Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1784/11/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-03-06
Teza: Zwolnienie od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług edukacyjnych
Słowa kluczowe: kształcenie; oświata-system oświaty; systemy-system oświaty; szkolenie; usługi; usługi-usługi edukacyjne; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2011r. (data wpływu 8 grudnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług edukacyjnych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 grudnia 2011r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług edukacyjnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Spółka z o.o.) prowadzi działalność gospodarczą od 1991r. Jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego.

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności jest kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia - PKD-2007 - 8559B - pozostałe formy edukacji, gdzie indziej nieskwalifikowane.

Usługi szkoleniowe mające na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych wykonywane są na rzecz osób fizycznych (indywidualne zgłoszenia) jak i na rzecz osób prawnych kierujących na szkolenia swoich pracowników. Usługi szkoleniowe od 1 stycznia 2011r. zostały objęte stawką VAT - 23%.

Spółka utworzyła placówkę Ośrodek, która została wpisana do ewidencji niepublicznych placówek doskonalenia nauczycieli prowadzonej przez Marszałka Województwa jako placówka pn. Ośrodek, prowadzonej przez Spółkę z o.o.

Placówka jest niepubliczną placówką doskonalenia działającą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Przedmiotem działalności Placówki jest organizowanie i prowadzenie działalności polegającej na doskonaleniu zawodowym nauczycieli, pedagogów i kadry kierowniczej szkół i placówek oświatowych. W ramach tej placówki Wnioskodawca prowadzi kursy kwalifikacyjne dla nauczycieli:

*   terapia pedagogiczna,
*   oligofrenopedagogika,
*   organizacja i zarządzanie oświatą.

Celem tych kursów jest podniesienie kwalifikacji zawodowych oraz uzyskanie certyfikatu uprawniającego do prowadzenia zajęć w szkołach lub placówkach oświatowych oraz do prowadzenia i kierowania tymi placówkami. Kursy te są prowadzone na podstawie każdorazowej zgody Kuratorium Oświaty, który na podstawie § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. Nr 200, poz. 1537) wyraża zgodę na przeprowadzenie kursu kwalifikacyjnego, określa warunki i kryteria jakie powinni spełniać uczestnicy oraz okres w jakim ma być przeprowadzony dany kurs. Ponadto Kuratorium przeprowadza kontrolę procesu realizacji oraz prawidłowej dokumentacji kursu, a Ośrodek po zakończeniu szkolenia składa w Kuratorium sprawozdanie z realizacji kursu.

W ramach Ośrodka prowadzone są również szkolenia jednodniowe zamknięte dla nauczycieli na terenie danej szkoły lub placówki oświatowej oraz otwarte w siedzibie Ośrodka. Wszystkie szkolenia i kursy organizowane przez Ośrodek służą doskonaleniu umiejętności zawodowych nauczycieli szkół i placówek oświatowych. Ośrodek nie posiada akredytacji.

Za przeprowadzone szkolenia przez placówkę Ośrodek są wystawiane faktury przez Sp. z o.o. i są rozliczane w ramach całości działalności Spółki. Ośrodek nie jest wyodrębnionym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi wyodrębnionej księgowości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy usługi edukacyjne - kursy kwalifikacyjne dla nauczycieli: terapia pedagogiczna, oligofrenopedagogika, organizacja i zarządzanie placówką oświatową oraz jednodniowe szkolenia - świadczone przez placówkę Ośrodek polegające na doskonaleniu zawodowym nauczycieli i kadry kierowniczej placówek oświatowych a fakturowane przez Sp. z o.o. są zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy usługi te nie są zwolnione z VAT, nie spełnione są przesłanki do zwolnienia tych usług z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT - Sp. z o. o. nie jest objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania, systemem oświaty jest objęta placówka Ośrodek, bo to ona jest wpisana do ewidencji niepublicznych placówek doskonalenia nauczycieli.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

– oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Ośrodek prowadzi kursy kwalifikacyjne dla nauczycieli: terapia pedagogiczna, oligofrenopedagogika, organizacja i zarządzanie oświatą, których celem jest podniesienie kwalifikacji zawodowych oraz uzyskanie certyfikatu uprawniającego do prowadzenia zajęć w szkołach lub placówkach oświatowych oraz do prowadzenia i kierowania tymi placówkami. Ponadto Ośrodek prowadzi również szkolenia jednodniowe zamknięte dla nauczycieli na terenie danej szkoły lub placówki oświatowej oraz otwarte w siedzibie Ośrodka. Wszystkie szkolenia i kursy organizowane przez Ośrodek służą doskonaleniu umiejętności zawodowych nauczycieli szkół i placówek oświatowych.

Ośrodek został wpisany do ewidencji niepublicznych placówek doskonalenia nauczycieli prowadzonej przez Marszałka Województwa (zaświadczenie z dnia 25 lipca 2011). Z wniosku wynika, że przedmiotowe kursy i szkolenia Ośrodek prowadzi jako jednostka objęta systemem oświaty.

Ośrodek działa w ramach Spółki z o.o. i nie jest wyodrębnionym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi wyodrębnionej księgowości. Faktury za przeprowadzone przez Ośrodek szkolenia są wystawiane przez Spółkę i są rozliczane w ramach całości działalności Spółki.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

Stosownie do art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

W myśl art. 82 ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Zgodnie z powyższym, zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Zatem aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

W tym miejscu należy podkreślić, iż nie jest konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest objęty systemem oświaty na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty jako Ośrodek - placówka doskonalenia nauczycieli, umożliwiająca doskonalenie umiejętności zawodowych nauczycieli szkół i placówek oświatowych.

Wnioskodawca posiada również zaświadczenie o wpisie Ośrodka do ewidencji niepublicznych placówek doskonalenia nauczycieli jako niepublicznej placówki doskonalenia nauczycieli prowadzonej przez Marszałka Województwa.

A zatem Wnioskodawca działa jako ośrodek doskonalenia zawodowego, który stanowi jednostkę należącą do systemu oświaty.

Wobec powyższych okoliczności stwierdzić należy, iż jeśli wszystkie usługi świadczone w ramach Ośrodka - placówki doskonalenia nauczycieli prowadzone w formie kursów i szkoleń są świadczone przez Wnioskodawcę jako przez jednostkę objętą systemem oświaty w ramach kształcenia to są od dnia 1 stycznia 2011r. zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż przedmiotowe usługi nie są zwolnione z VAT, ponieważ nie spełnione są przesłanki do zwolnienia tych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, gdyż Spółka nie jest objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania, a systemem oświaty objęty jest Ośrodek, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.