Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.184.2023.2.SST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-18
Teza: Uzyskany przez Pana przychód ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 – związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i komputerów i systemów komputerowych, który osiągnął Pan w 2022 r. może być opodatkowany 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 marca 2023 r. (data wpływu 30 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą. Od (\`(...)\`) października 2017 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG pod numerem PKD 62.02.Z (Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki). Od w/w dnia rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów działalności gospodarczej prowadzona przez Pana to ewidencja przychodów. (…) kwietnia 2021 r. zawarł Pan umowę ze Spółką A, przedmiotem umowy jest świadczenie przez Pana na rzecz Spółki A usług w ramach realizacji projektów. Usługi świadczone przez Pana polegają na projektowaniu i rozwijaniu systemu (…) oraz jego integracji z systemami zewnętrznymi w oparciu o wymagania klienta.

W ciągu 2022 roku świadczył Pan poniższe usługi:

‒ analizę obecnych procesów biznesowych klienta;

‒ analizę obecnych systemów informatycznych klienta;

‒ projektowanie procesów biznesowych klienta w systemach informatycznych (…);

‒ projektowanie rozwiązań i rozszerzeń dla systemu informatycznego (…) zgodnie z wymaganiami klienta;

‒ tworzenie dokumentacji funkcjonalnej na potrzeby realizacji wdrożenia systemu (…);

‒ tworzenie dokumentacji technicznej na potrzeby realizacji rozszerzeń i rozwoju oprogramowania systemu (…);

‒ konfigurację systemu (…);

‒ testy wewnętrzne, integracyjne oraz akceptacyjne systemu (…);

‒ tworzenie dokumentacji w zakresie konfiguracji oraz testów systemu(…);

‒ wsparcie w zakresie diagnozowania błędów zgłaszanych przez klientów w trakcie korzystania z systemu (…) oraz ich naprawa;

‒ szkolenia z zakresu funkcjonalności i obsługi systemu (…).

Decyzją Urzędu Statystycznego (…) listopada 2022 roku, numer pisma: (…) na Pana wniosek z (…) stycznia 2022 roku uzyskał Pan zakwalifikowanie świadczonych przez Pana usług do PKWiU 62.01.12.0. Zakres usług wykonywanych przez Pana w ciągu 2022 roku to usługi sklasyfikowane pod numerem PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Od stycznia 2022 roku rozlicza się Pan z podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2022 roku przychód Pana nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku 2022 zaliczki podatku dochodowego przekazywał Pan wyliczone wg stawki podatku 12 %, stawkę zastosował Pan gdyż na moment rozpoczęcia płatności zaliczek na podatek dochodowy za 2022 rok nie uzyskał Pan potwierdzenia z Urzędu Statystycznego kwalifikacji świadczonych usług przez Pana według PKWiU. Wniosek do Urzędu Statystycznego złożył Pan (…) stycznia 2022 roku, decyzja o określeniu stawki PKWiU została wydana po 10 miesiącach – (…) listopada 2022 roku. Do rozliczenia podatku za rok 2022 zamierza Pan stosować stawkę podatku 8,5 % określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego:**

‒ Pierwszy przychód z działalności gospodarczej będącej przedmiotem zapytania osiągnął Pan w styczniu 2022 r.;

‒ Nie będzie uzyskiwał Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza tymi opisanymi we wniosku;

‒ Pana przychód w 2021 roku nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

‒ Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu złożył Pan za pośrednictwem CEIDG (…) lutego 2022 r.;

‒ Pomiędzy Panem a Zleceniodawcą (Spółką) nie istnieją powiązania osobiste, czy też gospodarcze, nie planuje Pan, że takie powiązania wystąpią w okresie objętym zapytaniem;

‒ Nie będzie Pan wspólnikiem w spółce, na rzecz której świadczy Pan usługi w ramach działalności, nie będzie pełnił Pan w niej funkcji zarządczych. Zakres świadczonych przez Pana w ramach działalności gospodarczej usług nie będzie pokrywał się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych w spółce;

‒ Zgodnie z umową zawartą ze spółką, zleca ona świadczenie usług w ramach realizacji projektów. Usługi świadczone przez Pana na rzecz spółki polegają na projektowaniu i rozwijaniu systemu (…) oraz integracją z systemami zewnętrznymi w oparciu o wymagania klienta. To jest główny i podstawowy zakres świadczonych przez Pana usług. W ramach tej usługi można wyodrębnić poszczególne zadania, elementy składowe, które są konieczne od wykonania w celu zrealizowania usługi zaprojektowania czy też rozwoju systemu (…) zgodnie z wymaganiami klienta, czy też integracji systemu (…) z systemami zewnętrznymi w oparciu o wymagania klienta.

‒ Rozwinięcie opisu wykonywanych zadań:

‒ analiza obecnych procesów biznesowych klienta - analizę obecnych procesów biznesowych klienta w oparciu o rozmowę z klientem lub analizę udostępnionej przez klienta dokumentacji;

‒ analiza obecnych systemów informatycznych klienta - analizę aktualnie posiadanych systemów informatycznych przez klienta w oparciu o rozmowę z klientem lub analizę udostępnionej przez klienta dokumentacji;

‒ projektowanie procesów biznesowych klienta w systemach informatycznych (…) - zamodelowanie procesów biznesowych w systemie informatycznym (…) zgodnie o przeprowadzoną wcześniej analizę procesów biznesowych klienta;

‒ projektowanie rozwiązań i rozszerzeń dla systemu informatycznego (…) zgodnie z wymaganiami klienta - zdefiniowanie założeń i wymagań funkcjonalnych dla rozwiązań i rozszerzeń systemu Informatycznego (…);

‒ tworzenie dokumentacji funkcjonalnej na potrzeby realizacji wdrożenia systemu (…) - przygotowanie dokumentacji funkcjonalnej prezentującej przebieg procesu biznesowego z wykorzystaniem funkcjonalności systemu informatycznego (…). Dokumentacja taka w zależności od projektu może powstać lub też nie, jeśli nie jest wymagana w ramach projektu;

‒ tworzenie dokumentacji technicznej na potrzeby realizacji rozszerzeń i rozwoju oprogramowania systemu (…) - przygotowanie dokumentacji prezentującej sposób odzwierciedlenia wycinku procesu, który nie jest dostępny w standardowej wersji systemu informatycznego (…), lub zmian do standardu systemu (…). Dokumentacja tworzona przeze mnie ogranicza się do zdefiniowania wymagań funkcjonalnych, oczekiwanych nowych funkcji w systemie i ich zastosowania w przebiegu procesu biznesowego. Dokumentacja taka w zależności od projektu może powstać lub też nie, jeśli nie jest wymagana w ramach projektu;

‒ konfiguracja systemu (…) - skonfigurowanie systemu (…) z wykorzystaniem dostępnych w standardzie systemu (…) formatek systemowych dedykowanych do parametryzacji systemu. Konfiguracja systemu polega na odpowiednim ustawieniu parametrów systemu w oparciu o zamodelowany przebieg procesów biznesowych i potwierdzone z klientem wymagania;

‒ testy wewnętrzne, integracyjne oraz akceptacyjne systemu (…) - zrealizowanie testów wewnętrznych w oparciu o zdefiniowaną wcześniej konfigurację systemu oraz w oparciu o zamodelowany proces biznesowy, uczestnictwo wraz z klientem w testach integracyjnych oraz akceptacyjnych zaprojektowanego i skonfigurowanego systemu (…);

‒ tworzenie dokumentacji w zakresie konfiguracji oraz testów systemu (…) - udokumentowanie konfiguracji dokonanej we wcześniejszej fazie projektu oraz udokumentowanie przebiegu testów systemu (…). Dokumentacja taka w zależności od projektu może powstać lub też nie, jeśli nie jest wymagana;

‒ wsparcie w zakresie diagnozowania błędów zgłaszanych przez klientów w trakcie korzystania z systemu (…) oraz ich naprawa - wsparcie klienta po uruchomieniu systemu (…), w fazie stabilizacji rozwiązania, najczęściej jest to okres od 1 do 3 miesięcy po uruchomieniu;

‒ szkolenia z zakresu funkcjonalności i obsługi systemu (…) - wymagane Instruktarze uczestników projektu po stronie klienta w zakresie przebiegu zamodelowanego procesu biznesowego realizowanego w systemie (…). Szkolenia/instruktarze takie nie są oddzielną usługą świadczoną przez Pana, mogą być wymaganymi elementami wstępnymi w poszczególnych fazach projektu np. analizy procesów biznesowych, testów akceptacyjnych, tak aby zapoznać uczestników projektu ze strony klienta z systemem (…). W zależności od projektu i poziomu znajomości przez uczestników projektu ze strony klienta systemu (…) takie szkolenie/instruktarze mają miejsce lub nie.

‒ Usługi świadczone przez Pana nie są związane z oprogramowaniem. Odnośnie postawionego dodatkowego zapytania odnośnie powiązania z oprogramowaniem takiego powiązania bezpośredniego nie ma.

‒ Istnieje natomiast powiązanie pośrednie w zakresie tworzenia dokumentacji technicznej na potrzeby rozszerzeń i rozwoju oprogramowania.

‒ Powiązanie te sprowadza się jedynie do tego, że w oparciu o zakres dokumentacji funkcjonalnej przygotowanej przez Pana, realizowane są przez inne osoby prace programistyczne związane z dostarczeniem rozszerzeń do systemu (…) lub zmian w oprogramowaniu systemu (…). Wszelka dokumentacja techniczna dotyczące stricte oprogramowania nie jest realizowana przez Pana;

‒ Świadczone przez Pana usługi nie będą związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWIU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWIU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒ Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Pytanie**

Czy przychód z działalności usługowej związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i komputerów i systemów komputerowych, zgodnie z symbolem PKWiU 62.01.12.0, który osiągnął Pan w 2022 roku może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeśli zakres wykonywanych prac nie jest związany z oprogramowaniem, a same prace techniczne (programowanie) nie znajdują się w zakresie usług wykonywanych przez Pana?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, w odniesieniu do wszystkich czynności wykonywanych w ramach świadczonych przez Pana usług w 2022 roku, wymienionych we wniosku przy wyliczaniu kwoty należnego podatku dochodowego z tytułu przychodu od usług z zakresu usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, prawidłowe jest użycie stawki 8,5%, ponieważ nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem, zakres usług świadczonych przez Pana ogranicza się do projektowania i rekomendowania rozwiązań informatycznych na podstawie wymagań biznesowych klienta. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w tym ustępie. Usługi wchodzące w zakres PKWiU 62.01.12.0 nie zostały wymienione, a żaden inny znany przepis nie stanowi inaczej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne (…) osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy:

Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu –o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Grupowanie 62.01.12.0 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH DLA SIECI I SYSTEMÓW KOMPUTEROWYCH - obejmuje:

\- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

\- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

1) Pierwszy przychód z działalności gospodarczej będącej przedmiotem zapytania osiągnął Pan w styczniu 2022 r.;

2) Nie będzie uzyskiwał Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza tymi opisanymi we wniosku;

3) Pana przychód w 2021 roku nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

4) Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu złożył Pan za pośrednictwem CEIDG 9 lutego 2022 r.;

5) Zakres usług wykonywanych przez Pana w ciągu 2022 roku to usługi sklasyfikowane pod numerem PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

6) Usługi świadczone przez Pana na rzecz spółki polegają na projektowaniu i rozwijaniu systemu (…) oraz integracją z systemami zewnętrznymi w oparciu o wymagania klienta. To jest główny i podstawowy zakres świadczonych przez Pana usług. W ramach tej usługi można wyodrębnić poszczególne zadania, elementy składowe, które są konieczne od wykonania w celu zrealizowania usługi zaprojektowania czy też rozwoju systemu (…) zgodnie z wymaganiami klienta, czy też integracji systemu (…) z systemami zewnętrznymi w oparciu o wymagania klienta.

Analiza przedstawionego opisu dotyczącego zakresu wykonywanych usług w 2022 r. pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 prowadzi do wniosku, że usługi polegające na projektowaniu i rozwijaniu systemu (…) oraz integracją z systemami zewnętrznymi w oparciu o wymagania klienta są związane z oprogramowaniem, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.

Zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności polegające m.in. na: projektowaniu procesów biznesowych klienta w systemach informatycznych (…), projektowaniu rozwiązań i rozszerzeń dla systemu informatycznego (…) zgodnie z wymaganiami klienta, tworzeniu dokumentacji funkcjonalnej na potrzeby realizacji wdrożenia systemu (…), tworzeniu dokumentacji technicznej na potrzeby realizacji rozszerzeń i rozwoju oprogramowania systemu (…), konfiguracji systemu (…), wsparciu w zakresie diagnozowania błędów zgłaszanych przez klientów w trakcie korzystania z systemu (…) oraz ich naprawa są związane z oprogramowaniem.

Dlatego też uzyskany przez Pana przychód ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 – związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i komputerów i systemów komputerowych, który osiągnął Pan w 2022 r. może być opodatkowany 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za **nieprawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).