Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.353.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Dotyczy działalności B+R.
Słowa kluczowe: aplikacja
roboty
stanowisko
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    I. Stan faktyczny
    Wnioskodawca jest spółką prowadzącą działalność pod nazwą (...), specjalizującą się w
    świadczeniu usług z zakresu (...). Spółka działa jako (...), (...).
    (...).
    Realizację projektów wykonywanych przez Wnioskodawcę można podzielić na 3 kluczowe
    etapy:
    I. Etap projektowania;
    II. Prace przygotowawcze;
    III. Uruchomienie
    I. Na etapie projektowania, Wnioskodawca wspiera klientów poprzez:
    (...)
    II. W ramach prac przygotowawczych Wnioskodawca:
    (...)
    III. Na etapie uruchomienia Wnioskodawca:
    (...)
    Typowy cykl prac realizowanych przez Spółkę (...) będzie przebiegał według (...) schematu
    obejmującego (...) kolejnych etapów, z których każdy wnosi istotną wartość do całości
    projektu (...). Proces będzie się rozpoczynać od pozyskania klienta lub (...).
    Kolejnym etapem będzie analiza potrzeb klienta, (...).
    Następnie (...).
    Na bazie wyników (...) rozpocznie się programowanie (...)
    Po przygotowaniu (...) nastąpią testy (...), czyli (...). Tworzone są (...), prowadzony jest (...)
    oraz nanoszone są niezbędne poprawki, które mają na celu zapewnienie poprawności
    działania (...).
    Etapem krytycznym w kontekście wdrożenia będzie (...). Wymaga to (...).
    Następnie wykonywane będą testy końcowe (...), które mają na celu (...). Weryfikowane są
    wcześniej przyjęte założenia (...), a w razie potrzeby wprowadzane są dodatkowe korekty i
    modyfikacje programu.
    Po zakończeniu testów nastąpi etap (...)
    Ostatnim etapem będzie (...)
    Cały proces, (...), realizowany będzie (...).
    Wnioskodawca wskazuje w tym miejscu, że realizuje prace badawczo-rozwojowe
    polegające na tworzeniu i wdrażaniu (...) rozwiązań (...) w zakresie (...) Mimo, że Spółka nie

    projektuje od podstaw (...) każda (...) ma charakter indywidualny, a jej skuteczna
    implementacja wymaga twórczego podejścia do programowania oraz integracji z
    różnorodnymi systemami zewnętrznymi.
    Celem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest przede wszystkim (...).
    Analizowane są takie aspekty jak (...). Równocześnie Wnioskodawca (...). Tego rodzaju
    rozwiązania mają umożliwiać nie tylko dopasowanie do specyfiki danego klienta, ale też
    zapewniać (...).
    Istotnym elementem działań jest również poszukiwanie nowych metod (...).
    Wnioskodawca opiera swoją działalność (...). (...). Efektem tej współpracy są (...)
    Innowacyjność prowadzonych prac wynika również z (...). Wnioskodawca testuje (...).
    Wysoki stopień niepewności technologicznej towarzyszy każdemu projektowi – m.in. ze
    względu na (...) Nierzadko dopiero podczas testów (...) okazuje się, że konieczne są zmiany
    (...)
    Wnioskodawca realizuje prace B+R w sposób (...) W fazie początkowej zespół wewnętrzny
    analizuje (...). Następnie tworzony jest(...). Kolejnym krokiem jest (...). Na koniec powstaje
    (...) Wnioskodawca przewiduje dalsze doskonalenie procesu (...).
    Efektem prowadzonych działań są nie tylko niestandardowe wdrożenia, ale też tworzenie
    (...). Wnioskodawca opracowuje również (...). Przekłada się to bezpośrednio na (...)
    KOSZTY KWALIFIKOWANE
    W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca planuje rozpoznać część kosztów
    ponoszonych w ramach projektów jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej, zgodnie z artykułem 18d ustawy o CIT. Wnioskodawca ma zamiar uwzględnić
    w rozliczeniu koszty osobowe oraz koszty części, materiałów i surowców
    wykorzystywanych do realizacji projektów.
    1. Koszty wynagrodzeń - umowy o pracę
    Wnioskodawca w celu realizacji projektów rozwojowych, zatrudnia pracowników na
    podstawie umowy o pracę. W ramach nawiązanego stosunku pracy, Wnioskodawca
    ponosi następujące koszty, które ma zamiar rozliczyć w ramach ulgi B+R:
    a) wynagrodzenia podstawowe;
    b) składki z tytułu należności wskazanych w punkcie a) powyżej, określone w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części
    finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek tj. składki na ubezpieczenie
    emerytalne, rentowe, wypadkowe;
    c) premie (np. roczne, uznaniowe, miesięczne, motywacyjne), dodatki (np. funkcyjne);
    d) koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych i
    opieki medycznej.
    Wnioskodawca planuje uwzględnić w ramach ulgi B+R koszty wynagrodzeń, obejmujące w
    szczególności następujące grupy pracowników (dalej: „pracownicy”):
    - Zespół programistów zatrudnionych przez Wnioskodawcę. Ta grupa pracowników
      zaangażowana jest wyłącznie w prace badawczo-rozwojowe tj. w pracę nad projektami
      opisanymi w niniejszym wniosku. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie planuje
      prowadzić ewidencji czasu pracy na potrzeby rozliczenia ulgi B+R ponieważ 100%
      kosztów osobowych zespołu planuje rozliczyć jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi
      B+R.
    - Pracowników technicznych, w tym (...), bezpośrednio zaangażowanych w realizację
      projektów rozwojowych. Ich udział odgrywa kluczową rolę w eliminacji trudności
      technicznych, które pojawiają w trakcie realizacji projektów, i ma bezpośredni związek

      z pracami rozwojowymi. W odniesieniu do tej grupy Wnioskodawca prowadzi
      ewidencję czasu pracy która pozwala precyzyjnie określić zakres ich zaangażowania w
      projekty rozwojowe. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca zamierza włączyć do
      kosztów kwalifikowanych jedynie proporcjonalną część kosztów wynagrodzeń
      wymienionych powyżej. Proporcja ta będzie określana na podstawie stosunku czasu
      poświęconego na realizację projektów będących przedmiotem niniejszego wniosku do
      całkowitego czasu pracy w danym okresie rozliczeniowym, zgodnie z ewidencją czasu
      pracy. Metodyka rozliczania czasu pracy będzie zgodna z interpretacją ogólną Ministra
      Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. (nr DD8.8203.1.2021).
    2. Koszty związane z zakupem części, materiałów i surowców
    W ramach realizowanych projektów, Wnioskodawca nabywa różnorodne materiały, takie
    jak (...) oraz inne (...)
    Wnioskodawca gromadzi kompletną dokumentację dotyczącą każdego projektu,
    obejmującą (...)
    W piśmie uzupełniającym z 11 lipca 2025 r., w odpowiedzi na wezwanie wskazali Państwo
    następująco:
    1. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
      gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano w ramach opisanej we wniosku
      działalności? Innymi słowy, co powoduje, że prowadzone prace, w znacznym stopniu
      różnią się od produktów już istniejących, na czym polega ich unikatowość, co
      pozwala uznać je za nowatorskie?
    Spółka tworzy (...) Wdrożenia są każdorazowo indywidualne – (...) Nowością są też (...)
    Jako przykłady można wskazać:
    (...).
    2. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o
      której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych
      przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z
      obszarów tej działalności?
    Przed rozpoczęciem projektów Spółka posiadała wiedzę o standardowych
    środowiskach programistycznych ((...)itp.) i (...). W toku projektów pozyskano
    doświadczenie w zakresie:
    (...).
    3. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
      Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie
      konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo
      rozwijają oraz zdobywają.
    Spółka wykorzystuje i rozwija wiedzę z dziedzin:
    (...)
    4. Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?
    Twórczość polega na projektowaniu (...) . Każda (...) jest inna i nie stanowi replikacji
    wcześniejszych wdrożeń.
    5. Czy prace dotyczące prowadzonych Projektów obejmują rutynowe i okresowe
      zmiany, nawet jeżeli mają charakter ulepszeń?
    Nie – każda realizacja wymaga adaptacji technologii do nowych wymagań
    funkcjonalnych i warunków środowiskowych klienta. Prace mają charakter rozwojowy.
    6. Czy prace będące przedmiotem wniosku prowadzone są w sposób metodyczny,
      zaplanowany i uporządkowany wg ustalonego harmonogramu?

    Tak. Projekty są realizowane zgodnie z ustrukturyzowanym schematem etapów ((...)
    itd.), z przypisaniem ról i dokumentowaniem postępów. (...)
    7. Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, które z nich zostały
      faktycznie zrealizowane w stosunku do opisanych prac?
    Dla każdego projektu powstają harmonogramy zawierające: daty rozpoczęcia/końca
    etapów (...)
    8. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Osiągnięte cele: (...)
    Wykorzystywane zasoby:
    - ludzkie: (...);
    - rzeczowe: (...);
    - finansowe: (...).
    9. Czy efekty pracy Spółki polegające na tworzeniu i wdrażaniu niestandardowych
      rozwiązań programistycznych (...), których Spółka jest „twórcą”:
    a) zawsze są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej procesu/produktu/usługi?
    Tak – każdy projekt kończy się unikatowym rozwiązaniem dla klienta.
    b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
      charakter powtarzalny?
    Nie.
    c) nie są jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?
    Tak – mają charakter twórczy, a nie tylko odtwórczy lub techniczny.
    10. Czy Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art.
      17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej?
    Nie, Spółka nie posiada formalnego statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    11. Czy koszty realizacji prowadzonych prac pokrywają Państwo ze środków własnych i
      nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym?
    Tak, Spółka sama finansuje rozwój i nie korzysta z dofinansowań ani zwrotów, nie
    odliczyła ich wcześniej od podstawy opodatkowania.
    12. Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-
      rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Tak.
    13. Czy prowadzą Państwo działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub
      korzystają ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Nie.
    14. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej
      określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Tak.

    15. Czy koszty wynagrodzeń pracowników realizujących prace o których mowa we
      wniosku stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Tak.
    16. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
    wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Tak.
    Pytania
    1. Czy opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-
    rozwojową (B+R) w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o
    podatku dochodowym od osób prawnych?
    2. Czy ponoszone przez Wnioskodawcę w przedstawionym stanie faktycznym koszty
    osobowe, tj. koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o
    pracę oraz składki na ubezpieczenia społeczne z tytułu ww. należności, stanowią koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać
    odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?
    3. Czy ponoszone przez Wnioskodawcę w przedstawionym stanie faktycznym wydatki na
    nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać
    odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania 1
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane we wniosku działania można jednoznacznie
    zakwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową (B+R) w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2
    W ocenie Wnioskodawcy, ponoszone przez niego koszty osobowe, tj. koszty wynagrodzeń
    pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz składki na ubezpieczenia
    społeczne z tytułu tych należności stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 UPDOP i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej
    zgodnie z art. 18 ww. ustawy.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 3
    W ocenie Wnioskodawcy, ponoszone przez niego wydatki na nabycie materiałów,
    surowców i części niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.
    Uzasadnienie stanowiska dot. pytania 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych,
    oznacza to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Ustawa prawo o szkolnictwie wyższym definiuje badania naukowe jako:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi działalność badawczo-rozwojową, ponieważ jego
    działania wypełniają definicję legalną wynikającą z ustawy CIT art. 4a pkt 28 w zw. z art. 4
    ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie ww. definicji orzecznictwo wyróżnia trzy podstawowe cechy działalności
    badawczo-rozwojowej:
    1. twórczość,
    2. systematyczność, oraz
    3. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Ad. 1 Twórczość
    O twórczym charakterze działalności możemy mówić, gdy podmiot tworzy innowacyjne
    rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika, a rezultat działalności powinien być odpowiednio ustalony i mieć charakter
    indywidualny i oryginalny.
    Wnioskodawca wskazuje, że każdorazowo tworzy (...). Proces obejmuje m.in. (...)
    Twórczy charakter działań wynika z konieczności:
    (...).
    W ramach poszczególnych projektów Wnioskodawca może realizować wszystkie ww.
    czynności, lub tylko niektóre z nich – w zależności od potrzeb Klienta. Niezależnie jednak
    od zakresu działań, praca Wnioskodawcy każdorazowo nosi znamiona działalności
    twórczej.
    Rezultat każdego projektu ma charakter oryginalny i indywidualny, nie jest repliką
    uprzednich wdrożeń. Wnioskodawca opracowuje także (...)
    Ad. 2 Systematyczność
    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów dot. preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX
    (dalej: „Objaśnienia”), spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności oznacza,
    że jest ona prowadzona w sposób metodyczny, uporządkowany i planowy. Wystarczające
    jest, aby podatnik przyjął dla danego projektu określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram oraz zasoby, by uznać prowadzoną w nim działalność za działalność
    systematyczną, spełniającą powyższe kryteria.
    Wnioskodawca wskazuje, że działania B+R podejmowane są w sposób uporządkowany,
    metodyczny i planowy. Wnioskodawca prowadzi każdy projekt zgodnie z przyjętym
    schematem (...)

    Dla każdego projektu sporządzane są: (...)
    Ad. 3 Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie ich do tworzenia nowych
    zastosowań
    Jak wynika z Objaśnień, przez „zwiększenie zasobów wiedzy” należy rozumieć przede
    wszystkim prowadzenie badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub
    zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” oznacza przede wszystkim
    prowadzenie prac rozwojowych. W efekcie przez działalność badawczo-rozwojową należy
    rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, nowej wiedzy i
    umiejętności oraz rozwijania istniejących zasobów wiedzy do tworzenia nowych,
    zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie
    nowych technologii).
    Ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, w
    szczególności nie wskazał, czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy
    pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej
    lub naukowej. Skoro ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy, to nie ma przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie
    "zwiększanie zasobów wiedzy" odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca stale zwiększa własne zasoby wiedzy – (...)
    Każdy projekt pozwala na:
    (...)
    Wnioskodawca wykorzystuje zdobytą wiedzę do:
    - projektowania (...),
    - wdrażania (...),
    - przekazywania (...).
    Działania te wpisują się w cel tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych usług i
    procesów opartych o istniejącą wiedzę i nowe obserwacje, w szczególności na gruncie (...).
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz odnosząc się do przesłanek
    wynikających z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzona przez
    niego działalność w zakresie (...), tj.:
    - ma charakter twórczy – każdorazowo prowadzi do stworzenia (...), dopasowanej do
    indywidualnych potrzeb klienta oraz (...);
    - jest prowadzona w sposób systematyczny – według uporządkowanych procedur
    projektowych i technicznych, obejmujących wszystkie fazy (...);
    - zmierza do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania w nowych
    zastosowaniach – (...).
    W związku z powyższym, Wnioskodawca uznaje, że jego działalność w obszarze (...)
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych, co uprawnia go do skorzystania z ulgi B+R w zakresie wskazanym w
    art. 18d ww. ustawy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dot. pytania 2
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
    zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.

    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT. Za koszty
    kwalifikowane uznaje się więc – między innymi - nabycie materiałów i surowców
    bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Stosownie do art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym
    korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo
    do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są
    przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    tych przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy,
    w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok
    podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących
    mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje
    się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty
    pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, zgodnie z
    którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
    skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której
    mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
    kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy
    o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    6. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    7. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,
    8. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz sfinansowane
    przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października

    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, obejmują „wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”
    Wynagrodzenia wypłacane pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę,
    stanowią zatem, koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika (w tym
    także usługodawcy) w danym miesiącu zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z
    dnia 13 lutego 2024 r. (nr DD8.8203.1.2021).
    Biorąc pod uwagę powyższe, ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na wypłatę
    wynagrodzeń pracowników, którzy realizują zadania związane z ww. działalnością
    stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP oraz mogą
    zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dot. pytania 3
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, kosztami kwalifikowanymi są koszty nabycia
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. Przepis ten pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów
    wszelkich materiałów niezbędnych do realizacji prac rozwojowych. Zatem, gdy
    wykorzystanie tych materiałów jest niezbędne do realizacji projektu, należy uznać, że
    zachodzi bezpośredni związek danych materiałów i surowców z działalnością o
    charakterze badawczo-rozwojowym. Ponadto, Wnioskodawca jest w stanie co do zasady
    precyzyjnie wskazać koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do produkcji
    konkretnego urządzenia - poszczególnych projektów.
    Jedynym wyjątkiem są elementy identyczne, wykorzystywane przy projektowaniu i
    produkcji wszystkich urządzeń, np. podkładki, śruby, kable oraz materiały zakupywanych
    na kilogramy, litry lub metry bieżące, np. metale, farby, preparaty montażowe. W związku
    z brakiem możliwości dokładnego i szczegółowego przypisania do projektów i w związku z
    tym, że koszty te w całości dotyczą projektów prowadzonych w ramach prac rozwojowych
    Wnioskodawca zamierza uznać te koszty w całości za koszty kwalifikowane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”),
    ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce”),
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
    ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.

    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku
    opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na
    stwierdzenie, że opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy stanowi działalność
    badawczo-rozwojową (B+R) w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku
    o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należało uznać za prawidłowe.
    Ad. 2-3

    Zgodnie z art. 18d u.p.d.o.p.,
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
    kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Jak stanowi art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
    za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
    koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    W myśl art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
    podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
    wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
    odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
    zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
    kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym:
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust.
    1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
    p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.
    d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o

    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
    za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
    ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich
    wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
    pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
    częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od
    wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w
    art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców oraz wyposażenia, należy
    odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków
    na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują
    co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że
    materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do
    działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww.
    działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu

    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa(red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich
    materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-
    rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje
    możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty
    kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2
    jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, w odpowiedzi na Państwa wątpliwości w zakresie
    pytań 2 i 3 dotyczące ustalenia, czy:
    - ponoszone przez Wnioskodawcę w przedstawionym stanie faktycznym koszty osobowe,
    tj. koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz
    składki na ubezpieczenia społeczne z tytułu ww. należności, stanowią koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać
    odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy;
    - ponoszone przez Wnioskodawcę w przedstawionym stanie faktycznym wydatki na
    nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać
    odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy;
    – Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.