Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.327.2022.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-18
Teza: Czy w związku z wymienionym zakresem świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca może rozliczać się w ramach ryczałtu 8,5%?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi doradcze; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lipca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych, przede wszystkim utrzymania bieżącej funkcjonalności systemów (…) podmiotów trzecich (odbiorców usług).

Do podstawowych zadań podczas wykonywania działalności należą:

‒ opracowanie zakresu i sposobów świadczenia pomocy technicznej,

‒ organizacja komunikacji i zasobów do realizacji pomocy technicznej,

‒ opracowanie dokumentacji związanej z pomocą techniczną,

‒ organizacja połączeń, dostępów i uprawnień do wspieranych systemów odbiorców usług,

‒ kontrola, analiza i weryfikacja dokumentacji oraz zgłoszeń dotyczących problemów technicznych zgłaszanych przez danego odbiorcę usług,

‒ odbiór i kontrola jakości realizacji zgłoszeń oraz związane z tym raportowanie.

Do obowiązków nie należą:

‒ tworzenie i utrzymanie systemów informatycznych odbiorców usług,

‒ programowanie i konfigurowanie oprogramowania,

‒ poprawianie błędów oprogramowania,

‒ usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

Usługi jakie Wnioskodawca świadczy sklasyfikowane są pod kodem PKD 62.09.Z - pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od roku 2017 i od tego czasu wykonuje wskazane usługi. Do Urzędu Skarbowego Wnioskodawca złożył w tym roku oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Do tej pory przychody z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy objęte były podatkiem na skali podatkowej.

W związku z faktem, że z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mogą skorzystać podatnicy wymienieni w art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody nie przekraczające 9 188 200 zł. Wnioskodawca informuje, że nie przekroczył wymienionego powyżej przychodu w 2021 roku.

### Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W odpowiedzi na pytanie:

Pod jakim symbolem albo symbolami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) są sklasyfikowane Pana usługi opisane we wniosku? W szczególności, czy w ramach tych usług wykonuje Pan czynności:

1) doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

2) instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

3) zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi ((PKWiU 62.03.1)?

wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane jako PKWiU 62.02.30.0.

### Pytanie

Czy w związku z wyżej wymienionym zakresem świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca może rozliczać się w ramach ryczałtu 8,5%? Przedmiotem zapytania jest okres minimum jednego roku, tj. od stycznia 2022 do grudnia 2022.

**Pana stanowisko w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wyżej wymienione usługi kwalifikują się na stawkę ryczałtową 8,5%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

### Zasady opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

Zgodnie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) – dalej: ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym:

Osoby fizyczne (…) osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zasadą jest, że w takim przypadku opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Warunkiem korzystania z omawianej formy opodatkowania jest złożenie stosownego oświadczenia o jej wyborze (art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zw. z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje również wyłączenia spod tej formy opodatkowania, o czym stanowi jej art. 8 ust. 1.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały ustalone w art. 12 ustawy. Stawki zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

### Stawka ryczałtu 8,5% dla przychodów z działalności usługowej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% – dla:

przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Przy czym, działalnością usługową – stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy – jest:

pozarolnicza działalność gospodarcza której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3

Zastrzeżenia z art. 4 ust. 1 pkt 2 i 3 dotyczą odpowiednio: działalności gastronomicznej i działalności usługowej w zakresie handlu.

Stawka 8,5% jest „podstawową” stawką ryczałtu dla przychodów z działalności usługowej. Przychody z usług podlegają opodatkowaniu według tej stawki – o ile ustawodawca nie wskazał ich w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy jako działalności, do których mają zastosowanie odrębne stawki ryczałtu.

**Stawka ryczałtu 12% dla przychodów z określonych rodzajów usług**

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy przewiduje stawkę ryczałtu ewidencjonowanego 12% dla przychodów ze świadczenia usług:

‒ związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

‒ związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

‒ w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

‒ związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Oznaczenie „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu (art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Grupowanie PKWiU 62.02 nosi nazwę „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. W ramach tego grupowania mieszczą się:

‒ PKWiU 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;

‒ PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

‒ PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują odnośnie PKWiU 62.02.30.0, że:

Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

‒ udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

‒ usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

‒ udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

‒ udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

‒ udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

‒ udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje: usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Wobec tego, usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki”, które są związane z oprogramowaniem.

### Stawka ryczałtu właściwa dla Pana działalności

Jak wskazał Pan w opisie okoliczności faktycznych sprawy:

‒ świadczy Pani usługi, które należą do klasyfikacji PKWiU 62.02.30.0 – usługi te polegają na pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych, przede wszystkim utrzymania bieżącej funkcjonalności systemów SAP podmiotów trzecich (odbiorców usług);

‒ Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem.

Pana przychody z opisanych usług nie są więc przychodami ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wobec tego, jako przychody z działalności usługowej, które nie mieszczą się w zakresie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8, podlegają opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).