Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-292/07-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-12-12
Teza: Nabyte przez Panią akcje w 1993 r. i 1994 r. w świetle wyżej wskazanych przepisów nie spełniają kryteriów do zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: administracja-administracja rządowa; akcja; akcja-sprzedaż akcji; nabycie; zwolnienie-warunki zwolnienia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17.10.2007 r. (data wpływu 19.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży akcji - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.10.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży akcji.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W dniu 08.12.1993 r. stawiło się przed notariuszem 30 osób (w tym wnioskodawca) będących pracownikami Przedsiębiorstwa Państwowego X (nie była to cała załoga) i zawiązali spółkę akcyjną pod nazwą „Y” Spółka Akcyjna (zwaną dalej spółką), której kapitał akcyjny wynosił 1 424 000 000 zł i podzielony był na 1424 imiennych akcji o nominalnej wartości 1 000 000 zł każda. Akcje zostały opłacone gotówką w 100 % bez żadnych warunków preferencyjnych.

W dniu 25 sierpnia 1994 r. walne zgromadzenie spółki podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału akcyjnego o kwotę 1 476 000 000 zł przez emisje 1476 akcji imiennych o wartości nominalnej 1 000 000 zł każda. Wpłaty na akcje zostały dokonane gotówką w 100 % bez żadnych preferencji.

W dniu 17 marca 1995 r. pomiędzy przedstawicielem Skarbu Państwa oraz Prezesem Spółki podpisano umowę o oddanie mienia Skarbu Państwa do odpłatnego korzystania. Umowa została zawarta na podstawie art. 37-39 ustawy z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. Nr 51 poz. 298 z późniejszymi zmianami) oraz zarządzenia Ministra finansów z dnia 10 listopada 1990 r. w sprawie zasad ustalania należności za korzystanie z mienia Skarbu Państwa (M.P Nr 43, poz. 334 z późniejszymi zmianami), ustawy z dnia 29 kwietnia 1985 r. o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości (Dz. U. z 1991 r. Nr 30, poz. 127 z późniejszymi zmianami) oraz zarządzenia nr 84/ORG/94 Ministra Przemysłu i Handlu z dnia 27 września 1994 r. i zarządzenia nr 90/ORG/94 z dnia 13 października 1994 r. w sprawie prywatyzacji w drodze likwidacji Przedsiębiorstwa Państwowego pod nazwą: X. Na przedmiot niniejszej umowy składały się wszystkie materialne i niematerialne składniki przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu Cywilnego. Przedmiot umowy pozostawał przez cały czas jej trwania własnością Skarbu Państwa. Strony postanowiły, iż po zapłaceniu ostatniej raty należności za korzystanie z przedmiotu umowy, Skarb Państwa przeniesie na Spółkę własność mienia określonego w niniejszej umowie.

W dniu 23.11.2000 r. pomiędzy przedstawicielem Ministerstwa Skarbu, a Prezesem Spółki podpisano umowę przeniesienia własności przedsiębiorstwa. Na poczet wartości mienia będącego przedmiotem niniejszej umowy zaliczono kwotę 2 010 827 zł wpłaconą przez spółkę. Kwota ta wyczerpała całość roszczeń Skarbu Państwa wobec Spółki z tytułu przeniesienia własności mienia, będącego przedmiotem niniejszej umowy.

W związku z nabyciem mienia Skarbu Państwa nie został podwyższony kapitał akcyjny spółki oraz nie wzrosła również wartość nominalna akcji Spółki.

W grudniu 2005 r., w związku ze zmianami w Kodeksie Spółek Handlowych, nastąpiło podwyższenie kapitału akcyjnego Spółki o kwotę 232 000 zł (do kwoty 522 000 zł) ze środków własnych spółki.

Wnioskodawca podkreślił, iż Spółka nigdy nie była i nadal nie jest notowana na giełdzie papierów wartościowych. W lipcu 2007 r. wnioskodawca sprzedał wszystkie należące do niego akcje Spółki prywatnej firmie.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy sprzedaż przedmiotowych akcji zwolniona jest z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy na mocy przepisów art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych są przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r. W związku z powyższym wnioskodawca uważa, iż zbyte przez niego akcje podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych , źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538 ze zm.)

W myśl art. 30b ust. 1 wyżej wspomnianej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie do treści art. 30b ust. 2 pkt 1 tej ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,

Przepis art. 30b ust. 5 w/w ustawy stanowi, iż dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych w/g skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy).

W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 w/w ustawy).

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przepis zaś wyżej powołanego art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r., dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 1997 r. Nr 118, poz. 754 ze zm.).

W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r., dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

1.  akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;
2.  nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.
3.  nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów w/w ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;
4.  sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowy wniosek dotyczy sprzedaży akcji imiennych nabytych przed 1 stycznia 2004 r.

Wprowadzenie akcji do obrotu publicznego regulowały w 1993 r. i 1994 r., tj. w czasie kiedy Wnioskodawca dokonał nabycia akcji, przepisy art. 49 ustawy z dnia 22 marca 1991 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi i funduszach powierniczych (Dz. U. Nr 35, poz. 155 ze zm.), zgodnie z którymi wprowadzenie papierów wartościowych do publicznego obrotu wymaga zgody Komisji Papierów Wartościowych, przy czym Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski emitujący papiery wartościowe obowiązani są zawiadomić Komisję o emisji tych papierów. Podobne regulacje prawne znalazły się w obowiązującej do dnia 31 grudnia 2005 r. ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. – Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Natomiast jeśli chodzi o pojęcie „publicznej oferty” – to wprawdzie nie zostało ono zdefiniowane przez ustawę podatkową, jednak w tym zakresie odwołać się można do przepisów normujących publiczny obrót papierami wartościowymi, które w stanie prawnym obowiązującym przed 2004r. zawarte były w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (t. j. z 2002 r. Dz. U. Nr 49, poz. 447 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 tej ustawy - publicznym obrotem papierami wartościowymi jest proponowanie nabycia lub nabywanie emitowanych w serii papierów wartościowych, przy wykorzystaniu środków masowego przekazu albo w inny sposób, jeżeli propozycja skierowana jest do więcej niż 300 osób albo do nieoznaczonego adresata. Jednocześnie ustawodawca określa sytuacje, w których obrót papierami wartościowymi, w tym również oferta nabycia, pozbawiony jest publicznego charakteru, mimo posiadania wyżej określonych cech. Do takich sytuacji należy m.in. wymienione w art. 2 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy, udostępnienie w procesie prywatyzacji przez Skarb Państwa akcji pracowników danej spółki oraz producentom rolnym, na trwale z przedsiębiorstwem związanych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka której była Pani akcjonariuszem przed 2004 r. dwukrotnie oferowała akcjonariuszom objęcie akcji: w 1993 r. (imienne akcje założycielskie), w 1994 r. (imienne akcje w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego). Oferty te były skierowana do ściśle określonej grupy osób i nie miały charakteru oferty publicznej w rozumieniu przepisów Prawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Opisany stan faktyczny nie wskazuje też, aby przedmiotowe akcje były dopuszczone do obrotu publicznego.

W związku z powyższym nabyte przez Panią akcje w 1993 r. i 1994 r. w świetle wyżej wskazanych przepisów nie spełniają kryteriów do zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.