Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-65/08/DK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-04-28
Teza: Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo odprowadzając w Polsce od należności zryczałtowany podatek dochodowy?
Słowa kluczowe: dokumentacja; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; płatnik; rezydencja-certyfikat rezydencji
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2007 r. (data wpływu 4 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego od należności wypłacanych firmie będącej osobą prawną mającej siedzibę w Szwecji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego od należności wypłacanych firmie będącej osobą prawną mającej siedzibę w Szwecji.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy świadczy usługi na majątku ruchomym dla firmy szwedzkiej. W ramach zawartej pomiędzy tymi podmiotami umowy, do koordynacji tych prac powołano firmę pośredniczącą będącą osobą prawną, mającą wyłącznie siedzibę w Szwecji. Za usługi firmy pośredniczącej należność wypłaca firma Wnioskodawcy. Dokonując uregulowania należności za pośrednictwem banku wypłata zostaje pomniejszona o 20% zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatek ten jest odprowadzany na konto Urzędu Skarbowego. Tam też składana jest deklaracja CIT-10 oraz informacja IFT-2. Informacja IFT-2 od każdej wypłaty należności dostarczana jest także kontrahentowi w Szwecji. Obecnie firma pośrednicząca żąda wypłaty całej należności bez potrącania zryczałtowanego podatku dochodowego w Polsce, ponieważ stoi na stanowisku, iż odprowadza podatek w Szwecji, w związku z czym Spółka dostarczyła dowód zarejestrowania firmy w Szwecji.

**W związku z powyższym, zadano następujące pytanie.**

Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo odprowadzając w Polsce od tych należności zryczałtowany podatek dochodowy?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż prawidłowo pobiera i odprowadza należny podatek dochodowy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Stosownie do brzmienia art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:

1.  z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
2.  z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
3.  z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze

*   ustala się w wysokości 20% przychodów.

Powyższy przepis stanowi zamknięty katalog sytuacji, w których płatnik jest zobowiązany do pobrania 20% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Przy czym na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533) podatek dochodowy od przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy, o której mowa w art. 1, uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 tej ustawy, ustala się w wysokości:

1.  10% przychodów - od dnia 1 lipca 2005 r. do dnia 30 czerwca 2009 r.,
2.  5% przychodów - od dnia 1 lipca 2009 r. do dnia 30 czerwca 2013 r.

*   jeżeli spełnione są łącznie warunki określone w art. 21 ust. 3 ustawy, o której mowa w art. 1.

Z kolei w art. 21 ust. 3 powołanej ustawy, wskazano, iż zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
    1.  spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
    2.  położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka:
    1.  o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, lub
    2.  o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1, lub
    3.  podlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio - zarówno w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1, jak i w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2 - nie mniej niż 25% udziałów (akcji),
4.  odbiorcą należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
    1.  spółka, o której mowa w pkt 2, albo
    2.  zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty w następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Zgodnie z treścią art. 4a pkt 11 powołanej ustawy przez zakład zagraniczny należy rozumieć:

*   stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
*   plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,
*   osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje - chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.

Przy czym na podstawie art. 7 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy, o której mowa w art. 1 (czyli ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), ma zastosowanie do przychodów (dochodów) uzyskanych od dnia 1 lipca 2013 r.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż w celu pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, płatnik w pierwszej kolejności powinien ustalić czy dany przychód podlega zryczałtowanemu podatkowi, o którym mowa w art. 21 ust. 1 powołanej ustawy oraz czy nie podlega zwolnieniu.

Ponadto zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

Zauważyć należy, iż powołana ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 4a pkt 12 zawiera definicję certyfikatu rezydencji zgodnie z którą, certyfikatem rezydencji jest zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika. Jak wynika z przytoczonego przepisu aby uznać dokument za spełniający wymogi stawiane certyfikatowi rezydencji:

*   po pierwsze musi być wydany przez właściwy organ podatkowy państwa miejsca zamieszkania podatnika (a nie jakiegokolwiek organu tego państwa),
*   po drugie z jego treści musi wynikać, że podatnik w danym państwie posiada miejsce siedziby dla celów podatkowych.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy wskazać, iż w przypadku spełniania warunków określonych w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, płatnik ma obowiązek pobierania tego podatku i przekazywania go na konto właściwego organu podatkowego. Dokumenty potwierdzające fakt zarejestrowania wskazanej spółki w Szwecji nie są certyfikatem rezydencji podatkowej, co w konsekwencji prowadzi do wniosku, iż na podstawie tych dokumentów Wnioskodawca nie ma podstaw do zaniechania poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.

Jednocześnie podkreślić należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji była ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pobierania zryczałtowanego podatku z tytułu należności wypłacanych firmie szwedzkiej posiadającej osobowość prawną oraz mającej siedzibę na terenie Szwecji, w sytuacji braku wymaganego przepisami prawa certyfikatu rezydencji.

Ponadto należy wskazać, iż zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. Nr 243, poz. 1761), od dnia 1 stycznia 2007 r. obowiązującym formularzem dla wpłat pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego od podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest deklaracja CIT-10R.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.