Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.661.2025.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Skutki podatkowe wniesienia akcji i nieruchomości do Fundacji
Rodzinnej.
Słowa kluczowe: akcja
fundacje-fundacja rodzinna
nieruchomości
spółki-wniesienie do spółki środka trwałego
zstępny
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1g
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 49

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Dnia ... 2025 r. Fundatorzy w osobach AA oraz BB ustanowili Fundację Rodzinną ... (dalej
    również jako: „Fundacja”). Tego dnia sporządzono akt założycielski fundacji rodzinnej (rep.
    ...) oraz określono statut fundacji rodzinnej (rep. ...). Fundacja ma siedzibę w Polsce (w
    miejscowości ...).
    Z dniem ... 2025 r. powstała zatem Fundacja Rodzinna ... w organizacji (art. 23 ust. 1
    ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej – Dz. U. poz. 326 z późn. zm.).
    W myśl postanowień ww. statutu Fundacji (zwany dalej również: „Statutem”):
    Fundatorami Fundacji (dalej: „Fundatorzy”) są:
      a) AA (Wnioskodawca),
      b) BB.
    Beneficjentami Fundacji (dalej: „Beneficjenci”) są:
      a) Fundatorzy,
      b) CC – zstępny Fundatorów,
      c) DD – zstępny Fundatora BB.
    Wszystkie ww. osoby fizyczne mają miejsce zamieszkania w Polsce i pozostają polskimi
    rezydentami podatkowymi, mającymi w Polce nieograniczony obowiązek podatkowy.
    Celem Fundacji jest ... . Szczegółowym celem Fundacji jest: (...).
    Zgodnie z treścią statutu Fundacji, wartość funduszu założycielskiego wynosi ... zł (słownie:
    ... złotych). Fundusz założycielski zostanie pokryty przez Fundatorów w kwocie po ... zł
    (słownie: ... złotych) każdy w terminie do ... 2026 r. Fundacja nie może zwracać
    Fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani
    w części. Zmiany wysokości funduszu założycielskiego odbywają się w trybie zmiany
    Statutu.
    Fundatorzy sporządzą spis mienia wnoszonego do Fundacji na pokrycie funduszu
    założycielskiego w formie pisemnej. Na dzień złożenia wniosku do Fundacji rodzinnej nie
    został wniesiony ani fundusz założycielski, ani mienie.

    BB oraz AA są małżeństwem posiadającym rozdzielność majątkową od początku trwania
    małżeństwa. DD jest córką BB, ale nie jest córką AA, a CC jest dzieckiem obojga
    Fundatorów, tj. BB oraz AA.
    Zgodnie ze Statutem na mienie fundacji rodzinnej składa się:
      a) mienie wniesione przez Fundatora na fundusz założycielski,
      b) mienie wniesione przez Fundatora oraz inne osoby w drodze darowizny albo spadku,
      c) mienie wypracowane w ramach działalności Fundacji.
    Przez wartość mienia wniesionego do Fundacji albo mienia Fundacji, rozumie się wartość
    rynkową składników wniesionego mienia w innej postaci niż środki pieniężne, ustaloną na
    dzień wniesienia mienia, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 15 lutego 1992
    r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Mienie wniesione do Fundacji w drodze darowizny albo spadku przez:
      a) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo – uważa się za
        wniesione przez fundatora,
      b) inne osoby – uważa się za wniesione przez Fundację.
    Fundacja nie może zwracać Fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu
    założycielskiego ani w całości, ani w części.
    Majątek Fundacji Rodzinnej może być w każdym czasie powiększony o wkłady Fundatora
    lub osób trzecich, w tym w postaci darowizn czy dziedziczenia.
    Fundacja rodzinna będzie nabywała akcje w czasie swojej działalności.
    Źródłem dochodów Fundacji Rodzinnej będą w szczególności dochody, jakie majątek
    wniesiony oraz majątek nabyty przez Fundację Rodzinną w trakcie jej trwania będzie
    przynosił, a w szczególności: (...).
    Fundacja będzie prowadzić działalność gospodarczą, której przedmiotem według
    nomenklatury Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2025) jest: (...).
    Fundacja będzie również prowadziła działalność w zakresie dopuszczalnym w art. 5
    ustawy o fundacji rodzinnej.
    Fundatorzy zamierzają wnieść do Fundacji w darowiźnie następujące mienie:
      1) BB – ... akcje imienne serii „...” w polskiej spółce ... . Akcje otrzymała w darowiźnie i
        stanowią jej majątek prywatny. BB nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami.
      2) AA:
      a) ... akcji na okaziciela serii „...” w polskiej spółce ... . Akcje stanowią jego majątek
        prywatny. AA nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami. AA objął akcje w
        związku z ... .;
      b) ... akcji imiennych serii „...” w polskiej spółce ... . Akcje stanowią jego majątek
        prywatny. AA nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami.
        W związku z objęciem akcji przez AA oraz objęciem akcji przez BB w formie
        darowizny żadnej z tych osób nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
        naliczonego.
      c) Nieruchomość lokalową położoną w ... przy ... – nr księgi wieczystej ... oraz dwa
        wewnętrzne miejsca parkingowe, .... oznaczone numerami ... i ... oraz dwa
        zewnętrzne miejsca parkingowe zlokalizowane ... oznaczone numerami ... i ... .

        Nieruchomość objęta księgą wieczystą nr ... stanowi wewnętrzną drogę
        dojazdową zapewniającą dodatkowy dostęp z nieruchomości objętej księgą
        wieczystą nr ... do drogi publicznej.
        Ww. nieruchomość stanowi majątek prywatny AA, nabyty przez Niego w dniu ...
        2024 r. Nieruchomości stanowią przedmiot najmu. Najem odbywa się na rzecz
        podmiotu ... . Z tytułu najmu AA jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W
        związku z nabyciem ww. nieruchomości AA odliczył podatek VAT naliczony. Od
        dnia nabycia ww. lokalu AA nie ponosił na ww. nieruchomości żadnych nakładów.
        Nakłady na nieruchomość lokalową (...) ponosiła ... .
      d) Udział w działce nr ... objętej księgą wieczystą ... położonej w ..., przy ... .
    Całe ww. mienie znajduje się na terytorium Polski. Fundacja rodzinna przewiduje, że może
    sprzedać akcje w przyszłości.
    Wartość wszystkich ww. składników majątkowych zostanie ustalona na podstawie wycen
    biegłych rzeczoznawców. Po wniesieniu wszystkich darowizn planowana proporcja mienia
    wniesionego przez AA do Fundacji będzie wynosiła ..., a BB ... .
    Mienie może być wniesione do Fundacji jednorazowo lub w etapach a może się też
    zdarzyć, że tylko część z ww. mienia zostanie wniesiona do Fundacji, a część nie zostanie
    wniesiona.
    Fundatorzy pozostają w relacjach rodzinnych pozwalających do zakwalifikowanie ich do
    tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
    podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy).
    Beneficjent CC pozostaje w stosunku do AA oraz BB w relacjach rodzinnych pozwalających
    do zakwalifikowanie ich do tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy).
    Beneficjent DD pozostaje w stosunku do BB w relacjach rodzinnych pozwalających do
    zakwalifikowanie ich do tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy
    z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy). W
    stosunku do AA pozostaje osobą pozwalającą ją zakwalifikować do I grupy podatkowej w
    rozumieniu przepis art. 14 ust. 3 pkt 1 (pasierbica).
    Fundatorzy, wnosząc do Fundacji wskazane powyżej mienie, nie otrzymają w zamian
    żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby im
    tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku w postaci składników majątkowych lub
    do otrzymania od Fundacji innego rodzaju świadczeń z tego tytułu.
    Wobec Fundatorów, Beneficjentów ani składników majątkowych, które zasilają Fundację
    lub mogłyby mieć wpływ na odpowiedzialność Fundatorów bądź Beneficjentów, nie toczą
    się żadne postępowania administracyjne, podatkowe, sądowe ani egzekucyjne.
    Fundatorzy przewidują, że możliwe jest wniesienie dodatkowego mienia (poza
    wymienionym powyżej) w przyszłości. Mienie to będzie mogło zostać wniesione przez
    fundatorów Fundacji. W przypadku wystąpienia takich zdarzeń dokonana zostanie
    aktualizacja spisu mienia zgodnie z art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie ze Statutem Fundacja może dokonywać na rzecz Beneficjentów świadczeń na
    następujących zasadach:
      1. Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym między innymi środki
        pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane
        beneficjentowi do korzystania przez Fundację albo Fundację w organizacji, zgodnie
        z postanowieniami Statutu i listą beneficjentów.
      2. Fundacja może w szczególności pokrywać koszty ... .

      3. Fundacja tytułem kosztów .. . Wartość świadczeń należnych wskazanym
        Beneficjentom z tego tytułu określa się następująco:
      a) dla Fundatora .. ,
      b) dla zstępnych Fundatora: (...)
      c) ... .
      4. Beneficjenci Fundacji będący zstępnymi któregokolwiek Fundatora otrzymają
        dodatkowo jednorazowe świadczenie pieniężne:
      a) w przypadku ...,
      b) w przypadku ... .
    Określone w niniejszym ustępie świadczenia pieniężne będą wypłacane w terminie 30
    dni od wystąpienia zdarzenia uprawniającego do otrzymania wypłaty.
      5. Wypłata świadczeń na rzecz Beneficjentów może się odbywać wyłącznie za
        pośrednictwem ... .
      6. Jeżeli udzielenie świadczenia jest uzależnione od spełnienia określonego warunku,
        Fundacja będzie mogła ... .
      7. Zakres i wysokość świadczeń może zostać zmieniony poprzez zmianę Statutu
        Fundacji dokonaną przez Fundatorów za ich życia, a po śmierci jednego z
        Fundatorów dokonaną przez Fundatora pozostałego przy życiu a w razie jego
        śmierci przez Zgromadzenie Beneficjentów na zasadach określonych w Statucie.
      8. Beneficjent może kierować do organów Fundacji uwagi, opinie lub zalecenia
        dotyczące jej działalności, jednakże nie są one wiążące dla organów Fundacji.
      9. Spełnienie świadczenia na rzecz Beneficjenta Fundacji nie może zagrażać
        wypłacalności Fundacji wobec jej wierzycieli niebędących Beneficjentami Fundacji i
        każdorazowo jest uzależnione od bieżącej sytuacji finansowej Fundacji.
      10. W przypadku wstrzymania spełnienia świadczenia, bieg terminu jego spełnienia
        ulega zawieszeniu do czasu poprawy sytuacji finansowej Fundacji.
      11. Przez wypłacalność rozumie się zdolność Fundacji do wykonywania swoich
        bieżących, wymagalnych zobowiązań pieniężnych, a opóźnienie w ich wykonaniu
        nie przekracza okresu ... .
      12. W pierwszej kolejności Fundacja zaspokaja roszczenia osób, wobec których
        Fundatorów obciąża obowiązek alimentacyjny oraz wobec Beneficjentów, którzy
        posiadają znaczny stopień niepełnosprawności lub brak zdolności do samodzielnej
        egzystencji.
      13. W przypadku braku możliwości zaspokojenia Beneficjentów w pełnej wysokości, w
        związku ze zobowiązaniami wobec osób trzecich, Zarząd dokona miarkowania
        świadczeń, tak aby nie pokrzywdzić żadnego z Beneficjentów. Bieg terminu
        spełnienia świadczeń co do pozostałej kwoty ulega zawieszeniu do czasu poprawy
        sytuacji finansowej Fundacji.
      14. Inne świadczenia przysługujące poszczególnym beneficjentom określają
        Fundatorzy w formie pisemnej, a w razie śmierci jednego z Fundatorów – Fundator
        pozostały przy życiu a w razie jego braku – zarząd w formie uchwały oraz mogą być
        szczegółowo wskazane w liście beneficjentów.
      15. Świadczenie od Fundacji może być przyznane pod warunkiem albo z zastrzeżeniem
        terminu.

      16. Świadczenie od Fundacji jest realizowane po przedstawieniu przez beneficjenta
        albo osobę reprezentującą beneficjenta dokumentu tożsamości.
      17. Spełnienie świadczenia na rzecz beneficjenta Fundacji nie może zagrażać
        wypłacalności Fundacji wobec jej wierzycieli niebędących beneficjentami Fundacji i
        każdorazowo jest uzależnione od bieżącej sytuacji finansowej Fundacji.
      18. Świadczenia na rzecz Beneficjentów mogą być wypłacane w formie:
      a) wsparcia finansowego w zakresie ...,
      b) wsparcia finansowego na ...,
      c) wsparcia finansowego na ...,
      d) wsparcia finansowego na ...,
      e) udzielania świadczeń ... w maksymalnej wysokości ...,
      f) pokrycia kosztów ...,
      g) innej pomocy, jeżeli spełniać ona będzie cele wymienione w § 4 niniejszego Statutu.
    W związku z wniesionym do Fundacji mieniem Fundacja będzie uzyskiwała przychody z:
      1) dywidend ...;
      2) z najmu lub dzierżawy ww. nieruchomości.
    Pytania
      1. Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej
        środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji
        rodzinnej, po stronie AA powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od
        osób fizycznych?
      2. Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora BB na rzecz Fundacji rodzinnej
        środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji
        rodzinnej, po stronie AA powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od
        osób fizycznych?
      3. Czy wniesienie przez Fundatora BB na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny,
        posiadanych przez nią ... akcji imiennych serii „...” w polskiej spółce ..., które
        stanowią jej majątek prywatny, będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu,
        podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
      4. Czy wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny,
        posiadanych przez niego ... akcji na okaziciela serii „...” w polskiej spółce ..., które
        stanowią jego majątek prywatny, będzie dla AA wiązało się z powstaniem
        przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych?
      5. Czy wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny,
        posiadanych przez niego ... akcji imiennych serii „...” w polskiej spółce ..., które
        stanowią jego majątek prywatny, będzie dla AA wiązało się z powstaniem
        przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych?
      6. Czy wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny
        prawa własności lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego w ...,
        objętego księgą wieczystą nr ..., będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu,
        podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

      7. Czy wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny
        dwóch wewnętrznych miejsc parkingowych (nr ... i nr ...), do których AA posiada
        wyłączne prawo korzystania w ramach udziału ... w nieruchomości wspólnej,
        wynikającego z aktu notarialnego ..., stanowiącej część nieruchomości objętej
        księgą wieczystą nr ..., będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu,
        podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
      8. Czy wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny
        udziału wynoszącego ... w prawie użytkowania wieczystego gruntu, oznaczonego w
        księdze wieczystej nr ..., będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu,
        podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
      9. Czy wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny,
        użytkowania wieczystego (udział ...) gruntu oznaczonego w księdze wieczystej nr ...
        wraz z posadowionym na nim garażem stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot
        własności, będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego
        opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
      10. Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, na potrzeby obliczenia
        proporcji, o której mowa w przepisie art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej w
        celu zastosowania zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób
        fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, AA powinien potraktować składniki majątku
        nabyte przez Fundację rodzinną ze środków wniesionych uprzednio przez AA i BB
        lub składniki majątku nabyte z zysku wypracowanego przez Fundację rodzinną (m.
        in. w prowadzonej działalności gospodarczej) lub innych nadwyżek finansowych (w
        tym osiągniętych jako przychody pasywne, w szczególności z najmu czy dywidend),
        jako mienie wniesione przez fundację rodzinną w rozumieniu art. 28 ust. 1 ustawy o
        fundacji rodzinnej?
      11. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego wypłata świadczenia na rzecz AA
        będącego fundatorem oraz w stosunku do BB osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1
        ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, korzystać będzie
        ze zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych
        wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych w całości, w przypadku gdy składniki majątku przeznaczone na
        wypłatę świadczeń na rzecz beneficjentów Fundacji rodzinnej pochodzić będą z
        prowadzonej przez Fundację rodzinną działalności gospodarczej lub z nadwyżek
        finansowych wypracowanych przez Fundację rodzinną lub mienia nabytego przez
        Fundację w toku jej działalności?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przeniesieniem przez Fundatora AA na rzecz
    Fundacji rodzinnej środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego
    Fundacji rodzinnej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych, tj. po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód
    ani dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony);
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej
        zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 2

    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przeniesieniem przez Fundatora BB na rzecz
    Fundacji rodzinnej środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego
    Fundacji rodzinnej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony);
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
        przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów

    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora BB na rzecz Fundacji rodzinnej, w
    drodze darowizny, posiadanych przez nią .. akcji imiennych serii „...” w polskiej spółce ...,
    które stanowią jej majątek prywatny, nie będzie dla AA wiązało się z powstaniem
    przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony);
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca

        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej
        zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w
    drodze darowizny, posiadanych przez Niego ... akcji na okaziciela serii „...” w polskiej
    spółce ..., które stanowią Jego majątek prywatny, nie będzie dla AA wiązało się z
    powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony);
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
        przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w
    drodze darowizny, posiadanych przez Niego ... akcji imiennych serii „...” w polskiej spółce
    akcyjnej, które stanowią Jego majątek prywatny, nie będzie dla AA wiązało się z
    powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony);

    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
        przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 6
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej w
    drodze darowizny prawa własności lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość,
    położonego w ..., objętego księgą wieczystą nr ..., nie będzie dla AA wiązało się z
    powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony);
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej
        zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 7

    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w
    drodze darowizny, dwóch wewnętrznych miejsc parkingowych (nr ... i nr ...), do których AA
    posiada wyłączne prawo korzystania w ramach udziału ... w nieruchomości wspólnej,
    wynikającego z aktu notarialnego ..., stanowiącej część nieruchomości objętej księgą
    wieczystą nr ..., nie będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony);
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej
        zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.

    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 8
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w
    drodze darowizny, udziału wynoszącego ... w prawie użytkowania wieczystego gruntu,
    oznaczonego w księdze wieczystej nr ..., nie będzie dla ... wiązało się z powstaniem
    przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony);
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,

        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej
        zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 9
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora ... na rzecz Fundacji rodzinnej, w
    drodze darowizny, użytkowania wieczystego (udział ...) gruntu oznaczonego w księdze
    wieczystej nr ... wraz z posadowionym na nim garażem stanowiącym odrębny od gruntu
    przedmiot własności, nie będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony);
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;

    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej
        zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 10
    W ocenie Wnioskodawcy, składniki majątku nabyte przez Fundację rodzinną ze środków
    wniesionych uprzednio przez AA i BB lub składniki majątku nabyte ze środków
    pochodzących z prowadzonej przez Fundację rodzinną działalności gospodarczej lub
    innych nadwyżek finansowych (w tym osiągniętych jako przychody pasywne, w
    szczególności z najmu czy dywidend), nie stanowią „mienia wniesionego przez fundację
    rodzinną” w rozumieniu art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, a więc nie będą one
    uwzględniane w ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej w celu zastosowania zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od
    osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    W myśl przepisu art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej, prawa majątkowe wniesione do
    fundacji rodzinnej przez fundatora albo inne osoby zamieszcza się w spisie mienia.
    Zgodnie z przepisem art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, dla celów podatku
    dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przez każdego fundatora lub przez fundację rodzinną, przy czym mienie
    wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny lub spadku przez:

      a) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo – uważa się za
        wniesione przez fundatora,
      b) inne osoby – uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
    Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, proporcję, o której mowa
    w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia
    wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną
    do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Natomiast ust. 2 przywołanego art. 29 wskazuje, że proporcję, o której mowa w art. 28 ust.
    1, określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    W świetle art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (to jest przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji
    świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej oraz mienia w
    związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, które to przychody zakwalifikowano jako tzw.
    „przychody z innych źródeł”):
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w
        stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
        spadów i darowizn,
    wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 49.
    Ustęp 49 zaś przewiduje, iż zwolnienie powyżej opisane stosuje się do tej części
    przychodów:
      1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania
        mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      2) beneficjenta będącej fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku do spadków i darowizn,
    – odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
    wedle stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że na potrzeby ustalenia proporcji, o której
    mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej (na potrzeby ustalenia prawa do
    zwolnienia spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych),
    Wnioskodawca będzie zobowiązany:
      1) uwzględnić mienie wniesione do Fundacji rodzinnej przez AA i BB lub osoby Mu
        najbliższe (małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo) – kwalifikując je jako
        mienie wniesione przez fundatora oraz
      2) mienie wniesione przez inne osoby – kwalifikując je jako mienie wniesione przez
        fundację rodzinną. W żadnym jednak wypadku „inną osobą”, o której mowa w art.
        28 ust. 2 nie będzie Fundacja rodzinna, a co za tym idzie, zyski osiągane przez
        Fundację rodzinną w toku prowadzonej działalności, nie wpłyną na proporcję, o
        której mowa w art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Ad 11
    W ocenie Wnioskodawcy, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego wypłata świadczenia
    na rzecz AA będącego fundatorem oraz w stosunku do BB osobą, o której mowa w art. 4a

    ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, korzystać będzie ze
    zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z
    art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    całości, w przypadku gdy składniki majątku przeznaczone na wypłatę świadczeń na rzecz
    beneficjentów Fundacji rodzinnej pochodzić będą z prowadzonej przez Fundację rodzinną
    działalności gospodarczej lub z nadwyżek finansowych wypracowanych przez Fundację
    rodzinną lub mienia nabytego przez Fundację w toku jej działalności.
    Uzasadnienie własnego stanowiska:
    Fundatorzy sporządzą spis mienia fundacji rodzinnej. W spisie mienia będzie ujawnione
    mienie w całości wniesione przez Fundatorów.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego BB oraz AA są małżeństwem posiadającym
    rozdzielność majątkową od początku trwania małżeństwa. DD jest córką BB ale nie jest
    córką AA, a CC jest dzieckiem obojga Fundatorów, tj. BB oraz AA.
    AA jest w stosunku do BB osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca
    1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
    BB jest w stosunku do AA osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn.
    CC jest w stosunku do AA oraz BB osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn.
    DD jest w stosunku do BB osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn.
    Po wniesieniu przez AA i BB kolejnych składników mienia do fundacji rodzinnej, stosownie
    do treści przepisu art. 28 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, mienie to będzie uznane za
    wniesione przez fundatora.
    Mając na względzie powyższe, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, proporcja z art.
    27 ust. 4 w zw. z art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej dla AA wynosić będzie zatem
    100% mienia wniesionego przez fundatora.
    W świetle przepisu art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przychody, o których mowa w przepisie art. 20 ust. 1g ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (to jest przychody z tytułu otrzymania lub postawienia
    do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej oraz
    mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, które to przychody zakwalifikowano
    jako tzw. „przychody z innych źródeł”):
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w
        stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
        spadów i darowizn,
    wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 49.
    Ustęp 49 zaś przewiduje, iż zwolnienie powyżej opisane stosuje się do tej części
    przychodów:
      1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania
        mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      2) beneficjenta będącej fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn,

    – odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
    wedle stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Mając na względzie proporcję wskazaną powyżej, zdaniem Wnioskodawcy, jakiekolwiek
    świadczenie otrzymane przez fundatora lub osoby będące w stosunku do fundatora
    osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku do spadków i darowizn, w tym
    również pochodzące z prowadzonej przez Fundację rodzinną działalności gospodarczej
    lub nadwyżek finansowych wypracowanych przez Fundację rodzinną lub mienia nabytego
    przez Fundację w toku jej działalności korzystać będzie ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób fizycznych w całości, bowiem dla ustalenia prawa do zwolnienia
    podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych znaczenie ma jedynie proporcja mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przez AA i BB (lub uznanego za wniesione przez fundatora), a nie źródło
    pozyskania przez Fundację rodzinną środków na sfinansowanie świadczenia. Ustawa o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia zwolnienie od podatku dochodowego
    od osób fizycznych jedynie od tego, w jaki sposób mienie zostało wniesione do fundacji
    rodzinnej, to jest czy przez AA, BB czy przez inne osoby. Zatem tylko sposób wniesienia
    mienia do Fundacji rodzinnej determinuje wysokość zwolnienia z podatku dochodowego
    od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w zakresie pytań oznaczonych we
    wniosku od nr 1 do nr 9.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 10
    i nr 11
    Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 326 ze zm.)
    został wprowadzony do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną
        oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia
        2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
        Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
        zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
        beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
        Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne,
        rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do
        korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie
        ze statutem i listą beneficjentów.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
        Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu
        założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
        również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia,
        o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
        rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli
        przedmiotem tego świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości

        pieniężne, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik
        otrzymał takie świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia
        przysługującego za okres dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu
        każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie przysługuje.
    Z powyższego wynika, że beneficjenci fundacji rodzinnej otrzymujący od tej fundacji
    świadczenia (czy to pieniężne, czy to niepieniężne) uzyskują przychód z innych źródeł w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30 ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z
        tytułu uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g - w wysokości:
        a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora
        osobą zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z
        dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej
        proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
        fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu,
        b) 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu
        na podstawie lit. a.
    W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U
    z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
        Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
        1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
        rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
        2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i
        małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków,
        małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
        3) do grupy III – innych nabywców.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy na potrzeby obliczenia
    proporcji, o której mowa w przepisie art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej w celu
    zastosowania zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych
    wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinien Pan potraktować składniki majątku nabyte przez Fundację
    rodzinną ze środków wniesionych uprzednio przez Pana i BB lub składniki majątku nabyte
    z zysku wypracowanego przez Fundację rodzinną (m.in. w prowadzonej działalności
    gospodarczej) lub innych nadwyżek finansowych (w tym osiągniętych jako przychody
    pasywne, w szczególności z najmu czy dywidend), jako mienie wniesione przez fundację
    rodzinną w rozumieniu art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
        a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa
          w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
          (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
          rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
        b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2
          ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli
          beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora
          osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
          od spadków i darowizn
        – z zastrzeżeniem ust. 49.

    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
        Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
        1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa
        w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
        2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do
        fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn
        - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26
        stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zauważyć również należy, że z punktu widzenia zastosowania zwolnienia, o którym mowa
    powyżej, istotnym jest, czy według stanu na dzień uzyskania tego przychodu, beneficjent
    jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z tym przepisem:
        Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
        małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
        naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania
        obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz
        ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia
        - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu
        stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
        2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
      - fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
        macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
        rodzinnej;
      - a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek,
        zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia
    wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną
    do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
        1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
        fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
        rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości
        określonej według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej,
        zamieszcza się w spisie mienia.
        2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
        funduszu założycielskiego.

        3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
        4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
        mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
        5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
        1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
        wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów
        lub przez fundację rodzinną.
        2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
        1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się
        za wniesione przez fundatora;
        2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
        3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
        albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione
        przez wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
        1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
        suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca
        na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego
        przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
        2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
        wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Skoro z przepisu art. 29 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że każdorazowo w
    przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję oznacza, że
    przychody uzyskane przez Fundację z tytułu składników majątku wniesionych uprzednio
    przez Fundatorów, nie mają wpływu na ustalenie proporcji, o której mowa w art. 28 ust. 1
    ustawy o fundacji rodzinnej. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że proporcję określa
    się w przypadku wniesienia mienia. Zyski osiągane przez Fundację nie mają zatem wpływu
    na ustalenie proporcji.
    W związku z powyższym prawidłowo ocenił Pan, że na potrzeby ustalenia proporcji, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z o fundacji rodzinnej (na potrzeby ustalenia prawa do
    zwolnienia spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych), będzie Pan
    zobowiązany:
      (i) uwzględnić mienie wniesione do Fundacji rodzinnej przez AA i przez BB lub osoby
        Panu najbliższe (małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo) – kwalifikując
        je jako mienie wniesione przez fundatora oraz
      (ii) mienie wniesione przez inne osoby – kwalifikując je jako mienie wniesione przez
        fundację rodzinną
    oraz, że zyski osiągane przez Fundację rodzinną w toku prowadzonej działalności, nie
    wpłyną na proporcję, o której mowa w art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Przechodząc do pytania nr 11 zauważyć należy, że z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej
    wynika, że każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się
    proporcję. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na
    rzecz beneficjentów.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika
    bowiem, że zwolnienie, o którym mowa wart. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części

    wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy
    o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:
      1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
        fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia
        wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
      2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
        mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję
        ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
      3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
        podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora
        – sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w
        stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
        podatku od spadków i darowizn.
    Dodatkowo należy wyjaśnić, że mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze
    darowizny albo spadku przez małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo danego
    fundatora można, zgodnie z art. 28 ust. 2 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, uznać za
    wniesione przez tego fundatora tylko o ile małżonek, zstępni, wstępni lub rodzeństwo
    tego fundatora nie są jednocześnie pozostałymi fundatorami fundacji rodzinnej.
    Należy również zauważyć, że ustawa nie przewiduje określenia na nowo proporcji w
    przypadku zmiany stosunków rodzinnych fundatora, jeżeli nie towarzyszy jej wniesienie
    mienia do fundacji rodzinnej. W szczególności przepis art. 28 ust. 2 pkt 1 tej ustawy
    dotyczący mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej przez małżonka fundatora należy
    rozumieć w ten sposób, że dotyczy on osoby będącej małżonkiem fundatora w dniu
    wniesienia mienia.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia należy zgodzić się z Panem, że w opisanej przez
    Pana sytuacji, wypłata świadczenia na Pana rzecz (Fundatora i Beneficjenta), korzystać
    będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z art. 21
    ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ww. ustawy w całości, w przypadku gdy składniki majątku
    przeznaczone na wypłatę Świadczeń na Pana rzecz pochodzić będą z prowadzonej przez
    Fundację rodzinną działalności gospodarczej lub z nadwyżek finansowych wypracowanych
    przez Fundację rodzinną lub mienia nabytego przez Fundację w toku jej działalności.
    Należy jednak zaznaczyć, że na potrzeby zwolnienia w podatku dochodowym należy się
    kierować aktualną/ostatnią proporcją ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o fundacji
    rodzinnej (ustaloną na moment ostatniego wniesienia mienia do fundacji rodzinnej, z
    uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób wnoszących mienie na moment tego
    wniesienia) zamieszczoną w spisie mienia.
    W konsekwencji Pana stanowisko w ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – ta
    interpretacja dotyczy tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej. Interpretacja nie rozstrzyga
    o skutkach podatkowych dla osób będących w stosunku do Pana osobami, o których
    mowa w art. 4a ust. 1 o podatku od spadków i darowizn.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie e-PUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.