Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1084/12-2/LK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-01-11
Teza: stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Spółkę książek na płytach CD oraz DVD oznaczonych symbolem ISBN wraz z dodatkiem, takim jak np. ćwiczenia interaktywne, które sprawdzają odpowiedzi, podpowiedzi czy krótkie filmiki związane z treścią książki podlega opodatkowaniu 5% stawką podatku art. 42 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 33 załącznika 10 do ustawy co wynika wprost z brzmienia poz. 33 tego załącznika.
Słowa kluczowe: dostawa; książka; nośnik; płyta-płyta CD; płyta-płyta DVD; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17.10.2012 r. (data wpływu 24.10.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy książek multimedialnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.10.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy książek multimedialnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca należy do jednej z największych grup wydawniczych na świecie. Transakcja stanowiąca przedmiot zapytania polega na sprzedaży książek interaktywnych (multimedialnych). Są one sprzedawane na nośnikach fizycznych, takich jak płyty CD czy DVD. Kupując płytę klient otrzymuje możliwość odczytania nagranej na niej książki w wersji PDF. Oprócz tego do książki dołączone są dodatki, takie jak np. ćwiczenia interaktywne, które sprawdzają odpowiedzi, podpowiedzi czy krótkie filmiki związane z treścią książki. Dodatki powyższe związane są stricte z treścią książki i nie mają praktycznie żadnej wartości odrębnie od niej (przy czym istnieje możliwość nabycia samej płyty z treściami multimedialnymi bez książki, jeśli ktoś dysponuje lub zakupi książkę w wersji papierowej - w tym zakresie nie stanowi to jednak przedmiotu zapytania). Treść książek interaktywnych jest tożsama z treścią książek papierowych, mogą jednak wystąpić między nimi pewne różnice — np. książka papierowa może zawierać test bez klucza z rozwiązaniami, zaś w książce multimedialnej plik z testem może zawierać kontrolę poprawności wprowadzonych danych i tym samym de facto zawierać klucz z odpowiedziami. Wszelkie książki, będące przedmiotem zapytania, dysponują stosownymi numerami ISBN.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy książki multimedialne sprzedawane na nośnikach fizycznych (płyty CD, DVD lub ewentualne przyszłe standardy) posiadające własny numer ISBN podlegają opodatkowaniu stawką 5% podatku od towarów i usług w myśl 33 pozycji załącznika 10 do Ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy: w myśl pozycji 33 załącznika 10 do Ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: UPTU) stawce 5% podlegają: „książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikach oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN”. W związku z powyższym, stanowiące przedmiot zapytania towary sprzedawane przez podatnika, będące książkami multimedialnymi, wydawane na nośnikach cyfrowych - dyskach (np. CD, DVD) oraz posiadające, nadany na podstawie odrębnych przepisów, numer ISBN powinny zostać opodatkowane stawką 5%.

Uzasadnienie

Objęcie 5% stawką podatkową uzależnione jest od spełnienia następujących warunków:

1.  przedmiotem sprzedaży jest towar będący książką
2.  książka jest wydana w wersji elektronicznej umieszczonej na płycie CD lub innym nośniku
3.  posiada odrębny numer ISBN

W przedstawionym stanie faktycznym spełnione zostały wszystkie powyższe warunki, gdyż:

Ad. a)

Przedmiotem sprzedaży jest książka (podręcznik) do nauki języka obcego w formie elektronicznej. Książka ta wydana jest w formacie PDF i stanowi świadczenie główne zarówno z punktu widzenia Wnioskodawcy jak i klienta. Jednocześnie jest ona jedynie uzupełniona o dodatkowe treści, których umieszczenie w wersji papierowej nie byłoby możliwe (w takim przypadku są one jednak umieszczane na odrębnej płycie, którą można nabyć lub otrzymać razem z książką).

Są nimi: ćwiczenia interaktywne, pliki z nagraniami, krótkie filmy stanowiące element uzupełniający do zadań zawartych w książce, dodatkowe pliki pdf do zadań oraz flash-cards.

Podkreślić jednak należy, iż wskazane powyżej elementy dodatkowe bez podręcznika nie posiadają praktycznie żadnej wartości dla nabywcy, gdyż jedynie w powiązaniu z podręcznikiem umożliwiają korzystanie z nich zgodnie z przeznaczeniem. Tym samym książka w formacie pdf jest w tym przypadku z całą pewnością świadczeniem głównym. Biorąc zatem pod uwagę orzecznictwo sądów administracyjnych oraz TSUE (przykładowo z 11 czerwca 2009 C-572/07), świadczeń kompleksowych nie należy sztucznie rozdzielać, lecz opodatkować wspólnie jednolitą stawką.

W konsekwencji pojawienie się dodatkowego wzbogacenia świadczenia głównego nie powoduje konieczności podziału produktu na elementy składowe.

Pozycja 33 załącznika „10 do UPTU jednoznacznie wskazuje jako właściwą stawkę dla książek wydanych na innych niż papierowych nośnikach stawkę 5%, więc analogicznie należy również potraktować świadczenia kompleksowe, w których do książki, na tej samej płycie zostaną dołączone dodatkowe multimedia.

Ad. b)

Książki wydawane są i sprzedawane na nośniku - płycie CD lub DVD i w takiej formie dostarczane są kupującemu. Tym samym warunek dotyczący materialności nośnika został spełniony

Ad. c)

Wszystkie książki będące przedmiotem zapytania nadany mają odrębny od wydań papierowych numer ISBN.

Biorąc powyższe pod uwagę uznać należy, iż wszystkie warunki uprawniające do zastosowania stawki 5% w odniesieniu do towarów będących przedmiotem zapytania zostały spełnione a co za tym idzie podatnik miał prawo do stosowania powyższej stawki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami w rozumieniu ww. ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie ich z podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W myśl art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f podlegają, objęte symbolem PKWiU 2008 - ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek.

W objaśnieniach do załącznika nr 3 ustawy o podatku od towarów i usług w pkt 1, wskazano, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Stosownie do z art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 33 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5% podlegają, książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikach oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka dokonuje sprzedaży książek interaktywnych (multimedialnych). Są one sprzedawane na nośnikach fizycznych, takich jak płyty CD czy DVD. Kupując płytę klient otrzymuje możliwość odczytania nagranej na niej książki w wersji PDF. Oprócz tego do książki dołączone są dodatki, takie jak np. ćwiczenia interaktywne, które sprawdzają odpowiedzi, podpowiedzi czy krótkie filmiki związane z treścią książki. Dodatki powyższe związane są stricte z treścią książki i nie mają praktycznie żadnej wartości odrębnie od niej. Treść książek interaktywnych jest tożsama z treścią książek papierowych, mogą jednak wystąpić między nimi pewne różnice — np. książka papierowa może zawierać test bez klucza z rozwiązaniami, zaś w książce multimedialnej plik z testem może zawierać kontrolę poprawności wprowadzonych danych i tym samym de facto zawierać klucz z odpowiedziami. Wszelkie książki, będące przedmiotem zapytania, dysponują stosownymi numerami ISBN.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stawki podatku, jaką należy stosować dla dostaw książek multimedialnych sprzedawanych na nośnikach fizycznych CD, DVD posiadających własny numer ISBN.

Dokonując analizy przedstawionego stanu faktycznego w kontekście wyżej powołanych przepisów stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Spółkę książek na płytach CD oraz DVD oznaczonych symbolem ISBN wraz z dodatkiem, takim jak np. ćwiczenia interaktywne, które sprawdzają odpowiedzi, podpowiedzi czy krótkie filmiki związane z treścią książki podlega opodatkowaniu 5% stawką podatku art. 42 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 33 załącznika 10 do ustawy co wynika wprost z brzmienia poz. 33 tego załącznika.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. 2012, poz. 270 ze zm. ). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.