Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.733.2024.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-24
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; prace-prace rozwojowe; programista; programowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego
    opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP
    Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca od ... 2021 r. prowadzi pozarolniczą jednoosobową działalność
    gospodarczą. Jego przeważająca działalność gospodarcza według kodu PKD ... (działalność
    związana z oprogramowaniem). Wnioskodawca posiada na terenie Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej zwanej: „ustawą o
    PIT”. Ewidencja księgowa Wnioskodawcy jest prowadzona w formie podatkowej książki
    przychodów i rozchodów. Nie prowadzi On ksiąg rachunkowych. Dochody uzyskane z Jego
    działalności podlegają opodatkowaniu podatkiem liniowym, tj. w wysokości 19%.
    W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł
    umowę ze spółką ...sp. z o.o. z siedzibą w ..., dalej w skrócie „Zleceniodawca”. Na
    podstawie tej umowy Wnioskodawca świadczył na rzecz Zleceniodawcy usługi
    programistyczne od dnia ... 2024 r. do dnia ... 2024 r. Zleceniodawca to spółka, która
    zajmuje się tworzeniem różnego rodzaju oprogramowania na zlecenie swoich klientów.
    Jako przykłady takiego oprogramowania można wskazać ..., tworzony dla klienta ....
    ... to firma zajmująca się dostarczaniem oprogramowania dla sektora finansowego,
    oferująca kompleksowe rozwiązania technologiczne dla instytucji finansowych, takich
    jak.... Jej głównym celem jest wspieranie transformacji cyfrowej w branży finansowej,
    dostarczając nowoczesne narzędzia, które umożliwiają zarządzanie operacjami
    finansowymi, poprawiają efektywność procesów oraz wspierają innowacje w obszarze
    usług finansowych.
    Firma działa na rynku międzynarodowym, obsługując zarówno duże instytucje finansowe,
    jak i mniejsze przedsiębiorstwa. Dzięki wykorzystaniu technologii ..., ... stawia na
    innowacje i integrację z ekosystemem ..., umożliwiając klientom dostęp do nowych,
    zaawansowanych rozwiązań technologicznych. Współpracuje także z partnerami z różnych
    branż, by wspierać rozwój cyfrowych usług finansowych.
    Oprogramowanie ... jest wykorzystywane przez instytucje finansowe (takie jak ...) do
    zarządzania szerokim zakresem operacji finansowych i usług. Celem oprogramowania ...
    jest wspieranie transformacji cyfrowej w branży finansowej, usprawnianie procesów,
    zwiększanie efektywności oraz umożliwienie rozwoju innowacyjnych usług.
    Oprogramowanie ... służy m.in. do łączenia .... Ma ono na celu umożliwienie łatwej
    integracji i współpracy tych dwóch grup tradycyjnych instytucji ... oraz innowacyjnych ...
    technologicznych. Dzięki tym rozwiązaniom, ... mogą korzystać z nowoczesnych
    technologii rozwijanych przez ..., a ... mogą integrować swoje usługi z istniejącymi
    systemami bankowymi.
    Dzieje się to w ten sposób, że ... w systemie ... mogą rejestrować swoje ...mogą ...
    oferowane i udostępniane w ten sposób przez liczne ... narzędzia.
    Rolą Wnioskodawcy w ramach świadczonych przez Niego na podstawie ww. umowy usług
    było tworzenie innowacyjnego oprogramowania komputerowego na potrzeby ww. klienta
    Zleceniodawcy.

    Tworzył On zatem oprogramowanie komputerowe (po stronie ... ) poprzez projektowanie,
    tworzenie, rozwijanie i ulepszanie systemu ....
    Zaznaczyć należy, że przedmiotowe oprogramowanie tworzone było i rozwijane przez
    Wnioskodawcę przy użyciu najnowszych technologii, takich jak:
    (...)
    Wnioskodawca świadcząc usługi na rzecz Zleceniodawcy tworzył oprogramowanie
    dostosowane do szczególnych, specyficznych potrzeb klienta. Samodzielnie projektował
    On oraz tworzył oprogramowanie .... Wnioskodawca zarówno samodzielnie tworzył
    zupełnie nowe oprogramowanie, jak i modyfikował (rozwijał/ulepszał) już istniejący
    system, stworzony przez pozostałych współpracowników Zleceniodawcy. Kod źródłowy
    oprogramowania (m.in. celem weryfikacji oraz implementacji nowych funkcjonalności)
    udostępniany był Wnioskodawcy przez Zleceniodawcę poprzez udzielenie dostępu do
    zdalnego repozytorium. W repozytorium tym przechowywany był kod całego
    oprogramowania Zleceniodawcy. Należy przy tym zaznaczyć, że modyfikacja
    oprogramowania również polegała na napisaniu nowego kodu źródłowego, który
    następnie Wnioskodawca musiał zaimplementować (dołączyć) do kodu źródłowego całego
    systemu. Każdorazowo więc działania Wnioskodawcy polegały na wytworzeniu przez
    Niego nowego kodu źródłowego. Efektem pracy Wnioskodawcy było każdorazowo
    wytworzenie odrębnej (dodatkowej lub ulepszonej) funkcjonalności lub modułu,
    stanowiącego nowy program komputerowy.
    Często efekt pracy Wnioskodawcy w postaci stworzenia nowego oprogramowania
    poprzedzony był trwającą wiele dni analizą istniejącego kodu, testowaniem
    dotychczasowej funkcjonalności, analizą nowości technologicznych, rozwiązań
    pojawiających się w danej dziedzinie, a następnie wytworzeniem własnej, nowej
    implementacji jako rozwiązania problemu, nad którym Wnioskodawca pracował. Do
    kompetencji Wnioskodawcy należało opracowanie, wybór i zaproponowanie rozwiązania,
    które w efekcie końcowym miało zapewnić (w zależności od potrzeb) usprawnienie,
    przyspieszenie lub zwiększenie wydajności systemu klienta Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca tworząc kod źródłowy, opracowywał i proponował rozwiązania ściśle
    dostosowane do potrzeb klienta Zleceniodawcy. Dlatego były to rozwiązania nowe w
    praktyce Wnioskodawcy lub w znacznym stopniu odróżniające się od rozwiązań już
    wcześniej przez Niego tworzonych. Na rynku nie istnieją gotowe rozwiązania, które można
    byłoby wykorzystać tworząc omawiane oprogramowanie, dlatego Wnioskodawca musiał
    tworzyć je od podstaw. W powyższym celu Wnioskodawca musiał nieustannie zapoznawać
    się ze specjalistyczną literaturą, dokumentacją techniczną oraz zasobami Internetu.
    Wnioskodawca podczas pracy dla Zleceniodawcy musiał nieustannie zwiększać zasoby
    swojej wiedzy oraz wykorzystywać tę pozyskaną do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca był jednym z grupy programistów, tworzących oprogramowanie na
    zlecenie ww. Zleceniodawcy. Każdy z nich jednak samodzielnie tworzył (programował)
    poszczególne elementy większego systemu. Odpowiadał za odrębne, powierzone im
    zadania. Działalność Wnioskodawcy prowadzona była w sposób systematyczny,
    uporządkowany i zaplanowany. Często praca ww. programistów była wspólnie
    systematyzowana przez nich w ramach konkretnych projektów, zmierzających do
    osiągnięcia konkretnych celów w określonym czasie. Kolejno jednak Wnioskodawca
    samodzielnie (mając na uwadze ww. ustalony zgodne z potrzebami Zleceniodawcy termin)
    ustalał harmonogram i cel swoich prac, w ramach swojego zadania. Każdy z programistów
    samodzielnie programował poszczególne, odrębne elementy większego systemu,
    ponosząc odpowiedzialność za własne usługi, świadczone w ramach swojej działalności.
    Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej samodzielnie,
    bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej było rezultatem Jego własnej,
    indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowiło utwór
    będący przedmiotem ochrony prawnoautorskiej, tj. program komputerowy podlegający

    ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Kolejno, na podstawie umowy zawartej ze Zleceniodawcą
    Wnioskodawca przenosił na niego całość, powstałych w wyniku świadczonych usług,
    autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, za co otrzymywał
    wynagrodzenie.
    Wnioskodawca osiągał więc dochody z autorskich praw do programów komputerowych,
    które sam tworzył, w ramach własnej działalności, prowadzonej w sposób systematyczny,
    w celu zwiększenia zasobów swojej wiedzy z zakresu narzędzi informatycznych i
    oprogramowania oraz w celu wykorzystania tej wiedzy do stworzenia zupełnie nowych
    zastosowań.
    Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez
    inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów.
    Wnioskodawca przez cały czas trwania współpracy ze Zleceniodawcą, na bieżąco i
    nieprzerwanie, prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencję, pozwalającą wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej i
    zawierającą wszystkie inne elementy określone w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT.
    Uzupełnienie wniosku
    Pytanie nr 1: Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje
    Pan oprogramowanie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług? Jeżeli tak, należy wskazać jaki
    rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?
    Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza
    /modyfikuje On oprogramowanie, obejmuje nabywanie, łączenie kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu informatyki i oprogramowania
    komputerowego (projektowania, tworzenia i rozwoju oprogramowania), jak również
    matematyki i logiki.
    Pytanie nr 2: Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności wskazane we wniosku
    oprogramowanie ma nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, to w
    czym przejawia się ta innowacyjność?
    Odpowiedź: Tak, oprogramowanie ma nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter w
    stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy.
    Ta innowacyjność przejawia się w wytworzeniu przez Wnioskodawcę programów
    komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej
    w Jego praktyce gospodarczej. W wyniku kreatywnych (nie odtwórczych) działań
    Wnioskodawcy powstają nowe wytwory Jego intelektu - nowe programy komputerowe.
    Te nowe wytwory intelektu charakteryzują się tym, że:
      · mają ustalony charakter - w formie programu komputerowego (w tym również
        wyodrębnionego modułu/ funkcjonalności, która stanowi element większego
        systemu, ale jednocześnie ma charakter odrębnego programu komputerowego);
      · mają indywidualny charakter, tj. są wynikiem określonych procesów myślowych
        Wnioskodawcy, wymagających od Wnioskodawcy kreatywności;
      · mają charakter oryginalny - wnoszą obiektywnie nową wartość w stosunku do
        dotychczasowej praktyki gospodarczej Wnioskodawcy.

    Pytanie nr 3: Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje
    Pan oprogramowanie obejmuje rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?
    Odpowiedź  nr  3: Działalność  Wnioskodawcy,  w  ramach  której  tworzy/rozwija/ulepsza
    /modyfikuje On oprogramowanie nie obejmuje rutynowych ani okresowych zmian (nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).
    Pytanie nr 4: Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje
    Pan program komputerowy obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń? Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te
    prace i wskazać do zdobycia jakiego rodzaju nowej wiedzy i/lub umiejętności prace te
    prowadzą.
    Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza
    /modyfikuje On program komputerowy obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej
    wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
    lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Prace te szczegółowo opisane są poniżej, np. w punkcie Ad. 5, a). Prace te prowadzą do
    zdobycia nowej wiedzy i umiejętności z zakresu informatyki i programowania, w tym z
    zakresu nowych technologii i narzędzi programistycznych, nowych języków
    programowania, jak również nowej wiedzy z zakresu matematyki i logiki.
    Pytanie nr 5: W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
    odniesieniu do oprogramowania, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie
    konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego oprogramowania lub
    rozwijania istniejącego, a w szczególności:
    a) Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania wytworzonego
      już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w
      ramach którego tworzy i rozwija Pan oprogramowanie?
    b) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
      praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe
      oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już
      funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana oprogramowania?
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
    oprogramowania, którego dotyczy wniosek przejawia się poprzez opracowywanie nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań programistycznych niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe o cechach, funkcjonalnościach i
    specyfikacji niewystępujących wcześniej w Jego praktyce gospodarczej.
    Każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na
    wiele różnych sposobów, przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór i
    opracowanie odpowiedniego rozwiązania zależy wyłącznie od Wnioskodawcy, Jego wiedzy,
    doświadczenia oraz wyobraźni.
    Wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program
    komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska
    programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Musi być dostosowany do indywidualnych, aktualnych potrzeb klienta Zleceniodawcy. W
    swojej działalności Wnioskodawca musi dostarczać najnowsze rozwiązania w branży,
    zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT.

    a) W celu realizacji projektów, w ramach których Wnioskodawca tworzy i ulepsza
    oprogramowanie, podejmuje On szereg działań, począwszy od ustalenia wymagań
    biznesowych podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu
    rozwojowego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego oprogramowania,
    wykorzystanie posiadanej przez Niego wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania
    nowego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę
    programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby
    działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po zaprojektowanie
    architektury nowego oprogramowania, wykonanie diagramów architektonicznych, w
    końcu stworzenie kodu źródłowego (który stanowi nowy program komputerowy
    podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych),
    wdrożenie go i udostępnienie, a także stworzenie dokumentacji związanej z tym
    oprogramowaniem.
    b) Wnioskodawca tworzy oprogramowanie przy zastosowaniu następujących technologii,
    narzędzi i języków programowania:
    (...)
    Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
    parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone przez
    Wnioskodawcę nowe oprogramowanie w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już
    funkcjonujących zarówno u Niego, jak i Jego Zleceniodawcy (oraz Jego klienta). Dzieje się
    tak dzięki odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Wnioskodawcę mieszanki
    technologii, narzędzi i języków oprogramowania. Powstaje nowy produkt (nowy program
    komputerowy), który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu
    nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że
    oprogramowanie stanowi efekt twórczej pracy Wnioskodawcy, przy której wykonywaniu
    Wnioskodawca ma zapewnioną swobodę tworzenia, musząc jednocześnie uwzględniać
    specyficzne potrzeby i oczekiwania konkretnego klienta Zleceniodawcy (a nawet
    wymagania konkretnego projektu). Praca ta nie polega na powielaniu już wcześniej
    stworzonych, gotowych rozwiązań. Na rynku nie istnieją z resztą takie gotowe rozwiązania,
    które klient mógłby wykorzystać. Oryginalność wynika również z faktu, że efekty działania
    Wnioskodawcy stanowią coś wcześniej nieznanego Jemu samemu - Jego twórcy.
    Dodatkowo zaznaczam, że klient Zleceniodawcy, na użytek którego Wnioskodawca tworzy
    oprogramowanie (firma ...) jest jedną z (...). Przekształca ona (...).
    Do tej pory w całej swojej praktyce zawodowej Wnioskodawca nie świadczył usług w
    projektach, które dotyczą tworzenia aplikacji na otwartej platformie bankowej, gdzie ... i
    niezależni ... mogą wspólnie budować usługi finansowe. Jest to podejście przełomowe,
    które wymaga od Wnioskodawcy korzystania z innowacyjnych metod integracji ...,
    przetwarzania danych ... oraz rozwiązań .... nie tylko upraszcza proces tworzenia
    oprogramowania finansowego, ale również zapewnia dostęp do ogromnej ilości danych ...
    i ... w czasie rzeczywistym, co pozwala na rozwój inteligentnych i skalowalnych aplikacji.
    Pytanie nr 6: Czy Pana prace są podejmowane są w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań? Jeśli tak, to:
    a) Jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
      programów komputerowych w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania
      zaplanowanych prac?
    b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
      zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
      rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

    c) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a
      które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu
      komputerowego?
    Odpowiedź: Prace Wnioskodawcy są podejmowane w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
        a) i b) W przypadku wszystkich projektów, które obejmuje przedmiotowy wniosek,
        cel zarówno na wstępie, jak i w toku realizowania zleceń jest ten sam -
        zaprojektowanie i stworzenie innowacyjnego oprogramowania, które będzie
        działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane
        funkcjonalności. Ze względu na twórczy, koncepcyjny i nieoczywisty charakter prac,
        celem jaki towarzyszy pracom, jest także konieczność opracowania koncepcji
        danego rozwiązania, analiza możliwości jego wypracowania w oparciu o dostępne
        technologie i wybór właściwej technologii spośród technologii znanych
        Wnioskodawcy lub technologii Wnioskodawcy nieznanych, które na potrzeby
        realizacji projektu musi Wnioskodawca przyswoić.
    Szczegółowe cele postawione i osiągnięte w stosunku do poszczególnych projektów były
    następujące:
      1) PROJEKT 1 - stworzenie modułu...;- Cel: Stworzenie modułu ....
      2) PROJEKT 2 - stworzenie modułu ...;- Cel: Umożliwienie zaawansowanej analizy ....
    Wnioskodawca zaznacza, odpowiadając jednocześnie na punkt a) i b), że w przypadku
    wszystkich projektów cele postawione, zostały jednocześnie osiągnięte. Zostało wiec
    stworzone oprogramowanie, szczegółowo opisane wyżej i spełniające założone, wyżej
    wskazane funkcje.
    Rozwiązania konieczne do zrealizowania każdego z ww. projektów Wnioskodawca
    stworzył samodzielnie, dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem. Źródłem
    finansowania były środki własne Wnioskodawcy, wypracowane w ramach prowadzonej
    działalności. Wnioskodawca realizował cele w oparciu o własne zasoby rzeczowe.
    c) W przypadku każdego projektu, mającego za cel stworzenie danego programu
      komputerowego Wnioskodawca opracowuje samodzielnie harmonogram prac -
      kolejność wykonywanych przez siebie czynności. To pozwala Mu na zaplanowanie ...
      kolejnych etapów prac i pilnowanie terminów. Terminy zakończenia konkretnych
      projektów, które realizuje Wnioskodawca muszą być sprzężone z potrzebami klienta.
      Każdy z wyżej opisanych projektów (dotyczących wskazanych tam programów
      komputerowych) został zrealizowany przez Wnioskodawcę zgodnie z pierwotnie
      założonym harmonogramem, w konkretnych okresach również wskazanych wyżej (w
      pkt Ad 6. lit a i b). W przypadku każdego projektu w pierwszych dniach
      harmonogramu zaplanowane jest ustalanie wymagań biznesowych oraz analiza
      istniejącego oprogramowania, stawianie problemów do rozwiązania, kolejno
      projektowanie architektury systemu, później pisanie kodu źródłowego i na koniec
      wdrażanie programu i sporządzenie dokumentacji. Czas realizacji całego projektu oraz
      kolejnych jego etapów zależy od zakresu zadania, stopni skomplikowania, od tego jak
      rozbudowane musi być oprogramowanie tworzone w danych projekcie.
    Pytanie nr 7: W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza
    Pan programy komputerowe prosimy wyjaśnić:
    a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
      poszczególnego programu komputerowego?

    b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?
      Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne
      rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone programy
      komputerowe od już istniejących?
    c) Jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem
      przydatności do realizacji każdego z innowacyjnych programów komputerowych (jaka
      wiedza została wykorzystana)?
    d) Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
      programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    f) Co Pan zaplanował, jakie cele Pan postawił?
    g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
      wskazanych projektów?
    Odpowiedź:
      a) Wnioskodawca dysponował zasobami wiedzy wypracowanymi dotychczas w ramach
        prowadzonej działalności gospodarczej z zakresu działalności programistycznej, jest
        to wiedza z zakresu programowania, matematyki, logiki - cały czas poszerzana w
        wyniku świadczenia usług dla kolejnych kontrahentów i w wyniku realizowania
        kolejnych projektów (rozszerzania np. o nowe technologie, narzędzia
        informatyczne).
      b) Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności z zakresu informatyki i
        oprogramowania komputerowego (projektowania, tworzenia i rozwoju
        oprogramowania), a także matematyki, logiki. To, przy użyciu jakich „innowacyjnych
        technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe
        zastosowania i usprawnienia odróżniające tworzone programy komputerowe od już
        istniejących opisano wyżej w punkcie Ad 5 lit. b).
      c) Wnioskodawca samodzielnie decyduje o sposobie realizowania świadczenia oraz
        używanych w danym projekcie rozwiązaniach, językach czy narzędziach
        programowania oraz miejscu w jakim te procesy się odbywają, przy czym następuje
        to głównie pod adresem działalności Wnioskodawcy lub w ... (biurze), z którego
        korzysta Wnioskodawca, mieszczącym się w .... Wnioskodawca wykorzystuje do
        danego procesu, mającego na celu wytworzenie oprogramowania, technologie,
        których przydatność w danych okolicznościach została przez Wnioskodawcę
        przeanalizowana. Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę, którą na moment realizacji
        procesu dysponuje, a którą odpowiednio kształtuje i łączy w celu stworzenia
        nowego rozwiązania, lub wykorzystuje wiedzę, którą specjalnie na potrzeby
        realizacji danego projektu pozyskuje. Tworząc i rozwijając oprogramowanie
        Wnioskodawca używa języków programowania i technologii dobierając je zarówno
        do rodzaju tworzonego programu komputerowego oraz w taki sposób, aby
        Zleceniodawca (a właściwie klient Zleceniodawcy) mógł korzystać z tego
        oprogramowania przy aktualnej możliwości technologicznej urządzeń. Jakie są to
        konkretnie języki i technologie opisano wyżej odpowiadając na pytania.
      d) Wnioskodawca oferuje usługi programistyczne, polegające na tworzeniu programów
        komputerowych, dostosowanych do potrzeb klienta oraz sprzedaż autorskich praw
        majątkowych do tych programów. Wnioskodawca oferuje takie produkty (programy
        komputerowe), jakie są przedmiotem zapotrzebowania danego zleceniodawcy i
        Jego klientów. Wnioskodawca nie posiada konkretnego asortymentu.
      e) Te usługi i produkty - były oparte na wiedzy programistycznej Wnioskodawcy,
        rozwiązaniach znanych Wnioskodawcy na moment realizacji danych projektów,

        które były odpowiednio wykorzystywane i łączone w celu stworzenia nowego
        rozwiązania oraz na rozwiązaniach, które były dostępne, lecz Wnioskodawcy
        nieznane, a które przyswajał on dla celów realizacji projektu. Wnioskodawca przy
        tworzeniu od podstaw/ulepszaniu oprogramowania każdorazowo korzystał z nowej
        i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując inne rozwiązania.
      f) Wnioskodawca zaplanował opisane prace w zakresie tworzenia oprogramowania i
        osiągnięcie zakładanego w ramach danego projektu celu (który to efekt nie był
        oczywisty i pewny, ale udało się go osiągnąć). Celem, jaki był do osiągnięcia, było
        stworzenie oprogramowania zgodnego z zapotrzebowaniem klienta Zleceniodawcy,
        a w szczególności ocena możliwości wytworzenia danego oprogramowania oraz
        wybór właściwej technologii i jej odpowiednie wykorzystanie dla celów stworzenia
        danego oprogramowania. W razie braku możliwości wykorzystania dostępnych
        technologii, celem było też przyswojenie nowej technologii i jej odpowiednie
        wykorzystanie w połączeniu z dotychczasowymi zasobami wiedzy.
      g) Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie w sposób zorganizowany,
        zaplanowany, według ustalonego harmonogramu. W pierwszej kolejności ma
        miejsce ustalanie wymagań biznesowych oraz analiza istniejącego
        oprogramowania, stawianie problemów do rozwiązania, kolejno projektowanie
        architektury systemu, później pisanie kodu źródłowego i na koniec wdrażanie
        programu i sporządzenie dokumentacji. Tak wygląda sposób realizacji
        przedsięwzięcia w ramach poszczególnych projektów. Jeśli chodzi o całą działalność
        Wnioskodawcy opisaną we wniosku, czyli tworzenie i rozwój oprogramowania z
        inicjatywy własnej Wnioskodawcy oraz zgodnie z zapotrzebowaniem Zleceniodawcy
        to jest to przedsięwzięcie ciągłe, realizowane na bieżąco, nieprzerwanie - w
        zależności od potrzeb Zleceniodawcy.
      h) Efektem działań jest stworzenie nowych programów komputerowych -
        oprogramowania innowacyjnego w ten sposób, że odróżnia się przynajmniej w
        sposób znaczący od oprogramowania wcześniej wytworzonego przez
        Wnioskodawcę. Najczęściej oprogramowanie ze względu na swoją specyfikę jest
        całkowicie niepowtarzalne, tj. nie występuje w analogicznym kształcie w ogóle na
        rynku i brak jest możliwości wykorzystania w jego miejsce gotowego rozwiązania
        dostępnego na rynku.
    Pytanie nr 8: Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
    trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku
    do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    Pytanie nr 9: Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są
    wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
    Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Nie, usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartą umową, nie
    są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonych przez
    Zleceniodawcę.
    Pytanie nr 10: Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Wykonując te usługi, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością.
    Pytanie nr 11: Czy, w związku z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania, o
    którym mowa we wniosku dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    został osiągnięty:

    a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    Odpowiedź: W związku z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania, o
    którym mowa we wniosku dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Pytanie nr 12: Czy efekty Pana pracy (dotyczące zarówno tworzenia oraz rozwijania), które
    nazywa Pan oprogramowaniem komputerowym, zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
      nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
      zlecanych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczące zarówno tworzenia oraz rozwijania),
    które nazywa On oprogramowaniem komputerowym, zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
      nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
      zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Pytanie nr 13: Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
    oprogramowania następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art.
    53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
    oprogramowania następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art.
    53 ww. ustawy.
    Pytanie nr 14: Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie komputerowe
    lub jego poszczególne elementy, o których mowa we wniosku, to czy jest właścicielem lub
    współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania, albo użytkownikiem posiadającym
    prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której
    zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do programu
    komputerowego, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego
    oprogramowania?

    Odpowiedź: W przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija/ulepsza oprogramowanie
    komputerowe lub jego poszczególne elementy, o których mowa we wniosku, to nie jest
    właścicielem ani współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania, nie jest też
    użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej,
    tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Wnioskodawcę z
    autorskiego prawa do programu komputerowego. Wnioskodawca działa na zlecenie
    podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania.
    Oprogramowanie jest udostępniane Wnioskodawcy na podstawie umowy zawartej ze
    Zleceniodawcą. Ta umowa, dotycząca korzystania z tego oprogramowania odpowiada
    treścią licencji niewyłącznej, mimo iż nie jest tak wprost nazwana.
    Należy zaznaczyć, że Wnioskodawca jest za to właścicielem nowego kodu źródłowego
    (nowych programów komputerowych) powstałego w wyniku ww. rozwijania/ulepszania.
    Tak powstały kod źródłowy (stanowiący np. nową odrębną funkcjonalność - nowy program
    komputerowy) jest następnie implementowany (dołączany) do wcześniej istniejącego
    oprogramowania. Prawa do tego powstałego nowego kodu Wnioskodawca przenosi na
    Zleceniodawcę i z tego tytułu uzyskuje wynagrodzenie.
    Pytanie nr 15: W jaki sposób umowa ze Spółką reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
    przenoszenia przez Pana na Spółkę praw do konkretnego stworzonego przez Pana
    „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego
    „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Spółkę? Jakie
    czynności realizujecie odpowiednio Pan i Spółka? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przeniesienie majątkowych praw autorskich do każdego programu
    komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie to następuje na podstawie umowy
    zawartej między Wnioskodawcą i Zleceniodawcą w formie pisemnej. Przeniesienie
    następuje w zakresie pól eksploatacji wskazanych w umowie. Przeniesienie praw
    następuje w chwili ustalenia utworu - stworzenia programu komputerowego, bez
    konieczności składania odrębnych, dodatkowych oświadczeń w tym zakresie.
    Każdy stworzony przez Wnioskodawcę utwór — program komputerowy (w postaci kodu
    źródłowego) jest zapisywany w zdalnym repozytorium i w taki sposób przekazywany
    Zleceniodawcy.
    W relacjach ze Zleceniodawcą (czy to podczas komunikacji ustnej czy w formie
    elektronicznej) następuje indywidualizacja i konkretyzacja tych praw, tj. Zleceniodawca
    wie, jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa, w którym momencie, do jakich
    utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji. W taki też sposób następuje
    potwierdzenie przeniesienia majątkowych praw autorskich.
    Pytanie nr 16: Czy wystawia Pan faktury, na rzecz Zleceniodawcy i czy wyodrębniają one
    wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
    efektów Pana prac na Spółkę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wystawia faktury na rzecz Zleceniodawcy. Nie wyodrębniają
    one wynagrodzenia za przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
    efektów prac Wnioskodawcy. Wynika to jedynie z przyjętej w stosunkach między
    Wnioskodawcą a Zleceniodawcą praktyki. Przyjęto praktykę uproszczonego opisu
    wynagrodzenia na fakturze, bez opisywania szczegółów. Miejscem, gdzie precyzyjnie
    Wnioskodawca wyodrębnia konkretne, poszczególne efekty swoich prac i uzyskane z tego
    tytułu wynagrodzenie jest ewidencja, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W relacjach Wnioskodawcy ze Zleceniodawcą również precyzowane jest to, jakie efekty
    prac Wnioskodawcy powstają w danym okresie rozliczeniowym i jakie przysługuje za to

    wynagrodzenie. Na fakturze wskazuje się łącznie wynagrodzenie za przeniesienie
    wszystkich autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w danym okresie
    rozliczeniowym w jednej pozycji.
    Pytanie nr 17: W jaki sposób umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię Pana
    wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:
      wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu
      komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),
      także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?
    Odpowiedź: Umowa reguluje wynagrodzenie Wnioskodawcy za przeniesienie
    majątkowych praw autorskich do programów komputerowych na ustalonych polach
    eksploatacji oraz za pozostałe czynności - usługi programistyczne, które nie prowadzą do
    powstania ww. praw autorskich, ale również mogą być świadczone na podstawie umowy.
    Jeśli w danym okresie rozliczeniowym wszystkie efekty prac Wnioskodawcy stanowią
    programy komputerowe, do których prawa autorskie są przenoszone na rzecz
    Zleceniodawcy, wynagrodzenie wskazywane jest jako jedna i zarazem jedyna pozycja na
    wystawianej przez Wnioskodawcę fakturze. Jeśli natomiast (co jest uzależnione od
    bieżących, aktualnych na dany okres rozliczeniowy szczegółowych potrzeb Zleceniodawcy
    i jego klientów) konieczne byłoby wykonywanie przez Wnioskodawcę innych prac, ma On
    co najmniej wyodrębniać wynagrodzenie uzyskane z tego tytułu w innej pozycji na
    fakturze lub wystawiana ma być odrębna faktura.
    Pytanie nr 18: Jeżeli oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to czy efektem prac
    prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część
    oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez
    inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Gdy oprogramowanie jest wytwarzane przez Wnioskodawcę działającego w
    zespole programistów, to efektem prac prowadzonych przez Niego samodzielnie jest
    odrębny program komputerowy, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (a nie część oprogramowania).
    Pytanie nr 19: Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie
    powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami –
    wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pana) przenoszą razem (łącznie)
    na rzecz Klienta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy
    prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pana z
    tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Nie zachodzi taka sytuacja.
    Pytania
      1. Czy wyżej opisana, podejmowana przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy
        działalność, polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego we
        wskazany we wniosku sposób, stanowiła działalność badawczo-rozwojową w
        rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych?
      2. Czy powyższa sytuacja umożliwia zastosowanie wobec Wnioskodawcy przepisów art.
        30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i preferencyjne

        opodatkowanie 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach dochodów
        uzyskanych przez Wnioskodawcę, z tytułu przenoszenia na rzecz Zleceniodawcy
        autorskich praw majątkowych do opisanego oprogramowania, tj. skorzystanie przez
        Wnioskodawcę z ulgi podatkowej IP BOX?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez Niego na rzecz Zleceniodawcy działalność
    polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego we wskazany we wniosku
    sposób stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z
    art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwe jest zastosowanie wobec Niego przepisów art. 30ca ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i preferencyjne opodatkowanie 5% stawką na zasadach
    wskazanych w tych przepisach dochodów uzyskanych przez Niego, z tytułu przenoszenia
    na rzecz Zleceniodawcy autorskich praw majątkowych do opisanego oprogramowania, tj.
    skorzystanie przez Wnioskodawcę z ulgi podatkowej IP BOX. Spełnia On wszystkie
    wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z omawianej preferencyjnej
    stawki opodatkowania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu
    komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace
    rozwojowe winny być wedle art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust.
    2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl tych przepisów:
      · badania naukowe są działalnością obejmującą:
        - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne,
        - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;
      · prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
        narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
        zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą i jest podatnikiem PIT.
    Tworzone przez Niego oprogramowanie spełniało definicyjne wymogi programu
    komputerowego i stanowiło utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz art. 1 ust. 2 pkt 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, programy
    komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 tejże ustawy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność (w efekcie której
    powstawały utwory) stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o
    PIT. Prowadził On prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę
    polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania miały twórczy
    charakter, ponieważ służyły tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i
    zaprojektowanie tych rozwiązań leżało po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie
    tworzone przez Wnioskodawcę stanowiło oryginalny wytwór Jego twórczej pracy oraz
    przedmiot ochrony prawa autorskiego.
    Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmowały nabywanie i
    wykorzystywanie wiedzy i umiejętności, głównie w zakresie narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczyniała się do tworzenia i
    rozwoju nowoczesnego oprogramowania, przy wykorzystaniu wiedzy Wnioskodawcy z
    zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania.
    Po trzecie, prace nad oprogramowaniem miały charakter systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania
    w przyszłości.
    Wnioskodawca przenosił na Zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do
    oprogramowania wytwarzanego, w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    badawczo-rozwojowej, w ramach świadczonych na rzecz Zleceniodawcy usług i
    otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem osiągał On kwalifikowane dochody z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z tytułu sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Co więcej, Wnioskodawca spełniał swój obowiązek wynikający z art. 30cb ust. 2 w zw. z ust.
    1 ustawy o PIT, tj. prowadził stale i na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję pozwalającą wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej i zawierającą wszystkie inne elementy określone w art. 30cb ust. 1 ustawy o
    PIT.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na obydwa postawione pytania
    powinna brzmieć pozytywnie. Wnioskodawca prowadził działalność badawczo-rozwojową
    i w opisanej sytuacji spełnione są wszystkie przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi
    IP BOX (art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.226 ze zm.):
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-
    Box) jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:

      · został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc
        działalności, która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
      · jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej” należy odnieść się do:
      · art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej,
      · art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane
        za dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
      · art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód
        z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
      · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił
        w art. 30ca ust. 2;
      · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
      · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani
    też nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku

    powszechnym program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych
    interfejsów i zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji
    wyznaczonych celów. Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która
    pozwala użytkownikowi komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022
    r. poz. 2509 ze zm.).
    Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału
    7 ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i
    zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74
    ust. 2 ww. ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy
    tak rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest
    napisany z wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało
    wiedzy i umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań
    twórczych o indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może
    być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy wyłącznie wówczas, gdy przedmiot ochrony został wytworzony,
    rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
      · prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce
        skorzystać z tej preferencji;
      · wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
        autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt
    38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Przy czym, znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz.742 z późn. zm.), a
        więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
      · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
        zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
        nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
      · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
        nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
        wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
      · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
        informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
        i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
        z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane
        do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w
        sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
        zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,

    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny
    i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do
    powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego –
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym
    użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe
    konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
      · w sposób systematyczny,
      · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Punktem wyjściowym
    dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu
    (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte
    działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy
    „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu
    jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-
    rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik
    nie ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy. Przy ustalaniu przychodów należy
    mieć na względzie przepisy o momentach rozpoznawania przychodów. Jako koszty

    uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy
    rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika, które w sposób
    bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu. Należy
    mieć również na względzie obowiązujące podatnika zasady potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
      · dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
        podatkowym i
      · wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką
    5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu
    z kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego
    IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3/(a + b + c + d)
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%

    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    Ocena charakteru Pana działalności
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność, której przedmiotem jest tworzenie
    i rozwój oprogramowania. Opisując tę działalność zaznaczył Pan, że:
      Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje On
      program komputerowy obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
      Prace te prowadzą do zdobycia nowej wiedzy i umiejętności z zakresu informatyki i
      programowania, w tym z zakresu nowych technologii i narzędzi programistycznych,
      nowych języków programowania, jak również nowej wiedzy z zakresu matematyki i
      logiki.
      Prace Wnioskodawcy są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia
      zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań.
      Wnioskodawca osiągał (...) dochody z autorskich praw do programów
      komputerowych, które sam tworzył, w ramach własnej działalności, prowadzonej w
      sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów swojej wiedzy z zakresu
      narzędzi informatycznych i oprogramowania oraz w celu wykorzystania tej wiedzy do
      stworzenia zupełnie nowych zastosowań.
      Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
      oprogramowania, którego dotyczy wniosek przejawia się poprzez opracowywanie
      nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań programistycznych niewystępujących
      dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjnych, że w
      znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
      Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe o cechach, funkcjonalnościach i
      specyfikacji niewystępujących wcześniej w Jego praktyce gospodarczej.
      Oprogramowanie ma nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter w stosunku
      do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy. Ta innowacyjność przejawia się w
      wytworzeniu przez Wnioskodawcę programów komputerowych o cechach,
      funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w Jego praktyce
      gospodarczej.
      W wyniku kreatywnych (nie odtwórczych) działań Wnioskodawcy powstają nowe
      wytwory Jego intelektu - nowe programy komputerowe.
      Te nowe wytwory intelektu charakteryzują się tym, że:
          mają ustalony charakter - w formie programu komputerowego (w tym również
          wyodrębnionego modułu/funkcjonalności, która stanowi element większego
          systemu, ale jednocześnie ma charakter odrębnego programu
          komputerowego);
          mają indywidualny charakter, tj. są wynikiem określonych procesów myślowych
          Wnioskodawcy, wymagających od Wnioskodawcy kreatywności;

          mają charakter oryginalny - wnoszą obiektywnie nową wartość w stosunku do
          dotychczasowej praktyki gospodarczej Wnioskodawcy.
      Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje On
      oprogramowanie, obejmuje nabywanie, łączenie kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
      Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje On
      oprogramowanie nie obejmuje rutynowych ani okresowych zmian (nawet jeżeli takie
      zmiany mają charakter ulepszeń).
    A zatem wskazał Pan, że podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu
    oprogramowania komputerowego, której dotyczy Pana pierwsze pytanie:
    · polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności,
      służą tworzeniu nowych produktów,
      mają twórczy charakter,
      są podejmowane systematycznie,
      nie obejmują wprowadzania okresowych i rutynowych zmian do tworzonych
      produktów.
    Opisał więc Pan działania o cechach właściwych pracom rozwojowym, o których mowa w
    art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tak opisanych okolicznościach faktycznych Pana poszczególne wyodrębnione zadania
    można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z
    art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak Pan zaznaczył w opisie sprawy:
      Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
      samodzielnie, bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej było rezultatem
      Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji,
      stanowiło utwór będący przedmiotem ochrony prawnoautorskiej, tj. program
      komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego
      1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
      oprogramowania następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem
      art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Wobec powyższego, przysługujące Panu majątkowe prawa autorskie do danego programu
    komputerowego, które zostały wytworzone w efekcie prowadzenia konkretnych prac
    rozwojowych, są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwane także:
    „kwalifikowanym IP”).

    Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych na kontrahenta mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Podsumowując, Pana dochód w zakresie, w jakim został osiągnięty z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do kwalifikowanego IP na zleceniodawcę jest dochodem z
    kwalifikowanego IP, który przy zachowaniu zasad ustalenia podstawy opodatkowania
    określonych w art. 30ca ust. 3-5 ustawy oraz dopełnieniu obowiązków ewidencyjnych z
    art. 30cb – może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku 5% (art. 30ca
    ust. 1 ustawy).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy –
    Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.