Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.994.2025.2.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
otrzymanej darowizny pieniężnej przeznaczonej na realizację
projektu.
Słowa kluczowe: darowizna
darowizna-darowizna z poleceniem
gmina
opodatkowanie
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług darowizny pieniężnej, otrzymanej przez Gminę w ramach umowy
    zawartej pomiędzy Gminą a ..... Uzupełnili go Państwo pismem z 13 listopada 2025 r.
    (wpływu 14 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina .... (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana dla celów podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT lub podatek), jako podatnik czynny.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne. Gmina pragnie
    zwrócić uwagę, iż w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach
    rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016
    r. poz. 1454, ze zm.), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT
    Gminy i jej jednostek organizacyjnych. W związku z tym, od tego dnia jednostki
    organizacyjne nie funkcjonują jako odrębni od Gminy podatnicy VAT.
    Jedną z jednostek budżetowych scentralizowanych w ramach Gminy jest .... (dalej: ....). ....
    realizuje cele i zadania określone w ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 881 z późn. zm.), w ustawie z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo
    oświatowe (Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 z późn. zm.) i w przepisach wydanych na ich
    podstawie, z uwzględnieniem programu wychowawczego dostosowanego do potrzeb
    rozwojowych uczniów oraz potrzeb środowiska.
    ... prowadzi działalność w zakresie dydaktyki, wychowania i opieki i obejmuje dzieci od
    początku roku szkolnego w roku kalendarzowym, w którym dziecko kończy 3 lata, do
    końca roku szkolnego w roku kalendarzowym, w którym dziecko kończy 7 lat. W
    przypadku dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego
    wychowaniem przedszkolnym może być objęte dziecko w wieku powyżej 7 lat, nie dłużej
    jednak niż do końca roku szkolnego w roku kalendarzowym, w którym dziecko kończy 9
    lat. W szczególnie uzasadnionych przypadkach wychowaniem przedszkolnym może także
    zostać objęte dziecko, które ukończyło 2,5 roku.
    Gmina (...) planuje zawrzeć z .... (dalej: ....) umowę darowizny, na mocy której .... zobowiąże
    się do przekazania .... darowizny pieniężnej w kwocie .... zł na dofinansowanie projektu
    „....” (dalej: Projekt), a Gmina zobowiąże się m.in. do przeznaczenia przedmiotowej kwoty
    na dofinansowanie Projektu oraz do informowania o pomocy udzielonej od ... poprzez:
    bezpłatne umieszczanie informacji poprzez wskazanie ... jako wspierającej Gminy, m.in. na

    konferencjach, ..., ... lub innym portalu społecznościowym, na swojej stronie internetowej,
    na materiałach wytworzonych z udziałem środków z darowizny, czy innych materiałach
    lub usługach wytworzonych na potrzeby Projektu.
    Program ... „...” realizowany przez .... to inicjatywa wspierająca budowanie i rozwijanie
    postaw proekologicznych poprzez wsparcie różnorodnych działań na rzecz ochrony
    środowiska. Program obejmuje wspieranie lokalnych inicjatyw, zwiększenie wiedzy na
    temat ochrony przyrody wśród społeczności lokalnych, angażowanie społeczeństwa w
    działania proekologiczne oraz zapewnienie trwałych efektów tych działań. Celem
    programu jest podejmowanie działań służących rozwojowi wspólnot i społeczności
    lokalnych, kształtowanie i promowanie postaw obywatelskich oraz prowadzenie
    działalności edukacyjnej na rzecz dzieci i młodzieży poprzez realizację inicjatyw
    ekologicznych i ochrony środowiska, odpowiadających bieżącym i lokalnym wyzwaniom.
    ... nie jest czynnym podatnikiem VAT.
    Gmina nie będzie mogła przeznaczyć ww. darowizny na cele inne, niż na dofinansowanie
    Projektu, ponadto Gmina wskazuje, iż nie zrealizowałaby Projektu bez otrzymania
    darowizny.
    W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na postawione w wezwaniu pytania:
    1) Czy zobowiązanie się Państwa Gminy do informowania o pomocy udzielonej od ...
      poprzez bezpłatne umieszczanie przez Państwa informacji o pomocy udzielonej przez
      ..., poprzez wskazanie .... jako wspierającej Gminy, m.in. na konferencjach, ..., ... lub
      innym portalu społecznościowym, na swojej stronie internetowej, na materiałach
      wytworzonych z udziałem środków z darowizny, innych materiałach lub usługach
      wytworzonych na potrzeby ww. projektu, będzie zawarte w umowie darowizny
      zawartej przez Państwa z ...?
      Tak, zgodnie z umową Gmina jest zobowiązana do informowania o pomocy udzielonej
      od ... poprzez bezpłatne umieszczanie przez Gminę informacji o pomocy udzielonej
      przez ...., poprzez wskazanie ... jako wspierającej Gminy. Planowana umowa będzie
      regulowała warunki udzielania informacji o uzyskaniu wsparcia finansowego w
      zakresie realizowanego projektu. Standardowo w umowie określa się sposoby oraz
      miejsca publikowania informacji o uzyskanym wsparciu finansowym.
    2) Czy zobowiązanie się Państwa Gminy do informowania o pomocy udzielonej od ....
      poprzez bezpłatne umieszczanie informacji o pomocy udzielonej przez ..., poprzez
      wskazanie ... jako wspierającej Gminy, m.in. na konferencjach, ..., ... lub innym portalu
      społecznościowym, na swojej stronie internetowej, na materiałach wytworzonych z
      udziałem środków z darowizny, innych materiałach lub usługach wytworzonych na
      potrzeby ww. projektu, jest warunkiem otrzymania darowizny od ....?
      Zgodnie z ustaleniami z Darczyńcą Gmina ma obowiązek udzielania informacji o
      uzyskanym wsparciu finansowym. Ustalenia takie są standardowo wskazywane w
      umowach dot. darowizn. Tym samym można wnioskować, że jest to jeden z warunków
      otrzymania darowizny.
    3) Czy ..., w związku z darowizną, o której mowa we wniosku, wskazała gdzie mają być
      umieszczane, przekazywane informacje dotyczące wskazywania .... jako wspierającej
      Gminy? Czy to Państwo zdecydowali, że takie informacje będą umieszczane,
      przekazywane m.in. na konferencjach, ..., ... lub innym portalu społecznościowym, na
      swojej stronie internetowej, na materiałach wytworzonych z udziałem środków z
      darowizny, innych materiałach lub usługach wytworzonych na potrzeby ww. projektu?
      Tak, ..., w związku z darowizną, o której mowa we wniosku, wskazała gdzie mają być
      umieszczane, przekazywane informacje dotyczące wskazywania ... jako wspierającej
      Gminy. Standardowo w tego typu umowach umieszczane są podstawowe warunki

      oraz wymogi w zakresie publikacji dot. otrzymanego wsparcia finansowego. Miejsca
      umieszczania informacji o otrzymanej darowiźnie odzwierciedlają aktualne realia
      funkcjonowania, tj. w szczególności wskazuje się portale społecznościowe, strony
      internetowe oraz materiały dotyczące realizowanego projektu. Gmina pragnie
      zaznaczyć, iż obowiązek informowania występuje wyłącznie w kontekście informacji
      publikowanych w zakresie realizowanego projektu, nie dotyczy publikacji
      niezwiązanych z otrzymanym wsparciem finansowym, tj. przykładowo postaci reklamy
      darczyńcy oraz jego działalności.
    4) Jeżeli odpowiedź na pytania nr 1, nr 2 lub nr 3 jest przecząca, to proszę wskazać jakie
      okoliczności (przyczyny) są podstawą zobowiązania się Państwa Gminy do podjęcia
      opisanych we wniosku działań?
      Nie dotyczy.
    5) Czy ... wskazała Państwu jakiej treści informacje dotyczące wspierania przez nią Gminy
      winny być przez Państwa przekazywane?
      Nie, ... nie wskazała Gminie jakiej treści informacje dotyczące wspierania przez nią
      Gmin winny być przez Gminę przekazywane. Gmina zobowiązana jest jedynie w
      kontekście publikacji związanych z realizacją projektu udzielać informacji o uzyskanym
      w tym zakresie wsparciu finansowym.
    6) Proszę wskazać w jaki sposób będą przekazywane informacje dotyczących
      wskazywania ...jako wspierającej Gminy na konferencjach, ..., ... lub innym portalu
      społecznościowym, na swojej stronie internetowej? W czym się będzie wyrażało
      przekazywanie takich informacji?
      Informacje o wsparciu .... będą umieszczane na stronie Gminy oraz jej portalach
      społecznościowych w formie notatek, postów bądź banerów. Informacja ta będzie
      publikowana przy okazji publikacji informacji o realizacji projektu. Informacja ta nie
      będzie reklamowała ..., jej działań, itp. a jedynie będzie wskazywała, że Gmina
      pozyskała dodatkowe źródło finansowania w postaci darowizny od ... na cele realizacji
      projektu.
    7) Czy w przypadku niezrealizowania/rezygnacji ze zrealizowania ww. projektu, będą
      Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanej darowizny?
      Tak, w przypadku niezrealizowania/rezygnacji ze zrealizowania ww. projektu, Gmina
      będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanej darowizny. Darowizna jest bowiem
      przekazywana na konkretny cel i na niego powinna być przeznaczona.

## Pytanie

Czy czynności, o których mowa w opisie sprawy, związane z planowanym zawarciem
    umowy Gminy z ...., która przekaże Gminie darowiznę pieniężną, będą stanowić usługę
    promocyjną, a w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Czynności, o których mowa w opisie sprawy, związane z planowanym zawarciem umowy
    Gminy z ...., która przekaże Gminie darowiznę pieniężną, nie będą stanowić usługi
    promocyjnej, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Zauważyć tutaj należy, że jak wynika z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla
    uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez pojęcie świadczenia usług należy
    rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego
    podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej
    definicji świadczenia usług, to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego
    zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki
    odpłatności.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach
    członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 z późn. zm.), zwanej dalej
    dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT
    określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-
    NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(...) w ramach systemu
    podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami,
    przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie
    na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy
    opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob.
    wyrok z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb.
    Orz.s. I 10605, pkt 43. W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w

    rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko,
    jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego
    następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez
    usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej
    usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z
    utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art.
    2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą
    a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra
    Zeneca UK, Zb. Orz.s. 1 7505 pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).
    W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego
    istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną
    korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne
    korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty
    świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności,
    w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel.
    Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Jak Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, zamierza zawrzeć z .... umowę
    darowizny, zgodnie z którą Gmina zobowiąże się do przeznaczenia całości darowanej
    kwoty na dofinansowanie Projektu. Ponadto Gmina zobowiązałaby się do informowania o
    pomocy udzielonej od ... poprzez bezpłatne umieszczanie informacji poprzez wskazanie ...
    jako wspierającej Gminę, m.in. na konferencjach, ..., ... lub innym portalu
    społecznościowym, na swojej stronie internetowej, na materiałach wytworzonych z
    udziałem środków z darowizny, czy innych materiałach lub usługach wytworzonych na
    potrzeby Projektu.

    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071, dalej: Kodeks Cywilny), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do
    bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Z powyższego wynika zatem, że darowizna jest świadczeniem jednostronnym, gdyż
    darczyńca nie żąda od obdarowanego żadnego świadczenia wzajemnego.
    Jak już wskazano, aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek
    pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z
    danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Zatem przekazanie środków pieniężnych przez ... na rzecz Gminy nie będzie związane ze
    świadczeniem usług promocyjnych.
    Wobec powyższego, zdaniem Gminy, czynności o których mowa w opisie zdarzenia
    przyszłego, związane z planowanym zawarciem umowy Gminy z ...., która przekaże Gminie
    darowiznę pieniężną na realizację Projektu, nie będą stanowić usługi promocyjnej, a w
    konsekwencji nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć tutaj należy, że jak wynika z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla
    uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez pojęcie świadczenia usług należy
    rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego
    podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu

    świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej
    definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego
    zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki
    odpłatności.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Należy wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    I tak, w wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong-Kong Trade Development Council, TSUE
    stwierdził, iż wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy
    zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w wyroku z 8 marca
    1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council wskazał, że czynność
    można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
    zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność
    za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z
    czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które
    zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji
    przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC).
    Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa
    wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego
    znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona
    dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał
    przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
    opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę.
    Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
    wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał – świadczenie wzajemne musi stanowić
    pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne
    rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), w którym Trybunał zauważył, iż
    czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między
    usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy
    czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
    przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego
    istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną
    korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne
    korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty
    świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.

    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności,
    w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel.
    Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. W strukturze organizacyjnej Państwa Gminy znajdują się
    jednostki organizacyjne - jedną z jednostek budżetowych scentralizowanych w ramach
    Państwa Gminy ... w ..... Państwa Gmina (...) planuje zawrzeć z .... umowę darowizny, na
    mocy której ... zobowiąże się do przekazania ... darowizny pieniężnej w kwocie ... zł na
    dofinansowanie projektu ....”, a Gmina zobowiąże się m.in. do przeznaczenia
    przedmiotowej kwoty na dofinansowanie Projektu oraz do informowania o pomocy
    udzielonej od .... poprzez: bezpłatne umieszczanie informacji poprzez wskazanie .... jako
    wspierającej Gminy, m.in. na konferencjach, ..., ... lub innym portalu społecznościowym,
    na swojej stronie internetowej, na materiałach wytworzonych z udziałem środków z
    darowizny, czy innych materiałach lub usługach wytworzonych na potrzeby Projektu.
    Zgodnie z umową darowizny Gmina jest zobowiązana do informowania o pomocy
    udzielonej od .... poprzez bezpłatne umieszczanie przez Gminę informacji o pomocy
    udzielonej przez ..., poprzez wskazanie ... jako wspierającej Gminy. Planowana umowa
    będzie regulowała warunki udzielania informacji o uzyskaniu wsparcia finansowego w
    zakresie realizowanego projektu. Standardowo w umowie określa się sposoby oraz
    miejsca publikowania informacji o uzyskanym wsparciu finansowym.
    Zgodnie z ustaleniami z Darczyńcą Gmina ma obowiązek udzielania informacji o
    uzyskanym wsparciu finansowym. Ustalenia takie są standardowo wskazywane w
    umowach dot. darowizn. Tym samym można wnioskować, że jest to jeden z warunków
    otrzymania darowizny.
    ...., w związku z darowizną, o której mowa we wniosku, wskazała gdzie mają być
    umieszczane, przekazywane informacje dotyczące wskazywania ... jako wspierającej
    Gminy.

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług otrzymanej przez Gminę darowizny pieniężnej, w ramach umowy zawartej pomiędzy
    Państwa Gminą a darczyńcą (....).
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Z powyższego wynika zatem, że darowizna jest świadczeniem jednostronnym, gdyż
    darczyńca nie żąda od obdarowanego żadnego świadczenia wzajemnego.
    Na mocy art. 893 ustawy Kodeks cywilny:
      Darczyńca może włożyć na obdarowanego obowiązek oznaczonego działania lub
      zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie).
    Należy zauważyć, że opodatkowane podatkiem VAT są odpłatna dostawa towarów lub
    odpłatna usługa. Sam fakt otrzymania darowizny nie stanowi czynności opodatkowanej i
    nie kreuje obowiązku zapłaty podatku.
    Jak już wskazano, aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek
    pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z
    danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W Państwa przypadku nie będzie występowała sytuacja, w której ... przekaże środki
    finansowe na Państwa rzecz, a Państwo mogą dobrowolnie decydować o umieszczeniu
    lub nieumieszczeniu informacji wskazujących ... jako wspierającą Gminy. Z opisu sprawy
    wynika, że będą Państwo zobowiązani do określonych zachowań (które nie stanowią
    dobrowolnych czynności), w ramach których będą Państwo niejako honorować ... za
    otrzymane wsparcie. W przedmiotowej sprawie występuje sytuacja, gdzie zawrą Państwo
    umowę, w ramach której ... przekaże Państwu środki pieniężne na dofinansowanie
    przedmiotowego projektu, natomiast Państwo - na podstawie postanowień zawartej
    umowy - będą zobowiązani do podjęcia i realizacji działań mających na celu
    upowszechnienie informacji o otrzymanym wsparciu tego projektu przez ... - poprzez
    umieszczanie takich informacji m.in. na ...,... lub innym portalu społecznościowym, na
    swojej stronie internetowej, na materiałach wytworzonych z udziałem środków z
    darowizny, czy innych materiałach lub usługach wytworzonych na potrzeby ww. projektu.
    Jak wynika z wniosku, ...., w związku z darowizną, o której mowa we wniosku, wskazała
    gdzie mają być umieszczane przekazywane informacje dotyczące wskazywania ... jako
    wspierającej Gminy.
    Zatem przekazanie środków pieniężnych przez ... na Państwa rzecz związane będzie ze
    świadczeniami (działaniami) informacyjno-promocyjnymi, do wykonania których
    zobowiązani Państwo będą na podstawie zawartej umowy; otrzymają Państwo darowiznę
    pieniężną w zamian za realizację działań informacyjno-promocyjnych na rzecz .... Zatem
    pomiędzy Państwem a ... (darczyńcą) będzie istniała więź o charakterze
    zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy będzie stanowiła świadczenie usług, o których
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione wszystkie przesłanki
    warunkujące uznanie wykonywanych przez Państwa w ramach ww. umowy czynności na
    rzecz ... za odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Zatem, otrzymanie przez Państwa, zgodnie z zawartą umową, środków finansowych od ....,
    z przeznaczeniem na dofinansowanie projektu „...”, będzie w efekcie płatnością za usługę,
    która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym, opisane we wniosku czynności (upowszechnienie informacji o otrzymanym
    wsparciu na realizację projektu od ... - poprzez umieszczanie ich m.in. na ..., ... lub innym
    portalu społecznościowym, na swojej stronie internetowej, na materiałach wytworzonych
    z udziałem środków z darowizny, czy innych materiałach lub usługach wytworzonych na
    potrzeby ww. projektu) - wykonywane przez Państwa Gminę w ramach zawartej z ...
    umowy - będą stanowiły odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że otrzymane przez Państwa Gminę środki finansowe, w
    ramach zawartej pomiędzy Gminą a ... umowy na dofinansowanie projektu „....”, w zamian
    za wykonywane przez Państwa czynności na rzecz ..., będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.