Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.673.2025.1.ŁW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
wydatków ponoszonych w związku z realizacją inwestycji
dotyczącej budowy kotłowni osiedlowej wraz z infrastrukturą i
siecią ciepłowniczą.
Słowa kluczowe: gmina
kotłownia
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych w związku z realizacją inwestycji dotyczącej budowy kotłowni
    osiedlowej wraz z infrastrukturą i siecią ciepłowniczą w (...). Uzupełnili go Państwo pismem
    z 23 września 2025 r. (wpływ 30 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem VAT.
    Od 1 stycznia 2017 r. zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych
    zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków
    publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, Gmina (...)
    rozpoczęła wspólne rozliczanie podatku VAT ze swoimi jednostkami organizacyjnymi,
    między innymi Zakładem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (...), w skrócie ZGKiM
    (...).
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań
    gmina może tworzyć jednostki organizacyjne. Nie mają one osobowości prawnej, a swoją
    działalność prowadzą w formie zakładu budżetowego lub jednostki budżetowej.
    Zakłady budżetowe są jednostkami wyodrębnionymi fizycznie, organizacyjnie i majątkowo,
    ale nadal stanowią część Gminy. Instytucja samorządowych zakładów budżetowych
    została uregulowana w art. 15-18 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych. Wymieniony akt prawny nie nadaje jednak osobowości prawnej.
    Samorządowe zakłady budżetowe korzystają z osobowości prawnej jednostek samorządu
    terytorialnego, a to oznacza, że nie działają w imieniu własnym. Wszelką działalność
    prowadzą w imieniu i na rachunek Gminy, w zakresie udzielonych im przez Gminę
    pełnomocnictw. Dlatego też ZGKiM (...) nie może nabywać towarów i usług związanych z tą
    inwestycją. Z tej przyczyny, to Gmina (...) dokona nabyć towarów i usług związanych z
    przedmiotową inwestycją.
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jednym z zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym oraz art. 18 ustawy Prawo energetyczne, jest zaopatrzenie w energię
    elektryczną, ciepło i paliwa gazowe m.in. planowanie i organizacja zaopatrzenia w ciepło,
    energię elektryczną i paliwa gazowe na obszarze gminy.
    Gmina (...) jest w trakcie realizacji inwestycji dotyczącej budowy środka trwałego w postaci
    kotłowni osiedlowej wraz z infrastrukturą i siecią ciepłowniczą w (...).

    Inwestycja ta została podzielona na dwa etapy. Pierwsza część pod nazwą: (...) została
    zakończona i przyjęta do ewidencji środków trwałych w styczniu 2025 r., natomiast część
    druga pod nazwą: (...) rozpoczęła się w maju br., a zakończenie według zawartej umowy
    pod koniec roku 2025.
    Na pierwszą część: (...) Gmina otrzymała dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski
    Ład: Programu Inwestycji Strategicznych, a wydatki związane z drugą częścią: (...) będą
    pokryte w całości ze środków własnych Gminy.
    Po zakończeniu inwestycji cały środek trwały (kotłownia wraz z infrastrukturą oraz sieć
    ciepłownicza) zostanie nieodpłatnie przekazany do ZGKiM, i to ZGKiM będzie
    wykorzystywał kotłownię oraz sieć ciepłowniczą do wykonywania czynności
    opodatkowanych w zakresie dostarczania ciepła do lokali mieszkalnych oraz użytkowych.
    Do sieci ciepłowniczej nie będą podłączone żadne jednostki organizacyjne Gminy.
    W związku z powyższym Gmina (...) uważa, że ma prawo odliczyć VAT w 100%.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Informują Państwo, iż po zakończeniu inwestycji, środek trwały, tj. kotłownia wraz z
    infrastrukturą ciepłowniczą w (...) – zostanie nieodpłatnie przekazany do ZGKiM, a ten
    będzie wykorzystywał go wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.

## Pytanie

Czy w świetle obowiązujących przepisów Gmina (...) ma prawo do odliczenia 100% VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji dotyczącej
    budowy środka trwałego w postaci kotłowni osiedlowej wraz z infrastrukturą i siecią
    ciepłowniczą w (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań
    gmina może tworzyć jednostki organizacyjne. Nie mają one osobowości prawnej, a swoją
    działalność prowadzą w formie samorządowego zakładu budżetowego lub jednostki
    budżetowej.
    Zakłady budżetowe są jednostkami wyodrębnionymi fizycznie, organizacyjnie i majątkowo,
    ale nadal stanowią część gminy. Instytucja samorządowych zakładów budżetowych została
    uregulowana w art. 15 i nast. ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
    (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 z późn. zm.). Wymieniony akt prawny nie nadaje jednak
    osobowości prawnej.
    Samorządowe zakłady budżetowe korzystają z osobowości prawnej jednostek samorządu
    terytorialnego, a to oznacza, że nie działają w imieniu własnym. Wszelką działalność
    prowadzą w imieniu i na rachunek gminy w zakresie udzielonych im przez gminę
    pełnomocnictw. Dlatego też ZGKiM (...) nie może nabywać towarów i usług we własnym
    imieniu. Z tej przyczyny, to Gmina (...) dokona nabyć towarów i usług związanych z
    przedmiotową inwestycją.
    Czynności wykonywane przez ZGKiM (...), zgodnie z obowiązującymi przepisami
    dotyczącymi podatku VAT, należy uznać za czynności wykonywane przez Gminę. W
    uchwale z dnia 26 października 2015 r. o sygn. akt I FPS 4/15, Naczelny Sąd
    Administracyjny uznał: „Przyjęcie natomiast na gruncie podatku VAT tożsamości
    podmiotowo-podatkowej gminy, a nie jej zakładu budżetowego, oznacza jednocześnie, że
    gmina bezpośrednio świadczy usługi opodatkowane, związane z realizacją jej zadań
    własnych, które w ramach jej wewnętrznej organizacji zostały przekazane do wykonania
    zakładowi budżetowemu”.

    Przedmiotowa inwestycja, czyli budowa kotłowni osiedlowej wraz z infrastrukturą i siecią
    ciepłowniczą w (...), będzie wykorzystywana przez Gminę (...) za pośrednictwem ZGKiM (...)
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. w zakresie odpłatnego dostarczania
    ciepła.
    W związku z powyższym uważają Państwo, że Gmina przy realizacji tej inwestycji będzie
    miała prawo odliczyć podatek VAT w 100%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany

    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem VAT.
    Od 1 stycznia 2017 r. Gmina rozpoczęła wspólne rozliczanie podatku VAT ze swoimi
    jednostkami organizacyjnymi, między innymi Zakładem Gospodarki Komunalnej i
    Mieszkaniowej w (...), w skrócie ZGKiM (...).
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań
    gmina może tworzyć jednostki organizacyjne. Nie mają one osobowości prawnej, a swoją
    działalność prowadzą w formie zakładu budżetowego lub jednostki budżetowej.
    Zakłady budżetowe są jednostkami wyodrębnionymi fizycznie, organizacyjnie i majątkowo,
    ale nadal stanowią część Gminy. Instytucja samorządowych zakładów budżetowych
    została uregulowana w art. 15-18 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych. Wymieniony akt prawny nie nadaje jednak osobowości prawnej.
    Samorządowe zakłady budżetowe korzystają z osobowości prawnej jednostek samorządu
    terytorialnego, a to oznacza, że nie działają w imieniu własnym. Wszelką działalność
    prowadzą w imieniu i na rachunek Gminy, w zakresie udzielonych im przez Gminę
    pełnomocnictw. Dlatego też ZGKiM (...) nie może nabywać towarów i usług związanych z tą
    inwestycją. Z tej przyczyny, to Gmina (...) dokona nabyć towarów i usług związanych z
    przedmiotową inwestycją.
    Gmina (...) jest w trakcie realizacji inwestycji dotyczącej budowy środka trwałego w postaci
    kotłowni osiedlowej wraz z infrastrukturą i siecią ciepłowniczą w (...).
    Inwestycja ta została podzielona na dwa etapy. Pierwsza część pod nazwą: (...) została
    zakończona i przyjęta do ewidencji środków trwałych w styczniu 2025 r., natomiast część
    druga pod nazwą: (...) rozpoczęła się w maju br., a zakończenie według zawartej umowy
    pod koniec roku 2025.
    Na pierwszą część: (...) Gmina otrzymała dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski
    Ład: Programu Inwestycji Strategicznych, a wydatki związane z drugą częścią: (...) będą
    pokryte w całości ze środków własnych Gminy.
    Po zakończeniu inwestycji cały środek trwały (kotłownia wraz z infrastrukturą oraz sieć
    ciepłownicza) zostanie nieodpłatnie przekazany do ZGKiM, i to ZGKiM będzie
    wykorzystywał kotłownię oraz sieć ciepłowniczą wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych w zakresie dostarczania ciepła do lokali mieszkalnych oraz użytkowych.
    Do sieci ciepłowniczej nie będą podłączone żadne jednostki organizacyjne Gminy.

    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy w świetle obowiązujących przepisów Gmina
    ma prawo do odliczenia 100% VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    związane z realizacją inwestycji dotyczącej budowy środka trwałego w postaci kotłowni
    osiedlowej wraz z infrastrukturą i siecią ciepłowniczą w (...).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są spełnione.
    Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto, jak wynika z
    opisu sprawy, do sieci ciepłowniczej nie będą podłączone żadne jednostki organizacyjne
    Gminy, a więc przedsięwzięcie będzie służyć wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.
    Wobec powyższego, będzie Państwu przysługiwać – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –
    prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji.
    Podsumowując stwierdzić należy, że w świetle obowiązujących przepisów Gmina ma
    prawo do odliczenia 100% VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z
    realizacją inwestycji dotyczącej budowy środka trwałego w postaci kotłowni osiedlowej
    wraz z infrastrukturą i siecią ciepłowniczą w (...). Prawo to będzie Państwu przysługiwać
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88
    ustawy.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.