Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.359.2025.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Niepodgalanie opodatkowaniu sprzedaży działek gruntu
powstałych z podziału działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
majątek-majątek prywatny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
    działek nr A/1 oraz nr A/5.
    Uzupełniła go Pani pismem z 11 lipca 2025 r. (wpływ 11 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej.
    W październiku 2024 r. Wnioskodawca uzyskał status czynnego podatnika VAT, co miało
    związek z nabyciem nieruchomości gruntowej, którą Wnioskodawca zamierza w
    przyszłości wydzierżawić i uzyskiwać przychody z tytułu czynszu opodatkowanego
    podatkiem VAT.
    Opodatkowanie podatkiem VAT transakcji dostawy wyżej opisanej nieruchomości oraz
    prawo Wnioskodawcy do odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturze wystawionej
    przez sprzedawcę było przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej na wspólny
    wniosek Wnioskodawcy oraz zbywających nieruchomość (...) 2025 r., sygn. (...), w której
    stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
    Wcześniej, na mocy aktu notarialnego z 26 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca nabył na
    własność nieruchomość, położoną w (...), stanowiącą działkę numer A o powierzchni (...)
    ha, sklasyfikowaną jako grunty orne, wchodzącą w skład nieruchomości, dla której
    prowadzona była księga wieczysta nr (...). Wskazana nieruchomość nie została nabyta z
    zamiarem odsprzedaży, a została zakupiona przez Wnioskodawcę w związku z zamiarem
    powiększenia ogrodu przylegającego do jego obecnego miejsca zamieszkania, jak również
    z myślą o zabezpieczeniu potrzeb mieszkaniowych dzieci w przyszłości.
    Wnioskodawca pierwotnie zamierzał nabyć jedynie część sąsiedniej działki, jednak
    sprzedający wyraził wolę sprzedaży wyłącznie całego gruntu o powierzchni około (...) m²,
    bez możliwości jego podziału. W związku z tym Wnioskodawca zdecydował się na zakup
    całej działki.
    Obecnie, w związku z decyzją o sprzedaży domu, którego właścicielem jest Wnioskodawca,
    sprzedaż przedmiotowego gruntu stanowi naturalną konsekwencję tej decyzji i jest z nią
    bezpośrednio powiązana. W związku z zakupem przedmiotowej nieruchomości
    Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Nieruchomość objęta wnioskiem nie była nigdy wykorzystywana do prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    Na mocy uchwały Rady Miejskiej Gminy (...), dla nieruchomości został uchwalony
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jednakże nie nastąpiło to z inicjatywy
    Wnioskodawcy.
    Z kolei na mocy decyzji z (...), Burmistrz Gminy (...), z inicjatywy Wnioskodawcy, zatwierdził
    podział nieruchomości, zapisanej w księdze wieczystej nr (...), na rzecz Wnioskodawcy.
    Na mocy wskazanej decyzji działka o numerze ewidencyjnym A została podzielona na
    nowe działki o numerach: A/1, o pow. (...) ha, A/2, o pow. (...) ha, A/3, o pow. (...) ha, A/4, o
    pow. (...) ha, A/5, o pow. (...) ha.
    Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży dwóch wydzielonych działek.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego:

    1. We wniosku wskazała Pani, że:
      Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży dwóch wydzielonych działek.
    Które działki będą przedmiotem sprzedaży (należy podać ich nr po podziale)?
    Pani odpowiedź:
    Działki mające stanowić przedmiot sprzedaży zostały oznaczone numerami A/1 oraz A/5.
    2. Czy w odniesieniu do działek będących przedmiotem zapytania były/są/będą do
      momentu sprzedaży podejmowane przez Panią jakiekolwiek czynności wymagające
      zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości
      tych działek, np. uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
      gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy;
      ogrodzenie; utwardzenie dróg; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości
      bądź atrakcyjności danej działki (proszę, żeby podała Pani jakie to były/są/będą
      czynności – nakłady i przez kogo zostały/zostaną poniesione oraz w jakim celu)?
    Pani odpowiedź:
    W odniesieniu do działek oznaczonych jako nr A/1 oraz nr A/5, które są przedmiotem
    zapytania, Wnioskodawca informuje, że nie były, nie są i nie będą do momentu ich
    sprzedaży podejmowane przez Wnioskodawcę jakiekolwiek czynności wymagające
    zaangażowania własnych środków finansowych mające na celu podniesienie wartości tych
    działek. Wnioskodawca nie podejmował i nie planuje podejmować działań takich jak
    uzbrojenie działek, ogrodzenie, utwardzenie dróg dojazdowych czy innych podobnych
    czynności.
    3. W jaki sposób pozyska/pozyskała Pani nabywcę dla sprzedawanych dwóch działek?
    Pani odpowiedź:
    Jeden z potencjalnych nabywców zgłosił się do Wnioskodawcy w odpowiedzi na ogłoszenie
    zamieszczone w Internecie. Drugi potencjalny nabywca to osoba znana Wnioskodawcy
    osobiście, z którą pozostaje on w relacji o charakterze prywatnym.
    4. Czy ogłaszała Pani sprzedaż działek będących przedmiotem zapytania w środkach
      masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmowała inne
      działania marketingowe? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie formy ogłoszeń o
      sprzedaży były/są/będą przez Panią stosowane?
    Pani odpowiedź:
    Ogłoszenia dotyczące sprzedaży działek zostały zamieszczone przez Wnioskodawcę na
    portalach internetowych (...). Wnioskodawca nie podejmował innych działań
    marketingowych, ani nie publikował ogłoszeń w prasie, radiu czy innych mediach.
    5. W związku z informacją, że działki znajdują się na terenie objętym miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, proszę wskazać jakie będzie przeznaczenie
      wskazanych działek wynikające z tego planu?
    Pani odpowiedź:
    Działki znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego. Zgodnie z ustaleniami tego planu, przeznaczenie działek to zabudowa
    mieszkaniowa jednorodzinna.
    6. Czy w momencie sprzedaży dla działek będzie obowiązywała decyzja o warunkach
      zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to czy zgodnie z tą decyzją będą to
      działki przeznaczone pod zabudowę?
    Pani odpowiedź:

    W momencie sprzedaży dla przedmiotowych działek będzie obowiązywał wyłącznie
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nie będzie wydana decyzja o
    warunkach zabudowy.
    7. Czy z potencjalnym nabywcą/nabywcami działek została/zostanie przez Panią zawarta
      przedwstępna umowa kupna/sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:
    a) jakie warunki będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą,
      które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o
      szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży
      ww. działek wynikają/wynikać będą z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie
      zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?
    b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyć będą
      na Pani, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;
    c) czy w ramach umowy przedwstępnej zamierza Pani udzielić jakichkolwiek
      pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę
      o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzieli Pani pełnomocnictwa dla
      kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w zawiązku z zamierzoną
      sprzedażą;
    d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca, na działkach będących
      przedmiotem wniosku, dokonywać będzie inwestycji infrastrukturalnych, które
      zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli
      tak, to proszę o podanie jakich?
    e) czy nabywca poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od
      momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?
    f) czy w umowie przedwstępnej została określona cena sprzedaży działki i podjęte przez
      Kupującego działania nie prowadzą do jej podwyższenia w ostatecznej umowie
      sprzedaży?
    Pani odpowiedź:
    Z potencjalnymi nabywcami działek nie została zawarta żadna umowa przedwstępna
    kupna-sprzedaży.
    8. Czy planuje Pani udzielić innej osobie/innemu podmiotowi (np. potencjalnym
      nabywcom działek) pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego
      do działania w Pani imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek?
      Jeżeli tak, to proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w tym jakie konkretnie
      czynności będzie podejmował podmiot działający jako Pani pełnomocnik w związku z
      planowaną transakcją sprzedaży działek (np. pozwolenie na budowę itp.).
    Pani odpowiedź:
    Wnioskodawca nie planuje udzielać żadnej osobie ani podmiotowi trzeciemu
    pełnomocnictwa ani innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu w związku
    z planowaną sprzedażą działek.
    9. Czy prowadziła/prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług
      deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
    Pani odpowiedź:
    Wnioskodawca nie prowadził nigdy działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich ani innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    10. Czy działki, które planuje Pani sprzedać były udostępniane osobom trzecim na
      podstawie umów cywilnoprawnych? Jeśli tak, to proszę wskazać:
    a) w jakim okresie (kiedy) działki były udostępniana osobom trzecim?

    b) na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działki
      były udostępniane osobom trzecim?
    c) czy udostępnienie działek było czynnością odpłatną czy bezpłatną?
    d) czy dokonywała Pani rozliczeń z tytułu zawartej umowy/umów?
    e) czy dokumentowała Pani czynność najmu/dzierżawy/użyczenia?
    Pani odpowiedź:
    Działki, które mają zostać sprzedane przez Wnioskodawcę, nie były nigdy udostępniane
    osobom trzecim na podstawie żadnych umów cywilnoprawnych. W szczególności nie były
    przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia ani innych umów. Nie były użytkowane przez
    osoby trzecie, ani odpłatnie, ani nieodpłatnie.
    11. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak – to proszę podać
      odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?
    c) jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy
      były to działki zabudowane?
    d) w jaki sposób działki były wykorzystane przez Panią od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    e) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?
    f) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli
      zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    g) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek?
    h) czy z tytułu sprzedaży tych nieruchomości była Pani obowiązany do zarejestrowania
      się jako podatnik VAT czynny i odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży?
    Pani odpowiedź:
    Wnioskodawca w przeszłości dokonał sprzedaży jednej nieruchomości położonej w (...)
    przy ul. (...):
    a) Wnioskodawca wszedł w posiadanie działki położonej w (...) przy ul. (...) na podstawie
      aktu notarialnego z (...) r.
    b) Nabycie przedmiotowej nieruchomości miało na celu realizację budowy domu
      jednorodzinnego.
    c) Była to działka rolna (grunty orne klasy RV), dla której została wydana decyzja o
      warunkach zabudowy z (...) r., wydana na wniosek poprzedniego właściciela.
    d) Od momentu nabycia do chwili sprzedaży nieruchomość ta nie była wykorzystywana –
      nie były podejmowane żadne działania zmierzające do jej zagospodarowania.
    e) (...) r. Wnioskodawca nabył inną nieruchomość – działkę budowlaną w (...) przy ul. (...).
      W związku z rozpoczęciem budowy domu jednorodzinnego na tej działce, konieczne
      było pozyskanie środków na jej wykończenie. Z tego względu podjęta została decyzja o
      sprzedaży działki przy ul. (...), do której doszło (...) r.
    f) Sprzedana została wyłącznie ta jedna działka – niezabudowana, nieuzbrojona i
      nieużytkowana.

    g) Środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej działki zostały w całości przeznaczone na
      wykończenie budowanego domu przy ul. (...) w (...).
    h) W związku ze sprzedażą tej nieruchomości Wnioskodawca nie był zobowiązany do
      rejestracji jako podatnik VAT czynny ani do odprowadzenia podatku VAT z tytułu
      dokonanej transakcji.
    12. Czy posiada Pani inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży – proszę wskazać
      jakie (zabudowane, niezabudowane) oraz ile? Jeśli tak, to proszę podać odrębnie dla
      każdej nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?
    c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie?
    d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne,
      użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?
    Pani odpowiedź:
    Wnioskodawca nie posiada obecnie żadnych innych nieruchomości przeznaczonych do
    sprzedaży.

## Pytanie

Czy z tytułu sprzedaży działek gruntu powstałych z podziału działki gruntu o nr
    ewidencyjnym A Wnioskodawca zobowiązany do naliczenia podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy przy planowanej sprzedaży nowo powstałych działek nie będzie
    on działał jak podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.
    1 w zw. z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 u.p.t.u. podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej na gruncie ustawy o podatku VAT, rozumie się
    wszelką działalność producentów, handlowców, usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Poprzez wykorzystywanie składników majątku w sposób ciągły dla celów zarobkowych,
    rozumie się takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub
    długim okresem trwania i ma na celu uzyskiwanie z nich środków.
    Na gruncie przedstawionych przepisów zdaje się nie ulegać wątpliwości, że
    opodatkowaniu podatkiem VAT podlega profesjonalny obrót nieruchomościami, tj. obrót
    nieruchomościami dokonywany przez osoby prowadzące działalność w tym zakresie.

    Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega także obrót nieruchomościami dokonywany
    przez osoby prowadzące działalność gospodarczą w innym zakresie niż obrót
    nieruchomościami, które nieruchomości te nabywały (wytworzyły) w ramach tejże
    działalności.
    W ocenie Wnioskodawcy kluczowe w kontekście odpowiedzi na sformułowane pytanie jest
    przeanalizowanie, czy podjęte przez niego działania w zakresie obrotu nieruchomościami
    są zbliżone do działań podejmowanych przez profesjonalnych uczestników rynku –
    producentów, handlowców czy usługodawców.
    Należy również rozważyć, czy działania Wnioskodawcy cechują się stałością,
    powtarzalnością oraz niezależnością ich wykonywania.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca nabył nieruchomość w roku (...)
    nie w celu dalszej odsprzedaży, lecz z zamiarem powiększenia ogrodu przylegającego do
    swojego miejsca zamieszkania, a także z myślą o zabezpieczeniu potrzeb mieszkaniowych
    dzieci w przyszłości. Co istotne, pierwotnie zamierzał nabyć jedynie część nieruchomości,
    jednak sprzedający uzależnił sprzedaż od nabycia całej działki, co jednoznacznie wskazuje
    na brak celu handlowego po stronie Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie podejmował działań zmierzających do zwiększenia atrakcyjności działki
    w celach komercyjnych, nie prowadził działań marketingowych, nie angażował znacznych
    nakładów inwestycyjnych, nie zlecał uzbrojenia działek ani nie prowadził kampanii
    sprzedażowych typowych dla podmiotów zajmujących się profesjonalnym obrotem
    nieruchomościami.
    Decyzja o sprzedaży nieruchomości została podjęta w związku z planowaną sprzedażą
    domu, którego właścicielem również jest Wnioskodawca. Sprzedaż gruntu stanowi więc
    naturalną konsekwencję tej decyzji, a nie efekt planowanej działalności handlowej. Co
    więcej, z uwagi na powierzchnię działki (ponad 0,5 ha), jej podział był konieczny wyłącznie
    ze względów ekonomicznych, tj. w celu uzyskania wyższej wartości zbywanych
    nieruchomości.
    Choć Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o podział nieruchomości, nie były i nie będą
    podejmowane żadne inne działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym. W szczególności nie występował on o warunki zabudowy, nie
    prowadził komercyjnych przygotowań inwestycyjnych, nie korzystał z doradztwa
    deweloperskiego ani pośredników.
    Warto także wskazać, że Wnioskodawca wprawdzie jest czynnym podatnikiem VAT, ale
    przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana na cele opodatkowane VAT, w
    szczególności nie była nigdy wydzierżawiana. Pomimo zatem uzyskania statusu podatnika
    VAT z uwagi na odliczenie podatku VAT w związku z nabyciem innej zupełnie
    nieruchomości, która ma być w przyszłości przedmiotem dzierżawy opodatkowanej VAT,
    sprzedaż opisanych w niniejszym wniosku działek gruntu, nie będzie stanowić przejawu
    działalności Wnioskodawcy opodatkowanej VAT, a jedynie realizację uprawnień
    właścicielskich w ramach zarząd majątkiem osobistym.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów
    administracyjnych oraz interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, w wyroku
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 sierpnia 2020 r. (sygn. I FSK 2036/17), sąd uznał,
    że działania takie jak podział działki, wystąpienie o warunki zabudowy czy wydzielenie
    drogi, jeżeli mają charakter jednorazowy, nie świadczą o prowadzeniu działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT.
    Podobne stanowisko zajął również WSA w Gliwicach (sygn. I SA/Gl 389/20), gdzie
    wskazano, że sprzedaż działek dokonana przez osobę fizyczną, bez działań
    marketingowych, bez angażowania znaczących środków finansowych, w celu zaspokojenia
    potrzeb osobistych nie stanowi działalności gospodarczej.

    W interpretacji indywidualnej z 22 stycznia 2021 r. (0111-KDIB3-1.4012.806.2020.3.MSO),
    organ podatkowy uznał, że podział działki, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy oraz
    wyznaczenie drogi dojazdowej nie stanowią podstaw do uznania sprzedającego za
    podatnika podatku VAT, o ile brak jest innych cech działalności handlowej.
    Takie rozumienie potwierdza również orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości UE z 15
    września 2011 r. (sprawy połączone C-180/10 i C-181/10), w którym wskazano, że działania
    mające na celu osiągnięcie wyższej ceny nie są wystarczające do uznania danej osoby za
    podatnika podatku VAT, chyba że towarzyszy im aktywność porównywalna do działań
    podejmowanych przez podmioty zawodowo zajmujące się handlem nieruchomościami.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana sprzedaż
    dwóch wydzielonych działek nie będzie stanowić przejawu działalności Wnioskodawcy
    opodatkowanej podatkiem VAT, lecz działaniem w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Brak cech profesjonalizmu, incydentalność czynności, cel osobisty zakupu oraz powiązanie
    ze sprzedażą własnego domu jednoznacznie przesądzają o braku podstaw do uznania, że
    Wnioskodawca działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
      uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego
      lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:
      Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o podatku VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną, która nie prowadzi działalności
    gospodarczej. (...) r. nabyła Pani własność nieruchomości, położonej w (...), stanowiącej
    działkę nr A o powierzchni (...) ha, sklasyfikowaną jako grunty orne. Wskazana
    nieruchomość nie została nabyta z zamiarem odsprzedaży, a została zakupiona przez
    Panią w związku z zamiarem powiększenia ogrodu przylegającego do Pani obecnego
    miejsca zamieszkania, jak również z myślą o zabezpieczeniu w przyszłości potrzeb
    mieszkaniowych dzieci. Pierwotnie zamierzała Pani nabyć jedynie część sąsiedniej działki,
    jednak sprzedający wyraził wolę sprzedaży wyłącznie całego gruntu o powierzchni około
    (...) m², bez możliwości jego podziału. W związku z tym zdecydowała się Pani na zakup całej
    działki. W związku z zakupem przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało Pani prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego. Dla nieruchomości został uchwalony miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego, jednakże nie nastąpiło to z Pani inicjatywy. Z Pani
    inicjatywy został zatwierdzony podział nieruchomości. Obecnie, w związku z decyzją o
    sprzedaży domu, którego właścicielem jest Pani, sprzedaż przedmiotowego gruntu
    stanowi naturalną konsekwencję tej decyzji i jest z nią bezpośrednio powiązana.
    Nieruchomości objęte wnioskiem, tj. działki nr A/1 oraz nr A/5 powstałe po podziale działki
    nr A, nie były nigdy wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Działki,
    które mają zostać sprzedane, nie były nigdy udostępniane osobom trzecim na podstawie
    żadnych umów cywilnoprawnych. W szczególności nie były przedmiotem najmu,
    dzierżawy, użyczenia ani innych umów. Nie były użytkowane przez osoby trzecie, ani
    odpłatnie, ani nieodpłatnie. Nie były, nie są i nie będą do momentu ich sprzedaży
    podejmowane przez Panią jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych
    środków finansowych mające na celu podniesienie wartości tych działek. Nie
    podejmowała i nie planuje Pani podejmować działań takich jak uzbrojenie działek,
    ogrodzenie, utwardzenie dróg dojazdowych czy innych podobnych czynności. Ogłoszenia
    dotyczące sprzedaży działek zostały zamieszczone przez Panią na portalach internetowych
    (...). Nie podejmowała Pani innych działań marketingowych, ani nie publikowała ogłoszeń
    w prasie, radiu czy innych mediach. Z potencjalnymi nabywcami działek nie została
    zawarta żadna umowa przedwstępna kupna-sprzedaży. Nie planuje Pani udzielać żadnej
    osobie ani podmiotowi trzeciemu pełnomocnictwa ani innego umocowania prawnego do
    działania w jego imieniu w związku z planowaną sprzedażą działek.

    Pani wątpliwość dotyczy, czy z tytułu sprzedaży działek nr A/1 oraz nr A/5 powstałych po
    podziale działki nr A jest Pani zobowiązana do naliczenia podatku od towarów i usług.
    Odnosząc się do zakresu zadanego we wniosku pytania, należy w pierwszej kolejności
    ustalić czy z tytułu sprzedaży działek nr A/1 oraz nr A/5 powstałych po podziale działki nr A
    występuje Pani w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie
    wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Panią
    działek nr A/1 oraz nr A/5 powstałych po podziale działki nr A , nie będzie stanowić
    działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia
    ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych ww. działek wypełnia przesłanki
    działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała
    Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w
    związku ze sprzedażą przez Panią działek nr A/1 oraz nr A/5 powstałych po podziale działki
    nr A, będzie Pani występowała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania
    podejmowane przez Panią będą należały zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. W związku z tym, będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania.
    Podsumowując, stwierdzam, że dokonując sprzedaży działek nr A/1 oraz nr A/5
    powstałych po podziale działki nr A, nie będzie Pani działała w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż działek nr A/1 oraz nr A/5, nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT
    sprzedaży działek nr A/1 oraz nr A/5 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto, zauważyć należy, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

    W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.