Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-435/08-3/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-05-23
Teza: Czy zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy Spółka, będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze świadczeniem tych usług, a w konsekwencji prawo do zwrotu podatku w trybie art. 87 ust. 1 ustawy?
Słowa kluczowe: badanie-badanie kliniczne; informacja; podmiot-podmiot zagraniczny; usługi-usługi przetwarzania danych; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 05 marca 2008r. (data wpływu 10 marca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT z tytułu świadczenia usług przetwarzania danych na rzecz podmiotu zagranicznego i zwrotu podatku w trybie art. 87 ust. 1 ustawy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT z tytułu świadczenia usług przetwarzania danych na rzecz podmiotu zagranicznego i zwrotu podatku w trybie art. 87 ust. 1 ustawy

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

A C Polska sp. z o.0. (dalej Spółka” lub Podatnik”), jest polską spółką która w sposób pośredni kontrolowana jest przez spółkę A P Inc., z siedzibą w K (dalej „A P”). A P nie posiada w Polsce żadnego biura, przedstawicielstwa, filii, zakładu ani żadnego innego miejsca prowadzenia działalności, nie jest też zarejestrowana w Polsce dla potrzeb podatku VAT.

Podatnik planuje zawrzeć z A P, umowę świadczenia usług polegających na koordynowaniu i nadzorowaniu na terytorium Polski badań klinicznych nad nowymi lekami, produkowanymi przez firmy farmaceutyczne. Celem czynności koordynowania i nadzorowania jest stworzenie, zebranie i przetworzenie statystyczne danych medycznych, umożliwiających rejestrację danego leku w Polsce. Zakres przedmiotowych usług obejmie w szczególności:

1.  analizę oraz ocenę propozycji badań klinicznych (które mają być przeprowadzone w Polsce) proponowanych przez A P;
2.  poszukiwanie najodpowiedniejszych w kraju ośrodków medycznych lub badawczych, które mogłyby spełnić oczekiwania A P, w zakresie proponowanych badań. Ocena możliwości wykonywania badań w warunkach polskich;
3.  wybór badaczy oraz ośrodków medycznych lub badawczych (szpitale, kliniki, laboratoria, inne placówki medyczne) oraz pośredniczenie w podpisywaniu z tymi podmiotami umów dotyczących przeprowadzenia badań;
4.  planowanie oraz przygotowywanie budżetów poszczególnych badań do przeprowadzenia w Polsce;
5.  kompletowanie zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, dokumentacji wymaganej do przeprowadzenia badania;
6.  uzyskiwanie zezwoleń ministerstwa zdrowia oraz komisji bioetycznej na przeprowadzenie badania na terytorium Polski,
7.  rejestrowanie badań w centralnej ewidencji badań klinicznych;
8.  koordynowanie pracy badaczy oraz oraz ośrodków medycznych lub badawczych, w szczególności, odwiedzanie wybranych ośrodków oraz weryfikowanie danych dostarczanych przez ośrodek, czy są one zgodne z protokołem badania klinicznego oraz obowiązującymi przepisami prawa w zakresie:

1.  wiarygodności i dokładności danych medycznych dostarczanych do A P podczas prowadzonego badania klinicznego przez ośrodek medyczny lub badawczy (weryfikacja danych pod względem dokumentacji medycznej),
2.  przestrzegania wszelkich przepisów lokalnych i międzynarodowych dotyczących raportowania działań niepożądanych,
3.  przestrzegania procedur wynikających z protokołu badania tj. prawidłowe zakwalifikowanie pacjenta do badania klinicznego, prawidłowe podawanie leku, prawidłowe wykonywanie badań diagnostycznych oraz dodatkowych badań laboratoryjnych, jak i również innych czynności specyficznych dla danego badania klinicznego,
4.  prawidłowego przechowywania leków oraz innych materiałów przeznaczonych do badania,
5.  prawidłowego raportowania przez personel ośrodków postępów poszczególnych badań,
6.  innych wymagań narzuconych przez A P w stosunku do poszczególnych badań klinicznych,
7.  raportowanie do A P wyników przedmiotowej weryfikacji,

9) raportowanie do A P wyników przedmiotowej weryfikacji,

10) monitorowanie prac badaczy, w tym weryfikacja kompletności przekazywanych przez badaczy danych oraz potwierdzenie ich zgodności z danymi źródłowymi;

11) udzielenie na każdym etapie badania klinicznego instrukcji oraz informacji na temat metodologii zbierania danych w danym badaniu klinicznym (zgodnie z wymaganiami badań przedstawionymi przez A P)

12) udzielanie oraz uzyskiwanie od badaczy informacji niezbędnych do rozpoczęcia oraz przeprowadzenia danego badania klinicznego;

13) dostarczenie badaczom, badanych leków, oraz sprzętu niezbędnego do przeprowadzenia danego badania klinicznego;

14) współpracę z ośrodkami medycznymi lub badawczymi w celu usunięcia uchybień zidentyfikowanych w trakcie koordynacji oraz weryfikacji danego badania klinicznego;

15) gromadzenie pełnej dokumentacji wymaganej przepisami prawa dotyczącej danego badania klinicznego. Wstępne opracowanie danych z badania. Przekazywanie danych z badania do A P;

16) powiadomienie odpowiednich organów o zakończeniu danego badania;

17) archiwizację zebranych danych podczas badania (danych medycznych - oraz dokumentacji formalnej).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy Spółka, będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze świadczeniem tych usług, a w konsekwencji prawo do zwrotu podatku w trybie art. 87 ust. 1 ustawy?

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 8 ustawy, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek doliczonego podatku z tymi czynnościami.

W związku z tym zgodnie z podstawową zasadą neutralności podatku VAT, w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, Podatnik uważa, że będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze świadczeniem usług przetwarzania danych i dostarczania informacji, Tym samym w przedstawionym stanie faktycznym będzie miał również zastosowanie art. 87 ust. 1 ustawy, który stanowi, iż w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa wart. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik będzie miał prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:

1\. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

*   z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;

2\. w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;

3\. zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;

4\. kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów”.

Art. 86 ust. 8 ustawy stanowi, że „podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:

1.  dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami;
2.  czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7”.

Natomiast art. 87 ust. od 1 do 3 ustawy stanowią, że „w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

Różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22 % obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej”.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że u wnioskodawcy będzie występował podatek naliczony związany z wykonywanymi usługami przetwarzania danych i dostarczania informacji dla podmiotu zagranicznego, który to podmiot będzie podatnikiem z tytułu tych transakcji. Zgodnie z w/cyt. uregulowaniami art. 86 ust. 8 ustawy w powiązaniu z ust. 1 i 2 tego artykułu, wnioskodawcy będzie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego związanego z wykonywaniem tych usług. Natomiast na podstawie w/cyt. art. 87 ust. 1 do 3 ustawy, wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku związanego ze świadczonymi usługami na zasadach tam zawartych.

Należy podkreślić, że powyższa interpretacja została wydana przy założeniu, że wszystkie świadczone przez wnioskodawcę usługi na rzecz kontrahenta zagranicznego, zaliczają się do usług przetwarzania danych i dostarczania informacji. Jednocześnie organ informuje, że obowiązek prawidłowego zakwalifikowania świadczonych usług ciąży na podmiocie wykonującym te usługi. Tutejszy organ nie jest właściwym do dokonania oceny prawidłowości zakwalifikowania świadczonych usług do usług przetwarzania danych i dostarczania informacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.