Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.231.2022.5.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-23
Teza: WIS usługa – manualne testowanie oprogramowania
Słowa kluczowe: oprogramowanie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 3 października 2022 r. (data wpływu 6 października 2022 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 7 grudnia 2022 r. (data wpływu 7 grudnia 2022 r.), z dnia 2 stycznia 2023 r. (data wpływu 3 stycznia 2023 r.) oraz z dnia 31 stycznia 2023 r. (data wpływu 31 stycznia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – manualne testowanie oprogramowania

**Opis usługi**: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z testowaniem oprogramowania. Główną rolą Wnioskodawcy jako testera jest sprawdzanie nowych funkcjonalności, tworzonych przez programistów oraz wykonywanie dokumentacji testowej. Istotą tego jest sprawdzenie, czy wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo zaimplementowane zgodnie z wytycznymi klientów, co realizowane jest poprzez tzw. testy manualne. Aby poprawnie przeprowadzić test manualny Wnioskodawca analizuje dokumentację, specyfikację i wymagania klientów, żeby wiedzieć jaki jest oczekiwany wynik aplikacji/funkcjonalności i jakie zachowanie oprogramowania jest uznawane za poprawne przez projektantów aplikacji.

W celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, tj. usługi związanej z testowaniem oprogramowania, Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1) sprawdzanie nowych funkcjonalności, tworzonych przez programistów – czynność polega na weryfikacji czy program stworzony przez programistów spełnia powszechnie przyjęte standardy jakości i jest wykonywany w całości prawidłowo;

2) wykonywanie dokumentacji testowej – czynność polega na wykonaniu bazy przypadków testowych – tj. spisanych scenariuszy, których wykonanie weryfikuje Wnioskodawca, czy do tworzonego oprogramowania nie zostały wprowadzone nowe błędy, powodujące nieprawidłowe działanie w istniejących już obszarach aplikacji – tzw. testowanie regresyjne;

3) analiza dokumentacji, specyfikacji i wymagań klientów celem poznania oczekiwanego wyniku aplikacji/funkcjonalności i zachowanie oprogramowania uznawanego za poprawne przez projektantów programu – w celu wykonania prawidłowych testów Wnioskodawca musi zapoznać się z wymaganiami klienta, zrozumieć jakie były jego oczekiwania, a także przeanalizować jak oczekiwania biznesowe zostały przez programistów przeniesione do języka komputerowego, w celu dobrania odpowiednich technik i przypadków testowych;

4) porównywanie, czy dana aplikacja/funkcjonalność działa zgodnie czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klientów – czynność polega na weryfikacji czy program stworzony przez programistów spełnia oczekiwania klienta oraz czy nie zawiera błędów powodujących nieprawidłowe działanie aplikacji;

5) przykazywanie programu do finalnej akceptacji lub zgłaszanie wykrytych błędów/defektów do programistów – czynność polega na stworzeniu tzw. raportu testów, w których zawarty jest opis wykonanych czynności, listę wykonanych testów oraz listę wykrytych nieprawidłowości;

6) sprawdzanie funkcjonowania aplikacji po ich zmianie/aktualizacji, która jest wynikiem zgłoszenia błędu przez klienta zewnętrznego celem potwierdzenia faktycznego wyeliminowania błędów w programach – czynność polega na powtórzeniu zestawu testów, które wykryły wcześniej zgłaszany;

7) sprawdzanie, czy testy przeprowadzane w środowisku testowym również dają pozytywne rezultaty w środowisku produkcyjnym (tj. końcowej wersji programu) – czynność polega na powtórzeniu specyficznego zestawu testów, w końcowej wersji produktu, by potwierdzić, że żadne z działań, prowadzących do upublicznienia oprogramowania dla klienta (np. wgranie kodu na dedykowany serwer lub aktualizacja paczek), nie spowodowały pojawiania się błędu na produkcyjnej instancji oraz czy finalnie wdrożona aplikacja jest tą, która powinna zostać wdrożona.

Do obowiązków Wnioskodawcy nie należą tworzenie i utrzymywanie środowiska testowego (tj. serwerów, oprogramowania tych serwerów, aktualizacji oprogramowania serwerów, systemów operacyjnych serwerów); programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania ani usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego. Dodatkowo Wnioskodawca nie dokonuje żadnych ingerencji w kodzie źródłowym aplikacji. W przypadku, gdy w trakcie realizowanych zadań okaże się, że niezbędna jest ingerencja w kodzie źródłowym systemu, Wnioskodawca odnotowuje taki fakt i sygnalizuje konieczność ww. modyfikacji do odpowiedniego zespołu programistów. Specyfika świadczenia usług jako tester manualny powoduje, że Wnioskodawca w tym zakresie nie działa w ramach umowy jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nie wykonuje bowiem czynności polegających na programowaniu i pisaniu kodu źródłowego, których rezultatem mogłyby być np. programy komputerowe, będące utworami w rozumieniu ww. ustawy. Wynagrodzenie za realizację przedmiotowej usługi, które jest wypłacane Wnioskodawcy, nie ma charakteru honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do majątkowych praw autorskich do utworu lub prawa do artystycznego wykonania.

Jest to wynagrodzenie za zrealizowanie określonych zadań wynikających z zawartych umów.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 62

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 6 października 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami: z dnia 7 grudnia 2022 r. (data wpływu 7 grudnia 2022 r.), z dnia 2 stycznia 2023 r. (data wpływu 3 stycznia 2023 r.) oraz z dnia 31 stycznia 2023 r. (data wpływu 31 stycznia 2023 r.) poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z testowaniem oprogramowania.

Główną rolą Wnioskodawcy jako testera jest sprawdzanie nowych funkcjonalności, tworzonych przez programistów oraz wykonywanie dokumentacji testowej. Istotą tego jest sprawdzenie, czy wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo zaimplementowane zgodnie z wytycznymi klientów, co realizowane jest poprzez tzw. testy manualne. Aby poprawnie przeprowadzić test manualny Wnioskodawca analizuje dokumentację, specyfikację i wymagania klientów, żeby wiedzieć jaki jest oczekiwany wynik aplikacji/funkcjonalności i jakie zachowanie oprogramowania jest uznawane za poprawne przez projektantów aplikacji.

W trakcie przeprowadzania testów manualnych Wnioskodawca dokonuje porównania, czy dana aplikacja/funkcjonalność działa zgodnie czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klientów. Po zakończeniu testów, w zależności od wyniku, Wnioskodawca przekazuje je do finalnej akceptacji lub też zgłasza wykryte błędy/defekty do programistów (następuje tzw. rejestracja wyników, zgłaszanie raportów oraz defektów).

Dodatkowo Wnioskodawca dokonuje sprawdzenia funkcjonowania aplikacji po ich zmianie/aktualizacji, która jest wynikiem zgłoszenia błędu przez klienta zewnętrznego. Celem takiej weryfikacji jest potwierdzenie faktycznego występowania i wyeliminowania błędów w aplikacjach. Sposób przeprowadzenia takich testów jest tożsamy do standardowych procedur opisanych powyżej. Wśród czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług jest również sprawdzenie, czy testy przeprowadzane przez Wnioskodawcę w środowisku testowym również dają pozytywne rezultaty w środowisku produkcyjnym (tj. końcowej wersji programu).

Do obowiązków Wnioskodawcy nie należą tworzenie i utrzymywanie środowiska testowego (tj. serwerów, oprogramowania tych serwerów, aktualizacji oprogramowania serwerów, systemów operacyjnych serwerów); programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania ani usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

Podkreślenia wymaga fakt, że Wnioskodawca nie dokonuje żadnych ingerencji w kodzie źródłowym aplikacji. W przypadku gdy w trakcie realizowanych zadań okaże się, że niezbędna jest ingerencja w kod źródłowy systemu, Wnioskodawca odnotowuje taki fakt i sygnalizuje konieczność ww. modyfikacji do odpowiedniego zespołu programistów.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca prosi o analizę przedstawianego zagadnienia, a zatem klasyfikacji PKWiU następujących usług:

1) sprawdzanie nowych funkcjonalności, tworzonych przez programistów;

2) wykonywanie dokumentacji testowej;

3) analiza dokumentacji, specyfikacji i wymagania klientów celem poznania oczekiwanego wyniku aplikacji/funkcjonalności i zachowanie oprogramowania uznawanego za poprawne przez projektantów programu;

4) porównywanie, czy dana aplikacja/funkcjonalność działa zgodnie czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klientów;

5) przekazywanie programu do finalnej akceptacji lub zgłaszanie wykrytych błędów/defektów do programistów (w ramach tzw. rejestracji wyników, zgłaszanie raportów oraz defektów);

6) sprawdzenie funkcjonowania aplikacji po ich zmianie/aktualizacji, która jest wynikiem zgłoszenia błędu przez klienta zewnętrznego celem potwierdzenia faktycznego wyeliminowania błędów w programach;

7) sprawdzenie, czy testy przeprowadzane w środowisku testowym również dają pozytywne rezultaty w środowisku produkcyjnym (tj. końcowej wersji programu).

W ocenie Wnioskodawcy wyżej opisane czynności nie są usługami związanymi z oprogramowaniem i jego tworzeniem natomiast można je zakwalifikować jako usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0).

W piśmie z dnia 7 grudnia 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek udzielając następujących odpowiedzi na zadane pytania.

1\. Wskazać wszystkie czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać, w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi sprecyzowanej z nazwy i okoliczności jej świadczenia). Szczegółowy opis czynności winien zawierać wskazanie na czym one polegają, jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje (jak przebiega każda z opisanych czynności, jakiego sprzętu/narzędzi używa Wnioskodawca do wykonania danej czynności). Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, wskazania alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.

ODPOWIEDŹ: W celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, tj. usługi związanej z testowaniem oprogramowania, Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1) sprawdzanie nowych funkcjonalności, tworzonych przez programistów – czynność polega na weryfikacji czy program stworzony przez programistów spełnia powszechnie przyjęte standardy jakości i jest wykonywany w całości prawidłowo;

2) wykonywanie dokumentacji testowej – czynność polega na wykonaniu bazy przypadków testowych – tj. spisanych scenariuszy, których wykonanie weryfikuje Wnioskodawca, czy do tworzonego oprogramowania nie zostały wprowadzone nowe błędy, powodujące nieprawidłowe działanie w istniejących już obszarach aplikacji – tzw. testowanie regresyjne;

3) analiza dokumentacji, specyfikacji i wymagań klientów celem poznania oczekiwanego wyniku aplikacji/funkcjonalności i zachowanie oprogramowania uznawanego za poprawne przez projektantów programu – w celu wykonania prawidłowych testów Wnioskodawca musi zapoznać się z wymaganiami klienta, zrozumieć jakie były jego oczekiwania, a także przeanalizować jak oczekiwania biznesowe zostały przez programistów przeniesione do języka komputerowego, w celu dobrania odpowiednich technik i przypadków testowych;

4) porównywanie, czy dana aplikacja/funkcjonalność działa zgodnie czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klientów – czynność polega na weryfikacji czy program stworzony przez programistów spełnia oczekiwania klienta oraz czy nie zawiera błędów powodujących nieprawidłowe działanie aplikacji;

5) przykazywanie programu do finalnej akceptacji lub zgłaszanie wykrytych błędów/defektów do programistów – czynność polega na stworzeniu tzw. raportu testów, w których zawarty jest opis wykonanych czynności, listę wykonanych testów oraz listę wykrytych nieprawidłowości;

6) sprawdzanie funkcjonowania aplikacji po ich zmianie/aktualizacji, która jest wynikiem zgłoszenia błędu przez klienta zewnętrznego celem potwierdzenia faktycznego wyeliminowania błędów w programach – czynność polega na powtórzeniu zestawu testów, które wykryły wcześniej zgłaszany;

7) sprawdzanie, czy testy przeprowadzane w środowisku testowym również dają pozytywne rezultaty w środowisku produkcyjnym (tj. końcowej wersji programu) – czynność polega na powtórzeniu specyficznego zestawu testów, w końcowej wersji produktu, by potwierdzić, że żadne z działań, prowadzących do upublicznienia oprogramowania dla klienta (np. wgranie kodu na dedykowany serwer lub aktualizacja paczek), nie spowodowały pojawiania się błędu na produkcyjnej instancji oraz czy finalnie wdrożona aplikacja jest tą, która powinna zostać wdrożona.

Wnioskodawca podkreśla, że do jego obowiązków nie należą tworzenie i utrzymywanie środowiska testowego (tj. serwerów, oprogramowania tych serwerów, aktualizacji oprogramowania serwerów, systemów operacyjnych serwerów); programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania ani usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

2\. Na czyją rzecz Wnioskodawca świadczy usługę? Należy wskazać jednego konkretnego zleceniodawcę.

ODPOWIEDŹ: Wnioskodawca świadczy usługę na rzecz (…) Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w przyszłości podpisze analogiczne umowy z innymi Kontrahentami.

3\. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie świadcząc usługę będącą przedmiotem wniosku? W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie? Co obejmuje?

ODPOWIEDŹ: W ramach umowy z dnia 1 maja 2022 r. z Kontrahentem, Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie ryczałtowe w określonej wysokości.

4\. Czy do wykonywania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagane jest posiadanie specjalistycznego wykształcenia, wiedzy, umiejętności, kwalifikacji? Jeżeli tak, to jakich?

ODPOWIEDŹ: Do wykonywania usługi będącej przedmiotem wniosku nie jest wymagane posiadanie specjalistycznego wykształcenia, jednak wymagane jest posiadanie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji. Wykonywanie przedmiotowej usługi wymaga specjalistycznej wiedzy z zakresu testowania, zarządzania i metodologii projektowych. Wnioskodawca posiada umiejętności przetestowania oprogramowania i wykrycia w nim błędów.

5\. W jakich okolicznościach klient zleca Wnioskodawcy świadczenie przedmiotowej usługi?

ODPOWIEDŹ: W ramach umowy zawartej z Kontrahentem, Wnioskodawca świadczy usługi na podstawie szczegółowego opisu zlecenia dostarczanego elektronicznie, w którym określone są elementy do wykonania.

6\. Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

ODPOWIEDŹ: Usługa realizuje cel przeprowadzenia manualnych testów aplikacji webowych i zgromadzenia odpowiednich danych do analizy zachowania tych funkcjonalności. Efektem wyświadczenia usługi jest potwierdzenie, czy dane oprogramowanie w końcowej wersji programu odpowiada oczekiwaniom klientów końcowych (klientów spółek, z którymi Wnioskodawca zawarł umowy). Dodatkowo Wnioskodawca dokonuje sprawdzenia funkcjonowania aplikacji po ich zmianie/aktualizacji, która jest wynikiem zgłoszenia błędu przez klienta zewnętrznego. Kontrahent w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi oczekuje, iż Wnioskodawca sprawdzi czy oczekiwania klientów końcowych, co do programu komputerowego zostały spełnione, czy nie ma żadnych błędów w programie, które utrudniłyby lub nawet uniemożliwiłyby korzystanie z oprogramowania.

Wnioskodawca podkreśla, że do jego obowiązków nie należą tworzenie i utrzymywanie środowiska testowego (tj. serwerów, oprogramowania tych serwerów, aktualizacji oprogramowania serwerów, systemów operacyjnych serwerów); programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania ani usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego. Dodatkowo, podkreślenia wymaga fakt, że Wnioskodawca nie dokonuje żadnych ingerencji w kodzie źródłowym aplikacji. W przypadku, gdy w trakcie realizowanych zadań okaże się, że niezbędna jest ingerencja w kodzie źródłowym systemu, Wnioskodawca odnotowuje taki fakt i sygnalizuje konieczność ww. modyfikacji do odpowiedniego zespołu programistów.

7\. Jak technicznie odbywa się proces świadczenia usługi?

ODPOWIEDŹ: Proces świadczenia usługi odbywa się w następujący sposób:

1) sprawdzenie nowych funkcjonalności poprzez przeprowadzenie odpowiednich testów w specjalnym programie komputerowym;

2) sporządzenie w odpowiednim programie komputerowym dokumentacji, w której Wnioskodawca zawiera wyniki przeprowadzonych testów;

3) porównanie wyników z dokumentacji z oczekiwaniami, które zgłosił Klient;

4) wysłanie do programisty listy uwag i scenariuszy testowych do powtórzenia błędu;

5) następnie Wnioskodawca ponownie przeprowadza testy programu po dokonanych przez programistę zmianach;

6) na końcu Wnioskodawca sprawdza czy wprowadzone zmiany dają pozytywne rezultaty nie tylko w środowisku testowym, ale także w finalnej wersji programu poprzez fizyczne sprawdzenie programu – użytkowanie go.

8\. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)).

ODPOWIEDŹ: W Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej wpisano, iż wykonywaną działalnością gospodarczą (kody PKD) Wnioskodawcy są:

\- 62.01.Z – działalność związana z oprogramowaniem,

\- 62.02.Z – działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

\- 62.03.Z – działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi.

9\. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega?

ODPOWIEDŹ: Tak, przedmiotowa usługa jest świadczona przez Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę w ramach działalności gospodarczej. W swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy przede wszystkim usługi informatyczne i pokrewne, a usługa przeprowadzania testów manualnych jest właśnie taką usługą. Dowodem wykonania usług są wystawiane przez Wnioskodawcę faktury.

Wnioskodawca do przesłanej odpowiedzi na wezwanie załączył (\`(...)\`).

W piśmie z dnia 2 stycznia 2023 r. Wnioskodawca potwierdził, że świadczenie usługi manualnego testowania oprogramowania na rzecz zleceniodawcy wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 2 (…) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznaczył, iż szczegółowy zakres czynności związanych ze świadczeniem usługi manualnego testowania oprogramowania został wskazany w pierwotnym wniosku oraz jego uzupełnieniu z dnia 7 grudnia 2022 r. W związku z powyższym Wnioskodawca jeszcze raz wskazał, iż do jego obowiązków nie należą tworzenie i utrzymywanie środowiska testowego (tj. serwerów, oprogramowania tych serwerów, aktualizacji oprogramowania serwerów, systemów operacyjnych serwerów), programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania ani usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

Do ww. pisma dołączono (\`(...)\`)

Ponadto, w piśmie z dnia 31 stycznia 2023 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane pytania.

1\. Co stanowi „utwór” lub „utwory”, o których mowa w § 3 oraz § 5 „UMOWY (…)”?

ODPOWIEDŹ: Specyfika świadczenia usług jako tester manualny powoduje, że Wnioskodawca w tym zakresie nie działa w ramach umowy jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062).

Wnioskodawca nie wykonuje bowiem czynności polegających na programowaniu i pisaniu kodu źródłowego, których rezultatem mogłyby być np. programy komputerowe, będące utworami w rozumieniu ww. ustawy.

Utworem może być ewentualnie opinia Wnioskodawcy w zakresie określonego rozwiązania, jeżeli zostanie odpowiednio utrwalona.

2\. Czy w wyniku wyświadczenia przedmiotowej usługi (manualnego testowania oprogramowania) objętej „UMOWĄ (…)” powstaje jakikolwiek produkt odznaczający się oryginalnym, twórczym charakterem? Jeżeli tak, to na czym ten oryginalny, twórczy charakter polega?

ODPOWIEDŹ: W celu wyświadczenia usługi polegającej na testowaniu manualnym oprogramowania, Wnioskodawca zajmuje się m.in.: sprawdzaniem nowych funkcjonalności, które zostały stworzone przez programistów; wykonywaniem dokumentacji testowej; porównywaniem, czy dana aplikacja/funkcjonalność działa zgodnie czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klientów czy przekazywaniem programu do finalnej akceptacji lub zgłaszanie wykrytych błędów przez programistów. Jednakże, jeżeli powstaje jakikolwiek produkt odznaczający się oryginalnym, twórczym charakterem, to nie powstaje on w wyniku bezpośredniego świadczenia usług przez Wnioskodawcę.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że do jego obowiązków nie należą tworzenie i utrzymywanie środowiska testowego (tj. serwerów, oprogramowania tych serwerów, aktualizacji oprogramowania serwerów, systemów operacyjnych serwerów); programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania ani usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

3\. Czy Wnioskodawca wykonuje usługę będącą przedmiotem wniosku (usługę manualnego testowania oprogramowania) jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

ODPOWIEDŹ: Zgodnie z umową Wnioskodawca przenosi prawa autorskie na kontrahenta. Sama umowa zakłada zatem, że Wnioskodawca może być „twórcą” w rozumieniu ww. ustawy.

Oczywiście jest to standardowe postanowienie mające na celu zapewnienie kontrahentowi praw autorskich do ewentualnych wyników pracy Wnioskodawcy, które stanowią „utwory”, jeżeli takie powstaną.

Specyfika świadczenia usług jako tester manualny powoduje, że Wnioskodawca w tym zakresie nie działa w ramach umowy jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062). Wnioskodawca nie wykonuje bowiem czynności polegających na programowaniu i pisaniu kodu źródłowego, których rezultatem mogłyby być np. programy komputerowe, będące utworami w rozumieniu ww. ustawy.

Utworem może być ewentualnie opinia Wnioskodawcy w zakresie określonego rozwiązania, jeżeli zostanie odpowiednio utrwalona.

4\. Czy wynagrodzenie za realizację przedmiotowej usługi (manualnego testowania oprogramowania) wypłacane jest Wnioskodawcy w formie honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub prawa do artystycznego wykonania?

ODPOWIEDŹ: Wynagrodzenie za realizację przedmiotowej usługi, które jest wypłacane Wnioskodawcy, nie ma charakteru honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do majątkowych praw autorskich do utworu lub prawa do artystycznego wykonania.

Jest to wynagrodzenie za zrealizowanie określonych zadań wynikających z zawartych umów. Jeżeli w toku świadczenia usług powstaną „utwory” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagrodzenie obejmuje również przeniesienie praw do utworów.

Należy jednak podkreślić, że ewentualne przeniesienie praw autorskich do określonych utworów nie stanowi istoty świadczonej usługi i może pojawić się w ramach danego zlecenia jako efekt uboczny konkretnego zadania wymagającego realizacji i formy utrwalenia wyników tego zadania.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 1 lutego 2023 r. nr 0112-KDSL1-2.440.231.2022.4.AP tutejszy organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 15 lutego 2023 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Analiza zebranego w sprawie materiału dowodowego wykazała, że usługa będąca przedmiotem wniosku realizuje cel przeprowadzenia manualnych testów aplikacji webowych i zgromadzenia odpowiednich danych do analizy zachowania tych funkcjonalności. Efektem wyświadczenia usługi jest potwierdzenie, czy dane oprogramowanie w końcowej wersji programu odpowiada oczekiwaniom klientów końcowych (klientów spółek, z którymi Wnioskodawca zawarł umowy). Dodatkowo Wnioskodawca dokonuje sprawdzenia funkcjonowania aplikacji po ich zmianie/aktualizacji, która jest wynikiem zgłoszenia błędu przez klienta zewnętrznego. Kontrahent w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi oczekuje, iż Wnioskodawca sprawdzi, czy oczekiwania klientów końcowych, co do programu komputerowego zostały spełnione, czy nie ma żadnych błędów w programie, które utrudniłyby lub nawet uniemożliwiłyby korzystanie z oprogramowania.

Jak wskazał Wnioskodawca, do jego obowiązków nie należą tworzenie i utrzymywanie środowiska testowego (tj. serwerów, oprogramowania tych serwerów, aktualizacji oprogramowania serwerów, systemów operacyjnych serwerów); programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania ani usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego. Dodatkowo Wnioskodawca nie dokonuje żadnych ingerencji w kodzie źródłowym aplikacji. W przypadku, gdy w trakcie realizowanych zadań okaże się, że niezbędna jest ingerencja w kodzie źródłowym systemu, Wnioskodawca odnotowuje taki fakt i sygnalizuje konieczność ww. modyfikacji do odpowiedniego zespołu programistów.

Wnioskodawca w tym zakresie nie działa w ramach umowy jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nie wykonuje bowiem czynności polegających na programowaniu i pisaniu kodu źródłowego, których rezultatem mogłyby być np. programy komputerowe, będące utworami w rozumieniu ww. ustawy. Wynagrodzenie za realizację przedmiotowej usługi, które jest wypłacane Wnioskodawcy, nie ma charakteru honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do majątkowych praw autorskich do utworu lub prawa do artystycznego wykonania. Jest to wynagrodzenie za zrealizowanie określonych zadań wynikających z zawartych umów.

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

\- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

\- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

\- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

\- usługi telekomunikacyjne,

\- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

\- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

\- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

\- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

\- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

\- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

\- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

\- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”, który obejmuje:

\- dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

\- pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

\- planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

\- zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

\- pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Według art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku – manualne testowanie oprogramowania – mieści się w dziale PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).