Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-132/14/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-04-28
Teza: Czy w przypadku dokonania przez Wnioskodawcę Transakcji 1, powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodów dla celów kalkulacji pdop na sprzedaży części udziałów Spółki 1 równy iloczynowi liczby zbywanych udziałów w Spółce 1 oraz Kwoty X?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; udział-objęcie udziałów; udział-wymiana udziałów; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 stycznia 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 31 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący osobą prawną z siedzibą w Polsce dokonał dwóch transakcji wymiany udziałów (dalej: „Wymiana Udziałów”), których przedmiotem były udziały w spółce z o.o. z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka 1”). W ramach tych transakcji Wnioskodawca nabył łącznie 100% udziałów Spółki 1 w dwóch transzach (aport od udziałowca posiadającego większość praw głosu w Spółce 1, a następnie aport od udziałowca mniejszościowego Spółki 1), przy czym za każdy jeden nabyty w tej formie udział w Spółce 1 Wnioskodawca wyemitował na rzecz udziałowców Spółki 1 udziały własne o wartości nominalnej X (dalej: „Kwota X”). W ramach transakcji Wnioskodawca nie dokonał dodatkowej zapłaty na rzecz udziałowców Spółki l w gotówce. Transakcje Wymiany Udziałów spełniały przesłanki określone w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „ustawa o pdop”).

Obecnie Wnioskodawca planuje dokonanie transakcji sprzedaży części posiadanych udziałów w Spółce 1 (dalej: „Transakcja 1”).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku dokonania przez Wnioskodawcę Transakcji 1, powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodów dla celów kalkulacji pdop na sprzedaży części udziałów Spółki 1 równy iloczynowi liczby zbywanych udziałów w Spółce 1 oraz Kwoty X? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku dokonania Transakcji 1, powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodów dla celów kalkulacji pdop na sprzedaży części udziałów Spółki 1 równy iloczynowi liczby zbywanych udziałów w Spółce 1 oraz Kwoty X.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o pdop, za koszt uzyskania przychodu nie uważa się wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

W świetle powyższego przepisu uznać należy, że w przypadku sprzedaży udziałów Spółki 1 w ramach Transakcji 1, Wnioskodawca powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodu dla celów kalkulacji pdop w wysokości odpowiadającej iloczynowi liczby zbywanych udziałów oraz Kwoty X. Iloczyn ten będzie stanowił bowiem całkowitą wartość nominalną udziałów wyemitowanych przez Wnioskodawcę na rzecz udziałowców Spółki 1 w zamian za objęte udziały w Spółce 1 będące przedmiotem planowanej sprzedaży.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że prawidłowość powyższej metodyki ustalenia kosztu uzyskania przychodu w związku z planowaną transakcją znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, w tym m.in.:

*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 listopada 2013 r. (Znak: IPPB3/423-646/13-2/MS1), w której organ potwierdził prawidłowość stanowiska podatnika, zgodnie z którym „(\`(...)\`) w momencie sprzedaży Udziałów objętych przez Wnioskodawcę w wyniku wymiany udziałów, będzie on uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów we własnym kapitale wydanych w ramach uprzedniej transakcji wymiany udziałów. (\`(...)\`) W ocenie Wnioskodawcy, wprowadzona przez ustawodawcę regulacja jednoznacznie potwierdza ekonomiczny charakter wydania Udziałów Wnioskodawcy podmiotowi wnoszącemu aport, który jest w istocie tożsamy ze spłatą zobowiązania pierwszego podmiotu wobec drugiego z tytułu otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci Udziałów. Wskazać bowiem należy, że faktycznym kosztem poniesionym przez Wnioskodawcę w celu uzyskania przedmiotowego wkładu niepieniężnego w postaci Udziałów w Spółce Kapitałowej będzie wydanie Udziałów Wnioskodawcy. W konsekwencji, kosztem uzyskania przychodu ze zbycia Udziałów objętych w Spółce Kapitałowej będzie właśnie wartość nominalna Udziałów Wnioskodawcy,
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 10 września 2013 r. (Znak: ITPB4/423-100/13/AM), w której organ potwierdził stanowisko podatnika, zgodnie z którym „(\`(...)\`) jeżeli Spółka nabywająca w następstwie wymiany udziałów udziały (akcje) drugiej spółki, będzie zbywać nabyte w ten sposób udziały (akcje), to do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia zaliczyć będzie mogła równowartość nominalnej wartości wydanych w ramach wymiany własnych udziałów, powiększoną o ewentualną dodatkową zapłatę w gotówce za wymienione udziały.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, w świetle art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółka Holdingowa będzie uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży udziałów w Spółce Operacyjnej otrzymanych w wyniku wymiany udziałów w wysokości wartości nominalnej udziałów w Spółce Holdingowej wydanych w zamian za otrzymane udziały. (\`(...)\`)”oraz*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 27 sierpnia 2012 r. (Znak: IBPBI/2/423-630/12/BG), w której organ stwierdził m.in. „(\`(...)\`) Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Powyższy przepis stanowi, iż jeżeli spółka nabywająca w następstwie wymiany udziałów udziały (akcje) drugiej spółki, będzie zbywać nabyte w ten sposób udziały (akcje), to do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia zaliczyć będzie mogła równowartość nominalnej wartości wydanych w ramach wymiany własnych udziałów, powiększoną o ewentuałną dodatkową zapłatę w gotówce. W świetle powyższych przepisów w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym uznać należy, iż w przypadku sprzedaży udziałów (otrzymanych wcześniej w wyniku transakcji wymiany udziałów), Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej udziałów (własnych) wydanych w zamian za otrzymane udziały. (\`(...)\`)”.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku dokonania Transakcji 1, powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodów dla celów kalkulacji pdop na sprzedaży części udziałów Spółki 1 równy iloczynowi liczby zbywanych udziałów w Spółce 1 oraz Kwoty X.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.