Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.39.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy o VAT sprzedaży lokali mieszkalnych oraz brak prawa
do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur
dokumentujących koszty remontu.
Słowa kluczowe: mieszkanie
odliczenia-odliczenie podatku
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży lokali mieszkalnych oraz braku prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących koszty
    remontu.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 marca 2025 r.
    (wpływ 14 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą prawną prowadzącą działalność gospodarczą, która polega
    głównie na kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (68.1 P.Z PKD).
    W ramach prowadzonej działalności nabywane będą lokale mieszkalne od podmiotów
    niebędących podatnikami podatku VAT lub lokale mieszkalne korzystające ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT. Mieszkania pochodzić będą z
    rynku wtórnego i przed nabyciem będą zamieszkiwane od co najmniej kilku lat (będą
    starsze niż 2 letnie). Wszystkie nabywane lokale mieszkalne nabywane będą z zamiarem
    ich późniejszej odsprzedaży i z tego względu kwalifikowane będą jako towar handlowy.
    Oznacza to, że nie będą one traktowane jako środki trwałe w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym. Wnioskodawca przeprowadzać będzie remonty w zakupionych
    mieszkaniach. Może się zdarzyć, że poniesione wydatki dotyczące materiałów
    remontowych i usług dokonanych w lokalach przekroczą 30% wartości początkowej
    danego lokalu. Dodatkowo, poniesione wydatki dokumentowane będą fakturami, w
    których wykazywany będzie naliczony podatek VAT. Jak już wyżej wskazano, wykończone
    lokale Wnioskodawca będzie przeznaczać do dalszej odsprzedaży jako lokale mieszkalne.
    Wnioskodawca nie zamierza zmieniać przeznaczenia nabywanych lokali mieszkalnych.
    Co do wszystkich lokali, które Wnioskodawca ma nabyć upłynie okres dłuższy niż dwa lata
    liczony od pierwszego zasiedlenia (pierwszym zajęciem do używania przez poprzednich
    właścicieli lokali po ich wybudowaniu lub ulepszeniu stanowiącym co najmniej 30% ich
    wartości początkowej), a ich dostawą dokonaną przez Wnioskodawcę.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż lokali mieszkalnych nabytych z rynku wtórnego (starszych niż 2 letnie)
    opisanych w stanie faktycznym może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdy poniesione wydatki dotyczące
    materiałów i usług dokonanych w lokalach przekroczą 30% wartości początkowej
    danego lokalu?
    2. Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 tj. uznania, że sprzedaż ww.
    lokali będzie korzystała ze zwolnienia, Wnioskodawca będzie mógł odliczyć podatek VAT
    naliczony wynikający z faktur dokumentujących koszty remontu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1

    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż lokali mieszkalnych nabytych z rynku wtórnego
    (starszych niż 2 letnie) opisanych w zdarzeniu przyszłym może korzystać ze zwolnienia z
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdy poniesione wydatki
    dotyczące materiałów i usług dokonanych w lokalach przekroczą 30% wartości
    początkowej danego lokalu.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT od podatku VAT zwalnia się dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Próbując ustalić zasady opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowe jest ustalenie daty pierwszego zasiedlenia oraz okresu jaki upłynął od tego
    momentu. Przez pierwsze zasiedlenie ustawa o VAT (art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) nakazuje
    rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a)
    wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W zdarzeniu przyszłym objętym wnioskiem, Wnioskodawca planuje nabywać mieszkania,
    które od co najmniej kilku lat będą już zamieszkiwane. Tym samym warunek 2 letniego
    okresu pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą jest spełniony. Idąc dalej wskazać
    należy na art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm. (analogiczny do art. 16g ust.
    13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.:
    Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.), który wskazuje, że jeżeli środki trwałe uległy
    ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji,
    wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o
    sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych
    lub preferencyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki
    trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę,
    rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym
    przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do
    wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności
    okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
    ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Tym samym można wskazać
    przypadki, w których mamy do czynienia z ulepszeniem środka trwałego:
    1) Przebudowa rozumiana jako zmiana istniejącego stanu na inny, wykonanie prac
      dostosowujących do zmienionych potrzeb technicznych, użytkowych lub
      funkcjonalnych,
    2) Rozbudowa - rozumiana jako powiększenie budynku, budowli, linii technologicznych,
    3) Rekonstrukcja - rozumiana jako odtworzenie zużytych częściowo lub całościowo
      składników majątkowych,
    4) Modernizacja - rozumiana jako unowocześnienie.
    Z powyższego wynika więc, że jedynie środek trwały może ulec ulepszeniu. Takie
    rozumowanie znajduje uzasadnienie również w stanowisku prezentowanym przez organy
    podatkowe. W interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2022 r. nr 0112-KDIL1-
    2.4012.107.2022.2.PM Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „na gruncie
    prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników
    majątku będących środkami trwałymi”, co zdaniem organu oznacza, że „nieruchomości
    (art. lokale mieszkalne lub usługowe), które nie będą stanowić u podatnika środka
    trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,

    ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołując się ustawodawca w art. 2 pkt 14
    ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków
    trwałych”.
    Tożsame wnioski płyną również z analizy interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia
    2022 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.133.2022.2.MSU oraz z dnia 14 stycznia 2020 r., nr 0113-
    KDIPTI-2.4012.668.2019.3.IR.
    Wnioskodawca kwalifikować będzie nabywane lokale nie jako środki trwałe, a towar
    handlowy, a więc w opisanym zdarzeniu nie ma mowy o ulepszeniu w rozumieniu ustawy
    o VAT. W konsekwencji sprzedaż tychże lokali nie nastąpi w ramach pierwszego
    zasiedlenia. Zaprezentowane stanowisko będzie aktualne również w przypadku
    poniesienia przez wnioskodawcę znacznych wydatków na remont nabytych lokali
    mieszkalnych, które będą następnie odsprzedawane. Znajduje to odzwierciedlenie w
    stanowiskach organów podatkowych i jest konsekwencją poczynionych już rozważań.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 8 listopada 2021 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.337.2021.1.
    KOM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że nawet jeśli wydatki na remont i
    wyposażenie budynku przekroczą 30% jego wartości to nie zmieni to faktu, że ulepszenia
    należy rozpatrywać przy dostawie środków trwałych, a nie przy towarach handlowych.
    Mając powyższe na uwadze, sprzedaż lokali mieszkalnych nabytych z rynku wtórnego
    (starszych niż 2 letnie) opisanych w zdarzeniu przyszłym może korzystać ze zwolnienia z
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT gdy poniesione wydatki
    dotyczące materiałów i usług dokonanych w lokalach przekroczą 30% wartości
    początkowej danego lokalu.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 tj. uznania,
    że sprzedaż ww. lokali będzie korzystała ze zwolnienia, nie będą Państwo mogli odliczyć
    podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących koszty remontu.
    Podstawą dokonywania odliczeń podatku naliczonego jest art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
    zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikom o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Dodatkowo, art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a
    ustawy o VAT stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku
    wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i (usług).
    Jak podkreślają organy podatkowe, np. w jednej z najnowszych interpretacji
    indywidualnych wydanej dnia 9 grudnia 2022 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.534.2022.1.AA
    „prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego)”. W konsekwencji w dalszej części pisma Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że „przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem
    możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi”.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na nabywaniu,
    remontowaniu i odsprzedawaniu lokali mieszkalnych pochodzących z rynku wtórnego (tj.
    starszych niż dwuletnie). Wydatki poniesione na remonty dokumentowane są fakturami
    wykazującymi naliczony podatek VAT.

    W przypadku jednak pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 przedmiotowa działalność, tj.
    odsprzedaż wyremontowanych lokali korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust.
    1 pkt 10. W związku z tym, w przypadku remontu lokali mieszkalnych, towary i usługi,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z tego względu
    w świetle obecnie obowiązujących przepisów prawa podatkowego oraz utrwalonego
    stanowiska organów podatkowych Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Mając powyższe na uwadze, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, tj.
    uznania, że sprzedaż ww. lokali korzysta ze zwolnienia, Wnioskodawca nie może odliczyć
    podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących koszty remontu.
    Identyczny stan prawny i faktyczny był już przedmiotem interpretacji wydanej w dniu 10
    sierpnia 2023 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie 0111-KDIB3-
    2.4012.369.2023.2.SR oraz 0111-KDIB3-3.4012.329.2023.2.MPU.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomości spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo osobą prawną prowadzącą działalność
    gospodarczą, która polega głównie na kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny
    rachunek.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy, dla
    planowanej czynności odsprzedaży lokali mieszkalnych, będą Państwo działali w
    charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji dostawa lokali mieszkalnych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, za wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do
    przepisów o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 278 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie,
      w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których
      jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z

      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem,
    które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.
    Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa,
    rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość
    techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w
    innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech
    użytkowych.
    Zatem nieruchomości (np. lokale mieszkalne), które nie będą stanowić u podatnika środka
    trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14
    ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków
    trwałych.
    W tym miejscu wskazać należy, że w przypadku nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Ponadto, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni

    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do transakcji sprzedaży
    nabytych uprzednio lokali mieszkalnych zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku,
    należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem ww. lokali doszło do
    pierwszego zasiedlenia.
    Jak wynika z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy, mieszkania pochodzić
    będą z rynku wtórnego i przed nabyciem będą zamieszkiwane od co najmniej kilku lat
    (będą starsze niż 2 letnie). Pomiędzy pierwszym zajęciem lokali mieszkalnych do używania
    przez poprzednich właścicieli po ich wybudowaniu lub ulepszeniu stanowiącym co
    najmniej 30% ich wartości początkowej, a ich dostawą dokonaną przez Państwa upłynie
    okres dłuższy niż dwa lata.
    Ponadto wskazali Państwo, że zamierzają Państwo przeprowadzać remonty w
    zakupionych mieszkaniach. Może się zdarzyć, że poniesione wydatki dotyczące materiałów
    remontowych i usług dokonanych w lokalach przekroczą 30% wartości początkowej
    danego lokalu.
    Należy jednak podkreślić, że przedmiotowe lokale mieszkalne będące przedmiotem
    sprzedaży stanowić będą dla Państwa towar handlowy. Tym samym skoro nie mamy do
    czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Państwa na remont ww. lokali
    mieszkalnych nie będą stanowiły ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych. Jak już zaznaczono powyżej, na gruncie prawa
    podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku
    będących środkami trwałymi.
    W konsekwencji powyższego dla dostawy opisanych lokali mieszkalnych będą spełnione
    przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, gdyż planowana dostawa lokali mieszkalnych nie zostanie dokonana w ramach
    pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww.
    lokali nie upłynie okres krótszy niż dwa lata.
    Tym samym, dostawa lokali mieszkalnych nabytych z rynku wtórnego będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W przedmiotowej
    sprawie nie ma znaczenia czy wydatki poniesione na zakup materiałów i usług na remont
    lokali mieszkalnych przekroczą czy nie 30% ich wartości początkowej.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą również wskazania, czy w opisanym
    zdarzeniu przyszłym, w związku z planowanym przez Państwa remontem lokali, będą mieli
    Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących koszty
    remontu.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W rozpatrywanej sprawie planują Państwo dokonywać zakupu lokali mieszkalnych
    (towarów handlowych) w celu dalszej odsprzedaży. Przed sprzedażą lokali będą Państwo
    ponosić wydatki związane z remontem lokali. Jak dowiedziono powyżej, planowana przez
    Państwa transakcja dostawy lokali będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży lokali
    mieszkalnych, nabyte przez Państwa towary i usługi, związane z remontem lokali, zostaną
    ostatecznie wykorzystane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT. W
    konsekwencji nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający Państwa do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na remont przedmiotowych lokali mieszkalnych, gdyż sprzedaż lokali
    mieszkalnych przez Państwa nie będzie stanowiła czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Zatem, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z
    faktur dokumentujących koszty remontu.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W

    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.