Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.249.2022.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-13
Teza: 1. Czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów z kategorii „Inne Służbowe Pojazdy Samochodowe” o których mowa w punkcie 2 będą stanowiły w całości wydatki związane z działalnością gospodarczą i nie będą stanowiły podstawy opodatkowania jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą? 2. Czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów z kategorii „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne”, o których mowa w punkcie 3 będą stanowiły w całości wydatki związane z działalnością gospodarczą i nie będą stanowiły podstawy opodatkowania jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą? 3. Czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów z kategorii „Inne Służbowe Pojazdy Samochodowe” o których mowa w punkcie 2 będą stanowiły podstawę opodatkowania jako dochód z ukrytych zysków? . 4. Czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów służbowych z kategorii „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne” o których mowa w punkcie 3 będą stanowiły podstawę opodatkowania jako dochód z ukrytych zysków?
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; pracownik; ryczałt; samochód-samochód osobowy; udziałowiec; zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 2-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 2-lit. b

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 kwietnia 2022 r. wpłynął wniosek z 12 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

1) koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów z kategorii „Inne Służbowe Pojazdy Samochodowe” o których mowa w punkcie 2 będą stanowiły w całości wydatki związane z działalnością gospodarczą i nie będą stanowiły podstawy opodatkowania jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą;

2) koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów z kategorii „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne”, o których mowa w punkcie 3 będą stanowiły w całości wydatki związane z działalnością gospodarczą i nie będą stanowiły podstawy opodatkowania jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą;

3) koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów z kategorii „Inne Służbowe Pojazdy Samochodowe” o których mowa w punkcie 2 będą stanowiły podstawę opodatkowania jako dochód z ukrytych zysków;

4) koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów służbowych z kategorii „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne” o których mowa w punkcie 3 będą stanowiły podstawę opodatkowania jako dochód z ukrytych zysków.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” albo „Wnioskodawca”) prowadzi działalność w zakresie (…). Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce oraz podlega opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych.

Od 1 stycznia 2022 r. Spółka wybrała opodatkowanie na zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Spółka jest podatnikiem spełniającym warunki o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa” lub „u.p.d.o.p.”). Spółka zatrudnia pracowników na różnych stanowiskach (…) (dalej: „pracownicy operacyjni”).

Spółka posiada dwuosobowy zarząd. Członkowie zarządu są zatrudnieni w Spółce na podstawie umowy o pracę. Jeden z członków zarządu jest zatrudniony na stanowisku dyrektora wykonawczego i pełni funkcję wiceprezesa zarządu. Jest to osoba fizyczna nie posiadająca udziałów w Spółce (dalej: „kadra kierownicza i zarządcza”).

Spółka ma dwóch udziałowców zatrudnionych na podstawie umowy o pracę na stanowiskach dyrektorów. Jeden z udziałowców wchodzi w skład zarządu Spółki. Udziałowcy są osobami fizycznymi. Każdy z udziałowców posiada po 50% udziałów w Spółce (dalej: „udziałowcy” lub każdy osobno jako „udziałowiec”).

W ramach swojej działalności Wnioskodawca użytkuje służbowe pojazdy samochodowe (dalej: „pojazdy służbowe”, „samochody służbowe”). Pojazdy służbowe są używane na podstawie umowy leasingu operacyjnego lub są własnością Spółki. Są to zarówno samochody osobowe w rozumieniu art. 4a pkt 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jak i pojazdy samochodowe inne niż samochody osobowe, które spełniają warunków do uznania ich za wykorzystywane wyłącznie do działalności ze względów konstrukcyjnych co jest potwierdzone dodatkowym badaniem technicznym, o którym mowa w art. 86a ust. 10 ustawy o VAT.

Spółka planuje udostępnić część samochodów osobowych niektórym pracownikom operacyjnym, zarządowi oraz udziałowcom (dalej: „pracownicy”) na podstawie umowy o używanie samochodu służbowego do celów służbowych i prywatnych lub na podstawie umowy o odpowiedzialności materialnej za powierzone mienie w celu wykonywania wyłącznie obowiązków służbowych. Udostępnienie samochodu pracownikowi będzie podyktowane charakterem wykonywanej pracy i będzie miało na celu umożliwienie właściwej realizacji powierzonych obowiązków służbowych. Ponadto umożliwienie pracownikom korzystanie z samochodu w celach prywatnych będzie stanowiło składnik wynagrodzenia i będzie miało charakter motywacyjny. Spółka planuje stworzyć Regulamin używania w Spółce służbowych pojazdów samochodowych (dalej: „Regulamin”).

Regulamin będzie przewidywał trzy kategorie służbowych pojazdów samochodowych, a mianowicie:

1\. Służbowe pojazdy samochodowe wykorzystywane wyłącznie do celów służbowych określane w Regulaminie jako „Służbowe Pojazdy Samochodowe”. Są to pojazdy samochodowe inne niż samochody osobowe określone w art. 4a ust. 9a pkt a u.p.d.o.p., które spełniają warunki do uznania ich za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej ze względów konstrukcyjnych co jest potwierdzone dodatkowym badaniem technicznym, o którym mowa w art. 86a ust. 10 ustawy o VAT. Samochody te nie są przedmiotem zapytania.

2\. Służbowe pojazdy samochodowe wykorzystywane wyłącznie do celów służbowych określane w Regulaminie jako „Inne Służbowe Pojazdy Samochodowe”.

Samochody wchodzące do tej kategorii to samochody osobowe w rozumieniu art. 4a ust. 9a u.p.d.o.p. Samochody te będą mogły być powierzone konkretnemu pracownikowi operacyjnemu na podstawie umowy o odpowiedzialności materialnej za powierzone mienie w celu wykonywania wyłącznie obowiązków służbowych lub będą to samochody osobowe nie powierzone żadnemu pracownikowi na podstawie umowy. Samochody osobowe, które nie będą powierzone na podstawie umowy żadnemu konkretnemu pracownikowi używane będą w zależności od potrzeb w ramach pełnionych przez pracowników obowiązków służbowych. Pracownikami uprawnionymi do korzystania z pojazdów tej kategorii będą pracownicy nienależący do zarządu oraz nie będący udziałowcami Spółki. Lista osób uprawnionych do korzystania z pojazdów mieszczących się w kategorii „Inne Służbowe Pojazdy Samochodowe” będzie stanowić załącznik do Regulaminu.

Zgodnie z postanowieniami Regulaminu te pojazdy służbowe będą mogły być wykorzystywane tylko i wyłącznie w celach związanych z prowadzoną działalnością Spółki. Regulamin będzie wprowadzał bezwzględny zakaz używania pojazdów do jakichkolwiek celów prywatnych pracowników. Zgodnie z Regulaminem, użycie pojazdu służbowego w celu prywatnym albo innym niezwiązanym z prowadzoną działalnością Spółki będzie zakwalifikowane jako ciężkie naruszenie podstawowych obowiązków pracowniczych i będzie stanowić podstawę do zastosowania wobec pracownika odpowiedzialności dyscyplinarnej. Użytkownik pojazdu służbowego wykorzystujący pojazdy z tej kategorii będzie zobowiązany do złożenia oświadczenia według ustalonego w Regulaminie wzoru, w którym deklaruje zapoznanie z Regulaminem. Każdorazowo pracownik będzie musiał uzyskać ustną zgodę dyrektora wykonawczego albo osoby wyznaczonej przez dyrektora wykonawczego na użycie pojazdu do celów służbowych przez pracownika. W zakresie obowiązków użytkownika pojazdu służbowego będzie mieścić się m.in obowiązek parkowania pojazdu służbowego na terenie wskazanym przez Spółkę (nie będzie możliwości korzystania z pojazdu poza godzinami pracy, w tym w weekendy, na cele inne niż wyłącznie służbowe), obowiązek zdania kluczyków wraz z dowodem rejestracyjnym po zakończeniu jazdy służbowej, obowiązek dbałości o sprawność techniczną pojazdu, zgłoszenia awarii, zgłaszanie szkód komunikacyjnych i ich likwidacji, zachowanie trzeźwości, prawidłowe eksploatowanie pojazdu i właściwe zabezpieczenie po zakończeniu jazdy. Pojazdy nie zostaną wyposażone w system lokalizacji satelitarnej (GPS). Dla pojazdów z tej kategorii Spółka nie będzie prowadziła ewidencji przebiegu pojazdów, o której mowa w art. 86a ust.4 ustawy o VAT.

3\. Służbowe pojazdy samochodowe wykorzystywane zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych określone w regulaminie jako „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne” będą to wyłącznie samochody osobowe w rozumieniu art. 4a pkt 9a u.p.d.o.p.

Spółka planuje podpisanie z niektórymi pracownikami operacyjnymi, zarządem oraz z udziałowcem umowy o używanie samochodu służbowego do celów służbowych i prywatnych. Podpisanie takiej umowy z wybranymi pracownikami będzie wynikało z charakteru pracy poszczególnych osób i będzie miało na celu umożliwienie korzystającemu sprawniejsze wykonywanie powierzonych obowiązków oraz będzie stanowić dodatkowy czynnik motywacyjny. Uprawnienie do używania samochodu do celów prywatnych będzie uznawane za dodatkowy składnik wynagrodzenia pracownika, a tym samym przychód z tytułu stosunku pracy. Wartość pieniężna przychodu pracownika z tytułu uprawnienia do używania samochodu do celów prywatnych będzie uwzględniana przy ustalaniu podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych oraz obowiązkowych składek na ubezpieczenie społeczne/zdrowotne jako przychód z nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystania samochodu służbowego do celów prywatnych w wysokości:

· 250 zł miesięcznie dla samochodów o mocy silnika do 60 kw,

· 400 zł dla samochodów o mocy silnika powyżej 60 kw.

Pracownik, który będzie korzystał z możliwości używania powierzonego mu samochodu w celach prywatnych, będzie ponosił odpowiedzialność cywilną z tego tytułu na warunkach określonych w zawartej ze spółką umowie oraz w przepisach prawa cywilnego. Wnioskodawca nie planuje określać w umowie ani w Regulaminie miesięcznego limitu kilometrów, jaki pracownik może przejechać, wykorzystując samochód służbowy do celów prywatnych. Zgodnie z zapisami Regulaminu używanie samochodu do celów prywatnych będzie obejmowało przejazdy w celu załatwienia pozasłużbowych spraw oraz pozostałe przejazdy o charakterze prywatnym, w tym także przejazdy odbywane w czasie dni wolnych od pracy, urlopów i zwolnień chorobowych.

Wnioskodawca nie będzie pokrywał kosztów paliwa poniesionych podczas podróży odbywanych w celach prywatnych pracownika. Wnioskodawca ponosi wszelkie koszty związane z używaniem i eksploatacją pojazdów służbowych w szczególności:

· koszt zakupu paliwa w związku z wykonywaniem czynności służbowych,

· koszt przeglądów okresowych, w tym wymiany oleju, opon i innych materiałów eksploatacyjnych,

· koszt napraw mechanicznych związanych z normalną eksploatacją pojazdu,

· koszt napraw, drobnych uszkodzeń niepowstałych z winy użytkownika,

· koszt pełnego ubezpieczenia komunikacyjnego (OC, AC, NW),

· koszt opłat za parkowanie służbowych pojazdów w związku z wykonywaniem czynności służbowych,

· koszt opłat za przejazd płatną autostradą w związku z wykonywaniem czynności służbowych,

· koszt opłat za mycie pojazdów służbowych,

· koszt opłat leasingowych,

· koszt opłat wstępnych do umów leasingu,

· koszt amortyzacji samochodów.

### Pytania

1\. Czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów z kategorii „Inne Służbowe Pojazdy Samochodowe” o których mowa w punkcie 2 będą stanowiły w całości wydatki związane z działalnością gospodarczą i nie będą stanowiły podstawy opodatkowania jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą?

2\. Czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów z kategorii „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne”, o których mowa w punkcie 3 będą stanowiły w całości wydatki związane z działalnością gospodarczą i nie będą stanowiły podstawy opodatkowania jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą?

3\. Czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów z kategorii „Inne Służbowe Pojazdy Samochodowe” o których mowa w punkcie 2 będą stanowiły podstawę opodatkowania jako dochód z ukrytych zysków?

4\. Czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów służbowych z kategorii „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne” o których mowa w punkcie 3 będą stanowiły podstawę opodatkowania jako dochód z ukrytych zysków?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Zdaniem Spółki, koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów z kategorii „Inne Służbowe Pojazdy Samochodowe” będą stanowiły w całości wydatki związane z działalnością gospodarczą i nie będą stanowiły podstawy opodatkowania jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ad. 2

Zdaniem Spółki, koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów z kategorii „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne” będą stanowiły w całości wydatki związane z działalnością gospodarczą i nie będą stanowiły podstawy opodatkowania jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 28h ust. 1 podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19 u.p.d.o.p. Tym samym do podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek nie mają zastosowania limity określone w art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz w art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p.

Ponadto w opublikowanym przez Ministerstwo Finansów Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 17 listopada 2021 r. za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą uznane zostały wydatki publicznoprawne o charakterze sankcyjnym takie jak kary, grzywny oraz odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązań podatkowych.

Koszty ponoszone w związku z używaniem i eksploatacją samochodów do celów służbowych oraz prywatnych przez pracowników podatnika opodatkowanego w formie ryczałtu od dochodów spółek nie zostały wskazane w Przewodniku jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ponadto umożliwienie pracownikom Spółki korzystania z samochodów służbowych do celów prywatnych stanowi składnik wynagrodzenia pracownika jako nieodpłatne świadczenie i ma charakter motywacyjny. Zdaniem Spółki pracownik otrzymujący dodatkowe świadczenie w ramach wynagrodzenia będzie bardziej zmotywowany do lepszego wykonywania swoich obowiązków co z kolei będzie miało wpływ na wyniki osiągane przez Spółkę.

W związku z tym zdaniem Wnioskodawcy koszty ponoszone przez Spółkę stanowią w całości wydatki związane z działalnością gospodarczą i nie stanowią podstawy opodatkowania jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ad. 3

Zdaniem Spółki, koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów z kategorii „Inne Służbowe Pojazdy Samochodowe” o których mowa w punkcie 2 nie będą stanowiły podstawy opodatkowania jako dochód z ukrytych zysków.

Ad. 4

Zdaniem Spółki, koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów służbowych z kategorii „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne” o których mowa w punkcie 3 przekazane pracownikom operacyjnym oraz pracownikom na stanowiskach kierowniczych i zarządczych, do użytku na podstawie umowy o używanie samochodu służbowego do celów służbowych i prywatnych nie będą stanowiły podstawy opodatkowania jako dochód z ukrytych zysków. Natomiast koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem samochodów z kategorii „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne”, o których mowa w punkcie 3 przekazanych do użytku na podstawie umowy o używanie samochodu służbowego do celów służbowych i prywatnych zawartych z udziałowcem Spółki będą stanowiły podstawę opodatkowania jako dochód z ukrytych zysków w wysokości 50% tych wydatków.

Zgodnie z art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Zgodnie z art. 28m ust. 4 u.p.d.o.p. do ukrytych zysków nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat. W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że przez ukryte zyski należy rozumieć każde świadczenie wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest udziałowiec. Do ukrytych zysków nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych związanych z używaniem samochodów osobowych w wysokości 50% tych wydatków i odpisów jeśli samochody osobowe nie są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej.

Zatem jedynie przekazanie pojazdów służbowych do użytku służbowego oraz prywatnego udziałowcom Spółki będzie stanowiło świadczenie wykonane w związku z prawem do udziału w zysku Spółki. Wydatki i odpisy ponoszone w związku z używaniem tych samochodów będą stanowiły podstawę opodatkowania jako dochód z ukrytych zysków w wysokości 50% tych wydatków i odpisów w miesiącu wykonania świadczenia.

Wydatki oraz odpisy amortyzacyjne w odniesieniu do samochodów służbowych z kategorii „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne” udostępnionych pracownikom operacyjnym lub zarządowi z wyłączeniem udziałowców na podstawie umowy o używanie samochodu służbowego do celów służbowych i prywatnych nie stanowią podstawy opodatkowania ryczałtem jako dochodów z ukrytych zysków.

Wydatki i odpisy amortyzacyjne związane samochodami służbowymi z kategorii „Inne Służbowe Pojazdy Samochodowe”, udostępnionymi pracownikom operacyjnym na podstawie umowy o odpowiedzialności materialnej za powierzone mienie oraz niepowierzonymi żadnemu konkretnemu pracownikowi na podstawie takiej umowy, które są dostępne do użytkowania dla pracowników operacyjnych na podstawie Regulaminu nie stanowią świadczenia w związku z prawem do udziału w zysku i nie stanowią podstawy opodatkowania ryczałtem jako dochodów z ukrytych zysków.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r. Następnie ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105) wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa CIT”) wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Stosownie do postanowień art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, (…).

W świetle art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Zgodnie z Przewodnikiem do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. ukryte zyski to wszelkie świadczenia spółki:

· wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk;

· o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym;

· bezpośrednio lub pośrednio na rzecz wspólnika lub podmiotu powiązanego bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem;

· szczególna (nowa) kategoria dochodu do opodatkowania w ramach ryczałtu.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W związku z powyższym podczas określania czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT jedną z podstaw opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

Ponadto zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy CIT,

ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano świadczenie.

Powyższe przepisy świadczą o wysokim stopniu podobieństwa obu przedmiotów opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Potwierdza to również treść Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. str. 41 poz. 63, w którym znajduje się informacja, że: Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Przykłady mogą częściowo pokrywać się z tymi, które dotyczą dochodów z tytułu ukrytych zysków (…). Jednak w przypadku wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Powyższy fragment Przewodnika wskazuje, że ustawodawca wprowadzając przepisy o ryczałcie od dochodów spółek zakładał, że niektóre kategorie wydatków i kosztów mogą być rozpatrywane zarówno z perspektywy ukrytych zysków jak i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Sposób kwalifikacji dochodu z ukrytych zysków uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar. Wszystkie dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 ustawy CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Dochód z tego tytułu, zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT ustala się w miesiącu wykonania danego świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku. Indywidualny stan faktyczny i cechy określonego świadczenia i zachowania podatnika przesądzać będą o terminie powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Z art. 28m ust. 3 ustawy CIT jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Zatem udziałowcy spełniają wyżej cytowaną definicję. Bez wpływu na powyższe pozostaje fakt, iż udziałowcy są równocześnie zatrudnionymi na umowę o pracę w Spółce na stanowiskach dyrektorów. Wykorzystywanie przez udziałowców samochodów osobowych Spółki zarówno do celów służbowych jak i osobistych bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu będzie ukrytym zyskiem i będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT w wysokości 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem tych samochodów osobowych.

Natomiast definicji zawartej w art. 28m ust. 3 ustawy CIT nie spełnialiby pracownicy (nie będący wspólnikami/udziałowcami/osobami powiązanymi z udziałowcami), którzy wykorzystują samochody osobowe Spółki do celów mieszanych (zarówno służbowych jak i prywatnych) bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu. Wydatki poniesione przez podmioty niepowiązane z podatnikiem nie spełniają definicji ukrytych zysków, która znajduje się w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Wydatki związane z używaniem przez podmioty niepowiązane z podatnikiem samochodów osobowych dla celów mieszanych stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT.

Kwestia w jakiej wysokości opodatkowaniu ryczałtem podlegają te wydatki została precyzyjnie określona w odniesieniu do ukrytych zysków. Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT do ukrytych zysków należy zaliczyć 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie dla celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Mając zatem na uwadze treść art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT, podobieństwo jakie cechuje ukryte zyski oraz wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i brak szczegółowych przepisów odnośnie sposobu ustalania w jakiej wysokości należy zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą wydatki związane z użytkowaniem samochodów osobowych dla celów mieszanych przez pracowników Spółki, nie będących wspólnikami/osobami powiązanymi ze Spółką należy per analogiam zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w wysokości 50%.

Odnosząc powyższe rozważania do opisu sprawy stwierdzić należy, że wydatki na użytkowanie samochodów zaliczonych przez Wnioskodawcę do kategorii: Służbowe pojazdy samochodowe wykorzystywane wyłącznie do celów służbowych określane w Regulaminie jako „Inne Służbowe Pojazdy Samochodowe” (o których mowa w puncie 2 opisu zdarzenia przyszłego), które są wykorzystywane tylko i wyłącznie w celach związanych z działalnością gospodarczą, co Spółka jest w stanie potwierdzić odpowiednią dokumentacją, nie będą stanowić ukrytych zysków, gdyż zgodnie z brzmieniem art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a ustawy CIT do ukrytych zysków nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej. Co za tym idzie koszty ponoszone przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów z kategorii „Inne Służbowe Pojazdy Samochodowe” o których mowa w punkcie 2 opisu zdarzenia przyszłego nie będą stanowiły podstawy opodatkowania jako dochód z ukrytych zysków.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 3 należało uznać za prawidłowe.

Natomiast wydatki na używanie samochodów zaliczonych przez Wnioskodawcę do kategorii: Służbowe pojazdy samochodowe wykorzystywane zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych określone w regulaminie jako „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne” będą to wyłącznie samochody osobowe w rozumieniu art. 4a pkt 9a ustawy CIT (o których mowa w puncie 3 opisu zdarzenia przyszłego):

\- wykorzystywanie przez udziałowców zarówno do celów służbowych jak i osobistych bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu będą ukrytym zyskiem i będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT w wysokości 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem tych samochodów osobowych,

\- wykorzystywanie przez pracowników (nie będących wspólnikami/osobami powiązanymi ze Spółką) zarówno do celów służbowych jak i osobistych bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu będą wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT i będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT w wysokości 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem tych samochodów osobowych.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 w części dotyczącej:

· kosztów ponoszonych przez Spółkę w związku z używaniem samochodów z kategorii „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne”, o których mowa w punkcie 3 opisu zdarzenia przyszłego przekazanych do użytku na podstawie umowy o używanie samochodu służbowego do celów służbowych i prywatnych zawartych z udziałowcem, które zdaniem Spółki będą stanowiły podstawę opodatkowania jako dochód z ukrytych zysków w wysokości 50% tych wydatków – jest prawidłowe,

· kosztów ponoszonych przez Spółkę w związku z używaniem i eksploatacją samochodów służbowych z kategorii „Służbowe Pojazdy Samochodowe Indywidualne” o których mowa w punkcie 3 opisu zdarzenia przyszłego przekazane pracownikom operacyjnym oraz pracownikom na stanowiskach kierowniczych i zarządczych (nie będących udziałowcami), do użytku na podstawie umowy o używanie samochodu służbowego do celów służbowych i prywatnych, które zadaniem Spółki, nie będą stanowiły podstawy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek - jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).