Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.736.2021.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-17
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych obliczania zaliczek oraz dochodu w zwiazku ze zmianą zasad proporcji zysków w spółce partnerskiej związanej z wystąpieniem wspolnika ze spółki.
Słowa kluczowe: proporcja; spółki-spółka osobowa; spółki-spółka partnerska; wspólnik-wystąpienie wspólnika; zmiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 44; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

1 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych obliczania zaliczek oraz dochodu w związku ze zmianą zasad proporcji zysków w spółce partnerskiej związanej z wystąpieniem wspólnika ze spółki.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 grudnia 2021 r. (data wpływu 10 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, jest jednym z kilku wspólników w spółce partnerskiej z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (dalej Spółka). Spółka nie prowadzi pełnej księgowości, ale ewidencję przy pomocy książki przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca będzie rozliczał się tzw. podatkiem liniowym (19%) lub według skali podatkowej, przy czym z zaliczek na podatek dochodowy będzie się rozliczał miesięcznie lub kwartalnie.

Jeden ze wspólników tej Spółki zamierza zrezygnować z udziału w tej Spółce w trakcie roku podatkowego, w związku z czym po tej zmianie Wnioskodawca będzie posiadał większy udział w zysku z tej Spółki. Jednakże zmiana umowy Spółki będzie w sposób jednoznaczny wskazywała, że w określonym roku podatkowym, w którym nastąpi ta zmiana Wnioskodawcy będzie przysługiwało do dnia przed zmianą określony niższy udział w zysku, a od tej zmiany wyższy udział w zysku, przychód Wnioskodawcy zostanie określony na podstawie książki przychodów i rozchodów (aktualnej na ostatni dzień miesiąca, w którym dojdzie do zmiany, i uwzględniającej uzyskane za ten miesiąc przychody i poniesione koszty uzyskania przychodu).

Prawo do wyższego udziału w zysku będzie dotyczyło zysków (przychodów) uzyskanych przed tą zmianą, nawet jeżeli faktura dokumentująca ten przychód zostanie wystawiona po tej zmianie.

Należy zaznaczyć, że w ramach Spółki ponoszone będą koszty uzyskania przychodu, m.in. z tytułu: czynszu miesięcznego za najem lokalu, prenumerat czy usług informatycznych rozliczanych w okresach rozliczeniowych dłuższych niż jeden miesiąc, wynagrodzeń pracowników za pracę i pochodnych czy z tytułu amortyzacji środków trwałych. Wydatki te zaliczane będą do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z przepisami prawa, przy czym koszty te mogą być kosztami uzyskania przychodu w okresie przed wystąpieniem wspólnika ze Spółki albo w okresie po wystąpieniu wspólnika a będą dotyczyły obu okresów.

Oznacza to, że po zmianie umowy wyższy udział procentowy w zyskach Spółki nie będzie Wnioskodawcy przysługiwał w stosunku do przychodów uzyskanych przez Spółkę przed zmianą umowy, a kalkulacja tego zysku będzie określona na podstawie książki przychodów i rozchodów. Wspólnik Spółki po dokonaniu tej zmiany nie ma obowiązku zwrotu tego należnego mu zysku pozostałym wspólnikom Spółki, w tym Wnioskodawcy, ani temu wspólnikowi Spółki pozostali jej wspólnicy.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.**

Zmiana umowy spółki partnerskiej (dalej spółka) zostanie podjęta w 2022 roku lub którymś z lat następnych.

W wyniku wystąpienia wspólnika ze spółki udziału zysku zostanie opisany w następujący sposób:

1) w zakresie roku w którym doszło do wystąpienia wspólnika ze spółki,

a) udział w zysku poszczególnych wspólników będzie stanowił określony procent liczony od dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskany przez spółkę do dnia wystąpienia wspólnika ze spółki;

b) udział w zysku pozostałych wspólników po wystąpieniu wspólnika ze spółki będzie stanowił określony procent udział (wyższy niż w lit. a) liczony od dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskany przez spółkę od dnia następującego po dniu wystąpienia wspólnika ze spółki do końca roku podatkowego;

2) za następne lata każdy ze wspólników będzie miał prawo do udziału w zysku określonego procentowo (bez odwoływania się do dochodu spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki udział w zysku wspólnika występującego ze spółki jak i pozostałych wspólników będzie określony jak w punkcie powyżej.

Na pytanie dotyczące wskazania, czy w umowie spółki wskazano, że w roku, w którym nastąpi zmiana, będzie Wnioskodawcy przysługiwał do dnia przed zmianą niższy udział w zysku, a od tej zmiany wyższy, czy też w inny sposób zostanie ustalony poddział zysku, Wnioskodawca wskazał: Tak. Szczegółowo opisano w punkcie 2 powyżej.

W wyniku zmiany umowy Spółki związanej z wystąpieniem wspólnika z tej spółki, zmiana ta nie spowoduje po stronie wnioskodawcy, ani pozostałych wspólników spółki konieczności zwrotu sobie nawzajem jakichkolwiek kwot w związku z udziałem w zysku przez wnioskodawcę i pozostałych wspólników przed wystąpieniem wspólnika ze spółki, oraz udziału w zysku uzyskanego przez pozostałych wspólników, w tym wnioskodawcę po wystąpieniu wspólnika ze spółki do końca roku podatkowego (brak prawa do udziału przez tego występującego wspólnika w zysku spółki uzyskanym po jego wystąpieniu ze spółki).

**Pytanie**

1\. Czy Wnioskodawca dokonując obliczenia zaliczek za poszczególne miesiące lub kwartały roku, w którym wspólnik wystąpi ze spółki w trakcie roku podatkowego będzie obowiązany do uwzględnienia przychodów i kosztów uzyskania przychodów (k.u.p.) ze spółki stosując zasady udziału w zysku odwołujące się do dochodu określone powyżej, w związku z czym zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych po wystąpieniu wspólnika ze spółki będzie wyliczana od przychodów i k.u.p. jako procentowy udział w dochodzie uzyskanym w ramach spółki przed wystąpieniem wspólnika ze spółki, a od przychodów i k.u.p. spółki po tej dacie nowy procentowy udział wspólnika w dochodzie spółki?

2\. Czy Wnioskodawca dokonując rozliczenia podatku za rok podatkowy, w którym wspólnik wystąpił ze spółki ma określić go zgodnie z zapisami umowy, tj. uwzględnić przychód i koszty uzyskania przychodu jako procentowy udział w dochodzie spółki przed wystąpieniem wspólnika ze spółki, a od dochodu uzyskanego po tej dacie nowy procentowy udział w dochodzie spółki według nowego udziału procentowego?

**Pana stanowisko w sprawie**

Wnioskodawca wskazał, że trudno jest zrozumieć ten zawiły opis zdarzenia przyszłego. Wobec tego przedstawił jako element stanowiska Wnioskodawcy w sprawie następujący przykład (przykład ten nie stanowi elementów stanu faktycznego a jedynie służy zobrazowaniu mechanizmu prawnego mającego w ocenie Wnioskodawcy zastosowanie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego):

1) Spółka partnerska ma 3 wspólników:

A - 20% udziałów w zysku,

B - 20% udziałów w zysku,

C - 60% udziałów w zysku.

2) Wspólnicy zawierają umowę zgodnie, z którą z upływem 31 marca (koniec miesiąca) wspólnik A występuje z tej spółki, a Wspólnicy określają, że:

a) za rok podatkowy w którym doszło do wystąpienia wspólnika A ze spółki zysk należny poszczególnym wspólnikom będzie rozliczany, (1) za okres do marca będzie rozliczany jak w punkcie 1, gdzie podstawą wyliczenia będzie dochód uzyskany w ramach spółki do dnia wystąpienia wspólnika A ze spółki, natomiast zysk w ramach tej spółki przez pozostałych wspólników od dnia 1 kwietnia do końca roku podatkowego będzie rozliczany według następujących proporcji, tj. wspólnik B - 30%, C - 70%, gdzie podstawą wyliczenia będzie dochód spółki uzyskany po wystąpieniu wspólnika A;

b) za kolejny rok, po roku w którym doszło do wystąpienia wspólnika a ze spółki, i każdy następny dochód będzie rozliczony według następujących proporcji, tj. wspólnik B - 30%, C - 70%.

3) dla przykładu jeżeli w roku w którym wspólnik A wystąpił ze spółki dochód spółki do dnia 31 marca wynosił 100.000 zł, a od 1 kwietnia wyniósł 200.000 zł, to zgodnie z wolą wspólników zysk wspólnika A ze spółki wyniósł 20% z 100.000 zł (20.000 zł), natomiast wspólnika:

B - 20% z 100.000 zł + 30% z 200.000 zł => 20.000 zł + 60.000 zł = 80.000 zł

C - 60% z 100.000 zł + 70% z 200.000 zł => 60.000 zł + 140.000 zł = 200.000 zł.

W wyniku takiego zapisu umownego, w roku w którym wspólnik A wystąpił ze spółki rzeczywista wysokość udziału w zysku (w konsekwencji wysokość dochodu przypadająca na danego wspólnika z tytułu udziałów w spółce) wynosi dla wspólnika:

a) A ok. 6,66%

b) B ok. 26,66%

c) C ok. 66,66 %

4) natomiast w kolejnym roku po roku, w którym wspólnik A wystąpił ze spółki, gdy udział w zysku spółki wynosi odpowiednio dla wspólnika B - 30%, a dla wspólnika C - 70%, to przy dochodzie wynoszącym 300.000 zł, dochód ten rozdzieliłby się w następujący sposób:

a) wspólnik A uzyskałby dochód w wysokości 90.000 zł (30%);

b) wspólnik B uzyskałby dochód w wysokości 210.000 zł (70%).

Oznacza to, że w przypadku dochodu uzyskanego przez wspólników spółki za rok, w którym wspólnik wystąpił ze spółki musi zostać on określony analogicznie jak w punkcie 3 tego przykładu. Wnioskodawca dotychczas spotykał się z opiniami, które wskazywały, że za rok podatkowy w trakcie, którego wspólnik wystąpił ze spółki dochód należy rozliczyć według udziałów w zysku przysługujących wspólnikom na koniec roku. Wnioskodawca przypuszcza, że przyczyną takiej odpowiedzi był sposób sformułowania opisu zdarzenia przyszłego lub stanu faktycznego, które w sposób jednoznaczny nie określały uprawnień wspólników do udziału w zysku za rok, w którym doszło do zmiany tych udziałów w zysku na przykład związku z wystąpieniem jednego wspólnika.

W konsekwencji udziały w zysku poszczególnych wspólników do dnia wystąpienia wspólnika ze spółki mają inną wysokość, a po wystąpieniu wspólnika ze spółki mają inną wysokość. W konsekwencji przy tak sformułowanym opisie zdarzenia przyszłego procentowy udział w zysku będzie musiał zostać określony osobno dla okresu do wystąpienia wspólnika ze spółki i osobno dla okresu po wystąpieniu wspólnika ze spółki, tym samym będzie to miało analogiczne konsekwencje dla określenia dochodu poszczególnych wspólników tej spółki jak w powyższym przykładzie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526, dalej: „KSH”):

spółka osobowa (spółka nieposiadająca osobowości prawnej) to – spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy:

jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Z kolei, przepis art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że: zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

W myśl art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Stosownie do art. 44 ust. 3f tej ustawy:

podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.

W dniu 15 listopada 2021 r. została podpisana ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw „Polski Ład”. Nowe przepisy dotyczące opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych będą obowiązywać od 1 stycznia 2022 roku. Regulacje zostały opublikowane 23 listopada 2021 r. w Dzienniku Ustaw (Dz.U. 2021 poz. 2105).

Stosownie do treści art. 44 ust. 3f tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące.

Zgodnie z art. 44 ust. 6 ww. ustawy:

zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpłacają w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45.

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy:

w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c.

Stosownie do treści art. 45 ust. 4 pkt 3 cytowanej ustawy podatkowej (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, albo różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, a sumą należnych za dany rok zaliczek.

W myśl art. 45 ust. 4 pkt 3 cytowanej ustawy podatkowej (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, albo różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek.

Podatek dochodowy wynikający z zeznania jest podatkiem należnym od dochodów podatnika uzyskanych w roku podatkowym, chyba że właściwy organ podatkowy wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku (art. 45 ust. 6 ww. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan wspólnikiem w spółce partnerskiej. Jeden ze wspólników tej Spółki zamierza zrezygnować z udziału w tej Spółce w trakcie roku podatkowego, w związku z czym po tej zmianie będzie Pan posiadał większy udział w zysku z tej Spółki. Zmiana umowy Spółki będzie w sposób jednoznaczny wskazywała, że w określonym roku podatkowym, w którym nastąpi ta zmiana będzie Panu przysługiwał do dnia przed zmianą określony niższy udział w zysku, a od tej zmiany wyższy udział w zysku, przychód Pana zostanie określony na podstawie książki przychodów i rozchodów (aktualnej na ostatni dzień miesiąca, w którym dojdzie do zmiany, i uwzględniającej uzyskane za ten miesiąc przychody i poniesione koszty uzyskania przychodu).

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychody wspólnika spółki partnerskiej ustala się proporcjonalnie do jego udziału w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy podatkowej. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że wspólnicy mają równe prawa do udziału w zysku.

Jeśli dla wspólników są ustalone zróżnicowane udziały w zysku, fakt ten powinien być zawarty w umowie spółki lub w podjętej uchwale. Dla celów podatkowych punktem wyjścia dla określenia przychodów oraz kosztów ich uzyskania jest udział podatnika w zyskach spółki niebędącej osobą prawną, wskazany w treści umowy tej spółki, z której winny wynikać zasady udziału w zyskach i stratach, jakich stosowanie przyjęli dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej jej wspólnicy.

Zmiany w umowie spółki partnerskiej dotyczące przystąpienia do spółki nowego wspólnika, wystąpienia ze spółki, zmiany udziałów wspólników w dochodach i stratach spółki oraz zmiany nazwy spółki – obowiązują od momentu wyrażenia przez wszystkich wspólników spółki, a więc dotychczasowych wspólników, jak i nowych zgody na dokonanie określonych zmian.

Z uwagi na transparentność podatkową spółki partnerskiej, przychód należny jest alokowany na poszczególnych wspólników w takiej proporcji, w jakiej wspólnicy partycypują w jej zyskach na podstawie umowy spółki. Podobnie ustala się wysokość kosztów uzyskania przychodów u każdego wspólnika, uwzględniając jednak te wydatki, które nie mogą stanowić kosztów podatkowych wspólnika. Dopiero dochód określony na podstawie tak ustalonych kwot przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów podlega opodatkowaniu u wspólnika podatkiem dochodowym.

Gdy dojdzie do wskazywanej w opisie zdarzenia przyszłego zmiany proporcji udziałów w zyskach Spółki (w związku z wystąpieniem ze spółki wspólnika), obliczając zaliczki konieczne będzie ustalenie wysokości przychodów i kosztów dotyczących działalności Spółki w okresie przed i po tej zmianie. Przypadające na Pana przychody i koszty, do momentu wyżej opisanej zmiany w proporcji udziałów w zyskach Spółki, powinny być ustalane na podstawie Pana udziału w zyskach Spółki obowiązującego przed tą zmianą. Natomiast od momentu zmiany proporcji udziałów w zyskach Spółki, przypadające na Pana przychody i koszty powinien Pan ustalać na podstawie zmienionego (a więc zwiększonego) udziału w zyskach Spółki. Roczną wartość przychodów i kosztów, jaką powinien Pan wykazać w swoim rocznym zeznaniu podatkowym będzie stanowiła suma przychodów i kosztów obliczonych za okres przed i po zmianie proporcji udziałów w zyskach Spółki, w sposób wskazany powyżej.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy :

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje na dzień 1 stycznia 2022r.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`.. . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).