Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-806/09-3/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-08-11
Teza: 1. Czy wniesienie przez Wnioskodawczynię nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawczyni jako osoby fizycznej przychodu podatkowego? 2. W jaki sposób należy ustalić wartość początkową nieruchomości wnoszonej przez Wnioskodawczynię w formie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych (w części przypadającej na Wnioskodawczynię)? 3. W jaki sposób należy ustalić dochód Wnioskodawczyni w przypadku sprzedaży nieruchomości wniesionej uprzednio do spółki osobowej przez Wnioskodawczynię?
Słowa kluczowe: dochód; nieruchomości; sprzedaż; spółki-spółka osobowa; wartość-wartość początkowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2009 r. (data wpływu 20 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej nieruchomości wnoszonej aportem do spółki osobowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej nieruchomości wnoszonej aportem do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna zamierza przystąpić do spółki osobowej, przy czym spółka osobowa będzie działała w formie spółki jawnej bądź komandytowej. Poza Wnioskodawczynią, wspólnikiem/wspólnikami spółki osobowej będzie inna osoba fizyczna oraz/lub osoba prawna. Wkład Wnioskodawczyni do spółki osobowej będzie polegał na przeniesieniu własności nieruchomości, której jest właścicielką.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której wynajmuje przedmiotową nieruchomość (uzyskiwane dochody są zaliczane do dochodów z działalności gospodarczej).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie ustalenia wartości początkowej nieruchomości wnoszonej aportem do spółki osobowej.

W jaki sposób należy ustalić wartość początkową nieruchomości wnoszonej przez Wnioskodawczynię w formie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych (w części przypadającej na Wnioskodawczynię)?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wartość początkowa nieruchomości wnoszonej przez Wnioskodawczynię tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej powinna odpowiadać wartości nieruchomości ustalonej przez wspólników spółki osobowej na dzień wniesienia wkładu, przy czym nie może ona być wyższa od jej wartości rynkowej.

Spółka osobowa, do której wniesiony zostanie wkład niepieniężny w postaci nieruchomości nie będzie podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami będą jedynie poszczególnie jej wspólnicy.

Zgodnie z powyższą zasadą do wspólników spółek osobowych należy stosować przepisy podatkowe właściwe dla ich statusu prawnego, a zatem w odniesieniu do Wnioskodawczyni jako osoby fizycznej, wartość początkowa nieruchomości powinna zostać określona na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej UPDOF). Ustalenia w tym zakresie mają kluczowe znaczenie dla prawidłowego dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 UPDOF, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej uważa się ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Tym samym, w odniesieniu do Wnioskodawczyni, zgodnie z UPDOF wartość początkową nieruchomości wniesionej przez Wnioskodawczynię w formie wkładu do spółki osobowej należy ustalić w kwocie określonej przez wspólników spółki osobowej, do której wnoszony jest wkład, nie wyższej jednak od wartości rynkowej. Od tak ustalonej wartości początkowej dokonywane będą odpisy amortyzacyjne, pod warunkiem wprowadzenia nieruchomości do ewidencji środków trwałych i przekazania jej do używania w ramach działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni zwraca uwagę na fakt, iż prawidłowość zaprezentowanego stanowiska potwierdzają liczne postanowienia organów podatkowych, np.: interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 marca 2009 r. nr ILPB1/415-21/09-5/IM, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 marca 2009 r. nr IBPBI/1/415-1002/08/ZK, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 grudnia 2008 r. nr ITPB1/415-539b/08/MR, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 lutego 2009 r. nr ILPB1/415-880/08-2/IM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. opodatkowania wniesienia aportu do spółki osobowej oraz ustalenia dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości wniesionej aportem do spółki osobowej) wniosek rozstrzygnięto interpretacjami indywidualnymi z dnia 11 sierpnia 2009 r. o nr ILPB1/415-806/09-2/AG oraz ILPB1/415-806/09-4/AG.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.