Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.389.2024.6.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-16
Teza: Skutki podatkowe otrzymywania wpłat od anonimowych osób wpłacających.
Słowa kluczowe: internet; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; wpłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego:

\- w zakresie podatku od spadków i darowizn − jest nieprawidłowe,

\- w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych − jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 13 sierpnia 2024 r. (wpływ 19 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i zarabia w social-mediach prowadząc X – otrzymuje w zamian tzw "donejty". Sama nazwa „donejty" może nasuwać skojarzenia z darowizną (ang. donate, a pierwotnie łac. donare – darować). Nie w każdym przypadku skojarzenie to będzie jednak prawidłowe. Donejty są to środki (pieniężne lub w postaci np. punktów czy wirtualnych żetonów) przekazywane danemu twórcy internetowemu. W przypadku, gdy taki twórca otrzyma wpłatę na swój rachunek bankowy od swojego fana, otrzyma darowiznę, do której należy zastosować ustawę o podatku od spadków darowizn? Darowizny otrzymane od jednej osoby (niebędącej spokrewnioną z obdarowanym) nie przekraczają kwoty ok. 1000 zł miesięcznie.

### Uzupełnienie wniosku

Podczas prowadzenia transmisji live na X otrzymuje Pani od oglądających „donejty”, które zapisują się w „wirtualnym portfelu” nazwanym na portalu „(\`(...)\`)”. W tym miejscu wpłaty się sumują. Następnie, po każdej wykonanej transmisji live, otrzymuje Pani zbiorczy przelew. Otrzymuje więc Pani nie jeden przelew w miesiącu, a kilka. Ilość przelewów uzależniona jest od ilości wykonanych transmisji. Nie otrzymuje Pani informacji odnośnie poszczególnych „donejtów” i ich ofiarodawców, widzi jedynie ich podsumowanie.

Wszystkie wpłaty od ludzi (odbiorców treści live) sumują się na X w zakładce „(\`(...)\`)”. Środki te może Pani wypłacić za pośrednictwem (\`(...)\`) na swoje konto bankowe. Nie jest Pani w stanie zweryfikować ani tożsamości osób wpłacających, ani wysokości wpłat. Dopiero po zakończonej transmisji dostaje Pani informację o całości zarobku otrzymanego od osób, które oglądały live i podjęły decyzję o przekazaniu środków, bez wyszczególnienia personaliów i kwot.

Nie dostaje Pani informacji odnośnie listy osób, ani wysokości poszczególnych wpłat. Nie jest Pani w stanie na bieżąco wyliczyć, ani kontrolować wpłat narastająco od każdej osoby (fana). Nie jest Pani w stanie ocenić czy wpłaty od jednej osoby (fana) mieszczą się w limicie nieopodatkowanych darowizn, ponieważ dostaje Pani informację z portalu X jedynie o sumie zebranych „donejtów” z jednego live. Nie otrzymuje Pani zestawienia z wyszczególnieniem, który fan jaką kwotę przesłał.

Wszystkie otrzymane przez Panią „donejty” są w postaci wirtualnej (\`(...)\`). Zebrane (\`(...)\`) można przekształcić w prawdziwe pieniądze i dokonać przelewu na konto bankowe. Otrzymuje Pani również pieniądze za wykupioną subskrypcję na swoim koncie w wysokości ok. (\`(...)\`) zł.

Osoby decydujące się na przekazanie wpłaty mają możliwość wybrania jej kwoty. Mogą tego dokonać poprzez wybór z (\`(...)\`). Wszystkie (\`(...)\`) mają przypisaną kwotę w wirtualnej monecie, która zasila Pani portfel. Fani nie są zobowiązani do stałego cyklicznego przekazywania wpłat.

Jako twórca na X nie jest Pani zobligowana do wykonywania jakichkolwiek usług/ świadczeń na rzecz osób, które dokonały wpłat. Celem dokonywania tych wpłat przez osoby, które się na to zdecydowały, nie jest uzyskanie czegoś w zamian od Pani. Odbiorcy/fani w ten sposób chcą okazać wdzięczność i podziękowanie za przekazane treści.

### Pytania

1\. Jak należy opodatkować taki przychód nie prowadząc działalności gospodarczej?

2\. Czy od sumy wpłat (od różnych osób w miesiącu) przekraczających łącznie kwotę wolną określoną w art. 9 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy trzeba będzie zapłacić podatek od darowizn?

3\. Czy wykazane powyżej przychody należy wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-37 jako przychody z innych źródeł?

### Pani stanowisko w sprawie pierwszego pytania

Przychód taki nie podlega opodatkowaniu ustawą o podatku od spadków i darowizn, jeżeli nie przekracza on kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 27 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn.

### Pani stanowisko w sprawie drugiego pytania

Przychód taki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, gdyż nabycie praw majątkowych następuje od więcej niż jednego zbywcy i nie przekracza łącznie kwoty 5733 zł od jednego zbywcy w danym roku, ani w okresie 5 lat.

### Pani stanowisko w sprawie trzeciego pytania

Zdaniem podatnika przychody takie należy rozliczyć w zeznaniu rocznym PIT-37 w poz. ‘’Przychody z innych źródeł’’.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

a) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

b) darowizny, polecenia darczyńcy;

c) zasiedzenia;

d) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

e) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

f) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Na podstawie art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko nabycie i to takie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Jednym z takich tytułów, na podstawie którego dochodzi do nabycia jest darowizna, do której Pani odwołuje się w treści wniosku.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Daną czynność można zatem uznać za darowiznę, jeśli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.

Stąd decydujące znaczenie dla dokonania oceny prawnopodatkowej w każdym indywidualnym przypadku ma treść umowy wiążącej jej strony, w szczególności zaś ustalenie:

\- czy czynność prawna ma charakter nieodpłatny,

\- czy występuje obdarowany oraz darczyńca,

\- jaki był charakter przekazanych środków.

Jednoznaczne określenie powyższych elementów jest niezwykle istotne, ponieważ nie każde bezpłatne przysporzenie mieści się w definicji umowy darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Nieodpłatne przekazanie majątku może bowiem wynikać także z innego tytułu prawnego (art. 889 Kodeksu cywilnego). Natomiast skutki prawnopodatkowe danego nabycia środków pieniężnych przez osoby fizyczne można oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn tylko pod warunkiem, że stanowi ono nabycie tytułem ujętym w ww. art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc m.in. tytułem darowizny.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i zarabia w Social-mediach prowadząc X. Podczas prowadzenia transmisji live na X otrzymuje Pani od oglądających „donejty”, które zapisują się w „wirtualnym portfelu” nazwanym na portalu „(\`(...)\`)”. W tym miejscu wpłaty się sumują. Następnie po każdej wykonanej transmisji live otrzymuje Pani zbiorczy przelew. Nie jest Pani w stanie zweryfikować ani tożsamości osób wpłacających, ani wysokości wpłat. Dopiero po zakończonej transmisji dostaje Pani informację o całości zarobku otrzymanego od osób, które oglądały live i podjęły decyzję o przekazaniu środków, bez wyszczególnienia personaliów i kwot. Wszystkie otrzymane przez Panią „donejty” są w postaci wirtualnej monety. Zebrane (\`(...)\`) można przekształcić w prawdziwe pieniądze i dokonać przelewów na konto bankowe. Otrzymuje Pani również pieniądze za wykupioną subskrypcję na Pani koncie w wysokości ok. (\`(...)\`) zł. Nie jest Pani zobligowana do wykonywania jakichkolwiek usług/świadczeń na rzecz osób, które dokonały wpłat. Celem dokonywania tych wpłat, przez osoby, które się na to zdecydowały, nie jest uzyskanie czegoś w zamian od Pani.

Pani zdaniem, przychód taki nie podlega opodatkowaniu ustawą o podatku od spadków i darowizn, jeżeli nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Nabycie praw majątkowych następuje od więcej niż jednego zbywcy i nie przekracza łącznie kwoty 5733 zł od jednego zbywcy w danym roku, ani w okresie 5 lat.

Mając na uwadze powyższe informacje, nie można się zgodzić z Pani stanowiskiem.

Skoro nie jest Pani w stanie zweryfikować ani tożsamości osób wpłacających ani wysokości dokonanych przez poszczególne osoby wpłat, to nie można kwalifikować tych wpłat jako umowy darowizny. Przy braku takich informacji nie sposób bowiem określić podmiot umowy, jej dokładną treść oraz wysokość wpłaty od konkretnej osoby, a elementy te są nieodzowne dla zweryfikowania charakteru umowy w kontekście możliwości opodatkowania jej podatkiem od spadków i darowizn.

Jak już wcześniej wskazano, skutki prawnopodatkowe nabycia rzeczy lub praw majątkowych przez osoby fizyczne można oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn tylko pod warunkiem, że nabycie nastąpiło tytułem ujętym w ww. art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc m.in. tytułem darowizny w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Reasumując, anonimowość osób przekazujących Pani „donejty” nie pozwala na uznanie, że wpłaty otrzymuje Pani tytułem darowizny. Skoro więc środków pieniężnych z przekazanych na Pani rzecz „donejtów” nie nabyła Pani tytułem darowizny, to ich otrzymanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zatem nie ma znaczenia czy wpłaty przekraczają kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn czy też nie.

W konsekwencji odpowiedź na Pani pytanie o kwestie sumowania otrzymanych wpłat jest bezzasadna, ponieważ nabycie to w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Pani stanowisko w zakresie podatku od spadków i darowizn należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady ich opodatkowania.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

9) inne źródła.

Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zostało scharakteryzowane w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 powyższej ustawy:

Ilekroć jest w niej mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to działalność, która ma następujące cechy:

1) jest działalnością zarobkową;

2) jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

3) jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Nie można przy tym utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu. Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia.

Kolejnym źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z praw majątkowych.

Stosownie do art. 18 ww. ustawy:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia praw majątkowych. Wskazał jednak przykłady praw majątkowych, do których odnosi się omawiany przepis. Należą do nich m.in. prawa autorskie.

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509):

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W myśl art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Kolejnym ze źródeł przychodów są „inne źródła”, czyli źródła inne niż te wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12–14 i art. 17.

Ustawodawca użył w tym przepisie sformułowania „w szczególności”, co wskazuje, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Nie ma więc przeszkód, aby do tej kategorii zaliczać również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – o ile nie są przychodami ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy.

Z opisu Pani wniosku wynika, że:

– nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i zarabia w social-mediach prowadząc X i otrzymuje Pani w zamian tzw. donejty, czyli wpłaty od fanów. Zapisują i sumują się one w „(\`(...)\`)”;

– po każdej wykonanej transmisji live otrzymuje Pani zbiorczy przelew. Nie jeden, a kilka w miesiącu. Ilość przelewów uzależniona jest od ilości wykonanych transmisji;

– nie jest Pani w stanie zweryfikować ani tożsamości osób wpłacających, ani wysokości wpłat. Dopiero po zakończonej transmisji dostaje Pani informację o całości zarobku otrzymanego od osób, które oglądały transmisję i podjęły decyzję o przekazaniu środków, bez wyszczególnienia personaliów i kwot;

– nie jest Pani w stanie na bieżąco wyliczyć, ani kontrolować wpłat narastająco od każdej osoby (fana). Nie otrzymuje Pani również zestawienia z wyszczególnieniem, który fan jaką kwotę przesłał;

– uzyskuje Pani również przychody z tytułu płatnych subskrypcji na Pani koncie w wysokości ok. (\`(...)\`) zł.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Mając na uwadze charakter uzyskiwanych przychodów, czyli przychody z tytułu płatnych subskrypcji oraz z tytułu donejtów od fanów, nie można ich uznać za przychody z praw majątkowych. Jest Pani co prawda autorką live’ów, które zamieszcza na portalu internetowym, nie uzyskuje Pani jednak przychodów z praw autorskich do własnych utworów audiowizualnych zamieszczanych na portalu internetowym. Uzyskuje Pani przychód z tytułu donejtów od fanów wpłacanych podczas odtwarzania Pani transmisji oraz płatnych subskrypcji na platformie X**.**

Taki charakter Pani przychodów nie pozwala też na zakwalifikowanie ich do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji osiągnięte przez Panią przychody z płatnych subskrypcji oraz donejtów należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Całość przychodów z tytułu donejtów oraz płatnych subskrypcji ma Pani obowiązek wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu za rok podatkowy, zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy.

Pani stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, oraz

· zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.