Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.278.2021.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-03
Teza: brak obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jako pośredniczący podmiot gazowy
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe; gaz; podmiot-podmiot pośredniczący; zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne
Zagadnienia: Podatek akcyzowy; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Rejestracja podmiotów; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Rejestracja podmiotów-Rejestracja podmiotów
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3-art. 16; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3-art. 16-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 4-lit. b

**Interpretacja indywidualna**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 października 2021 r. (data wpływu 22 października 2021 r.), uzupełnionym pismem z 10 grudnia 2021 r. (data wpływu 17 grudnia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie braku obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jako pośredniczący podmiot gazowy – **jest prawidłowe**.

**Uzasadnienie**

W dniu 22 października 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie braku obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jako pośredniczący podmiot gazowy. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 10 grudnia 2021 r. (data wpływu 17 grudnia 2021 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 2 grudnia 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.278.2021.1.JS.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca jest Spółdzielnią Mieszkaniową. Przedmiotem działalności Spółdzielni według Polskiej Klasyfikacji Działalności jest: (…).

Spółdzielnia Mieszkaniowa nabywa gaz ziemny wysoko metanowy grupy E, opodatkowany akcyzą. Nabywane wyroby gazowe dostarczane są do kuchenek gazowych znajdujących się w mieszkaniach. Podczas budowy lokale w tych budynkach nie zostały wyposażone w liczniki gazu. Spółdzielnia, której zasobem są powyższe budynki zakupuje dla nich paliwo gazowe. Użytkownicy mieszkań wnoszą do Spółdzielni ryczałtowe opłaty, które stanową zwrot kosztów zakupionego paliwa.

W odpowiedzi na wezwanie Organu, w piśmie z 10 grudnia 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny o następujące informacje:

Kod CN gazu ziemnego będącego przedmiotem wniosku to 2711 21 00 – gaz zmienny w stanie gazowym.

Spółdzielnia nabywa gaz ziemny, który wykorzystywany jest w kuchenkach gazowych znajdujących się w mieszkaniach. Podczas budowy lokale w tych budynkach nie zostały wyposażone w liczniki gazu. Spółdzielnia, której zasobem są powyższe budynki zakupuje dla nich paliwo gazowe. Użytkownicy mieszkań wnoszą do spółdzielni ryczałtowe opłaty, które stanową zwrot kosztów zakupionego paliwa. Poza opisanymi powyżej czynnościami Spółdzielnie nie dokonuje/nie zamierza dokonywać innych czynności opodatkowanych akcyzą z wykorzystaniem gazu ziemnego.

Spółdzielnia nie dokonuje/nie zamierza dokonywać czynności, których przedmiotem jest gaz ziemny objęty zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Spółdzielnia nie złożyła zgłoszenia rejestracyjnego jako pośredniczący podmiot gazowy, kierując się wskazanym we wniosku stanowiskiem.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w myśl art. 16 ust 1 pkt. 4b Spółdzielnia jest pośredniczącym podmiotem gazowym i jest zobowiązana dokonać zgłoszenia rejestracyjnego jako pośredniczący podmiot gazowy?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, w myśl art 16 ust. 1 pkt 4 Ustawy o akcyzie, w związku z tym, iż Spółdzielnia dokonuje zakupu paliwa gazowego dla mieszkań znajdujących się w jej zasobach nie będzie miała obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jako podmiot, który zamierza prowadzić działalność gospodarczą jako pośredniczący podmiot gazowy (dalej: „PPG”).

Szczegółowe uzasadnienie stanowiska Spółdzielni:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 23d ustawy o podatku akcyzowym, pośredniczącym podmiotem gazowym jest podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju:

a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu tub eksportu wyrobów gazowych, lub

b) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub

c) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy, lub

d) będący spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 zastrzeżenie prowadzenia giełdy dla spółki akcyjnej, uprawnienia spółki ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub

e) będący towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającym wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 statut spółki strony transakcji giełdowych, nieważność transakcji giełdowej ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywającym wyroby gazowe na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub

f) będący giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań o których mowa w art. 48 przesłanki wydana podmiotowi zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającymi wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 statut spółki, strony transakcji giełdowych, nieważność transakcji giełdowej ust 2. ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub

g) będący spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 66a izba rozliczeniowa i izba rozrachunkowa ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym

\- który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 zgłoszenie rejestracyjne.

Jak wynika z definicji zawartej w art 2 ust. 1 pkt 23 Ustawy o akcyzie, pośredniczącym podmiotem gazowym jest podmiot który spełnia łącznie następujące warunki:

\- ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju,

\- spełnia przynajmniej jeden z wymogów zawartych w pkt a do g.

\- dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art 16 ust. 1 pkt 4.

Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 16 ust. 1 pkt 4 Ustawy o akcyzie podmiot zamierzający prowadzić działalność gospodarczą jako pośredniczący podmiot gazowy powinien dokonać zgłoszenia rejestracyjnego przed dniem rozpoczęcia działalności jako pośredniczący podmiot gazowy (dalej: „PPG”).

Z powyższych przepisów wynika, że uzyskanie statusu pośredniczącego podmiotu gazowego uzależnione jest od spełnienia łącznie trzech warunków, w tym:

a) dwóch warunków materialnych:

\- posiadania siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium Polski oraz

\- dokonywania czynności określonych w art. 2 ust. 1 pkt 23d Ustawy o akcyzie, których przedmiotem są wyroby gazowe

b) jednego warunku formalnego, tj. dokonania zgłoszenia rejestracyjnego o zamiarze prowadzenia działalności jako PPG przed dniom rozpoczęcia tej działalności.

W konsekwencji, zdaniem Spółdzielni, w przypadku niespełnienia przez dany podmiot którejkolwiek ze wskazanych powyżej przesłanek nie jest możliwe posiadanie przez niego statusu pośredniczącego podmiotu gazowego. Ponadto, w ocenie Spółdzielni, z przepisu art. 2 ust. 1 pkt 23d Ustawy o akcyzie wynika, że uzyskanie statusu PPG nie jest możliwe poprzez spełnienie wyłącznie warunków materialnych, tj. statusu tego nie można nabyć wyłącznie w związku z dokonywaniem czynności określonych w art. 2 ust. 1 pkt 23d Ustawy o akcyzie, np. dostarczania paliwa gazowego do mieszkań znajdujących się w zasobach Spółdzielni. Zdaniem Spółdzielni zgodnie z nowym brzmieniem przepisów do uzyskania statusu PPG konieczne jest dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego o zamiarze prowadzenia działalności jako PPG. Tym samym, bez spełnienia warunku formalnego jakim jest dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego, nie jest możliwe posiadanie statusu PPG.

Ponadto, rozważając ostatni ze wskazanych powyżej warunków uzyskania statusu PPG zdaniem Wnioskodawcy należy dokładnie przeanalizować przepis art. 16 ust. 1 pkt 4 Ustawy o akcyzie. Bowiem zgodnie z literalnym brzmieniem tej regulacji, do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego zobowiązany jest podmiot, który zamierza prowadzić działalność gospodarczą jako PPG. Wobec takiego brzmienia przepisów Ustawy o akcyzie, w ocenie Spółdzielni, w szczególności należy wziąć pod uwagę znaczenie językowe zawartego w ustawie sformułowania „podmiot, który zamierza”. Wykładnia językowa bowiem jest podstawową wykładnią jakiej należy używać zgodnie z zasadami wykładni przepisów prawa. Jedną z zasad wykładni językowej jest, że interpretowanym zwrotom prawnym nie należy nadawać znaczenia odmiennego od potocznego, chyba że istnieją dostateczne racje przypisania im odmiennego znaczenia.

Zatem biorąc pod uwagę znaczenie wykładu językowej w procesie interpretacji przepisów prawa podatkowego, w celu wyjaśnienia przedmiotowego pojęcia warto odwołać się do internetowego słownika języka polskiego PWN, w którym wskazano, że zamierzać to „mieć zamiar coś zrobić; planować, zamyślać” (https:/sjp.pl/lzamerza%C4%87 – przyp. Spółdzielni).

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, omawiany przepis należy rozumieć w ten sposób, że aby uzyskać status PPG dany podmiot musi mieć świadomy zamiar wykonania czynności jaką jest uzyskanie statusu PPG.

Zdaniem Spółdzielni, żaden przepis Ustawy o akcyzie nie przewiduje obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jako podmiot mający zamiar prowadzać działalność gospodarczą jako PPG. Sam fakt dokonywania czynności wymienionych w art. 2 ust 1 pkt 23d Ustawy o akcyzie nie powoduje powiem powstania u Wnioskodawcy obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jako podmiot mający zamiar prowadzenia działalności gospodarczej jako PPG. Zdaniem Spółdzielni, wykładnia systemowa przepisu art. 2 ust. 1 pkt 23d w związku z art. 16 ust. 1 pkt 4 Ustawy o akcyzie prowadzi do wniosku, że Spółdzielnia nie może być uznana za PPG z mocy samego prawa, bowiem do uzyskania tego statusu ustawodawca wymaga określonej aktywności w postaci zgłoszenia rejestracyjnego jako podmiot, który zamarza prowadzić działalność gospodarczą jako PPG. Zatem, wola czy też właśnie zamiar prowadzenia działalności jako PPG musi zostać wyraźnie przedstawiona, czego wyraz daje podmiot dokonując czynności jaką jest rejestracja, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4 Ustawy o akcyzie. Wobec powyższego należy uznać, że dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego jako PPG jest fakultatywne i dotyczy wyłącznie podmiotów które chcą posiadać status PPG. Zdaniem Spółdzielni możliwość uzyskania statusu PPG należy traktować jako prawo podatnika, z którego może on zależnie od swojej woli skorzystać lub nie – poprzez złożenie lub nie zgłoszenia rejestracyjnego jako podmiot mający zamiar prowadzenia działalności gospodarczej jako PPG.

Oznacza to, że podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Polski, który zamierza dokonywać czynności wskazanych w art. 2 ust. 1 pkt 23d Ustawy o akcyzie:

a) może dokonać zgłoszenia rejestracyjnego jako podmiot mający zamiar prowadzenia działalności gospodarczej jako PPG – wówczas, na gruncie przepisów Ustawy o akcyzie,

zyskuje status PPG,

b) jak i może nie dokonywać zgłoszenia rejestracyjnego jako podmiot mający zamiar prowadzenia działalności gospodarczej jako PPG – wówczas w myśl regulacji Ustawy o

akcyzie nie zyskuje statusu PPG i należy go rozpatrywać jako finalnego nabywcę gazowego (dalej: „FNG”).

Podsumowując, biorąc pod uwagę powyższe argumenty, zdaniem Spółdzielni w związku z działalnością polegającą na dostarczaniu paliwa gazowego do kuchenek guzowych w mieszkaniach znajdujących się w zasobach Spółdzielni w ramach zarządzania nieruchomościami Wnioskujący nie będzie miał obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego jako podmiot zamierzający prowadzić działalność gospodarczą jako pośredniczący podmiot gazowy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.; zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”), ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt. 1 ustawy wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy, wyroby gazowe to wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00; wyrobami węglowymi są wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 załącznika nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy – wykazie wyrobów akcyzowych – pod poz. 28, kod Nomenklatury Scalonej CN 2711 wymieniony został Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 23d ustawy, pośredniczący podmiot gazowy to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju:

a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów gazowych, lub

b) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub

c) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy, lub

d) będący spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji

opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub

e) będący towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającym wyroby gazowe z

tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywającym wyroby gazowe na rachunek dającego zlecenie

na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub

f) będący giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu

zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającymi wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w

art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub

g) będący spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub w celu

rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym

\- który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy, finalny nabywca gazowy to podmiot, który:

a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe, lub

b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe

– niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.

Stosownie do art. 9c ust. 1 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;

3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;

5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:

a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,

b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo

postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości,

c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie uważa się

również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez finalnego

nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1-4.

Jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o której mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości – art. 9c ust. 3 ustawy.

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych sprzedawca jest obowiązany ustalić, czy sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi gazowemu czy finalnemu nabywcy gazowemu – art. 9c ust. 4 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy, Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych to rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a ustawy.

Stosownie do art. 16 ust. 1, zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać:

1) podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:

a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności,

b) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej

czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

c) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich

przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

d) dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich

Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie

rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów

zwolnienia z podatku akcyzowego - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu;

2) podmiot zużywający nieprowadzący działalności gospodarczej, niebędący osobą fizyczną, zamierzający zużywać wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1-3 -

przed dniem pierwszego nabycia tych wyrobów;

3) podmiot, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych spełniające warunki niszczenia wyrobów na podstawie

przepisów odrębnych, do którego są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie,

w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 1a - przed dniem wykonania pierwszej czynności w ramach niszczenia wyrobów akcyzowych;

4) podmiot, który zamierza prowadzić działalność gospodarczą jako:

a) pośredniczący podmiot węglowy,

b) pośredniczący podmiot gazowy

\- przed dniem rozpoczęcia tej działalności;

5) podmiot, który został wyznaczony jako podmiot reprezentujący, o którym mowa w:

a) art. 13 ust. 5 - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego przez odpowiednio nabywcę końcowego lub finalnego nabywcę gazowego,

b) art. 13 ust. 5a - przed dniem rozpoczęcia działalności jako podmiot reprezentujący.

W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 1a, rejestracja w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych następuje po dokonaniu zgłoszenia rejestracyjnego spełniającego warunki, o których mowa w ust. 2-2c oraz przepisach wydanych na podstawie art. 20 – art. 16 ust. 3ba ustawy.

Jak wynika z art. 16 ust. 7a ustawy, obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do:

1) podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów

energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości;

2) podmiotów zużywających, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a, które nabyte wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie,

określone w art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, odbierają wyłącznie odpowiednio na płycie lotniska bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym albo ze

zbiornika zamontowanego na stałe w porcie bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na jednostce pływającej;

3) podmiotów zużywających, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. b;

4) podmiotów zużywających wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3, ze zbiornika zasilającego zbiorcze instalacje licznikowe.

Zgodnie z opisem sprawy, Spółdzielnia Mieszkaniowa nabywa gaz ziemny oznaczony kodem CN 2711 21 00 opodatkowany akcyzą. Nabywane wyroby gazowe dostarczane są do kuchenek gazowych znajdujących się w mieszkaniach będących w zasobach Spółdzielni (lokale w tych budynkach nie zostały wyposażone w liczniki gazu, a użytkownicy mieszkań wnoszą do Spółdzielni ryczałtowe opłaty, które stanową zwrot kosztów zakupionego paliwa). Spółdzielnia nie dokonuje i nie zamierza dokonywać innych czynności opodatkowanych akcyzą z wykorzystaniem gazu ziemnego. Wnioskodawca nie dokonuje również i nie zamierza dokonywać czynności, których przedmiotem jest gaz ziemny objęty zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Spółdzielnia nie złożyła zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 jako pośredniczący podmiot gazowy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w opisanym stanie faktycznym jest on pośredniczącym podmiotem gazowym oraz obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jako pośredniczący podmiot gazowy.

W odniesieniu do powyższego pytania należy zauważyć, że przepis art. 2 ust. 1 pkt 23d uzależnia uznanie podmiotu za pośredniczący podmiot gazowy od spełnienia przez niego następujących warunków:

\- posiadania siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju;

\- dokonywania czynności, których przedmiotem są wyroby gazowe, tj.

a) sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu tub eksportu wyrobów gazowych, lub

b) użycia wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub

c) użycia wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy, lub

d) nabycia wyrobów gazowych z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, w przypadku podmiotu

będącego spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub

e) nabycia wyrobów gazowych z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabycia wyrobów gazowych

na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, w przypadku podmiotu

będącego towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub

f) nabycia wyrobów gazowych z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust 2. ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, w przypadku podmiotu

będącego giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z

zakresu zadań o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub

g) nabycia wyrobów gazowych z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 66a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub w celu

rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym, w przypadku podmiotu będącego spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę

rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, oraz

\- dokonania zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy, podmiot, który zamierza prowadzić działalność gospodarczą jako pośredniczący podmiot gazowy, jest obowiązany dokonać zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w tym przepisie przed dniem rozpoczęcia tej działalności.

Z przedmiotowego wniosku wynika, że Spółdzielnia nie dokonała zgłoszenia rejestracyjnego jako pośredniczący podmiot gazowy, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 23d ustawy. Tym samym, brak jest podstaw do uznania jej za pośredniczący podmiot gazowy (PPG) w rozumieniu ustawy. Wnioskodawca posiada zatem status finalnego nabywcy gazowego.

Zgodnie bowiem z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 19a, finalny nabywca gazowy to podmiot, który nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe, lub posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe, a który nie jest pośredniczącym podmiotem gazowym.

Jednocześnie, mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że prowadzenie działalności jako pośredniczący podmiot gazowy nie jest obowiązkiem, ale prawem podmiotu. Podmiot posiadający siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju, lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju, który spełni warunki określone w ustawie – ma zatem prawo do prowadzenia działalności jako pośredniczący podmiot gazowy. Przy czym, jeżeli podmiot zdecyduje się prowadzić działalność gospodarczą jako PPG, to winien uprzednio złożyć zgłoszenie rejestracyjne (do Centralnego Rejestru Podmiotów Akcyzowych) przed dniem rozpoczęcia tej działalności. Innymi słowy, to podmiot (spełniający ww. warunki) decyduje o tym, czy chce prowadzić działalność gospodarczą jako pośredniczący podmiot gazowy.

W związku z opisaną we wniosku działalnością, polegającą na nabyciu na terytorium kraju gazu ziemnego CN 2711 21 00 opodatkowanego akcyzą, dostarczanego do kuchenek gazowych znajdujących się w mieszkaniach należących do zasobów Spółdzielni – w sytuacji, w której Wnioskodawca nie dokonuje żadnych innych czynności opodatkowanych akcyzą ani czynności, których przedmiotem jest gaz ziemny objęty zwolnieniem ze względu na przeznaczenie – należy wskazać, że przepisy ustawy nie nakładają na Wnioskodawcę obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego jako pośredniczący podmiot gazowy. Spółdzielnia będzie posiadać status finalnego nabywcy gazowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku akcyzowym.

Stanowisko Wnioskodawcy względem postawionego pytania należało zatem uznać za prawidłowe.

Na marginesie Organ wskazuje informacyjnie, że na mocy art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a i b ustawy w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 10 grudnia 2020 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 72), podmioty prowadzące działalność gospodarczą zamierzające wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą, jak również podmioty zamierzające wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie (w tym finalni nabywcy gazowi) – podlegają obowiązkowi rejestracji w CRPA.

Powyższa kwestia nie miała jednak wpływu na ocenę stanowiska Spółdzielni. Przedmiotem niniejszej interpretacji był bowiem wyłącznie brak uznania Wnioskodawcy za pośredniczący podmiot gazowy oraz brak obowiązku rejestracji jako pośredniczący podmiot gazowy w opisanym stanie faktycznym, tj. w sytuacji nabywania gazu ziemnego CN 27 11 21 00 opodatkowanego akcyzą, jeżeli Wnioskodawca nie dokonuje/nie będzie dokonywać żadnych innych czynności opodatkowanych akcyzą z wykorzystaniem gazu ziemnego ani żadnych czynności, których przedmiotem jest gaz ziemny objęty zwolnieniem ze względu na przeznaczenie. W powyższym stanie faktycznym stanowisko Spółdzielni zostało uznane za prawidłowe, natomiast inne kwestie, nieobjęte pytaniami, nie były przedmiotem interpretacji i nie mogą być rozpatrzone (zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

**Pouczenie**

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.