Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-294/09-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-23
Teza: Jak należy rozpoznać powyższą transakcję w podatku od towarów i usług. Czy prawidłową klasyfikacją będzie dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca?
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; podatek-podatek od towarów i usług; świadczenie-miejsce świadczenia przy dostawie towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 09 marca 2009r. (data wpływu 16 marca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W grudniu 2008r. Spółka nabyła samolot wyprodukowany w 1987r. w Szwecji o masie własnej nieprzekraczającej 12 ton. Spółka nie posiada koncesji na wykonywanie przewozu lotniczego. Dostawcą samolotu był podmiot z poza obszaru UE, niezarejestrowany jako podatnik VAT ani podatnik od wartości dodanej na terytorium UE. Samolot będący przedmiotem zakupu od listopada 2006 roku był zarejestrowany w szwedzkim cywilnym rejestrze statków powietrznych, od grudnia 2006 roku samolot jest zarejestrowany w polskim rejestrze cywilnym statków powietrznych. W chwili zakupu samolot był zarejestrowany w polskim rejestrze cywilnym statków powietrznych (w związku z faktem użytkowania tego samolotu przez podmiot polski). Należy przyjąć, że w momencie dostawy do Wnioskodawcy samolot znajdował się na terytorium RP. Dokonujący dostawy nie posiadał siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności ani stałego miejsca zamieszkania na terytorium RP.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jak należy rozpoznać powyższą transakcję w podatku od towarów i usług. Czy prawidłową klasyfikacją będzie dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca?

Zdaniem Wnioskodawcy biorąc pod uwagę fakt, że od 2006 roku samolot jest zarejestrowany w polskim cywilnym rejestrze statków powietrznych, należy przyjąć, że od tego momentu znajduje się on na terytorium RP. Poprzez wpisanie do rejestru samolotu stwierdza się tożsamość danego egzemplarza, określa właściciela (ewentualnie użytkownika), a także ustanowienia przynależność państwową. W przedmiotowym samolocie została ustanowiona przynależność państwowa Polska. Zgodnie z postanowieniami Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 20 kwietnia 2004r. w sprawie wykonywania lotów międzynarodowych przez obce cywilne statki powietrzne oraz stałego pobytu polskich cywilnych statków powietrznych w Rzeczypospolitej Polskiej, w rejestrze ewidencjonuje się stały pobyt obcych cywilnych statków powietrznych w Rzeczypospolitej Polskiej na okres powyżej 3 miesięcy. Z kolei uwarunkowania prawne „Konwencji o międzynarodowym lotnictwie cywilnym, sporządzonej w Chicago dnia 7 grudnia 1944 roku”, postanawiają m.in, że każdy cywilny statek powietrzny nie może mieć ważnej rejestracji jednocześnie w kilku państwach (art. 18 konwencji). Analizując powyższe należy uznać „że w momencie dostawy samolot znajdował się na terytorium RP. Ponadto towar został fizycznie przekazany w W. zgodnie z zapisami umowy sprzedaży z dostawcą. W momencie dostawy nie miał miejsca fakt wewnątrzwspólnotowego nabycia - nie został spełniony warunek przemieszczenia się towaru pomiędzy dwoma krajami członkowskimi (art. 9 ustawy o Vat). Nie miał też miejsca fakt importu. Pomimo, że dostawcą jest podmiot nie będący członkiem wspólnoty europejskiej nie doszło do przywozu towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju (definicja importu z art. 2 ustawy o Vat). Biorąc pod uwagę fakt, że dokonujący dostawy nie był zarejestrowany jako podatnik VA T na terytorium RP oraz opierając się na zapisach artykułu 17 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług, stanowiącym że „podatnikami są również osoby prawne „ jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne….nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju. Spółka rozpoznała powyższą transakcję jako dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Transakcja została wykazana w pozycji 38 deklaracji VAT-7 dla podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, podlegają czynności wymienione w art. 5 ustawy.

Miejsce świadczenia to nic innego jak miejsce opodatkowania danej czynności. Zatem jego określenie ma istotne znaczenie dla prawidłowego ustalenia państwa, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku:

1.  towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy;
2.  towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem;
3.  towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy;
4.  dostawy towarów na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie części transportu pasażerów wykonywanej na terytorium Wspólnoty - miejsce rozpoczęcia transportu pasażerów;
5.  dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym do podmiotu będącego podatnikiem, o którym mowa w art. 15, podatnikiem podatku od wartości dodanej lub podatnikiem podatku o podobnym charakterze, którego głównym celem nabywania gazu i energii elektrycznej jest odprzedaż tych towarów w takich systemach i u którego własne zużycie takich towarów jest nieznaczne - miejsce, gdzie podmiot taki posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, do którego dostarczane są te towary - miejsce, gdzie podmiot ten posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, a w przypadku braku siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania;
6.  dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, jeżeli taka dostawa jest dokonywana do podmiotu innego niż podmiot, o którym mowa w pkt 5 - miejsce, w którym nabywca korzysta z tych towarów i je zużywa; jeżeli wszystkie te towary lub ich część nie są w rzeczywistości zużyte przez tego nabywcę, towary niezużyte uważa się za wykorzystane i zużyte w miejscu, w którym nabywca posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, do którego dostarczane są te towary - miejsce, gdzie nabywca posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, a w przypadku braku siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.

Stosownie do dyspozycji przepisu art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135 -138.

Natomiast zgodnie z ust. 2 cyt. przepisu, ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów. W świetle ust. 5 pkt 1 cyt. przepisu przepis ust. 1 pkt 5 stosuje się jeżeli nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju, albo osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 6.

Reasumując, uznać zatem należy, iż w przedmiotowej sytuacji mamy zatem do czynienia z dostawą, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka nabyła samolot wyprodukowany w 1987r. w Szwecji o masie własnej nieprzekraczającej 12 ton. Spółka nie posiada koncesji na wykonywanie przewozu lotniczego. Dostawcą samolotu był podmiot z poza obszaru UE, niezarejestrowany jako podatnik VAT ani podatnik od wartości dodanej na terytorium UE. Dokonujący dostawy nie posiadał siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności ani stałego miejsca zamieszkania na terytorium RP. W momencie dostawy do Wnioskodawcy samolot znajdował się na terytorium RP. O ile towar ten nabyty został od podatnika nieposiadającego siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, oraz podatek należny nie został rozliczony przez dokonującego dostawy - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy transakcja winna być opodatkowana przez Wnioskodawcę na terytorium Polski.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.