Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.331.2020.2.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-06-18
Teza: W zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku oraz w drodze przeprowadzonego działu spadku
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; spadkodawca; udział; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2020 r. (data wpływu 11 marca 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2020 r. (data wpływu 2 czerwca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku oraz w drodze przeprowadzonego działu spadku **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 20 maja 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.331.2020.1.MP, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie zostało wysłane w dniu 20 maja 2020 r. i skutecznie doręczone w dniu 25 maja 2020 r. W dniu 2 czerwca 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 30 maja 2020 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Dnia 17 grudnia 2012 r. DMK (mama Wnioskodawczyni) nabyła w drodze spadku lokal mieszkalny położony w….

DMK mieszkała w miejscowości K. nr 16 wraz ze swoim współmałżonkiem EK i córką MA L.

Dnia 25 marca 2017 r. mama Wnioskodawczyni zmarła.

W chwili śmierci DMK była zamężna z EK i miała dwie córki (Wnioskodawczynię i Jej siostrę…).

W chwili śmierci DMK była:

*   wpisana jako właścicielka w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy w … IV Wydział Ksiąg Wieczystych dla stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 11, położonego w bloku nr 2 przy ulicy…;

*   wraz z mężem EK na prawie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej była właścicielką nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/1, o powierzchni 0,56 ha, położoną w K. nr 16, Gmina …, dla której Sąd Rejonowy w … IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.

W dniu 23 maja 2017 r. przed notariuszem został zawarty akt notarialny (protokół dziedziczenia i protokół przyjęcia oświadczenia o przyjęciu spadku).

Dnia 11 lipca 2017 r. też przed notariuszem został zawarty akt notarialny o podziale majątku wspólnego i umowa działu spadku. EK, MAL i Wnioskodawczyni oświadczyli, że nieodpłatnie dokonują podziału majątku wspólnego, który był objęty wspólnością ustawową DMK i E małżonków K. oraz działu spadku po DMK, w ten sposób, że:

*   stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny nr 11, położony przy ulicy …nr 2 w … wraz z prawami własności tego lokalu związanymi, o wartości 60 000 zł, na wyłączną własność nabywa Wnioskodawczyni;

*   nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr 1/1, o powierzchni 0,56 ha, położoną w K. nr 16, Gmina …, o wartości 250 000 zł, na wyłączną własność nabywa MAL.

Stawiający oświadczyli, że umowy tej dokonali bez żadnych spłat ani dopłat.

Mieszkanie, które Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku, w sierpniu 2019 r. sprzedała za kwotę 95 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała:

DMK w dacie nabycia, tj. 17 grudnia 2012 r. lokalu mieszkalnego położonego w …przy ul. …2/11, była jego jedyną właścicielką.

DMK nie zawarła ze swoim mężem …umowy majątkowej małżeńskiej, mocą której włączyła do wspólności majątkowej małżeńskiej udziały nabyte do majątku odrębnego.

Jak wynika z protokołu dziedziczenia i protokołu przyjęcia oświadczenia o przyjęciu spadku (Repertorium A nr …z dnia 23 maja 2017 r.), w chwili śmierci DMK była wpisana jako właścicielka w księdze wieczystej Kw nr…, prowadzonej przez Sąd Rejonowy w …Wydział Ksiąg Wieczystych dla stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 11, położonego w budynku nr 2 przy ulicy…. Z własnością tego lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 3392/234174 części, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego nieruchomości objętej księgą wieczystą Kw nr … oraz części budynku i urządzeń, które nie służy wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Wraz z mężem … na prawie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej była właścicielką nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/1, o powierzchni 0,56 ha, położonej w K., Gmina …, dla której Sąd Rejonowy w …prowadzi księgę wieczystą Kw nr ….

Spadek po żonie przyjął EK. Spadek po matce przyjęły córki: MAL oraz Wnioskodawczyni.

EK, MAL i Wnioskodawczyni w protokole dziedziczenia i protokole przyjęcia oświadczenia o przyjęciu spadku, zgodnie żądali stosownie do art. 95c § 2 pkt 1 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (Dz. U. z 2016 r., poz. 1796, z późn. zm.) – dokonania poświadczenia dziedziczenia po DMK w ten sposób, że spadek po niej z mocy ustawy dziedziczą z dobrodziejstwem inwentarza: EK, MAL i Wnioskodawczyni w udziałach po 1/3 (jednej trzeciej) części każde z nich.

Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr …z dnia 23 maja 2017 r., do masy spadkowej zgłoszono lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej 33,92 m2 wraz z przynależnymi prawami związanymi z tym lokalem, położony w … przy ulicy … oraz udział 1/2 część w nieruchomości, o powierzchni 5 600 m2, zabudowanej budynkiem mieszkalnym, budynkiem gospodarczym i garażem, położonej w K. (posiada dostęp do drogi publicznej). Przedmiotowy lokal mieszkalny nr 11 wymagał remontu.

Spadek po żonie przyjął EK. Spadek po matce przyjęły córki: MAL oraz Wnioskodawczyni. Spadek z mocy ustawy dziedziczyli z dobrodziejstwem inwentarza: EK (mąż), MAL (córka) i Wnioskodawczyni (córka) w udziałach po 1/3 (jednej trzeciej) części, każde z nich.

Skutki dokonania w dniu 11 lipca 2017 r. (Repertorium A nr …) podziału majątku wspólnego oraz skutki dokonania w tym dniu działu spadku, w odniesieniu do każdego z uczestników tych postępowań: EK, MAL i Wnioskodawczyni – nieodpłatnie dokonali podziału majątku wspólnego, który był objęty wspólnością ustawową DMK i E małżonków K oraz działu spadku po DMK w ten sposób, że:

*   stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny nr 11, położony przy ulicy … nr 2 w … wraz z prawami własności tego lokalu związanymi, o wartości 60 000 zł – na wyłączną własność nabyła Wnioskodawczyni,

*   nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr 1/1, o powierzchni 0,56 ha, położoną w K., w gminie …, o wartości 250 000 zł – na wyłączną własność nabyła MAL.

*   MAL ustanowiła nieodpłatnie, na czas nieokreślony, na nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1/1, o powierzchni 0,56 ha, położonej w K.- na rzecz ojca…, – dożywotnią osobistą służebność polegającą na prawie mieszkania na parterze budynku mieszkalnego z prawem korzystania z 1/3 części budynków gospodarczych - zabudowań posadowionych na tej działce.

Dział spadku objął cały majątek nieruchomy, jaki pozostał po DMK. Strony nie wniosły wzajemnych roszczeń z tytułu posiadania przedmiotów spadkowych, pobranych i nierozliczonych pożytków oraz poczynionych nakładów, a podane wartości odpowiadały wartości rynkowej, a także, że niniejszy dział spadku obejmuje cały majątek nieruchomy, jaki pozostał po DMK.

Według Wnioskodawczyni, jak wynika z zapisów powyższego aktu, wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku zniesienia współwłasności przeprowadzonego w ramach postępowania o dział spadku i zniesienie współwłasności mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w ww. składnikach majątkowych przed zniesieniem współwłasności.

Wnioskodawczyni w skutek zniesienia współwłasności nie uzyskała przysporzenia majątkowego poprzez nabycie składników majątkowych o wartości rynkowej większej niż wartość przysługującego Jej udziału we współwłasności nieruchomości przed zniesieniem współwłasności. Dział spadku nastąpił bez żadnych spłat lub dopłat. Wartość nieruchomości będącej przedmiotem działu spadku i zniesienia współwłasności ustalono na podstawie porównywalnych cen rynkowych. Wartość nieruchomości nie była ustalana przez rzeczoznawcę majątkowego.

Datą sprzedaży nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego jest 1 sierpnia 2019 r. Cena sprzedaży lokalu zawarta w akcie notarialnym wyniosła 95 000 zł. Wnioskodawczyni posiadała tytuł własności nieruchomości lokalowej – lokalu mieszkalnego nr 11, o powierzchni użytkowej 33,92 m2, w budynku wielorodzinnym nr 2 przy ulicy…. Z własnością tego lokalu związany jest udział wynoszący 3392/234174 części w prawie własności działki obszaru 0,0640 ha oraz taki sam udział we wspólnych częściach budynku i innych urządzeniach nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali. Sprzedaż nie została dokonana w wykonywaniu działalności gospodarczej, o której mowa art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnego) nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), sprzedaż powyższej nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przychody z tego źródła powstają, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z póź zm.; – dalej u.p.d.o.f.).

Przepis art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p.d.o.f., okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z kolei, z przepisu art. 10 ust. 7 u.p.d.o.f. wynika, że nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p.d.o.f., odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p.d.o.f, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W świetle tego przepisu do nabycia nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p.d.o.f., w drodze działu spadku dochodzi tylko w zakresie, w jakim dochodzi do przyrostu mienia spadkobiercy ponad udział w spadku.

W przedstawionej sytuacji na skutek działu spadku nie doszło do przyrostu mienia Wnioskodawczyni, a więc art. 10 ust. 7 u.p.d.o.f. ma zastosowanie do części udziału we własności przedmiotowej nieruchomości, który został nabyty przez Wnioskodawczynię na skutek działu spadku. Jednocześnie z brzmienia art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wynika, że w części odpowiadającej udziałowi we własności nieruchomości, nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze dziedziczenia, upłynął już pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.

Zatem, zdaniem Wnioskodawczyni przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 17 grudnia 2012 r. mama Wnioskodawczyni … nabyła w drodze spadku lokal mieszkalny nr 11, położony w budynku nr 2 przy ulicy…, z własnością tego lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 3392/234174 części, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. DMK była zamężna z EK oraz miała dwie córki MAL i Wnioskodawczynię. DMK nie zawarła ze swoim mężem umowy majątkowej małżeńskiej, mocą której włączyła do wspólności majątkowej małżeńskiej udziały nabyte do majątku odrębnego. skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku oraz w drodze przeprowadzonego działu spadku DMK była jedyną właścicielką stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego położonego przy ul. …2 nr 11. DMK mieszkała w miejscowości K. nr 16 wraz ze swoim współmałżonkiem … oraz córką MAL. W dniu 25 marca 2017 r. DMK zmarła.

W chwili śmierci DMK była:

*   wpisana jako właścicielka w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 11, położonego w bloku nr 2 przy ulicy…;

*   wraz z mężem EK na prawie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej była właścicielką nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/1, o powierzchni 0,56 ha, położoną w K. nr 16.

W dniu 23 maja 2017 r. przed notariuszem, aktem notarialnym został zawarty protokół dziedziczenia i protokół przyjęcia oświadczenia o przyjęciu spadku. EK, MAL, i Wnioskodawczyni w protokole dziedziczenia i protokole przyjęcia oświadczenia o przyjęciu spadku, zgodnie żądali stosownie do art. 95c § 2 pkt 1 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. - Prawo o notariacie (Dz. U. z 2016 r., poz. 1796, z późn. zm.) – dokonania poświadczenia dziedziczenia po DMK w ten sposób, że spadek po niej z mocy ustawy dziedziczą z dobrodziejstwem inwentarza: EK, MAL i Wnioskodawczyni w udziałach po 1/3 części każde z nich.

W skład masy spadkowej po zmarłej DMK wchodziły:

*   stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny nr 11, położony w budynku nr 2 przy ulicy …, z własnością tego lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 3392/234174 części, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali,

*   nieruchomość stanowiąca działkę nr 1/1, o powierzchni 0,56 ha, (stanowiącą własność spadkodawczyni i jej męża na prawie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej).

W dniu 11 lipca 2017 r. przed notariuszem aktem notarialnym została zawarta umowa o podziale majątku wspólnego i umowa działu spadku. EK, MAL i Wnioskodawczyni oświadczyli, że nieodpłatnie dokonują podziału majątku wspólnego, który był objęty wspólnością ustawową DMK i E małżonków K oraz działu spadku po DMK w ten sposób, że:

*   stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny nr 11, położony przy ulicy …nr 2 wraz z prawami własności tego lokalu związanymi, o wartości 60 000 zł – na wyłączną własność nabywa Wnioskodawczyni;

*   nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr 1/1, o powierzchni 0,56 ha, o wartości 250 000 zł – na wyłączną własność nabywa MAL,

*   MAL ustanowiła nieodpłatnie, na czas nieokreślony, na nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1/1, o powierzchni 0,56 ha, na rzecz ojca EK, – dożywotnią osobistą służebność polegającą na prawie mieszkania na parterze budynku mieszkalnego z prawem korzystania z 1/3 części budynków gospodarczych - zabudowań posadowionych na tej działce.

Stawający oświadczyli, że umowy tej dokonali bez żadnych spłat ani dopłat. Strony nie wniosły wzajemnych roszczeń z tytułu posiadania przedmiotów spadkowych, pobranych i nierozliczonych pożytków oraz poczynionych nakładów, a podane wartości odpowiadały wartości rynkowej, a także, że dział spadku obejmuje cały majątek nieruchomy, jaki pozostał po DMK. Wnioskodawczyni wskazała, że wskutek zniesienia współwłasności nie uzyskała przysporzenia majątkowego poprzez nabycie składników majątkowych o wartości rynkowej większej, niż wartość przysługującego Jej udziału we współwłasności nieruchomości przed zniesieniem współwłasności. Dział spadku nastąpił bez żadnych spłat lub dopłat. Wartość nieruchomości będącej przedmiotem działu spadku i zniesienia współwłasności ustalono na podstawie porównywalnych cen rynkowych. Wartość nieruchomości nie była ustalana przez rzeczoznawcę majątkowego. W dniu 1 sierpnia 2019 r. Wnioskodawczyni sprzedała stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny znajdujący się w budynku nr 2 przy ulicy …wraz z związanym z nim udziałem wynoszącym 3392/234174 części, w prawie własności działki obszaru 0,0640 ha oraz taki sam udział we wspólnych częściach budynku i innych urządzeniach niesłużących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali, za kwotę 95 000 zł. Sprzedaż nie została dokonana w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wobec powyższego aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawczynię nieruchomości (stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 11 przy ulicy … nr 2 wraz z prawami własności tego lokalu związanymi), podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez Wnioskodawczynię.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób.

Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei prawomocne postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony u notariusza, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Organ podkreśla, że dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością co zniesienie współwłasności.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego).

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie z którym nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.

Zatem zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości – w przypadku jej sprzedaży, która przypadła danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas gdy wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności oraz zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby na rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość (udział w nieruchomości), której (którego) wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości, tj. stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 11 przy ulicy … nr 2 wraz z prawami własności tego lokalu związanymi, nastąpiło w różny sposób:

*   w drodze spadku po zmarłej mamie Wnioskodawczyni, do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę czyli przez spadkodawczynię ‒ mamę Wnioskodawczyni, tj. w 2012 r. (w drodze spadku do majątku odrębnego matki Wnioskodawczyni),

*   w wyniku działu spadku (dokonanego w dniu 11 lipca 2017 r.), do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wskazuje że nie stanowi nabycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabycie w drodze działu spadku nieruchomości do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku i uzupełnieniu stan faktyczny należy stwierdzić, że w przypadku dokonanego w 2019 r. przez Wnioskodawczynię odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (tj. stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 11 przy ulicy …nr 2 wraz z prawami własności tego lokalu związanymi), nabytego w drodze spadku po zmarłej mamie Wnioskodawczyni, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawczynię mamę Wnioskodawczyni (czyli od końca 2012 r.). Zatem, przychód z odpłatnego zbycia tego udziału w przedmiotowej nieruchomości dokonanego przez Wnioskodawczynię w dniu 1 sierpnia 2019 r., nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nabycie przez spadkodawczynię nastąpiło w 2012 r.

Natomiast, jeżeli - jak wskazała Wnioskodawczyni we własnym stanowisku - wartość otrzymanego przez Nią udziału w przedmiotowej nieruchomości (tj. stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 11 przy ulicy …nr 2 wraz z prawami własności tego lokalu związanymi), który nabyła w wyniku działu spadku, nie przekracza wartości przysługującego Jej udziału w całym majątku spadkowym (tj. „na skutek działu spadku nie doszło do przyrostu mienia Wnioskodawczyni”), to w odniesieniu do tego udziału w przedmiotowej nieruchomości (stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 11 przy ulicy …nr 2 wraz z prawami własności tego lokalu związanymi), czynność działu spadku nie stanowiła dla Wnioskodawczyni nabycia w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, odpłatne zbycie udziału w nieruchomości (stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 11 przy ulicy …nr 2 wraz z prawami własności tego lokalu związanymi) nabytego w dziale spadku do wysokości przysługującego Wnioskodawczyni udziału w spadku, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym i w takiej sytuacji Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczyni i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie tutejszy Organ podkreśla, że jednym z celów interpretacji indywidualnych jest zinterpretowanie przepisów budzących wątpliwość wśród podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych. Przepis art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) nakłada na Organ podatkowy obowiązek udzielania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ww. ustawy jest sam przepis prawa. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w…, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.