Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.535.2024.1.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-15
Teza: Ustalenie podstawy opodatkowania w związku z prowadzeniem serwisu internetowego.
Słowa kluczowe: internet-sprzedaż za pośrednictwem internetu; podstawa-podstawa VAT
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1

**Interpretacja indywidualna** – **stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia podstawy opodatkowania w związku z prowadzeniem serwisu internetowego.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenie przyszłe

I. Dane techniczne

Wnioskodawca planuje w przyszłości zawiązać Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), mającą podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.), w której będzie wspólnikiem i członkiem zarządu. Spółka będzie też zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku w myśl ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej: ustawa o VAT).

Na podstawie art. 14n §1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zastosowanie się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki, pozwala w określonych przypadkach na skorzystanie z jej dobrodziejstw.

Redakcja przepisu wskazuje, że chodzi tu o każdą spółkę, w tym wymienioną w art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2010 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.) spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zatem przedstawione we wniosku zdarzenie, będzie odnosić się do otoczenia prawno-podatkowego rzeczonej Spółki, a Wnioskodawca działa jako osoba planująca jej utworzenie na gruncie art. 14n Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z obowiązkiem, wynikającym z art. 14b §3 Ordynacji podatkowej, poniżej przedstawiony zostanie wyczerpujący opis zdarzenia przyszłego oraz pytanie interpretacyjne wraz ze stanowiskiem Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej.

II. serwis internetowy

Spółka w ramach działalności gospodarczej zamierza prowadzić serwis internetowy, który będzie miał za cel łączenie użytkowników z twórcami. Część funkcji serwisu może wykorzystywać narzędzia i usługi świadczone przez osoby trzecie, które mogą podlegać odrębnym warunkom i zasadom. Przykładowo, aby dokonać opłaty za pomocą bramki płatności, należy wyrazić zgodę na zasady i warunki obsługującego ją operatora płatności. Muszą zostać one osobno zaakceptowane, jeśli użytkownik chce korzystać z usług oferowanych przez określone strony trzecie.

Spółka będzie ponosić pełną odpowiedzialność za świadczone przez siebie usługi, w granicach swoich zobowiązań i na warunkach określonych w regulaminie serwisu. Niemniej Spółka nie będzie stroną żadnych transakcji pomiędzy użytkownikami. Ponadto Spółka na żadnym etapie nie jest stroną transakcji zawieranych za pomocą serwisu ani nie ponosi odpowiedzialności za treści w nim publikowane w zgodzie z art. 14 ustawy z dnia 18 lipca 2002 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 344).

Rola Spółki będzie sprowadzała się jedynie do udostępnienia strony internetowej, miejsca na serwerze i rozwiązań informatycznych umożliwiających zapoznanie się użytkownikom z treściami zamieszczonymi w serwisie oraz odpłatne uzyskiwanie do nich dostępu. Serwis skierowany jest wyłącznie do osób fizycznych i tylko takie podmioty mają prawo uzyskiwać dostęp do treści na nim zamieszczonych.

W celu publikacji treści i korzystania w pełni z usług serwisu, należy najpierw utworzyć konto. W ramach serwisu dostępne będą dwa rodzaje kont: podstawowe konto użytkownika uprawniające do przeglądania i nabywania treści zamieszczanych w serwisie oraz korzystania z usług w nim dostępnych oraz konto twórcy pozwalające dodatkowo na publikowanie i osiąganie zysków z publikowanych w serwisie treści. Warunki rejestracji i funkcjonowania konta sprzedającego określać będzie osobny regulamin zamieszczony na stronie serwisu.

Twórca po zalogowaniu i weryfikacji konta, może publikować treści na tablicy oraz w albumach. Treści obejmują w szczególności materiały cyfrowe publikowane w formie grafik i zdjęć (m. in. pliki JPG, JPEG, PNG), plików dźwiękowych (m. in. MP3, FLAC), plików audiowizualnych (m. in. AVI, MPEG). Twórca będzie mógł zadecydować, czy treści publikowane na tablicy będą dostępne odpłatnie czy nieodpłatnie. Dostęp do treści odpłatnych publikowanych na tablicy wymaga wykupienia przez użytkownika subskrypcji.

W przypadku treści płatnych są one zabezpieczone przed oglądaniem za pomocą specjalnego filtra, o ile użytkownik nie wykupił odpowiedniego dostępu lub subskrypcji. Dostęp do treści w albumach jest zawsze odpłatny. Wykupienie subskrypcji w zakresie umożliwiającym dostęp do tablicy nie jest równoznaczne z uzyskaniem dostępu do albumów, który należy opłacić odrębnie. Wysokość opłat za subskrypcję oraz za dostęp do albumów jest określana przez twórcę. Dobrowolne wpłaty na rzecz twórcy (tzw. napiwki) nie podlegają zwrotowi, o ile woli takiej nie wyrazi twórca, który je otrzymał.

Opłaty będą dokonywane bezgotówkowo za pośrednictwem bramki płatności. Spółka udostępni użytkownikom bramkę płatności na potrzeby rozliczeń. Operator bramki płatności może doliczać prowizję do każdej płatności. W takim przypadku zostanie ona wyszczególniona przed dokonaniem płatności i obciąża się nią użytkownika, korzystającego z danej metody płatności. Operator bramki płatności przyjmuje wszelki opłaty za usługi serwisu na własny rachunek bankowy i przekazuje je na rachunek Spółki, która następnie będzie przekazywać je na rachunek bankowy właściwego twórcy w wybranej przez twórcę za pośrednictwem panelu użytkownika częstotliwości, ale nie rzadziej niż raz na kwartał kalendarzowy w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po ostatnim miesiącu kwartału.

Ceny treści jak również ceny promocyjne ustalane są przez twórców. Serwis nie ma wpływu na kształtowanie cen przez twórców i nie oferuje zwrotów zapłaconych kwot w przypadku ich zmiany. Twórcy mają możliwość przeprowadzania akcji promocyjnych w stosunku do swoich treści. Serwis w ramach swojej oferty umożliwia użytkownikom złożenie zamówienia na dostęp do określonych treści, we wskazanych przez użytkownika odstępach czasu wybranych z tych oferowanych w serwisie. W takiej sytuacji płatność za dostęp dokonywana jest za pomocą udostępnionej użytkownikom bramki płatności.

III. rozliczenie z twórcą

Twórca przy aktywacji konta ma prawo ustalenia z jaką częstotliwością będą mu wypłacane zgromadzone przez niego środki, przy czym nie może to być rzadziej niż raz na kwartał. Nie przewiduje się możliwości indywidualnego zlecania wypłat na żądanie. Wszelkie zmiany częstotliwości wypłat muszą być indywidualnie ustalane z serwisem. Minimalna dopuszczalna kwota w serwisie wynosi 100 zł. Wypłata kwoty niższej niż 100 zł jest możliwa tylko w przypadku zgłoszenia Spółce chęci usunięcia konta z serwisu.

Usługi świadczone przez Spółkę w ramach serwisu są odpłatne w formie prowizji, która obciąża twórcę. Należności te naliczane są per transakcja. Standardowa wysokość prowizji to 20% kwoty transakcji, która może jednak ulegać zmianom na podstawie indywidualnych ustaleń między Spółką a twórcą. Prowizja jest obliczana i potrącana z kwoty ceny ustalonej za dostęp do treści przez twórcę.

Przy rozliczeniu za pomocą bramki płatności dostarczonej przez serwis, prowizja potrącana jest automatycznie przez Spółką. Kwota prowizji jest kwotą brutto. Spółka będzie uprawniona do dokonywania potrąceń wszelkich wierzytelności przysługujących Spółce od twórcy z tytułu łączących ich stosunków prawnych.

**Pytanie**

Czy w związku z prowadzeniem serwisu internetowego Spółka jako podstawę opodatkowania powinna wykazywać kwotę prowizji (pomniejszoną o należny podatek od towarów i usług) zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?

### Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka w związku z prowadzeniem serwisu internetowego jako podstawę opodatkowania powinna wykazywać kwotę prowizji (pomniejszoną o należny podatek od towarów i usług) zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają:

1\. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2\. eksport towarów;

3\. import towarów na terytorium kraju;

4\. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5\. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1\. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2\. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3\. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu tym podatkiem, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

W myśl zasady ogólnej wyrażonej w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jak wynika z treści art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z przepisu tego wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku

W myśl art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:

1\. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2\. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z kolei art. 29a ust. 7 ustawy o VAT stanowi, że podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1\. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2\. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3\. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka będzie prowadzić serwis internetowy, który ma być platformą służącą łączeniu użytkowników z twórcami. Spółka nie będzie firmą, która będzie tworzyła określone treści. Serwis ten jest tylko platformą ułatwiającą proces zamówień i rozliczeń między użytkownikami, a twórcami.

W opisanej zatem sytuacji, Spółka będzie wyłącznie przy pomocy serwisu internetowego łączyć użytkowników z twórcami. Otrzymane każdorazowo kwoty zostaną przekazane określonemu twórcy po potrąceniu prowizji w kwocie brutto za pośrednictwo.

Mając to na względzie, Wnioskodawca uważa, że podstawę opodatkowania świadczonych przez Spółkę usług stanowić będzie kwota prowizji pobierana od twórców, pomniejszona o kwotę podatku należnego od towarów i usług, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…).

Z opisu sprawy wynika, że Spółka, którą planuje Pan utworzyć w ramach działalności gospodarczej, będzie prowadzić serwis internetowy, który będzie miał za cel łączenie użytkowników z twórcami. Spółka nie będzie stroną żadnych transakcji pomiędzy użytkownikami. Ponadto Spółka na żadnym etapie nie będzie stroną transakcji zawieranych za pomocą serwisu ani nie będzie ponosić odpowiedzialności za treści w nim publikowane. Rola Spółki będzie sprowadzała się jedynie do udostępnienia strony internetowej, miejsca na serwerze i rozwiązań informatycznych umożliwiających zapoznanie się użytkownikom z treściami zamieszczonymi w serwisie oraz odpłatne uzyskiwanie do nich dostępu. Serwis skierowany jest wyłącznie do osób fizycznych.

W celu publikacji treści i korzystania w pełni z usług serwisu, należy najpierw utworzyć konto. W ramach serwisu dostępne będą dwa rodzaje kont: podstawowe konto użytkownika uprawniające do przeglądania i nabywania treści zamieszczanych w serwisie oraz korzystania z usług w nim dostępnych oraz konto twórcy pozwalające dodatkowo na publikowanie i osiąganie zysków z publikowanych w serwisie treści.

Twórca po zalogowaniu i weryfikacji konta, może publikować treści na tablicy oraz w albumach. Twórca będzie mógł zadecydować, czy treści publikowane na tablicy będą dostępne odpłatnie czy nieodpłatnie. Dostęp do treści odpłatnych publikowanych na tablicy wymaga wykupienia przez użytkownika subskrypcji.

W przypadku treści płatnych są one zabezpieczone przed oglądaniem za pomocą specjalnego filtra, o ile użytkownik nie wykupił odpowiedniego dostępu lub subskrypcji. Dostęp do treści w albumach jest zawsze odpłatny. Wykupienie subskrypcji w zakresie umożliwiającym dostęp do tablicy nie jest równoznaczne z uzyskaniem dostępu do albumów, który należy opłacić odrębnie. Wysokość opłat za subskrypcję oraz za dostęp do albumów jest określana przez twórcę. Dobrowolne wpłaty na rzecz twórcy (tzw. napiwki) nie podlegają zwrotowi, o ile woli takiej nie wyrazi twórca, który je otrzymał.

Opłaty będą dokonywane bezgotówkowo za pośrednictwem bramki płatności. Spółka udostępni użytkownikom bramkę płatności na potrzeby rozliczeń. Operator bramki płatności może doliczać prowizję do każdej płatności. W takim przypadku zostanie ona wyszczególniona przed dokonaniem płatności i obciąża się nią użytkownika, korzystającego z danej metody płatności. Operator bramki płatności przyjmuje wszelkie opłaty za usługi serwisu na własny rachunek bankowy i przekazuje je na rachunek Spółki, która następnie będzie przekazywać je na rachunek bankowy właściwego twórcy w wybranej przez twórcę za pośrednictwem panelu użytkownika częstotliwości.

Ceny treści jak również ceny promocyjne ustalane są przez twórców. Serwis nie ma wpływu na kształtowanie cen przez twórców i nie oferuje zwrotów zapłaconych kwot w przypadku ich zmiany. Serwis w ramach swojej oferty umożliwia użytkownikom złożenie zamówienia na dostęp do określonych treści, we wskazanych przez użytkownika odstępach czasu wybranych z tych oferowanych w serwisie. W takiej sytuacji płatność za dostęp dokonywana jest za pomocą udostępnionej użytkownikom bramki płatności.

Usługi świadczone przez Spółkę w ramach serwisu są odpłatne w formie prowizji, która obciąża twórcę. Należności te naliczane są per transakcja. Standardowa wysokość prowizji to 20% kwoty transakcji, która może jednak ulegać zmianom na podstawie indywidualnych ustaleń między Spółką a twórcą. Prowizja jest obliczana i potrącana z kwoty ceny ustalonej za dostęp do treści przez twórcę.

Przy rozliczeniu za pomocą bramki płatności dostarczonej przez serwis, prowizja potrącana jest automatycznie przez Spółką. Kwota prowizji jest kwotą brutto. Spółka będzie uprawniona do dokonywania potrąceń wszelkich wierzytelności przysługujących Spółce od twórcy z tytułu łączących ich stosunków prawnych.

Wątpliwości Pana dotyczą kwestii czy w związku z prowadzeniem serwisu internetowego Spółka jako podstawę opodatkowania powinna wykazywać kwotę prowizji (pomniejszoną o należny podatek od towarów i usług) zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Natomiast według art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie do podstawy opodatkowania.

Należy zauważyć, iż uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy, stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.). Przepis ten stanowi, że:

W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji, co do sposobu określenia należności (ceny – tj. czy winna być ona uzgodniona w zawartej pomiędzy kontrahentami umowie jako wartość bez podatku VAT, tzw. cena netto, czy też wartość z podatkiem VAT, tzw. cena brutto) za sprzedawany towar, a wszelkie spory pomiędzy stronami transakcji w tym zakresie są rozstrzygane na gruncie prawa cywilnego, a nie podatkowego.

Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa TSUE, podstawą opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usług jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych. Ponadto wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu (zob. wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r. w sprawie C-549/11, z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09).

W opisanej sprawie Spółka nie będzie stroną żadnych transakcji pomiędzy użytkownikami. Spółka na żadnym etapie nie będzie stroną transakcji zawieranych za pomocą serwisu ani nie będzie ponosić odpowiedzialności za treści w nim publikowane. Rola Spółki będzie sprowadzała się jedynie do udostępnienia strony internetowej, miejsca na serwerze i rozwiązań informatycznych umożliwiających zapoznanie się użytkownikom z treściami zamieszczonymi w serwisie oraz odpłatne uzyskiwanie do nich dostępu. Serwis skierowany jest wyłącznie do osób fizycznych. Wynagrodzeniem Spółki za świadczone usługi pośrednictwa będzie prowizja, obliczana i potrącana z kwoty ceny ustalonej za dostęp do treści przez twórcę. Spółka wraz z twórcami ustalą, że kwota prowizji jest kwotą brutto. W związku z powyższym podstawę opodatkowania z tytułu łączenia w serwisie internetowym użytkowników z twórcami stanowi/będzie stanowić prowizja (pomniejszona o należny podatek od towarów i usług) należna od twórców.

Reasumując, w związku z realizowanymi przez Spółkę transakcjami (tj. łączenia użytkowników z twórcami), podstawą opodatkowania jest/będzie prowizja, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, potrącana automatycznie przez Spółkę przy rozliczeniu za pomocą bramki płatności dostarczonej przez serwis.

Zatem Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy:

\- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.