Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.523.2025.3.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Skutki podatkowe otrzymania renty wdowiej w Niemczech.
Słowa kluczowe: Niemcy
renta
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Świadczenia dla emerytów i rencistów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 7 i 28
    października 2025 r. (wpływ 9 i 31 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Dotyczy wystawienia niesłusznie przez A PIT-11 oraz potrącenia zaliczek na zobowiązanie
    prawne.
    Prosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie dotyczącej wystawienia PIT-11 i
    dokonywanych potrąceń na zobowiązania prawne przez A z Pani renty wdowiej
    stanowiącej płatność z obowiązkowych ubezpieczeń socjalnych z Niemiec.
    Jest Pani obywatelką Polski. Mieszka Pani na stałe w Polsce. Pobiera Pani polską
    emeryturę. Po śmierci męża – obywatela Niemiec, wystąpiła Pani o przyznanie renty
    wdowiej, którą otrzymała w 2021 r. Renta przyznana jest z obowiązkowego systemu
    ubezpieczenia socjalnego (tzw. renta wdowia z Niemiec).
    Zgodnie z postanowieniami umowy zawartej między Polską z Niemcami z 14 maja 2003 r.
    – § 18 ust. 2 o unikaniu podwójnego opodatkowania przyznana Pani renta wdowia z
    obowiązkowego ubezpieczenia socjalnego może być opodatkowana tylko w Niemczech.
    Renta wdowia wypłacana jest Pani przez B z obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych. Nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Zeznanie podatkowe składa Pani w
    Niemczech według niemieckiego urzędu skarbowego.
    Renta wdowia po Pani zmarłym mężu z Niemiec nie podlega w Polsce opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie wymaga wystawiania PIT-11 oraz
    wykazywania jej w zeznaniu rocznym. Na Banku nie ciąży obowiązek naliczania i
    odprowadzania zaliczek.
    Kwestionuje Pani wystawianie przez Bank zeznania podatkowego PIT-11, a także
    dokonywania potrąceń na zobowiązania prawne.
    W świetle ustawy podstawą wymiaru składek nie jest dochód (przychód), który na mocy
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej przez RP, jest zwolniony od
    podatku - art. 26 (podstawa opodatkowania, odliczenia), pismo wydane przez Izbę
    Skarbową (...).
    Kontaktowała się Pani w wyżej wymienionej sprawie z Urzędem Skarbowym w C
    (właściwym ze względny na Pani miejsce zamieszkania), z wydziałem dochodów
    zagranicznych. Nie ma Pani zaległości podatkowych. Poinformowano Panią, aby sprawę tę
    wyjaśnić w banku.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pani wniosek dotyczy okresu od 8 kwietnia 2021 r., czyli od śmierci Pani męża, do chwili
    obecnej. Mąż był obywatelem Niemiec.
    W okresie, którego dotyczy wniosek posiadała Pani miejsce zamieszkania do celów
    podatkowych (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy i rezydencję podatkowa) w
    Polsce. W dalszym ciągu jest Pani rezydentem podatkowym w Polsce. Nie posiadała Pani
    miejsca zamieszkania poza Polską. Jest Pani obywatelem Polski. Posiada Pani również
    obywatelstwo niemieckie.
    Stan faktyczny sprawy dotyczy pobierania nienależnych składek od świadczeń, które
    uzyskuje Pani z Niemiec. Chodzi o składki na ubezpieczenie zdrowotne wykazywane w
    rozliczeniu PIT-11, w pozycji G.122 (składki na ubezpieczenie zdrowotne pobrane przez
    płatnika do wysokości 9% podstawy jej wymiaru). Od 2021 r. dokonywane są potrącenia
    na składkę zdrowotną według poniższego zestawienia:
    - okres od 8 kwietnia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. – wystawiono PIT-11 w dniu 10 lutego
      2022 r.;
    - rok 2022 – wystawiono PIT-11 w dniu 6 lutego 2023 r.;
    - rok 2023 – wystawiono PIT-11 w dniu 6 lutego 2024 r.;
    - rok 2024 – wystawiono PIT-11 w dniu 6 lutego 2025 r.

    We wszystkich powyższych rozliczeniach w PIT-11 potracono zaliczkę na poczet składki
    zdrowotnej. Powyższe rozliczenia PIT-11 wystawiał na Pani rzecz (...).
    Świadczenia, od których odprowadzana jest składka zdrowotna to przysługująca Pani,
    zgodnie z prawem niemieckim, renta wdowia po Pani zmarłym mężu.
    Pytania
    1) Czy duża renta wdowia otrzymywana przez Panią z niemieckiego obowiązkowego
      systemu ubezpieczeń socjalnych podlega opodatkowaniu w Polsce?
    2) Czy bank słusznie pobrał zaliczki na podatek z tytułu dużej renty wdowiej z konta?
    3) Czy musi Pani w tym przypadku wykazać w zeznaniu rocznym PIT dochody z renty
      wdowiej z Niemiec?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w związku z powyższym, zastosowanie znajdą postanowienia umowy
    między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w
    Berlinie 14 maja 2003 r.
    W świetle art. 18 ust. 1 tej Umowy emerytury i podobne świadczenia lub renty,
    otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z
    drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym
    Państwie.
    Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą
    miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania, tj. w Polsce. Wyjątek
    dotyczy sytuacji, gdy renta jest wypłacana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych, bowiem wówczas w świetle art. 18 ust. 2 Umowy bez względu na
    postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą
    miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu
    tylko w tym drugim Państwie.
    Wobec powyższego, renta wdowia wypłacana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych Niemiec, zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy, nie podlega opodatkowaniu w
    Polsce.
    Jeżeli nie zachodzi obowiązek podatkowy w Polsce z tytułu wypłacanej dużej renty
    wdowiej, to bank nie ma podstaw do pobierania z konta zaliczek na poczet podatku
    dochodowego w Polsce, a zaliczki na podatek powinny być zwrócone.
    Jeżeli renta wdowia nie podlega opodatkowaniu w Polsce, to tym samym nie powinna być
    ujęta w rozliczeniu rocznym PIT, a pobrane zaliczki na podatek powinny być zwrócone.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na mocy art. 3 ust. 1a omawianej ustawy:

      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że w okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w
    okresie od 8 kwietnia 2021 r., czyli od śmierci Pani męża, do chwili obecnej, posiada Pani
    miejsce zamieszkania do celów podatkowych (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy i
    rezydencję podatkowa) w Polsce. Została Pani przyznana renta wdowia po zmarłym mężu.
    Renta ta wypłacana jest Pani przez B z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.
    W związku z powyższym, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia umowie
    z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od
    majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
    Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. umowy:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa,
      podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 tejże umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że emerytury i podobne świadczenia lub
    renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce,
    podlegają – co do zasady – opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak
    sytuacji, gdy świadczenia (płatności) są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego
    systemu ubezpieczeń socjalnych, bowiem wówczas, stosownie do ww. art. 18 ust. 2
    umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w
    Niemczech.
    Wobec powyższego, z uwagi na to, że – jak Pani wyjaśniła – renta wdowia stanowi płatność
    z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, to na mocy art. 18 ust. 2
    umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podlega ona
    opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech i nie podlega opodatkowaniu w
    Polsce. Zatem na banku nie ciąży obowiązek odprowadzenia od ww. renty zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych w Polsce. Nie powinna Pani tego świadczenia
    wykazywać w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce.
    Powyższe ustalenia będą miały zastosowanie również do opodatkowania opisanej we
    wniosku renty wdowiej jaka będzie Pani wypłacana w przyszłości, o ile nie ulegnie zmianie
    stan faktyczny i prawny.
    Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości dotyczących zaliczek na podatek z tytułu
    renty wdowiej, wyjaśniam że w sytuacji, gdy bank od tego świadczenia pobierał zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych, to przysługuje Pani prawo do zwrotu niezasadnie
    zapłaconego podatku (zwrot może być dokonany wyłącznie, gdy płatnik pobrał zaliczki na

    podatek dochodowy z tytułu renty wdowiej). W takiej sytuacji ma Pani prawo sporządzić
    korekty zeznań podatkowych i wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty z tytułu
    niesłusznie pobranego podatku.
    Zgodnie bowiem z art. 75 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość
      pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.
    W myśl natomiast art. 75 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje podatnikom,
      płatnikom i inkasentom oraz osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w
      momencie rozwiązania spółki w zakresie zobowiązań spółki. Płatnik lub inkasent jest
      uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie
      został pobrany od podatnika.
    Na podstawie art. 75 § 3 cyt. ustawy:
      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Jednocześnie, z uwagi na to, że w opisie zdarzenia odnosi się Pani do pobranych przez
    bank składek na ubezpieczenie zdrowotne od renty wdowiej z Niemiec, wyjaśniam że
    należy odróżnić zaliczki pobierane na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych
    od składek pobieranych na ubezpieczenie zdrowotne z ww. tytułu. Kwestia dotycząca
    składek na ubezpieczenie zdrowotne nie jest regulowana przepisami prawa podatkowego
    i nie należy do właściwości organów podatkowych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania
    postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może
    przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia. Jeżeli
    przedstawiony we wniosku opis zdarzenia będzie się różnił od stanu występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie
    dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Należy też zauważyć, że to na podatniku
    spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy
    podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.