Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.741.2022.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-05
Teza: 1. Czy Spółka, będzie mieć prawo do pomniejszenia kwot zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 18db Ustawy CIT, w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych nieodliczonych przez Spółkę w latach poprzednich, w związku z osiągnięciem dochodu niższego od kwoty przysługującego odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) 2. Czy uprawnienie do pomniejszenia kwot zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 18db Ustawy CIT, będzie przysługiwać Spółce już począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca złoży rozlicznie podatkowe danego roku podatkowego aż do końca tego roku, jeżeli Spółka złoży zeznanie podatkowe w pierwszym miesiącu roku podatkowego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Zaliczki na podatek dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18db

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 września 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ustalenia, czy:

\- Spółka, będzie mieć prawo do pomniejszenia kwot zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 18db updop, w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych nieodliczonych przez Spółkę w latach poprzednich, w związku z osiągnięciem dochodu niższego od kwoty przysługującego odliczenia na podstawie art. 18d updop (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

\- uprawnienie do pomniejszenia kwot zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 18db updop, będzie przysługiwać Spółce już począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca złoży rozlicznie podatkowe danego roku podatkowego aż do końca tego roku, jeżeli Spółka złoży zeznanie podatkowe w pierwszym miesiącu roku podatkowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w Polsce i podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego i nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Wnioskodawca oferuje swoim klientom kompletne rozwiązania mobilne. Spółka w swojej ofercie posiada produkty takie przykładowo jak System (\`(...)\`).

Działalność badawczo-rozwojowa w Spółce

Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”; dalej: „Działalności B+R” lub „Działalność badawczo-rozwojowa”).

Spółka prowadzi swoją działalność w obszarze programowania, głównie w zakresie tworzenia, projektowania, rozwoju i wdrażaniu unikalnych, zorientowanych na użytkownika rozwiązań w zakresie (\`(...)\`) (dalej łącznie: „Projekty”).

Przygotowywane przez Spółkę Projekty są zróżnicowane, unikalne, wymagające indywidualnego podejścia ze względu na konieczność ich dostosowania do specyficznych wymagań klientów.

Wnioskodawca wskazuje, że każdy tworzony we współpracy z klientem Projekt charakteryzuje systematyczność, zaś wykonywane prace ukierunkowane są na powstawanie nowych rozwiązań przy wykorzystaniu zasobu wiedzy pracowników oraz know-how Spółki. Zadania wykonywane przez Pracowników mają charakter twórczy - stanowią innowacyjne rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Jednocześnie, pracownicy działają pod nadzorem Spółki i w jej ramach, realizując projekty na rzecz klientów, mające charakter rozwojowy, oparte na kreatywności i pomysłowości oraz według przyjętej metodologii.

W ocenie Spółki, wykonywane przez Wnioskodawcę Projekty w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa są:

\- innowacyjne,

\- nowe,

\- oryginalne,

\- kreatywne,

\- nierutynowe,

\- tworzone w sposób systematyczny i ciągły przez pracowników Spółki, zgodnie z przyjętym harmonogramem działań i metodyką,

\- tworzone w oparciu o wiedzę, doświadczenie i kompetencję pracowników Spółka,

\- tworzone w oparciu o know-how Spółki.

Ze względu na profil prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, zidentyfikowała ona możliwość skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wdrażając ww. rozwiązanie w rozliczeniu podatku dochodowego od roku 2018, co zostało potwierdzone w otrzymanej przez Spółkę interpretacji indywidualnej z 14 stycznia 2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.502.2019.1.MBD.

Zakres prac pracowników Spółki bezpośrednio zaangażowanych w prace badawczo - rozwojowe

W kontekście prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka zatrudnia zespół wykwalifikowanych pracowników, składający się m.in. z następujących grup specjalistów:

\- Customer & Service Consultant,

\- Service Consultant,

\- Quality Consultant,

\- Product Architect,

\- Platform Guru,

\- Graphic Designer,

\- Software Developer,

\- DevOps Engineer,

\- Software Engineer,

\- UI Designer,

\- UX/UI Designer,

\- Quality Assurance Specialist,

\- Test Developer,

\- Tester,

\- Project Manager,

\- Analyst,

\- Specjalista ds. Marketingu,

\- Helpdesk Specialist.

Wnioskodawca wskazuje, że prace badawczo-rozwojowe realizowane są przez wykwalifikowanych pracowników zatrudnionych na wszystkich ww. stanowiskach. Specjaliści są zatrudniani przez Spółkę na umowach o pracę lub umowę zlecenia (dalej łącznie: „Pracownicy”).

Do zakresu obowiązków zatrudnionych na danych stanowiskach Pracowników Spółki należy w szczególności:

1\. Tester:

a. scenariusze testów,

b. raporty z testów,

c. plany testów,

d. konfiguracje testowe;

2\. Test Developer:

a. scenariusze testów,

b. strategia testowa,

c. raporty z testów,

d. programy testujące oprogramowanie (kod źródłowy),

e. analizy;

3\. Senior Analyst :

a. specyfikacja wymagań biznesowych,

b. scenariusze testowe,

c. dokumentacja procesów,

d. plany wdrożenia zmian,

e. rekomendacje dotyczące nowych rozwiązań,

f. techniczna specyfikacja konfiguracji (PSX),

g. plany wdrożenia zmian (FTQ);

4\. Project Manager:

a. plan projektu,

b. materiały szkoleniowe,

c. prezentacje związane z wdrażanymi projektami,

d. oferta techniczna lub handlowa,

e. harmonogram projektu,

f. dokumentacja użytkownika (PSX),

g. specyfikacja wymagań biznesowych,

h. scenariusze testowe,

i. dokumentacja procesów,

j. plany wdrożenia zmian,

k. rekomendacje dotyczące nowych rozwiązań,

l. dokument analizy,

m. opisy rozwiązań;

5\. Customer & Service Consultant:

a. dokumenty analizy,

b. propozycje i opisy rozwiązań,

c. prezentacje związane z wdrażanymi projektami,

d. kody źródłowe skryptów (PSX),

e. konfiguracja na platformie X (PSX),

f. plan projektu,

g. materiał szkoleniowy,

h. specyfikacja wymagań biznesowych,

i. scenariusze testowe,

j. dokumentacja procesów,

k. plany wdrożenia zmian,

l. rekomendacje dotyczące nowych rozwiązań;

6\. Service Consultant:

a. dokumenty analizy,

b. propozycje i opisy rozwiązań,

c. prezentacje;

7\. Quality Consultant:

a. narzędzia do automatycznego testowania,

b. kody źródłowe testów;

8\. Quality Assurance Specialist:

a. scenariusze i skrypty testów automatycznych,

b. procedury i standardy dla programistów;

9\. Product Architect:

a. wizualizacje rozwiązań architektonicznych,

b. tworzenie dokumentacji prezentującej architekturę,

c. opiniowanie nowych rozwiązań,

d. projekty architektury IT,

e. kody źródłowe,

f. skrypty systemowe,

g. analizy;

10\. Platform Guru:

a. kody źródłowe,

b. skrypty systemowe,

c. analizy;

11\. Graphic Designer:

a. kody źródłowe,

b. projekty stron internetowych oraz interfejsu użytkownika,

c. standardy interfejsu użytkownika,

d. analizy,

e. specyfikacje wymagań,

f. projekty materiałów marketingowych cyfrowych i drukowanych (np. infografiki, ulotki, katalogi, plakaty);

12\. UI Designer:

a. projekty wizualne aplikacji,

b. pliki graficzne na potrzeby programowania,

c. kody źródłowe,

d. projekty stron internetowych, interfejsu użytkownika;

13\. UI/UX Designer:

a. projekty wizualne aplikacji,

b. pliki graficzne na potrzeby programowania,

c. kody źródłowe,

d. projekty stron internetowych, interfejsu użytkownika;

14\. Software Engineer:

a. kody źródłowe,

b. skrypty systemowe,

c. analizy;

15\. Software Developer:

a. kody źródłowe,

b. skrypty systemowe,

c. analizy;

16\. DevOps Engineer:

a. narzędzia do monitorowania kodu źródłowego,

b. kody do monitorowania,

c. konfiguracja usług w formie kodu tzw. Configuration as Code,

d. utworzenie infrastrukturyjako kod, Infrastructure as code,

e. utworzenie i modyfikacja Dockerfile/Containerfile, kod wchodzący w skład kontenerów usług,

f. skrypty do monitoringu aplikacji,

g. skrypty lub kontenery procesu deploymentu, ciągłej integracji, budowania kodu;

17\. Specjalista ds. marketingu:

a. case study, newslettery, ebooki,

b. artykuły,

c. prezentacje;

18\. Helpdesk Specialist:

a. dokumentacja systemu,

b. instrukcje,

c. materiał szkoleniowy użytkowników,

d. tłumaczenia językowe.

W ramach wymienionych stanowisk Spółka może stosować również podział ze względu na doświadczenie pracowników.

Jednakże, niezależnie od tego, czy dana osoba jest zatrudniona na stanowisku junior czy senior, posiada ona taki sam zakres obowiązków, jak pracownik zatrudniony na wyższym lub niższym stanowisku z tej samej kategorii. Jedyna różnica w wykonywanych zadaniach odnosi się do obszaru i poziomu trudności obowiązków, w związku z czym nie wpływa to na efekty końcowe prac.

Ponadto, wśród Pracowników, wyróżnić można osoby obejmujące funkcje Team Leaderów. Również w tym przypadku, ogólny zakres obowiązków nie różni się od tego, którym objęci są pracownicy zatrudnieni na tych samych stanowiskach, jednak nieobejmujących funkcji lidera.

W związku z zatrudnieniem ww. Pracowników - zgodnie z regulaminem wynagradzania obowiązującym w Spółce - Spółka ponosi następujące koszty:

a) wynagrodzeń zasadniczych,

b) wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów na podstawie umowy o pracę,

c) dodatków do wynagrodzenia zasadniczego za pracę w godzinach nadliczbowych,

d) dodatków do wynagrodzenia zasadniczego za pracę w porze nocnej oraz w niedziele i święta,

e) świadczeń urlopowych,

f) premii uznaniowych,

\- które Spółka jako płatnik kwalifikuje do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm., dalej: „Ustawa PIT”).

Spółka ponosi także koszty składek z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2022 r., poz. 1009, dalej: „Ustawa o ubezpieczeniach społecznych”) - finansowanych przez Spółkę jako płatnika składek.

Spółka prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości. Ponadto, Wnioskodawca posiada narzędzia pozwalające na wyodrębnienie w dokumentacji wartości poniesionych kosztów w postaci wynagrodzeń Pracowników Spółki wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne, finansowanych przez Wnioskodawcę jako płatnika składek.

W celu dokonania odliczenia ulgi B+R i odliczenia w niej wyłącznie kosztów dotyczących Działalności B+R, Spółka prowadzi elektroniczny rejestr czasu pracy, który wypełniany jest przez Pracowników (dalej: „Ewidencja” lub „Ewidencja Czasu Pracy”). Spółka zbiera w nim informacje o faktycznym zaangażowaniu czasowym poszczególnych Pracowników zaangażowanych w Działalność B+R. Na tej podstawie Spółka jest wstanie określić dla każdego Pracownika, czy w danym miesiącu poświęcił on co najmniej 50% ogólnego czasu pracy na realizację Działalności B+R.

Spółka zaznacza, że mogą wystąpić przypadki, w których dany Pracownik wykaże w ewidencji czasu pracy prowadzonej przez Spółkę, że poświęcił mniej niż 100% czasu pracy na Działalność B+R z jednoczesnym zachowaniem warunku ustawowego zawartego w treści art. 18db ust. 3 Ustawy o CIT (tj. między 50%, a 100%).

Ponadto, Spółka wskazuje, że:

\- spełnia warunki do korzystania z ulgi B+R wskazane w art. 18d Ustawy o CIT, co potwierdza otrzymana przez Wnioskodawcę interpretacja z 14 stycznia 2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.502.2019.1.MBD;

\- zaliczki na podatek dochodowy i zryczałtowany podatek dochodowy, pobrane od dochodu (przychodu) osób fizycznych będących Pracownikami prowadzącymi prace w zakresie Działalności B+R pochodzą z tytułu:

a. stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;

b. wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;

c. praw autorskich,

\- przez osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

a. pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub

b. przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%,

\- nie jest zakładem pracy chronionej, zatrudniającym osoby niepełnosprawne,

\- nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w okresie ostatnich 5 lat,

\- nie przysługuje jej zwrot podatkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego jej odliczenia w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej.

**Pytania**

1\. Czy Spółka, będzie mieć prawo do pomniejszenia kwot zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 18db Ustawy CIT, w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych nieodliczonych przez Spółkę w latach poprzednich, w związku z osiągnięciem dochodu niższego od kwoty przysługującego odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

2\. Czy uprawnienie do pomniejszenia kwot zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 18db Ustawy CIT, będzie przysługiwać Spółce już począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca złoży rozlicznie podatkowe danego roku podatkowego aż do końca tego roku, jeżeli Spółka złoży zeznanie podatkowe w pierwszym miesiącu roku podatkowego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

### Państwa stanowisko w sprawie

1\. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka, będzie mieć prawo do pomniejszenia kwot zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 18db Ustawy CIT, w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych nieodliczonych przez Spółkę w latach poprzednich, w związku z osiągnięciem dochodu niższego od kwoty przysługującego odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy CIT.

2\. Zdaniem Wnioskodawcy, uprawnienie do pomniejszenia kwot zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 18db Ustawy CIT, będzie przysługiwać Spółce już począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca złoży rozliczenie podatkowe danego roku podatkowego aż do końca tego roku, jeżeli Spółka złoży zeznanie podatkowe w pierwszym miesiącu roku podatkowego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Z kolei, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT oraz składki z tytułu tych należności określone w Ustawie o ubezpieczeniach społecznych, w części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wreszcie, zgodnie z art. 18d ust. 8 i 9 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy CIT. Przepisu art. 18d ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da Ustawy CIT.

Stosownie do art. 18db ust. 1 Ustawy CIT, podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2, o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

W ocenie Spółki, pojęcie „kwoty nieodliczonej” należy odnieść do całej „skumulowanej” wartości kosztów kwalifikowanych, które nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania w trybie art. 18d Ustawy CIT, w ramach rocznych rozliczeń podatku CIT.

Spółka wskazuje, że zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu art. 67 ust. 1 uchwalonej ustawy zmieniającej z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2021 poz. 2105, dalej: „Ustawa nowelizująca”) w stosunku do określonych przepisów Ustawy CIT zastrzeżono, że mają one zastosowanie do wydatków poniesionych po dniu 31 grudnia 2021 r.

Są to przepisy art. 26e ust. 3d-3f i 7-9, art. 26ga, art. 26gb, art. 26ha-26hd i art. 30ca ust. 9a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, art. 18d ust. 3d-3f i 7-9, art. 18ea-18ef i art. 24d ust. 9a ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, i art. 11 ust. 1-4 oraz art. 21 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 9, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.

Przy czym, Wnioskodawca wskazuje, że w pierwotnej wersji ustawy nowelizującej ww. przepis zawierał także odniesienie do art. 18db, jako że on również początkowo miał mieć zastosowanie do wydatków poniesionych po dniu 31 grudnia 2021 r. Przepis art. 18db został jednak z powyższego katalogu usunięty.

Powyższe potwierdza zatem, że intencją ustawodawcy jest, aby odliczenie o którym mowa w art. 18db ust. 1 obejmowało także koszty kwalifikowane z lat poprzednich, a nie tylko poniesione po dniu 31 grudnia 2021 r. Ponadto, stosownie do art. 67 ust. 2 ustawy nowelizującej pomniejszenie, o którym mowa w art. 26eb ustawy zmienianej w art. 1 oraz art. 18db ustawy zmienianej w art. 2, stosuje się po raz pierwszy w 2023 r.

Tym samym, w związku z powyższym oraz treścią art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia, w ocenie Wnioskodawcy odliczenie to będzie przysługiwało także do kosztów kwalifikowanych poniesionych przed 2021 r. Przy czym, zgodnie z ww. przepisem dokonując odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.89.2022.2.AN, potwierdził stanowisko zgodnie z którym „(\`(...)\`) opierając się bezpośrednio na wyżej wymienionych przepisach, w ocenie Wnioskodawcy, wyłączenie art. 18db z katalogu artykułów wymienionych w art. 67 ust. 1, co do których została zastosowana początkowa data graniczna wskazująca dokładnie moment rozpoczęcia kwalifikacji wydatków kwalifikowanych do zwolnienia z CIT, pozwala na rozliczenie w zaliczkach na PIT wydatków poniesionych w latach poprzednich.”

Mając na uwadze powyższe przepisy, prawo do odliczenia kosztów kwalifikowanych poniesionych przez podatnika w poprzednich latach podatkowych od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych dotyczy przypadków, kiedy podatnik z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej poniósł stratę albo wysokość dochodu była niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń z tytułu kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Przy czym, kwota ww. odliczenia od zaliczek przysługuje od 2023 r. w wysokości iloczynu „kwoty nieodliczonej” i stawki podatku obowiązującej podatnika w danym roku podatkowym.

Jednocześnie, w celu realizacji Działalności B+R, Spółka zatrudnia i będzie zatrudniać Pracowników prowadzących Działalność B+R, którzy poświęcają co najmniej 50% ogólnego czasu pracy bezpośrednio na realizację ww. działalności w danym miesiącu. Spółka planuje zatrudniać ww. Pracowników również w roku podatkowym 2023 i latach późniejszych.

W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do dokonania odliczenia iloczynu nieodliczonej kwoty wynikającej z Ulgi B+R i stawki podatku obowiązującej Spółkę w roku podatkowym 2023 i w latach kolejnych od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych pobierany od dochodów (przychodów) osób fizycznych.

Ad. 2

Stosownie do art. 18db ust. 4 Ustawy CIT, Wnioskodawca jest uprawniony do pomniejszenia kwot zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 18db Ustawy CIT. Wspomniane uprawnienie będzie przysługiwać Spółce już począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca złoży zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy CIT, aż do końca tego roku, jeżeli Spółka złoży zeznanie podatkowe w pierwszym miesiącu roku podatkowego.

W myśl art. 27 ust. 1 Ustawy CIT podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. i, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

Jak wynika z powyższej regulacji prawo do odliczenia przysługuje począwszy od następnego miesiąca po miesiącu, w którym podatnik złożył swoje zeznanie, w którym rozliczył dochody z działalności gospodarczej. Podatnik ma prawo stosować to odliczenie do końca danego roku podatkowego. Z odliczenia nie mogą korzystać podatnicy korzystający z prawa do zwrotu gotówkowego uregulowanego w art. 18da.

Stosownie do powyższego, jak zostało wskazane w zaprezentowanym przez Spółkę stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) niniejszego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, Pracownicy Spółki spełniają ww. definicję osób fizycznych bezpośrednio zaangażowanych w Działalność badawczo-rozwojową. Pracownicy zatrudnieni w Spółce zajmują się bowiem pracami polegającymi na tworzeniu, projektowaniu, rozwoju i wdrażaniu unikalnych, zorientowanych na użytkownika platform i innych Projektów o charakterze innowacyjnym.

Ponadto, wykonywane przez pracowników zadania w ramach Działalności badawczo-rozwojowej Spółki stanowią co najmniej 50% ogólnego czasu pracy tychże pracowników.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny (winno być: zdarzenie przyszłe ), Spółka stoi na stanowisku, że będzie miała prawo do pomniejszenia kwot zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2023 r. o kwotę iloczynu nieodliczonych kosztów kwalifikowanych i stawki podatku dochodowego obowiązującego Spółkę w roku 2023 w zakresie kosztów kwalifikowanych nieodliczonych przez Spółkę w latach poprzednich w związku z osiągnięciem dochodu niższego od kwoty przysługującego odliczenia od podstawy opodatkowania.

Powyższe odliczenie będzie przysługiwało jej w zakresie zaliczek na podatek dochodowy pobranych od Pracowników Spółki, bezpośrednio zaangażowanych w Działalność badawczo-rozwojową.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, prawo do odliczenia kosztów kwalifikowanych, nieodliczonych od dochodu osiągniętego w 2021 r. oraz latach poprzednich będzie mu przysługiwało w odniesieniu do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca złoży zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) za 2022 r., tj.:

\- przykładowo począwszy od lutego 2023 r. aż do końca tego roku, jeżeli Spółka złoży zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego w pierwszym miesiącu roku podatkowego 2023,

\- najpóźniej od czwartego miesiąca 2023 r., jeżeli Spółka złoży zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego za rok 2022 w marcu roku 2023.

Tożsame stanowisko przyjmuje Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych z: 16 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.89.2022.2.AN oraz 21 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.171.2022.2.PC. Organ potwierdza, że „prawo do odliczenia przysługuje, począwszy od następnego miesiąca po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie podatkowe, w którym rozliczył dochody z działalności gospodarczej, do końca roku podatkowego.”

Końcowo, Spółka wskazuje, że zgodnie z ust. 5 art. 18db Ustawy CIT, przepisy ust. 1-4 ww. przepisu nie mają zastosowania do:

1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c Ustawy PIT;

2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.

Mając na uwadze powyższe, Spółka wskazuje, że nie przekazuje zaliczek na zasadach określonych wart. 38 ust. 2-2c Ustawy PIT. Spółka bowiem nie jest zakładem pracy chronionej czy zakładem aktywności zawodowej.

Spółka zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych opłaca na zasadach wskazanych w art. 38 ust. 1 Ustawy PIT, tj. w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki. Ponadto, Spółka wskazuje, że nie przysługuje im kwota zwrotu gotówkowego określona w art. 18da Ustawy CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.