Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.177.2017.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-08
Teza: w zakresie dokumentacji podatkowej dotyczącej podmiotów powiązanych w świetle przepisów przejściowych w przypadku, gdy rok podatkowy Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe; dokumentacja; obowiązek; podmiot-podmioty powiązane; przepisy-przepisy przejściowe; rok-rok podatkowy; transakcja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 9a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2017 r. (data wpływu 11 września 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 października 2017 r. (data nadania 19 października 2017 r., data wpływu 20 października 2017 r.) na wezwanie z dnia 12 października 2017 r. Nr 0114-KDIP2-2.4010.177.2017.1.AG (data nadania 12 października 2017 r., data odbioru 17 października 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dokumentacji podatkowej dotyczącej podmiotów powiązanych w świetle przepisów przejściowych w przypadku, gdy rok podatkowy Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dokumentacji podatkowej dotyczącej podmiotów powiązanych w świetle przepisów przejściowych w przypadku, gdy rok podatkowy Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego w sieci sklepów rozmieszczonych na terenie całej Polski, w tym m.in. działalność w zakresie sprzedaży sprzętu gospodarstwa domowego oraz urządzeń elektronicznych.

Wnioskodawca w toku prowadzonej działalności na stałe współpracuje i zawiera wiele transakcji z podmiotami powiązanymi. W związku z tym na Wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm. dalej: „Ustawa o CIT”).

Rok podatkowy Wnioskodawcy nie odpowiada rokowi kalendarzowemu, lecz trwa od l października do 30 września roku następnego.

W dniu 9 października 2015 r. została uchwalona Ustawa zmieniająca. Ustawa ta wprowadziła wiele nowych wymogów w zakresie dokumentacji podatkowej z podmiotami powiązanymi, które Wnioskodawca jest zobowiązany przestrzegać.

I tak, zgodnie z art. 10 Ustawy zmieniającej, przepisy art. 25 ust. 5a, art. 25a ust. 1-1g, 2b-2i, 3d, 4, 4a, 5, 7 i 8, art. 30d ust. 1 i art. 45 ust. 9 i 10 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 9a ust. 1-1g, 2b-2i, 3d, 4, 4a, 5, 7 i 8, art. 11 ust. 5a, art. 19 ust. 4 i art. 27 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2016 r.

A zatem, do transakcji zawartych w roku podatkowym rozpoczętym przed 31 grudnia 2016 r. zastosowanie będą miały przepisy w zakresie sporządzania dokumentacji podatkowej obowiązujące przed wprowadzeniem Ustawy zmieniającej, tj. do dnia 31 grudnia 2016 r.

Dodatkowo została wprowadzona regulacja dotycząca transakcji, które zostały rozpoczęte w 2016 r., ale niezakończone przed dniem 1 stycznia 2017 r. I tak, zgodnie z art. 11 Ustawy zmieniającej, do transakcji oraz innych zdarzeń rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2017 r. stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, w zakresie tej części transakcji lub innych zdarzeń, które są realizowane po dniu 31 grudnia 2016 r.

Wnioskodawca z uwagi na swoją strukturę, zawiera wiele transakcji z podmiotami powiązanymi. Część takich transakcji zostało w całości zrealizowanych w roku 2016, natomiast część transakcji zostało rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2017 r.

W tej sytuacji, z uwagi na fakt, iż aktualny rok podatkowy Wnioskodawcy trwa od 1 października 2016 r. do 30 września 2017 r., Wnioskodawca powziął wątpliwość, według których zasad powinien sporządzać dokumentację podatkową w stosunku do transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi po 31 grudnia 2016 r., w tym również tych, które rozpoczęły się i nie zakończyły przed 1 stycznia 2017 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w świetle Ustawy zmieniającej, Wnioskodawca w odniesieniu do transakcji lub innych zdarzeń z podmiotami powiązanymi realizowanych do dnia 30 września 2017 r. powinien sporządzać dokumentację podatkową według zasad obowiązujących do dnia 31 grudnia 2016 r.?
2.  Czy w świetle Ustawy zmieniającej, Wnioskodawca w odniesieniu do transakcji lub innych zdarzeń z podmiotami powiązanymi realizowanych od dnia 1 października 2017 r. powinien sporządzać dokumentację podatkową według zasad obowiązujących od dnia 1 stycznia 2017 r.?
3.  Czy w świetle Ustawy zmieniającej, Wnioskodawca w przypadku transakcji z podmiotami powiązanymi, które zostały rozpoczęte, ale niezakończone przed 1 stycznia 2017 r. powinien sporządzać dokumentację podatkową według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2017 r., w odniesieniu do tych części transakcji, które są realizowane od rozpoczęcia roku podatkowego Wnioskodawcy rozpoczynającego się po 31 grudnia 2016 r., tj. od 1 października 2017 r.?
4.  Czy w świetle Ustawy zmieniającej, Wnioskodawca w przypadku transakcji z podmiotami powiązanymi, które zostały rozpoczęte, ale niezakończone przed 1 stycznia 2017 r. powinien sporządzać dokumentację podatkową według zasad obowiązujących do dnia 31 grudnia 2016 r., w odniesieniu do tych części transakcji, które są realizowane aż do zakończenia obecnego roku podatkowego Wnioskodawcy, tj. 30 września 2017 r.?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Ad. 1 i 2

Zgodnie z art. 10 ustawy z dnia 9 października 2015 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych (Dz. U. z 2015 r., poz. 1932, dalej: „Ustawa zmieniająca”) , przepisy art. 25 ust. 5a, art. 25a ust. 1-1g, 2b-2i, 3d, 4, 4a, 5, 7 i 8, art. 30d ust. 1 i art. 45 ust. 9 i 10 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 9a ust. 1-1g, 2b-2i, 3d, 4, 4a, 5, 7 i 8, art. 11 ust. 5a, art. 19 ust. 4 i art. 27 ust. 5 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2016 r.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2016 r., poz. 1888, z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”), rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Rok podatkowy Wnioskodawcy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i rozpoczyna się 1 października, a kończy 30 września roku następnego.

A zatem, z uwagi na fakt, że nowe regulacje w zakresie sporządzania dokumentacji podatkowej z podmiotami powiązanymi wprowadzone Ustawą zmieniającą powinny być stosowane od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2016 r., Wnioskodawca powinien sporządzać dokumentację podatkową zgodnie z nowymi regulacjami począwszy od 1 października 2017 r.

W tej sytuacji, z uwagi na przesunięty rok podatkowy Wnioskodawcy, wszystkie transakcje zawarte przez Wnioskodawcę z podmiotami powiązanymi w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 30 września 2017 r. powinny być sporządzane według zasad obowiązujących do dnia 31 grudnia 2016 r., a od dnia 1 października 2017 r., według przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2017 r.

Wskazać należy, że stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w odpowiedzi Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 5 stycznia 2017 r. udzielonej na skutek interpelacji nr 8498 z dnia 8 grudnia 2016 r. złożonej przez posłankę Izabelę Leszczynę (dalej: „Interpelacja”). Posłanka zadała następujące pytanie: „Innymi słowy, czy zdaniem Pana Ministra właściwe jest stwierdzenie, że (\`(...)\`) dokumentację podatkową tych transakcji (lub innych zdarzeń) za okres pomiędzy 1 stycznia 2017 r. a dniem, w którym rozpoczyna się nowy rok podatkowy (czyli w przytoczonym powyżej przykładzie, pomiędzy 1 a 31 stycznia 2017 r. sporządza się zgodnie z dotychczas obowiązującymi przepisami?”.

Autorka w Interpelacji wskazała za przykład podatnika, którego rok podatkowy trwał od 1 lutego 2016 r. do 30 stycznia 2017 r.

Minister Rozwoju i Finansów w odpowiedzi z dnia 5 stycznia 2017 r. (SP6.054.1.2016, dalej: „Odpowiedź MF”) stwierdził, że: „uważam, że można podzielać zaprezentowane przez Panią Poseł rozumienie przepisów”.

Reasumując, w świetle art. 10 Ustawy zmieniającej, Wnioskodawca w odniesieniu do transakcji lub innych zdarzeń z podmiotami powiązanymi realizowanych do dnia 30 września 2017 r. powinien sporządzać dokumentację podatkową według zasad obowiązujących do dnia 31 grudnia 2016 r. W konsekwencji, Wnioskodawca w odniesieniu do transakcji lub innych zdarzeń z podmiotami powiązanymi realizowanych od dnia 1 października 2017 r. powinien sporządzać dokumentację podatkową według zasad obowiązujących od dnia 1 stycznia 2017 r.

Ad. 3 i 4

Ustawa zmieniająca wprowadziła również przepis przejściowy dotyczący sporządzania dokumentacji podatkowej transakcji zawieranymi z podmiotami powiązanymi, które zostały rozpoczęte w 2016 r., ale niezakończone przed dniem 1 stycznia 2017 r. I tak, zgodnie z art. 11 ustawy zmieniającej, do transakcji oraz innych zdarzeń rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2017 r. stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, w zakresie tej części transakcji lub innych zdarzeń, które są realizowane po dniu 31 grudnia 2016 r.

W tej sytuacji, z uwagi na fakt, iż rok podatkowy Wnioskodawcy trwa od 1 października 2016 r. do 30 września 2017 r., dokumentacja podatkowa transakcji lub innych zdarzeń z podmiotami powiązanymi rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2017 r. powinna być sporządzona przez Wnioskodawcę według nowych przepisów, w odniesieniu do tych części transakcji, które są realizowane od nowego roku podatkowego Wnioskodawcy, rozpoczynającego się po 31 grudnia 2016 r. (tj. od 1 października 2017 r.).

Takie rozumienie powyższego przepisu zostało również potwierdzone w odpowiedzi MF na skutek złożonej Interpelacji.

Autorka w Interpelacji zadała następujące pytanie: „Innymi słowy, czy zdaniem Pana Ministra właściwe jest stwierdzenie, że w przypadku, gdy rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, dokumentację podatkowe/transakcji (lub innych zdarzeń) z podmiotami powiązanymi, rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2017 r., sporządza się zgodnie z nowymi przepisami począwszy od nowego roku podatkowego podatnika, rozpoczynającego się po 31 grudnia 2016 r. (czyli w przytoczonym powyżej przykładzie, od lutego 2017 r.) (\`(...)\`)?”.

Wskazać należy, że Autorka w Interpelacji wskazała za przykład podatnika, którego rok podatkowy trwał od 1 lutego 2016 r. do 30 stycznia 2017 r.

W odpowiedzi MF została udzielona następująca odpowiedź: „(\`(...)\`) uważam, że można podzielać zaprezentowane przez Panią poseł rozumienie przepisów. Mianowicie, również w mojej opinii art. 10 i art. 11 ww. ustawy powinny być czytane w opisanym przez Panią Poseł przypadku łącznie. Innymi słowy można przyjąć, że dokumentację podatkową do transakcji (lub innych zdarzeń rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2017 r. sporządza się zgodnie z nowymi zasadami dokumentowania wprowadzonymi ww. ustawą z dnia 9 października w zakresie tej części transakcji lub innych zdarzeń, które są realizowane w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2016 r.”.

A zatem, w świetle art. 11 Ustawy zmieniającej, w przypadku transakcji z podmiotami powiązanymi, które zostały rozpoczęte, ale niezakończone przed 1 stycznia 2017 r. Wnioskodawca powinien sporządzać dokumentację podatkową według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2017 r., w odniesieniu do tej części transakcji, które są realizowane od rozpoczęcia roku podatkowego Wnioskodawcy rozpoczynającego się po 31 grudnia 2016 r., tj. od 1 października 2017 r. W konsekwencji, w przypadku transakcji z podmiotami powiązanymi, które zostały rozpoczęte, ale niezakończone przed dniem 1 stycznia 2017 r. Wnioskodawca powinien sporządzać dokumentację podatkową według zasad obowiązujących do dnia 31 grudnia 2016 r., w odniesieniu do tej części transakcji, które są realizowane aż do zakończenia obecnie trwającego roku podatkowego Wnioskodawcy, tj. 30 września 2017 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.