Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-190/13/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-04-15
Teza: Obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związku z realizacją projektu – zakup umundurowania
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2013r. (data wpływu 15 lutego 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 marca 2013r. (data wpływu 21 marca 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 lutego 2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „\`(...)\`”.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 marca 2013r. (data wpływu 21 marca 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 7 marca 2013r. znak: IBPP3/443-190/13/LŻ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W związku ze złożonym przez Wnioskodawcę wnioskiem o przyznanie pomocy w zakresie małych projektów w ramach działania 413 „Wdrożenie lokalnych strategii rozwoju” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, oś 4 Leader, w Urzędzie Marszałkowskim, Wnioskodawca otrzymał informacje o konieczności wystąpienia z wnioskiem o indywidualną interpretację w zakresie prawa podatkowego do organu upoważnionego - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005, Nr 8, poz. 60, ze zm.) - w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT (dokument wymagany jest na etapie składania Wniosku o płatność). Interpretacja jest konieczna do zaliczenia podatku VAT do kosztów kwalifikowalnych operacji w ramach wniosku o przyznanie pomocy. Wnioskodawca uważa, że nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Wnioskodawca jest zarejestrowany jako jednostka organizacyjna nieprowadząca działalności gospodarczej, na podstawie art. 82 pkt 1 ustawy z 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U Nr 121 poz. 591 z 1997r. ze zm.), zarejestrowany jest jako stowarzyszenie.

Ponadto w piśmie z dnia 14 marca 2013r. Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotem projektu jest dofinansowanie zakupu umundurowania galowego (z gabardyny) dla druhów czynnych (zwyczajnych) i Młodzieżowej Drużyny Pożarniczej.

Nazwa projektu: „\`(...)\`” Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013,oś 4 Leader wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów. Okres realizacji wniosku: lipiec 2012r. - czerwiec 2013r. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Zakupy dokonane w związku realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT, na których będzie widniał Wnioskodawca.

Dokonywane będą zakupy: mundury wyjściowe (galowe) z gabardyny dla kobiet: bluzy, spódnice, kapelusze damskie, koszule, mundury wyjściowe (galowe) z gabardyny dla mężczyzn: bluzy, spodnie, koszule, czapki rogatywki, kurtki wyjściowe ocieplane, pasy oficerskie, sznur galowy do munduru, sznur do koszuli, rękawiczki galowe koloru białego, mundurki wyjściowe dla druhów Młodzieżowej Drużyny Pożarniczej: koszule, bluzy, spodnie, czapka dżokejka. Wyniki realizowanego projektu będą wykorzystane bezpłatnie - udział druhów ubranych w umundurowaniu strażackim (galowym) w uroczystościach strażackich, kościelnych w miejscu zamieszkania i na szczeblu gminnym, powiatowym, wojewódzkim będzie całkowicie bezpłatny. Efekty realizacji projektu będą ogólnodostępne - umundurowanie dla druhów i dodatki do umundurowania np.: kurtki wyjściowe ocieplane, pasy oficerskie, sznury galowe, sznury do koszuli będą ogólnodostępne dla wszystkich druhów OSP. Zakupy nabywane na potrzeby realizowanego projektu nie będą wykorzystane przez Wnioskodawcę do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca bezpłatnie udostępni umundurowanie druhom do brania udziału w uroczystościach strażackich i kościelnych i wszelkich innych uroczystościach. Osoby korzystające z efektów powstałych w wyniku realizowanego projektu nie będą ponosiły żadnych kosztów związanych z korzystaniem z tych efektów. Będzie to całkowicie bezpłatne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 14 marca 2013r.):

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacja przedmiotowego projektu?

Stanowisko wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 14 marca 2013r.):

Zdaniem Wnioskodawcy nie istnieje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacja przedmiotowego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawione wyżej regulacje wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt pt. „\`(...)\`”. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Efekty realizacji projektu będą ogólnodostępne. Zakupy nabywane na potrzeby realizowanego projektu nie będą wykorzystane przez Wnioskodawcę do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakupy dokonane w związku realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT na których będzie widniał Wnioskodawca.

Analizując przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest brak związku dokonanych na potrzeby realizacji projektu zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak również fakt, iż Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu „\`(...)\`”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy zgodnie, z którym nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.