Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-574/08/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-09
Teza: Możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2008r. (data wpływu 10 kwietnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 czerwca 2008r. (data wpływu 4 czerwca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizowanym projektem pn. „Stworzenie regionalnej bazy turystyczno-noclegowej Przedgórza Gór O.” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2008r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizowanym projektem pn. „Stworzenie regionalnej bazy turystyczno-noclegowej Przedgórza Gór O.”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 czerwca 2008r. (data wpływu 4 czerwca 2008r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organ Nr IBPP1/443-574/08/AS z dnia 27 maja 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina P. jako jednostka samorządu terytorialnego nie jest płatnikiem podatku VAT, nie posiada własnej struktury organizacyjnej i wykonuje swoje zadania za pośrednictwem Urzędu. Urząd Miejski wykonując czynności przypisane Gminie wystawia w jej imieniu faktury VAT z Nr NIP 755-00-14-790 nadanym dla Urzędu. Gmina P. jest beneficjentem projektu „Stworzenie regionalnej bazy turystyczno-noclegowej Przedgórza Gór O.” umieszczonego w wykazie indywidualnych projektów kluczowych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa O. na lata 2007-2013 poddziałania 1.4.2 usługi turystyczne i rekreacyjno-sportowe świadczone przez sektor publiczny.

Realizacja projektu zakłada:

1.  Budowę 28 km wielofunkcyjnych ścieżek (pieszych, rowerowych oraz konnych) łączących P. z otuliną parku krajobrazowego.
2.  Wykonanie 2 wież widokowych na trasie wielofunkcyjnych ścieżek rekreacyjnych.
3.  Adaptację obiektu (wraz z wyposażeniem oraz zagospodarowaniem terenu) byłego prewentorium dziecięcego w W. na całoroczny obiekt hotelowo-szkoleniowy posiadający 30 miejsc noclegowych.
4.  Rewitalizację budynku sztabowego byłej jednostki wojskowej w P. (wraz z wyposażeniem oraz zagospodarowaniem terenu) na całoroczny obiekt hotelowy posiadający 70 miejsc noclegowych.

Gmina P. zakłada, że podczas realizacji projektu podatek VAT naliczony przez wykonawcę ww. zadania będzie kosztem kwalifikowalnym tzn. takim, który może być sfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego gdyż jest przez nią poniesiony prawdziwie i definitywnie. Po zakończeniu inwestycji wytworzony majątek pozostanie dalej własnością Gminy P. jednak bieżącą eksploatacją wytworzonego w wyniku realizacji projektu majątku zajmować będzie się Ośrodek Sportu i Rekreacji w P. - jednostka budżetowa Gminy P. To właśnie Ośrodek sportu będzie wystawiał stosowne faktury VAT za świadczone usługi hotelowe.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż mienie powstałe w wyniku realizacji projektu Burmistrz na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990r. przekaże zarządzeniem Ośrodkowi Sportu i Rekreacji w nieodpłatne administrowanie. Wnioskodawca tj. Gmina P. nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych podatkiem VAT związanych z mieniem powstałym w wyniku realizacji projektu. Projekt pod nazwą „Stworzenie regionalnej bazy turystyczno-noclegowej Przedgórza Gór O.” związany jest z realizacją przez Gminę zadań własnych z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Gmina ma możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki?

Zdaniem Wnioskodawcy Gmina P. nie ma możliwości odzyskania podatku VAT ponieważ nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą i sprzętem sfinansowanym w ramach projektu „Stworzenie regionalnej bazy turystyczno-noclegowej Przedgórza Gór O.”. Po zakończeniu realizacji projektu Gmina P. przekaże nieodpłatnie wytworzony majątek w nieodpłatne administrowanie jednostce budżetowej (Ośrodkowi Sportu i Rekreacji w P.), który jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług co automatycznie wyklucza możliwość odzyskania podatku naliczonego VAT przez Gminę P. w deklaracji VAT-7. To Ośrodek Sportu będzie osiągał przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług z tytułu eksploatacji obiektów hotelowych. Gmina realizuje przedmiotową inwestycję, którą następnie odda swojej jednostce w nieodpłatne administrowanie. Gmina świadcząc nieodpłatną usługę wykona czynność niebędącą przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT z uwagi na to, iż działaniem tym realizuje swoje zadania własne nałożone odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w związku z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy samorządzie gminnym). W związku z tą czynnością podatek należny VAT nie wystąpi. Wówczas VAT naliczony znajdujący się w kosztach inwestycji współfinansowanych ze środków UE jest kosztem kwalifikowanym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), lecz są objęte zwolnieniem o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) sektor finansów publicznych tworzą:

1.  organy władzy publicznej, w tym organy administracji rządowej, organy kontroli państwowej i ochrony prawa, sądy i trybunały;
2.  gminy, powiaty i samorząd województwa, zwane dalej "jednostkami samorządu terytorialnego", oraz ich związki;
3.  jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych;

Na mocy powołanej wyżej ustawy o finansach publicznych samorządowe jednostki budżetowe powinny posiadać, m.in., osobowość prawną (art. 19) oraz powinny działać na podstawie statutu (art. 20 ust. 2). Natomiast Urząd gminy jest jednostką organizacyjną gminy zapewniającą obsługę administracyjną, organizacyjną i techniczną wójta gminy, a w praktyce często także rady gminy oraz jej organów wewnętrznych: przewodniczącego rady i jego zastępców, komisji rady, klubów radnych oraz samych radnych. Jest to więc aparat pomocniczy (biuro) organów gminy.

Gmina zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu. W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi - art. 9 ust. 1.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent) Gmina (jednostka samorządu terytorialnego) jest samorządową osobą prawną, która nie ma własnych struktur organizacyjnych, natomiast nałożone na nią zadania w myśl art. 33 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy wykonywane są za pośrednictwem Urzędu. Organizację i zasady funkcjonowania urzędu gminy określa regulamin organizacyjny, nadany przez wójta w drodze zarządzenia. Zdolność prawną jak i zdolność do wykonywania czynności prawnych ma Gmina (jednostka samorządu terytorialnego), nie zaś Urząd. Konsekwencją powyższego jest uznanie za podatnika, z tytułu podatku od towarów i usług, Gminy a nie Urzędu gminy, gdyż stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Podatnikiem podatku od towarów i usług w stosunku do całej działalności (Gminy i Urzędu Gminy) jest więc wyłącznie Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego.

Jeśli chodzi o kwestie związane z prawem do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizowanym projektem pn. „Stworzenie regionalnej bazy turystyczno-noclegowej Przedgórza Gór O.”, to przytoczyć należy art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Gmina w ramach swoich zadań własnych, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa O. na lata 2007-2013, realizuje projekt pod nazwą „Stworzenie regionalnej bazy turystyczno-noclegowej Przedgórza Gór O.”. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Wnioskodawca wskazał również, iż mienie powstałe w wyniku realizacji tego projektu pozostanie dalej własnością Wnioskodawcy, jednak bieżącą eksploatacją wytworzonego w wyniku realizacji projektu majątku zajmować będzie się Ośrodek Sportu i Rekreacji w P. - jednostka budżetowa Gminy P., który będzie wystawiał stosowne faktury VAT za świadczone usługi hotelowe. Mienie to przekazane zostanie zarządzeniem Ośrodkowi Sportu i Rekreacji w nieodpłatne administrowanie. Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych podatkiem VAT związanych z mieniem powstałym w wyniku realizacji projektu. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 – art. 8 ust. 1 cyt. ustawy. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się także nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług było objęte opodatkowaniem podatkiem VAT muszą być spełnione łącznie dwa warunki. Po pierwsze ustawa wyraźnie wskazuje, że nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych wprawdzie nieodpłatnie, lecz w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Drugim warunkiem objęcia nieodpłatnych usług podatkiem VAT jest istnienie prawa podatnika do odliczenia całości lub części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami. Przez usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. W myśl cytowanych powyżej przepisów o samorządzie gminnym, sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych należą do zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego. Oznacza to, że czynność przekazania mienia powstałego w wyniku projektu „Stworzenie regionalnej bazy turystyczno-noclegowej Przedgórza Gór O.” podmiotowi, który te zadania Gminy wykonuje, jest czynnością związaną z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Wobec tego przekazanie przez jednostkę samorządu terytorialnego w nieodpłatne administrowanie Ośrodkowi Sportu i Rekreacji mienia powstałego w wyniku realizacji projektu, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Reasumując, skoro nabywane towary i usługi, związane z realizacją projektu inwestycyjnego pn. „Stworzenie regionalnej bazy turystyczno-noclegowej Przedgórza Gór O.” nie służą czynnościom opodatkowanym, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją tego projektu. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Mogą one jedynie dokonać oceny czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, w okolicznościach wskazanych przez samego podatnika, może zostać przez niego odliczony lub zwrócony w trybie przewidzianym przepisami o podatku od towarów i usług, co też w przedmiotowej sprawie tut. organ uczynił. Pojęcie kosztu kwalifikowanego należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszego postanowienia mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji może być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.