Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.143.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznych
na budynku przedszkola oraz braku prawa do odliczenia
podatku naliczonego od wydatków niezwiązanych z nabyciem
i montażem instalacji fotowoltaicznych na budynku
przedszkola.
Słowa kluczowe: energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem i
      montażem instalacji fotowoltaicznych na budynku przedszkola, w ramach projektu (...)
      oraz
    · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków niezwiązanych z
      nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznych na budynku przedszkola, w ramach
      projektu (...).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego
    posiadającą osobowość prawną, do zakresu działania której należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Gmina została powołana do wykonywania zadań własnych nałożonych przez ustawę z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.: dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym). Zadania publiczne są wykonywane przez Gminę w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 8 cytowanej
    ustawy do zadań własnych gminy należą zadania z zakresu edukacji publicznej.
    Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W
    przypadku wykonywania zadań wynikających z ww. ustawy Gmina nie jest uznawana za
    podatnika podatku VAT.
    Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego w ramach wykonywania ww.
    zadań własnych realizuje projekt (...) (dalej: Projekt) w ramach (...). Projekt jest realizowany
    w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) na podstawie umowy o przyznaniu
    dofinansowania (...). Aktualna kwota dofinansowania (...) PLN. Wartość całkowita projektu
    (...) zł. Termin zakończenia realizacji projektu i oddania przedszkola do użytkowania –
    najpóźniej do grudnia 2025 r.
    W ramach projektu zostanie wybudowane i kompletnie wyposażone Przedszkole (...),
    dzięki czemu utworzonych zostanie 100 nowych miejsc wychowania przedszkolnego.
    Zakres prac obejmuje budowę przedszkola wraz ze wszystkimi instalacjami oraz
    niezbędnym wyposażeniem. Powstaną sale dydaktyczne, sala sensoryczna, pomieszczenia
    administracyjno-biurowe, kuchnia, zaplecza sanitarne oraz pozostałe pomieszczenia
    niezbędne w obiekcie przedszkola. Zostaną wykonane prace zewnętrzne w zakresie:
    zagospodarowania terenu, utworzenia placu zabaw z bezpieczną nawierzchnią, instalacje
    zewnętrzne, prace związane z budynkiem w zakresie: budowlano-architektonicznym,
    instalacje wewnętrzne, instalacje paneli fotowoltaicznych (moc zainstalowana do 40 kW).
    W ramach inwestycji zostaną przeprowadzone szkolenia dla nauczycieli związane z
    podnoszeniem kwalifikacji zawodowych osób uczestniczących w procesie dydaktycznym.
    Przedszkole będzie jednostką organizacyjną gminy (...). Nie planuje się wynajmowania
    podmiotom zewnętrznym pomieszczeń przedszkolnych. Faktury dokumentujące
    poniesione wydatki w związku z inwestycją będą wystawiane na Gminę.
    Celem projektu jest/będzie poprawa równego dostępu do wysokiej jakości usług z zakresu
    edukacji przedszkolnej, czyli usług sprzyjających włączeniu społecznemu i poprzez rozwój
    łatwo dostępnej infrastruktury na terenie gminy (...), na potrzeby wczesnej edukacji i
    opieki nad dzieckiem. Analiza potrzeb wykazała, iż w najbliższych latach występować
    będzie wysokie zapotrzebowanie na nowe miejsca wychowania przedszkolnego, a w
    Gminie (...) brakuje odpowiedniej infrastruktury, którą można rozbudować czy
    zmodernizować, aby spełnić zdiagnozowane potrzeby. Konieczne jest wybudowanie
    nowego obiektu w celu zapewnienia odpowiedniej do zapotrzebowania miejsc w
    placówkach publicznych na terenie Gminy (...).
    Realizacja projektu zapewni pełny dostęp do nowego, w pełni wyposażonego i
    komfortowego budynku Przedszkola (...) oraz do rozszerzonej oferty edukacji
    przedszkolnej, uwzględniającej indywidualne cechy wszystkich dzieci, w tym także dzieci
    ze szczególnymi potrzebami. Projekt będzie realizował zasadę zrównoważonego rozwoju.
    Podejmowane w projekcie działania są ukierunkowane na racjonalne gospodarowanie
    zasobami, ograniczenie presji na środowisko, uwzględnienie efektów środowiskowych w
    zarządzaniu, podnoszenie świadomości ekologicznej społeczeństwa. Budynek zostanie
    wzniesiony z wykorzystaniem aktualnych technologii i rozwiązań, aby wywrzeć jak
    najmniejszy wpływ na środowisko. Pozytywny wpływ na politykę zrównoważonego
    rozwoju osiągnięty będzie dzięki minimalizacji oddziaływania działalności człowieka na
    środowisko. Dbałość o zmniejszenie negatywnego oddziaływania na środowisko jest
    jednym z priorytetów działalności Gminy (...). W wyniku realizacji inwestycji zmniejszy się
    poziom emisji szkodliwych substancji do atmosfery. Budynek przedszkola zostanie

    wyposażony w instalację fotowoltaiczną (dalej: Instalacja) produkującą energię elektryczną
    dla oświetlenia, podgrzewania ciepłej wody w sezonie letnim i przejściowym i innych
    odbiorników elektrycznych. Panele fotowoltaiczne będą zamontowane na dachu budynku
    Przedszkola (moc do 40 kW).
    Powyższa instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2
    pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1361 ze zm. Dalej: ustawa o odnawialnych źródłach energii lub OZE).
    Po zakończonej inwestycji zostanie zawarta nowa umowa z przedsiębiorstwem
    energetycznym, na postawie której wytworzona w Instalacji energia elektryczna, będzie
    odprowadzana do sieci przedsiębiorstwa energetycznego i rozliczana w ramach tak
    zwanego net-billingu, czyli systemu wartościowego rozliczenia nadwyżki energii
    wyprodukowanej przez prosumenta (Gmina). Model ten przewiduje, że wyprodukowana i
    wprowadzona do sieci energia będzie zapisywana wartościowo jako tzw. depozyt
    prosumencki na indywidualnym koncie i będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie
    przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorstwa w danym okresie rozliczeniowym z tytułu
    zużycia prądu. Gmina natomiast zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach
    energii będzie prosumentem energii odnawialnej. Ww. umowa będzie przewidywać
    wynagrodzenie za każdą kWh energii wprowadzoną do sieci lokalnego Operatora Systemu
    Dystrybucyjnego.
    W przypadku Instalacji objętej Wnioskiem Gmina (...) nie będzie mogła rozliczać energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 oraz nie mieści się w art. 4d
    ust. 2 ustawy o OZE. Powyższe rozliczenie energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej będzie dokonywane na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii. Natomiast w przypadku wystąpienia nadwyżki
    energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do
    sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci Gmina będzie mogła rozliczać
    wartość nadwyżki wyprodukowanej energii przez 12 miesięcy od dnia przypisania jej jako
    depozyt prosumencki na koncie prosumenta i nie będzie przepadała.
    Odnosząc się do powyższego należy zaznaczyć, na gruncie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.: dalej:
    ustawa o VAT) sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Zgodnie bowiem z treścią
    art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii. W konsekwencji Gmina (...) będzie zobowiązana do odprowadzenia do urzędu
    skarbowego z tego tytułu należnego podatku VAT.
    Instalacja fotowoltaiczna, która będzie zamontowana na dachu Przedszkola, będzie
    wykorzystywana przede wszystkim na potrzeby podstawowej działalności przedszkola, a
    więc na cele realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zapewnienia „wychowania
    przedszkolnego” zgodnie z przepisami ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 737 ze zm.).
    Stosownie do interpretacji ogólnej nr PT1.8101.3.2019 Ministra Finansów z dnia 10
    czerwca 2020 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności
    wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją zadań
    publicznych w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej, nałożonych na nie
    odrębnymi przepisami „w odniesieniu do określonych czynności związanych z realizacją
    zadań w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej, jednostki samorządu
    terytorialnego nie występują w roli podatników VAT i tym samym ich wykonywanie nie
    podlega opodatkowaniu VAT (...)”.
    W tym przypadku powstała instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie zarówno do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej (sprzedaż nadwyżek wyprodukowanej

    energii elektrycznej na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego z którym będzie zawarta
    umowa cywilnoprawna – czynność opodatkowana VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (w
    zakresie wychowania przedszkolnego – czynności niepodlegająca VAT) w rozumieniu art.
    15 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Równocześnie Gmina nie będzie
    wykorzystywać ww. budynku do świadczenia usług korzystających ze zwolnienia z
    opodatkowania podatku od towarów i usług na podstawie odpowiednich przepisów.
    Gmina nie jest przy tym w stanie dokonać tzw. alokacji bezpośredniej ponoszonych
    wydatków, tj. ich przyporządkowania do poszczególnych rodzajów działalności
    wykonywanej za pośrednictwem zrealizowanej Inwestycji tj. do działalności gospodarczej
    (czynności opodatkowane VAT) oraz działalności innej niż gospodarcza (czynności
    niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Z uwagi na powyższe, w opinii Gminy (...) nie ma obiektywnej możliwości odrębnego
    przyporządkowania kwot VAT naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem od towarów i usług oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Zatem należy stwierdzić, że w związku z ponoszeniem
    nakładów na realizację projektu, w sytuacji gdy Gmina nie ma możliwości
    przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności
    gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to
    przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
    usług.
    Tym samym, przysługuje Gminie (...) na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w
    jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy
    oraz rozporządzenia. W związku z powyższym ponoszone przez Gminę wydatki związane
    niepodzielnie z różnymi obszarami jego działalności, Wnioskodawca dokona wyliczenia
    prewspółczynnika VAT dla Jednostki obsługującej Gminę w oparciu o przepisy wykonawcze
    do ustawy o VAT, tj. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (dalej: Rozporządzenie).
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją inwestycji, z uwzględnieniem prewspółczynnika VAT
    tylko i wyłącznie od wydatków związanych nabyciem i montażem instalacji
    fotowoltaicznych. Natomiast od pozostałych wydatków związanych z budową przedszkola
    (tj. wydatków nie związanych z montażem i nabyciem instalacji fotowoltaicznych) Gmina
    (...) nie będzie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i usług.
    Realizując przedsięwzięcie Gmina (...) ponosząca koszty nie może odzyskać w żaden
    sposób poniesionego kosztu podatku VAT z tytułu wydatków nie związanych z montażem i
    nabyciem instalacji fotowoltaicznych, wykazanego na fakturach dotyczących
    realizowanego przedsięwzięcia, jednocześnie zobowiązuje się do zwrotu zrefundowanego
    w ramach przedsięwzięcia podatku VAT, jeśli zaistnieją przesłanki umożliwiające jego
    odzyskanie. Natomiast od wydatków związanych z montażem i nabyciem instalacji
    fotowoltaicznych Gmina odliczy podatek VAT z uwzględnieniem prewspółczynnika, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Gmina jako beneficjent środków w ramach projektu (...) zaliczy podatek VAT od wszystkich
    wydatków nie związanych z montażem i nabyciem instalacji fotowoltaicznych do kosztów
    kwalifikowanych projektu podlegającemu dofinansowaniu. Natomiast podatek VAT od
    wydatków związanych z montażem i nabyciem instalacji fotowoltaicznych zaliczy do
    kosztów niekwalifikowanych projektu.

    Jednocześnie Gmina w przypadku projektu nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług oraz nie będzie jej przysługiwało pełne prawo do odliczenia pełnej
    kwoty podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków poniesionych na realizację
    ww. inwestycji.
    W związku z przedstawionym opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Gmina
    powzięła wątpliwości i chciałaby potwierdzić sposób traktowania ww. zadania dla potrzeb
    VAT.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    1. Nowopowstałe przedszkole w ramach realizowanego Projektu będzie stanowić
      jednostkę budżetową.
    2. Faktury związane z realizacją projektu: (...) będą dokumentowały odrębnie wydatki
      związane z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznej na budynku
      nowopowstałego przedszkola oraz odrębnie wydatki niezwiązane z nabyciem i
      montażem instalacji fotowoltaicznej na budynku nowopowstałego przedszkola.
    3. Z faktur będzie możliwość wyodrębnienia wydatków dotyczących nabycia i montażu
      instalacji fotowoltaicznej.
    4. Efekty realizowanego Projektu, w odniesieniu do wydatków niezwiązanych z nabyciem i
      montażem instalacji fotowoltaicznej Gmina będzie wykorzystywała wyłącznie do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    5. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu w odniesieniu do wydatków
      niezwiązanych z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznej będą wykorzystywane
      przez Gminę wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza.
        Realizacja projektu przez Gminę (...) stanowi przede wszystkim działalność
        publiczną. Wybudowane przedszkole (...) w (...) będzie wykorzystywane na cele
        realizacji zadania Gminy w zakresie zapewnienia „wychowania przedszkolnego” w
        ramach zadań własnych gminy, które Gmina wykonuje jako organ władzy publicznej.
    6. Faktury związane z realizacją Projektu będą dokumentowały odrębnie wydatki
      związane z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznej na budynku
      nowopowstałego przedszkola oraz odrębnie wydatki niezwiązane z nabyciem i
      montażem instalacji fotowoltaicznej na budynku nowopowstałego przedszkola.
    Pytania
    1. Czy Gmina (...) w ramach realizacji projektu pn.: (...) będzie miała prawo do odliczenia
      podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem i montażem instalacji
      fotowoltaicznych na budynku przedszkola, jeśli tak to w jakim zakresie?
    2. Czy Gmina (...) w ramach realizacji projektu (...) będzie miała prawo do odliczenia
      podatku naliczonego od wydatków niezwiązanych z nabyciem i montażem instalacji
      fotowoltaicznych na budynku przedszkola, jeśli tak to w jakim zakresie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na
    cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1 z dnia 2006.12.11), zgodnie z którym:
    Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są
    uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami,
    których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty,
    składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    (...)
    Zgodnie ze wskazanymi przepisami, Gmina będzie uznana za podatnika podatku VAT w
    dwóch przypadkach:
    1) gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jej zadań własnych,
    2) gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jej zadań własnych, ale czyni to na
      podstawie umów cywilnoprawnych.
    Mając powyższe na uwadze, Gmina wraz ze swoimi scentralizowanymi dla celów VAT
    jednostkami organizacyjnymi, mogą występować w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami VAT, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa oraz
    - podatników VAT, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych, nawet
      jeżeli dotyczą one zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ustawy o samorządzie
      gminnym.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokojenie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania z zakresu m.in.
    edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym).
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Zatem jednostki
    samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie
    wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie
    realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT,
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług, wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie).
    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy
    o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124
    ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        1. nabycia towarów i usług,
        2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy o VAT. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia
    podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy
    VAT czynni oraz, gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek VAT został naliczony, są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik w pierwszej
    kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje
    prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi.
    Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT, w ramach wykonywania ww. zadań
    własnych realizuje projekt (...). Zgodnie z projektem zostanie wybudowane i kompletnie
    wyposażone Przedszkole (...) w (...), dzięki czemu utworzonych zostanie 100 nowych miejsc
    wychowania przedszkolnego. Zakres prac obejmuje budowę przedszkola wraz ze

    wszystkimi instalacjami oraz niezbędnym wyposażeniem. Powstaną sale dydaktyczne, sala
    sensoryczna, pomieszczenia administracyjno-biurowe, kuchnia, zaplecza sanitarne oraz
    pozostałe pomieszczenia niezbędne w obiekcie przedszkola. Zostaną wykonane prace
    zewnętrzne w zakresie: zagospodarowania terenu, utworzenia placu zabaw z bezpieczną
    nawierzchnią, instalacje zewnętrzne, prace związane z budynkiem w zakresie: budowlano-
    architektonicznym, instalacje wewnętrzne, instalacje paneli fotowoltaicznych (moc
    zainstalowana do 40 kW). W ramach inwestycji zostaną przeprowadzone szkolenia dla
    nauczycieli związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych osób uczestniczących w
    procesie dydaktycznym. Przedszkole będzie jednostką organizacyjną gminy (...). Nie
    planuje się wynajmowania podmiotom zewnętrznym pomieszczeń przedszkolnych.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z inwestycją będą wystawiane na
    Gminę.
    Realizacja projektu przez Gminę (...) stanowi przede wszystkim działalność publiczną
    pozostającą poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, bowiem
    zrealizowana Inwestycja w pierwszej kolejności będzie związana z budową obiektu
    przedszkola wykorzystywanego na cele publicznoprawne.
    Budynek przedszkola będzie wykorzystywany przede wszystkim na cele realizacji zadania
    Gminy w zakresie zapewnienia „wychowania przedszkolnego” zgodnie z przepisami
    ustawy Prawo oświatowe (czynności niepodlegające VAT). Jedynie w niewielkim zakresie, w
    odniesieniu do części wydatków w ramach Inwestycji, od wydatków związanych z
    nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznych na budynku przedszkola, możliwe
    będzie przypisanie ich do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W
    związku z montażem instalacji fotowoltaicznej na budynku przedszkola, Gmina będzie
    prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego
    2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Powyższa instalacja będzie stanowić
    mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. W
    związku z montażem instalacji fotowoltaicznej zostanie zawarta przez Gminę umowa z
    przedsiębiorstwem energetycznym na zasadach rozliczania energii elektrycznej w
    systemie net-bilingu. Model ten przewiduje, że wyprodukowana i wprowadzona do sieci
    energia będzie zapisywana wartościowo jako tzw. depozyt prosumencki na
    indywidualnym koncie i będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez JST na rzecz
    przedsiębiorstwa w danym okresie rozliczeniowym z tytułu zużycia prądu. W przypadku
    gdy produkcja energii będzie wyższa niż potrzeby placówki, będzie ona wprowadzona do
    sieci i sprzedana. W konsekwencji koszty zakupu energii elektrycznej mogą stać się niższe.
    Powyższe rozliczenie energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej będzie dokonywane na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    Gmina (...) jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie
    energii do sieci energetycznej, będzie dokonywała na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego, z którym zawrze umowę, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Stosownie do wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji
    indywidualnej z dnia 17 lutego 2025 r., sygn. (...), w której organ wskazał, że:
    „Wprowadzenie do sieci przez Państwa energii elektrycznej, która jest wytwarzana z
    odnawialnych źródeł energii, stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7
    ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dostawa energii
    elektrycznej nie została przez ustawodawcę wymieniona jako zwolniona od podatku, w
    konsekwencji stanowi ona czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że wprowadzenie przez Państwa do sieci energii elektrycznej
    wyprodukowanej w mikroinstalacjach stanowi odpłatną dostawę towarów, opodatkowaną
    podatkiem VAT”.
    Natomiast odnosząc się do powyższego należy zaznaczyć, że w świetle zacytowanych
    wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii

    elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł
    energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej
    i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach
    dla niej określonych. W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej uznał, że: Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu
    mieszkalnym lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób,
    że po pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
    elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie
    energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi
    „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów.
    Wyłącznie w przypadku tych towarów i usług wystąpi częściowe ich wykorzystanie do
    czynności opodatkowanych VAT co wynika z faktu, że Gmina uzyskując odpłatność
    (wynagrodzenie) od przedsiębiorstwa energetycznego w ramach systemu net-billing
    będzie działać w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT
    (tj. podmiotu wykonującego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT).
    W konsekwencji, instalacja fotowoltaiczna przy pomocy której taka działalność będzie
    wykonywana, będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT.
    Wobec powyższego, Gminie przysługiwać będzie prawo do częściowego odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem i montażem instalacji
    fotowoltaicznej na budynku przedszkola. Przy czym prawo do odliczenia może zostać
    przez Gminę zrealizowane przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2a- 2b ustawy o VAT, a więc w oparciu o tzw. prewspółczynnik VAT.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    opodatkowanej, jak i do celów innych niż działalności gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej: „sposobem określenia proporcji”, tj. prewspółczynnika VAT.
    Ponadto ustawodawca wskazał, że sposób określenia proporcji powinien najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego do kwoty podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Odnosząc się do wydatków poniesionych w ramach projektu (...), przypisanych
    bezpośrednio do nabycia i montażu instalacji fotowoltaicznej, która zamontowana będzie
    na dachu budynku przedszkola (...), instalacja ta będzie wykorzystywana na cele realizacji
    zadania Gminy w zakresie zapewnienia „wychowania przedszkolnego” zgodnie z
    przepisami ustawy Prawo oświatowe (czynność niepodlegająca VAT), a także w celu

    dokonywania odpłatnej dostawy towarów w zakresie sprzedaży nadwyżek
    wyprodukowanej energii elektrycznej (prądu) na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego
    (czynność opodatkowana VAT). W takiej sytuacji nie będzie istniała możliwość
    przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie, po
    zrealizowaniu inwestycji Gmina – w zakresie działalności przedszkola będącego jednostką
    budżetową Gminy – nie zakłada wykonywania działalności zwolnionej przedmiotowo z
    podatku VAT.
    W sytuacji, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania ponoszonych wydatków na
    realizację projektu w całości do działalności gospodarczej, to na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w
    art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia.
    Wydatki przypisane bezpośrednio do nabycia i montażu instalacji fotowoltaicznej na
    budynku przedszkola będą wykorzystywane do dwojakiego rodzaju działalności, tj. do
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu (poza VAT) oraz do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Gmina (...) nie jest w stanie dokonać alokacji bezpośredniej powyższych wydatków
    wyłącznie do czynności niepodlegających podatkowi VAT lub opodatkowanych
    podstawową stawką VAT.
    Wydatki zostaną udokumentowane fakturami, na których jako nabywca zostanie
    wskazana Gmina (...).
    Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te są
    związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz
    rozporządzenia.
    Gmina (...) będzie miała prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT tylko i
    wyłącznie od wydatków przypisanych bezpośrednio do nabycia i montażu instalacji
    fotowoltaicznych na budynku przedszkola z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Tym samym podatek VAT tytułu ww. wydatków będzie
    kosztem niekwalifikowanym Projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia
    2024 r., (...), w której Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż „(...) będą mieli
    Państwo prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku VAT od wydatków przypisanych
    bezpośrednio do nabycia i montażu instalacji fotowoltaicznych na budynku przedszkola,
    które ponoszą Państwo w ramach projektu pn.: „(...)”, z zastosowaniem prewspółczynnika,
    o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy”.
    Reasumując, Gmina (...) w ramach projektu (...), będzie miała prawo do proporcjonalnego
    odliczenia podatku VAT od wydatków przypisanych bezpośrednio do nabycia i montażu
    instalacji fotowoltaicznych na budynku przedszkola (...) z zastosowaniem
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Realizacja przez Gminę (...) projektu (...), stanowi przede wszystkim działalność publiczną
    pozostającą poza zakresem opodatkowania VAT, bowiem Przedsięwzięcie związane będzie
    w pierwszej kolejności z budową obiektu przedszkola wykorzystywanego na cele
    publicznoprawne.
    Pozostałe wydatki wybudowanie i kompleksowe wyposażenie Przedszkola (...) (w budynku
    zaprojektowano m.in. salę sensoryczną, pomieszczenia administracyjnobiurowe, kuchnię,
    zaplecza sal dydaktycznych, zaplecza sanitarne oraz pozostałe pomieszczenia niezbędne
    w obiekcie przedszkola, wykonana zostanie także niezbędna infrastruktura techniczna, m.

    in. instalacja wod-kan, centralnego ogrzewania, gazowa, wentylacyjna, elektryczna i
    teletechniczna) – inne niż związane z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznych –
    będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie planuje wynajmowania podmiotom
    zewnętrznym pomieszczeń przedszkolnych. Jednocześnie Gmina w przypadku projektu
    nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Tak więc, odnosząc się do ww. wydatków wskazać należy, że podstawowe warunki
    uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, bowiem nabyte
    towary i usługi w związku z realizacją ww. części projektu nie będą wykorzystywane przez
    Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do
    realizowanego projektu w ww. zakresie – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –
    Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Jak już zostało wskazane powyżej, w przedmiotowej sytuacji Gmina nie występuje w
    charakterze podatnika VAT oraz nabytych od Wykonawcy usług nie będzie wykorzystywać
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a tym samym, w opinii Gminy nie będzie
    ona uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej wydatki
    na realizację Projektu.
    Przedszkole (...) będzie wykorzystywane na cele realizacji zadania Gminy w zakresie
    zapewnienia „wychowania przedszkolnego” w ramach zadań własnych gminy, które
    Gmina wykonuje jako organ władzy publicznej. W związku z tym, stosownie do art. 15 ust.
    6 ustawy o VAT Gmina nie jest podatnikiem podatku VAT w tym zakresie (tj. wydatków
    niezwiązanych z montażem i nabyciem instalacji fotowoltaicznych). Gmina jako beneficjent
    środków w ramach projektu (...) zaliczy podatek VAT od wszystkich wydatków nie
    związanych z montażem i nabyciem instalacji fotowoltaicznych do kosztów
    kwalifikowanych projektu podlegającemu dofinansowaniu.
    W ocenie Wnioskodawcy, nie powinno ulegać wątpliwości, że Gmina realizując Projekt
    działa w charakterze organu władzy publicznej i jednocześnie w ramach wywiązywania się
    z zadania, które zostało wpisane w sferę publicznoprawną.
    Podsumowując, Gmina (...) nie będzie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i
    usług od niezwiązanych z montażem i nabyciem instalacji fotowoltaicznych na budynku
    przedszkola w ramach projektu (...). Realizacja projektu przez Gminę (...) stanowi przede
    wszystkim działalność publiczną pozostającą poza zakresem opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług, bowiem zrealizowana Inwestycje w pierwszej kolejności będzie
    związana z budową obiektu przedszkola wykorzystywanego na cele publicznoprawne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.

    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    I tak, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego

      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
      celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
      o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Natomiast według art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
      działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
      działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności,
      w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej
      niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
      ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
      poza tą działalnością.
    Ponadto w myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
      proporcji”';
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Jak stanowi § 2 pkt 8 rozporządzenia

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy;
    Mając na uwadze § 3 pkt 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X = Ax100/D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D – dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy. Przepisy te stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady
    2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Natomiast w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...)
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej
    podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza.
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w
    przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub zwolnionymi od
    podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast
    w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a
    przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien
    ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. W przypadku wykonywania w
    ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art.
    90 ustawy. Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy,
    znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą więc tylko czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach wykonywania zadań własnych realizują Państwo
    projekt (...), na który otrzymaliście Państwo dofinansowanie w ramach Programu
    Fundusze Europejskie (...). W ramach projektu zostanie wybudowane i kompletnie
    wyposażone Przedszkole (...), dzięki czemu utworzonych zostanie 100 nowych miejsc
    wychowania przedszkolnego. Zakres prac obejmuje budowę przedszkola wraz ze
    wszystkimi instalacjami oraz niezbędnym wyposażeniem. Powstaną sale dydaktyczne, sala
    sensoryczna, pomieszczenia administracyjno-biurowe, kuchnia, zaplecza sanitarne oraz
    pozostałe pomieszczenia niezbędne w obiekcie przedszkola. Zostaną wykonane prace
    zewnętrzne w zakresie: zagospodarowania terenu, utworzenia placu zabaw z bezpieczną
    nawierzchnią, instalacje zewnętrzne, prace związane z budynkiem w zakresie: budowlano-
    architektonicznym, instalacje wewnętrzne, instalacje paneli fotowoltaicznych (moc
    zainstalowana do 40 kW). W ramach inwestycji zostaną przeprowadzone szkolenia dla
    nauczycieli związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych osób uczestniczących w
    procesie dydaktycznym. Powstałe przedszkole będzie jednostką organizacyjną gminy. Nie
    planują Państwo wynajmowania podmiotom zewnętrznym pomieszczeń przedszkolnych.
    Jak Państwo wskazujecie celem projektu jest/będzie poprawa równego dostępu do
    wysokiej jakości usług z zakresu edukacji przedszkolnej. Budynek przedszkola zostanie
    wyposażony w instalację produkującą energię elektryczną dla oświetlenia, podgrzewania
    ciepłej wody w sezonie letnim i przejściowym i innych odbiorników elektrycznych.
    Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Po zakończonej
    inwestycji zostanie zawarta nowa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, na
    postawie której wytworzona w Instalacji energia elektryczna, będzie odprowadzana do
    sieci przedsiębiorstwa energetycznego i rozliczana w ramach tak zwanego net-billingu,
    czyli systemu wartościowego rozliczenia nadwyżki energii wyprodukowanej przez
    prosumenta (Gminę). Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii
    Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej. Rozliczenie energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej będzie dokonywane na
    podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Natomiast w
    przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację

    fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci będziecie mogli Państwo rozliczać wartość nadwyżki wyprodukowanej energii przez
    12 miesięcy od dnia przypisania jej jako depozyt prosumencki na koncie prosumenta i nie
    będzie przepadała. Instalacja fotowoltaiczna, która będzie zamontowana na dachu
    Przedszkola. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z inwestycją będą
    wystawiane na Państwa. Faktury związane z realizacją ww. projektu będą dokumentowały
    odrębnie wydatki związane z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznej na budynku
    nowopowstałego przedszkola oraz odrębnie wydatki niezwiązane z nabyciem i montażem
    instalacji fotowoltaicznej na budynku nowopowstałego przedszkola, zatem będzie
    możliwość wyodrębnienia wydatków dotyczących nabycia i montażu instalacji
    fotowoltaicznej. Powstała instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie zarówno do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej (sprzedaż nadwyżek wyprodukowanej
    energii elektrycznej na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego z którym będzie zawarta
    umowa cywilnoprawna – czynność opodatkowana VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (w
    zakresie wychowania przedszkolnego – czynności niepodlegająca VAT) w rozumieniu art.
    15 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Efekty realizowanego Projektu, w
    odniesieniu natomiast do wydatków niezwiązanych z nabyciem i montażem instalacji
    fotowoltaicznej będziecie Państwo wykorzystywać wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, do celów innych niż
    działalność gospodarcza. Nie będziecie Państwo wykorzystywać nowopowstałego
    budynku do świadczenia usług korzystających ze zwolnienia z opodatkowania podatku od
    towarów i usług na podstawie odpowiednich przepisów. Jak Państwo wskazujecie
    realizacja ww. projektu stanowi przede wszystkim działalność publiczną w ramach
    Państwa zadań własnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznych na budynku przedszkola
    oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków niezwiązanych z
    nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznych na budynku przedszkola, ponoszonych
    w ramach projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak wskazano wyżej, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z
    podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem, aby rozstrzygnąć, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, należy ustalić, czy towary i usługi nabywane dla realizacji ww. inwestycji będą
    w jakimkolwiek zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do ww. wątpliwości, należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w
    pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz
    zwolnionych od podatku.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym

    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być
    częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest
    podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających temu podatkowi. W sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych
    wydatków do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Następnie w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2
    ustawy – podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o
    której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Z treści wniosku wynika, że instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na budynku
    nowopowstałego przedszkola. Wskutek założenia instalacji będą Państwo wytwarzać jako
    prosument energię elektryczną, którą wprowadzą Państwo do sieci – Gmina dokona tym
    samym dostawy towarów opodatkowanej podatkiem VAT na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego. Tak więc wydatki poniesione na montaż instalacji fotowoltaicznych są
    /będą wykorzystywane zarówno do działalności niepodlegającej opodatkowaniu oraz
    opodatkowanej podatkiem VAT i nie mają Państwo możliwości przyporządkowania
    wydatków w całości do celów działalności gospodarczej.
    Zatem w odniesieniu do wydatków ponoszonych w zakresie nabycia i montażu instalacji
    fotowoltaicznej przysługuje Państwu – czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi
    podatku VAT – prawo do częściowego odliczenia podatku, z uwagi na spełnienie
    warunków uprawniających Państwa do odliczenia.
    W związku z powyższym, skoro nabywane towary i usługi związane z instalacją
    fotowoltaiczną na budynku nowopowstałego przedszkola będą związane zarówno z
    czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT oraz opodatkowanymi
    tym podatkiem i jednocześnie nie będą Państwo mieli możliwości obiektywnie wyodrębnić
    kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT,
    to będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku w tej części, w jakiej nabyte
    towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi, z zastosowaniem
    prewspółczynnika wyliczonego w oparciu o art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Prawo to będzie
    Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wynikających z art. 88 ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do pozostałych (poza nabyciem i montażem instalacji
    fotowoltaicznej) wydatków ponoszonych przez Państwa w ramach realizacji projektu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż jak Państwo
    wskazujecie wydatki te będą związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że w ramach projektu (...) od wydatków związanych z
    nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznej na budynku nowopowstałego przedszkola
    przysługiwać będzie Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy, natomiast od wydatków
    niezwiązanych z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznej na budynku
    nowopowstałego przedszkola nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia.

    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytanie oznaczonego we wniosku nr 1 i 2
    uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili
    oraz stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem
    przyszłym. Państwo ponosicie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła
    w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.