Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.450.104.2019.1.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-20
Teza: WIS TOWAR - produkt spożywczy beza.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 grudnia 2019 r. (data wpływu 23 grudnia 2019 r.), uzupełnionego dnia 14 lutego 2020 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – „(…)”.

**Opis:** Produkt stanowi beza (…). W skład produktu zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wchodzą między innymi: białka jak w proszku, cukier, czekolada (…), tłuszcz palmowy, mąka pszenna, kakao o obniżonej zawartości tłuszczu, aromaty.

**Rozstrzygnięcie:** CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 23 grudnia 2019 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 14 lutego 2020 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: beza (…), według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Beza (…).

Składniki: cukier, czekolada (…), tłuszcz palmowy, mąka pszenna, serwatka w proszku, mleko w proszku odtłuszczone, serwatka w proszku, białka jaj w proszku, (…), glukoza, skrobia kukurydziana, kakao o obniżonej zawartości tłuszczu, aromaty, emulgator, sól, regulator kwasowości.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż produkt należy zgodnie z Nomenklaturą scaloną (CN) zaklasyfikować do kodu CN 1905 90 70.

Przedmiotowa klasyfikacja, zdaniem Wnioskodawcy, znajduje potwierdzenie w:

*   Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej,
*   Informacji Głównego Urzędu Statystycznego (GUS) dotyczącej zaklasyfikowania wyrobów piekarniczych z dodatkiem kakao,
*   Wiążących Informacjach Taryfowych (WIT) wydanych przez organy celne w stosunku do analogicznych towarów.

Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej.

W ocenie Wnioskodawcy produkt wpisuje się w zakres pozycji CN 1905. Jak wynika z samego brzmienia pozycji CN 1905 grupowanie to obejmuje: „Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao: opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby”.

Uwagę należy zwrócić także na Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej. Zgodnie z ich brzmieniem podpozycja 1905 90 70 obejmuje delikatne wyroby piekarnicze zawierające 5 % masy lub więcej sacharozy, cukru inwertowanego lub izoglukozy nieobjęte poprzednimi podpozycjami, na przykład ciasteczka, paszteciki i bezy.

Ponadto, zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do pozycji CN 1905, pkt (A)(11), grupowanie to obejmuje pewne produkty piekarnicze otrzymane bez mąki (np. bezy wykonane z białka jaj i cukru).

Informacja Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej zaklasyfikowania wyrobów piekarniczych z dodatkiem kakao.

Wnioskodawca zwrócił uwagę, że zgodnie z zasadami interpretacyjnymi klasyfikacji wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny i opublikowanymi pod adresem https://stat.Qov.pl/metainformacie/interpretacie-klasvfikacii/zaklasvfikowanie-dzialalnosci- wyrobow-uslug/, grupowanie CN 1905 obejmuje wyroby piekarnicze zawierające kakao w dowolnej ilości lub/i oblane częściowo lub całkowicie czekoladą. Zgodnie z zaprezentowaną opinią GUS obecność kakao w wyrobach piekarniczych i mącznych nie ma wpływu na ich zaklasyfikowanie.

Wiążące Informacje Taryfowe (WIT)

Wnioskodawca zwrócił uwagę, że prawidłowość klasyfikacji produktu do grupowania CN 1905 31 znajduje potwierdzenie również w praktyce organów celnych prezentowanej w publikowanych WIT - zarówno bezpośrednio dotyczących wyrobów Wnioskodawcy, jak też produktów o bardzo zbliżonym charakterze i specyfice:

*   FRBTIFR-BTI-2019-14277: Produkt ciastkarski typu kruchego ciasta cytrynowego beza, pakowany mrożony.
*   DEBTI28487/19-1: Ciasteczka białe z polewą czekoladową składające się z grubej jasnobrązowej warstwy bezy, na którą został nałożony ciemnobrązowy krem.

Podsumowując powyższe, Wnioskodawca wskazał, iż biorąc pod uwagę charakterystykę Produktu, systematykę i noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), stanowisko GUS dotyczące klasyfikacji wyrobów piekarniczych zawierających kakao, jak też WIT dotyczące wyrobów Wnioskodawcy oraz innych towarów o znacząco zbliżonej charakterystyce, w jego ocenie Produkt powinien zostać zaklasyfikowany do grupowani CN 1905 90 70.

Do wniosku dołączono wydruki dotyczące powołanych powyżej WIT wydanych przez organy celne dla analogicznych do produktu wyrobów Wnioskodawcy oraz towarów o bardzo zbliżonej charakterystyce i specyfice oraz zdjęcie produktu.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”. W dziale tym sklasyfikowano chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS dział ten obejmuje między innymi pewne produkty piekarnicze otrzymane bez mąki (np. bezy wykonane z białka jaj i cukru).

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 12 wskazano CN 19 „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: beza (…), klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ww. ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43-81 i art. 113 ustawy albo w przepisach wydanych na podstawie art. 82 ustawy (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania albo zastosowania zwolnienia od podatku Wnioskodawca może zwrócić się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 31 marca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).