Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-187/09/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-05-18
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania wypłacanego osobom fizycznym dofinansowania do modernizacji systemu ogrzewania, niezależnie od źródła jego finansowania oraz obowiązek sporządzania rocznych informacji o wysokości przychodu PIT.
Słowa kluczowe: dotacja; fundusz-fundusz celowy; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2009r. (data wpływu do tut. Biura –25 luty 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. możliwości zwolnienia z opodatkowania wypłacanego osobom fizycznym dofinansowania do modernizacji systemu ogrzewania, niezależnie od źródła jego finansowania oraz w zakresie obowiązku sporządzania rocznych informacji o wysokości przychodu PIT–8C – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. możliwości zwolnienia z opodatkowania wypłacanego osobom fizycznym dofinansowania do modernizacji systemu ogrzewania, niezależnie od źródła jego finansowania oraz w zakresie obowiązku sporządzania rocznych informacji o wysokości przychodu PIT–8C.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2008 roku wnioskodawca dofinansował zainteresowanym osobom m.in koszty modernizacji systemów grzewczych w ramach programu dofinansowania do modernizacji systemu ogrzewania z Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Podstawy prawne:

1.  "Program Ochrony Środowiska dla Gminy" (Uchwala Rady Miejskiej z dnia 24 czerwca 2004 r.).
2.  "Program Ochrony Środowiska dla Gminy na lata 2008-2015" (Uchwała Miejskiej z dnia 23 grudnia 2008 roku).
3.  Regulamin przyznawania dofinansowania z Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej do modernizacji systemów ogrzewania (Uchwala Rady Miejskiej z dnia 28 lutego 2008 roku).

Od 1997r. udzielane jest dofinansowanie do modernizacji systemów grzewczych w budownictwie indywidualnym.

Do korzystania z dofinansowania uprawnieni są właściciele domów mieszkalnych oraz najemcy mieszkań znajdujących się na terenie miasta.

Dofinansowanie to obejmuje pokrycie części kosztów inwestycji polegającej na zamianie kotła węglowego o niskiej sprawności energetycznej, będącego podstawowym źródłem ciepła w budynku, źródła ogrzewania wykorzystujące energię elektryczną, gaz, olej opałowy, biomasę, węgiel w kotłach z paleniskiem retortowym, pompę ciepła, kolektory słoneczne. Dofinansowanie wynosi 1000 zł. jednak nie więcej niż 50% wartości urządzenia grzewczego (bez kosztów montażu). Kwota dofinansowania przelewana jest bezpośrednio ze środków Gminnego Funduszy Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na konto Inwestora (wnioskodawcy).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy przychód osób uprawnionych do otrzymania dofinansowania, niezależnie od jego źródła, tj. budżetu gminy jako jednostki samorządu terytorialnego lub Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych?
2.  Czy Urząd Miasta, dofinansowując zadanie o którym mowa w przedstawionym stanie faktycznym, zobowiązany jest do sporządzania rocznych informacji o wysokości przychodu PIT-8C dla osób które otrzymały opisane dofinansowanie (dotacje)?

Zdaniem wnioskodawcy:

1.  1.Przychód z tytułu przedmiotowej dotacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
2.  Nie istnieje obowiązek sporządzenia informacji według ustalonego wzoru o wysokości przychodu z ww. tytułów (PIT-8C) i przekazania jej w określonym terminie podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu. Zgodnie bowiem z art. 42a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Wnioskodawca wyraża pogląd, iż w opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia z dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. W opinii wnioskodawcy nie ma przy tym znaczenia czy dotacja udzielana jest z budżetu gminy czy funduszu celowego jakim jest Gminny Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, a ewentualne odmienne stanowisko w tym zakresie wynika z błędniej interpretacji przepisów - interpretacji bardzo zawężonej, literalnej nie uwzględniając celu wydania tego przepisu i jego kontekstu historycznego.

Zgodnie z art. 29 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zmianami) funduszem celowym jest fundusz powołany ustawowo, którego przychody pochodzą ze środków publicznych, a wydatki są przeznaczone generalnie na realizację wyodrębnionych zadań. Fundusz celowy może działać jako osoba prawna lub stanowić wyodrębniony rachunek bankowy, którym dysponuje organ wskazany w ustawie tworzącej fundusz. Istotnym jest jednak, iż zgodnie z ust. 4 pkt 2 fundusz celowy, który realizuje zadania wyodrębnione z budżetu gminy, powiatu lub województwa - jest gminnym, powiatowym lub wojewódzkim funduszem celowym. Podstawą gospodarki finansowej funduszu celowego jest roczny plan finansowy, a wydatki funduszu celowego mogą być dokonywane generalnie tylko w ramach posiadanych środków finansowych obejmujących bieżące przychody, w tym dotacje z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego i pozostałości środków z okresów poprzednich. Jednym z funduszy celowych jest Gminny Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej działający na mocy ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 roku Prawo Ochrony Środowiska (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 129, poz. 902 ze zm.). W oparciu o art. 403 tego aktu fundusz ten jest funduszem celowym wrozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Art. 406 ustawy wskazuje natomiast zadania jakie realizuje fundusz mówiąc, iż np. środki gminnych funduszy przeznacza się na realizowanie zadań modernizacyjnych i inwestycyjnych, służących ochronie środowiska i gospodarce wodnej, w tym instalacji lub urządzeń ochrony przeciwpowodziowej i obiektów małej retencji wodnej; przedsięwzięcia związane z ochroną przyrody, w tym urządzanie i utrzymanie terenów zieleni, zadrzewień, zakrzewień oraz parków; przedsięwzięcia związane z gospodarką odpadami i ochroną powierzchni ziemi; przedsięwzięcia związane z ochroną powietrza, przedsięwzięcia związane z ochroną wód czy inne zadania ustalone przez radę gminy, służące ochronie środowiska i gospodarce wodnej, wynikające z zasady zrównoważonego rozwoju, w tym na programy ochrony środowiska. Istotnym jest także, iż w oparciu o art. 408 działalność, o której mowa m.in. w art. 406, może być finansowana przez przyznawanie dotacji. Nie ulega także wątpliwości, iż w tym przypadku mamy do czynienia z dotacją celową bowiem, zgodnie z art. 107 ustawy o finansach publicznych dotacjami celowymi są także środki przekazywane przez jednostki, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 i 12 (czyli m.in. samorządowe fundusze celowe), na finansowanie lub dofinansowanie zadań realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz inne podmioty.

Nie przesądza to jednak, zdaniem wnioskodawcy, iż takie ukształtowanie przepisów powoduje, iż dotacja udzielona z budżetu jednostki samorządu terytorialnego wolna jest od podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl cytowanego przepisu ustawy o podatku dochodowym a już – „taka sama" dotacja (w sensie celu jakim jest realizowanie określonych zadań publicznych) już nie. Należy zwrócić uwagę, że wspomniany art. 29 znajduje się w części ustawy o finansach publicznych zatytułowanej Formy organizacyjno - prawne jednostek sektora finansów publicznych, a więc w przepisach mówiących w jakich jedynie formach gmina (która tworzy sektor finansów publicznych - art. 4) może realizować swoje zadania.

Linia podziału dopuszczalnych form organizacyjnych jednostek sektora finansów publicznych zawsze jednak przebiega przez budżet - albo mamy do czynienia z powszechnie przyjmowanym „budżetowaniem brutto" (czyli odprowadzaniem dochodów na rachunek budżetu i pokrywaniem wydatków bezpośrednio z budżetu niezależnie od wysokości osiągniętego dochodu) albo tzw. „budżetowaniem netto" - jak w przypadku funduszu celowego - które sprowadza się do powiązania wydatków z poziomem osiąganych dochodów i powiązaniem z budżetem np. poprzez udzielanie dotacji. W przypadku funduszu celowego mamy do czynienia z realizowaniem zadań z budżetu gminy.

Należy także podkreślić, iż zgodnie z art. 4 ustawy finansach publicznych sektor finansów publicznych tworzą zarówno gminy jako jednostki samorządu terytorialnego, jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, ale także samorządowe fundusze celowe - trudno znaleźć racjonalne uzasadnienie (oprócz błędnej, zawężonej interpretacji przepisów) dlaczego akurat transfer środków w celu realizacji zadań publicznych z jednej kategorii podmiotów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym a z drugiej akurat podlega. Uwaga tym bardziej słuszna, iż przecież gospodarka finansowa funduszu celowego mieści się w ramach ogólnych zasad gospodarki finansowej.

Zadaniem wnioskodawcy, na przepis art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych spojrzeć należy w kontekście definicji budżetu obowiązującej na gruncie poprzedniej ustawy o finansach publicznych, tj. ustawy z dnia 26 listopada 1998 roku, tj. z 2003r., Dz. U. Nr 15, poz. 148 ze zm. (akt ten zachował moc obowiązującą do 2005r.). Zgodnie z art. 109 tej ustawy budżet jednostki samorządu terytorialnego był rocznym planem;

1\. przychodów i wydatków oraz przychodów i rozchodów tej jednostki, 2. przychodów i wydatków:

1.  zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych,
2.  funduszy celowych jednostki samorządu terytorialnego.

Nie ulega więc wątpliwości, iż przy tak szerokiej legalnej definicji budżetu (a więc obejmującej w zupełności wszystkie dochody i wydatki jednostki samorządu terytorialnego po to by racjonalnie prowadzić ich gospodarkę) dotacje udzielone z gminnego funduszu podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego na mocy wskazanego wyżej przepisu.

W opinii wnioskodawcy ustawodawca redagując treść art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych miała na myśli definicję budżetu obowiązująca na mocy ustawy o finansach publicznych z 1998r., a nie ustaw z 2005 roku.

W opinii wnioskodawcy, nie należy tracić z oczu, interpretując treść art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych faktu, iż od dnia wejścia w życie ustawy o finansach publicznych w 1998r. do końca jej obowiązywania legalna definicja budżetu zawarta w art. 109 zawierała również plany przychodów i wydatków funduszy celowych jednostki samorządu terytorialnego. W tym samym czasie (na podstawie różnych aktów prawnych) obowiązywał zapis, iż wolne od podatku dochodowego są dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Unormowania w tym zakresie wynikały bowiem z ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 14 (Dz. U. Nr 202. poz. 1956 ze zm.) czy ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 3 (Dz. U. Nr 263, poz. 2619) i należy przypomnieć, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r. - wolne od podatku dochodowego były dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego (uchylony przez art. 14). Ale właśnie na mocy wspomnianego art. 14 utrzymano ten przepis do końca 2004r. zapisem „zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004r. stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2004r.". Natomiast w wyniku opisanego wyżej art. 3 - wprowadzono zapis - „zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r., stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2006r.”. Od stycznia 2007r. art. 21 ust. 1 pkt 129 otrzymał brzmienie, iż wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego (art. 21 ust. 1 pkt 129 został dodany przez art. 1 pkt 14 lit. a) tiret szóste ustawy z dnia 16 listopada 2006r. Dz. U. Nr 217, poz. 1588 zmieniającej ustawę z dniem 1 stycznia 2007r.). Od 2003r. obowiązywała więc identyczna treść przedmiotowego zwolnienia z tym że zmieniła się definicja budżetu od momentu zmiany ustawy o finansach publicznych. Niewątpliwie więc redagując treść zwolnienia ustawodawca miał na myśli budżet w rozumieniu ustawy o finansach publicznych z 1998r. (a więc również obejmujący gminne fundusze celowe) a nie budżet w rozumieniu ustawy o finansach publicznych z 2005r. - tej definicji bowiem z oczywistych względów nie było jeszcze w 2003r. Tak wiec wykładnia historyczna tego przepisu przemawia za rozumieniem treści przedmiotowego zwolnienia tak jak to rozumie wnioskodawca, a więc również obejmującego dotację z Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Nie bez znaczenia także dla argumentów przemawiających za stanowiskiem wnioskodawcy jest pewna dowolność ustawodawcy w posługiwaniu się pojęciami „budżet" i „uchwała budżetowa" w rożnych aktach prawnych. I tak np. w ustawie o finansach publicznych ustawodawca wyraźnie rozróżnia budżet (czyli plan dochodów i wydatków oraz przychodów i rozchodów jednostki samorządu terytorialnego, w tym przypadku gminy) oraz uchwalę budżetową - jako formę przyjęcia budżetu czyli jednego z elementów uchwały budżetowej wymienionego w art. 184 ustawy o finansach publicznych w którym mówi się także m.in. iż uchwała budżetowa jednostki samorządu terytorialnego określa prognozowane dochody jednostki samorządu terytorialnego, wydatki budżetu jednostki samorządu terytorialnego, ale również plany przychodów i wydatków funduszy celowych. Wskazany art. 21 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się natomiast do dotacji w rozumieniu przepisów o finansach publicznych (czyli niewątpliwie podstawowego aktu w tym zakresie jakim jest ustawa o finansach publicznych), posługując się co prawda pojęciem otrzymanych z budżetów jednostek samorządu terytorialnego, ale już nie precyzując że z budżetu w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Należy bowiem zauważyć, iż w ustawie ustrojowej czyli ustawie z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) ustawodawca w art. 18 posługuje się już zwrotem, iż do wyłącznej właściwości rady gminy należy uchwalanie budżetu gminy (przypomnijmy iż zgodnie z ustawą o finansach publicznych uchwalana jest uchwała budżetowa, a nie budżet czyli w rozumieniu ustawy o samorządzie gminnym przez budżet należy rozumieć budżet w wąskim znaczeniu ustawy o finansach publicznych, ale także np. plany przychodów i wydatków funduszy celowych).

Dalej w art. 51 ustawy o samorządzie gminnym mówi się, iż gmina samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu gminy, budżet jest uchwalany na rok kalendarzowy, projekt budżetu przygotowuje wójt, budżet jest uchwalany do końca roku poprzedzającego rok czy procedurę uchwalania budżetu określa rada gminy.

Analogicznie w takich przypadkach ustawa o finansach publicznych posługuje się już pojęciami, iż to (art. 182) uchwałę budżetową organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego uchwala przed rozpoczęciem roku budżetowego, a w szczególnie uzasadnionych przypadkach - nie później niż do dnia 31 marca roku budżetowego; we wspomnianym art. 165 mówi się, iż uchwala budżetowa stanowi podstawę gospodarki finansowej jednostki samorządu terytorialnego w roku budżetowym; zgodnie z art. 179 przygotowanie projektu uchwały budżetowej wraz z objaśnieniami, a także inicjatywa w sprawie zmian tej uchwały, należą do wyłącznej kompetencji zarządu jednostki samorządu terytorialnego czy wreszcie art. 183, zgodnie z którym m.in. do czasu uchwalenia uchwały budżetowej, jednak nie później niż do dnia 31 marca roku budżetowego, podstawą gospodarki finansowej jest projekt uchwały budżetowej przedstawiony organowi stanowiącemu jednostki samorządu terytorialnego lub, iż w przypadku nie uchwalenia uchwały budżetowej w terminie regionalna izba obrachunkowa w terminie do dnia 30 kwietnia roku budżetowego ustala budżet jednostki samorządu terytorialnego w zakresie zadań własnych oraz zadań zleconych. Cały czas więc na gruncie ustawy o samorządzie gminnym ustawodawca posługując się pojęciem budżet rozumie także „uchwałę budżetową" w sensie ustawy o finansach publicznych, a więc również plany przychodów i wydatków funduszy celowych. Rodzi się więc pytanie do jakiego, i dlaczego, pojęcia budżetu odwołuje się ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych - do pojęcia o którym mowa w ustrojowej ustawie o samorządzie gminnym (obejmującego także fundusze celowe czy do węższego pojęcia zawartego w ustawie o finansach publicznych. Zdaniem wnioskodawcy, biorąc także pod uwagę podnoszony wcześniej historyczny aspekt interpretacji treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych chodzi o szeroko rozumianą definicję budżetu, w której mieszczą się także fundusze celowe.

Należy podkreślić, iż przyjęcie odmiennego sposobu rozumowania sprowadzi się w istocie do nie dającego się zaakceptować poglądu, iż Gminna gospodarka finansowa (tak nazywa się Rozdział 6) w rozumieniu ustawy o samorządzie gminnym, poprzez nie rozróżnienia pojęcia budżet i uchwala budżetowa to jedynie regulacje dotyczące (zgodnie z art. 165 ustawy o finansach publicznych) rocznego planu dochodów i wydatków oraz przychodów i rozchodów gminy jako jednostki samorządu terytorialnego bez całej ogromnej reszty aspektów gospodarki finansowej, o której mowa np. w art. 184 ustawy o finansach publicznych (czyli innych form jednostek sektora finansów publicznych czy innych niezbędnych elementów uchwały budżetowej, jak upoważnień do prowadzenia gospodarki finansowej).

Tak więc na mocy obecnie obowiązującej definicji budżetu (istotnie zmienionej w stosunku do poprzedniej definicji na gruncie ustawy o finansach publicznych z 1998r.) przez (art. 165) budżet jednostki samorządu terytorialnego rozumie się roczny plan dochodów i wydatków oraz przychodów i rozchodów tej jednostki. Budżet jednostki samorządu terytorialnego jest uchwalany w formie uchwały budżetowej na rok budżetowy. Uchwała budżetowa stanowi podstawę gospodarki finansowej jednostki samorządu terytorialnego w roku budżetowym.

Uchwała budżetowa zawiera także plany przychodów i wydatków zakładów budżetowych, gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych i funduszy celowych oraz dochodów własnych jednostek budżetowych.

W opinii wnioskodawcy tak naprawdę oznacza to jednak związanie w sposób pośredni funduszu z budżetem poprzez ogólne kwoty dochodów i wydatków funduszu i nie można (pomijając cały szereg przytaczanych wyżej argumentów) jedynie dlatego (co wynika z istoty funduszu celowego), iż ustawodawca uznając za priorytetowe realizowanie zadań z zakresu ochrony środowiska na określonym poziomie, a w związku z tym zapewnienie, niezależnie od ogólnej sytuacji gmin, dochodów na ten cel, poprzez przyjęcie formy funduszu celowego, która to wiąże wydatki publiczne na określone cele (w tym przypadku z zakresie ochrony środowiska) z katalogiem określonych źródeł dochodów (po to by z założenia zapewnić zawsze ich określony poziom) uznać, iż dotacje z tego tytułu podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a nie podlegają dotacje (na taki sam cel) z budżetu gminy.

W takim rozumowaniu, pomijając w opinii wnioskodawcy błędną interpretacje w oparciu o obowiązujące przepisy, trudno znaleźć racjonalne i logiczne podstawy. Celem takiego działania było bowiem „ominięcie jednej z zasad gospodarki finansowej wymienionej w art. 31 ustawy o finansach publicznych (zgodnie z którą środki publiczna pochodzące z określonych źródeł nie mogą być przeznaczone na finansowanie imiennie wymienionych wydatków, chyba że odrębną ustawa stanowi inaczej) po to by zapewnić stałe dochody na finansowanie istotnych z punktu widzenia Państwa zadań z zakresie ochrony środowiska, a nie (szczególnie w kontekście pojęcia budżetu zawartego w ustawie o samorządzie gminnym) uznanie, iż nie jest to dotacja z budżetu jednostki samorządu terytorialnego. W tym znaczeniu trudno tez dopatrzyć się logiki w poglądzie, iż dotacje takie podlegają opodatkowaniu.

Tak więc w opinii wnioskodawcy, we wskazanym stanie faktycznym mamy do czynienia z dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i to otrzymaną z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, bowiem z tym względzie ustawodawca nie odwołuje się do przepisów o finansach publicznych, a istnieje ustrojowy akt prawny (pomijając inne przytaczane argumenty), który pod szerokim pojęciem budżetu rozumie także fundusze celowe.

Zdaniem wnioskodawcy, spełnione są warunki do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wnioskodawca nie ma obowiązku, w świetle art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sporządzać informacji o wysokości przychodu (PIT - 8C) dla osób otrzymujących dotacje.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Z powyższego przepisu wynika, że skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia podatkowego uzależnione jest od źródła finansowania oraz od tego czy przyznawane świadczenie jest w istocie dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. Aby wypłacone świadczenie korzystało ze zwolnienia przedmiotowego oba warunki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą zostać spełnione łącznie.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dofinansowanie do modernizacji systemu ogrzewania wypłacane jest z Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Należy jednak zwrócić uwagę, że przepisy ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) wyodrębniają fundusz celowy od budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o finansach publicznych sektor finansów publicznych tworzą państwowe i samorządowe fundusze celowe. Funduszem celowym – w myśl art. 29 ust. 1 tej ustawy - jest fundusz powołany ustawowo, którego przychody pochodzą ze środków publicznych, a wydatki są przeznaczone na realizację wyodrębnionych zadań, z zastrzeżeniem ust. 9.

Stosownie do art. 29 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy fundusz celowy, który realizuje zadania wyodrębnione z budżetu gminy jest gminnym funduszem celowym.

W myśl art. 400 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001r. Prawo ochrony środowiska (t. j. Dz. U. z 2008r., Nr 25, poz. 150 ze zm.) na zasadach określonych ustawą działają Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, zwany dalej "Narodowym Funduszem", wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej, zwane dalej "wojewódzkimi funduszami", powiatowe fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej, zwane dalej "powiatowymi funduszami", oraz gminne fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej, zwane dalej "gminnymi funduszami". Zgodnie z art. 401 ust. 1 ww. ustawy przychodami funduszy są wpływy z tytułu opłat za korzystanie ze środowiska i administracyjnych kar pieniężnych pobieranych na podstawie ustawy oraz przepisów szczególnych, a także z tytułu kwot pieniężnych uzyskanych na podstawie decyzji, o której mowa w art. 362 ust. 3.

Przepis art. 403 ust. 1 tej ustawy stanowi, iż gminne fundusze są funduszami celowymi w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Stosownie do art. 406 ust. 1 pkt 6) ww. ustawy środki gminnych funduszy przeznacza się na przedsięwzięcia związane z gospodarką odpadami i ochroną powierzchni ziemi. Z kolei jak wynika z art. 408 tej ustawy działalność, o której mowa w art. 406 może być finansowana przez przyznawanie dotacji.

Zgodnie z art. 107 pkt 2 powołanej wyżej ustawy o finansach publicznych dotacjami celowymi są środki przekazywane przez jednostki, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 i 12 (tj. państwowe i samorządowe fundusze celowe), na finansowanie lub dofinansowanie zadań realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz inne podmioty. Zapis tegoż przepisu uzupełnia katalog dotacji celowych określony w art. 106 ust. 1 pkt 2 ustawy. Dotacje, o których mowa w art. 107, pochodzą nie tylko ze środków budżetu państwa (art. 106 ust. 1 ustawy o finansach publicznych), ale także przekazywane są przez fundusze celowe oraz powiatowe lub samorządowe osoby prawne. Regulacja art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy dotyczy w szczególności samorządowych funduszy celowych. Z powyższego zatem wynika, że dofinansowanie udzielone z samorządowego funduszu celowego jest dotacją celową.

Należy podkreślić, że przepisy ustawy o finansach publicznych wyraźnie wyodrębniają fundusz celowy od budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Budżet jest rocznym planem dochodów i wydatków oraz przychodów i rozchodów (art. 165 ust. 1 ustawy o finansach publicznych). Zgodnie z przepisami art. 29 powyższej ustawy funduszem celowym jest fundusz, którego przychody pochodzą ze środków publicznych, a wydatki są przeznaczone na realizację wyodrębnionych zadań (ust. 1). Fundusz celowy, który realizuje zadania wyodrębnione z budżetu gminy (powiatu) jest gminnym (powiatowym) funduszem celowym.

Elementem wspólnym dla budżetu gminy i gminnego funduszu celowego jest uchwała budżetowa. Zarówno budżet jak i plan przychodów i wydatków tego funduszu ustalane są w uchwale budżetowej rady gminy. Nadto organem odpowiedzialnym za wykonanie budżetu gminy i planu funduszu jest wójt (burmistrz, prezydent miasta).

Reasumując - dotacja udzielona z funduszu celowego nie jest tożsama z dotacją udzieloną z budżetu państwa czy też z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Dofinansowanie kosztów czynności związanych z modernizacją systemu ogrzewania z Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej stanowi co prawda dotację celową w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, jednakże nie można jej uznać za dotację otrzymaną z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, bowiem jest udzielana z funduszu celowego. Zatem nie spełnia ona warunków niezbędnych do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego przedstawione we wniosku dofinansowanie (dotacja celowa) nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ zostało wypłacone z Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, a nie z budżetu gminy.

Zauważyć przy tym należy, iż dokonując interpretacji normy prawnej, która odnosi się w swej treści do innych przepisów (w przedmiotowej sprawie ustawy o finansach publicznych) należy mieć na uwadze aktualną treść ustawy, do której odwołuje się przepis. Dokonana przez wnioskodawcę historyczna analiza przepisów ustawy o finansach publicznych pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przedmiotowej sprawy. Wskazać ponadto należy, iż ustawa ta w art. 115 ust. 2 określając źródła finansowania inwestycji w podziale na nakłady finansowe rozróżnia nakłady finansowane z dotacji od jednostek samorządu terytorialnego oraz z funduszy celowych. A zatem, wbrew twierdzeniom wnioskodawcy źródeł tych nie można utożsamiać.

Zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Zatem osobom, którym przyznano dotację wnioskodawca winien wystawić informacje PIT-8C, w których wykaże kwotę dofinansowania podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku – Białej ul. Traugutta 2a, 43-330 Bielsko – Biała.