Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.666.2021.2.LM.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-28
Teza: nieuznanie Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek gruntu
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 11 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (…). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 grudnia 2021 r. (wpływ 12 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem działek we wsi (…) w gminie (…) z nieruchomości jaką nabył wiele lat temu (2002 rok) na użytek prywatny, z myślą o wybudowaniu domu jednorodzinnego. Nabyta nieruchomość miała status działki rolnej, wyłączonej z produkcji rolnej i objętej planem zagospodarowania przestrzennego, z przeznaczeniem pod zabudowę jednorodzinną. Teren działki po zakupie został ogrodzony, posadzono trawę i drzewa, postawiono wiatę wraz z małym kontenerem, zastępującym domek rekreacyjny oraz kontener magazynowy, doprowadzono do nich wodę i prąd. Wykonano kanalizację z oczyszczalnią rozsiąkową. Pomimo uzyskania pozwolenia na budowę domu jednorodzinnego oraz podejmowania kilkukrotnych prób rozpoczęcia prac budowlanych (zgodnie z dziennikiem budowy), założenia te nie zostały zrealizowane przez Wnioskodawcę do końca (względy finansowe i rodzinne). W celach prywatnych, z myślą o przyszłości i o rodzinie, kilka lat temu (2014 rok) Wnioskodawca samodzielnie dokonał podziału działki na dwanaście części. Wnioskodawca nie występował o indywidualne pozwolenia na budowę lub o doprowadzenie mediów do nowopowstałych działek, działki nie zostały wyznaczone geodezyjnie i nie postawiono na nich ogrodzenia. Po przeprowadzeniu podziału, Wnioskodawca dokonał darowizny kilku nowopowstałych działek Jego żonie (luty 2015 roku). Ze względu na sprawy rodzinne oraz zmianę miejsca zamieszkania - wyjazd za granicę (2021 rok), Wnioskodawca razem z żoną podjął decyzję o sprzedaży Ich majątku osobistego w Polsce, w tym działek we wsi (…). Próby sprzedaży działek w jednej transakcji, jako całości, nie spotkały się z zainteresowaniem Kupujących, ze względu na rozmiary nieruchomości (1 ha). Od maja 2021 roku do października 2021 roku nie było ani jednego chętnego na zakup nieruchomości w całości. Dlatego podjęto decyzję o sprzedaży działek pojedynczo. Na dzień dzisiejszy dwie działki znajdują się w trakcie przygotowania dokumentów do sprzedaży. Inne czekają na sprzedaż. Sprzedażą działek Wnioskodawca zajmuje się osobiście, ogłaszając sprzedaż na platformie (…) oraz poprzez wywieszenie informacji na dotychczasowym ogrodzeniu działki. Wnioskodawca nie zatrudnia biura nieruchomości.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

1) Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i jest zatrudniony na umowę o pracę, tym samym nie jest czynnym podatnikiem VAT. Wcześniej prowadził jednoosobowa działalność gospodarczą jako formę samozatrudnienia na stanowisku koordynatora i konsultanta technicznego w zakresie i zgodnie z Jego wykształceniem. Jest inżynierem instalacji sanitarnych, nieposiadającym uprawnień budowlanych. Nie zajmuje się i nie zajmował się działalnością gospodarczą polegającą na obrocie nieruchomościami.

2) Do sprzedaży są przeznaczone działki o numerach: (…) – działki położone w obrębie (…), wieś (…), powiat (…).

Ponadto Wnioskodawca poinformował, że:

a) 18 listopada 2021 r. zbył dla (…) niezabudowaną działkę nr (…) (akt notarialny (…));

b) 19 listopada 2021 r. zbył dla (…) niezabudowaną działkę nr (…) (akt notarialny (…)),

c) 29 listopada 2021 r. zbył dla (…) działkę nr (…) (akt notarialny (…)).

3) Podziałem działki Wnioskodawca zajmował się samodzielnie jako osoba fizyczna i strona procesu. Na Jego wniosek jako właściciela działki nr (…) w dniu 7 listopada 2014 r. decyzją (…) Burmistrz (…) zatwierdził podział jednohektarowej działki (…) na działki:

a) (…) jako poszerzenie gminnego pasa drogowego;

b) (…) podział na działki zgodne z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

c) (…) - działka droga wewnętrzna dla części wydzielonych działek.

Wnioskodawca wydzielił działki wyłącznie w celach prywatnych, z chęcią podarowania części z nich Jego żonie.

4) Ww. działki nigdy nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze i nie były udostępniane osobom trzecim.

5) Wnioskodawca nie planował i nie będzie podejmował jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych działek np. uzbrojenie terenu i ogrodzenie działek po ich wydzieleniu, występować z wnioskiem o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla tych działek itp.

6) a) Na kilka dni przed podpisaniem aktu notarialnego, 8 listopada 2021 r. Wnioskodawca podpisał umowę przedwstępną na działkę nr (…) i Kupujący wpłacił zadatek w wysokości (…) zł jako zabezpieczenie transakcji. Dla działek nr (…) i nr (…) Wnioskodawca nie podpisywał umowy przedwstępnej.

Treść umowy przedwstępnej poniżej:

„§ 1

Przyrzeczenie sprzedaży niezabudowanej działki gruntu nr (…) obręb (…) o powierzchni 0,0881 ha położonej we wsi (…) i udział 1/7 w drodze (…), gmina (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…).

§ 2

Sprzedawca oraz Kupujący zobowiązują się zawrzeć w formie aktu notarialnego umowę sprzedaży nieruchomości opisanej w § 1 za cenę (…)

§ 3

Umowa przyrzeczona sprzedaży zostanie zawarta w terminie do 15 grudnia 2021 r.

§ 4

1\. Na poczet ceny określonej w § 2 umowy Kupujący przekaże Sprzedającemu zadatek w kwocie (…) zł (słownie: (…) PLN). Umowa wchodzi w życie z dniem zaksięgowania wpłaty przedmiotowego zadatku na wskazane w umowie konto Sprzedającego.

2\. W przypadku niewykonania umowy przez Sprzedającego, Sprzedający zwróci Kupującemu zadatek w podwójnej wysokości.

3\. W razie niewykonania umowy przez Kupującego zadatek przepada na rzecz Sprzedającego.

§ 5

1\. Sprzedawca oświadcza, że zbywana nieruchomość jest wolna od wszelkich długów i obciążeń oraz praw osób trzecich.

2\. Kupujący oświadcza, że zapoznał się ze stanem nieruchomości.

§ 6

Wszelkie koszty wynikłe z zawarcia umowy przedwstępnej czy umowy przyrzeczonej, w szczególności opłaty sądowe oraz taksę notarialną, ponosi Kupujący.

Rozliczenie transakcji odbędzie się w obecności Notariusza przelewem elixir (zaksięgowanym w czasie podpisywania aktu notarialnego), lub gotówką lub z zabezpieczeniem gwarancjami Banku (kredytem) lub za pośrednictwem powiernictwa Notariusza.

§ 7

Integralną część niniejszej umowy stanowią:

\- odpisy z rejestru Gruntu dla działki (…) i (…).

§ 8

Umowę sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.

§ 9

Wszelkie zmiany niniejszej umowy wymagają formy pisemnej pod rygorem nieważności.

§ 10

W kwestiach nie uregulowanych niniejszą umową zastosowanie mieć będą przepisy Kodeksu Cywilnego.”

b) Po zawarciu umowy przedwstępnej Strona Kupująca nie dokonywała żadnych czynności, do zwiększenia atrakcyjności działki, tj. np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie. Umowa przedwstępna miała na celu zabezpieczenie transakcji i była podpisana na kilka dni przed podpisaniem aktu notarialnego dla działki nr (…), w tym celu Kupujący wpłacił, jako zadatek, (…) zł. Działki nr (…) i nr (…) zostały sprzedane bez umowy przedwstępnej.

7) Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa nabywcom do działania w moim imieniu i Wnioskodawca nie wyrażał zgody na dysponowanie ww. działkami na cele budowlane ani przed, ani po zbyciu działek.

8) W 2001 roku Wnioskodawca nabył wraz z żoną od dewelopera ze środków własnych 3-pokojowe mieszkanie o powierzchni około 59 m2, znajdujące się przy ulicy (…) w (…). Mieszkanie zakupione i wykorzystywane do celów mieszkaniowych. W ostatnim krótkim okresie przed sprzedażą - około dwóch lat, mieszkanie było wynajmowane. Dalsze utrzymywanie tego mieszkania nie miało sensu, gdyż wymagało nakładów finansowych na remont, a najem stwarzał Im trudności. Mieszkanie zostało sprzedane w roku 2017.

W 2007 roku Wnioskodawca nabył od dewelopera w kredycie 2-pokojowe mieszkanie o powierzchni 43m2 przy ulicy (…) w (…). Mieszkanie zakupione i wykorzystywane do celów mieszkaniowych. Nie było wynajmowane ani udostępniane osobom trzecim. Sprzedane w roku 2008, ze względu na potrzebę zakupu większego mieszkania, co było związane z powiększeniem się rodziny.

W 2008 roku Wnioskodawca nabył wraz z żoną ze środków własnych od osoby fizycznej rolną działkę w miejscowości (…). Działka zakupiona w celach rekreacyjnych, ponieważ była położona obok jeziora, obok miejscowości, w której Wnioskodawca się wychował. Działka była niezabudowana, nie była ogrodzona, bez przyłączy i dla działki nie występowano o pozwolenie na budowę. Działka sprzedana w roku 2020, poniżej ceny zakupu, w celu sfinansowania wyjazdu naszego syna do (…) (na program wymiany międzynarodowej).

W 2009 roku Wnioskodawca nabył wraz z żoną w kredycie od dewelopera 1-pokojowe mieszkanie o powierzchni około 34 m2 znajdujące się przy ulicy (…) w (…). Zakupione w celu zapewnienia potrzeb mieszkaniowych rodziców Wnioskodawcy. Po krótkim czasie rodzice wyprowadzili się z tego mieszkania, ponieważ im się nie podobało. Wnioskodawca nie rozważał nigdy najmu mieszkania. Mieszkanie sprzedane w 2010 roku ze stratą, w celu spłacenia zaciągniętego kredytu.

W roku 2009 Wnioskodawca nabył wraz z żoną w kredycie od dewelopera 4-pokojowe mieszkanie o powierzchni około 95 m2 znajdujące się przy ulicy (…) w (…). Mieszkanie przeznaczone do zapewnienia celów mieszkaniowych Ich rodziny.

Wnioskodawca podkreślił, iż obecna sprzedaż ww. działek jest związana z pozbywaniem się majątku osobistego, zakupionego w celach prywatnych, nie do odsprzedaży, i nie są to czynności prowadzone w sposób ciągły dla celów zarobkowych lub czynności, które same z siebie wykraczałyby poza zarząd majątkiem prywatnym i spowodowana jest Jego wyjazdem wraz z rodziną za granicę, jako stałe miejsce zamieszkania.

### Pytanie

Czy zgodnie z przepisami prawa podatkowego można uznać Wnioskodawcę za osobę prowadzącą działalność deweloperską oraz zakwalifikować sprzedaż należących do Niego działek do opodatkowania podatkiem VAT?

### Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca oświadczył, iż nie prowadzi, nigdy nie prowadził i nie ma zamiaru prowadzić działalności gospodarczej związanej z działalnością deweloperską. Czynności jakie wykonuje, są czynnościami związanymi z pozbywaniem się majątku osobistego, zakupionego w celach prywatnych, nie do odsprzedaży i nie są czynnościami prowadzonymi w sposób ciągły dla celów zarobkowych lub czynnościami, które same z siebie wykraczałyby poza zarząd majątkiem prywatnym.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż należących do Niego działek we wsi (…) gmina (…) nie powinna być obciążona podatkiem VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy zatem stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary (w tym działki) w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. Trybunał w orzeczeniu tym potwierdził, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Zatem „majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygnatura akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w danej sprawie Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia jednej z wymienionych czynności, tylko wtedy działania sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, niebędący czynnym podatnikiem VAT, jest/był właścicielem działek gruntu o numerach (…). Wnioskodawca w 2002 roku nabył na użytek prywatny, z myślą o wybudowaniu domu, działkę rolną, objętą planem zagospodarowania przestrzennego, z przeznaczeniem pod zabudowę jednorodzinną. Teren działki po zakupie został ogrodzony, posadzono trawę i drzewa, postawiono wiatę wraz z małym kontenerem, zastępującym domek rekreacyjny oraz kontener magazynowy, doprowadzono do nich wodę i prąd. Wykonano kanalizację z oczyszczalnią rozsiąkową. Pomimo uzyskania pozwolenia na budowę domu jednorodzinnego założenia te nie zostały zrealizowane przez Wnioskodawcę (względy finansowe i rodzinne). W 2014 roku Wnioskodawca samodzielnie dokonał podziału działki nr (…) na dwanaście części, w celach prywatnych z chęcią podarowania części z nich Jego żonie.

Wnioskodawca nie występował o indywidualne pozwolenia na budowę lub o doprowadzenie mediów do nowopowstałych działek, nie postawiono na nich ogrodzenia. Po przeprowadzeniu podziału, Wnioskodawca w lutym 2015 roku dokonał darowizny kilku nowopowstałych działek Jego żonie.

Ze względu na sprawy rodzinne oraz zmianę miejsca zamieszkania - wyjazd za granicę (2021 rok), Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży działek nr (…) pojedynczo. Sprzedażą działek Wnioskodawca zajmuje się osobiście, ogłaszając sprzedaż na platformie internetowej oraz poprzez wywieszenie informacji na ogrodzeniu działki. Wnioskodawca nie zatrudnia biura nieruchomości.

Działki te nigdy nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze i nie były udostępniane osobom trzecim. Wnioskodawca nie planował i nie będzie podejmował jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych działek np. uzbrojenie terenu i ogrodzenie działek po ich wydzieleniu, wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla tych działek itp.

Wnioskodawca, w celu zabezpieczenia transakcji, zawarł z Kupującym standardową umowę przedwstępną sprzedaży działki nr (…) na kilka dni przed podpisaniem aktu notarialnego. Po zawarciu umowy przedwstępnej Strona Kupująca nie dokonywała żadnych czynności w celu zwiększenia atrakcyjności działki, tj. np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie. Ponadto, nie były udzielane żadne pełnomocnictwa Nabywcom do działania w imieniu Wnioskodawcy i nie wyrażał On zgody na dysponowanie ww. działkami na cele budowlane ani przed, ani po zbyciu działek. Działki nr (…) zostały sprzedane bez zawierania umów przedwstępnych.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy sprzedaż ww. działek gruntu będzie podlegać/podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej niezabudowanej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działek gruntu wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawca dokonał jedynie podziału geodezyjnego nabytej do majątku prywatnego działki rolnej.

Wnioskodawca nie podjął aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zainteresowany sprzedając opisane wyżej działki, będzie korzystał/korzystał z przysługującego Mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie będą miały zastosowania przepisy ustawy.

W konsekwencji, dokonując sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych (…) Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego Mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy w zakresie sprzedaży ww. działek, a dostawę tych działek cech czynności podlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie, brak jest podstaw do uznania Wnioskodawcy – w związku z opisaną sprzedażą ww. działek gruntu – za podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).