Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-245/09/KM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-05-13
Teza: Możliwość dokonania na podstawie art. 89a korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku; podatek-podatek należny-zmniejszenie podatku należnego; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a-art. 89a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2009 r. (data wpływu 20 marca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 kwietnia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania na podstawie art. 89a korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2009 r. został złożony wniosek uzupełniony pismem z dnia 6 kwietnia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania na podstawie art. 89a korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w okresie od 4 stycznia do 7 marca 2006 roku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonał sprzedaży towarów spółce z o.o. ("Z"), która nie uregulowała należności. Wnioskodawca wystosował wezwania do zapłaty i ostatecznie skierował sprawę na drogę sądową. Nakaz zapłaty nie został wyegzekwowany, ponieważ w dniu 13 kwietnia 2007 r. spółka ogłosiła upadłość (postępowanie upadłościowe jest w toku), a z informacji uzyskanych od syndyka wynika, iż wierzytelności Wnioskodawcy zostały zaliczone do kategorii III.

Ponadto w okresie od dnia 1 stycznia do 26 czerwca 2007 r. Wnioskodawca dokonywał także sprzedaży wyrobów na rzecz spółki "MI" oraz spółki "MS", za które nie uregulowano należności, pomimo wystosowania wezwań do zapłaty. Odpowiednio w dniu 13 lipca i 26 lipca 2007 r. obie spółki ogłosiły upadłość. Podobnie według informacji syndyków wierzytelności Wnioskodawcy zostały zaliczone do kategorii III i brakuje środków na ich zaspokojenie.

W okresach, w których Wnioskodawca dokonywał sprzedaży wyrobów na rzecz trzech ww. spółek, faktury wystawione były na rzecz podatników czynnych, wobec których nie toczyło się postępowanie upadłościowe, wierzytelności były wykazane w deklaracjach VAT-7 i nie zostały zbyte, a wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty zarejestrowani byli jako podatnicy czynni. Ponadto, posiłkując się interpretacją indywidualną ITPP1/443-917/08/KM wskazano, iż w dniu 2 grudnia 2008 r. zostały wysłane do ww. spółek „zawiadomienia o zamiarze skorygowania podatku należnego od niezapłaconych należności”. Potwierdzenia odbioru przez dłużników tych zawiadomień Wnioskodawca otrzymał w dniu 10, 12 i 17 grudnia 2008 r., a należności w ciągu kolejnych 14 dni nie zostały zapłacone. Pomiędzy wierzycielem a poszczególnymi dłużnikami nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2-4 ww. ustawy. W deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2008 r. (wysłanej do Urzędu Skarbowego listem poleconym w dniu 15 stycznia 2009 r.) Wnioskodawca dokonał korekty podatku należnego od nieopłaconych faktur.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 6 kwietnia 2009 r. wskazano, iż wszystkie faktury wystawione były po wykonaniu usług (sprzedaży towarów) - nie było zaliczek, przedpłat ani zadatków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca miał prawo zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zgodnie z art. 89a i dokonania korekty podatku należnego z tytułu transakcji opisanych we wniosku, w deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2008 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., z uwagi na spełnienie warunków określonych w ust. 2 i ust. 7 ww. artykułu, dokonanie korekty podatku należnego od wszystkich transakcji opisanych we wniosku jest możliwe i zasadne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r. podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Natomiast nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (ust.1a).

Na podstawie ust. 2, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4.  wierzytelności nie zostały zbyte,
5.  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z ust. 3 wskazanego artykułu korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Z przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowe wierzytelności - dotyczące dostaw towarów na rzecz zarejestrowanych czynnych podatników, wobec których nie toczyło się postępowanie upadłościowe - powstały w 2006 r. i 2007 r. i zostały wykazane w deklaracji jako obrót, od którego zadeklarowano podatek należny. Od daty wystawienia faktur dokumentujących wierzytelności nie upłynęły zatem 2 lata, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione. W stosunku do dłużników (spółek) ogłoszono upadłość, jednak na dzień dokonania korekty byli – jak wskazano we wniosku – zarejestrowanymi czynnymi podatnikami.

Ponadto w dniu 2 grudnia 2008 r. zostały wysłane do przedmiotowych spółek „zawiadomienia o zamiarze skorygowania podatku należnego od niezapłaconych należności”, a potwierdzenia odbioru przez dłużników tych zawiadomień Wnioskodawca otrzymał odpowiednio w dniu 10, 12 i 17 grudnia 2008 r. Należności w ciągu kolejnych 14 dni nie zostały zapłacone, a ponadto pomiędzy wierzycielem i dłużnikiem nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 - 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym, skoro do końca 2008 r. (tj. nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione faktury dokumentujące przedmiotowe wierzytelności) zostały spełnione warunki określone w cyt. przepisie, możliwa jest korekta podatku należnego od tych wierzytelności na podstawie przepisu art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług w rozliczeniu za miesiąc grudzień 2008 r. jako, że upłynął termin określony w art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy i Wnioskodawca uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużników zawiadomień w tym miesiącu.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 89a ust. 5 i 6 ww. ustawy podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego, a także zawiadomić (w ciągu 7 dni ) dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.