Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.286.2018.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-09-13
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym podatnik jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: definicja; prace-prace badawczo-rozwojowe; spółki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2018 r. (data wpływu 5 lipca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 sierpnia 2018 r. (data nadania 5 sierpnia 2018 r., data wpływu 8 sierpnia 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP2-1.4010.286.2018.1.JS z dnia 27 lipca 2018 r. (data nadania 27 lipca 2018 r, data doręczenia 30 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy działalność dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, prowadzona przez Wnioskodawcę, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 cyt. ustawy, w związku z czym Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ww. ustawy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest częścią działającej globalnie grupy kapitałowej (dalej: Grupa) i prowadzi m in. działalność w dziedzinie dostarczania technologii i usług w dziedzinie IT. W ramach Spółki funkcjonuje Centrum Kompetencyjne IT (dalej: Centrum), będące jednym z kilku takich centrów Grupy na świecie. Obecnie w ramach Centrum działają trzy odrębne zespoły, ale Spółka planuje dalszy rozwój działalności badawczo-rozwojowej i nie wyklucza, że w przyszłości liczba tych zespołów może ulec zmianie (zwiększeniu lub zmniejszeniu), a także tego, że prace te będą podejmowane również przez inne jednostki organizacyjne.

Centrum jest odpowiedzialne za prace nad utrzymaniem, dalszym rozwojem i wsparciem istniejących oraz rozwojem nowych produktów, funkcjonalności i technologii w obszarze IT. W ramach prac Centrum prowadzone są także prace koncepcyjne w zakresie funkcjonowania systemów klasy ERP (SAP i inne systemy wsparcia procesów biznesowych), aplikacji eCommerce, systemy IT wspomagające zarządzanie cyklem życia produktów (PLM), systemy CAD/CAM, i inne narzędzia IT wspierające potrzeby wewnętrznych klientów Grupy.

Projekty prowadzone przez Spółkę podzielić można na dwie grupy:

1.  Grupa 1 - Projekty badawczo-rozwojowe, tj. projekty obejmujące tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań i produktów, które po zakończeniu prac badawczo- rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w przyszłości w działalności operacyjnej Spółki lub całej Grupy.
2.  Grupa 2 - Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów. Celem tego typu projektów jest wprowadzenie okresowych zmian i ulepszeń do rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane przez Spółkę (np. obejmują naprawę błędów, aktualizację oprogramowania). Prace te mają charakter rutynowy.

Działalność Spółki w ramach Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem

Obszar prowadzonej działalności B+R

Spółka realizuje w ramach Centrum prace w ramach w Grupy 1 w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac badawczo- rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności Grupy. Obszar prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego.

Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Spółkę prac B+R można wyróżnić:

*   Knowledge Based Engineering - rozwiązania IT mające na celu wsparcie procesu projektowania produktów, zarządzania wiedzą o produkcie oraz zarządzania partiami próbnymi (prototypami);

*   Tworzenie i rozwijanie rozwiązań IT dla Industry 4.0. w Grupie - nowatorskich rozwiązań dla linii produkcyjnych oraz logistyki, oparte na Internecie Rzeczy (Internet of Things);

*   Prace nad rozwojem platformy eCommerce dla Grupy;

*   Prace nad rozwojem rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa sieciowego, prowadzone przez C. oraz zespół IT Security;

*   System wspierający kontrolę jakości w projektach w prowadzonych w Grupie, itp.

Proces realizacji prac badawczo-rozwojowych

W odniesieniu do przebiegu prac Grupy 1 w Spółce, decyzja o rozpoczęciu projektu zapada z inicjatywy Grupy lub inicjatywy własnej, na podstawie zidentyfikowanych trendów rynkowych i przewidywanych potrzeb klientów lub też na podstawie zgłaszanych przez klientów potrzeb.

Po podjęciu decyzji o realizacji danych prac tworzona jest kompleksowa lista wszystkich planowanych nowych funkcjonalności, zmian, ulepszeń, poprawek itp. w zakresie, w jakim jest to możliwe do określenia przez Spółkę na tym etapie realizacji Projektu (w związku ze stosowaną przez Spółkę metodyką zarządzania projektami, mogą one być także modyfikowane na dalszych etapach prac). Następnie, do zadań przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki zatrudnionych w Centrum oraz, w miarę potrzeb, w innych lokalizacjach (globalne planowanie zasobów). Niniejszy wniosek obejmuje jednak wyłącznie prace prowadzone przez pracowników Spółki.

Po przedstawieniu problemu (zagadnienia badawczego) zespół projektowy przystępuje do rozwiązywania go. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu (systemu) o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach, odpowiadającego zindywidualizowanym potrzebom użytkowników, umożliwiającego im korzystanie z innowacyjnych, coraz bardziej zaawansowanych rozwiązań lub infrastruktury.

W ramach tych prac, pracownicy Spółki muszą wybrać odpowiednią technologię, w której opracowywane rozwiązania są tworzone, metody badawcze, które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań i integracji nowych funkcjonalności z istniejącymi systemami oraz infrastrukturą oraz określić, w jaki sposób rozwiązanie to zostanie zbudowane. Ponadto, konieczne jest tworzenie narzędzi (oprogramowania) i warunków do testowania prototypów oraz przeprowadzenie testów i ich automatyzacja. Wytworzone prototypy są testowane i walidowane.

Kluczowe dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedziny informatyki, środowisk programistycznych, języków programowania, architektury. Programiści i analitycy uczestniczą w różnego rodzaju szkoleniach, konferencjach, na których poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinie systemów informatycznych i metody ich implementacji, integracji i zastosowania, co następnie znajduje przełożenie w ich pracy. Pomysły na opracowanie nowych produktów lub zagadnień badawczych często powstają w wyniku prób wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej, podczas wydarzeń branżowych, itd.

Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez pracowników Spółki, występujące w ramach prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych:

*   Przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac (np. oczekiwane parametry i funkcjonalności oprogramowania);

*   Zdobywanie nowej wiedzy oraz poznawanie najnowszych rozwiązań z dziedziny technologii informacyjnej, w celu wykorzystania w opracowywaniu nowych rozwiązań i produktów;

*   Wyszukiwanie odpowiednich technologii i prowadzenie prac nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych rozwiązań;

*   Opracowywanie i budowanie prototypów rozwiązań w celu zbadania i porównania ich przydatności w środowisku testowym na etapie dalszych prac nad nowymi rozwiązaniami/produktami;

*   Opracowywanie rozwiązań umożliwiających integrację wewnętrzną i zewnętrzną budowanych systemów;

*   Testowanie prototypowych wersji produktów i funkcjonalności;

*   Opracowanie i dostarczenie metod automatyzacji testowania w oparciu o najnowsze technologie;

*   Opracowywanie niezbędnej dokumentacji badawczej.

Opisane prace są i będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę prac opisaną poniżej. Wskazuje ona na regularność prowadzonych prac (poprzez opracowany harmonogram prac projektowych).

Prace Centrum w zakresie tworzenia oprogramowania mogą odbywać się z uwzględnieniem dwóch metodologii: metody kaskadowej („Waterfall”) albo w oparciu o metodę iteracyjno- przyrostową (w ramach metodyki Agile - zwinnego zarządzania projektami).

Metoda kaskadowa

W ramach tzw. metody kaskadowej, realizowanej w projektach tworzenia oprogramowania przez pracowników Spółki, prace polegają na wykonywaniu poszczególnych czynności w ramach odrębnych faz projektowych, w porządku „jedna po drugiej”. Kolejne fazy rozpoczynają się po zakończeniu fazy poprzedzającej, weryfikacji jej rezultatów (przy pomocy tzw. „bramek jakościowych”) oraz autoryzacji do rozpoczęcia prac w ramach kolejnej fazy.

W ramach tej metody, Spółka wyróżnia następujące fazy:

*   Project preparation - obejmuje zidentyfikowanie i zebranie wszystkich wymagań dotyczących realizowanego projektu (zakres, harmonogram, oczekiwane rezultaty) oraz weryfikację architektury oprogramowania,

*   Concept - faza ta służy analizie wymagań, tworzeniu testów osiągnięcia poszczególnych wymagań, opracowaniu koncepcji realizacji projektu oraz planu niezbędnych do podjęcia działań,

*   Realization - faza obejmuje wykonanie założonych w ramach prac koncepcyjnych zadań oraz przeprowadzanie testów integracyjnych oraz weryfikacji stworzonego rozwiązania pod kątem założonych wymagań,

*   Production preparation - faza obejmuje m.in. kroki związane z integracją nowego rozwiązania z dotychczasową infrastrukturą IT oraz przeprowadzaniem dalszych testów integracji,

*   Stabilization - faza ma na celu zamknięcie procesu tworzenia oprogramowania oraz przekształceniu dalszych prac nad produktem na działania o charakterze utrzymaniowym oraz wsparciu w korzystaniu ze stworzonego produktu. Obejmuje m.in. analizy w ramach tzw. „lessons learned”, czyli wniosków wypływających na przyszłość w procesie tworzenia oprogramowania.

Metoda iteracyjno-przyrostowa

W przypadku metodologii opartej się na iteracyjno-przyrostowych systemach zarządzania projektem, realizowanych przez Wnioskodawcę w metodyce Agile (tzw. zwinnego zarządzania projektami), informatycy pracują w iteracjach trwających nie dłużej niż 6 tygodni.

Podstawą prowadzenia prac prowadzonych przez uprawnionych pracowników Spółki w ramach projektów IT przy użyciu metodyki Agile są tzw. stories. Story to, oparty o zidentyfikowany problem, opis koniecznego do wprowadzenia rozwiązania (problemu, pożądanego efektu itd.). Są to opisy niezbędnych do przeprowadzenia prac (czynności) z perspektywy założeń technologicznych oraz wymagań co do finalnego produktu.

Każda iteracja rozpoczyna się od planowania, po czym następuje tworzenie i testowanie kodu. Co do zasady, iteracja kończy się stworzeniem prototypu rozwiązania, czyli nowej (niekoniecznie oficjalnej) działającej wersji programu zawierającego pewną część nowych funkcjonalności. Prototyp może być udostępniany wybranym klientom, jako wersja beta w celu weryfikacji działania w warunkach rzeczywistych.

Prace badawczo-rozwojowe są i będą przez Wnioskodawcę rozgraniczane od pozostałej działalności (prace rutynowe), prowadzonej w ramach projektów Grupy 2.

Zdaniem Spółki, działalność prowadzona w ramach opisanych powyżej projektów Grupy 1, stanowi działalność badawczo-rozwojową. Działalność prowadzona w ramach projektów Grupy 2 nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca zaznacza, że:

*   w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2343 z późn. zm.) (dalej: Ustawa o CIT);

*   zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;

*   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT Spółka będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo - rozwojowej;

*   może i będzie mógł w przyszłości określić, jaka część wynagrodzenia pracowników dotyczy projektów badawczo-rozwojowych - w oparciu o prowadzoną analizę zaangażowania czasowego pracowników w projekty badawczo-rozwojowe oraz pozostałe.

Pismem z dnia 6 sierpnia 2018 r. Wnioskodawca doprecyzował, że Spółka prowadzi działalność na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia w ramach wydzielonego oddziału w M., w województwie dolnośląskim. Oddział Spółki w M. jest ujawniony w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Działalność oddziału w M. dotyczy przede wszystkim produkcji układów hamulcowych do pojazdów samochodowych i nie jest przedmiotem złożonego Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Przychody i koszty związane z opisywaną we Wniosku działalnością Centrum Kompetencyjnego IT nie są (i nigdy nie były) uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z tytułu działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, co zdaniem Wnioskodawcy, umożliwia mu korzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (Ulga, Ulga B+R), w świetle obowiązującej (analogicznej w dniu złożenia pierwotnego Wniosku) treści przepisu art. 18d ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2018, poz. 1036 tj., dalej także ustawa o CIT).

Pracownicy Spółki realizując projekty w ramach Grupy 1 nabywają nową oraz wykorzystują dotychczas posiadaną wiedzę przede wszystkim z dziedziny technologii informatycznych, w tym także poprzez zdobywanie dodatkowych umiejętności w ramach udziału w szkoleniach i konferencjach. Celem projektów, w których wykorzystywana jest wiedza i umiejętności posiadane i zdobywane przez pracowników Spółki, jest natomiast rozwój oferty produktowej całej Grupy, poprzez tworzenie nowych i ulepszonych rozwiązań w zakresie IT.

Jak wskazano we Wniosku, niezbędnym (kluczowym) elementem dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedziny informatyki, środowisk programistycznych, języków programowania, architektury. Programiści i analitycy uczestniczą w różnego rodzaju szkoleniach, konferencjach, na których poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinie systemów informatycznych i metody ich implementacji, integracji i zastosowania, co następnie znajduje przełożenie w ich pracy. Pomysły na opracowanie nowych produktów lub zagadnień badawczych często powstają w wyniku prób wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej, podczas wydarzeń branżowych, itd.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że - jak wskazał w opisie stanu faktycznego we Wniosku - elementem procesu projektowego jest to, że pracownicy Spółki muszą wybrać odpowiednią technologię, w której opracowywane rozwiązania są tworzone, a także metody badawcze, które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań i integrację nowych funkcjonalności z istniejącymi systemami oraz infrastrukturą, a także określić, w jaki sposób rozwiązanie to zostanie zbudowane. W tym celu, koniecznym jest wykorzystanie przez pracowników Spółki wiedzy nabytej wcześniej podczas wspomnianych wyżej szkoleń, konferencji czy lektury literatury fachowej, poprzez umiejętnie jej łączenie i wykorzystanie dla potrzeb realizowanych przez siebie prac projektowych. Uprawnia to, zdaniem Wnioskodawcy, do przyjęcia stanowiska, zgodnie z którym elementem koniecznym w realizacji prac projektowych jest nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we Wniosku działalność prowadzona w zakresie projektów Grupy 1 polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów, procesów i usług.

Projekty realizowane prze Spółkę w ramach Grupy 1 mają zróżnicowany charakter - obejmują zarówno udział w opracowywaniu w ramach Grupy rozwiązań dotychczas niedostępnych na rynku, a następnie ich zastosowanie, jak i wykorzystanie istniejących rozwiązań informatycznych, poprzez dostosowanie ich do potrzeb biznesowych Grupy.

Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że specyfika działalności podmiotów funkcjonujących w branży IT, takich jak Spółka, oraz dynamiczny rozwój nowych rozwiązań informatycznych (w wyniku którego rozwiązania, które mają po kilkanaście/kilkadziesiąt miesięcy bywają przestarzałe/starzejące się), w konsekwencji powodujący konieczność ciągłego rozwoju oferty Spółki wskazują, że działalność Wnioskodawcy musi zakładać wykorzystywanie w prowadzonych Projektach wciąż aktualnych rozwiązań technologicznych.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że rolę analogiczną do działalności Centrum Kompetencyjnego IT, pełnią zarówno takie same centra należące do Grupy w innych lokalizacjach na świecie, jak i podmioty konkurencyjne o zbliżonym charakterze. Należy przy tym zauważyć, że ze względu na potrzebę dostosowania konkretnych rozwiązań dla potrzeb biznesowych Grupy, rozwiązania tworzone przez Spółkę są zindywidualizowane i dostosowane do specyficznych potrzeb biznesowych Grupy.

Spółka działa na wysoce konkurencyjnym rynku i nie można wykluczyć, że nad analogicznymi rozwiązaniami pracują także jej konkurenci. Jednakże, z uwagi na specyfikę rozwiązań informatycznych, dwa rozwiązania opracowywane przez różne zespoły, adresujące te same potrzeby, spełniające takie same wymogi, odpowiadające na te same problemy, nigdy nie będą identyczne.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że innowacyjność opracowywanych rozwiązań, wdrażanie postępu technologicznego oraz budowanie czołowej pozycji na rynku przedsiębiorstw branży IT/high-technology stanowi jeden z podstawowych filarów strategii Grupy. Z tego powodu, rozwijanie nowych dla rynku rozwiązań i funkcjonalności oraz wprowadzanie nowych produktów jest szczególnie istotne dla Spółki.

Projekty przypisane do Grupy 1, objętej wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, obejmują i będą obejmowały tworzenie wersji testowych oprogramowania.

Tworzenie rozwiązań testowych stanowi standardowy element procesu tworzenia oprogramowania przez Spółkę, umożliwia bowiem weryfikację stworzonych rozwiązań prototypowych pod kątem założonych wymagań projektowych, w tym integracji z rozwiązaniami w zakresie oprogramowania funkcjonującymi dotychczas w ramach Grupy.

Spółka pragnie ponadto zwrócić uwagę, że - jak wskazano we Wniosku - w ramach metody iteracyjno-przyrostowej, nie tylko Projekt jako całość, ale co do zasady także poszczególne iteracje kończą się stworzeniem prototypu, czyli nowej, działającej wersji programu zawierającego pewną część nowych funkcjonalności. Prototypy są niejednokrotnie udostępniane wybranym klientom jako wersje beta w celu weryfikacji działania w warunkach rzeczywistych.

W ramach Projektów realizowanych metodą kaskadową, podobną rolę spełniają czynności w ramach fazy „Realization” (tworzenie wersji testowych, a następnie przeprowadzanie testów integracyjnych oraz weryfikacji stworzonego rozwiązania pod kątem założonych wymagań) oraz „Product preparation” (dodatkowa weryfikacja po realizacji dodatkowych zadań związanych z integracją nowego rozwiązania w ramach dotychczasowej infrastruktury IT).

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że - jak opisano we wniosku - prace w ramach projektów Grupy 1 (projekty w zakresie działalności badawczo-rozwojowej), które objęte są wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej nie mają i nie będą mieć charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany.

Jak Wnioskodawca wskazał już w ramach Wniosku, na nierutynowy charakter prowadzonej działalności w zakresie opisanym we Wniosku wskazuje fakt, że wszystkie prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych (Grupa 1), poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych wymagań, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą.

Wnioskodawca pragnie także podkreślić, że w ramach swojej działalności wydziela prace o charakterze rutynowym i okresowym, służące utrzymaniu i obsłudze już wdrożonych rozwiązań i produktów, przypisując je do Grupy 2 („Projekty rutynowe”). Prace te obejmują m.in. naprawę drobnych błędów oraz okresową aktualizację oprogramowania.

W piśmie z dnia 6 sierpnia 2018 r. Wnioskodawca sformułował ostatecznie treść pytania mającego być przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz uzupełnił własne stanowisko w zakresie tego pytania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym podatnik jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, przytoczona w stanie faktycznym działalność Spółki dotycząca realizacji zadań badawczo-rozwojowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w szczególności stanowi prace rozwojowe i badania przemysłowe, o których mowa w art. 4a pkt 27c i 28 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na podstawie art. 4a pkt 27c badania przemysłowe to „badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych”.

Art. 4a pkt 28 stanowi, że przez prace rozwojowe rozumieć należy „nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna”.

Jak stanowią powoływane przepisy, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania przemysłowe i prace rozwojowe, podejmowane systematycznie i w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność badawczo-rozwojowa obejmuje, zatem, m.in. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, pod warunkiem, że nie stanowią one prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tych już istniejących.

Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów, funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produktów informatycznych poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy z dziedziny informatyki. Celem Spółki jest tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki oraz opracowywanie nowych produktów.

Pracownicy Spółki, poprzez tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań informatycznych łączą dotychczas istniejącą wiedzę z dziedziny informatyki w celu stworzenia produktów dotychczas niedostępnych na rynku i ulepszenia tych już oferowanych, w sposób polegający na wniesieniu znaczących usprawnień do procesów zachodzących w działalności prowadzonej przez klientów Wnioskodawcy.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez pracowników Centrum w poszczególnych projektach, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tych już istniejących - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe (i nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku).

Na nierutynowy charakter prowadzonej działalności wskazuje fakt, że wszystkie prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych, poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych wymagań, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się opracowaniem koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności (które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania), w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod informatycznych.

Prace składają się z wyraźnych etapów, w ramach których powstają prototypy, następnie są one testowane i weryfikowana jest ich przydatność. Każdy etap polega na opracowywaniu wskazanych tematów badawczych poprzez tworzenie odpowiednich rozwiązań informatycznych. Co do zasady iteracje kończą się powstaniem prototypu (wersji demonstracyjnej rozwiązania).

Rozwiązania te powstają w wyniku twórczej pracy pracowników Centrum, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień. Istotną rolę w procesie odgrywa także budowa narzędzi (oprogramowania) do testowania stworzonych prototypów oraz samo testowanie.

W odniesieniu do powyższego, Wnioskodawca podkreśla również, że pracownicy Centrum to najwyższej klasy specjaliści, tj.: informatycy, analitycy, programiści i inżynierowie oprogramowania. W sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje, zdobywają nową wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji. Dzięki ich twórczej pracy możliwe jest rozwijanie innowacyjnych produktów. Prace prowadzone w Centrum przyczyniają się do rozwoju i ulepszenia działalności.

Opisana w stanie faktycznym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wpisuje się w przedstawioną wyżej definicję badań przemysłowych, obejmującą zdobywanie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu tworzenia opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług. Prace prowadzone przez Spółkę polegają, bowiem, i mają na celu gromadzenie wiedzy oraz umiejętności dla m.in. tworzenia rozwiązań prototypowych stanowiących części składowe złożonych systemów i ich testowanie w ramach opracowanej metodyki. Czynności wykonywane przez Centrum w ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych wpisują się, zatem, w definicję badań przemysłowych wskazaną w ustawie o CIT.

Natomiast zgodnie z przytoczoną definicją, za prace rozwojowe uznaje się w szczególności kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, w tym opracowywanie prototypów, demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania.

Jak wskazano w stanie faktycznym, działania podejmowane przez Centrum polegają na wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności w celu rozwoju nowych narzędzi/elementów produktów do wykorzystania w produktach oferowanych przez Spółki klientom lub też do dalszego rozwoju produktów Spółki. Czynności wykonywane przez pracowników Centrum w ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych wpisują się zatem w definicję prac rozwojowych wskazaną w ustawie o CIT.

Działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych spełnia również przesłankę systematyczności wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - realizacja projektów badawczo-rozwojowych odbywa się bowiem regularnie (w ramach przygotowywania nowych produktów/nowych wersji produktu), w sposób planowy i jest jednym z podstawowych zadań Centrum, niezbędnym dla zapewnienia stałego rozwoju oferty rozwiązań informatycznych Spółki.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisywane w stanie faktycznym prace Spółki, polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych produktów, rozwiązań, funkcjonalności poprzez budowanie i ulepszanie rozwiązań informatycznych (które to będą mogły zostać wykorzystane przez Wnioskodawcę w przyszłości w trakcje realizacji dalszych projektów lub też takich, które bezpośrednio wpływają na istniejący produkt) i ich integrację, a następnie ich testowanie, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in., wydana w podobnym stanie faktycznym interpretacja indywidualna Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2016 r. o sygn. IPPB5/4510- 641/16-3/MR przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w której Organ zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że „\[\`(...)\`\] projekty prowadzące do stworzenia oraz zmodernizowania już istniejących produktów lub rozwiązań informatycznych stanowią prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o CIT”.

Podobnie, pozytywne stanowisko Ministra Finansów w zakresie uznania tego typu działalności za prace badawczo-rozwojowe, przedstawiono w interpretacji indywidualnej z dnia 24 stycznia 2017 r. o sygn. 2461-IBPB-1-1.4510.334.2.2016.EN, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach. Analogiczny pogląd przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnych interpretacjach podatkowych z dnia 3 października 2017 roku (sygn. 0111- KDIB1-3.4010.247.2017.1.IZ) oraz z dnia 30 stycznia 2018 roku (sygn. 0114-KDIP2- 1.4010.398.2017.1.JC).

Spółka podkreśla, iż z faktu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej wynikają określone konsekwencje podatkowe – takie, jak możliwość korzystania z ulgi, wynikającej z art. 18d ustawy o CIT. Spółka jest zainteresowana korzystaniem z Ulgi, jeżeli jej działalność, będąca przedmiotem wniosku, zostanie uznana za spełniającą przesłanki art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przytaczanych uzasadnień (we wniosku oraz w ramach niniejszego uzupełnienia), Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana we wniosku działalność dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi B+R

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych w uzasadnieniu własnego stanowiska interpretacji indywidualnych, należy stwierdzić, że wiążą one w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.