Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.815.2025.1.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
faktur zakupowych wystawionych bez użycia KSeF.
Słowa kluczowe: faktura
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Krajowy System
Faktur (KSeF)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106na-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106g-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 4
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106na-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106na-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106na-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur zakupowych wystawionych bez użycia KSeF.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki
    akcyjnej.
    Spółka jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z dnia 7 marca
    2025 r.; dalej: „Ustawa o CIT”), podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od
    całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

    Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z dnia 16
    czerwca 2025 r.; dalej: „Ustawa VAT” lub „Ustawa”).
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży (...) (zwane
    dalej: „Wyroby”).
    Wnioskodawca, ze względu na zakres prowadzonej działalności, nabywa różne towary i
    usługi.
    Gdy nabywane towary lub usługi podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, a dostawcy
    towarów lub usług (dalej: „Dostawcy”) są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT i są
    zobowiązani do rozliczenia VAT należnego z tytułu dokonanych transakcji, Wnioskodawca
    otrzymuje od nich faktury zawierające kwoty VAT wyrażone w złotych (dalej: „Faktury
    Zakupowe”).
    W takich przypadkach nabyte przez Spółkę towary i usługi nie korzystają ze zwolnienia z
    VAT i są wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności, w odniesieniu do
    których Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego. Nie wystąpią
    negatywne przesłanki do odliczenia według art. 88 ustawy o VAT.
    Od 1 lutego 2026 r., zgodnie z nałożonym na większość krajowych podatników VAT
    obowiązkiem wystawiania faktury przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) oraz
    przy uwzględnieniu okresów przejściowych we wdrożeniu KSeF dla wybranych
    podmiotów, Faktury Zakupowe od Dostawców powinny być wystawiane przez nich co do
    zasady tylko w formie faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF. Jednak Wnioskodawca
    nie wyklucza, że niektóre faktury mogą być wystawiane poza KSeF, pomimo ciążącego na
    Dostawcach obowiązku wynikającego z Ustawy o VAT.
    Nie można też wykluczyć sytuacji, że dostawca nie użyje KSeF powołując się na awarię
    systemu lub inne przyczyny, które jednak nie miały miejsca, albo nie udostępni faktur
    wystawianych trybem awaryjnym.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na rzecz
    Spółki przez Dostawców, również w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - Faktura
    Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona bez użycia
    Krajowego Systemu e-Faktur
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych
    wystawionych na rzecz Spółki przez Dostawców, również w przypadku, gdy - wbrew
    obowiązkowi - Faktura Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie
    wystawiona bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 z dnia 16 czerwca 2025 r.; dalej: „Ustawa VAT” lub „Ustawa”):
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,

    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Jednocześnie w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 Ustawy VAT:
    Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi
    dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju,
    innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli
    kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik
    posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Według art. 86 ust. 10 Ustawy VAT:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 Ustawy VAT:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych
    w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym
    mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 Ustawy VAT. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a Ustawy VAT:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
    1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
      b) (uchylona)
    2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku;
    3) (uchylony)
    4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
        czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
        których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu
        cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
    5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
    6) (uchylony)
    7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze -
      w części dotyczącej tych czynności.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 Ustawy VAT:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy VAT:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 Ustawy VAT:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 Ustawy VAT:
    Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
    1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
      pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
    2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
      procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
    3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
      pkt 1;
    4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust.
        1b.
    Przepis art. 2 pkt 31 Ustawy VAT stanowi, że:

    Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w
    formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i
    przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Na podstawie art. 2 pkt 32 Ustawy VAT:
    Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez to
    fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie
    elektronicznym.
    Według art. 2 pkt 32a Ustawy VAT:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez
    to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym
    numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
    Artykuł 106g ust. 1 Ustawy VAT stanowi, że:
    Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
    nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
    Jak wynika z treści art. 106g ust. 3a Ustawy VAT:
    Faktura ustrukturyzowana jest udostępniana i otrzymywana za pomocą oprogramowania
    interfejsowego, o którym mowa w art. 106nc ust. 1.
    Ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie
    KSeF, które miały wejść w życie 1 lipca 2024 r. Jednak, zgodnie z ustawą z dnia 9 maja 2024
    r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych
    innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 852), zwanej dalej „ustawą zmieniającą” - termin
    wejścia w życie obowiązkowego KSeF został przesunięty na 1 lutego 2026 r.
    Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 Ustawy VAT, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
    1. Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego
      Systemu e-Faktur.
    2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
      1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego
        miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
      2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium
        kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na
        terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie
        uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono
        fakturę;
      3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale
        XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych
        procedurach;
      4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą
        działalności gospodarczej;
      5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia
        usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s.
    3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub faktury
      w postaci papierowej.
    4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, podatnicy mogą wystawiać faktury
      ustrukturyzowane.
    W myśl art. 106gb ust. 8 Ustawy VAT, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:

    Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej platformie
    usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.
    Według art. 106na Ustawy VAT, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
    1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do
      Krajowego Systemu e-Faktur.
    2. Uchylony.
    3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-
      Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.
    4. W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa w
      art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę
      otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego nabywcę.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest
    czynnym podatnikiem podatku VAT nabywającym towary i usługi wykorzystywane w
    prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie produkcji i sprzedaży (...).
    Gdy nabywane towary lub usługi podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, a dostawcy
    towarów lub usług są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT i są zobowiązani do
    rozliczenia VAT należnego z tytułu dokonanych transakcji, Wnioskodawca otrzymuje od
    nich faktury zawierające kwoty VAT wyrażone w złotych (dalej: Faktury Zakupowe).
    We wskazanych powyżej przypadkach:
    1) nabywane przez Spółkę od Dostawców towary/usługi nie podlegają zwolnieniu z VAT;
    2) są wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności, w odniesieniu do których
      Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego, tj. są
      wykorzystywane do:
      • czynności opodatkowanych VAT w Polsce lub
      • czynności wykonywanych poza terytorium Polski, w odniesieniu do których kwoty
        VAT naliczonego mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
        terytorium Polski, a Wnioskodawca posiada dokumenty, z których wynika związek
        odliczonego podatku z tymi czynnościami;
    3) nie istnieją negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, które
      ustawodawca wskazał w art. 88 Ustawy VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółce będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na
    rzecz Spółki przez Dostawców, również w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - Faktura
    Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona bez użycia
    Krajowego Systemu e-Faktur.
    Mając bowiem na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu
    sprawy stwierdzić należy, że Spółce (czynnemu podatnikowi podatku VAT) będzie
    przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 bądź art. 86 ust. 1 pkt 8 Ustawy VAT- prawo do
    odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych
    dokumentujących nabycie towarów i usług (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla
    rzeczywiste zdarzenie gospodarcze) wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia
    Krajowego Systemu e-Faktur, wykorzystywanych przez Spółkę do czynności
    opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie Faktur
    Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, zdaniem Spółki,
    nie pozbawia Jej prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to
    negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88
    Ustawy VAT.

    Jest to zgodne z jedną z fundamentalnych zasad wspólnego systemu VAT - zasadą
    neutralności podatku, która rozumiana jest jako stosowanie podatku od towarów i usług
    na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia
    podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do
    odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać
    jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
    Zatem dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury, obok
    fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego,
    zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami
    opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również
    najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie
    korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Ponadto prawo do odliczenia
    przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy
    towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te
    mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a
    podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi
    czynnościami.
    Należy podkreślić także, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o
    prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe między określonymi podmiotami.
    Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod
    kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z
    prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie
    powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia
    prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Zatem, w opinii Spółki, w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że Spółce będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych
    wystawionych na Jej rzecz przez Dostawców wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego
    Systemu e-Faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające
    Wnioskodawcę do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Spółka wskazuje, że powyższe stanowisko jest potwierdzane w interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dla
    przykładu m.in.: w interpretacji indywidualnej z 4 marca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-
    3.4012.838.2024.1.MPA) czy z 12 sierpnia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.507.2025.1.JG).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
      czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
      Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze
      - w części dotyczącej tych czynności.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
      od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
      prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
      wskazany w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
      pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w
      formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i
      przepisami wydanymi na jej podstawie.

    Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez
      to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie
      elektronicznym.
    Według art. 2 pkt 32a ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się
      przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z
      przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
    Art. 106g ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
      nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
    Jak wynika z treści art. 106g ust. 3a ustawy:
      Faktura ustrukturyzowana jest udostępniana i otrzymywana za pomocą
      oprogramowania interfejsowego, o którym mowa w art. 106nc ust. 1.
    Wskazać należy, że ustawą z 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany
    w zakresie KSeF.
    Treść przepisów, które wejdą w życie od 1 lutego 2026 r.
    Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:
      1. Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu
      Krajowego Systemu e-Faktur.
      2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
      1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego
      miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
      2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na
      terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia
      działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których
      wystawiono fakturę;
      3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w
      dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych
      procedurach;
      4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą
      działalności gospodarczej;
      5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia
      usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s.;
      6) przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1;
      3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub
      faktury w postaci papierowej.
      4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, podatnicy mogą wystawiać faktury
      ustrukturyzowane.
    W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej
      platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.
    Według art. 106na ustawy:

      1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do
      Krajowego Systemu e-Faktur.
      2. Otrzymywanie faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-
      Faktur wymaga akceptacji odbiorcy faktury.
      3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego
      Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę
      fakturę.
      4. W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa
      w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za
      datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego
      nabywcę.
    Z opisu sprawy wynika, że jako czynny podatnik podatku VAT, prowadzą Państwo
    działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży Wyrobów. W ramach ww.
    działalności nabywają Państwo od Dostawców - zarejestrowanych w Polsce jako czynni
    podatnicy VAT i zobowiązanych do rozliczenia VAT należnego z tytułu dokonanych
    transakcji - różne towary i usługi udokumentowane Fakturami Zakupowymi. Nabywane
    przez Państwa towary i usługi nie podlegają zwolnieniu z VAT oraz są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. W stosunku do Faktur Zakupowych nie
    zaistnieją negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, które ustawodawca
    wskazał w art. 88 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będziecie mieli Państwo prawo do odliczenia
    podatku VAT z Faktur Zakupowych wystawionych przez Dostawców, które wbrew
    obowiązkowi zostaną wystawione bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od
    spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu,
    jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku
    naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi,
    bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze).
    Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest
    rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu
    gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w
    poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji
    ustawowej.
    Celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń
    gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących
    w niej udział. Zatem o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez
    podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te
    potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    stwierdzić należy, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i
    usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur,
    wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Wystawienie Faktur

    Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia
    Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej
    przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.
    Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w
    przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status
    odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych
    towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie
    zrealizowana transakcja, również istotne jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały
    opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Prawidłowe
    wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem
    formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa
    do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje
    jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do
    odliczenia podatku naliczonego.
    W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego
    wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Dostawców
    wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, przy założeniu, że spełnione
    będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z tego prawa.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.