Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.114.2025.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w
    całości lub części w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ..., jako jednostka samorządu terytorialnego, planuje złożyć wniosek o przyznanie
    pomocy w ramach interwencji ...) na realizację inwestycji pn. „...”. W ramach inwestycji, na
    terenie działek nr ew. ... położonych w miejscowości ... zaplanowano dostawę i montaż
    urządzeń zabawowych m.in. huśtawek, karuzel, bujaków, budowę zadaszonej wiaty,
    montaż ławek i koszy na odpady oraz innych elementów małej architektury (np. stojaki
    rowerowe czy samoobsługowa stacja naprawy rowerów).
    W 2024 roku w ramach przebudowy placu zabaw na terenie działki nr ... obręb ...
    zamontowano wielofunkcyjny zestaw zabawowy wyposażony w tablice edukacyjne
    /integracyjne/sensoryczne dostosowany do osób z niepełnosprawnościami, w tym do
    osób poruszających się na wózku inwalidzkim wraz wykonaniem nawierzchni bezpiecznej,
    natomiast planowany montaż urządzeń zabawowych stanowić będzie uzupełnienie
    dostępnej na placu zabaw infrastruktury. Działanie to przyczyni się do uatrakcyjnienia
    terenu parku, który jest ogólnodostępnym miejscem do aktywnego spędzania czasu.
    Obiekt jest i będzie ogólnodostępny, korzystanie z niego jest i będzie nieodpłatne, nie jest
    i nie będzie udostępniany w celach komercyjnych. Projekt nie generuje i generować nie
    będzie przychodów.
    Realizacja inwestycji, o której mowa powyżej nie służy i służyć nie będzie czynnościom
    opodatkowanym.
    Zrealizowana w ramach operacji infrastruktura będzie ogólnodostępna i niekomercyjna.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 roku (t.
    j. Dz. U. z 2024 roku, poz. 1465 ze zm.) do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy w
    zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Realizacja operacji stanowi wypełnienie tego zadania.
    Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    lnwestorem tego zadania będzie Gmina ..., nabywcą faktur dokumentujących wydatki
    związane z realizacją projektu będzie Gmina ..., natomiast odbiorcą Urząd Miejski w ...
    Gmina nie pobiera i pobierać nie będzie opłat za korzystanie z rozbudowanej
    infrastruktury, ani też nie osiąga i osiągać nie będzie z tego tytułu innych dochodów.
    Inwestycja nie jest i nie będzie wykorzystywana przez Gminę do świadczenia jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do planowanej inwestycji Gmina ma możliwość odzyskania naliczonego
    podatku VAT w całości lub części?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 roku, poz. 1465 ze zm.) do zadań własnych gminy należy zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, w szczególności zadania własne Gminy
    obejmuje sprawy m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 roku, poz. 361 ze zm.), za podatników tego podatku uznaje się
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy łącznie zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Gmina realizując projekt będzie realizowała zadania własne nałożone
    na JST przepisami prawa z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, gdyż tereny
    rekreacyjne (w tym place zabaw) i urządzenia sportowe służą zaspokajaniu zbiorowych
    potrzeb wspólnoty gminnej. Tym samym Gmina realizując opisaną inwestycję nie działa i
    działać nie będzie w charakterze podatnika VAT, ponieważ nabywanych towarów i usług
    niezbędnych do zrealizowania tej inwestycji, nie wykorzystuje i wykorzystywać nie będzie
    do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z czym nie występują czynności
    opodatkowane i nie powstaje podatek należny.
    Planowany do rozbudowy teren placu zabaw zlokalizowany w parku ... jest i pozostanie
    publiczny, ogólnodostępny i nieodpłatny. W związku z tym Gmina nie ma możliwości
    odliczenia podatku od towarów i usług związanych z planowanym zadaniem ze względu
    na brak bezpośredniego i bezspornego związku pomiędzy dokonywanymi zakupami
    dotyczącymi planowanego zadania, a wykonywanymi przez Gminę czynnościami
    opodatkowanymi. Mając na względzie obowiązujące przepisy ustawy o VAT oraz
    przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że Gmina w związku z realizacją
    inwestycji pn. "..." nie ma i mieć nie będzie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego
    w całości lub w części.
    Podobne stanowisko w sprawie możliwości odliczenia lub zwrotu podatku VAT
    naliczonego przez Gminę od wydatków poniesionych w związku z budową/rozbudową
    /przebudową terenów rekreacyjnych, w tym placów zabaw znajduje odzwierciedlenie w
    interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    nr 0112-KDIL1-2.4012.586.2024.1.AW z dnia 18 listopada 2024 roku, 0112-KDIL1-
    1.4012.597.2024.1.JKU z dnia 2 października 2024 roku, 0111-KDIB3-3.4012.329.2024.1.
    MW z dnia 30 lipca 2024 roku, 0113-KDIPT1-2.4012.332.2024.1.KT z dnia 24 maja 2024
    roku, 0114-KDIP1-2.4012.46.2024.1.AP z dnia 12 lutego 2024 roku, 0114-KDIP1-
    2.4012.505.2023.1.SST z dnia 24 listopada 2023 roku, 0113-KDIPT1-3.4012.574.2023.1.AG
    z dnia 3 listopada 2023 roku, 0113-KDIPT1-2.4012.584.2023.1.MC z dnia 27 września 2023
    roku, 0114-KDIP1-2.4012.334.2023.2.AP z dnia 4 września 2023 roku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    wynika z wniosku – inwestycja nie jest i nie będzie wykorzystywana przez Gminę do
    świadczenia jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina nie pobiera
    i pobierać nie będzie opłat za korzystanie z rozbudowanej infrastruktury, ani też nie
    osiąga i osiągać nie będzie z tego tytułu innych dochodów. W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego
    tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa
    w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W zakresie wskazanych wydatków nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Państwo nie
    będą spełniać tego warunku, nie będą mieli Państwo możliwości ubiegania się o zwrot
    podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzam, że nie będą
    Państwo mieć możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub części w
    związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty
    projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.