Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.387.2025.2.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Skutki podatkowe udzielenia bonifikaty .
Słowa kluczowe: bonifikaty
las
lokal-lokal mieszkalny
nadleśnictwo
nieruchomości
obniżka (obniżenie)
pracownik
przychód
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan emerytem, byłym pracownikiem Lasów Państwowych - Nadleśnictwo X. Na mocy
    aktu notarialnego Repertorium A nr (...) z dnia 15 listopada 2024 r., wraz z żoną nabył Pan
    od Nadleśnictwa Y nieruchomość - samodzielny lokal mieszkalny nr inw. (...) – (...)
                                            2(pustostan) w miejscowości (...), gmina (...), o powierzchni użytkowej (...) m wraz z
                                      2pomieszczeniami przynależnymi (piwnica nr (...) o pow. (...) m oraz piwnica nr (...) o pow.
      2  2  2(...) m) oraz udział (...) w części wspólnej gruntu (nr (...) o pow. (...) m i nr (...) o pow. (...) m
    ).
    Wartość lokalu mieszkalnego z pomieszczeniami przynależnymi – (...) zł, wartość udziału
    (...) w gruncie – (...) zł, łącznie wartość rynkowa (...) zł (dalej: prawo do lokalu). Należność z
    tytułu ceny sprzedaży przy zastosowaniu przysługującej preferencji wyniosła (...) zł. Kwota
    zastosowanej bonifikaty wyniosła (...) zł. Dodatkowo z tytułu ustanowienia służebności
    gruntowej (drogi koniecznej) kwoty jednorazowa zapłata kwoty (...) zł plus 23% VAT.
    Sprzedaż prawa do lokalu nastąpiła na podstawie art. 40a ustawy z dnia 28 września 1991
    r. o lasach (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 672) oraz rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 1
    października 2013 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu sprzedaży lokali i trybu
    sprzedaży i gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie oraz kryteriów kwalifikowania
    ich jako nieprzydatne Lasom Państwowym, a także przeprowadzania przetargu
    ograniczonego (t. j. Dz. U. z 2013 r. poz. 1206). Zakup nastąpił w wyniku rozstrzygnięcia
    przetargu ograniczonego. Zamiar nabycia prawa do lokalu jako były pracownik Lasów
    Państwowych (emeryt) zgłosił Pan w formie pisemnego wniosku, w wyznaczonym terminie
    złożył Pan stosowne dokumenty i został Pan zaproszony do przetargu ograniczonego na
    nabycie prawa do lokalu. W związku z przepracowaniem 45 lat i 6 miesięcy, posiada Pan
    pełne zniżki uprawniające do zakupu nieruchomości określone w ustawie o lasach, tj. 95%.
    Złożył Pan pisemną ofertę na kwotę (...) zł ((...)) oraz wpłacił Pan wadium w kwocie (...) zł.
    Dnia 31 października 2024 r. Nadleśnictwo Y zawiadomiło, że wygrał Pan przetarg
    ograniczony, gdyż zaoferował Pan najwyższą cenę, bez uwzględnienia przysługujących
    zniżek. W związku z przepracowaniem 45 lat i 6 miesięcy udokumentowanej pracy w
    Nadleśnictwie X wyliczono, że kwota do zapłaty za prawo do lokalu uwzględniając 95%
    zniżki wynosi (...) zł. Różnica między zapłaconą ceną ((...) zł), a rynkową wartością prawa do
    lokalu ((...) zł) - bonifikata - wyniosła (...) zł. Sprzedaż z zastosowaniem bonifikaty ma
    charakter warunkowy, ponieważ w akcie notarialnym Pan wraz z żoną oświadczyliście, że
    zobowiązujecie się solidarnie zwrócić Skarbowi Państwa - Nadleśnictwu Y kwotę równą
    udzielonej bonifikacie po jej waloryzacji w przypadku zbycia prawa do lokalu lub
    wykorzystania jego na inne cele niż mieszkalne przed upływem 5 lat od daty zakupu (art.
    40a ust. 5b ustawy o lasach). Na nabytym prawie do lokalu w celu zabezpieczenia
    ewentualnej wierzytelności na rzecz Skarbu Państwa - Nadleśnictwo Y, została
    ustanowiona hipoteka umowna do kwoty (...) zł.
    Po zakupie prawa do lokalu (pustostanu) otrzymał Pan informację PIT-11 za 2024 r.,
    wystawioną przez Nadleśnictwo Y, w której kwotę (...) zł bonifikaty, wykazano jako

    przychód z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tytuł:
    „nabycie pustostanu po preferencyjnej cenie”.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Zarówno w przeszłości, jak i w chwili sprzedaży, nie był Pan ani Pana żona najemcami
    wystawionego do sprzedaży przedmiotowego lokalu wraz z pomieszczeniami
    przynależnymi oraz udziałem w części wspólnej gruntu. Jak Pan wskazał we wniosku,
    dokonał Pan wraz z żoną zakupu pustostanu, pustostanem nazywa również wystawca
    informacji PIT-11, a więc lokalu niezamieszkałego, wolnego, o czym mowa w art. 40a ust. 9
    ustawy o lasach.
    Nigdy nie był Pan pracownikiem Nadleśnictwa zbywającego przedmiotowy lokal. Jak
    wskazał Pan we wniosku, jest Pan byłym pracownikiem (emerytem) z udokumentowanym
    stażem pracy 45 lat i 6 miesięcy Nadleśnictwa X, a zakupu dokonał Pan wraz z żoną od
    Nadleśnictwa Y.

## Pytanie

Czy kwota zastosowanej bonifikaty stanowi przychód podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy ma Pan obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, wartość odpowiadająca obniżeniu ceny sprzedaży prawa do lokalu na
    podstawie art. 40a ust. 4 i ust. 9 ustawy o lasach, która wyniosła (...) zł, nie stanowi
    przychodu podlegającego opodatkowaniu. Bonifikata nie jest przychodem do
    opodatkowania, gdyż kwota bonifikaty nie jest równoznaczna z osiągnięciem przychodu z
    nieodpłatnego świadczenia. Art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych odnosi się do tzw. „innych źródeł”, które mogą obejmować różnorodne formy
    przychodów nieujęte w innych kategoriach jak nieodpłatne świadczenie. Przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają pojęcia „nieodpłatnego
    świadczenia”. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwałach z dnia 18 listopada 2002 r.
    (sygn. FPS 9/02), z dnia 16 października 2006 r. (sygn. II FPS 1/06) i z dnia 24 maja 2010 r.
    (sygn. II FPS 1/10) zdefiniował pojęcie „nieodpłatnego świadczenia”. NSA wskazał m.in., że
    warunkiem traktowania nieodpłatnych świadczeń jako przychodu jest fakt ich realnego
    „otrzymania” przez podatnika. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wyraźnie stanowi, że przychód z nieodpłatnego świadczenia powstaje wówczas gdy
    podatnik takie świadczenie otrzyma. Udzielając bonifikaty Lasy Państwowe nie wykazały
    na Pana rzecz żadnego świadczenia a Pan żadnego świadczenia nie otrzymał, brak
    elementu „otrzymania” - warunku niezbędnego do wystąpienia przychodu. Mimo, że
    bezspornie nabywając prawo do lokalu uzyskał Pan korzyść majątkową, to nieodpłatnego
    świadczenia nie otrzymał, a w rezultacie, nie uzyskał przychodu z tego źródła. Istotne jest
    przy tym, że nabycie prawa do lokalu bezspornie ma charakter warunkowy, co nie spełnia
    przesłanki definitywności, która jest niezbędna dla uznania jej za przychód podlegający
    opodatkowaniu, albowiem transakcja zobowiązuje Pana do zwrotu bonifikaty w razie
    sprzedaży prawa do lokalu przed upływem 5 lat od zakupu (art. 40a ust. 5b ustawy o
    lasach). Przysporzenie będące nieodpłatnym świadczeniem nie może mieć charakteru
    warunkowego. Ponadto wskazać należy, że warunki sprzedaży przez Nadleśnictwo prawa
    do lokalu zostały szczegółowo określone ustawowo, ustawa o lasach nie zezwala na
    modyfikację warunków umowy sprzedaży. Bonifikata uzależniona jest również od stażu
    pracy, a krąg osób uprawnionych do zakupu jest szeroki. W Pana przypadku, spełnia Pan
    łącznie wszystkie te przesłanki. Wszystkie te okoliczności wskazują, że uzyskanie korzyści
    majątkowej w postaci bonifikaty cenowej nie jest równoznaczne z otrzymaniem
    nieodpłatnego świadczenia, nie spełniają zatem warunku uznania za przychód podatkowy,
    są neutralne podatkowo. Tak sformułowany przez Pana pogląd znajduje potwierdzenie w

    licznych orzeczeniach sądów administracyjnych (w wyrokach WSA i NSA) wydanych na
    gruncie art. 40a ustawy o lasach, a nawet w interpretacjach indywidualnych Krajowej
    Informacji Skarbowej wydanych na skutek orzeczeń sądów administracyjnych
    uchylających interpretacje.
    Pośród licznych orzeczeń sądu uchylających interpretacje warto przytoczyć kilka wyroków,
    a mianowicie:
    - Wyroki NSA z dnia 16 stycznia 2019 r., sygn. akt II FSK 138/17 oraz z dnia 12 sierpnia
    2021 r. sygn. akt II FSK 551/21, w których sąd stwierdził, że sprzedaż mieszkania z
    bonifikatą nie mieści się w zakresie pojęcia nieodpłatnego świadczenia, a ponadto na
    skutek tej czynności nie następuje „otrzymanie” nieodpłatnego świadczenia, udzielenie
    bonifikaty jest dla nabywcy neutralne podatkowo.
    - Wyrok NSA z dnia 8 grudnia 2023 r., sygn. akt II FSK 313/21, który dotyczy nabycia z
    bonifikatą leśniczówki, tak jak w Pana przypadku, przez byłego pracownika, emeryta
    innego Nadleśnictwa niż Nadleśnictwo sprzedające i nie będącego najemcą. Sąd uznał,
    że przychód we wskazanych okolicznościach w ogóle nie powstaje, bowiem transakcja
    zobowiązuje nabywcę do zwrotu bonifikaty w razie sprzedaży przed upływem 5 lat od
    nabycia, zatem korzyść majątkowa ma charakter warunkowy co nie spełnia przesłanki
    do uznania jej za przychód podatkowy.
    - Wyrok NSA z dnia 25 listopada 2021 r., sygn. akt II FSK 512/19, w którym sąd uznał, że
    przysporzenie w postaci bonifikaty ma określony charakter warunkowy, co przeczy
    istocie „nieodpłatnego świadczenia”.
    - Wyroki Wojewódzkich Sądów Administracyjnych np.: WSA w Szczecinie z dnia 1 lutego
    2023 r., sygn. akt I SA/Sz 826/22; WSA w Szczecinie z dnia 13 grudnia 2023 r., sygn. akt I
    SA/Sz 423/23; WSA w Krakowie z dnia 22 marca 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 1083/21; WSA
    w Rzeszowie z dnia 9 listopada 2021 r. sygn. akt I SA/Rz 624/21; WSA w Gdańsku z dnia
    13 czerwca 2023 r., sygn. akt I SA/Gd 94/23; WSA w Białymstoku z dnia 16 listopada
    2023 r., sygn. akt ISA/Bk 364/23, w których wskazuje się również, że przysporzenie
    będące nieodpłatnym świadczeniem nie może mieć charakteru warunkowego, nabycie
    lokali w trybie art. 40a ustawy o lasach bezspornie ma taki właśnie charakter, a
    ponadto ustawa nie zezwala na modyfikację warunków umowy, strony nie mogą ułożyć
    stosunku prawnego według swego uznania.
    Za słusznością Pana stanowiska przemawiają również m.in. interpretacje indywidualne KIS
    nr 0112- KDIL3-1.4011.235.2018.11.AA z dnia 29 czerwca 2022 r.; nr 0112-KDWL.
    4011.53.2020.10.TW z dnia 27 marca 2024 r., w których jednakowo stwierdzono, że „kwota
    zastosowanej bonifikaty nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych”. W większości jednak przeważa przeciwna linia
    interpretacyjna.
    Ma Pan świadomość, że przytoczone we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych
    oraz interpretacje indywidualne wydane zostały w indywidualnych sprawach i wyłącznie
    do nich się odnoszą, nie można ich wprost przenieść na grunt Pana sprawy. Stąd wniosek
    o rozpatrzenie indywidualnie Pana sprawy, uważa Pan za zasadny i prosi o zajęcie
    stanowiska w opisanym zagadnieniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe,
    mające konkretny wymiar finansowy otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub
    też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia
    „nieodpłatnego świadczenia”. Zatem, przy zastosowaniu wykładni gramatycznej za
    „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenie „niewymagające opłaty, takie za
    które się nie płaci, bezpłatne” (Internetowy słownik języka polskiego, www.sjp.pwn.pl). Tym
    samym należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego
    skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie (mający
    konkretny wymiar finansowy) kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu.
    Z przepisu art. 11 ust. 2 ww. ustawy, wynika, że:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2a ww. ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec
        innych odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;

      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu
        i miejsca udostępnienia.
    Zatem zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 4 ww. ustawy, wartość pieniężną nieodpłatnych
    świadczeń ustala się na podstawie cen rynkowych.
    W myśl 11 ust. 2b ww. ustawy:
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Nieodpłatne świadczenie jest przychodem, gdy:
      - świadczenie powoduje wystąpienie przysporzenia w postaci nabycia wymiernej
        korzyści majątkowej lub w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku,
      - świadczenie zostało spełnione za zgodą nabywcy, tj. gdy nabywca skorzystał z niego
        w pełni dobrowolnie,
      - świadczenie to zostanie spełnione w interesie nabywcy (a nie w interesie zbywcy) i
        przynosi nabywcy korzyść w postaci powiększenia jego aktywów lub uniknięcia
        wydatku, który musiałby ponieść. W zakresie tego kryterium należy wskazać, że
        chodzi o realny charakter przysporzenia jego warunku objęcia nieodpłatnego
        świadczenia podatkiem dochodowym. Oznacza to, że wartości świadczeń w
        naturze są przychodem tylko wtedy, gdy są otrzymane – w rozumieniu ich
        skonkretyzowania i przypisania do przychodu wpływającego na określenie
        podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez
        elementu realnego w postaci otrzymania korzyści przez nabywcę nie uzyskuje on
        przychodu, ponieważ nie występuje wówczas zdarzenie, z którym ustawa wiąże
        powstanie obowiązku podatkowego.
    Zgodnie z treścią art. 40a ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 530 ze zm.):
      Lasy Państwowe mogą sprzedawać nieruchomości zabudowane budynkami
      mieszkalnymi
      i samodzielne lokale mieszkalne, zwane dalej "lokalami", oraz grunty z budynkami
      mieszkalnymi w budowie, nieprzydatne Lasom Państwowym.
    W myśl art. 40a ust. 2 ww. ustawy:
      Ustalenie ceny nieruchomości przy sprzedaży, o której mowa w ust. 1, następuje na
      zasadach określonych w przepisach o gospodarce nieruchomościami.
    Na podstawie art. 40a ust. 3 ustawy o lasach:
      Łącznie z lokalami sprzedaje się grunty wraz z przynależnościami, niezbędne do
      korzystania z lokali. Grunty pod budynkami oraz grunty z budynkami związane,
      będące przedmiotem sprzedaży, uważa się za grunty wyłączone z produkcji rolnej i
      leśnej w rozumieniu przepisów o ochronie gruntów rolnych i leśnych. Grunty te
      podlegają z urzędu ujawnieniu w miejscowym planie zagospodarowania
      przestrzennego oraz ewidencji gruntów i budynków jako grunty zabudowane.
    Z treści art. 40a ust. 4 ww. ustawy, wynika, że:
      Pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych mający co najmniej trzyletni okres
      zatrudnienia w Lasach Państwowych, z wyjątkiem osób, z którymi stosunek pracy
      rozwiązany został bez wypowiedzenia z winy pracownika, posiadają pierwszeństwo
      nabycia lokali, których są najemcami i w których mieszkają. Cena sprzedaży lokalu
      podlega łącznemu obniżeniu o 6% za każdy rok zatrudnienia w jednostkach
      organizacyjnych Lasów Państwowych i o 3% za każdy rok najmu tego lokalu, nie

      więcej jednak niż o 95%, a spłata należności może zostać rozłożona na 60 rat
      miesięcznych, przy czym oprocentowanie nie może przekraczać w stosunku rocznym
      stopy referencyjnej, określającej minimalne oprocentowanie podstawowych operacji
      otwartego rynku prowadzonych przez Narodowy Bank Polski, powiększonej o 2
      punkty procentowe. Jeżeli osobą uprawnioną jest emeryt lub rencista, cena nabycia
      lokalu ustalona jest na 5% jego wartości.
    Stosownie do treści art. 40a ust. 9 ustawy o lasach:
      Pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych niebędący najemcami lokali
      przeznaczonych do sprzedaży, pozostających w zarządzie Lasów Państwowych, mają
      pierwszeństwo nabycia lokali wolnych (pustostanów) lub gruntów z budynkami
      mieszkalnymi w budowie na warunkach określonych w ust. 4.
    Mając na uwadze wymienione powyżej cechy nieodpłatnego świadczenia jako elementu
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    należy wskazać, że zakup przez Pana lokalu mieszkalnego wraz z przynależnymi do niego
    pomieszczeniami oraz udziałem w części wspólnej gruntu (pustostanu) po cenie
    preferencyjnej spełnia kryterium wystąpienia po Pana stronie przysporzenia majątkowego
    (korzyści). Gdyby bowiem nie możliwość zakupu po cenie preferencyjnej – wynikającej z
    art. 40a ust. 1-4 i ust. 9 ustawy o lasach, musiałby Pan ponieść koszty zakupu ww. lokalu
    mieszkalnego w pełnej wysokości. Niewątpliwie zatem, dokonując zakupu z bonifikatą
    uzyskał Pan wymierną korzyść w postaci wymiernego zaoszczędzenia wydatku – 95%
    bonifikaty. Doszło więc do realnego przysporzenia po Pana stronie.
    Nieodpłatne świadczenie jest również Pana przychodem, gdyż zostało spełnione za Pana
    zgodą, tj. wyrażając chęć nabycia ww. lokalu poprzez zgłoszenie się do przetargu
    skorzystał Pan z niego w pełni dobrowolnie.
    Ponadto przedmiotowa korzyść jest wymierna i przypisana indywidualnej osobie – Panu,
    tj. nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów. Należy zauważyć, że
    przetarg ograniczony jest formą przetargu charakteryzującą się skierowaniem zaproszenia
    do składania ofert do ograniczonego kręgu podmiotów. Ograniczenie to może być
    dokonywane np. poprzez wskazanie w publicznym ogłoszeniu przesłanek, których
    spełnienie dopuszcza do złożenia oferty, czy też poprzez kierowanie indywidualnych
    zaproszeń do określonych podmiotów. Zatem oferta nabycia nieruchomości z bonifikatą
    jest kierowana do konkretnych osób.
    Zgodnie z powołanym powyżej art. 11 ust. 2a pkt 4 ww. ustawy, wartość pieniężną
    nieodpłatnych świadczeń ustala się na podstawie cen rynkowych. Jeżeli świadczenia są
    częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych
    świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną
    przez podatnika. Zatem, w analizowanym stanie faktycznym takim przychodem jest
    różnica pomiędzy ceną rynkową nabytej nieruchomości (lokalu mieszkalnego), a
    odpłatnością za tę nieruchomość poniesioną przez Pana.
    W przypadku nabycia nieruchomości przez byłego pracownika innej jednostki
    organizacyjnej Lasów Państwowych niż jednostka zbywająca, przychód osiągnięty przez
    tego pracownika w związku z preferencyjnym nabyciem lokalu, należy zakwalifikować do
    innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie jednak do treści art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych
      budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców -
      w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali
      a ceną zakupu.
    Z przytoczonego przepisu jednoznacznie wynika, że prawo do zwolnienia w nim zawartego
    dotyczy zakupu zakładowego (tj. stanowiącego własność pracodawcy lub byłego

    pracodawcy) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, przez osobę posiadającą do
    tego budynku lub lokalu tytuł prawny – umowę najmu.
    Jednakże z uwagi na fakt, że nie był Pan najemcą lokalu mieszkalnego, o którym mowa we
    wniosku, w rozpatrywanej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie przedmiotowe
    wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 93 ww. ustawy.
    Mając na uwadze wymienione powyżej cechy nieodpłatnego świadczenia, jako elementu
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    należy wskazać, że zakup przez Pana opisanego lokalu mieszkalnego (pustostanu) po
    cenie preferencyjnej spełnia kryterium wystąpienia po Pana stronie przysporzenia
    majątkowego (korzyści). Gdyby nie możliwość zakupu po cenie preferencyjnej –
    wynikającej z treści art. 40a ustawy o lasach – musiałby Pan ponieść koszty zakupu ww.
    lokalu mieszkalnego w pełnej wysokości. Niewątpliwie zatem, dokonując zakupu z
    bonifikatą uzyskał Pan wymierną korzyść.
    Zatem, zakup przez Pana jako byłego pracownika innej jednostki organizacyjnej Lasów
    Państwowych niż jednostka zbywająca, sprzedającego ww. lokal mieszkalny (pustostan) na
    preferencyjnych warunkach należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. innych źródeł.
    Reasumując, kwota zastosowanej bonifikaty stanowi przychód podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jest Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu uzyskanego
    ww. przychodu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w
    związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana jako osoby występującej z
    wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (np. Pana żony).
    Wskazać także należy, iż przedstawione we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych,
    zostały wydane w indywidualnych sprawach w określonych, odrębnych stanach
    faktycznych i tylko do nich się odnoszą. Natomiast organy, mimo że w ocenie

    indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost. Nie są wiążące dla tut. Organu, który wydał
    przedmiotową interpretację indywidualną. Każdą sprawę Organ podatkowy jest
    zobowiązany traktować indywidualnie.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych także należy
    stwierdzić, że zostały również wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła prawa, wiążą bowiem strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc
    zawartych w nich stanowisk organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt
    innej sprawy. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.