Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.12.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Umowa pożyczki; w związku z opodatkowaniem VAT i
zwolnieniem z tego podatku; nie będzie podlegała
opodatkowaniu PCC.
Słowa kluczowe: spółki-spółka kapitałowa
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na

    wezwanie – pismem z 16 lutego 2025 r. (wpływ: 21 lutego 2025 r.). Treść wniosku
    wspólnego jest następująca.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X. Sp. z o.o. (dalej: Pożyczkodawca, Spółka)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Pani A. B. (dalej: Pożyczkobiorca, Pożyczkobiorczyni)

## Opis zdarzenia przyszłego

Firma X. Sp. z o.o. rozważa udzielenie drugorazowej pożyczki oprocentowanej stawką 0%
    na kwotę od 100 000,00 zł do 500 000,00 zł członkowi zarządu firmy X. Sp. z o.o. Pani A. B.,
    będącej jednocześnie udziałowcem tej spółki.
    Pierwszą taką pożyczkę firma udzieliła 27 września 2023 r. prezesowi Panu C. D. (wspólnik
    i prezes X. Sp. z o. o.).
    Pożyczka ma zostać udzielona na cele osobiste, bez związku z działalnością gospodarczą.
    Jednakże tutaj trzeba zaznaczyć, że Pani A. B. prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą pod numerem NIP (...) i jest czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pożyczkobiorca zobowiązany jest do opłaty rocznej w wysokości 500 zł (200 zł – wg opisu
    w załączniku ORD-WS/A) z tytułu korzystania z usługi pożyczki od firmy X. Sp. z o.o. Opłata
    naliczana będzie raz w roku, do momentu spłaty pożyczki. Opłata obowiązuje za każdy
    rozpoczęty rok korzystania z pożyczki.
    Motywacją X. Sp. z o.o. do udzielenia powyższej pożyczki jest brak możliwości porzucenia
    pracy/pełnienia funkcji przez zarząd spółki do momentu spłaty pożyczki zaciągniętej w
    firmie i dążenie do stabilności składu zarządu spółki w okresie długoletnim.
    Pożyczkobiorca, Pani A. B., zobowiąże się do zwrotu przedmiotu pożyczki w terminie
    dogodnym dla pożyczkobiorcy, jednakże nie później niż do końca roku kalendarzowego
    2038. Pożyczkobiorca zobowiąże się spłacić pożyczkę w dogodnej walucie. Zgodnie z
    umową, jeśli w międzyczasie nastąpi zaprzestanie pełnienia chociaż jednej z
    wymienionych funkcji, tj. członka zarządu/pracownika/udziałowca, spłata pożyczki musi
    nastąpić nie później niż do dnia zaprzestania wyżej wymienionych funkcji.
    Pożyczka zostanie udzielona na podstawie pisemnej umowy pożyczki.
    Firma X. Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Udzielanie
    pożyczek nie jest przedmiotem jej działania, nie ma odpowiedniego dla pożyczek numeru
    PKD w uchwale spółki. Głównym przedmiotem działania firmy X. Sp. z o.o. jest spedycja
    oraz handel.
    Pożyczkobiorca: Pani A. B. (czynny płatnik podatku od towarów i usług w jednoosobowej
    działalności gospodarczej).
    Pożyczkodawca: X. Sp. z o.o. (czynny płatnik podatku od towarów i usług).
    W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

    Czy prawidłowe jest Państwa stanowisko, że opisywana pożyczka nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i Pożyczkobiorczyni nie będzie
    zobowiązana do składania deklaracji PCC?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Podatnikiem tego podatku jest pożyczkobiorca (w tym wypadku Pani A. B.), na którym
    będzie ciążyć obowiązek zapłaty podatku według stawki 0,5% obliczonej od kwoty
    otrzymanej pożyczki. W ciągu 14 dni od dnia zawarcia umowy pożyczki podatnik jest
    zobowiązany do złożenia we właściwym urzędzie skarbowym deklaracji PCC-3 oraz zapłaty
    należnego podatku.
    Trzeba jednak podkreślić, że podatek od czynności cywilnoprawnych (z pewnymi
    wyjątkami) nie występuje tam, gdzie pojawia się podatek od towarów i usług. Wynika to z
    art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych gdzie wskazano, że nie
    podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    - w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług;
    - jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Państwa zdaniem, jeżeli dana czynność jest po stronie pożyczkodawcy opodatkowana lub
    też zwolniona (z zastrzeżeniem opisanych wyjątków) z podatku od towarów i usług, to
    pożyczkobiorca nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Co
    do umowy pożyczki, przy wyłączeniu jej spod opodatkowania nie ma znaczenia, jaki jest
    status stron tej umowy w zakresie podatku od towarów i usług. O wyłączeniu będziemy
    mówili, gdy jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest zwolniona z
    podatku od towarów i usług. Pożyczkodawca X. Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji uznali Państwo, że wyżej opisywana pożyczka nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wyłączenie umowy pożyczki
    powoduje, że Pożyczkobiorczyni nie będzie zobowiązana do składania deklaracji PCC.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
    gatunku.

    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi:
    Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego
    określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący
    zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego
    gatunku i tej samej jakości.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
    depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że Pożyczkodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania)
    zamierza zawrzeć z Pożyczkobiorcą (Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania)
    umowę pożyczki pieniędzy. Pożyczkobiorca jest członkiem zarządu Spółki (Pożyczkodawcy)
    i jednocześnie jej udziałowcem. Pożyczka zostanie udzielona na podstawie pisemnej
    umowy pożyczki. Pożyczkobiorca zobowiązana będzie do opłaty rocznej z tytułu
    korzystania z usługi pożyczki od Spółki. Opłata naliczana będzie raz w roku, do momentu
    spłaty pożyczki.
    Jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umów pożyczek podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia,
    czy transakcje te podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem
    ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od
    towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.10.2025.5.KW wydanej w zakresie
    podatku od towarów i usług wynika, że:
    - udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pożyczkobiorcy
      będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art.
      5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;
    - udzielenie odpłatnej pożyczki będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od towarów i
      usług.
    Skoro wskazana we wniosku pożyczka będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług i jednocześnie będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku, to w
    opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym zawarcie ww. umowy pożyczki nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zatem Pożyczkobiorca (Pożyczkobiorczyni) nie będzie zobowiązana z tytułu zawarcia
    umowy pożyczki do zapłaty podatku czynności cywilnoprawnych ani złożenia deklaracji
    PCC-3.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: 0111-KDIB3-1.4012.10.2025.5.KW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z
    Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t .j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy – Ordynacja podatkowa.