Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.868.2024.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od tej części kwoty umorzonej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego przeznaczonego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT (tj. na nabycie lokalu mieszkalnego wraz z przynależną komórką lokatorską i udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej).
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny; kredyt-kredyt mieszkaniowy; umorzenie; zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-Rozdział 1 Powstawanie zobowiąznia podatkowego-Zaniechanie poboru podatku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 grudnia 2024 r. (wpływ 23 grudnia 2024 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        A.A.
      2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        B.B.
      3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        C.C.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

I. Umowa kredytu mieszkaniowego
    Dnia 21 czerwca 2007 r. zawarliście Państwo umowę kredytu na cele mieszkaniowe (...)
    (zwaną dalej „Umową kredytu mieszkaniowego” lub „Kredytem mieszkaniowym” lub
    „Kredytem”).
    Kredyt mieszkaniowy był w kwocie 500.000 zł (słownie: pięćset tysięcy złotych 0/100) i był
    denominowany (waloryzowany) w walucie frank szwajcarski (CHF). Kredyt był
    przeznaczony na finansowanie budowy lokalu mieszkalnego położonego w (...) przy ulicy
    (...) wraz z komórką lokatorską (zwanego dalej „Lokalem mieszkalnym”) i miejscem
    postojowo - garażowym (zwanym dalej „Garażem”). Kredyt mieszkaniowy jest na okres
    300 miesięcy od dnia 21 czerwca 2007 r. do dnia 30 czerwca 2032 r.
    Prawne zabezpieczenie spłaty Kredytu, odsetek a także innych związanych z kredytem
    należności stanowi hipoteka kaucyjna do kwoty 1.000.000 zł na zabezpieczenie spłaty
    kapitału, odsetek i innych należności ustanowiona na Lokalu mieszkalnym. Hipoteka
    wpisana jest w księdze wieczystej nr (...) prowadzonej dla Lokalu mieszkalnego przy ulicy
    (...).
    W Umowie kredytu mieszkaniowego wszystkie trzy osoby, tj. A.A., B.B. i C.C. (tj. Państwo)
    zwani są łącznie Kredytobiorcą. Umowa kredytu została zawarta z Bankiem1 z siedzibą w
    (...). Obecnie stroną umowy jest Bank2 z siedzibą w (...), będący następcą prawnym
    Banku1 (zwani dalej „Bank” lub „Kredytodawca”).
    Zarówno Bank1 jak i Bank2 to podmioty, których działalność podlega nadzorowi
    państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnione do udzielania
    kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich
    podmiotów.
    Podlegaliście i podlegacie Państwo tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (zwaną dalej „ustawą o PDOF”).
    Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o PDOF (nabycie udziału w budynku mieszkalnym, nabycie lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość, a także na nabycie udziału w gruncie związanym z
    tym budynkiem lub lokalem).

    Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, tj.
    zgodnie z treścią Umowy kredytu na budowę lokalu mieszkalnego położonego w (...) przy
    ulicy (...) wraz z komórką lokatorską i miejscem postojowo-garażowym. W małżeństwie B.
    B. i C.C. panował i panuje ustrój majątkowej wspólności ustawowej małżeńskiej.
    Państwo będący stroną Umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystaliście z zaniechania
    poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
    zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej niż wskazana w Umowie
    kredytu mieszkaniowego tj. innej niż budowa lokalu mieszkalnego położonego w (...) przy
    ulicy (...) wraz z komórką lokatorską i miejscem postojowo-garażowym.
    II. Umowa ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz umowa
        sprzedaży (o skutkach zobowiązujących) udziału we współwłasności lokalu
        niemieszkalnego - wielostanowiskowego garażu i pełnomocnictwa.
    Dnia 5 listopada 2008 r. Pani A.A. zawarła, w Kancelarii Notarialnej w (...), ul. (...), w formie
    aktu notarialnego (Rep (...)) umowę:
      1) kupna za kwotę 502.138,06 zł (słownie: pięćset dwa tysiące sto trzydzieści osiem
        złotych 6/100) odrębnej własności lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej
            266,80 m, oznaczonego numerem (...) w budynku mieszkalnym oznaczonym
        numerem adresowym (...) od ulicy (...). Do Lokalu mieszkalnego przylega taras o
                  2powierzchni 32,41 m oraz przynależy komórka lokatorska numer (...) o powierzchni
                  2użytkowej 17,92 m. Z własnością Lokalu mieszkalnego związany jest udział
        wynoszący (...) części we współwłasności nieruchomości wspólnej, na której
        znajduje się m.in. budynek oraz we współwłasności części wspólnych budynków i
        innych urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu;
      2) kupna za kwotę 30.500 zł (słownie: trzydzieści tysięcy pięćset) udziału wynoszącego 1
        /122 części we współwłasności lokalu niemieszkalnego - wielostanowiskowego
        garażu podziemnego wraz z udziałem wynoszącym (...) części we współwłasności
        nieruchomości wspólnej, na której znajduje się budynek, z którego garaż ten
        wyodrębniono oraz we współwłasności części wspólnych budynków i innych
        urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu. Kupujący ma prawo
        do wyłącznego i nieograniczonego korzystania ze znajdującego się w Garażu
        miejsca postojowego oznaczonego numerem (...).
    Dla Lokalu mieszkalnego wraz z komórką lokatorską numer (...) prowadzona jest księga
    wieczysta nr (...). Dla lokalu niemieszkalnego - wielostanowiskowego garażu podziemnego
    prowadzona jest księga wieczysta nr (...).
    Łącznie za lokal mieszkalny i garaż wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości
    wspólnej zapłacili Państwo 532.638,06 zł (słownie: pięćset trzydzieści dwa tysiące sześćset
    trzydzieści osiem złotych 6/100), w tym 500.000 zł pochodziło z Kredytu mieszkaniowego,
    a 32.638,06 zł ze środków własnych.
    W okresie od chwili zakupu lokalu mieszkalnego do dnia złożenia „Wniosku wspólnego o
    wydanie interpretacji indywidualnej” - w lokalu mieszkalnym - w zależności od Państwa
    potrzeb - mieszkaliście Państwo zarówno wszyscy razem, tj. A.A., B.B. i C.C., jak i Pani A.A.
    sama.
    Celem inwestycji mieszkaniowej było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego
    gospodarstwa domowego. Lokal mieszkalny nie był i nie jest przedmiotem żadnej umowy
    najmu, w Lokalu mieszalnym nigdy nie była prowadzona pozarolnicza działalność
    gospodarcza. Nie prowadzili i nie prowadzą Państwo pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    III. Pozew o zapłatę

    W dniu 4 stycznia 2021 r. do Sądu Okręgowego w (...) został złożony w Państwa imieniu
    pozew przeciwko Bank2 m.in. o zapłatę 154.231,21 zł ewentualnie kwoty 383.546,76 zł. Do
    dnia złożenia „Wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej” nie zapadło
    żadne orzeczenie w tej sprawie.
    IV. Opis zdarzenia przyszłego
    W dniu 17 październiku 2024 r. Bank2 wyszedł z propozycją zawarcia aneksu do Umowy o
    kredyt mieszkaniowy. Warunki zaproponowanego aneksu do Umowy kredytu na dzień 17
    października 2024 r. były następujące:
      1) Zadłużenie wynosiło 78.405,58 franków szwajcarskich (CHF), w tym:
        a) Kapitał (kwota kapitału do spłaty): 78.320,09 CHF;
        b) Odsetki: 85,49 CHF;
        c) Koszty i opłaty: 0 CHF.
      2) Zadłużenie, po przeliczeniu na złote polskie, przy kursie 1 CHF = 4,5777 zł, wynosiło:
        a) Kapitał (kwota kapitału do spłaty): 358.525,88 zł;
        b) Odsetki: 391,35 zł;
        c) Koszty i opłaty: 0,00 zł.
      3) W ramach aneksu Bank2 przeliczyłby zadłużenie w kwocie 78.320,09 CHF po kursie
        1CHF = 0,0100 zł co dałoby kwotę zadłużenia 784,06 zł (kwota kredytu do spłaty, w
        tym skapitalizowane odsetki), a także Bank2 zwolniłby Państwa z długu (umorzyłby
        zadłużenie) w kwocie 358.133,17 zł.
    Do dnia złożenia „Wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej” nie podpisali
    Państwo aneksu do Umowy kredytu. Planują Państwo podpisać aneks do umowy - z
    zaktualizowaną wartością zadłużenia i zaktualizowaną kwotą umarzanego długu - do 31
    grudnia 2024 r.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Przed umorzeniem zobowiązania nie dojdzie do przewalutowania kredytu z waluty obcej
    na polski złoty.
    Kwota zadłużenia, która ma zostać przez Bank umorzona to kwota zadłużenia wynikająca
    z umowy kredytowej na dzień przygotowania aneksu. Została wyliczona i wskazana
    Państwu przez Bank w projekcie aneksu do umowy z dnia 17 października 2024 r.
    Zgodnie z projektem aneksu obejmuje: kapitał do spłaty w kwocie: 78 320,09 CHF oraz
    odsetki w kwocie: 85,49 CHF. Nie uwzględnia żadnych innych należności.
    Zgodnie z zawartą umową kredytową wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę
    kredytu solidarnie, tj. do pełnej wysokości.
    Chcieli Państwo poinformować, że we wniosku o interpretację indywidualną wkradł się
    błąd. Pozew o zapłatę przeciwko Bank2 opiewa na kwotę:
    154 263,21 PLN, a nie jak podano: 154 231,21 PLN.
    Kwota 154 263,21 PLN została wyliczona przez dział ekonomiczny Kancelarii prawnej
    reprezentującej Państwa przed sądem. Jest to suma wszystkich kwot faktycznie pobranych
    przez bank (wynikających z zaświadczenia otrzymanego od banku) oraz sumy kwot
    faktycznie bankowi należnych, przy założeniu, że kredyt jest ważny i jest kredytem w
    złotych, oprocentowanym według stopy (...) CHF, do dnia złożenia pozwu, tj. do 18 grudniu
    2020 r.
    Kwota 383 546,76 PLN została wyliczona przez dział ekonomiczny Kancelarii prawnej
    reprezentującej Państwa przed sądem. Jest to suma wszystkich kwot faktycznie pobranych
    przez bank do dnia złożenia pozwu, przy założeniu, że umowa kredytu jest nieważna.

## Pytanie

Czy będą Państwo uprawnieni - w przypadku zawarcia z Bank2 aneksu do Umowy kredytu
    (tzw. ugody pozasądowej) - do skorzystania z zaniechania w poborze podatku
    dochodowego od osób fizycznych od części stanowiącej 94,27% kwoty umorzonej
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego tj. kwoty kredytu mieszkaniowego
    (kapitału), odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych i prowizji zaciągniętego na wydatki
    określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spełniają Państwo wymagania opisane w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11
    marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe.
    Państwo - w przypadku zawarcia z Bank2 aneksu do Umowy kredytu (tzw. ugody
    pozasądowej) - będą uprawnieni do skorzystania z zaniechania poboru podatku
    dochodowego od przychodów związanych z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu
    mieszkaniowego tj. kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetek, w tym odsetek
    skapitalizowanych i prowizji w części, jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego
    na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF pozostaje do całkowitej kwoty
    zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty w części stanowiącej 5,73% (słownie: pięć i
    siedemdziesiąt trzy setne procent) na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1
    Ustawy o PDOF tj. na zakup lokalu niemieszkalnego (udziału w garażu i udziału w
    nieruchomości), dla którego prowadzona jest odrębna księga wieczysta nr (...).
    Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty w części stanowiącej 94,27% (słownie:
    dziewięćdziesiąt cztery i dwadzieścia siedem setnych procent) na wydatki określone w art.
    21 ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF (lokal mieszkalny wraz tarasem oraz przynależną komórka
    lokatorską i udział we współwłasności nieruchomości wspólnej), dla którego prowadzona
    jest księga wieczysta nr (...).
    Sposób ustalenia części kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF i na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1
    Ustawy o PDOF:
    a) Łączna cena wynikająca z aktu notarialnego za Lokal mieszkalny i Garaż wraz z udziałem
    w współwłasności nieruchomości wspólnej wynosi 532.638,06 zł (słownie: pięćset
    trzydzieści dwa tysiące sześćset trzydzieści osiem złotych 6/100). Udział ceny Lokalu
    mieszkalnego wraz z przynależnościami 502.138,06 zł w cenie łącznej 532.638,06 zł
    wynosi 94,27% (502.138,06 zł / 532.638,06 zł x 100%).
    b) Udział wartości Kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21
    ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF wynosi 94,27% x 500.000 zł = 471.350 zł. c) Udział wartości
    Kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25
    pkt 1 Ustawy o PDOF wynosi 5,73% x 500.000 zł = 28.650 zł (100% - 94,27% = 5,73%).
    Każdy z Państwa będzie uprawniony do skorzystania z zaniechania w poborze podatku
    dochodowego od osób fizycznych od części stanowiącej 1/3 z 94,27% kwoty umorzenia
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego tj. kwoty kredytu mieszkaniowego
    (kapitału) odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych i prowizji w części, w jakiej kwota
    kredytu mieszkaniowego została zaciągnięta na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1
    Ustawy o PDOF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

    W związku z tym każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi
    konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10
    ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Umorzenie wierzytelności
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy,
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo.
    Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia
    kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne
    przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną Państwu kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu
    należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9
    w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zaniechanie poboru podatku
    Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym
    Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z
        tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje
        do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal
        mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
        wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w §
      3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia
      2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
      1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
        rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim

        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki
        określone w ust. 1.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
        poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      f) położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
      1. kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
      2. kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
        udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
      3. kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
      4. kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
        kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    Państwa skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
    Główną przesłaną do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie tego
    kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Zgodnie z tym artykułem, wydatkiem uznawanym za cel mieszkaniowy jest m.in. budowę,
    rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że:
      1. 21 czerwca 2007 r. zawarliście Państwo umowę kredytu na cele mieszkaniowe tj.
        kredyt był przeznaczony na finansowanie budowy lokalu mieszkalnego wraz z
        komórką lokatorską i miejscem postojowo-garażowym.
      2. Kredytu udzielił podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego
        organu nadzoru nad rynkiem finansowym uprawniony do udzielania kredytów na
        podstawie odrębnych ustaw regulujących funkcjonowanie takich podmiotów - był to
        Bank1 (obecną stroną umowy jest Bank2);
      3. Kredyt został zabezpieczony hipoteką.
      4. Nie korzystali Państwo wcześniej z umorzenia kredytu;
      5. 4 stycznia 2021 r. został złożony w Państwa imieniu pozew przeciwko Bank2;
      6. Planowali Państwo podpisać ugodę z Bankiem do 31 grudnia 2024 r. Kredyt nie
        został przewalutowany.
    Powzięliście Państwo wątpliwość, czy w przedstawionym zdarzeniu, możecie Państwo
    skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty
    umorzonej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, o którym mowa w § 1
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. poz. 592 ze zm.).
    W przedstawionej sprawie wskazać należy, że ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o
    własności lokali (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1048), reguluje m.in. kwestie ustanowienia
    odrębnej własności lokalu.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 tej ustawy:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy:
      Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby
      nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach
      nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w
      szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej "pomieszczeniami
      przynależnymi".
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących opodatkowania umorzonej kwoty
    kredytu w zakresie lokalu mieszkalnego, przynależnej komórki lokatorskiej oraz udziału
    we współwłasności nieruchomości wspólnej należy wskazać, że zgodnie z ww.
    rozporządzeniem jedną z przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z zaniechania
    poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytu
    jest przeznaczenie tego kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na nabycie lokalu mieszkalnego.
    Skoro komórka lokatorska oraz udział we współwłasności nieruchomości wspólnej
    przynależy do lokalu mieszkalnego, nie zostały zakupione odrębną umową, ani nie mają

    ustanowionej dla siebie księgi wieczystej, to umorzony Państwu kredyt zaciągnięty na
    nabycie tej komórki lokatorskiej oraz udział we współwłasności nieruchomości wspólnej
    będzie korzystał z zaniechania poboru podatku.
    Natomiast garaż nie mieści się w katalogu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Katalog wydatków stanowiących
    „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w powyższym artykule ma charakter
    zamknięty.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu wynika, że garaż - chociaż związany jest z
    zakupionym lokalem mieszkalnym - to stanowi odrębną nieruchomość posiadającą
    odrębną księgę wieczystą. Nie można więc uznać, że spełnia definicję „pomieszczenia
    przynależnego” nierozerwalnie związanego z zakupionym odrębnie lokalem mieszkalnym.
    Wobec powyższego - wydatkiem na cele mieszkaniowe jest wyłącznie ta część należności,
    która została przeznaczona na nabycie lokalu mieszkalnego wraz z komórką lokatorską
    oraz udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej.
    W stosunku do części kwoty umorzonej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
    przeznaczonego na ww. cele zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe.
    Zatem nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od tej części kwoty umorzonej
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego przeznaczonego na wydatki określone w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. na nabycie
    lokalu mieszkalnego wraz z przynależną komórką lokatorską i udziałem we
    współwłasności nieruchomości wspólnej).
    Państwa stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydając interpretacje indywidualną tutejszy Organ nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie
    bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym,
    na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej,
    a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym. Dlatego też, tutejszy Organ nie odniósł się do kwot
    wskazanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani - A.A. (Zainteresowana będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54
    § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.).