Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-2058/08-5/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-16
Teza: czynność przekazywania Gminie Miasta środków pieniężnych na realizację inwestycji polegającej na budowie ulicy nie mieści się w definicji dostawy towarów oraz świadczenia usług; wzajemne rozliczenia pomiędzy Stronami umowy nie powinny być dokumentowane fakturą, lecz innym dokumentem księgowym
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; finansowanie; gmina; wkład; środek-środki pieniężne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2008r. (data wpływu 12 listopada 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 lutego 2009r. (Fax - data wpływu 4 lutego 2009r.; oryginał pisma – data wpływu 9 lutego 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług wkładu finansowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług wkładu finansowego. Pismem z dnia 22 stycznia 2009r., znak IPPP1-443-2058/08-2/AK (odebranym przez Stronę w dniu 27 stycznia 2009r.) wezwano Wnioskodawcę o udzielenie dodatkowych informacji oraz o uiszczenie dodatkowej opłaty. Spółka udzieliła odpowiedzi na powyższe wezwanie pismem z dnia 3 lutego 2009r. (Fax - data wpływu 4 lutego 2009r.; oryginał pisma – data wpływu 9 lutego 2009r.), uzupełniając brakującą opłatę w dniu 3 lutego 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca („Spółka”) jest spółką prawa handlowego utworzoną dla zrealizowania prestiżowego projektu urbanistycznego - zespołu mieszkaniowo-usługowego (dalej: „Osiedle”). Z inwestycją związana jest budowa układu drogowego. W dniu 4 lipca 2008 roku Spółka podpisała z Gminą Miasta (dalej; „Miasto”, „Gmina”) umowę (dalej: „Umowa”), na mocy której Spółka zobowiązała się wspólnie z Miastem zrealizować zadanie: budowa ulicy (dalej: „Droga”). Zgodnie z Umową realizacja niniejszej drogi jest niezbędna do oddania osiedla do użytkowania. W związku z inwestycją (budową drogi) Spółka przekazuje na rzecz Miasta swój udział finansowy w formie pieniężnej. Zgodnie z uzyskanymi informacjami w Urzędzie Miasta ulica jest ulicą gminną. Wykonawca układu drogowego (dalej: „Wykonawca”) w związku z realizacją inwestycji wystawia faktury Gminie.

Ponadto, zgodnie z Umową Spółka we własnym zakresie i na własny koszt wykona oświetlenie ulicy i następnie przekaże ją nieodpłatnie Miastu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego właściwe jest przyjęcie, że przekazanie na rzecz Gminy udziału finansowego nie podlega opodatkowaniu VAT zgodnie z dyspozycją przepisu art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług?

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego transakcje pomiędzy uczestnikami konsorcjum (Gminą a Spółka) dokumentowane są prawidłowo? Pismem z dnia 3 lutego 2009r. Spółka doprecyzowała zakres powyższego pytania wskazując, iż tut. Organ ma udzielić odpowiedzi na pytanie: Czy przekazanie udziału finansowego w formie pieniężnej w związku z budową ulicy podlega dokumentacji w formie faktury?

Konsorcjum jako forma współdziałania przy budowie drogi. Wzajemne rozliczenia między stronami Umowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, umowę na mocy której Spółka zobowiązała się wspólnie z Miastem zrealizować zadanie: budowa ulicy, należy uznać za umowę o charakterze konsorcjalnym. Praktyką rynkową jest tworzenie konsorcjum jako formy współdziałania co najmniej dwóch podmiotów celem zrealizowania wspólnego celu gospodarczego. Z punktu widzenia podatkowego konsorcjum nie tworzy odrębnego podmiotu. Strony umowy traktuje się jako niezależne podmioty do których mają zastosowanie ogólne reguły wynikające z przepisów prawa podatkowego. W przedmiocie tym wypowiedział się m.in. Minister Finansów w piśmie z dnia 24 lutego 2004 roku (stanowiącym odpowiedź na interpelację poselską nr 5849). Minister Finansów jednoznacznie stwierdził, iż przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT, co oznacza, że podmioty działające w ramach konsorcjum powinni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły (\`(...)\`) w zakresie wystawiania faktur VAT dokumentujących wykonywane przez nich czynności. Analogiczne stanowisko zajęły organy podatkowe m.in. pismo Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z dnia 30 września 2005 roku, sygn. PP/443-131-1/05).

W zaistniałym stanie faktycznym specyfiką jest to, że jednym z podmiotów biorących udział przy budowie drogi jest jednostka samorządu terytorialnego: Gmina Miasta. W ramach realizowanej inwestycji (budowy drogi) Gmina realizuje zadania własne. Na podstawie Umowy Spółka partycypuje w realizacji wspólnego zadania jedynie poprzez wniesienie wkładu finansowego. Przekazanie na rzecz Gminy udziału finansowego nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż czynność ta nie mieści się w definicji dostawy towarów oraz świadczenia usług, a więc w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy VAT.

Wzajemne rozliczenia między stronami Umowy nie powinny być dokumentowane fakturą a jedynie notą księgową. Takie stanowisko potwierdza dyrektor Izby Skarbowej w piśmie z dnia 9 kwietnia 2008 roku, nr IPPP1-443-427/08-2/MP.

W piśmie z dnia 3 lutego 2009r. Spółka ponownie podkreśliła, iż jej zdaniem, zaprezentowanym już w we wniosku z dnia 31 października 2008r., wzajemne rozliczenia Spółki i Gminy Miasta (z uwagi na fakt, iż przyszłe przekazanie na rzecz Gminy udziału/wkładu finansowego nie stanowi w rozumieniu ustawy VAT ani dostawy towarów ani świadczenia usług nie podlega opodatkowaniu VAT), nie muszą być dokumentowane fakturą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dkonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z uregulowaniami art. 106 ust. 1 cyt. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Natomiast pojęcie sprzedaży zostało wyjaśnione w art. 2 pkt 22 cyt. ustawy, który wskazuje, iż pod pojęciem sprzedaży rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż Spółka podpisała z Gminą Miasta umowę, na mocy której Spółka zobowiązała się wspólnie z Miastem zrealizować zadanie: budowa ulicy. W związku z przedmiotową inwestycją, tj. budową drogi, Wnioskodawca przekazuje na rzecz Miasta swój udział finansowy w formie pieniężnej.

Odnosząc wskazane regulacje prawne, wynikające z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, do przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że czynność przekazywania Gminie Miasta środków pieniężnych na realizację inwestycji polegającej na budowie ulicy nie mieści się w definicji dostawy towarów oraz świadczenia usług; nie mieści się więc w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 cyt. ustawy. Oznacza to, iż przekazanie przez Spółkę wkładu finansowego w formie pieniężnej Gminie w celu wspólnej realizacji zadania polegającego na wybudowaniu drogi, nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z cyt. powyżej art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż dokumentem właściwym dla potwierdzenia dokonania sprzedaży przez czynnego podatnika tego podatku, tj. odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, jest faktura VAT. W stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę, gdzie Spółka dokonuje przekazania środków pieniężnych na realizację inwestycji polegającej na budowie drogi – ulicy, nie dochodzi ani do odpłatnej dostawy towarów, ani też do odpłatnego świadczenia usług. Zatem skoro w okolicznościach wskazanych przez Wnioskodawcę nie można mówić o dokonaniu sprzedaży, tj. wykonaniu czynności opodatkowanych, o których w art. 5 ust. 1 cyt. ustawy, to wzajemne rozliczenia pomiędzy Stronami umowy, tj. pomiędzy Spółką a Gminą Miasta, nie powinny być dokumentowane fakturą, lecz innym dokumentem księgowym, przewidzianym w przepisach ustawy o rachunkowości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.