Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-146/09-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-05-27
Teza: Czy w zaistniałym w roku 2008 stanie faktycznym Wnioskodawczyni spełnia wszystkie przesłanki niezbędne do zastosowania zwolnienia otrzymywanych wynagrodzeń z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dochód; programy; umowa-umowa o pracę; Unia Europejska (Wspólnota Europejska); wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 26.02.2009 r. (data wpływu 03.03.2009 r.) oraz w piśmie z dnia 08.05.2009 r. (data nadania 08.05.2009 r., data wpływu 12.05.2009 r.) uzupełniającym wezwanie z dnia 30.04.2009 r. Nr IPPB4/415-146/09-2/JK (data nadania 30.04.2009 r., data otrzymania 08.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów osób fizycznych współfinansowanych ze środków 6 Programu Ramowego Unii Europejskiej – **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 03 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów osób fizycznych współfinansowanych ze środków 6 Programu Ramowego Unii Europejskiej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Firma R. S. A. , w której Wnioskodawczyni jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony, w roku 2008 realizowała projekty badawcze na podstawie umów zawartych z Komisją Europejską.

Projekty te współfinansowane były ze środków programu ramowego badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej, konkretnie ze środków Szóstego Programu Ramowego Badań i Rozwoju Technicznego UE. Wyżej wymieniony program jest odrębną linią budżetową w wydatkach Unii Europejskiej, nie należy do funduszy strukturalnych, a co za tym idzie środki pomocowe były przekazywane firmie bezpośrednio przez Komisję Europejską lub za pośrednictwem upoważnionego podmiotu do rozdzielania tych środków (tzw. koordynator projektu) a nie były prefinansowane z budżetu państwa.

Ze środków otrzymanych przez firmę na finansowanie ww. projektów były pokrywane w części koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w badania prowadzone w ramach tych projektów. W roku 2008 Wnioskodawczyni bezpośrednio realizowała cele trzech tego typu projektów realizowanych na mocy kontraktów z KE i w związku z tym wynagrodzenie w części odpowiadającej faktycznemu wymiarowi czasu przepracowanego przy tych projektach płacone było ze środków pochodzących z Komisji Europejskiej. Możliwym jest wykazanie jaka część wynagrodzenia Wnioskodawczyni finansowana była ze środków Szóstego Programu Ramowego Badań i Rozwoju Technicznego UE.

Firma odprowadzała w roku 2008 od pracowników biorących udział w ww. projektach miesięczne zaliczki na podatek dochodowy na zasadach ogólnych. Także w przypadku Wnioskodawczyni zaliczki na podatek dochodowy zostały pobrane na zasadach ogólnych.

Podsumowując zaistniały stan faktyczny:

*   dochody Wnioskodawczyni w roku 2008 w części możliwej do wykazania uzyskiwane były ze środków bezzwrotnej pomocy (6 Program Ramowy Badań i Rozwoju Technicznego UE);

*   przyznanej na podstawie określonymi przepisami umów (każdy z projektów realizowany był na podstawie odrębnego kontraktu zawartego z Komisją Europejską);

*   dochody wypłacane były na podstawie umowy o pracę,

*   Wnioskodawczyni bezpośrednio realizowała cele ww. projektów, zgodnie z zapisami zawartymi w kontraktach i ich szczegółowych załącznikach opisujących cele merytoryczne prowadzonych prac i badań.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 30.04.2009 r. Nr IPPB4/415-146/09-2/JK tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię o uzupełnienie wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 08.05.2009 r. (data wpływu 12.05.2009 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek informując, iż:

*   Firma R. S. A. była ostatecznym beneficjentem pomocy finansowej przekazywanej bezpośrednio z Komisji Europejskiej w projektach, które Wnioskodawczyni realizowała.
*   wypłata wynagrodzenia wnioskodawczyni pochodziła z konta ogólnego firmy R. S. A., ponieważ zasady kontraktów, na podstawie, których realizowane były projekty, nie stanowiły konieczności założenia wyodrębnionego rachunku na potrzeby realizacji ww. projektów. rozliczenie wynagrodzenia z tytułu realizacji projektów europejskich następowało w oparciu o imienne godzinowe karty pracy prowadzone w każdym miesiącu dla każdego pracownika zaangażowanego w te projekty, w tym również dla Wnioskodawczyni.
*   Ze względu na fakt, że w okresie od 01.01.2008 r. do 31. 12 .2008 r. Wnioskodawczyni uczestniczyła w kilku projektach europejskich wskazano koordynatora każdego z nich:

*   Projekt „Advanced eGovernment Information Service Bus” (akronim: eGov – Bus), koordynator: R.S. A., W., Polska.

*   Projekt “A life oriented framework and platform for one stop government” (akronim OneStopGov), koordynator: University of Macedonia – Research Institute of the University of Macedonia (Uniwersytet Macedoński), Saloniki, Grecja.

*   Projekt “VIsualise\`(...)\`), koordynator:.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w zaistniałym w roku 2008 stanie faktycznym Wnioskodawczyni spełnia wszystkie przesłanki niezbędne do zastosowania zwolnienia otrzymywanych wynagrodzeń z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenie wypłacane pracownikom zatrudnionym na podstawie umów o pracę przez podatnika realizującego program ze środków bezzwrotnej pomocy (nie refinansowanych z budżetu państwa), którzy wykonują w ramach tego programu czynności o charakterze merytorycznym zwolnione są od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) i b) wyżej wymienionej ustawy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1.  pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2.  podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powyższego wynika więc, że zwolnione z opodatkowania są dochody, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki t. j.:

1.  środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych (…), w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,
2.  prace wykonywane przez podatnika służą bezpośredniej realizacji celu określonego programem finansowanym z bezzwrotnej pomocy.

Oznacza to, że niedopełnienie któregokolwiek z warunków uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia. Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy jest zwolnieniem o charakterze przedmiotowym, gdyż związane jest z przychodem ze środków pomocowych płynących z zagranicy. Przesłankami warunkującymi przedmiotowe zwolnienie jest zagraniczne pochodzenie i bezzwrotny charakter środków finansowych z których podatnik jest wynagradzany, oraz ustalenie podmiotu, któremu przyznano pomoc zagraniczną i który bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy.

Podkreślić przy tym należy, iż z przepisu tego wynika również przesłanka negatywna nie podlegają bowiem zwolnieniu dochody osób, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że firma, w której zatrudniona jest Wnioskodawczyni realizowała w 2008 r. projekty badawcze na podstawie umów zawartych z Komisją Europejską. Projekty te współfinansowane były ze środków Szóstego Programu Ramowego Badań i Rozwoju Technicznego Unii Europejskiej.

Decyzją Nr 1513/2002/WE Parlamentu Europejskiego i Rady (Dz. U. WE L. 232/1 z 29.08.2002 r. przyjęto na lata 2002 – 2006 Szósty Program Ramowy w dziedzinie badań, rozwoju technologicznego i demonstracji przyczyniający się do utworzenia Europejskiej Przestrzeni Badawczej i Innowacji. Szósty Program Ramowy jest trzecią największą linią budżetową w wydatkach Unii Europejskiej i jest głównym instrumentem, służącym do finansowania badań w Europie. Jego celem jest rozwój społeczności naukowej, wspieranie prac naukowych i technicznych prowadzonych w ramach ponadnarodowej współpracy w dziedzinie badań, zwłaszcza pomiędzy przemysłem a szkołami wyższymi oraz tworzenie sieci doskonałości.

Ww. Program obejmuje trzy podstawowe kierunku działań:

*   koncentrację i integrację badań w Unii Europejskiej,

*   strukturyzację Europejskiej Przestrzeni Badawczej,

*   wzmacnianie podstaw Europejskiej Przestrzeni Badawczej.

Dysponentem środków pomocowych i jednocześnie podmiotem upoważnionym do ich rozdziału jest Komisja Europejska, natomiast, jak wynika z uzupełnienia wniosku, Firma zatrudniająca Wnioskodawczynię była ostatecznym beneficjentem programu, który otrzymywał środki pomocowe.

Powołany na wstępie przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga, aby dochody otrzymane przez podatnika pochodziły ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z innymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Dla oceny – czy wynagrodzenia za pracę wykonaną przez Wnioskodawczynię, jako osoby realizującej określone zadania (prace) w ramach projektu 6. Programu Ramowego korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym – znaczenie ma więc m.in. ustalenie źródła ich finansowania.

Dochody osób fizycznych korzystają z przedmiotowego zwolnienia, o ile wynagrodzenie tych osób zostało sfinansowane ze środków pomocowych.

W przypadku realizacji przez Wnioskodawczynię projektu finansowanego ze środków pomocowych, zwolnione z opodatkowania będą wynagrodzenia bezpośrednio (tj. w chwili dokonywania wypłaty) finansowane z tych środków. Natomiast w sytuacji, gdy firma finansowała wypłacane wynagrodzenia z własnych środków, wynagrodzenia te nie będą finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy unijnej, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z informacji przedstawionych przez Wnioskodawczynię wynika, że ze środków otrzymanych przez firmę na finansowanie projektów były pokrywane w części koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w badania prowadzone w ramach tych projektów. Wypłata wynagrodzenia pochodziła z konta ogólnego pracodawcy, ponieważ zasady kontraktów, na podstawie których realizowane były projekty, nie stanowiły o konieczności założenia wyodrębnionego rachunku na potrzeby ich realizacji. Rozliczenie wynagrodzenia z tytułu realizacji projektów europejskich następowało w oparciu o imienne godzinowe karty pracy prowadzone w każdym miesiącu dla każdego pracownika zaangażowanego w te projekty w tym również dla Wnioskodawczyni.

Mając na względzie powyższe, w sytuacji opisanej we wniosku i uzupełnieniu tego wniosku wynagrodzenia otrzymywane przez Wnioskodawczynię nie były finansowane ze środków unijnych, tylko z własnych środków pracodawcy. Zatem nie zostało w niniejszym przypadku spełnione kryterium pochodzenia środków pieniężnych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego wynagrodzenie Wnioskodawczyni nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w momencie wypłaty wynagrodzenie to nie było finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy, o których mowa w tym przepisie. W takiej sytuacji pracodawca jako płatnik miał obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od tych wypłat.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.