Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI1-2.441.11.2021.3.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-07
Teza: WIS TOWAR - płaskownik.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

DECYZJA

Na podstawie, art. 13 § 2a pkt 3, art. 233 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

po rozpatrzeniu odwołania z dnia 18 stycznia 2021 r. od decyzji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanej w dniu 31 grudnia 2020 r., znak : 0115-KDST1-2.450.1244.2020.3.EA dotyczącej wiążącej informacji stawkowej (WIS) określającej dla towaru o nazwie – „Płaskownik (\`(...)\`)” klasyfikację do działu 73 Nomenklatury scalonej (CN) oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy,

*   **uchyla decyzję organu pierwszej instancji w części dotyczącej klasyfikacji towaru,**
*   **określa klasyfikację towaru – „Płaskownik (\`(...)\`)” do działu CN 83 oraz**
*   **w pozostałej części utrzymuje w mocy decyzję organu pierwszej instancji.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 18 i 23 listopada 2020 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „Płaskownik (\`(...)\`)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

Po przeprowadzonym postępowaniu, na podstawie zgromadzonego w sprawie materiału, organ pierwszej instancji wydał wiążącą informację stawkową (WIS) z dnia 31 grudnia 2020 r. znak: 0115-KDST1-2.450.1244.2020.3.EA. Wiążąca informacja stawkowa, została doręczona Stronie w dniu 4 stycznia 2021 r.

Nie zgadzając się z ww. rozstrzygnięciem, Strona pismem z dnia 18 stycznia 2021 r. złożyła odwołanie. Strona wniosła na podstawie art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz 233 § 2 Ordynacji podatkowej oraz art. 42g ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, o uchylenie zaskarżonej decyzji WIS w całości oraz orzeczenie, że przedmiot wniosku tj. płaskownik, wykorzystywany w (…) powinien podlegać klasyfikacji: CN 87, stawka podatku od towarów i usług: 23%.

Wydanej decyzji WIS Strona zarzuciła naruszenie:

1.  regulacji klasyfikacji Nomenklatury scalonej CN:
    1.  działu 87 pozycji 8708
    2.  uwag ogólnych Not wyjaśniających do sekcji XVII (część III pkt A „Części i akcesoria wyłączone uwagą 2. do sekcji XVII” rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej poprzez błędne zaklasyfikowanie towaru: „płaskownik, wykorzystywany w (…) powinien podlegać klasyfikacji” do działu CN 73, podczas gdy towar ten winien być zaklasyfikowany do działu 87 pozycji 8708: „Części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705”.
2.  przepisów prawa procesowego i materialnego: art. 120, art. 121, art. 124 oraz art. 210 § 1 pkt 4 i 6 Ordynacji podatkowej w związku z art. 42g ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług poprzez brak uzasadnienia faktycznego i prawnego w zakresie klasyfikacji Nomenklatury scalonej CN wykluczającej klasyfikację do działu CN 87 a potwierdzającej klasyfikację do działu CN 73 i pominięcie części uwag wynikających z Noty wyjaśniających do HS do pozycji 8708 „Części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705”.

Następnie Strona uzasadniła powyższe zarzuty.

Postanowieniem nr 0110-KSI1-2.441.11.2021.1.KB z dnia 1 marca 2021 r. w trybie przewidzianym art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, organ odwoławczy poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone Stronie w dniu 2 marca 2021 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji nie wniesiono nowych dowodów do sprawy, nie złożono dodatkowych wyjaśnień i uwag.

Postanowieniem nr 0110-KSI1-2.441.11.2021.2.KB z dnia 26 marca 2021 r. zawiadomiono Stronę, że odwołanie wniesione w dniu 18 stycznia 2021 r. od wiążącej informacji stawkowej WIS znak: 0115-KDST1-2.450.1244.2020.3.EA z dnia 31 grudnia 2020 r. nie zostanie załatwione w terminie, o którym mowa w art. 139 § 3 Ordynacji podatkowej, wyznaczając nowy termin jego załatwienia do dnia 26 kwietnia 2021 r. Pismo zostało doręczone Stronie w dniu 26 marca 2021 r.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania i analizie materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy wyjaśnia, co następuje.

1\. Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej

Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że wiążąca informacja stawkowa (WIS), wydawana na podstawie art. 42a ustawy, jest decyzją dokonującą klasyfikacji towarów albo usług według:

*   Nomenklatury scalonej (CN),
*   Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), albo
*   Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru albo usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury Scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Po przeprowadzeniu postępowania Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał wiążącą informację stawkową - decyzja nr 0115-KDST1-2.450.1244.2020.3.EA - dla wnioskowanego towaru – Płaskownik (\`(...)\`), klasyfikując towar do działu 73 Nomenklatury Scalonej.

Uzasadniając podjęte rozstrzygnięcie, organ podatkowy pierwszej instancji podkreślił, że zgodnie z treścią art. 5a ustawy do celów poboru VAT stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

W dalszej części uzasadnienia decyzji organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, że klasyfikacji wyrobu do działu 73 dokonano w oparciu o postanowienia reguły 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzy zawartych w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) i Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej.

Należy zauważyć, iż przepisy dotyczące podatku od towarów i usług są regulowane zarówno przez przepisy unijne, jak i krajowe.

Zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa zawiera klasyfikację towaru w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) oraz stawkę podatku od towarów i usług dla towaru.

Nomenklatura scalona (CN) zawarta jest w załączniku nr 1 do rozporządzenia Rady nr 2658/87 - art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura Scalona (CN) stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Systemie Zharmonizowanym (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987r., Dz. Urz. WE L 198 z 20.07.1987 r., str. 1).

Nomenklatura Scalona (CN) w zakresie 6 cyfr (podpozycje) w pełni jest zgodna z systemem HS, który jest przyjęty na świecie przez większość państw - stron konwencji. CN stanowi systematyczny i hierarchiczny zbiór towarów podzielonych na duże grupy towarowe, które są podzielone na 21 sekcji: działy (2 cyfry CN), pozycje (4 cyfry CN), podpozycje (6 cyfr CN) oraz kody CN (8 cyfr CN).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany wyłącznie do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod.

W tym względzie należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów (por. w szczególności wyroki TSUE: z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C-142/06, Olicom, pkt 16; z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawach połączonych C-362/07 i C-363/07, Kip Europe i in., pkt 26; z dnia 7 maja 2009 r. w sprawie C-150/08, Siebrand BV, pkt 24; z dnia 20 maja 2010 r. w sprawie C-370/08, Data I/O, pkt 29).

Przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji towaru do danej pozycji Nomenklatury scalonej w pierwszej kolejności należy kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), zawartymi w załączniku I do wyżej wskazanego rozporządzenia Rady.

W Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej L 280 z 31 października 2019 r. opublikowane zostało rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2019/1776 z dnia 9 października 2019 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady. Rozporządzenie Komisji weszło w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.

Zgodnie z regułą 1 tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne, a do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami od 2 do 6.

Nomenklatura scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej Ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego. Uwagi do sekcji i działów stanowią integralną część nomenklatury i zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych.

Do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towarów stosuje się również:

1.  Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (_„Explanatory Notes”_), Opinie klasyfikacyjne i Decyzje Komitetu Systemu Zharmonizowanego, które są wydawane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli \[World Customs Organization (WCO) – ustanowioną w 1952 r. jako Rada Współpracy Celnej\]. Zmiany Not wyjaśniających do HS i Opinie klasyfikacyjne redagowane są przez Komitet HS Światowej Organizacji Celnej i przyjmowane zgodnie z artykułem 8 Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. Polska wersja językowa Not do HS znajduje się w Systemie ISZTAR tj. przeglądarce Taryfowej utrzymywanej w ramach Informacyjnego Systemu Zintegrowanej Taryfy Celnej – ISZTAR41.
2.  Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), będące efektem pracy Sekcji Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego, przyjmowane są przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego.
Skonsolidowana wersja Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii C nr 119 z dnia 29 marca 2019 r. Przyjmowane po tej dacie przez Komitet Kodeksu Celnego Noty wyjaśniające są publikowane w kolejnych Dziennikach Urzędowych Unii Europejskiej serii C.

W celu jednolitego stosowania Nomenklatury scalonej w zakresie klasyfikacji towarów, środkami służącymi do zachowania jednolitej klasyfikacji towarów są także:

*   rozporządzenia wykonawcze Komisji (UE) w sprawie klasyfikacji taryfowej towarów (poprzednio rozporządzenia Komisji WE), w których określa się podpozycje taryfowe, jakie powinny być stosowane w odniesieniu do opisanych towarów, wydawane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego,
*   wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,
*   wiążące informacje taryfowe (WIT), o których mowa w art. 33 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.).

Noty wyjaśniające opracowane w odniesieniu do CN przez Komisję, a w odniesieniu do HS przez WCO, w znaczący sposób przyczyniają się do interpretacji poszczególnych pozycji, jednakże nie są prawnie wiążące. Ponadto, nawet jeżeli opinie WCO dotyczące klasyfikacji towaru w ramach Systemu Zharmonizowanego nie mają mocy wiążącej, to stanowią dla klasyfikacji tego towaru w Nomenklaturze scalonej wskazówki, które przyczyniają się w istotny sposób do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji i podpozycji Nomenklatury scalonej.

Jak wskazano powyżej, przystępując do klasyfikacji wyrobu w Nomenklaturze scalonej (CN), należy rozpocząć od reguły 1 ORINS, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów i dopiero gdy jest to niemożliwe, należy- przy zachowaniu kolejności- korzystać z następnych reguł, od 2 do 6. Z brzmienia Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej wynika bowiem jednoznacznie, iż zostały one ułożone sekwencyjnie i ze względu na to zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania uprzedniej reguły. Dopiero zatem gdy pierwsza reguła Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej nie jest możliwa do zastosowania w sprawie, należy korzystać z reguł od 2 do 6 (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 lutego 2017 r. sygn. akt. V SA/Wa 71/16).

W tym miejscu należy podkreślić, że klasyfikacji wyrobów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej **nie dokonuje się na podstawie nazw handlowych lub oznaczeń stosowanych na potrzeby innych ustaw**. Jak już wcześniej bowiem wskazano - klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod CN.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Przedmiotem wniosku jest płaskownik, (…). Płaskownik posiada wymiary: (…) i powstaje w wyniku takich procesów jak: cięcie, frezowanie, wiercenie, cynkowanie galwaniczne. (…)

(…)

(…)

(…)

Do wniosku dołączono rysunek prezentujący przedmiot wniosku oraz dwa rysunki techniczne, (…), które to stanowią informację poufną.

Przechodząc na grunt niniejszej sprawy, należy rozpocząć od analizy rozstrzygnięcia dokonanego przez organ pierwszej instancji.

Decyzją organu przedmiotowy towar został zaklasyfikowany do działu 73 Nomenklatury scalonej w brzmieniu **_„Artykuły z żeliwa lub stali”._**

Uwagi do sekcji XV **_„Metale nieszlachetne i artykuły z metali nieszlachetnych"_** _w pkt 3 wskazują, że „W całej nomenklaturze wyrażenie „metale nieszlachetne” oznacza: żeliwo i stal, miedź, nikiel, aluminium, ołów, cynk, cynę, wolfram, molibden, tantal, magnez, kobalt, bizmut, kadm, tytan, cyrkon, antymon, mangan, beryl, chrom, german, wanad, gal, hafn, ind, niob, ren i tal.”_

Zgodnie z tytułem działu 72 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje **„Żeliwo i stal”.**

Z zapisów Not wyjaśniających do HS do działu 72 wynika, że _„Niniejszy dział obejmuje metale żelazne, tzn. żeliwo, surówkę zwierciadlistą, żelazostopy i inne produkty surowe (poddział I), jak również pewne wyroby hutnictwa żelaza i stali (wlewki i inne postacie surowe, półwyroby i główne wyroby bezpośrednio wytwarzane z nich) z żelaza lub stali niestopowych (poddział II), ze stali nierdzewnych (poddział III) i z innych stali stopowych (poddział IV)._

_Wyroby przetworzone, takie jak odlewy, odkuwki itp. oraz obudowy, kątowniki spawane, kształtowniki i profile, materiały konstrukcyjne torów kolejowych lub tramwajowych oraz rury **klasyfikowane są do działu 73**. lub, w pewnych przypadkach, do innych działów.”_

Zgodnie z tytułem działu 73 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _**„Artykuły z żeliwa lub stali”.**_ Noty wyjaśniające do HS wskazują, że _„Niniejszy dział obejmuje pewne ściśle określone artykuły, wyszczególnione w pozycjach od 7301 do 7324 oraz w pozycjach 7325 i 7326 grupę artykułów niewyszczególnionych lub nieobjętych działem 82. lub 83. i nieobjętych innymi działami nomenklatury, z żelaza (włączając żeliwo zdefiniowane w uwadze 1. do niniejszego działu) lub stali. (…)_

_Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 72. mają zastosowanie do niniejszego działu, z uwzględnieniem istniejących różnic”._

Pozycja 7326 obejmuje _„Pozostałe artykuły z żeliwa lub stali”._ Stosownie zaś do treści Not wyjaśniających do HS do pozycji CN 7326 _„Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie artykuły z żelaza lub stali otrzymane w procesie kucia lub wyciskania, odcinania lub tłoczenia lub w innych procesach, takich jak składanie, montaż, spawanie, toczenie, frezowanie lub perforowanie, inne niż artykuły objęte poprzednimi pozycjami niniejszego działu lub objęte uwagą 1. do sekcji XV, lub też objęte działem 82 lub 83, lub bardziej szczegółowo objęte gdzie indziej w nomenklaturze”._

Biorąc pod uwagę treść przywołanych not wyjaśniających dotyczących towarów z działu CN 73, organ odwoławczy **stwierdza, że klasyfikacja dokonana przez organ pierwszej instancji w odwoływanej decyzji jest nieprawidłowa.**

Towar będący przedmiotem odwoływanej decyzji to (…). W ocenie organu odwoławczego, przedmiotowy płaskownik został obrobiony w stopniu wystarczającym do uznania go za rozpoznawalny jako część (…) i w związku z tym należy rozważyć klasyfikację do działu CN 83.

Zgodnie z treścią not wyjaśniających, dział 83 Nomenklatury scalonej obejmuje _**„Artykuły różne z metali nieszlachetnych”.**_ Natomiast pozycja 8301 CN obejmuje _**„Kłódki i zamki (na klucze, szyfrowe lub elektryczne), z metalu nieszlachetnego; zamknięcia i okucia z zamknięciami, zawierające zamki, z metalu nieszlachetnego; klucze do dowolnych artykułów wyżej wymienionych, z metalu nieszlachetnego”.**_

8301 10\-Kłódki

**8301 20****\-Zamki, w rodzaju stosowanych do pojazdów silnikowych**

8301 30\-Zamki, w rodzaju stosowanych do mebli

8301 40\-Pozostałe zamki

8301 50\-Zamknięcia i okucia z zamknięciami, zawierające zamki

**8301 60****\-Części**

8301 70\-Klucze występujące oddzielnie

Zgodnie z notami wyjaśniającymi _„Niniejsza pozycja obejmuje urządzenia zamykające uruchamiane kluczem (np. zamki typu cylindrowego, dźwigniowego, bębenkowego, Bramah) lub uruchamiane właściwą kombinacją liter lub cyfr (zamki szyfrowe)._

_(…)_

_Niniejsza pozycja obejmuje również:_

_(1) Części z metali nieszlachetnych do wymienionych wyżej wyrobów, w sposób oczywisty możliwe do rozpoznania jako takie, np. obudowy, sworznie, płytki uderzeniowe i gniazda, tarczki do dziurek od klucza, szyldziki, zastawki, mechanizmy i bębenki cylindrów.(…)”_

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na fakt, że administracje celne krajów członkowskich Unii Europejskiej dla podobnych produktów, wydawały wcześniej wiążące informacje taryfowe z klasyfikacją do działu 83 Nomenklatury scalonej, przykładowo:

*   **DE6553/15-1** - wyroby płaskie wykonane z metalu nieszlachetnego, o specyficznych kształtach (np. nosek blokujący). Posiadają perforację (średnica ok. 1,0 cm). Montowane są w zamkach drzwi pojazdów mechanicznych i tam są używane. **Rozstrzygnięcie: CN 8301.**

**W oparciu o powyższe, organ odwoławczy uznaje, że przedmiotowy płaskownik powinien być zaklasyfikowany do działu CN 83.**

Natomiast odnosząc się do wskazanego przez Stronę w odwołaniu działu CN 87 oraz pozycji 8708 CN, stwierdza się co następuje.

Dział 87 Nomenklatury scalonej obejmuje _**„Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria”.**_ Z kolei pozycja 8708 CN obejmuje _**„Części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705”.**_

Należy wskazać, że zgodnie z notami wyjaśniającymi do HS pojazdy komunalne - śmieciarki klasyfikuje się do pozycji 8704 _CN - Pojazdy silnikowe do transportu towarów._

Zgodnie bowiem z Notami wyjaśniającymi _niniejsza pozycja obejmuje w szczególności (…) śmieciarki, nawet wyposażone w urządzenia do załadunku, zgniatania, zwilżania itp._

Natomiast pozycja 8708 CN obejmuje _Części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705._

Przy czym zgodnie z Notami wyjaśniającymi:

_„Niniejsza pozycja obejmuje części i akcesoria pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705, z zastrzeżeniem, że części i akcesoria spełniają jednocześnie obydwa następujące warunki: (i) Muszą być możliwe do identyfikacji jako przystosowane do użycia wyłącznie lub zasadniczo wraz z wymienionymi wyżej pojazdami. oraz (ii) Nie mogą być wyłączone postanowieniami uwag do sekcji XVII (zobacz odpowiednie Uwagi ogólne Not wyjaśniających)”._

Części i akcesoria niniejszej pozycji obejmują m.in. jak wskazała Strona:

_„(…) (B) Części nadwozi i związane z nimi akcesoria, np. płyty podłogowe, boki, osłony przednie i ściany tylne, schowki bagażowe itp.; **drzwi i ich części**; maski silnika (maski); okna z obramowaniem, okna wyposażone w rezystory grzejne i złącza elektryczne, obramowania okien; stopnie nadwozia; błotniki (zderzaki), osłony przeciwbłotne; tablice wskaźników; osłony chłodnicy; wsporniki tablicy rejestracyjnej; zderzaki i osłony zderzaków; wieszaki kolumny kierownicy; zewnętrzne półki bagażowe; osłony przeciwsłoneczne; urządzenia grzewcze i odmrażające nieelektryczne, wykorzystujące ciepło wytwarzane przez silnik pojazdu; pasy bezpieczeństwa przeznaczone do trwałego zamocowania w pojazdach silnikowych do zabezpieczenia osób; dywaniki podłogowe (inne niż wykonane z tkaniny albo nieutwardzonego kauczuku wulkanizowanego) itd. Zestawy, w tym zespoły konstrukcyjne podwozia-nadwozia, nienoszące jeszcze cech nadwozi niekompletnych, np. jeszcze niewyposażone w drzwi, błotniki (zderzaki), maski silnika (maski) i pokrywy bagażnika, są klasyfikowane do niniejszej pozycji, a nie do pozycji 8707.” (…)_

Z uwagi na konieczność spełnienia jednocześnie dwóch powyżej wymienionych dla pozycji 8708 CN warunków, celowe jest przeanalizowanie uwag do sekcji XVII Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z uwagą 2b) do sekcji XVII: _„Wyrażeń „części” oraz „części i akcesoria” nie stosuje się do artykułów wymienionych poniżej, nawet jeżeli są one identyfikowane jako należące do towarów objętych niniejszą sekcją: (…) (b) części ogólnego stosowania określone w uwadze 2 do sekcji XV, z metali nieszlachetnych (sekcja XV) lub podobnych towarów z tworzyw sztucznych (dział 39) (…).”_

Dodatkowo uwaga 3 do sekcji XVII wskazuje, że _„występujących w działach od 86 do 88 określeń „części” lub „akcesoria” nie stosuje się do części i akcesoriów, które nie nadają się do stosowania, wyłącznie lub głównie z artykułami objętymi tymi działami. Części i akcesoria, które mogą być objęte dwiema lub więcej pozycjami niniejszych działów, należy klasyfikować do pozycji odpowiadającej głównemu zastosowaniu takiej części lub takiego akcesorium”._

Ponadto zgodnie z wyrokiem ETS, towary należy klasyfikować jako „część” lub „akcesorium” danej maszyny, jeżeli, odpowiednio, jest niezbędne dla jej funkcjonowania lub stanowi część przeznaczoną do przystosowania maszyny do poszczególnych operacji lub urządzenie przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji podrzędnej względem głównej funkcji maszyny.

Natomiast z Uwag ogólnych Not wyjaśniających do sekcji XVII (część III pkt A _„Części i akcesoria wyłączone uwagą 2. do sekcji XVII” wynika, że „Uwaga ta wyłącza z niniejszej sekcji następujące części i akcesoria, nawet jeżeli nie można je zakwalifikować do któregoś z artykułów niniejszej sekcji:_

_(2) Części ogólnego użytku, określone w uwadze 2. do sekcji XV, np. przewody i łańcuchy (nawet obcinane lub wyposażone w elementy końcowe, inne niż przewody hamulcowe, linki przyspieszenia, i podobne przewody przeznaczone do zastosowania w pojazdach objętych działem 87.), gwoździe, śruby, nakrętki, podkładki, przetyczki i sworznie przetyczek, sprężyny (włączając płytki sprężyste do pojazdów) (takie towary wykonane z metali pospolitych objęte są działami od 73. do 76. i od 78. do 81., a podobne towary wykonane z tworzywa sztucznego działem 39.) oraz **zamki**, łączniki albo elementy mocujące nadwozi pojazdów (np. listwy ozdobne karoserii, przeguby, klamki do drzwi, poręcze uchwytów, podnóżki, mechanizmy otwierania szyby), tablice rejestracyjne, tabliczki krajów itd. (takie towary wykonane z metali pospolitych **objęte są działem 83**., a podobne towary wykonane z tworzywa sztucznego działem 39.).”_

Biorąc pod uwagę przytoczone treści not wyjaśniających należy stwierdzić, że wskazanego w zaskarżonej decyzji towaru nie można zaklasyfikować do pozycji 8708 CN.

Należy zwrócić uwagę, że przywołane powyżej uwagi ogólne do sekcji XVII wprost potwierdzają stanowisko organu odwoławczego, wskazując, że elementy pojazdów takie jak **zamki objęte są działem CN 83.**

Odnosząc się z kolei do decyzji WIT przywołanych przez Stronę w odwołaniu, należy stwierdzić, że charakter towarów będących przedmiotami poszczególnych decyzji spełnia wymagania podane w uwadze 3 do sekcji XVII. Opisane towary w następujących decyzjach WIT:

*   **SKBTI348109/20/210** (element drzwi – wzmocnienie);
*   **SKBTI338543/20/193** (część ramy drzwi samochodowych) oraz
*   **ESBTIESBTI2020SOL591** (mocowanie błotnika), stanowią elementy nadające się wyłącznie do montażu w wybranych miejscach nadwozi pojazdów (w konkretnych miejscach, jak wnętrze drzwi) i w związku z unikalnym zastosowaniem stanowią „części i akcesoria” klasyfikowane do CN 8708.

2\. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Na wstępie należy podkreślić, że Strona nie kwestionuje wysokości stawki podatku od towarów i usług ustalonej przez organ pierwszej instancji. Natomiast w związku ze zmianą klasyfikacji przez organ odwoławczy, stwierdzić należy co następuje.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy – jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – „Płaskownik (\`(...)\`)” – klasyfikowany jest do działu 83 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Reasumując, zdaniem organu odwoławczego, organ pierwszej instancji w zaskarżonej decyzji błędnie zaklasyfikował przedmiotowy towar, natomiast prawidłowo określił wysokość stawki podatku od towarów i usług – 23%. W związku z czym odwołanie Strony zasługuje na uwzględnienie.

Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji.

Uwagi dodatkowe

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.441.11.2021.3.KB z dnia 7 kwietnia 2021 r., jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualna do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do **towarów** tożsamych pod każdym względem z **towarem** będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.441.11.2021.3.KB z dnia 7 kwietnia 2021 r., wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do **towaru** będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym niniejsza decyzja została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   **towar,** będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0115-KDST1-2.450.1244.2020.3.EA z dnia 30 grudnia 2020 r., przed jej zmianą przepisy art. 14k – 14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Oznacza to, że Strona może zastosować się do WIS nr 0115-KDST1-2.450.1244.2020.3.EA z dnia 30 grudnia 2020 r., do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.441.11.2021.3.KB z dnia 7 kwietnia 2021 r., jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), tj. do 07 kwietnia 2026 r., przy czym przed upływem tego terminu decyzja ta wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do **towaru**, będącego jej przedmiotem, w wyniku której decyzja staje się niezgodna z tymi przepisami. W takiej sytuacji wygaśnięcie niniejszej decyzji następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których decyzja stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Na niniejszą decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 1 (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

* * *

1https://ext-isztar4.mf.gov.pl/taryfa\_celna/