Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.898.2023.1.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-10
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości-nabycie nieruchomości; spadek; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 29 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości.

### Opis stanu faktycznego

Zwraca się Pani w sprawie wyjaśnienia obowiązku zgłoszenia sprzedaży udziału w nieruchomości i opodatkowania.

H.R. – siostra Pani babki J.M., której córką była Pani matka I.S. – zmarła (…) 1994 r. i pozostawiła udział w gospodarstwie rolnym, w skład którego wchodziła nieruchomość położona w miejscowości (…), gmina i jednostka ewidencyjna (…), obręb ewidencyjny (…), powiat (…), województwo (…), stanowiąca działkę nr (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą (…). Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Cywilny, postanowieniem z 10 lipca 2021 r., sygn. akt (…), stwierdził, że I.S. odziedziczyła po H.R. w udziale w tym gospodarstwie rolnym udział w 1/10 części.

I.S. zmarła (…) 1998 r. 12 stycznia 2022 r. notariusz \`(...)\` w Kancelarii Notarialnej w (…) aktem poświadczenia dziedziczenia, Repertorium A nr (…), poświadczył, że spadek po I.S. nabyła Pani oraz Pani brat J.S. w udziałach po 1/2 części, w skład którego wchodził ww. udział w nieruchomości. Nabycie zgłosiła Pani w (…) Urzędzie Skarbowym w (…).

J.S. zmarł (…) 2012 r., a notariusz \`(...)\` w Kancelarii Notarialnej w (…) aktem poświadczenia dziedziczenia z 23 stycznia 2012 r., Repertorium A nr (…), poświadczył nabycie przez Panią po nim spadku w całości. Po nabyciu spadku po bracie również dokonała Pani zgłoszenia w Urzędzie Skarbowym. Po nabyciu po J.S. jego udziału w ww. nieruchomości, Pani udział w całej nieruchomości wynosił 1/20 części.

Cały swój udział w nieruchomości sprzedała Pani 30 maja 2023 r. aktem notarialnym, Repertorium A nr (…), sporządzonym przez notariusza \`(...)\` w Kancelarii Notarialnej w (…).

Nieruchomość została zakupiona przez H.R. i jej męża O.R. w 1980 r. W związku małżeńskim H.R. i O.R. obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej.

Nie był przeprowadzony dział spadku.

Odziedziczone udziały w nieruchomości zostały sprzedane przez Panią za łączną kwotę 36 555 zł. Na Pani prośbę, Naczelnik (…) Urzędu Skarbowego w (…) wydał zaświadczenie stwierdzające, że podatek od spadków i darowizn po I.S. został zapłacony, a Naczelnik Urzędu Skarbowego (…), że podatek ten został zapłacony po J.S.

### Pytanie

### Czy przychód z odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku, w opisanym stanie faktycznym podlega opodatkowaniu, względnie czy przysługują Pani jakieś ulgi lub odstępstwa innego zastosowania prawa przy obliczeniu dochodu w zeznaniu PIT-39?

### Pani stanowisko w sprawie

W Urzędzie Skarbowym została Pani poinformowana, że z tytułu sprzedaży odziedziczonych udziałów w przedmiotowej nieruchomości musi Pani zapłacić podatek. Wskazano Pani, że zobowiązanie podatkowe wynika z tego, że sprzedaż tych udziałów nastąpiła przed upływem 5 lat od ich nabycia. Według Urzędu Skarbowego za moment nabycia tych udziałów należy przyjąć poświadczenie nabycia spadku po I.S., co miało miejsce 12 stycznia 2022 r. oraz postanowienie o stwierdzenie nabycia spadku po H.R. z 10 lipca 2021 r.

W Pani ocenie, co do zasady nabycie praw do spadku następuje z chwilą otwarcia spadku, a więc w przypadku Pani matki I.S., która zmarła (…) 1998 r., z tą datą należałoby przyjąć nabycie przez Panią udziału w nieruchomości po niej. Tym samym udział po H.R. nie mógł zostać nabyty przez I.S. po swojej śmierci w dacie postanowienia z 10 lipca 2021 r., tylko w chwili otwarcia spadku po H.R., która zmarła (…) 1994 r.

Sprzedaż udziałów nastąpiła 30 maja 2023 r., a zatem w czasie obowiązywania art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten mówi, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis ustawy określa tu wprost, kiedy następuje moment nabycia nieruchomości (udziału) przy spadkobraniu.

W ogóle spadkobierca jest wykluczony z kręgu podmiotów, które mogą w drodze spadkobrania dokonać nabycia nieruchomości, od którego liczy się 5 letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie można liczyć tego terminu od uzyskania przez Panią poświadczenia spadkowego po I.S. Pani bezpośredni spadkodawcy, tj. I.S. i J.S. nabyli te udziały również w drodze spadkobrania, z tego powodu ich również dotyczy ta reguła i tego terminu nie można liczyć od postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku po H.R. H.R. była ostatnim spadkodawcą, który nabył te udziały w przedmiotowej nieruchomości nie przez dziedziczenie, a ona zmarła (…) 1994 r., czyli 29 lat przed sprzedażą udziałów, a samo ich nabycie miało miejsce w 1980 r. – 43 lata przed sprzedażą.

W tych okolicznościach 5 letni termin, o którym mowa w art. 10. ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został zachowany.

Niezależnie, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dokonał interpretacji w analogicznych stanach faktycznych potwierdzając, że datę nabycia nieruchomości liczy się od momentu nabycia jej przez spadkodawcę (interpretacje z 26 maja 2023 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.220.2023.2.EC i z 17 maja 2023 r., nr 0114-KDWP.4011.4.2023.2.JCH).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano m.in. art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Dodany przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony jest od daty nabycia nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości (udziału w nieruchomości) istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy (spadkodawców).

Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią w 2023 r. udziałów w nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tych udziałów przez spadkodawców, czyli Pani mamę oraz Pani brata.

Jak wynika z opisu sprawy, H.R. – siostra Pani babki, której córką była Pani mama, zmarła (…) 1994 r. i pozostawiła udział w gospodarstwie rolnym, w skład którego wchodziła nieruchomość stanowiąca działkę nr (…). Nieruchomość została zakupiona przez H.R. i jej męża w 1980 r. W związku małżeńskim H.R. i jej męża obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej.

Sąd Rejonowy postanowieniem z 10 lipca 2021 r., stwierdził, że Pani mama odziedziczyła po H.R. w udziale w tym gospodarstwie rolnym udział 1/10 części.

Pani mama zmarła (…) 1998 r., a 12 stycznia 2022 r. zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, spadek po Pani mamie nabyła Pani oraz Pani brat, w udziałach po 1/2 części. W skład spadku wchodził ww. udział w nieruchomości.

Pani brat zmarł (…) 2012 r., a aktem poświadczenia dziedziczenia z 23 stycznia 2012 r. notariusz poświadczył nabycie przez Panią po nim spadku w całości.

Po nabyciu po Pani bracie jego udziału w ww. nieruchomości, Pani udział w całej nieruchomości wynosił 1/20 części.

Nie był przeprowadzony dział spadku.

Cały swój udział w nieruchomości sprzedała Pani 30 maja 2023 r.

W przedmiotowej sprawie do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, udziałów w nieruchomości przez spadkodawców, czyli Pani mamę – doszło w 1994 r., tj. w dacie śmierci H.R., natomiast przez Pani brata – w 1998 r., tj. w dacie śmierci Pani mamy.

Z kolei, jak wskazano wyżej, notarialne poświadczenia dziedziczenia po Pani zmarłej mamie oraz zmarłym bracie, potwierdzają jedynie prawo Pani jako spadkobiercy do tych spadków od momentu sporządzenia tych aktów, nie stanowią natomiast momentu nabycia spadków przez Panią.

Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pani przypadku niewątpliwie minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ww. udziały w nieruchomości zostały nabyte przez spadkodawców (Pani mamę oraz Pani brata) do momentu ich sprzedaży upłynęło ponad pięć lat.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Panią w 2023 r. udziałów w nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. udziałów w nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawców, tj. Pani mamę i brata.

Wobec braku wystąpienia przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do ww. udziałów w nieruchomościach nie znajdą zastosowania zwolnienia przedmiotowe wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych oraz złożenia deklaracji PIT-39 za 2023 r. ze sprzedaży udziałów w ww. nieruchomości.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w związku z czym nie dokonuje analizy dołączonych do wniosku dokumentów. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy

z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).