Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.353.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny-usługowy budynek
mieszkalny
czynności-czynności opodatkowane
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
działalność-działalność zwolniona z opodatkowania
najem-najem na cele mieszkalne
odliczenia-odliczenie częściowe
opieka-opieka zdrowotna
proporcja
termomodernizacja
usługi-usługi zwolnione
wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 15 lipca 2025 r.
    (wpływ 15 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Gmina (...)) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą
    osobowość prawną, powołaną do organizacji życia publicznego na swoim terytorium oraz
    do realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty (m.in. w zakresie ochrony środowiska oraz
    zaopatrzenia w wodę) należących do jej zakresu działania.
    Gmina, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządach gminnych, we
    własnym imieniu i na własną odpowiedzialność, wykonuje zadania publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    VAT) i składa deklaracje VAT za miesięczne okresy rozliczeniowe.
    W sytuacji, gdy dokonywane zakupy towarów i usług służą wyłącznie działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i jest możliwe bezpośrednie ich
    przyporządkowanie do tego rodzaju działalności, Wnioskodawca dokonuje odliczenia
    podatku naliczonego w całości.
    W sytuacji, gdy dokonywane zakupy towarów i usług służą działalności opodatkowanej i
    zwolnionej oraz pozostającej poza VAT, i nie jest możliwe bezpośrednie ich
    przyporządkowanie do konkretnego rodzaju działalności, podatek naliczony do odliczenia
    ustala się z wykorzystaniem prewspółczynnika na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)
    oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193) oraz
    współczynnika stanowiącego proporcjonalny udział obrotu opodatkowanego w obrocie
    ogólnym, z tytułu którego przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego na
    podstawie art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Wysokość prewspółczynnika dla
    Gminy z rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników, wyliczonych na podstawie danych jednostki za 2024 r.
    wyniosła 1,82%.

    Gmina jest właścicielem nieruchomości zabudowanej, która znajduje się pod adresem (...).
    Na działce mieści się budynek mieszkalno-użytkowy oraz garaż wolnostojący.
    Na podstawie umowy wynajęta została działka wraz ze znajdującym się tam budynkiem,
    (...) powierzchni użytkowej (bez piwnic o powierzchni (...) i garażu wolnostojącego o
    powierzchni (...)) oraz (...) powierzchni mieszkalnej.
    W budynku w części użytkowej mieści się Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, którego
    celem jest prowadzenie usług podstawowej opieki zdrowotnej mieszkańcom Gminy oraz
    apteka. W budynku znajdują się osobne wejścia do NZOZ, apteki oraz lokali
    mieszkaniowych. Zgodnie z warunkami umowy odpłatność ulega waloryzacji zgodnie ze
    wskaźnikiem cen towarów i usług konsumpcyjnych, ogłoszonych w Monitorze Polskim
    przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za miniony rok kalendarzowy,
    poprzedzający rok, w którym następuje waloryzacja.
    Najemca zobowiązał się do ponoszenia kosztów i opłat wynikających z korzystania z
    nieruchomości, w tym podatków, koszty samego utrzymania, w tym koszty konserwacji,
    napraw, drobnych remontów oraz innych kosztów związanych z utrzymaniem
    nieruchomości oraz ponoszenie wszelkich opłat i obciążeń niewymienionych w umowie, a
    związanych z wynajmowaną nieruchomością. Opłaty najemca uiszcza w miejscach i
    terminach wskazanych w fakturach. Wynajmujący czerpie pożytki z najmowanej
    nieruchomości. Najemca może za zgodą wynajmującego oddać w podnajem lokale
    znajdujące się w nieruchomości osobie trzeciej. Gmina wystawia najemcy faktury do 5
    dnia miesiąca z góry. Czynsz za powierzchnię użytkową opodatkowany jest stawką 23%,
    natomiast czynsz za powierzchnię mieszkaniową jest ze stawką zwolnioną.
    Gmina rozpoczęła realizację inwestycji zaplanowanej na rok 2025 pn. (...). Inwestycja
    współfinansowana jest ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Fundusze
    Europejskie dla (...). Przedmiotem projektu jest głęboka modernizacja energetyczna
    budynku użyteczności publicznej – budynku ośrodka zdrowia w (...). Planuje się: (...). Grupą
    docelową projektu będą mieszkańcy Gminy. W ramach projektu zamontowana zostanie
    instalacja fotowoltaiczna o mocy (...) kW, aerotermalna pompa ciepła o mocy o (...) kW oraz
    wykonany zostanie system monitorowania i zarządzania energią. Instalacja fotowoltaiczna
    zostanie usytuowana na dachu budynku, a energia z niej pochodząca będzie w całości
    wykorzystywana na potrzeby budynku.
    Gmina poniesie wszystkie nakłady związane z termomodernizacją budynku. Zakupy
    towarów i usług nabywane w ramach ww. zadania inwestycyjnego będą w 100%
    udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Gminy. Nadwyżki wytworzonej
    energii elektrycznej rozliczane będą przez najemcę.
    W uzupełnieniu, w odpowiedzi na wezwanie, wskazali Państwo, co następuje:
    Pytanie 1.
    Do jakich czynności wykorzystują Państwo/będą wykorzystywać efekty opisanego projektu
    pn. (...):
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich),
    b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich –
      proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia),
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jeśli tak to jakich)?
    Ad. 1
    Budynek, którego dotyczy powyższe przedsięwzięcie jest własnością Gminy przeznaczoną
    na wynajem lokali użytkowych oraz mieszkań, w związku z powyższym będą to czynności
    zarówno opodatkowane podatkiem od towarów i usług (wynajem powierzchni użytkowej),
    jak również zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (wynajem
    mieszkań, art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).

    Pytanie 2.
    Czy w związku z wykorzystaniem towarów i usług nabywanych w ramach realizowanego
    projektu zarówno do czynności mieszczących się w zakresie działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), jak i czynności będących poza zakresem działalności
    gospodarczej, będą Państwo w stanie bezpośrednio przypisać nabyte towary i usługi do
    celów wykonywanej działalności gospodarczej?
    Ad. 2
    Gmina nie jest w stanie bezpośrednio przypisać nabytych towarów i usług w ramach
    realizowanego projektu do celów wykonywanej działalności gospodarczej. Gmina nie jest
    podmiotem zrównanym z komercyjnymi. Działalność polegająca na wynajmie
    nieruchomości na rzecz podmiotów trzecich nie jest specyfiką działalności Gminy.
    Pytanie 3.
    Czy w związku z wykorzystaniem towarów i usług nabywanych w ramach realizowanego
    projektu do czynności opodatkowanych, jak i czynności zwolnionych od podatku, będą
    mieli Państwo możliwość bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do
    czynności opodatkowanych?
    Ad. 3
    Gmina nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować poniesionych wydatków do
    czynności opodatkowanej i zwolnionej.
    Pytanie 4.
    Proszę szczegółowo wyjaśnić w jaki sposób należy rozumieć zawarte przez Państwa w
    opisie sprawy zdanie, że: „Nadwyżki wytworzonej energii elektrycznej rozliczane będą
    przez najemcę”. A w szczególności:
    1) dlaczego nadwyżki wytworzonej energii elektrycznej rozliczane będą przez najemcę?
    2) czy najemca będzie właścicielem instalacji fotowoltaicznej?
    3) na jakiej podstawie prawnej najemca będzie rozliczał nadwyżkę?
    4) czy najemca będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a
      ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r.
      poz. 1361 ze zm.)?
    5) czy najemca będzie miał podpisaną umowę z przedsiębiorstwem energetycznym?
    Ad. 4
    Zgodnie z umową najmu, najemca jest zobowiązany do ponoszenia wszelkich kosztów
    utrzymania najmowanego budynku, licznik poboru energii elektrycznej na czas trwania
    umowy najmu zapisany jest na najmującego i to on posiada umowę z firmą dostarczającą
    energię elektryczną, w związku z powyższym, to najemca będzie prosumentem energii
    odnawialnej. Jednak tak jak budynek, instalacje fotowoltaiczna pozostanie własnością
    Gminy.
    Pytanie 5.
    Czy w związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w ramach zadania pn.: (...) będą
    Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o
    odnawialnych źródłach energii?
    Ad. 5
    Na czas trwania umowy najmu, prosumentem energii odnawialnej będzie najemca.
    Pytanie 6.

    Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą
    Państwo dokonywali wprowadzenia energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej?
    Ad. 6
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej Gmina nie będzie wprowadzać energii
    elektrycznej do sieci dystrybucyjnej, będzie to w zakresie umowy z najemcą, na czas jej
    trwania.
    Pytanie 7.
    Czy ww. instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii?
    Ad. 7
    Tak. Instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii.
    Pytanie 8.
    Czy zostanie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?
    a) Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej energii elektrycznej z instalacji
      fotowoltaicznej zostaną określone w umowie zawartej z przedsiębiorstwem
      energetycznym?
    b) Czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z
      wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
    Ad. 8
    Gmina nie zawrze umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, zawrze ją najemca
    zgodnie z umową najmu.
    Pytanie 9.
    Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej będą Państwo korzystali z rozliczenia:
    a) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
      wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o
      odnawialnych źródłach energii? lub
    b) wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu
      o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Ad. 9
    Najemca będzie rozliczał energię według wartości energii.
    Pytanie 10.
    Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie mieściła się w przepisach określonych w art. 4d
    ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt
    ww. przepisu.
    Ad. 10
    Instalacja fotowoltaiczna, która zostanie umieszczona na budynku nie mieści się w
    powyższych przepisach.
    Pytanie 11.
    Do jakich czynności będzie wykorzystywana przez Państwa instalacja fotowoltaiczna, o
    której mowa we wniosku, tj. czy do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),

    b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to
      czynności),
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać,
      jakie to czynności)?
    Ad. 11
    W związku z tym, że faktury za najem budynku zwierają zarówno czynności
    opodatkowane, jak i zwolnione zainstalowana instalacja fotowoltaiczna również będzie
    dotyczyła zarówno czynności opodatkowanych i zwolnionych, ponieważ będzie
    dostarczała energię do lokali użytkowych i mieszkań.
    Pytanie 12.
    W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana
    zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, to czy będzie istniała możliwość
    przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Ad. 12
    Nie, Gmina nie jest w stanie przyporządkować ponoszonych wydatków w całości do celów
    działalności.
    Pytanie 13.
    W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana
    w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to czy będą Państwo mieli obiektywną
    możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT?
    Ad. 13.
    Nie. Gmina nie będzie w stanie przyporządkować ponoszonych wydatków kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT.
    Pytanie 14.
    Czy są Państwo w stanie wyodrębnić wydatki poniesione/ponoszone na instalację
    fotowoltaiczną od pozostałych wydatków ponoszonych w ramach realizowanego projektu?
    Ad. 14
    Tak. Zgodnie z otrzymanym kosztorysem.
    Pytanie 15.
    Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
    instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
    pobranej z tej sieci:
    a) będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy
      wskazać w jakim terminie?
    b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka będzie „przepadała”?
    Ad. 15
    Niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka energii będzie „przepadała”.
    Pytanie 16.

    W związku ze wskazaniem w opisie sprawy: „Wysokość prewspółczynnika dla Gminy (...) z
    rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników, wyliczonych na podstawie danych jednostki za 2024 r.
    wyniosła 1,82%.
    1) Jaka jednostka organizacyjna wykorzystuje nabyte w ramach realizowanego projektu
      towary i usługi:
    a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    b) jednostka budżetowa,
    c) zakład budżetowy?
    2) Jaka jest wysokość prewspółczynnika z rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie
      sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
      działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników dla tej jednostki za rok
      2024?
    Ad. 16
    Urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego będzie wykorzystywał nabyte w
    ramach realizowanego projektu towary i usługi. Wskaźnik dotyczy powyższej jednostki i
    wynosi 1,82%.
    Pytanie 17.
    Czy Gmina zamierza skorzystać z uprawnienia do uznania na podstawie art. 86 ust. 2g w
    zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, że proporcja wynosi 0%?
    Ad. 17
    Tak, Gmina zamierza skorzystać z uprawnienia do uznania że proporcja wynosi 0%.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od rozpoczętej
    inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z inwestycją.
    Budynek, którego dotyczy inwestycja jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    VAT – wynajem powierzchni użytkowych w celu prowadzenia NZOZ, zwolnionych od
    podatku VAT – część stanowiąca powierzchnie mieszkalne, oraz niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. niewynajmowana piwnica i garaż
    wolnostojący.
    Z uwagi na charakter prowadzonej przez Gminę działalności oraz sposób finansowania
    (finansowanie z dochodów publicznych, środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych), Gmina nie jest
    podmiotem zrównanym z komercyjnymi przedsiębiorcami. Działalność polegająca na
    wynajmie nieruchomości na rzecz podmiotów trzecich nie jest specyfiką działalności
    Gminy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności pozostających poza zakresem ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz zwolnionych.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy oraz w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od
    podatku w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz
    zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania
    zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86
    ustawy.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Na podstawie art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Według art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane

      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
        1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
          finansowych;
        2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
          transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
        1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
          wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł
          – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
        2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni
    wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i
    usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15
    ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika
    związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...)
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    związku z realizacją Inwestycji.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina, będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, rozpoczęła realizację inwestycji pn. (...). W budynku w części
    użytkowej mieści się Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, którego celem jest
    prowadzenie usług podstawowej opieki zdrowotnej dla mieszkańców Gminy oraz apteka.
    W budynku znajdują się osobne wejścia do NZOZ, apteki oraz lokali mieszkaniowych.
    Budynek, którego dotyczy powyższe przedsięwzięcie jest własnością Gminy przeznaczoną
    na wynajem lokali użytkowych oraz mieszkań. W ramach projektu zamontowana zostanie
    m.in. instalacja fotowoltaiczna o mocy (...) kW, aerotermalna pompa ciepła o mocy o (...)
    kW oraz wykonany zostanie system monitorowania i zarządzania energią. Instalacja
    fotowoltaiczna zostanie usytuowana na dachu budynku, a energia z niej pochodząca
    będzie w całości wykorzystywana na potrzeby budynku. Zgodnie jednak z zawartą umową
    najmu, to najemca jest zobowiązany do ponoszenia wszelkich kosztów utrzymania
    najmowanego budynku, licznik poboru energii elektrycznej na czas trwania umowy najmu
    zapisany jest na najmującego i to on posiada umowę z firmą dostarczającą energię
    elektryczną. W związku z powyższym, to najemca będzie prosumentem energii
    odnawialnej. Jednak tak jak budynek, instalacje fotowoltaiczna pozostanie własnością
    Gminy. Gmina poniesie wszystkie nakłady związane z termomodernizacją budynku.
    Zakupy towarów i usług nabywane w ramach ww. zadania inwestycyjnego będą w 100%
    udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Gminy. Efekty opisanego projektu
    wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać zarówno do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług (wynajem powierzchni użytkowej), jak również zwolnionych
    z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (wynajem mieszkań, art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy o VAT). Gmina nie będzie w stanie przyporządkować ponoszonych wydatków kwot
    podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
    czynnościami zwolnionymi od tego podatku. Nabyte w ramach realizowanego projektu
    towary i usługi będzie wykorzystywał Urząd obsługujący jednostkę samorządu
    terytorialnego. Wskaźnik powyższej jednostki wynosi 1,82%. Gmina zamierza skorzystać z
    uprawnienia do uznania, że proporcja wynosi 0%.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w
    art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności

    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem, dotyczą
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (opodatkowanych
    i zwolnionych).
    Obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do
    określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w
    całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2
    ustawy – podatnik jest zobowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji,
    o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Mając, zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że skoro efekty opisanego projektu pn. (...) są/będą wykorzystywane – jak
    Państwo wskazali – zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wynajem
    lokali użytkowych), jak i do czynności zwolnionych od podatku (wynajem lokali
    mieszkalnych) i nie są/nie będą Państwo w stanie jednoznacznie przyporządkować
    poniesionych wydatków do czynności dających prawo do odliczenia (czynności
    opodatkowanych) oraz do czynności niedających takiego prawa (czynności zwolnionych),
    to Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących zakupy związane z termomodernizacją tego budynku w zakresie, w
    jakim te towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to nie będzie przysługiwać Wnioskodawcy w
    całości – Gmina zobowiązana jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
    współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ustawy, obliczonej zgodnie z ust. 2 i
    następne tego artykułu.
    Przy czym, należy mieć na uwadze, że zgodnie z powołanym wyżej art. 90 ust. 10 pkt 2
    ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy 2%, to podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta
    wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że
    wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji podatnik ma bowiem prawo
    wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też uzna, że
    proporcja ta wynosi 0% i nie będzie odliczał podatku naliczonego.
    Jak wynika z okoliczności rozpatrywanej sprawy, wyliczona dla Państwa proporcja nie
    przekracza 2%, na skutek czego mają Państwo prawo uznać, na podstawie art. 90 ust. 10
    pkt 2 ustawy, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego.
    Podsumowując, stwierdzam, że na podstawie art. 90 i nast. ustawy – co do zasady –
    przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    na realizację projektu pn. (...), w części w jakiej zakupione towary i usługi są związane z
    czynnościami opodatkowanymi VAT. Należy jednak zauważyć, że z uwagi na fakt, że
    czynności opodatkowane VAT będą stanowić w analizowanym przypadku znikomą część
    Państwa działalności i wyliczona proporcja – jak Państwo wskazali – wynosi 1,82%, czyli nie
    przekracza 2%, to na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, będą Państwo mogli przyjąć,
    że proporcja wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych w związku z realizacją ww. projektu.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    uzupełnienia opisie sprawy, w szczególności na informacji wynikającej z odpowiedzi na
    zapytanie tut. Organu: „do jakich czynności wykorzystują Państwo/będą wykorzystywać
    efekty opisanego projektu pn. (...): opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług że: „Budynek, którego dotyczy powyższe
    przedsięwzięcie jest własnością Gminy przeznaczoną na wynajem lokali użytkowych oraz
    mieszkań, w związku z powyższym będą to czynności zarówno opodatkowane podatkiem
    od towarów i usług (wynajem powierzchni użytkowej), jak również zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług (wynajem mieszkań, art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy o VAT)”.
    W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.