Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.355.2021.2.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-24
Teza: podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; przychód; spadkodawca; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2021 r. (data wpływu 10 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 czerwca 2021 r. (data wpływu 15 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Dziadkowie Wnioskodawczyni A. i K. G. kupili od Skarbu Państwa nieruchomość (gospodarstwo rolne) w dniu 29 stycznia 1979 r. Mieli dwie córki: IA i DB.

Dziadek Wnioskodawczyni K. zmarł 13 maja 2002 r., a spadek po nim nabyły – żona A. oraz dwie córki I A (mama Wnioskodawczyni) i D. B. (ciocia Wnioskodawczyni), każda z nich w 1/3 części.

Mama Wnioskodawczyni I. A. G. zmarła 1 stycznia 2008 r., a spadek po niej nabył tata Wnioskodawczyni WG oraz Wnioskodawczyni i Jej dwie siostry: BK, AK, każde z nich w 1/4 części.

Babcia Wnioskodawczyni AG zmarła 17 kwietnia 2016 r., a spadek po niej nabyły ciocia Wnioskodawczyni DB w 3/6 częściach oraz Wnioskodawczyni i Jej dwie siostry, po 1/6 części.

Wymienioną wyżej nieruchomość (gospodarstwo rolne) sprzedali wspólnie 5 czerwca 2020 r.

W uzupełnieniu wniosku dodano, że nieruchomość rolna zabudowana, położona jest na terenie \`(...)\`, nr działki 25, o pow. 1,6500 ha, w tym: grunty rolne zabudowane Br-PsV - 0,2600 ha, pastwiska trwałe PsV - 1,3900 ha w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku rolnym, co potwierdza załączona do pisma kserokopia wypisu z rejestru gruntów. W skład nieruchomości wchodzą następujące budynki: budynek mieszkalny oraz dwa budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa, co potwierdza załączona do pisma kserokopia wypisu z kartoteki budynków.

Między AG i KG obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, natomiast przedmiotową nieruchomość nabyli do majątku wspólnego małżeńskiego. Po zmarłym KG w skład masy spadkowej wchodziło gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku rolnym, tj. ww. nieruchomość rolna zabudowana, położona na terenie\`(...)\`, nr działki 25, o pow. 1,6500 ha oraz nieruchomość rolna niezabudowana położona na terenie \`(...)\`, nr działki 66, o pow. 10,7300 ha w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku rolnym.

Po zmarłym KG dziedziczyły AG oraz DBK oraz IAG w udziałach po 1/3 części. Po zmarłym KG, AG nabyła spadek w udziale 1/3 w ww. wyszczególnionych nieruchomościach. Potwierdzeniem nabycia spadku po zmarłym KG jest prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w \`(...)\`I Wydział Cywilny, wydane w dniu 7 grudnia 2017 r., sygn. akt \`(...)\`, o stwierdzeniu nabycia spadku po KG. Nie wystąpiły żadne czynności mające na celu podział majątku nabytego w drodze spadku po zmarłym KG. Nie doszło do czynności działu spadku lub zniesienia współwłasności po zmarłym KG.

Po zmarłej IAG w skład masy spadkowej wchodziła 1/3 części gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku rolnym, tj. część 1/3 nieruchomości rolnej zabudowanej, położonej na terenie \`(...)\`, nr działki 25, o pow. 1,6500 ha oraz 1/3 nieruchomości rolnej niezabudowanej, położona na terenie \`(...)\`, nr działki 66, o pow. 10,7300 ha.

Po zmarłej IAG, Wnioskodawczyni (\`(...)\`), nabyła składniki majątkowe wchodzące w skład spadku w wysokości 1/4 części posiadanego udziału przez zmarłą w ww. nieruchomościach. Dodatkowo oprócz Wnioskodawczyni po zmarłej IAG składniki majątkowe wchodzące w skład spadku nabyli: mąż WG, córka AK oraz córka BK - każdy z nich po 1/4 części. Potwierdzeniem nabycia spadku po zmarłej IAG jest prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w \`(...)\`I Wydział Cywilny, wydane dnia 28 marca 2017 r., sygn. akt .., o stwierdzeniu nabycia spadku. Nie wystąpiły żadne czynności mające na celu podział majątku nabytego w drodze spadku po zmarłej IAG. Nie doszło do czynności działu spadku lub zniesienia współwłasności po zmarłej IAG.

W skład masy spadkowej po zmarłej AG wchodziła część 1/2 nieruchomości rolnej zabudowanej, położonej na terenie \`(...)\`, nr działki 25, o pow. 1,6500 ha w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku rolnym, nabytej od Skarbu Państwa do majątku wspólnego na prawach współwłasności ustawowej na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 29 stycznia 1979 r. w Państwowym Biurze Notarialnym w .., Rep. A nr \`(...)\` oraz 1/3 nieruchomości rolnej niezabudowanej, położonej na terenie\`(...)\` nr działki 66, o pow. 10,7300 ha oraz część 1/3 nieruchomości rolnej zabudowanej, położonej na terenie \`(...)\`, nr działki 25, o pow. 1,6500 ha oraz 1/3 nieruchomości rolnej niezabudowanej, położonej na terenie \`(...)\`w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku rolnym, nabytej po zmarłym mężu KG na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w \`(...)\` I Wydział Cywilny, wydanym w dniu 7 grudnia 2017 r., sygn. akt \`(...)\`, o stwierdzeniu nabycia spadku po KG.

Po zmarłej AG, Wnioskodawczyni (\`(...)\`), nabyła składniki majątkowe wchodzące w skład spadku w wysokości 1/6 części posiadanego udziału przez zmarłą w ww. nieruchomościach. Dodatkowo oprócz Wnioskodawczyni po zmarłej AGj składniki majątkowe wchodzące w skład spadku nabyli: córka DBK w części 3/6, wnuczka AK oraz wnuczka BK - każdy z nich po 1/6 części na mocy prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w \`(...)\` Wydział Cywilny, wydanym dnia 31 maja 2017 r., sygn. akt\`(...)\`, o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej AG. Nie wystąpiły żadne czynności mające na celu podział majątku nabytego w drodze spadku po zmarłej AG. Nie doszło do czynności działu spadku lub zniesienia współwłasności po zmarłej AG.

Sprzedaż udziału zarówno przez Wnioskodawczynię, jak i pozostałych zbywających nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.; dalej „ustawa o PIT”). Przedmiotem sprzedaży w dniu 5 czerwca 2020 r. było gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.

Wnioskodawczyni sprzedała część wynoszącą 11/72 w nieruchomości rolnej zabudowanej, położonej na terenie \`(...)\`, nr działki 25, o pow. 1,6500 ha, w tym: grunty rolne zabudowane Br-PsV - 0,2600 ha, pastwiska trwałe PsV - 1,3900 ha. Zarówno Wnioskodawczyni, jak i pozostali współwłaściciele uiszczali coroczną opłatę wynikającą z płatności podatku rolnego na rzecz Urzędu Gminy \`(...)\` W skład zbywanej nieruchomości wchodziły: grunty rolne zabudowane Br-PsV - 0,2600 ha, pastwiska trwałe PsV - 1,3900 ha. W skład nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży w dniu 5 czerwca 2020 r. nie wchodziły grunty leśne.

Nabywca zakupił nieruchomość (gospodarstwo rolne) w celu utworzenia gospodarstwa rolnego. Nabywca w dniu 5 czerwca 2020 r. nie spełniał warunków określonych w art. 5 i 6 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego oraz nie był właścicielem, użytkownikiem wieczystym, samoistnym posiadaczem, ani dzierżawcą żadnych nieruchomości rolnych. Nabywca wystąpił z właściwym wnioskiem do Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa o wydanie zgody na nabycie przedmiotowej nieruchomości. Następnie Nabywca uzyskał zgodę na nabycie przedmiotowej nieruchomości na podstawie prawomocnej decyzji nr \`(...)\`, wydanej dnia \`(...)\` czerwca 2019 r. z upoważnienia Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa na podstawie art. 2a ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 1405, z późn. zm.) oraz art. 104 i art. 107 § 1 i § 4 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 2096, z późn. zm.). Nabywca zobowiązał się do użytkowania nieruchomości rolniczo. W związku z wydaną zgodą na nabycie przedmiotowej nieruchomości na podstawie prawomocnej decyzji nr .., wydanej dnia .. czerwca 2019 r. z upoważnienia Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, Nabywca zobowiązał się do wykorzystywania nieruchomości na cele rolnicze, tj. prowadzenia działalności wytwórczej w rolnictwie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy sprzedaż w dniu 5 czerwca 2020 r. nieruchomości otrzymanej w drodze spadku korzysta ze zwolnienia z podatku?
2.  Czy w związku z dokonaną przez Wnioskodawczynię sprzedażą nie będzie Ona zobowiązana do zapłaty 19% podatku od osób fizycznych w oparciu o regulację art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT?

Zdaniem Wnioskodawczyni, dzięki nowelizacji ustawy o PIT, która weszła w życie dnia 1 stycznia 2019 r., cyt. „jesteśmy zwolnieni z zapłaty podatku od sprzedaży nieruchomości, którą nabyliśmy w drodze spadku. Nowelizacja ustawy mówi, iż pięcioletni okres po upływie którego wolno sprzedać nieruchomość bez płacenia podatku, jest liczony od daty jej nabycia przez spadkodawcę, a nie jak było wcześniej od chwili jego śmierci. Moja mama IA, po której odziedziczyliśmy sprzedaną nieruchomość, stała się naszym spadkodawcą w chwili śmierci swojego ojca, a naszego dziadka w 2002 r. Mama zmarła w 2008 r. i jej część przypadła nam. Odziedziczyliśmy więc to gospodarstwo rolne w 2008 r.”.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni stwierdziła, że nie musi Ona płacić 19% podatku od osób fizycznych.

Regulacja art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT, stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny (Dz. U. z 1991 r., nr 80, poz. 350, ze zm). Nabywca zakupił nieruchomość (gospodarstwo rolne) w celu utworzenia gospodarstwa rolnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) – w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano m.in. art. 10 ust. 5, ust. 6, które to przepisy stosownie do art. 16 ww. ustawy zmieniającej – stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie do art. 10 ust. 6 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że dziadkowie Wnioskodawczyni A i K w dniu 29 stycznia 1979 r., kupili od Skarbu Państwa nieruchomość (gospodarstwo rolne). Między A i K obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej i przedmiotową nieruchomość nabyli do majątku wspólnego małżeńskiego. Dziadek Wnioskodawczyni K zmarł 13 maja 2002 r., a spadek po nim nabyły: żona A oraz dwie córki IA (mama Wnioskodawczyni) i DB (ciocia Wnioskodawczyni), każdy z nich w udziałach po 1/3 części. Po zmarłym K w skład masy spadkowej wchodziło gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku rolnym, tj. nieruchomość rolna zabudowana, nr działki 25, o pow. 1,6500 ha oraz nieruchomość rolna niezabudowana, nr działki 66, o pow. 10,7300 ha w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku rolnym. Potwierdzeniem nabycia spadku po zmarłym K jest prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku wydane w dniu 7 grudnia 2017 r. Nie wystąpiły żadne czynności mające na celu podział majątku nabytego w drodze spadku po zmarłym K. Nie doszło do czynności działu spadku lub zniesienia współwłasności po zmarłym K. Mama Wnioskodawczyni IA zmarła dnia 1 stycznia 2008 r., a spadek po niej nabył W (tata Wnioskodawczyni) oraz Wnioskodawczyni i Jej dwie siostry: B i A, każde z nich w 1/4 części. Po zmarłej IA w skład masy spadkowej wchodziła 1/3 części gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku rolnym, tj. część 1/3 nieruchomości rolnej zabudowanej nr działki 25, o pow. 1,6500 ha oraz 1/3 nieruchomości rolnej niezabudowanej nr działki 66, o pow. 10,7300 ha. Potwierdzeniem nabycia spadku po zmarłej IA jest prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku wydane dnia 28 marca 2017 r. Nie wystąpiły żadne czynności mające na celu podział majątku nabytego w drodze spadku po zmarłej IA. Nie doszło do czynności działu spadku lub zniesienia współwłasności po zmarłej IA. Babcia Wnioskodawczyni A zmarła dnia 17 kwietnia 2016 r., a spadek po niej nabyły: DB (ciocia Wnioskodawczyni) w 3/6 częściach oraz Wnioskodawczyni i Jej dwie siostry, po 1/6 części - na mocy prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku wydanym dnia 31 maja 2017 r. Nie wystąpiły żadne czynności mające na celu podział majątku nabytego w drodze spadku po zmarłej A. Nie doszło do czynności działu spadku lub zniesienia współwłasności po zmarłej A. Wymieniona nieruchomość (gospodarstwo rolne) została sprzedana wspólnie w dniu 5 czerwca 2020 r. Przedmiotem sprzedaży w dniu 5 czerwca 2020 r. było gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku rolnym. Wnioskodawczyni sprzedała część wynoszącą 11/72 w nieruchomości rolnej zabudowanej, nr działki 25, o pow. 1,6500 ha, w tym: grunty rolne zabudowane Br-PsV - 0,2600 ha, pastwiska trwałe PsV - 1,3900 ha. W skład nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży nie wchodziły grunty leśne. Sprzedaż udziału przez Wnioskodawczynię nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Nabywca zakupił nieruchomość (gospodarstwo rolne) w celu utworzenia gospodarstwa rolnego. Nabywca w dniu 5 czerwca 2020 r. nie spełniał warunków określonych w art. 5 i 6 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego oraz nie był właścicielem, użytkownikiem wieczystym, samoistnym posiadaczem, ani dzierżawcą żadnych nieruchomości rolnych. Nabywca wystąpił z właściwym wnioskiem do Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa o wydanie zgody na nabycie przedmiotowej nieruchomości. W związku z wydaną zgodą na nabycie przedmiotowej nieruchomości na podstawie prawomocnej decyzji wydanej dnia 10 czerwca 2019 r. z upoważnienia Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, Nabywca zobowiązał się do wykorzystywania nieruchomości na cele rolnicze, tj. prowadzenia działalności wytwórczej w rolnictwie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów tej ustawy.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Zgodnie natomiast z art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do przywołanego powyżej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wyliczenia pięcioletniego okresu od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przysługującej spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni udziały w nieruchomości (nieruchomości rolnej zabudowanej, nr działki 25, o pow. 1,6500 ha, w tym grunty rolne zabudowane Br-PsV - 0,2600 ha, pastwiska trwałe PsV - 1,3900 ha), która była przedmiotem sprzedaży w dniu 5 czerwca 2020 r., nabyła w następujący sposób:

*   udział nabyty w drodze spadku po mamie, która zmarła w dniu 1 stycznia 2008 r.,

*   udział nabyty w drodze spadku po babci, która zmarła w dniu 17 kwietnia 2016 r.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że za datę nabycia ww. nieruchomości przez mamę Wnioskodawczyni należy uznać 2002 r., kiedy to mama Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości w drodze spadku po zmarłym ojcu, tj. dziadku Wnioskodawczyni (art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 ww. ustawy). Natomiast za datę nabycia ww. nieruchomości przez babcię Wnioskodawczyni, należy uznać 1979 r., kiedy to nieruchomość ta została nabyta przez babcię i dziadka Wnioskodawczyni do ich majątku wspólnego (art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 i 6 ww. ustawy).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa i opisany we wniosku stan faktyczny, należy stwierdzić, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku Wnioskodawczyni niewątpliwie minął, gdyż – jak wynika z treści wniosku – od końca roku kalendarzowego, w którym mama i babcia Wnioskodawczyni (spadkodawczynie) nabyły nieruchomość (udział) odziedziczone przez Wnioskodawczynię, do momentu sprzedaży udziałów przez spadkobierczynię (Wnioskodawczynię) upłynęło ponad pięć lat.

Oznacza to, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie w dniu 5 czerwca 2020 r. przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości (nieruchomości rolnej zabudowanej, nr działki 25, o pow. 1,6500 ha, w tym grunty rolne zabudowane Br-PsV - 0,2600 ha, pastwiska trwałe PsV - 1,3900 ha), nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ich odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawczynie. W związku z powyższym, dokonana przez Wnioskodawczynię sprzedaż nie stanowi dla Niej źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży udziałów w ww. nieruchomości.

Końcowo należy podkreślić, że Wnioskodawczyni we własnym stanowisku wskazała, że nie musi płacić 19% podatku od osób fizycznych, powołując się również na „regulację art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT”, czyli przepis dotyczący zwolnienia przedmiotowego. Natomiast, jak wskazano z tytułu dokonanej sprzedaży udziału w nieruchomości Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego, ponieważ nie uzyskała przychodu z odpłatnego zbycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zatem w opisanej sytuacji nie wystąpił dochód, w odniesieniu do którego następnie możliwe jest zastosowanie zwolnienia przedmiotowego (np. określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Uznano, że powyższe nie stanowi przeszkody do uznania stanowiska Wnioskodawczyni za prawidłowe w zakresie zadanego pytania i wyrażonego przez Nią braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy dodatkowo wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.