Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.59.2025.1.ABA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-18
Teza: Nie są spełnione warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku ze zrealizowanym projektem.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej jako: „Gmina”) wykonuje w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność zadania własne Gminy dotyczące zaspakajania zbiorowych potrzeb
    wspólnoty obejmujące w szczególności sprawy: (...).
    Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Gmina (...) zrealizowała projekt pn. „(...)” przy dofinansowaniu Województwa (...) w ramach
    operacji "(...)” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie
    podejmowania działalności gospodarczej objętego (...).
    Celem zrealizowanego zadania (...) położonego w (...) w Gminie (...). W ramach operacji
    zostały wykonane (...). Ponadto na terenie inwestycji zostały zamontowane (...), a teren (...)
    został ogrodzony.
    Realizacja zadania była kolejną inwestycją wprowadzającą zasady ładu przestrzennego na
    terenie Gminy (...), wpisując się w spójną koncepcję rozwoju przestrzennego, stanowiącą
    szkielet dla dalszego i intensywnego rozwoju Gminy. Po zrealizowaniu inwestycji, (...) nadal
    pełni funkcję publiczną, jest ogólnodostępny i bezpłatny dla wszystkich użytkowników.
    Realizacja inwestycji nie spowodowała, że (...) jest wykorzystywany do prowadzenia
    działalności opodatkowanej przez Gminę (...), ani jakikolwiek inny podmiot.

## Pytanie

Czy Gmina (...) w zakresie realizacji na terenie gminnym projektu pn.: „(...)” ma możliwość
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, dokonać odliczenia w całości lub części podatku
    naliczonego w trakcie realizacji projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U.z 2024
    r. poz. 1465 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu
    działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy. W szczególności, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 12 i 15 ww. ustawy,
    zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy (...).
    W Państwa ocenie wskazane do realizacji przedsięwzięcie pn. „(...)” należy do opisanych
    powyżej zadań własnych Gminy, którego efektem będzie zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty, polegających m.in. polepszeniu warunków życia mieszkańców (...) oraz
    podniesieniu atrakcyjności (...). W szczególności, że (...) nadal pełni funkcję publiczną, jest
    ogólnodostępny i bezpłatny dla wszystkich użytkowników. Realizacja planowanej
    inwestycji nie spowoduje, iż (...) będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności
    opodatkowanej.
    Biorąc pod uwagę przepisy prawa twierdzą Państwo, że rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - park nie będzie

    wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej, a towary i usługi nabyte w
    celu zrealizowania projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostały spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten, określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje
      w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy

      w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 12 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; zieleni
      gminnej i zadrzewień; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
      publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to więc wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych
    nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu
    terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane
    przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne
    nałożone na gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. W ramach realizacji zadań własnych, Gmina zrealizowała projekt pn. „(...)”
    przy dofinansowaniu Województwa (...) w ramach operacji „(...)” z wyłączeniem projektów
    grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego
    (...). Realizacja zadania była kolejną inwestycją wprowadzającą zasady ładu przestrzennego
    na terenie Gminy (...), wpisując się w spójną koncepcję rozwoju przestrzennego,
    stanowiącą szkielet dla dalszego i intensywnego rozwoju Gminy. Po zrealizowaniu
    inwestycji, (...) nadal pełni funkcję publiczną, jest ogólnodostępny i bezpłatny dla
    wszystkich użytkowników. Realizacja inwestycji nie spowodowała, że (...) jest
    wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej przez Gminę (...), ani
    jakikolwiek inny podmiot.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, w związku ze zrealizowanym projektem pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie były spełnione, ponieważ, jak Państwo wskazali, po
    zrealizowaniu inwestycji, (...) nadal pełni funkcję publiczną, jest ogólnodostępny i

    bezpłatny dla wszystkich użytkowników. Realizacja inwestycji nie spowodowała, że (...) jest
    wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej przez Gminę, ani jakikolwiek
    inny podmiot.
    Zatem w niniejszej sprawie, nabywane usługi i towary w ramach realizacji ww. projektu nie
    są związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
    usług. Tym samym nie są spełnione warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i
    Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, w związku ze zrealizowanym projektem pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.