Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-245/07/KP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-02-19
Teza: Możliwość odliczenia podatku VAT przez gminę, zawartego w nakładach związanych z realizacją projektu finansowanego ze środków Unii
Słowa kluczowe: dostawca-dostawca towaru; fundusz-fundusz europejski; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; podatnik; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2007 r. (data wpływu 19 listopada 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie odliczania podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z realizacją projektu - **jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie odliczania podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina realizuje projekt, finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Projekt ten jest wpisany na listę projektów indywidualnych programu operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej na lata 2007-2013. Celem projektu jest poprawa warunków dla prowadzenia działalności gospodarczej. Termin realizacji ww. projektu: III kw. 2007 r. – II kw. 2010 r. We wrześniu 2007 r. została podpisana umowa z wykonawcą dokumentacji projektu, tj. programu funkcjonalno-użytkowego, studium wykonalności, oceny oddziaływania na środowisko, wniosku o dofinansowanie. Beneficjentem projektu jest Gmina.

Przedmiotem projektu jest kompleksowe przygotowanie i uzbrojenie terenów inwestycyjnych o powierzchni ok. 30 ha. Projekt będzie realizowany w dwóch fazach:

*   etap przygotowania projektu w latach 2007 – 2008 (w trakcie realizacji),
*   etap inwestycyjny w latach 2009 – 2010.

W ramach przygotowania projektu zostanie jeszcze wykonana kompletna dokumentacja techniczna wraz z kosztorysami. Etap inwestycyjny, który rozpocznie się w 2009 r. obejmuje następujące prace:

*   roboty ziemne,
*   budowę kompleksowego uzbrojenia terenu: budowę dróg wewnętrznych wraz z chodnikami i oświetleniem na terenach inwestycyjnych, budowę sieci wodociągowej, budowę sieci kanalizacji sanitarnej i deszczowej, budowę sieci energetycznej (koszt wykonania po stronie zakładu energetycznego), budowę sieci gazowej (koszt wykonania po stronie zakładu gazowego), budowę placu manewrowego na terenach inwestycyjnych, budowę dróg dojazdowych wraz z chodnikami i oświetleniem (poza terenami inwestycyjnymi).

Wszystkie media zostaną doprowadzone do terenów inwestycyjnych w ciągach komunikacyjnych przebiegających wewnątrz terenów inwestycyjnych, dzięki czemu potencjalny przedsiębiorca będzie miał możliwość podłączenia się do wszystkich planowanych sieci. Tereny inwestycyjne będące w środku pomiędzy drogami i sieciami zostaną udostępnione przedsiębiorcom w formie sprzedaży (ewentualnie dzierżawy). Sfinalizowanie tej sprzedaży nastąpi w III kw. 2010 roku (po rzeczowym zakończeniu inwestycji). W ww. projekcie każdy potencjalny przedsiębiorca będzie mógł sam zdecydować o powierzchni terenu jaki chce zakupić, o konfiguracji i charakterystyce produkcji (która wiąże się z budową hal produkcyjnych wraz z zapleczem techniczno-sanitarnym), którą rozwinie we własnym zakresie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Gmina sprzedając tereny inwestycyjne ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu w całości lub w części?

Czy przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej dróg, które znajdują się poza obrębem terenów inwestycyjnych, dokumentacji projektowej i technicznej oraz kosztów działań informacyjno-promocyjnych związanych z realizacją ww. projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem od towarów i usług. Z założeń przedmiotowego projektu wynika, że Gmina będzie sprzedawać działki objęte projektem (czyli ok. 30 ha) przedsiębiorcom w celu realizacji przez nich określonej działalności gospodarczej. Sprzedaż nieruchomości w celach budowlanych opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że Gmina jako beneficjent będzie wykonywać czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, którym służyć będą poniesione przez beneficjenta wydatki związane z realizacją projektu- czyli Gmina będzie miała możliwość odliczenia podatku naliczonego zapłaconego przez nią przy nabywaniu towarów i usług związanych z realizacją projektu. Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy podatek naliczony związany z realizacją ww. projektu podlega odliczeniu w całości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Powyższe oznacza, że dostawa towarów (w tym przypadku gruntów) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Gminy jako jednostki samorządu terytorialnego są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, lecz są objęte zwolnieniem o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem Gmina w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa powyżej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pod pojęciem towarów, zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast art. 8 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Wyrażona w art. 86 ww. ustawy zasada potrącalności podatku naliczonego jest pojmowana możliwie jak najszerzej i znajduje zastosowanie także w odniesieniu do podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które spowodowały, iż podatnik mógł, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykonywać czynności opodatkowane.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nabywa towary i usługi związane z przygotowaniem i uzbrojeniem terenów inwestycyjnych o powierzchni ok. 30ha, które to tereny zostaną w przyszłości sprzedane lub wydzierżawione z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej przez przyszłych nabywców lub dzierżawców. Przy czym każdy z potencjalnych nabywców będzie sam decydował o charakterystyce produkcji, którą będzie wykonywał na ww. terenach nabytych lub wydzierżawionych od Wnioskodawcy. W związku z tym rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej związany będzie z poniesieniem przez potencjalnego nabywcę lub dzierżawcę nakładów na budowę hal produkcyjnych wraz z zapleczem techniczno-sanitarnym. Sprzedaż lub dzierżawa ww. terenów inwestycyjnych będzie odbywała się na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powyższe oznacza, iż Gmina zamierza dokonać odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług dzierżawy, w rozumieniu cyt. wyżej art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ww. ustawy, której przedmiotem są tereny przeznaczone pod zabudowę. Dokonując tych czynności, na podstawie umów cywilnoprawnych, Gmina będzie występowała jako podatnik podatku od towarów i usług i nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 13 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto oferowane na sprzedaż lub dzierżawę grunty są gruntami przeznaczonymi pod zabudowę. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Zatem w ww. sytuacji sprzedaż ww. terenów będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Również dzierżawa ww. gruntów przeznaczonych pod zabudowę stanowiąca odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku dla ww. czynności, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1, będzie wynosiła 22 %.

Natomiast w odniesieniu do infrastruktury towarzyszącej w postaci dróg dojazdowych, wodociągów, kanalizacji, sieci energetycznych, położonych poza ww. terenami inwestycyjnymi stwierdzić należy, iż każdy związek, zarówno bezpośredni jak i pośredni, ze sprzedażą opodatkowaną, winien być uwzględniony przy ocenie istnienia uprawnienia podatnika do obniżenia podatku należnego o naliczony przy nabyciu towarów i usług, tylko bowiem wówczas będzie możliwa jego realizacja. Opisana w ww. wniosku infrastruktura jest niezbędna w związku z planowaną sprzedażą i dzierżawą terenów inwestycyjnych. Służyć ma ona bowiem potencjalnym nabywcom ww. terenów w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej na tych terenach. W związku z powyższym podatek naliczony przy zakupie towarów i usług związanych z budową ww. infrastruktury towarzyszącej podlega odliczeniu na zasadach ogólnych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

**

Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Mogą one jedynie dokonać oceny czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, w okolicznościach wskazanych przez samego podatnika, może zostać przez niego odliczony lub zwrócony w trybie przewidzianym przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, co też w przedmiotowej sprawie tut. organ uczynił. Pojęcie kosztu kwalifikowanego należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

****