Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-529/09-7/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-11-02
Teza: Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym przez Wnioskodawczynię stanie faktycznym brak jest podstaw prawnych do skorzystania z ulgi odsetkowej, gdyż kredyt ten nie był kredytem zaciągniętym na cele wymienione enumeratywnie w przepisie art. 26b ust. 1 ustawy, tylko na przebudowę (przystosowanie) zakupionego mieszkania na cele w pełni mieszkalne.
Słowa kluczowe: kredyt; lokal-lokal mieszkalny; odsetki-odsetki od kredytu; remonty; usługi
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 11.08.2009 r. (data wpływu 14.08.2009 r.) oraz piśmie z dnia 05.10.2009 r. (data wpływu 07.10.2009 r., data nadania 05.10.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 28.09.2009 r. Nr IPPB4/415-529/09-3/MP (data nadania 28.09.2009 r., data odbioru 01.10.2009 r.) , o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.08.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2004 roku Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt na cele mieszkaniowe, w wysokości 97.850,00 zł. Wnioskodawczyni od razu przystąpiła do zaadoptowania lokalu do zamieszkania, a tym samym zlikwidowała istniejącą kuchnię, przestawiła ścianę i dokonała przebudowy pomieszczenia, aby wydzielić łazienkę. Wnioskodawczyni wskazuje, iż lokal posiadał jedynie WC, co widać na projekcie opinii technicznej. Ponadto przebudowała kuchnię na otwartą na pokój, wydzielając tym samym przestrzeń na łazienkę poszerzoną o istniejący WC (mieszkania tego typu, charakterystyczne dla tego okresu, nie posiadały łazienek, a niekiedy nawet i WC). Mając ustne zapewnienie oraz informacje od inspektora budowlanego o rodzaju ścianki działowej, Wnioskodawczyni nie wystąpiła do Wydziału Architektury o pozwolenie. Posiada jedynie „ocenę robót remontowo – budowlanych” opracowaną przez mgr inż. bud. lądowego, z pełnym opisem dokonanej przebudowy i wydzielenia pomieszczenia na łazienkę wraz z projektem, jakie zmiany zostały wprowadzone.

Wnioskodawczyni zaznacza, iż do tej pory nie korzystała z możliwości odliczenia ulgi odsetkowej od zaciągniętego kredytu. Dopiero w 2009 roku, składając zeznanie PIT poprosiła bank o zaświadczenie spłaconej kwoty kapitału wraz z odsetkami. Urząd Skarbowy zakwestionował jej wniosek, podając przyczynę, iż nie posiada wymaganych dokumentów, aby móc skorzystać z przedmiotowej ulgi.

Pismem z dnia 28.09.2009 r. Nr IPPB4/415-529/09-3/MP wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku, poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do pytań 2 i 3 zawartych we wniosku oraz pytania 2 zawartego w poz. 26 załącznika ORD-IN/A.

Pismem z dnia 05.10.2009 r. (data wpływu 07.10.2009 r.) Wnioskodawczyni doprecyzowała stan faktyczny informacją, że inwestycja, mająca na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, na którą zaciągnęła kredyt mieszkaniowy, łączyła się z przebudową (przystosowaniem) zakupionego mieszkania na cele w pełni mieszkalne. W oparciu o przepisy Prawa budowlanego (art. 3 pkt 7a) zmieniając parametry użytkowe WC oraz kuchni, Wnioskodawczyni przebudowała część pomieszczenia, aby wydzielić samodzielną łazienkę, której to lokal, z uwagi na przedwojenne standardy budowlane, wcześniej nie posiadał. Wnioskodawczyni wskazuje, iż przedmiotowy lokal nabyła w czerwcu 2004 roku, jako odrębną własność i jest jedynym prawnym właścicielem nieruchomości. Odsetki od udzielonego kredytu Wnioskodawczyni zaczęła spłacać od początku jego otrzymania tj. od 2004 r. Kredyt na cele mieszkaniowe został udzielony przez podmiot do tego w pełni uprawniony tj. przez Bank S.A. Zapłacone odsetki od kredytu do dnia dzisiejszego nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani nie zostały w żaden inny sposób odliczone. Wnioskodawczyni zaznacza, iż skorzystała z przysługującej ulgi remontowej, rozliczając podatek za 2004 rok. Składając zeznanie podatkowe za ubiegły rok dowiedziała się, że podatnikom spłacającym kredyty i pożyczki mieszkaniowe zostanie przywrócona możliwość odliczenia ulgi odsetkowej np. bieżących odsetek zapłaconych od kredytów i pożyczek mieszkaniowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi odsetkowej w oparciu o posiadaną opinię techniczną oraz faktury?
2.  Czy Wnioskodawczyni musi ubiegać się o dodatkowe dokumenty (pozwolenie na przebudowę). Jeśli tak, to o jakie?
3.  W jakiej wysokości Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać z ulgi i jak powinna dalej postąpić?

Zdaniem Wnioskodawczyni, po skonsultowaniu sprawy z architektem oraz inspektorem budowlanym, mając opinię techniczną, dokumentującą przebudowę pomieszczenia na cele mieszkaniowe, tj. wydzielenie łazienki oraz posiadając faktury, może skorzystać z ulgi odsetkowej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (t. j. Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka),o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

*   do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z powołanego powyżej przepisu wynika jasno, że ulga przysługuje jedynie osobom, które w latach 2002-2006 zaciągnęły kredyt na sfinansowanie inwestycji wskazanej wprost w tym przepisie.

Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że w 2004 roku zaciągnęła kredyt na cele mieszkaniowe. Inwestycja, mająca na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, na którą zaciągnęła kredyt mieszkaniowy, łączyła się z przebudową (przystosowaniem) zakupionego mieszkania na cele w pełni mieszkalne. W oparciu o przepisy Prawa budowlanego (art. 3 pkt 7a) zmieniając parametry użytkowe WC oraz kuchni, Wnioskodawczyni przebudowała część pomieszczenia, aby wydzielić samodzielną łazienkę, której to lokal, z uwagi na przedwojenne standardy budowlane, wcześniej nie posiadał.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż o skorzystaniu z tzw. ulgi odsetkowej nie decyduje jedynie sam fakt zaciągnięcia kredytu na cele mieszkaniowe, ale przede wszystkim muszą to być cele enumeratywnie wymienione w powyższym przepisie. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt mieszkaniowy, który przeznaczyła na przebudowę (przystosowanie) budynku mieszkalnego na cele w pełni mieszkalne.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy wyjaśnić należy, iż cytowany powyżej art. 26b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje, iż kredyt udzielony podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych musi być związany z przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, a nie tak jak w przypadku Wnioskodawczyni lokalu mieszkalnego, na cele w pełni mieszkalne.

Prawo do ulgi przysługuje zatem podatnikom, którzy w okresie od 2002-2006 zaciągnęli kredyt na cele wymienione w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym przez Wnioskodawczynię stanie faktycznym brak jest podstaw prawnych do skorzystania z ulgi odsetkowej, gdyż kredyt ten nie był kredytem zaciągniętym na cele wymienione enumeratywnie w przepisie art. 26b ust. 1 ustawy, tylko na przebudowę (przystosowanie) zakupionego mieszkania na cele w pełni mieszkalne.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na zajęte stanowisko w przedmiotowej sprawie bezzasadnym staje się udzielenie odpowiedzi na pytanie drugie i trzecie zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Końcowo należy dodać, że do wniosku dołączono plik dokumentów. Należy jednak zaznaczyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Dlatego dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy, w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.