Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-548/11-4/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-07-07
Teza: Z uwagi na fakt, iż realizowane przez Wnioskodawcę szkolenia służą podnoszeniu kwalifikacji zawodowych uczestników oraz finansowane są w 80% ze środków budżetu państwa oraz Europejskiego Funduszu Społecznego, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie §13 ust. 1 pkt 20 cyt. rozporządzenia. W związku z powyższym również kwota dotacji uzyskanej ze środków EFS i budżetu państwa oraz wkład własny wniesiony przez pracodawców uczestników szkoleń realizowanych przez Spółkę w ramach opisanego we wniosku projektu, korzysta z powyższego zwolnienia.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; szkolenie; usługi-usługi szkoleniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28.03.2011r. (data wpływu 31.03.2011r.) – uzupełnionym w dniu 27.06.2011r. na wezwanie Organu z dnia 13.06.2011r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku wkładu własnego wnoszonego przez pracodawców oraz otrzymywanych dotacji **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31.03.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku wkładu własnego wnoszonego przez pracodawców oraz otrzymywanych dotacji.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 21.06.2011r. (data wpływu 27.06.2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 13.06.2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

P. Sp. z o.o. zwana dalej Podatnikiem prowadzi działalność edukacyjno-szkoleniową i w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - okres programowania 2007-2013 - realizować będzie projekty współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (dalej EFS) i ze środków budżetu państwa. W 2010r. P. Sp. z o.o. w odpowiedzi na konkurs ogłoszony przez Instytucję Pośredniczącą w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytetu VIII Regionalne kadry gospodarki, Działanie 8.1. Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie, poddziałanie 8.1.2 Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw i otrzymała dofinansowanie na realizację projektu z pomocą publiczną.

P. Sp. z o.o. po podpisaniu umowy z Wojewódzkim Urzędem Pracy będzie otrzymywać ze środków EFS dofinansowanie na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu w łącznej kwocie nieprzekraczającej 467 480,00 PLN, w tym:

*   płatność ze środków europejskich w kwocie 397 358,00 PLN (85%),
*   dotację celową z budżetu krajowego w kwocie 70 122,00 PLN (15%).

P. Sp. z o.o. zobowiązuje się do wniesienia wkładu własnego w kwocie 31 590,00 PLN, który uzyska z wpłat od pracodawców delegujących swoich pracowników na szkolenia. 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych przeznaczonych na zwrot kosztów poniesionych podczas realizacji projektu stanowić będzie 93,67% dofinansowanie uzyskane na podstawie umowy o dofinansowanie i 6,33 % wkład własny uzyskany od pracodawców delegujących swoich pracowników. W rozumieniu art. 5 ust. 1-3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658, z późn. zm.), w ramach wnioskowanej dotacji rozwojowej:

*   beneficjent - jest osobą fizyczną, osobą prawną lub jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, której ustawa przyznaje zdolność prawną realizującą projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych na podstawie decyzji lub umowy o dofinansowanie projektu - w tym przypadku beneficjentem jest P. Sp. z o.o.
*   instytucją zarządzającą (w skrócie IZ) jest Departament Zarządzania Europejskim Funduszem Społecznym w Ministerstwie Rozwoju Regionalnego;
*   instytucja pośrednicząca (w skrócie lP) - jest organem administracji publicznej lub inną jednostką sektora finansów publicznych, której została powierzona, w drodze porozumienia zawartego z instytucją zarządzającą część zadań związanych z realizacją programu operacyjnego - jest Wojewódzki Urząd Pracy (w skrócie WUP).

W dokumentacji konkursowej określone są kryteria dotyczące zasad i formy realizacji projektów oraz grupy docelowej projektu i charakteru jej wsparcia. Podmioty biorące udział w konkursie przygotowują wniosek, w którym szczegółowo opisują zdiagnozowane problemy, grupę docelową, planowane działania i zadania w ramach realizacji projektu oraz niezbędne zasoby, m.in. personel projektu.

Wniosek zawiera również budżet, w którym Beneficjent określa niezbędne do realizacji projektu koszty (wydatki kwalifikowane) tj.

*   zarządzania projektu, w tym wynagrodzenie personelu zatrudnionego do realizacji projektu,
*   prowadzenia rachunku bankowego,
*   podróże służbowe personelu projektu,
*   wyposażenia i utrzymania biura projektu,
*   promocji i rekrutacji,
*   cateringu dla uczestników,
*   przeprowadzenia szkoleń (w tym: materiały szkoleniowe, certyfikaty, sale, trenerzy, zaświadczenia),
*   koszty pośrednio związane z projektem (np. znaczków pocztowych, telefonów, materiałów biurowych),
*   itp.

Dofinansowanie w wielkości przedstawionego we wniosku budżetu otrzymują podmioty, których wnioski spełniły określone wymogi formalne i merytoryczne oraz które uzyskały odpowiednią liczbę punktów. Każdy projekt realizowany jest zgodnie z zatwierdzonym przez lP wnioskiem - dotyczy to okresu realizacji, grupy docelowej, miejsca realizacji i charakteru wsparcia oraz kwot/kosztów i terminów określonych w budżecie projektu. W celu realizacji projektu wygranego w konkursie Beneficjent podpisuje z właściwą Instytucją Pośredniczącą umowę o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.

Dofinansowanie na realizację projektu wypłacane jest w formie zaliczki w terminach i wysokości określonej w harmonogramie stanowiącym załącznik do każdej z umów o dofinansowanie projektu na wyodrębniony rachunek bankowy (Wnioskodawca ma obowiązek posiadania wyodrębnionych rachunków bankowych dla poszczególnych projektów) - specjalnie utworzony dla danego projektu. Z tego rachunku wypłacane są wydatki zgodnie z zatwierdzonym przez lP budżetem projektu. Pierwsza transza dofinansowania wypłacana jest w wysokości i terminie określonym w harmonogramie płatności. Przekazanie kolejnej transzy dofinansowania uzależnione jest od wcześniejszego wydatkowania przez Beneficjenta co najmniej 70% otrzymanych transz dofinansowania i wykazanie (udokumentowanie) poniesionych wydatków co najmniej w tej wysokości we wniosku o płatność. Wniosek o płatność (na podstawie którego Beneficjent rozlicza poniesione w danym okresie wydatki oraz wnioskuje o przekazanie kolejnej transzy środków) składany jest zgodnie z terminami określonymi w harmonogramie jednak nie rzadziej niż raz na 3 miesiące. Po zaakceptowaniu wniosku o płatność środki kolejnej transzy przekazywane są na rachunek Beneficjenta.

Celem ogólnym projektu jest zmiana i dostosowanie kwalifikacji i umiejętności 60 osób pracujących w województwie, z czego 60% będą stanowiły kobiety. Z pośród 60 uczestników 40 osób będzie zatrudnionych w mikroprzedsiębiorstwach, a pozostałe 20 w małych przedsiębiorstwach. Cel ogólny realizowany będzie poprzez cele szczegółowe, którymi są:

*   Podniesienie kwalifikacji zawodowej w zakresie proponowanych szkoleń zawodowych przez min 80% UP (min. 48 UP w tym min.29 K) do końca IX 2011r.
*   Rozwój praktycznych umiejętności w zakresie ukończonych szkoleń zawodowych 80% UP (min. 48UP w tym min.29 K) do końca IX 2011r.
*   Wzrost poczucia własnej wartości przez min 80% UP (min. 48UP w tym min. 29K) do końca IX 2011r.

Beneficjent chce udzielić wsparcia w postaci szkoleń z zakresu:

*   Podatek od towarów i usług,
*   Konsultant firm ds. pozyskiwania funduszy z Unii Europejskiej,
*   E-biznes i Internet marketingowy,
*   Grafika komputerowa.

W projekcie wziąć mogą udział osoby spełniające kryteria grupy docelowej. Rekrutacja do projektu ma charakter otwarty, tzn. odbywa się poprzez ogłoszenia w lokalnej prasie, na plakatach w miejscach publicznych oraz poprzez bezpośrednią dystrybucję ulotek, a także zostanie stworzona i stale aktualizowana podstrona internetowa projektu. Uczestnicy projektu zgłaszają chęć udziału w projekcie (udział w projekcie jest dobrowolny) poprzez wypełnienie dokumentów rekrutacyjnych, który zawiera m.in. analizę predyspozycji, motywacji i potrzeby udziału w projekcie oraz oświadczenie potwierdzające spełnienie kryteriów grupy docelowej. Po wstępnej weryfikacji stworzona zostanie grupa potencjalnych uczestników.

Kwota dofinansowania dla P. Sp. z o.o. z tytułu wydatków kwalifikowalnych wynosi 100%. Przedsiębiorcy zgłaszający udział w szkoleniu swoich pracowników zobowiązani są do wniesienia w formie pieniężnej wkładu własnego. Wysokość wkładu własnego wynosi 20% (dla małych i mikro przedsiębiorstw) skalkulowanych w budżecie projektu wydatków bezpośrednich na poszczególne typy szkoleń. Podatnik będzie wystawiał uczestnikom faktury VAT na kwoty odpowiadające ustalonym w powyższy sposób wartościom wkładu własnego przedsiębiorców korzystających ze szkoleń.

Pozostała kwota kosztów kwalifikowanych dofinansowana będzie przez WUP oraz EFS. A zatem realizujący przedmiotowy projekt P. Sp. z o.o. nie będzie generowała żadnego dochodu. Otrzyma jedynie zwrot faktycznie poniesionych kosztów (do wysokości nie wyższej niż zabudżetowane we wniosku o dofinansowanie), przy czym zwrot ten przyjmie dwojaką formę, częściowej zapłaty przez uczestników oraz dofinansowania w postaci dotacji celowej (wkład krajowy) i płatności (wkład środków europejskich), w pozostałej części. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i składać będzie kwartalne deklaracje VAT- 7K. P. Sp. z o.o. realizując projekt nie uzyska dochodu (projekt non-profit), a otrzymane dofinansowanie wraz z wkładem własnym pokryje łączną kwotę wydatków kwalifikowanych projektu, stanowiąc jedynie całkowity zwrot kosztów faktycznie poniesionych w trakcie realizacji projektu.

Pytanie przyporządkowane do przedstawionego zdarzenia faktycznego dotyczy okresu podatkowego - lata 2011-2013.

Ponadto w piśmie będącym uzupełnieniem do wniosku, Spółka wskazała, że otrzymane środki (krajowe i europejskie), jako dofinansowanie służy na pokrycie tylko i wyłącznie kosztów związanych z Projektem w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanym ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Kwota otrzymanego dofinansowania na realizację projektu wynika z zawartej umowy o dofinansowanie Projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego pomiędzy P. Sp. z o.o. a Wojewódzkim Urzędem Pracy.

Elementem składowym umowy jest wniosek o dofinansowanie, który zawiera budżet projektu. Budżet projektu składa się z następujących pozycji:

1.  Kosztów bezpośrednich w skład, których wchodzą między innymi:
    *   Koszty dotyczące zarządzania projektem takie jak: wynagrodzenie dotyczące zarządu, kosztów rachunków bankowych, podróży służbowych, koszty utrzymania biura projektu, koszty wyposażenia stanowiska pracy,
    *   Koszty dotyczące rekrutacji i promocji takie jak: koszty dotyczące wynagrodzenia rekruterów i doradców, ogłoszenie rekrutacyjne i promocyjne, opracowanie plakatów i ulotek, zaprojektowanie i wykonanie strony internetowej.
    *   Zadanie dotyczące szkoleń zawodowych takich jak: Podatek od towarów i usług, Konsultant firm ds. pozyskiwania funduszy z Unii Europejskiej, E-biznes i internet marketingowy, Grafika komputerowa, poczęstunek.
2.  Kosztów pośrednich, w skład których wchodzą między innymi: materiały biurowe, usługi telefoniczne, przesyłki kurierskie, koszty pocztowe, wynagrodzenie osób pośrednio zatrudnionych, koszt utrzymania biura w centrali.

Wielkość opłaty pobranej od pracodawców delegujących swoich pracowników na prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia (wkład własny) stanowi 20% wartości kosztów z budżetu projektu związanych ze szkoleniami takimi jak: Podatek od towarów i usług, Konsultant firm ds. pozyskiwania funduszy z Unii Europejskiej, E-biznes i internet marketingowy, Grafika komputerowa, poczęstunek.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy dofinansowanie w formie dotacji celowej (wkład krajowy) oraz w formie płatności (wkład środków europejskich) współfinansowane z EFS, które otrzyma P. Sp. z o.o. na realizację usługi opisanej w stanie faktycznym w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w rozumieniu § 13 ust. 1 pkt 20) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy wkład własny wniesiony przez pracodawców uczestników projektu, który otrzyma P. Sp. z o.o. na realizację usługi opisanej w stanie faktycznym w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w rozumieniu § 13 ust. 1 pkt 20) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

Otrzymane przez P. Sp. z o.o. dofinansowanie w formie dotacji celowej (wkład krajowy) oraz w formie płatności (wkład środków europejskich) współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego na realizację projektów w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w rozumieniu § 13 ust. 1 pkt 20) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 20) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług „usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane” podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Wedle Rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 288 z 29 października 2005r.). Artykuł 14 Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit i) dyrektywy 77/388/EWG, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. W związku z tym przedstawiona usługa spełnia pierwsze kryterium jako usługa kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Na 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych przeznaczonych na zwrot kosztów poniesionych podczas realizacji projektu składać się będzie 93,67% dofinansowanie uzyskane na podstawie umowy o dofinansowanie i 6,33% wkład własny uzyskany od pracodawców delegujących swoich pracowników. Przedsiębiorcy zgłaszający udział w szkoleniu swoich pracowników zobowiązani będą do wniesienia w formie pieniężnej wkładu własnego. Wysokość wkładu własnego wynosi 20% (dla małych i mikro przedsiębiorstw) skalkulowanych w budżecie projektu wydatków bezpośrednich na poszczególne typy szkoleń w związku z tym przedstawiona usługa spełnia drugie kryterium, jako „usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane”.

Ad 2.

Otrzymany przez P. Sp. z o.o. wkład własny wniesiony przez pracodawców uczestników projektu na realizację projektów w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w rozumieniu § 13 ust. 1 pkt 20) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 20) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług „usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane, w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane” podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 20) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług „usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane” podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Wedle Rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 288 z 29 października 2005r.) Artykuł 14 Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) dyrektywy 77/388/EWG, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. W związku z tym przedstawiona usługa spełnia pierwsze kryterium, jako usługa kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Na 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych przeznaczonych na zwrot kosztów poniesionych podczas realizacji projektu składać się będzie 93,67% dofinansowanie uzyskane na podstawie umowy o dofinansowanie i 6,33% wkład własny uzyskany od pracodawców delegujących swoich pracowników. Przedsiębiorcy zgłaszający udział w szkoleniu swoich pracowników zobowiązani będą do wniesienia w formie pieniężnej wkładu własnego. Wysokość wkładu własnego wynosi 20% (dla małych i mikro przedsiębiorstw) skalkulowanych w budżecie projektu wydatków bezpośrednich na poszczególne typy szkoleń w związku z tym przedstawiona usługa spełnia drugie kryterium, jako „usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane, w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno jednak w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych ustawodawca przewidział zwolnienia od podatku dla wybranych towarów i usług.

I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.12.2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – obowiązującego do 05.04.2011r., zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Tutejszy Organ nadmienia, iż od dnia 06.04.2011r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 04.04.2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 73, poz. 392 ze zm.).

Należy zaznaczyć, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień od podatku VAT, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.

Z wniosku wynika, że Spółka prowadzi działalność edukacyjno-szkoleniową. W ramach tej działalności Spółka prowadzić będzie szkolenia dofinansowane w 80% ze środków budżetu państwa oraz Europejskiego Funduszu Społecznego z zakresu:

*   Podatek od towarów i usług,
*   Konsultant firm ds. pozyskiwania funduszy z Unii Europejskiej,
*   E-biznes i Internet marketingowy,
*   Grafika komputerowa.

Przedsiębiorcy zgłaszający udział w szkoleniu swoich pracowników zobowiązani są do wniesienia w formie pieniężnej wkładu własnego. Wysokość wkładu własnego wynosi 20% (dla małych i mikro przedsiębiorstw) skalkulowanych w budżecie projektu wydatków bezpośrednich na poszczególne typy szkoleń. Podatnik będzie wystawiał uczestnikom faktury VAT na kwoty odpowiadające ustalonym w powyższy sposób wartościom wkładu własnego przedsiębiorców korzystających ze szkoleń.

Pozostała kwota kosztów kwalifikowanych dofinansowana będzie przez WUP oraz EFS.

Celem ogólnym projektu jest zmiana i dostosowanie kwalifikacji i umiejętności 60 osób pracujących w województwie wielkopolskim, z czego 60% będą stanowiły kobiety. Z pośród 60 uczestników 40 osób będzie zatrudnionych w mikroprzedsiębiorstwach, a pozostałe 20 w małych przedsiębiorstwach. Cel ogólny realizowany będzie poprzez cele szczegółowe, którymi są: podniesienie kwalifikacji zawodowej w zakresie proponowanych szkoleń zawodowych, rozwój praktycznych umiejętności w zakresie ukończonych szkoleń zawodowych, wzrost poczucia własnej wartości.

W ramach opisanych szkoleń Spółka ponosi koszty materiałów szkoleniowych, certyfikatów, sal wykładowych, trenerów, zaświadczeń.

Z treści powyższych przepisów wynika, iż dla zastosowania zwolnienia z podatku VAT konieczne jest przede wszystkim, aby świadczone usługi spełniały funkcje kształcenia, w tym kształcenia zawodowego, przekwalifikowania zawodowego lub wychowania.

W ustawodawstwie brak jest definicji kształcenia. Słownik języka polskiego PWN definiuje proces kształcenia jako czynności, których celem jest: „przekazywać komuś wiedzę, umiejętności, czynić starania, aby ktoś zdobywał wiedzę, rozwijał umiejętności, rozwijać cechy charakteru” („Słownik języka polskiego PWN” pod red. E. Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005).

W świetle powyższego proces kształcenia można określić jako proces, którego celem jest uzyskiwanie, uzupełnianie wiedzy ogólnej, a także umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

Przepis art. 14 rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 288, str. 1) wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) Dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz. U. L Nr 347, str. 1 ze zm.), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.

Mając więc na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności, w szczególności uwzględniając fakt, że celem prowadzonych w ramach opisanego projektu szkoleń jest zmiana i dostosowanie kwalifikacji i umiejętności osób pracujących w województwie wielkopolskim poprzez podniesienie kwalifikacji zawodowej w zakresie proponowanych szkoleń zawodowych, rozwój praktycznych umiejętności w zakresie ukończonych szkoleń zawodowych, wzrost poczucia własnej wartości, należy uznać, iż podczas szkoleń Spółka przekazuje wiedzę i umiejętności, a zatem realizuje proces kształcenia pozostającego w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, którego efektem jest podniesienie kwalifikacji zawodowych oraz zdobycie nowej wiedzy przez uczestników szkoleń.

Dla zastosowania ww. zwolnienia od podatku VAT istotne jest aby usługi związane z kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem zawodowym były finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 27.08.2009r. o finansach publicznych (Dz.U. nr 157, poz. 1240 ze zm.), środkami publicznymi są:

1.  dochody publiczne;
2.  środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
3.  środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2;
4.  przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
    1.  ze sprzedaży papierów wartościowych,
    2.  z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego,
    3.  ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
    4.  z otrzymanych pożyczek i kredytów,
    5.  z innych operacji finansowych;
5.  przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.

Jak wynika z powyższego przepisu ustawy o finansach publicznych, dofinansowanie ze środków budżetu państwa oraz Europejskiego Funduszu Społecznego spełnia definicję „finansowania ze środków publicznych”, o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 20 cyt. rozporządzenia.

Zatem z uwagi na fakt, iż realizowane przez Wnioskodawcę szkolenia służą podnoszeniu kwalifikacji zawodowych uczestników oraz finansowane są w 80% ze środków budżetu państwa oraz Europejskiego Funduszu Społecznego, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 20 cyt. rozporządzenia.

W związku z powyższym również kwota dotacji uzyskanej ze środków EFS i budżetu państwa oraz wkład własny wniesiony przez pracodawców uczestników szkoleń realizowanych przez Spółkę w ramach opisanego we wniosku projektu, korzysta z powyższego zwolnienia.

Stanowisko Wnioskodawcy należało zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.