Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.637.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: Umorzenie i zwrot nadpłaty w wyniku podpisania ugody z
bankiem; Wnioskodawca wraz z żona jest rezydentem
Wielkiej Brytanii.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
kredyt-kredyt hipoteczny
nierezydent
ugody
umorzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2b

## Opis zdarzenia przyszłego

Poprosili Państwo o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych
    w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z planowanym
    podpisaniem ugody z bankiem i zwrotu nienależnie wpłaconych kwot z tego tytułu.
    W 2006 roku wyjechali Państwo do Wielkiej Brytanii, gdzie Państwo mieszkacie i
    pracujecie. Są Państwo rezydentami podatkowymi w Wielkiej Brytanii.
    W 2008 roku jako osoby fizyczne podpisali Państwo umowę o kredyt hipoteczny z
    bankiem A. (dawniej B.) na zakup mieszkania (...) – jest to Państwa pierwsze mieszkanie.
    Kwota uruchomionego kredytu to 123 197,35 zł waloryzowany kursem CHF (58 127,43
    CHF). Między rokiem 2009 a rokiem 2013 mieszkali Państwo w kredytowanym mieszkaniu
    – średnio ok. 2 miesiące w ciągu roku. Od połowy 2013 roku, w odpowiedzi na rosnące
    obciążenia z tytułu kredytu hipotecznego indeksowanego we franku szwajcarskim,
    mieszkanie jest konsekwentnie wynajmowane. Dochód z tytułu najmu jest opodatkowany
    ryczałtowo stawką 8,5% w Polsce oraz deklarowany i opodatkowany zgodnie z przepisami
    prawa brytyjskiego. W 2015 roku, po narodzinach syna, dochód z wynajmu nieruchomości
    znacząco wsparł Państwa w regulowaniu zobowiązań kredytowych.
    W 2021 roku złożyliście Państwo pozew sądowy o stwierdzenie nieważności kredytu
    hipotecznego we frankach szwajcarskich, argumentując to występowaniem klauzul
    niedozwolonych w umowie. Sprawa jest w toku w pierwszej instancji, oczekują Państwo na
    orzeczenie sądu, choć data rozprawy nie została jeszcze wyznaczona. W 2025 roku Bank
    A., zaproponował Państwu ugodę ws. kredytu hipotecznego tzw. frankowego aby
    zakończyć spór.
    Propozycja banku to:
        umorzenie całości zadłużenia w wysokości: 50 000 zł,
        zwrot nadpłaty (kapitał + odsetki) w wysokości: 120 000 zł,
        zwrot kosztów postępowania sądowego w wysokości: 10 800 zł,
        zwrot kosztów za pozew w wysokości: 1 000 zł.
    Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)

    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, wspomniane
    rozporządzenie będzie miało zastosowanie pod warunkiem łącznego spełnienia
    następujących przesłanek.
    Kredyt był:
        zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej,
        udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
        udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw,
        zabezpieczony hipotecznie.
    Kredytobiorcy nie korzystali wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu
    na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    W Państwa sytuacji wszystkie te przesłanki są spełnione. Co więcej, cel mieszkaniowy
    został osiągnięty, ponieważ nieruchomość była zamieszkiwana przez Państwa średnio
    przez około dwa miesiące rocznie w latach 2009-2013. Ponadto, planują Państwo powrót
    na stałe do Polski w najbliższym czasie i zamieszkanie w mieszkaniu objętym kredytem.
    Środki otrzymane od banku w ramach ugody w sprawie kredytu frankowego stanowią
    zwrot nienależnie pobranych kwot z tytułu rat kapitałowo-odsetkowych oraz refundację
    kosztów procesowych, a nie dochód. Tym samym, ich otrzymanie nie powinno generować
    obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Państwa stałe miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na dzień podpisania ugody z
    bankiem będzie znajdowało się w Wielkiej Brytanii.
    Zwrot na Państwa rzecz kosztów zastępstwa procesowego w kwocie 10 800,00 zł będzie
    stanowił zwrot faktycznie poniesionych przez Państwa wydatków z Państwa środków
    pieniężnych.
    Zwrot na Państwa rzecz kosztów za pozew w kwocie 1 000 zł będzie stanowił zwrot
    faktycznie poniesionych przez Państwa wydatków z Państwa środków pieniężnych.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości są także skutki podatkowe umorzenia całości
    zadłużenia. Kredyt został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi
    państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania
    kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich
    podmiotów. Zgodnie z zawartą umową kredytową wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za
    spłatę kredytu solidarnie, tj. do pełnej wysokości.
    Umorzenie kwoty kredytu będzie dotyczyło wszystkich współkredytobiorców (tj. Pana i
    Pana żony) i skutkowało wygaśnięciem zobowiązania wobec banku w całości lub w części
    po stronie każdego ze współkredytobiorców odpowiadających solidarnie za dług.
    Umorzenie będzie dotyczyło kwoty tylko kapitału i odsetek. W skład umorzenia nie będą
    wchodziły odsetki karne, jednakże w umowie kredytowej określone zostały zasady
    naliczenia takich odsetek.
    Przed umorzeniem kredytu dojdzie do jego przewalutowania. Przewalutowanie nastąpi wg
    średniego kursu NBP ustalonego przed podpisaniem ugody. Przewalutowanie będzie w
    formie dodatkowej umowy, czyli ugody.

## Pytanie

Czy zwrot kwoty z tytułu umorzenia zadłużenia oraz zwrot kwot nadpłaconych rat kredytu
    wynikające z proponowanej przez bank ugody dotyczącej kredytu hipotecznego
    waloryzowany kursem CHF otrzymanego na Państwa potrzeby mieszkaniowe podlega
    opodatkowaniu w Polsce?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z Państwa analizą, w pełni odpowiadają Państwo wymogom Rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku
    dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, co w konsekwencji wyklucza obowiązek
    podatkowy od kwoty umorzonej przez bank oraz od kwoty zwrotu nadpłaty rat kredytu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
      stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
      stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
      takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
      niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
      tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
      nich wynikających;
      5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów

      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
      podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
      tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli
      co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
      funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w ww. art. 3 ust. 2b ustawy, nie jest
    katalogiem zamkniętym; wymienia jedynie przykładowe, najczęściej podejmowane
    czynności służące uzyskaniu przychodu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Główna
    zasada dotycząca ograniczonego obowiązku podatkowego wyrażona jest w art. 3 ust. 2a
    ww. ustawy, natomiast ust. 2b podaje tylko przykładowe rodzaje dochodów, które
    podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie jest to wyliczenie wyczerpujące.
    Ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za
    osiągnięte na terytorium Polski. W przepisie tym przewidziano opodatkowanie oparte na
    zasadzie źródła. Jeżeli źródło przychodów cudzoziemca znajduje się na obszarze
    Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody
    uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w tym państwie (ograniczony
    obowiązek podatkowy).
    Cytowany wcześniej art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi, że opodatkowaniu podlega dochód (przychód) osiągnięty na terytorium Polski.
    Jest to generalna zasada, według której ustala się, jaki dochód podlega opodatkowaniu w
    Polsce. Decyduje o tym miejsce osiągania dochodów, nie zaś miejsce świadczenia usługi.
    O źródle dochodów położonych w Polsce można mówić wtedy, gdy takie źródło dochodów
    trwale związane jest z terytorium Polski lub gdy źródłem dochodu są polscy rezydenci
    eksploatujący rzeczy lub dobra niematerialne należące do innych podmiotów.
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Umorzenie wierzytelności i zwrot kwot w świetle Konwencji o unikaniu podwójnego
    opodatkowania

    Z opisu sprawy m.in. wynika, że w 2008 r. zawarli Państwo z Bankiem A. umowę kredytu
    we frankach w celu sfinansowania zakupu mieszkania. W 2021 roku złożyliście Państwo
    pozew sądowy o stwierdzenie nieważności kredytu hipotecznego we frankach
    szwajcarskich, argumentując to występowaniem klauzul niedozwolonych w umowie. W
    2025 roku Bank A. zaproponował Państwu ugodę. Państwa stałe miejsce zamieszkania dla
    celów podatkowych na dzień podpisania ugody z bankiem będzie znajdowało się w
    Wielkiej Brytanii.
    Skoro jesteście Państwo rezydentami Wielkiej Brytanii, kwestie opodatkowania dochodów
    uzyskanych w związku z planowanym zawarciem ugody, o którym mowa we wniosku
    należy rozpatrywać z uwzględnieniem Konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską
    a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca
    2006 r. (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840), zmodyfikowanej przez Konwencję
    wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu
    zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w
    Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz.U. z 2018
    r., poz. 1369).
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. Konwencji:
      W rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która według
      prawa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu, z uwagi na jej miejsce
      zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo
      inne kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz
      jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże, określenie to nie
      obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że
      osiąga ona dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 Konwencji polsko-brytyjskiej:
      Części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w
      wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie,
      które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej
      Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    W myśl art. 21 ust. 2 Konwencji:
      Postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu nie mają zastosowania do dochodu, nie
      będącego dochodem z majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6 ustęp 2
      niniejszej Konwencji, jeżeli osoba osiągająca taki dochód, posiadająca miejsce
      zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, prowadzi w drugim
      Umawiającym się Państwie działalność poprzez zakład w nim położony i gdy prawo
      lub majątek, z tytułu których dochód jest wypłacany, są faktycznie związane z
      działalnością takiego zakładu. W takim przypadku, stosuje się postanowienia
      artykułu 7 niniejszej Konwencji.
    Mając na uwadze powyższe – w związku z tym, że na dzień podpisania ugody z bankiem
    Państwa stałym miejscem zamieszkania będzie Wielka Brytania – to przychód, jaki
    uzyskają Państwo z tytułu umorzenia wierzytelności i zwrotu kwot nadpłaconych rat
    kredytu, podlegał będzie opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii i nie będzie podlegał
    opodatkowaniu w Polsce.
    W konsekwencji – do przychodu z tytułu umorzenia, który nie podlega opodatkowaniu w
    Polsce – nie znajduje zastosowania zaniechanie poboru podatku dochodowego od

    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z 11 marca 2022 r.
    Natomiast do kwot z tytułu zwrotu nadpłaconych rat kredytu nie ma zastosowanie ww.
    rozporządzenie.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.