Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.541.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od towarów i usług
nabywanych od podwykonawców Spółki.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce opodatkowania
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
spółki-spółka zagraniczna
usługi-usługi związane z nieruchomościami
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług związanych
z nieruchomościami
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282
/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki
wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej-
Rozdział 5-Sekcja 4-Podsekcja 6a-art. 31a-ust. 1
[VAT] Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282
/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki
wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej-
Rozdział 5-Sekcja 4-Podsekcja 6a-art. 31a-ust. 2
[VAT] Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282
/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki
wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej-
Rozdział 5-Sekcja 4-Podsekcja 6a-art. 31a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. za pośrednictwem e-PUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa
    do odliczenia podatku VAT. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z
    5 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    (...) (dalej: „Spółka”) jest spółką z siedzibą w Niemczech, która jest zarejestrowana dla
    celów VAT w Polsce. Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce.
    Spółka jest dostawcą zautomatyzowanych systemów transportu towarów w ramach
    magazynów, lotnisk oraz centrów przeładunkowych firm transportowych (dalej:
    „Systemy”) oraz świadczeniodawcą powiązanych z nimi usług. Spółka dostarcza sprzęt
    ułatwiający procesy logistyczne w dużych magazynach/centrach logistycznych.
    Opis projektów realizowanych przez Spółkę w Polsce
    Typowy projekt realizowany przez Spółkę w Polsce obejmuje dostawę Systemu, w skład
    którego wchodzą m.in. sięgające stropów konstrukcje, przenośniki taśmowe (taśmociągi),
    zjeżdżalnie, terminale wagowe, jak również świadczenie usług niezbędnych do
    uruchomienia Systemu, w tym m.in. instalację oprogramowania wymaganego do obsługi
    Systemu.
    Poniżej przedstawiony zostanie opis zakresu prac i specyfiki wzorcowego Systemu
    realizowanego przez Spółkę. Spółka podkreśla jednocześnie, że przedstawiony poniżej
    opis przygotowany został w oparciu o wykonaną na zlecenie Spółki opinię techniczną
    biegłego z zakresu budownictwa, sporządzoną po analizie dokumentacji oraz wizji lokalnej
    jednego z Systemów zamontowanego przez Spółkę w Polsce. Przedmiotem opinii był
    System, który w ocenie Spółki w sposób reprezentatywny oddaje również charakterystykę
    innych projektów realizowanych w Polsce. Projekty te wykonywane były w oparciu o te
    same założenia, a ewentualne różnice pomiędzy poszczególnymi Systemami wynikają
    jedynie ze specyfiki konkretnych pomieszczeń oraz wymagań poszczególnych
    kontrahentów. Spółka podkreśla jednocześnie, że w sporządzonej opinii biegły
    potwierdził, że System ten jest trwale związany z nieruchomością.
    Spółka projektuje swoje Systemy magazynowe spełniające specyficzne wymagania
    polskich kontrahentów i instaluje te Systemy w ich obiektach w Polsce. Usługi świadczone
    przez Spółkę wykonywane są wyłącznie w obiektach należących do kontrahentów, a
    nieruchomości te stanowią centralny i niezbędny element wykonywanych usług. Usługi te
    mają na celu trwały montaż Systemu indywidualnie zaprojektowanego dla danego
    obiektu. Działania te obejmują także instalację oprogramowania wymaganego do obsługi
    Systemów (automatyczne kompletowanie zamówień, optymalizacja przechowywania,
    konserwacja zapobiegawcza itp.). Jednocześnie, w celu realizacji świadczeń Spółka
    korzysta z usług wyspecjalizowanych podwykonawców, często podmiotów spoza Polski,
    którzy opodatkowują świadczone przez siebie usługi w miejscu położenia nieruchomości,
    na rzecz których są one dostarczane, tj. w Polsce.
    Biorąc pod uwagę wielkość Systemów (łącznie z regałami wspierającymi instalację
    niezbędnymi do przechowywania towarów klienta), koniecznym jest, aby instalacje zostały
    należycie zamocowane do podłoża. Charakter obiektów nabywcy i sam System
    magazynowy determinują faktyczny sposób mocowania do podłoża i/lub budynku klienta,
    natomiast System pełnej automatyzacji magazynu jest zawsze zamocowany (tj. kotwiony
    oraz/lub przyspawany) do podłoża w celu zapewnienia stabilności dla ogromnych
    instalacji mechanicznych. Oprócz wspomnianego systemu regałów wspierających,
    większość projektów obejmuje odbiór towarów (depaletyzację), składowanie, sortowanie,
    systemy kompletacji zamówień (w pełni zautomatyzowane lub częściowo
    zautomatyzowane, w zależności od potrzeb kontrahenta) obsługiwane przez
    zautomatyzowane wózki wahadłowe, które mogą być wspierane przez systemy
    robotyczne (ponownie, w zależności od wymagań kontrahenta). Złożoność projektów

    podkreśla także fakt, że instalacja takiego Systemu trwa co najmniej kilka miesięcy każdy
    (jednak nie dłużej niż rok).
    Systemy budowane i modyfikowane przez Spółkę, ze względu na swoją specyfikę, zgodnie
    z otrzymaną opinią techniczną stanowią część składową magazynów (budynków), w
    których są montowane. Składają się na nie m.in. sięgające stropów konstrukcje,
    przenośniki taśmowe (taśmociągi), zjeżdżalnie, terminale wagowe. Całość Systemu jest
    zautomatyzowana i wymaga wsparcia informatycznego. Czynności montażowe obejmują
    również prace o charakterze budowlanym z udziałem wyspecjalizowanych pracowników
    oraz specjalistycznego sprzętu, w tym m.in. podnośników, dźwigów.
    Każdy z Systemów dostarczanych przez Spółkę projektowany jest w sposób mający
    dostosować go do kubatury magazynu kontrahenta, by jak najefektywniej wykorzystać
    powierzchnię magazynową. System jest dedykowany dla konkretnego budynku i nie może
    być przeniesiony do innego magazynu przy zachowaniu jego funkcjonalności.
    Poszczególne elementy projektu stanowią integralną część Systemu mechanicznego oraz
    całego obiektu należącego do kontrahenta, bez których nie byłby on w pełni funkcjonalny.
    Jednocześnie, również sam budynek, w którym znajduje się System, musi spełniać
    określone wymagania niezbędne do funkcjonowania systemu. Przykładowo, posadzka
    musi być na tyle stabilna, aby mogła przenieść masę swojej konstrukcji, wszystkich
    instalacji, masę towaru i paczek, jak również drgania elementów ruchomych. Budynek
    musi również spełniać określone parametry wielkościowe i konstrukcyjne. Z tego względu,
    już na etapie projektowania budynku uwzględnione są odpowiednie wymogi
    konstrukcyjne, które pozwalają na późniejsze funkcjonowanie Systemu. Założeniem
    konstrukcyjnym budynku jest więc funkcjonowanie w nim Systemu i dla takich celów
    budynek jest projektowany. System nie mógłby z kolei działać w oderwaniu od budynku
    (na wolnej przestrzeni), gdyż dla swojego funkcjonowania wymaga on trwałego związania
    z podłożem. Ponadto, System nie mógłby również działać w dowolnym budynku, nawet
    jeśli byłby to budynek o charakterze magazynowym.
    Należy również podkreślić, że demontaż Systemów z reguły powodowałby znaczne
    uszkodzenia obiektów, w których został zainstalowany, gdyż Systemy muszą być
    połączone z fundamentem i/lub budynkiem w sposób zapewniający stabilność tak dużych
    instalacji (w szczególności poprzez kotwienie lub spawanie). Usunięcie Systemu
    przykotwionego lub przyspawanego do konstrukcji budynku spowodowałoby znaczne
    zniszczenia w strukturze takiego budynku.
    Projekty realizowane przez Spółkę dotyczące dostaw oraz montażu Systemu na terytorium
    kraju są opodatkowane w Polsce jako świadczenie na terytorium kraju i dokumentowane
    fakturami zawierającymi podatek obliczony według stawki obowiązującej w Polsce.
    Nabywane towary i usługi
    Poza towarami w toku prac konieczne jest również nabycie określonych usług, takich jak
    m.in.:
        montaż i uruchomienie systemów kompletacji zamówień,
        instalacja i konserwacja wag,
        dostawa, instalacja i programowanie sterowników do poszczególnych elementów
        Systemu (takich jak m. in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki taśmowe)
        wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu,
        usługi konserwacyjne Systemu.
    Usługi te świadczone są przez podatników mających siedzibę w Polsce lub podmioty
    zagraniczne zarejestrowane do celów VAT w Polsce. W związku z nabywanymi usługami
    Spółka otrzymuje od kontrahentów faktury zawierające kwoty podatku obliczone według
    stawek obowiązujących w Polsce.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    1) Czy podmioty zagraniczne, od których nabywacie Państwo wskazane we wniosku
      usługi posiadają na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej, które uczestniczy w świadczeniu tych usług?
      Odp. Spółka korzysta z usług wyspecjalizowanych podwykonawców, często
      podmiotów spoza Polski, którzy opodatkowują świadczone przez siebie usługi w
      Polsce. Ponadto, usługi te świadczone są również przez podmioty zagraniczne
      zarejestrowane do celów VAT w Polsce. Zatem, mogą zdarzyć się sytuacje, w których
      podmioty zagraniczne, od których Spółka nabywa wskazane usługi, posiadają na
      terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które
      uczestniczy w świadczeniu tych usług, jak również sytuacje, w których takie stale
      miejsce prowadzenia działalności nie istnieje, a podmioty są jedynie zarejestrowane
      do celów VAT.
    2) Czy nabywane przez Spółkę od kontrahentów usługi w postaci montażu i
      uruchomienia systemów kompletacji zamówień, instalacji i konserwacji wag, dostawy,
      instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu
      (takich jak m.in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki taśmowe) wraz z
      regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu oraz usługi
      konserwacyjne Systemu, są/będą realizowane w konkretnym obiekcie w Polsce, w
      którym ten System jest/będzie instalowany?
      Odp. Tak, nabywane przez Spółkę od kontrahentów usługi w postaci montażu i
      uruchomienia systemów kompletacji zamówień, instalacji i konserwacji wag, dostawy,
      instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu
      (takich jak m.in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki taśmowe) wraz z
      regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu oraz usługi
      konserwacyjne Systemu, są/będą realizowane w konkretnym obiekcie w Polsce,
      znajdującym się pod konkretnym adresem, w którym ten System jest/będzie
      instalowany.
    3) Czy nabywane przez Spółkę ww. usługi są/będą fizycznie związane z konkretną
      nieruchomością i zmieniają jej strukturę i funkcjonalność?
      Odp. Tak, nabywane przez Spółkę usługi są/będą fizycznie związane z konkretną
      nieruchomością i zmieniają/będą zmieniać jej strukturę oraz funkcjonalność. Wynika
      to z faktu, że Systemy budowane i modyfikowane przez Spółkę stanowią część
      składową magazynów (budynków), w których są montowane. Budynki są bowiem
      projektowane z uwzględnieniem funkcjonowania w nim konkretnych Systemów i ich
      demontaż powodowałby znaczne uszkodzenia nieruchomości oraz zniszczenia w
      strukturze budynku. Ponadto, poszczególne elementy projektu zawsze stanowią
      integralną część Systemu oraz całego obiektu, bez których nie byłby on w pełni
      funkcjonalny.
    4) Czy nabywane przez Spółkę ww. usługi są/będą świadczone na konkretnych
      elementach Systemu znajdującego się w określonej nieruchomości i czy System
      stanowi/będzie stanowić centralny element tych usług?
      Odp. Tak, nabywane przez Spółkę ww. usługi są/będą świadczone na konkretnych
      elementach Systemu znajdującego się w określonej nieruchomości. System, a tym
      samym konkretny budynek, w którym System jest/będzie montowany, stanowi/będzie
      stanowić centralny element tych usług.
      Usługi w postaci montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień będą
      świadczone na konkretnym elemencie Systemu, jakim jest system kompletacji
      zamówień, który jest częścią ogólnego Systemu w danej nieruchomości.
      Instalacja i konserwacja wag będzie świadczona na elemencie Systemu w postaci
      terminali wagowych, które są integralną częścią całego Systemu w nieruchomości.

      Dostawa, instalacja i programowanie sterowników będzie realizowana na
      poszczególnych elementach Systemu, takich jak przenośniki transportu ciągłego i
      przenośniki taśmowe, które również stanowią części składowe Systemu
      funkcjonującego w nieruchomości.
      Usługi konserwacji Systemu odnoszą się do poszczególnych elementów Systemu,
      które są integralną częścią całego Systemu, w szczególności mogą to być terminale
      wagowe.
    5) Na czym dokładnie polegają nabywane od kontrahentów usługi w postaci montażu i
      uruchomienia systemów kompletacji zamówień:
    a) jakie konkretnie usługi/jakie towary dostarcza kontrahent Spółki w ramach świadczenia
      ww. usług. Prosiłem opisać okoliczności zdarzenia;
        Odp. Usługa montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień składa się
        z dwóch głównych elementów, ściśle ze sobą powiązanych i stanowiących
        wspólnie jednolite świadczenie. Montaż obejmuje fizyczne złożenie i
        zamocowanie komponentów systemu kompletacji zamówień w ramach
        większego Systemu w obiekcie. Może to wiązać się ze zużyciem drobnych
        elementów montażowych, takich jak śruby czy inne mocowania, które stają się
        integralną częścią instalacji, co nie zmienia jednak faktu, że dominującym
        elementem świadczenia jest usługa, a nie dostawa towarów. Uruchomienie z kolei
        dotyczy konfiguracji i zainstalowania niezbędnego oprogramowania do obsługi
        tego systemu, tak aby mógł on funkcjonować zgodnie ze swoim przeznaczeniem.
        Ponadto, dzięki uruchomieniu systemu kompletacji zamówień możliwe jest
        zweryfikowanie, czy działa on prawidłowo, w szczególności czy został prawidłowo
        zamontowany.
    b) czym konkretnie jest usługa „montażu i uruchomienia systemów kompletacji
      zamówień”, z jakich elementów się składa, czy po zamontowaniu i uruchomieniu
      „systemów kompletacji zamówień” tworzy on całość większej instalacji (jakiej) -
      prosiłem opisać zdarzenie;
        Odp. Usługa „montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień”
        obejmuje fizyczne wdrożenie i przygotowanie do działania podsystemu służącego
        do automatycznej kompletacji zamówień, będącego częścią złożonego Systemu
        automatyzacji magazynu. Po zamontowaniu i uruchomieniu, system kompletacji
        zamówień tworzy całość większej, w pełni zautomatyzowanej instalacji
        magazynowej, która jest trwale związana z nieruchomością.
    c) czy wykonanie montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień wymaga
      specjalistycznej wiedzy, umiejętności, narzędzi, czy też są to proste czynności
      umożliwiające funkcjonowanie systemu zgodnie z jego przeznaczeniem
      niewymagające szczególnych umiejętności i wiedzy specjalistycznej - należało krótko i
      precyzyjnie opisać, bez wskazywania szczegółów technicznych;
        Odp. Tak, wykonanie montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień
        wymaga specjalistycznej wiedzy, umiejętności oraz specjalistycznych narzędzi. W
        związku z tym, Spółka korzysta z usług wyspecjalizowanych podwykonawców i
        pracowników, a czynności montażowe obejmują prace o charakterze
        budowlanym oraz instalację skomplikowanego oprogramowania.
    d) czy po zamontowaniu i uruchomieniu system kompletacji zamówień staje się
      integralną częścią nieruchomości;
        Odp. Tak, po zamontowaniu i uruchomieniu system kompletacji zamówień staje
        się integralną częścią nieruchomości. System kompletacji zamówień jest
        elementem składowym Systemu, który z kolei stanowi część składową
        magazynów (budynków), w których jest montowany.

    e) czy celem świadczonych przez Państwa kontrahenta usług jest zmiana prawnego lub
      fizycznego stanu nieruchomości;
        Odp. Tak, celem świadczonych przez kontrahenta usług jest zmiana fizycznego
        stanu nieruchomości. System jest trwale związany z nieruchomością, a budynek
        jest projektowany pod jego funkcjonowanie. Montaż i uruchomienie takiego
        systemu w obiekcie zmienia jego strukturę fizyczną i dostosowuje go do
        specyficznej funkcjonalności.
    f) czy sposób zamontowania systemu kompletacji zamówień umożliwia jego łatwe
      zdemontowanie lub przeniesienie w inne miejsce;
        Odp. Nie, sposób zamontowania systemu kompletacji zamówień nie umożliwia
        jego łatwego zdemontowania ani przeniesienia w inne miejsce. System jest
        kotwiony i przyspawany do podłoża, a jego demontaż spowodowałby znaczne
        uszkodzenia obiektu. Ponadto, jest on dedykowany dla konkretnego budynku i
        nie mógłby być przeniesiony do innego magazynu przy zachowaniu jego
        funkcjonalności.
    g) czy po ewentualnym usunięciu/przeniesieniu systemu kompletacji zamówień, wymaga
      on naprawy, traci wartość lub nie może już służyć żadnemu celowi (bądź temu
      samemu celowi);
        Odp. Tak, po ewentualnym usunięciu/przeniesieniu systemu kompletacji
        zamówień nie może on już służyć temu samemu celowi, a co więcej, straciłby
        swoją funkcjonalność lub byłby bezużyteczny w innym miejscu. Wynika to z faktu,
        że System jest projektowany indywidualnie pod kątem kubatury i specyfiki
        konkretnego magazynu i jest trwale związany z podłożem, a budynek jest
        projektowany pod jego funkcjonowanie. Przeniesienie do innego obiektu, nawet o
        charakterze magazynowym, uniemożliwiłoby jego działanie.
    h) w jaki sposób „fakturowana” jest realizacja transakcji, tj. jakie świadczenie znajduje się
      na fakturze wystawionej przez kontrahenta na Państwa rzecz w polu „Nazwa towaru
      /usługi”, tj. za wykonanie jakiego konkretnie świadczenia kontrahent (usługodawca)
      obciąża Spółkę wystawiając fakturę sprzedaży (jakie elementy składają się na kwotę
      należnego kontrahentowi wynagrodzenia) - prosiłem opisać zdarzenie;
        Odp. Realizacja transakcji jest opisywana przez kontrahenta na rzecz Spółki w
        polu faktury „Nazwa towaru/usługi” jako świadczenie, które obejmuje „Montaż
        mechaniczny systemu kompletacji 1. Praca dodatkowa 2. Sprzęt podnoszący”.
        Oznacza to, że wynagrodzenie jest należne kontrahentowi z tytułu świadczenia,
        które składa się z kilku ściśle powiązanych ze sobą elementów:
            Montaż mechaniczny systemu kompletacji stanowiący podstawową część
            usługi, obejmującą fizyczne złożenie, zamocowanie i instalację konstrukcji
            oraz elementów mechanicznych Systemu kompletacji zamówień;
            Praca dodatkowa w związku z wykonaniem prac wykraczających poza
            standardowy zakres, mogących wynikać z konieczności dostosowania się
            do specyficznych warunków na miejscu instalacji, nieprzewidzianych
            trudności;
            Sprzęt podnoszący wskazujący na wykorzystanie specjalistycznego
            sprzętu, niezbędnego do montażu systemu kompletacji zamówień.
        Kwota należnego kontrahentowi wynagrodzenia obejmuje więc zarówno
        bezpośrednie koszty związane z fizycznym montażem i użyciem specjalistycznego
        sprzętu, jak i wynagrodzenie za dodatkowe nakłady pracy.

    6) Na czym dokładnie polegają nabywane przez Spółkę usługi w postaci instalacji i
      konserwacji wag:
        a) jakie konkretnie usługi/jakie towary dostarcza kontrahent Spółki w ramach
        świadczenia ww. usług. Prosiłem opisać okoliczności zdarzenia;
        Odp. Usługa instalacji i konserwacji wag w ramach Systemu dotyczy terminali
        wagowych, które są elementami składowymi zautomatyzowanego systemu
        transportu towarów. Kontrahent Spółki w ramach świadczenia tych usług fizycznie
        instaluje wagi, co obejmuje ich montaż i podłączenie w docelowym miejscu w
        magazynie klienta, oraz wykonuje ich konserwację, zapewniając prawidłowe
        funkcjonowanie w ramach całego Systemu. Wagi te są niezbędne do optymalizacji
        procesów logistycznych i są integralnie wkomponowane w ciągi technologiczne
        Systemu. Instalacja może wiązać się ze zużyciem drobnych elementów
        montażowych, takich jak śruby czy inne mocowania, które stają się integralną
        częścią instalacji, co nie zmienia jednak faktu, że dominującym elementem
        świadczenia jest usługa, a nie dostawa towarów.
        b) czym konkretnie jest usługa „instalacji i konserwacji wag”, z jakich elementów się
        składa, czy po instalacji urządzenia tworzą całość większej instalacji (jakiej) -
        prosiłem opisać zdarzenie;
        Odp. Usługa „instalacji i konserwacji wag” polega na trwałym zamocowaniu i
        podłączeniu terminali wagowych, a także na bieżącym utrzymaniu ich w
        sprawności technicznej. Składa się z czynności montażowych, kalibracyjnych oraz
        serwisowych, mających na celu zapewnienie dokładności pomiarów i
        nieprzerwanej pracy. Po instalacji, wagi stają się integralną częścią większej, w
        pełni zautomatyzowanej instalacji magazynowej, która jest trwale związana z
        nieruchomością.
        c) czy wykonanie instalacji i konserwacji wag wymaga specjalistycznej wiedzy,
        umiejętności, narzędzi, czy też są to proste czynności umożliwiające
        funkcjonowanie Systemu zgodnie z jego przeznaczeniem niewymagające
        szczególnych umiejętności i wiedzy specjalistycznej - należało krótko i precyzyjnie
        opisać, bez wskazywania szczegółów technicznych;
        Odp. Tak, wykonanie instalacji i konserwacji wag wymaga specjalistycznej wiedzy,
        umiejętności oraz specjalistycznych narzędzi. Jest to związane z koniecznością
        precyzyjnego montażu, kalibracji oraz integracji wag z pozostałymi elementami
        złożonego Systemu magazynowego.
        d) czy po instalacji wag stają się one integralną częścią nieruchomości;
        Odp. Tak, po instalacji wag stają się one integralną częścią nieruchomości.
        Terminale wagowe są elementami składowymi Systemu, który z kolei stanowi
        część składową magazynów (budynków), w których jest montowany.
        e) czy celem świadczonych przez Państwa kontrahenta usług jest zmiana prawnego
        lub fizycznego stanu nieruchomości;
        Odp. Tak, celem świadczonych usług jest zmiana fizycznego stanu nieruchomości.
        Instalacja wag w obiekcie zmienia jego strukturę fizyczną, poprzez
        wkomponowanie urządzeń w ciągi technologiczne, co dostosowuje nieruchomość
        do specyficznej i zautomatyzowanej funkcji magazynowej.
        f) czy sposób zamontowania wag umożliwia ich łatwe zdemontowanie lub
        przeniesienie w inne miejsce;
        Odp. Nie, sposób zamontowania wag nie umożliwia ich łatwego zdemontowania
        ani przeniesienia w inne miejsce. Wagi są elementem trwale związanego z

        nieruchomością Systemu, który jest kotwiony i przyspawany do podłoża, a jego
        demontaż powodowałby znaczne uszkodzenia obiektu. System, w skład którego
        wchodzą wagi, jest dedykowany dla konkretnego budynku.
        g) czy po ewentualnym usunięciu/przeniesieniu wag, wymagają one naprawy, tracą
        wartość lub nie mogą już służyć żadnemu celowi (bądź temu samemu celowi);
        Odp. Tak, po ewentualnym usunięciu/przeniesieniu wag, straciłyby one wartość i
        nie mogłyby już służyć temu samemu celowi, a co więcej, ich funkcjonalność
        mogłaby być niemożliwa do uzyskania w innym miejscu. Wynika to z faktu, że są
        one indywidualnie projektowane i integrowane w ramach Systemu
        dedykowanego pod konkretną nieruchomość, a budynek jest projektowany pod
        jego funkcjonowanie. Przeniesienie do innego obiektu, nawet o charakterze
        magazynowym, uniemożliwiłoby ich działanie oraz efektywne wykorzystanie.
        h) w jaki sposób „fakturowana” jest realizacja transakcji, tj. jakie świadczenie
        znajduje się na fakturze wystawionej przez kontrahenta na Państwa rzecz w polu
        „Nazwa towaru/usługi”, tj. za wykonanie jakiego konkretnie świadczenia
        kontrahent (usługodawca) obciąża Spółkę wystawiając fakturę sprzedaży (jakie
        elementy składają się na kwotę należnego kontrahentowi wynagrodzenia) -
        prosiłem opisać zdarzenie;
        Odp. Realizacja transakcji jest opisywana przez kontrahenta na rzecz Spółki w
        polu „Nazwa towaru/usługi” faktury jako świadczenie, które obejmuje „Prace
        związane z montażem” w przypadku montażu lub w przypadku konserwacji
        „Godziny podwykonawcy; Konserwacja zapobiegawcza; Serwis”. Kwota
        wynagrodzenia obejmuje więc koszty pracy podwykonawcy, związane zarówno z
        instalacją, jak i bieżącym utrzymaniem oraz serwisowaniem terminali wagowych w
        ramach Systemu.
    7) Na czym dokładnie polegają nabywane przez Spółkę usługi w postaci dostawy,
      instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu
      (takich jak m.in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki taśmowe) wraz z
      regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu:
        a) jakie konkretnie usługi/jakie towary dostarcza kontrahent Spółki w ramach
        świadczenia ww. usług. Prosiłem opisać okoliczności zdarzenia;
        Odp. Usługi te obejmują fizyczną instalację sterowników w poszczególnych
        elementach Systemu (np. przenośnikach), ich programowanie w celu zapewnienia
        prawidłowego funkcjonowania całego zautomatyzowanego Systemu, a także
        regularną konserwację oprogramowania i elektromechaniki sterowników, co jest
        kluczowe dla ciągłości i efektywności procesów logistycznych.
        b) na czym konkretnie polega usługa w postaci dostawy, instalacji i programowaniu
        sterowników do poszczególnych elementów Systemu wraz z regularną
        konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu, z jakich elementów
        się składa, czy po instalacji i programowaniu sterowniki tworzą całość większej
        instalacji (jakiej) - prosiłem opisać zdarzenie;
        Odp. Usługa w postaci dostawy, instalacji i programowania sterowników do
        poszczególnych elementów Systemu wraz z regularną konserwacją
        oprogramowania i elektromechaniki Systemu polega na kompleksowym
        zapewnieniu funkcjonowania mechanizmów sterujących w Systemie. Składa się z
        etapu fizycznej dostawy sprzętu (sterowników), ich montażu, a następnie
        konfiguracji i wgrania oprogramowania, aby mogły one efektywnie zarządzać
        pracą takich elementów jak przenośniki. Ponadto, usługa obejmuje bieżące
        wsparcie techniczne i serwisowanie, w tym aktualizacje oprogramowania i
        utrzymanie sprawności elektromechanicznej. Po instalacji i programowaniu,
        sterowniki tworzą integralną część większej, w pełni zautomatyzowanej instalacji

        magazynowej, która jest trwale związana z nieruchomością i odpowiada za
        koordynację wszystkich procesów w Systemie.
        c) czy wykonanie dostawy, instalacji i programowania sterowników do
        poszczególnych elementów Systemu wymaga specjalistycznej wiedzy,
        umiejętności, narzędzi, czy też są to proste czynności umożliwiające
        funkcjonowanie Systemu zgodnie z jego przeznaczeniem niewymagające
        szczególnych umiejętności i wiedzy specjalistycznej - należało krótko i precyzyjnie
        opisać, bez wskazywania szczegółów technicznych;
        Odp. Tak, wykonanie dostawy, instalacji i programowania sterowników do
        poszczególnych elementów Systemu wymaga specjalistycznej wiedzy,
        umiejętności oraz specjalistycznych narzędzi. Wynika to ze złożoności całego
        Systemu, jego automatyzacji oraz konieczności integracji wielu elementów, co
        wymaga fachowej wiedzy z zakresu informatyki, elektromechaniki i automatyki
        przemysłowej.
        d) czy po wykonaniu dostawy, instalacji i programowania sterowników do
        poszczególnych elementów, System staje się integralną częścią nieruchomości;
        Odp. Tak, po wykonaniu dostawy, instalacji i programowania sterowników do
        poszczególnych elementów, System, którego są one integralną częścią, staje się
        integralną częścią nieruchomości. Systemy budowane i modyfikowane przez
        Spółkę stanowią część składową magazynów (budynków), w których są
        montowane.
        e) czy celem świadczonych przez Państwa kontrahenta usług jest zmiana prawnego
        lub fizycznego stanu nieruchomości;
        Odp. Tak, celem świadczonych usług jest zmiana fizycznego stanu nieruchomości.
        Instalacja i programowanie sterowników, które są kluczowe dla funkcjonowania
        zautomatyzowanego Systemu, w sposób trwały wpływa na funkcjonalność
        budynku, przekształcając go w wysoce wyspecjalizowane centrum logistyczne.
        f) czy po ewentualnym usunięciu/zmianie sterowników Systemu, wymagają one
        naprawy, tracą wartość lub nie mogą już służyć żadnemu celowi (bądź temu
        samemu celowi);
        Odp. Tak, po ewentualnym usunięciu/zmianie sterowników Systemu, straciłyby
        one wartość i nie mogłyby już służyć temu samemu celowi, a co więcej, ich
        funkcjonalność mogłaby być niemożliwa do uzyskania w innym miejscu. Wynika to
        z faktu, że są one indywidualnie programowane i integrowane w ramach Systemu
        dedykowanego pod konkretną nieruchomość.
        g) w jaki sposób „fakturowana” jest realizacja transakcji - tj. jakie świadczenie
        /świadczenia znajdują się na fakturze wystawionej przez kontrahenta na Państwa
        rzecz w polu „Nazwa towaru/usługi”, tj. za wykonanie jakiego konkretnie
        świadczenia kontrahent (usługodawca) obciąża Spółkę wystawiając fakturę
        sprzedaży (jakie elementy składają się na kwotę należnego kontrahentowi
        wynagrodzenia) - prosiłem opisać zdarzenie;
        Odp. Realizacja transakcji jest opisywana przez kontrahenta na rzecz Spółki w
        polu „Nazwa towaru/usługi faktury jako świadczenie, które obejmuje „Dostawę,
        instalację i uruchomienie systemu sterowania”. Kwota wynagrodzenia obejmuje
        więc zarówno wartość sterowników, jak i koszty kompleksowych usług związanych
        z ich fizycznym wdrożeniem i przygotowaniem do pełnego funkcjonowania w
        ramach zautomatyzowanego Systemu magazynowego.
    8) Na czym dokładnie polegają nabywane przez Spółkę usługi konserwacyjne Systemu?
    a) jakie konkretnie usługi/jakie towary dostarcza kontrahent Spółki w ramach świadczenia
      ww. usług. Prosiłem opisać okoliczności zdarzenia;

        Odp. Kontrahent Spółki w ramach świadczenia usług konserwacyjnych Systemu
        dostarcza przede wszystkim usługi w postaci pracy specjalistów (techników,
        inżynierów) wykonujących przeglądy, diagnostykę, naprawy oraz wymianę
        zużytych lub uszkodzonych części Systemu. Mogą być również dostarczane towary
        w postaci części zamiennych oraz materiałów eksploatacyjnych, które są
        niezbędne do utrzymania Systemu w pełnej sprawności. Ma to na celu
        zapewnienie ciągłego i bezawaryjnego funkcjonowania Systemu. Dominującym
        elementem nabywanego świadczenia jest jednak usługa w postaci konserwacji.
    b) na czym konkretnie polega usługa konserwacyjna Systemu, z jakich elementów się
      składa - prosiłem opisać zdarzenie;
        Odp. Usługa konserwacyjna Systemu polega na kompleksowym utrzymaniu
        całego zautomatyzowanego Systemu w optymalnej sprawności technicznej i
        funkcjonalnej. Składa się z szeregu elementów, takich jak okresowe przeglądy
        techniczne, diagnostyka usterek, smarowanie ruchomych części, kalibracja
        czujników i wag, aktualizacje oprogramowania, a także naprawy awaryjne i
        wymiana zużytych komponentów mechanicznych, elektrycznych i elektronicznych.
        Celem jest minimalizacja przestojów, zapewnienie bezpieczeństwa oraz
        długotrwałe i efektywne działanie Systemu, który stanowi integralną część
        nieruchomości.
    c) czy wykonanie usług konserwacyjnych Systemu wymaga specjalistycznej wiedzy,
      umiejętności, narzędzi, czy też są to proste czynności umożliwiające funkcjonowanie
      Systemu zgodnie z jego przeznaczeniem niewymagające szczególnych umiejętności i
      wiedzy specjalistycznej - należało krótko i precyzyjnie opisać, bez wskazywania
      szczegółów technicznych;
        Odp. Tak, wykonanie usług konserwacyjnych Systemu wymaga specjalistycznej
        wiedzy, umiejętności oraz specjalistycznych narzędzi. Złożoność
        zautomatyzowanego Systemu, obejmującego mechanikę, elektronikę i
        oprogramowanie, wymaga wykwalifikowanego personelu do przeprowadzania
        diagnostyki i napraw.
    d) czy celem świadczonych przez Państwa kontrahenta usług konserwacyjnych Systemu
      jest zmiana prawnego lub fizycznego stanu nieruchomości;
        Odp. Celem świadczonych usług konserwacyjnych Systemu jest utrzymanie i
        zapewnienie prawidłowego fizycznego stanu oraz funkcjonalności nieruchomości.
        Ponieważ System jest integralną częścią nieruchomości, wszelkie działania
        konserwacyjne, w tym naprawy, wymiana części czy aktualizacje
        oprogramowania, wpływają na fizyczny i funkcjonalny stan tego elementu
        nieruchomości.
    e) w jaki sposób „fakturowana” jest realizacja transakcji - tj. jakie świadczenie znajduje się
      na fakturze wystawionej przez kontrahenta na Państwa rzecz w polu „Nazwa towaru
      /usługi”, tj. za wykonanie jakiego konkretnie świadczenia kontrahent (usługodawca)
      obciąża Spółkę wystawiając fakturę sprzedaży (jakie elementy składają się na kwotę
      należnego kontrahentowi wynagrodzenia) - prosiłem opisać zdarzenie;
        Odp. Realizacja transakcji jest opisywana przez kontrahenta na rzecz Spółki w
        polu „Nazwa towaru/usługi” faktury jako „Godziny podwykonawcy; Konserwacja
        zapobiegawcza; Serwis”. Kwota należnego wynagrodzenia obejmuje koszt pracy
        specjalistów wykonujących czynności konserwacyjne, diagnostyczne i naprawcze,
        a także ewentualne koszty zużytych materiałów eksploatacyjnych lub
        wymienionych części zamiennych niezbędnych do utrzymania Systemu w pełnej
        sprawności.
    Pytania

    1) Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych
      dokumentujących montaż i uruchomienie systemów kompletacji zamówień?
    2) Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych
      dokumentujących instalację i konserwację wag?
    3) Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych
      dokumentujących dostawę, instalację i programowanie sterowników do
      poszczególnych elementów Systemu wraz z regularną konserwacją oprogramowania i
      elektromechaniki Systemu?
    4) Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych
      dokumentujących usługi konserwacyjne Systemu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Spółki, ma ona prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
      zakupowych dokumentujących montaż i uruchomienie systemów kompletacji
      zamówień.
    2) Zdaniem Spółki, ma ona prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
      zakupowych dokumentujących instalację i konserwację wag.
    3) Zdaniem Spółki, ma ona prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
      zakupowych dokumentujących dostawę, instalację i programowanie sterowników do
      poszczególnych elementów Systemu wraz z regularną konserwacją oprogramowania i
      elektromechaniki Systemu.
    4) Zdaniem Spółki, ma ona prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
      zakupowych dokumentujących usługi konserwacyjne Systemu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Uzasadnienie do pytań 1-4
    Kwalifikacja Systemu jako nieruchomości w rozumieniu rozporządzenia 282/2011
    Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011, za „nieruchomość” uznaje się:
        a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która
        może stać się przedmiotem własności i posiadania;
        b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim
        osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy
        sposób zdemontować lub przenieść;
        c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub
        konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi,
        okna, dachy, schody i windy;
        d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub
        konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku
        lub konstrukcji.
    Spółka stoi na stanowisku, że dostarczane i instalowane przez nią Systemy spełniają
    kryteria definicji nieruchomości zawartej w powyższym przepisie. Wskazują na to
    następujące cechy Systemów:
    i) Brak możliwości łatwego demontażu
    W pierwszej kolejności, Spółka wskazuje, że Systemy jako całość, są trwale przytwierdzone
    do gruntu i/lub konstrukcji budynków kontrahentów. System pełnej automatyzacji
    magazynu jest zawsze zamocowany (tj. kotwiony oraz/lub przyspawany) do podłoża w celu
    zapewnienia stabilności dla ogromnych instalacji mechanicznych. Ponadto, regały i inne
    systemy są zazwyczaj kotwione do betonowego podłoża i/lub przyspawane do żelaznych
    elementów konstrukcyjnych pomieszczeń magazynowych kontrahentów. Demontaż tych

    systemów jest skomplikowany i wymaga dużego nakładu pracy. Ponadto, usunięcie
    Systemu przytwierdzonego do konstrukcji budynku spowodowałoby znaczne zniszczenia
    w strukturze takiego budynku. Należy podkreślić, że punkt b) wymienionego przepisu
    odnosi się do braku możliwości „łatwego” demontażu, a nie całkowitej niemożliwości. W
    niniejszym stanie faktycznym, demontaż wymagałby prac naprawczych w budynku w celu
    przywrócenia go do stanu pierwotnego. Niewątpliwie więc, jeśli hipotetyczny demontaż
    Systemu byłby możliwy, z pewnością nie dałoby się go dokonać w łatwy sposób ze
    względu na trwałe jego przytwierdzenie do budynku.
    ii) Integralność z budynkiem
    W ocenie Spółki Systemy mogą być również rozpatrywane jako integralne części
    budynków kontrahentów, bez których budynki te są niepełne. W art. 13b lit. c) podane są
    przykładowe elementy stanowiące integralną część budynku, takie jak drzwi, okna, dachy,
    schody i windy. Katalog elementów integralnych budynków jest jednak otwarty, co nie stoi
    na przeszkodzie, aby w konkretnym stanie faktycznym również inne elementy były uznane
    za integralne biorąc pod uwagę funkcję jaką pełnią w ramach danego budynku. W
    przypadku dostarczanych przez Spółkę Systemów, bez tych systemów budynki
    magazynowe nie mogą spełniać swojej zasadniczej funkcji. Magazyny kontrahentów są
    projektowane i budowane z myślą o funkcjonowaniu w nich zautomatyzowanych
    systemów logistycznych. Bez Systemów magazyny te straciłyby swoją zasadniczą
    gospodarczą funkcję. Co więcej, ze względu na specyfikę i indywidualne dopasowanie
    systemów do konkretnego budynku, Systemy te nie nadają się do zamontowania w innym
    magazynie, co dodatkowo potwierdza ich funkcjonalny związek z daną nieruchomością.
    Demontaż Systemu i próba ponownego montażu w innym budynku byłaby technicznie
    skomplikowana, kosztowna i często niemożliwa do zrealizowania. Jednocześnie, ze
    względu na specyficzne wymagania konstrukcyjne magazyny były projektowane z myślą o
    późniejszej instalacji Systemu. Z tego powodu, w ocenie Spółki w przypadku tego typu
    magazynów, możliwe jest uznanie Systemów za jego integralną część, gdyż to System jest
    zasadniczym elementem decydującym o ekonomicznej funkcjonalności budynku.
    iii) Elementy zainstalowane na stałe, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia
    Systemy są trwale związane z budynkami i ich usunięcie wiązałoby się z uszkodzeniem
    tych budynków. Demontaż Systemu spowodowałby znaczne uszkodzenia obiektów, w
    których został zainstalowany, gdyż Systemy muszą być połączone z fundamentem i/lub
    budynkiem w sposób zapewniający stabilność tak dużych instalacji (w szczególności
    poprzez kotwienie lub spawanie). Zniszczenia te wynikałyby z konieczności rozłączania
    elementów zamocowanych na stałe oraz prac naprawczych mających na celu
    przywrócenie budynku do stanu używalności. W związku z tym, systemy te spełniają
    również kryteria określone w pkt. d) art. 13b rozporządzenia 282/2011.
    Mając na uwadze powyższe argumenty i odwołując się do szczegółowego opisu stanu
    faktycznego, Spółka stoi na stanowisku, że dostarczane i instalowane przez nią Systemy
    stanowią element nieruchomości w rozumieniu art. 13b rozporządzenia 282/2011.
    Stanowisko Spółki znajduje oparcie w licznych wypowiedziach organów podatkowych w
    interpretacjach indywidualnych wskazujących, że urządzenia montowane na budynkach
    są elementem nieruchomości, gdy są trwale z budynkiem związane w sposób
    uniemożliwiający ich odłączenie bez uszkodzenia lub istotnej zmiany konstrukcji budynku
    lub samego urządzenia, a także gdy ich funkcjonalność jest ściśle związana z
    funkcjonowaniem budynku jako całości (por. interpretacja z dnia 23 grudnia 2024 r., sygn.
    0111-KDIB3-3.4012.424.2024.2.JSU oraz interpretacja z dnia 11 września 2024 r., sygn.
    0113-KDIPT1-2.4012.396.2024.2.KT).
    Zatem, w ocenie Spółki, Systemy dostarczane kontrahentom w Polsce należy uznać za
    element nieruchomości w rozumieniu art. 13b Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE)
    nr 282/2011.
    Miejsce świadczenia usług nabywanych przez Spółkę w toku prac nad Systemem

    Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku
    świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący
    usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art.
    28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Powyższa regulacja stanowi zasadę ogólną. W kontekście przedmiotowej sprawy warto w
    tym miejscu zwrócić uwagę na art. 28e ustawy o VAT, który stanowi, że miejscem
    świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez
    rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w
    hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca
    przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług
    przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i
    nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości. Zatem, jeśli dana usługa
    jest związana z nieruchomością, to opodatkowana jest w kraju, w którym ta nieruchomość
    się znajduje.
    W oparciu o bogate orzecznictwo oraz doktrynę prawa podatkowego, sformułowane
    zostały przesłanki warunkujące uznanie danej usługi za związaną z nieruchomością m.in.
    w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 maja 2018 roku, sygn. akt I FSK
    1244/16 wskazano, że „aby usługa uznana została za związaną z nieruchomością w
    rozumieniu art. 28e ustawy o VAT i art. 47 dyrektywy 2006/112/WE muszą być spełnione
    następujące kryteria:
    a) usługa związana być musi z konkretną, indywidualnie oznaczoną nieruchomością,
    b) pomiędzy świadczeniem a ową indywidualnie określoną nieruchomością musi istnieć
      bezpośredni związek, przejawiający się w tym, że usługa nie mogłaby być świadczona
      bez tej nieruchomości”.
    Ponadto, w wyroku z dnia 31 stycznia 2013 r., sygn. C-155/12, TSUE stwierdził, że
    „świadczenie magazynowania może odznaczać się wystarczająco ścisłym związkiem z
    nieruchomością jedynie wówczas, gdy jest ono związane z prawem używania konkretnej
    nieruchomości lub konkretnej części nieruchomości”. Z kolei Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w piśmie z dnia 23 kwietnia 2021 roku, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.94.2021.2.
    MC, wskazał, że „dla uznania świadczonych usług za związane z nieruchomościami, musi
    wystąpić ścisły związek danego świadczenia z konkretną nieruchomością. Usługi te nie
    mogą mieć jedynie jakiegokolwiek związku z nieruchomością. Warunkiem uznania ich za
    związane z nieruchomością jest zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    świadczeniem a daną nieruchomością”.
    W odniesieniu do pierwszej przesłanki, związek z konkretną nieruchomością oznacza, że
    dana usługa jest wykonywana na określonej, indywidualnie zidentyfikowanej
    nieruchomości. Nie jest to usługa o charakterze ogólnym, która mogłaby być świadczona
    w dowolnym miejscu, ale jest ściśle powiązana z konkretnym adresem, działką,
    budynkiem. Elementem decydującym jest tutaj to, że usługa dotyczy konkretnej
    nieruchomości, a nie nieruchomości jako takiej.
    W analizowanym przypadku, nabywane przez Spółkę usługi związane z wytworzeniem
    oraz obsługą Systemów są każdorazowo wykonywane w konkretnych obiektach (np. w
    konkretnych magazynach, centrach logistycznych etc.) zlokalizowanych na terenie Polski.
    Usługi z zakresu montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień, instalacji i
    konserwacji wag, dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych
    elementów Systemu (takich jak m.in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki
    taśmowe) wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu, czy
    też ich konserwacji Systemu mogą być realizowane tylko i wyłącznie w konkretnym
    obiekcie, w którym ten System jest instalowany - System jest bowiem indywidualnie
    projektowany dla konkretnego obiektu. W konkretnym przypadku usługi te są ściśle

    związane z montowanym Systemem, które z kolei jest trwale związany z daną
    nieruchomością (np. Magazynem, centrum logistycznym) w Polsce. Zatem, w ocenie
    Spółki, przesłanka związku z konkretną nieruchomością jest spełniona.
    W kontekście drugiej ze wskazanych przesłanek (bezpośredniego związku świadczonej
    usługi z nieruchomością), warto odnieść się do art. 31a rozporządzenia Wykonawczego
    Rady (UE) nr 282/2011.
    Zgodnie z art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011 usługi związane z nieruchomościami
    obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną
    nieruchomością. Jednocześnie, usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni
    związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
        a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element
        składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia
        świadczonych usług;
        b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i
        mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    W treści art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011 zawarto przykładowy katalog usług, które
    uznaje się za związane z nieruchomościami. Wśród nich znajdują się m.in. usługi
    polegające na instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub
    zamontowaniu są uznane za nieruchomość, jak również utrzymanie i naprawa, kontrola
    maszyn lub sprzętu, oraz nadzór nad maszynami lub sprzętem, jeżeli maszyny lub sprzęt
    są uznane za nieruchomość. Jednocześnie, art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011
    obejmuje katalog negatywny usług, które nie mogą być uznane za związane z
    nieruchomościami, np. usługi instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, utrzymania i
    naprawy oraz kontroli maszyn lub sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami lub
    sprzętem, które nie są lub nie stają się częścią nieruchomości.
    Należy podkreślić, że w przedstawionym stanie faktycznym Spółka nabywa usługi, które
    dotyczą m.in. montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień, instalacji i
    konserwacji wag, dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych
    elementów Systemu (takich jak m.in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki
    taśmowe) wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu, czy
    też ich konserwacji Systemu. Usługi te są świadczone w obiektach kontrahentów Spółki,
    zlokalizowanych w Polsce i odnoszą się do montowanych w ramach danych
    nieruchomości Systemów, które, w ocenie Spółki, w świetle regulacji rozporządzenia nr
    282/2011 na gruncie VAT stanowią nieruchomość.
    W przypadku niektórych usług nabywanych przez Spółkę (przykładowo usługi
    montażowe), są one wprost wskazane w art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011 jako
    związane z nieruchomościami. Jeśli natomiast chodzi o usługi, które nie zostały wprost
    wskazane w katalogu zawartym w art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011, Spółka
    wskazuje, że wyliczenie to ma charakter przykładowy. Zdaniem Spółki, usługi obejmujące
    usługi konserwacyjne, usługi dostawy, instalacji i programowania sterowników do
    poszczególnych elementów Systemu wraz z konserwacją oprogramowania i
    elektromechaniki systemu, czy też usługi instalacji i konserwacji wag będących elementem
    Systemu mają wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością, spełniając warunki
    określone w art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W szczególności, usługi te są
    związane z konkretną nieruchomością (magazynem) i konkretnym systemem
    logistycznym. W odniesieniu do wskazanych świadczeń konkretny obiekt wraz z
    instalowanym w nim Systemem jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu
    widzenia świadczonych usług.
    Mając na względzie powyższe Spółka stoi na stanowisku, że:

        instalowanie czy też rozbudowa elementów Systemu jest fizycznie związana z
        nieruchomością, zmieniając jej strukturę i funkcjonalność;
        usługi konserwacyjne realizowane na konkretnym Systemie są niezbędne do jego
        utrzymania w dobrym stanie technicznym i zapewnienia ciągłości jego działania w
        ramach danego obiektu;
        usługi dostarczania i programowania sterowników, połączone z konserwacją
        zarówno tych sterowników jak i całej elektromechaniki danego Systemu są
        niezbędne, aby dany obiekt wraz z Systemem mógł spełniać swoje podstawowe
        funkcjonalności;
        jednocześnie, jak wynika z powyższego, usługi nabywane przez Spółkę świadczone
        są na poszczególnych elementach Systemu, a więc System rozumiany jako część
        nieruchomości stanowi centralny element tych usług - w przypadku braku istnienia
        Systemu świadczenie tych usług byłoby niemożliwe i byłoby pozbawione sensu.
        Jednocześnie, usługi te mają bezpośredni i nierozerwalny związek z
        funkcjonowaniem Systemu w konkretnej lokalizacji nieruchomości. Z tego względu,
        w ocenie Spółki istnieje bezpośredni związek między świadczonymi usługami a
        nieruchomością.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki świadczone usługi należy uznać za związane
    z nieruchomościami w myśl art. 28e ustawy o VAT i w konsekwencji, przyjąć za miejsce ich
    świadczenia kraj położenia nieruchomości tj. w analizowanym przypadku Polskę.
    Stanowisko Spółki znajduje oparcie w wydawanych interpretacjach podatkowych, gdzie
    usługi rodzajowo zbliżone do tych nabywanych przez Spółkę, były uznawane za związane z
    nieruchomościami (por. interpretacja z dnia 23 grudnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-
    3.4012.424.2024.2.JSU, interpretacja z 15 października 2014 r. (sygn. IPPP3/443-730/14-2
    /LK, interpretacja z dnia 5 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.381.2024.2.JO).
    Biorąc pod uwagę powyższe argumenty i odwołując się do art. 28e ustawy o VAT oraz art.
    31a rozporządzenia 282/2011, Spółka stoi na stanowisku, że miejsce świadczenia usług
    nabywanych przez nią, a opisanych w stanie faktycznym oraz pytaniach 1-4 wniosku,
    znajduje się w Polsce, tj. w miejscu położenia nieruchomości.
    Prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących
    usługi nabywanych przez Spółkę w toku prac nad Systemem
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z kolei art. 88 ustawy o VAT wskazuje przypadki, kiedy podatnikowi nie przysługuje prawo
    do odliczenia podatku naliczonego.
    Jak więc wynika z powyższego, w celu odliczenia podatku naliczonego następujące
    warunki muszą być spełnione:

        nabycie jest związane z czynnościami opodatkowanymi nabywcy;
        nabywca jest podatnikiem;
        nabywca posiada fakturę, na podstawie której jest w stanie odliczyć kwotę podatku;
        nie zachodzą przesłanki negatywne uniemożliwiające odliczenie podatku.
    Poniżej Spółka przedstawia wyjaśnienia dotyczące spełnienia powyższych przesłanek w
    przedstawionym stanie faktycznym.
    i) Związek nabywanych usług z czynnościami opodatkowanymi
    Nabywane przez Spółkę usługi związane są bezpośrednio z prowadzoną przez nią
    działalnością gospodarczą, tj. dostawą i montażem zautomatyzowanych systemów
    transportu towarów w ramach magazynów. Usługi te są niezbędne do realizacji projektów
    dla kontrahentów w Polsce, na rzecz których Spółka wystawia faktury VAT. Jednocześnie
    projekty realizowane przez Spółkę dotyczące dostaw oraz montażu Systemu są
    opodatkowane w Polsce jako świadczenie na terytorium kraju i dokumentowane
    fakturami zawierającymi podatek obliczony według stawki obowiązującej w Polsce.
    Powyższe jednoznacznie wskazuje na związek nabywanych usług z czynnościami
    opodatkowanymi w Polsce, tj. z dostawą i montażem systemów logistycznych, w związku z
    którymi Spółka rozlicza podatek VAT należny.
    ii) Status podatnika
    Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.
    iii) Dokumentacja
    Spółka otrzymuje faktury dokumentujące nabycie usług, zgodnie z wymaganiami
    określonymi w przepisach ustawy o VAT. W szczególności faktury wystawiane są przez
    podatników zarejestrowanych w Polsce dla celów VAT.
    iv) Brak wyłączeń w prawie do odliczenia
    Nie występują okoliczności, które zgodnie z art. 88 ustawy o VAT wyłączałyby prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Podsumowując, w oparciu o przedstawioną argumentację, w tym kwalifikację Systemu
    jako nieruchomości zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011, bezpośredni związek
    nabywanych usług z konkretną nieruchomością w Polsce (Systemem stanowiącym dla
    celów VAT część konkretnej nieruchomości, dla której został zaprojektowany i na której
    został stworzony), spełnienie warunków art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011 oraz
    spełnienie przez Spółkę warunków odliczenia podatku naliczonego, Spółka stoi na
    stanowisku, że Spółka ma prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur zakupowych
    dokumentujących poszczególne usługi wskazane w pytaniach 1-4 wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy:
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    Jak wynika z art. 2 pkt 4 ustawy:
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy:
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące
      w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
      towarami jak właściciel (...).
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług miejsce świadczenia
    decyduje o tym, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w Polsce, czy też nie. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług
    uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

    I tak stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
      względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
      zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
      wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według
    tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca
    odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2
    ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność
    gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników
    zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Według art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z
    takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.
    Zgodnie z art. 28e ustawy:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
      świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,
      usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak
      ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i
      używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce
      położenia nieruchomości.

    Przepis art. 28e ustawy - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady,
    przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest
    nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca
    jej położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące - determinuje
    ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co
    istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą
    konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce zastosować
    opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.
    Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.) w art. 47
    przewiduje, że:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług
      rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze
      hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub
      miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania
      nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest
      miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
    Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z
    nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw
    oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady
    (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1)
    zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.) -
    zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 - pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił,
    na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.
    Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:
      Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
      a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która
      może stać się przedmiotem własności i posiadania;
      b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim
      osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób
      zdemontować lub przenieść;
      c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub
      konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna,
      dachy, schody i windy;
      d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub
      konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku
      lub konstrukcji.
    Ponadto, w myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia nr 282/2011:
      Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112
      /WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z
      daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni
      związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
      a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element
      składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia
      świadczonych usług;

      b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i
      mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    Stosownie do art. 31a ust. 2 pkt m) i n) rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      m) instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub
      zamontowaniu są uznane za nieruchomość;
      n) utrzymanie i naprawę oraz kontrolę maszyn lub sprzętu, jak również nadzór nad
      maszynami lub sprzętem, jeżeli maszyny lub sprzęt są uznane za nieruchomość.
    Zgodnie z art. 31a ust. 3 pkt f) rozporządzenia 282/2011 za usługi związane z
    nieruchomościami nie uznaje się:
      f) instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli
      maszyn lub sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami lub sprzętem, które nie są
      lub nie stają się częścią nieruchomości.
    Zatem szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie
    usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia
    nieruchomości.
    W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna usługa
    wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa,
    która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości
    będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub
    fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.
    Z powołanych przepisów prawa, w szczególności z art. 31a rozporządzenia 282/2011
    wynika, że dla uznania usługi za związaną z nieruchomością istotne są cechy, które można
    ująć w następujący sposób:
        usługa powinna odnosić się do konkretnie określonej nieruchomości, czyli takiej,
        która jest identyfikowalna co do jej indywidualnego położenia;
        przedmiotem usługi powinna być skonkretyzowana nieruchomość lub usługa
        powinna być świadczona na/wobec konkretnej nieruchomości, a nie jakiejkolwiek;
        ta konkretna nieruchomość powinna być wpisana w istotę świadczonej usługi, być
        jej centralnym elementem, nadając główny sens usłudze i determinować jej treść,
        co należy rozumieć w ten sposób, że usługa może być wykonana tylko i wyłącznie w
        bezpośrednim związku z tą a nie inną nieruchomością;
        zmiana takiego miejsca, polegająca na ukierunkowaniu usługi na inną
        nieruchomość, powinna niweczyć istotę i sens pierwotnie świadczonej usługi.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w Niemczech. Spółka jest
    zarejestrowana dla celów VAT w Polsce. Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia
    działalności w Polsce. Wnioskodawca jest dostawcą zautomatyzowanych systemów
    transportu towarów w ramach magazynów, lotnisk oraz centrów przeładunkowych firm
    transportowych (Systemy) oraz świadczeniodawcą powiązanych z nimi usług. Spółka
    dostarcza sprzęt ułatwiający procesy logistyczne w dużych magazynach/centrach
    logistycznych. Typowy projekt realizowany przez Spółkę w Polsce obejmuje dostawę
    Systemu, w skład którego wchodzą m.in. sięgające stropów konstrukcje, przenośniki
    taśmowe (taśmociągi), zjeżdżalnie, terminale wagowe, jak również świadczenie usług
    niezbędnych do uruchomienia Systemu, w tym m.in. instalację oprogramowania
    wymaganego do obsługi Systemu. Spółka projektuje swoje Systemy magazynowe
    spełniające specyficzne wymagania polskich kontrahentów i instaluje te Systemy w ich

    obiektach w Polsce. Usługi świadczone przez Spółkę wykonywane są wyłącznie w
    obiektach należących do kontrahentów, a nieruchomości te stanowią centralny i
    niezbędny element wykonywanych usług. Usługi te mają na celu trwały montaż Systemu
    indywidualnie zaprojektowanego dla danego obiektu. Działania te obejmują także
    instalację oprogramowania wymaganego do obsługi Systemów (automatyczne
    kompletowanie zamówień, optymalizacja przechowywania, konserwacja zapobiegawcza
    itp.). Projekty realizowane przez Spółkę są opodatkowane w Polsce jako świadczenie na
    terytorium kraju i dokumentowane fakturami zawierającymi podatek obliczony według
    stawki obowiązującej w Polsce.
    W celu realizacji świadczeń Spółka korzysta z usług wyspecjalizowanych podwykonawców i
    nabywa od nich takie usługi jak: montaż i uruchomienie systemów kompletacji zamówień;
    instalacji i konserwacji wag; dostawy, instalacji i programowania sterowników do
    poszczególnych elementów Systemu (takich jak m.in. przenośniki transportu ciągłego,
    przenośniki taśmowe) wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki
    Systemu; usługi konserwacyjne Systemu. Usługi te świadczone są przez podatników
    mających siedzibę w Polsce lub podmioty zagraniczne zarejestrowane do celów VAT w
    Polsce. W związku z nabywanymi usługami Spółka otrzymuje od kontrahentów faktury
    zawierające kwoty podatku obliczone według stawek obowiązujących w Polsce.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy
    Spółka ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
    zakupowych dokumentujących montaż i uruchomienie systemów kompletacji zamówień,
    faktur dokumentujących instalację i konserwację wag, faktur dokumentujących dostawę,
    instalację i programowanie sterowników do poszczególnych elementów Systemu wraz z
    regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu oraz faktur
    dokumentujących usługi konserwacyjne Systemu.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy określić miejsce
    opodatkowania usług świadczonych przez Spółkę na rzecz polskich kontrahentów.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka projektuje Systemy magazynowe tak aby spełniały
    specyficzne wymagania polskich kontrahentów i instaluje te Systemy w obiektach
    znajdujących się na terytorium Polski. Wskazali Państwo, że nieruchomości, w których
    instalowane są Systemy stanowią centralny i niezbędny element wykonywanych usług.
    Usługi te mają na celu trwały montaż Systemu indywidualnie zaprojektowanego dla
    danego obiektu. Z uwagi na wielkość Systemów (łącznie z regałami wspierającymi
    instalację niezbędnymi do przechowywania towarów) niezbędne jest, aby Systemy zostały
    należycie zamocowane do podłoża. Charakter obiektów nabywcy i sam System
    magazynowy determinują faktyczny sposób mocowania do podłoża i/lub budynku klienta,
    natomiast System pełnej automatyzacji magazynu jest zawsze zamocowany (tj. kotwiony
    oraz/lub przyspawany) do podłoża w celu zapewnienia stabilności dla ogromnych
    instalacji mechanicznych. Ponadto oprócz systemu regałów wspierających, większość
    projektów obejmuje odbiór towarów (depaletyzację), składowanie, sortowanie, systemy
    kompletacji zamówień (w pełni zautomatyzowane lub częściowo zautomatyzowane, w
    zależności od potrzeb kontrahenta) obsługiwane przez zautomatyzowane wózki
    wahadłowe, które mogą być wspierane przez systemy robotyczne. Instalacja takiego
    Systemu trwa co najmniej kilka miesięcy każdy (jednak nie dłużej niż rok). Wskazali
    Państwo, że Systemy budowane i modyfikowane przez Spółkę, ze względu na swoją
    specyfikę, stanowią część składową magazynów (budynków), w których są montowane.
    Składają się na nie m.in. sięgające stropów konstrukcje, przenośniki taśmowe (taśmociągi),
    zjeżdżalnie, terminale wagowe. Całość Systemu jest zautomatyzowana i wymaga wsparcia
    informatycznego. Czynności montażowe obejmują również prace o charakterze
    budowlanym z udziałem wyspecjalizowanych pracowników oraz specjalistycznego sprzętu,
    w tym m.in. podnośników, dźwigów. Każdy z Systemów dostarczanych przez Spółkę
    projektowany jest w sposób mający dostosować go do kubatury magazynu kontrahenta,
    by jak najefektywniej wykorzystać powierzchnię magazynową. Co istotne, System jest

    dedykowany dla konkretnego budynku i nie może być przeniesiony do innego magazynu
    przy zachowaniu jego funkcjonalności. Poszczególne elementy projektu stanowią
    integralną część Systemu mechanicznego oraz całego obiektu należącego do kontrahenta,
    bez których nie byłby on w pełni funkcjonalny. Jednocześnie, również sam budynek, w
    którym znajduje się System, musi spełniać określone wymagania niezbędne do
    funkcjonowania systemu. Wskazali Państwo, że posadzka musi być na tyle stabilna, aby
    mogła przenieść masę swojej konstrukcji, wszystkich instalacji, masę towaru i paczek, jak
    również drgania elementów ruchomych. Budynek musi również spełniać określone
    parametry wielkościowe i konstrukcyjne. Z tego względu, już na etapie projektowania
    budynku uwzględnione są odpowiednie wymogi konstrukcyjne, które pozwalają na
    późniejsze funkcjonowanie Systemu. Założeniem konstrukcyjnym budynku jest
    funkcjonowanie w nim Systemu i dla takich celów budynek jest projektowany. System nie
    mógłby z kolei działać w oderwaniu od budynku (na wolnej przestrzeni), gdyż dla swojego
    funkcjonowania wymaga on trwałego związania z podłożem. Ponadto, System nie mógłby
    również działać w dowolnym budynku, nawet jeśli byłby to budynek o charakterze
    magazynowym. Demontaż Systemów z reguły powodowałby znaczne uszkodzenia
    obiektów, w których został zainstalowany, gdyż Systemy muszą być połączone z
    fundamentem i/lub budynkiem w sposób zapewniający stabilność tak dużych instalacji (w
    szczególności poprzez kotwienie lub spawanie). Usunięcie Systemu przykotwionego lub
    przyspawanego do konstrukcji budynku spowodowałoby znaczne zniszczenia w strukturze
    takiego budynku.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa
    wskazać należy, że świadczone przez Spółkę usługi instalowania czy też rozbudowy
    elementów Systemu świadczone na rzecz polskich kontrahentów są usługami
    bezpośrednio związanymi z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. Jak wynika z
    tego przepisu miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce
    położenia tych nieruchomości. W konsekwencji, opisane we wniosku usługi świadczone
    przez Spółkę polskim kontrahentom będą podlegać opodatkowaniu w państwie, w którym
    znajduje się dana nieruchomość, tj. w Polsce.
    Wskazali Państwo, że w celu realizacji świadczeń Spółka korzysta z usług
    wyspecjalizowanych podwykonawców i nabywa od nich takie usługi jak: montaż i
    uruchomienie systemów kompletacji zamówień; instalacji i konserwacji wag; dostawy,
    instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu (takich
    jak m.in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki taśmowe) wraz z regularną
    konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu oraz usługi konserwacyjne
    Systemu. Usługi te świadczone są często przez podmioty spoza Polski, które są
    zarejestrowane do celów VAT w Polsce. Niektóre podmioty posiadają na terytorium Polski
    stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które uczestniczy w świadczeniu
    tych usług, a niektóre z nich są jedynie zarejestrowane do celów VAT w Polsce. W związku
    z nabywanymi usługami Spółka otrzymuje od kontrahentów faktury zawierające kwoty
    podatku obliczone według stawek obowiązujących w Polsce.
    Jak wynika z treści wniosku, nabywane przez Spółkę od kontrahentów usługi w postaci
    montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień są/będą realizowane w
    konkretnym obiekcie w Polsce, znajdującym się pod konkretnym adresem, w którym ten
    System jest/będzie instalowany. Ww. usługa składa się z dwóch głównych elementów,
    ściśle ze sobą powiązanych i stanowiących wspólnie jednolite świadczenie. Montaż
    obejmuje fizyczne złożenie i zamocowanie komponentów systemu kompletacji zamówień
    w ramach większego Systemu w obiekcie. Może to wiązać się ze zużyciem drobnych
    elementów montażowych, takich jak śruby czy inne mocowania, które stają się integralną
    częścią instalacji, jednak dominującym elementem świadczenia jest usługa, a nie dostawa
    towarów. Uruchomienie z kolei dotyczy konfiguracji i zainstalowania niezbędnego
    oprogramowania do obsługi tego systemu, tak aby mógł on funkcjonować zgodnie ze
    swoim przeznaczeniem. Ponadto, dzięki uruchomieniu systemu kompletacji zamówień
    możliwe jest zweryfikowanie, czy działa on prawidłowo, w szczególności czy został

    prawidłowo zamontowany. Powyższa usługa obejmuje fizyczne wdrożenie i przygotowanie
    do działania podsystemu służącego do automatycznej kompletacji zamówień, będącego
    częścią złożonego Systemu automatyzacji magazynu. Po zamontowaniu i uruchomieniu,
    system kompletacji zamówień tworzy całość większej, w pełni zautomatyzowanej instalacji
    magazynowej, która jest trwale związana z nieruchomością. Po zamontowaniu i
    uruchomieniu system kompletacji zamówień staje się integralną częścią nieruchomości.
    System kompletacji zamówień jest elementem składowym Systemu, który z kolei stanowi
    część składową magazynów (budynków), w których jest montowany. Celem świadczonych
    przez kontrahenta usług jest zmiana fizycznego stanu nieruchomości. System jest trwale
    związany z nieruchomością, a budynek jest projektowany pod jego funkcjonowanie.
    Montaż i uruchomienie takiego systemu w obiekcie zmienia jego strukturę fizyczną i
    dostosowuje go do specyficznej funkcjonalności. Sposób zamontowania systemu
    kompletacji zamówień nie umożliwia jego łatwego zdemontowania ani przeniesienia w
    inne miejsce. System jest kotwiony i przyspawany do podłoża, a jego demontaż
    spowodowałby znaczne uszkodzenia obiektu. Ponadto, jest on dedykowany dla
    konkretnego budynku i nie mógłby być przeniesiony do innego magazynu przy
    zachowaniu jego funkcjonalności. Po ewentualnym usunięciu/przeniesieniu systemu
    kompletacji zamówień nie może on już służyć temu samemu celowi, a co więcej, straciłby
    swoją funkcjonalność lub byłby bezużyteczny w innym miejscu. Wynika to z faktu, że
    System jest projektowany indywidualnie pod kątem kubatury i specyfiki konkretnego
    magazynu i jest trwale związany z podłożem, a budynek jest projektowany pod jego
    funkcjonowanie. Przeniesienie do innego obiektu, nawet o charakterze magazynowym,
    uniemożliwiłoby jego działanie.
    Spółka nabywa ponadto usługi związane z instalacją i konserwacją wag, która w ramach
    Systemu dotyczy terminali wagowych, które są elementami składowymi
    zautomatyzowanego systemu transportu towarów. Kontrahent Spółki w ramach
    świadczenia tych usług fizycznie instaluje wagi, co obejmuje ich montaż i podłączenie w
    docelowym miejscu w magazynie klienta, oraz wykonuje ich konserwację, zapewniając
    prawidłowe funkcjonowanie w ramach całego Systemu. Wagi te są niezbędne do
    optymalizacji procesów logistycznych i są integralnie wkomponowane w ciągi
    technologiczne Systemu. Instalacja może wiązać się ze zużyciem drobnych elementów
    montażowych, takich jak śruby czy inne mocowania, jednak dominującym elementem
    świadczenia jest usługa, a nie dostawa towarów. Ww. usługa polega na trwałym
    zamocowaniu i podłączeniu terminali wagowych, a także na bieżącym utrzymaniu ich w
    sprawności technicznej. Składa się z czynności montażowych, kalibracyjnych oraz
    serwisowych, mających na celu zapewnienie dokładności pomiarów i nieprzerwanej pracy.
    Po instalacji, wagi stają się integralną częścią większej, w pełni zautomatyzowanej
    instalacji magazynowej, która jest trwale związana z nieruchomością. Po instalacji wag
    stają się one integralną częścią nieruchomości. Terminale wagowe są elementami
    składowymi Systemu, który z kolei stanowi część składową magazynów (budynków), w
    których jest montowany. Celem świadczonych usług jest zmiana fizycznego stanu
    nieruchomości. Instalacja wag w obiekcie zmienia jego strukturę fizyczną, poprzez
    wkomponowanie urządzeń w ciągi technologiczne, co dostosowuje nieruchomość do
    specyficznej i zautomatyzowanej funkcji magazynowej. Sposób zamontowania wag nie
    umożliwia ich łatwego zdemontowania ani przeniesienia w inne miejsce. Wagi są
    elementem trwale związanego z nieruchomością Systemu, który jest kotwiony i
    przyspawany do podłoża, a jego demontaż powodowałby znaczne uszkodzenia obiektu.
    System, w skład którego wchodzą wagi, jest dedykowany dla konkretnego budynku. Po
    ewentualnym usunięciu/przeniesieniu wag, straciłyby one wartość i nie mogłyby już służyć
    temu samemu celowi, a co więcej, ich funkcjonalność mogłaby być niemożliwa do
    uzyskania w innym miejscu. Wynika to z faktu, że są one indywidualnie projektowane i
    integrowane w ramach Systemu dedykowanego pod konkretną nieruchomość, a budynek
    jest projektowany pod jego funkcjonowanie. Przeniesienie do innego obiektu, nawet o
    charakterze magazynowym, uniemożliwiłoby ich działanie oraz efektywne wykorzystanie.

    Spółka nabywa również usługi obejmujące instalację sterowników. Ww. usługi polegają na
    fizycznej instalacji sterowników w poszczególnych elementach Systemu (np.
    przenośnikach), ich programowanie w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania
    całego zautomatyzowanego Systemu, a także regularną konserwację oprogramowania i
    elektromechaniki sterowników, co jest kluczowe dla ciągłości i efektywności procesów
    logistycznych. Usługa w postaci dostawy, instalacji i programowania sterowników do
    poszczególnych elementów Systemu wraz z regularną konserwacją oprogramowania i
    elektromechaniki Systemu polega na kompleksowym zapewnieniu funkcjonowania
    mechanizmów sterujących w Systemie. Składa się z etapu fizycznej dostawy sprzętu
    (sterowników), ich montażu, a następnie konfiguracji i wgrania oprogramowania, aby
    mogły one efektywnie zarządzać pracą takich elementów jak przenośniki. Ponadto, usługa
    obejmuje bieżące wsparcie techniczne i serwisowanie, w tym aktualizacje
    oprogramowania i utrzymanie sprawności elektromechanicznej. Po instalacji i
    programowaniu, sterowniki tworzą integralną część większej, w pełni zautomatyzowanej
    instalacji magazynowej, która jest trwale związana z nieruchomością i odpowiada za
    koordynację wszystkich procesów w Systemie. Po wykonaniu dostawy, instalacji i
    programowania sterowników do poszczególnych elementów, System, którego są one
    integralną częścią, staje się integralną częścią nieruchomości. Systemy budowane i
    modyfikowane przez Spółkę stanowią część składową magazynów (budynków), w których
    są montowane. Celem świadczonych usług jest zmiana fizycznego stanu nieruchomości.
    Instalacja i programowanie sterowników, które są kluczowe dla funkcjonowania
    zautomatyzowanego Systemu, w sposób trwały wpływa na funkcjonalność budynku,
    przekształcając go w wysoce wyspecjalizowane centrum logistyczne. Po ewentualnym
    usunięciu/zmianie sterowników Systemu, straciłyby one wartość i nie mogłyby już służyć
    temu samemu celowi, a co więcej, ich funkcjonalność mogłaby być niemożliwa do
    uzyskania w innym miejscu. Wynika to z faktu, że są one indywidualnie programowane i
    integrowane w ramach Systemu dedykowanego pod konkretną nieruchomość.
    Spółka nabywa ponadto usługi konserwacyjne Systemu. Przy wykonywaniu ww. usług
    kontrahent Spółki dostarcza przede wszystkim usługi w postaci pracy specjalistów
    (techników, inżynierów) wykonujących przeglądy, diagnostykę, naprawy oraz wymianę
    zużytych lub uszkodzonych części Systemu. Mogą być również dostarczane towary w
    postaci części zamiennych oraz materiałów eksploatacyjnych, które są niezbędne do
    utrzymania Systemu w pełnej sprawności. Ma to na celu zapewnienie ciągłego i
    bezawaryjnego funkcjonowania Systemu. Dominującym elementem nabywanego
    świadczenia jest jednak usługa w postaci konserwacji. Usługa konserwacyjna Systemu
    polega na kompleksowym utrzymaniu całego zautomatyzowanego Systemu w optymalnej
    sprawności technicznej i funkcjonalnej. Składa się z szeregu elementów, takich jak
    okresowe przeglądy techniczne, diagnostyka usterek, smarowanie ruchomych części,
    kalibracja czujników i wag, aktualizacje oprogramowania, a także naprawy awaryjne i
    wymiana zużytych komponentów mechanicznych, elektrycznych i elektronicznych. Celem
    jest minimalizacja przestojów, zapewnienie bezpieczeństwa oraz długotrwałe i efektywne
    działanie Systemu, który stanowi integralną część nieruchomości. Wykonanie usług
    konserwacyjnych Systemu wymaga specjalistycznej wiedzy, umiejętności oraz
    specjalistycznych narzędzi. Złożoność zautomatyzowanego Systemu, obejmującego
    mechanikę, elektronikę i oprogramowanie, wymaga wykwalifikowanego personelu do
    przeprowadzania diagnostyki i napraw. Celem świadczonych usług konserwacyjnych
    Systemu jest utrzymanie i zapewnienie prawidłowego fizycznego stanu oraz
    funkcjonalności nieruchomości. Ponieważ System jest integralną częścią nieruchomości,
    wszelkie działania konserwacyjne, w tym naprawy, wymiana części czy aktualizacje
    oprogramowania, wpływają na fizyczny i funkcjonalny stan tego elementu nieruchomości.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa
    wskazać należy, że nabywane przez Spółkę usługi w postaci montażu i uruchomienia
    systemów kompletacji zamówień, usługi instalacji i konserwacji wag, usługi dostawy,
    instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu wraz z

    regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu oraz usługi
    konserwacyjne Systemu mają bezpośredni związek z nieruchomością w rozumieniu art.
    28e ustawy. Jak wynika z tego przepisu miejscem świadczenia usług związanych z
    nieruchomościami jest miejsce położenia tych nieruchomości. W konsekwencji, opisane
    we wniosku usługi nabywane przez Spółkę będą podlegać opodatkowaniu w państwie, w
    którym znajduje się dana nieruchomość, tj. w Polsce.
    Zatem należy zgodzić się ze Spółką, że nabywane usługi związane są z konkretnym
    Systemem i konkretną nieruchomością. W związku z tym miejscem świadczenia ww. usług
    jest miejsce położenia nieruchomości, a tym samym podlegają one opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług w Polsce.
    Odnosząc się Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia czy Spółce przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących
    nabycie ww. usług należy wskazać, że:
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
      a) nabycia towarów i usług
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza
    zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy w kontekście prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z nabyciem przez Spółkę opisanych we wniosku usług w
    postaci montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień, instalacji i konserwacji
    wag, dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów
    Systemu wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu oraz
    usług konserwacyjnych Systemu należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku są/będą
    spełnione przesłanki uprawniające Spółkę do odliczenia podatku naliczonego. Spółka jest
    zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT i jak ustaliłem świadczy na rzecz
    polskich kontrahentów usługi związane z nieruchomością, które podlegają opodatkowaniu
    na terytorium Polski. W związku ze świadczonymi usługami Spółka nabywa od
    podwykonawców - zagranicznych kontrahentów usługi, które jak wskazałem, są usługami
    związanymi z nieruchomością i podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski.
    Jednocześnie Spółka otrzymuje od kontrahentów faktury zawierające kwoty podatku
    obliczone według stawek obowiązujących w Polsce. W związku z tym, należy uznać, że na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy Spółce przysługuje/ będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie ww. usług od
    kontrahentów.
    Zatem, stanowisko Spółki należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego,
        który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.