Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-500/08/BWo
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-07
Teza: 1. W którym momencie powstaje obowiązek podatkowy wynikający ze zużycia takiego wyrobu?
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe; automat-automat do gier; gry; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek akcyzowy
Przepisy: Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym-Dział 1-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2008r. (data wpływu 10 lipca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku zapłaty podatku akcyzowego od wyprodukowanego przez siebie automatu do gier zużywanego do celów prowadzonej działalności gospodarczej - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 lipca 2008r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku zapłaty podatku akcyzowego od wyprodukowanego przez siebie automatu do gier zużywanego do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca posiada zezwolenie na urządzanie gier na automatach o niskich wygranych w kilku województwach Polski. W toku działalności zamierza na własny użytek, celem eksploatacji w lokalach objętych zezwoleniami, składać z zakupionych części automaty o niskie wygrane. W myśl art. 4 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku akcyzowym, opodatkowaniu akcyzą podlega produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych. Automaty hazardowe do tej kategorii nie należą, zatem ich produkcja nie podlega opodatkowaniu. Opodatkowaniu podlega również sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju (art. 4 ust. 1 pkt. 3). Za sprzedaż taką uważa się również ,,zużycie wyrobów akcyzowych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej", (art. 4 ust 2 pkt. 9). Przepis ten nakłada obowiązek podatkowy na podatnika, który zużył wyrób akcyzowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  W którym momencie powstaje obowiązek podatkowy wynikający ze zużycia takiego wyrobu?
2.  Czy podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość wyrobów przed, w trakcie, czy po jego zużyciu?

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o podatku akcyzowym i przepisy wykonawcze nie dają odpowiedzi na powyższe pytania. Przepisy nakładają obowiązek podatkowy na podatnika, który zużył wyrób akcyzowy. Nie ma on zatem zastosowania do podatnika używającego wyrobu akcyzowego w sposób ciągły. Naszym zdaniem, ustawodawca posługując się formą czasu przeszłego dokonanego (zużycie) ograniczył stosowanie tego przepisu do wyrobów przeznaczonych do zużycia jednorazowego lub w krótkim okresie czasu. Należy zatem wnioskować, iż w myśl obowiązujących przepisów długotrwałe użytkowanie wyrobu akcyzowego na potrzeby prowadzonej działalności powoduje powstanie obowiązku podatkowego dopiero po całkowitym zużyciu tego wyrobu.

Art. 4 ust. 3 ustawy o akcyzie stanowi: ,,Opodatkowaniu akcyzy podlega także nabycie lub posiadanie przez podatnika wyrobów akcyzowych, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości". Również ten przepis, naszym zdaniem, nie daje podstawy do objęcia obowiązkiem podatkowym podmiotu eksploatującego automat hazardowy, przez ten podmiot wyprodukowany. Przepis ten bowiem dotyczy sytuacji, w której podatnik nabywa lub posiada wyrób akcyzowy, od którego nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości. Należna wysokość akcyzy może wynikać jedynie z obowiązku podatkowego. Jeżeli nie ma takiego obowiązku, nie ma również mowy o należnej akcyzie. Zatem przepis art. 4 ust. 3 może dotyczyć jedynie sytuacji, w której powstał wobec wyrobu akcyzowego obowiązek podatkowy, lecz z jakichś przyczyn nie został dopełniony. Wówczas dopiero obowiązek ten przechodzi na nabywcę lub posiadacza takiego wyrobu akcyzowego. W żadnym razie, nie może więc obowiązek ten dotyczyć posiadacza wyrobu akcyzowego, wobec którego wcześniej przepisy nie przewidywały powstania takiego obowiązku. Zatem producent wyrobu akcyzowego niezharmonizowanego, wyrób taki posiadający i eksploatujący, obowiązkowi podatkowemu wynikającemu a art. 4 ust. 3 nie podlega.

Brak w obowiązującym ustawodawstwie dotyczącym podatku akcyzowego przepisów nakładających obowiązek podatkowy dla producenta automatów hazardowych w związku z ich produkcją, posiadaniem czy eksploatowaniem. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym powstanie dopiero z chwilą całkowitego zużycia automatu. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Naczelnika Urzędu Celnego nr 351OOO-PPA-91103-41/04 z dnia 11 października 2004r.

Zdaniem Wnioskodawcy, należny podatek od zużytych automatów należy obliczać wg wartości na dzień ostatecznego zużycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Automaty do gier należą do wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, które zostały ujęte w pozycji 62 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 22 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych podlegających akcyzie.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 cytowanej ustawy opodatkowaniu akcyzą podlegają:

1.  produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;
2.  wyprowadzanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego;
3.  sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;
4.  eksport i import wyrobów akcyzowych.
5.  nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.

Za sprzedaż wyrobów akcyzowych (ust. 2 ww. artykułu) na terytorium kraju uważa się również:

1.  przekazanie lub zużycie wyrobów akcyzowych na potrzeby reprezentacji albo reklamy;
2.  przekazanie przez podatnika wyrobów akcyzowych na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niegoniego pracowników;
3.  zamianę wyrobów akcyzowych oraz wydanie wyrobów akcyzowych w zamian za inne czynności podlegające opodatkowaniu;
4.  wydanie wyrobów akcyzowych w zamian za wierzytelności;
5.  wydanie wyrobów akcyzowych w miejsce świadczenia pieniężnego;
6.  darowiznę wyrobów akcyzowych;
7.  wydanie wyrobów akcyzowych w zamian za czynności niepodlegające opodatkowaniu;
8.  świadczenie usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy;
9.  zużycie wyrobów akcyzowych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej;
10.  zużycie wyrobów akcyzowych niezgodne z ich przeznaczeniem, w przypadku gdy do wyrobów tych zastosowano zwolnienie lub obniżono stawki akcyzy.

Przepis art. 4 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż opodatkowaniu akcyzą podlegają: produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego, sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju, eksport i import wyrobów akcyzowych, nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa. Z powyższego wynika, iż produkcja wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, do których zaliczane są automaty do gier nie podlega opodatkowaniu akcyzą. W stanie przedstawionym przez Wnioskodawcę, czynnością, w związku z którą mogłoby dojść do opodatkowania akcyzą automatów do gier, jest sprzedaż rozumiana - zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym - jako zużycie wyrobów akcyzowych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego pojęcie „zużyć” oznacza używając, wykończyć coś. Pojęcie zużycia definiowane jest jako definitywne wykorzystanie czegoś, zużycie w procesie używania. Zatem w przepisie tym mamy do czynienia z czynnością dokonaną. Dlatego też czynność wykorzystywania wyprodukowanych automatów do gry, będących wyrobami niezharmonizowanymi, na potrzeby prowadzonej działalności nie stanowi zużycia wyrobów akcyzowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 9 ustawy podatku akcyzowym. W związku z powyższym montowanie automatów do gier wykorzystywanych następnie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu akcyzą na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym.

Ponadto w przedmiotowej sprawie zwrócić należy uwagę na przepis art. 4 ust. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym. W świetle tego przepisu nabycie lub posiadanie wyrobu podlega opodatkowaniu wówczas, jeżeli na wcześniejszym etapie nie została zapłacona akcyza lub została zapłacona w mniejszej wysokości niż należna. Oznacza to, iż aby opodatkować akcyzą nabycie lub posiadanie automatów do gier musiałby powstać w stosunku do tego wyrobu obowiązek podatkowy z tytułu innej czynności, np. produkcji, sprzedaży, importu, nabycia wewnątrzwspólnotowego. W przedmiotowym opisie zdarzenia przyszłego w przypadku automatów do gier, obowiązek podatkowy z tytułu żadnej z czynności wymienionych w art. 4 ust. 1 i 2 ustawy nie powstanie. Podstawową cechą odróżniającą podatek akcyzowy od innych podatków pośrednich, w tym przede wszystkim od podatku VAT, jest jednofazowy charakter opodatkowania. Jednofazowość opodatkowania podatkiem akcyzowym przejawia się w tym, że akcyza powinna być płacona na pierwszym szczeblu obrotu, który dokonywany jest poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych lub też w ramach pierwszej transakcji sprzedaży w przypadku wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych. Konsekwentnie, każda następna transakcja, której przedmiotem będą wyroby akcyzowe, nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, a podmiot dokonujący danej transakcji nie powinien być traktowany jako podatnik akcyzy. W rozpatrywanej sprawie produkcja wyrobu niezharmonizowanego nie podlega opodatkowaniu, zatem czynność wykorzystywania takich wyrobów przez producenta w procesie normalnej działalności gospodarczej również nie podlega opodatkowaniu.

Opodatkowanie posiadania wyrobów akcyzowych, gdy od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości (art. 4 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym), dotyczy nieodprowadzenia podatku w sytuacjach wymienionych w art. 4 ust. 1 i ust. 2, a więc sytuacji, gdy posiadane wyroby akcyzowe nie były obciążone podatkiem akcyzowym na wcześniejszym etapie obrotu, chociaż powinny być obciążone, albo gdy na wcześniejszym etapie obrotu podatek akcyzowy został uiszczony w niższej wysokości, niż wynika to z przepisów. Nie obejmuje natomiast sytuacji posiadania wyrobu akcyzowego przez producenta w sytuacji, gdy produkcja takiego wyrobu z mocy ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Reasumując, wykorzystywanie wyprodukowanych przez siebie automatów do gier na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nie stanowi czynności zużycia i nie podlega opodatkowaniu akcyzą na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 9 cyt. wyżej ustawy. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym również nie znajduje uzasadnienia zastosowanie art. 4 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym. Tym samym nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym jak również nie występuje podstawa opodatkowania tym podatkiem z tytułu wykorzystywanie wyprodukowanych przez siebie automatów do gier na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **nieprawidłowe**. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008r. W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.