Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.778.2024.2.HW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-18
Teza: Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych oraz opodatkowania podatkiem VAT zbycia urządzeń kotłowni. Rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w przypadku zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych i opodatkowania podatkiem VAT dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; urządzenie; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości - rezygnacja ze zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:
    1) zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zbycia prawa
      użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych oraz
      opodatkowania podatkiem VAT zbycia urządzeń kotłowni – jest prawidłowe;
    2) rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w przypadku
      zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci
      ciepłowniczych i opodatkowania podatkiem VAT dostawy prawa użytkowania
      wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie:
    1) zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zbycia prawa
      użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych oraz
      opodatkowania podatkiem VAT zbycia urządzeń kotłowni;
    2) rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w przypadku
      zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci
      ciepłowniczych i opodatkowania podatkiem VAT dostawy prawa użytkowania
      wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych;
    3) ustalenia, czy zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni
      i sieci ciepłowniczych (w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu
      wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych) oraz urządzeń kotłowni będzie
      opodatkowane podatkiem VAT w stawce 23%.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 stycznia 2025 r. (wpływ 16 stycznia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, której głównym przedmiotem działalności jest PKD 35.30.Z, tj.
    wytwarzanie i zaopatrywanie w parę wodną, gorącą wodę i powietrze do układów
    klimatyzacyjnych. Wnioskodawca objęty jest nieograniczonym obowiązkiem podatkowym

    w RP zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.). Przedmiotem wniosku jest zdarzenie
    przyszłe – Wnioskodawca zamierza sprzedać część swojego majątku, na który składają się
    prawa, nieruchomości i ruchomości.
    W dniu (...) 2014 r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego umowę sprzedaży,
    na mocy której nabył zorganizowaną część przedsiębiorstwa pod nazwą „(...)” służącą
    działalności w zakresie produkcji ciepła, położoną (...), w skład której weszły następujące
    składniki:
    a) prawo użytkowania wieczystego oraz własność stanowiącego odrębną nieruchomość
      budynku kotłowni, położonych w (...), zapisanych w księdze wieczystej numer (...) Sądu
      Rejonowego w (...),
    b) sieć ciepłownicza CO (...) (sieć nr 1, sieć nr 2 i sieć nr 3),
    c) kocioł retortowy (...) znajdujący się w (...),
    d) kocioł retortowy (...) znajdujący się w (...),
    e) kocioł retortowy (...) wraz z osprzętowaniem.
    Ww. nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm., dalej: Ustawa o VAT).
    Transakcja została opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    (...) 2017 r. Wnioskodawca kupił kocioł retortowy (...) na podstawie faktury VAT.
    Od czasu nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w 2014 r. Wnioskodawca nie
    ponosił żadnych wydatków na budynek i budowle, nie dokonał żadnych ulepszeń czy
    modernizacji środków trwałych, nie wzrosła także ich wartość początkowa. Budynek i
    budowle są od momentu nabycia wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Wymienione wyżej rurociągi (sieci ciepłownicze) stanowią budowle w rozumieniu art. 1a
    ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z
    2023 r. poz. 70 ze zm.).
    Wnioskodawca składa deklaracje na podatek od nieruchomości, w których wykazuje:
                                                  2a) grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej – powierzchnia (...) m,
                                                  2b) budynki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej – powierzchnia (...) m,
    c) budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej – wartość
      (...) zł.
    W dniu (...) 2024 r. Wnioskodawca zawarł z Kontrahentem warunkową umowę
    przedwstępną przeniesienia wiązki praw do nieruchomości oraz urządzeń kotłowni wraz z
    sieciami ciepłowniczymi. W tej umowie Wnioskodawca oświadczył, że posiada prawo
    własności do majątku rzeczowego zlokalizowanego w (...), na które składa się:
    a) prawo użytkowania wieczystego gruntu o numerze działki (...), zapisanej w księdze
      wieczystej nr (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...),
                                          2b) prawo własności budynku kotłowni o powierzchni użytkowej (...) m,
    c) prawo własności urządzeń kotłowni:
      - węglowy retortowy kocioł wodny z wymiennikiem (...) wraz z podajnikiem ślimakowym
        oraz wbudowanym w kotłowni zbiornikiem na węgiel,
      - główna pompa zasilająca układ wodny osiedla (...) oraz pompa rezerwowa,

      - rurociągi i armatura wchodząca w skład wyposażenia kotłowni (łącznie ze zbiornikiem
        wyrównawczym zamontowanym na poddaszu w budynku przy ul. (...) oraz
        kominem spalinowym),
    d) prawo własności do rurociągów zasilających w ciepło budynki przy ul. (...) oraz ul. (...) w
      technologii rur stalowych izolowanych wełną mineralną prowadzonych w podziemnym
      kanale betonowym i rurociąg zasilający budynek przy ul. (...) prowadzony w piwnicach
      budynku przy ul. (...) wraz z armaturą odcinającą,
      - kierunek ul. (...) rurociąg (...),
      - kierunek ul. (...) rurociąg (...),
      - kierunek ul. (...) rurociąg (...).
    Zarówno Wnioskodawca, jak i Kontrahent (strony umowy) są zarejestrowani jako czynni
    podatnicy VAT.
    Strony zawarły ww. umowę pod warunkiem uzyskania zgody Zgromadzenia Wspólników
    Kontrahenta i Zgromadzenia Wspólników Wnioskodawcy na odpowiednio nabycie/zbycie
    prawa użytkowania wieczystego oraz nieruchomości. Uchwały mają zostać podjęte nie
    później niż w dniu poprzedzającym zawarcie w formie aktu notarialnego umowy
    sprzedaży majątku rzeczowego zlokalizowanego w (...).
    Wnioskodawca oświadczył, że po spełnieniu ww. warunków zobowiązuje się przenieść na
    Kupującego prawo własności nieruchomości oraz urządzeń kotłowni wraz z sieciami
    ciepłowniczymi za kwotę netto: (...), w tym:
    a) wartość prawa użytkowania wieczystego działki: (...) zł,
    b) wartość prawa własności budynku: (...) zł,
    c) pozostały majątek trwały łącznie: (...) zł
    Strony w umowie uzgodniły, że wysokość należnego podatku VAT dla nabycia
    poszczególnych składników majątkowych, względnie spełnienie warunków ustawowych
    pozwalających na zastosowanie zwolnienia z podatku VAT, zostanie wskazane po
    przedłożeniu przez Wnioskodawcę do dnia 31 marca 2025 r. indywidualnej interpretacji
    wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS).
    Strony ustaliły, że termin zawarcia umowy przyrzeczonej zostanie uzgodniony po
    przeprowadzeniu pełnej procedury prawnej wymaganej przepisami ustawy Kodeks spółek
    handlowych, przy czym zostanie wyznaczony na dzień przypadający nie później niż 30
    kwietnia 2025 r.
    Na podstawie faktury zaliczkowej nr (...) wystawionej (...) 2024 r. Kontrahent zapłacił
    Wnioskodawcy kwotę (...) zł brutto ((...) zł netto + VAT 23%) tytułem zadatku z tytułu
    warunkowej umowy przedwstępnej przeniesienia wiązki praw do nieruchomości oraz
    urządzeń kotłowni wraz z sieciami ciepłowniczymi z dnia (...) 2024 r.
    Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej ww. zadatek został opodatkowany
    stawką podstawową z uwzględnieniem późniejszej korekty po uzyskaniu przez
    Wnioskodawcę indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej. Kwota
    zadatku będzie zaliczona na poczet ceny przeniesienia wszystkich praw do majątku
    rzeczowego określonego w umowie przedwstępnej.
    Uzupełnienie opisu sprawy
    1. Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    2. Nabywca (Kontrahent) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
      towarów i usług.
    3. Na nieruchomość objętą księgą wieczystą nr (...) składa się jedna działka ewidencyjna o
      numerze X.

    4. Jedyna działka objęta księgą wieczystą nr (...), tj. działka ewidencyjna o numerze X, jest
      działką zabudowaną.
    5. W księdze wieczystej nr (...) nie ma zapisanych działek niezabudowanych.
    6. W księdze wieczystej nr (...) nie ma zapisanych działek niezabudowanych.
    7. Na zabudowanej działce nr X znajduje się budynek kotłowni o powierzchni użytkowej (...)
      2m, który stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
      Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). W ww. budynku kotłowni
      rozpoczynają swój bieg stanowiące własność Wnioskodawcy rurociągi zasilające w
      ciepło budynki przy ul. (...) oraz ul. (...) w technologii rur stalowych izolowanych wełną
      mineralną prowadzonych w podziemnym kanale betonowym i rurociąg zasilający
      budynek przy ul. (...) prowadzony w piwnicach budynku przy ul. (...) wraz z armaturą
      odcinającą:
      1) kierunek ul. (...) rurociąg (...),
      2) kierunek ul. (...) rurociąg (...),
      3) kierunek ul. (...) rurociąg (...).
    Rurociągi te są ciepłociągami, stanowią własność Wnioskodawcy, zaczynają swój bieg w
    budynku kotłowni znajdującym się na działce nr X i wychodzą poza granice działki
    ewidencyjnej nr X. Jak stanowi art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego: Urządzenia służące do
    doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne
    urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w
    skład przedsiębiorstwa. Z powyższego wynika, że jeśli przebiegające przez działki sieci są
    przyłączone do przedsiębiorstwa to stanowią własność tego przedsiębiorstwa. Zatem w
    kwestii prawa własności nie ma znaczenia fakt, że rurociągi, które zaczynają swój bieg w
    budynku kotłowni, stanowiącego własność Wnioskodawcy, opuszczają teren działki
    ewidencyjnej nr X i biegną przez inne działki niestanowiące własności Wnioskodawcy.
    Ciepłociągi te stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Wnioskodawca wykazuje te rurociągi
    jako budowle w deklaracji na podatek od nieruchomości i ten podatek od nich
    odprowadza.
    Wnioskodawca uznaje, iż wskazane w opisie sprawy urządzenia kotłowni, tj.:
    a) węglowy retortowy kocioł wodny z wymiennikiem (...) wraz z podajnikiem ślimakowym
      oraz wbudowanym w kotłowni zbiornikiem na węgiel,
    b) główna pompa zasilająca układ wodny osiedla (...) oraz pompa rezerwowa,
    c) rurociągi i armatura wchodząca w skład wyposażenia kotłowni (łącznie ze zbiornikiem
      wyrównawczym zamontowanym na poddaszu w budynku przy ul. (...) oraz kominem
      spalinowym),
    nie stanowią urządzenia budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Wskazane wyżej urządzenia, tj. węglowy kocioł wodny, pompa, rurociągi i armatura, nie są
    powiązane z budynkiem ani budowlą znajdującymi się na działce X. Stanowią instalację
    grzewczą, która zaopatruje w ciepło inne budynki, niż budynek kotłowni znajdujący się na
    działce nr X.
    8. Z tytułu nabycia:
                                                    21) prawa użytkowania wieczystego gruntu o numerze działki X o powierzchni (...) m
        obręb (...), zapisanej w księdze wieczystej nr (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy
        w (...), nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego, ponieważ prawo to zostało nabyte w ramach zorganizowanej
        części przedsiębiorstwa, a nabycie to nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od

        towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
        towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm., dalej: Ustawa o VAT),
                                            22) prawa własności budynku kotłowni o powierzchni użytkowej (...) m nie
        przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, ponieważ prawo to zostało nabyte w ramach zorganizowanej części
        przedsiębiorstwa, a nabycie to nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
        towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm., dalej: Ustawa o VAT),
      3) prawa własności urządzeń kotłowni:
        - węglowy retortowy kocioł wodny z wymiennikiem (...) wraz z podajnikiem
        ślimakowym oraz wbudowanym w kotłowni zbiornikiem na węgiel – kocioł został
        nabyty na podstawie faktury VAT i Wnioskodawcy przysługiwało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        - główna pompa zasilająca układ wodny osiedla (...) oraz pompa rezerwowa – nie
        przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, ponieważ urządzenie to zostało nabyte w ramach zorganizowanej
        części przedsiębiorstwa, a nabycie to nie podlegało opodatkowaniu podatkiem
        od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
        podatku od towarów i usług,
        - rurociągi i armatura wchodząca w skład wyposażenia kotłowni (łącznie ze
        zbiornikiem wyrównawczym zamontowanym na poddaszu w budynku przy ul.
        (...) oraz kominem spalinowym) – nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ urządzenia te
        zostały nabyte w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a nabycie to
        nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt
        1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
        - prawa własności do rurociągów (ciepłociągów) zasilających w ciepło budynki przy
        ul. (...) oraz ul. (...) w technologii rur stalowych izolowanych wełną mineralną
        prowadzonych w podziemnym kanale betonowym i rurociąg zasilający budynek
        przy ul. (...) prowadzony w piwnicach budynku przy ul. (...) wraz z armaturą
        odcinającą - nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego, ponieważ prawo to zostało nabyte w ramach
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a nabycie to nie podlegało
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    9. Informacje odnośnie wykorzystywania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
      podatku:
      1) działka ewidencyjna numer X od dnia nabycia do dnia sprzedaży nie była
        wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
        podatku,
      2) budynek kotłowni od dnia nabycia do dnia sprzedaży nie był wykorzystywany przez
        Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku,
      3) węglowy retortowy kocioł wodny od dnia nabycia do dnia sprzedaży nie był
        wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
        podatku,
      4) główna pompa zasilająca układ wodny osiedla (...) od dnia nabycia do dnia sprzedaży
        nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej od podatku,

      5) rurociągi i armatura wchodząca w skład wyposażenia kotłowni od dnia nabycia do
        dnia sprzedaży nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku,
      6) rurociągi (ciepłociągi) stanowiące budowle, zasilające w ciepło budynki, od dnia
        nabycia do dnia sprzedaży nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie
        na cele działalności zwolnionej od podatku.
    Pytania
    1. Czy przeniesienie praw własności do nieruchomości oraz urządzeń kotłowni wraz z
      sieciami ciepłowniczymi opisanych w umowie przedwstępnej z dnia (...) 2024 r., tj.
      przeniesienie:
                                                    2a) prawa użytkowania wieczystego gruntu o numerze działki X o powierzchni (...) m
        obręb (...), zapisanej w księdze wieczystej nr (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy
        w (...),
                                            2b) prawa własności budynku kotłowni o powierzchni użytkowej (...) m,
      c) prawa własności do rurociągów zasilających w ciepło budynki przy ul. (...) oraz ul. (...)
        w technologii rur stalowych izolowanych wełną mineralną prowadzonych w
        podziemnym kanale betonowym i rurociąg zasilający budynek przy ul. (...)
        prowadzony w piwnicach budynku przy ul. (...) wraz z armaturą odcinającą,
      - kierunek ul. (...) rurociąg (...),
      - kierunek ul. (...) rurociąg (...),
      - kierunek ul. (...) rurociąg (...),
    będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 Ustawy o VAT?
    2. Czy strony umowy przedwstępnej, korzystając z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT mogą
      zrezygnować ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43
      ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i opodatkować tą transakcję w całości podatkiem od
      towarów i usług w stawce 23%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    Pytanie nr 1
    Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu,
    zabudowanego budynkiem kotłowni oraz prawa własności budowli w postaci sieci
    ciepłowniczych. Wnioskodawca posiada prawo własności budynku kotłowni o powierzchni
            2użytkowej (...) m oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu o numerze działki nr X o
              2powierzchni (...) m obręb (...), zapisanej w księdze wieczystej nr (...), prowadzonej przez
    Sąd Rejonowy w (...). Wnioskodawca posiada również prawo własności budowli, które
    stanowią sieci ciepłownicze/rurociągi zasilające w ciepło budynki przy ul. (...) oraz ul. (...) w
    technologii rur stalowych izolowanych wełną mineralną prowadzonych w podziemnym
    kanale betonowym i rurociąg zasilający budynek przy ul. (...) prowadzony w piwnicach
    budynku przy ul. (...) wraz z armaturą odcinającą,
    a) kierunek ul. (...) rurociąg (...),
    b) kierunek ul. (...) rurociąg (...),
    c) kierunek ul. (...) rurociąg (...).
    Przedmiotem sprzedaży będą również urządzenia kotłowni, tj.

    a) węglowy retortowy kocioł wodny z wymiennikiem (...) wraz z podajnikiem ślimakowym
      oraz wbudowanym w kotłowni zbiornikiem na węgiel,
    b) główna pompa zasilająca układ wodny osiedla (...) oraz pompa rezerwowa,
    c) rurociągi i armatura wchodząca w skład wyposażenia kotłowni (łącznie ze zbiornikiem
      wyrównawczym zamontowanym na poddaszu w budynku przy ul. (...) oraz kominem
      spalinowym).
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata. Ze wskazanego przepisu wynika, iż dostawa nieruchomości,
      spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od
      podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest
      dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
      momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres krótszy niż dwa lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego wynika, że przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie
    budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika.
    Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała czy użytkowana, lecz
    winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu
    nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynność
    podlegających opodatkowaniu.
    Treść art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady zatem, grunt będący
    przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów
    i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione.
    Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy obiektów, które się na nim znajdują.
    Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od
    podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Wobec
    powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem
    także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm.).
    I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy – Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek,
    budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość

    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
    budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy – Prawo budowlane:
    Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach.
    W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nabył budynek oraz budowle w 2014 r.,
    pierwsze zasiedlenie nastąpiło przed tym dniem (wybudowanie i użytkowanie przez
    wcześniejszego właściciela, który wykorzystywał budynki i budowle do prowadzenia
    działalności gospodarczej). Nabycie nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, gdyż nastąpiło poprzez nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Od czasu
    zakupu budynku i budowli nie były ponoszone żadne wydatki na ten budynek. Nie było
    nakładów na ulepszenie czy modernizacje budynku i budowli. Budynek i budowle są od
    momentu nabycia wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższego wynika, iż zbycie:
                                          2a) prawa własności budynku kotłowni o powierzchni użytkowej (...) m,
                                                  2b) prawa użytkowania wieczystego gruntu o numerze działki X o powierzchni (...) m obręb
      (...), zapisanej w księdze wieczystej nr (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...),
    c) prawa własności budowli, które stanowią sieci ciepłownicze/rurociągi zasilające w ciepło
      budynki przy ul. (...) oraz ul. (...) w technologii rur stalowych izolowanych wełną
      mineralną prowadzonych w podziemnym kanale betonowym i rurociąg zasilający
      budynek przy ul. (...) prowadzony w piwnicach budynku przy ul. (...) wraz z armaturą
      odcinającą,
      - kierunek ul. (...) rurociąg (...),
      - kierunek ul. (...) rurociąg (...),
      - kierunek ul. (...) rurociąg (...),
    korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy
    o VAT, gdyż nie wystąpiły okoliczności wyłączające zwolnienie od podatku na podstawie
    tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa nie będzie bowiem dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynków nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
    Według Wnioskodawcy jedynie sprzedaż urządzeń kotłowni, tj.:
    a) węglowy retortowy kocioł wodny z wymiennikiem (...) o mocy 600kW wraz z podajnikiem
      ślimakowym oraz wbudowanym w kotłowni zbiornikiem na węgiel,
                                              3b) główna pompa zasilająca układ wodny osiedla firmy(...) o wydajności 43m/h
      regulowana falownikiem (...) oraz pompa rezerwowa,
    c) rurociągi i armatura wchodząca w skład wyposażenia kotłowni (łącznie ze zbiornikiem
      wyrównawczym zamontowanym na poddaszu w budynku przy ul. (...) oraz kominem
      spalinowym),
    nie będzie mogła skorzystać z żadnego zwolnienia z podatku od towarów i usług. Sprzedaż
    ta będzie opodatkowana według stawki 23%.
    Pytanie nr 2
    Przyjmując, iż stanowisko Wnioskodawcy dotyczące Pytania nr 1 jest prawidłowe, sprzedaż
    budynków, budowli oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie korzystać ze
    zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

    Zdaniem Wnioskodawcy, skorzystanie z tego zwolnienia przez strony umowy ma
    charakter fakultatywny, bowiem z treści art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT wynika, że: Podatnik
    może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
        części.
    W przedmiotowym stanie faktycznym zarówno Wnioskodawca, jak i jego Kontrahent, są
    zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy – jeśli strony (Wnioskodawca i Kontrahent) złożą w akcie
    notarialnym, do którego zawarcia dojdzie w związku z dostawą obiektów będących
    przedmiotem wniosku, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy
    podatkiem od towarów i usług, i oświadczenie to będzie zawierać, zgodnie z art. 43 ust. 11
    Ustawy o VAT: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
    dokonującego dostawy oraz nabywcy, a także adresy budynku oraz budowli, to będą
    mogły zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, i
    opodatkować transakcję podatkiem od towarów i usług.
    W wyniku rezygnacji ze zwolnienia transakcja zostanie opodatkowana VAT należnym,
    który stanie się VAT naliczonym dla nabywcy z prawem do odliczenia, jeśli spełniony
    zostanie podstawowy warunek, czyli przedmiot zakupu będzie wykorzystywany dla celów
    działalności opodatkowanej.
    Ponadto w uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo, że:
    Własne stanowisko w sprawie nie uległo zmianie. Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż
    urządzeń kotłowni, tj. sprzedaż:
    1) Węglowego retortowego kotła wodnego z wymiennikiem (...) o mocy 600kW wraz z
      podajnikiem ślimakowym oraz wbudowanym w kotłowni zbiornikiem na węgiel,
                                              32) głównej pompy zasilającej układ wodny osiedla firmy (...) o wydajności 43m/h
      regulowanej falownikiem (...) oraz pompy rezerwowej,
    3) rurociągów i armatury wchodzącej w skład wyposażenia kotłowni (łącznie ze
      zbiornikiem wyrównawczym zamontowanym na poddaszu w budynku przy ul. (...) oraz
      kominem spalinowym),
    nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    Ustawy o VAT i będzie opodatkowana stawką 23%.
    W pozostałej części, tj. w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT przy sprzedaży:
                                          21) prawa własności budynku kotłowni o powierzchni użytkowej (...) m
                                                  22) prawa użytkowania wieczystego gruntu o numerze działki X o powierzchni (...) m obręb
      (...), zapisanej w księdze wieczystej nr (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...),
    3) prawa własności budowli, które stanowią sieci ciepłownicze/rurociągi zasilające w ciepło
      budynki przy ul. (...) oraz ul. (...) w technologii rur stalowych izolowanych wełną

      mineralną prowadzonych w podziemnym kanale betonowym i rurociąg zasilający
      budynek przy ul. (...) prowadzony w piwnicach budynku przy ul. (...) wraz z armaturą
      odcinającą,
      i. kierunek ul. (...) rurociąg (...),
      ii. kierunek ul. (...) rurociąg (...),
      iii. kierunek ul. (...) rurociąg (...),
    stanowisko Wnioskodawcy również nie uległo zmianie.
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, gdyż nie wystąpiły okoliczności wyłączające
    zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa
    nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków nie upłynie okres krótszy niż 2
    lata.
    Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy – jeśli strony (Wnioskodawca i Kontrahent) złożą w
    akcie notarialnym, do którego zawarcia dojdzie w związku z dostawą obiektów będących
    przedmiotem wniosku, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy
    podatkiem od towarów i usług, i oświadczenie to będzie zawierać, zgodnie z art. 43 ust. 11
    Ustawy o VAT: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
    dokonującego dostawy oraz nabywcy, a także adresy budynku oraz budowli, to będą
    mogły zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, i
    opodatkować transakcję podatkiem od towarów i usług w całości.
    W wyniku rezygnacji ze zwolnienia transakcja zostanie opodatkowana VAT należnym,
    który stanie się VAT naliczonym dla nabywcy z prawem do odliczenia, jeśli spełniony
    zostanie podstawowy warunek, czyli przedmiot zakupu będzie wykorzystywany dla celów
    działalności opodatkowanej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    1) zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zbycia prawa
      użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych oraz
      opodatkowania podatkiem VAT zbycia urządzeń kotłowni – jest prawidłowe;
    2) rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w przypadku
      zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci
      ciepłowniczych i opodatkowania podatkiem VAT dostawy prawa użytkowania
      wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle, urządzenia oraz grunt
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, jak również
    zbycie prawa użytkowania wieczystego stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy.
    Ponadto w świetle ww. przepisów, również ruchomość spełnia definicję towaru,
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowić będzie dostawę towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Do
    dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2
    ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powyższego wynika, że aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
      – towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      – przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
        ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”, „budowli”, „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy
    odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2, 3, 3a i 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      2) budynku należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych
        urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod
        względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
      3a) obiekcie liniowym należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
        charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze
        zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i
        trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
        bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
        kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable
        zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne
        dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu
        budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
      9) urządzeniu budowlanym należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
        związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
        zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym
        służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia,
        place postojowe i place pod śmietniki.
    W świetle powyższych przepisów urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne
    związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie
    z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w
    art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku
    od towarów i usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne

    do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym
    należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego
    się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że:
      · Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
      · Przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe – Wnioskodawca zamierza sprzedać
        część swojego majątku, na który składają się prawa, nieruchomości i ruchomości.
      · Nabywca (Kontrahent) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
        towarów i usług.
      · W dniu (...) 2014 r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego umowę
        sprzedaży, na mocy której nabył zorganizowaną część przedsiębiorstwa pod nazwą
        „(...)” służącą działalności w zakresie produkcji ciepła, położoną w (...) przy ul. (...), w
        skład której weszły następujące składniki:
        - prawo użytkowania wieczystego oraz własność stanowiącego odrębną
        nieruchomość budynku kotłowni, położonych w (...), zapisanych w księdze
        wieczystej numer (...) Sądu Rejonowego w (...),
        - sieć ciepłownicza CO (...) (sieć nr 1, sieć nr 2 i sieć nr 3),
        - kocioł retortowy (...) znajdujący się w (...),
        - kocioł retortowy (...) znajdujący się w (...),
        - kocioł retortowy (...) wraz z osprzętowaniem.
      · Ww. nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlegało opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

      · 31 sierpnia 2017 r. Wnioskodawca kupił kocioł retortowy 600 kW na podstawie faktury.
      · Od czasu nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w 2014 r. Wnioskodawca
        nie ponosił żadnych wydatków na budynek i budowle, nie dokonał żadnych
        ulepszeń czy modernizacji środków trwałych, nie wzrosła także ich wartość
        początkowa. Budynek i budowle są od momentu nabycia wykorzystywane do
        czynności opodatkowanych.
      · Wymienione wyżej rurociągi (sieci ciepłownicze) stanowią budowle w rozumieniu art.
        1a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
        (Dz. U. z 2023 r. poz. 70 ze zm.).
      · Wnioskodawca składa deklaracje na podatek od nieruchomości, w których wykazuje:
                                                    2grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej – powierzchnia (...) m,
                                                      2budynki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej – powierzchnia (...) m
        , budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej –
        wartość (...) zł.
      · W dniu(...) 2024 r. Wnioskodawca zawarł z Kontrahentem warunkową umowę
        przedwstępną przeniesienia wiązki praw do nieruchomości oraz urządzeń kotłowni
        wraz z sieciami ciepłowniczymi. W tej umowie Wnioskodawca oświadczył, że
        posiada prawo własności do majątku rzeczowego zlokalizowanego w (...) przy ul. (...),
        na które składa się:
                                                    2- prawo użytkowania wieczystego gruntu o numerze działki X o powierzchni (...) m
        obręb (...), zapisanej w księdze wieczystej nr (...), prowadzonej przez Sąd
        Rejonowy w (...),
                                            2- prawo własności budynku kotłowni o powierzchni użytkowej (...) m,
        - prawo własności urządzeń kotłowni: węglowy retortowy kocioł wodny z
        wymiennikiem (...) o mocy 600kW wraz z podajnikiem ślimakowym oraz
        wbudowanym w kotłowni zbiornikiem na węgiel, główna pompa zasilająca układ
                                3wodny osiedla firmy (...) o wydajności 43m/h regulowana falownikiem (...) oraz
        pompa rezerwowa, rurociągi i armatura wchodząca w skład wyposażenia
        kotłowni (łącznie ze zbiornikiem wyrównawczym zamontowanym na poddaszu w
        budynku przy ul. (...) oraz kominem spalinowym),
        - prawo własności do rurociągów zasilających w ciepło budynki przy ul. (...) oraz ul.
        (...) w technologii rur stalowych izolowanych wełną mineralną prowadzonych w
        podziemnym kanale betonowym i rurociąg zasilający budynek przy ul. (...)
        prowadzony w piwnicach budynku przy ul. (...) wraz z armaturą odcinającą,
        kierunek ul. (...) rurociąg (...) , kierunek ul. (...) rurociąg (...), kierunek ul. (...)
        rurociąg (...).
      · Strony zawarły ww. umowę pod warunkiem uzyskania zgody Zgromadzenia
        Wspólników Kontrahenta i Zgromadzenia Wspólników Wnioskodawcy na
        odpowiednio nabycie/zbycie prawa użytkowania wieczystego oraz nieruchomości.
        Uchwały mają zostać podjęte nie później niż w dniu poprzedzającym zawarcie w
        formie aktu notarialnego umowy sprzedaży majątku rzeczowego zlokalizowanego w
        (...).
      · Strony ustaliły, że termin zawarcia umowy przyrzeczonej zostanie uzgodniony po
        przeprowadzeniu pełnej procedury prawnej wymaganej przepisami ustawy Kodeks
        spółek handlowych, przy czym zostanie wyznaczony na dzień przypadający nie
        później niż 30 kwietnia 2025 r.

      · Na podstawie faktury zaliczkowej nr (...) wystawionej (...) 2024 r. Kontrahent zapłacił
        Wnioskodawcy kwotę (...) zł brutto ((...) zł netto + VAT 23%) tytułem zadatku z tytułu
        warunkowej umowy przedwstępnej przeniesienia wiązki praw do nieruchomości
        oraz urządzeń kotłowni wraz z sieciami ciepłowniczymi z (...) 2024 r.
      · Na nieruchomość objętą księgą wieczystą nr (...) składa się jedna działka ewidencyjna
        o numerze X.
      · Jedyna działka objęta księgą wieczystą nr (...), tj. działka ewidencyjna o numerze X, jest
        działką zabudowaną.
      · W księdze wieczystej nr (...) nie ma zapisanych działek niezabudowanych.
      · Na zabudowanej działce nr X znajduje się budynek kotłowni o powierzchni użytkowej
          2(...) m, który stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
        W ww. budynku kotłowni rozpoczynają swój bieg stanowiące własność
        Wnioskodawcy rurociągi zasilające w ciepło budynki przy ul. (...) oraz ul. (...) w
        technologii rur stalowych izolowanych wełną mineralną prowadzonych w
        podziemnym kanale betonowym i rurociąg zasilający budynek przy ul. (...)
        prowadzony w piwnicach budynku przy ul. (...) wraz z armaturą odcinającą, kierunek
        ul. (...) rurociąg (...), kierunek ul. (...) rurociąg (...), kierunek ul. (...) rurociąg (...).
        Rurociągi te są ciepłociągami, stanowią własność Wnioskodawcy, zaczynają swój
        bieg w budynku kotłowni znajdującym się na działce nr X i wychodzą poza granice
        działki ewidencyjnej nr X. Jak stanowi art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego: Urządzenia
        służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii
        elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
        nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Z powyższego wynika, że
        jeśli przebiegające przez działki sieci są przyłączone do przedsiębiorstwa to
        stanowią własność tego przedsiębiorstwa. Zatem w kwestii prawa własności nie ma
        znaczenia fakt, że rurociągi, które zaczynają swój bieg w budynku kotłowni,
        stanowiącego własność Wnioskodawcy, opuszczają teren działki ewidencyjnej nr X i
        biegną przez inne działki niestanowiące własności Wnioskodawcy. Ciepłociągi te
        stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
    · Wnioskodawca wskazał w opisie sprawy, że urządzenia kotłowni, tj.:
        - węglowy retortowy kocioł wodny z wymiennikiem (...) wraz z podajnikiem
        ślimakowym oraz wbudowanym w kotłowni zbiornikiem na węgiel,
        - główna pompa zasilająca układ wodny osiedla (...) oraz pompa rezerwowa,
        - rurociągi i armatura wchodząca w skład wyposażenia kotłowni (łącznie ze
        zbiornikiem wyrównawczym zamontowanym na poddaszu w budynku przy ul.
        (...) oraz kominem spalinowym),
        nie stanowią urządzenia budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo
      budowlane.
      · Wskazane wyżej urządzenia, tj. węglowy kocioł wodny, pompa, rurociągi i armatura,
        nie są powiązane z budynkiem ani budowlą znajdującymi się na działce X, stanowią
        instalację grzewczą, która zaopatruje w ciepło inne budynki, niż budynek kotłowni
        znajdujący się na działce nr X.
      · Z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu o numerze działki X o
                  2powierzchni (...) m; prawa własności budynku kotłowni o powierzchni użytkowej
          2(...) m; prawa własności ww. urządzeń kotłowni; prawa własności do rurociągów
        (ciepłociągów) zasilających w ciepło budynki wraz z armaturą odcinającą nie
        przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego, ponieważ urządzenia te zostały nabyte w ramach
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a nabycie to nie podlegało opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

      · Działka ewidencyjna numer X, budynek kotłowni, węglowy retortowy kocioł wodny,
        główna pompa zasilająca układ wodny osiedla (...), rurociągi i armatura wchodząca
        w skład wyposażenia kotłowni, rurociągi (ciepłociągi) stanowiące budowle,
        zasilające w ciepło budynki od dnia nabycia do dnia sprzedaży nie były
        wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
        podatku.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przeniesienie praw
    własności do nieruchomości oraz urządzeń kotłowni wraz z sieciami ciepłowniczymi
    opisanych w umowie przedwstępnej z dnia (...) 2024 r., tj. przeniesienie:
                                                    2a) prawa użytkowania wieczystego gruntu o numerze działki X o powierzchni (...) m
        obręb (...), zapisanej w księdze wieczystej nr (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy
        w (...),
                                            2b) prawa własności budynku kotłowni o powierzchni użytkowej (...) m,
      c) prawa własności do rurociągów zasilających w ciepło budynki przy ul. (...) oraz ul. (...)
        w technologii rur stalowych izolowanych wełną mineralną prowadzonych w
        podziemnym kanale betonowym i rurociąg zasilający budynek przy ul. (...)
        prowadzony w piwnicach budynku przy ul. (...) wraz z armaturą odcinającą,
    będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budynku kotłowni
    oraz ww. rurociągów, które jak Państwo wskazali, stanowią budowle nie zostanie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż jak wynika z opisu sprawy nabyli
    Państwo ww. obiekty budowlane (...) 2014 r. w ramach nabycia zorganizowanej część
    przedsiębiorstwa. Ponadto od czasu nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    roku 2014 nie ponosili Państwo żadnych wydatków na budynek i budowle, nie dokonali
    żadnych ulepszeń, czy modernizacji środków trwałych, nie wzrosła także ich wartość
    początkowa.
    Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy
    prawa stwierdzić należy, że dostawa ww. budynku kotłowni oraz ww. rurociągów będzie
    spełniała przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Skoro planowana sprzedaż ww. budynku kotłowni oraz ww. rurociągów będzie korzystać
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to badanie przesłanek
    i rozstrzyganie zwolnienia od podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2
    ustawy jest bezzasadne.
    W konsekwencji zbycie prawa użytkowania wieczystego działki nr X, na której jest
    posadowiony się ww. budynek kotłowni, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy,
    również będzie objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
    Z kolei w odniesieniu do kwestii zwolnienia od podatku dostawy urządzeń kotłowni
    (węglowego retortowego kotła wodnego z wymiennikiem, głównej pompy zasilającej układ
    wodny osiedla, rurociągów i armatury wchodzącej w skład wyposażenia kotłowni) należy
    wskazać, że dostawa ta nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – urządzenia kotłowni nie stanowią urządzeń
    budowlanych, które należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli. Jak
    bowiem Państwo wskazali, wskazane urządzenia, tj. węglowy kocioł wodny, pompa,
    rurociągi i armatura, nie są powiązane z budynkiem ani budowlą znajdującymi się na
    działce X. Stanowią instalację grzewczą, która zaopatruje w ciepło inne budynki, niż
    budynek kotłowni znajdujący się na działce nr X.

    Jednakże w odniesieniu do dostawy ww. urządzeń, należy rozpatrzyć warunki do
    zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak już wskazano, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że urządzenia kotłowni (węglowy retortowy kocioł wodny z
    wymiennikiem, główna pompa zasilająca układ wodny osiedla, rurociągi i armatura
    wchodząca w skład wyposażenia kotłowni) nie była wykorzystywana przez Państwa
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
    Tym samym, sprzedaż przez Państwa ww. urządzeń kotłowni, które – jak Państwo wskazali
    – nie są powiązane z budynkiem ani budowlą znajdującymi się na działce X, nie będzie
    korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w konsekwencji będzie
    opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy strony umowy przedwstępnej,
    korzystając z art. 43 ust. 10 ustawy mogą zrezygnować ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, i opodatkować tą
    transakcję w całości podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie we własnym stanowisku wskazują Państwo, że przyjmując, iż stanowisko
    Wnioskodawcy dotyczące Pytania nr 1 jest prawidłowe, sprzedaż budynków, budowli oraz
    prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje
    podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy. Zatem, przy skutecznym spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i
    ust. 11 ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od
    podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowego budynku oraz
    ww. rurociągów.
    W opisie sprawy wskazano, że Wnioskodawca oraz przyszły nabywca są czynnymi
    podatnikami VAT, zatem gdy pozostaną nimi na datę planowanej transakcji oraz Państwo
    oraz kupujący złożą zgodne oświadczenie w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy, dostawa ww. budynku kotłowni oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego
    działki nr X, na której posadowiony jest budynek kotłowni, jak również ww. rurociągów – z
    uwagi na rezygnację przez strony ze zwolnienia od podatku – będzie opodatkowana
    podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Podsumowanie:
    1. Przeniesienie praw własności do nieruchomości wraz z sieciami ciepłowniczymi
      opisanych w umowie przedwstępnej z dnia (...) 2024 r., tj. przeniesienie:

                                                  2a) prawa użytkowania wieczystego gruntu o numerze działki X o powierzchni (...) m
      obręb (...), zapisanej w księdze wieczystej nr (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy w
      (...),
                                            2b) prawa własności budynku kotłowni o powierzchni użytkowej (...) m,
    c) prawa własności do rurociągów zasilających w ciepło budynki przy ul. (...) oraz ul. (...)
      w technologii rur stalowych izolowanych wełną mineralną prowadzonych w
      podziemnym kanale betonowym i rurociągu zasilającego budynek przy ul. (...)
      prowadzony w piwnicach budynku przy ul. (...) wraz z armaturą odcinającą:
      - kierunek ul. (...) rurociąg (...),
      - kierunek ul. (...) rurociąg (...) ,
      - kierunek ul. (...) rurociąg (...),
      będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy.
      Z kolei sprzedaż przez Państwa urządzeń kotłowni (węglowego retortowego kotła
      wodnego z wymiennikiem, głównej pompy zasilającej układ wodny osiedla, rurociągów
      i armatury wchodzącej w skład wyposażenia kotłowni) nie będzie korzystała ze
      zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w konsekwencji
      sprzedaż ta będzie opodatkowana z zastosowaniem właściwej stawki podatku od
      towarów i usług.
    2. Strony umowy przedwstępnej, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy mogą zrezygnować ze
      zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      i opodatkować właściwą stawką podatku od towarów i usług dostawę budynku
      kotłowni oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego działki nr X, na której
      posadowiony jest budynek kotłowni, jak również ww. rurociągów, pod warunkiem, że
      Państwo oraz kupujący złożą zgodne oświadczenie w przedmiocie rezygnacji ze
      zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 43
      ust. 11 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie w zakresie:
    · zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zbycia prawa
      użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych oraz
      opodatkowania podatkiem VAT zbycia urządzeń kotłowni;
    · rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w przypadku
      zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci
      ciepłowniczych i opodatkowania podatkiem VAT dostawy prawa użytkowania
      wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych
    oceniłem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy

    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć,
    że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na informacji, że wskazane w opisie
    sprawy urządzenia kotłowni, tj.: a) węglowy retortowy kocioł wodny z wymiennikiem (...)
    wraz z podajnikiem ślimakowym oraz wbudowanym w kotłowni zbiornikiem na węgiel, b)
    główna pompa zasilająca układ wodny osiedla (...) oraz pompa rezerwowa, c) rurociągi i
    armatura wchodząca w skład wyposażenia kotłowni (łącznie ze zbiornikiem
    wyrównawczym zamontowanym na poddaszu w budynku przy ul. (...) oraz kominem
    spalinowym), nie stanowią urządzenia budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Wskazane wyżej
    urządzenia, tj. węglowy kocioł wodny, pompa, rurociągi i armatura, nie są powiązane z
    budynkiem ani budowlą znajdującymi się na działce X. Stanowią instalację grzewczą, która
    zaopatruje w ciepło inne budynki, niż budynek kotłowni znajdujący się na działce X.
    Powyższe stwierdzenia przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie było
    ono przedmiotem analizy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Końcowo informuję, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie:
    1) zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zbycia prawa
      użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych oraz
      opodatkowania podatkiem VAT zbycia urządzeń kotłowni;
    2) rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w przypadku
      zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci
      ciepłowniczych i opodatkowania podatkiem VAT dostawy prawa użytkowania
      wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych.
    Natomiast w zakresie ustalenia, czy zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z
    budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych (w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do zbycia prawa użytkowania
    wieczystego gruntu wraz z budynkiem kotłowni i sieci ciepłowniczych) oraz urządzeń
    kotłowni będzie opodatkowane podatkiem VAT w stawce 23% zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.