Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-307/09/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-17
Teza: Spółka wnosi o udzielenie interpretacji w indywidualnej, co do zakresu stosowania przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), poprzez potwierdzenie, że kosztem uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku: a) wniesienia akcji na rzecz funduszu w celu objęcia certyfikatów inwestycyjnych, będzie koszt historyczny nabycia papierów wartościowych wniesionych do Funduszu (wydatki poniesione na nabycie papierów wartościowych), b) zbycia certyfikatów inwestycyjnych, będzie koszt w wysokości odpowiadającej wartości papierów wartościowych z dnia ich wniesienia do funduszu inwestycyjnego powiększony o wydatki związane z obejmowaniem certyfikatów inwestycyjnych, które powstaną z tytułu przekazania akcji z biura maklerskiego Podatnika na rachunek Depozytariusza?
Słowa kluczowe: akcja-objęcie (nabycie) akcji; certyfikaty-certyfikat inwestycyjny; fundusz-fundusz inwestycyjny; koszt; udział-objęcie udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 18 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy kosztem uzyskania przychodów w przypadku wniesienia akcji na fundusz inwestycyjny w celu objęcia certyfikatów inwestycyjnych będzie koszt nabycia papierów wartościowych wniesionych do Funduszu,
*   czy kosztem uzyskania przychodów w przypadku zbycia certyfikatów inwestycyjnych, będzie koszt w wysokości odpowiadającej wartości papierów wartościowych z dnia ich wniesienia do funduszu inwestycyjnego powiększony o wydatki związane z obejmowaniem certyfikatów inwestycyjnych, które powstaną z tytułu przekazania akcji z biura maklerskiego Podatnika na rachunek Depozytariusza

(pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 2)

*   **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy kosztem uzyskania przychodów w przypadku wniesienia akcji na fundusz w celu objęcia certyfikatów inwestycyjnych będzie koszt nabycia papierów wartościowych wniesionych do Funduszu,
*   czy kosztem uzyskania przychodów w przypadku zbycia certyfikatów inwestycyjnych, będzie koszt w wysokości odpowiadającej wartości papierów wartościowych z dnia ich wniesienia do funduszu inwestycyjnego powiększony o wydatki związane z obejmowaniem certyfikatów inwestycyjnych, które powstaną z tytułu przekazania akcji z biura maklerskiego Podatnika na rachunek Depozytariusza.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka posiada zakupione za gotówkę na rynku wtórnym akcje spółek notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych. Spółka ma zamiar przeprowadzić operację gospodarczą polegającą na objęciu przez Spółkę certyfikatów inwestycyjnych emitowanych przez zamknięty fundusz inwestycyjny w zamian za wniesienie do funduszu inwestycyjnego papierów wartościowych (posiadanych akcji).

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Spółka wnosi o udzielenie interpretacji w indywidualnej, co do zakresu stosowania przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), poprzez potwierdzenie, że kosztem uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku:

1.  wniesienia akcji na rzecz funduszu w celu objęcia certyfikatów inwestycyjnych, będzie koszt historyczny nabycia papierów wartościowych wniesionych do Funduszu (wydatki poniesione na nabycie papierów wartościowych),
2.  zbycia certyfikatów inwestycyjnych, będzie koszt w wysokości odpowiadającej wartości papierów wartościowych z dnia ich wniesienia do funduszu inwestycyjnego powiększony o wydatki związane z obejmowaniem certyfikatów inwestycyjnych, które powstaną z tytułu przekazania akcji z biura maklerskiego Podatnika na rachunek Depozytariusza?

(pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 2)

Zdaniem Spółki koszt nabycia papierów wartościowych powinien zostać ustalony na podstawie wydatków faktycznie poniesionych przez Podatnika. Przy ustaleniu kosztów uzyskania przychodów będzie miał zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z przepisu tego wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów "wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e".

Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 29 lipca 2005 roku o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. N 183, poz. 1538 z późn. zm.) za papiery wartościowe uznaje się m.in. akcje oraz certyfikaty inwestycyjne.

W związku z tym Podatnik wyraża zdanie:

1.  że w świetle art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki na nabycie akcji zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie wniesienia ich do Funduszu w zamian za certyfikaty inwestycyjne. Koszt nabycia akcji powinien zostać ustalony na podstawie wydatków faktycznie poniesionych przez Podatnika (cena nabycia).
2.  że w świetle art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki na nabycie certyfikatów inwestycyjnych zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ustalenia dochodu z ich odpłatnego zbycia. Koszt nabycia certyfikatów inwestycyjnych powinien zostać ustalony w wysokości odpowiadającej wartości papierów wartościowych z dnia ich wniesienia do funduszu inwestycyjnego powiększony o wydatki związane z obejmowaniem certyfikatów inwestycyjnych, które powstaną z tytułu przekazania akcji z biura maklerskiego Podatnika na rachunek Depozytariusza.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.