Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.780.2025.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Obowiązek skorygowania faktury VAT wystawionej na rzecz X.
sp. z o.o.; prawo do dokonania korekty podatku od towarów i
usług w obecnym okresie rozliczeniowym; oraz możliwość
ubiegania się o zwrot podatku od towarów i usług w
przypadku wystąpienia nadpłaty.
Słowa kluczowe: faktura-korekta faktury
korekta-korekta podatku należnego
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od
towarów i usług
stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 72-§ 1-pkt 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 73-§ 1-pkt 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 75-§ 2
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 75-§ 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
1
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 5 Zaległość podatkowa-Zaległość podatkowa
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 17
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii:
    - zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy sprzedaży
      nieruchomości składającej się z działek gruntu 3, 4, 5 i 6;
    - obowiązku skorygowania faktury VAT wystawionej na rzecz X. sp. z o.o.;
    - prawa do dokonania korekty podatku od towarów i usług w obecnym okresie
      rozliczeniowym;
    - możliwości ubiegania się o zwrot podatku od towarów i usług w przypadku wystąpienia
      nadpłaty.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 30 września 2025 r. (wpływ 6 października 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatnik – Y. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie umowy przenoszącej
    własność zawartej w dniu (...) 2022 r. przed notariuszem (...) repetytorium A nr (...)
    przeniosła na rzecz X. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością własność poniżej
    opisanych nieruchomości:
    1) nieruchomości składającej się z działki gruntu nr 1 o powierzchni 0,0683 ha objętą
      księgą wieczystą nr (...) za cenę (...) zł netto (zwaną w dalszej części również jako
      Nieruchomość 1),
    2) nieruchomość składającą się z działki gruntu 2, o powierzchni 0,6709 ha objętą księgą
      wieczystą nr (...) za cenę (...) zł netto (zwaną w dalszej części również jako
      Nieruchomość 2),

    3) nieruchomość składającą się z działki gruntu nr 3, o powierzchni 0,0573 ha objętą
      księgą wieczystą nr (...) za cenę (...) zł netto (zwaną w dalszej części również
      Nieruchomością 3),
    4) nieruchomość składającą się z działki gruntu 4 o powierzchni 0,0491 ha objętą księgą
      wieczystą nr (...) zł netto (zwaną dalej również jako Nieruchomość 4),
    5) nieruchomość składającą się z działki gruntu 5 o powierzchni 0,0616 ha objętą księgą
      wieczystą nr (...) za cenę (...) zł netto (zwaną dalej również jako Nieruchomość 5),
    6) udział wynoszący 3/28 w nieruchomości składającej się z działki gruntu nr 6 o
      powierzchni 0,4176 ha za cenę (...) zł netto (zwaną dalej również jako Nieruchomość 6).
    Za łączną cenę (...) zł netto, tj. (...) zł brutto (po opodatkowaniu VAT).
    Nieruchomości składające się z działek gruntu nr 3 (Nieruchomość 3) oraz 4
    (Nieruchomość 4) w ewidencji gruntów są oznaczone symbolami „LsV” (lasy) oraz „ŁIV”
    (łąki trwałe). Nieruchomość składająca się z działki gruntu nr 5 (Nieruchomość 5) w
    ewidencji gruntów oznaczona jest symbolem „ŁIV” (łąki trwałe). Nieruchomość składająca
    się z działki gruntu 2 (Nieruchomość 2) oznaczona jest w ewidencji gruntów symbolem
    „Bi”: (inne tereny zabudowane). Nieruchomość składająca się z działki gruntu nr 1
    (Nieruchomość 1) oznaczona jest w ewidencji gruntów symbolem „Bi” inne tereny
    zabudowane oraz „LsV” (Lasy). Nieruchomość składająca się z działki gruntu 6
    (Nieruchomość 6) oznaczona jest w ewidencji gruntów symbolami „ŁIII” i „ŁIV” (łąki trwałe),
    PslV (pastwiska trwałe) oraz Rlllla (grunty orne).
    Z zaświadczenia wydanego przez Burmistrza Miasta (...) (wszystkie nieruchomości są
    położone w (...)) wynika, że na dzień zawarcia umowy przenoszącej własność, jak również
    na dzień zawarcia umowy zobowiązującej do przeniesienia własności (taki sposób
    przeniesienia własności w drodze sprzedaży wynikał z możliwości skorzystania z prawa
    pierwokupu przez Skarb Państwa co do działek (...)) dla obszaru, na którym położone są
    nieruchomości brak jest uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego.
    Dla Nieruchomości 1 i 2 Starosta (...) wydał w dniu (...) 2014 r. dla Podatnika decyzję o
    warunkach zabudowy nr (...) ustalając warunki zabudowy i rozbudowy terenu dla
    inwestycji polegającej na: etap 1 – (...), etap 2 – (...) (decyzja WZ 1). Następnie dla tych
    samych nieruchomości, tj. Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 w dniu (...) 2017 r. Starosta
    (...) wydał nową decyzję ustalającą warunki zabudowy nr (...) (zmieniającą decyzję WZ 1) i
    ustalającą warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla inwestycji (...) (decyzja WZ 2).
    W oparciu o ww. dokumenty pierwotnie w dniu (...) 2016 r. wydano decyzję nr (...)
    zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę (...).
    Następnie decyzją nr (...) z dnia (...) 2017 r. znak (...) zmieniono decyzję nr (...) w ten
    sposób, że zatwierdzono zamienny projekt budowlany na ww. inwestycji w zakresie
    zmiany zagospodarowania terenu oraz zmiany przeznaczenia budynków, tj. (...), która to
    decyzja stała się ostateczna. Decyzje te nie wygasły, a więc Kupujący nabył Nieruchomości
    1, 2 wraz z ww. pozwoleniem na budowę i istniejącymi tam zabudowaniami. Ponadto na
    Nieruchomości nr 1 znajdował się budynek letniskowy (...) wolnostojący o powierzchni ok.
      260 m, a na Nieruchomości nr 2 znajdowało się 6 wolnostojących budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych w stanie surowym zamkniętym. Nieruchomości nr 3, 4, 5 były
    niezabudowane, zaś Nieruchomość 6 stanowi drogę szutrową stanowiącą dojazd do
    pozostałych Nieruchomości. Podatnik wyjaśnia, iż sprzedaż Nieruchomości 1 i 2 – zostały
    opodatkowane 8% stawką podatku od towarów i usług. Natomiast sprzedaż
    nieruchomości 3-6 została opodatkowana stawką 23% podatku od towarów i usług.
    Podatnik następnie wyjaśnia, że Nieruchomość 6, tj. udział 3/28 w działce 6 nabył na
    podstawie umowy sprzedaży nieruchomości z dnia (...) 2012 r. zawartej przed notariuszem
    (...) rep. A nr: (...) od (...) prowadzących wspólnie działalność gospodarczą w formie spółki

    cywilnej pod nazwą (...) z siedzibą w (...), numer REGON (...). Podatnik nie posiada faktury
    dokumentującej tę transakcję, w akcie notarialnym znalazło się oświadczenie, iż
    sprzedawca rozliczy VAT ze Skarbem Państwa.
    Również nieruchomość składającą się z działki gruntu 5 (Nieruchomość 5) nabył od ww.
    właścicieli, co dokonano aktem notarialnym nr (...) z dnia (...) 2013 r. w kancelarii
    notarialnej (...). Wedle oświadczenia sprzedawców zawartego w akcie notarialnym
    nieruchomość ta była w chwili sprzedaży Podatnikowi zabudowana budynkiem (...)
    wybudowanym w latach 70-tych przeznaczonym do remontu. W chwili nabycia przez
    Podatnika dla Nieruchomości 5 nie było sporządzonego miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego. W treści aktu notarialnego znalazło się oświadczenie
    Sprzedawców, iż opisany budynek (...) jest zwolniony od podatku od towarów i usług i
    stanowi towar używany w rozumieniu tej ustawy.
    Nieruchomość składającą się z działki gruntu nr 4 (Nieruchomość 4) Podatnik nabył w dniu
    (...) 2015 r. na podstawie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusz (...)
    repertorium A nr (...) od (...). Wedle oświadczenia sprzedawcy zawartego w akcie
    notarialnym w chwili nabycia przez Podatnika Nieruchomość 4 była niezabudowana,
    nieuzbrojona, nieogrodzona. Nieruchomość ta zgodnie z zaświadczeniami przedłożonymi
    do aktu notarialnego stanowiła – wedle wypisu z rejestru gruntów – łąki trwałe (ŁIV), a
    także lasy i grunty leśne. Wedle wypisu z MPZP wydanego przez Urząd Miasta (...) w dniu
    (...) 2021 r. działka ta była MPZP zatwierdzonym uchwałą Rady Miasta (...) nr (...) z (...) 2005
    r. oznaczona jako tereny sportu i rekreacji oznaczone symbolem US. W akcie notarialnym
    znalazło się oświadczenie sprzedającego, iż z tytułu sprzedaży nie jest on podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Nieruchomość składającą się z działki gruntu nr 3 (Nieruchomość 3) Podatnik nabył od (...)
    na podstawie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza (...) w dniu (...) 2013 r.
    repertorium A nr (...). Wedle oświadczeń sprzedawcy w chwili nabycia przez Podatnika
    nieruchomość ta była niezabudowana, nieuzbrojona, nieogrodzona, nie miała
    bezpośredniego dostępu do drogi publicznej. Wedle przedłożonego do aktu notarialnego
    wypisu z rejestru gruntów nieruchomość ta była oznaczona jako łąki trwałe (ŁIV) oraz lasy i
    grunty leśne (LsV). Z zaświadczenia wydanego przez Burmistrza Miasta (...) z dnia (...) 2013
    r. wynikało, iż dla tej nieruchomości brak jest uchwalonego MPZP. Małżonkowie (...)
    (sprzedający) oświadczyli, iż nie są podatnikami podatku od towarów i usług.
    Podatnik za sprzedaż ww. nieruchomości wystawił X. sp. z o.o. faktury VAT i rozliczył
    podatek należny wynikający z tych faktur deklarując go w deklaracjach na podatek od
    towarów i usług w danym okresie rozliczeniowym. X. przyjęła ww. faktury VAT do swoich
    ksiąg rachunkowych. Podatnik ma wątpliwości czy słusznie sprzedaż nieruchomości: 3, 4,
    5, 6 opodatkował podatkiem od towarów i usług, czy też sprzedaż ta powinna być
    zwolniona.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie „Czy na działkach nr 3, 4, 5 oraz 6 w momencie dokonanej przez Państwa
    dostawy nie znajdowały się żadne budynki ani budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)? Proszę udzielić
    informacji odrębnie do każdej działki.”, wskazali Państwo, że:
    a) „Nieruchomość składająca się z działki gruntu nr 6 w momencie dokonanej dostawy
      była niezabudowana, znajdowała się na niej droga szutrowa stanowiąca dojazd do
      innych nieruchomości będących przedmiotem umowy sprzedaży, na nieruchomości
      tej nie znajdowały się żadne budynki i budowle,
    b) Nieruchomość składająca się z działki gruntu nr 3 w momencie dokonywanej dostawy
      była niezabudowana, na nieruchomości tej nie znajdowały się żadne budynki i
      budowle,

    c) Nieruchomość składająca się z działki gruntu nr 4 w momencie dokonywanej dostawy
      była niezabudowana, na nieruchomości tej nie znajdowały się żadne budynki i
      budowle,
    d) Nieruchomość składająca się z działki gruntu nr 5 w momencie dokonywanej dostawy
      była niezabudowana, na nieruchomości tej nie znajdowały się żadne budynki i
      budowle.”
    Na pytanie „Czy działki nr 3, 4, 5 oraz 6 w momencie dokonanej przez Państwa dostawy
    były objęte prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jeżeli
    tak, to jakie było przeznaczenie tych działek zgodnie z tym planem? Czy zgodnie z tym
    planem były to działki przeznaczone pod zabudowę? Proszę udzielić informacji odrębnie
    do każdej działki.”, odpowiedzieli Państwo, że:
    a) „Nieruchomość składająca się z działki gruntu nr 6 w momencie dokonanej dostawy
      nie była objęta prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego,
    b) Nieruchomość składająca się z działki gruntu nr 3 w momencie dokonywanej nie była
      objęta prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    c) Nieruchomość składająca się z działki gruntu nr 4 w momencie dokonywanej dostawy
      nie była objęta prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego,
    d) Nieruchomość składająca się z działki gruntu nr 5 w momencie dokonywanej dostawy
      nie była objęta prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego.”
    Na pytanie „Czy dla działek nr 3, 4, 5 oraz 6 w momencie dokonanej przez Państwa
    dostawy obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy, jeżeli tak to jaki rodzaj zabudowy
    ona przewidywała? Proszę udzielić informacji odrębnie do każdej działki.”, podali Państwo,
    że:
    a) „dla nieruchomości składającej się z działki gruntu nr 6 w momencie dokonania
      dostawy nie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy,
    b) dla nieruchomości składającej się z działki gruntu nr 3 w momencie dokonania
      dostawy nie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy,
    c) dla nieruchomości składającej się z działki gruntu 4 w momencie dokonywania
      dostawy nie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy,
    d) dla nieruchomości składającej się z działki gruntu nr 5 w momencie dokonywania
      dostawy nie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy.”
    Na pytanie „Czy Państwo w jakiś sposób poinformują X. sp. z o.o. o stwierdzeniu pomyłki
    w stawce podatku VAT (kwocie podatku należnego), a w konsekwencji będą oczekiwali
    Państwo informacji zwrotnej od X. sp. z o.o. (np. korespondencja mailowa)? Należy
    szczegółowo opisać.”, wskazali Państwo, że „Wnioskodawca pozostaje ze Spółką X. sp. z o.
    o. w stałym kontakcie korespondencyjnym. Korespondencja jest prowadzona e-mailowo.
    Jeżeli okaże się, że zostanie popełniona pomyłka to o tym fakcie tj. zastosowaniu
    podstawowej stawki VAT zamiast zwolnienia, Wnioskodawca poinformuję tę Spółkę
    poprzez pocztę elektroniczną z opcją potwierdzenia odczytania korespondencji, a także
    Pocztą Polską za pośrednictwem przesyłki rejestrowej. Wnioskodawca będzie oczekiwał
    zwrotnej wiadomości.”
    Na pytanie „W jaki sposób zostanie dokonane ewentualne rozliczenie należności w
    związku ze zmianą stawki podatku VAT z 23% na sprzedaż zwolnioną z opodatkowania
    podatkiem VAT?”, podali Państwo, że „Jeżeli okaże się, że Wnioskodawca niewłaściwie
    zastosował podstawową stawkę VAT zamiast zwolnienia to strony umowy sprzedaży
    dokonają jej rozliczenia poprzez stosowną zmianę umowy, obniżenie ceny, tj. opisanie,

    które konkretnie nieruchomości sprzedano ze stawką zwolnioną. Wskutek rozliczenia – o
    ile z okoliczności nie wyniknie nic innego – X. otrzyma zwrot nadpłaty ponad uiszczoną
    cenę wynikający z zastosowania niewłaściwej stawki podatku.”
    Na pytanie „Czy w sytuacji gdy dokonana dostawa działek nr 3, 4, 5 oraz 6 korzystała ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług, dokonają Państwo zwrotu na rzecz X. sp. z o.o.
    części wynagrodzenia otrzymanego od X. sp. z o.o. w wysokości odpowiadającej
    podatkowi VAT?”, odpowiedzieli Państwo, że „Jeżeli z okoliczności nie wyniknie nic innego
    to X. sp. z o.o. zostanie zwrócona część ceny sprzedaży wynikająca z zastosowania
    niewłaściwej stawki VAT.”
    Na pytanie „Czy uzgodnią Państwo z X. sp. z o.o. warunki obniżenia kwoty podatku
    należnego (warunki korekty) dla dostawy działek nr 3, 4, 5 oraz 6 określone w fakturze
    korygującej?”, wskazali Państwo, że „Tak. Warunki korekty zostaną uzgodnione ze spółką
    X. sp. z o.o.”
    Na pytanie „Czy faktura korygująca będzie jedynym dokumentem, z którego wynikają
    nowe warunki transakcji?”, odpowiedzieli Państwo, że „W ocenie Wnioskodawcy w umowie
    sprzedaży nieruchomości obok ceny netto wpisano również cenę brutto uwzględniając
    23% stawkę podatku VAT od sprzedaży ww. nieruchomości, a tym samym jeżeli dojdzie do
    korekty, strony również zmienią umowę sprzedaży i wskażą w niej nową cenę i
    szczegółowo opiszą, które nieruchomości sprzedano z VAT, a które skorzystały ze
    zwolnienia.”
    Na pytanie „Czy Strony (tj. Państwo i X. sp. z o.o.) będą dysponowały jakimś innym
    dokumentem, oprócz faktury korygującej, stanowiącym dowód na okoliczność
    uzgodnienia warunków obniżenia kwoty podatku należnego (warunki korekty)?”, wskazali
    Państwo, że „Jak wyżej. Będzie to akt notarialny zmieniający cenę umowy sprzedaży.”
    Pytania
    1. Czy w przypadku gdy opisana w niniejszym dokumencie dostawa towarów korzysta ze
      zwolnienia, o którym mowa w pytaniu 1, Podatnik powinien skorygować wystawione
      na rzecz X. sp. z o.o. faktury VAT o wartość podatku w stawce 23% i wystawić
      prawidłowe faktury z informacją, iż sprzedaż ta korzysta ze zwolnienia z VAT? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2)
    2. Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 1 i 2, Podatnik ma prawo
      dokonać korekty podatku od towarów i usług w obecnym okresie rozliczeniowym?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    3. Czy w przypadku wystąpienia nadpłaty w podatku od towarów i usług, z przyczyn, o
      których mowa w niniejszym wniosku, Podatnik może ubiegać się o zwrot tego
      podatku? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W ocenie Podatnika, sprzedaż nieruchomości oznaczonych jako działki gruntu 3, 4, 5, 6
    podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług, a tym samym Podatnik powinien
    skorygować wystawione przez siebie na rzecz X. sp. z o.o. faktury VAT, złożyć we
    właściwym Urzędzie Skarbowym korektę deklaracji na podatek od towarów i usług i
    wystąpić o zwrot nadpłaty w podatku od towarów i usług z tytułu niesłusznie naliczonego
    swojemu kontrahentowi i w konsekwencji zapłaconego podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (dalej również jako ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z
    kolei w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT odpłata dostawa towarów polega na przeniesieniu
    przez jeden podmiot na drugi by ten mógł towarami władać jak właściciel. Definicję
    towaru zawiera art. 2 pkt 6) ustawy o VAT, w myśl którego towarami są wszelkie rzeczy

    oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Bez wątpienia zatem sprzedaż prawa
    własności nieruchomości stanowi odpłatną dostawę towarów na gruncie ustawy o VAT i co
    do zasady podlega opodatkowaniu.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT: zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Definicję terenu budowlanego
    zawiera art. 2 pkt 33) ustawy o VAT: przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Orzecznictwo w tym zakresie jest zgodne. Jeżeli teren nie był zabudowany budynkiem, ani
    budowlą; a nie było dla niego wydanych WZ czy też w MPZP nie był przeznaczony pod
    zabudowę, to sprzedaż tych nieruchomości powinna być zwolniona z VAT. Na gruncie
    ustawy o VAT, w sytuacji sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek, nawet w
    przypadku, gdy są one objęte jedną księgą wieczystą, zbycie to na gruncie przepisów
    podatkowych należy rozpatrywać oddzielnie w odniesieniu do każdej z tych działek. Zatem
    opodatkowanie dostawy działek podatkiem VAT winno odbywać się w oderwaniu od tego,
    czy składają się one na jedną nieruchomość zapisaną pod jednym numerem księgi
    wieczystej, a jedynie w oparciu o to, czy stanowią one grunty zabudowane czy też grunty
    niezabudowane (wyrok NSA z 14 kwietnia 2015 r., I FSK 362/14, LEX nr 1772765, wyrok
    NSA z 15 października 2010 r., I FSK 1698/09, LEX nr 744362). Analogiczne stanowisko
    prezentowane jest także przez organy podatkowe (zob. pismo z 28 kwietnia 2022 r.,
    wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-1.4012.116.2022.3.
    ABU). Podkreśla się bowiem, że oceniając pojęcie „gruntu” w kontekście przedmiotu
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy stwierdzić, że towarem – stosownie
    do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 6 u.p.t.u. – jest geodezyjnie wyodrębniona działka
    gruntu (pismo z 24 lutego 2020 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    0113-KDIPT1-1.4012.745.2019.5.AK).
    W realiach niniejszej sprawy nieruchomości 3, 4, 5, 6 mają założone odrębne księgi
    wieczyste, więc bez wątpienia stanowiły one osobny towar. Zwolnienia z podatku należy
    rozpatrywać indywidualnie w stosunku do każdej z działek. A tym samym opodatkowanie
    sprzedaży zabudowanych działek czy terenów budowlanych (Nieruchomości 1 i 2)
    pozostaje bez znaczenia dla zwolnienia z VAT ww. nieruchomości, tym bardziej, że z
    umowy przenoszącej własność wynika, iż każda z nich była niezabudowana, nie było dla
    niej uchwalonego MPZP i nie było wydanych decyzji o warunkach zabudowy. W tej sytuacji
    nawet jeżeli część tych nieruchomości Podatnik nabył z VAT – na co w sumie nie ma
    jednoznacznych dowodów, bo nie mam faktur i nie wiedzą Państwo czy podatek z tych
    transakcji w ogóle został naliczony, pozostaje bez znaczenia dla zwolnienia z art. 43 ust. 1
    pkt 9, gdyż w chwili dostawy działki te stanowiły tereny niezabudowane, nieprzeznaczone
    pod zabudowę.
    W związku z powyższym Podatnik powinien:
    1. wystawić fakturę korygującą do pierwotnej faktury, eliminując podatek VAT i
      wskazując, że dostawa była zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
      VAT, jako przyczynę korekty należy podać np. „korekta błędnie zastosowanej stawki
      VAT – transakcja zwolniona z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
      VAT”. Podstawa prawna art. 106j ust. 1 pkt 5) ustawy o VAT,
    2. uwzględnić korektę w deklaracji VAT za okres, w którym wystawiono fakturę
      korygującą – jeśli nabywca potwierdził odbiór korekty i zgodził się na jej treść.
    Po przyjęciu faktury przez X., Y., jako sprzedawca, który wykazał VAT należny z tej
    transakcji i zapłacił go do urzędu skarbowego, powinien:
    - złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku VAT zgodnie z art. 75 § 1 Ordynacji
      podatkowej,

    - lub może rozliczyć nadpłatę w deklaracji VAT za okres, w którym koryguje sprzedaż.
    Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale I GSK 1/11, odniósł się do problematyki zwrotu
    podatku zapłaconego z naruszeniem prawa Unii Europejskiej. Wskazał mianowicie, że
    orzecznictwo TSUE dopuszcza wyłączenie zwrotu świadczenia pobranego niezgodnie z
    prawem UE, jeżeli prowadziłoby to do nieuprawnionego wzbogacenia świadczącego. W
    tym stanie faktycznym jest możliwe odzyskanie nadpłaty nienależnie zapłaconego VAT, bo
    ten moglibyśmy zwrócić X. (znają Państwo dokładnie swojego odbiorcę i transakcję, z
    której wynikła nadpłata).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - prawidłowe w części dotyczącej:
        - obowiązku skorygowania faktury VAT wystawionej na rzecz X. sp. z o.o.;
        - prawa do dokonania korekty podatku od towarów i usług w obecnym okresie
        rozliczeniowym;
    - nieprawidłowe w części dotyczącej:
        - możliwości ubiegania się o zwrot podatku od towarów i usług w przypadku
        wystąpienia nadpłaty.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      a) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      b) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.

    W świetle art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    W myśl art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
        sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, których mowa w ust. 1.
    Z kolei zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji,
      o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje
      za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    W myśl art. 29a ust. 14 ustawy:
      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    W myśl art. 29a ust. 17 ustawy:
      W przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy
      dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna
      zwiększenia podstawy opodatkowania.
    Wprowadzona z 1 stycznia 2021 r. treść przepisu art. 29a ust. 13 ustawy umożliwia
    podatnikowi dokonanie obniżenia podstawy opodatkowania już w momencie wystawienia
    faktury korygującej pod warunkiem, że z posiadanej przez niego dokumentacji wynika, że
    uzgodnił z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania
    dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług, określone w fakturze korygującej i
    faktura korygująca jest zgodna z tą posiadaną dokumentacją. Natomiast w przypadku gdy
    podatnik nie posiada dokumentacji w okresie, w którym wystawił fakturę korygującą,
    obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za ten okres rozliczeniowy, w którym

    dokumentację tę uzyskał. Wprowadzenie warunku uzgodnienia z nabywcą warunków
    transakcji oznacza, że przy wystawieniu faktury korygującej istotne są faktyczne ustalenia
    między kontrahentami, a nie tylko samo wystawienie faktury.
    W kontekście powyższego istotnym jest, że przy założeniu odejścia od wymogu posiadania
    potwierdzenia odbioru faktur korygujących, zasadnicze znaczenie zyskują inne dowody
    dokumentujące obniżenie podstawy opodatkowania, przykładowo dokumenty handlowe,
    w tym aneksy do umów, korespondencja handlowa, dowody zapłaty, kompensaty itp.,
    które potwierdzają, że obie strony transakcji znają i akceptują nowe, zmienione warunki
    transakcji.
    Nowe rozwiązania systemowe pozwalają na swobodniejsze regulacje relacji między
    podatnikami VAT, którzy mogą oprzeć warunki rozliczenia korekty in minus na
    wypracowanych dotychczas indywidualnych zasadach współpracy, bez obowiązku
    spełniania dodatkowych wymagań formalnych, jednakże jest to uwarunkowane łącznym
    spełnieniem warunków przewidzianych w art. 29a ust. 13 ustawy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że podatnik będzie miał prawo dokonać obniżenia
    podstawy opodatkowania i podatku należnego już w momencie wystawienia faktury
    korygującej, przy łącznym spełnieniu następujących warunków:
    1) uzgodnienia warunków korekty z nabywcą towaru lub usługobiorcą,
    2) spełnienia uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy
      tych towarów lub świadczenia tych usług,
    3) posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie z nabywcą towaru lub
      usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych
      towarów lub świadczenia tych usług (tj. z dokumentacji powinno wynikać, że nabywca
      wie, że doszło lub wie w jakich sytuacjach będzie dochodzić do zmiany warunków
      transakcji skutkujących zmniejszeniem wysokości wynagrodzenia), z dokumentacji
      powinno wynika również, że warunki te zostały spełnione na moment dokonywania
      przez podatnika korekty podatku należnego, tj. doszło do zrealizowania przesłanek
      warunkujących pomniejszenie kwoty podatku należnego,
    4) faktura korygująca jest zgodna z posiadaną dokumentacją w zakresie uzgodnienia z
      nabywcą towaru lub usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla
      dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług oraz w zakresie spełnienia tych
      uzgodnionych warunków.
    Podatnik może wobec tego dokonać obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku
    należnego już w okresie rozliczeniowym, w którym wystawił fakturę korygującą przy
    łącznym spełnieniu powyższych warunków. Jeżeli natomiast podatnik w okresie, w którym
    wystawił fakturę korygującą nie posiada dokumentacji potwierdzającej:
    1) uzgodnienie z nabywcą towarów lub usługobiorcą warunków obniżenia podstawy
      opodatkowania lub podatku należnego albo
    2) spełnienie tych uzgodnionych warunków (mimo że doszło do faktycznego uzgodnienia
      tych warunków i ich spełnienia)
    obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego dokonuje dopiero za okres, w
    którym posiada dokumentację potwierdzającą spełnienie obydwu warunków.
    Ponadto, zasadą jest, że istnieje komunikacja pomiędzy stronami w zakresie uzgodnienia
    warunków obniżenia podstawy opodatkowania – w zdecydowanej większości powinna
    ona poprzedzać wydanie faktury korygującej, wystąpić w tym samym momencie albo
    poprzedzić dokonanie np. udzielenia rabatu lub zwrotu towarów.
    Na gruncie znowelizowanych przepisów dopuszcza się jako formę uzgodnienia również
    domniemaną akceptację uzgodnienia warunków transakcji – w szczególności, gdy samo
    wystawienie faktury korygującej albo dokonanie przelewu stanowić będzie element

    uzgodnienia/spełnienia warunków. Podkreślić należy, że jest to sytuacja wyjątkowa, gdy
    okoliczność dokonania korekty byłaby niemożliwa do uzgodnienia/spełnienia w inny
    sposób.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niemożliwe jest wskazanie w ustawie katalogu
    dokumentów, które potwierdzałyby uzgodnienie nowych warunków transakcji, ponieważ
    mogłoby to zawęzić rodzaje dokumentów stanowiących takie potwierdzenie.
    Należy także zauważyć, że z przepisu art. 29a ust. 13 ustawy wynika obowiązek spełnienia
    się uzgodnionych warunków. Spełnienie warunków oznacza ziszczenie się zdarzenia
    stanowiącego przesłankę do dokonania obniżenia wynagrodzenia możliwe do
    udokumentowania. Powiązanie korekty wyłącznie z faktem uzgodnienia warunków jest
    niewystarczające dla precyzji zapisu. Jest to bowiem podyktowane różnorodnością
    sytuacji, które mogą wystąpić w obrocie gospodarczym.
    Ponadto, podatnik zobowiązany jest posiadać dokumentację potwierdzającą uzgodnienie
    warunków oraz dokumentację potwierdzającą spełnienie warunków obniżenia. W
    przypadku braku dokumentacji na moment wystawienia faktury korygującej, podatnik
    może skorygować podstawę opodatkowania i podatek należny dopiero w okresie, w
    którym dokumentację uzyska.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    W myśl art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
        ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      – podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W świetle art. 106j ust. 2 ustawy:
      Faktura korygująca powinna zawierać:
      1) (uchylony)
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
        faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla
        których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) (uchylony)

      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
        należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
        korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych
        stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych
        pozycji.
    Z powołanych wyżej przepisów ustawy dotyczących faktur korygujących wynika, że jeżeli
    po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub
    okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku
    fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w
    cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy
    dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź upustów i
    obniżek cen.
    Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury, z przyczyn wskazanych
    wyżej, powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura
    korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z
    rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego
    dokumentu.
    Wskazać należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują
    zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które
    wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania
    ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że we wrześniu 2022 r. sprzedali Państwo na
    rzecz X. sp. z o.o. nieruchomość składającą się m.in. z działek nr 3, 4, 5 oraz 6. Sprzedaż
    ww. nieruchomości została opodatkowana przez Państwa stawką 23% podatku od
    towarów i usług. Wystawili Państwo X. sp. z o.o. faktury VAT i rozliczyli podatek należny
    wynikający z tych faktur w deklaracjach VAT w danym okresie rozliczeniowym.
    W analizowanej sprawie mają Państwo wątpliwości czy powinni Państwo skorygować
    wystawione na rzecz X. sp. z o.o. faktury VAT o wartość podatku w stawce 23% i wystawić
    prawidłowe faktury z informacją, iż sprzedaż ta korzysta ze zwolnienia z VAT oraz czy mają
    Państwo prawo dokonać korekty podatku od towarów i usług w obecnym okresie
    rozliczeniowym.
    Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, każda z ww. działek w momencie dokonania
    dostawy była niezabudowana, nie była objęta prawomocnym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego i nie było dla nich wydanych decyzji o warunkach
    zabudowy.
    W tym miejscu należy wskazać, że 14 czerwca 2013 r. Minister Finansów wydał
    interpretację ogólną znak PT10/033/12/207/WLI/13/RD58639. Została ona opublikowana
    w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z 18 czerwca 2013 r., poz. 14. Interpretacja ta
    dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy terenów
    niezabudowanych w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego oraz
    decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Z ww. interpretacji ogólnej
    wynika, że dostawa terenu niezabudowanego, nieobjętego planem zagospodarowania
    przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, podlega
    zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    w związku z tym, że dostawa działek nr 3, 4, 5 oraz 6 korzystała ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, winni Państwo wystawić faktury korygujące w
    celu przywrócenia prawidłowego stanu i zastosowania ww. zwolnienia od podatku VAT.
    Jak Państwo wskazali, w pierwotnych fakturach dla ww. transakcji dostawy zastosowano
    stawkę podatku 23%, natomiast dostawa ta powinna korzystać ze zwolnienia od podatku.

    Zatem to wyłącznie proces dokumentacji stanowi moment, w którym dochodzi do
    zaaplikowania błędnej stawki VAT. W konsekwencji wystawienie przez Państwa faktur
    korygujących nie wprowadza zmiany warunków w zakresie sprzedaży, które zostały
    ustalone pierwotnie. Wskazali Państwo, że poinformują Państwo Spółkę poprzez pocztę
    elektroniczną z opcją potwierdzenia odczytania korespondencji, a także Pocztą Polską za
    pośrednictwem przesyłki rejestrowej o zastosowaniu podstawowej stawki VAT zamiast
    zwolnienia. W umowie sprzedaży nieruchomości obok ceny netto wpisano również cenę
    brutto uwzględniając 23% stawkę podatku VAT od sprzedaży ww. nieruchomości, a tym
    samym strony również zmienią umowę sprzedaży i wskażą w niej nową cenę i
    szczegółowo opiszą, które nieruchomości sprzedano z VAT, a które skorzystały ze
    zwolnienia. Strony umowy sprzedaży dokonają jej rozliczenia poprzez stosowną zmianę
    umowy, obniżenie ceny tj. opisanie, które konkretnie nieruchomości sprzedano ze stawką
    zwolnioną. Wskutek rozliczenia – o ile z okoliczności nie wyniknie nic innego – X. otrzyma
    zwrot nadpłaty ponad uiszczoną cenę wynikającą z zastosowania niewłaściwej stawki
    podatku.
    Zaznacza się, że w pewnych okolicznościach wystawiona przez sprzedawcę faktura
    korygująca może być dowodem na uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia
    podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego. Warto jednak posiadać maila
    /smsa lub jakikolwiek inny dowód potwierdzający, iż strony między sobą uzgodniły
    obniżenie podstawy opodatkowania lub kwotę podatku należnego.
    Zatem jeżeli będą Państwo posiadali dokumentację stanowiącą korespondencję ze Spółką
    oraz umowę sprzedaży, w której uzgodniono warunki transakcji poprzez wskazanie
    zwolnienia od tego podatku i faktury korygujące będą zgodne z posiadaną ww.
    dokumentacją, to będą mieli Państwo prawo do wykazania faktur korygujących in minus
    (zmniejszających kwotę podatku należnego) w okresie, w którym zostały one wystawione,
    zgodnie z art. 29a ust. 13 w zw. ust. 14 ustawy.
    Podsumowując, w związku z faktem, że sprzedaż nieruchomości składającej się z działek
    nr 3, 4, 5, oraz 6 korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy, są Państwo zobowiązani do wystawienia faktur korygujących. Na
    gruncie przepisów ustawy obowiązujących od stycznia 2021 r., będą Państwo mieli prawo
    do ujęcia faktur korygujących in minus, wystawionych z powodu błędnie zastosowanej
    stawki VAT na fakturach pierwotnych w okresie, w którym wystawią Państwo faktury
    korygujące i obniżenia kwoty podatku należnego w deklaracji VAT za ten okres.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku nr 2) i
    pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 3) jest prawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości czy w przypadku wystąpienia nadpłaty w podatku od
    towarów i usług, mogą się Państwo ubiegać o zwrot tego podatku.
    Stosownie do art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
    W myśl art. 73 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem zapłaty przez podatnika podatku
      nienależnego lub w wysokości większej od należnej.
    Jak stanowi art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje podatnikom,
      płatnikom i inkasentom oraz osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w
      momencie rozwiązania spółki w zakresie zobowiązań spółki. Płatnik lub inkasent jest
      uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek
      nie został pobrany od podatnika.
    Zgodnie z art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:

      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Jednocześnie należy zauważyć, że na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W analizowanej sprawie, wystawione faktury korygujące będą stanowiły podstawę do
    obniżenia przez Państwa podatku należnego w deklaracji za okres, w którym wystawią
    Państwo faktury korygujące.
    Zatem nie znajdą tu zastosowania przepisy art. 72-75 Ordynacji podatkowej.
    W okolicznościach analizowanej sprawy, po wystawieniu faktur korygujących będą
    Państwo zobowiązani do rozliczenia tychże faktur korygujących w rozliczeniu za
    wskazany wyżej okres.
    Mając na uwadze powyższe przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    stwierdzić należy, że w powyższej sytuacji wypełnienie deklaracji VAT-7 doprowadzi do
    sytuacji, w której wykażą Państwo ujemną wartość podatku należnego. Jeśli w
    rozliczeniu danego okresu, wystąpi u Państwa nadwyżka podatku naliczonego nad
    należnym, zgodnie ze znajdującym się w deklaracji opisem, będą Państwo uprawnieni
    do zadysponowania ww. różnicą, decydując bądź o zażądaniu jej zwrotu na rachunek
    bankowy, bądź też o obniżeniu o nią podatku należnego w następnych okresach
    rozliczeniowych, w trybie art. 87 ustawy.
    Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa podatkowego oraz okoliczności
    sprawy w odpowiedzi na postawione pytanie nr 3 (oznaczone we wniosku nr 4) należy
    stwierdzić, że mają Państwo prawo do odzyskania niezasadnie zapłaconego podatku
    VAT wykazanego w fakturach wystawionych na rzecz ww. nabywcy, jednakże prawo to
    przysługuje poprzez zadysponowanie ww. kwot w składanej deklaracji za okres
    wystawienia faktur korygujących.
    Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 (oznaczonego
    we wniosku nr 4) należało uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2-4.
    Natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Ponadto wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa
    wniosku (pytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz ze stanowiska własnego,
    które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle

    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.