Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-675/09-2/AMN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-09-03
Teza: Czy przychody uzyskiwane z tytułu opisanej umowy mogą podlegać opodatkowaniu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. w oparciu o stawkę liniową 19%, jeżeli podatnik dokona takiego wyboru?
Słowa kluczowe: podatek-podatek liniowy; przedsiębiorstwa-zarządzanie przedsiębiorstwem
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana , przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2009 r. (data wpływu 10 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie formy opodatkowania – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie formy opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „spółka”). Jednocześnie na podstawie powołania Wnioskodawca jest członkiem zarządu spółki pełniąc tę funkcję nieodpłatnie.

Wnioskodawca jako przedsiębiorca, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej planuje zawrzeć ze spółką na czas nieokreślony umowę o współpracy w ramach której zobowiąże się do:

*   stałego podejmowania działań z zakresu public-relations, promocyjnych i reklamowych, w tym organizowania spotkań promocyjnych i szkoleń,
*   opracowania i nadzoru nad strategią sprzedaży, w tym sporządzanie analiz i raportów ekonomicznych, handlowych,
*   prowadzenia stałej analizy w zakresie tworzenia i utrzymania tożsamości marek,
*   stałego doradztwa w zakresie IT,
*   projektowania graficznego oraz projektowania architektury informacji, w tym tworzenia aplikacji multimedialnych, tworzenie stron www,
*   wykonywania innych czynności uzgadnianych każdorazowo pisemnie pomiędzy stronami umowy.

Umowa ta nie będzie dotyczyć czynności z zakresu zarządzania przedsiębiorstwem, które Wnioskodawca wykonuje obecnie w ramach sprawowanej funkcji w zarządzie spółki.

Z kolei spółka w ramach planowanego zawarcia umowy zobowiązałaby się do:

*   delegowania na wniosek Wnioskodawcy, swoich pracowników lub współpracowników do wykonywania obowiązków zleconych Wnioskodawcy,
*   umożliwienia Wnioskodawcy korzystania z zaplecza technicznego spółki,
*   współpracowania z Wnioskodawcą w realizacji postanowień umowy,
*   uiszczania na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenia przewidzianego tą umową

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychody uzyskiwane z tytułu opisanej umowy mogą podlegać opodatkowaniu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. w oparciu o stawkę liniową 19%, jeżeli podatnik dokona takiego wyboru?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu wyżej opisanej umowy stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i jako takie mogą zostać rozliczone w oparciu o art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatek dochodowy w wysokości 19%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy wymienia źródła przychodów, którym m.in. jest działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy), pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy).

Zgodnie z art. 5a pkt 6 tej ustawy za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą – uważa się działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści przepisu art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, iż możliwości wyboru sposobu opodatkowania 19% podatkiem liniowym pozbawieni zostali ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jednocześnie na podstawie powołania Wnioskodawca jest członkiem zarządu spółki pełniąc tę funkcję nieodpłatnie. Wnioskodawca jako przedsiębiorca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej planuje zawrzeć ze spółką na czas nieokreślony umowę o współpracy. Umowa ta nie będzie dotyczyć czynności z zakresu zarządzania przedsiębiorstwem.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli sprawowanie przez Wnioskodawcę funkcji członka zarządu spółki z o.o. w istocie nie następuje w ramach stosunku pracy (spółdzielczego stosunku pracy), to w takiej sytuacji nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem przychody uzyskiwane z tytułu opisanej we wniosku umowy mogą podlegać opodatkowaniu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach, o których mowa w art. 30c ww. ustawy, tj. tzw. podatkiem liniowym.

Jednocześnie zauważyć należy, iż jeżeli wykonywane w ramach zawartej umowy o współpracę czynności, w rzeczywistości (choćby częściowo), będą wyrazem wynikającego z art. 208 § 2 Kodeksu spółek handlowych prawa i obowiązku wspólnika prowadzenia spraw spółki (jakie ciążą na wnioskodawcy, jako członku zarządu tej Spółki) – zawarta umowa może zostać uznana za umowę o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontrakt menedżerski lub umowę o podobnym charakterze, z wykonywania której przychody podlegają opodatkowaniu w sposób właściwy dla źródła przychodów, jakim jest działalność wykonywana osobiście.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.