Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.323.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Zwolnienie od podatku sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
sprzedaż
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii zwolnienia od podatku
    sprzedaży lokalu mieszkalnego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą Xxx (dalej: „X”,
    „Wnioskodawca”).
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT figurującym w wykazie podatników VAT
    (Białej Liście).
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są prace mające na celu montaż nowoczesnych
    instalacji domowych obejmujących:
      - fotowoltaikę;
      - klimatyzacje;
      - elektrykę;
      - pompy ciepła.
    Stosownie do treści wpisu w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej (CEIDG):
    - Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD2007) Wnioskodawcy to – 43.22.Z
      Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych.
    - Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD2007):
      - 43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i
        klimatyzacyjnych;
      - 33.14.Z Naprawa i konserwacja urządzeń elektrycznych;
      - 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków;
      - 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i
        niemieszkalnych;
      - 42.22.Z Roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych;
      - 43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych;
      - 43.29.Z Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych;
      - 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub
        Internet;
      - 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;
      - 71.12.Z Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.
    Na mocy aktu notarialnego z 30 sierpnia 2022 roku (dalej: „AN”) Wnioskodawca nabył na
    rynku pierwotnym od Y lokal mieszkalny.
    Na mocy AN strony zawarły umowę ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu,
    umowę o podział do korzystania z nieruchomości wspólnej, umowę darowizny,
    pełnomocnictwo oraz ustanowienie hipoteki.
    Stosownie do wybranych postanowień treści AN:
    - Stawający pod 1/ działający w imieniu spółki o firmie: Y z siedzibą w xxx oświadcza, iż w
      księdze wieczystej XXX prowadzonej przez Sąd Rejonowy Wieczystych wpisana jest na
      rzecz spółki Y z siedzibą w Xxx do całości na podstawie umowy sprzedaży z dnia 10
      sierpnia 2007 roku, Repertorium Xxx sporządzonej przez A. notariusza w Xxx własność
      nieruchomości położonej w xxx, składającej się z działek o numerach:
      - A,
      - B,
      - C,

      - D,
      - E,
      - F,
      - G,
      - H i
      - J
    o obszarze 3,2007 ha (trzy hektary i dwa tysiące siedem metrów kwadratowych) (dalej
    również „Nieruchomość”), przy czym w dziale xx tej księgi wieczystej wpisane są:
      - ograniczone prawo rzeczowe związane z inną nieruchomością: nieodpłatna
        służebność poboru wody i korzystania z urządzeń wodnych (hydroforni)
        znajdujących się na działkach xxx objętych tą księgą na rzecz każdoczesnych
        właścicieli i posiadaczy działek nr xxx objętych KW nr (...) i działek nr xxx ,
      - roszczenie o wybudowanie budynku A wyodrębnienie Lokalu Mieszkalnego nr XXX i
        przeniesienie jego własności na rzecz: xxx w terminie do dnia 30 listopada 2021
        roku,
      - wzmianki o wnioskach o wpis roszczeń wynikających z zawartych umów
        deweloperskich oraz roszczenia o wybudowanie budynku wyodrębnienie lokalu
        mieszkalnego i przeniesienie jego własności wpisane na podstawie zawartych
        umów deweloperskich – nie dotyczące przedmiotu niniejszego aktu notarialnego,
      - wzmianki: xxx dotyczące wpisu roszczenia o ustanowienie odrębnej własności lokalu
        i przeniesienie tego prawa – nie dotyczące przedmiotu tego aktu, zaś w dziale IV tej
        księgi wieczystej wpisane jest uprawnienie do rozporządzania opróżnionym
        miejscem hipotecznym po hipotece przymusowej do kwoty xxx.
    - Stawający pod 1/ oświadcza, że zgodnie z wnioskiem wynikającym z aktu notarialnego z
      dnia 17 sierpnia 2022 roku, Repertorium xxx tutejszej Kancelarii Notarialnej, między
      innymi - działki o numerach xxx;
    - Stawający pod x działający w imieniu spółki o firmie: Y z siedzibą w Xxx zapewnia, że
      reprezentowana przez niego Spółka jest dotychczasowym właścicielem w rozumieniu
      ustawy o własności lokali wskazanej nieruchomości, a nadto oświadcza, że w stosunku
      do opisanej nieruchomości osobom trzecim, w zakresie będącym przedmiotem tej
      umowy – za wyjątkiem wspomnianej służebności – nie przysługują żadne nie
      ujawnione w księdze wieczystej prawa ani roszczenia, jak również, że nie istnieją
      żadne ograniczenia swobody w rozporządzaniu wskazaną nieruchomością, nie jest
      prowadzone w stosunku do tej nieruchomości postępowanie egzekucyjne, w stosunku
      do reprezentowanej Spółki nie prowadzi się postępowania upadłościowego lub
      restrukturyzacyjnego, bądź też nie istnieją przesłanki do jego ogłoszenia, nie ma
      również żadnych zobowiązań w stosunku do organów podatkowych, podmiotów
      samorządowych i Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, jak również, że reprezentowana
      Spółka nie dokonała żadnych czynności prawnych lub faktycznych, ani też nie
      dopuściła się żadnego zaniechania w podjęciu takich czynności, które mogłyby
      skutkować zmianą opisanego wyżej stanu prawnego wymienionej nieruchomości.
    - Stawający pod 1/ działający w imieniu Y z siedzibą w Xxx oświadcza, że:
      a) wskazana nieruchomość położona jest w xxx,
      b) częścią składową działki o numerze j jest wybudowany przez Dewelopera budynek
        wielolokalowy z wbudowanym garażem podziemnym o numerze porządkowym x,
      c) budynek numer x godnie z wymienionym wyżej „Zaświadczeniem” wydanym z
        upoważnienia Starosty dnia (...) lipca 2022 roku, xxx, posiada 97 (dziewięćdziesiąt
        siedem) lokali mieszkalnych, 2 dwa) lokale usługowe i 1 (jeden) lokal garażowy –
        jako samodzielne lokale w rozumieniu art. 2 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 24 czerwca
        1994 roku o własności lokali, a w tym między innymi lokal mieszkalny numer xxx
        /odpowiadający oznaczeniu projektowemu XXX/, położony w przyziemiu (I

        kondygnacja), składający się z: holu, pokoju z aneksem kuchennym, sypialni i
        łazienki, o łącznej powierzchni użytkowej 37,36 m² (trzydzieści siedem i trzydzieści
        sześć setnych metra kwadratowego) – zaznaczony kolorem pomarańczowym w
        rzucie graficznym załącznika do tego aktu.
      d) ustanowienie odrębnej własności przedmiotowego lokalu zgodne jest z ustaleniami
        planu zagospodarowania przestrzennego oraz z zawiadomieniem o zakończeniu
        budowy,
      e) działka j położona jest w xxx, jest to działka niezabudowana, która ze względu na jej
        usytuowanie i cechy geometryczne umożliwia dostęp do xxx.
    - Stawający oświadczają, że niniejszą umowę ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży
      lokalu zawierają w wykonaniu umowy deweloperskiej z dnia 22 czerwca 2021 roku,
      Repertorium A numer xxx tutejszej Kancelarii Notarialnej.
    - Stawający pod 1/ działający w imieniu Y z siedzibą w Xxx oraz małżonkowie xxx
      oświadczają, że w myśl art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 roku o własności
      lokali, ustanawiają w budynku numer x znajdującym się w xxx – odrębną własność
      lokalu mieszkalnego numer x, bliżej opisanego w § 4 lit. c) tego aktu, postanawiając
      zarazem, że z własnością wyodrębnionego lokalu związany będzie udział wynoszący
      xxx części w nieruchomości wspólnej, to jest we współwłasności działki o numerze i o
      obszarze 0,6698 ha (sześć tysięcy sześćset dziewięćdziesiąt osiem metrów
      kwadratowych) oraz w współwłasności części budynku i urządzeń nie służących do
      wyłącznego użytku właścicieli lokali.
    - W związku z powyższym stawający pod 1/ działający w imieniu Y z siedzibą w Xxx
      sprzedaje małżonkom Xxx – wyodrębniony powyżej lokal mieszkalny numer x wraz ze
      wspomnianym udziałem w nieruchomości wspólnej za cenę w kwocie 266.800,00 zł
      (dwieście sześćdziesiąt sześć tysięcy osiemset złotych) brutto zawierającą podatek od
      towarów i usług VAT według stawki 8% (osiem procent), natomiast małżonkowie Xxx
      oświadczają, że określony przedmiot sprzedaży za podaną cenę kupują, wyjaśniając,
      że nabycie następuje ze środków pochodzących z ich majątku wspólnego.
    - Stawający pod 1/ działający w imieniu Y z siedzibą w Xxx oświadcza, że cała cena
      sprzedaży została zapłacona.
    - Strona kupująca oświadcza, że wydanie w posiadanie w formie protokolarnej
      przedmiotowego lokalu nastąpiło dnia 15 czerwca 2022 roku.
    Opisany powyżej lokal (dalej: „Lokal”, „Mieszkanie”) został nabyty przez Wnioskodawcę z
    planowanym przeznaczeniem do celów najmu krótkoterminowego – czynności
    opodatkowanej VAT. W związku z powyższym Wnioskodawcy przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT przy nabyciu przedmiotowego Lokalu i Wnioskodawca VAT naliczony
    odliczył.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy Mieszkanie zostało
    wykończone, doposażone i w pełni kompletne i zdatne do użytku zostało oddane na
    środki trwałe 1 czerwca 2023 roku (wcześniej było traktowane jako inwestycja).
    W Mieszkaniu prowadzone były prace doprowadzające to Mieszkanie do stanu
    użytkowego – malowanie, położenie kafelek, wykończenie łazienki, wykończenie antresoli i
    schodów (częściowo prace wykonywane były osobiście).
    Ulepszenia Mieszkania trwały od września 2022 roku do maja 2023 roku. Wydatki na
    ulepszenie Mieszkania nie stanowiły - w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym –
    co najmniej 30% wartości początkowej Mieszkania. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT od wydatków poniesionych na ulepszenie Mieszkania i Wnioskodawca VAT
    naliczony odliczył.
    Mieszkanie stanowiło również częściowo magazyn dla materiałów wykorzystywanych w
    działalności gospodarczej – od września 2022 roku, zaraz po jego zakupie. Materiały

    przechowywane w Mieszkaniu były wykorzystywane do usług wykonywanych dla
    pobliskich kontrahentów Wnioskodawcy.
    Od czerwca 2023 roku Mieszkanie w całości było wykorzystywane do czynności
    opodatkowanej VAT – najmu krótkoterminowego.
    Wnioskodawca wcześniej nie sprzedawał gruntów, budynków, budowli, lokali, ani ich
    części.
    Wnioskodawca nie wykonywał czynności zmierzających do sprzedaży przedmiotowego
    Lokalu takich jak:
      - uzyskiwanie decyzji administracyjnych,
      - dokonywanie podziału geodezyjnego,
      - reklama,
      - zawieranie umów z potencjalnymi klientami.
    W lutym 2025 roku Wnioskodawca sprzedał Mieszkanie na rzecz osoby fizycznej
    nieprowadzącej działalności gospodarczej.
    Pytania
    Czy przy sprzedaży Lokalu Wnioskodawca mógł skorzystać ze zwolnienia z VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przy sprzedaży Lokalu Wnioskodawca mógł skorzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT, podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach -
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o art. 2 pkt 22 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Przy czym, zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności lub zwolnienie od podatku
    (podmiotowe lub przedmiotowe).
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje - po spełnieniu określonych warunków - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    pkt 10a ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o VAT,
    odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.) jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w
    wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość
    początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę
    wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub
    peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe
    uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę,
    rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym
    przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do
    wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności
    okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
    ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ustawy podatkowej – jest więc:
      - przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi
        jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub
        technicznych;
      - rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten
      - środek trwały;
      - rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi
        odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu;
      - adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie
        danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których
        został zbudowany lub użytkowany;
      - modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.
    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem,
    które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Zatem
    nieruchomość (np. lokal), który nie będzie stanowić u podatnika środka trwałego, nie
    może ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie
    ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT odsyłając
    do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.
    Podobnie np. interpretacja indywidualna z dnia 31 lipca 2023 r. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej 0112-KDIL3.4012.295.2023.2.KFK.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w

    stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich
    części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą
    być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT
    oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o VAT, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw
    budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych
    towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego
    podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności
    towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter
    wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik
    uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
    ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w

    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy stanie się bezzasadne.
    W przedstawionym stanie faktycznym:
      - Wnioskodawca nabył Mieszkanie w sierpniu 2022 roku – odliczono VAT naliczony od
        zakupu;
      - Od września 2022 roku do maja 2023 roku Wnioskodawca ponosił wydatki na
        ulepszenie Mieszkania – odliczono VAT od wydatków. Nie stanowiły one jednak co
        najmniej 30% wartości początkowej Mieszkania;
      - 1 czerwca 2023 roku Mieszkanie zostało zaklasyfikowane jako środek trwały
        (wcześniej było traktowane jako inwestycja);
      - Od września 2022 roku Mieszkanie było wykorzystywane w działalności gospodarczej
        Wnioskodawcy jako magazyn;
      - Od czerwca 2023 roku Mieszkanie było natomiast wykorzystywane do najmu
        krótkoterminowego – tj. czynności opodatkowanej VAT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do pierwszego
    zasiedlenia Mieszkania doszło w sierpniu 2022 roku, gdy doszło do pierwszej sprzedaży
    Mieszkania (na rzecz Wnioskodawcy) i oddano je do użytkowania Wnioskodawcy.
    Jak wskazano bowiem powyżej, na gruncie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Wnioskodawca jest pierwszym użytkownikiem Mieszkania. Nabył je w sierpniu 2022 roku –
    należy więc przyjąć, że w tej dacie doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Wydatki poniesione na ulepszenie Mieszkania nie doprowadziły w ocenie Wnioskodawcy
    do ponownego pierwszego zasiedlenia. Stosownie bowiem do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT
    pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wskazano powyżej, ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym może
    podlegać jedynie środek trwały. W momencie gdy dokonywano wydatków na remont
    Mieszkania nie stanowiło on natomiast środka trwałego – było towarem inwestycyjnym.
    Jako środek trwały zostało zaklasyfikowane dopiero po dokonaniu remontu – tj. 1 czerwca
    2023 roku. Stąd w ocenie Wnioskodawcy, wydatki poniesione na remont Mieszkania, które
    nie było środkiem trwałym, nie mogą być postrzegane jako ulepszenie w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym.
    Ponadto, należy wskazać, że wydatki na remont nie stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej Mieszkania – były mniejsze. Nawet gdyby uznać więc, że przedmiotowe

    wydatki stanowią ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, to nie są
    spełnione przesłanki z art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT. Stąd, poniesienie wydatków na
    remont nie doprowadziło do ponownego pierwszego zasiedlenia Mieszkania.
    Zakładając więc, że do pierwszego zasiedlenia Mieszkania doszło w sierpniu 2022 roku,
    należy zauważyć, że pomiędzy tą datą a sprzedażą Mieszkania w lutym 2025 roku upłynął
    okres dłuższy niż 2 lata.
    Stąd spełnione są w ocenie Wnioskodawcy przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, tj.
      - sprzedaż Lokalu nie nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      - pomiędzy pierwszym zasiedleniem Lokalu a jego sprzedażą upłynął okres dłuższy niż
        2 lata.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy nie ma konieczności analizowania
    możliwości zastosowania zwolnień z art. 43 ust. 1 pkt 2 albo 10a ustawy o VAT (aczkolwiek
    w ocenie Wnioskodawcy przesłanki zastosowania tych przepisów w przedstawionym
    stanie faktycznym nie są spełnione – gdyby więc okazało się, że nie ma możliwości
    skorzystania ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w ocenie
    Wnioskodawcy sprzedaż należałoby opodatkować stawką 8% VAT – taką jak przy nabyciu
    Lokalu).
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż Lokalu korzystała ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do powołanych powyżej przepisów nieruchomości spełniają definicję towaru
    wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust.
    1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.

    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do
    używania, jak również jego sprzedaż bądź najem. Zatem, aby można było mówić o
    pierwszym zasiedleniu, musi dojść do sprzedaży, zajęcia budynku, budowli lub ich części,
    najmu, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli
    lub ich części ma więc miejsce zarówno w przypadku sprzedaży jak również w sytuacji, w
    której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w
    ww. przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu wskazać należy, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.

    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do lokali miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz jaki
    okres upłynie pomiędzy jego pierwszym zasiedleniem a jego planowaną dostawą.
    Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia stwierdzam, że w stosunku do lokalu mieszkalnego, o którym mowa we
    wniosku doszło do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, nabył Pan wraz z małżonką lokal mieszkalny na podstawie
    umowy z 15 czerwca 2022 r. Lokal został nabyty przez Pana z planowanym
    przeznaczeniem do celów najmu krótkoterminowego. Lokal mieszkalny został
    wykończony, doposażony i w pełni kompletny i zdatny do użytku został oddany na środki
    trwałe 1 czerwca 2023 roku (wcześniej był traktowany jako inwestycja). W ww. lokalu
    prowadzone były prace doprowadzające ten lokal do stanu użytkowego – malowanie,
    położenie kafelek, wykończenie łazienki, wykończenie antresoli i schodów (częściowo
    prace wykonywane były osobiście). Ulepszenia lokalu trwały od września 2022 roku do
    maja 2023 roku. Wydatki na ulepszenie ww. lokalu nie stanowiły – w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym – co najmniej 30% wartości początkowej tego lokalu.
    Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa
    przez Pana lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia, w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy, pierwsze zasiedlenie
    wskazanego we wniosku lokalu nastąpiło co najmniej 2 lata przed jego sprzedażą, zaś od
    pierwszego zasiedlenia, do dnia dostawy ww. lokalu minął okres dłuższy niż 2 lata.
    W związku z powyższym sprzedaż przez Pana ww. lokalu korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że dostawa ww. lokalu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów
    art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    Ponadto – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu przynależnego do
    ww. lokalu, również korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Odpowiadając zatem na Pana pytanie, stwierdzam, że przy sprzedaży lokalu mieszkalnego
    w lutym 2025 r. mógł Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania).
    Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały
    objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa –
    rozpatrzone.
    Wskazać należy również, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane
    są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. Pana żony).
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez
    Pana. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.