Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-832/08/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-29
Teza: Czy możliwe jest wspólne opodatkowanie małżonków za 2007r. w sytuacji, gdy wyrok orzekający separację zapadł we wrześniu 2007r., ale uprawomocnił się w styczniu 2008r.?
Słowa kluczowe: preferencje; rozliczanie (rozliczenia); rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne; wspólność-wspólność majątkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani J. przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura - 30 kwietnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości łącznego opodatkowania małżonków – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości łącznego opodatkowania małżonków.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 05 września 2007r. wyrokiem Sądu Okręgowego orzeczono separację małżonków. Na skutek wniesionej apelacji wyrok ten nie był prawomocny aż do 09 stycznia 2008r., kiedy to Sąd Apelacyjny wydał postanowienie w sprawie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w sytuacji orzeczenia separacji małżonków, sformułowania: „pozostający w związku małżeńskim” oznacza, że pozostawali oni w związku małżeńskim i wspólności majątkowej do dnia poprzedzającego wyrok Sądu I instancji, czy też do dnia uprawomocnienia się tego wyroku – po zakończeniu sprawy przed Sądem Apelacyjnym? Czy w przedstawionym stanie sprawy, małżonkowie – podatnicy mają legitymacje prawną do złożenia wspólnego zeznania rocznego za rok 2007 i mogą być opodatkowani łącznie? Czy małżonkowie pozostawali w związku małżeńskim oraz istniała pomiędzy nimi wspólność majątkowa przez cały rok podatkowy 2007 (co separacja została usankcjonowana dopiero w następnym roku podatkowym – 2008), czy też – mimo uprawomocnienia się wyroku orzekającego separację w roku 2008 – nie mają prawa do wnioskowania o łączne opodatkowanie?

Zdaniem wnioskodawczyni w myśl art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu (…), między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, (…), na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym (…), opodatkowani łącznie (…).

Z brzmienia powołanego przepisu ustawy wynika, że ustawodawca:

1.  dopuszcza formę łącznego opodatkowania podatników-małżonków,
2.  wskazuje, że forma takiego opodatkowania ma tryb wnioskowy i następuje poprzez złożenie wspólnego zeznania za dany rok podatkowy,
3.  warunkuje złożenie wspólnego zeznania rocznego istnieniem wspólności majątkowej pomiędzy małżonkami oraz pozostawaniem ich w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy.

Mając na uwadze, że powołana ustawa nie definiuje użytych pojęć „istnienia wspólności majątkowej” oraz „pozostawania w związku małżeńskim”, należy posiłkować się przepisami odrębnymi – prawa cywilnego. Te z kolei (art. 365 § 1 oraz 435 § 1 Kodeksu postępowania cywilnego) stanowią, że dopiero prawomocne orzeczenia – w tym przypadku: wyrok sądu orzekającego separację – stają się wiążące dla stron, sądów, organów państwowych, organów administracji publicznej i osób trzecich. A zatem skoro orzeczenie sądu o separacji stało się prawomocne w roku podatkowym 2008, to należy uznać, że związek małżeński (i wspólność majątkowa) istniał przez cały rok podatkowy 2007 i małżonkowie – podatnicy mogą być łącznie opodatkowani i mogą złożyć wspólne zeznanie roczne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany. Zasada wyrażona w ww. ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości nie powodującej obowiązku uiszczenia podatku.

Warunkiem umożliwiającym wspólne opodatkowanie małżonków jest niezaistnienie wyjątków przewidzianych w ustawie, które wyłączają łączne opodatkowanie. Wyjątki te przewidziane są w art. 6 ust. 8 ww. ustawy Zgodnie z powołanym powyżej przepisem sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006r. o podatku tonażowym. Ponadto art. 6 ust. 10 ww. ustawy określa, że sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania do podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, określony w ust. 2 i 4, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1.

Zgodnie z art. 367 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 1964r. Nr 43, poz. 296) od wyroku sądu pierwszej instancji przysługuje apelacja do sądu drugiej instancji. Apelację wnosi się do sądu, który wydał zaskarżony wyrok, w terminie 2 tygodni od doręczenia stronie skarżącej wyroku z uzasadnieniem (art. 369 § 1 k.p.c.). Wyrok sądu pierwszej instancji staje się prawomocny z chwilą upływu terminu do wniesienia środka odwoławczego. Natomiast wyrok sądu apelacyjnego (II instancji) jest prawomocny i kończy postępowanie w sprawie. Stosownie do art. 365 § 1 Kodeksu postępowania cywilnego dopiero prawomocne orzeczenie wiąże strony, sąd który je wydał, inne sądy i inne organy państwowe i organy administracji publicznej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wyrok orzekający separację zapadł w dniu 05 września 2007r. jednak w wyniku wniesionej apelacji nie był prawomocny aż do 09 stycznia 2008r. W związku z powyższym należy stwierdzić, że separacja następuje z chwilą uprawomocnienia się wyroku sądu, zatem wyrok wydany w roku podatkowym 2007, a uprawomocniający się już w roku następnym nie stoi na przeszkodzie wspólnemu rozliczeniu separowanych małżonków za 2007r. Należy bowiem uznać, że aż do chwili uprawomocnienia wyroku orzekającego separację, w świetle prawa małżonkowie pozostają w związku małżeńskim, w którym do chwili uprawomocnienia się wyroku trwa wspólność majątkowa małżeńska (o ile wcześniej nie zawierano umów ustanawiających rozdzielność majątkową).

Stanowisko wnioskodawczyni uznano **za prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.