Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-700/09/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-11-30
Teza: Czy wypłacane zawodniczkom nagrody za wyniki sportowe należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: deklaracje; korekta; płatnik; zaliczka
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 03 września 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych wypłaty zawodniczkom nagród za wyniki sportowe:

*   w części dotyczącej zakwalifikowania nagród za wyniki sportowe do przychodów z działalności wykonywanej osobiście **– jest prawidłowe,**
*   w części dotyczącej zasad odliczania składki na ubezpieczenie zdrowotne **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 września 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty zawodniczkom nagród za wyniki sportowe.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Stowarzyszenie Piłki Ręcznej jest klubem sportowym i organizacją pozarządową, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego. Prowadzi działalność statutową polegającą na organizacji imprez sportowych i rekreacyjnych, co jest związane z rozwojem i popularyzacją kultury fizycznej i sportu. Prowadzi także działalność gospodarczą w zakresie reklamy (reklama podczas meczów w postaci bilbordów oraz reklama firm umieszczana na strojach piłkarek) i handel detaliczny (sprzedaż biletów na mecze, sprzedaż gadżetów reklamowych). Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysku, działalność gospodarcza umożliwi realizację zadań statutowych.

Stowarzyszenie podpisało umowy kontrakty z zawodniczkami, w których zobowiązało się do wypłat stypendium sportowego. Warunki przyznania stypendium wynikają z Regulaminu przyznawania stypendiów, który został zatwierdzony przez Walne Zgromadzenie Członków Stowarzyszenia. Stypendia te są wypłacane na podstawie art. 34 ustawy o sporcie kwalifikowanym z dnia 29 lipca 2005r. z późniejszymi zmianami. Regulamin jest udostępniony do wiadomości publicznej poprzez wywieszenie w siedzibie Stowarzyszenia.

Piłkarki są uczennicami lub studentkami. Część z nich nie będzie osiągać innych przychodów i te przed pierwszą wypłatą dostarczyły do Stowarzyszenia oświadczenia PIT-2C. Pozostała część piłkarek osiąga inne przychody z tytułu umów zlecenia lub umów o pracę.

Stowarzyszenie będzie również wypłacać zawodniczkom nagrody za wyniki sportowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy stypendia do kwoty 380 zł wypłacane piłkarkom, które dostarczą przed pierwszą wypłatą oświadczenia PIT-2C będą korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b, a powyżej kwoty 380 zł będą opodatkowane zgodnie z art. 41 ust. 1 i 1a, czyli stosując 20% koszty uzyskania przychodów i zmniejszając kwotę przychodów o składki za ubezpieczenie zdrowotne?
2.  Czy w stosunku do piłkarek, które złożyły oświadczenia PIT-2C należy do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić i przekazać podatnikom oraz do właściwego urzędu skarbowego informację o wysokości wypłaconego stypendium na formularzu PIT-8S zgodnie z art. 39 ust. 5, natomiast w stosunku do pozostałych piłkarek należy do końca stycznia następującego po roku podatkowym przesłać do właściwego urzędu skarbowego deklarację PIT-4R oraz do końca lutego przekazać podatnikom i właściwym urzędom skarbowym imienne informacje o wysokości dochodu na formularzu PIT-11?
3.  Czy nagrody za wyniki sportowe stanowią przychody z uprawiania sportu wynikające z art. 13 pkt 2? Czy będą one opodatkowane zgodnie z art. 41 ust. 1 i 1a, czyli stosując 20% koszty uzyskania przychodów i zmniejszając kwotę przychodów o składki za ubezpieczenie zdrowotne?

Zdaniem wnioskodawcy:

1.  Stypendia do kwoty 380 zł wypłacane piłkarkom, które dostarczą przed pierwszą wypłatą oświadczenie PIT-2C będą korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b, a powyżej kwoty 380 zł będą opodatkowane zgodnie z art. 41 ust. 1 i 1a, czyli stosując 20% koszty uzyskania przychodów i zmniejszając kwotę przychodów o składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.
2.  Stowarzyszenie w stosunku do piłkarek, które złożyły oświadczenia PIT-2C sporządzi i przekaże do końca lutego roku następującego po roku podatkowym podatnikom oraz do właściwego urzędu skarbowego informację o wysokości wypłaconego stypendium na formularzu PIT-8S zgodnie z art. 39 ust. 5, natomiast w stosunku do pozostałych piłkarek do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym przekaże do właściwego urzędu skarbowego deklarację PIT-4R oraz do końca lutego przekaże podatnikom i właściwym urzędom skarbowym imienne informacje o wysokości dochodu na formularzu PIT-11.
3.  Nagrody za wyniki w sportowe stanowią przychody z uprawiania sportu wynikające z art. 13 pkt 2. Będą one opodatkowane zgodnie z art. 41 ust. 1 i 1a, czyli stosując 20% koszty uzyskania przychodów i zmniejszając kwotę przychodów o składki na ubezpieczenie zdrowotne. Do końca lutego należy przekazać podatnikom i właściwym urzędom skarbowym imienne informacje o wysokości dochodu na formularzu PIT-11.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty zawodniczkom nagród za wyniki sportowe.

W pozostałym zakresie wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną Znak: IBPB II/1/415-701/09/MK.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów zostały wymienione w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, w tym m.in. w pkt 2 wskazano działalność wykonywaną osobiście.

W myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Uwzględniając powyższe, wypłacane zawodniczkom przez Stowarzyszenie nagrody za wyniki sportowe stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) tj. składki na ubezpieczenie społeczne, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 1a ww. ustawy zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1.

Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11).

W świetle powyższego nagrody za wyniki sportowe wypłacane zawodniczkom stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powinny być wykazane w informacji PIT-11. W tej części stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Natomiast w części dotyczącej zmniejszenia kwoty przychodów o składkę na ubezpieczenie zdrowotne stanowisko wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe. Biorąc bowiem pod uwagę treść art. 41 ust. 1a powołanej ustawy – składka na ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu od zaliczki pobranej przez płatnika, a nie – jak stwierdził wnioskodawca – od przychodów podatnika (zawodniczki).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.