Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.836.2021.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-30
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „\`(...)\`”

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 grudnia 2021 r. (data wpływu 21 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego.

… z o.o. (dalej „Spółka”, „Wnioskodawca”), w ramach wykonywanej działalności gospodarczej świadczy usługi związane z dostarczaniem wody za pomocą sieci wodociągowej oraz odprowadzaniem ścieków za pomocą urządzeń kanalizacyjnych na terenie Gminy …. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

… planuje realizację przedsięwzięcia pn. „…”, który dofinansowany zostanie: - w formie pożyczki z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska - 85% - w formie środków własnych - 15%. W ramach powyższej inwestycji Spółka będzie realizować 3 zadania:

Zadanie nr 1. „\`(...)\`” - (na dzień sporządzenia wniosku przygotowana koncepcja techniczna i kosztorys);

Zadanie nr 2 „\`(...)\`” - (na dzień sporządzenia wniosku przygotowana koncepcja techniczna i kosztorys);

Zadanie nr 3 „\`(...)\`” - na dzień sporządzenia wniosku ukończone prace rozbiórkowe i budowlane oraz prace przy instalacjach wewnętrznych).

Przedmiotowe przedsięwzięcie, Spółka zamierza wybudować w dwóch lokalizacjach, w których następuje największe zużycie energii elektrycznej, tj.: Centralnej Oczyszczalni Ścieków w … oraz Pompowni Wody …. Planowana moc instalacji fotowoltaicznej wybudowanej dla Centralnej Oczyszczalni Ścieków w … to 99,96kWp natomiast dla Pompowni Wody … to 43,86 kWp. Energia produkowana w elektrowniach słonecznych będzie prawie w całości wykorzystywana na miejscu i dzięki temu zostanie obniżone zapotrzebowanie na energię elektryczną z Krajowego Sytemu Elektroenergetycznego. Głównym celem jest zastąpienie części wolumenu wysokoemisyjnej energii elektrycznej pobieranej z sieci dystrybucyjnej energią bezemisyjną wytwarzaną we własnych źródłach fotowoltaicznych oraz obniżenie zapotrzebowania na energię w Pompowni Wody. Obniżenie zapotrzebowania na energię elektryczną w Pompowni Wody nastąpi poprzez modernizację pompowni obejmującą wymianę istniejących układów pomp wraz z napędami na nowe układy hydroforowe napędzane silnikami z regulacją zmienoobrotową. Wskutek produkcji energii z OZE i modernizacji Pompowni Wody zostanie obniżone zapotrzebowanie na energię elektryczną z sieci dystrybucyjnej o 212 MWh w skali roku oraz zmniejszona zostanie emisja CO2.

Głównymi celami powyższych inwestycji są:

· zmniejszenie emisji CO2 do atmosfery (zastąpienie części wolumenu wysokoemisyjnej energii elektrycznej pobieranej z sieci dystrybucyjnej energią bezemisyjną wytwarzaną we własnych źródłach fotowoltaicznych),

· zwiększenie produkcji energii odnawialnej (energia będzie produkowana w dwóch elektrowniach słonecznych i prawie w całości wykorzystywana na miejscu),

· wykorzystanie potencjału efektywności energetycznej (modernizacja pomp i całego układu napędowego na przepompowniach umieszczonych w systemach wodociągowym jest wzorcowym przykładem racjonalnego zużycia energii),

· zmniejszenie kosztów zaopatrzenia w energię elektryczną (ochrona odbiorców usług wodo-kanalizacyjnych przed rosnącymi kosztami energii elektrycznej, która jest pobierana z sieci dystrybucyjnej),

· zapewnienie niezawodnej dostawy w wodę (poprzez wymianę układu napędowego na przepompowni),

· uzyskanie efektu demonstracyjnego i edukacyjnego (promowanie fotowoltaiki na terenie ….

W związku z planowanym podpisaniem umowy z NFOŚ, Spółka została zobowiązana do dostarczenia indywidualnej interpretacji Urzędu Skarbowego potwierdzającej możliwości/braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją Przedsięwzięcia, które jest finansowane w całości lub w części ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Umowy. Do wykonania Zadania nr 1 i Zadania nr 2, zgodnie z zasadami ustawy - Prawo zamówień publicznych, Spółka wyłoni wykonawcę na projekt, wykonanie i instalację elektrowni słonecznych.

Wszystkie wydatki w ramach powyższych zadań udokumentowane zostaną fakturami VAT wystawionymi na Spółkę. Zadanie nr 3 będzie realizowane siłami własnymi Spółki. Faktury VAT będą otrzymywane przez Spółkę za zakup materiałów i usług niezbędnych do wykonania zadania, natomiast wszelkie prace zostaną wykonane przez pracowników Spółki.

W uzupełnieniu wniosku wskazaliście Państwo, że koszty związane z budową elektrowni słonecznych (przygotowanie dokumentacji projektowej, zakup, montaż instalacji fotowoltaicznych, nadzoru nad realizacją inwestycji itp. - Zadania nr 1 i nr 2), oraz materiały i usługi niezbędne do modernizacji pompowni wody (Zadanie nr 3), będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych. Efektem przedsięwzięcia pn. „….”, będzie obniżenie kosztów dostarczania wody i odprowadzania ścieków. W związku z tym, że usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków są dla Spółki czynnościami opodatkowanymi (sprzedaż opodatkowana - stawka 8%), koszty obniżenia energii są bezspornie związane z działalnością opodatkowaną.

**Pytanie**

Czy … Spółka z o.o. będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji przedsięwzięcia pn.: „\`(...)\`”, opisanego szczegółowo powyżej?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Efektem końcowym zrealizowania powyższych inwestycji, będzie obniżenie kosztów dostarczenia wody i odprowadzania ścieków poprzez obniżenie kosztów energii. W związku z tym, że usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków są dla Spółki czynnościami opodatkowanymi (sprzedaż opodatkowana stawka - 8%), koszty obniżenia energii są bezspornie związane z działalnością opodatkowaną. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

W związku z tym, że usługi związane z budową elektrowni słonecznych (przygotowanie dokumentacji projektowej, zakup, montaż instalacji fotowoltaicznych, nadzoru nad realizacją inwestycji itp. - Zadania nr 1 i nr 2), oraz materiały i usługi niezbędne do modernizacji pompowni wody (Zadanie nr 3), będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, Spółce będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego.

W uzupełnieniu wniosku wskazaliście Państwo, że w związku z tym, iż … Spółka z o.o., dokona przedsięwzięcia, którego efekty będą bezpośrednio związane z podstawowymi zadaniami Spółki, jednocześnie opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia podatku należnego w związku z poniesionymi kosztami ww. inwestycji.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Istotna jest zatem intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dany podmiot ma osiągnąć dokonując tych czynności.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach wykonywanej działalności gospodarczej świadczą Państwo usługi związane z dostarczaniem wody za pomocą sieci wodociągowej oraz odprowadzaniem ścieków za pomocą urządzeń kanalizacyjnych. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planują Państwo realizację przedsięwzięcia polegającego na budowie elektrowni słonecznych i modernizacji pompowni. Wszystkie wydatki poniesione w ramach powyższej inwestycji udokumentowane zostaną fakturami VAT wystawionymi na Spółkę. Faktury VAT będą otrzymywane przez Spółkę za zakup materiałów i usług niezbędnych do wykonania zadania, natomiast wszelkie prace zostaną wykonane przez pracowników Spółki. Koszty związane z budową elektrowni słonecznych (przygotowanie dokumentacji projektowej, zakup, montaż instalacji fotowoltaicznych, nadzoru nad realizacją inwestycji itp. - Zadania nr 1 i nr 2), oraz materiały i usługi niezbędne do modernizacji pompowni wody (Zadanie nr 3), będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych. Efektem przedsięwzięcia pn. „….”, będzie obniżenie kosztów dostarczania wody i odprowadzania ścieków. W związku z tym, że usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków są dla Spółki czynnościami opodatkowanymi, koszty obniżenia energii są bezspornie związane z działalnością opodatkowaną.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu – jak Państwo wskazali – będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu.

Podsumowując, będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „\`(...)\`”. Przy czym prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).