Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.75.2025.2.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych dla usług PKWiU 58.19.29.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 28 czerwca 2025 r. (wpływ 1 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) pod firmą (...), NIP: (...),
    opodatkowaną ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%. Działalność ma
    charakter twórczy i ciągły, prowadzona jest we własnym imieniu, w sposób zorganizowany
    i nastawiony na zysk, co spełnia definicję pozarolniczej działalności gospodarczej z art. 5a
    pkt 6 ustawy o PIT. W szczególności działalność ta polega na wykorzystywaniu wartości
    niematerialnych (praw autorskich do utworów) w celach zarobkowych, jest prowadzona
    samodzielnie i żadne uzyskiwane przychody nie są kwalifikowane do innych źródeł (np.
    umowy o pracę lub zlecenia).
    W ramach tej działalności uzyskuje Pan miesięczne przychody z tytułu tantiem (royalties)
    wypłacanych przez amerykańską firmę (...). Przychody te wynikają z umowy licencyjnej, na
    mocy której (...) korzysta z stworzonego przez Pana cyfrowego kontentu wizualnego (tzw.
    przedmioty/invntory do gry (...). Prawa autorskie do utworu pozostają przy Panu - umowa
    ma charakter licencji niewyłącznej na korzystanie z utworu, bez przeniesienia praw
    autorskich majątkowych na (...).
    Wynagrodzenie licencyjne (tantiemy) jest wypłacane wyłącznie przez firmę (...), wpływa na
    polski rachunek bankowy i jest udokumentowane odpowiednimi wyciągami bankowymi
    oraz zapisami w ewidencji przychodów. Nie osiąga Pan innych przychodów poza
    opisanymi tantiemami.
    Pana działalność nie jest wykonywana na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy. W
    szczególności (...) nie pozostawała nigdy z Panem w stosunku pracy ani innym podobnym
    (zlecenie, dzieło) przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Tym samym nie zachodzi
    negatywna przesłanka z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, tj. osiągania przychodów z
    działalności na rzecz byłego pracodawcy w zakresie pokrywającym się z wcześniej
    wykonywaną pracą. Nie utracił Pan więc prawa do ryczałtu z tego tytułu. Wskazuje Pan, że
    prowadzona działalność ma charakter usługowy w zakresie działalności twórczej (digital
    content creation). Przedmiotem usług jest udostępnianie (licencjonowanie) praw do
    utworów chronionych prawem autorskim. Dla celów klasyfikacyjnych PKWiU działalność tę
    można odnieść do usług w zakresie działalności artystycznej/twórczej. Przykładowo,
    indywidualna działalność twórcza mieści się w dziale PKWiU 90.03 „Usługi w zakresie
    artystycznej i literackiej działalności twórczej”. Innym możliwym grupowaniem jest PKWiU
    77.40 (wynajem i dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów z
    wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim). Ponieważ jednak w niniejszym
    przypadku mamy do czynienia z utworem chronionym prawem autorskim, bardziej
    adekwatne jest ujęcie usług jako udostępnianie treści cyfrowych on-line. I tak, analogicznie
    do interpretacji dotyczących licencji na fotografie cyfrowe, można tu zastosować
    grupowanie PKWiU 58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej
    niesklasyfikowane”. Podkreśla Pan, że jego usługi nie mieszczą się w kategoriach
    wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    który stanowi wykaz usług wyłączonych z opodatkowania ryczałtem. Innymi słowy, rodzaj
    świadczonych usług (licencjonowanie utworów cyfrowych) nie figuruje w tym wykazie -
    przykładowo, nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych
    z nabywaniem praw do książek, czasopism, utworów muzycznych, gier komputerowych
    czy programów komputerowych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e) ustawy .
    Skoro usługi, nie zostały wymienione w załączniku nr 2, ich świadczenie nie wyłącza z
    możliwości opodatkowania ryczałtem.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Oznacza to, że posiada Pan centrum
    interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i przebywa na nim powyżej

    183 dni w roku, w związku z czym podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej osiągnięte w 2024 roku nie
    przekroczyły równowartości 2 000 000 euro. W rzeczywistości w ogóle nie prowadził Pan
    działalności gospodarczej w 2024 roku, w związku z czym nie uzyskał w tym okresie
    żadnych przychodów.
    Nie występują żadne okoliczności dotyczące Pana, które powodowałyby wyłączenie
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 8
    ustawy. Nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej ani z żadnych
    zwolnień podatkowych przewidzianych w odrębnych przepisach. Nic prowadzi działalności
    wymienionej w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy (między innymi nie prowadzi apteki, nic trudni
    się obrotem wartościami dewizowymi ani sprzedażą części i akcesoriów do pojazdów
    mechanicznych, jak również nic wytwarza wyrobów akcyzowych). Nie dokonywał Pan
    również zmiany formy prowadzenia działalności w sposób opisany w art. 8 ust. 1 pkt 5
    ustawy. Dodatkowo oświadcza Pan, że nie osiąga przychodów ze świadczenia usług na
    rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom uprzednio
    wykonywanym w ramach stosunku pracy (co mogłoby skutkować utratą prawa do ryczałtu
    na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy). Podsumowując, żadne z wyłączeń przewidzianych w
    art. 8 ustawy nie ma zastosowania w Pana sytuacji.
    Świadczone usługi polegają na tworzeniu i udostępnianiu (na podstawie licencji
    niewyłącznej) treści cyfrowych chronionych prawem autorskim - w szczególności
    wizualnych elementów do gier komputerowych. Przysługujące Panu prawa autorskie do
    utworów nie są przenoszone na kontrahenta, lecz jedynie udostępniane do wykorzystania
    na zasadach licencyjnych.
    Działalność ta ma charakter usługowy i twórczy (digital content creation) i obejmuje
    indywidualną działalność artystyczną w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Po
    analizie klasyfikacji PKWiU, uznał Pan, że najbardziej adekwatne do charakteru
    prowadzonej działalności jest przyporządkowanie usług do grupowania: PKWiU 58.19.29.0
    - „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”
    Grupowanie to obejmuje m.in. usługi polegające na udostępnianiu online treści cyfrowych
    takich jak: grafiki, zdjęcia, projekty artystyczne, których prawa autorskie pozostają przy
    twórcy. Jest to klasyfikacja stosowana również w interpretacjach indywidualnych
    dotyczących licencjonowania fotografii cyfrowych i innych utworów udostępnianych przez
    Internet.
    Zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz załącznikiem nr 2
    do tej ustawy - usługi zaklasyfikowane do PKWiU 58.19.29.0 nie zostały wymienione wśród
    wyłączeń z ryczałtu. Oznacza to, że ich świadczenie nie pozbawia prawa do
    opodatkowania przychodów ryczałtem ewidencjonowanym.
    Podsumowując, świadczone usługi klasyfikuje Pan dla celów podatkowych pod symbolem
    PKWiU 58.19.29.0.
    Obecnie prowadzona działalność gospodarcza nie stanowi kontynuacji wcześniejszej
    działalności. Jest to nowa działalność.
    Wniosek o interpretację dotyczy przede wszystkim stanu faktycznego w roku podatkowym
    2025. Jednocześnie pragnie Pan wyjaśnić, że zamiarem było uzyskanie potwierdzenia
    możliwości zastosowania ryczałtu również w latach kolejnych (poczynając od 2025 r.), o ile
    stan faktyczny oraz stan prawny pozostaną w tych latach bez zmian. Innymi słowy,
    stanowisko Pana odnosi się do 2025 roku oraz analogicznych okoliczności w latach
    następnych.
    Opisana działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

    Działalność ta polega na tworzeniu i odpłatnym udostępnianiu treści cyfrowych (grafik,
    przedmiotów do gier komputerowych itp.) chronionych prawem autorskim, na podstawie
    umów licencyjnych. Utwory są udostępniane w trybie online w ramach licencji
    niewyłącznej, bez przenoszenia majątkowych praw autorskich.
    Z uwagi na charakter niematerialny, twórczy i nieprodukcyjny świadczonych usług,
    działalność ta mieści się w zakresie usług - w szczególności usług twórczych związanych z
    działalnością artystyczną i cyfrową. W klasyfikacji PKWiU jest to PKWiU 58.19.29.0 -
    „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”, co potwierdza usługowy
    charakter działalności.
    Usługi te nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy jako wyłączone z
    opodatkowania ryczałtem i nie podlegają pod inne kategorie działalności gospodarczej
    (np. handel, produkcja).
    W związku z powyższym, opisana działalność jest działalnością usługową w zakresie
    działalności twórczej w środowisku cyfrowym, kwalifikowaną do opodatkowania ryczałtem
    według stawki podstawowej 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.
    Nie osiąga Pan żadnych innych dochodów poza przychodami z opisanej wyżej działalności
    gospodarczej.

## Pytanie

Czy w ramach opisanej działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu utworów
    (treści wizualnych) i uzyskiwaniu przychodów z tytułu tantiem licencyjnych wypłacanych
    przez firmę (...) - ma Pan prawo stosować stawkę 8,5% ryczałtu ewidencjonowanego
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, przychody z tytułu licencji (tantiem) uzyskiwane od firmy (...) mogą być
    opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5% właściwej dla
    przychodów z działalności usługowej. Stanowisko to jest oparte na poniższych
    argumentach prawnych i faktycznych.
    1. Tantiemy stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza. Definicję tej działalności zawiera art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, który
    stanowi, że jest to m.in. działalność zarobkowa usługowa lub polegająca na wykorzystaniu
    rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzona we własnym imieniu w
    sposób zorganizowany i ciągły, o ile przychody z niej nie są zaliczane do innych źródeł.
    Opisany stan faktyczny spełnia wszystkie kryteria tej definicji: świadczy Pan usługi
    licencjonowania własnych utworów (wartości niematerialnych) w celu zarobkowym, w
    sposób ciągły i zorganizowany, we własnym imieniu i na własny rachunek. Przychody te
    nie są kwalifikowane jako np. honoraria z praw autorskich poza działalnością, lecz jako
    przychód z prowadzonej firmy. Co więcej, art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT precyzuje, że
    przychodami z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, dzierżawy oraz
    innych umów o podobnym charakterze. W Pana ocenie, udzielenie licencji na utworzą
    wynagrodzeniem jest właśnie „umową o podobnym charakterze” do dzierżawy praw
    (użytkowanie wartości niematerialnej za opłatą). Oznacza to, że uzyskiwane tantiemy -
    choć dotyczą praw autorskich - wchodzą do przychodów z działalności gospodarczej, a nie
    do odrębnego źródła (praw majątkowych). Potwierdza to aktualna linia interpretacyjna
    organów skarbowych: dochody z licencji uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej
    kwalifikują się do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy PIT. W
    konsekwencji prawidłowo rozlicza Pan te przychody w ramach prowadzonej firmy (a nie
    jako osoba prywatna), rezygnując z ewentualnego ryczałtu autorskiego 50% kosztów
    (który i tak nie ma zastosowania w działalności gospodarczej - art. 22 ust. 12 ustawy o PIT ).

    2. Jest Pan uprawniony do opodatkowania przychodów ryczałtem ewidencjonowanym -
    brak jest negatywnych przesłanek z art. 8 ustawy o ryczałcie. Spełnia Pan wszystkie
    warunki do stosowania zryczałtowanego podatku dochodowego. Nie przekroczył
    dopuszczalnych limitów przychodów uprawniających do ryczałtu (w roku poprzedzającym
    rozpoczęcie opodatkowania ryczałtem). Nie korzystał z karty podatkowej ani zwolnień
    podatkowych wykluczających ryczałt (art. 8 ust. 1 pkt 1-4 u.z.p.d. - te okoliczności nie mają
    tu miejsca).
    Najważniejsze jednak, jak wspomniano w stanie faktycznym, nie występuje przesłanka z
    art. 8 ust. 2 u.z.p.d. dotycząca utraty prawa do ryczałtu w przypadku świadczenia usług na
    rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Przepis ten stanowi, że jeśli podatnik na ryczałcie
    uzyska przychody ze sprzedaży towarów lub usług na rzecz obecnego bądź byłego
    pracodawcy, odpowiadające czynnościom wykonywanym uprzednio w ramach stosunku
    pracy, traci prawo do ryczałtu od momentu uzyskania takiego przychodu. Nigdy nie był
    Pan pracownikiem (...) ani podmiotu, na rzecz którego świadczy obecnie usługi - nie ma
    więc związku między jego obecną działalnością a jakimkolwiek poprzednim
    zatrudnieniem. Działalność jest wykonywana na rzecz zagranicznej firmy zewnętrznej, z
    którą łączą Pana wyłącznie relacje cywilnoprawne (licencja), a nie stosunek pracy. Zatem
    art. 8 ust. 2 ustawy nie ma w tym przypadku zastosowania.
    Ponadto - jak już zaznaczono - rodzaj usług świadczonych przez Pana nie figuruje w
    załączniku nr 2 do ustawy (wyłączającym pewne profesje/usługi z ryczałtu). Nie jest to
    wolny zawód wykluczony z ryczałtu ani działalność objęta innymi wyłączeniami (apteką,
    handel częściami pojazdów, itp. - art. 8 ust. 1 u.z.p.d.). W szczególności usługi udzielania
    licencji do utworów nie są wymienione w tym załączniku - w przeciwieństwie np. do usług
    prawniczych czy doradczych. Co prawda ustawa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) wyklucza ryczałt
    dla podatników osiągających przychody ze świadczenia niektórych usług wymienionych w
    załączniku nr 2 (według PKWiU), lecz świadczenie usług licencyjnych dotyczących utworów
    (fotografii, grafiki, treści cyfrowych) nie jest na liście tych wyłączeń. W analogicznej
    interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS potwierdził, że przychody z udzielania licencji do
    fotografii artystycznych nie są objęte wyłączeniem i mogą być opodatkowane ryczałtem.
    3. Stawka ryczałtu 8,5% jest właściwa dla opisanych przychodów.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, wysokość stawki zależy od rodzaju działalności.
    Ustawodawca przewidział stawkę 8,5% m.in. dla przychodów z działalności usługowej (w
    tym gastronomicznej), o ile nie zostały one przyporządkowane do innych, wyższych stawek
    ani nie przekraczają ustawowych limitów. W szczególności art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.
    stanowi, że ryczałt wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej (z zastrzeżeniem
    wyłączeń z pkt 1-4, 6-8). Usługi świadczone przez Pana mają charakter usługowy (są to
    usługi licencyjne, niematerialne), a jak wykazano wyżej, nie mieszczą się w katalogu usług
    wykluczonych z ryczałtu ani w kategoriach objętych wyższymi stawkami (np. 15% czy 17%).
    W szczególności nie dotyczy ich stawka 17% ani 15%, ponieważ Pana działalność nie
    polega na usługach enumeratywnie wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy (jak np.
    reprodukcja nośników komputerowych, pośrednictwo finansowe, usługi licencyjne
    związane z nabywaniem praw do książek, gier, programów itp. - te ostatnie dotyczą
    innego charakteru działalności, gdzie podatnik nabywa prawa celem dalszego
    udostępniania). Nie świadczy Pan usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e) ustawy
    (dotyczących nabywania praw do określonych dóbr niematerialnych) - przeciwnie, udziela
    licencji na własne utwory, co klasyfikuje się jako zwykła działalność usługowa,
    nieuregulowana odrębną stawką. Z tego względu zastosowanie ma stawka podstawowa
    8,5%.
    Należy jedynie zauważyć, że w przypadku przekroczenia kwoty 100 000 zł przychodów z
    tego tytułu w roku podatkowym, nadwyżka ponad 100 tys. zł podlegałaby stawce 12,5%
    (art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a i f u.z.p.d.). Aktualnie jednak Pana przychody mieszczą się poniżej
    tego progu, zatem de facto całość jest opodatkowana stawką 8,5%. Stanowisko, że
    przychody z udzielania licencji do utworów w ramach działalności mieszczą się w ryczałcie

    8,5% (i 12,5% powyżej limitu) znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów
    skarbowych. Przykładowo, Dyrektor KIS w interpretacji z 2025 r. zgodził się, że usługi
    polegające na udzielaniu licencji do fotografii mogą być rozliczane ryczałtem 8,5% . Tak
    samo w przypadku licencji na znak towarowy - potwierdzono właściwość stawki 8,5% (z
    nadwyżką 12,5%) na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f ustawy. W Pana realiach sytuacja
    jest analogiczna: uzyskuje on przychód z tytułu udostępniania (dzierżawy) wartości
    niematerialnej - utworu chronionego prawem autorskim - co na gruncie ustawy o ryczałcie
    korzysta z preferencyjnej stawki 8,5% jako działalność usługowa niewyłączona z tej formy
    opodatkowania.
    4. Brak zastosowania art. 8 ust. 2 u.z.p.d. oraz art. 5b ust. 1 ustawy o PIT.
    Dla zupełności wskazuje Pan, że działalność nie spełnia kryteriów uznania jej za stosunek
    pracy w rozumieniu art. 5b ustawy o PIT. Ponosi Pan pełną odpowiedzialność wobec osób
    trzecich za swoje usługi (...) nie kieruje wykonywaniem dzieła, nabywa tylko licencję na
    utwór już stworzony), nie świadczy pracy pod kierownictwem zlecającego ani w
    narzuconym miejscu i czasie, a także ponosi ryzyko gospodarcze (np. ryzyko braku popytu
    na jego utwory). Są to okoliczności przeciwne do warunków z art. 5b ust. 1 PIT, które gdy
    występują łącznie, wykluczają uznanie czynności za działalność gospodarczą. W niniejszym
    przypadku te warunki nie występują, co dodatkowo potwierdza, że Pana przychody należy
    kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie do stosunku pracy czy
    działalności wykonywanej osobiście. Tym samym nie ma przeszkód prawnych, aby objąć je
    ryczałtem ewidencjonowanym. Podsumowując powyższe argumenty, stoi Pan na
    stanowisku, że przysługuje mu prawo do opodatkowania przychodów z tytułu tantiem
    (royalties) za licencję na korzystanie z utworów stawką 8,5% ryczałtu ewidencjonowanego
    - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Przychody te są zaliczane do źródła pozarolniczej działalności gospodarczej, a żadne z
    wyłączeń przewidzianych w ustawie nie ma zastosowania (działalność nie jest wykluczona
    ani co do rodzaju, ani co do formy wykonywania na rzecz byłego pracodawcy). W
    konsekwencji może nadal rozliczać te przychody w formie ryczałtu ewidencjonowanego,
    przy zastosowaniu stawki 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U.
    z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2, pkt 6 i pkt 7 ww. ustawy:
      Odrębnymi źródłami przychodów są:
          pozarolnicza działalność gospodarcza;
          najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
          charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych
          produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
          nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z
          wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
          kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw
          majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
    Z kolei, jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 11 powołanej ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylony
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) - e) uchylony
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął

      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Spełnienie wskazanych powyżej unormowań umożliwia opodatkowanie przychodów z
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą,
    opodatkowaną ryczałtem ewidencjonowanym. W ramach tej działalności uzyskuje Pan
    miesięczne przychody z tytułu tantiem (royalties) wypłacanych przez amerykańską firmę
    (...). Przychody te wynikają z umowy licencyjnej, na mocy której (...) korzysta z stworzonego
    przez Pana cyfrowego kontentu wizualnego (tzw. przedmioty/invntory do gry (...)). Prawa
    autorskie do utworu pozostają przy Panu - umowa ma charakter licencji niewyłącznej na
    korzystanie z utworu, bez przeniesienia praw autorskich majątkowych na (...).
    Wynagrodzenie licencyjne (tantiemy) jest wypłacane wyłącznie przez firmę (...), wpływa na
    polski rachunek bankowy i jest udokumentowane odpowiednimi wyciągami bankowymi
    oraz zapisami w ewidencji przychodów. Nie osiąga Pan innych przychodów poza
    opisanymi tantiemami.
    Prowadzona działalność mieści się w zakresie usług - w szczególności usług twórczych
    związanych z działalnością artystyczną i cyfrową. W klasyfikacji PKWiU jest to PKWiU
    58.19.29.0 - „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z
    praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w
    tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
      1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
      publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
      2) plastyczne;
      3) fotograficzne;
      4) lutnicze;
      5) wzornictwa przemysłowego;
      6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
      7) muzyczne i słowno-muzyczne;
      8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
      9) audiowizualne (w tym filmowe).
    Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać
    nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek
    formalności.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
    Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

      Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze
      uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej
      wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
    Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów
    wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas,
    gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu
    praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś,
    osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw
    autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego
    korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub
    wykonawczego.
    Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest
    związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) - a przy
    tym jest wykonywana ramach działalności gospodarczej - to uzyskane z tego tytułu
    przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) cyt. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest
    każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania
    PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art.
    14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Z analizy podanych przez Pana w opisie sprawy informacji wynika, że w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, objętej są grupowaniem PKWiU 58.19.29.0
    „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Świadczone usługi polegają
    na tworzeniu i udostępnianiu (na podstawie licencji niewyłącznej) treści cyfrowych
    chronionych prawem autorskim - w szczególności wizualnych elementów do gier
    komputerowych. Przysługujące Panu prawa autorskie do utworów nie są przenoszone na
    kontrahenta, lecz jedynie udostępniane do wykorzystania na zasadach licencyjnych.
    Działalność ta ma charakter usługowy i twórczy (digital content creation) i obejmuje
    indywidualną działalność artystyczną w rozumieniu przepisów o prawie autorskim.
    Wobec powyższego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej osiąga Pan
    przychody z udzielania licencji, które kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    W konsekwencji przychody z tytułu tantiem wypłacone przez firmę (...) uzyskiwane przez
    Pana w roku 2025 oraz latach następnych ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Zatem za nieprawidłowe należało uznać Pana stanowisko, że przychody uzyskiwane przez
    Pana z tytułu udzielonej licencji mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem od
    przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, ponieważ nie uzyskuje Pan przychodu z działalności usługowej, jak
    Pan wskazuje, lecz przychody z tytułu najmu/dzierżawy w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    jest stawka 8,5% przychodów do kwoty 100.000 złotych oraz 12,5% od nadwyżki ponad
    100 000 złotych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym;
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Organ nie
    jest bowiem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Pana grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie

    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.