Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.82.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Skutki podatkowe otrzymania w darowiźnie lokalu
mieszkalnego od siostry za zgodą jej męża.
Słowa kluczowe: darowizna
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
rodzina
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia w darowiźnie
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani siostra – A.A., wraz z mężem B.A., na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej,
    posiada spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu położonego w miejscowości X. Dla
    nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w X księga wieczysta (...)
    Nieruchomość została nabyta przez Pani siostrę A.A. oraz jej męża na zasadach
    wspólności majątkowej małżeńskiej w 2023 r. W małżeństwie A.A. nie były zawierane
    żadne umowy majątkowe małżeńskie. Aktualnie A.A. zamierza podarować Pani (C.C.)
    przedmiotową nieruchomość zlokalizowaną w X przy ul. (...). Na dokonanie darowizny na
    rzecz Pani (C.C.) przez siostrę A.A. z majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską,
    mąż B.A. wyrazi zgodę.

## Pytanie

Czy w związku z darowizną, dokonaną na Pani (C.C.) rzecz przez siostrę A.A.,
    nieruchomości wchodzącej w skład wspólności majątkowej małżeńskiej siostry A.A. i jej
    męża B.A., która będzie dokonana za zgodą B.A., wystąpi opodatkowanie podatkiem od
    spadków i darowizn, czy też darowizna ta będzie podlegać w całości zwolnieniu od
    opodatkowania na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn ze względu
    na pokrewieństwo stron umowy darowizny (rodzeństwo)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwolniona od
    podatku jest m.in. darowizna dokonywana pomiędzy rodzeństwem.
    Z kolei, zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgoda drugiego
    małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku wspólnego.
    Powyższe oznacza, iż w analizowanej sytuacji darowizna będzie dokonana wyłącznie przez
    Pani siostrę A.A. na Pani (C.C.) rzecz, a mąż siostry (szwagier C.C.) będzie wyłącznie wyrażał
    zgodę na dokonanie darowizny. Z faktu tego nie można jednakże wywodzić, że wyrażający
    taką zgodę współmałżonek darczyńcy staje się stroną umowy darowizny.
    Tym samym zgoda taka będzie neutralna podatkowo (mąż darczyńcy, a szwagier
    obdarowanej, nie będzie stroną umowy darowizny z majątku objętego wspólnością
    majątkową małżeńską). Oznacza to, że skoro darowizna nieruchomości (objętej ustawową
    wspólnością majątkową małżonków) będzie dokonywana tylko przez siostrę A.A. na rzecz
    C.C. (a mąż darczyńcy - szwagier obdarowanej nie będzie stroną darującą, a jedynie
    wyrażającą zgodę) - to będzie ona w całości podlegała zwolnieniu od opodatkowania na
    podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn (przy spełnieniu
    odpowiednich przesłanek zawartych w tym przepisie).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
    1) 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
    2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
    3) 5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Jak stanowi art. 14 ust. 1-3 omawianej ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
    1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
      ojczyma, macochę i teściów;
    2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
      rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
    3) do grupy III – innych nabywców.
    Natomiast w myśl art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli
      zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:

      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na
      podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało
      złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
                  2Stosownie do zapisu art. 17 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach
    mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 558):
      Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest prawem zbywalnym, przechodzi na
      spadkobierców i podlega egzekucji. Jest ono ograniczonym prawem rzeczowym.
      Umowa zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu powinna być zawarta
      w formie aktu notarialnego. Wypis tego aktu notariusz przesyła niezwłocznie
      spółdzielni.
    Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika,
    że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w
    przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi jest to rodzeństwo.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pani siostra i jej mąż są,
    na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, właścicielami spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Siostra zamierza podarować Pani ww.
    prawo do lokalu mieszkalnego. Umowa darowizny będzie zawarta tylko pomiędzy Panią i
    Pani siostrą. Mąż Pani siostry wyrazi zgodę na dokonanie darowizny z majątku wspólnego.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.
    j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku
      wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.
    Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej
      zgody drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
    Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka
      jest nieważna.
    Tym samym, w kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
    przedmiotowej darowizny zgoda taka będzie neutralna podatkowo; w żaden sposób nie
    powodując, iż Pani szwagier stanie się stroną umowy darowizny zawartej między Panią a
    Pani siostrą. Z treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika bowiem, że
    zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności
    drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte wspólnością
    majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z
    małżonków również staje się stroną umowy darowizny.
    Podsumowując, dokonanie darowizny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego przez Pani siostrę na Pani rzecz z majątku wspólnego Pani siostry i jej męża,
    za zgodą męża, będzie w całości podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od
    spadków i darowizn.
    Ponadto, w związku z tym, że umowa darowizny spółdzielczego własnościowego prawa do
                                          2lokalu mieszkalnego – zgodnie z wymogiem zawartym w ww. art. 17 ust. 4 ustawy o
    spółdzielniach mieszkaniowych – powinna zostać sporządzona w formie aktu
    notarialnego, dla spełnienia warunków do zwolnienia w takiej sytuacji nie będzie
    konieczne zgłoszenie nabycia ww. prawa do lokalu mieszkalnego właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od powstania obowiązku
    podatkowego, co wynika z treści przywołanego powyżej art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.