Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.74.2025.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Zwolnienie z art. 9 pkt 17; zakup domu na współwłasność
posiadając już udział w dwóch mieszkaniach nabytych w
drodze spadku
Słowa kluczowe: mieszkanie-zakup mieszkania
spadek
udział
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą nieżonatą, bezdzietną. Na drodze spadkowej odziedziczył Pan po matce
    udziały we własności nieruchomości w częściach odpowiednio 1/8 jednego mieszkania i 1
    /2 drugiego mieszkania. Nie posiada Pan, ani nie posiadał innych własności
    nieruchomości. Wraz z partnerką chce Pan dokonać zakupu nieruchomości w postaci
    domu jednorodzinnego. Partnerka nie posiada i nie posiadała własności ani części
    własności nieruchomości.

## Pytanie

Czy przy zakupie nieruchomości w postaci domu jednorodzinnego obowiązuje nas
    zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, przepisy nie precyzują czy nieprzekroczenie udziału 50% w prawach do
    własności nieruchomości dotyczy jednej, czy więcej nieruchomości. Uważa Pan, że w takim
    wypadku powinno się je rozpatrywać jako udział w każdej nieruchomości indywidualnie.
    Powołując się na interpretację (...) – Pana zdaniem są Państwo zwolnieni z płatności
    podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od
    czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
      Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy
      zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty
      podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki
      cywilnej.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.

    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
    b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących
    (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać warunki
    określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dla możliwości
    objęcia zwolnieniem tej umowy sprzedaży.

    Z wniosku wynika, że na drodze spadkowej odziedziczył Pan po matce udziały we
    własności nieruchomości w częściach odpowiednio 1/8 jednego mieszkania i 1/2 drugiego
    mieszkania. Nie posiada Pan, ani nie posiadał innych własności nieruchomości. Wraz z
    partnerką chce Pan dokonać zakupu nieruchomości w postaci domu jednorodzinnego.
    Partnerka nie posiada i nie posiadała własności ani części własności nieruchomości.
    Ma Pan wątpliwości czy będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt
    17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu domu
    jednorodzinnego.
    Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje, jakie mają być spełnione warunki do
    zastosowania ww. zwolnienia:
    - w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały budynek mieszkalny,
    - żaden z kupujących nie może być w dniu sprzedaży, ani przed tym dniem właścicielem
      substancji mieszkaniowej określonej w art. 9 pkt 17 ww. ustawy, za wyjątkiem nabycia
      – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%.
    W przypadku opisanym przez Pana, umowa sprzedaży obejmuje cały budynek mieszkalny
    jednorodzinny, bowiem kupi go Pan na współwłasność z Partnerką. Zatem pierwszy
    warunek do zastosowania zwolnienia zostanie spełniony.
    Drugi warunek zwolnienia z opodatkowania to taki, że w przypadku, gdy budynek
    mieszkalny jednorodzinny nabywany jest na współwłasność, to każdy z kupujących (w
    opisanej we wniosku sytuacji – Pan i Pana partnerka) musi spełniać warunek
    nieposiadania wcześniej (przed zakupem domu) nieruchomości lub udziału w niej.
    Wyjątkiem jest jednak udział w nieruchomości, który został nabyty w drodze dziedziczenia
    i nie przekracza lub nie przekraczał 50%.
    We wniosku wskazał Pan, że odziedziczył Pan po matce udziały we własności do
    nieruchomości w częściach odpowiednio 1/8 jednego mieszkania i 1/2 drugiego
    mieszkania. Ponad to nie posiada Pan, ani nie posiadał innych własności nieruchomości.
    Pana partnerka również nie posiada i nie posiadała własności ani części własności
    nieruchomości.
    Skoro ani Pan ani Pana partnerka nie posiadacie/nie posiadaliście wcześniej
    nieruchomości mieszkalnych, bądź też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego
    /budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, poza nabytym przez Pana
    tytułem dziedziczenia (po matce) prawa własności udziału do lokali mieszkalnych (1/8
    jednego mieszkania i 1/2 drugiego mieszkania), to zawierając umowę zakupu domu
    jednorodzinnego będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności
    cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy. Udziały, które Pan posiada zostały
    nabyte w drodze dziedziczenia i żaden z tych udziałów nie przekraczał 50%. Tym samym
    drugi warunek zwolnienia również został spełniony.
    Nie będzie Pan zatem zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z
    tytułu zakupu na współwłasność nieruchomości w postaci domu jednorodzinnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie
    dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, tylko Pan może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta
    stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pana stronie skutków
    podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do powyższego, jeżeli
    Pana partnerka chciałaby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinna złożyć
    odrębny wniosek i uiścić wymaganą opłatę.
    W zakresie skutków powstałych po stronie Pana partnerki zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie – postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, znak: 0111-KDIB2-
    3.4014.121.2024.1.BD.
    W przesłanym przez Pana wniosku w poz. 33 (Adres do doręczeń w systemie ePUAP albo
    do doręczeń elektronicznych) wskazał Pan adres email. Na ten adres korespondencja w
    sprawie nie może być wysłana, gdyż przez pojęcie „adres elektroniczny” należy rozumieć
    adres elektroniczny w systemie teleinformatycznym, służącym do obsługi doręczeń, za
    pomocą którego organ podatkowy może doręczyć dokumenty elektroniczne i otrzymać
    wymagane przepisami elektroniczne urzędowe potwierdzenie doręczenia. Adres e-mail
    nie wypełnia definicji adresu elektronicznego i nie może służyć do przesyłania pism
    urzędowych.
    W związku z powyższym, w celu zachowania należytej ochrony Pana danych osobowych ta
    interpretacja została przesłana drogą elektroniczną na adres ePUAP, z którego wpłynął
    wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.