Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.540.2024.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia części nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość rolna
nieruchomości-obrót nieruchomościami
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zbycie
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 24 grudnia 2024 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowej o łącznej powierzchni 17,1901 ha, dla
    której Sąd Rejonowy w A, (...) prowadzi księgę wieczystą (...), składającą się z działek
    ewidencyjnych nr: 1, 2, 3 oraz 4, położonych w miejscowości B, gminie B, powiecie C.
    Ww. nieruchomość została nabyta w drodze dwóch transakcji:
    - działki o numerach 1, 2, 3 zostały nabyte przez Pana do majątku prywatnego na mocy
      umowy sprzedaży zawartej 16 czerwca 2003 r. z X z siedzibą w D w formie aktu
      notarialnego (...),
    - działka o numerze 4 została nabyta przez Pana do majątku prywatnego na mocy umowy
      zawartej w dniu 11 stycznia 2022 r. z Gminą B (...).
    Planuje Pan sprzedaż wszystkich ww. działek (o numerach 1, 2, 3 i 4) w ramach jednej
    transakcji.
    Przedmiotem niniejszego wniosku są jednak wyłącznie skutki podatkowe w PIT sprzedaży
    działek o numerach 1, 2, 3 (dalej jako „Nieruchomość”).
    Skutki podatkowe sprzedaży działki numer 4 nie są przedmiotem niniejszego wniosku.
    Celem nabycia Nieruchomości było prowadzenie działalności rolniczej w związku z
    utrzymaniem rodziny. Nieruchomość była i jest regularnie zasiewana na przemian
    różnymi uprawami: jęczmieniem, owsem, owsem ozimym, żytem jarym, pszenżytem,
    kukurydzą, łubinem czy też gryką.
    Prowadząc ww. uprawy utrzymywał i utrzymuje Pan ziemię w dobrym stanie. Pożytki są
    wykorzystywane na własne potrzeby oraz są przekazywane osobom Pana
    wspomagającym przy utrzymaniu ziemi. W związku z uprawą pobierane były dopłaty z Unii
    Europejskiej.
    Zgodnie z ewidencją gruntów przedmiotowa Nieruchomość jest sklasyfikowana jako
    grunty orne. Nieruchomość jest niezabudowana, nieuzbrojona w żadne media oraz
    nieogrodzona. Nie zamierza Pan jej grodzić oraz dokonać jej uzbrojenia celem

    przyłączenia do mediów (woda, gaz, prąd itp.). Nie poszukiwał Pan aktywnie nabywcy dla
    przedmiotowego terenu, w tym nie korzystał z usług pośrednika nieruchomości oraz nie
    ogłaszał zamiaru sprzedaży.
    Posiada Pan nr rolnika (...) i na wszystkich działkach, o których mowa we wniosku
    prowadził i w dalszym ciągu prowadzi osobiście działalność rolniczą. Wszystkie
    wymienione we wniosku działki stanowią gospodarstwo rolne.
    Nigdy nie prowadził Pan działalności polegającej na obrocie nieruchomościami, zaś
    przedmiotowa nieruchomość nie była nabyta w celach odsprzedaży, czy też
    inwestycyjnych, ani nie była związana z działalnością gospodarczą.
    Nie będzie Pan dzielił działek przed ich sprzedażą, nie będzie Pan dokonywał ich
    uzbrojenia, nie były one także przedmiotem najmu, dzierżawy, bądź innej umowy o
    podobnym charakterze.
    W stosunku do działek nie występowano także o wydanie decyzji o warunkach zabudowy,
    ustalenie bądź zmianę istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie
    podejmowano żadnych innych działań, aby zmienić dotychczas obowiązujące
    przeznaczenie dla tego terenu.
    W związku z zamiarem sprzedaży wszystkich wymienionych na wstępie działek zawarł Pan
    z potencjalnym nabywcą Umowę przedwstępną sprzedaży. Potencjalny nabywca sam
    zgłosił się do Pana z propozycją nabycia Nieruchomości z uwagi na jej korzystne położenie
    oraz przeznaczenie terenu w planie zagospodarowania przestrzennego, zgodne z
    założeniami inwestycyjnymi potencjalnego nabywcy.
    Z uwagi na Pan wiek oraz postępujący spadek opłacalności produkcji rolniczej, a także
    Pana problemy finansowe zdecydował się przyjąć ofertę potencjalnego nabywcy i zawrzeć
    przedwstępną umowę sprzedaży.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Poprzez stwierdzenie „Nieruchomość” należy rozumieć wszystkie trzy działki o numerach
    1, 2 oraz 3.
    Zgodnie z zawartą przedwstępną umową sprzedaży przeniesienie własności działek na
    potencjalnego nabywcę powinno nastąpić do 31 marca 2025 r., jednak jej strony nie
    wykluczają zawarcia aneksu przesuwającego ten termin (który był już wielokrotnie
    przesuwany).
    Posiada Pan numer rolnika (...) oraz spełnia warunki wymienione w art. 6 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego, z wyjątkiem przesłanki mówiącej
    o konieczności zamieszkania w gminie, na obszarze której jest położona jedna z
    nieruchomości rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zamieszkuje Pan w
    gminie sąsiedniej w stosunku do tej, w której położone jest gospodarstwo rolne (Pana
    miejsce zamieszkania położona jest jednak w tym samym powiecie co gospodarstwo,
    zaledwie kilka kilometrów od miejsca jego położenia).
    Przez pierwsze dwa lata posiadania działki były nieużywane, jednak od 2005 r. osobiście (z
    pomocą innych osób) prowadzi Pan na wszystkich objętych zakresem wniosku działkach
    działalność rolniczą.
    Prowadzona działalność ma za zadanie m.in. utrzymanie jej w dobrym stanie,
    zapobiegającym pojawieniu się zwierząt lub zalesienia (w efekcie czego ziemia stałaby się
    nieużyteczna).
    Część uzyskanych z uprawy pożytków wykorzystywana jest na Pana własne potrzeby, a
    pozostała część przekazywana jest osobom, które Pana wspomagają pracą i sprzętem
    przy utrzymaniu ziemi.
    Przez cały okres posiadania działek były one wykorzystywane wyłącznie do działalności
    rolniczej.

    Wszystkie działki stanowiły/stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy
    z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.
    Nabycie działki 4 jest jednym z warunków zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży
    zawartych w umowie przedwstępnej sprzedaży.
    Przedwstępna umowa sprzedaży została zawarta z Y sp. z o.o. Zawarcie przedwstępnej
    umowy sprzedaży miało miejsce w dniu 16 grudnia 2020 r.
    Zgodnie z treścią umowy przedwstępnej kupujący zamierza nabyć nieruchomość dla
    celów realizacji inwestycji budowlanej. Umowa przedwstępna zawiera następujące
    warunki:
    a) ujawnienie w księdze wieczystej (...) Pana jako wyłącznego właściciela Nieruchomości,
    b) uzyskanie przez Kupującego pozwolenia na budowę Inwestycji,
                                          2c) zawarcie przez Kupującego umów najmu na co najmniej 20.000 m powierzchni najmu
      Inwestycji,
    d) nabycie przez Pana części działki 4,
    e) udzielenie przez Pana lub spowodowanie, aby Skarb Państwa udzielił Kupującemu
      tytułu prawnego do dysponowania częścią działki nr 4 na cele budowalne, w tym w
      szczególności dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt
      budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę oraz przygotowania planowanej przez
      Kupującego Inwestycji w zakresie przewidzianym przez ustawę z 7 lipca 1994 r.- Prawo
      budowlane, to jest do składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania
      częścią działki nr 4 na cele budowalne, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania
      pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a nadto
      uzyskiwania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów, dotyczących części działki nr 4.
    Strony w ramach umowy przedwstępnej postanowiły, że od dnia jej zawarcia do dnia
    zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży kupującemu przysługiwać będzie prawo
    dysponowania nieruchomością na cele budowlane, w tym w szczególności dla celów
    koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej
    pozwolenia na budowę oraz przygotowania planowanej przez kupującego inwestycji.
    Wszystkie uzyskane w związku z ww. czynnościami decyzje, uzgodnienia, opinie, warunki
    techniczne i konieczne w celu ich uzyskania działania faktyczne zostaną wykonane i
    uzyskane przez Kupującego na jego wyłączny koszt i ryzyko.
    Dodatkowo w ramach umowy przedwstępnej zobowiązał się Pan do udzielenia wskazanej
    w tej umowie osobie fizycznej pełnomocnictwa do przeglądania akt i uzyskiwania odpisów
    wskazanej księgi wieczystej, ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map
    ewidencyjnych dotyczących nieruchomości.
    Strony w ramach umowy przedwstępnej postanowiły, że od dnia jej zawarcia do dnia
    zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży kupującemu przysługiwać będzie prawo
    dysponowania nieruchomością na cele budowlane, w tym w szczególności dla celów
    koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej
    pozwolenia na budowę oraz przygotowania planowanej przez kupującego inwestycji.
    Od 1 lipca 2006 r. prowadził Pan działalność gospodarczą (NIP (...)), której przeważającą
    działalnością był kod PKD 56.10.A (Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne).
    Działalność została zawieszona 27 grudnia 2022 r. i w dalszym ciągu posiada status
    zawieszonej.
    Nie posiada Pan jeszcze innych nieruchomości bądź udziałów w nieruchomościach
    przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży, oprócz wskazanych we wniosku. Nie planuje
    Pan w przyszłości dokonywać transakcji nabycia lub zbycia innych (niewymienionych
    wcześniej) nieruchomości lub udziałów w nieruchomościach.

    W przeszłości dokonał Pan dwóch transakcji sprzedaży nieruchomości. Przedmiotem
    pierwszej transakcji była niezabudowana nieruchomość, na którą składają się pastwiska i
    grunty orne oraz dla której prowadzona jest księga wieczysta (...) (m.in. działki nr 5, 6, 7
    oraz 8 o łącznej powierzchni 0,17 ha – współwłasność łączna z małżonką). Została ona
    nabyta na podstawie umów sprzedaży z 31 lipca 1998 r. (...) oraz z 18 listopada 1998 r. (...)
    oraz następnie sprzedana na rzecz osoby fizycznej 12 września 2014 r. (...).
    Przedmiotem drugiej transakcji była niezabudowana nieruchomość, na którą składają się
    pastwiska, grunty orne i użytki leśne, dla której prowadzone są księgi wieczyste nr (...)
    (działka numer 9 – współwłasność łączna z małżonką) oraz (...) (działka numer 10 –
    współwłasność ułamkowa z małżonką, po 1/2 udziału) o powierzchni odpowiednio 0,39 ha
    oraz 0,17 ha.
    Ww. nieruchomość została nabyta na podstawie umów sprzedaży z 31 lipca 1998 r. (...), 18
    listopada 1998 r. (...) – działka nr 9 oraz z 31 sierpnia 1995 r. (...) – działka nr 10 oraz
    następnie sprzedana na rzecz osób fizycznych 16 września 2022 r. (...). Obie transakcje
    były dokonane łącznie z Pana małżonką.
    Nieruchomości zostały nabyte przez Pana w celu osiedlenia się/zamieszkania na
    zakupionych nieruchomościach, jednak plany te nigdy nie zostały zrealizowane.
    Sprzedane nieruchomości w praktyce nie były na żadnym etapie wykorzystywane.
    Transakcje sprzedaży miały miejsce 12 września 2014 r. oraz 16 listopada 2022 r.
    Przyczyną ich sprzedaży była trudna sytuacja finansowa (niska rentowność działalności
    gospodarczej) i konieczność sfinansowania studiów dzieci. Sprzedane nieruchomości były
    nieruchomościami niezabudowanymi.
    Nieruchomości zostały sprzedane w całości. W przypadku działki numer 10 posiadał Pan 1
    /2 udziału w nieruchomości (drugą połowę posiadała Pana małżonka; obie połowy zostały
    sprzedane w ramach jednej transakcji), w przypadku pozostałych działek była to
    współwłasność łączna.
    Środki zostały przeznaczone na zaspokojenie bieżących Pana potrzeb (co było związane m.
    in. z trudną sytuacją finansową związaną z niską rentownością prowadzonej działalności
    gospodarczej) oraz koniecznością ponoszenia zwiększonych wydatków związanych z
    studiami Pana dzieci.

## Pytanie

Czy planowana przez Pana sprzedaż Nieruchomości powinna być uznana za zbycie
    nieruchomości lub ich części, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, gdyż zostanie dokonana po upływie 5 lat od końca roku, w którym
    nieruchomość została nabyta, mając na względzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, planowana sprzedaż wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego
    Nieruchomości, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych (zwany dalej: „podatkiem PIT”), gdyż jej nabycie nastąpiło ponad 20 lat temu.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody. Ustawa o PIT rozróżnia źródła przychodów oraz sposób
    opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3
    źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z przepisem art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłem przychodu jest odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub
    ich części oraz udziału w nieruchomości (...) jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości (...) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego.
    Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT a tym samym kwota uzyskana ze zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, wskazuje, że dotyczy przychodów z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: po pierwsze
    odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu
    działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz - po
    drugie zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jej nabycie. Istotna jest więc kwalifikacja zbycia jako niedokonanego w
    ramach działalności gospodarczej.
    Kluczowe zatem jest wyjaśnienie, kiedy będziemy mieli do czynienia ze sprzedażą
    dokonaną w ramach działalności gospodarczej. Definicja działalności gospodarczej
    zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT stanowi, że działalnością gospodarczą albo
    pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły.
    Z powyższego wynika zatem, że muszą więc wystąpić łącznie przesłanki: ciągłości,
    zorganizowania i zarobkowego charakteru, aby mówić o działalności gospodarczej przy
    dokonywaniu transakcji sprzedaży nieruchomości.
    Dla oceny zorganizowanego i ciągłego charakteru działalności istotne są takie czynniki jak
    zamiar (rozumiany jako świadome działanie nakierowane na pewien cel) podatnika w
    zakresie sprzedaży nieruchomości z zyskiem, okoliczności zbycia, ale także okoliczności
    nabycia.
    Zorganizowany charakter działalności oznacza, że podatnik nie tylko wykorzystuje, ale
    stwarza sobie okoliczności do zarobku na handlu nieruchomościami. Nie może być
    uznane za działalność gospodarczą wygenerowanie zysku w sposób przypadkowy.
    Konieczne jest stwierdzenie, że podjęto szereg działań – od momentu nabycia do zbycia –
    potwierdzających profesjonalny, zarobkowy charakter działań. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie faktycznie osiągnąć zyski. Do zachowania
    ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar
    powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci
    zarobku. Powtarzalność to natomiast cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu.

    Zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane
    od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej
    podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za
    prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych, podejmowanie przez podatnika
    czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na
    celu prawidłowe gospodarowanie majątkiem oraz zaspokajanie własnych potrzeb, nie
    należy kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a
    pkt 6 ustawy o PIT.
    Potwierdza to wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2019 r. (...), w
    którym Sąd stwierdził, iż: „nie pozwala na przyjęcie, że przychody ze sprzedaży 9 działek
    uzyskane w latach 2010-2016 można zaliczyć do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt
    3 ustawy o PIT. Nie można przyjąć, aby działalność Wnioskodawcy miała cechy
    zorganizowania i ciągłości w przedstawionym wyżej rozumieniu. O spełnieniu tej
    przesłanki absolutnie nie świadczy ani podział działki na mniejsze, ani wydzielenie drogi,
    jak również ewentualne zlecenie czynności związanych ze sprzedażą wyodrębnionych
    działek pośrednikowi. Nie można przyjąć, aby tego rodzaju działania istotnie odbiegały od
    normalnego wykonywania prawa własności - a nadto - że dokonując sprzedaży
    rozczłonkowanych fragmentów jednego zbioru (jednej działki gruntu), osoba zbywająca z
    operacji tych uczyniła sobie stałe (nie okazjonalne) źródło zarobkowania.”
    W wyroku z 27 października 2023 r. (sygn. akt II FSK 933/23) Naczelny Sąd Administracyjny
    stwierdził, iż: „Odpłatne zbycie nieruchomości (lub jej części) dokonane po upływie pięciu
    lat od końca roku, w którym została ona nabyta, co do zasady winno być uznawane za
    działanie w ramach zarządu majątkiem „osobistym”, również w sytuacji, gdy podatnik
    podjął zwykłe działania przypisywane osobie racjonalnie realizującej zamiar uzyskania
    maksymalnych korzyści ze sprzedaży swego majątku, w tym nieruchomości (ich części). Za
    wyjątkiem sytuacji, gdy obiektywnie rzecz biorąc oczywistą wolą podatnika było uprzednie
    zaliczenie zbywanej odpłatnie nieruchomości do towarów handlowych lub środków
    trwałych bezpośrednio wykorzystywanych przez niego „w ramach” prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej (...) Wartość środków przeznaczonych na zakup
    nieruchomości, a w konsekwencji również wartość przychodów z ich sprzedaży (w całości
    lub w części) co do zasady nie ma wpływu na wynik sprawy, jeżeli okoliczności
    towarzyszące zarówno nabyciu nieruchomości, jak i ich odpłatnemu zbyciu (w całości lub
    w części), nie spełniają łącznie wszystkich przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 u.p.d.
    o.f. Przy czym każdorazowo przepis ten, a także art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 u.p.d.o.f.,
    należy wykładać oraz stosować w sposób prokonstytucyjny, wykluczający możliwość
    istnienia pułapki legislacyjnej. W przypadku przedsiębiorcy sprzedającego nieruchomości
    należy zatem każdorazowo badać, czy były one traktowane przez niego jako towar
    handlowy lub środek trwały.”
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób przyjąć, jakoby podjął Pan działania,
    które należałoby kwalifikować jako działania realizowane w ramach działalności
    gospodarczej. Z okoliczności przywołanych w zdarzeniu przyszłym nie wynika, aby
    przejawiał Pan aktywność w zakresie obrotu działkami, podobną do aktywności
    producentów, handlowców i usługodawców prowadzących działalność gospodarczą.
    W zakresie Nieruchomości objętej zdarzeniem przyszłym nie angażował i nie będzie
    angażował Pan środków podobnych do tych, które wykorzystywane są przez
    przedsiębiorców. W okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, zbycie
    przez Pana Nieruchomości nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż brak jest przesłanek świadczących o Pana
    takiej aktywności w przedmiocie zbycia, która to aktywność, byłaby porównywalna do
    działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W wyroku z 7 lutego 2017 r. (sygn. akt II FSK 4025/14) NSA wskazał, iż: „(...) brak podstaw
    kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.

    o.f., podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie
    własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. (...) Działań z zachowaniem - normalnych w takich
    przypadkach – reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością
    gospodarczą”.
    W rezultacie należy stwierdzić, że o zaliczeniu przychodów ze sprzedaży nieruchomości do
    właściwego źródła przychodu na gruncie podatku PIT decydują okoliczności ich nabycia i
    zbycia, poczynione nakłady, czy zorganizowane i ciągłe działania o charakterze
    zarobkowym, które wskazują na profesjonalny obrót handlowy nieruchomościami oraz
    zamiar stałego zarobkowania.
    Jak wskazano powyżej, analiza orzecznictwa pokazuje, że okoliczności podejmowanych
    działań przed sprzedażą nieruchomości gruntowej są bardzo istotne w przypadku oceny
    uznania działań podatnika za działalność gospodarczą na gruncie ustawy o PIT.
    Podsumowując – dla uznania sprzedaży danego gruntu za objęty działalnością
    gospodarczą związaną z obrotem gruntami, istotne jest podejmowanie wydatków
    inwestycyjnych związanych z danym gruntem, których celem jest zwiększenie wartości
    nieruchomości dla osiągnięcia zysku z przyszłej sprzedaży. Pierwotny zakup na cele
    prywatne związane z prowadzonym gospodarstwem rolnym ewidentnie wskazuje na brak
    woli prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem danych gruntów.
    Biorąc pod uwagę całość okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, iż sprzedaż
    przez Pana Nieruchomości nabytej ponad 20 lat temu nie będzie opodatkowana
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
          zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
          majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
          roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
          rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
          nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
          dokonującej zamiany.

    W sytuacji zatem gdy nieruchomość sprzedana zostanie przed upływem pięciu lat licząc
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i gdy sprzedaż
    nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż ta stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
          zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
          przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zatem pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się między innymi prowadzeniem
    tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i
    ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto
    przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru
    podmiotu podejmującego poszczególne czynności.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie

      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.

    Z analizy informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan właścicielem
    nieruchomości gruntowej o łącznej powierzchni 17,1901 ha, dla której Sąd Rejonowy w A,
    (...) prowadzi księgę wieczystą (...), składającą się z działek ewidencyjnych nr: 1, 2, 3 oraz 4,
    położonych w miejscowości B, gminie B, powiecie C. Działki o numerach 1, 2, 3 zostały
    nabyte przez Pana do majątku prywatnego na mocy umowy sprzedaży zawartej 16
    czerwca 2003 r. z X z siedzibą w D w formie aktu notarialnego (...). Planuje Pan sprzedaż
    wszystkich ww. działek (o numerach 1, 2, 3 i 4) w ramach jednej transakcji. Przedmiotem
    niniejszego wniosku są jednak wyłącznie skutki podatkowe w PIT sprzedaży działek o
    numerach 1, 2, 3 (dalej jako „Nieruchomość”). Celem nabycia Nieruchomości było
    prowadzenie działalności rolniczej w związku z utrzymaniem rodziny. Przez pierwsze dwa
    lata posiadania działki były nieużywane, jednak od 2005 r. osobiście (z pomocą innych
    osób) prowadzi Pan na wszystkich objętych zakresem wniosku działkach działalność
    rolniczą. Nieruchomość była i jest regularnie zasiewana na przemian różnymi uprawami.
    Prowadząc ww. uprawy utrzymywał i utrzymuje Pan ziemię w dobrym stanie. Pożytki są
    wykorzystywane na własne potrzeby oraz są przekazywane osobom Pana
    wspomagającym przy utrzymaniu ziemi. W związku z uprawą pobierane były dopłaty z Unii
    Europejskiej. Prowadzona działalność ma za zadanie m.in. utrzymanie jej w dobrym
    stanie, zapobiegającym pojawieniu się zwierząt lub zalesienia (w efekcie czego ziemia
    stałaby się nieużyteczna). Zgodnie z ewidencją gruntów przedmiotowa Nieruchomość jest
    sklasyfikowana jako grunty orne. Wszystkie wymienione we wniosku działki stanowią
    gospodarstwo rolne. Nieruchomość jest niezabudowana, nieuzbrojona w żadne media
    oraz nieogrodzona. Nie zamierza Pan jej grodzić oraz dokonać jej uzbrojenia celem
    przyłączenia do mediów (woda, gaz, prąd itp.). Nie poszukiwał Pan aktywnie nabywcy dla
    przedmiotowego terenu, w tym nie korzystał z usług pośrednika nieruchomości oraz nie
    ogłaszał zamiaru sprzedaży. Nigdy nie prowadził Pan działalności polegającej na obrocie
    nieruchomościami, zaś przedmiotowa nieruchomość nie była nabyta w celach
    odsprzedaży, czy też inwestycyjnych, ani nie była związana z działalnością gospodarczą.
    Nie będzie Pan dzielił działek przed ich sprzedażą, nie będzie Pan dokonywał ich
    uzbrojenia, nie były one także przedmiotem najmu, dzierżawy, bądź innej umowy o
    podobnym charakterze. W stosunku do działek nie występowano także o wydanie decyzji
    o warunkach zabudowy, ustalenie bądź zmianę istniejącego planu zagospodarowania
    przestrzennego oraz nie podejmowano żadnych innych działań, aby zmienić dotychczas
    obowiązujące przeznaczenie dla tego terenu. W związku z zamiarem sprzedaży wszystkich
    wymienionych na wstępie działek zawarł Pan z potencjalnym nabywcą Umowę
    przedwstępną sprzedaży. Przedwstępna umowa sprzedaży została zawarta z Y sp. z o.o.
    Zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży miało miejsce w dniu 16 grudnia 2020 r.
    Potencjalny nabywca sam zgłosił się do Pana z propozycją nabycia Nieruchomości z uwagi
    na jej korzystne położenie oraz przeznaczenie terenu w planie zagospodarowania
    przestrzennego, zgodne z założeniami inwestycyjnymi potencjalnego nabywcy. Z uwagi na
    Pana wiek oraz postępujący spadek opłacalności produkcji rolniczej, a także Pana
    problemy finansowe zdecydował się przyjąć ofertę potencjalnego nabywcy i zawrzeć
    przedwstępną umowę sprzedaży. Zgodnie z zawartą przedwstępną umową sprzedaży
    przeniesienie własności działek na potencjalnego nabywcę powinno nastąpić do 31 marca
    2025 r., jednak jej strony nie wykluczają zawarcia aneksu przesuwającego ten termin
    (który był już wielokrotnie przesuwany). Nabycie działki 4 jest jednym z warunków
    zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży zawartych w umowie przedwstępnej sprzedaży.
    Od 1 lipca 2006 r. prowadził Pan działalność gospodarczą (NIP (...)), której przeważającą
    działalnością był kod PKD 56.10.A (Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne).
    Działalność została zawieszona 27 grudnia 2022 r. i w dalszym ciągu posiada status
    zawieszonej. Nie posiada Pan jeszcze innych nieruchomości bądź udziałów w
    nieruchomościach przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży, oprócz wskazanych we
    wniosku. Nie planuje Pan w przyszłości dokonywać transakcji nabycia lub zbycia innych
    (niewymienionych wcześniej) nieruchomości lub udziałów w nieruchomościach. W
    przeszłości dokonał Pan dwóch transakcji sprzedaży nieruchomości. Przedmiotem
    pierwszej transakcji była niezabudowana nieruchomość, na którą składają się pastwiska i

    grunty orne oraz dla której prowadzona jest księga wieczysta (...) (m.in. działki nr 5, 6, 7
    oraz 8 o łącznej powierzchni 0,17 ha – współwłasność łączna z małżonką). Została ona
    nabyta na podstawie umów sprzedaży z 31 lipca 1998 r. (...) oraz z 18 listopada 1998 r. (...)
    a następnie sprzedana na rzecz osoby fizycznej 12 września 2014 r. (...). Przedmiotem
    drugiej transakcji była niezabudowana nieruchomość, na którą składają się pastwiska,
    grunty orne i użytki leśne, dla której prowadzone są księgi wieczyste nr (...) (działka numer
    9 – współwłasność łączna z małżonką) oraz (...) (działka numer 10 – współwłasność
    ułamkowa z małżonką, po 1/2 udziału) o powierzchni odpowiednio 0,39 ha oraz 0,17 ha.
    Ww. nieruchomość została nabyta na podstawie umów sprzedaży z 31 lipca 1998 r. (...), 18
    listopada 1998 r. (...) – działka nr 9 oraz z 31 sierpnia 1995 r. (...) – działka nr 10 a następnie
    sprzedana na rzecz osób fizycznych 16 września 2022 r. (...). Obie transakcje były
    dokonane łącznie z Pana małżonką.
    Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości (działki o numerach
    1, 2, 3) nie zostały nabyte przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i
    nie były w takiej działalności wykorzystywane. W stosunku do przedmiotowych działek nie
    podjął Pan żadnych działań, w szczególności:
    - nie występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, ustalenie bądź zmianę
      istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego,
    - nie podejmował Pan żadnych innych działań, aby zmienić dotychczas obowiązujące
      przeznaczenie dla tego terenu,
    - nie podejmował Pan takich czynności jak dzielenie, grodzenie, uzbrojenie celem
      przyłączenia do mediów (woda, gaz, prąd itp.).
    - nie poszukiwał Pan aktywnie nabywcy dla przedmiotowego terenu, w tym nie korzystał z
      usług pośrednika nieruchomości oraz nie ogłaszał zamiaru sprzedaży,
    - nie były one przedmiotem najmu, dzierżawy, bądź innej umowy o podobnym
      charakterze.
    Ponadto, celem nabycia ww. działek było prowadzenie na nich działalności rolniczej w
    związku z utrzymaniem rodziny, a sprzedaż działek nastąpi po upływie długiego okresu od
    daty ich nabycia.
    Sam fakt, że na podstawie zawartej przedwstępnej umową sprzedaży był Pan
    zobowiązany do nabycia działki 4 oraz w przeszłości dokonał już Pan transakcji sprzedaży
    nieruchomości nie może przesądzać, że sprzedaż działek, o których mowa we wniosku,
    prowadzona będzie w ramach działalności gospodarczej.
    Zatem całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana
    działania wskazuje, że sprzedaż przez Pana ww. działek nie nastąpi w ramach
    zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności
    gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Pamiętać trzeba, że sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego
    osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w
    celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie sposób zatem przyjąć, że planowana sprzedaż przez Pana nieruchomości, o których
    mowa we wniosku, generuje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe tej transakcji należy zatem ustalić w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 ww.
    ustawy.
    W konsekwencji planowane odpłatne zbycie przez Pana nieruchomości (działek o
    numerach 1, 2, 3), o których mowa we wniosku, nie będzie stanowiło źródła przychodu, w

    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w ww. przepisie.
    Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślić należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana wyroków sądu administracyjnego,
    wskazać należy, że stanowisko przyjęte w tych orzeczeniach nie może stanowić
    samodzielnej podstawy prawnej stanowiska. Powyższe wynika przede wszystkim z
    przeszkód natury formalnoprawnej. Zgodnie bowiem z art. 153 ustawy – Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi, ocena prawna i wskazania co do dalszego
    postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego
    działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem
    zaskarżenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.