Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.660.2022.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-15
Teza: Czy może Pani ująć opłatę za studia w kosztach uzyskania przychodów jako wydatek firmowy?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; studia; studia-opłata za studia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 września 2022 r. wpłynął do tutejszego organu Pani wniosek z 9 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 października 2022 r. (wpływ 3 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W sierpniu 2021 r. rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Prowadzona działalność to (…). Aby lepiej kierować swoją firmą, po otwarciu działalności, zapisała się Pani na studia niestacjonarne I stopnia na kierunku zarządzanie.

Na studiach: uczy się Pani o tym, jak przeprowadzać badania marketingowe, aby dotrzeć do większej liczby klientów, uczy się Pani marketingu i stosowanych strategii do budowania własnej marki, uczy się Pani finansów oraz księgowości, obliczania składek - gdyby w przyszłości zatrudniała Pani pracowników, uczy się Pani o programach informatycznych, które usprawniają zarządzanie firmą, czy elementów prawa w kontekście prowadzenia działalności. Studia pokazują Pani, jak diagnozować i rozwiązywać problemy organizacji, a także, jak zarządzać pracą w zespole.

Studia rozpoczęła Pani, ponieważ zależy Pani na rozwoju Pani małego przedsiębiorstwa, jednak ich tematyka nie jest ściśle związana z zawodem, który Pani wykonuje (…).

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

1) zgodnie z wyciągiem z CEiDG przeważającym przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne (PKD 32.50.Z),

2) studia na kierunku zarządzanie rozpoczęła Pani w październiku 2021 r. (umowa z uczelnią została zawarta (…) października 2021 r.),

3) pierwsza opłata za studia w kwocie 1360 zł brutto została przez Panią poniesiona w maju 2022 r., kolejne opłaty w wysokości 340 zł brutto są uiszczane w odstępach miesięcznych,

4) przez „opłatę za studia” należy rozumieć czesne. W pojęciu tym nie mieszczą się inne dodatkowe koszty. Na rachunkach wystawionych przez uczelnię widnieje: „czesne za rok 2021/2022”,

5) wydatki na czesne ponoszone są przez Panią, z własnych środków,

6) zdobywana przez Panią wiedza i umiejętności na studiach są niezbędne w prowadzonej działalności gospodarczej. Program studiów obejmuje zajęcia m.in. z przedsiębiorczości, zarządzania, ekonomii, marketingu, finansów, rachunkowości, systemu zarządzania jakością, badań marketingowych, zarządzania finansami przedsiębiorstwa, czy zintegrowanej komunikacji marketingowej. Nabyta wiedza pozwoli na przeprowadzenie przez Panią działań zmierzających do pozyskania większej liczby klientów poprzez zastosowanie strategii marketingowych, czy poprzez budowanie własnej marki, o których nauczy się Pani na studiach. Pozyskana wiedza pozwoli także na rozszerzenie w przyszłości zakresu prowadzonej przez Panią działalności, poprzez zatrudnienie pracowników, czy właściwe zarządzanie pracą w zespole. Uzyskana wiedza zapewni dynamiczny i harmonijny rozwój Pani przedsiębiorstwa z uwagi na to, że zajęcia obejmować będą naukę o sposobach pozyskiwania środków na inwestycje i źródłach finansowania Pani działalności. Dzięki nabytym umiejętnościom podczas studiów, będzie Pani w stanie na bieżąco monitorować rozwój prowadzonego przez Panią przedsiębiorstwa oraz właściwie reagować na ewentualne problemy organizacji pojawiające się w toku prowadzonej działalności,

7) wydatek będzie pozostawał w związku z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą - z przyczyn określonych w punkcie 6 (powyżej) oraz określonych w Pani własnym stanowisku w sprawie,

8) wydatek będzie poniesiony w celu osiągnięcia przychodów z Pani działalności - zarówno bieżących (np. pozyskana wiedza w zakresie działalności marketingowej pozwoli na zwiększenie bazy klientów) oraz przyszłych (np. pozyskana wiedza w zakresie sposobu działania przedsiębiorstwa, czy zarządzania zasobem ludzkim pozwoli na rozszerzenie prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej). Powyższe przyniesie wymierny wpływ na wynik finansowy Pani firmy,

9) wydatki poniesione z tytułu „opłaty za studia” nie zostaną w jakikolwiek sposób zwrócone na Pani rzecz,

10) wydatki poniesione z tytułu „opłaty za studia” nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku (poza korzystaniem z kosztów podatkowych).

**Pytanie**

Czy może Pani ująć opłatę za studia w kosztach uzyskania przychodów jako wydatek firmowy?

**Pani stanowisko**

**Przedstawiając własne stanowisko w sprawie - w uzupełnieniu wniosku - wskazała Pani,** że wydatki poniesione na studia na kierunku zarządzanie stanowią koszt podatkowy.

Podała Pani, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128), dalej jako: „uPIT” kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Przytoczyła Pani, że w art. 23 uPIT wskazano na wydatki, które nie uważa się za koszty uzyskania przychodu. Podkreśliła Pani, że w przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

W Pani ocenie, wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte w przepisie art. 22 ust. 1 uPIT oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważa Pani, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”. Zatem - w Pani ocenie - możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku - jako kosztu uzyskania przychodu - uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości. Pani zdaniem, definicja kosztów sformułowana w art. 22 ust. 1 uPIT ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

A zatem - w Pani opinii - warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest toczne spełnienie następujących przesłanek:

‒ został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

‒ jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

‒ pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

‒ poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

‒ został właściwie udokumentowany,

‒ nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art 23 ust. 1 wyżej wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Uważa więc Pani, że - w związku z powyższym - należy dokonać oceny, czy koszty poniesione przez Panią spełniają kryteria określone w art. 22 ust 1 uPIT i czy nie podlegają wyłączeniu z katalogu wydatków, o których mowa w art 23 uPIT.

Podkreśliła Pani, że wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 uPIT. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Konieczne jest również wykazanie związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu i zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu.

Pani zdaniem, ponoszone przez Panią wydatki na studia na kierunku zarządzanie, stanowią dla Pani koszt uzyskania przychodu. Wskazuje Pani, że wiedza nabyta w procesie kształcenia pozwoli realnie wpłynąć na biznes prowadzony przez Panią. Poznanie technik marketingowych, czy strategii budowana własnej marki, doprowadzi do rozszerzenia bazy Pani klientów, wiedza w zakresie sposobu prowadzenia przedsiębiorstwa pozwoli na jego dynamiczny rozwój, zatrudnienie pracowników, właściwe rozliczenie tego zatrudnienia, odpowiednie zarządzanie zespołem ludzkim. Studia przyczynią się również do poznania przez Panią kanałów pozyskiwania środków na inwestycje, czy finansowania działalności przedsiębiorstwa. Dzięki podjętemu kształceniu będzie Pani w stanie w większym stopniu konkurować na rynku (…).

Wskazała Pani, że zarządzanie jest nieodłącznie związane z odpowiednią organizacją przedsiębiorstwa, a właściwe wdrożenie nabytej na studiach wiedzy przełoży się na zyski z prowadzonej działalności gospodarczej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Aby wydatek poniesiony przez Podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:

‒ został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność Podatnika przez osoby inne niż Podatnik),

‒ jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

‒ pozostaje w związku z prowadzoną przez Podatnika działalnością gospodarczą,

‒ poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

‒ został właściwie udokumentowany,

‒ nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty za studia, o których mowa we wniosku, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest zatem ustalenie:

‒ czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, czy też,

‒ wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który, co do zasady ma charakter osobisty.

Innymi słowy, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą Podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3499/16 wskazał, że:

pojęcie kosztów uzyskania przychodów oparte jest na klauzuli generalnej, a to oznacza, że do tej kategorii zaliczyć można wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów (ich zabezpieczenia lub zachowania) z wyjątkiem taksatywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. Przy tym pozostawanie danego wydatku poza katalogiem określonym w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. nie uprawnia do przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie są z mocy prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczą przesłankę, jaką jest wpływ wydatku na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo˗skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.

Z wniosku wynika, że:

‒ prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą,

‒ prowadzona działalność to (…). Przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne (PKD 32.50.Z),

‒ zapisała się Pani na studia niestacjonarne I stopnia na kierunku zarządzanie. Studia rozpoczęła Pani w październiku 2021 r.,

‒ tematyka studiów nie jest ściśle związana z zawodem, który Pani wykonuje (…),

‒ zdobywana przez Panią wiedza i umiejętności na studiach są niezbędne w prowadzonej działalności gospodarczej,

‒ program studiów obejmuje zajęcia m.in. z przedsiębiorczości, zarządzania, ekonomii, marketingu, finansów, rachunkowości, systemu zarządzania jakością, badań marketingowych, zarządzania finansami przedsiębiorstwa, czy zintegrowanej komunikacji marketingowej.

Zaznaczyła też Pani, że:

Na studiach: uczy się Pani o tym, jak przeprowadzać badania marketingowe, aby dotrzeć do większej liczby klientów, uczy się Pani marketingu i stosowanych strategii do budowania własnej marki, uczy się Pani finansów oraz księgowości, obliczania składek ‑ gdyby w przyszłości zatrudniała Pani pracowników, uczy się Pani o programach informatycznych, które usprawniają zarządzanie firmą, czy elementów prawa w kontekście prowadzenia działalności. Studia pokazują Pani, jak diagnozować i rozwiązywać problemy organizacji, a także, jak zarządzać pracą w zespole,

oraz, że:

Nabyta wiedza pozwoli na przeprowadzenie przez Panią działań zmierzających do pozyskania większej liczby klientów poprzez zastosowanie strategii marketingowych, czy poprzez budowanie własnej marki, o których nauczy się Pani na studiach. Pozyskana wiedza pozwoli także na rozszerzenie w przyszłości zakresu prowadzonej przez Panią działalności, poprzez zatrudnienie pracowników, czy właściwe zarządzanie pracą w zespole. Uzyskana wiedza zapewni dynamiczny i harmonijny rozwój Pani przedsiębiorstwa z uwagi na to, że zajęcia obejmować będą naukę o sposobach pozyskiwania środków na inwestycje i źródłach finansowania Pani działalności. Dzięki nabytym umiejętnościom podczas studiów, będzie Pani w stanie na bieżąco monitorować rozwój prowadzonego przez Panią przedsiębiorstwa oraz właściwie reagować na ewentualne problemy organizacji pojawiające się w toku prowadzonej działalności.

Mając powyższe na uwadze, należy więc stwierdzić, że jeżeli opisane przez Panią studia są związane z zakresem prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a wiedza na nich zdobyta wpływa/wpłynie na wysokość Pani przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła, to wskazana „opłata za studia” wypełni warunki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z Pani wskazaniem: „zdobywana przez Panią wiedza i umiejętności na studiach są niezbędne w prowadzonej działalności gospodarczej”. Z tego też względu, poniesiony przez Panią wydatek może stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej (przez Panią) działalności gospodarczej.

W świetle powyższego Pani stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

Informacje dodatkowe
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informujemy również, że to na Podatniku spoczywa ciężar wykazania związku

przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych/osiąganych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt podatkowy.

Zastrzegamy również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy - wyłącznie - analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na Podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).