Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.90.2025.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Możliwości zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 6 marca 2025 r. (wpływ 6 marca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od października 2018
    roku. Od 2023 roku przychody Wnioskodawczyni są opodatkowane według zasad
    właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W okresie od początku 2023 roku do końca kwietnia 2024 roku zakres obowiązków
    Wnioskodawczyni obejmował zarządzanie projektami z pogranicza biznesu i IT.
    Zakres jej obowiązków obejmował w szczególności następujące obowiązki:
    1. Planowanie kluczowych etapów oraz kamieni milowych projektów.
    2. Zlecanie zadań oraz kontrolę pracy wykonywanej przez członków zespołu projektowego.
    3. Przygotowywanie prezentacji dla zarządu oraz raportów z wynikami projektów.
    4. Współpracę z innymi Project Managerami przy większych projektach – zarówno w
      zakresie zarządzania częściami projektów, jak i koordynacji działań.
    5. Kontakt z interesariuszami projektów, zbieranie danych, tworzenie analiz oraz
      komunikowanie wyników.
    6. Ustalanie kluczowych wskaźników efektywności (KPI) dla sukcesu projektów oraz
      angażowanie organizacji w realizację wyników.
    Od maja 2024 r. zakres obowiązków Wnioskodawczyni uległ rozszerzeniu o zarządzanie
    zespołem Project Managerów oraz ich szkolenie, a także o raportowanie wyników swojej
    pracy do zarządu firmy, w tym o:
    1. Przygotowywanie analiz strategicznych dotyczących realizowanych projektów dla kadry
      zarządzającej (np. zarządu, dyrektorów), w tym analiz ad hoc.
    2. Zarządzanie projektami mającymi na celu transformację organizacyjną, w tym zmiany
      struktury firmy, ról w zespołach oraz procesów wewnętrznych.
    3. Zarządzanie procesami projektowymi, ze szczególnym naciskiem na komunikację i
      współpracę z Zarządem oraz Dyrektorami wyższego szczebla.
    Wnioskodawczyni klasyfikuje świadczone przez siebie usługi jako „pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych", mieszczące się w
    grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. Działalność ta polega na świadczeniu usług zarządzania
    projektami, które w myśl przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości 8,5%.
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność na własny rachunek, ponosi ryzyko gospodarcze
    oraz odpowiada wobec kontrahentów za efekty pracy. Nadto, Wnioskodawczyni świadczy
    usługi pod własnym kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym według własnego
    uznania, z uwzględnieniem terminów realizacji poszczególnych zleceń uzgodnionych z
    klientem.
    Nie występują także negatywne przesłanki uniemożliwiające stosowanie ryczałtu,
    wymienione w art. 8 ustawy o ryczałcie.

    Ponadto, odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do
    uzupełnienia wniosku:
    1) czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), ma Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, że posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce.
    2) czy uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office);
    usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
    świadczone w ramach wolnych zawodów?
    Odpowiedź: W okresie od początku 2023 roku do końca kwietnia 2024 roku zakres
    obowiązków Wnioskodawczyni obejmował zarządzanie projektami z pogranicza
    biznesu i IT.
    Zakres jej obowiązków obejmował w szczególności następujące obowiązki:
    1. Planowanie kluczowych etapów oraz kamieni milowych projektów.
    2. Zlecanie zadań oraz kontrolę pracy wykonywanej przez członków zespołu
        projektowego.
    3. Przygotowywanie prezentacji dla zarządu oraz raportów z wynikami projektów.
    4. Współpracę z innymi Project Managerami przy większych projektach – zarówno w
        zakresie zarządzania częściami projektów, jak i koordynacji działań.
    5. Kontakt z interesariuszami projektów, zbieranie danych, tworzenie analiz oraz
        komunikowanie wyników.
    6. Ustalanie kluczowych wskaźników efektywności (KPI) dla sukcesu projektów oraz
        angażowanie organizacji w realizację wyników.
    Od maja 2024 r. zakres obowiązków Wnioskodawczyni uległ rozszerzeniu o
    zarządzanie zespołem Project Managerów oraz ich szkolenie, a także o raportowanie
    wyników swojej pracy do zarządu firmy, w tym o:
    1. Przygotowywanie analiz strategicznych dotyczących realizowanych projektów dla
        kadry zarządzającej (np. zarządu, dyrektorów), w tym analiz ad hoc.
    2. Zarządzanie projektami mającymi na celu transformację organizacyjną, w tym
        zmiany struktury firmy, ról w zespołach oraz procesów wewnętrznych.
    3. Zarządzanie procesami projektowymi, ze szczególnym naciskiem na komunikację i
        współpracę z Zarządem oraz Dyrektorami wyższego szczebla.
    Opisany zakres obowiązków nie kwalifikuje się bezpośrednio jako usługi firm
    centralnych (head Office). Usługi „head Office” obejmują centralne zarządzanie
    przedsiębiorstwem lub grupą kapitałową, czyli działania typowe dla zarządów firm
    centralnych, takie jak podejmowanie kluczowych decyzji strategicznych dla całej
    organizacji, planowanie finansowe, kontrola spółek zależnych, ustalanie strategii
    rozwoju.
    W opisie Wnioskodawczyni mowa jest o zarządzaniu projektami (PKWiU 70.22.20.0 –
    pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych), co
    oznacza operacyjne nadzorowanie realizacji projektów biznesowych i IT, a nie
    centralne zarządzanie całym przedsiębiorstwem.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że w świetle orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 26 stycznia 2024 r. (sygn. akt II FSK 487/23), wskazanie
    symbolu PKWiU nie jest elementem stanu faktycznego wymaganym wnioskiem o

    interpretację indywidualną, a jedynie dodatkową wskazówką przy ocenie prawnej. W
    związku z tym należy uznać, że szczegółowy opis działalności zawarty we wniosku jest
    wystarczający do jego rozpatrzenia.
    3) czy świadczone przez Panią usługi, o których mowa we wniosku wykonuje Pani w
    ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni oświadcza, że nie wykonuje wskazanych we wniosku
    usług w ramach wolnego zawodu.
    4) czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pani inne dochody
    podlegające opodatkowaniu (oprócz wskazanych we wniosku usług)? Jeśli tak, należy
    wskazać z jakich źródeł przychodów one pochodzą? Proszę wskazać, czy prowadzi
    Pani ewidencję, która umożliwia Pani identyfikację rodzajów przychodów
    opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni oświadcza, że oprócz opisanej działalności
    gospodarczej nie uzyskuje ona innych dochodów podlegających opodatkowaniu
    (prócz wskazanych we wniosku usług).
    Pytania
    1. Czy przychody osiągane przez Wnioskodawczynię w okresie od 2023 roku do końca
      kwietnia 2024 roku mogły być opodatkowane stawką ryczałtu wynoszącą 8,5%?
    2. Czy przychody osiągane przez Wnioskodawczynię od maja 2024 roku mogą być
      opodatkowane stawką ryczałtu wynoszącą 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, uzyskiwane przez nią przychody mogły oraz w dalszym ciągu
    mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
    Uzasadnienie prawne
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie określona została definicja legalna pojęcia
    „pozarolnicza działalność gospodarcza”, w myśl którego jest to pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
    działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta

    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
    przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    Podatnik może korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
    jeżeli nie wystąpią przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      c) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
        prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący
    działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12
    ust. 1 ustawy o ryczałcie. W kontekście rozpatrywanej sprawy na szczególną uwagę
    zasługuje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, w myśl którego ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności usługowej, w
    tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o
    zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych
    wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Biorąc pod uwagę treść art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie należy wskazać, że działalność
    usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W kontekście powyższego wskazać należy, że prowadzona przez Wnioskodawczynię
    działalność gospodarcza spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy ryczałcie.
    W ocenie Wnioskodawczyni, uzyskiwany przez nią przychód może być rozliczony w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ świadczone
    przez Wnioskodawczynię usługi mają charakter opisany w Wyjaśnieniach do Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0, tj.:
    - usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
    uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
    - usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli
    kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania,
    koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.,
    - usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie stawką 15% opodatkowane jest
    świadczenie usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów.
    Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
    PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
    grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy
    zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy
    konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do
    tej nazwy grupowania.
    Zatem, w tym konkretnym przypadku, jedynie usługom doradztwa związanym z
    zarządzeniem została przypisana stawka 15%, sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach
    PKWiU 70.22.1 – Doradztwo związane z zarządzaniem oraz 70.22.3 – Doradztwo związane
    z prowadzeniem działalności gospodarczej. Innym zaś usługom, a konkretnie usługom
    zarządzania projektami, które to usługi nie są usługami doradztwa, została przypisana
    stawka ryczałtu 8,5%.
    W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi doradztwa związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania.

    Wniosek ten wynika wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano „Pozostałe
    usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi
    zarządzania”. Innymi słowy doradztwo związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi
    zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi)
    do 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych).
    Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie
    fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem” (zob. Nowy
    Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 – dalej NSJP).
    Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja,
    rozporządzenie” (NJSP, s. 1242). Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego
    samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia (zob. Z. Ziembiński, Logika
    praktyczna, Warszawa 2005, s. 238), usług zarządzania nie należy traktować jak usług
    doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa,
    która to stawka dla doradztwa wynosiłaby 15% (z wyłączeniem usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym – PKWiU 70.22.16.).
    Kierownik projektu (Project Manager), zgodnie z opublikowanymi wyjaśnieniami do PKWiU
    z 2015 r. nie świadczy usług doradztwa, lecz zarządzania projektami, które to usługi
    zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, symbolowi zaś temu została
    przyporządkowana stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie,
    czyli stawka dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przychody
    uzyskiwane z tytułu świadczenia usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych pod
    symbolem PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ:
    1) Usługi zarządzania projektami, zgodnie z PKWiU, są klasyfikowane jako działalność
      usługowa (art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie).
    2) Usługi te są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
      ryczałcie).
    3) Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nie mają charakteru doradztwa, które
      podlega wyższej stawce ryczałtu (15%).
    4) Działalność Wnioskodawczyni spełnia warunki określone w ustawie o ryczałcie, a
      przychody nie przekraczają limitu 2 000 000 euro rocznie.
    5) W przypadku Wnioskodawczyni nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy
      ryczałcie.
    Podobne stanowisko wyrażone zostało w następujących interpretacjach indywidualnych
    wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    1. z dnia 7 listopada 2024 r., 0113-KDIPT2-1.4011.662.2024.2.HJ;
    2. z dnia 9 sierpnia 2024 r., 0112-KDSL1-2.4011.346.2024.2.PS;
    3. z dnia 30 lipca 2024 r., 0114-KDIP3-2.4011.540.2024.1.MG;
    4. z dnia 27 czerwca 2024 r., 0114-KDWP.4011.53.2024.2.IG;
    5. z dnia 11 kwietnia 2022 r., 0114-KDIP2-1.4011.175.2022.2.PD.
    Mając na uwadze powyższą argumentację, jak również przywołane przykłady praktyki
    interpretacyjnej organów podatkowych należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane z
    tytułu świadczenia usług Project Managera mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w
    wysokości 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów

      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,

    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce; prowadzi Pani jednoosobową działalność
    gospodarczą od października 2018 roku. Od 2023 roku Pani przychody są opodatkowane
    według zasad właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W okresie od początku 2023 roku do końca kwietnia 2024 roku zakres Pani obowiązków
    obejmował zarządzanie projektami z pogranicza biznesu i IT.
    Zakres obowiązków obejmował w szczególności następujące obowiązki:
    1. Planowanie kluczowych etapów oraz kamieni milowych projektów.
    2. Zlecanie zadań oraz kontrolę pracy wykonywanej przez członków zespołu projektowego.
    3. Przygotowywanie prezentacji dla zarządu oraz raportów z wynikami projektów.
    4. Współpracę z innymi Project Managerami przy większych projektach – zarówno w
      zakresie zarządzania częściami projektów, jak i koordynacji działań.
    5. Kontakt z interesariuszami projektów, zbieranie danych, tworzenie analiz oraz
      komunikowanie wyników.
    6. Ustalanie kluczowych wskaźników efektywności (KPI) dla sukcesu projektów oraz
      angażowanie organizacji w realizację wyników.
    Od maja 2024 r. zakres Pani obowiązków uległ rozszerzeniu o zarządzanie zespołem
    Project Managerów oraz ich szkolenie, a także o raportowanie wyników swojej pracy do
    zarządu firmy, w tym o:
    1. Przygotowywanie analiz strategicznych dotyczących realizowanych projektów dla kadry
      zarządzającej (np. zarządu, dyrektorów), w tym analiz ad hoc.
    2. Zarządzanie projektami mającymi na celu transformację organizacyjną, w tym zmiany
      struktury firmy, ról w zespołach oraz procesów wewnętrznych.
    3. Zarządzanie procesami projektowymi, ze szczególnym naciskiem na komunikację i
      współpracę z Zarządem oraz Dyrektorami wyższego szczebla.
    Klasyfikuje Pani świadczone przez siebie usługi jako „pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych", mieszczące się w grupowaniu PKWiU
    70.22.20.0. Działalność ta polega na świadczeniu usług zarządzania projektami. Opisany
    zakres obowiązków nie kwalifikuje się bezpośrednio jako usługi firm centralnych (head
    Office). Usługi „head Office” obejmują centralne zarządzanie przedsiębiorstwem lub grupą

    kapitałową, czyli działania typowe dla zarządów firm centralnych, takie jak podejmowanie
    kluczowych decyzji strategicznych dla całej organizacji, planowanie finansowe, kontrola
    spółek zależnych, ustalanie strategii rozwoju. W Pani opisie mowa jest o zarządzaniu
    projektami (PKWiU 70.22.20.0 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
    projektów budowlanych), co oznacza operacyjne nadzorowanie realizacji projektów
    biznesowych i IT, a nie centralne zarządzanie całym przedsiębiorstwem. Prowadzi Pani
    działalność na własny rachunek, ponosi ryzyko gospodarcze oraz odpowiada wobec
    kontrahentów za efekty pracy. Nadto, świadczy Pani usługi pod własnym kierownictwem,
    w miejscu i czasie wyznaczonym według własnego uznania, z uwzględnieniem terminów
    realizacji poszczególnych zleceń uzgodnionych z klientem. Nie występują także negatywne
    przesłanki uniemożliwiające stosowanie ryczałtu, wymienione w art. 8 ustawy o ryczałcie.
    Oświadczyła Pani, że nie wykonuje wskazanych we wniosku usług w ramach wolnego
    zawodu, a oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje innych dochodów
    podlegających opodatkowaniu (prócz wskazanych we wniosku usług).
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Panią w okresie od 2023 roku do końca kwietnia 2024 roku oraz od
    maja 2024 roku ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług stanowiących
    przedmiot wniosku sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają
    opodatkowaniu według stawki ryczałtu wynoszącej 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § Ordynacji
    podatkowej.