Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-483/09-2/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-21
Teza: Czy podatnik będzie mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust 1 pkt 51 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do zwrotu dopłaty do austriackiej spółki z ograniczona odpowiedzialnością dokonanej uprzednio w formie wkładu rzeczowego w całości na kapitał rezerwowy, który to zwrot dokonany zostanie poprzez wypłatę równowartości tego wkładu?
Słowa kluczowe: Austria; dopłata; dopłata-dopłata do kapitału; dopłata-zwrot dopłaty; skutki podatkowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 17.06.2009 r. (data wpływu 29.06.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wniesionych dopłat do kapitału – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wniesionych dopłat do kapitału.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa austriackiego -XXX - posiadającym 100% udziałów w tejże spółce. W 2006 roku podatnik jako jedyny udziałowiec spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa austriackiego wniósł do powyżej opisanej spółki w drodze wkładu rzeczowego w całości na kapitał rezerwowy (…..) akcje w innej polskiej spółce akcyjnej. Omawiana procedura charakteryzuje się tym, iż jest ona w pełni dobrowolna a przeniesienia akcji na powyżej wspomnianą spółkę XXX odbywa się bez dokonywania podwyższenia kapitału zakładowego spółki obejmującej wkład. Samo zaś wniesienie do spółki wkładu jak i dopłat odbywa się bez jakichkolwiek przysporzeń majątkowych na rzec wspólnika spółki - oczywiście poza wzrostem wartości bilansowej posiadanych przez tego wspólnika udziałów. Bilansowo wartość wkładu w tym wypadku otrzymanego przez austriacką spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością księgowana jest jako pozycja kapitału rezerwowego tejże spółki i nie stanowi dla niej przychodu. Instytucja wkładu rzeczowego w całości na kapitał rezerwowy jest instytucją austriackiego prawa spółek pełniąca funkcję dopłaty uregulowanej w KSH. W obu bowiem przypadkach uprawnionymi/jak i zobowiązanymi do wniesienia dopłaty i/lub wkładu mogą być jedynie wspólnicy spółki z ograniczona odpowiedzialnością. Wniesienie tychże dopłat/wkładów musi również nastąpić proporcjonalnie do posiadanych przez wspólników spółki udziałów. Oba świadczenia na rzecz spółki mają też charakter zwrotny.

Austriacka spółka posiada na chwilę obecną wolne kapitały rezerwowe powstałe z zysku oraz wskutek wniesienia dopłat do spółki w postaci wkładów rzeczowych wniesionych w całości na kapitał rezerwowy.

W skutek połączenia się polskiej spółki akcyjnej, w której akcje posiadała austriacka spółka XXX z inną polską spółką akcyjną a następnie wprowadzenie akcji spółki połączonej na Giełdę Papierów Wartościowych w Warszawie austriacka spółka XXX posiada w chwili obecnej akcje polskiej spółki akcyjnej notowanej na giełdzie. Tym samym pierwotny przedmiot wkładu uległ przetransponowaniu na akcje polskiej spółki giełdowej.

Obecnie Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prawa austriackiego zamierza dokonać zwrotu dokonanego przez wspólnika wkładu (akcji w polskiej spółce akcyjnej). Zwrot powyższego wkładu ma zostać dokonany zgodnie z regulacjami prawa austriackiego poprzez wypłacenie podatnikowi-wspólnikowi kwoty wartości rynkowej tychże akcji na dzień ich wniesienia do austriackiej spółki XXX. Kwota ta określona została w umowie wniesienia wkładu w całości na kapitał rezerwowy austriackiej spółki XXX. Zauważyć także należy, że zwrot wkładu w pierwotnej postaci jest już niemożliwy. Austriacka spółka XXX nie posiada już bowiem wniesionych na kapitał rezerwowy akcji polskiej spółki akcyjnej lecz akcje innej polskiej spółki akcyjnej notowanej obecnie na giełdzie objęte w zamian za akcje wniesione w formie wkładu. Zgodnie z przepisami austriackiego prawa spółek nie istnieją żadne ograniczenia prawne, które uniemożliwiałyby wypłatę kwot odpowiadających wartości wniesionego w całości na kapitał rezerwowy wkładu rzeczowego jako zwrotu dopłat wniesionych uprzednio do spółki w formie wkładu rzeczowego. Tym samym w spółce podjęte zostaną odpowiednie uchwały w przedmiocie zwrotu dopłaty wniesionej uprzednio do spółki poprzez wkład rzeczowy na kapitał rezerwowy. Wypłata powyższych dopłat nastąpi poprzez wypłatę w pieniądzu rynkowej wartości tegoż wkładu (akcji) w kilku lub kilkunastu transzach na rzecz wspólnika, który wniósł wkład spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy podatnik będzie mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust 1 pkt 51 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do zwrotu dopłaty do austriackiej spółki z ograniczona odpowiedzialnością dokonanej uprzednio w formie wkładu rzeczowego w całości na kapitał rezerwowy (Einbringung der Sacheinlage), który to zwrot dokonany zostanie poprzez wypłatę równowartości tego wkładu?

W opinii Wnioskodawcy - zgodnie z art. 21 ust I pkt 51 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody otrzymane z tytułu zwrotu dopłat wniesionych uprzednio, zgodnie z odrębnymi przepisami, do spółki mającej osobowość prawną - do wysokości wniesionych dopłat, wolne są od podatku dochodowego. Tym samym kwestią kluczową dla ustalenia zastosowania powyższego zwolnienia do przedstawionego powyżej stanu faktycznego jest uznanie wypłacanych ze spółki kwot za zwrot dopłaty. Co niezwykle istotne, przepis powyższy nieogranicza zwolnienia z opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych zwrotu dopłat jedynie do zwrotu dopłat z polskich spółek.

Zgodnie z art. 179 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych (dalej KSH) dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym z tym jednakże, iż ich zwrot może nastąpić po upływie miesiąca od dnia ogłoszenia o zamierzonym zwrocie w piśmie przeznaczonym do ogłoszeń spółki a także powinien być dokonany równomiernie wszystkim wspólnikom. Regulację analogiczną do powyższej zawiera austriacka ustawa o spółce z ograniczona odpowiedzialnością - Gesellschaft mit beschraenkter Haftung Gesetz (w skrócie GmbHGesetz).

Zgodnie z § 74 GmbHG dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym. Sam zaś zwrot dopłat winien nastąpić na rzecz wszystkich wspólników stosunku do posiadanych przez nich udziałów, nie wcześniej jednak niż przed upływem trzech miesięcy od dnia ogłoszenia uchwały o zwrocie dopłat.

Jak wynika z powyższego regulacja dotycząca zwrotu dopłat w Polsce oraz Austrii pokrywają się w pełni. Tym samym, o ile austriacka spółka GmbH podejmie odpowiednie uchwały o zwrocie wspólnikom wniesionych przez nich dopłat oraz cała procedura zwrotu dopłat nastąpi zgodnie z regulacjami austriackimi - które są w pełni zgodne z regulacjami polskimi - wypłaty dokonywane przez austriacka spółkę na rzecz podatnika będą miały charakter zwrotu dopłat.

Jak już wskazano w opisie stanu faktycznego regulacja dotycząca wkładu czy też dopłaty w postaci akcji wniesionych w całości na kapitał zapasowy jest w pełni zbieżna z regulacją dopłaty uregulowanej w art. 177 KSH. Z tą jednakże różnicą, iż przedmiotem wkładu do austriackiej spółki GmbH, o którym mowa powyżej mogą być również aktywa rzeczowe oraz prawa. Polskie prawo nie przewiduje wnoszenia dopłat do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w postaci innej niż gotówka, tym bardziej nie przewiduje dopłat rzeczowych w całości wniesionych na kapitał rezerwowy bez podwyższania kapitału zakładowego. Nie może więc przewidywać także wykorzystania instytucji zwrotu dopłaty dla transakcji zwrotu wspólnikowi spółki dobrowolnej dopłaty w formie rzeczowej wniesionej w całości na kapitał rezerwowy bez podwyższania kapitału zakładowego. Sytuację taką jednakże przewiduje austriackie prawo spółek. Zgodne z opinią sporządzona przez\`(...)\`z kancelarii\`(...)\`AG, której uwierzytelnione tłumaczenie na język polski znajduje się w załączeniu do niniejszego wniosku o interpretację „ z punktu widzenia austriackiego prawa spółek nie istnieją żadne ograniczenia prawne, które uniemożliwiałyby wypłatę kwot odpowiadających wartości wniesionego w całości na kapitał rezerwowy wkładu rzeczowego jako zwrotu dopłat wniesionych uprzednio do spółki w formie wkładu rzeczowego.”

Tym samym jeśli zwrotu dokonanego przez wspólnika wkładu rzeczowego w całości na kapitał rezerwowy można dokonać jako zwrotu dopłat, a spółka dopełni wszelkich formalności wymaganych dla zwrotu dopłat przez prawo zarówno austriackie jak i prawo polskie (regulacja obu Państw pokrywają się w tym zakresie), nie ulega wątpliwości, iż przedmiotowe kwoty wypłat ze spółki będą mogły skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego. Zwolnienie powyższe obejmować będzie kwoty do wysokości wniesionych przez wspólnika dopłat a więc w przedmiotowym wypadku do wartości wkładu rzeczowego wniesionego w całości na kapitał rezerwowy spółki bez podwyższania jej kapitału zakładowego. W takim bowiem przypadku wypłacane ze spółki świadczenie będzie mieć bezsprzecznie charakter zwrotu dopłaty z austriackiej spółki GmbH.

Należy ponadto podkreślić, iż w żadnym wypadku dokonywane przez spółkę wypłaty na rzecz wspólnika spółki z tytułu zwrotu dopłat, w wysokości w jakiej odpowiadają one wartości wniesionego wkładu rzeczowego, nie mogą być uznane za dywidendę wypłacaną ze spółki austriackiej. Przy ustalaniu bowiem ewentualnego opodatkowania dywidend wypłacanych ze spółki austriackiej na rzecz polskiego podatnika uwzględnić należy odpowiednie przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Konieczne jest więc ustalenie czy przedmiotowa wypłata może być w świetle powyższej umowy uznana za dywidendę. Zgodnie z art. 11 ust. 3 polsko-austriackiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania określenie „dywidendy” użyte w tym artykule oznacza dochód z akcji, akcji gratisowych, praw do udziału w zysku, akcji w górnictwie, akcji członków-założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochód z innych praw w spółce, który według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wypłacała dywidendy ma siedzibę, jest pod względem podatkowym traktowany jako dochód z akcji”.

Przedmiotowa zaś wypłata nie stanowi dywidendy także zgodnie z powyższą definicją. Nie stanowi bowiem żadnej z wymienionych w tym przepisie kategorii. Nie jest także pod względem podatkowym traktowana jak dochód z akcji. Wypłata ze spółki kwot dopłat wniesionych uprzednio w formie wkładu rzeczowego w całości na kapitał rezerwowy bez podwyższenia kapitału zakładowego zgodnie z austriackim prawem podatkowym nie podlega opodatkowaniu u otrzymującego te kwoty wspólnika. Podobnie zresztą jak w polskim prawie podatkowym nie podlega opodatkowaniu przychód wspólnika spółki z tytułu zwrotu dopłaty z polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Tym samym mając na uwadze, iż w opisanym stanie faktycznym zwrot dopłaty, obejmował będzie kwoty w wysokości wartości rynkowej wkładu rzeczowego na kapitał rezerwowy ustalonej na moment jego wnoszenia, podatek od tej transakcji w ogóle nie wystąpi.

Reasumując, zwrot wkładu rzeczowego wniesionego w całości na kapitał rezerwowy nastąpi – zgodnie z prawem austriackim tytułem zwrotu dopłaty do spółki. Tym samym wypłacona ze spółki kwota zwrotu do kwoty stanowiącej wartość wkładu rzeczowego do austriackiej spółki GmbH zwolniona będzie z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie zwolnienia w art. 21 ust 1 pkt 51 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynie i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.