Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.62.2023.1.WF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-18
Teza: WIS USŁUGA – wykonanie przyłącza wodociągowego wraz z geodezyjną inwentaryzacją powykonawczą
Słowa kluczowe: usługi; wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), z dnia 22 lutego 2023 r. (data wpływu 28 lutego 2023 r.) uzupełnionego pismem z dnia 6 kwietnia 2023 r. (data wpływu 11 kwietnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – _wykonanie przyłącza wodociągowego wraz z geodezyjną inwentaryzacją powykonawczą_

**Opis usługi**: usługa - Spółka w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Celem usługi jest przyłączenie nieruchomości (budynku) do urządzeń będących własnością spółki. Efektem wykonania przyłącza jest świadczenie usługi dostawy wody do nabywcy. Na usługę wykonanie przyłącza wodociągowego wraz z geodezyjną inwentaryzacją powykonawczą składają się następujące czynności: wizja w terenie, określenie na podstawie dokumentacji projektowej miejsca wsączenia przełącza do Sieci wodociągowej, wytyczenie zaprojektowanego przyłącza w terenie, zlecenie nadzorów branżowych, złożenie odpowiednich dokumentów uprawniających do rozpoczęcia prac (wniosek o zajęcie pasa drogi), zabezpieczenie placu budowy (w tym wykonanie tymczasowego oznakowania robót w Pasie drogi),wykonanie przekopów kontrolnych w miejscach skrzyżowań projektowanego Urządzenia z innym uzbrojeniem pod nadzorem właściciela, zabezpieczenie urządzeń obcych w wykopie, wykonanie wykopów otwartych wąsko przestrzennych, wykonanie podsypki piaskowej pod rurociągiem wraz z zagęszczeniem, ułożenie rurociągu - zapewnienie odbioru robót przed zasypaniem inwestora oraz wykonanie pomiarów przez uprawnionego geodetę, zabudowa armatury na przyłączu – zasuwa, wykonanie obsypki rurociągu wraz z zagęszczeniem, ułożenie taśmy ostrzegawczo-lokalizacyjnej, zasypanie wykopów z zagęszczeniem, wykonanie niezbędnych prób (w tym próba szczelności) i sprawdzeń, odtworzenie zniszczonych nawierzchni, demontaż zabezpieczenia terenu, porządkowanie terenu inwestycji, terenów przyległych, zapewnienie odbioru terenu (np. Odbiór pasa drogi), odbiór wykonanych robót, przekazanie odbieranego obiektu do użytkowania.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 36.00.20.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2, art. 146ea pkt 2 oraz 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 11 kwietnia 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:**

_Wykonanie przyłącza wodociągowego wraz z geodezyjną inwentaryzacją powykonawczą polega na:_

\- _wizji w terenie,_

\- _określenie na podstawie dokumentacji projektowej miejsca wsączenia przełącza do Sieci wodociągowej,_

\- _wytyczenie zaprojektowanego przyłącza w terenie,_

\- _zlecenie nadzorów branżowych,_

\- _złożenie odpowiednich dokumentów uprawniających do rozpoczęcia prac (wniosek o zajęcie pasa drogi),_

\- _zabezpieczenie placu budowy (w tym wykonanie tymczasowego oznakowania robót w Pasie drogi),_

\- _wykonanie przekopów kontrolnych w miejscach skrzyżowań projektowanego Urządzenia z innym uzbrojeniem pod nadzorem właściciela,_

\- _zabezpieczenie urządzeń obcych w wykopie,_

\- _wykonanie wykopów otwartych wąsko przestrzennych,_

\- _wykonanie podsypki piaskowej pod rurociągiem wraz z zagęszczeniem,_

\- _ułożenie rurociągu - zapewnienie odbioru robót przed zasypaniem inwestora oraz wykonanie pomiarów przez uprawnionego geodetę,_

\- _zabudowa armatury na przyłączu – zasuwa,_

\- _wykonanie obsypki rurociągu wraz z zagęszczeniem,_

\- _ułożenie taśmy ostrzegawczo-lokalizacyjnej,_

\- _zasypanie wykopów z zagęszczeniem,_

\- _wykonanie niezbędnych prób (w tym próba szczelności) i sprawdzeń,_

\- _odtworzenie zniszczonych nawierzchni,_

\- _demontaż zabezpieczenia terenu,_

\- _porządkowanie terenu inwestycji, terenów przyległych,_

\- _zapewnienie odbioru terenu (np. Odbiór pasa drogi),_

\- _odbiór wykonanych robót,_

\- _przekazanie odbieranego obiektu do użytkowania._

_Spółka w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę._

_Przedmiotowa usługa wykonywana jest wyłącznie na terenie obsługiwanym przez spółkę. Ma ona związek ze świadczeniem usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Aby spółka mogła świadczyć usługę zaopatrzenia w wodę nieruchomość (usługobiorca) musi zostać przyłączony do urządzeń będących własnością spółki (usługodawcy), zatem niezbędne jest wykonanie przyłącza (bez przyłącza spółka nie może świadczyć usług zaopatrzenia w wodę). Celem usługi jest przyłączenie nieruchomości (budynku) do urządzeń będących własnością spółki. Efektem wykonania przyłącza jest świadczenie usługi dostawy wody do nabywcy. Usługa świadczona jest na rzecz zainteresowanych nabywców, będących w zasięgu działalności gospodarczej spółki. Opisywana usługa będzie świadczona na urządzeniach będących własnością spółki. Zgodnie z wydanymi warunkami technicznymi, klient powinien po wykonaniu przyłącza wodociągowego przedłożyć inwentaryzację geodezyjną powykonawczą. W celu wyświadczenia usługi w sposób kompleksowy i profesjonalny spółka zamawia u geodety, z którym mamy podpisaną umowę (wzór w załączeniu), inwentaryzację geodezyjną powykonawczą. Po wykonaniu inwentaryzacji geodeta wystawia dla spółki fakturę za wykonaną usługę. Cena za wykonanie powykonawczej inwentaryzacji geodezyjnej jest składową ceny za wykonanie przyłącza wodociągowego, zgodnie z podpisaną umową na wykonanie przyłącza wodociągowego (wzór w załączeniu)._

_Spółka posiada wydaną wiążącą informację stawkową (WIS) na usługę wykonanie przyłącza wodociągowego z dnia (…), w tym przypadku chcemy rozszerzyć usługę o inwentaryzację geodezyjną powykonawczą._

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKÓW I ODPADÓW ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ_.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 _WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY,_ który obejmuje_:_

\- pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,

\- pobór wody z różnych źródeł,

\- dystrybucję wody różnymi środkami,

\- obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

\- usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

\- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.

Z kolei w ww. dziale znajduje się grupowanie 36.00.20.0 _USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY ZA POŚREDNICTWEM SIECI WODOCIĄGOWYCH_, które obejmuje:

\- usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,

\- usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,

\- usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,

\- usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,

\- usługi konserwacji wodomierzy.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

\- usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

\- robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,

\- usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,

\- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,

\- odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 36.00.20.0 _USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY ZA POŚREDNICTWEM SIECI WODOCIĄGOWYCH._

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Jak stanowi art. 146ef ust.1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – _Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych_.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – _USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY ZA POŚREDNICTWEM SIECI WODOCIĄGOWYCH_. Zatem, stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2, art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej)