Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.205.2025.3.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
    Nieruchomości. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 maja 2025 r.
    (data wpływu 8 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan A.A. (dalej również jako Wnioskodawca), polski rezydent podatkowy, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług jest współwłaścicielem działki gruntu nr 1 obręb (...) o
    powierzchni 5,6795 ha położonej przy ul. (...) (udział 1/4). Działka 1 powstała wskutek
    połączenia, na wniosek Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli, działek 2, 3, 4 i 5,
    zawiadomieniem Starosty Powiatu (...) z 15 sierpnia 2015 r. Wnioskodawca nabył udział 1
    /4 w działkach 5 i 3 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) z 4 listopada
    1999 r., stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym bracie Wnioskodawcy.
    Z kolei udział 1/4 w działkach 2 i 4 Wnioskodawca nabył od Miasta Gminy (...) aktem
    notarialnym (...) z 26 listopada 1999 r. w trybie bezprzetargowym na poprawę
    zagospodarowania działek 5 i 3. Pozostałymi współwłaścicielami działki są B.B., C.C. i D.D.,
    będący odpowiednio matką, ojcem i bratem Wnioskodawcy. C.C. i D.D. prowadzą
    pozarolniczą działalność gospodarczą, są wpisani jako przedsiębiorcy w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, są czynnymi podatnikami VAT. B.B. nie
    prowadzi działalności gospodarczej. Pan A.A. prowadzi od 2005 roku działalności
    gospodarczą, której przedmiotem jest naprawa sprzętu elektronicznego oraz doradztwo w
    prowadzeniu działalności gospodarczej. Działka 1, jak i działki 2, 3, 4 i 5 zostały przez
    Wnioskodawcę i pozostałych współwłaścicieli nabyte do majątków prywatnych, nie
    stanowiły, ani nie stanowią majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, ani innych
    współwłaścicieli. Faktycznie na ww. działce/działkach nie była prowadzona działalność
    gospodarcza zarówno przez Wnioskodawcę, jak i osoby trzecie. Działka nie była i nie jest
    przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na dzień złożenia wniosku działka nie jest
    zabudowana. Koszty ponoszone na rzecz ww. działki (i uprzednio działek) nie stanowiły
    nigdy u Wnioskodawcy kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej.
    Od momentu nabycia udziału 1/4 w działkach 2, 3, 4 i 5 w 1999 r., Wnioskodawca wraz z
    pozostałymi współwłaścicielami podejmowali następujące czynności prawne:
        24 maja 2013 r. Wnioskodawca i pozostali współwłaściciele zawarli umowę
        ustanowienia służebności przechodu i przejazdu przez sąsiednią działkę, co
        spowodowało, że działka 1 uzyskała dostęp do drogi krajowej nr 6.
        W 2013 roku współwłaściciele złożyli wniosek o wydanie warunków zabudowy dla
        budowy budynku magazynowego z częścią socjalno - biurową o powierzchni
                      2użytkowej około 3.900 m na działkach 2, 3 i 4. Inwestycja z założenia miała być
        realizowana ze środków prywatnych i wynajmowana podmiotom trzecim, jednak
        prace budowlane nigdy się nie rozpoczęły.
        W sierpniu 2015 r. współwłaściciele wystąpili z wnioskiem o połączenie działek 2, 3,
        4 i 5 w jedną działkę. 14 sierpnia 2015 r. Starosta Powiatu (...) zawiadomił o
        połączeniu działek, z zachowaniem ich dotychczasowej łącznej powierzchni.
        W sierpniu 2016 r. Burmistrz (...) poinformował współwłaścicieli o zamiarze
        przejęcia przez Miasto (...) części działki 1 w celu realizacji budowy drogi dojazdowej
        do działek 6 i 7. Z działki wydzielono 3 działki na realizacje celu publicznego, które
        zostały przejęte przez Miasto 3 marca 2017 r. Za przejęcie części działek
        współwłaścicielom przyznano odszkodowanie, które wypłacono w 2022 roku.
    Uchwałą z 11 września 2023 r. Nr (...) Rada Miejska w (...) przyjęła miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego dla obszaru w rejonie ulicy (...) w (...), zgodnie z którą
    działka 1 została sklasyfikowana w MPZP jako teren zabudowy usługowej, produkcyjnej i
    magazynowej.

    Do działki jest doprowadzona sieć wodno - kanalizacyjna, która została wybudowana
    przez Miejskie (...) w (...) Sp. z o.o. w ramach projektu budowy sieci wodociągowej DN 300
    mm w obrębie (...), a działka 1 została objęta tym projektem. Wnioskodawca, ani inni
    współwłaściciele, nie inicjowali budowy tej sieci. Działka leży w zasięgu infrastruktury
    energetycznej - działka posiada warunki przyłączenia do sieci elektroenergetycznej
    wydane na wniosek Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli 6 maja 2013 r. przez
    dysponenta tej sieci spółkę Y. S.A. Działka leży w zasięgu sieci gazowej średniego ciśnienia,
    która to sieć została wybudowana w ramach realizacji inwestycji celu publicznego z
    wniosku Z. Sp. z o.o.
    Obecnie Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami chcą zbyć ww.
    niezabudowaną działkę gruntu (zdarzenie przyszłe). Wnioskodawca i inni współwłaściciele
    zamierzają poszukiwać nabywcy samodzielnie poprzez swoje kontakty biznesowe,
    publikowanie oferty w Internecie i mediach społecznościowych. Wnioskodawca nie
    wyklucza zawarcia umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami. Na dzień złożenia
    wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące
    zbycia działki, w szczególności przedwstępne. Wnioskodawca nie udzielał pełnomocnictw
    podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i
    administracyjnych związanych z działką 1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej).
    Jak zostało to powyżej opisane, Wnioskodawca stał się współwłaścicielem działki 1
    częściowo w wyniku spadkobrania po zmarłym bracie (działki 5 i 3), częściowo w drodze
    nabycia 1/4 udziału w działkach 2 i 4. Na działkach 2, 3, 4 i 5, jak i na powstałej na skutek
    ich połączenia działce 1, Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej, jak i nie
    zamierzał tego robić. Działka stanowi Jego majątek prywatny.
    Jedyne czynności, które były przez Wnioskodawcę i pozostałych współwłaścicieli,
    wykonywane z Ich inicjatywy na rzecz działki to:
    1) wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy,
    2) wystąpienie z wnioskiem o scalenie działek,
    3) wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków przyłączenia działki do sieci
      elektroenergetycznej,
    4) uzyskanie służebności drogowej dającej dostęp do drogi krajowej. Pozostałe działania
      dotyczące działki miały miejsce bez czynnego udziału Wnioskodawcy i pozostałych
      współwłaścicieli.
    Pan A.A. w 2020 roku sprzedał udział 1/4 w niezabudowanej działce gruntu (nieopisanej
    we wniosku), w pozostałym zakresie nie prowadzi działań związanych z nieruchomościami,
    w tym również nie osiąga przychodów z najmu i dzierżawy.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Na zadane pytanie, w jakim celu dokonał Pan scalenia działek 2, 3, 4 i 5?
    Wskazał Pan, że scalenie działek 2, 3, 4 i 5 miało charakter porządkowy.
    Na zadane pytanie w jaki sposób wykorzystywał Pan działkę nr 1? Proszę opisać do jakich
    celów/w jaki sposób wykorzystywał/użytkował Pan ww. działkę od momentu wejścia w jej
    posiadanie do momentu planowanej sprzedaży. Jeśli były to cele prywatne/osobiste,
    proszę wykazać w jaki sposób nieruchomość zaspokajała potrzeby prywatne/osobiste?
    Wskazał Pan, że działkę 3 i działkę 5 Pan A.A. otrzymał w 1999 roku jako spadek po
    zmarłym bracie. Działki 2 i 4 nabyli w Jego imieniu rodzice w 1999 roku. W momencie
    nabycia ww. działek Wnioskodawca był niepełnoletni, z tego też względu przy nabyciu
    działek 2 i 4 był reprezentowany przez rodziców. Wnioskodawca otrzymując działki w
    spadku i następnie nabywając działki od miasta (...) nie miał sprecyzowanych celów,
    ponieważ był wtedy dzieckiem. W latach późniejszych, współwłaściciele działek dostali

    pytanie od potencjalnego inwestora o możliwość wybudowania tam magazynu, stąd w
    2013 roku wystąpiono z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy. Współpraca z
    inwestorem nie doszła jednak do skutku, działka pozostała niezabudowana i jako
    nieużywana funkcjonuje do dziś. Poza tą sprawą nie toczyły się żadne czynności związane
    z jakąkolwiek budową. Wszelkie działania związane z działkami 2, 3, 4 i 5, a później działką
    1, Wnioskodawca podejmował w ramach współpracy z pozostałymi współwłaścicielami, tj.
    rodzicami i bratem. Obecnie rodzice Wnioskodawcy, będący współwłaścicielami udziału 1
    /4 są na emeryturze i nie widzą możliwości wykorzystania tej działki, stąd decyzja o
    sprzedaży. Działka nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę zarówno w działalności
    gospodarczej, jak i prywatnie do celów osobistych.
    Na zadane pytanie, czy przed sprzedażą zamierza Pan udzielić innej osobie/innemu
    podmiotowi pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do
    działania w Pana imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży wydzielonych
    działek? Jeżeli tak, proszę precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości, wskazać zakres
    tego pełnomocnictwa, w tym jakie konkretnie czynności będzie podejmował podmiot
    działający jako Pana pełnomocnik w związku z planowaną transakcją sprzedaży (np.
    wystąpienia o warunki zabudowy, pozwolenie na budowę)?
    Wskazał Pan, że Wnioskodawca nie wyklucza możliwości zlecenia obsługi sprzedaży
    podmiotowi, który zajmuje się tym profesjonalnie, tj. pośrednikowi w sprzedaży
    nieruchomości. Na chwilę obecną te plany nie są jednak sprecyzowane i nie można
    wskazać precyzyjnie, czy w związku z tym zostaną udzielone jakiekolwiek pełnomocnictwa
    i jaki będzie ich zakres oraz jakie czynności będzie podejmował pełnomocnik. Jeśli zajdzie
    konieczność udzielenia pełnomocnictwa, jego treść będzie uzależniona od konkretnych
    warunków transakcji.
    Na zadane pytanie, czy posiada Pan inne nieruchomości, które zamierza sprzedać -
    prosimy wskazać jakie, ile?
    Wskazał Pan, że Wnioskodawca posiada mieszkanie, ale nie zamierza go sprzedawać.

## Pytanie

Czy dostawa niezabudowanej działki gruntu, opisanej powyżej, będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej zwanej
    również ustawą o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) - art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Żeby jednak dana dostawa podlegała opodatkowaniu VAT, podmiot dokonujący tej
    dostawy musi być uznany za podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób

    wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana
    jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w
    sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Właściwym zatem jest
    wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży niezabudowanej działki gruntu nr 1
    istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży
    ww. gruntu Wnioskodawca podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców lub usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje
    koniecznością uznania Wnioskodawcę za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r., w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania

    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem
    Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest
    natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny
    towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w
    celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności
    gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie
    realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nabył udział 1/4 w
    działkach 5 i 3 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) z 4 listopada 1999 r.,
    stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym bracie Wnioskodawcy.
    Z kolei udział 1/4 w działkach 2 i 4 Wnioskodawca nabył od Miasta Gminy (...) aktem
    notarialnym (...) z 26 listopada 1999 r. w trybie bezprzetargowym na poprawę
    zagospodarowania działek 5 i 3.
    Od nabycia działek do dnia złożenia niniejszego wniosku współwłaściciele podejmowali
    czynności faktyczne i prawne mające na celu poprawę zagospodarowania swojej
    nieruchomości: nastąpiło scalenie działek, uzyskali dostęp do drogi krajowej, działka
    została objęta planem zagospodarowania przestrzennego.
    Ponadto niezależnie od Wnioskodawcy, działka uzyskała dostęp do sieci technicznych:
    wody, kanalizacji i prądu.
    Obecnie Wnioskodawca z pozostałymi współwłaścicielami aktywnie szukają potencjalnych
    nabywców wykorzystując do tego własne kontakty biznesowe oraz ogólnodostępne
    portale internetowe.
    Na razie nie korzystają z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. To powoduje, że
    w ocenie Wnioskodawcy podjęte działania mają charakter zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego.
    Działka 1 objęta wnioskiem nie stanowi majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, ani
    pozostałych właścicieli, nie jest też przedmiotem najmu czy dzierżawy.
    Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzą do wniosku, że w stosunku do planowanej sprzedaży
    niezabudowanej działki gruntu 1, brak jest przesłanek pozwalających uznać
    Wnioskodawcę za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Aktywność Wnioskodawcy nie wykracza poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Tym samym w niniejszej sprawie, w odniesieniu do planowanej sprzedaży
    niezabudowanej działki gruntu 1 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzają, że sprzedaż działki będącej we współwłasności Wnioskodawcy i pozostałych
    osób wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie są podejmowane takie aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, która świadczyłyby o angażowaniu
    środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania
    podejmowane przez współwłaścicieli do tej pory nie mają wpływu na kwalifikację
    Wnioskodawcy jako podatnika, gdyż stanowią jedynie racjonalny sposób
    zagospodarowania posiadanego mienia i nie przekraczają granic zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Należy zatem uznać, że dokonując sprzedaży niezabudowanej działki gruntu 1
    Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem
    osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Brak tego statusu pozbawia cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    cytowanej ustawy, w zakresie sprzedaży działek, a dostawę - cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
    W konsekwencji, planowana sprzedaż nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Mając powyższe na uwadze wnosi Pan o uznanie stanowiska w zakresie pytania za
    prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2

    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów
    z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Zatem, na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości
    (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem,
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    tego podatku.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
    1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
    Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C#180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające

    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W kwestii opodatkowania sprzedaży całości lub części Nieruchomości, istotne jest zatem,
    czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży podjął lub
    podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Pana za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem działki gruntu nr 1 (udział 1/4).
    Działka 1 powstała wskutek połączenia, na wniosek Pana i pozostałych współwłaścicieli,
    działek 2, 3, 4 i 5. Udział 1/4 w działkach 5 i 3 nabył Pan na podstawie postanowienia Sądu
    Rejonowego stwierdzającego nabycie spadku po Pana zmarłym bracie. Z kolei udział 1/4 w
    działkach 2 i 4 nabył Pan od Miasta Gminy (...) w trybie bezprzetargowym na poprawę
    zagospodarowania działek 5 i 3. Prowadzi Pan od 2005 roku działalności gospodarczą,
    której przedmiotem jest naprawa sprzętu elektronicznego oraz doradztwo w prowadzeniu
    działalności gospodarczej. Działka 1, jak i działki 2, 3, 4 i 5 zostały przez Pana i pozostałych
    współwłaścicieli nabyte do majątków prywatnych, nie stanowiły, ani nie stanowią majątku
    Pana przedsiębiorstwa, ani innych współwłaścicieli. Faktycznie na ww. działce/działkach
    nie była prowadzona działalność gospodarcza zarówno przez Pana, jak i osoby trzecie.
    Działka nie była wykorzystywana przez Pana zarówno w działalności gospodarczej, jak i
    prywatnie do celów osobistych.
    Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Pan i pozostali
    współwłaściciele zawarli umowę ustanowienia służebności przechodu i przejazdu przez
    sąsiednią działkę, co spowodowało, że działka 1 uzyskała dostęp do drogi krajowej nr 6. W
    2013 roku współwłaściciele złożyli wniosek o wydanie warunków zabudowy dla budowy
    budynku magazynowego z częścią socjalno - biurową o na działkach 2, 3 i 4. Inwestycja z
    założenia miała być realizowana ze środków prywatnych i wynajmowana podmiotom
    trzecim, jednak prace budowlane nigdy się nie rozpoczęły. W sierpniu 2015 r.
    współwłaściciele wystąpili z wnioskiem o połączenie działek 2, 3, 4 i 5 w jedną działkę. 14
    sierpnia 2015 r. Starosta zawiadomił o połączeniu działek, z zachowaniem ich
    dotychczasowej łącznej powierzchni. W sierpniu 2016 r. Burmistrz poinformował
    współwłaścicieli o zamiarze przejęcia przez Miasto części działki 1 w celu realizacji budowy
    drogi dojazdowej do działek 6 i 7. Z działki wydzielono 3 działki na realizację celu
    publicznego, które zostały przejęte przez Miasto 3 marca 2017 r. Za przejęcie części
    działek współwłaścicielom przyznano odszkodowanie, które wypłacono w 2022 roku.
    Obecnie wraz z pozostałymi współwłaścicielami chce Pan zbyć ww. niezabudowaną działkę
    gruntu. Pan i inni współwłaściciele zamierzają poszukiwać nabywcy samodzielnie poprzez
    swoje kontakty biznesowe, publikowanie oferty w Internecie i mediach społecznościowych.
    Nie wyklucza Pan możliwości zlecenia obsługi sprzedaży podmiotowi, który zajmuje się
    tym profesjonalnie, tj. pośrednikowi w sprzedaży nieruchomości. Na chwilę obecną te
    plany nie są jednak sprecyzowane i nie można wskazać precyzyjnie, czy w związku z tym
    zostaną udzielone jakiekolwiek pełnomocnictwa i jaki będzie ich zakres oraz jakie
    czynności będzie podejmował pełnomocnik. Jeśli zajdzie konieczność udzielenia
    pełnomocnictwa, jego treść będzie uzależniona od konkretnych warunków transakcji.
    Jedyne czynności, które były przez Wnioskodawcę i pozostałych współwłaścicieli,
    wykonywane z Ich inicjatywy na rzecz działki to: wystąpienie z wnioskiem o wydanie
    warunków zabudowy, wystąpienie z wnioskiem o scalenie działek, wystąpienie z

    wnioskiem o wydanie warunków przyłączenia działki do sieci elektroenergetycznej,
    uzyskanie służebności drogowej dającej dostęp do drogi krajowej. Pozostałe działania
    dotyczące działki miały miejsce bez Pana czynnego udziału i pozostałych współwłaścicieli.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dostawa niezabudowanej działki gruntu, będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    W tym celu należy ustalić, czy dla opisanej transakcji wystąpi Pan w roli podatnika podatku
    od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT -
    co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala Pana zaangażowania w
    odniesieniu do sprzedaży udziału 1/4 w działce o nr 1 nie wykracza poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak
    jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży udziału 1
    /4 w działce o nr 1, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i
    zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń,
    który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Pana udziału 1/4 w działce o nr 1
    wypełni przesłanki działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że działka o nr 1, jak i działki 2, 3, 4 i 5 zostały przez Pana i
    pozostałych współwłaścicieli nabyte do majątków prywatnych, nie stanowiły, ani nie
    stanowią majątku Pana przedsiębiorstwa, ani innych współwłaścicieli. Faktycznie na ww.
    działce/działkach nie była prowadzona działalność gospodarcza zarówno przez Pana, jak i
    osoby trzecie. Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na dzień
    złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy
    dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne. Nie udzielał Pan pełnomocnictw
    podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i
    administracyjnych związanych z działką o nr 1.
    Wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy, o scalenie działek, o wydanie
    warunków przyłączenia działki do sieci elektroenergetycznej oraz uzyskanie służebności
    drogowej dającej dostęp do drogi krajowej nie przesądza, o uznaniu Pana w charakterze
    handlowca, a tym samym podatnika podatku VAT.
    A zatem należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku nie podejmował i nie zamierza
    Pan podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Działania podjęte przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zakres podjętych czynności w odniesieniu do posiadanego udziału w działce w żadnym
    wypadku nie pozwala na uznanie, że Pana działalność w zakresie zbycia udziału 1/4 w
    działce o nr 1 ma charakter profesjonalny.
    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011
    r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana przez
    Pana sprzedaż udziału 1/4 w działce o nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją
    uznać Pana za podatnika tego podatku. Przy sprzedaży udziału 1/4 w działce o nr 1
    skorzysta więc Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem,
    która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o
    podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

    W związku z powyższym, z tytułu planowanej sprzedaży udziału 1/4 w działce o nr 1 nie
    będzie Pan podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącym działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż
    udziału 1/4 w działce o nr 1 nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, np. zawarcia umowy przedwstępnej, udzielenia
    pełnomocnictwa, wydzierżawienia gruntu odpowiedź traci swą aktualność.
    Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług,
    natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.