Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-641/12-2/RD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-08-14
Teza: Czy zamierzona przez Spółkę sprzedaż Własnościowego Spółdzielczego Prawa do lokalu użytkowego podlega zwolnieniu od podatku VAT i na jakiej podstawie? Czy po przekształceniu Spółdzielczego Własnościowego Prawa do lokalu w odrębną własność, sprzedaż tego lokalu będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT i na jakiej podstawie?
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 06.06.2012 r. (data wpływu 25.06.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku sprzedaży własnościowego prawa do lokalu użytkowego przekształconego w odrębną własność - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.06.2012 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku sprzedaży własnościowego prawa do lokalu użytkowego przekształconego w odrębną własność.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka posiada Spółdzielcze Własnościowe Prawo do lokalu użytkowego na mocy Przydziału z dnia 1 grudnia 1993 r. (wkład budowlany w wysokości 3.562.500.000,- starych złotych, w całości spłacono w 1994 r.). Prace adaptacyjno - remontowe zostały dokonane w 1993 r. i zamknęły się kwotą 37.500.000,- starych złotych. W przedmiotowym lokalu Spółka prowadzi działalność handlową (sklep spożywczo - przemysłowy).

Spółka zamierza sprzedać przedmiotowe prawo do lokalu. Spółka podjęła czynności zmierzające do przekształcenia Spółdzielczego Własnościowego Prawa do lokalu użytkowego w odrębną własność, a następnie zamierza dokonać sprzedaży lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy zamierzona przez Spółkę sprzedaż Własnościowego Spółdzielczego Prawa do lokalu użytkowego podlega zwolnieniu od podatku VAT i na jakiej podstawie?

Czy po przekształceniu Spółdzielczego Własnościowego Prawa do lokalu w odrębną własność, sprzedaż tego lokalu będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT i na jakiej podstawie?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Spółka uważa, że w przypadku sprzedaży Spółdzielczego Własnościowego Prawa do lokalu, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 Ustawy o Podatku od Towarów i Usług.

Ponadto Spółka uważa, że pierwsze zasiedlenie lokalu (zgodnie z art. 2 ust.14 Ustawy o Podatku od Towarów i Usług) nastąpiło z chwilą podjęcia w tym lokalu działalności gospodarczej tzn. w 1993 r.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że po wyodrębnieniu przedmiotowego lokalu z zasobów Spółdzielni, Spółce nadal będzie przysługiwać zwolnienie od podatku VAT na mocy art. 43, ust.1 pkt 10 Ustawy o Podatku od Towarów i Usług.

Spółka sądzi, że również po uzyskaniu odrębnej własności do lokalu, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w chwili rozpoczęcia wykorzystywania lokalu do działalności gospodarczej, a więc w 1993 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 oraz art. 146f.

Ponadto ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku VAT dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, o czym stanowi treść art. 43 ust. 7a ustawy.

Natomiast definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części. Pierwsze zasiedlenie nie musi być dostawą towarów. Istotą pierwszego zasiedlenia jest oddanie do użytkowania, które następuje w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwszym zasiedleniem może być oddanie w najem czy też leasing. Jest to oddanie pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Pierwszym zasiedleniem będzie zatem tylko pierwsza czynność opodatkowana dotycząca danych budynków (ich części) lub budowli.

Sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” zawarte w cyt. wyżej przepisie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, dotyczy czynności wymienionych w art. 5 obecnie obowiązującej ustawy o VAT i dokonanych w okresie jej obowiązywania, jak również dokonanych pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpi bowiem w wykonaniu czynności opodatkowanych.

W sytuacji braku zastosowania zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, odnieść się należy do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy przewidującym możliwość zastosowania zwolnienia jeżeli dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. W przypadku braku spełnienia przesłanek w nim wymienionych, tj. poniesienia wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części wyższych niż 30% wartości początkowej z prawem do odliczenia zastosowanie zwolnienia nie jest możliwe.

Jednakże należy odwołać się jeszcze do art. 43 ust. 7a ustawy, zgodnie z którym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ustalając zastosowanie właściwej stawki podatku dla dostawy budynków, budowli lub ich części istotne jest ustalenie, czy dostawa ta dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia.

Zgodnie z przepisami art. 238 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze ( Dz. U. z 1982 r. Nr 30, poz. 210), w brzmieniu obowiązującym na dzień 01.12.1993 r., spółdzielnia mieszkaniowa może lokale użytkowe przydzielać członkom (osobom fizycznym i prawnym) lub wynajmować innym osobom, jeśli członkowie lub osoby te posiadają uprawnienia do prowadzenia działalności zgodnej z przeznaczeniem tych lokali. Z chwilą przydziału powstaje spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego jako ograniczone prawo rzeczowe, do którego stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące własnościowego prawa do lokalu, z zachowaniem przepisów poniższych.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca posiada spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego na mocy przydziału z dnia 1 grudnia 1993 r. (wkład budowlany w wysokości 3.562.500.000 starych złotych w całości spłacono w 1994 r.) Prace adaptacyjno – remontowe zostały dokonane w 1993 r. i zamknęły się kwotą 37.500.000 starych złotych. W przedmiotowym lokalu Spółka prowadzi działalność handlową (sklep spożywczo – przemysłowy). Spółka zamierza sprzedać przedmiotowe prawo do lokalu i podjęła czynności zmierzające do przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego w odrębną własność, a następnie zamierza dokonać sprzedaży lokalu.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w kontekście wyżej powołanego art. 2 pkt 14 ustawy przedmiotowy lokal został oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu w dniu 1 grudnia 1993 r. Za taką czynność można bowiem uznać fakt nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w drodze przydziału odbywającego się na podstawie przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Zatem od momentu dokonania pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść wskazanych przepisów prawa, stwierdzić należy, że sprzedaż własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego jak również – po przekształceniu go w odrębną własność – sprzedaż lokalu będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem jak wskazano wyżej, do czynności stanowiącej pierwsze zasiedlenie (ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego w drodze przydziału) doszło w 1993 r. Oznacza to, że zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego będzie miało miejsce po pierwszym zasiedleniu od którego minął okres dłuższy niż 2 lata. Po uzyskaniu przez Spółkę odrębnej własności przedmiotowego lokalu nie zmieni się moment jego pierwszego zasiedlenia a więc i w tym przypadku sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie wyżej wymienionego artykułu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Jednocześnie wyraźnie podkreślić należy, iż w sprawie będącej przedmiotem niniejszej analizy do pierwszego zasiedlenia doszło w dniu 1 grudnia 1993 r. tj. w momencie przydziału prawa do lokalu użytkowego, a nie jak Wnioskodawca wskazał w momencie podjęcia w nim działalności gospodarczej. Fakt ten pozostaje jednak bez wpływu na przedmiotowe rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.