Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.149.2025.4.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży
Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 16 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.)
    oraz z 18 czerwca 2025 r. (wpływ 23 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji
    Wnioskodawca (A SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ SPÓŁKA
    KOMANDYTOWA) jest spółką z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”),
    zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako podatnik VAT
    czynny. Kupujący będzie również zarejestrowany na potrzeby podatku VAT jako podatnik
    VAT czynny na planowaną datę Transakcji (zdefiniowana poniżej).
    Na potrzeby niniejszego wniosku S. S. zwany będzie dalej: „Sprzedający 1”, a C. S.:
    „Sprzedająca 2”. Sprzedający 1 i Sprzedająca 2 w dalszej części niniejszego wniosku będą
    łącznie zwani „Sprzedającymi”. Sprzedający są małżeństwem, w którym obowiązuje ustrój
    ustawowej wspólności majątkowej.
    Sprzedający są osobami fizycznymi. Sprzedający nie posiadają statusu rolników
    ryczałtowych w rozumieniu art. 2 pkt 19 Ustawy o VAT.
    Na datę złożenia niniejszego wniosku Sprzedający nie są zarejestrowani na potrzeby
    podatku VAT jako podatnicy VAT czynni. Sprzedający będą natomiast zarejestrowani na
    potrzeby podatku VAT jako podatnicy VAT czynni na planowaną datę Transakcji.
    W dalszej części niniejszego wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającymi będą łącznie zwani
    „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.
    W dniu 9 lipca 2020 r. Sprzedający zawarli z Wnioskodawcą umowę, w której Sprzedający i
    Wnioskodawca zobowiązali się podjąć współpracę w zakresie działań zmierzających do
    zwrotu na rzecz Sprzedających nieruchomości składającej się z działek gruntu o numerach
    ewidencyjnych (...) oraz (...), położonych w miejscowości (...) (dalej łącznie: „Działki nr (...)
    oraz (...)”), oraz ich sprzedaży przez Sprzedających na rzecz Wnioskodawcy lub podmiotu
    wskazanego przez Wnioskodawcę (dalej; „Umowa o współpracy w zakresie odzyskania
    Działek nr (...) oraz (...)”).
    W tym miejscy Strony wyjaśniają, że Działki nr (...) oraz (...) były wcześniej własnością
    Sprzedających. Działki nr (...) oraz (...) zostały następnie nabyte na rzecz Gminy (...) na cel
    publiczny wymieniony w art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (dalej: „Ustawa o gospodarce nieruchomościami”), tj. pod budowę
    oczyszczalni ścieków.
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działek nr (...) oraz (...), Wnioskodawca
    zobowiązał się podjąć wszelkie starania, aby zapewnić Sprzedającym nieodpłatnie
    wsparcie prawne w zakresie dochodzenia zwrotu Działek nr (...) oraz (...) na każdym etapie
    postępowania przed wszelkimi organami administracji publicznej, tak aby Sprzedający nie
    musieli angażować się osobiście w proces zwrotu Działek nr (...) oraz (...), w tym:
    i. przygotowanie wszelkich pism, zawiadomień, powiadomień, wniosków związanych z
      dochodzeniem zwrotu Działek nr (...) oraz (...);
    ii. reprezentowanie Sprzedających przez profesjonalnych doradców prawnych w
      postępowaniach przed wszelkimi organami administracji publicznej we wszelkich
      sprawach i postępowaniach związanych z dochodzeniem zwrotu Działek nr (...) oraz
      (...) na każdym ich etapie;
    iii. pełne wsparcie w zakresie wszelkich innych czynności związanych ze zwrotem Działek
      nr (...) oraz (...).
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działek nr (...) oraz (...), Sprzedający
    zobowiązali się do zawarcia z Wnioskodawcą lub podmiotem wskazanym przez
    Wnioskodawcę przedwstępnej umowy sprzedaży Działek nr (...) oraz (...), na mocy której
    Sprzedający zobowiążą się do zawarcia umowy przyrzeczonej zbycia Działek nr (...) oraz (...)
    wolnych od wszelkich obciążeń na rzecz Wnioskodawcy lub podmiotu wskazanego przez
    Wnioskodawcę.

    Jednocześnie, Wnioskodawca wyjaśnia, że Działki nr (...) oraz (...) zostały podzielone. W
    rezultacie wspomnianych podziałów z Działek nr (...) oraz (...) zostały wydzielone działki
    gruntu o numerach ewidencyjnych (...) i (...) oraz (...) i (...) (stanowiące zdefiniowaną poniżej
    Nieruchomość), które będą przedmiotem Transakcji.
    Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że ilekroć w dalszej części
    niniejszego wniosku jest mowa o Nieruchomości, rozumie się przez to działki gruntu o
    numerach ewidencyjnych (...), (...), (...) oraz (...).
    W wykonaniu zobowiązań z Umowy o współpracy w zakresie odzyskania Działek nr (...)
    oraz (...), Sprzedający planują zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży ze wskazanym
    przez Wnioskodawcę podmiotem (dalej: „Umowa Przedwstępna”) zobowiązującą do
    zawarcia umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”) prawa własności nieruchomości
    składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych (...), położonych w
    miejscowości (...) (dalej: „Księga wieczysta”) (dalej łącznie: „Nieruchomość”).
    Dla uniknięcia wątpliwości Strony wyjaśniają, że pomimo podziałów Działek nr (...) oraz (...)
    w rezultacie, których wydzielone zostały działki gruntu o numerach ewidencyjnych (...) i (...)
    oraz (...) i (...), na datę złożenia niniejszego wniosku w Księdze wieczystej ujawnione są
    nadal Działki nr (...) oraz (...).
    W niniejszym stanie faktycznym rozważane jest zdarzenie przyszłe gdzie Sprzedający
    zawrą z Kupującym Umowę Sprzedaży na warunkach przewidzianych w Umowie
    Przedwstępnej albo bardzo do nich zbliżonych. Zawarcie przez Kupującego Umowy
    Sprzedaży ze Sprzedającymi może nastąpić w szczególności w rezultacie przeniesienia
    praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej.
    Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Kupującego zwana
    będzie w dalszej części niniejszego wniosku „Transakcją”.
    Na Nieruchomości nie znajdują się (i nie będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne
    obiekty budowlane, które mogłyby stanowić budynki, budowle lub ich części w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725, ze
    zm., dalej: „Prawo budowlane”).
    Jednocześnie, na działkach o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...) wchodzących w skład
    Nieruchomości znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów
    melioracyjny. Strony wyjaśniają, że wspomniany rów melioracyjny nie został wzniesiony z
    użyciem wyrobów budowlanych, a stanowi jedynie wykop.
    Nieruchomość nie jest (i nie będzie na planowaną datę Transakcji) ogrodzona.
    Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    zatwierdzonym uchwałą Nr (...) w sprawie uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego części terenów położonych (...) (dalej: „MPZP”), zgodnie
    z którym:
    i. działki o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...) wchodzące w skład Nieruchomości
      położone są na terenach dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku
      planu symbolem 1KD-D;
    ii. działki o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...) wchodzące w skład Nieruchomości
      położone są na terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i
      magazynów, oznaczonych na rysunku planu symbolem 1U/P.
    2. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości
    Na datę złożenia niniejszego wniosku, działki gruntu wchodzące w skład Nieruchomości
    nie zostały jeszcze nabyte przez Sprzedających.
    Jak zostało wskazane powyżej, Działki nr (...) oraz (...) były wcześniej własnością
    Sprzedających. Działki nr (...) oraz (...) zostały następnie nabyte na rzecz Gminy (...) na cel

    publiczny wymieniony w art. 6 Ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. pod budowę
    oczyszczalni ścieków. (...) Sprzedający reprezentowani przez profesjonalnego
    pełnomocnika wystąpili do Starosty (...) z wnioskiem o zwrot Działki nr (...) oraz (...)
    obejmującej swoim obszarem teren stanowiący Nieruchomość (dalej: „Wniosek o zwrot
    Działki nr (...) oraz (...)”).
    (...) Starosta (...) wydał decyzję, w której orzekł w szczególności o zwrocie na rzecz
    Sprzedających działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości (dalej: „Decyzja o
    zwrocie Nieruchomości”).
    Jednocześnie, Strony wyjaśniają, że na datę złożenia niniejszego wniosku wspomniana
    Decyzja o zwrocie wywłaszczonej Nieruchomości nie jest ostateczna, gdyż zarówno Gmina
    (...), jak i Sprzedający reprezentowani przez profesjonalnego pełnomocnika złożyli
    odwołanie od Decyzji o zwrocie Nieruchomości (dalej: „Odwołanie od Decyzji o zwrocie
    Nieruchomości”). Na potrzeby niniejszego wniosku Strony zakładają, że na podstawie
    ostatecznej Decyzji o zwrocie Nieruchomości dojdzie do zwrotu Nieruchomości na rzecz
    Sprzedających przez Gminę (...) (dalej: „Zwrot Nieruchomości na rzecz Sprzedających”).
    Strony wyjaśniają, że po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających Nieruchomość
    będzie stanowiła majątek prywatny Sprzedających.
    Po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, Sprzedający będą właścicielami
    Nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, nie będzie
    wykorzystywana przez Sprzedających do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach
    działalności gospodarczej. Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz
    Sprzedających, nie będzie wykorzystywana przez Sprzedających do pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, nie będzie
    wykorzystywana przez Sprzedających wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku VAT.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, nie będzie
    przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (z
    zastrzeżeniem uwag zawartych poniżej). Jednocześnie, nie jest wykluczone, że w związku z
    planowaną Transakcją Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających,
    będzie przedmiotem umowy dzierżawy, która zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającymi a
    Kupującym lub podmiotem trzecim (dalej: „Umowa dzierżawy”). Przy czym nie jest
    wykluczone, że w oparciu o postanowienia wspomnianej wyżej Umowy dzierżawy (o ile
    taka umowa zostanie zawarta), Sprzedający udzielą dzierżawcy określonych praw, w tym
    do występowania z wnioskami i uzyskiwania określonych zgód, zezwoleń, pozwoleń czy
    warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji (w szczególności
    pozwolenia na budowę). W przypadku w którym Umowa dzierżawy zostanie zawarta
    pomiędzy Sprzedającymi a podmiotem trzecim, nie można wykluczyć, że wspomniana
    Umowa dzierżawy nie zostanie rozwiązana na datę Transakcji. W takim przypadku
    Kupujący wstąpi z mocy prawa (tj. na podstawie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.) w stosunek
    dzierżawy wynikający ze wspomnianej Umowy dzierżawy w miejsce Sprzedających.
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Nieruchomości Sprzedający zobowiązali
    się:
    i. udzielić osobom wskazanym przez Wnioskodawcę pełnomocnictwa (w formie i treści
      wskazanej przez Wnioskodawcę) do reprezentowania Sprzedających w
      postępowaniach o zwrot Działek nr (...) oraz (...) na rzecz Sprzedających (dalej:
      „Pełnomocnictwo w postępowaniach o zwrot Działek nr (...) oraz (...) na rzecz
      Sprzedających”);

    ii. podejmować wszelkie czynności wskazane przez Wnioskodawcę lub osoby wskazane
      przez Wnioskodawcę w celu zwrotu Działek nr (...) oraz (...) na rzecz Sprzedających;
    iii. udzielić wszelkich informacji wskazanych przez Wnioskodawcę lub osoby wskazane
      przez Wnioskodawcę niezbędnych w toku postępowań o zwrot Działek nr (...) oraz (...)
      na rzecz Sprzedających.
    Strony wyjaśniają, że Sprzedający udzielili osobom wskazanym przez Wnioskodawcę
    wspomnianego Pełnomocnictwa w postępowaniach o zwrot Działek nr (...) oraz (...) na
    rzecz Sprzedających, w oparciu o które profesjonalni pełnomocnicy działając w imieniu
    Sprzedających podjęli m.in. takie działania jak złożenie Wniosku o zwrot Działek nr (...)
    oraz (...) oraz złożenie Odwołania od Decyzji o zwrocie Nieruchomości, o których mowa
    powyżej.
    Jednocześnie, mając na uwadze planowane działania związane z realizacją Inwestycji
    (zdefiniowanej poniżej) na Nieruchomości, istnieje możliwość, że Sprzedający wyrażą
    zgodę na dysponowanie przez Kupującego lub podmiot wskazany przez Kupującego
    Nieruchomością na cele budowlane, która będzie obejmowała w szczególności zgodę na
    podejmowanie przez podmiot wskazany przez Kupującego oraz osoby działające w
    imieniu tego podmiotu wszelkich czynności dotyczących Nieruchomości w szczególności w
    zakresie:
    1) występowania do właściwego dostawcy lub dystrybutora mediów (w tym energii
      elektrycznej i gazowej), celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci
      (w tym elektroenergetycznej i gazowej) oraz zawarcia umowy przyłączeniowej
      Nieruchomości na potrzeby obiektu w postaci hal magazynowo - produkcyjnych,
    2) składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii,
      ekspertyz w zakresie przewidzianym przez prawo budowlane dotyczących realizacji
      inwestycji planowanej na Nieruchomości, w tym pozwolenia (pozwoleń) na rozbiórkę
      oraz na budowę jak również innych decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii, ekspertyz
      niezbędnych do uzyskania tego pozwolenia (tych pozwoleń) na budowę,
    3) składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele
      budowlane;
    (dalej: „Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane”).
    Z uwagi na to, że Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane na datę
    złożenia niniejszego wniosku nie została jeszcze udzielona przez Sprzedających, jej
    ostateczny zakres może nieznacznie różnić się w stosunku do zakresu Zgody na
    dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane, który został wskazany powyżej.
    Może okazać się również, że na planowaną datę Transakcji Zgoda na dysponowanie
    Nieruchomością na cele budowlane nie zostanie udzielona przez Sprzedających na rzecz
    Kupującego lub podmiotu wskazanego przez Kupującego.
    Co więcej, Sprzedający w związku z planowanym zbyciem Nieruchomości udzielą
    pełnomocnictwa określonemu radcy prawnemu, wskazanemu przez Kupującego lub inny
    podmiot, w celu dokonania przez niego czynności przygotowawczych do przeprowadzenia
    Transakcji, tj. do:
    1) przeglądania akt załączonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, w
      tym też do przeglądania akt załączonych do wszelkich ksiąg wieczystych i zbiorów
      dokumentów uprzednio prowadzonych dla działek wchodzących w skład
      Nieruchomości, oraz uzyskiwania odpisów, kopii, a także wykonywania zdjęć
      dokumentów dołączonych do ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości i
      zbiorów dokumentów;
    2) uzyskiwania od sądów, organów administracji rządowej oraz samorządowej wypisów i
      zaświadczeń oraz zasięgania informacji dotyczących stanu prawnego Nieruchomości;

    3) przeglądania akt ewidencji gruntów prowadzonej przez właściwy urząd, uzyskiwania
      wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z mapy ewidencyjnej;
    4) uzyskiwania zaświadczeń i zasięgania informacji w organach administracji rządowej i
      samorządowej w zakresie ewentualnych roszczeń byłych właścicieli oraz innych
      postępowań administracyjnych lub sądowych toczących się odnośnie Nieruchomości
      oraz uzyskiwania wpisów ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
      przestrzennego lub miejscowego planu zagospodarowania dla Nieruchomości;
    5) dokonywania wszelkich czynności faktycznych lub prawnych, składania wszelkich
      oświadczeń wiedzy lub woli i podpisywania wszelkich dokumentów (w tym w
      szczególności wniosków), jakie okażą się konieczne lub przydatne w celu realizacji
      zakresu przedmiotowego pełnomocnictwa; (dalej: „Pełnomocnictwo”).
    Sprzedający w związku ze sprzedażą Nieruchomości nie prowadzili żadnych działań
    marketingowych, nie ogłaszali w mediach, Internecie czy prasie ofert sprzedaży
    Nieruchomości. Sprzedający nie zawierali również umów pośrednictwa w obrocie
    nieruchomościami.
    3. Zakres Transakcji
    W ramach Transakcji, dojdzie do sprzedaży przez Sprzedających na rzecz Kupującego
    Nieruchomości za określoną cenę.
    Jednocześnie, jeżeli określone przenoszalne zgodnie z przepisami prawa pozwolenia,
    opinie, zgody czy warunki techniczne dotyczące Nieruchomości lub Inwestycji (w
    szczególności pozwolenie na budowę) zostały lub zostaną wydane na Sprzedających przed
    datą Transakcji, planowane jest przeniesienie ich na Kupującego lub podmiot wskazany
    przez Kupującego. Przy czym Strony wskazują, że przeniesienie przez Sprzedających takich
    pozwoleń, opinii, zgód czy warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub
    Inwestycji mogło lub może nastąpić zarówno przed zawarciem przez Strony Umowy
    Sprzedaży, równolegle do Umowy Sprzedaży, lub po zawarciu przez Strony Umowy
    Sprzedaży.
    4. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji
    Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący
    planuje odsprzedać Nieruchomość lub zrealizować na Nieruchomości oraz na sąsiednich
    działkach gruntu inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku lub budynków
    dystrybucyjno-produkcyjno-magazynowych wraz z towarzyszącymi obiektami oraz
    niezbędną infrastrukturą techniczną, inżynieryjną i drogową (dalej: „Inwestycja”). Kupujący
    nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT.
    5. Inne okoliczności Transakcji
    Transakcja zostanie udokumentowana stosownymi fakturami wystawionymi przez
    Sprzedających.
    Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści
    uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i
    usług przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę
    Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

## Pytanie

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie

    Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC).
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 4
    Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT. W rezultacie, w
    takim wypadku sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie wyłączona w całości
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt
    1 lit. a), w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC.
    Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż
    umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a)
    Ustawy o PCC znajdzie zastosowanie w przypadku sprzedaży Nieruchomości w ramach
    Transakcji i w rezultacie sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie
    opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

    b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
      albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    m.in. nieruchomość.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający zawarli z Państwem umowę, w której Sprzedający i
    Państwo zobowiązali się podjąć współpracę w zakresie działań zmierzających do zwrotu
    na rzecz Sprzedających nieruchomości składającej się z działek gruntu o numerach
    ewidencyjnych (...) oraz (...) oraz ich sprzedaży przez Sprzedających na Państwa rzecz lub
    podmiotu wskazanego przez Państwa. W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania
    Działek nr (...) oraz (...), Sprzedający zobowiązali się do zawarcia z Państwem lub
    podmiotem wskazanym przez Państwa przedwstępnej umowy sprzedaży Działek nr (...)
    oraz (...), na mocy której Sprzedający zobowiążą się do zawarcia umowy przyrzeczonej
    zbycia Działek nr (...) oraz (...) wolnych od wszelkich obciążeń na rzecz Państwa lub
    podmiotu wskazanego przez Państwa. Działki nr (...) oraz (...) zostały podzielone. W
    rezultacie zostały wydzielone działki gruntu o numerach ewidencyjnych (...) i (...) oraz (...) i
    (...) (stanowiące Nieruchomość), które będą przedmiotem Transakcji. Wskazali Państwo, że
    ilekroć we wniosku jest mowa o Nieruchomości, rozumie się przez to działki gruntu o
    numerach ewidencyjnych (...), (...), (...) oraz (...). Na Nieruchomości nie znajdują się (i nie

    będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne obiekty budowlane, które mogłyby
    stanowić budynki, budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725, ze zm., dalej: „Prawo budowlane”).
    Jednocześnie, na działkach o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...) wchodzących w skład
    Nieruchomości znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów
    melioracyjny. Strony wyjaśniają, że wspomniany rów melioracyjny nie został wzniesiony z
    użyciem wyrobów budowlanych, a stanowi jedynie wykop.
    Jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga
    kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla
    ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować
    wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 18 lipca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.371.2025.3.MSO,
    wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że „(...) sprzedaż Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki
    nr (...), będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    (...) Wobec uznania, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, gdyż nie znajdzie zastosowania żadne ze
    zwolnień od podatku VAT, o których mowa w art. art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 Ustawy o VAT”.
    A zatem, skoro Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w
    powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana umowa sprzedaży
    będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych, a tym
    samym na Kupującym – Państwu nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym
    podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja
    indywidualna z 18 lipca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.371.2025.3.MSO.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.