Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.314.2024.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Skoro więc była Pani współwłaścicielką domu, który nie był
oddany do użytkowania i w którym nie można było – zgodnie z
odrębnymi przepisami – zamieszkać, to w takiej sytuacji przy
zawieraniu umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu mieszkalnego mogła Pani skorzystać ze
zwolnienia z podatku od czynności. cywilnoprawnych
określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 24 października 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    możliwości zwolnienia z opodatkowania nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13
    stycznia 2025 r. (wpływ 16 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 13 stycznia 2025 r. (wpływ 20
    stycznia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym. (...) 2024 roku Wnioskodawczyni
    nabyła nieruchomość - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego
    położonego w (...). Zapłata nastąpiła częściowo ze środków własnych, częściowo była
    finansowana z kredytu. Zakup nieruchomości nastąpił na cele mieszkaniowe, nie był
    związany z działalnością gospodarczą.
    W momencie zawierania umowy sprzedaży ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nie
    przysługiwało prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    prawo budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, ani udziału w tych prawach.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że przed zawarciem umowy
    sprzedaży w dniu (...) 2024 r. Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, ani nie przysługiwał Wnioskodawczyni
    udział w ww. prawach.
    Wnioskodawczyni wcześniej posiadała jednak udział (1/2) w gruncie ornym. Na
    przedmiotowym gruncie zgodnie z planem miejscowego zagospodarowania
    przestrzennego można było dokonywać zabudowy jednorodzinnej. Były to tereny
    zabudowy jednorodzinnej. Na przedmiotowej działce była rozpoczęta budowa domu. Dom
    ten jednak nie był oddany do użytkowania. Działka wraz z domem w budowie została
    zbyta w 2021 roku.

## Pytanie

Czy zgodnie z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawczyni przysługuje zwolnienie z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym stanie faktycznym nie wystąpi obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 170 z późn. zm.):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
    Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Na podstawie art. 5 ust. 1 i 2 cyt. ustawy:

    Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany,
    albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są
    odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
    b) innych praw majątkowych -1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub
    osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych
    praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał
    50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby fizyczne m.in. prawo własności lokalu
    mieszkalnego pod warunkiem, że kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo
    własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedmiotowej sprawie zostały spełnione warunki
    zwolnienia. Stąd po stronie Wnioskodawczyni nie wystąpi zobowiązanie podatkowe na
    gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, takie stanowisko zostało potwierdzone w m.in. w
    interpretacjach: z dnia 7 października 2024 r, Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Znak: 0111-KDIB2-2.4014.212.2024.2.PB; z dnia 11 października 2024 r. Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej Znak: 0111-KDIB2-2.4014.220.2024.2.PB; z dnia 1
    października 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Znak: 0111-KDIB2-
    3.4014.394.2024.1.BZ; z dnia 14 czerwca 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Znak: 0111-KDIB2-2.4014.113.2024.2.DR; z dnia 19 marca 2024 r. Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej Znak: 0111-KDIB2-2.4014.21.2024.1.KK; z dnia 6 grudnia 2023 r.

    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Znak: 0111-KDIB2-3.4014.441.2023.2.AD; z dnia
    21 września 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Znak: 0111-KDIB2-
    2.4014.203.2023.1.PB.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    2) innych praw majątkowych – 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty
    tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego
    mu udziału nie może przekroczyć 50%.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że (...) 2024 r. nabyła Pani
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W momencie zawierania
    umowy sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało Pani prawo własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani nie przysługiwał Pani udział w tych
    prawach. Przed dniem zawarcia ww. umowy sprzedaży posiadała Pani udział 1/2 w
    gruncie ornym, na którym rozpoczęta była budowa domu. Dom ten nie był oddany do
    użytkowania. Działka wraz z domem w budowie została zbyta w 2021 roku.
    Pani wątpliwości dotyczą tego czy przysługiwało Pani prawo do ww. zwolnienia w związku
    z zakupem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
    Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie mogło Pani przysługiwać żadne
    z praw ani udział w prawie wskazanym w treści tego przepisu. Była Pani współwłaścicielką
    działki, na której rozpoczęta była budowa domu.
    Skoro więc była Pani współwłaścicielką domu, który nie był oddany do użytkowania i w
    którym nie można było – zgodnie z odrębnymi przepisami – zamieszkać, to w takiej
    sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego mogła Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności
    cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.