Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.37.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Skutki podatkowe wypłaty z konta IKE dla nierezydenta.
Słowa kluczowe: konto-konto indywidualne-indywidualne konto
emerytalne
nierezydent
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
wypłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ryczałtowe
opodatkowanie wg stawki 19%.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 20 maja 2025 r. (wpływ 21 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan Polakiem żyjącym i pracującym w Chorwacji od 2018 roku. Tutaj jest Pana
    centrum interesów życiowych i tutaj ma Pan też rezydencję podatkową. Od 2018 roku nie
    ma Pan przychodów w Polsce. Nie posiada Pan również działalności gospodarczej w
    Polsce. Obecnie planuje Pan zamknąć swoje polskie konto IKE i wypłacić zgromadzone
    środki (wypłata by była przed przejściem na emeryturę). Jest Pan świadom obowiązku
    zapłacenia podatku od zysków kapitałowych, który to podatek pobierze i uiści instytucja
    finansowa, w której ma Pan obecnie konto IKE. W sprawie, którą Pan opisuje nie toczy się
    postępowanie podatkowe, i nie jest prowadzona kontrola podatkowa ani kontrola celno-
    skarbowa.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w odpowiedzi na wezwanie
    Czy w związku z przedterminową wypłatą środków z IKE (w momencie wypłaty nie
    osiągnie Pan wieku emerytalnego) występuje obowiązek samodzielnego złożenia
    deklaracji podatkowej do Polskiego Urzędu Skarbowego w zakresie tej wypłaty?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana rozumieniu nie jest Pan zobligowany do aktywnego składania deklaracji
    podatkowej w polskim Urzędzie Skarbowym w przypadku przedterminowej wypłaty
    środków z indywidualnego konta IKE.
    Nie jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce. Zgodnie z informacją i poradą jaką
    otrzymał Pan od Towarzystwa Funduszy Inwestycyjnych taki obowiązek nie istnieje.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.
    U. 2025, poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy PIT:
      osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy PIT za osobę mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy PIT:
      osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Przepis art. 4a ustawy PIT stanowi, że:
      art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
      podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ponadto, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy PIT:

      opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Moment powstania przychodu określa art. 11 ust. 1 ustawy PIT, w myśl którego:
      przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz
    indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (Dz. U. 2024 r., poz. 707 ) w art. 1:
      określa zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach emerytalnych,
      zwanych dalej „IKE”, oraz na indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego,
      zwanych dalej „IKZE”, oraz dokonywania wpłat, wypłat transferowych, wypłat,
      częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach.
    W myśl art. 2 pkt 13 ww. ustawy użyte w ustawie określenie wypłata oznacza:
      (...) wypłatę jednorazową albo wypłatę w ratach środków zgromadzonych na IKE lub
      IKZE dokonywaną na rzecz:
        a) oszczędzającego, po spełnieniu warunków określonych w art. 34 ust. 1 pkt 1 lub
          art. 34a ust. 1 pkt 1, albo
        b) osób uprawnionych, w przypadku śmierci oszczędzającego;
    Natomiast stosowanie do art. 2 pkt 15 ww. ustawy określenie zwrot oznacza:
      (...) wycofanie całości środków zgromadzonych na IKE lub IKZE, jeżeli nie zachodzą
      przesłanki wypłaty bądź wypłaty transferowej;
    Z kolei stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 10 ustawy PIT:
      od dochodu oszczędzającego na indywidualnym koncie emerytalnym z tytułu zwrotu
      albo częściowego zwrotu, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach
      emerytalnych, środków zgromadzonych na tym koncie pobiera się 19%
      zryczałtowany podatek dochodowy.
    Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy PIT:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Natomiast zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy PIT:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje

      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan rezydentem
    podatkowym Chorwacji. Mieszka i pracuje Pan tam od 2018 r. W Polsce nie osiąga Pan
    żadnych przychodów ani nie prowadzi działalności gospodarczej. Planuje Pan dokonać
    przedterminowej wypłaty środków zgromadzonych na polskim Indywidualnym Koncie
    Emerytalnym. Jest Pan świadom, że podatek pobierze instytucja finansowa. Pana
    wątpliwości dotyczą tego, czy w związku z przedterminową wypłatą środków z
    Indywidualnego Konta Emerytalnego (IKE), skutkującą pobraniem zryczałtowanego
    podatku przez płatnika, istnieje po Pana stronie obowiązek aktywnego złożenia
    jakiejkolwiek deklaracji lub zeznania podatkowego w polskim urzędzie skarbowym.
    Mając powyższe na uwadze w przypadku przedterminowej wypłaty środków z
    Indywidualnego Konta Emerytalnego (IKE), instytucja pełniąca funkcję płatnika (np. bank,
    dom maklerski, towarzystwo funduszy inwestycyjnych) jest zobowiązana na podstawie art.
    30a ust. 1 pkt 10 oraz art. 41 ust. 4 ustawy PIT do pobrania i odprowadzenia należnego
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 19%. Tym
    samym, po Pana stronie (jako uczestnika IKE) nie powstaje obowiązek składania żadnych
    deklaracji podatkowych ani rozliczeń związanych z tą wypłatą. Wypłata ta zostaje w pełni
    rozliczona przez płatnika.
    W związku z tym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.