Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.592.2019.1.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-21
Teza: w zakresie ustalenia, czy projekty realizowane przez Spółkę, zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: definicja; działalność; projekt; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 grudnia 2019 r. (data wpływu 24 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy projekty realizowane przez Spółkę, zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy projekty realizowane przez Spółkę, zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny :

Wnioskodawca – (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) to spółka z branży IT, mająca swoją siedzibę w (…), która powstała w 2004 r. i zatrudnia obecnie ponad 800 osób. Spółka zajmuje się głównie tworzeniem nowoczesnego oprogramowania komputerowego oraz rozwojem szeroko rozumianej technologii komputerowej. Wnioskodawca tworzy wysokiej jakości innowacyjne rozwiązania dla klientów prowadzących działalność w różnych sektorach rynku na całym świecie. Spółka realizuje ambitne i nowatorskie projekty informatyczne - od oprogramowania do analizy i akwizycji danych, aż po zaawansowane systemy obrazowania medycznego i inspekcji wizyjnej.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opisy przykładowych projektów (dalej: „Projekty”) realizowanych dla swoich klientów (niektóre projekty są ukończone, część z nich jest w trakcie realizacji):

TRF

Celem projektu jest zaprojektowanie oraz wytworzenie silnika przetwarzania zasobów (assetów) – APE, realizującego jeden z produktów klienta, to jest TRF wspierającego różne programy finansowania należności handlowych (sekurytyzacja, dyskontowanie faktur, RPP), przetwarzając duże ilości należności z wielu systemów ERP/jurysdykcji/walut. Przetwarzanie jest zautomatyzowane oraz wykonuje się w oparciu o ściśle zdefiniowaną konfigurację. Projektowana Platforma APE (która jest wynikiem projektu) będzie w stanie przeanalizować, według zadanych reguł biznesowych, definiowanych poprzez elastyczną konfigurację, zestawy faktur dostarczanych przez klientów oraz zgrupować je w odpowiednie programy, czyli swojego rodzaju kategorie. Jako rezultat projektu klient otrzyma stabilną wersję Platformy APE, oferującą umówioną funkcjonalność, wymaganą do obsługi transakcji. APE składa się z mniejszych aplikacji (mikroserwisów) i wykorzystuje silnik AS do codziennego, wielokrotnego, powtarzalnego analizowania, segregowania oraz oznaczania zasobów (należności finansowych) jako zakupione lub odrzucone. Celem działania aplikacji jest usprawnienie płynności finansowej firm poprzez natychmiastowe utworzenie transakcji między klientem, a fundatorem (bankiem). Automatyczna analiza danych dotyczących należności prowadzi do szybszego rozliczenia się obu stron z transakcji. Dotychczas nie istniało na rynku rozwiązanie dla tej branży, pozwalające na analizowanie tak dużej ilości danych, w sposób ciągły i zautomatyzowany. APE umożliwia obsłużenie kilkadziesiąt razy więcej zasobów niż dotychczas dostępne rozwiązania (przetwarzania setek milionów rekordów). Całość platformy zostanie uruchomiona w skalowalnej infrastrukturze opartej o narzędzie Kubernetes w chmurze Azure, tak by użytkownik końcowy nie był bezpośrednio zależny od osób technicznych.

GF Celem projektu było opracowanie aplikacji (platformy) dla podmiotów z branży energetycznej, która ma umożliwić prowadzenie zaawansowanych analiz dużych zbiorów danych z infrastruktury pomiarowej AMI w oparciu o innowacyjne modele matematyczne i innowacyjne narzędzia. GF wykorzystuje zaawansowane uczenie maszynowe, narzędzia statystyczne i analityczne, których zastosowanie pozwala na redukcję kosztów analiz związanych z określaniem warunków przyłączenia do sieci energetycznych. Możliwość prognozowania trendów zapotrzebowania na energię elektryczną oraz większą skuteczność planowania zadań eksploatacyjnych, remontów czy modernizacji sieci dystrybucji energii elektrycznej, umożliwia znaczne oszczędności i pozwala zwiększyć stabilność i bezpieczeństwo sieci elektroenergetycznej. GF dostarcza narzędzia do zapewniania ciągłości dostaw energii, utrzymania równowagi i niezawodności sieci dystrybucyjnej. Dzięki specjalnym alertom szybciej uzyskiwana jest informacja o wystąpieniu awarii co pozwala działać sprawniej i skrócić przerwy w dostawie energii. Innowacyjność zaprojektowanej platformy bazuje głównie na wykorzystywaniu najnowszych technologii (uczenie maszynowe, blockchain) oraz zastosowaniu unikalnych narzędzi z zakresu IT.

Analiza nowotworów mózgu

Projekt ma na celu przygotowanie systemu wspierającego diagnostykę glejaków, jednych z rodzajów nowotworów mózgu. System automatycznie wyszukuje zmianę spowodowaną przez glejaka w skanie MRI głowy, wyznacza jej obszar (segmentuje) oraz oblicza objętość. Informacja ta jest istotna w procesie obserwacji i leczenia zmiany nowotworowej, ponieważ zmiany wielkości nowotworu są istotną przesłanką do modyfikacji wybranego dla danego pacjenta sposobu leczenia. System wpisuje się tym samym w potrzebę obiektywizacji i parametryzacji opisu radiologicznego, gdzie ocena jakościowa dokonywana przez lekarza wspierana jest danymi ilościowymi.

Użytkownikami systemu są lekarze radiolodzy, którzy opisują badania i dostarczają informacje diagnostyczne dla lekarzy onkologów prowadzących leczenie glejaków. Korzyścią dla pacjenta jest precyzyjniejsza diagnostyka, co wpływa na dobór najlepszej dla niego drogi leczenia nowotworu. Innowacyjność systemu bazuje na idei sztucznej inteligencji (głębokie sieci konwolucyjne), która odpowiada za wykrycie i automatyczną segmentację zmiany nowotworowej.

FEI

Realizowany projekt ma na celu zwiększenie optymalizacji sali operacyjnych w szpitalach, przez co skrócenie czasu oczekiwania pacjenta na przyjęcie oraz zmniejszenie liczby ludzi z przekroczonym czasem oczekiwania na operację. Zaprojektowana aplikacja wspomaga układanie list operacyjnych oraz raportuje progres w utylizacji. Główną funkcją aplikacji jest innowacyjny system automatycznego przypisywania pacjentów z listy oczekujących na listy operacyjne do odpowiednich chirurgów. System sprawdzając szereg wariantów, biorąc pod uwagę priorytety na liście oczekujących (długość oczekiwania, wiek, przygotowanie przedoperacyjne, przebyte choroby, uczulenia i alergie) opracowuje proponowane listy operacyjne na przyszły okres. Ważną zaletą aplikacji jest również rozbudowany system raportowania historii list operacyjnych co pozwala tworzyć grupę mierników, bazując na których wyznaczany jest trend optymalizacji oraz koszty i zyski z tym związane. Raportowanie ukazuje również słabe strony szpitala w zakresie utylizacji i szpitalu. Finalny produkt przeznaczony dla szpitali to aplikacja w formie Multi Tenant SaaS. Szpital dostaje własny adres URL, a użytkownicy korzystają z interfejsu aplikacji poprzez przeglądarkę internetową. Innowacyjność aplikacji polega między innymi na tym, że jest jedną z pierwszych aplikacji hostowanych w całości na chmurze publicznej, a jednocześnie widocznej jedynie w sieci wewnętrznej NHS. Jako jedyna, zaprojektowana aplikacja udostępnia algorytm AI ustalający i proponujący rozkład list operacyjnych pozwalający skrócić czas pracy planistów oraz lepiej wykorzystać zasoby. Wdraża również autorski program naprawczy FourEyes wraz z pełnym raportowaniem pomagający poprawiać utylizację szpitali wyszukując słabe punkty w działaniu organizacji.

IS

Projekt ma na celu wspomaganie zarządzania budynkami przez końcowych użytkowników. Obejmuje takie elementy jak zarządzanie pracownikami, pracami wykonywanymi w budynkach, planowanie przyszłych robót czy analizę i dobór końcowych wykonawców prac. Innowacyjność rozwiązania polega na kompleksowym podejściu do zarządzania nieruchomościami i integracji wielu informacji w jednym systemie. Przy wykorzystaniu narzędzi typu Business Intelligence pozwala to na korelowanie danych i wyciąganie dodatkowych wniosków do złożonych analiz. Dodatkowo przygotowywany jest system wspierający projektowanie budżetów prac na najbliższe lata w oparciu o różnorodne, konfigurowalne mierniki. Klient otrzyma jako produkt końcowy platformę składającą się z różnych serwisów back-office, warstwy interfejsu użytkownika oraz integracji z systemami wspomagającymi.

CP

Projekt ma na celu stworzenie platformy dla firm z branży przetwarzania gotówki pozwalającej na zdalny monitoring oraz zarządzanie maszynami przetwarzającymi gotówkę (liczarki, bankomaty, niszczarki itp.). Platforma pozwala śledzić banknot podczas całego jego cyklu życia, od momentu wydruku do zniszczenia, wliczając w to wszystkie etapy pośrednie takie jak transport pomiędzy różnymi podmiotami. Rozwiązanie będzie oferować między innymi następujące funkcjonalności:

*   monitoring czasu rzeczywistego użycia maszyn jakie wspiera platforma, wliczając statystyki ilości przetworzonych banknotów, ich jakości, wydajności pracy operatora oraz problemów jakie wystąpiły,
*   zdalne zarządzanie ustawieniami oraz oprogramowaniem maszyn,
*   zdalna diagnoza serwisowa maszyn,
*   śledzenie cyklu życia poszczególnych banknotów,
*   analiza big data,
*   integracja z zewnętrznymi systemami klasy ERP w celu lepszej analizy danych oraz zarządzania nimi.

Platforma zostanie dostarczona klientowi jako rozwiązanie typu cloud i będzie przygotowane do sprzedaży klientom końcowym w formule SAAS. Jest to pierwsze rozwiązanie z rodziny IOT (Internet of Things) dedykowane branży przetwarzania gotówki tworzone na tak szeroką skalę. Dodatkowym benefitem korzystania z zaprojektowanej platformy jest możliwość przeprowadzania analizy obiegu gotówki na niespotykaną dotąd skalę co będzie szczególnie istotne dla banków centralnych do których rozwiązanie jest także kierowane. Prace nad opisanymi powyżej Projektami zapoczątkowane zostały w większości przypadków poprzez złożenie zleceń przez klientów Spółki, gdzie określone zostały wymagania, założenia i cele jakie chcą osiągnąć klienci. Następnie Wnioskodawca powołał do funkcjonowania określone zespoły robocze, które w dalszej kolejności przystąpiły do realizacji prac projektowych. Czas pracy pracowników Spółki, uczestniczących w realizacji Projektów jest monitorowany i odrębnie ewidencjonowany (pracownicy Wnioskodawcy mogą wykonywać prace zarówno związane jak i niezwiązane z Projektami, ale każdorazowo czas poświęcony przez nich na różną aktywność podlega osobnemu ewidencjonowaniu).

Prace realizowane w ramach Projektów ukierunkowane są na nowe, innowacyjne odkrycia i ustalenia. Wnioskodawca przeprowadza je na podstawie oryginalnych, unikatowych i nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące Projektów mają ewidentnie charakter twórczy. Pracownicy Spółki zaangażowani w Projekty wykonują działalność kreacyjną, której rezultaty mają indywidualny i oryginalny charakter. Zdarza się, iż zdobyta w ramach jednego projektu wiedza i umiejętności, są następnie rozwijane i udoskonalane przy wykonywaniu kolejnego projektu. Opracowanie rozwiązań oferowanych przez Wnioskodawcę wymaga połączenia wiedzy z zakresu automatyki przemysłowej i informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin, w których produkty i rozwiązania Spółki mają znaleźć zastosowanie. Prace dotyczące Projektów wykonywane są w systematyczny sposób i w zależności od konkretnego projektu trwają od kilku do kilkunastu miesięcy. W niektórych sytuacjach prace są podzielone na fazy, gdzie klient dostaje po kolei efekty prac nad poszczególnymi modułami, a po zakończeniu projektu klient może go rozszerzyć o kolejne zamówienie dotyczące następnych modułów.

Wnioskodawca zakłada, że w przyszłości dalej będzie realizować komercyjne zlecenia dla klientów mające charakterystykę zbliżoną do Projektów oraz że będzie je realizować w analogiczny sposób do obecnie wykonywanych Projektów.

Wnioskodawca nie prowadzi swojej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej wymagającej określonych zezwoleń.

W 2017 r. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o indywidualną interpretację podatkową pytając czy realizowane wówczas przez spółkę projekty spełniały wymogi działalności badawczo-rozwojowej i uprawniały do skorzystania z ulgi określonej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Otrzymana interpretacja z 16 listopada 2017 r. (syg. 0111-KDIB1-3.4010.364.2017.1.MST) była pozytywna i potwierdziła stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę. Obecnie Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenie swojego stanowiska do nowej grupy bieżących projektów opisanych w niniejszym wniosku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Projekty realizowane przez Spółkę, zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, Projekty realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy. Poniżej przedstawiono uzasadnienie przyjętego stanowiska.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865, z późn. zm.; dalej: ustawa CIT), zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W art. 4a pkt 27 ustawy CIT wskazano, że „badania naukowe” oznaczają:

*   badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawa SWN”),
*   badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy SWN.

Dalej w art. 4a pkt 28 ustawy CIT zdefiniowano termin „prace rozwojowe” przez odwołanie do art. 4 ust. 3 ustawy SWN. To pojęcie zgodnie ze wskazanym przepisem należy rozumieć w następujący sposób: „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić gdy realizowane projekty:

*   mają twórczy charakter,
*   są prowadzone w systematyczny sposób,
*   mają określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań,
*   dodatkowo w przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku Projektów realizowanych przez Spółkę. Działalność jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę w ramach prac, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Algorytmy rozwiązań proponowane klientom w ramach Projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci Spółki otrzymują nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (platformy, interfejsy, aplikacje webowe), których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku Projektów nie występuje element standaryzacji, cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez klientów wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Realizowane Projekty w ramach swoich założeń przełamują istniejące wcześniej różnego rodzaju bariery, proponowane przez Spółkę rozwiązania są znacznie bardziej elastyczne i pojemne w stosunku do wcześniej występujących opcji. Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów uczestniczących w realizacji Projektów.

Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób - w opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach Projektów nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób. Do realizacji konkretnego projektu powoływany jest kierownik i zespół roboczy, czasokres realizacji projektu jest co do zasady zaplanowany, same prace niejednokrotnie trwają przez okres kilkunastu tygodni - w konsekwencji, zdaniem Spółki słuszna jest teza, że opisywane Projekty nie są podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem czynności prowadzonych w systematyczny sposób.

Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektów aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. Nie ulega wątpliwościom, że zespoły uczestniczące w pracach nad Projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług (innowacyjnej platformy IT, aplikacji webowej lub interfejsu). Pracownicy Wnioskodawcy pracując nad Projektami uzyskują nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i następnie aplikują je do projektowania nowych produktów i usług oferowanych klientom. W przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych – Spółka tworzy nowe narzędzia informatyczne (aplikacje IT), nie dokonuje zmian lecz generuje nowe rozwiązania z dziedziny IT, które przyczyniają się po stronie klientów Spółki do ulepszenia i usprawniania realizowanych procesów. Objawia się to przykładowo poprzez umożliwienie klientowi przyspieszonego wykonywania określonych funkcji i procesów (np. projekt TRF), ułatwienie realizowania określonych czynności (np. projekt FEI), stworzenie nowych niedostępnych wcześniej opcji realizacji określonych procesów (np. projekt GF).

Powyższych wniosków nie zmienia fakt, że prace Projektowe są prowadzone przez Spółkę w większości wypadków w wyniku zleceń jakie są składane przez klientów.

Wnioski zbieżne z poglądami zaprezentowanymi przez Spółkę powyżej są potwierdzane w wydawanych interpretacjach podatkowych. Przykładowo dotyczy to:

1.  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 marca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.14.2019.1.JKT,
2.  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 listopada 2017 r., sygn. 0111- KDIB1-3.4010.364.2017.1.MST,
3.  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2017 r., sygn. 0111- KDIB1-3.4010.190.2017.1APO,
4.  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lipca 2017 r., sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.105.2017.2.IZ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865, z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z 1 października 2018 r.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić wyraźnie należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może się przejawiać opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika i na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Kryterium systematyczności jako prowadzenie działań w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny ze wskazaniem harmonogramu i zasobów. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem nowoczesnego oprogramowania komputerowego oraz rozwojem szeroko rozumianej technologii komputerowej, która znajduje zastosowanie w różnych sektorach rynku na całym świecie. Spółka przedstawiła sześć Projektów, ukończonych lub będących w trakcie realizacji. W ocenie tut. Organu, każdy z przedstawionych projektów spełnia przesłanki do uznania go za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy projekty realizowane przez Spółkę, zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.