Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.885.2020.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-28
Teza: brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „…”
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 listopada 2020 r. (data wpływu 19 listopada 2020 r.) uzupełnionym pismem z 14 stycznia 2021 r. (data wpływu 20 stycznia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „…” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2020 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 14stycznia 2021 r. (data wpływu 20 stycznia 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 11 stycznia 2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.885.2020.1.MD.

W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 14 stycznia 2021 r. przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gminny Ośrodek Kultury w x. realizuje projekt pn. „…”, w ramach poddziałania 19.2. „Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

W ramach przedmiotowego projektu planuje się odtworzenie na podstawie dostępnych materiałów źródłowych i uszycie łącznie 8 kompletów strojów x. na manekinach (2 komplety strojów męskich odświętnych, 2 komplety strojów damskich odświętnych, 2 komplety strojów męskich codziennych, 2 komplety strojów damskich codziennych) i umieszczenie ich w \`(...)\` oraz w Gminnym Ośrodku Kultury – sali prób Zespołu x. Dodatkowo przed budynkiem GOK w x., w centrum miejscowości zaprojektowana i wykonana zostanie w skali 1:1 drewniana rzeźba (\`(...)\`). Stroje na manekinach oraz rzeźba zostaną zaopatrzone w tablice informacyjne opisujące ich unikatowy charakter. Ponadto w ramach projektu planuje się wydanie albumu w twardej, lakierowanej oprawie na papierze kredowym (60 stron) w ilości 500 egzemplarzy, zawierającego opis x. kultury ludowej ze szczególnym uwzględnieniem strojów ludowych, tradycji, zwyczajów i obrzędów kultywowanych m.in. przez Regionalny Zespół Pieśni i Tańca „x”, jako elementów identyfikacji regionu wpływających na jego atrakcyjność.

RZPiT „x” przez lata swojej działalności jest ambasadorem regionu w kraju oraz poza jego granicami, prezentując autentyczny folklor x., zdobywając czołowe miejsca i wyróżnienia w konkursach i festiwalach. Mając wzorowy model ubioru instruktorzy pracujący z zespołem będą dysponować precyzyjną bazą, ucząc o tradycjach i zwyczajach x. nowych członków – dzieci jak i dorosłych.

Całość stanowić będzie również bazę do edukacji regionalnej, jak i atrakcję turystyczną promującą region, ukazując jego odrębność i piękno. Projekt ten ma celu także zachęcić mieszkańców do rozwijania swoich pasji i większego włączenia się w działalność na rzecz zachowania, kultywowania i przekazywania autentycznej kultury regionu poprzez stworzenie możliwości uczestnictwa w zajęciach zespołu regionalnego oraz warsztatach muzealnych, mając do dyspozycji profesjonalną bazę merytoryczną i źródłową. Jest to szczególnie istotne w momencie przygotowywania członków zespołu (szczególnie nowych adeptów) do występów scenicznych. Dodatkowo album wzbogaci zbiory … Muzeum.

Realizacja projektu pozwoli ponadto stworzyć warunki do większej aktywizacji mieszkańców w poznawaniu własnych korzeni, jednocześnie rozszerzy dostęp do alternatywnych form spędzania wolnego czasu jakim są zajęcia edukacyjne w Muzeum, czy członkostwo w zespole regionalnym. Dzięki projektowi nie tylko turyści, ale również mieszkańcy x otrzymają dodatkowy produkt, który wyróżnia nasz region na tle zuniformizowanego świata.

Towary zakupione w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Gminny Ośrodek Kultury w x. jest czynnym , zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gminny Ośrodek Kultury w x. jest samorządową instytucja kultury posiadającą osobowość prawną. Zakupy dokonane w związku z realizacją projektu pn. „…” będą udokumentowane fakturami VAT , w których jako nabywca będzie figurował Gminny Ośrodek Kultury w x. Efekty projektu pn. „…” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „…”, w ramach poddziałania 19.2. „Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Gminny Ośrodek Kultury w x. nie będzie mógł obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „…”, w ramach poddziałania 19.2. „Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z opisu sprawy Gminny Ośrodek Kultury Gminny jest samorządową instytucja kultury posiadającą osobowość prawną i jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wnioskodawca realizuje projekt pn. „…”. W ramach przedmiotowego projektu planuje się odtworzenie na podstawie dostępnych materiałów źródłowych i uszycie łącznie 8 kompletów strojów x na manekinach. Dodatkowo przed budynkiem GOK w x., zaprojektowana i wykonana zostanie w skali 1:1 drewniana rzeźba (\`(...)\`). Stroje na manekinach oraz rzeźba zostaną zaopatrzone w tablice informacyjne opisujące ich unikatowy charakter. Ponadto w ramach projektu planuje się wydanie albumu w twardej, lakierowanej oprawie na papierze kredowym (60 stron) w ilości 500 egzemplarzy, zawierającego opis x kultury ludowej ze szczególnym uwzględnieniem strojów ludowych, tradycji, zwyczajów i obrzędów kultywowanych m.in. przez Regionalny Zespół Pieśni i Tańca „x”, jako elementów identyfikacji regionu wpływających na jego atrakcyjność.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz treść przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione. Jak jednoznacznie wskazano we wniosku efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją opisanej inwestycji pn. „…”, gdyż nie będzie spełniona podstawowa przesłanka stanowiąca o ich wykorzystaniu do czynności opodatkowanych.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.