Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-1049/12/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-12-12
Teza: Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 2011 roku. Przychody w latach 2011-2012 opodatkował zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Wnioskodawca przypuszcza, że we wrześniu lub październiku 2012 r. przekroczy limit przychodów dla ryczałtu ewidencjonowanego na 2012 r. wynoszący 661.680 zł (150.000 Euro) uprawniający do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: limit; opodatkowanie-forma opodatkowania; prawa-utrata prawa; przekroczenie; przychód; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2012 r. (data wpływu 25 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie utraty prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 25 września 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie utraty prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 2011 roku. Przychody w latach 2011-2012 opodatkował zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Wnioskodawca przypuszcza, że we wrześniu lub październiku 2012 r. przekroczy limit przychodów dla ryczałtu ewidencjonowanego na 2012 r. wynoszący 661.680 zł (150.000 Euro) uprawniający do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jakim momencie Wnioskodawca utraci prawo do opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym, tj. od dnia, w którym przychód przekroczył limit, czy od 1 stycznia 2013 r. i od kiedy zobowiązany będzie do zaprowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów?

Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 6 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym zawiera limity, których nie należy przekroczyć w roku poprzedzającym rok podatkowy, aby nadal można było korzystać z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Wnioskodawca uważa, że pomimo przekroczenia w 2012 roku „kwoty obrotu” w wysokości 150.000 Euro, prawo do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu zachowa do końca 2012 r. Natomiast od 1 stycznia 2013 roku uzyskane dochody zobowiązany będzie opodatkować na zasadach ogólnych a zdarzenia gospodarcze ewidencjonować za pomocą podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Artykuł 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1.  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

1.  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro, lub
2.  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150.000 euro,

3.  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 4 ust. 2 ww. ustawy).

Wobec powyższego wskazać należy, że średni kurs euro ogłoszony przez NBP obowiązujący w dniu 1 października 2011 r. wynosił 4,4112 zł, zgodnie z tabelą kursów NBP z dnia 30 września 2011 r. Nr 90/A/NBP/2011. Kwota limitu uprawniającego do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2012 r. wynosiła zatem 661.680 zł (150.000 x 4,4112).

Jednakże w przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miał średni kurs euro ogłoszony przez NBP obowiązujący w dniu 1 października 2012 r., który zgodnie z tabelą kursów NBP z dnia 1 października 2012 r. Nr 190/A/NBP/2012 wynosił 4,1020 zł. Zatem kwota limitu uprawniającego do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2013 r. wynosi 615.300 zł (150.000 x 4,1020).

Limit, o którym mowa odnosi się do przychodów uzyskanych w poprzednim roku podatkowym. A zatem w 2013 r. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych mogą opłacać podatnicy, którzy w roku 2012 uzyskali przychody z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie nie wyższe niż kwota 150.000 euro, przeliczając według kursu z 30 września 2012 r., tj. nie wyższe niż 615.300 zł.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatnik jest obowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić właściwe księgi – chyba że jest zwolniony z tego obowiązku – i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca od 2011 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca przypuszcza, że we wrześniu lub październiku 2012 r. przekroczy limit przychodów dla ryczałtu ewidencjonowanego na 2012 r. wynoszący 661.680 zł (150.000 Euro).

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące uregulowania prawne w tym zakresie stwierdzić należy, że jeżeli przychody Wnioskodawcy z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej przekroczą w trakcie roku podatkowego 2012 r. kwotę 615.300 zł (150.000 Euro) – a nie jak wskazał Wnioskodawca 661.680 zł - to od 1 stycznia 2013 roku Wnioskodawca będzie zobowiązany opłacać podatek dochodowy na zasadach ogólnych z obowiązkiem prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Prawidłowo zatem wskazano we wniosku, że przekroczenie w 2012 roku przychodu w wysokości 150.000 Euro skutkuje przejściem na zasady ogólne od nowego roku podatkowego.

Wskazać jednak należy, że Wnioskodawca jako limit uprawniający do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2013 r. wskazał we wniosku limit obowiązujący w 2012 r. Zatem zawarte we wniosku stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za nieprawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.