Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB1.4511.555.2016.1.KU
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-08-11
Teza: Czy środki pieniężne, które wpływają na rachunek bankowy na opłacenie w imieniu kupującego kosztów przesyłki nabytego towaru, stanowią przychód z działalności gospodarczej?
Słowa kluczowe: koszt-koszt przesyłki; pełnomocnictwo; przychód; sprzedaż-sprzedaż wysyłkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2016 r. (data wpływu 21 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej otrzymanych należności na pokrycie kosztów przesyłki **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono opis następującego zdarzenia przyszłego:

W lipcu 2016 r. Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych. Wnioskodawca będzie się zajmował sprzedażą detaliczną za pośrednictwem serwisu \`(...)\` oraz okazjonalnie sprzedażą na straganach i targowiskach. W głównej mierze będą to festyny lub podobne okoliczności. Podatek dochodowy będzie rozliczany na podstawie księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ww. ustawy, do momentu przekroczenia odpowiedniego progu kwotowego. Sprzedawane towary będą wysyłane kupującemu za pośrednictwem dostawcy. Wnioskodawca będzie się zajmował wyłącznie sprzedażą towarów. Nie będzie świadczył usług dostawy towarów. Wysyłka będzie się odbywać z wykorzystaniem usług \`(...)\`, \`(...)\` lub za pośrednictwem firm kurierskich. Po zakupie klient uiszczać będzie na rachunek bankowy zapłatę za towar powiększoną o koszty przesyłki należne dostawcy. W regulaminie w „Wiadomości od sprzedającego” będzie zawarty zapis: „W momencie zakupu na naszych aukcjach klient automatycznie udziela sprzedającemu pełnomocnictwa – jednorazowe zawarcie umowy z firmą realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów – na nadanie przesyłki w imieniu i na koszt kupującego. Pełnomocnictwo to w żaden sposób nie obciąża dodatkowo kupującego”. Należna kwota na pokrycie kosztów przesyłki będzie pobierana z góry. Będzie to kwota zgodna z cennikiem dostawcy. Ewentualne nadwyżki środków pieniężnych, pozostałe po pokryciu kosztów przesyłki zapłaconych podmiotowi świadczącemu usługę doręczenia towarów, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Kwoty otrzymane na pokrycie kosztów przesyłki nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy środki pieniężne, które wpływają na rachunek bankowy na opłacenie w imieniu kupującego kosztów przesyłki nabytego towaru, stanowią przychód z działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z poźn. zm.), za przychód z działalności, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży, uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Jednakże w myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a tej ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Otrzymane kwoty od kupującego na pokrycie kosztów przesyłki nie są kwotami należnymi z tytułu sprzedaży towarów. Działając jako pełnomocnik, Wnioskodawca zobowiązany jest do przekazania otrzymanych kwot na rzecz podmiotu dostarczającego przesyłkę, w zamian za świadczone na rzecz klientów usługi dostawy. Posiadając pełnomocnictwo, stosownie do art. 95 § 2 Kodeksu cywilnego, czynność prawna dokonywana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Jednakże w myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się zwróconych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), pełnomocnictwo to jednostronne oświadczenie osoby – mocodawcy, na mocy którego inna osoba – pełnomocnik, staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w lipcu 2016 r. Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, polegającej na sprzedaży towarów za pośrednictwem serwisu …, na straganach i targowiskach. Działalność ta będzie opodatkowana na zasadach ogólnych, natomiast podatek dochodowy rozliczany będzie na podstawie księgi przychodów i rozchodów. Sprzedane towary Wnioskodawca będzie wysyłał za pośrednictwem …, … lub firm kurierskich. Po zakupie klient będzie uiszczał na rachunek bankowy zapłatę za towar, powiększoną o koszty przesyłki należne dostawcy. W regulaminie w „Wiadomości od sprzedającego” Wnioskodawca zawrze zapis, że: „W momencie zakupu na naszej aukcji klient automatycznie udziela sprzedającemu pełnomocnictwa – jednorazowe zawarcie umowy z firmą realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów – na nadanie przesyłki w imieniu i na koszt kupującego”.

Na tle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego w odniesieniu do powyżej powołanych przepisów należy uznać, że w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę nie powstanie przychód w rozumieniu przepisów prawa podatkowego, a co za tym idzie środki pieniężne, które będą wpływać na rachunek bankowy Wnioskodawcy na opłacenie w imieniu kupującego kosztów przesyłki nabytego towaru, nie będą opodatkowane podatkiem dochodowym.

Należy jednak podkreślić, że warunkiem bezwzględnym i podstawowym dla takiej klasyfikacji kwot otrzymanych od kupującego jest działanie przez Wnioskodawcę w imieniu i na rzecz (rachunek) kupującego na podstawie umowy zawartej z kupującym i udzielonego pełnomocnictwa, bowiem tylko w takiej sytuacji stanowisko Wnioskodawcy będzie można uznać za prawidłowe. Koniecznym jest także posiadanie dowodów potwierdzających wykonanie usługi przez Wnioskodawcę, np. dowodów opłat za nadanie przesyłki pocztowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.