Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.566.2025.1.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: W związku z wykorzystaniem puli pomocy publicznej z decyzji
o wsparciu, Spółka może wybrać opodatkowanie w formie
ryczałtu od dochodów spółek w tym samym roku
kalendarzowym.
Słowa kluczowe: decyzja
decyzja-decyzja o wsparciu
księgi-księgi rachunkowe
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
pomoc-pomoc publiczna
rok-rok kalendarzowy
rok-rok podatkowy
zamknięcia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z 10 września 2025 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką działającą pod firmą (...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”),
    która począwszy od dnia (...) 2021 r. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o
    CIT”).
    Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą przede wszystkim na (...).
    Dnia (...) 2020 r. Spółka uzyskała decyzję o wsparciu nr (...), wydaną przez zarządzającego
    (...) Specjalną Strefą Ekonomiczną (dalej: „Decyzja”). Decyzja została wydana w oparciu o
    przepisy ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2020 r.
    poz. 1752, dalej: „ustawa o WNI”). Decyzja została wydana okres 10 lat licząc od dnia jej
    wydania. Zgodnie z treścią Decyzji poniesienie na terenie realizacji nowej inwestycji
    kosztów kwalifikowanych miało nastąpić w części do dnia 31 grudnia 2024 roku oraz w
    części do 31 marca 2030 roku.
    Decyzja została wydana na prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako
    działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie następujących wyrobów:
    - (...)
    Inwestycja została zrealizowana na nieruchomości o pow. (...) ha, położonej w
    województwie (...), powiecie (...), w gminie (...), w mieście (...).
    Decyzja została wydana na realizację inwestycji mającej na celu zwiększenie zdolności
    produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (dalej: „Inwestycja”).
    Inwestycja polegała na zwiększeniu zdolności produkcyjnej zakładu produkcyjnego
    położonego w (...) specjalizującego się w (...).
    Obecnie Inwestycja została zakończona.
    Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na terenie wskazanym w Decyzji,
    Wnioskodawca uzyskiwał dochody zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

    W oparciu o dotychczas osiągane dochody, Spółka prognozuje, że w najbliższym czasie
    wykorzysta cały przyznany limit zwolnienia podatkowego na podstawie Decyzji, ze
    względu na wykorzystanie puli pomocy, uprzednio ponosząc koszty kwalifikowane o
    wartości odpowiadającej co najmniej maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych,
    jakie zgodnie z treścią Decyzji mogą być uwzględnione przy określeniu maksymalnej
    wysokości pomocy publicznej. Wykorzystanie całego przyznanego limitu zwolnienia
    nastąpi w trakcie roku kalendarzowego.
    Wspólnicy zamierzają zmienić formę prawną Spółki. Mianowicie, w celu ograniczenia
    odpowiedzialności majątkiem własnym za zobowiązania Spółki, Wspólnicy zamierzają
    przekształcić Spółkę (dalej: „Przekształcenie”) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
    (dalej: „Spółka Przekształcona”). Wspólnikami Spółki Przekształconej zostaną tylko
    dotychczasowi wspólnicy (brak zmiany struktury właścicielskiej), natomiast w dalszej
    kolejności przeprowadzona zostanie sprzedaż udziałów Spółki w ten sposób, że jedynymi
    wspólnikami Spółki Przekształconej będą osoby fizyczne.
    Przekształcenie nastąpi w trybie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks
    spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „k.s.h.”), zgodnie z
    którym spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-
    akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka
    akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę
    przekształconą).
    Po Przekształceniu, Spółka Przekształcona na mocy art. 553 § 1 i 2 k.s.h., które regulują
    zasadę sukcesji praw i obowiązków, przejmie całość praw i obowiązków Spółki oraz będzie
    pozostawać podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały
    przyznane Spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu
    zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Oznacza to, że na Spółkę Przekształconą
    przejdzie w szczególności Decyzja wydana pierwotnie na rzecz Spółki oraz prawa i
    obowiązki wynikające z tej Decyzji, ponieważ Decyzja jak również przepisy powszechnie
    obowiązującego prawa, w tym ustawy o WNI, nie sprzeciwiają się temu.
    Zachowanie Decyzji w obrocie prawnym jest istotne dla Spółki z perspektywy obowiązku
    zachowania tzw. okresu trwałości Inwestycji i prawa do zwolnienia z podatku
    dochodowego dochodów uzyskanych w ramach Decyzji. W wyniku Przekształcenia nie
    dojdzie do uchylenia, stwierdzenia nieważności, ani wygaśnięcia Decyzji. Przekształcenie
    nie będzie mieć wpływu na zakres, ani miejsce prowadzenia działalności gospodarczej
    objętej Decyzją.
    Na dzień Przekształcenia Spółka skonsumuje już całą kwotę dostępnej pomocy publicznej
    wynikającej z uzyskania Decyzji w formie zwolnienia od podatku dochodowego, dlatego
    prawo do korzystania ze zwolnienia w takim przypadku nie przejdzie w ramach sukcesji na
    Spółkę Przekształconą (tj. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą z
    przekształcenia spółki komandytowej). Innymi słowy Spółka Przekształcona (tj. spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością powstała z przekształcenia spółki komandytowej) nie
    będzie już korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie treści przepisu art. 17
    ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    U Wnioskodawcy, rok kalendarzowy odpowiada rokowi podatkowemu.
    W związku z Przekształceniem spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością, Spółka zobowiązana będzie zamknąć księgi rachunkowe na dzień
    poprzedzający zmianę formy prawnej (tak art. 12 ust. 2 pkt 3 Ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.).
    W konsekwencji, w stosunku do Spółki zastosowanie znajdzie przepis art. 8 ust. 6 ustawy o
    CIT, zgodnie z którym: „Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg
    rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku
    podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg

    rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia
    otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego”.
    Tym samym, rok podatkowy Spółki trwać będzie od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg
    rachunkowych, tj. do dnia poprzedzającego zmianę formy prawnej ze spółki
    komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialności. W efekcie, po Przekształceniu w
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka złoży do końca trzeciego miesiąca
    liczonego od dnia poprzedzającego zmianę formy prawnej - zeznanie o wysokości
    dochodu osiągniętego (straty poniesionej).
    Po Przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i po złożeniu zeznania,
    Wnioskodawca planuje wybrać opodatkowanie dochodów ryczałtem od dochodów spółek,
    uregulowanym w Rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej zwanym zamiennie: „Estońskim CIT” lub
    „Ryczałtem”).
    Harmonogram czynności będzie zatem następujący:
    Krok nr 1: Spółka wyczerpie cały możliwy do wykorzystania w oparciu o posiadaną Decyzję
    maksymalny limit pomocy publicznej;
    Krok nr 2: Na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej Spółka zamknie księgi
    rachunkowe;
    Krok nr 3: Spółka zostanie przekształcona ze spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością;
    Krok nr 4: Spółka złoży zeznanie za okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po
    zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych (tj.
    na dzień poprzedzający dzień Przekształcenia);
    Krok nr 5: Po dniu, w którym zgodnie z przepisami ustawy o CIT upływa termin złożenia
    zeznania rocznego Spółka zamierza rozpocząć korzystanie z opodatkowania Ryczałtem.
    Z powyższego wynika, że przed planowaną datą przejścia na opodatkowanie dochodów
    Ryczałtem od dochodów spółek Wnioskodawca nie będzie już osiągał żadnych dochodów,
    które mogłyby korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie treści przepisu art.
    17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Planowa data przejścia na opodatkowanie dochodów
    Ryczałtem od dochodów spółek wystąpi jednak przed datą zakończenia okresu na jaki
    została wydana Decyzja (przed dniem 11 września 2030 roku). W związku z zamiarem
    wyboru opodatkowania w ramach Estońskiego CIT, Spółka powzięła wątpliwości w
    zakresie wystąpienia przesłanki, o której mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT.
    Jednocześnie, na potrzeby wniosku należy założyć, że Spółka spełni wszystkie warunki, o
    których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT oraz nie dotyczą jej wyłączenia podmiotowe, o
    których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 1-2, 4-6 ustawy o CIT (art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT
    jest przedmiotem wniosku).

## Pytanie

Czy w związku z wykorzystaniem maksymalnej przyznanej puli pomocy publicznej w
    ramach Decyzji Wnioskodawca będzie uprawniony do wyboru opodatkowania w formie
    Estońskiego CIT w trakcie roku kalendarzowego, w którym wykorzysta limit zwolnienia
    podatkowego na podstawie Decyzji i nie będzie już osiągał dochodów, które mogłyby
    korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie treści przepisu art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy o CIT? Innymi słowy, w przypadku gdy Wnioskodawca wykorzysta limit
    zwolnienia podatkowego na podstawie Decyzji w trakcie roku kalendarzowego, czy po
    wykorzystaniu tego limitu jeszcze w tym samym roku kalendarzowym Wnioskodawca
    uprawniony będzie wybrać opodatkowanie w formie Estońskiego CIT, przy czym wybór
    ten zostałby dokonany przed zakończeniem okresu na jaki została wydana Decyzja?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wykorzystaniem maksymalnej przyznanej puli
    pomocy publicznej w ramach Decyzji, Wnioskodawca będzie uprawniony do wyboru
    opodatkowania w formie Estońskiego CIT w trakcie roku kalendarzowego, w którym
    wykorzysta limit zwolnienia podatkowego na podstawie Decyzji i nie będzie już osiągał
    dochodów, które mogłyby korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie treści
    przepisu art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Innymi słowy, w przypadku gdy Wnioskodawca wykorzysta limit zwolnienia podatkowego
    na podstawie Decyzji w trakcie roku kalendarzowego, po wykorzystaniu tego limitu jeszcze
    w tym samym roku kalendarzowym Wnioskodawca uprawniony będzie wybrać
    opodatkowanie w formie Estońskiego CIT, pomimo, że na moment dokonania tego
    wyboru Decyzja wciąż będzie pozostawała w okresie swojej ważności (nie upłynie jeszcze
    okres na jaki Decyzja została wydana).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z treścią przepisu art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
    „Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
    1) (uchylony)
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
    a. z wierzytelności,
    b. z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
    c. z części odsetkowej raty leasingowej,
    d. z poręczeń i gwarancji,
    e. z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
    f. ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    g. z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik:
    a. zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
      etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika,
      przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem
      podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co
      najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
    b. ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
      wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o
      pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani
      wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik
      jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek
      określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
      finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do

      otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
      do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
      MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem”.
    Co ważne, przepisy ustawy o CIT wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z
    zakresu podmiotowego tej regulacji. I tak, w myśl art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
    Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do: (...)
    3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT:
    Wolne od podatku są: (...)
    34a) dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej
    osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w
    ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459
    oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy
    czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
    przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
    kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
    przepisami.
    W tym miejscu zasadne jest zacytowanie stanowiska Ministerstwa Finansów
    zaprezentowanego w Objaśnieniach podatkowych z dnia 23 grudnia 2021 r. pt.
    „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” (dalej: „Przewodnik”), w którym Minister
    Finansów stwierdził co następuje: „Podatnicy osiągający dochody, o których mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT, tj. 1) dochody uzyskane z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o
    którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach
    ekonomicznych oraz 2) dochody podatników uzyskane z działalności gospodarczej
    określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o
    wspieraniu nowych inwestycji.
    Wyłączeniu z prawa do korzystania z ryczałtu, podlega również podatnik nieosiągający
    dochodów z wyżej wymienionej działalności w SSE lub PSI prowadzonej w oparciu
    odpowiednio o zezwolenie lub decyzję, ale ponoszący na niej stratę.
    Wyłączeniu podlega również podatnik, który posiadając wymienione wyżej zezwolenie lub
    decyzję na działalność gospodarczą nie zaczął jeszcze osiągać z niej przychodów.
    Podatnicy tacy podlegają bowiem pod reżim stosowania art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
    ustawy o CIT.
    Oznacza to, że podatnicy osiągający aktualnie dochody zwolnione na podstawie decyzji o
    wsparciu lub zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE - bez względu na to czy w
    całości czy w części - są wyłączone z możliwości opodatkowania ryczałtem. Po wyczerpaniu
    limitu pomocy publicznej, albo po uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik
    spełniający warunki określone w przepisach o ryczałcie może wybrać tą formę
    opodatkowania” (zob. str. 24 Przewodnika). Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem

    sądów administracyjnych oraz doktryny, przepisy prawa podatkowego należy wykładać
    ściśle i zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy
    językowa wykładnia nie prowadzi do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy
    skorzystać z innych metod wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna
    była z innymi normami skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni
    odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy i nie była sprzeczna z przepisami
    rangi konstytucyjnej.
    Jak wskazano w Przewodniku, dopiero po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej, albo po
    uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik spełniający warunki określone w
    przepisach o ryczałcie od dochodów spółek może wybrać tą formę opodatkowania.
    Odnotować należy, że zgodnie z par. 10 ust. 4 pkt 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia
    28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom
    na realizację nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1713 z późn. zm.; dalej: „Rozporządzenie”):
    „Dniem:
    1) poniesienia kosztu kwalifikowanego nowej inwestycji, o którym mowa w ust. 3, jest
      ostatni dzień miesiąca, w którym poniesiono koszt;
    2) uzyskania ulgi podatkowej, o którym mowa w ust. 3, jest dzień, w którym zgodnie z
      przepisami o podatku dochodowym upływa termin złożenia zeznania rocznego;
    3) uzyskania decyzji o wsparciu, o którym mowa w ust. 3, jest ostatni dzień miesiąca, w
      którym wydano tę decyzję”.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, harmonogram poszczególnych czynności
    będzie następujący:
    Krok nr 1: Spółka wyczerpie cały możliwy do wykorzystania w oparciu o posiadaną Decyzję
    maksymalny limit pomocy publicznej;
    Krok nr 2: Na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej Spółka zamknie księgi;
    Krok nr 3: Spółka zostanie przekształcona ze spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością;
    Krok nr 4: Spółka złoży zeznanie za okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po
    zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych
    (na dzień poprzedzający Przekształcenie);
    Krok nr 5: Po dniu, w którym zgodnie z przepisami ustawy o CIT upływa termin złożenia
    zeznania rocznego Spółka zamierza korzystać z opodatkowania Ryczałtem.
    Dla lepszego zrozumienia przebiegu poszczególnych czynności Spółka przedstawia
    przykładowy harmonogram:
    1) Wpis przekształcenia będzie miał miejsce na 1 lutego roku 202x roku;
    2) Na złożenie zeznania podatkowego CIT-8 za rok podatkowy od 01.01.202x do 31.01.202
      x Spółka będzie miała termin do 30 kwietnia 202x roku.
    3) Ze złożonego zeznania CIT-8 będzie wynikało, że całość zwolnienia została przez Spółkę
      wykorzystana.
    4) Spółka uprawniona będzie do przejścia na CIT estoński w roku 202x począwszy od 1
      maja 202x, czyli w tym samym roku KALENDARZOWYM, w którym Spółka
      wykorzystywała jeszcze limit pomocy, z tym że Ryczałtem objęty będzie okres od maja
      do grudnia 20xx r. (czyli okres następujący po złożeniu zeznania podatkowego za
      okres poprzedzający Przekształcenie).
    Mając na uwadze powyższe, skoro Spółka wykorzysta maksymalną przyznaną jej pulę
    pomocy publicznej w ramach Decyzji - czego potwierdzeniem będzie złożenie zeznania
    podatkowego CIT-8 - Spółka będzie uprawniona do wyboru opodatkowania w formie

    Estońskiego CIT jeszcze w tym samym roku kalendarzowym, w którym Spółka w całości
    wykorzystała limit pomocy publicznej lecz po wykorzystaniu limitu pomocy. Po
    wykorzystaniu przez Wnioskodawcę całej puli pomocy publicznej w ramach Decyzji, Spółka
    przestanie bowiem osiągać dochód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Na potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska, pozostając w pełni świadomym,
    że interpretacje indywidualne wiążą jedynie w sprawach, w których zostały wydane, w tym
    miejscu Wnioskodawca wskazuje na wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej poglądy, które w przedmiotowej sprawie mogą pełnić rolę pomocniczą przy
    wykładni ww. przepisów a mianowicie:
    1) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 28
      kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.116.2025.1.IN stwierdził, że: „Wyłączeniu z
      prawa do korzystania z ryczałtu, podlega również podatnik nieosiągający dochodów z
      wyżej wymienionej działalności w SSE lub PSI prowadzonej w oparciu odpowiednio o
      zezwolenie lub decyzję, ale ponoszący na niej stratę. Wyłączeniu podlega również
      podatnik, który posiadając wymienione wyżej zezwolenie lub decyzję na działalność
      gospodarczą nie zaczął jeszcze osiągać z niej przychodów. Podatnicy tacy podlegają
      bowiem pod reżim stosowania art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Oznacza to,
      że podatnicy osiągający aktualnie dochody zwolnione na podstawie decyzji o wsparciu
      lub zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE - bez względu na to czy w całości czy
      w części - są wyłączone z możliwości opodatkowania ryczałtem. Po wyczerpaniu limitu
      pomocy publicznej, albo po uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik
      spełniający warunki określone w przepisach o ryczałcie może wybrać tą formę
      opodatkowania.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że dopiero po wyczerpaniu limitu
    pomocy publicznej, albo po uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik
    spełniający warunki określone w przepisach o ryczałcie od dochodów spółek może wybrać
    tę formę opodatkowania.
    Zatem, w sytuacji wykorzystania przyznanego Państwu limitu pomocy publicznej w
    ramach uzyskania decyzji o wsparciu, Spółka z o.o. powstała z przekształcenia Spółki
    Cywilnej będzie uprawniona od 2025 r. do wyboru opodatkowania w formie Estońskiego
    CIT, z uwagi na brak osiągania dochodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o
    CIT.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego
    opisu sprawy stwierdzić należy, że po przekształceniu Spółki cywilnej w Spółkę z o.o.,
    Spółka z o.o. będzie mogła złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem już
    w pierwszym miesiącu po przekształceniu i jednocześnie Spółka z o.o. spełni wszystkie
    inne warunki opisane w art. 28j i nie będzie wykluczona z art. 28k ustawy o CIT”.
    2) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 4
      listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.611.2024.2.DW, stwierdził, co następuje:
    „Zatem, w związku z wykorzystaniem przyznanej puli pomocy publicznej w ramach decyzji
    o wsparciu, Spółka będzie uprawniona do wyboru opodatkowania w formie Estońskiego
    CIT, z uwagi na brak osiągania dochodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT”.
    3) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 października
      2023 r. (0111-KDIB1-2.4010.384.2023.1.END), uznał, że:
    „Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania z opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, jeżeli wykorzysta limit przyznanej pomocy publicznej w ramach Decyzji,
    ponieważ Wnioskodawca nie będzie osiągał dochodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy o CIT”;
    4) Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 13 czerwca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.249.2023.1.JG, stwierdził, że „(...) dopiero po wyczerpaniu limitu pomocy

      publicznej, albo po uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik
      spełniający warunki określone w przepisach o ryczałcie może wybrać tą formę
      opodatkowania. Zatem, Spółka będzie uprawniona do skorzystania z opodatkowania
      w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych w sytuacji, gdy Wnioskodawca zakończył w
      latach poprzednich korzystanie z ulgi w podatku dochodowym, o której mowa w
      przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 ww. ustawy, wyczerpując limit dostępnej pomocy
      publicznej i jednocześnie podatnik nie zamierza korzystać z ulgi wynikającej z decyzji o
      wsparciu, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych w obecnym brzmieniu”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.