Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.164.2022.1.NK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)” w zakresie zakupu dwóch samochodów zeroemisyjnych i punktu ładowania oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)” w zakresie zakupu stacji ładowania samochodów zeroemisyjnych.
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; park; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest **prawidłowe**.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒ braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)” w zakresie zakupu dwóch samochodów zeroemisyjnych i punktu ładowania,

‒ prawda do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)” w zakresie zakupu stacji ładowania samochodów zeroemisyjnych.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spis oznaczeń:

‒ Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.),

‒ Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.),

‒ Ustawa z 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.).

X Park Narodowy (dalej: XPN lub Wnioskodawca) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.). Według Polskiej Klasyfikacji Działalności Gospodarczej (PKD 2007), rodzaj przeważającej działalności (9104 Z) to „Działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody”.

XPN jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie podlega wpisowi do Krajowego Rejestru Sądowego.

Do zadań ustawowych XPN należy ochrona przyrody, a w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenie zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,

2) udostępnienie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22 ustawy o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098),

3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

W procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3, XPN dokonuje czynności sprzedaży materiałów i usług. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych, przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT.

XPN prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.

XPN nie wykonuje działalności gospodarczej na zasadach określonych w przepisach ustawy z 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy o ochronie przyrody.

XPN uzyskuje przychody opodatkowane z następujących tytułów:

‒ Sprzedaży materiałów, takich jak: drewno, tusze zwierząt dziko żyjących, materiałów promocyjnych (foldery, przewodniki, książki o tematyce przyrodniczej, inne przedmioty z emblematem logo XPN).

‒ Sprzedaży usług, takich jak: bilety wstępu na szlak wodny, bilety wstępu do obiektów, w których znajdują się ekspozycje przyrodnicze, usługi przewodnika po terenie parku dla grup zorganizowanych, dzierżawa gruntów na cele inne niż rolnicze, udostępnienia terenu parku do biwakowania, udostępnienia pokoi gościnnych, najem obiektów na cele inne niż mieszkaniowe.

XPN uzyskuje przychody zwolnione z następujących tytułów: ,

‒ Sprzedaż usług: dzierżawa gruntów rolnych na cele rolnicze, najem obiektów na cele mieszkaniowe.

Przychody niepodlegające opodatkowaniu:

‒ Dotacje celowe z budżetu państwa oraz innych jednostek sektora finansów publicznych jak np.: Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, Generalna Dyrekcja Lasów Państwowych, środki UE w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, na działania określone w ustawie o ochronie przyrody.

Cel zakupu (powiązanie ze sprzedażą opodatkowaną)

X Park Narodowy ma możliwość wnioskowania do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o dofinansowanie przedsięwzięć w formie dotacji w ramach projektu „(…)”.

W ramach projektu planuje się dokonać zakupu dwóch samochodów zeroemisyjnych, punktu ładowania i stacji ładowania. Zakup pierwszego samochodu dedykowany jest do działań kontynuacji monitoringu przyrodniczego. W ramach tych działań pracownicy będą używać zakupionego samochodu do jazdy po terenie Parku, wykonując zadania związane z monitoringiem np.: ssaków, ptaków, płazów, gadów, roślin i wód parku. Wyniki monitoringu nie są przedmiotem sprzedaży, Park nie czerpie przychodów z tych działań, brak powiązania ze sprzedażą opodatkowaną.

Zakup drugiego samochodu dedykowany jest do działań edukacji przyrodniczej. W ramach tych działań pracownicy będą używać zakupiony samochód do jazdy po terenie Parku, jak i na dojazdy do okolicznych szkół i przedszkoli w celu prowadzenia lekcji/zajęć na temat przyrody Parku, jak i ogólnej edukacji przyrodniczej. Jedną z form prowadzenia edukacji będzie zamieszczanie w sieci filmów o tematyce przyrody parku. Zebrane materiały z terenu Parku, jak i ich opracowanie będzie realizowane przez pracowników Parku (…). Zajęcia edukacyjne oraz emisja/publikacja filmów są nieodpłatne, Park nie pobiera w ramach tych działań opłat, brak powiązania ze sprzedażą opodatkowaną.

Działania związane z monitoringiem przyrodniczym, jak i działania edukacyjne są działaniami ustawowymi Parku \[art. 8. pkt 1 ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.)\], na które jednostka otrzymuje dotacje celowe z Ministerstwa Klimatu i Środowiska.

Zakup „punktu ładowania” dedykowany będzie potrzebom wewnętrznym jednostki, czyli na potrzeby dwóch wyżej wymienionych samochodów.

Natomiast zakup „stacji ładowania” dedykowany zostanie potrzebom komercyjnym. Stacja ładowania umieszczona zostanie w miejscu ogólnodostępnym dla turystów odwiedzających park. Park z tego tytułu będzie pobierał opłaty, wystąpi sprzedaż opodatkowana.

**Pytania**

1\. Czy X Parkowi Narodowemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięć finansowanych przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w zakresie zakupu dwóch samochodów zeroemisyjnych i punktu ładowania?

2\. Czy X Parkowi Narodowemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięć finansowanych przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w zakresie zakupu stacji ładowania samochodów zeroemisyjnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

Wydatki związane z zakupem dwóch samochodów zeroemisyjnych i punktu ładowania, finansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dotyczą ustawowej działalności Parku jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody zgodnie z art. 8b pkt 1 ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.). Intencją nabycia towarów jest ich wykorzystanie do celów monitoringu przyrodniczego i edukacji przyrodniczej. Cele te nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną usług i dostaw, którą prowadzi X Park Narodowy. W ocenie Wnioskodawcy, jednostce prawo do odliczenia nie przysługuje, ponieważ zgodnie z intencją zakupu, służyć ma on wykonywaniu czynności niepodlegających podatkowi VAT.

Ad 2.

Wydatki związane z zakupem stacji ładowania samochodów zeroemisyjnych, finansowanej z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, zgodnie z intencją zakupu towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanej. W ocenie Wnioskodawcy, jednostce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionej ogólnodostępnej stacji ładowania samochodów zeroemisyjnych (tzw. obcych), ponieważ wydatek ten będzie służył sprzedaży opodatkowanej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest **prawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2022 r. poz. 916):

Formami ochrony przyrody są parki narodowe.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy o ochronie przyrody:

Park narodowy tworzy się w celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów.

Na podstawie art. 8a ust. 1 cyt. ustawy o ochronie przyrody:

Park narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305).

Jak stanowi art. 8b ust. 1 wskazanej ustawy o ochronie przyrody:

Do zadań parków narodowych należy w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji celów, o których mowa w art. 8 ust. 2;

2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony, o którym mowa w art. 18, lub zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22, i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;

3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Na mocy art. 8b ust. 2 powołanej ustawy o ochronie przyrody:

Parki narodowe mogą wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że XPN jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie podlega wpisowi do Krajowego Rejestru Sądowego.

Do zadań ustawowych XPN należy ochrona przyrody, a w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenie zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,

2) udostępnienie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22 ustawy o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098),

3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

W procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3, XPN dokonuje czynności sprzedaży materiałów i usług. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych, przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT.

XPN prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.

XPN nie wykonuje działalności gospodarczej na zasadach określonych w przepisach ustawy z 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy o ochronie przyrody.

XPN uzyskuje przychody opodatkowane z następujących tytułów:

‒ Sprzedaży materiałów, takich jak: drewno, tusze zwierząt dziko żyjących, materiałów promocyjnych (foldery, przewodniki, książki o tematyce przyrodniczej, inne przedmioty z emblematem logo XPN).

‒ Sprzedaży usług, takich jak: bilety wstępu na szlak wodny, bilety wstępu do obiektów, w których znajdują się ekspozycje przyrodnicze, usługi przewodnika po terenie parku dla grup zorganizowanych, dzierżawa gruntów na cele inne niż rolnicze, udostępnienia terenu parku do biwakowania, udostępnienia pokoi gościnnych, najem obiektów na cele inne niż mieszkaniowe.

XPN uzyskuje przychody zwolnione z następujących tytułów:

‒ Sprzedaż usług: dzierżawa gruntów rolnych na cele rolnicze, najem obiektów na cele mieszkaniowe.

Przychody niepodlegające opodatkowaniu:

‒ Dotacje celowe z budżetu państwa oraz innych jednostek sektora finansów publicznych jak np.: Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, Generalna Dyrekcja Lasów Państwowych, środki UE w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, na działania określone w ustawie o ochronie przyrody.

XPN ma możliwość wnioskowania do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o dofinansowanie przedsięwzięć w formie dotacji w ramach projektu „(…)”.

W ramach projektu planuje się dokonać zakupu dwóch samochodów zeroemisyjnych, punktu ładowania i stacji ładowania. Zakup pierwszego samochodu dedykowany jest do działań kontynuacji monitoringu przyrodniczego. W ramach tych działań pracownicy będą używać zakupionego samochodu do jazdy po terenie Parku, wykonując zadania związane z monitoringiem np.: ssaków, ptaków, płazów, gadów, roślin i wód parku. Wyniki monitoringu nie są przedmiotem sprzedaży, Park nie czerpie przychodów z tych działań, brak powiązania ze sprzedażą opodatkowaną.

Zakup drugiego samochodu dedykowany jest do działań edukacji przyrodniczej. W ramach tych działań pracownicy będą używać zakupiony samochód do jazdy po terenie Parku, jak i na dojazdy do okolicznych szkół i przedszkoli w celu prowadzenia lekcji/zajęć na temat przyrody Parku, jak i ogólnej edukacji przyrodniczej. Jedną z form prowadzenia edukacji będzie zamieszczanie w sieci filmów o tematyce przyrody parku. Zebrane materiały z terenu Parku, jak i ich opracowanie będzie realizowane przez pracowników Parku (…). Zajęcia edukacyjne oraz emisja/publikacja filmów są nieodpłatne, Park nie pobiera w ramach tych działań opłat, brak powiązania ze sprzedażą opodatkowaną.

Działania związane z monitoringiem przyrodniczym, jak i działania edukacyjne są działaniami ustawowymi Parku \[art. 8. pkt 1 ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.)\], na które jednostka otrzymuje dotacje celowe z Ministerstwa Klimatu i Środowiska.

Zakup „punktu ładowania” dedykowany będzie potrzebom wewnętrznym jednostki, czyli na potrzeby dwóch wyżej wymienionych samochodów.

Natomiast zakup „stacji ładowania” dedykowany zostanie potrzebom komercyjnym. Stacja ładowania umieszczona zostanie w miejscu ogólnodostępnym dla turystów odwiedzających park. Park z tego tytułu będzie pobierał opłaty, wystąpi sprzedaż opodatkowana.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy X Parkowi Narodowemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięć finansowanych przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w zakresie zakupu dwóch samochodów zeroemisyjnych i punktu ładowania oraz stacji ładowania samochodów zeroemisyjnych.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Jak wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie związek taki wystąpi w odniesieniu do zakupu stacji ładowania samochodów zeroemisyjnych. Z informacji zawartych we wniosku wynika bowiem, że zakup stacji ładowania dedykowany zostanie potrzebom komercyjnym. Stacja ładowania umieszczona zostanie w miejscu ogólnodostępnym dla turystów odwiedzających Park. Park z tego tytułu będzie pobierał opłaty, wystąpi sprzedaż opodatkowana.

Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione i Wnioskodawcy będącemu czynnym podatnikiem podatku VAT, będzie przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. projektu w części dotyczącej zakupu stacji ładowania samochodów zeroemisyjnych, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do zakupu dwóch samochodów zeroemisyjnych i punktu ładowania warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione. Jak wynika z informacji zawartych we wniosku, zakup pierwszego samochodu dedykowany jest do działań kontynuacji monitoringu przyrodniczego. W ramach tych działań pracownicy będą używać zakupionego samochodu do jazdy po terenie Parku, wykonując zadania związane z monitoringiem np.: ssaków, ptaków, płazów, gadów, roślin i wód parku. Wyniki monitoringu nie są przedmiotem sprzedaży, Park nie czerpie przychodów z tych działań, brak powiązania ze sprzedażą opodatkowaną. Zakup drugiego samochodu dedykowany jest do działań edukacji przyrodniczej. W ramach tych działań pracownicy będą używać zakupiony samochód do jazdy po terenie Parku, jak i na dojazdy do okolicznych szkół i przedszkoli w celu prowadzenia lekcji/zajęć na temat przyrody Parku, jak i ogólnej edukacji przyrodniczej. Jedną z form prowadzenia edukacji będzie zamieszczanie w sieci filmów o tematyce przyrody parku. Zebrane materiały z terenu Parku, jak i ich opracowanie będzie realizowane przez pracowników Parku (…). Zajęcia edukacyjne oraz emisja/publikacja filmów są nieodpłatne, Park nie pobiera w ramach tych działań opłat, brak powiązania ze sprzedażą opodatkowaną. Działania związane z monitoringiem przyrodniczym, jak i działania edukacyjne są działaniami ustawowymi Parku, na które jednostka otrzymuje dotacje celowe z Ministerstwa Klimatu i Środowiska. Zakup „punktu ładowania” dedykowany będzie potrzebom wewnętrznym jednostki, czyli na potrzeby dwóch wyżej wymienionych samochodów.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup w ramach realizacji opisanego projektu dwóch samochodów zeroemisyjnych i punktu ładowania.

**Podsumowując należy stwierdzić, że:**

**Ad 1.**

**X Parkowi Narodowemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięć finansowanych przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w zakresie zakupu dwóch samochodów zeroemisyjnych i punktu ładowania.**

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.

**Ad 2.**

**X Parkowi Narodowemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięć finansowanych przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w zakresie zakupu stacji ładowania samochodów zeroemisyjnych.**

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 jest prawidłowe

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.**

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).