Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.22.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: Opodatkowanie dzierżawy pomieszczeń w budynku szatniowo; sportowym oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego od
wydatków związanych z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: budynek
dzierżawa
obiekt-obiekt sportowy
odliczenia-prawo do odliczenia
przedawnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - uznania czy świadczenie usług w zakresie odpłatnego udostępniania obiektu
      sportowego (budynku szatniowo-sportowego w (...)) przez (...) będzie stanowić
      działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
      niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku,
    - pełnego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z
      realizacją Inwestycji.
    Wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 17 lutego 2025 r.
    (wpływ 17 lutego 2025 r.) oraz pismem z 11 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT, NIP
    Gminy (...). Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
    zadania własne gminy polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej gminy. Do zadań własnych gminy należą m.in. (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww.
    ustawy) sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
    sportowych, ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami oraz utrzymania
    gminnych obiektów urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Gmina (...) realizuje inwestycję pn. „...”. Zadanie inwestycyjne złożone jest z dwóch
    wyodrębnionych części, tj.
    1. Budowa budynku (...) wraz z zagospodarowaniem terenu i zadaszoną trybuną.
      Inwestycja jest realizowana w (...), na działce o numerze ewid. (...). Budynek jest
      usytuowany przy stadionie sportowym w (...). Budowany jest budynek publiczny o
      funkcji sportowo-szatniowej wraz z węzłami sanitarno-socjalnymi oraz instalacjami
      wewnętrznymi. W ramach inwestycji ma zostać zagospodarowany teren przynależny
      do budynku, w tym: utwardzenie terenu, budowa 37 miejsc parkingowych, budowa
      zjazdu publicznego, rozbiórka i budowa fragmentu ogrodzenia z bramą i furtką oraz

      rozbiórka speakerki. Przy obiekcie mają powstać trybuny na 200 osób dostępne od
      wejścia głównego, jak również od zewnątrz. Zaprojektowano również toalety z
      zewnętrznym wejściem. Budynek ma mieć charakter ośrodka sportowego, który
      będzie wyposażony w pomieszczenia dla sportowców. Początki realizacji tej inwestycji
      to 2018 rok, zaś zakończenie planowane jest na koniec stycznia 2025 r. Wartość robót
      budowlanych wraz z opracowaniem projektu budowlanego (formuła wykonania
      „zaprojektuj wybuduj”) to (...) zł.
    2. Budowa budynku sportowo-szatniowego w (...) wraz z instalacjami wewnętrznymi, w
      tym z zewnętrzną instalacją gazową, nadziemnym zbiornikiem na gaz płynny,
      przyłączem kanalizacji sanitarnej, przyłączem wodociągowym z hydrantem
      zewnętrznym, instalacją elektroenergetyczną, instalacją oświetlenia i utwardzenia
      terenu. Zadanie realizowane jest na działkach nr ewid. (...) znajdujących w (...) (gmina
      (...)).
      W planowanym budynku przewidziano szatnie dla drużyn piłkarskich i sędziów z
      wydzielonymi węzłami sanitarnymi, pomieszczenia magazynowe, sale treningów i gier,
      aneks kuchenny i sanitariaty. Początki realizacji tej inwestycji to 2016 rok, zaś
      zakończenie miało miejsce w kwietniu 2024 roku. Zakontraktowana wartość robót
      budowlanych na tę część inwestycji wynosi (...) zł.
    Powyższe zadanie inwestycyjne zostało zgłoszone do dofinansowania z Rządowego
    Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych w ramach drugiej edycji naboru
    wniosków z tego funduszu. Zadanie to otrzymało promesę dofinansowania tej inwestycji
    od (...) w kwocie (...) zł, co stanowi 60,25% wartości robót budowlanych w ramach tej
    inwestycji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy budynku szatniowo-sportowego znajdującego się w (...).
    Gmina, jako właściciel inwestycji planuje przekazać cały budynek w trwały zarząd (...) w (...),
    który jest jednostką budżetową Gminy, tym samym powierzając mu administrowanie i
    zarządzanie całym obiektem. W konsekwencji, gdy w dalszej części wniosku o wydanie
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego będzie mowa o Gminie, należy
    przyjąć, iż chodzi o działania realizowane przez Gminę za pośrednictwem (...) w (...).
    Gmina (...) planuje odpłatnie udostępnić na podstawie zawieranych umów
    cywilnoprawnych pomieszczenia znajdujące się w Budynku Szatniowo-Sportowym w (...)
    różnym zainteresowanym podmiotom. Najemcy zostaną wyłonieni w trybie konkursu
    ofert bądź przetargu. Najemca/dzierżawca będzie mógł prowadzić działalność
    gospodarczą, odpłatną działalność pożytku publicznego lub działalność statutową. Gmina
    dopuszcza zawarcie umowy najmu/dzierżawy z odwołaniem do zarządzenia, w którym
    będą ustalone stawki czynszu, co będzie odnotowane w umowie. Najmem/dzierżawą
    zostaną objęte wyodrębnione części budynku, tj.:
      - część wydzielona na usługi prowadzenia siłowni,
      - część wydzielona dla klubów sportowych (ok. 60% budynku),
      - część wydzielona dla innych stowarzyszeń,
      - 2 lokale z przeznaczeniem na usługi - fryzjer, rehabilitacja.
                                      2Obiekt sportowy znajdujący się w (...) (powierzchnia 983,20 m) będzie miał również dwa
    wydzielone pomieszczenia, z których będą korzystać pracownicy (...) tj. magazyn sprzętu i
    szatnia dla pracowników. Oba pomieszczenia będą wykorzystywane przez zarządcę w celu
    prawidłowego administrowania tym obiektem.

    W związku z realizacją Inwestycji gmina poniosła/będzie ponosić wydatki inwestycyjne
    udokumentowane na podstawie faktur VAT, na których to Gmina widnieje jako nabywca
    przedmiotowych towarów/usług. Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z tą inwestycją.
    W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu odpowiedzieli Państwo:
    Na pytanie: „Czy są Państwo w stanie przyporządkować poszczególne wydatki związane z
    realizacją inwestycji pn. „...” odrębnie do poszczególnych części inwestycji tj. odrębnie do
    zadania dotyczącego budowy budynku szatniowo-sportowego w (...) i odrębnie do zadania
    dotyczącego budowy budynku szatniowo-sportowego w (...)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Tak, jesteśmy w stanie rozdzielić wydatki związane z realizacją
    inwestycji w (...) i (...).”
    Na pytanie: „Czy są Państwo w stanie przyporządkować poszczególne wydatki poniesione
    w celu realizacji zadania dotyczącego budowy budynku szatniowo-sportowego w (...) do
    poszczególnych powierzchni ww. budynku, które będą wynajmowane/dzierżawione na
    podstawie poszczególnych umów zawartych między Gminą oraz zainteresowanymi
    podmiotami lub będą wykorzystywane przez samą Gminę?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Brak możliwości przyporządkowania wydatków do
    poszczególnych powierzchni budynku.”
    Na pytanie: „Kiedy (proszę podać datę) ponieśli Państwo pierwsze wydatki w ramach
    realizacji ww. inwestycji w części dotyczącej budowy budynku szatniowo-sportowego w
    (...)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Pierwsze wydatki w ramach realizacji inwestycji Gmina poniosła
    (...) 2018 roku na projekt budowlany.”
    Na pytanie: „Kiedy zostały/zostaną wystawione faktury dokumentujące wydatki
    poniesione na realizację ww. inwestycji w części dotyczącej budowy budynku szatniowo-
    sportowego w (...)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Ostatnia faktura została wystawiona (...) 2025 roku.”
    Na pytanie: „Czy wskazana przez Państwa kwota (...) zł stanowi całkowitą wartość zadania
    będącego przedmiotem złożonego wniosku tj. budowy budynku szatniowo-sportowego w
    (...)? Jeśli tak, prosimy o wskazanie czy powyższa kwota stanowi kwotę netto czy brutto.
    Jeśli nie, prosimy o wskazanie jaka będzie całkowita wartość zadania (wysokość nakładów
    na realizację zadania w zł) będącego przedmiotem złożonego wniosku tj. budowy budynku
    szatniowo-sportowego w (...) (dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład + środki
    własne Gminy)? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Tak, jest to kwota brutto + przewidywana waloryzacja dla
    wykonawcy w roku bieżącym, aktualnie w Urzędzie trwają analizy dotyczące ustalenia jej
    wysokości.”
    Na pytanie: „Jaka będzie wysokość Państwa środków własnych w realizację ww. inwestycji
    w części będącej przedmiotem złożonego wniosku tj. budowy budynku szatniowo-
    sportowego w (...)? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Środki własne na realizację inwestycji brutto (...) zł, netto (...) zł.”
    Na pytanie: „Jaka będzie wartość dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład na
    realizację ww. inwestycji w części będącej przedmiotem złożonego wniosku tj. budowy
    budynku szatniowo-sportowego w (...)? Prosimy wskazać czy podana kwota stanowi kwotę
    brutto czy netto.”

    Odpowiedzieli Państwo: „Wartość dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład
    wynosi (...) zł brutto.”
    Na pytanie: „Prosimy o wskazanie dla każdej z umów, które zamierzają Państwo zawrzeć z
    zainteresowanymi podmiotami w zakresie wynajmu/dzierżawy poszczególnych
    pomieszczeń znajdujących się w budynku szatniowo-sportowym w (...):
    a) Na jaki okres zamierzają Państwo zawrzeć umowę dzierżawy/najmu pomieszczeń z
      przyszłym dzierżawcą/najemcą?
    b) Jaka będzie kwota miesięcznego/rocznego czynszu? Prosimy wskazać kwotę netto i
      brutto.
    c) Czy ustalona kwota czynszu będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww.
      czynszu będzie zmienna, to prosimy wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników
      może dojść do zmiany kwoty czynszu?
    d) Czy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania pomieszczeń w
      budynku szatniowo-sportowym w (...) będzie niższe od wartości rynkowej, równe
      wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?
    e) Czy wysokość czynszu będzie ustalana także w oparciu o:
        - stawkę amortyzacji rocznej dla środków trwałych stanowiących przedmiot
          dzierżawy? Jeżeli tak, to prosimy wskazać jakie to będą środki trwałe oraz
          właściwe im stawki amortyzacyjne,
        - długość okresu użytkowania ww. majątku?
    f) Czy świadczenie pomiędzy Państwem, a dzierżawcą/najemcą będzie ekwiwalentne?”
    Odpowiedzieli Państwo:
    a) „Gmina (...) zamierza zawrzeć wieloletnie umowy dzierżawy (do 3 lat z możliwością ich
      przedłużenia)
    b) Kwota miesięcznego/rocznego czynszu zostanie ustalona w drodze postępowania
      przetargowego/konkursu ofert, z tego względu na chwilę obecną nie jest możliwe
      ustalenie jego wysokości.
    c) Ustalona kwota czynszu będzie zmienna, będzie waloryzowana stosownie do kosztów
      utrzymania budynku. Gmina chciałaby zachować ekwiwalentność czynszu przez cały
      okres trwania umowy.
    d) Wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania pomieszczeń w
      budynku szatniowo-sportowym w (...) będzie równe wartości rynkowej, ustalone po
      przetargu/konkursie ofert.
    e) Wysokość czynszu nie będzie ustalana w oparciu o stawkę amortyzacji rocznej dla
      środków trwałych stanowiących przedmiot dzierżawy oraz długość okresu
      użytkowania ww. majątku.
    f) Tak, świadczenie pomiędzy Gminą a dzierżawcą/najemcą będzie ekwiwalentne.”
    Na pytanie: „Czy wartość czynszu należnego z tytułu umów najmu/dzierżawy umożliwi
    zwrot poniesionych nakładów na ww. inwestycję w części będącej przedmiotem złożonego
    wniosku tj. budowy budynku szatniowo-sportowego w (...) (zarówno finansowanych ze
    środków własnych jak i z dofinansowania)? Jeżeli tak, to w jakim okresie czasu?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Na tą chwilę brak możliwości zwrotu poniesionych nakładów na
    ww. inwestycję w oparciu o wpływy z najmu/dzierżawy.”
    Na pytanie: „W jakiej relacji będzie pozostawała wartość rocznego czynszu z tytułu
    przedmiotowego udostępniania poszczególnych pomieszczeń w budynku szatniowo-
    sportowego w (...) z nakładami (dofinansowanie + wkład własny) poniesionymi na ww.
    zadanie? Prosimy podać wielkość procentową udziału.”

    Odpowiedzieli Państwo: „Relacja będzie możliwa do ustalenia po zakończeniu postępowań
    przetargowych/konkursów ofert i ustaleniu w ich wyniku kwot czynszu obowiązujących
    przyszłych najemców/dzierżawców.”
    Na pytanie: „Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu udostępnienia
    pomieszczeń w ww. budynku w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem
    /dochodów własnych?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Będziemy mogli to ustalić po zawarciu umów najmu/dzierżawy.”
    Na pytanie: „Czy obrót z tytułu udostępnienia pomieszczeń w ww. budynku będzie
    znaczący dla budżetu Gminy?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Obrót z tytułu udostępnienia pomieszczeń nie będzie znaczący
    dla budżetu.”
    Na pytanie: „Czy ww. inwestycja w części będącej przedmiotem złożonego wniosku tj.
    budynku szatniowo-sportowego w (...), będzie służyć przede wszystkim do wypełnienia
    zadań publicznych nałożonych na Państwa przepisami ustawy o samorządzie gminnym
    czy też będzie służyć realizacji celów komercyjnych?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Z perspektywy Gminy przedmiot inwestycji będzie przeznaczony
    na realizację celów komercyjnych.”
    Na pytanie: „Czy, niezależnie od wynajęcia/wydzierżawienia poszczególnych pomieszczeń
    w powstałym w ramach ww. inwestycji budynku szatniowo-sportowego w (...), będą
    Państwo wykonywali jakiekolwiek czynności w ww. budynku? Jeśli tak, to należy wskazać,
    jakie to będą czynności, z uwzględnieniem informacji, czy będą to czynności
    opodatkowane podatkiem VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina będzie wykonywać czynności konserwacyjno-techniczne
    związane z obsługą umowy najmu/dzierżawy.”
    Na pytanie: „W opisie sprawy wskazali Państwo m.in. że „przy obiekcie mają powstać
    trybuny na 200 osób dostępne od wejścia głównego, jak również od zewnątrz.
    Zaprojektowano również toalety z zewnętrznym wejściem.” Proszę o wskazanie czy
    jakiekolwiek części budynku (wraz z zagospodarowaniem terenu wokół budynku) będą
    ogólnodostępne? Jeśli tak, proszę o wskazanie które części będą ogólnodostępne.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Ogólnodostępne będą trybuny, WC oraz części wspólne tj.
    korytarze.”
    Na pytanie: „Do jakich czynności będą Państwo (tj. Gmina) wykorzystywali wydzielone 2
    pomieszczenia, z których będą korzystać pracownicy (...), tj. czy do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (należy wskazać jakich),
    b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (należy wskazać jakich),
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy wskazać
      jakich)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina będzie wykorzystywała 2 wydzielone pomieszczenia do
    czynności konserwacyjnych i technicznych (obsługi najmu).”
    Na pytanie: „Do jakich czynności dzierżawcy/najemcy będą wykorzystywali poszczególne
    pomieszczenia znajdujące się w ww. budynku szatniowo-sportowym w (...)? Czy będą to
    czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione od podatku VAT, czy niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT?”

    Odpowiedzieli Państwo: „Dopuszczamy wykorzystywanie pomieszczeń udostępnionych
    najemcom/dzierżawcom na prowadzenie przez nich działalności komercyjnej, odpłatnej
    działalności pożytku publicznego i działalności statutowej.”
    Na pytanie: „Co Państwo rozumieją pod pojęciem „ogólnodostępne”?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Ogólnodostępne w rozumieniu naszego zapytania oznacza, że
    części wspólne budynku będą dostępne dla najemców oraz ich klientów. Lokalne nie są
    samodzielne - mają części wspólne, dla wspólnego użytku wszystkich najemców i ich
    klientów.”
    Na pytanie: „Czy wskazane przez Państwa trybuny, WC oraz części wspólne tj. korytarze
    będą dostępne bezpłatnie dla ogółu społeczeństwa czy wyłącznie dla użytkowników
    objętych umową dzierżawy/najmu? Kto i na jakich zasadach będzie korzystał z tych części
    infrastruktury? oraz na pytanie „Czy tereny przynależne do ww. budynku tj. parking oraz
    zjazd publiczny również będą objęte umową dzierżawy/najmu?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Części wspólne będą dostępne dla wszystkich najemców oraz ich
    klientów. Budynek znajduje się koło stadionu, w najbliższym otoczeniu brak jest szlaków
    pieszych, które powodowały by, że ktokolwiek z przechodniów miałby potrzebę wejść do
    budynku. Parking i zjazd z drogi krajowej (...) będą służyły wyłącznie najemcom i ich
    klientom, ze zjazdu nikt inny nie będzie korzystał, bo zjazd nie jest początkiem żadnej
    drogi gminnej czy wewnętrznej; zjazd prowadzi tylko na parking budynku. Parking też nie
    będzie wykorzystywany przez ogół społeczeństwa, bowiem przy blokach - po drugiej
    stronie (...) - są parkingi, a bezpośrednim sąsiedztwie budynku nie ma innych obiektów
    użyteczności publicznej. Korzystanie przez najemców z części wspólnej budynku i
    infrastruktury w jego obrębie będzie wpisane do umowy oraz zostanie wzięte pod uwagę
    podczas kalkulacji czynszu. Trybuny będą objęte umową dzierżawy.”
    Na pytanie: „Czy tereny przynależne do ww. budynku tj. parking oraz zjazd publiczny będą
    dostępne bezpłatnie dla ogółu społeczeństwa?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina nie przywiduje, aby ktoś, kto nie jest najemcą lub jego
    klientem miał potrzebę korzystania ze zjazdu i parkingu; Gmina przewiduje, że w
    przypadku, gdyby taka sytuacja miała miejsce - wprowadzi regulamin parkingu z
    oznaczeniem przy wjeździe „Tylko dla najemców i ich klientów” lub równoznaczny.”
    Na pytanie: „Kto i na jakich zasadach będzie korzystał z parkingu przy budynku szatniowo-
    sportowym w (...)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Z parkingu będą korzystali wyłącznie najemcy oraz ich klienci.”
    Na pytanie: „Czy zjazd publiczny będzie miał charakter drogi publicznej i będą z niego
    korzystać wszyscy uczestnicy ruchu drogowego kierujący pojazdami?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Zjazd nie będzie miał charakteru drogi publicznej. Zjazd
    prowadzi tylko do parkingu, nie ma swojej kontynuacji dalej; jedynym sposobem wjazdu
    czy wyjazdu z parkingu jest przejazd przez zjazd z (...).”
    Na pytanie: „W sytuacji, gdy jakakolwiek część infrastruktury powstałej w wyniku realizacji
    inwestycji nie będzie objęta umową najmu/dzierżawy i będzie ogólnodostępna, to czy
    istnieje możliwość przyporządkowania wydatków odrębnie do części infrastruktury
    będącej przedmiotem umowy najmu/dzierżawy i odrębnie do części infrastruktury, która
    nie będzie objęta umową najmu/dzierżawy i będzie ogólnodostępna?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Jest taka możliwość”.
    Pytania

    1. Czy świadczenie usług w zakresie odpłatnego udostępniania obiektu sportowego przez
    (...) będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gmina ma pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków
    związanych z realizacją tej Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Działalność gospodarcza
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wobec tego,
    w zakresie w jakim jednostki samorządu terytorialnego działają na podstawie umów
    cywilnoprawnych działają one w charakterze podatnika VAT, nie zaś organu władzy
    publicznej.
    Z powołanych przepisów wynika, iż organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności. Organy te będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie czynności
    realizowane przez te podmioty w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego. W rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT tylko w tym bowiem zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej.
    (...) będzie udostępniać pomieszczenia obiektu sportowego za odpłatnością w charakterze
    najmu/dzierżawy na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych.
    Świadcząc usługi wynajmu/dzierżawy pomieszczeń będzie prowadzić w tym zakresie
    działalność gospodarczą i działać w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Gmina stoi na stanowisku, iż wykonywane odpłatnie usługi udostępniania budynku
    szatniowo-sportowego będą stanowić działalność gospodarczą, jak również czynności te
    będą usługami opodatkowanymi VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad. 2
    Prawo do odliczenia VAT naliczonego
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Gmina nabyła/nabędzie towary i usługi, które będą wykorzystywane w celu
    prowadzenia działalności gospodarczej tj. odpłatnego udostępniania obiektów sportowych
    (usługi opodatkowane VAT). Mając na uwadze, iż cała prowadzona przez Gminę
    działalność wskazana w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego będzie

    wykonywana w ramach działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT i nie korzystającej
    ze zwolnienia VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że Gminie
    przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z nabyciem towarów i usług służących do wykonywania czynności
    opodatkowanych (odpłatny najem/dzierżawa obiektów sportowych). Zgodnie z art. 86 ust.
    1 ustawy o VAT Gmina ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją tej inwestycji. Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT, zaś wydatki mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Mając prawo do odliczenia VAT, Gmina stoi na stanowisku, iż powinna go dokonać w
    oparciu o zasadę ogólną, tj. zasadniczo według art. 86 ust. 10 i 10 b ustawy o VAT, czyli co
    do zasady w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług
    powstał obowiązek podatkowy i Gmina otrzymała fakturę za wydatki inwestycyjne, czyli na
    bieżąco lub na podstawie art. 86 ust. 13 tejże ustawy, czyli drogą korekty, nie później
    jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia
    podatku należnego.
    W opinii Gminy w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją tej inwestycji Gminie
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - prawidłowe w zakresie uznania czy świadczenie usług w zakresie odpłatnego
      udostępniania obiektu sportowego (budynku szatniowo-sportowego w (...)) przez (...)
      będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu
      VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku,
    - nieprawidłowe w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z
      tytułu wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o
    podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
    realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej,
    np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo inwestycję pn. „...”.
    Zadanie inwestycyjne złożone jest z dwóch wyodrębnionych części, tj.:
    1. Budowa budynku (...) wraz z zagospodarowaniem terenu i zadaszoną trybuną.
    2. Budowa budynku sportowo-szatniowego w (...).
    Niniejszy wniosek dotyczy zadania obejmującego budowę budynku zlokalizowanego w (...).
    Powyższe zadanie zostanie sfinansowane zarówno ze środków własnych Gminy, jak
    również ze środków zewnętrznych: dofinansowanie w ramach Rządowego Funduszu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    Jako właściciel inwestycji, planują Państwo przekazać cały budynek w trwały zarząd (...) w
    (...), który jest jednostką budżetową Gminy.
    Zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić na podstawie zawieranych umów
    cywilnoprawnych pomieszczenia znajdujące się w budynku szatniowo-sportowym w (...)
    różnym zainteresowanym podmiotom.
    W analizowanej sprawie, Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia,
    czy odpłatne udostępnienie obiektu sportowego przez (...) będzie stanowić działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia z tego podatku.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.

    Tak więc umowa najmu jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną;
    odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem,
    oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem
    korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.
    Natomiast zgodnie z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za
    używanie rzeczy przez jej najemcę/dzierżawcę.
    W związku z tym należy uznać, że najem/dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o
    którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że świadczona
    przez Państwa (za pośrednictwem jednostki budżetowej) usługa najmu/dzierżawy
    poszczególnych pomieszczeń w powstającym obiekcie sportowym w ramach inwestycji, na
    rzecz przyszłych najemców/dzierżawców na podstawie odpłatnych umów najmu
    /dzierżawy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT (będzie czynnością cywilnoprawną).
    Zatem, w odniesieniu do tej czynności nie będą działali Państwo jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    W analizowanym przypadku będą występowali Państwo w roli podatnika w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (najem/dzierżawa pomieszczeń w obiekcie
    sportowym) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy
    nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (najmie
    /dzierżawie) pomieszczeń w obiekcie sportowym na rzecz zewnętrznych podmiotów, za
    które będą Państwo pobierali wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem czynność ta będzie opodatkowana
    podatkiem VAT.
    Mając na uwadze powołane przepisy i przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z
    tytułu odpłatnego udostępnienia pomieszczeń w obiekcie sportowym powstałym w
    ramach inwestycji na podstawie odpłatnych umów najmu/dzierżawy wystąpią Państwo w
    roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie stanowić usługę
    podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust.
    1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą pełnego prawa do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją tej inwestycji, zgodnie z art. 86 ust.
    1 ustawy o VAT.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      nabycia towarów i usług,
      dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo zadanie inwestycyjne złożone z dwóch
    wyodrębnionych części, a niniejszy wniosek dotyczy zadania obejmującego budowę
    budynku zlokalizowanego w (...). W związku z realizacją zadania ponoszą/będą ponosili
    Państwo wydatki inwestycyjne udokumentowane na podstawie faktur VAT, na których
    Gmina widnieje/będzie widniała jako nabywca. Planują Państwo odpłatnie udostępnić
    pomieszczenia znajdujące się w budynku szatniowo-sportowym w (...) na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych z podmiotami zainteresowanymi. Najemcy zostaną
    wyłonieni w trybie konkursu ofert bądź przetargu. Kwota miesięcznego/rocznego czynszu
    zostanie ustalona w drodze postępowania przetargowego/konkursu oferty. Ustalona
    kwota czynszu będzie zmienna, waloryzowana stosownie do kosztów utrzymania
    budynku. Wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania pomieszczeń
    w budynku szatniowo-sportowym w (...) będzie równe wartości rynkowej. Relacja wartości
    czynszu z tytułu udostępniania poszczególnych pomieszczeń z nakładami poniesionymi na
    przedmiotowe zadanie będzie możliwa do ustalenia po zakończeniu postępowań
    przetargowych/konkursów ofert i ustaleniu w ich wyniku kwot czynszu obowiązujących
    przyszłych najemców/dzierżawców. Realizowane przez Państwa zadanie będące
    przedmiotem niniejszego wniosku będzie przeznaczone na realizację celów komercyjnych.
    Wskazali Państwo również, że dwa wydzielone pomieszczenia budynku będą
    wykorzystywali Państwo do czynności konserwacyjnych i technicznych związanych z
    obsługą najmu. W związku z realizacją Inwestycji ponieśli/będą ponosili Państwo wydatki
    inwestycyjne udokumentowane na podstawie faktur VAT, na których to Gmina widnieje
    jako nabywca przedmiotowych towarów/usług.
    W tym miejscu należy zauważyć, że jak wskazano wyżej, odpłatne udostępnienie
    poszczególnych pomieszczeń w obiekcie sportowym na rzecz najemców/dzierżawców, na
    podstawie umów najmu/dzierżawy, za które będą Państwo pobierali wynagrodzenie,
    będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego
    podatku.

    Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi zatem
    do stwierdzenia, że w Państwa przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1
    ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Przy czym należy wskazać, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, podatnik może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust.
    10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Według z art. 86 ust. 11 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 września
    2021 r.:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres,
      w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później
      jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
    Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r. art. 86 ust. 13 ustawy
    stanowi, że:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę
    podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
        - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Przy czym, zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    od towarów i usług oraz ustawy – Prawo bankowe (Dz. U. z 2021 r., poz. 1626 ze zm.):
      W przypadku gdy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego powstało przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się
      przepis art. 86 ust. 13 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym.

    Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
    importowanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż
    w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    W sytuacji gdy podatnik nie zrealizował prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy), obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego można dokonać zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy (w brzmieniu
    obowiązującym w stosownym okresie), w jednym z dwóch lub w jednym z trzech kolejnych
    okresów rozliczeniowych (z wyjątkiem przypadku dotyczącego tzw. małego podatnika).
    Natomiast gdy podatnik nie dokona odliczenia, to ma prawo dokonania takiej czynności
    (zgodnie z odpowiednio obowiązującą treścią art. 86 ust. 13 ustawy), poprzez
    skorygowanie deklaracji za okres, w którym to prawo powstało albo za ten okres i za jeden
    z trzech następnych okresów rozliczeniowych (z wyłączeniem dotyczącym podatnika
    wymienionego w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy), jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od
    początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jednocześnie jak stanowi art. 86 ust. 15 ustawy:
      Do uprawnienia, o którym mowa w ust. 13, stosuje się odpowiednio art. 81b
      Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 81b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111):
    Uprawnienie do skorygowania deklaracji:
    1) ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli
      podatkowej – w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą;
    2) przysługuje nadal po zakończeniu:
      a) kontroli podatkowej,
      b) postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą
        wysokość zobowiązania podatkowego.
    W rozpatrywanej sprawie zastosowania nie będzie miał art. 81b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, gdyż nie wystąpiły u Państwa okoliczności, o których mowa w tym przepisie.
    Wynika to z faktu, iż w złożonym wniosku podpisali Państwo oświadczenie o następującej
    treści: „Oświadczam, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie
    interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym zakresie
    sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu
    podatkowego”.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że pierwsze wydatki w ramach realizacji inwestycji
    Gmina poniosła (...) 2018 roku na projekt budowlany. Ostatnia faktura została wystawiona
    (...) 2025 roku. Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z tą inwestycją.
    Zatem w opisanej we wniosku sytuacji, gdy nie dokonali Państwo odliczenia podatku
    naliczonego z faktur otrzymanych w latach 2018-2020, dokumentujących wydatki
    związane z realizacją zadania dotyczącego budowy budynku szatniowo-sportowego w (...),
    to obecnie nie przysługuje Państwu prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z ww. faktur, gdyż minęło już 5 lat od początku roku, w którym powstało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy.
    Natomiast mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych w latach 2021-2025, dokumentujących

    wydatki związane z realizacją zadania dotyczącego budowy budynku szatniowo-
    sportowego w (...). Prawo to przysługuje Państwu w rozliczeniu za okres, w którym
    otrzymają Państwo faktury dokumentujące poniesione wydatki (o ile w tym okresie lub
    wcześniej powstał obowiązek podatkowy po stronie dostawcy/usługodawcy tych towarów
    lub usług) lub w trzech następnych okresach rozliczeniowych. Z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego mogą Państwo także skorzystać poprzez
    dokonanie korekty deklaracji podatkowej wyłącznie za okres, w którym powstało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego (w stanie prawnym obowiązującym do 30
    września 2021 r.) lub za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego bądź za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych (w stanie prawnym
    obowiązującym od 1 października 2021 r.) jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od
    początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, zgodnie
    z art. 86 ust. 10, ust. 10b pkt 1, ust. 11 i ust. 13 ustawy, przy zachowaniu pozostałych
    warunków wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
    Zatem, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, należy je uznać
    za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
    Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co
    do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów
    wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia
    stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanych pytań
    przyporządkowanych do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zatem w
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej
    zostanie określony odmienny stan faktyczny lub organ ustali, że wysokość czynszu będzie
    odbiegała od realiów rynkowych, czy też nie będzie umożliwiała zwrotu poniesionych
    nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie, lub też
    wskazany we wniosku obiekt sportowy nie będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności
    opodatkowanych (np. będzie służyć również do realizacji Państwa zadań własnych),
    interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.