Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-648/09/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-08
Teza: z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych ze świadczeniem usług w zakresie ochrony zdrowia
Słowa kluczowe: odliczenia; podatek-podatek naliczony; usługi-usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej; usługi-usługi zwolnione
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2009r. (data wpływu 16 czerwca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu sprzętu fizjoterapeutycznego, wykorzystywanego wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu sprzętu fizjoterapeutycznego, wykorzystywanego wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność fizjoterapeutyczną. Aktualnie korzysta ze zwolnienia podmiotowego na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W momencie przekroczenia kwoty 50 tysięcy zł wartości sprzedaży Wnioskodawca utraci prawo zwolnienia podmiotowego, a następnie dokona zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku VAT.

Świadczone usługi fizjoterapeutyczne zwolnione będą z podatku od towarów i usług na mocy załącznika nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług (usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych - PKWiU 85.2).

W maju 2009r. Wnioskodawca złożył Centrum Rozwoju Gospodarki, wniosek o udzielenie dofinansowania ze środków Unii Europejskiej na zakup urządzeń do fizjoterapii, w ramach prowadzonych naborów Regionalnych Programów Operacyjnych Województwa na lata 2007-2013, Poddziałanie 1.1.2. Inwestycje w Mikroprzedsiębiorstwach.

Zakupiony w ramach projektu sprzęt (urządzenia) nie będzie wynajmowany, dzierżawiony oraz odpłatnie udostępniany. Nie będą wykonywane czynności opodatkowane związane ze sprzętem sfinansowanym w ramach projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług od zakupionego sprzętu fizjoterapeutycznego, wykorzystywanego wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku, sfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach RPO-W na lata 2007-2013?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od sprzętu zakupionego w ramach prowadzonej działalności fizjoterapeutycznej zarówno w chwili obecnej, kiedy Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jak również w okresie przyszłym, związanym z obowiązkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług, kiedy to na mocy zał. nr 4 ustawy o podatku VAT, usługi w zakresie ochrony zdrowia są zwolnione od podatku. Zakupiony sprzęt będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności, bez możliwości wynajmu dzierżawy lub odpłatnego udostępniania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT, zgodnie którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca aktualnie korzysta ze zwolnienia podmiotowego na mocy art. 113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto świadczone przez niego usługi fizjoterapeutyczne zwolnione są z podatku od towarów i usług na mocy załącznika nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług (usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych - PKWiU 85.2).

Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej zakupu urządzeń do fizjoterapii. Zakupiony sprzęt będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności, bez możliwości wynajmu dzierżawy lub odpłatnego udostępniania. Nie będą wykonywane czynności opodatkowane związane ze sprzętem sfinansowanym w ramach projektu.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, nie przysługuje mu więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowanego projektu. Ponadto zakupiony sprzęt będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywany do celów prowadzonej działalności polegającej na świadczeniu usług z zakresu ochrony zdrowia, które zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o VAT są zwolnione od tego podatku. Nie wystąpi zatem związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem sprzętu fizjoterapeutycznego wykorzystywanego wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku, sfinansowanego ze środków Unii Europejskiej.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, w którym jednoznacznie wskazano, iż świadczone usługi będące przedmiotem wniosku są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.

Na marginesie należy nadmienić, iż zgodnie z art. 113 ust 1 i 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się również odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Tym samym, jeżeli Wnioskodawca wykonuje wyłącznie czynności zwolnione z VAT, nie będzie miał obowiązku zarejestrowania się jako podatnik podatku VAT czynny po przekroczeniu kwoty 50 000 zł obrotów ze sprzedaży tych właśnie usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.