Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.267.2022.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-12
Teza: Zwolnienie od podatku zamiany działek. Odliczenie podatku.
Słowa kluczowe: budowle; działki; nadleśnictwo; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług

Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

20 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 16 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości w drodze zamiany i prawa do odliczenia podatku w związku z nabyciem nieruchomości w drodze zamiany. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 11 sierpnia 2022 r. (wpływ 11 sierpnia 2022 r.) z 16 sierpnia 2022 r. (wpływ (16 sierpnia 2022 r.) oraz z 23 sierpnia 2022 r. (wpływ 23 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

### Opis zdarzenia przyszłego

X działa na podstawie ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (tj. Dz.U. z 2022 r., poz. 672 ze zm.; dalej UL), oraz nadanego z delegacji art. 44 tej ustawy Statutu. X zarządza lasami stanowiącymi własność Skarbu Państwa i w ramach sprawowanego zarządu prowadzi gospodarkę leśną, gospodaruje gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzi ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustala jego wartość (art. 4 ust. 1 i 3 UL).

W myśl art. 32 ust. 1 UL, X jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej reprezentuje Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia. Zgodnie z art. 50 ust. 1 UL, X prowadzi działalność na zasadzie samodzielności finansowej i pokrywa koszty działalności z własnych przychodów.

Stosownie do art. 32 ust. 2 UL, w skład X wchodzą następujące jednostki organizacyjne:

1\. Dyrekcja;

2\. regionalne dyrekcje;

3\. nadleśnictwa;

4\. inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

W ramach struktury X nadleśnictwa (w tym Nadleśnictwo \[dalej: „Nadleśnictwo” lub „Wnioskodawca 1”\]) powadzą samodzielną gospodarkę leśną opartą na planie urządzenia lasu (art. 35 UL). Gospodarka leśna została zdefiniowana w art. 6 ust. 1 pkt 1 UL, zgodnie z którym jest to działalność leśna w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania – z wyjątkiem skupu – drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu.

Z legalnej definicji gospodarki leśnej wynika, że obejmuje ona sferę działalności gospodarczej – przynoszącej przychody oraz sferę działalności nieprodukcyjnej (realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu).

W świetle § 4 ust. 1 pkt 2 lit. a Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (Dz.U. z 1994 r., Nr 134, poz. 692 \[dalej: rozporządzenie\]) w Lasach Państwowych w ramach sprawowanego zarządu jest prowadzona działalność gospodarcza, w zakresie gospodarki leśnej w nadleśnictwach w której wyróżnia się działalność podstawową obejmującą m.in. urządzanie, ochronę i zagospodarowanie lasu oraz utrzymanie i powiększenie zasobów i upraw leśnych. Zgodnie natomiast z § 3 rozporządzenia działalność Nadleśnictwa będącego jednostką organizacyjną Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe (PGL LP) jest prowadzona na podstawie rachunku ekonomicznego.

W ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT Nadleśnictwa wykonują m.in. następujące czynności:

\- sprzedaż drewna i innych produktów gospodarki leśnej, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 UL;

\- sprzedaż nieruchomości innych niż grunty na podstawie art. 38 UL;

\- dzierżawa i wynajem nieruchomości (art. 39 UL);

\- ustanowienie służebności drogowej i służebności przesyłu (art. 39a UL);

\- przekazanie w użytkowanie lasów, gruntów oraz innych nieruchomości (art. 40 UL);

\- sprzedaż nieruchomości zabudowanych budynkami mieszkalnymi i samodzielnych lokali mieszkalnych oraz ze sprzedaży gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie, nieprzydatne Lasom Państwowym (art. 40a UL).

Nadleśnictwo jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca 2) jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1372 ze zm.) obejmuje swoim zakresem działania wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina realizuje zadania własne polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również zadania z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzania wyborów powszechnych oraz referendów.

Większość wykonywanych przez Gminę zadań realizowana jest w ramach tzw. reżimu publicznoprawnego, a Gmina w odniesieniu do tych zadań korzysta z wyłączenia z kręgu podatników VAT, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Poza ww. zadaniami Gmina wykonuje jednak szereg czynności spełniających definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 i nieobjętych wyłączeniem, o którym mowa powyżej. Obejmują one w szczególności gospodarowanie tzw. mieniem komunalnym, w tym m.in. sprzedaż nieruchomości, najem i dzierżawę, oddawanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste oraz ustanawianie służebności. Czynności takie wykonywane są przez Gminę na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, a przy ich wykonywaniu Gmina działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Gmina jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Z dniem 21 września 2021 r. weszła w życie ustawa z dnia 23 lipca 2021 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych ze specjalnym przeznaczeniem gruntów leśnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1623) \[dalej: Specustawa\]. Zgodnie z art. 1 Specustawy, nieruchomości Skarbu Państwa pozostające w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe mogą być przedmiotem zamiany na lasy, grunty i inne nieruchomości w przypadkach uzasadnionych potrzebami i celami:

a) polityki państwa związanej ze wspieraniem rozwoju i wdrażaniem projektów dotyczących energii, elektromobilności lub transportu, służących upowszechnianiu nowych technologii oraz poprawie jakości powietrza, albo

b) strategicznej produkcji dla obronności państwa, wysokich technologii elektronicznych i procesorów, elektromobilności, innowacyjnej technologii wodorowej, lotnictwa, motoryzacji oraz przemysłu tworzyw sztucznych.

Z art. 2 ust. 6 Specustawy wynika natomiast, że drugą stroną umowy zamiany może być wyłącznie:

a) państwowa osoba prawna w rozumieniu art. 3 ust. 1-3 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym (Dz.U. z 2020 r., poz. 735 ze zm.) lub

b) osoba prawna, w której Skarb Państwa posiada większość akcji w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym, lub jednostka samorządu terytorialnego.

Na mocy przepisów Specustawy Nadleśnictwo planuje dokonać zamiany działek o nr ewidencyjnych: 1, 2 (dawnej A/4), 3 (dawnej A/15), 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24 i 25 z Gminą.

Przedmiotem dostawy dokonywanej przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy będą wyłącznie nieruchomości objęte postanowieniami miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego \[dalej: MPZP\] wg poniższej charakterystyki:

1) Działka nr 1,

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. MPZP terenów przemysłowych z dnia 29 czerwca 2006 r. nadaje działce następujące przeznaczenie: 1PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2 – prawie cała działka, 1KDSk – tereny skrzyżowania skanalizowanego – bardzo mały fragment (zaniedbywalny), 1KDGP2/2 – tereny dróg publicznych – głównie ruchu przyśpieszonego – bardzo mały fragment (zaniedbywalny). Dodatkowo – nieprzekraczalna linia zabudowy wyklucza większość działki.

Przez działkę przebiega napowietrzna linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia ze strefą ochronną i skarpą niestanowiąca własności Nadleśnictwa. Na gruncie znajduje się również droga leśna, gruntowa.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

2) Działka nr 2 (DAWNIEJ A/4), \[w ramach modernizacji ewidencji gruntów i budynków działka zmieniała numer – 2\]

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. MPZP terenów przemysłowych z dnia 29 czerwca 2006 r. nadaje działce następujące przeznaczenie: 1PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 2PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 1KDL1/2 – tereny dróg publicznych o klasie lokalnej – nieduży wąski fragment rozdzielający obszary 1PUC i 2PUC.

Przez działkę przebiega napowietrzna linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia wraz ze strefą ochronną.

Oprócz napowietrznej linii energetycznej na przedmiotowej działce posadowione zostały słupy elektryczne będące własnością S.A., sieć wodociągowa stanowiąca własność A.

W części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi 1KDL1/2 – tereny dróg publicznych o klasie lokalnej znajduje się budowla – droga leśna utwardzona kruszywem łamanym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

3) Działka nr 3 (DAWNIEJ A/15) \[w ramach modernizacji ewidencji gruntów i budynków działka zmieniała numer – 3\]

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. MPZP terenów przemysłowych z dnia 29 czerwca 2006 r. nadaje działce następujące przeznaczenie: 1PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 2PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 3ZW – tereny zieleni nieurządzonej, 1KS – tereny garaży, parkingów i miejsc obsługi podróżnych, 1KDD1/2 – tereny dróg publicznych – dojazdowe, 1KDL1/2 – tereny dróg publicznych o klasie lokalnej, 2PU – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej – bardzo mały fragment. Dodatkowo przez działkę przebiega linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia wraz ze strefą ochronną, prawie cała działka wewnątrz granic terenu nadającego się do zabudowy z koniecznością uzdatniania o niewielkim zagrożeniu klasa IIc.

Oprócz napowietrznej linii energetycznej na przedmiotowej działce posadowione zostały słupy elektryczne będące własnością S.A.

W części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi 3ZW – tereny zieleni nieurządzonej przebiega napowietrzna linia elektroenergetyczna.

W części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi 1KDL1/2 – tereny dróg publicznych o klasie lokalnej – znajduje się droga leśna utwardzona kruszywem łamanym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

4) Działka nr 4

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Obszar działki położony jest w obrębie terenu, któremu MPZP z dnia 4 marca 2022 r. nadaje następujące przeznaczenie: 1 PU – teren produkcyjno-usługowy, 1KK – tereny kolejowe – całość na terenie złoża węgla kamiennego, częściowo na terenie złoża węgla kamiennego i metanu, częściowo na terenie złoża węgla kamiennego oraz w całości obszar wskazany do stanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego, przecięta napowietrzną linią elektroenergetyczną wysokiego napięcia, bardzo szeroka nieprzekraczalna linia zabudowy od strony planowanej linii kolejowej, w zasadzie do zabudowy dopuszczona ok. 1/3 działki w części południowej.

Na przedmiotowej działce znajdują się naniesienia w postaci budynku nastawni oraz linii kolejowej należące do przedsiębiorstwa. Ponadto na terenie działki znajdują się słupy elektryczne oraz przebiega sieć elektryczna napowietrzna oraz podziemna sieć kanalizacyjna niestanowiąca własności Nadleśnictwa.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

5) Działka nr 5, obręb \`(...)\`..

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Nieruchomość objęta jest MPZP z dnia 4 marca 2022 r., który nadaje działce następujące przeznaczenie: 2PU – teren produkcyjno-usługowy – całość na terenie złoża węgla kamiennego, częściowo na terenie złoża węgla kamiennego, częściowo na terenie złoża węgla kamiennego oraz w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego, dosyć szeroka nieprzekraczalna linia zabudowy od strony drogi wojewódzkiej i planowanej linii kolejowej.

Na przedmiotowym gruncie znajduje się droga leśna, gruntowa, nieutwardzana.

Na działce znajdują się również naniesienia obce:

a) będące własnością Przedsiębiorstwa napowietrzne linie energetyczne oraz słupy elektryczne;

b) będąca własnością S.A. sieć wodociągowa.

6) Działka nr 6,

Obszar działki stanowi teren niezabudowany, objęty zapisami MPZP z dnia 4 marca 2022 r., który nadaje działce następujące przeznaczenie: 2PU – teren produkcyjno-usługowy. Całość na terenie złoża węgla kamiennego, całość na terenie złoża węgla kamiennego, w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego, dosyć szeroka nieprzekraczalna linia zabudowy od strony drogi wojewódzkiej i planowanej linii kolejowej, prawie w całości obszar zagrożony występowaniem deformacji nieciągłych związanych z historyczną płytką eksploatacją górniczą.

Na przedmiotowym gruncie znajduje się droga leśna, gruntowa, nieutwardzana.

Na działce znajdują się naniesienia obce będąca własnością S.A. – sieć wodociągowa.

7) Działka nr 7

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Obszar działki położony jest w obrębie terenu, któremu MPZP nadaje następujące przeznaczenie: 3PU – teren produkcyjno-usługowy. Całość na terenie złoża węgla kamiennego, całość na terenie złoża węgla kamiennego, w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego, częściowo obszar zagrożony występowaniem deformacji nieciągłych związanych z historyczną płytką eksploatacją górniczą.

Na przedmiotowym gruncie nie ma żadnych obcych naniesień budowlanych. Jednocześnie na działce znajduje się droga leśna gruntowa, o charakterze wąskiego szlaku zrywkowego.

8) Działka 8

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Obszar działki położony jest w obrębie terenu, któremu MPZP z dnia 4 marca 2022 r. nadaje następujące przeznaczenie: 3PU – teren produkcyjno-usługowy. Całość na terenie złoża węgla kamiennego, całość na terenie złoża węgla kamiennego, w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego. Na przedmiotowym gruncie nie ma żadnych obcych naniesień budowlanych. Jednocześnie na działce znajduje się droga leśna gruntowa, o charakterze wąskiego szlaku zrywkowego.

9) Działka 9,

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Teren przedmiotowej działki objęty jest zapisami:

1) MPZP przeznaczenie 1KDZ1/2 – teren drogi publicznej klasy Z (zbiorczej), niewielki wąski pas od południowej strony;

2) MPZP nadający przeznaczenia: 1PU – teren produkcyjno-usługowy, Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych.

Teren działki przecięty jest linią napowietrzną wysokiego napięcia, działka leży poza nieprzekraczalną linią zabudowy (czyli brak możliwości zabudowy kubaturowej). Na przedmiotowej działce znajdują się naniesienia innych Przedsiębiorstw, a mianowicie sieci elektroenergetyczne, sieć ciepłownicza należąca do sp. z o.o. (zajmuje większość działki) oraz sieć kanalizacyjna będąca własnością S.A.

W części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych występują przewody napowietrznych linii elektroenergetycznych, przewód linii ciepłowniczej, doziemna kablowa linia elektroenergetyczna oraz przebiega droga gruntowa – 10 m, odcinek drogi gruntowej stanowiący zjazd z drogi publicznej.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

10) Działka nr 10

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Obszar działki zgodnie z MPZP położony jest w granicach terenu oznaczonego symbolem Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych oraz symbolem 1PU – teren produkcyjno-usługowy.

Działka przecięta jest dwoma liniami napowietrznymi wysokiego napięcia. Teren leży poza nieprzekraczalną linią zabudowy (czyli brak możliwości zabudowy kubaturowej). Sieć elektroenergetyczna nie stanowi własności Nadleśnictwa. Jednocześnie na działce posadowiony został ciepłociąg (będący własnością sp. z o.o.) – w całości zajmuje działkę.

W części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych występują przewody napowietrznych linii elektroenergetycznych, przewód linii ciepłowniczej, doziemna kablowa linia elektroenergetyczna oraz znajduje się droga leśna gruntowa.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

11) Działka nr 11

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Przedmiotowy teren objęty jest dwoma miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego:

1) MPZP nadaje następujące przeznaczenie: 3PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 4PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 1KDZ1/2 – teren drogi publicznej klasy Z (zbiorczej). Dodatkowo z rysunku planu – napowietrzna linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia ze strefą ochronną, nieprzekraczalna linia zabudowy wzdłuż trzech granic działki, prawie cała działka wewnątrz granic terenu nadającego się do zabudowy z koniecznością uzdatniania o niewielkim zagrożeniu klasa IIc.

2) MPZP nadający przeznaczenia: 1KK, 2KK – tereny kolejowe.

Na działce znajduje się droga leśna gruntowa. Jednocześnie na działce wybudowana została linia kolejowa przez S.A. Dodatkowo teren uzbrojony został przez podmioty trzecie w sieci: kanalizacyjną, elektroenergetyczną i telekomunikacyjną.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

12) Działka nr 12

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. MPZP nadaje działce następujące przeznaczenie: 3PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2; 1KDW – tereny dróg publicznych – bardzo niewielki fragment.

Na działce znajduje się droga leśna gruntowa. Jednocześnie, na przedmiotowej działce znajduje się sieć elektroenergetyczna należąca do S.A.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

13) Działka nr 13

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Przedmiotowy teren objęty jest dwoma miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego:

1) MPZP nadaje działce następujące przeznaczenie: 2PU – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej, 1KDL1/2 – tereny dróg publicznych o klasie lokalnej – niewielki wąski pas terenu wzdłuż zachodniej granicy działki. Dodatkowo z rysunku planu – napowietrzna linia wysokiego napięcia wraz ze strefą ochronną – przecina działkę w poprzek, ok. 1/3 powierzchni działki wewnątrz granic terenu nadającego się do zabudowy z koniecznością uzdatniania o niewielkim zagrożeniu klasa IIc.

2) MPZP – ta część położona jest w granicach terenu oznaczonego symbolem – 1KDL – tereny dróg publicznych klasy lokalnej.

Na działce znajduje się droga leśna gruntowa. Przez teren tej działki przebiega budowla w postaci napowietrznej linii elektroenergetycznej. Jednocześnie na przedmiotowej działce postawiony został słup elektryczny przez przedsiębiorcę – S.A.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

14) Działka nr 14

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Przedmiotowy teren objęty jest MPZP, który nadaje działce następujące przeznaczenie: 1PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, około połowa działki wewnątrz granic terenu nadającego się do zabudowy z koniecznością uzdatniania o niewielkim zagrożeniu klasa IIc.

15) Działka nr 15

Obszar działki stanowi teren niezabudowany objęty MPZP, który nadaje przeznaczenie: 2PU – teren produkcyjno-usługowy oraz 2 KDL, 6KDL – treny dróg publicznych klasy lokalnej. Całość na terenie złoża węgla kamiennego oraz złoża węgla kamiennego, w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego, dosyć szeroka nieprzekraczalna linia zabudowy od strony drogi wojewódzkiej i planowanej linii kolejowej.

Na fragmencie działki posadowiony jest ciepłociąg magistrala główna. Przez działkę przebiega również linia podziemnej sieci elektroenergetycznej będąca własnością Przedsiębiorstwa, linia ciepłownicza sp. z o.o. oraz sieć kanalizacyjna stanowiąca własność S.A.

Na działce znajduje się również droga leśna utwardzona kruszywem łamanym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

16) Działka nr 16

Obszar działki stanowi teren niezabudowany objęty MPZP, który nadaje przeznaczenie: 2PU – teren produkcyjno-usługowy. Całość na terenie złoża węgla kamiennego oraz złoża węgla kamiennego, w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego.

Przez grunt przebiega ciepłociąg – magistrala główna wzdłuż działki.

Na działce znajduje się droga leśna utwardzona kruszywem łamanym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

17) Działka nr 17

Teren objęty MPZP, który nadaje przeznaczenie: 2PU – teren produkcyjno-usługowy. Całość na terenie złoża węgla kamiennego oraz złoża węgla kamiennego, w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego.

Przez działkę przebiega droga leśna gruntowa.

Dodatkowo cały teren przecięty liniami napowietrznymi wysokiego napięcia oraz podziemną siecią elektroenergetyczną niestanowiącą własności Nadleśnictwa. Na przedmiotowym terenie znajduje się również sieć kanalizacyjna niebędąca własnością Wnioskodawcy 1.

18) Działka nr 18

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Obszar działki, zgodnie z MPZP, położony jest w granicach terenu oznaczonego symbolem: 2PU – teren produkcyjno-usługowy. Całość na terenie złoża węgla kamiennego oraz złoża węgla kamiennego, w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego.

Na gruncie znajduje się również droga leśna utwardzona – zniszczona nawierzchnia bitumiczna, stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

Teren przecięty trzema liniami napowietrznymi wysokiego napięcia, ciepłociąg, magistrala główna wzdłuż działki, obszar zagrożony występowaniem deformacji nieciągłych związanych z historyczną płytką eksploatacją górniczą. Naniesienia budowlane obce nie stanowią własności Nadleśnictwa.

19) Działka nr 19

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Obszar działki, zgodnie z MPZP położony jest w granicach terenu oznaczonego symbolem: 2PU – teren produkcyjno-usługowy. Częściowo na terenie złoża węgla kamiennego, w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego.

Na działce znajduje się niebędąca własnością Nadleśnictwa sieć wodociągowa, sieć ciepłownicza oraz linia elektroenergetyczna napowietrzna.

20) Działka nr 20

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Obszar działki zgodnie z MPZP położony jest w granicach terenu oznaczonego symbolem: 1PU – teren produkcyjno-usługowy oraz Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych – w części południowej oraz 1KDL – tereny dróg publicznych klasy „lokalna”. Obszar położony na terenie złoża węgla kamiennego, częściowo na terenie złoża węgla kamiennego i metanu, w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego. Na działce znajduje się napowietrzna linia wysokiego napięcia przecinająca działkę, niebędąca własnością Nadleśnictwa, posadowione są słupy elektryczne. Przebiega również linia telekomunikacyjna.

Na części gruntu wydzielonym liniami rozgraniczającymi jako 1PU oraz 1KDL znajduje się również droga leśna utwardzona kamieniem niesortowanym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

Natomiast w części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych występują słupy i przewody napowietrznych linii elektroenergetycznych.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

21) Działka nr 21

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Obszar działki zgodnie z MPZP położony jest w granicach terenu oznaczonego symbolem: 3PU – teren produkcyjno-usługowy, 3KDL – tereny dróg publicznych klasy „lokalna”. Całość na terenie złoża węgla kamiennego, całość na terenie złoża węgla kamiennego, w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego, częściowo obszar zagrożony występowaniem deformacji nieciągłych związanych z historyczną płytką eksploatacją górniczą.

Przez drogę przebiega wąska, niczym nieutwardzana droga leśna.

Na przedmiotowym terenie znajdują się, będące własnością innych przedsiębiorstw budowle w postaci: sieci kanalizacyjnej, ciepłowniczej i elektroenergetycznej.

22) Działka nr 22

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Obszar działki zgodnie z MPZP położony jest w granicach terenu oznaczonego symbolem: 4PU – teren produkcyjno-usługowy. Całość na terenie złoża węgla kamiennego, całość na terenie złoża węgla kamiennego, w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego, częściowo obszar zagrożony występowaniem deformacji nieciągłych związanych z historyczną płytką eksploatacją górniczą, punktowe zapadliska.

Na gruncie znajduje się droga leśna utwardzona – stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

Na przedmiotowym terenie znajduje się również sieć telekomunikacyjna niebędąca własnością Nadleśnictwa.

23) Działka nr 23

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Przedmiotowy teren objęty jest zapisami MPZP, który wskazuje następujące przeznaczenie: 5PU – teren produkcyjno-usługowy. Całość na terenie złoża węgla kamiennego, całość na terenie złoża węgla kamiennego, w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego, częściowo obszar zagrożony występowaniem deformacji nieciągłych związanych z historyczną płytką eksploatacją górniczą.

Na działce znajduje się wąska gruntowa droga leśna. Na terenie działki znajduje się wodociąg przemysłowy wody surowej – naniesienie obce sp. z o.o.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

24) Działka nr 24

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Teren objęty został zapisami MPZP, który określa następujące przeznaczenie: Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych – 10% powierzchni działki oraz 1KDL – teren dróg publicznych klasy „lokalna”.

W części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych występuje doziemna kablowa linia elektroenergetyczna.

Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się sieć elektroenergetyczna będąca własnością Przedsiębiorstwa.

Na gruncie znajduje się również droga leśna utwardzona kamieniem niesortowym – stanowiąca własność, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji (przebiega zarówno w ramach terenu oznaczonego symbolem Z/W jak i 1KDL). Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

25) Działka nr 25

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Obszar działki objęty jest postanowieniami MPZP który nadaje przeznaczenie: 1PU, 2PU – teren produkcyjno-usługowy oraz 1KK – tereny dróg kolejowych. Całość na terenie złoża węgla kamiennego, częściowo na terenie złoża węgla kamiennego, częściowo na terenie złoża węgla kamiennego, w całości obszar wskazany do ustanowienia filarów ochronnych w złożach węgla kamiennego.

Teren działki przecięty w południowej części trzema napowietrznymi liniami elektroenergetycznymi wysokiego napięcia – naniesienia obce. Częściowo obszar zagrożony występowaniem deformacji nieciągłych związanych z historyczną płytką eksploatacją górniczą, punktowe zapadliska – kilka sztuk, szeroka strefa nieprzekraczalnej linii zabudowy zwłaszcza w południowej i zachodniej części.

Na przedmiotowej działce znajduje się również budowla w postaci stacji transformatorowej oraz słupy elektryczne posadowione przez S.A.

Na gruncie znajduje się również droga leśna – utwardzana częściowo tłuczniem, częściowo kamieniem – stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji (przebiega zarówno przez działkę oznaczoną symbolem 1KK oraz 1PU, 2PU). Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

W dalszej części niniejszego wniosku ww. działki zwane będą łącznie Działkami Nadleśnictwa.

Wnioskiem z dnia 5 listopada 2021 r. Nadleśnictwo zwróciło się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie odpowiedzi na pytanie: Czy planowana zamiana nieruchomości gruntowych o nr ewid. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24 i 25 będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

W wydanej interpretacji dnia 15 grudnia 2021 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.863.2021.1.MK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że skoro znajdujące się na działkach nieobjętych miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego naniesienia w postaci infrastruktury sieci elektroenergetycznych (podziemne i napowietrzne), ciepłowniczych, kanalizacyjnych, wodociągowych oraz telekomunikacyjnych są własnością podmiotów trzecich, nie sposób przyjąć, że Nadleśnictwo dokona dostawy gruntu wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami. Organ wskazał więc, iż w przypadku planowanej dostawy ww. działek, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że na ww. działkach posadowione są budowle będące własnością podmiotów trzecich. W konsekwencji organ wskazał, że dostawa ww. działek nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunty te są zabudowane ww. infrastrukturą.

Po wydaniu przedmiotowej interpretacji indywidualnej nastąpiła jednak znacząca zmiana stanu faktycznego, ponieważ, wskazane działki zostały objęte uchwałą w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Jednocześnie 16 grudnia 2021 r. dla przedmiotowych działek gruntu został sporządzony operat szacunkowy przez rzeczoznawcę majątkowego, w którym zostały wskazane nowe okoliczności co do stanu faktycznego przedmiotowych nieruchomości gruntowych.

Nabyte w ramach umowy zamiany, a opisane w niniejszym wniosku Działki Nadleśnictwa Gmina będzie wykorzystywała zgodnie z celami wskazanymi w art. 1 ust. 1 Specustawy, tj. zgodnie z uzasadnionymi potrzebami i celami:

a) polityki państwa związanej ze wspieraniem rozwoju i wdrażaniem projektów dotyczących energii, elektromobilności lub transportu, służących upowszechnianiu nowych technologii oraz poprawie jakości powietrza, albo

b) strategicznej produkcji dla obronności państwa, wysokich technologii elektronicznych i procesorów, elektromobilności, innowacyjnej technologii wodorowej, lotnictwa, motoryzacji oraz przemysłu tworzyw sztucznych.

Dla potrzeb realizacji powyższych celów przedmiotowe grunty Gmina będzie mogła – w zależności od konkretnych potrzeb – przeznaczać:

a) do działalności, która w świetle przepisów ustawy o VAT stanowić będzie czynności opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku (np. do sprzedaży – w przypadku gruntu niespełniającego warunków do zwolnienia od podatku, odpłatnej dzierżawy, itd.), oraz/lub

b) do działalności, która w świetle przepisów ustawy o VAT stanowić będzie czynności zwolnione od podatku (np. do sprzedaży – przypadku gruntu spełniającego warunki do zwolnienia od podatku), oraz/lub

c) do działalności, która w świetle przepisów ustawy o VAT stanowić będzie czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT (np. na cele budowy ogólnodostępnych dróg publicznych).

Przedmiotem poszczególnych czynności mogą być przy tym zarówno Działki Nadleśnictwa w kształcie nabytym w ramach omawianej tu umowy zamiany, jak i grunty (działki) powstałe w wyniku późniejszych podziałów bądź scalenia Działek Nadleśnictwa.

Na pytania:

1) Czy wskazane we wniosku obiekty znajdujące się na działkach objętych zakresem wniosku stanowią budowle lub ich części? Prosimy wskazać odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na działkach oraz numer działki na której obiekt się znajduje.

2) Czy obiekty (budowle) stanowią własność Zainteresowanego będącego stroną postępowania czy odrębnego podmiotu – jakiego? Prosimy wskazać odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na działkach oraz numer działki na której obiekt się znajduje.

3) Czy budynki, budowle lub ich części są trwale związane z gruntem?

4) W ramach jakich czynności Zainteresowany będący stroną postępowania nabył działki i budowle:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

5) Czy nabycie działek i budowli zostało udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postępowania?

6) Czy w związku z nabyciem działek i budowli Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

7) Czy w stosunku do budowli będących własnością Sprzedającego nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli lub ich części, znajdujących się na poszczególnych działkach, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”?

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

8) Czy od dnia pierwszego zasiedlenia budynków, budowli lub ich części, do czasu ich zbycia upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

9) Do jakich czynności Sprzedający wykorzystywał działki i budowle:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

10) Czy Sprzedający wykorzystywał działki i budowle wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były wykorzystywane działki i budowle, wykonywał Sprzedający – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

11) Czy Sprzedający ponosił wydatki na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wyższe niż 30% wartości początkowej tych budowli? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:

A) W jakim okresie były ponoszone te nakłady?

B) Czy w stosunku do tych wydatków Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

C) Kiedy budowle zostały oddane do użytkowania lub rozpoczęto użytkowanie na potrzeby własne po dokonanych ulepszeniach i czy od tego momentu do momentu zbycia upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

D) Do jakich czynności Sprzedający wykorzystywał ulepszone budowle:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

E) Czy Sprzedający wykorzystywał ulepszone budowle wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były wykorzystywane ulepszone budowle, wykonywał Sprzedający – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

12) Czy dostawa w drodze zamiany działek i budowli objętych zakresem wniosku zostanie udokumentowana przez Sprzedającego fakturą wystawioną na rzecz Kupującego?

13) Do jakich czynności Kupujący będzie wykorzystywał nabyte nieruchomości:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Prosimy jednoznacznie wskazać odrębnie dla każdej działki.

14) W sytuacji, gdy nieruchomości, o których mowa w opisie sprawy będą wykorzystywane przez Kupującego zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

15) W sytuacji, gdy nieruchomości, o których mowa w opisie sprawy będą w ramach działalności gospodarczej wykorzystywane przez Kupującego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, prosimy wskazać czy Kupujący będzie miał obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

odpowiedzieli Państwo:

Ad. 1

Ustawa Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.) w art. 3 pkt 1 definiuje w następujący sposób obiekty budowlane: budynki, budowle bądź obiekty małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesione z użyciem materiałów budowlanych.

Zgodnie z brzmieniem art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury. Próba wymienienia wszystkich możliwych budowli nie jest możliwa, ustawa podaje tylko przykładowe, przy czym znajdują się wśród nich m.in. obiekty liniowe. Zgodnie z art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego z kolei, pod pojęciem obiektów budowlanych rozumieć należy obiekty budowlane, których charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności drogi wraz ze zjazdami, linie kolejowe, wodociągi, kanały, gazociągi, rurociągi, linie i trakcje elektroenergetyczne, linie kablowe nadziemne i umieszczone bezpośrednio w ziemi, podziemne, wały przeciwpowodziowe oraz kanalizacje kablowe, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

W świetle powyższych definicji opisanie obiektów znajdujących się na poszczególnych działkach przedstawia się następująco:

1) Działka nr 1

Przez działkę przebiega napowietrzna linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia i skarpą stanowiąca własność S.A. Obce naniesienia stanowią budowle zgodnie z brzmieniem art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane.

2) Działka nr 2 (DAWNIEJ A/4) \[w ramach modernizacji ewidencji gruntów i budynków działka zmieniała numer – 2\]

Przez działkę przebiega napowietrzna linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia oraz znajdują się słupy elektryczne będące własnością S.A. – obiekty te stanowią budowle zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce znajduje się również sieć wodociągowa stanowiąca własność A, która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce znajduje się również droga leśna utwardzona kruszywem łamanym stanowiąca własność Nadleśnictwa, która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

3) Działka nr 3 (DAWNIEJ A/15) \[w ramach modernizacji ewidencji gruntów i budynków działka zmieniała numer – 3\]

Przez działkę przebiega linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia oraz posadowione zostały słupy elektryczne będące własnością S.A – obiekty te stanowią budowle zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane.

Jednocześnie na działce znajduje się droga leśna utwardzona kruszywem łamanym stanowiąca własność Nadleśnictwa, która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

4) Działka nr 4

Na działce znajduje się napowietrzna linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia oraz słupy elektryczne, stanowiąca własność S.A. Stanowią one budowle zgodnie z brzmieniem art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na przedmiotowej działce znajdują się również naniesienia w postaci budynku nastawni oraz linii kolejowej należące do S.A. Obiekty te stanowią budynki (budynek nastawni) i budowle (linia kolejowa) w świetle art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Ponadto na terenie działki znajduje się sieć kanalizacyjna S.A. Sieć kanalizacyjna stanowi budowlę zgodnie z brzmieniem art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

5) Działka nr 5

Na działce znajdują się:

a) będące własnością S.A. napowietrzne linie energetyczne oraz słupy elektryczne;

b) będąca własnością S.A. sieć wodociągowa.

Naniesienia obce stanowią budowle zgodnie z brzmieniem art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

6) Działka nr 6

Na działce znajdują się naniesienia obce będąca własnością S.A. – sieć wodociągowa, która stanowi budowlę zgodnie z brzmieniem art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane.

7) Działka nr 7

Brak budowli i budynków.

8) Działka 8,

Brak budowli i budynków.

9) Działka 9

Teren działki przecięty jest linią napowietrzną wysokiego napięcia – sieci elektroenergetyczne S.A. – stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce znajduje się sieć ciepłownicza należąca do sp. z o.o. – stanowi budowlę w świetle art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce znajduje się również sieć kanalizacyjna będąca własnością S.A. – stanowi budowlę w świetle art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

10) Działka nr 10,

Działka przecięta jest dwoma liniami napowietrznymi wysokiego napięcia, doziemna kablowa linia elektroenergetyczna – sieci stanowią własność S.A. Sieci te stanowią budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Jednocześnie na działce posadowiony został ciepłociąg będący własnością sp. z o.o. – stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

11) Działka nr 11,

Na działce znajduje się napowietrzna linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia należąca do S.A. – stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce wybudowana została linia kolejowa przez S.A., która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Jednocześnie na działce znajduje się sieć kanalizacyjna stanowiąca własność S.A., która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce znajduje się również sieć telekomunikacyjna stanowiąca własność Spółki, która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

12) Działka nr 12

Na działce znajduje się sieć elektroenergetyczna należąca do S.A., która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

13) Działka nr 13

Przez teren tej działki przebiega napowietrzna linia elektroenergetyczna oraz stoi słup elektryczny należące do S.A., obiekty te są budowlami zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

14) Działka nr 14

Brak budowli i budynków.

15) Działka nr 15

Na działce posadowiony jest ciepłociąg – magistrala główna, linia ciepłownicza stanowiący własność sp. z o.o. – obiekty te są budowlą zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Przez działkę przebiega również linia podziemnej sieci elektroenergetycznej będąca własnością S.A., która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce znajduje się również sieć kanalizacyjna stanowiąca własność S.A., która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce znajduje się również droga leśna utwardzona kruszywem łamanym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

16) Działka nr 16

Przez grunt przebiega ciepłociąg – magistrala główna stanowiący własność sp. z o.o., który stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce znajduje się również droga leśna utwardzona kruszywem łamanym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

17) Działka nr 17

Przez działkę przebiega linia elektroenergetyczna napowietrzna oraz linia elektroenergetyczna podziemna należąca do S.A. – sieci stanowią budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na przedmiotowym terenie znajduje się również sieć kanalizacyjna stanowiąca własność S.A., która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

18) Działka nr 18

Na gruncie znajduje się droga leśna utwardzona – zniszczona nawierzchnia bitumiczna, stanowiąca własność Nadleśnictwa, która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Jednocześnie przez działkę przebiegają trzy linie elektroenergetyczne napowietrzne wysokiego napięcia stanowiąca własność S.A. – sieci stanowią budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce znajduje się ciepłociąg, magistrala główna stanowiący własność sp. z o.o. – który stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

19) Działka nr 19

Na działce znajduje się sieć wodociągowa stanowiąca własność S.A., która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane

Na działce znajduje się sieć ciepłownicza stanowiąca własność sp. z o.o., która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce znajduje się linia elektroenergetyczna napowietrzna stanowiąca własność S.A., która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

20) Działka nr 20

Na działce znajduje się napowietrzna linia wysokiego napięcia, posadowione są słupy elektryczne będące własnością SA, które stanowią budowle zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Przebiega również linia telekomunikacyjna będąca własnością przedsiębiorstwa SA, która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce znajduje się również droga leśna utwardzona kamieniem niesortowanym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

21) Działka nr 21

Na przedmiotowym terenie znajdują się:

\- sieci kanalizacyjna będąca własnością S.A. – jest to budowla zgodnie z brzmieniem art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- sieć ciepłowniczej stanowiąca własność sp. z o.o. – będąca budowlą na podstawie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

\- sieć elektroenergetyczna stanowiąca własność S.A., która stanowi budowlę w świetle art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

22) Działka nr 22

Na gruncie znajduje się droga leśna utwardzona – stanowiąca własność Nadleśnictwa, która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na przedmiotowym terenie znajduje się również sieć telekomunikacyjna stanowiąca własność SA, która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

23) Działka nr 23

Na działce znajduje się wodociąg przemysłowy wody surowej – własność S.A., który stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

24) Działka nr 24

Na działce znajduje się doziemna kablowa linia elektroenergetyczna będąca własnością Przedsiębiorstwa S.A., która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane

Na gruncie znajduje się również droga leśna utwardzona kamieniem niesortowym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

25) Działka nr 25

Na przedmiotowej działce znajdują się, będące własnością S.A.:

\- stacja transformatorowa – budowla (art. 3 pkt 3 Prawo budowlane)

\- napowietrzne linie elektroenergetyczne wysokiego napięcia – budowla (art. 3 pkt 3 Prawo budowlane)

\- słupy elektryczne – budowla (art. 3 pkt 3 Prawo budowlane).

Na gruncie znajduje się również droga leśna – utwardzana częściowo tłuczniem, częściowo kamieniem – stanowiąca własność Nadleśnictwa, która stanowi budowlę zgodnie art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Ad. 2

1) Działka nr 1,

Budowle: napowietrzna linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia i skarpa – stanowi własność S.A.

2) Działka nr 2 (DAWNIEJ A/4), \[w ramach modernizacji ewidencji gruntów i budynków działka zmieniała numer – 2\]

Budowle – napowietrzna linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia, słupy elektryczne stanowią własność S.A.

Budowla – sieć wodociągowa stanowi własność A.

Budowla – droga leśna utwardzona kruszywem łamanym stanowi własność Nadleśnictwa.

3) Działka nr 3 (DAWNIEJ A/15) \[w ramach modernizacji ewidencji gruntów i budynków działka zmieniała numer – 3\]

Budowle – sieć elektroenergetyczna wysokiego napięcia, słupy elektryczne stanowią własność S.A.

Budowla – droga leśna utwardzona kruszywem łamanym stanowi własność Nadleśnictwa.

4) Działka nr 4

Budowle – napowietrzna linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia oraz słupy elektryczne, stanowią własność S.A.

Budynek nastawni oraz budowla w postaci linii kolejowej stanowi własność S.A.

Budowla – sieć kanalizacyjna stanowi własność S.A.

5) Działka nr 5

Budowle – napowietrzne linie energetyczne oraz słupy elektryczne stanowią własność Przedsiębiorstwa S.A.

Budowla – sieć wodociągowa stanowi własność S.A.

6) Działka nr 6

Budowla – sieć wodociągowa stanowi własność S.A.

7) Działka nr 7

Na działce nie ma żadnych budowli.

8) Działka 8

Na działce nie ma żadnych budowli.

9) Działka 9

Budowla – linia elektroenergetyczna napowietrzna wysokiego napięcia stanowi własność S.A.

Budowla – sieć ciepłownicza stanowi własność sp. z o.o.

Budowla – sieć kanalizacyjna stanowi własność S.A.

10) Działka nr 10

Budowle – napowietrzne i doziemne linie elektroenergetyczne stanowią własność S.A.

Budowla – ciepłociąg stanowi własność sp. z o.o.

11) Działka nr 11

Budowla – napowietrzna linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia stanowi własność S.A.

Budowla – linia kolejowa stanowi własność S.A.

Budowla – sieć kanalizacyjna stanowi własność S.A.

Budowla – sieć telekomunikacyjna stanowi własność Spółki SA.

12) Działka nr 12

Budowla – sieć elektroenergetyczna stanowi własność S.A.

13) Działka nr 13

Budowle – napowietrzna linia elektroenergetyczna oraz słup elektryczny stanowią własność S.A.

14) Działka nr 14

Na działce nie ma żadnych budowli.

15) Działka nr 15

Budowla – ciepłociąg magistrala główna, linia ciepłownicza stanowi własność sp. z o.o.

Budowla – podziemna sieć elektroenergetyczna stanowi własność S.A.

Budowla – sieć kanalizacyjna stanowi własność S.A.

Budowla – droga leśna utwardzona kruszywem łamanym – stanowi własność Nadleśnictwa.

16) Działka nr 16

Budowla – ciepłociąg – magistrala główna stanowi własność sp. z o.o.

Budowla – droga leśna utwardzona kruszywem łamanym stanowi własność Nadleśnictwa.

17) Działka nr 17

Budowle – linia elektroenergetyczna napowietrzna oraz podziemną stanowią własność S.A.

Budowla – sieć kanalizacyjna stanowi własność S.A.

18) Działka nr 18

Budowla – droga leśna utwardzona – zniszczona nawierzchnia bitumiczna, stanowi własność Nadleśnictwa.

Budowle – trzy linie elektroenergetyczne napowietrzne wysokiego napięcia stanowią własność S.A.

Budowla – ciepłociąg, magistrala główna stanowi własność sp. z o.o.

19) Działka nr 19

Budowla – sieć wodociągowa stanowi własność S.A.

Budowla – sieć ciepłownicza stanowi własność sp. z o.o.

Budowla – linia elektroenergetyczna napowietrzna stanowi własność S.A.

20) Działka nr 20

Budowla – napowietrzna linia wysokiego napięcia oraz słupy elektryczne stanowią własność S.A.

Budowla – linia telekomunikacyjna stanowi własność przedsiębiorstwa SA

Budowla – droga leśna utwardzona kamieniem niesortowanym stanowi własność Nadleśnictwa.

21) Działka nr 21

Budowla – sieć kanalizacyjna stanowi własność S.A.

Budowla – sieć ciepłownicza stanowi własność sp. z o.o.

Budowla – sieć elektroenergetyczna stanowi własność S.A.

22) Działka nr 22

Budowla – droga leśna utwardzona stanowi własność Nadleśnictwa.

Budowla – sieć telekomunikacyjna stanowi własność Spółki SA.

23) Działka nr 23

Budowla – wodociąg przemysłowy wody surowej stanowi własność S.A.

24) Działka nr 24

Budowla – doziemna kablowa linia elektroenergetyczna stanowi własność S.A.

Budowla – droga leśna utwardzona kamieniem niesortowym stanowi własność Nadleśnictwa.

25) Działka nr 25

Budowle – stacja transformatorowa, napowietrzne linie elektroenergetyczne wysokiego napięcia oraz słupy elektryczne stanowią własność S.A.

Budowla – droga leśna – utwardzana częściowo tłuczniem, częściowo kamieniem – stanowi własność Nadleśnictwa.

Ad. 3

1) Działka nr 1

Budowla jest trwale związana z gruntem.

2) Działka nr 2 (DAWNIEJ A/4) \[w ramach modernizacji ewidencji gruntów i budynków działka zmieniała numer – 2\]

Budowle są trwale związane z gruntem.

3) Działka nr 3 (DAWNIEJ A/15) \[w ramach modernizacji ewidencji gruntów i budynków działka zmieniała numer – 3\]

Budowle są trwale związane z gruntem.

4) Działka nr 4

Budynek oraz budowle są trwale związane z gruntem.

5) Działka nr 5

Budowle są trwale związane z gruntem.

6) Działka nr 6

Budowle są trwale związane z gruntem.

7) Działka nr 7

Na działce nie ma żadnych budowli.

8) Działka 8

Na działce nie ma żadnych budowli.

9) Działka 9

Budowle są trwale związane z gruntem.

10) Działka nr 10,

Budowle są trwale związane z gruntem.

11) Działka nr 11

Budowle są trwale związane z gruntem.

12) Działka nr 12,

Budowle są trwale związane z gruntem.

13) Działka nr 13

Budowle są trwale związane z gruntem.

14) Działka nr 14,

Na działce nie ma żadnych budowli.

15) Działka nr 15,

Budowle są trwale związana z gruntem.

16) Działka nr 16,

Budowle są trwale związane z gruntem.

17) Działka nr 17,

Budowle są trwale związane z gruntem.

18) Działka nr 18,

Budowle są trwale związana z gruntem.

19) Działka nr 19,

Budowle są trwale związane z gruntem.

20) Działka nr 20,

Budowle są trwale związana z gruntem.

21) Działka nr 21,

Budowle są trwale związane z gruntem.

22) Działka nr 22,

Budowle są trwale związane z gruntem.

23) Działka nr 23,

Budowla jest trwale związana z gruntem.

24) Działka nr 24,

Budowle są trwale związane z gruntem.

25) Działka nr 25

Budowle są trwale związane z gruntem.

Ad. 4

Nadleśnictwo nigdy nie nabyło budynków i budowli stanowiących własność przedsiębiorstw przesyłowych, nigdy nie nabyło obiektów budowlanych od Przedsiębiorstwa.

Natomiast nabycie działek o nr ewidencyjnych 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25 przez Nadleśnictwo nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nabycie działek wraz z infrastrukturą (na czas nabycia będącą na gruncie) odbyło się na podstawie orzeczenia wydanego w oparciu o przepisy ustawy z dnia 3 stycznia 1946 r. o przejęciu na własność Państwa podstawowych gałęzi gospodarki narodowej (Dz. U. RP. Nr 3, poz. 17). Wystawcą zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej był Minister Przemysłu i Handlu, data wydania orzeczenia: 18.02.1949 r.

Ad. 5

Nabycie działek nie zostało udokumentowane fakturami.

Ad. 6

W związku z nabyciem działek Nadleśnictwu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ad. 7

Nadleśnictwo nigdy nie nabyło budynków i budowli stanowiących własność przedsiębiorstw przesyłowych, ani przedsiębiorstwa (naniesienia obce).

Natomiast w stosunku do budowli stanowiących własność Nadleśnictwa:

1) Działka

W stosunku do budowli – droga leśna utwardzona kruszywem nastąpiło pierwsze zasiedlenie w latach 70-tych ubiegłego wieku. Droga była użytkowana przez Nadleśnictwo od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji.

2) Działka

W stosunku do budowli – droga leśna utwardzona kruszywem łamanym nastąpiło pierwsze zasiedlenie w latach 70-tych ubiegłego wieku. Droga była użytkowana przez Nadleśnictwo od lat 70-tych ubiegłego wieku dla potrzeb rekultywacji.

3) Działka

W stosunku do budowli – droga leśna utwardzona kruszywem łamanym nastąpiło pierwsze zasiedlenie w latach 70-tych ubiegłego wieku. Droga była użytkowana przez Nadleśnictwo od lat 70-tych ubiegłego wieku dla potrzeb rekultywacji.

4) Działka

W stosunku do budowli – droga leśna utwardzona kruszywem łamanym nastąpiło pierwsze zasiedlenie w latach 70-tych ubiegłego wieku. Droga była użytkowana przez Nadleśnictwo od lat 70-tych ubiegłego wieku dla potrzeb rekultywacji.

5) Działka

W stosunku do budowli – droga leśna utwardzona – zniszczona nawierzchnia bitumiczna, nastąpiło pierwsze zasiedlenie w latach 70-tych ubiegłego wieku. Droga była użytkowana przez Nadleśnictwo od lat 70-tych ubiegłego wieku dla potrzeb rekultywacji.

6) Działka

W stosunku do budowli – droga leśna utwardzona kamieniem niesortowanym nastąpiło pierwsze zasiedlenie w latach 70-tych ubiegłego wieku. Droga była użytkowana przez Nadleśnictwo od lat 70-tych ubiegłego wieku dla potrzeb rekultywacji.

7) Działka

W stosunku do budowli – droga leśna utwardzona nastąpiło pierwsze zasiedlenie w latach 70-tych ubiegłego wieku. Droga była użytkowana przez Nadleśnictwo od lat 70-tych ubiegłego wieku dla potrzeb rekultywacji.

8) Działka

W stosunku do budowli – droga leśna utwardzona kamieniem niesortowym nastąpiło pierwsze zasiedlenie w latach 70-tych ubiegłego wieku. Droga była użytkowana przez Nadleśnictwo od lat 70-tych ubiegłego wieku dla potrzeb rekultywacji.

9) Działka

W stosunku do budowli – droga leśna – utwardzana częściowo tłuczniem, częściowo kamieniem – nastąpiło pierwsze zasiedlenie w latach 70-tych ubiegłego wieku. Droga była użytkowana przez Nadleśnictwo od lat 70-tych ubiegłego wieku dla potrzeb rekultywacji.

Ad. 8

Nadleśnictwo nigdy nie nabyło budynków i budowli stanowiący własność przedsiębiorstw przesyłowych, ani przedsiębiorstwa (naniesienia obce).

Natomiast w stosunku do budowli stanowiących własność Nadleśnictwa:

1) Działka

Od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia drogi utwardzanej stanowiącej własność Nadleśnictwa upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

2) Działka

Od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia drogi utwardzanej stanowiącej własność Nadleśnictwa upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

3) Działka

Od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia drogi utwardzanej stanowiącej własność Nadleśnictwa upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

4) Działka

Od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia drogi utwardzanej stanowiącej własność Nadleśnictwa upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

5) Działka

Od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia drogi utwardzanej stanowiącej własność Nadleśnictwa upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

6) Działka

Od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia drogi utwardzanej stanowiącej własność Nadleśnictwa upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

7) Działka

Od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia drogi utwardzanej stanowiącej własność Nadleśnictwa upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

8) Działka

Od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia drogi utwardzanej stanowiącej własność Nadleśnictwa upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

9) Działka

Od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia drogi utwardzanej stanowiącej własność Nadleśnictwa upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Ad. 9

1) Działka nr 1,

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

2) Działka nr 2 (DAWNIEJ A/4), \[w ramach modernizacji ewidencji gruntów i budynków działka zmieniała numer – 2\]

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza).

Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

3) Działka nr 3 (DAWNIEJ 3/15) \[w ramach modernizacji ewidencji gruntów i budynków działka zmieniała numer – 3\]

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza).

Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

4) Działka nr 4

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

5) Działka nr 5

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

6) Działka nr 6

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

7) Działka nr 7

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

8) Działka 8,

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

9) Działka 9

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

10) Działka nr 10

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza).

Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

11) Działka nr 11

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

12) Działka nr 12

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

13) Działka nr 13

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza).

Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

14) Działka nr 14

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza).

Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

15) Działka nr 15

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

16) Działka nr 16

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

17) Działka nr 17

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

18) Działka nr 18

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

19) Działka nr 19

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

20) Działka nr 20

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

21) Działka nr 21

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

22) Działka nr 22

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza).

Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

23) Działka nr 23

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

24) Działka nr 24

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

25) Działka nr 25

Działka zgodnie z treścią ustawy o lasach wykorzystywana była przez Nadleśnictwo do gospodarki leśnej tj. była wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych VAT jak również służyła czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (innym niż działalność gospodarcza). Gospodarka leśna obejmuje zarówno czynności w sferze produkcyjnej opodatkowane VAT, głównie sprzedaż drewna, jak również tzw. nieprodukcyjne funkcje tj. na przykład edukacja społeczeństwa czy też ochrona gatunkowa.

Działalność gospodarcza prowadzona w ramach gospodarki leśnej, polega na sprzedaży produktów pozyskanych z lasu tj. drewna, sadzonek, nasion, choinek, stroiszu, karpiny. Zbywana działka była również przedmiotem świadczenia usług – odpłatnych umów dzierżawy, odpłatnych umów służebności przesyłu.

Powyższe oznacza, że działka była wykorzystywana zarówno do celów opodatkowanych tj. działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT i jednocześnie do czynności niepodlegających podatkiem VAT (innych niż gospodarcza). Opisana nieruchomość nigdy nie służyła czynnościom zwolnionym z VAT.

Ad. 10

1) Działka nr 1 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

2) Działka nr 2 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

3) Działka nr 3 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

4) Działka nr 4 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

5) Działka nr 5 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

6) Działka nr 6 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

7) Działka nr 7 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

8) Działka 8 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

9) Działka 9 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

10) Działka nr 10 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

11) Działka nr 11 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

12) Działka nr 12 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

13) Działka nr 13 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

14) Działka nr 14 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

15) Działka nr 15 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

16) Działka nr 16 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

17) Działka nr 17 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

18) Działka nr 18 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

19) Działka nr 19 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

20) Działka nr 20 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

21) Działka nr 21 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

22) Działka nr 22 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

23) Działka nr 23 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

24) Działka nr 24 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;

25) Działka nr 25 od dnia nabycia do dnia zbycia (zamiany) nie była wykorzystywana przez Nadleśnictwo wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Ad. 11

Nadleśnictwo nigdy nie nabyło budynków i budowli stanowiący własność przedsiębiorstw przesyłowych, przedsiębiorstwa (naniesienia obce).

Natomiast w stosunku do budowli stanowiących własność Nadleśnictwa:

1) Działka

Nadleśnictwo nie ponosiło wydatków na ulepszenie drogi o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

2) Działka

Nadleśnictwo nie ponosiło wydatków na ulepszenie drogi o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

3) Działka

Nadleśnictwo nie ponosiło wydatków na ulepszenie drogi o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

4) Działka

Nadleśnictwo nie ponosiło wydatków na ulepszenie drogi o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

5) Działka

Nadleśnictwo nie ponosiło wydatków na ulepszenie drogi o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

6) Działka

Nadleśnictwo nie ponosiło wydatków na ulepszenie drogi o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

7) Działka

Nadleśnictwo nie ponosiło wydatków na ulepszenie drogi o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

8) Działka

Nadleśnictwo nie ponosiło wydatków na ulepszenie drogi o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

9) Działka

Nadleśnictwo nie ponosiło wydatków na ulepszenie drogi o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 12

1) Dostawa Działki nr 1 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

2) Dostawa Działki nr 2 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

3) Dostawa Działki nr 3 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

4) Dostawa Działki nr 4 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

5) Dostawa Działki nr 5 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

6) Dostawa Działki nr 6 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

7) Dostawa Działki nr 7 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

8) Dostawa Działki 8 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

9) Dostawa Działki 9 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

10) Dostawa Działki nr 10 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

11) Dostawa Działki nr 11 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

12) Dostawa Działki nr 12 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

13) Dostawa Działki nr 13 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

14) Dostawa Działki nr 14 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

15) Dostawa Działki nr 15 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

16) Dostawa Działki nr 16 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

17) Dostawa Działki nr 17 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

18) Dostawa Działki nr 18 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

19) Dostawa Działki nr 19 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

20) Dostawa Działki nr 20 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

21) Dostawa Działki nr 21 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

22) Dostawa Działki nr 22 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

23) Dostawa Działki nr 23 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

24) Dostawa Działka nr 24 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

25) Dostawa Działki nr 25 zostanie udokumentowana przez Nadleśnictwo fakturą VAT.

Ad. 13

Nabyte nieruchomości Gmina będzie wykorzystywała zgodnie z celami wskazanymi w art. 1 ust. 1 Specustawy, co oznacza, że w zależności od konkretnej sytuacji obszar danej działki może być wykorzystany:

a) wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, lub

b) wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku, lub

c) wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu, lub

d) jednocześnie do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku, lub

e) jednocześnie do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu, lub

f) jednocześnie do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu, lub

g) jednocześnie do czynności opodatkowanych, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu.

Ponieważ projekt, w związku z którym Gmina nabędzie działki znajduje się na wstępnym etapie realizacji (przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji jest zdarzenie przyszłe), ostateczne przeznaczenie poszczególnych działek lub ich części będzie znane w momencie ich zbywania. Przedmiotem poszczególnych czynności zbycia mogą być przy tym zarówno działki w kształcie nabytym przez Gminę w ramach umowy zamiany, jak i grunty (działki) powstałe w wyniku późniejszych podziałów bądź scalenia tychże działek. Na etapie zbywania przedmiotowe działki mogą mieć również inne niż obecnie numery ewidencyjne.

Na dzień przygotowania niniejszej odpowiedzi Gmina przewiduje następujące przeznaczenie działek nabytych od Nadleśnictwa. Zainteresowani zwracają przy tym uwagę, że w ramach pytania nr 26) nie oczekują od tut. Organu podatkowego stanowiska w sprawie prawa Gminy do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu każdej konkretnej działki, lecz potwierdzenia, że w przypadku, gdy dostawa danej działki zostanie uznana za opodatkowaną (niekorzystającą ze zwolnienia od podatku), Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu takiej działki na zasadach ogólnych wynikających z art. 86 oraz art. 90 ustawy o VAT.

1) Działka nr 1 – nieruchomość przeznaczona w całości do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 1, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (działka zostanie wykorzystana wyłącznie do czynności opodatkowanych).

2) Działka nr 2 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 2, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy:

· w części oznaczonej symbolem 1KDL1/2 będzie korzystać ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,

· natomiast w części oznaczonej symbolem 1PUC, 2PUC nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,

Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego w części oznaczonej symbolem 1KDL1/2 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, natomiast w części oznaczonej symbolem 1PUC oraz 2PUC będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

3) Działka nr 3 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 3, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy:

· w części oznaczonej symbolem 1KDL1/2 oraz symbolem 3ZW będzie korzystać ze zwolnienia od podatku,

· natomiast w pozostałej części oznaczonej symbolem 1PUC, 2PUC, 1KDD1/2, 2PU nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku,

Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego w części oznaczonej symbolem 1KDL1/2 oraz symbolem 3ZW będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, natomiast w części oznaczonej symbolem 1PUC, 2PUC, 1KDD1/2 oraz 2PU będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

4) Działka nr 4 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 4, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (w tej części działka zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

5) Działka nr 5 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 5, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (w tej części działka zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

6) Działka nr 6 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 6, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (w tej części działka zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

7) Działka nr 7 – nieruchomość przeznaczona w całości do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 7, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (działka zostanie wykorzystana wyłącznie do czynności opodatkowanych).

8) Działka nr 8 – nieruchomość przeznaczona w całości do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 8, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (działka zostanie wykorzystana wyłącznie do czynności opodatkowanych).

9) Działka nr 9 – nieruchomość przeznaczona w całości do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu).

10) Działka nr 10 – nieruchomość przeznaczona w całości do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu).

11) Działka nr 11 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 11, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (w tej części działka zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

12) Działka nr 12 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 12, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (w tej części działka zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

13) Działka nr 13 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 13, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (w tej części działka zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

14) Działka nr 14 – nieruchomość przeznaczona w całości do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 14, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (działka zostanie wykorzystana wyłącznie do czynności opodatkowanych),

15) Działka nr 15 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 15, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (również w tej części działka nie zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

16) Działka nr 16 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 16, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (również w tej części działka nie zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

17) Działka nr 17 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 17, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (w tej części działka zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

18) Działka nr 18 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 18, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (również w tej części działka nie zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

19) Działka nr 19 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 19, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (w tej części działka zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

20) Działka nr 20 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 20, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy:

· w części oznaczonej symbolem Z/W będzie korzystać ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,

· natomiast w części oznaczonej symbolem 1PU, 1KDL będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,

Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (również w tej części działka nie zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych VAT).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

21) Działka nr 21 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 21, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (w tej części działka zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

22) Działka nr 22 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 22, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (również w tej części działka nie zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

23) Działka nr 23 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 23, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (w tej części działka zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

24) Działka nr 24 – nieruchomość przeznaczona w całości do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

25) Działka nr 25 – nieruchomość przeznaczona:

a) częściowo do czynności niepodlegających opodatkowaniu (przeznaczenie pod drogi, w tej części działka pozostanie w zasobie Gminy i nie będzie przedmiotem obrotu),

b) częściowo do odpłatnego zbycia (odsprzedaży), tj. do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT; odpowiedź na pytanie czy w części przeznaczonej do odpłatnego zbycia nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług czy też do czynności zwolnionych od podatku zależy od odpowiedzi tut. Organu na zadane przez Zainteresowanych pytanie nr 25, tj. jeżeli Organ podzieli stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dostawa ww. działki przez Nadleśnictwo na rzecz Gminy będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, Gmina przyjmie, że – analogicznie – dostawa działki przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku (również w tej części działka nie zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych).

Przed zbyciem działki planowany jest jej podział w celu geodezyjnego wyodrębnienia części działki przeznaczonej pod drogi (pkt a) powyżej) oraz części działki przeznaczonej do odpłatnego zbycia (pkt b) powyżej).

Ad. 14

Ponieważ tut. Organ nie sprecyzował o jakiego rodzaju wydatki pyta, z ostrożności wyjaśniają Państwo, że:

1) jak wskazano w opisie sprawy, Gmina nabędzie Działki Nadleśnictwa w drodze umowy zamiany, w której strony nie przewidziały dopłat, w tym zakresie nie będzie więc ponosiła żadnych „wydatków”,

2) w zakresie natomiast innych wydatków związanych z obsługą omawianego tu projektu (przykładowo: wydatków na zakup usług operatów szacunkowych, wydatków na obsługę prawną i podatkową, wydatków na obsługę notarialną, itp.) wyjaśniają Państwo, że:

a) w odniesieniu do niektórych wydatków (np. wydatki na zakup usług operatów szacunkowych) Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,

b) w odniesieniu do innych natomiast (np. wydatki na obsługę prawną i podatkową, wydatki na zakup usług notarialnych) Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Ad. 15

W sytuacji, gdy nieruchomości, o których mowa w opisie sprawy będą w ramach działalności gospodarczej wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz (jednocześnie) do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, Gmina będzie miała możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego przy nabyciu tychże nieruchomości do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT.

### Pytania

1) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 1 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

2) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 2 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

3) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 3 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

4) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 4 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 9 ustawy o VAT?

5) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 5 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

6) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 6 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

7) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 7 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

8) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 8 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

9) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 9 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

10) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 10 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

11) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 11 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

12) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 12 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

13) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 13 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

14) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 14 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

15) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 15 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

16) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 16 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

17) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 17 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

18) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 18 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

19) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 19 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

20) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 20 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art.43ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

21) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 21 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

22) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 22 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

23) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 23 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

24) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 24 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

25) Czy planowana dostawa w ramach zamiany dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 25 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

26) Czy w przypadku, gdy dostawa danej Działki Nadleśnictwa zostanie przez tut. organ podatkowy uznana za opodatkowaną (niekorzystającą ze zwolnienia od podatku), Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu takiej Działki od Nadleśnictwa w ramach umowy zamiany zawartej w wykonaniu przepisów Specustawy – na zasadach ogólnych wynikających z art. 86 oraz art. 90 ustawy o VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

1) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 1 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

2) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 2:

a) w części oznaczonej symbol 1KDL1/2 będzie korzystać ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,

b) natomiast w pozostałej części oznaczonej symbolem 1PUC, 2PUC nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

3) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 3:

a) w części oznaczonej symbolem 1KDL1/2 będzie korzystać ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT;

b) w części oznaczonej symbolem 3ZW będzie korzystać ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT;

c) w pozostałej części oznaczonej symbolem 1PUC, 2PUC, 1KDD1/2, 2PU nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

4) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 4 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

5) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 5 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

6) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 6 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

7) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 7 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

8) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 8 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

9) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 9:

a) w części oznaczonej symbolem Z/W będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9

b) w pozostałej części oznaczonej symbolem 1KDZ1/2, 1PU nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

10) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 10:

a) w części oznaczonej symbolem Z/W będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9,

b) w pozostałej części oznaczonej symbolem 1PU nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

11) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 11 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

12) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 12 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

13) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 13 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

14) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 14 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

15) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 15 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

16) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 16 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

17) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 17 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

18) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 18 będzie podlegała w całości zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

19) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 19 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

20) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 20:

a) w części oznaczonej symbolem Z/W będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,

b) w części oznaczonej symbolem 1PU, 1KDL będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,

21) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 21 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

22) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 22 będzie podlegała w całości zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

23) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 23 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

24) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 24 będzie podlegała w całości zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

25) Wnioskodawcy prawidłowo uznają, iż planowana zamiana dokonywana przez Nadleśnictwo Działki nr 25 będzie podlegała w całości zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

26) W ocenie Wnioskodawców, w przypadku, gdy dostawa danej Działki Nadleśnictwa zostanie przez tut. organ podatkowy uznana za opodatkowaną (niekorzystającą ze zwolnienia od podatku), Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu takiej Działki od Nadleśnictwa w ramach umowy zamiany zawartej w wykonaniu przepisów Specustawy – na zasadach ogólnych wynikających z art. 86 oraz art. 90 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie dostawy nieruchomości przez Wnioskodawcę 1 – pytania od 1) do 25)

Dostawa nieruchomości (zamiana) na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług co do zasady podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem VAT. W tym zakresie ustawodawca zawarł regulacje w zapisach:

\- art. 43 ust. 1 pkt 9 – odnoszący się do zwolnienia z opodatkowania gruntów niezabudowanych

\- art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a – odnoszący się do zwolnienia z opodatkowania gruntów zabudowanych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z treścią art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Z powyższej analizy wynika, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nakazują oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.

Natomiast zwolnienie z opodatkowania gruntów zabudowanych reguluje zapis art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT. W przypadku, gdy dostawa nieruchomości dotyczy gruntów zabudowanych czynny podatnik VAT jest obowiązany do sprawdzenia warunków do zastosowania zwolnienia w zakresie podatku VAT określonych zapisami art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ww. ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (działki) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Podkreślić należy, że ww. przepisy, tj. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT odnoszą się jedynie do dostawy budynków, budowli i ich części – pojęć, które nie zostały zdefiniowane zapisami ustawy podatkowej. Wobec powyższego, zgodnie z regułami wykładni funkcjonalnej i stanowiskiem prezentowanym jednolicie przez organy podatkowe i sądy dla określenia co stanowi budynek lub budowlę w świetle ustawy o podatku od towarów i usług należy posiłkować się zapisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r., poz. 2351), dalej zwaną ustawą Prawo budowlane.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ww. ustawy, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową – art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Zgodnie z brzmieniem art. 3 pkt 3a ww. ustawy przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane oraz kable zainstalowane w kanale technologicznym nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Zatem droga utwardzona jest obiektem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 1, pkt 3 i pkt 3a Prawa budowlanego i skoro w ustawie tej mowa jest ogólnie o drogach, to należy uznać, że chodzi o każdy jej rodzaj, w tym te które nie są drogami publicznymi, a więc również drogi wewnętrzne. Jednocześnie droga w myśl przepisów prawa budowlanego może powstać w sposób sformalizowany (jako efekt realizacji pozwolenia na budowę drogi) jak i niesformalizowany – w wyniku samowoli budowlanej. Wskazuje się bowiem, iż decydującym kryterium zakwalifikowania wykonanego obiektu do określonej kategorii obiektów budowlanych powinna być, obok spełniania przez wykonany obiekt przesłanek wskazanych w art. 3 Prawa budowlanego, zamierzona i realizowana przez inwestora funkcja obiektu. Potwierdzają to wyroki sądów administracyjnych zapadające na gruncie interpretacji pojęcia drogi. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 listopada 2014 r., sygn. akt II OSK 1147/13: „Utwardzenie drogi gruntowej gruzem (\`(...)\`) stanowi budowę drogi, w rozumieniu art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego.” Stanowisko to NSA potwierdził również w wyroku z dnia 18 października 2016 r., sygn. akt II OSK 3370/14: „Utwardzenie drogi gruntowej gruzem (płytami betonowymi, tłuczniem, żużlem, żwirem) w taki sposób, że wykonana nawierzchnia umożliwia wykorzystanie jej jako szlaku komunikacyjnego dla samochodów stanowi wykonanie obiektu spełniającego funkcję drogi, a więc stanowi drogę w rozumieniu art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego”. Tak też wyrok NSA z dnia 13 listopada 2015 r., sygn. akt II OSK 577/14.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawcy przedstawiają poniżej uzasadnienie swojego stanowiska w odniesieniu do dostawy poszczególnych Działek Nadleśnictwa:

Ad. pytanie 1) – dostawa Działki Nr 1

Teren przedmiotowej działki objęty jest MPZP terenów przemysłowych, który nadaje działce następujące podstawowe przeznaczenie:

\- 1PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2 – prawie cała działka,

\- 1KDSk – tereny skrzyżowania skanalizowanego – bardzo mały fragment (zaniedbywalny),

\- 1KDGP2/2 – tereny dróg publicznych – głównie ruchu przyśpieszonego.

Dodatkowo na działce znajdują się naniesienia innych przedsiębiorstw, które nie będą przedmiotem dostawy (Nadleśnictwo nie jest ich właścicielem). Jednocześnie na gruncie znajduje się droga leśna gruntowa, lecz nie stanowi ona budowli w świetle ustawy Prawo budowlane.

W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 2) – dostawa Działki Nr 2

Działka nr 2 podzielona jest liniami rozgraniczającymi, którym obowiązujący MPZP nadaje następujące przeznaczenie:

\- 1PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2,

\- 2PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2,

\- 1KDL1/2 – tereny dróg publicznych o klasie lokalnej.

Przez całą działkę przebiega napowietrzna linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia wraz ze strefą ochronną. Oprócz napowietrznej linii energetycznej na przedmiotowej działce posadowione zostały słupy elektryczne będące własnością S.A., sieć wodociągowa stanowiąca własność A.

Jednocześnie, jak wskazywano w opisie stanu faktycznego, w ramach linii rozgraniczających obszaru wydzielonego symbolem 1KDL1/2 – tereny dróg publicznych o klasie lokalnej znajduje się budowla – droga leśna utwardzona kruszywem łamanym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

Wobec powyższego, w przypadku dostawy działki nr 2 dochodzi:

\- w części objętej symbolem MPZP 1PUC i 2PUC – do dostawy gruntu budowlanego, bowiem zapisy aktu prawa miejscowego wykazują powyższy teren do zabudowy.

\- w części objętej symbolem 1KDL1/2 – do dostawy budowli – drogi utwardzonej.

W konsekwencji w ocenie Wnioskodawców, dostawa części działki nr 2 w ramach linii rozgraniczających oznaczonych symbolem 1PUC i 2PUC, jako teren budowlany nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Natomiast dostawa części działki wydzielonej linią rozgraniczającą i objęta symbolem 1KDL1/2 z posadowioną na gruncie drogą utwardzaną stanowić będzie dostawę budowli. Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż droga była używana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych ubiegłego wieku. Zatem przesłanka pierwszego zasiedlenia nie występuje. Ponadto w opisie stanu faktycznego wskazano, iż w trakcie użytkowania droga nie była ulepszana. W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż dostawa części działki zabudowanej nr 2 objętej symbolem 1KDL1/2 będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Kwestię opodatkowania różnymi stawkami podatku VAT jednej dostawy towaru, poruszył TSUE w wyroku w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd v Commissioners of Customs & Excise z dnia 6 lipca 2006 r., w której sąd stwierdził: „Okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty przez ustawodawstwo danego państwa członkowskiego zwolnieniem dającym prawo do zwrotu zapłaconego podatku w rozumieniu art. 28 ust. 2 lit. a) szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/77/EWG z dnia 19 października 1992 r. uzupełniającą wspólny system podatku od wartości dodanej i zmieniająca dyrektywę 77/388/EWG (zbliżanie stawek VAT), oraz z drugiej strony towary wyłączone przez to ustawodawstwo z zakresu zastosowania tego zwolnienia, nie stoi na przeszkodzie temu, aby dane państwo członkowskie pobierało podatek VAT od dostawy towarów wyłączonych według stawki zwykłej”.

Tak więc, z powyższego wynika, iż dopuszczalne jest opodatkowanie jednej dostawy towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym, jeśli np. z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, iż działka ewidencyjna znajduje się w części na terenach przeznaczonych pod zabudowę, a w części na terenach nieprzeznaczonych pod zabudowę, oddzielonych liniami rozgraniczającymi, to dostawa takiej działki może podlegać opodatkowaniu różnymi stawkami VAT, co w rozpatrywanej sprawie zaistniało.

Ad. pytanie 3) – dostawa Działki Nr 3

Działka nr 3 podzielona jest liniami rozgraniczającymi, na której obowiązujący MPZP terenów przemysłowych nadaje następujące przeznaczenie:

\- 1PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2,

\- 2PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2,

\- 3ZW – tereny zieleni nieurządzonej,

\- 1KS – tereny garaży, parkingów i miejsc obsługi podróżnych,

\- 1KDD1/2 – tereny dróg publicznych – dojazdowe,

\- 1KDL1/2 – tereny dróg publicznych o klasie lokalnej,

\- 2PU – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej – bardzo mały fragment.

Dodatkowo przez całą działkę przebiega linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia wraz ze strefą ochronną. Oprócz napowietrznej linii energetycznej na przedmiotowej działce posadowione zostały słupy elektryczne będące własnością S.A.

W części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi 3ZW – tereny zieleni nieurządzonej przebiega napowietrzna linia elektroenergetyczna.

W części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi 1KDL1/2 – tereny dróg publicznych o klasie lokalnej – znajduje się droga leśna utwardzona kruszywem łamanym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

Wobec powyższego stanu faktycznego Wnioskodawcy wyrażają stanowisko, iż:

1) dostawa części działki w granicach linii rozgraniczających oznaczonej symbolem 1KDL1/2 będzie stanowiła dostawę budowli – drogi utwardzanej, zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnieniem powyższej tezy jest okoliczność, iż droga utwardzana stanowiąca budowlę była używana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych ubiegłego wieku. Ponadto trakcie użytkowania droga nie była ulepszana przez Nadleśnictwo. Zatem przesłanka pierwszego zasiedlenia nie wystąpiła.

2) dostawa części działki w granicach linii rozgraniczających oznaczonej symbolem 3ZW – tereny zieleni nieurządzonej będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Zgodnie z brzmieniem uchwały w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wskazano podstawowe przeznaczenie dla terenów oznaczonych na rysunku planu symbolami od 1ZW do 10ZW jako – przeznaczenie pod zieleń nieurządzoną niską, średnią i wysoką o funkcji bioklimatycznej, krajobrazowej i izolacyjnej. dla terenów oznaczonych symbolem 3ZW ustala się zakaz wznoszenia obiektów kubaturowych z wyjątkiem obiektów infrastruktury technicznej oraz zakaz lokalizacji stacji bazowych telefonii komórkowej.

W konsekwencji postanowienia MPZP w przeznaczeniu podstawowym nie dopuszczają możliwości zabudowy terenów oznaczonych symbolem 3ZW.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Ustawa o VAT nie definiuje, kiedy grunt należy uznawać za zabudowany, a kiedy za niezabudowany.

Zgodnie z art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2021 r., poz. 1740), z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania, na mocy art. 47 § 1 ww. ustawy z kolei, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży jest zawsze grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi, zgodnie natomiast z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Z powyższego wynika, że jeżeli znajdujące się na danym gruncie (lub pod jego powierzchnią) tzw. sieci przesyłowe (wodociągowe, energetyczne, telekomunikacyjne, gazowe) są przyłączone do (wchodzą w skład) przedsiębiorstw świadczących te usługi, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw. W takim przypadku przedmiotem dostawy przez właściciela gruntu będzie wyłącznie działka gruntu, a związane z nią elementy infrastruktury technicznej (ww. sieci przesyłowe) nie powinny być uwzględnione przy ustalaniu sposobu opodatkowania dostawy danego gruntu podatkiem VAT, tj. ustalania czy dostawa taka podlega czy też nie podlega zwolnieniu od tego podatku.

Takie podejście znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w którym podkreśla się, że obowiązującego na gruncie przepisów o podatku VAT wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” nie należy utożsamiać z prawem własności. Definiując wyrażenie „dostawy towarów” TSUE akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. Przykładowo, w wyroku w sprawie C-320/88 Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE stwierdził, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), zastrzegając jednak jednocześnie, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).

Takie podejście znajduje również aprobatę organów podatkowych, czego przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora KIS Nr 0114-KDIP1-1.4012.180.2021.2.MKA z 17 czerwca 2021 r. Stwierdzono w niej, że:

„W niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją zbycia przez Sprzedających ww. działki wraz z naniesieniami niestanowiącymi własność Sprzedających, lecz przedsiębiorstw sieciowych. Wobec tak przedstawionego opisu oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro znajdujące się na działce gruntu nr 1 naniesienia wymienione we wniosku są własnością przedsiębiorstwa energetycznego i telekomunikacyjnego, to nie sposób przyjąć, że Sprzedający dokonają dostawy gruntu wraz ze znajdującymi się na nim naniesieniami. Tak więc w przypadku planowanej dostawy nieruchomości oznaczonej jako działka 1, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie działka gruntu, a więc elementy infrastruktury technicznej (ww. naniesienia) nie mogą być uwzględnione przy ustalaniu stawki podatku VAT. (\`(...)\`) Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w niniejszych okolicznościach przedmiotem dostawy dokonanej przez Sprzedających będzie wyłącznie sam grunt.”.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na części działki nr 3 wydzielonej liniami rozgraniczającym i oznaczonej symbolem 3ZW – tereny zieleni nieurządzonej, przebiega napowietrzna linia elektroenergetyczna, nie będąca własnością Nadleśnictwa.

Ponieważ ww. linia elektroenergetyczna nie jest własnością Nadleśnictwa (należy do przedsiębiorstw przesyłowych) i nie będzie przedmiotem planowanej zamiany, nie powinna być brana pod uwagę dla potrzeb ustalenia czy na gruncie przepisów o VAT dana działka stanowi nieruchomość zabudowaną czy niezabudowaną.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane podlega zwolnieniu od podatku VAT. Powyższe oznacza, że ustalając sposób opodatkowania dostawy gruntu niezabudowanego należy ocenić, czy stanowi on tzw. teren budowlany.

Definicję terenu budowlanego określa art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, terenem budowlanym są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ww. przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT nie precyzuje przy tym czy dla potrzeb ustalenia czy dany obszar stanowi teren budowlany należy brać pod uwagę wyłącznie określone w tymże miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczenie podstawowe gruntu, czy też również przewidziane w tym planie przeznaczenie dopuszczalne. W ugruntowanej w tym zakresie linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjmuje się jednak, że znaczenie w takim przypadku ma jedynie przeznaczenie wskazane w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako przeznaczenie podstawowe.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, że ustalając sposób opodatkowania dostawy poszczególnych działek Nadleśnictwa – w zakresie działek znajdujących się na obszarze, dla którego istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – należy brać pod uwagę wyłącznie wskazane w tym planie przeznaczenie podstawowe gruntu.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawcy wyrażają stanowisko, iż dostawa części działki nr 3 wydzielonej liniami rozgraniczającym i oznaczonej symbolem 3ZW – tereny zieleni nieurządzonej, jako grunt nieprzeznaczony w MPZP pod zabudowę, nie stanowi gruntu budowlanego.

W konsekwencji zamiana części działki 3 wydzielonej liniami rozgraniczającym i oznaczonej symbolem 3ZW – tereny zieleni nieurządzonej będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

3) dostawa pozostałych części działki oznaczonych symbolem 1PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 2PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, 1KS – tereny garaży, parkingów i miejsc obsługi podróżnych, 1KDD1/2 – tereny dróg publicznych – dojazdowe, 2PL) – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej – bardzo mały fragment – jako podstawowe przeznaczenie wskazuje zabudowę, w konsekwencji czego, w ocenie Wnioskodawców przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 4) – dostawa Działki Nr 4

Teren przedmiotowej działki objęty jest MPZP, który nadaje działce podstawowe przeznaczenie: 1PU – teren produkcyjno-usługowy oraz 1KK – tereny kolejowe. Dodatkowo na działce znajdują się naniesienia innych przedsiębiorstw, które nie będą przedmiotem dostawy (Nadleśnictwo nie jest ich właścicielem).

W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 5) – dostawa Działki Nr 5

Teren przedmiotowej działki objęty jest zapisami MPZP, który nadaje działce następujące przeznaczenie: 2PU – teren produkcyjno-usługowy w części wskazanej. Na działce znajdują się naniesienia innych przedsiębiorstw, które nie będą przedmiotem dostawy (Nadleśnictwo nie jest ich właścicielem). Jednocześnie na gruncie znajduje się droga leśna gruntowa, lecz nie stanowi ona budowli w świetle ustawy Prawo budowlane.

W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 6) – dostawa Działki Nr 6

Teren działki objęty jest zapisami MPZP, który nadaje działce następujące przeznaczenie: 2PU – teren produkcyjno-usługowy. Dodatkowo na działce znajdują się naniesienia innych przedsiębiorstw, które nie będą przedmiotem dostawy (Nadleśnictwo nie jest ich właścicielem). Jednocześnie na gruncie znajduje się droga leśna gruntowa, lecz nie stanowi ona budowli w świetle ustawy Prawo budowlane.

W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 7) – dostawa Działki Nr 7

Obszar działki położony jest w obrębie terenu, któremu MPZP nadaje następujące podstawowe przeznaczenie: 3PU – teren produkcyjno-usługowy. Na przedmiotowym gruncie nie ma obcych naniesień budowlanych. Jednocześnie na działce znajduje się droga leśna gruntowa, lecz nie stanowi ona budowli w świetle ustawy Prawo budowlane.

W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 8) – dostawa Działki Nr 8

Obszar działki położony jest w obrębie terenu, któremu MPZP nadaje następujące podstawowe przeznaczenie: 3PU – teren produkcyjno-usługowy. Na przedmiotowym gruncie nie ma obcych naniesień budowlanych. Jednocześnie na działce znajduje się droga leśna gruntowa, lecz nie stanowi ona budowli w świetle ustawy Prawo budowlane.

W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 9) – dostawa Działki Nr

Teren przedmiotowej działki objęty jest zapisami dwóch miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, które nadają działce następujące podstawowe przeznaczenie:

\- w części: 1KDZ1/2 – teren drogi publicznej klasy Z (zbiorczej), który stanowi w ramach linii rozgraniczających niewielki wąski pas od południowej strony działki (wg MPZP), zabudowany naniesieniami nie stanowiącymi własności Nadleśnictwa,

\- w części: 1PU – teren produkcyjno-usługowy (zgodnie z MPZP) zabudowany naniesieniami niestanowiącymi własności Nadleśnictwa,

\- w części: Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych, przy czym w części tej działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych (zgodnie z MPZP) występują naniesienia obce, niestanowiące własności przedsiębiorstwa: przewody napowietrznych linii elektroenergetycznych, przewód linii ciepłowniczej, doziemna kablowa linia elektroenergetyczna.

W ocenie Wnioskodawców:

1) zgodnie z brzmieniem uchwały w sprawie MPZP przeznaczeniem gruntu objętym symbolem Z/W jest zieleń nieurządzona, wody powierzchniowe.

Na tej części działki nie znajdują się żadne budowle, które stanowiłyby własność Nadleśnictwa. Pod powierzchnią działki przebiegają sieci przesyłowe (sieci elektroenergetyczne, sieć ciepłownicza), a nad jej powierzchnią przebiegają przewody elektryczne, ww. elementy nie są jednak własnością Nadleśnictwa (należą do przedsiębiorstw przesyłowych) i nie będą przedmiotem planowanej zamiany. W konsekwencji postanowienia MPZP w przeznaczeniu podstawowym nie dopuszczają możliwości zabudowy terenów oznaczonych symbolem Z/W.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, że dla celów opodatkowania VAT dostawa części działki 9 w ramach linii rozgraniczających oznaczona symbolem Z/W stanowić będzie dostawę gruntów niezabudowanych, zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT

2) dostawa pozostałej części działki nr 9 oznaczonej w MPZP symbolem 1KDZ1/2 – teren drogi publicznej klasy Z (zbiorczej) oraz 1PU – teren produkcyjno-usługowy, jako stanowiąca teren budowlany nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 10) – dostawa Działki Nr 10

Według obowiązującego dla działki MPZP grunt ma następujące przeznaczenie:

\- w części: 1PU – teren produkcyjno-usługowy zabudowany naniesieniami niestanowiącymi własności Nadleśnictwa,

\- w części: Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych, przy czym w części tej działki występują naniesienia obce, niestanowiące własności przedsiębiorstwa takie jak: przewody napowietrznych linii elektroenergetycznych, przewód linii ciepłowniczej, doziemna kablowa linia elektroenergetyczna.

Przez grunt przebiega również droga leśna gruntowa, niestanowiąca budowli w świetle ustawy Prawo budowlane.

W ocenie Wnioskodawców:

1) dostawa części działki nr 10 w granicach linii rozgraniczających oznaczonej symbolem Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, bowiem na tej części działki nie znajdują się żadne budowle, które stanowiłyby własność Nadleśnictwa. Pod powierzchnią działki przebiegają sieci przesyłowe (sieci elektroenergetyczne, sieć ciepłownicza), a nad jej powierzchnią przebiegają przewody elektryczne, ww. elementy nie są jednak własnością Nadleśnictwa (należą do przedsiębiorstw przesyłowych) i nie będą przedmiotem planowanej zamiany.

Jednocześnie zgodnie z brzmieniem w sprawie MPZP przeznaczeniem objętym symbolem Z/W jest zieleń nieurządzona, wody powierzchniowe.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, że dla celów opodatkowania VAT dostawa części działki 10 w ramach linii rozgraniczających oznaczona symbolem Z/W stanowić będzie dostawę gruntów niezabudowanych.

W konsekwencji powyższe oznacza, że część działki nr 10 o symbolu Z/W nie spełnia definicji terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a tym samym, że jej dostawa będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

2) dostawa pozostałej części działki nr 10 oznaczonej w MPZP symbolem 1PU – teren produkcyjno-usługowy, jako stanowiąca teren budowlany nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 11) – dostawa Działki Nr 11

Teren przedmiotowej działki objęty jest zapisami dwóch miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, które nadają działce następujące podstawowe przeznaczenie:

\- 3PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2,

\- 4PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2,

\- 1KDZ1/2 – teren drogi publicznej klasy Z (zbiorczej),

\- 1KK, 2KK – tereny kolejowe.

Na działce znajduje się infrastruktura obca: linia kolejowa wybudowana przez S.A. Dodatkowo teren uzbrojony został przez podmioty trzecie w sieci: kanalizacyjną, elektroenergetyczną i telekomunikacyjną. Jednocześnie na działce znajduje się droga leśna gruntowa, lecz nie stanowi ona budowli w świetle ustawy Prawo budowlane.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 12) – dostawa Działki Nr 12

Teren działki objęty jest zapisami MPZP, który określa przeznaczenie:

\- 3PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2;

\- 1KDW – tereny dróg publicznych – bardzo niewielki fragment.

Na przedmiotowej działce znajduje się sieć elektroenergetyczna należąca do S.A. Jednocześnie na działce znajduje się droga leśna gruntowa, lecz nie stanowi ona budowli w świetle ustawy Prawo budowlane.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 13) – dostawa Działki Nr 13

Teren przedmiotowej działki objęty jest zapisami dwóch miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, które nadają działce następujące podstawowe przeznaczenie:

\- 2PU – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej,

\- 1KDL1/2 – tereny dróg publicznych o klasie lokalnej;

\- 1KDL – tereny dróg publicznych klasy lokalnej.

Przez teren tej działki przebiega budowla w postaci napowietrznej linii elektroenergetycznej oraz posadowiony został słup elektryczny przez przedsiębiorcę – S.A.

Jednocześnie na działce znajduje się droga leśna gruntowa, lecz nie stanowi ona budowli w świetle ustawy Prawo budowlane.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 14) – dostawa Działki Nr 14

Teren działki objęty jest zapisami MPZP, który określa przeznaczenie gruntu jako: 1PUC – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2.

Jednocześnie na działce znajduje się droga leśna gruntowa, lecz nie stanowi ona budowli w świetle ustawy Prawo budowlane.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 15) – dostawa Działki Nr 15

Teren działki objęty jest MPZP, który nadaje przeznaczenie:

\- 2PU – teren produkcyjno-usługowy

\- 2 KDL, 6KDL – treny dróg publicznych klasy lokalnej.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przez całą działkę przebiega droga leśna utwardzona kruszywem łamanym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż droga była używana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych ubiegłego wieku. Zatem przesłanka pierwszego zasiedlenia nie występuje. Ponadto w opisie stanu faktycznego wskazano, iż w trakcie użytkowania droga nie była ulepszana.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż dostawa działki nr 15 objętej symbolem będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 16) – dostawa Działki Nr 16

Teren przedmiotowej działki objęty jest zapisami MPZP, o przeznaczeniu 2PU – teren produkcyjno-usługowy.

Przez całą działkę przebiega infrastruktura obca w postaci linii ciepłowniczej – sp. z o.o.

Przez działkę przebiega również droga leśna utwardzona kruszywem łamanym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

W świetle powyższego uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie budowla – droga utwardzana.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż droga była używana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych ubiegłego wieku. Zatem przesłanka pierwszego zasiedlenia nie występuje. Ponadto w opisie stanu faktycznego wskazano, iż w trakcie użytkowania droga nie była ulepszana.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż dostawa działki nr 16 objętej symbolem 2PU będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 17) – dostawa Działki Nr 17

Teren działki objęty jest zapisami MPZP, który określa przeznaczenie 2PU – teren produkcyjno-usługowy.

Jednocześnie na działce znajduje się droga leśna gruntowa, lecz nie stanowi ona budowli w świetle ustawy Prawo budowlane.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 18) – dostawa Działki Nr 18

Teren działki objęty jest zapisami MPZP, który nadaje przeznaczenie: 2PU – teren produkcyjno-usługowy.

Na gruncie znajdują się naniesienia obce: trzy linie napowietrzne wysokiego napięcia, ciepłociąg, magistrala główna.

Jednocześnie na działce znajduje się droga leśna utwardzona – o nawierzchni bitumicznej, stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

W konsekwencji powyższego stanu faktycznego dostawa działki nr 18 z posadowioną na gruncie drogą utwardzaną stanowić będzie dostawę budowli.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż droga była używana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych ubiegłego wieku. Zatem przesłanka pierwszego zasiedlenia nie występuje. Ponadto w opisie stanu faktycznego wskazano, iż w trakcie użytkowania droga nie była ulepszana.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż działki zabudowanej nr 18 będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 19) – dostawa Działki Nr 19

Teren przedmiotowej działki objęty jest MPZP, który nadaje działce podstawowe przeznaczenie: 2PU – teren produkcyjno-usługowy.

Dodatkowo na działce znajdują się naniesienia innych przedsiębiorstw (sieć wodociągowa, sieć ciepłownicza oraz linia elektroenergetyczna napowietrzna), które nie będą przedmiotem dostawy – Nadleśnictwo nie jest ich właścicielem.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 20) – dostawa Działki Nr 20

Teren działki objęty jest zapisami MPZP, który określa przeznaczenie działki:

\- 1 PU – teren produkcyjno-usługowy,

\- 1KDL – tereny dróg publicznych klasy „lokalna”,

\- Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych – w części południowej.

Tereny o dwóch różnych przeznaczeniach wydzielone są linią rozgraniczającą.

Na części gruntu określonego symbolem – 1PU, 1KDL znajduje się droga leśna utwardzona kamieniem niesortowanym – stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

Natomiast w części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych występują słupy i przewody napowietrznych linii elektroenergetycznych.

Jednocześnie przez cały teren przebiega również linia telekomunikacyjna.

W ocenie Wnioskodawców:

1) dostawa części działki nr 20 w granicach linii rozgraniczających oznaczonej symbolem Z/W – tereny zieleni i wód powierzchniowych będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z brzmieniem uchwały w sprawie MPZP podstawowym przeznaczeniem objętym symbolem Z/W jest zieleń nieurządzona, wody powierzchniowe. Zatem MPZP nie dopuszcza zabudowy terenów o wskazanym symbolu.

Na tej części działki nie znajdują się żadne budowle, które stanowiłyby własność Nadleśnictwa. Nad jej powierzchnią przebiegają przewody elektryczne i posadowione są słupy elektryczne – nie są jednak one własnością Nadleśnictwa (należą do przedsiębiorstw przesyłowych) i nie będą przedmiotem planowanej zamiany.

W konsekwencji postanowienia MPZP w przeznaczeniu podstawowym nie dopuszczają możliwości zabudowy terenów oznaczonych symbolem Z/W.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, że część działki o symbolu Z/W nie spełnia definicji terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a tym samym, że jej dostawa będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

2) natomiast dostawa części działki wydzielonej linią rozgraniczającą i objęta symbolem 1PU, 1KDL z posadowioną na gruncie drogą utwardzaną stanowić będzie dostawę budowli. Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż droga była używana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych ubiegłego wieku. Zatem przesłanka pierwszego zasiedlenia nie występuje. Ponadto w opisie stanu faktycznego wskazano, iż w trakcie użytkowania droga nie była ulepszana.

W ocenie Wnioskodawców powyższe oznacza, iż dostawa części działki zabudowanej objętej symbolem 1PU, 1KDL będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 21) – dostawa Działki Nr 21

Teren działki objęty jest MPZP, który nadaje działce podstawowe przeznaczenie:

\- 3PU – teren produkcyjno-usługowy;

\- 3KDL – tereny dróg publicznych klasy „lokalna”.

Dodatkowo na działce znajdują się naniesienia innych przedsiębiorstw (sieć kanalizacyjna, sieć ciepłownicza oraz sieć elektroenergetyczna), które nie będą przedmiotem dostawy – Nadleśnictwo nie jest ich właścicielem.

W ocenie Wnioskodawców powyższe przeznaczenie oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 22) – dostawa Działki Nr 22

Teren działki objęty jest zapisami MPZP, który nadaje przeznaczenie: 4PU – teren produkcyjno-usługowy.

Na gruncie znajdują się naniesienia obce: sieć telekomunikacyjna. Jednocześnie na działce znajduje się droga leśna utwardzona, stanowiąca własność Nadleśnictwa, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

W konsekwencji powyższego stanu faktycznego dostawa działki z posadowioną na gruncie drogą utwardzaną stanowić będzie dostawę budowli.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż droga była używana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych ubiegłego wieku. Zatem przesłanka pierwszego zasiedlenia nie występuje. Ponadto w opisie stanu faktycznego wskazano, iż w trakcie użytkowania droga nie była ulepszana.

W ocenie Wnioskodawców dostawa działki będzie korzystała ze zwolnienia, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 23) – dostawa Działki Nr 23

Teren działki objęty jest zapisami MPZP o następującym przeznaczeniu: 5PU – teren produkcyjno-usługowy.

Na terenie działki znajduje się wodociąg przemysłowy wody surowej – naniesienie obce sp. z o.o.

Jednocześnie na działce znajduje się droga leśna gruntowa, lecz nie stanowi ona budowli w świetle ustawy Prawo budowlane.

W ocenie Wnioskodawców ww. przeznaczenie wskazuje, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 24) – dostawa Działki Nr 24

Działka Nadleśnictwa nr 24 zabudowana jest budowlą – drogą leśną utwardzoną kamieniem niesortowym, stanowiąca własność Nadleśnictwa. Droga ta jest użytkowana przez Nadleśnictwo od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Budowla przebiega przez całą działkę (zarówno w części objętej symbolem Z/W jak i 1KDL). Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

W konsekwencji powyższego stanu faktycznego, dostawa działki nr 24 z posadowioną na gruncie drogą utwardzaną stanowić będzie dostawę budowli.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż droga była używana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych ubiegłego wieku. Zatem przesłanka pierwszego zasiedlenia nie występuje. Ponadto w opisie stanu faktycznego wskazano, iż w trakcie użytkowania droga nie była ulepszana.

W ocenie Wnioskodawców dostawa działki Nr 24 będzie korzystała ze zwolnienia, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 25) – dostawa Działki Nr 25

Działka Nadleśnictwa nr 25 zabudowana jest budowlą – drogą leśną utwardzoną częściowo tłuczniem, częściowo kamieniem stanowiąca własność Nadleśnictwa. Droga ta jest użytkowana przez Nadleśnictwo od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji. Budowla przebiega przez całą działkę (zarówno przez teren oznaczony symbolem 1KK – tereny dróg kolejowych, oraz przez teren oznaczony symbolem 1PU, 2PU – tereny produkcyjno-usługowe). Wnioskodawca 1 nie dokonywał wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi.

W konsekwencji powyższego stanu faktycznego, dostawa działki nr 25 z posadowioną na gruncie drogą utwardzaną stanowić będzie dostawę budowli.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż droga była używana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych ubiegłego wieku. Zatem przesłanka pierwszego zasiedlenia nie występuje. Ponadto w opisie stanu faktycznego wskazano, iż w trakcie użytkowania droga nie była ulepszana.

W ocenie Wnioskodawców dostawa działki Nr 25 będzie korzystała ze zwolnienia, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę 2

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 603 Kodeksu cywilnego, przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. W przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, zbliżoną do umowy sprzedaży, a zasadnicza różnica pomiędzy tymi stosunkami prawnymi polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym, jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów.

Podatnikami podatku VAT są, zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przepis art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi natomiast, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Odnosząc się do planowanej transakcji zamiany nieruchomości w ramach Specustawy wskazać należy, że będzie ona dokonywana pomiędzy czynnymi podatnikami VAT. Co za tym idzie, przeniesienie przez Nadleśnictwo własności Działek Nadleśnictwa na rzecz Gminy w zamian za dostawę nieruchomości zamiennych, stanowić będzie odpłatną dostawę towaru. Czynność ta będzie udokumentowana wystawioną przez Nadleśnictwo fakturą, zaś wynikająca z tej faktury wartość brutto zawierać będzie podatek VAT naliczony według obowiązującej stawki. Wątpliwość Wnioskodawcy 2 sprowadza się do odpowiedzi, czy – w przypadku, gdy dokonywana przez Nadleśnictwo w ramach przedmiotowej umowy zamiany – dostawa danej działki będzie podlegała po stronie Nadleśnictwa opodatkowaniu VAT (nie będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku), Wnioskodawca 2 będzie mógł skorzystać z obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy dostawie takiej działki na podstawie opisanej zamiany.

Zasady dokonywania odliczenia podatku VAT naliczonego regulują przepisy art. 86 oraz art. 90-91 ustawy o VAT. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przepis art. 86 ust. 2a stanowi, iż w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Według treści ust. 2b powołanej normy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z art. 90 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nabyte w ramach umowy zamiany, a opisane w niniejszym wniosku Działki Nadleśnictwa Gmina będzie wykorzystywała zgodnie z celami wskazanymi w art 1 ust. 1 Specustawy, tj. zgodnie z uzasadnionymi potrzebami i celami:

a) polityki państwa związanej ze wspieraniem rozwoju i wdrażaniem projektów dotyczących energii, elektromobilności lub transportu, służących upowszechnianiu nowych technologii oraz poprawie jakości powietrza, albo

b) strategicznej produkcji dla obronności państwa, wysokich technologii elektronicznych i procesorów, elektromobilności, innowacyjnej technologii wodorowej, lotnictwa, motoryzacji oraz przemysłu tworzyw sztucznych.

Dla potrzeb realizacji powyższych celów przedmiotowe grunty Gmina będzie mogła – w zależności od konkretnych potrzeb – przeznaczać:

a) do działalności, która w świetle przepisów ustawy o VAT stanowić będzie czynności opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku (np. do sprzedaży – w przypadku gruntu niespełniającego warunków do zwolnienia od podatku, odpłatnej dzierżawy, itd.), oraz/lub

b) do działalności, która w świetle przepisów ustawy o VAT stanowić będzie czynności zwolnione od podatku (np. do sprzedaży – przypadku gruntu spełniającego warunki do zwolnienia od podatku), oraz/lub

c) do działalności, która w świetle przepisów ustawy o VAT stanowić będzie czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT (np. na cele budowy ogólnodostępnych dróg publicznych).

Przedmiotem poszczególnych czynności mogą być przy tym zarówno Działki Nadleśnictwa w kształcie nabytym w ramach omawianej tu umowy zamiany, jak i grunty (działki) powstałe w wyniku późniejszych podziałów bądź scalenia Działek Nadleśnictwa.

W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o VAT powyższe oznacza, że w przypadku, gdy dostawa danej Działki Nadleśnictwa zostanie przez tut. Organ podatkowy uznana za opodatkowaną (niekorzystającą ze zwolnienia od podatku), Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu takiej Działki od Nadleśnictwa w ramach umowy zamiany zawartej w wykonaniu przepisów Specustawy – na zasadach ogólnych wynikających z art. 86 oraz art. 90 ustawy o VAT.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Odnośnie wezwania do ew. doprecyzowania lub przeformułowania stanowiska Zainteresowanych wyjaśniają Państwo, że Państwa zdaniem w zakresie pytania 26) stanowisko to nie wymaga doprecyzowania/przeformułowania. W złożonym przez Państwa wniosku:

a) pytają Państwo czy w przypadku, gdy dostawa danej Działki Nadleśnictwa zostanie przez Państwa uznana za opodatkowaną (niekorzystającą ze zwolnienia od podatku), Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu takiej Działki od Nadleśnictwa w ramach umowy zamiany zawartej w wykonaniu przepisów Specustawy – na zasadach ogólnych wynikających z art. 86 oraz art. 90 ustawy o VAT,

b) wskazując jednocześnie, że ponieważ dla potrzeb realizacji powyższych celów przedmiotowe grunty Gmina będzie – w zależności od konkretnych potrzeb – przeznaczać:

\- do działalności, która w świetle przepisów ustawy o VAT stanowić będzie czynności opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku (np. do sprzedaży – w przypadku gruntu niespełniającego warunków do zwolnienia od podatku, odpłatnej dzierżawy, itd.), oraz/lub

\- do działalności, która w świetle przepisów ustawy o VAT stanowić będzie czynności zwolnione od podatku (np. do sprzedaży – przypadku gruntu spełniającego warunki do zwolnienia od podatku), oraz/lub 

\- do działalności, która w świetle przepisów ustawy o VAT stanowić będzie czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT (np. na cele budowy ogólnodostępnych dróg publicznych),

\- Państwa zdaniem Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu takiej Działki od Nadleśnictwa w ramach umowy zamiany zawartej w wykonaniu przepisów Specustawy – na zasadach ogólnych wynikających z art. 86 oraz art. 90 ustawy o VAT, a tym samym nie będzie miał zastosowania wskazany art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zauważyć należy, że z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, że odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać pieniężną.

Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa otrzymana jako zapłata), albo mieszaną – zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa. Zatem dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

W myśl powyższych regulacji prawnych należy uznać, że zamiana towarów, co do zasady jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług ponieważ w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360):

Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy.

Zgodnie z art. 604 Kodeksu cywilnego:

Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.

W myśl art. 158 Kodeksu cywilnego:

Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W konsekwencji, w odniesieniu do opisanej we wniosku planowanej czynności polegającej na zamianie nieruchomości, która jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną, nie będą Państwo korzystać z wyłączenia określonego w art. 15 ust. 6 ustawy, a w efekcie wystąpią Państwa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W analizowanej sprawie, gdy przeniosą Państwo na Gminę prawo do rozporządzania gruntem jak właściciel dokonają dostawy towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem, planowana przez Państwa transakcja zamiany działek, w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 ustawy, dla dostawy nieruchomości niezabudowanych (pkt 9 ww. przepisu) oraz nieruchomości stanowiących budynki, budowle lub ich części (pkt 10 i pkt 10a), spełniających określone w tych przepisach warunki, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT. Zwolnienie od podatku sprzedaży ww. towarów jest również możliwe w oparciu o normę art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy stanowi, że:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o rożnym przeznaczeniu lub różnych zasadach gospodarowania.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższego wynika, że ustawa nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Przy czym, w sytuacji gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania dla danej działki wyznaczono linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany.

Natomiast stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Wskazać w tym miejscu należy, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane stanowi, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Ponadto, należy wskazać, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r., Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości w drodze zamiany i prawa do odliczenia podatku w związku z nabyciem nieruchomości w drodze zamiany.

Zamianie będą podlegać działki:

1) na całości których znajduje się droga stanowiąca budowlę w świetle przepisów ustawy Prawo budowlane będąca własnością Nadleśnictwa.

Odnosząc się do czynności zbycia w drodze zamiany ww. działek należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do drogi utwardzonej przebiegającej przez Państwa działki miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa działek zabudowanych drogą utwardzoną będącą budowlą, nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Jak wskazali Państwo droga, użytkowana dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji oraz nie dokonywali Państwo wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi. Od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia drogi utwardzanej stanowiącej własność Nadleśnictwa upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym, dla ww. dostawy działek zabudowanych drogą utwardzoną będącą budowlą zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Konsekwentnie również dostawa działek, na których znajduje się ww. droga – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT (analogicznie jak dostawa ww. budowli, które jest z tymi gruntami trwale związana).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że transakcja dostawy w drodze zamiany ww. działek zabudowanych w całości drogą utwardzoną będącą budowlą, która stanowi Państwa własność, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

2) na których brak jest naniesień, a które w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod zabudowę.

Mając na uwadze opis sprawy oraz ww. przepisy, należy stwierdzić, że skoro w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego ww. działki są terenami produkcyjno-usługowymi oraz terenami obiektów produkcyjnych to stanowią tereny budowlane, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem sprzedaż tych nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Ponadto przy dostawie przedmiotowych działek, nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku.

Tym samym dostawa tych działek w drodze zamiany nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy, i powinna być opodatkowana właściwą stawką podatku.

3) Działki,

które w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod zabudowę, na których znajdują się naniesienia nie stanowiące własności Nadleśnictwa

W myśl art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W świetle zapisów art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego:

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Według art. 48 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Stosownie do art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją zbycia przez Państwa działek z naniesieniami w postaci budynku i budowli.

Wobec tak przedstawionego opisu oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro znajdujące się na działkach naniesienia w postaci budynku i budowli wyszczególnionych przez Państwa w opisie sprawy, nie są Państwa własnością, to nie sposób przyjąć, że dokonają Państwa dostawy gruntów wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dokonają Państwo dostawy gruntów przeznaczonych pod zabudowę, dodatkowo zabudowanych naniesieniami nie stanowiącymi Państwa własności.

Z uwagi na fakt, że te działki są w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczone pod zabudowę i stanowią tereny zabudowane to dostawa nieruchomości nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ponadto przy dostawie przedmiotowych działek, nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku.

W konsekwencji, przedmiotowa transakcja zbycia ww. działek w drodze zamiany nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy, i powinna być opodatkowana właściwą stawką podatku.

4) Działka, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod zabudowę, ale o różnym przeznaczeniu. Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi. W części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi znajduje się droga stanowiąca budowlę w świetle przepisów ustawy Prawo budowlane, będąca Państwa własnością. Na działce znajdują się również budowle nie będące Państwa własnością, które nie będą przedmiotem sprzedaży.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa drogi utwardzonej będącej budowlą, nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Jak wskazali Państwo droga, użytkowana była dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji oraz nie dokonywali Państwo wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi. Od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia drogi utwardzanej stanowiącej własność Nadleśnictwa upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym, dla drogi utwardzonej będącej budowlą zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Konsekwentnie również dostawa tej części działki, która jest oddzielona liniami rozgraniczającymi, na której znajduje się droga – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT (analogicznie jak dostawa ww. budowli, która jest z tym gruntem trwale związana).

Natomiast pozostała część działki 2671 nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ponieważ budowle posadowione nie są własnością nadleśnictwa i nie będą przedmiotem sprzedaży.

Pozostała część działki w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczona pod zabudowę i stanowi tereny zabudowane budowlami innych podmiotów. Dostawa tej części działki nie będzie korzystała więc ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ponadto przy dostawie pozostałej części działki, nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku.

Tym samym dostawa części działki niezabudowanej drogą w drodze zamiany nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy, i powinna być opodatkowana właściwą stawką podatku.

5) Działka, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest w części pod zabudowę, a w części jako tereny zieleni. Tereny o różnym przeznaczeniu oddzielone są liniami rozgraniczającymi. Na części działki, która jest przeznaczona pod zabudowę, wydzielonej liniami rozgraniczającymi znajduje się droga stanowiąca budowlę w świetle przepisów ustawy Prawo budowlane, będąca Państwa własnością. Na całej działce znajdują się poza tym budowle – linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia, słupy elektryczne i napowietrzna linia elektroenergetyczna nie będące Państwa własnością, które nie będą przedmiotem sprzedaży.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa drogi utwardzonej będącej budowlą, nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Jak wskazali Państwo droga, użytkowana była dla potrzeb Nadleśnictwa od lat 70-tych dla potrzeb rekultywacji oraz nie dokonywali Państwo wydatków inwestycyjnych – ulepszenia drogi. Od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia drogi utwardzanej stanowiącej własność Nadleśnictwa upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym, dla drogi utwardzonej będącej budowlą zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Konsekwentnie również dostawa tej części działki, która jest oddzielona liniami rozgraniczającymi, na której znajduje się droga – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT (analogicznie jak dostawa ww. budowli, która jest z tym gruntem trwale związana).

Natomiast pozostała część działki nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ponieważ budowle posadowione nie są własnością Nadleśnictwa i nie będą przedmiotem sprzedaży.

Pozostała część działki w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczona na tereny zielone. Mimo, iż przedmiotem dostawy nie będą budowle posadowione na tej części działki, ponieważ nie stanowią własności Nadleśnictwa to dostawie będzie podlegał grunt zabudowany. Zatem dostawa tej części działki nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ponadto przy dostawie pozostałej części działki, nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku.

Tym samym dostawa części działki niezabudowanej drogą, w drodze zamiany, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy, i powinna być opodatkowana właściwą stawką podatku.

6) Działka, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest w części jako tereny zieleni i wód, a w części pod zabudowę. Tereny o różnym przeznaczeniu oddzielone są liniami rozgraniczającymi. Na całości działki znajduje się budowla – ciepłociąg. Działka przecięta jest dwoma liniami napowietrznymi wysokiego napięcia. Sieć elektroenergetyczna nie stanowi własności Nadleśnictwa. W części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi – tereny zieleni i wód powierzchniowych występują przewody napowietrznych linii elektroenergetycznych, przewód linii ciepłowniczej, doziemna kablowa linia elektroenergetyczna, również nie będące własnością Nadleśnictwa.

Analizując dostawę przedmiotowej działki stwierdzić należy, że, mimo iż przedmiotem dostawy nie będą budowle posadowione na działce, ponieważ nie stanowią własności Nadleśnictwa to dostawie będzie podlegał grunt zabudowany. Zatem dostawa tej części działki nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ponadto przy dostawie tej działki, nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku.

Tym samym dostawa ww. działki, w drodze zamiany, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy, i powinna być opodatkowana właściwą stawką podatku.

Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości w drodze zamiany uznałem je za nieprawidłowe.

Przechodząc do prawa do odliczenia podatku w związku z nabyciem nieruchomości w drodze zamiany, należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

W myśl art. 86 ust. 2c ustawy:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Na podstawie art. 86 ust. 2e ustawy:

Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

Stosownie do art. 86 ust. 2f ustawy:

Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

W myśl § 1 rozporządzenia:

Rozporządzenie:

1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji”;

2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

W rozpatrywanej sprawie transakcja dostawy w drodze zamiany działek oraz części działek zabudowanych drogą utwardzoną będącą budowlą, która stanowi własność Nadleśnictwa, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z nabyciem działek oraz części działek zabudowanych drogą utwardzoną będącą budowlą, których dostawa korzysta ze zwolnienia, Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku, bowiem zastosowanie znajdzie wówczas przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do działek oraz części działek, których dostawa będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług należy zauważyć:

1\. Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości w związku z nabyciem działek/części działek, które Nabywca wykorzysta wyłącznie do czynności opodatkowanych (do sprzedaży opodatkowanej) podatkiem od towarów i usług, gdyż w takim przypadku będą spełnione warunki z art. 86 ust. 1 ustawy i jednocześnie nie znajdzie zastosowanie przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

2\. Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działek/części działek, które Nabywca wykorzysta wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (do budowy dróg gminnych), gdyż w takim przypadku nie będą spełnione warunki z art. 86 ust. 1 ustawy.

3\. Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w oparciu o zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy w przypadku działek/części działek, które Nabywca wykorzysta w części do czynności opodatkowanych (do sprzedaży opodatkowanej) i w pozostałej części do czynności niepodlegających opodatkowaniu (budowy dróg gminnych) i Nabywca nie będzie miał możliwości przyporządkowania kwot podatku wyłącznie do działalności gospodarczej. Zatem Nabywcy będzie przysługiwało w takim przypadku prawo do odliczenia – przy zastosowaniu prewspółczynnika – wyłącznie części podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi VAT. Prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało nabywcy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z nabyciem nieruchomości w drodze zamiany uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).