Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.565.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-10
Teza: Umorzenie pożyczki.
Słowa kluczowe: koszt
pożyczka
przychód
umorzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 8 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło
    26 sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Został Pan poszkodowany w powodzi (...). W ramach prowadzonej jednoosobowej
    działalności gospodarczej otrzymał Pan pożyczkę z Funduszu Rozwoju „A” na wydatki
    obrotowe i inwestycyjne. Środki pochodzą z Funduszu Wsparcia Przedsiębiorstw
    Dotkniętych Powodzią, a pośrednikiem finansowym jest Fundusz Rozwoju „A”. Środki
    zostały przyznane w ramach projektu pn. (...) realizowanego przez BGK i Skarb Państwa na
    podstawie umowy (...). Program ten miał na celu udzielenie wsparcia finansowego
    przedsiębiorstwom dotkniętym skutkami klęsk żywiołowych, w tym powodzi. Pomoc
    została udzielona jako pomoc de minimis – podstawa prawna art. 36a ust. 1 i 3 ustawy z
    dnia 16 września 2011 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków
    powodzi (zgodna z rozporządzeniem KE 2023/2831). W roku 2025 planowane jest
    częściowe umorzenie tej pożyczki zgodnie z warunkami umowy.
    Uzupełnienie:
    Jaką formę opodatkowania wybrał Pan dla celów prowadzonej działalności gospodarczej?
    Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej wybrał Pan opodatkowanie podatkiem
    liniowym.
    Jakie konkretnie wydatki pokrył Pan z otrzymanej pożyczki z Funduszu Rozwoju „A”
    (proszę je wymienić i opisać sposób ich wykorzystania w działalności gospodarczej oraz
    ich związek z uzyskiwanymi przychodami, zabezpieczeniem lub zachowaniem źródła
    przychodów)?
    Jakie konkretnie środki trwałe zakupił Pan z pożyczki z Funduszu Rozwoju „A” (proszę je
    wymienić i opisać sposób ich wykorzystania w działalności gospodarczej oraz ich
    związek z uzyskiwanymi przychodami, zabezpieczeniem lub zachowaniem źródła
    przychodów)?
    Środki z udzielonej pożyczki zgodnie z umową muszą być wydatkowane w ciągu 180 dni
    od daty uruchomienia pożyczki. Pożyczka została uruchomiona w 04/2025, nie została
    jeszcze wydatkowana w całości. Zgodnie z wnioskiem o pożyczkę będzie ona
    wydatkowana na zagęszczarki, piłę spalinową, agregat prądotwórczy, wiertnicę, szalunki,
    rusztowanie, kosiarkę, elektronarzędzia oraz stal – materiał do zbrojenia konstrukcji
    metalowych. Wszystkie wyżej wymienione wydatki będą służyć do świadczenia usług
    budowlanych i remontowych, zgodnie z prowadzoną dzielnością gospodarczą
    wykonywanych na zlecenie zarówno osób fizycznych, jak i firm. Na dzień dzisiejszy zostały
    zakupione jedynie elektronarzędzia oraz szalunki.
    Czy zakupione środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych?
    Zakupione środki trwałe nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
    Czy posiada Pan dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków, o których mowa w
    pkt b i c?
    Jedynie częściowo, wg załącznika fa (...).
    Jaka będzie podstawa prawna decyzji o umorzeniu części pożyczki z Funduszu Rozwoju
    „A”?
    FR„A” poinformował w mailu, iż decyzja o umorzeniu będzie wydana zgodnie z paragrafem
    1 pkt 6 umowy z dnia (...) „W ramach niniejszej pożyczki udzielone zostanie Pożyczkobiorcy

    umorzenie kapitału zgodnie z zasadami ujętymi w paragrafie 15 umowy. Udzielenie
    umorzenia oznacza udzielenie Pożyczkobiorcy pomocy de minimis – pomocy ad hoc
    będącej pomocą indywidualną poza programem pomocowym, o której mowa w
    Rozporządzenia Komisji (UE) 2023/2831”.

## Pytanie

1. Czy umorzona część pożyczki udzielonej w ramach projektu pn. (...) z Funduszu
      Wsparcia Przedsiębiorstw Dotkniętych Powodzią stanowi przychód podlegający
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy wydatki sfinansowane z umorzonej części pożyczki będą kosztem podatkowym?
    3. Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowane z umorzonej części
      pożyczki będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1) umorzona część pożyczki skutkuje powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu
    przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów
    jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36. W ocenie Wnioskodawcy
    umorzona część pożyczki nie jest dotacją w rozumieniu przepisów o finansach
    publicznych, ponieważ nie miała charakteru bezzwrotnego świadczenia w chwili jej
    udzielenia.
    Natomiast w art. 21 ust 1 pkt 114 jest zapis, że wolna od podatku jest wartość
    otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość
    świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków
    budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych,
    agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych,
    organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach
    rządowych programów oraz programów służących realizacji umowy partnerstwa i
    programów rozwoju, o których mowa w przepisach dotyczących wdrażania funduszy
    unijnych.
    W ocenie Wnioskodawcy umorzona część kapitału nie może zostać uznana jako
    nieodpłatne świadczenie.
    Ponadto z otrzymanej informacji z FR„A” decyzja o umorzeniu części pożyczki nie będzie
    wydana na podstawie art. 47 ust 1 i 2 ustawy z dnia 16.09.2011 o szczególnych
    rozwianiach związanych z usuwaniem skutków powodzi, a więc nie będzie można
    zastosować art. 57. ust 1 powołanej ustawy.
    2) wydatki sfinansowane z umorzonej części pożyczki będą kosztem podatkowym, pod
      warunkiem że zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów i nie znajdują się w katalogu kosztów
      wymienionych w art. 23,
    3) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowane z umorzonej części pożyczki
      będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu.
    W ocenie Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 45 u.p.d.o.f.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również wartość umorzonych lub
      przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu
      zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu
      Pracy.
    Z opisu Pana sprawy wynika, że (...) został Pan poszkodowany w powodzi. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej otrzymał Pan pożyczkę z Funduszu Rozwoju „A” na
    wydatki obrotowe i inwestycyjne. Środki pochodzą z Funduszu Wsparcia Przedsiębiorstw
    Dotkniętych Powodzią, a pośrednikiem finansowym jest Fundusz Rozwoju „A”. Środki
    zostały Panu przyznane w ramach projektu – (...) realizowany przez BGK i Skarb Państwa.
    Program ten miał na celu udzielenie wsparcia finansowego przedsiębiorstwom
    dotkniętym skutkami klęsk żywiołowych, w tym powodzi. Pomoc ta została udzielona na
    podstawie art. 36a ust. 1 i 3 ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z
    usuwaniem skutków powodzi. W 2025 r. planowane jest umorzenie tej pożyczki zgodnie z
    warunkami umowy.
    Podkreślam, że otrzymanie pożyczki i jej spłata na warunkach przewidzianych w umowie
    są obojętne podatkowo. Przychód po stronie pożyczkobiorcy pojawia się w przypadku,
    kiedy dochodzi do umorzenia pożyczki, jej części lub odsetek. Wtedy bowiem
    pożyczkobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Pojęcie „umorzenie zobowiązania” nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego zasadne jest odwołanie się w tym
    zakresie do reguł wykładni językowej.
    „Umorzenie” – wg Słownika Języka Polskiego PWN – oznacza: „zmniejszenie lub
    zlikwidowanie zobowiązania pieniężnego przez uzyskanie zrzeczenia się należności przez
    wierzyciela lub spłatę stopniową długu. Umorzyć dług. Umorzyć podatek, należność”.

    Skutkiem umorzenia jest zmniejszenie lub zlikwidowanie w części lub w całości
    zobowiązania dłużnika w stosunku do wierzyciela, za jego zgodą, co prowadzi do
    wygaśnięcia w całości lub w części zobowiązania.
    Stosownie do art. 353 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a
      dłużnik powinien świadczenie spełnić.
    Instytucję zwolnienia z długu reguluje art. 508 Kodeksu cywilnego, w myśl którego:
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Niewątpliwie w sytuacji, w której na skutek umowy o zwolnienie z długu dochodzi do
    umorzenia zobowiązania – świadczeniobiorca uzyskuje przysporzenie, skutkujące
    powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu. Osiąga bowiem korzyść
    majątkową o konkretnym wymiarze, gdyż zmniejsza się zobowiązanie, jakie musiałby
    zapłacić, gdyby nie umorzenie.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w 2025 r. zgodnie z warunkami zawartymi w podpisanej
    umowie planowane jest częściowe umorzenie pożyczki.
    Zatem umorzenie części pożyczki przewiduje zwolnienie Pana z długu za zgodą
    wierzyciela. Tym samym, jak wyżej wyjaśniłem, skutkiem zwolnienia z długu jest
    umorzenie zobowiązania, która to czynność skutkuje uzyskaniem przez pożyczkobiorcę
    (tu: Pana) przysporzenia, skutkującego powstaniem przychodu podlegającego
    opodatkowaniu.
    Dlatego też zgadzam się z Pana stanowiskiem, że powstanie po Pana stronie przychód w
    związku z umorzeniem części pożyczki, ponieważ na podstawie zawartej umowy zostanie
    Pan zwolniony z długu i to zwolnienie z długu Pan przyjmie.
    Pana wątpliwości dotyczą też możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych wydatków oraz odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    sfinansowanych z umorzonej części pożyczki.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    To oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów,
    o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami
    uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki
    związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub
    zachowanie źródła przychodów.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów,
    muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Przy tym zauważam, że
    konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z
    prawem działań podatnika.
    Ponadto w myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 (...).
    W odniesieniu do wydatków na zakup środków trwałych art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad
      określonych w art 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym
      wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub
      wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z przepisu tego wynika, że odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej
    środka trwałego, która sfinansowana została otrzymanym wsparciem finansowym, nie
    mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności.
    Skoro kwota umorzonej pożyczki stanowi na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych Pana przychód podatkowy podlegający
    opodatkowaniu, to w Pana przypadku przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania.
    Umorzenie pożyczki stanowi umorzenie zobowiązania, a nie zwrot wydatków w
    jakiejkolwiek formie, zatem odpisy amortyzacyjne od zakupionych lub wytworzonych
    środków trwałych ze środków uzyskanych z powyższego tytułu stanowią koszty uzyskania
    przychodów w pełnej wysokości.
    Tym samym wydatki, które Pan poniósł lub dopiero poniesie na zagęszczarki, piłę
    spalinową, agregat prądotwórczy, wiertnicę, szalunki, rusztowanie, kosiarkę,
    elektronarzędzia oraz stal – materiał do zbrojenia konstrukcji metalowych w części
    sfinansowanej z umorzonej części pożyczki, jak i odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych sfinansowanych również z umorzonej części pożyczki może Pan zaliczyć do
    kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Zwracam jednocześnie uwagę, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych o wartości
    przekraczającej 10 000 zł stanowią koszty podatkowe pod warunkiem wpisania ich do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Podsumowanie: umorzenie części pożyczki będzie powodowało po Pana stronie
    powstanie przychodu podatkowego z działalności gospodarczej.
    Jednocześnie poniesione wydatki na zagęszczarki, piłę spalinową, agregat prądotwórczy,
    wiertnicę, szalunki, rusztowanie, kosiarkę, elektronarzędzia oraz stal – materiał do
    zbrojenia konstrukcji metalowych oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych

    sfinansowane z umorzonej części pożyczki może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.