Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.10.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Sprzedaż wyodrębnionego lokalu usługowego będzie
korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie,
stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż gruntu
(udział przypadający na ten lokal), na którym posadowiony jest
budynek, w którym znajduje się wyodrębniony lokal, będzie
korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 10 ustawy. W przypadku, gdy podejmą Państwo decyzję o
rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art.
43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, w konsekwencji czego dostawa ww.
lokalu użytkowego wraz z odpowiadającym mu udziałem w
gruncie będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej
stawki podatku VAT, to nie będą Państwo zobowiązani do
dokonania korekty podatku, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy.
Słowa kluczowe: korekta
lokal-lokal użytkowy
lokal-sprzedaż lokalu
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży lokalu usługowego wraz z udziałem w gruncie.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 10 lutego 2025 r. oraz pismem z 13 lutego 2025 r. - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. Sp. z o.o. z siedzibą (...), zwana dalej Spółką, jest czynnym podatnikiem podatku
    VAT. W ramach swojej działalności gospodarczej przeważającym przedmiotem działalności
    Spółki jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (68.10.Z), oraz najem i
    zarządzanie lokalami nieruchomościami własnymi i na zlecenie.
    30 listopada 2023 r. spółka A. Sp. z o.o., (...) nabyła zabudowaną nieruchomość od spółki
    B. Spółka jawna (...).
    Transakcja zakupu udokumentowana została aktem notarialnym numer Rep. (...)
    zawartym przed Notariuszem (...) oraz fakturą VAT. Zgodnie z treścią faktury,
    przedmiotem transakcji była nieruchomość zgodnie z aktem notarialnym (...) z 30
    listopada 2023 roku, tj. Budynek Galerii (...), działka nr 1, działka nr 2 oraz garaż położony
    w (...).

    W sporządzonym akcie notarialnym strony złożyły oświadczenie, według którego
    transakcja objęta umową stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na upływ 2-letniego okresu od pierwszego
    zasiedlenia budynków, które to miało miejsce w czerwcu 2020 r., sprzedaż objęta była
    zwolnieniem z opodatkowania VAT, jednak strony umowy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o podatku od towarów i usług złożyły oświadczenie, o rezygnacji z tego
    zwolnienia i wobec powyższego cała transakcja pierwotnie została opodatkowana jako
    sprzedaż nieruchomości, tj. budynku galerii i budynku garażu wraz z gruntem wg stawki
    23% podatku VAT.
    W wyniku przeprowadzonej kontroli podatkowej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (...)
    zakończonej protokołem nr (...) z 21 maja 2024 roku transakcja została uznana jako
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. sprzedaż galerii handlowej
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.
    W efekcie kontroli i wydanego protokołu została skorygowana faktura oraz rozliczenia
    podatkowe obu spółek i transakcja uznana została jako czynność niepodlegająca
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Od transakcji uiszczono podatek od czynności
    cywilnoprawnych.
    W tym miejscu warto nadmienić, że Sprzedająca spółka B. Spółka jawna (...) wybudowała
    budynek galerii handlowej na potrzeby prowadzenia w nim działalności gospodarczej i
    dokonała pełnego odliczenia podatku VAT od materiałów i usług poniesionych na budowę.
    Użytkowanie nieruchomości sprzedająca Spółka rozpoczęła w czerwcu 2020 r.
    Nieruchomość sprzedająca spółka w całości wykorzystywała na cele działalności
    opodatkowanej, tj. na cele wynajmu oraz prowadzenia własnej działalności gospodarczej
    (handel). W związku z uznaniem transakcji za czynność niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, Spółka sprzedająca nie dokonała korekty podatku naliczonego ponieważ
    zgodnie z treścią art. 91 ust. 9 w jej miejsce wstąpiła Spółka nabywająca przedmiotową
    nieruchomość.
    Spółka A., po zakupie nieruchomości, uzyskała decyzje administracyjne, zgodnie z którymi
    poszczególne lokale w budynku Galerii handlowej uzyskały status lokali samodzielnych.
    Obecnie Spółka A. planuje sprzedaż samodzielnego lokalu usługowego wraz z
    przypadającym na niego procentowym udziałem w gruncie nabywcy, który jest czynnym
    podatkiem podatku VAT.
    Zarówno Spółka A. jak i przyszły nabywca lokalu są zainteresowani wyborem opcji
    opodatkowania planowanej transakcji kupna sprzedaży samodzielnego lokalu wraz z
    ułamkowym udziałem w gruncie i częściach wspólnych budynku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Od momentu nabycia budynku Galerii Handlowej (...) przez Spółkę z o.o. A., tj. od 30
    listopada 2023 r. nie były ponoszone przez Spółkę wydatki na ulepszenie (w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym) ani budynku ani lokalu będącego przedmiotem
    planowanej sprzedaży, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego lokalu.
    Spółka nie będzie też zobowiązana do rozliczenia się z żadnym podmiotem z tytułu takich
    wydatków. Wobec braku ponoszonych wydatków na ulepszenie lokalu, Spółka z o.o. „A.”
    nie dokonywała odliczenia podatku naliczonego od tego typu wydatków ani nie
    dokonywała zwiększenia wartości środka trwałego.
    Cały proces ustanawiania odrębnych własności lokali w budynku Galerii Handlowej został
    rozpoczęty w 2023 r. 22 maja 2024 r. zostało wydane zaświadczenie przez Starostę
    Szczycieńskiego, stwierdzające, że lokal będący przedmiotem zapytania znajdujący się w
    budynku Galerii jest samodzielnym lokalem niemieszkalnym w rozumieniu ustawy z dnia
    24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1048). Ostatecznym
    dokumentem zatwierdzającym cały podział Budynku i wydzielenie lokali, w tym lokalu
    będącego przedmiotem zapytania, jest akt notarialny o ustanowieniu odrębnych

    własności lokali, który został sporządzony 7 stycznia 2025 r. w Kancelarii Notarialnej (...),
    Repertorium „(...).
    Spółka z o.o. „A.” od dnia nabycia (30 listopada 2023 r.) nieruchomości zabudowanej
    budynkiem Galerii Handlowej wykorzystywała tę nieruchomość do czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Poszczególne lokale, w tym lokal będący
    przedmiotem zapytania, były wynajmowane najemcom (bez wyodrębniania jako lokal
    samodzielny zgodnie z przepisami o własności lokali).
    Spółka z o.o. „A.” jest czynnym podatnikiem VAT i odprowadzała podatek VAT z tytułu
    umów najmu poszczególnych lokali. Umowy najmu zostały zawarte przez poprzednika, tj.
    zbywającą spółkę jawną B. i przeszły wraz z transakcją zakupu na nabywającą Spółkę z o.o.
    „A.”, Spółka „A.” do tej pory nie wykonywała żadnych czynności zwolnionych czy też
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z tytułu planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości w postaci lokalu wyodrębnionego
    w budynku Galerii Spółka z o.o. A. nr NIP (...) będzie sprzedającym, tj. podmiotem
    dokonującym dostawy towaru w rozumieniu przepisów ustawy o podatku VAT.
    Spółka z o.o. A. nr NIP (...) jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem
    Galerii Handlowej, w której zostały wyodrębnione samodzielne lokale, w tym lokal którego
    dotyczy wniosek o interpretację indywidualną. Budynek Galerii Handlowej został nabyty
    od zbywającej go Spółki jawnej B. nr NIP (...), która ten budynek wybudowała dokonując
    przysługującego jej odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług podczas
    jego budowy.
    Zakończenie budowy i przekazanie budynku do użytkowania przez Spółkę jawną B. nr NIP
    (...) miało miejsce w czerwcu 2020 roku.
    W okresie od czerwca 2020 r. do listopada 2023 r. Spółka jawna B. nr NIP (...)
    wynajmowała najemcom poszczególne lokale w budynku Galerii (bez ich wyodrębnienia
    jako samodzielnych nieruchomości). Od momentu przekazania budynku do używania
    przez poprzednika, czyli Spółkę jawną B., nie upłynął jeszcze 10-letni okres korekty w
    podatku VAT, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. Spółka B. nr NIP (...) sprzedała
    30 listopada 2023 r. zabudowaną nieruchomość budynkiem Galerii wraz z umowami
    najmu - spółce z o.o. A. nr NIP (...). Transakcja ta została uznana przez urząd Skarbowy (...)
    jako sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa - protokół z kontroli Nr protokołu
    (...) doręczony 21 maja 2024 r. Poprzez nabycie budynku w ramach nabycia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Spółka z o.o. A. nr NIP (...) wstąpiła w obowiązki
    poprzednika do korekty podatku naliczonego w oparciu o art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.
    Obecnie Spółka z o.o. A. nr NIP (...) planuje zbycie nieruchomości w postaci samodzielnego
    lokalu wyodrębnionego w budynku Galerii wraz z udziałem przypadającym na ten lokal we
    współwłasności działek gruntu, na których budynek Galerii został posadowiony oraz w
    częściach wspólnych budynku. Przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie lokal, bez umów
    najmu ani innych niematerialnych elementów, wobec czego planowana transakcja nie
    będzie stanowić sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Pytania
    1) Czy planowana przez Spółkę A. transakcja zbycia samodzielnego lokalu wraz z
      ułamkowym udziałem w gruncie w budynku Galerii Handlowej w (...) będzie mogła
      zostać opodatkowana podatkiem VAT na skutek zgodnego oświadczenia woli
      złożonego przez sprzedającą Spółkę i nabywcę będącego czynnym podatnikiem VAT
      zgodnie z treścią art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT czy będzie zwolniona na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
    2) Jeśli planowana transakcja będzie zwolniona z podatku VAT, to czy Spółka będzie
      zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT odliczonego przez poprzednika tj.
      spółkę jawną B. zgodnie z treścią art. 91 ust. 9 ustawy o VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja zbycia samodzielnego lokalu w budynku
    Galerii Handlowej w (...) będzie mogła zostać opodatkowana stawką 23% zgodnie z art. 43
    ust. 10 i 11 ustawy o VAT na podstawie sporządzonego przez strony oświadczenia o
    rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT.
    W niniejszej sprawie Spółka A., na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT przejęła prawa i
    obowiązki w zakresie podatku VAT swojej poprzedniczki, tj. Spółki od której nabyła
    nieruchomość.
    Przyjęta w art. 6 pkt 1 u.p.t.u. opcja wyłączenia z opodatkowania zbycia przedsiębiorstwa
    samodzielnie sporządzającego bilans wymaga uznania, że w przypadku zbycia tak
    określonego przedmiotu, jego nabywca traktowany jest jako następca prawny podatnika
    dokonującego zbycia.
    Tym samym zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP nie skutkuje w sferze wcześniejszych
    odliczeń podatku dokonanych przez podatnika-zbywcę. Nakłada ponadto na nabywcę,
    jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy, obowiązek dokonywania stosownych korekt
    w zakresie podatku naliczonego, do których zobowiązany byłby również zbywca
    przedsiębiorstwa.
    Korekta w zakresie podatku naliczonego o której wyżej mowa dokonywana jest na
    podstawie przepisu art. 91 ust. 9 u.p.t.u. Należy jednak podkreślić, iż przepis ten nie
    nakłada na nabywcę odrębnego od zbywcy obowiązku dokonania korekty, a jedynie
    zakłada kontynuację korekty, gdy obowiązek taki ciążył na zbywcy. Oznacza to, że podatnik
    który nabył przedsiębiorstwo i nadal je prowadzi będzie dokonywał korekty podatku od
    towarów i usług tylko w zakresie, w jakim korekta ta była dokonywana przez zbywcę. Jeżeli
    więc na zbywcy nie ciążył obowiązek korekty podatku od towarów i usług obowiązek taki
    nie powstanie w odniesieniu do nabywcy w związku z czynnością mającą za przedmiot
    przedsiębiorstwo.
    Oznacza to, że w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    nabywca powinien być traktowany jako następca prawny podatnika dokonującego zbycia.
    Skutkiem tego następstwa jest przeniesienie na nabywcę zasad dotyczących
    opodatkowania VAT w odniesieniu do czynności związanych z nabytym mieniem, na
    warunkach identycznych jakie obowiązywałyby zbywcę, gdyby do zbycia nie doszło.
    W przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części dochodzi do sukcesji
    prawnopodatkowej. Nabywca jest następcą prawnym, beneficjentem czynności zbycia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa podatnika dokonującego zbycia - por. wyrok NSA
    z 28 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1660/10).
    Mając na względzie powyższą wykładnię wynikającą z orzeczenia NSA, w ocenie
    Wnioskodawcy w stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszej interpretacji Spółka
    A. nabywając zorganizowaną część przedsiębiorstwa od spółki B. wstąpiła w jej prawa i
    obowiązki dotyczące zasad opodatkowania planowanej sprzedaży części nabytej
    nieruchomości, tj. samodzielnego lokalu usługowego w budynku galerii handlowej.
    Spółka A. może zatem dokonać wyboru opcji opodatkowania przy planowanej transakcji
    zbycia samodzielnego lokalu usługowego na rzecz podatnika czynnego podatku VAT przy
    złożeniu stosownego oświadczenia zgodnie z treścią art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Tym samym dokonując zbycia lokalu w reżimie opodatkowania, spółka A. nie będzie
    zobowiązana do korekty podatku naliczonego odliczonego przez jej poprzedniczkę, tj.
    spółkę jawną B.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do powołanych powyżej przepisów budynki/budowle oraz ich części, a także
    grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi
    dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie
    zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym
    zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021
    r. poz. 1048 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o własności lokali”.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    Stosownie do art. 2 ust. 1a-2 ww. ustawy o własności lokali:
      1a. Ustanowienie odrębnej własności samodzielnego lokalu następuje zgodnie z
      ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego albo treścią
      decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz zgodnie z
      pozwoleniem na budowę albo skutecznie dokonanym zgłoszeniem, i zgodnie z
      pozwoleniem na użytkowanie albo skutecznie dokonanym zawiadomieniem o
      zakończeniu budowy.
      1b. Przepisu ust. 1a nie stosuje się do budynków istniejących przed dniem 1 stycznia
      1995 r. lub wybudowanych na podstawie pozwolenia na budowę wydanego przed tą
      datą.
      1c. Odrębną nieruchomość w budynku mieszkalnym jednorodzinnym mogą stanowić
      co najwyżej dwa samodzielne lokale mieszkalne. Ograniczenie to nie ma
      zastosowania do budynków, które zostały wybudowane na podstawie pozwolenia na
      budowę wydanego przed dniem 11 lipca 2003 r.
      2. Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona
      trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały
      pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich
      potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do
      samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż
      mieszkalne.
    W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali:
      Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie
      zaświadczenia.

    Oznacza to, że dokumentem kluczowym dla potwierdzenia prawnego wyodrębnienia
    danego lokalu jest uzyskanie zaświadczenia o samodzielności lokalu, wydanego przez
    odpowiedni organ władzy publicznej.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o własności lokali:
        1. Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także
          jednostronnej czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia
          sądu znoszącego współwłasność.
        2. Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w
          formie aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do
          księgi wieczystej.
    Z powołanych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny
    lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej
    mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu
    (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot
    czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem.
    Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest
    opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Należy
    zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Przeważającym
    przedmiotem Państwa działalności jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny
    rachunek (68.10.Z), oraz najem i zarządzanie lokalami nieruchomościami własnymi i na
    zlecenie. 30 listopada 2023 r. nabyli Państwo zabudowaną nieruchomość, tj. Budynek
    Galerii (...), działka nr 1 oraz garaż. W sporządzonym akcie notarialnym strony złożyły
    oświadczenie, według którego transakcja objęta umową stanowi odpłatną dostawę
    towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na
    upływ 2-letniego okresu od pierwszego zasiedlenia budynków, które to miało miejsce w
    czerwcu 2020 r., sprzedaż objęta była zwolnieniem z opodatkowania VAT, jednak strony
    umowy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług złożyły
    oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia i wobec powyższego cała transakcja
    pierwotnie została opodatkowana jako sprzedaż nieruchomości, tj. budynku galerii i
    budynku garażu wraz z gruntem wg stawki 23% podatku VAT. W wyniku przeprowadzonej
    kontroli podatkowej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...) z 21 maja 2024 roku
    transakcja została uznana jako sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj.

    sprzedaż galerii handlowej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie
    art. 6 ust. 1 ustawy o VAT. W efekcie kontroli i wydanego protokołu została skorygowana
    faktura oraz rozliczenia podatkowe obu spółek i transakcja uznana została jako czynność
    niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Po zakupie nieruchomości, uzyskali Państwo decyzje administracyjne, zgodnie z którymi
    poszczególne lokale w budynku Galerii handlowej uzyskały status lokali samodzielnych.
    Obecnie planują Państwo sprzedaż samodzielnego lokalu usługowego wraz z
    przypadającym na niego procentowym udziałem w gruncie nabywcy, który jest czynnym
    podatkiem podatku VAT.
    Zarówno Państwo jak i przyszły nabywca lokalu są zainteresowani wyborem opcji
    opodatkowania planowanej transakcji kupna sprzedaży samodzielnego lokalu wraz z
    ułamkowym udziałem w gruncie i częściach wspólnych budynku. Od momentu nabycia
    przez Państwa budynku Galerii Handlowej (...), tj. od 30 listopada 2023 r., nie były
    ponoszone przez Państwa wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym) ani budynku ani lokalu będącego przedmiotem planowanej sprzedaży,
    stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego lokalu. Nie będą Państwo również
    zobowiązani do rozliczenia się z żadnym podmiotem z tytułu takich wydatków.
    Od nabycia (30 listopada 2023 r.) nieruchomości zabudowanej budynkiem Galerii
    Handlowej wykorzystywali Państwo tę nieruchomość do czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Poszczególne lokale, w tym lokal będący przedmiotem
    zapytania, były wynajmowane najemcom (bez wyodrębniania jako lokal samodzielny
    zgodnie z przepisami o własności lokali).
    Od momentu przekazania budynku do używania przez poprzednika, czyli Spółkę jawną B.,
    nie upłynął jeszcze 10-letni okres korekty w podatku VAT, o którym mowa w art. 91 ust. 2
    ustawy o VAT. Spółka B. sprzedała Państwu 30 listopada 2023 r. zabudowaną
    nieruchomość budynkiem Galerii wraz z umowami najmu.
    Obecnie planują Państwo zbycie nieruchomości w postaci samodzielnego lokalu
    wyodrębnionego w budynku Galerii wraz z udziałem przypadającym na ten lokal we
    współwłasności działek gruntu na których budynek Galerii został posadowiony oraz w
    częściach wspólnych budynku. Przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie lokal, bez umów
    najmu ani innych niematerialnych elementów, wobec czego planowana transakcja nie
    będzie stanowić sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy planowana sprzedaż
    samodzielnego lokalu niemieszkalnego wraz z ułamkowym udziałem w gruncie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku (pytanie nr 1).
    Mając na uwadze wyżej przedstawione przepisy prawa, należy stwierdzić że w związku z
    planowaną sprzedażą lokalu usługowego jako Spółka z o.o. będą Państwo podatnikiem
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, sprzedaż
    samodzielnego lokalu usługowego będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział zastosowanie zwolnienia od podatku do dostawy niektórych towarów. Zakres i
    zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone
    m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ustawy lub art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest zatem pierwsze zajęcie nieruchomości do używania.
    „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w
    sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano go w najem,
    jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z danego obiektu.
    Zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się zatem w
    odniesieniu do dostawy całości lub części budynków bądź budowli, jeżeli w stosunku do
    nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Należy również zauważyć, że w świetle art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.

    Ustawodawca daje więc podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich
    części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w pkt 10a tego przepisu. I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT
    oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

    W odniesieniu do dostaw budynków, budowli lub ich części może zatem wystąpić jedna z
    kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego
    każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
    Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy staje się bezzasadne.
    Dodatkowo należy zauważyć, że stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku - ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jak wynika z przedstawionych przez Państwa informacji, zakończenie budowy i
    przekazanie budynku do użytkowania przez Spółkę jawną B. miało miejsce w czerwcu
    2020 roku. Nieruchomość była w całości wykorzystywała przez sprzedającą Spółkę na cele
    działalności opodatkowanej, tj. na cele wynajmu oraz prowadzenia własnej działalności
    gospodarczej (handel). Od momentu nabycia budynku Galerii Handlowej (...) przez
    Państwa, tj. od 30 listopada 2023 r. nie były ponoszone przez Państwa wydatki na
    ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) ani budynku ani lokalu
    będącego przedmiotem planowanej sprzedaży, stanowiące co najmniej 30% wartości
    początkowej tego lokalu. Nie będą też Państwo zobowiązani do rozliczenia się z żadnym
    podmiotem z tytułu takich wydatków. Nadmienić należy, że - jak wynika z opisu sprawy -
    transakcja nabycia przez Państwa ww. Nieruchomości w 2023 r. objęta była zwolnieniem
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jednak strony złożyły oświadczenie
    o rezygnacji z tego zwolnienia (w późniejszym okresie Naczelnik US w (...) uznał ww.
    transakcję nabycia za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa niepodlegającą
    opodatkowaniu VAT).
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku do
    planowanej dostawy lokalu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zostaną spełnione,
    gdyż dostawa ta nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem lokalu i jego dostawą upłyną dwa lata. Nie były również
    ponoszone wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) ani
    budynku ani lokalu będącego przedmiotem planowanej sprzedaży, stanowiące co
    najmniej 30% wartości początkowej.
    W konsekwencji, rozważana przez Państwa sprzedaż wyodrębnionego lokalu usługowego
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż
    gruntu (udział przypadający na ten lokal), na którym posadowiony jest budynek, w którym
    znajduje się wyodrębniony lokal, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że planowana dostawa ww. lokalu wraz z udziałem w gruncie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza
    analiza zwolnień ww. dostawy - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2
    ustawy - jest bezzasadna.

    Wskazali Państwo, że zarówno Państwo jak i przyszły nabywca lokalu są zainteresowani
    wyborem opcji opodatkowania planowanej transakcji kupna sprzedaży samodzielnego
    lokalu wraz z ułamkowym udziałem w gruncie.
    W związku z powyższym, w sytuacji, gdy podejmą Państwo decyzję o rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to opisana
    dostawa będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości, czy jeżeli opisana wyżej transakcja będzie zwolniona
    od podatku od towarów i usług, to czy będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty
    podatku VAT odliczonego przez Państwa poprzednika, tj. spółkę jawną B. (pytanie nr 2).
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do jej dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Stosownie natomiast do art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-9 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Natomiast na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jak wynika z cytowanego powyżej art. 91 ust. 9 ustawy - w przypadku, gdy przedmiotem
    zbycia jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - do korekt, o których mowa w

    art. 91 ustawy, zobowiązany jest nabywca przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
    części.
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z
    11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.)
      W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
      całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów
      nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
      traktowana jako następca prawny przekazującego.
      W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa
      członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń
      konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu
      się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie
      przepisów niniejszego artykułu.
    W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 października 2011 r., sygn. akt I FSK
    1660/10, w którym zawarto tezę, że:
      „w przypadku nabycia przedsiębiorstwa samodzielnie sporządzającego bilans jego
      nabywca traktowany jest jako następca prawny podatnika dokonującego zbycia”.
    W świetle powołanych wyżej regulacji należy uznać, że przyjęta w art. 6 pkt 1 ustawy, opcja
    wyłączenia od opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
    części wymaga, aby w przypadku zbycia tak określonego przedmiotu, jego nabywca
    traktowany był jako następca prawny podatnika dokonującego zbycia. W konsekwencji, w
    takiej sytuacji dochodzi do sukcesji prawnopodatkowej w zakresie podatku od towarów i
    usług - następuje przeniesienie na nabywcę zasad dotyczących opodatkowania tym
    podatkiem w odniesieniu do czynności związanych z nabytym mieniem na warunkach
    identycznych, jakie obowiązywały zbywcę, gdyby do zbycia nie doszło. Zagadnienie
    sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy
    Ordynacja podatkowa. W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog, w których
    zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz
    podmiotów przekształcanych.
    Jednakże - jak wynika z powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
    - na gruncie tej ustawy istnieje szczególne rozwiązanie, niezależne od unormowań
    zawartych w ustawie Ordynacja podatkowa, regulujące prawa i obowiązki następców
    prawnych. Norma wynikająca z art. 6 pkt 1 ustawy stanowi bowiem lex specialis wobec
    rozwiązań zawartych w ustawie Ordynacja podatkowa. W konsekwencji podatnik, który
    nabył przedsiębiorstwo i nadal je prowadzi, może korzystać w zakresie podatku VAT z
    uprawnień służących zbywcy tego przedsiębiorstwa.
    Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że podatnik nabywający przedsiębiorstwo
    staje się następcą prawnym w podatku VAT zbywcy przedsiębiorstwa niezależnie od
    następstwa określonego przepisami ustawy Ordynacja podatkowa. Tym samym dochodzi
    do sukcesji podatkowej, w wyniku której nabywca przedsiębiorstwa jest beneficjentem
    czynności podatnika dokonującego zbycia.
    Jak wskazano powyżej, w świetle powołanych przepisów, podmiot nabywający
    przedsiębiorstwo przejmuje prawa i obowiązki podatkowe zbywcy przedsiębiorstwa.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że spółka B., od której zakupili Państwo budynek
    Galerii, wybudowała budynek galerii handlowej na potrzeby prowadzenia w nim
    działalności gospodarczej i dokonała pełnego odliczenia podatku VAT od materiałów i
    usług poniesionych na budowę. Użytkowanie nieruchomości sprzedająca Spółka
    rozpoczęła w czerwcu 2020 r. Nieruchomość tę sprzedająca Spółka w całości
    wykorzystywała na cele działalności opodatkowanej, tj. na cele wynajmu oraz prowadzenia
    własnej działalności gospodarczej (handel). W związku z uznaniem transakcji za czynność

    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, Spółka sprzedająca nie dokonała korekty
    podatku naliczonego.
    Przechodząc zatem do Państwa wątpliwości wskazać należy, że skoro transakcja nabycia
    budynku Galerii została uznana jako sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj.
    sprzedaż galerii handlowej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, to obowiązek dokonania ewentualnych korekt podatku
    naliczonego - zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy - ciąży na Państwu, jako nabywcy
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Wskazali Państwo, że wraz z przyszłym nabywcą lokalu, są Państwo zainteresowani
    wyborem opcji opodatkowania planowanej transakcji. Zatem w przypadku, gdy podejmą
    Państwo decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust.
    10 i ust. 11 ustawy, w konsekwencji czego dostawa ww. lokalu użytkowego wraz z
    odpowiadającym mu udziałem w gruncie będzie podlegała opodatkowaniu według
    właściwej stawki podatku VAT, to nie będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty
    podatku, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zakres przedmiotowy wniosku wyznaczają przedstawione przez Państwa pytania. Wydana
    interpretacja dotyczy zatem tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zadanych pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku i we własnym stanowisku,
    które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej - rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.