Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.7.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Dotyczy ustalenia, czy otrzymane od Fundacji (…) darowizny dla obdarowanej Fundacji (…) powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: cel-cel kultu religijnego; cel-cele statutowe; darowizna; fundacje; przychód-powstanie przychodu; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest fundacją działającą jako Fundacja (...) wpisana do rejestru
    stowarzyszeń Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (...).
    Fundacja powstała w celu realizacji następujących celów statutowych
      (...)
    Fundacja realizuje swoje cele między innymi poprzez:
      (...)
    Dochody Fundacji pochodzić mogą, w szczególności z:
    a) darowizn, spadków, zapisów,
    b) dotacji i subwencji oraz grantów,
    c) darów, zbiórek i imprez publicznych,
    d) odsetek od lokat kapitałowych, papierów wartościowych i innych instrumentów
      finansowych dostępnych na rynku kapitałowym,
    e) majątku ruchomego i nieruchomego Fundacji,
    f) podjętej działalności gospodarczej zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
    W Statucie Fundacji postanowiono, że dochody pochodzące z dotacji, subwencji,
    darowizn, spadków i zapisów mogą być użyte na realizację celów Fundacji z
    poszanowaniem woli spadkodawców lub donatorów. W sprawach przyjęcia darowizn,
    spadków, zapisów oraz dotacji, oświadczenia wymagane przepisami prawa składa Zarząd
    Fundacji.
    W dniu (...) 2024 r., w Kancelarii Notarialnej zawarto umowę darowizny w formie aktu
    notarialnego Repertorium A numer (...) na podstawie, której Fundacja (...) jako darczyńca
    dokonała na rzecz Fundacji (...) jako obdarowanego:
    1. praw autorskich i praw pokrewnych do utworów literackich i muzycznych, autorskie
      prawa majątkowe serwisu internetowego (...) oraz prawa do fonogramu tj. prawa
      producenckie do (...),
    2. rzeczy ruchomych, w tym trzy pojazdy samochodowe i wyposażenie.
    W Preambule do umowy darowizny wskazano, że dokonanie darowizny związane jest z
    okolicznością, iż do dnia dokonania darowizny, projekt (...), prowadzony przez księdza (...),
    realizowany był w ramach celów statutowych Fundacji (...), w celu wspierania kultu
    religijnego Kościoła rzymskokatolickiego. Z dniem (...) została założona Fundacja (...), której
    celem jest dalsze koordynowanie projektu (...). W związku z powyższym darczyńca darował
    na rzecz obdarowanego, a obdarowany przyjął, na zasadach wynikających z właściwych
    przepisów prawa majątkowe prawa autorskie, w szczególności:
    a) autorskie prawa majątkowe do utworów literackich, wyszczególnione na stronie 12
      Raportu z wyceny aktywów trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      należących do Fundacji (...),
    b) autorskie prawa majątkowe do różnego rodzaju utworów stworzonych przez twórców,
      wymienionych w załączniku nr 2 do umowy darowizny,
    c) majątkowe prawa autorskie do teledysków do utworów audiowizualnych (jako
      producentowi): (...),
    d) autorskie prawa majątkowe serwisu internetowego (...),
    e) prawa do fonogramu, tj. prawa producenckie do płyty (...).

    Darczyńca darował na rzecz obdarowanego, a obdarowany przyjął także ruchomości:
    a) pojazd (...),
    b) pojazd (...),
    c) pojazd (...),
    d) pozostałe rzeczy ruchome, których lista stanowi załącznik nr 8 do umowy darowizny, o
      łącznej wartości (...) zł.
    Wartość składników będących przedmiotem darowizny została ustalona według zasad
    rynkowych i opisana w raporcie sporządzonym przez rzeczoznawcę - Raport z wyceny
    rzeczowych aktywów trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należących do
    Fundacji (...) na dzień (...) 2024 r.
    Ponad to darczyńca darował obdarowanemu wierzytelności i prawa wynikające z umów:
    a) licencji na oprogramowanie (...),
    b) licencji na oprogramowanie (...),
    c) umowy dotyczącej serwisu internetowego (...) tj. umowy utrzymania serwisu oraz
      rejestracji domeny o wartości (...) rocznie,
    d) umowy afiliacyjnej z dnia (...).
    Natomiast w dniu (...) 2024 r. zawarto umowę darowizny pieniężnej na podstawie, której
    Fundacja (...) otrzymała od Fundacji (...) w darowiźnie kwotę pieniężną w wysokości (...) i (...)
    USD. Darowizna ta zostanie przeznaczona na cele statutowe obdarowanej, w
    szczególności wspieranie kultu religijnego Kościoła rzymskokatolickiego (projekt
    ewangelizacyjny (...). Darczyńca przekazał na rzecz obdarowanej przedmiot darowizny w
    drodze przelewu bankowego na rachunek bankowy Fundacji (...). Strony umowy
    oświadczyły, że wykonanie przedmiotu darowizny następuje na cele statutowe
    obdarowanego, określone w (...) statutu obdarowanego, tj. wspieranie kultu religijnego
    Kościoła rzymskokatolickiego, w szczególności w zakresie ewangelizacji wyrażonej w
    różnych formach i działaniach. A wykonanie tej umowy jest możliwe po stronie darczyńcy
    z uwagi na cele statutowe darczyńcy określone (...) Statutu darczyńcy, tj. cele kultu
    religijnego, w szczególności w zakresie ewangelizacji wyrażonej w różnych formach i
    działaniach. Obdarowany oświadczył, że zobowiązuje się wykorzystywać przedmiot
    darowizny w celu realizacji działalności statutowej.
    W dniu (...) 2024 r. dokonano jeszcze na rzecz Fundacji (...) darowizny ruchomości o łącznej
    wartości (...) zł. Na te ruchomości składają się różańce, szkaplerze, książki, zeszyty z
    modlitwami, medaliki, płyty, kartki i kalendarze, które były wykorzystywane w ramach
    projektu (...). Wartość darowizny została ustalona na poziomie rynkowym przez
    rzeczoznawcę w Raporcie z wyceny rzeczowych aktywów trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych należących do Fundacji (...) z dnia (...) 2024 r. Darowizna
    zostanie przeznaczona na cele statutowe obdarowanej w szczególności na wspieranie
    kultu religijnego Kościoła rzymskokatolickiego, w tym w zakresie ewangelizacji wyrażonej
    w różnych formach i działaniach. Obdarowana zobowiązała się wykorzystać przedmiot
    darowizny w tych celach.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego do dnia dokonania darowizn, projekt (...),
    prowadzony przez księdza (...), był realizowany w ramach celów statutowych Fundacji (...).
    Przy czym jego podstawowym celem było wspieranie kultu religijnego Kościoła
    rzymskokatolickiego. Z dniem (...) 2024 r. została założona Fundacja (...), której celem jest
    dalsze realizowanie, rozwijanie i koordynowanie projektu (...). Otrzymane darowizny są
    przeznaczane na cele statutowe Fundacji (...) - wspieranie kultu religijnego Kościoła
    rzymskokatolickiego przede wszystkim poprzez realizowany projekt ewangelizacyjny (...).

## Pytanie

Czy otrzymane od Fundacji (...) darowizny w formie składników materialnych (ruchomych) i
    niematerialnych (praw autorskich i pokrewnych) oraz środków pieniężnych skutkują dla
    obdarowanej Fundacji (...) powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy otrzymane od Fundacji (...) darowizny w formie składników
    materialnych (ruchomych) i niematerialnych (praw autorskich i pokrewnych) oraz środków
    pieniężnych nie skutkują dla obdarowanej Fundacji (...) powstaniem przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j.: Dz. U. z 2020 r. poz.
    2167 z późn. zm.) fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z
    podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo
    użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki,
    oświata i wychowanie kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska
    oraz opieka nad zabytkami.
    Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele, zasady,
    formy i zakres działalności, skład i organizację zarządu, sposób powoływania oraz
    obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może zawierać również inne
    postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez fundację działalności
    gospodarczej.
    Fundacje posiadają osobowość prawną, a zatem jako osoby prawne są podatnikami
    podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały wymienione przez
    ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t.j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.) dalej jako u.p.d.o.p. jako
    podmioty, które zwolnione są od podatku. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez
    względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p., przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym
    jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c,
    art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z
    tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
    Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze
    źródła przychodów. Tak bowiem wynika z art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p.
    Katalog dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 u.p.d.
    o.p. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-
    techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w
    zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych
    na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
    dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
    społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 u.p.d.o.p. zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące
    podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym
    przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na
    inne cele niż wymienione w tych przepisach.
    Stosownie do art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p. zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące
    podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym
    przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
    wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków

    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych
    celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z
    zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Ponadto, w art. 17 ust. 1c u.p.d.o.p., wskazano, że przepis ust. 1 pkt 4 nie ma
    zastosowania w:
    1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
    2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję
      organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki
      pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
    3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
      nieposiadających osobowości prawnej będących podatnikami podatku dochodowego
      od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb
      publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie wodociągów i
      kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz
      transportu zbiorowego.
    Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. można wskazać, że zastosowanie
    przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących
    warunków:
    - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach,
    - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c u.p.d.o.p.,
    - podatnik ten przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody
      na cel wskazany w statucie i odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4
      u.p.d.o.p.
    Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od
    przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od
    faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.
    p.d.o.p. sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie
    przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to
    przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło
    podstawy do zwolnienia od opodatkowania.
    Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.
    jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym
    przepisie. Organy podatkowe w wydanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego
    podkreślają, że z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. wynika wprost, że podstawowym
    kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest
    przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w
    nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać
    z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie, określenie „cel statutowy”
    oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Przepis
    ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy
    też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik, mógł skorzystać ze
    zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., musi zadeklarować, że osiągnięty
    przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane
    przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.
    Organy podatkowe podkreślają również, że w praktyce krąg podmiotów mogących
    skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim
    organizacje typu non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie, w
    szczególności do stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury,

    jednostek badawczo-rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych
    zakładów budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości
    prawnej, realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.
    Należy również podkreślić, że zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego
    dochodu, albowiem przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinno charakteryzować
    tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował.
    Zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów
    wymienionych w art. 17 ust. 1a u.p.d.o.p. Ważny jest tu cel na jaki dochód jest
    przeznaczony, a nie źródło pochodzenia dochodu.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika ze Fundacja otrzymała w
    darowiźnie składniki materialne (ruchome) i niematerialne (prawa autorskie) oraz środki
    pieniężne. Do dnia dokonania darowizn, projekt (...), prowadzony przez księdza (...), był
    realizowany w ramach celów statutowych Fundacji (...). Przy czym jego podstawowym
    celem było wspieranie kultu religijnego Kościoła rzymskokatolickiego. Z dniem (...). została
    założona Fundacja (...), której celem jest dalsze realizowanie, rozwijanie i koordynowanie
    projektu (...). Otrzymane darowizny są przeznaczane na cele statutowe Fundacji (...) -
    wspieranie kultu religijnego Kościoła rzymskokatolickiego, przede wszystkim poprzez
    realizowany projekt ewangelizacyjny (...). Tym samym darowizny są przeznaczone na
    realizację celu statutowego, dla którego została utworzona Fundacja tj. cele kultu
    religijnego. Działalność prowadzona przez Fundację pokrywa się z działalnością określoną
    w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., w tym w zakresie kultu religijnego. W ocenie
    Wnioskodawcy odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku
    opisu stanu faktycznego stwierdzić można, że przychody Fundacji (...) z otrzymanych w
    darowiźnie składników materialnych, niematerialnych i środków pieniężnych, służąc
    Fundacji do wykonywania celów statutowych, przede wszystkim kultu religijnego, objęte
    są zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166
    ze zm.):
    Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
    Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności
    takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i
    sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.
    W myśl art. 5 ust. 1 powyższej ustawy:
    Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele, zasady,
    formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób powoływania oraz
    obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może zawierać również inne
    postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez fundację działalności
    gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną fundacją, zmiany celu lub
    statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu innych organów fundacji.
    Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach:
    W oświadczeniu woli o ustanowieniu fundacji fundator powinien wskazać cel fundacji oraz
    składniki majątkowe przeznaczone na jego realizację.

    Zasadniczo środki na realizację celów statutowych mogą pochodzić z:
    - majątku, w jaki fundacja została wyposażona i dochodów z tego majątku;
    - dotacji, zbiórek, spadków, zapisów, darowizn, programów pomocowych.
    Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami
    podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione
    przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o
    CIT”) jako podmioty, które są zwolnione z opodatkowania.
    Z uwagi na powyższe należy wskazać, że fundacje, tak jak inne podmioty posiadające
    osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej
    ustawie.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
    Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
    dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł
    przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem
    opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
    Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art.
    24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
    przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
    uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
    przychodów.
    Dopiero ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem
    katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania
    dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
    Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
    statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również
    polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu,
    ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci
    telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony
    zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu
    religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Zwolnienie przedmiotowe, o jakim mowa w ww. art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, ma
    zastosowanie do dochodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na
    cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
    1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
    elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a
    także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz
    wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z
    handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
    elektronicznego;

    1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych
    w art. 17a-17k;
    2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
    wymienione w tych przepisach.
    Jak stanowi art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na
    cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód
    jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym
    przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków
    niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy
    wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT, zgodnie z którym:
    Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
    1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
    2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję
    organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki
    pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
    3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
    nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od
    osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych
    pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków
    komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienie i ulgi podatkowe w systemie
    polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości
    podatkowej (powszechności i równości podatkowej). Dlatego też muszą być stosowane w
    sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów
    dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.
    Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia
    następujących warunków:
    - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego
      działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),
    - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,
    - podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na
      cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4
      ustawy o CIT.
    Przez działalność statutową podatnika należy rozumieć te rodzaje działalności, które ujęte
    zostały w jego statucie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych
    musi być precyzyjne i ścisłe. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie
    dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką
    jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.
    Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części
    przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację
    innych celów niż wymienione w tym przepisie – to przeznaczenie dochodów podatnika na
    realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od
    opodatkowania.

    Zatem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w
    tym przepisie.
    Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wynika zatem wprost, że podstawowym
    kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest
    przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w
    nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości
    wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie, określenie „cel
    statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby
    prawnej.
    Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były
    głównymi, czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł
    skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi
    zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele
    statutowe preferowane przez ustawodawcę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego
    dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania
    go na te cele.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy
    stwierdzić, że cele statutowe Fundacji są zbieżne z celami, o których mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 4 ustawy CIT – w szczególności cele kultu religijnego. Deklarują Państwo, że otrzymane
    darowizny są przeznaczane na cele statutowe Fundacji. Dlatego też dochód uzyskany z
    tytułu otrzymanych darowizn przeznaczony na realizację celów statutowych będzie
    podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, o ile
    zostanie faktycznie wykorzystany (w przypadku darowizny składników ruchomych oraz
    praw autorskich i pokrewnych) i faktycznie wydatkowany (w przypadku darowizny
    środków pieniężnych) na cele statutowe Fundacji.
    Zatem uzyskane przez Państwa dochody z otrzymanych darowizn, które będą
    przeznaczone i bez względu na termin faktycznie wykorzystane (darowizny składników
    ruchomych oraz praw autorskich i pokrewnych) i wydatkowane (darowizna środków
    pieniężnych) w celu prowadzenia działalności statutowej, będą korzystały ze zwolnienia
    przedmiotowego, o którym mowa ww. analizowanym przepisie.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko, w myśl którego otrzymane od Fundacji (...)
    darowizny w formie składników materialnych (ruchomych) i niematerialnych (praw
    autorskich i pokrewnych) oraz środków pieniężnych nie skutkują dla obdarowanej
    Fundacji (...) powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe przy założeniu, że dochód uzyskany z
    tytułu otrzymanych darowizn zostanie wykorzystany i wydatkowany na cele statutowe
    Fundacji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.