Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.775.2024.2.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Dotyczy ustalenia, czy w wnioskowanym zdarzeniu przyszłym Spółka jako podmiot prowadzący księgi, w ślad za obowiązkiem z art. 9 ust. 1c i 1d Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2025 r., ustalając czy podlega obowiązkowi prowadzenia i przekazywania ksiąg przy użyciu programów komputerowych po raz pierwszy za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. powinna uwzględnić wartość przychodów bilansowych czy wynikających z przychodów podatkowych.
Słowa kluczowe: jednolity plik kontrolny (JPK); księgi-przekazywanie ksiąg; limit; podmiot; wartość
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział IV Postępowanie podatkowe-Rozdział 11 Dowody-Dowód z ksiąg podatkowych, plik JPK
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ 7 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

SPÓŁKA z siedzibą w (...) (dalej zwana: „Spółką” lub „S”) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych. Spółka nie wchodzi w skład podatkowej grupy
    kapitałowej w rozumieniu art. 1a ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Spółka jest
    podatnikiem VAT, przez co jest zobowiązana do przesyłania do właściwego urzędu
    skarbowego plików JPK-VAT (w części deklaracyjnej i ewidencyjnej) w określonym terminie.
    Spółka oprócz działalności gospodarczej prowadzi (...), która działalnością gospodarczą nie
    jest. Spółka w tym zakresie posiada (...).
    (...)
    Na marginesie należy dodać, że spółka, o której mowa w (...).
    Spółka poza przychodami z działalności gospodarczej osiąga również dochody wolne od
    podatku z tytułu (...) - wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r.
    Spółka rozpoznaje zarówno przychody podatkowe jaki i przychody bilansowe. Spółka
    zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o rachunkowości sporządza roczne
    sprawozdanie finansowe podlegające badaniu przez biegłego rewidenta. Spółka
    sporządza Bilans oraz rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym oraz
    porównawczym gdzie kwoty przychodów netto ze sprzedaży produktów, towarów i
    materiałów a także pozostałe pozycji rachunku zysków i strat w obu wariantach znacznie
    się różnią, a różnice te wynikają z prezentacji danych zgodnie z ustawą o rachunkowości.
    Zgodnie z regulacją przepisu art. 9 ust. 1c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 poz. 2805 z późn. zm.) w brzmieniu
    obowiązującym od dnia 1 stycznia 2025 r., podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są
    obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku
    podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w
    art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków
    komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej,
    o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania
    ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art.
    193a § 3 Ordynacji podatkowej.
    Jednocześnie zgodnie z regulacją przepisu art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. a i b ustawy z dnia 29
    października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2021 r. poz. 2105) księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r., są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za
    rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy,
    rozpoczynający się po dniu:
      1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:
      a) podatkowych grup kapitałowych,
      b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu
        uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym
        przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego
        kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym
        poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;
      2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami
        prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3
        ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy.
    Spółka jest podmiotem, który w zależności od przyjętego rozumienia cytowanego
    przepisu, będzie podmiotem który spełnia obowiązek prowadzenia ksiąg przy użyciu
    programów komputerowych i ich przesyłania albo począwszy od 1 stycznia 2025 r. w 2026
    r. albo począwszy od 1 stycznia 2026 r. w 2027 r.
    Wskazany przepis art. 66 ust. 2 pkt 1 wskazuje, że obowiązek prowadzenia ksiąg dotyczy
    roku obrotowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2024 r. - w przypadku
    podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu
    uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym
    przekroczyła równowartość 50 mln Euro przeliczonych na złote według średniego kursu
    euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego
    odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego. Ustawa zmieniająca nie definiuje
    pojęcia przychodu na potrzeby ustalenia wskazanego wyżej progu, czy należy brać pod
    uwagę przychody bilansowe czy też podatkowe.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 5 lutego 2025 r.)
    Czy w wnioskowanym zdarzeniu przyszłym Spółka jako podmiot prowadzący księgi, w ślad
    za obowiązkiem z art. 9 ust. 1c i 1d Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. w brzmieniu
    obowiązującym od dnia 1 stycznia 2025 r., ustalając czy podlega obowiązkowi
    prowadzenia i przekazywania ksiąg przy użyciu programów komputerowych po raz
    pierwszy za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. powinna
    uwzględnić wartość przychodów bilansowych czy wynikających z przychodów
    podatkowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, w analizowanym zdarzeniu przyszłym, Spółka jako podmiot mający
    siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegająca obowiązkowi podatkowemu
    od całości swoich dochodów na terytorium RP, powinna dokonywać oceny czy podlega
    obowiązkowi przesyłania JPK-CIT po raz pierwszy za rok obrotowy rozpoczynający się po
    dniu 31 grudnia 2024 r. uwzględniając wysokość przychodów podatkowych.
    Powyższe wynika z przepisu art. 66 ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 29 października 2021 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105),

    zgodnie z którym Spółka badając czy jest podmiotem obowiązanym do przesyłania do
    właściwego urzędu skarbowego plików JPK w określonym terminie powinna brać pod
    uwagę wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym
    albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote
    według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu
    roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego, z
    uwzględnieniem wykładni systemowej cytowanego przepisu odnoszącego się do całości
    przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. w tym np. do przepisu art. 27b ust. 1 ustawy.
    Bez znaczenia w ocenie Wnioskodawcy pozostanie okoliczność, iż Spółka obecnie jak i w
    przyszłości uzyskuje / będzie uzyskiwała przychody bilansowe przekraczające
    równowartość 50 mln EUR odpowiednio przeliczonych na PLN.
    SPÓŁKA z siedzibą w (...) dalej „SPÓŁKA” jest podmiotem mającym siedzibę na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów na terytorium RP.
    Zgodnie z art. 2 pkt 11 lit. a w zw. z art. 89 pkt 6 Ustawy zmieniającej z dniem 1 stycznia
    2025 r., do art. 9 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. zostaną dodane ust. 1c-1g, które będą
    regulować obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów
    komputerowych oraz ich przesyłanie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w
    stosownej strukturze logicznej i określonym terminie (tj. przesyłanie JPK-CIT).
    Na mocy przepisu art. 9 ust. 1c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 poz. 2805 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od
    dnia 1 stycznia 2025 r., podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani
    prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie
    do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji,
    o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci
    elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2
    Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich
    części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji
    podatkowej.
    Jednocześnie zgodnie z regulacją przepisu intertemporalnego, art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. a i b
    ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r., są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po
    raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi -
    za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu:
      1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:
      a) podatkowych grup kapitałowych,
      b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu
      uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym
      przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego
      kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym
      poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;
      2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami
        prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3
        ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy.
    Cytowany przepis ustawy z dnia 29 października 2021 r. wprowadzający przepisy
    przejściowe co do grup podmiotów zobowiązanych do prowadzenia ksiąg przy użyciu

    programów komputerowych i przesyłania ich do właściwego urzędu skarbowego
    określając próg przychodów po przekroczeniu którego to progu podatnicy zobowiązani są
    do przesyłania tych ksiąg wskazuje jedynie kwotę przychodów powyżej której osiągnięcia
    podatnik podlega wskazanemu obowiązkowi, jednocześnie nie doprecyzowując, czy
    należy brać pod uwagę przychody bilansowe, czy też przychody podatkowe.
    W ramach omawianej regulacji, nie wskazano wprost, czy wspomniana „wartość
    przychodu” odnosi się do przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. niemniej jednak w ocenie podatnika taki wniosek można wywieść z całokształtu
    legislacji.
    Należy wskazać, iż niemalże analogiczne stwierdzenie (warunek) dotyczące „wartości
    przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym przekraczającej
    wartość 50 mln euro (...)” znajduje się w innym przepisie Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    odnoszącym się do publikowania indywidualnych danych podatników (art. 27b Ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r.), który jest powiązany z przepisem zawierającym wymóg podawania
    do publicznej wiadomości informacji o realizacji strategii podatkowej (art. 27c Ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r.).
    Zgodnie ze wspomnianym art. 27b ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.:
    „Podanie do publicznej wiadomości indywidualnych danych podatników, o którym mowa
    w ust. 1, dotyczy:
      1) podatkowych grup kapitałowych, bez względu na wysokość osiągniętych
        przychodów;
      2) podatników innych niż podatkowe grupy kapitałowe, u których wartość przychodu
        uzyskana w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 1, przekroczyła
        równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku
        kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych podatników
        do publicznej wiadomości”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, przy interpretacji zawartej w treści art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b
    Ustawy zmieniającej przesłanki dotyczącej „wartości przychodu uzyskanego w poprzednim
    odpowiednio roku podatkowym przekraczającej wartość 50 mln euro (...)” - wychodząc od
    wykładni językowej mającej podstawowe znaczenie w dziedzinie prawa podatkowego -
    należy mieć na uwadze poszczególne domniemania związane z językiem aktów prawnych,
    tj. domniemanie racjonalności językowej ustawodawcy jak i domniemanie
    równoznaczności wyrażeń tekstu prawnego. Wskazane dyrektywy, uzupełnione wykładnią
    systemową, zakładają iż prawodawca posługuje się językiem w sposób racjonalny, tj.
    przestrzega przyjętych w nim standardów, a także że - w związku z powyższym - wszelkie
    podobne/tożsame wyrażenia tekstu prawnego powinny być rozumiane w ten sam sposób
    w obrębie zespołu aktów prawnych ze sobą powiązanych (por. B. Brzeziński, Wykładnia
    prawa podatkowego, ODiDK, Gdańsk 2013, str. 39-41).
    Oznacza to, iż w niniejszej sytuacji, stwierdzenie odnoszące się do „wartości przychodu (...)
    przekraczającej równowartość 50 mln EUR (...)” z art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b Ustawy
    zmieniającej powinno być zasadniczo rozumiane w sposób tożsamy jak analogiczne
    stwierdzenie z art. 27b ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., również powiązane z
    „wartością przychodu (...) przekraczającą równowartość 50 mln EUR (...). Można zatem
    założyć, że racjonalny ustawodawca, w obu przypadkach, miał na myśli tę samą grupę
    podatników i tą samą kategorię przychodu - jako przychodu podatkowego.

    Należy wskazać, że w kontekście przepisu art. 27b Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.,
    odnoszącego się do kwestii publikowania indywidualnych danych podatników przez
    Ministra Finansów (po spełnieniu przez ww. podatników określonych przesłanek) jak i
    powiązanego z nim przepisu art. 27c Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. nakładającego na
    określonych podatników (spełniających przesłanki z art. 27b ust. 2 pkt 1 i 2 Ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r.) obowiązek sporządzania i podawania do publicznej wiadomości
    informacji o realizowanej strategii podatkowej, obecnie można mówić o ugruntowanym
    stanowisku interpretacyjnym co do zakresu podmiotowego podatników objętych ww.
    przepisami (a co za tym idzie - również przesłanki dotyczącej przekroczenia wartości
    przychodu (.) przekraczającej równowartość 50 mln EUR (.), która występuje także w
    ramach art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b Ustawy zmieniającej).
    Mianowicie, informacje o których mowa w art. 27b Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. w
    zakresie podatników podlegających opodatkowaniu Estońskim CIT (podmiotów nie
    osiągających przychodu podatkowego) nie są podawane przez Ministra Finansów do
    publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie urzędu obsługującego
    tego ministra (corocznie, w terminie do dnia 30 września).
    Tym samym, przez powyższe działanie, sam Minister Finansów - realizując zakres przepisu
    art. 27b Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. co do publikacji danych podatników - zakłada, iż
    warunek dotyczący „wartości przychodu (...) przekraczającej równowartość 50 mln EUR
    (...)” z art. 27b ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (a także pojawiający się w art. 66
    ust. 2 pkt 1 lit. b Ustawy zmieniającej) odnosi się do pojęcia przychodu podatkowego z
    Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    Podmioty opodatkowane Estońskim CIT - nie są obowiązane do sporządzania i podawania
    do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok
    podatkowy, w którym podlegały opodatkowaniu Estońskim CIT - niezależnie od tego, iż
    osiągnięte przez nie przychody bilansowe rozpoznawane zgodnie z przepisami ustawy o
    rachunkowości, przekroczyły w tym roku podatkowym równowartość 50 mln EUR
    odpowiednio przeliczoną na PLN. Takie stanowisko zostało przedstawione w interpretacji
    indywidualnej wydanej dla Spółki w dniu 30 czerwca 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-
    1.4010.263.2023.1.AS.
    Wskazany pogląd o braku konieczności sporządzania i publikowania do publicznej
    wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej przez podmioty za lata
    podatkowe, w których podlegają one opodatkowaniu Estońskim CIT można odnaleźć
    również w innych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej:
      - z dnia 27 kwietnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.778.2022.1.SG;
      - z dnia 18 października 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.456.2023.1.END;
      - z dnia 24 listopada 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.412.2023.2.AJ.
    Mając na uwadze całość powyższych rozważań, dekodując treść normy prawnej z art. 66
    ust. 2 pkt 1 lit. b Ustawy zmieniającej przy zastosowaniu wykładni
    językowej wspieranej pomocniczo poprzez wykładnię systemową, należy wyraźnie
    stwierdzić, iż przesłanka odnosząca się do pojęcia wartości przychodu (...) przekraczającej
    równowartość 50 mln EUR (...) - analogiczna jak w przypadku art. 27b ust. 2 pkt 2 Ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. - dotyczy niewątpliwie „przychodu podatkowego” w rozumieniu
    Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.

    Jakkolwiek Ustawa CIT nie przewiduje definicji legalnej „przychodu podatkowego”, to
    przepis art. 12 ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. zawiera katalog przykładowych
    przysporzeń, których uzyskanie powoduje powstanie przychodu na gruncie tej ustawy. Te
    kategorie przychodów są opodatkowane podatkiem CIT na zasadach ogólnych.
    Jednocześnie należy wskazać, że w interpretacji z dnia z dnia 10 października 2024 r.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej Znak: 0114-KDIP2-2.4010.364.2024.1.PK wskazał,
    że „Wnioskodawca jako podatnik opodatkowany estońskim CIT nie rozpoznaje
    przychodów podatkowych i kosztów ich uzyskania przychodów, dochodu, straty
    podatkowej, tj. kategorii istotnych z punktu widzenia opodatkowania podatkiem
    dochodowym na zasadach ogólnych.
    Wnioskodawca potencjalnie może natomiast wykazać dochody w rozumieniu art. 28m w
    zw. z art. 28n ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., które stanowią podstawę opodatkowania
    estońskim CIT, a które nie referują do „przychodów podlegających opodatkowaniu”,
    „kosztów uzyskania przychodów”, „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania
    dochodów” czy „dochodu albo straty”, tj. pojęć charakterystycznych przy opodatkowaniu
    na zasadach ogólnych.
    Niezależnie od powyższego, w roku 2023 r., przychody bilansowe uzyskane przez
    wnioskodawcę, rozpoznawane zgodnie z przepisami o rachunkowości, przekroczyły w
    ujęciu rocznym równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu
    euro ogłaszanego przez NBP w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku
    podatkowego albo roku obrotowego. Wnioskodawca zakłada, iż również w przyszłości,
    jego przychody bilansowe, rozpoznawane zgodnie z przepisami rachunkowości, będą
    przekraczać wskazaną wartość.” Dyrektor KIS wskazał dalej, że „Mimo więc tego, że Spółka
    nie ustala przychodu dla celów podatkowych w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r. wg podstawowych zasad określonych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r., a ewentualna
    podstawa opodatkowania dla podatników objętych ryczałtem jest ustalana wg odrębnych
    zasad (art. 28m, art. 28n ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.), to jednak bilansowo suma
    przychodów jest ustalana i ewidencjonowana w księgach rachunkowych.
    Jednocześnie należy wskazać, że powyższe rozważania dotyczyły sytuacji podatnika
    opodatkowanego CIT Estońskim, gdzie nie jest możliwe ustalenie przychodu
    podatkowego, różnego od przechodu bilansowego, należy jednak uznać, że inna będzie
    sytuacja podatników płacących klasyczny CIT. Tacy podatnicy ocenę przekroczenia progu
    powinni ustalić w oparciu o przychody podatkowe. Powyższe wynika pośrednio z
    powołanej interpelacji, gdzie Dyrektor KIS wskazał, że Wnioskodawca jako podatnik
    opodatkowany estońskim CIT nie rozpoznaje przychodów podatkowych i kosztów ich
    uzyskania przychodów, dochodu, straty podatkowej [...] potencjalnie może natomiast
    wykazać dochody w rozumieniu art. 28m w zw. z art. 28n ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.,
    które stanowią podstawę opodatkowania estońskim CIT.
    Tym samym w ocenie Wnioskodawcy z interpretacji tej można wywieść, że w przypadku
    podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych CIT, podstawą ustalenia przychodu
    dla potrzeb obowiązku składania JPK-CIT będzie przychód podatkowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) w brzmieniu
    obowiązującym od dnia 1 stycznia 2025 r.:
      Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy
      użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu
      terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której
      mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci
      elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2
      Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub
      ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji
      podatkowej.
    Przepisy te weszły w życie od 1 stycznia 2025 r. Regulują obowiązek prowadzenia ksiąg
    rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz ich przesyłanie właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego w stosownej strukturze logicznej i określonym terminie
    (dalej: „przesyłanie JPK_CIT”).
    Ponadto w art. 66 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 2105 ze zm., dalej: „ustawa zmieniająca”)
    wskazano terminy, kiedy poszczególni podatnicy po raz pierwszy zobowiązani będą do
    przesyłania JPK_CIT:
      Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są
      prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za
      rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok
      obrotowy, rozpoczynający się po dniu:
      1) 31 grudnia 2024 r. – w przypadku:
      a) podatkowych grup kapitałowych,
      b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość
      przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku
      obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według
      średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu
      roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;
      2) 31 grudnia 2025 r. – w przypadku podatników i spółek niebędących osobami
      prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3
      ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;
      3) 31 grudnia 2026 r. – w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących
      osobami prawnymi.
    Od 1 stycznia 2025 r. podmioty, które prowadzą działalność gospodarczą zobowiązani są
    do prowadzenia ksiąg rachunkowych, podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a także
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (księgi podatkowe),
    przy użyciu programów komputerowych. Są również obowiązane do ich przesyłania w
    formie ustrukturyzowanej na zasadach przewidzianych w przepisach ustawy Ordynacja
    podatkowa. Obowiązek ich przesyłania będzie w trakcie roku i po zakończeniu roku.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo podatnikiem VAT, przez co są
    Państwo zobowiązani do przesyłania do właściwego urzędu skarbowego plików JPK-VAT (w
    części deklaracyjnej i ewidencyjnej) w określonym terminie. Rozpoznają Państwo zarówno
    przychody podatkowe jaki i przychody bilansowe.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o rachunkowości sporządzają Państwo
    roczne sprawozdanie finansowe podlegające badaniu przez biegłego rewidenta.
    Sporządzają Państwo Bilans oraz rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym oraz
    porównawczym gdzie kwoty przychodów netto ze sprzedaży produktów, towarów i

    materiałów a także pozostałe pozycje rachunku zysków i strat w obu wariantach znacznie
    się różnią, a różnice te wynikają z prezentacji danych zgodnie z ustawą o rachunkowości.
    Są Państwo podmiotem, który w zależności od przyjętego rozumienia cytowanego
    przepisu, będzie podmiotem który spełnia obowiązek prowadzenia ksiąg przy użyciu
    programów komputerowych i ich przesyłania albo począwszy od 1 stycznia 2025 r. w 2026
    r. albo począwszy od 1 stycznia 2026 r. w 2027 r.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Państwa Spółka jako podmiot prowadzący
    księgi, w ślad za obowiązkiem z art. 9 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. w
    brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2025 r., ustalając czy podlega obowiązkowi
    prowadzenia i przekazywania ksiąg przy użyciu programów komputerowych po raz
    pierwszy za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. powinna
    uwzględnić wartość przychodów bilansowych czy wynikających z przychodów
    podatkowych.
    Państwa zdaniem, Państwa Spółka jako podmiot mający siedzibę na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegająca obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów na terytorium RP, powinna dokonywać oceny czy podlega obowiązkowi
    przesyłania JPK-CIT po raz pierwszy za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31
    grudnia 2024 r. uwzględniając wysokość przychodów podatkowych.
    Powyższe wynika z przepisu art. 66 ust. 2 pkt 2 ustawy zmieniającej, zgodnie z którym
    Spółka jest podmiotem obowiązanym do przesyłania do właściwego urzędu skarbowego
    plików JPK-VAT (części deklaracyjnej i ewidencyjnej) w określonym terminie.
    Wskazany art. 66 ust. 2 pkt 1 lit a i b ustawy zmieniającej - nowy obowiązek JPK w podatku
    CIT, o którym mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o CIT, będzie miał po raz pierwszy
    zastosowanie za rok podatkowy lub obrotowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r. w
    przypadku odpowiednio podatkowych grup kapitałowych oraz podatników CIT i spółek
    niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim
    roku podatkowym/obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro.
    Ustawa zmieniająca nie definiuje pojęcia przychodu na potrzeby ustalenia wskazanego
    wyżej progu. Przy czym zwrócić należy uwagę, że przepis art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b posługuje
    się terminem przychodu uzyskanego w danym roku podatkowym/obrotowym.
    Zatem skoro Wnioskodawca opodatkowuje dochody na zasadach ogólnych wynikających z
    ustawy o CIT, to dla celów określenia limitu przychodów określonych w art. 66 ust. 2
    ustawy zmieniającej, należy wziąć pod uwagę przychody wskazane na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, a więc przychody podatkowe.
    Tym samym, w przypadku podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych CIT,
    podstawą ustalenia przychodu dla potrzeb obowiązku składania JPK-CIT będzie przychód
    podatkowy.
    Zatem skoro podstawą do obliczenia limitu 50 mln, o którym mowa w art. 66 ust. 2 ustawy
    zmieniającej będzie przychód podatkowy, to w zależności czy ustalony w ten sposób limit
    przekroczy lub nie przekroczy 50 mln, to będą Państwo obowiązani do przesłania JPK-CIT
    w terminach wskazanych w art. 66 ust. 2 ustawy zmieniającej.
    Podsumowując, Państwa stanowisko, iż Spółka jako podmiot mający siedzibę na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegająca obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów na terytorium RP, powinna dokonywać oceny czy podlega obowiązkowi

    przesyłania JPK-CIT po raz pierwszy za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31
    grudnia 2024 r. uwzględniając wysokość przychodów podatkowych, należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.