Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-826/10/ENB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-12-03
Teza: Czy zasadnie został pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych od kwoty uzyskanej z odkupienia jednostek nabytych w drodze dziedziczenia?
Słowa kluczowe: dziedziczenie; fundusz-fundusz inwestycyjny; jednostka-jednostka uczestnictwa; koszt-koszty uzyskania przychodów; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; spadkobiercy; spadkodawca
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 6 września 2010 r. (data wpływu 7 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości pomniejszenia przychodu uzyskanego z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa nabytych przez spadkobiercę o koszty nabycia jednostek poniesione przez spadkodawcę - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zakresie możliwości pomniejszenia przychodu uzyskanego z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa nabytych przez spadkobiercę o koszty nabycia jednostek poniesione przez spadkodawcę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W marcu 2007 r. Pani ojciec zawarł umowę z F. SA na nabycie jednostek uczestnictwa funduszu za sumę 132.000 zł, następnie w listopadzie 2007 r. zmarł. Jednostki funduszu inwestycyjnego F. SA o wartości 95.778,59 zł weszły w skład masy spadkowej. Do spadku zostały powołane tylko dwie osoby – Pani i brat, ponieważ w październiku 2008 r. zmarła Pani matka.

Po dopełnieniu formalności z przejęciem spadku i złożeniu deklaracji w Urzędzie Skarbowym otrzymała Pani zaświadczenie, że podatek od spadków i darowizn nie należy się ponieważ zostały spełnione warunki określone w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W dniu 17 sierpnia 2010 r. złożyła Pani zlecenie odkupienia swojej części środków zgromadzonych na rejestrze F. Od uzyskanej kwoty został naliczony i pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych. Inwestycja ta nie przyniosła żadnych zysków, a jedynie stratę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zasadnym było pomniejszenie o podatek środków uzyskanych z chwilą likwidacji udziałów wchodzących w skład masy spadkowej zwolnionej od podatku?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z orzeczeniem sądu i organów podatkowych udziały w F. weszły w skład masy spadkowej zwolnionej z obowiązku naliczenia i płacenia podatku.

Podatek dochodowy w ocenie Wnioskodawczyni byłby należny od różnicy pomiędzy kwotą zainwestowaną a otrzymaną po wykupie jednostek F. W opisanym przypadku kwota uzyskana po wykupie jednostek F. jest mniejsza niż zainwestowana przez ojca Wnioskodawczyni. Inwestycja nie przyniosła zysku, a jedynie stratę. Wobec powyższego naliczenie podatku wydaje się niezasadne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.

Zgodnie z art. 17 ust. 1c ww. ustawy nie ustala się przychodu z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego, dokonanej na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 oraz z 2005 r. Nr 183, poz. 1537).

Według art. 5a pkt 14 – ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

W ust. 6 tego artykułu ustawodawca zastrzega, iż ww. zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodu, nie dotyczy to jednak dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

W myśl art. 41 ust. 4 osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Jak wskazano we wniosku, w marcu 2007 r. ojciec Wnioskodawczyni zawarł umowę z F. SA na nabycie jednostek uczestnictwa funduszu za sumę 132.000 zł, następnie w listopadzie 2007 r. zmarł. Jednostki funduszu inwestycyjnego F. SA o wartości 95.778,59 zł weszły w skład masy spadkowej. Do spadku zostały powołane tylko dwie osoby – Wnioskodawczyni i Jej brat, ponieważ w październiku 2008 r. zmarła również matka Wnioskodawczyni.

Po dopełnieniu formalności z przejęciem spadku i złożeniu deklaracji w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawczyni otrzymała zaświadczenie, że podatek od spadków i darowizn nie należy się ponieważ zostały spełnione warunki określone w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W dniu 17 sierpnia 2010 r. Wnioskodawczyni złożyła zlecenie odkupienia swojej części środków zgromadzonych na rejestrze F. Od uzyskanej kwoty został naliczony i pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zatem w przedmiotowej sytuacji zdarzeniem, którego zaistnienie konstytuuje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych jest uzyskanie przychodu z tytułu odkupienia przez fundusz jednostek uczestnictwa (nie zaś nabycie jednostek funduszu w drodze spadkobrania, które to podlega regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn).

W związku z powyższym, uzyskany przez Wnioskodawczynię dochód z odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym podlega opodatkowaniu stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 powołanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Jak wynika z wyżej zacytowanego przepisu, wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa nie podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, lecz dopiero w momencie ich odkupienia albo umorzenia.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni otrzymała jednostki uczestnictwa tytułem spadku, a zatem przy ustalaniu dochodu z odkupienia przez fundusz tych jednostek nie może uwzględnić wydatków poniesionych na ich nabycie przez spadkodawcę z uwagi na to, że nabywając je nieodpłatnie wydatków tych nie poniosła.

Reasumując w przypadku odkupienia jednostek uczestnictwa nabytych przez Wnioskodawczynię (spadkobiercę) w drodze dziedziczenia, nie można uznać za koszt uzyskania przychodu wydatków na nabycie tych jednostek uczestnictwa poniesionych przez spadkodawcę.

W świetle powyższego, za zasadne należy uznać pobranie podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem koszty poniesione przez spadkodawcę na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, nie mają wpływu na wysokość dochodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszczy, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.