Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.849.2024.4.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Uznania przelewu bankowego jako potwierdzenie wyboru opodatkowania.
Słowa kluczowe: dowód-dowód wpłaty; opodatkowanie-forma opodatkowania; przelew-przelew bankowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek liniowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala podatkowa.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 2b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 2c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 23 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 stycznia 2025 r. (wpływ 18
    stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W roku 2022 i 2023 była Pani zatrudniona na dwie umowy o pracę. Z tej umowy osiągała
    Pani dochody przekraczające ustawowy I próg podatkowy. Jednocześnie od roku 2013
    prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, z której to do 2021 roku rozliczała
    się Pani z Urzędem Skarbowym w skali podatkowej. Od 2022 roku zdecydowała się Pani
    na zmianę rodzaju opodatkowania prowadzonej działalności na podatek liniowy. Od roku
    2019 księgowość firmy prowadziło (...). Biuro zostało poinformowane mailowo 09.01.2022
    roku o chęci zmiany formy opodatkowania. Od stycznia 2022 roku biuro prowadziło
    księgowość w oparciu o zasady podatku liniowego. Od 2022 roku opłacała Pani zaliczki na
    podatek dochodowy na formularzu PIT-5L. Pierwszy przelew podatku miał miejsce 17
    lutego 2022 roku (data zaksięgowania 18.02.2022). Należne zaliczki na podatek
    dochodowy w 2022 roku za wszystkie miesiące były wysyłane z tytułem PIT-5L.
    Jednocześnie opłacała Pani składki ZUS (składka zdrowotna) w wysokości należnej dla
    podatku liniowego. W dniu 02.04.2023 roku złożyła Pani cyfrowo PIT-36L (działalność
    gospodarcza) i 37 (umowa o pracę). Otrzymała Pani informację z Urzędu Skarbowego, że
    nie ma Pani prawa rozliczenia na PIT-36L, bowiem nie został złożony wniosek o zmianie
    formy opodatkowania. Jak Pani wspomniała, księgowość prowadziło biuro rachunkowe.
    Umówili się Państwo, że to biuro będzie reprezentować Panią przed Urzędem Skarbowym
    i ZUS. Próbowała Pani wyjaśnić ten problem z biurem, jednak wobec braku porozumienia
    skierowała Pani sprawę do Kancelarii Adwokackiej. Do dziś biuro nie odpowiedziało na
    Pani pisma. W związku ze wstępną kontrolą Pani zeznań podatkowych za 2022 rok
    musiała Pani złożyć korektę PIT. Została ona wysłana 11.06.2023 roku. Rozliczyła Pani
    wszystkie dochody w formie ogólnej opodatkowania – dochody powyżej 120 tysięcy zł
    zostały obciążone podatkiem 32% plus odsetki. W 2023 roku – do czasu informacji z
    Urzędu Skarbowego o braku zgłoszenia opodatkowania podatkiem liniowym – zaliczki na
    podatek z dochodu uzyskiwanego z działalności gospodarczej były opłacane w oparciu o
    podatek liniowy z opisem PIT-5L. Za rok 2023 złożyła Pani w ustawowym terminie roczny
    PIT, rozliczając wszystkie swoje dochody w oparciu o ogólną skalę podatkową. Zapłaciła
    Pani całą wymaganą kwotę niedopłaty podatku.
    Mając na uwadze wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 lutego 2024 roku
    (sygn. akt II FSK 710/21) chciałaby Pani złożyć korektę rozliczeń PIT za 2022 i 2023 rok. W
    Pani sprawie, tak jak w uzasadnieniu Sądu, opis przelewu PIT-5L był formą zgłoszenia
    wybranej formy opodatkowania działalności gospodarczej z zachowaniem ustawowego
    terminu w 2022 roku (17.02.2022).

## Pytanie

Czy prawidłowy opis przelewu elektronicznego, wykonany w ustawowym terminie, może
    być traktowany jako forma zmiany formy opodatkowania osób prowadzących działalność
    gospodarczą? Jeśli tak, czy może Pani złożyć korektę zeznań PIT za 2022 i 2023 rok z
    uwzględnieniem rozliczenia dochodów osiąganych z działalności gospodarczej podatkiem
    liniowym za wymienione okresy?
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani ocenie, opierając się na wyroku NSA z dnia 22 lutego 2024 roku (sygn. akt II FSK 710
    /21), uważa Pani – jak w uzasadnieniu wyroku – iż terminowy przelew zaliczki na podatek
    dochodowy z tytułem PIT-5L w 2022 roku był formą zmiany formy opodatkowania.
    W związku z powyższym uważa Pani, że powinna mieć Pani prawo do złożenia korekty PIT
    za rok 2022 i 2023 i mieć możliwość rozliczenia dochodów osiąganych z działalności
    gospodarczej podatkiem liniowym za wymienione okresy.
    Jako podatnik stara się Pani wykazywać należytą sumiennością. Była Pani przekonana, że
    korzystając z biura księgowego Pani finanse będą prowadzone sumiennie. Tak się jednak
    nie stało. Jednocześnie, nałożone na Panią obowiązki – np. terminowe opłacanie zaliczek
    na podatek dochodowy, rozliczenie PIT, zapłata zaległego podatku – starała się Pani robić
    terminowo. Niezgłoszenie faktu zmiany formy opodatkowania działalności gospodarczej
    do CIDG lub US traktuje Pani jako fakt niezawiniony. Różnice w zeznaniach sięgają kilku
    tysięcy złotych rocznie. Dla Pani rodziny są to istotne kwoty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
      , są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie natomiast do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa
      w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy
      obliczenia podatku.
    W myśl art. 9a ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie
      o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

    Zgodnie z art. 9a ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą
      złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
    podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
    musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia, w
    określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości
    skorzystania z opodatkowania w formie podatku liniowego.
    Zaznaczam jednak, że przepisy ustawy o podarku dochodowym od osób fizycznych nie
    określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy.
    Z oświadczenia tego ma natomiast jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał
    podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki tytułem podatku
    liniowego w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze
    takiej formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika,
    jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać
    uznany za złożenie oświadczenia.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalnosć
    gospodarczą, z której do 2021 roku rozliczała się Pani z urzędem skrabowym wg skali
    podatkowej. Od 2022 roku zdecydowała sie Pani na zmianę rodzaju opodatkowania
    prowadzonej działalnosci na podatek liniowy, o czym pinformowała Pani biuro
    rachunkowe emailem 9 stycznia 2022 r. Od stycznia 2022 r. biuro rachunkowe prowadziło
    księgowość na zasadach podatku liniowego. Od 2022 roku opłacała Pani zaliczki na
    podatek dochodowy na formularzu PIT-5L. Pierwszy przelew podatku miał miejsce 17
    lutego 2022 r.
    Skoro 17 lutego 2022 roku dokonała Pani pierwszej wpłaty zaliczki tytułem podatku
    liniowego w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze
    takiej formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty – tytułu przelewu – wynikało,
    jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, to taki dowód wpłaty może zostać
    uznany za złożenie oświadczenia.
    Zatem złożyła Pani skutecznie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatkiem
    liniowym. W konsekwencji uzyskiwane przez Panią przychody w 2022 r. i w latach
    następnych mogły być opodatkowane podatkiem liniowym.
    Podsumowanie: złożenie przez Panią wniosku o zmianę formy opodatkowania na podatek
    liniowy i dokonanie przez Panią w terminie pierwszej wpłaty zaliczki na podatek
    dochodowy i wskazanie w przelewie symbolu formularza PIT-5L, oznaczającego 19%
    podatek liniowy, stanowi skuteczne złożenie przez Panią oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania podatkiem liniowym w rozumieniu przepisu art. 9a ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu natomiast do możliwości dokonania przez Panią korekty zeznań za lata
    2022-2023, wskazuję, co następuje:
    Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111):
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Z cytowanego powyżej art. 81 ustawy – Ordynacja podatkowa wynika, że korekta
    deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej
    sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także
    gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości
    danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź
    dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na
    ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku
    mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z dołączonym pisemnym
    uzasadnieniem przyczyn korekty.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w związku ze wstępną kontrolą Pani zeznań
    podatkowych za 2022 rok musiała Pani złożyć korektę. Rozliczyła Pani wszystkie dochody
    w formie ogólnej opodatkowania – dochody powyżej 120 tysięcy zł zostały obciążone
    podatkiem 32% plus odsetki. W 2023 roku – do czasu informacji z Urzędu Skarbowego o
    braku zgłoszenia opodatkowania podatkiem liniowym – zaliczki na podatek z dochodu
    uzyskiwanego z działalności gospodarczej były opłacane w oparciu o podatek liniowy z
    opisem PIT-5L. Za rok 2023 złożyła Pani w ustawowym terminie roczny PIT, rozliczając
    wszystkie swoje dochody w oparciu o ogólną skalę podatkową. Zapłaciła Pani całą
    wymaganą kwotę niedopłaty podatku.
    Podsumowanie: w przypadku wykazania w zeznaniach podatkowych za lata 2022-2023
    zawyżonego podatku, tj. podatku naliczonego na zasadach ogólnych zamiast podatku
    liniowego, ma Pani prawo do dokonania stosownej korekty tych zeznań podatkowych i
    tym samym rozliczenia dochodów osiąganych za ww. okresy podatkiem liniowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.