Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.157.2025.3.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: WIS TOWAR; budynek mieszkalny jednorodzinny.
Słowa kluczowe: budynek
budynek-budynek jednorodzinny
dostawa
towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa -
towar
Klasyfikacja PKOB: 11 BUDYNKI MIESZKALNE
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

## Opis zdarzenia przyszłego

, przytoczone
    orzecznictwo oraz jednolite stanowiska organów podatkowych, Wnioskodawca uważa, że
    w świetle przedstawionego stanu faktycznego, ma prawo zastosować stawkę VAT w
    wysokości 8% do sprzedaży Lokalu.
    Do wniosku dołączono:
    (...)
    Pismami z dnia 12 maja 2025 r. (data wpływu 12 maja 2025 r.), będącymi odpowiedzią na
    wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 29 kwietnia 2025 r. znak: 0111-
    KDSB1-2.440.157.2025.1.DK, Wnioskodawca wskazał:
    (...), niniejszym uzupełniam wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej z dnia 8
    kwietnia 2025 r. dotyczący lokalu mieszkalnego (...).
    I. Przesyłam

## Dodatkowe informacje

i dokumenty umożliwiające określenie przedmiotu
        wniosku oraz dokonanie jego właściwej klasyfikacji.
    1. Doprecyzowuję i poprawiam wniosek wskazując, że Wnioskodawca jest właścicielem
        nieruchomości, (...).
    (...)
    2. Potwierdzam, że podana we wniosku (...) powierzchnia użytkowa lokalu jest zgodna z
        zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)
        wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w
        sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112,
        poz. 1316 ze zm.). (...)
    Do uzupełnienia dołączono:
    (...)

    Pismem z dnia 6 czerwca 2025 r. (data wpływu 6 czerwca 2025 r.), Wnioskodawca wniósł o:
    przyspieszenie rozpoznania sprawy.
    Organ informuje, że zgodnie z postanowieniami art. 42g ust. 1 ustawy, WIS wydaje się bez
    zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku o
    wydanie WIS. Do tego terminu nie wlicza się terminów i okresów, o których mowa w art.
    139 § 4 Ordynacji podatkowej, oraz dni, w których wystąpiła awaria e-Urzędu Skarbowego,
    w przypadku, o którym mowa w art. 35e ust. 4a ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o
    Krajowej Administracji Skarbowej.
    Pismem z dnia 18 czerwca 2025 r. (data wpływu 18 czerwca 2025 r.), będącym
    odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 12 czerwca 2025
    r. znak: 0111-KDSB1-2.440.157.2025.2.DK, Wnioskodawca wskazał, że przedmiot wniosku
    obejmuje lokal wraz udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawem do wyłącznego
    korzystania z przyległego do przedmiotowego lokalu ogródka oraz dwóch miejsc
    postojowych.
    W dniu 24 czerwca 2025 r. Wnioskodawca przesłał pismo z dnia 18 czerwca 2025 r.
    uzupełnione o stosowne podpisy.
    Uzasadnienie klasyfikacji towaru
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    Scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury Scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.
    Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu,
    pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy,
    kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji,
    działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według
    działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku
    właściwej dla towaru albo usługi.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia
    30 grudnia 1999 r. (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – Polska Klasyfikacja
    Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych,
    rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole,
    nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.:
    sekcji, działów, grup i klas.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się
    konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i
    elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.
    Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym
    przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek,
    budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów
    klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym
      2w m powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

    Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i
    urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do
    przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.
    W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe),
    budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą
    przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki
    połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są
    wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.
    Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki
    dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane,
    których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do
    celów mieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni
    użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako
    budynek mieszkalny.
    Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z
    wyjątkiem:
      - powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów,
        kominów,
      - powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji
        ogólnobudowlanych,
      - powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.
    Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne
    (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz
    pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).
    W sekcji 1 Budynki w dziale 11 w grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne Polskiej
    Klasyfikacji Obiektów Budowlanych mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne
    jednorodzinne w odniesieniu do której wskazano:
    Klasa obejmuje:
       Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki,
        domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.
       Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście
        z poziomu gruntu.
    Z treści wniosku, uzupełnienia, a także z przedłożonych dokumentów wynika, iż
    przedmiotowy budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej, zlokalizowany
    będzie (...).
    Teren na którym zlokalizowana jest działka (...), objęty jest miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego (...) i zgodnie z ustaleniami ww. planu jest on
    oznaczony symbolem (...) - tereny mieszkaniowe jednorodzinne.
    Budynek (...), będzie posiadał własne wejście z poziomu gruntu, oraz własne instalacje, a
    jego powierzchnia użytkowa wynosić będzie (...).
    W związku z powyższym, w oparciu o przedstawiony opis oraz dokumenty złożone w
    niniejszej sprawie – budynek mieszkalny jednorodzinny – (...), należy klasyfikować jako
    budynek mieszkalny w dziale PKOB 11.
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3
    do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w

    grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z
    zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
    Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do
    końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia
    11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248 ze zm.) określonych na ten
    rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz
    planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4
    ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
    przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i
    3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po
    wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest
    wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej
    ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120
        ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
        załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
    Z kolei art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje
    się do:
      1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub
        robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części
        zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
      2) robót konserwacyjnych dotyczących:
        a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali
        użytkowych,
        b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej
        Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12,
        – w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem
    mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z
    wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych
    sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty
    sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie
    budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską
    i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację,
    o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach
    energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z
    nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.
    Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem
    mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
    1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza
      2300 m;
                                            22) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m.
    Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki
    mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów
    Budowlanych w dziale 11.

    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku,
    na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch
    przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy,
    remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych
    dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich
    części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego
    społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek
    powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowiony został budynek, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym
    w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynku, dokonywanej wraz z dostawą gruntu,
    na którym jest on posadowiony, grunt dzieli byt prawny budynków lub ich części w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale
    z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Jeżeli mamy do czynienia z działką, na której znajduje się więcej niż jeden budynek,
    dostawa budynku mieszkalnego spełniającego kryterium budownictwa objętego
    społecznym programem mieszkaniowym następuje wraz z proporcjonalnie obliczoną w
    stosunku, np. do powierzchni użytkowej budynku, dostawą gruntu.
    Istotne znaczenie dla ustalenia właściwej stawki VAT ma również sposób sprzedaży prawa
    do korzystania z miejsc postojowych oraz prawa do korzystania z ogródka i ich
    przynależność do budynku, (...). Analizie poddać należy okoliczność, czy ww. „składnik
    majątkowy” jest, czy też nie może być przedmiotem odrębnej własności,a przez to, czy
    może stanowić przedmiot samodzielnego obrotu, a więc czy może być sprzedawany i
    nabywany tylko i wyłącznie z budynkiem, do którego został przypisany, czy też odrębnie.
    W przedmiotowej sprawie należy mieć na uwadze przedstawione we wniosku
    okoliczności, z których wynika, że prawo do wyłącznego korzystania z miejsc postojowych
    oraz prawo do wyłącznego korzystania ogródka przynależącego do budynku, nie mogą
    być przedmiotem samodzielnego obrotu.
    Ogródek oraz miejsca parkingowe przyznane zostaną nabywcy w ramach umowy quoad
    usum, tj. określającej sposób korzystania z nieruchomości wspólnej, z wyłączeniem prawa
    korzystania z tego miejsca przez inne osoby. Zatem w przypadku sprzedaży
    przedmiotowego budynku wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i prawem do
    wyłącznego korzystania z ogródka przynależącego do lokalu oraz miejsc postojowych,
    zastosowanie będzie miała jedna stawka VAT.
    W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku budynek mieszkalny
    jednorodzinny – (...), jest budynkiem stałego zamieszkania klasyfikowanym do działu PKOB
    11 oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu w związku z art. 41 ust. 12b ustawy, jego
    dostawa wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawem do wyłącznego
    korzystania z przyległego do przedmiotowego lokalu ogródka oraz dwóch miejsc
    postojowych będzie opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%,
    na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Informacje dodatkowe
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie
    wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o

    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43#300 Bielsko#Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towaru tożsamego
    pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do dostawy
    towaru będącego jej przedmiotem, w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z
    wyjątkiem następujących przypadków:
      - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w
        zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe,
        kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie
        została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu
        podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
      - towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących
        przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o
        którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
      1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
        albo
      2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
    - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego
    przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
      - klasyfikacja towaru, lub
      - stawka podatku właściwa dla towaru, lub
      - podstawa prawna stawki podatku
    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej
    Ordynacją podatkową.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2
    Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).