Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.707.2025.2.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Dokumentowanie przez Lidera całości wykonywanych przez
członków Konsorcjum usług na rzecz Inwestora oraz
odprowadzenie podatku należnego w deklaracjach VAT Lidera,
prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego
wykazanego na fakturach z tytułu zakupu towarów i usług
(tzw. koszty zewnętrzne) od podmiotów trzecich oraz na
fakturach wystawionych przez Partnera na rzecz Lidera z
tytułu wykonanych przez niego robót samodzielnie, brak
konieczności dokumentowania fakturą VAT wystawioną na
rzecz Partnera robót samodzielnie, niepodleganie
opodatkowaniu rozliczenia kosztów funkcjonowania
Konsorcjum, uznanie wykonywanych czynności w ramach
pełnienia funkcji Lidera Konsorcjum za odpłatne świadczenie
usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: konsorcjum
koszt-koszty funkcjonowania
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 1-lit. a
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący:
    - dokumentowania przez Lidera całości wykonywanych przez członków Konsorcjum usług
      na rzecz Inwestora oraz odprowadzenia podatku należnego w deklaracjach VAT Lidera,
    - prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego wykazanego na fakturach
      z tytułu zakupu towarów i usług (tzw. koszty zewnętrzne) od podmiotów trzecich,
    - prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego wykazanego na fakturach
      wystawionych przez Partnera na rzecz Lidera z tytułu wykonanych przez niego robót
      samodzielnie,
    - braku konieczności dokumentowania fakturą VAT wystawioną na rzecz Partnera robót
      samodzielnie wykonanych w ramach zadania przez Lidera i ich rozliczenia w deklaracji
      VAT,
    - niepodlegania opodatkowaniu rozliczenia kosztów funkcjonowania Konsorcjum, w tym
      jego obsługi oraz sposobu udokumentowania,
    - uznania wykonywanych czynności w ramach pełnienia funkcji Lidera Konsorcjum za
      odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 22 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przedsiębiorstwo „...” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ... VAT (dalej:
    Wnioskodawca, ... lub Lider) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Spółka działa w branży budowlanej, świadcząc usługi opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług.
    W celu realizacji projektu budowlanego, przekraczającego możliwość samodzielnej
    realizacji, Wnioskodawca 9.09.2024 r. zawarł z Przedsiębiorstwem... z siedzibą w ... (dalej:
    Partner lub Partner), umowę konsorcjum w ramach, której przyjął funkcję Lidera. Partner
    jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Partnerzy Konsorcjum są stronami
    niezależnymi, niepowiązanymi na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Celem powołania Konsorcjum było wspólne złożenie oferty i realizacja robót budowlano-
    montażowych polegających na modernizacji hali sportowej MOSiR w ... (dalej: Zadanie,
    Modernizacja hali MOSiR). Inwestorem jest Inwestor (dalej: Inwestor, Zamawiający lub
    Inwestor). Zakres robót wykonywanych przez ... i Partner w ramach tego Zadania mieści
    się w robotach budowalnych (usługach) wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy z 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z (dalej: ustawa VAT) i podlega rozliczeniu
    mechanizmem podzielonej płatności. Usługi wykonywane w ramach Zadania są
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Lider i Partner (dalej: łącznie określani jako Konsorcjanci lub członkowie Konsorcjum)
    postanowili, że nie jest ich zamiarem zawarcie umowy spółki cywilnej, tym samym
    zawarcie Umowy Konsorcjum nie prowadzi do zawarcia pomiędzy stronami umowy spółki
    cywilnej. Podatnikami VAT są uczestnicy Konsorcjum: Lider i Partner, którzy jako
    równorzędne podmioty zobowiązały się do wykonania wspólnego przedsięwzięcia.
    Konsorcjum nie posiada osobowości prawnej i nie może występować jako podatnik VAT.
    Poprzez zawarcie umowy konsorcjum Konsorcjanci zobowiązują się wykonania
    określonych zadań.
    W ramach umowy Partner udzielił Liderowi konsorcjum pełnomocnictwa do
    reprezentowania członków Konsorcjum i został umocowany w szczególności do:
    · Podpisania, parafowania i złożenia oferty wraz z załącznikami, jak również dokumentów
      wymaganych przez Inwestora, oświadczeń, wyjaśnień i zawiadomień,
    · Poświadczania dokumentów „za zgodność z oryginałem”,
    · Reprezentowanie Konsorcjum oraz każdego z Konsorcjantów osobno w stosunku do
      Inwestora, m.in. składania i przyjmowania wszelkich oświadczeń, w tym zadawania
      pytań i udzielania wszelkich wyjaśnień itp.,
    · Wnoszenia i popierania środków ochrony prawnej,
    · Uiszczania wpisów od wnoszonych środków ochrony prawnej jak i wnoszenia opłat
      skarbowych od udzielanych pełnomocnictw. Koszty te zostaną zwrócone przez
      Partnera w części proporcjonalniej,
    · Prowadzenie negocjacji z Inwestorem w zakresie warunków kontraktu,
    · Podpisania i parafowania kontraktu z Inwestorem (dalej: Kontrakt),
    · Reprezentowania Partnera konsorcjum w zakresie pozostałych spraw wynikających z
      przebiegu postępowania o udzielenia zamówienia i realizacji Kontraktu, w tym
      dokonywania rozliczeń z Inwestorem.
    Za pełnienie funkcji lidera Konsorcjum Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie od
    Partnera w wysokości określonej procentowo od wynagrodzenia wynikającego z Kontraktu.
    Konsorcjum złożyło najkorzystniejszą ofertę na wykonanie Zadania i 9 grudnia 2024 r.
    zawarto umowę na wykonanie Modernizacji hali MOSiR pomiędzy Inwestorem a
    Konsorcjum reprezentowanym przez pełnomocnika Konsorcjum. Umowa została zawarta

    w wyniku udzielenia zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego,
    zgodnie z przepisami ustawy z 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych. W § 4
    ust. 13 umowy na wykonanie zawarto m.in. postanowienie, cyt.: „W przypadku zawarcia
    umowy z wykonawcami wspólnie ubiegającymi się o udzielenie zamówienia publicznego,
    wszelka korespondencja i rozliczenia prowadzone będą wyłącznie z pełnomocnikiem
    Wykonawców (Liderem)”.
    Tym samym wszelkie rozliczenia z tytułu Zadania będą dokonywane na podstawie
    dokumentów (faktur) wystawianych przez Wnioskodawcę (Lidera Konsorcjum) na rzecz
    Inwestora.
    Powyższe zostało potwierdzone w umowie Konsorcjum, gdzie uzgodniono, iż wszelkich
    rozliczeń finansowych z Inwestorem wynikających z Kontraktu z Inwestorem, członek
    Konsorcjum dokonywać będzie przez Lidera Konsorcjum, w ten sposób, że:
    a) Lider Konsorcjum wystawi faktury zbiorcze na Inwestora w okresie rozliczeniowym
      wskazanym w Kontrakcie z Inwestorem,
    b) Partner Konsorcjum wystawi na Lidera Konsorcjum fakturę VAT za wykonane przez
      członka Konsorcjum roboty w ramach realizacji Zadania.
    Zasady realizacji Zadania i jego rozliczania zostały uzgodnione pomiędzy Konsorcjantami i
    szczegółowo opisane w Porozumieniu Wykonawczym. Zgodnie z jego treścią:
    1. Powołano Radę Partnerów Konsorcjum, która podejmuje decyzje we wszystkich
      istotnych sprawach dla stron w związku z realizacją Kontraktu.
    2. Utworzono Budżet Realizacyjny Zadania i Fundusz Rezerwowy.
    3. Ustalono zasady rozliczeń.
    W zakresie rozliczeń pomiędzy członkami konsorcjum ustalono, co następuje:
    Partnerzy Konsorcjum będą finansowo zaangażowani w realizację Kontraktu, a tym
    samym proporcjonalnie, w stosunku 50/50 uczestniczą:
    a) we wszystkich kosztach i wydatkach związanych z jego realizacją;
    b) we wszystkich przychodach i wpływach uzyskiwanych w związku z realizacją Kontraktu;
    c) w zyskach i stratach związanych z realizacją Kontraktu;
    d) w zapewnieniu środków finansowych niezbędnych dla pokrycia kosztów i wydatków
      związanych z realizacją Kontraktu, w zakresie, w jakim wpływy od Zamawiającego nie
      będą wystarczające na pokrycie takich wydatków.
    Przychody i koszty Konsorcjum ewidencjonowane będę przez Lidera Konsorcjum, co
    oznacza, iż:
    a) rozliczanie i fakturowanie za prace i roboty wykonane przez Konsorcjum w ramach
      realizacji Kontraktu z Zamawiającym będzie dokonywane przez Lidera Konsorcjum,
    b) wszystkie koszty zewnętrzne (materiały, usługi podwykonawców, w tym także prace
      Partnera występującego w roli podwykonawcy) fakturowane są na Lidera. Wyłącznie
      Lider będzie zawierał umowy z podwykonawcami zewnętrznymi na podstawie
      udzielonego mu przez Partnera pełnomocnictwa, po uprzednim zaakceptowaniu przez
      Partnerów Konsorcjum; ta zasada (wyłączności) nie będzie obowiązywała w przypadku,
      gdy Partner wyrazi wolę wykonania określonych robót osobiście.
    Ww. koszty zewnętrzne (pkt b), w przypadku gdy będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług i będą opodatkowane zostaną udokumentowane
    fakturami, na których zostanie wykazany podatek od towarów i usług.
    Członek Konsorcjum, który wyrazi wolę wykonania samodzielnie określonych robót w
    ramach Zadania osobiście, zobowiązany będzie wykonać ją osobiście na podstawie
    odrębnej umowy na zasadach, jak pozostałe umowy podwykonawcze na roboty

    budowlane, na własny koszt i ryzyko, ponosząc całe ryzyko techniczne, ekonomiczne,
    finansowe i prawne związane z wykonaniem przydzielonego mu zakresu prac w cenie
    wynikającej z oferty, nie wyłączając ryzyka wykonania robót dodatkowych lub zamiennych
    oraz odpowiedzialności z tytułu rękojmi lub gwarancji, bez względu na to, czy zakres tych
    prac będzie wykonywał samodzielnie, czy przy pomocy innych osób. W sytuacji
    wykonywania przez Partnera lub Lidera danej pozycji, w przypadku posługiwania się
    podwykonawcami, w tym dostawcami i usługodawcami, będzie on zobowiązany zawrzeć z
    nimi umowy we własnym imieniu i na swoją rzecz. Będzie on zobowiązany do zapłaty tym
    podwykonawcom we własnym zakresie i dokumentowania zapłaty na zasadach
    określonych w Kontrakcie, w tym również terminowego dostarczenia oświadczeń o
    zapłacie dalszym podwykonawcom, dostawcom i usługodawcom oraz przedłożenie umów
    lub kopii umów w zależności od przypadku na zasadach opisanych w Kontrakcie
    Głównym, a także jeśli jest to wymagane - oświadczenia o braku podstaw do wykluczenia
    dla takich podwykonawców. Drugi z Partnerów Konsorcjum nie będzie ponosił żadnej
    odpowiedzialności z powyższych tytułów, w tym za podwykonawców robót budowlanych,
    dostawców i usługodawców Członka Konsorcjum.
    W sytuacji, o której mowa powyżej, realizacja prac przez Członka Konsorcjum będzie się
    odbywała na jego wyłączne ryzyko. W przypadku gdy Członek Konsorcjum zmuszony
    będzie wykonać prace nieprzewidziane i z tego tytułu poniesie dodatkowe koszty
    nieuznane przez Zamawiającego, drugi z Członków Konsorcjum nie będzie ponosić z tego
    tytułu żadnych kosztów. Zysk lub strata Członka Konsorcjum w związku z realizacją takiej
    umowy podwykonawczej nie będzie uwzględniania w zysku lub stracie Konsorcjum.
    Partner, o ile wyrazi wolę wykonania samodzielnie określonych robót w ramach Zadania,
    na potrzeby rozliczania podatku VAT będzie wystawiał faktury na rzecz Lidera, zgodnie z
    przepisami ustawy o podatku VAT obowiązującymi w stosunku do podwykonawców.
    Lider, o ile wyrazi wolę wykonania samodzielnie określonych prac, w założeniu, nie będzie
    wystawiał odrębnej faktury Partnerowi za te roboty. Prace te zostaną ujęte w fakturze
    wystawionej na rzecz Zamawiającego. Dla przejrzystości rozliczeń pomiędzy Członkami
    Konsorcjum zostanie również wystawiona nota obciążeniowa, na podstawie której środki
    z rachunku Konsorcjum zostaną przelane na rachunek Lidera z tytułu samodzielnego
    wykonania robót.
    W celu przeniesienia na Partnera przypadającej na niego części kosztów i przychodów
    Konsorcjum (50%) Lider wystawi dokumenty rozliczające, w tym:
    a) Lider Konsorcjum dostarczy Partnerowi Konsorcjum:
        i. po zafakturowaniu sprzedaży na Zamawiającego, notę uznaniową dla części
          przychodów (50%) przypadających na Partnera Konsorcjum,
        ii. każdego miesiąca notę uznaniową dla części pozostałych przychodów (50%)
          przypadających na Partnera Konsorcjum za poprzedni miesiąc. Powstałe
          przychody obejmują obciążenia Podwykonawców z tytułu partycypacji w
          kosztach budowy, obciążenia karami oraz pozostałe obciążenia
          Podwykonawców oraz wszelkie inne przychody związane z Kontraktem;
        iii. każdego miesiąca notę obciążeniową wraz z załącznikami dla części kosztów
          Kontraktu (50%) zaksięgowanych przez Lidera Konsorcjum za poprzedni
          miesiąc.
    b) Partner Konsorcjum wystawi i dostarczy Liderowi każdego miesiąca notę obciążeniową
      dla kosztów Kontraktu (100%) zaksięgowanych przez Partnera za poprzedni miesiąc.
    Powyższy model rozliczenia zapewni każdemu z Partnerów Konsorcjum bieżące
    rozpoznawanie przypadającej na nich części wyniku finansowego.

    Rozliczenie przychodów i kosztów przypadające na Lidera i Partnerów dla celów podatku
    CIT, każdy z Partnerów Konsorcjum rozliczy we własnym zakresie przy uwzględnieniu not
    podziału przychodów i kosztów Konsorcjum.
    Ostateczne ustalenie umownego zysku lub straty w ramach całego Kontraktu Głównego,
    nastąpi w ciągu 30 dni od zakończenia realizacji Zadania.
    W terminie do 30 dni po zakończeniu każdego miesiąca Lider dokona rozliczenia
    finansowego Konsorcjum, obejmującego rachunkowe rozliczenie wyniku finansowego
    Konsorcjum (zysk lub stratę) oraz rozliczenie środków finansowych Konsorcjum w oparciu
    o cash flow Kontraktu. W przypadku, gdy rozliczenie finansowe Konsorcjum wykaże stratę,
    jak również cash flow wykaże ujemny przepływ środków finansowych, członkowie
    Konsorcjum dokonają wpłat na rachunek bankowy Konsorcjum w celu zapewnienia
    płynności i pokrycia kosztów Konsorcjum. Wpłacone przez Partnera zaliczki traktowane
    będą jako zaliczki na poczet rozliczenia Kosztów Konsorcjum i jako takie będą rozliczane
    notami obciążeniowymi, wystawianymi przez Lidera na Partnera z tego tytułu. Na
    potrzeby rozliczenia Kontraktu Lider zobowiązany jest otworzyć odrębny rachunek
    bankowy. Koszty urządzenia i funkcjonowania zaplecza budowy, Strony będą ponosiły w
    stosunku: Partner 50%, ... 50%.
    Partner, notą księgową, będzie obciążany 50% kosztów wynikających z faktur
    wystawianych przez Podwykonawców robót, usługodawców i dostawców związanych z
    zapleczem budowy oraz na podstawie zaakceptowanych przez Partnerów wystawionych
    dokumentów wewnętrznych.
    Lider zawrze umowy ubezpieczenia CAR zgodnie z Kontraktem Głównym i obciążać będzie
    częścią składki w proporcji ustalonej w Umowie Konsorcjum (50%). Płatność nastąpi w
    terminie 7 dni na podstawie noty obciążającej. Oprócz tego, każdy z Partnerów zawrze na
    swój koszt umowy ubezpieczenia NW.
    Ponadto, na zadane w wezwaniu pytania Wnioskodawca udzielił następujących
    odpowiedzi:
    1. Proszę jednoznacznie wskazać:
    a) kto (z wyłączeniem robót wykonanych osobiście) zgodnie z zawartą umową
      Konsorcjum oraz Kontraktem będzie bezpośrednim odbiorcą (beneficjentem)
      świadczeń wykonywanych przez Partnera – Państwo czy Inwestor?
    b) czy w związku z zawartą umową Konsorcjum oraz Kontraktem (z wyłączeniem robót
      wykonanych osobiście) Partner będzie dokonywał dostawy towarów lub będzie
      świadczył usługi na Państwa rzecz (Lidera)?
        Odp.: W przyszłym stanie faktycznym sprawy przedstawionym we wniosku
        Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z umową Konsorcjum oraz Kontraktem w
        stosunkach z Inwestorem, Konsorcjum składające się Partnera i Wnioskodawcy,
        będzie reprezentował Lider. Zakres tej reprezentacji obejmuje również
        dokonywanie wszelkich rozliczeń finansowych z Inwestorem, tzn. Lider będzie
        wystawiał faktury, również za prace wykonane przez Partnera. Faktury będą
        podstawę do dokonania płatności przez Inwestora. Lider będzie również m.in.
        przedstawiał Inwestorowi dokumenty potwierdzające wykonanie robót (protokoły
        zdawczo-odbiorcze) i inne dokumenty przez niego wymagane (np. dowody zapłat
        podwykonawcom). Lider będzie zatem, w stosunkach z Inwestorem działał zawsze
        we własnym imieniu i jednocześnie na własną rzecz oraz na rzecz Partnera (osoby
        trzeciej), czyli wszystkich członków Konsorcjum.
        Z zadanego przez Dyrektora KIS pytania nr 1 wynika, że nie jest jasne dla Organu,
        kto jest beneficjentem świadczeń wykonanych przez Partnera.
        W celu udzielenia wyczerpującej odpowiedzi na tak sformułowane pytanie należy
        dokonać zdefiniowania „bezpośredniego odbiorcy świadczeń Partnera”.

        Co do zasady w ramach umowy konsorcjum, również tej będącej przedmiotem
        wniosku, członkowie konsorcjum wspólnie działają dla realizacji konkretnego
        przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy lub
        zakres przedmiotowy przekracza możliwości tylko jednego podmiotu. Wspólne
        działanie członków konsorcjum ma zatem zaspokoić potrzeby konkretnego
        nabywcy (tu: Inwestora). Wszelkie zatem czynności podejmowane przez każdego z
        członków Konsorcjum, w ramach realizacji zadania, zaspokajają konkretne
        potrzeby zamawiającego, który jest rzeczywistym, ostatecznym beneficjentem tych
        czynności.
        Z uwagi na przyjęty sposób rozliczeń, wynikający z umowy Konsorcjum i Kontraktu,
        gdzie jak to wskazano wyżej w stosunkach z Inwestorem to Lider reprezentuje
        Konsorcjum, oznacza to, że z punktu widzenia formalnego - bezpośrednim
        odbiorcą świadczeń Partnera będzie Lider. W związku z przywołanymi we wniosku
        zapisami umowy Konsorcjum i Kontraktu Lider, w różnym zakresie, zawsze będzie
        bowiem uczestniczył w odbiorze robót wykonanych przez Partnera, które
        następnie zostaną rozliczone z Inwestorem. Innymi słowy, Lider doprowadzi do
        świadczenia usługi przez faktycznego wykonawcę (Partnera) - sytuacja ta jest
        analogiczna do stanu faktycznego wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8
        stycznia 2025 r. sygn. akt I FSK 648/21 (pkt 3.7).
        Odpowiadając zatem na pytanie Organu: w rozumieniu: faktycznym - odbiorcą
        (beneficjentem) świadczeń (usług - prac budowlanych) wykonywanych przez
        Partnera będzie Inwestor, z tym że na podstawie umowy Konsorcjum i Kontraktu,
        to Lider jako działający wobec Inwestora we własnym imieniu, ale również na rzecz
        Partnera wykonane przez niego prace będzie najpierw nabywał od Partnera
        (będzie odbiorcą usług przez niego wykonanych).
        Tym samym:
        - zgodnie z zawartą umową Konsorcjum oraz Kontraktem to Lider będzie
        bezpośrednim odbiorcą (beneficjentem) świadczeń wykonywanych przez Partnera,
        - w związku z zawartą umową Konsorcjum oraz Kontraktem (z wyłączeniem robót
        wykonanych osobiście) Partner będzie dokonywał dostawy towarów lub będzie
        świadczył usługi na rzecz Lidera.
        Końcowo, w celu uniknięcia wątpliwości wyjaśnić należy, że przedłożony przez
        Wnioskodawcę wniosek dotyczy kwestii interpretacji przepisów prawa
        podatkowego w stosunku do rozliczeń podatkowych Spółki ... i nie obejmuje on
        kwestii rozliczeń Lidera.
    2. Proszę doprecyzować:
    a) z jakim podmiotem (Inwestorem czy Liderem) będzie zawierana umowa na roboty
      wykonane w ramach Zadania osobiście?
    b) w przypadku, gdy umowa na roboty wykonane w ramach Zadania osobiście będzie
      zawierana z Inwestorem, to z jakiego powodu i na jakich zasadach Partner będzie
      wystawiał faktury na rzecz Lidera?
        Odp.: Zapis Porozumienia Wykonawczego odnoszący się do powyższych kwestii
        brzmi następująco - § 3 ust. 3 i ust. 4:
        3. Partner Konsorcjum, który wyrazi wolę wykonania danej pozycji Budżetu
        Realizacyjnego Zadania osobiście, zobowiązany będzie wykonać ją osobiście na
        podstawie odrębnej umowy na zasadach, jak pozostałe umowy podwykonawcze
        na roboty budowlane, chyba że niniejsze Porozumienie Wykonawcze stanowi

        inaczej, na własny koszt i ryzyko, ponosząc całe ryzyko techniczne, ekonomiczne,
        finansowe i prawne związane z wykonaniem przydzielonego mu zakresu prac w
        cenie wynikającej z Oferty Najkorzystniejszej, nie wyłączając ryzyka wykonania
        robót dodatkowych lub zamiennych oraz odpowiedzialności z tytułu rękojmi lub
        gwarancji, bez względu na to, czy zakres tych prac będzie wykonywał
        samodzielnie, czy przy pomocy innych osób, z zastrzeżeniem postanowień ust. 4
        poniżej. Kierownictwo Budowy przed wysłaniem zaproszeń do składania ofert
        określi kryteria wyboru Oferty Najkorzystniejszej zgodnie z wytycznymi
        uchwalonymi przez Radę Partnerów Konsorcjum (jeżeli zostaną uchwalone).
        Jeżeli przed wystosowaniem zaproszeń do składania ofert Kierownictwo Budowy
        nie określi na piśmie kryteriów wyboru Oferty, jedynym kryterium wyboru będzie
        cena. Każdy z Partnerów Konsorcjum ma prawo przejąć daną pozycję Budżetu
        Realizacyjnego Zadania za wynagrodzenie i na warunkach określonych dla Oferty
        Najkorzystniejszej. W przypadku zgłoszenia się obu Partnerów Konsorcjum
        zdecyduje niższa cena zaproponowana przez tych Partnerów Konsorcjum. W
        sytuacji wykonywania przez Partnera danej pozycji, w przypadku posługiwania się
        podwykonawcami, w tym dostawcami i usługodawcami, Partner Konsorcjum
        zobowiązany jest zawrzeć z nimi umowy we własnym imieniu i na swoją rzecz.
        Będzie on zobowiązany do zapłaty tym podwykonawcom we własnym zakresie i
        dokumentowania zapłaty na zasadach określonych w Kontrakcie Głównym, w
        tym również terminowego dostarczenia oświadczeń o zapłacie dalszym
        podwykonawcom, dostawcom i usługodawcom oraz przedłożenie umów lub
        kopii umów w zależności od przypadku na zasadach opisanych w Kontrakcie
        Głównym, a także jeśli jest to wymagane - oświadczenia o braku podstaw do
        wykluczenia dla takich podwykonawców. Drugi z Partnerów Konsorcjum nie
        ponosi żadnej odpowiedzialności z powyższych tytułów, w tym za
        podwykonawców robót budowlanych, dostawców i usługodawców Partnera
        Konsorcjum.
        4. W sytuacji, o której mowa w ust. 3 powyżej, realizacja prac przez Partnera
        Konsorcjum będzie się odbywała na jego wyłączne ryzyko. W przypadku, gdy
        Partner Konsorcjum zmuszony będzie wykonać prace nieprzewidziane w
        Budżecie Realizacyjnym Zadania i z tego tytułu poniesie dodatkowe koszty
        nieuznane przez Zamawiającego, drugi z Partnerów nie będzie ponosić z tego
        tytułu żadnych kosztów. Zysk lub strata Partnera Konsorcjum w związku z
        realizacją takiej umowy podwykonawczej nie będzie uwzględniania w zysku lub
        stracie Konsorcjum.
        Należy zatem rozróżnić dwie sytuacje, Partner wyraża wolę wykonania robót
        osobiście:
        - pierwsza; Partner wykonuje te roboty bez udziału podwykonawców.
            W takim przypadku, Partner będzie traktowany jako „zwykły”
            podwykonawca i będzie zobowiązany do zawarcia umowy z Liderem na
            wykonanie tych robót. Zgodnie bowiem z zapisami umowy Konsorcjum, w
            tym Porozumienia Wykonawczego, „Członek Konsorcjum, który wyrazi
            wolę wykonania samodzielnie określonych robót w ramach Zadania
            osobiście, zobowiązany będzie wykonać ją osobiście na podstawie
            odrębnej umowy na zasadach, jak pozostałe umowy podwykonawcze na
            roboty budowlane”.
        - druga; Partner wykonuje te roboty z udziałem swoich podwykonawców.
            W takim przypadku, Partner, tak jak w pierwszym przypadku, zawrze z
            Liderem umowę na wykonanie tych robót. Z uwagi jednak na to, że Partner
            będzie korzystał ze swoich podwykonawców, to on, a nie Lider zawrze

            umowy z tymi podwykonawcami ponosząc wyłączną odpowiedzialność za
            ich prace. Będzie to wyjątek od reguły, że wyłącznie Lider zawiera umowy z
            podwykonawcami.
        Odpowiadając zatem na pytanie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z jakim
        podmiotem (Inwestorem czy Liderem) będzie zawierana umowa na roboty
        wykonane w ramach Zadania osobiście należy odpowiedzieć, że w przypadku
        robót wykonywanych w ramach Zadania osobiście przez Partnera umowa
        zostanie zawarta z Liderem.
    3. Czy prace samodzielnie wykonane przez Lidera będą świadczone w ramach zawartej
      umowy Konsorcjum oraz Kontraktem?
        Odp.: W przypadku prac wykonywanych samodzielnie przez Lidera (osobiście),
        będą one wykonywane na podstawie Kontraktu, nie wystąpi odrębna umowa na
        ich wykonanie z uwagi na przyjęte rozwiązanie, iż to Lider reprezentuje
        Konsorcjum. W Porozumieniu Wykonawczym znajduje się odpowiednie
        zastrzeżenie w zakresie zawierania odrębnej umowy, w przypadku gdy roboty
        będą miały być wykonywane przez Lidera.
    4. W przypadku, gdy prace samodzielnie wykonane przez Lidera będą świadczone poza
      ww. umową, proszę wskazać z jakim podmiotem będzie zawarta umowa na wykonanie
      tych prac.
        Odp.: Prace wykonywane samodzielnie przez Lidera będą świadczone na
        podstawie Kontraktu, a zatem nie będzie zawierana dodatkowa umowa.
    5. Czy czynności wykonywane przez Konsorcjum w ramach zawartego kontraktu z
      Inwestorem, których sprzedaż będzie dokumentował Lider, będą opodatkowane
      według właściwej stawki podatku VAT, czy będą korzystać ze zwolnienia od podatku?
        Odp.: Czynności wykonywane przez Konsorcjum w ramach zawartego kontraktu z
        Inwestorem, których sprzedaż będzie dokumentował Lider będą opodatkowane
        wg właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    6. Czy otrzymane przez Państwa (Lidera) faktury od Partnera będą dokumentować
      nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Lidera do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niekorzystających ze zwolnienia?
        Odp.: Otrzymane przez Wnioskodawcę (Lidera) faktury od Partnera będą
        dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywane przez Lidera do
        wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i
        niekorzystających ze zwolnienia od podatku.
    7. Czy otrzymane przez Państwa (Lidera) od podmiotów trzecich faktury dotyczące tzw.
      kosztów zewnętrznych będą dokumentować nabycie towarów i usług
      wykorzystywanych przez Lidera do wykonywania czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług i niekorzystających ze zwolnienia?
        Odp.: Otrzymane przez Wnioskodawcę (Lidera) od podmiotów trzecich faktury
        dotyczące tzw. kosztów zewnętrznych będą dokumentować nabycie towarów i
        usług wykorzystywanych przez Lidera do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niekorzystających ze zwolnienia.
    8. Czy w kosztach obsługi, objętych zakresem pytania nr 5, zawiera się Państwa
      wynagrodzenie za wykonywanie czynności w ramach pełnienia funkcji Lidera
      Konsorcjum?
        Odp.: W kosztach obsługi, objętych zakresem pytania nr 5, nie zawiera się
        wynagrodzenie Wnioskodawcy za wykonywanie czynności w ramach pełnienia
        funkcji Lidera Konsorcjum. Na koszty obsługi składają się różnego rodzaju
        wydatki przykładowo: koszty zakupu sprzętu biurowego nieprzypisanego do

        użytkowników, koszty użytkowania samochodów, koszty materiałów biurowych,
        koszty obsługi prawnej itp. Oprócz tych wymienionych kosztów obsługi, z
        Partnerem zostaną rozliczone także koszty funkcjonowania Konsorcjum, np.
        koszty urządzenia i funkcjonowania zaplecza budowy, koszty kredytów i
        pożyczek, ewentualnych zapłaconych różnorakich kar.
    9. Czy w ww. kosztach obsługi zawiera się wyłącznie rozliczenie poniesionych kosztów
      mieszczących się w zakresie podlegającym rozliczeniu z Inwestorem?
        Odp.: W ramach Kontraktu zostaną wykonane prace budowlane, którego
        efektem końcowym będzie modernizacja hali sportowej MOSiR w .... Z tego tytułu
        zostało określone w Kontrakcie wynagrodzenie ryczałtowe. Kalkulacja
        wynagrodzenia za wykonane roboty zawiera w sobie również tzw. koszty
        pośrednie, w tym koszty funkcjonowania i obsługi Konsorcjum. Wyłącznie w tym
        znaczeniu można stwierdzić, że koszty obsługi mieszczą się w zakresie
        podlegającym rozliczeniu z Inwestorem. Nie będą one zatem odrębnie rozliczane
        z Inwestorem, zostały niejako „zaszyte” w kwocie wynagrodzenia za roboty
        budowlane. Jedynie dla ustalenia wyniku Konsorcjum (zysku albo straty), koszty
        obsługi obciążą w równych częściach (50/50) Lidera i Partnera, co pozwoli im
        ustalić indywidualny wynik na tym Zadaniu.
        Starając się zatem odpowiedzieć na sformułowane przez Organ pytanie, o ile
        prawidłowo Wnioskodawca odczytuje intencję pytającego, należałoby stwierdzić,
        że w ww. kosztach obsługi zawiera się wyłącznie rozliczenie poniesionych
        kosztów mieszczących się w zakresie podlegającym rozliczeniu z Inwestorem.
    10. Jaki udział procentowy wynagrodzenia wynikającego z Kontraktu stanowi
      wynagrodzenie przysługujące Państwu za wykonywanie czynności w ramach pełnienia
      funkcji Lidera Konsorcjum?
        Odp.: Nie uzgodniono jeszcze ostatecznie wysokości wynagrodzenia należnego
        Liderowi od Partnera. Dla potrzeb niniejszego wniosku, jako jego element stanu
        faktycznego, proszę przyjąć, że wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Lidera
        Konsorcjum należne od Partnera wynosi 0,3% netto wynagrodzenia należnego
        Partnerowi.
    Pytania
    1) Czy prawidłowym będzie rozliczenie w składanych deklaracjach VAT całości
      wykonanych przez członków Konsorcjum usług w ramach Zadania wyłącznie przez
      Lidera, w tym wystawienie faktur za te usługi na rzecz Inwestora?
    2) Czy podatek od towarów i usług wykazany na fakturach z tytułu zakupu towarów i
      usług (tzw. koszty zewnętrzne) od podmiotów trzecich, wystawionych na rzecz
      Wnioskodawcy będzie podlegał odliczeniu od podatku należnego w pełnej wysokości
      przez Lidera?
    3) Czy podatek od towarów i usług wykazany na fakturach wystawionych przez Partnera
      na rzecz Wnioskodawcy z tytułu wykonanych przez niego robót samodzielnie
      („osobiście”) w ramach Zadania - działającego niejako jako podwykonawca - będzie
      podlegał odliczeniu od podatku należnego w pełnej wysokości przez Lidera?
    4) Czy Lider Konsorcjum będzie zobowiązany do wystawienia na rzecz Partnera faktury
      VAT na udokumentowanie robót samodzielnie („osobiście”) wykonanych w ramach
      Zadania i ich rozliczenia w składanych deklaracjach, a nie jak założono udokumentuje
      te roboty notą obciążeniową?
    5) Czy rozliczenie kosztów funkcjonowania Konsorcjum, w tym jego obsługi, którymi
      następnie w połowie (50%) obciążany będzie Partner, podlega opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług i winno zostać udokumentowane fakturą z podatkiem
      VAT wystawioną przez Lidera?

    6) Czy wykonywanie czynności w ramach pełnienia funkcji Lidera Konsorcjum przez
      Wnioskodawcę, za które przysługuje mu wynagrodzenie, stanowi odpłatną usługę
      opodatkowaną podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko do pytania nr 1
    W ocenie Wnioskodawcy prawidłowym będzie rozliczenie w składanych deklaracjach VAT
    całości wykonanych przez członków Konsorcjum usług w ramach Zadania wyłącznie przez
    Lidera, w tym wystawienie faktur za te usługi na rzecz Inwestora.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług -
    zwanej dalej ustawą lub ustawą VAT, opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa
    w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
    od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
    niebędącej podatnikiem.
    Instytucja konsorcjum nie występuje ani w prawie cywilnym, ani podatkowym. Zawieranie
    takich porozumień jest jednak dopuszczalne (w ramach swobody umów). Stosownie do
    art. 353(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, strony zawierające umowę
    mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie
    sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia
    społecznego.
    Zatem, konsorcjum jest umową gospodarczą co najmniej dwóch przedsiębiorców, zawartą
    w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści, przy
    jednoczesnej solidarnej odpowiedzialności wykonawców (konsorcjantów) za wykonanie
    umowy - z zakresu prawa zamówień publicznych. Wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje
    to, że jego uczestnicy są związani ustaleniami umownymi. Poza obowiązkami nałożonymi
    przez ustawę z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych, np. konieczności
    ustanowienia pełnomocnika - art. 58 ust. 2, czy solidarnej odpowiedzialności - art. 445,
    ustalenia te mogą dotyczyć różnych kwestii, zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w
    art. 353(1) Kodeksu cywilnego, np.: zasad reprezentacji, sposobu rozliczeń danego
    przedsięwzięcia, podziału robót, udziału w zyskach i stratach itp.
    Jak wskazano, celem zawiązania konsorcjum jest co do zasady wspólne działanie w
    realizacji konkretnego przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał
    finansowy lub też szeroki zakres przedmiotowy przekracza możliwość jednego podmiotu.
    Umowa konsorcjum z reguły wiąże podmioty na czas określony, najczęściej oznaczony
    osiągnięciem celu, do którego zostało powołane. Podmioty tworzące konsorcjum
    zachowują niezależność w działaniach nieobjętych umową zaś w działaniach konsorcjum
    realizują wspólną politykę finansową objętą porozumieniem. Konsorcjum zwykle nie jest
    spółką prawa handlowego, nie posiada osobowości prawnej, nie jest odrębnym
    podmiotem gospodarczym, nie musi więc być rejestrowane.
    Zawarcie umowy o wspólne przedsięwzięcie gospodarcze - umowy konsorcjum - nie ma
    na celu powstania nowego swoistego podmiotu gospodarczego, lecz stanowi
    porozumienie stron w zakresie realizacji wspólnego celu gospodarczego. Odnośnie
    rozliczenia podatku VAT przez uczestników konsorcjum, stwierdzić należy iż zgodnie z art.

    15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Oznacza to, że z punktu widzenia VAT każdy z członków konsorcjum jest odrębnym
    podatnikiem. Podatnikiem nie jest i nie może być natomiast samo konsorcjum. Dlatego
    też podmioty działające w ramach konsorcjum powinny do wzajemnych rozliczeń oraz do
    rozliczeń z podmiotem, na rzecz którego konsorcjum świadczy usługę stosować ogólne
    zasady w zakresie wystawiania faktur VAT dokumentujących wykonywane przez nich
    czynności.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz zasady funkcjonowania
    konsorcjum, w tym zasadę odrębności podatników, którzy występują wobec siebie w
    relacji lider konsorcjum - podwykonawcy, uczestnicy konsorcjum uprawnieni są do
    fakturowania wzajemnych świadczeń oraz wyboru podmiotu, który odpowiedzialny jest za
    rozliczenia z zamawiającym.
    Tym samym uwzględniając charakter wzajemnych powiązań kontraktowych wskazać
    należy, iż lider konsorcjum, jako podmiot reprezentujący konsorcjum przed zleceniodawcą
    we wszystkich sprawach związanych z wykonaniem oraz rozliczeniem kontraktu świadczy
    na rzecz zleceniodawcy usługę i jest zobowiązany, w świetle przedstawionych powyżej
    założeń oraz przepisów podatkowych, do wystawiania na rzecz zamawiającego faktur VAT,
    dokumentujących całość robót wykonanych przez konsorcjum na rzecz inwestora. Tym
    samym lider winien świadczone usługi wykazać dla celów podatkowych w odpowiedniej
    deklaracji podatkowej.
    Z zawartej umowy z Inwestorem wynika, że to Lider Konsorcjum będzie reprezentował
    Konsorcjum przed Zamawiającym, w tym będzie również wystawiał faktury za wykonane
    usługi świadczone przez Konsorcjum.
    Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż usługa świadczona przez Konsorcjum
    reprezentowane przez Lidera na rzecz Zamawiającego winna być dokumentowana -
    zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy VAT - wystawianą przez Lidera fakturą VAT oraz
    powinna być rozliczona w jego deklaracji podatkowej.
    Stanowisko do pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, podatek od towarów i usług wykazany na fakturach z tytułu
    zakupu towarów i usług (tzw. koszty zewnętrzne) od podmiotów trzecich, wystawionych na
    rzecz Wnioskodawcy będzie podlegał odliczeniu od podatku należnego w pełnej wysokości
    przez Lidera.
    Stanowisko do pytania nr 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, podatek od towarów i usług wykazany na fakturach
    wystawionych przez Partnera na rzecz Wnioskodawcy z tytułu wykonanych przez niego
    robót samodzielnie („osobiście”) w ramach Zadania - działającego niejako jako
    podwykonawca - będzie podlegał odliczeniu od podatku należnego w pełnej wysokości
    przez Lidera.
    Wspólne uzasadnienie zajętego stanowisko do pytania nr 2 i nr 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak stanowi ust. 2 pkt 1 lit. a przywołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.

    Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem
    możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto należy
    podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, jak i niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W przyszłym stanie faktycznym opisanym we wniosku wskazano, iż nabycia towarów i
    usług opodatkowanych podatkiem VAT od podmiotów trzecich zostaną udokumentowane
    fakturami wystawionym na rzecz Wnioskodawcy z wykazanym na nich podatkiem i
    jednocześnie wyłącznie Lider będzie dokonywał sprzedaży na rzecz Zamawiającego, która
    będzie opodatkowana. Tym samym spełniony zostanie pozytywny warunek obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach. O ile
    zatem nie wystąpią negatywne przesłanki wyłączające prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wymienione w art. 88 ustawy VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia w pełnej wysokości.
    Powyższe zasady dokonywania odliczeń będą miały również zastosowanie, gdy Partner
    będzie realizował określony zakres robót objęty Kontraktem. Będzie on bowiem realizował
    określony zakres robót objęty Kontraktem na rzecz Lidera Konsorcjum i tym samym
    wynagrodzenie otrzymywane przez Partnera za wykonane usługi należało będzie
    traktować jako wynagrodzenie za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT, a tym samym Partner będzie zobowiązany, na podstawie art. 106b ust. 1
    pkt 1 ustawy VAT do wystawienia faktury. Realizacja i rozliczanie robót Partnera
    wykonującego samodzielnie daną pozycję z zakresu robót będzie odbywało się na
    zasadach analogicznych, jak w przypadku podwykonawstwa.
    Lider, usługi wykonane przez Partnera samodzielnie („osobiście”), będzie następnie zbywał
    na rzecz Zamawiającego w ramach sprzedaży opodatkowanej. Taki sposób rozliczenia
    wynika z opisanych postanowień umów i porozumień w stanie faktycznym wniosku.
    Będzie zatem istniał bezpośredni związek pomiędzy nabyciem usług od Partnera ze
    sprzedażą opodatkowaną Lidera.
    Stanowisko do pytania nr 4
    W ocenie Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do wystawienia na rzecz Partnera
    faktury VAT na udokumentowanie robót samodzielnie („osobiście”) wykonanych w ramach
    Zadania i ich rozliczenia w składanych deklaracjach. Na ich udokumentowanie
    prawidłowym będzie, w stosunkach z Partnerem, wystawienie noty księgowej (dla celów
    wewnętrznych rozliczeń i ustalenia wyniku Konsorcjum).
    Uzasadnienie stanowiska
    Roboty wykonywane samodzielnie („osobiście”) przez Lidera zostaną udokumentowane w
    fakturze wystawionej na rzecz Zamawiającego i na tej podstawie rozliczone w składanych
    przez Wnioskodawcę deklaracjach. Partner nie będzie ich faktycznym lub formalnym
    nabywcą.
    Za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uznawane jest takie zdarzenie gdzie:

    - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne,
    - wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    W przypadku objętym pytaniem nr 4 nie można uznać, że spełnione zostały ww. warunki:
    nie istnieje bowiem związek prawny pomiędzy Liderem a Partnerem, w ramach którego
    występowałyby świadczenia wzajemne, nie występuje wynagrodzenie należne Liderowi od
    Partnera. Z tych powodów nie można uznać, że wystąpi czynność podlegająca
    opodatkowaniu w relacji Lider - Partner.
    Roboty wykonane przez Lidera zostaną udokumentowane fakturą wystawioną na rzecz
    Zamawiającego, który jest ich jedynym i bezpośrednim beneficjentem i wyłącznie na tym
    etapie winno nastąpić ich opodatkowanie.
    Stanowisko do pytania nr 5
    Rozliczenie kosztów funkcjonowania Konsorcjum, w tym jego obsługi, którymi następnie w
    połowie obciążany będzie Partner, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług i nie powinno zostać udokumentowane fakturą z podatkiem VAT wystawioną przez
    Lidera.
    Uzasadnienie
    W przypadku, gdy jeden z Członków Konsorcjum ponosi koszty związane z
    funkcjonowaniem Konsorcjum, w tym jego obsługi w celu wykonania Zadania, a następnie
    przenosi te koszty na Partnera w stosunku proporcjonalnym właściwym do jego udziału -
    przeniesienie to nie stanowi transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W
    takiej sytuacji właściwym dokumentem potwierdzającym przeniesienie tych kosztów
    będzie nota obciążeniowa, a nie faktura VAT. Rozliczenie kosztów nie jest bowiem
    tożsame ze świadczeniem usług, o którym mowa art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lipca
    2023 r. (nr 0114-KDIP4-2.4012.299.2023.1.MC), gdzie Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej wskazał: „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlegają jedynie
    takie rozliczenia między uczestnikami konsorcjum, które nie są związane ze świadczeniem
    usług lub dostawą towarów. Biorąc pod uwagę zasady funkcjonowania konsorcjum, w tym
    zasadę odrębności podatników, którzy występują wobec siebie w relacji lider konsorcjum -
    konsorcjant, stwierdzić należy, że uczestnicy konsorcjum zobowiązani są do
    dokumentowania wzajemnych świadczeń. Należy przy tym podkreślić, że opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlega czynność (tj. dostawa towarów lub świadczenie usług), a nie sama
    płatność.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że opisane we wniosku
    rozliczenia pomiędzy Konsorcjantami dokonywane w ramach wspólnego przedsięwzięcia
    nie będą stanowić dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7
    ust. 1 ustawy, jak również nie będą stanowić świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

    Rozliczenie kosztów funkcjonowania Konsorcjum mają charakter wewnętrznych rozliczeń,
    a między Konsorcjantami nie dochodzi do świadczenia usług. Obciążenie takimi kosztami
    winno być dokumentowane notą księgową.
    Stanowisko do pytania nr 6
    W ocenie Wnioskodawcy wykonywanie czynności w ramach funkcji lidera Konsorcjum
    przez Spółkę, za które przysługiwać jej będzie wynagrodzenie, stanowić będzie odpłatną
    usługę opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Z treści art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do katalogu usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od
    towarów i usług jest szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych.
    Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego
    istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas,
    gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji
    może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek
    pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi
    mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Zatem aby uznać dane świadczenie usług za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy
    świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W opisanym przyszłym stanie faktycznym, Wnioskodawca otrzyma od Partnera
    wynagrodzenie skalkulowane procentowo od wynagrodzenia wynikającego z Kontraktu.
    Odpłatność otrzymywana przez Spółkę winna zostać uznana za stanowiąca podstawę
    opodatkowania za usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, które podlegają
    opodatkowaniu i są opodatkowane tym podatkiem. W przedmiotowej sprawie
    bezpośrednim świadczeniem wzajemnym za usługi pełnienia lidera Konsorcjum będzie
    wspomniane wynagrodzenie.

    Funkcja, jaką pełni lider Konsorcjum i obowiązki, jakie w związku z tym wykonuje
    potwierdzają, że niewątpliwie dokonuje on świadczenia, którego beneficjentem
    (faktycznym odbiorcą) jest Partner. Najistotniejszymi elementami determinującymi
    uznanie danej usługi za podlegającą opodatkowaniu VAT jest:
    - (ekwiwalentność) wzajemnych świadczeń stron, którą zazwyczaj w praktyce jest
      odpłatność;
    - skonkretyzowanie działań/świadczeń stanowiących korzyści dla drugiej strony.
    W opisanym stanie faktycznym wszystkie ww. warunki są spełnione, bowiem występuje:
    - ekwiwalentność świadczeń, tj. wykonanie pewnych działań w zamian za wynagrodzenie,
      oraz
    - skonkretyzowane działania Spółki, jako lidera Konsorcjum, z tytułu których przysługuje
      jej wynagrodzenie.
    Reasumując, Spółka stoi na stanowisku, że wykonywanie przez nią czynności w ramach
    funkcji lidera Konsorcjum, za co przysługiwać jej będzie wynagrodzenie stanowi odpłatną
    usługę podlegającą opodatkowaniu i opodatkowaną podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wyjaśniam, że celem zachowania spójności wypowiedzi, odpowiedzi w
    kwestiach objętych zakresem postawionych we wniosku pytań udzielono w innej
    kolejności niż wynika to z treści wniosku.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i
    świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów
    i świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.
    Na gruncie utrwalonej praktyki, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych oraz
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (m.in. wyrok NSA z dnia 29 lutego 2012, sygn.
    akt I FSK 562/11, wyroki TSUE w sprawach: Town&Country Factor LTd C-498/99, Tolsma C-
    16/93, Hoge Raad C-154/80), wykształcono przesłanki warunkujące uznanie danych
    czynności za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Za takie czynności,
    zgodnie z ugruntowanymi tezami można uznać sytuacje, w których:
    - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne;
    - otrzymane wynagrodzenie stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi
      świadczone na rzecz usługobiorcy;
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi;
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    W konsekwencji, dla uznania danego świadczenia za opodatkowane na gruncie ustawy o
    VAT, konieczne jest istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, w ramach którego istnieje świadczenie wzajemne. Usługa musi być świadczona
    za wynagrodzeniem, a odpłatność ta powinna pozostawać w bezpośrednim związku z
    czynnością opodatkowaną. Ponadto, po stronie usługodawcy, musi istnieć bezpośrednia i
    skonkretyzowana korzyść z tytułu świadczenia usługi.
    Należy podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednocześnie, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W kwestii deklaracji podatkowych wskazać należy, że zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Jednocześnie w myśl art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Z kolei kwestie dotyczące dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług uregulowane są w dziale XI ustawy.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
      w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
      4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ani w prawie podatkowym, ani w prawie cywilnym nie
    występuje definicja pojęcia „konsorcjum”, jednakże przyjmuje się, że zawarcie umowy
                              1konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), w ramach tzw. swobody umów.
    W konsekwencji, strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób
    dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia
    społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest podmiotem
    gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być
    rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum
    są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach
    niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne
    przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą
    określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba

    trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć
    wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub
    osobę reprezentującą konsorcjum.
    W odniesieniu do sytuacji przedstawionej we wniosku wskazać należy, że konsorcjum – w
    świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego – nie może być zatem uznane za
    podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami umowy
    konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie należy
    oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum. Powyższego nie zmienia
    okoliczność, że w przypadku umów konsorcjum dopuszczalne jest zawarcie ustaleń, że
    rozliczenia gospodarcze i księgowe, w tym dotyczące podpisywania umów i wystawiania
    faktur za prace wykonane przez uczestników konsorcjum na rzecz podmiotów
    zamawiających te prace na podstawie zawartego z nimi kontraktu – będzie dokonywał
    wytypowany przez uczestników konsorcjum podmiot wiodący.
    Zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami
    podatku od towarów i usług. Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum,
    powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie
    wystawiania faktur dokumentujących wykonywane przez nich czynności.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że to strony konsorcjum określają w umowie
    konsorcjum sposób rozliczeń między sobą, jak i zamawiającym, tj. sposób wystawiania
    faktur, należnego wynagrodzenia, terminów wykonania prac oraz kwestii
    odpowiedzialności za przydzielone im zadania z tytułu realizacji celu nałożonego na nich w
    ramach zlecenia/przetargu. W praktyce w umowie konsorcjum strony mogą wyznaczyć
    lidera konsorcjum (który m.in. pełni funkcję reprezentacyjną oraz prowadzi rozliczenia z
    zamawiającym), ale także mogą ustanowić, że każdy podmiot – jako uczestnik konsorcjum
    – świadczy usługi bezpośrednio na rzecz zamawiającego.
    Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawa oraz zasady funkcjonowania konsorcjum,
    w tym zasadę odrębności podatników, którzy występują wobec siebie w relacji lider
    konsorcjum – partner konsorcjum, stwierdzić należy, że uczestnicy konsorcjum
    zobowiązani są do dokumentowania wzajemnych świadczeń oraz wyboru podmiotu, który
    będzie odpowiedzialny za rozliczenia ze zleceniodawcą.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku na gruncie
    podatku od towarów i usług uczestników konsorcjum, tj. Lidera oraz Partnera należy
    traktować jako odrębnych podatników podatku od towarów i usług, o których mowa w art.
    15 ust. 1 ustawy.
    W okolicznościach niniejszej sprawy w ramach zawartej umowy konsorcjum Państwo,
    będący Liderem zobowiązali się wraz z Partnerem do realizacji projektu budowlanego na
    rzecz Inwestora. Zgodnie z zawartą umową konsorcjum Partner udzielił Liderowi
    pełnomocnictwa do reprezentowania członków Konsorcjum. Wszelkich rozliczeń
    finansowych z Inwestorem, członek Konsorcjum dokonywać będzie przez Lidera, w ten
    sposób, że:
    a) Lider Konsorcjum wystawi faktury zbiorcze na Inwestora w okresie rozliczeniowym
      wskazanym w Kontrakcie z Inwestorem,
    b) Partner Konsorcjum wystawi na Lidera Konsorcjum fakturę VAT za wykonane przez
      członka Konsorcjum roboty w ramach realizacji Zadania.
    Partnerzy Konsorcjum będą finansowo zaangażowani w realizację Kontraktu, a tym
    samym proporcjonalnie, w stosunku 50/50 uczestniczą:
    a) we wszystkich kosztach i wydatkach związanych z jego realizacją;
    b) we wszystkich przychodach i wpływach uzyskiwanych w związku z realizacją Kontraktu;
    c) w zyskach i stratach związanych z realizacją Kontraktu;

    d) w zapewnieniu środków finansowych niezbędnych dla pokrycia kosztów i wydatków
      związanych z realizacją Kontraktu, w zakresie, w jakim wpływy od Zamawiającego nie
      będą wystarczające na pokrycie takich wydatków.
    Przychody i koszty Konsorcjum ewidencjonowane będę przez Lidera, co oznacza, iż:
    a) rozliczanie i fakturowanie za prace i roboty wykonane przez Konsorcjum w ramach
      realizacji Kontraktu z Zamawiającym będzie dokonywane przez Lidera,
    b) wszystkie koszty zewnętrzne (materiały, usługi podwykonawców, w tym także prace
      Partnera występującego w roli podwykonawcy) fakturowane są na Lidera. Wyłącznie
      Lider będzie zawierał umowy z podwykonawcami zewnętrznymi na podstawie
      udzielonego mu przez Partnera pełnomocnictwa, po uprzednim zaakceptowaniu przez
      Partnerów Konsorcjum.
    Lider jako działający wobec Inwestora we własnym imieniu, ale również na rzecz Partnera
    wykonane przez niego prace będzie najpierw nabywał od Partnera (będzie odbiorcą usług
    przez niego wykonanych). Tym samym zgodnie z zawartą umową Konsorcjum oraz
    Kontraktem to Lider będzie bezpośrednim odbiorcą (beneficjentem) świadczeń
    wykonywanych przez Partnera, który będzie świadczył usługi na rzecz Lidera.
    Przechodząc do kwestii objętych zakresem pytania nr 1 zauważyć należy, że w opisanej
    sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której występuje skonkretyzowane świadczenie
    (świadczenie usług) w zamian za określone wynagrodzenie. Partner będzie wykonywał na
    Państwa (Lidera Konsorcjum) rzecz usługi, natomiast nabyte przez Państwa (Lidera) od
    Partnera usługi będą wykorzystane w celu zrealizowania świadczenia w ramach zadania
    na rzecz Inwestora. W pierwszej kolejności zaznaczenia wymaga, że bezpośrednim
    odbiorcą (beneficjentem) świadczeń wykonywanych przez Partnera będą Państwo – Lider,
    natomiast ostatecznym beneficjentem świadczenia będzie Inwestor.
    Przyjęty przez strony sposób dokumentowania czynności wykonywanych w ramach
    Konsorcjum wskazuje na istniejący łańcuch świadczeń – Partner będzie obciążał Państwa
    (Lidera) wynagrodzeniem należnym mu za wykonane usługi, natomiast faktury
    dokumentujące wynagrodzenie należne od Inwestora za wykonane usługi będą
    wystawiane wyłącznie przez Państwa, jako Lidera.
    Analiza opisanego zdarzenia przyszłego oraz przywołanych przepisów prawa prowadzi do
    stwierdzenia, że Partner będzie wykonywał na Państwa (Lidera) rzecz czynności
    podlegające opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Następnie, to
    Państwo (Lider) będą wykonywali w ramach Kontraktu czynności podlegające
    opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy na rzecz Inwestora.
    Wobec powyższego uwzględniając charakter wzajemnych powiązań wskazać należy, iż to
    Państwo (Lider) zobowiązani będą do wystawienia faktur na rzecz Inwestora
    dokumentujących całość wykonywanych przez członków Konsorcjum usług w ramach
    realizowanego Zadania i zawartego Kontraktu. Tym samym, to Państwo (Lider) w całości
    powinni odprowadzić podatek należny wynikający z ww. faktur wystawionych na rzecz
    Inwestora i wykazać dla celów podatkowych w odpowiedniej deklaracji podatkowej.
    Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii objętych zakresem pytania nr 4, wskazać należy, że roboty
    samodzielnie („osobiście”) wykonane przez Państwa (Lidera) w ramach Zadania będą
    realizowane w ramach zawartej umowy z Inwestorem i będą wiązać się z świadczeniem
    przez Państwa usług na rzecz Inwestora. Zatem otrzymywane przez Państwa (Lidera)
    wynagrodzenie w związku z dokonaniem robót samodzielnie będzie związane z ww.
    świadczeniem przez Państwa (Lidera) usług na rzecz Inwestora. Tym samym w związku z
    robotami przez Państwa (Lidera) wykonanymi samodzielnie nie dojdzie do świadczenia
    usług pomiędzy Państwem (Liderem) a Partnerem i w związku z tym nie wystąpi pomiędzy
    Państwem (Liderem) a Partnerem, czynność podlegająca opodatkowaniu, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Wobec powyższego Państwo jako Lider nie będą zobowiązani do wystawienia faktury na
    rzecz Partnera dokumentującej wykonanie robót samodzielnie i ich rozliczenia w
    składanych deklaracjach, bowiem ww. roboty nie będą stanowiły świadczenia usług na
    rzecz Partnera.
    Przy czym, należy zaznaczyć, że nota obciążeniowa nie jest dokumentem przewidzianym
    przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją
    tych przepisów, brak jest jednakże przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących
    podatku od towarów i usług, dla takiego sposobu dokumentowania czynności w stosunku
    do Partnera dla celów wewnętrznych rozliczeń.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uzna za prawidłowe.
    W odniesieniu do kwestii objętych zakresem pytania nr 5 wskazać należy, że
    opodatkowaniu podatkiem VAT podlega czynność (tj. dostawa towarów lub świadczenie
    usług), a nie sama płatność. Zatem samo „rozliczenie przychodów i kosztów” nie może
    podlegać opodatkowaniu.
    Natomiast udział w kosztach Konsorcjum, które nie dotyczą dostawy towarów i
    świadczenia usług, nie powinien być opodatkowany podatkiem od towarów i usług i
    dokumentowany między stronami przez wystawienie faktury.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach Kontraktu zostaną wykonane prace
    budowlane, którego efektem końcowym będzie modernizacja hali sportowej MOSiR w .... Z
    tego tytułu zostało określone w Kontrakcie wynagrodzenie ryczałtowe. Kalkulacja
    wynagrodzenia za wykonane roboty zawiera w sobie również tzw. koszty pośrednie, w tym
    koszty funkcjonowania i obsługi Konsorcjum. Wyłącznie w tym znaczeniu można
    stwierdzić, że koszty obsługi mieszczą się w zakresie podlegającym rozliczeniu z
    Inwestorem. Jedynie dla ustalenia wyniku Konsorcjum (zysku albo straty), koszty obsługi
    obciążą w równych częściach (50/50) Lidera i Partnera, co pozwoli im ustalić indywidualny
    wynik na tym Zadaniu. W kosztach obsługi, nie zawiera się wynagrodzenie Państwa za
    wykonywanie czynności w ramach pełnienia funkcji Lidera Konsorcjum. Na koszty obsługi
    składają się różnego rodzaju wydatki przykładowo: koszty zakupu sprzętu biurowego
    nieprzypisanego do użytkowników, koszty użytkowania samochodów, koszty materiałów
    biurowych, koszty obsługi prawnej itp. Oprócz tych wymienionych kosztów obsługi, z
    Partnerem zostaną rozliczone także koszty funkcjonowania Konsorcjum, np. koszty
    urządzenia i funkcjonowania zaplecza budowy, koszty kredytów i pożyczek, ewentualnych
    zapłaconych różnorakich kar. W terminie do 30 dni po zakończeniu każdego miesiąca
    Lider dokona rozliczenia finansowego Konsorcjum, obejmującego rachunkowe rozliczenie
    wyniku finansowego Konsorcjum (zysk lub stratę) oraz rozliczenie środków finansowych
    Konsorcjum w oparciu o cash flow Kontraktu. W przypadku, gdy rozliczenie finansowe
    Konsorcjum wykaże stratę, jak również cash flow wykaże ujemny przepływ środków
    finansowych, członkowie Konsorcjum dokonają wpłat na rachunek bankowy Konsorcjum
    w celu zapewnienia płynności i pokrycia kosztów Konsorcjum. Wpłacone przez Partnera
    zaliczki traktowane będą jako zaliczki na poczet rozliczenia Kosztów Konsorcjum i jako
    takie będą rozliczane notami obciążeniowymi, wystawianymi przez Lidera na Partnera z
    tego tytułu. Na potrzeby rozliczenia Kontraktu Lider zobowiązany jest otworzyć odrębny
    rachunek bankowy. Koszty urządzenia i funkcjonowania zaplecza budowy, Strony będą
    ponosiły w stosunku: Partner 50%, Lider 50%. Partner, notą księgową, będzie obciążany
    50% kosztów wynikających z faktur wystawianych przez Podwykonawców robót,
    usługodawców i dostawców związanych z zapleczem budowy oraz na podstawie
    zaakceptowanych przez Partnerów wystawionych dokumentów wewnętrznych. Ponadto
    wskazali Państwo, że w przypadku gdy Członek Konsorcjum zmuszony będzie wykonać
    prace nieprzewidziane i z tego tytułu poniesie dodatkowe koszty nieuznane przez
    Zamawiającego, drugi z Członków Konsorcjum nie będzie ponosić z tego tytułu żadnych
    kosztów. Zysk lub strata Członka Konsorcjum w związku z realizacją takiej umowy
    podwykonawczej nie będzie uwzględniania w zysku lub stracie Konsorcjum.

    W związku z rozliczeniem kosztów funkcjonowania Konsorcjum, w tym jego obsługi nie
    dojdzie do rzeczywistych świadczeń pomiędzy konsorcjantami, tj. dostawy towarów lub
    świadczenia usług. Nie można zidentyfikować korzyści o charakterze majątkowym, jakie w
    związku z takim rozliczeniem uzyskuje Partner. W okolicznościach tej sprawy nastąpi
    jedynie – jak Państwo wskazali - podział kosztów pomiędzy członkami Konsorcjum w
    równych częściach, tj. Partner 50%, Lider 50%.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie kosztów
    funkcjonowania Konsorcjum, w tym jego obsługi, którymi następnie w połowie obciążany
    będzie Partner nie będzie stanowić dostawy towarów w ani świadczenia usług, w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy i tym samym
    nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji, rozliczenie kosztów funkcjonowania Konsorcjum, w tym jego obsługi,
    którymi następnie w połowie obciążany będzie Partner nie powinno być przez Państwa
    dokumentowane fakturą.
    Tym samy Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać za prawidłowe.
    Z kolei w kwestii objętych zakresem pytania nr 6, zauważyć należy, że w ramach
    udzielonego przez Partnera pełnomocnictwa zostali Państwo upoważnieni do
    reprezentowania członków Konsorcjum oraz umocowaniu do szeregu czynności w
    związku z pełnioną funkcją Lidera. Jednocześnie za pełnienie funkcji lidera Konsorcjum
    przysługuje Państwu wynagrodzenie.
    Wobec powyższego działania, które będą podejmowane przez Państwa jako Lidera
    Konsorcjum na rzecz Partnera, będą stanowić czynności opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, bowiem w ramach tych działań dochodzi do świadczenia przez Państwa
    (Lidera) na rzecz Partnera usług, wykonywanych za wynagrodzeniem. Tym samym
    wykonywane przez Państwa czynności w ramach pełnienia funkcji Lidera Konsorcjum, za
    które przysługuje Państwu wynagrodzenie, będą stanowiły odpłatne świadczenie usług, o
    którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast przechodząc do kwestii objętych zakresem pytania nr 2 oraz 3 wskazać należy,
    że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta
    wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że
    nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do
    realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono
    przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności
    zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji
    uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Z uregulowań ustawy wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku
    naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i
    usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych
    zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług,
    będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak
    można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości,
    przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Wszystkie koszty zewnętrzne (materiały, usługi podwykonawców, w tym także prace
    Partnera występującego w roli podwykonawcy) fakturowane są na Lidera. Wyłącznie Lider

    będzie zawierał umowy z podwykonawcami zewnętrznymi na podstawie udzielonego mu
    przez Partnera pełnomocnictwa. W przypadku robót wykonywanych w ramach Zadania
    osobiście przez Partnera umowa zostanie zawarta z Liderem i na rzecz Lidera Partner
    będzie wystawiał faktury. Czynności wykonywane przez Konsorcjum w ramach zawartego
    kontraktu z Inwestorem, których sprzedaż będzie dokumentował Lider będą
    opodatkowane wg właściwej stawki podatku od towarów i usług. Otrzymane przez
    Państwa faktury od Partnera będą dokumentować nabycie towarów i usług
    wykorzystywanych przez Lidera do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług i niekorzystających ze zwolnienia od podatku.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że Państwu (Liderowi) będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    zakup towarów i usług od podmiotów trzecich oraz z faktur wystawionych przez Partnera
    z tytułu wykonanych robót samodzielnie, gdyż otrzymywane przez Państwa (Lidera) ww.
    faktury od podmiotów trzecich oraz od Partnera będą dokumentować nabycie towarów i
    usług wykorzystywanych przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości
    podatku naliczonego z ww. faktur od podmiotów trzecich oraz wystawionych przez
    Partnera na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 i 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zauważyć należy, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W
    przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna wywiera zatem skutek
    prawny wyłącznie dla Państwa jako Wnioskodawcy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.