Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/4512-1063/15-4/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-01-22
Teza: W zakresie zwolnienia od podatku VAT usług edukacyjnych wykonywanych przez Wnioskodawczynię jako jednostkę objętą systemem oświaty
Słowa kluczowe: kształcenie; oświata-system oświaty; placówki-placówka oświatowa; systemy-system oświaty; szkoły; usługi-usługi szkoleniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r.w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 4 listopada 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 stycznia 2016 r. (data wpływu 7 stycznia 2016 r.) na wezwanie z dnia 31 grudnia 2015 r. nr IPPP2/4512-1063/15-2/DG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług edukacyjnych wykonywanych przez Wnioskodawczynię jako jednostkę objętą systemem oświaty - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 listopada 2015 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 5 stycznia 2016 r. (data wpływu 7 stycznia 2016 r.) na wezwanie z dnia 31 grudnia 2015 r. nr IPPP2/4512-1063/15-2/DG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług edukacyjnych wykonywanych przez Wnioskodawczynię jako jednostkę objętą systemem oświaty.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni będzie prowadzić szkołę ponadgimnazjalną, która została zarejestrowana w Starostwie. Strona posiada pozytywną opinię od Kuratora Oświaty. Została wydana Decyzja Starostwa oraz zaświadczenie. Rejestracja w związku z wymogami została dokonana z rocznym wyprzedzeniem. Strona zarejestrowała działalność gospodarczą w Urzędzie Miasta sklasyfikowaną wg kodu PKD 85.52.Z – pozaszkolne formy edukacji artystycznej oraz 85.59.B – pozostałe formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

W nadesłanym uzupełnieniu z dnia 5 stycznia 2016 r. Wnioskodawczyni wskazała, że od 2 listopada 2015 r. nie jest płatnikiem podatku VAT. Szkoła ponadgimnazjalna jest zarejestrowana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych powiatu.

Decyzja\`(...)\` - jest to zezwolenie na prowadzenie szkoły niepublicznej na uprawnieniu szkoły publicznej.

Zawiera treść: „Na podstawie art. 82 ust. 2a ustawy z dnia 7 września 1991 roku o systemie oświaty (Dz.U. z 2004 r. nr 256, poz. 2572 ze zm.) i art. 38 ust. l ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2013 r. poz. 595 ze zm) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 roku - Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2013 r. poz. 267 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pani Barbary R., z dnia 10 sierpnia 2015 r. nadaje szkole o nazwie T.

Zaświadczenie nr \`(...)\` stanowi, że:

„Zaświadcza się, że na podstawie art. 82 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. nr 256, poz. 2572 ze zm.) oraz wniosku Pani Barbary R., z dnia 10 sierpnia 2015 r. (data wpływu) dokonano w dniu 27 sierpnia 2015 r. wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych powiatu, następującej placówki: T., szkoła ponadgimnazjalna dla młodzieży, osoba fizyczna Barbara R., W podpisie z up. STAROSTY.

Na ww. szkołę Strona będzie otrzymywać subwencję na ucznia. Przy szkole będzie prowadzić kursy kwalifikacyjne dla dorosłych; Wnioskodawczyni otrzyma zapłatę za dyplom, który obroni słuchacz.

Wnioskodawczyni uzyskała informację, że powinna prowadzić działalność gospodarczą, w tym kursy z pokrewnej branży. Strona nie wie, czy będą chętni. Opłata będzie indywidualna, na zlecenie, instytucje pozarządowe.

To jest zdarzenie przyszłe, Wnioskodawczyni będzie prowadzić szkołę od 1 września 2016 r., natomiast o rok wcześniej trzeba zarejestrować i wszystkie formalności uzgodnić łącznie z budżetem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej będzie zobowiązana płacić podatek VAT? Jak rozumieć przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a oraz art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Wnioskodawczyni uważa, że nie powinna płacić podatku VAT z działalności gospodarczej mieszczącej się pod kodem PKD 85.52.Z – pozaszkolne formy edukacji artystycznej oraz 85.59.B – pozostałe formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast, przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (…).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Wskazać przy tym należy, że zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo - rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z ww. wymienionym przepisem art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, zwolnione od podatku są usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Powyższy przepis ma jednak zastosowanie wyłącznie do tych usług kształcenia, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni będzie prowadzić szkołę ponadgimnazjalną, która została zarejestrowana w Starostwie. Strona posiada pozytywną opinię od Kuratora Oświaty. Została wydana Decyzja Starostwa zezwalająca na prowadzenie szkoły niepublicznej z uprawnieniami szkoły publicznej kształcącej w zawodzie: technik technologii odzieży, symbol zawodu oraz zaświadczenie. W wydanym zaświadczeniu stwierdzono, że na podstawie art. 82 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. nr 256, poz. 2572 ze zm.) oraz wniosku Strony dokonano w dniu 27 sierpnia 2015 r. wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych powiatu ciechanowskiego pod nr 132 następującej placówki: T., szkoła ponadgimnazjalna dla młodzieży.

Strona zarejestrowała działalność gospodarczą w Urzędzie Miasta sklasyfikowaną wg kodu PKD 85.52.Z – pozaszkolne formy edukacji artystycznej oraz 85.59.B – pozostałe formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest, czy w ramach prowadzonej działalności edukacyjnej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

W myśl art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2015 r., poz. 2156 ze zm.) system oświaty obejmuje:

1.  przedszkola, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkola specjalne oraz inne formy wychowania przedszkolnego;
2.  szkoły:
    1.  podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami integracyjnymi i sportowymi, sportowe i mistrzostwa sportowego,
    2.  gimnazja, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, dwujęzycznymi, sportowymi i przysposabiającymi do pracy, sportowe i mistrzostwa sportowego,
    3.  ponadgimnazjalne, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, dwujęzycznymi i sportowymi, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze i leśne,
    4.  artystyczne;
3.  placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego;
4.  a) placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych;
5.  b) placówki artystyczne - ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień artystycznych;
6.  poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne udzielające dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu;
7.  młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i wychowania, a także ośrodki umożliwiające dzieciom i młodzieży, o których mowa w art. 16 ust. 7, a także dzieciom i młodzieży z upośledzeniem umysłowym z niepełnosprawnościami sprzężonymi realizację odpowiednio obowiązku, o którym mowa w art. 14 ust. 3, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki;
8.  (uchylony)
9.  placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania;
10.  (uchylony)
11.  zakłady kształcenia i placówki doskonalenia nauczycieli;
12.  biblioteki pedagogiczne;
13.  kolegia pracowników służb społecznych.

Na podstawie art. 1 pkt 1, 3 i 8 ustawy o systemie oświaty, system oświaty zapewnia w szczególności:

*   realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju;
*   możliwość zakładania i prowadzenia szkół i placówek przez różne podmioty;
*   możliwość uzupełniania przez osoby dorosłe wykształcenia ogólnego, zdobywania lub zmiany kwalifikacji zawodowych i specjalistycznych.

W świetle art. 5 ust. 1 ustawy o systemie oświaty, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.

W myśl art. 5 ust. 2 ustawy o systemie oświaty, szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 3a-3e, może być zakładana i prowadzona przez:

1.  jednostkę samorządu terytorialnego;
2.  inną osobę prawną;
3.  osobę fizyczną.

Zgodnie z art. 82 ust. 1 ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Stosownie do art. 82 ust. 3 ustawy o systemie oświaty organ, o którym mowa w ust. 1, dokonuje wpisu do ewidencji w ciągu 30 dni od daty zgłoszenia oraz z urzędu doręcza zgłaszającemu zaświadczenie o wpisie do ewidencji, a kopię zaświadczenia przekazuje właściwemu kuratorowi oświaty oraz organowi podatkowemu.

W myśl art. 82 ust. 3a ustawy o systemie oświaty zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o którym mowa w ust. 2b i 3, zawiera:

1.  nazwę organu, który dokonał wpisu do ewidencji szkoły lub placówki;
2.  datę i numer wpisu do ewidencji;
3.  nazwę oraz odpowiednio typ i rodzaj szkoły lub placówki;
4.  osobę prawną lub fizyczną prowadzącą szkołę lub placówkę;
5.  adres szkoły lub placówki;
6.  w przypadku szkoły prowadzącej kształcenie zawodowe - nazwy zawodów, w jakich szkoła kształci.
7.  (uchylony)

Zatem jeżeli przedmiotowe usługi kształcenia będą prowadzone przez Wnioskodawczynię jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, wówczas zastosowanie w sprawie znajdzie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, w odniesieniu do usług świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawczyni wskazała, że będzie prowadzić ponadgimnazjalną szkołę niepubliczną z uprawnieniami szkoły publicznej kształcącej w zawodzie technik technologii odzieży. Usługi szkoleniowe Wnioskodawczyni będzie świadczyć jako jednostka objęta systemem oświaty.

W związku z tym Wnioskodawczyni, mając status podmiotu objętego systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty i świadcząc usługi edukacyjne dla uczniów na poziomie ponadgimnazjalnym w zakresie uzyskania wykształcenia w zawodzie technik technologii odzieży, spełnia zarówno przesłanki podmiotowe jak i przedmiotowe wskazane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy. W konsekwencji Wnioskodawczyni dla świadczonych usług edukacyjnych w zakresie kształcenia uczniów w zawodzie technika technologii odzieży będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na mocy ww. przepisu.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że przy szkole będzie prowadzić kursy kwalifikacyjne dla dorosłych; wówczas otrzyma zapłatę za dyplom, który obroni słuchacz.

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT ma charakter podmiotowo-przedmiotowy i tylko w tym zakresie (ze względu na podmiot świadczący usługę szkoleniową i rodzaj usługi szkoleniowej) może być ograniczone jego stosowanie.

Zatem o ile wymienione przez Wnioskodawczynię kursy kwalifikacyjne dla dorosłych będą stanowiły usługi szkoleniowe i Strona świadczyć je będzie jako jednostka objęta systemem oświaty, to również w zakresie tych usług będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni, że z tytułu świadczonych edukacyjnych w ramach prowadzenia szkoły niepublicznej nie będzie płacić podatku VAT należy uznać za prawidłowe.

W tym miejscu tut. Organ przytacza przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku korzystają szkolenia, które muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą, czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie, czy uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych warunków, tj.:

*   formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych,
*   na świadczone szkolenia uzyskano akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,
*   szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

W przepisie tym nie sprecyzowano warunku co do statusu podmiotu świadczącego ww. usługi, czyli podmiot taki nie musi być jednostką objętą systemem oświaty. Wnioskodawczyni w zakresie zamierzonej działalności edukacyjnej uzyskała stosowny wpis w ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonym przez właściwy dla Strony terytorialnie organ samorządowy. W związku z tym do usług edukacyjnych (szkoleniowych) świadczonych przez Wnioskodawczynię w formie szkoły niepublicznej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy nie będzie miał zastosowania.

Należy wskazać, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 1 Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012r. Poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.