Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-155/09-2/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-30
Teza: Czy koszty udziału w kosztach budowy drogi powiatowej obsługującej pod względem komunikacyjnym teren realizowanej przez Wnioskodawcę inwestycji stanowią: 1.Koszt w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, a jeśli tak czy powinny być ujęte: a.Jako inwestycje w obcym środku trwałym i w konsekwencji zaliczone w sposób pośredni do kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne? b.Jako koszt uzyskania przychodów bezpośrednio w dacie poniesienia?
Słowa kluczowe: budowa; drogi; drogi-drogi publiczne; infrastruktura; inwestycje
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23.02.2009 r.(data wpływu 26.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych:

*   w zakresie możliwości zaliczenia kosztów udziału w finansowaniu budowy drogi powiatowej do kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe;**

*   w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów udziału w finansowaniu budowy drogi powiatowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26.03.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia kosztów udziału w finansowaniu budowy drogi powiatowej do kosztów uzyskania przychodów oraz momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów udziału w finansowaniu budowy drogi powiatowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka utworzona została aktem notarialnym i wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obejmującą między innymi:

45 (PKD 2004) BUDOWNICTWO;

65 21 (PKD 2004) Leasing finansowy;

70 (PKD 2004) OBSŁUGA NIERUCHOMOŚCI;

74 2 (PKD 2004) Działalność w zakresie architektury i inżynierii;

74 87 A (PKD 2004) Działalność związana z organizacją targów i wystaw;

74 87 B (PKD 2004) Działalność komercyjna pozostała, gdzie indziej niesklasyfikowana;

93 05 (PKD 2004) Działalność usługowa pozostała, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Spółka na mocy aktu notarialnego zawartego przed notariuszem nabyła działki gruntu o pow. 13,1337 ha, oraz o pow. 0,15 ha celem realizacji inwestycji - budowy centrum logistycznego, w szczególności zaś wybudowania powierzchni magazynowych i produkcyjnych dla potencjalnych najemców oraz wynajmowanie tych powierzchni i prowadzenie usług związanych z typowym zarządem na zakupionych nieruchomościach.

Mając na celu konieczność poprawy warunków korzystania z drogi powiatowej, obsługującej pod względem komunikacyjnym m.in. teren zamierzonej przez Wnioskodawcę inwestycji, Spółka zawarła w trybie artykułu 16 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 19 poz. 115 ze zm.) w dniu 11 maja 2007 r. porozumienie z Burmistrzem Gminy zobowiązując się do przelania na rachunek bankowy Gminy 1.300.000PLN (słownie jeden milion trzysta tysięcy złotych) o ile ostatecznie nabędzie nieruchomość, tytułem udziału w kosztach budowy drogi, co zgodnie z treścią zawartego dokumentu stanowi jej całkowite zobowiązanie i wyczerpuje obowiązki Spółki w zakresie inwestycji na drogach powiatowych i gminnych w obrębie realizacji przez Wnioskodawcę inwestycji niedrogowej. W związku z nabyciem nieruchomości i spełnieniem innych warunków kwota wyżej wymieniona została przelana na konto Gminy.

Wnioskodawca nie uczestniczył poza ww. świadczeniem w realizacji inwestycji, a ponadto nie nabył szczególnych praw do korzystania z przedmiotowej drogi publicznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszty udziału w kosztach budowy drogi powiatowej obsługującej pod względem komunikacyjnym teren realizowanej przez Wnioskodawcę inwestycji stanowią:

1.  Koszt w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, a jeśli tak czy powinny być ujęte:

1.  Jako inwestycje w obcym środku trwałym i w konsekwencji zaliczone w sposób pośredni do kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne?
2.  Jako koszt uzyskania przychodów bezpośrednio w dacie poniesienia?

Zdaniem Wnioskodawcy: związek pomiędzy ponoszonymi kosztami udziału w przebudowie drogi powiatowej a przychodami z prowadzonej działalności logistycznej jest niewątpliwy. Dla efektywnego prowadzenia centrum magazynowego i logistycznego konieczna jest dobra struktura drogowa. Uwzględniając istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy dokonanym świadczeniem Wnioskodawcy na rzecz Gminy ww. wydatki winny być zakwalifikowane jako koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów względnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem nie zostały wymienione wśród kosztów art. 16 ust. 1 tejże ustawy. Jednocześnie w opinii Wnioskodawcy poniesione wydatki nie mogą być kwalifikowane jako inwestycje w obcym środku trwałym. Koszty poniesione na przebudowę drogi wliczane mogą zostać bezpośrednio w koszty. Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca odniósł się do decyzji Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 22 maja 2007 r., BI/4218-0002b/07, która wskazuje, że jeśli „przedmiotowa droga jest drogą publiczną z której będą mogły korzystać również inne osoby i podmioty (\`(...)\`)„ nie stanowi środka trwałego będącego własnością Podatnika, nie jest również przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej umowy, na podstawie której przyjęta byłaby do używania. (\`(...)\`), to wydatki ponoszone przez Podatnika na wybudowanie drogi publicznej nie stanowią inwestycji w obcych środkach trwałych. Nie posiada on żadnego tytułu prawnego uprawniającego do wyłącznego korzystania z tej drogi. W związku z powyższym należy rozstrzygnąć, czy wydatki te stanowią koszty uzyskania przychodów. (\`(...)\`)”. Wnioskodawca zaprezentował stanowisko Izby, iż wydatki związane z budową drogi publicznej należy zakwalifikować do kosztów pośrednich, gdyż nie mają one bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach, ale ich poniesienie jest warunkiem ich uzyskania. Wnioskodawca odniósł się również do pisma z dnia 12 września 2008 r. Izby Skarbowej w Bydgoszczy Nr ITPB1/415-374/08/WM. Spółka na poparcie swojej opinii zaprezentowała także stanowisko Ministerstwa Finansów w piśmie Zastępcy Dyrektora Departamentu Podatków Dochodowych z dnia 14 lipca 2006 r. DD6-8213-43/WK/06/249.Podsumowując powyższe w ocenie Wnioskodawcy koszty udziału w przebudowie drogi powiatowej są kosztami uzyskania przychodów jednorazowo, w momencie ich poniesienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się:

*   w zakresie możliwości zaliczenia kosztów udziału w finansowaniu budowy drogi powiatowej do kosztów uzyskania przychodów za prawidłowe;

*   w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów udziału w finansowaniu budowy drogi powiatowej za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

*   został właściwie udokumentowany,

*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kwalifikując wydatki do kosztów uzyskania przychodów należy również ocenić związek tych wydatków z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu – w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości.

W związku z powyższym, kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim.

Ponadto zaliczenie danego wydatku do kosztów podatkowych uzależnione jest od tego, czy nie mieści się on w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, który określa art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji "inwestycji w obcych środkach trwałych", a jedynie w art. 16g ust. 7 reguluje sposób ustalania ich wartości początkowej, odsyłając do zasad ogólnych ustalania wartości początkowej środków trwałych zawartych w ust. 3-5 tego artykułu. W praktyce przyjmuje się, że inwestycją w obcym środku trwałym są nakłady poniesione przez podatnika na ulepszenie (polegające na przebudowie, rozbudowie), rekonstrukcje, adaptacje lub modernizacje środka trwałego używanego przez niego w prowadzonej działalności gospodarczej, a niestanowiącego jego własności. Powyższe dotyczy środka trwałego używanego na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, ze przedmiotowa droga będzie drogą publiczną, z której będą mogły korzystać również inne osoby i podmioty. Nie będzie ona stanowić środka trwałego będącego własnością Podatnika, nie będzie również przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej umowy na podstawie której przyjęta byłaby do używania.

Biorąc pod uwagę powyższe - wydatki ponoszone przez Podatnika związane z udziałem w finansowaniu budowy drogi powiatowej nie będą stanowić inwestycji w obcych środkach trwałych. Do drogi tej Wnioskodawca nie posiada żadnego tytułu prawnego uprawniającego do wyłącznego korzystania z tej drogi.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca na mocy aktu notarialnego zawartego przed notariuszem nabyła działki gruntu celem realizacji inwestycji - budowy centrum logistycznego, w szczególności zaś wybudowania powierzchni magazynowych i produkcyjnych dla potencjalnych najemców oraz wynajmowanie tych powierzchni i prowadzenie usług związanych z typowym zarządem na zakupionych nieruchomościach.

Mając na celu konieczność poprawy warunków korzystania z drogi powiatowej, obsługującej pod względem komunikacyjnym m.in. teren zamierzonej przez Wnioskodawcę inwestycji, Spółka zawarła w trybie artykułu 16 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 19 poz. 115 ze zm.) w dniu 11 maja 2007 r. porozumienie z Burmistrzem Gminy zobowiązując się do przelania na rachunek bankowy Gminy 1.300.000 PLN (słownie jeden milion trzysta tysięcy złotych) o ile ostatecznie nabędzie nieruchomość, tytułem udziału w kosztach budowy drogi, co zgodnie z treścią zawartego dokumentu stanowi jej całkowite zobowiązanie i wyczerpuje obowiązki Spółki w zakresie inwestycji na drogach powiatowych i gminnych w obrębie realizacji przez Wnioskodawcę inwestycji niedrogowej. W związku z nabyciem nieruchomości i spełnieniem innych warunków kwota wyżej wymieniona została przelana na konto Gminy.

Wnioskodawca nie uczestniczył poza ww. świadczeniem w realizacji inwestycji, a ponadto nie nabył szczególnych praw do korzystania z przedmiotowej drogi publicznej.

Koszty udziału w finansowaniu budowy drogi powiatowej należy zakwalifikować do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami, gdyż nie mają one bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach, ale ich poniesienie jest warunkiem ich uzyskania.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wskazać należy również, iż za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów z zastrzeżeniem ust. 4f - 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.).

Reasumując, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę związane z udziałem w finansowaniu budowy drogi powiatowej nie będą stanowić inwestycji w obcych środkach trwałych jednakże koszty te można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów potrącalnych w dacie ich poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4d.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.