Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1328/14/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-12-12
Teza: Czy czynność prawna sprzedaży w trybie egzekucji sądowej nieruchomości niezabudowanej podlega opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: komornik; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności sprzedaży w postępowaniu egzekucyjnym …) gruntu niezabudowanego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności sprzedaży w postępowaniu egzekucyjnym… gruntu niezabudowanego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pani, jako komornik sądowy przy Sądzie Rejonowym w mieście S. w sprawie egzekucyjnej … i inne, egzekucję z nieruchomości niezbudowanej (działki nr … oraz …), położonej w miejscowości S., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Właścicielami tej nieruchomości, jako własności łącznej wspólników spółki cywilnej, są dłużnicy Pan E. J. oraz T. J. Wskazani dłużnicy wykonywali działalność gospodarczą pod firmą Spółka Cywilna w mieście U. Podmiot ten obecnie nie figuruje w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Według informacji nadesłanych przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w dniu 4 sierpnia 2014 . ww. dłużnicy nie figurują obecnie w ewidencji podatników podatku od czynności cywilnoprawnych, jak również w ewidencji podatników podatku od towarów i usług. Według informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego nie dysponuje dokumentami dotyczącymi nabycia przez ww. dłużników nieruchomości opisanej w księdze wieczystej jednakże wskazuje, że dłużnicy nie korzystali z prawa do odliczenia VAT z tytułu nabycia ww. nieruchomości.

Zgodnie z treścią operatu szacunkowego, sporządzonego przez biegłego sądowego, dla ww. nieruchomości oraz zgodnie z poczynionymi przez organ egzekucyjny ustaleniami, dłużnicy nabyli prawo własności nieruchomości na mocy umowy zawartej w dniu 8 grudnia 1997 r. Nieruchomość ta niegdyś zabudowana budynkiem usługowo mieszkalnym obecnie jest nieruchomością niezabudowaną (zabudowania zostały podpalone i w konsekwencji całkowicie zniszczone). Plan zagospodarowania przestrzennego gminy S. utracił moc obowiązującą (w planie tym teren nieruchomości dłużników przeznaczony był pod budownictwo mieszkaniowe). W obowiązującym Studium uwarunkowań i zagospodarowania przestrzennego gminy S. działki nr … oraz … stanowią obszar zainwestowania. Nie posiada Pani wiedzy, co do tego, czy dłużnicy ponieśli wydatki na ulepszenie ww. nieruchomości, w stosunku do których mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy były one ewentualnie wyższe lub niższe niż 30% wartości początkowej nieruchomości. Nadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy czynność prawna sprzedaży w trybie egzekucji sądowej nieruchomości niezabudowanej podlega opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości opisanej w księdze wieczystej, w trybie egzekucji sądowej, nie będzie podlegać opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarowi usług, podatnikami zobligowanymi do ponoszenia ciężarów i obowiązków podatkowych z niej wynikających są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W ocenie Pani, skoro dłużnicy nie figurują w ewidencji podatników podatku od towarów i usług, nie prowadzą działalności gospodarczej, to tym samym nie są podatnikami w rozumieniu ustawy i nie są zobligowani do ponoszenia ciężarów podatkowych związanych z dostawą nieruchomości. To zaś w konsekwencji oznacza, że ewentualna sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w drodze egzekucji sądowej również nie będzie opodatkowana przedmiotowym podatkiem. Niezależnie od powyższego również inne przesłanki, wynikające z art. 43 ust. 9 i „10” ustawy, przemawiają za Pani stanowiskiem. Nieruchomość, mająca być przedmiotem przetargu, nie jest bowiem terenem budowlanym w rozumieniu ustawy, nadto od jej pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż dwa lata i jak wynika z informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego przy jej nabyciu dłużnicy nie korzystali ze zwolnień podmiotowych z VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. nr 229, poz. 1954, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pod pojęciem towaru – w myśl art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pojęcie „działalność gospodarcza” zostało zdefiniowane w ust. 2 ww. artykułu. Zgodnie z tym przepisem obejmuje ona wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług - w świetle powyższych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego (np. działek gruntu), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie , w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów, prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wynika z treści wniosku - dłużnicy nie figurują w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, ani w rejestrze podatników podatku od towarów i usług, a przedmiotowa nieruchomość, stanowiąca aktualnie teren niezabudowany, znajduje się w miejscowości B., a zatem w innym miejscu niż dłużnicy prowadzili działalność gospodarczą (w mieście U.), to jej sprzedaż w drodze egzekucji sądowej będzie sprzedażą majątku osobistego dłużników, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania, a zatem nie będzie obciążona podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 880-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.