Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.798.2025.2.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: gmina
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
opodatkowanie
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
1

Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    sprzedaży działki nr X Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10
    września 2025 r. (data wpływu 10 września 2025 r.) oraz pismami z 22 września 2025 r.
    (data wpływu 22 września 2025 r. i 23 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Starosta ...., wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, zamierza sprzedać
    nieruchomość, oznaczoną geodezyjnie jako działka nr X, . ..., obręb ...., stanowiącą
    własność Skarbu Państwa.
    Działka nr X, arkusz mapy ..., obręb ..., o powierzchni .... ha zapisana jest w ewidencji
    gruntów i budynków Starostwa .... w ... jako „tereny mieszkaniowe”, oznaczone symbolem
    „B”. Dla przedmiotowej nieruchomości Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą nr ....,
    gdzie jako właściciel wpisany został Skarb Państwa - Starosta ..... Zgodnie z zapisami
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy Miasta ...., działka X
    zlokalizowana jest na terenie oznaczonym symbolem H14UP - Tereny usług publicznych,
    co stanowi 100% pow. działki. Dla wyżej wymienionego terenu z podstawowym
    przeznaczeniem, ustala się przeznaczenie uzupełniające - do 15% powierzchni
    nieruchomości - usługi niepubliczne.
    Nieruchomość położona jest w bezpośrednim sąsiedztwie .... przy ul. .... w ... oraz stanowi
    część parkingu dla ..... Przez działkę przebiega sieć kanalizacyjna. Teren działki nr X został
    utwardzony .... płytami z betonu.
    Działka nr X powstała w wyniku podziału działek nr A, B, C oraz D, stanowiących własność
    Skarbu Państwa na podstawie decyzji Kierownika .... w ... nr ... z dnia .... 1997 r. Podstawą
    nabycia przez Skarb Państwa prawa własności nieruchomości, oznaczonych geodezyjnie
    jako działki nr B i nr C było orzeczenie ... w .... nr ... z dnia ... 1963 r. Natomiast działki nr A i
    nr D stały się własnością Skarbu Państwa na podstawie umowy zamiany sporządzonej w
    formie aktu notarialnego Rep. .. nr ... z dnia .... 1975 r.
    Działki nr A, B, C oraz D pozostawały we władaniu .... w .... Wygaszenie prawa trwałego
    zarządu przysługującego ... w .... w stosunku do działki nr X nastąpiło na podstawie decyzji
    .... w .... nr .... z dnia .... 1997 r.
    Starosta .... zamierza sprzedać działkę nr X w trybie bezprzetargowym na rzecz Gminy ... w
    trybie art. 37 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami.
    Ponadto Starosta .... informuje, iż:

    · Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    · Skarb Państwa nie ponosił wydatków na budowę parkingu znajdującego się na terenie
      przedmiotowej działki.
    W ocenie Starosty ...., parking znajdujący się na działce nr X stanowi budowlę w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    1) Zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy
      Miasta ...., na działce nr X istnieje możliwość zabudowy. Podstawowe przeznaczenie
      terenu to zabudowa usługowa publiczna.
    2) Nabycie działek, z podziału których powstała działka nr X, nastąpiło w ramach
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    3) Z tytułu nabycia działek nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego -
      nie dotyczy ze względu na datę nabycia na podstawie orzeczenia ... w ... nr ... z dnia ...
      1963 r. oraz na podstawie umowy zamiany Rep. ... nr ... z dnia ... 1975 r.
    4) Działka nr X była, jest, i prawdopodobnie będzie, wykorzystywana w całym okresie
      posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług,
      gdyż będzie wykorzystywana na cele usług publicznych.
    5) Podmiot, który wybudował parking nie wystąpił do Starosty .... o rozliczenie nakładów
      poniesionych w związku z jego budową.
    6) Właścicielem sieci kanalizacyjnej znajdującej się na działce nr X jest spółka ....
    7) Właścicielem sieci kanalizacyjnej jest podmiot zajmujący się dostawą mediów
      (świadczeniem usług odbioru ścieków).
    8) Sieć kanalizacyjna nie będzie przedmiotem sprzedaży wraz z działką nr X, z uwagi, iż
      sieć kanalizacyjna stanowi własność spółki .... i jest częścią przedsiębiorstwa
      przesyłowego.
    9) Sieć kanalizacyjna nie została nabyta wraz z działkami, z podziału których powstała
      działka nr X. Działka nr X została wydzielona z działek nr A, B, C oraz D. Skarb Państwa
      stał się właścicielem działek nr B i C dnia .... 1963 r. Natomiast Skarb Państwa stał się
      właścicielem działek nr A i D dnia .... 1975 r., w związku z czym, sieć kanalizacyjna
      prawdopodobnie została wybudowana w czasie, gdy działka stanowiła własność
      Skarbu Państwa. Starosta ... nie posiada dokładnych informacji w sprawie daty
      wybudowania sieci kanalizacyjnej oraz odnośnie tego kto ją wybudował, lecz
      wybudowanie nastąpiło wcześniej niż w okresie ostatnich dwóch lat.
    10) Skarb Państwa nie jest właścicielem sieci kanalizacyjnej, w związku z czym nie
      przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    11) W ocenie Starosty ... podstawą zwolnienia jest art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    12) W ocenie Starosty .... sieć kanalizacyjna stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3
      ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    13) Sieć kanalizacyjna jest trwale związana z gruntem.
    14) Starosta ... nie posiada informacji w sprawie pierwszego zasiedlenia sieci
      kanalizacyjnej, lecz od momentu pierwszego zajęcia sieci kanalizacyjnej znajdującej się
      na działce nr X do momentu planowanej sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

    15) Skarb Państwa nie ponosił oraz nie będzie ponosił nakładów na ulepszenie sieci
      kanalizacyjnej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co
      najmniej 30% jego wartości początkowej.

## Pytanie

Czy sprzedaż działki nr X będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT, czy też
    będzie zwolniona z ww. podatku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Zważając na powyższe okoliczności Starosta ... uważa, iż sprzedaż działki nr X będzie
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w myśl ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 776 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty niezabudowane, jak i zabudowane
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana
    jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
      · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów
    i usług. Zamierzają Państwo sprzedać nieruchomość nr X, która stanowi część parkingu
    dla ... Przez przedmiotową nieruchomość przebiega sieć kanalizacyjna, której właścicielem
    jest spółka ....
    Analiza opisu sprawy oraz powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez
    Państwa działki nr X będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie
    publicznoprawną), nie będzie wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu
    do dostawy działki nr X nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia ww. działki będą działali
    Państwo jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem transakcja sprzedaży działki nr X będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy sprzedaż działki nr X będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług VAT, czy też będzie zwolniona z ww. podatku.
    Wskazania wymaga, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może być
    albo opodatkowana, albo zwolniona od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod
    zabudowę.
    W konsekwencji opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są
    nieruchomości gruntowe niezabudowane, przy czym opodatkowane są wyłącznie te,
    których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku
    braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których
    nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o
    warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.
    Jak wskazali Państwo w treści wniosku - zgodnie z zapisami miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego Gminy Miasta ...., na działce nr X istnieje możliwość
    zabudowy; podstawowe przeznaczenie terenu to zabudowa usługowa publiczna.
    Tym samym, planowana sprzedaż działki nr X – z uwagi na fakt, iż dla wskazanego terenu
    obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który klasyfikuje ten
    teren, jako przeznaczony pod zabudowę, a więc teren ten spełnia definicję terenów
    budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy -nie będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Z kolei na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Na mocy art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty

      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego
    zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest
    krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z opisu sprawy wynika, że przez działkę nr X, będącą przedmiotem wniosku, przebiega
    sieć kanalizacyjna, która nie jest Państwa własnością.
    Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071), zwana dalej „ustawą Kodeks cywilny”:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Stosownie do art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Na podstawie art. 48 ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą
    „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają
    się one własnością właściciela gruntu.
    Jednak w myśl art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działce części infrastruktury
    wodno-kanalizacyjnej, ciepłowniczej i elektrycznej są przyłączone do przedsiębiorstw
    świadczących usługi wodociągowe oraz elektroenergetyczne, to stanowią one własność
    tych przedsiębiorstw.
    W niniejszej sprawie mamy do czynienia ze sprzedażą przez Państwa działki nr X, na której
    znajduje się budowla w postaci sieci kanalizacyjnej przebiegającej przez ww. działkę,
    niebędąca Państwa własnością, lecz należąca do podmiotu trzeciego, tj. do spółki ...
    Ponadto, na terenie przedmiotowej działki znajduje się parking, na budowę którego nie
    ponosili Państwo wydatków, a podmiot, który wybudował ten parking, nie wystąpił do
    Państwa o rozliczenie nakładów poniesionych w związku z jego budową.
    Tak więc, w przypadku planowanej dostawy działki nr X, przedmiotem dostawy będzie
    wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za teren niezabudowany, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że na ww. działce
    posadowiona jest budowla, będąca własnością podmiotu trzeciego.
    W związku z powyższym należy zaznaczyć, że skoro przedmiotem sprzedaży będzie
    wyłącznie grunt, to w tym przypadku nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, które dotyczy dostawy budynków, budowli
    lub ich części.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których, nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT
    oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

      · towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Zaznaczenia wymaga przy tym co wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28
    lutego 2013 r., sygnatura akt I FSK 627/12, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub ustawy, co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-
      280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar, nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy - nabycie działek, z podziału których powstała przedmiotowa
    działka nr X, nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Zatem, nie można zgodzić się z Państwa stwierdzeniem, że nie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nie można bowiem
    uznać, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie
    była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki lub że takie prawo Państwu
    nie przysługiwało, skoro przy nabyciu nieruchomości nie wystąpił podatek VAT, który
    mógłby podlegać odliczeniu. Oznacza to, że nie zostały spełnione również warunki do
    zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie został
    spełniony jeden z warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Podsumowując, dla dostawy nieruchomości nr X nie znajdą zastosowania regulacje
    przepisów prawa podatkowego zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ
    przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, którego planowana sprzedaż nie będzie
    również korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9
    oraz pkt 2 ustawy. Zatem dostawa nieruchomości nr X będzie opodatkowana podatkiem
    VAT według właściwej stawki.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.