Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.620.2024.1.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Uznanie dokonywanych transakcji za nietransakcyjną
wewnątrzwspólnotową dostawę towarów oraz prawa do
odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Uznanie za wewnątrzwspólnotową dostawę
towarów przemieszczenia towarów własnych
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe zakresie pytania nr 1 i nr 4.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 15
    listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od
    towarów i usług w zakresie uznania dokonywanych transakcji za nietransakcyjną
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Informacje ogólne
    A. A/S (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) z siedzibą w Danii jest spółką będącą czynnym
    podatnikiem zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce. Przedmiotem przeważającej
    działalności Wnioskodawcy jest produkcja i sprzedaż (...) zarówno na terytorium państw
    członkowskich Unii Europejskiej (dalej także jako: „UE”), jak i do Zjednoczonego Królestwa
    Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej (dalej: „Wielka Brytania”).
    Działalność gospodarcza Spółki na terytorium Polsce polega na sprzedaży (...) (dalej: „(...)”)
    produkowanych w Polsce. Co do zasady, Wnioskodawca przywozi towary do Polski w
    ramach importu towarów lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, które są
    wykorzystywane w tej produkcji. Zdarza się również, że towar użyty do produkcji (...) jest
    nabywany na terytorium Polski. Spółka nie dokonuje jednak dostawy (...) na terytorium
    kraju, tj. ani do odbiorców polskich, ani zagranicznych. Spółka nie prowadzi również na
    terytorium Polski działalności zwolnionej z VAT.
    Opis modelu działalności Spółki w Polsce
    W celu wykonywania działalności gospodarczej w Polsce, Spółka współpracuje z jednym
    polskim podmiotem będącym spółką z siedzibą w Polsce, zarejestrowaną dla celów VAT
    (dalej: „Kontrahent”). Jego rola została opisana poniżej.
    Działalność Spółki w Polsce jest zorganizowana zgodnie z następującym modelem
    biznesowym:
        W ramach transakcji importowych Spółka przywozi do Polski m.in. następujące
        towary (w zależności od potrzeb biznesowych, rozwoju technologii dla celów

        produkcji (...) oraz sytuacji rynkowej, lista towarów może w przyszłości ulec
        zawężeniu lub rozszerzeniu):
        - (...).
        W ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów Spółka przywozi do Polski w
        szczególności (w zależności od potrzeb biznesowych, rozwoju technologii dla celów
        produkcji (...) oraz sytuacji rynkowej, lista towarów może w przyszłości ulec
        zawężeniu lub rozszerzeniu): (...).
        Obecnie, w ramach zakupów lokalnych, Spółka nabywa (...). Jednak rodzaj towarów
        kupowanych w Polsce i częstotliwość takich zakupów może ulec zmianie w
        przyszłości.
        Spółka jest właścicielem towarów sprowadzonych do Polski w ramach importu
        towarów lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także towarów nabytych
        lokalnie w Polsce (dalej łącznie jako: „Towary”), tj. może rozporządzać Towarami jak
        właściciel na terytorium Polski.
        Towary należące do Wnioskodawcy są dostarczane bezpośrednio do Kontrahenta,
        który produkuje (...) przeznaczone dla Spółki. W zakresie produkcji (...):
          Kontrahent wmontowuje Towary w (...), przy czym poza Towarami, do produkcji
          (...) wykorzystywane są też materiały własne Kontrahenta. W ramach procesu
          montażu, Kontrahent łączy Towary z (...) poprzez zabezpieczenie połączeń
          danych i przymocowanie Towarów do (...). Towary są użyteczne tylko wtedy,
          gdy są zamontowane w (...) - w praktyce, Towary i (...) tworzą jedną całość, tj. w
          pełni funkcjonalny (...). Po zakończeniu czynności montażowych (...) są
          kalibrowane.
          Po zakończeniu produkcji (...) są sprzedawane przez Kontrahenta na rzecz
          Spółki. W konsekwencji są one transportowane z Polski do Wielkiej Brytanii lub
          do państw członkowskich Unii Europejskiej.
        Spółka, działając jako podmiot zarejestrowany dla celów VAT w Wielkiej Brytanii,
        jest odpowiedzialna za dopełnienie wszelkich formalności celnych związanych z
        importem (...) do Wielkiej Brytanii, jak również jest zobowiązana do zapłaty podatku
        VAT z tytułu importu z tego tytułu - formalności celne realizowane są przez Spółkę
        za pośrednictwem agencji celnej, która dostarcza Spółce fakturę dokumentującą
        świadczenie tych usług. Również w odniesieniu do (...) przemieszczanych do krajów
        Unii Europejskiej Spółka jest odpowiedzialna za dopełnienie obowiązków
        związanych z podatkiem od wartości dodanej nałożonym w poszczególnych
        państwach członkowskich Unii Europejskiej (obecnie, w celu rozliczania zakupu i
        sprzedaży (...) w krajach UE Spółka korzysta z procedury uproszczonej dedykowanej
        wewnątrzwspólnotowym transakcjom trójstronnym, działając jako podmiot
        pośredniczący posługujący się swoim duńskim numerem VAT; nie można
        wykluczyć, że w przyszłości Spółka będzie przeprowadzać transakcje bez
        stosowania wskazanej procedury uproszczonej).

        Spółka sprzedaje (...) nabyte w krajach członkowskich UE i spoza UE na rzecz swoich
        klientów (dalej: „Klienci”) - transakcje te są opodatkowane w następujący sposób:
          w zakresie dostaw dokonywanych na terytorium Wielkiej Brytanii, podlegają
          one opodatkowaniu na terytorium Wielkiej Brytanii;
          w odniesieniu do dostaw dokonywanych na terytorium państw członkowskich
          Unii Europejskiej, podlegają one opodatkowaniu z zastosowaniem procedury
          uproszczonej dedykowanej wewnątrzwspólnotowym transakcjom
          trójstronnym.
        (...) są transportowane od Kontrahenta w Polsce do magazynów odbiorców
        końcowych (...) zlokalizowanych w Wielkiej Brytanii lub krajach członkowskich UE
        (dalej: „Odbiorcy końcowi”) poprzez lokalne węzły komunikacyjne, w których
        następuje ich tymczasowe składowane ze względów logistycznych. Odbiorcy
        końcowi nabywają (...) od Klientów.
        (...) są zabezpieczone w taki sposób, aby Odbiorca końcowy nie miał możliwości
        ingerencji w zainstalowane w nich Towary - (...) są wyposażone w dedykowane
        zabezpieczenie przed ingerencją (plombę), dzięki czemu nie można z nich korzystać
        w przypadku ich otwarcia. Celem Odbiorcy końcowego jest zakup (...), a nie samych
        Towarów.
        Tożsamość zarówno Klienta, jak i Odbiorców końcowych jest znana w momencie
        rozpoczęcia transportu (...) z Polski na terytorium Wielkiej Brytanii lub terytorium
        państw członkowskich Unii Europejskiej.
        (...) nie są modyfikowane, ulepszane ani zmieniane od momentu ich wywozu z
        terytorium Polski do momentu ich dostarczenia do Odbiorców końcowych w
        Wielkiej Brytanii lub na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej.
        Towary pozostają własnością Spółki do momentu ich sprzedaży na rzecz Klientów.
        Cena jednostkowa sprzedanego na rzecz Spółki (...) nie obejmuje wartości
        Towarów. Cena (...) należna Spółce od Klientów obejmuje wartość Towarów.
    Towary nabywane w Polsce i przywożone do Polski w ramach importu towarów lub
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów są wykorzystywane do produkcji (...),
    sprzedawanych w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w Wielkiej Brytanii. Co
    ważne, w każdym (...) wywożonym do Wielkiej Brytanii lub krajów członkowskich UE muszą
    być wbudowane Towary - bez Towarów (...) by nie działał.
    Spółka nie wyklucza, że w przyszłości Towary, które są obecnie przywożone do Polski w
    ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów/importu towarów, mogą zostać
    przywiezione w ramach odpowiednio importu towarów/wewnątrzwspólnotowego nabycia
    towarów. Tak samo, Towary, które są sprowadzane do Polski z zagranicy, mogą zacząć być
    nabywane lokalnie. W praktyce, kraj wysyłki Towarów może potencjalnie ulec zmianie, co z
    kolei może prowadzić do przekwalifikowania dla celów VAT.
    Spółka informuje, że otrzymała wiążącą interpretację indywidualną o nr 0114-KDIP1-
    2.4012.71.2023.2.RM z 27 kwietnia 2023 r. w sprawie sprzedaży (...) na terytorium Wielkiej
    Brytanii. W interpretacji indywidualnej organ podatkowy potwierdził, że:

        w wyniku transportu (...) z terytorium Polski na terytorium Wielkiej Brytanii, Spółka
        nie powinna rozpoznawać w Polsce eksportu towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8
        ustawy o VAT;
        Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z nabycia
        towarów w Polsce, który jest związany z produkcją (...) sprzedawanych na rzecz
        klienta w Wielkiej Brytanii.
    W związku z tym, że model biznesowy Spółki uległ w pewnym stopniu zmianie (w
    szczególności A. nie dokonuje już zakupów liczników od swojego głównego kontrahenta
    działającego pod polskim numerem VAT), A. A/S pragnie ponownie potwierdzić swoje
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z importu,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz lokalnych zakupów Towarów wykorzystywanych
    do produkcji (...) sprzedawanych w Wielkiej Brytanii. Ponadto wniosek ten obejmuje
    aspekt Towarów, które są wmontowywane w (...) oraz jako część (...), transportowane do
    państw członkowskich Unii Europejskiej. Poniższa sekcja dotycząca dokumentacji
    gromadzonej przez Spółkę odnosi się wyłącznie do Towarów wykorzystywanych do
    produkcji (...) sprzedawanych w krajach członkowskich Unii Europejskiej.
    Dokumenty zgromadzone przez Spółkę
    Spółka będzie gromadzić następujące dokumenty w związku z transakcjami, w ramach
    których (...) są transportowane do państw członkowskich Unii Europejskiej:
        międzynarodowy list przewozowy (CMR) potwierdzający, że (...) (wraz z
        wmontowanymi Towarami) zostały przetransportowane do miejsca przeznaczenia
        w państwach członkowskich Unii Europejskiej innych niż Polska,
        specyfikację poszczególnych sztuk ładunku ujętą w fakturach wystawianych przez
        Spółkę,
        fakturę wystawioną przez Kontrahenta, dokumentującą wewnątrzwspólnotową
        dostawę (...) (z wbudowanymi Towarami) na rzecz Spółki.
    Poza wyżej wymienionymi dokumentami, Spółka posiada również dokumenty związane z
    Towarami, w tym dokumentację importową odnoszącą się do towarów importowanych
    oraz faktury zakupu związane z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów oraz
    lokalnym nabyciem towarów (na fakturach dokumentujących nabycia lokalne jest
    wykazany polski podatek VAT).
    Pytania
    1) Czy w wyniku wywozu (...) i wmontowywanych w nie Towarów z terytorium Polski na
      terytorium krajów członkowskich UE, a następnie ich sprzedaży na rzecz Klientów,
      Spółka powinna rozpoznawać w Polsce wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w
      rozumieniu art. 13 ust. 3 ustawy o VAT?
    2) W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie pierwsze jest twierdząca (konieczność
      wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów), czy Spółka powinna
      dokumentować dostawy towarów fakturą w rozumieniu ustawy o VAT?
    3) W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie pierwsze jest twierdząca (konieczność
      wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów), czy dokonywane przez Spółkę
      dostawy towarów mogą być opodatkowane stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie
      art. 41 ust. 3 ustawy o VAT, w oparciu o posiadane przez Spółkę dokumenty opisane
      we wniosku?

    4) Czy Spółka ma prawo do odliczenia polskiego podatku naliczonego wynikającego z
      przywozu do Polski i lokalnych zakupów Towarów związanych z produkcją (...)
      sprzedawanych Klientom w krajach członkowskich UE i Wielkiej Brytanii?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
    1) W wyniku wywozu (...) i wmontowywanych w nie Towarów z terytorium Polski na
      terytorium krajów członkowskich Unii Europejskiej, a następnie ich sprzedaży na rzecz
      Klientów, Spółka nie powinna rozpoznawać w Polsce wewnątrzwspólnotowej dostawy
      towarów w rozumieniu art. 13 ust. 3 ustawy o VAT.
    2) W przypadku, gdyby konieczne było wykazanie wewnątrzwspólnotowych dostaw
      towarów w Polsce, Spółka powinna dokumentować je fakturą w rozumieniu ustawy o
      VAT.
    3) W przypadku, gdyby konieczne było wykazanie wewnątrzwspólnotowych dostaw
      towarów w Polsce, to dokonywane przez Spółkę dostawy towarów mogą być
      opodatkowane stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie art. 41 ust. 3 ustawy o VAT,
      w oparciu o posiadane przez Spółkę dokumenty opisane we wniosku.
    4) Spółka ma prawo do odliczenia polskiego podatku naliczonego wynikającego z
      przywozu do Polski i lokalnych zakupów Towarów związanych z produkcją (...)
      sprzedawanych Klientom w krajach członkowskich UE i Wielkiej Brytanii.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W zakresie pytania nr 1:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „Ustawa o VAT”) opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
    (dalej: „WDT”).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa w ww. art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 13 ust. 1 Ustawy o VAT, przez WDT rozumie się wywóz
    towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium
    tego kraju, w wykonaniu czynności określonych we wskazanym wyżej art. 7.
    Natomiast art. 13 ust. 3 Ustawy o VAT stanowi, że za WDT uznaje się również
    przemieszczenie przez podatnika w rozumieniu Ustawy o VAT, lub na jego rzecz towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa
    członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na
    terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone,
    wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
    albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć
    działalności gospodarczej podatnika.
    Wskazany wyżej art. 13 ust. 3 Ustawy o VAT odnosi się do tzw. nietransakcyjnego WDT,
    polegającego na przemieszczeniu przez podatnika towarów własnych pomiędzy dwoma
    państwami członkowskimi UE (dalej: „Nietransakcyjne WDT”). Dokonując takiego
    przemieszczenia, podatnik jest obowiązany zaraportować odpowiednio w kraju wywozu
    WDT, a w kraju przeznaczenia - wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Zatem w takim
    przypadku dostawca działa jednocześnie jako nabywca towarów na terytorium państwa
    członkowskiego, do którego są transportowane towary. Co istotne, aby doszło do
    Nietransakcyjnego WDT, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

        następuje przemieszczenie towarów z terytorium Polski na terytorium innego
        państwa członkowskiego,
        przemieszczane towary stanowią część majątku przedsiębiorstwa podatnika,
        przemieszczanie towarów jest dokonywane przez podatnika lub na jego rzecz,
        towary zostały przez podatnika w ramach prowadzonego przez niego
        przedsiębiorstwa w Polsce wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w
        ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na
        terytorium Polski w ramach importu towarów oraz
        przemieszczane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
    Z uwagi na fakt, iż Towary, które są następnie wbudowywane w (...), pozostają własnością
    Wnioskodawcy na moment dokonywanych przemieszczeń (...) do krajów członkowskich
    Unii Europejskiej, po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość, czy Spółka jest
    zobowiązana do rozpoznawania w Polsce Nietransakcyjnego WDT, o którym mowa w art.
    13 ust. 3 Ustawy o VAT. W tym kontekście należy zauważyć, że jak wskazano w opisanym
    stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym:
        Spółka dokonuje przywozu (w ramach importu lub wewnątrzwspólnotowego
        nabycia) Towarów do Polski lub nabywa je na terytorium Polski w ramach nabycia
        lokalnego. Towary są dostarczane bezpośrednio do Kontrahenta, który produkuje
        dla Spółki (...) na terytorium Polski.
        Prawo do rozporządzania Towarami jak właściciel nie jest przenoszone z
        Wnioskodawcy na Kontrahenta na żadnym etapie, tj. Towary pozostają własnością
        Spółki od momentu ich przywozu do Polski/nabycia w Polsce do momentu ich
        sprzedaży Klientom.
        Towary są wmontowywane w (...). W ramach procesu montażu, Kontrahent łączy je
        z (...) poprzez zabezpieczenie połączeń danych i przymocowanie Towarów do (...).
        Co istotne:
          Towary są użyteczne tylko wtedy, gdy są zamontowane w (...) - w praktyce,
          Towary i (...) tworzą jedną całość tj., w pełni funkcjonalny (...).
          (...) są zabezpieczone w taki sposób, aby Odbiorca końcowy nie miał możliwości
          ingerencji w zainstalowane w nich Towary - (...) są wyposażone w dedykowane
          zabezpieczenie przed ingerencją (...), dzięki czemu nie można z nich korzystać w
          przypadku ich otwarcia.
          Celem Klientów jest zakup (...), a nie samych Towarów.
        Po zakończeniu produkcji, (...) (jako całość produktu, z uwzględnieniem wszystkich
        części składowych) są sprzedawane przez Kontrahenta na rzecz Spółki, w wyniku
        czego następuje ich transport z Polski do państw członkowskich Unii Europejskiej
        lub do Wielkiej Brytanii. Cena jednostkowa sprzedanego na rzecz Spółki (...) nie
        obejmuje wartości Towarów, ale cena (...) należna Spółce od Klientów obejmuje
        wartość Towarów.
        Spółka jest odpowiedzialna za dopełnienie obowiązków związanych z podatkiem
        VAT, które wynikają z przywozu (...) do krajów UE, a tym samym przywóz (...) jest
        przez nią raportowany dla celów VAT w odpowiednich krajach Unii Europejskiej.

    Odnosząc przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe do przytoczonych przepisów,
    w opinii Wnioskodawcy Spółka nie powinna rozpoznawać w Polsce Nietransakcyjnego
    WDT w rozumieniu art. 13 ust. 3 Ustawy o VAT w wyniku wywozu (...) z terytorium Polski
    na terytorium państw członkowskich UE. W tym kontekście należy rozważyć dwa aspekty:
    (i) dostawę (...) oraz (ii) przemieszczanie Towarów.
    Dostawa (...)
    W kontekście dostawy (...) należy przede wszystkim zwrócić uwagę na fakt, że to
    Kontrahent (a nie Spółka) dokonuje dostawy (...), w wyniku czego następuje ich wywóz z
    terytorium kraju na terytorium państw członkowskich UE. Z kolei Wnioskodawca dokonuje
    w związku z tym nabycia (...), które jest wykazywane w odpowiednich państwach
    członkowskich UE. Tym samym, wywóz (...) (jako całości produktu, z uwzględnieniem
    wszystkich części składowych) z Polski do Wielkiej Brytanii jest związany z przeniesieniem
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym to prawo jest przenoszone z
    Kontrahenta na Spółkę, a nie ze Spółki - na inny podmiot, co znajduje wyraz w
    rozliczeniach VAT Kontrahenta w Polsce i w rozliczeniach dla celów podatku od wartości
    dodanej w innych krajach UE.
    Przemieszczanie Towarów
    W kontekście Towarów należy zwrócić uwagę na fakt, że w momencie przemieszczania do
    krajów członkowskich UE stanowią one część składową (...) wyprodukowanych w Polsce, a
    następnie wywożonych wraz z zamontowanymi w nich Towarami. Wprawdzie Spółka
    rozpoznaje dla celów VAT w Polsce przywóz (w ramach importu i
    wewnątrzwspólnotowego nabycia) i nabycie lokalne Towarów. Wynika to jednak z faktu, że
    Towary są rzeczywiście przywożone do Polski/nabywane w Polsce. Natomiast
    przedmiotem wywozu z Polski są (...) (a nie Towary), czyli zupełnie inne od Towarów,
    kompletne produkty, o zmienionym przeznaczeniu i charakterze ekonomicznym. Tym
    samym, ze względu na charakter Towaru, który stanowi integralną część innego finalnego
    produktu (tj. (...) będącego odrębnym towarem o innym charakterze), przemieszczenie
    Towarów z Polski do krajów UE nie powinno być kwalifikowane jako odrębna transakcja
    na gruncie Ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy nie zostanie spełniony fundamentalny
    warunek rozpoznania w Polsce Nietransakcyjnego WDT, tj. nie nastąpi przemieszczenie
    towarów z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego
    (przemieszczone zostaną bowiem (...), a nie Towary). Skoro nie dochodzi w istocie na
    żadnym etapie do przemieszczenia Towarów, to zdaniem Spółki transport z Polski do
    krajów Unii Europejskiej Towarów, które są wbudowane do (...) jako ich części składowe,
    nie będzie skutkował obowiązkiem raportowania przez Spółkę Nietransakcyjnego WDT w
    Polsce. Za takim stanowiskiem przemawia również fakt, że celem Klientów (i następczo
    Odbiorców końcowych) jest nabycie (...) ze względu na ich ekonomiczne przeznaczenie i
    użyteczność, a nie - zakup Towarów (w praktyce, (...) są zabezpieczone w taki sposób, aby
    Odbiorca końcowy nie miał możliwości ingerencji we wmontowane w nie Towary).
    Spółka pragnie podkreślić, że jej stanowisko znajduje potwierdzenie w następujących
    interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (dalej: ,,Dyrektor KIS”):
        W interpretacji indywidualnej z 27 sierpnia 2021 r. (nr 0114-KDIP1-
        2.4012.343.2021.1.RM) Dyrektor KIS stwierdził, że przemieszczanie z Polski do
        Niemiec tkanin obiciowych, które w momencie ich przemieszczania stanowią część
        składową gotowych mebli tapicerowanych, nie skutkuje obowiązkiem rozliczania w
        Polsce Nietransakcyjnego WDT w na podstawie art. 13 ust. 3 Ustawy o VAT.

      W uzasadnieniu powyższego stanowiska wskazano: ,,(...) należy zgodzić się z
      Wnioskodawcą, że w związku z przemieszczeniem tkanin obiciowych „wbudowanych
      /zamontowanych” w mebel tapicerowany z terytorium Polski na terytorium Niemiec
      Wnioskodawca nie ma obowiązku rozliczenia w Polsce wewnątrzwspólnotowej
      dostawy towarów (tkanin obiciowych). Skoro, w analizowanym przypadku, tkaniny
      obiciowe należące do Wnioskodawcy (wcześniej przemieszczone przez Wnioskodawcę
      z terytorium Niemiec na terytorium Polski) zostaną przez producenta mebli
      wykorzystane przy produkcji mebla tapicerowanego przez co staną się integralną
      „częścią/elementem” danego mebla tapicerowanego, to przy przemieszczeniu tych
      towarów (tkanin obiciowych) na terytorium Niemiec - w ramach przemieszczenia
      mebla tapicerowanego jako elementu tego mebla - nie można uznać, że dochodzi do
      przemieszczenia z terytorium Polski na terytorium Niemiec przez Wnioskodawcę
      tkanin obiciowych po wykonaniu na nich usług. Z terytorium Polski na terytorium
      Niemiec przemieszczany jest mebel tapicerowany (prawo do rozporządzania którym
      jak właściciel Wnioskodawca uzyska w momencie przekazania i odbioru mebla
      tapicerowanego, na terytorium Niemiec), który jest wyprodukowany z wykorzystaniem
      przemieszczonych wcześniej tkanin obiciowych. W konsekwencji nie można uznać, że
      w analizowanym przypadku Wnioskodawca powinien rozliczyć podatek w związku z
      dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3
      ustawy.”
        W interpretacji indywidualnej z 28 sierpnia 2019 r. (nr 0114-KDIP1-
        2.4012.269.2019.2.RM), Dyrektor KIS potwierdził, że wnioskodawca nie będzie
        zobowiązany do rozliczenia Nietransakcyjnego WDT w Polsce w związku z
        przemieszczaniem do Niemiec komponentu zainstalowanego w kontenerze
        budowlanym, który jest przedmiotem dostawy przez polską spółkę.
      W uzasadnieniu wyżej wskazanego stanowiska stwierdzono, co następuje: „Odnosząc
      się do niniejszych wątpliwości stwierdzić należy, że Wnioskodawca w analizowanym
      przypadku nie ma obowiązku rozliczenia w Polsce wewnątrzwspólnotowej dostawy
      towarów. Skoro w analizowanym przypadku towary/części (nabyte przez
      Wnioskodawcę od innego niemieckiego podmiotu w ramach wewnątrzwspólnotowego
      nabycia towarów na terytorium Polski) zostaną przez spółkę polską zamontowane w
      kontenerze i staną się integralną/nierozerwalną częścią kontenera budowanego przez
      spółkę polską na rzecz Wnioskodawcy, to przy przemieszczeniu tych towarów/części
      na terytorium Niemiec - w ramach przemieszczenia kontenera jako elementu tego
      kontenera - nie można uznać, że dochodzi do przemieszczenia z terytorium Polski na
      terytorium Niemiec towarów/części należących do Wnioskodawcy. W przedmiotowym
      przypadku towary/części zakupione od innego niemieckiego podmiotu zostaną
      wykorzystane na terytorium Polski a przedmiotem przemieszczenia do Niemiec będzie
      odrębny towar, tj. kontener.
      Zatem Spółka nie będzie zobowiązana rozpoznać wewnątrzwspólnotowej dostawy
      towarów w odniesieniu do towarów/części zakupionych od innego niemieckiego
      podmiotu, które zostaną zamontowane w budowanym kontenerze przez co staną się
      częścią kontenera i na terytorium Niemiec zostaną przemieszczone w ramach
      przemieszczenia kontenera jako element tego kontenera.”
        W interpretacji indywidualnej z 28 lutego 2019 r. (nr 0114-KDIP1-2.4012.797.2018.1.
        RD), Dyrektor KIS podzielił pogląd, że wnioskodawca nie będzie zobowiązany do

        rozliczenia Nietransakcyjnego WDT w Polsce w wyniku wywiezienia do Szwecji
        towarów stanowiących część okrętu, który jest nabywany przez tego wnioskodawcę
        od polskiego podwykonawcy.
      W uzasadnieniu powyższego stanowisko wskazano, co następuje: „Stwierdzić jednak
      należy, że skoro w analizowanym przypadku towary zakupione od podwykonawców
      spoza Polski zostaną wbudowane (zamontowane) w okręt i na terytorium Szwecji
      zostaną przemieszczone w ramach przemieszczenia okrętu jako element tego okrętu
      nie można uznać, że dochodzi do przemieszczenia z terytorium Polski na terytorium
      państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju towarów należących do
      Wnioskodawcy. W przedmiotowym przypadku towary zakupione od podwykonawców
      spoza Polski zostaną wykorzystane na terytorium Polski a przedmiotem
      przemieszczenia do Szwecji będzie odrębny towar, tj. okręt.
      Zatem Spółka nie będzie zobowiązana, w odniesieniu do towarów zakupionych od
      podwykonawców spoza Polski, które na zamówienie Spółki zostaną zamontowane w
      procesie konstrukcji okrętu przez co staną się częścią okrętu i na terytorium Szwecji
      zostaną przemieszczone w ramach przemieszczenia okrętu jako element tego okrętu
      rozpoznać wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.”
    Reasumując, w świetle przedstawionych powyżej okoliczności i regulacji prawnych, a w
    szczególności mając na uwadze, że:
        Wywóz (...) z terytorium Polski na terytorium państw członkowskich UE następuje w
        związku z przeniesieniem prawa do rozporządzania tymi (...) jak właściciel z
        Kontrahenta na Spółkę (a nie ze Spółki na inny podmiot);
        Przedmiotem przemieszczenia są (...), a nie Towary, które stanowią integralną część
        innego finalnego produktu (tj. (...) będącego odrębnym towarem o innym
        charakterze), a więc nie zostanie spełniony fundamentalny warunek rozpoznania w
        Polsce Nietransakcyjnego WDT, tj. nie nastąpi przemieszczenie Towarów z
        terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego;
        Celem Klientów jest nabycie (...), a nie - zakup Towarów (w praktyce, (...) są
        zabezpieczone w taki sposób, aby Odbiorca końcowy nie miał możliwości ingerencji
        w zainstalowane w nich Towary);
        Aktualna praktyka organów podatkowych potwierdza stanowisko Spółki;
    - zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku wywozu (...) i wmontowywanych w nie Towarów z
    terytorium Polski na terytorium krajów członkowskich Unii Europejskiej, a następnie ich
    sprzedaży na rzecz Klientów, Spółka nie powinna rozpoznawać w Polsce
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13 ust. 3 ustawy o VAT.
    W zakresie pytania nr 2:
    W przypadku, gdy stanowisko przedstawione w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za
    nieprawidłowe, a więc Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania Nietransakcyjnego
    WDT w Polsce z tytułu przemieszczania Towarów, w ocenie Wnioskodawcy powinien on
    udokumentować takie przemieszczania fakturą w rozumieniu Ustawy o VAT.
    Jak wcześniej wspomniano, w myśl art. 13 ust. 1 Ustawy o VAT, WDT oznacza wywóz
    towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium
    kraju.
    Co więcej, art. 13 ust. 3 Ustawy o VAT stanowi, iż WDT obejmuje również przemieszczenie
    przez podatnika w rozumieniu Ustawy o VAT, lub na jego rzecz towarów należących do

    jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż
    terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach
    prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym
    również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na
    terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej
    podatnika.
    Co do zasady, zgodnie z przepisami Ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje w
    momencie dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, o czym mowa w art. 19a
    ust. 1 Ustawy o VAT. Tym niemniej, jak wynika z treści art. 20 ust. 1 Ustawy o VAT, w
    przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów obowiązek podatkowy powstaje z
    chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy (z wyjątkami, które nie mają
    zastosowania w przedmiotowej sprawie).
    Z powyższego przepisu wynika, że dokonanie WDT rozpoczyna bieg określonego rodzaju
    terminu, który determinuje moment powstania obowiązku podatkowego. Termin ten
    upływa 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy
    towarów. Do tego momentu wystawienie faktury dokumentującej WDT skutkuje
    powstaniem obowiązku podatkowego w momencie jej wystawienia. W przypadku, gdy do
    15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dostawy nie została wystawiona faktura VAT
    dokumentująca tę dostawę, obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od daty
    wystawienia faktury, tj. 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano
    takiej dostawy towarów.
    Odnosząc się do zasad fakturowania wynikających z ustawy o VAT, zgodnie z art. 106b ust.
    1 pkt 1 Ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą, m.in.
    sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
    dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
    dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej
    podatnikiem. Jednocześnie, art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT stanowi, że dla celów VAT przez
    „sprzedaż” należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Mając na uwadze powyższe regulacje, przemieszczanie towarów własnych podatnika, o
    którym mowa w art. 13 ust. 3 Ustawy o VAT, jest uznawane dla celów VAT za
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, która z kolei stanowi „sprzedaż” w rozumieniu
    Ustawy o VAT. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy dokonywane przez niego
    Nietransakcyjne WDT powinno być dokumentowane poprzez wystawienie faktury w
    rozumieniu ustawy o VAT, która może determinować moment powstania obowiązku
    podatkowego z tytułu WDT, tj.:
        jeżeli faktura VAT zostanie wystawiona przed 15. dniem miesiąca następującego po
        miesiącu, w którym miało miejsce przemieszczenie towarów własnych podatnika -
        obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury;
        jeżeli faktura VAT nie zostanie jednak wystawiona przed 15. dniem miesiąca
        następującego po miesiącu, w którym miało miejsce przemieszczenie towarów
        własnych podatnika - obowiązek podatkowy powstanie niezależnie od daty
        wystawienia faktury, tj. 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
        towar został przemieszczony na terytorium innego państwa członkowskiego UE.
    Co istotne, powyższe podejście znajduje potwierdzenie w polskiej praktyce podatkowej.
    Przykładem jest interpretacja indywidualna z 21 grudnia 2023 r. (nr 0114-KDIP1-
    2.4012.484.2023.2.GK), w uzasadnieniu której wskazano:

    „Jak wynika z opisu sprawy dokonujecie Państwo przemieszczenia własnych towarów z
    terytorium Polski do magazynów znajdujących się na terytorium Niemiec. Przemieszczenie
    to stanowi dla Państwa wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13
    ust. 3 ustawy. Podatnik przemieszczający własne towary z Polski do innego kraju UE
    zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy ma obowiązek wystawić fakturę, ponieważ
    dokonuje dostawy towaru na rzecz innego podatnika tzn. podatnika podatku od wartości
    dodanej. W Państwa przypadku to Państwo występujecie w podwójnej roli, jesteście
    również nabywcą towaru przemieszczanego na terytorium Niemiec, w którym jesteście
    zarejestrowani jako podatnik VAT.
    Zatem Państwo przemieszczając własne towary z magazynu z terytorium Polski do
    magazynów znajdujących się na terytorium Niemiec zgodnie z art. 106a w zw. z art. 106b
    ust. 1 ustawy zobowiązani jesteście udokumentować tą transakcję poprzez wystawienie
    faktury. Zgodnie ww. przepisami podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż, przez którą w myśl art. 2 pkt 22 ustawy rozumie się między
    innymi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zatem Państwo dokonując
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3 ustawy,
    powinniście udokumentować przedmiotową czynność poprzez wystawienie faktury.”
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych z: 2
    kwietnia 2021 (nr 0114-KDIP1-2.4012.56.2021.1.JŻ) oraz z 3 stycznia 2020 r. (nr 0113-
    KDIPT1-2.4012.582.2019. 3.KT).
    Reasumując, w świetle przedstawionych powyżej okoliczności i regulacji prawnych, a w
    szczególności mając na uwadze, że:
        Sprzedaż w rozumieniu ustawy o VAT powinna być dokumentowana fakturą VAT;
        Do sprzedaży należy zaliczyć WDT, które obejmuje również nietransakcyjne
        przemieszczanie towarów, o którym mowa w art. 13 ust. 3 Ustawy o VAT;
    - w ocenie Spółki, w przypadku, gdy stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    zostanie uznane za nieprawidłowe, a więc będzie on zobowiązany do rozpoznania
    Nietransakcyjnego WDT w Polsce, to takie nietransakcyjne przemieszczanie Towarów
    powinno być udokumentowane fakturą w rozumieniu ustawy o VAT.
    W zakresie pytania nr 3:
    W przypadku, gdy stanowisko przedstawione w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za
    nieprawidłowe, a więc Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania
    Nietransakcyjnego WDT w Polsce w wyniku przemieszczania Towarów do innych krajów
    UE, w ocenie Spółki jest ona uprawniona do opodatkowania takich przemieszczeń stawką
    VAT w wysokości 0%, zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy o VAT, na podstawie dokumentów
    opisanych w niniejszym wniosku.
    Informacje wstępne
    W myśl art. 41 ust. 3 Ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka
    podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.
    Zgodnie z art. 42 ust. 1 Ustawy o VAT wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega
    opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem, że:
        podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny
        numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez
        państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod
        stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

        podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
        rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
        przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium
        kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż
        terytorium kraju;
        podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów,
        jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
    Co istotne, w myśl art. 42 ust. 14 Ustawy o VAT, powyższy przepis stosuje się odpowiednio
    do Nietransakcyjnego WDT.
    Zważywszy na fakt, iż w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku pierwszy i trzeci ze
    wskazanych warunków zastosowania stawki 0% do WDT zostaną spełnione, przedmiotem
    dalszej analizy jest drugi warunek, tj. zgromadzenie dokumentacji potwierdzającej, że
    towar został wywieziony z terytorium kraju i dostarczony na terytorium innego państwa
    członkowskiego. Co istotne, jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych z dnia 17 grudnia
    2020 r. w sprawie dokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów dla celów
    podatku od towarów i usług, podatnik może stosować w tym kontekście albo przepisy
    Ustawy o VAT albo regulacje zawarte w Rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282
    /2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112
    /WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE z 2011 r., nr
    L 77/1, ze zm.; dalej:,, Rozporządzenie wykonawcze”).
    Przepisy krajowe
    W myśl art. 42 ust. 3 Ustawy o VAT do dokumentacji uzasadniającej stosowanie stawki VAT
    w wysokości 0% dla WDT należy zaliczyć następujące dowody, jeżeli łącznie potwierdzają
    dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
    do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium
    kraju:
        dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego
        za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary
        zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa
        członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest
        zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
        specyfikację poszczególnych sztuk ładunku.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 42 ust. 11 Ustawy o VAT, w przypadku, gdy powyższe
    dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na
    terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami
    uzasadniającymi stawkę VAT w wysokości 0% mogą być również inne dokumenty
    wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
        korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
        dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
        dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa
        ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w
        takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
        dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa
        członkowskiego innym niż terytorium kraju.

    Należy podkreślić, że w art. 42 ust. 11 Ustawy o VAT wskazano jedynie katalog
    przykładowych dokumentów, o czym świadczy sformułowanie „w szczególności”, które
    zostało uwzględnione w treści przepisu. Oznacza to, że podatnik ma prawo potwierdzić
    fakt dokonania dostawy na rzecz podatnika z innego państwa członkowskiego także
    innymi dokumentami niż wymienione w art. 42 ust. 11 Ustawy o VAT. Takie podejście
    znajduje też potwierdzenie w Uchwale wydanej w składzie siedmiu sędziów Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z 11 października 2010 r. (sygn. akt I FPS 1/10), w której
    wskazano, co następuje: „(...) przy uwzględnieniu dokładnej analizy gramatycznej
    powyższych przepisów można stwierdzić, że dowody, o których mowa w art. 42 ust. 3 i 4 u.
    p.t.u., nie mają charakteru bezwzględnie obligatoryjnych, lecz jedynie dowodów względnie
    obowiązkowych, co oznacza, że podatnik powinien co do zasady nimi dysponować, lecz w
    przypadku ich braku lub braku pewnych danych na dokumentach wymaganych tymi
    przepisami - co czyni je niepełnowartościowymi dowodami w zakresie wykazania
    dowodzonej okoliczności - może ona zostać udowodniona również innymi dowodami,
    określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy.
    Zastrzec jednak przy tym należy, że z uwagi na treść tego przepisu, udowodnienie
    okoliczności, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały
    wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa
    członkowskiego inne niż terytorium kraju (Polski), może nastąpić „w szczególności”
    enumeratywnie wymienionymi w tej normie dokumentami oraz - na podstawie art. 180 §
    1 O.p. - innymi dowodami, mającymi jednak formę dokumentów.
    (...) w świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dla zastosowania stawki 0% przy
    wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczające jest, aby podatnik posiadał
    jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione
    dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie
    dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt
    wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej
    dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż
    terytorium kraju.”
    Unijne przepisy prawne
    Zgodnie z art. 45a ust. 1 lit. a Rozporządzenia wykonawczego do celów stosowania
    zwolnienia z WDT domniemywa się, że towary zostały wysłane lub przetransportowane z
    państwa członkowskiego do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza jego terytorium,
    ale na terytorium Wspólnoty, przez sprzedawcę lub przez osobę trzecią działającą na jego
    rzecz, jeśli:
        sprzedawca wskazuje, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez
        niego lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz, oraz
        sprzedawca jest w posiadaniu co najmniej dwóch niebędących ze sobą w
        sprzeczności dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), które zostały wydane przez
        dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od
        nabywcy, albo sprzedawca jest w posiadaniu jakichkolwiek pojedynczych dowodów,
        o których mowa w ust. 3 lit. a), wraz z jakimikolwiek pojedynczymi niebędącymi ze
        sobą w sprzeczności dowodami, o których mowa w ust. 3 lit. b), potwierdzających
        wysyłkę lub transport, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są
        niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy.

    Jednocześnie, zgodnie ze wspominanym wyżej art. 45a ust. 3 lit. a i b Rozporządzenia
    wykonawczego, następujące dokumenty są akceptowane jako dowód wysyłki lub
    transportu:
    a) dokumenty odnoszące się do wysyłki lub transportu towarów, takie jak podpisany list
      przewozowy CMR, konosament, faktura za towarowy przewóz lotniczy lub faktura od
      przewoźnika towarów;
    b) następujące dokumenty:
          polisa ubezpieczeniowa w odniesieniu do wysyłki lub transportu towarów lub
          dokumenty bankowe potwierdzające zapłatę za wysyłkę lub transport towarów;
          dokumenty urzędowe wydane przez organ władzy publicznej, na przykład
          notariusza, potwierdzające przybycie towarów do państwa członkowskiego
          przeznaczenia;
          poświadczenie odbioru wystawione przez prowadzącego magazyn w państwie
          członkowskim przeznaczenia, potwierdzające składowanie towarów w tym
          państwie członkowskim.
    Mając na uwadze powyższe, w celu zastosowania stawki 0% do WDT na podstawie
    Rozporządzenia wykonawczego, sprzedawca powinien posiadać co najmniej:
        dwa dokumenty odnoszące się do wysyłki lub transportu towarów (podpisany list
        przewozowy CMR, konosament, fakturę za towarowy przewóz lotniczy lub fakturę
        od przewoźnika towarów) lub
        jeden dokument odnoszące się do wysyłki lub transportu towarów oraz jeden
        dowód spośród wymienionych w art. 45a ust. 3 lit. b Rozporządzenia
        wykonawczego (polisę ubezpieczeniową w odniesieniu do wysyłki lub transportu
        towarów lub dokumenty bankowe potwierdzające zapłatę za wysyłkę lub transport
        towarów; dokumenty urzędowe wydane przez organ władzy publicznej,
        potwierdzające przybycie towarów do państwa członkowskiego przeznaczenia;
        poświadczenie odbioru wystawione przez prowadzącego magazyn w państwie
        członkowskim przeznaczenia, potwierdzające składowanie towarów w tym
        państwie członkowskim).
    Sytuacja Spółki
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, z związku z wywozem
    (...) (z wbudowanymi Towarami) z Polski do innych państw członkowskich UE, Spółka
    będzie gromadzić następujące dokumenty:
        międzynarodowy list przewozowy (CMR), potwierdzający, że (...) (wraz z
        wmontowanymi Towarami) zostały przetransportowane do miejsca przeznaczenia
        w państwach członkowskich Unii Europejskiej innych niż Polska,
        specyfikację poszczególnych sztuk ładunku ujętą w fakturach wystawianych przez
        Spółkę w związku z przemieszczaniem Towarów (wbudowanych w (...)),
        fakturę wystawioną przez Kontrahenta, dokumentującą wewnątrzwspólnotową
        dostawę (...) (z wbudowanymi Towarami) na rzecz Spółki.

    Odnosząc przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe (a w szczególności opisane
    wyżej dokumenty) do przytoczonych regulacji prawnych, zdaniem Spółki będzie ona
    każdorazowo posiadała dowody potwierdzające wywóz Towarów (wbudowanych w (...)) z
    terytorium Polski na terytorium innych państw UE. Jak wskazano, w celu uzasadnienia
    możliwości stosowania stawki 0% w odniesieniu do Nietransakcyjnego WDT Spółka będzie
    posiadała zarówno CMR, jak i fakturę zawierającą informacje na temat specyfikacji
    poszczególnych sztuk ładunku. Tym samym, Wnioskodawca będzie gromadził dowody
    ujęte w art. 42 ust. 3 Ustawy o VAT, który zawiera katalog podstawowych dokumentów
    uprawniających do stosowanie w zakresie WDT stawki VAT w wysokości 0%. Co więcej,
    Spółka posiada także faktury od Kontrahenta, które dokumentującą WDT z tytułu dostawy
    (...) (z wbudowanymi Towarami) na rzecz Spółki. W tym kontekście należy zauważyć, że
    gdyby (...) (a więc i Towary) nie zostały przetransportowane z Polski do innego kraju UE,
    wówczas Kontrahent nie wystawiałby takiej faktury, a więc i ten dokument potwierdza, że
    Towary zostały wywiezione z terytorium Polski na terytorium innego państwa
    członkowskiego. W ocenie Spółki nie ma zatem wątpliwości, że wskazane dokumenty
    potwierdzają przemieszczanie Towarów z Polski do innych krajów UE. Tym samym
    Wnioskodawca powinien mieć prawo do zastosowania stawki VAT 0% w przypadku
    konieczności rozpoznawania Nietransakcyjnego WDT z tytułu przemieszczeń Towarów.
    Co istotne, stanowisko, zgodnie z którym specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,
    uzasadniająca zastosowanie do WDT stawki 0%, może być uwzględniona w fakturze
    dokumentującej WDT jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe oraz sądy
    administracyjne, przykładowo:
        W interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2018 r. (nr 0114-KDIP1-
        2.4012.250.2018.1.WH) Dyrektor KIS uznał za prawidłowe następujące stanowisko
        wnioskodawcy: „Spółka pragnie wskazać, iż zasadniczo nie jest ona w posiadaniu
        specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku w postaci odrębnego od faktury
        dokumentu. Niemniej jednak, zdaniem Spółki, jeżeli na fakturze wskazano dane,
        jakie powinna zawierać specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (tj. m.in. nazwę i
        ilość towarów), faktura taka w istocie stanowi specyfikację poszczególnych sztuk
        ładunku. Zdaniem Spółki, posiadanie w takim przypadku odrębnej od faktury
        specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku nie jest konieczne do zastosowania 0%
        VAT w przypadku WDT.”
        Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w orzeczeniu z 9 grudnia 2009 r.
        (sygn. akt I FSK 1388/08), dotyczącym możliwości zastosowania stawki 0% do WDT
        na podstawie wskazanych dokumentów. W tym kontekście, Naczelny Sąd
        Administracyjny wskazał, co następuje: „Odnosząc powyższe do przedstawionego w
        sprawie problemu nie wydaje się by podatnik był zmuszony do posiadania w swej
        dokumentacji odrębnej specyfikacji dostarczanych w ramach WDT towarów, jeśli
        specyfikacja taka została zawarta w fakturze VAT.
      (...) Rację należy przyznać Sądowi pierwszej instancji również w zakresie w jakim
      stwierdza, że specyfikacja nie jest żadnym konkretnym dokumentem, a jedynie
      pewnego rodzaju wyliczeniem, które w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego
      podatnik może sporządzić zarówno na odrębnym dokumencie jak i w ramach
      wystawionej faktury, z podkreśleniem, że zarówno w jednym, jak i w drugim
      przypadku chodzi o osiągnięcie celu jakim jest możliwości identyfikacji towaru
      będącego przedmiotem dostawy.”

    Co więcej, stanowiska organów podatkowych, które są zbliżone do argumentacji
    Wnioskodawcy w zakresie stosowania stawki 0% VAT do WDT zostały zaprezentowane we
    wskazanych poniżej interpretacjach indywidualnych:
        interpretacji indywidualnej z 13 czerwca 2022 r. nr 0113-KDIPT1-2.4012.262.2022.2.
        K,
        interpretacja indywidualna z dnia 24 stycznia 2022 r. nr 0113-KDIPT1-
        2.4012.874.2021.2.KT,
        interpretacja indywidualna z dnia 17 lutego 2021 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.1.2021.1.
        MAZ.
    Reasumując, w świetle przedstawionych powyżej okoliczności i regulacji prawnych, a w
    szczególności mając na uwadze, że:
        Spółka będzie każdorazowo posiadała dowody wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy
        o VAT, a więc dowody uwzględnione w podstawowym katalogu dokumentów,
        potwierdzających dokonanie wywozu towarów z Polski i ich przemieszczenie na
        terytorium innego państwa członkowskiego (CRM oraz specyfikację poszczególnych
        sztuk ładunku ujętą w fakturach dokumentujących nietransakcyjne WDT wynikające
        z przemieszczenia Towarów);
        Jako uzupełnienie powyższych dokumentów, Spółka posiada faktury od
        Kontrahenta, które dokumentującą WDT z tytułu dostawy (...) (z wbudowanymi
        Towarami) na rzecz Spółki;
        Aby zastosować do WDT stawkę 0%, nie jest konieczne posiadanie dokumentów
        wymienionych w Rozporządzeniu wykonawczym, jeśli podatnik posiada dokumenty
        wskazane w Ustawie o VAT;
    - w opinii Wnioskodawcy, w przypadku, gdy odpowiedź na pytanie 1 wskaże na
    konieczność rozpoznania przez niego Nietransakcyjnego WDT w Polsce, to dokonywane
    przez Spółkę dostawy towarów mogą być opodatkowane stawką VAT w wysokości 0%, na
    podstawie art. 41 ust. 3 ustawy o VAT, w oparciu o posiadane przez Spółkę dokumenty
    opisane we wniosku.
    W zakresie pytania nr 4:
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do odliczenia polskiego podatku VAT
    naliczonego z tytułu przywozu oraz nabycia lokalnego Towarów związanych z produkcją
    (...), które są sprzedawane Klientom w krajach UE oraz Wielkiej Brytanii.
    Informacje wstępne
    Na wstępie Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, co następuje:
        W zakresie Towarów używanych do produkcji (...) transportowanych do krajów UE:
          W zależności od tego czy Spółka będzie zobowiązania do rozpoznania na
          terytorium Polski Nietransakcyjnego WDT, czy też nie będzie miała takiego
          obowiązku, inna będzie podstawa prawna odliczenia podatku naliczonego
          związanego z nabyciem lokalnym i przywozem tych Towarów do Polski.
          Co istotne, jego zdaniem Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku
          naliczonego związanego z przywozem do Polski i nabyciem lokalnym Towarów,

          które są wykorzystywane do produkcji (...) wywożonych do krajów UE, bez
          względu na to czy organ podatkowy uzna, iż Spółka jest zobowiązana do
          rozpoznania w Polsce nietransakcyjnego WDT, czy nie.
        W zakresie Towarów używanych do produkcji (...) transportowanych do Wielkiej
        Brytanii, Wnioskodawca chciałby potwierdzić, że pomimo nieznacznej zmiany stanu
        faktycznego i zdarzenia przyszłego, tak jak wskazano w otrzymanej interpretacji
        indywidualnej o nr 0114-KDIP1-2.4012.71.2023.2.RM z 27 kwietnia 2023 r.,
        przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z przywozem
        do Polski i nabyciem lokalnym Towarów na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 Ustawy o
        VAT.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, prawo do odliczenia jest Spółce
    bezwzględnie należne i w zakresie Towarów wykorzystywanych do produkcji (...)
    sprzedawanych w krajach UE, wątpliwa może pozostać jedynie kwestia tego, który przepis
    ustawy o VAT winien być podstawą do skorzystania przez Spółkę z prawa do odliczenia. W
    tym kontekście, odliczenie podatku naliczonego może bowiem zostać dokonane:
    1) na zasadach ogólnych, tj. w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy o VAT lub
    2) zgodnie ze przepisami szczególnymi, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o
      VAT.
    W dalszej części uzasadnienia niniejszego wniosku Wnioskodawca przedstawi swoje
    stanowisko w odniesieniu do obu wyżej wskazanych sytuacji.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi w rozumieniu
    Ustawy o VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego (z wyjątkami, które nie mają zastosowania w niniejszej sprawie).
    Co więcej, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w przypadku nabyć krajowych
    kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 86 ust. 10 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy. Co jednak istotne, na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 1 i 2 Ustawy o
    VAT, uprawnienie takie:
        nie może być realizowane wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
        otrzymał fakturę lub dokument celny - w zakresie nabyć lokalnych i importu
        towarów rozliczanego na zasadach ogólnych,
        powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
        importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy,
        pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu transakcji
        w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek - w
        zakresie m.in. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ustawy o VAT, obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku
    należnego nie dotyczy sytuacji wyszczególnionych w tym przepisie prawnym.

    Mając na uwadze powyższe, aby obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego na zasadach ogólnych, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
        zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        podlegających opodatkowaniu;
        odliczenia dokonuje podatnik w rozumieniu ustawy o VAT;
        w zależności od sytuacji:
          w zakresie nabyć lokalnych/importu towarów rozliczanego na zasadach
          ogólnych - nabywca posiada odpowiednio fakturę, na której wskazana jest
          kwota podatku związanego z danym zakupem/dokument celny,
          w zakresie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - podatnik uwzględni
          kwotę podatku należnego z tytułu transakcji w deklaracji podatkowej, w której
          jest on obowiązany rozliczyć ten podatek;
        żadna z sytuacji, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT, nie ma miejsca.
    Odnosząc się do pierwszej z wyżej wymienionych przesłanek, należy zauważyć, że aby być
    uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego, musi istnieć związek między nabyciem
    towarów i usług a działalnością podlegającą opodatkowaniu. Co istotne, art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT nie definiuje wprost charakteru relacji pomiędzy zakupami a sprzedażą
    podlegającą opodatkowaniu, która pozwala na odliczenie podatku naliczonego. Temat ten
    został jednak szczegółowo przeanalizowany przez polskie sądy administracyjne i organy
    podatkowe, co opisano poniżej.
    Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem polskich sądów administracyjnych, dla celów
    odliczenia podatku naliczonego, związek między zakupami a czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu może być bezpośredni lub pośredni (np. wyroki NSA: z 11 czerwca 2021 r.,
    sygn. akt I FSK 1520/18, z 27 stycznia 2017 r., sygn. akt I FSK 1161/15 lub z 9 września 2014
    r., sygn. akt I FSK 1430/13). Takie stanowisko jest akceptowane również przez organy
    podatkowe, które podkreślają, że zakupy są bezpośrednio związane z działalnością
    podlegającą opodatkowaniu, gdy są wykorzystywane np. do dalszej odsprzedaży (towary
    handlowe), lub gdy nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia
    sprzedawanych towarów lub niezbędne do świadczenia usług. Natomiast związek
    pośredni może zostać zaobserwowany, gdy poniesione wydatki są związane z
    całokształtem funkcjonowania firmy, tj. istnieje przyczynowo-skutkowy związek pomiędzy
    zakupami towarów i usług, a obrotem - zakupy przyczyniają się do generowania
    całkowitych obrotów (np. interpretacja indywidualna z 9 marca 2022 r., nr 0114-KDIP1-
    2.4012.597.2021.2.AGM, interpretacja indywidualna z 4 lutego 2021 r., nr 0112-KDIL1-
    1.4012.493.2020.3.AR).
    Odnosząc przedmiotowy stan faktyczny i zdarzenie przyszłe do wskazanych przepisów
    ustawy o VAT oraz przedstawionej praktyki podatkowej, zdaniem Spółki w sytuacji
    uznania, że jest ona zobowiązania do rozpoznania Nietransakcyjnego WDT w Polsce,
    przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabyć lokalnych i
    przywozów (w ramach importu i wewnątrzwspólnotowego nabycia) do Polski Towarów
    wykorzystywanych do produkcji (...) sprzedawanych w krajach UE na zasadach ogólnych.
    W tym kontekście należy zauważyć, że:
        Wnioskodawca jest podmiotem zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT w
        Polsce.
        w zależności od sytuacji:
          w zakresie nabyć lokalnych - Spółka posiada faktury z wykazanym podatkiem
          VAT, dokumentujące nabycie Towarów;

          w zakresie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - Spółka uwzględnia
          kwotę podatku należnego z tytułu transakcji w deklaracji podatkowej, w której
          jest ona obowiązana rozliczyć podatek;
          w zakresie importu towarów - Spółka albo posiada wymagane dokumenty celne
          albo w przyszłości może potencjalnie rozliczać podatek należny z
          zastosowaniem procedury uproszczonej, o której mowa w art. 33a ustawy o
          VAT.
        Nabyte Towary są wykorzystywane do produkcji (...), a więc w przypadku uznania,
        że w wyniku wywozu (...) z Polski na terytorium innych krajów UE Spółka jest
        zobowiązana do rozpoznawania Nietransakcyjnego WDT w Polsce, należy
        jednoznacznie stwierdzić, iż nabycia te będą wykorzystywane do wykonywania
        czynności opodatkowanych na terytorium Polski (tj. Nietransakcyjnego WDT).
        W przedmiotowej sprawie nie wystąpią sytuacje wyszczególnione w art. 88 ustawy
        o VAT.
    Podsumowując, w przypadku uznania przez organ podatkowy, że w wyniku wywozu (...) z
    Polski do innych krajów UE Spółka powinna rozpoznawać w Polsce Nietransakcyjne WDT,
    zdaniem Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z nabyciem lokalnym i przywozem (w ramach importu i
    wewnątrzwspólnotowego nabycia) Towarów na terytorium Polski, które są
    wykorzystywane do produkcji (...) sprzedawanych w krajach UE, gdyż Towary te są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w Polsce, tj.
    Nietransakcyjnego WDT.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z zasadą szczególną
    Wnioskodawca pragnie zauważyć, że ogólna zasada dotycząca prawa do odliczenia
    podatku naliczonego nie będzie właściwą podstawą do skorzystania z tego prawa w
    odniesieniu do Towarów wykorzystywanych do produkcji (...) sprzedawanych w krajach
    UE, jeśli Spółka nie jest zobligowana do rozpoznania Nietransakcyjnego WDT w
    rozumieniu ustawy o VAT na terytorium Polski. Mając na uwadze otrzymaną przez Spółkę
    interpretację indywidualną o nr 0114-KDIP1-2.4012.71.2023.2.RM z 27 kwietnia 2023 r.,
    zasady ogólne nie będą też właściwe w przypadku Towarów wykorzystywanych do
    produkcji (...) wywożonych do Wielkiej Brytanii.
    Ustawa o VAT przewiduje jednak możliwość odliczenia podatku naliczonego także w
    powyższych przypadkach, co zostało uregulowane w art. 86 ust. 8 pkt 1 Ustawy o VAT,
    który stanowi że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą
    dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli
    kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju,
    a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi
    czynnościami.
    Powyższy przepis rozszerza zatem prawo podatników do odliczenia podatku naliczonego
    o odliczenie podatku naliczonego wynikającego z zakupów związanych z wykonywaniem
    czynności niepodlegających opodatkowaniu na terytorium kraju. Warunkiem jest jednak,
    żeby:
        kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
        terytorium kraju;

        podatnik posiadał dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z
        tymi czynnościami.
    Analizowany przepis stanowi odzwierciedlenie przepisów art. 168 oraz art. 169 lit. a
    Dyrektywy VAT. Powinien on być interpretowany w ten sposób, iż uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług wykorzystywanych w
    transakcjach podatnika, które w ogóle nie podlegają opodatkowaniu VAT w kraju nabycia
    (kraju odliczenia podatku naliczonego), gdyż czynności te albo są wykonane za granicą w
    związku z prowadzoną tam działalnością gospodarczą, albo są wykonane w ramach
    działalności prowadzonej w kraju zakupu, ale zgodnie z regulacjami VAT w stosunku do
    tych czynności za miejsce powstania obowiązku podatkowego uznawane jest inne
    państwo. Przepis ten stanowi jednocześnie wyraz realizacji systemowej zasady
    neutralności.
    Tym samym, podatek naliczony wynikający z zakupów związanych z wykonywaniem
    czynności podlegających opodatkowaniu poza terytorium kraju również podlega
    odliczeniu - pod warunkiem jednak, że spełnione są następujące warunki:
        Pierwszym z nich jest to, aby hipotetycznie - w przypadku wykonywania takich
        samych czynności na terytorium kraju - podatnikowi przysługiwało prawo do
        odliczenia podatku naliczonego. Zatem dostawa towarów poza terytorium kraju
        powinna mieć charakter czynności opodatkowanej na terytorium kraju.
        Drugim z nich jest to, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynika związek
        odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Zatem
        powinny to być dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza
        terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
    W tym miejscu Spółka pragnie zauważyć, że nabywane przez nią na terytorium Polski lub
    przywożone do Polski (w ramach importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia) Towary
    są wykorzystywane do produkcji (...). Po zakończeniu produkcji, (...) są sprzedawane przez
    Kontrahenta na rzecz Spółki, w wyniku czego następuje ich transport z Polski do Wielkiej
    Brytanii lub krajów unijnych. Po zaimportowaniu (...) na terytorium Wielkiej Brytanii lub ich
    nabyciu w krajach unijnych, Spółka dokonuje ich sprzedaży na rzecz Klientów.
    Odnosząc przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe do przywołanych przepisów
    prawnych, w sytuacji, gdy organ podatkowy potwierdzi stanowisko Wnioskodawcy, że nie
    ma on obowiązku rozpoznania Nietransakcyjnego WDT w Polsce, oraz w przypadku
    Towarów wykorzystywanych do produkcji (...) wywożonych do Wielkiej Brytanii, zdaniem
    Spółki jest ona uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabycia
    lokalnego i przywozu Towarów do Polski na podstawie zasad szczególnych. W tym
    zakresie należy przede wszystkim zwrócić uwagę na następujące fakty:
        Towary są wykorzystywane do produkcji (...), które są przedmiotem dostawy
        dokonywanej i opodatkowanej albo na terytorium Wielkiej Brytanii albo na
        terytorium innych krajów UE niż Polska. Co istotne, gdyby taka dostawa była
        wykonywana na terytorium Polski, podlegałaby opodatkowaniu VAT, stanowiąc
        odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 5 ust. 1
        ustawy o VAT - sprzedaż nie korzystałaby w szczególności ze zwolnienia z VAT oraz
        nie byłaby wyłączona z opodatkowania VAT.
        Spółka byłaby uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
        zakupów związanych z ww. dostawą dokonywaną na terytorium Polski.

        Spółka posiada dokumenty, z których wynika związek podatku naliczonego z
        czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju - należą do nich dokumenty
        związane z Towarami, w tym dokumentacja importowa odnosząca się do towarów
        importowanych, faktury zakupu związane z wewnątrzwspólnotowym nabyciem
        towarów oraz lokalnym nabyciem towarów (na fakturach dokumentujących nabycia
        lokalne jest wykazany polski podatek VAT), a także faktury dokumentujące sprzedaż
        (...) przez Wnioskodawcę (na terytorium Wielkiej Brytanii i w krajach UE).
        W zakresie podatku naliczonego związanego ze sprzedażą (...) na rzecz Klienta, nie
        występują okoliczności, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca chciałby także podkreślić, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie w
    interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS, przykładowo:
        W interpretacji indywidualnej z 27 września 2019 r. (nr. 0112-KDIL1-
        3.4012.414.2019.1.KS), wydanej w odniesieniu do sytuacji, w której podmiot
        nabywa w Polsce usługi wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej w Belgii,
        Dyrektor KIS wskazał, co następuje: „Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności
        sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy - na podstawie
        art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy - przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego
        od nabywanych usług od polskich podatników wykorzystywanych do działalności
        opodatkowanej na terytorium Belgii, ponieważ gdyby czynności te wykonywane
        były na terytorium kraju podatek ten podlegałby odliczeniu oraz posiada on
        dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami
        opodatkowanymi na terytorium Belgii.”
        W interpretacji indywidualnej z 2 września 2019 r. (nr 0114-KDIP1-
        2.4012.376.2019.1.KT) wydanej w odniesieniu do sytuacji, w której wnioskodawca
        planował wywozić towary z Polski poza terytorium Unii Europejskiej Dyrektor KIS
        wskazał, co następuje: „Wnioskodawca wskazał, że w przypadku, gdyby dostawa
        Towarów została dokonana na terytorium Polski, podlegałaby ona opodatkowaniu
        VAT w Polsce oraz Spółce przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku VAT
        naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług związanych z dostawą Towarów, w
        szczególności Spółce przysługiwałoby prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu
        nabytych towarów i usług wykorzystanych do produkcji Towarów. Wnioskodawca
        będzie posiadał dokumenty, z których wynika związek naliczonego podatku VAT z
        tytułu zakupu towarów i usług, które są związane z dostawą Towarów na
        terytorium poszczególnych państw (spoza UE), np. Australii (sprzedażą Towarów na
        rzecz Kontrahenta). Spółka wskazała również, że w stosunku do podatku
        naliczonego VAT związanego ze sprzedażą Towarów na rzecz Kontrahenta nie
        występują przesłanki ograniczające prawo do odliczenia VAT, o których mowa w art.
        88 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy oraz powołane
    regulacje prawne należy zatem stwierdzić, że Spółka - na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1
    ustawy - będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia w Polsce

    towarów i usług, udokumentowanego fakturami VAT, w sytuacji, gdy koszty te będą ściśle
    powiązane ze sprzedażą Towarów podlegającą opodatkowaniu w kraju trzecim ze względu
    na miejsce świadczenia i Spółka będzie w posiadaniu dokumentów potwierdzających
    związek krajowych zakupów z tą sprzedażą.”
    Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do Towarów wykorzystywanych do produkcji
    (...) sprzedawanych w Wielkiej Brytanii, a także, w przypadku potwierdzenia przez organ
    podatkowy, że w wyniku wywozu (...) z Polski do innych krajów UE Wnioskodawca nie
    dokonuje Nietransakcyjnego WDT, Towarów wykorzystywanych do produkcji (...)
    sprzedawanych w krajach UE, zdaniem Spółki przysługuje jej prawo do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z nabyciem lokalnym i przywozem Towarów (w ramach importu
    oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia) na terytorium Polski, gdyż: (i) Towary są
    wykorzystywane do produkcji (...) sprzedawanych albo na terytorium Wielkiej Brytanii albo
    w krajach UE innych niż Polska; (ii) gdyby dostawa (...) była wykonywana na terytorium
    Polski (a nie w Wielkiej Brytanii lub krajach UE poza Polską), to podlegałaby
    opodatkowaniu VAT w Polsce, stanowiąc odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju;
    oraz (iii) Spółka posiada dokumenty, z których wynika związek podatku naliczonego ze
    sprzedażą (...) w Wielkiej Brytanii lub krajach UE innych niż Polska.
    Podsumowując, w świetle przedstawionych powyżej okoliczności i regulacji prawnych, a w
    szczególności mając na uwadze, że:
        W przypadku uznania, że Spółka powinna rozpoznawać na terytorium Polski
        Nietransakcyjne WDT, Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku
        wynikającego z nabycia Towarów wykorzystywanych do produkcji (...)
        sprzedawanych do Klientów zlokalizowanych w innych niż Polska krajach UE na
        zasadach ogólnych;
        W przypadku potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy, iż nie dokonuje on na
        terytorium Polski Nietransakcyjnego WDT, Spółka jest uprawniona do odliczenia
        podatku wynikającego z nabycia Towarów wykorzystywanych do produkcji (...)
        sprzedawanych w Krajach UE i Wielkiej Brytanii na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1
        Ustawy o VAT;
    - w opinii Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do odliczenia polskiego podatku naliczonego
    wynikającego z przywozu do Polski i lokalnych zakupów Towarów związanych z produkcją
    (...) sprzedawanych Klientom w krajach członkowskich UE i Wielkiej Brytanii.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1 i 4 jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

    Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1, 4 i pkt 5 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa wchodzące
      w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się przez to terytorium państwa
      niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
      jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 13 ust. 1 ustawy:
      Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5,
      rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w
      art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z
      zastrzeżeniem ust. 2-8.
    Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
      1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby
      transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż
      terytorium kraju;
      2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest
      zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium
      państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
      3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą
      podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na
      terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w
      pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z
      przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
      4) podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w
      innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy
      są nowe środki transportu.
    Ponadto, stosownie do art. 13 ust. 3 ustawy:
      Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie
      przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do
      jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne
      niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach
      prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym
      również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na
      terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności
      gospodarczej podatnika.

    Powołany przepis rozszerza więc pojęcie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na
    czynności niemające charakteru czynności dwustronnych (pomiędzy dwoma odrębnymi
    podmiotami), polegające na przemieszczeniu towarów przedsiębiorstwa z Polski do
    innego kraju Unii Europejskiej, które mają służyć działalności gospodarczej podatnika. W
    takim przypadku dostawca pełni jednocześnie rolę nabywcy towarów na terytorium
    innego państwa członkowskiego.
    Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:
      Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest
      podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku
      na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7.
    Przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji, co do
    zasady, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy następuje
    wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż
    terytorium kraju występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów na podstawie art. 13
    ust. 1 ustawy, a w przypadku przemieszczenia własnych towarów z Polski do innego kraju
    UE wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów na podstawie art. 13 ust. 3 ustawy.
    Wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów na terytorium Polski odpowiada
    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w kraju, do którego towar jest transportowany.
    W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest - w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Z treści wniosku wynika, że Państwa Spółka posiada siedzibę w Danii. Spółka jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Państwa działalność gospodarcza w
    Polsce polega na sprzedaży (...) wyprodukowanych w Polsce przez Kontrahenta.
    Transakcja przebiega w ten sposób, że nabywają Państwo w ramach transakcji
    importowych (...) i (...), w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (...) oraz w
    ramach zakupów lokalnych (...). Towary sprowadzone/nabyte przez Wnioskodawcę w
    Polsce są dostarczone bezpośrednio do Kontrahenta w Polsce, który produkuje na
    Państwa zlecenie (...). Otrzymane Towary Kontrahent wmontowuje w (...). Następnie
    wyprodukowane (...) Kontrahent sprzedaje Państwu. W wyniku tej sprzedaży (...) są
    transportowane z Polski na terytorium państwa członkowskich Unii Europejskich innych
    niż Polska. Spółka jest odpowiedzialna za dopełnienie obowiązków związanych z
    podatkiem od wartości dodanej nałożonym w poszczególnych państwach członkowskich
    Unii Europejskiej. Od momentu wywozu z Polski do momentu dostarczenia do
    określonego miejsca na terytorium państw członkowskich Unii Europejskich (...) nie będą
    poddawane żadnym modyfikacjom, ulepszeniom ani zmianom. Nabyte w krajach
    członkowskich Unii Europejskiej (...) następnie sprzedajecie Państwo na rzecz swoich
    klientów, od których następnie (...) nabywają odbiorcy końcowi. Przy czym, (...) są
    transportowane od Kontrahenta z Polski do magazynów należących do odbiorców
    końcowych w zlokalizowanych w krajach członkowskich Unii Europejskiej. Za transport (...)
    z Polski do Wielkiej Brytanii odpowiada Kontrahent.
    Ad 1
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy w wyniku wywozu (...) i wmontowanych w
    nich Towarów z terytorium Polski, powinni Państwo rozpoznać w Polsce
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w rozumieniu art. 13 ust. 3 ustawy.
    Z wniosku wynika, że nabywają Państwo w Polsce w ramach transakcji importowych (...) i
    (...), w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowych (...) oraz w ramach zakupów lokalnych
    (...). Zakupione przez Państwa Towary dostarczane są bezpośrednio do Kontrahenta, który
    na Państwa zlecenie produkuje (...). Kontrahent wmontowuje Towary w (...). Kontrahent

    łączy Towary z (...) poprzez zabezpieczenie połączeń danych i przymocowanie Towarów do
    (...). (...) są zabezpieczone w taki sposób, aby Odbiorca końcowy nie miał możliwości
    ingerencji w zainstalowane w nich Towary – (...) są wyposażone w dedykowane
    zabezpieczenie przed ingerencją (...), dzięki czemu nie można z nich korzystać w
    przypadku ich otwarcia. Po zakończeniu czynności montażowych (...) podlega kalibracji. Po
    zakończeniu produkcji wyprodukowane (...), Kontrahent sprzedaje Państwu. W wyniku
    sprzedaży dokonanej przez Kontrahenta na Państwa rzecz (...) wraz z wmontowanymi
    Towarami są transportowane z Polski do innych państw członkowskich Unii Europejskiej
    niż Polska. Towary muszą być wbudowane w każdym (...) wywożonym do innych państw
    członkowskich Unii Europejskich niż Polska (bez Towarów (...) nie działa). W stosunku do
    (...) przemieszczonych do krajów Unii Europejskiej Państwo jesteście odpowiedzialni za
    dopełnienie obowiązków związanych z podatkiem od wartości dodanej nałożonym w
    poszczególnych państwach członkowskich Unii Europejskiej. Następnie Państwo
    sprzedajecie (...) nabyte w krajach członkowskich UE na rzecz klientów w ramach
    procedury uproszczonej dedykowanej wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej.
    Cena jednostkowa (...) sprzedawanego Państwu przez Kontrahenta nie obejmuje wartości
    (...), natomiast wynagrodzenie należne Państwu od Klienta za sprzedaż (...) obejmuje
    wartość (...).
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że wywóz (...) z wmontowanymi Towarami
    (...) z Polski do innego państwa członkowskiego niż Polska nie następuje w wyniku dostawy
    towarów dokonanej przez Państwa na rzecz Klienta lecz w wyniku dostawy towarów
    dokonanej przez Kontrahenta na Państwa rzecz. Wskazali Państwo, że nie dokonujecie
    dostawy (...) na terytorium kraju. Po zakończeniu produkcji Kontrahent sprzedaje Państwu
    (...) i w wyniku tej sprzedaży (...) wraz z wmontowanymi Towarami jest transportowany
    przez Kontrahenta z Polski na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska.
    Zatem, pomimo że towar ((...) i wmontowane w niego Towary) jest wywożony z Polski na
    terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska, analizowana transakcja nie
    stanowi dla Państwa wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13
    ust. 3 ustawy – ponieważ w tym konkretnym przypadku wywóz towarów z Polski na
    terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska nie następuje w wyniku
    przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel dokonanego przez
    Państwa na rzecz Klienta.
    Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w rozumieniu ustawy nie może być również
    uznany wywóz Towarów wmontowanych do (...), które wcześniej zostały przemieszczone
    do Polski/nabyte w Polsce przez Wnioskodawcę. Z opisu sprawy wynika, że nabyte Towary
    zostaną przez Kontrahenta wykorzystane przy produkcji (...) przez co staną się integralną
    „częścią/elementem” danego (...), to przy przemieszczeniu tych Towarów - w ramach
    przemieszczenia (...) jako elementy tego (...) - nie można uznać, że dochodzi do
    przemieszczenia z terytorium Polski na terytorium państwa członkowskiego innego niż
    Polska Towarów przez Wnioskodawcę. Z terytorium Polski na terytorium państwa
    członkowskiego innego niż Polska przemieszczany jest odrębny, finalny produkt, jakim jest
    (...) (a nie Towary), który jest wyprodukowany z wykorzystaniem przemieszczonych do
    Polski/nabytych w Polsce wcześniej Towarów. Ponadto z wniosku wynika, że w
    analizowanym przypadku równocześnie z wywozem Towarów z terytorium kraju na
    terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska nie następuje przeniesienie prawa
    do rozporządzania jak właściciel tymi Towarami na nabywcę. Jak Państwo wskazali,
    Towary pozostają Państwa własnością od momentu ich przywozu do Polski/nabycia w
    Polsce aż do momentu sprzedaży (...) z zamontowanymi Towarami Klientowi na
    terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska, a wynagrodzenie należne
    Kontrahentowi od Państwa z tytułu sprzedaży (...) nie obejmuje wartości Towarów.
    Tym samym, przemieszczenie towarów ((...) i wmontowanych w nich Towarów) z Polski na
    terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska nie stanowi/nie będzie stanowić dla

    Państwa czynności podlegającej opodatkowaniu na terytorium Polski, tj.
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, w rozumieniu art. 13 ust. 3 ustawy w zw. z art.
    5 ust. 1 pkt 5 ustawy.
    Zatem stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.
    Ad 4
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z przywozu do Polski i lokalnych zakupów Towarów związanych z produkcją
    (...) sprzedawanych na rzecz Klientów w krajach członkowskich UE i Wielkiej Brytanii.
    Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi:
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi
      (...).
    Z art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami
    i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi
      dotyczą: dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium
      kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust.
      1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
      terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek
      odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy
    dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium
    kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza
    terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych
    czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać
    będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium

    kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie
    określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te
    czynności.
    Istotne pozostaje również to, że omawiany przepis nie wprowadza odrębnej definicji
    podatnika. Oznacza to, że za podatnika w rozumieniu tego przepisu uznać należy każdy
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą (w rozumieniu ustawy), niezależnie od tego,
    gdzie ma on „rezydencję” podatkową. Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    takiej sytuacji przysługuje zarówno podatnikom z kraju, jak i z innych państw.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Podkreślić należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy
    nie przewidują zwolnienia od podatku dostawy (...), w związku z czym, takie dostawy nie
    korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT i tym samym, w przypadku
    gdyby były realizowane na terytorium kraju, mieściłaby się w zakresie czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na
    terytorium kraju, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, niepodlegająca zwolnieniu z
    opodatkowania VAT.
    Zatem odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że skoro towary
    przywiezione do Polski/nabywane w Polsce w związku z produkcją (...) są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych poza terytorium kraju (sprzedaż na terytorium innego
    państwa członkowskiego niż Polska lub Wielkiej Brytanii) i jednocześnie jak ustaliłem,
    gdyby były one sprzedawane w Polsce to sprzedaż ta podlegałaby opodatkowaniu na
    terytorium Polski, byłaby opodatkowana podatkiem VAT. Tym samym uznać należy, że
    mają Państwo/będą Państwo mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z przywozem do Polski/nabyciem w Polsce Towarów
    związanych z produkcją (...), na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Przy czym prawo to
    przysługuje, gdy będziecie Państwo posiadać dokumenty, z których wynika związek
    odliczonego podatku z wykonywaną poza terytorium kraju dostawą.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.
    Ze względu na fakt, iż Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznano za prawidłowe,
    nie oceniamy stanowiska w zakresie pytania oznaczonego nr 2 i 3. Jak wynika z wniosku,
    oczekiwali Państwo odpowiedzi na pytanie nr 2 i 3 w przypadku gdy stanowisko w zakresie
    pytania nr 1 uznane zostanie za nieprawidłowe, tj. gdy Organ uzna, że w związku z
    przemieszczeniem (...) z Polski na terytorium krajów członkowskich UE powinni Państwo
    rozliczyć podatek VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art.
    13 ust. 3 ustawy. Tym samym skoro Organ uznał, że Państwa stanowisko w zakresie
    pytania nr 1 jest prawidłowe, nie wydaje się interpretacji w zakresie pytania nr 2 i 3.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.