Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-2.4011.61.2017.2.NPR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-23
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia działki.
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku; małżeństwo; rozwód; sprzedaż-sprzedaż działek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2017 r. (data wpływu 6 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 czerwca 2017 r. (data wpływu 13 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia działki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 13 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia działki.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Aktem notarialnym z dnia 31 marca 2010 r. … małżonkowie … (Wnioskodawczyni w niniejszej sprawie) kupili przez pełnomocnika … od małżonków … niezabudowaną działkę o powierzchni 0,1762 ha o numerze ewidencyjnym … . Działka została nabyta do majątku wspólnego małżonków … . W wyniku orzeczonego rozwodu między Wnioskodawczynią a Jej byłym małżonkiem powstała rozdzielność majątkowa a wspólność ustawowa przedmiotowej działki przekształciła się we współwłasność w częściach ułamkowych po 1/2 części dla każdego z nich. Wnioskodawczyni wróciła do poprzedniego rodowego nazwiska. Na mocy ugody sądowej z 5 listopada 2012 r. w sprawie o sygn. akt … Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność działkę … będącą przedtem majątkiem wspólnym po rozwodzie po 1/2 części dla każdego z małżonków. Na mocy ugody Wnioskodawczyni nabyła zatem udział 1/2 części (drugą połowę) należącą do Jej byłego małżonka. Wartość działki ustalono w ugodzie zatwierdzonej przez sąd na 60.000,00 zł. Wartość nabytej części nieruchomości wynosi zatem połowę tj. 30.000,00 zł. Następnie dokonano fizycznego geodezyjnego podziału działki … na dwie działki: … o powierzchni 0,0835 ha i … o powierzchni 0,0927 ha. Wartość każdej powstałej w wyniku podziału działki jest równa i odpowiada ich mniej więcej równej powierzchni. Notarialną umową sprzedaży z dnia 20 kwietnia 2016 r. … Wnioskodawczyni sprzedała działkę … małżonkom … za cenę 49.000,00 zł.

W skład majątku wspólnego będącego przedmiotem podziału wchodziły:

1.  udział wynoszący 1/5 części w niezabudowanej nieruchomości o powierzchni 0,0666 ha, położonej w …, przy ul. …, stanowiącej działkę oznaczoną numerem geodezyjnym …, zapisanej w Księdze wieczystej …,
2.  niezabudowana nieruchomość o powierzchni 0,1029 ha, położona w …, przy ul. .., stanowiąca działkę oznaczoną numerem geodezyjnym …, zapisana w Księdze wieczystej …,
3.  niezabudowana nieruchomość o powierzchni 0,3011 ha, położona w …, gmina …, stanowiąca działkę oznaczoną numerem geodezyjnym …, zapisana w Księdze wieczystej …,
4.  niezabudowana nieruchomość o powierzchni 0,1762 ha, położona w … przy ul. \`(...)\`, stanowiąca działkę oznaczoną numerem geodezyjnym …, zapisana w księdze wieczystej …,
5.  skuter o numerze rejestracyjnym …,
6.  przyczepa samochodowa zabudowana.

Podziału majątku wspólnego dokonano w ten sposób, że: Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność składniki majątkowe opisane w pkt 4) i 5). Mąż Wnioskodawczyni otrzymał na wyłączną własność składniki majątkowe opisane w pkt 1), 2), 3) i 6). Strony dokonały podziału majątku wspólnego w drodze ugody. Podział majątku nie był ekwiwalentny w naturze –małżonkowie nie otrzymali składników majątku o tej samej wartości. Podziałowi majątku wspólnego towarzyszyła dopłata – małżonek zobowiązał się do zapłaty na rzecz Wnioskodawczyni kwoty 70.000,00 zł tytułem dopłaty do udziału w majątku wspólnym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy dochód ze sprzedaży działki … uzyskany 20 kwietnia 2016 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako dochód ze sprzedaży nieruchomości, która została dokonana przed upływem lat pięciu od roku podatkowego jej nabycia?
2.  Od kiedy liczyć nabycie nieruchomości następnie sprzedanej czy od 31 marca 2010 r. – data nabycia działki … przez małżonków … na prawach wspólności majątkowej, czy od prawomocności ugody sądowej z dnia 5 listopada 2012 r. – data nabycia wyłącznej własności działki … przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku po rozwodzie?

Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód uzyskany ze sprzedaży działki … dokonanej umową notarialną z dnia 20 kwietnia 2016 r. … nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na mocy powyższej umowy Wnioskodawczyni zbyła połowę nieruchomości nabytej przez Nią 31 marca 2010 r. do majątku wspólnego z byłym mężem. Dokonana sprzedaż obejmowała część odpowiadającą Jej udziałowi w majątku wspólnym małżonków (tj. w 1/2 części) w pierwotnej działce … o powierzchni 0,1762 ha. Wnioskodawczyni zbyła zatem nieruchomość po upływie lat pięciu od nabycia (licząc od początku 2011 r. do końca 2015 r.) Za datę nabycia należy przyjąć datę kupna pierwotnej działki … przez małżonków 31 marca 2010 r., a okres pięcioletni liczyć od początku następnego roku podatkowego. W ocenie Wnioskodawczyni, nie powstaje w tej sytuacji obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy − przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych decydujące znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia.

Z treści wniosku wynika, że aktem notarialnym z dnia 31 marca 2010 r. … małżonkowie … (Wnioskodawczyni w niniejszej sprawie) kupili przez pełnomocnika … od małżonków … niezabudowaną działkę o powierzchni 0,1762 ha o numerze ewidencyjnym … . Działka została nabyta do majątku wspólnego małżonków … . W wyniku orzeczonego rozwodu między Wnioskodawczynią a Jej byłym małżonkiem powstała rozdzielność majątkowa a wspólność ustawowa przedmiotowej działki przekształciła się we współwłasność w częściach ułamkowych po 1/2 części dla każdego z nich. Wnioskodawczyni wróciła do poprzedniego rodowego nazwiska. Na mocy ugody sądowej z 5 listopada 2012 r. w sprawie o sygn. akt … Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność działkę … będącą przedtem majątkiem wspólnym po rozwodzie po 1/2 części dla każdego z małżonków. Na mocy ugody Wnioskodawczyni nabyła zatem udział 1/2 części (drugą połowę) należącą do Jej byłego małżonka. Wartość działki ustalono w ugodzie zatwierdzonej przez sąd na 60.000,00 zł. Wartość nabytej części nieruchomości wynosi zatem połowę tj. 30.000,00 zł. Następnie dokonano fizycznego geodezyjnego podziału działki … na dwie działki: … o powierzchni 0,0835 ha i … o powierzchni 0,0927 ha. Wartość każdej powstałej w wyniku podziału działki jest równa i odpowiada ich mniej więcej równej powierzchni. Notarialną umową sprzedaży z dnia 20 kwietnia 2016 r. … Wnioskodawczyni sprzedała działkę … małżonkom … za cenę 49.000,00 zł.

W skład majątku wspólnego będącego przedmiotem podziału wchodziły:

1.  udział wynoszący 1/5 części w niezabudowanej nieruchomości o powierzchni 0,0666 ha, położonej w …, przy ul. …, stanowiącej działkę oznaczoną numerem geodezyjnym …, zapisanej w Księdze wieczystej …,
2.  niezabudowana nieruchomość o powierzchni 0,1029 ha, położona w …, przy ul. .., stanowiąca działkę oznaczoną numerem geodezyjnym …, zapisana w Księdze wieczystej …,
3.  niezabudowana nieruchomość o powierzchni 0,3011 ha, położona w …, gmina …, stanowiąca działkę oznaczoną numerem geodezyjnym …, zapisana w Księdze wieczystej …,
4.  niezabudowana nieruchomość o powierzchni 0,1762 ha, położona w … przy ul. \`(...)\`, stanowiąca działkę oznaczoną numerem geodezyjnym …, zapisana w księdze wieczystej …,
5.  skuter o numerze rejestracyjnym …,
6.  przyczepa samochodowa zabudowana.

Podziału majątku wspólnego dokonano w ten sposób, że: Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność składniki majątkowe opisane w pkt 4) i 5). Mąż Wnioskodawczyni otrzymał na wyłączną własność składniki majątkowe opisane w pkt 1), 2), 3) i 6). Strony dokonały podziału majątku wspólnego w drodze ugody. Podział majątku nie był ekwiwalentny w naturze –małżonkowie nie otrzymali składników majątku o tej samej wartości. Podziałowi majątku wspólnego towarzyszyła dopłata – małżonek zobowiązał się do zapłaty na rzecz Wnioskodawczyni kwoty 70.000,00 zł tytułem dopłaty do udziału w majątku wspólnym.

W związku z powyższym należy wskazać, iż zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności bądź wspólność ustała z mocy prawa na skutek ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

W przypadku ustania wspólności ustawowej, do majątku, który był nią objęty, stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast – w myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest jej nabyciem. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Tym samym, za datę nabycia nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, ale tylko wówczas, jeżeli podział był ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanych przez daną osobę nieruchomości lub praw w wyniku tego podziału mieściła się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługiwał w majątku wspólnym.

Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że podział majątku wspólnego nie był ekwiwalentny w naturze, tj. Wnioskodawczyni otrzymała składniki majątkowe o niższej wartości oraz spłatę od byłego małżonka. Zatem za datę nabycia przez Wnioskodawczynię prawa własności działki nr …, będącej przedmiotem sprzedaży dokonanej w dniu 20 kwietnia 2016 r., powstałej na skutek podziału działki …, należy przyjąć rok 2010, tj. rok jej nabycia przez Wnioskodawczynię i małżonka do majątku wspólnego w czasie trwania związku małżeńskiego. Sam podział działki jako czynność czysto techniczna nie stanowi bowiem nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w sytuacji opisanej we wniosku, bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, winien być liczony od końca 2010 r. Termin ten upłynął więc z dniem 31 grudnia 2015 r.

Reasumując sprzedaż ww. działki w 2016 r. nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta została dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie i tym samym nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.