Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.339.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Możliwość opodatkowania działalności ryczałtem; świadczenie usług medycznych dla podmiotów leczniczych.
Słowa kluczowe: lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 czerwca 2025 r. (wpływ 2 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani lekarzem dentystą. Prowadzi Pani indywidualną praktykę lekarsko-dentystyczną
    zarejestrowaną (...) 2021 r. – świadczy Pani usługi medyczne dla podmiotów leczniczych na
    podstawie umowy B2B. Działalność jest opodatkowana ryczałtem od roku, takie też
    opodatkowanie wybiera Pani na rok 2025. Od (...) 2022 r. do (...) 2025 r. była Pani
    zatrudniona na umowę o pracę na stanowisku lekarz dentysta rezydent w ramach
    rezydentury w (...) na czas określony wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji
    (specjalizacja stomatologia zachowawcza z endodoncją – 3 lata). Szkolenie specjalizacyjne
    ukończyła Pani planowo.
    Od lutego 2025 r. jest Pani zatrudniona tylko na umowach B2B z podmiotami leczniczymi.
    Chciałaby Pani podjąć współpracę na zasadach B2B z (...) w zakresie stomatologii
    zachowawczej i pedodoncji (stomatologii dziecięcej).
    Zakres Pani obowiązków jako rezydenta obejmował realizację teoretyczną i praktyczną
    programu specjalizacji – odbycie staży kierunkowych objętych w programie, uczestnictwo
    w kursach specjalizacyjnych, pisanie artykułów, przyjmowanie pacjentów w (...)
    (wypełnienia i leczenie kanałowe pacjentów dorosłych) pod nadzorem kierownika
    specjalizacji.
    Obecnie, mając na uwadze zakończenie szkolenia specjalizacyjnego, rozważa Pani
    zawarcie nowej umowy cywilno-prawnej z Pani byłym pracodawcą jako lekarz dentysta w
    (...). Zakres Pani obowiązków obejmować będzie samodzielne świadczenia lekarskie
    obejmujące leczenie zachowawcze dorosłych i dzieci – profilaktyka, wypełnienia,
    ekstrakcje. Zmieni się też tryb Pani pracy – z pracy codziennej (w trakcie rezydentury) na 2
    zmiany w tygodniu (będąc na umowie kontraktowej), a także sposób wynagrodzenia –
    wynagrodzenie za okres rezydentury finansowany był z budżetu państwa (stała pensja
    miesięczna), natomiast wynagrodzenie za świadczone przez Panią usługi finansowane
    będzie ze środków podmiotu leczniczego (% od wykonanych zabiegów). Charakter Pani
    pracy również ulegnie zmianie z teoretyczno-praktycznego na wyłącznie praktyczny.
    W ramach prowadzonej przez Panią działalności nie przekroczy Pani przychodu 2 mln
    euro w roku podatkowym. Nie przekroczyła Pani ww. progu w żadnym z poprzednich lat
    podatkowych. Oprócz tego w ramach prowadzonej działalności świadczy Pani usługi na
    rzecz innych podmiotów leczniczych.
    Uzupełnienie wniosku
    Oświadcza Pani, że w 2025 roku, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności
    nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy istnieje możliwość podjęcia współpracy na zasadach B2B z (...) i jednoczesnego
    zachowania opodatkowania działalności na zasadzie ryczałtu?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – w przedstawionych okolicznościach może Pani podjąć współpracę na
    zasadach B2B z (...), a dochody z tytułu świadczenia tych usług będą opodatkowane
    ryczałtem. Oświadcza Pani, że w 2025 roku, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią
    działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
      działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.

    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8
    omawianej ustawy podatkowej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od (...) 2022 r. do (...) 2025 r. była
    Pani zatrudniona na umowę o pracę na stanowisku lekarz dentysta rezydent w ramach

    rezydentury w (...) (dalej: Centrum) na czas określony wyłącznie w ramach umowy o
    odbywanie specjalizacji. Zakres Pani obowiązków jako rezydenta obejmował realizację
    teoretyczną i praktyczną programu specjalizacji – odbycie staży kierunkowych objętych w
    programie, uczestnictwo w kursach specjalizacyjnych, pisanie artykułów, przyjmowanie
    pacjentów w (...) (wypełnienia i leczenie kanałowe pacjentów dorosłych) pod nadzorem
    kierownika specjalizacji. Chciałaby Pani podjąć współpracę na zasadach B2B z Centrum w
    zakresie stomatologii zachowawczej i pedodoncji (stomatologii dziecięcej). Rozważa Pani
    zawarcie nowej umowy cywilno-prawnej z Pani byłym pracodawcą (Centrum) jako lekarz
    dentysta w (...). Zakres Pani obowiązków obejmować będzie samodzielne świadczenia
    lekarskie obejmujące leczenie zachowawcze dorosłych i dzieci – profilaktyka, wypełnienia,
    ekstrakcje. Zmieni się też tryb Pani pracy – z pracy codziennej (w trakcie rezydentury) na 2
    zmiany w tygodniu (będąc na umowie kontraktowej), a także sposób wynagrodzenia –
    wynagrodzenie za okres rezydentury finansowany był z budżetu państwa (stała pensja
    miesięczna), natomiast wynagrodzenie za świadczone przez Panią usługi finansowane
    będzie ze środków podmiotu leczniczego (% od wykonanych zabiegów). Charakter Pani
    pracy również ulegnie zmianie z teoretyczno-praktycznego na wyłącznie praktyczny.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro
    świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz
    Centrum będą się różnić się od tych, które wykonywała Pani jako lekarz dentysta –
    rezydent w ramach umowy o pracę zawartej z Centrum, to w przypadku świadczenia w
    ramach działalności gospodarczej usług na rzecz Centrum może Pani korzystać z
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: prowadzona przez Panią działalność gospodarcza może być
    opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.