Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.243.2024.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Opodatkowanie podatkiem akcyzowym produkcji oraz możliwość zastosowania stawki akcyzy w wysokości 0zł.
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru akcyzy; akcyza-wyroby akcyzowe-przemieszczanie wyrobów akcyzowych-przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy; dokumenty elektroniczne-e-DD; nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe; podatek-podatek akcyzowy; produkcja; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; wyroby-wyroby energetyczne
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy- Obowiązki podatnika; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Automatyczne odnotowanie danych; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Dokumenty; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Kontrola, potwierdzenie odbioru; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Numer referencyjny; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Powiadomienie, raport odbioru ; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Projekt e-DD; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Projekt raportu odbioru; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Raport odbioru; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Rozpoczęcie i zakończenie; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Warunki; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Warunki rozpoczęcia; Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu- Wskazanie numeru; Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Klasyfikacja w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN); Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć ustawowych; Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres przedmiotowy; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.-Deklaracje podatkowe i terminy płatności; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów podatkowych-Podatnik akcyzy; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku podatkowego; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania wyrobów akcyzowych; Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Procedura zawieszenia poboru akcyzy- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych; Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy- Zobowiazanie podatkowe powstałe z dniem zakończenia procedury; Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy; Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy; Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi-Zarejestrowani odbiorcy- Obowiązki zarejestrowanego odbiorcy; Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-Wyroby energetyczne - definicja.; Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-wyroby energetyczne - produkcja.; Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-Wyroby energetyczne i energia elektryczna - stawki, oświadczenia o przeznaczeniu wyrobów energetycznych na cele opałowe.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 12; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 13; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 15; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 15a; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 18b-lit. a; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 18c; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 22a; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 26-lit.a; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 26-lit.b; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 27; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 28; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 31; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 32-lit. b; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 32-lit. d; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 32-lit. e; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 9; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 10-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 10-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8-ust. 4-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8-ust. 6; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 2-art. 13-ust. 1-pkt 5; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46a-pkt 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46b-ust. 1-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46b-ust. 2-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46b-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46c; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46d-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46d-ust. 2 ; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46d-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46e; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46g; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46i; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1a-art. 46j; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1b-art. 46q-ust. 2-pkt 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1b-art. 46q-ust. 2-pkt 7; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1b-art. 46q-ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1b-art. 46q-ust. 6; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział 1b-art. 46u; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 1-art. 40-ust. 2-pkt 7; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 1-art. 45; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 2-art. 47-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 4-art. 57-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 4-art. 57-ust. 2a; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 4-art. 57-ust. 2b; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 4-art. 57-ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 4-art. 57-ust. 9; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 4-art. 59-ust. 1 ; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1-art. 86-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1-art. 89-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1-art. 89-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1-art. 89-ust. 2aa; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1-art. 89-ust. 2e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 18
    grudnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest podmiotem prowadzącym działalność m.
    in. w zakresie produkcji oraz dystrybucji (...).
    Wnioskodawca jest zarejestrowany dla celów rozliczeń podatku akcyzowego w Centralnym
    Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (CRPA) jako podmiot o statusach: (i) zarejestrowanego
    odbiorcy (dalej: ZO) oraz (ii) zużywającego podmiotu gospodarczego (dalej: ZPG).
    Wnioskodawca planuje realizować proces produkcyjny (samodzielnie lub poprzez zlecenie
    produkcji - o czym szerzej w dalszej części niniejszego wniosku) (...) (dalej zbiorczo jako:
    Produkty gotowe), w celu ich dalszej sprzedaży/dystrybucji. Produkty gotowe stanowią
    preparaty (mieszaniny chemiczne) znajdujące zastosowanie (...). Tym samym Produkty
    gotowe:
    - na etapie władania nimi przez Wnioskodawcę, będą przeznaczone do użycia, oferowane
      na sprzedaż lub używane do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do
      paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do
      paliw silnikowych. Taki też sposób wykorzystania (faktycznego zużycia/przeznaczenia)
      ww. produktów będą deklarować Wnioskodawcy ich krajowi nabywcy (o czym szerzej
      w dalszej części wniosku),

    - nie zawierają w składzie alkoholu etylowego.
    Mając na względzie całokształt informacji o Produktach gotowych (w tym o ich
    obiektywnych właściwościach fizykochemicznych oraz ww. zastosowaniu/przeznaczeniu),
    w ocenie Wnioskodawcy powinny być one klasyfikowane w ramach Nomenklatury
    Scalonej (CN) do kodu CN 3814 00 90 - i o przyjęcie takiej też klasyfikacji dla potrzeb
    załatwienia przedmiotowego wniosku przez tut. Organ zwraca się Spółka (kwestia
    klasyfikacji statystycznej Produktów gotowych nie stanowi bowiem przedmiotu tego
    wniosku - jedynie dla porządku Wnioskodawca wskazuje w tym miejscu, iż w celu
    formalnego/urzędowego potwierdzenia tej okoliczności wystąpił do Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w odniesieniu do poszczególnych Produktów gotowych z wnioskami
    w sprawie Wiążącej Informacji Akcyzowej (WIA), wnosząc w nich jednocześnie o wydanie
    decyzji odmawiających wydania WIA w trybie art. 7i pkt 1 ustawy akcyzowej, jako
    niedotyczących w istocie (od strony faktycznej), jak i na gruncie prawnym, wyrobów
    akcyzowych. Tym samym Produkty gotowe należy traktować jako towary (wyroby
    niewymienione w załączniku nr 1 do ustawy akcyzowej, zawierającym wykaz wyrobów
    akcyzowych, pod jakąkolwiek pozycją) o statusie nieakcyzowym.
    Produkty gotowe będą jednak wytwarzane z wykorzystaniem surowców, zarówno o
    statusie akcyzowym - o kodach CN 2707 30, CN 2707 50, które zostały wymienione w
    załączniku nr 1 do ustawy akcyzowej (dalej: Surowce akcyzowe), jak i o statusie
    nieakcyzowym - oraz o kodzie CN 2905 14 90, które nie zostały wskazane w tym załączniku
    (dalej: Surowiec nieakcyzowy). Proces produkcji może zostać zrealizowany w jednym z
    dwóch niższych wariantów:
    Wariant I:
    a. Wnioskodawca dokona nabycia wewnątrzwspólnotowego (WNT) Surowców akcyzowych
      w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, działając jako podmiot o statusie ZO oraz
      realizując związane z tym obowiązki wynikające z przepisów akcyzowych (m.in.
      przemieszczenie realizowane na podstawie dokumentu e-AD w systemie EMCS PL 2,
      odnotowanie nabycia w stosownej ewidencji akcyzowej);
    b. po wprowadzeniu Surowców akcyzowych do miejsca odbioru Wnioskodawcy w Polsce
      zostaną one przemieszczone/odsprzedane do krajowego nabywcy o statusie
      akcyzowym ZPG, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (w trybie art. 89 ust. 2
      pkt 5 ustawy akcyzowej, z zastosowaniem stawki 0 zł akcyzy, na podstawie dokumentu
      e-DD oraz z zachowaniem obowiązków/formalności związanych z zastosowaniem ww.
      trybu/stawki akcyzy) w celu zlecenia mu produkcji Produktów gotowych;
    c. następnie wytworzone Produkty gotowe zostaną przemieszczone z powrotem
      /odsprzedane do Wnioskodawcy w celu ich dalszej sprzedaży/dystrybucji przez Spółkę.
    Wariant II:
    a. Wnioskodawca dokona nabycia wewnątrzwspólnotowego (WNT) Surowców akcyzowych
      w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, działając jako podmiot o statusie ZO oraz
      realizując związane z tym obowiązki wynikające z przepisów akcyzowych (m.in.
      przemieszczenie realizowane na podstawie dokumentu e-AD w systemie EMCS PL 2,
      odnotowanie nabycia w stosownej ewidencji akcyzowej);
    b. następnie Surowce akcyzowe zostaną przemieszczone wewnątrz lokalizacji
      Wnioskodawcy (działającego w tym zakresie jako ZPG) poza procedurą zawieszenia
      poboru akcyzy (z zastosowaniem stawki 0 zł akcyzy, docelowo na podstawie art. 89
      ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej) w celu produkcji bezpośrednio przez Wnioskodawcę
      Produktów gotowych;
    c. po czym Produkty gotowe będą przedmiotem dalszej dystrybucji przez Wnioskodawcę.
    Niezależnie od obranego wariantu, od strony technologicznej proces produkcji Produktów
    gotowych przebiegać będzie w następujący sposób (...).

    Ponadto (...) wyjaśnili Państwo co następuje:
    - Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym do
      wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami
      CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. W związku z tym, iż jak zostało to wskazane we
      Wniosku, Surowce akcyzowe, które będą wykorzystywane przez Spółkę do
      wytworzenia Produktów gotowych, są (będą) wyrobami kwalifikującymi się do pozycji
      CN 2707 30 oraz CN 2707 50, należy je uznać/są (będą) one wyrobami energetycznymi
      w rozumieniu ww. ustawy.
    - Jak zostało to już wskazane we Wniosku (w opisie zdarzenia), Surowce akcyzowe o
      kodach CN 2707 30 oraz 2707 50 będą wykorzystywane przez Spółkę do wytwarzania
      Produktów gotowych (o kodzie CN 3814 00 90 według Spółki, tj. rozcieńczalników), nie
      będą zatem w przypadku Spółki przeznaczone do celów opałowych, jako dodatki lub
      domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub
      domieszki do paliw silnikowych.
    - Jak zostało to już wskazane we Wniosku (w opisie zdarzenia - Wariant I lit. b, Surowce
      akcyzowe o kodach CN 2707 30 oraz 2707 50 będą - po ich wewnątrzwspólnotowym
      nabyciu i wprowadzeniu do miejsca odbioru Wnioskodawcy w Polsce -
      „przemieszczone/odsprzedane do krajowego nabywcy o statusie akcyzowym ZPG,
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (w trybie art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy
      akcyzowej, z zastosowaniem stawki 0 zł akcyzy, na podstawie dokumentu e-DD oraz z
      zachowaniem obowiązków/formalności związanych z zastosowaniem ww. trybu/stawki
      akcyzy) w celu zlecenia mu produkcji Produktów gotowych”. Tym samym tak, Wniosek
      dotyczy tych sytuacji, w których będą spełnione warunki, o których mowa w art. 89 ust.
      2aa ustawy o podatku akcyzowym (i tak też powinien był ab ovo przyjąć Organ).
      Zgodnie z tym przepisem w przypadku, o którym mowa m.in. w ust. 2 pkt 5 tego
      artykułu (tj. gdy wyroby są nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze
      zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich
      do zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczane do tego podmiotu na
      terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo
      dokumentu zastępującego e-DD), warunkiem zastosowania zerowej stawki akcyzy jest
      zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w
      terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3. W myśl pierwszego z ww. przepisów (tj. art.
      46b ust. 2 ustawy akcyzowej) zakończenie przemieszczania wyrobów akcyzowych poza
      procedurą zawieszenia poboru akcyzy wymaga odbioru wyrobów akcyzowych przez
      podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, d lub e (tu będzie nim
      ZPG wymieniony pod lit. b), i następuje z chwilą przesłania do Systemu raportu
      odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane. W myśl drugiego -
      przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      powinno zostać zakończone w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów akcyzowych
      wskazanego w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD.
    Pytania (oznaczone we wniosku nr 2 - w odniesieniu do Wariantu II produkcji, nr 3 i nr 4)
    2. Czy opisany we wniosku proces wytwarzania Produktów gotowych [w zakresie Wariantu
      II produkcji - przypis Organu] stanowi produkcję wyrobów akcyzowych w rozumieniu
      art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy akcyzowej, w tym produkcję wyrobów energetycznych w
      rozumieniu art. 87 tej ustawy?
    3. W przypadku Wariantu II opisanego we wniosku, czy Wnioskodawca ma prawo do
      zastosowania stawki 0 zł akcyzy w związku ze zużyciem własnym Surowców
      akcyzowych do wytworzenia Produktów gotowych? A jeżeli tak, to czy Wnioskodawca
      w tej sytuacji ma obowiązek wystawienia dokumentu e-DD (i realizacji powiązanych z
      tym formalności) w związku z przemieszczeniem Surowców akcyzowych z własnego

      miejsca odbioru do swojej lokalizacji, w której będą one zużywane do wytworzenia
      Produktów gotowych - gdy działa jednocześnie jako podmiot o statusie akcyzowym ZO
      oraz ZPG?
    4. W przypadku Wariantu I opisanego we wniosku, czy Wnioskodawca ma prawo do
      zastosowania stawki 0 zł akcyzy od Surowców akcyzowych w związku z dokonaniem
      ich nabycia wewnątrzwspólnotowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
      (działając jako podmiot o statusie ZO) w celu dostarczenia ich do krajowego nabywcy o
      statusie ZPG, które będą przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza
      procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu e-DD albo
      dokumentu zastępującego e-DD?
    Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2, nr 3 i nr 4)
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisany we wniosku proces wytwarzania Produktów gotowych
    nie stanowi produkcji wyrobów akcyzowych w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy
    akcyzowej, w tym nie stanowi produkcji wyrobów energetycznych w rozumieniu art. 87 tej
    ustawy.
    Ad 3.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku Wariantu II opisanego we wniosku, Wnioskodawca
    ma prawo do zastosowania stawki 0 zł akcyzy w związku ze zużyciem własnym Surowców
    akcyzowych do wytworzenia Produktów gotowych. Przy czym, nie ciąży na nim obowiązek
    wystawienia dokumentu e-DD (i realizacji powiązanych z tym formalności) w związku z
    przemieszczeniem Surowców akcyzowych z własnego miejsca odbioru do swojej
    lokalizacji, w której będą one zużywane do wytworzenia Produktów gotowych - działając
    jednocześnie jako podmiot o statusie akcyzowym ZO oraz ZPG.
    Ad 4.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku Wariantu I opisanego we wniosku, Wnioskodawca
    ma prawo do zastosowania stawki 0 zł akcyzy od Surowców akcyzowych w związku z
    dokonaniem ich nabycia wewnątrzwspólnotowego w procedurze zawieszenia poboru
    akcyzy (działając jako podmiot o statusie ZO) w celu dostarczenia ich do krajowego
    nabywcy o statusie ZPG, które będą przemieszczane do tego podmiotu na terytorium
    kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu e-DD albo
    dokumentu zastępującego e-DD.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 2.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy akcyzowej przedmiotem opodatkowania akcyzą
    jest produkcja wyrobów akcyzowych. Ani w tym przepisie ani w jakimkolwiek innym
    ustawa akcyzowa nie definiuje, co/jak należy rozumieć pod pojęciem „produkcja wyrobów
    akcyzowych”. Niemniej w przypadku niektórych kategorii wyrobów akcyzowych zostało to
    doprecyzowane.
    I tak, w przypadku wyrobów energetycznych, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy akcyzowej,
    produkcją jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również
    mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do
    butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że nie dokonuje on tak rozumianej produkcji,
    obejmującej wytwarzanie lub przetwarzanie, w tym mieszania lub przeklasyfikowania
    komponentów paliwowych. Jakkolwiek, jak wskazano w opisie, w procesie powstawania
    Produktów gotowych - patrząc od strony czysto faktycznej (podejmowanych czynności) -

    można mówić o przetwarzaniu (którego przedmiotem jest/są Surowce akcyzowe) czy
    mieszaniu (z udziałem tychże), to jednak po pierwsze (i najważniejsze) ich efektem nie jest
    wyrób energetyczny (czy szerzej akcyzowy).
    Analizowane Produkty gotowe nie stanowią bowiem takowych, w szczególności paliw
    silnikowych, paliw opałowych ani dodatków do ww. paliw (nie nadają się też zdaniem
    Wnioskodawcy nawet potencjalnie do takich zastosowań). Po drugie, mimo iż same
    Surowce akcyzowe są wyrobami akcyzowymi, to nie powinny być - w ocenie
    Wnioskodawcy i mając na względzie ich właściwości fizykochemiczne/klasyfikację CN -
    uznawane za komponenty paliwowe, a których mieszanie lub przeklasyfikowanie stanowi
    produkcję w świetle ww. art. 87 ust. 1 ustawy akcyzowej. W świetle przedstawionego opisu
    zdarzeń należy także uznać/potwierdzić (w ocenie Wnioskodawcy), iż nie dokonuje on
    rozlewu gazu skroplonego do butli gazowych, ani też barwienia lub znakowania wyrobów
    energetycznych. Jak Wnioskodawca uzasadnia poniżej, produkcja Produktów gotowych nie
    stanowi także wytworzenia, ani przetworzenia wyrobu energetycznego.
    Wypada w tym miejscu wskazać, że choć przepisy akcyzowe nie definiują pojęć
    „wytwarzania” ani „przetwarzania” wyrobów energetycznych, to są one dość jednolicie
    interpretowane, zarówno w piśmiennictwie, jak i orzecznictwie z zakresu podatku
    akcyzowego. Jak wskazują przedstawiciele doktryny, „wytwarzanie wyrobów wiąże się z
    taką działalnością, która prowadzi do powstania określonego wyrobu energetycznego z
    wykorzystaniem surowców niebędących wyrobami energetycznymi jak i surowców już
    stanowiących te wyroby. Natomiast przetwarzanie jest to działanie, którego rezultatem
    jest przekształcenie jednego wyrobu energetycznego w drugi” (M. Zimny (red.), Akcyza.
    Komentarz. Wyd. 2, Warszawa 2020).
    Z kolei, jak wskazuje S. Parulski w „Akcyza. Komentarz”, wyd. III, Warszawa 2016: „(...) W
    rezultacie za wytwarzanie wyrobów energetycznych należy uznać zorganizowaną
    działalność ludzką mającą na celu powstanie wyrobu energetycznego z wykorzystaniem
    surowców niebędących wyrobami akcyzowymi, jak i surowców, które już same są
    traktowane jako wyroby energetyczne. Natomiast przez czynność przetwarzania należy
    rozumieć ogół procesów technologicznych, jakim poddano wyrób energetyczny, w wyniku
    których otrzymano inny wyrób energetyczny. W konsekwencji za przetwarzanie należy
    uznać czynność, w wyniku której jeden wyrób energetyczny stanowi surowiec, półprodukt
    do otrzymania innego wyrobu energetycznego”.
    A zatem, zarówno wytwarzanie jak i przetwarzanie wiąże się nierozerwalnie z powstaniem
    nowego wyrobu energetycznego, tj. innego niż ten, który został użyty w ww. procesach.
    Potwierdził to również Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z 27 października
    2015 r. w sprawie o sygn. akt I GSK 415/14, gdzie uznał, że „wytwarzanie” i „przetwarzanie”
    prowadzą do stworzenia wyrobu energetycznego. Jak wynika z fragmentu uzasadnienia
    ww. wyroku: „Ustawodawca nie wyjaśnił co należy rozumieć przez „przeznaczenie”, czy też
    „wytwarzanie” lub „przetwarzanie” wyrobów energetycznych, co nakazuje odwołać się do
    powszechnego rozumienia tych pojęć. Kierując się wyjaśnieniami SJP PWE można przyjąć,
    że „przeznaczenie” wyrobów akcyzowych, to praktyczny cel, któremu mają one służyć,
    natomiast „wytwarzanie” czy też „przetwarzanie”, to zorganizowana działalność ludzka
    mająca na celu stworzenie wyrobu energetycznego z wykorzystaniem surowców
    niebędących wyrobami akcyzowymi, jak i surowców, które same są traktowane jako
    wyroby energetyczne, przy wykorzystaniu procesów technologicznych, w wyniku których
    wyrób ten jest otrzymywany”.
    W świetle powyższych uwag stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2 Wniosku uznać
    należy za prawidłowe na gruncie przepisów akcyzowych, bowiem Produkty gotowe,
    zdaniem Wnioskodawcy, nie stanowią wyrobów akcyzowych (w tym wyrobów
    energetycznych). Tym samym, opisany proces wytwarzania Produktów gotowych niejako z
    definicji/z urzędu, nie może stanowić produkcji wyrobów akcyzowych, w tym produkcji
    wyrobów energetycznych.
    Ad 3.

    Stosownie do art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej (który w ocenie Wnioskodawcy może
    /powinien znaleźć zastosowanie w omawianym zdarzeniu), stawka akcyzy na wyroby
    energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-
    13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw
    opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw
    silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są w posiadaniu zużywającego podmiotu
    gospodarczego.
    W ocenie Wnioskodawcy, analizowane Surowce akcyzowe stanowią wyroby wymienione w
    załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej, nie zostały określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy
    akcyzowej, jak też będą w posiadaniu Wnioskodawcy (działającego w tym układzie jako
    podmiot o podwójnym statusie akcyzowym, tj. zarejestrowanego odbiorcy dla celów
    realizacji nabycia wewnątrzwspólnotowego tych Surowców w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy oraz jako zużywającego podmiotu gospodarczego dla celów ich zużycia w
    opisanym procesie wytwarzania Produktów gotowych) - a tym samym spełniona zostaje
    dyspozycja art. 89 ust. 2 pkt 1 tej ustawy.
    W konsekwencji, w przypadku Wariantu II opisanego we wniosku, Wnioskodawca ma
    /będzie mieć prawo do zastosowania stawki 0 zł akcyzy w związku ze zużyciem własnym
    Surowców akcyzowych do wytworzenia Produktów gotowych. Przy czym nie powinien na
    nim ciążyć obowiązek wystawienia dokumentu e-DD (i realizacji powiązanych z tym
    formalności) w związku z przemieszczeniem Surowców akcyzowych z własnego miejsca
    odbioru do swojej lokalizacji, w której będą one zużywane do wytworzenia Produktów
    gotowych - działając jednocześnie jako podmiot o statusie zarejestrowanego odbiorcy (ZO)
    oraz zużywającego podmiotu gospodarczego (ZPG).
    Powyższe należy wywodzić a contrario z art. 89 ust. 2aa ustawy, zgodnie z którym w
    przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 2, 3 i 5-6a, warunkiem zastosowania zerowej
    stawki akcyzy jest zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust.
    2 ww. ustawy oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 tejże ustawy. Przepis ten
    nie przewiduje takiego wymogu w przypadku zastosowania stawki 0 zł akcyzy na
    podstawie ww. art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej (który, jak wyżej wskazano, powinien
    mieć tu/w sprawie zastosowanie).
    Dodatkowo, w analogicznej sprawie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny (NSA),
    w wyroku z dnia 23 marca 2023 r. (sygn. akt I FSK 66/23). Spór w tej sprawie dotyczył
    ustalenia, czy do zastosowania stawki zerowej akcyzy konieczne jest każdorazowo
    spełnienie wymogu w postaci wystawienia dokumentu e-DD - w sytuacji, gdy ten sam
    podmiot jest zarejestrowanym odbiorcą i zużywającym podmiotem gospodarczym. Jak w
    tym zakresie wskazał NSA:
    „Biorąc pod uwagę to pryncypium Sąd I instancji trafnie wskazał Organowi
    interpretacyjnemu konieczność odczytania art. 89 ust. 2 pkt 5 w zw. z art. 23 ust. 2 i 89 ust.
    2aa u.p.a. z uwzględnieniem wskazanej regulacji prawa unijnego. Ponad wszelką
    wątpliwość, z zerowej stawki podatkowej korzysta zarejestrowany odbiorca wyrobów
    energetycznych wskazanych w art. 89 ust. 2 u.p.a., który wewnątrzwspólnotowo nabywa
    wyroby energetyczne w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w celu ich dostarczenia do
    zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszcza wskazane towary do tego
    podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie
    e#DD albo dokumentu zastępującego e-DD. Jednocześnie jednak trudno może być
    zrozumieć, dlaczego poza tą regulacją miałaby się znaleźć jednostka, która równocześnie
    jest wewnątrzwspólnotowym nabywcą wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy oraz zużywającym podmiotem gospodarczym. Takie odczytanie dyspozycji
    art. 89 ust. 2 pkt 5 u.p.a., związane z niemożnością dokumentowania przemieszczania
    towaru na podstawie e-DD albo dokumentu go zastępującego może się jawić jako
    sprzeczne z zasadą proporcjonalności oraz skutkujące wprowadzeniem dyskryminującego
    opodatkowania nabycia towaru pochodzącego z innego państwa unijnego. To zaś
    implikuje potrzebę wzniesienia się podczas interpretacji wskazanych przepisów ustawy o

    podatku akcyzowym ponad reguły wykładni językowej i wyprowadzenia z nich normy
    prawnej kierując się zasadami wykładni systemowej lub funkcjonalnej (w tym
    celowościowej)”.
    W świetle powyższych uwag stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3 Wniosku uznać
    należy za prawidłowe na gruncie przepisów akcyzowych, z uwzględnieniem ww. konkluzji
    zawartej w cytowanym wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Ad 4.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku Wariantu I opisanego we wniosku, prawo do
    zastosowania stawki 0 zł akcyzy od Surowców akcyzowych w związku z dokonaniem ich
    nabycia wewnątrzwspólnotowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (gdzie
    Wnioskodawca działa jako podmiot o statusie zarejestrowanego odbiorcy - ZO) w celu
    dostarczenia ich do krajowego nabywcy o statusie zużywającego podmiotu
    gospodarczego (ZPG), które będą przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju
    poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu e-DD albo
    dokumentu zastępującego e-DD - wywodzić należy bezpośrednio z treści art. 89 ust. 2 pkt
    5 ustawy akcyzowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przy założeniu realizacji przez niego obowiązków wynikających z
    przepisów akcyzowych (np. prawidłowy/terminowy obieg dokumentu e-DD), kwestia ta nie
    powinna budzić interpretacyjnych. Na tę okoliczność również wskazać należy na konkluzje
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z przywołanego powyżej wyroku, gdzie uznał on
    wprost: „Ponad wszelką wątpliwość, z zerowej stawki podatkowej korzysta zarejestrowany
    odbiorca wyrobów energetycznych wskazanych w art. 89 ust. 2 u.p.a., który
    wewnątrzwspólnotowo nabywa wyroby energetyczne w procedurze zawieszenia poboru
    akcyzy w celu ich dostarczenia do zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszcza
    wskazane towary do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e#DD”.
    Równocześnie, wszelkie ewentualne nieprawidłowości związane ze zużyciem Surowców
    akcyzowych przez krajowego nabywcę (ZPG), mogą generować obowiązki/ryzyko w
    podatku akcyzowym u tego podmiotu, nie zaś po stronie Wnioskodawcy (przy założeniu,
    że prawidłowo zrealizuje on obowiązki akcyzowe znajdujące się po jego stronie).
    Stosownie bowiem do art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy akcyzowej, przedmiotem opodatkowania
    akcyzą jest zużycie wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o
    których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów. Natomiast zgodnie z art. 8
    ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
    1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
    przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich
    użycie:
      a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo
      zastosowania tej stawki akcyzy lub
      b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo
      zastosowania tej stawki akcyzy.
    Tym samym, w świetle powyższych uwag stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 4
    Wniosku uznać należy za prawidłowe na gruncie przepisów akcyzowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytań
    oznaczonych we wniosku nr 2 (w odniesieniu do Wariantu II produkcji) i nr 4 oraz
    nieprawidłowe w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
    Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów
    akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a
    także oznaczanie znakami akcyzy.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
    wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
    nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    W poz. 24 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2707 wymieniono oleje i pozostałe
    produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których
    masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych.
    Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których
    stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w
    składzie podatkowym, o których mowa w Dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 19
    wskazano m.in.:
    - pod kodem CN 2707 30 - ksylol (ksyleny);
    - pod kodem CN 2707 50 - pozostałe mieszaniny węglowodorów aromatycznych, z których
                                          #65% lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250C zgodnie z
      metodą ASTM D 86.
    Jak stanowi art. 3 ustawy:
      1. Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także
        do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację
        w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z
        rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie
        nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.
        Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie
        specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).
      2. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu
        akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały
        określone w niniejszej ustawie.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
    Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:
      1) objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów
        opałowych lub napędowych;
      2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;
      3) objęte pozycjami CN 2901 i 2902;
      4) oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są
        przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;
      5) objęte pozycją CN 3403;
      6) objęte pozycją CN 3811;
      7) objęte pozycją CN 3817;
      8) oznaczone kodami CN: 3824 99 86, 3824 99 92, 3824 99 93, 3824 99 96, 3826 00 10
        oraz 3826 00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

      9) pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i
        barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na
        sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do
        paliw silnikowych - bez względu na kod CN;
      10) pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do
        użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki
        lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 i 3 ustawy:
      2. Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone
        do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.
      3. Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone
        do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z
        wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.
    W świetle art. 2 ust. 2 pkt 9 ustawy:
    Nabycie wewnątrzwspólnotowe to przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub
    samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Terytorium kraju to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy:
    Terytorium państwa członkowskiego to terytorium państwa, do którego zgodnie z art. 52
    Traktatu o Unii Europejskiej oraz art. 349 i 355 Traktatu o funkcjonowaniu Unii
    Europejskiej mają zastosowanie te Traktaty, z wyłączeniem terytorium kraju, z tym że:
      a) nie uznaje się za terytorium państwa członkowskiego:
        - Wysp Kanaryjskich, z zastrzeżeniem ust. 2,
        - francuskich terytoriów, o których mowa w art. 349 i art. 355 ust. 1 Traktatu o
          funkcjonowaniu Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem ust. 3,
        - Wysp Alandzkich,
        - (uchylone),
        - terytoriów objętych zakresem art. 355 ust. 3 Traktatu o funkcjonowaniu Unii
          Europejskiej,
        - wyspy Helgoland,
        - obszaru Buesingen,
        - Ceuty,
        - Melilli,
        - Livigno,
        - (uchylone),
        - (uchylone),
      b) przemieszczanie wyrobów akcyzowych:
        - mające początek w Księstwie Monako lub z przeznaczeniem dla Księstwa
          Monako uznaje się za przemieszczanie mające początek w Republice
          Francuskiej lub z przeznaczeniem dla Republiki Francuskiej,
        - mające początek w Jungholz i Mittelberg (Kleines Walsertal) lub z przeznaczeniem
          dla Jungholz i Mittelberg (Kleines Walsertal) uznaje się za przemieszczanie

          mające początek w Republice Federalnej Niemiec lub z przeznaczeniem dla
          Republiki Federalnej Niemiec,
        - (uchylone),
        - mające początek w San Marino lub z przeznaczeniem dla San Marino uznaje się
          za przemieszczanie mające początek w Republice Włoskiej lub z
          przeznaczeniem dla Republiki Włoskiej,
        - mające początek w suwerennych strefach Zjednoczonego Królestwa Wielkiej
          Brytanii i Irlandii Północnej Akrotiri i Dhekelia lub z przeznaczeniem dla
          suwerennych stref Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii
          Północnej Akrotiri i Dhekelia uznaje się za przemieszczanie mające początek w
          Republice Cypryjskiej lub z przeznaczeniem dla Republiki Cypryjskiej.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy:
    Terytorium Unii Europejskiej to terytorium kraju oraz terytoria państw członkowskich.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
    Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym
    przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i
    przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki
    określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej
    podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy:
    Zarejestrowany odbiorca to podmiot, któremu wydano zezwolenie na nabywanie
    wewnątrzwspólnotowe albo na jednorazowe nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów
    akcyzowych wysłanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, zwane dalej odpowiednio „zezwoleniem na
    nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca” albo „zezwoleniem na
    jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca”.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 15 ustawy:
    e-AD to elektroniczny administracyjny dokument, na podstawie którego przemieszcza się
    wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 15a ustawy:
    Dokument zastępujący e-AD to dokument, na podstawie którego przemieszcza się wyroby
    akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, gdy System jest
    niedostępny, zawierający takie same dane jak e-AD.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 18b lit. a ustawy:
    e-DD to elektroniczny dokument, na podstawie którego przemieszcza się na terytorium
    kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem
    od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku
    nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 18c ustawy:
    Dokument zastępujący e-DD - dokument, na podstawie którego przemieszcza się na
    terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte
    zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe
    wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze
    względu na ich przeznaczenie, zawierający takie same dane jak e-DD, stosowany, gdy
    System jest niedostępny.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy:

    Zużywający podmiot gospodarczy to podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę
    na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na
    terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6
    marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób
    zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z
    2022 r. poz. 470 oraz z 2024 r. poz. 1222), którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego
    zgodnie z art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane
    zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do
    zastosowania tej stawki akcyzy.
    W myśl art. 2 ust 1 pkt 26 lit. a i b ustawy:
    System to krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi:
      a) przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy, w szczególności do przesyłania e-AD, raportu odbioru i raportu
        wywozu, unieważnienia e-AD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o
        zmianie miejsca przeznaczenia, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr
        684/2009 z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie wykonania dyrektywy Rady 2008/118
        /WE w odniesieniu do skomputeryzowanych procedur przemieszczania wyrobów
        akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (Dz.Urz. UE L 197 z
        29.07.2009, str. 24, z późn. zm.);
      b) przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
        objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD,
        raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e DD, zmiany miejsca
        przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 27 ustawy:
    Raport odbioru to raport składany za pośrednictwem Systemu, stanowiący dowód, że
    zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury
    zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie na terytorium kraju poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze
    względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2
    do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, albo
    przemieszczanie w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy
    wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 28 ustawy:
    Dokument zastępujący raport odbioru to dokument zawierający takie same dane jak
    raport odbioru, stanowiący dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów
    akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie
    na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów
    akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy ze
    względu na ich przeznaczenie, albo przemieszczanie w ramach nabycia
    wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy, stosowany, gdy System jest niedostępny;
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 31 ustawy:
    Podmiot wysyłający to:
      a) podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego wysyłającego, którzy
        wysyłają wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy,

      b) podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący, którzy wysyłają
        wyroby akcyzowe przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z
        użyciem Systemu, przy czym za podmiot wysyłający uznaje się podmiot
        prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący również w przypadku,
        gdy wyroby takie są zwracane do składu podatkowego lub podmiotu
        pośredniczącego przez podmiot zużywający albo przemieszczane do składu
        podatkowego przez zużywający podmiot gospodarczy,
      ba) podmiot prowadzący skład podatkowy, do którego jest przemieszczany z użyciem
        Systemu alkohol etylowy stanowiący odpad, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 5,
      c) zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca, który wysyła z użyciem Systemu poza procedurą
        zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe, które nabył wewnątrzwspólnotowo
        z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, do:
        - podmiotu zużywającego lub
        - zużywającego podmiotu gospodarczego, lub
        - miejsca, w którym prowadzi działalność jako podmiot pośredniczący w zakresie
          wyrobów energetycznych, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 2,
      d) pośredniczący podmiot węglowy, który w poprzednim roku kalendarzowym
        sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych i który sprzedaje finalnemu
        nabywcy węglowemu wyroby węglowe, o których mowa w art. 31a ust. 1, jeżeli
        sprzedaż jest monitorowana z użyciem Systemu, przy czym za podmiot wysyłający
        uznaje się pośredniczący podmiot węglowy również w przypadku, gdy wyroby
        takie są do niego zwracane przez finalnego nabywcę węglowego,
      e) zużywający podmiot gospodarczy, który zwraca z użyciem Systemu importowane
        przez siebie wyroby akcyzowe, jeżeli ich wyprowadzenie następuje przez urząd
        celno-skarbowy znajdujący się na terytorium kraju,
      f) podmiot pośredniczący, podmiot zużywający lub zużywający podmiot gospodarczy,
        który dokonał importu odpowiednio wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy
        ze względu na ich przeznaczenie lub opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze
        względu na ich przeznaczenie,
      g) uprawnionego wysyłającego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, d i e ustawy:
    Podmiot odbierający to:
      a) podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego odbiorcę, nabywcę na
        terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez
        właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do
        otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru
        akcyzy lub podmiot objęty zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1, do
        których są wysyłane wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy,
      b) podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący, podmiot
        zużywający, podmiot upoważniony do odbioru wyrobów akcyzowych, o których
        mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane
        zbiorcze instalacje licznikowe, oraz zużywający podmiot gospodarczy, do których
        są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte
        zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe
        wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze
        względu na ich przeznaczenie,

      c) finalnego nabywcę węglowego, który wyroby węglowe zwolnione od akcyzy ze
        względu na ich przeznaczenie nabywa od pośredniczącego podmiotu węglowego,
        który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów
        węglowych,
      d) podmiot prowadzący miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych spełniające warunki
        niszczenia wyrobów na podstawie przepisów odrębnych, do którego są wysyłane
        poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w przypadku, o którym mowa w art. 32
        ust. 4 pkt 1a,
      e) podmiot pośredniczący, podmiot zużywający lub zużywający podmiot gospodarczy,
        który dokonał importu odpowiednio wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy
        ze względu na ich przeznaczenie lub opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze
        względu na ich przeznaczenie,
      f) uprawnionego odbiorcę.
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
        a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem
          procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez
          zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
        b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
          dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
          procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w
          tym składzie podatkowym,
        c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
          unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

      1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
        przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli
        ich użycie:
        a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo
          zastosowania tej stawki akcyzy lub
        b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy
          albo zastosowania tej stawki akcyzy;
      2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na
        ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających
        do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
      3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem,
        jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do
        zastosowania tej stawki akcyzy;
      4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą
        zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w
        należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo
        postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
    W świetle art. 8 ust. 3 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub
    całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20. Wyrób
    uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób
    akcyzowy.
    Jak wynika z art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie wyrobów akcyzowych
    określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji
    innych wyrobów.
    W myśl art. 8 ust. 6 ustawy:
    Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
    wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
    podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota
    akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub
    zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
    Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy:
    Produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub
    przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie
    komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie
    i znakowanie wyrobów energetycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
    faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią
    inaczej.
    Jak wynika z art. 10 ust. 3 ustawy:
    Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych
    przez zarejestrowanego odbiorcę powstaje z dniem, w którym wyroby akcyzowe zostały
    wprowadzone do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru wyrobów
    akcyzowych.

    Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 5 ustawy:
    Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
    niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu
    akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w
    tym podmiot będący zarejestrowanym odbiorcą, z wyłączeniem zarejestrowanego
    odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
    zarejestrowany odbiorca - z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów
    akcyzowych na rzecz innego podmiotu.
    Jak stanowi art. 21 ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
        1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe
          według ustalonego wzoru,
        2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
    - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne
    stanowią inaczej.
      2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest
        obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
        1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe,
          według ustalonego wzoru,
        2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
    - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
    skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.
    Stosownie do art. 23 ustawy:
      1. Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego
        zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany
        odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których
        mowa w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do
        obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego
        urzędu skarbowego.
      2. Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”,
        dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek
        podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w
        którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało
        zobowiązanie podatkowe.
      3. Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach
        podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.
      4. Wpłaty dzienne obniża się o:
        1) kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo
          naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów
          akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:
          a) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
            opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
            znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z
            zastrzeżeniem lit. c tiret pierwsze,

          b) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu
            podatkowego na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia
            wewnątrzwspólnotowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy
            wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy na terytorium państwa
            trzeciego albo na terytorium państwa członkowskiego,
          c) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
          - zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
            posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych
            jako zarejestrowany odbiorca,
          - właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
        2) kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.
      5. Nadpłatę wpłat dziennych wykazaną w deklaracji podatkowej, o której mowa w art.
        21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1, rozlicza się przy wpłatach dziennych za następne
        okresy rozliczeniowe, jeżeli podatnik nie posiada zaległości podatkowych oraz
        bieżących zobowiązań podatkowych ani nie złoży wniosku o zaliczenie nadpłaty w
        całości albo w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
      6. Wpłaty dzienne stanowią zaliczkę na akcyzę.
    W myśl art. 40 ust. 2 pkt 7 ustawy:
    Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe
    są przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do
    określonego we właściwym zezwoleniu miejsca ich odbioru przez zarejestrowanego
    odbiorcę na terytorium kraju lub do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy
    wynikającym z art. 31 ust. 1.
    Jak stanowi art. 45 ustawy:
      1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie
        podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy
        stanowią inaczej.
      2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia
        wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w
        dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    Zgodnie z art. 47 ust. 2 ustawy:
    Magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy może
    odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.
    Stosownie do art. 46a pkt 2 ustawy:
    Przemieszczanie wyrobów akcyzowych na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu
    zastępującego e-DD, jeżeli wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,
    opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, są przemieszczane
    na terytorium kraju:
      a) ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego,
      b) od zużywającego podmiotu gospodarczego do składu podatkowego, również w celu
        zwrotu,
      c) od zarejestrowanego odbiorcy - w przypadku, o którym mowa w art. 89 ust. 2 pkt 5 -
        do zużywającego podmiotu gospodarczego,
      d) z miejsca importu do zużywającego podmiotu gospodarczego,

      e) od zużywającego podmiotu gospodarczego do sprzedawcy z terytorium państwa
        trzeciego, w celu zwrotu, jeżeli ich wyprowadzenie poza terytorium Unii
        Europejskiej następuje przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium
        kraju.
    Jak wynika z art. 46b ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
    rozpoczyna się z chwilą wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego lub
    innego miejsca wysyłki - w przypadkach, o których mowa w art. 46a pkt 1 lit. a-j i pkt 2 lit. a-
    c i e.
    W myśl art. 46b ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Zakończenie przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy wymaga odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający, o którym mowa
    w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, d lub e, i następuje z chwilą przesłania do Systemu raportu
    odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane.
    Jak stanowi art. 46b ust. 3 ustawy:
    Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
    powinno zostać zakończone w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów akcyzowych
    wskazanego w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD.
    Zgodnie z art. 46c ustawy:
      1. Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
        może być rozpoczęte po:
        1) przesłaniu do Systemu przez podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1
          pkt 31 lit. b-c, e lub f, projektu e-DD i uzyskaniu z Systemu e-DD z nadanym
          numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i
          prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, albo
        2) sporządzeniu przez podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31
          lit. b-c, e lub f, dokumentu zastępującego e-DD oraz przekazaniu kopii tego
          dokumentu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
      2. Projekt e-DD oraz dokument zastępujący e-DD zawierają informację, czy
        przemieszczane wyroby akcyzowe są objęte zwolnieniem od akcyzy czy
        opodatkowane zerową stawką akcyzy.
      3. W przypadku, o którym mowa w art. 46a pkt 1 lit. k i pkt 2 lit. d, podmiot wysyłający,
        o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. f, przesyła do Systemu projekt e-DD przed
        dopuszczeniem do obrotu wyrobów akcyzowych, których e-DD dotyczy.
    Stosownie do art. 46d ust. 1-3 ustawy:
      1. Dla każdego podmiotu odbierającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b-e,
        sporządza się jeden projekt e-DD albo dokument zastępujący e-DD.
      2. W przypadku przemieszczania objętych zwolnieniem od akcyzy wyrobów
        energetycznych, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 2 i 3, jednym środkiem
        transportu, do więcej niż jednego podmiotu zużywającego lub miejsca odbioru
        tego samego podmiotu zużywającego, jeden projekt e-DD albo dokument
        zastępujący e-DD może zostać sporządzony dla wszystkich podmiotów
        zużywających lub miejsc odbioru tego samego podmiotu zużywającego.
      2a. W przypadku przemieszczania objętych zwolnieniem od akcyzy wyrobów
        energetycznych, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1-3, więcej niż jednym
        środkiem transportu, do jednego podmiotu zużywającego, jeden projekt e-DD albo
        dokument zastępujący e-DD może zostać sporządzony dla wszystkich
        przemieszczanych wyrobów.

      3. W przypadku przemieszczania na terenie lotniska jedną cysterną objętych
        zwolnieniem od akcyzy wyrobów energetycznych, o których mowa w art. 32 ust. 1
        pkt 1, z wyjątkiem olejów smarowych do silników lotniczych, do więcej niż jednego
        podmiotu zużywającego, jeden projekt e-DD albo dokument zastępujący e-DD
        może zostać sporządzony dla wszystkich podmiotów zużywających. W tym
        przypadku dokument ten nie musi zawierać danych tych podmiotów.
    Jak wynika z art. 46e ustawy:
      1. Na żądanie organu podatkowego osoby uczestniczące w przemieszczaniu wyrobów
        akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy powinny wskazać numer
        referencyjny nadany e-DD, na podstawie którego odbywa się przemieszczanie.
      2. W przypadku gdy przemieszczanie odbywa się na podstawie dokumentu
        zastępującego e-DD, dokument ten powinien być załączony do przemieszczanych
        wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi art. 46g ustawy:
    Jeżeli projekt e-DD zawiera prawidłowe i kompletne dane, w Systemie jest mu
    automatycznie nadawany numer referencyjny, a następnie e-DD jest automatycznie
    przesyłany do podmiotu wysyłającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b-c, e lub f,
    oraz do podmiotu odbierającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b-d, będącego
    użytkownikiem Systemu.
    Stosownie do art. 46i ustawy:
      1. W przypadku otrzymania z Systemu informacji o zamiarze przeprowadzenia przez
        naczelnika urzędu celno-skarbowego kontroli celno-skarbowej odbieranych
        wyrobów akcyzowych podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32
        lit. b, d lub e, będący użytkownikiem Systemu ma obowiązek przesłania do
        Systemu powiadomienia o przybyciu wyrobów akcyzowych niezwłocznie po ich
        przybyciu. Do momentu przeprowadzenia kontroli nie dokonuje się rozładunku
        tych wyrobów.
      1a. W przypadku gdy podmiot zużywający lub podmiot upoważniony do odbioru
        wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, nie jest
        użytkownikiem Systemu, informacja, o której mowa w ust. 1, jest wysyłana do
        podmiotu wysyłającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b lub c. Podmiot
        wysyłający jest obowiązany do przesłania do Systemu powiadomienia o przybyciu
        wyrobów akcyzowych niezwłocznie po ich przybyciu. Do momentu
        przeprowadzenia kontroli nie dokonuje się rozładunku tych wyrobów.
      2. Podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, d lub e, będący
        użytkownikiem Systemu przesyła do Systemu projekt raportu odbioru
        niezwłocznie po:
        1) przeprowadzeniu kontroli odbieranych wyrobów akcyzowych albo
        2) odbiorze wyrobów akcyzowych - w przypadku nieotrzymania do momentu
          odbioru tych wyrobów informacji z Systemu o zamiarze przeprowadzenia
          kontroli celno-skarbowej odbieranych wyrobów akcyzowych
    - nie później jednak niż w terminie 5 dni roboczych, licząc od dnia odbioru tych wyrobów.
    Jak z kolei stanowi art. 46j ustawy:
      1. (uchylony)
      2. Podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, który nie jest
        użytkownikiem Systemu, potwierdza odbiór wyrobów akcyzowych objętych
        zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie i przekazuje
        potwierdzenie odbioru podmiotowi wysyłającemu, o którym mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 31 lit. b-d, niezwłocznie po:

        1) przeprowadzeniu kontroli odbieranych wyrobów akcyzowych albo
        2) odbiorze wyrobów akcyzowych - w przypadku nieotrzymania do momentu
          odbioru tych wyrobów informacji o zamiarze przeprowadzenia kontroli celno-
          skarbowej odbieranych wyrobów akcyzowych.
      3. Potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 2 i 5a, mogą
        być dokonane:
        1) na wydruku e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD;
        2) w elektronicznym potwierdzeniu odbioru za pomocą urządzenia
          umożliwiającego odwzorowanie pisma własnoręcznego, poprzez umieszczenie
          czytelnego podpisu zawierającego imię i nazwisko;
        3) na innym niż wskazany w pkt 1 papierowym dokumencie zawierającym dane,
          które są wymagane dla raportu odbioru.
      4. W przypadku, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, oprogramowanie obsługujące
        urządzenie umożliwiające odwzorowanie pisma własnoręcznego oraz system
        teleinformatyczny obsługujący elektroniczne potwierdzenia odbioru zapewniają
        integralność danych zawartych w elektronicznych potwierdzeniach odbioru z
        własnoręcznym podpisem złożonym przez podmiot odbierający, w ten sposób, że
        są rozpoznawalne zmiany tych danych dokonane po złożeniu podpisu.
      5. W przypadku gdy podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b,
        nie jest użytkownikiem Systemu, podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust.
        1 pkt 31 lit. b i c, sporządza w Systemie projekt raportu odbioru na podstawie
        potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych w terminie 5 dni roboczych, licząc od
        dnia potwierdzenia odbioru.
      5a. W przypadkach, o których mowa w art. 46d ust. 2 i 4, podmiot wysyłający, o którym
        mowa odpowiednio w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b lub c, sporządza w Systemie jeden
        projekt raportu odbioru na podstawie potwierdzeń odbioru wyrobów akcyzowych,
        o których mowa w ust. 3, w terminie 5 dni roboczych, licząc od dnia dokonania
        ostatniego potwierdzenia odbioru.
      5b. W przypadku, o którym mowa w art. 46d ust. 6, podmiot wysyłający, o którym
        mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b, sporządza w Systemie jeden raport odbioru, w
        terminie 5 dni roboczych, licząc od dnia odbioru wyrobów akcyzowych. Raport
        odbioru w takim przypadku zawiera dodatkowo dane o ilościach wyrobów
        akcyzowych, określonych w potwierdzeniach wydania, o których mowa w art. 46d
        ust. 7.
      6. W przypadkach, o których mowa w ust. 5, 5a albo 5b, jeżeli System jest niedostępny,
        podmiot wysyłający, o którym mowa odpowiednio w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b lub c,
        sporządza, w terminie określonym w ust. 5, 5a albo 5b, jeden dokument
        zastępujący raport odbioru potwierdzający, że przemieszczenie zostało
        zakończone.
    Zgodnie z art. 46q ust. 2 pkt 3 i 7 ustawy:
    Użytkownikami Systemu są:
      3) zarejestrowani odbiorcy;
      7) zużywające podmioty gospodarcze;
    Jak stanowi art. 46q ust. 4 ustawy:
    Dokument przesyłany do Systemu podlega sprawdzeniu pod względem kompletności i
    prawidłowości przesłanych danych, w szczególności w zakresie zgodności z danymi z
    Centralnego Rejestru Podmiotów Akcyzowych lub z ewidencji, o której mowa w art. 18 ust.
    7.

    Stosownie do art. 46q ust. 6 ustawy:
    W Systemie jest prowadzona ewidencja przemieszczeń wyrobów akcyzowych.
    Jak wynika z art. 46u ustawy:
      1. Uprawnione organy mają prawo wglądu do Systemu w każdej chwili w celu
        sprawdzenia zgodności danych zawartych w e-AD, e-DD lub e-SAD ze stanem
        faktycznym oraz prawo żądania przedstawienia im:
        1) (uchylony)
        2) dokumentu zastępującego e-AD, dokumentu zastępującego e-DD lub
          dokumentu zastępującego e#SAD - w przypadku gdy System jest niedostępny
          w momencie rozpoczęcia przemieszczania wyrobów akcyzowych;
        3) numeru referencyjnego nadanego e-AD, e-DD lub e-SAD.
      2. Podmiot wezwany do przedstawienia dokumentów lub numeru referencyjnego, o
        których mowa w ust. 1, jest obowiązany odpowiednio do ich okazania lub podania.
    W świetle art. 57 ust. 2 ustawy:
    Zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego
    zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
    jest obowiązany posiadać tytuł prawny do korzystania z wyodrębnionego miejsca
    przeznaczonego do odbierania wyrobów akcyzowych, zwanego dalej „miejscem odbioru
    wyrobów akcyzowych”. Zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych jako
    zarejestrowany odbiorca oraz zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych
    jako zarejestrowany odbiorca może dotyczyć tylko jednego miejsca odbioru wyrobów
    akcyzowych.
    W myśl art. 57 ust. 2a ustawy:
    Miejsce odbioru wyrobów akcyzowych powinno być dostosowane do bezpiecznego
    wprowadzenia tych wyrobów, a proponowana lokalizacja miejsca odbioru tych wyrobów,
    stan lub wielkość pomieszczeń, w których ma znajdować się to miejsce, lub ich
    wyposażenie powinny umożliwiać sprawowanie kontroli.
    Zgodnie z art. 57 ust. 2b ustawy:
    Zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, z
    wyłączeniem zezwolenia na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
    zarejestrowany odbiorca, może być udzielone po zatwierdzeniu akt weryfikacyjnych w
    wyniku urzędowego sprawdzenia, o którym mowa w dziale V rozdziale 4 ustawy z dnia 16
    listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej.
    Stosownie do art. 57 ust. 4 ustawy:
    Do wniosku, o którym mowa w ust. 3, załącza się plan miejsca odbioru wyrobów
    akcyzowych, dokumenty potwierdzające spełnienie warunków określonych w ust. 2 i art.
    48 ust. 1 pkt 2-6 oraz dokumenty mające znaczenie dla przeprowadzenia kontroli
    określone w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 1 ustawy z
    dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej.
    Jak stanowi art. 57 ust. 9 ustawy:
    Zmiana miejsca odbioru wyrobów akcyzowych lub zarejestrowanego odbiorcy wymaga
    uzyskania nowego zezwolenia na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany
    odbiorca lub nowego zezwolenia na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
    zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem:

      1) następców prawnych lub podmiotów przekształconych w przypadkach wstąpienia
        przez nich w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa lub prawa i
        obowiązki, określonych w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
        podatkowa;
      2) wykonywania działalności na podstawie zezwolenia na nabywanie wyrobów
        akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, które posiadał zmarły przedsiębiorca,
        na zasadach, o których mowa w art. 84a;
      3) wstąpienia jednego z następców prawnych zmarłego przedsiębiorcy w prawa i
        obowiązki wynikające z zezwolenia na nabywanie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca, na zasadach, o których mowa w art. 84e.
    W myśl art. 59 ust. 1 ustawy:
    Zarejestrowany odbiorca nie może magazynować ani wysyłać wyrobów akcyzowych z
    zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    W świetle art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy:
    Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:
      1) węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701,
        2702 oraz 2704 00 - 1,38 zł/1 gigadżul (GJ);
      2) benzyn silnikowych o kodach CN 2710 12 45 lub 2710 12 49 oraz wyrobów
        powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających
        wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1529 zł/1000 litrów;
      3) (uchylony)
      4) benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 12 31, paliw typu benzyny do silników
        odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25
        - 1822,00 zł/1000 litrów;
      5) paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1446,00 zł/1000 litrów;
      6) olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 43 i 2710 20 11 oraz wyrobów powstałych
        ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania
        jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1160 zł/1000 litrów;
      7) (uchylony)
      8) biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania
        jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu
        silników spalinowych, bez względu na kod CN - 1160 zł/1000 litrów;
      9) olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19
        43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19, zabarwionych na czerwono i
        oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000
        litrów;
      10) olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do
        2710 20 39:
        a) z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350oC lub których gęstość
                    ow temperaturze 15C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny,
          zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami
          szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów,
        b) pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na
          podstawie przepisów szczególnych - 69,00 zł/1000 kilogramów;
      11) olejów i preparatów smarowych:

        a) olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19
          99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina
          ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99,
        b) olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90,
        c) preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów
          plastycznych objętych tą pozycją
    - 1180,00 zł/1000 litrów;
      12) gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:
        a) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych
          pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją
          CN 2901:
          - skroplonych - 659,00 zł/1000 kilogramów,
          - w stanie gazowym - 10,32 zł/1 gigadżul (GJ),
        aa) gazu ziemnego o kodach CN 2711 11 00 i 2711 21 00 - 0 zł,
        b) wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania
          jakościowe określone w odrębnych przepisach:
          - biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł,
          - wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł,
        c) pozostałych - 14,00 zł/1 gigadżul (GJ);
      13) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją
        CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,38 zł/1 gigadżul (GJ).
    Zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy:
    Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż
    określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub
    domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub
    domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:
      1) w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;
      2) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na
        podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do
        zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od
        zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów
        uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;
      3) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na
        podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD do składu podatkowego w
        przypadku niedostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego;
      4) nabywane wewnątrzwspólnotowo na podstawie e-SAD lub dokumentu handlowego
        przez zużywający podmiot gospodarczy;
      5) nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez
        zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu
        gospodarczego i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu
        zastępującego e-DD;
      6) importowane przez zużywający podmiot gospodarczy;
      6a) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
        na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD - w przypadku zwrotu

        przez zużywający podmiot gospodarczy, który importował te wyroby, do
        sprzedawcy spoza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli wyprowadzenie wyrobów
        akcyzowych następuje przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium
        kraju;
      7) przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o
        pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów;
      8) importowane lub nabywane wewnątrzwspólnotowo w opakowaniach
        jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów przez osobę
        fizyczną w celach innych niż prowadzenie działalności gospodarczej lub innych niż
        cele handlowe.
    Jak wynika z art. 89 ust. 2aa ustawy:
    W przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 2, 3 i 5-6a, warunkiem zastosowania zerowej
    stawki akcyzy jest zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust.
    2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3.
    W świetle art. 89 ust. 2e ustawy:
    Jeżeli do wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż
    określone w ust. 1 pkt 1-13, nie ma zastosowania zerowa stawka akcyzy, stosuje się
    stawkę akcyzy w wysokości 1822,00 zł/1000 litrów, a w przypadku gazów - 14,72 zł/GJ.
    Na wstępie Organ zaznacza, że w toku postępowania o wydanie interpretacji
    indywidualnej Organ jest związany z opisem sprawy przedstawionym przez
    zainteresowanego, w tym klasyfikacją wyrobów przedstawioną we wniosku, jak i treścią
    sformułowanego we wniosku pytania/pytań. Organ rozstrzygając sprawę w ramach
    postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej - dokonując oceny stanowiska
    zainteresowanego - nie dokonuje równocześnie weryfikacji przedstawionego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w
    odniesieniu do Wariantu II produkcji wskazać należy, że opodatkowaniu podatkiem
    akcyzowym podlega m.in. produkcja wyrobów akcyzowych, w tym wyrobów
    energetycznych (zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 87 ust. 1 ustawy), gdyż wyrobami
    akcyzowymi - zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy - są m.in. wyroby energetyczne.
    Konsekwencją prowadzonego procesu produkcji musi jednak być powstanie produktu
    będącego wyrobem akcyzowym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym.
    Zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem sprawy, będą Państwo wytwarzać
    Produkty gotowe z wykorzystaniem surowców będących wyrobami akcyzowymi o kodach
    CN 2707 20 oraz 2707 50 oraz surowców niebędących wyrobami akcyzowymi o kodzie CN
    2905 14 90. Powstałe w wyniku opisanego we wniosku procesu produkcji Produkty
    gotowe o kodzie CN 3814 00 90 należy traktować jako towary (wyroby niewymienione w
    załączniku nr 1 do ustawy akcyzowej, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, pod
    jakąkolwiek pozycją) o statusie nieakcyzowym, która to klasyfikacja oraz określenie
    statusu akcyzowego Produktu gotowego stanowią przedstawiony przez Państwa element
    zdarzenia przyszłego.
    Zatem planowany przez Państwa proces produkcji, w wyniku którego powstaną wyroby
    niebędące wyrobami akcyzowymi w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, nie będzie
    stanowił produkcji wyrobów akcyzowych w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku
    akcyzowych, w tym produkcji wyrobów energetycznych o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w
    odniesieniu do Wariantu II produkcji należy uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do pozostałych Państwa wątpliwości, mając na uwadze powyższe
    wyjaśnienia wskazać należy, że będące przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie

    pytań oznaczonych w złożonym wniosku jako pytania nr 3 i nr 4 wyroby klasyfikowane do
    kodów CN 2707 20 oraz 2707 50 (Surowce akcyzowe) są wyrobami akcyzowymi
    wymienionymi w załączniku nr 1 do ustawy (poz. 24) oraz w załączniku nr 2 do ustawy
    (poz. 20), który to załącznik stanowi wykaz wyrobów akcyzowych objętych procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja winna odbywać się w składzie
    podatkowym. Wyroby te równocześnie będą wyrobami energetycznymi w rozumieniu art.
    86 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, co też Państwo wskazują jednoznacznie w
    opisie sprawy. Z uwagi zatem na swe właściwości, wyroby te podlegają szczególnemu
    nadzorowi, co w konsekwencji oznacza, że możliwość zastosowania wobec tych wyrobów
    preferencji podatkowych, tj. m.in. zerowej stawki akcyzy, o której mowa w art. 89 ust. 2
    ustawy, jest ściśle uwarunkowana i te warunki wraz z pozostałym przepisami
    kształtującymi obrót tymi wyrobami, mają w sprawie kluczowe znaczenie.
    Fakt zatem, że objęte wnioskiem Surowce akcyzowe nie będą przez Państwa
    przeznaczone do szeroko pojętych celów opałowych i napędowych, lecz do produkcji
    rozcieńczalników, nie powoduje automatycznie, że wyroby te podlegają opodatkowaniu
    zerową stawką akcyzy, jak miało to miejsce przed nowelizacją ustawy która weszła w życie
    od 1 stycznia 2016 r. Dotychczasowe orzecznictwo sądów administracyjnych (m.in. wyroki
    NSA z 18 września 2020 r., sygn. akt I GSK 358/20; z 26 listopada 2020 r., sygn. akt I GSK
    838/17; z 21 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2025/22), jednoznacznie bowiem wskazuje, że
    dla zastosowania zerowej stawki akcyzy nie jest wystarczające jedynie przeznaczenie do
    celów innych niż opałowe i napędowe. Równie istotne jest wypełnienie pozostałych
    warunków wynikających z ustawy, które jak wskazał NSA w orzeczeniu z 23 marca 2023 r.,
    sygn. akt I FSK 66/23, mają charakter instrumentalnego obowiązku podatkowego.
    Zastosowanie zerowej stawki akcyzy w oparciu o przepis art. 89 ust. 2 ustawy ograniczone
    zostało przez ustawodawcę bowiem do wyrobów energetycznych spełniających łącznie
    następujące przesłanki: wyroby wymienione muszą być w załączniku nr 2 do ustawy; będą
    wyrobami innymi niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13; przeznaczone będą do celów
    innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników
    spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych; spełniony będzie jeden
    warunków określonych w pkt 1-8 art. 89 ust. 2 ustawy. Ponadto w przypadkach, o których
    mowa w ust. 2 pkt 2, 3 i 5-6a, warunkiem zastosowania zerowej stawki akcyzy jest
    zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie,
    o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.
    Obok zatem ściśle określonego przez ustawodawcę przeznaczenia i kategorii do której jest
    zakwalifikowany wyrób energetyczny, zasadnicze znaczenie dla zastosowania zerowej
    stawki akcyzy, ma także spełnienie pozostałych warunków określonych w pkt 1-8 art. 89
    ust. 2 ustawy w zw. z art. 89 ust. 2aa ustawy, ograniczających zastosowanie tej stawki do
    ściśle wymienionych czynności i transakcji, których przedmiotem są wyroby energetyczne
    nieprzeznaczone do celów opałowych jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do
    napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (por.
    wyrok NSA z 21 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2025/22; wyrok NSA z 29 lutego 2024 r.,
    sygn. akt I GSK 204/20; wyrok WSA w Gliwicach z 6 grudnia 2023 r., sygn. akt III SA/Gl 652
    /23; wyrok WSA w Warszawie z 25 października 2017 r., sygn. akt V SA/Wa 2896/16; wyroki
    NSA z 17 września 2019 r., sygn. akt I GSK 262/17 i I GSK 229/17, z 29 stycznia 2020 r.,
    sygn. akt I GSK 1087/19; wyroki NSA z 8 czerwca 2022 r., sygn. akt I GSK 1530/19, I GSK
    1560/19, I GSK 1385/19; wyrok WSA w Opolu z 2 lutego 2022 r., sygn. akt I SA/Op 505/21)
    oraz odpowiednie zakończenie przemieszczania wyrobów w przypadkach, o których
    mowa w art. 89 ust. 2 pkt 2, 3 i 5-6a ustawy.
    Brak spełnienia tych warunków powoduje, że wobec tych wyrobów stosuje się stawkę
    akcyzy określoną w art. 89 ust. 2e ustawy.
    Jak już powyżej zostało wskazane, będące przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie
    pytań oznaczonych w złożonym przez Państwa wniosku nr 3 i nr 4 wyroby energetyczne
    (Surowce akcyzowe) są wyrobami akcyzowymi wymienionymi w załączniku nr 2 do ustawy.

    Przedstawiony opis zdarzenia przyszłego pozwala również stwierdzić, że przedmiotowe
    wyroby nie zostały ujęte w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy. Nadto, zgodnie z opisem sprawy
    wyroby energetyczne będące przedmiotem Państwa wątpliwości, przeznaczone będą do
    celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu
    silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.
    Rozpatrzenia wymaga zatem kwestia spełnienia warunku odnoszącego się do
    zamkniętego katalogu przypadków uprawniających do zastosowania zerowej stawki
    akcyzy, tj. czynności i transakcji, których przedmiotem są wyroby energetyczne.
    Państwa wątpliwości w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 3 (mając na uwadze przedstawione w odniesieniu do niego
    stanowisko) dotyczą przypadku określonego w art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy, a więc
    możliwości zastosowania stawki akcyzy w wysokości 0 zł w przypadku, gdy wyroby te będą
    w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego. Ponadto Państwa wątpliwości
    dotyczą obowiązku wystawienia dokumentu e-DD w związku z przemieszczeniem
    Surowców akcyzowych z własnego miejsca odbioru do swojej lokalizacji, w której będą one
    zużywane do produkcji wyrobów gotowych - działając jednocześnie jako podmiot o
    statusie akcyzowym zarejestrowanego odbiorcy oraz zużywającego podmiotu
    gospodarczego.
    W tym miejscu zaznaczyć należy, że aby móc być w posiadaniu wyrobów energetycznych,
    Państwo jako zużywający podmiot gospodarczy w pierwszej kolejności muszą dokonać
    nabycia tych wyrobów.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że proces produkcji w zakresie Wariantu II, odnoszący
    się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3, będzie
    przebiegał następująco:
    a. Wnioskodawca dokona nabycia wewnątrzwspólnotowego (WNT) Surowców akcyzowych
      w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, działając jako podmiot o statusie
      zarejestrowanego odbiorcy oraz realizując związane z tym obowiązki wynikające z
      przepisów akcyzowych (m.in. przemieszczenie realizowane na podstawie dokumentu
      e-AD w systemie EMCS PL 2, odnotowanie nabycia w stosownej ewidencji akcyzowej);
    b. następnie Surowce akcyzowe zostaną przemieszczone wewnątrz lokalizacji
      Wnioskodawcy (działającego w tym zakresie jako zużywający podmiot gospodarczy)
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (z zastosowaniem stawki 0 zł akcyzy,
      docelowo na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej) w celu produkcji
      bezpośrednio przez Wnioskodawcę Produktów gotowych;
    c. po czym Produkty gotowe będą przedmiotem dalszej dystrybucji przez Wnioskodawcę.
    Zauważyć zatem należy, że nabycia przedmiotowych wyrobów dokonają Państwo jako
    zarejestrowany odbiorca, a nie jako zużywający podmiot gospodarczy. Nie można zatem
    wobec powyższego uznać, że skoro nabędą Państwo wyroby wewnątrzwspólnotowo jako
    zarejestrowany odbiorca, to będą Państwo automatycznie w ich posiadaniu jako
    zużywający podmiot gospodarczy ze względu dokonanie przez Państwa rejestracji w CRPA
    jako oba podmioty.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca w art. 89 ust. 2 nie przewidział możliwości
    zastosowania stawki w wysokości 0 zł w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego
    wyrobów energetycznych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez
    zarejestrowanego odbiorcę, który następnie zużyje te wyroby jako zużywający podmiot
    gospodarczy.
    Oznacza to tym samym, że w Państwa sytuacji możliwość zastosowania stawki akcyzy w
    wysokości 0 zł na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy należy rozpatrywać łącznie z
    przypadkiem uregulowanym w art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

    W Państwa sytuacji zatem zastosowanie stawki akcyzy w wysokości 0 zł na podstawie art.
    89 ust. 2 pkt 1 ustawy możliwe będzie jedynie w sytuacji w której wcześniej zostaną
    spełnione przesłanki określone w art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy, a więc w przypadku
    wcześniejszego nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów energetycznych w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do
    zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczenia do tego podmiotu na
    terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo
    dokumentu zastępującego e-DD - a więc w Państwa przypadku wewnątrzzakładowo, tj.
    wyroby muszą zostać przemieszczone poza miejsce odbioru na podstawie e#DD, nawet
    jeśli będzie to teren tego samego zakładu.
    Rozpatrując Państwa sytuację, Organ zaznacza w pierwszej kolejności, że nabycie
    wewnątrzwspólnotowe zdefiniowane w art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym,
    nie jest tożsame z definicją wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT), którą
    ustawodawca posługuje się w treści ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.).
    W dalszej kolejności podkreślenia wymaga fakt, że w treści analizowanych przepisów
    ustawodawca nie przewidział odstępstw od sytuacji wskazanych w art. 89 ust. 2 ustawy (co
    potwierdzają wskazane wyżej orzeczenia sądów administracyjnych). Zgodnie zatem z
    brzmieniem art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy zastosowanie zerowej stawki możliwe jest
    wyłącznie w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów energetycznych w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu
    dostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczenia do tego
    podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-
    DD albo dokumentu zastępującego e-DD, o ile oczywiście nastąpi zakończenie
    przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym
    mowa w art. 46b ust. 3.
    Fakt, że w przedstawionej we wniosku sytuacji będą Państwo posiadali zarówno status
    zarejestrowanego odbiorcy i zużywającego podmiotu gospodarczego, nie zwalnia Państwa
    z wypełniania nałożonych przez ustawodawcę warunków do zastosowania zerowej stawki
    akcyzy.
    Regulacje dotyczące zarówno przypadków zastosowania zerowej stawki akcyzy, regulacje
    dotyczące przemieszczenia wyrobów objętych zerową stawką akcyzy poza procedurą
    zawieszenia poboru (Rozdział 1a Dział III ustawy) oraz pozostałe regulacje ustawy
    odnoszące się do objętej wnioskiem sytuacji, są spójne i nie dają podstaw do
    zaaprobowania Państwa stanowiska przedstawionego we wniosku, co do braku
    konieczności wypełnienia całości uregulowań warunkujących zastosowanie zerowej stawki
    (a więc co do obowiązku przemieszczenia towarów na podstawie e-DD).
    Organ zaznacza, że poszczególne podmioty uczestniczące w obrocie wyrobami
    opodatkowanymi zerową stawką akcyzy posiadają swoje ściśle określone definicje,
    kształtujące ich status, wg którego nałożone są na te podmioty określone obowiązki
    wynikające z ustawy.
    W przypadku zarejestrowanego odbiorcy, podmiot ten posiada także status podmiotu
    wysyłającego, tj. podmiotu który wysyła z użyciem Systemu poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy wyroby akcyzowe, które nabył wewnątrzwspólnotowo z zastosowaniem
    procedury zawieszenia poboru akcyzy, do zużywającego podmiotu gospodarczego (art. 2
    ust. 1 pkt 31 lit. c tiret drugie).
    Z kolei zużywający podmiot gospodarczy posiada także status podmiotu odbierającego, tj.
    podmiotu do którego są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby
    akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy
    ze względu na ich przeznaczenie.

    Na obu tych podmiotach, zgodnie z uregulowaniami dotyczącymi przemieszczania
    wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu,
    ustawodawca nałożył obowiązki odpowiedniego dokumentowania przemieszczania z
    wykorzystaniem elektronicznego dokumentu dostawy - e-DD (przemieszczanie wyrobów
    akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy rozpoczyna się z chwilą
    wyprowadzenia wyrobów akcyzowych z miejsca wysyłki - art. 46b ust. 1 pkt 1 ustawy) i
    sporządzeniem raportu odbioru po odebraniu wyrobów. Dopełnienie tych procedur jest
    istotnie nie tylko z uwagi na sam nadzór na obrotem tymi wyrobami ale także jest istotny z
    punktu widzenia odpowiedzialności podmiotów m.in. za ubytki wyrobów w trakcie ich
    przemieszczania oraz stanowi warunek zastosowania zerowej stawki akcyzy o czym
    stanowi art. 89 ust. 2aa ustawy.
    Podkreślić również należy, że status zarejestrowanego odbiorcy nie uprawnia do
    magazynowania wyrobów objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy ani nie
    uprawnia do wysyłki wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Z
    tego względu zarejestrowany odbiorca jest zobowiązany do rozpoznania zobowiązania
    podatkowego w momencie odbioru wyrobów akcyzowych. Celem bowiem instytucji
    zarejestrowanego odbiorcy jest możliwość nabywania wyrobów akcyzowych od dostawcy
    z innego państwa członkowskiego bez obowiązku zapłaty akcyzy w państwie dostawcy. W
    dalszej kolejności zarejestrowany odbiorca ma możliwość m.in. dostawy tych wyrobów z
    zastosowaniem zerowej stawki akcyzy, przy czym norma wynikająca z art. 89 ust. 2 pkt 5
    ustawy daje uprawnienie do zastosowania zerowej stawki jeśli wyroby są przemieszczane
    do zużywającego podmiotu gospodarczego na terytorium kraju poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, z
    uwzględnieniem warunku, o którym mowa w art. 89 ust. 2aa ustawy.
    Podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego w procedurze zawieszenia poboru
    akcyzy jako zarejestrowany odbiorca co do zasady - na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy -
    jest zobowiązany bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy
    wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Wstępnych
    wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”, dokonuje się nie
    później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, który w tym
    przypadku zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy powstaje z dniem, w którym wyroby akcyzowe
    zostały wprowadzone do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru
    wyrobów akcyzowych.
    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy w przypadku zastosowania
    procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem
    zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
    W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia
    wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w dniu
    zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy - art. 45 ust. 2 ustawy.
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy jest nabycie
    wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
    wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego.
    Co do zasady zatem, w momencie odbioru wyrobów akcyzowych przez zarejestrowanego
    odbiorcę, następuje zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstaje
    zobowiązanie podatkowe z tytuły nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych
    wg właściwej stawki akcyzy. Natomiast stawka preferencyjna (0 zł) w opisanej we wniosku
    sytuacji występuje, jeżeli nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę wyroby energetyczne z załącznika nr 2
    (inne niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy) są dostarczane do zużywającego
    podmiotu gospodarczego, a przemieszczanie wyrobów do tego podmiotu na terytorium
    kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się na podstawie e-DD albo
    dokumentu zastępującego e-DD, zgodnie z treścią art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy.

    Zestawiając ze sobą cytowane wyżej przepisy (art. 89 ust. 2 pkt 5 oraz art. 23 ust. 2
    ustawy) należy stwierdzić, że zarejestrowany odbiorca będzie mógł zastosować stawkę 0 zł
    w dokonanym przez niego nabyciu wewnątrzwspólnotowym, o ile najpóźniej do 25 dnia
    po dniu wprowadzenia do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru,
    rozpocznie on wysyłkę tych wyrobów do zużywającego podmiotu gospodarczego. Przy
    czym, zastosowanie tej stawki będzie możliwe po spełnieniu wszystkich warunków, o
    których mowa wyżej.
    Zauważyć należy, że zarejestrowany odbiorca posiada między innymi obowiązek
    dokonywania wpłat dziennych, zatem na ostatni dzień terminu dokonania wpłaty dziennej
    powinien on dopełnić podstawowego warunku dla zastosowania stawki 0 zł, jakim jest
    zachowanie celu, dla którego nabycie wewnątrzwspólnotowe zostało opodatkowane taką
    stawką. Celem tym jest dostarczenie tego wyrobu do zużywającego podmiotu
    gospodarczego w oparciu o e-DD.
    Ustawodawca wskazał szczegółowe warunki dokonywania przemieszczania tych wyrobów
    poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w tym obowiązek przemieszczania ich na
    podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD. Wskazał także, z jakim dniem
    rozpoczyna się przemieszczanie tych wyrobów poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
    (z chwilą wyprowadzenia wyrobów akcyzowych z miejsca odbioru), oraz w jakim terminie
    to przemieszczanie powinno zostać zakończone dla zachowania stawki 0 zł (30 dni od dnia
    wysłania wskazanego w e-DD). Na taki sposób postępowania wskazał NSA w wyroku z 29
    lutego 2024 r., sygn. akt I GSK 204/20, oddalającym skargę kasacyjną strony skarżącej na
    wyrok WSA w Poznaniu z 29 października 2019 r., sygn. akt III SA/Po 504/19.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w przedstawionych okolicznościach
    sprawy w przypadku zastosowania Wariantu II produkcji prawo do zastosowania zerowej
    stawki akcyzy będzie Państwu przysługiwało wyłącznie wówczas, gdy posiadając status
    zarejestrowanego odbiorcy dokonają Państwo nabycia wewnątrzwspólnotowego objętych
    wnioskiem wyrobów energetycznych (klasyfikowanych do kodów CN 2707 20 oraz 2707
    50, innych niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13, przeznaczonych do celów innych niż
    opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych
    albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych) w ramach procedury zawieszenia
    poboru akcyzy, a następnie (z uwagi na swój dodatkowy status zużywającego podmiotu
    gospodarczego) zgodnie z treścią art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy dokonają Państwo z miejsca
    odbioru (wskazanym w otrzymanym zezwoleniu na nabywanie wyrobów akcyzowych jako
    zarejestrowany odbiorca) jego „wewnątrzzakładowej” dostawy poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD w
    terminie o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy oraz finalnie zużyją Państwo posiadany
    przez Państwa jako zużywający podmiot gospodarczy wyrób do celów uprawniających do
    zastosowania zerowej stawki akcyzy - mając na uwadze art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    podatku akcyzowym.
    Odnosząc się natomiast do powołanego przez Państwa we własnym stanowisku wyroku
    NSA z 23 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 66/23 wskazać należy, że co do zasady
    orzecznictwo sądów administracyjnych nie ma mocy powszechnie obowiązującej. Sąd
    wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do stwierdzenia
    naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc
    wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
    sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było
    przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. -
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
    Zauważyć należy, że we wskazanym przez Państwa wyroku NSA nie rozstrzygnął kwestii
    konieczności stosowania e-DD przy wewnątrzzakładowym przemieszczeniu wyrobów w
    sytuacji w której ten sam podmiot jest zarejestrowanym odbiorcą i zużywającym
    podmiotem gospodarczym. Sąd w powyższym wyroku zobowiązał Organ do dokonania
    analizy czy dotychczasowe stanowisko Organu w tym zakresie jest zgodne z wykładnią

    systemową, funkcjonalną, celowościową oraz czy nie narusza zasady proporcjonalności i
    nie stanowi przejawu dyskryminacji względem towarów pochodzących z innych państw
    Unii Europejskiej.
    W tym zakresie wskazać należy, że przedstawiona powyżej argumentacja Organu wynika
    wprost z treści wskazanych przepisów dotyczących możliwości zastosowania zerowej
    stawki akcyzy dla określonej grupy wyrobów energetycznych i to stanowisko jest także
    zgodnie z wykładnią systemową, funkcjonalną, celowościową i autentyczną.
    Zgodnie z ugruntowaną w orzecznictwie zasadą racjonalności, żaden przepis, a nawet
    żaden z fragmentów przepisu nie może być uznany za zbędny (L. Morawski, Zasady
    wykładni prawa, Toruń 2010, s. 122-123; A. Bielska-Brodziak, Interpretacja tekstu
    prawnego na podstawie orzecznictwa podatkowego, 2009, LEX; uchwała składu siedmiu
    sędziów NSA z 20 marca 2000 r., sygn. akt FPS 14/99; wyrok NSA z 22 września 2010 r.,
    sygn. akt II FSK 836/09; wyrok NSA z 30 października 2003 r., sygn. akt III SA 2290/02;
    wyrok NSA z 26 października 2017 r., sygn. akt II FSK 2694/15, wyrok WSA w Warszawie z
    15 listopada 2018 r., sygn. akt I SA/Wa 855/18). Ponadto nie powinno budzić wątpliwości,
    że w wykładni przepisów prawa podatkowego, prym wiedzie wykładnia literalna, zgodnie z
    którą interpretator musi zawsze w pierwszym rzędzie brać pod uwagę językowe znaczenie
    tekstu prawnego, w taki bowiem sposób ustawodawca komunikuje się z podatnikiem jako
    adresatem danej normy (por. m.in. wyrok NSA z 31 stycznia 2019 r., sygn. akt II FSK 369
    /17).
    Jak zauważono w uchwale siedmiu sędziów Sądu Najwyższego (sygn. akt III CZP 94/06)
    „zastosowanie wykładni, w której interpretator odchodzi od sensu językowego przepisu,
    może być uzasadnione tylko w wyjątkowych okolicznościach, ponieważ adresaci norm
    prawnych mają prawo polegać na tym, co ustawodawca w przepisie rzeczywiście wyraził, a
    nie na tym, co chciał uczynić lub co uczyniłby, gdyby znał nowe lub inne okoliczności.
    Reguły odstępstwa od jasnego i oczywistego sensu językowego wynikającego z brzmienia
    przepisu wymagają szczególnej ostrożności przy ich stosowaniu i zobowiązują do
    wskazania ważnych racji mających uzasadniać odstępstwo od wyniku poprawnie
    przeprowadzonej wykładni językowej. W konsekwencji, odejście od jasnego,
    jednoznacznego sensu przepisu z naruszeniem wskazanych reguł powoduje dokonanie
    wykładni prawotwórczej, będącej przykładem wykładni contra legem. Z kolei zastosowanie
    wykładni językowej wymaga uwzględniania dyrektyw języka potocznego, a zatem
    przypisywania zawartym w normie prawnej wyrażeniom podstawowego i powszechnie
    przyjętego znaczenia”.
    Choć więc zasadą jest, że pierwszoplanową wykładnią jest wykładnia językowa, polegająca
    na ustaleniu treści normy prawnej na podstawie możliwego sensu słów, za pomocą
    których sformułowano dany przepis, to proces w pewnych sytuacjach ten nie może
    ograniczać się jedynie do semantycznych czy syntaktycznych reguł języka. Konieczne jest
    także odwołanie się do tego, co prawodawca przez dane słowa chce osiągnąć.
    Przypomniał o tym Naczelny Sąd Administracyjny w szczególności w uchwale składu pięciu
    sędziów z dnia 24 czerwca 1996 r. sygn. FPK 6/96 (ONSA 1996, z. 3, poz. 106), powołując
    się na pogląd wyrażony przez Ryszarda Mastalskiego, który wskazał m.in., że dokonując
    wykładni językowej prawa podatkowego, która powinna być uściślana i rozwijana w
    kontekście wykładni systemowej i funkcjonalnej, należy przede wszystkim szukać
    „podatkowego” rozumienia pojęć używanych przez ustawodawcę i zważać na to, czy
    przyjęcie innego, na przykład cywilnoprawnego punktu widzenia nie prowadzi do
    uchylania się danego podmiotu od opodatkowania albo też do zmniejszenia jego obciążeń
    podatkowych.
    Tym samym, na gruncie wykładni prawa podatkowego należy mieć na uwadze czy
    wykładnia nie prowadzi do rozstrzygnięcia, które będzie godzić w cel instytucji prawnej
    (będzie podważać ratio legis przepisu), które będzie prowadzić do sprzeczności z
    fundamentalnymi wartościami konstytucyjnymi, w tym zasady równości, w świetle której
    wszystkie podmioty winny być traktowane w ten sam sposób.

    W kontekście ww. zasad wyjaśnić należy, że wykładnię celowościową charakteryzuje to, że
    znaczenie przepisu musi być tłumaczone tak, żeby był najbardziej zdatnym środkiem
    osiągnięcia celu dla jakiego został wprowadzony. Aby ustalić cele prawa, interpretator
    winien sięgać nie tylko do tekstów prawnych, lecz także do materiałów pozaprawnych,
    takich jak: materiały historyczne związane z powstaniem danego aktu prawnego,
    sprawozdania komisji sejmowych itp. W przypadku wykładni funkcjonalnej, ustalając
    znaczenie jakiegoś przepisu uwzględnia się skutki jego zastosowania, w tym skutki
    gospodarcze, przy czym interpretując przepisy prawne w ramach wykładni funkcjonalnej
    należy mieć na względzie cele regulacji prawnej (ratio legis). Z kolei wykładnia systemowa
    polega na ustalaniu znaczenia tekstów prawnych ze względu na kontekst systemowy,
    miejsce w którym dany przepis się znajduje. Uzasadnieniem dla sięgania po wykładnię
    systemową jest założenie o systemie prawnym rozumianym jako spójna i harmonijna
    całość, gdyż ustawa podatkowa jest z założenia systemem norm prawnych zupełnym i
    niesprzecznym. Tym samym żadnego przepisu ustawy nie można interpretować w
    oderwaniu od jej pozostałych przepisów, a interpretator powinien dążyć do takiego
    tłumaczenia norm, które by tworzyło spójny z prakseologicznego punktu widzenia system.
    Natomiast wykładnia autentyczna rozumiana zwyczajowo jest jako wykładnia o mocy
    powszechnie wiążącej dokonywana przez organ, który dany przepis ustanowił (por. T.
    Gizberl-Studnicki, Zasady i reguły prawne, PiP 1988, nr 3; T. Gizberl-Studnicki, K. Pieszka,
    Obraz systemu prawa w dogmatyce prawniczej, Szkice z teorii prawa i szczegółowych nauk
    prawnych, Poznań 1990; J. Wróblewski, Nieostrość systemu prawnego, Studia Prawno-
    Ekonomiczne 1983, t. XXXI; L. Morawski, Teoria prawodawcy racjonalnego, PiP 2000, nr 11;
    J. Nowacki, Z. Tobor, Wstęp do prawoznawstwa, Zakamycze 2002, A. Bielska-Brodziak,
    Interpretacja tekstu prawnej na podstawie orzecznictwa podatkowego WK 2009; A. Bielska-
    Brodziak, Śladami prawodawcy faktycznego. Materiały legislacyjne jako narzędzie wykładni
    prawa, WK 2017).
    Z punktu widzenia racjonalności ustawodawcy, skoro w treści art. 89 ust. 2 pkt 5 w zw. z
    art. 89 ust. 2aa ustawy, ustawodawca sformułował w sposób jednoznaczny warunki do
    zastosowania zerowej stawki akcyzy, brak jest podstaw aby nadawać tym przepisom
    odmiennego znaczenia, z uwagi tylko na posiadanie przez Państwa statusu zarówno
    zarejestrowanego odbiorcy jak i zużywającego podmiotu gospodarczego. Jeśli więc
    literalna treść analizowanego przepisu wymaga aby po nabyciu wewnątrzwspólnotowym
    wyrobów energetycznych przez zarejestrowanego odbiorcę doszło do dostarczenia ich do
    zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczenia do tego podmiotu na
    terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo
    dokumentu zastępującego e-DD, to zdaniem Organu brak jest racjonalnych podstaw do
    odejścia od tych warunków i w drodze rozszerzającej wykładni, ustalić dla Państwa
    odstępstwo - indywidualną normę prawną.
    Takie rozumienie potwierdza wykładnia celowościowa i autentyczna, co nie jest wyłącznie
    subiektywną i niczym niepopartą oceną Organu. Uzasadnienie do ustawy, która jak już
    wyjaśniono od 1 stycznia 2016 r. znowelizowała zasady dotyczące obrotu wyrobami z
    zerową stawką akcyzy (druk sejmowy nr 3522), w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości wskazuje, że celem zmian było określenie katalogu przypadków stosowania
    zerowej stawki akcyzy polegające na tym, że zerowej stawce podlegają tylko ściśle
    wymienione czynności i transakcje, których przedmiotem są wyroby energetyczne
    nieprzeznaczone do celów opałowych i napędowych. Wprowadzenie nowych zasad,
    zgodnie z celem racjonalnego ustawodawcy spowodowało konieczność wprowadzenia
    przepisu przejściowego, ustalającego 3 miesięczny okres, w trakcie którego wyroby
    energetyczne mogły być jeszcze zużywane i przemieszczane na podstawie przepisów
    wcześniej obowiązujących, tj. bez ograniczeń co rodzajów czynności i rodzajów transakcji.
    W sposób precyzyjny wyjaśnił to WSA w Krakowie w prawomocnych orzeczeniach z 17
    listopada 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 1092/16 i z 22 listopada 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 1098
    /16, wskazując: „(...) Należy dodać, że za zasadnością wykładni art. 89 § 2 pkt 1 i 2 u.p.a
    przemawiają nie tylko dyrektywy wykładni językowej, mającej w tym względzie prymat, ale

    także dyrektywy wykładni autentycznej, która oczywiście ma charakter jedynie
    pomocniczy. W uzasadnieniu do projektu zmiany u.p.a. wskazano że celem nowelizacji jest
    m.in. „doprecyzowanie regulacji dotyczących wyrobów energetycznych opodatkowanych
    zerową stawką akcyzy, np. określenie katalogu przypadków stosowania zerowej stawki
    akcyzy” (por. druk sejmowy nr 3522 z dnia 17 czerwca 2015 r., str. 2). Dokonując
    nowelizacji art. 89 § 2 u.p.a. ustawodawca ograniczył swobodę obrotu wyrobami
    energetycznymi opodatkowanymi stawką 0 zł. Ograniczenie to polega na tym, że stawce
    zerowej podlegają tylko ściśle wymienione czynności (podkreślenie Sądu) i transakcje,
    których przedmiotem są wyroby energetyczne nieprzeznaczone do celów opałowych i
    napędowych. (...) Wprowadzenie nowych zasad opodatkowania wyrobów energetycznych
    opodatkowanych stawką 0 zł spowodowało konieczność wprowadzenia przepisu
    przejściowego. W tym celu w ustawie z dnia 24 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku
    akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2015, poz. 1479) wprowadzono przepis
    art. 6, który ustalił okres 3 miesięcy od dnia wejścia w życie nowelizacji, kiedy to wyroby
    energetyczne poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy mogą być zużywane i
    przemieszczane na podstawie przepisów dotychczasowych tzn. bez ograniczeń co
    rodzajów czynności i rodzajów transakcji. Wprowadzenie okresu przejściowego
    potwierdza, że zamiarem ustawodawcy było ograniczenie zastosowania stawki 0 zł”. Taką
    wykładnię w pełni zaaprobował także NSA dokonując weryfikacji ww. orzeczeń na skutek
    skarg kasacyjnych wnioskodawców (odpowiednio wyroki z 17 września 2019 r., sygn. akt I
    GSK 262/17 i I GSK 229/17). Tożsame stanowisko wynika z prawomocnych orzeczeń WSA
    w Gliwicach z 21 lutego 2019 r., sygn. akt III SA/Gl 1179/18 i III SA/Gl 1180/18.
    Orzeczenia te co prawda dotyczyły innych punktów art. 89 ust. 2 ustawy niż te będące
    przedmiotem Państwa wątpliwości, niemniej wszystkie te przypadki, które zostały objęte
    art. 89 ust. 2 ustawy, tworzą jeden spójny i logiczny system - podatkowy stan faktyczny
    względem wyrobów, wobec których ustawodawca ustanowił możliwość zastosowania
    zerowej stawki akcyzy. Co więcej orzeczenia te uwidaczniają rolę wykładni literalnej
    względem tych właśnie przepisów kształtujących prawo do zerowej stawki akcyzy, których
    tłem były spory dotyczące różnicy pomiędzy pojęciem „użycia” a „zużycia” którym
    posłużono się w treści art. 89 ust. 2 ustawy oraz prawa do zastosowania zerowej stawki
    dla wyrobów, które będą dostarczane wewnątrzwspólnotowo - przypadku, który nie został
    ujęty w treści art. 89 ust. 2 ustawy.
    Podkreślić należy, że przepisy art. 89 ust. 2 ustawy wraz z pozostałymi mającymi
    zastosowanie w sprawie, tworzą system opodatkowania wyrobów zerową stawką. System
    ten tworzy spójną i harmonijną całość, a każdy z poszczególnych przepisów ma w tym
    systemie ściśle określoną rolę, umożliwiając ustawodawcy osiągniecie założonych przez
    niego celów, a więc świadomego i celowego ograniczenia co do przypadków w których
    znajdzie zastosowanie zerowa stawka.
    Właśnie na wykładnię systemową tych przepisów zwrócił uwagę NSA w wyrok z 21 marca
    2023 r., sygn. akt I FSK 2025/22 wskazując, że wykładnia systemowa wewnętrzna
    przepisów ustawy o podatku akcyzowym pozwala uznać, że nie ma możliwości
    zastosowania zerowej stawki akcyzy w odniesieniu do przypadków, które nie znajdują się
    w ustanowionym przez ustawodawcę w art. 89 ust. 2 ustawy katalogu czynności i
    transakcji uprawniających do zastosowania zerowej stawki.
    Co ważne, z orzeczenia tego wynika ponadto, że te same wyroby, w różnych przypadkach -
    dla rożnych sposobów nabycia, mogą być traktowane zupełnie inaczej i nie jest to
    działanie nielogiczne i irracjonalne, lecz jest celowym działaniem racjonalnego
    ustawodawcy, który chciał istotnego ograniczenia w zakresie obrotu wyrobami z zerową
    stawką akcyzy. Tłem sporu ww. sprawie było zastosowanie zerowej stawki akcyzy, dla
    wyrobów w opakowaniach do 5 litrów lub wadze do 5 kg, które były przeznaczone do
    sprzedaży detalicznej. Aby zastosować tą stawkę, wyroby musiałby być nabyte wyłącznie w
    jednych ze schematów, które przewidział ustawodawca. Każde inne nabycie wyrobów w
    tych opakowaniach, pomimo znikomej możliwości uszczupleń podatkowych, nie może

    zgodnie z tym orzeczeniem, podlegać opodatkowaniu zerową stawką akcyzy, gdyż nie
    znajduje się w ustanowionym przez ustawodawcę katalogu przypadków uprawniających
    do zastosowania zerowej stawki.
    Dostrzec należy również, że z punktu widzenia wykładni funkcjonalnej przepisy te w
    oczywisty sposób ograniczyły dotychczasową swobodę w obrocie wyrobami z zerową
    stawką akcyzy i niewątpliwie miały wpływ na życie gospodarcze podmiotów. Niemniej
    jednak zgodnie z ratio legis, ustawodawca miał świadomość tego ograniczenia, a
    wprowadzając okres przejściowy umożliwił dostosowanie się do nowych zasad.
    Równocześnie nie należy tracić z pola widzenia, że Państwo, jak każdy inny podmiot chcąc
    nabywać wyroby akcyzowe, które zamierza wykorzystać w ramach opodatkowania zerową
    stawką akcyzą, winni dostosować się do obowiązujących przepisów i tak ułożyć swoje
    stosunki gospodarcze, aby ustawowe wymagania mógł wypełnić i uniknąć ewentualnych
    negatywnych konsekwencji z tego tytułu - por . m.in. wyrok WSA w Warszawie z 19
    października 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 1083/22.
    Jednocześnie zauważyć należy, że zgodnie z przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia
    przyszłego w przypadku Wariantu II produkcji po dokonaniu nabycia
    wewnątrzwspólnotowego przemieszczą Państwo Surowce akcyzowe wewnątrz własnej
    lokalizacji poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy w celu przeprowadzenia
    bezpośrednio przez Państwa produkcji Produktów gotowych.
    Tym samym dojdzie do przemieszczenia wyrobów poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy, które to przemieszczenie - chcąc skorzystać z preferencyjnej stawki podatku
    akcyzowego - powinno odbywać się na podstawie dokumentu e-DD. W innym przypadku
    w ocenie Organu nie zostaną wypełnione warunki, o których mowa w art. 89 ust. 2 pkt 5 i
    ust. 2aa ustawy.
    Aprobata Państwa stanowiska - a więc uznanie, że w przedstawionych okolicznościach nie
    jest konieczne przemieszczenie na podstawie e-DD - oznaczałaby tym samym, że byliby
    Państwo w bardziej uprzywilejowanej sytuacji niż inni zarejestrowani odbiorcy oraz
    zużywające podmioty gospodarcze, tylko ze względu na fakt posiadania obu statusów
    jednocześnie, a jednocześnie obowiązujące w tym zakresie przepisy warunkujące
    zastosowanie zerowej stawki akcyzy byłyby normatywnie puste, co przeczy zasadzie
    domniemania racjonalności ustawodawcy, który tworzy przepisy w sposób sensowny,
    racjonalny i celowy, znając cały system prawny (por. uchwała TK z 25 stycznia 1995 r., W 14
    /94, OTK 1995/1/19). Z domniemania racjonalności wynika założenie, że prawodawca nie
    stanowi norm zawierających luki lub zbędnych. Ponadto w tej sytuacji w ocenie Organu
    utrudnione mogłoby być sprawowanie należytej kontroli nad obrotem i zużyciem
    wyrobów z zerową stawka akcyzy, które wynika z odrębnych przepisów, co dodatkowo
    potwierdza prawidłowość wykładni również pod względem systemowym.
    Wskazać powtórnie należy, że zarejestrowany odbiorca nie jest uprawniony do
    magazynowania wyrobów, co oznacza, że po zakończeniu procedury zawieszenia poboru
    akcyzy, wyroby winne być najpóźniej do 25 dnia po dniu wprowadzenia do określonego
    we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru, objęte wysyłką na podstawie e-DD do
    zużywającego podmiotu gospodarczego. Przekroczenie tego terminu skutkuje brakiem
    możliwości zastosowania zerowej stawki akcyzy i powstaniem obowiązku zapłaty wpłaty
    dziennej wg. stawki określonej w art. 89 ust. 2e ustawy.
    Zauważenia wymaga, że wyszczególnione na wstępie uzasadnienia przepisy akcyzowe, w
    szczególności te związane z miejscem odbioru, wymagają odrębności tego miejsca od
    pozostałego terenu. Z tego względu konieczne staje się wyprowadzenie tych wyrobów
    poza miejsce odbioru i to przemieszczenie, w ramach procedury zmierzającej do
    zachowania zerowej stawki akcyzy, powinno odbywać się na podstawie e-DD lub
    dokumentu zastępującego e-DD. W tym miejscu warto zwrócić uwagę, że „miejsce
    odbioru” może być znacznie oddalone od miejsca zużycia, dlatego wystawienie
    dokumentu e-DD do przemieszczenia, nawet jeśli jest w obrębie jednego zakładu nie jest
    działaniem bezcelowym. Ustawodawca w przypadku tych wyrobów zamierza mieć nad

    nimi kontrolę aż do miejsca ich zużycia, które to zużycie co warto zauważyć, zgodnie
    treścią art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy jest czynnością podlegającą opodatkowaniu akcyzą
    (niezależną od tych powstałych na poprzednich etapach obrotu), z tytułu której postawnie
    co do zasady obowiązek deklaracyjny.
    Zatem istnienie obowiązku potwierdzania przemieszczenia wyrobów w sposób wskazany
    w ustawie o podatku akcyzowym (art. 89 ust. 2 pkt 5 w zw. z art. 23 ust. 2 i 89 ust. 2aa
    ustawy) ma na celu utrzymanie zastosowania stawki 0 zł na każdym etapie od
    wprowadzenia wyrobów do miejsca odbioru, aż pod ich odbiór przez zużywający podmiot
    gospodarczy. Bez znaczenia jest fakt, że ten sam podmiot jest jednocześnie nabywcą
    wewnątrzwspólnotowym wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
    (zarejestrowanym odbiorcą) oraz zużywającym podmiotem gospodarczym, ponieważ
    znaczenie ma udokumentowanie faktycznego przeznaczenia wyrobu czyli do zużycia w
    tym przypadku do produkcji rozcieńczalników.
    Podkreślić należy, że stanowisko Organu w tym zakresie nie jest sprzeczne także z
    przepisami unijnymi i nie narusza zasady proporcjonalności.
    Zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z wyrobami
    nieobjętymi harmonizacją (wyrobami przeznaczonymi do celów innych niż opałowe i
    napędowe), a państwa członkowskie mają swobodę w zakresie kwestii opodatkowania
    tych wyrobów - ale pod warunkiem, że tak nałożony podatek nie spowoduje zwiększenia
    formalności związanych z przekraczaniem granic w handlu miedzy państwami
    członkowskimi. Jak wskazał WSA w Poznaniu w wyroku z 22 września 2022 r., sygn. akt III
    SA/Po 211/22, „Państwa członkowskie, przy wykonywaniu uprawnień powinny
    przestrzegać ogólnych zasad prawa, które stanowią część porządku prawnego Unii, do
    których należy między innymi zasada proporcjonalności (zob. wyrok TS z dnia 2 czerwca
    2016 r. w sprawie C-355/14; wyrok TS z dnia 9 października 2014 r., w sprawie C-492/13,
    EU:C:2014:2267, pkt 27 i przytoczone tam orzecznictwo). Państwom członkowskim
    powierzono obowiązek ustanowienia warunków, aby zapewnić prawidłowe i proste
    stosowanie takich zwolnień oraz zapobiec jakimkolwiek oszustwom podatkowym,
    unikaniu lub nadużyciom. Jak wskazał TS w wyroku z 12 lutego 2015 r. w sprawie C#349
    /13 „Produkty nienależące do zakresu stosowania dyrektywy Rady (...) mogą być objęte
    podatkiem regulowanym przez zasady identyczne jak te dotyczące systemu
    ujednoliconego podatku akcyzowego, ustanowionego przez rzeczone dyrektywy, jeżeli
    fakt objęcia rzeczonych produktów tym podatkiem nie powoduje formalności przy
    przekraczaniu granic w handlu pomiędzy państwami członkowskimi”.
    W ocenie sądu wymóg wynikający z prawa krajowego, który uzależnia zastosowanie stawki
    podatkowej w podatku akcyzowym w wysokości 0 zł od wykazania w dokumentach
    podatkowych obowiązku nabywania wewnątrzwspólnotowego w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy i przemieszczenie towaru na podstawie e-DD albo dokumentu
    zastępującego e-DD należy postrzegać jako umożliwiający osiągnięcie celu ustawodawcy
    poprzez ułatwienie kontroli stosowania preferencyjnej stawki, zmniejszając ryzyko
    wykorzystywania produktów niedających prawa do zwolnienia. Niemiej jednak w sytuacji
    gdy spełnione są wszystkie pozostałe przesłanki zastosowania preferencyjnej stawki
    podatku akcyzowego, a ten sam podmiot pełni funkcje zarejestrowanego odbiorcy oraz
    gospodarczego podmiotu zużywającego) należy rozważyć czy z uwagi na zachowanie
    zasady proporcjonalności możliwe będzie pominięcie obowiązku udokumentowanie
    przemieszczenia towaru na podstawie dokumentu e-DD”.
    Należy także podnieść, że w orzecznictwie TSUE i NSA (por. wyrok TSUE z 12 lutego 2015
    r., C#349/13; uchwała NSA z 29 października 2012 r., sygn. akt I GPS 1/12; wyrok NSA z 17
    czerwca 2015 r, sygn. akt I GSK 428/15, wyrok WSA w Poznaniu z 25 maja 2023 r., sygn. akt
    III SA/Po 1093/22) ugruntowany jest pogląd, że pojęcie „zwiększenie formalności
    związanych z przekraczaniem granic w handlu między państwami członkowskimi” należy
    rozumieć jako faktyczne utrudnienia na granicy państw członkowskich, nie zaś
    formalności będące następstwem istnienia podatku.

    Warunki zastosowania zerowej stawki, w tym te budzące Państwa wątpliwości, są
    formalnościami będącymi jedynie następstwem istnienia podatku na terytorium kraju i
    nie mają one w ocenie Organu charakteru który naruszałby zasadę proporcjonalności i
    zasady wynikające z dyrektyw. Obowiązek zastosowania e-DD nie wiąże się z
    przekroczeniem granicy - jest to kolejna (wtórna) czynność następująca po przekroczeniu
    granicy i dopuszczeniu wyrobów do konsumpcji już na terytorium kraju i dotyczy wyrobów
    niepodlegających harmonizacji. Warunki te, wraz z pozostałymi przepisami, które
    omówiono i przytoczono wyżej, mają umożliwić prawidłowe stosowanie zerowej stawki
    akcyzy dla przypadków ściśle określonych w art. 89 ust. 2 ustawy i umożliwić prowadzenie
    kontroli na wszystkich szczeblach obrotu tymi wyrobami. Warunki te mają zatem
    doprowadzić do osiągnięcia założonych przez ustawodawcę celów, tj. prawidłowej kontroli
    i prawidłowego stosowania zerowej stawki dla precyzyjnie określonych czynności i
    transakcji opisanych w art. 89 ust. 2 ustawy.
    Stosowanie zasady proporcjonalności ukształtowanej w art. 5 ust. 4 Traktatu o Unii
    Europejskiej, ma natomiast na celu wyznaczenie działań podejmowanych przez instytucje
    Unii Europejskiej w ramach określonych granic. Przepis ten stanowi, że zgodnie z zasadą
    proporcjonalności zakres i forma działania Unii nie wykraczają poza to, co jest konieczne
    do osiągnięcia celów traktatów.
    Zasada ta z jednej strony stawia przed prawodawcą i organami stosującymi prawo wymóg
    stwierdzenia rzeczywistej potrzeby dokonania w danym stanie faktycznym ingerencji w
    zakres prawa bądź wolności jednostki. Z drugiej zaś winna ona być rozumiana jako wymóg
    stosowania takich środków prawnych, które będą skuteczne, a więc rzeczywiście służące
    realizacji zamierzonych przez prawodawcę celów. Chodzi tu o środki niezbędne, w tym
    sensie, że chronić będą określone wartości w sposób, bądź w stopniu, który nie mógłby
    być osiągnięty przy zastosowaniu innych środków. Niezbędność to również skorzystanie
    ze środków jak najmniej uciążliwych dla podmiotów, których prawa lub wolności ulegną
    ograniczeniu.
    Zasada proporcjonalności została wyrażona także w Konstytucji RP w art. 31 ust. 3,
    zgodnie z którym ograniczenia w zakresie korzystania z konstytucyjnych wolności i praw
    mogą być ustanawiane tylko w ustawie i tylko wtedy, gdy są konieczne w demokratycznym
    państwie dla jego bezpieczeństwa lub porządku publicznego bądź dla ochrony
    środowiska, zdrowia i moralności publicznej albo wolności i praw innych osób.
    Ograniczenia te nie mogą naruszać istoty wolności i praw. Z analizy tej regulacji wynika m.
    in., że ustawy powinny realizować określony cel, nie ingerując i nie ograniczając
    nadmiernie praw podmiotowych, które zostały zawarte w Konstytucji.
    Warto zauważyć, że w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 5 grudnia 2000 r. sygn.
    akt K 35/99 wskazano, że: „(...) W dotychczasowym orzecznictwie Trybunału
    Konstytucyjnego (por. zwłaszcza orzeczenie z 3 września 1996 r., K. 10/96) ustabilizowało
    się już stanowisko, że odstępstwa od równego traktowania przez prawo sytuacji
    podobnych są dopuszczalne, ale pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek, a
    mianowicie: relewantności (bezpośredniego związku z celem i zasadniczą treścią
    przepisów, w których zawarta jest kontrolowana norma), proporcjonalności (waga
    interesu, któremu ma służyć różnicowanie sytuacji adresatów normy, musi pozostawać w
    odpowiedniej proporcji do wagi interesów naruszonych przez nierówne potraktowanie
    podmiotów podobnych) oraz związku z innymi normami, zasadami lub wartościami
    konstytucyjnymi, uzasadniającymi odmienne traktowanie podmiotów podobnych. Jedną z
    takich zasad jest zasada sprawiedliwości społecznej. Przy spełnieniu tych przesłanek,
    zróżnicowania prawnego nie można traktować jako - konstytucyjnie zakazanej -
    dyskryminacji”.
    Zdaniem Organu w przedstawionych we wniosku okolicznościach obowiązek
    przemieszczenia wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD służy realizacji określonego
    przez ustawodawcę celu (ograniczenia obrotu wyrobami z zerową stawką akcyzy,
    umożliwiając jednoczenie kontrolę prawidłowości stosowania tej preferencji) i nie ingeruje

    i nie ogranicza nadmiernie Państwa praw, a tym samym nie może być postrzegany jako
    nadmiernie uciążliwy.
    W ocenie Organu odstępstwo od zastosowania e-DD w przedstawianych we wniosku
    okolicznościach, które w swej istocie byłoby odstępstwem od dotychczasowego dorobku
    orzecznictwa w zakresie zastosowania zerowej stawki akcyzy (uwzględniającego wszystkie
    dyrektywy wykładni prawa podatkowego), a więc od równego i sprawiedliwego
    traktowania innych podmiotów stosujących zerową stawkę akcyzy na ściśle określonych w
    ustawie zasadach, stanowiłoby nieuprawnioną wykładnią rozszerzającą, która byłaby
    niezgodna z celami dla jakich te warunki wprowadzono i byłaby z niezgodna z przepisami
    umożliwiającym właściwą kontrolę na obrotem tymi wyrobami, pochodzącymi z nabycia
    wewnątrzwspólnotowego.
    Takie odczytanie dyspozycji art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy nie jest zatem sprzeczne z zasadą
    proporcjonalności i nie skutkuje wprowadzeniem dyskryminującego opodatkowania
    nabycia towaru pochodzącego z innego państwa unijnego, lecz jest wyrazem równego i
    sprawiedliwego traktowania wszystkich stron, które chcą stosować tą preferencję
    podatkową.
    Spełnienie warunku dotyczącego przemieszczania wyrobów na podstawie e-DD w
    okolicznościach niniejszej sprawy pozostaje w ocenie Organu w odpowiedniej proporcji do
    celów ustawy oraz wagi interesów wszystkich podmiotów chcących stosować zerową
    stawkę akcyzy, a którym takie prawo nie przysługuje z uwagi na brak spełniania warunków
    dotyczących czynności i transakcji, wyszczególnionych w treści art. 89 ust. 2 ustawy, także
    w przypadku znikomego ryzyka uszczuplenia należności podatkowych (por. wyrok NSA z
    21 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2025/22).
    Skoro zatem racjonalny ustawodawca w treści art. 89 ust. 2 pkt 5 w zw. z art. 89 ust. 2aa
    ustawy sformułował w sposób jednoznaczny warunki do zastosowania zerowej stawki
    akcyzy, brak jest podstaw aby nadawać tym przepisom odmiennego znaczenia, z uwagi
    tylko na posiadanie przez Państwa statusu zarejestrowanego odbiorcy i zużywającego
    podmiotu gospodarczego.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko względem pytania oznaczonego we wniosku
    jako pytanie nr 3 uznać należy za nieprawidłowe.
    Na marginesie zaznaczyć należy, że w Państwa przypadku nic nie stoi na przeszkodzie, aby
    nabywali Państwo wyroby poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie art.
    89 ust. 2 pkt 4 ustawy, lub w inny, wskazany w art. 89 ust. 2 ustawy sposób.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 4
    odnoszą się natomiast do określenia czy w przypadku zastosowania opisanego we
    wniosku Wariantu I produkcji Produktu gotowego będą Państwo mieli prawo do
    zastosowania stawki 0 zł akcyzy od Surowców akcyzowych w związku z dokonaniem ich
    nabycia wewnątrzwspólnotowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (działając jako
    podmiot o statusie ZO) w celu dostarczenia ich do krajowego nabywcy o statusie ZPG,
    które będą przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu e-DD albo dokumentu
    zastępującego e-DD.
    Jak wynika z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy w przypadku
    Wariantu I produkcji dokonają Państwo nabycia wewnątrzwspólnotowego Surowców
    akcyzowych o kodach CN 2707 30 oraz 2707 50 w procedurze zawieszenia poboru akcyzy,
    działając jako podmiot o statusie zarejestrowanego odbiorcy oraz realizując związane z
    tym obowiązki wynikające z przepisów akcyzowych, tj. m.in. przemieszczenie realizowane
    będzie na podstawie dokumentu e-AD w systemie EMCS PL 2, odnotowanie nabycia w
    stosownej ewidencji. Następnie wyroby te, po ich wprowadzeniu do Państwa miejsca
    odbioru w Polsce, zostaną przemieszczone/odsprzedane do krajowego nabywcy o statusie
    akcyzowym zużywającego podmiotu gospodarczego, poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy na podstawie dokumentu e-DD w celu zlecenia mu produkcji Produktów gotowych.

    Ponadto wskazali Państwo, że wyroby te będą przeznaczone do celów innych niż opałowe,
    jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do celów innych niż napędu silników
    spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Z okoliczności sprawy
    wynika również jednocześnie, że wyroby o kodach CN 2707 30 oraz 2707 50 są wyrobami
    energetycznymi wymienionymi w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, a przy
    tym są wyrobami innymi niż wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy. Dodatkowo w
    opisie sprawy wskazali Państwo, że złożony przez Państwa wniosek dotyczy tych sytuacji,
    w których będą spełnione warunki, o których mowa w art. 89 ust. 2aa ustawy o podatku
    akcyzowym.
    Jak już zostało wskazane w stanowisku Organu odnoszącym się do pytania oznaczonego
    we wniosku nr 3 możliwość zastosowania stawki akcyzy 0 zł, na podstawie art. 89 ust. 2
    ustawy, dotyczy wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy,
    innych niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako
    dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako
    dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Przy czym niezbędne jest, aby w odniesieniu
    do tych wyrobów zaistniały okoliczności wymienione w art. 89 ust. 2 pkt 1-8 ustawy.
    Ponadto w przypadku będącego przedmiotem Państwa wątpliwości art. 89 ust. 2 pkt 5
    ustawy, zastosowanie stawki akcyzy w wysokości 0 zł wymaga, aby spełniony został
    warunek określony w art. 89 ust. 2aa ustawy.
    Mając na uwadze powyższe, w przedstawionej przez Państwa sytuacji - w przypadku
    Wariantu I produkcji - powyższe przesłanki będą spełnione. Wskazane przez Państwa we
    wniosku wyroby są bowiem wyrobami energetycznymi innymi niż wymienione w art. 89
    ust. 1 pkt 1-13 ustawy. Jednocześnie mając na uwadze Państwa opis sprawy, wyroby te
    zostaną nabyte zgodnie z art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy oraz zostanie spełniony przez
    Państwa warunek określony w art. 89 ust. 2aa ustawy.
    Zatem w ocenie Organu w przypadku zastosowania Wariantu I produkcji będą Państwo
    mieli prawo do zastosowania stawki 0 zł akcyzy od Surowców akcyzowych w związku z
    dokonaniem ich nabycia wewnątrzwspólnotowego w procedurze zawieszenia poboru
    akcyzy (działając jako podmiot o statusie zarejestrowanego odbiorcy) w celu dostarczenia
    ich do krajowego nabywcy o statusie zużywającego podmiotu gospodarczego, które będą
    przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy na podstawie dokumentu e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku
    jako pytanie nr 4 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że interpretacja indywidualna dotyczy zagadnień objętych pytaniami
    oznaczonymi we wniosku nr 2 w odniesieniu do Wariantu II produkcji, nr 3 oraz nr 4. W
    zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 oraz nr 2 w odniesieniu do Wariantu I
    produkcji zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej oraz spraw będących przedmiotem zadanych pytań i została wydana
    w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, którego elementem
    było m.in. wskazanie, że Produkty gotowe należy traktować jako towary o statusie
    nieakcyzowym oraz że Surowce akcyzowe są wyrobami energetycznymi w rozumieniu
    ustawy o podatku akcyzowym i nie są przeznaczone do celów opałowych, jako dodatki lub
    domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub
    domieszki do paliw silnikowych oraz że w Państwa przypadku będą spełnione warunku o
    których mowa w art. 89 ust. 2aa ustawy o podatku akcyzowym.

    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.