Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-51/11-5/GG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-08-03
Teza: Czy dochód osiągnięty z wynajmu lokalu użytkowego, którego właściciel współtworzy Wspólnotę Mieszkaniową i uczestniczy w kosztach zarządu, związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: dochód; koszt-koszty zarządu; odsetki; przychód; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2011 r. (data wpływu 16 maja 2011 r.), uzupełnionym w dniu 20 czerwca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek z dnia 11 maja 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie:

*   zwolnienia przedmiotowego dotyczącego wpłat wnoszonych przez właściciela lokalu użytkowego na pokrycie kosztów zarządu i media jako dochodów mieszczących się w pojęciu gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

*   opodatkowania odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60, ze zm.) wezwaniem z dnia 7 czerwca 2011r. Nr IPTPB3/423-51/11-2/GG, wystąpił do Wspólnoty o jego uzupełnienie i wniesienie brakującej opłaty.

Przedmiotowe wezwanie wysłano w dniu 8 czerwca 2011 r., które skutecznie doręczono w dniu 13 czerwca 2011 r. W dniu 20 czerwca 2011 r. wpłynęło do tut. Organu uzupełnienie wniosku z dnia 11 maja 2011 r. wraz z Uchwałą Wspólnoty Mieszkaniowej powołującą Zarząd, upoważniony do Jej reprezentowania oraz uiszczono opłatę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wspólnota Mieszkaniowa funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903 ze zm.). Wspólnotę tworzą właściciele lokali mieszkalnych i użytkowych.

Łączna powierzchnia lokali - 417,45m2. Lokale mieszkalne - 326,51 m2, lokal użytkowy- 90,94m2. Każdy z właścicieli posiada takie same prawa i takie same obowiązki. Członek Wspólnoty jest zobowiązany do ponoszenia wydatków związanych z utrzymaniem części wspólnych nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni posiadanych lokali. Właściciele zarówno lokali użytkowych jak i mieszkalnych we Wspólnocie Mieszkaniowej uiszczają co miesiąc (zgodnie z uchwałą Wspólnoty) opłaty na poczet utrzymania nieruchomości wspólnej: koszty zarządu, fundusz remontowy oraz opłaty za media (c.o. wywóz nieczystości stałych) dostarczane do poszczególnych lokali.

Wspólnota posiada bieżące rachunki bankowe, na których są przechowywane środki z wpłat właścicieli (wszystkich) na poczet utrzymania nieruchomości wspólnej, koszty zarządu, fundusz remontowy oraz opłaty za media. Od zgromadzonych środków naliczana jest kapitalizacja okresowa - miesięczna. Wspólnota nie tworzy lokat bankowych. Wspólnota Mieszkaniowa nie osiąga innych przychodów od ww.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wpłaty wnoszone przez właściciela lokalu użytkowego na pokrycie kosztów zarządu i media można zaliczyć do gospodarki zasobami mieszkalnymi i wtedy dochód korzystałby ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 omawianej ustawy?
2.  Czy przychody z odsetek od środków pieniężnych Wspólnoty zgromadzonych na rachunku bankowym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2. Jednocześnie wniosek Wspólnoty w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją Nr IPTPB3/423-51/11-4/GG.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z odsetek naliczonych od zgromadzonych środków na bieżących rachunkach bankowych z uwagi na to, że są naliczone zarówno od środków wpłaconych przez właścicieli lokali mieszkalnych jak i właściciela lokalu użytkowego (nie można tego rozgraniczyć) podlegają w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zakres i kompetencje działania wspólnoty mieszkaniowej zostały określone w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903 ze zm.).

Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniowa tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

Stosownie do treści art. 13 ust. 1 ww. ustawy, właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem jego lokalu (…), uczestniczy w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej (…). W myśl art. 14 ww. ustawy, na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:

1.  wydatki na remont i bieżącą konserwację,
2.  opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę,
3.  ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali,
4.  wydatki na utrzymanie porządku i czystości,
5.  wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy.

Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 ww. ustawy, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu.

Wspólnoty Mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. ustawy dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

W art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawodawca zamieścił otwarty katalog zdarzeń stanowiący przychód podatkowy, wskazując, iż przychodem z zastrzeżeniem ust. 3 i ust. 4 oraz art. 14 są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (art. 12. ust. 1 pkt 1).

Powyższe oznacza, iż wszystkie środki pieniężne, jakie wpływają na konto Wspólnoty Mieszkaniowej ze względu na źródło ich pochodzenia stanowią w myśl ustawy podatkowej przychód.

Natomiast wszelkie koszty ponoszone przez Wspólnotę, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przedmiotem rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, przychody z odsetek od środków pieniężnych Wspólnoty zgromadzonych na rachunku bankowym.

Zgodnie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, rozumie się nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą zatem, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. garaże, strychy, klatki schodowe, pomieszczenia administracji osiedlowej oraz osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe.

Związane z tego rodzaju lokalami, pomieszczeniami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychodami tymi są zatem nie tylko czynsze (opłaty), ale także inne przychody związane z tymi zasobami. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty uzyskania przychodów, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (odpowiednio art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ww. ustawy). Dochód powstały z tego tytułu w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny jest od podatku dochodowego , o ile zostanie przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają natomiast dochody uzyskane z:

*   gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

*   innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego i prawnego, stwierdzić należy, iż Wspólnota Mieszkaniowa, zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, uzyskuje przychody zarówno z działalności w zakresie gospodarki mieszkaniowej dot. lokali mieszkalnych, jak i z innej działalności, z której dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Wspólnota posiada bieżące rachunki bankowe, na których są przechowywane środki z wpłat właścicieli (wszystkich) na poczet utrzymania nieruchomości wspólnej, koszty zarządu, fundusz remontowy oraz opłaty za media. Od zgromadzonych środków naliczana jest kapitalizacja okresowa - miesięczna. Wspólnota nie tworzy lokat bankowych.

Zatem, zasadne jest stanowisko Wnioskodawcy, w kwestii dotyczącej opodatkowania odsetek od środków pieniężnych Wspólnoty, zgromadzonych na rachunku bankowym, pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (od środków wpłaconych przez właścicieli lokali mieszkalnych) oraz z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, (od środków wpłaconych przez właścicieli lokali użytkowych), nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

W świetle powyższych uregulowań prawnych uznać należy, że dochody z odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym Wspólnoty zaliczane są do kategorii przychodów finansowych i nie mogą zostać uznane za dochody zwolnione od opodatkowania, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.