Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.53.2021.2.ASK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-31
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; straż-straż pożarna-Ochotnicza Staż Pożarna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2021 r. (data wpływu 2 lutego 2021 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 marca 2021 r. (data wpływu 22 marca 2021 r.) na wezwanie z dnia 8 marca 2021 r. znak 0114-KDIP4-2.4012.53.2021.1.ASK o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn. „(…)” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lutego 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 marca 2021 r. (data wpływu 22 marca 2021 r.) na wezwanie z dnia 8 marca 2021 r. znak 0114-KDIP4-2.4012.53.2021.1.ASK (…).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z dnia 15 marca 2021 r.):

Wnioskodawca prosi o interpretację rozliczeniową dla stowarzyszenia OSP w (…). Interpretacja jest potrzebna do przedstawienia w Urzędzie Marszałkowskim Województwa (…) w (…) do sprawy nr (…).

Stowarzyszenie dnia 4 września 2020 r. złożyło wniosek o pozyskanie dofinansowania w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczeństwo objętego PROW na lata 2014 – 2020.

W piśmie z Urzędu Marszałkowskiego w uwagach Wnioskodawca otrzymał załączoną informację: „Oświadczenie o kwalifikowalności VAT (przypominamy, że jeżeli Wnioskodawca zamierza zaliczyć podatek VAT do kosztów kwalifikowanych, to na etapie weryfikacji wniosku o płatność zobowiązany będzie do dostarczenia indywidualnej interpretacji prawa podatkowego wystawionego przez uprawniony organ zgodnie z ustawą z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa Dz. U. z 2015 r. , poz. 613 ze zm.)”.

OSP (…) nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT i realizując inwestycję z dofinansowania PROW nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT. Wnioskodawca informuje również, że nie prowadzi działalności gospodarczej, dlatego ubiega się o włączenie VAT do kosztów kwalifikowanych.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:

*   Wnioskodawca planuje realizację projektu pn. „(…)” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014 – 2020.

*   Realizowany projekt obejmuje prace mające na celu stworzenie nieodpłatnej świetlicy w budynku strażnicy OSP w (…). W ramach projektu zakłada się:
    1.  W części budowlanej:
        1.  Wykonanie opaski odwadniającej wokół budynku,
        2.  Docieplenie budynku,
        3.  Wykonanie tynków wewnętrznych w budynku,
        4.  Wykonanie posadzki.
    2.  W części dotyczącej wyposażenia:
        1.  Wyposażenie budynku mające służyć celom kulturalnym, rekreacyjnym oraz turystycznym.

*   Efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane na rzecz lokalnej społeczności, której zostanie udostępniona nieodpłatnie świetlica na terenie strażnicy OSP w (…).

*   Celem realizowanego projektu są prace związane z modernizacją budynku OSP w (…) na cele związane z rekreacją, kulturą oraz lokalną turystyką promującą region Gminy (…) poprzez utworzenie nieodpłatnej świetlicy dla potrzeb lokalnej społeczności.

*   Efektem końcowym realizowanego projektu będzie powstanie na terenie strażnicy OSP w (…) świetlicy, z której będzie korzystać lokalna i okoliczna społeczność w sposób nieodpłatny. Nie będzie ona przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej.

*   Zarówno towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu, jak i efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związane z realizacją projektu wystawiane są na Ochotniczą Straż Pożarną w (…).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 15 marca 2021 r.):

Czy Stowarzyszeniu OSP (…) przysługuje prawo do odliczenia wniosku w związku z realizacją projektu?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w piśmie z dnia 15 marca 2021 r.):

Zdaniem Wnioskodawcy, OSP w (…) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że OSP w (…) złożyło wniosek o przyznanie pomocy w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014 – 2020.

Celem realizowanego projektu są prace związane z modernizacją budynku OSP w (…). Na terenie strażnicy OSP w (…) powstanie świetlica, z której będzie korzystać lokalna i okoliczna społeczność w sposób nieodpłatny. Nie będzie ona przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej umowy cywilnoprawnej.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. Ponadto wskazał on, że zarówno wydatki związane z realizacją projektu, jak i efekt końcowy projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii kwalifikowalności podatku od towarów i usług, gdyż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, ponieważ kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.