Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.403.2025.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z realizacją projektu polegającego na termomodernizacji
budynku Ochotniczej Straży Pożarnej.
Słowa kluczowe: budynek
odliczenia-brak prawa do odliczenia
termomodernizacja
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją projektu polegającego na termomodernizacji budynku Ochotniczej
    Straży Pożarnej w ... .
    Uzupełnili go Państwo 5 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina wiejska ... (dalej: Gmina) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i
    usług (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny. Gmina wystąpi z wnioskiem o udzielenie
    dofinansowania do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska w ... w ramach
    programu „...”.
    W ramach projektu budynek należący do Gminy ... a służący Ochotniczej Straży Pożarnej w
    ... zostanie poddany modernizacji energetycznej.
    Realizowane będą: Modernizacja układu ogrzewania, poprzez demontaż kotłowni
    węglowej i istniejącego układu grzewczego. Montaż kotłowni z kotłem opalanym peletem.
    Wykonanie systemu odprowadzania spalin oraz niezbędnych budowlanych robót
    przystosowujących pomieszczenia kotłowni i składu paliwa do nowego systemu. Montaż
    nowego układu grzewczego z obiegami: dla części poza salą - ogrzewanie grzejnikowe oraz
    dla sali - układ ogrzewania podłogowego. Wykonanie izolacji termicznej podłogi w sali.
    Demontaż istniejącej podłogi, która nie posiada izolacji termicznej. Wykonanie
    podbudowy pod warstwy izolacji termicznej i ogrzewania podłogowego. Wykonanie
    izolacji podłogi styropianem ekstrudowanym. Montaż warstw związanych z ogrzewaniem
    podłogowym i wykonanie jastrychu cementowego. Wykonanie izolacji termicznej ścian
    zewnętrznych nad ziemią metodą bezspoinową ETICS na bazie polistyrenu
    ekspandowanego - styropianu. Ściany fundamentowe i ściany kotłowni w gruncie i ponad
    gruntem oraz cokół zostaną ocieplone polistyrenem extrudowanym XPS do głębokości
    fundamentów. Działanie to obejmuje również wykonanie opaski ochronnej wokół
    budynku. Wymiana okien zewnętrznych w nadziemiu budynku na nowe o współczynniku
    przenikania ciepła nie większym niż 0,9 W/m2K, wyposażone w nawiewniki
    higrosterowane. Wymiana 2 sztuk okien w kotłowni na okna PCV o współczynniku max 0,9
    W/m K. Wymiana 2 sztuk drzwi: do kotłowni i do magazynu na nowe o współczynniku max
    1,3 W/mK.
    Budynek pełni funkcję świetlicy wiejskiej oraz remizy Ochotniczej Straży Pożarnej i jest
    zlokalizowany w miejscowości ... w Gminie ..., na działce z bezpośrednim wyjazdem na
    drogę główną. Budynek jest dwukondygnacyjny, z częściowym podpiwniczeniem
    mieszczącym kotłownię i skład paliwa, wybudowany w technologii tradycyjnej, murowanej.
    Budynek wybudowano i oddano do użytku w roku 1983.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że termomodernizacja budynku OSP ... będzie
    służyła czynnościom nieopodatkowanym. Realizując projekt termomodernizacji budynku
    OSP ... Gmina ... realizuje zadania własne.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupów i usług
    realizowanych w ramach opisanego projektu Termomodernizacji budynku Ochotniczej
    Straży Pożarnej w ...?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Gmina nie ma prawa do odliczenie podatku VAT naliczonego z tytułu zakupów i usług
    realizowanych w ramach opisanego projektu polegającego na Termomodernizacji
    budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w ... na terenie Gminy ... .
    Zdaniem Gminy, o opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy
    wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz jest
    wykonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze (kryterium
    podmiotowe).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Realizacja projektu polegającego na Termomodernizacji budynku Ochotniczej Straży
    Pożarnej w ... na terenie Gminy ... mieści się, zdaniem gminy, w katalogu zadań
    nałożonych na organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy dla realizacji,
    których zostały one powołane. Poza tym, w opinii Gminy, Termomodernizacja budynku
    Ochotniczej Straży Pożarnej w ... będzie służyła do czynności nieobjętych podatkiem VAT -
    utrzymanie gotowości bojowej OSP oraz miejsce spotkań społeczności lokalnej jako
    świetlica wiejska. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.
    120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi o tyle, o ile nie zachodzą
    przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT. W celu dokonania oceny
    możliwości skorzystania z prawa do odliczenia VAT, należy każdorazowo rozstrzygnąć, czy
    towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, zostały nabyte przez podatnika tego
    podatku oraz czy pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności
    opodatkowanych, a także, czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki
    negatywne uregulowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że czynności związane z
    Termomodernizacją budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w ... na terenie Gminy ..., tzn.
    zakupy towarów i usług, od których naliczono podatek VAT zostaną nabyte przez organ
    władzy publicznej i urząd go obsługujący niebędący podatnikiem podatku VAT, ponieważ
    realizuje on tym samym zadania do których realizacji został powołany nałożone
    odrębnymi przepisami prawa - ustawa o samorządzie gminnym oraz będą służyły do
    czynności nieobjętych podatkiem VAT. Reasumując nie wystąpią w tym przypadku
    przesłanki zawarte w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o
    samorządzie gminnym.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ z okoliczności
    sprawy wynika, że zmodernizowany budynek OSP będzie służył czynnościom
    nieopodatkowanym. Realizując projekt termomodernizacji budynku OSP realizują
    Państwo zadania własne. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami
    ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
    realizacją projektu polegającego na termomodernizacji budynku Ochotniczej Straży
    Pożarnej w ..., ponieważ efekty tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu sprawy podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.