Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4011.183.2022.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-27
Teza: W przypadku, gdy kredyt o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy stanowi część kredytu przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (spłata w części dotyczącej nabycia gruntów rolnych i budynków gospodarczych) za wydatki na Pana własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (odsetek) od tej części kredytu (odsetek), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (odsetek) na nabycie budynku mieszkalnego, wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego. Powyższe zwolnienie będzie zatem obejmowało taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi wydatków poniesionych na spłatę kredytu na nabycie budynku mieszkalnego w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; kredyt-kredyt inwestycyjny; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części nieprawidłowe, w części prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie możliwości wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu inwestycyjnego jest:

‒ nieprawidłowe w odniesieniu do spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie całego gospodarstwa rolnego;

‒ prawidłowe w części dotyczącej spłaty kredytu na nabycie budynku mieszkalnego, wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia podatkowego.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 kwietnia 2022 r. (data wpływu 29 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Nabył Pan mieszkanie – akt notarialny z 2 stycznia 2014 r. na sumę 128.000 zł. Sprzedaż mieszkania miała miejsce 5 kwietnia 2019 r. na sumę 215.000 zł.

Akt notarialny w załączniku, z czego 115.156,31 zł + 3.782,07 zł zostało przelane na Pana zobowiązanie wobec banku z tytułu niespłaconego kredytu za sprzedane mieszkanie. Kwotę 39.900 + 56.161,62 zł otrzymał Pan od kupującego.

Posiada Pan akt notarialny nabycia gospodarstwa z 6 grudnia 2018 r. z warunkiem, iż dotychczasowa właścicielka będzie mogła mieszkać w nim do 31 marca 2019 r.

Bankowa Umowa Kredytowa z 30 listopada 2018 r. opiewa na kwotę 630.000 zł. Warunek udzielenia kredytu na zakup gospodarstwa rolnego z umowy kredytowej został przez Pana spełniony - wpłata 20%, tj. 157.500 zł do 18 kwietnia 2018 r.

Wycena budynku mieszkalnego wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego to 32.452 zł.

Operat szacunkowy gospodarstwa rolnego z wyceną budynków i gruntów do celów kredytowych Banku Spółdzielczego w Kwidzynie w załączniku.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.**

Nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej. Zbycie lokalu nie nastąpiło w związku z działalnością gospodarczą gdyż jej Pan nie prowadzi.

Zbyty lokal był wspólnością majątkową z Pana żoną.

Kredyt na zakup mieszkania został zaciągnięty w (…) dnia 14.01.2014 r.

Środki ze sprzedaży mieszkania zostały przez Pana przeznaczone w części, na spłatę kredytu zaciągniętego na jego kupno, a pozostałe środki przeznaczone na remont domu mieszkalnego wchodzącego w skład zakupionego gospodarstwa rolnego.

Przychód ze sprzedaży mieszkania został przez Pana już wydatkowany na nasze cele mieszkaniowe - remont domu wchodzącego w skład zakupionego gospodarstwa rolnego.

W nabytym budynku mieszkaniowym wchodzącym w skład gospodarstwa rolnego będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe.

Wkład własny w wysokości 20% wartości nabytego gospodarstwa został przez Pana sfinansowany ze środków własnych.

Środki w części 118 938, 38 zł zostały przez Pana przelane na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup sprzedanego mieszkania.

Pierwsza rata z tytułu zaciągniętego kredytu inwestycyjnego na zakup gospodarstwa została przez Pana wpłacona do 30 września 2020 r.

Chronologia czynności nabycia i zbycia przez Pana nieruchomości:

Nabycie mieszkania 02.01.2014 r. za sumę 128 000 zł.

Sprzedaż mieszkania 05.04.2019 r. (z uwagi na warunek sprzedającej, nie miała gdzie mieszkać).

Umowa kredytowa na zakup gospodarstwa z 30.11.2018 r.

Akt notarialny nabycia gospodarstwa 06.12.2018 r.

**Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

1) Czy środki spożytkowane na zakup gospodarstwa, a w tym domu mieszkalnego może Pan zaliczyć do środków wydatkowanych na cele mieszkaniowe w myśl przytoczonej na wstępie ustawy o podatku dochodowym. 

2) Czy środki wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup gospodarstwa, w tym domu mieszkalnego może Pan zaliczyć jako wydatki na cele mieszkaniowe, w okresie trzech lat do końca (winno być: od końca) roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie mieszkania.

**Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

W przypadku obydwu pytań Pana stanowisko jest twierdzące, iż może Pan zaliczyć poniesione wydatki jako wydatki na cele mieszkaniowe, chyba że nie ma Pan racji to prosi o wskazanie poprawnego rozwiązania problemu z uzasadnieniem.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie możliwości wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu inwestycyjnego jest:

‒ nieprawidłowe w odniesieniu do spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie całego gospodarstwa rolnego;

‒ prawidłowe w części dotyczącej spłaty kredytu na nabycie budynku mieszkalnego, wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy sprawy wynika, że 5 kwietnia 2019 r. sprzedał Pan mieszkanie. Część środków ze sprzedaży zostały przelane na Pana zobowiązanie wobec banku z tytułu niespłaconego kredytu za sprzedane mieszkanie. 6 grudnia 2018 r. nabył Pan gospodarstwo rolne zaciągając na ten cel kredyt inwestycyjny. Pana wkład własny nabycia gospodarstwa rolnego wynosił 20% wartości nieruchomości. Bankowa umowa kredytowa z 30 listopada 2018 r. opiewała na kwotę 630.000 zł. Wycena budynku mieszkalnego wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego to 32.452 zł. Pierwsza rata z tytułu zaciągniętego kredytu inwestycyjnego na zakup gospodarstwa została przez Pana wpłacona do 30 września 2020 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie 5 kwietnia 2019 r. mieszkania, stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem sprzedaż ta nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca 2019 r.

Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Wedle art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika m.in., że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2) wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Wedle zaś art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Przepis art. 21 ust. 30a stanowi, że:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Podkreślenia wymaga także, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym przez podatnika na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Istotne jest to, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Z treści wniosku wynika, że kredyt inwestycyjny został zaciągnięty na nabycie całego gospodarstwa rolnego, zabudowanego m.in. budynkiem mieszkalnym, natomiast pozostałą jego część stanowi zabudowa rolnicza.

Zwolnieniem, określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy nie są zatem objęte przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw przeznaczone na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym nie wskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wyjaśnienia wymaga, że ze zwolnienia tego wypływa również daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie potrzebę nabycia całego gospodarstwa rolnego w znaczeniu przedmiotowym.

Zgodnie z art. 553 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.

W przypadku gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, a więc gruntów rolnych związanych z budynkiem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi położonych w ramach gospodarstwa rolnego nie sposób uznać, że przeznaczeniem tych gruntów i budynków gospodarczych jest wyłącznie zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych albowiem mogą one być wykorzystywane dla celów działalności rolniczej, w ramach której zaspokajane mogą być również przez zabudowę rolniczą potrzeby mieszkaniowe osób działalność tę prowadzących.

Na powyższe może wskazywać dyspozycja przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1326), zgodnie z którym:

gruntami rolnymi, w rozumieniu ustawy, są grunty pod wchodzącymi w skład gospodarstw rolnych budynkami mieszkalnymi oraz innymi budynkami i urządzeniami służącymi wyłącznie produkcji rolniczej oraz przetwórstwu rolno-spożywczemu.

Dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy istotne jest, aby zakupiony budynek był budynkiem mieszkalnym i aby zaspokajał cel mieszkaniowy podatnika. O statusie budynku mieszkalnego decyduje jego przeznaczenie dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza okoliczności, że budynek mieszkalny może stanowić część gospodarstwa rolnego. Jednakże trzeba mieć na uwadze, że przy zastosowaniu ww. zwolnienia wydatki poniesione przez Pana na spłatę kredytu na nabycie całego gospodarstwa rolnego, w tym gruntu rolnego oraz budynków gospodarczych nie stanowią wydatków mieszczących się w katalogu wydatków zawartych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc wydatki poczynione na spłatę kredytu inwestycyjnego uzyskanego na zakup całego gospodarstwa rolnego, w tym gruntu rolnego oraz budynków gospodarczych nie będą podlegać przedmiotowemu zwolnieniu.

Nie można zatem zgodzić się z Pana stanowiskiem, że w przedmiotowej sprawie całą kwotę, jaką wydatkuje Pan na spłatę kredytu na nabycie gospodarstwa rolnego będzie mógł objąć powyższym zwolnieniem, bowiem nie cała nabywana w ten sposób do faktycznego wykorzystania nieruchomość rolnicza będzie wykorzystywana do celów mieszkaniowych. Do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia ustawodawca nie zakwalifikował nabycia gruntu rolnego, ani budynku gospodarczego, który nie posiada charakteru mieszkalnego. Zatem wydatki poniesione na te cele, tj. spłatę kredytu w części dotyczącej nabycia gruntu rolnego i zabudowań gospodarczych nie uprawniają Pana do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Tym samym, Pana stanowisko w części dotyczącej wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie całego gospodarstwa rolnego jest nieprawidłowe.

Jednak wydatkowanie przychodu uzyskanego 5 kwietnia 2019 r. ze sprzedaży mieszkania w okresie trzech lat licząc od końca roku 2019, na spłatę kredytu inwestycyjnego zaciągniętego 30 listopada 2018 r. w części przypadającej na zakup budynku mieszkalnego, wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego, w którym realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, uprawnia do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. W konsekwencji dokonując rozliczenia podatkowego za wydatki na własne cele mieszkaniowe może Pan uznać wydatki na spłatę tej części ww. kredytu, która zgodnie z art. 21 ust. 29 ww. ustawy, przypada proporcjonalnie na spłatę kredytu określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy, w części dotyczącej spłaty kredytu na nabycie budynku mieszkalnego.

Zatem, w przypadku, gdy kredyt o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy stanowi część kredytu przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (spłata w części dotyczącej nabycia gruntów rolnych i budynków gospodarczych) za wydatki na Pana własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (odsetek) od tej części kredytu (odsetek), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (odsetek) na nabycie budynku mieszkalnego, wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego.

Powyższe zwolnienie będzie zatem obejmowało taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi wydatków poniesionych na spłatę kredytu na nabycie budynku mieszkalnego w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie.

W tym zakresie Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja ta nie rozstrzyga kwestii wydatkowania uzyskanego przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na remont budynku mieszkalnego wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego, ponieważ kwestia ta nie była przedmiotem Pana pytań.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).