Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.24.2025.2.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
usługi-usługi pośrednictwa
usługi-usługi reklamowe
usługi-usługi zarządzania
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. i
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. o
1
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 15 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Definicje legalne-Działalność
usługowa
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania-
Prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 lutego 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest  Pan  polskim  rezydentem  podatkowym  prowadzącym  jednoosobową  działalność
    gospodarczą.  Wniosek  dotyczy  zdarzenia  przyszłego,  to  jest  2025  r.  i  lat  kolejnych.
    Prowadzi  Pan  działalność  gospodarczą  w  rozumieniu  art.  3  ustawy  -  Prawo
    przedsiębiorców  jako  osoba  fizyczna.  W  2025  r.  planuje  Pan  rozliczać  się  w  zakresie
    jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek regulowany ustawą z dnia 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Dopełni Pan obowiązku, o którym mowa w art. 9 ww. ustawy. Zakładana
    wysokość  przychodów  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  nie  przekracza  i  nie
    przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Zakres wykonanych usług mieści się w poniższych
    grupach usług:
    W obszarze strategii i jej realizacji, poprzez:
    1. Odpowiadanie  za  przygotowanie  strategii  rozwoju  kanałów  social  media  Spółki  (z
      wyłączeniem (...)), poprzez:
        a) wskazanie obszarów potencjalnego rozwoju;
        b) identyfikowanie potencjalnych zagrożeń i ryzyk
    w ramach kodu PKWiU: 70.22.17.0 - Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.
    2. Współuczestniczenie  w  opracowaniu  koncepcji  biznesowej  nowych  produktów
      internetowych,  odpowiadając  za  jej  część  dotyczącej  efektywności  wykorzystania
      kanałów social media, poprzez:
        a) ustalenie źródeł ruchu;
        b) ustalenie potencjalnych źródeł monetyzacji;
        c) rekomendowanie zakresu tematów i funkcjonalności serwisu;
        d) opiniowanie proponowanych rozwiązań
      w ramach kodu PKWiU: 70.22.17.0 - Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.
    3. Współtworzenie i nadzorowanie realizacji strategii produktów spółki w Social Media ((...),
      (...), (...) i inne, z wyłączeniem (...)), poprzez:
        a) wsparcie merytoryczne redakcji przy tworzeniu planów treści oraz nadzór nad
        realizacją;
        b) przygotowywanie strategii (...) dla marek;
        c) nadzór nad wdrożeniem i realizacją strategii (...);
        d) administrację kanałów social media Spółki;
        e) przygotowanie propozycji i harmonogramu działań w kanałach social media przy
        współpracy z redakcjami serwisów internetowych wydawanych przez Spółkę;
        f) ścisłą, codzienną współpracę z Redakcjami serwisów internetowych wydawanych
        przez firmę
      w ramach kodu PKWiU: 73.11.19.0 - Pozostałe usługi reklamowe, oraz
        g) monitoring i analizę prowadzonych działań, prezentowanie wyników i wniosków;
        h) proponowanie i wprowadzanie zmian oraz ulepszeń- reagowanie na aktualne
        trendy
      w ramach kodu PKWiU: 70.22.17.0 - Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.
    4. Współtworzenie  i  realizację  strategii  monetyzacji  działań  w  kanałach:  (...)  i  (...),  (...)
      Zawartości, poprzez:
        a) wdrażanie nowych rozwiązań monetyzacji na wybranych social mediach

      w ramach kodu 73.12.13.0 - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele
      reklamowe w Internecie, oraz:
        b) zarządzanie zespołem (...) i optymalizowanie zadań zespołu
      w  ramach  kodu  PKWiU  70.22.14.0  -  Usługi  doradztwa  związane  z  zarządzaniem
      zasobami ludzkimi, oraz:
        c) zarządzanie tworzeniem treści video na (...)
      w  ramach  kodu:  59.11.12.0  -  Usługi  związane  z  produkcją  reklamowych  lub
      promocyjnych filmów i nagrań wideo, oraz:
        d) kontrolę, analizę i optymalizację monetyzowanych social mediów
      w ramach kodu PKWiU: 63.11.11.0 - Usługi przetwarzania danych.
    5. Nadzór procesu implementacji kampanii reklamowych w obszarze social media ((...), (...),
      (...)) poprzez:
        a) uruchomienie kampanii zgodnie z (...);
        b) bieżące monitorowanie wyników;
        c) zlecanie optymalizacji parametrów kampanii
      w ramach kodu PKWiU: 73.11.19.0 - Pozostałe usługi reklamowe.
    6. Odpowiadanie  za  przygotowanie  i  egzekucję,  kontrolę  budżetu  (...)  Spółki  i  koszty
      osobowe podległego zespołu w ramach kodu PKWiU: 70.22.17.0 - Usługi zarządzania
      procesami gospodarczymi.
    7. Prowadzenie szkoleń wewnętrznych z zakresu Social Media w ramach kodu PKWiU:
      85.59.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
    8. Monitoring trendów rynkowych i działań konkurencji w celu optymalizowania działań
      Spółki w obszarze kanałów social media w ramach kodu PKWiU: 63.11.11.0 - Usługi
      przetwarzania danych.
    W obszarze zarządzania podległymi pracownikami:
    1. Odpowiada  Pan  za  tworzenie  środowiska  pracy  sprzyjającemu  rozwojowi  poprzez
      podejmowanie  działań  w  obszarze  zarządzania  pracownikami  zgodnych  z
      wypracowanymi wartościami, kulturą (...) oraz zasadami (...).
    2. Odpowiada  Pan  za  planowanie  zasobów,  motywację  oraz  rozwój  podległych
      pracowników.
    3. Uczestniczy Pan w rekrutacji, odpowiada za proces adaptacji i wdrożenia pracowników.
    4. Odpowiada Pan za wyniki pracy podległych mu pracowników i ich zespołów.
    5. Odpowiada Pan za wyznaczanie celów oraz monitoruje ich realizację.
    6. Odpowiada  Pan  za  bieżącą  optymalizację  procesów  i  zasobów  w  podległych  mu
      zespołach.
    7. Odpowiada  Pan  za  zarządzanie  zmianami,  w  tym  ich  planowanie,  komunikację  i
      realizację
    w ramach kodu PKWiU 70.22.14.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami
    ludzkimi.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Wskazał Pan, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. la ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
    myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z

    2022  r.  poz.  2540  ze  zm.).  Świadczone  przez  Pana  usługi  w  ramach  działalności
    gospodarczej i wymienione we wniosku ORD-IN, nie są i nie będą świadczone przez Pana
    w  ramach  wolnego  zawodu,  wg  zasad  określonych  w  art.  4  ust.  1  pkt  11  ustawy  o
    zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez
    osoby  fizyczne.  Do  wykonywanej  przez  Pana  działalności  nie  mają  i  nie  będą  miały
    zastosowanie  wyłączenia  zawarte  w  art.  8  ustawy  z  dnia  20  listopada  1998  r.  o
    zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez
    osoby fizyczne. Nie osiąga i nie będzie Pan osiągał przychodów ze świadczenia usług firm
    centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział
    70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU
    70.22.16.),  innych  niż  świadczone  w  ramach  wolnych  zawodów.  W  tym  konkretnym
    przypadku  nie  osiąga  i  nie  będzie  osiągał  Pan  przychodów  związanych  z  usługami
    doradztwa związanymi z zarządzaniem sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU
    70.22.1  (doradztwo  związane  z  zarządzaniem)  oraz  70.22.3  (doradztwo  związane  z
    prowadzeniem  działalności  gospodarczej).  Będzie  Pan  świadczył  usługi  zarządzania
    procesami gospodarczymi, które mieszczą się w grupowaniu 70.22.17.0 PKWiU.
    Nie uzyskuje i nie będzie Pan uzyskiwał Pan przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, tj.: przychodów ze świadczenia usług przesyłania strumieni wideo przez
    Internet  (PKWiU  59.11.25.0),  przesyłania  strumieni  audio  przez  Internet  (PKWiU
    59.20.36.0),  agencji  informacyjnych  (PKWiU  63.91.1)  oraz  pozostałych  w  zakresie
    informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99). Będzie Pan świadczył usługi
    polegające  na  monitorowaniu  trendów  rynkowych  i  działań  konkurencji  w  celu
    zoptymalizowania  działań  Spółki  w  obszarach  social  media  oraz  usługi  kontroli  i
    optymalizacji monetyzowanych social mediów mieszczących się w PKWiU ex 63.11.1. Nie
    świadczy i nie będzie Pan świadczył usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    objętych  grupowaniem  „Oryginały  oprogramowania  komputerowego”  (PKWiU  62.01.2),
    związanych  z  doradztwem  w  zakresie  oprogramowania  (PKWiU  ex  62.02),  w  zakresie
    instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
    systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Pomiędzy Panem, a Zleceniodawcą na rzecz którego będzie Pan świadczył wskazane we
    wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie istnieją i nie będą istniały żadne
    powiązania osobiste, oraz gospodarcze. Nie jest/nie będzie Pan również wspólnikiem oraz
    nie pełni/ nie będzie pełnił Pan funkcji zarządczych, w Spółce/Spółkach na rzecz której
    /których będzie Pan świadczył usługi w ramach działalności gospodarczej.
    Będzie  prowadził  Pan  ewidencję  przychodów  w  sposób  umożliwiający  określenie
    przychodów z każdego rodzaju działalności, w której przychody są opodatkowane różnymi
    stawkami - zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W ramach świadczonych usług opisanych we wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem
    PKWiU:  70.22.17.0,  odpowiada  Pan  za  przygotowanie  strategii  rozwoju  kanałów  social
    media Spółki (z wyłączeniem (...)), poprzez: wskazanie obszarów potencjalnego rozwoju,
    identyfikowanie  potencjalnych  zagrożeń  i  ryzyk.  Współuczestniczy  Pan  w  opracowaniu
    koncepcji  biznesowej  nowych  produktów  internetowych,  odpowiadając  za  jej  część
    dotyczącej efektywności wykorzystania kanałów social media, poprzez: ustalenie źródeł
    ruchu; ustalenie potencjalnych źródeł monetyzacji; rekomendowanie zakresu tematów i
    funkcjonalności  serwisu;  opiniowanie  proponowanych  rozwiązań.  Odpowiada  Pan  za
    przygotowanie  i  egzekucję,  kontrolę  budżetu  (...)  Spółki  i  koszty  osobowe  podległego
    zespołu.  Odpowiadam  za  monitoring  i  analizę  prowadzonych  działań,  prezentowanie
    wyników i wniosków. Mam za zadanie proponować i wprowadzać zmiany oraz ulepszenie
    - reagowanie na aktualne trendy.

    W ramach świadczonych usług opisanych we wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem
    PKWiU: 73.11.19.0 współtworzy i nadzoruje Pan realizację strategii produktów spółki w
    Social Media ((...), (...), (...) i inne, z wyłączeniem (...)), poprzez: wsparcie merytoryczne
    redakcji  przy  tworzeniu  planów  treści  oraz  nadzór  nad  realizacją,  przygotowywanie
    strategii (...) dla marek, nadzór nad wdrożeniem i realizacją strategii (...), administrację
    kanałów  social  media  Spółki,  przygotowanie  propozycji  i  harmonogramu  działań  w
    kanałach social media przy współpracy z redakcjami serwisów internetowych wydawanych
    przez  Spółkę,  ścisłą,  codzienną  współpracę  z  Redakcjami  serwisów  internetowych
    wydawanych przez firmę. Nadzoruje Pan proces implementacji kampanii reklamowych w
    obszarze  social  media  ((...),  (...),  (...))  poprzez:  uruchomienie  kampanii  zgodnie  z  (...),
    bieżące monitorowanie wyników, zlecanie optymalizacji parametrów kampanii.
    W ramach świadczonych usług opisanych we wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem
    PKWiU: 73.12.13.0 współtworzy i realizuje Pan strategię monetyzacji działań w kanałach
    socialowych: (...) i (...), (...). Zawartości, poprzez wdrażanie nowych rozwiązań monetyzacji
    na wybranych social mediach.
    W ramach świadczonych usług opisanych we wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem
    PKWiU: 59.11.12.0 zarządza Pan tworzeniem treści video na (...).
    W ramach świadczonych usług opisanych we wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem
    PKWiU: 63.11.11.0 kontroluje Pan, analizuje i optymalizuje monetyzowane social media.
    W ramach świadczonych usług opisanych we wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem
    PKWiU: 85.59.19.0 prowadzi Pan szkolenia wewnętrzne z zakresu Social Media.
    W ramach świadczonych usług opisanych we wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem
    PKWiU: 70.22.14.0 zarządza Pan zespołem (...), optymalizuje Pan zadania zespołu.
    W  obszarze  zarządzania  podległymi  pracownikami:  odpowiada  Pan  za  tworzenie
    środowiska pracy sprzyjającemu rozwojowi poprzez podejmowanie działań w obszarze
    zarządzania  pracownikami  zgodnych  z  wypracowanymi  wartościami,  kulturą  (...)  oraz
    zasadami (...), odpowiada Pan za planowanie zasobów, motywację oraz rozwój podległych
    pracowników, uczestniczy Pan w rekrutacji, odpowiada za proces adaptacji i wdrożenia
    pracowników, odpowiada Pan za wyniki pracy podległych mu pracowników i ich zespołów,
    odpowiada Pan za wyznaczanie celów oraz monitoruje Pan ich realizację, odpowiada Pan
    za bieżącą optymalizację procesów i zasobów w podległych mu zespołach, odpowiada Pan
    za zarządzanie zmianami, w tym ich planowanie, komunikację i realizację.
    Poszczególne usługi świadczone przez Pana na rzecz Zleceniodawcy i mieszczące się w
    grupowaniu PKWiU 70.22.17.0, 73.11.19.0, 73.12.13.0, 59.11.12.0, 63.11.11.0, 85.59.19.0
    oraz 70.22.14.0 nie są wprawdzie elementami jednej umowy o współpracę, tworzą więc
    pewien zbiór czynności, wymienionych szczegółowo w umowie o współpracę, zgodny z
    Pana specjalizacją, ale nie jest Pan w stanie stwierdzić jaka ilość usług w danym okresie
    czasu będzie Panu zlecona. Jest to uzależnione od sytuacji faktycznej i wynikających z niej
    potrzeb.  Dodatkowo,  czynności  te  są  od  siebie  niezależne,  nie  tworzą  jednej
    kompleksowej  usługi.  Zleceniodawca  w  ramach  umowy  korzysta  z  tych  usług  oraz  w
    zakresie jakim potrzebuje.
    Umowa ze Zleceniodawcą określa jedną stawkę wynagrodzenia za godzinę świadczonych
    usług,  niezależnie  od  charakteru  realizowanych  w  tym  czasie  zadań,  jest  to  szeroko
    stosowana praktyka na rynku. Usługi jakie Pan świadczy mają charakter specjalistyczny,
    nie  ma  potrzeby  rozróżniania  stawek  pod  poszczególne  elementy  -  jest  określona
    rynkowo. Nie zmienia to faktu, że każda z czynności wykonywanych w ramach umowy jest
    odpowiednio  ewidencjonowana,  a  ewidencja  ta  umożliwia  osobne  rozliczenie
    poszczególnych świadczeń. Zleceniodawca będzie dokonywał więc osobnego rozliczenia
    każdego z poszczególnych świadczeń, suma tych świadczeń zostanie rozliczona na koniec
    każdego okresu rozliczeniowego. Podstawą do wystawienia faktury będzie każdorazowo
    ewidencja  świadczonych  usług  z  wyszczególnieniem  zakresu  wykonanych  usług  z
    podziałem na ich rodzaje.

    Pytania
    1. Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, objętych
      kodami:
        a) PKWiU: 70.22.17.0 - Usługi zarządzania procesami gospodarczymi,
        b) PKWiU: 73.11.19.0 - Pozostałe usługi reklamowe,
        c) PKWiU:  73.12.13.0  -  Pośrednictwo  w  sprzedaży  miejsca  lub  czasu  na  cele
        reklamowe w Internecie,
        d) PKWiU: 59.11.12.0 - Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych
        filmów i nagrań wideo,
        e) PKWiU: 63.11.11.0 - Usługi przetwarzania danych,
        f) PKWiU: 85.59.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji,
        które wykonuje Pan w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikują
        się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg
        stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
        osoby fizyczne?
    2. Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, objętych
      kodem  PKWiU:  70.22.14.0  Usługi  doradztwa  związane  z  zarządzaniem  zasobami
      ludzkimi,  które  wykonuje  Pan  w  ramach  pozarolniczej  działalności  gospodarczej,
      kwalifikują  się  do  opodatkowania  w  formie  ryczałtu  od  przychodów
      ewidencjonowanych wg stawki 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy z 20
      listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu
    świadczonych usług sklasyfikowanych w grupowaniach:
      a) PKWiU: 70.22.17.0 - Usługi zarządzania procesami gospodarczymi,
      b) PKWiU: 73.11.19.0 - Pozostałe usługi reklamowe,
      c) PKWiU: 73.12.13.0 - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe
        w Internecie,
      d) PKWiU: 59.11.12.0 - Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych
        filmów i nagrań wideo,
      e) PKWiU: 63.11.11.0 - Usługi przetwarzania danych,
      f) PKWiU: 85.59.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji
    będzie opodatkowany stawką ryczałtu 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o
    ryczałcie,  tj.  właściwej  dla  przychodów  z  działalności  usługowej,  w  tym  przychodów  z
    działalności  gastronomicznej  w  zakresie  sprzedaży  napojów  o  zawartości  alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Przy czym głębszej analizy wymaga PKWiU: 70.22.17.0 - Usługi zarządzania procesami
    gospodarczymi.  Pana  zdaniem  podlega  opodatkowaniu  ryczałtem  od  przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%. Ponieważ art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m)
    Ustawy o ryczałcie, wskazuje, że przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head
    Office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem
    usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16) innych niż
    świadczone  w  ramach  wolnych  zawodów,  podlegają  opodatkowaniu  według  stawki
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszącej 15%. Przy czym ilekroć w ustawie
    używa się oznaczenia „ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres

    wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4
    ust. 4 Ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego
    grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na
    celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zatem,  w  tym  konkretnym  przypadku  jedynie  usługom  doradztwa  związanym  z
    zarządzaniem  sklasyfikowanym  m.in.  w  grupowaniach  PKWiU  70.22.1  (doradztwo
    związane z zarządzaniem) oraz 70.22.3 (doradztwo związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej),  została  przypisana  stawka  15%.  Innym  zaś  usługom  została  przypisana
    stawka ryczałtu 8,5%. Opodatkowanie stawką 15% nie dotyczy zatem usługi zarządzania
    procesami gospodarczymi, która mieści się w grupowaniu 70.22.17.0 PKWiU.
    Mając na uwadze faktycznie świadczone przez Pana usługi objęte grupowaniami PKWiU
    wymienionymi w treści pytania, należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana ze
    świadczenia  tych  usług,  w  ramach  pozarolniczej  działalności  gospodarczej,  będą
    opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o
    ryczałcie,  tj.  właściwej  dla  przychodów  z  działalności  usługowej,  w  tym  przychodów  z
    działalności  gastronomicznej  w  zakresie  sprzedaży  napojów  o  zawartości  alkoholu
    powyżej I z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Ad. 2
    Pana  zdaniem  wykonywanie  w  ramach  działalności  usług  prowadzenia  zespołu,  jaki
    powołany został przez podmioty, z którymi pan współpracuje, kierując jego pracami, bądź
    doradzając spółkom w jaki sposób kierować pracami powołanych zespołów, stanowiąc
    działalność w zakresie usług związanych z zarządzaniem (zaklasyfikowaną wg PKWiU pod
    symbolem 70.22.14.0), może podlegać opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 15%,
    stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jest tak dlatego, ponieważ stawka ryczałtu dla przychodów z usług zaklasyfikowanych wg
    PKWiU pod symbolem 70.22.14.0 może zatem wynosić 15% i mieści się w zakresie, o
    którym mowa we wskazanym przepisie. Uważa Pan, że Pana usługi mieszczące się w
    zakresie tego kodu i opisane we wniosku stanowią przede wszystkim usługi doradztwa
    związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi (PKWiU 70.22.14.0) - szczegółowo opisane w
    stanie faktycznym wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko,  które  przedstawił  Pan  we  wniosku  jest  w  części  prawidłowe  i  w  części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa  ta  reguluje  opodatkowanie  zryczałtowanym  podatkiem  dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza  działalność  gospodarcza  –  pozarolniczą  działalność  gospodarczą  w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163):

      Ilekroć  w  ustawie  jest  mowa  o  działalności  gospodarczej  albo  pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      -  prowadzoną  we  własnym  imieniu  bez  względu  na  jej  rezultat,  w  sposób
      zorganizowany  i  ciągły,  z  której  uzyskane  przychody  nie  są  zaliczane  do  innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za  pozarolniczą  działalność  gospodarczą  nie  uznaje  się  czynności,  jeżeli  łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność  wobec  osób  trzecich  za  rezultat  tych  czynności  oraz  ich
        wykonywanie,  z  wyłączeniem  odpowiedzialności  za  popełnienie  czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący  te  czynności  nie  ponosi  ryzyka  gospodarczego  związanego  z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób  fizycznych  lub  przedsiębiorstw  w  spadku  z  pozarolniczej  działalności
      gospodarczej,  o  których  mowa  w  art.  7a  ust.  4  lub  art.  14  ustawy  o  podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i  przedsiębiorstwa  w  spadku  lub  spółki  jawnej  osób  fizycznych,  zwanych  dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali  przychody  z  tej  działalności,  prowadzonej  wyłącznie  samodzielnie,  w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.

      2) rozpoczną  wykonywanie  działalności  w  roku  podatkowym  i  nie  korzystają  z
        opodatkowania  w  formie  karty  podatkowej  –  bez  względu  na  wysokość
        przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania  w  formie  ryczałtu  od  przychodów  ewidencjonowanych,  z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających  podatek  w  formie  karty  podatkowej  na  zasadach  określonych  w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności  w  zakresie  handlu  częściami  i  akcesoriami  do  pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających  wyroby  opodatkowane  podatkiem  akcyzowym,  na  podstawie
        odrębnych  przepisów,  z  wyjątkiem  wytwarzania  energii  elektrycznej  z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących  wykonywanie  działalności  w  roku  podatkowym  po  zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie  przez  małżonka  na  działalność  prowadzoną  samodzielnie  przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli  podatnik  prowadzący  działalność  samodzielnie  lub  w  formie  spółki,  który
      wybrał  opodatkowanie  w  formie  ryczałtu  od  przychodów  ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub  ze  świadczenia  usług  na  rzecz  byłego  lub  obecnego  pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku  podatkowym  prawo  do  opodatkowania  w  formie  ryczałtu  od  przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone  na  piśmie  oświadczenie  o  wyborze  opodatkowania  przychodów  z
      pozarolniczej  działalności  gospodarczej  w  formie  ryczałtu  od  przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa  w  spadku  -  według  ostatniego  miejsca  zamieszkania  zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy  przychód  z  tego  tytułu  w  roku  podatkowym,  albo  do  końca  roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez
      Internet  (PKWiU  59.11.25.0),  przesyłania  strumieni  audio  przez  Internet  (PKWiU
      59.20.36.0),  agencji  informacyjnych  (PKWiU  63.91.1)  oraz  pozostałych  w  zakresie
      informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).
    Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) tej ustawy normuje, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU  ex  dział  70),  z  wyjątkiem  usług  doradztwa  związanych  z  zarządzaniem
      rynkiem  rybnym  (PKWiU  70.22.16.),  innych  niż  świadczone  w  ramach  wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).
    Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) i c) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%:
      a)  przychodów  z  działalności  usługowej,  w  tym  przychodów  z  działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
      c) przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli  podatnik  obowiązany  do  prowadzenia  ewidencji  przychodów  prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla  przychodów  z  każdego  rodzaju  działalności,  pod  warunkiem,  że  ewidencja
      przychodów  jest  prowadzona  w  sposób  umożliwiający  określenie  przychodów  z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym,
      że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Z wniosku wynika, że do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU: 70.22.17.0,
    73.11.19.0, 73.12.13.0, 59.11.12.0, 63.11.11.0 oraz 85.59.19.0 chce Pan zastosować 8,5%
    stawkę ryczałtu na podstawie w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), natomiast dla usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU: 70.22.14.0 chce Pan zastosować 15% stawkę
    ryczałtu na podstawie w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. m).
    Odnosząc się do kwestii określenia stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU: 70.22.14.0 oraz 70.22.17.0 wskazać należy, że
    opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne usługi:
        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
        holdingów finansowych,
        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

    Natomiast odnosząc się do wymienionych w ww. przepisie usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70
    opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj.
    usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
    Zatem świadczone przez Pana usługi w zakresie PKWiU: 70.22.14.0 - usługi doradztwa
    związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi, będą opodatkowane 15% stawką podatku,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pana stanowisko odnośnie opodatkowania 15% stawką ryczałtu usług sklasyfikowanych
    pod symbolem PKWiU: 70.22.14.0 jest prawidłowe.
    Pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami doradztwa związanymi
    z zarządzaniem” w tym kategoria 70.22.17.0 – usługi zarządzania procesami
    gospodarczymi są opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
    Zatem świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU: 70.22.17.0,
    jako usługi wyłączone z opodatkowania 15% stawką ryczałtu wynikającą z art. art. 12 ust. 1
    pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, winny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu zgodnie z
    art. 12. Ust. 1 pkt 5 lit. a)
    ww. ustawy.
    Pana stanowisko odnośnie opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu usług sklasyfikowanych
    pod symbolem PKWiU: 70.22.17.0 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii określenia stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana
    usług reklamowych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 73.11.19.0 – „Pozostałe usługi
    reklamowe” oraz PKWiU 73.12.13.0 – „Pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele
    reklamowe w Internecie”, zauważyć należy że ustawodawca wprost przewidział w art. 12
    ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawkę 15%, m.in. dla usług reklamowych
    mieszczących się w dziale PKWiU 73. Zatem właściwą stawką podatku dla świadczonych
    przez Pana usług w tym zakresie jest stawka 15%.
    Pana stanowisko odnośnie opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu usług sklasyfikowanych
    pod symbolem PKWiU: 73.11.19.0 oraz 73.12.13.0 jest nieprawidłowe.
    Natomiast do pozostałych świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod
    symbolem PKWiU: 59.11.12.0 oraz 85.59.19.0 zastosowanie będzie miała 8/5% stawka
    ryczałtu ewidencjonowanego.
    Dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU: 59.11.12.0 stawka ta wynika z art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.
    Natomiast podstawą prawną dla zastosowania stawki 8,5% w Pana sprawie w przypadku
    usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU: 85.59.19.0 jest art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Pomimo powołania się przez Pana w związku z określeniem stawki ryczałtu dla tych usług
    na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowisko Pana uznano za prawidłowe,
    gdyż wskazał Pan właściwą stawkę dla tego rodzaju działalności, która uregulowana jest w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Zatem Pana stanowisko odnośnie opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU: 59.11.12.0 oraz 85.59.19.0 jest prawidłowe.
    W odniesieniu do świadczonych usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem
    63.11.11.0 wskazał Pan, że w ramach tych usług kontroluje Pan, analizuje i optymalizuje
    monetyzowane social media.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) usługi oznaczone symbolem 63.11.11.0, to „Usługi
    przetwarzania danych”. Według wyjaśnień do PKWiU ww. grupowanie obejmuje usługi
    przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych
    dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz
    wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.
    W odniesieniu do powyższych usług, które Pan świadczy wskazać należy, że w art. 12 ust. 1
    pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał m.in. usługi przetwarzania danych
    (PKWiU ex 63.11.1).
    W konsekwencji, osiągane przez Pana przychody ze świadczenia usług kontroli, analizy i
    optymalizacji monetyzowanych social mediów objętych symbolem PKWiU 63.11.11.0
    „Usługi przetwarzania danych” podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU : 63.11.11.0 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania
    towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa
    podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji
    podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia,
    jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
    podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa

    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
    Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.