Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-534/10/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-04-08
Teza: Czy po połączeniu spółek, powstałe różnice kursowe przy spłacie pożyczki przez Spółkę udzielonej spółce X SA będą stanowiły dla Spółki przejmującej odpowiednio koszt uzyskania przychodu lub przychód podlegający opodatkowaniu?
Słowa kluczowe: pożyczka; różnica-różnice kursowe; spółki-łączenie spółek przez przejęcie; sukcesja; łączenie-łączenie spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2010 r. (data wpływu do Organu 22 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy powstałe przy spłacie pożyczki udzielonej spółce przejmowanej przez jej akcjonariusza różnice kursowe będą stanowiły dla Spółki odpowiednio koszty uzyskania przychodów lub przychód podlegający opodatkowaniu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2010 r. wpłynął do Organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy powstałe przy spłacie pożyczki udzielonej spółce przejmowanej przez jej akcjonariusza różnice kursowe będą stanowiły dla Spółki odpowiednio koszty uzyskania przychodów lub przychód podlegający opodatkowaniu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy – Spółki z o.o. jest spółka X SA. Na zakup udziałów Spółki, spółka X SA zaciągnęła oprocentowaną pożyczkę w walucie EUR od swojego akcjonariusza, spółki holenderskiej. Do dnia dzisiejszego kwota odsetek nie została uregulowana.

Obecnie planowane jest połączenie tych dwóch spółek na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, przez przeniesienie całego majątku z jednej spółki do drugiej, spółką przejmującą ma być Wnioskodawca, czyli spółka zależna (tzw. połączenie odwrotne).

Jako metodę rozliczenia i ujęcia połączenia w księgach rachunkowych wybrana zostanie metoda łączenia udziałów zgodnie z art. 44c ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Księgi rachunkowe spółki przejmowanej będą zamknięte na dzień wpisania połączenia spółek do rejestru zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 4 uor, a księgi rachunkowe spółki przejmującej, zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 2 uor nie będą podlegały zamknięciu w wyniku tego łączenia.

Planowane połączenie spółek wynika z przyczyn ekonomicznych, nie zachodzą okoliczności określone w art. 10 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółki rozliczają różnice kursowe na podstawie przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy po połączeniu spółek, powstałe różnice kursowe przy spłacie pożyczki przez Spółkę udzielonej spółce X SA będą stanowiły dla Spółki przejmującej odpowiednio koszt uzyskania przychodu lub przychód podlegający opodatkowaniu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Spółki, kosztów zaciągniętej pożyczki, tj. odsetki oraz różnice kursowe, które wystąpią w związku z uzyskaną pożyczką, nie traktuje się jako wydatków na nabycie udziałów, lecz jako zapłatę za pożyczkę, są one kosztem uzyskania przychodu w dacie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji. Powyższe koszty niewątpliwie pozostają w związku z przychodami Spółki co pozwala zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodu. Jedyne ograniczenie zaliczenia pełnej kwoty odsetek od pożyczki do kosztów uzyskania przychodu może wynikać z art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 updop.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka powołuje:

*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 sierpnia 2008 r., sygn. ILPB3/423-289/08-2/HS,
*   postanowienie wydane przez Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 21 września 2007 r., sygn. 1473/986/KDO/423/81/07/BC,
*   postanowienie wydane przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 13 września 2007 r., sygn. 1472/ROP1/423-294/07/AK.

W ocenie Spółki, po połączeniu będzie mogła zaliczyć zapłacone odsetki od pożyczki do kosztów uzyskania przychodu jak również rozliczyć powstałe różnice kursowe przy spłacie pożyczki odpowiednio do kosztów uzyskania przychodu lub przychodów podlegających opodatkowaniu. Takie uprawnienia wynikają z pełnej sukcesji podatkowej na podstawie art. 93 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa, która nastąpi przy połączeniu powyższych spółek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.; określana dalej skrótem „updop”), różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Stosownie do art. 15a ust. 2 pkt 5 updop, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Natomiast art. 15a ust. 3 pkt 5 updop stanowi, iż ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Jak wynika z treści przytoczonych przepisów, aby ustalić wartość kredytu (pożyczki) wyrażonego w walucie obcej w dniu jego otrzymania oraz w dniu jego spłaty należy przeliczyć wartość tego kredytu (pożyczki) na złote według faktycznie zastosowanego kursu waluty obcej z tych dni.

Jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się – w myśl art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jako spółka przejmująca będzie ponosić wydatki związane ze spłatą pożyczki zaciągniętej przez X SA (spółkę przejmowaną). Pożyczka ta została zaciągnięta w celu nabycia udziałów Spółki. Wątpliwości Wnioskodawcy wzbudza wpływ planowanego przez Niego przejęcia spółki X SA na możliwość rozliczania różnic kursowych od pożyczki walutowej zaciągniętej przez spółkę przejmowaną, a spłacaną przez Spółkę przejmującą.

W wyniku łączenia się spółek, na zasadzie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), na spółkę przejmującą przechodzi nie tylko majątek spółki przejmowanej, lecz drogą sukcesji uniwersalnej przechodzą na nią wszystkie prawa i obowiązki, jakie spółka ta posiadała na dzień wykreślenia jej z rejestru sądowego; następuje zatem uniwersalna sukcesja materialnoprawna i formalnoprawna.

Na gruncie prawa podatkowego powyższa zasada sukcesji została wyrażona przez przepis art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), stanowiący, iż osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1.  osób prawnych,
2.  osobowych spółek handlowych,
3.  osobowych i kapitałowych spółek handlowych

\-wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Przepis ten stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych) - art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Przedstawiony opis zdarzenia przyszłego pozwala jednoznacznie stwierdzić, że proces łączenia się spółek przez przejęcie jest związany z sukcesją podatkową spółki przejmującej. Skutkiem takiego połączenia jest utrata podmiotowości prawnej przez spółkę przejmowaną, natomiast spółka przejmująca nie traci swej podmiotowości prawnej, zachowując tym samym ciągłość prawną i organizacyjną, a zatem nie powstaje nowa jednostka.

Tym samym, Spółka staje się następcą prawnym przejętej spółki (X SA) i wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki (również podatkowe) podmiotu przejętego.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż różnice kursowe od pożyczki walutowej zaciągniętej przez spółkę przejmowaną, spłacanej przez Spółkę przejmującą, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe lub przychody podatkowe jako dodatnie różnice kursowe.

Stanowisko Spółki uznać zatem należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji organów podatkowych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Nadmienić należy, iż w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych przez Spółkę odsetek od pożyczki udzielonej spółce przejmowanej przez jej akcjonariusza wydana została odrębna interpretacja.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.