Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.325.2022.2.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-02
Teza: Dotyczy ustalenia, za jaki okres Spółka powinna złożyć pierwsze, drugie trzecie oraz czwarte zeznanie podatkowe CIT-8.
Słowa kluczowe: CIT-8; księgi-księgi rachunkowe; likwidacja; rok-rok podatkowy; uchwały; zamknięcia; zeznania-zeznania podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Rok podatkowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8-ust. 6

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

11 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, za jaki okres Spółka powinna złożyć pierwsze, drugie trzecie oraz czwarte zeznanie podatkowe CIT-8.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 sierpnia 2022 r. (data wpływu 26 sierpnia 2022 r.) oraz z 1 września 2022 r. (data wpływu za pośrednictwem e- PUAP tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka komandytowo-akcyjna („Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem z siedzibą działalności gospodarczej w Polsce, podlegającym opodatkowanym podatkiem dochodowym w Polsce od całości swoich dochodów. Spółka była podmiotem celowym, dedykowanym przez wspólników do przeprowadzenia konkretnej inwestycji. Niemniej na skutek niedojścia do skutku planowanej inwestycji spółka została postawiona w stan likwidacji w dniu 25 kwietnia 2022 r. uchwałą Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy i komplementariuszy (otwarcie likwidacji, wyznaczenie likwidatorów i inne uchwały porządkowe).

Rok obrotowy spółki został wskazany w jej statucie jako okres od 1 marca do ostatniego dnia lutego kolejnego roku obrotowego, a więc nie jest równy latom kalendarzowym. Zgodnie ze statutem pierwszy rok obrotowy spółki zakończył się 28 lutego 2022 roku.

Statut spółki został przyjęty 11 stycznia 2022 roku.

Spółka została zarejestrowana w KRS 4 lutego 2022 roku.

Wspólnicy Spółki w związku z znalezieniem się nabywców akcji i ogółu praw i obowiązków komplementariusza, którzy będą kontynuowali działalność Spółki, podjęli decyzję o odwołaniu likwidacji Spółki. Nabywcami akcji i ogółu praw i obowiązków komplementariusza są podmioty trzecie, zupełnie niepowiązany z aktualnymi wspólnikami Wnioskodawcy.

Wspólnicy Spółki w likwidacji 29 kwietnia 2022 roku uchwałą Walnego Zgromadzenia Spółki w likwidacji odwołali likwidację Spółki.

Spółka po potwierdzeniu w drodze interpretacji lat obrotowych wskaże je w odpowiednich deklaracjach CIT-8.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 24 sierpnia 2022 r. wskazaliście Państwo, iż:

1\. Spółka komandytowo-akcyjna, obecnie (…) spółka komandytowo-akcyjna („Wnioskodawca” lub „Spółka”) rozpoczęła swoją działalność z chwilą rejestracji w KRS, tj. 4 lutego 2022 roku. Spółka powstała dopiero z dniem jej rejestracji w KRS i w tym samym dniu został zaksięgowany częściowo wpłacony wkład na kapitał zakładowy Spółki, tym samym nastąpiło otwarcie ksiąg rachunkowych Spółki.

Zgodnie z ogólną zasadą ze statutu Spółki, tj. rokiem obrotowym i zarazem rokiem podatkowym Spółki jest okres 12 miesięcy kalendarzowych trwający od 1 marca do ostatniego dnia lutego następnego roku. Tym samym zgodnie ze statutem Spółki pierwszy rok obrotowy i zarazem pierwszy rok podatkowy Spółki skończył się 28 lutego 2022 roku.

Otwarcie ksiąg rachunkowych: 4 lutego 2022 roku.

Zamkniecie ksiąg rachunkowych: 28 lutego 2022 roku.

2\. Drugi rok podatkowy Spółki rozpoczął się zgodnie z ogólną zasadą ze statutu Spółki, tj. rokiem obrotowym i zarazem rokiem podatkowym Spółki jest okres 12 miesięcy kalendarzowych trwający od 1 marca do ostatniego dnia lutego następnego roku. Uwzględniając fakt, że zgodnie ze statutem Spółki pierwszy rok obrotowy i zarazem pierwszy rok podatkowy Spółki skończył się 28 lutego 2022 roku to drugi rok obrotowy i zarazem drugi rok podatkowy Spółki rozpoczął się 1 marca 2022 roku.

W związku z trudnościami z planowaną inwestycją Spółka została postawiona w stan likwidacji w dniu 25 kwietnia 2022 roku uchwałą Walnego Zgromadzenia Spółki (otwarcie likwidacji, wyznaczenie likwidatorów i inne uchwały porządkowe). Księgi rachunkowe Spółki zostały zamknięte w dniu 25 kwietnia 2022 roku zgodnie z art. 12. ust. 2 pkt 6 Ustawy o rachunkowości „Księgi rachunkowe zamyka się, zastrzeżeniem ust. 3-3d: na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości” oraz stosownie do art. 8 ust. 6 Ustawy CIT „Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego”.

W konsekwencji powyższego Spółka zamknęła księgi rachunkowe na dzień poprzedzający podjęcie uchwały w sprawie likwidacji Spółki tj. 24 kwietnia 2022 roku a tym samym zakończyła jej drugi rok obrotowy, jak i drugi rok podatkowy.

Otwarcie ksiąg rachunkowych: 1 marca 2022 roku.

Zamknięcie ksiąg rachunkowych: 24 kwietnia 2022 roku.

3\. Mając na uwadze powyższe trzeci rok obrotowy Spółki rozpoczął się w dniu 25 kwietnia 2022 roku zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o rachunkowości „Księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3: na dzień rozpoczęcia likwidacji lub ogłoszenia upadłości”.

W związku ze znalezieniem nabywców akcji i ogółu praw i obowiązków komplementariusza, którzy będą kontynuowali działalność Spółki, Wspólnicy Spółki w likwidacji podjęli decyzję o odwołaniu likwidacji Spółki. Nabywcami akcji i ogółu praw i obowiązków komplementariusza są podmioty trzecie, zupełnie niepowiązane z aktualnymi wspólnikami Wnioskodawcy. Uchwała o odwołaniu likwidacji została podjęta na Walnym Zgromadzeniu Spółki w likwidacji w dniu 29 kwietnia 2022 roku.

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 6 Ustawy CIT z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego”. Stosownie do art. 12 ust. 2 pkt 2 Ustawy o rachunkowości „Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie”.

W związku z powyższym zamknięcie ksiąg rachunkowych Spółki nastąpiło w dniu 29 kwietnia 2022 roku, a także zamknięcie trzeciego roku obrotowego Spółki.

Otwarcie ksiąg rachunkowych: 25 kwietnia 2022 roku.

Zamkniecie ksiąg rachunkowych: 29 kwietnia 2022 roku.

4\. Jak wskazano powyżej zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o rachunkowości „Księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3: na dzień rozpoczęcia likwidacji lub ogłoszenia upadłości.” Stosownie do art. 8 ust. 6 Ustawy CIT „jeżeli z odrębnych przypisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego”. Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 2 Ustawy o rachunkowości „Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie”.

W konsekwencji powyższego momentem rozpoczęcia kolejnego roku podatkowego spółki będzie następny dzień po odwołaniu likwidacji Spółki przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy i komplementariuszy (30 kwietnia 2022 roku).

Rok podatkowy zakończy się w dacie przewidzianej w statucie Spółki, tj. w dniu 28 lutego 2023 r.

Otwarcie ksiąg rachunkowych: 30 kwietnia 2022 roku.

Zamknięcie ksiąg rachunkowych: 28 lutego 2023 roku.

**Pytania**

1\. Za jaki okres Spółka powinna złożyć pierwsze zeznanie podatkowe CIT-8?

2\. Za jaki okres Spółka powinna złożyć drugie zeznanie podatkowe CIT-8?

3\. Za jaki okres Spółka powinna złożyć trzecie zeznanie podatkowe CIT-8?

4\. Za jaki okres Spółka powinna złożyć czwarte zeznanie podatkowe CIT-8?

5.

**Państwa stanowisko w sprawie**

1\. Zdaniem Wnioskodawcy, pierwsze zeznanie podatkowe CIT-8 powinno zostać złożone za okres od dnia jej wpisu do KRS (tj. 4 lutego 2022 roku) do dnia zakończenia pierwszego roku obrotowego Spółki, wynikającego ze statutu Spółki (tj. 28 lutego 2022 roku).

2\. Zdaniem Wnioskodawcy, drugie zeznanie podatkowe CIT-8 powinno zostać złożone za okres od dnia rozpoczęcia drugiego roku obrotowego Spółki, wynikającego ze statutu Spółki (tj. 1 marca 2022 roku) do dnia poprzedzającego dzień podjęcia uchwały Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy i komplementariuszy w sprawie rozpoczęcia likwidacji Spółki (tj. 24 kwietnia 2022 roku).

3\. Zdaniem Wnioskodawcy, trzecie zeznanie podatkowe CIT-8 powinno zostać złożone za okres od dnia podjęcia uchwały w sprawie rozpoczęcia likwidacji (tj. 25 kwietnia 2022 roku) do dnia odwołania likwidacji w uchwale Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy i komplementariuszy (tj. 29 kwietnia 2022 roku).

4\. Zdaniem Wnioskodawcy, czwarte zeznanie podatkowe CIT-8 powinno zostać złożone za okres od dnia następującego po podjęciu uchwały w sprawie odwołania likwidacji (tj. 30 kwietnia 2022 roku) do końca przyjętego w statucie Spółki roku obrotowego (tj. 28 lutego 2023 roku).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy wskazanego w pkt 1

Spółka komandytowo-akcyjna jest podmiotem nieposiadającym osobowości prawnej i jako taki uzyskuje byt prawny dopiero z chwilą rejestracji w KRS. W konsekwencji powyższego jej pierwszy rok podatkowy może rozpocząć się dopiero z chwilą uzyskania wpisu w KRS.

Z kolei zgodnie z treścią art. 12 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm., dalej: „Ustawy o rachunkowości”) „Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d: na dzień kończący rok obrotowy (\`(...)\`)”. Wnioskodawca przyjął w ramach statutu Spółki, że z dniem 28 lutego 2022 roku zakończy się pierwszy rok obrotowy i zarazem pierwszy rok podatkowy Spółki. Tym samym pierwszy rok podatkowy i zarazem obrotowy Spółki trwał od dnia jej wpisu do KRS (tj. 4 lutego 2022 roku) do dnia zakończenia pierwszego roku obrotowego Spółki, wynikającego ze Statutu Spółki (tj. 28 lutego 2022 roku).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy wskazanego w pkt 2

Drugi rok podatkowy Spółki rozpoczął się zgodnie z ogólną zasadą ze statutu Spółki, tj. rokiem obrotowym i zarazem rokiem podatkowym Spółki jest okres 12 miesięcy kalendarzowych trwający od 1 marca do ostatniego dnia lutego następnego roku. Uwzględniając fakt, że zgodnie ze statutem Spółki pierwszy rok obrotowy i zarazem pierwszy rok podatkowy Spółki skończył się 28 lutego 2022 roku to drugi rok obrotowy i zarazem drugi rok podatkowy Spółki rozpoczął się 1 marca 2022 roku.

Zgodnie zaś z art. 12. ust. 2 pkt 6 Ustawy o rachunkowości „Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d: na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości”. Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800, ze zm., dalej: „Ustawy CIT”) „Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego”.

W konsekwencji powyższego Spółka musi zamknąć księgi rachunkowe na dzień poprzedzający dzień podjęcia uchwały w sprawie rozpoczęcia likwidacji (tj. 24 kwietnia 2022 roku), a tym samym zakończeniu ulegnie jej rok podatkowy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy wskazanego w pkt 3

Jak wskazano powyżej zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o rachunkowości „Księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3: na dzień rozpoczęcia likwidacji lub ogłoszenia upadłości”. Stosownie do art. 8 ust. 6 Ustawy CIT „Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego”. Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 2 Ustawy o rachunkowości „Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie”.

W konsekwencji powyższego momentem rozpoczęcia kolejnego roku podatkowego spółki będzie moment otwarcia ksiąg rachunkowych, a więc dzień podjęcia uchwały w sprawie rozpoczęcia likwidacji przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy i komplementariuszy (tj. 25 kwietnia 2022 roku).

Rok podatkowy Spółki zakończy się zaś z momentem zakończenia likwidacji tj. dnia podjęcia uchwały w sprawie odwołania likwidacji Spółki przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy i komplementariuszy (tj. 29 kwietnia 2022 roku).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy wskazanego w pkt 4

Jak wskazano powyżej zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o rachunkowości „Księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3: na dzień rozpoczęcia likwidacji lub ogłoszenia upadłości”. Stosownie do art. 8 ust. 6 Ustawy CIT „Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego”. Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 2 Ustawy o rachunkowości „Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie”.

W konsekwencji powyższego momentem rozpoczęcia kolejnego roku podatkowego spółki będzie następny dzień po odwołaniu likwidacji Spółki przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy i komplementariuszy (30 kwietnia 2022 roku).

Rok podatkowy zakończy się w dacie przewidzianej w statucie Spółki, tj. w dniu 28 lutego 2023 r.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.