Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.97.2023.7.ANJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-20
Teza: WIS TOWAR – olej konopny.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; olej-olej roślinny; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023-Rozdział 2-§ 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 10

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 3 marca 2023 r. (data wpływu 10 marca 2023 r.), uzupełnionego w dniach 18 kwietnia oraz 12 czerwca 2023 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – (\`(...)\`)

**Opis towaru:** produkt w postaci oleju roślinnego w formie płynnej bez dodatków, przeznaczony do bezpośredniego spożycia; zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, zawiera w składzie (\`(...)\`) oleju z nasion konopi; prezentowany w (\`(...)\`); nazywany „suplementem diety”

**Rozstrzygnięcie**: CN 15

**Stawka podatku od towarów i usług**: 0%

**Podstawa prawna**: § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 10 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 10 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 18 kwietnia i 12 czerwca 2023 r. w zakresie sklasyfikowania towaru o nazwie „(\`(...)\`)”, według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(\`(...)\`) (\`(...)\`) – (\`(...)\`).

Skład: (\`(...)\`).

(\`(...)\`) zawiera pełne spektrum fitoskładników, terpeny, flawanoidy oraz fenole (naturalnie występujące w (\`(...)\`) – dowód: (\`(...)\`)).

(\`(...)\`).

Opis procesu produkcyjnego (\`(...)\`):

\- (\`(...)\`),

\- (\`(...)\`),

\- (\`(...)\`),

\- (\`(...)\`).

W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że produkt jest „suplementem diety”, mającym postać oleju roślinnego – wytworzonego z nasion konopi siewnych. Jedynym składnikiem produktu jest olej z nasion konopi siewnych, bez żadnych dodatków (olej z nasion konopi siewnych stanowi (\`(...)\`) zawartości składników produktu). Powyższe potwierdza zarówno treść (\`(...)\`), jak i treść powiadomienia do GIS.

Zapis umieszony na (\`(...)\`) produktu „Olej konopny z konopi włóknistych z naturalnie występującymi fitoskładnikami. (\`(...)\`) zawiera pełne spektrum fitoskładników, terpeny, flawonoidy oraz fenole”, nie świadczy o tym, że w produkcie wykorzystano inne części konopi siewnej. (\`(...)\`) składników produktu stanowi olej z nasion, który to olej, charakteryzuje pełnym spektrum wartości odżywczych nasion konopi siewnej, tj. pełnym spektrum fitoskładników, terpenów, flawanoidów oraz fenoli, których poszczególnej zawartości Spółka nie deklaruje na oznakowaniu, ponieważ są to substancje naturalnie występujące w roślinie konopi siewnej i nie są dodawane przez Spółkę, jako odrębne składniki produktu.

Spółka oświadczyła, że przedstawiony we wniosku o wydanie WIS opis procesu produkcji produktu jest zgodny za stanem faktycznym i przedstawia wszystkie czynności, jakie są wykonywane na poszczególnych etapach.

W (\`(...)\`) i na (\`(...)\`) produktu wskazano oznaczenie „(\`(...)\`)”, które odnosi się do informacji o zawartości naturalnie występujących w oleju konopnym fitoskładników, terpenów, flawanoidów oraz fenoli.

Fitoskładniki są substancjami, które naturalnie występują w roślinach, w tym również konopiach siewnych i ich nasionach, w celu ich ochrony np. przed szkodliwym działaniem środowiska. W konsekwencji, Spółka na (\`(...)\`) informuje, że produkt zawiera pełne spektrum występujących w konopiach fitoskładników, terpenów, flawanoidów oraz fenoli w ilości minimum (\`(...)\`) (tj. (\`(...)\`)). Powyższe potwierdza treść (\`(...)\`) produktu, gdzie w części skład produktu wskazano, że: „(\`(...)\`) zawiera pełne spektrum fitoskładników, terpeny, flawanoidy oraz fenole” i w cz. dawkowanie Produktu: „opakowanie (\`(...)\`) zawiera (\`(...)\`). Jedna kropla zawiera (\`(...)\`) fitoskładników”.

Produkt jest olejem z nasion konopi określanym przez Spółkę, jako „(\`(...)\`)”, który to olej, charakteryzuje się pełną zawartością fitoskładników konopi siewnej.

Spółka na (\`(...)\`) informuje, że produkt zawiera pełne spektrum występujących w konopiach fitosubstancji w ilości minimum (\`(...)\`) (tj. (\`(...)\`)) – tym samym, Spółka procentowo i w miligramach wskazuje na poziom zawartości wszystkich kannabinoidów zawartych w Produkcie.

Spółka podkreśliła, że jedynym składnikiem produktu, jest olej z nasion konopi siewnych, bez dodatków innych substancji, w szczególności bez zawartości dodatków do żywności, które pełnią określone funkcje technologiczne w żywności.

W przypadku produktu jego zastosowanie jest oczywiste – olej konopny jest stosowany do spożycia bezpośredniego, wobec powyższego nie istnieje prawny obowiązek wskazywania funkcji jaką pełni jedyny składnik środka spożywczego (suplementu diety), z którego został wytworzony produkt. Wskazanie takiej funkcji na oznakowaniu albo w komunikacji dotyczącej produktu, mogłoby zostać uznane za wprowadzające konsumenta w błąd oraz jednocześnie mogłoby prowadzić do naruszenia obowiązujących przepisów prawa żywnościowego.

Spółka złożyła powiadomienie o wprowadzeniu po raz pierwszy do obrotu na terytorium RP w rejestrze Głównego Inspektora Sanitarnego i jest kwalifikowany jako suplement diety (środek spożywczy), zgodnie z definicją legalną wskazaną w art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2132) suplement diety – środek spożywczy, jest to produkt „którego celem jest uzupełnienie normalnej diety, będący skoncentrowanym źródłem witamin lub składników mineralnych lub innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub inny fizjologiczny, pojedynczych lub złożonych, wprowadzany do obrotu w formie umożliwiającej dawkowanie, w postaci: kapsułek, tabletek, drażetek i w innych podobnych postaciach, saszetek z proszkiem, ampułek z płynem, butelek z kroplomierzem i w innych podobnych postaciach płynów i proszków przeznaczonych do spożywania w małych, odmierzonych ilościach jednostkowych, z wyłączeniem produktów posiadających właściwości produktu leczniczego w rozumieniu przepisów prawa farmaceutycznego”. Mając na uwadze przyjętą kwalifikację Produktu, jako suplementu diety jest on stosowany do bezpośredniego spożycia w celu normalnego uzupełnienia diety osób zdrowych w witaminy, składniki mineralne i inne składniki wykazujące efekt odżywczy.

Obowiązujące przepisy prawa żywnościowego, w szczególności Rozporządzenie nr 1924/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 20 grudnia 2006 r. w sprawie oświadczeń żywieniowych i zdrowotnych dotyczących żywności oraz lista pending (tj. lista oświadczeń zdrowotnych z art. 13 ww. Rozporządzenia), zezwalają na stosowanie określonych oświadczeń o funkcjach poszczególnych składników żywności, w tym również oleju konopnego.

W przypadku substancji jaką jest olej konopny, na liście pending dopuszczalne są następujące oświadczenia dotyczące oleju konopnego:

a) upiększanie skóry od wewnątrz i na zewnątrz,

b) zdrowie sercowo-naczyniowe,

c) obniżanie stężenia cholesterolu we krwi,

d) metabolizm glukozy,

e) odporność organizmu,

f) efekt przeciwzapalny,

g) zdrowie mięśni i stawów.

Spółka podkreśla, że korzystanie z oświadczeń zdrowotnych i żywnościowych nie jest obligatoryjne. Pozostaje do uznania producenta żywności, czy będzie korzystał z takich oświadczeń. Spółka nie wskazuje w komunikacji dotyczącej produktu, ani na oznakowaniu żadnego z ww. oświadczeń, jednak nie podważa to, ani prawdziwości oświadczeń z listy pending, dotyczących skutków jakie może odnieść stosowanie oleju konopnego, ani możliwości ich stosowania.

Produkt stosowny jest do spożycia bezpośredniego (doustnie). Zważywszy, że konsumenci mogą wykorzystywać olej do spożywania posiłków np. jako olej do sałatek lub smażenia, Spółka nie wskazuje zaleceń co do formy stosowania produktu i ogranicza się jedynie do wskazania zalecanej dziennej dawki do spożycia.

Spółka informuje, że nie posiada certyfikatu produktu ani dodatkowych specyfikacji. Wszelkie dokumenty, dotyczące Produktu Spółka przedłożyła do wniosku o WIS oraz niniejszej odpowiedzi.

W załączeniu Spółka przedłożyła prawidłowe Sprawozdanie z badań z dnia (\`(...)\`) 2021 r. nr (\`(...)\`) dla produktu, będącego przedmiotem wniosku.

W sprawozdaniu tym zawarto informacje:

(\`(...)\`)

(\`(...)\`).

Wyjaśnienie skrótów: Kannabidiol (CBD), Kwas kannabidiolowy (CBDA), delta-9-Tetrahydrokannabinol (delta-9-THC), delta-9-Kwas Tetrahydrokannabinolowy (delta-9-THCA), Kannabichromen (CBC), Kwas kannabigerolowy (CBGA), Kannabigerol (CBG), Kannabidiwarin (CBDV), Kannabinol (CBN), delta-8-Tetrahydrokannabinol (delta-8-THC), Kannabicyklol (CBL), Tetrahydrokannabiwarin (THCV).

Przy stwierdzaniu zgodności ze specyfikacją laboratorium stosuje zasadę prostej akceptacji, dla której ryzyko błędnej akceptacji wynosi do 50% a ryzyko błędnego odrzucenia wynosi do 50%.

Ponadto Spółka wskazała, że do Produktu nie jest załączona ulotka, a oznakowanie Produktu jest zgodne z wymogami prawa dla kategorii suplementów diety i zostało dołączone do powiadomienia o pierwszym wprowadzeniu do obrotu na terytorium RP.

Z (\`(...)\`) produktu wynikają m.in. następujące informacje:

\- „(\`(...)\`) Suplement diety”,

\- Skład: (\`(...)\`).

\- Dawkowanie: (\`(...)\`).

\- Przechowywanie: (\`(...)\`).

\- Opakowanie zawiera oznaczenia: (\`(...)\`).

Do wniosku dołączono także:

1) (\`(...)\`), w którym wskazano m.in.:

2) (\`(...)\`).

3) (\`(...)\`).

4) (\`(...)\`).

W niniejszej sprawie wystąpiła konieczność przeprowadzenia badań próbki towaru, o czym poinformowano Spółkę pismem z dnia 26 maja 2023 r. nr 0115-KDST1-1.440.97.2023.3.ANJ, wzywając jednocześnie o dokonanie stosownej wpłaty tytułem zaliczki na pokrycie przeprowadzonych badań oraz przesłanie próbki towaru.

Spółka dokonała stosownej wpłaty tytułem zaliczki na pokrycie przeprowadzonych badań oraz przesłała próbkę produktu do wskazanego laboratorium.

W dniu (\`(...)\`) 2023 r. do tutejszego organu wpłynęły sprawozdania z badań przeprowadzonych przez Laboratorium (\`(...)\`) nr (\`(...)\`) i nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) 2023 r.

W sprawozdaniu z badań nr (\`(...)\`) wskazano następujące wyniki dotyczące obecności i poziomu kannabinoidów (parametr oznaczany według metod wskazanych w sprawozdaniu):

Oznaczany parametr – Wynik – Jednostka:

\- (\`(...)\`)

W sprawozdaniu z badań nr (\`(...)\`) przedstawiono wyniki oznaczenia gęstości produktu (parametr oznaczany według metody wskazanej w sprawozdaniu):

Oznaczany parametr – Wynik – Jednostka:

(\`(...)\`)

Z kolei w piśmie z dnia (\`(...)\`) 2023 r. przesłanym przez Laboratorium (\`(...)\`) wskazano:

Na podstawie przeprowadzonych analiz zawartości kannabinoidów w badanym produkcie o nazwie „(\`(...)\`)” ustalono, iż badana próbka nie zawiera w składzie kannabinoidów objętych zakresem przeprowadzonych analiz.

W badanym produkcie nie stwierdzono obecności tetrahydrokannabinolu (D9-THC), w zakresie badawczym metody (<0,01% (m/m)).

W badanym produkcie nie stwierdzono obecności kannabinoidów w zakresie przeprowadzonej analizy. Wyniki przeprowadzonych analiz znajdują się w załączeniu stanowiącym sprawozdanie z badań nr (\`(...)\`).

Gęstość produktu o nazwie handlowej „(\`(...)\`)” wynosi: (\`(...)\`) g/ml. Wyniki oznaczenia zamieszczono na sprawozdaniu z badań nr (\`(...)\`).

Ze względu na brak charakterystycznego zapachu, badania terpenów nie przeprowadzono, uznając to za bezzasadne.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 27 czerwca 2023 r. nr 0115-KDST1-1.440.97.2023.5.ANJ tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Wraz z tym postanowieniem przesłano Stronie kopię ww. sprawozdań z badań oraz pismo z dnia (\`(...)\`) 2023 r. przesłane przez Laboratorium (\`(...)\`).

Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 28 czerwca 2023 r.

Z kolei postanowieniem z dnia 7 lipca 2023 r. znak 0115-KDST1-1.440.97.2023.6.ANJ, organ zawiadomił Stronę o niezałatwieniu wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej w terminie wynikającym z art. 42g ust. 1 ustawy Ordynacja podatkowa i wyznaczył nowy termin jego załatwienia.

Do dnia wydania niniejszej decyzji Strona nie skorzystała z prawa do wypowiedzenia w zakresie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 15 CN, dział ten obejmuje „Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego”.

Stosownie do Not wyjaśniających do HS do działu 15 CN:

„(A) Niniejszy dział obejmuje:

(1) Tłuszcze i oleje zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne, także surowe, oczyszczone lub rafinowane, lub poddane pewnym obróbkom (np. gotowania, siarkowania lub uwodornienia).

(2) Pewne produkty uzyskane z tłuszczów lub olejów, a w szczególności produkty ich rozkładu (np. surowy glicerol).

(3) Złożone tłuszcze i oleje, jadalne (np. margaryna).

(4) Woski zwierzęce lub roślinne.

(5) Pozostałości powstałe w trakcie obróbki substancji tłuszczowych lub wosków zwierzęcych lub roślinnych.

(…)

(B) Pozycje od 1507 do 1515 niniejszego działu obejmują pojedyncze (tzn. niezmieszane z tłuszczami lub olejami innego rodzaju) nielotne tłuszcze i oleje roślinne lub mikrobiologiczne wymienione w pozycjach łącznie z ich frakcjami, nawet rafinowane, ale nie modyfikowane chemicznie.

Tłuszcze i oleje roślinne są powszechne w przyrodzie i występują w komórkach pewnych części roślin (np. nasionach i owocach), z których są ekstrahowane pod ciśnieniem lub za pomocą rozpuszczalników.

(…)

Niniejsze pozycje obejmują surowe tłuszcze i oleje oraz ich frakcje, jak również te które zostały rafinowane lub oczyszczone na drodze np. przez klarowanie, płukanie, filtrowanie, odbarwianie, odkwaszanie lub odwanianie.

(…)

Tłuszcze i oleje roślinne objęte tymi pozycjami są uzyskiwane głównie z nasion oleistych i owoców oleistych objętych pozycjami od 1201 do 1207, ale mogą być otrzymane również z substancji roślinnych klasyfikowanych gdzie indziej (np. olej oliwkowy, olej uzyskany z jąder pestek brzoskwiń, moreli lub śliwek objętych pozycją 1212, olej otrzymywany z migdałów, orzechów włoskich, orzechów sosny, orzechów pistacjowych itd. objętych pozycją 0802, olej uzyskany z zarodków zbóż). Tłuszcze i oleje mikrobiologiczne objęte pozycją 1515 są otrzymywane przez ekstrakcję lipidu z mikroorganizmów oleistych. Tłuszcze i oleje mikrobiologiczne znane są również jako oleje jednokomórkowe (SCO).

Pozycje te nie obejmują jadalnych lub niejadalnych mieszanin lub preparatów, lub tłuszczów i olejów roślinnych lub mikrobiologicznych, które zostały zmodyfikowane chemicznie (pozycja 1516, 1517 lub 1518, jeżeli nie mają one cech produktów klasyfikowanych gdzie indziej, np. do pozycji 3003, 3004, od 3303 do 3307, 3403)”.

Pozycja 1515 Nomenklatury scalonej obejmuje „Pozostałe ciekłe tłuszcze i oleje roślinne lub mikrobiologiczne (włącznie z olejem jojoba) i ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1515 CN wskazują: „Niniejsza pozycja obejmuje pojedyncze nielotne tłuszcze i oleje roślinne lub mikrobiologiczne i ich frakcje (patrz część (B) ogólnej uwagi wyjaśniającej) inne niż wymienione w pozycjach od 1507 do 1514”. (…)

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze skład produktu, który stanowi wyłącznie (\`(...)\`) z nasion konopi siewnej bez żadnych dodatków należy uznać, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 15 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy - dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ee ust. 1 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. poz. 2495 ze zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 10 wskazano CN ex 15: Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego – wyłącznie jadalne.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – „(\`(...)\`)” – klasyfikowany jest do działu 15 Nomenklatury scalonej (CN) i jest przeznaczony do bezpośredniego spożycia, a więc jest jadalnym olejem pochodzenia roślinnego, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 0%, na podstawie § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 10 załącznika nr 10 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS nie rozstrzyga:

\- czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów bezpieczeństwie żywności i żywienia,

\- czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu przepisów Prawa farmaceutycznego oraz

\- czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia, przepisami Prawa farmaceutycznego, czy ustawy o przeciwdziałaniu narkomanii.

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego legalnego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja towaru, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

\- podstawa prawna stawki podatku,

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).