Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1217/10/KM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-02-25
Teza: Czy posiadanie dowodu nadania listu oraz informacji z urzędu pocztowego o tym, kto odebrał list jest wystarczające dla dokonania korekty podatku należnego w trybie art. 89a ustawy?
Słowa kluczowe: doręczanie; doręczanie-doręczenie zastępcze; korekta-korekta podatku; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział IV-Rozdział 5-art. 150; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 89

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2010 r. (data wpływu 13 grudnia 2010 r.) uzupełnionym w dniu 31 stycznia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania skuteczności doręczenia zawiadomienia o zamiarze skorygowania podatku należnego - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 grudnia 2010 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 31 stycznia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania skuteczności doręczenia zawiadomienia o zamiarze skorygowania podatku należnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan, jako osoba fizyczna, działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży ciągników i maszyn rolniczych. W dniu 22 grudnia 2009 r. dokonał Pan sprzedaży dwóch ciągników rolniczych dla firmy „Ś.” sp. z o.o. (udokumentowanej fakturami) z terminem płatności do dnia 31 grudnia 2009 r. Jedna z faktur została zapłacona w całości, natomiast druga tylko w części (nie uregulowano 39.723,26 zł). Rozmowy telefoniczne oraz wysyłane wezwania nie przyniosły żadnego skutku, zatem chcąc skorzystać z art. 89a dotyczącego korekty podatku należnego, wystąpił Pan z zapytaniem do urzędu skarbowego czy dłużnik nadal prowadzi działalność gospodarczą i czy jest „płatnikiem podatku” VAT. W dniu 2 grudnia 2010 r. ww. urząd przysłał pismo informujące o tym, że dłużnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wskazał Pan ponadto, iż jest również czynnym podatnikiem VAT, a wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji VAT-7 jako obrót opodatkowany i podatek należny. Od daty wystawienia faktur dokumentujących wierzytelności nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione, a dłużnik w ciągu 180 dni od upływu terminu płatności określonego na fakturze nie uregulował należności.

Ponadto powiadomił Pan dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego według art. 89a ustawy. Pismo zostało wysłane listem poleconym (bez zwrotki), zatem zwrócił się Pan do Naczelnika Poczty Polskiej o informację kto odebrał ww. list, uzyskując potwierdzenie, że przesyłkę poleconą w dniu 14 grudnia 2010 r. odebrał właściciel firmy „Ś.” sp. z o.o. Pan R. R\`(...)\` Pomimo poinformowania o zamiarze skorzystania z art. 89a ze strony dłużnika przez okres 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie było „żadnego odzewu”. Pozostało Panu jedynie powiadomić dłużnika oraz właściwy dla podatnika organ podatkowy o tej czynności w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego. Wskazał Pan ponadto, że pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem nie istnieje żadne pokrewieństwo, ani powinowactwo, jak również nie tworzą żadnej spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie sprowadzające się do kwestii:

Czy posiadanie dowodu nadania listu oraz informacji z urzędu pocztowego o tym, kto odebrał list jest wystarczające dla dokonania korekty podatku należnego w trybie art. 89a ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, zostały wykonane wszystkie warunki, jakie należy spełnić w celu skorygowania podatku należnego w trybie art. 89a ustawy z tytuły dostawy towarów na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Wnioskodawca posiada dowód nadania oraz potwierdzenie z poczty Polskiej informujące o tym, że przesyłkę poleconą w dniu 14 grudnia 2010 r. odebrał właściciel firmy „Ś” sp. z o.o.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ustawy).

W myśl art. 89a ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny;
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;
4.  wierzytelności nie zostały zbyte;
5.  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona;
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

W myśl ust. 3 wskazanego artykułu korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 89a ust. 5 i 6 ww. ustawy podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego, a także zawiadomić (w ciągu 7 dni) dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

W myśl ust. 7 ww. artykułu przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Mając powyższe na względzie, przyjąć należy, iż jeżeli wszelkie przesłanki do skorzystania z uprawnień wynikających z art. 89a ustawy o VAT są spełnione, podatnik może dokonać korekty podatku należnego w odniesieniu do wierzytelności nieściągalnych w terminie wynikającym z art. 89a ust. 3, poprzez korektę deklaracji za właściwy okres rozliczeniowy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w dniu 22 grudnia 2009 r. dokonał Pan sprzedaży dwóch ciągników rolniczych dla firmy „Ś.” sp. z o.o., udokumentowanej fakturami (z terminem płatności do dnia 31 grudnia 2009 r.), z których jedna została zapłacona jedynie w części. Wierzytelność ta - uznana za uprawdopodobnioną - została uprzednio wykazana w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny, nie została zbyta, a od daty wystawienia faktury nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona. Powiadomił Pan także (listem poleconym) dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego według art. 89a ustawy. Ponadto zarówno Pan, jak i dłużnik są nadal podatnikami czynnymi.

Z uwagi na to iż, jak wynika z treści wniosku, wątpliwości Pana, co do możliwości skorzystania przez niego z procedury przewidzianej przepisem art. 89a ustawy o VAT, odnoszą się do kwestii uzyskania potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 ww. ustawy, należy wskazać, iż stosownie do art. 89a ust. 3, jest to warunek niezbędny do dokonania przedmiotowej korekty podatku należnego.

Obowiązek poinformowania dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w art. 89a ust. 1 ustawy ma bowiem charakter warunku formalnego. Odwołanie się w art. 89b ust. 5 ustawy wprost do przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących doręczeń, ma na celu zabezpieczenie wierzyciela przed negatywnymi konsekwencjami nieodbierania przez dłużników kierowanej do nich korespondencji.

Zatem, podatnik chcąc skorzystać z uprawnienia do korekty podatku należnego, o którym mowa w art. 89a ust. 1 ustawy, jest obowiązany dowieść, że dłużnik został w sposób prawidłowy zawiadomiony, posiadając odpowiednie pokwitowanie odbioru.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że skoro dokonał Pan prawidłowego pisemnego zawiadomienia dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego i jest w posiadaniu dowodu jego nadania oraz potwierdzenia uzyskanego z Poczty Polskiej, iż przesyłkę poleconą w dniu 14 grudnia 2010 r. odebrał właściciel firmy „Ś.” sp. z o.o., to w przedmiotowej sprawie spełniony został warunek wymieniony w art. 89a ust. 3, kwalifikujący do dokonania korekty podatku należnego.

W konsekwencji w niniejszej sprawie, po spełnieniu wszystkich pozostałych warunków wynikających z przepisu art. 89a ust. 1-7 ustawy o podatku od towarów usług, w szczególności jeżeli pomiędzy wierzycielem i dłużnikiem nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 - 4 ww. ustawy, ma Pan prawo do dokonania korekty podatku należnego wynikającego z części niezapłaconej faktury z dnia 22 grudnia 2009 r. z tytułu dostawy ciągnika rolniczego, o ile na dzień dokonania korekty Wnioskodawca i dłużnik pozostanie – co wskazano we wniosku – zarejestrowanym czynnym podatnikiem.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.