Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.244.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Transakcja przekazania w formie darowizny opisanych
składników majątkowych na rzecz Fundacji rodzinnej będzie
wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
6 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
lokal-lokal mieszkalny
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że
    przekazanie w drodze darowizny składników majątkowych na rzecz Fundacji rodzinnej –
    jako zbycie przedsiębiorstwa – będzie stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Uzupełnił go Pan pismem z 19 maja 2025
    r. (wpływ 19 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan A (w dalszej części jako: Wnioskodawca) prowadzi od 11 października 2017 r.
    jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: (...), NIP: (...), REGON: (...). Stałe miejsce
    wykonywania działalności gospodarczej Wnioskodawcy to (...).
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD: 68.20.Z).
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w dalszej
    części jako: ustawa o PIT).
    Wnioskodawca jest właścicielem (...) nieruchomości mieszkalnych położonych w (...) przy
    ulicy:
    - Y,
    - (...).
    Ww. nieruchomości wynajmowane są na rzecz podwykonawców oraz pracowników innych
    podmiotów gospodarczych.
    Niezależnie, Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości mieszkalnej – (...) (w dalszej
    części jako: X).
    Obecnie Wnioskodawca wynajmuje powyżej wskazaną nieruchomość z poziomu
    prowadzonej działalności gospodarczej. Na terenie X goście mają do dyspozycji
    nowoczesną salę konferencyjną do organizacji spotkań biznesowych, warsztatów lub
    szkoleń. Rezerwacja obejmuje całą X wraz z przyległymi nieruchomościami oraz rozległą
    działką, co zapewnia pełną prywatność i komfort podczas pobytu. X wyposażona jest w
    cztery przestronne i komfortowe łazienki, które zapewniają wygodę oraz swobodę
    wszystkim uczestnikom pobytu. X może komfortowo pomieścić do 11 osób. X oferuje
    bezpłatne Wi-Fi, klimatyzację, bezpłatne rowery oraz dostęp do ogrodu z odkrytym
    basenem. W okolicy X panują doskonałe warunki do uprawiania trekkingu i jazdy na
    rowerze, dostępny jest także bezpłatny prywatny parking. Gość X może skorzystać z
    dodatkowych atrakcji takich jak: usługi barmańskie, przystrojenie domu na specjalne
    okazje, np. na wieczory panieńskie, serwis śniadania itp.
    Co istotne, przedsiębiorstwo Wnioskodawcy nie świadczy bezpośrednio ww. usług na
    rzecz gości (klientów), usługi te są świadczone na rzecz klienta (gościa) przez innych
    przedsiębiorców specjalizujących się w ww. czynnościach. Przedsiębiorstwo
    Wnioskodawcy może jedynie pomóc w organizacji (np. przekazać numer kontaktowy do
    ww. przedsiębiorców), nie pobiera za to żadnych opłat.
    Wskazana w zdarzeniu przyszłym X jest obecnie częścią majątku działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy.

    Wnioskodawca zamierza wnieść do Fundacji rodzinnej w formie darowizny wszystkie
    nieruchomości z wyjątkiem X i oraz mieszkania przy ul. Y.
    Po przekazaniu darowizną ww. nieruchomości, Fundacja rodzinna Wnioskodawcy planuje
    prowadzić działalność w zakresie najmu opisanych wyżej nieruchomości na analogicznych
    zasadach jak dzieje się to obecnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca obecnie zatrudnia w ramach działalności gospodarczej 1 osobę, na umowę
    zlecenia, która zajmuje się wyszukiwaniem ofert nieruchomości, przygotowywaniem
    korespondencji oraz kontaktami z podwykonawcami. Zleceniodawca ten będzie
    wykonywał te same zlecenia również w Fundacji rodzinnej.
    W skład przedsiębiorstwa wchodzą również składniki majątku takie jak wyposażenie ww.
    nieruchomości, które również zostaną wniesione do Fundacji rodzinnej:
      - meble,
      - sprzęt RTV i AGD.
    Tak jak wskazano wcześniej, w ramach Fundacji rodzinnej prowadzona działalność
    gospodarcza byłaby w pełni zbieżna z tą prowadzoną w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy z tą różnicą, że działalność dotycząca X i
    dotycząca najmu mieszkania przy ul. Y pozostałaby w działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy.
    Jednocześnie, Fundacja rodzinna stanie się również stroną umów dotyczących najmu
    nieruchomości, które zostaną do niej wniesione. Natomiast, niewykluczone jest, że w
    przyszłości Fundacja rozwiąże te umowy i będzie zawierała je z innymi kontrahentami,
    natomiast w zakresie działalności zbieżnej z profilem obecnie prowadzonej działalności
    gospodarczej przez Wnioskodawcę.
    Na Fundację rodzinną zostaną przeniesione również należności i zobowiązania,
    zleceniobiorca oraz wszelkie inne niezbędne elementy (składniki). Ponadto, przeniesione
    zostaną wszelkie umowy z kontrahentami oraz wiedza dotycząca prowadzonej dotychczas
    działalności.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 19 maja 2025 r. w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan poniższe
    informacje:
    1. Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Odpowiedź:
        Tak.
    2. Czy Fundacja rodzinna będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
      towarów i usług?
        Tak.
    3. Czy w ramach opisanej we wniosku czynności wniesienia darowizną do Fundacji
      rodzinnej składników majątku, przekaże Pan na rzecz Fundacji:
      - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      - koncesje, licencje i zezwolenia;
      - patenty i inne prawa własności przemysłowej;

      - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      - tajemnice przedsiębiorstwa;
      - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej?
      Odpowiedź:
        W skład przedsiębiorstwa nie będzie wchodziła nazwa, firma, ani żadne inne
        oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część,
        gdyż obecnie w ramach jednoosobowej działalności Wnioskodawca posługuje się
        jedynie swoim imieniem i nazwiskiem, więc takie oznaczenie (imię i nazwisko)
        jest niemożliwe do przeniesienia. Jednoosobowa działalność nie posiada również
        jakichkolwiek charakterystycznych oznaczeń graficznych czy słownych, którymi
        posługuje się w obrocie gospodarczym.
        Jeśli chodzi o składniki materialne, to w skład przedsiębiorstwa wejdą
        nieruchomości oraz wyposażenie tych nieruchomości (meble, sprzęt RTV i AGD)
        gdyż jedyna działalność gospodarcza, którą prowadzi obecnie Wnioskodawca
        związana jest z wynajmem nieruchomości. Wnioskodawca nie posiada
        dodatkowych, z wyjątkiem wskazanych wyżej urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz innych praw rzeczowych do nieruchomości lub ruchomości.
        W skład przedsiębiorstwa wejdą również prawa wynikające z umów najmu
        nieruchomości. Natomiast Fundacja rodzinna będzie zobligowana do zawarcia z
        uwagi na przekazanie majątku przedsiębiorstwa umów najmu z obecnymi
        najemcami, gdyż zgodnie z prawem w wyniku darowizny nie dochodzi do
        automatycznego przejścia tych praw na rzecz fundacji rodzinnej.
        Wnioskodawca nie posiada:
        - wierzytelności, praw z papierów wartościowych,
        - koncesji, licencji i zezwoleń;
        - patentów i innych praw własności przemysłowej
        - majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych, a więc nie
          zostaną one przekazane do fundacji rodzinnej.
        Wnioskodawca wniesie również do fundacji rodzinnej tajemnice
        przedsiębiorstwa w rozumieniu informacji dot. Klientów i efektywnego najmu
        nieruchomości mieszkalnych.
        Do fundacji rodzinnej wniesione zostaną również dokumenty księgowe, księgi,
        dokumenty prawne związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Do
        fundacji wniesione również zostanie wyposażenie związane z nieruchomościami
        będącymi przedmiotem darowizny, takie jak: sprzęt RTV, AGD oraz meble.
        Nie dojdzie do cesji umowy leasingu auta, której stroną jest Wnioskodawca z
        przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy (z uwagi na treść umowy z
        leasingodawcą), jak z przyczyn obiektywnych – samochód w leasingu nie będzie
        wykorzystywany do działalności związanej z najmem nieruchomości, które
        wniesione zostaną do fundacji rodzinnej. Auto w leasingu jest używane również
        w sposób mieszany – zarówno do działalności, jak i na potrzeby prywatne, co nie
        byłoby możliwe w ramach fundacji rodzinnej.
        Do Fundacji rodzinnej nie zostanie wniesione również wyposażenie związane z
        najmem nieruchomości przy ul. Y (meble, sprzęt RTV i AGD) oraz auto (...). Auto
        (...) zostanie niebawem sprzedane w ramach działalności gospodarczej, nie jest
        już potrzebne do prowadzenia działalności gospodarczej.
        Wnioskodawca jest również stroną umowy leasingu (...), leasing (...) jest
        nierozerwalnie związany z działalnością prowadzoną w ramach X. Z uwagi na
        fakt, że działalność związana z X będzie nadal prowadzona w ramach działalności

        Wnioskodawcy, przeniesienie praw wynikających z umowy leasingu (...) byłoby
        bezprzedmiotowe i nieracjonalne. W skład darowizny nie wejdzie również
        wyposażenie znajdujące się w X – meble, sprzęt RTV i AGD.
    4. Czy jakiekolwiek składniki majątkowe (poza wskazaną we wniosku X i mieszkaniem przy
      ul. Y) pozostaną w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej po dokonaniu
      transakcji?
      Odpowiedź:
        Do Fundacji rodzinnej nie zostanie wniesione również wyposażenie związane z
        najmem nieruchomości przy ul. Y oraz auto (...). Również leasing auta nie
        zostanie przeniesiony na Fundację rodzinną.
        Auto (...) zostanie niebawem sprzedane w ramach działalności gospodarczej, nie
        jest już potrzebne do prowadzenia działalności gospodarczej. Nie dojdzie
        również do cesji umowy leasingu auta z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy
        (z uwagi na treść umowy z leasingodawcą), jak z przyczyn obiektywnych –
        samochód w leasingu nie będzie i nie jest obecnie wykorzystywany do
        działalności związanej z najmem nieruchomości. Auto w leasingu jest używane
        również w sposób mieszany – zarówno do działalności, jak i na potrzeby
        prywatne. W związku z powyższym brak wnoszenia ww. składników majątku oraz
        praw wynikających z umowy leasingu jest w pełni uzasadnione i nie jest
        niezbędne zdaniem Wnioskodawcy do uznania wnoszonych składników majątku
        do fundacji rodzinnej za przedsiębiorstwo.
        Wnioskodawca jest również stroną umowy leasingu (...), leasing domku jest
        nierozerwalnie związany z działalnością prowadzoną w ramach (...). Z uwagi na
        fakt, że działalność związana z (...) będzie nadal prowadzona w ramach
        działalności Wnioskodawcy, przeniesienie praw wynikających z umowy leasingu
        (...) byłoby bezprzedmiotowe i nieracjonalne. W skład darowizny nie wejdzie
        również wyposażenie znajdujące się w X – meble, sprzęt RTV i AGD.
        Wyposażenie związane z najmem nieruchomości przy ul. Y jest związane z
        najmem właśnie tej nieruchomości, w związku z czym nie ma racjonalnych
        przesłanek, aby przedmiotem darowizny było wyposażenie nieruchomości, która
        ma zostać w majątku działalności Wnioskodawcy.
    5. Z jakiej przyczyny darowizną nie będzie objęta X i mieszkanie przy ul. Y?
      Odpowiedź:
        Mieszkanie to (przy ul. Y) zostało nabyte do majątku prywatnego Wnioskodawcy
        przed wejściem w związek małżeński. Wszystkie pozostałe nieruchomości objęte
        są małżeńską wspólnością. W przypadku ewentualnych problemów małżeńskich,
        Wnioskodawca chce zostawić w swoim majątku prywatnym pewien majątek,
        który da mu podstawy do bytowania i zamieszkania. Z wyjątkiem najmu,
        Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości nieruchomość ta wykorzystana
        będzie również do swoich celów prywatnych.
        Natomiast, jeśli chodzi o X – na terenie X goście mają do dyspozycji nowoczesną
        salę konferencyjną do organizacji spotkań biznesowych, warsztatów lub szkoleń.
        Rezerwacja obejmuje całą X wraz z przyległymi nieruchomościami oraz rozległą
        działką, co zapewnia pełną prywatność i komfort podczas pobytu. X wyposażona
        jest w cztery przestronne i komfortowe łazienki, które zapewniają wygodę oraz
        swobodę wszystkim uczestnikom pobytu. X może komfortowo pomieścić do 11
        osób. X oferuje bezpłatne Wi-Fi, klimatyzację, bezpłatne rowery oraz dostęp do
        ogrodu z odkrytym basenem. W okolicy X panują doskonałe warunki do
        uprawiania trekkingu i jazdy na rowerze, dostępny jest także bezpłatny prywatny
        parking.

        Gość X może skorzystać z dodatkowych atrakcji takich jak: usługi barmańskie,
        przystrojenie domu na specjalne okazje np. na wieczory panieńskie, serwis
        śniadania itp. Co istotne przedsiębiorstwo Wnioskodawcy nie świadczy
        bezpośrednio ww. usług na rzecz gości (klientów), usługi te są świadczone na
        rzecz klienta (gościa) przez innych przedsiębiorców specjalizujących się w ww.
        czynnościach. Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy może jedynie pomóc w
        organizacji (np. przekazać numer kontaktowy do ww. przedsiębiorców), nie
        pobiera za to żadnych opłat.
        Działalność związana z X to więc zupełnie inny rodzaj działalności gospodarczej
        niż najem mieszkań.
    6. Czy po wniesieniu do Fundacji rodzinnej opisanych składników majątku, będzie Pan
      dalej prowadził działalność w oparciu o X i mieszkanie przy ul. Y?
      Odpowiedź:
        Wnioskodawca będzie wciąż prowadził działalność w oparciu o nieruchomości
        wskazane w niniejszym pytaniu, chociaż nie wyklucza, że mieszkanie przy ul. Y
        będzie używane również do celów osobistych.
    7. Czy zespół składników majątku objęty darowizną, na moment darowizny, będzie
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:
      a) organizacyjnej, tj. czy będzie stanowił wyodrębniony zespół składników
        materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji
        określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo realizujące te zadania?
      b) finansowej, tj. czy będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na
        autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie
        prowadzonej przez Pana ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie
        przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej
        działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego?
      c) funkcjonalnej, tj. czy będzie stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące zadania gospodarcze?
      Odpowiedź:
        a) Tak, wniesione składniki majątku oraz niematerialnych składników (umów,
          wierzytelności, zobowiązań) będą służyły do prowadzenia działalności
          gospodarczej w sposób niezależny i w pełni samodzielny służące prowadzeniu
          działalności gospodarczej w zakresie najmu.
        b) Zespół składników majątkowych będzie posiadał samodzielność finansową,
          pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na
          podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe
          będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
          zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie
          określenie wyniku finansowego.
        c) Tak.
    8. Czy na Nabywcę (Fundację rodzinną) przejdą wszystkie zobowiązania związane z
      przekazywanym majątkiem? Jeśli nie, proszę wskazać jakie zobowiązania nie przejdą
      na Nabywcę i dlaczego.
      Odpowiedź:
        Tak, na Nabywcę (Fundację rodzinną) przejdą wszystkie zobowiązania związane z
        przekazywanym majątkiem. Natomiast Wnioskodawca chciałby doprecyzować, że
        głównymi zobowiązaniami związanymi z majątkiem są umowy najmu, na

        podstawie których zobligowany jest on udostępniać w zamian za czynsz najmu
        nieruchomości.
    9. Czy przedmiot darowizny, w momencie dokonania darowizny, będzie stanowił
      zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych i będzie posiadał
      potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące
      określone zadania gospodarcze?
      Odpowiedź:
        Tak.
    10. Czy Nabywca (Fundacja rodzinna) będzie miał możliwość kontynuowania działalności
      gospodarczej polegającej na najmie i zarządzaniu nieruchomościami bez
      konieczności:
      a) angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
      b) podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia
        umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
        przejęte składniki?
      Odpowiedź:
        a) Tak, ale niewykluczone, że Fundacja rodzinna będzie powiększała swój majątek
          i w przyszłości będzie nabywała większą ilość nieruchomości służących do
          prowadzenia działalności.
        b) Fundacja rodzinna będzie musiała poinformować najemców o konieczności
          podpisania umów związanych z najmem (tak jak wskazano to w odpowiedzi
          na pytanie 3 – umowy po dokonaniu darowizny będą musiały być podpisane
          już między fundacją, a najemcami), będzie musiała poinformować dostawców
          mediów i podpisać nowe umowy z dostawcami mediów, których stroną
          będzie fundacja rodzinna oraz dokonać zmian w księgach wieczystych, w
          których jako właściciel nieruchomości będzie musiała widnieć fundacja
          rodzinna, co wiąże się z dokonaniem odpowiednich kroków prawnych
          (złożenie wniosku o zmianę do sądu wieczystoksięgowego).
    11. Czy Nabywca (Fundacja rodzinna) w oparciu o nabyty majątek służący do prowadzenia
      działalności, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie,
      w jakim działalność była prowadzona przez Pana?
      Odpowiedź:
        Tak. Natomiast jak wskazano wyżej – Fundacja rodzinna zamierza zwiększyć skalę
        prowadzonej działalności w przyszłości poprzez nabywanie nowych
        nieruchomości.
    12. Czy Nabywca (Fundacja rodzinna) będzie kontynuował w sposób trwały działalność
      prowadzoną przez Pana i nie zostanie ona zmieniona na inny rodzaj działalności?
      Odpowiedź:
        Nabywca (Fundacja rodzinna) będzie kontynuował w sposób trwały działalność
        prowadzoną przez Wnioskodawcę i nie zostanie ona zmieniona na inny rodzaj
        działalności.

## Pytanie

Czy przekazanie w postaci darowizny składników majątkowych wskazanych w zdarzeniu
    przyszłym na rzecz Fundacji rodzinnej, stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa, a w
    konsekwencji, czy zamierzona transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, przekazanie w postaci darowizny wskazanych w zdarzeniu przyszłym
    składników majątkowych będzie potraktowane jako zbycie przedsiębiorstwa, zgodnie z
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2021 r., poz. 685; dalej: ustawy o VAT), opodatkowaniu ww. podatkiem podlega
    odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Z kolei w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT, wskazuje na wyłączenie określonych czynności z
    zakresu zastosowania przepisów ustawy o VAT. Są tutaj wylistowane te czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu VAT, mieszcząc się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów, niemniej z uwagi na przedmiotowe wyłączenie nie
    podlegają opodatkowaniu VAT.
    I tak, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W ustawie o VAT brak jest definicji pojęcia transakcja zbycia. Uwzględniając zakres
    przedmiotowy ustawy o VAT, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu
    dostawa towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a zatem zbycie obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania
    przedmiotem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w
    formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    W uzupełnieniu do powyższego należy zauważyć, iż zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, o której mowa
    w art. 353(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740;
    dalej: Kodeksu cywilnego), a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
    rozporządzającej, w tym także w formie umowy darowizny, sprzedaży lub aportu.
    Poza tym, wykładnia przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wymaga jego ścisłego odczytania,
    gdyż wszelkiego rodzaju wyłączenia, zwolnienia i ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady
    powszechnego obowiązku płacenia podatków (art. 84 Konstytucji RP) i brak jakichkolwiek
    podstaw by przesłanki ich zastosowania interpretować rozszerzająco. Oznacza to, iż
    powinien on obejmować wyłącznie przypadki zbycia (a zatem wszelkich czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel)
    przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, str. 1, z późn. zm.; dalej: Dyrektywy
    VAT).
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy VAT, w przypadku przekazania, odpłatnie lub
    nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie
    mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której
    przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W

    przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie
    mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także
    przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub
    unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    W świetle powyższego, kwestia wymagająca interpretacji w analizowanej sprawie jest
    ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o VAT.
    W pierwszej kolejności należy zauważyć, iż ustawa o VAT nie zawiera definicji
    przedsiębiorstwa.
    Jedynie w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ustawodawca zdefiniował zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie jednak z powszechnie przyjętym poglądem pojęcie przedsiębiorstwo na potrzeby
    ustawy o VAT, należy rozumieć zgodnie z definicją przyjętą na gruncie Kodeksu cywilnego.
    Także w doktrynie jednolicie przyjmuje się, iż właściwą definicją przedsiębiorstwa jest
    definicja przyjęta w Kodeksie cywilnym.
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej (T. Michalik, VAT.
    Komentarz Wyd. 13, Warszawa 2017). Potwierdzają to także sądy administracyjne, np. w
    wyroku z dnia 9 maja 2013 r., sygn. akt I SA/Sz 944/1), Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Szczecinie stwierdził, że: „Odnosząc się do wyłączenia z opodatkowania przewidzianego w
    tym artykule, zauważyć należy, że w VATU nie określono definicji przedsiębiorstwa,
    zasadnie wiec organ uznał, że pojęcie to należy interpretować zgodnie z przepisami
    Kodeksu cywilnego. W świetle art. 55(1) Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest
    zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
        przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
        do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
        prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Przedsiębiorstwem jest określony wyżej zespół składników, niezależnie od tego, kto jest
    jego właścicielem. Przedsiębiorstwo może być bowiem zarówno własnością osoby
    fizycznej, osoby prawnej, jak i jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.
    Zgodnie natomiast z art. 55(2) Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Na podstawie przytoczonej powyżej definicji można wyróżnić trzy cechy konstytutywne
    przedsiębiorstwa, tj.:
    1) zespół składników niematerialnych i materialnych;
    2) zorganizowanie;
    3) przeznaczenie do prowadzenia działalności gospodarczej.

    Należy zauważyć, że definicja przedsiębiorstwa z art. 55(1) Kodeksu cywilnego opisuje
    przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym jako zespół niematerialnych i materialnych
    składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w niej określenie w
    szczególności wskazuje jedynie na egzemplifikacyjny charakter wyliczenia składników
    przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne
    elementy, niewymienione w ww. artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie
    pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne
    składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie
    przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić
    apriorycznie.
    Zatem, składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa,
    powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o
    nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym
    przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
    składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej
    działalności gospodarczej.
    Przyjmuje się, że spośród składników wymienionych w art. 55(1) Kodeksu cywilnego
    jedynie relewantne są te, bez których przedsiębiorstwo w zależności od konkretnych
    okoliczności faktycznych nie mogłoby realizować swoich funkcji gospodarczych. Zgodnie z
    wyrokiem Sądu Najwyższego z dnia 17 października 2000 r., sygn. I CKN 850/98: strony jak
    wynika z art. art. 55(2) Kodeksu cywilnego mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie
    elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z
    tym, że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby
    zakres włączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa (art. 55(1) Kodeksu cywilnego). Dlatego
    też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które
    determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwa.
    W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie warunki uznania zespołu przenoszonych składników
    majątkowych za przedsiębiorstwo są spełnione.
    Pierwszy warunek należy uznać za spełniony, ponieważ przenoszone są wszystkie istotne
    składniki materialne przy pomocy których nabywca, tj. Fundacja rodzinna będzie mogła
    kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu
    nieruchomości.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy wskazać należy, że w chwili
    darowizny, w majątku Fundacji rodzinnej zespół składników majątkowych i
    niemajątkowych będących jego przedmiotem, będzie stanowić (nawet bez tych
    Nieruchomości), funkcjonalną, zorganizowaną całość, umożliwiającą prowadzenie
    samodzielnej działalności gospodarczej w zakresie najmu nieruchomości.
    W konsekwencji, przeniesieniu będą podlegać wszystkie składniki, które potrzebne są do
    kontynuowania prowadzenia przedsiębiorstwa przez Fundację rodzinną, otrzymującą
    darowiznę. Darowizna obejmie bowiem środki trwałe, należności i zobowiązania,
    zleceniobiorcę oraz wszelkie inne niezbędne elementy (składniki). Ponadto, przeniesione
    zostaną wszelkie umowy z kontrahentami oraz wiedza dotycząca prowadzonej dotychczas
    działalności.
    Drugi warunek również należy uznać za spełniony, ponieważ darowane składniki
    majątkowe i niemajątkowe stanowią zorganizowaną całość (zespół), która pozwala na
    realizację określonych zadań gospodarczych, a nie zbiór niepowiązanych ze sobą
    elementów.
    Trzeci warunek należy także uznać za spełniony, ponieważ przenoszone składniki
    majątkowe i niemajątkowe służą do prowadzenia działalności gospodarczej i pozwalają
    realizować cele (zadania) gospodarcze.

    Zespół tych składników majątkowych i niemajątkowych nie tylko stanowi przedsiębiorstwo
    u Wnioskodawcy, ale po ich przeniesieniu w formie darowizny do Fundacji rodzinnej, będą
    stanowiły przedsiębiorstwo w Fundacji rodzinnej i kontynuację działalności gospodarczej
    prowadzonej obecnie przez Wnioskodawcę przez Fundację rodzinną.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, przenoszony darowizną zespół składników
    majątkowych i niemajątkowych stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu
    cywilnego, a zatem także w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Wnioskodawca prowadzi dość prostą działalność związaną z wynajmem nieruchomości.
    Nie musi posiadać dla tej działalności dużej struktury logistycznej, personalnej w postaci
    pracowników, gdyż przychód z działalności związanej z najmem jest to przychód pasywny,
    niewymagający aktywnych działań.
    Warto podkreślić, iż zasadność prezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska
    polegającego na tym, że nawet po wyłączeniu niektórych składników majątku z masy,
    która będzie przedmiotem zbycia do Fundacji rodzinnej, taką masę można uznać za
    przedsiębiorstwo, znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych,
    wydawanych przez organy podatkowe w stanach faktycznych zasadniczo zbliżonych do
    sytuacji Wnioskodawcy, przykładowo w:
    1) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 czerwca 2020 r.,
        sygn. 0114-KDIP1-3.4012.180.2020.3.ISK, organ uznał, iż nie w każdym przypadku
        do uznania, czy mamy do czynienia ze zorganizowana częścią przedsiębiorstwa czy
        też nie, konieczne jest przeniesienie własności nieruchomości. Nieruchomości
        bowiem mogą być udostępnianie nabywcy na podstawie umów cywilnoprawnych.
        Ponadto Spółka komandytowa może korzystać ze znaków towarowych poprzez
        zawarcie stosownych umów z Wnioskodawcą. Wobec tego w ocenie Organu
        zawarcie ww. umów współpracy w zakresie najmu lub dzierżawy nieruchomości
        oraz wykorzystywania znaków towarowych nie może świadczyć o braku możliwości
        samodzielnego i autonomicznego kontynuowania działalności handlowej przez
        Spółkę komandytową [...]. W konsekwencji, wniesienie aportem do Spółki
        komandytowej ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych w postaci
        działalności handlowej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów
        i usług w związku z art. 6 pkt 1 ustawy. W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy
        należało uznać za prawidłowe;
    2) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2019 r.,
        sygn. 0115-KDIT1-2.4012.477.2019.3.DM, w której organ uznał, że: Kierując się
        zatem przedstawionym powyżej opisem sprawy w szczególności wskazaniem, że
        wnoszone aportem przedsiębiorstwo do X. bez trzech ww. nieruchomości będzie
        posiadało pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako
        samodzielny podmiot, a i tak będzie korzystało z trzech ww. nieruchomości na
        podstawie umowy najmu; wyłączenie trzech ww. nieruchomości z przedmiotu
        aportu nie wpłynie w żaden sposób na ocenę wnoszonego aportu jako
        przedsiębiorstwa – w rozumieniu art. 55(1) k.c.; dla niezależnego działania
        gospodarczego przedsiębiorstwu temu nie jest niezbędna własność nieruchomości,
        stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione wszystkie
        wskazane powyżej przesłanki do uznania składników materialnych i
        niematerialnych, wchodzących w skład prowadzonej przez Wnioskodawcę
        działalności gospodarczej i mających być przedmiotem aportu, za przedsiębiorstwo,
        o którym mowa w art. 55(1) k.c. Tym samym, planowana przez Wnioskodawcę
        transakcja wniesienia ww. majątku do X, będzie stanowić transakcję zbycia, o której
        mowa w art. 6 pkt 1 ustawy oraz na tej podstawie będzie wyłączona z
        opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym, stanowisko
        Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe;
    3) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 listopada 2018
        r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.556.2018.1.JF, w której wskazano, iż: Biorąc zatem pod

        uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy i przedstawione regulacje
        prawne w tym zakresie należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie dojdzie do
        zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego, ponieważ
        przedmiot transakcji będzie obejmował całość składników materialnych i
        niematerialnych składających się na przedsiębiorstwo. Wyłączenie z przedmiotu
        aportu nieruchomości pozostanie bez wpływu na możliwość prowadzenia
        działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki przez ich nabywcę (Spółkę
        Komandytowa), gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – zapewni On nabywcy
        korzystanie z nieruchomości w drodze umowy dzierżawy. Zatem skoro
        przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo, to transakcja ta nie będzie podlegać
        opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Tym samym,
        stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe;
    W konsekwencji, planowana darowizna opisana w zdarzeniu przyszłym, będzie wyłączona
    z opodatkowania podatkiem od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy zgodnie z art. 6
    pkt 1 Ustawy VAT, nawet pomimo faktu, że X i mieszkanie przy ul. Y zostaną w majątku
    Wnioskodawcy i nie będą przedmiotem darowizny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie uznania, że przekazanie w formie darowizny opisanych
      składników majątkowych na rzecz Fundacji rodzinnej stanowić będzie zbycie
      przedsiębiorstwa;
    - prawidłowe – w zakresie uznania, że transakcja przekazania w formie darowizny
      opisanych składników majątkowych na rzecz Fundacji rodzinnej będzie wyłączona z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
        towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:

        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na przepisy dotyczące działalności fundacji
    rodzinnej, która uregulowana została w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
    rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
        Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
        zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
        beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Według art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
        Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
        lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
        przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
        listą beneficjentów.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
        Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
        ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221)
        tylko w zakresie:
        1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
        zbycia;
        2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
        3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
        granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
        podmiotach;
        4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i
        praw o podobnym charakterze;
        5) udzielania pożyczek:
        a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
        b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
        c) beneficjentom;
        6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
        celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
        7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych
        i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
        uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
        produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
        roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
        użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
        8) gospodarki leśnej.
    Stosownie do art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej:

        Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego
        o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Z cytowanych przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja rodzinna
    tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego przedsiębiorstwa, zarządzania
    nim oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych beneficjentów tej fundacji. Fundator
    określa w statucie szczegółowy cel fundacji, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji
    rodzinnej określają również zakres, w jakim fundacja może prowadzić działalność
    gospodarczą.
    Zatem, w sytuacji wykonywania czynności wpisujących się w definicje dostawy towarów
    czy świadczenia usług – w rozumieniu art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług – w
    tym również w zakresie zbywania mienia, gdy fundacja będzie dokonywała tych
    czynności w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na cel czy rezultat tej
    działalności, będzie uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do
    grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej
    dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne
    wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
        Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa
    podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
    rozporządzającej.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1
    ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel)
    przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE
    Rady, na podstawie którego:
        W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
        całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów
        nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
        traktowana jako następca prawny przekazującego.
        W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa
        członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń
        konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu
        się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie
        przepisów niniejszego artykułu.

    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w
    ustawie, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części
    majątku przedsiębiorstwa.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie
    definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
            1W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
        Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
        materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
        Obejmuje ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
        Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
        wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
        prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada
    istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami
    przedsiębiorstwa.
    Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wówczas,
                  1gdy wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym
    stanie faktycznym), zostaną przekazane nabywcy. Należy podkreślić, że na gruncie
    przytoczonego przepisu, istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów

    z transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają
    istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym przypadku,
    danej transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.
    Natomiast przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa
        – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
        zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną
    część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,

    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie
    jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić
    odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem składników, przy czym punktem
    odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie
    całość).
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
      1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
      2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
      3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną,
    lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który
    wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa oraz
    składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i
    finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych
    zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
      - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub
    jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01, Zita Modes, w którym stwierdził,
    że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
    przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
    przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję

    zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
    wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,
    to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania
    do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego
    wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki
    materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
    Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa
    lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał,
    że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w
    sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W
    wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE
    uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie
    neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym
    zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku
    naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy
    2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
    funkcjonalne powiązanie składników majątkowych, umożliwiające realizację
    określonego zadania gospodarczego.
    Natomiast w wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10, Finanzamt
    Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI
    Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
    natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje
    Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
    samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość
    przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności
    gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego
    nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby
    czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej
    Dyrektywy.
    Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11 NSA zauważył, że:
    „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na
    stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można
    samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (...) Jeśli wyłączenie określonego
    składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa
    bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od
    towarów i usług”.
    Z opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest
    wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Jest Pan
    właścicielem (...) nieruchomości mieszkalnych położonych w (...) przy ulicy:
    - Y,
    - (...).
    Ww. nieruchomości wynajmowane są na rzecz podwykonawców oraz pracowników innych
    podmiotów gospodarczych. Jest Pan również właścicielem nieruchomości mieszkalnej – X.
    Obecnie wynajmuje Pan wyżej wskazaną nieruchomość z poziomu prowadzonej
    działalności gospodarczej. Na terenie X goście mają do dyspozycji nowoczesną salę
    konferencyjną do organizacji spotkań biznesowych, warsztatów lub szkoleń. Rezerwacja
    obejmuje całą X wraz z przyległymi nieruchomościami oraz rozległą działką, co zapewnia
    pełną prywatność i komfort podczas pobytu. Pana przedsiębiorstwo nie świadczy
    bezpośrednio ww. usług na rzecz gości (klientów), usługi te są świadczone na rzecz klienta

    (gościa) przez innych przedsiębiorców specjalizujących się w ww. czynnościach. X jest
    obecnie częścią majątku Pana działalności gospodarczej. Zamierza Pan wnieść do Fundacji
    rodzinnej w formie darowizny wszystkie nieruchomości z wyjątkiem X oraz mieszkania
    przy ul. Y. Po przekazaniu darowizną ww. nieruchomości, Fundacja rodzinna planuje
    prowadzić działalność w zakresie najmu opisanych wyżej nieruchomości na analogicznych
    zasadach jak dzieje się to obecnie w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przekazanie w drodze darowizny składników
    majątkowych na rzecz Fundacji rodzinnej, stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa, a w
    konsekwencji, czy planowana transakcja będzie stanowić czynność wyłączoną z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa
    (sprzedaż, darowizna itp.) czy zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Aby można było uznać, że przedmiotem dokonywanej czynności jest przedsiębiorstwo,
    to przedmiotem tym muszą być objęte bezwzględnie te elementy, które umożliwią
    kontynuowanie działalności gospodarczej. Nie można w tym zakresie formułować
    jednoznacznych, uniwersalnych wzorów czy kryteriów. Będą się one zmieniały przy
    każdej dokonywanej czynności, a okoliczności konkretnego przypadku stanowią
    podstawę oceny, czy przedmiotem czynności prawnej jest przedsiębiorstwo czy też nie.
    Tym samym, ocena czy doszło do zbycia przedsiębiorstwa jest możliwa w sytuacji, kiedy
    miarodajne będzie ustalenie, czy zbyto minimum środków, bez których kontynuowanie
    przez nabywcę działalności gospodarczej realizowanej przed zbyciem nie jest możliwe.
                        2Przy czym, strony – jak wynika z art. 55 Kodeksu cywilnego – mają pozostawioną
    swobodę co do tego, jakie elementy tworzące przedsiębiorstwo objąć przedmiotem
    czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie
    może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa.
                                    1Wskazać należy, że przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego stanowią
    wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z całokształtem prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie przedmiotem przekazania nie będzie całe Pana przedsiębiorstwo.
    Jak bowiem wynika z opisu sprawy prowadzona przez Pana dotychczasowa działalność
    gospodarcza w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami obejmuje
    nieruchomości:
      - Y,
      - (...).
    Jest Pan również właścicielem nieruchomości mieszkalnej – X, która jest częścią majątku
    Pana działalności gospodarczej.
    Zamierza Pan wnieść do Fundacji rodzinnej w formie darowizny posiadane nieruchomości
    z wyjątkiem X oraz mieszkania przy ul. Y. Działalność dotycząca X oraz najmu mieszkania
    przy ul. Y pozostanie w Pana działalności gospodarczej. W oparciu o ww. nieruchomości
    będzie Pan nadal prowadził działalność gospodarczą. Do Fundacji rodzinnej nie zostanie
    wniesione również wyposażenie związane z najmem nieruchomości przy ul. Y oraz auto (...)
    , jak również leasing auta nie zostanie przeniesiony na Fundację rodzinną. Jest Pan
    również stroną umowy leasingu (...). Leasing (...) jest nierozerwalnie związany z
    działalnością prowadzoną w ramach X. W skład darowizny nie wejdzie także wyposażenie
    znajdujące się w X – meble, sprzęt RTV i AGD.

    Zatem w ramach planowanego wniesienia do Fundacji rodzinnej nie zostaną przekazane
    wszystkie składniki majątkowe wykorzystywane dotychczas w prowadzonej działalności
    gospodarczej. Przedmiotem darowizny będą jedynie składniki materialne i niematerialne
    przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami dotyczące nieruchomości:
    - (...).
    W oparciu o pozostałe składniki nadal będzie Pan prowadził działalności gospodarczą.
                                                    1Tym samym przedmiotem transakcji nie będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego.
    W konsekwencji, stwierdzić należy, że przekazane w formie darowizny do Fundacji
    rodzinnej składniki materialne i niematerialne nie będą stanowiły na moment ich
                                                  1wniesienia – wbrew Pana twierdzeniu – przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 55
    Kodeksu cywilnego.
    Wobec tego należy przeanalizować, czy składniki materialne i niematerialne będące
    przedmiotem przekazania na moment ich wniesienia do Fundacji rodzinnej wypełnią
    warunki do uznania ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak już wskazano, zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest dowolnym zbiorem
    składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład
    przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem
    tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie
    realizującym określone zadania gospodarcze. Przy czym, jak wynika z treści art. 2 pkt 27e
    ustawy, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi występować w ramach
    istniejącego przedsiębiorstwa. Nie jest wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe
    utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy – muszą one stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa u zbywcy. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą zatem
    składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych
    powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa
    za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okolicznością determinującą możliwość
    wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności
    zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich
    zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien
    elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy
    w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem przepisy ustawy nie miały zastosowania do
    zbywanego mienia, musi ono obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i
    niematerialne wchodzące w jego skład muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie
    działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Jak wynika z wniosku, zespół składników mający być przedmiotem wniesienia do Fundacji,
    będzie na moment dokonania darowizny wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej, tj. będzie stanowił
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
    Wniesione składniki majątku oraz niematerialne składniki (umowy, wierzytelności,
    zobowiązania) będą służyły w sposób niezależny i w pełni samodzielny do prowadzenia
    działalności gospodarczej w zakresie najmu. Ponadto, zespół składników majątkowych
    będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie
    w obrocie gospodarczym. Na podstawie prowadzonej przez Pana ewidencji księgowej
    możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań

    do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego.
    Na Fundację rodzinną przejdą wszystkie zobowiązania związane z przekazywanym
    majątkiem. Przy czym, głównymi zobowiązaniami związanymi z majątkiem są umowy
    najmu, na podstawie których zobligowany jest on udostępniać w zamian za czynsz najmu
    nieruchomości. W skład darowizny wejdą prawa wynikające z umów najmu
    nieruchomości. Natomiast Fundacja rodzinna będzie zobligowana do zawarcia – z uwagi
    na przekazanie majątku – umów najmu z obecnymi najemcami, gdyż zgodnie z prawem w
    wyniku darowizny nie dochodzi do automatycznego przejścia tych praw na rzecz Fundacji
    rodzinnej. Ponadto, przeniesione zostaną wszelkie umowy z kontrahentami oraz wiedza
    dotycząca prowadzonej dotychczas działalności. Do Fundacji rodzinnej wniesie Pan
    również tajemnice przedsiębiorstwa w rozumieniu informacji dotyczących Klientów i
    efektywnego najmu nieruchomości mieszkalnych. Do Fundacji rodzinnej wniesione
    zostaną dokumenty księgowe, księgi, dokumenty prawne związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej. Do Fundacji wniesione również zostanie wyposażenie związane
    z nieruchomościami będącymi przedmiotem darowizny, takie jak: sprzęt RTV, AGD oraz
    meble.
    Przedmiot darowizny, w momencie dokonania darowizny, będzie stanowił zorganizowany
    zespół składników materialnych i niematerialnych i będzie posiadał potencjalną zdolność
    do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze.
    Fundacja rodzinna będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej
    polegającej na najmie i zarządzaniu nieruchomościami bez konieczności angażowania
    innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji. Obecnie w ramach
    działalności gospodarczej zatrudnia Pan 1 osobę, na umowę zlecenia, która zajmuje się
    wyszukiwaniem ofert nieruchomości, przygotowywaniem korespondencji oraz kontaktami
    z podwykonawcami. Zleceniodawca ten będzie wykonywał te same zlecenia również w
    Fundacji rodzinnej. Fundacja rodzinna będzie kontynuowała w sposób trwały działalność
    prowadzoną przez Pana i nie zostanie ona zmieniona na inny rodzaj działalności. W
    oparciu o nabyty majątek służący do prowadzenia działalności, Fundacja rodzinna będzie
    kontynuowała w sposób trwały działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim
    działalność była prowadzona przez Pana. Dodatkowo, Fundacja rodzinna zamierza
    zwiększyć skalę prowadzonej działalności w przyszłości poprzez nabywanie nowych
    nieruchomości.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że zostaną spełnione wskazane powyżej przesłanki do
    uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących działalność w
    zakresie w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Jak bowiem wynika z opisu sprawy zespół składników, na moment dokonania czynności
    wniesienia, będzie stanowić zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy,
    wyodrębniony w Pana przedsiębiorstwie w stopniu dostatecznym, aby na dzień
    przekazania mieć pełną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze związane z wynajmem i
    zarządzaniem nieruchomościami.
    Tym samym przekazanie w drodze darowizny składników materialnych i niematerialnych,
    służących działalności w zakresie wynajmu oraz zarządzania nieruchomościami na rzecz
    Fundacji rodzinnej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w
    myśl art. 6 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że przekazanie w postaci darowizny składników
    majątkowych wskazanych w zdarzeniu przyszłym na rzecz Fundacji rodzinnej, stanowić
    będzie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy,
    a tym samym – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy – będzie korzystać z wyłączenia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że mimo, iż wywiódł Pan prawidłowy skutek prawny w
    postaci wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia

    w drodze darowizny opisanych składników materialnych i niematerialnych do Fundacji
    rodzinnej oraz uczynił to Pan w oparciu o prawidłową podstawę prawną, tj. art. 6 pkt 1
    ustawy, to błędnie uznał Pan przedmiot przekazania za przedsiębiorstwo. W
    konsekwencji, Pana stanowisko jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie uznania, że przekazanie w formie darowizny opisanych
      składników majątkowych na rzecz Fundacji rodzinnej stanowić będzie zbycie
      przedsiębiorstwa;
    - prawidłowe – w zakresie uznania, że transakcja przekazania w formie darowizny
      opisanych składników majątkowych na rzecz Fundacji rodzinnej będzie wyłączona z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Powołane przez Pana interpretacje
    indywidualne nr 0115-KDIT1-2.4012.477.2019.3.DM i nr 0114-KDIP1-3.4012.556.2018.1.JF
    dotyczą rozstrzygnięć, w których nieruchomości, które były wyłączone z transakcji zbycia
    na rzecz podmiotu przejmującego, były w dalszej kolejności udostępnianie nabywcy na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Tym samym, podmiot zbywający po transakcji zbycia
    nie prowadził przy ich użyciu działalności gospodarczej w dotychczas prowadzonym
    zakresie i tym samym transakcja przeniesienia składników majątkowych i niemajątkowych
    została uznana za zbycie przedsiębiorstwa. Zatem, wskazane przez Pana we wniosku
    interpretacje indywidualne dotyczą odmiennych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych.
    Natomiast we wskazanej przez Pana interpretacji nr 0114-KDIP1-3.4012.180.2020.3.ISK,
    zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem zbycia został
    uznany – jak w Pana przypadku – za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której
    mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.