Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.575.2025.5.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-20
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek w świetle art. 10 ust. 1 pkt
8 lit. a) ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność rolnicza
działki-działki rolne
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    9 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniliście go Państwo pismem z 17 lipca 2025 r. (wpływ 21 lipca 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
    A.A. (...)
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      B.B. (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowanym będącym stroną postępowania oraz zainteresowaną niebędącą stroną
    postępowania są osoby fizyczne pozostające w ustroju małżeńskiej wspólności
    majątkowej (dalej: „Zainteresowani”). Zainteresowany nie prowadzi działalności
    gospodarczej i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Natomiast
    Zainteresowana prowadzi działalność gospodarczą (kantor wymiany walut) podlegającą
    zwolnieniu z podatku VAT oraz prowadzi działalność rolniczą (jest rolnikiem ryczałtowym
    korzystającym ze zwolnienia z podatku VAT).
    W 2010 r. Zainteresowani nabyli do wspólnego majątku niezabudowaną nieruchomość
                                                  2 rolną oznaczoną jako działka numerem geodezyjnym 1 o powierzchni 1 ha 9948 m
    (stanowiącą łąki klasy IV, pastwiska klasy IV, grunty orne klasy IVb, V, rowy) położoną w (...)
    (województwo (...).
    W 2012 r. zgłosiła się do Zainteresowanych spółka handlowa prowadząca działalność
    gospodarczą w zakresie odnawialnych źródeł energii (dalej: „Spółka A") zainteresowana
    dzierżawą części nieruchomości w celu budowy instalacji fotowoltaicznych. Umowa
    została zawarta, jednakże z uwagi na brak możliwości uzyskania niezbędnych decyzji i
    pozwoleń właściwych organów administracyjnych pozwalających na realizację projektu na
    oczekiwanych przez Spółkę A warunkach, umowa w następnym roku została rozwiązana.
    W 2018 r. Zainteresowani rozważali sprzedaż nieruchomości uprzednio podzielonej na 4
    mniejsze. W związku z tym wystąpili o warunki zabudowy, co było niezbędne do
    przeprowadzenia podziału. Decyzja o warunkach zabudowy została wydana w 2018 r.
    Ostatecznie Zainteresowani nie dokonali podziału nieruchomości i nie wystawiali
    nieruchomości na sprzedaż.
    Pod koniec 2019 r. zgłosiła się do Zainteresowanych inna spółka handlowa prowadząca
    działalność gospodarczą w zakresie odnawialnych źródeł energii (dalej: „Spółka B”)
    zainteresowana dzierżawą części nieruchomości w celu budowy instalacji
    fotowoltaicznych o mocy do 1 MW, przy jednoczesnym umożliwieniu Zainteresowanej
    prowadzenia działalności rolniczej na pozostałym terenie nieruchomości.
    Z uwagi, że Zainteresowana nie wykorzystywała w całości posiadanej nieruchomości oraz
    potrzebowała dodatkowego źródła pieniędzy, zdecydowała się zawrzeć zaproponowaną
    mu umowę dzierżawy. Spółka B w sierpniu 2021 r. wypowiedziała ww. umowę z uwagi, iż
    planowana przez nią budowa instalacji fotowoltaicznej na nieruchomości
    Zainteresowanych okazała się niemożliwa ze względów technicznych i środowiskowych, a
    Spółka B nie uzyskała niezbędnych decyzji i pozwoleń właściwych organów
    administracyjnych pozwalających na realizację projektu na oczekiwanych przez Spółkę B
    warunkach. Spółka B w 2020 r. uzyskała w imieniu Zainteresowanych warunki zabudowy
    dla budowy w/w farmy fotowoltaicznej, jednak jak wskazano powyżej, inwestycja nie
    została zrealizowana.
    Zainteresowani z uwagi, iż nie mają planów co do wykorzystywania posiadanej
    nieruchomości, zdecydowali się przeznaczyć ją na sprzedaż. Z uwagi jednak na dużą
    powierzchnię działki Zainteresowani w 2024 r. dokonali jej podziału, celem ułatwienia i
    przyspieszenia procesu sprzedaży. Działka nr 1 została podzielona na działki o numerach 1
    /1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16. Powyższy
    podział działek był możliwy tylko pod warunkiem uprzedniego uzyskania przez
    Zainteresowanych decyzji o warunkach zabudowy (decyzja została wydana w 2024 r.). Na
    potrzeby niniejszego wniosku powyższe działki będą zwane dalej „Działkami”.

    Zainteresowani wskazują, że przez cały okres posiadania powyższych Działek
    wykorzystywali je wyłącznie do działalności rolniczej (Zainteresowany jest rolnikiem
    ryczałtowym w rozumieniu ustawy o VAT). Zainteresowani nie wykorzystywali Działek do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zainteresowani nie ponosili żadnych nakładów zwiększających wartość Działek, w
    szczególności nie doprowadzali do nich prądu, ani nie utwardzali gruntu. Do Działek
    doprowadzona jest jedynie woda.
    Zainteresowani nigdy wcześniej nie sprzedawali żadnych nieruchomości, to będzie ich
    pierwsza sprzedaż. Zainteresowani nie zamierzają podejmować żadnych
    wyspecjalizowanych działań marketingowych celem ich sprzedaży, ograniczą się wyłącznie
    do publikacji ogłoszeń na portalach typu (...), (...). Zainteresowani nie zamierzają korzystać
    z usług biura nieruchomości. Jeżeli jednak będą mieli trudności ze sprzedażą Działek,
    rozważą skorzystanie z pomocy profesjonalisty - biura nieruchomości.
    Zainteresowani na chwilę obecną nie posiadają żadnych kupców zainteresowanych
    nabyciem Działek. Nie zawarli w związku z tym żadnych przedwstępnych umów sprzedaży
    ani nie udzielali żadnych pełnomocnictw. Zainteresowani nie mogą jednak wykluczyć
    sytuacji, w której zawrą przedwstępne umowy sprzedaży z przyszłymi kupcami Działek,
    jeżeli nabywcy jako warunek zakupu będą stawiali zawarcie takich umów.
    Zainteresowani na chwilę obecną nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych na
    sprzedaż. Celem Zainteresowanych nie jest prowadzenie działalności deweloperskiej, a
    zarząd majątkiem prywatnym. Środki uzyskane ze sprzedaży Zainteresowani zamierzają
    przeznaczyć na zabezpieczenie finansowe swojej rodziny i przyszłości swoich
    dorastających dzieci (w szczególności na ich edukację i mieszkanie).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Działka 1, jest składnikiem wspólnego majątku małżeńskiego.
    Doprecyzowanie zdarzenia przyszłego w odniesieniu do Zainteresowanego będącego
    stroną postępowania:
    1. Działkę nr 1 Zainteresowany nabył w drodze kupna od osoby fizycznej nieprowadzącej
    działalności gospodarczej.
    2. Działkę nr 1 Zainteresowany nabył w celu ulokowania oszczędności oraz w celu
    prowadzenia na niej działalności rolniczej przez żonę Zainteresowanego.
    3. W związku z nabyciem działki nr 1 nie była wystawiona faktura, z której wynikał podatek
    naliczony do odliczenia. Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego – Zainteresowani nabyli tą działkę od osoby fizycznej nieprowadzącej
    działalności gospodarczej, do majątku prywatnego - co wskazano we wniosku.
    4. Działka nr 1 nie była przez Zainteresowanego w żaden sposób wykorzystywana.
    5. Działka nr 1 w całym okresie jej posiadania nie była przez Zainteresowanego w żaden
    sposób wykorzystywana.
    6. Stroną umów dzierżawy nieruchomości był Zainteresowany ja wraz z żoną.
    Przysporzenie z tego tytułu Zainteresowani otrzymywali razem. Przychody z tego tytułu
    nie przekraczały w roku podatkowym kwoty 200 000 zł, dlatego Zainteresowani korzystali
    ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Podatek dochodowy z
    tytułu udostępniania działki został przez Zainteresowanych rozliczony (na podstawie art.
    10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT).
    7. Działka nr: 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1
    /16 do dnia zbycia nie będzie wykorzystywana przez Zainteresowanego będącego stroną
    postępowania. Będzie wykorzystywana wyłącznie przez jego żonę (Zainteresowaną
    niebędącą stroną postępowania) w działalności rolniczej (działalność zwolniona z VAT).

    8. Żadna z działek wydzielonych z działki nr 1 mających być przedmiotem zbycia nie będzie
    do dnia zbycia udostępniana innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych
    (najem, dzierżawa, użyczenie ani inna umowa).
    9. Jak wskazano we wniosku, na tą chwilę Zainteresowani nie posiadają żadnych kupców
    zainteresowanych nabyciem Działek. Zainteresowani nie wiedzą więc kto to będzie, czy
    będzie to osoba fizyczna, czy będzie to przedsiębiorca zajmujący się naprawianiem aut czy
    może będzie to deweloper. Zainteresowani nie wiedzą też czy potencjalny nabywca będzie
    chciał w ramach jednej transakcji kupić jedną, dwie czy więcej działek. Zainteresowany nie
    wie też w jakich odstępach czasu uda się sprzedać działki, czy będzie to w ciągu roku, czy
    może w ciągu 10 lat. Skoro na ten moment Zainteresowani nie mają potencjalnych
    kupców na działki, to Zainteresowani nie wiedzą czy wszystkie transakcje odbędą się na
    takich samych warunkach. Zainteresowanym nie są znane, na ten moment, warunki
    sprzedaży poszczególnych działek.
    10. Przed zawarciem umowy bądź umów przedwstępnych (jeżeli będą) Zainteresowani nie
    zamierzają udzielać innej osobie pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do
    działania w ich imieniu w związku z transakcją sprzedaży działek. Jak wskazano zarówno
    we wniosku jak i w odpowiedziach udzielanych powyżej, na ten moment Zainteresowani
    nie mają żadnego kupca zainteresowanego nabyciem działek. Jeżeli taki się pojawi i za
    warunek zawarcia z Zainteresowanymi umowy sprzedaży postawi w pierwszej kolejności
    zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży - taką umowę zawrą. Będą to z pewnością
    standardowe postanowienia zabezpieczające obie strony umowy, w tym wpłata zadatku i
    ustalenie daty zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli za warunek zawarcia z
    Zainteresowanymi umowy sprzedaży kupujący postawi udzielenie mu jakiegokolwiek
    pełnomocnictwa, Zainteresowani rozważą taką propozycję, w zależności do czego miałoby
    to służyć.
    11. Na ten moment Zainteresowani nie zamierzają udzielać żadnemu podmiotowi, np.
    deweloperowi prawa do dysponowania działkami na cele budowlane, dlatego, że
    Zainteresowani nie posiadają na ten moment żadnego potencjalnego kupca.
    12. Przed sprzedażą działek z inicjatywy Zainteresowanych nie zostaną zawarte żadne
    przedwstępne umowy sprzedaży. Jak wskazano zarówno we wniosku i w odpowiedziach
    udzielanych powyżej, na ten moment Zainteresowani nie mają żadnego kupca
    zainteresowanego nabyciem działek. Jeżeli taki się pojawi i za warunek zawarcia z nami
    umowy sprzedaży postawi w pierwszej kolejności zawarcie przedwstępnej umowy
    sprzedaży – Zainteresowani taką umowę zawrą. Będą to z pewnością standardowe
    postanowienia zabezpieczające obie strony umowy, w tym wpłata zadatku i ustalenie daty
    zawarcia umowy przyrzeczonej. Zainteresowani nie wiedzą jaki kupiec będzie
    zainteresowany jaką działką i czy będzie chciał zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży.
    Zainteresowany nie jest w stanie przewidzieć przyszłości i udzielić odpowiedzi na takie
    pytania organu.
    Doprecyzowanie zdarzenia przyszłego w odniesieniu do Zainteresowanej niebędącej
    stroną postępowania:
    Działkę nr 1 Zainteresowana nabyła w drodze kupna od osoby fizycznej nieprowadzącej
    działalności gospodarczej.
    Działkę nr 1 Zainteresowana nabyła w celu ulokowania oszczędności oraz w celu
    prowadzenia przez nią działalności rolniczej.
    W związku z nabyciem działki nr 1 nie była wystawiona faktura, z której wynikał podatek
    naliczony do odliczenia. Żonie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego – nabyli Państwo tą działkę od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności
    gospodarczej, do majątku prywatnego - co wskazano we wniosku.
    Działka nr 1 była przez żonę wykorzystywana w działalności rolniczej.

    Działka nr 1 w całym okresie jej posiadania była przez żonę wykorzystywana w działalności
    rolniczej.
    Stroną umów dzierżawy nieruchomości była Pan oraz żona. Przysporzenie z tego tytułu
    otrzymywali Państwo razem. Przychody z tego tytułu nie przekraczały w roku podatkowym
    kwoty 200 000 zł, dlatego korzystali Państwo ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy o VAT. Podatek dochodowy z tytułu udostępniania działki został przez
    Państwa rozliczony (na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT).
    Działka nr: 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16
    do dnia zbycia będzie wykorzystywana przez żonę do działalności rolniczej (zwolnionej z
    VAT). Nikt inny nie będzie jej wykorzystywał do żadnych innych celów.
    Żadna z działek wydzielonych z działki nr 1 mających być przedmiotem zbycia nie będzie
    do dnia zbycia udostępniana innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych
    (najem, dzierżawa, użyczenie ani inna umowa).
    Jak wskazano we wniosku, na tą chwilę nie posiadają Państwo żadnych kupców
    zainteresowanych nabyciem Działek. Nie wiedzą Państwo więc kto to będzie, czy będzie to
    osoba fizyczna, czy będzie to przedsiębiorca zajmujący się naprawianiem aut czy może
    będzie to deweloper. Nie wiedzą Państwo też czy potencjalny nabywca będzie chciał w
    ramach jednej transakcji kupić jedną, dwie czy więcej działek. Nie wiedzą Państwo też w
    jakich odstępach czasu uda się sprzedać działki, czy będzie to w ciągu roku, czy może w
    ciągu 10 lat. Skoro na ten moment nie mają Państwo potencjalnych kupców na działki, to
    nie wiedzą Państwo czy wszystkie transakcje odbędą się na takich samych warunkach. Nie
    znane są Państwu, na ten moment, warunki sprzedaży poszczególnych działek.
    Przed zawarciem umowy bądź umów przedwstępnych (jeżeli będą) nie zamierzają
    Państwo udzielać innej osobie pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do
    działania w naszym imieniu w związku z transakcją sprzedaży działek. Jak wskazano
    zarówno we wniosku, jak i w odpowiedziach udzielanych powyżej, na ten moment nie
    mają Państwo żadnego kupca zainteresowanego nabyciem działek. Jeżeli taki się pojawi i
    za warunek zawarcia z Państwem umowy sprzedaży postawi w pierwszej kolejności
    zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży - taką umowę Państwo zawrą. Będą to z
    pewnością standardowe postanowienia zabezpieczające obie strony umowy, w tym
    wpłata zadatku i ustalenie daty zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli za warunek zawarcia
    z Państwem umowy sprzedaży kupujący postawi udzielenie mu jakiegokolwiek
    pełnomocnictwa, rozważą Państwo taką propozycję, w zależności do czego miałoby to
    służyć.
    Na ten moment nie zamierzają Państwo udzielać żadnemu podmiotowi, np. deweloperowi
    prawa do dysponowania działkami na cele budowlane, dlatego, że nie posiadają Państwo
    na ten moment żadnego potencjalnego kupca.
    Przed sprzedażą działek z Państwa inicjatywy nie zostaną zawarte żadne przedwstępne
    umowy sprzedaży. Jak wskazano zarówno we wniosku i w odpowiedziach udzielanych
    powyżej, na ten moment nie mam żadnego kupca zainteresowanego nabyciem działek.
    Jeżeli taki się pojawi i za warunek zawarcia z Państwem umowy sprzedaży postawi w
    pierwszej kolejności zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży - taką umowę Państwo
    zawrą. Będą to z pewnością standardowe postanowienia zabezpieczające obie strony
    umowy, w tym wpłata zadatku i ustalenie daty zawarcia umowy przyrzeczonej. Nie wiedzą
    Państwo jaki kupiec będzie zainteresowany jaką działką i czy będzie chciał zawrzeć
    przedwstępną umowę sprzedaży. Nie są Państwo w stanie przewidzieć przyszłości i
    udzielić odpowiedzi na takie pytania organu.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT, sprzedaż
      Działek podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a Zainteresowanych należy uznać za
      podatników podatku VAT z tytułu tej transakcji?

    2. Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, tj. w przypadku uznania, że
      sprzedaż Działek podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a Zainteresowanych należy
      uznać za podatnika podatku VAT z tytułu tej transakcji, sprzedaż ta korzysta ze
      zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?
    3. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, planowana sprzedaż Działek podlega
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a) ustawy o PIT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 3. W zakresie pytania
    Nr 1 i Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Ad. 3
    W ocenie Zainteresowanych planowana sprzedaż Działek nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    PIT.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, przychód powstaje w przypadku sprzedaży
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie,
    jeżeli sprzedaż ta nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie nieruchomości, i nie ma związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W konsekwencji, jeśli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału lub wspomnianych
    praw nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, liczonego od końca roku, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, i nie ma związku z działalnością gospodarczą - nie
    powstaje z tego tytułu przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT. Oznacza to,
    że dochód uzyskany z takiej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, aby nie powstał przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości w rozumieniu
    przepisów o PIT, muszą być spełnione łącznie dwa warunki:
    1. sprzedaż nie może mieć związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, oraz
    2. sprzedaż musi nastąpić po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym
    doszło do nabycia.
    Ustawa o PIT nie definiuje szczegółowo pojęcia „nabycia". Nie wskazuje, czy musi to być
    nabycie odpłatne czy nieodpłatne, ani na podstawie jakiego zdarzenia prawnego może do
    niego dojść. W związku z tym pojęcie to interpretuje się szeroko - za nabycie uznaje się
    moment, w którym podatnik uzyskuje prawo własności nieruchomości. Takie stanowisko
    potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 6
    września 2018 r. (nr 0115-KDIT2-3.4011.253.2018.1.AWO), podkreślając, że nabycie
    następuje z chwilą uzyskania prawa własności, niezależnie od rodzaju czynności prawnej,
    na podstawie której to nastąpiło.
    W analizowanym przypadku nabycie nieruchomości przez Zainteresowanych miało
    miejsce w 2010 r. Oznacza to, że pięcioletni okres wymagany przez ustawę PIT upłynął.
    W kontekście ewentualnego uznania działań związanych ze sprzedażą tej nieruchomości
    za działalność gospodarczą, należy odnieść się do definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy
    PIT. Zgodnie z nią działalność gospodarcza to działalność zarobkowa (m.in. handlowa,
    usługowa, budowlana), prowadzona we własnym imieniu w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której przychody nie są zaliczane do innych źródeł wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt
    1, 2 i 4-9.
    Działalność ma charakter zarobkowy, jeśli jej celem jest osiągnięcie zysku. W
    przedmiotowej sprawie działania Zainteresowanych mają jednak na celu wyłącznie
    zaspokojenie ich własnych potrzeb - środki ze sprzedaży nieruchomości mają posłużyć
    celom prywatnym, jak wskazano w opisie stanu faktycznego.

    Z kolei jeśli chodzi o przesłanki zorganizowania i ciągłości działań, należy zauważyć, że
    Zainteresowani nie zajmują się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Jak orzekł
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 10 września 2024 r. (sygn. akt II FSK 1/22) „O
    odpłatnym zbyciu następującym w wykonaniu działalności gospodarczej po upływie
    pięcioletniego okresu można mówić tylko wówczas, gdy podatnik uzewnętrzni swoją wolę
    tego rodzaju zbycia w sposób wyraźny, tj. poprzez spełnienie wszystkich przesłanek
    przewidzianych w art. 5a pkt 6 updof.”
    Działania podjęte przez Zainteresowanych w związku z planowaną sprzedażą Działek nie
    świadczą o prowadzeniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT.
    Jak wspomniano wcześniej, sam fakt podziału nieruchomości na mniejsze działki również
    nie stanowi przesłanki uznania tego za działalność gospodarczą. Potwierdza to wyrok NSA
    z 17 lipca 2024 r. (sygn. akt II FSK 422/24), w którym stwierdzono, że „Sam podział przez
    właściciela jednej nieruchomości na kilka, a nawet kilkanaście działek, a następnie ich
    sprzedaż nie może jednoznacznie świadczyć o zorganizowanej i ciągłej działalności
    gospodarczej, a raczej wskazuje na elementy związane z prawidłowym gospodarowaniem
    własnym, osobistym mieniem."
    W związku z powyższym sprzedaż Działek należy traktować jako realizację prawa
    własności, a obiektywna ocena towarzyszących jej działań nie wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT.
    Mając powyższe na względzie planowana sprzedaż Działek nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:

        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych

    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Państwa do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przeprowadzenia powyższej
    transakcji należy rozważyć, czy czynność ta zawiera znamiona pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu

    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków
    zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy zawarcie umowy z biurem
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że, sprzedaż
    działek, o których mowa we wniosku wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności:
        zakres i cel Państwa działania,
        fakt, że sprzedaż działek nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia,
        nie podejmowali Państwo ponadstandardowych działań zmierzających do zbycia
        przedmiotowych gruntów (ponoszenia nakładów, dzięki którym stałyby się one
        szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców; podejmowania działań
        marketingowych),
        fakt, że żadne z Państwa nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu
        nieruchomościami, a przedmiotowe działki nie były wykorzystywane w działalności
        gospodarczej Zainteresowanej,
        nigdy wcześniej nie sprzedawali Państwo żadnych nieruchomości, to będzie
        Państwa pierwsza sprzedaż,
        na chwilę obecną nie posiadają Państwo innych nieruchomości przeznaczonych na
        sprzedaż,
        przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na zabezpieczenie finansowe
        Państwa rodziny i przyszłości Państwa dorastających dzieci
    sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Państwa działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają
    one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się
    w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyli
    Państwo nieruchomości, o której mowa we wniosku w celu jej odsprzedaży, nie prowadzili
    i nie prowadzą Państwo w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w
    celu przygotowania jej sprzedaży. Transakcja sprzedaży działek nastąpi po upływie
    długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą Państwa działań nie jest
    prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia i sprzedaży działek nie dają podstaw do przyjęcia, że
    spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży nieruchomości
    gruntowej do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach
    analizowanej sprawy działania podejmowane przez Państwa pozwalają na
    zakwalifikowanie planowanej transakcji sprzedaży do kategorii przychodu z działalności
    gospodarczej. Nie rozpoczęli Państwo na tej nieruchomości działalności gospodarczej, a
    zbycie działek nastąpi po upływie długiego okresu czasu od ich nabycia. Zatem jest to
    zarząd majątkiem prywatnym. Przeprowadzona przez Państwa transakcja nie będzie
    nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem,
    bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam
    podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału
    właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad
    to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura
    własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal
    będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w
    mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu
    terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już
    wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie
    od daty podziału.
    Podsumowując, planowana przez Państwa sprzedaż działek nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej transakcji
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek
    W omawianej sprawie nabycie przez Państwa udziałów w nieruchomości, którą
    zamierzacie sprzedać nastąpiło w 2010 r.
    Zatem, uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w Państwa przypadku upłynął w 2015 r.
    Planowana przez Państwa sprzedaż działek, o której mowa we wniosku nie będzie
    stanowiła dla Państwa również źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego
    terminu, o którym mowa w ww. przepisie. W konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani
    do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądowych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych
    sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się
    odnoszących.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A. (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.