Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1187/12-6/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-02-26
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi zamknięcia przyłącza w celu zabezpieczenia na okres zimowy lub na życzenie odbiorcy usług.
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; budynek-budynek mieszkalny; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług; roboty-roboty budowlane; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-obniżenie stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi; usługi-usługi budowlano-montażowe; usługi-usługi remontowo-budowlane; usługi-usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne; wodomierz; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Radcę Prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2012 r. (data wpływu 26 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi zamknięcia przyłącza w celu zabezpieczenia na okres zimowy lub na życzenie odbiorcy usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi zamknięcia przyłącza w celu zabezpieczenia na okres zimowy lub na życzenie odbiorcy usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, który będąc jednoosobową spółką z ograniczoną odpowiedzialnością Gminy prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o ustawę z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i odprowadzanie ścieków (Dz. U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 z późn. zm.).

W zakresie swojej działalności Wnioskodawca świadczy m.in. następujące usługi:

1.  na wniosek osoby ubiegającej się o przyłączenie do sieci wykonuje przyłącza wodociągowe i kanalizacyjne (PKWiU 42.21.22.0 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze”);
2.  montaż i demontaż wodomierzy z przyczyn leżących po stronie odbiorcy usług w instalacjach wewnątrz budynków (PKWiU 43.22.11.0 „Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających”);
3.  ponowne podłączenie do sieci wodociągowej (PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”);
4.  jednorazowe otwarcie hydrantu (PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”);
5.  zamknięcie przyłącza w celu zabezpieczenia na okres zimowy lub na życzenie odbiorcy usług (PKWiU 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”);
6.  ciśnieniowe czyszczenie kanalizacji przy użyciu urządzenia WUKO małe (PKWiU 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”).

Wyjaśnienia wymaga, iż przyłącza, o których mowa w punkcie 1 obejmują następujące odcinki:

1.  W przypadku kanalizacji sanitarnej:
    1.  odcinek łączący studzienkę rewizyjną znajdującą się poza granicami posesji odbiorcy usług z budynkiem;
    2.  odcinek łączący studzienkę rewizyjną na posesji odbiorcy usług z budynkiem;
    3.  odcinek na terenie posesji odbiorcy usług łączący sieć z budynkiem (wpięcie przyłącza ze studni w drodze);
    4.  odcinek łączący studzienkę rewizyjną poza granicą posesji odbiorcy usług z budynkiem (wpięcie z trójnika, brak wpięcia ze studni);
    5.  odcinek łączący studzienkę rewizyjną na posesji odbiorcy usług z budynkiem (wpięcie do głównej sieci z trójnika, brak studni);
    6.  dcinek na terenie posesji odbiorcy usług łączący sieć z budynkiem (przyłącze wpięte z trójnika z głównej sieci, brak studzienki rewizyjnej).
2.  W przypadku sieci wodociągowej:
    1.  odcinek łączący studzienkę wodomierzową z budynkiem (wodomierz zamontowany w studzience wodomierzowej na posesji odbiorcy usług);
    2.  odcinek łączący studzienkę wodomierzową z budynkiem (wodomierz zamontowany w studni wodomierzowej na posesji - dwóch niezależnych odbiorców);
    3.  odcinek łączący studzienkę wodomierzową z budynkiem (wodomierz zamontowany w studni wodomierzowej dwóch odbiorców w jednym budynku);
    4.  odcinek na terenie działki łączący sieć z budynkiem (wodomierz zamontowany w budynku – jeden odbiorca usług);
    5.  odcinek na terenie działki łączący sieć z budynkiem (wodomierze zamontowane w dwóch niezależnych budynkach wpiętych na jednym przyłączu);
    6.  odcinek na terenie działki łączący sieć z budynkiem (wodomierz zamontowany w jednym budynku – dwa niezależne wodomierze, przyłącze współdzielone dla dwóch odbiorców).

Zarówno usługi polegające na wykonaniu przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych (punkt 1), jak również usługi polegające na montażu i demontażu wodomierzy (punkt 2) są w pewnym zakresie wykonywane w związku z dostawą, budową, remontem, modernizacją lub przebudową budynków mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym. Są to obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części (budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11), z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12. Przy czym powierzchnia użytkowa budynków mieszkalnych jednorodzinnych nie przekracza 300 m 2, natomiast lokali mieszkalnych 150 m 2. Ponadto montaż i demontaż wodomierzy wykonywany jest także w ramach robót konserwacyjnych w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 oraz lokalach mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12. Roboty te mają na celu utrzymanie sprawności technicznej instalacji znajdujących się wewnątrz budynku.

Ponadto, dodatkowego wyjaśnienia wymaga zakres usługi wskazanej w punkcie 6. Usługa ta polega na ciśnieniowym czyszczeniu i udrażnianiu sieci kanalizacyjnych oraz czyszczeniu poszczególnych elementów sieci kanalizacyjnej. Usługi świadczone są na rzecz odbiorców usług wodociągowo-kanalizacyjnych i mają na celu zapewnienie drożności całości systemu kanalizacyjnego i prawidłowej przepustowości.

Wnioskodawca ustalił, iż powyżej wskazane usługi mieszczą się w ww. grupowaniach PKWiU w oparciu o pisemną informację Urzędu Statystycznego z dnia 31 października 2012 r. uzyskaną na podstawie art. 40 ust. 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2012 r., poz. 591 ze zm.), § 3 ust. 2 pkt 4 Statutu Urzędu Statystycznego w Łodzi oraz na podstawie komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku od towarów i usług Wnioskodawca powinien zastosować do czynności zamknięcia przyłącza w celu zabezpieczenia na okres zimowy lub na życzenie odbiorcy usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, najistotniejszym elementem pozwalającym na wskazanie właściwej stawki podatku od towarów i usług jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Kwalifikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.). W tym celu Wnioskodawca zwrócił się do Urzędu Statystycznego o ustalenie właściwego grupowania według PKWiU dla usług objętych niniejszym wnioskiem. Na tej podstawie ustalono prezentowane poniżej stawki VAT, uwzględniając jednocześnie okoliczność, iż niektóre usługi – z powodu pewnych cech określonych w ustawie o podatku od towarów i usług – zostały objęte niższą stawką VAT bez względu na symbol PKWiU.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dla usługi zamknięcia przyłącza powinien zastosować 8% stawkę podatku VAT.

Usługi polegające na zamknięciu przyłącza w celu zabezpieczenia na okres zimowy lub na życzenie odbiorcy sklasyfikowane przez Wnioskodawcę, zgodnie z pismem Urzędu Statystycznego w grupowaniu 37.00.1 („Usługi związane ze ściekami”) powinny być opodatkowane stawką 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz pozycją 142 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. W pozycji 142 załącznika nr 3 do ustawy od towarów i usług poprzez przedrostek ex zostały wskazane konkretne usługi z grupowania PKWiU 37, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 8%, czyli „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Tym samym świadczone przez Wnioskodawcę usługi zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 37.00.1 „usługi związane ze ściekami” będą podlegały opodatkowaniu 8% stawką. Analogiczne stanowisko w stosunku do usług sklasyfikowanych w grupowaniu 37.00.1 zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający z upoważnienia Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2012 r. nr IPTPP4/443-532/12-6/OS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Przepis art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia w wielu wypadkach odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

I tak, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie jednak do treści art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Pod pozycją 142 załącznika nr 3 do ustawy, będącego wykazem towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 8%, stosownie do art. 146a pkt 2), wskazano sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 – Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Tak więc, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Zatem zapis ex 37 oznacza, że z działu PKWiU 37 pod nazwą „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków kanalizacyjnych, osady ze ścieków kanalizacyjnych” opodatkowaniu wg stawki 8% podlegają wyłącznie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, który będąc jednoosobową spółką z ograniczoną odpowiedzialnością Gminy prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o ustawę z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 z późn. zm.).

W zakresie swojej działalności Wnioskodawca świadczy m.in. usługi zamknięcia przyłącza w celu zabezpieczenia na okres zimowy lub na życzenie odbiorcy usług (PKWiU 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”).

Wnioskodawca ustalił, iż powyżej wskazane usługi mieszczą się w ww. grupowaniu PKWiU w oparciu o pisemną informację Urzędu Statystycznego z dnia 31 października 2012 r. uzyskaną na podstawie art. 40 ust. 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2012 r., poz. 591 ze zm.), § 3 ust. 2 pkt 4 Statutu Urzędu Statystycznego oraz na podstawie komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11).

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić, jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.

Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że pod pozycją 142 załącznika nr 3 do ustawy, wymienione zostały „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 37.00.1, które opodatkowane są preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%. Jednocześnie wskazać należy, iż bez znaczenia pozostaje fakt, w jakich lokalach, budynkach itp. przedmiotowa usługa jest świadczona, bowiem dla określenia prawidłowej stawki podatku VAT przesądzająca jest w tej sytuacji klasyfikacja statystyczna wykonywanej usługi.

Mając więc na uwadze treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy poprzez przedrostek ex zostały wskazane konkretne usługi z grupowania PKWiU 37, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 8%, czyli „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Tym samym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi zamknięcia przyłącza w celu zabezpieczenia na okres zimowy lub na życzenie odbiorcy usług zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 37.00.1 „usługi związane ze ściekami” zaliczają się do powyższej kategorii i będą podlegały opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy jako usługa wymieniona pod poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, tut. Organ informuje, że w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.