Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.690.2020.10.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Dofinansowanie otrzymane przez Państwa na potrzeby
realizacji projektu nie jest/nie będzie dotacją bezpośrednio
wpływającą na wartość świadczonych usług i nie zwiększa
podstawy opodatkowania a tym samym nie stanowi/nie
będzie stanowić wynagrodzenia za czynności podlegające
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
rekompensata
transport-transport publiczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2020 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 grudnia 2020 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 lutego 2021 r. (wpływ 5 marca 2021 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) S.A. (Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT i w ramach prowadzonej
    działalności zamierza realizować projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej
    pn.: „(...)”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...).
    Realizacja projektu obejmuje okres od dnia (...) 2020 r. do dnia (...) 2021 r.
    Projekt jest realizowany przez Lidera (Wnioskodawcę) oraz 2 Partnerów. (...) – organ
    prowadzący dla: (...).
    Każdy z Partnerów posiada odrębny budżet w ramach projektu, który jest dostosowany
    do zaplanowanych zadań w projekcie. Partnerzy realizują przydzielone im we wniosku o
    dofinansowanie zadania indywidualne, ponosząc samodzielnie wydatki związane z
    realizacją tych zadań.
    Wnioskodawca będzie nabywcą towarów i usług zakupionych w celu zrealizowania
    projektu w przypadającej na niego części Wnioskodawca, tak jak i pozostali Partnerzy
    projektu ma przydzielone konkretne działania do zrealizowania w projekcie i ponosi
    samodzielnie wydatki związane z realizacją tych działań.
    Lider otrzymuje środki odpowiadające dofinansowaniu w wysokości (...)% wydatków
    kwalifikowalnych projektu wstępnie w formie zaliczki, które podlega rozliczeniu na etapie
    realizacji poszczególnych etapów projektu. Następnie środki są dystrybuowane dalej na
    rzecz Partnerów, w porządku określonym w harmonogramie. Przyznane Wnioskodawcy
    dofinansowanie przeznaczone jest na pokrycie poniesionych kosztów w ramach
    realizowanego projektu.
    Celem projektu jest wzrost kompetencji kluczowych i umiejętności uniwersalnych
    niezbędnych na rynku pracy u 1391 uczniów 5 szkół (w tym wsparcie uczniów ze
    specjalnymi potrzebami edukacyjnymi i rozwojowymi – z wyłączeniem uczniów zdolnych,
    w tym w zakresie rozwoju kompetencji społeczno-emocjonalnych) oraz kompetencji i
    umiejętności zawodowych u 174 nauczycieli z 5 szkół.
    Kwota przyznanego dofinansowania jest przeznaczona na sfinansowanie działań
    Wnioskodawcy oraz Partnerów biorących udział w projekcie. Wnioskodawca jest
    podmiotem zorientowanym na prowadzenie działań na rzecz regionu i promocji (...).

    Przedmiotem działalności jest m.in. aktywizowanie i wspieranie przedsiębiorczości w
    regionie (...) poprzez przekształcenia strukturalne i własnościowe, wspieranie inicjatyw
    gospodarczych organizowanych na rzecz tworzenia nowych miejsc pracy, dostarczanie
    wiedzy z zakresu zakładania, zarządzania i finansowania firm.
    Wszystkie zadania przewidziane projektem (realizowane przez Wnioskodawcę oraz
    Partnerów wg określonego podziału) obejmują:
    1) (...) – Zadanie jest realizowane przez Wnioskodawcę oraz partnerów.
    W ramach zadania zostaną wykonane działania:
    - warsztaty z ordynacji wyborczej przeprowadzone przez pracownika Wnioskodawcy
      (trenera) dla uczniów wszystkich szkół biorących udział w projekcie;
    - sesja sejmiku dziecięcego z wybranymi przedstawicielami uczniów wszystkich szkół;
    - warsztaty w (...) dla uczniów wszystkich szkół;
    - warsztaty z zakresu budżetu obywatelskiego prowadzone przez wykwalifikowanych
      pracowników Wnioskodawcy dla grupy docelowej;
    - warsztaty w Muzeum (...) dla uczniów wszystkich szkół;
    - sesja sejmiku podsumowująca wyniki całorocznej pracy na rzecz zrównoważonego
      rozwoju środowiska lokalnego.
    2) (...) – Zadanie jest realizowane wyłącznie przez partnerów.
    W ramach zadania zostaną wykonane działania:
    - zakup wyposażenia do pracowni matematyczno-informatycznych wszystkich szkół;
    - zajęcia dodatkowe z zakresu matematyki, informatyki i logiki z każdego poziomu
      nauczania w każdej szkole.
    3) (...) – Zadanie jest realizowane wyłącznie przez partnerów.
    W ramach zadania zostaną wykonane działania:
    - zakup wyposażenia do pracowni matematyczno-przyrodniczych wszystkich szkół;
    - zajęcia dodatkowe z zakresu przyrody dla wybranych uczniów wszystkich szkół;
    - wycieczki edukacyjne dla uczniów wszystkich szkół;
    - zajęcia dodatkowe prowadzone metodą eksperymentu ukierunkowane na rozwój
      kompetencji kluczowych i umiejętności matematyczno-przyrodniczych dla wybranych
      uczniów wszystkich szkół.
    4) (...) – Zadanie jest realizowane przez Wnioskodawcę oraz partnerów.
    W ramach zadania zostaną wykonane działania:
    - zakup wyposażenia niezbędnego do prowadzenia zajęć dla uczniów ze specjalnymi
      potrzebami edukacyjnymi (SPE) i rozwojowymi wszystkich szkół;
    - indywidualne konsultacje psychologiczne dla uczniów SPE;
    - indywidualne zajęcia dydaktyczno-wyrównawcze dla uczniów SPE;
    - warsztaty dla uczniów SPE: umiejętność uczenia się oraz umiejętność radzenia sobie z
      emocjami.
    5) (...) – Zadanie jest realizowane przez Wnioskodawcę oraz partnerów.
    W ramach zadania zostaną wykonane działania:
    - udział wybranych nauczycieli ze wszystkich szkół w wybranych studiach
      podyplomowych;

    - udział wybranych nauczycieli ze wszystkich szkół w wybranych szkoleniach
      merytorycznych;
    - udział wybranych nauczycieli ze wszystkich szkół w warsztatach z zakresu radzenia
      sobie ze stresem, wypalenia zawodowego, efektywnej komunikacji, sposobów
      poszukiwania i korzystania z e-materiałów;
    - coaching indywidualny i grupowy dla wybranych nauczycieli wszystkich szkół.
    6) (...) – Zadanie jest realizowane przez Wnioskodawcę oraz partnerów.
    W ramach zadania zostaną wykonane działania:
    - zakup wyposażenia niezbędnego do realizacji zadania dla wszystkich szkół;
    - utworzenie wirtualnej pracowni międzyszkolnej (platforma);
    - grywalizacja – interaktywna gra międzyszkolna z wykorzystaniem platformy związana z
      zakładaniem i prowadzeniem firmy;
    - indywidualne konsultacje doradcy zawodowego dla wybranych uczniów ze wszystkich
      szkół.
    Wnioskodawca w ramach realizowanego projektu będzie podejmował następujące
    działania:
    - warsztaty z ordynacji wyborczej dla uczniów wszystkich szkół biorących udział w
      projekcie; sesja sejmiku dziecięcego z wybranymi przedstawicielami uczniów
      wszystkich szkół; warsztaty z zakresu budżetu obywatelskiego prowadzone przez
      wykwalifikowanych pracowników Wnioskodawcy dla grupy docelowej; sesja sejmiku
      podsumowująca wyniki całorocznej pracy na rzecz zrównoważonego rozwoju
      środowiska lokalnego, (działania z obszaru zadania nr 1 „(...)”);
    - indywidualne konsultacje psychologiczne dla uczniów SPE; (działanie z obszaru zadania
      nr 4 „(...)”);
    - udział wybranych nauczycieli ze wszystkich szkół w warsztatach z zakresu radzenia
      sobie ze stresem, wypalenia zawodowego, efektywnej komunikacji, sposobów
      poszukiwania i korzystania z e-materiałów; coaching indywidualny i grupowy dla
      wybranych nauczycieli wszystkich szkół, (działania z obszaru zadania nr 5 „(...)”);
    - indywidualne konsultacje doradcy zawodowego dla wybranych uczniów ze wszystkich
      szkół, (działanie z obszaru zadania nr 6 „(...)”).
    Działania podejmowane w ramach projektu zarówno przez Wnioskodawcę, jak i
    Partnerów będą realizowane nieodpłatne, niezależnie od zakładanego poziomu
    dofinansowania. Udział dla wszystkich uczestników w działaniach będzie nieodpłatny.
    W piśmie z dnia 26 lutego 2021 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Zainteresowany
    udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tut. Organ pytania o treści:
    Pytanie DKIS nr 1
    Czy czynności (zadania) realizowane przez Wnioskodawcę w ramach opisanego projektu
    wskazanego we wniosku:
    a) były wykonana do 30 czerwca 2020 r.?
    b) czy będą wykonana po 30 czerwca 2020 r.?
    Należy wskazać, które Wnioskodawca wykona w okresie do 30 czerwca 2020 r., a które po
    30 czerwca 2020 r.
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca informuje, iż od (...) 2020 r. trwała promocja projektu i nie zakończyła się z
    dniem (...) 2020 r., natomiast nie odbywała się realizacja innych zadań Wnioskodawcy,

    opisanych we wniosku. Po dniu (...) 2020 r. są i będą wykonywane wszystkie zadania
    Wnioskodawcy wskazane we wniosku.
    Pytanie DKIS nr 2
    Czy przedmiotowy Projekt realizowany byłby w sytuacji, gdyby nie przyznano
    dofinansowania na jego realizację?
    Wnioskodawca informuje, iż przedmiotowy Projekt nie mógłby być realizowany, gdyby nie
    zostało przyznane dofinansowanie.
    Pytanie DKIS nr 3
    Czy otrzymane dofinansowanie przyznane jest na całość Projektu, czy też na poszczególne
    zadania?
    Odpowiedź:
    Dofinansowanie przyznane jest na całość Projektu. Poziom dofinansowania wynosi 95%,
    zaś wkład własny wynosi 5%.
    Pytanie DKIS nr 4:
    Czy w trakcie realizacji projektu Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczania się z
    otrzymanych środków finansowych, jeśli tak, to z kim i w jaki sposób będzie je rozliczać?
    Odpowiedź:
    Zgodnie z informacją przedstawioną w treści złożonego wniosku. Wnioskodawca
    występuje jako Lider Projektu, w związku z czym, to na Wnioskodawcy spoczywa
    obowiązek reprezentowania Partnerów Projektu w stosunkach zewnętrznych.
    W praktyce oznacza to, iż – stosownie do postanowień Umowy o partnerstwie, Lider
    otrzymuje poszczególne transze dofinansowania i przekazuje odpowiednią część
    dofinansowania na pokrycie zadań przypisanych dla danego Partnera/Partnerów,
    względnie pozostawia sobie w zakresie czynności przypisanych do samego
    Wnioskodawcy. Wnioski o kolejne transze, w których wykazywane są wydatki ponoszone
    przez Lidera i Partnerów składane są przez Lidera.
    Pytanie DKIS nr 5
    Czy w przypadku niezrealizowania projektu Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu
    otrzymanych środków pieniężnych?
    Odpowiedź:
    W sytuacji niezrealizowania projektu zarówno Lider, jak i Partnerzy Projektu byliby
    zobligowani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych wraz z odsetkami, w wysokości
    określonej jak dla zaległości podatkowych, liczonymi od dnia przekazania środków na
    rachunek, na zasadach określonych w ustawie o finansach publicznych.
    Pytanie DKIS nr 6
    Czy Wnioskodawca będzie mógł przeznaczyć dofinansowanie na inny cel?
    Odpowiedź:
    Środki nie mogą być przeznaczone na inny cel. Środki mogą być przeznaczone tylko i
    wyłącznie na realizację zadań wskazanych w ramach Projektu.
    Pytanie DKIS nr 7
    Jaka jest klasyfikacja statystyczna dla usług wymienionych we wniosku (należy wskazać
    pełny siedmiocyfrowy symbol oraz nazwę grupowania) zgodnie z Polską Klasyfikacją
    Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia
    29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. nr
    207, poz. 1293, z późn. zm.), którą na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów
    z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U., poz.

    1676), zmienionego rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 20 grudnia 2018 r. (Dz. U. z
    2018 r., poz. 440), stosuje się dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług (m.
    in. ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług do dnia 30 czerwca 2020 r.)? Symbol ten należy podać dla każdej
    czynności wskazanej we wniosku odrębnie.
    Odpowiedź:
    Jak już wskazano, w przypadku uznania stanowiska dot. pytania nr 1 za nieprawidłowe,
    Wnioskodawca dąży do uzyskania informacji, co do zasadności zastosowania zwolnienia
    od opodatkowania tych czynności, które wykonywane są w ramach Projektu przez
    Wnioskodawcę, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT w związku
    z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia lub na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
    Zważywszy na fakt, iż powyższe przepisy nie warunkują ich interpretacji/możliwości
    zastosowania od klasyfikacji statycznej wg. nomenklatury PKWiU, Wnioskodawca nie
    przedstawił we wniosku symboli PKWiU właściwych dla wykonywanych przez
    Wnioskodawcę czynności.
    Wnioskodawca informuje, iż nie posiada symbolu PKWiU (siedmiocyfrowego wraz z nazwą
    grupowania) dla każdej czynności wskazanej we wniosku.
    Pytanie DKIS nr 8 i nr 9
    Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi są usługami w zakresie kształcenia, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą? Jeśli tak, to należy wymienić
    które.
    Czy będące przedmiotem wniosku usługi można/będzie można zakwalifikować jako usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 29 ustawy, czyli do usług bezpośrednio związanych z branżą lub zawodem, jak
    również mających na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych? Jeśli
    tak, to należy wymienić które.
    Odpowiedź:
    Stosownie do złożonego wniosku, przedmiotem zapytania jest uzyskanie interpretacji
    prawa podatkowego, w tym (w przypadku uznania stanowiska dotyczącego pytania nr 1 za
    nieprawidłowe) interpretacji, co do art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, który to przepis
    zwalnia od opodatkowania określone w przepisie usługi kształcenie zawodowego lub
    przekwalifikowania lub art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, który z kolei zwalnia usługi
    wykonywane przez określone w tym przepisie podmioty, względnie dostawę towarów
    /świadczenie usług ściśle związane z tymi usługami.
    Wnioskodawca w złożonym wniosku wskazał, iż wykonywane przez niego czynności
    obejmują:
    - warsztaty z ordynacji wyborczej dla uczniów wszystkich szkół biorących udział w
      projekcie; sesja sejmiku dziecięcego z wybranymi przedstawicielami uczniów
      wszystkich szkół; warsztaty z zakresu budżetu obywatelskiego prowadzone przez
      wykwalifikowanych pracowników Wnioskodawcy dla grupy docelowej; sesja sejmiku
      podsumowująca wyniki całorocznej pracy na rzecz zrównoważonego rozwoju
      środowiska lokalnego, (działania z obszaru zadania nr 1 „(...)”);
    - indywidualne konsultacje psychologiczne dla uczniów SPE; (działanie z obszaru zadania
      nr 4 „(...)”);
    - udział wybranych nauczycieli ze wszystkich szkół w warsztatach z zakresu radzenia
      sobie ze stresem, wypalenia zawodowego, efektywnej komunikacji, sposobów
      poszukiwania i korzystania z e-materiałów; coaching indywidualny i grupowy dla
      wybranych nauczycieli wszystkich szkół. (działania z obszaru zadania nr 5 „(...)”);

    - indywidualne konsultacje doradcy zawodowego dla wybranych uczniów ze wszystkich
      szkół. (działanie z obszaru zadania nr 6 „(...)”).
    Zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku wyłącznie
    czynności określone w ramach zadana nr 5 mogłyby zostać uznanie za czynności
    podlegające zwolnieniu na podstawie art.43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, w związku z §
    3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia MF (i jako takie można uznać, zaś pozostałe czynności nie
    kwalifikują się na zastosowanie zwolnienia od opodatkowania zarówno na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 29, jak i art.43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, a tym samym podlegają efektywnie
    opodatkowaniu VAT. Wnioskodawca zwraca uwagę, iż powyższa kwestia (a więc możliwość
    zastosowania zwolnienia oraz uznania określonych czynności jako usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania) jest właśnie jednym z elementów złożonego wniosku
    o wydanie indywidualnej interpretacji.
    Pytanie DKIS nr 10
    Czy usługi będące przedmiotem wniosku, prowadzone są/będą w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to należy wskazać dokładną podstawę
    prawną w odniesieniu do usług świadczonych przez Wnioskodawcę (odrębnie dla każdej
    usługi).
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca informuje, iż usługi realizowane są/będą w szkołach (lub online ze względu
    na pandemię COVID-19) na rzecz uczniów i nauczycieli tych szkół, czyli uczestników
    projektu. Prowadzone są/będą w formie warsztatów, szkoleń, konsultacji
    psychologicznych, konsultacji doradcy zawodowego, coachingu indywidualnego i
    grupowego. Prowadzone będą wg zasad określonych w Projekcie i dokumentacji
    projektowej.
    Pytanie DKIS nr 11
    W przypadku, gdy część usług, które są przedmiotem wniosku, świadczonych przez
    Wnioskodawcę, można zakwalifikować jako usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, czyli do
    usług bezpośrednio związanych z branżą lub zawodem, jak również mających na celu
    uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych, należy wskazać, czy pozostała
    część usług, które są przedmiotem wniosku:
    a) jest/będzie niezbędna do wykonania usług świadczonych przez Wnioskodawcę, jako
    ww. usług zakwalifikowanych jako usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego;
    b) ich głównym celem jest/będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez
    Wnioskodawcę, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do
    podatników niekorzystających ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy?
    Odpowiedź:
    W ocenie Wnioskodawcy, wskazana w treści wniosku oraz w ramach niniejszego pisma
    część usług wykonywanych przez Wnioskodawcy (działania z obszaru zadania nr 5
    Projektu) winny być uznane jako czynności objęte zwolnieniem od opodatkowania
    podatkiem VAT.
    W odniesieniu do pozostałych usług wykonywanych przez Wnioskodawcę (w ramach
    innych zadań) brak podstaw do stwierdzenia, że są one niezbędne z perspektywy
    świadczenia usług, które zdaniem Wnioskodawcy można uznać jako usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania.

    Zdaniem Wnioskodawcy, brak również podstaw do uznania, iż głównym celem dla
    pozostałych usług wymienionych w pytaniu nr 11 Wezwania jest/będzie uzyskanie
    dodatkowego dochodu przez konkurencyjne ich wykonywanie.
    Pytanie DKIS nr 12
    Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi, o których mowa w opisie sprawy będą
    finansowane ze środków publicznych? W przypadku, gdy są finansowane w części, to
    należy wskazać udział procentowy finansowania ze środków publicznych (odrębnie dla
    każdej usługi).
    Odpowiedź:
    Dofinansowanie zostało przyznane ze środków publicznych. Dofinansowanie zostało
    przyznane z następującym udziałem procentowym:
    a) Współfinansowanie z UE – 85% wydatków kwalifikowanych Projektu;
    b) Współfinansowanie krajowe z budżetu państwa – 10% wydatków kwalifikowanych w
    Projekcie;
    c) brak pomocy publicznej/pomocy de minimis.
    Pytanie DKIS nr 13
    Czy Wnioskodawca posiada/będzie posiadał stosowną dokumentację potwierdzającą, że
    źródłem finansowania ww. usług są środki publiczne?
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca informuje, iż posiada/będzie posiadał stosowną dokumentację.
    Pytanie DKIS nr 14
    Czy Wnioskodawca, w zakresie przedmiotowych usług, jest podmiotem, który uzyskał
    akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca jako Lider Projektu, nie posiada takiej akredytacji. Posiadają ją szkoły,
    które w projekcie występują jako Partnerzy.

## Pytanie

Czy otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie na pokrycie wydatków
    kwalifikowanych realizowanego projektu, a w tym w szczególności zadań realizowanych
    przez Wnioskodawcę stanowi podstawę opodatkowania i tym samym podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1
    ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, wynika, że dostawa towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli są realizowane odpłatnie.

    Zgodnie z definicją słownika języka polskiego odpłatny oznacza taki, za który się płaci.
    Zatem, pojęcie odpłatności za świadczone usługi bądź za dostawę towarów należy
    rozumieć dokonanie usługi za wynagrodzeniem.
    Działania zaplanowane przez Wnioskodawcę oraz udział dla wszystkich uczestników
    projektu będą nieodpłatne, a dofinansowanie przeznaczone jest tylko i wyłącznie na
    pokrycie poniesionych wydatków w ramach realizacji projektu. Pomiędzy stronami nie
    istnieje stosunek prawny, w ramach którego występowałoby świadczenie wzajemne, a
    zadania polegają wyłącznie na świadczeniu jednej ze stron. Czynności nie będą miały
    bezpośredniego związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, nie będą
    stanowić zatem odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług, jak
    również nie mogą być traktowane jako takie w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5,
    art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Wykładnia przepisu prowadzi do wniosku, że tylko dotacje, subwencje i inne dopłaty o
    podobnym charakterze, które bezpośrednio wpływają na cenę transakcji podlegają
    opodatkowaniu. Istotne z perspektywy opodatkowania jest zatem zaistnienie
    bezpośredniego związku dofinansowania z ceną np. świadczonej, istnienie rodzaju
    korelacji pomiędzy dotacją/dofinansowanie a świadczeniem. Dla skutecznego
    opodatkowania istotne jest także wskazanie skonkretyzowanego odbiorcy domniemanej
    usługi (względnie dostawy towarów), jako swoistego warunku zaistnienia świadczenia
    stanowiącego przedmiot opodatkowania VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, okoliczności niniejszej sprawy uzasadniają twierdzenie, iż
    przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło dopłaty do ceny domniemanej usługi
    i jako takie nie może być traktowane jako element podstawy opodatkowania podatkiem
    VAT, w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT. Charakter otrzymanego dofinansowania
    wskazuje, iż jest ono przeznaczone wyłącznie na sfinansowanie określonych działań w
    projekcie, zaś udział jakichkolwiek podmiotów będących uczestnikiem projektu jest
    bezwarunkowo nieodpłatny, niezależnie od poziomu dofinansowania. Brak podstaw do
    uznania, iż otrzymane dofinansowanie odnosi się do konkretnej dostawy towarów lub
    usług, dla których cena jest odpowiednio większa lub mniejsza w zależności od wielkości
    dofinansowania.
    W niniejszym zakresie Wnioskodawca w pełni podziela tezę zawartą m.in. w wyroku NSA z
    dnia 14 lipca 2016 r., sygn. I FSK 773/16, w którym to orzeczeniu Sąd wskazał, iż dla
    skutecznego opodatkowania dotacji niezbędne jest uznania, iż dotacja musi być korelatem
    usługi tzn. jest wypłacana tylko w razie świadczenia usług i jest ściśle zależna od ilości
    świadczonych usług doradczych.
    Jak już wskazano, w okolicznościach sprawy otrzymane dofinansowanie nie będzie
    wpływać w jakikolwiek sposób na cenę świadczonych usług, gdyż są one realizowane
    bezpłatnie niezależnie od poziomu dofinansowania, a tym samym nie będzie zwiększało
    podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Podobnie w wyroku z dnia 5 lutego 2015 r., sygn. akt I FSK 821/13 w sprawie oceny, czy
    dotacja jest elementem istotnym wpływającym na włączenie jej do podstawy
    opodatkowania, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że fakt uczestnictwa w
    bezpłatnym szkoleniu skutkujący poniesieniem niższych kosztów szkolenia przez jego
    uczestników nie ma większego wpływu na ocenę czy dotacja stanowi obrót w rozumieniu
    art. 29 ust. 1 ustawy czy też nie. Istotne jest bowiem to, czy dofinansowanie ma

    bezpośredni wpływ na cenę danej usługi. Jeżeli otrzymana dotacja pokrywa koszty
    kwalifikowalne w ramach realizacji projektu to stanowi ona zwrot kosztów poniesionych w
    związku z realizacją zadań.
    Dofinansowanie mające na celu pokrycie ogólnych kosztów realizacji projektu, niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług oraz nieuzależnione od liczby i wartości świadczonych usług nie stanowią
    podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, dofinasowanie na realizację projektu „(...)” nie stanowi podstawy
    opodatkowania, w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 31 marca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0112-KDIL3.4012.690.2020.2.LS, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 6 kwietnia 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    4 maja 2021 r. (data nadania) wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie.
    Wnieśli Państwo:
    · uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego,
    · zwrot kosztów procesowych od Organu podatkowego na rzecz Skarżącej, według norm
      przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 8
    września 2021 r. sygn. akt I Sa/Kr 724/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 5 czerwca 2025 r. sygn. akt I FSK 589/22
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 5 czerwca 2025 r.
    (data wpływu do Organu 30 września 2025 r.).
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny i Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazuję, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego
    obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz

    w dacie wydania pierwotnej interpretacji (gdyż interpretacja dotyczy również zdarzenia
    przyszłego), bowiem niniejsza interpretacja stanowi nowe rozstrzygnięcie tej samej sprawy
    w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 8 września
    2021 r. sygn. akt I Sa/Kr 724/21 oraz orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w
    Warszawie z 5 czerwca 2025 r. sygn. akt I FSK 589/22.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 106, ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za
    wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany
    świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar
    lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby
    trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie na
    pokrycie wydatków realizowanego projektu, stanowi podstawę opodatkowania i tym
    samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.

    Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7
    ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do
    podstawy opodatkowania.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że do podstawy opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym
    charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy
    towaru lub świadczenia usługi.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi.
    W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z
    dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006
    /112/WE Rady, z treści którego wynika, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia

    usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w
    zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby
    trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
    świadczenia.
    Związane jest to z tym, że podstawa opodatkowania stanowi wartość faktycznie uzyskaną
    przez sprzedawcę z tytułu danej opodatkowanej czynności. Należy jednocześnie wskazać,
    że nie ma tu znaczenia status podmiotu wypłacającego dofinansowanie ani pochodzenie
    środków, z których to dofinansowanie jest wypłacane.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w
    sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają
    bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które
    stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle
    związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Jak wskazano powyżej, włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko
    wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze
    związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy
    opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym
    charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego
    towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja
    (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika,
    niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy
    podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem
    usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu
    wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie
    zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy
    dane dotacje mają czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym
    idzie – czy podlegają opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich
    przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Tym samym podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o
    takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą
    towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu.
    Koniecznym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Limited v. Commisioners
    od Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które

    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe
    było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu usługę pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć
    usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by
    dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy
    by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym.
    W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę),
    taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i
    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT.
    Należy zwrócić uwagę, że dla określenia, czy dana dotacja jest, czy nie jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, istotne są szczegółowe warunki jej przyznawania,
    określające cel, na który ta dotacja jest przeznaczona.
    Jak już wskazano, kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi stwierdzenie,
    że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać
    z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie
    zwiększają podstawy opodatkowania tym podatkiem.
    Tym samym, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o
    takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą

    towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Jak wskazano powyżej kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania
    jest stwierdzenie, że dotacja przekazywana jest w celu sfinansowania konkretnej
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa pytania, trzeba mieć na
    uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, przedstawione
    w przedmiotowej sprawie w wyroku z 8 września 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 724/21 oraz
    Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażone w wyroku z 5 czerwca 2025 r. sygn. akt I
    FSK 589/22.
    W zakresie rozstrzygnięcia zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Krakowie w ww. wyroku stwierdził, że:
      Zdaniem Sądu orzekającego w sprawie, otrzymana przez stronę skarżącą dotacja
      odnosi się bezpośrednio do projektu jako całości (...).
      Mając na uwadze powyższe rozważania oraz przedstawiony we wniosku opis
      zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że dofinansowanie w niniejszej sprawie nie
      odnosi się do ceny konkretnego towaru, czy usługi, lecz ma charakter ogólny –
      odnosi się do realizacji projektu jako pewnej całości.
    Ponadto WSA w Krakowie wskazał:
      Sprowadzenie działań realizowanych w ramach projektów tylko do świadczenia
      konkretnych usług na rzecz uczestników projektu było nieuprawnione, ponieważ
      otrzymana dotacja przeznaczona będzie na realizację projektu jako całości, przez co
      nie można przyjąć, że wpływa w sposób bezpośredni na cenę świadczeń
      realizowanych w ramach projektu.
      Powyższe rozważania w zakresie wykładni art. 29 ust. 1 ustawy o VAT korespondują
      ze stanowiskiem NSA wyrażonym w wyroku z dnia z dnia 5 lutego 2015r., sygn. akt I
      FSK 821/13, w którym stwierdzono, że: „Mając na uwadze to, że przyznana skarżącej
      dotacja przeznaczona jest na wydatki niezbędne do wykonania całego realizowanego
      przez skarżąca projektu, to nie jest ona (...) związana bezpośrednio z konkretną
      usługą wykonywaną przez stronę skarżącą. Nie ma więc uzasadnienia stanowisko
      (...), by dotacja ta zwiększała obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 u.p.t.u. To, że
      uczestnik szkolenia w rezultacie ponosi niższe koszty szkolenia (...) nie ma większego
      wpływu na ocenę czy dotacja stanowi obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 u.p.t.u. czy
      też nie. Istotne jest bowiem to, czy ma ona bezpośredni wpływ na cenę danej usługi.
      Skoro otrzymana dotacja pokrywa koszty realizacji projektu, to jak słusznie podnoszą
      obie strony stanowi ona zwrot kosztów poniesionych w związku z zarządzaniem
      projektem i realizacją zadań (warsztatów)”.
    W wyroku z 5 czerwca 2025 r. sygn. akt I FSK 589/22 NSA zauważył, że:
      W tym kontekście godzi się przywołać tezy zawarte w wyroku Naczelnego Sądu
      Administracyjnego z 24 września 2024 r., sygn. akt I FSK 146/21 (Lex 3817917). Jak
      podkreślono w tym judykacie, sam tylko fakt, iż dotacja (czy inny sposób
      dofinansowania) wpływa na ostateczną cenę świadczenia (co niemal zawsze ma
      miejsce) nie może być decydujący dla uznania, że powinna ona zwiększać podstawę
      opodatkowania. W tym względzie konieczne staje się bowiem uznanie, że dotacja jest
      przekazywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej, stanowiąc
      w istocie element samego wynagrodzenia podlegającego opodatkowaniu podatkiem
      od towarów i usług (por. wyrok NSA z 9 lipca 2024 r., sygn. I FSK 1172/20 oraz
      wskazany tam wyrok TS z 22 listopada 2001 r., sygn. C–184/00 i powołana literatura).
      W swoim orzecznictwie Naczelny Sąd Administracyjny podkreślał również, że dotacje
      podmiotowe czy przeznaczone na pokrycie kosztów działalności – mimo, iż mogą

      mieć w ostatecznym rozrachunku określony wpływ na cenę świadczonych usług lub
      dostarczanych towarów – nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania (wyrok
      NSA z 5 czerwca 2024 r., sygn. I FSK 125/24). Wymogiem zaliczenia ich do tej
      podstawy jest bowiem istnienie – nie jakiegokolwiek (pośredniego), lecz
      bezpośredniego (bezwzględnego) związku zachodzącego między danym
      dofinansowaniem, a należną ceną (por. wyrok NSA z 5 czerwca 2024 r., sygn. I FSK
      1501/20). Dopiero bowiem możliwość niebudzącego wątpliwości ustalenia, iż
      sfinansowanie części kosztów świadczonych przez podatnika usług, bezpośrednio i
      wprost doprowadziło do uzyskania przez nabywcę niższej ceny, stanowi podstawę
      dla zaliczenia przedmiotowego finansowania do podstawy opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług (por. wyrok NSA z 6 czerwca 2023 r., sygn. I FSK 1688
      /19). Natomiast w sytuacji, gdy dofinansowanie ma za zadanie sfinansować
      określone prace służące ściśle wskazanym celom, zaś lider i członkowie nie mogą
      przeznaczać otrzymanych transz dofinansowania na cele inne, niż związane z
      projektem, to zasadny jest wniosek, że dofinansowanie pokrywa jedynie koszty
      związane z projektem (wyrok NSA z 14 czerwca 2023 r., sygn. I FSK 326/19).
    Powyższe NSA podsumował, stwierdzając, że:
      Jak łatwo zauważyć opierając się na stanie faktycznym zaprezentowanym we wniosku
      interpretacyjnym, taka sytuacja miała właśnie miejsce w przedmiotowej sprawie.
      Istotą projektu jest bowiem wzrost kompetencji kluczowych i umiejętności
      uniwersalnych niezbędnych na rynku pracy u 1391 uczniów 5 szkół (w tym wsparcie
      uczniów ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi i rozwojowymi – z wyłączeniem
      uczniów zdolnych), a w tym w zakresie rozwoju kompetencji społeczno-
      emocjonalnych oraz kompetencji i umiejętności zawodowych u 174 nauczycieli z 5
      szkół. Jego realizacja jest uzależniona od otrzymanego dofinansowania. Jest ono
      jednak przyznawane na całość projektu, a nie na poszczególne zadania i uzyskane
      środki nie mogą być przeznaczone na inny cel.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa, przedstawiony opis sprawy oraz
    wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 8 września 2021 r., sygn. akt
    I SA/Kr 724/21 i Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 czerwca 2025 r., sygn. akt I FSK
    589/22 wskazać należy, że dofinansowanie otrzymane przez Państwa na potrzeby
    realizacji projektu pn.: „(...)” nie jest/nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na
    wartość świadczonych usług i nie zwiększa podstawy opodatkowania, o której mowa w
    art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 ustawy, a tym samym nie stanowi/nie będzie
    stanowić wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
      w dacie wydania pierwotnej interpretacji, tj. 31 marca 2021 r.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.