Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.603.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działki otrzymanej w wyniku działu spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości; podział; spadek; spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 stycznia 2025 r. (wpływ 2 stycznia 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pana stryj J.S. przez kilkadziesiąt lat był właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni
    (...) ha (działka nr ewid. (...) 7/2). Stryj był osobą nieżonatą i bezdzietną. Stryj zmarł w 2018
    r. Postępowanie spadkowe zostało przeprowadzone w 2019 r. Na mocy postanowienia
    sądu Rejonowego w (...) z dnia (...) 2019 r. spadek po stryju otrzymali Pana ojciec (...) w
    udziale wynoszącym 1/2 części masy spadkowej oraz M.S., D. S. i K. S. w udziale
    wynoszącym po 1/6 części każde z nich.
    Następnie (...) 2019 r. zmarł Pana ojciec (...). Zmarły posiadał przez kilkadziesiąt lat działkę
    oznaczoną nr ewid. (...) 2/1 zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz działkę
    niezabudowaną oznaczoną nr ewid. (...) 2/2 oraz nabyty w drodze dziedziczenia po bracie 1
    /2 udziału w spadku, który stanowi działka nr ewid. (...)7/2.
    W wyniku postępowania spadkowego na mocy postanowienia sądu z (...) 2020 r. sygn. akt
    (...) sąd orzekł, że spadek po zmarłym (...) nabyli: - żona Z. S. – udział wynoszący 4/16 części
    oraz syn D.S., córka D. S., córka A. S., córka E. S. w udziale wynoszącym po 3/16 każde z
    nich.
    Zgodnie z treścią księgi wieczystej prowadzonej dla działki (...) 7/2 w wyniku postępowania
    spadkowego po zmarłym J.S. oraz zmarłym (...) współwłaścicielami ww. działki do dnia
    podpisania aktu notarialnego (...) grudnia 2023 r. stali się K. S., M. S., D. S. w udziałach
    wynoszących po 16/96 każde z nich oraz Z. S. w udziale wynoszącym 12/96 oraz D. S., D.
    S., A. S., E. S. w udziale wynoszącym po 9/96 każde z nich.
    W 2023 r. został przeprowadzony podział geodezyjny działki numer ewid. (...)2/2 na 4
    działki o zbliżonej powierzchni o numerach ewid. (...)2/3, (...)2/4, (...)2/5, (...)2/6, oraz
    działkę o nr ewid. (...) 2/7 oraz podział działki (...) 7/2 na działki nr ewid. (...)7/3, (...)7/4, (...)7
    /5, (...)7/6, (...)7/7.
    W dniu (...) 2023 r. został sporządzony akt notarialny o dział spadku, zgodnie z którym
    działki oznaczone odpowiednio numerami przypadły zgodnie z przypadającymi udziałami:
    - działka nr ewid. (...)2/6 dla E.S.;
    - działka nr ewid. (...)2/5 dla D.S.;
    - działka nr ewid. (...)2/4 dla D. S.;
    - działka nr ewid. (...)2/3 dla A. S.;
    - działka nr ewid. (...)2/1 i (...)2/7 dla Z. S.
    W wyniku działu spadku aktem notarialnym z (...)2023 r. działki wyodrębnione z podziału
    działki (...)7/2 przypadły:
    - działki nr ewid. (...)7/3 oraz (...)7/5 będące współwłasnością D. S., A. S., E. S. w dziale
      wynoszącym 7/32 każde z nich oraz z D. S., który otrzymał dodatkowo udział Matki Z.S.
      wynoszący 12/96 co łącznie stanowi udział wynoszący 11/32 części;
    - działka nr ewid. (...)7/4 na wyłączną własność M. S.;
    - działka nr ewid. (...)7/6 na wyłączną własność K. S.;
    - działka nr ewid. (...)7/7 na wyłączną własność D. S.
    Podział spadku odbył się bez spłat i dopłat.
    W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku doprecyzował Pan opis sprawy w
    następujący sposób:

    Udziały w nieruchomościach oznaczonych nr (...)7/3 lub nr (...)7/5, które stanowi
    współwłasność z rodzeństwem zamierza Pan sprzedać w 2025 r. pod warunkiem, że
    znajdzie się nabywca chętny na zakup. Jednocześnie informuje Pan, że wartość majątku
    nabytego w drodze działu spadku przekroczy wartość majątku, jaki przysługiwał Panu
    pierwotnie w całej masie spadkowej.

## Pytanie

Czy na podstawie opisanych faktów D.S. (Wnioskodawca) współwłaściciel działki nr ewid.
    (...)7/3 i (...)7/5 będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego określonego
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od sprzedaży
    swojego udziału w nieruchomości oznaczonej numerem ewid. (...)7/3 lub nr ewid. (...)7/5,
    która stanowi współwłasność z rodzeństwem?
    Pana stanowisko w sprawie
    Artykuł 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości, skutkuje powstaniem przychodu.
    Natomiast art. 10 ust. 5 ww. ustawy wskazuje, że w sytuacji opisanej w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ww. ustawy 5 lat liczy się od momentu nabycia lub wybudowania tej nieruchomości lub
    prawa majątkowego przez spadkodawcę. Spadkodawca M.S. nabył prawa majątkowe po
    zmarłym bracie J. S. w roku 2018, a zatem powoduje to, że nie powstaje obowiązek
    podatkowy bowiem pięcioletni termin liczony od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie już upłynął.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku

    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    W tym miejscu wskazuję, że ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów)
    uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
    Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli
    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym

    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem
    nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości
    nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości
    zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy
    /spadkodawców.
    Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze
    spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości
    przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie
    majątku ponad pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki
    stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila
    śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy
    spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt
    poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku
    od momentu jego otwarcia.
    Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom. Organ podkreśla, że stosownie do
    obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między
    spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie
    uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni
    spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im
    praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.
    W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, jedynie do
    nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy
    wspólności.
    Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki
    podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku
    działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.
    Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do
    czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego
    działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale
    przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) 2019 r. zmarł Pana ojciec M. S. Zmarły
    posiadał przez kilkadziesiąt lat działkę oznaczoną nr ewid. (...) 2/1 zabudowaną budynkiem
    mieszkalnym oraz działkę niezabudowaną oznaczoną nr ewid. (...) 2/2 a także nabyty w
    drodze dziedziczenia po swoim bracie 1/2 udziału w spadku, który stanowi działka nr
    ewid. (...) 7/2. W 2023 r. został przeprowadzony podział geodezyjny działki numer ewid. (...)
    2/2 na 4 działki o zbliżonej powierzchni o numerach ewid. (...) 2/3, (...) 2/4, (...) 2/5, (...) 2/6
    oraz działkę o nr ewid. (...) 2/7 a także podział działki (...) 7/2 na działki nr ewid. (...) 7/3, (...)
    7/4, (...) 7/5, (...) 7/6, (...) 7/7.
    W dniu (...) 2023 r. został sporządzony akt notarialny o dział spadku, zgodnie z którym
    przypadła Panu działka nr (...) 2/4 oraz udział w działkach nr (...) 7/3 i (...) 7/5. Przy czym, w
    przypadku działek nr (...) 7/3 i (...) 7/5 – dodatkowo otrzymał Pan udział Matki Z. S.
    wynoszący 12/96, co łącznie stanowi udział wynoszący 11/32 części. Podział spadku odbył
    się bez spłat i dopłat. Wartość majątku nabytego przez Pana w drodze działu spadku
    przekroczyła wartość majątku, jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej.
    Udziały w nieruchomościach oznaczonych nr (...) 7/3 lub nr (...) 7/5, które stanowią
    współwłasność z rodzeństwem zamierza Pan sprzedać w 2025 r.
    Pana wątpliwości budzi kwestia, czy będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w związku ze sprzedażą Pana udziału w nieruchomości oznaczonej numerem
    ewid. (...) 7/3 lub nr ewid. (...) 7/5, która stanowi współwłasność z rodzeństwem.
    Odnosząc przywołane przepisy prawne do przedmiotowej sprawy wskazać należy, że jest
    Pan spadkobiercą po zmarłym ojcu, który stał się współwłaścicielem ww. nieruchomości w

    spadku po swoim bracie. Zatem, co do zasady datą nabycia nieruchomości przez Pana
    ojca, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest dzień śmierci Pana stryja w 2018 r. – jego
    spadkodawcy.
    Jednak, wskazał Pan w treści wniosku, że wartość majątku nabytego przez Pana w drodze
    działu spadku przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej
    masie spadkowej. W rezultacie w przedmiotowej sprawie nie doszło do nowego nabycia w
    rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko w tej
    części Pana udziału w tych nieruchomościach, która odpowiada udziałowi
    przysługującemu Panu pierwotnie w całej masie spadkowej.
    W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do tej części udziału w ww.
    nieruchomości należy liczyć od końca roku, w którym Pana ojciec nabył tą nieruchomość w
    spadku po swoim bracie (2018 r.).
    Zatem, sprzedaż tej części Pana udziału w nieruchomości oznaczonej numerem ewid. (...) 7
    /3 lub nr ewid. (...) 7/5, która stanowi współwłasność z rodzeństwem, nie będzie stanowić
    dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust.
    ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez
    spadkodawcę (Pani ojca).
    Reasumując, sprzedaż tej części udziału w nieruchomości (która odpowiada udziałowi
    przysługującemu Panu pierwotnie w całej masie spadkowej) oznaczonej numerem ewid.
    (...) 7/3 lub nr ewid. (...) 7/5, która stanowi współwłasność z Pana rodzeństwem i której
    udział we współwłasności nabył Pan w drodze działu spadku po ojcu nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie będzie
    stanowić odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącego źródło przychodu wymienione w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży
    tej części udziału w nieruchomości.
    Natomiast, w odniesieniu do sprzedaży pozostałej części Pana udziału w tej
    nieruchomości, zauważyć należy, że dotyczy ona składnika majątku, którego wartość po
    dokonanym dziale spadku przekracza wartość, jaki pierwotnie Panu przysługiwał. Oznacza
    to, że dla tej części udziału w nieruchomości, którą nabył Pan ponad udział spadkowy,
    datą nabycia zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jest data, w której nastąpił dział spadku w 2023 roku.
    W konsekwencji, sprzedaż w 2025 r. tej części udziału w nieruchomości oznaczonej
    numerem ewid. (...) 7/3 oraz (...) 7/5, która dotyczy udziału nabytego przez Pana w 2023 r.
    ponad przysługujący udział spadkowy w drodze umowy o dział spadku, będzie stanowić
    dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie
    z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tej części udziału nastąpi przed upływem
    pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie. W konsekwencji, dochód z
    odpłatnego zbycia tej części udziału w nieruchomościach podlega – stosownie do art. 30e
    ust. 1 wskazanej ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana w złożonym wniosku. W

    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, niniejsza
    interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pana, a nie dla
    pozostałych spadkobierców.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.