Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB1.4511.878.2016.2.AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-12-20
Teza: możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu wynagrodzeń pracowników wypłacanych przez jednoosobową spółkę kapitałową, powstałą w wyniku przekształcenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy, należnych za okres przed przekształceniem
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; przekształcanie; spółki-spółka jednoosobowa; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2016 r. (data wpływu za pomocą platformy ePUAP 13 października 2016 r.), uzupełnionym pismami z dnia 17 października 2016 r. (data wpływu 21 października 2016 r.), z dnia 20 października 2016 r. (data wpływu za pomocą platformy ePUAP 20 października 2016 r.;) oraz pismem z dnia 22 listopada 2016 r. (data wpływu 28 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu wynagrodzeń pracowników wypłacanych przez jednoosobową spółkę kapitałową, powstałą w wyniku przekształcenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy, należnych za okres przed przekształceniem (pytanie Nr 1) **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Następnie pismami z dnia 17 października 2016 r. (data wpływu 21 października 2016 r.), z dnia 20 października 2016 r. (data wpływu za pomocą platformy ePUAP 20 października 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 15 listopada 2016 r., Nr 1061-IPTPB1.4511.878.2016.1.AP, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 15 listopada 2016 r. (data doręczenia za pośrednictwem platformy ePUAP 15 listopada 2016 r.;). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 22 listopada 2016 r. (data wpływu 28 listopada 2016 r.), nadanym dnia 22 listopada 2016 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą we własnym imieniu działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży rowerów. Wnioskodawca w przyszłości zamierza przekształcić działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę kapitałową (dalej: „Spółka”) w trybie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2016 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1578, z późn. zm.; dalej: „KSH”). Przekształcenie w Spółkę planowane jest na 2 stycznia 2017 r. Termin ten może ulec zmianie z różnych przyczyn nieznanych na moment składania wniosku. Wnioskodawca zatrudnia pracowników, którym zgodnie z postanowieniami regulaminu wynagradzania, wynagrodzenia wypłacane są do 10 - go dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który są należne. Składki ZUS płatne są w miesiącu następującym po miesiącu, w którym wynagrodzenia są wypłacane. Na takich samych zasadach Spółka będzie wypłacała wynagrodzenia oraz składki ZUS.

W związku z planowanym przekształceniem, Spółka wypłaci wynagrodzenia należne za grudzień 2016 r. do 10 stycznia 2017 r. oraz składki ZUS związane z wynagrodzeniami należnymi za grudzień 2016 r. zapłacone zostaną do 15 lutego 2017 r. Składki ZUS od wynagrodzeń należnych za listopad 2016 r. zapłacone zostaną przez Spółkę do 15 stycznia 2017 r.

W piśmie, które wpłynęło za pomocą platformy ePUAP 20 października 2016 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca skorygował informacje przedstawione w pierwotnym wniosku i wskazał, że składki ZUS od wynagrodzeń należnych za listopad 2016 r. zapłacone zostaną przez Wnioskodawcę do 15 stycznia 2017 r. Składki ZUS od wynagrodzeń należnych za grudzień 2016 r. zapłacone zostaną przez Spółkę do 15 lutego 2017 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że obowiązek zapłaty składek ZUS od wynagrodzeń należnych za listopad płaconych do 15 stycznia 2017 r. spoczywał będzie na Wnioskodawcy, a nie na Spółce. Zgodnie bowiem z art. 93a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Tym samym, w związku z dokonaną przez Wnioskodawcą w grudniu 2016 r. wypłatą wynagrodzeń należnych za listopada powstanie obowiązek zapłaty składek ZUS. Obowiązek ten w związku z przekształceniem nie przejdzie na Spółkę, z uwagi na fakt, że przepisy ustawy Ordynacja podatkowa przewidują wstąpienie Spółki jedynie w prawa przekształcanego przedsiębiorcy. Spółka nie przejmuje natomiast ciężaru uiszczenia zobowiązań podatkowych, w tym składek ZUS.

Następnie, w piśmie, które wpłynęło w dniu 28 listopada 2016 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność od ponad 20 lat. Opodatkowuje przychody uzyskane z działalności gospodarczej podatkiem, zgodnie z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. podatek liniowy). Wnioskodawca dla celów prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi księgi rachunkowe. Pracownicy Wnioskodawcy, o których mowa we wniosku, zatrudnieni są na podstawie umów o pracę. W związku z przekształceniem Wnioskodawcy w Spółkę kapitałową nie dojdzie do przejścia zakładu pracy, o którym mowa w art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2016 r., poz. 1666). Spółka kapitałowa stanie się następcą prawnym Wnioskodawcy, ponieważ owe przekształcenie jest jedynie zmianą formy prawnej prowadzonej działalności. Tym samym, analogicznie jak w przypadku procesów przekształceń spółek prawa handlowego w inne spółki prawa handlowego, nie dojdzie do przejścia zakładu pracy, o którym mowa w art. 231 ustawy Kodeks pracy, lecz z mocy prawa pracownicy Wnioskodawcy staną się pracownikami Spółki powstałej z przekształcenia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (pytanie Nr 2 zostało ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy wynagrodzenia należne za grudzień 2016 r., wypłacone w styczniu 2017 r., będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy w grudniu 2016 r.?
2.  Czy składki ZUS (w części finansowanej przez pracodawcę) od wynagrodzeń należnych za listopad oraz grudzień 2016 r., wypłacone po dniu przekształcenia, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1, natomiast w zakresie pytania Nr 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenia należne za grudzień 2016 r., wypłacone do 10 stycznia 2017 r., będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy, rozpoznane w grudniu 2016 r.

Zgodnie z art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; dalej jako: „Ustawy PIT”, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Przepisy Ustawy PIT przewidują szczególne regulacje w zakresie momentu ujmowania wynagrodzeń w kosztach uzyskania przychodów. Moment ujęcia wynagrodzeń, jako kosztu podatkowego jest uregulowany w art. 22 ust. 6ba Ustawy PIT. Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Analogiczne regulacje przewidziane zostały przez ustawodawcę w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm., dalej jako: „Ustawa CIT”), tj. w art. 15 ust. 4g i 4h Ustawy CIT.

Z przepisów wynika, że wynagrodzenia za grudzień 2016 r. (miesiąc poprzedzający przekształcenie) wypłacone w styczniu 2017 r. (w miesiącu przekształcenia), w terminie wynikającym z regulaminu pracy, stanowić będą koszt uzyskania przychodów, w grudniu 2016 r. (w miesiącu poprzedzającym przekształcenie). Nie ma przy tym znaczenia, że wypłaty wynagrodzeń dokona Spółka, bowiem zgodnie z art. 5842 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Zatem, na Spółce, jako następcy prawnemu Wnioskodawcy, będzie ciążył obowiązek wypłaty owych wynagrodzeń. Jednak, zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami, jeżeli wynagrodzenia zostaną zapłacone w terminie, koszt należy rozpoznać w miesiącu za jaki są należne (w grudniu 2016 r.), a nie w miesiącu zapłaty. Zatem, koszty uzyskania przychodów powinny zostać rozpoznane przez Wnioskodawcę w grudniu 2016 r., a nie przez Spółkę w styczniu 2017 r.

Podobne stanowisko prezentowane jest również w interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 7 marca 2013 r., Nr IBPBI/1/415-1477/12/AB, stwierdził, że: „Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż wydatki z tytułu wypłaconych wynagrodzeń z umów o pracę dotyczące okresu poprzedzającego przekształcenie, mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodu przedsiębiorcy przekształcanego (osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą), o ile przekształcenie to nastąpi po upływie okresu (miesiąca), za który wynagrodzenie to jest należne, i o ile w istocie wypłata tych wynagrodzeń nastąpi w terminie wynikającym z regulaminu wynagradzania (odrębnych przepisów). (…) Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zastosowania wskazanego we wniosku proporcjonalnego rozliczania kosztów uzyskania przychodów, w związku z przekształceniem prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w odniesieniu do wydatków z tytułu wynagrodzeń pracowników oraz osób zatrudnionych na podstawie umów o dzieło i umów zlecenia jest nieprawidłowe.”;

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 10 grudnia 2012 r., Nr IBPBI/1/415-1102/12/AP, stwierdził, że: „Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż wydatki z tytułu wypłaconych wynagrodzeń z umów o pracę dotyczące okresu poprzedzającego przekształcenie, pomimo iż zostaną zapłacone przez spółkę przekształconą, mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodu przedsiębiorcy przekształcanego (osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą), o ile w istocie wypłata tych wynagrodzeń nastąpi w terminie wynikającym z regulaminu wynagradzania (odrębnych przepisów).”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Ustawa z dnia 25 marca 2011 r. o ograniczaniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz. U. z 2011 r., Nr 106, poz. 622), wprowadziła zmianę w Kodeksie spółek handlowych, polegającą na stworzeniu możliwości przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową. Nowelizacja weszła w życie w dniu 1 lipca 2011 r.

Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 2016 r., poz. 1578, z późn. zm., dalej: „k.s.h.”), przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2015 r., poz. 584, z późn. zm.) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

W myśl art. 584¹ § 1 k.s.h., przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie właściwy organ ewidencyjny z urzędu wykreśla przedsiębiorcę przekształcanego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Zauważyć należy, że kwestię sukcesji podatkowych praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), która nie zawiera regulacji dotyczących przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie przez osobę fizyczną w spółkę kapitałową.

W zakresie objętym wnioskiem, sukcesję praw na gruncie prawa podatkowego można jednakże wywodzić z treści normy prawnej wyrażonej w art. 584² § 1 k.s.h., w myśl którego, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Przy czym, stosownie do treści § 2 ww. przepisu, spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Przepisu nie stosuje się do ulg podatkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego. Natomiast, osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5 k.s.h., staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej (art. 5842 § 3 k.s.h.). Powyższe oznacza, że sukcesją podatkową nie są objęte tylko te prawa podmiotu, które, co do zasady, związane są z przyznaniem przedsiębiorcy przekształcanemu zezwoleń, koncesji albo ulg, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032), nie zawierają szczegółowych unormowań wskazujących, który podmiot (przedsiębiorca przekształcany, czy spółka przekształcona) może zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki z tytułu wynagrodzeń przedsiębiorców i zleceniobiorców oraz składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych dotyczących pracy świadczonej przed przekształceniem we wskazanym powyżej trybie. Zawierają jednak przepisy szczególne dotyczące zaliczania do kosztów podatkowych tego typu wydatków.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Powyższe oznacza, że wszystkie wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu wydatków wymienionych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami oraz zostaną należycie udokumentowane. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, w tym także wynagrodzenia pracowników oraz osób świadczących na rzecz przedsiębiorcy usługi na podstawie umów cywilnoprawnych oraz obowiązkowe składki należne od tych wynagrodzeń.

Zauważyć należy, że w odniesieniu do wynagrodzeń zatrudnianych osób, ustawodawca w sposób szczególny uregulował kwestię sposobu zaliczania wydatków poniesionych na ich wypłatę do kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 6ba ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 55.

W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 55 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. Nr 127, poz. 1052), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 22 ust. 6ba.

Powyższe przepisy stanowią lex specialis wobec ogólnych zasad dotyczących momentu potrącania kosztów uzyskania przychodów zawartych w przepisach cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych na wynagrodzenia osób wskazanych w tych przepisach, nie stosuje się podziału kosztów na koszty bezpośrednio oraz pośrednio związane z uzyskaniem przychodu. Wobec powyższego, wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę, stanowią koszty uzyskania przychodu w miesiącu, za które wynagrodzenia te są należne, jeżeli zostały wypłacone w terminie określonym w przepisach prawa pracy (w tym także w regulaminie wynagradzania) lub zawartej umowie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą we własnym imieniu działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży rowerów. Wnioskodawca w przyszłości zamierza przekształcić działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę kapitałową. Przekształcenie w Spółkę planowane jest na 2 stycznia 2017 r. Wnioskodawca zatrudnia pracowników, którym zgodnie z postanowieniami regulaminu wynagradzania, wynagrodzenia wypłacane są do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który są należne. Składki ZUS płatne są w miesiącu następującym po miesiącu, w którym wynagrodzenia są wypłacane. Na takich samych zasadach Spółka będzie wypłacała wynagrodzenia oraz składki ZUS. W związku z planowanym przekształceniem Spółka wypłaci wynagrodzenia należne za grudzień 2016 r. do 10 stycznia 2017 r. oraz składki ZUS od wynagrodzeń należnych za listopad 2016 r. zapłacone zostaną przez Wnioskodawcę do 15 stycznia 2017 r. Składki ZUS od wynagrodzeń należnych za grudzień 2016 r. zapłacone zostaną przez Spółkę do 15 lutego 2017 r. W związku z przekształceniem Wnioskodawcy w spółkę kapitałową nie dojdzie do przejścia zakładu pracy, o którym mowa w art. 231 ustawy Kodeks pracy. Spółka kapitałowa stanie się następcą prawnym Wnioskodawcy, ponieważ owe przekształcenie jest jedynie zmianą formy prawnej prowadzonej działalności.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że wydatki z tytułu wypłaconych wynagrodzeń z umów o pracę dotyczące okresu poprzedzającego przekształcenie działalności gospodarczej Wnioskodawcy w jednoosobowa spółkę kapitałową, pomimo że zostaną zapłacone przez spółkę przekształconą, mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodu przedsiębiorcy przekształcanego (osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą), o ile w istocie wypłata tych wynagrodzeń nastąpi w terminie wynikającym z regulaminu wynagradzania (odrębnych przepisów). Zatem, wynagrodzenia pracowników należne za grudzień 2016 r., wypłacone do 10 stycznia 2017 r., będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy, rozpoznane w grudniu 2016 r.

Końcowo wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Tym samym, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określone odmienne zdarzenie przyszłe, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.