Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.577.2021.1.SST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-28
Teza: Do wskazanych usług należy stosować stawkę 0% VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy
Słowa kluczowe: stawka-stawka zerowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% - usługi ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem oraz usługi związane z ochroną środowiska morskiego i utrzymania akwenów portowych i torów podejściowych 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 11

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

2 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania stawki 0% do świadczonych usług.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Państwo tj. (…) jako partner konsorcjum, w ramach umowy konsorcjum zawartej z innym podmiotem, zamierzacie ubiegać się o udzielenie zamówienia w procedurze zamówień publicznych, którego przedmiotem będzie wykonanie prac, w ramach których powierzone zostaną następujące zadania:

1) Badania geofizyczne obejmujące badania dna morskiego wykonywane za pomocą echosondy wielowiązkowej oraz sonaru bocznego. Wynikiem badań geofizycznych będzie przygotowanie jednolitych zbiorów - cyfrowego modelu dna oraz obrazu mozaiki sonarowej;

2) Przygotowanie cyfrowego modelu terenu i obrazu mozaiki sonarowej w oparciu o pozyskane przez Zamawiającego dane geofizyczne (…) obszarów;

3) Pobranie próbek (…);

4) Przygotowanie informacji oraz pozyskanych danych sonarowania dna i w razie potrzeby przetworzenie danych do formatu (…);

5) Przygotowanie danych do przekazania do (…) o zidentyfikowanych nowych obiektach podwodnych będącymi bronią mogącą zawierać bojowe środki trujące lub będącym wrakiem.

Zadania te, w postaci m.in. realizacji badań geofizycznych, przygotowania modeli terenu, sporządzenia stosownej dokumentacji, wykonywana będzie na zlecenie organów administracji państwowej (…). Konieczność wykonywania tego rodzaju dokumentacji oraz prowadzenia badań, wykonania modeli i zebrania danych wynika z obowiązujących przepisów prawa, w tym w szczególności ustawy z 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (tekst jednolity Dz.U. z 2020 r. poz. 1219 z późn. zm.), ustawy z 3 października 2008 r. o udostępnianiu informacji o środowisku i jego ochronie, udziale społeczeństwa w ochronie środowiska oraz o ocenach oddziaływania na środowisko (tekst jednolity Dz.U. 2021 r. poz. 247 z późn. zm.), ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (tekst jednolity Dz. U. z 2021 r. poz. 1098), jak również Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2008/56/WE z 17 czerwca 2008 r. ustanawiającej ramy działań Wspólnoty w dziedzinie polityki środowiska morskiego (Dyrektywa Ramowa w sprawie Strategii Morskiej) oraz Decyzji Komisji (UE) 2017/848 z 17 maja 2017 r. ustanawiającej kryteria i standardy metodologiczne dotyczące dobrego stanu środowiska wód morskich oraz specyfikacje i ujednolicone metody monitorowania i oceny, oraz uchylającej decyzję nr 2010/477/UE.

Powyższe usługi (badania, dokumenty, opracowania, mapy, modele) związane są bezpośrednio z ochroną środowiska morskiego. Nadrzędnym celem tych usług jest utrzymanie równowagi ekologicznej, w związku z mającą wpływ na środowisko morskie działalnością człowieka (m.in. rozwój infrastruktury, rybołówstwo, pozyskiwanie surowców w obszarach morskich, transport morski).

**Pytanie**

Czy Państwu, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługiwać będzie prawo naliczenia stawki 0% VAT przy świadczeniu wyżej opisanych usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map, modeli terenu niezbędnych do planowania i realizacji przedsięwzięć w środowisku morskim oraz dokumentów wynikających ze zobowiązań (…) w zakresie ochrony środowiska morskiego?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Państwu, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie przysługiwać prawo naliczenia stawki 0% VAT przy świadczeniu wyżej opisanych usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map, modeli terenu niezbędnych do planowania i realizacji przedsięwzięć w środowisku morskim oraz dokumentów wynikających ze zobowiązań (…) w zakresie ochrony środowiska morskiego.

Artykuł 83 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT) określa szeroki katalog przypadków, w których zastosowanie ma stawka 0%. Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 stawka 0% ma zastosowanie do usług związanych z ochroną środowiska morskiego. Powołując się zatem na literalne brzmienie tego przepisu Państwu przysługiwać będzie prawo naliczenia stawki 0% VAT przy świadczeniu usług w zakresie prowadzenia badań, przygotowania map, modeli terenu niezbędnych do planowania i realizacji przedsięwzięć w środowisku morskim oraz dokumentów wynikających ze zobowiązań (…) w zakresie ochrony środowiska morskiego, albowiem ponad wszelką wątpliwość są to usługi związane z ochroną środowiska morskiego.

Jedną z nadrzędnych przyczyn przygotowywania takich dokumentów i danych jest właśnie ochrona środowiska morskiego. Na szczególną uwagę zasługuje tutaj fakt, że ustawodawca nie odnosi się bezpośrednio do usług ochrony środowiska, ale wspomina wyraźnie o usługach związanych z ochroną środowiska. Pojęcie usług związanych z ochroną środowiska jest więc znamienicie szersze niż samo pojęcie usług ochrony środowiska i już tylko z tej przyczyny przy świadczeniu usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map i modeli terenu niezbędnych do planowania i realizacji przedsięwzięć w środowisku morskim oraz dokumentów wynikających ze zobowiązań (…) w zakresie ochrony środowiska morskiego Państwu przysługiwać będzie prawo naliczenia stawki 0% VAT.

Za takim stanowiskiem podatnika przemawia także okoliczność, że art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT reguluje zastosowanie stawki VAT 0% w sposób zupełny, co znaczy, że nie są ani potrzebne ani dopuszczalne żadne uszczegółowienia. Nie wyklucza to jednak interpretacji samego zapisu. Analizując zaś ten zapis należy stwierdzić, że aby zastosować obniżoną, 0% stawkę podatku do usług związanych z ochroną środowiska morskiego, łącznie spełnione muszą być: kryterium rodzaju usług, tj. muszą one być związane z ochroną tego środowiska oraz kryterium ekosystemu, którego dotyczą - muszą dotyczyć środowiska morskiego. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują jakie czynności mieszczą się pod pojęciem „ochrona środowiska”. Według „Słownika Języka Polskiego” PWN „ochrona” oznacza „zabezpieczenie, opiekę, osłonę przed zanieczyszczeniem, szkodą, skrzywdzeniem, niebezpieczeństwem”.

Zgodnie z art. 3 pkt 13 ustawy z 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (tekst jednolity Dz.U. z 2020 r. poz. 1219 z późn. zm.), przez ochronę środowiska rozumie się podjęcie lub zaniechanie działań, umożliwiające zachowanie lub przywracanie równowagi przyrodniczej, ochrona ta polega w szczególności na: racjonalnym kształtowaniu środowiska i gospodarowaniu zasobami środowiska zgodnie z zasadą zrównoważonego rozwoju, przeciwdziałaniu zanieczyszczeniom, przywracaniu elementów przyrodniczych do stanu właściwego. Przy czym równowaga przyrodnicza - stosownie do art. 3 pkt 32 ww. ustawy - to stan, w którym na określonym obszarze istnieje równowaga we wzajemnym oddziaływaniu: człowieka, składników przyrody żywej i układu warunków siedliskowych tworzonych przez składniki przyrody nieożywionej. Zgodnie z art. 3 pkt 39 ww. ustawy, przez środowisko rozumie się ogół elementów przyrodniczych, w tym także przekształconych w wyniku działalności człowieka, a w szczególności powierzchnię ziemi, kopaliny, wody, powietrze, krajobraz, klimat oraz pozostałe elementy różnorodności biologicznej, a także wzajemne oddziaływania pomiędzy tymi elementami.

Skoro więc usługi świadczone przez Państwa będą obejmować wykonywanie badań środowiskowych w obszarach morskich, sporządzanie na ich podstawie odpowiedniej dokumentacji i zbioru danych, tworzenie map i modeli obszarów, w tym również identyfikację zagrożeń dla środowiska morskiego wydaje się, że usługi te będą miały bezpośredni związek z ochroną środowiska morskiego w rozumieniu wyżej przytoczonych przepisów. Powyższe stanowisko podziela również Naczelny Sąd Administracyjny, który w uzasadnieniu wyroku z 27 września 2018 r. w sprawie o sygn. akt I FSK 1813/16 powołał się na wykładnię art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT określoną uchwałą 7 sędziów NSA z 11 grudnia 2017 r. (sygn. akt I FPS 2/17) oraz wyjaśnił, co następuje: „Jak zatem widać, związek konkretnej usługi ze wskazanym przez ustawodawcę celem, który warunkuje zastosowanie stawki 0%, jest różnie określany. Od ogólnego określenia - usługa związana z\`(...)\`. poprzez wskazanie usługi w konkretnym zakresie, dalej - określenie na czym konkretnie usługa ma polegać, aż do wyraźnego wskazania, że musi istnieć związek bezpośredni między usługą a wskazanym celem - np. czynności bezpośrednio związane z importem lub eksportem towarów. Przy założeniu racjonalnego działania ustawodawcy, nie można zrównać tych określeń i uznać, że znaczą to samo. Stopniowanie przez ustawodawcę związku pomiędzy usługą a konkretnym celem przebiega na linii od związku usługi z tym celem, poprzez umieszczenie jej w zakresie danego celu, aż do jej bezpośredniego związku. (\`(...)\`) Przy braku wskazania w art. 83 ust. 1 pkt 11, o jaki rodzaj związku w nim chodzi dopuszczalne jest przyjęcie, że każdy rodzaj związku uzasadnia zastosowanie tego przepisu”. Powyższe stanowisko zostało następnie potwierdzone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego odnoszącym się do analogicznego zakresu usług, w sprawie oznaczonej sygnaturą I FSK 1813/16 (wyrok NSA z 27 września 2018 roku).

W przedmiotowym wyroku Sąd ten wskazał, że tworzenie dokumentacji niezbędnej do planowania i realizacji przedsięwzięć w środowisku morskim pod kątem oceny oddziaływania na to środowisko, badania środowiskowe w obszarach morskich, sporządzanie prognoz oddziaływania na środowisko, w ramach których określa się skutki realizacji programów, polityk i strategii dla środowiska morskiego, mają niewątpliwie związek z ochroną środowiska i związek ten jest trudny do zanegowania (podobnie: Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 kwietnia 2019 roku, w sprawie o sygnaturze ITPP2/443-1079/15/19-S/KK). Mając powyższe na uwadze do opisanych wyżej usług, a przedstawionych w zdarzeniu przyszłym, należy stosować stawkę 0% VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.
----------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685; dalej jako: „ustawa”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy:

stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej oraz usług związanych z ochroną środowiska morskiego i utrzymaniem akwenów portowych i torów podejściowych.

W myśl 83 ust. 2 ustawy:

opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Analizując zapis powołanego wyżej przepisu art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy stwierdzić należy, że aby zastosować obniżoną, 0% stawkę podatku do usług związanych z ochroną środowiska morskiego, łącznie spełnione muszą być: kryterium rodzaju usług, tj. muszą one być związane z ochroną tego środowiska oraz kryterium ekosystemu, którego dotyczą – muszą dotyczyć środowiska morskiego.

Należy zauważyć, że zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i rozporządzeniach wykonawczych do niej nie ma definicji legalnych pojęć „środowisko morskie” i „ochrona środowiska morskiego”. Ustawa nie odsyła również w tej materii do innych aktów prawnych.

Zgodnie z treścią art. 4 Konwencji o ochronie środowiska morskiego obszaru Morza Bałtyckiego sporządzonej w Helsinkach dnia 9 kwietnia 1992 r., ratyfikowanej przez Rzeczpospolitą Polską 8 października 1999 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 28 poz. 346):

niniejsza konwencja ma zastosowanie do ochrony środowiska morskiego obszaru Morza Bałtyckiego, które obejmuje wodę i dno morskie łącznie z ich żywymi zasobami i innymi formami życia w morzu.

Z kolei jej art. 15 powyższej Konwencji stanowi:

umawiające się Strony podejmą, indywidualnie i wspólnie, wszelkie właściwe środki w odniesieniu do obszaru Morza Bałtyckiego i jego przybrzeżnych ekosystemów, na które wpływ wywiera Morze Bałtyckie, w celu zachowania środowisk przyrodniczych i różnorodności biologicznej oraz ochrony procesów ekologicznych. Środki takie zostaną również podjęte w celu zapewnienia zrównoważonego wykorzystania zasobów naturalnych na obszarze Morza Bałtyckiego. W tym celu Umawiające się Strony będą dążyć do przyjęcia dalszych dokumentów zawierających odpowiednie wytyczne i kryteria.

Zgodnie z art. 3 pkt 13 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2021 r. poz. 1973 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o:

ochronie środowiska – rozumie się przez to podjęcie lub zaniechanie działań, umożliwiające zachowanie lub przywracanie równowagi przyrodniczej; ochrona ta polega w szczególności na:

a) racjonalnym kształtowaniu środowiska i gospodarowaniu zasobami środowiska zgodnie z zasadą zrównoważonego rozwoju,

b) przeciwdziałaniu zanieczyszczeniom,

c) przywracaniu elementów przyrodniczych do stanu właściwego.

Stosownie do art. 3 pkt 39 ustawy Prawo ochrony środowiska:

środowisko – rozumie się przez to ogół elementów przyrodniczych, w tym także przekształconych w wyniku działalności człowieka, a w szczególności powierzchnię ziemi, kopaliny, wody, powietrze, krajobraz, klimat oraz pozostałe elementy różnorodności biologicznej, a także wzajemne oddziaływania pomiędzy tymi elementami.

W myśl art. 5 ustawy Prawo ochrony środowiska:

ochrona jednego lub kilku elementów przyrodniczych powinna być realizowana z uwzględnieniem ochrony pozostałych elementów.

Stosownie do art. 81 ust. 1 ustawy Prawo ochrony środowiska:

ochrona zasobów środowiska realizowana jest na podstawie ustawy oraz przepisów szczególnych.

Zgodnie art. 81 ust. 2 ustawy Prawo ochrony środowiska:

szczegółowe zasady ochrony wód określają przepisy ustawy – Prawo wodne.

Zgodnie z art. 16 pkt 3 ustawy z 20 lipca 2017 r. Prawo wodne (Dz. U. z 2021 r. poz. 2233 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o celach środowiskowych dla wód morskich, rozumie się przez to:

a) pożądany stan podstawowych cech i właściwości wód morskich, w tym dna i skały macierzystej znajdujących się na obszarze morza terytorialnego, wyłącznej strefy ekonomicznej Rzeczypospolitej Polskiej i wód przybrzeżnych,

b) presje i oddziaływania na wody morskie, w tym na dno i skałę macierzystą znajdujące się na obszarze morza terytorialnego, wyłącznej strefy ekonomicznej Rzeczypospolitej Polskiej i wód przybrzeżnych

\- określone jakościowo lub ilościowo.

Z powyższego wynika, że nie funkcjonuje jednolita, uniwersalna definicja „środowiska morskiego”. Powołane wyżej akty prawne, regulują bardzo szeroko „ochronę środowiska”, w tym środowiska morskiego. Można zatem przyjąć, że pod pojęciem ochrony środowiska należy rozumieć działania mające na celu chronienie, zachowanie i odnowienie środowiska morskiego w sposób zapewniający jego naturalny kształt i znajdujące się w nim zasoby.

Istotnym aspektem jest określenie zasięgu środowiska morskiego podlegającego ochronie, a więc uznanie bądź nie brzegów morskich za jego element.

Z opisu sprawy wynika, że Państwo jako partner konsorcjum, w ramach umowy konsorcjum zawartej z innym podmiotem, zamierzacie ubiegać się o udzielenie zamówienia w procedurze zamówień publicznych, którego przedmiotem będzie wykonanie prac m.in. w ramach których powierzone zostaną zadania: 1) Badania geofizyczne obejmujące badania dna morskiego wykonywane za pomocą echosondy wielowiązkowej oraz sonaru bocznego. Wynikiem badań geofizycznych będzie przygotowanie jednolitych zbiorów - cyfrowego modelu dna oraz obrazu mozaiki sonarowej; 2) Przygotowanie cyfrowego modelu terenu i obrazu mozaiki sonarowej w oparciu o pozyskane przez Zamawiającego dane geofizyczne (…) obszarów; 3) Pobranie próbek (…); 4) Przygotowanie informacji oraz pozyskanych danych sonarowania dna i w razie potrzeby przetworzenie danych do formatu (…); 5) Przygotowanie danych do przekazania do (…) o zidentyfikowanych nowych obiektach podwodnych będącymi bronią mogącą zawierać bojowe środki trujące lub będącym wrakiem.

Zadania te, w postaci m.in. realizacji badań geofizycznych, przygotowania modeli terenu, sporządzenia stosownej dokumentacji, wykonywana będzie na zlecenie organów administracji państwowej (…). Konieczność wykonywania tego rodzaju dokumentacji oraz prowadzenia badań, wykonania modeli i zebrania danych wynika z obowiązujących przepisów prawa, w tym w szczególności ustawy z 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska, ustawy z 3 października 2008 r. o udostępnianiu informacji o środowisku i jego ochronie, udziale społeczeństwa w ochronie środowiska oraz o ocenach oddziaływania na środowisko (Dz. U. z 2021 r. poz. 2373 ze zm.), ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.), jak również Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2008/56/WE z 17 czerwca 2008 r. ustanawiającej ramy działań Wspólnoty w dziedzinie polityki środowiska morskiego (Dyrektywa Ramowa w sprawie Strategii Morskiej) (Dz. Urz. UE L nr 164 z 25 czerwca 2008 r., str. 19) oraz Decyzji Komisji (UE) 2017/848 z 17 maja 2017 r. ustanawiającej kryteria i standardy metodologiczne dotyczące dobrego stanu środowiska wód morskich oraz specyfikacje i ujednolicone metody monitorowania i oceny, oraz uchylającej decyzję nr 2010/477/UE (Dz.Urz. UE L 125 z 18.05.2017, str. 43).

Powyższe usługi (badania, dokumenty, opracowania, mapy, modele) związane są bezpośrednio z ochroną środowiska morskiego. Nadrzędnym celem tych usług jest utrzymanie równowagi ekologicznej, w związku z mającą wpływ na środowisko morskie działalnością człowieka (m.in. rozwój infrastruktury, rybołówstwo, pozyskiwanie surowców w obszarach morskich, transport morski).

Państwo mają wątpliwość czy na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługiwać będzie Państwu prawo naliczenia stawki 0% VAT przy świadczeniu wyżej opisanych usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map, modeli terenu niezbędnych do planowania i realizacji przedsięwzięć w środowisku morskim oraz dokumentów wynikających ze zobowiązań (…) w zakresie ochrony środowiska morskiego.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro usługi dotyczą dna morskiego i jak Państwo wskazali są związane bezpośrednio z ochroną środowiska, to Państwo posiadając dokumentację, z której jednoznacznie wynika, że świadczone usługi zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy, to będziecie Państwo uprawnieni do stosowania stawki 0% podatku od tworów i usług przy świadczeniu ww. usług w zakresie opracowywania dokumentacji, prowadzenia badań, przygotowania map, modeli terenu niezbędnych do planowania i realizacji przedsięwzięć w środowisku morskim oraz dokumentów wynikających ze zobowiązań (…) w zakresie ochrony środowiska morskiego.

Tym samym stanowisko Państwa, że do ww. usług należy stosować stawkę 0% VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 11 ustawy należy uznać za **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy

z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).