Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-877/09/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-11-13
Teza: Czy Szpital ma możliwość odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu?
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; sprzedaż-sprzedaż opodatkowana; szpital; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2009 r. (data wpływu 19 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Modernizacja Szpitala IV etap – zakup sprzętu do sterylizatorni” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 października 2009 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Modernizacja Szpitala IV etap – zakup sprzętu do sterylizatorni”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Szpital podpisał z instytucją zarządzającą tj. z zarządem Województwa umowę o dofinansowanie projektu pn. „Modernizacja Szpitala IV etap – zakup sprzętu do sterylizatorni”, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi Priorytetowej 3 – „Infrastruktura społeczna”, Działanie 3.2 – „Wysoki poziom zabezpieczenia i dostępności medycznej i opiekuńczej”, Poddziałanie 3.2.1. – „Infrastruktura ochrony zdrowia”, Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Całkowita wartość projektu wynosi 1.532.518,04 zł, z czego 172.455,03 zł stanowi podatek od towarów i usług. Instytucja zarządzająca przyznała na realizację projektu dotację w wysokości 1.226.014,55 zł, co stanowi 80% kwoty wydatków kwalifikowanych projektu. Wraz z wnioskiem o płatność końcową Szpital zobowiązany jest do złożenia interpretacji indywidualnej w zakresie kwalifikowalności podatku od towarów i usług.

Podstawowym przedmiotem działalności Szpitala wg Polskiej Klasyfikacji Działalności jest udzielanie świadczeń zdrowotnych i promocja zdrowia – PKD 8610Z – Działalność szpitali. Są to usługi zwolnione od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto w ramach działalności pomocniczej Szpital świadczy, przede wszystkim na potrzeby wewnętrzne jednostki, inne usługi, w tym m.in. usługi sterylizacji narzędzi medycznych mieszczące się w grupowaniu PKWiU 33.10.92-00.00 „Usługi naprawy i konserwacji aparatury i przyrządów medycznych, chirurgicznych i ortopedycznych”. Usługi te w niewielkim zakresie są świadczone również na rzecz podmiotów zewnętrznych, bardzo często świadczących usługi zwolnione (ZOZ-y). Zakupiony sprzęt do sterylizatorni, którego nabycie będzie współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego będzie wykorzystywany na potrzeby wewnętrzne Szpitala, jak i w niewielkim zakresie, do świadczenia usług zewnętrznych podlegających opodatkowaniu. Szpital jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Struktura sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem wynosiła w 2007 r. – 0,47% a w 2008 r. – 1%. W latach wcześniejszych też nie przekraczała 1%. usługi

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Szpital ma możliwość odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że udział obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności w związku z którymi nie przysługuje takie prawo, na przestrzeni ostatnich lat nie przekroczył 2% - zgodnie z ust. 10 pkt 2 art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług – Szpital nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego.

Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w powyższym przepisie, to zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do ust. 3 powyższego artykułu, proporcję o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W ust. 4 tegoż artykułu wskazano, iż ww. proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

W oparciu o art. 90 ust. 10 pkt 2 powołanej ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 nie przekroczy 2%, podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 tegoż artykułu.

Jak wynika z konstrukcji cytowanych wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Natomiast zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną.

W rozdziale 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1336), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 10 tego rozporządzenia.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Szpital wykonujący czynności zwolnione od podatku, jak i w niewielkim zakresie, czynności opodatkowane, realizuje projekt, którego przedmiotem jest zakupu sprzętu do sterylizatorni. Struktura sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem nie przekroczyła w poprzednich latach 1%.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Szpitalowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy, gdyż proporcja ustalona zgodnie ze wskazanymi przepisami wynosi mniej niż 2%. Szpitalowi nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu tego podatku, gdyż środki otrzymane na jego realizację nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. E. Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.