Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.397.2024.3.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-24
Teza: Uznanie, czy: - transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Udziału w Nieruchomości na rzecz Kupującego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oraz KDZ.2 - tereny drogi publicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), - transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Udziału w Nieruchomości na rzecz Kupującego podlega zwolnieniu od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej oraz ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2), - Kupujący uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Udziału w Nieruchomości w której wykazany został podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w Nieruchomości w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oraz KDZ.2 - tereny drogi publicznej, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Kupujący uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3), - w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe - Kupujący uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Udziału w Nieruchomości w której wykazany zostanie podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w Nieruchomości, w części w jakiej Nieruchomość zlokaiizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej oraz ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Kupujący uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany; teren-teren budowlany; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 33; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

**Interpretacja indywidualna**

– **stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

\- prawidłowe w zakresie uznania czy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Udziału w Nieruchomości na rzecz Kupującego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oraz KDZ.2 - tereny drogi publicznej,

\- nieprawidłowe w zakresie uznania czy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Udziału w Nieruchomości na rzecz Kupującego podlega zwolnieniu od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej oraz ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego,

\- prawidłowe w zakresie uznania czy Kupujący uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Udziału w Nieruchomości w której wykazany został podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w Nieruchomości w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oraz KDZ.2 - tereny drogi publicznej, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Kupujący uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy,

\- prawidłowe w zakresie uznania czy w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe - Kupujący uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Udziału w Nieruchomości w której wykazany zostanie podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w Nieruchomości, w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej oraz ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Kupujący uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

16 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii uznania, czy:

\- transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Udziału w Nieruchomości na rzecz Kupującego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oraz KDZ.2 - tereny drogi publicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

\- transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Udziału w Nieruchomości na rzecz Kupującego podlega zwolnieniu od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej oraz ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

\- Kupujący uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Udziału w Nieruchomości w której wykazany został podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w Nieruchomości w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oraz KDZ.2 - tereny drogi publicznej, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Kupujący uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

\- w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe - Kupujący uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Udziału w Nieruchomości w której wykazany zostanie podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w Nieruchomości, w części w jakiej Nieruchomość zlokaiizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej oraz ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Kupujący uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 października 2024 r. (wpływ 17 października 2024 r.)

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1\. Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2\. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…)

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest osoba prawna (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będąca polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku VAT (dalej „Wnioskodawca”).

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest osoba prawna (spółka) z siedzibą na terytorium (…) zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce (dalej „Sprzedający”).

Sprzedający był współwłaścicielem w udziale wynoszącym 1/2 części nieruchomości położonej w województwie (…), powiecie (…), Gminie (…), w miejscowości (…), jednostka ewidencyjna (…), obręb (…) stanowiącej działkę o numerze X, obszaru 4,7488 ha, dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą (…) (dalej „Nieruchomość”). Nieruchomość nie jest zabudowana ani ogrodzona i uzbrojona w media.

Nieruchomość podlega ustaleniom obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru zatwierdzonego Uchwałą (…) Rady Miasta i znajduje się w obszarach oznaczonych na rysunku planu symbolami:

1\. 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych,

2\. ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej,

3\. KDZ.2 - tereny drogi publicznej,

4\. ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego.

Zgodnie z MPZP (w odniesieniu do terenów zabudowy usług wielofunkcyjnych):

1\. Wyznacza się tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oznaczone na rysunku planu symbolami od 3U.3. do 3U.10 z podstawowym przeznaczeniem terenu na obiekty i urządzenia związane z działalnością usługową.

2\. Jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji obiektów i urządzeń:

a. zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej w terenach 3U.3, 3U.4., 3U.5, 3U.6., 3U.7., 3U.9., 3U.10. z możliwością lokalizacji usług wbudowanych; w terenie 3U.8. nie dopuszcza się zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej;

b. wolnostojących lub dobudowanych budynków gospodarczych i garażowych, z zachowaniem pozostałych ustaleń dla terenu;

c. obiektów małej architektury, urządzeń i budowli, urządzeń ochrony akustycznej (ekranów akustycznych) oraz zieleni urządzonej towarzyszącej zabudowie;

d. sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

e. stacji paliw w terenach 3U.7, 3U.8., 3U.9.;

f. parkingów naziemnych ( w tym wielopoziomowych) i podziemnych (wbudowanych) w terenach 3U.3., 3U.4., 3U.5., 3U.6., 3U.7, 3U.8., 3U.9, 3U.10., z zachowaniem minimalnych wskaźników parkingowych wskazanych szczegółowo w MPZP;

g. nie wyznaczonych na rysunku planu dróg dojazdowych i wewnętrznych oraz dojść i dojazdów do budynków;

h. ścieżek rowerowych.

Zgodnie z MPZP (w odniesieniu do terenów dróg publicznych):

1\. Wyznacza się tereny dróg publicznych oznaczone na rysunku planu symbolami zgodnie ich kwalifikacją: drogi klasy zbiorczej oznaczone na rysunku planu symbolami od KDZ.1. do KDZ.4.

2\. Podstawowym przeznaczeniem jest lokalizacja ulic, z wyposażeniem dostosowanym do klasy i przeznaczenia ulicy w obszarze (jezdnie, chodniki, obiekty małej architektury, ścieżki rowerowe, pasy i zatoki postojowe, pasy zieleni, przejścia piesze i przejazdy rowerowe, zatoki przystankowe, zadaszenia przystankowe), wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną (odwodnienie - w tym rowy odwadniające - jako kanały zamknięte lub rowy otwarte, oświetlenie, urządzenia zabezpieczeń, oznakowania i sterowania ruchem oraz służące ograniczaniu uciążliwości komunikacyjnej).

Zgodnie z MPZP (w odniesieniu do terenów zieleni izolacyjnej):

1\. Wyznacza się tereny zieleni izolacyjnej oznaczone na rysunku planu symbolami od ZI.1. do ZI.19. z podstawowym przeznaczeniem terenu na zieleń ograniczającą niekorzystny wpływ terenów komunikacyjnych.

2\. Jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji obiektów i urządzeń:

a. budowli i urządzeń związanych bezpośrednio z ochroną terenów sąsiednich przed uciążliwym oddziaływaniem układu komunikacyjnego;

b. urządzeń i sieci infrastruktury technicznej;

c. urządzeń ochrony akustycznej (ekranów akustycznych);

d. nie wyznaczonych na rysunku planu wjazdów na tereny przyległych nieruchomości;

e. dojść pieszych oraz ścieżek rowerowych;

f. nie wyznaczonych na rysunku planu dróg dojazdowych i wewnętrznych a w terenie Zl.14 również parkingów.

3\. Ustala się następujące warunki zagospodarowania terenu:

a. zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych;

b. obowiązek urządzenia zespołów zieleni niskiej, średniowysokiej i wysokiej, zapewniającej ochronę przed hałasem i zanieczyszczeniami od terenów komunikacji;

c. w terenach ZI.6., ZI.10., Zl.11. obowiązuje ochrona stanowisk roślin chronionych, o których mowa w § 10 ust. 1 pkt 1 lit. m;

d. w terenach ZI.5., ZI.6., ZI.7., Zl.8., Zl.11., ZI.12., Zl.14., realizacja obiektów budowlanych wymaga zachowania warunków określonych w §10 ust. 5.

Zgodnie z MPZP (w odniesieniu do terenów zieleni ochronnej ścieku wodnego):

1\. Wyznacza się tereny zieleni ochronnej cieku wodnego oznaczone na rysunku planu symbolami od ZWS.1. do ZWS.12. z podstawowym przeznaczeniem terenu na zieleń stanowiącą obudowę biologiczną wód powierzchniowych śródlądowych oraz rowów stanowiących urządzenia wodne.

2\. Ustala się:

a. nakaz zagospodarowania zgodnie z wymogami przepisów odrębnych w zakresie ochrony wód powierzchniowych śródlądowych oraz urządzeń wodnych;

b. w terenach ZWS.7., ZWS.8., ZWS.9., ZWS.11., ZWS.12. obowiązuje ochrona stanowisk roślin chronionych, o których mowa w §10 ust. 1 pkt 1 lit. m;

c. w terenach ZWS.3., ZWS.4., ZWS.5., ZWS.7., ZWS.8.. ZWS.11., ZWS.12. realizacja obiektów budowlanych wymaga zachowania warunków określonych w §10 ust. 5.

d. zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych.

3\. Dopuszcza się stosowanie mostków zapewniających połączenia z terenami sąsiednimi oraz połączeń komunikacyjnych niewyznaczonych na rysunku planu.

W dniu 28 czerwca 2024 r. Wnioskodawca oraz Sprzedający zawarli umowę sprzedaży (dalej „Umowa Sprzedaży”), na podstawie której Sprzedający sprzedał, a Wnioskodawca kupił udział wynoszący (…) (dalej „Udział”) w prawie własności Nieruchomości.

Na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży Wnioskodawca oraz Sprzedający byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni w Polsce.

Sprzedający nie prowadził na Nieruchomości działalności gospodarczej.

Wnioskodawca na terenie nieruchomości planuje zrealizować inwestycję polegającą na budowie zespołu budynków mieszkalnych i/lub usługowych z przeznaczeniem na sprzedaż wybudowanych budynków/lokali na rzecz podmiotów trzecich, z zastrzeżeniem, że w przypadku wybudowania przez Wnioskodawcę na Nieruchomości również budynku/zespołu budynków usługowych, te budynki usługowe/lokale w tych budynkach usługowych mogą być również przeznaczone na wynajem na rzecz podmiotów trzecich.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. Organu 17 października 2024 r. udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

Na pytanie: „Czy nabycie przez Sprzedającego udziału w działce nr X nastąpiło w wyniku czynności opodatkowanej podatkiem VAT i czy Sprzedającemu przysługiwało prawo od odliczenia podatku naliczonego z tej transakcji?”

Odpowiedzieli Państwo: „Ocena - o którą prosi tut. Organ w wezwaniu (tj. czy nabycie przez Sprzedającego udziału w działce nr X nastąpiło w wyniku czynności opodatkowanej podatkiem VAT i czy Sprzedającemu przysługiwało prawo od odliczenia podatku naliczonego z tej transakcji) nie stanowi elementu opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Ocena ta stanowi wynik wykładni przepisów prawa. Oceny - ze swej natury - nie są elementem stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Stąd też Wnioskodawca nie może zawrzeć takiej oceny jak tego wymaga tut. Organ w wezwaniu) w opisie stanu faktycznego.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że Sprzedający nie wykorzystywał ani nie wykorzystuje działki nr X od chwili jej nabycia do momentu sprzedaży wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania (jak niżej w odpowiedzi na pytanie numer 2). Wobec czego uznać należy, że w sprawie nie może mieć zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Aby to zwolnienie miało zastosowanie muszą być bowiem spełnione łącznie dwie przesłanki, tj.:

1\. wykorzystywanie nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku oraz

2\. nieprzysługiwanie dokonującemu dostawy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z tym, że zgodnie z opisem stanu faktycznego, Sprzedający nie wykorzystywał (ani nie wykorzystuje od chwili jej nabycia) działki X wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku, to badanie drugiej przesłanki (tj. prawa do odliczenia podatku przy nabyciu) jest bezprzedmiotowe, gdyż wobec niespełnienia jednej przesłanki, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie może mieć zastosowania.”

Na pytanie: „Czy Sprzedający wykorzystywał/wykorzystuje działkę nr X od chwili ich nabycia do momentu sprzedaży wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania? Jeśli tak, prosimy o wskazanie jakie to czynności i przepisy na podstawie których czynności te korzystają ze zwolnienia.”

Odpowiedzieli Państwo: „Sprzedający nie wykorzystywał ani nie wykorzystuje działki nr X od chwili jej nabycia do momentu sprzedaży wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania.”

Na pytanie: „Czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki będącej przedmiotem sprzedaży są wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?”

Odpowiedzieli Państwo: „Tak, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki X są wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.”

### Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku, pytania nr 3 i 4 ostatecznie sformułowane w piśmie z 17 października 2024 r.)

1\. Czy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Udziału w Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oraz KDZ.2 - tereny drogi publicznej?

2\. Czy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Udziału w Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy podlega zwolnieniu od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej oraz ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego?

3\. Czy Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Udziału w Nieruchomości w której wykazany został podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w Nieruchomości w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oraz KDZ.2 - tereny drogi publicznej, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy?

4\. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe - czy Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Udziału w Nieruchomości w której wykazany zostanie podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w Nieruchomości, w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej oraz ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy?

### Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (w zakresie pytań nr 3 i 4 ostatecznie sformułowane w piśmie z 17 października 2024 r.)

Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1

W ocenie Wnioskodawcy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Udziału w Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oraz KDZ.2 - tereny drogi publicznej.

Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawcy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Udziału w Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy podlega zwolnieniu od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: Zl.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej oraz ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego.

Uzasadnienie stanowiska własnego odnośnie pytań nr 1-2

Sprzedający, jakkolwiek jest spółką z siedzibą na terytorium Hiszpanii, to jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce. W konsekwencji, w odniesieniu do transakcji będącej przedmiotem niniejszego wniosku, nie znajduje zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT (przewidujący sytuacje, w których podatnikiem jest podmiot nabywający towary). Podmiotem rozliczającym podatek należny jest (na zasadach ogólnych) Sprzedający (podmiot dokonujący dostawy towarów).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Przy tym zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2023 r., poz. 977 z późn. zm.; dalej „u.p.z.p.”) ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Jednocześnie zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 1 u.p.z.p. w planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania.

Jak wskazał przy tym Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 21 kwietnia 2022 r., sygn. akt I FSK 2418/18: „Zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy w planie miejscowym obowiązkowo określa się m.in. przeznaczenie terenu, przy czym z uwagi na specyfikę danych terenów, czy preferencje lokalnej społeczności, dopuszcza się w planach mieszane przeznaczenie terenów z funkcją podstawową i uzupełniającą, jednakże wyłącznie wtedy, gdy funkcje te nie różnią się one od siebie w sposób zasadniczy, wzajemnie się nie wykluczają, a wręcz uzupełniają. Główny kierunek zagospodarowania terenu wyznacza więc przeznaczenie podstawowe. Przeznaczenie uzupełniające zaś ma niejako wzbogacać, uelastyczniać główny kierunek zagospodarowania, co jednak nie znaczy, że go w jakikolwiek sposób zmienia. Dlatego też, w opinii Naczelnego Sądu Administracyjnego, kwalifikacja terenu - jako przeznaczonego pod zabudowę - powinna wypływać z części projektowej planu, określającej podstawowe przeznaczenie terenu (por. A. Bartosiewicz „Definicja terenów budowlanych ułatwi stosowanie zwolnienia dla dostawy gruntów”. Warszawa 2013, dostępne: LEX/el). O charakterze terenu, jako terenu budowlanego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. można mówić jedynie w sytuacji, gdy możliwość zabudowy ma dla terenu podstawowe, dominujące znaczenie. Natomiast nie jest istotna możliwość zabudowy, jeśli ma ona charakter uzupełniający w stosunku do podstawowego przeznaczenia terenu. Ustawodawca wskazał bowiem w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej na generalne przeznaczenie terenu jako budowlanego, a nie na możliwość zrealizowania na nim jakiegokolwiek obiektu budowlanego.”

Naczelny Sąd Administracyjny prezentuje jednolite stanowisko, że uzasadnione jest zapatrywanie, że decydujące znaczenie dla określenia przeznaczenia gruntu pod zabudowę względnie w innym celu (nie pod zabudowę), ma określenie w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczenia podstawowego terenu. Natomiast funkcje dodatkowe wynikające z jego przeznaczenia dopuszczalnego (o charakterze pomocniczym), służą jedynie uzupełnieniu zasadniczego sposobu zagospodarowania danego terenu, ale go nie zmieniają. Stanowisko przypisujące decydujące znaczenie podstawowemu przeznaczeniu gruntu, wynikającemu z zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w kontekście ustalenia przeznaczenia gruntu pod zabudowę dla celu zwolnienia od podatku od towarów i usług, wyrażone zostało między innymi w wyrokach NSA: z 15 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1115/13, z 9 czerwca 2017 r., I FSK 1650/15, z 6 lipca 2017 r., I FSK 1883/15, z 19 października 2018 r., I FSK 1992/16, z 30 stycznia 2019 r., sygn. akt 1829/16, z dnia 14 kwietnia 2021 r., sygn. akt I FSK 1033/19, z dnia 10 listopada 2021 r., sygn. akt I FSK 575/18, wszystkie opubl. CBOSA).

Powyższe stanowisko, które w ocenie Wnioskodawcy jest prawidłowe, prezentowane jest również przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (por. interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2023 r., sygn. akt 0111-KDIB3-2.4012.720.2017.9.MN). Wnioskodawca ma przy tym świadomość, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej prezentuje również stanowisko przeciwne, zgodnie z którym ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego (wiodącego) celu, który będący przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania podatkiem VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu (por. interpretacja indywidualna z dnia 9 listopada 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.492.2023.2.KF oraz interpretacja z dnia 27 marca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.665.2023.1.DS), przy czym w ocenie Wnioskodawcy stanowisko to jest nieprawidłowe.

Mając zatem na uwadze, że wyznaczone zostały tereny oznaczone według ustaleń MPZP symbolami:

1\. ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej z podstawowym przeznaczeniem na zieleń ograniczającą niekorzystny wpływ terenów komunikacyjnych, oraz

2\. ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego z podstawowym przeznaczeniem terenu na zieleń stanowiącą obudowę biologiczną wód powierzchniowych śródlądowych oraz rowów stanowiących urządzenia wodne

\- uznać należy, że sprzedaż Udziału w Nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej oraz ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego.

Jednocześnie mając na uwadze, że wyznaczone zostały tereny oznaczone według ustaleń MPZP symbolami:

1\. od 3U.3. do 3U.10 z podstawowym przeznaczeniem terenu na obiekty i urządzenia związane z działalnością usługową oraz

2\. od KDZ.1. do KDZ.4. z podstawowym przeznaczeniem terenu na lokalizację ulic wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną

\- uznać należy, że sprzedaż Udziału w Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oraz KDZ.2 - tereny drogi publicznej.

Jednocześnie do sprzedaży Udziału w Nieruchomości nie znajduje zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż Nieruchomości nie była wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3

W ocenie Wnioskodawcy Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Udziału w Nieruchomości w której wykazany został podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w Nieruchomości w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oraz KDZ.2 - tereny drogi publicznej, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Uzasadnienie stanowiska własnego odnośnie pytania nr 3

Aby podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia nieruchomości muszą zostać spełnione trzy podstawowe warunki:

1\. Dostawa nieruchomości musi nastąpić w wykonaniu czynności opodatkowanych,

2\. Dostawa nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT,

3\. Nieruchomość musi być wykorzystywana do czynności opodatkowanych.

Kryteria z punktu 1 oraz 2 rozstrzygnięte zostały w odpowiedzi na pytanie nr 1 (przy założeniu, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe), a zatem rozstrzygnięcia wymaga kryterium z punktu 3.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W pierwszej kolejności wskazać należy, iż sprzedając budynki/lokale i/lub wynajmując budynki/lokale usługowe wybudowane na Nieruchomości na rzecz podmiotów trzecich spełniać będzie przesłanki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT. Sprzedaż budynków/lokali stanowić będzie czynność opodatkowaną i nie zwolnioną od podatku VAT. Wobec powyższego Nieruchomość wykorzystywana będzie - przez podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT - do wykonywania czynności opodatkowanych (i nie zwolnionych), a zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku, gdyby kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 VATU, była w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1 ustawy o VAT).

Stanowisko własne Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 4

W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe - w ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Udziału w Nieruchomości, w której wykazany zostanie podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w Nieruchomości, w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej oraz ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Uzasadnienie stanowiska własnego odnośnie pytania nr 4

Aby podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia nieruchomości muszą zostać spełnione trzy podstawowe warunki:

1\. Dostawa nieruchomości musi nastąpić w wykonaniu czynności opodatkowanych,

2\. Dostawa nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT,

3\. Nieruchomość musi być wykorzystywana do czynności opodatkowanych.

Kryteria z punktu 1 oraz 2 rozstrzygnięte zostały w odpowiedzi na pytanie nr 2 (przy założeniu, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 zostanie uznane za nieprawidłowe), a zatem rozstrzygnięcia wymaga kryterium z punktu 3.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W pierwszej kolejności wskazać należy, iż sprzedając budynki/lokale i/lub wynajmując budynki/lokale usługowe wybudowane na Nieruchomości na rzecz podmiotów trzecich Wnioskodawca spełniać będzie przesłanki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT. Sprzedaż budynków/lokali stanowić będzie czynność opodatkowaną i nie zwolnioną od podatku VAT. Wobec powyższego Nieruchomość wykorzystywana będzie - przez podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT - do wykonywania czynności opodatkowanych (i nie zwolnionych), a zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku, gdyby kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 VATu, była w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1 ustawy o VAT).

Ocena stanowiska
----------------

Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług jest:

\- prawidłowe w zakresie uznania czy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Udziału w Nieruchomości na rzecz Kupującego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oraz KDZ.2 - tereny drogi publicznej,

\- nieprawidłowe w zakresie uznania czy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Udziału w Nieruchomości na rzecz Kupującego podlega zwolnieniu od podatku VAT w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej oraz ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego,

\- prawidłowe w zakresie uznania czy Kupujący uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Udziału w Nieruchomości w której wykazany został podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w Nieruchomości w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oraz KDZ.2 - tereny drogi publicznej, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Kupujący uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy,

\- prawidłowe w zakresie uznania czy w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe - Kupujący uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż Udziału w Nieruchomości w której wykazany zostanie podatek VAT z tytułu sprzedaży Udziału w Nieruchomości, w części w jakiej Nieruchomość zlokalizowana jest terenach oznaczonych według ustaleń MPZP symbolami: ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej oraz ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego, a w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Kupujący uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy należy przyjąć, że zbycie nieruchomości zabudowanych, jak i niezabudowanych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 198 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że dostawa udziału w nieruchomości, o której mowa we wniosku, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z regulacja zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jako akt prawa miejscowego, wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Według art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Na podstawie art. 15 ust. 2 pkt 1, 6 i 9 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym określa się obowiązkowo:

1) przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania;

6) zasady kształtowania zabudowy oraz wskaźniki zagospodarowania terenu, maksymalną i minimalną nadziemną intensywność zabudowy, minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej, maksymalny udział powierzchni zabudowy, maksymalną wysokość zabudowy, minimalną liczbę i sposób realizacji miejsc do parkowania, w tym miejsc przeznaczonych do parkowania pojazdów zaopatrzonych w kartę parkingową, oraz linie zabudowy i gabaryty obiektów;

9) szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich użytkowaniu, w tym zakaz zabudowy.

Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod zabudowę.

Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.).

Zgodnie z zapisem art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

W świetle art. art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:

Przez obiekty małej architektury należy rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:

a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,

b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki.

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Przez urządzenie budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu. Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie określone w tym planie.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Nie jest więc terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy.

Ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia pozostaje przy tym klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu. Sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że grunty te stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.

Z opisu sprawy wynika, że 28 czerwca 2024 r. Kupujący oraz Sprzedający zawarli umowę sprzedaży, na podstawie której Sprzedający sprzedał, a Kupujący kupił udział wynoszący (…) części w prawie własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę o numerze X.

Działka nr X, zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP), znajduje się w obszarach oznaczonych na rysunku planu symbolami:

1\. 3U.8, 3U.9 - tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych,

2\. ZI.8, ZI.9, ZI.10 - tereny zieleni izolacyjnej,

3\. KDZ.2 - tereny drogi publicznej,

4\. ZWS.12 - tereny zieleni ochronnej cieku wodnego.

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki X są wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.

Zgodnie z MPZP (w odniesieniu do terenów zabudowy usług wielofunkcyjnych):

1\. Wyznacza się tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych oznaczone na rysunku planu symbolami od 3U.3. do 3U.10 z podstawowym przeznaczeniem terenu na obiekty i urządzenia związane z działalnością usługową.

2\. Jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji obiektów i urządzeń:

a. zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej w terenach 3U.3, 3U.4., 3U.5, 3U.6., 3U.7., 3U.9., 3U.10. z możliwością lokalizacji usług wbudowanych; w terenie 3U.8. nie dopuszcza się zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej;

b. wolnostojących lub dobudowanych budynków gospodarczych i garażowych, z zachowaniem pozostałych ustaleń dla terenu;

c. obiektów małej architektury, urządzeń i budowli, urządzeń ochrony akustycznej (ekranów akustycznych) oraz zieleni urządzonej towarzyszącej zabudowie;

d. sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

e. stacji paliw w terenach 3U.7, 3U.8., 3U.9.;

f. parkingów naziemnych ( w tym wielopoziomowych) i podziemnych (wbudowanych) w terenach 3U.3., 3U.4., 3U.5., 3U.6., 3U.7, 3U.8., 3U.9, 3U.10., z zachowaniem minimalnych wskaźników parkingowych wskazanych szczegółowo w MPZP;

g. nie wyznaczonych na rysunku planu dróg dojazdowych i wewnętrznych oraz dojść i dojazdów do budynków;

h. ścieżek rowerowych.

Zgodnie z MPZP (w odniesieniu do terenów dróg publicznych):

1\. Wyznacza się tereny dróg publicznych oznaczone na rysunku planu symbolami zgodnie ich kwalifikacją: drogi klasy zbiorczej oznaczone na rysunku planu symbolami od KDZ.1. do KDZ.4.

2\. Podstawowym przeznaczeniem jest lokalizacja ulic, z wyposażeniem dostosowanym do klasy i przeznaczenia ulicy w obszarze (jezdnie, chodniki, obiekty małej architektury, ścieżki rowerowe, pasy i zatoki postojowe, pasy zieleni, przejścia piesze i przejazdy rowerowe, zatoki przystankowe, zadaszenia przystankowe), wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną (odwodnienie - w tym rowy odwadniające - jako kanały zamknięte lub rowy otwarte, oświetlenie, urządzenia zabezpieczeń, oznakowania i sterowania ruchem oraz służące ograniczaniu uciążliwości komunikacyjnej).

Zgodnie z MPZP (w odniesieniu do terenów zieleni izolacyjnej):

1\. Wyznacza się tereny zieleni izolacyjnej oznaczone na rysunku planu symbolami od ZI.1. do ZI.19. z podstawowym przeznaczeniem terenu na zieleń ograniczającą niekorzystny wpływ terenów komunikacyjnych.

2\. Jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji obiektów i urządzeń:

a. budowli i urządzeń związanych bezpośrednio z ochroną terenów sąsiednich przed uciążliwym oddziaływaniem układu komunikacyjnego;

b. urządzeń i sieci infrastruktury technicznej;

c. urządzeń ochrony akustycznej (ekranów akustycznych);

d. nie wyznaczonych na rysunku planu wjazdów na tereny przyległych nieruchomości;

e. dojść pieszych oraz ścieżek rowerowych;

f. nie wyznaczonych na rysunku planu dróg dojazdowych i wewnętrznych a w terenie Zl.14 również parkingów.

3\. Ustala się następujące warunki zagospodarowania terenu:

a. zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych;

b. obowiązek urządzenia zespołów zieleni niskiej, średniowysokiej i wysokiej, zapewniającej ochronę przed hałasem i zanieczyszczeniami od terenów komunikacji;

c. w terenach ZI.6., ZI.10., Zl.11. obowiązuje ochrona stanowisk roślin chronionych, o których mowa w § 10 ust. 1 pkt 1 lit. m;

d. w terenach ZI.5., ZI.6., ZI.7., Zl.8., Zl.11., ZI.12., Zl.14., realizacja obiektów budowlanych wymaga zachowania warunków określonych w §10 ust. 5.

Zgodnie z MPZP (w odniesieniu do terenów zieleni ochronnej ścieku wodnego):

1\. Wyznacza się tereny zieleni ochronnej cieku wodnego oznaczone na rysunku planu symbolami od ZWS.1. do ZWS.12. z podstawowym przeznaczeniem terenu na zieleń stanowiącą obudowę biologiczną wód powierzchniowych śródlądowych oraz rowów stanowiących urządzenia wodne.

2\. Ustala się:

a. nakaz zagospodarowania zgodnie z wymogami przepisów odrębnych w zakresie ochrony wód powierzchniowych śródlądowych oraz urządzeń wodnych;

b. w terenach ZWS.7., ZWS.8., ZWS.9., ZWS.11., ZWS.12. obowiązuje ochrona stanowisk roślin chronionych, o których mowa w §10 ust. 1 pkt 1 lit. m;

c. w terenach ZWS.3., ZWS.4., ZWS.5., ZWS.7., ZWS.8.. ZWS.11., ZWS.12. realizacja obiektów budowlanych wymaga zachowania warunków określonych w §10 ust. 5.

d. zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych.

3\. Dopuszcza się stosowanie mostków zapewniających połączenia z terenami sąsiednimi oraz połączeń komunikacyjnych niewyznaczonych na rysunku planu.

Zatem, z powyższego wynika, że działka nr X - zgodnie z postanowieniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - w całości stanowi grunty przeznaczone pod zabudowę. Jak bowiem wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego:

\- część działki położona jest na terenach zabudowy usług wielofunkcyjnych z podstawowym przeznaczeniem terenu na obiekty i urządzenia związane z działalnością usługową,

\- część działki położona jest na terenach drogi publicznej: podstawowym przeznaczeniem jest lokalizacja ulic, z wyposażeniem dostosowanym do klasy i przeznaczenia ulicy w obszarze (jezdnie, chodniki, obiekty małej architektury, ścieżki rowerowe, pasy i zatoki postojowe, pasy zieleni, przejścia piesze i przejazdy rowerowe, zatoki przystankowe, zadaszenia przystankowe), wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną,

\- dla części działki oznaczonej jako tereny zieleni izolacyjnej dopuszcza się zabudowę tj. lokalizację obiektów i urządzeń: budowli i urządzeń związanych bezpośrednio z ochroną terenów sąsiednich przed uciążliwym oddziaływaniem układu komunikacyjnego; urządzeń i sieci infrastruktury technicznej; urządzeń ochrony akustycznej (ekranów akustycznych); nie wyznaczonych na rysunku planu wjazdów na tereny przyległych nieruchomości; dojść pieszych oraz ścieżek rowerowych; nie wyznaczonych na rysunku planu dróg dojazdowych i wewnętrznych,

\- dla części działki oznaczonej jako tereny zieleni ochronnej ścieku wodnego dopuszcza się ich zabudowę tj. budowę mostków zapewniających połączenia z terenami sąsiednimi oraz połączeń komunikacyjnych niewyznaczonych na rysunku planu, które zgodnie z art. 3 ust. 3 ustawy Prawo budowlane również stanowią budowle.

Zatem ww. tereny spełniają definicję terenu budowlanego określonego w art. 2 pkt 33 ustawy.

W konsekwencji dostawa udziału w działce nr X nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z uwagi na fakt, że dostawa działki nr X nie korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Wskazali Państwo, że Sprzedający nie wykorzystywał ani nie wykorzystuje działki nr X od chwili jej nabycia do momentu sprzedaży wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania. Zatem sprzedaż działki nr X nie korzysta także ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji sprzedaż udziału w działce nr X nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Dostawa udziału w działce nr X powinna zatem zostać opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe, natomiast w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących tego czy Kupujący uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego dokumentującej sprzedaż udziału w działce nr X w której wykazany został podatek VAT z tytułu sprzedaży ww. udziału, w szczególności w przypadku, gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku należnego, czy Kupujący uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na dzień zawarcia umowy sprzedaży Kupujący oraz Sprzedający byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni w Polsce. Kupujący na terenie nieruchomości planuje zrealizować inwestycję polegającą na budowie zespołu budynków mieszkalnych i/lub usługowych z przeznaczeniem na sprzedaż wybudowanych budynków/lokali na rzecz podmiotów trzecich, z zastrzeżeniem, że w przypadku wybudowania przez Kupującego na Nieruchomości również budynku/zespołu budynków usługowych, te budynki usługowe/lokale w tych budynkach usługowych mogą być również przeznaczone na wynajem na rzecz podmiotów trzecich.

Ponadto, jak wykazano wyżej, dostawa opisanego udziału w nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr X nie korzysta ze zwolnienia od podatku, lecz podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki podatku.

Zatem w związku z nabyciem udziału w działce nr X, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż ww. udziału. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku spełnione zostaną wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytań nr 3 i 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku. Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska nieobjęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W odniesieniu natomiast do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że interpretacje te nie są wiążące dla tutejszego organu, bowiem dotyczą tylko konkretnej indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w nich zawarte jest wiążące.

Ponadto wskazać należy, że powołana przez Państwa interpretacja znak 0111-KDIB3-2.4012.720.2017.9.MN została wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wykonaniu wyroku sądu administracyjnego zatem nie prezentuje stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

### Odnosząc się do wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyroków sądów administracyjnych – wspierających Państwa argumentację – zauważyć należy, że powołane we wniosku wyroki sądu nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 935). Zatem powołane wyroki nie posiadają waloru wykładni powszechnej, co w praktyce oznacza, że nie stanowią one podstawy dla analogicznego rozstrzygnięcia przez organy podatkowe.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.