Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.88.2024.2.IZ/KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-11
Teza: Opodatkowani podatkiem VAT świadczeń niepieniężnych Wspólników oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabywanymi od Wspólników świadczeniami niepieniężnymi.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-samodzielna działalność gospodarcza; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; wspólnik-świadczenia wspólników
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Samodzielnie wykonywana działalność gospodarcza, usługi twórców i artystów wykonawców - wyłączenia; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT świadczeń niepieniężnych Wspólników oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabywanymi od Wspólników świadczeniami niepieniężnymi.

Uzupełnili go Państwo pismami z 5 lutego 2024 r. oraz w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 kwietnia 2024 r. (wpływ 8 kwietnia 2024 r.).

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

*   A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

*   Pan W. H.
*   Pan W. K.

### Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawczyni jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również: Spółka z o.o.), posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz będącą czynnym podatnikiem VAT.

Wspólnikami Spółki z o.o. są dwie osoby fizyczne (dalej również indywidualnie jako: „Wspólnik”, „Zainteresowany”), posiadające nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz będące czynnymi podatnikami VAT.

Na podstawie umowy Spółki z o.o., każdy ze Wspólników, do czasu pozostawania wspólnikiem Spółki z o.o. (posiadania co najmniej 1 udziału w kapitale zakładowym Spółki) lub podjęcia przez zgromadzenie wspólników stosownej uchwały znoszącej opisane poniżej zobowiązanie z art. 176 k.s.h., jest zobowiązany do wykonywania następujących, niepieniężnych i powtarzających się świadczeń na rzecz Spółki z o.o., związanych z obsługą gwarancyjną inwestycji nadzorowanych przez Spółkę.

Usługi świadczone przez Wspólnika będą polegać w szczególności na:

a) weryfikacji programów naprawczych oraz planowanych sposobów usunięcia usterek gwarancyjnych,

b) uczestniczeniu oraz sporządzaniu raportów z przeglądów gwarancyjnych odbywających się raz lub dwa razy do roku,

c) kontroli, weryfikacji i sporządzaniu dokumentacji z wykonanych robót gwarancyjny.

Z tytułu wykonywania powyższych świadczeń każdemu ze Wspólników będzie przysługiwać wynagrodzenie godzinowe w wysokości 1/30 przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw publikowanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok. Wynagrodzenie będzie Wspólnikowi wypłacane kwartalnie.

Każdy ze wspólników będzie dokumentował wykonywaną przez siebie pracę, a następnie będzie wystawiał fakturę z tytułu wykonywanych na rzecz Spółki z o.o. świadczeń.

Usługi świadczone przez Wspólników, będą następnie wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.

Przeprowadzenie przez Wspólników przeglądów gwarancyjnych na nadzorowanych przez Spółkę inwestycjach stanowi realizację zobowiązania spółki wobec jej klientów i jest bezpośrednio wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.

Zarówno Wnioskodawczyni, jak i Zainteresowani mają wątpliwości co do rozliczenia w podatku VAT usług świadczonych przez wspólników na podstawie zobowiązania wynikającego z umowy spółki, wprowadzonego do niej zgodnie z art. 176 k.s.h.

Wspólnicy mają wątpliwość, czy z tytułu świadczonych usług powinni wystawiać fakturę VAT, a jeśli tak, to czy Spółka będzie miała prawo obniżenia kwoty podatku VAT należnego z tego tytułu.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

W odpowiedzi na pytania sformułowane w wezwaniu wskazali Państwo:

1\. Czy w związku ze zobowiązaniem Wspólników do wykonywania na rzecz Spółki niepieniężnych i powtarzających się świadczeń związanych z obsługą gwarancyjną inwestycji Spółka zawrze ze Wspólnikami umowy, w której zostaną uregulowane prawa i obowiązki Spółki i Wspólników w związku z powierzeniem Wspólnikom wykonywania opisanych we wniosku świadczeń, jakie obowiązki wynikają z niej dla stron umowy, czy też wykonywanie ww. świadczeń będzie wynikać wyłącznie z zapisów umowy Spółki?

Odpowiedź: Spółka nie będzie zawierać ze Wspólnikami dodatkowych umów, a wykonywanie świadczeń będzie wynikać wyłącznie z zapisów umowy Spółki.

2\. Czy wynagrodzenie, które otrzyma Wspólnik za wykonywane na rzecz Spółki niepieniężne i powtarzające się świadczenia związane z obsługą gwarancyjną inwestycji będzie stanowić dla Wspólnika przychód wymieniony w art. 12 ust. 1–6 bądź art. 13 pkt 2-9 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?

Odpowiedź: Nie, wynagrodzenie, które Wspólnik otrzyma za wykonywanie na rzecz Spółki powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie będzie stanowiło dla niego przychodu z art. 12 ust. 1-6 bądź art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3\. Czy Wspólnik będzie miał wpływ na wysokość przyznanego Mu wynagrodzenia za wykonywanie opisanych we wniosku świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki; jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź: Zgodnie z umową Spółki za wykonywanie niepieniężnych powtarzających się świadczeń na rzecz Spółki Wspólnik będzie otrzymywać stałe wynagrodzenie godzinowe w wysokości 1/30 przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw publikowanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok.

Wysokość wynagrodzenia została precyzyjnie opisana w umowie Spółki, a stawka godzinowa nie jest zależna od woli Wspólnika. Jednocześnie to, ile godzin w kwartale zostanie przepracowanych przez Wspólnika będzie zależało od warunków rynkowych i zapotrzebowania Spółki na świadczenia Wspólnika.

Dodatkowo należy jednak zauważyć, że Wspólnik miał wpływ na sposób opisania warunków przyznawania wspólnikom wynagrodzenia za świadczenie usług na rzecz Spółki, ponieważ jako wspólnik wyraził zgodę na brzmienie umowy Spółki w takim kształcie.

4\. Czy będzie to wynagrodzenie stałe, czy jest zależne od jakichś czynników – należy wskazać jakich?

Odpowiedź: Tak jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 3, stawka godzinowa wynagrodzenia jest zależna od wysokości przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw opublikowanego przez Prezesa GUS. Natomiast to przez ile godzin w kwartale Wspólnik będzie świadczył usługi na rzecz Spółki będzie zależne od zewnętrznych czynników gospodarczych – warunków rynkowych oraz zapotrzebowania Spółki.

5\. Czy Wspólnik będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za wykonywanie niepieniężnych i powtarzających się świadczeń związanych z obsługą gwarancyjną inwestycji na rzecz Spółki. Jeśli tak to wobec kogo i na jakiej podstawie?

Odpowiedź: Nie, odpowiedzialność wobec osób trzecich za świadczenia związane z obsługą gwarancyjną inwestycji będzie ponosiła Spółka. Wspólnik będzie natomiast ponosił odpowiedzialność wobec Spółki na podstawie Kodeksu cywilnego, w tym głównie za niewykonanie lub nienależyte wykonanie powtarzających się świadczeń, do których jest on zobowiązany na podstawie umowy Spółki.

6\. Czy z warunków umowy zawartej ze Wspólnikiem/umowy Spółki będzie wynikało, że wykonując opisane we wniosku czynności Wspólnik będzie wykorzystywał infrastrukturę i organizację wewnętrzną Spółki, w szczególności poprzez korzystanie z urządzeń technicznych (np. komputera, telefonu komórkowego, samochodu itp.) oraz ewentualnie innych zasobów, którymi Spółka dysponuje (np. pomieszczenia biurowe wraz z wyposażeniem, uczestnictwo w szkoleniach i konferencjach związanych ściśle z pełnioną funkcją i powierzonymi zadaniami, firmowe karty płatnicze i kredytowe itp.)?

Odpowiedź: Nie, z warunków umowy Spółki nie wynika, że Wspólnik będzie wykorzystywał infrastrukturę i organizację wewnętrzną Spółki do świadczenia na jej rzecz usług zgodnie z art. 176 k.s.h. Przy czym, Wnioskodawca i Zainteresowani oświadczają, że jeśli pojawi się taka potrzeba, to Wspólnik będzie mógł korzystać z zasobów Spółki np. z samochodu czy pomieszczenia biurowego wraz z wyposażeniem.

7\. Czy świadczenia niepieniężne wykonywane przez Wspólników opisane we wniosku będą wykorzystywane przez Spółkę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: Tak, Spółka będzie wykorzystywała usługi świadczone przez Wspólników do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

**Pytania**

1\. Czy świadczenia niepieniężne wykonywane przez Wspólników na rzecz Spółki z o.o. podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2\. Czy Wnioskodawczyni przysługiwać będzie możliwość obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku od towarów i usług naliczonego z tytułu wypłaty wynagrodzenia za świadczenia niepieniężne wykonywane przez Wspólnika?

**Stanowisko Zainteresowanych**

Ad 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm., dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei jako świadczenie usług, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, która nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 ustawy o VAT).

Jednocześnie jak stanowi art. 15 ust. 3 ustawy o VAT, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności:

1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT),

2) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o PIT, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Wynagrodzenie otrzymywane przez wspólnika z tytułu świadczeń niepieniężnych wykonywanych przez niego na rzecz spółki na podstawie art. 176 k.s.h. stanowi przychód z innych źródeł, określony w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Wynagrodzenie nie ma bowiem charakteru przychodów z tytułu wykonywanej pracy ani z działalności wykonywanej osobiście.

Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 czerwca 2021 r. (0114-KDIP3-1.4011.145.2021.2.MG) oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 października 2020 r. (0113-KDIPT2-3.4011.686.2020.1.GG).

W stanie faktycznym opisanym w niniejszym wniosku dojdzie do wykonywania przez Wspólnika na rzecz Spółki z o.o. świadczeń niepieniężnych, które należy zaliczyć do usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT.

Jednocześnie, w związku z tym, że wynagrodzenie otrzymywane przez Wspólnika z tytułu tych świadczeń zaliczone jest do przychodów z innych źródeł, to nie zajdą przesłanki z art. 15 ust. 3 ustawy o VAT, które pozwalają na wyłączenie z grona podatników osoby fizycznej. Wobec powyższego, świadczenia wykonywane przez Wspólnika będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko powyższe potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 stycznia 2022 r. (0111-KDIB3-1.4012.975.2021.2.IK): „Niewątpliwie w przypadku świadczenia przez Pana na podstawie umowy odpłatnie usług na rzecz Spółki będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść tj. Spółka. Pan natomiast w zamian za wykonane świadczenie będzie otrzymywać od Spółki wynagrodzenie. Z powołanych przepisów wynika, że możliwość stosowania cyt. przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku VAT i tym samym możliwość wyłączenia z grona podatników osoby fizycznej będącej Wspólnikiem Spółki, wymaga łącznego spełnienia wszystkich wymienionych w przepisie kryteriów, w tym zaliczenia przychodów z tytułu wykonania tych czynności do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub w art. 12 pkt 1-6. Stąd też niespełnienie warunku w zakresie uznania przychodów osiąganych z tytułu wykonywanych czynności za przychody wymienione w art. 12 ust. 1-6 (przychody z tytułu wykonywanej pracy) lub w art. 13 pkt 2-9 (przychody z działalności wykonywanej osobiście) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powoduje, iż czynności wykonywane odpłatnie przez Pana jako Wspólnika Spółki uznać należy za podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym będzie Pan podatnikiem z tytułu czynności wykonywanych odpłatnie na rzecz Spółki w okolicznościach wskazanych we wniosku i będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.”

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni i Zainteresowanych należy uznać za prawidłowe.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawczyni i Zainteresowanych, Wnioskodawczyni przysługiwać będzie możliwość obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku od towarów i usług naliczonego z tytułu wypłaty wynagrodzenia za świadczenia niepieniężne wykonywane przez Wspólnika.

W związku z wykonywaniem przez Wspólników świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki z o.o., każdy ze Wspólników będzie wystawiał fakturę VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli zatem nabyte usługi będą wykorzystywane dalej w działalności gospodarczej, to podatnik może obniżyć należny podatek VAT o podatek naliczony przy nabyciu takich usług.

Odliczenie to jest możliwe, o ile nie zachodzą wyłączenia co do zastosowania takiego mechanizmu przewidziane w art. 88 ustawy o VAT (m.in. nie stosuje się odliczenia, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku).

Wykonywanie świadczeń niepieniężnych przez Wspólnika na rzecz Spółki z o.o. będzie podlegać opodatkowaniu, ponieważ Wspólnik działać będzie jak podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, co zostało już wyjaśnione w stanowisku do pytania nr 1.

Spółka natomiast wykorzysta świadczenia niepieniężne w swojej dalszej działalności. Przeprowadzenie przez Wspólników przeglądów gwarancyjnych na nadzorowanych przez Spółkę inwestycjach stanowi realizację zobowiązania spółki wobec jej klientów i jest bezpośrednio wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę. Spółce przysługiwać zatem będzie uprawnienie do dokonania obniżenia na podstawie art. 86 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 sierpnia 2023 r. (0114-KDIP4-1.4012.319.2023.5.RMA): „Jak wskazali Państwo we wniosku, są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Usługi świadczone przez Państwa na rzecz klientów podlegają pod opodatkowanie podatkiem VAT. W Państwa ocenie czynności świadczone przez wspólnika na Państwa rzecz będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Jednocześnie powyżej rozstrzygnięto, że świadczenia niepieniężne wykonywane przez wspólnika na Państwa rzecz podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, a wspólnik z tego tytułu jest podatnikiem tego podatku.

Wskazano również, że w takiej sytuacji wspólnik powinien udokumentować świadczenie usługi poprzez wystawienie faktury na Państwa rzecz jako nabywcy tej usługi. Zatem w sytuacji, gdy wspólnik nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, to Państwu, zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług, w związku z wykorzystywaniem do czynności opodatkowanych, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez wspólnika (podatnika podatku VAT) z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych (czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług). Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych zawartych w art. 88 ustawy.”

Biorąc powyższe pod uwagę, ze względu na to, że wykonywanie świadczeń niepieniężnych przez Wspólnika opodatkowane będzie podatkiem VAT, a usługi te są niezbędne w dalszej działalności gospodarczej Spółki z o.o., to możliwe będzie obniżenie podatku VAT należnego o podatek naliczony przy nabyciu usług świadczonych przez każdego ze Wspólników.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, jest wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zatem, aby Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury, faktura taka musi dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1–6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2) (uchylony);

3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Przywołany przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest wynikiem dostosowania prawodawstwa krajowego do prawodawstwa wspólnotowego – art. 10 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą.

Zgodnie z postanowieniami art. 9 ust. 1 Dyrektywy:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

Natomiast art. 10 Dyrektywy stanowi, że:

Warunek, o którym mowa w art. 9 ust. 1, przewidujący, że działalność gospodarcza jest prowadzona samodzielnie wyklucza opodatkowanie VAT pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą umową o pracę lub jakimikolwiek innymi więzami prawnymi tworzącymi stosunek prawny między pracodawcą a pracownikiem w zakresie warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.

Z powołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 3 ustawy wynika, że podstawowym warunkiem dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, jest uznanie przychodów osiąganych z tytułu wykonywanych czynności za przychody wymienione w art. 12 ust. 1-6 (przychody z wykonywanej pracy) lub w art. 13 pkt 2-9 (przychody z działalności wykonywanej osobiście) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, jak wynika z treści art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, poza spełnieniem warunku zaliczenia przychodu do art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, istotne jest również łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do warunków:

*   wykonywania tych czynności,
*   wynagrodzenia, oraz
*   odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

A zatem, wyłączone z opodatkowania są czynności, których prawodawca, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, nie uznaje za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że uzyskiwane przychody są przychodami, o których mowa w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podmioty uzyskujące te przychody związane są ze zlecającym ich wykonanie więzami tworzącymi stosunek prawny co do warunków ich wykonania, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności. Odpowiedzialność zlecającego wykonanie tych czynności, to odpowiedzialność wobec osób trzecich.

Przedmiotowe zagadnienie było również przedmiotem rozważań Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenia w sprawie C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla przeciwko Recaudadores de Tributos de las Zonas primera y segunda, C-235/85 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Niderlandów).

TSUE w ww. orzeczeniach wskazał, że za samodzielną nie będzie mogła być uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po stronie usługodawcy, a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością. Zatem wyłączone z opodatkowania VAT są stosunki, które pod względem warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego tożsame są ze stosunkiem pracy. Chodzi tutaj w szczególności o element podporządkowania zlecającemu, który jest charakterystyczny dla stosunku pracy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

*   Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne będące czynnymi podatnikami VAT;
*   każdy ze Wspólników na podstawie umowy Spółki jest zobowiązany do wykonywania niepieniężnych i powtarzających się świadczeń na rzecz Spółki związanych z obsługą gwarancyjną inwestycji nadzorowanych przez Spółkę, tj. w szczególności do: weryfikacji programów naprawczych oraz planowanych sposobów usunięcia usterek gwarancyjnych, uczestniczeniu oraz sporządzaniu raportów z przeglądów gwarancyjnych odbywających się raz lub dwa razy do roku, kontroli, weryfikacji i sporządzaniu dokumentacji z wykonanych robót gwarancyjny;
*   Spółka nie będzie zawierać ze Wspólnikami dodatkowych umów, a wykonywanie świadczeń będzie wynikać wyłącznie z zapisów umowy Spółki z o. o.;
*   z tytułu wykonywania świadczeń każdemu ze Wspólników będzie przysługiwać wynagrodzenie godzinowe w wysokości 1/30 przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, wypłacane kwartalnie;
*   wysokość wynagrodzenia została precyzyjnie opisana w umowie Spółki, a stawka godzinowa nie jest zależna od woli Wspólnika;
*   to, ile godzin w kwartale zostanie przepracowanych przez Wspólnika będzie zależało od warunków rynkowych i zapotrzebowania Spółki na świadczenia Wspólnika;
*   Wspólnik miał wpływ na sposób opisania warunków przyznawania wspólnikom wynagrodzenia za świadczenie usług na rzecz Spółki, ponieważ jako wspólnik wyraził zgodę na brzmienie umowy Spółki w obecnym kształcie;
*   wynagrodzenie, które Wspólnik otrzyma za wykonywanie na rzecz Spółki powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie będzie stanowiło dla niego przychodu z art. 12 ust. 1-6 bądź art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
*   z warunków umowy Spółki nie wynika, że Wspólnik będzie wykorzystywał infrastrukturę i organizację wewnętrzną Spółki do świadczenia na jej rzecz opisanych usług, przy czym jeśli pojawi się taka potrzeba, to Wspólnik będzie mógł korzystać z zasobów Spółki np. z samochodu czy pomieszczenia biurowego wraz z wyposażeniem;
*   Wspólnik nie będzie ponosił odpowiedzialności wobec osób trzecich za wykonywanie niepieniężnych i powtarzających się świadczeń związanych z obsługą gwarancyjną inwestycji na rzecz Spółki, będzie natomiast ponosił odpowiedzialność wobec Spółki na podstawie Kodeksu cywilnego, w tym głównie za niewykonanie lub nienależyte wykonanie powtarzających się świadczeń, do których jest on zobowiązany na podstawie umowy Spółki;
*   odpowiedzialność wobec osób trzecich za świadczenia związane z obsługą gwarancyjną inwestycji będzie ponosiła Spółka;
*   każdy ze Wspólników będzie dokumentował wykonywaną przez siebie pracę, a następnie będzie wystawiał fakturę z tytułu wykonywanych na rzecz Spółki z o.o. świadczeń;
*   usługi świadczone przez Wspólników będą następnie wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, która jest działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania podatkiem VAT świadczeń niepieniężnych wykonywanych przez Wspólników na rzecz Spółki wskazać należy, że zgodnie z art. 151 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18):

Wspólnicy są zobowiązani jedynie do świadczeń określonych w umowie spółki.

Na podstawie art. 176 ustawy Kodeks spółek handlowych:

§ 1. Jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń.

§ 2. Wynagrodzenie wspólnika za takie świadczenia na rzecz spółki jest wypłacane przez spółkę także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. Wynagrodzenie to nie może przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie.

§ 3. W przypadku określonym w § 1 zbycie udziału, jego części lub ułamkowej części udziału, bądź obciążenie udziału, może nastąpić jedynie za zgodą spółki, o której mowa w art. 182, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Przepis art. 176 § 1 Kodeksu spółek handlowych umożliwia tworzenie swoistych relacji między wspólnikiem a spółką, które pozwalają im wzajemnie odnosić określone korzyści. Dla spółki oznacza to pewność otrzymania w określonym czasie pewnych świadczeń, zaś dla wspólnika możliwość zbytu świadczeń i otrzymania wynagrodzenia.

Ze świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy mamy do czynienia w sytuacji, w której dana czynność/zachowanie/zdarzenie posiada następujące cechy:

*   stanowi świadczenie dające się wyodrębnić spośród innych czynności dokonywanych przez dany podmiot;
*   świadczenie to może mieć charakter czynny lub bierny ‒ tj. może polegać zarówno na podejmowaniu danych czynności/działań jak również na powstrzymywaniu/zaniechaniu tych czynności/działań czy też ich tolerowaniu.

Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone.

Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy przy tym podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało – jako usługa – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W niniejszej sprawie świadczenia niepieniężne wykonywane przez Wspólników mają charakter odpłatny. W przypadku świadczenia przez Wspólników na podstawie umowy Spółki odpłatnie usług na rzecz Spółki mamy do czynienia ze świadczeniem, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść, tj. Spółka. Wspólnicy natomiast w zamian za wykonane świadczenie niepieniężne otrzymują od Spółki określone wynagrodzenie.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że możliwość stosowania cyt. wcześniej art. 15 ust. 3 ustawy i tym samym możliwość wyłączenia z grona podatników osoby fizycznej będącej Wspólnikiem Spółki wymaga łącznego spełnienia wszystkich wymienionych w przepisie kryteriów, w tym zaliczenia przychodów z tytułu wykonania tych czynności do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub w art. 12 pkt 1-6 tejże ustawy.

Jak Państwo wskazali, wynagrodzenie z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie stanowi dla Wspólników przychodów wymienionych w art. 12 ust. 1-6 lub przychodów wymienionych w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też niespełnienie warunku w zakresie uznania przychodów osiąganych z tytułu wykonywanych przez Wspólnika czynności za przychody wymienione w art. 12 ust. 1-6 (przychody z tytułu wykonywanej pracy) lub w art. 13 pkt 2-9 (przychody z działalności wykonywanej osobiście) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powoduje, że w okolicznościach tej sprawy czynności wykonywane odpłatnie przez danego Wspólnika na rzecz Spółki uznać należy za czynności wykonywane przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy w ramach działalności gospodarczej Wspólnika określonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Skoro nie jest spełniony podstawowy warunek zawarty w art. 15 ust. 3 ustawy pozwalający wyłączyć Wspólników z grona podatników podatku VAT, to analiza pozostałych warunków z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia, oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich - jest bezprzedmiotowa.

W konsekwencji, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w związku z wykonywaniem na rzecz Spółki opisanych we wniosku powtarzających się świadczeń niepieniężnych każdy ze Wspólników działać będzie w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji wykonywane świadczenia na rzecz Spółki należy uznać za odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, które zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za **prawidłowe.**

Skoro, jak wyjaśniono wyżej, Wspólnicy z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych będą podatnikami podatku VAT, a usługi świadczone na rzecz Spółki będą opodatkowane podatkiem VAT, to Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wykonywanymi świadczeniami niepieniężnymi przez Wspólników z wystawionych przez Nich faktur. W analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte przez Nią usługi świadczone przez Wspólników będą wykorzystywane - zgodnie ze wskazaniem - do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowując, Spółka będzie miała prawo od odliczenia podatku naliczonego związanego z wykonywaniem na jej rzecz przez Wspólników świadczeń niepieniężnych zgodnie z umową Spółki na podstawie art. 176 KSH. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).