Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.877.2024.1.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - 62.09.20.0.
Słowa kluczowe: ryczałt; stawka; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą ... . Posiada
    polską rezydencję podatkową. Przedmiotem prowadzonej działalności jest „działalność
    związana z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z)”. Od 1 stycznia 2023 r. formą
    opodatkowania przychodów Wnioskodawcy jest ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych i zasady opodatkowania ryczałtem stosuje do chwili obecnej. Nie
    przekroczył i nie zamierza przekroczyć wskazanego w ustawie ryczałtowej limitu 2 000 000
    euro, ani nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług wyłączonych z zakresu
    opodatkowania ryczałtem (ujętych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).
    Wobec Jego osoby/działalności nie zachodzą przesłanki opisane w art. 8 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Nie świadczy również jakichkolwiek usług na rzecz byłego, ani
    poprzedniego pracodawcy.
    Omawiany przychód Wnioskodawca osiąga na gruncie umowy o współpracy z podmiotami
    gospodarczymi (trzecimi, niepowiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych).
    Wnioskodawca świadczy usługi doradcze, w tym konsultacje, audyty oraz szkolenia w
    zakresie tzw. bezpieczeństwa funkcjonalnego (Functional Safety) dla przemysłu. Pod
    pojęciem bezpieczeństwa funkcjonalnego należy rozumieć aktywności prowadzące do
    zmniejszenia prawdopodobieństwa wystąpienia zdarzeń niebezpiecznych dla człowieka,
    których przyczyną wystąpienia jest losowy błąd elektroniki lub systematyczny błąd
    podczas procesu projektowania systemu elektronicznego.
    Działalność obejmuje:
    A. konsultacje, w tym propozycje modyfikacji lub ocena zgodności projektowanych
    rozwiązań z najlepszymi praktykami związanymi z bezpieczeństwem funkcjonalnym
    (np. międzynarodowym standardem ISO 26262 dla przemysłu motoryzacyjnego),
    B. audyty procesów wewnętrznych oraz audyty rozwiązań technicznych na zgodność ze
    standardami bezpieczeństwa funkcjonalnego,
    C. szkolenia wdrożeniowe dotyczące bezpieczeństwa funkcjonalnego.
    Na przykładzie współpracy z producentem samochodów osobowych, który
    implementuje funkcję utrzymania pasa ruchu, szczegóły działalności obejmują:
    Dla punktu A:
    a) Doradztwo w zakresie planowania rozwoju produktu z uwzględnieniem wymagań
    bezpieczeństwa funkcjonalnego.
    Obejmuje to wskazanie aktywności wymaganych przez standard ISO 26262, tj. faza
    konceptu, czy rozwoju systemu oraz wskazanie, co jest rezultatem tych aktywności, np.
    Analiza Ryzyka tzw. Hazard Analysis and Risk Assessment, której wynikiem są Cele
    Bezpieczeństwa (Safety Goals). Konsultacje udzielane są w trakcie spotkania on-line, lub
    poprzez analizę dokumentu przesłanego przez klienta. Rezultaty działalności są
    uwzględnione w Planie Bezpieczeństwa Funkcjonalnego - dokument w formacie np. (...)
    lub w postaci protokołu ze spotkania lub poprzez bieżące uwzględnienie wymaganych
    modyfikacji przez zespół projektowy w czasie spotkania on-line.
    b) Doradztwo w zakresie analiz ryzyka na poziomie pojazdu związanego z implementacją
    nowej funkcjonalności zwiększającej bezpieczeństwo.
    Obejmuje to doradztwo i ocenę poprawności wykonania analizy ryzyka przez zespół
    projektowy. Omawiane są takie aspekty jak np. użyta metodologia (...), poprawność

    uwzględnionych sytuacji operacyjnych dla pojazdu, poprawne przyporządkowanie
    parametrów (...), poprawność uzyskanego tzw. Automotive Safety Integrity Level -
    współczynnik ryzyka. Rezultaty działalności są uwzględnione w Analizie Ryzyka -
    dokument w formacie np. (...) lub w postaci protokołu ze spotkania lub poprzez bieżące
    uwzględnienie wymaganych modyfikacji przez zespół projektowy w czasie spotkania on-
    line.
    c) Doradztwo w zakresie wymagań funkcjonalnych oraz wymagań technicznych zgodnie z
    najlepszymi praktykami związanymi z bezpieczeństwem funkcjonalnym.
    Doradztwo obejmuje analizę konceptu funkcjonalnego przygotowanego przez klienta i
    propozycję modyfikacji/zmian lub wykonanie konceptu na podstawie celów
    bezpieczeństwa. Obejmuje to ocenę lub przygotowanie architektury, wykonanie analizy
    ryzyka np. Fault Tree Analysis oraz specyfikację wymagań takich jak: wymagania
    dotyczące zasilania (np. detekcja przekroczenia dopuszczalnego napięcia), użytych
    interfejsów (np. użycie interfejsów komunikacyjnych pozwalających na tzw. end-to-end
    protection np. (...)), użycie wymaganych czujników (kamera, radar, lidar), uwzględnienie
    redundancji (np. dodatkowe niezależne zasilanie). Rezultaty działalności są
    uwzględnione w tzw. Koncepcie Funkcjonalnym - najczęściej dokument w formacie np.
    (...), wymagania dokumentowane są najczęściej w specjalistycznych programach
    komputerowych używanych przez klienta, np. ... . W przypadku konsultacji jest to
    protokół ze spotkania lub bieżące uwzględnienie wymaganych modyfikacji przez zespół
    projektowy w czasie spotkania on-line.
    d) Konsultacje procesów i procedur na poziomie organizacji obejmujących fazę rozwoju
    produktu, walidację oraz produkcję na zgodność z wymogami bezpieczeństwa
    funkcjonalnego.
    Działalność ta obejmuje weryfikację istniejących procesów jakościowych usługobiorcy
    oraz na tej podstawie propozycję modyfikacji lub wykonanie i dostarczenie brakujących
    procesów, zgodnie z wymogami standardu ISO 26262. Przykładem działalności jest
    wykonanie i dostarczenie szablonów dokumentów tj. Koncept Bezpieczeństwa.
    Przygotowanie i dostarczenie procesu oceny poddostawców na zgodność z wymogami
    standardu ISO 26262. Przygotowanie procesu eskalacji tzw. anomalii związanych z
    bezpieczeństwem funkcjonalnym oraz doradztwo we wdrożeniu przygotowanych
    procesów. Procesy przygotowywane są najczęściej w formacie (...).
    Efektem działalności dla usługobiorcy jest zminimalizowanie ryzyka związanego z
    bezpieczeństwem funkcjonalnym produktu usługobiorcy oraz zgodność projektowanej
    funkcjonalności (funkcja utrzymania pasa ruchu w pojeździe osobowym) z
    wymaganiami standardu ISO 26262.
    Dla punktu B:
    a) Niezależne audyty i oceny poprawności implementacji wymagań bezpieczeństwa
    funkcjonalnego w projektowanym systemie.
    Standard ISO 26262 wymaga przeprowadzania niezależnych (czyli wykonanych przez
    zewnętrzną firmę w stosunku do firmy odpowiedzialnej za dany produkt) przeglądów
    /ocen (tzw. Confirmation Review) oraz audytów (tzw. Functional Safety Audit and
    Assessment) w czasie rozwoju produktu. W zakres działalności wchodzi wykonanie
    wspomnianych przeglądów oraz audytów w zakresie bezpieczeństwa funkcjonalnego, dla
    obszarów rozwoju produktu takich jak analiza ryzyka na poziomie produktu końcowego,
    np. pojazdu osobowego, koncepty funkcjonalne na poziomie produktu końcowego oraz
    techniczne systemów elektronicznych, analiza architektury systemów, specyfikacja
    wymagań technicznych, analizy prawdopodobieństwa wystąpienia awarii, specyfikacja
    wymagań dla integracji oraz walidacji systemów elektronicznych, specyficzne wymagania
    dotyczące procesów i procedur jakościowych, analiza poprawności procesów
    produkcyjnych oraz procedury oceny poddostawców.

    Efektem działalności dla usługobiorcy jest raport z niezależnego audytu na zgodność
    projektowanego systemu z wymaganiami standardu ISO 26262, najczęściej w formacie (...).
    Dla punktu C:
    a) Szkolenie zespołu projektowego dotyczące stosowania najlepszych praktyk w zakresie
      bezpieczeństwa funkcjonalnego.
    Zakres działalności obejmuje wykonanie szkolenia zgodnie z zakresem wymaganym przez
    klienta, temat szkolenia to np. Wprowadzenie do bezpieczeństwa funkcjonalnego. W
    zależności od zakresu, szkolenie może trwać jedną godzinę, jeden dzień lub kilka dni w
    przypadku zakresu obejmującego całość standardu ISO 26262. Efektem działalności dla
    usługobiorcy jest zwiększenie wiedzy osób biorących udział w szkoleniu w zakresie
    bezpieczeństwa funkcjonalnego. Osoby biorące udział w szkoleniu otrzymują materiały
    szkoleniowe w postaci (...).
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t.
    j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) wykonywana działalność (punkty A, B oraz C) jest
    sklasyfikowana pod kodem PKWiU 62.09.20.0 - „Pozostałe usługi w zakresie technologii
    informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

## Pytanie

Czy przychód osiągany przeze Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług opisanych dla stanu faktycznego, punkty A, B oraz C, podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne
    prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, przez pozarolniczą działalność
    gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w
    tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje
    się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.
    Zatem przychód osiągany przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług opisanych dla stanu faktycznego (punkty A, B oraz C), podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.
    Na potwierdzenie powyższego wskazał Pan na następujące interpretacje indywidualne
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, jakie wydano w odniesieniu do stanów
    faktycznych/zdarzeń przyszłych uwzględniających aspekt świadczenia usług doradztwa w
    zakresie informatyki oraz bezpieczeństwa:
      · z 20 listopada 2024 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.485.2024.2.AP;
      · z 28 grudnia 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.724.2023.2.ID;
      · z 23 grudnia 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.796.2022.2.WS,
      · z 19 grudnia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.784.2022.2.KD.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
    Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
    Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób
    fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem
    ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej
    osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki
    jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w
    spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
    działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
    Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem
    art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
    – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
    Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
    działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług
    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
    usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
    napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
    gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4

    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676
    z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
    zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, świadczy Pan usługi doradcze, w tym konsultacje, audyty oraz szkolenia
    w zakresie tzw. bezpieczeństwa funkcjonalnego (Functional Safety) dla przemysłu.
    Świadczy Pan usługi doradcze, w tym konsultacje, audyty oraz szkolenia w zakresie tzw.
    bezpieczeństwa funkcjonalnego (Functional Safety) dla przemysłu. Pod pojęciem
    bezpieczeństwa funkcjonalnego należy rozumieć aktywności prowadzące do
    zmniejszenia prawdopodobieństwa wystąpienia zdarzeń niebezpiecznych dla człowieka,
    których przyczyną wystąpienia jest losowy błąd elektroniki lub systematyczny błąd
    podczas procesu projektowania systemu elektronicznego.
    Działalność obejmuje:
      A. konsultacje, w tym propozycje modyfikacji lub ocena zgodności projektowanych
        rozwiązań z najlepszymi praktykami związanymi z bezpieczeństwem
        funkcjonalnym (np. międzynarodowym standardem ISO 26262 dla przemysłu
        motoryzacyjnego),
      B. audyty procesów wewnętrznych oraz audyty rozwiązań technicznych na zgodność
        ze standardami bezpieczeństwa funkcjonalnego,
      C. szkolenia wdrożeniowe dotyczące bezpieczeństwa funkcjonalnego.
    Na przykładzie współpracy z producentem samochodów osobowych, który implementuje
    funkcję utrzymania pasa ruchu, szczegóły działalności obejmują: doradztwo w zakresie
    planowania rozwoju produktu z uwzględnieniem wymagań bezpieczeństwa
    funkcjonalnego, doradztwo w zakresie analiz ryzyka na poziomie pojazdu związanego z
    implementacją nowej funkcjonalności zwiększającej bezpieczeństwo, doradztwo w
    zakresie wymagań funkcjonalnych oraz wymagań technicznych zgodnie z najlepszymi
    praktykami związanymi z bezpieczeństwem funkcjonalnym, konsultacje procesów i
    procedur na poziomie organizacji obejmujących fazę rozwoju produktu, walidację oraz
    produkcję na zgodność z wymogami bezpieczeństwa funkcjonalnego, niezależne audyty i
    oceny poprawności implementacji wymagań bezpieczeństwa funkcjonalnego w
    projektowanym systemie, szkolenie zespołu projektowego dotyczące stosowania
    najlepszych praktyk w zakresie bezpieczeństwa funkcjonalnego.
    Dla świadczonych usług wymienionych we wniosku wskazał Pan klasyfikacje PKWiU:
    62.09.20.0 - „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
    gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Z analizy zawartego we wniosku opisu czynności świadczonych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej nie wynika, aby świadczył Pan usługi w zakresie instalowania
    oprogramowania.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody z tytułu świadczenia usług
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.09.20.0, to właściwą stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych będzie stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5 % dla przychodów ze świadczonych
    przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są ustawowe przesłanki
    opodatkowania w tej formie. Ponadto, gdyby jednak wykonywane przez Pana usługi były
    usługami w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) - uzyskiwane ze
    świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o

    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do
    przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego.
    Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie
    mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Sformułowanie zawarte w opisie sprawy, „działalność związana z doradztwem w zakresie
    informatyki (PKD 62.01.Z)” uznano za oczywistą omyłkę pisarską pozostającą bez wpływu
    na rozstrzygnięcie, gdyż działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki
    została sklasyfikowana pod kodem PKD 62.02.Z.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji, zauważam, że zostały one wydane w
    indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.