Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.360.2022.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-18
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej w drodze egzekucji komorniczej.
Słowa kluczowe: budynek; grunty-sprzedaż gruntów; komornik; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 16 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej w trybie egzekucji komorniczej. Wniosek uzupełnił Pan pismem z dnia 27 października 2022 r. (data wpływu 3 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Zgodnie z wnioskiem wierzyciela komornik prowadzi egzekucję z nieruchomości (…) działki nr 6 i działki nr 7.

Zabudowana nieruchomość gruntowa obejmująca:

– działkę gruntu o numerze geodezyjnym 6 o powierzchni (…) ha,

– działkę gruntu o numerze geodezyjnym 7 o powierzchni (…) ha,

położona w miejscowości (…), jednostka ewidencyjna (…), obręb (…), gmina (…), powiat (…), woj. (…), zapisana w Księdze Wieczystej nr (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych.

Działka nr 6 zabudowana jest:

– budynkiem gospodarczym – dostosowanym do hodowli drobiu (powierzchnia zabudowy: (…) m2, powierzchnia użytkowa: (…) m2, rok budowy – brak danych).

Budynek murowany jednokondygnacyjny, kryty dachem, dwuspadowy o konstrukcji stalowej i blachą. Okna pcv, wrota stalowe, przesuwane. Budynek nie jest naniesiony na mapę ewidencyjną. Biegły sądowy, który sporządzał operat szacunkowy nieruchomości nie uzyskał w Urzędzie danych dotyczących dokumentacji technicznej, pozwolenia na budowę, czy pozwolenia na użytkowanie.

Zgodnie z informacją od Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego przedmiotowy budynek nie był objęty postępowaniem administracyjnym. W Księdze Wieczystej (…) Dział I-O „Oznaczenie nieruchomości” działka nr 6 wpisana jest jako – zabudowane gospodarstwo rolne (sposób korzystania).

Dłużnik nabył prawo do w/w nieruchomości w (…) r. w wyniku darowizny od rodziców (Rep. (…) dnia (…) 1994 r.). Dłużnik wykorzystywał nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej – gospodarstwo rolne od (…) 2009 r. – hodowla drobiu. Od (…) 2016 r. do (…) 2021 r. dłużnik był zarejestrowany jako podatnik VAT.

Dłużnik przeprowadził modernizację działki nr 6, dokonał budowy budynku gospodarczego – dostosowanego do hodowli drobiu. Dłużnik na w/w prace modernizacyjne – budowę, poniósł wydatki, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.

Z analizy operatu szacunkowego przedstawionego przez biegłego sądowego wynika, że na sąsiedniej działce nr 7 powstał podobny kurnik a rok jego budowy to 2012 r. Przyjąć zatem należy, że budowa budynku gospodarczego na działce nr 6 wykonana został w podobnym okresie z uwagi na podobieństwo budynków.

Po ulepszeniu nieruchomości, gdzie wydatki stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, prowadził tam nadal działalność – gospodarstwo rolne, polegającą na hodowli drobiu. Po 2012 roku dłużnik nie ponosił większych nakładów na modernizację kurnika, które stanowiłyby co najmniej 30 % wartości początkowej. Ponadto od „pierwszego zasiedlenia”, tj. rozpoczęcia użytkowania nieruchomości a dniem planowanej sprzedaży upłynęło co najmniej 2 lata.

W uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na zadane przez organ pytania:

1\. Czy Pan jest właścicielem opisanej we wniosku nieruchomości?

– jeśli nie, to w jakiej relacji pozostaje Pan do tej nieruchomości i jaki jest Pana interes prawno – podatkowy?

Odp. Nie jestem właścicielem opisanej we wniosku nieruchomości. Jestem Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym w (…), Kancelaria Komornicza (\`(...)\`). W sprawie (…) prowadzę egzekucję przeciwko dłużnikom (…). Egzekucja jest prowadzona z nieruchomości należącej do dłużników, która będzie zlicytowana w drodze licytacji w związku z posiadanym przez dłużników zadłużeniem (zobowiązaniem) wobec wierzycieli.

2\. Prosimy wskazać co było przedmiotem darowizny przekazanej Dłużnikowi oznaczonej nr działki 6:

a) nieruchomość niezabudowana,

b) nieruchomość zabudowana – wskazać jakie naniesienia znajdowały się na przedmiotowej działce i do czego były wykorzystywane?

Odp. Przedmiotem darowizny była działka nr 6 niezabudowana. Z przeprowadzonych obserwacji budynku w trakcie oględzin całej nieruchomości z udziałem biegłego sądowego od wyceny nieruchomości oraz z analizy operatu szacunkowego przedstawionego przez biegłego sądowego, wynika że na sąsiednie działce nr 7 powstał podobny budynek, a rok jego budowy to 2012. Przyjąć zatem należy, że budowa budynku na działce nr 6 wykonana została w podobnym okresie.

3\. W celu uściślenia wiadomości zawartych we wniosku, prosimy wskazać konkretnie, ile i jakie budynki/budowle obecnie znajdują się, na działce nr 6?

Odp. Na działce nr 6 znajduje się:

– budynek gospodarczy – dostosowany do hodowli drobiu (2), murowany, jednokondygnacyjny, kryty dachem dwuspadowym o konstrukcji stalowej i blachą.

4\. Czy Dłużnik dokonał budowy, rozbudowy czy modernizacji budynku gospodarczego czy też kurnika znajdującego się na działce nr 6?

Odp. Dłużnik dokonał budowy budynku gospodarczego na działce nr 6.

5\. Czy naniesienia na działce nr 6 są budynkami/budowlami w rozumieniu przepisów

art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.)?

Odp. Budynek gospodarczy – dostosowany do hodowli drobiu (2), murowany, jednokondygnacyjny, kryty dachem dwuspadowym o konstrukcji stalowej i blachą – stanowi budynek.

6\. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy dłużnik z tego prawa skorzystał? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Odp. Budynek gospodarczy – dostosowany do hodowli drobiu (2), murowany, jednokondygnacyjny, kryty dachem dwuspadowym o konstrukcji stalowej i blachą – komornik nie ma wiedzy czy z tytułu wytworzenia/wybudowania przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy dłużnik z tego prawa skorzystał.

7\. W związku z informacją zawartą we wniosku, iż przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana to proszę o wskazanie:

a) czy budynki/budowle znajdujące się na ww. nieruchomości są trwale z gruntem związane,

b) do jakich czynności wykorzystywane były budynki/budowle znajdujące się na ww. nieruchomości (do czynności opodatkowanych, zwolnionych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT),

Odp.

a) budynek jest trwale związany z gruntem,

b) budynek gospodarczy był wykorzystywany do hodowli drobiu, komornik nie ma wiedzy czy były to czynności opodatkowane, zwolnione, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

8\. Wskazać czy i które ww. naniesienia były/są wykorzystywane przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, to na jakiej podstawie prawnej działalność ta korzystała ze zwolnienia.

Odp. Komornik nie ma wiedzy, czy budynek był wykorzystywany przez dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

9\. Czy na moment sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będą na niej posadowione (usytuowane) budynki, czy też zostaną one przed sprzedażą z tej nieruchomości usunięte, rozebrane, wyburzone?

Odp. W momencie sprzedaży nieruchomości – działki nr 6, budynek będzie na niej posadowiony i nie zostanie z niej usunięty, rozebrany czy też wyburzony przed licytacją.

10\. Czy ewentualna rozbiórka budynków/budowli zostanie dokonana bądź rozpocznie się przed dostawą nieruchomości?

Odp. Budynek nie zostanie usunięty, rozebrany czy też wyburzony.

11\. Czy przed dniem sprzedaży nieruchomości zostanie:

a) założony dziennik rozbiórki?

b) odpowiednio zabezpieczony teren budowy (rozbiórki)?

c) umieszczona na terenie budowy, w widocznym miejscu:

\- tablica informacyjna,

\- oraz ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony zdrowia?

Odp.

a) dziennik rozbiórki nie zostanie założony,

b) nie będzie potrzeby zabezpieczania terenu rozbiórki, ponieważ nie będzie dokonywana rozbiórka,

c) nie będzie umieszczona tablica informacyjna oraz ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony zdrowia, ponieważ nie będzie tam żadnej rozbiórki czy też budowy.

12\. Czy Komornik Sądowy, prowadził udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a (art. 43).

Odp. Komornik sądowy prowadzi postępowanie egzekucyjne w sprawie (…) od (…) 2020 r. Podczas prowadzonego postępowania komornik przeprowadził szereg czynności w sprawie. Czynności te doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów o której mowa a art. 18, zwolnień od podatku o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a (art. 43)

**Pytanie**

Czy istnieje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług obciążający czynność sprzedaży w trybie egzekucji sądowej zabudowanej nieruchomości zapisanej w Księdze Wieczystej nr (…) działki nr 6 prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) czyniąc komornika sądowego płatnikiem tego podatku?

**Pana stanowisko w sprawie**

Komornik sądowy uważa, że obowiązek podatkowy nie powstaje a komornik w przypadku skutecznej sprzedaży w drodze licytacji publicznej, nie będzie obowiązany jako płatnik do odprowadzenia podatku od towarów i usług. W ocenie komornika znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwolnienie od podatku). Dłużnik zmodernizował nieruchomość do 2012 r. Po 2012 roku dłużnik nie ponosił większych nakładów na modernizację kurnika, które stanowiłyby co najmniej 30 % wartości początkowej. Ponadto od „pierwszego zasiedleniaʺ, tj. rozpoczęcia użytkowania nieruchomości a dniem planowanej sprzedaży upłynęło co najmniej 2 lata.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, ze zm.):

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

W myśl art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Natomiast zgodnie z art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem, a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie zaś do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei przepis art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Art. 8 ust. 1 Ustawy:

1\. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi:

Działalność gospodarcza – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne nieruchomości zabudowanej.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność jest ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność jest wykonywana przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że dłużnik nabył prawo do w/w nieruchomości w 1994 r. w wyniku darowizny od rodziców. Nieruchomość tą wykorzystywał do prowadzenia działalności gospodarczej – gospodarstwo rolne od (…) 2009 r. – hodowla drobiu, a w okresie od (…) 2016 r. do (…) 2021 r. dłużnik był zarejestrowany jako podatnik VAT.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że przedmiotowa nieruchomość, wykorzystywana była przez dłużnika w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Wobec powyższego, przy transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) dla działki nr 6 należy uznać dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, który prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem zbywana nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej.

W konsekwencji, dostawa przez Pana w drodze licytacji, w postępowaniu egzekucyjnym nieruchomości zabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w Pleszewie prowadzi księgę wieczystą nr (…) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu, bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 i pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych

2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

Jak wskazano we wniosku działka nr 6 zabudowana jest budynkiem gospodarczym – dostosowanym do hodowli drobiu, murowanym, jednokondygnacyjny, krytym dachem dwuspadowym o konstrukcji stalowej z blachą.

Budynek został przez dłużnika wybudowany, co ostatecznie potwierdził Pan w uzupełnieniu.

Z analizy operatu szacunkowego przedstawionego przez biegłego sądowego wynika, że na sąsiedniej działce nr 7 powstał podobny budynek – kurnik, a rok jego budowy to 2012 Wskazał Pan, iż przyjąć zatem należy, że budowa budynku gospodarczego na działce nr 6 wykonana została w podobnym okresie z uwagi na podobieństwo budynków.

Po wybudowaniu budynku gospodarczego na działce nr 6 dłużnik prowadził działalność gospodarczą – gospodarstwo rolne polegającą na hodowli drobiu. Po 2012 roku dłużnik nie ponosił większych nakładów na modernizację budynku, które stanowiłyby co najmniej 30 % wartości początkowej.

Analiza informacji zawartych w opisie sprawy, w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku znajdującego się na działce nr 6, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ do pierwszego zasiedlenia ww. budynku doszło po zakończonej budowie około 2012 r. A zatem, pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem, sprzedaż nieruchomości posadowionej na działce nr 6, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, dostawa działki nr 6, na której znajduje się budynek gospodarczy, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Jak wskazano wyżej, grunt na którym jest położony budynek będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek.

**W związku z tym, sprzedaż przedmiotowego budynku gospodarczego posadowionego na działce nr 6 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Wobec powyższego w analizowanym przypadku nie jest/nie będzie Pan zobowiązany do obliczenia i pobrania od Dłużnika podatku i wpłacenia go organowi podatkowemu.**

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania uznano za **prawidłowe.**

**Informacje dodatkowe**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).