Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-944/09-3/MPe
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-12-16
Teza: VAT - w zakresie opodatkowania, dokumentowania fakturą VAT, momentu powstania obowiązku podatkowego oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonania czynności wniesienia aportem znaku towarowego
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności opodatkowane; obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; odliczenia-odliczenie od podatku; znak-znak towarowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.10.2009 r. (data wpływu 29.10.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania fakturą VAT oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonania czynności wniesienia aportem znaku towarowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.10.2009 r. wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania fakturą VAT oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonania czynności wniesienia aportem znaku towarowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

M S.A. (dalej: „Spółka”) jest spółką należącą do grupy kapitałowej M (dalej: „Grupa”). Spółka jest podatnikiem podatku VAT, zarejestrowanym w charakterze podatnika VAT czynnego.

W chwili obecnej grupa kapitałowa M rozważa przeprowadzenie restrukturyzacji zakładającej utworzenie podmiotu (spółki celowej), którego zadaniem będzie zarządzanie prawami własności intelektualnej należącymi do Grupy.

W związku z planowaną restrukturyzacją grupy kapitałowej, Spółka rozważa przeniesienie wszelkich praw związanych z posiadanym przez Spółkę znakiem towarowym do spółki osobowej (dalej: „Spółka Osobowa”). Spółka Osobowa będzie podatnikiem podatku VAT oraz będzie zarejestrowana w charakterze podatnika VAT czynnego. Jednym z podstawowych przedmiotów działalności utworzonej Spółki Osobowej będzie wykorzystywanie znaków towarowych w działalności gospodarczej poprzez oddawanie znaków towarowych do odpłatnego korzystania na rzecz spółek z Grupy.

Powyższy transfer prawa majątkowego zostanie przeprowadzony poprzez wniesienie wspomnianego prawa do znaku towarowego do Spółki Osobowej w formie wkładu niepieniężnego. Znak towarowy będący przedmiotem wkładu, stanowi własność Spółki. Przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie zatem znak towarowy zarejestrowany przez Urząd Patentowy, na który zgodnie z art. 121 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej (tj. Dz. U. z 2003r., nr 119, poz. 1117 ze zm.; dalej: „Prawo własności przemysłowej”) przysługują i przysługiwać będą Spółce prawa ochronne.

Po przeniesieniu powyższego prawa do znaku towarowego do Spółki Osobowej, zostanie ono zaklasyfikowane jako wartości niematerialne i prawne, oraz niezwłocznie (w miesiącu wniesienia wkładu do Spółki Osobowej) wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Spółki Osobowej w wartości wynikającej z umowy aportu (wartość ta nie będzie przekraczała wartości rynkowej wniesionego prawa).

Po przeniesieniu przez Spółkę prawa do znaków towarowych, planowane jest zawarcie (na okres dłuższy niż 1 rok) między Spółką a Spółką Osobową umowy licencyjnej na korzystanie przez Spółkę ze znaku towarowego za wynagrodzeniem.

W odniesieniu do opodatkowania transakcji wniesienia wkładu do Spółki Osobowej podatkiem VAT, jeśli stanowisko przedstawione przez Spółkę zostanie uznane za prawidłowe, Spółka przyjmie następujący sposób rozliczenia podatku:

*   Spółka wystawi na rzecz Spółki Osobowej fakturę VAT obejmującą wartość wkładu (jako wartość netto) oraz wartość podatku VAT obliczoną od wartości netto wg odpowiedniej stawki;
*   Podatek VAT wykazany na fakturze zostanie przekazany przez Spółkę do Urzędu Skarbowego zgodnie z przepisami ustawy o VAT;
*   Spółka Osobowa odliczy podatek VAT naliczony wykazany na fakturze wystawionej przez Spółkę; podatek zostanie zwrócony Spółce na zasadach przewidzianych w ustawie o VAT;
*   Spółka Osobowa dokona zapłaty na rzecz Spółki pozostałej części kwoty brutto określonej na fakturze, tj. kwoty podatku VAT określonej na fakturze.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy czynność wniesienia aportu do Spółki Osobowej w postaci znaku towarowego będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy o VAT i konsekwentnie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, przez co w rezultacie Spółka zobowiązana będzie do udokumentowania omawianej transakcji fakturą VAT wystawioną na rzecz Spółki Osobowej?
2.  Czy Spółka Osobowa, do której zostanie wniesiony wkład niepieniężny będzie mieć prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z przedmiotowym aportem?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad.1

W ocenie Spółki czynność wniesienia aportu do Spółki Osobowej w postaci znaku towarowego będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług i konsekwentnie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych, wg stawek przewidzianych dla przedmiotu aportu.

Powyższe twierdzenie wynika z interpretacji następujących przepisów ustawy o VAT:

*   art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, iż opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług;

*   art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez odpłatne świadczenie usług rozumie się generalnie każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów, w szczególności zgodnie z punktem 1 art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się również: „przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej”;

*   § 38 rozporządzenia wykonawczego stanowi, iż w okresie do dnia 31 marca 2009 r. w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego może być stosowane zwolnienie od podatku.

Zdaniem Spółki aport prawa do znaku towarowego do Spółki Osobowej spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług (wyrażoną w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT), ponieważ:

*   po pierwsze stanowi świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów;

*   po drugie zaś otrzymany przez Spółkę, w zamian za wniesienie aportu ogół praw i obowiązków jest specyficzną formą odpłatności / wynagrodzenia w rozumieniu przepisów o VAT, posiada bowiem określoną wartość ekonomiczną, którą można wyrazić w pieniądzu.

Spółka pragnie podkreślić, iż kwestią „odpłatności” wielokrotnie zajmował się w swoim orzecznictwie Europejski Trybunał Sprawiedliwości (dalej: ETS). Spółka pragnie wskazać m.in. wyrok ETS z 3 marca 1994r. w sprawie C-16/93 R.J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, wyrok ETS z 5 lutego 1981 r. w sprawie C-154/80 w sprawie Staatssecretaris van Financien przeciwko Cooperative Aadappelenbewaarplaats GA czy wyrok ETS z 8 marca 1968r. w sprawie C-102/86 (Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise). Podsumowując wnioski płynące z orzecznictwa ETS należy stwierdzić, iż o dokonaniu danej czynności za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:

*   istnieje ścisły związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami,

*   wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,

*   związek, o którym mowa powyżej musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki wniesienie aportu w postaci prawa do znaku towarowego do Spółki Osobowej spełnia powyższe warunki posiadając wspomniany przymiot odpłatności. W szczególności w przypadku aportu:

*   mamy do czynienia ze stosunkiem prawnym wspólnika ze spółką, do której wnoszony jest aport (tj. w analizowanej sytuacji - Spółki ze Spółką Osobową),

*   istnieje bezpośredni związek pomiędzy danym świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem (w formie ogółu praw i obowiązków w Spółce Osobowej), będącym świadczeniem wzajemnym,

*   wynagrodzenie otrzymywane w zamian za wniesienie aportu w postaci ogółu praw do znaków towarowych posiada określoną wartość ekonomiczną, którą można wyrazić w pieniądzu.

Dodatkowo, Spółka pragnie zaznaczyć, że wniesienie aportu do Spółki Osobowej nie będzie stanowiło nieodpłatnej dostawy towarów (w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT) ani nieodpłatnego świadczenia usług (w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT). Należy bowiem ponownie podkreślić, że w wyniku wniesienia wkładu - Spółka dokona przeniesienia praw do znaków towarowych będących przedmiotem aportu ale jednocześnie nabędzie ogól praw i obowiązków wspólnika Spółki Osobowej. Zgodnie z art. 10 Kodeksu Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późniejszymi zmianami — dalej: „KSH”), ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może zostać przeniesiony na inny podmiot (w tym odpłatnie), a zatem może być przedmiotem obrotu oraz ma określoną wartość majątkową. W przypadku świadczeń nieodpłatnych (art. 7 ust. 2 pkt 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT) takie przysporzenie po stronie świadczącego (usługę) bądź przekazującego towar nie występuje. W związku z tym, mając na względzie fakt otrzymania przez Spółkę ekwiwalentu za wniesiony aport, należy stwierdzić, że w sytuacji objętej wnioskiem nie może być mowy o braku wynagrodzenia czy też nieodpłatności w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Spółka pragnie przy tym podkreślić, iż powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach polskich władz podatkowych oraz wyrokach sądów administracyjnych (jakkolwiek w większości przypadków odpowiednie interpretacje indywidualne oraz orzecznictwo sądów administracyjnych odnoszą się do aportu stanowiącego odpłatną dostawę towarów dla potrzeb VAT, analogiczne konsekwencje powstawać będą w przypadku wniesienia aportu, którego przedmiot nie będzie traktowany dla potrzeb VAT jako towar, a stanowić będzie prawo majątkowe, tj. czynność wniesienia aportu będzie stanowiła w takim przypadku odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w powiązaniu z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT). Przykładowo w wyroku z dnia 7 grudnia 2006 r. sygn. I SA/Ol 528/06 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie stwierdził, iż „zawarcie umowy spółki i wniesienie na pokrycie jej kapitału zakładowego wkładu niepieniężnego w zamian za obejmowane udziały jest specyficznym zdarzeniem prawnym i ekonomicznym. Nie na tyle jednak wyjątkowym w warunkach obrotu gospodarczego by uznać, że w przypadku, gdy czynności tej dokonuje podmiot prowadzący działalność gospodarczą a więc podatnik podatku od towarów i usług a przedmiotem wkładu są towary (składniki majątku przedsiębiorstwa podatnika) używane w dotychczasowej działalności, to taka czynność nie stanowi odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki ponad wszelką wątpliwość oznacza przeniesienie na inny podmiot prawa własności do przedmiotu wkładu w zamian udziały, które oprócz tego, że określają zakres praw korporacyjnych wspólnika mają określoną wartość ekonomiczną, która jest wyrażona w pieniądzu. Istnieje w takim wypadku bezpośredni związek między dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.”

Zdaniem Spółki, choć powyższy wyrok dotyczy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione w nim konsekwencje na gruncie ustawy o VAT powinny mieć również zastosowanie w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej. Wspólnik wnoszący wkład do spółki osobowej otrzymuje bowiem udział w spółce rozumiany jako ogół praw i obowiązków stanowiący formę wynagrodzenia o określonej wartości ekonomicznej, której odpowiednikiem w przypadku aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest wynagrodzenie określone jako udziały w tejże spółce.

Ponadto, zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w interpretacji nr ILPP1/443-415/08-2/MK z dnia 18 lipca 2008 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu działającego w imieniu Ministra Finansów „z odpłatną dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy mamy do czynienia, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części (..), czy też grunty — czyli towary w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 6 ww. ustawy, w sytuacji gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami przez spółkę jak właściciel. Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy (\`(...)\`) uznać należy, że czynność wniesienia wkładu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (\`(...)\`) prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania jak właściciel, a zatem stanowić będzie odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu.”

Spółka pragnie podkreślić, iż stanowisko takie znajduje potwierdzenie w wielu innych interpretacjach wydawanych przez organy władz skarbowych (np. interpretacje wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów nr IPPP1/443-1599/08/PR z dnia 4 listopada 2008 r., nr IPPP1/443-1429/08-2/GD z dnia 21 października 2008 r., nr IPPP2/443-845/08/BM z dnia 20 sierpnia 2008 r., sygn. IPPP1-443-541/09-2/MP z dnia 07.07.2009r., sygn. IPPP1-443-573/09-2/MP z dnia 07.07.2009; sygn. IPPP1-443-575/09-2/PR z dnia 16.07.2009r., sygn. IPPP1/443-577/09-2/AW z dnia 16.07.2009r., sygn. IPPP1-443-578/09-2/IZ z dnia 22.07.2009r., sygn. IPPP1/443-535/09-5/AP z dnia 20.08.2009 r., interpretacje wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w imieniu Ministra Finansów nr ITPP2/443-788/08/RS z dnia 18 listopada 2008 r., nr ITPP2/443-491/08/EŁ z dnia 11 września 2008 r., nr ITPP1/443-292/08/KM z dnia 25 czerwca 2008r., interpretacje wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w imieniu Ministra Finansów nr IBPP2/143-50/08/RSz z dnia 20 marca 2008 r., nr IBPP1/443-105a/07/JP z dnia 20 listopada 2007 r.).

Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, przy czym zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy przez sprzedaż rozumie się m.in. odpłatne świadczenie usług.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, czynność wniesienia aportu do Spółki Osobowej w postaci prawa do znaku towarowego będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług (w rozumieniu art. 8 ust. 1 w powiązaniu z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT) i konsekwentnie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych, przez co w rezultacie Spółka zobowiązana będzie do udokumentowania omawianej transakcji aportu fakturą VAT wystawioną na rzecz Spółki Osobowej.

Stanowisko Spółki w powyższym zakresie znajduje potwierdzenie w wyjaśnieniach Ministra Finansów, zamieszczonych na stronie Ministerstwa Finansów dnia 16.04.2009r., dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów).

Ad. 2

Zdaniem Spółki, Spółka Osobowa będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego w postaci znaku towarowego.

Jak wskazano w punkcie 1 niniejszego wniosku, w ocenie Spółki czynność wniesienia aportu do Spółki Osobowej w postaci prawa do znaku towarowego będzie stanowiła dla Spółki odpłatne świadczenie usług i konsekwentnie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych (w rezultacie Spółka zobowiązana będzie do udokumentowania omawianej transakcji aportu fakturą VAT wystawioną na rzecz Spółki Osobowej).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, co do zasady, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę fakt, iż prawa do znaków towarowych nabyte przez Spółkę Osobową w formie wkładu niepieniężnego wniesionego przez Spółkę służyć będą wykonywaniu przez Spółkę Osobową czynności opodatkowanych VAT, zdaniem Spółki, Spółce Osobowej przysługiwać będzie prawo do odliczenia na zasadach ogólnych podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez Spółkę dokumentującej transakcję wniesienia do Spółki Osobowej przedmiotu aportu (tj. świadczenie usług na rzecz Spółki Osobowej).

Konkludując, Spółka stoi na stanowisku, że Spółka Osobowa uprawniona będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury VAT wystawionej przez Spółkę dokumentującej transakcję wniesienia do Spółki Osobowej przedmiotu aportu (tj. świadczenie usług przez Spółkę na rzecz Spółki Osobowej).

Prawidłowość powyższej argumentacji została potwierdzona w następujących interpretacjach organów skarbowych:

*   Interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 07.07.2009, sygn. IPPP1-443-541/09-2/MP;

*   Interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 07.07.2009, sygn. IPPP1-443-573/09-2/MP;

*   Interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16.07.2009, sygn. IPPP1-443-575/09-2/PR;

*   Interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16.07.2009, sygn. IPPP1/443-577/09-2/AW;

*   Interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22.07.2009, sygn. IPPP1-443-578/09-2/IZ;

*   Interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20.08.2009, sygn. IPPP1/443-535/09-5/AP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W przedmiotowej interpretacji załatwiono wniosek Zainteresowanego w części dotyczącej opodatkowania i dokumentowania fakturą VAT oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonania czynności wniesienia aportem znaku towarowego. Natomiast wniosek dotyczący ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia aportem znaku towarowego zostanie załatwiony w odrębnej interpretacji.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, iż w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.