Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.797.2025.1.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    zakupem w ramach projektu „....” średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla
    jednostki OSP.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U.
    2025.775 dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 1346), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i
    posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    W roku 2024 Gmina przystąpiła do naboru ogłoszonego przez Zarząd Województwa w
    ramach konkursu na Partnerów do udziału w projekcie pn. „...” realizowanego w ramach
    Programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027, Priorytet 2. Fundusze europejskie dla
    środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb ratunkowych, typ projektów A. zabezpieczenie
    potrzeb służb ratowniczych.
    Celem naboru było wyłonienie gmin z terenu Województwa, którym przyznana zostanie
    kwota pieniężna, (tj. tytułowy Bon na ratowanie) na zakup średniego samochodu
    ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP z terenu danej gminy.
    Na podstawie Uchwały nr ... Zarządu Województwa z 26 marca 2024 r. w sprawie wyboru
    Partnerów do udziału w projekcie pn. „....”, realizowanego w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla ... 2021-2027, Priorytet 2. Fundusze europejskie dla środowiska, Działanie
    2.11 Wsparcie służb ratunkowych, typ projektów A. Zabezpieczenie służb ratowniczych,
    Gmina znalazła się na liście Partnerów Województwa do realizacji Projektu. W dniu 30
    kwietnia 2025 r., Gmina odebrała w firmie Sp. z o.o., nowoczesny, średni samochód
    ratowniczo-gaśniczy marki .... przeznaczony dla jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej
    (dalej OSP).
    Faktura nr ... dokumentująca zakup wozu strażackiego została wystawiona na Gminę.
    Gmina jest zobowiązana zapewnić trwałość projektu w okresie 5 lat od daty otrzymania
    płatności końcowej. Zakupiony wóz strażacki został nieodpłatnie udostępniony na rzecz
    Ochotniczej Straży Pożarnej.
    Gmina nie będzie czerpać dochodów z tytułu udostępniania przedmiotowego wozu na
    rzecz OSP. Wszelkie koszty związane z utrzymaniem, przeglądami, naprawami, zakupem
    paliwa, olejów, części i inne koszty związane z funkcjonowaniem pojazdu będzie ponosiła
    Gmina.

## Pytanie

Czy Gmina w związku z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (tj. Dz.U.2025.775) będzie mogła odliczyć poniesiony koszt VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Prawo do odliczenia w świetle ustawy z VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 15 ustawy o VAT:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    1a. Podatnikiem, o którym mowa w ust. 1, jest także jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej stanowiąca przedsiębiorstwo w spadku w okresie od otwarcia
      spadku do dnia wygaśnięcia:
      1) zarządu sukcesyjnego albo
      2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został
        ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia
        13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.
      1b. Podatnika, o którym mowa w ust. 1a, uznaje się za podatnika kontynuującego
      prowadzenie działalności gospodarczej zmarłego podatnika.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
      3. Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie
        uznaje się czynności:
        1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia
          26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
        2) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia
          26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu
          wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie
          tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy
          zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do
          warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności
          zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
      3a. Przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów
      wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
      wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw
      autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również
      wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami
      autorskimi lub prawami pokrewnymi.
      3b. Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego, właściwego dla osoby prawnej
      podatnikami mogą być również jednostki organizacyjne osoby prawnej, będącej
      organizacją pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia
      2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2024 r. poz. 1491,
      1761 i 1940) prowadzące działalność gospodarczą, jeżeli samodzielnie sporządzają
      sprawozdanie finansowe.
      3c. Sprzedażą dokonywaną przez podatników, o których mowa w ust. 3b, jest także
      odpłatne przekazywanie towarów oraz świadczenie usług pomiędzy jednostkami
      organizacyjnymi wchodzącymi w skład osoby prawnej.
      4. W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
        lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
        którym mowa w art. 96 ust. 1.
      5. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
        działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

      6. Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
        te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami
        prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
        wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W niniejszej sprawie zakupiony w ramach projektu samochód ratowniczo gaśniczy
    przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej służy tylko i wyłącznie do statutowej
    działalności OSP jaką jest realizacja zadań określonych ustawą, m.in. podejmowanie
    działań w celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska określone w art. 3 ustawy z
    dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych (Dz. U. 2024 r., poz. 244 t.j.).
    Zakup przedmiotowego wozu strażackiego, jak i udostępnianie przedmiotowego pojazdu
    na rzecz OSP, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym, odbywały się
    w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których należą w szczególności sprawy
    dotyczące porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego.
    Zatem nabyte mienie będzie wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Mając powyższe na uwadze uznać należy, że zakup średniego samochodu ratowniczo-
    gaśniczego dla OSP nie będzie stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i Gmina realizując projekt nie będzie
    wykonywała działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (tj. Dz.U.2025.775).
    Tym samym Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do

      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.

      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – zakupiony w
    ramach projektu wóz strażacki nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu
    realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do
    zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego
    w związku z zakupem w ramach projektu „...” średniego samochodu ratowniczo-
    gaśniczego dla jednostki OSP, ponieważ zakupiony wóz strażacki nie będzie
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.