Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.591.2025.2.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Sprzedaż korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: sprzedaż-sprzedaż zwolniona
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy – sprzedaży zabudowanej nieruchomości.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 4 listopada 2025 r. (wpływ 6 listopada 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 16 października
    2007 r. 4 września 2013 r. Wnioskodawca zakupił zabudowaną budynkiem nieruchomość,
    odliczając podatek VAT naliczony wynikający z faktury VAT wystawionej przez sprzedawcę.
    Do miesiąca XII 2013 r. prowadzony był remont nieruchomości, natomiast w miesiącu IV
    2014 r. zainstalowana została nowa brama wjazdowa na teren posesji. Nakłady
    inwestycyjne nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości, natomiast
    Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od poniesionych
    nakładów. Nieruchomość miała być wynajmowana, lecz ostatecznie do tego nie doszło i
    nie była użytkowana przez cały okres, w którym Spółka ją posiadała.
    17 czerwca 2024 r. doszło do umowy przedwstępnej sprzedaży tej nieruchomości. Zgodnie
    z § 3 umowy przedwstępnej kupujący zobowiązał się nabyć, a sprzedający sprzedać prawo
    użytkowania wieczystego gruntu i prawo własności posadowionych na nim budynków za
    wynegocjowaną przez strony cenę w kwocie (...) zł brutto. W treści umowy nie znalazła się
    żadna informacja, że cena ta miałaby zawierać podatek VAT w stawce 23%. Zapis § 3 ww.
    umowy przedwstępnej jest spójny z zapisami § 7 ww. umowy, zgodnie z którym to Strona
    Kupująca zobowiązała się do poniesienia kosztów umowy sprzedaży, w tym między innymi
    kosztów podatku od czynności cywilnoprawnych, co też jednoznacznie wskazywało, że
    czynność nie będzie zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych. Ponadto, po
    zaksięgowaniu wpłaconego przez Kupującą zadatku w kwocie (...) zł, Kupująca otrzymała
    fakturę zaliczkową z 18 czerwca 2024 r., ze zwolnioną stawką podatku VAT. Podstawa
    prawna zwolnienia z VAT widnieje na fakturze zaliczkowej, a jest nią art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    25 lipca 2024 r. doszło do zawarcia aktu notarialnego, zgodnie z którym nieruchomość
    została sprzedana „za cenę w kwocie (...) zł brutto w tym 23% podatku VAT” (§ 5 aktu
    notarialnego). Strony transakcji nie zdecydowały się jednak na zawarcie odpowiednich
    zapisów w akcie notarialnym, związanych z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT i nie złożyły przed
    notariuszem zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie dostawy
    nieruchomości podatkiem od towarów i usług. Strony transakcji również przed dniem
    dokonania dostawy nieruchomości nie złożyły wspólnego oświadczenia właściwemu dla
    ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego o tym, że wybierają opodatkowanie VAT
    dostawy nieruchomości. Po podpisaniu aktu notarialnego Sprzedający próbowali
    skontaktować się z Nabywcą w celu sprostowania aktu notarialnego, lecz Nabywca nie był
    zainteresowany takim rozwiązaniem. Zaraz po wyjściu od Notariusza Nabywca drogą e-
    mail poprosiła o wystawienie faktury do ww. transakcji. Ponadto w akcie notarialnym
    znajduje się zapis, iż Wnioskodawca z tytułu dokonania tej czynności jest podatnikiem
    podatku VAT, natomiast nie ma takiego zapisu w stosunku do Nabywcy nieruchomości.
    W tych okolicznościach sprzedający wystawili w 14 sierpnia 2024 r. fakturę VAT na
    sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, w której kwota netto jak i kwota brutto wynosi
    (...) zł, przy stawce VAT zwolnionej od podatku, którą Nabywca zapłaciła wcześniej na
    rachunek bankowy Spółki.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Sprzedana nieruchomość obejmowała 2 działki o numerach: 1 oraz 2. Na sprzedanej
    nieruchomości znajdowały się dwa budynki handlowo-usługowe jednokondygnacyjne,
    niepodpiwniczone. W odniesieniu do wszystkich budynków doszło do pierwszego
    zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży obu budynków
    znajdujących się na nieruchomości upłynęły co najmniej dwa lata. Budynki nie były
    wynajmowane, stąd z tytułu wynajmu nie były użytkowane przez osoby trzecie. Wydatki na
    ulepszenie były ponoszone przez Spółkę, lecz nie stanowiły one 30% wartości początkowej
    żadnego z obiektów. W stosunku do zakupu obiektów w roku 2013, wchodzących w skład

    nieruchomości, przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie
    obiektów wchodzących w skład nieruchomości nastąpiło jednym aktem notarialnym w
    jednej łącznej kwocie. Brama stanowiła urządzenie budowlane stanowiące część
    ogrodzenia. Brama nie była przynależna do innego obiektu. W stosunku do zakupu
    nieruchomości przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Przez cały
    okres posiadania nieruchomości nie była ona wykorzystywana do działalności zwolnionej
    od podatku VAT.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    Czy Wnioskodawca był zobowiązany do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu zbycia nieruchomości?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transakcja sprzedaży nieruchomości będącej
    przedmiotem ww. aktu notarialnego powinna być zwolniona od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, albowiem okres od momentu nabycia
    nieruchomości przez Wnioskodawcę, tj. od roku 2013 do chwili jej sprzedaży w roku 2024
    jest dłuższy niż dwa lata i wyjątek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a bądź lit. b nie ma
    tutaj zastosowania.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    zwalnia się od VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa ta jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, pod pojęciem pierwszego
    zasiedlenia rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Poza tym Strony transakcji nie skorzystały z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, który pozwoliłby
    na opodatkowanie sprzedaży tej nieruchomości podatkiem VAT. Tym samym transakcja ta
    winna być zwolniona od podatku VAT. Aby dokonać rezygnacji ze zwolnienia od VAT w
    przedmiotowym przypadku, zarówno nabywca jak i zbywca musieli być zarejestrowani
    jako czynni podatnicy podatku VAT oraz strony musiałyby złożyć stosowne w tym zakresie
    oświadczenie przed dniem dokonania dostawy nieruchomości naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu dla nabywcy, lub oświadczenie to mogło zostać złożone w akcie
    notarialnym dotyczącym dostawy nieruchomości.
    Dodatkowo, w akcie notarialnym Strony nie ustaliły, że sprzedawca wystawi fakturę VAT z
    podatkiem VAT.
    Strony nie ustaliły w nim jaka jest kwotowo wartość podatku VAT, ani też wartości netto od
    której podatek VAT należy wyliczyć. Zapisano w nim jedynie, że „Stawający sprzedają
    nieruchomość za cenę w kwocie (...) zł brutto w tym 23% podatku VAT ...”.
    Z konstrukcji powyższego zapisu nie wynika, że wartość podatku VAT będzie ujęta na
    fakturze, natomiast może wynikać, że pomimo sprzedaży zwolnionej, podatek VAT, w
    wyniku ewentualnej korekty sprzedający musi odprowadzić do urzędu skarbowego, o
    czym mówią przepisy art. 91 ust. 1, ust. 2 ustawy o VAT.
    Z aktu notarialnego nie wynika również, że nabywca jest podatnikiem VAT, co być może
    było przyczyną braku inicjatywy ze strony nabywcy do zaproponowania i złożenia
    odpowiedniego oświadczenia pozwalającego na opodatkowanie podatkiem VAT
    przedmiotowej transakcji.

    W opisanych okolicznościach Wnioskodawca uważa, iż nie miał możliwości objęcia
    transakcji zbycia nieruchomości opodatkowaniem VAT, a wręcz przeciwnie był
    zobowiązany do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Tym samym Wnioskodawca uważa, iż ma prawo do uznania transakcji sprzedaży
    nieruchomości jako transakcji zwolnionej w odniesieniu do całej kwoty ustalonej jako cena
    z tytułu tej transakcji, tj. w odniesieniu do kwoty (...) zł. Taką bowiem kwotę otrzymał od
    strony kupującej. Same zapisy zawarte w akcie notarialnym, iż jest to kwota brutto w tym
    23% VAT oraz że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i z tytułu zawarcia
    niniejszej umowy jest podatnikiem podatku VAT są bez znaczenia.
    Rozliczanie podatku od towarów i usług nie jest kwestią umowną pomiędzy stronami, lecz
    jest regulowane przepisami prawa w tym m.in. ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług. Postanowienia umowne które korzystają z cywilnoprawnej swobody
    umów, nie mogą decydować o obowiązkach podatkowych. Obowiązek podatkowy lub jego
    brak powstaje zgodnie z przepisami prawa podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie zaś z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług
    Z art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z treścią przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W tym miejscu należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).W myśl art. 3 pkt 2 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    W świetle art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do
    użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do
    zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze
    zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której
    po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu
    przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy
    niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Należy również zauważyć, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części, spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość
    rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. W roku 2013 dokonali Państwo zakupu nieruchomości, odliczając podatek naliczony
    przy tej transakcji. Nakłady inwestycyjne na nieruchomości nie przekroczyły 30% jej
    wartości początkowej. W roku 2024 sprzedali Państwo nieruchomość, którą stanowiły 2
    działki będące w użytkowani wieczystym, na których posadowione były dwa budynki. W
    odniesieniu do budynków doszło do pierwszego zasiedlenia, a od jego momentu, do
    momentu sprzedaży upłynęły co najmniej 2 lata. Strony transakcji nie zdecydowały się na
    zawarcie odpowiednich zapisów w akcie notarialnym, związanych z art. 43 ust. 10 ustawy i
    nie złożyły przed notariuszem zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie
    dostawy nieruchomości podatkiem od towarów i usług. Strony transakcji również przed
    dniem dokonania dostawy nieruchomości nie złożyły wspólnego oświadczenia
    właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego o tym, że wybierają
    opodatkowanie VAT dostawy nieruchomości. W treści aktu notarialnego potwierdzającego
    sprzedaż znalazł się jednak zapis, że nieruchomość została sprzedana „za cenę w kwocie
    (...) zł brutto w tym 23% podatku VAT”.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy – sprzedaży zabudowanej nieruchomości.

    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynków posadowionych na
    działkach spełniała przesłanki warunkujące możliwość skorzystania ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nastąpiło pierwsze zasiedlenie
    ww. budynków – w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Co więcej, pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji
    sprzedaż budynków korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy. Jednocześnie, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu, na którym
    posadowione są ww. budynki, również podlegała zwolnieniu od podatku VAT.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do sprzedaży ww. budynków bezzasadne jest badanie
    możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Ponadto, odnosząc się do kwestii wątpliwości Państwa w kontekście ewentualnej
    rezygnacji ze zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy należy wskazać, że zapis
    w akcie notarialnym mówiący o tym, że cena zawiera podatek VAT, pozostaje bez
    znaczenia dla rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie.
    Jak bowiem wynika z opisu sprawy – w umowie przedwstępnej, jak i w umowie sprzedaży
    (akcie notarialnym) nie znalazły się postanowienia, które spełniałyby wszystkie wymogi
    formalne, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy, przewidziane dla oświadczeń, o
    których mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy. Ponadto, przed dniem dokonania dostawy
    nieruchomości nie zostało też przez strony transakcji złożone zgodne oświadczenia, że
    wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części właściwemu dla ich
    nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego. Zatem nie można uznać, że skutecznie strony
    transakcji zrezygnowały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 10 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że byli Państwo zobowiązani do zastosowania zwolnienia od
    podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – z tytułu zbycia nieruchomości.
    Zatem Państwa stanowisko uznałem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.