Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.283.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Brak obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego z
tytułu nabycia lokalu usługowego, w związku z planowaną
sprzedażą lokalu nabytego w drodze spadku po zmarłym ojcu.
Słowa kluczowe: korekta
podatnik
spadkobiercy
śmierć
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego
    przez Pana ojca z tytułu nabycia lokalu usługowego, w związku z planowaną sprzedażą
    tego lokalu nabytego w drodze spadku po zmarłym ojcu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pana ojciec, który nie prowadził działalności gospodarczej, ale był podatnikiem podatku
    VAT zamierzał zakupić lokal usługowy na wynajem podmiotom gospodarczym. Podpisał z
    deweloperem umowę wstępną i od roku 2022 płacił zaliczki na nabycie lokalu. W lutym
    2024 roku opłacił ostatnią fakturę zaliczkową =100 % wartości lokalu usługowego.
    Od wszystkich faktur zaliczkowych Pana ojciec odliczył podatek VAT naliczony w stawce
    23% i otrzymał zwrot z Urzędu Skarbowego. Finalny akt notarialny przenoszący własność
    lokalu miał zostać podpisany w listopadzie 2024.
    Niestety we wrześniu 2024 Pana ojciec nagle zmarł. Akt notarialny nabycia lokalu
    usługowego nie został podpisany przez zmarłego i jednocześnie nie oddano lokalu do
    użytkowania. Jako, że jest Pan jedynym spadkobiercą lokalu, nabywa Pan prawo do
    przeniesienia własności przedmiotowego lokalu jako osoba fizyczna. Nie prowadzi Pan
    działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku VAT. Zamierza Pan sprzedać
    odziedziczony w spadku lokal i nabyć inną nieruchomość z przeznaczeniem na cele
    mieszkaniowe.

## Pytanie

Czy Pan, jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej i niebędąca
    czynnym podatnikiem podatku VAT będzie zobowiązany do korekty podatku naliczonego z
    tytułu nabycia przez zmarłego nieruchomości w przypadku jej sprzedaży przed upływem
    120 miesięcy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uznaje Pan zatem, że zgodnie z art. 90a ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od
    towarów i usług w związku z tym, że lokal nie został oddany do użytkowania, a
    spadkodawca z chwilą śmierci utracił status czynnego podatnika podatku VAT nie będzie
    potrzeby dokonania korekty podatku naliczonego przez Pana jako spadkobiercę, w
    przypadku zmiany sposobu wykorzystania lokalu, tj. np. jego sprzedaży przed upływem
    120 miesięcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W pierwszej kolejności wskazania wymaga, że ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwana dalej ustawą, nie precyzuje

    wprost skutków prawnych związanych ze śmiercią podatnika podatku od towarów i usług,
    jednakże śmierć podatnika jest jedną z form zakończenia bytu prawnego podmiotu
    prowadzącego działalność gospodarczą, a więc również zakończeniem występowania
    podmiotu w obrocie gospodarczym w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy obejmuje:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do
    tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT,
    ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    Natomiast zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych
      obowiązkowi podatkowemu.
    Zatem, byt prawny podatnika – osoby fizycznej, na którego przepisy podatkowe nakładają
    obowiązek podatkowy ustaje z chwilą śmierci.
    Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej k.c.:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 922 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

    Podkreślenia wymaga, że prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego
    nie należą do spadku. Ich sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach
    przepisów ustawy Ordynacja podatkowa.
    Kwestię sukcesji podatkowej reguluje przede wszystkim art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej
    zgodnie z którym:
      Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
    W myśl art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały
      prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością
      gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem
      dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.
    Stosownie z art. 97 § 2a ustawy Ordynacja podatkowej:
      Przepis § 2 stosuje się odpowiednio w przypadku dalszego prowadzenia działalności
      przez przedsiębiorstwo w spadku i ustanowienia zarządu sukcesyjnego.
    Zatem z art. 97 § 2 i art. 97 § 2a ustawy Ordynacja podatkowa wynika, że spadkobiercy
    przejmują wszelkie majątkowe prawa i obowiązki, a prawa niemajątkowe w zależności od
    tego czy kontynuują działalność spadkodawcy czy nie.
    Zgodnie z art. 97a § 1 Ordynacji podatkowej:
      Odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe przedsiębiorstwa w spadku ponoszą
      zapisobierca windykacyjny kontynuujący prowadzenie tego przedsiębiorstwa,
      spadkobiercy zmarłego przedsiębiorcy, jeżeli nie został uczyniony zapis windykacyjny
      obejmujący przedsiębiorstwo w spadku, a także małżonek zmarłego przedsiębiorcy,
      któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku. Przepis art. 98 stosuje się
      odpowiednio.
    Natomiast art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi:
      Do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy
      stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o
      odpowiedzialności za długi spadkowe.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Pana ojciec, który był podatnikiem
    podatku VAT zamierzał zakupić lokal usługowy na wynajem podmiotom gospodarczym.
    Podpisał z deweloperem umowę wstępną i od roku 2022 płacił zaliczki na nabycie lokalu.
    Od wszystkich faktur zaliczkowych Pana ojciec odliczył podatek VAT naliczony w stawce
    23% i otrzymał zwrot z Urzędu Skarbowego. Niestety we wrześniu 2024 Pana ojciec nagle
    zmarł. Akt notarialny nabycia lokalu usługowego nie został podpisany przez zmarłego i
    jednocześnie nie oddano lokalu do użytkowania. Jako, że jest Pan jedynym spadkobiercą
    lokalu, nabywa Pan prawo do przeniesienia własności przedmiotowego lokalu jako osoba
    fizyczna. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku VAT.
    Zamierza Pan sprzedać odziedziczony w spadku lokal i nabyć inną nieruchomość.
    Stosownie do art. 96 ust. 6 i ust. 7 ustawy:
      Jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności
      podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności
      naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu
      skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.
      W przypadku śmierci podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu
      podatnika z rejestru jako podatnika VAT.

    Jak wyżej wskazałem, śmierć podatnika jest jedną z form zakończenia bytu prawnego
    podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a więc również zakończeniem
    występowania podmiotu w obrocie gospodarczym w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy Pan, jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności
    gospodarczej i niebędąca czynnym podatnikiem podatku VAT będzie zobowiązany do
    korekty podatku naliczonego z tytułu nabycia przez zmarłego nieruchomości w przypadku
    jej sprzedaży.
    Wskazania wymaga, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od
    towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność
    ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest
    przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej
    dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu
    podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków
    zastosowanie przepisy ustawy o VAT.
    W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny
    towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w
    celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności
    gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie
    realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Podkreślenia wymaga również, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie
    analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w
    której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92
    (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży
    przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku nie wynika, że zamierza Pan kontynuować
    działalność Pana ojca. Tym samym, jeżeli nie będzie Pan w żaden sposób wykorzystywał
    nabytego w drodze spadku majątku związanego z działalnością Pana ojca, tj. lokalu
    usługowego, tylko dokona Pan jego sprzedaży, wówczas nie wystąpią przesłanki
    pozwalające na uznanie Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym
    dokonując planowanej sprzedaży ww. lokalu usługowego nie będzie Pan uznany za
    podatnika podatku VAT, a jedynie będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem.
    Zatem, Pan jako spadkobierca niekontynuujący działalności gospodarczej spadkodawcy
    nie ma obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z planowaną
    sprzedażą ww. lokalu usługowego nabytego w drodze spadku po zmarłym ojcu.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.