Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-351/10-3/ŁM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-03-10
Teza: 1. Czy w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 października 2011 r. (tj. do dnia zakończenia pierwszego roku podatkowego Wnioskodawcy) Spółka powinna, dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.? 2. Czy jeżeli w wyniku ewentualnego wniesienia aportem do Spółki przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej dla celów amortyzacji podatkowej składników majątkowych wchodzących w skład wnoszonej do Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nieujętych w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący aport – np. znaków towarowych (praw ochronnych do znaków towarowych) – według ich wartości rynkowej? 3. Czy odpisy amortyzacyjne liczone od tak ustalonej wartości początkowej wskazanych składników majątkowych (np. znaków towarowych) będą stanowiły koszty uzyskania przychodu dla Spółki?
Słowa kluczowe: aport; działalność-działalność gospodarcza-rozpoczęcie działalności gospodarczej; ewidencja-ewidencja środków trwałych; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przepisy-przepisy przejściowe; rejestracja; rok; rok-rok kalendarzowy; rok-rok podatkowy; składnik-składnik majątkowy; spółki-spółka w organizacji; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; udziałowiec; umowa-umowa spółki; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość rynkowa; wkład; wkład-wkłady niepieniężne; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka, przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2010 r. (data wpływu 15 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów przejściowych oraz ustalenia wartości początkowej i dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wniesionych aportem składników majątkowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem w dniu 03 marca 2011 r. – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów przejściowych oraz ustalenia wartości początkowej i dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wniesionych aportem składników majątkowych.

Ww. pismem z dnia 03.03.2011 r. Wnioskodawca sprostował oczywiste omyłki, które pojawiły się we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tj.:

*   Wnioskodawcą we wniosku jest Spółka Sp. z o.o. (w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku omyłkowo pojawiła się Spółka x Sp. z o.o.);
*   rok obrotowy i podatkowy Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i trwa od 1 listopada 2010 r. do 31 października 2011 r. (w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku omyłkowo został wskazany okres od 1 grudnia 2010 r. do 30 listopada 2011 r.).

Powyższe zostało uwzględnione zarówno w treści opisanego przez Spółkę zdarzenia przyszłego, jak i w Jej pytaniu oraz stanowisku. Ponadto, Spółka poinformowała o dokonanym wpisie do KRS pod nr xxx, który miał miejsce 3 lutego 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka w organizacji została zawiązana na mocy umowy spółki zawartej w formie aktu notarialnego z 19 października 2010 r.

W umowie spółki wskazano, iż rok obrotowy Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i trwa od 1 listopada 2010 r. do 31 października 2011 r.

Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej 7 grudnia 2010 r. Tego dnia Spółka zawarła umowę najmu części lokalu (gdzie mieści się siedziba Spółki), a także zawarła umowę pożyczki (w ramach której Spółka występuje jako pożyczkobiorca).

Tego samego dnia Spółka zawiadomiła naczelnika właściwego urzędu (w formie pisemnej) o wyborze roku podatkowego niepokrywającego się z rokiem kalendarzowym.

Zawiązanie Spółki zostanie zgłoszone do sądu rejestrowego w terminie sześciu miesięcy od dnia zawarcia umowy Spółki (zgodnie z art. 169 Kodeksu spółek handlowych).

W przyszłości może wystąpić sytuacja, w ramach której udziałowcami Spółki zostaną nowe osoby (fizyczne lub prawne). w takim przypadku, wkładem nowego udziałowca do Spółki w celu pokrycia objętych przez niego udziałów może być przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca m.in. składniki majątkowe, które nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, np. znaki towarowe (prawa ochronne do znaków towarowych). w wyniku aportu powstanie dodatnia wartość firmy. Cała wartość rynkowa ZCP zostanie odniesiona na kapitał podstawowy w Spółce. We wskazanym przypadku, wniesienie aportu nastąpiłoby przed zakończeniem pierwszego roku podatkowego Spółki (tj. do 31 października 2011 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 października 2011 r. (tj. do dnia zakończenia pierwszego roku podatkowego Wnioskodawcy) Spółka powinna, dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.?
2.  Czy jeżeli w wyniku ewentualnego wniesienia aportem do Spółki przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej dla celów amortyzacji podatkowej składników majątkowych wchodzących w skład wnoszonej do Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nieujętych w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący aport – np. znaków towarowych (praw ochronnych do znaków towarowych) – według ich wartości rynkowej?
3.  Czy odpisy amortyzacyjne liczone od tak ustalonej wartości początkowej wskazanych składników majątkowych (np. znaków towarowych) będą stanowiły koszty uzyskania przychodu dla Spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym:

1.  Spółka w trakcie całego roku podatkowego kończącego się 31 października 2011 r. (czyli także w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 października 2011 r.) powinna, dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.
2.  Jeżeli w wyniku ewentualnego wniesienia aportem do Spółki przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstanie dodatnia wartość firmy – w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – Spółka będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej (dla celów amortyzacji podatkowej) składników majątkowych wchodzących w skład wnoszonej do Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nieujętych w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący aport – np. znaków towarowych (praw ochronnych do znaków towarowych) – według ich wartości rynkowej.
3.  Odpisy amortyzacyjne liczone od tak ustalonej wartości początkowej wskazanych składników majątkowych (np. znaków towarowych) będą stanowiły koszty uzyskania przychodu dla Spółki.

1.  Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

1.  Zgodnie z postanowieniami ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. u. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478; dalej: Ustawa Zmieniająca), począwszy od 1 stycznia 2011 r. zmieniają się niektóre przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dlatego też, począwszy od 1 stycznia 2011 r. podatnicy powinni, co do zasady, dokonywać rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą. Niemniej, zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy Zmieniającej, podatnicy – u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. – stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.
2.  Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej m.in. w umowie spółki i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego – wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. w przypadku osób prawnych, które nie były dotychczas podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, zawiadomienie powinno być dokonane w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności (art. 8 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Na mocy art. 8 ust. 2 wskazanej ustawy, w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia „dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej”. Niemniej, w praktyce prawa podatkowego uznaje się, iż taki moment powinien być definiowany w świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. u. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, księgi rachunkowe otwiera się na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym. Oznacza to, że rozpoczęcie działalności następuje w dniu pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym dla Spółki. w przypadku Spółki, takim momentem był dzień 8 grudnia 2010 r., w którym Spółka zawarła (i) umowę najmu lokalu (w którym znajduje się siedziba Spółki) oraz (ii) umowę pożyczki (jako pożyczkobiorca).

W konsekwencji, należy uznać, iż rok podatkowy Spółki:

*   jest inny niż rok kalendarzowy oraz
*   rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r.

Czyli – w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku – spełnione zostały oba warunki określone w art. 12 ust. 1 ww. ustawy.

Dlatego też, Spółka w trakcie całego roku podatkowego kończącego się 31 października 2011 r. (czyli także w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 października 2011 r.) powinna, dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższy wniosek będzie aktualny niezależnie od tego, czy zgłoszenie zawiązania spółki do sądu rejestrowego zostanie dokonane w 2010 r. czy w 2011 r. (zgodnie z art. 169 Kodeksu spółek handlowych, zgłoszenie takie powinno zostać dokonane w terminie sześciu miesięcy od dnia zawarcia umowy Spółki).

1.  Wartość początkowa.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 oraz pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.), amortyzacji podlegają odpowiednio autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, nabyte i nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia ich do używania.

Z treści tego przepisu wynika, że amortyzacji podatkowej podlegają wspomniane prawa (w tym prawa do znaku towarowego) (i) nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, (ii) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok oraz (iii) wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 16g ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.), ustalając wartość początkową określonych składników majątku spółki kapitałowej w przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego zastosowanie znajdują odpowiednio:

*   art. 16g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w odniesieniu do składników majątku wchodzących w skład wkładu niepieniężnego, które nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, zgodnie z którym łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy;
*   art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w odniesieniu do składników majątku wchodzących w skład wkładu niepieniężnego, które były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, zgodnie z którym wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

Mając na uwadze powyższe, jak również ze względu na fakt, iż określone składniki majątkowe (np. znak towarowy) wchodzące w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa – które mogą potencjalnie być przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki – na dzień przeprowadzenia transakcji nie będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport, w omawianym przypadku zastosowanie znaleźć powinien przepis art. 16g ust. 10a w związku z ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dlatego też, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż – w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku – wartość początkowa otrzymanych przez Spółkę składników majątku (np. znaków towarowych / praw ochronnych do znaków towarowych), niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport, powinna zostać określona przez Spółkę w wartości rynkowej. Podejście takie znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego, m.in. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 września 2010 r. (sygn. ILPB4/423-108/10-2/ŁM) oraz interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 sierpnia 2010 r. (sygn. IPPB3/423-336/10-3/MS).

Jednocześnie, wartość początkowa pozostałych składników majątku wchodzącego w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa będącego przedmiotem aportu do Spółki – które na dzień dokonania tej transakcji (aportu) będą ujawnione w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport – powinna zostać określona zgodnie z treścią art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a więc w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport.

1.  Odpisy amortyzacyjne.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.

Kosztem uzyskania przychodów są natomiast odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W konsekwencji, odpisy amortyzacyjne dokonywane od otrzymanych przez Spółkę w drodze aportu składników majątku (np. znaków towarowych / praw ochronnych do znaków towarowych) – niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport – których wartość początkowa została określona zgodnie z zasadami wskazanymi w punkcie 2 niniejszego wniosku, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie, w odniesieniu do powołanych przez Spółkę pism stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.