Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.145.2022.2.NF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-08
Teza: Uznanie, że świadczenie usług na podstawie zawartej Umowy korzysta ze zwolnienia od podatku VAT oraz prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących świadczenie usług na podstawie zawartej Umowy.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; usługi-usługi kompleksowe; usługi-usługi kulturalne; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług **– jest prawidłowe.**

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

7 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 2 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· uznania, że świadczenie usług na podstawie zawartej Umowy korzysta ze zwolnienia od podatku VAT,

· prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących świadczenie usług na podstawie zawartej Umowy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 maja 2022 r. (wpływ 24 maja 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

A;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B.

### Opis stanu faktycznego

Zainteresowana będąca stroną postępowania tj. A (dalej także jako Podatnik, Wykonawca, Fundacja lub Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach swojej działalności statutowej Fundacja zajmuje się propagowaniem kultury, w tym organizacją wydarzeń o charakterze kulturalnym i (\`(...)\`). Wnioskodawca nie jest państwową, ani samorządową instytucją kultury. Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność pożytku publicznego w formie fundacji.

B (Zainteresowany niebędący stroną postępowania; dalej także B, Zamawiający) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, samorządową instytucją kultury, działającą w oparciu o swój statut. Wskazana wyżej Umowa została zawarta jako zadanie zlecone przez Gminę X, w wyniku wykonania umowy o dotację pomiędzy Gminą X i B.

Fundacja zawarła z B umowę (dalej: Umowa), której przedmiotem jest wykonanie usługi polegającej na przygotowaniu, koordynacji i realizacji wydarzenia kulturalnego pod nazwą „(…)”, które odbędzie się w X. Wydarzenie będzie realizowane w ramach „(…)”. Celem zawarcia umowy (nabycia) z punktu widzenia nabywcy jest kompleksowa realizacja przedmiotu umowy. Innymi słowy niewątpliwie intencją Wnioskodawcy oraz B jest kompleksowa organizacja wydarzenia o charakterze kulturalnym w ramach (…).

Usługa zostanie zakupiona przez nabywcę na podstawie art. 11 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1129 ze zm.), cyt: „Przepisów ustawy nie stosuje się do zamówień lub konkursów, których przedmiotem są dostawy lub usługi z zakresu działalności kulturalnej związanej z organizacją wystaw, koncertów, konkursów, festiwali, widowisk, spektakli teatralnych, przedsięwzięć z zakresu edukacji kulturalnej lub zgromadzeniem materiałów bibliotecznych przez biblioteki lub muzealiów, a także z zakresu działalności archiwalnej związanej zgromadzeniem materiałów archiwalnych, jeżeli zamówienia te nie służą wyposażaniu zamawiającego w środki trwałe przeznaczone do bieżącej obsługi jego działalności”.

Zgodnie z treścią Umowy Wykonawca zobowiązuje się do wykonania kompleksowej usługi polegającej na przygotowaniu, koordynacji i realizacji Wydarzenia obejmującego wszystkie czynności konieczne do jego profesjonalnego wykonania na odpowiednim poziomie artystycznym, merytorycznym i technicznym. Umowa precyzuje, że Wnioskodawca zobowiązany jest:

a) do opracowania szczegółowej koncepcji programowo-artystycznej, w tym w zakresie selekcji i wyboru treści, które zostaną udostępnione użytkownikom (…), której Zamawiający jest operatorem oraz dokonania wyboru artystów/prowadzących/panelistów/jurorów w wydarzeniach towarzyszących jak również do opracowania programu, w stopniu pozwalającym na ich organizację;

b) do zrealizowania wyżej wymienionego Wydarzenia oraz zarejestrowania materiałów audiowizualnych z przebiegu Wydarzenia i wydarzeń towarzyszących.

W zakresie zapewnienia realizacji Wydarzenia, Wykonawca zobowiązuje się w szczególności do:

a) zapewnienia lokalizacji do organizacji Wydarzenia i wydarzeń towarzyszących;

b) zapewnienia udziału wybranych przez Wykonawcę artystów/prowadzących/panelistów/jurorów w Wydarzeniu oraz praw do wizerunku tych osób (\`(...)\`);

c) zapewnienia infrastruktury technicznej i obsługi w zakresie niezbędnym do realizacji Wydarzenia w ramach (\`(...)\`), w tym do zapewnienia rejestracji wybranych przez Wykonawcę fragmentów Wydarzenia i wydarzeń towarzyszących na potrzeby udostępniania na Platformie według minimalnych parametrów jakościowych rejestracji (\`(...)\`);

d) dokonania stosownych opłat na rzecz organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi i prawami pokrewnymi z tytułu wykonania utworów podczas Wydarzenia, w tym na potrzeby udostępniania na Platformie (\`(...)\`);

e) sprzedaży biletów na Wydarzenie w imieniu własnym, ale na rzecz Zamawiającego;

f) przekazania Zamawiającemu wybranych przez Wykonawcę z przebiegu Wydarzenia i wydarzeń towarzyszących, na nośniku DVD lub drogą elektroniczną (\`(...)\`);

g) koordynacji i nadzoru nad prawidłowym przebiegiem Wydarzenia zgodnie z jego programem i powstałą koncepcją;

h) zapewnienie ścisłego przestrzegania zasad korzystania z (…);

i) przekazania Zamawiającemu kopii umowy ubezpieczeniowej w zakresie organizacji Wydarzenia.

Z punktu widzenia nabywcy (B) zlecenie przygotowania, koordynacji i realizacji wydarzenia kulturalnego jednemu podmiotowi, który przejmuje odpowiedzialność za cały zakres zagadnień jest bardziej uzasadnione ekonomicznie oraz merytorycznie i w związku z powyższym z punktu widzenia kupującego wszystkie czynności objęte Umową są ze sobą tak ściśle powiązane, że tworzą jedną całość. Jednak obiektywnie byłoby możliwe wykonanie niektórych czynności objętych umową przez podmiot trzeci (inny niż Fundacja). Wszystkie czynności objęte umową są związane z przygotowaniem, koordynacją i realizacją wydarzenia kulturalnego pod nazwą „(…)”.

Przedmiotem jest wykonanie usługi polegającej na przygotowaniu, koordynacji i realizacji wydarzenia kulturalnego pod nazwą „(…)”, który odbędzie się w X. W zakresie zapewnienia realizacji Wydarzenia, Wykonawca zobowiązuje się do wykonania szeregu czynności precyzyjnie opisanych w umowie, z których żadna nie może zostać uznana za dominującą. Brak jest zatem świadczenia dominującego.

W Umowie przewidziano jednolite/kompleksowe wynagrodzenie za realizację usługi, w tym za przeniesienie autorskich praw majątkowych i pokrewnych, udzielenie wszelkich zgód i upoważnień określonych w Umowie, przy czym płatne będzie ono w kilku transzach. Transze będą przedstawiać się następująco:

a) X zł brutto za przedstawienie koncepcji Wydarzenia;

b) X zł brutto tytułem zadatku w rozumieniu art. 394 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilny na potrzeby opłacenia części honorariów artystycznych oraz prace przygotowawcze do Wydarzenia, w tym w szczególności realizację technicznych aspektów wydarzenia;

c) X zł brutto za wykonanie pozostałej części umowy, tj. za zrealizowanie Wydarzenia, oraz zarejestrowanie materiałów audiowizualnych z przebiegu Wydarzenia i wydarzeń towarzyszących.

W Umowie przewidziano jednolite/kompleksowe wynagrodzenie za realizację usługi, w tym za przeniesienie autorskich praw majątkowych i pokrewnych, udzielenie wszelkich zgód i upoważnień określonych w Umowie, przy czym płatne będzie ono w kilku transzach. W każdej z faktur wystawionych w związku z realizacją umowy znajduje się jedna pozycja.

Z założenia Wydarzenie ma się odbyć fizycznie z udziałem publiczności (Wydarzenie ma być biletowane). Jednak w świetle Umowy na potrzeby organizacji Wydarzenia Wykonawca zobowiązany jest do przestrzegania obostrzeń wynikających z obowiązujących przepisów prawa związanych z ogłoszonym na terenie RP stanem epidemii. Jeżeli w związku z epidemią wirusa SARS-COV-2 Wydarzenie nie będzie możliwe do zrealizowania z udziałem publiczności, zostanie ono zrealizowane online za pośrednictwem platformy „(…)”, której Zamawiający jest operatorem. W przypadku gdy Wydarzenie odbędzie się fizycznie w ramach Umowy Fundacja jest zobowiązana przygotować nagranie z Wydarzenia, które zostanie przekazane wraz z prawami autorskimi do dyspozycji B.

Na gruncie analizowanej Umowy niewątpliwie intencją Wnioskodawcy oraz B jest kompleksowa organizacja wydarzenia o charakterze kulturalnym w ramach (…). Jednak dokładna analiza treści Umowy wskazuje, że organizacja tego wydarzenia wiąże się z koniecznością realizacji przez Wnioskodawcę szeregu świadczeń jednostkowych wskazanych w stanie faktycznym, z których żadne nie może być uznane za dominujące. Część z tych świadczeń jednostkowych niewątpliwie mają charakter usług kulturalnych. Dotyczy to opracowania szczegółowej koncepcji programowo-artystycznej i zadań szczegółowych, które wpisują się w zakres tego działania.

### Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1\. Jak wskazano w stanie faktycznym wniosku Fundacja zawarła z B Umowę, której przedmiotem jest wykonanie usługi polegającej na przygotowaniu, koordynacji i realizacji wydarzenia kulturalnego pod nazwą „(…)”, który odbędzie się w X. Wydarzenie będzie realizowane w ramach „(…)”. Celem zawarcia umowy (nabycia) z punktu widzenia nabywcy jest kompleksowa realizacja przedmiotu umowy. Innymi słowy, jak wskazano w treści wniosku, na gruncie analizowanej Umowy niewątpliwie intencją Wnioskodawcy oraz B jest kompleksowa organizacja wydarzenia o charakterze kulturalnym w ramach (…). Usługa zostanie zakupiona przez nabywcę na podstawie art. 11 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1129 ze zm.), cyt.: „Przepisów ustawy nie stosuje się do zamówień lub konkursów, których przedmiotem są dostawy lub usługi z zakresu działalności kulturalnej związanej z organizacją wystaw, koncertów, konkursów, festiwali, widowisk, spektakli teatralnych, przedsięwzięć z zakresu edukacji kulturalnej lub z gromadzeniem materiałów bibliotecznych przez biblioteki lub muzealiów, a także z zakresu działalności archiwalnej związanej z gromadzeniem materiałów archiwalnych, jeżeli zamówienia te nie służą wyposażaniu zamawiającego w środki trwałe przeznaczone do bieżącej obsługi jego działalności”. Dodatkowo należy wskazać, że z punktu widzenia nabywcy (B) zlecenie przygotowania, koordynacji i realizacji wydarzenia kulturalnego jednemu podmiotowi, który przejmuje odpowiedzialność za cały zakres zagadnień jest bardziej uzasadnione ekonomicznie oraz merytorycznie i w związku z powyższym z punktu widzenia kupującego wszystkie czynności objęte Umową są ze sobą tak ściśle powiązane, że tworzą jedną całość. Jednak obiektywnie byłoby możliwe wykonanie niektórych czynności objętych umową przez podmiot trzeci (inny niż Fundacja).

2\. W odpowiedzi na pytania:

Czy są Państwo podmiotem prawa publicznego lub innym podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym? Jeśli tak, to proszę wskazać jaki to przepis.

Czy są Państwo podmiotem wpisanym do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej?

Wnioskodawca wskazał, że:

Nie jest państwową, ani samorządową instytucją kultury. Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność pożytku publicznego w formie fundacji. B to samorządowa instytucja kultury.

3\. Wnioskodawca osiąga systematycznie zyski z działalności, przy czym wszystkie osiągane zyski Fundacja przeznacza, zgodnie ze swoim statutem, na działalność statutową.

4\. W odpowiedzi na pytanie:

Czy świadczone przez Państwa w ramach zawartej Umowy czynności należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeśli tak, to do których (proszę jednoznacznie wskazać).

Wnioskodawca wskazał, że:

Jak wskazano w stanie faktycznym wniosku w zakresie zapewnienia realizacji Wydarzenia, Wykonawca zobowiązuje się między innymi do sprzedaży biletów na Wydarzenie w imieniu własnym, ale na rzecz Zamawiającego oraz przekazania Zamawiającemu wybranych przez Wykonawcę z przebiegu Wydarzenia i wydarzeń towarzyszących, na nośniku DVD lub drogą elektroniczną (\`(...)\`). Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy, w ocenie Wnioskodawcy czynności te (wchodzące w zakres kompleksowej usługi, w której nie występuje świadczenie główne) oraz są czynnościami, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT, niemniej jednak kwestia ta jest de facto przedmiotem pytania Wnioskodawcy.

5\. Zamawiającemu na nośniku cyfrowym zostały przekazane nagrania koncertów i wydarzeń.

6\. Na zadane pytanie:

Proszę jednoznacznie wskazać, czy:

· sprzedaż biletów na Wydarzenie w imieniu własnym, ale na rzecz Zamawiającego stanowi usługi w zakresie wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego?

· przekazanie Zamawiającemu wybranych przez Wykonawcę z przebiegu Wydarzenia i wydarzeń towarzyszących, na nośniku DVD lub drogą elektroniczną oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych i pokrewnych stanowią usługi związane z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach?

Jeżeli nie, to proszę wskazać dlaczego czynności te nie stanowią ww. usług? Informację proszę podać dla każdej z ww. czynności odrębnie.

Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że:

Przedmiotem jest wykonanie usługi polegającej na przygotowaniu, koordynacji i realizacji wydarzenia kulturalnego pod nazwą „(…)”, który odbędzie się w X. W zakresie zapewnienia realizacji Wydarzenia, Wykonawca zobowiązuje się do wykonania szeregu czynności precyzyjnie opisanych w umowie, z których żadna nie może zostać uznana za dominującą. Wszystkie czynności objęte umową są związane z przygotowaniem, koordynacją i realizacją wydarzenia kulturalnego pod nazwą „(…)”. W Umowie przewidziano jednolite/kompleksowe wynagrodzenie za realizację usługi, w tym za przeniesienie autorskich praw majątkowych i pokrewnych, udzielenie wszelkich zgód i upoważnień określonych w Umowie, przy czym płatne będzie ono w kilku transzach.

Na gruncie analizowanej Umowy niewątpliwie intencją Wnioskodawcy oraz B jest kompleksowa organizacja wydarzenia o charakterze kulturalnym w ramach (…). Jednak dokładna analiza treści Umowy wskazuje, że organizacja tego wydarzenia wiąże się z koniecznością realizacji przez Wnioskodawcę szeregu świadczeń jednostkowych wskazanych w stanie faktycznym, z których żadne nie może być uznane za dominujące. Do tych świadczeń należy sprzedaż biletów (obsługa sprzedaży biletów, a zatem de facto świadczenie usług wstępu) oraz przekazanie nagrań na odpowiednich nośnikach.

7\. W odpowiedzi na pytanie:

Czy w odniesieniu do czynności:

· sprzedaży biletów na Wydarzenie w imieniu własnym, ale na rzecz Zamawiającego oraz

· przekazania Zamawiającemu wybranych przez Wykonawcę z przebiegu Wydarzenia i wydarzeń towarzyszących, na nośniku DVD lub drogą elektroniczną oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych i pokrewnych

są Państwo w stanie wyodrębnić – w ramach zawartej umowy – płatność należną Państwu z tytułu realizacji ww. czynności? Informację proszę podać dla każdej z ww. czynności odrębnie.

Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że:

W Umowie przewidziano jednolite/kompleksowe wynagrodzenie za realizację usługi, w tym za przeniesienie autorskich praw majątkowych i pokrewnych, udzielenie wszelkich zgód i upoważnień określonych w Umowie, przy czym płatne będzie ono w kilku transzach.

8\. Na pytanie o następującej treści:

Czy w zawartej Umowie w odniesieniu do czynności:

· sprzedaży biletów na Wydarzenie w imieniu własnym, ale na rzecz Zamawiającego oraz

· przekazania Zamawiającemu wybranych przez Wykonawcę z przebiegu Wydarzenia i wydarzeń towarzyszących, na nośniku DVD lub drogą elektroniczną oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych i pokrewnych

są zawarte szczegółowe warunki jak realizacja tych czynności ma przebiegać, tj. czy zawarte są zasady/warunki rozliczenia, sposób realizacji tych czynności. Jakie są to warunki? Informację proszę podać dla każdej z ww. czynności odrębnie.

Wnioskodawca udzielił odpowiedzi:

Nie.

9\. Natomiast, na pytania o treści:

Do jakich czynności B będzie wykorzystywało usługę/usługi zakupione od Państwa:

· opodatkowanych podatkiem VAT,

· zwolnionych od podatku VAT,

· niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Czy usługa/usługi zakupione od Państwa będą wykorzystywane przez B do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

W sytuacji, gdy usługa/usługi zakupione od Państwa będą wykorzystywane przez B zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

W sytuacji, gdy usługa/usługi zakupione od Państwa będą wykorzystywane B zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy Wnioskodawca ma/będzie miał obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Wnioskodawca wskazał:

B będzie wykorzystywało zakupioną usługę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (sprzedaż biletów wstępu na Wydarzenie).

Zakupiona usługa będzie wykorzystywana przez B do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług – w tym przypadku zastosowanie znajdzie prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług wykazanego w fakturach. Może jednak zaistnieć także sytuacja, że zakupiona usługa będzie równocześnie wykorzystywana przez B do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług – w tym przypadku zakres prawa do odliczenia VAT naliczonego będzie determinowany treścią przepisów o prewspółczynniku VAT.

W sytuacji, gdy zakupiona usługa będzie wykorzystywana przez B zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza nie będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W sytuacji, gdy zakupiona usługa będzie wykorzystywana przez B zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT nie będzie istniała obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

### Pytania

1\. Czy świadczenie usług przez Wykonawcę na rzecz B na podstawie Umowy w przedstawionych okolicznościach korzysta ze zwolnienia od VAT?

2\. Czy w przedstawionych okolicznościach B będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących świadczenie przez Wykonawcę usług na podstawie Umowy?

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy świadczenie usług przez Wykonawcę na podstawie Umowy w przedstawionych okolicznościach nie korzysta ze zwolnienia od VAT. W konsekwencji usługa świadczona w okolicznościach wskazanych w stanie faktycznym wniosku podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT w wysokości 23%.

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają świadczenia realizowane przez podatników podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej także jako ustawa o VAT), wskazane w art. 5 ww. ustawy.

W kontekście analizowanego stanu faktycznego nie ma wątpliwości, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a świadczenia realizowane przez niego na podstawie Umowy na rzecz B w związku z organizacją (…) stanowią świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Podstawową stawką podatku VAT jest stawka w wysokości 23% i to ona powinna mieć zastosowanie w odniesieniu do świadczonych usług, chyba, że istnieje wyraźna podstawa do zastosowania zwolnienia z opodatkowania lub stawki preferencyjnej podatku VAT. W tym kontekście należy rozważyć, czy opisana w stanie faktycznym wniosku usługa może zostać uznana za usługę kulturalną, która w szczególnych okolicznościach podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania usługi kulturalne świadczone przez:

a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Art. 43 ust. 18 ustawy o VAT stanowi, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Wnioskodawca nie jest państwową, ani samorządową instytucją kultury, niemniej jednak jako fundacji prowadzi działalność kulturalną w zakresie i na zasadach wynikających ze statutu. W konsekwencji należy w przypadku Wnioskodawcy rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Ustawa o VAT zawiera szereg ograniczeń co do możliwości zastosowania ww. zwolnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Ustęp 17a analizowanego artykułu precyzuje, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Dodatkowe wyłączenia zawarte są w art. 43 ust. 19 ust. 1 i 2 lit. a ustawy o VAT, który stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach oraz wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego.

Jak wynika z treści zawartej umowy Wnioskodawca zobowiązany jest do wykonania kompleksowej usługi polegającej na przygotowaniu, koordynacji i realizacji Wydarzenia. Podstawową zasadą opodatkowania czynności kompleksowych na gruncie podatku VAT jest jednorodność opodatkowania. Oznacza to, w szczególności zakaz dokonywania sztucznego podziału czynności kompleksowej na czynności jednostkowe, które same w sobie nie odzwierciedlają potrzeb nabywcy. W takim przypadku całe świadczenie powinno być opodatkowane na zasadach właściwych dla świadczenia głównego (moment powstania obowiązku podatkowego, stawka VAT). Jeżeli natomiast świadczenie główne jest trudne do uchwycenia należy określić zasady opodatkowania dla całej usługi.

Na gruncie analizowanej Umowy niewątpliwie intencją Wnioskodawcy oraz B jest kompleksowa organizacja wydarzenia o charakterze kulturalnym w ramach (…). Jednak dokładna analiza treści Umowy wskazuje, że organizacja tego wydarzenia wiąże się z koniecznością realizacji przez Wnioskodawcę szeregu świadczeń jednostkowych wskazanych w stanie faktycznym takich jak przygotowanie programu (\`(...)\`), zapewnienie udziału artystów, zabezpieczenie techniczne (zapewnienie sal, nagłośnienia, przygotowanie scen itp.), realizacja nagrań audiowizualnych, organizacja sprzedaży biletów.

W ocenie Podatnika kompleksowe świadczenie jakim jest organizacja wydarzenia o charakterze kulturalnym powinno zostać opodatkowane na jednolitych zasadach na gruncie VAT, a zatem w szczególności cała kwota wynagrodzenia wskazanego w umowie powinna zostać opodatkowana według jednej stawki VAT. Niemniej jednak dokładna analiza zakresu świadczenia, do którego zobligowana jest Fundacja uniemożliwia w tym przypadku zastosowanie zwolnienia z opodatkowania przewidzianego dla usług kulturalnych, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Zwolnienia z opodatkowania powinny być interpretowane ściśle i niemożliwe jest tu zastosowanie jakiejkolwiek wykładni rozszerzającej. Wprawdzie, zgodnie z Umową istotą usługi jest przygotowanie, koordynacja i realizacja wydarzenia kulturalnego, jednak z powołanych przepisów ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że zwolnienie nie może mieć zastosowania do usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach oraz wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego. Natomiast Umowa przewiduje wprost, że w ramach realizowanej usługi Fundacja przygotowuje i udostępnia nagrania z wydarzeń oraz obsługuje proces sprzedaży biletów, prowadząc sprzedaż w imieniu własnym, ale na rzecz B i samodzielnie rozliczając VAT od sprzedaży biletów na rzecz widzów. Ponadto, trudno uznać za usługę kulturalną działania techniczne, takie jak zapewnienie nagłośnienia, czy przygotowanie sceny, które stanowią bardzo poważny element analizowanego świadczenia kompleksowego.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy świadczenie usług przez Wykonawcę na podstawie Umowy w przedstawionych okolicznościach nie korzysta ze zwolnienia od VAT, a zatem powinno zostać opodatkowane według stawki VAT w wysokości 23%.

W przedstawionych okolicznościach B będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących świadczenie przez Wykonawcę usług na podstawie Umowy. Zakres prawa do odliczenia VAT naliczonego z tych faktur będzie przy tym determinowany również treścią przepisów o prewspółczynniku w VAT (por. art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT), z których wynika, że w przypadku nabycia usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez B działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza zastosowanie znajdzie odliczenie z wykorzystaniem prewspółczynnika w VAT. Zastosowanie prewspółczynnika lub pełne odliczenie VAT będzie zatem uzależnione od stwierdzenia przez B, z jakimi w rzeczywistości rodzajami działalności B (działalnością gospodarczą dla celów VAT lub działalnością nieobjętą VAT) będzie miała związek nabywana przez B usługa od Wykonawcy.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w przypadku gdy, nabywcą towarów i usług jest podatnik dla celów VAT oraz nabywane przez podatnika towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest możliwe, w przypadku, gdy istnieje niebudzący wątpliwości związek pomiędzy nabytymi towarami i usługami a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 października 2018 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.546.2018.2.MJ).

Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

· nabycia towarów i usług,

· dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W świetle art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Ustawa o VAT przyznaje podatnikowi prawo do odliczenia VAT naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z kolei, stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z wniosku wynika, że nabywca usługi od Wykonawcy, tj. B jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, samorządową instytucją kultury, działającą w oparciu o swój statut. Wskazana wyżej Umowa została zawarta jako zadanie zlecone przez Gminę X, w wyniku wykonania umowy o dotację pomiędzy Gminą X i B.

Wątpliwości Wnioskodawcy oraz B wskazane w pytaniu nr 2 dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących świadczenie przez Wykonawcę usług na rzecz B na podstawie Umowy.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że w świetle stanowiska zawartego w odpowiedzi na pytanie nr 1, analizowana we wniosku usługa nie może korzystać ze zwolnienia od VAT i powinna być opodatkowana według właściwej stawki VAT, nie wystąpi negatywna przesłanka prawa do odliczenia VAT wskazana w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. B będzie miało zatem prawo do odliczenia VAT naliczonego w całości lub z zastosowaniem prewspółczynnika VAT z faktur dokumentujących świadczenie przez Wykonawcę usług na podstawie Umowy.

Podsumowując, w przedstawionych okolicznościach B będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących świadczenie przez Wykonawcę usług na podstawie Umowy. Zastosowanie prewspółczynnika lub pełne odliczenie VAT będzie uzależnione od stwierdzenia przez B, z jakimi w rzeczywistości rodzajami działalności B (działalnością gospodarczą dla celów VAT lub działalnością nieobjętą VAT) będzie miała związek nabywana przez B usługa od Wykonawcy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Fundacja jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność pożytku publicznego w formie fundacji. Zamawiający jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, samorządową instytucją kultury. Strony zawarły Umowę, której przedmiotem jest wykonanie usługi polegającej na przygotowaniu, koordynacji i realizacji wydarzenia kulturalnego pod nazwą „(…)”, który odbędzie się w X. Wydarzenie będzie realizowane w ramach „(…)”. Celem zawarcia umowy (nabycia) z punktu widzenia nabywcy jest kompleksowa realizacja przedmiotu umowy. Innymi słowy niewątpliwie intencją Wnioskodawcy oraz B jest kompleksowa organizacja wydarzenia o charakterze kulturalnym w ramach (…). Zgodnie z treścią Umowy Wykonawca zobowiązuje się do wykonania kompleksowej usługi polegającej na przygotowaniu, koordynacji i realizacji Wydarzenia obejmującego wszystkie czynności konieczne do jego profesjonalnego wykonania na odpowiednim poziomie artystycznym, merytorycznym i technicznym. Umowa precyzuje, że Wnioskodawca zobowiązany jest:

a) do opracowania szczegółowej koncepcji programowo-artystycznej, w tym w zakresie selekcji i wyboru treści, które zostaną udostępnione (…), której Zamawiający jest operatorem oraz dokonania wyboru artystów/prowadzących/panelistów/jurorów w wydarzeniach towarzyszących jak również do opracowania programu, w stopniu pozwalającym na ich organizację;

b) do zrealizowania wyżej wymienionego Wydarzenia oraz zarejestrowania materiałów audiowizualnych z przebiegu Wydarzenia i wydarzeń towarzyszących.

W zakresie zapewnienia realizacji Wydarzenia, Wykonawca zobowiązuje się w szczególności do:

a) zapewnienia lokalizacji do organizacji Wydarzenia i wydarzeń towarzyszących;

b) zapewnienia udziału wybranych przez Wykonawcę artystów/prowadzących/panelistów/jurorów w Wydarzeniu oraz praw do wizerunku tych osób (\`(...)\`);

c) zapewnienia infrastruktury technicznej i obsługi w zakresie niezbędnym do realizacji Wydarzenia w ramach (\`(...)\`), w tym do zapewnienia rejestracji wybranych przez Wykonawcę fragmentów Wydarzenia i wydarzeń towarzyszących na potrzeby udostępniania na Platformie według minimalnych parametrów jakościowych rejestracji (\`(...)\`);

d) dokonania stosownych opłat na rzecz organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi i prawami pokrewnymi w tytułu wykonania utworów podczas Wydarzenia, w tym na potrzeby udostępniania na Platformie (\`(...)\`);

e) sprzedaży biletów na Wydarzenie w imieniu własnym, ale na rzecz Zamawiającego;

f) przekazania Zamawiającemu wybranych przez Wykonawcę z przebiegu Wydarzenia

i wydarzeń towarzyszących, na nośniku DVD lub drogą elektroniczną (\`(...)\`);

g) koordynacji i nadzoru nad prawidłowym przebiegiem Wydarzenia zgodnie z jego programem i powstałą koncepcją;

h) zapewnienie ścisłego przestrzegania zasad korzystania z (…);

i) przekazania Zamawiającemu kopii umowy ubezpieczeniowej w zakresie organizacji Wydarzenia.

Z punktu widzenia nabywcy (B) zlecenie przygotowania, koordynacji i realizacji wydarzenia kulturalnego jednemu podmiotowi, który przejmuje odpowiedzialność za cały zakres zagadnień jest bardziej uzasadnione ekonomicznie oraz merytorycznie i w związku z powyższym z punktu widzenia kupującego wszystkie czynności objęte Umową są ze sobą tak ściśle powiązane, że tworzą jedną całość. Jednak obiektywnie byłoby możliwe wykonanie niektórych czynności objętych umową przez podmiot trzeci (inny niż Fundacja). Wszystkie czynności objęte umową są związane z przygotowaniem, koordynacją i realizacją wydarzenia kulturalnego pod nazwą „(…)”.

Przedmiotem jest wykonanie usługi polegającej na przygotowaniu, koordynacji i realizacji wydarzenia kulturalnego pod nazwą „(…)”, które odbędzie się w X. W zakresie zapewnienia realizacji Wydarzenia, Wykonawca zobowiązuje się do wykonania szeregu czynności precyzyjnie opisanych w umowie, z których żadna nie może zostać uznana za dominującą. Brak jest zatem świadczenia dominującego. Z punktu widzenia nabywcy (B) zlecenie przygotowania, koordynacji i realizacji wydarzenia kulturalnego jednemu podmiotowi, który przejmuje odpowiedzialność za cały zakres zagadnień jest bardziej uzasadnione ekonomicznie oraz merytorycznie i w związku z powyższym z punktu widzenia kupującego wszystkie czynności objęte Umową są ze sobą tak ściśle powiązane, że tworzą jedną całość. Jednak obiektywnie byłoby możliwe wykonanie niektórych czynności objętych umową przez podmiot trzeci (inny niż Fundacja).

W Umowie przewidziano jednolite/kompleksowe wynagrodzenie za realizację usługi, w tym za przeniesienie autorskich praw majątkowych i pokrewnych, udzielenie wszelkich zgód i upoważnień określonych w Umowie, przy czym płatne będzie ono w kilku transzach. Transze będą przedstawiać się następująco:

a) X zł brutto za przedstawienie koncepcji Wydarzenia;

b) X zł brutto tytułem zadatku w rozumieniu art. 394 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilny na potrzeby opłacenia części honorariów artystycznych oraz prace przygotowawcze do Wydarzenia, w tym w szczególności realizację technicznych aspektów wydarzenia;

c) X zł brutto za wykonanie pozostałej części umowy, tj. za zrealizowanie Wydarzenia, oraz zarejestrowanie materiałów audiowizualnych z przebiegu Wydarzenia i wydarzeń towarzyszących.

W każdej z faktur wystawionych w związku z realizacją umowy znajduje się jedna pozycja. Z założenia Wydarzenie ma się odbyć fizycznie z udziałem publiczności (Wydarzenie ma być biletowane). Jeżeli w związku z epidemią wirusa SARS-COV-2 Wydarzenie nie będzie możliwe do zrealizowania z udziałem publiczności, zostanie ono zrealizowane online za pośrednictwem (…) której Zamawiający jest operatorem. W przypadku gdy Wydarzenie odbędzie się fizycznie w ramach Umowy Fundacja jest zobowiązana przygotować nagranie z Wydarzenia, które zostanie przekazane wraz z prawami autorskimi do dyspozycji B. Na gruncie analizowanej Umowy – jak wskazał Wnioskodawca – niewątpliwie jego intencją oraz B jest kompleksowa organizacja wydarzenia o charakterze kulturalnym w ramach (…). Jednak dokładna analiza treści Umowy wskazuje, że organizacja tego wydarzenia wiąże się z koniecznością realizacji przez Wnioskodawcę szeregu świadczeń jednostkowych wskazanych w stanie faktycznym, z których żadne nie może być uznane za dominujące. Część z tych świadczeń jednostkowych niewątpliwie mają charakter usług kulturalnych. Dotyczy to opracowania szczegółowej koncepcji programowo-artystycznej i zadań szczegółowych, które wpisują się w zakres tego działania.

Wątpliwości Wnioskodawców w pierwszej kolejności dotyczą kwestii uznania, że świadczenie usług przez Wykonawcę na rzecz B na podstawie Umowy korzysta ze zwolnienia od podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1).

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle art. 43 ust. 17a ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Jak wynika z art. 43 ust. 18 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

W myśl art. 43 ust. 19 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2) wstępu:

a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5) działalności agencji informacyjnych;

6) usług wydawniczych;

7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8) usług ochrony praw.

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kultury zauważyć należy, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Należy podkreślić, że ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

W przepisach ogólnych (Rozdziału I) ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194 ze zm.), ustawodawca wskazał w art. 1 ust. 1 że:

Działalność kulturalna w rozumieniu tej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.

Art. 3 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

Działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, których podstawowym celem statutowym nie jest prowadzenie działalności kulturalnej, mogą prowadzić taką działalność w szczególności w formie klubów, świetlic, domów kultury i bibliotek.

Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość, itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego.

Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala nam na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu, w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

W przedmiotowej sprawie nie została spełniona przesłanka podmiotowa, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest państwową, ani samorządową instytucją kultury. Ponadto, Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie nie wskazał, że jest podmiotem wpisanym do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Wykonawca nie wskazał także, że jest podmiotem prawa publicznego lub innym podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym. W związku z tym, w sprawie nie została spełniona jedna z przesłanek zastosowania zwolnienia dla usług kulturalnych.

**Podsumowując, usługi świadczone przez Wykonawcę na rzecz B na podstawie Umowy nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.**

Tym samym, stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

W dalszej części wątpliwości Wnioskodawców dotyczą prawa B do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących świadczenie przez Wykonawcę usług na podstawie Umowy (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Art. 86 ust. 2a ustawy wskazuje, że:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy:

Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 86 ust. 2h ustawy:

W przypadku, gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z okoliczności sprawy wynika, że B jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Będzie ono wykorzystywało zakupioną usługę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (sprzedaż biletów wstępu na Wydarzenie). Zakupiona usługa będzie wykorzystywana przez B do działalności gospodarczej. Może jednak zaistnieć także sytuacja, że zakupiona usługa będzie równocześnie wykorzystywana przez B do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W sytuacji, gdy zakupiona usługa będzie wykorzystywana przez B zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza nie będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Natomiast, jeśli zakupiona usługa będzie wykorzystywana przez B zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT nie będzie istniała obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Jak wyżej wskazano, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Zatem w celu odliczenia podatku naliczonego, podatnik w pierwszej kolejności powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Ponadto, jeśli wystąpią czynności zwolnione od podatku podatnik jest zobowiązany do zastosowania przepisów art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Jak wskazano w interpretacji usługi świadczone na rzecz B w ramach zawartej Umowy nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. B jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawcy wskazali, że B będzie wykorzystywało zakupioną usługę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, w analizowanym przypadku są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jeśli natomiast, nabywane usługi mają związek z wykonywaniem przez B działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu, i jednocześnie nie będzie możliwości przypisania tych wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej, to B – w celu odliczenia podatku VAT – jest zobligowane do stosowania przepisów o sposobie określania proporcji, o których mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Ponadto, jeśli B wykorzystuje nabytą usługę również do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT, to B jest zobowiązane do zastosowania proporcji obliczonej zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

**Podsumowując, B ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących świadczenie przez Wykonawcę usług na podstawie Umowy. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.**

Tym samym, stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych pytań i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności kwestia ta dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie kompleksowości świadczonych usług.

Ponadto, art. 14b § 1a Ordynacji podatkowej stanowi, że:

W zakresie objętym wiążącymi informacjami stawkowymi, o których mowa w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie wydaje się interpretacji indywidualnych.

Tym samym, kwestia ustalenia wysokości stawki podatku VAT dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być rozstrzygnięta tylko w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy. Stosownie do tego przepisu:

Wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowaną, która jest stroną postępowania
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------

A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).