Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.384.2023.8.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Wwolnieniu z opodatkowania CIT, powinien podlegać dochód uzyskiwany z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie Zezwolenia i Decyzji o wsparciu w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej pomocy publicznej w ramach Zezwolenia, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej wynikający z Zezwolenia nie będzie wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnieniem z opodatkowania CIT, otrzymana pomoc publiczna będzie rozliczana z dostępnym limitem pomocy publicznej wynikającym z Decyzji o wsparciu, na podstawie jednej wspólnej ewidencji - tj. chronologicznie, w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu; ewidencja; ewidencja-ewidencja działalności gospodarczej; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); zezwolenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji (WNI); Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia (SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2023 r., wpłynął Państwa wniosek z 3 lipca 2024 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka jest polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem podatku CIT.
    Wnioskodawca rozpoczął działalność w (...) i nieprzerwanie prowadzi ją do dziś, obecnie w
    formie spółki akcyjnej. Działalność Spółki koncentruje się w obrębie rynku mięsnego i
    przetwórstwa (...).
    W związku z systematycznym rozwojem produkcji Spółki i unowocześnianiem procesów,
    podejmowane są działania o charakterze inwestycyjnym, w ramach których Spółka ubiega
    się o wsparcie. W 2015 r. Spółka uzyskała zezwolenie nr (...) na prowadzenie działalności
    gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „Zezwolenie”), którym
    zostało objęte przedsięwzięcie inwestycyjne polegające na utworzeniu nowego zakładu
    służącego ubojni drobiu oraz przetwórstwu mięsa drobiowego w (...). Zezwolenie to
    dotyczyło działalności objętej następującymi pozycjami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i

    Usług Głównego Urzędu Statystycznego wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów
                                               z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług(Dz. U. z
    2008 r., nr 207, poz. 1293 ze zm., dalej: „PKWiU 2008”):
    - 10.12 mięso z drobiu przetworzone i zakonserwowane,
    - 10.13 wyroby z mięsa, włączając mięso drobiowe,
    - 10.11.60.0 odpady zwierzęce surowe, niejadalne,
    prowadzonej na nieruchomościach, których właścicielem był i w dalszym ciągu pozostaje
    Wnioskodawca:
    (...)
    Działki położone są w obrębie ewidencyjnym nr (...).
    W ramach inwestycji objętej Zezwoleniem, Spółka wzniosła na działce (...) nowy zakład
    produkcyjny ubojni drobiu oraz przetwórstwa mięsa drobiowego, który wyposażyła w
    nowoczesne i wydajne maszyny (dalej: „Zakład produkcyjny”). Spółka zakończyła
    przedmiotową inwestycję objętą Zezwoleniem w 2019 r. i rozpoczęła produkcję.
    W 2022 r. Spółka dokonała dalszej inwestycji wprowadzając do Zakładu produkcyjnego
    linię służącą do produkcji convenience food z drobiu (tj. żywności przetworzonej z drobiu,
    dalej: „Żywność CF”) (dalej: „Linia CF I”). W ramach nowej Linii CF I, Spółka rozpoczęła
    produkcję przetworzonych wyrobów drobiowych (...).
    2. Planowana Nowa inwestycja.
    Obecnie, Spółka planuje przeprowadzenie w (...) inwestycji polegającej na zwiększeniu
    zdolności (...) Zakładu produkcyjnego. Spółka zamierza rozbudować przestrzeń
    produkcyjną, magazynową i mroźną oraz nabyć maszyny służące do produkcji mięsa
    drobiowego oraz Żywności CF (dalej: „Nowa inwestycja”).
    W związku z powyższym, Spółka wystąpiła do Specjalnej Strefy Ekonomicznej (SSE) z
    wnioskiem o wydanie decyzji o wsparciu (dalej: „Decyzja o wsparciu”), która obejmie
    działalność określoną w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    Głównego Urzędu Statystycznego wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia
    4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:
    - 10.12 mięso z drobiu, przetworzone i zakonserwowane,
    - 10.13 wyroby z mięsa (włączając wyroby z mięsa drobiowego),
    - 10.11.60.0 odpady zwierzęce surowe, niejadalne.
    Do zakładanych celów Nowej inwestycji należy zaliczyć:
    - zwiększenie zdolności produkcyjnych Zakładu produkcyjnego,
    - budowa nowych oraz rozbudowa dotychczasowych budynków i budowli Zakładu
    produkcyjnego poprzez rozbudowę budynku produkcyjnego wraz z utworzeniem
    infrastruktury mediów, rozbudowę dotychczasowej mroźni służącej do przechowywania
    surowców, półproduktów i wyrobów gotowych (dalej: „Mroźnia Główna”), budowę nowej
    mroźni, w której będzie przechowywana Żywność CF oraz surowce i produkty oczekujące
    na kompletację z Żywnością CF (dalej: „Mroźnia CF”), oraz budowę nowej kotłowni, (...)
    (dalej: „Linia CF I”), jak i docelowo również linię specjalistycznych maszyn służących do
    produkcji Żywności CF, która zostanie nabyta w ramach realizacji nowej inwestycji (dalej:
    „Linia CF II”),
    - zwiększenie wolumenu sprzedaży produktów Spółki, a w konsekwencji także wysokości
    generowanych dochodów - jako efekt realizacji celu wskazanego w punkcie powyżej.
    Co istotne, planowana Nowa inwestycja ma być realizowana na działkach ewidencyjnych
    położonych w (...):

    - działka nr (...) o powierzchni (...) ha,
    - działka nr (...) o powierzchni (...) ha,
    - działka nr (...) o powierzchni (...) ha,
    - działka nr (...) o powierzchni (...) ha.
    Spółka planuje rozbudowę Zakładu produkcyjnego w drodze przystosowania istniejących
    oraz stworzenia dodatkowych przestrzeni produkcyjnych, magazynowych oraz mroźnych.
    W efekcie przeprowadzonych prac, na terenie (...), rozbudowany zostanie budynek
    produkcyjny wraz z infrastrukturą mediów, powstanie Mroźnia CF, a dotychczas działająca
    na terenie Zakładu produkcyjnego Mroźnia Główna zostanie powiększona. Powstanie
    również nowa kotłownia termalna, w celu pokrycia zwiększonego zapotrzebowania na
    energię cieplną, która według planów Spółki znajdować się będzie na terenie działek
    ewidencyjnych o numerach (...). Przedmiotowa kotłownia docelowo przejmie funkcje
    dotychczas działającej kotłowni zaopatrującej Linię CF I w energię cieplną. Kotłownię będą
    tworzyły kotły parowe oraz kotły do podgrzewania oleju termalnego służące do parzenia
    oraz smażenia Żywności CF na Linii CF I i Linii CF II. Kotłownia będzie stanowiła integralny
    element infrastruktury produkcyjnej, ponieważ bez ciepła wytworzonego przez nią
    produkcja Żywności CF nie byłaby możliwa, a cała wytworzona przez nią energia będzie
    wykorzystywana na potrzeby procesu produkcyjnego Żywności CF.
    Tym samym, Nowa inwestycja będzie zlokalizowana na tożsamych działkach
    ewidencyjnych, na których został zbudowany Zakład produkcyjny w ramach inwestycji
    objętej Zezwoleniem (działki nr (...)) oraz działkach bezpośrednio do nich przylegających
    (nr (...)), tworzących razem wspólny kompleks skoncentrowany na działalności polegającej
    na produkcji (...) mięsa, wyrobów przetworzonych oraz Żywności CF. Co więcej, realizacja
    planowanej przez Spółkę Nowej inwestycji jest projektowana w taki sposób, aby
    naturalnie wpasować się w obecny układ budynków i budowli oraz w dotychczasowy
    proces produkcyjny Spółki. Dla celów realizacji Nowej inwestycji konieczne jest
    współdziałanie nowo nabytych aktywów wraz z aktywami wykorzystywanymi w ramach
    dotychczasowej działalności Zakładu produkcyjnego.
    Poza wspomnianą powyżej inwestycją w infrastrukturę Zakładu produkcyjnego, Spółka
    planuje nabycie maszyn i urządzeń wykorzystywanych do precyzyjnej obróbki mięsa
    drobiowego na potrzeby produkcji Żywności CF. W ramach nowej inwestycji Spółka
    zamierza nabyć specjalistyczną maszynę (...), która będzie wykorzystywana do
    precyzyjnego cięcia oraz kalibrowania elementów drobiowych stanowiących surowiec na
    potrzeby produkcji Żywności CF przy pomocy obecnej Linii CF I oraz projektowanej nowej
    Linii CF II. Przedmiotowa maszyna znacznie przyczyni się do realizacji celu nowej
    inwestycji, ponieważ dzięki algorytmom sterującym jej pracą zapewni racjonalne
    wykorzystanie surowców i zmniejszy ilość odpadów wytwarzanych w procesie
    przygotowania surowca służącego produkcji Żywności CF, a także podniesie jakość i
    walory estetyczne oferowanych przez Spółkę produktów. Dzięki maszynie (...) Spółka
    będzie w stanie uzyskać pożądane na rynku Żywności CF kształty produktów, co pozwoli
    Spółce na pozyskanie nowych klientów i zwiększenie zamówień. Podzielone na części
    mięso drobiowe zostanie poddane dalszemu przetwarzaniu do postaci Żywności CF, w
    którym wykorzystanie znajdą dotychczas posiadana Linia CF I oraz Linia CF II, której
    nabycie Spółka również planuje w ramach realizacji nowej inwestycji. Na Linię CF II będą
    się składały specjalistyczne maszyny i urządzenia, których wydajność będzie wyższa niż
    funkcjonująca obecnie w Zakładzie produkcyjnym Linia CF I.
    3. Proces produkcyjny.
    Mając na uwadze opisany powyżej zakres Nowej inwestycji w zakresie produkcji świeżego i
    mrożonego mięsa drobiowego, wyrobów przetworzonych z drobiu oraz Żywności CF,
    wskazać należy przebieg procesu produkcyjnego w Zakładzie produkcyjnym. Podkreślenia
    wymaga, że w Zakładzie produkcyjnym funkcjonuje jeden wstępny proces przygotowujący

    drób do dalszej produkcji wykorzystywany zarówno na potrzeby produkcji mięsa świeżego
    i mrożonego, jak również Żywności CF:
    (...)
    Na tym etapie kończy się proces przygotowawczy mięsa wspólny dla produkcji mięsa
    świeżego i mrożonego oraz Żywności CF. W konsekwencji, podzielone tuszki stanowiące
    końcowy produkt z kategorii mięsa świeżego i mrożonego przechodzą do etapu
    pakowania i przechowania w Mroźni Głównej. Natomiast (...), są kierowane na Linię CF I, a
    docelowo również Linię CF II, której nabycie jest między innymi przedmiotem zadania
    inwestycyjnego objętego wnioskiem o wydanie Decyzji o wsparciu. Tym samym, dalsze
    etapy przetwarzania mięsa są realizowane przy użyciu Linii CF I lub będą realizowane przy
    użyciu Linii CF II.
    6) Przetwarzanie mięsa drobiowego do postaci produktów z kategorii Żywności CF:
    (...).
    (...).
    Dalsza część produkcji przetworzonych produktów z zakresu Żywności CF obejmuje
    procesy (...). Kolejne procesy technologiczne są uzależnione od rodzaju produktu
    końcowego i wymagań klienta. Realizowana jest produkcja produktów formowanych
    zgodnie z wymaganiami klienta, które kolejno są (...). Ten etap procesu produkcyjnego jest
    realizowany z wykorzystaniem (...).
    Podsumowując, przy eksploatacji nowej linii produkcyjnej, tj. Linii CF II jak również
    dotychczasowej linii produkcyjnej, tj. Linii CF I będzie wykorzystywana dotychczasowa
    infrastruktura produkcyjna oraz będą wykorzystywane urządzenia zakupione w ramach
    nowej inwestycji, w tym (...).
    7) Pakowanie:
    (...).
    8) Magazyn wyrobu gotowego (Mroźnia Główna oraz Mroźnia CF):
    Produkty gotowe w postaci świeżego i mrożonego mięsa drobiowego, a także Żywności CF
    są przekazywane zespołowi magazynowemu (...).
    Jak zostało to wskazane powyżej, w ramach Nowej inwestycji Spółka rozbuduje Mroźnię
    Główną, w której będą przechowywane surowce (w tym zamrożone elementy drobiowe
    służące zabezpieczeniu zapotrzebowania produkcyjnego Żywności CF), półprodukty i
    wyroby gotowe oraz wybuduje Mroźnię CF, która będzie stwarzała optymalne warunki dla
    przechowywania surowców i produktów oczekujących na kompletację z Żywnością CF oraz
    Żywności CF wyprodukowanej na obu liniach produkcyjnych, tj. Linii CF I i Linii CF II.
    4. Podsumowanie założeń Nowej inwestycji.
    Mając na uwadze powyższe, zarówno posiadane dotychczas aktywa Spółki, jak i elementy
    nowej infrastruktury będą eksploatowane w ramach jednego procesu produkcyjnego,
    podczas którego Spółka będzie wykorzystywać również maszyny i urządzenia posiadane
    przez Spółkę przed wydaniem Decyzji o wsparciu. Dodatkowo, w Zakładzie produkcyjnym
    będzie wykorzystywana kotłownia zarówno dla potrzeb dotychczas posiadanych maszyn i
    urządzeń tworzących Linię CF I, jak również tych, które Spółka zamierza nabyć w ramach
    Nowej inwestycji, której realizacja zostanie objęta Decyzją o wsparciu (Linia CF II). Co
    istotne, powstanie kotłowni w ramach realizacji Nowej inwestycji jest niezbędne dla
    prowadzenia produkcji Żywności CF, ponieważ bez pary i ciepła przenoszonego przez olej
    termalny procesy przetwórcze nie byłyby możliwe.
    W ramach struktury Spółki, na etapie przyjęcia drobiu do uboju (tj. etapu 1 przyjęcie
    żywca), nie będzie funkcjonować podział na drób przeznaczony do produkcji świeżego i
    mrożonego mięsa oraz Żywności CF przy pomocy Linii CF I oraz Linii CF II, a także
    przypraw i innych składników funkcjonalnych służących produkcji Żywności CF przy

    pomocy Linii CF I oraz Linii CF II. Należy również odnotować, że poza świeżym mięsem
    pochodzącym z uboju, na potrzeby wytworzenia Żywności CF mogą zostać wykorzystane
    elementy drobiu otrzymane w wyniku przeprowadzania procesów z etapów 1-5 opisanych
    powyżej, które zostały zamrożone i podlegały przechowywaniu w celu zabezpieczenia
    zapotrzebowania produkcyjnego Żywności CF.
    Dodatkowo, należy również zwrócić uwagę, że z uwagi na fizyczną bliskość (tj. położenie
    na tożsamych lub przylegających do siebie działkach ewidencyjnych) oraz prowadzenie
    produkcji w ramach jednego Zakładu produkcyjnego, opłaty za media będą ponoszone
    łącznie od całości zużycia przez Zakład produkcyjny.
    Natomiast, gospodarka magazynowa dotycząca surowców i wyrobów gotowych
    wytwarzanych w ramach maszyn pracujących na etapach 1-5, Linii CF I i Linii CF II będzie
    oparta na dotychczasowej infrastrukturze magazynowej Spółki, w tym na rozbudowanej w
    ramach Nowej inwestycji Mroźni Głównej, w której będą przechowywane surowce,
    półprodukty i wyroby gotowe w postaci mrożonego mięsa drobiowego oraz nowo
    wybudowanej Mroźni CF, w której będzie przechowywana Żywność CF oraz surowce i
    produkty oczekujące na kompletację z Żywnością CF. W oddzielnych magazynach
    natomiast będą przechowywane wyroby gotowe w postaci mięsa świeżego (w tym mięsa,
    które w razie zapotrzebowania biznesowego może trafić w późniejszym czasie na Linię CF
    I lub Linię CF II). Tym niemniej, nie będzie w tym zakresie występować podział oparty o to,
    z której linii pochodzi dany wyrób, a jedynie o zapewnienie najbardziej optymalnych
    warunków przechowywania tychże surowców i wyrobów gotowych.
    Oprócz powyższego, w strukturze pracowników obsługujących proces produkcyjny
    Żywności CF nie będzie występować podział opierający się na przypisaniu ich do linii
    obecnie eksploatowanej przez Spółkę (Linii CF I) oraz linii, która powstanie w ramach
    Nowej inwestycji (Linii CF II). Dodatkowo, również generalny proces zarządczy i decyzyjny
    nie będzie różnicowany w oparciu o przypisanie do poszczególnych linii produkcyjnych.
    Innymi słowy, zarządzaniem maszynami wykorzystywanymi na etapie wspólnym produkcji
    świeżego i mrożonego mięsa oraz Żywności CF (tj. etapach 1-5 wskazanych powyżej), Linią
    CF I i Linią CF II oraz Mroźnią Główną i Mroźnią CF będą zajmować się ci sami dyrektorzy
    /kierownicy.

## Pytanie

Czy zwolnieniu z opodatkowania CIT powinien podlegać dochód uzyskiwany z działalności
    gospodarczej prowadzonej na podstawie Zezwolenia i Decyzji o wsparciu w ten sposób, że
    w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej pomocy publicznej w
    ramach Zezwolenia, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej wynikający z
    Zezwolenia nie będzie wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnieniem z
    opodatkowania CIT, otrzymana pomoc publiczna będzie rozliczana z dostępnym limitem
    pomocy publicznej wynikającym z Decyzji o wsparciu, na podstawie jednej wspólnej
    ewidencji - tj. chronologicznie, w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, zwolnieniu z opodatkowania CIT powinien podlegać dochód uzyskiwany z
    działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie Zezwolenia i Decyzji o wsparciu, w
    ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej pomocy
    publicznej w ramach Zezwolenia, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej
    wynikający z Zezwolenia nie będzie wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnieniem
    z opodatkowania CIT, otrzymana pomoc publiczna będzie rozliczana z dostępnym limitem
    pomocy publicznej wynikającym z Decyzji o wsparciu, na podstawie jednej wspólnej
    ewidencji - tj. chronologicznie, w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania.
    Uzasadnienie stanowiska Spółki.
    Przepisy art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach
    ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 91) (dalej: „Ustawa SSE”) stanowią, że dochody

    uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia,
    o którym mowa w art. 16 ust. 1 Ustawy SSE, przez osoby prawne lub osoby fizyczne
    prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego,
    odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku CIT, lub w przepisach o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to stanowi pomoc publiczną, przy
    czym wielkość tej pomocy nie może przekroczyć jej maksymalnej wielkości określonej w
    przepisach wydanych na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy SSE.
    Zgodnie z art. 12 ust. 2 Ustawy SSE, w przypadku gdy przedsiębiorca posiada co najmniej
    dwa zezwolenia, o których mowa w art. 16 ust. 1 Ustawy SSE, przyjmuje się, że rozliczenie
    pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydawania zezwoleń.
    Z kolei art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U.
    2023 r. poz. 74) (dalej: „Ustawa WNI”) stanowi, że wsparcie na realizację nowej inwestycji,
    udzielane jest w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych
    odpowiednio w przepisach o podatku CIT, lub w przepisach o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Natomiast zgodnie z art. 4 Ustawy WNI, takie zwolnienie stanowi pomoc
    regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej
    maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie
    art. 14 ust. 3 Ustawy WNI.
    Na podstawie art. 13 ust. 6 Ustawy WNI, jeżeli przedsiębiorca posiada co najmniej dwie
    decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością
    wydania decyzji o wsparciu. Ponadto, przepisy art. 13 ust. 7 Ustawy WNI stanowią, że w
    przypadku, gdy przedsiębiorca korzysta z pomocy publicznej na podstawie decyzji o
    wsparciu oraz na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 Ustawy SSE, dla
    rozliczenia łącznej pomocy publicznej przyznanej temu przedsiębiorcy przepis ust. 6
    stosuje się odpowiednio.
    Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),
    wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4- 6d, uzyskane z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    zezwolenia oraz z działalności gospodarczej osiągniętej z realizacji nowej inwestycji
    określonej w decyzji o wsparciu i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu,
    przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
    przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
    kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
    przepisami.
    Zgodnie z art. 17 ust. 4 Ustawy CIT, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34
    i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
    dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka zwraca uwagę, że unormowania prawne dotyczące
    sposobu rozliczania pomocy publicznej przyznanej na podstawie decyzji o wsparciu są
    analogiczne do tych, które dotyczą zezwoleń.
    W pierwszej kolejności, mając na uwadze powyższe regulacje, stwierdzić należy, że
    przepisy Ustawy WNI bezpośrednio przewidują sytuację, w której przedsiębiorca korzysta
    ze zwolnienia zarówno na podstawie wydanych zezwoleń, jak i decyzji o wsparciu.
    Dodatkowo, z literalnego brzmienia art. 13 ust. 7 w zw. z art. 13 ust. 6 Ustawy WNI wynika,
    że rozliczenie pomocy publicznej „następuje” zgodnie z kolejnością wydania zezwoleń
    /decyzji o wsparciu. Tym samym, uzasadnione jest stwierdzenie, że po stronie podatnika
    nie tyle powstaje uprawnienie do rozliczania pomocy publicznej w określony sposób, co z
    powołanej regulacji wywieść należy obowiązek rozliczania pomocy publicznej
    chronologicznie, zgodnie z kolejnością wydania zezwoleń/decyzji o wsparciu.

    Po drugie, przyjęcie odmiennej interpretacji powołanych przepisów skutkujące
    koniecznością odrębnego rozliczania wyniku podatkowego dla każdego zezwolenia lub
    decyzji o wsparciu osobno, co prowadziłoby do podważenia sensu istnienia tych regulacji
    ze względu na fakt, że rozliczanie pomocy publicznej następowałoby na zasadach
    rozłącznego kalkulowania dochodu dla każdego zezwolenia/decyzji o wsparciu i
    odniesienia do niego odrębnych limitów pomocy publicznej. Tym samym rozliczanie tej
    pomocy chronologicznie nie byłoby możliwe.
    Zgodnie jednak z koncepcją racjonalności prawodawcy, ustawodawca nie uchwala norm
    prawnych nieniosących za sobą żadnej treści. Tym samym zasadne jest założenie, że
    powyższe przepisy mają określone znaczenie tylko w przypadku, gdy przyjęta zostanie
    możliwość wspólnego rozliczania pomocy publicznej wynikającej z zezwoleń i decyzji o
    wsparciu, skutkująca rozliczaniem całości przyznanej pomocy publicznej w formie
    niezapłaconego podatku zgodnie z kolejnością wydawania zezwoleń i decyzji o wsparciu.
    Innymi słowy, chodzi o wykorzystanie najpierw limitu pomocy publicznej wynikającego z
    chronologicznie pierwszego zezwolenia/decyzji o wsparciu, a następnie chronologicznie
    następujących po sobie zezwoleń i decyzji o wsparciu.
    Co więcej, należy zauważyć, że brak jest regulacji, które w ramach wyjątków od wskazanej
    wyżej zasady ograniczałyby przypadki, w których takie chronologiczne rozliczenie jest
    dokonywane. Jednocześnie nie uchwalono przepisów, które bezpośrednio nakładałyby
    obowiązek wydzielenia organizacyjnego działalności prowadzonej na podstawie różnych
    decyzji o wsparciu i zezwoleń lub też wyodrębnienia wyniku podatkowego osiąganego w
    ramach poszczególnych inwestycji (tak przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Łodzi w wyroku z dnia 23 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 122/23). W konsekwencji, skoro
    przedmiotowy obowiązek nie został wprost określony w obowiązujących przepisach,
    zdaniem Spółki brak jest możliwości jego domniemywania.
    Podsumowując, literalna wykładnia wyżej wskazanych przepisów, w zestawieniu z
    wykładnią funkcjonalną oraz wykładnią systemową uwzględniającą pozostałe przepisy
    prowadzi do wniosku, że prawidłowym podejściem jest łączne rozliczanie wyniku z całej
    działalności zwolnionej, a w konsekwencji wykorzystywanie limitu pomocy publicznej
    chronologicznie tj. zgodnie z kolejnością wydania przyznanych zezwoleń i decyzji o
    wsparciu.
    Ponadto, mając na uwadze powołane regulacje, stwierdzić należy, że na podatnikach
    prowadzących działalność na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu spoczywa jedynie
    obowiązek prowadzenia ewidencji zapewniającej rzetelne określenie kwoty dochodu
    zwolnionego z podatku dochodowego oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu. Brak
    jest natomiast wymogu prowadzenia odrębnych ewidencji dla działalności gospodarczej
    prowadzonej w oparciu o więcej niż jedną decyzję, tak aby segmentować (dzielić) dochód
    zwolniony z podatku dochodowego na dochody wynikające z poszczególnych decyzji o
    wsparciu.
    W ocenie Spółki, możliwość prowadzenia jednej wspólnej ewidencji dla działalności
    podlegającej zwolnieniu z CIT prowadzonej na podstawie posiadanych w danym okresie
    decyzji o wsparciu wynika wprost z art. 13 ust. 6 Ustawy WNI, zgodnie z którym w
    przypadku, gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie
    pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu.
    Analogiczne przepisy obowiązują również w zakresie posiadania przez przedsiębiorcę
    decyzji i zezwolenia (art. 13 ust. 7 Ustawy WNI).
    Spółka stoi na stanowisku, że brak jest nakazu przypisywania dochodu do poszczególnych
    zezwoleń/decyzji o wsparciu, bowiem z przepisów wynika jedynie konieczność wydzielenia
    organizacyjnego działalności zwolnionej i opodatkowanej. W konsekwencji, Wnioskodawca
    może dokonać zsumowania przychodów oraz kosztów (bez wydzielenia poszczególnych
    inwestycji) i ustalić łączną sumę dochodów na podstawie jednej wspólnej ewidencji dla
    działalności podlegającej zwolnieniu z CIT, prowadzonej na podstawie posiadanych w
    danym okresie zezwoleń/decyzji o wsparciu.

    Wart podkreślenia jest fakt, że sądy administracyjne przychylają się do stanowiska
    podatników potwierdzającego możliwość chronologicznego rozliczania pomocy publicznej
    dostępnej w ramach zezwolenia i decyzji o wsparciu.
    Przykładowo, jednoznacznie i wprost wypowiedział się w tym zakresie Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Olsztynie w wyroku z dnia 13 października 2021 r. (sygn. akt I SA/Ol 538
    /21): Odczytując więc literalnie treść omawianych przepisów ustawy o SSE oraz ustawy o
    WNI należy dojść do wniosku, że pomoc publiczna w formie zwolnień podatkowych
    wynikających z zezwoleń strefowych oraz z decyzji o wsparciu powinna być rozliczana
    chronologicznie, w sposób, jaki zaproponowano we wniosku o wydanie interpretacji.
    Podobnie, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 23 marca 2023 r.
    (sygn. I SA/Łd 122/23) wskazał, że: Lektura przywołanych norm prawnych jasno wskazuje
    na ich podobieństwo, co dostrzegła i strona skarżąca w swej argumentacji - wynika z nich
    chronologiczna kolejność rozliczania pomocy. Także i w tej kwestii, na co już Sąd zwrócił
    uwagę, wypowiadały się sądy administracyjne wypracowując jednolitą linię orzeczniczą,
    zgodnie z którą zasadne jest rozliczanie pomocy zgodnie z chronologią wydanych
    zezwoleń, przy uwzględnieniu dochodu ustalanego łącznie z całej działalności
    gospodarczej prowadzonej przez podatnika na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w
    oparciu o wszystkie posiadane przez niego zezwolenia, aż do wysokości ograniczeń
    wynikających z tych zezwoleń, bez konieczności przyporządkowania poszczególnych
    limitów pomocy publicznej do poszczególnych inwestycji określonych w kolejno
    wydawanych zezwoleniach (por. ww. wyroki NSA z dnia: 19 lipca 2016 r. sygn. akt II
    FSK1849/14, 20 marca 2018 r. sygn. akt II FSK 696/16, 14 września 2018 r. sygn. akt II FSK
    2233/16; wyrok WSA w Gliwicach z dnia 25 sierpnia 2020 r., sygn. akt I SA/Gl 15/20, wyrok
    WSA w Gdańsku z dnia 19 lutego 2019 r., sygn. akt I SA/Gd 49/19).
    Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę podziela ugruntowaną linię orzeczniczą,
    gdyż trafnie zwrócono w niej uwagę, że unormowania prawne dotyczące sposobu
    rozliczania pomocy publicznej przyznanej na podstawie decyzji o wsparciu są analogiczne
    do tych, które dotyczą zezwoleń. Brzmienie art. 13 ust. 7 ustawy o wspieraniu nowych
    inwestycji wprost stanowi o takiej sytuacji, gdy przedsiębiorca korzysta ze zwolnienia
    zarówno na podstawie wydanych zezwoleń, jak i decyzji o wsparciu.
    Podkreślenia wymaga także fakt, że stanowisko w podobnych stanach faktycznych
    potwierdzające możliwość chronologicznego korzystania z dostępnej pomocy publicznej w
    sytuacji uzyskania więcej niż jednej decyzji o wsparciu potwierdzane jest w interpretacjach
    Dyrektora KIS, przykładowo w interpretacji z dnia 15 lutego 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.31.2023.1.JG), w której wskazano: (...) także za prawidłowe należy uznać stanowisko
    Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, tj. ustalenia, czy zwolnieniu z podatku
    dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z tytułu
    działalności prowadzonej w ramach obecnie posiadanej DoW 1 oraz DoW 2, w ten sposób,
    że w pierwszej kolejności wykorzystywany jest (będzie) limit dostępnej pomocy publicznej
    w ramach decyzji o wsparciu wydanej najwcześniej tj. DoW 1 posiadanej przez Spółkę, a
    po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z niej wynikający nie jest wystarczający
    do objęcia całości dochodu zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna
    powinna być rozliczania z dostępnym limitem wynikającym z kolejnej decyzji o wsparciu
    (DoW 2) w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania.
    Tożsame stanowisko zostało wyrażone przykładowo w interpretacjach Dyrektora KIS z
    dnia 18 lutego 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.706.2021.1.AN), z dnia 26 maja 2021 r.
    (sygn.0111-KDIB1-3.4010.176.2021.2.JKU), a także z dnia 9 września 2020 r. (sygn. 0114-
    KDIP2-1.4010.237.2020.1.JC).
    Analogicznie, w przypadku korzystania przez podatnika z więcej niż jednego zezwolenia,
    Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 19 stycznia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.504.2017.1.BM) wskazał, że: (...) w przypadku posiadania przez Spółkę więcej niż
    jednego zezwolenia strefowego, za prawidłowe należy uznać objęcie zwolnieniem z

    opodatkowania p.d.o.p. dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE
    w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej pomocy
    publicznej w ramach zezwolenia wydanego najwcześniej, a po jego wyczerpaniu - limity
    dostępne w ramach kolejno wydanych Zezwoleń tj. chronologicznie.
    Tożsame stanowisko zostało wyrażone przez Dyrektora KIS w interpretacjach z dnia 20
    lutego 2019 r. (sygn.0111-KDIB1-3.4010.631.2018.2.MO) oraz z dnia 2 września 2020 r.
    (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.295.2020.1.APO).
    Końcowo, w ramach analizowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    podkreślenia wymaga również fakt ścisłego powiązania procesów produkcyjnych w
    ramach Zakładu produkcyjnego. Zarówno Zezwolenie, jak i Decyzja o wsparciu dotyczą
    działalności tego samego Zakładu produkcyjnego, w którym jak zostało opisane w części I,
    produkcja jest zorganizowana w sposób, który stanowi o połączeniu funkcjonalnym
    realizowanej już inwestycji, jak i Nowej inwestycji.
    Zważywszy przy tym na definicję nowej inwestycji, która uwzględnia możliwość jej
    współistnienia z dotychczasową inwestycją na tym samym terenie, uzasadnione jest
    twierdzenie, że ustawodawca w ten sposób dopuścił zwolnienie całości dochodu - tak z
    istniejącej, jak i nowej inwestycji, mając na uwadze, że rozwój konkretnego przedsiębiorcy,
    u którego nowa inwestycja ma pozytywny wpływ na dotychczasową działalność
    (inwestycję) ma faktyczny wpływ na rozwój gospodarczo - społeczny całego regionu, a w
    ostatecznym rozrachunku całego kraju.
    W szczególności, Spółka zwraca uwagę na fakt, że w dniu 25 października 2019 r. Minister
    Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał Interpretację Ogólną (dalej: „Interpretacja Ogólna”),
    w której w odniesieniu do inwestycji typu brownfield wprowadzone zostało pojęcie
    ścisłych powiązań, tj. sytuacji, w której „nowa inwestycja stanowi nieodłączny i zależnie
    funkcjonalny element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników majątku”.
    Stanowisko wynikające z Interpretacji Ogólnej zostało powtórzone i rozwinięte w ramach
    Objaśnień podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania dochodu
    zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności
    gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Objaśnienia MF”). Powtórzono w nich w
    szczególności, że podatnik w razie realizacji nowej inwestycji, polegającej na zwiększeniu
    zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa „może wykorzystywać składniki
    majątku posiadane przez podatnika przed wydaniem decyzji o wsparciu. Warunkowane
    jest to istnieniem ścisłych powiązań między istniejącymi składnikami majątku, a nabytymi
    w toku realizacji nowej inwestycji” (Objaśnienia MF, str. 13).
    Ponadto, zgodnie z treścią Objaśnień MF, pod pojęciem „ścisłych powiązań”, kryją się
    powiązania tego rodzaju, że niemożliwym lub niezasadnym funkcjonalnie jest określenie
    (wydzielenie) dochodu (przychodu) przypadającego wyłącznie na nową inwestycję, bez
    uwzględnienia istniejących wcześniej w przedsiębiorstwie zasobów technicznych (w tym
    nieruchomości). Przesłanka ścisłych powiązań spełniona więc będzie w przypadku, w
    którym nie jest możliwe zrealizowanie celów Ustawy WNI wyłącznie poprzez
    wykorzystanie aktywów nabytych w ramach realizacji nowej inwestycji, lecz konieczne jest
    współdziałanie aktywów wykorzystywanych w ramach dotychczasowej działalności.
    Mając na uwadze treść Objaśnień MF, za istnieniem ścisłych powiązań przemawiają
    przede wszystkim następujące okoliczności:
    - bezpośredni wpływ na wytworzenie produktu istniejących składników majątku oraz
    składników stanowiących nową inwestycję;
    - brak możliwości realizacji nowej inwestycji bez istniejących składników majątku.
    Odnosząc dwie powyższe okoliczności do zaprezentowanego stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego, wskazać należy, że Nowa inwestycja będzie realizowana w sposób
    angażujący aktywa dotychczas posiadane przez Spółkę, bowiem wstępny proces produkcji

    (w ramach etapów 1-5) dokonywany jest w ramach już istniejącej infrastruktury Zakładu
    produkcyjnego. W konsekwencji, brak jest możliwości wyprodukowania Żywności CF
    wyłącznie przy wykorzystaniu nowych składników majątku (tj. Linii CF II). Jednocześnie
    urządzenia/maszyny zakupione w ramach Nowej inwestycji będą wykorzystane również w
    dotychczasowej działalności Zakładu produkcyjnego (...), a rozbudowane budynki Mroźni
    Głównej i dobudowane budynki nowej Mroźni CF będą służyły produktom produkowanym
    w ramach całego Zakładu produkcyjnego. Przy czym:
    - nowa inwestycja polegająca na zakupie nowych środków trwałych, które są jedynie
    uzupełnieniem do istniejących składników majątku, nie stanowi niezależnego elementu
    służącego produkcji odpowiednich komponentów produkcji (całości lub części
    produkcji),
    - umiejscowienie istniejących składników w procesie produkcji w stosunku do nabytych
    środków trwałych oraz ich bezpośredni wpływ na wytworzenie produktu.
    Odnosząc się do dwóch powyższych okoliczności w kontekście przedstawionego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego Spółka podkreśla, że Nowa inwestycja będzie polegała
    m.in. na zakupie nowych środków trwałych, które będą zwiększać zdolności produkcyjne
    już istniejącego procesu produkcji Żywności CF (jako dodatkowa linia produkcyjna - Linia
    CF II). Istniejące składniki w procesie produkcji w ramach Nowej inwestycji są niezbędne,
    bowiem będą wykorzystywane we wstępnym procesie produkcyjnym (etapy 1-5). Tym
    samym, istniejąca w Zakładzie produkcyjnym infrastruktura będzie miała bezpośredni
    wpływ na wytworzenie produktu w ramach Nowej inwestycji (Żywności CF).
    - Nowa inwestycja dotyczy rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych
    oraz ta rozbudowa lub modernizacja dotyczy całości procesu produkcyjnego.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach Nowej inwestycji planowana jest rozbudowa
    dotychczasowych budynków i budowli Zakładu produkcyjnego poprzez rozbudowę
    budynku produkcyjnego wraz z utworzeniem infrastruktury mediów, rozbudowę Mroźni
    Głównej budowę nowej Mroźni CF oraz budowę nowej kotłowni, co będzie miało
    bezpośredni wpływ na całość procesu produkcyjnego odbywającego się w Zakładzie
    produkcyjnym.
    - Użyteczność istniejących środków trwałych jest konieczna dla wytworzenia produktu;
    - poziom zintegrowania istniejących środków trwałych w stosunku do składników nowej
    inwestycji.
    Biorąc pod uwagę dwie powyższe okoliczności, Spółka wskazuje, że istniejące w Zakładzie
    produkcyjnym środki trwałe posiadają dla Nowej inwestycji użyteczność tego rodzaju, że
    przy ich wykorzystaniu dokonywany jest proces przygotowujący drób do dalszej produkcji,
    w tym do produkcji Żywności CF powstającej w ramach Nowej inwestycji. Zatem stwierdzić
    należy, że proces przygotowujący drób na etapach 1-5 warunkuje przystąpienie do
    produkcji na Linii CF II, a zatem występuje zintegrowanie istniejących środków trwałych w
    stosunku do składników Nowej inwestycji.
    - Nowa inwestycja będzie wykorzystywana do zwiększenia możliwości produkcyjnych w
    zakresie dotychczasowego asortymentu produkcji w ramach istniejących, ale
    rozbudowanych lub zmodernizowanych procesów technologicznych.
    Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    wskazuje, że w ramach Nowej inwestycji zostaną zwiększone możliwości produkcyjne w
    zakresie Żywności CF (na nowej Linii CF II), która jest już asortymentem produkowanym w
    ramach działalności Zakładu produkcyjnego (na funkcjonującej Linii CF I). A zatem dojdzie
    do rozbudowy procesu technologicznego Żywności CF.
    - Przy eksploatacji nowej linii produkcyjnej będzie wykorzystywana dotychczasowa
    infrastruktura produkcyjna, a do eksploatacji dotychczasowej linii będą wykorzystywane
    nowe maszyny i urządzenia.

    Dla celów realizacji Nowej inwestycji konieczne jest współdziałanie nowo nabytych
    aktywów wraz z aktywami wykorzystywanymi w ramach dotychczasowej działalności
    Zakładu produkcyjnego. Dodatkowo, na potrzeby produkcji Żywności CF wykorzystywana
    będzie m.in. specjalistyczna maszyna (...), która zostanie nabyta w ramach Nowej
    inwestycji, a przeznaczona jest do (...).
    Ponadto, rozbudowana zostanie Mroźnia Główna czyli dotychczasowa mroźnia służąca do
    przechowywania surowców, półproduktów i wyrobów gotowych, oraz wybudowana
    zostanie nowa Mroźnia CF, w której będzie przechowywana Żywność CF oraz surowce i
    produkty oczekujące na kompletację z Żywnością CF. Jednocześnie, wybudowana zostanie
    nowa kotłownia, którą będą tworzyły kotły parowe oraz kotły do podgrzewania oleju
    termalnego służące do zaopatrywania w energię cieplną dotychczas pracującą w Zakładzie
    produkcyjnym Linię CF I oraz nową Linię CF II.
    - Nowa inwestycja polegająca na zakupie nowych środków trwałych (wartości
    niematerialnych i prawnych) lub modernizacji lub rozbudowie istniejących środków
    trwałych nie stanowi niezależnego zasobu składników służącego produkcji konkretnych
    komponentów, w stosunku do innych komponentów produkowanych z wykorzystaniem
    istniejących składników majątku;
    - nowa inwestycja dotyczy rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych i ta
    rozbudowa lub modernizacja dotyczy całości, a nie jedynie części procesu
    produkcyjnego (wytwarzającego określony komponent).
    W odniesieniu do powyższych dwóch okoliczności Spółka wskazuje, że w ramach Nowej
    inwestycji Spółka dokona rozbudowy Zakładu produkcyjnego w zakresie wpływającym na
    całość działalności produkcyjnej tam prowadzonej. Rozbudowie będzie podlegała zarówno
    produkcja Żywności CF (poprzez wprowadzenie dodatkowej, ale niezależnej od już
    istniejącej, Linii CF II), jak również budynki mroźni (Mroźni Głównej). Dobudowana zostanie
    natomiast Mroźnia Żywności CF oraz nowa kotłownia.
    - Istniejące zasoby techniczne nie obsługują innej części procesu produkcyjnego;
    - istniejące środki trwałe nie służą wytworzeniu innych komponentów (wyrobów) niż te,
    które są wytwarzane przez zasoby techniczne obejmowane nową inwestycją;
    - istniejące składniki służą produkcji zarówno nowych rodzajów wyrobów jak i dotychczas
    produkowanych wyrobów.
    W odniesieniu do powyższych trzech okoliczności, Spółka podkreśla, że w Zakładzie
    produkcyjnym funkcjonuje jeden wstępny proces przygotowujący drób do dalszej
    produkcji (...). W konsekwencji, istniejące składniki mają bezpośrednie zastosowanie
    zarówno w produkcji wyrobów w ramach Nowej inwestycji, jak również dotychczas
    produkowanych wyrobów, a zatem służą wytworzeniu wyrobów produkowanych w
    ramach dotychczasowej, jak i Nowej inwestycji.
    Za istnieniem ścisłego powiązania przemawia również umiejscowienie na tym samym
    terenie, określonym w decyzji o wsparciu, zarówno nowej inwestycji jak i zintegrowanej z
    nią inwestycji istniejącej.
    Przekładając powyższe na realia przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, zauważyć w pierwszej kolejności należy, że kluczowym powodem, dla którego
    Spółka ubiega się o otrzymanie pomocy publicznej było umożliwienie dalszego rozwoju
    Spółki i zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego przedsiębiorstwa Spółki poprzez
    zapewnienie dodatkowej powierzchni, rozszerzenie mocy produkcyjnych, rozbudowę
    poprzez również zakup nowoczesnych maszyn, urządzeń i linii produkcyjnych.
    Projekt inwestycyjny w całości wpisuje się w dotychczasowy profil działalności Spółki i nie
    zakłada jego zmiany. Dotychczasowa działalność gospodarcza Spółki w ramach Zakładu
    produkcyjnego wpisuje się w następujące oznaczenia PKWiU, które zostały wprost
    wymienione przez Spółkę we wniosku o wydanie Decyzji o wsparciu:

    - 10.12 mięso z drobiu, przetworzone i zakonserwowane,
    - 10.13 wyroby z mięsa (włączając wyroby z mięsa drobiowego),
    - 10.11.60.0 odpady zwierzęce surowe, niejadalne.
    Realizując Nową inwestycję, Spółka zamierza działać w obszarze zakreślonym wskazanymi
    powyżej kodami PKWiU, a przedmiot jej działalności nie ulega żadnym zmianom
    rodzajowym.
    Spółka również zauważa, że cykl produkcyjny w Spółce składa się z szeregu
    poszczególnych etapów, wymagających współdziałania wielu instalacji i urządzeń. W celu
    wyprodukowania produktów końcowych, konieczne jest pozytywne zakończenie każdego
    z etapów opisanych w punkcie 3 Proces produkcyjny w opisie zaistniałego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    W aspekcie technicznym, w ramach procesu produkcyjnego wykorzystywane będą
    zarówno dotychczasowe aktywa produkcyjne Spółki, jak i nowe budynki, maszyny,
    urządzenia, takie jak nowa Linia CF II.
    Spółka także podkreśla, że Decyzją o wsparciu mają zostać objęte także nieruchomości, na
    których prowadzona jest dotychczasowa działalność produkcyjna Spółki. Jak również
    zostało wskazane, z uwagi na fizyczną bliskość (tj. położenie na tożsamych lub
    przylegających do siebie działkach ewidencyjnych) oraz prowadzenie produkcji w ramach
    jednego Zakładu produkcyjnego, opłaty za media będą ponoszone łącznie od całości
    zużycia przez Zakład produkcyjny.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Nowa inwestycja będzie stanowić integralny i
    nieodłączny element dotychczasowego zespołu składników majątku Spółki, a procesy
    realizowane przez Spółkę w oparciu o posiadaną dotychczas oraz pozyskaną w toku
    Nowej inwestycji infrastrukturę produkcyjną będą powiązane funkcjonalnie oraz będą
    względem siebie komplementarne. Kluczowe w tym kontekście jest podkreślenie, że Nowa
    inwestycja będzie polegała na zwiększeniu mocy produkcyjnych istniejącego Zakładu
    produkcyjnego, w drodze m.in. zakupu nowej linii produkcyjnej tj. Linii CF II. Z samej
    definicji tego rodzaju inwestycji wynika, że już istniejące i funkcjonujące procesy
    (produkcja Żywności CF) zostaną zintensyfikowane, co oznacza, że w takich
    okolicznościach Nowa inwestycja ze swej natury jest nierozerwalnie powiązana z
    dotychczasową działalnością Zakładu produkcyjnego.
    Zarówno nowe, jak i dotychczasowe składniki majątku bezpośrednio związane z
    zasadniczym procesem produkcji będą umiejscowione na tym samym terenie, objętym
    Decyzją o wsparciu. Wszystkie posiadane przez Spółkę aktywa (zarówno dotychczasowe,
    jak i nowo nabyte) będą uczestniczyły w procesie produkcyjnym wyrobów określonych w
    Decyzji o wsparciu, zgodnie z wymienionymi w jej treści grupowaniami PKWiU. Ani aktywa
    dotychczasowe ani aktywa nowe nie będą wystarczające do samodzielnego
    wyprodukowania produktów w ramach Nowej inwestycji – w tym celu konieczne będzie
    współdziałanie dotychczasowych i nowo nabywanych składników majątkowych. Każdy z
    nabywanych aktywów będzie zatem jedynie stanowił część (element) całej infrastruktury
    urządzeń istniejących w ramach konkretnego etapu procesu produkcyjnego dotyczącego
    konkretnego produktu wytwarzanego przez Spółkę. Ponoszone przez Spółkę nakłady
    obejmować będą całokształt procesu produkcyjnego, bez możliwości technologicznego
    wyodrębnienia procesów produkcyjnych wynikających wyłącznie z Nowej inwestycji.
    W ocenie Wnioskodawcy, Nową inwestycję należy zatem uznać za inwestycję
    technologicznie, funkcjonalnie i ekonomicznie nierozerwalnie związaną z dotychczasową
    działalnością Spółki. Poziom zintegrowania dotychczasowych aktywów produkcyjnych ze
    środkami trwałymi, które Spółka zamierza nabyć w związku z realizacją Nowej inwestycji,
    jest na tyle ścisły, że nie będzie możliwa planowana produkcja bez wykorzystania
    dotychczas posiadanych składników majątkowych. W powyższym kontekście należy
    podkreślić, że wielkość dochodu (przychodu) podlegającego zwolnieniu z opodatkowania

    na podstawie Decyzji o wsparciu ustalana będzie z uwzględnieniem wykorzystania
    posiadanych dotychczas składników majątku. Tym samym, sposób zintegrowania Nowej
    inwestycji i dotychczasowej działalności Spółki w ramach Zakładu produkcyjnego nie
    pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z Nowej inwestycji, zważywszy na
    istniejące ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiązania między nowo nabytą oraz
    istniejącą infrastrukturą. Wnioskodawca nie ma również technicznych możliwości
    wydzielenia dochodów osiąganych wyłącznie z realizacji Nowej inwestycji, od dochodów
    generowanych przez dotychczas posiadane składniki majątku.
    Podsumowując, mając na względzie zaprezentowaną argumentację, zdaniem Spółki,
    dochód uzyskiwany z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie Zezwolenia i
    Decyzji o wsparciu powinien podlegać zwolnieniu z opodatkowania CIT chronologicznie, w
    ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej pomocy
    publicznej wynikający z Zezwolenia, a po jego wyczerpaniu, gdy limit pomocy publicznej
    wynikający z Zezwolenia nie będzie wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnieniem
    z opodatkowania CIT, otrzymana pomoc publiczna będzie rozliczana z dostępnym limitem
    pomocy publicznej wynikającym z Decyzji o wsparciu, na podstawie jednej wspólnej
    ewidencji.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 23 sierpnia 2023 r. wydałem interpretację indywidualną
    Znak: 0111-KDIB1-3.4010.384.2023.1.AN, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe. Interpretację doręczono Państwu 5 września 2023 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    5 października 2023 r. złożyli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Olsztynie, wnosząc o uchylenie Interpretacji w całości oraz
    zasądzenie na rzecz Skarżącej zwrotu kosztów postępowania według norm przepisanych,
    w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm prawem przepisanych.
    Odpowiedzi na skargę udzieliłem pismem z 7 listopada 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.384.2023.2.AN
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    19 grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Ol 416/23.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 17 lipca 2024 r. sygn. akt II FSK
    404/24 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 17 lipca 2024 r. i
    wpłynął do mnie 9 grudnia 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
    Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
    wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
    postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
    uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oraz Naczelny Sąd Administracyjny w
        Warszawie w ww. wyrokach;

      • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”):
    przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
    dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł
    przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem
    opodatkowania jest przychód.
    Natomiast, w myśl art. 7 ust. 2 updop:
    dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art.
    24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
    przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
    uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
    przychodów.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 updop:
    dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na
    terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16
    ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U.
    z 2020 r. poz. 1670 oraz z 2021 r. poz. 2105), przy czym wielkość pomocy publicznej
    udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej
    dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy
    w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Z kolei, stosownie do art. 17 ust. 4 updop:
    zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi
    wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z
    realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 updop:
    podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi
    przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy
    opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do
    uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z
    przepisami art. 16a-16m.
    Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie,
    na których możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych
    warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12
    ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz. U. z
    2023 r., poz. 91 ze zm., dalej: „ustawa o SSE”).
    Podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest
    zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy
    uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej „zezwoleniem” (art. 16 ust.
    1 ustawy o SSE).
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 tej ustawy:
    dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach
    zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne

    prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego,
    odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób
    prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to
    stanowi pomoc publiczną, przy czym wielkość tej pomocy nie może przekroczyć jej
    maksymalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 4 ust. 4.
    W przypadku gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwa zezwolenia, o których mowa w
    art. 16 ust. 1, przyjmuje się, że rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z
    kolejnością wydawania zezwoleń (art. 12 ust. 2 tej ustawy).
    W myśl art. 12 ust. 3 tej ustawy:
    rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie zezwolenia, o
    którym mowa w art. 16 ust. 1, ma zastosowanie wyłącznie do zezwolenia, w ramach
    którego rozpoczęto inwestycję, w oparciu o którą prowadzona jest działalność
    gospodarcza.
    Zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej, o którym mowa w cyt. powyżej przepisie uprawnia do prowadzenia
    działalności gospodarczej na terenie strefy i korzystania z pomocy publicznej. Określa ono
    przedmiot i warunki prowadzenia działalności.
    Powyższe regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi
    podatkowej z tytułu prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej działalności
    gospodarczej, jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę strefowego podatek dochodowy.
    Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch
    warunków:
    - prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,
    - uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu.
    Powyższe warunki, jak każdy wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, należy
    interpretować ściśle, zgodnie z wykładnią językową danej regulacji.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2023
    r., poz. 74, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop:
    dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z
    realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1752 oraz z 2021 r.
    poz. 2105), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość
    pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości
    pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć
    wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
    kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
    przepisami.
    Zgodnie z art. 3 i 4 ustawy o WNI, podstawą do korzystania z regionalnej pomocy
    publicznej (zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym), udzielanej zgodnie z
    ustawą, jest wsparcie na realizację nowej inwestycji, uprawniające do korzystania z
    pomocy publicznej, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej
    maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie
    art. 14 ust. 3.
    Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję w drodze decyzji,
    zwaną dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 ustawy o WNI).

    Zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o WNI:
    w przypadku gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie
    pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu.
    Zgodnie z art. 13 ust. 7 ustawy o WNI:
    w przypadku gdy przedsiębiorca korzysta z pomocy publicznej na podstawie decyzji o
    wsparciu oraz na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20
    października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, dla rozliczenia łącznej
    pomocy publicznej przyznanej temu przedsiębiorcy przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 13 ust. 8 ustawy o WNI:
    rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu
    ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto inwestycję, w oparciu
    o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu, w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI, jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15
    ustawy o WNI i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1
    do 6.
    Uzasadniając swoje stanowisko w sprawie stwierdzili Państwo, że zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, powinien podlegać dochód
    uzyskiwany z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie Zezwolenia i Decyzji o
    wsparciu, w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej
    pomocy publicznej w ramach Zezwolenia, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy
    publicznej wynikający z Zezwolenia nie będzie wystarczający do objęcia całości dochodu
    zwolnieniem z opodatkowania CIT, otrzymana pomoc publiczna będzie rozliczana z
    dostępnym limitem pomocy publicznej wynikającym z Decyzji o wsparciu, na podstawie
    jednej wspólnej ewidencji - tj. chronologicznie, w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich
    wydania.
    Zdaniem Organu, z przedstawionym stanowiskiem należy się zgodzić. Powołane przepisy
    nakładają obowiązek ustalenia dochodu odrębnie dla działalności opodatkowanej i dla
    działalności zwolnionej, nie nakładają jednak obowiązku wyodrębnienia w odniesieniu do
    działalności zwolnionej na podstawie posiadanego zezwolenia i z tytułu decyzji o wsparciu.
    Powyższe twierdzenie wynika wprost z brzmienia powołanego wyżej art. 13 ust. 7 ustawy
    o WNI, zgodnie z którym,
    w przypadku gdy przedsiębiorca korzysta z pomocy publicznej na podstawie decyzji o
    wsparciu oraz na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20
    października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, dla rozliczenia łącznej
    pomocy publicznej przyznanej temu przedsiębiorcy przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy zwolnieniu z
    opodatkowania CIT, powinien podlegać dochód uzyskiwany z działalności gospodarczej
    prowadzonej na podstawie Zezwolenia i Decyzji o wsparciu w ten sposób, że w pierwszej
    kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej pomocy publicznej w ramach
    Zezwolenia, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej wynikający z Zezwolenia
    nie będzie wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnieniem z opodatkowania CIT,
    otrzymana pomoc publiczna będzie rozliczana z dostępnym limitem pomocy publicznej
    wynikającym z Decyzji o wsparciu, na podstawie jednej wspólnej ewidencji - tj.
    chronologicznie, w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania, uznaję za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania
    Wnioskodawcy, gdyż to pytanie wyznacza zakres interpretacji. Tym samym niniejsza
    interpretacja nie odnosi się do pozostałych kwestii poruszanych we własnym stanowisku.
    Wskazuję, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego
    obowiązujących w dniu wydania interpretacji indywidualnej, bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 19 grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Ol
    416/23 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 17 lipca 2024 r. sygn. akt
    II FSK 404/24.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania skażonej interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.