Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-582/10-4/AI
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-08-10
Teza: Czy sprzedaż budynku podlega opodatkowaniu VAT, czy też jest zwolniona z tego podatku?
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2010 r. (data wpływu 24 maja 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia – bez daty (data wpływu 23 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy budynku – **jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 24 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy budynku. Powyższy wniosek uzupełniono w dniu 23 czerwca 2010 r. o doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (Spółka jawna) nabyła budynek gospodarczy w październiku 2004 r. bez podatku VAT, gdyż budynek ten był budynkiem używanym. Kwota nabycia 185.400,00 zł. W kolejnych 6 miesiącach budynek został poddany modernizacji za kwotę 90.000,00 zł, a więc więcej niż 30%. Modernizacja została zakończona w marcu 2005 r. Jednak po dwóch latach poniesiono kolejne nieznaczne nakłady modernizacyjne i tak :

*   w grudniu 2007 r. - na kwotę 7.000,00 zł,
*   w maju 2008 r. - na kwotę 18. 000,00 zł.

Od nakładów modernizacyjnych odliczono podatek naliczony VAT. Spółka zamierza sprzedać przedmiotowy budynek w kwietniu tego roku.

Ponadto, z pisma złożonego w dniu 23 czerwca 2010 r., stanowiącego uzupełnienie do wniosku wynika, iż

1.  Przedmiotowy budynek został wybudowany w latach 70-tych, był użytkowany przez poprzedniego właściciela do roku 2004. Spółka nabyła go w lipcu 2004 r. ze zwolnieniem. W ocenie Wnioskodawcy pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło w lipcu 2004 r., kiedy to Spółka nabyła budynek „na mocy ustawy zwolniony z VAT”, gdyż w tym momencie poprzedni właściciel i użytkownik oddali go w użytkowanie pierwszemu nabywcy, czyli Wnioskodawcy. Spółka ulepszyła go w latach 2004 i 2005 o wartości nakładów przekraczających 30% wartości początkowej. Modernizacja została zakończona w marcu 2005 r.
2.  Ponieważ pierwsza dostawa nastąpiła w lipcu 2004 r., ale w ciągu następnych 8 miesięcy nastąpiła gruntowna modernizacja o wartości nakładów przekraczającej 30% wartości początkowej, co w ocenie Wnioskodawcy oznacza stosowanie pierwszego zasiedlenia, należy przyjąć, iż obecna dostawa (po 5 latach i 2 miesiącach od ulepszenia) będzie ponownie pierwszym zasiedleniem i jako taka nie mogłaby być zwolniona od podatku. Jednak w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług należy przyjąć, że dostawa ta będzie podlegała zwolnieniu gdyż:
    1.  budynek nabyto bez prawa do odliczeń podatku naliczonego,
    2.  od zakończenia modernizacji upłynął okres 5 lat i 2 miesięcy,
    3.  późniejsze ulepszenia nie mają znaczenia bowiem nie przekroczyły 30% wartości początkowej.
3.  Przedmiotowy budynek był wykorzystywany przez podatnika w działalności (opodatkowanej), działalność była w nim prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż budynku podlega opodatkowaniu VAT, czy też jest zwolniona od tego podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, w roku 2004 nabył na mocy zwolnionej od podatku VAT przedmiotowy budynek. Było to więc pierwsze zasiedlenie (oddanie budynku do korzystania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu). Później wszakże nastąpiło ulepszenie budynku na co najmniej 30% jego wartości początkowej. Tym samym „skasowało się” więc pierwsze zasiedlenie. W związku z tym należy zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. Zastosowanie tego zwolnienia jest uzależnione od tego, czy podatnik nabył budynek bez prawa do odliczenia podatku naliczonego i jednocześnie, aby nie dokonywał w tym budynku ulepszeń, od których miał prawo do odliczenia podatku naliczonego na co najmniej 30% wartości początkowej. Nawet jeśli takie ulepszenia (na co najmniej 30%, od których odliczono podatek naliczony) były dokonywane, to nie stanowi to przeszkody dla zastosowania zwolnienia, jeśli budynki lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. W kwietniu minie 5 lat od ulepszenia budynku. Spełniony zatem zostanie warunek użytkowania budynku w stanie ulepszonym do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat. Istotny jest zaś czas użytkowania tych ulepszeń, które wynosiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Te były użytkowane przez podatnika przez okres 5 lat. Dostawa przedmiotowego budynku może korzystać ze zwolnienia od podatku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Odpłatna dostawa towarów według art. 2 pkt 22 ustawy mieści się w definicji sprzedaży.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Natomiast, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, co do zasady, korzysta ze zwolnienia od podatku. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w październiku 2004 r. nabył budynek gospodarczy (wybudowany w latach 70-tych i użytkowany przez poprzedniego właściciela do roku 2004) bez podatku VAT. Kwota nabycia 185.400,00 zł. W kolejnych 6 miesiącach budynek został poddany modernizacji za kwotę 90.000,00 zł, a więc wydatki przekroczyły więcej niż 30% wartości początkowej. Modernizacja została zakończona w marcu 2005 r. Po dwóch latach poniesiono kolejne nieznaczne nakłady modernizacyjne, tj. w grudniu 2007 r. - na kwotę 7.000,00 zł oraz w maju 2008 r. - na kwotę 18.000,00 zł. Od nakładów modernizacyjnych odliczono podatek naliczony VAT. Spółka zamierza sprzedać przedmiotowy budynek w kwietniu tego roku.

Jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, przedmiotowy budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez niego w działalności do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres 5 lat i 2 miesiące.

Odnosząc powyższe do powołanych przepisów stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie dostawa przedmiotowego budynku gospodarczego nie korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (dostawa dokonana była w ramach pierwszego zasiedlenia).

Jednakże na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy, Wnioskodawca miał prawo do zastosowania zwolnienia od podatku, bowiem Zainteresowanemu przy nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez niego w działalności do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres 5 lat i 2 miesiące.

Reasumując, sprzedaż przedmiotowego budynku podlega opodatkowaniu VAT, ale na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy korzysta ze zwolnienia od tego podatku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

**