Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.516.2024.2.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Nie ponosi Pan – jak wynika z okoliczności sprawy – gospodarczego, ekonomicznego ryzyka w związku z wykonywaniem czynności na podstawie umowy zawartej z X., do wykonywania czynności wynikających z Umowy zlecenia wykorzystuje Pan lokal z wyposażeniem, dostępem do bazy aktów prawnych oraz środek łączności telefonicznej, a także system informatyczny do obsługi zadania i bieżące materiały eksploatacyjne zapewnione przez X. Nie ma Pan także wpływu na wysokość wynagrodzenia ani wysokość stawki za dyżur, która została narzucona przez X. Wobec powyższego, w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług z zakresu nieodpłatnej pomocy prawnej, zaistnieją przesłanki z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, co oznacza, że zostaną spełnione kryteria wyłączające świadczenie ww. usług, objętych zawartą umową z X., z czynności podlegających ustawie.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-prowadzenie działalności gospodarczej ; działalność-działalność opodatkowana; działalność-działalność pożytku publicznego; działalność-działalność wykonywana osobiście; faktura
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Samodzielnie wykonywana działalność gospodarcza, usługi twórców i artystów wykonawców - wyłączenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 31 października 2024 r.
    Uzupełnił go Pan pismem z 3 stycznia 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan radcą prawnym prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, z kodem
    PKD 69.10.Z. i 69.20.Z. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pod koniec 2023 r. zawarł Pan z X. umowę dotycząca udzielania nieodpłatnej pomocy
    prawnej w (...) w 2024 roku. Na jej podstawie Zleceniodawca (X.) zleca Zleceniobiorcy
    (Panu) udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej na rzecz osób uprawnionych, zgodnie z
    ustawą z dnia 5 sierpnia 2015 r. o nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym
    poradnictwie obywatelskim oraz edukacji prawnej.
    Świadczenie nieodpłatnej pomocy prawnej obejmuje w szczególności:
    a) poinformowanie osoby uprawnionej o obowiązującym stanie prawnym oraz
      przysługujących jej uprawnieniach lub spoczywających na niej obowiązkach, w tym w
      związku z toczącym się postępowaniem przygotowawczym, administracyjnym,
      sądowym lub sądowoadministracyjnym, lub
    b) wskazanie osobie uprawnionej sposobu rozwiązania jej problemu prawnego, lub
    c) sporządzenie projektu pisma w sprawach, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyłączeniem
      pism procesowych w toczącym się postępowaniu przygotowawczym lub sądowym i
      pism w toczącym się postępowaniu sądowoadministracyjnym, lub
    d) nieodpłatną mediację, lub
    e) sporządzenie projektu pisma o zwolnienie od kosztów sądowych lub ustanowienie
      pełnomocnika z urzędu w postępowaniu sądowym lub ustanowienie adwokata, radcy
      prawnego, doradcy podatkowego lub rzecznika patentowego w postępowaniu
      sądowoadministracyjnym oraz poinformowanie o kosztach postępowania i ryzyku
      finansowym związanym ze skierowaniem sprawy na drogę sądową.
    Usługa ma być wykonywana w (...) w każdy czwartek w godzinach od 11:00 do 15:00, z
    wyłączeniem dni wolnych od pracy. Zleceniobiorca jest zobowiązany do osobistego
    udzielania nieodpłatnej pomocy prawnej w punkcie. Zgodnie z umową w celu
    umożliwienia wykonania świadczenia nieodpłatnej pomocy prawnej X. zobowiązało się
    udostępnić lokal biurowy wyposażony w 1 biurko, krzesła oraz szafę zamykaną na klucz, a
    także sprzęt komputerowy wraz z drukarką, dostępem do bazy aktów prawnych Lex oraz
    środek łączności telefonicznej, a także system informatyczny do obsługi zadania.
    Urządzenia udostępnione przez X. mogą być wykorzystywane w Punkcie przez
    Zleceniobiorcę wyłącznie do czynności lub działań związanych z udzielaniem nieodpłatnej
    pomocy prawnej i nieodpłatnej mediacji. X. zapewnia też bieżące materiały eksploatacyjne
    (papier i tusz do drukarki, materiały informacyjne, długopisy).
    W umowie zostało przewidziane za świadczenie nieodpłatnej pomocy prawnej w
    wysokości (...) zł w roku 2024. Od stycznia do grudnia 2024 r. Zleceniobiorca ma

    otrzymywać wynagrodzenie w wysokości (...) zł miesięcznie. Płatność wynagrodzenia
    Zleceniobiorcy za realizację przedmiotu umowy nastąpi po otrzymaniu poprawnie
    sporządzonej dokumentacji dotyczącej nieodpłatnej pomocy prawnej na podstawie
    faktury lub rachunku wystawionego na X.
    W umowie następująco określono zasady wynagrodzenia Zleceniobiorcy:
    1. Na realizację zadania o którym mowa w § 1 Zleceniobiorca otrzyma w 2024 roku
      wynagrodzenie w maksymalnej wysokości (...).
    2. Za wykonywanie świadczeń wynikających z niniejszej umowy, Zleceniobiorca
      otrzymywać będzie wynagrodzenie ryczałtowe miesięcznie w wysokości 1/5 kwoty (...),
      tj. od stycznia do grudnia 2024 r. (...).
    3. Strony ustalają, że płatność za realizację przedmiotu umowy nastąpi po otrzymaniu
      poprawnie sporządzonej dokumentacji wskazanej w § 2 ust. 8 na podstawie faktury
      /rachunku wystawionej/-ego na adres: X., składanego do 10 dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym świadczona jest pomoc prawna. Za miesiąc
      grudzień 2024 roku faktura/rachunek musi być złożona/-y najpóźniej do dnia 20
      grudnia.
    4. Wynagrodzenie płatne będzie w terminie do 14 dni od dnia otrzymania prawidłowo
      wystawionej/-ego faktury/rachunku oraz poprawnie wypełnionej dokumentacji
      określonej w § 2 ust. 8 umowy.
    5. Wynagrodzenie z tytułu niniejszej umowy nie przysługuje, bądź zostanie
      proporcjonalnie pomniejszone w przypadku gdy Zleceniobiorca, lub jego zastępca nie
      udzielił świadczeń wynikających z niniejszej umowy w całości bądź w poszczególnych
      dniach/godzinach, zgodnie z umową.
    W przypadku obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego, stanu epidemii albo
    wprowadzenia stanu nadzwyczajnego, udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej może
    odbywać się za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość oraz poza
    lokalem punktu, przy czym ostateczna forma działania punktu określana jest przez
    Zleceniodawcę. Na żądanie Zleceniodawcy możliwe jest wydłużenie czasu trwania dyżuru
    do co najmniej 5 godzin dziennie. Wydłużenie czasu trwania dyżuru nie powoduje
    zwiększenia środków przeznaczonych na realizację zadania w danym roku.
    Udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej przez Zleceniobiorcę w punkcie odbywa się
    według kolejności zgłoszeń dokonywanych: pod numerem telefonu wskazanym przez X. i
    odnotowaniu w kalendarzu prowadzonym przez pracownika (...) w systemie
    informatycznym dedykowanym obsłudze zadania lub poprzez stronę internetową np.: ms.
    gov.pl.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan ponadto, że:
    1. Wynagrodzenie za świadczenie pomocy prawnej w punkcie nieodpłatnej pomocy
      prawnej nie jest przychodami o których mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy PIT. Nie
      świadczy Pan pracy na podstawie stosunku pracy, stosunku służbowego ani
      spółdzielczego stosunku pracy.
    2. Wynagrodzenie za świadczenie nieodpłatnej pomocy prawnej w punkcie na podstawie
      umowy zawartej z X. stanowi przychody o których mowa w art. 13 ust. 8 pkt 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
      Przychody za udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej na rzecz klientów zgłaszających
      się do Punktu Nieodpłatnej Pomocy Prawnej prowadzonym przez X. stanowią
      przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia uzyskane
      wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
      jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

      Wskazać należy, iż nie ma Pan wpływu na wysokość wynagrodzenia otrzymywanego za
      wykonywane usługi. Wynagrodzenie wynosi tyle samo, niezależnie od ilości
      udzielonych przez Pana porad prawnych osobom zgłaszającym się do punktu
      nieodpłatnej pomocy prawnej.
      Nie ponosi Pan ryzyka ekonomicznego ani gospodarczego przy udzielaniu
      nieodpłatnej pomocy prawnej. Nie ponosi Pan prawie żadnych kosztów w związku z
      udzielaniem nieodpłatnej pomocy prawnej, poza kosztami dojazdu do punktu oraz
      kosztem jednego listu poleconego w miesiącu. Wszystkie koszty (w tym koszty
      umeblowania punktu i wyposażenia go w cały niezbędny sprzęt, energii elektrycznej,
      sprzątania) ponosi X.
      Osoby zgłaszające się do punktu nieodpłatnej pomocy prawnej kontaktują się
      wcześniej z pracownikiem X, by umówić się na konkretny dzień i konkretną godzinę, by
      otrzymać nieodpłatną pomoc prawną. Osoby te zazwyczaj nie orientują się, jaki radca
      prawny będzie im tej pomocy prawnej udzielał. Wiedzą, że punkt jest organizowany
      przez X. i pomocy będzie udzielał radca prawny.
      Ma Pan narzucone konkretne przedziały czasu w których ma Pan udzielać
      nieodpłatnej pomocy prawnej, tj. w każdy czwartek od godziny 11 do godziny 15, z
      wyjątkiem dni wolnych od pracy. Zgodnie z umową na żądanie (...) może Pan zostać
      zobowiązany do wydłużenia czasu trwania dyżuru o godzinę.
      Nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych
      przez Pana czynności w ramach umowy zawartej z X. W razie niewykonania lub
      nienależytego wykonywania umowy zawartej z X. roszczenia z tego tytułu przysługują
      X.
    Pytania
    1) Czy w przedstawionym stanie faktycznym wynagrodzenie za udzielanie nieodpłatnej
      pomocy prawnej na rzecz osób uprawnionych, zgodnie z ustawą z dnia 5 sierpnia 2015
      r. o nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz
      edukacji prawnej jest objęte podatkiem od towarów i usług, a miesięczna kwota
      wynagrodzenia (...) zł jest kwotą zawierającą już podatek od towarów i usług, który
      musi Pan odprowadzić na rzecz Skarbu Państwa?
    2) Czy w przedstawionym stanie faktycznym powinien Pan wystawiać na rzecz
      Zleceniodawcy (X.) faktury VAT zawierające w miejscu stawki podatku od towarów i
      usług oznaczenie „np.” - nie podlega, jeżeli te usługi nie podlegają podatkowi od
      towarów i usług czy też powinienem wystawiać faktury VAT z odpowiednią stawką
      podatku VAT czy też powinien Pan wystawiać inny dokument księgowy? A jeżeli ma Pan
      wystawiać inny dokument księgowy to jaki?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, iż na gruncie przedstawionego stanu faktycznego udzielanie nieodpłatnej
    pomocy prawnej na podstawie umowy zawartej z X. nie jest wykonywaniem samodzielnie
    działalności gospodarczej.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT:
    Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje
    się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania
    tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi
    więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i
    wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności,
    wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób
    trzecich.
    Stosownie do treści art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

    Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2,
    uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
    umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność
    gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej.
    Uważa Pan, iż przychody za udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej na rzecz klientów
    zgłaszających się do Punktu Nieodpłatnej Pomocy Prawnej prowadzonym przez X.
    stanowią przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia uzyskane
    wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
    jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.
    Wskazać należy, iż nie ma Pan wpływu na wysokość wynagrodzenia otrzymywanego za
    wykonywane usługi. Wynagrodzenie wynosi tyle samo, niezależnie od ilości udzielonych
    przez Pana porad prawnych osobom zgłaszającym się do punktu nieodpłatnej pomocy
    prawnej. Jedynie w wypadku braku realizacji usługi (np. nie podjęcia udzielania porad
    prawnych w danym dniu) wynagrodzenie może zostać proporcjonalnie obniżone.
    Nie ponosi Pan ryzyka ekonomicznego ani gospodarczego przy udzielaniu nieodpłatnej
    pomocy prawnej. Nie ponosi Pan prawie żadnych kosztów w związku z udzielaniem
    nieodpłatnej pomocy prawnej, poza kosztami dojazdu do punktu oraz (opcjonalnie)
    kosztem jednego listu poleconego w miesiącu. Wszystkie koszty (w tym koszty
    umeblowania punktu i wyposażenia go w cały niezbędny sprzęt, energii elektrycznej,
    sprzątania) ponosi X.
    Osoby zgłaszające się do punktu nieodpłatnej pomocy prawnej kontaktują się wcześniej z
    pracownikiem X., by umówić się na konkretny dzień i konkretną godzinę, by otrzymać
    nieodpłatną pomoc prawną. Osoby te zazwyczaj nie orientują się, jaki radca prawny
    będzie im tej pomocy prawnej udzielał. Wiedzą, że punkt jest organizowany przez X. i
    pomocy będzie udzielał radca prawny.
    Ma Pan narzucone konkretne przedziały czasu, w których ma Pan udzielać nieodpłatnej
    pomocy prawnej, tj. w każdy czwartek od godziny 11 do godziny 15, z wyjątkiem dni
    wolnych od pracy. Zgodnie z umową na żądanie (...) może Pan zostać zobowiązany do
    wydłużenia czasu trwania dyżuru o godzinę.
    Uważa Pan, iż ma obowiązek wystawiania faktur VAT za świadczone usługi z wpisanym
    zwrotem „np.” w miejscu stawki podatku VAT. Skoro X. żąda dokumentowania
    świadczonych usług fakturami VAT od zleceniobiorców prowadzących własną działalność
    gospodarczą, to ma Pan obowiązek wystawienia takich dokumentów.
    Jednocześnie na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT w zw. z art. 13 pkt 8 podpunkt
    a na gruncie podatku od towarów i usług wykonywane przez Pana usługi na rzecz X. przy
    wykonywaniu umowy dotyczącej udzielania nieodpłatnej pomocy prawnej w (...) w 2024
    roku nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:
    • opodatkowania podatkiem VAT wykonywanych przez Pana usług na rzecz X. przy
      wykonywaniu umowy dotyczącej udzielania nieodpłatnej pomocy prawnej w (...) w
      2024 roku – jest prawidłowe,
    • obowiązku wystawiania faktur VAT za świadczone usługi nieodpłatnej pomocy prawnej
      na rzecz osób uprawnionych – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć
    każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że
    usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Należy przy tym podkreślić, że nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być
    wykonana przez podatnika. Warunkiem bowiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze
    czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, po drugie musi ona być zrealizowana przez podmiot, który w związku
    z jej wykonaniem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będzie podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
    Pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Stosownie do art. 15 ust. 3 ustawy:
    Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje
    się czynności:
      1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) (uchylony);
      3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania
        tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności
        prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie
        czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych
        czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych
        czynności wobec osób trzecich.
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
    Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2,
    uważa się:
      8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
        organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku
    - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
    prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
    których mowa w pkt 9.
    Pojęcie działalności gospodarczej zdefiniowane zostało również w drugim akapicie art. 9
    (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006, Nr 347, str. 1, ze
    zm.) zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W akapicie pierwszym, artykuł 9 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
    „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności.
    W myśl art. 10 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
    Warunek, o którym mowa w art. 9 ust. 1, przewidujący, że działalność gospodarcza jest
    prowadzona samodzielnie wyklucza opodatkowanie VAT pracowników i innych osób, o ile
    są one związane z pracodawcą umową o pracę lub jakimikolwiek innymi więzami
    prawnymi tworzącymi stosunek prawny między pracodawcą a pracownikiem w zakresie
    warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.

    W celu określenia granic pojęcia „działalności gospodarczej” i „podatnika” należy
    przypomnieć art. 9 ust. 2 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
    Przepis art. 9 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady stwierdza, że:
    Poza osobami, o których mowa w ust. 1, za podatnika uznawana jest każda osoba, która
    okazjonalnie dokonuje dostawy nowego środka transportu wysyłanego lub
    transportowanego do nabywcy przez sprzedawcę, przez nabywcę albo na rzecz
    sprzedawcy lub nabywcy, do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza terytorium
    państwa członkowskiego, ale na terytorium Wspólnoty.
    Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
    Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi (...).
    Dyrektywa 2006/112/WE Rady wskazuje na bardzo szeroki zakres działalności
    gospodarczej, obejmujący wszystkie etapy produkcji, dystrybucji i dostarczania towarów i
    usług.
    To, że działalność gospodarcza, która ma być traktowana jako taka, nie jest działalnością
    wykonywaną okazjonalnie, nie oznacza, że działalność ta, aby mieścić się w zakresie
    podatku VAT, musi osiągnąć pewną liczbę operacji lub osiągnąć określony poziom
    dochodu. Decydującym elementem jest wola lub zamiar osoby dokonującej czynności, aby
    brać udział w produkcji, dystrybucji lub dostarczaniu dóbr lub usług. Elementem
    definiującym działalność gospodarczą na gruncie przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    jest to, że osoba, w celu wykonywania swoich działań, wykorzystuje zasoby ludzkie lub
    rzeczowe w taki sam sposób, jak są one wykorzystywane przez producenta, handlowca
    lub osoby świadczące usługi. Działalność gospodarcza w rozumieniu Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady będzie miała miejsce, gdy zaistnieje zamiar wykorzystania i zorganizowania
    środków w celu wzięcia udziału w produkcji, dystrybucji towarów lub świadczeniu usług.
    Przedmiotowe zagadnienie było również przedmiotem rozważań Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenia w sprawie C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla
    przeciwko Recaudadores de Tributos de las Zonas Primera y Segunda, C-235/85 Komisja
    Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Niderlandów).
    TSUE w ww. orzeczeniach wskazał, że za samodzielną nie będzie mogła być uznana
    działalność gospodarcza, która wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i
    organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje
    żadnego ryzyka ekonomicznego po stronie usługodawcy, a nadto nie powoduje
    odpowiedzialności usługodawcy wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z
    prowadzoną działalnością.
    Ponadto, zgodnie z opinią RG M.G. Tesauro z 4 czerwca 1991 r. do sprawy C-202/90, co się
    tyczy warunków pracy należy przeanalizować czy pracownik jest niejako zintegrowany z
    organizacją pracodawcy (...) czy i w jakim zakresie może swobodnie zorganizować swoją
    działalność. Jest oczywistym, że możliwość swobodnego zorganizowania (wybór
    współpracowników, struktury niezbędne do wykonywania zadań, godziny pracy), jak też
    brak zintegrowania w przedsiębiorstwie czy w administracji stanowią elementy typowe dla
    działalności wykonywanej w sposób samodzielny. Jednakże poddanie się niektórym
    dyrektywom jak też pewnej kontroli czy władzy dyscyplinarnej pracodawcy, które
    odnajdujemy również w stosunku pracy nie wykluczają charakteru samodzielnego
    działalności. Co się tyczy warunków wynagrodzenia, okoliczność, że wynagrodzenie (także
    to określone ustawą) jest proporcjonalne do usług i charakter przypadkowy, który z tego
    wynika stanowią jasne wskaźniki istnienia stosunku samodzielnej pracy. Nie ma
    wątpliwości, że ryzyko w ramach stosunku pracy podporządkowanej spoczywa tylko na
    pracodawcy. W zakresie odpowiedzialności wskazano, że należy badać czy pracownik jest
    odpowiedzialny wobec osób trzecich za czynności i działania, które można mu przypisać
    (pkt 6).

    Zauważyć też należy, że sformułowanie w powołanym art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy
    odnoszące się do odpowiedzialności, należy rozumieć jako odpowiedzialność
    zleceniodawcy, w stosunku do osób trzecich, za czynności realizowane przez
    zleceniobiorcę w ramach wykonywania zlecenia. Tylko w takim przypadku ryzyko
    wykonania czynności zleconych przechodzi z faktycznego wykonawcy na osobę zlecającą
    ich wykonanie, co wyklucza samodzielny charakter działalności zleceniobiorcy.
    Tak bowiem rozumiana odpowiedzialność za wykonanie czynności wskazuje, kto ponosi
    ryzyko prowadzonej działalności, a tym samym wskazuje na wyłączenie ze sfery
    samodzielności (i z grona podatników podatku od towarów i usług) tego podmiotu, który
    nie odpowiada za efekt wykonywanej pracy wobec osób trzecich.
    O wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług można zatem mówić w
    przypadku, gdy zleceniobiorcę będą łączyć ze zleceniodawcą więzi analogiczne jak w
    przypadku stosunku pracy, jako że nie będzie on ponosił ryzyka ekonomicznego w
    związku z wykonywaniem czynności, będących przedmiotem wskazanych umów, a
    odpowiedzialność za te czynności w stosunku do osób trzecich będzie bezwzględnie
    ponosił zlecający. Oznacza to, że z treści zawartych umów wynikać powinno zobowiązanie,
    które w swej istocie kładzie na zlecającego odpowiedzialność, zamiast na zleceniobiorcę,
    podobnie jak ma to miejsce w przypadku stosunku pracy.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan radcą prawnym prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Pod
    koniec 2023 r. zawarł Pan z X. umowę dotycząca udzielania nieodpłatnej pomocy prawnej
    w (...) w 2024 roku. Na jej podstawie X. zleca Panu udzielanie nieodpłatnej pomocy
    prawnej na rzecz osób uprawnionych, zgodnie z ustawą z dnia 5 sierpnia 2015 r. o
    nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji
    prawnej.
    Pana wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia, czy wynagrodzenie za
    udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej na rzecz osób uprawnionych, zgodnie z ustawą o
    nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie obywatelskim oraz edukacji
    prawnej jest objęte podatkiem od towarów i usług, a miesięczna kwota wynagrodzenia (...)
    zł jest kwotą zawierającą już podatek od towarów i usług, który musi Pan odprowadzić na
    rzecz Skarbu Państwa.
    Rozpatrując powyższe wątpliwości należy zatem ustalić, czy udzielanie przez Pana
    nieodpłatnej pomocy prawnej na rzecz osób uprawnionych jest objęte podatkiem VAT, a
    zatem czy stanowi ono świadczenie usług w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług wynika,
    że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią
    samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza
    regulacjami ustawy, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w
    tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności
    prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym
    zlecane czynności co do warunków:
    • wykonywania tych czynności,
    • wynagrodzenia, oraz
    • odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Zatem, użycie słowa „samodzielnie” w kontekście art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, wyklucza
    opodatkowanie pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą przez
    umowę o pracę lub inny stosunek prawny tworzący więzi (stosunek podporządkowania)
    między pracodawcą a pracownikiem co do (w zakresie) warunków pracy, wynagrodzenia i
    odpowiedzialności pracodawcy.

    Oznacza to, że przychody z tytułu wykonywanych czynności nie tylko powinny być
    wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (co –
    zgodnie z uzupełnieniem wniosku – ma miejsce w Pana przypadku), lecz także spełnione
    muszą zostać pozostałe kryteria przedmiotowe określające m.in., czy działanie
    usługodawcy odbywa się na warunkach ryzyka gospodarczego, a tym samym, kto ponosi
    odpowiedzialność za wykonane usługi. Nie stanowią bowiem samodzielnej działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tylko i wyłącznie te czynności, gdy
    pomiędzy zlecającym ich wykonanie i wykonującym zlecone czynności istnieją więzy
    tworzące stosunek prawny w zakresie warunków wykonywania tych czynności,
    wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób
    trzecich.
    Odnośnie dwóch pierwszych warunków stwierdzić należy, że każdy w zasadzie stosunek
    prawny o charakterze odpłatnym, istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie
    danej czynności a podmiotem, który daną czynność wykonuje, jest w jakimś sensie
    określony co do warunków wykonywania danych czynności oraz wynagrodzenia.
    Nie będzie więc podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług osoba,
    która w ramach podpisanej umowy, tworzyć będzie ze zlecającym więzi analogiczne ze
    stosunkiem pracy, nie ponosząc tym samym ryzyka ekonomicznego w związku z
    wykonywanymi czynnościami. Tylko spełnienie wymogów wyłączających samodzielność
    działania poprzez zawarcie więzi prawnej między zleceniodawcą a zleceniobiorcą co do
    warunków wykonywania zleconych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności
    zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, pozwala jednocześnie
    wyłączyć wykonywane czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze fakt, że w zasadzie każdy stosunek prawny o charakterze odpłatnym,
    istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie danej czynności a podmiotem,
    który daną czynność wykonuje, określa wynagrodzenie oraz przynajmniej podstawowe
    warunki wykonywania czynności, należy uznać, że „odpowiedzialność zlecającego wobec
    osób trzecich” jest kryterium kluczowym dla oceny charakteru prawnopodatkowego
    danego podmiotu. Jest to czynnik odróżniający na gruncie ustawy o podatku VAT
    prowadzenie działalności gospodarczej (przesłanki warunkującej status podatnika
    podatku VAT) od innego rodzaju aktywności zawodowej niepowodującej powstania
    podmiotowości prawnopodatkowej na gruncie ustawy.
    Istotna jest w tym przypadku analiza istoty odpowiedzialności, wynikającej z charakteru
    stosunku prawnego łączącego Pana oraz X.
    Powyższe oznacza, że jeżeli analiza umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego)
    pomiędzy zleceniobiorcą – Panem a zleceniodawcą – X. wykaże, że spełnione są wszystkie
    trzy warunki, to nie można uznać Pana za podatnika VAT. Jednocześnie brak spełnienia
    któregokolwiek warunku oznacza, że zleceniobiorca występuje w charakterze podatnika
    VAT.
    Warunek pierwszy – warunki wykonywania czynności: należy uznać, że co do zasady w
    istotę typowej umowy zlecenia, której przedmiotem jest pomoc prawna świadczona przez
    osobę fizyczną, wpisane jest wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej
    zlecającego – w przedmiotowej sprawie X.
    W tym kontekście należy zauważyć, że wykorzystywanie infrastruktury i organizacji
    wewnętrznej zlecającego powoduje, że zleceniobiorca nie ponosi również w tym zakresie
    ryzyka ekonomicznego (co ma ścisły związek z tym jak kształtuje się wynagrodzenie –
    warunek drugi).
    Warunek drugi – wynagrodzenie: zakładając, że umowa przewiduje, że zleceniobiorca
    korzysta z infrastruktury i organizacji wewnętrznej zlecającego (spełniony warunek
    pierwszy), ustalenie, że warunek drugi jest spełniony w praktyce sprowadza się do

    weryfikacji, czy umowa przewiduje stałe wynagrodzenie. Jeżeli umowa przewiduje stałe
    wynagrodzenie, to nie można mówić o ponoszeniu przez zleceniobiorcę ryzyka
    ekonomicznego.
    Warunek trzeci – odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich: warunek będzie
    spełniony, jeżeli zgodnie z umową odpowiedzialność jest po stronie zlecającego, a nie po
    stronie faktycznego wykonawcy – zleceniobiorcy, co wyklucza samodzielny charakter jego
    działalności. Warunek będzie także spełniony, gdyż – jak wskazał Pan w uzupełnieniu
    wniosku – nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat
    podejmowanych przez Pana czynności w ramach umowy zawartej z X.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa na tle przedstawionego przez Pana
    opisu sprawy należy wskazać, że świadczenie przez Pana nieodpłatnej pomocy prawnej na
    rzecz osób uprawnionych na podstawie zawartej umowy z X., nie będzie mieściło się w
    definicji działalności gospodarczej określonej w ustawie o podatku od towarów i usług, a
    tym samym nie będzie Pan z tego tytułu podatnikiem zobowiązanym do rozliczania tego
    podatku.
    Nie ponosi bowiem Pan – jak wynika z okoliczności sprawy – gospodarczego,
    ekonomicznego ryzyka w związku z wykonywaniem czynności na podstawie umowy
    zawartej z X., do wykonywania czynności wynikających z Umowy zlecenia wykorzystuje
    Pan lokal z wyposażeniem, dostępem do bazy aktów prawnych oraz środek łączności
    telefonicznej, a także system informatyczny do obsługi zadania i bieżące materiały
    eksploatacyjne zapewnione przez X. Nie ma Pan także wpływu na wysokość
    wynagrodzenia ani wysokość stawki za dyżur, która została narzucona przez X.
    Wobec powyższego, w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług z zakresu
    nieodpłatnej pomocy prawnej, zaistnieją przesłanki z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, co
    oznacza, że zostaną spełnione kryteria wyłączające świadczenie ww. usług, objętych
    zawartą umową z X., z czynności podlegających ustawie. Zatem świadczenie przez Pana, w
    okolicznościach przedstawionych we wniosku, opisanych usług bezpłatnej pomocy
    prawnej na rzecz osób uprawnionych, nie stanowi wykonywanej samodzielnie działalności
    gospodarczej, i w efekcie nie jest Pan z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i
    usług, a wykonywane czynności nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej na zasadach przedstawionych we wniosku o
    interpretację indywidualną, nie stanowi świadczenia usług w ramach prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej, a czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Zatem odpowiadając wprost na Pana pytanie oznaczone nr 1 należy stwierdzić, że
    wynagrodzenie za udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej na rzecz osób uprawnionych,
    zgodnie z ustawą o nieodpłatnej pomocy prawnej, nieodpłatnym poradnictwie
    obywatelskim oraz edukacji prawnej nie jest objęte podatkiem od towarów i usług, i nie
    jest od niego należny podatek od towarów i usług, który musi Pan odprowadzić na rzecz
    Skarbu Państwa.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy w odniesieniu do ww.
    czynności, powinien Pan wystawiać Zleceniodawcy faktury VAT zawierające w miejscu
    stawki podatku od towarów i usług oznaczenie „np.” - nie podlega, czy też powinienem
    wystawiać faktury VAT z odpowiednią stawką podatku VAT czy też powinien Pan
    wystawiać inny dokument księgowy i jaki.
    Należy wskazać, że zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w Dziale XI ustawy, w
    Rozdziale 1 – Faktury.
    W świetle art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

    Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
    towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego
    na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
    podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Elementy, jakie powinna zawierać faktura wymienione zostały w art. 106e ust. 1 ustawy.
    Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy:
    Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
    zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
    wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Według art. 106b ust. 3 ustawy:
    Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
        wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
        mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
        wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5
        pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118
    – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca
    miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub
    część zapłaty.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że faktura dokumentuje dokonanie
    sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatne wydanie towaru lub odpłatne świadczenie
    usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podatnik wykonujący czynności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wystawia fakturę w
    przypadku sprzedaży towaru lub usługi.
    Fakturę wystawia się tylko wtedy, gdy ustawa tak stanowi. Zatem podatnik nie może z
    tytułu wykonania czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług wystawić faktury.
    Natomiast zgodnie z art. 87 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 111):
    Jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy
    prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani, na żądanie kupującego lub
    usługobiorcy, wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie
    usługi.

    Zatem obowiązek wystawienia rachunku ma zastosowanie do podatników, jednakże w
    ograniczonym zakresie, tj. w przypadkach, gdy z ustawy nie wynika obowiązek
    wystawienia faktury.
    Jak wyżej rozstrzygnięto, świadczenie przez Pana usług z zakresu nieodpłatnej pomocy
    prawnej na podstawie zawartych umów z X., nie mieści się w definicji działalności
    gospodarczej określonej w ustawie o podatku od towarów i usług, a tym samym nie jest
    Pan z tego tytułu podatnikiem zobowiązanym do rozliczania tego podatku. Usługi z
    zakresu nieodpłatnej pomocy prawnej na podstawie umów, nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, przy spełnieniu wszystkich warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt
    3 ustawy, wykonywane przez Pana czynności na rzecz X., z zakresu nieodpłatnej pomocy
    prawnej, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym,
    otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie nie stanowi wynagrodzenia za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, w analizowanej
    sprawie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług od świadczonych
    na podstawie zawartych umów z X.
    W konsekwencji brak jest podstaw do wystawienia faktur w celu udokumentowania ww.
    czynności, bowiem faktury są dowodem dokumentującym wykonanie czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Brak jest również podstaw do wystawienia rachunku, o którym mowa w art. 87 § 1
    Ordynacji podatkowej, z tytułu świadczenia nieodpłatnej pomocy prawnej, ponieważ w
    ww. zakresie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    W konsekwencji nie jest Pan zobowiązany do dokumentowania tych czynności fakturami
    (faktura nie jest dowodem właściwym dla udokumentowania otrzymanego z tego tytułu
    wynagrodzenia). Brak jest również obowiązku wystawienia przez Pana rachunku.
    Jednocześnie należy wskazać, że na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i
    usług brak jest przeciwskazań dla udokumentowania wykonywanych przez Pana czynności
    poprzez wystawienie innego dokumentu księgowego, np. noty księgowej – niemniej
    jednak należy zauważyć, że nie jest to dokument przewidziany przez przepisy o podatku
    od towarów i usług, i jako taki nie jest objęty regulacją tych przepisów.
    Zatem nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, zgodnie z którym ma Pan obowiązek
    wystawiania faktur VAT za świadczone usługi z wpisanym zwrotem „np.” w miejscu stawki
    podatku VAT.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pana wniosku (zadanych pytań), w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Zatem
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być
    rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
    Okoliczność, że przychody za udzielanie nieodpłatnej pomocy prawnej na rzecz klientów
    zgłaszających się do Punktu Nieodpłatnej Pomocy Prawnej prowadzonym przez X.
    stanowią przychody, o których mowa w art. 13 ust. 8 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – która wprost wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku –
    nie była przedmiotem oceny Organu, ale została przyjęta jako element opisu stanu
    faktycznego.

    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.