Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.888.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Skutki podatkowe zwróconych kaucji gwarancyjnych po
zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: zwrot-zwrot zabezpieczenia
działalność-działalność gospodarcza
kaucja-kaucja gwarancyjna
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie [m.in. usług
    budowlanych].
    W ramach tej działalności zawierał umowy o roboty budowlane z kontrahentami.
    Zgodnie z warunkami umów, Wnioskodawca był zobowiązany do wniesienia
    zabezpieczenia należytego wykonania umowy (tzw. kaucji gwarancyjnej), które było
    potrącane z należności za wykonane prace.
    Po zakończeniu działalności gospodarczej (wyrejestrowaniu z CEIDG), kontrahenci będą
    dokonywali zwrotu części zabezpieczenia należytego wykonania umowy - zgodnie z
    zapisami umowy, po upływie okresu rękojmi i gwarancji.
    Zwroty te będą dokonywane na rachunek bankowy Wnioskodawcy już po zakończeniu
    działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy kwoty zwrotu zabezpieczenia należytego wykonania umowy (tzw. kaucji
    gwarancyjnych), otrzymane po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej,
    stanowią przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zwrot zabezpieczenia należytego wykonania umowy otrzymany
    po zakończeniu działalności gospodarczej nie stanowi przychodu podlegającego
    opodatkowaniu.
    Uzasadnienie:
    Zabezpieczenie należytego wykonania umowy ma charakter zwrotny - nie stanowi
    definitywnego przysporzenia majątkowego w chwili jego wpłaty ani zwrotu.
    Wpłata zabezpieczenia była potrąceniem z należności należnych Wnioskodawcy z tytułu
    wykonanych prac, które w momencie wystawienia faktur zostały już rozpoznane jako
    przychód z działalności gospodarczej.
    Zwrot zabezpieczenia nie powoduje powstania nowego przychodu - jest jedynie zwrotem
    własnych środków, wcześniej czasowo zatrzymanych przez kontrahenta.
    Otrzymanie tych środków po likwidacji działalności nie zmienia ich charakteru - nie
    powstaje nowy przychód, ponieważ nie zachodzi żadne nowe przysporzenie majątkowe.
    W konsekwencji, kwoty zwrotu zabezpieczenia należytego wykonania umowy, otrzymane
    po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej, nie stanowią przychodu do
    opodatkowania i nie należy ich wykazywać w zeznaniu rocznym PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Literalna wykładnia art. 14 ust. 1 prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych
    zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i
    bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie
    przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich
    otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Przychodem jest
    zatem takie przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, które definitywnie
    powiększa aktywa osoby fizycznej.
    We wniosku wskazała Pani, że:
    · Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą m.in. w zakresie usług
      budowlanych.
    · W ramach tej działalności zawierała Pani umowy o roboty budowlane z kontrahentami.
    · Zgodnie z warunkami umów, była Pani zobowiązana do wniesienia zabezpieczenia
      należytego wykonania umowy (tzw. kaucji gwarancyjnej), które było potrącane z
      należności za wykonane prace.
    · Po zakończeniu działalności gospodarczej (wyrejestrowaniu z CEIDG), kontrahenci będą
      dokonywali zwrotu części zabezpieczenia należytego wykonania umowy - zgodnie z
      zapisami umowy, po upływie okresu rękojmi i gwarancji.
    · Zwroty te będą dokonywane na Pani rachunek bankowy już po zakończeniu działalności
      gospodarczej.
    W przedmiotowej sprawie wątpliwość Pani budzi kwestia, czy uzyskane po zakończeniu
    prowadzenia działalności gospodarczej przychody z tytułu zwróconych kaucji
    gwarancyjnych przez kontrahentów będą stanowić przychód z działalności gospodarczej
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie definiują pojęcia kaucji. Zgodnie ze słownikową definicją (według
    Internetowego Słownika Języka Polskiego - http://www.sjp.pl) - „kaucja” jest to: „suma
    pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania umowy; zastaw; zabezpieczenie;
    gwarancja”.
    Kaucja gwarancyjna to określana – z reguły procentowo – kwota należności wynikających z
    tytułu wykonanych usług, zatrzymana przez inwestora na określony okres do momentu
    ich zakończenia tytułem gwarancji. Stanowi ona formę zabezpieczenia należytego
    wykonania usług przez wykonawcę bądź też służy do pokrycia roszczeń wynikających z ich

    niewykonania, czy też nienależytego wykonania. Co do zasady ma charakter zwrotny i
    pozostaje neutralna podatkowo. Nie stanowi ona definitywnego przysporzenia. Zakres
    gwarancji, jej okres oraz zasady rozliczania się z pobranych kaucji są ustalane pomiędzy
    kontrahentami w zawartej umowie. Zwykle kaucja jest zastrzegana na dwa różne sposoby.
    W zależności od treści postanowień umowy może polegać na wpłacie określonej sumy
    przez wykonawcę na konto inwestora lub na zatrzymaniu przez tego ostatniego części
    należnego wykonawcy wynagrodzenia. Natomiast po pomyślnym upływie ustalonego w
    umowie okresu, kaucja jest wykonawcy zwracana, chyba że co innego wynika z treści
    zawartej umowy.
    Przenosząc powyższe przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wskazać, że
    zwrócone Pani kaucje gwarancyjne, nie będą stanowić przychodu podatkowego,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dla celów
    podatkowych zwrot taki jest obojętny podatkowo.
    W związku z powyższym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem
    przyszłym) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.

    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.