Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.396.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Otrzymana przez wspólnotę mieszkaniową kwota od
dewelopera, wypłacona na podstawie porozumienia
cywilnoprawnego jako rekompensata za zmianę materiałową,
korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1
pkt 44 ustawy o CIT, jeśli zostanie przeznaczona na
utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
Słowa kluczowe: rekompensata
wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot
opodatkowania-Jednostki organizacyjne nieposiadające
osobowości prawnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
niektórych jednostek (podmiotów)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 sierpnia 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia,
    czy otrzymana przez wspólnotę mieszkaniową kwota od dewelopera, wypłacona na
    podstawie porozumienia cywilnoprawnego, jako rekompensata za zmianę materiałową,
    korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, jeśli zostanie przeznaczona na utrzymanie
    zasobów mieszkaniowych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 października 2025 r.
    (data wpływu 22 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wspólnota mieszkaniowa zawarła porozumienie z deweloperem w związku z
    odstępstwem od dokumentacji powykonawczej budynku, polegającym na wykonaniu
    zadaszenia ramp zjazdowych do garażu w sposób odmienny niż zakładano pierwotnie.
    Strony zawarły pisemne porozumienie, na mocy którego deweloper zobowiązał się
    wypłacić wspólnocie mieszkaniowej określoną kwotę pieniężną tytułem rekompensaty za
    zmianę materiałową. Środki te zostaną przeznaczone na prace związane z utrzymaniem
    zasobów mieszkaniowych wspólnoty. Porozumienie nie zostało zawarte przed sądem -
    miało charakter ugody cywilnej.
    W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 15 października 2025 r., wyjaśnili Państwo
    ponadto:
    Jakie budynki oraz lokale wchodzą w skład Wspólnoty Mieszkaniowej (X)?
    Odpowiedź: W skład Wspólnoty Mieszkaniowej (X) wchodzą lokale mieszkalne.

    Czy są to wyłącznie budynki/lokale mieszkalne, czy także użytkowe?
    Odpowiedź: Wspólnota obejmuje (...) budynków, w których znajdują się lokale mieszkalne
    oraz garaże.
    Czy garaże, o których mowa we wniosku są częścią budynku Wspólnoty Mieszkaniowej (X)
    i czy przynależą do właścicieli lokali mieszkalnych wchodzących w skład Wspólnoty?
    Odpowiedź: Garaże stanowią część budynków Wspólnoty Mieszkaniowej (X), przynależą
    do właścicieli lokali mieszkalnych i wchodzą w skład Wspólnoty.

## Pytanie

Czy otrzymana przez wspólnotę mieszkaniową kwota od dewelopera, wypłacona na
    podstawie porozumienia cywilnoprawnego jako rekompensata za zmianę materiałową,
    korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, jeśli zostanie przeznaczona na utrzymanie
    zasobów mieszkaniowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii wnioskodawcy, kwota ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób prawnych, ponieważ:
    - ma charakter odszkodowawczy/rekompensacyjny,
    - nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej,
    - zostanie przeznaczona na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych
      wspólnoty mieszkaniowej (np. remonty, naprawy, konserwacje),
    - a tym samym spełnia przesłanki do zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994
    r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1048).
    Zgodnie z art. 6 ww. ustawy:
      Ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy
      wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać
      zobowiązania, pozywać i być pozwana.
    W myśl art. 3 ust. 2 i 3 ww. ustawy:
      Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie
      służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
      Udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada
      stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń
      przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z
      pomieszczeniami do nich przynależnymi. Udział właściciela samodzielnych lokali
      niewyodrębnionych w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni
      użytkowej tych lokali wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej
      powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich
      przynależnymi.
    Wspólnoty mieszkaniowe, jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej,
    zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „ustawa o CIT”) są podatnikami
    podatku dochodowego od osób prawnych, podlegają więc regułom podatkowym
    wynikającym z tej ustawy.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT wynika z kolei, że:
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Taka, a nie inna konstrukcja przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych powoduje więc, że kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania
    podatkiem dochodowym mają: po pierwsze - przychód, a po drugie - koszty jego
    uzyskania.
    Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Z kolei na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
      za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Natomiast z treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Wspólnoty, bez
    względu na źródło ich pochodzenia, co do zasady stanowią przychód w rozumieniu
    ustawy podatkowej.
    Ustalony w powyższy sposób dochód (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT) może być przedmiotem
    zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera
    bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy
    opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT:
      wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot
      mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa
      społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność
      w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach
      rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2021 r. poz. 2224 oraz z 2022 r. poz. 807 i 1561),
      uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele
      związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej
      działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi;
    Zatem, z powyższej regulacji wynika, że aby dochód podmiotów, o których w nim mowa
    korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

      - dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
      - dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
    Podkreślenia wymaga fakt, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie.
    Wobec powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody
    uzyskane z:
    - gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele
      związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
    - innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy
      zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
    Powołana ustawa nie zawiera definicji „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi”. Należy się zatem odwołać do reguł wykładni językowej.
    Wskazać należy, że pojęcie „gospodarka” - w kontekście omawianego przypadku - oznacza
    dysponowanie i zarządzanie czymś. Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego
    (Wydawnictwo PWN) wynika również, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się tylko do
    zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków
    działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług.
    „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie „mieszkanie”
    jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik
    Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN). Tak, więc przymiotnik „mieszkaniowy”,
    określa rzeczy związane z mieszkaniem.
    Jak wynika z przedstawionej powyżej definicji zasobów mieszkaniowych, zasoby
    mieszkaniowe to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia oraz
    urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim,
    których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również
    ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego
    funkcjonowanie oraz administrowanie.
    Tym samym z wykładni językowej wynika, że przez pojęcie „zasób mieszkaniowy” należy
    rozumieć zgromadzone pomieszczenia mieszkalne, natomiast „gospodarka zasobami
    mieszkaniowymi” obejmuje całość mechanizmów związanych ze zgromadzonymi
    pomieszczeniami mieszkalnymi.
    Jej istota sprowadza się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i
    utrzymaniu substancji mieszkaniowej w stanie niepogorszonym.
    W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym
    przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, należy rozumieć:
    1. znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich
      pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:
      - dźwigi osobowe i towarowe,
      - aparaty do wymiany ciepła,
      - kotłownie i hydrofornie wbudowane,
      - klatki schodowe,
      - strychy, piwnice, komórki,
      - balkony, loggie,
      - garaże,
    2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
      administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
      budynków mieszkalnych, tj.:

      - budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej,
        wspólnot mieszkaniowych,
      - kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
      - osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
    3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione,
      jak np.:
      - zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
      - rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
      - sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,
      - budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,
      - budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
      - inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem
        terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków
        mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki,
        kontenery na śmieci.
    Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami),
    obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od
    nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty
    podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 oraz
    art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o CIT). Dochód powstały z tego tytułu,
    w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile
    przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość zastosowania zwolnienia
    przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych odnośnie otrzymanej kwoty rekompensaty za zmianę materiałową w
    związku z odstępstwem od dokumentacji powykonawczej budynku, polegającym na
    wykonaniu zadaszenia ramp zjazdowych do garażu w sposób odmienny niż zakładano
    pierwotnie.
    Kwalifikując otrzymaną przez Państwo rekompensatę należy oprzeć się na wskazanej
    wyżej definicji „zasobów mieszkaniowych”. Zgodnie z przytoczoną definicją, pojęcie to
    należy rozumieć jako: „znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z
    wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w
    szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i
    hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże, a także
    grunty.
    Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że w Wspólnota obejmuje (...) budynków
    mieszkalnych w których znajdują się wyłącznie lokale mieszkalne oraz garaże. Garaże
    stanowią części ww. budynków mieszkalnych i przynależą do właścicieli lokali
    mieszkalnych.
    Stwierdzić zatem należy, że ww. garaże stanowią zasoby mieszkaniowe Wspólnoty, a
    źródłem otrzymanej od developera rekompensaty - z tytułu odstępstwa od dokumentacji
    powykonawczej budynku, polegającego na wykonaniu zadaszenia ramp zjazdowych do
    garażu w sposób odmienny niż zakładano pierwotnie - jest gospodarka zasobami
    mieszkaniowymi.
    W konsekwencji dochód powstały z tego tytułu objęty będzie zwolnieniem, wynikającym z
    art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, o ile w istocie, jak wskazano we wniosku, przeznaczony
    zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.