Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-965/08-2/SP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-24
Teza: Obowiązku poboru podatku od wypłaty dokonanej z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa od osób fizycznych mających rezydencję podatkową w Luksemburgu, na Węgrzech i w Niemczech.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz inwestycyjny; jednostka-jednostka uczestnictwa; Luksemburg; Niemcy; nierezydent; podatek-pobór podatku; płatnik; Węgry
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12.06.2008 r. (data wpływu 24.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie 0obowiązku poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym – jest:

*   **prawidłowe** w części dotyczącej obowiązku poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Niemczech,
*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej obowiązku poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Luksemburgu i na Węgrzech.

UZASADNIENIE

W dniu 24.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Luksemburgu, na Węgrzech i w Niemczech z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność w zakresie zarządzania otwartymi Funduszami inwestycyjnymi.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 ze zm., dalej: „ustawa o funduszach”) fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w określonych przypadkach również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.

Fundusz inwestycyjny tworzy towarzystwo, które zarządza nim i reprezentuje fundusz w stosunkach z osobami trzecimi, zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o funduszach. Towarzystwo jest również organem funduszu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Spółka wnosi o potwierdzenie, że:

1.  na Funduszu nie ciąży obowiązek poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Luksemburgu, na Węgrzech oraz
2.  Fundusz jest zobowiązany pobrać podatek od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Niemczech.
3.  na Funduszu nie ciąży obowiązek poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz polskich oraz zagranicznych osób prawnych.

Odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie rozpatrzony w odrębnej interpretacji indywidualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Zgodnie z art. 30 a ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa pdof”) od dochodów uzyskanych z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek ten pobiera się z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy pdof fundusz zobowiązany jest jako płatnik pobierać w dniu dokonywania wypłat uczestnikom, podatek od tych wypłat. W przypadku, gdy uczestnikiem jest osoba zagraniczna, która przedłożyła aktualny certyfikat rezydencji podatkowej swojego kraju, fundusz zgodnie z art. 30a ust. 2 ustawy pdof zobowiązany jest pobrać podatek w taki sam sposób jak w przypadku polskiej osoby fizycznej, z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zdaniem Spółki w przypadku przychodów osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Luksemburgu Fundusz nie będzie zobowiązany do poboru podatku. Konwencja z dnia 14 czerwca 1995 r. zawarta między Rzeczpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1996 r. Nr 110, poz. 527, dalej: „Konwencja”) w art. 10 ust. 3 stanowi, iż poprzez termin „dywidenda” rozumiemy: „dochód z innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji.” Zdaniem Spółki przychód z tytułu udziału w funduszu kapitałowym nie mieści się w powyższym katalogu. W Polsce przychody uczestnika Funduszu z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa przez Fundusz nie są kwalifikowane jako dywidenda. Spółka stoi na stanowisku, iż powinny być one traktowane jako inne dochody. Zgodnie z art. 22 Konwencji dochód taki nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce.

Analogiczna sytuacja ma, zdaniem Spółki, miejsce w przypadku wypłaty na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową na Węgrzech. Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzona w Budapeszcie dnia 23 września 1992 r. (Dz. U. z 1995, Nr 125, poz. 602) definiuje pojęcie dywidendy. Zgodnie z Umową przez dywidendę należy rozumieć dochód z akcji, akcji w kopalnictwie, akcji członków założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochody z innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, są pod względem podatkowym traktowane jak dochody z akcji. W pojęciu tym, zgodnie z Umową nie mieści się przychód z tytułu odkupu jednostek uczestnictwa w funduszu kapitałowym. Co za tym idzie, w naszej ocenie przychód uczestnika z tytułu odkupu takich jednostek będzie na gruncie Umowy traktowany jako inne dochody. W myśl art. 22 Umowy dochody osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Tym samym przychód osoby fizycznej posiadającej rezydencję podatkową na Węgrzech z tytułu udziału w funduszach kapitałowych będzie opodatkowany wyłącznie na Węgrzech, a Fundusz nie będzie zobligowany do poboru podatku w Polsce.

Jak wspomniano wyżej, przychód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych nie jest tożsamy z dywidendą Co do zasady większość traktatów o unikaniu podwójnego opodatkowania podobnie określa pojęcie dywidendy. W istocie jednak znaczenie tego terminu uzależnione jest od definicji zawartej w ustawodawstwie kraju, w którym kwota taka jest wypłacana. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy pdof za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również: dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych; oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach; podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni); wartość dokonywanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Ustawodawca szeroko określił katalog przychodów zrównanych z dywidendą jednak nie ujął w nim przychodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, wyodrębniając udział w funduszach kapitałowych jako odrębna kategoria przychodu wart. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy pdof (w ramach dochodów z kapitałów pieniężnych).

Mając powyższe na względzie Spółka stoi na stanowisku, że wypłaty z tytułu udziału w funduszu kapitałowym nie są na gruncie polskiego prawa podatkowego rozumiane jako dywidenda. Ustawodawca celowo rozróżnił przychód z udziału w funduszu kapitałowym od dywidendy i przychodom jej zrównanym poprzez umieszczenie takiego przychodu w odrębnej jednostce redakcyjnej przepisu art. 17 ustawy pdof.

W ocenie Spółki zatem kwoty wypłacane przez Fundusz osobom fizycznym objętym ograniczonym obowiązkiem podatkowym nie są dywidendą a co za tym idzie nie powstaje obowiązek poboru podatku od takich wypłat dokonywanych przez Fundusz.

Podsumowując, jeśli Fundusz wypłaca określone kwoty na rzecz osób fizycznych posiadających aktualny certyfikat rezydencji Węgier lub Luksemburga, to na mocy stosownych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania Fundusz nie jest obowiązany do poboru podatku z tytułu takiej wypłaty.

Ad. 2

Zgodnie z art. 30 a ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa pdof”) od dochodów uzyskanych z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek ten pobiera się z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy pdof fundusz zobowiązany jest jako płatnik pobierać w dniu dokonywania wypłat uczestnikom, podatek od tych wypłat. W przypadku, gdy uczestnikiem jest osoba zagraniczna, która przedłożyła aktualny certyfikat rezydencji podatkowej swojego kraju, fundusz zgodnie z art. 30a ust. 2 ustawy pdof zobowiązany jest pobrać podatek w taki sam sposób jak w przypadku polskiej osoby fizycznej, z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zdaniem Spółki Fundusz będzie zobowiązany do poboru podatku od wypłat na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Niemczech.

Przepis art. 10 ust. 3 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Federalną Republiką Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) określa, że przez dywidendę należy rozumieć dochód z akcji, akcji gratisowych, praw do udziału w zysku, akcji w górnictwie, akcji założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również inny dochód, który według Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, jest pod względem podatkowym traktowany jak dochód z akcji i wypłaty z tytułu świadectw udziałowych w funduszu inwestycyjnym.

Na gruncie przepisów polskiego prawa podatkowego wypłata dokonywana przez Fundusz z tytułu odkupu jednostek uczestnictwa nie jest traktowana jak dywidenda. Ustawodawca przewidział odrębną kategorię dla takiego przychodu – dochód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. Jednak Umowa zawarta przez Polskę z Niemcami określa, że na równi z dywidendami należy traktować wypłaty z tytułu świadectw udziałowych w funduszu inwestycyjnym. Co za tym idzie, wypłaty dokonywane przez Fundusz na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Niemczech należy traktować na równi z dywidendami, a polskie prawo podatkowe zobowiązuje wypłacającego dywidendę do poboru podatku dochodowego.

Skoro przepisy polskiego prawa podatkowego przepisem art. 41 ust. 4 ustawy pdof zobowiązują podmiot wypłacający dywidendę do poboru podatku, a stosowna umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania traktuje wypłatę dokonywaną przez Fundusz na równi z dywidendą to Fundusz jest zobowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w odpowiedniej wysokości — 19%, Jednocześnie, jeśli osoba fizyczna posiadająca rezydencję podatkową w Niemczech okaże Funduszowi certyfikat rezydencji potwierdzający, że osoba ta posiada miejsce zamieszkania na terytorium Niemiec, wówczas Fundusz może zastosować niższą wynikającą z Umowy, stawkę podatku — 15%, Jeśli jednak nie otrzyma stosownego certyfikatu, wówczas jest obowiązany pobrać podatek w wysokości wynikającej z polskiej ustawy pdof.

Podsumowując, z uwagi na definicję dywidendy przewidzianą w Umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej przez Polskę z Niemcami, Fundusz dokonujący wypłaty na rzecz osoby fizycznej posiadającej rezydencję podatkową w Niemczech zobowiązany jest do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.

Ad. 3

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa pdop”) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Osoby prawne zobowiązane są do samodzielnego rozliczania się z podatku dochodowego i opodatkowania swoich dochodów stawką 19%.

Jedynym przypadkiem, w którym podmiot wypłacający należność zobowiązany jest do poboru podatku dochodowego jest wypłata z tytułu dywidendy oraz inne wypłaty z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 22 ustawy pdop). Wypłata z tytułu odkupu przez fundusz jednostek uczestnictwa nie mieści się w katalogu dochodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych.

Reasumując, przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa celem umorzenia nie został ujęty w przepisie art. 10 ustawy pdop, określającym dochody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Ustawodawca nie zakwalifikował zatem takiego rodzaju wypłaty jako dochodu z udziału w zyskach osób prawnych.

Otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych dochody funduszu, w przypadku, gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa, mogłyby być uważane za dochód z udziału w zyskach osób prawnych, jednak ustawodawca jednoznacznie wyłączył ten dochód z tego źródła przychodów. Przychód ten został bezpośrednio wymieniony wart. 12 ust. 1 pkt 4 a ustawy pdop, co oznacza, iż został zakwalifikowany przez ustawodawcę jako przychód nie z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a jako przychód opodatkowany na zasadach ogólnych.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki, polskie osoby prawne otrzymujące kwoty z tytułu odkupu jednostek uczestnictwa są obowiązane doliczyć ten przychód do całości osiąganych przez siebie przychodów z tytułu swojej działalności, a następnie samodzielnie obliczyć przychód i odprowadzić z tego tytułu podatek. Tym samym na Funduszu nie ciąży obowiązek pobrania podatku dochodowego z tytułu takiej wypłaty.

W przypadku osób prawnych posiadających rezydencję podatkową poza granicami kraju również, zdaniem Spółki, Fundusz nie będzie zobowiązany do poboru podatku z tytułu dokonanej wypłaty.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób prawnych przewiduje, iż płatnik pobiera podatek dochodowy od ściśle określonych w ustawie pdop wypłat. Itak, płatnik jest zobowiązany pobrać podatek dochodowy w wysokości 19%, jeśli dokonuje wypłaty dywidendy lub innej wypłaty z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski (art. 22 ustawy pdop). Ponadto osoba prawna wypłacająca osobie objętej ograniczonym obowiązkiem podatkowym (osoba prawna posiadająca rezydencję podatkową poza Polska) należności z tytułu m.in. odsetek, praw autorskich, świadczenia usług doradczych, księgowych, badania rynku, za świadczenie usługi w zakresie działalności widowiskowej itd. jest zobowiązana pobrać podatek w odpowiedniej wysokości. W powyższym katalogu określonym w art. 21 nie mieści się wypłata z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. Zdaniem Spółki również przepis art. 22 ustawy pdop nie będzie podstawą do poboru przez Fundusz podatku z tytułu wypłaty kwoty wynikającej z odkupu jednostek uczestnictwa przez Fundusz, ponieważ kwota taka nie jest ani dywidendą ani przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki brak jest podstaw do zobligowania Funduszu do poboru podatku od osoby prawnej posiadającej rezydencję podatkową poza granicami Polski. Przepisy uprawniające do poboru podatku dochodowego w Polsce dotyczą wypłat z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Wypłata z tytułu odkupu jednostek uczestnictwa przekazywana zagranicznej osobie prawnej nie jest przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a co za tym idzie, Fundusz nie ma obowiązku pobierania podatku od takiej wypłaty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej obowiązku poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Niemczech uznaje się za prawidłowe, natomiast w części dotyczącej obowiązku poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Luksemburgu i na Węgrzech uznaje się za nieprawidłowe.

Wnioskodawca we wniosku zadał pytania, czy na Funduszu nie ciąży obowiązek poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Luksemburgu, na Węgrzech oraz czy Fundusz jest zobowiązany pobrać podatek od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Niemczech.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) płatnikiem jest każdy podmiot obowiązany na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobierania od podatnika podatku i wpłacania go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Źródłem przychodów, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

W świetle art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zgodnie z art. 30a ust. 2 ww. ustawy przepisy art. 30a ust. 1 pkt 1 – 5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym przez niego certyfikatem rezydencji.

Na podstawie art. 41 ust. 4 powołanej ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności (świadczeń) z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 ustawy są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych, tj. m.in. dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Obowiązek podatkowy powstanie w momencie uzyskania (wypłaty) dochodu ze zbycia jednostek uczestnictwa (dochodem jest różnica między wypłaconą kwotą za odkupione jednostki uczestnictwa a wydatkami poniesionymi na nabycie jednostek). Podatek ten podlega przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę bądź miejsce prowadzenia działalności przez płatnika w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, o czym stanowi art. 42 ust. 1 ustawy.

Reasumując należy stwierdzić, iż na Funduszu ciąży obowiązek poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych nie posiadających w Polsce rezydencji podatkowej z tytułu odkupienia od tych osób jednostek uczestnictwa. Zastosowanie właściwej stawki podatku lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z właściwą umową o unikaniu podwójnego opodatkowania jest możliwe po uzyskaniu od tych osób fizycznych certyfikatu rezydencji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.