Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.592.2025.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Brak opodatkowania/opodatkowanie nieodpłatnego
przekazania towarów (prezenty o małej wartości i próbki).
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
próbki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Prezenty o małej wartości
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Próbki
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania nieodpłatnego przekazania
    towarów. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 listopada 2025 r. (wpływ 1 grudnia 2025
    r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, którego podstawowa działalność polega na
    produkcji i sprzedaży (...). Sprzedaż realizowana jest w kanale profesjonalnym, co oznacza,
    że nabywcami produktów Spółki są firmy (dystrybutorzy, hurtownie, sklepy), z którymi
    Wnioskodawca współpracuje.
    Spółka jest częścią międzynarodowej grupy (...).
    Dzięki przynależności do koncernu (...), Spółka wykorzystuje najnowocześniejsze
    standardy produkcji i zarządzania, dostarczając na polski rynek produkty najwyższej
    jakości.
    Oferta Spółki obejmuje:
    (...)
    Siedziba Spółki mieści się w (...), natomiast centrum logistyczno-magazynowe znajduje się
    w (...). To tam, w (...), zlokalizowany jest zakład produkcyjny, magazyn centralny, a także
    nowoczesne Centrum Szkoleniowe.
    W celu utrzymania relacji handlowych, promocji swoich produktów, zwiększenia sprzedaży
    i możliwości prezentowania właściwości swoich produktów klientom Dział Marketingu i
    Dział Sprzedaży Spółki przekazują nieodpłatnie swoim kontrahentom (dystrybutorzy,
    hurtownie, sklepy) opisane niżej produkty:
    Kategoria I - materiały biurowe
      1. Kubki jednorazowe
      2. Drażetki czekoladowe
      3. Smycze (na klucze)
      4. Długopisy
      5. Karteczki Post it
      6. Notatniki (A5)
      7. Puszki na kawę
      8. USB (pen-drive)
      9. Kubki ceramiczne
      10. Zestawy porcelanowe
      11. Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce

    Towary z kategorii 1-6 powyżej mają koszt zakupu poniżej 20 zł netto, natomiast towary z
    kategorii 7#10 mają koszt zakupu powyżej 20 zł netto. Towary z kategorii 11 mogą mieć
    koszt nabycia zarówno powyżej, jak i poniżej 20 zł netto. Spółka nie prowadzi ewidencji
    obdarowanych.
    Kategoria II - druki
      1. Ulotki produktowe
      2. Broszury informacyjne o produktach
      3. Plakaty szkoleniowe z produktów Spółki
      4. Cenniki
      5. Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce
    Wszystkie towary z tej kategorii mają koszt nabycia poniżej 20 zł netto.
    Kategoria III - Gadżety
      1. Torby papierowe
      2. Ramki na tablice informacyjne
      3. Kremy do rąk (Kolor roku (...))
      4. Plecaki
      5. Piłeczki antystresowe
      6. Kubki
      7. Breloczki
      8. Słonik (...) (mała maskotka)
      9. Foremki do lodu
      10. Kable do telefonu
      11. Ręczniki
      12. Bidony
      13. Klocki (...)
      14. Maskotki (...)
      15. Puzzle
      16. Zegary
      17. Torby treningowe
      18. Średnie Maskotki ((...))
      19. Krzesła campingowe
      20. Głośniki przenośne
      21. Duże maskotki ((...))
      22. Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce
    Na dzień sporządzenia wniosku produkty opisane w pozycjach 1-8 mają koszt nabycia
    poniżej 20 zł netto. Produkty opisane w pozycjach 9-21 mają koszt nabycia powyżej 20 zł
    netto. Towary z kategorii 22 mogą mieć koszt nabycia zarówno powyżej, jak i poniżej 20 zł
    netto. Spółka nie prowadzi ewidencji obdarowanych.
    Kategoria IV - materiały POS
      1. Wobblery

      2. Naklejki
      3. Standy podwieszane
      4. Naklejki podłogowe
      5. Stojaki ramowe na plakat
      6. Naklejki „Tu kupisz produkty (...)”
      7. Tablice parkingowe
      8. Banery reklamowe
      9. Flagi (...)
      10. Leżaki (...)
      11. Wycieraczki uniwersalne (...)
      12. Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce
    Na dzień sporządzenia wniosku produkty opisane w pozycjach 1-3 mają koszt nabycia
    poniżej 20 zł netto. Produkty opisane w pozycjach 4-11 mają koszt nabycia powyżej 20 zł
    netto. Towary z kategorii 12 mogą mieć koszt nabycia zarówno powyżej, jak i poniżej 20 zł
    netto. Spółka nie prowadzi ewidencji obdarowanych.
    Kategoria V - Narzędzia
      1. Mieszadła drewniane
      2. Ołówki stolarskie
      3. Otwieracze do puszek
      4. Temperówki do ołówków stolarskich
      5. Miarki drewniane
      6. Miarki zwijane
      7. Taśmy malarskie 50 m x 30 mm
      8. Taśmy malarskie 50 m x 50 mm
      9. Skalówki
      10. Latarki/lampki z magnesem
      11. Multitoole
      12. Siatki zimowe - osłona na rusztowania
      13. Pędzle
      14. Wałki malarskie
      15. Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce
    Na dzień sporządzenia wniosku produkty opisane w pozycjach 1-7 mają koszt nabycia
    poniżej 20 zł netto. Produkty opisane w pozycjach 8-14 mają koszt nabycia powyżej 20 zł
    netto. Towary z kategorii 15 mogą mieć koszt nabycia zarówno powyżej, jak i poniżej 20 zł
    netto. Spółka nie prowadzi ewidencji obdarowanych.
    Kategoria VI - Odzież
      1. Kominy
      2. Rękawice robocze
      3. T-shirty
      4. Czapki zimowe

      5. Shelf stopery
      6. Kaszkiety
      7. Paski
      8. Czapki z daszkiem
      9. Polary męskie
      10. T-Shirty z nadrukiem
      11. Skarpetki
      12. Koszule z długim rękawem
      13. Odzież termiczna
      14. Krótkie spodnie
      15. Spodnie do pasa
      16. Spodnie do pasa dla malarzy
      17. Spodnie ogrodniczki dla malarzy
      18. Komplety odzieży roboczej
      19. Polary
      20. Kurtki wiatrówki
      21. Koszulki polo
      22. Bluzy
      23. Bezrękawniki
      24. Softshell
      25. Bluzy kangurka
      26. Bluzy rozpinane
      27. Kurtki ocieplane
      28. Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce
    Na dzień sporządzenia wniosku produkty opisane w pozycjach 1-10 mają koszt nabycia
    poniżej 20 zł netto. Produkty opisane w pozycjach 11-27 mają koszt nabycia powyżej 20 zł
    netto. Towary z kategorii 28 mogą mieć koszt nabycia zarówno powyżej, jak i poniżej 20 zł
    netto. Spółka nie prowadzi ewidencji obdarowanych.
    Kategoria VII - Wzorniki i tablice kolorystyczne
    W tej kategorii zawarte są towary w postaci wzorników (...) zawierające minimalne ilości
    produktów, pozwalające na ocenę ich właściwości.
    Wzorniki i tablice kolorystyczne mogą być w postaci:
      1. Wzorników listkowych
      2. Wzorników - efekt deski
      3. Teczek z próbkami
      4. Wzorników książkowych
      5. Tablic z próbkami
      6. Mokre próbki (...) do samodzielnej aplikacji na powierzchni przez klienta celem
        sprawdzenia koloru i właściwości aplikacyjnych (saszetka, buteleczka, pojemnik z

        minimalną ilością produktu niezbędną do przeprowadzenia próby), towary takie są
        przekazywane nieodpłatnie agencjom reklamowym współpracującym ze Spółką w
        celu wyprodukowania wzorników i tablic
      7. Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce
    Koszt nabycia powyższych tablic i wzorników może być zarówno powyżej, jak i poniżej 20
    zł netto. Wzorniki i tablice zawierają najmniejszą możliwą ilość produktu, która pozwala na
    ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci. Tego typu przekazania
    następują w związku z promocją/wizualizacją/prezentacją właściwości towarów (...) i nie
    służą zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru.
    Na wszystkich przekazywanych produktach zamieszczone jest logo Spółki/produktu.
    Spółka wskazuje jednocześnie, że przy zakupie produktów ze wszystkich opisanych wyżej
    kategorii Spółka odlicza w całości VAT naliczony.
    Pytania
      1. Czy nieodpłatne przekazania towarów z kategorii l-VI o wartości nabycia poniżej 20 zł
        netto podlegają opodatkowaniu VAT?
      2. Czy nieodpłatne przekazania towarów z kategorii l-VI o wartości nabycia powyżej 20
        zł netto podlegają opodatkowaniu VAT?
      3. Czy nieodpłatne przekazania wzorników i tablic kolorystycznych (Kategoria VII)
        można zaklasyfikować jako przekazania próbek w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy o
        VAT, a tym samym niezależnie od ich wartości nabycia nie opodatkowywać VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. W odniesieniu do pytania nr 1 w ocenie Spółki takie przekazania nie podlegają
        opodatkowaniu VAT.
      2. W odniesieniu do pytania nr 2 w ocenie Spółki takie przekazania podlegają
        opodatkowaniu VAT.
      3. W odniesieniu do pytania nr 3 w ocenie Spółki takie przekazania nie podlegają
        opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie
    Wprowadzenie
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca - w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej dokonuje nieodpłatnych przekazań różnego rodzaju towarów (w
    tym materiałów promocyjnych, gadżetów, narzędzi, odzieży oraz wzorników i tablic
    kolorystycznych) swoim kontrahentom (dystrybutorom, hurtowniom, sklepom) w celach
    marketingowych, promocyjnych oraz w celu prezentacji właściwości swoich produktów i
    zwiększania sprzedaży. Towary te są opatrzone logo Spółki lub jej produktów, a ich
    przekazanie ma służyć zwiększeniu rozpoznawalności marki, promocji oraz wsparciu
    sprzedaży.
    Spółka odlicza podatek VAT naliczony przy zakupie przedmiotowych towarów. Przekazania
    te następują bez prowadzenia ewidencji osób obdarowanych, a ich wartość jednostkowa
    (w zależności od rodzaju produktu) wynosi poniżej lub powyżej 20 zł netto.
    Uzasadnienie stanowiska w odniesieniu do pytania nr 1 - Nieodpłatne przekazania
    towarów z kategorii l-VI o wartości poniżej 20 zł netto
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), przez dostawę towarów rozumie
    się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, także w przypadku
    przekazania nieodpłatnego, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
    do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Jednocześnie, art. 7 ust. 3 ustawy o
    VAT stanowi, że przepis ust. 2 nie ma zastosowania do nieodpłatnego przekazania

    prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z
    działalnością gospodarczą podatnika.
    Definicję prezentów o małej wartości zawiera art. 7 ust. 4 ustawy o VAT. Zgodnie z tym
    przepisem, przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika
    jednej osobie towary, których łączna wartość nie przekracza w roku podatkowym 20 zł,
    jeżeli podatnik nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości tych osób
    oraz o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez
    podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych
    osób.
    Spółka nie prowadzi ewidencji osób obdarowanych, a towary przekazywane w ramach
    kategorii l-VI, których jednostkowa cena nabycia nie przekracza 20 zł netto, są
    przekazywane wyłącznie w celach promocyjnych i marketingowych, a zatem są związane z
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Tym samym nieodpłatne przekazania tych
    towarów spełniają kryteria „prezentów o małej wartości” w rozumieniu art. 7 ust. 4 pkt 2
    ustawy o VAT i nie stanowią dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w odniesieniu do pytania nr 2 - Nieodpłatne przekazania
    towarów z kategorii l-VI o wartości powyżej 20 zł netto
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przekazania towarów, przy których przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT, co ma miejsce w niniejszym przypadku, podlegają
    opodatkowaniu VAT, jeżeli nie zachodzi żaden z wyjątków przewidzianych w ustawie.
    Dla towarów, których jednostkowa wartość przekracza 20 zł netto, i przy braku
    prowadzenia ewidencji osób obdarowanych, nie ma możliwości skorzystania z wyłączenia
    z opodatkowania VAT przewidzianego w art. 7 ust. 4 pkt 1 lub 2 ustawy o VAT. W
    szczególności, art. 7 ust. 4 pkt 1 odnosi się do przypadków prowadzenia ewidencji osób
    obdarowanych i limitu 100 zł rocznie - co w niniejszym stanie faktycznym nie zachodzi.
    W związku z powyższym, nieodpłatne przekazanie towarów o jednostkowej wartości
    powyżej 20 zł netto, przy braku ewidencji, stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7
    ust. 2 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w odniesieniu do pytania nr 3 - Nieodpłatne przekazania
    wzorników i tablic kolorystycznych jako próbki
    Zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy o VAT, przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się
    egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, udostępniany potencjalnym nabywcom w celu
    zapoznania się z cechami i właściwościami tego towaru, przy czym przepis tego ustępu
    wymaga, aby próbka zawierała najmniejszą możliwą ilość produktu, która pozwala na
    ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, a przekazania następowały w
    związku z promocją towarów i nie służyły zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w
    zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym
    elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego
    towaru.
    Wzorniki i tablice kolorystyczne, jakie przekazuje Spółka swoim kontrahentom, służą
    wyłącznie prezentacji cech i właściwości oferowanych produktów - np. kolorystyki, faktury,
    efektów wykończenia - i zawierają minimalne ilości produktu (np. ...), które nie są
    przeznaczone do zużycia przez odbiorcę, lecz jedynie do oceny wizualnej i technicznej.
    Produkty te nie zaspokajają potrzeb końcowych odbiorców i nie mogą być
    wykorzystywane w praktyce np. do malowania lub innego użycia użytkowego - pełnią
    wyłącznie funkcję informacyjną i prezentacyjną. W konsekwencji, w ocenie Spółki
    nieodpłatne przekazania opisanych wzorników i tablic, jako przekazania próbek towarów
    oferowanych przez (...), nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na
    wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i
      próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą
      podatnika.
    Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy:
      Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane
      przez podatnika jednej osobie towary:
      1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez
        podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie
        tożsamości tych osób;
      2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli
        jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia,
        jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru,
        nie przekraczają 20 zł.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT, którego podstawowa
    działalność polega na produkcji i sprzedaży (...). Sprzedaż realizowana jest w kanale
    profesjonalnym, co oznacza, że nabywcami Państwa produktów są firmy (dystrybutorzy,
    hurtownie, sklepy), z którymi Państwo współpracują.
    Państwa oferta obejmuje:
    (...)

    W celu utrzymania relacji handlowych, promocji swoich produktów, zwiększenia sprzedaży
    i możliwości prezentowania właściwości swoich produktów klientom Państwa Dział
    Marketingu i Dział Sprzedaży przekazują nieodpłatnie swoim kontrahentom
    (dystrybutorzy, hurtownie, sklepy) opisane we wniosku produkty.
    Są to: Kategoria I - materiały biurowe; Kategoria II - druki; Kategoria III – Gadżety;
    Kategoria IV - materiały POS; Kategoria V – Narzędzia; Kategoria VI – Odzież.
    Część ww. produktów ma koszt nabycia poniżej 20 zł netto, część ma koszt nabycia
    powyżej 20 zł netto. Nie prowadzą Państwo ewidencji obdarowanych.
    Przy zakupie produktów ze wszystkich opisanych wyżej kategorii odliczają Państwo w
    całości VAT naliczony.
    Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem VAT przekazania ww. towarów (o
    wartości nabycia poniżej i powyżej 20 zł netto).
    W świetle ww. art. 7 ust. 2 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług – co do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów
    należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie
    lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Wyjątek od tej zasady stanowi m.in. nieodpłatne przekazanie prezentów o małej wartości,
    jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z prowadzoną działalnością podatnika –
    art. 7 ust. 3 ustawy, przy czym towary te muszą spełniać warunki, o których mowa w art. 7
    ust. 4 ustawy.
    Nie jest więc opodatkowane podatkiem od towarów i usług przekaznie odbiorcom
    towarów, których cena jednostkowa nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny
    nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie
    przekracza 20 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość
    mieści sie w przedziale 20,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia przez
    podatnika dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Spełnienie zatem którejkolwiek z
    powyżej wskazanych przesłanek pozwala na nieopodatkowanie nieodpłatnych przkazań.
    Natomiast, jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza w ciągu roku podatkowego
    100 zł, podatnik ma obowiązek opodatkować nieodpłatne przekazania prezentów o małej
    wartości.
    Przepis art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy w żaden sposób nie odnosi sie do łącznej wartości
    towarów przekazywanych w ramach pojedynczego wydania, nie zawiera także limitu
    łącznej ceny nabycia (łącznych kosztów wytworzenia) towarów przekazywanych
    jednorazowo jednej osobie. Analiza art. 7 ust. 4 ustawy prowadzi do wniosku, że cenę
    nabycia (koszt wytworzenia) należy ustalić w odniesieniu do pojedynczej sztuki
    przekazywanego towaru.
    Jak Państwo wskazują, w celu utrzymania relacji handlowych, promocji swoich produktów,
    zwiększenia sprzedaży i możliwości prezentowania właściwości swoich produktów
    klientom przekazują Państwo nieodpłatnie swoim kontrahentom (dystrybutorzy,
    hurtownie, sklepy) opisane we wniosku produkty.
    Tym samym należy uznać, że ww. przekazanie następuje na cele związane z Państwa
    działalnością gospodarczą.
    Zatem w sytuacji opisanych we wniosku produktów, dla których koszt nabycia wynosi
    poniżej 20 zł netto, spełnione są przesłanki wynikające z art. 7 ust. 3 i art. 7 ust. 4 pkt 2
    ustawy. Ww. nieodpłatne przekazanie nie stanowi czynności, którą można uznać za
    odpłatną dostawę towarów na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy. W
    konsekwencji z tytułu tej czynności nie wystąpi u Państwa podatek należny.

    Natomiast w sytuacji opisanych we wniosku produktów, dla których koszt nabycia wynosi
    powyżej 20 zł netto (brak spełnienia przesłanki wskazanej w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy), z
    uwagi na fakt, że nie prowadzą Państwo ewidencji obdarowanych, nie jest spełniona
    również przesłanka, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy. Tym samym ww.
    nieodpłatne przekazanie jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.
    Państwa watpliwości dotyczą również możliwości zaklasyfikowania nieodpłatnego
    przekazania wzorników i tablic kolorystycznych (Kategoria VII) jako przekazania próbek w
    rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy i tym samym niezależnie od wartości ich nabycia nie
    opodatkowywania tej czynności podatkiem od towarów usług.
    Z opisu sprawy wynika, że w Kategorii VII - Wzorniki i tablice kolorystyczne, zawarte są
    towary w postaci wzorników (...)h zawierające minimalne ilości produktów, pozwalające na
    ocenę ich właściwości.
    Wzorniki i tablice kolorystyczne mogą być w postaci:
      1. Wzorników listkowych;
      2. Wzorników - efekt deski;
      3. Teczek z próbkami;
      4. Wzorników książkowych;
      5. Tablic z próbkami;
      6. Mokre próbki (...) do samodzielnej aplikacji na powierzchni przez klienta celem
        sprawdzenia koloru i właściwości aplikacyjnych (saszetka, buteleczka, pojemnik z
        minimalną ilością produktu niezbędną do przeprowadzenia próby), towary takie są
        przekazywane nieodpłatnie agencjom reklamowym współpracującym ze Spółką w
        celu wyprodukowania wzorników i tablic;
      7. Inne produkty z tej kategorii o analogicznej charakterystyce.
    Koszt nabycia powyższych tablic i wzorników może być zarówno powyżej, jak i poniżej 20
    zł netto.
    Z art. 7 ust. 7 ustawy wynika, że:
      Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka
      egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i
      właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie)
      przez podatnika:
      1) ma na celu promocję tego towaru oraz
      2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego
        towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym
        elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu
        promowanego towaru.
    Ustawodawca w powołanym powyżej art. 7 ust. 7 ustawy zdefiniował, co należy rozumieć
    przez próbkę, aby jej przekazanie nie powodowało obowiązku naliczenia podatku VAT.
    Przepis ten wskazuje, że próbka to egzemplarz towaru lub jego niewielka ilość, które
    pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich
    przekazanie (wręczenie) przez podatnika ma na celu promocję tego towaru oraz nie
    służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru,
    chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji
    tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
    Należy zauważyć, że celem opodatkowania bezpłatnego przekazywania towarów jest
    zapewnienie neutralności systemu podatku VAT tak, aby towary, od których odliczono

    naliczony podatek VAT, podlegały podatkowi należnemu. Ponadto regułą jest równe
    traktowanie różnych konsumentów końcowych określonych towarów poprzez
    zapewnienie, aby konsumpcja końcowa podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, w
    sytuacji gdy podatek naliczony podlegał odliczeniu. Wyłączenie opodatkowania
    czynności przekazywania próbek towarów należy postrzegać jako wyjątek od tej reguły,
    skoro naliczony podatek VAT podlega odliczeniu pomimo braku występowania
    odpowiadającego mu podatku należnego.
    Przy rozważaniu, czy określone czynności wykonywane przez Państwa stanowią
    „przekazanie próbek towarów” należy uwzględnić wszystkie istotne okoliczności.
    Należy zauważyć, że brak spełnienia chociażby jednego spośród stawianych przez
    ustawodawcę warunków względem „próbki”, przekreśla możliwość spełnienia definicji
    zawartej w art. 7 ust. 7 ustawy. Ustawodawca sformułował kilka warunków, przy czym
    jedne z nich odnoszą się do ilości, sposobu oznaczenia oraz cech i właściwości towaru,
    a inne określają cel, jaki ma towarzyszyć przekazaniu (wręczeniu) ich przez podatnika.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że treść art. 7 ust. 7 ustawy nie wskazuje, aby
    „identyfikowalność” oznaczała umieszczenie na próbce napisu „próbka”. Zasadne jest więc
    uznanie, że towarem „identyfikowalnym jako próbka” jest taki towar, co do którego nie ma
    wątpliwości, że nie jest on towarem o przeznaczeniu handlowym, lecz właśnie próbką
    przekazywaną w celu promocyjnym.
    Podkreślenia wymaga fakt, że próbka reprezentuje cechy produktu gotowego, a zatem
    aby mogła służyć jako przykład, musi zachować wszystkie istotne cechy charakterystyczne
    substancji lub towarów, których dotyczy. Niemniej jednak w sytuacji, gdy przekazywane
    towary pokrywają lub mogą pokryć – ze względu na swoją ilość lub wartość – potencjalne
    zapotrzebowanie klienta na dany towar lub część tego zapotrzebowania, eliminując lub
    ograniczając potrzebę dokonania zakupów tego towaru, uznać należy, że wspomniana
    przesłanka nie jest spełniona.
    Istotna ze względu na uznanie danego przekazania towaru za próbkę jest także przyczyna
    tego przekazania, tj. czy intencją podatnika jest wyłącznie chęć dokonania przysporzenia
    po stronie obdarowanego czy też chęć przekonania go do danych towarów, tak aby
    zechciał on z nich skorzystać lub je nabywać. Jeżeli chodzi zatem o próbki należy pamiętać,
    że ich podstawowym celem nie jest zaspokojenie potrzeb konsumenta końcowego.
    Wydanie próbki nie może przybierać działań o charakterze handlowym.
    Jak Państwa wskazują, wzorniki i tablice zawierają najmniejszą możliwą ilość produktu,
    która pozwala na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci. Tego typu
    przekazania następują w związku z promocją/wizualizacją/prezentacją właściwości
    Państwa towarów i nie służą zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie
    danego towaru.
    Ponadto na wszystkich przekazywanych produktach zamieszczone jest logo Państwa
    /produktu.
    W konsekwencji opisane we wniosku wzorniki i tablice kolorystyczne (Kategoria VII)
    spełniają ww. przesłanki (identyfikalności, reprezentacji cech produktu gotowego, braku
    potencjalnego zapotrzebowanie klienta), umożliwiające potraktowanie ich za próbki w
    rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy.
    Zatem nieodpłatne przekazanie przez Państwa towarów w ramach Kategorii VII – Wzorniki
    i tablice kolorystyczne, niezależnie od wartości ich nabycia, nie jest traktowane jako
    odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i tym samym nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.