Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-384/13/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-07-12
Teza: Czy przyznana kwota finansowania - 15.800 zł wynikająca ze zobowiązania pracodawcy do pokrycia zryczałtowanych kosztów udziału podatnika w stażu międzynarodowym podlega opodatkowaniu na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: programy; projekt; staż; uczestnicy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura – 05 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 08 kwietnia 2013 r. i w dniu 19 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sfinansowania kosztów udziału w stażu międzynarodowym współfinansowanym ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sfinansowania kosztów udziału w stażu międzynarodowym współfinansowanym ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. W dniu 08 kwietnia 2013 r. wniosek uzupełniono pismem potwierdzającym dokonanie przelewu opłaty.

Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z dnia 03 czerwca 2013 r. znak: IBPB II/1/415-384/13/BJ wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 19 czerwca 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Na podstawie zawartego w dniu 23 lipca 2012 roku Porozumienia w sprawie odbywania stażu międzynarodowego dla kadry dydaktycznej Nr (…) (kopia w załączeniu) Wnioskodawca otrzymał finansowanie w kwocie 15.800 w celu pokrycia zryczałtowanych kosztów udziału w stażu. Przyznana kwota finansowania przeznaczona miała być w szczególności na sfinansowanie kosztów biletów lotniczych w klasie ekonomicznej, kosztów ubezpieczenia NNW oraz kosztów wyżywienia i zakwaterowania. Źródłem otrzymanego finansowania jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej (w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego) projekt „(…)”. Organizacja wysyłająca na staż - Uniwersytet przekazał PIT-8C (kopia w załączeniu), wskazując w nim przyznaną kwotę finansowania jako przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przyznane finansowanie Wnioskodawca przeznaczył zgodnie z zawartym Porozumieniem (zestawienie wydatków oraz dokumenty poświadczające wydatkowanie środków w załączeniu), a dodatkowo z własnych środków dokonał zakupu kursu, w którym uczestniczył w ramach stażu.

W piśmie z dnia 12 czerwca 2013 r. (data wpływu – 19 czerwca 2013 r.) stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny i wskazał, że:

1.  Na podstawie zawartego w dniu 23 lipca 2012 roku Porozumienia w sprawie odbywania stażu międzynarodowego dla kadry dydaktycznej Nr (…) Wnioskodawca otrzymał finansowanie w kwocie 15.800 zł - w związku z realizacją przez Uniwersytet - jako Organizację wysyłającą - projektu „(…)” współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, Program Operacyjny Kapitał Ludzki, Priorytet IV Szkolnictwo wyższe i nauka, Działanie 4.1 Wzmocnienie i rozwój potencjału dydaktycznego uczelni oraz zwiększenie liczby absolwentów kierunków o kluczowym znaczeniu dla gospodarki opartej na wiedzy, Poddziałanie 4.1.1 Wzmocnienie potencjału dydaktycznego (numer umowy …). Przedmiotem zawartego porozumienia był międzynarodowy staż dla kadry dydaktycznej Uczelni (Organizacji wysyłającej) w L.M.U. München, finansowany z budżetu powołanego tu projektu. W ramach stażu, jako beneficjent projektu, Wnioskodawca uczestniczył w organizowanych przez uczelnię w Monachium zajęciach poświęconych dydaktyce medycznej (m.in. nauczaniu opartemu o problem: Problem Based Learning, zasadom przygotowywania i prowadzenia zajęć seminaryjnych, przygotowywaniu pytań testowych jednokrotnego i wielokrotnego wyboru, przygotowywaniem standardowych form oceny umiejętności klinicznych; OSCE)
2.  W ramach zawartego porozumienia Organizacja wysyłająca zobowiązała się do pokrycia zryczałtowanych kosztów udziału beneficjenta (podatnika) w przedmiotowym stażu. Jak stanowi porozumienie, przyznana kwota finansowania przeznaczona była w szczególności na sfinansowanie kosztów biletów lotniczych w klasie ekonomicznej na jednokrotny przelot tam i z powrotem do miejsca odbywania stażu, kosztów ubezpieczenia NNW na okres odbywania stażu oraz kosztów wyżywienia i zakwaterowania.
3.  Koszty udziału w stażu przekraczające kwotę ryczałtu 15.800 zł podatnik zobowiązany był pokryć we własnym zakresie.
4.  Organizacja wysyłająca przekazała na rachunek bankowy podatnika kwotę 15.800 zł ze wskazaniem wynikającym z zawartej umowy do samodzielnego zakupu biletu lotniczego przez podatnika, podobnie jak zakupu ubezpieczenia NNW oraz pokrycia kosztów stażu w zakresie przekraczającym wysokość kosztów pokrywanych przez Uniwersytet w ramach przyznanego ryczałtu.
5.  Uzyskując zgodę na odbycie stażu, pismem pracodawcy (Organizacji wysyłającej) z dnia 23 lipca 2013 r. Wnioskodawca uzyskał zgodę na cyt.: „oddelegowanie na staż międzynarodowy dla kadry dydaktycznej na Uniwersytecie w Monachium”. Wnioskodawca nie pobrał żadnych dodatkowych diet, ryczałtów ani innych świadczeń z tytułu podróży służbowej. Przedmiotowe oddelegowanie w terminie od dnia 03 listopada 2012 r. do dnia 02 grudnia 2012 r. stanowiło przesłankę usprawiedliwienia nieobecności w macierzystym miejscu świadczenia pracy.
6.  Kwota uzyskanego świadczenia, w myśl zawartego porozumienia, wynika ze zobowiązania Organizacji wysyłającej do pokrycia zryczałtowanych kosztów udziału podatnika w stażu.W żadnym z punktów zawartego porozumienia nie ma mowy o przyznaniu podatnikowi stypendium, a jedynie finansowaniu pokrywanych przez Organizację wysyłającą zryczałtowanych kosztów udziału podatnika w przedmiotowym stażu.
7.  Organizacja wysyłająca na staż - Uniwersytet przekazał PIT-8C wskazując w nim przyznaną kwotę finansowania jako przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano w ostateczności następujące pytania (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.Czy przyznana kwota finansowania - 15.800 zł wynikająca ze zobowiązania pracodawcy do pokrycia zryczałtowanych kosztów udziału podatnika w stażu międzynarodowym podlega opodatkowaniu na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Jeżeli podatnik zobowiązany jest do zapłaty podatku, o którym mowa w pytaniu 1 (w przeciwnym razie pytanie należy uznać za bezzasadne), które z poniesionych wydatków (informacja o poniesionych wydatkach poniżej) stanowią koszt uzyskania przychodu, a tym samym mogą stanowić o pomniejszeniu podstawy opodatkowania liczonej w stosunku do przychodu w kwocie 15.800 zł wykazanego w PIT-8C?

Koszty udokumentowane:

1.  bilet lotniczy tam i z powrotem - 651,11 zł,
2.  polisa ubezpieczenia NNW - 242,40 zł,
3.  koszt zakwaterowania 1406,34 EUR, tj. wg kursu średniego NBP z dnia poniesienia wydatku – 2 grudnia 2012 r. - 5.7 74,99 zł,
4.  koszt transportu z lotniska do miejsca zagospodarowania 61,90 EUR, tj. wg kursu średniego NBP z dnia poniesienia wydatku – 4 listopada 2012 r. - 254,83 zł,
5.  zakup uczestnictwa w kursie oferowanym w ramach stażu - 1000 EUR, tj. wg kursu średniego NBP z dnia poniesienia wydatku – 29 września 2012 r. - 4.134,00 zł.

Koszty nieudokumentowane:

1.  koszty wyżywienia i transportu po mieście - kalkulowane wg stawek należnych na podstawie rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (poz. 167).

Zdaniem Wnioskodawcy, wynikającym z uzupełnienia wniosku (zajętym do przeformułowanych pytań):

Ad. 1. Kwota uzyskanego finansowania nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, podobnie jak opodatkowaniu nie podlegają kwoty zryczałtowanych diet przysługujące pracownikom za okres podróży służbowych. Należy wykazać, że cel uzyskanego finansowania ma charakter zaliczkowo wypłaconej diety na pokrycie zryczałtowanych kosztów udziału podatnika w stażu międzynarodowym. Podatnik nie pobrał z tytułu przebywania na stażu żadnych innych świadczeń mających charakter ekwiwalentny w stosunku do przedmiotowego finansowania. Ponadto wskazać należy, że organizacją wysyłająca do udziału w stażu w ramach programu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej jest pracodawca podatnika, który na czas realizacji stażu oddelegował pracownika (podatnika) do udziału w nim.

Ad. 2. Istnieje ścisły związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy przychodem wykazanym w PIT-8C a faktycznie poniesionymi wydatkami. Wnioskodawca nie osiągnął żadnych korzyści finansowych wynikających ze skierowania do odbycia stażu, a wobec tego nie istnieją przesłanki do objęcia całej kwoty przychodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ponadto niektóre koszty - jak na przykład zakup kursu (jako elementu warunkującego udział w stażu) zostały poniesione ze środków własnych, poza kwotą otrzymanego finansowania. Brak wniesienia opłaty za kurs dyskwalifikowałby możliwość udziału w stażu, a wobec tego powodowałby konieczność zwrotu otrzymanych środków i anulowanie zobowiązania podatkowego leżącego po stronie Wnioskodawcy. Poza tym w opisywanym przypadku istnieją przesłanki uzasadniające uznanie diet zagranicznych jako kosztu uzyskania przychodu. Zasady ich rozliczenia winny odpowiadać tym opisanym w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podroży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. z 2002 r., Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.) przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. Zgodnie z tym przepisem, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Z wniosku wynika, iż na podstawie zawartego w dniu 23 lipca 2012 roku Porozumienia w sprawie odbywania stażu międzynarodowego dla kadry dydaktycznej Wnioskodawca otrzymał finansowanie w kwocie 15.800 zł w związku z realizacją przez Uniwersytet - jako Organizację wysyłającą - projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, Program Operacyjny Kapitał Ludzki, Priorytet IV Szkolnictwo wyższe i nauka, Działanie 4.1 Wzmocnienie i rozwój potencjału dydaktycznego uczelni oraz zwiększenie liczby absolwentów kierunków o kluczowym znaczeniu dla gospodarki opartej na wiedzy, Poddziałanie 4.1.1 Wzmocnienie potencjału dydaktycznego. W ramach zawartego porozumienia Organizacja wysyłająca (Uniwersytet) zobowiązała się do pokrycia zryczałtowanych kosztów udziału beneficjenta (podatnika) w przedmiotowym stażu. Przyznana kwota finansowania przeznaczona była w szczególności na sfinansowanie kosztów biletów lotniczych w klasie ekonomicznej na jednokrotny przelot tam i z powrotem do miejsca odbywania stażu, kosztów ubezpieczenia NNW na okres odbywania stażu oraz kosztów wyżywienia i zakwaterowania.

Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć, jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, iż przyznana Wnioskodawcy (uczestnikowi projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet IV Szkolnictwo wyższe i nauka, Działanie 4.1 Wzmocnienie i rozwój potencjału dydaktycznego uczelni oraz zwiększenie liczby absolwentów kierunków o kluczowym znaczeniu dla gospodarki opartej na wiedzy, Poddziałanie 4.1.1 Wzmocnienie potencjału dydaktycznego uczelni) kwota finansowania – jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe ale z innych przyczyn niż w wskazane we własnym stanowisku Wnioskodawcy.

Z uwagi na fakt, iż stanowisko Wnioskodawcy dotyczące pytania pierwszego zawartego we wniosku jest prawidłowe, odstąpiono od odpowiedzi na pytanie drugie gdyż stało się ono bezprzedmiotowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku dołączono dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny (weryfikacji); jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem przedstawionym we wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.