Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.47.2025.1.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy w związku prowadzeniem działalności gospodarczej oferującej usługi coachingowe, szkoleniowe oraz warsztatowe.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu; sprzedaż-wartość sprzedaży; usługi-usługi zwolnione; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1
    i ust. 9 ustawy w związku prowadzeniem działalności gospodarczej oferującej usługi
    coachingowe, szkoleniowe oraz warsztatowe.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pani rozpocząć działalność gospodarczą, oferując usługi coachingowe,
    szkoleniowe oraz warsztatowe. Są to metody wspierające rozwój osobisty klientów,
    osiąganie zamierzonych celów, zwiększające ich samoświadomość, samoakceptację,
    motywację i pewność siebie.
    W trakcie współpracy będzie Pani pomagała klientom nazywać ich mocne strony oraz
    zasoby, m.in. poprzez pomoc w interpretacji wyników testów takich jak ... Celem jest
    umożliwienie im podejmowania decyzji i działań zgodnych z ich osobistymi celami i
    naturalnymi predyspozycjami.
    Będzie się Pani dzieliła swoim doświadczeniem, jednak nie będzie Pani podejmowała
    decyzji za klientów ani dostarczać gotowych rozwiązań czy udzielać porad. Usługi będą
    realizowane w formie indywidualnych spotkań, warsztatów grupowych oraz szkoleń,
    zarówno stacjonarnie, jak i online.
    Pani praca skupi się na zadawaniu pytań, tworzeniu przestrzeni oraz proponowaniu
    zadań, aby klient samodzielnie znalazł rozwiązania i określił kolejne kroki działania. Będzie
    Pani towarzyszyć i wspierać klienta, natomiast osiągnięcie rezultatów i wyznaczonych
    celów będzie zależało od niego. Szkolenia i warsztaty będą skierowane do osób
    indywidualnych, pracowników firm oraz placówek oświatowych. Oferta będzie skierowana
    do klientów zamieszkałych w ...
    Planuje Pani sklasyfikować swoją działalność pod kodem PKD 85.59.B – Pozostałe
    pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Jest Pani polskim
    rezydentem podatkowym.
    Do tej pory nie prowadziła Pani pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie była Pani i nie
    planuje Pani zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. Nie będzie Pani dokonywała
    dostawy towarów bądź świadczyła usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy VAT. Nie
    utraciła Pani prawa do zastosowania zwolnienia sprzedaży od podatku VAT.
    Zakłada Pani, że wartość dokonanej w 2025 roku sprzedaży w proporcji do okresu
    prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, w którym zamierza Pani
    skorzystać ze zwolnienia nie przekroczy kwoty 200.000 zł (bez podatku).
    Nie będzie Pani wykonywała czynności charakterystycznych dla doradztwa i polegających
    przede wszystkim na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień w zakresie wiedzy
    ogólnodostępnej. Usługi będą ukierunkowane na klienta indywidualnego i jego
    indywidualną sytuację zawodową.
    Planowanych usług nie można zakwalifikować jako usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o
    podatku od towarów i usług, czyli do usług bezpośrednio związanych z branżą lub
    zawodem, jak również mających na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla celów
    zawodowych.
    Usługi opisane we wniosku nie będą świadczone w formach i na zasadach przewidzianych
    w odrębnych przepisach.
    Nie uzyskała Pani akredytacji na świadczenie ww. usług w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.

## Pytanie

Czy prowadząc przedstawioną w opisie zdarzenia przyszłego działalność będzie Pani
    mogła skorzystać z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT wynikającego z art. 113 ust.
    1 ustawy o VAT, pod warunkiem, że nie przekroczy Pani ustawowego limitu przychodów z
    tej działalności określonych w art. 113 ust. 1 oraz art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej również: ustawa VAT)?
    W Pani ocenie prowadząc przedstawioną w opisie zdarzenia przyszłego działalność będzie
    Pani mogła skorzystać z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT wynikającego z art. 113
    ust. 1 ustawy o VAT, pod warunkiem, że nie przekroczy Pani ustawowego limitu
    przychodów z tej działalności określonych w art. 113 ust. 1 oraz art. 113 ust. 9 ustawy o
    VAT.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej
    grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez
    podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku
    podatkowym kwoty 200.000 zł.
    Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy,
    jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o
    której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę
    kwotę.
    Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez
    podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności
    określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w
    proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty
    określonej w ust. 1.
    Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od
    podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności
    gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1,
    zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Z kolei przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy stanowi, że zwolnień, o których mowa w ust. 1
    i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi:
      a. prawnicze,

      b. w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c. jubilerskie,
      d. ściągania długów w tym factoringu.
    W świetle powyższego usługi w zakresie doradztwa nie korzystają ze zwolnienia
    podmiotowego. Podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług ani
    przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa.
    Skoro jednak ustawa o podatku od towarów i usług w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy
    zastrzega, że do osób świadczących usługi doradztwa nie stosuje się zwolnienia
    podmiotowego, określonego w ust. 1 i 9 należy - wobec braku w ustawie definicji
    doradztwa - posłużyć się znaczeniem językowym. W potocznym rozumieniu termin
    „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np. podatkowe, prawne, finansowe.
    Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni
    językowej. Trafnie reguły wykładni prawa podatkowego wyłożono w wyroku Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1320/11, wskazując,
    przepisy prawa podatkowego należy interpretować ściśle oraz zgodnie z ich „literalnym
    brzmieniem”. W orzecznictwie tak Sądu Najwyższego jak i Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, a także w piśmiennictwie dominują poglądy o preferowaniu w
    wykładni przepisów prawa podatkowego wykładni językowej (wyrok NSA z 15 września
    2004 r. FSK 478/04; wyrok NSA z 12 czerwca 1992 r. SA/Po 596/92).
    W orzecznictwie podkreśla się, że wykładnia językowa stanowi nie tylko punkt wyjścia dla
    wszelkich wykładni, lecz także zakreśla jej granice w ramach możliwości sensu słów
    zawartych w tekście prawnym (por. wyrok NSA z 24 lipca 2002 r. sygn. akt I SA/Gd 1979
    /99, POP 2003/2/43, uchwała NSA z 20 marca 2000 r. FPS 14/99, ONSA 2000/3/92).
    Stanowisko to ma swoje oparcie przede wszystkim w założeniu, że źródłem wiedzy,
    zarówno dla podatnika, jak i organów stosujących prawo, jest i zawsze będzie tylko
    językowe znaczenie norm prawnych, albowiem przekaz językowy rozumiany jako możliwy
    sens słów jest powszechną metodą komunikowania się ustawodawcy z podatnikiem i
    organami stosującymi prawo.
    W rezultacie zgodnie ze znaczeniem językowym pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć
    „tego, kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, oznacza tyle co „udzielić porady, wskazać
    sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych
    zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych.
    Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa”
    należy rozumieć w związku z tym szeroko. W świetle powołanych wyżej przepisów należy
    zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, decyduje
    kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.
    Przedmiotowe usługi coachingu, które zamierza Pani świadczyć będą dotyczyć pracy z
    postawą i polegać będą na mentalnym wspieraniu ludzi, aby lepiej wykorzystywali swoje
    wewnętrzne zasoby, zwiększali swoją motywację do działania oraz niwelowali swoje
    obawy, strach przed ważnymi dla nich zmianami życiowymi/zawodowymi. Coaching ma za
    zadanie pomóc im stworzyć odpowiednie warunki do pożądanej zmiany, wesprzeć ich w
    podjęciu najlepszej decyzji i zapewnić im dość szybkie osiągnięcie postawionych sobie
    celów. Zgodnie z definicją ICF (International Coach Federation) „coaching jest metodą
    pozwalającą w sposób efektywny wytyczyć i osiągnąć ważne cele, podnieść satysfakcję z
    życia zawodowego i prywatnego, stać się bardziej świadomym liderem, managerem, czy
    rodzicem. W pełni wykorzystuje potencjał, kompetencje i umiejętności klienta. Identyfikuje
    trudności. Przygotowuje do ich pokonania. Często przekłada się na motywację i większą

    determinację w działaniu. ICF definiuje coaching jako towarzyszenie klientowi w
    kreatywnym procesie, który skłania do myślenia i inspiruje do maksymalizacji
    zawodowego i osobistego potencjału”.
    Zgodnie z definicją Izby Coachingu „Coaching jest metodą wspierania rozwoju,
    realizowaną w formie cyklu spotkań pomiędzy coachem a klientem. Coach, poprzez
    aktywne słuchanie, zadawanie pytań oraz stosowanie innych specyficznych narzędzi i
    zadań rozwojowych, towarzyszy klientowi w wyznaczaniu ważnych dla niego celów,
    odnajdywaniu wewnętrznych zasobów potrzebnych do ich realizacji oraz ustalaniu i
    wdrażaniu planów działań. Coach wspiera klienta w odkrywaniu i efektywnym
    wykorzystaniu swojego potencjału, w celu podnoszenia jakości życia. Coaching najczęściej
    jest pracą indywidualną; może także przybierać formę pracy z grupą lub zespołem.
    Zgodnie z definicją EMCC Coaching to profesjonalnie prowadzony proces, który inspiruje
    klientów do maksymalizacji ich potencjału osobistego i zawodowego. Jest to
    ustrukturyzowany, celowy i transformacyjny proces, pomagający klientom zobaczyć i
    przetestować alternatywne sposoby poprawy kompetencji, podejmowania decyzji i
    poprawy jakości życia. Coach i mentor oraz klient współpracują ze sobą na zasadach ściśle
    poufnych. W tej relacji klienci są ekspertami w zakresie poziomu treści i podejmowania
    decyzji: coach i mentor jest ekspertem w profesjonalnym prowadzeniu procesu. Wszystkie
    powyższe definicje prowadzą do jednego: do lepszego poznania siebie, odblokowania i
    uwolnienia potencjału oraz możliwości, które są w każdym z nas. Coaching jest
    interaktywnym procesem, który pomaga pojedynczym osobom lub organizacjom w
    przyspieszeniu tempa rozwoju i polepszeniu efektów działania.”
    Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego „coach” to trener rozwoju
    osobistego, natomiast „coachning” to szkolenie w zakresie rozwoju osobistego w różnych
    dziedzinach życia. W świetle powyższego usługi coachingu nie mogą być utożsamiane z
    usługami doradztwa o których stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy VAT.
    W zakresie wykonywanych usług nie będzie Pani dawać nabywcom gotowych rozwiązań
    ani doradzać w związku z czym nie znajdzie zastosowania wyłącznie określone w art. 113
    ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczyć będzie Pani jedynie
    usługi wspierające i umożliwiające rozwój klientów, który przy wsparciu samodzielnie
    znajdą własne rozwiązanie na swoje problemy czy pomysły.
    Tym samym uważa Pani, że może Pani korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust.
    1 ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że nie przekroczy Pani limitów
    określonych w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Prawidłowość Pani stanowiska potwierdza także ugruntowana linia interpretacyjna
    organów podatkowych potwierdzona w:
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 26 listopada 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-
        1.4012.469.2019.3.JO;
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 30 sierpnia 2019 r. 0115-KDIT1-
        2.4012.319.2019.3.PS;
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 27 lutego 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-
        2.4012.98.2019.1.AZ;
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 9 lipca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-
        3.4012.202.2020.1.WR;
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 3 lutego 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-
        1.4012.607.2020.1.AW;
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 7 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        1.4012.99.2021.1.JK;
      - interpretacji Dyrektora KIS z dnia 25 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-
        3.4012.524.2021.1.MPE;

      - interpretacji Dyrektora KIS z dnia 10 lutego 2023r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.12.2023.2.
        PRM;
      - interpretacji Dyrektora KIS z dnia 26 lipca 2024r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.420.2024.2.
        DS.
    Mając powyższe na uwadze popiera Pani swoje stanowisko wyrażone na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy
    podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
      Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust.
      3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę,
      o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w
      trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku
      podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności,
      którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego
      systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z
      wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się
      na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić
    należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają m.in. usługi w zakresie
    doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz
    chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu
    zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani rozpocząć działalność gospodarczą, oferując
    usługi coachingowe, szkoleniowe oraz warsztatowe. Do tej pory nie prowadziła Pani
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie była Pani i nie planuje Pani zarejestrować się
    jako czynny podatnik VAT. Nie będzie Pani dokonywała dostawy towarów bądź świadczyła
    usługi wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy VAT. Nie utraciła Pani prawa do
    zastosowania zwolnienia sprzedaży od podatku VAT. Nie będzie Pani wykonywała
    czynności charakterystycznych dla doradztwa i polegających przede wszystkim na
    udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień w zakresie wiedzy ogólnodostępnej. Usługi będą
    ukierunkowane na klienta indywidualnego i jego indywidualną sytuację zawodową.
    Zakłada Pani, że wartość dokonanej w 2025 roku sprzedaży w proporcji do okresu
    prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, w którym zamierza Pani
    skorzystać ze zwolnienia nie przekroczy kwoty 200.000 zł (bez podatku).
    Pani wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, pod warunkiem, że nie przekroczy Pani ustawowego
    limitu przychodów z tej działalności określonych w art. 113 ust. 1 oraz art. 113 ust. 9
    ustawy, w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie usług
    coachingowych, szkoleniowych oraz warsztatowych.
    W tym miejscu podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani
    przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. Skoro jednak ustawa o
    podatku od towarów i usług w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy zastrzega, że do osób

    świadczących usługi doradztwa nie stosuje się zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 należy –
    wobec braku w ustawie definicji doradztwa – posłużyć się znaczeniem językowym. W
    potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.:
    podatkowe, prawne, finansowe. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego
    PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast
    „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza
    „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem
    udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w
    ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy
    rozumieć w związku z tym szeroko.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa
    w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, w kontekście art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy,
    decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.
    Z opisu analizowanej sprawy nie wynika, że w ramach działalności gospodarczej, będzie
    Pani świadczyła usługi doradcze. Jak bowiem Pani wskazała, w ramach usług
    coachingowych, szkoleniowych oraz warsztatowych, które zamierza Pani świadczyć,
    będzie się Pani dzieliła swoim doświadczeniem, jednak nie będzie Pani podejmowała
    decyzji za klientów ani dostarczać gotowych rozwiązań czy udzielać porad.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że
    skoro przewidywana przez Panią wartość Pani sprzedaży w 2025 roku w zakresie
    świadczenia usług coachingowych, szkoleń oraz warsztatów nie przekroczy, w proporcji do
    okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł oraz
    - jak Pani wskazała - nie będzie Pani wykonywała czynności o których mowa w art. 113 ust.
    13 ustawy, to w 2025 roku będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z ust. 1 ustawy.
    Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli w 2025 roku wartość Pani sprzedaży, w proporcji do
    okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 200.000 zł oraz w
    kolejnych latach wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy u
    Pani kwotę 200.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie
    przekroczona ta kwota. Utraci Pani również prawo do zwolnienia na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust.
    13 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza,
    że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.