Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1095/13-2/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-12-17
Teza: Opodatkowanie kwot uzyskanych od kupującego na pokrycie kosztów wysyłki.
Słowa kluczowe: pełnomocnictwo; poczta-usługi pocztowe; przychód; sprzedaż-sprzedaż wysyłkowa
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2013 r. (data wpływu 26 września 2013 r.), uzupełnionym w dniu 28 listopada 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania kwot uzyskanych od kupującego na pokrycie kosztów wysyłki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania kwot uzyskanych od kupującego na pokrycie kosztów wysyłki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność jednoosobową w zakresie sprzedaży książek nowych i używanych. Podatek dochodowy płaci w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Jest podatnikiem zwolnionym podmiotowo z VAT.

Większość sprzedaży dokonuje za pośrednictwem Internetu (własny sklep internetowy oraz portale: …).

Zakupione przez klientów książki wysyła, korzystając z usług Z.

Wartość sprzedaży, powiększoną o koszty przesyłki, ewidencjonuje w ewidencji przychodu dla potrzeb obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego oraz w ewidencji obrotu za pośrednictwem kasy fiskalnej.

W najbliższym czasie na stronie „o Wnioskodawcy” na portalach, a także przy opisie aukcji i w powiadomieniu, które wysyła do kupującego oraz w regulaminie sklepu internetowego, zamierza zamieścić informację:

„Nabywca, składając ofertę kupna, udziela pełnomocnictwa sprzedającemu - firmie (…) - do zawarcia umowy o świadczenie usług w jego imieniu z Z - w celu przesłania za jej pośrednictwem zakupionego towaru. Przekazane na ten cel środki nie stanowią dodatkowego dochodu sprzedającego, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku VAT”.

Klient, kupując przedmiot, będzie wyrażał zgodę na udzielenie Wnioskodawcy takiego pełnomocnictwa. Wówczas Wnioskodawca będzie nabywał usługi pocztowe, działając jako pełnomocnik w imieniu i na rzecz kupującego. Klient będzie przelewał na rachunek bankowy Wnioskodawcy kwotę, która odpowiada wartości książki plus kwotę na pokrycie kosztów wysyłki według cennika Z. Przy czym kwota kosztów wysyłki będzie ściśle udokumentowana za pomocą dowodów nadania i łatwo będzie ją można przyporządkować do konkretnej transakcji z konkretnym kupującym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy otrzymana przez Wnioskodawcę kwota na pokrycie kosztów wysyłki, zapłacona przez klienta na poczet zawartej umowy na świadczenie usług pocztowych na rzecz i w imieniu kupującego, stanowić będzie obrót w rozumieniu podatku VAT?
2.  Czy ww. kwota powinna być ujęta w oddzielnej pozycji na paragonie fiskalnym dokumentującym transakcję sprzedaży?
3.  Czy ww. kwota będzie stanowiła u Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym?

Tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja indywidualna zawiera ocenę prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 3, tj. dotyczącego zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania kwot uzyskanych od kupującego na pokrycie kosztów wysyłki.

Wniosek Zainteresowanego w odniesieniu do pytań dotyczących podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty w późniejszym terminie.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty uzyskane od kupującego na pokrycie kosztów wysyłki, w sytuacji, gdy udzielił on Wnioskodawcy pełnomocnictwa do działania w jego imieniu i na jego rzecz wobec Z, nie będą stanowiły przychodu w rozumieniu art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie będą stanowiły obrotu w rozumieniu art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

Kwoty te w żadnym przypadku nie będą przysporzeniem majątku Wnioskodawcy, a jedynie zwrotem poczynionych wydatków na zakup usług pocztowych.

W związku z powyższym nie należy ich ewidencjonować w ewidencji sprzedaży dla potrzeb zryczałtowanego podatku dochodowego, jak również w ewidencji obrotu za pośrednictwem kasy fiskalnej. Nie powinny więc również widnieć na paragonie fiskalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Przy czym - zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) - za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z przestawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, polegającą na sprzedaży książek za pośrednictwem Internetu. Zakupione przez klientów książki Wnioskodawca wysyła, korzystając z usług Z. Jak wskazał Zainteresowany, na stronie internetowej, a także przy opisie aukcji i w powiadomieniu, które wysyła do kupującego, oraz w regulaminie sklepu internetowego umieści informację, że nabywca, składając ofertę kupna, udziela pełnomocnictwa Wnioskodawcy do zawarcia umowy o świadczenie usług w jego imieniu z Z - w celu przesłania za jej pośrednictwem zakupionego towaru. Przekazane na ten cel środki nie będą stanowić dodatkowego dochodu sprzedającego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem klient, kupując przedmiot, będzie wyrażał zgodę na udzielenie Wnioskodawcy takiego pełnomocnictwa. Co więcej, klient będzie przelewał na rachunek bankowy Wnioskodawcy kwotę, która odpowiada wartości książki, oraz kwotę na pokrycie kosztów wysyłki według cennika Z. Kwota kosztów wysyłki będzie ściśle udokumentowana za pomocą dowodów nadania.

Jak wynika z przepisów art. 95-109 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), pełnomocnictwo to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Mając na względzie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone regulacje prawne, należy stwierdzić, że jeżeli faktycznie w warunkach (regulamin, opis aukcji internetowej, itp.) prowadzonej sprzedaży wysyłkowej (internetowej) zostanie wyraźnie zastrzeżone, że kupujący, nabywając sprzedawane przez Wnioskodawcę ksiązki, udziela Zainteresowanemu pełnomocnictwa na zawarcie umowy o świadczenie usług pocztowych w jego imieniu, a kwota należności za przesyłkę otrzymana od klienta (kupującego) odpowiadać będzie faktycznej odpłatności z tego tytułu poniesionej przez Wnioskodawcę, to z tego tytułu nie powstanie u Wnioskodawcy przychód w rozumieniu cytowanych powyżej przepisów. Kwoty otrzymane z tego tytułu nie będą bowiem kwotami należnymi z tytułu sprzedaży towarów (książek), a zatem nie będą uznane za przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowując, otrzymana przez Wnioskodawcę kwota na pokrycie kosztów wysyłki, zapłacona przez klienta na poczet zawartej umowy na świadczenie usług pocztowych na rzecz i w imieniu kupującego, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania dotyczącego zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania kwot uzyskanych od kupującego na pokrycie kosztów wysyłki jest prawidłowe.

Końcowo tut. Organ podkreśla, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy tylko oceny stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 3, tj. dotyczącego zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.