Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/4512-718/15-2/WH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-09-30
Teza: W zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z zakupami dokonywanymi dla wykonywania czynności opodatkowanych w Polsce oraz czynności, dla których miejscem opodatkowania jest siedziba usługobiorcy, a czynności te, gdyby były wykonywane w Polsce podlegałyby podstawowej stawce VAT.
Słowa kluczowe: internet; podatek-podatek od towarów i usług; usługi-usługi reklamowe; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2015 r. (data wpływu 24 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z zakupami dokonywanymi dla wykonywania czynności opodatkowanych w Polsce oraz czynności, dla których miejscem opodatkowania jest siedziba usługobiorcy, a czynności te, gdyby były wykonywane w Polsce podlegałyby podstawowej stawce VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z zakupami dokonywanymi dla wykonywania czynności opodatkowanych w Polsce oraz czynności, dla których miejscem opodatkowania jest siedziba usługobiorcy, a czynności te, gdyby były wykonywane w Polsce podlegałyby podstawowej stawce VAT.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

A. Sp. z o.o. jest nowo zarejestrowaną firmą od dnia 15 lipca 2015 r., której podstawowym przedmiotem działalności jest zgodnie z PKD 73, 12, C, Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet). Firma będzie się zajmować zarządzaniem portalami internetowymi o tematyce finansowej oraz publikowaniem na tych stronach treści o tematyce finansowej. Źródłem dochodu będzie sprzedaż miejsca reklamowego na stronie internetowej oraz reklama firm działających w branży finansowej, poprzez artykuły sponsorowane i nakłanianie do kupna produktów oferowanych przez te firmy. Prowadzone są negocjacje z kontrahentami, którzy mają zarejestrowaną działalność zarówno na terenie Polski, jak i poza jej granicami, w tym na terenie Unii Europejskiej (Łotwa) i poza nią (Gibraltar). A. sp. z o.o. przed dokonaniem pierwszej czynności zarejestruje się jako podatnik VAT, dokonując stosownego zgłoszenia. Od tego momentu dla sprzedaży usług wynajmu powierzchni reklamowej oraz usług marketingowych, dokonywanych na rzecz kontrahentów z Polski wystawiane będą faktury z podstawową stawką VAT 23%. Dla sprzedaży dokonywanej na rzecz kontrahentów niemających siedziby na terytorium Polski, na podstawie art. 28b, art. 28l ustawy o VAT, miejscem wykonania usług będzie miejsce siedziby usługobiorcy, w Polsce więc nie będzie występować opodatkowanie podatkiem VAT. Przedmiotem sprzedaży na rzecz kontrahentów spoza terytorium Polski będą usługi wynajmu powierzchni reklamowej oraz usługi marketingowe, zaś faktury wystawiane będą bez VAT - z adnotacją „odwrotne obciążenie”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy od zakupów dokonywanych dla wykonywania czynności opodatkowanych w Polsce oraz czynności dla których miejscem opodatkowania jest siedziba usługobiorcy, a czynności te, gdyby były wykonywane w Polsce podlegałyby podstawowej stawce VAT, podatnik VAT posiadający status czynnego ma prawo do odliczenia całości VAT naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Na podstawie art. 86 ust. 1 pkt 8 ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:

1.  dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Świadczone usługi nie są opodatkowane na terytorium Polski na podstawie art. 28b ustawy o VAT, miejscem ich opodatkowania będzie miejsce siedziby usługobiorcy i będzie miała do nich zastosowanie procedura „odwrotne obciążenie”. Gdyby były świadczone na rzecz kontrahenta mającego siedzibę na terenie Polski, miałaby zastosowanie podstawowa stawka VAT.

Obrót na rzecz kontrahentów mających siedzibę poza Polską będzie się wliczać do proporcji określonej w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, jako czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatników jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Natomiast stosownie do art. 28l pkt 2 ustawy, w przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług reklamy - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Z przedmiotowego wniosku wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet). Wnioskodawca będzie zajmować się zarządzaniem portalami internetowymi o tematyce finansowej oraz publikowaniem na tych stronach treści o tematyce finansowej. Źródłem dochodu będzie sprzedaż miejsca reklamowego na stronie internetowej oraz reklama firm działających w branży finansowej, poprzez artykuły sponsorowane i nakłanianie do kupna produktów oferowanych przez te firmy. Wnioskodawca prowadzi negocjacje z kontrahentami, którzy mają zarejestrowaną działalność zarówno na terenie Polski, jak i poza jej granicami, w tym na terenie Unii Europejskiej (Łotwa) i poza nią (Gibraltar). Wnioskodawca przed dokonaniem pierwszej czynności opodatkowanej zarejestruje się jako podatnik VAT. Od chwili rejestracji jako podatnik VAT, Wnioskodawca dla sprzedaży usług wynajmu powierzchni reklamowej oraz usług marketingowych, dokonywanych na rzecz kontrahentów z Polski będzie wystawiał faktury z podstawową stawką VAT 23%. Dla sprzedaży dokonywanej na rzecz kontrahentów niemających siedziby na terytorium Polski, na podstawie art. 28b i art. 28l ustawy o VAT, miejscem wykonania usług jest miejsce siedziby usługobiorcy, w Polsce więc nie występuje opodatkowanie podatkiem VAT. Przedmiotem sprzedaży na rzecz kontrahentów spoza terytorium Polski będą usługi wynajmu powierzchni reklamowej oraz usługi marketingowe, zaś faktury wystawiane będą bez VAT - z adnotacją „odwrotne obciążenie”.

Wnioskodawca powziął wątpliwość czy w przedmiotowej sprawie posiadając status czynnego podatnika VAT będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z zakupami dokonywanymi dla wykonywania czynności opodatkowanych w Polsce oraz czynnościami, dla których miejscem opodatkowania jest siedziba usługobiorcy, a czynności te, gdyby były wykonywane w Polsce podlegałyby podstawowej stawce VAT.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług związanych z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju, jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych czynności w kraju, podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady zatem, czynności świadczone poza terytorium kraju powinny mieć charakter sprzedaży opodatkowanej.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie zostaną spełnione przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami dokonywanymi dla wykonywania czynności opodatkowanych w Polsce. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca rejestrując się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, będzie świadczył usługi wynajmu powierzchni reklamowej i usługi marketingowe opodatkowane w Polsce podstawową stawką podatku w wysokości 23%. Zatem w niniejszym przypadku Wnioskodawca dokonując zakupów dla wykonywania tych czynności będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy bowiem będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz będzie dokonywał zakupów dla wykonywania czynności opodatkowanych.

Jednocześnie należy wskazać, że Wnioskodawca będzie miał również prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych dla wykonywania czynności, dla których miejscem świadczenia będzie siedziba usługobiorcy, a czynności te gdyby były wykonywane w Polsce podlegałyby podstawowej stawce VAT. Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi wynajmu powierzchni reklamowej i usługi marketingowe na rzecz kontrahentów niemających siedziby na terytorium Polski, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce lecz zgodnie z art. 28b i art. 28l ustawy w miejscu siedziby usługobiorcy. Jak wynika z okoliczności sprawy Wnioskodawca świadcząc usługi wynajmu powierzchni reklamowej i usługi marketingowe na terytorium Polski będzie opodatkowywał je podstawową stawką podatku w wysokości 23%. Jak ustalono powyżej Wnioskodawca będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupami dokonywanymi dla wykonywania tych usług opodatkowanych w Polsce. Zatem Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze świadczeniem przedmiotowych usług poza terytorium kraju bowiem spełniony jest warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. W przypadku wykonywania tych usług na terytorium kraju przysługiwałoby Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym w analizowanej sprawie Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Przy czym warunkiem odliczenia podatku naliczonego na podstawie wskazanego powyżej przepisu jest posiadanie przez Wnioskodawcę dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.

Zatem w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca po dokonaniu rejestracji jako podatnik VAT czynny będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z zakupami dokonywanymi dla wykonywania czynności opodatkowanych w Polsce oraz czynności, dla których miejscem opodatkowania będzie siedziba usługobiorcy, a czynności te, gdyby były wykonywane w Polsce podlegałyby podstawowej stawce VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. 2012, poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.