Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.373.2025.1.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
wydatków ponoszonych w ramach Projektu przy zastosowaniu
sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust.
2a; 2h ustawy, obliczonego zgodnie z metodologią wskazaną w
§ 6 rozporządzenia, a następnie proporcji, o której mowa w
art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie częściowe
sprzedaż-sprzedaż mieszana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
1

Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia części podatku naliczonego w związku z
    realizacją Projektu, przy zastosowaniu prewspółczynnika oraz współczynnika struktury
    sprzedaży (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A (zwana dalej Uczelnią lub Wnioskodawcą) jest publiczną uczelnią akademicką działającą
    na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej jako ustawa PSWiN), aktów wykonawczych wydanych
    do tej ustawy oraz statutu Uczelni. Wnioskodawca posiada osobowość prawną.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zakres podstawowych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę wskazuje m.in. art.
    11 ust. 1 ustawy PSWiN, zgodnie z którym są to:
      1. prowadzenie kształcenia na studiach;
      2. prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
      3. prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer
        wiedzy i technologii do gospodarki;
      4. prowadzenie kształcenia doktorantów;
      5. kształcenie i promowanie kadr uczelni;
      6. stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:
      a. procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,
      b. kształceniu,
      c. prowadzeniu działalności naukowej;
      7. wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie,
        tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;
      8. stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
      9. upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i
        udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;
      10. działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje zarówno zakres podlegający
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak i zakres wyłączony spod jego działania
    (pozostający poza regulacjami ustawy o VAT), a także czynności zwolnione od tego
    podatku. Do obszaru niepodlegającego opodatkowaniu VAT (tj. niewchodzącego w zakres
    ustawy o VAT) zaliczają się w szczególności nieodpłatne działania związane z edukacją oraz
    prowadzeniem własnych badań naukowych, finansowane ze środków subwencyjnych lub
    z różnorodnych dotacji celowych. Zakres odpłatnych usług świadczonych przez
    Wnioskodawcę obejmuje przede wszystkim usługi edukacyjne, które korzystają ze
    zwolnienia z podatku VAT, jak również świadczenie usług noclegowych na rzecz studentów
    i doktorantów – również objętych zwolnieniem z tego podatku. Ponadto Wnioskodawca
    wykonuje czynności opodatkowane VAT, takie jak odpłatny wynajem lokali użytkowych,
    realizacja badań na zlecenie, świadczenie usług noclegowych dla osób spoza grona
    studentów i doktorantów, a także sprzedaż wydawnictw. Do działalności opodatkowanej
    należy także tzw. komercjalizacja wyników badań – czyli sprzedaż licencji lub innych form
    odpłatnego przekazania praw majątkowych do rezultatów badań opracowanych przez
    Wnioskodawcę.
    Możliwość odzyskania podatku VAT została określona na podstawie stosowanego przez
    Wnioskodawcę prewspółczynnika, którego wartość w roku 2025 wynosi 15%. Oznacza to,
    że w przypadku wydatków, dla których nie jest możliwe jednoznaczne przypisanie ich do
    wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT, 15% podatku naliczonego uznaje się za potencjalnie możliwe do
    odzyskania. Wskaźnik prewspółczynnika został wyliczony zgodnie z przepisami § 6
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).
    W zakresie działalności gospodarczej wykonywanej przez Uczelnię (objętej zakresem
    podatku VAT) mieszczą się zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione
    przedmiotowo. W sytuacji, kiedy nie jest możliwe jednoznacznie przypisanie wydatków do
    danego rodzaju czynności, Uczelnia posługuje się wyliczonym w rzetelny i obiektywny
    sposób wskaźnikiem struktury sprzedaży, który określa w szczególności jaka część
    wydatków poniesionych na działalność gospodarczą dotyczy czynności zwolnionych
    przedmiotowo z podatku VAT. Wartość wskaźnika struktury sprzedaży wynosi w roku 2025
    26%, co oznacza, że z części wydatków przypisanych do działalności gospodarczej na
    podstawie prewspółczynnika, 26% dotyczy czynności niezwolnionych przedmiotowo.
    Uczelnia planuje realizację projektu pt. „(...)” (dalej jako Projekt), którego źródłem
    finansowania będzie regionalny program Fundusze Europejskie 2021-2027. Projekt będzie
    objęty pomocą publiczną w zakresie dotyczącym działalności gospodarczej, a jego
    beneficjentem będzie A. Zgodnie z warunkami konkursu, przedsięwzięcie zostało
    uzgodnione w Kontrakcie dla Województwa jako projekt mający kluczowe znaczenie dla
    realizacji (...) specjalizacji. Dofinansowanie będzie wypłacane w formie zaliczki lub
    refundacji. Rozliczanie będzie się odbywać na podstawie wniosków o płatność, zgodnie z
    zatwierdzonym przez Instytucję Pośredniczącą harmonogramem płatności.
    Przedmiotem Projektu jest wsparcie następujących laboratoriów badawczych Uczelni
    poprzez ich doposażenie w niżej wymienioną aparaturę naukowo-badawczą (środki trwałe
    i wartości niematerialne i prawne):
    (...).
    Uczelnia planuje zakupić nie tylko środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne
    (infrastrukturę), ale przewiduje również wydatki związane ze szkoleniami pracowników
    dot. komercjalizacji, negocjacji, itp. w celu zwiększenia skuteczności transferu technologii
    na rynek. Powyższa inwestycja ma na celu umożliwienie prowadzenia badań w obrębie
    następujących dyscyplin naukowych: (...).

    Rozbudowa zaplecza badawczego Uczelni o nowoczesną aparaturę umożliwi stworzenie
    zaawansowanego kompleksu badawczego, który zapewni przedsiębiorstwom z regionu
    dostęp do najnowszych procedur i technologii badawczych. Dodatkowym celem projektu
    jest rozwój kompetencji kadry Wnioskodawcy w zakresie efektywnego transferu
    technologii do gospodarki. Zakupiona infrastruktura będzie służyć przede wszystkim
    pracom na rzecz przedsiębiorców z całego regionu i do celów naukowych.
    Właścicielem efektów Projektu (zarówno w trakcie jak i po zakończeniu) będzie
    Wnioskodawca, który będzie mógł bezpośrednio z nich korzystać, w tym przede wszystkim
    pracownicy badawczo-naukowi Uczelni (np. włączenie doktorantów czy studenckich kół
    naukowych do prac badawczych realizowanych z wykorzystaniem zakupionej w ramach
    projektu infrastruktury). Infrastruktura zostanie również udostępniona zainteresowanym
    użytkownikom spoza Uczelni (przedsiębiorcom) w oparciu o otwarte, przejrzyste i
    niedyskryminujące zasady, zgodnie z przyjętym regulaminem oraz cennikiem.
    Wykorzystanie aparatury (efektów Projektu) w ramach działalności innej niż gospodarcza
    będzie odbywać się nieodpłatnie, natomiast korzystanie z aparatury w ramach działalności
    gospodarczej (np. do prac zleconych z przemysłu, najmu urządzeń, świadczenia usług na
    rzecz przedsiębiorstw) będzie mieć charakter odpłatny, dzięki czemu Projekt będzie
    generować przychód.
    Zakupy dokonywane w związku z realizacją Projektu oraz efekty Projektu będą zatem
    wykorzystywane zarówno do czynności nieobjętych podatkiem od towarów i usług, jak i
    tych opodatkowanych, w zakres których wchodzą m.in. najem, odpłatne prace badawcze,
    komercjalizacja prac badawczych, reklama, sponsoring czy sprzedaż wydawnictw oraz do
    czynności zwolnionych przedmiotowo, do których odnosi się art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b)
    ustawy o VAT.
    Pytania
      1. Czy Uczelni przysługuje prawo do odliczenia części podatku naliczonego
        wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z
        realizacją opisanego w zdarzeniu przyszłym Projektu?
      2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, w związku z wykorzystaniem
        nabytych towarów i usług zarówno do celów opodatkowanych, zwolnionych, jak i
        nieobjętych VAT, czy właściwe będzie skorzystanie ze wskazanych w opisie
        zdarzenia przyszłego prewspółczynnika oraz współczynnika struktury sprzedaży do
        ustalenia części podatku podlegającej odliczeniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Efekty Projektu, należące do Wnioskodawcy, będą wykorzystywane zarówno do
    działalności opodatkowanej, zwolnionej, jak i niepodlegającej VAT, co umożliwia częściowe
    odliczenie podatku VAT. Z uwagi na brak możliwości jednoznacznego przypisania
    wydatków do konkretnego rodzaju działalności, odliczenia należy dokonać na podstawie
    ustalonego dla Uczelni prewspółczynnika, określającego udział wydatków związanych z
    działalnością gospodarczą. Następnie, z tej części, przy zastosowaniu wskaźnika struktury
    sprzedaży, należy wyodrębnić wydatki związane z czynnościami opodatkowanymi.
    Stopniowe zastosowanie prewspółczynnika i wskaźnika sprzedaży pozwoli ustalić, jaka
    część wydatków kwalifikuje się do odliczenia VAT.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym

    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego przysługuje wyłącznie w sytuacji
    spełnienia określonych warunków – przede wszystkim, gdy odliczenia dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług, a nabyte towary lub usługi
    są wykorzystywane do realizacji czynności podlegających opodatkowaniu, czyli takich,
    które skutkują powstaniem podatku należnego. W konsekwencji, pełne odliczenie podatku
    naliczonego możliwe jest jedynie w odniesieniu do tych zakupów, które służą wyłącznie
    działalności opodatkowanej VAT. Zasada ta wyklucza możliwość odliczenia podatku
    naliczonego w przypadku wydatków związanych z czynnościami zwolnionymi z
    opodatkowania lub znajdującymi się poza zakresem ustawy o VAT, tj.
    niewykorzystywanymi do działalności opodatkowanej.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W myśl tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W przypadku Uczelni, działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT to
    głównie odpłatne usługi kształcenia, odpłatne usługi noclegowe, odpłatny wynajem lokali
    użytkowych, infrastruktury Wnioskodawcy, odpłatne badania wykonywane na zlecenie,
    odpłatna sprzedaż wydawnictw oraz tzw. komercjalizacja wyników badań (sprzedaż
    licencji do uzyskanych w toku prac badawczych wyników badań, zbycie praw majątkowych
    do uzyskanych wyników badań). Przez cele inne niż działalność gospodarcza należy
    rozumieć obszary aktywności danego podmiotu, które nie mają charakteru działalności
    gospodarczej. Przykładem może być wykonywanie zadań w ramach funkcji organu władzy
    publicznej lub nieodpłatna działalność jednostki sektora finansów publicznych,
    realizowana zgodnie z jej ustawowym powołaniem. W przypadku Uczelni, sfera ta
    obejmuje przede wszystkim nieodpłatne działania w zakresie kształcenia oraz
    prowadzenie własnych badań naukowych finansowanych z subwencji, a także (w
    uzasadnionych przypadkach) z innych form dofinansowania celowego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W związku z delegacją ustawową wynikającą z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT oraz na
    podstawie § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.
    999) w 2025 r. proporcja ta została dla Uczelni określona na 15%. Aby jednak
    Wnioskodawcy przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego przy

    zastosowaniu ww. regulacji, to nabywane towary i usługi muszą w jakimkolwiek zakresie
    służyć wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    W zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca pozostanie właścicielem rezultatów Projektu
    zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu. Efekty Projektu będą
    wykorzystywane bezpośrednio przez Wnioskodawcę, w szczególności przez pracowników
    naukowo-badawczych Uczelni. Jednocześnie przewidziano możliwość udostępniania
    infrastruktury podmiotom zewnętrznym – w tym przedsiębiorcom. W przypadku
    wykorzystania aparatury w ramach działalności niegospodarczej, takiej jak statutowa
    działalność badawcza lub dydaktyczna, dostęp będzie nieodpłatny. Natomiast świadczenie
    usług w ramach działalności gospodarczej, w tym realizacja prac zleconych przez
    przemysł, najem aparatury lub świadczenie usług na rzecz przedsiębiorstw, będzie miało
    charakter odpłatny, co pozwoli na generowanie przychodów w związku z Projektem.
    Tym samym dochodzić będzie do świadczenia czynności opodatkowanych, o których
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez podmiot będący podatnikiem w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Niektóre obszary działalności gospodarczej prowadzonej przez Uczelnię mogą jednak
    korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy o VAT. Przepis wskazuje, że zwalnia się od podatku usługi
    świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty
    badawcze, w zakresie kształcenia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Z tego względu pewna część wydatków poniesionych na realizację
    Projektu dotyczyć będzie działalności gospodarczej, jednak zwolnionej z podatku. Jak
    stanowi art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 1).
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
    podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 2).
    Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z
    którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na brak możliwości jednoznacznego przypisania części
    wydatków służących działalności gospodarczej Uczelni do wykonywania czynności
    opodatkowanych i zwolnionych przedmiotowo, zastosowanie znajdzie wyliczony na rok
    2025 wskaźnik struktury sprzedaży, który w obiektywny sposób określa, jaki odsetek
    wydatków (w części dotyczącej działalności gospodarczej objętej VAT) służy celom
    działalności opodatkowanej albo zwolnionej.
    Podsumowując, zarówno wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu, jak i jego
    efekty, będą wykorzystywane do celów związanych z działalnością niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT (np. włączenie doktorantów czy studenckich kół
    naukowych do prac badawczych realizowanych z wykorzystaniem zakupionej w ramach
    projektu infrastruktury B+R), jak również do czynności podlegających opodatkowaniu,
    takich jak odpłatny najem, realizacja prac badawczych na zlecenie, komercjalizacja
    wyników badań, świadczenie usług promocyjnych (reklama, sponsoring), czy sprzedaż
    wydawnictw oraz do czynności zwolnionych przedmiotowo.

    Uczelni znane są stanowiska Dyrektora KIS wydane w zbliżonych stanach faktycznych
    /zdarzeniach przyszłych, które potwierdzały przedstawione przez Wnioskodawcę
    stanowisko, zgodnie z którym część podatku VAT podlegającego odliczeniu w związku z
    wydatkami, które służą celom działalności opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej
    VAT wylicza się z zastosowaniem właściwych wskaźników/prewspółczynników. Dla
    przykładu, jak wskazano w interpretacji indywidualnej z 12 maja 2025 r. (0112-KDIL3.
    4012.158.2025.2.MBN): „Z uwagi jednak na okoliczność, iż – jak Państwo wskazali – nabyte
    towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem i nie będą Państwo
    w stanie miarodajnie przypisać poniesionych wydatków tylko do jednej z działalności, tj.
    wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT bądź wyłącznie do działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, to w celu obliczenia kwoty podatku
    naliczonego podlegającego odliczeniu będą Państwo zobowiązani do obliczenia podatku
    naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem
    przepisu § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. Prawo to
    przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88
    ustawy”.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ramach realizacji projektu pt. „(...)” Uczelnia dokona
    nabycia towarów i usług. Należące do Wnioskodawcy efekty Projektu będą
    wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych jak i
    nieobjętych zakresem VAT. Możliwe będzie zatem dokonanie odliczenia części podatku
    VAT. Ze względu na brak możliwości jednoznacznego przypisania poszczególnych
    wydatków do danego rodzaju działalności, odliczenia podatku VAT należy dokonać z
    zastosowaniem ustalonego dla Uczelni prewspółczynnika wskazującego jaka część
    wydatków dotyczyć będzie działalności gospodarczej. Z tej części, przy zastosowaniu
    wskaźnika struktury sprzedaży, należy następnie wyodrębnić, jaki odsetek wydatków
    związany jest z czynnościami opodatkowanymi. Stopniowe pomniejszenie – najpierw o
    prewspółczynnik, a następnie o wskaźnik struktury sprzedaży – wskaże, jaka część
    wydatków poniesionych na realizację Projektu będzie mogła skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy
    zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do
    określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest,
    że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem
    podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z

    którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z
    jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur
    zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:

      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
    działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
    proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku
    naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do § 6 rozporządzenia:
      W przypadku uczelni publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób
      ustalony według wzoru:
      X = A x 100/A+F
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej uczelni publicznej,
      F – sumę wykorzystanych przez uczelnię publiczną środków obejmującą subwencje,
      dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę
      uczelnię na zadania, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619), których realizacja nie

      mieści się w działalności gospodarczej, wynikające ze sprawozdania z wykonania
      planu rzeczowo-finansowego tej uczelni, z wyłączeniem środków finansowych
      przeznaczonych na stypendia dla studentów lub doktorantów.
    Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      − odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      − odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      − eksportu towarów,
      − wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji powinno być interpretowane tak,
    jak w przypadku art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót powinien być
    rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług
    pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie – dla celów określenia proporcji – powiększany o
    otrzymane przychody z innej niż gospodarcza działalności.
    Stosownie do § 8 rozporządzenia:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    Jak wynika z treści powołanych powyżej przepisów art. 86 ust. 2a ustawy ma zatem
    zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane
    są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w
    całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Ww. przepis wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia
    towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia
    towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego

      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    W myśl art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.

    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj
    również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże
    niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę
    działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy,
    czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się
    będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej
    („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio
    generują opodatkowanie VAT.
    Z treści wniosku wynika, że są Państwo uczelnią publiczną – zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Planują Państwa zrealizować Projekt polegający na
    doposażeniu laboratoriów w aparaturę. Zakupy dokonywane w związku z realizacją
    Projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych
    od podatku oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie mają
    Państwo możliwości jednoznacznego przypisania poszczególnych wydatków do danego
    rodzaju działalności.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia części podatku naliczonego w
    związku z realizacją Projektu, przy zastosowaniu prewspółczynnika oraz współczynnika
    struktury sprzedaży (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2).
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w
    ramach działalności gospodarczej. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do
    podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie
    do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie będzie możliwe, a wydatki będą
    służyły zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem – proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, efekty powstałe w wyniku realizacji Projektu będą
    wykorzystywane przez Państwa do czynności mieszanych, tj. opodatkowanych VAT i
    zwolnionych z opodatkowania VAT realizowanych w ramach działalności gospodarczej
    oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT realizowanych w ramach działalności innej niż
    gospodarcza. Nie są Państwo w stanie dokonać przyporządkowania wydatków do
    poszczególnych rodzajów działalności.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że w sytuacji gdy poniesione w związku z
    realizacją ww. Projektu wydatki będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do
    działalności gospodarczej (czynności opodatkowane i zwolnione od podatku VAT) oraz do
    celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu) i nie
    będą mieli Państwo możliwości ich przypisania w całości do działalności gospodarczej, to
    w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej
    będą Państwo zobowiązani do stosowania prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy z uwzględnieniem § 6 rozporządzenia.
    Ponadto z uwagi na to, że wydatki związane z realizacją ww. Projektu będą służyły w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych,
    jak i do czynności zwolnionych od podatku, i nie będą mieli Państwo możliwości
    odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku
    do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą Państwo
    zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i
    ust. 3 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach
    Projektu przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust.
    2a-2h ustawy, obliczonego zgodnie z metodologią wskazaną w § 6 rozporządzenia, a
    następnie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Prawo to będzie
    przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko uznałem jako prawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się

    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwo w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały
    objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej,
    w myśl którego:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.