Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.875.2021.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-04
Teza: Wymiana pieca gazowego na nowoczesny gazowy kocioł kondensacyjny uprawnia do ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: ulga; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 6

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 15 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 stycznia 2022 r. (wpływ 18 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego, który stanowi wspólność majątkową małżeńską. Razem z małżonką jesteście jedynymi współwłaścicielami domu. Dom został wybudowany w latach …. Dom stanowi wolno stojący budynek jednorodzinny w rozumieniu art. 3 ust. 2a Prawa budowlanego o metrażu … i służy jedynie do celów mieszkalnych. Budynek został wzniesiony w latach ….

W okresie … 2020 r. dokonał Pan przedsięwzięcia polegającego na montażu (w miejsce istniejącego starego pieca gazowego z 1999 r.) nowoczesnego kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin. Podczas montażu kotła gazowego wykorzystane zostały również inne "pomocnicze" materiały, w tym m in: rura spalinowa, wymiennik 150 litrowy, czujnik temperatury, zawory, rury, filtry, kolanka. W wyniku wymiany pieca nie doszło do nadbudowy budynku ani do zmian konstrukcyjnych, w tym komina.

Wszystkie wydatki zostały pokryte całkowicie z Pana środków własnych oraz udokumentowane imienną fakturą VAT z dnia … 2020 r. na kwotę …zł, wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie informuje, Pan iż nie otrzymał żadnego dofinasowania ze środków Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Poniesione wydatki nie zostały, ani nie zostaną zwrócone w żadnej formie, ani też nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ponadto, wydatki poniesione na przedsięwzięcie nie zostaną również uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych.

W wyniku wymiany pieca na nowoczesny piec kondensacyjny zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię potrzebną do ogrzewania budynku mieszkalnego oraz podgrzewania wody użytkowej. Z tego też względu, zmniejszeniu uległo zapotrzebowanie na energię przez co przyczynia się także do zmniejszenia emisji CO2 do atmosfery.

**W uzupełnieniu wniosku złożonym** **18 stycznia 2022 r.** **wskazał Pan, że:**

‒ Wymiana pieca gazowego dokonana została w domu jednorodzinnym, w którym Pan mieszka, tj. ul. …, ….

‒ Razem z małżonką jesteście Państwo jedynymi współwłaścicielami domu.

‒ Współwłaścicielami nieruchomości jesteście Państwo na podstawie aktu notarialnego z dnia … 1981 r. Dom jednorodzinny został oddany do użytkowania w roku 1986 r.

‒ Poniesione wydatki nie spowodowały zmiany w dotychczasowym użytkowaniu budynku.

‒ W ramach zrealizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego dokonano zarówno zakupu urządzeń i materiałów, jak i wykonano usługi związane z montażem zakupionych części w zakresie wymiany starego dwufunkcyjnego pieca gazowego (bez zbiornika wody) na nowoczesny piec jednofunkcyjny kondensacyjny (ze zbiornikiem wody).

‒ Zakup urządzeń i materiałów jak i usługa związana z ich instalacją zostały wykonane w ramach jednego zlecenia przez jednego Wykonawcę, który w dniu … 2021 r. wystawił z tego tytułu jedną fakturę VAT.

‒ Szczegółowe informacje odnośne zrealizowanego przedsięwzięcia:

1\. Poniesione wydatki w ramach kategorii materiałów i urządzeń „kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armatura zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzania powietrza i odprowadzania spalin" określonych w rozporządzeniu dotyczyły zakupu:

˗ piec kondensacyjny …. Jest to piec gazowy kondensacyjny jednofunkcyjny, służący zarówno do ogrzewania centralnego jak i przygotowania i podgrzewania wody użytkowej,

˗ zbiornik wody stojący …, którego funkcją jest przygotowanie ciepłej wody użytkowej ogrzanej przez piec gazowy do rozprowadzenia po budynku. Zbiornik ten jest bezpośrednio połączony z piecem gazowym oraz stanowi jego integralną część,

˗ sterownik temperatury (czujnik), separator zanieczyszczeń, rura spalinowa i odpowietrznik.

2\. Dodatkowymi innymi „materiałami budowlanymi wchodzącymi w skład instalacji ogrzewczej oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej" służące podłączeniu pieca gazowego wraz ze zbiornikiem wody do instalacji ogrzewczej oraz instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej były: zawory, rury, filtry, kolanka, zaciski, zwężki.

3\. Usługi związane z realizowanym przedsięwzięciem dotyczyły:

˗ wymiany starego pieca gazowego dwufunkcyjnego poprzez jego demontaż („wymiana elementu istniejącej instalacji ogrzewczej i przygotowania ciepłej wody użytkowej") oraz montaż nowego pieca kondensacyjnego (w tym stanowiącym jego integralną część zbiornika wody) przy użyciu wyszczególnionych w fakturze dodatkowych materiałów,

˗ w części „wykonania nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania i instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej" poprzez ułożenie nowego układu doprowadzania i odprowadzania spalin oraz poprzez podłączenie zbiornika wody do istniejącej instalacji.

Wszystkie powyższe zakupione materiały i urządzenia stanowią integralną całość całego systemu służącemu ogrzewaniu centralnemu oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej.

‒ Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów i polegały na ulepszeniu, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.

‒ Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne stanowi odrębne przedsięwzięcie, które zostało rozpoczęte i zakończone w całości w 2021 roku (…), w tym dokonano zakupu wszystkich materiałów i oraz wykonano wszystkie usługi.

‒ Zaznaczył Pan, iż we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przez pomyłkę podał nieprawidłowy okres realizacji przedsięwzięcia jako: … 2020 roku. W rzeczywistości przedsięwzięcie zostało zrealizowane w 2021 r.

‒ Łączna kwota odliczeń z tytułu zrealizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczy … zł.

‒ Wydatki związane z zakupem i montażem kotła gazowego nie zostały sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska i gospodarki wodnej, ani też nie zostaną zwrócone mi w jakiejkolwiek formie.

‒ W roku 2021 był Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej.

‒ Wydatki poniesione na realizację przedmiotowego przedsięwzięcia nie zostały, ani nie zostaną: zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

‒ Wszystkie wydatki, które będzie Pan chciał odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

‒ Wydatki dotyczące przedsięwzięcia zostały udokumentowane jedną fakturą VAT na łączną kwotę … zł brutto. W wyniku realizacji przedsięwzięcia została wystawiona faktura VAT nr … z dnia … 2021 r., która obejmowała materiały zakupione do realizacji przedsięwzięcia, w tym kotła gazowego jak i usługę jego montażu. Materiały zostały dostarczone w dniu … 2021 r. natomiast wykonanie usługi nastąpiło w dniu … 2021 r. i tego dnia też została wystawiona faktura.

‒ Faktura została wystawiona na Pana imię i nazwisko.

‒ Zaznaczył Pan, iż we wniosku o wydanie interpretacji przez pomyłkę wpisał datę faktury jako dzień … 2020 r. Prawidłową datą jest dzień … 2021 r.

‒ Poza wymienionym we wniosku systemem ogrzewania, nie ogrzewa Pan budynku w inny sposób.

‒ Złożony wniosek dotyczy także wydatków z tytułu usługi związanej z demontażem starego pieca gazowego.

‒ W wyniku przeprowadzonej modernizacji polegającej na wymianie starego pieca gazowego na nowoczesny zmniejszyło się zużycie energii elektrycznej (zgodnie z licznikami energii, która jest dostarczana przez zakład energetyczny).

### Pytanie

Czy wnioskodawca może zaliczyć zakup i montaż nowoczesnego kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze zbiornikiem oraz sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulacją i układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin (w miejsce starego ponad 20-letniego pieca gazowego); zakup materiałów budowlanych wchodzących w skład instalacji ogrzewczej oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej; wymianę elementów istniejącej instalacji grzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; a także wykonanie w części nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania i instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, w budynku mieszkalnym, którego jest współwłaścicielem, w celu zmniejszenia zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania budynku i podgrzewania wody użytkowej, udokumentowane imienną faktur, jako wydatek w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za 2021 r., której warunki określono w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Pana stanowisko w sprawie przedstawione w uzupłenieniu wniosku złożonym 18 stycznia 2022 r.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zakup i montaż nowoczesnego kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze zbiornikiem oraz sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulacją i układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin (w miejsce starego ponad 20-letniego pieca gazowego); zakup materiałów budowlanych wchodzących w skład instalacji ogrzewczej oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej; wymianę elementów istniejącej instalacji grzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; a także wykonanie w części nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania i instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, w budynku mieszkalnym, którego jest współwłaścicielem, w celu zmniejszenia zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania budynku i podgrzewania wody użytkowej, udokumentowane imienną faktur, można zaliczyć jako wydatek w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za 2021 r., której warunki określono w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

**Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.**

Opisany przez Pana wydatek na zakup i montaż nowoczesnego kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Będzie Pan miał możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku za 2021 r. poniesionego i udokumentowanego fakturą VAT wydatków na zakup i montaż nowoczesnego kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021, poz. 1993) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z uwagi na powyższe, należy wskazać, że zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w treści art. 26h ust. 1 wymienionej ustawy, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ˗ Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej wyżej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie ˗ należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 wskazanej ustawy (ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 poz. 554 ze zm.)), użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na Kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; (ust. 1 pkt 3 wykazu).

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi (m.in montaż kotła gazowego kondensacyjnego(ust. 2 pkt 8 wykazu) czy też demontaż starego pieca (ust. 2 pkt 16).

Dodać również należy, że w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 tej ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki ˗ art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 powyższej ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy).

Dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje – wypełniającym definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego ( art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane).

We wniosku wskazał Pan m.in., że:

‒ montaż nowoczesnego kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin nastąpił w budynku jednorodzinnym (budynku mieszkalnym jednorodzinnym w myśl art. 3 pkt 2a ustawy Prawa budowlanego) - należącym do Pana i Pana żony - został dokonany w roku 2021.

‒ Materiały do wykonania ww. montażu zostały dostarczone w dniu … 2021 r. natomiast wykonanie usługi nastąpiło w dniu … 2021 r. i tego dnia też została wystawiona faktura.

‒ Wydatek dokumentuje imienna faktura VAT wystawiona na Pana dane z dnia … 2021 r., wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

‒ Opisany nowoczesnego kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin został dokonany we wskazanym we wniosku budynku jednorodzinnym stanowiącym współwłasność ustawową małżeńską.

‒ Pan i Pana małżonka uzyskaliście prawo własności ww. budynku jednorodzinnego, w którym zamontowano źródło jego ogrzewania aktem notarialnym w dniu … 1981 r. Dom jednorodzinny został oddany do użytkowania w roku 1986 r.

‒ W ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pani odliczyć zarówno kwotę za zakup nowoczesnego kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin wraz z jego montażem udokumentowany fakturą z … 2021 r.

‒ Odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan dokonać w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2021.

‒ Wskazany nowoczesny kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin służy wskazanemu budynkowi jednorodzinnemu. Stanowi on wydatek termomodernizacyjny zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. służy zmniejszaniu zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej.

Jak z powyższego wynika opisany przez Pana wydatek na demontaż starego pieca i zakup oraz montaż nowoczesnego kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zatem, ma Pan możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku za 2021 r. poniesionych i udokumentowanych fakturą VAT wydatków na zakup i montaż kotła gazowego kondensacyjnego wraz z osprzętem w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Pana stanowisko zgodnie z którym uważa Pan, że możliwe jest odliczenie opisanego we wniosku wydatku jako wypełniającego warunki do ulgi termomodernizacyjnej za rok podatkowy 2021 – należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informujemy także, że nie mamy uprawnienia do analizowania i oceny załączonych dokumentów. Załączone do pierwszego przesłanego przez Panią uzupełnienia wniosku dokumenty nie stanowiły zatem przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).