Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-57/13-2/EL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-02-15
Teza: Zakres skutków podatkowych z tytułu przymusowego lub też automatycznego umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna; udział-umorzenie udziałów; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23.01.2013 r. (data wpływu 28.01.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych z tytułu przymusowego lub też automatycznego umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.01.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych z tytułu przymusowego lub też automatycznego umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Ojciec Wnioskodawcy zamierza przekazać mu w formie darowizny udziały w I. Sp. z o.o. (dalej I.) - spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce. Przedmiotem darowizny objęte będą wszystkie udziały posiadane przez Ojca Wnioskodawcy w I. stanowiące 50% kapitału zakładowego tej spółki. W wyniku darowizny udziały zostaną przekazane do majątku odrębnego Wnioskodawcy.

Umowa darowizny udziałów zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Na dzień dokonania darowizny określona zostanie wartość rynkowa darowanych udziałów, która zostanie wskazana w umowie darowizny. W przyszłości możliwa jest sytuacja, że udziały otrzymane przez Wnioskodawcę w drodze darowizny zostaną umorzone. Umorzenie udziałów może przy tym nastąpić w drodze umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego tj. w trybie przewidzianym w art. 199 § 1 oraz § 4 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94 poz. 1037 ze zm., dalej: KSH). Niezależnie od trybu umorzenia udziałów Wnioskodawca otrzyma z tego tytułu wynagrodzenie od I.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym:

1.  otrzymana przez Wnioskodawcę darowizna udziałów będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn?
2.  otrzymana przez Wnioskodawcę darowizna udziałów będzie podlegała opodatkowaniu PIT?
3.  dochód Wnioskodawcy z tytułu umorzenia - w trybie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego - nabytych w drodze darowizny udziałów stanowić będzie różnica pomiędzy wartością wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę od I. z tytułu umorzenia udziałów a wartością rynkową tych udziałów określoną na moment otrzymania darowizny?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym:

1.  otrzymana przez Wnioskodawcę od Ojca darowizna udziałów będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn;
2.  otrzymana przez Wnioskodawcę darowizna udziałów w I., nie będzie podlegała opodatkowaniu PIT;
3.  dochód Wnioskodawcy z tytułu umorzenia — w trybie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego — nabytych w drodze darowizny udziałów stanowić będzie różnica pomiędzy wartością wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę od I. z tytułu umorzenia udziałów a wartością rynkową tych udziałów na moment otrzymania darowizny (określoną w umowie darowizny).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia uzasadnienie prawne swojego stanowiska:

Odnośnie pytania nr 1) zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana przez Niego od Ojca darowizna udziałów w I. korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwolnieniu z opodatkowania podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2.  udokumentują - w przypadku, gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Jednocześnie, art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, iż obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

W świetle powyższych regulacji, darowizna udziałów w I. dokonana na rzecz Wnioskodawcy przez Ojca będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na gruncie art. 4a ust. I ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Jednocześnie mając na uwadze, iż umowa darowizny udziałów w I. zostanie zawarta w formie aktu notarialnego Wnioskodawca nie będzie obowiązany do zgłoszenia nabycia udziałów w drodze darowizny do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, przykładowo, w interpretacji z 20 października 2010 r. (sygn. ILPB2/436-158/10-2/WS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.

Odnośnie pyt. nr 2) zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana przez Niego darowizna udziałów w I. nie będzie podlegała opodatkowaniu PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie przez Niego w drodze darowizny udziałów w I.- spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce- nie będzie podlegało opodatkowaniu PIT. Kwalifikacji tej nie zmienia okoliczność, iż otrzymana przez Wnioskodawcę darowizna będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny.

Udziały w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością są przysługującymi udziałowcowi prawami majątkowymi, z którymi związane są określone prawa korporacyjne w stosunkach pomiędzy udziałowcem a spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Prawa te, w przypadku udziałów w kapitale zakładowym w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością utworzonej zgodnie z prawem polskim i mającej siedzibę na terytorium Polski, podlegają wykonaniu na terytorium Polski.

W konsekwencji, nabycie przez osobę fizyczną udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającej siedzibę na terytorium Polski tytułem darowizny podlega przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym zgodnie z art. 2 ust.1 pkt 3 ustawy o PIT przychody osiągnięte w związku z otrzymaniem darowizny udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą na terytorium Polski nie będą podlegać przepisom ustawy o PIT. Nieistotne jest przy tym, czy otrzymana przez podatnika darowizna zostanie opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn, czy też będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, nabycie przez Niego w drodze darowizny udziałów w I. - spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce - będzie podlegało przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a w konsekwencji- zgodnie z art. 2 ust.1 pkt 3 ustawy o PIT - nie będzie podlegało opodatkowaniu PIT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, przykładowo:

1.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 28 grudnia 2010 r. (sygn. ITPB2/415-907a/10/TJ);
2.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 czerwca 2011 r. (sygn. IBPBII/1/415-347/11/MCZ);
3.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 stycznia 2011 r. (sygn. IPPB2/415-915/10-2/AK).

Odnośnie pyt. nr 3) zdaniem Wnioskodawcy, dochód z tytułu umorzenia udziałów - w trybie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego - nabytych w drodze darowizny stanowić będzie różnica pomiędzy wartością wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę od I. z tytułu umorzenia udziałów a wartością rynkową tych udziałów na moment otrzymania darowizny (określoną w umowie darowizny).

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku umorzenia otrzymanych w drodze darowizny udziałów w trybie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego dochód Wnioskodawcy stanowić będzie różnica pomiędzy:

1.  przychodem, tj. wartością wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę od I. z tytułu umorzenia udziałów , a
2.  wartością rynkową udziałów w I. na moment otrzymania darowizny (określoną w umowie darowizny).

Ustalenie dochodu z tytułu umorzenia (w trybie przymusowym lub automatycznym) udziałów nabytych w drodze darowizny:

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

W świetle art. 30a ust. 6 ustawy o PIT zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1- 4 oraz pkt 6, 8 i 9 ustawy o PIT pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d ustawy o PIT.

Artykuł 24 ust. 5d ustawy o PIT wskazuje natomiast, iż dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38 , jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny koszty ustała się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

W świetle powyższych regulacji zdaniem Wnioskodawcy dochód z tytułu umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych w drodze darowizny należy określić zgodnie z art. 24 ust 5d ustawy o PIT jako nadwyżkę:

1.  przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad
2.  kosztami uzyskania przychodu równymi wysokości wartości darowanych udziałów z dnia nabycia darowizny.

Określenie przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością:

Zdaniem Wnioskodawcy, przychodem otrzymanym w związku z umorzeniem udziałów w I. (w rozumieniu art. 24 ust. 1 pkt 5d ustawy o PIT) będzie wartość wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę z tego tytułu od spółki.

Instytucja umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością została uregulowana w art. 199 KSH zgodnie z którym , gdy umowa spółki tak stanowi , udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Zgodnie z art. 199 § 4 oraz § 5 KSH umorzenie udziału może również nastąpić automatycznie tj. w razie ziszczenia się zdarzenia określonego w umowie spółki. W takim przypadku stosuje się przepisy o umorzeniu przymusowym (art. 199 § 4 KSH)

Zgodnie z art. 199 § 2 KSH w przypadku przymusowego umorzenia udziału uchwała zgromadzenia wspólników spółki powinna określić wysokość wynagrodzenia należnego udziałowcowi za umorzone udziały. Wynagrodzenie to nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników.

W opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym w związku z umorzeniem udziałów Wnioskodawcy (zarówno w przypadku, gdy umorzenie nastąpi w trybie umorzenia przymusowego jak i w przypadku, gdy umorzenie nastąpi w trybie umorzenia automatycznego) w uchwale zgromadzenia wspólników określone zostanie wynagrodzenie należne z tytułu umorzenia jego udziałów.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy przychodem otrzymanym w związku z umorzeniem udziałów w I. (w rozumieniu art. 24 ust 5d ustawy o PIT) będzie wartość wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę z tego tytułu od spółki.

Określenie kosztu uzyskania przychodu w związku z umorzeniem udziałów otrzymanych w drodze darowizny:

Zdaniem Wnioskodawcy kosztem uzyskania przychodu z tytułu umorzenia w trybie przymusowym lub automatycznym udziałów w I. otrzymanych przez Wnioskodawcę w drodze darowizny będzie wartość rynkowa tych udziałów na dzień dokonania darowizny wskazana w umowie darowizny.

Zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o PIT, jeżeli nabycie udziałów lub akcji nastąpiło w drodze spadku lub darowizny , koszty uzyskania przychodu ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Przepisy ustawy o PIT nie precyzują, w jaki sposób należy ustalić wartość udziałów i akcji z dnia nabycia spadku lub darowizny. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, stosując wykładnię systemową należy pomocniczo posłużyć się przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw.

Artykuł 8 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi ponadto, iż wartość rynkową praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego (nabycia darowizny).

W świetle powyższych regulacji - zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli w umowie darowizny zostanie określona wartość udziałów i wartość ta będzie korespondowała z wartością rynkową na dzień dokonania darowizny, wówczas za koszt uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem tych udziałów należy przyjąć wartość udziałów określoną (wskazaną) w umowie darowizny.

Podsumowanie:

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym, dochód Wnioskodawcy z tytułu umorzenia (w trybie umorzenia przymusowego lub automatycznego) udziałów w I. nabytych przez Wnioskodawcę w drodze darowizny stanowić będzie nadwyżka:

1.  wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę od I. w związku z umorzeniem posiadanych przez Niego udziałów w spółce, a
2.  wartością rynkową udziałów na moment ich nabycia przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, określoną w umowie darowizny zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Jego Ojcem.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, przykładowo:

1.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 16 stycznia 2012 r. - sygn. IPTPB2/415-652/11-2/KR;
2.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 grudnia 2011 r. - sygn. IPPB2/415- 922/11-2/LS;
3.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 października 2011 r.-sygn.ITPB1/415-818b/11/GR;
4.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 września 2011 r. - sygn. ILPB1/415-835/11 -2/IM;
5.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 sierpnia 2011 r. - sygn. ILPB1/415- 652/11-3/AO.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Nie wywołują one zatem żadnych skutków prawnych w odniesieniu do innych podatników.

W tym miejscu organ podatkowy wskazuje, iż Wnioskodawca powołując w treści własnego stanowiska przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, błędnie wskazał Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., bowiem od dnia 17. 04. 2012 r. obowiązuje tekst jednolity ustawy opublikowany w Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm., co nie miało wpływu na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.