Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.696.2021.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-23
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; park; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)” (nr (…)).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 grudnia 2021 r. (wpływ 14 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

A. z siedzibą w (…) - powstał w 1959 r. Do 31 grudnia 2011 r. był państwową jednostką budżetową. Od 1 stycznia 2012 r., na mocy ustawy z dnia 18 sierpnia 2011 r. o zmianie ustawy o ochronie przyrody oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 19 października 2011 r.) stał się państwową osobą prawną.

A. działa na podstawie ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody oraz ustawy z 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich.

Do zadań A. (art. 8b ww. ustawy o ochronie przyrody) należy w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach (…) zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt i siedlisk grzybów,

2) udostępnianie obszaru A. na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i zarządzeniach dyrektora (…),

3) prowadzenie działań związanych z edukacja ekologiczną.

Dodatkowo, ustawa o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich, w art. 3 ust. 1 i 2 nakłada na dyrektora (…), obowiązek zapewnienia warunków bezpieczeństwa osób przebywających w górach, które to zadanie jest realizowane poprzez:

1) oznakowanie terenów, obiektów i urządzeń służących do uprawiania sportu, rekreacji lub turystyki;

2) ustalenie zasad korzystania z danego terenu, obiektu lub urządzenia;

3) zapewnienie podmiotom uprawnionym do wykonywania ratownictwa górskiego warunków do organizowania pomocy oraz ratowania osób, które uległy wypadkowi lub są narażone na niebezpieczeństwo utraty życia lub zdrowia;

4) ogłaszanie komunikatu lawinowego.

A. jest podatnikiem podatku VAT. Od dnia przekształcenia w państwową osobę prawną tj. od 1 stycznia 2012 r. uzyskuje przychody z tytułów określonych w art. 8h ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody.

A. realizuje projekty współfinansowane ze środków Unii Europejskiej oraz innych funduszy pomocowych, w tym Funduszy norweskich i Funduszy EOG. Projekt pn. „(…)” (nr (…)) jest realizowany w ramach dofinansowania ze środków Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2014-2021 i dotyczy priorytetu pn. „(…)”. Projekt jest zaplanowany do realizacji od 1 sierpnia 2021 r. do 30 marca 2024 r.

Celem projektu jest wsparcie wdrażania planu ochrony A. i poprawa łączności ekologicznej oraz funkcjonalnej w A. i otulinie A. dla utrzymania prawidłowego stanu ekosystemów, stanu zachowania gatunków, przeciwdziałania fragmentacji siedlisk, kształtowania zielonej infrastruktury, a także podnoszenie świadomości społeczeństwa o roli obszaru A. i otuliny dla łączności ekologicznej i jakości przyrody w regionie.

Kluczowe działania realizowane w ramach projektu dotyczą:

1) uszczegółowienia uwarunkowań łączności ekologicznej i efektywnej ochrony wybranych gatunków i siedlisk (w tym hydrogenicznych i łąkowych), wraz z opracowaniem wkładu do operatu ochrony fauny - dokumentu operacyjnego w realizacji planu ochrony;

2) waloryzację siedlisk łąkowych znajdujących się na terenie A. i jego otuliny oraz ocenę zmienności genetycznej roślin łąkowych;

3) integrację i wdrożenie monitoringu przyrodniczego dla kluczowych gatunków dużych i średnich drapieżników, ssaków kopytnych, nietoperzy oraz monitoringu antropopresji. Monitoring przyrodniczy będzie integrował możliwości pozyskiwania danych z zastosowaniem fotopułapek dedykowanego systemu informatycznego do zarządzania danymi pozyskanymi z fotopułapek, czujników pyroelektrycznych dedykowanych dla zliczania natężenia ruchu turystycznego;

4) szczegółowej identyfikacji korytarzy ekologicznych ze wskazaniem ich lokalizacji (w skali ewidencyjnej), zdefiniowanie operacyjne ich roli oraz funkcji w skali lokalnej i regionalnej na podstawie wyników prowadzonego monitoringu, a następnie udostępnienie (bezkosztowo) dla decydentów i interesariuszy;

5) zapobieganie degradacji siedlisk hydrogenicznych (torfowiskowych) i łąkowych poprzez nadmierną antropopresję, w tym:

\- remont kładek znajdujących się na wybranych odcinkach szlaków turystycznych (w sumie ok 1 km kładek);

\- montaż zastawek na istniejących rowach przecinających siedliska łąkowe, które będą hamowały odpływ wody z torfowisk górskich;

\- wygrodzenia łąk i muraw wysokogórskich przed rozdeptywaniem.

6) opracowanie strategii udostępniania terenu A oraz zrównoważonej turystyki z uwzględnieniem rosnącej presji turystycznej;

7) przeprowadzenie kampanii crossmedialnej skierowanej do szerokiego grona odbiorców (turystów, uczniów szkół, mieszkańców) oraz wydarzeń edukacyjnych na terenie A. dla mieszkańców oraz turystów odwiedzających A. zgodnie z ideą citizen science (nauka obywatelska).

Wszystkie produkty będące wynikiem projektu będą dostępne dla interesariuszy i grup docelowych projektów bezkosztowo - nie będą sprzedawane.

Całkowity budżet projektu wynosi: (…) PLN z czego 85% dofinansowania jest pokryte ze środków Funduszy (…), (…) oraz budżetu Państwa tj. (…) PLN natomiast wysokość wkładu własnego wynosi 15% tj. (…) PLN i będzie on pokryty ze środków A.

W przedmiotowym projekcie zaplanowane działania koncentrują się na realizacji postanowień planu ochrony stanowiącego strategiczny dokument dla osiągania celów ochrony przyrody w A. Realizacja działań ochronnych zdefiniowanych w planie ochrony A. dotyczy również odpowiedniego utrzymania stanu szlaków turystycznych (w tym kładek), szczególnie tam, gdzie prowadzą one przez cenne ekosystemy (w tym hydrogeniczne), prowadzenia monitoringu oraz działań edukacyjnych. W tym kontekście, projekt realizuje działania ochronne zdefiniowane w planie ochrony.

### Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wszystkie produkty będące wynikiem projektu będą dostępne dla interesariuszy i grup docelowych projektów bezkosztowo - nie będą sprzedawane. Całkowity budżet projektu wynosi: (\`(...)\`) PLN z czego 85% dofinansowania jest pokryte ze środków Funduszy (\`(...)\`), EOG oraz budżetu Państwa tj. (\`(...)\`) PLN natomiast wysokość wkładu własnego wynosi 15% tj. (\`(...)\`) PLN i będzie on pokryty ze środków A. oraz z dotacji budżetu państwa.

W przedmiotowym projekcie zaplanowane działania koncentrują się na realizacji zapisów planu ochrony stanowiącego strategiczny dokument dla osiągania celów ochrony przyrody w A. Realizacja działań ochronnych zdefiniowanych w planie ochrony (\`(...)\`) dotyczy: odpowiedniego utrzymania stanu szlaków turystycznych (w tym kładek), szczególnie tam, gdzie prowadzą one przez cenne ekosystemy (w tym hydrogeniczne), prowadzenia monitoringu oraz działań edukacyjnych.

W tym kontekście, projekt realizuje działania ochronne zdefiniowane w planie ochrony. Zakupy usług i towarów zaplanowanych w projekcie służą i będą wykorzystywane w celu ochrony przyrody, nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Kładki przebiegające przez odcinki najcenniejszych ekosystemów hydrogenicznych (torfowiska górskie), stanowią zabezpieczenie przed erozją wynikającą z ruchu turystycznego, rozdeptywania szlaków, które stają się wtedy liniowym szlakiem odprowadzania wody z torfowisk - docelowo prowadząc do ich degradacji (odwodnienia). Instalacja kładki na terenie torfowiska górskiego sprawia, że woda swobodnie przepływa - przesącza się po zboczu w sposób, który zapewnia odpowiednie funkcjonowanie tego wrażliwego ekosystemu. Kładki są zatem traktowane jako kluczowe narzędzie kanalizowania ruchu turystycznego oraz instrument ochrony siedlisk zależnych od wody.

Ekspertyzy merytoryczne będą stanowiły wkład do szczegółowych operatów planu ochrony, w tym przede wszystkim fauny. Jako produkty usług stanowią narzędzie planowania i monitorowania działań ochronnych realizowanych na terenie A.. Samochód terenowy będzie wykorzystywany na potrzeby monitoringu przyrodniczego.

Kampania crossmedialna, warsztaty w ramach Partnerstwa dla (\`(...)\`) będą działaniem miękkim, którego rezultaty w swym założeniu będą miały na celu edukację lub działania kreatywne społeczności na rzecz ochrony przyrody. Produkty tych działań (materiały promocyjne i edukacyjne, sprzęt do prowadzenia obserwacji przez dzieci i młodzież) będą stanowiły instrumentarium dla podnoszenia świadomości ekologicznej społeczeństwa (również po zakończeniu projektu, będą wykorzystywane w tym celu).

A. nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w ramach realizacji projektu do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Zadania w ramach projektu nie będą generowały przychodu, są zadaniami dotyczącymi ochrony przyrody i zapewnienia bezpieczeństwa turystom, stanowią ustawową działalność jednostki.

### Pytanie

Czy A. z siedzibą w (…) będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami planowanymi do poniesienia na realizację projektu „(…)” (nr (…)), dofinansowanym ze środków funduszy (…) oraz środków (…)?

### Państwa stanowisko w sprawie

W związku z realizacją umowy o dofinansowanie ze środków funduszy (…) oraz (…) na realizację projektu „(…)” (nr (…)), A. z siedzibą w (…) stoi na stanowisku, że realizując powyższy projekt nie będzie mógł odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona we wniosku o dofinansowanie.

Uzasadnienie:

A. z siedzibą w (…) jest płatnikiem podatku VAT zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, jednak zakupy usług i towarów zaplanowanych w projekcie służą wyłącznie do ochrony przyrody i nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Ten stan prawny powoduje, że A. z siedzibą w (…) nie może odliczać podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy. Z powyższego zapisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.

W ramach projektu nie będą prowadzone zadania związane ze sprzedażą opodatkowaną. A. nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w ramach realizacji projektu do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Zadania w ramach projektu nie będą generowały przychodu, są zadaniami dotyczącymi ochrony przyrody i zapewnienia bezpieczeństwa turystom, stanowią ustawową działalność jednostki.

Wszystkie zadania realizowane w ramach projektu są działaniami ustawowymi A., dotyczą wyłącznie ochrony przyrody, działań edukacyjnych oraz nie generują przychodów - sprzedaży opodatkowanej. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), w myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wskazali Państwo, że są podatnikiem podatku VAT. Projekt pn. „(…)” jest realizowany w ramach dofinansowania ze środków Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2014-2021.

Celem projektu jest wsparcie wdrażania planu ochrony i poprawa łączności ekologicznej oraz funkcjonalnej w A. i otulinie A. dla utrzymania prawidłowego stanu ekosystemów, stanu zachowania gatunków, przeciwdziałania fragmentacji siedlisk, kształtowania zielonej infrastruktury, a także podnoszenie świadomości społeczeństwa o roli obszaru A. i otuliny dla łączności ekologicznej i jakości przyrody w regionie.

Nie zamierzają Państwo wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w ramach realizacji projektu do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Zadania realizowane w ramach projektu nie będą generowały przychodu, są zadaniami dotyczącymi ochrony przyrody i zapewnienia bezpieczeństwa turystom, stanowią ustawową działalność jednostki.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W świetle przywołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nie będą Państwo wykorzystywać efektów projektu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zakupy towarów i usług zaplanowane w projekcie służą i będą wykorzystywane przez Państwa w celu ochrony przyrody, nie będą zatem związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w ramach realizacji ww. projektu. W konsekwencji, nie będą mieli Państwo również prawa do zwrotu podatku.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Pańtwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).