Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-835/09/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-01-13
Teza: Czy otrzymane wynagrodzenie członków Rady Nadzorczej będących jednocześnie członkami Rady Osiedlowej jest przychodem w rozumieniu art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy w świetle nowelizacji przepisów art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenie za udział w posiedzeniach Rady Osiedla członków Rady Nadzorczej będących jednocześnie członkami Rady Osiedlowej stanowi inny tytuł opodatkowania?
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód-przychód z działalności wykonywanej osobiście; rada-rada osiedla; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2009r. (data wpływu do tut. Organu – 23 października 2009r.), uzupełnionym w dniu 15 grudnia 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania wynagrodzenia członków Rady Nadzorczej będących jednocześnie członkami Rady Osiedlowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 października 2009r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania wynagrodzenia członków Rady Nadzorczej będących jednocześnie członkami Rady Osiedlowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W Spółdzielni Mieszkaniowej organem stanowiącym jest Rada Nadzorcza i Zarząd. Członkowie Rady Nadzorczej nie będący pracownikami Spółdzielni za udział w posiedzeniach otrzymują wynagrodzenie w wysokości określonej zapisem w obowiązującym Statucie tj. w formie miesięcznego ryczałtu bez względu na ilość posiedzeń. Wysokość ryczałtu ustala się w odniesieniu do minimalnego wynagrodzenia za pracę według wskaźników: 0,9; 0,07 i 0,05. Są to kwoty po wyliczeniu przekraczające 200,00 zł miesięcznie. W składzie Rady Nadzorczej są osoby, które jednocześnie są członkami Rad Osiedlowych. Sposób wynagradzania członków Rad Osiedlowych zapisany w Statucie brzmi: za pełnioną funkcję i udział w posiedzeniach Rad Osiedli jej członkowie otrzymują wynagrodzenie w formie miesięcznego ryczałtu w wysokości: 0,10 i 0,08 minimalnego wynagrodzenia za pracę. Wysokość obliczonego wynagrodzenia nie przekracza 200, 00 zł za miesiąc.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymane wynagrodzenie członków Rady Nadzorczej będących jednocześnie członkami Rady Osiedlowej jest przychodem w rozumieniu art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Czy w świetle nowelizacji przepisów art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenie za udział w posiedzeniach Rady Osiedla członków Rady Nadzorczej będących jednocześnie członkami Rady Osiedlowej stanowi inny tytuł opodatkowania?

Zdaniem wnioskodawcy, Statut nie określa kwoty wynagrodzenia członkom Rady Nadzorczej będącym jednocześnie członkami Rady Osiedlowej, lecz jedynie sposób wyliczenia wynagrodzenia, stąd przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania. Wynagrodzenie za udział w posiedzeniach członków Rady Nadzorczej i w posiedzeniach Rady Osiedlowej członków Rady Nadzorczej będących jednocześnie członkami Rad Osiedlowych należy zsumować i pobrać zaliczkę na podatek według zasad określonych w art. 41 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zgodnie z art. 81 ust. 8 pkt 12 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej naliczyć i pobrać składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Po zakończeniu 2009r. należy wystawić PIT-11.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, do źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu zaliczona została działalność wykonywana osobiście. W ramach tego źródła przychodów w art. 13 ustawodawca wyróżnił m.in.:

*   w punkcie 5 przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7, oraz
*   w punkcie 7 przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 5a od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł - w wysokości 18% przychodu.

W świetle powyższych przepisów – przychody otrzymywane przez osoby należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych stanowią wyodrębnioną kategorię przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Członkowie Rady Nadzorczej Spółdzielni Mieszkaniowej, o których mowa we wniosku, są członkami organu stanowiącego Spółdzielni Mieszkaniowej, będącej osobą prawną. Zatem otrzymane wynagrodzenie za udział w posiedzeniach Rady Nadzorczej, należy zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa art. 13 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie cytowanego art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tego tytułu, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędacą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika (spółdzielni) kwoty 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu.

W związku z powyższym, mimo iż Spółdzielnia nie zawiera umowy zlecenia z członkami Rady Nadzorczej, to jednak otrzymują oni wynagrodzenie wypłacane na podstawie Statutu. Zatem Spółdzielnia zleca im wykonanie określonych czynności. Z tego punktu widzenia przepis dotyczący opodatkowania ryczałtem miałby zastosowanie w analizowanym przypadku. Niemniej jednak, skoro z tego zlecenia nie wynika jaka jest wysokość należności miesięcznej, to oznacza, że nie są spełnione warunki do zastosowania ryczałtu. Aby bowiem przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a cyt. ustawy mógł mieć zastosowanie, to z treści aktu, na podstawie którego wypłacane jest wynagrodzenie (zlecenia, uchwały, powołania) winna wynikać miesięczna kwota należności przysługująca z tego tytułu.

A zatem, na wnioskodawcy będzie spoczywał obowiązek pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych od wynagrodzenia członka Rady Nadzorczej za udział w posiedzeniu Rady Nadzorczej na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, który stanowi, iż osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1 (art. 41 ust. 1a).

Natomiast zgodnie z powołanym powyżej art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności wykonywanej osobiście ustawodawca zalicza przychody otrzymane przez osoby niezależnie od sposobu ich powołania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Przychody członków Rady Nadzorczej, wypłacane za udział w posiedzeniach Rady Osiedla, z tytułu pełnionych funkcji, byłyby zatem przychodami z tego źródła wyłącznie gdyby Rada Osiedla była organem stanowiącym osoby prawnej. Tymczasem Rada Osiedla pełni wyłącznie funkcję opiniotwórczą i doradczą dla organów stanowiących Spółdzielni. Oznacza to, że brak jest przesłanek prawnych do zaliczenia przedmiotowych przychodów do kategorii określonej w art. 13 pkt 7 cyt. ustawy. Przychody z tego źródła nie mieszczą się również w zakresie żadnej innej kategorii przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

W tym stanie prawnym i faktycznym przychody członków Rady Nadzorczej będącymi jednocześnie członkami Rady Osiedla za udział w posiedzeniach Rady Osiedla zaliczyć należy do innych przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Użyty przez ustawodawcę zwrot „w szczególności” oznacza, że do tej kategorii przychodów można zaliczyć również inne przychody, nie wymienione w treści tego przepisu, a zatem przychody wymienione w tym przepisie stanowią katalog otwarty.

Natomiast w myśl art. 42a tej ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Zatem zgodnie z powyżej zacytowanym przepisem Spółdzielnia wypłacająca wynagrodzenia osobom uczestniczącym w posiedzeniach Rady Osiedla nawet jeśli są to członkowie Rady Nadzorczej jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT-8C, w których powinna wykazać wartość wypłaconych świadczeń. Wspomniane informacje Spółdzielnia jest zobowiązana przekazać osobom, które uzyskały omawiane świadczenie oraz jednocześnie złożyć w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika – w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego.

Osoba, która uzyskała świadczenie z tytułu uczestniczenia w posiedzeniach Rady Osiedla jest zobowiązana wykazać ten przychód w zeznaniu podatkowym, jako przychód z innych źródeł i obliczyć podatek według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy.

Reasumując należy stwierdzić, że wynagrodzenie za udział w posiedzeniach Rady Osiedla członków Rady Nadzorczej będących jednocześnie członkami Rady Osiedlowej stanowi odrębny tytuł do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych aniżeli wynagrodzenie za udział w posiedzeniach Rady Nadzorczej. Ww. wynagrodzeń nie można sumować. W przypadku wypłaty wynagrodzenia członka Rady Nadzorczej za udział w posiedzeniu Rady Nadzorczej na wnioskodawcy ciąży obowiązek poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od wyżej wymienionego świadczenia oraz wykazania kwoty tego wynagrodzenia w informacji PIT-11. Natomiast w przypadku wypłaty wynagrodzenia członka Rady Nadzorczej będącego jednocześnie członkiem Rady Osiedlowej za udział w posiedzeniu Rady Osiedlowej wnioskodawca nie ma obowiązku poboru podatku dochodowego od wyżej wymienionego świadczenia, jednak jest zobowiązany do sporządzenia informacji PIT-8C, w której winna być wykazana kwota ww. świadczenia. Osoba uzyskująca wynagrodzenie za udział w posiedzeniu Rady Osiedlowej powinna wykazać ten przychód w zeznaniu podatkowym jako przychód z innych źródeł.

W związku z powyższym należy uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.