Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-570/09-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-07-07
Teza: możliwość dokonania korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności
Słowa kluczowe: dług; dłużnik; korekta-korekta podatku; podatek-podatek należny-zmniejszenie podatku należnego; postępowanie-postępowanie upadłościowe; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 89

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2009r. (data wpływu 22 maja 2009r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 maja 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonał usługę transportową na rzecz Spółki Akcyjnej. Za wykonaną usługę Podatnik wystawił 19 faktur w miesiącu październiku i listopadzie 2005r. w łącznej kwocie 166.738,50 zł brutto. Spółka Akcyjna nie zapłaciła jednak należności z faktur za wykonany transport.

W dniu 1.12.2005r. Sąd Rejonowy ogłosił upadłość Spółki Akcyjnej obejmującą likwidację majątku dłużnika wraz z wezwaniem wierzycieli do zgłaszania wierzytelności przysługujących im od upadłego.

Podatnik zgłosił swoją wierzytelność w dniu 10.02.2006r. w kwocie 166.874,86 zł.

Sąd Rejonowy pismem z dnia 29.12.2006r. poinformował podatnika, że jego wierzytelność została ujęta na liście wierzytelności Spółki Akcyjnej pod poz. 118 oraz, że kwota zgłoszonej wierzytelności wynosi łącznie 166.874,86 zł - kat. III i została uznana w całości.

Lista wierzytelności została zatwierdzona prawomocnym postanowieniem Sądu z dnia 22.09.2006r. Sąd Rejonowy pismem z dnia 9.01.2009r. poinformował podatników, iż postępowanie upadłościowe wobec Spółki Akcyjnej zostało zakończone oraz, że został zatwierdzony ostateczny plan podziału funduszu masy, który przewiduje zaspokojenie tylko wierzycieli kategorii I.

Postanowieniem z dnia 29.01.2009r. Sąd Rejonowy orzekł o ukończeniu postępowania upadłościowego dłużnika Spółki Akcyjnej.

W związku z częściowym zaspokojeniem wierzycieli z kat. I, podatnik nie uzyskał zaspokojenia swojej wierzytelności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Podatnik, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, może skorzystać z tzw. ulgi za złe długi przewidzianej w art. 89a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, wynika, że podatnik ma prawo skorygować VAT należny od dostawy towarów lub usług na terytorium kraju, jeśli uprawdopodobni nieściągalność wierzytelności.

Z wyżej wskazanych okoliczności wyraźnie wynika, że podatnik nie uzyskał zaspokojenia wierzytelności od dłużnika. Podatnik spełnia także pozostałe warunki określone w przepisach art. 89a ust. 2 ustawy o VAT, konieczne do skorzystania z tzw. ulgi na złe długi, mianowicie:

*   wierzytelność podatnika nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w fakturach,

*   dłużnik Spółki Akcyjnej nie był w momencie zawierania transakcji w trakcie postępowania upadłościowego,

*   wierzytelność została wykazana wcześniej w deklaracji jako opodatkowany obrót,

*   podatnik i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,

*   wierzytelność nie została też zbyta.

Przed nowelizacją ustawy o VAT z dnia 7 listopada 2008r. wierzyciel miał pięć lat na korektę, a obecnie po nowelizacji dwa lata licząc od końca roku, w którym została wystawiona faktura.

Ponieważ nowelizacja ustawy o VAT nie przewiduje żadnych przepisów przejściowych dla przedsiębiorców korzystających z „ulgi na złe długi”, to zdaniem podatnika oznacza to, że okres 2 lat dotyczy wierzytelności powstałych już po 1 grudnia 2008r.

Wierzytelność podatnika powstała przed 1.12.2008r. i dlatego podatnik może skorzystać z ulgi mimo upływu ponad dwóch lat licząc od końca roku, w którym faktura została wystawiona.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Kwestie dotyczące rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności regulują przepisy art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Przepisem art. 1 pkt 45 i 46 ustawy z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) zostały wprowadzone, z mocą obowiązującą od dnia 1 grudnia 2008r., zmiany brzmienia ww. art. 89a i 89b ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponieważ problem, przedstawiony w przedmiotowym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego, wiąże się z tymi zmianami, stąd też wskazane poniżej przepisy przywołane zostały w brzmieniu aktualnym dla stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r.

Zgodnie z przepisem art. 89a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2–5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Stosownie do art. 89a ust. 1a ww. ustawy, nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Na podstawie ust. 2 tego przepisu, przepis ust. 1 stosuje się, w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

*   dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonywana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
*   wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny;
*   wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;
*   wierzytelności nie zostały zbyte;
*   od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona;
*   wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

W myśl ust. 3 wskazanego artykułu, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zastosowanie regulacji prawnej zawartej w art. 89a ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług jest możliwe, o ile zainteresowany spełni uprzednio wszystkie warunki wymienione w ust. 2 tego artykułu.

Natomiast kwestia terminu dokonania korekty podatku należnego (o czym jest mowa w ust. 3 ww. artykułu) powiązana jest z terminem odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Przy czym, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r. korekta ta może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6, jednakże pod warunkiem uzyskania przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6. Natomiast w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r. korekta podatku należnego mogła nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy następujący po miesiącu, w którym dłużnik otrzymał zawiadomienie, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowe wierzytelności - dotyczące wykonanej usługi transportowej na rzecz zarejestrowanego czynnego podatnika, wobec którego nie toczyło się postępowanie upadłościowe - powstały w 2005r. (w październiku i listopadzie) i zostały wykazane w deklaracji jako obrót, od którego zadeklarowano podatek należny. Należność wynikająca z przedmiotowych faktur nie została uregulowana Wnioskodawcy, w stosunku do dłużnika ogłoszono upadłość. W przedmiotowej sprawie nie zostało wysłane „zawiadomienie o zamiarze skorygowania podatku należnego od nieopłaconych należności”.

Reasumując, z uwagi na to, iż przedmiotowe wierzytelności powstały w październiku i listopadzie 2005r., tzn. licząc od końca roku, w którym zostały wystawione faktury dokumentujące przedmiotowe wierzytelności minęło więcej niż 2 lata oraz to, iż Wnioskodawca nie skierował do dłużnika zawiadomienia o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnej, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 ww. ustawy, Wnioskodawca nie ma możliwości skorygowania podatku należnego od ww. wierzytelności na podstawie przepisu art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.