Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.157.2022.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-02
Teza: 1. Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT? 2. Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, poniesione przez Spółkę koszty zakupu materiałów i surowców takich jak: owoce, warzywa, przyprawy, aromaty, dodatki, przeciery, koncentraty, środki czystości i higieny, chemia gospodarcza, media w tym energia, gaz, woda, ścieki, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych? 3. Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, poniesione przez Spółkę koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego takie jak: przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp., Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe.
===================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych. Wniosek został uzupełniony 30 maja 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) zajmuje się produkcją soków z owoców i warzyw (dalej jako: „Produkty”), tj. prowadzi działalność gospodarczą, w szczególności w następującym zakresie:

(…)

Spółka prowadzi i w przyszłości nadal zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową polegającą na prowadzeniu badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych w obszarze produkcji napojów (dalej: „Działalność B+R”) i nowych technologii oraz polegającą na pracach rozwojowych w zakresie analizy wyników oraz możliwości wdrożenia ich do produkcji. Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest w sposób systematyczny i ciągły.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawa o CIT. Spółka zajmuje się opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży produkcji soków.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka realizuje i zamierza realizować w przyszłości działalność badawczo-rozwojową, to jest działalność twórczą obejmującą badania oraz prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, podejmowaną w celu stworzenia nowych, ulepszonych produktów i rozwiązań dla rynku produkcji soków.

Wnioskodawca realizuje i zamierza realizować w ramach prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej projekty zmierzające do wytworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procedur oraz ulepszenia procesów technologicznych (dalej: „Projekty B+R”), które są i będą prowadzone w sposób systematyczny i ciągły (czego dowodem jest m.in. wdrożony do Systemu Zarządzania Jakością ISO (…) Spółki, opracowane procesy prowadzenia badań aplikacyjnych i prac rozwojowych oraz wdrożona Polityka Badawczo-Rozwojowa).

Każdy Projekt B+R jest i będzie prowadzony przez wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych oraz ulepszonych Produktów. Kluczowe dla prowadzenia badań aplikacyjnych i prac rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych prototypów produktów.

Pracownicy ze wszystkich działów biorących udział w pracach o charakterze badawczo-rozwojowym posiadają pełne kompetencje w zakresie tworzenia nowych oraz znacznie zmodyfikowanych Produktów. Spółka dysponuje maszynami i oprogramowaniem pozwalającymi na projektowanie i przeprowadzanie wszystkich wymaganych wstępnie badań w zakresie tworzenia nowych lub zmodyfikowanych Produktów. Wnioskodawca posiada zaawansowane procesy produkcji napojów oraz oferuje najwyższą jakość bezpieczeństwa i higieny. Zapewnienie bezpieczeństwa żywności jest priorytetowym zadaniem Wnioskodawcy.

Pracownicy Wnioskodawcy zaangażowani w Działalność B+R to: kierownicy zmian, kierownicy zmianowi produkcji, brygadziści, pracownicy produkcji i operatorzy maszyn 1-3 stopnia, mistrzowie utrzymania ruchu, automatycy, starsi automatycy, starsi aparatowi produkcji, specjaliści ds. zaopatrzenia technicznego, zastępca kierownika Działu Produkcji, kierownik Produkcji, specjaliści ds. systemów jakości i dokumentacji prac Działu Produkcji, główni mechanicy, mechanicy, mechanicy maszyn i urządzeń, elektrycy, kierownik Działu Planowania, Zaopatrzenia i Zakupów, kierownik Działu Badań i Rozwoju, kierownik Działu Kontroli Jakości, specjaliści ds. rozliczenia produkcji, analitycy, magazynierzy, laboranci, starsi laboranci, specjaliści laboranci, laboranci zmianowi, główni technolodzy, technolodzy, technolodzy zmianowi produkcji, specjaliści ds. panelu sensorycznego, specjaliści ds. kontroli jakości, mikrobiolog, technolodzy koordynatorzy.

Wnioskodawca prowadzi i zamierza prowadzić badania aplikacyjne, natomiast nie prowadzi badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym z dnia 20 lipca 2018 r. (dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym”), w tym na poziomie pierwszego poziomu gotowości technologicznej, tzw. Technology Readiness Level (dalej jako: „TRL”). Spółka prowadzi: badania naukowe (badania aplikacyjne) w postaci TRL 4-6 oraz prace rozwojowe w postaci TRL 7-9.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawo o szkolnictwie wyższym przez badania aplikacyjne rozumie się prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym przez prace rozwojowe rozumie się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe również w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT.

Do opracowywania nowych metod produkcji oraz projektowania nowych receptur skierowana została doświadczona kadra specjalistów z zakresu badań Produktów oraz badań jakościowych. Podstawowym zadaniem tej kadry jest i będzie badanie oraz ocena receptur uzyskanych podczas realizacji prób technologicznych oraz ocena wyników badań otrzymanych z laboratoriów zewnętrznych (dalej: „Zadania badawcze”). Wszelkie badania aplikacyjne i prace rozwojowe prowadzone są i będą wedle zatwierdzonych metodyk badawczych.

Wykonanie części badań Wnioskodawca zleca i zamierza zlecać laboratoriom zewnętrznym. Przedmiotem zlecenia jest i może być m.in. ocena parametrów biologicznych i jakościowych wyrobów lub ich części, w tym badania na obecność ołowiu, sodu, kadmu, badania makrobiologiczne oraz badania zawartości pestycydów w Produktach i surowcach, oraz badanie surowców wykorzystywanych, w tym badania mikrobiologiczne i fizykochemiczne wody. Zadania te zlecane są do laboratoriów zewnętrznych, a otrzymywane informacje stanowią surowy wynik badań, których analizą zajmują się pracownicy. Wskazać należy, że uzyskane surowe wyniki są ponownie analizowane, a po analizie tzw. „surowych” wyników opracowywane są wnioski i dalsze wytyczne do prowadzenia prac rozwojowych.

W ramach Projektów B+R u Wnioskodawcy wyróżnić można cztery główne obszary prowadzonych badań aplikacyjnych i prac rozwojowych obejmujące:

a) tworzenie nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku (dalej: „Nowości”),

b) tworzenie receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania (dalej: „Zlecenia”),

c) optymalizacja procesów u Wnioskodawcy polegająca na wdrożeniu zoptymalizowanych parametrów procesu, co w rezultacie usprawnia Działalność B+R Wnioskodawcy (dalej: „Optymalizacje”),

d) ulepszanie, zmienianie oraz modyfikowanie receptur Wnioskodawcy (dalej: „Modernizacje”),

dalej zbiorczo: „Obszary B+R”.

W związku z prowadzeniem przez Wnioskodawcę Działalności B+R ponosi on i/lub zamierza w przyszłości ponosić następujące koszty:

\- koszty opracowania projektów;

\- koszty wynagrodzeń i narzutów na wynagrodzenia pracowników projektowych, tj.:

a) wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową o pracę pracownika;

b) składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez pracodawcę;

c) premia %;

d) premia;

e) premia MBO;

f) nagroda;

g) dodatek za dyspozycyjność;

h) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;

i) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nocnych KP;

j) dopłata za pracę do minimalnego wynagrodzenia za pracę;

k) dodatek za pracę w trybie zmianowym (3 zmiany/7 dni);

\- koszty powierzchni biurowej zajmowanej przez pracowników projektowych wraz z kosztami jej utrzymania i mediów w tym energii, gazu, wody, ścieków.

\- koszty wsparcia prawnego;

\- koszty wsparcia biznesowego, w tym w szczególności:

a) przeprowadzenie oceny technicznej;

b) przeprowadzenie analiz rynkowych i potencjału technologicznego Projektów B+R;

\- koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych na potrzeby Projektów B+R, w tym w szczególności:

a) opracowanie Polityki B+R;

b) opracowanie założeń technicznych;

c) koszty szkoleń i podróży służbowych w celach realizacji Projektów B+R;

d) koszty najmu i leasingu środków trwałych wykorzystywanych przy realizacji Projektów B+R;

e) koszty usług wsparcia administracyjnego oraz inne koszty związane z prowadzonymi pracami;

\- koszty zakupu oprogramowania oraz koszty opłat licencyjnych dotyczących oprogramowania służącego do realizacji Projektów B+R;

\- koszty zakupu wyposażenia i sprzętu specjalistycznego oraz odpisy amortyzacyjne środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R;

\- koszty doskonalenia systemów prewencji i kontroli ryzyka zdrowotnego;

\- koszty projektowania nowych/zmodyfikowanych receptur, w tym w szczególności koszty wykonania i zakupu linii i podzespołów wykorzystywanych do wytworzenia Produktów, koszty wykonania Produktów zgodnych z nowymi recepturami, koszty zaprojektowania i wykonania oprogramowania do linii produkcyjnych zgodnych z parametrami receptur;

\- koszty realizacji prób technologicznych, w szczególności koszty zakupu surowców, koszty nabycia, obsługi wraz z kosztami eksploatacji maszyn i wyposażenia niezbędnego do realizacji próby technologicznej w ramach Projektów B+R;

\- koszty przeprowadzenia badań laboratoryjnych.

Wskazać należy, że wyniki prac rozwojowych uzyskane w trakcie prowadzenia tych prac są przez Spółkę wykorzystywane w produkcji Produktów. W toku realizacji poszczególnych prac rozwojowych Spółka współpracuje oraz planuje współpracować z podmiotami zewnętrznymi, w tym z podmiotami, o których jest mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.

Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, posiadającymi odpowiednie zasoby wiedzy. Warunki współpracy z podmiotami zewnętrznymi są każdorazowo określane w odpowiednich umowach.

Jednocześnie, Spółka wykorzystuje i zamierza wykorzystywać w toku badań i prac rozwojowych wewnętrzną infrastrukturę badawczą w tym sprzęt specjalistyczny i środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. W związku z prowadzeniem Działalności B+R w tym badań i prac rozwojowych Spółka ponosi i ponosić będzie koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych faktycznie wykorzystywanych do realizacji.

Wnioskodawca zalicza/zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od środków trwałych takich: pakowaczka tacek, filtr koszowy, filtr świecowy, zbiornik, zbiornik z KO, zbiornik do pasteryzacji, zbiornik kupażowy, zbiornik z mieszadłem, zbiornik sprężonego powietrza, zbiornik KOV, zbiornik pionowy, zbiornik kwasoodporny, zbiornik balansowy, zbiornik do separacji oleju, zbiornik pośredni, zbiornik kontenerowy, instalacja parowa, instalacja pobierania koncentratu, instalacja do rozładunku koncentratu, instalacja technologiczna linii, instalacja powietrzna, instalacja klimatyzacji, instalacja rozładunkowa, instalacja wód obiegowych, instalacja do syropu cukrowego, urządzenie myjące, urządzenie UV, urządzenie przekłuwające do pomiaru ciśnienia, urządzenie wielofunkcyjne, pompa krzywkowa, pompa nabiałowa, pompa wirowa, pompa tłokowa, pompa głębinowa, pompa próżniowa, pompa statorowa, pompa membranowa, pompa wyporowo - krzywkowa, pompa wirnikowa, instalacja zlewek z pompami, homogenizator, paczkowarka, obkurczarka, płuczka wibracyjna, tank metalowy, owijarka, owijarka półautomatyczna, owijarka palet, aparat HXLITG, schładzacz, pasteryzator, pasteryzator z odgazowywaczem, pasteryzator tunelowy, pasteryzator rurowy, etykieciarka, etykieciarka do kodów kreskowych, instalacja CIP, maszyna czyszcząca, transporter butelek, agregat sprężonego powietrza, wentylator, system osuszania butelek, przenośnik taśmowy, przenośnik śrubowy, przenośnik dozujący, transporter ślimakowy, zasobnik, odsiewaczka szczotkowa, skrzynka sterownicza, płuczko - oddzielacz, rozdzielnia, depaleryzator, stacja uzdatniania i zmiękczania wody, wózek widłowy, wózek ręczny, wózek gazowy, wózek niskiego podnoszenia, wózek podnośnikowy ręczny, wózek jezdniowy podnośnikowy, wózek paletowy, agregat grzewczy i elektryczny, gaśnica, przecieraczka, przecieraczko-rozdrabniarka, analizator twardości wody, aplikator banderoli, aplikator uchwytów, aplikator zakrętek, automatyczna zamykarka, chłodziarka, cieplarka, destylator, detektor szkła, drukarka atramentowa, drukarka kodów, dygestorium laminowane, waga elektroniczna, falownik, głowica etykietująca, inspektor, kocioł gazowy, kocioł warzelny, kocioł olejowo - gazowy, komin stalowy, komora laminowania, komora chłodnicza, komputery stacjonarne, laptopy, monitory, kupażownia, kupażownia linii, kurtyna bramowa, kurtyna powietrza, lampa UV, sterylizator, linia butelkowa, linia marchwiowa, linia technologiczna, łaźnia wodna, macerator, maszyna do aplikacji sliverów, maszyna pakująca, mikrobiologiczny próbnik powierzchni, młynek nożowy, monoblok nalewarki, oddzielacz cieczy, odgazowywacz, odsiewacz zanieczyszczeń, płuczka butelek, pochłaniacz, podnośnik, pomost przejezdny, pomostowa waga elektroniczna, progresywny rozdzielacz butelek, przecinarka do kartonów, przenośnik dozujący, przenośnik taśmowy, przenośnik śrubowy, przepływomierz, redestylarka, regał ze stali, rozlewacz, separator koalescencyjny, skaner, solomierz, sprężarka śrubowa, sprężarka tłokowa, stacja do rozładunku worków, stacja redukcyjno-pomiarowa, stacja dozowania, stacja uzdatniania, stół, stół z eżektorem i pokrywą, suwnica pomostowa, system inspekcyjny, system transporterów, szafa, szafa mrożnicza, szafa zamrażająca, szafa sterownicza, szorowarka, szyna do elewatora, tablica separacyjna, transformator, transporter, urządzenie UPS, wyciągarka, wciągnik, węzeł podgrzewania wody, wydmuchiwarka, zamiatarka do posadzki, zamykarka, zestaw do filtracji membranowej, zestaw do szybkiej konserwacji higieny, zestaw spawalniczy, zmywarka.

Wnioskodawca zalicza/zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu sprzęt specjalistyczny taki jak: refraktometr laboratoryjny, stół laboratoryjny, stolik laboratoryjny, biureta, autoklaw laboratoryjny, suszarka laboratoryjna, densytometr, biureta cyfrowa, stół laboratoryjny k.o., spektrometr, pehametr laboratoryjny, cieplarka laboratoryjna, wirówka laboratoryjna, refraktometr, wiskozymetr, spektrometr, refraktometr cyfrowy, sterylizator laboratoryjny, waga laboratoryjna, laboratoryjna waga elektroniczna, solomierz cyfrowy, jonometr laboratoryjny, miernik do pomiaru promieniowania, segment sensoryczny, naczynia laboratoryjne, palety kwasoodporne, ph-metr, termowentylator, dalmierz laserowy. Wymienione powyżej sprzęty specjalistyczne nie są środkami trwałymi.

Ponadto, Wnioskodawca zalicza i zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych takich jak: licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej oraz wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how), które to wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej.

Wskazać należy, że wyniki uzyskane w trakcie prowadzenia wyżej wymienionych badań aplikacyjnych i prac rozwojowych są przez Wnioskodawcę wykorzystywane w produkcji Produktów. Wnioskodawca planuje zaliczyć koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodu w roku podatkowy, w którym prace te zostaną zakończone.

W związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym prowadzeniem badań aplikacyjnych i prac rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje wskazane poniżej materiały oraz surowce, w tym: owoce, warzywa, przyprawy, aromaty, dodatki, przeciery, koncentraty, środki czystości i higieny oraz chemię gospodarczą i mediów w tym energii, gazu, wody, ścieków.

Badania aplikacyjne i prace rozwojowe prowadzone są u Wnioskodawcy w sposób ciągły i systematyczny, a ich wyniki wykorzystywane są w produkcji wyrobów w branży produktów spożywczych.

Wnioskodawca w związku z prowadzeniem Działalności B+R prowadzi następujące badania aplikacyjne i prace rozwojowe:

a) badania aplikacyjne i prace rozwojowe nad tworzeniem nowych receptur (dalej: „Technologia T1”);

b) badania aplikacyjne i prace rozwojowe nad tworzeniem receptur soków o obniżonej zawartości cukrów (dalej: „Technologia T2”);

c) badania aplikacyjne i prace rozwojowe nad tworzeniem receptur smoothies o podwyższonej zawartości białek, w tym białka sojowego (dalej: „Technologia T3”);

d) badania aplikacyjne i prace rozwojowe nad tworzeniem receptur soków z dodatkami funkcjonalnymi (dalej: „Technologia T4”);

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości będzie również prowadził inne badania aplikacyjne i prace rozwojowe. W dalszej kolejności Wnioskodawca scharakteryzuje poszczególne technologie.

Ad a) Technologia tworzenia nowych receptur („Technologia T1”)

Wnioskodawca zajmuje się produkcją wyrobów spożywczych, w szczególności soków, nektarów, napojów owocowych i owocowo-warzywnych, na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych.

Wnioskodawca posiada zaawansowane procesy produkcji soków i oferuje najwyższą jakość bezpieczeństwa i higieny. W praktyce oznacza to, że znaczna część zasobów inwestowana jest w doskonalenie systemów prewencji i kontroli ryzyka zdrowotnego. Projekty B+R zmierzające do wytworzenia nowych lub ulepszonych receptur oraz ulepszenia procesów są prowadzone w sposób systematyczny i ciągły. Każdy Projekt B+R prowadzony jest przez wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych/modyfikowanych receptur.

Kluczowe dla prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej u Wnioskodawcy jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych receptur oraz spełniania wymagań stawianych przez klientów Wnioskodawca (dalej: "Klienci") odnoszących się do produktów finalnych.

Przykładami czynności w ramach Działalności B+R wykonywanych w ramach Projektów B+R, które wykonywane są u Wnioskodawcy są badania aplikacyjne i prace rozwojowe polegające w szczególności na:

(…)

Proces wprowadzenia do obrotu produktów składa się z następujących etapów:

a) zaprojektowanie, badania aplikacyjne i prace rozwojowe dotyczące receptury na sok, biorąc pod uwagę wymagania konsumentów co do składu i zawartości odżywczych produktu,

b) przygotowanie prototypowej produkcji w skali mikro,

c) przygotowanie soku zgodnie z ustaloną recepturą,

d) ocena organoleptyczna przygotowanych produktów, wybranie wariantu najbardziej zbliżonego do oczekiwań grupy docelowej,

e) ustawieniu parametrów technologicznych linii w zależności od rodzaju soku,

f) ustawieniu parametrów linii produkcyjnej,

g) przeprowadzenie prób technologicznych dla wybranego wariantu,

h) przeprowadzenie badań przechowalniczych dla wyrobu gotowego.

Wnioskodawca, w ramach prowadzonych prac rozwojowych, prowadzi dodatkowo badania aplikacyjne i prace rozwojowe nad:

(…)

Ze względu na złożony i niejednolity charakter prowadzonych i planowanych prac rozwojowych Wnioskodawca identyfikuje następujące zagadnienia technologiczne: dobór odpowiednich parametrów surowców, produktów oraz ich przechowywania, w tym temperatury, wilgotności czy pH.

Jednocześnie, Wnioskodawca identyfikuje ryzyka badawcze w procesie prowadzenia badań aplikacyjnych i prac rozwojowych, tj. ryzyko utrudnionego transferu rozwiązań i parametrów procesu technologicznego opracowanych w procesie badawczym do procesu produkcyjnego, jak również niemożność utrzymania stabilnych parametrów procesu, co może prowadzić do różnych wyników prac rozwojowych.

Ad b) Technologia tworzenia receptur (…)

Ad c) Technologia tworzenia receptur (…)

Ad d) Technologia tworzenia receptur (…)

W ramach prowadzonych badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych w obszarach technologii wskazanych wcześniej Wnioskodawca realizuje Projekty B+R, które są ewidencjonowane. Projekty B+R z obszarów technologii T1-T4 różnią się celami oraz, procesami związanymi z wytworzeniem Produktu, jednakże przeprowadzane są według bardzo zbliżonej metodologii prowadzenia prac:

1\. Zapotrzebowanie na nowy Produkt

Zapotrzebowanie na nowy Produkt może być wynikiem różnych czynników. Wnioskodawca może podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R poprzez:

a) badanie rynku (m.in. brak dostępności danego produktu na rynku, dostępność atrakcyjnego produktu na konkurencyjnych rynkach zachodnich, bądź większe zainteresowanie konsumentów danym produktem);

b) wewnętrzne rozmowy - na podstawie własnego doświadczenia podczas spotkania osoby decyzyjne mogą podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R zmierzającego do wytworzenia nowego produktu;

c) indywidualną inicjatywę pracownika Wnioskodawcy - niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie nowego Produktu;

d) zlecenie - kontakt z Klientem (np. zgłoszone potrzeby/uwagi Klienta);

e) zmiana przepisów prawa (np. zakaz wykorzystywania konkretnego surowca przy produkcji, co generuje potrzebę zastąpienia go innym).

2\. Inicjacja Projektu B+R

U Wnioskodawcy, podstawą do rozpoczęcia projektowania nowego wyrobu są dane wyjściowe, które określa się w Karcie Nowego Wyrobu (dalej: „KNW”). Zmiany projektowanych wyrobów wprowadza się również zgodnie z procedurą określoną dla projektowani nowego wyrobu.

Na wstępie, Kierownik Marki definiuje parametry wejściowe wskazując je w KNW, która podlega akceptacji Dyrektora Marketingu i następnie przekazaniu jej Kierownikowi Działu Badań i Rozwoju (dalej: „Kierownik DBiR”). Kierownik DBiR weryfikuje KNW i ustala ewentualne uzupełnienia lub zmiany z Kierownikiem Marki, po czym poprawiona KNW przekazywana jest Dyrektorowi Marketingu.

Kierownik DBiR określa dostępność technologii produkcji w ramach struktur Wnioskodawcy i przekazuje KNW do Kierownika Działu Planowania i Zaopatrzenia (dalej: „Kierownik DPiZ”) w celu określenia dostępności mocy produkcyjnych.

Ocena wykonalności polega w głównej mierze na przeprowadzeniu analizy danych wejściowych oraz symulacji w specjalistycznych programach. Sprawdzane są parametry oraz przeprowadzona jest analiza, jak zachowywać się będzie tak stworzony Produkt w warunkach produkcyjnych.

Kolejnym krokiem w projektowaniu nowych i zmodyfikowanych receptur jest uzupełnienie przez Technologa Koordynatora Projektu KNW o potrzebne składniki oraz ewentualne nowe urządzenia i przekazanie zmodyfikowanej KNW do Dyrektora ds. Zarządzania Łańcuchem Dostaw (dalej: „Dyrektor ZŁD”).

Jeżeli receptura nie wymaga zmian Technolog Koordynator Projektu opracowuje wyłącznie dane na opakowanie wyrobu, po czym przekazuje receptury do Kontrolingu Finansowego w celu przeprowadzenia kalkulacji kosztów produkcji. Po uzyskaniu kalkulacji kosztów produkcji nowego wyrobu Kontroling Finansowy przekazuje je Technologowi Koordynatorowi Projektu, Kierownikowi DBiR, Opiekunowi Klienta oraz Prezesowi Zakładu.

Technolog Koordynator Projektu weryfikuje kalkulację pod kątem składu recepturowego oraz przekazuje informacje dotyczące danych na opakowanie wyrobu do Działu Rozwoju Rynków. Po czym, wraz ze Specjalistą ds. specyfikacji pod nadzorem Kierownika DBiR przygotowują dokumentacje techniczną dla danego produktu.

3\. Próba technologiczna (dalej: „Próba”)

Kolejną fazą jest zaplanowanie realizacji projektu. W jej trakcie Technolog Koordynator Projektu, po otrzymaniu informacji zwrotnej z Działu Zakupów o terminach dostarczenia nowych komponentów i urządzeń, przygotowuje wstępny harmonogram prac i przekazuje uczestnikom projektu.

Po ustaleniu harmonogramu następuje faza realizacji, trwająca od 4 do 24 tygodni w zależności od technologii, złożoności i innowacyjności formuł, polegająca na kreowaniu i wykonaniu prób technologicznych. W jej trakcie, Technolog Koordynator Projektu opracowuje receptury prób wyrobów zgodnie z założeniami z KNW, wykonuje próby i badania analityczne, oznacza wykonane próby, oznacza dokumenty robocze datą wykonania, zapisuje wyniki analiz, zastosowane korekty i ewentualne uwagi. Wszystkie te dokumenty stanowią dokumentację roboczą. Technolog Koordynator Projektu przekazuje receptury do Kontrolingu Finansowego w celu przeprowadzenia kalkulacji kosztów produkcji. Kalkulacje kosztów następnie trafiają do Technologa Koordynatora Projektu, który dołącza je do dokumentacji roboczej i weryfikuje pod kątem zgodności składu.

Po takim przygotowaniu następuje przegląd projektu i kwalifikacja prób. Próby laboratoryjne nowego wyrobu poddawane są ocenie organoleptycznej przez Panel Sensoryczny pod przewodnictwem Specjalisty ds. Panelu Sensorycznego. Próby laboratoryjne oceniane są pod kątem spełnienia wymagań zawartych w KNW.

Z każdej z analiz sensorycznych Specjalista ds. Panelu Sensorycznego sporządza raport i przekazuje go do Technologa Koordynatora Projektu. Technolog Koordynator Projektu zapoznaje się z raportem analizy sensorycznej oraz kalkulacjami kosztów produkcji, a w przypadku nie zakwalifikowania próby technologicznej, tworzy następne receptury nowego wyrobu Wnioskodawca uznał, że dla każdego nowego wyrobu powinny zostać zakwalifikowane minimum dwie różne próby.

Po zakończeniu prób następuje weryfikacja projektu po próbach laboratoryjnych polegająca na ocenie kwalifikacyjnej prób nowego wyrobu. Próby nowego wyrobu podlegają ocenie organoleptycznej przez Dział Marketingu pod przewodnictwem Kierownika Marki odpowiedzialnego za projekt. Z przedstawionych prób Kierownik Marki akceptuje próbę optymalną, spełniająca dane wejściowe, z przeznaczeniem do próby technologicznej. Jeżeli żadna z przedstawionych prób nie spełnia wymagań Działu Marketingu/Klienta, zostają one wraz z ustaleniami skierowane do poprawy.

W przypadku uznania, że wyprodukowany Produkt w ramach Próby I nie odpowiada przedstawionym przez niego oczekiwaniom, Wnioskodawca przystępuje do działań korygujących, tj. wprowadzane są stosowne zmiany i przygotowywane są kolejne wersje prób technologicznych Próby technologiczne są tworzone i przeprowadzane aż do momentu uzyskania założonych celów badawczo-rozwojowych Projektu B+R.

Ocena wyników przeprowadzonej próby technologicznej zostaje przedstawiona Wnioskodawcy. Dodatkowo zostaje przedstawiona wstępna specyfikacja technologiczna wyrobu.

Opracowanie dokumentacji technologicznej do próby technologicznej, u Wnioskodawcy, przebiega w następujący sposób:

a) Technolog Koordynator Projektu opracowuje dokumentację technologiczną do próby technologicznej:

\- receptura nowego wyrobu - próba technologiczna,

\- normy zużycia składników - próba technologiczna,

\- określenie daty minimalnej trwałości,

\- opis procesu technologicznego - próba technologiczna,

\- dane na opakowanie wyrobu,

\- wniosek o zezwolenie na produkcję (gdzie wymagane),

\- inne niezbędne dokumenty i zezwolenia.

b) Specjalista ds. specyfikacji opracowuje dokumentację technologiczną do próby technologicznej:

\- specyfikacje nowych surowców i materiałów pomocniczych,

\- specyfikację wyrobu gotowego.

4\. Kolejne Próby Technologiczne (Próba II /Próba III/Próba IV)

Następną fazą jest wykonywanie próby technologicznej nowego wyrobu na linii produkcyjnej. Wszystkie próby muszą być uprzednio zaplanowane i przygotowane. Technolog Koordynator Projektu zgłasza do Kierownika DBiR, Kierownika Produkcji i Głównego Technologa potrzebę wykonania próby technologicznej, wielkość tej próby oraz recepturę z normami zużycia surowców.

Kierownik DPiZ przekazuje do Specjalisty ds. Zakupów zapotrzebowanie na surowce i materiały pomocnicze w ilościach niezbędnych do przeprowadzenia próby technologicznej. Specjaliści ds. Zakupów zamawiają potrzebne komponenty i przekazują informacje o terminach ich dostępności do próby do Technologa Koordynatora Projektu oraz do Kierownika DPiZ. Kierownik DPiZ w porozumieniu z Kierownikiem Produkcji, Głównym Technologiem oraz Technologiem Koordynatorem Projektu wyznacza termin próby technologicznej.

Kierownik Produkcji/Główny Technolog przygotowuje linię produkcyjną wraz z obsadą do wykonania tej próby. Próba technologiczna nowego wyrobu wykonana jest pod bezpośrednim nadzorem Technologa Koordynatora Projektu, Głównego Technologa oraz Kierownika Produkcji.

Z przeprowadzonej próby technologicznej, jeśli jest pozytywna lub z drobnymi korektami nierzutującymi na skład wyrobu, Technolog Koordynator Projektu pobiera próby w celu przeprowadzenia walidacji ustalonego okresu przechowywania dla grupy produktów już istniejących (rozszerzenie produkowanego asortymentu) lub ustalenia okresu przechowywania dla zupełnie nowej grupy produktów.

U Wnioskodawcy próby, na podstawie których ustalany jest okres przechowywania umieszczane są w temperaturze 30-36 st. C, przy czym 1 miesiąc przechowywania wyrobu w tych warunkach odpowiada okresowi 4 miesięcy przechowywania w temperaturze pokojowej. Po każdym miesiącu przechowywania wyrobu w warunkach termostatowych Dział Kontroli Jakości przeprowadza ocenę laboratoryjną, z której sporządzany jest raport (ocena mikrobiologiczna, sensoryczna i fizyko-chemiczna). Ocena końcowa przeprowadzana jest po upływie 3 miesięcy, przy założeniu 12 miesięcznego okresu przechowywania, w porównaniu do wzorca pochodzącego z próby technologicznej przeprowadzonej w optymalnych warunkach. Ostateczne ustalenie okresu przechowywania następuje na podstawie ocen comiesięcznych. Technolog Koordynator Projektu przekazuje wszystkim zainteresowanych informację o ustalonym okresie przechowywania dla projektowanego wyrobu.

5\. Weryfikacja projektu

Kolejną fazą projektowania nowego wyrobu u Wnioskodawcy jest weryfikacja projektu po próbie technologicznej poprzez badania i ocenę próby technologicznej.

Badania próby technologicznej nowego wyrobu wykonywane są przez Dział Badań i Rozwoju z wykorzystaniem Panelu Sensorycznego, a ich rezultaty dołącza się do raportu z próby technologicznej. Kierownik DBiR oraz Technolog Koordynator Projektu porównują nowy wyrób z danymi wejściowymi otrzymanymi w Karcie Nowego Wyrobu i po potwierdzeniu zgodności z założeniami kierują go do Kierownika Marki do oceny w Dziale Marketingu. W przypadku nie osiągnięcia planowanych założeń - wprowadzają zmiany do projektu, ponownie przekazują dane do wykonania kalkulacji i kierują do wykonania ponownej próby technologicznej.

Technolog Koordynator Projektu przekazuje Kierownikowi Marki do oceny produkty z próby technologicznej. Kierownik Marki przeprowadza ocenę otrzymanych prób, oraz w przypadku oceny pozytywnej przygotowuje prezentację projektu dla Zarządu. Wynik negatywny oceny skutkuje koniecznością wprowadzenia zmian uwzględniających zgłoszone uwagi i ponowne przeprowadzenie prób. Zmiany wprowadzone są do wstępnej dokumentacji technologicznej, a odpowiednie dokumenty oznaczone są jako następne wydanie.

6\. Akceptacja

Po zaakceptowaniu próby Kierownik Marki przedstawia Zarządowi ostatecznie zaplanowane parametry biznesowe projektu wraz z rekomendacją i planem wdrożenia produktu do dystrybucji i sprzedaży. W przypadku akceptacji Zarządu, Kierownik Marki przekazuje Technologowi Koordynatorowi Projektu oraz Kierownikowi DPiZ decyzję o uruchomieniu produkcji seryjnej. Jeżeli Zarząd próby nie zaakceptuje, zmianie podlegają parametry wejściowe i ponownie przygotowuje się próbę lub zamknięcie projektu.

Z przyjętych prób technologicznych Technolog Koordynator Projektu zabezpiecza odpowiednią ilość materiału do przeprowadzenia badań i zleca ich wykonanie. Wyniki badań prób technologicznych Technolog Koordynator Projektu przekazuje przewodniczącemu Zespołu HACCP. Ostatnią fazą przed wykonaniem produkcji wzorcowej jest opracowanie dokumentacji technologicznej do produkcji seryjnej przez Technologa Koordynatora Projektu.

Etapem poprzedzającym ostateczną walidację wyrobu u Wnioskodawcy jest wykonanie produkcji wzorcowej. Przy technologiach stosowanych przez Wnioskodawcę próba technologiczna może być jednocześnie produkcją wzorcową. Kwalifikacja do prób technologicznych lub produkcji wzorcowych leży w gestii Kierownika DBiR.

Kierownik DPiZ wraz z Kierownikiem Produkcji, Głównym Technologiem oraz Technologiem Koordynatorem Projektu wyznaczają termin produkcji wzorcowej.

Z kolei, sam Kierownik DPiZ zapewnia potrzebne surowce. Nadzór nad produkcją wzorcową sprawuje Technolog Koordynator Projektu wraz z Kierownikiem Produkcji i Głównym Technologiem.

Produkty uzyskane z produkcji wzorcowej poddawane są ocenie przez Panel Sensoryczny. Panel Sensoryczny dokonuje porównania produktów z produkcji wzorcowej z zatwierdzoną próbą technologiczną. Po potwierdzeniu zgodności produkcji wzorcowej z danymi wejściowymi otrzymanymi z Działu Marketingu/Pionu Rozwoju Rynku i zatwierdzoną próbą technologiczną Specjalista ds. Panelu Sensorycznego wybiera wzorce, będące odniesieniem jakościowym dla dalszych produkcji.

Walidacja stanowi etap końcowy procesu projektowania nowego wyrobu. Jest ona przeprowadzana przez Kierownik Marki w Dziale Marketingu lub przekazana do Technologa Koordynatora Projektu. Wyniki walidacji przekazywane są do Technologa Koordynatora Projektu w celu zakończenia projektu. W związku z prowadzeniem Działalności B+R Wnioskodawca ponosi koszty związane z wynagrodzeniem pracowników B+R, którzy wykonują czynności związane z Działalnością B+R. Koszty te są ustalane na podstawie ewidencji czasu pracy związanej z Działalnością B+R poszczególnych pracowników prowadzonej w formie papierowej. Rzeczona ewidencja jest ewidencją czasu pracy poświęcanego na poszczególne zadania Działalności B+R w ramach Projektów B+R (i pozwala ona określić czasochłonność opracowywania poszczególnych zadań (tj. ilość czasu pracy poszczególnych pracowników poświęconego nad poszczególnymi zadaniami badawczo-rozwojowymi). Wnioskodawca nakłada na pracowników obowiązek bieżącego raportowania ilości czasu pracy (ilość godzin) poświęcanego w danym okresie na poszczególne zadania badawczo - rozwojowe w ramach wykonywania swoich obowiązków, co jest przez nich ewidencjonowane w ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R.

W przedmiotowej ewidencji nie wskazuje się natomiast ilości godzin odnoszącej się do czynności niezwiązanych z Działalnością B+R. Na podstawie ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R Wnioskodawca jest w stanie określić, ile godzin zostało poświęconych przez danego pracownika na dany Projekt B+R oraz jakie dokładnie czynności wykonywał konkretny pracownik.

Ponadto, w przypadku, gdy pracownicy Wnioskodawcy są nieobecni w pracy z powodu choroby, czy urlopu, czy też nie wykonują w danym dniu zadań badawczych, a na Wnioskodawcy ciąży obowiązek wypłaty należnego wynagrodzenia, w ewidencji czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R nie jest wykazywany czas pracy związany z pracami badawczo-rozwojowymi. Ewidencja czasu pracy pracowników związanej z Działalnością B+R pozwala tym samym, ustalić faktyczną ilość czasu pracy poświęconego przez poszczególnych pracowników Wnioskodawcy na realizację tej właśnie działalności, w całkowitym czasie pracy wykonywanej przez nich w trakcie danego miesiąca.

Ponadto, Wnioskodawca alokuje koszty związane z prowadzoną Działalnością B+R na koncie pozabilansowym. Poszczególne wydatki są wyodrębnione rodzajowo w ramach danego konta. Wnioskodawca w celu skorzystania z ulgi B+R od 2021 r. w księgach rachunkowych wyodrębnił, wyodrębnia i w dalszym ciągu zamierza wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej, który to obowiązek ciąży na podatnikach prowadzących działalność badawczo-rozwojową. W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem pracowników wykonujących u Wnioskodawcy Działalność B+R wchodzą:

a) wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową o pracę pracownika;

b) składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez pracodawcę;

c) premia %;

d) premia;

e) premia MBO;

f) nagroda;

g) dodatek za dyspozycyjność;

h) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;

i) dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nocnych KP;

j) dopłata za pracę do minimalnego wynagrodzenia za pracę;

k) dodatek za pracę w trybie zmianowym (3 zmiany/7 dni);

W ramach Działalności B+R Wnioskodawca realizuje i zamierza realizować poszczególne Projekty B+R, w zakresie których w pierwszej kolejności wykonywane są prace koncepcyjne i projektowanie, a następnie przygotowywane są receptury, a w dalszej kolejności tworzone są prototypy, na których przeprowadzane są badania.

W ramach prowadzonej Działalności B+R Wnioskodawca ponosi koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego Projektu B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie do prowadzonej przez Wnioskodawcę Działalności B+R wykorzystuje wewnętrzną infrastrukturę badawczą w toku realizacji badań i prac o charakterze rozwojowym. W toku prac o charakterze rozwojowym niezbędne jest wykorzystywanie infrastruktury badawczej, w tym m.in. środków trwałych i sprzętu specjalistycznego.

Wnioskodawca zalicza/zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne od środków trwałych takich jak: pakowaczka tacek, filtr koszowy, filtr świecowy, zbiornik, zbiornik z KO, zbiornik do pasteryzacji, zbiornik kupażowy, zbiornik z mieszadłem, zbiornik sprężonego powietrza, zbiornik KOV, zbiornik pionowy, zbiornik kwasoodporny, zbiornik balansowy, zbiornik do separacji oleju, zbiornik pośredni, zbiornik kontenerowy, instalacja parowa, instalacja pobierania koncentratu, instalacja do rozładunku koncentratu, instalacja technologiczna linii, instalacja powietrzna, instalacja klimatyzacji, instalacja rozładunkowa, instalacja wód obiegowych, instalacja do syropu cukrowego, urządzenie myjące, urządzenie UV, urządzenie przekłuwające do pomiaru ciśnienia, urządzenie wielofunkcyjne, pompa krzywkowa, pompa nabiałowa, pompa wirowa, pompa tłokowa, pompa głębinowa, pompa próżniowa, pompa statorowa, pompa membranowa, pompa wyporowo - krzywkowa, pompa wirnikowa, instalacja zlewek z pompami, homogenizator, paczkowarka, obkurczarka, płuczka wibracyjna, tank metalowy, owijarka, owijarka półautomatyczna, owijarka palet, aparat HXLITG, schładzacz, pasteryzator, pasteryzator z odgazowywaczem, pasteryzator tunelowy, pasteryzator rurowy, etykieciarka, etykieciarka do kodów kreskowych, instalacja CIP, maszyna czyszcząca, transporter butelek, agregat sprężonego powietrza, wentylator, system osuszania butelek, przenośnik taśmowy, przenośnik śrubowy, przenośnik dozujący, transporter ślimakowy, zasobnik, odsiewaczka szczotkowa, skrzynka sterownicza, płuczko - oddzielacz, rozdzielnia, depaleryzator, stacja uzdatniania i zmiękczania wody, wózek widłowy, wózek ręczny, wózek gazowy, wózek niskiego podnoszenia, wózek podnośnikowy ręczny, wózek jezdniowy podnośnikowy, wózek paletowy, agregat grzewczy i elektryczny, gaśnica, przecieraczka, przecieraczko - rozdrabniarka, analizator twardości wody, aplikator banderoli, aplikator uchwytów, aplikator zakrętek, automatyczna zamykarka, chłodziarka, cieplarka, destylator, detektor szkła, drukarka atramentowa, drukarka kodów, dygestorium laminowane, waga elektroniczna, falownik, głowica etykietująca, inspektor, kocioł gazowy, kocioł warzelny, kocioł olejowo - gazowy, komin stalowy, komora laminowania, komora chłodnicza, komputery stacjonarne, laptopy, monitory, kupażownia, kupażownia linii, kurtyna bramowa, kurtyna powietrza, lampa UV, sterylizator, linia butelkowa, linia marchwiowa, linia technologiczna, łaźnia wodna, macerator, maszyna do aplikacji sliverow, maszyna pakująca, mikrobiologiczny próbnik powierzchni, młynek nożowy, monoblok nalewarki, oddzielacz cieczy, odgazowywacz, odsiewacz zanieczyszczeń, płuczka butelek, pochłaniacz, podnośnik, pomost przejezdny, pomostowa waga elektroniczna, progresywny rozdzielacz butelek, przecinarka do kartonów, przenośnik dozujący, przenośnik taśmowy, przenośnik śrubowy, przepływomierz, redestylarka, regał ze stali, rozlewacz, separator koalescencyjny, skaner, solomierz, sprężarka śrubowa, sprężarka tłokowa, stacja do rozładunku worków, stacja redukcyjno - pomiarowa, stacja dozowania, stacja uzdatniania, stół, stół z eżektorem i pokrywą, suwnica pomostowa, system inspekcyjny, system transporterów, szafa, szafa mrożnicza, szafa zamrażająca, szafa sterownicza, szorowarka, szyna do elewatora, tablica separacyjna, transformator, transporter, urządzenie UPS, wyciągarka, wciągnik, węzeł podgrzewania wody, wydmuchiwarka, zamiatarka do posadzki, zamykarka, zestaw do filtracji membranowej, zestaw do szybkiej konserwacji higieny, zestaw spawalniczy, zmywarka.

Jako sprzęt specjalistyczny (niebędący środkami trwałymi) w Działalności B+R wykorzystywane są refraktometr laboratoryjny, stół laboratoryjny, stolik laboratoryjny, biureta, autoklaw laboratoryjny, suszarka laboratoryjna, densytometr, biureta cyfrowa, stół laboratoryjny k.o., spektrometr, pehametr laboratoryjny, cieplarka laboratoryjna, wirówka laboratoryjna, refraktometr, wiskozymetr, spektrometr, refraktometr cyfrowy, sterylizator laboratoryjny, waga laboratoryjna, laboratoryjna waga elektroniczna, solomierz cyfrowy, jonometr laboratoryjny, miernik do pomiaru promieniowania, segment sensoryczny, naczynia laboratoryjne, palety kwasoodporne, ph-metr, termowentylator, dalmierz laserowy.

Wskazana infrastruktura i środki trwale stanowią nieodzowny element w obszarze opracowywania nowych produktów. Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. sprzętu i maszyn wykorzystywana jest wyłącznie do Działalności B+R, natomiast pozostała część sprzętu oraz maszyn, będzie tylko częściowo wykorzystywana do Działalności B+R. W tym drugim przypadku (maszyny częściowo wykorzystywane do Działalności B+R) prowadzona będzie ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danej maszyny, czy urządzenia w Działalności B+R. Działalności B+R Wnioskodawcy służą również wartości niematerialne i prawne, które Wnioskodawca nabywa. Przykłady takich wartości niematerialnych i prawnych zostały wskazane powyżej.

Podsumowując, Wnioskodawca:

a) nie posiada statusu centrum badawczo - rozwojowego, o którym mowa w art. 17 Ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2019 r. poz. 1402);

b) nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych art. 4a ust. 27 pkt a Ustawy o CIT;

c) działalność jego jest m.in. działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

d) podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;

e) koszty poniesione przez niego związane z Działalnością B+R nie zostały mu zwrócone

w jakiejkolwiek formie, ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

f) jeżeli chodzi o koszty, które Wnioskodawca może ponieść w przyszłości to niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie kosztów, które nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone, ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

g) prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania;

h) działania podejmowane przez Wnioskodawcę, w ramach prac badawczo-rozwojowych obejmują badania naukowe, tj. badania aplikacyjne i prace rozwojowe. Prowadzona działalność przez Wnioskodawcę obejmuje badania naukowe i prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.;

i) wszelkie wskazane przez Wnioskodawcę w treści wniosku koszty (wydatki), będące przedmiotem pytań były/są/będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodu.

W kontekście powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie tego, czy może on zakwalifikować ponoszone przez siebie koszty, jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto należy również wskazać, że:

1) Przedmiot złożonych w niniejszym wniosku pytań dotyczy okresu od 2018 r. do 2022 r. i lat kolejnych.

2) Wnioskodawca prowadzi działalność, o której mowa we wniosku, tj. związaną z pracami noszącymi znamiona prac badawczo-rozwojowych od dnia 1 stycznia 2018 r.

3) Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prac B+R, które Wnioskodawca zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i Spółka jest/będzie w stanie wykazać ich bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego etapu tych prac w ramach danego Projektu oraz nie stanowiły/nie będą stanowić/nie stanowią:

a) rutynowych i okresowych zmian, wprowadzanych do nich, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,

d) innych prac spoza prac B+R

4) Wszystkie czynności wykonywane w ramach prac B+R przez pracowników Wnioskodawcy wymienionych w treści wniosku, w tym czynności administracyjne i zarządcze były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i Wnioskodawca jest/będzie w stanie wykazać ich bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnych prac, czyli w ramach danego projektu oraz nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian, wprowadzane do nich, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Wnioskodawcy,

d) innych prac spoza prac B+R.

5) Pracownicy Wnioskodawcy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę wykonywali pracę badawczo-rozwojowe wyłącznie na rzecz Wnioskodawcy. Nie wykonywali prac B+R na rzecz innych podmiotów wymienionych w treści wniosku, z którymi Wnioskodawca współpracuje. Wnioskodawca zamierza uznać za koszty kwalifikowane wyłącznie wydatki poniesione na prace B+R wykonywane przez pracowników na rzecz Wnioskodawcy.

6) Pracownicy Wnioskodawcy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę nie wykonywali wyłącznie czynności w ramach realizacji działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.

7) Wydatki na wynagrodzenia pracowników pozostających w ramach stosunku pracy oraz składki ZUS poniesione z tytułu tych wynagrodzeń (w części finansowanej przez pracodawcę) stanowiły po ich stronie należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W skład należności wskazanych powyżej nie wchodziły w szczególności wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu, za czas opieki nad dzieckiem, tj. za czas, kiedy pracownik nie realizował prac B+R. Wnioskodawca więc nie będzie odliczać ich w ramach ulgi B+R.

8) W przypadku ewentualnego wystąpienia nagród, dodatków, w tym również, jeżeli wystąpią premie itp. składniki wynagrodzenia pracownika stanowią/będą stanowić one koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R Spółki i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracownika.

9) W ramach prac B+R Wnioskodawca w sposób systematyczny opracowuje nowe. modyfikuje i ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jak również innowacyjne, tak, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w niej funkcjonujących, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o unikalnym/indywidualnym charakterze.

10) Projekty B+R prowadzone są wyłącznie przez Wnioskodawcę i zatrudnionych przez Wnioskodawcę pracowników tj. „własnymi siłami”. Przedmiotem wniosku nie są prace B+R innych podmiotów.

11) Wnioskodawca prowadzi samodzielnie i w całości badania lub prace rozwojowe w zakresie wszystkich wymienionych we wniosku Projektów. Wnioskodawca nabywa i zamierza nabywać wyniki badań naukowych od jednostek naukowych oraz ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne od podmiotów innych niż jednostki naukowe zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT.

12) Kwalifikowane w ramach ulgi B+R wydatki wymienione w treści wniosku były przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

13) Materiały i surowce były/są/będą bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy.

14) Ze względu na prowadzone u Wnioskodawcy badania aplikacyjne i prace rozwojowe, w zakresie wymienionych we wniosku technologii, wyniki badań aplikacyjnych i uzyskanych prac rozwojowych podlegają i będą podlegać ochronie wynikającej z ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej. Brak ochrony wyników badań aplikacyjnych i prac rozwojowych powodowałby możliwość naruszania tych praw przez inne podmioty. W związku z tym niezbędne jest ponoszenie kosztów wymienionych poniżej w celu ochrony wyników badań przemysłowych i prac rozwojowych, takich jak:

a) koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego:

\- koszt jest powiązany z realizacją prac rozwojowych w zakresie wymienionych we wniosku technologii,

\- koszt stanowi koszt, o którym jest mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. a Ustawy o CIT,

\- koszt był/jest ponoszony w okresie: 2018 r. - 2022 r. i będzie ponoszony w latach kolejnych.

b) koszty prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy:

\- koszt jest powiązany z realizacją prac rozwojowych w zakresie wymienionych we wniosku technologii,

\- koszt stanowi koszt, o którym jest mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. b Ustawy o CIT,

\- koszt był/jest ponoszony w okresie: 2018 r. - 2022 r. i będzie ponoszony w latach kolejnych.

c) koszty wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych:

\- koszt jest powiązany z realizacją prac rozwojowych w zakresie wymienionych we wniosku technologii,

\- koszt stanowi koszt, o którym jest mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. d Ustawy o CIT,

\- koszt był/jest ponoszony w okresie: 2018 r. - 2022 r. i będzie ponoszony w latach kolejnych.

d) koszty badania przez eksperta zdolności patentowej:

\- koszt jest powiązany z realizacją prac rozwojowych w zakresie wymienionych we wniosku technologii,

\- koszt stanowi koszt, o którym jest mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. d Ustawy o CIT,

\- koszt był/jest ponoszony w okresie: 2018 r. - 2022 r. i będzie ponoszony w latach kolejnych.

e) koszty uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp.:

\- koszt jest powiązany z realizacją prac rozwojowych w zakresie wymienionych we wniosku technologii,

\- koszt stanowi koszt, o którym jest mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. d Ustawy o CIT,

\- koszt był/jest ponoszony w okresie: 2018 r. - 2022 r. i będzie ponoszony w latach kolejnych.

15) Wymienione w treści wniosku koszty, będące przedmiotem pytań związane były/są/będą z pracami badawczo-rozwojowymi wyłącznie Wnioskodawcy i ponoszone były/są/będą wyłącznie przez Wnioskodawcę.

16) Wnioskodawca w latach 2018 r. - 2021 r. ponosił koszty działalności badawczo-rozwojowej, aczkolwiek w tym okresie nie wyodrębnił ich w ewidencji, o której jest mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT. W związku z zamiarem skorzystania z odliczenia, jednak przed odliczeniem ulgi na działalność badawczo-rozwojową za lata 2018 r. – 2021 r. poprzez złożenie ewentualnych korekt deklaracji rocznych za lata 2018 r. - 2021 r. w ewidencjach rachunkowych za lata 2018 r. - 2021 r. Wnioskodawca wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej, poprzez przygotowanie ewidencji kosztów działalności badawczo-rozwojowej za lata: 2018 r. - 2021 r.

Od 2021 r. Wnioskodawca w celu skorzystania z odliczenia B+R wyodrębnił, wyodrębnia i w dalszym ciągu zamierza wyodrębniać w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty działalności badawczo-rozwojowej ponoszone w roku 2021 r. i latach następnych, co następuje poprzez prowadzenie ewidencji kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

17) Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwał przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

18) Wymienione w treści wniosku odpisy amortyzacyjne od środków i wartości niematerialnych i prawnych są i będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

19) W sytuacji, gdy środki trwałe częściowo będą wykorzystywane do działalności badawczo - rozwojowej Wnioskodawcy, a częściowo do bieżącej działalności, to ww. koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

20) Odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych takich jak licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych będą stanowiły koszty kwalifikowane, w części w jakiej są wykorzystywane do prowadzenia przez Spółkę Działalności B+R.

W uzupełnieniu zostało wskazane ponadto, że Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

### Pytania

1\. Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT?

2\. Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, poniesione przez Spółkę koszty zakupu materiałów i surowców takich jak: owoce, warzywa, przyprawy, aromaty, dodatki, przeciery, koncentraty, środki czystości i higieny, chemia gospodarcza, media w tym energia, gaz, woda, ścieki, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych?

3\. Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, poniesione przez Spółkę koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego takie jak: przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp., Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1)

Zdaniem Wnioskodawcy opisana we wniosku działalność Spółki (Działalność B+R) spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, o której jest mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT i tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z Ulgi B+R.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z definicją obowiązującą od 1 października 2018 roku w myśl art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, przez badania aplikacyjne rozumiane są prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Ilekroć w Ustawie o CIT jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT).

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym przez prace rozwojowe rozumie się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyższe, aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki: musi to być działalność twórcza, działalność taka obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe, działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny, działalność taka podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność B+R prowadzona przez Spółkę spełnia wszystkie powyższe przesłanki i tym samym Spółka prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT.

Działalność B+R Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych ma charakter twórczy. Zgodnie z definicją słownikową „twórczy" oznacza tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy (W. Doroszewski (red ), Słownik Języka Polskiego, http://www.sjpd.pwn.pl/haslo/twórczy/, dostęp: 10.12.2021 r.). Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych oraz ulepszonych Produktów (soki i smoothie) oraz rozwiązań w zakresie oferowanych produktów, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i specjalistycznej wiedzy swoich pracowników.

Prace realizowane przez Spółkę prowadzą do powstania unikatowych oraz oryginalnych Produktów. Jak było wspomniane powyżej, Spółka w ramach realizacji Prac B+R zajmuje się szeroko pojętymi innowacjami, obejmującymi zarówno opracowywanie rozwiązań w celu optymalizacji już funkcjonujących procesów, jak i tworzenie zupełnie nowych Produktów. Biorąc pod uwagę powyższe, czynności realizowane przez pracowników Spółki w ramach prowadzonej działalności mają charakter twórczy, bowiem Spółka tworzy nowe oraz unikatowe produkty lub je znacznie modyfikuje. Prace prowadzone przez Spółkę nie mają więc charakteru odtwórczego.

Zgodnie ze wskazaną powyżej definicją prac rozwojowych, prace rozwojowe wiążą się zarówno z nabywaniem, jak i przetwarzaniem wiedzy w celu m in. projektowania i wytworzenia nowych bądź ulepszonych Produktów czy procesów. Natomiast, badania naukowe w postaci badań aplikacyjnych rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność B+R Spółki obejmuje prowadzone przez Wnioskodawcę badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe. Głównym bowiem celem działalności realizowanej przez Spółkę jest opracowywanie nowych Produktów. Spółka tworząc Produkty wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich pracowników. Spółka również systematycznie pozyskuje nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji soków i smoothie i stosuje innowacyjne rozwiązania na etapie tworzenia nowych i/lub zmodyfikowanych receptur takich Produktów. Osoby zaangażowane przez Spółkę do realizacji Projektów B+R, poprzez tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań łączą posiadaną wiedzę oraz zdobywają nową wiedzę, w celu tworzenia oryginalnych Produktów, które nie są dostępne na rynku oraz ulepszaniu już oferowanych Produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacji do stosowanych rozwiązań technologicznych w ramach procesu produkcji.

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 grudnia 2018 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.415.2018.2.JS stwierdzono, że: „w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.”

Wnioskodawca wskazuje również, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez Spółkę we wskazanych Projektach B+R nie dotyczą prac rutynowych lub okresowych zmian, wprowadzanych do już istniejących produktów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za prowadzenie Działalności B+R.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność B+R w procesie produkcji nowych Produktów mają zatem charakter prac rozwojowych oraz badań aplikacyjnych ze względu na wspólny cel, tj. powstanie nowego Produktu oraz użycie do tego wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. W rezultacie tych Prac B+R powstaje nowy Produktu. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy prace podejmowane przez Spółkę spełniają definicję prac rozwojowych oraz badań aplikacyjnych zawartą w Ustawie o CIT oraz ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych spełnia również przesłankę systematyczności. Systematyczny zgodnie z definicją słownikową oznacza „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś, dokładny” (W. Doroszewski (red ), Słownik Języka Polskiego, http://www.sjpd.own.pl/haslo/systematyczny/, dostęp: 10.12.2021 r.)

Zgodnie z interpretacją indywidualną z 8 stycznia 2019 roku, nr 111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO) wskazać należy, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czy i bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika., (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 roku, nr 111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO).

Prace prowadzone przez Spółkę realizowane są w sposób planowany, uporządkowany i ciągły oraz stanowią przeważający przedmiot działalności Spółki. Jednocześnie prace te, jak było wspomniane wcześniej nie mają na celu wprowadzenia jedynie rutynowych czy okresowych zmian. W związku tym, że produkcja soków i smoothie stanowi główny przedmiot działalności gospodarczej Spółki istnieje pewność, że Spółka również w przyszłości będzie podejmowała oraz realizowała prace tego rodzaju.

Ulgą B+R nie zostaną zatem objęte incydentalne działania Spółki, ale ciągłe działania podejmowane w ramach prac badawczo-rozwojowych. Biorąc pod uwagę powyższe, bez wątpienia działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych podejmowana jest w sposób systematyczny.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność podejmowana przez Spółkę w ramach prac badawczo-rozwojowych podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzone przez Spółkę prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego Wnioskodawcy oraz wykorzystaniem wiedzy do tworzenia nowych lub zmodyfikowanych Produktów (soków i smoothie). Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań oraz lepszych jakościowo Produktów, w sposób polegający na wniesieniu innowacyjnych ulepszeń do stosowanych przez Spółkę rozwiązań w procesie wytwarzania soków i smoothie.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Spółkę Działalność B+R spełnia przesłanki działalności badawczo - rozwojowej, o której jest mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT i tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z Ulgi B+R określonej w art. 18d Ustawy o CIT.

Działalność B+R prowadzona przez Spółkę jest bowiem działalnością twórczą, obejmującą prace rozwojowe oraz/lub badania aplikacyjne, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Ad. 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca może zakwalifikować i będzie mógł zakwalifikować (zakwalifikowywać) w przyszłości ponoszone przez siebie koszty zakupu takich surowców i materiałów jak: owoce, warzywa, przyprawy, aromaty, dodatki, przeciery, koncentraty, środki czystości i higieny, chemia gospodarcza, media w tym energia, gaz, woda, ścieki - jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, bowiem koszty materiałów i surowców stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, tj. stanowią nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy Ustawy o CIT nie zawierają definicji „materiałów” ani „surowców”. Zdaniem Spółki, pomocne w zakresie wykładni tego pojęcia mogą być definicje zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Według ww. rozporządzenia:

\- materiałami (surowcami) podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone oraz opakowania wysyłkowe wielokrotnego użytku, jeżeli opakowania te nie są środkami trwałymi;

\- materiałami pomocniczymi są materiały niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości.

W toku prowadzonych Prac B+R, w rozumieniu ww. rozporządzenia, Spółka będzie ponosić koszty zakupu zarówno materiałów podstawowych takich jak: owoce, warzywa, przyprawy, aromaty, dodatki, przeciery, koncentraty, środki czystości i higieny oraz chemię gospodarczą, media w tym energia, gaz, woda, ścieki.

Materiały podstawowe oraz materiały pomocnicze są i będą wykorzystywane bezpośrednio do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, która została opisana w niniejszym wniosku. Według Spółki wszystkie powyższe koszty należy uznać za koszty materiałów i surowców w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, a co za tym idzie, za koszty kwalifikowane.

W ocenie Spółki, przytoczony powyżej przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wskazanych powyżej materiałów i surowców (stanowiących koszty uzyskania przychodu) Projektu B+R niezbędnych do zakończenia prac rozwojowych sukcesem, a pośrednio również do rozwoju wiedzy pracowników. W sytuacji, gdy wykorzystanie tych materiałów jest niezbędne do realizacji projektu (a co za tym idzie do pozytywnego zakończenia prac badawczo-rozwojowych) należy uznać, że zachodzi w tym zakresie bezpośredni związek pomiędzy nabyciem tych materiałów i surowców a prowadzoną Działalnością B+R.

Stanowisko Spółki potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych, tj. m.in.:

\- interpretacja indywidualna wydana przez Izbę Skarbową w Bydgoszczy z 24 stycznia 2017 r. (sygn. 0461-ITPB3.4510.724.2016.1.PS);

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 kwietnia 2017 r. (sygn. 0111-IBPB1-3.4510.107.2017.1.APO);

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2017r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.27.2017.1.MR);

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.12.2017.2. IZ);

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lipca 2017 r.; (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.182.2017.1.MR);

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 września 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.205.2017.1.JS);

\- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lutego 2018 r. (sygn. 0115-KDIT2-3.4010.387.2017.1. PS);

\- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 kwietnia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.54.2018.2. APO);

\- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 21 lipca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.142.2021.2.JS).

Z kolei, możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów tzw. „mediów” tj. mediów w tym energia, gaz, woda, ścieki potwierdzają następujące interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których potwierdzono, że koszty energii mogą stanowić koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej:

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 lutego 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.553.2018.1.JS);

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 marca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.20.2019.2.JKT);

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 stycznia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.JKT).

Ad. 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca może zakwalifikować i będzie mógł zakwalifikować (zakwalifikowywać) w przyszłości ponoszone przez siebie koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego takie jak: przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp., jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Wnioskodawcy, ww. koszty stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Na podstawie art. 18d ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

\- przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;

\- prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego;

\- odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie;

\- opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Spółka ponosi i ponosić następujące koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego:

\- przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego;

\- prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy;

\- wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych;

\- badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp.

Zdaniem Spółki, ponoszenie ww. kosztów jest niezbędne w procesie nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego. Koszty patentów, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zostaną poniesione przez Spółkę na Działalność B+R i będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT i nie zostaną poniesione w związku z działalnością na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Koszty te są i będą wyodrębnione w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie przekroczą limitów określonych w Ustawie o CIT.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, wymienione powyżej koszty wypełniają przesłanki do uznania ich za koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy o CIT. Zdaniem Spółki, przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp. stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy o CIT i Spółka będzie mogła skorzystać z możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym ww. kosztów w ramach Ulgi B+R.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w:

\- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 września 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.40W.280.2018.2.MO);

\- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.345.2018.2.JS);

\- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.343.2018.2.JS);

\- interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lipca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.142.2021.2.JS).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ad.1.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Ad.2 i 3.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

2\. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

5\. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W art. 18d ust. 5 updop, zawarto zastrzeżenie, że:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r. wynika z kolei, że:

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a,

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5,

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5\. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 2.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia zaliczenia do kosztów kwalifikowanych nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Art. 18d ust. 2 pkt 2 updop stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach updop, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Z wniosku wynika, że materiały i surowce takie jak: owoce, warzywa, przyprawy, aromaty, dodatki, przeciery, koncentraty, środki czystości i higieny, chemia gospodarcza, media w tym energia, gaz, woda, ścieki są i będą wykorzystywane bezpośrednio do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, która została opisana we wniosku, zatem Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy co do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych poniesionych przez Spółkę kosztów uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, należy wskazać na treść cytowanego wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop.

Ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego poniesione na:

a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zatem, należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, poniesione przez Spółkę koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego takie jak: przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp., Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3 uznano za prawidłowe.

Reasumując, prawidłowe jest stanowisko Państwa w zakresie ustalenia, czy:

\- w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy o CIT,

\- w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, poniesione przez Spółkę koszty zakupu materiałów i surowców takich jak: owoce, warzywa, przyprawy, aromaty, dodatki, przeciery, koncentraty, środki czystości i higieny, chemia gospodarcza, media w tym energia, gaz, woda, ścieki, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych,

\- w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, poniesione przez Spółkę koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego takie jak: przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp., Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.