Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.217.2025.1.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Ustalenie podstawy daniny solidarnościowej.
Słowa kluczowe: Cypr
danina solidarnościowa
dywidendy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Danina solidarnościowa.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daniny solidarnościowej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca od całości swoich
    dochodów reguluje podatki w Polsce. Wnioskodawca nie prowadzi jednoosobowej
    działalności gospodarczej – z dochodów rozlicza się jako osoba fizyczna nieprowadząca
    działalności gospodarczej. Głównymi źródłami dochodów uzyskiwanymi przez
    Wnioskodawcę jest umowa o pracę, dochody z najmu nieruchomości oraz zyski
    kapitałowe (odsetki od polskich i zagranicznych kont oszczędnościowych oraz polskie i
    zagraniczne dywidendy).
    Wnioskodawca posiada udziały m.in. w cypryjskich spółkach. Spółki cypryjskie nie mają
    statusu zagranicznych jednostek kontrolowanych (nie zostały spełnione wymogi do
    uznania tych podmiotów za tzw. CFC). Spółki cypryjskie prowadzą normalną działalność
    operacyjną. Wypracowany zysk spółki te dystrybuują między swoich wspólników – w tym
    m.in. na rzecz Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca może otrzymać zaliczki w poczet przyszłej dywidendy lub dywidendę.
    Wnioskodawca osiągnął z tytułu udziału w zysku spółek cypryjskich przychód z tytułu
    wypłaconej Mu dywidendy. Przychód ten przekroczył 1 mln zł (w przeliczeniu na złotówki
    zgodnie z art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: uPIT)).
    Wypłata dywidendy trafiła bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca zastanawia się w takim wypadku, czy otrzymaną dywidendę od
    podmiotów nieposiadających statusu zagranicznej jednostki kontrolowanej powinien
    uwzględniać przy ustalaniu, czy podlega ona opodatkowaniu tzw. daniną solidarnościową,
    tj. podatkiem uregulowanym w art. 30h uPIT.

## Pytanie

Czy przychody z tytułu otrzymanej dywidendy (lub zaliczki) wypłaconej przez spółkę
    cypryjską, nieposiadającej jednak statusu zagranicznej spółki zależnej, są objęte daniną
    solidarnościową i czy są wliczane do sumy dochodów, o której mowa w art. 30h uPIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, przychody z tytułu dywidendy wypłacanej przez spółkę
    cypryjską, która nie posiada jednak statusu zagranicznej spółki zależnej, nie są objęte tzw.
    daniną solidarnościową i nie są wliczane do sumy dochód, o której mowa w art. 30h uPIT.
    Daniną solidarnościową ustawodawca wprowadził tzw. III próg podatkowy. Stawka
    podatkowa wynosi w tym wypadku 4% i jest obliczana od nadwyżki ponad sumę
    dochodów wynoszącą 1 000 000 zł. Ustawodawca zdecydował jednak, że nie wszystkie
    dochody będą wliczane do tej sumy.
    W art. 30h ust. 2 uPIT, wskazał enumeratywnie dochody, które podatnicy winni wliczać do
    tej sumy. Do takiej sumy wliczamy przede wszystkim:
      1) dochody opodatkowane wg skali podatkowej,
      2) dochody opodatkowane podatkiem liniowym,
      3) odpłatne zbycie udziałów i akcji,
      4) dochody z zagranicznych spółek zależnych (CFC).

    Spółki cypryjskie, które wygenerowały dla Wnioskodawcy przychód z kapitałów
    pieniężnych (których dotyczy pytanie) nie posiadają statusu zagranicznej spółki zależnej,
    bowiem nie zostały spełnione wymogi przewidziane w ustawie, które pozwalałyby uznać
    taką spółkę za CFC. Wnioskodawca traktuje tę spółkę jako klasyczny podmiot zagraniczny,
    w którym posiada udziały (akcje) i który generuje dla Niego przychód z zysków
    kapitałowych.
    W takim wypadku, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymał On przychody z tytułu dywidendy
    (lub zaliczki), które opisane są w art. 30a uPIT. W takim zaś wypadku dywidendy te (lub
    zaliczki) są wyłączone spod reżimu art. 30h uPIT (brak tam bowiem odwołania do art. 30a
    uPIT). Wnioskodawca co prawda powinien opodatkować otrzymany przychód zgodnie z
    art. 30a uPIT, tj. uregulować w Polsce 19%-owy podatek dochodowy od zysków
    kapitałowych, jednak przychód ten nie będzie podlegał dodatkowemu opodatkowaniu
    tzw. daniną solidarnościową.
    Konkludując, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymana przez Niego dywidenda (lub zaliczka) z
    tytułu uczestnictwa w zysku spółek cypryjskich, nie powinna być wliczana do sumy
    dochodów podlegającej daninie solidarnościowej. Zatem nawet fakt uzyskania zysków
    przekraczających 1 mln zł nie będzie powodował objęcia tego dochodu ww. daniną
    solidarnościową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty
    daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.
    W myśl art. 30h ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł
      sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27
      ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
    - kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,
    - kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
      − odliczone od tych dochodów.
    Stosownie do treści art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku
      kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty
      pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:
    - rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający
      z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
    - zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
      − których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu
      terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku
      poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w
      ust. 4.
    Na podstawie zaś art. 30h ust. 4 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom
      skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według
      udostępnionego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w
      tym terminie wpłacić daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się
      odpowiednio.

    Z powyższych przepisów wynika zatem, że do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane
    są osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1.000.000 zł. Osoby te, oprócz podatku
    dochodowego są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości
    4% podstawy obliczenia.
    Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy
    dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:
      - w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody
        opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności
        gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.),
      - w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe
        opodatkowane według stałej stawki 19%),
      - w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z
        pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej
        opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz
      - w art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej
        spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)
    − pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie
    społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (tj. uwzględnioną w podstawie opodatkowania podatnika dywidendę
    otrzymaną od zagranicznej jednostki kontrolowanej oraz dochód z odpłatnego zbycia
    udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w podstawie jego
    opodatkowania).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
    praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ww. ustawy wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Zgodnie z treścią art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu (przychodu) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach
      osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
    W myśl art. 30a ust. 2 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 30a ust. 9 cyt. ustawy podatkowej:
      Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, uzyskujący poza granicami
      Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5, od
      zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów
      (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże

      odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów
      (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.
    Ponadto, w myśl art. 30a ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których
      mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz
      kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są
      obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.
    Skoro więc Pana dochód (przychód) z tytułu dywidendy, wypłacanej przez spółkę
    cypryjską, która nie ma statusu zagranicznej jednostki kontrolowanej, nie podlega
    opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art.
    30f ustawy, bowiem podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ustawy,
    to jak słusznie Pan wskazuje nie będzie uwzględniany przy ustalaniu podstawy
    opodatkowania daniną solidarnościową.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.