Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP4.8221.79.2023
Informacja zmieniana: 402647
Komentarz BIP: brak
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Możliwości zastosowania przez spółkę stawki 9% CIT.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
stawka-stawki podatku
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
zaliczka
zaliczka-zaliczka miesięczna
zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki podstawowe-
Stawka 19% podstawy opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki podstawowe-
Stawka 9% podstawy opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 10
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 19-ust. 1d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 25-ust. 1g
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2019 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych
    w zakresie ustalenia, czy Spółka w roku podatkowym 2019 może zastosować obniżoną
    stawkę 9% podatku dochodowego od osób prawnych.

## Opis zdarzenia przyszłego

X. Sp. z o.o. prowadzi działalność edukacyjno-szkoleniową na terenie całego kraju wg PKD
    2007 85.59.B. Wnioskodawca działa na podstawie wpisu do Rejestru Instytucji
    Szkoleniowych, o numerze (...) prowadzonym przez Wojewódzki Urząd Pracy w (...). Spółka
    prowadzi księgi rachunkowe w oparciu o ustawę z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości.
    W ramach działalności gospodarczej X. Sp. z o.o. realizuje m.in. projekty unijne
    finansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego – Regionalny Program Operacyjny na
    lata 2014-2020 (RPO) oraz Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020
    (POWER).
    Dofinansowanie, które otrzymuje Spółka na podstawie umowy stanowi dochód wolny od
    podatku na podstawie:
    • Art. 17 ust.1 pkt 47: „dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów
      bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach” oraz
    • Art. 17 ust.1 pkt 52: „płatności na realizację projektów w ramach programów
      finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa
      Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców” ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych.
    Wartość otrzymanych dotacji w roku bieżącym 2019 r. przekroczy kwotę 14 mln złotych.
    Spółka oprócz realizacji projektów zajmuje się także organizacją i przeprowadzaniem
    kursów zawodowych jako podwykonawca dla firm i instytucji, które otrzymują
    dofinansowanie na realizację Projektów w ramach Programu Operacyjnego Wiedza

    Edukacja Rozwój lub Regionalnego Programu Operacyjnego współfinansowanych ze
    środków Europejskiego Funduszu Społecznego. W poprzednim roku podatkowym tj. 2018
    przychody ze sprzedaży w ramach tej działalności będącej działalnością komercyjną firmy
    nie przekroczyły 1,2 mln euro. Spółka przewiduje, że również w bieżącym roku
    podatkowym tj. 2019 przychody ze sprzedaży z tego tytułu także nie przekroczą 1,2 mln
    euro.
    Podatnik nie jest objęty listą wyłączeń przewidzianą w art.19 ust. 1a-1c updop.
    Pytanie przyporządkowane do przedstawionego zdarzenia przyszłego dotyczy okresu
    podatkowego 2019-2020.
    Pismem z dnia 25 listopada 2019 r. Wnioskodawca uzupełnił zdarzenie przyszłe o
    następujące informacje:
    Rok obrotowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
    Spółka określa, iż w poprzednim roku podatkowym tj. 2018 przychody ze sprzedaży w
    ramach działalności będącej działalnością komercyjną firmy nie przekroczyły 1,2 mln euro.
    Spółka przewiduje, że również w bieżącym roku podatkowym tj. 2019 przychody ze
    sprzedaży z tego tytułu także nie przekroczą 1,2 mln euro.
    Jednocześnie Spółka informuje, że wartość otrzymanych dotacji w roku 2018 r.
    przekroczyła kwotę 11 mln złotych. Ponadto, Spółka przewiduje, że wartość otrzymanych
    dotacji w roku 2019 r. przekroczy kwotę 14 mln złotych.
    W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
    Czy Spółka w bieżącym roku podatkowym 2019 może zastosować obniżoną stawkę 9%
    podatku dochodowego od osób prawnych, biorąc pod uwagę zarówno przychody ze
    sprzedaży, jak i otrzymane dofinansowanie na realizację projektów z EFS?
    Zdaniem Wnioskodawcy
    Spółka może zastosować obniżona stawkę 9% podatku dochodowego od osób prawnych,
    ponieważ spełnia następujące warunki:
    1. Podatnik jest małym podatnikiem lub podmiotem rozpoczynającym prowadzenie
      działalności. Wedle Art. 4a pkt 10): „Ilekroć w ustawie jest mowa o: małym podatniku –
      oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą
      należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku
      podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000
      euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października
      poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł;” Wartość przychodów ze
      sprzedaży komercyjnych usług szkoleniowych w poprzednim roku podatkowym tj.
      2018 nie przekroczyła 1,2 mln euro.
    2. W roku podatkowym przychody podatnika nie przekroczą 1.200.000 euro. Spółka stoi
      na stanowisku, że do przychodów podatnika w roku bieżącym nie wlicza się dochodów
      wolnych od podatku w postaci dofinansowania na realizację projektów z EFS na
      podstawie: Art. 17 ust. 1 pkt 47: „dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu
      jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów
      bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach” oraz art. 17 ust. 1 pkt 52:
      „płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem
      środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem
      płatności otrzymanych przez wykonawców” ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych.
    3. Podatnik nie jest objęty listą wyłączeń przewidzianą w art. 19 ust. 1a-1c updop.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

    Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2019 r. nr 0114-KDIP2-
    2.4010.425.2019.2.JG uznał stanowisko Spółki w zakresie przedstawionego zdarzenia
    przyszłego dot. możliwości stosowania stawki 9% za nieprawidłowe. Jednocześnie,
    Dyrektor KIS stwierdził, że Wnioskodawca od miesiąca (kwartału), następującego po
    miesiącu (kwartale), w którym jego przychody przekroczą 1 200 000 euro do obliczenia
    zaliczki powinien stosować 19% stawkę podatku.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdza, że
    interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest
    nieprawidłowa z uwagi na błędne określenie momentu, od którego Wnioskodawca nie
    będzie uprawniony do obliczania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych przy
    zastosowaniu preferencyjnej 9% stawki podatku.
    Istotą sprawy jest ustalenie, czy Spółka w roku podatkowym 2019 może zastosować
    obniżoną stawkę 9% podatku dochodowego od osób prawnych, biorąc pod uwagę
    zarówno przychody ze sprzedaży, jak i otrzymane dofinansowanie, w związku z treścią art.
                  [2]19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Zgodnie z treścią przywołanej regulacji:
      Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:
      9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
      kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
      podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 1 200 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego
      przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Jednocześnie, jak wynika z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w
      tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.
    Definicja małego podatnika zawarta jest w art. 4a pkt 10 przedmiotowej ustawy, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi działalność edukacyjno-
    szkoleniową na terenie całego kraju. W ramach działalności gospodarczej realizuje m.in.
    projekty unijne, finansowane w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego -
    Regionalny Program Operacyjny na lata 2014-2020 (RPO) oraz Programu Operacyjnego
    Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 (POWER). Dofinansowanie, które otrzymuje z
    powyższych tytułów Spółka stanowi dochód wolny od podatku. Spółka przewiduje, że
    wartość otrzymanych dotacji w 2019 r. przekroczy kwotę 14 mln złotych. W poprzednim
    roku podatkowym, tj. 2018, przychody ze sprzedaży w ramach działalności komercyjnej
    Spółki nie przekroczyły kwoty 1,2 mln euro. Wnioskodawca przewiduje, że w roku
    podatkowym 2019 przychody ze sprzedaży z tego tytułu także nie przekroczą kwoty 1,2
    mln euro. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie jest objęty listą okoliczności
    wyłączających możliwość zastosowania stawki 9%, wskazanych w art. 19 ust. 1a – 1c
    ustawy o CIT.

    Ustawodawca określając w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT kwotę limitu ściśle powiązał ją
    z osiągnięciem określonego przychodu. Choć ustawa o CIT nie zawiera legalnej definicji
    przychodu podatkowego, to zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Ze wskazanej regulacji wprost wynika, że dofinansowania otrzymywane przez Spółkę na
    działalność edukacyjno-szkoleniową stanowią przychód podatkowy. Nie ma przy tym
    znaczenia fakt zwolnienia ich z podatku - kwoty dofinansowania należy włączać do
    wskazanego w art. 19 ust. 1 pkt 2 limitu przychodów, uprawniającego do stosowania
    preferencyjnej stawki 9% (por. wyrok NSA z 13.07.2023 r., sygn. akt II FSK 106/21).
    Odnosząc się natomiast do możliwości korzystania ze stawki 9% w roku podatkowym
    2019 należy wskazać, że zgodnie z treścią art. 25 ust. 1g ustawy o CIT:
      Podatnicy rozpoczynający działalność, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1a, w pierwszym
      roku podatkowym oraz mali podatnicy, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1c, mogą obliczać
      zaliczki przy zastosowaniu stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 pkt 2 za miesiące
      lub kwartały, w których ich przychody osiągnięte od początku roku podatkowego nie
      przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000
      euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.
      Począwszy od następnego miesiąca lub kwartału, podatnicy są obowiązani do
      stosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1.
    Ze wskazanej regulacji wynika, że w celu obliczenia zaliczki na podatek dochodowy od
    osób prawnych określeni podatnicy mają swobodę wyboru stawki, o której mowa w art.
    19 ust. 1 pkt 2 (9%) ustawy o CIT. Możliwość takiego wyboru, tj. preferencyjnego
    korzystania z wpłat zaliczek w wysokości 9% podstawy opodatkowania dotyczy wyłącznie
    okresu (miesięcy/kwartałów), w których przychody podatnika osiągnięte od początku roku
    podatkowego nie przekroczyły wskazanego limitu równowartości 1 200 000 euro.
    W okresie, w którym suma przychodów przekroczy limit równowartości 1 200 000 euro,
    nie jest już możliwe stosowanie stawki 9%. Ostanie zdanie art. 25 ust. 1g wprost stanowi,
    że począwszy od następnego miesiąca lub kwartału, podatnicy są obowiązani do
    stosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 (19%). Ustawodawca
    wskazał zatem, że skoro uprawnienie do stosowania stawki preferencyjnej możliwe jest
    tylko w okresie w którym suma przychodów nie przekracza limitu równowartości 1 200
    000 euro, to od następnego okresu, po okresie w którym takie uprawnienie było jeszcze
    możliwe, należy stosować stawkę podstawową 19%. Oznacza to, że w już za okres (miesiąc
    /kwartał), w którym nastąpiło przekroczenie kwoty równowartości 1 200 000 euro
    podatnik obowiązany jest do obliczenia zaliczki według stawki 19% podstawy
    opodatkowania.
    Przykładowo, jeżeli przychody podatnika przekroczyły limit 1 200 000 euro we wrześniu, to
    ostatnim miesiącem, za który zaliczka może być obliczona w wysokości 9% podstawy
    opodatkowania jest sierpień. Zaliczka za wrzesień musi być już obliczona wg stawki 19%
    podstawy opodatkowania.
    Reasumując, przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych
    Wnioskodawca będzie miał prawo w 2019 r. do korzystania z preferencyjnej stawki
    podatkowej w wysokości 9% do momentu przekroczenia limitu określonego w art. 19 ust.
    1 pkt 2 ustawy o CIT - wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000
    euro. Już w miesiącu/kwartale, w którym Spółka przekroczy wyżej wskazany limit
    przychodów, zobowiązana będzie do obliczania zaliczek przy zastosowaniu stawki
    podstawowej – 19%. Jednocześnie, do kwoty przychodu podatkowego, wskazanego w art.
    19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca zobowiązany jest zaliczyć zwolnione z podatku
    kwoty dofinansowań otrzymywanych z tytułu działalności oświatowej.

    Z powyższych względów dokonano zmiany interpretacji indywidualnej wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji 6 grudnia 2019 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.425.2019.2.JG ze
    względu na jej nieprawidłowość.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zmieniona interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które zostało przedstawione we
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania zmienionej interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej
    może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
    nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
    Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przepis ten nie zawiera
    ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej
    interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić
    ją w dowolnym czasie.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej
    Stronie przysługuje prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...), w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art.
    3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o
                              [3]postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):
    • w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,
      00#916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)
      lub
    • w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
      zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej
      Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a,
      art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu
      elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej
      wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5
      ww. ustawy).
    Skarga na pisemną interpretacji indywidualnej może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).
    [1] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2023 r. poz. 2383 ze zm.) dalej Ordynacja podatkowa.
    [2] Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 865 ze zm.,
    w brzmieniu obowiązującym w dniu wydania zmienianej interpretacji indywidualnej) dalej ustawa o CIT.
    [3] Dz. U. z 2023 r. poz. 259