Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-151/13/MZa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-05-07
Teza: skutki podatkowe sprzedaży spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości; przekształcanie; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 05 lutego 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 07 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 lutego 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca urodził się w 1952 r. i posiada w Polsce stałe miejsce zamieszkania. Obecnie płaci podatki od całego swojego przychodu również w Polsce. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim. Pomiędzy małżonkami panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Dnia 06 lipca 1977 r., na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego, wnioskodawca wraz z małżonkiem zostali przyjęci w poczet członków Spółdzielni Mieszkaniowej. Od tego dnia przysługiwało małżonkom spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 62,83 m2, położonego w miejscowości S. W wymienionym lokalu wnioskodawca wraz z małżonkiem zostali zameldowani i korzystali z lokalu na własne cele mieszkaniowe. Przynależność do Spółdzielni wiązała się z uregulowaniem wkładu do niej, który wynosił ok. 20.000-30.000 złotych (na dzień złożenia wniosku wnioskodawca ubiega się w spółdzielni o wskazanie dokładnej wysokości wkładu).

Dnia 08 października 2008 r. wnioskodawca wraz z małżonkiem zakupił inną nieruchomość, położoną w miejscowości R. Nieruchomość składała się z działki oraz z budynku mieszkalnego o powierzchni użytkowej 124 m2. Zakup nieruchomości został w części sfinansowany ze środków pochodzących z kredytu. Umowa kredytu została zawarta dnia 26 września 2008 r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem pozostają właścicielami tej nieruchomości do dnia dzisiejszego.

W związku z pojawieniem się możliwości ubiegania się w Spółdzielni o ustanowienie odrębnej własności lokalu (bez konieczności ponoszenia dodatkowych wydatków na dzień wyodrębnienia w postaci konieczności zapłaty dodatkowego wynagrodzenia) wnioskodawca wraz z małżonkiem wystąpił do Spółdzielni Mieszkaniowej o ustanowienie odrębnej własności lokalu położonego w S. (które dotąd objęte było spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego, które wnioskodawca wraz z małżonkiem uzyskał w 1977 r.) i przeniesienia jego własności. Ustanowienie to oraz przeniesienie własności nastąpiło dnia 21 października 2009 r. na podstawie aktu notarialnego. Jak wynika z treści aktu notarialnego, ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienie jego własności nastąpiło na podstawie przepisu art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (w brzmieniu na dzień podpisania aktu notarialnego).

Zgodnie z tym przepisem, na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków - spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa,
2.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Wnioskodawca zaznaczył, że z umowy wynika, że małżonkowie uregulowali wszelkie ww. należności a w szczególności zostały one skalkulowane w ramach wniesionego wkładu (zgodnie z przepisem art. 10 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych członek, który ubiega się o ustanowienie prawa lokatorskiego, wnosi wkład mieszkaniowy według zasad określonych w statucie w wysokości odpowiadającej różnicy między kosztem budowy przypadającym na jego lokal a uzyskaną przez spółdzielnię pomocą ze środków publicznych lub z innych środków uzyskanych na sfinansowanie kosztów budowy lokalu. Jeżeli część wkładu mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię kredytu na sfinansowanie kosztów budowy danego lokalu, członek jest obowiązany uczestniczyć w spłacie tego kredytu wraz z odsetkami w części przypadającej na jego lokal). W zamian za ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienie jego własności Spółdzielnia nie zażądała żadnego innego wynagrodzenia czy jakiejkolwiek dopłaty.

Dnia 05 listopada 2011 r., na podstawie aktu notarialnego, wnioskodawca wraz z małżonkiem sprzedał lokal mieszkalny w S. (przydzielony w 1977 r. a od 21 października 2009 r. stanowiący przedmiot odrębnej własności lokalu) za cenę 190.000 zł.

Uzyskaną ze sprzedaży mieszkania w S. kwotę małżonkowie wydatkowali m.in. w kwocie 107.525,93 zł (spłata kredytu na zakup budynku mieszkalnego w R. - wskazana kwota dotyczy spłaty kredytu w terminie od dnia 01 listopada 2010 r. do dnia 28 grudnia 2012 r.)

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.Czy przychód uzyskany ze zbycia odrębnej własności lokalu położonego w miejscowości S. (przydzielonego w1977 r. a od 2009 r. stanowiącego przedmiot odrębnej własności lokalu) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

W przypadku uznania przez organ podatkowy, że przychód uzyskany ze zbycia odrębnej własności lokalu położonego w miejscowości S. podlega opodatkowaniu (z uwagi na to, że okres pięciu lat, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 należy liczyć od dnia 01 stycznia 2011 r.) to:

1.  Czy do kosztów uzyskania przychodów przy wyliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu ze zbycia mieszkania, można zaliczyć kwoty spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków - spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa oraz kwoty spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1 (tj. kwoty wymienione w przepisie art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych w brzmieniu na dzień 21 października 2009 r.) a w większości skalkulowanych we wpłaconym przez wnioskodawcę i jego małżonka do spółdzielni mieszkaniowej wkładzie mieszkaniowym?
2.  Czy wskazana w opisie stanu faktycznego kwota 107.525,93 zł (na spłatę kredytu na zakup budynku mieszkalnego w miejscowości R. - wskazana kwota dotyczy spłaty kredytu w terminie od dnia 01 listopada 2010 r. do dnia 28 grudnia 2012 r.) stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Ad. 1

Zdaniem wnioskodawcy, przychód uzyskany z tytułu sprzedaży mieszkania (przydzielonego w 1977 r. a od 2009 r. stanowiącego przedmiot odrębnej własności lokalu) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na okoliczność, że na dzień zbycia (tj. 05 listopada 2010 r.) upłynął już termin 5 lat w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca uzasadnia, że lokal mieszkalny położony w S. jest w posiadaniu małżonków od 1977 r. kiedy zostało na ich rzecz ustanowione spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Zdaniem wnioskodawcy, wtedy nastąpiło nabycie mieszkania. W związku z tym, z uwagi na upływ terminu wskazanego w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodu osiągniętego z tytułu sprzedaży nie ma zastosowania ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych a zatem przychód ten nie podlega opodatkowaniu.

Zdaniem wnioskodawcy, przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności jest jedynie przekształceniem formy prawnej władania rzeczą, a nie nowym nabyciem. Tym samym moment takiego przekształcenia nie wpływa na moment nabycia danej nieruchomości określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 14 października 2011 r. Znak: IPTPB2/415-450/11-2/ASZ (zdaniem wnioskodawcy takie same wnioski należy przyjąć również w opisanym stanie faktycznym, pomimo tego, że od 1977 r. wnioskodawcy przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego - brzmienie przepisu art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych jest bowiem analogiczne do treści przepisu art. 17(14) tej ustawy, na mocy którego przekształcało się spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego - chodzi o przepisy w brzmieniu na dzień 21 października 2009 r.). Zatem, w przedstawionym stanie faktycznym ustanowienie odrębnej własności i przeniesienie prawa własności w 2009 r. w istocie było tylko przekształceniem formy prawnej władania rzeczą, a nie nowym nabyciem.

Ad. 2

Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku gdyby jego stanowisko wskazane w pytaniu nr 1 okazało się nieprawidłowe (czemu jednak, według wnioskodawcy, na chwilę obecną przeczy), uważa on, że kwoty spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków - spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa oraz kwoty spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1 (tj. kwoty wymienione w przepisie art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych w brzmieniu na dzień 21 października 2009 r.) a w większości skalkulowanych we wpłaconym przez wnioskodawcę i jego małżonka do spółdzielni mieszkaniowej wkładzie mieszkaniowym, będzie można w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Wnioskodawca uzasadnia, że zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem wnioskodawcy, przepis art. 23 nie ma w tej sytuacji zastosowania. Odnosząc wskazany przepis do opisu stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż faktycznym kosztem nabycia przez wnioskodawcę i jego małżonka odrębnej własności lokalu mieszkalnego były właśnie wydatki wskazane w treści przepisu art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (w brzmieniu na dzień 21 października 2009 r., kiedy to nastąpiło wyodrębnienie własności lokalu) tj. kwoty spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków - spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa oraz kwoty spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1 (tj. kwoty wymienione w przepisie art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych w brzmieniu na dzień 21 października 2009 r.), które w większości zostały skalkulowane we wpłaconym przez wnioskodawcę i jego małżonka do spółdzielni mieszkaniowej wkładzie mieszkaniowym.

Zdaniem wnioskodawcy, z uwagi na okoliczność, że w zamian za wyodrębnienie odrębnej własności lokalu i przeniesienie jej na wnioskodawcę i jego małżonka, nie trzeba było ponosić żadnych dodatkowych opłat na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej, to ta właśnie kwota stanowi de facto "cenę nabycia" własności i może stanowić koszt uzyskania przychodu.

Ad. 3

Zdaniem wnioskodawcy, wskazana w opisie stanu faktycznego kwota 107.525,93 zł (na spłatę kredytu na zakup budynku mieszkalnego w R. - wskazana kwota dotyczy spłaty kredytu w terminie od dnia 01 listopada 2010 r. do dnia 28 grudnia 2012 r.) stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a zatem może być rozliczona w ramach ulgi mieszkaniowej.

Wnioskodawca twierdzi, że zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Za wydatki poniesione na te cele uważa się m.in. wydatki na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

\-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Wnioskodawca wraz z małżonkiem przeznaczyli uzyskane ze sprzedaży środki na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup budynku mieszkalnego w miejscowości R. (jak wynika z opisu stanu faktycznego, kredyt został zaciągnięty przed datą zbycia lokalu mieszkalnego).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1. Ocena stanowisk w zakresie pytania 2 i 3 została zawarta w odrębnej interpretacji.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości i praw wymienionych w tym przepisie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od dnia 06 lipca 1977 r. wnioskodawcy i jego małżonkowi przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego a następnie w dniu 21 października 2009 r. ustanowiono i przeniesiono na rzecz małżonków odrębną własność tego lokalu mieszkalnego. Przedmiotowe mieszkanie zostało sprzedane w dniu 05 listopada 2011 r.

Istotą niniejszego rozstrzygnięcia jest ustalenie daty nabycia sprzedanego lokalu mieszkalnego co z kolei jest niezbędne do stwierdzenia czy powyższa sprzedaż była dla wnioskodawcy źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten nakazuje liczyć termin, po upływie którego sprzedaż nie stanowi źródła przychodu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Słowo „nabycie” jest synonimem otrzymania czegoś na własność np. w zamian za pieniądze lub wymianę. Użyte w powołanym przepisie oznacza więc każdą czynność prawną i każde zdarzenie, w wyniku których doszło do przejścia na podatnika prawa własności rzeczy lub prawa.

Zwrócić uwagę należy na przepisy regulujące spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, z których wynika, że w przypadku tzw. mieszkania lokatorskiego właścicielem mieszkania jest spółdzielnia mieszkaniowa. Osoby zamieszkujące w takich mieszkaniach jedynie je użytkują, nie posiadając do lokalu tytułu własności i są zobowiązani do wniesienia wkładu lokatorskiego, a także do uiszczania opłat wynikających z ustawy, czy też ze statutu spółdzielni. Ograniczenie powyższego prawa jest istotne i wynika z art. 9 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), który stanowi, że prawo to jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.

Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego w żadnym wypadku nie ma więc charakteru własnościowego. Prawa tego nie można nabyć, można je jedynie ustanowić. Osoba posiadająca takie prawo jest jedynie osobą uprawnioną do używania lokalu jako najemca, nie jest natomiast jego właścicielem.

Jednakże, stosownie do art. 12 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków - spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa,
2.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Oznacza to, że osoba, na rzecz której ustanowiono spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu, musi najpierw spłacić przypadającą na jego lokal część zobowiązań związanych z budową – w tym wkład lokatorski, o ile go jeszcze nie wpłaciła. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu. W sytuacji kiedy przedmiotowe prawo wygaśnie, spółdzielnia zwraca zwaloryzowaną wartość wkładu. Na pisemne żądanie członka spółdzielni, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę – stosownie do wniosku – o przeniesienie własności lokalu.

Skoro zatem przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu nastąpiło na podstawie ww. ustawy, to za datę nabycia należy uznać dzień zawarcia aktu notarialnego, na podstawie którego dokonano ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności na wnioskodawcę i jego małżonka. Z uwagi na fakt, iż nabycie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2009 r., odpłatne zbycie tego lokalu w 2011 r. stanowiło dla wnioskodawcy źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, gdyż od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie nie upłynęło pięć lat. Dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży tego lokalu należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono bowiem m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

Stanowisko wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

W odniesieniu do powołanej przez wnioskodawcę interpretacji Ministra Finansów, tut. Organ informuje, że dotyczy ona zupełnie innej sytuacji, a mianowicie przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym, którego charakter zbliżony jest do prawa własności. Takich cech nie posiada spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu dlatego nie ma mowy o stosowaniu proponowanej przez wnioskodawcę analogii. Zatem sytuacja wnioskodawcy różni się znacząco od sytuacji opisanej w powołanej przez wnioskodawcę interpretacji i wywiera zupełnie odmienne skutki podatkowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.