Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.4.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Uczestnictwo w zajęciach sportowych organizowanych w
ramach członkostwa w klubie sportowym, za które pobierane
jest wynagrodzenie, podlega zwolnieniu od podatku od
towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność sportowa
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
sport-klub sportowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 18

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług, w
    oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, uczestnictwa w zajęciach sportowych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 2 stycznia 2025 r. (wpływ 2 stycznia 2025 r.) oraz – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lutego 2025 r. (wpływ 17 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest Fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
    publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze
    zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i
    wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową
    działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej,
    przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić
    działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i
    upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności
    prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa, czy
    organizacja współzawodnictwa sportowego.
    W ramach realizowanej przez Wnioskodawcę działalności zarobkowej, prowadzone są
    zajęcia sportowe, które przygotowują do następujących dyscyplin sportowych: (...). Klub
    Sportowy skupia się na wspieraniu lokalnej społeczności w dążeniu do zdrowia,
    doskonałej sylwetki oraz ogólnej sprawności, co przekłada się na poprawę jakości życia
    lokalnych sportowców. Część dyscyplin sportowych dostępnych w Klubie Sportowym
    prowadzonym przez Wnioskodawcę są dyscyplinami olimpijskimi.
    Uprawianie tej dyscypliny sportowej, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję
    fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu
    pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe
    informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w trójboju
    siłowym, bezpieczeństwa, higieny, czy diety.
    Wnioskodawca organizuje również odpłatne obozy sportowe, których uczestnikami są
    zawodnicy klubu sportowego.
    Ponadto Fundacja, co warte podkreślenia, nie świadczy usług związanych z działalnością
    marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług
    odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak
    również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
    nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, w
    tym na organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników.
    Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są cyklicznie zawody
    wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi.

    W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy z
    dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, Statut Fundacji oraz Regulamin. Klub sportowy realizuje
    swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych w dyscyplinie (...). Członkiem
    Klubu sportowego może zostać osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności
    prawnych i niepozbawiona praw publicznych, która złoży pisemne oświadczenie o
    przystąpieniu do Klubu oraz akceptacji jego Regulaminu i zostanie przyjęta przez Zarząd
    Fundacji. Za udział w zajęciach klubowych, Fundacja pobiera od uczestników zajęć
    wynagrodzenie. W ramach zajęć sportowych zawodnicy rywalizują ze sobą w
    przedmiotowej dyscyplinie sportowej.
    Szkolenie sportowe prowadzone jest przez wykwalifikowanych trenerów, posiadających
    wykształcenie w zakresie wychowania fizycznego. Prowadzone przez Klub działania
    sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego
    wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.
    Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług – sportowców/zawodników.
    Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu
    zorganizowania i realizacji zajęć nauki trójboju siłowego bezpośrednio na rzecz ich
    uczestników.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Pytanie 1:
    Czy Wnioskodawca jest klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem
    stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz
    rozwoju i upowszechniania sportu?
    Odpowiedź 1:
    Tak.
    Pytanie 2:
    Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi w postaci zajęć sportowych są usługami ściśle
    związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?
    Odpowiedź 2:
    Tak.
    Pytanie 3:
    Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi w postaci zajęć sportowych są konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim?
    Odpowiedź 3:
    Tak.
    Pytanie 4:
    Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi w postaci zajęć sportowych są związane z
    usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i
    rekreacji?
    Odpowiedź 4:
    Nie.
    Pytanie 5:
    Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi w postaci zajęć sportowych mają charakter
    czystego wypoczynku i rozrywki, tj. służą rekreacji?
    Odpowiedź 5:

    Nie.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych przedstawionych w
    opisie stanu faktycznego, prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od
    podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo
    w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu, zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
    – z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz
    reklamowo-promocyjną.
    Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną
    dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w
    szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba
    prawna (ust. 2).
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była
    przez klub sportowy działający w formie fundacji. Wnioskodawca spełnia ww. kryterium
    podmiotowe niezbędne do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust.
    1 pkt 32 ustawy o VAT.
    Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego
    ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej
    przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem
    sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu
    sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób
    prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy
    ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2014 r. poz. 715 ze zm.).

    Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy – działalność sportowa jest
    prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba
    prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek
    sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy – sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie
    ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają
    się na kulturę fizyczną.
    Pismem z 22 września 2017 r. (0111-KDIB3 2.4012.402.2017.2.SR) Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, iż „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący
    klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie
    prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww.
    zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na
    pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w
    Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym
    możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za
    udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w
    danym miesiącu kalendarzowym.
    W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć
    /członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę
    czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz
    uczestników zajęć/członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 r. nr IPTPP1/443-953/12-5
    /IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 r. nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w
    których czytamy m.in.:
    „(...)Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń – ze względu na cel tej usługi,
    jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do
    skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem
    sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone
    usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”
    oraz
    „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług
    opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni
    tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim
    przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)”.
    W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.
    WH, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, słusznie zauważa, iż (...) nie jest wymagane

    aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład
    zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj.
    regularnie lub w sposób zorganizowany (...).
    Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023 r. (0113-KDIPT1-1.4012.824. 2022.2.AKA) Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii uznania,
    czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych
    zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że »
    Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia «sportu», określenia
    znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału
    dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym
    uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest
    częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201
    /13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016
    r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)«”.
    Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano iż
    „(...) Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca
    (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną
    oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem
    sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano – świadcząc
    ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości
    przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek
    podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma
    zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej
    wymienionym przepisie (...)”.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi polegające na
    organizowaniu zajęć sportowych opisanych w stanie faktycznym prowadzonych przez
    Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,

    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla
    niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane m.in. w
    art. 43 ustawy.
    W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
        a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
          wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
        b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
        c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
          wychowaniu fizycznym
      – z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Według art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku na
    mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi
    związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy
    sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i
    rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za
    odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot
    wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a
    jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług.
    Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik
    implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, na mocy którego:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje świadczenie niektórych
      usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje
      nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko
    Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku z uprawianiem sportu lub wychowaniem
    fizycznym” (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT należy
    stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i
    wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego
    przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku
    tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie
    wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

    Wskazać należy, że zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają
    definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego
    rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:
      Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
    Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:
      Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:
        1. Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu
          sportowego.
        2. Klub sportowy działa jako osoba prawna.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo Fundacją – organizacją
    pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy o
    działalności pożytku publicznego i wolontariacie. W ramach realizowanej przez Państwa
    działalności zarobkowej, prowadzone są zajęcia sportowe, które przygotowują do
    następujących dyscyplin sportowych: kulturystyki, podnoszenia ciężarów, crossfit, fitness,
    biegania, kolarstwa oraz triathlonu. Za udział w zajęciach klubowych, Fundacja pobiera od
    uczestników zajęć wynagrodzenie.
    Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku od towarów i usług, w oparciu o art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy, uczestnictwa w zajęciach sportowych.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (opłata, płatność),
    co wynika wprost z art. 5 ust. 1 ustawy.
    Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m)
    Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien
    spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.
    Podmiotami uprawnionymi do skorzystania ze zwolnienia są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych,
    których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a
    także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi
    muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Jak wynika z przepisów ustawy, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
    stowarzyszeń i innych osób prawnych mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków
    przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami – zarówno przesłanki od
    strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby przysługiwało
    prawo do zastosowania zwolnienia.
    Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w
    świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1
    pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz

    podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi
    świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    Jak wskazano w opisie sprawy, w Państwa ramach działa klub sportowy, którego podstawą
    działania są przepisy ustawy o sporcie, Statut Fundacji oraz Regulamin. Państwa celem
    jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i
    kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i
    podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa, czy organizacja współzawodnictwa
    sportowego. Państwa działania nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie
    osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych,
    w tym na organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników.
    Należy zatem stwierdzić, że w opisanej sytuacji spełniona jest przesłanka podmiotowa,
    bowiem – jak wynika z opisu sprawy – są Państwo podmiotem wymienionym w
    analizowanym przepisie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, a Państwa działania nie są
    skierowane na osiągnięcie zysków.
    Wskazali Państwo również, że świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć
    sportowych są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego i uczestniczenia w nim. Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług –
    sportowców/zawodników. Nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością
    marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług
    odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak
    również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych nie są związane z usługami
    odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji.
    Świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych nie mają charakteru
    czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika zatem, że spełniają Państwo również
    przesłankę o charakterze przedmiotowym.
    W tym stanie rzeczy, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej
    wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Państwa
    usług uczestnictwa w zajęciach sportowych, organizowanych w ramach członkostwa w
    klubie sportowym – zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we
    wskazanym wyżej przepisie.
    Podsumowując, stwierdzam, że uczestnictwo w zajęciach sportowych organizowanych w
    ramach członkostwa w Państwa klubie sportowym, za które pobierają Państwo
    wynagrodzenie, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w szczególności na
    potwierdzeniu, że są Państwo klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem

    stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz
    rozwoju i upowszechniania sportu oraz stwierdzeniu, że Państwa działania nie są
    skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe
    przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, w tym na organizowanie
    zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników. W konsekwencji w przypadku,
    gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej
    zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.