Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.620.2025.1.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
kwotę podatku VAT naliczonego w całości lub jakiejkolwiek
części w związku z projektem.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w całości lub jakiejkolwiek części w związku z
    projektem pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 listopada 2025 r. (wpływ 19
    listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Miasto (...) (dalej: „Miasto”, „Wnioskodawca") jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    VAT. Miasto dokonało centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT od 1 stycznia 2017 r. i od
    tego dnia prowadzi wspólne rozliczenie podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi
    jednostkami organizacyjnymi. Zarówno wydatki bieżące, jak i inwestycyjne ponoszone
    przez Miasto i jego jednostki organizacyjne są dokumentowane fakturami wystawianymi
    na Miasto. Obecnie, Wnioskodawca składa deklaracje VAT-7 za miesięczne okresy
    rozliczeniowe.
    Gmina Miasto (...) realizuje projekt pn. „(...)” w ramach umowy nr (...) o dofinansowanie
    Projektu „(...)” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    ramach (...).
    Jest to projekt partnerski i jest zrealizowany w oparciu o porozumienie partnerskie.
    Liderem przedsięwzięcia jest Miasto (...), a wśród Partnerów wskazuje się: Gminę (...).
    Przedmiotem niniejszego projektu jest utworzenie infrastruktury pieszej, rowerowej i
    pieszo#rowerowej na terenie (...), a dokładnie: Miasta (...), Gminy (...), Gminy (...), Gminy (...)
    i Gminy (...). Przedmiotowy obszar charakteryzuje się dużym zapotrzebowaniem na tego
    typu infrastrukturę, wymagając tym samym stałego rozwoju i rozbudowy. W ramach
    realizacji inwestycji zaplanowano utworzenie ciągów pieszych, rowerowych oraz pieszo-
    rowerowych z szeregiem elementów wpływających na poprawę bezpieczeństwa, takich
    jak: strefy uspokojonego ruchu „tempo 30”, stojaki rowerowe, podpórki pod stopy, punkty
    samoobsługi serwisowej oraz rozdzielenie miejsc, gdzie mogą poruszać się piesi i
    rowerzyści. W zakresie rzeczowym projektu wskazuje się również takie elementy jak
    montaż oświetlenia z wykorzystaniem energooszczędnych opraw LED, a także nadzór
    inwestorski, wykup gruntów i opracowanie dokumentacji projektowej.
    Głównym celem niniejszego projektu jest poprawa mobilności miejskiej, poprzez rozwój
    infrastruktury pieszej i rowerowej, pozwalającej na korzystanie z form indywidualnej
    mobilności aktywnej, na terenie gmin zlokalizowanych na obszarze (...).
    Wspomniana Inwestycja nie będzie pełniła funkcji komercyjnej w trakcie realizacji projektu
    oraz w jego okresie trwałości, tj. 5 lat od daty otrzymania ostatniej płatności (refundacji)
    na konto projektu jak i również na dzień dzisiejszy nie planuje się komercyjnego
    wykorzystania infrastruktury powstałej w wyniku realizacja wspomnianej inwestycji w
    przyszłości.

## Pytanie

Czy Miastu przysługuje prawo odliczenia podatku VAT w całości lub jakiejkolwiek części z
    tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizowanym przez Miasto (...) projektem pn.:
    „(...)” w ramach umowy nr (...) o dofinansowanie projektu „(...)” współfinansowanego z
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto nie ma prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w
    całości lub części z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizowanym projektem

    niekonkurencyjnym pn. „(...)” realizowanego w ramach umowy nr (...)o dofinansowanie
    projektu „(...)” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    ramach (...).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W ocenie Miasta, Miasto nie ma prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w całości lub
    części z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizowanym projektem pn. „(...)”
    realizowanego w ramach umowy nr (...) o dofinansowanie projektu „(...)”
    współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (...).
    Zgodnie z zasadami dotyczącymi odliczania podatku naliczonego określonymi w art. 86
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Powołując się na art. 86 ust. 1 Miasto nie będzie miało prawa do odliczenia podatku
    VAT w całości jak również zgodnie z art. 90 ust. 1 i art. 86 ust. 2a#2h Wnioskodawca nie
    będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w części, ponieważ nabycia związane z
    przedmiotem wniosku ani teraz ani w przyszłości nie będą służyły sprzedaży
    opodatkowanej choćby częściowej.
    Stosownie zaś do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady
    dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały
    w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Jak wynika więc z powyższych przepisów prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim
    przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
    Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli
    w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających opodatkowaniu. Zakupy dokonane w związku z realizacją
    przedmiotowego projektu nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną, tak więc w
    świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Miastu (...) nie
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    przedmiotowe wydatki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6n ustawy.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Zarówno wydatki bieżące, jak i inwestycyjne ponoszone przez Państwa i Państwa
    jednostki organizacyjne są dokumentowane fakturami wystawianymi na Państwa.
    Realizują Państwo projekt pn. „(...)” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach (...). Jest to projekt partnerski i jest zrealizowany w
    oparciu o porozumienie partnerskie. Liderem przedsięwzięcia są Państwo, a wśród
    Partnerów wskazuje się: Gminę (...), Gminę (...), Gminę (...) i Gminę (...).
    Przedmiotem Projektu jest utworzenie infrastruktury pieszej, rowerowej i
    pieszo#rowerowej na terenie (...), a dokładnie: Miasta (...), Gminy (...), Gminy (...), Gminy (...)
    i Gminy (...). W ramach realizacji inwestycji zaplanowano utworzenie ciągów pieszych,
    rowerowych oraz pieszo-rowerowych z szeregiem elementów wpływających na poprawę
    bezpieczeństwa, takich jak: strefy uspokojonego ruchu „tempo 30”, stojaki rowerowe,
    podpórki pod stopy, punkty samoobsługi serwisowej oraz rozdzielenie miejsc, gdzie mogą
    poruszać się piesi i rowerzyści. W zakresie rzeczowym projektu wskazuje się również takie

    elementy jak montaż oświetlenia z wykorzystaniem energooszczędnych opraw LED, a
    także nadzór inwestorski, wykup gruntów i opracowanie dokumentacji projektowej.
    Inwestycja nie będzie pełniła funkcji komercyjnej w trakcie realizacji projektu oraz w jego
    okresie trwałości, tj. 5 lat od daty otrzymania ostatniej płatności (refundacji) na konto
    projektu, jak i również na dzień dzisiejszy nie planują Państwo komercyjnego
    wykorzystania infrastruktury powstałej w wyniku realizacji projektu w przyszłości.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje/będzie Państwu przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w
    całości lub w części z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizowanym projektem
    pn. „(...)”.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje/nie wystąpi. Wskazali bowiem Państwo,
    że Inwestycja nie będzie pełniła funkcji komercyjnej w trakcie realizacji projektu oraz w
    okresie jego trwałości, tj. 5 lat od daty otrzymania ostatniej płatności (refundacji) na konto
    projektu, jak i również nie planują Państwo komercyjnego wykorzystania infrastruktury
    powstałej w wyniku realizacji projektu w przyszłości.
    Zatem jak wynika z powyższych informacji, wydatki związane z realizacją opisanego
    Projektu, nie są/nie będą związane z wykonywaniem przez Państwa czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji nie została/nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek ponoszonych
    wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy.
    Tym samym, nie mają/nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w całości bądź w części z tytułu nabycia
    towarów i usług w związku z realizowanym projektem pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.