Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.97.2025.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-30
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zaliczki na poczet
dywidendy.
Słowa kluczowe: dywidendy
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zaliczka
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 19
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4ab

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawcą jest (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”,
    „Spółka z o.o.”) z siedzibą (...).
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 CIT.
    Spółka z o.o. została zarejestrowana w KRS w dniu (...) przez Sąd Rejonowy (...) pod
    numerem KRS (...), REGON (...), NIP (...). Przedmiotem działalności Spółki jest:
    · 43.32.Z ZAKŁADANIE STOLARKI BUDOWLANEJ,
    · 16.23.Z PRODUKCJA POZOSTAŁYCH WYROBÓW STOLARSKICH I CIESIELSKICH DLA
      BUDOWNICTWA,
    · 25.12.Z PRODUKCJA METALOWYCH ELEMENTÓW STOLARKI BUDOWLANEJ,
    · 43.34.Z MALOWANIE I SZKLENIE,
    · 43.29.Z WYKONYWANIE POZOSTAŁYCH INSTALACJI BUDOWLANYCH,
    · 47.91.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA PROWADZONA PRZEZ DOMY SPRZEDAŻY WYSYŁKOWEJ
      LUB INTERNET,
    · 46.73.Z SPRZEDAŻ HURTOWA DREWNA, MATERIAŁÓW BUDOWLANYCH I WYPOSAŻENIA
      SANITARNEGO,
    · 46.74.Z SPRZEDAŻ HURTOWA WYROBÓW METALOWYCH ORAZ SPRZĘTU I
      DODATKOWEGO WYPOSAŻENIA HYDRAULICZNEGO I GRZEJNEGO,
    · 47.52.Z SPRZEDAŻ DETALICZNA DROBNYCH WYROBÓW METALOWYCH, FARB I SZKŁA
      PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH.
    Wybraną formą opodatkowania Wnioskodawcy jest ryczałt od dochodów spółek, o którym
    mowa w rozdziale 6b CIT (dalej: „CIT Estoński”), zgodnie ze złożonym zawiadomieniem
    ZAW-RD, na mocy którego Spółka z o.o. wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów
    spółek począwszy od 1 stycznia 2022 r. Rok obrachunkowy Spółki pokrywa się z rokiem
    kalendarzowym.
    Spółka spełniała i spełnia na dzień sporządzania niniejszego wniosku wszelkie warunki
    stawiane przez ustawodawcę dla wyboru (i opodatkowania) CIT Estońskim, tj. Spółka
    spełniała warunki, o których mowa w art. 28j CIT, Spółka nie jest przedsiębiorstwem
    finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Spółka nie jest instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia
    12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim. Spółka nie osiąga dochodów, o których mowa
    w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Jednocześnie, Spółka nie wpisywała się i nadal nie wpisuje w katalog wyłączeń,
    zaprezentowany przez ustawodawcę w art. 28k CIT. Spółka nie utraciła prawa do
    opodatkowania CIT Estońskim (art. 28l CIT).

    Zysk wypracowany w latach przed opodatkowaniem ryczałtem
    W bilansie sporządzonym na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy
    rok opodatkowania CIT Estońskim (tj. na dzień 31 grudnia 2021 r.) nie została wskazana
    pozycja „kwota zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem”.
    Pozycja nie została także wskazana w sprawozdaniach finansowych za lata 2022 oraz
    2023. Wartość zysków wygenerowanych w 2021 r. była i jest znana. W sprawozdaniu
    finansowym za 2021 r. wartość ta była prezentowana w pozycji „Zysk (strata) netto”, a w
    sprawozdaniach finansowych za lata 2022-2023 w pozycji „Kapitał (fundusz) zapasowy”.
    W księgach Spółki oraz w sprawozdaniu finansowym za 2024 r. nastąpi przeksięgowanie
    wartości zysków wygenerowanych za 2021 r. z pozycji do pozycji: „Kapitał (fundusz)
    zapasowy” do pozycji „Kapitał (fundusz) zapasowy – kwota zysku wypracowanego w latach
    przed opodatkowaniem ryczałtem”. Wobec czego, Spółka w 2024 r. dokona wyodrębnienia
    w kapitale własnym Spółki kwoty zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych
    odniesionych na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Zysk wypracowany w okresie opodatkowaniem ryczałtem
    a. Sprawozdanie finansowe za 2022 r.
    W sprawozdaniu finansowym za 2022 r. zysk wygenerowany w 2022 r. (pierwszy rok
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek) został zaprezentowany jako zysk strata
    netto. W sprawozdaniu finansowym za 2022 r., zyski wygenerowane w 2021 r. (a więc
    sprzed okresu opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów spółek) były prezentowane
    w pozycji „Kapitał (fundusz) zapasowy”.
    b. Sprawozdanie finansowe za 2023 r.
    W sprawozdaniu finansowym za 2023 r. zysk wygenerowany w 2023 r. został
    zaprezentowany jako zysk strata netto. W sprawozdaniu finansowym za 2023 rok zyski
    wygenerowane w 2021 r. (a więc sprzed okresu opodatkowania Spółki ryczałtem od
    dochodów spółek) oraz 2022 r. (zyski wygenerowane w pierwszym roku opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek) były prezentowane w pozycji „Kapitał (fundusz) zapasowy”.
    Spółka, sporządzając sprawozdania finansowe za lata 2022 oraz 2023 (tj. będąc już w
    reżimie CIT Estońskiego), w ramach informacji dodatkowych do sprawozdań za te lata,
    zamieszczała informację o stosowaniu rozliczeń w formie ryczałtu od dochodów spółek,
    tzw. CIT Estońskiego.
    c. Sprawozdanie finansowe za 2024 r.
    W sprawozdaniu finansowym za 2024 r.(na dzień sporządzania wniosku sprawozdanie nie
    jest jeszcze podpisane) zysk wygenerowany w 2024 r. zostanie zaprezentowany jako zysk
    strata netto.
    W księgach rachunkowych Spółki i sprawozdaniu finansowym za 2024 r. w pozycji
    kapitałów własnych:
    a) zyski wygenerowane za 2021 r. ujęte zostaną w pozycji: „Kapitał (fundusz) zapasowy –
      kwota zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem”;
    b) zyski wygenerowane za poszczególne lata opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek zostaną wyodrębnione zbiorczo w pozycji „Kapitał (fundusz) zapasowy – kwota
      zysku wpracowanego w roku opodatkowania ryczałtem”.
    Spółka nie dokonywała do tej pory (na dzień składania niniejszego wniosku) wypłat zysków
    wygenerowanych w okresie 2021-2023 r. W 2024 r. Zarząd podjął uchwałę o wypłacie
    zaliczki na poczet przewidywanego zysku za 2024 r. (zostały spełnione przesłanki do
    wypłaty zaliczki na poczet przewidywanego zysku, wynikające z Kodeksu spółek
    handlowych).

    W latach kolejnych Spółka będzie kontynuowała zaprezentowany powyżej sposób
    wyodrębnień, zgodnie z art. 28d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego za 2024 r. (która jest integralną
    częścią sprawozdania finansowego, zgodnie z art. 45 ust. 2 ustawy o rachunkowości)
    Wnioskodawca ujmie szczegółowe informacje co do wysokości zysków wygenerowanych
    przed opodatkowaniem Spółki ryczałtem od dochodów spółek, a także informacje o
    zyskach wygenerowanych w poszczególnych latach opodatkowania Spółki ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Pytania
    1. Czy w stosunku do wypłaconej przez Spółkę w grudniu 2024 r. zaliczki na poczet
    dywidendy należnej za rok 2024 r., Spółka jako płatnik (zgodnie z art. 41 ust. 4ab i art.
    42 ust. 1 PIT), przy dokonywaniu wypłaty zaliczki Wspólnikom, może zastosować
    pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 PIT?
    2. Czy w związku z dokonaniem wyodrębnień w kapitałach własnych Spółki (tj. kwoty zysku
    wpracowanego w latach opodatkowania ryczałtem) w księgach Spółki i sprawozdaniu
    finansowym za 2024 r., będzie możliwe stosowanie pomniejszenia, o którym mowa w
    art. 30a ust. 19 PIT do zysków wygenerowanych w latach późniejszych, zakładając, że
    kwoty zysków wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem w następnych latach
    również będą wyodrębniane?
    3. Czy w przypadku wyodrębnienia kwot wypracowanych zysków za lata 2022-2023 (tj. w
    latach opodatkowania ryczałtem) w księgach Spółki i sprawozdaniu finansowym za rok
    2024 oraz następnych, będzie możliwe zastosowanie w stosunku do nich
    pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 PIT, pod warunkiem ich wypłaty w
    formie dywidendy po 2024 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do wypłaconej przez Spółkę w grudniu 2024 r.
    zaliczki na poczet dywidendy należnej za rok 2024 r., Spółka jako płatnik (zgodnie z art. 41
    ust. 4ab i art. 42 ust. 1 PIT), przy dokonywaniu wypłaty zaliczki Wspólnikom, może
    zastosować pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 PIT.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z dokonaniem wyodrębnień w kapitałach własnych
    Spółki (tj. kwoty zysku wpracowanego w latach opodatkowania ryczałtem) w księgach
    Spółki i sprawozdaniu finansowym za 2024 r., będzie możliwe stosowanie pomniejszenia,
    o którym mowa w art. 30a ust. 19 PIT, do zysków wygenerowanych w latach późniejszych,
    zakładając, że kwoty zysków wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem w
    następnych latach również będą wyodrębniane.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wyodrębnienia kwot wypracowanych zysków za
    lata 2022-2023 (tj. w latach opodatkowania ryczałtem) w księgach Spółki i sprawozdaniu
    finansowym za rok 2024 oraz następnych, będzie możliwe zastosowanie w stosunku do
    nich pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 PIT, pod warunkiem ich wypłaty w
    formie dywidendy po 2024 r.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, w sprawozdaniu finansowym zysk wygenerowany w
    2024 r. zostanie zaprezentowany jako zysk strata netto.

    W księgach rachunkowych Spółki i sprawozdaniu finansowym za 2024 r. w pozycji
    kapitałów własnych:
    a) zyski wygenerowane za 2021 r. ujęte zostaną w pozycji: „Kapitał (fundusz) zapasowy –
      kwota zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem”;
    b) Zyski wygenerowane za poszczególne lata opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek zostaną wyodrębnione zbiorczo w pozycji „Kapitał (fundusz) zapasowy – kwota
      zysku wpracowanego w roku opodatkowania ryczałtem”.
    W 2024 r. Zarząd Spółki podjął uchwałę o wypłacie zaliczki na poczet przewidywanego
    zysku za 2024 r. (zostały spełnione przesłanki do wypłaty zaliczki na poczet
    przewidywanego zysku, wynikające z Kodeksu spółek handlowych).
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT od uzyskanych dochodów z dywidend i innych
    przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany
    podatek dochodowy.
    Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
    przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w
    okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z
    tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę
    stanowiącą:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych.
    W standardowej sytuacji rozliczenie pomiędzy Spółką a jej Udziałowcami z tytułu wypłaty
    dywidendy w danym roku obrotowym następuje po zakończeniu danego roku. Niemniej
    jednak Kodeks spółek handlowych umożliwia wypłaty zaliczek na poczet dywidendy na
    rzecz Udziałowców w ciągu roku. W takiej sytuacji po zakończeniu danego roku
    obrotowego i po ustaleniu kwoty zysku Spółki wypracowanego w roku obrotowym
    następuje rozliczenie wypłaconych Udziałowcom zaliczek zgodnie z ustalonymi zasadami
    w Kodeksie spółek handlowych.
    Po stronie Spółki wypłacającej zaliczkę na poczet przewidywanego zysku zaliczki na poczet
    dywidendy wypłacane udziałowcowi traktowane są jako dochód odpowiadający wysokości
    zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk
    ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do
    wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego
    zysku) – wynika to również wprost z art. 28m ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT.
    Należy w tym miejscu zwrócić uwagę, że na moment dokonywania wypłat zaliczek zysk ten
    jeszcze nie jest prezentowany w księgach rachunkowych jako „zysk wygenerowany w
    trakcie opodatkowania ryczałtem” – ten zysk formalnie jeszcze nie istnieje, nie jest
    zatwierdzony.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wielu interpretacjach indywidulanych,
    potwierdza, że w kontekście zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy możliwe jest

    zastosowanie mechanizmu pomniejszenia, o którym mowa art. 30a ust. 19 PIT, mimo że
    wypłata następuje z zysku, który przecież nie został jeszcze formalnie wyodrębniony w
    kapitale własnym spółki.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 6 lipca 2023 r. (znak sprawy: 0113-KDIPT2-
    3.4011.311.2023.2.SJ) wskazano, że „odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w
    pytaniu, uznać należy, że pobierając zryczałtowany podatek dochodowy od osób
    fizycznych od wypłacanych w przyszłości Wspólnikowi kwot zaliczek na poczet dywidendy
    w okresie stosowania przez Państwo zasad określonych w Rozdziale 6b ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, jesteście Państwo uprawnieni do pomniejszenia tego
    podatku o odpowiednią kwotę należnego ryczałtu od dochodów spółek, według zasad
    określonych w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
    Podobnie, Dyrektor KIS w wydanych indywidualnych interpretacjach podatkowych:
    · z dnia 19 listopada 2024 r., znak sprawy: 0113-KDIPT2-3.4011.596.2024.1.JŚ,
    · z dnia 5 stycznia 2024 r., znak sprawy: 0114-KDIP3-1.4011.934.2023.4.EC,
    · z dnia 24 kwietnia 2023 r., znak sprawy: 0114-KDIP3-1.4011.236.2023.1.MS2,
    · z dnia 7 kwietnia 2023 r., znak sprawy: 0115-KDIT1.4011.51.2023.4.PSZ,
    · z dnia 3 marca 2023 r., znak sprawy: 0115-KDIT1.4011.71.2023.1.AS.
    Należy wskazać, że w księgach Spółki w 2024 r., a więc w roku, w którym dokonano
    wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, dokonane zostanie stosowne
    wyodrębnienie w kapitałach własnych (wyodrębnienia będą zaprezentowane w
    sprawozdaniu finansowym spółki). Biorąc powyższe na uwadze, na moment wypłaty
    zaliczek, Spółka dopełniła obowiązków wynikających z art. 28d CIT oraz art. 7aa ust. 1 pkt 2
    CIT.
    Ustawodawca uzależnia prawo do dokonania pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a
    ust. 19 PIT, pod warunkiem dokonania stosownych wyodrębnień w kapitale własnym
    Spółki. Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli na moment tych wypłat Spółka takie wyodrębnienia
    w kapitałach własnych posiada, może – jako płatnik – zastosować omawiany mechanizm
    pomniejszenia do wypłacanych kwot.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z dokonanym wyodrębnieniem w kapitałach własnych
    Spółki (tj. kwoty zysku wpracowanego w latach opodatkowania ryczałtem) w księgach
    Spółki i sprawozdaniu finansowym za 2024 r., będzie możliwe stosowanie pomniejszenia,
    o którym mowa w art. 30a ust. 19 PIT do zysków wygenerowanych w latach późniejszych,
    zakładając, że kwoty zysków wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem w
    następnych latach również będą wyodrębniane.
    Zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że w przypadku formalnego
    wyodrębnienia zysków w kapitale własnym Spółki, pochodzących z okresu opodatkowania
    CIT Estońskim, będzie możliwe zastosowanie pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a
    ust. 19 PIT, gdyż wynika to z literalnego brzmienia przepisu: Zryczałtowany podatek,
    obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat
    podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu
    wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
    należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego

    przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku
    wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
    należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
    przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku
    wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Mimo że pierwotnie Spółka nie dopełniła formalnego obowiązku wynikającego z art. 7aa
    ust. 1 pkt 2 CIT oraz w latach 2022-2023 Spółka nie dopełniła obowiązku, o którym mowa
    w art. 28d ust. 2 CIT, to obowiązki te zostały dopełnione w 2024 r. Zatem, zyski
    wygenerowane w latach kolejnych (w okresie opodatkowania ryczałtem) będą
    wyodrębnione w kapitale własnym Spółki.
    Reasumując, mając na uwadze powyższe argumenty, zdaniem Wnioskodawcy, przesłanki
    do zastosowania pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 PIT, będą spełnione w
    kolejnych latach opodatkowania Spółki CIT Estońskim (mimo „pierwotnego”
    niedopełnienia obowiązku dokonania właściwych wyodrębnień w kapitałach własnych
    Spółki).
    Ad 3
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że zyski wygenerowane w latach 2022-2023 nie były
    formalnie w tym czasie wyodrębnione w kapitale własnym Spółki, natomiast zyski te na
    moment składania wniosku nie zostały jeszcze wypłacone.
    W księgach rachunkowych Spółki i sprawozdaniu finansowym za 2024 r. w pozycji
    kapitałów własnych:
    a) zyski wygenerowane za 2021 r. ujęte zostaną w pozycji: „Kapitał (fundusz) zapasowy –
      kwota zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem”;
    b) zyski wygenerowane za poszczególne lata opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek zostaną wyodrębnione zbiorczo w pozycji „Kapitał (fundusz) zapasowy – kwota
      zysku wpracowanego w roku opodatkowania ryczałtem”.
    Zyski wypracowane w 2022 r i 2023 r. zostaną zatem formalnie wyodrębnione w księgach
    Spółki i w sprawozdaniu finansowym za 2024 r. Tym samym, na moment dokonania
    wypłat zysków wygenerowanych w latach 2022 i 2023, zyski te będą już wyodrębnione w
    kapitałach własnych Spółki (zbiorczo) jako zyski wygenerowane w okresie opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Literalne brzmienie przepisu art. 30a PIT, tj. „Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z
    ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków
    spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale
    własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą: [...]"
    Wnioskodawca zauważa, że powyższy przepis ogranicza prawo do zastosowania
    pomniejszenia zryczałtowanego PIT w sytuacji, gdy wypłata zysków odbywa się mimo
    braku wyodrębnienia ich w kapitałach własnych. Skoro przychód wspólnika powstaje z
    momentem otrzymania dywidendy, to – zdaniem Wnioskodawcy – istotne jest to, aby na
    moment dokonania wypłat zyski wygenerowane w trakcie opodatkowania ryczałtem były
    wydzielone w kapitałach własnych Spółki.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, będzie możliwe dokonanie pomniejszenia, o
    którym mowa w art. 30a pkt 19 PIT, gdyż wyodrębnienie, o którym mowa w art. 28d CIT,
    na moment wypłaty zysków z lat 2022-2023, będzie dokonane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto nadmieniam, że na dzień wydania interpretacji w Państwa sprawie obowiązuje
    tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    opublikowany w Dzienniku Ustaw z 2025 r. poz. 163.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Wskazuję też, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.