Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.617.2021.2.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-07
Teza: brak obowiązku rozpoznania importu usług i odprowadzenia podatku VAT z tytułu zawartej umowy z Bankiem
Słowa kluczowe: import-import usług; podatnik; projekt; usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy - importu usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 sierpnia 2021 r. (data wpływu 18 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismami z 14 października 2021 r. (data wpływu 14 października 2021 oraz 18 października 2021 r.), a także z 19 października 2021 r. (data wpływu 19 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku rozpoznania importu usług i odprowadzenia podatku VAT z tytułu zawartej umowy z \`(...)\`. – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

18 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w braku obowiązku rozpoznania importu usług i odprowadzenia podatku VAT z tytułu zawartej umowy z \`(...)\`\`(...)\`

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z 14 października 2021 r. oraz 19 października 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Województwo … podpisało umowę z \`(...)\`. na realizowanie usług doradczych w zakresie zagospodarowania przestrzeni, identyfikacji strategicznych kierunków rozwoju oraz zaprojektowania ram zarządzania i monitorowania dla \`(...)\` Realizacja tej umowy odbywa się w ramach projektu mającego innowacyjny charakter pod nazwą „…”. Projekt ma charakter partnerski i uczestniczy w nim \`(...)\` samorządów gminnych oraz Województwo … jako Lider.

Celem projektu jest przetestowanie modelu podejmowania zintegrowanych decyzji w zakresie planowania przestrzennego w obszarze funkcjonalnym. Środki na realizację całego projektu, w tym na regulację należności dla \`(...)\`., pochodzą z Osi priorytetowej IV Innowacje społeczne i współpraca ponadnarodowa działania 4.1 Innowacje społeczne Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój na lata 2014-2020 \`(...)\`.i budżetu państwa. \`(...)\`.działa według obowiązujących go procedur. Za wykonane usługi Bank będzie wystawiał faktury częściowe.

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku na zadane w wezwaniu pytania Wnioskodawca udzielił odpowiednio następujących odpowiedzi:

1.  Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Tak. Województwo … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

1.  Czy są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Tak. Województwo … jest zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE.

1.  Czy są Państwo podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Tak. Województwo … jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług.

1.  W jakim okresie jest/będzie realizowany projekt, którym mowa we wniosku?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Projekt realizowany jest od 1 stycznia 2020 do 31 października 2023 r.

1.  W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, iż przedmiotowy projekt ma charakter partnerski, należy jednoznacznie wskazać:

a) jakie prawa i obowiązki w związku z realizowanym wspólnie projektem wynikają/będą wynikały dla każdej ze stron tj. dla:

\- Państwa, jako Lidera projektu,

\- samorządów gminnych?

b) na jakiej podstawie Państwo i samorządy gminne, o których mowa w wniosku realizują/będą realizowały wspólnie projekt, o którym mowa we wniosku? Czy np. na podstawie umowy o partnerstwie? Jeżeli innej, to proszę wskazać jakiej?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

a) w związku z realizowanym wspólnie projektem do praw i obowiązków Lidera należy przede wszystkim:

· reprezentowanie Partnerów wobec osób trzecich w działaniach związanych z realizacją projektu,

· przygotowanie i złożenie Umowy o dofinansowanie projektu w ramach programu \`(...)\`.. 2014-2020 z Wnioskiem o dofinansowanie wraz z kompletem niezbędnych załączników oraz późniejsze ich aktualizacje,

· reprezentowanie Partnerów przed Instytucją Zarządzającą (Ministerstwo Funduszy i Polityki Regionalnej) w trakcie realizacji Projektu i w jego okresie trwałości,

· przeprowadzenie w imieniu i na rzecz Partnerów projektu zamówień publicznych mających na celu wyłonienie: dostawców i wykonawców usług w ramach realizacji projektu,

· koordynowanie (w tym monitorowanie i nadzorowanie) prawidłowości realizowania poszczególnych zadań objętych Projektem przez Partnerów projektu,

· terminowe przekazywanie odpowiedniej części dofinansowania na pokrycie wydatków Partnerów zgodnie z Umową partnerstwa,

· przedkładanie wniosków o płatność do IZ celem otrzymania środków na dofinansowanie zadań Lidera Projektu i Partnerów oraz rozliczenia wydatków,

· dokonywanie zmian warunków realizacji projektu po uprzednim uzyskaniu ich akceptacji przez Partnerów,

· zarządzanie Projektem,

· Lider zobowiązany jest do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji wydatków poniesionych w projekcie,

· Lider zobowiązany jest do ponoszenia wydatków w ramach Projektu w zakresie powierzonych mu obowiązków (zadań),

· podpisanie umowy w zakresie usług doradczych dotyczących Strategii Przestrzennej \`(...)\`

W związku z realizowanym wspólnie projektem do praw i obowiązków Partnerów projektu należy przede wszystkim:

· realizacja projektu w oparciu o harmonogram realizacji projektu określony we Wniosku o dofinansowanie,

· współpraca z Liderem przy przeprowadzaniu procedur zgodnych z ustawą Prawo Zamówień Publicznych i wyłonieniu wykonawców dostaw i usług dla zadań Projektowych,

· przyjęcie Strategii Przestrzennej .. w drodze uchwały Rady Gminy/Miasta,

· utrzymanie efektów realizacji Projektu w okresie jego trwałości, w tym w zakresie obowiązków finansowych,

· prowadzenie wyodrębnionej ewidencji wydatków poniesionych w projekcie,

· ponoszenie wydatków w ramach Projektu w zakresie powierzonych im obowiązków (zadań).

b) Projekt, o którym mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, realizowany jest pomiędzy Liderem projektu - Województwem …, a samorządami gminnymi, na podstawie Umowy Partnerskiej. Zgodnie z Umową o dofinansowanie projektu, w tym w szczególności harmonogramem realizacji projektu, realizacja zadania dot. Strategii Przestrzennej .., a więc zadanie/zakres, które jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (w zakresie przygotowania i podpisania warunków Umowy z Bankiem Światowym oraz zapłaty za świadczone usługi doradcze), przypisane jest wyłącznie Liderowi projektu. W związku z faktem, iż Strategia przestrzenna … obejmuje obszar gmin biorących udział w projekcie, Partnerzy projektu w tym zadaniu wnoszą jedynie wkład merytoryczny (udostępniają dane, dzielą się swoimi uwagami, propozycjami dotyczącymi planowania przestrzennego).

Płatność za udzielone doradztwo została podzielona na 3 raty. Końcem września br. Województwo … otrzymało fakturę za 1 ratę.

1.  Na terytorium jakiego kraju Międzynarodowy Bank Odbudowy i Rozwoju, z którym podpisali Państwo umowę na realizację usług doradczych, posiada siedzibę działalności gospodarczej?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Międzynarodowy Bank Odbudowy i Rozwoju (MBOiR lub Bank Światowy) jest organizacją międzyrządową, działającą na podstawie międzynarodowego prawa publicznego.

1.  Czy Międzynarodowy Bank Odbudowy i Rozwoju, posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Biuro Banku Światowego w … nie jest oddziałem, stałą placówką, ani "tymczasowym biurem" MBOiR; jest to raczej rozszerzenie Banku Światowego, z taką samą strukturą korporacyjną, jaka obowiązuje dla Banku Światowego w siedzibie głównej.

1.  Jeżeli Międzynarodowy Bank Odbudowy i Rozwoju posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, to należy wskazać czy to stałe miejsce prowadzenia działalności uczestniczy w świadczeniu usług doradczych, o których mowa we wniosku.

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Nie ma zastosowania, ponieważ odpowiedź na pytanie nr 7 jest negatywna.

1.  Czy Międzynarodowy Bank Odbudowy i Rozwoju jest zidentyfikowany dla celów podatku od wartości dodanej?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Przywileje i immunitety przyznane Bankowi Światowemu na mocy art. VII statutu umowy mają zastosowanie do Banku Światowego przy wykonywaniu działań w ramach systemu RAS. W szczególności sekcja 9 art. VII wyraźnie przewiduje całkowity immunitet podatkowy w odniesieniu do wszystkich dochodów Banku i jego działalności. Polska stała się członkiem Banku Światowego w 1986 r., przystępując do Statutu Banku Światowego i włączając go do swojego ustawodawstwa krajowego. Z powyższych względów MBOiR nie podlega identyfikacji VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż w sprawie zawartej z Bankiem umowy, została wydana interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej\`(...)\`., z dnia 23.09.2021 r. 0114-KDIP2-1.4010.2782021.1.MR UNP \`(...)\` dot. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z podpisaną umową z Międzynarodowym Bankiem Odbudowy i Rozwoju Województwo … będzie zobowiązane do pobrania podatku u źródła od wynagrodzenia wypłaconego MBOiR z tytułu zawartej umowy. Dyrektor KIS w Płocku podzielił stanowisko Wnioskodawcy wykazując, iż w świetle obowiązującego prawa, Województwo … nie jest zobowiązane do pobrania podatku u źródła od wynagrodzenia wypłaconego.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy w związku z podpisaną umową z MBOiR Województwo … będzie zobowiązane do rozpoznania importu usług i odprowadzenia podatku VAT z tytułu zawartej umowy?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** jako Lider partnerskiego projektu zawarło umowę z Międzynarodowym Bankiem Odbudowy i Rozwoju (MBOiR) na podstawie, której Bank realizuje usługi doradcze w zakresie zagospodarowania przestrzeni, identyfikacji strategicznych kierunków rozwoju oraz zaprojektowania ram zarządzania i monitorowania dla \`(...)\`

Międzynarodowy Bank Odbudowy i Rozwoju (tzw. Bank Światowy) jest specyficznym podmiotem finansowym, działającym na podstawie ratyfikowanej przez Polskę umowy międzynarodowej o utworzeniu Międzynarodowego Banku Odbudowy i Rozwoju Gospodarczego z dnia 22 lipca 1944 r. Podmiot ten, zgodnie z Artykułem VII, § 9 wskazanej umowy, posiada immunitet podatkowy. Immunitet ten polega na całkowitym zwolnieniu MBOiR od wszelkich podatków od aktywów, dochodów, operacji i transakcji dozwolonych w umowie ustanawiającej taki podmiot, a także wyłącza odpowiedzialność za ściąganie albo płacenie jakichkolwiek podatków bądź opłat. Bank Światowy nie podlega jurysdykcji podatkowej żadnego państwa, nie jest również formalnie zarejestrowany dla celów podatków dochodowych, czy podatku od towarów i usług.

Należy przy tym zauważyć, że w świetle art. 91 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, przepisy ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów międzynarodowych są stosowane bezpośrednio i mają pierwszeństwo przed ustawami.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (\`(...)\`), oraz

b) usługobiorcą jest (\`(...)\`) podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4

Warunkiem rozpoznania importu usług i naliczenia podatku przez nabywcę na terytorium Polski jest zatem m.in. nabycie usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Przepisy dotyczące miejsca świadczenia usług zostały uregulowane w art. 28a-28o ustawy (rozdział 3 ustawy). Na potrzeby tego rozdziału, przez pojęcie podatnika rozumie się (art. 28a ustawy):

1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z Artykułem I Umowy o utworzeniu Międzynarodowego Banku Odbudowy i Rozwoju Gospodarczego, do celów Banku Światowego należą m.in.:

*   Pomoc w odbudowie i rozwoju gospodarczym terytoriów członków przez ułatwienie inwestycji kapitałowych na cele produkcyjne oraz na odbudowę gospodarstw zniszczonych lub zdezorganizowanych przez wojnę, przestawienie urządzeń produkcyjnych na potrzeby pokojowe i popieranie rozwoju sił wytwórczych w krajach gospodarczo mniej rozwiniętych.
*   Popieranie długofalowego, zrównoważonego wzrostu wymiany międzynarodowej i utrzymywanie równowagi bilansów płatniczych przez popieranie inwestycji zagranicznych, zmierzających do rozwoju sił wytwórczych członków, w celu wzmożenia wytwórczości, podniesienia stopy życiowej i polepszenia warunków pracy na ich terytoriach.

Z powyższego wynika, że świadczenie polegające na doradztwie strategicznym na rzecz Województwa będą realizowane przez MBOiR w ramach jego zadań statutowych, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w reżimie publicznoprawnym. Świadczenie to nie jest działalnością gospodarczą, a w przekonaniu Wnioskodawcy wydaje się, iż Bank Światowy nie powinien być w tej sytuacji uznany za podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.

Po analizie ww. przepisów Województwo wyraża pogląd, iż nie powinno być zobowiązane do rozpoznania importu usług i odprowadzenia podatku VAT z tytułu zawartej umowy.

W podobnej sprawie została wydana interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 4 listopada 2014 r., sygn. IPPP3/443-363/14-5/S/SM, potwierdzająca, że naliczenie podatku VAT od umowy z MBOiR jest w kontekście obowiązujących przepisów nieprawidłowe.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego** **jest nieprawidłowe****.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez terytorium kraju – w świetle art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą, usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też należy stwierdzić, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Usługami, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jest obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Zatem, opodatkowanym świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów, przy czym do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji

Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

W świetle art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) usługobiorcą jest:

\- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,

\- w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

\- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4;

W świetle ust. 2 ww. artykułu, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.

W myśl art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania przepisów regulujących miejsce świadczenia przy świadczeniu usług:

1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wymieniony przepis wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem, według tej regulacji, jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, o czym stanowi ust. 2 cyt. artykułu.

Zgodnie z art. 28b ust. 3 ustawy, w przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Z opisu sprawy wynika, że Województwo jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE. Wnioskodawca jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług.

Województwo podpisało umowę z Międzynarodowym Bankiem Odbudowy i Rozwoju na realizowanie usług doradczych w zakresie zagospodarowania przestrzeni, identyfikacji strategicznych kierunków rozwoju oraz zaprojektowania ram zarządzania i monitorowania dla \`(...)\` Realizacja tej umowy odbywa się w ramach projektu mającego innowacyjny charakter pod nazwą „…”. Projekt ma charakter partnerski i uczestniczy w nim \`(...)\` samorządów gminnych oraz Województwo jako Lider.

Międzynarodowy Bank Odbudowy i Rozwoju (MBOiR lub Bank Światowy) jest organizacją międzyrządową, działającą na podstawie międzynarodowego prawa publicznego.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem zadanego pytania należy wskazać, że umowa o utworzeniu Międzynarodowego Banku Odbudowy i Rozwoju Gospodarczego, zawarta w Bretton Woods dnia 22 lipca 1944 r. (Dz. U. z 1948 r., Nr 40, poz. 292) nie przewiduje szczególnego statusu tej organizacji dla celów podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z Artykułem I ww. umowy cele Banku są następujące:

(I) Pomoc w odbudowie i rozwoju gospodarczym terytoriów członków przez ułatwienie inwestycji kapitałowych na cele produkcyjne oraz na odbudowę gospodarstw zniszczonych lub zdezorganizowanych przez wojnę, przestawienie urządzeń produkcyjnych na potrzeby pokojowe i popieranie rozwoju sił wytwórczych w krajach gospodarczo mniej rozwiniętych.

(II) Popieranie prywatnych inwestycji zagranicznych przez udzielanie gwarancji lub uczestniczenie w pożyczkach zagranicznych i innych inwestycjach dokonywanych przez inwestorów prywatnych; jeżeli zaś kapitał prywatny nie może być uzyskany na odpowiednich warunkach - uzupełnianie prywatnych inwestycji w drodze dostarczania na dogodnych warunkach środków pieniężnych dla celów wytwórczych z własnego kapitału Banku, z funduszów przez niego zebranych i z innych jego środków.

(III) Popieranie długofalowego, zrównoważonego wzrostu wymiany międzynarodowej i utrzymywanie równowagi bilansów płatniczych przez popieranie inwestycji zagranicznych, zmierzających do rozwoju sił wytwórczych członków, w celu wzmożenia wytwórczości, podniesienia stopy życiowej i polepszenia warunków pracy na ich terytoriach.

(IV) Udzielanie pożyczek lub gwarantowanie pożyczek międzynarodowych z innych źródeł w taki sposób, by projekty inwestycji, szczególnie pożytecznych i pilnych, zarówno większych jak i mniejszych, traktowane były w pierwszej kolejności.

(V) Prowadzenie swych operacji pod kątem widzenia wpływu inwestycji zagranicznych na warunki gospodarcze w krajach członków i ułatwianie łagodnego przejścia od gospodarki wojennej do pokojowej w latach bezpośrednio po wojnie następujących.

Bank będzie się kierował we wszystkich swych decyzjach celami wyżej określonymi.

Wskazać należy, że podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy jest nie tylko podatnik mający siedzibę na terytorium Polski, lecz także każdy podmiot mający siedzibę w innym państwie Unii Europejskiej lub państwie trzecim, jeżeli tylko prowadzi samodzielnie w dowolnym miejscu działalność gospodarczą. Za taką działalność należy niewątpliwie uznać odpłatne świadczenie usług doradczych, nawet jeśli czynność ta wpisuje się w podstawową działalność Banku, zgodnie z Artykułem I Umowy.

Jak wynika z orzecznictwa TSUE, pojęcie „działalność gospodarcza” ma charakter obiektywny i należy ją oceniać niezależnie od jej celów i rezultatów. W konsekwencji nie ma znaczenia, czy świadczenie usług ma na celu zaspokojenie interesu ogólnego i wynika z przepisów prawa, czy też usługi są świadczone w celu udzielania pomocy (wsparcie dla określonych podmiotów), a nie zaś w duchu czystej przedsiębiorczości, czy z zamiarem osiągnięcia określonych rezultatów. Takie okoliczności same w sobie nie pozwalają na uznanie, że sporna działalność nie ma charakteru gospodarczego (tak m.in. wyroki: z 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01 Zita Modes, pkt 38; z 21 lutego 2006 r. w sprawie C-223/03 University of Huddersfield, pkt 47; z 26 czerwca 2007 r. w sprawie C-284/04 T-Mobile Austria, pkt 35; z 26 czerwca 2007 r. w sprawie C-369/04 Hutchinson 3G pkt 28).

W świetle powyższego, na gospodarczy charakter działalności Banku w związku ze świadczeniem przez niego usług (za które otrzymuje stosowne wynagrodzenie) nie wpływa okoliczność, że jest on wielostronną instytucją finansową, wykonującą działalność publiczną (rozwojową) polegającą na wsparciu swoich członków (w tym Polski) w realizowaniu strukturalnych i sektorowych reform gospodarczych i wykonuje cele, o których mowa Artykule I Umowy.

Okoliczność, że Międzynarodowy Bank Odbudowy i Rozwoju Gospodarczego nie jest zidentyfikowany dla celów podatku od wartości dodanej także nie oznacza automatycznie, że nie może zostać uznany za podatnika wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak bowiem wynika z orzecznictwa, status danego podmiotu jako podatnika VAT jest kategorią obiektywną – niezależną od dopełnienia obowiązku rejestracji dla potrzeb tego podatku.

Zaznaczyć również należy, że w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy (stanowiący implementację art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE).

Z cytowanego wyżej przepisu art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, wynika, że jeżeli organ władzy publicznej wykonuje w zakresie swoich uprawnień (obowiązków) czynność, która podlega prawu publicznemu, tzn. w ramach którego organ wyposażony jest w kompetencje władczego kształtowania sytuacji prawnej innych podmiotów i z możliwością bezpośredniego przymusu w celu dostosowania się do norm tego prawa - nie jest podatnikiem VAT w zakresie realizowanej działalności.

Jeżeli jednak organy te nie działają w ramach powyższego reżimu publicznoprawnego, a na zasadach analogicznych do prywatnych przedsiębiorców, będących podatnikami, są one uznawane za podatników, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji .

Ponadto, jak wskazano w wyroku TSUE z 15 października 2015 r. w sprawie C-174/14, „o ile okoliczność, iż dany podmiot posiada na podstawie właściwego prawa krajowego prerogatywy władztwa publicznego, nie ma decydującego znaczenia dla celów wspomnianej klasyfikacji, to jednak okoliczność ta stanowi w zakresie, w jakim stanowi ona istotną cechę właściwą każdemu organowi publicznemu, wskazówkę o pewnym znaczeniu dla ustalenia, czy podmiot ten należy zaklasyfikować jako podmiot prawa publicznego”.

Międzynarodowy Bank Odbudowy i Rozwoju Gospodarczego jako instytucja utworzona na podstawie przepisów prawa międzynarodowego nie mieści się w kategorii „organów władzy publicznej”. Nie jest w szczególności wyposażona na podstawie przepisów prawa krajowego w prerogatywy władztwa publicznego i choć pełni pewne funkcje publiczne to nie sposób uznać, aby świadcząc odpłatne usługi doradcze działała jako organ władzy publicznej.

Wobec powyższego usługi doradcze świadczone przez Międzynarodowy Bank Odbudowy i Rozwoju Gospodarczego podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na ogólnych zasadach. Zatem mając na uwadze, iż – jak wynika z okoliczności sprawy – Bank nie posiada siedziby i stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, to stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu tzw. importu usług doradczych w ramach podjętej współpracy będzie ciążył na Wnioskodawcy - usługobiorcy.

W konsekwencji, Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania importu usług i odprowadzenia podatku VAT z tytułu nabycia usług doradczych na podstawie zawartej umowy z Międzynarodowym Bankiem Odbudowy i Rozwoju Gospodarczego.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej z 4 listopada 2014 r., sygn. IPPP3/443-363/14-5/S/SM, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przez sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.