Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.566.2025.1.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Zastosowanie zwolnienia co do świadczeń otrzymanych od
fundacji z siedzibą w Lichtenstein.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
fundator
przychód-przychód z kapitału pieniężnego
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienie
    co do świadczeń otrzymanych od fundacji z siedzibą w Lichtenstein.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Fundator jest obywatelem Polski, zamieszkującym w Polsce oraz mającym w Polsce
    centrum interesów osobistych i majątkowych. W związku z koniecznością zaplanowania i
    uproszczenia sukcesji majątku w gronie rodziny, w dniu 2018 r. Fundator ustanowił
    fundację, która jest osobą prawną, fundacją prywatną prawa Lichtensteinu (dalej jako:
    „Fundacja”).
    Fundator ustanowił Fundację (w Lichtensteinie), gdyż w momencie jej tworzenia prawo
    polskie nie przewidywało jeszcze instytucji fundacji rodzinnej, w tym w Polsce nie istniały
    jeszcze nawet plany utworzenia takiej instytucji (w Polsce instytucja fundacji rodzinnej
    została wprowadzona do porządku prawnego dopiero na podstawie ustawy o fundacji
    rodzinnej, która weszła w życie w dniu 22 maja 2023 r.).
    Wybór przez Fundatora Liechtensteinu nie był przypadkowy. Wynikał on z tego, że
    instytucja fundacji w tym kraju ma długą historię, a co najważniejsze fundacje prawa
    Lichtensteinu pozwalają realizować cel związany z zabezpieczeniem majątku rodzinnego
    oraz zaspokajaniem potrzeb ich beneficjentów. To, że fundacje w Lichtensteinie mają
    pozytywną opinią potwierdza chociażby fakt, że na instytucji obowiązującej w tym
    państwie wzorował się polski ustawodawca, gdy pracował nad projektem ustawy o
    fundacji rodzinnej.
    Charakterystyka fundacji prywatnych w Liechtensteinie – ramy prawne:
    Fundacja prywatna ustanowiona na podstawie przepisów prawa Liechtensteinu stanowi
    odrębny typ osoby prawnej, której istota opiera się na trwałym wyodrębnieniu majątku
    fundatora z jego osobistej sfery prawno-majątkowej oraz przekazaniu tego majątku do
    samodzielnego i autonomicznego podmiotu prawa. Celem działania fundacji jest realizacja
    wskazanych w akcie fundacyjnym celów, które mogą mieć charakter wyłącznie prywatny –
    w tym wspieranie wyznaczonych beneficjentów – lub mieszany (łącznie cele prywatne i
    użyteczności publicznej).
    1) Status prawny i autonomia majątkowa
    Fundacja prywatna w Liechtensteinie nabywa osobowość prawną z chwilą jej skutecznego
    ustanowienia w trybie określonym przez ustawodawstwo księstwa. Jej majątek jest
    odrębnym bytem prawnym, wyłączonym z masy majątkowej fundatora. Przeniesienie
    składników majątkowych do fundacji skutkuje pełnym odseparowaniem tego majątku
    zarówno od fundatora, jak i od ewentualnych beneficjentów.
    Fundacja posiada pełną zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych. Może
    nabywać prawa, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana, a także zawierać umowy
    cywilnoprawne.
    Zasadą jest, że majątek fundacji nie podlega egzekucji z tytułu zobowiązań osobistych
    fundatora ani beneficjentów, o ile nie zachodzą przesłanki abuzywnego działania, takie jak
    pokrzywdzenie wierzycieli w rozumieniu przepisów o czynnościach prawnych dokonanych
    z pokrzywdzeniem wierzycieli. Fundacja odpowiada natomiast za własne zobowiązania, a
    także w sytuacjach wyjątkowych – za zobowiązania fundatora, jeżeli udowodnione
    zostanie, iż fundacja została ustanowiona w celu obejścia prawa, ukrycia majątku lub
    oszustwa.
    2) Cel działania

    Cele fundacji mogą być dowolnie określone w statucie – od realizacji zadań
    charytatywnych, przez zarządzanie aktywami, aż po zabezpieczenie potrzeb konkretnych
    osób. W przypadku fundacji prywatnych wyróżnia się:
      Fundacje czysto rodzinne – wspierające potrzeby członków jednej lub wielu rodzin, w
      szczególności w zakresie edukacji, wychowania, opieki i wsparcia;
      Fundacje mieszane – łączące wsparcie rodziny z celami innymi (np. charytatywnymi,
      kulturowymi, religijnymi), przy czym cel rodzinny/prywatny powinien mieć nadal
      charakter przeważający.
    Cel fundacji może obejmować działania na rzecz konkretnych osób – także spoza rodziny –
    zaspokajając ich potrzeby finansowe, edukacyjne, zdrowotne lub inne, wynikające z aktu
    fundacyjnego.
    3) Tryb ustanowienia i rejestracja
    Założenie fundacji w Liechtensteinie wymaga wniesienia minimalnego kapitału w
    wysokości....
    Fundacja powstaje w drodze aktu fundacyjnego.... Fundacje nieprowadzące działalności
    gospodarczej nie podlegają obowiązkowi rejestracji w rejestrze publicznym –
    wystarczające jest zgłoszenie jej powstania do właściwego urzędu. Fundacje prowadzące
    działalność gospodarczą wymagają rejestracji w rejestrze handlowym i ujawnienia
    podstawowych danych.
    4) Status podatkowy
    Fundacja prywatna w Liechtensteinie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych (CIT) według stawki 12,5%. Podstawą opodatkowania jest dochód netto fundacji,
    a z opodatkowania wyłączone są niektóre dywidendy i zyski kapitałowe. Zwolnienie z
    podatku dochodowego w Liechtensteinie dla dywidend i zysków kapitałowych (tzw.
    participation exemption) nie przysługuje jednak, jeżeli łącznie spełnione są dwa warunki:
      dochód wypłacającej spółki pochodzi trwale w ponad 50% z dochodu pasywnego (np.
      dywidendy, odsetki, tantiemy, zyski kapitałowe – z wyjątkiem sytuacji, gdy są
      uzyskiwane w ramach rzeczywistej działalności operacyjnej), i
      dochód ten jest nisko opodatkowany, tj. efektywna stawka podatku jest niższa niż
      50% stawki obowiązującej w Liechtensteinie.
    Jeżeli oba te warunki są spełnione – zwolnienia nie można zastosować. Niezależnie od
    tego minimalny roczny podatek dochodowy wynosi ... franków szwajcarskich.
    5) Beneficjenci fundacji
    Beneficjentami fundacji mogą być zarówno osoby fizyczne, jak i prawne, wskazane przez
    fundatora w dokumentach fundacyjnych. Mogą to być członkowie rodziny fundatora,
    organizacje charytatywne lub inne podmioty. Fundator ma możliwość określenia
    warunków, na jakich beneficjenci będą otrzymywać świadczenia z fundacji, co pozwala na
    elastyczne zarządzanie majątkiem zgodnie z jego wolą. Świadczenia fundacji na rzecz
    beneficjentów mogą mieć postać transferów pieniężnych, przekazania rzeczy,
    zapewnienia użytkowania aktywów fundacji czy pokrywania kosztów w interesie
    beneficjentów.
    6) Zakres działalności gospodarczej
    Fundacja – jeżeli służy w przeważającej części celom prywatnym - może prowadzić
    działalność gospodarczą jedynie w zakresie, który bezpośrednio służy realizacji jej celów

    statutowych. Może zarządzać swoim majątkiem, inwestować, nabywać i posiadać udziały
    w spółkach oraz prowadzić działalność holdingową. Co do zasady jednak nie może
    prowadzić działalności typowo operacyjnej w rozumieniu bieżącej działalności
    produkcyjnej, handlowej lub usługowej.
    7) Obowiązki sprawozdawcze
    Fundacje prywatne, niezależnie od obowiązku rejestracyjnego, są zobowiązane do
    prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z lokalnymi standardami rachunkowości oraz
    do sporządzania rocznego sprawozdania finansowego.
    8) Audyt
    Obowiązek poddania działalności fundacji badaniu przez biegłego rewidenta (audytora)
    występuje w przypadku, gdy:
      • fundacja prowadzi działalność gospodarczą,
      • statut fundacji przewiduje taki obowiązek,
      • fundacja przekracza określone progi wartości majątku lub obrotu.
    Audyt ma na celu nie tylko ocenę rzetelności sprawozdania finansowego, ale również
    zgodności prowadzenia działalności z celem fundacji. Audytor (Revisionsstelle) jest
    powoływany przez fundatora lub organ fundacji i zatwierdzany przez sąd.
    9) Rozwiązanie fundacji
    Fundacja może zostać rozwiązana na podstawie:
      • decyzji zarządu lub organu nadzorczego w przypadkach przewidzianych w statucie,
      • orzeczenia sądu (np. w przypadku niemożliwości realizacji celu, działalności
        niezgodnej z prawem, rażących naruszeń przepisów),
      • upływu czasu, jeżeli fundacja była ustanowiona na czas określony,
      • spełnienia celu fundacji, jeżeli był on jednorazowy lub limitowany czasowo.
    10) Organy zarządzające i nadzorcze fundacji
    Strukturę organizacyjną fundacji prywatnej w Liechtensteinie określa akt fundacyjny oraz
    statut, przy czym przepisy prawa pozostawiają znaczną elastyczność w kształtowaniu
    organów.
    Podstawowym organem zarządzającym jest zarząd fundacji (Foundation Board
    /Stiftungsrat).
    Do jego kompetencji należy:
      • reprezentacja fundacji na zewnątrz,
      • zarządzanie majątkiem,
      • podejmowanie decyzji o realizacji świadczeń dla beneficjentów,
      • prowadzenie dokumentacji i ksiąg fundacji,
      • zapewnienie zgodności działania z celem fundacji.
    Członkowie zarządu mogą być zarówno osobami fizycznymi, jak i prawnymi, krajowymi
    lub zagranicznymi.
    Fundacja może (ale nie musi) posiadać organ nadzorczy, którym jest najczęściej:
      • Revisionsstelle – niezależny audytor lub organ rewizyjny, badający zgodność działania
        fundacji z przepisami i jej dokumentami,

      • Protektor – osoba fizyczna lub prawna wyposażona w szczególne kompetencje
        nadzorcze, np. prawo zatwierdzania wypłat, zmian statutu, odwoływania zarządu.
    Statut może przewidywać dodatkowe organy, np. radę doradczą, zgromadzenie rodzinne
    lub inne ciało kolegialne, w zależności od potrzeb fundatora i beneficjentów.
    11) List intencyjny
    Fundator fundacji prywatnej w Liechtensteinie może przekazać organom fundacji
    dodatkowe wytyczne w formie niewiążącego dokumentu określanego jako letter of
    wishes. Jest to dokument pozastatutowy, sporządzany jednostronnie przez fundatora,
    który zawiera jego oczekiwania co do sposobu zarządzania fundacją, polityki wypłat,
    traktowania określonych osób lub realizacji długoterminowej wizji fundatora.
    List intencyjny nie ma charakteru prawnie wiążącego, jednak w praktyce wywiera istotny
    wpływ na decyzje organów fundacji – w szczególności zarządu i ewentualnego protektora.
    Charakterystyka Fundacji założonej w Liechtensteinie przez Wnioskodawcę:
    Fundacja posiada siedzibę w Liechtensteinie i jest tamtejszym rezydentem podatkowym.
    Fundacja została założona na czas nieoznaczony.
    Podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) według stawki
    12,5%. Dochody fundacji opodatkowane są zgodnie z ustawodawstwem Liechtensteinu, z
    zastosowaniem obowiązujących ulg.
    Celem Fundacji, zgodnie z jej statutem jest:
      administrowanie i inwestowanie w ruchomości i nieruchomości wszelkiego rodzaju,
      posiadanie i finansowanie udziałów/akcji w spółkach i innych przedsięwzięciach,
      udzielanie finansowania podmiotom powiązanym,
      posiadanie innych praw majątkowych oraz wykonywanie wszystkich uprawnień z
      nich wynikających,
    Ponadto celem fundacji jest dystrybucja świadczeń, tj. dochodu i/lub kapitału fundacji na
    rzecz beneficjentów.
    Fundacja nie prowadzi działalności operacyjnej w sensie gospodarczym – wykonuje
    jedynie czynności inwestycyjne i zarządcze służące realizacji celów statutowych. Może
    zawierać wszelkie umowy cywilnoprawne niezbędne dla realizacji tych celów, w tym
    zaciągać pożyczki.
    Postanowienia statutowe dopuszczają również możliwość realizacji celów pożytku
    publicznego, jednak funkcja ta ma charakter fakultatywny i pomocniczy wobec celu
    głównego, jakim jest świadczenie na rzecz beneficjentów.
    Fundacja została ustanowiona z myślą o zabezpieczeniu interesów rodziny fundatora.
    Beneficjentami są fundator, jego małżonka oraz dzieci – w kolejności i zakresie wskazanym
    w dokumentach fundacyjnych.
    Zarządzanie Fundacją powierzono profesjonalnej Radzie Fundacji (Foundation Council)
    złożonej w części z osób posiadających rezydencję podatkową w Liechtensteinie. Rada
    odpowiada za realizację celu fundacyjnego, zarządzanie majątkiem oraz bieżącą
    działalność. W kluczowych sprawach, takich jak zmiana statutu, ustanowienie
    beneficjentów, dystrybucja świadczeń lub rozwiązanie Fundacji, wymagane jest
    podejmowanie uchwał w szczególnym trybie, zapewniającym jednomyślność lub zgodę
    innych organów.
    Funkcję nadzorczą nad działalnością Fundacji sprawuje powołana Rada Doradcza
    (Advisory Board), w skład której wchodzi m.in. Fundator. Organ ten zapewnia zgodność

    działań z dokumentami fundacyjnymi i interesem beneficjentów. Do jego kompetencji
    należy m.in. zatwierdzanie składu zarządu, kontrola zarządzania majątkiem,
    współuczestnictwo w decyzjach o wypłacie świadczeń, oraz prawo do żądania zmian
    personalnych w Radzie Fundacji z uzasadnionych powodów.
    Fundacja jako polski rezydent podatkowy:
    Obecnie Fundacja posiada rezydencję podatkową w Liechtensteinie.
    Jednakże, z uwagi na to, że członkowie rodziny Wnioskodawcy chcą się zaangażować w
    działalność Fundacji po to, aby mocniej związać fundację z codzienną dynamiką życia
    rodziny, zmieni się skład Rady Fundacji i Rady Doradczej. W efekcie, do tych organów
    dołączą osoby z grona rodziny, lub ich polscy doradcy - będący polskimi rezydentami
    podatkowymi, którzy stanowić będą przynajmniej połowę składów tych organów.
    Siedziba Fundacji nie zostanie przeniesiona, jednak posiedzenia organów będą odbywać
    się w całości lub przynajmniej w części w Polsce. Fundacja w tym celu wynajmie w Polsce
    biuro.
    W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o przyjęcie jako element zdarzenia
    przyszłego, że Fundacja będzie miała miejsce faktycznego zarządu w Polsce. Skutkiem
    czego stanie się Polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a u.p.d.o.
    p. podlegającym w Polsce, co do zasady, opodatkowaniu od całości swoich dochodów.
    Wypłata świadczeń do Wnioskodawcy:
    W związku z tym, że Wnioskodawca jest wskazany jako jeden beneficjentów Fundacji,
    może się zdarzyć, że w przyszłości otrzyma On, jednokrotnie lub wielokrotnie, w ramach
    wypłaty świadczeń beneficjentom świadczenia pieniężne z Fundacji. Otrzymane
    świadczenie nie będzie związane z likwidacją Fundacji.

## Pytanie

Czy w przypadku otrzymania jako beneficjent świadczeń z Fundacji Wnioskodawca będzie
    mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157 u.p.d.o.f.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    157 u.p.d.o.f.
    W myśl art. 5a pkt 50, ilekroć w ustawie jest mowa o: fundacji rodzinnej - oznacza to
    fundację rodzinną oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia
    26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm., dalej jako: „u.f.r.”).
    Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1g u.p.d.o.f., za przychody z innych źródeł, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do
    dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli
    przedmiotem tego świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne,
    przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie
    świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres
    dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
    świadczenie lub mienie przysługuje.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 157 u.p.d.o.f. wolne od podatku dochodowego są:
    przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z
        2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
        rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
        fundator albo osobę będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
        - z zastrzeżeniem ust. 49;
    Jak stanowi art. 21 ust. 49 u.p.d.o.f., zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje
    się do części przychodów:
    1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
        spadków i darowizn,
    3) odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
        2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 1 u.f.r., ustawa ta reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej,
    w tym prawa i obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 u.f.r., fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu
    gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania
    świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji
    rodzinne.
    Zgodnie z art. 5 u.f.r., fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 221) tylko w zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
        granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
        podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
        podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
          a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo
          akcje,
          b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
          c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
        dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
        zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
        uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
        produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
        roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
        użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

      8) gospodarki leśnej.
    Stosownie natomiast do art. 5 ust. 2 u.f.r., działalność, o której mowa w ust. 1 pkt 7 i 8,
    fundacja rodzinna może wykonywać wyłącznie w związku z prowadzonym gospodarstwem
    rolnym.
    Wyjaśnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczenie pieniężne otrzymane w przyszłości od Fundacji
    będzie spełniać warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 157 u.p.d.o.f.
    Podkreślenia wymaga, że cele Fundacji, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego będą
    zgodne z celami określonymi w u.f.r. Podobnie zakres prowadzonej przez Fundację
    działalności będzie pokrywał się z dyspozycją art. 5 u.f.r. Organy Fundacji będą zbieżne z
    organami wymaganymi przez wspomnianą ustawę.
    Przepis ten odnosi się do pojęcia „fundacja rodzinna” zdefiniowanej w art. 5a pkt 50 u.p.d.
    o.f. jako fundacji rodzinnej albo fundacji rodzinnej w organizacji w rozumieniu ustawy z
    dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Jednakże, w ocenie Wnioskodawcy,
    przesłanki zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 u.p.d.o.f., należy oceniać poprzez pryzmat
    zasady równego traktowania polskich fundacji rodzinnych i ich odpowiedników
    (podmiotów równoważnych) z Unii Europejskiej oraz Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego, takich jak Fundacja z siedzibą w Liechtensteinie.
    O podobieństwie fundacji prywatnej Lichtensteinu i polskiej fundacji rodzinnej świadczy
    zaś m.in. to, że:
      Fundacja jest podmiotem nietransparentnym – traktowanym jako podatnik podatku
      dochodowego od osób prawnych,
      Fundacja jest osobą prawną; stanowi prawnie i ekonomicznie niezależny zespół
      aktywów przeznaczonych na określony cel, poprzez jednostronne oświadczenie woli
      Fundatora, który wyposażył fundację w aktywa, określił cel fundacji, który musiał być
      całkowicie niesłużący sobie i specjalnie wyznaczony, a także określił beneficjentów
      fundacji.
      cele Fundacji to w przeważającej mierze gromadzenia mienia, zarządzania nim w
      interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów,
      Fundacja posiada organy: zarządzające (Rada Fundacji) i nadzorczo-kontrolne (Rada
      Doradcza). Zarząd reprezentuje fundację na zewnątrz, prowadzi jej sprawy i jest
      odpowiedzialny za osiągnięcie celów, do których fundacja została powołana,
      Fundator, zgodnie z prawem Liechtensteinu jest osobą, która zakłada fundację,
      wyposaża ją w aktywa i określa, w jaki sposób i w jakim celu aktywa te mogą być
      wykorzystywane. Fundator decyduje o organach posiadanych przez fundację, ich
      pierwszym składzie osobowym, beneficjentach, którzy mają otrzymywać świadczenia
      z fundacji oraz warunkach w jakich świadczenia te są wypłacane. Fundator może
      również zastrzec sobie prawo do podjęcia decyzji o zmianie dokumentów
      założycielskich fundacji a także do decyzji o rozwiązaniu fundacji,
      Fundacja nie posiada udziałów ani właścicieli analogicznych do spółek prawa
      handlowego – zamiast tego fundacja ma beneficjentów,
      Beneficjenci Fundacji są osobami fizycznymi, które zgodnie ze statutem Fundacji,
      otrzymają lub mogą otrzymać korzyść ekonomiczną od fundacji w dowolnym

      momencie jej istnienia lub po jej likwidacji. Beneficjenci są uprawnieni do wglądu w
      dokumenty fundacji oraz kontroli jej sytuacji finansowej,
      Fundacja posiada kapitał założycielski w wysokości min. 30.000 franków
      szwajcarskich (ok. 130.000 zł). Fundator może wnosić aktywa zarówno na etapie
      powstania fundacji, jak i po jej powstaniu. Fundacja może otrzymać zarówno środki
      pieniężne, jak i świadczenia rzeczowe oraz transferowalne prawa.
    Zatem jedyną istotną różnicą, pomiędzy warunkami określonymi w u.f.r. a Fundację
    będzie fakt jej rejestracji za granicą a nie w Sądzie w....
    Przyjęcie jednak tego kryterium jako uniemożliwiającemu Fundacji skorzystanie ze
    zwolnienia dla fundacji rodzinnych stanowiłoby naruszenie art. 18, 49 i 63 Traktatu o
    Funkcjonowaniu Unii Europejskiej a także art. 4, 31 i 40 Porozumienia o Europejskim
    Obszarze Gospodarczym, które przewidują zakaz dyskryminacji, zakaz ograniczenia
    swobody kapitału oraz zakaz ograniczania swobody przepływu kapitału. W sytuacji
    bowiem gdy występują dwa porównywalne podmioty gospodarcze, oba będące polskimi
    podatnikami, z czego tylko podmiot zarejestrowany w Polsce korzystać może ze
    zwolnienia przewidziane w u.p.d.o.p. to dochodzi do jawnej dyskryminacji podmiotu
    zagranicznego.
    Podobne zagadnienie, dotyczące dyskryminacji zagranicznych podmiotów w stosunku do
    podmiotów z siedzibą na terytorium Polski, w przeszłości rozstrzygnął już Trybunał
    Sprawiedliwości w wyroku z dnia 10 kwietnia 2014 roku (sygn. C 190/12) w kontekście
    zwolnienia z CIT dywidend wypłacanych z polskich spółek na rzecz zagranicznych funduszy
    inwestycyjnych. Zgodnie z sentencją wspomnianego wyroku Artykuł 63 TFUE dotyczący
    swobodnego przepływu kapitału znajduje zastosowanie do sytuacji, takiej jak
    rozpatrywana w sprawie w postępowaniu głównym, w której na mocy krajowych
    przepisów podatkowych ze zwolnienia podatkowego nie mogą korzystać dywidendy
    wypłacane przez spółki mające siedzibę w państwie członkowskim na rzecz funduszu
    inwestycyjnego mającego siedzibę w państwie trzecim, podczas gdy fundusze
    inwestycyjne mające siedzibę we wspomnianym państwie członkowskim korzystają z
    takiego zwolnienia.
    W ocenie Wnioskodawcy, ocena prawna wyrażona przez Trybunał znajdzie również
    zastosowanie w stosunku do różnicowania sytuacji prawnej pomiędzy polską fundacją
    rodzinną a fundacją prywatną z siedzibą w Liechtensteinie w odniesieniu do
    opodatkowania wypłaty świadczeń do beneficjentów tych podmiotów.
    Podobnie bowiem jak nie ma dla podatnika znaczenia czy otrzymuje dywidendę lub inne
    świadczenia od spółki zarejestrowanej w Polsce lub w innym państwie (konsekwencje
    podatkowe wynikające z polskiej ustawy podatkowej będą w obu przypadkach
    identyczne), tak też tożsame powinny być skutki podatkowe świadczeń otrzymywanych
    przez podatnika czy to z polskiej czy z zagranicznej fundacji rodzinnej.
    Stosując zatem prounijną i niedyskryminującą wykładnię powyższych przepisów, należy
    przyjąć, że świadczenie otrzymane przez Wnioskodawcę będzie korzystało ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157 u.p.d.o.f.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. 2023 r. poz. 326) został
    wprowadzony do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną
      oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy:
      1. Fundacja rodzinna nabywa osobowość prawną z chwilą wpisu do rejestru fundacji
      rodzinnych.
      2. Rejestr fundacji rodzinnych prowadzi Sąd Okręgowy w Piotrkowie Trybunalskim,
      zwany dalej „sądem rejestrowym”.
    Art. 110 ustawy o fundacji rodzinnej wprost wskazuje, że:
      Fundacja rodzinna podlega wpisowi do rejestru fundacji rodzinnych.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że fundator jest obywatelem Polski, zamieszkującym
    w Polsce oraz mającym w Polsce centrum interesów osobistych i majątkowych. W związku
    z koniecznością zaplanowania i uproszczenia sukcesji majątku w gronie rodziny, w dniu
    ...2018 r. Fundator ustanowił fundację z siedzibą w Liechtensteinie, która jest osobą
    prawną, fundacją prywatną prawa Lichtensteinu. Obecnie Fundacja posiada rezydencję
    podatkową w Liechtensteinie. Siedziba Fundacji nie zostanie przeniesiona, jednak
    posiedzenia organów będą odbywać się w całości lub przynajmniej w części w Polsce.
    Fundacja w tym celu wynajmie w Polsce biuro. Fundacja będzie miała miejsce faktycznego
    zarządu w Polsce. Skutkiem czego stanie się Polskim rezydentem podatkowym w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a u.p.d.o.p. podlegającym w Polsce, co do zasady,
    opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Fundator ustanowił Fundację (w
    Lichtensteinie), gdyż w momencie jej tworzenia prawo polskie nie przewidywało jeszcze
    instytucji fundacji rodzinnej, w tym w Polsce nie istniały jeszcze nawet plany utworzenia

    takiej instytucji (w Polsce instytucja fundacji rodzinnej została wprowadzona do porządku
    prawnego dopiero na podstawie ustawy o fundacji rodzinnej, która weszła w życie w dniu
    22 maja 2023 r.). Wybór przez Fundatora Liechtensteinu nie był przypadkowy. Wynikał on
    z tego, że instytucja fundacji w tym kraju ma długą historię, a co najważniejsze fundacje
    prawa Lichtensteinu pozwalają realizować cel związany z zabezpieczeniem majątku
    rodzinnego oraz zaspokajaniem potrzeb ich beneficjentów. To, że fundacje w
    Lichtensteinie mają pozytywną opinią potwierdza chociażby fakt, że na instytucji
    obowiązującej w tym państwie wzorował się polski ustawodawca, gdy pracował nad
    projektem ustawy o fundacji rodzinnej. Pan jest wskazany jako jeden beneficjentów
    Fundacji, może się zdarzyć, że w przyszłości otrzyma Pan, jednokrotnie lub wielokrotnie, w
    ramach wypłaty świadczeń beneficjentom świadczenia pieniężne z Fundacji. Otrzymane
    świadczenie nie będzie związane z likwidacją Fundacji.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wprost wynika, że Zagraniczna Fundacja Rodzinna jest
    prywatną fundacją o charakterze rodzinnym z siedzibą w Liechtensteinie, utworzoną
    zgodnie z prawem tego kraju. Zatem wskazana przez Pana fundacja nie jest fundacją,
    którą ustawodawca zdefiniował w art. 5a pkt 50 ustawy podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tym samym liechtensteinską fundację nie obejmuje ściśle określony sposób
    opodatkowania ustanowiony w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, dedykowany dla polskich fundacji rodzinnych. Zatem zagraniczna Fundacja nie
    może być utożsamiana z fundacją rodzinną, o której mowa w ustawie z dnia 26 stycznia
    2023 r. o fundacji rodzinnej. Tym samym w Pana sprawie nie znajdzie zastosowania art. 20
    ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji do uzyskanych przez Pana przychodów nie będzie miało również
    zastosowania zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
      art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z
      2021 r. poz. 1043, z 2022 r. poz. 1846 i 2180 oraz z 2023 r. poz. 326), uprawnionych
      do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust.
      2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
      fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      - z zastrzeżeniem ust. 49.
    Jednocześnie ponieważ podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    Polsce, wypłata świadczenia przez Fundację Rodzinną z siedzibą w Liechtensteinie na Pana
    rzecz (jako beneficjenta) podlega opodatkowaniu w Polsce zgodnie z przepisami ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra
    Finansów.

    Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę
    fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła
    nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie
    przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako otrzymane lub postawione
    do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz
    wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej
    jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być
    uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno
    zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym,
    niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 zawiera katalog źródeł
    przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyliczenie
    tytułów powstawania źródeł przychodów ma na celu pogrupowanie tych źródeł według
    podobnego charakteru, co następnie skutkuje zróżnicowanym sposobem opodatkowania
    tych przychodów, odliczania kosztów uzyskania przychodów, zastosowania zwolnień
    podatkowych przewidzianych dla danego źródła przychodu itp. Zgodnie zaś z zasadą
    autonomii poszczególnych źródeł przychodów dany przychód może stanowić wyłącznie
    przychód z jednego źródła.
    W opisanej sprawie, wypłatę świadczenia przez Fundację Rodzinną z siedzibą w
    Liechtensteinie na Pana rzecz należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 omawianej ustawy.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.

    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. W pojęciu tym mieszczą się wszystkie
    źródła przychodów niewymienione w punktach poprzednich. Ustawa podatkowa nie jest
    bowiem w stanie z uwagi na bogactwo stanów faktycznych życia codziennego dokonać
    enumeratywnego wyliczenia wszystkich okoliczności w jakich może powstać przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z
    czym przepis ten wprowadza możliwość opodatkowania przychodu powstałego w innych
    okolicznościach, niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 i opisane w art. 12-18, jeżeli
    spełnia on kryteria określone w art. 11 ust. 1, czyli są to otrzymane pieniądze lub rzeczy,
    jak też wartość świadczeń w naturze czy innych nieodpłatnych świadczeń.
    W związku z powyższym, wypłata świadczenia przez Fundację Rodzinną z siedzibą w
    Liechtensteinie Panu jako beneficjentowi stanowić będzie przychód z innych źródeł, o
    którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przychód ten podlega opodatkowaniu w Polsce w momencie otrzymania lub postawienia
    do dyspozycji, o ile wystąpią u Pana realne korzyści majątkowe, czyli nadwyżka
    przekraczająca poziom środków, jakie zostały wniesione przez Pana do utworzonej przez
    Pana ww. Fundacji Rodzinnej. Natomiast, jeżeli świadczenie wypłacone Panu przez ww.
    Fundację Rodzinną nie przekroczy środków wniesionych przez Pana do tej Fundacji w
    momencie jej założenia, to u Pana nie wystąpi przychód do opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.