Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.134.2025.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Zwolnienie z podatku VAT sprzedaży licytacyjnej prawa
wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością
posadowionych na niej budynków i budowli.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy
nieruchomości-nieruchomość budowlana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia z podatku VAT sprzedaży licytacyjnej prawa wieczystego użytkowania
    gruntu wraz z własnością posadowionych na niej budynków i budowli.

    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 31 marca 2025 r. (data
    wpływu) oraz 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W sprawie egzekucyjnej o sygn. akt: Km ... prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne z
    wniosku wierzyciela: ... Sp. z o.o. reprezentowanego przez: X przeciwko dłużnikom:
      - A reprezentowana przez: .... oraz ustanowionego przez Sąd Rejonowy ... kuratora
        adwokat ...., oraz
      - B reprezentowana przez: .... oraz kuratora adwokata ......
    Postępowanie egzekucyjne prowadzone jest na podstawie tytułu wykonawczego: nakazu
    zapłaty w postępowaniu nakazowym Sądu Okręgowego w .... ... Postanowienie Sądu
    Okręgowego w ...., postanowienia Sądu Okręgowego w .....
    W toku postępowania będzie Pani przystępowała do licytacji nieruchomości opisanej jako:
                                                2prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej o powierzchni .... [m]
                                                  2zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej około .... [m],
    budynkiem portierni oraz trzema wiatami, położonej w .... przy ulicy ...., oznaczonej w
    rejestrze gruntów jako działka o numerze ewidencyjnym .... obręb ....
    Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Organy
    egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym
    w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący
    czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są
    płatnikami podatku od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących
    własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących
    przepisów. Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Dla nieruchomości Sąd Rejonowy w .... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą KW nr ...... Z treści powyższej księgi wieczystej wynika, że:
      - dział 0 - nr działki .... o powierzchni .... ha położenie: .....oraz budynki: budynek
        magazynowy i budynek sklepowy
      - dział I - działka w użytkowaniu wieczystym zabudowana budynkami stanowiącymi
        odrębny przedmiot własności, okres użytkowania: ....
      - dział II - własność: Gmina ..., użytkownicy wieczyści: A .... - udział 1/2 i B – udział 1/2 -
        podstawą ww. wpisu w księdze wieczystej jest postanowienie o stwierdzeniu
        nabycia spadku .... wydane przez Sąd Rejonowy w .... Wydział I Cywilny.
    Rejestr gruntów i kartoteka budynków
    W ewidencji gruntów i budynków dla nieruchomości wycenianej podano: województwo:
    ....; powiat: ...; ....; oznaczenie użytków i konturów klasyfikacyjnych i opis użytku: Ba (tereny
    przemysłowe); adres budynku: ...., funkcja budynku: handlowo-usługowy, liczba
                                      2kondygnacji nad/pod ziemią: 1/0, powierzchnia budynku w [m]: zabudowy: ... użytkowa z
    obmiarów: ...., rok zakończenia budowy: ...., materiał: mur; nr KW lub inny dokument
    własności: ...., własność: Gmina ... .. - udział 1/1; użytkowanie wieczyste: A - udział 1/2; B -
    udział 1/2.
    Opis działki
                                                  2Działka gruntu o nr ewid. ... posiada kształt zbliżony do rombu i powierzchnię ...[m].
    Granica południowa działki przylega do ulicy ..., będącej drogą o nawierzchni asfaltowej.
    Teren działki posiada nieznaczny spadek w kierunku północnym.

    Działka zabudowana jest budynkiem handlowo-usługowym, budynkiem portierni oraz
    trzema wiatami. Teren działki częściowo utwardzony z betonu, wjazd na nieruchomość o
    nawierzchni asfaltowej, na pozostałych powierzchniach działki nawierzchnia żwirowo-
    gruntowa.
    Nieruchomość jest ogrodzona. Ogrodzenie frontowe od strony południowej oraz od
    strony wschodniej murowane z cegły szarej wapienno-piaskowej przykryte czapkami
    betonowymi, od strony wschodniej ogrodzenie podwyższone z bloczków silikatowych i
    cegły szarej wapienno-piaskowej. Ogrodzenie od strony zachodniej z przęseł stalowych
    wykonanych z kątowników mocowanych do murowanych słupów i cokołów z cegły szarej
    wapienno-piaskowej. Ogrodzenie od strony północnej z blachy panelowej przytwierdzonej
    do stalowych kątowników osadzonych bezpośrednio w gruncie.
    Działka posiada uzbrojenie w media, tj. energię elektryczną, wodę oraz kanalizację
    sanitarną i deszczową. Nad działką przebiega napowietrzna linia wysokiego napięcia 110
    kV.
    Opis budynków
    Na nieruchomości znajdują się budynki:
      1) Budynek handlowo-usługowy (nr ewid. bud. ...)
    Budynek usytuowany jest w północno-zachodniej części działki. Jest obiektem
    parterowym, wolnostojącym, częściowo podpiwniczonym o konstrukcji murowanej i
                            2  2posiada powierzchnię użytkową około ... [m], powierzchnię zabudowy ... [m] i kubaturę
      3.... [m]. Ławy fundamentowe żelbetowe. Ściany fundamentowe betonowe na zaprawie
    cementowej. Ściany zewnętrzne murowane z pustaka gazobetonowego na zaprawie
    wapienno-cementowej grubości 24 [cm] ocieplone od zewnątrz styropianem grubości 10
    [cm]. Ściany wewnętrzne na parterze murowane z cegły wapienno-piaskowej na zaprawie
    wapienno-cementowej i płyt g-k na ruszcie stalowym. Filar kominowy murowany z cegły
    pełnej kl. 100 i wyprowadzony na wysokość około 60 [cm] ponad kalenicę dachu. Schody
    zewnętrzne i rampa - żelbetowe. Dach dwuspadowy o kącie nachylenia 4 i 13° kryty
    eternitem wysokofalistym.
    Konstrukcja dachu mieszana: wiązary stalowe + krokwie drewniane.
    Obróbki dachu z blachy. Ściany zewnętrzne pokryte od zewnątrz tynkiem strukturalnym,
    na elewacji południowej budynku okładziny ścienne z płytek z gresu. Stolarka okienna z
    profili PCV i drewniana, drzwiowa PCV i z płyty MDF. W jednym oknie od strony wschodniej
    metalowa krata. Drzwi przy rampie rozsuwane stalowe. W wiatrołapie otwory okienne
    wypełnione luksferami. W piwnicy posadzka betonowa. Tynki wewnętrzne cementowo-
    wapienne.
    Wykończenie pomieszczeń: posadzki z płytek ceramicznych i terakoty oraz betonowe;
    ściany pomalowane farbami emulsyjnymi, częściowo okładziny ścienne z płytek
    ceramicznych i gresu oraz paneli PCV; sufity wykonane z płyt g-k i paneli PCV oraz
    pomalowane farbami emulsyjnymi.
    Budynek wyposażony jest w wewnętrzne instalacje: elektryczną, wodną (zimnej i ciepłej
    wody), odprowadzenia ścieków (kanalizacji sanitarnej), monitoringu wizyjnego i
    sygnalizacji włamania (czujki ruchu).
      2) Budynek portierni
    Budynek usytuowany jest w południowej części działki przy jej granicy. Jest obiektem
    parterowym, niepodpiwniczonym o konstrukcji murowanej. Budynek posiada wspólny
                                                2dach z wiatą śmietnikową. Budynek posiada powierzchnię użytkową około .... [m],
                        2  2powierzchnię zabudowy około .... [m] i kubaturę około .... [m].

    Ściany murowane z bloczków silikatowych i cegły szarej wapienno-piaskowej. Elewacja
    północna i wschodnia otynkowana, dodatkowo elewacja północna pomalowana farbą
    emulsyjną. Ściany budynku nieocieplone. Dach jednospadowy wspólny z wiatą
    śmietnikową o konstrukcji drewnianej kryty gontem bitumicznym.
    Obróbki dachu z blachy ocynkowanej. Tynki cementowo-wapienne. Stolarka okienna
    drewniana. Drzwi z płyty pilśniowej. Furtka i kraty stalowe. Pod wiatą utwardzenie terenu z
    betonu. Posadzka i cokół z terakoty. Ściany i sufit pomalowane farbami emulsyjnymi.
    Budynek wyposażony jest jedynie w wewnętrzną instalację elektryczną.
      3) Wiata
    Wiata usytuowana jest wzdłuż południowej granicy działki. Wiata posiada powierzchnię
                2zabudowy około .... [m].
    Podpory wiaty ze słupków stalowych osadzonych bezpośrednio w gruncie. Zadaszenie o
    konstrukcji drewnianej, kryte blachą trapezową. Teren pod wiatą utwardzony z betonu.
      4) Wiata
    Wiata usytuowana jest wzdłuż wschodniej granicy działki w jej południowo-wschodniej
                                    2części. Wiata posiada powierzchnię zabudowy około .... [m].
    Podpory wiaty ze słupków stalowych osadzonych bezpośrednio w gruncie. Zadaszenie o
    konstrukcji drewnianej kryte blachą trapezową. Teren pod wiatą utwardzony z betonu.
      5) Wiata
    Wiata usytuowana jest wzdłuż wschodniej granicy działki w jej północno-wschodniej
                                    2części. Wiata posiada powierzchnię zabudowy około ... [m].
    Podpory wiaty ze słupków stalowych osadzonych bezpośrednio w gruncie. Zadaszenie o
    konstrukcji drewnianej kryte płytami falistymi azbestowo-cementowymi (eternitem). Teren
    pod wiatą utwardzony z betonu.
    W Dziale III „Prawa, Roszczenia i Ograniczenia” znajduje się wpis dotyczący użytkowania
    wieczystego i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość, iż prawo
    dzierżawy wynikające z umowy dzierżawy zawartej aktem notarialnym Rep. .... z dnia
    23.04.2013 roku przed Notariuszem ..... - zawartej na czas określony 15 lat ......
    W uzupełnieniu na następujące pytania Organu:
      1) Czy Dłużniczkom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od
        nabycia prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej działki zabudowanej?
      2) Czy umową dzierżawy z 23.04.2013 r. objęte są wszystkie obiekty znajdujące się na
        działce nr ..., tj. budynek handlowo-usługowy, budynek portierni oraz 3 wiaty?
        Należy wskazać konkretnie, które budynki/budowle zostały oddane w dzierżawę?
      3) Czy od momentu nabycia nieruchomości przez Dłużniczki nieruchomość nadal
        była wydzierżawiana? Jeśli tak, proszę wskazać czy wszystkie obiekty znajdujące
        się na działce były przedmiotem dzierżawy czy tylko niektóre z nich (które)?
      4) Czy przedmiotowa działka wykorzystywana była przez Dłużniczki wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką
        działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana
        była ww. działka, wykonywały Dłużniczki – należy podać podstawę prawną
        zwolnienia?
      5) Czy znajdujący się na działce budynek handlowo-usługowy oraz budynek portierni,
        stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
        budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
      6) Czy znajdujące się na działce 3 wiaty stanowią:

        - budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane
        czy
        - budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane?
      7) Czy znajdujące się na działce: ogrodzenie, utwardzenie terenu z betonu, wjazd o
        nawierzchni asfaltowej, stanowią:
        - budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane
        czy
        - urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane ?
      8) Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
      9) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli?
      10) Czy sprzedaż nastąpi w okresie dłuższym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia
        (używania) poszczególnych budynków/budowli?
      11) Czy Dłużniczkom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
        wytworzeniu/nabyciu poszczególnych budynków i budowli? Jeżeli nie, prosimy aby
        wskazała Pani przyczyny.
      12) Czy Dłużniczki ponosiły/do dnia dostawy poniosą nakłady na ulepszenie
        poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków
        /budowli, w stosunku do których Dłużniczkom przysługiwało prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli odpowiedź na

## Pytanie

jest twierdząca, to proszę wskazać:
          a) kiedy, w jakim okresie takie wydatki były ponoszone?
          b) kiedy poszczególne budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały
            oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.
          c) czy miało miejsce pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli?
            Jeżeli tak, to proszę wskazać datę, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień,
            miesiąc i rok).
          d) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich
            dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
          e) w jaki sposób, do jakich czynności Dłużniczki wykorzystywały ulepszone
            budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania?
          f) czy ulepszone budynki/budowle były wykorzystywane przez Dłużniczki
            wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? (należy podać
            podstawę prawną zwolnienia).
      13) Czy dzierżawca ponosił/do dnia dostawy poniesie nakłady na ulepszenie
        poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków
        /budowli, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli odpowiedź na pytanie 13 jest
        twierdząca, to proszę wskazać:
        a) kiedy, w jakim okresie takie wydatki były ponoszone?
        b) kiedy poszczególne budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane
          do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.
        c) czy miało miejsce pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli? Jeżeli
          tak, to proszę wskazać datę, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i
          rok).

        d) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich
          dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        e) w jaki sposób, do jakich czynności Dłużniczki wykorzystywały ulepszone
          budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania?
      14) Czy między Dłużniczkami, a dzierżawcą doszło/dojdzie przed dostawą
        nieruchomości do rozliczenia nakładów poniesionych na ulepszenie poszczególnych
        budynków/budowli? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        a) w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo)
        oraz czy nastąpi to przed sprzedażą czy po sprzedaży?
        b) czy w stosunku do rozliczonych nakładów dłużniczkom przysługiwało/będzie
        przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego?
        Odpowiedzi na pytania nr 5 - 13 należy udzielić odrębnie do każdego budynku i
        każdej budowli znajdujących się na działce będącej przedmiotem egzekucji
        komorniczej.
      15) Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
        niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie
        zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy o
        podatku od towarów i usług, to należy wskazać:
          a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika
          działań?
          b) czy działania te zostały udokumentowane?
          c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych
          niezbędnych informacji od Dłużniczek?
    wskazała Pani, że:
    - nie posiada Pani żadnej wiedzy na temat, czy dłużniczkom przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od nabycia prawa użytkowania wieczystego
    przedmiotowej nieruchomości,
    - umowa dzierżawy z 23.04.2013 r - w § 2 stanowi, że Z oddaje N do używania i
    pobierania pożytków prawo wieczystego użytkowania nieruchomości położonej w ... przy
    ul. ...., oznaczonej jako działka o nr ....o pow. .... ha, objętej księgą wieczystą ..... oraz
    posadowione na niej budynki i budowle,
    - umowa dzierżawy została sporządzona 23.04.2013 r. i wpisana została także do działu
    III księgi wieczystej ..... W aktach egzekucyjnych znajduje się oświadczenie dzierżawcy
    nieruchomości z dnia 28.05.2024 r., który informuje o wyżej opisanej umowie dzierżawy
    (zawartej z Z) i wysokości czynszu oraz jej okresie, dzierżawa trwa nadal na podstawie
    ww. umowy,
    - nie zna Pani odpowiedzi na pytanie, czy przedmiotowa działka wykorzystywana była
    wyłącznie na działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług, z powodu braku
    kontaktu z przedstawicielem ustawowym dłużniczek,
    - wszystkie informacje, jakie Pani posiada na temat posadowionych na nieruchomości
    gruntowej budynków i budowli wynikają ze sporządzonego przez biegłego sądowego
    operatu szacunkowego nieruchomości, informacje te przedstawione zostały we wniosku
    z dnia 05.02.2025 r., a zatem w odpowiedzi na pytania: 5,6,7,8 przedstawia Pani poniższe
    informacje:
    1) Budynek handlowo-usługowy (nr ewid. bud. ...)

    Budynek usytuowany jest w północno-zachodniej części działki. Jest obiektem
    parterowym, wolnostojącym, częściowo podpiwniczonym o konstrukcji murowanej i
                            2  2posiada powierzchnię użytkową około .... [m], powierzchnię zabudowy .... [m] i kubaturę
      3... [m]. Ławy fundamentowe żelbetowe. Ściany fundamentowe betonowe na zaprawie
    cementowej. Ściany zewnętrzne murowane z pustaka gazobetonowego na zaprawie
    wapienno-cementowej grubości 24 [cm] ocieplone od zewnątrz styropianem o grubości 10
    [cm]. Ściany wewnętrzne na parterze murowane z cegły wapienno-piaskowej na zaprawie
    wapienno-cementowej i płyt g-k na ruszcie stalowym. Filar kominowy murowany z cegły
    pełnej kl. 100 i wyprowadzony na wysokość około 60 [cm] ponad kalenicę dachu. Schody
    zewnętrzne i rampa – żelbetowe. Dach dwuspadowy o kącie nachylenia 4 i 13° kryty
    eternitem wysokofalistym.
    Konstrukcja dachu mieszana: wiązary stalowe + krokwie drewniane.
    Obróbki dachu z blachy. Ściany zewnętrzne pokryte od zewnątrz tynkiem strukturalnym,
    na elewacji południowej budynku okładziny ścienne z płytek z gresu. Stolarka okienna z
    profili PCV i drewniana, drzwiowa PCV i z płyty MDF. W jednym oknie od strony wschodniej
    metalowa krata. Drzwi przy rampie rozsuwane stalowe. W wiatrołapie otwory okienne
    wypełnione luksferami. W piwnicy posadzka betonowa. Tynki wewnętrzne cementowo-
    wapienne.
    Wykończenie pomieszczeń: posadzki z płytek ceramicznych i terakoty oraz betonowe
    ściany pomalowane farbami emulsyjnymi, częściowo okładziny ścienne z płytek
    ceramicznych i gresu oraz paneli PCV; sufity wykonane z płyt g-k i paneli PCV oraz
    pomalowane farbami emulsyjnymi.
    Budynek wyposażony jest w wewnętrzne instalacje: elektryczną, wodną (zimnej i ciepłej
    wody), odprowadzenia ścieków (kanalizacji sanitarnej), monitoringu wizyjnego i
    sygnalizacji włamania (czujki ruchu). Wiek budynku: 74 lata.
    2) Budynek portierni
    Budynek usytuowany jest w południowej części działki przy jej granicy. Jest obiektem
    parterowym, niepodpiwniczonym o konstrukcji murowanej. Budynek posiada wspólny
                                                2dach z wiatą śmietnikową. Budynek posiada powierzchnię użytkową około .... [m],
                        2  2powierzchnię zabudowy około .... [m] i kubaturę około .... [m].
    Ściany murowane z bloczków silikatowych i cegły szarej wapienno-piaskowej. Elewacja
    północna i wschodnia otynkowana, dodatkowo elewacja północna pomalowana farbą
    emulsyjną. Ściany budynku nieocieplone. Dach jednospadowy wspólny z wiatą
    śmietnikową o konstrukcji drewnianej kryty gontem bitumicznym.
    Obróbki dachu z blachy ocynkowanej. Tynki cementowo-wapienne. Stolarka okienna
    drewniana. Drzwi z płyty pilśniowej. Furtka i kraty stalowe. Pod wiatą utwardzenie terenu z
    betonu.
    Podsadzka i cokół z terakoty. Ściany i sufit pomalowane farbami emulsyjnymi.
    Budynek wyposażony jest jedynie w wewnętrzną instalację elektryczną. Biegły przyjął wiek
    budynku na 35 lat.
    Brak remontów - stan techniczny ocenił jako średni.
    3) Wiata
    Wiata usytuowana jest wzdłuż południowej granicy działki. Wiata posiada powierzchnię
                2zabudowy około ... [m].
    Podpory wiaty ze słupków stalowych osadzonych bezpośrednio w gruncie. Zadaszenie o
    konstrukcji drewnianej kryte blachą trapezową. Teren pod wiatą utwardzony z betonu.
    4) Wiata

    Wiata usytuowana jest wzdłuż wschodniej granicy działki w jej południowo-wschodniej
                                    2części. Wiata posiada powierzchnię zabudowy około ... [m].
    Podpory wiaty ze słupków stalowych osadzonych bezpośrednio w gruncie. Zadaszenie o
    konstrukcji drewnianej kryte blachą trapezową. Teren pod wiatą utwardzony z betonu.
    5) Wiata
    Wiata usytuowana jest wzdłuż wschodniej granicy działki w jej północno-wschodniej
                                    2części. Wiata posiada powierzchnię zabudowy około .... [m].
    Podpory wiaty ze słupków stalowych osadzonych bezpośrednio w gruncie. Zadaszenie o
    konstrukcji drewnianej kryte płytami falistymi azbestowo-cementowymi (eternitem). Teren
    pod wiatą utwardzony z betonu.
    W załączonym do opinii wypisie z kartoteki budynków widnieje wpis: 1. budynki handlowo-
    usługowe rok bud. 1950 id budynku: .....
    - jak wynika z przedstawionych powyższej aktów notarialnych pierwsze zasiedlenie mogło
    mieć miejsce w dniu 19.06.2006 r. - wówczas Aktem Notarialnym nr Repertorium A ... w
    dniu 19.06.2006 r. Prezes Spółki ...z .o.o. w ..., zbył na rzecz ..., działającego w imieniu
    spółki z o.o. Przedsiębiorstwa ..... w ....prawo wieczystego użytkowania nieruchomości -
    działki o nr .... o pow. .... m kw, położonej w ... przy ul. ...., objętej księgą wieczystą nr ....
    oraz znajdujący się na działce budynek magazynowo-sklepowy stanowiący odrębną
    własność za cenę .... zł., na którą składała się cena za nieruchomość .... zł oraz podatek VAT
    .... zł, a także na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A nr .... z dnia 23.04.2013 r. ....
    oddał .... do używania i pobierania pożytków prawo wieczystego użytkowania gruntu,
    oznaczonego jako działka o nr ewidencyjnym nr .... o powierzchni ..... ha objętej księgą
    wieczystą ..... oraz prawo własności posadowionych na niej budynków i budowli w zamian
    za czynsz miesięczny w wysokości .... zł. W akcie notarialnym zapisano także, że
    nieruchomość będzie wykorzystywana przez dzierżawcę do prowadzenia działalności
    gospodarczej
      - w ocenie organu egzekucyjnego, sprzedaż licytacyjna nastąpi w okresie dłuższym niż 2
        lata od pierwszego zasiedlenia,
      - nie ma Pani żadnej wiedzy na temat tego, czy dłużniczkom przysługiwało prawo do
        odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu poszczególnych budynków i
        budowli z powodu braku kontaktu z ich przedstawicielem ustawowym,
      - na pytania nr 12-14 organ egzekucyjny nie posiada żadnej wiedzy z powodu braku
        kontaktu z przedstawicielem ustawowym dłużniczek.
    Z treści operatu szacunkowego wynika, że biegły sądowy ocenił prowadzoną gospodarkę
    remontową jak złą - brak remontów lub remonty sporadyczne, zarówno co do budynku
    handlowo-usługowego, jak i co do budynku portierni. Standard i funkcjonalność oraz
    wyposażenie obiektów ocenił jako niski i średni. W przypadku budynku handlowo-
    usługowego celowy jest wg biegłego częściowy remont kapitalny.
    Wszystkie podejmowane przez organ egzekucyjny działania potwierdzają brak możliwości
    kontaktu z dłużniczkami nieznanymi z miejsca pobytu, gdyż właśnie na tą okoliczność w
    sprawie został powołany kurator dla dłużniczek, o którym pisze Pani powyżej.
    Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż licytacyjna wyżej opisanego prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z
    własnością posadowionych na niej budynków i budowli będzie podlegała zwolnieniu z
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    art. 29a ust. 8 ustawy o podatku o VAT.
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług,
    zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli i ich części z wyjątkiem, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa
    lata.
    Dodatkowo zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten stosuje się
    odpowiednio do dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu.
    Pierwsze zasiedlenie w ramach przepisów o VAT rozumiane jest jako oddanie do
    użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi budynków lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli
    wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym
    stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Przenosząc powyższe na grunt sprawy egzekucyjnej, po zbadaniu dokumentów księgi
    wieczystej .... ustaliła Pani, że Aktem Notarialnym nr Repertorium .... w dniu 19.06.2006 r.
    Prezes Spółki ... z .o.o. w ... ... zbył na rzecz .... działającego w imieniu spółki z o.o.
    Przedsiębiorstwa .... prawo wieczystego użytkowania nieruchomości - działki o nr .... o
    pow. .... m kw, położonej w .... przy ul. ....., objętej księgą wieczystą nr ... oraz znajdujący się
    na działce budynek magazynowo-sklepowy stanowiący odrębną własność za cenę .... zł, na
    którą składała się cena za nieruchomość .... zł oraz podatek VAT .... zł. Następnie Aktem
    Notarialnym Repertorium A nr .... w dniu 27.06.2012 r. ..... reprezentujący spółkę
    działającą pod firmą .... Sp. z o.o. z siedzibą w .... zbyła na rzecz ..... prowadzącego
    działalność gospodarczą pod firmą ..... użytkowanie wieczyste gruntu oznaczonego jako
                          2działka o nr ewidencyjnym .... o pow. .... m położonego w .... przy ul. ..... oraz prawo
    własności posadowionego na ww. gruncie budynku magazynowo-sklepowego,
    stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności, dla których Sąd Rejonowy w ....
    prowadzi księgę wieczystą ...... Budynek rok budowy 1950. ..... w treści ww. Aktu
    oświadczył, że nabycia przedmiotowych praw dokonał w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej pod firmą ..... Spółka dokonała czynności jako podatnik podatku od towarów
    i usług a sprzedaż przedmiotowych praw była zwolniona z podatku od towarów i usług
    stosownie do treści art. 43 ustawy o VAT. Następnie na podstawie Aktu Notarialnego
    Repertorium A nr .... 23.04.2013 r. .... prowadzący działalność gospodarczą pod firmą .... ....
    dokonał sprzedaży na rzecz .... prawa wieczystego użytkowania nieruchomości położonej
    w .... przy ul. ....., oznaczonej jako działka o nr ewidencyjnym .... o pow. ..... ha wraz z
    prawem własności posadowionego na niej budynku za cenę .... zł.
    .... dokonał ww. sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako podatnik
    podatku VAT, przy czym sprzedaż praw była zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43
    ustawy o VAT. Kolejnym Aktem Notarialnym Repertorium A nr .... z dnia 23.04.2013 r. ...
    oddał .... do używania i pobierania pożytków prawo wieczystego użytkowania gruntu
    oznaczonego jako działka o nr ewidencyjnym nr .... o powierzchni .... ha objętej księgą
    wieczystą .... oraz prawo własności posadowionych na niej budynków i budowli w zamian
    za czynsz miesięczny w wysokości .... zł. W akcie notarialnym zapisano także, że
    nieruchomość będzie wykorzystywana przez dzierżawcę do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Okres trwania dzierżawy strony ustaliły na 15 lat.
    Niniejsze postępowanie egzekucyjne prowadzone jest przeciwko A i B, które zostały
    właścicielkami nieruchomości - w udziałach po 1/2 części na podstawie postanowienia
    Sądu Rejonowego w ..... z dnia 17 września 2018 r. sygn. akt: .... jako spadkobierczynie po
    zmarłym ..... A ma lat 8, natomiast B lat 11. Ich przedstawicielem ustawowym jest ...... Z
    uwagi na fakt braku kontaktu z przedstawicielem ustawowym dłużniczek i

    niepodejmowaniem korespondencji do nich kierowanej w sprawie egzekucyjnej został
    ustanowiony przez Sąd kurator dla dłużniczek nieznanych z miejsca pobytu w osobie
    adwokata .... - postanowieniem z dnia 8 maja 2024 r. w sprawie ......
    Wobec przedstawionego powyższej stanu faktycznego, w ocenie organu egzekucyjnego,
    sprzedaż licytacyjna opisanego prawa wieczystego gruntu wraz z prawem własności
    posadowionych na niej budynków i budowli będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT -
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i
    usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie

    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości), stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011
    r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Wskazania jednak wymaga, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego
    podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter.
    Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub
    wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem
    dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można
    przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o
    uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe
    może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla
    uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem
    znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i
    okoliczności, w jakich ją wykonano. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie
    ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnika” te
    wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym
    obrocie gospodarczym.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest zatem spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Definicja działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od
    towarów zawarta w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 9 ust. 1
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE L. z 2006 r. nr 347
    /1), zwane dalej: „Dyrektywą 2006/112/WE”, zgodnie z którym:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Powyższe przepisy stanowią o realizacji zasady powszechności opodatkowania VAT,
    wynikającej zarówno z przedmiotowego opodatkowania tym podatkiem, który obejmuje
    wszelkie dostawy towarów i usług za wynagrodzeniem, jak i zakresu podmiotowego z
    uwagi na szeroko zakreślony krąg podmiotów uznawanych za podatników VAT.
    Z okoliczności sprawy wynika, że właścicielkami przedmiotowej nieruchomości są
    małoletnie dłużniczki reprezentowane przez ustanowionego przez Sąd Rejonowy ....
    kuratora. Przedmiotowa nieruchomość została wydzierżawiona aktem notarialnym Rep.
    .... z dnia 23.04.2013 roku przed Notariuszem .... w Kancelarii Notarialnej .... – na czas
    określony 15 lat. Wskazała Pani, że dzierżawa trwa nadal na podstawie ww. umowy.
    W tym miejscu wskazania wymaga, że na mocy art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. –
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i

    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno
    wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    Zatem dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 98 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Rodzice są przedstawicielami ustawowymi dziecka pozostającego pod ich władzą
      rodzicielską. Jeżeli dziecko pozostaje pod władzą rodzicielską obojga rodziców, każde
      z nich może działać samodzielnie jako przedstawiciel ustawowy dziecka.
    Interesy majątkowe małoletnich dzieci wymagają ochrony, do której powołane są osoby
    sprawujące władzę rodzicielską. Podstawową formą ochrony tych interesów jest zarząd
    majątkiem dziecka, o którym mowa w art. 101 § 1-3 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
    W myśl wskazanego przepisu:
      § 1. Rodzice obowiązani są sprawować z należytą starannością zarząd majątkiem
      dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską.
      § 2. Zarząd sprawowany przez rodziców nie obejmuje zarobku dziecka ani
      przedmiotów oddanych mu do swobodnego użytku.
      § 3. Rodzice nie mogą bez zezwolenia sądu opiekuńczego albo, w przypadkach
      wskazanych w art. 6401 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania
      cywilnego (Dz.U. z 2023 r. poz. 1550, 1429, 1606, 1615, 1667 i 1860), sądu spadku
      dokonywać czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu ani wyrażać zgody
      na dokonywanie takich czynności przez dziecko.
    Zarząd majątkiem małoletniego dziecka może polegać m.in. na:
      - czynnościach faktycznych (np. remont majątku dziecka),
      - czynnościach prawnych (np. wynajem składników stanowiących majątek dziecka),
      - reprezentowaniu małoletniego w postępowaniu administracyjnym, sądowym.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że nie ma przeszkód aby uznać osobę
    małoletnią za podatnika w sytuacji, gdy przedstawiciel ustawowy podejmuje w jego
    imieniu działania mające charakter działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe okoliczności stwierdzenia wymaga, że wydzierżawiana
    nieruchomość, de facto wykorzystywana jest przez Dłużniczki - w imieniu i na rzecz
    których działa przedstawiciel ustawowy - w działalności gospodarczej, o której mowa w
    art. 15 ust. 2 ustawy.
    Tym samym analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż licytacyjna prawa wieczystego
    użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na niej budynków i budowli będzie
    stanowić dostawę dokonywaną przez podatników, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy
    o podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W
    konsekwencji czynność sprzedaży licytacyjnej prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz
    z własnością posadowionych na nim budynków i budowli będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku
    /budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich
    części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli
    lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    W przypadku budynków niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
        ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Tym samym, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania
    w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z
    powodu dłużnika bezskuteczne.

    Jak wynika z opisu sprawy, będzie Pani przystępowała do licytacji nieruchomości opisanej
    jako: prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej. Działka zabudowana jest
    budynkiem handlowo-usługowym, budynkiem portierni oraz trzema wiatami. Teren działki
    częściowo utwardzony z betonu, wjazd na nieruchomość o nawierzchni asfaltowej, na
    pozostałych powierzchniach działki nawierzchnia żwirowo-gruntowa. Nieruchomość jest
    ogrodzona. Działka posiada uzbrojenie w media, tj. energię elektryczną, wodę oraz
    kanalizację sanitarną i deszczową. Nad działką przebiega napowietrzna linia wysokiego
    napięcia 110 kV. Ponadto wskazała Pani, że nie ma żadnej wiedzy na temat tego, czy
    dłużniczkom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu
    poszczególnych budynków i budowli, z powodu braku kontaktu z ich przedstawicielem
    ustawowym. Nie posiada Pani również żadnej wiedzy czy Dłużniczki lub dzierżawca
    ponosiły/do dnia dostawy poniosą nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków
    /budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wyższe niż 30% wartości
    początkowej poszczególnych budynków/budowli.
    Z uwagi na powyższe, przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy
    sprzedaż licytacyjna prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością
    posadowionych na niej naniesień będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż nie posiada Pani
    informacji, które są niezbędne do dokonania takiej oceny, ponieważ nie uzyskała Pani tych
    informacji od przedstawiciela ustawowego dłużniczek.
    Zaznaczenia wymaga, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią jako Komornika nie
    była przedmiotem interpretacji.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do prawa wieczystego użytkowania gruntu,
    znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania
    zwolnienia nie będą spełnione, skoro podjęte przez Panią udokumentowane działania nie
    doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od
    przedstawiciela ustawowego dłużniczek, do potwierdzenia spełnienia warunków
    zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku. Zatem, dostawa ww. prawa
    wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na nim budynków i
    budowli, będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.