Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.133.2022.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-13
Teza: Brak opodatkowania sprzedaży działek niezabudowanych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; grunty-grunt niezabudowany; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 5 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania sprzedaży działek niezabudowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 czerwca 2022 r. (wpływ 8 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem sprzedaży będzie sprzedaż 9 działek ewidencyjnych wydzielonych z działki nr 1 o pow. (\`(...)\`) m2 objętej KW (…). Obecnie w Urzędzie Gminy w (…) trwają formalności związane z podziałem nieruchomości (nie otrzymała Pani jeszcze decyzji podziałowej).

W ubiegłym roku sprzedała Pani 9 pierwszych działek z ww. księgi wieczystej, a środki przeznaczyła Pani na turnusy rehabilitacyjne oraz na zakup lokalu mieszkalnego z rynku pierwotnego w (…), przy ul. (…) od Dewelopera (…). Termin zakończenia budowy przewidziany jest na (…) 2022 r.

Nigdy nie była ani nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Działki, które będą przedmiotem sprzedaży stanowią działki niezabudowane.

Od momentu nabycia nieruchomości od teściów w 1991 roku działki były wykorzystywane tylko rolniczo (pola uprawne, z uwagi na niską klasę gruntu V i VI były wykorzystywane do uprawy głównie zbóż), od 2020 roku nie są użytkowane w żaden sposób.

Prowadzona wcześniej działalność rolnicza przez Panią i Pani byłego męża nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Do momentu sprzedaży działek nie będzie Pani podejmować żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości ww. działek, tj. uzbrojenie terenu w media, wyrównanie terenu, utwardzenie drogi dojazdowej. Nie ma Pani na to środków finansowych. Jedynym poniesionym kosztem będzie usługa geodety.

Zarówno przed sprzedażą działek jak i przy samej sprzedaży nie podejmowała Pani i nie będzie podejmować żadnych aktywnych działań z pośrednikami w obrocie nieruchomościami, przyszłych nabywców pozyskała Pani z polecenia.

Działki mające być przedmiotem sprzedaży nie były przeze Panią wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy czy innej umowy o podobnym charakterze).

Nie udzielała Pani ani nie zamierza udzielać pełnomocnictwa przyszłym nabywcom.

Na ten moment nie zawierała Pani żadnych umów przedwstępnych z nabywcami.

Na terenie, na którym znajdują się przedmiotowe działki nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

Dla przedmiotowych działek została wydana w marcu br. decyzja o warunkach zabudowy na budowę 9 budynków mieszkalnych jednorodzinnych, z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy wystąpiła Pani osobiście.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani następujące informacje:

Nieruchomość rolną o łącznej powierzchni ok. (\`(...)\`) ha wraz z byłym mężem Z. L. otrzymała Pani w drodze umowy przekazania gospodarstwa rolnego w dniu (…) stycznia 1991 r. (…) od matki A. L.. Nabycie to było czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – podatek VAT nie został naliczony.

Przy nabyciu nieruchomości w 1991 r. (ani przy zawarciu kolejnej umowy notarialnej, tj. umowy podziału majątku wspólnego rep. A (…) – po rozwodzie) nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Podział działki 1 na min. 9 działek ewidencyjnych ma na celu uzyskanie wyższej ceny przy sprzedaży ziemi. Obecnie działka 1 ma obszar ok. (\`(...)\`) ha. Jest to ziemia rolna więc przy sprzedaży mogłaby Pani liczyć na ok. (…) zł za 1 ha. Za te pieniądze nie jest Pani w stanie zapewnić godziwych warunków mieszkaniowych dla Pani i syna. Syn jest osobą całkowicie niepełnosprawną. Leczenie i rehabilitacje to potężne koszty, które obecnie nie są refundowane. Podział działki na mniejsze i sprzedaż po 2-3 rocznie po ok. (…) zł za ok. 1000 m2 umożliwi Pani pokrycie kosztów leczenia i życia. Obecnie nie jest Pani w stanie nigdzie się zatrudnić, bo syn wymaga całodobowej opieki.

Wystąpiła Pani o warunki zabudowy dla 9 działek, ponieważ takie są procedury urzędowe związane z podziałem gruntu – najpierw należy do gminy wystąpić o decyzję o warunkach zabudowy (Gmina (…) zezwala na max 9), a potem dopiero należy wystąpić o podział. Nie ma innej możliwości, aby dokonać podziału nieruchomości bez decyzji o warunkach zabudowy. Nowy właściciel wnioskuje już po zakupie o swoją, nową decyzję o warunkach zabudowy i może rozpocząć procedury związane z budową czy podłączeniem mediów.

Z tytułu prowadzenia działalności rolniczej nigdy nie była Pani rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.).

Płody rolne uzyskiwane z gruntu nie były przeznaczane do dalszej sprzedaży. Były wyłącznie uzyskiwane dla własnych potrzeb. Ma Pani (\`(...)\`) dzieci. Gospodarstwo rolne, kiedy było prowadzone, z ledwością pozwalało na wyżywienie tak licznej rodziny.

Płody rolne nie były sprzedawane.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Czy w przypadku sprzedaży poszczególnych 9 działek wydzielonych z działki 1 objętej KW nr (…) będzie Pani uznana jako podatnik podatku VAT zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

### Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Chciałaby Pani sprzedać działki, aby zapewnić sobie i niepełnosprawnemu synowi godziwe warunki mieszkaniowe oraz zdrowotne. Syn w 2015 r. uległ wypadkowi samochodowemu, jest osobą całkowicie niesamodzielną i wymaga całodobowej opieki, którą sprawuje Pani sama. Ojciec dziecka, po wypadku, wyłączył się całkowicie z opieki nad nim. Obecnie wynajmuje Pani mieszkanie w (…), jest to przyziemie (piwnica) budynku jednorodzinnego, które wymaga generalnego remontu. Grzyb, wilgoć oraz ciasne, ciemne pomieszczenia źle wpływają na zdrowie syna i Pani.

Pani jedyne dochody miesięczne (alimenty i świadczenia socjalne) nie pokrywają nawet w całości kosztów utrzymania, kosztów sprzętu do rehabilitacji, turnusów, prywatnych wizyt rehabilitantów, nauczycieli i specjalistów. Korzysta Pani ze środków z różnych fundacji, ale pozyskanie ich jest trudne i nie zawsze udaje się.

Nieruchomość rolną otrzymała Pani Umową Darowizny od byłych teściów w 1991 r., po rozwodzie Umową podziału majątku wspólnego Rep. A (…) z dnia (…) października 2020 r. podzieliła Pani z byłym mężem grunt po ok. 1/2 i została Pani właścicielką ziemi o pow. (\`(...)\`) m2 (obecnie po sprzedaży w ubiegłym roku pierwszych 9 działek gruntu pozostało (\`(...)\`) m2). Zdecydowała się Pani przebrnąć przez wszystkie formalności związane z podziałem majątku, indywidualną zgodą KOWR na zbycie, podziałem nieruchomości i docelowo zbyciem, aby poprawić Pani sytuację materialną, która jest bardzo trudna.

Obecnie potrzebuje Pani ok. (…) zł na kolejne turnusy zgodnie z załączoną Fakturą proforma nr (…) z dnia (…) lutego 2022 r. oraz ok. (…) zł na wykończenie mieszkania, które w grudniu br. zostanie oddane w stanie deweloperskim (wykończenie musi być przystosowane dla osób niepełnosprawnych). Pierwsze 3 działki chciałaby Pani sprzedać na pokrycie ww. kosztów, pozostałe systematycznie po ok. 1–2 rocznie.

Podział ziemi rolnej i sprzedaż na działki nie jest działalnością handlową, nie ma charakteru formy zawodowej i stałej a jedynie ma cele prywatne. Planowana sprzedaż nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym rozporządzaniem prywatnym majtkiem, nie ma celu zarobkowego, nie prowadziła Pani ani nie będzie prowadzić sprzedaży w sposób zorganizowany i ciągły.

Nie jest Pani podatnikiem od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, ani prowadzącego działalność gospodarczą–handlową, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedmiotowy grunt jest Pani jedynym majątkiem. Nie jest Pani w posiadaniu żadnej innej nieruchomości, nie posiada Pani też żadnego wartościowego majątku ruchomego. (\`(...)\`) Opieka nad synem sprawia Pani coraz więcej trudności. Rehabilitacje to jedyna szansa, aby choć po części doszedł do jakiejkolwiek sprawności. Koszt najbliższych 10 turnusów to ok. (…) zł (ok. roczny cykl).

W ubiegłym roku z ziemi, którą Pani posiada, wydzieliła Pani 9 działek. Udało się Pani je sprzedać i środki przeznaczyć na zakup mieszkania w stanie deweloperskim, do którego klucze otrzyma Pani w grudniu br. Musi Pani wykończyć je tak, aby było dostosowane choć w najmniejszym stopniu do potrzeb syna. Jest to dla Pani wielkie udogodnienie, bo obecnie wynajmuje Pani piwnicę w domu jednorodzinnym i tam mieszka Pani od lat.

W tym roku chciałaby Pani wydzielić kolejnych 9 działek i je sprzedać w przeciągu kilku najbliższych lat, aby mieć środki do życia i na bieżące wydatki i opłaty.

Nigdy nie była Pani przedsiębiorcą. Rolnictwo na (\`(...)\`) działce było prowadzone wyłącznie dla potrzeb wyżywienia (\`(...)\`) rodziny.

Sprzedaż poszczególnych działek to Pani zabezpieczenie na przyszłość. To nie forma zarabiania, inwestowania czy handlowania ziemią.

W związku z powyższym, nie chciałaby Pani zostać uznana jako podatnik podatku VAT zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług przy sprzedaży poszczególnych 9 działek wydzielonych z działki 1 objętej KW nr (…).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą,

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy,

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynności odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy,

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma fakt, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, w celu dokonania sprzedaży gruntu podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności, jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z orzeczenia wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Jak wynika z przywołanych przepisów dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie sprzedaż 9 działek ewidencyjnych wydzielonych z działki nr 1. Nieruchomość rolną otrzymała Pani w drodze umowy przekazania gospodarstwa rolnego. Nabycie to było czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – podatek VAT nie został naliczony.

Nigdy nie była ani nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Działki, które będą przedmiotem sprzedaży stanowią działki niezabudowane. Od momentu nabycia nieruchomości od teściów w 1991 roku działki były wykorzystywane tylko rolniczo, od 2020 roku nie są użytkowane w żaden sposób. Z tytułu prowadzenia działalności rolniczej nigdy nie była Pani rolnikiem ryczałtowym. Płody rolne uzyskiwane z gruntu nie były przeznaczane do dalszej sprzedaży. Były wyłącznie uzyskiwane dla własnych potrzeb.

Do momentu sprzedaży działek nie będzie Pani podejmować żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości ww. działek, tj. uzbrojenie terenu w media, wyrównanie terenu, utwardzenie drogi dojazdowej. Jedynym poniesionym kosztem będzie usługa geodety. Zarówno przed sprzedażą działek jak i przy samej sprzedaży nie podejmowała Pani i nie będzie podejmować żadnych aktywnych działań z pośrednikami w obrocie nieruchomościami, przyszłych nabywców pozyskała Pani z polecenia.

Działki mające być przedmiotem sprzedaży nie były przeze Panią wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy czy innej umowy o podobnym charakterze). Nie udzielała Pani ani nie zamierzam udzielać pełnomocnictwa przyszłym nabywcom. Na ten moment nie zawierała Pani żadnych umów przedwstępnych z nabywcami. Na terenie, na którym znajdują się przedmiotowe działki nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla przedmiotowych działek została wydana w marcu br. decyzja o warunkach zabudowy na budowę 9 budynków mieszkalnych jednorodzinnych, z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy wystąpiła Pani osobiście.

W tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku sprzedaż poszczególnych działek wydzielonych z działki 1 będzie Pani uznana za podatnika podatku VAT.

Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o VAT.

Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży przedmiotowej działki będzie Pani spełniała przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się do treści przepisów ustawy – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowała Pani działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z wniosku wynika, że nabyła Pani działkę w drodze umowy przekazania gospodarstwa rolnego. Nie jest Pani, ani nigdy była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Nie będzie Pani podejmować żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości ww. działek. Działki mające być przedmiotem sprzedaży nie były przez Panią wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie była Pani rolnikiem ryczałtowym z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego, a płody rolne uzyskiwane z gruntu nie były przeznaczone do dalszej sprzedaży. Płody były uzyskiwane dla własnych potrzeb. Działka nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze. Nie udzieliła Pani żadnego pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, ani nie zamierza takiego pełnomocnictwa udzielać. Na ten moment nie zawierała Pani żadnych umów przedwstępnych z nabywcami. Wystąpiła Pani osobiście z wnioskiem o decyzję o warunkach zabudowy na budowę 9 budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Podział działki 1 ma na celu uzyskanie wyższej ceny przy sprzedaży ziemi, aby zapewnić Pani i Pani synowi godziwe warunki mieszkaniowe oraz pokryć koszty leczenia syna.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika zatem taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanej we wniosku Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie podejmowała Pani żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu.

Zatem brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji dokonując planowanej sprzedaży Nieruchomości nie będzie Pani występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a będzie Pani jedynie korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Tym samym planowana przez Panią sprzedaż działek wydzielonych z działki 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**Podsumowując, przy sprzedaży 9 działek wydzielonych z działki 1 nie będzie Pani działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,** **prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.**

Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).