Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.501.2022.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-30
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy sprzedaży lokalu użytkowego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziału w garażu.
Słowa kluczowe: garaż; lokal-lokal użytkowy; udział; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 grudnia 2022 r. wpłynęło dokonane przez Państwa uzupełnienie wniosku. Uzupełnienie to stanowiło odpowiedź na wezwanie z 14 listopada 2022 r. znak: 0114-KDIP4-3.4012.598.2022.1.DM. Wniosek pierwotnie dotyczył jedynie zagadnienia z zakresu podatku od towarów i usług.

W ww. uzupełnieniu rozszerzyli Państwo zakres wniosku poprzez wskazanie, że przedmiotem interpretacji są także przepisy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym za dzień wpływu wniosku w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych uznaje się dzień wpływu do Organu uzupełnienia rozszerzającego zakres wniosku o podatek od czynności cywilnoprawnych, tj. 8 grudnia 2022 r.

**Opis zdarzenia przyszłego (wraz z jego uzupełnieniem)**

Wnioskodawca zamierza nabyć lokal użytkowy położony w budynku o funkcji biurowej wraz z odpowiednim udziałem w nieruchomości wspólnej (budynku) oraz odrębnie udział w odrębnym lokalu położonym w tym samym budynku (jednak stanowiącym odrębną nieruchomość) w części stanowiącej wielostanowiskowy garaż (dwa miejsca parkingowe z umownym wyłącznym prawem do korzystania). Ani lokal użytkowy, ani miejsca w garażu nie są nowe i zgodnie z oświadczeniem sprzedającej spółki zostały zakupione (\`(...)\`) grudnia 2006 r.

Sprzedająca spółka oświadczyła, że nie ponosiła żadnych wydatków na modernizację lokalu ani garażu, w szczególności nie ponosiła wydatków stanowiących co najmniej 30% na ulepszenie lub przebudowę oraz, iż spółce przysługiwało przy zakupie lokalu i udziału w wielostanowiskowym garażu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

Ponadto spółka poinformowała, że zarówno lokal, jak i miejsca (udział) w garażu wielostanowiskowym zostały ujęte w ewidencji środków trwałych i były wykorzystywane na cele własne spółki, były też przedmiotem wynajmu tj. służyły działalności gospodarczej spółki opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Dane adresowe lokalu: (…) (dalej: Lokal).

Dane adresowe lokalu (garaż wielostanowiskowy): (…) (dalej: garaż lub udział w garażu).

Dane sprzedawcy: (…) (dalej: Spółka).

W uzupełnieniu wniosku wskazali państwo, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca planuje nabyć przedmiotowy lokal, wraz z udziałem w garażu, w celach realizowania zadań samorządu polegających na przygotowaniu aplikantów radcowskich do należytego wykonywania zawodu radcy prawnego oraz doskonalenia zawodowego radców prawnych.

Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyty lokal, wraz z udziałem udziału w garażu, do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług w zakresie prowadzenia szkolenia aplikantów radcowskich oraz doskonalenia zawodowego radców prawnych (kształcenie zawodowe).

Wnioskodawca nie planuje wykorzystania nabytego lokalu, wraz z udziałem udziału w garażu, do prowadzenia działalności gospodarczej.

W sytuacji, gdy nabyty lokal, wraz z udziałem udziału w garażu, byłby wykorzystywany w przyszłości przez Wnioskodawcę również do czynności opodatkowanych i zwolnionych, będzie istniała możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

Lokal, wraz z udziałem w garażu, zgodnie z oświadczeniem sprzedającej spółki zostały zakupione (\`(...)\`) grudnia 2006 r.

Sprzedająca spółka zakupiła lokal i udział w garażu w grudniu 2006 roku wykorzystując ww. dobra do własnych celów gospodarczych oraz w celu wynajmu, a zatem doszło już do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem tego lokalu i garażu a ich planowaną dostawą na rzecz Wnioskodawcy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

**Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

1\. Czy jeżeli planowana sprzedaż Lokalu będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w związku z art. 2 pkt 4 lit. b) tiret pierwsze oraz art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obciążający Wnioskodawcę jako kupującego?

2\. Czy jeżeli planowana sprzedaż udziału w garażu będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w związku z art. 2 pkt 4 lit. b) tiret pierwsze oraz art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obciążający Wnioskodawcę jako kupującego?

**Państwa stanowisko w sprawie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

W Państwa ocenie w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż zarówno Lokalu jak i udziału w garażu będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Konsekwencją ww. zwolnienia jest powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych obciążającego Wnioskodawcę. Takie stanowisko wynika z brzmienia przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności na podstawie jej art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a), wg którego podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży (\`(...)\`). Co prawda na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne (\`(...)\`), jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, ale w dalszej części ten przepis przewiduje wyjątek (tiret pierwsze) dotyczący umów sprzedaży, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Natomiast art. 4 pkt 1 tej ustawy jednoznacznie obciąża obowiązkiem podatkowym przy umowie sprzedaży kupującego.

Przywołując treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) oraz art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazali Państwo, że na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, a art. 2 pkt 4 lit. b) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiduje wykluczenie od zwolnienia od obowiązku podatkowego w tym podatku ze względu na przedmiot transakcji.

Natomiast z treści art. 4 pkt 1 wprost wynika kogo obciąża obowiązek podatkowy w tym podatku. Obowiązek podatkowy ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub jej część (udział w niej).

Z opisu wniosku, wynika, że zamierzają zawrzeć Państwo umowę sprzedaży, na podstawie której Sprzedający (spółka) sprzeda Państwu posiadany lokal użytkowy wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udział w garażu.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej, znak: 0114-KDIP4-3.4012.589.2022.2.DM wynika, że:

\- sprzedaż opisanego lokalu i udziału w garażu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 korzystać będzie ze zwolnienia od tego podatku;

\- skoro dostawa lokalu i udział w garażu, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to ze zwolnienia od podatku, korzysta również dostawa gruntu, na którym lokal oraz garaż są posadowione, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy.

A zatem, skoro sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości (lokalu użytkowego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziału w garażu) będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to powyższa czynność zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Umowa sprzedaży będzie więc podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych według właściwej stawki podatku (określonej w art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Na mocy art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie ciążył na Państwu jako kupującym.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostały odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0114-KDIP4-3.4012.589.2022.2.DM.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.