Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-486/07-5/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-02-29
Teza: opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego (ulga meldunkowa)
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; oświadczenia; zameldowanie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 28.11.2007 r. (data wpływu 30.11.2007 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30.11.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od 21 lat mieszka Pani w mieszkaniu należącym do Spółdzielni Mieszkaniowej. Korzystając z uchwały, która weszła w życie od 01.08.2007 r. odnośnie przekształcenia prawa do lokalu z lokatorskiego na własnościowe, wystąpiła Pani do spółdzielni o taką zmianę formy prawnej. W grudniu 2007 roku stanie się Pani właścicielką tegoż mieszkania (zostanie nadane Pani aktem notarialnym własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego). Jednakże w związku z trudną sytuacją finansową w jakiej się Pani znajduje (obydwoje z mężem jesteście na rencie), chce Pani zaraz po otrzymaniu prawa własności sprzedać mieszkanie. Jest Pani przerażona faktem odprowadzenia do urzędu skarbowego wysokiego podatku od dochodu uzyskanego ze sprzedaży. W miejscowym urzędzie skarbowym poinformowano Panią, iż od 01.01.2007 r. istnieje tzw. ulga meldunkowa, ale nie wie Pani jak interpretować okres 12 miesięcy. Zgodnie z ulgą zwolniona z podatku jest sprzedaż nieruchomości pod warunkiem, że zbywca był w niej zameldowany przez okres co najmniej 12 miesięcy przed datą zbycia (Pani jest zameldowana w przedmiotowym mieszkaniu 21 lat). Szukając informacji w Internecie natrafiła Pani na wiele wątpliwości i interpretacji, gdyż ustawodawca nie wskazuje bezpośrednio od kiedy należy liczyć ten okres, czy jest zaliczony meldunek przed datą zbycia, a nie będąca przedmiotem wątpliwości data nabycia, czy data wejścia w życie przepisu regulującego tę zasadę.

Znalazła Pani także artykuł jasno określający konkretny przypadek ( taki jak Pani) z 24.10.2007 r. „ Sprzedaż mieszkania – ważna data zameldowania” (\`(...)\`\`(...)\`pl), informujący o zwolnieniu z podatku.

W sprostowaniu nadmienia Pani, że Spółdzielnia Mieszkaniowa przesunęła termin wykupu mieszkania z grudnia 2007 r. na styczeń 2008 r.

Pismem z dnia 14.12.2007 r. Nr IPPB2/415-486/07-3/AS tut. Organ wezwał Panią do uzupełnienia ww. wniosku poprzez:

*   złożenie podpisu na 4-tej stronie wniosku ORD-IN, z uwagi na brak podpisu wnioskodawcy,
*   wskazanie nazwy i adresu właściwego organu podatkowego w sprawie,
*   wskazanie, czy wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego,
*   oświadczenie, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

W dniu 31.12.2007 r. uzupełniła Pani wniosek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy fakt, iż 21 lat jest Pani zameldowana i mieszka Pani w mieszkaniu lokatorskim, a w grudniu 2007 roku (czyli po 31.12.2006 r.) nabędzie Pani własnościowe prawo do lokalu, a następnie sprzeda Pani mieszkanie w styczniu 2008 r., kwalifikuje Panią do skorzystania z ulgi meldunkowej i tym samym do całkowitego zwolnienia z odprowadzenia podatku dochodowego od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego ?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

W związku z tym, że ustawodawca nie określił jasno od kiedy należy liczyć okres 12 miesięcy, uważa Pani, że jest w sytuacji kwalifikującej się do zwolnienia z płacenia podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, gdyż spełnia Pani wszystkie kryteria, zarówno wymagany okres zameldowania przed datą zbycia jak również okres nabycia prawa własności, tj. po 31.12.2006 r.

Jeżeli w grudniu 2007 roku nabędzie Pani własnościowe prawo do lokalu, a w styczniu 2008 r. dokona Pani sprzedaży, nie jest Pani zobowiązana do odprowadzenia do urzędu skarbowego podatku dochodowego, gdyż przysługuje Pani ulga meldunkowa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Nowe zasady opodatkowania regulują zatem wyłącznie opodatkowanie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawczyni była właścicielką nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego w złożonym przez Panią wniosku wynika, iż wykupi Pani lokal mieszkalny w 2007 r. bądź 2008 roku. Chciałaby Pani dokonać odpłatnego zbycia tego mieszkania w styczniu 2008 roku. W przedmiotowym lokalu była Pani zameldowana na pobyt stały od 21 lat.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Panią ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, będzie korzystał ze zwolnienia z 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, pod warunkiem, że złoży Pani w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia ww. lokalu oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.