Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.66.2016.1.JR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-04-14
Teza: Czy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości, są dla Wnioskodawczyni źródłem przychodów?
Słowa kluczowe: darowizna; spadek; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2016 r. (data wpływu 26 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomościach – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomościach.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nieprowadzącą żadnej działalności gospodarczej.

W dniu 22 października 1990 r., aktem notarialnym Nr …., Wnioskodawczyni nabyła nieodpłatnie od rodziców, własność gospodarstwa rolnego w 1/4 części wraz z zabudowaniami o powierzchni 9,02 ha, składającego się z działek nr: 299, 333, 14, 61, 300, 328 i 344. Pozostałe części ww. gospodarstwie rolnym nabyły siostry Wnioskodawczyni: …., ….., …., każda po 1/4 części.

W dniu 12 listopada 2001 r. zmarła siostra Wnioskodawczyni – …. posiadająca udział 1/4 części opisanej nieruchomości. Postanowieniem Sądu Rejonowego dla …., z dnia 15 lutego 2002 r., sygn. akt …., spadek po …. otrzymała Wnioskodawczyni oraz Jej siostry: …. i …., każda po 1/3 części.

W 2003 r. nastąpił podział działek w celu ich sprzedaży: działki nr 299 na działki nr: 299/1 i 299/2 oraz działki nr 300 na działki nr: 300/1 i 300/2.

W dniu 25 lipca 2003 r., aktem notarialnym Nr …., Wnioskodawczyni sprzedała udział, tj. 1/3 część niezabudowanych działek o nr: 299/2 i 300/2, o łącznej powierzchni 0,7988 ha.

Decyzją Wójta Gminy …. z dnia 24 września 2013 r., Nr …., zatwierdzono podział działki nr 333 na działki nr: 333/1, 333/2, 333/3.

W dniu 20 listopada 2013 r., aktem notarialnym Nr …., Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami dokonała działu spadku i zniesienia współwłasności (podziału dokonano w taki sposób, aby każdej osobie przypadła jednakowa wartość nieruchomości, nie była brana pod uwagę ich powierzchnia). W wyniku tych czynności:

*   Wnioskodawczyni nabyła własność działek nr: 14 i 60, o powierzchni 2,31 ha oraz bez zmian pozostał udział 1/3 części własności działek nr: 299/1 i 300/1,

*   …. nabyła własność działki nr 333/1, o powierzchni 1,5529 ha, działek nr: 328, 344 i 333/2, o powierzchni 2,1290 ha w 1/2 części oraz bez zmian pozostał udział 1/3 części własności działek nr: 299/1 i 300/1,

*   ….. nabyła własność działki nr 333/3, o powierzchni 1,5528 ha, działek nr: 328, 344 i 333/2, o powierzchni 2,1290 ha w 1/2 części oraz bez zmian pozostał udział 1/3 części własności działek nr: 299/1 i 300/1.

W dniu 29 stycznia 2014 r., aktem notarialnym Nr …., …. swój udział w działkach nr 299/1 i 300/1 przekazała dzieciom: …. i …., każdemu po 1/2 części.

Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 23 lutego 2015 r., Nr 1403/2015, spadek po siostrze Wnioskodawczyni – …., zmarłej w dniu 9 stycznia 2015 r. …, na podstawie ustawy nabyli wprost: mąż …., córka ….., córka ….., po 1/3 części każde z nich.

Decyzją Wójta Gminy …. z dnia 17 sierpnia 2015 r., Nr …., zatwierdzono podział działki nr 299/1 na działki nr: 299/7, 299/8, 299/9 i 299/10 oraz działki nr 300/1 na działki nr: 300/7, 300/8, 300/9, 300/10.

W dniu 19 września 2015 r., aktem notarialnym Nr …., dokonano sprzedaży posiadanych udziałów: Wnioskodawczyni 1/3 KC 1/6, MC 1/6, KK 1/9, EM 1/9, ŻK 1/9 w prawie własności niezabudowanych działek nr: 299/8, 299/9, 299/10, 300/8, 300/9, 300/10, o powierzchni 0,4957 ha.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości, aktem notarialnym Nr ….., są dla Wnioskodawczyni źródłem przychodów?

Zdaniem Wnioskodawczyni, dochody uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości aktem notarialnym Nr ….., nie są dla Niej źródłem przychodów, z uwagi na to, że sprzedaż ta nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej i nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Wnioskodawczyni wskazała, że 1/4 udziału w sprzedanej nieruchomości nabyła nieodpłatnie w dniu 22 października 1990 r., natomiast pozostałą część nabyła w drodze spadku w dniu 12 listopada 2001 r. Wnioskodawczyni uważa, że późniejsza umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności z uwagi na to, że nie zmieniła udziału w przedmiotowych działkach, nie ma wpływu na datę nabycia posiadanych w nich udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie stanowi przychód, z którego dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni 1/4 udziału w działkach nr 299 i nr 300, nabyła nieodpłatnie od rodziców w dniu 22 października 1990 r.

Wnioskodawczyni w spadku po siostrze zmarłej w dniu 12 listopada 2001 r., nabyła m.in. 1/3 udziału do przedmiotowych działek.

W 2003 r. nastąpił podział tych działek w celu ich sprzedaży. Działka nr 299 została podzielona na działki nr: 299/1 i 299/2 oraz działka nr 300 na działki nr: 300/1 i 300/2.

Decyzją Wójta Gminy z dnia 17 sierpnia 2015 r., zatwierdzono podział działki nr 299/1 na działki nr: 299/7, 299/8, 299/9 i 299/10 oraz działki nr 300/1 na działki nr: 300/7, 300/8, 300/9, 300/10.

Wnioskodawczyni w dniu 19 września 2015 r., dokonała sprzedaży 1/3 posiadanych udziałów we współwłasności niezabudowanych działek nr: 299/8, 299/9, 299/10, 300/8, 300/9, 300/10 o powierzchni 0,4957 ha.

W przypadku nabycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy.

Zgodnie bowiem z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego. Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu cywilnego, polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego). Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej. Zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Zniesienie współwłasności może nastąpić przez fizyczny podział rzeczy wspólnej, polegający na przyznaniu każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej z niej rzeczy, a wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Natomiast jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.

Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która po dokonanym podziale przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła;

*   w 1990 r., nieodpłatnie od rodziców - 1/4 udziału, m.in. w działkach nr: 299 i 300, oraz

*   w 2001 r., w drodze spadku po siostrze - 1/3 z 1/4 udziału, m.in. w działkach nr: 299 i 300.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że sprzedaż w 2015 r. udziałów w przedmiotowych działkach, który został nabyty przez Wnioskodawczynię w 1990 r. i w 2001 r. nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Zatem, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży ww. udziałów w nieruchomościach.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczyć w tym miejscu należy, że Wnioskodawczyni w zadanym pytaniu powołała się na art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 331), a zatem tutejszy Organ na podstawie przestawionego opisu stanu faktycznego, treści zadanego pytania oraz przedstawionego stanowiska przyjął, że intencją Wnioskodawczyni było powołanie się na art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.). Powyższy błąd nie wpływa na rozstrzygnięcie zawarte w niniejszej interpretacji indywidualnej.

Dodatkowo należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), a zatem wywiera skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni pozostałych współwłaścicieli.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ……, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.