Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.48.2019.2.JKT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-12
Teza: 1. Czy zarówno Segment A, który zostanie przeniesiony do Spółki w wyniku Podziału, jak i Segment B (pozostający w Spółce Dzielonej), stanowią z osobna zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP ? 2. Czy w związku z Podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym po stronie Spółki nie powstanie dochód (przychód), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o PDOP? 3. Czy w związku z Podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 1 i 6 ustawy o PDOP, w związku z przydzieleniem Udziałowcowi udziałów w Spółce?
Słowa kluczowe: podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; płatnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 stycznia 2019 r. (data wpływu 28 stycznia 2019 r.), uzupełnionym 22 marca 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy zarówno Segment A, który zostanie przeniesiony do Spółki w wyniku podziału, jak i Segment B (pozostający w Spółce Dzielonej), stanowią z osobna zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP,
*   czy w związku z podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym po stronie Spółki nie powstanie dochód (przychód), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o PDOP,
*   czy w związku z podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 1 i 6 ustawy o PDOP, w związku z przydzieleniem Udziałowcowi udziałów w Spółce

–**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2019 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia,

*   czy zarówno A, który zostanie przeniesiony do Spółki w wyniku podziału, jak i Segment B (pozostający w Spółce Dzielonej), stanowią z osobna zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP,
*   czy w związku z podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym po stronie Spółki nie powstanie dochód (przychód), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o PDOP,
*   czy w związku z podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 1 i 6 ustawy o PDOP, w związku z przydzieleniem Udziałowcowi udziałów w Spółce.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego pismem z 5 marca 2019 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.48.2019.1.JKT wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 22 marca 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „PDOP”) w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania. Spółka należy do grupy podmiotów (dalej: „Grupa”) prowadzących działalność gospodarczą w zakresie m.in. ochrony osób i mienia, transportu i konwoju gotówki.

Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność w ww. zakresie w oparciu o zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, który uzyska w wyniku dokonania podziału (dalej: „Podział”) innej spółki kapitałowej (dalej: „Spółka Dzielona”). Zarówno Spółka Dzielona jak i Spółka mają tego samego udziałowca, posiadającego 100% akcji w Spółce Dzielonej i udziałów w kapitale zakładowym Spółki (dalej: „Udziałowiec”).

Wydzielenie majątku do Spółki poprzez Podział odbędzie się w oparciu o art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: „KSH”). Należy podkreślić, że wartość emisyjna udziałów przydzielonych Udziałowcowi Spółki Dzielonej będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Wnioskodawcę (tj. wartości rynkowej aktywów przydzielonych Spółce po pomniejszeniu tej wartości o kwotę zobowiązań przeniesionych do Spółki).

Spółka Dzielona prowadzi obecnie działalność gospodarczą w ramach dwóch wyodrębnionych jednostek organizacyjnych, tzn.:

*   segmentu prowadzącego działalność operacyjną w zakresie świadczenia usług ochrony osób i mienia (dalej: „Segment B”), oraz
*   segmentu obsługi, transportu i konwojowania gotówki (dalej: Segment A”).

Zamierzeniem Spółki jest przejęcie w ramach podziału przez wydzielenie ze Spółki Dzielonej działalności w zakresie segmentu obsługi, transportu i konwojowania gotówki, tj. Segmentu A.

W celu świadczenia usług przez Segment A Spółka Dzielona współpracuje z dwiema spółkami zależnymi (dalej: „Spółki Operacyjne”), które realizują (jako podwykonawca) powierzone im zadania na podstawie umowy o współpracy (dalej: „Umowa”). Spółki Operacyjne wykonujące zadania przypisane do Segmentu A, posiadają odpowiednie zasoby (pracowników, środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz wyposażenie), które umożliwiają świadczenie usług w imieniu Spółki Dzielonej. Na podstawie Umowy Spółka Dzielona umożliwia również Spółkom Operacyjnym nabycie dodatkowych usług (sprzątanie, ochrona, monitoring). Umowy na świadczenie usług przypisanych do Segmentu A realizowane są bezpośrednio przez Spółki Operacyjne, które są stroną tych umów, pod nadzorem Spółki Dzielonej.

Określone zadania pomocnicze, tj. w szczególności w zakresie administracyjnym i księgowym (dalej: „Back Office”), są wykonywane w odniesieniu do całokształtu działalności Spółki Dzielonej. Czynności z zakresu Back Office wspomagają bieżącą działalność Spółki Dzielonej oraz podmiotów z Grupy, działających w Segmencie B oraz Segmencie A. W ramach Back Office wykonywane są zadania z zakresu:

*   administracji i zakupów, koordynacji dokonywania wspólnych zakupów i usług oraz zarządzania flotą;
*   doradztwa prawnego, świadczącego bieżącą obsługę prawną;
*   fakturowania i windykacji, polegające m.in. na wystawianiu faktur, analizowaniu, raportowaniu i rozliczaniu rozrachunków i należności z odbiorcami, prowadzeniu windykacji przedsądowej;
*   wsparcia informatycznego, zapewnienia dostępu do systemów informatycznych oraz ich utrzymaniem i serwisem;
*   księgowości, obejmujące m.in. wsparcie przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych czy ewidencji, sporządzaniu deklaracji podatkowych oraz sprawozdań finansowych, procedowaniu pisemnych opinii i analiz w zakresie prawa podatkowego oraz pism i korespondencji w toku kontroli i postępowań podatkowych;
*   kadr i płac, polegające m.in. kompleksowym prowadzeniu dokumentacji kadrowej, sporządzaniu deklaracji ZUS, rozliczaniu składników wynagrodzeń; raportowanie menedżerskie i kontroling biznesowy polegające na przygotowywaniu budżetów i raportów kontrolingowych dotyczących wyników segmentów.

Ze względów biznesowych, rozważane jest przeprowadzenie restrukturyzacji polegającej na przeprowadzeniu zmiany sposobu prowadzenia działalności w ramach Spółki Dzielonej.

Przedmiotowa restrukturyzacja będzie polegała:

i. na wydzieleniu Segmentu A, w tym aktywów i zobowiązań, praw i obowiązków związanych z Segmentem A a także części zasobów majątkowych i kadrowych z zakresu Back Office, wspierających działalność Segmentu A, wraz z przypisanymi do niej 100% udziałów w Spółkach Operacyjnych do istniejącej spółki kapitałowej (dalej: „Podział” lub „Transakcja”) - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Nowa Spółka”), w oparciu o art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: „KSH”), oraz

ii. pozostawieniu w Spółce Dzielonej Segmentu B (wraz m.in. z przypisanymi do niego udziałami w Spółkach Zależnych z Segmentu B).

W ramach Podziału wydzielony zostanie zatem cały Segment A wraz z obszarami Back Office, które są niezbędne dla funkcjonowania tego Segmentu (w szczególności kluczowy personel w tym zakresie). Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis dwóch niezależnie funkcjonujących obecnie w Spółce Dzielonej segmentów działalności.

2\. Segment B

Do zadań Segmentu B należy w szczególności:

*   świadczenie usług ochrony osób i mienia m.in. w placówkach handlowych, w obiektach przemysłowych, powierzchni komercyjnych, magazynów i obiektów logistycznych;
*   instalacja monitoringu oraz serwisowanie systemów alarmowych i przeciwwłamaniowych, ochrony przeciwpożarowej;
*   projektowanie, instalacja, obsługa i serwisowanie systemów telewizji przemysłowej i kontroli dostępu do technicznych systemów zabezpieczeń;
*   ochrona i zabezpieczenie imprez masowych oraz innych wydarzeń wymagających ochrony;
*   świadczenie usług obsługi recepcji / sekretariatu.

W celu realizacji powyższych zadań do Segmentu B zostały przypisane zasoby majątkowe i odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe, tj.:

*   środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz wyposażenie wykorzystywane w ramach  działalności Segmentu B, w tym w szczególności sprzęt biurowy, sprzęt komputerowy itp.;
*   prawa i zobowiązania z umów handlowych dotyczących Segmentu B;
*   prawa i zobowiązania z umów dotyczących działalności Wnioskodawcy, alokowanych do Segmentu B, innych niż umowy handlowe (w tym dotyczących umowy najmu powierzchni biurowej, umów leasingu oraz ubezpieczenia);
*   własność nieruchomości lokalowych;
*   zasoby kadrowe, w tym osoby nadzorujące Segment B;
*   baza danych zawierająca dane kontrahentów;
*   ogół praw i obowiązków wynikających z umów rachunku bankowego, w tym w szczególności środki pieniężne znajdujące się na tych rachunkach bankowych przypisanych do Segmentu B;
*   udziały w Spółkach Zależnych, realizujących zadania Segmentu B;
*   wierzytelności i zobowiązania związane z Segmentem B;
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Segmentu B.

Segment B funkcjonuje jako jednostka organizacyjna formalnie wyodrębniona w wewnętrznej strukturze Spółki Dzielonej. Wyodrębnienie to będzie odzwierciedlone przypisaniem do Segmentu B następujących elementów funkcjonalnych:

1.  oddzielnej struktury organizacyjnej, która wyraża się w szczególności :
    *   odrębnymi pracownikami przypisanymi do Segmentu B wraz z osobą pełniącą funkcję kierownika tego Segmentu;
    *   odrębnymi zapisami statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze regulującego funkcjonowanie Segmentu B;
    *   fizycznym wyodrębnieniem przestrzeni biurowej, w której prowadzona jest działalność Segmentu B (brak dostępu pracowników Segmentu A do przestrzeni biurowej zajmowanej przez pracowników Segmentu B i na odwrót).
2.  następujących aktywów i pasywów:
    *   wyposażenie, np. meble biurowe, umundurowanie;
    *   środki trwałe, np. komputery, samochody osobowe, własność nieruchomości;
    *   wartości niematerialne i prawne, np. oprogramowanie;
    *   prawa i obowiązki wynikające z umów handlowych, np. uprawnienia i obowiązki wynikające z umów na świadczenie usług ochrony osób i mienia;
    *   prawa i obowiązki wynikające z umów innych niż handlowe, np. uprawnienia i obowiązki z umów na dostawę mediów, związane ze świadczeniem usług ochrony, świadczeniem usług sprzątania; 
    *   baza danych kontrahentów;
    *   wierzytelności i zobowiązania, np. wierzytelności i zobowiązania handlowe, należności inne niż handlowe, tj. z tytułu dostawy mediów, świadczenia usług ochrony, usług sprzątania;
    *   środki pieniężne zgromadzone na oddzielnych rachunkach bankowych związanych z bieżącą działalnością Segmentu B;
3.  oddzielnie ewidencjonowane przychody i koszty związane z działalnością Segmentu B.

Nadzór nad funkcjonowaniem Segmentu B sprawuje wyznaczona zgodnie z regulaminem

organizacyjnym jedna osoba, będąca członkiem zarządu Spółki Dzielonej.

Segment B jest także samodzielny pod względem finansowym ponieważ:

*   na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej do Segmentu B są przypisane przychody oraz koszty związane z funkcjonowaniem Segmentu B;
*   prowadzona jest oddzielna ewidencja przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań wyodrębniona z ewidencji Spółki Dzielonej;
*   dla Segmentu B sporządza się oddzielny rachunek zysków strat i można sporządzić oddzielny bilans.
*   Segment B prowadzi działalność w oparciu o odrębny budżet.

3\. Segment A

W ramach Segmentu A Spółka Dzielona świadczy następujące usługi:

1.  Konwojowania (dalej: „Konwój”):
    *   konwojowanie gotówki i wartości niepieniężnych;
    *   transport wartości na zasadzie inkasa, według uzgodnionych odrębnie procedur zabezpieczających;
    *   ochrona transportu przedmiotów wartościowych - w tym dzieł sztuki lub przedmiotów niebezpiecznych oraz wartości nietypowych, w tym także wielkogabarytowych;
    *   zarządzanie stanem gotówkowym bankomatów oraz wpłatomatów (obsługa urządzeń bankowych);
    *   serwis bankomatów i wpłatomatów.
2.  Obsługa gotówki (dalej: „Cash P.”) w ramach, których wyróżnia się następujące usługi:
    *   właściwa obsługa gotówki - przeliczane, weryfikacja autentyczności gotówki, a także rejestracja operacji w aplikacji instytucji finansowej, prowadzenie magazynów gotówki, pakowanie, przygotowanie do odprowadzenia nadmiarów gotówkowych, przygotowanie zasiłków gotówkowych, banderolowanie krajowych i zagranicznych znaków pieniężnych;
    *   sortowanie - podział wartości na banknoty i monety, wydzielenie banknotów i monet  zniszczonych i nie będących w obiegu, uporządkowanie według nominałów;
    *   wykonywanie usług załadunku i rozładunku urządzeń (bankomatów i wpłatomatów);
    *   procesowanie i przechowywanie gotówki kontrahenta.

Spółka Dzielona jest stroną szeregu umów handlowych o świadczenie usług świadczonych przez Segment A.

W celu realizacji powyższych zadań do Segmentu A zostały przypisane zasoby majątkowe i odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe, tj.:

*   środki trwałe oraz wyposażenie wykorzystywane w ramach działalności Segmentu A, w tym w szczególności sprzęt biurowy (biurka, fotele, telefony stacjonarne), sprzęt komputerowy itp.;
*   prawa i zobowiązania z umów handlowych dotyczących Segmentu A;
*   prawa i obowiązki wynikające z umów innych niż handlowe (np. z umów najmu, dostawy paliwa gazowego oraz energii elektrycznej);
*   zasoby kadrowe, w tym osoby nadzorujące Segment A;
*   baza danych zawierająca dane kontrahentów;
*   ogół praw i obowiązków wynikających z umowy rachunku bankowego, w tym w szczególności środki pieniężne znajdujące się na tym rachunku bankowym przypisane do Segmentu A;
*   wierzytelności i zobowiązania związane z Segmentem A;
*   100% udziałów w Spółkach Operacyjnych, realizujących zadania Segmentu A;
*   dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Segmentu A.

Segment A funkcjonuje jako część przedsiębiorstwa wyodrębniona w wewnętrznej strukturze Spółki Dzielonej. Wyodrębnienie to jest odzwierciedlone przypisaniem do Segmentu A następujących elementów funkcjonalnych:

1.  oddzielnej struktury organizacyjnej, która wyraża się w szczególności:
    *   odrębnymi pracownikami przypisanymi do Segmentu A wraz z osobą pełniącą funkcję kierownika tego Segmentu;
    *   odrębnymi zapisami statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze regulującego funkcjonowanie A;
    *   fizycznym wyodrębnieniem przestrzeni biurowej, w której prowadzona jest działalność A (brak dostępu pracowników Segmentu B do przestrzeni biurowej zajmowanej przez pracowników Segmentu A i na odwrót).
2.  następujących aktywów i pasywów:
    *   wyposażenie, np. meble biurowe; 
    *   środki trwałe, np. komputery;
    *   prawa i obowiązki wynikające z umów handlowych, np. uprawnienia i obowiązki wynikające z umów na świadczenie usług Konwoju i Cash P.;
    *   prawa i obowiązki wynikające z umów innych niż handlowe, np. uprawnienia i obowiązki z umów na dostawę mediów, związane ze świadczeniem usług najmu powierzchni parkingowych, konserwacji wind i bram;
    *   baza danych kontrahentów - „Zestawienie kontrahentów (dostawców i odbiorców)”;
    *   wierzytelności i zobowiązania, m.in. należności i zobowiązania handlowe, należności inne niż handlowe, tj. z tytułu dostawy mediów, świadczenia usług najmu powierzchni parkingowych, konserwacji wind i bram;
    *   oddzielny rachunek bankowy związany z bieżącą działalnością Segmentu A;
3.  oddzielnie ewidencjonowanym przychodom i kosztom związanym z działalnością Segmentu A.

Nadzór nad funkcjonowaniem Segmentu A sprawuje jeden członek zarządu Spółki Dzielonej.

Segment B jest także samodzielny pod względem finansowym ponieważ:

*   na podstawie uchwały zarządu Spółki do Segmentu A jest przypisana dokumentacja finansowo księgowa związana z funkcjonowaniem Segmentu A;
*   prowadzona jest oddzielna ewidencja przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań wyodrębniona z ewidencji Spółki Dzielonej;
*   dla Segmentu A sporządza się oddzielny rachunek zysków i strat i można sporządzić oddzielny bilans;
*   Segment A prowadzi działalność w oparciu o odrębny budżet.

4\. Planowana reorganizacja działalności

Spółka Dzielona rozważa przeprowadzenie w ramach Podziału formalnego (prawnego) wydzielenia Segmentu A. Przedmiotem działalności Spółki będzie zatem działalność prowadzona dotychczas w ramach Segmentu A.

Planowana restrukturyzacja polegająca na przeniesieniu Segmentu A do Wnioskodawcy, jest w ocenie Spółki uzasadniona z przyczyn biznesowych i wynika z całkowicie odmiennej specyfiki działalności obu działów Spółki Dzielonej, sposobu jej prowadzenia, horyzontu czasowego podejmowanych działań oraz sposobu rzeczywistej kontroli (zarówno zarządczej, jak i właścicielskiej) i efektywności tych działań. Na skutek Podziału Spółka Dzielona będzie kontynuowała swoją działalność w oparciu o działalność Segmentu B.

Wnioskodawca zaznaczył, że dokonanie Transakcji formalnie usankcjonuje istniejący od lat faktyczny podział działalności funkcjonujący w całej Grupie. Tym samym podział przez wyodrębnienie do Wnioskodawcy działalności Segmentu A stanowić będzie dostosowanie formy prawnej do istniejącego stanu faktycznego.

Wyłączny akcjonariusz Wnioskodawcy otrzymał od inwestorów propozycje zakupu oddzielnie zarówno Segmentu B jak i Segmentu A i planuje w przyszłości doprowadzić zarówno do sprzedaży akcji w Spółce Dzielonej, prowadzącej wówczas działalność w zakresie Segmentu B, jak i udziałów w Spółce, prowadzącej działalność w zakresie Segmentu A. Formalne (prawne) wyodrębnienie Segmentu A ze struktur Spółki Dzielonej jest zatem warunkiem koniecznym przeprowadzenia takiej sprzedaży.

Ponadto, dzięki Podziałowi zdolności operacyjne zarówno Segmentu B jak i Segmentu A nie ulegną pogorszeniu (co mogłoby mieć miejsce przy braku pełnej sukcesji prawnej), co jest istotne z punktu widzenia sprzedaży zarówno Segmentu B jak i Segmentu A. W przypadku Podziału bowiem:

*   nie wystąpi konieczność otrzymania zgód klientów związanych z Segmentem A na przeniesienie ich umów w ramach przenoszenia segmentu a tym samym efektywnie brak konieczności uzyskiwania zgód klientów na Transakcję. Jest to o tyle istotny warunek, że przeniesienie umów w trybie Podziału zmniejsza ryzyko renegocjacji warunków umów Segmentu A, a co z a tym idzie daje większą stabilność finansową wydzielanej części biznesu.
*   występuje możliwość przejścia pracowników Spółki Dzielonej w ramach przenoszenia Segmentu A zgodnie z procedurą art. 23(1) Kodeksu pracy, co istotnie zmniejsza ryzyko utraty kluczowych pracowników wskutek Transakcji.

W świetle powyższego, Wnioskodawca zaznacza, że w jego ocenie Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn operacyjnych, zarządczych i ekonomicznych. W szczególności, za przeprowadzeniem Transakcji przemawiają zarówno opisane okoliczności biznesowe, jak i kwestie prawne związane z możliwością zapewnienia wydzielanemu Segmentowi A możliwości kontynuacji działalności oraz stabilności finansowej.

Wnioskodawca podkreślił, że podział poprzez wydzielenie aktywów jest normalną praktyką rynkową. Takie wyodrębnienie umożliwia skoncentrowanie uwagi na dominującym w danej spółce segmencie działalności, co ma wymierne skutki dla osiąganych zysków.

Co ważne, przyjęty podział działalności Spółki Dzielonej na Segment A oraz Segment B w praktyce funkcjonuje w niej od wielu lat (nawet jeżeli nie zawsze działy te były formalnie wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej). Planowana Transakcja stanowi zatem jedynie formalno-prawne wydzielenie ze Spółki Dzielonej, funkcjonującej już wcześniej odrębnej części biznesu. Jej przeprowadzenie niewątpliwie przyczyni się do uzyskania przez podmioty należące do Grupy wymiernych korzyści ekonomicznych. 

5\. Funkcjonowanie Segmentu B oraz Segmentu A po Podziale

a. Segment B

Zamiarem Spółki Dzielonej jest, aby po jej Podziale Segment B mógł funkcjonować w Spółce Dzielonej jako niezależny podmiot świadczący usługi w zakresie ochrony osób i mienia. W ramach Transakcji do Segmentu B przypisane zostaną następujące składniki materialne i niematerialne:

1.  środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz wyposażenie wykorzystywane w ramach działalności Segmentu B (m.in. sprzęt biurowy, sprzęt komputerowy itp.);
2.  prawa i zobowiązania z umów handlowych dotyczących Segmentu B;
3.  prawa i zobowiązania z umów dotyczących działalności Spółki Dzielonej, alokowanych do Segmentu B, innych niż umowy handlowe (w tym dotyczących umowy najmu powierzchni biurowej, umów leasingu oraz ubezpieczenia);
4.  własność nieruchomości lokalowych;
5.  zasoby kadrowe, w tym osoby nadzorujące Segment B;
6.  baza danych zawierająca dane kontrahentów Segmentu B;
7.  udziały w Spółkach Zależnych, realizujących zadania Segmentu B;
8.  wierzytelności i zobowiązania związane z Segmentem B;
9.  pozostałe przydzielone aktywa oraz ogół praw i obowiązków wynikających z umów rachunku bankowego, w tym w szczególności środki pieniężne znajdujące się na tych rachunkach bankowych przypisanych do Segmentu B;
10.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Segmentu B.

b. Segment A

W ramach Transakcji do Spółki przeniesione zostaną następujące składniki materialne i niematerialne przypisane do Segmentu A:

1.  środki trwałe oraz wyposażenie wykorzystywane w ramach działalności Segmentu Aw tym w szczególności sprzęt biurowy (biurka, fotele, telefony stacjonarne), sprzęt komputerowy itp.;
2.  prawa i zobowiązania z umów handlowych dotyczących Segmentu A;
3.  prawa i obowiązki wynikające z umów innych niż handlowe (np. umów najmu, dostawy paliwa gazowego oraz energii elektrycznej);
4.  zasoby kadrowe, w tym osoby nadzorujące Segment A;
5.  baza danych zawierająca dane kontrahentów - „Zestawienie kontrahentów (dostawców i odbiorców)”; 
6.  ogół praw i obowiązków wynikających z umowy rachunku bankowego, w tym w szczególności środki pieniężne znajdujące się na tym rachunku bankowym przypisane do Segmentu A;
7.  wierzytelności i zobowiązania związane z Segmentem A;
8.  100% udziałów w Spółkach Operacyjnych, realizujących zadania Segmentu A;
9.  dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Segmentu

Jednocześnie część systemów IT oraz umów służących działalności Back Office (również na rzecz Segmentu A) nie będzie mogła zostać fizycznie wydzielona do Spółki. Z uwagi na przeszkody prawne i techniczne, tj.:

1\. systemy i rozwiązania IT, w tym:

1.  systemy dotyczące prowadzenia ksiąg rachunkowych, fakturowania, zarządzania zleceniami - są one nierozerwalnie związane z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej oraz są udostępniane wszystkim Spółkom Zależnym (w tym Spółkom Operacyjnym) i nie mogą zostać rozdzielone (umowy nie dopuszczają ich podziału).
2.  system operacyjny obsługujący konwojowanie - system jest zbudowany na bazie danych, której właścicielem jest Spółka Dzielona. Główne zadania przedmiotowego systemu to m.in.: planowanie tras transportowych, obsługa zleceń klientów, zarządzanie danymi teleadresowymi oraz warunkami handlowymi bazy kontrahentów oraz obsługiwanych obiektów, obsługa umów, prowadzenie rejestru koncesyjnego, obsługa terminali konwojentów, zarządzanie załogami, zarządzanie kartą zadań.

Wnioskodawca podkreślił, iż obecna funkcjonalność wyżej wskazanych systemów jest przygotowana do wymagań i procesów Spółki Dzielonej i Spółka będzie potrzebować czasu na wdrożenie systemów alternatywnych. Do momentu zakupu lub stworzenia własnych rozwiązań i systemów oraz wydzielenia baz danych do Spółki, Wnioskodawca będzie odpłatnie korzystać z zasobów Spółki Dzielonej.

2\. umowa ubezpieczenia działalności Segmentu B; Spółka Dzielona posiada ogólną umowę ubezpieczenia, której zakres obejmuje zarówno ubezpieczenie działalności Segmentu A jak i ubezpieczenie działalności Segmentu B; z Dniem Podziału Spółka Dzielona zawrze nową umowę ubezpieczenia dotyczącą ubezpieczenia Segmenty B albo Wnioskodawca, obok ubezpieczyciela i Spółki Dzielonej, przystąpi do ogólnej umowy ubezpieczenia.

Na Spółkę nie przejdą również prawa i obowiązki związane z ogólnym funkcjonowaniem Spółki Dzielonej m.in.:

1.  nazwa przedsiębiorstwa; 
2.  własność intelektualna dotycząca logo oraz strony internetowej Spółki.

Spółka Dzielona odpłatnie udostępni Wnioskodawcy możliwość korzystania z logo Spółki Dzielonej oraz strony internetowej. Na Spółkę nie przejdą również pozostałe składniki materialne i niematerialne związane ściśle z funkcjonowaniem Segmentu B, np. prawa i obowiązki z umów dotyczących Segmentu B, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne.

W celu realizacji zadań Spółki, w wyniku Podziału Spółka Dzielona planuje wydzielić do Wnioskodawcy część Back Office dedykowanego do wsparcia usług Konwoju oraz Cash P. W szczególności, Spółka Dzielona zamierza przenieść do Spółki pracowników (lub współpracowników), w tym osoby pracujące w ramach Back Office zajmujące się obsługą Segmentu A w następującym zakresie: prowadzeniem księgowości, kadr i płac, wsparciem informatycznym, fakturowaniem i windykacją, administrowaniem i zakupami oraz raportowaniem menedżerskim i kontrolingiem biznesowym.

Z uwagi na obowiązujący model współpracy pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółkami Zależnymi (w tym Spółkami Operacyjnymi) w wyniku Podziału nastąpi z mocy prawa automatyczny transfer (przejście) części pracowników (lub współpracowników) Back Office do Nowej Spółki. Z uwagi na uwarunkowania techniczne, prawne lub organizacyjne Spółka będzie przez jakiś czas po Podziale korzystała z części infrastruktury Spółki Dzielonej. Dodatkowo, Spółka Dzielona będzie także udzielać wsparcia Spółce w zakresie wykonywania niektórych czynności z zakresu Back Office oraz IT zanim Spółka wejdzie w posiadanie własnych rozwiązań i systemów.

W uzupełnieniu wniosku z 18 marca 2019 r. (data wpływu do Organu 22 marca 2019 r.) Wnioskodawca wskazał, że w ramach transakcji:

1.  nie zostanie przeniesiona własność nieruchomości;
2.  zostanie przeniesione prawo do korzystania z powierzchni biurowej.

W chwili obecnej Spółka Dzielona ma zawartą jedną umowę najmu na całość powierzchni biurowej (znajdującej się w jednym budynku) wykorzystywanej zarówno do działalności Segmentu B oraz Segmentu A. Na dzień podziału i wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstw umowa najmu Spółki Dzielonej z X sp. z o.o. na wynajem całej powierzchni biurowej zostanie z przeniesiona na Wnioskodawcę.

Dodatkowo, tego dnia planowane jest podpisanie:

1.  aneksu pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką X Sp. z o.o. zmniejszającego wynajmowaną powierzchnię o cześć powierzchni Segmentu B pozostającego w Spółce Dzielonej;
2.  nowej umowy najmu pomiędzy Spółką Dzieloną a X Sp. z o.o. na część powierzchni zajmowanej przez pozostający w Spółce Dzielonej Segment B.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że z uwagi na ograniczenia natury prawnej niemożliwe jest formalne podzielenie umowy najmu między poszczególne Segmenty przed dniem podziału.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy zarówno Segment A, który zostanie przeniesiony do Spółki w wyniku Podziału, jak i Segment B (pozostający w Spółce Dzielonej), stanowią z osobna zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP ?
2.  Czy w związku z Podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym po stronie Spółki nie powstanie dochód (przychód), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o PDOP?
3.  Czy w związku z Podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 1 i 6 ustawy o PDOP, w związku z przydzieleniem Udziałowcowi udziałów w Spółce?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Zarówno Segment A, który zostanie przeniesiony do Spółki w wyniku Podziału, jak i Segment B (pozostający w Spółce Dzielonej), stanowią z osobna zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP.
2.  W związku z Podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym po stronie Spółki nie powstanie dochód (przychód), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o PDOP.
3.  W związku z Podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 25 ust. 1 i 6 ustawy o PDOP, w związku z przydzieleniem Udziałowcowi udziałów w Spółce.

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno Segment A który zostanie przeniesiony do Spółki w wyniku Podziału, jak i Segment By (pozostający w Spółce Dzielonej), stanowią z osobna zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W kontekście powyższego, aby mówić o wydzieleniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”), przenoszona część tego przedsiębiorstwa powinna wypełniać następujące przesłanki:

1.  musi istnieć wyodrębniony funkcjonalne zespół składników majątkowych, obejmujący składniki o charakterze materialnym i niematerialnym, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,
2.  składniki te muszą być organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te muszą być finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,
4.  ZCP mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP.

Zdaniem Spółki, zarówno opisany w zdarzeniu przyszłym Segment A, jak i SegmentB spełniają wszystkie ww. przesłanki, tj.:

a.stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) związanych z działalnością A; 

b.są organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie w postaci odrębnej jednostki organizacyjnej;

c.są finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie;

d.są wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie i przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych:

*   Segment A - działalności dotyczącej obsługi, transportu i konwojowania gotówki,
*   Segment B - działalności dotyczącej ochrony osób i mienia;

e.mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Co więcej, tak wydzielone operacyjnie Segmenty B i Segment A funkcjonują na tych zasadach od wielu lat, a Podział jedynie usankcjonuje formalnie stan faktyczny istniejący w Spółce Dzielonej.

Ad. a)

Majątek przenoszony w ramach Podziału oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej jako zespół składników materialnych i niematerialnych.

Ustawa o PDOP, co do zasady, nie definiuje pojęcia „zespołu składników majątkowych” tworzących ZCP. Można w tym zakresie posługiwać się stanowiskiem zawartym w doktrynie i orzecznictwie. Dla istnienia ZCP niezbędnym jest, aby składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład pozostawały we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w wydzielanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Powyższe oznacza, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników, które łącznie służą wykonywaniu ściśle określonych zadań gospodarczych. Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych realizowanych w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład ZCP, muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 sierpnia 2017 r. 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC, w której wskazano, że: (\`(...)\`) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku zarówno Segment b, jak i Segment a, posiadają zdolność samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służą w strukturze Spółki Dzielonej. Zarówno Segment b, jak i Segment a, stanowią z osobna zbiory elementów powiązanych funkcjonalnie, niezbędnych do realizacji ściśle określonych zadań, wydzielonych w strukturze Spółki Dzielonej pod względem organizacyjnym i finansowym. W skład obu segmentów wchodzą wymienione w opisie zdarzenia przyszłego składniki materialne i niematerialne.

Zespół składników majątkowych tworzących Segment A obejmuje w szczególności:

*   środki trwałe oraz wyposażenie wykorzystywane w ramach działalności Segmentu A, w tym w szczególności sprzęt biurowy (biurka, fotele, telefony stacjonarne), sprzęt komputerowy itp.;
*   prawa i zobowiązania z umów handlowych dotyczących Segmentu A;
*   prawa i obowiązki wynikające z umów innych niż handlowe (np. umów najmu, dostawy paliwa gazowego oraz energii elektrycznej);
*   zasoby kadrowe, w tym osoby nadzorujące Segment A;
*   baza danych zawierająca dane kontrahentów - „Zestawienie kontrahentów (dostawców i odbiorców)”;
*   ogół praw i obowiązków wynikających z umowy rachunku bankowego, w tym w szczególności środki pieniężne znajdujące się na tym rachunku bankowym przypisane do Segmentu A;
*   wierzytelności i zobowiązania związane z Segmentem A;
*   100% udziałów w Spółkach Operacyjnych, realizujących zadania Segmentu A;
*   dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Segmentu A.

Zgodnie z powyższym, Segmentu A nie będą tworzyć przypadkowe, ale odpowiednio wybrane (alokowane do Segmentu A) składniki majątku. W rezultacie, wchodzące w skład Segmentu A składniki majątkowe (w tym zobowiązania), pozostające we wzajemnych relacjach z racji pełnionych przez Segment A funkcji (jako realizującego działalność dodatkową Wnioskodawcy), będą tworzyły wyodrębnioną całość. 

Zdaniem Wnioskodawcy, brak przeniesienia opisanych w zdarzeniu przyszłym praw i obowiązków związanych z ogólnym funkcjonowaniem Spółki Dzielonej nie wyklucza uznania wskazanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Do czasu pozyskania lub wytworzenia odpowiednich zasobów, Spółka będzie mogła korzystać ze wsparcia Spółki Dzielonej w tym zakresie.

W konsekwencji, zdaniem Spółki opisany zespół aktywów przypisanych do Segmentu Astanowi zespół składników materialnych i niematerialnych wskazany w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Za zespół składników materialnych i niematerialnych wskazany w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa uznać także należy również zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce Dzielonej jako Segment By. W Spółce Dzielonej pozostają bowiem elementy konieczne do funkcjonowania przedsiębiorstwa jako całości, realizujące zadania przeznaczone dla działalności z zakresu ochrony osób i mienia.

Zespół składników majątkowych tworzących Segment B obejmuje w szczególności:

1.  środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz wyposażenie wykorzystywane w ramach działalności Segmentu B, w tym w szczególności własność nieruchomości budynkowej, samochód osobowy oraz umundurowanie robocze wykorzystywane w działalności Segmentu B (m.in. sprzęt biurowy, sprzęt komputerowy itp.);
2.  prawa i zobowiązania z umów handlowych dotyczących Segmentu B;
3.  prawa i zobowiązania z umów dotyczących działalności Spółki Dzielonej, alokowanych do Segmentu B, innych niż umowy handlowe (w tym dotyczących umowy najmu powierzchni biurowej, umów leasingu oraz ubezpieczenia);
4.  własność nieruchomości lokalowych;
5.  zasoby kadrowe, w tym osoby nadzorujące Segment B;
6.  baza danych zawierająca dane kontrahentów Segmentu B;
7.  ogół praw i obowiązków wynikających z umów rachunku bankowego, w tym w szczególności środki pieniężne znajdujące się na tych rachunkach bankowych przypisanych do Segmentu By;
8.  udziały w Spółkach Zależnych, realizujących zadania Segmentu B;
9.  wierzytelności i zobowiązania związane z Segmentem B;
10.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Segmentu B.

W ocenie Wnioskodawcy, opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Segmentu B pozostaje ze sobą we wzajemnych relacjach i z racji pełnionych przez Segment B funkcji tworzy wyodrębnioną całość zdolną do bycia niezależnym i samodzielnym podmiotem realizującym założone cele gospodarcze. 

Ad. b)

Majątek przenoszony w ramach Podziału oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej jako organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie w postaci odrębnej jednostki organizacyjnej.

Pojęcie „wyodrębnienia organizacyjnego” również nie zostało zdefiniowane w ustawie o PDOP. Jednakże, zgodnie z praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym w strukturze przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako segment, oddział lub wydział.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 sierpnia 2017 r., 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC, w której wskazano, że: (\`(...)\`) Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Jak wskazano powyżej, zespoły składników majątku Spółki Dzielonej, które wchodzą w skład Segmentu A oraz Segmentu B, zostały odpowiednio wyodrębnione w osobnych regulaminach organizacyjnych, uchwalonych przez zarząd Spółki Dzielonej. W ocenie Wnioskodawcy, wyodrębnienie to ma charakter formalny i faktyczny. W tym również celu, jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, zostały alokowane oddzielnie do Segmentu A oraz do Segmentu B składniki aktywów (środki trwałe i wyposażenie, należności) i pasywów (zobowiązania) oraz zasoby kadrowe.

Co więcej, do Segmentu A przypisane zostały dedykowane do wykonywania funkcji Segmentu A osoby, będące pracownikami lub współpracownikami Spółki Dzielonej. W związku z Podziałem ww. pracownicy i współpracownicy (w tym członkowie zarządu Spółki Dzielonej) oraz wszystkie składniki majątkowe dedykowane do działalności Cash P. oraz Konwoju zostaną przeniesione w ramach Podziału do Wnioskodawcy. Pracownicy zostaną przeniesieni na mocy art. 23¹ Kodeksu Pracy, w ramach tzw. przejścia zakładu pracy.

Podobnie w przypadku Segmentu B, zasoby i aktywa pozostające w Spółce zostaną przypisane do Segmentu B (realizującego podstawową działalność Spółki Dzielonej) i wyodrębnione w jego strukturze organizacyjnej. Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie to zostanie dokonane na płaszczyźnie formalnej i faktycznej, co potwierdza wspomniana powyżej alokacja aktywów (środki trwałe i wyposażenie, należności) i pasywów (zobowiązania) oraz zasobów kadrowych. Prace Segmentu B będą nadzorować wyznaczeni w tym celu członkowie zarządu Spółki Dzielonej.

Zgodnie z powyższym, Segment A stanowi odrębną organizacyjnie całość, dającą się oddzielić od pozostałej działalności Spółki Dzielonej. Zdaniem Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia organizacyjnego, zarówno w odniesieniu do Segmentu A jak i Segmentu B, należy uznać za spełniony.

Ad. c)

Majątek przenoszony w ramach Podziału oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej jako finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych.

Ustawa o PDOP nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Niemniej powszechnie uznaje się, iż przesłanka ta oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych danego przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 sierpnia 2017 r., 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC, w której wskazano, że: (\`(...)\`) Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno do Segmentu B jak i do Segmentu A przypisano oddzielną dokumentację finansowo-księgową, związaną z funkcjonowaniem każdego z segmentów oraz oddzielną ewidencję przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań, wyodrębnioną z ewidencji Spółki Dzielonej. Dodatkowo, do Segmentu A przypisany zostanie odrębny rachunek bankowy, który będzie podlegał wydzieleniu do Wnioskodawcy.

W świetle powyższego Spółka podkreśla, że Segment A jest wyodrębniony finansowo, co przejawia się m.in. na następujących płaszczyznach:

*   w Spółce Dzielonej funkcjonują wewnętrzne procedury określające zasady identyfikacji aktywów, pasywów, kosztów / wydatków i przychodów przypisanych do Segmentu B oraz Segmentu A;
*   zdarzenia gospodarcze są ewidencjonowane, w strukturze prowadzonej przez Spółkę Dzielonej sprawozdawczości księgowej, w sposób umożliwiający identyfikację odrębnych aktywów i zobowiązań przypisanych do Segmentu B oraz Segmentu A;
*   w strukturze prowadzonej przez Spółkę Dzieloną sprawozdawczości księgowej, możliwe jest przypisanie do Segmentu B oraz Segmentu A poszczególnych kosztów/wydatków oraz przychodów;
*   Segment B oraz Segment A posiada własną ewidencję środków trwałych  oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Działalność Segmentu A jest finansowana ze środków Spółki Dzielonej w ramach odrębnego budżetu Segmentu A, którego realizacja podlega wewnętrznej kontroli.

Zdaniem Wnioskodawcy, pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Segmentem B również należy uznać za finansowo wyodrębniony. Co istotne. Segment Buprawniony jest (i nadal będzie po Podziale) do korzystania z rachunku bankowego Spółki Dzielonej oraz będzie finansowany ze środków Spółki Dzielonej w oparciu o dedykowany mu budżet.

W ocenie Wnioskodawcy, wymienione powyżej okoliczności jednoznacznie świadczą o wyodrębnieniu Segmentu B oraz Segmentu A, pod względem finansowym wewnątrz struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia finansowego zarówno w odniesieniu do Segmentu B jak i Segmentu A, należy uznać za spełniony.

Ad. d)

Majątek przenoszony w ramach Podziału oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej jako funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych zdolny do bycia niezależnym przedsiębiorstwem.

Kolejną cechą definiującą ZCP jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 sierpnia 2017 r., 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC, w której wskazano, że: (\`(...)\`) Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Do Segmentu B oraz Segmentu A przydzielone zostaną wszystkie składniki materialne i niematerialne umożliwiające wykonywanie ww. funkcji - składniki zostały wyszczególnione w opisie zdarzenia przyszłego. Spółka przy tym podkreśla, iż ww. składniki majątkowe będą wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający samodzielne i efektywne realizowanie ww. funkcji.

Zdaniem Wnioskodawcy, na klasyfikację Segmentu A jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie powinien mieć wpływu fakt, że w ramach Podziału nie dojdzie do przeniesienia wszystkich funkcji Back Office wspierających działalność Segmentu A. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego po dokonaniu Podziału funkcje te będą zapewnione przez Spółkę Dzieloną na podstawie stosownych umów.

Prawidłowość takiego stanowiska potwierdzają zarówno sądy administracyjne, jak i organy podatkowe. W wyroku NSA z dnia 23 marca 2012 r. (sygn. II FSK 1643/10) sąd wskazał, że: Brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych. Ponadto trzeba wskazać, że istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej poprzez realizację określonych zadań gospodarczych. Mogą być one wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania, jak trafnie podniósł sąd I instancji, mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowanie jako podmiotu gospodarczego. Przyjęcie stanowiska organu prowadziłoby do wniosku, że podmiot gospodarczy, który realizując swoje zadania gospodarcze korzysta z zewnętrznych usług niematerialnych, na przykład w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c. Praktyka gospodarcza pokazuje natomiast coś przeciwnego - wiele przedsiębiorstw realizujących zadania gospodarcze, dla których zostały powołane, korzysta w powyższych zakresach z usług outsourcingowych, co nie wyklucza uznawania ich za przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c. Ponadto, w wyroku z dnia 10 stycznia 2018 r. WSA w Poznaniu (sygn. I SA/Po 988/17) Sąd wskazał, że: Funkcje pomocnicze w stosunku do działalności głównej mogq być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Sqd nie podziela stanowiska organu, że kluczowe funkcje z perspektywy możliwości prowadzenia zamierzonej działalności gospodarczej nie mogą zostać nabyte od podmiotów zewnętrznych. Podobne stanowisko prezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach podatkowych m.in. z 7 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB2-l.4010.376.2018.4.BKD oraz 29 sierpnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.231.2018.2.RK).

W ocenie Wnioskodawcy, majątek pozostający w Spółce Dzielonej (Segment B) również stanowić będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników, stworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie oraz finansowo: Segment B oraz Segment A, posiadają także zdolność do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwa, zdolne do samodzielnej realizacji przypisanych im zadań gospodarczych.

Wydzielenie ze Spółki Dzielonej działalności A jest normalną praktyką rynkową. Takie wyodrębnienie umożliwia skoncentrowanie uwagi na dominującym w danej spółce segmencie działalności, co ma wymierne skutki dla osiąganych zysków.

Wnioskodawca podkreślił, że Segment A od lat funkcjonuje w strukturach Spółki Dzielonej niezależnie od Segmentu B. Planowany Podział stanowi zatem jedynie formalno-prawne wydzielenie ze Spółki Dzielonej funkcjonującej już wcześniej odrębnej części biznesu. Takie wydzielenie odbywa się na wzór największych światowych przedsiębiorstw działających w tej samej branży. Zdaniem Wnioskodawcy, przeprowadzenie Transakcji przyczyni się do zwiększenia efektywności w ramach poszczególnych segmentów w Grupie.

Stąd zdaniem Wnioskodawcy, również ostatni z czterech wspomnianych wyżej warunków należy uznać za spełniony.

Ad. 2

Brak powstania w Spółce przychodu w PDOP w wyniku dokonania Transakcji.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. m ustawy o PDOP, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane m.in. w następstwie podziałów podmiotów, w tym m.in. przychody osoby prawnej przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej.

Dodatkowo, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o PDOP, przychodem podatnika przejmującego majątek spółki podlegającej podziałowi jest ustalona na dzień podziału wartość majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą. Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o PDOP, do przychodów w PDOP, nie zalicza się wartości majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej.

Mając na uwadze powyższe, podział spółki stanowi czynność neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, jeśli wartość rynkowa majątku spółki dzielonej, otrzymanego przez spółkę przejmującą, będzie odpowiadać wartości emisyjnej akcji przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej. W przypadku podziału spółek jedynie nadwyżka wartości rynkowej otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółki dzielonej ponad emisyjną wartość udziałów przyznanych udziałowcom spółki dzielonej stanowi dochód spółki przejmującej. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym powyższy warunek będzie spełniony, tj. wartość emisyjna udziałów przydzielonych Udziałowcowi Spółki Dzielonej będzie co najmniej odpowiadać wartości majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Wnioskodawcę.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wartość emisyjna udziałów przydzielonych Udziałowcowi Spółki Dzielonej będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Wnioskodawcę (tj. wartości rynkowej aktywów przydzielonych Spółce po pomniejszeniu tej wartości o kwotę zobowiązań przeniesionych do Spółki). W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z Podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym po stronie Spółki nie powstanie dochód (przychód), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o PDOP.

Ad. 3

Brak obowiązków płatnika w PDOP w Spółce.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o PDOP, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b ustawy o PDOP, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o PDOP, przychodem udziałowca spółki dzielonej jest ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Z kolei na gruncie art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. la-le ustawy o PDOP. Stosownie zaś do art. 26 ust. 6 ustawy o PDOP w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego.

Uwzględniając fakt, iż planowany Podział nastąpić ma poprzez wydzielenie, tzn. poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej (Segmentu A) na Spółkę, warunkiem braku powstania przychodu po stronie Udziałowca jest zakwalifikowanie zarówno składników majątkowych przejmowanych przez Spółkę (Segmentu A), jak i składników majątkowych pozostających w Spółce Dzielonej (Segmentu B), jako ZCP.

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno wydzielany do Spółki zespołu składników materialnych oraz niematerialnych (Segment A) jak i pozostający w Spółce Dzielonej zespół składników materialnych oraz niematerialnych (Segment B) stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP. W związku z tym, u Udziałowca w wyniku Podziału nie powstanie przychód w PDOP, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o PDOP. Wnioskodawca uzasadnia te okoliczności szczegółowo w uzasadnieniu do pytania 1.

W konsekwencji, stwierdzić należy, że w takiej sytuacji na Spółce nie będą ciążyć obowiązki płatnika PDOP, ponieważ u Udziałowca nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o PDOP.

Reasumując, w związku z Podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 1 i 6 ustawy o PDOP, w związku z przydzieleniem Udziałowcowi udziałów w Spółce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ad. 1

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 505 z późn. zm., dalej: „Ksh”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Ksh).

Definicję zorganizowanej część przedsiębiorstwa zawiera art. 4a pkt 4 updop, zgodnie z którym zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że dany zespół składników majątkowych posiada przymiot „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, o ile łącznie spełnia następujące warunki:

1.  występuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach istniejącego przedsiębiorstwa,
3.  składniki wchodzące w skład zespołu przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Aby uznać, że dany zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi ZCP, powinien on być wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, biuro, sklep itp. Przy czym w orzecznictwie i doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Ocena wyodrębnienia organizacyjnego powinna być zatem dokonywana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

O wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza, że dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne jest, by składały się na nią zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania.

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących ZCP powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Katalog składników musi zawierać również niemajątkowe składniki w postaci zobowiązań z np. dotychczas zawartych kontraktów.

Należy jednak zaznaczyć, że składniki muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować, jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie mogą zaś stanowić zespołu przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest to, że stanowią własność jednego podmiotu.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić w praktyce potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można uznać, iż dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Należy zaznaczyć, że istotą zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, a przenoszony jak i pozostający majątek w Spółce dzielonej, mają być zdolne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że opisane we wniosku Segment A i Segment B będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop. Jak już wyżej wskazano, aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne jest wyodrębnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej. Zarówno Segment A i Segment B wyodrębnienie takie posiadają.

Ad. 2

Stosownie do art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m updop, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

*   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
*   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
*   przychody spółki dzielonej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c updop, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e updop, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Dodać przy tym należy, że powyższy przepis – w myśl art. 12 ust. 15 updop – ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1.  art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
2.  art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3.  art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Zgodnie z art. 12 ust. 16 updop, przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Trzeba jednak w tym miejscu podkreślić, że stosownie do postanowień zawartych w art. 12 ust. 13 updop, art. 12 ust. 4 pkt 3e nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 14 updop, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, przyjęty podział działalności Spółki Dzielonej na Segment A oraz Segment B w praktyce funkcjonuje w niej od wielu lat (nawet jeżeli nie zawsze działy te były formalnie wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej). Planowana Transakcja stanowi zatem jedynie formalno-prawne wydzielenie ze Spółki Dzielonej, funkcjonującej już wcześniej odrębnej części biznesu. Jej przeprowadzenie niewątpliwie przyczyni się do uzyskania przez podmioty należące do Grupy wymiernych korzyści ekonomicznych. 

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego połączenia spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że przedstawione przez Wnioskodawcę w zdarzeniu przyszłym połączenie, zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zauważyć przy tym należy, że uregulowane w art. 14b-14h Ordynacji podatkowej postępowanie w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych jest postępowaniem odrębnym od postępowania podatkowego czy kontrolnego, w ramach których prowadzone jest postępowanie dowodowe. Regulacje ww. ustawy nie przewidują prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Należy jednocześnie wskazać, że to podatnik stosując przepis art. 12 ust. 4 pkt 3e updop, będzie zobowiązany do wskazania dowodów, że połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie zaś w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że po stronie Spółki nie powstanie przychód w związku z opisanym podziałem przez wydzielenie na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c updop.

Ad. 3

Zgodnie z art. 26 ust. 1 updop, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika.

W myśl art. 22 ust. 1 updop, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Jak stanowi art. 26 ust. 6 updop, w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h updop, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Mając na uwadze, że Wspólnik Spółki Dzielonej nie uzyska przychodu w związku z podziałem przez wydzielenie, ponieważ zarówno majątek przejmowany na skutek podziału (tj. Segment A), jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej (tj. Segment B) stanowią, każde z osobna, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu updop, Spółka nie będzie zobowiązana na podstawie art. 26 ust. 1 i 6 w zw. z art. 22 ust. 1 updop do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów (przychodów).

Reasumując, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia:

*   czy zarówno Segment A, który zostanie przeniesiony do Spółki w wyniku podziału, jak i Segment B (pozostający w Spółce Dzielonej), stanowią z osobna zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP,
*   czy w związku z podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym po stronie Spółki nie powstanie dochód (przychód), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o PDOP,
*   czy w związku z podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 26 ust. 1 i 6 ustawy o PDOP, w związku z przydzieleniem Udziałowcowi udziałów w Spółce

jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.