Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1038.2025.4.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
niezabudowanych działek.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:

      braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanych działek,
      podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 grudnia 2025 r. (data wpływu
    9 grudnia 2025). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... roku przyjął Pan spadek po Pana ojcu A.A. zmarłym ... roku. Pozostali spadkobiercy
    odrzucili przypadający im z mocy ustawy spadek.
    W ten sposób stał się Pan właścicielem 17 działek pod zabudowę, podziału na działki oraz
    niezbędne drogi wewnętrzne dojazdowe dokonał za życia Pana ojciec, a zatwierdził w
    decyzji z ... Wójt Gminy .... Powyższe działki należały do Pana rodziny od pokoleń i w
    międzyczasie nie inwestowano w dostarczenie do nich mediów - nie posiadały uzbrojenia.
    W ... roku sprzedał Pan 6 działek okazyjnym kupcom. Zlecał Pan sprzedaż do biura
    nieruchomości, nie dokonywał Pan działań reklamowych, oprócz zachowania czystości i
    likwidacji niepożądanej roślinności - trawy, krzewów nie dokonywał Pan inwestycji na
    posiadanych przez Pana działkach.
    Obecnie nowi właściciele mają zamiar zlecić wykonanie sieci wodociągowej umożliwiającej
    zasilenie ich działek w wodę. Ponieważ takie działanie będzie niezbędne w przypadku
    chęci zamieszkania na tym terenie uważa Pan, że w przypadku nowych właścicieli lub
    budowy domu na własne potrzeby niezbędne jest spojrzenie w przyszłość i dołączenie do
    projektu właścicieli już sprzedanych działek i zbudowanie wspólnej sieci wodociągowej dla
    wszystkich obecnych i przyszłych właścicieli działek. Dzięki tej inicjatywie zmniejszony
    zostanie koszt jednostkowy przyłączenia wodociągu do wszystkich działek co będzie dla
    wszystkich właścicieli korzystne.
    Nie planuje Pan działań w celu dokonania przyłączy energii elektrycznej do działek,
    których jest Pan w dalszym ciągu właścicielem mimo, iż część właścicieli dokonuje takiej
    inwestycji.
    Nie prowadził Pan i nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej, działki nie
    były wykorzystywane do najmu, dzierżawy nie były związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku na pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:
    1) Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, proszę
      wskazać od kiedy i z tytułu jakiej działalności.
      „Nie jestem zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nigdy nie prowadziłem działalności
      gospodarczej ani nie wykonywałem czynności podlegających rejestracji do VAT.”
    2) Jakich konkretnie działek dotyczą pytania we wniosku – gdzie są położone działki i
      jakie są ich numery ewidencyjne?
      „Informacje dotyczące działek:
    Województwo: ...
    Powiat: ...
    Jednostka ewidencyjna: ...
    Obręb: ...
    Arkusz: ...
    Moje działki: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
    Działki, które sprzedałem: 12, 13, 14, 15, 16, 17
    Udziały sprzedane w związku ze sprzedażą powyższych działek, nadal jestem
    współwłaścicielem: 18, 19.”
    3) Kiedy (w jakim odstępie czasu) zamierza Pan sprzedać pozostałe działki?

        „Obecnie przewiduję możliwość sprzedaży:
    jednej działki w ... r., dwóch działek w ... r.
    Nie jest to jednak pewne; zależy to wyłącznie od moich prywatnych potrzeb finansowych.
    Środki ze sprzedaży przeznaczam na remont mojego prywatnego domu (m.in. wymianę
    dachu, termomodernizację, montaż instalacji gazowej itp.). Ponadto planuję przekazać
    połowę pieniędzy ze sprzedaży działek mojej siostrze jako darowiznę.”
    4) Czy przy sprzedaży działek w ... roku zlecił Pan sprzedaż biuru nieruchomości?
      „Tak, w sprzedaży dotychczasowych działek pomagało mi biuro nieruchomości.
      Zakres jego działań ograniczał się wyłącznie do standardowych czynności
      pośrednictwa - zamieszczania ogłoszeń i kontaktu z potencjalnymi kupującymi.”
    5) W jaki sposób zorganizuje Pan planowaną sprzedaż działek? W szczególności, czy zleci
      Pan sprzedaż profesjonalnym pośrednikom, będzie Pan prowadził działania
      reklamowe lub marketingowe (jakie?)?
      „Jeśli sprzedam kolejne działki, planuję ponownie skorzystać z pomocy biura
      nieruchomości. Rola biura polega wyłącznie na publikacji ogłoszeń i kojarzeniu stron
      transakcji. Poza tym nie są mi znane żadne dodatkowe działania.”
    6) Czy zna już Pan potencjalnych nabywców działek?
      „Nie mam żadnych potencjalnych kupujących na kolejne działki.”
    7) W jaki sposób wykorzystywał Pan i będzie Pan wykorzystywał działki – w okresie od
      ich nabycia do czasu planowanej sprzedaży? W szczególności, czy działki do dnia
      sprzedaży będą oddane w najem, dzierżawę, oddane do używania w inny odpłatny
      sposób albo udostępnione nieodpłatnie?
      „Działki nie były w żaden sposób wykorzystywane. Nie były wynajmowane,
      dzierżawione ani nieodpłatnie udostępniane.”
    8) Czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.),
      korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
      1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
        rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy
        produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze
        zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika
        obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg
        rachunkowych.
      „Nie jestem rolnikiem, w szczególności nie jestem rolnikiem ryczałtowym. Nie
      prowadzę działalności rolniczej i nie dostarczam produktów rolnych.”
    9) Czy z działek, których dotyczą pytania, były lub są dokonywane zbiory i dostawy
      (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od
      towarów i usług? Jeżeli tak – czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem VAT?
      „Na działkach nic nie było uprawiane ani zbierane. Z mojej wiedzy wynika, że 50-60
      lat temu moi dziadkowie wypasali tam krowy, ale od wielu lat nie jest tam
      prowadzona żadna działalność rolnicza.”
    10) Do których Pana działek będzie doprowadzona sieć wodociągowa – w ramach
    wspólnych działań Pana i właścicieli już sprzedanych działek?
    „Planowane jest poprowadzenie wodociągu wzdłuż działki .. do działek 18 i 19.
    Umożliwiłoby to zaopatrzenie wszystkich wymienionych działek w wodę. Inwestycja
    ma zostać zrealizowana wspólnie przeze mnie i nowych właścicieli działek.”

    11) Kto będzie ponosił wydatki związanie z budową ww. sieci wodociągowej?
    „Koszty budowy wodociągu mają zostać podzielone proporcjonalnie do liczby
    posiadanych działek - w moim przypadku 11/17, a w przypadku nowych właścicieli po
    1/17.”
    12) Czy poza budową sieci wodociągowej, planuje Pan inne działania dotyczące działek –
    w szczególności działania, które uatrakcyjniałyby działki jako przedmiot sprzedaży
    lub podnosiły ich wartość? Jeśli tak – jakie działania?
    „Planuję jedynie usunięcie roślinności (krzewów, samosiejek). Nie planuję żadnych
    innych działań zwiększających wartość działek ani działań o charakterze
    inwestycyjnym.”
    13) Czy dla terenu, na którym są położone działki, na dzień sprzedaży będzie
    obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego?
          a) Jeśli tak, jakie będzie przeznaczenie tego terenu w planie?
          b) Jeśli nie, czy na dzień sprzedaży dla działek, będą wydane decyzje o
            warunkach zabudowy lub decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego?
    „Dla tego obszaru obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego:
    MPZP ..., ... oraz Uchwała Nr ... Moje działki znajdują się w strefie oznaczonej
    symbolem MN - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.”
    14) Czy przed sprzedażą działek, których dotyczą pytania, zawarł/zawrze Pan z ich
    nabywcami umowy przedwstępne? Jeśli tak:
          a) Jakie prawa i obowiązki przewidują/będą przewidywały te umowy dla
          nabywców i dla Pana jako sprzedającego?
          b) Czy w umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną ustalone
          warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia umowy przenoszącej
          własność działek na nabywców? Jeśli tak, to jakie?
          c) Kto ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży – Pan czy
          nabywca?
    „Nie zawierałem z kupującymi żadnych umów przedwstępnych i nie planuję ich
    zawierać w przyszłości.”
    15) Czy przed sprzedażą działek, których dotyczą pytania, udzielił/udzieli Pan nabywcy
    pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w
    sprawach dotyczących tych działek? Jeśli tak:
          a) Jaki jest/będzie zakres tego pełnomocnictwa? W szczególności, czy
          pełnomocnik jest/będzie uprawniony do wystąpienia w Pana imieniu o
          uzyskanie konkretnych rodzajów decyzji i pozwoleń dotyczących działek?
          Jeśli tak, to jakich?
          b) Jakich czynności dokonali/dokonają nabywcy w związku z udzielonym
          pełnomocnictwem – do momentu sprzedaży działek?
    „Nie udzielałem kupującym żadnych pełnomocnictw.”
    16) Czy – poza sprzedażą 6 działek, o której mowa we wniosku – dokonywał Pan
    wcześniej sprzedaży innych nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości
    Pan sprzedał i wskazać odrębnie dla każdej z nich:
          a) W jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?
          b) Jaka to była nieruchomość (niezabudowana czy zabudowana; jeśli
          zabudowana, to czy była to nieruchomość mieszkalna czy użytkowa)?

          c) W jaki sposób wykorzystywał Pan nieruchomość od momentu nabycia do
          chwili sprzedaży?
          d) Kiedy sprzedał Pan nieruchomość i co było powodem sprzedaży?
          e) Czy z tytułu sprzedaży nieruchomości odprowadzał Pan podatek VAT,
          składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
          f) Na co przeznaczył Pan środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości?
    „Nie sprzedawałem żadnych innych nieruchomości poza wskazanymi powyżej.”
    17) Czy posiada Pan inne działki niż opisane we wniosku, które w przyszłości zamierza
    Pan sprzedać?
    „Posiadam nieruchomość zabudowaną, w której mieszkam oraz działki wskazane we
    wniosku. Nie zamierzam sprzedać innych nieruchomości niż te, które wymieniłem we
    wniosku.”
    18) Czy działki, których dotyczą pytania, na moment sprzedaży są/będą zabudowane,
    czy niezabudowane? Jeśli są/będą zabudowane, proszę wskazać odrębnie dla każdej
    działki oraz posadowionego na niej naniesienia:
        a) Jakie naniesienia znajdują się na działce?
        b) Czy naniesienia znajdujące się na działce są budynkami w rozumieniu art. 3
          pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418
          ze zm.)?
        c) Czy naniesienia znajdujące się na działce są budowlami w rozumieniu art. 3
          pkt 3 ustawy Prawo budowlane?
        d) Czy budynki/budowle znajdujące się na działce są trwale związane z gruntem?
        e) Czy naniesienia na działce są urządzeniami budowlanymi w rozumieniu art. 3
          pkt 9 ustawy Prawo budowlane?
        f) Jeśli któreś z naniesień jest urządzeniem budowlanym – z którym budynkiem
          bądź budowlą jest ono powiązane?
        g) Czy budynki/budowle znajdujące się na działce były wykorzystywane przez
          Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
        h) Czy miało miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
          podatku od towarów i usług budynków/budowli znajdujących się na działce?
          Jeżeli tak, proszę wskazać dzień, miesiąc i rok „pierwszego zasiedlenia”
          budynków/budowli.
        i) Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w
          rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30%
          wartości początkowej poszczególnych budynków/budowli, w stosunku do
          których przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
          kwotę podatku naliczonego? Jeśli tak, proszę wskazać:
          · W jakim okresie ponosił Pan wydatki na ulepszenie poszczególnych
            budynków/budowli?
          · Które budynki/budowle były ulepszane?
          · Kiedy budynki/budowle po ulepszeniu zostały oddane do użytkowania?
            Proszę podać dokładną datę.
          · Czy po oddaniu ulepszonych budynków/budowli do użytkowania miało
            miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
            podatku od towarów i usług tych budynków/budowli? Jeżeli tak, proszę
            wskazać dzień, miesiąc i rok „pierwszego zasiedlenia”.

          · Czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a
            ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    „Wszystkie sprzedane działki były niezabudowane. Działki, które ewentualnie sprzedam
    w przyszłości, również są niezabudowane i pozostaną niezabudowane do momentu
    sprzedaży.”
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w związku z powyższym sprzedaż ww. działek nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług jako sprzedaż majątku prywatnego niezwiązanego z
    prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie powinno się sklasyfikować sprzedaż tych działek jako sprzedaż majątku
    osobistego, a nie sprzedaż w ramach działalności gospodarczej.
    Dla przyporządkowania sprzedaży do działalności gospodarczej należy stwierdzić czy
    działania sprzedającego spełniają kryteria działalności gospodarczej wyrażone w art. 5a
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, szczególnie wymienionych lit. c
    tego punktu, gdzie główną wagę kładzie się sposób prowadzenia: zorganizowany i ciągły.
    Takich cech nie można przypisać dotychczasowej sprzedaży działek będących spadkiem
    majątku rodzinnego, które sprzedawał Pan bez środków związanych z prowadzeniem
    działalności gospodarczej. Uważa Pan, że jednorazowa czynność współudziału w budowie
    sieci wodociągowej nie zmienia charakteru Pana sprzedaży. Brak uczestnictwa w tym
    projekcie z powodu możliwości potraktowania tego jednorazowego zdarzenia jako
    wykonywania działalności gospodarczej spowodowałby podrożenie wykonania
    podłączenia do sieci wszystkich potrzebujących sieci wodociągowej.
    Ponieważ nie zamierza Pan wykonywać innych instalacji związanych z uzbrojeniem terenu
    dlatego nie widzi Pan ciągłego charakteru Pana działań.
    Środki uzyskane ze sprzedaży działek nie będą zainwestowane w jakąkolwiek działalność
    gospodarczą, a będą służyły zaspokojeniu Pana prywatnych potrzeb. W takim wypadku
    należałoby przyporządkować przychody z takiej sprzedaży do przychodów ze sprzedaży
    majątku osobistego, którego opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    reguluje art. 10 ust. 1 pkt 8, na podstawie którego nie jest źródłem przychodu sprzedaż
    nieruchomości po upływie 5 lat kalendarzowych od nabycia.
    Uważa Pan, że sprzedaż działek wymienionych w części opisowej powinna zostać
    potraktowana jako sprzedaż majątku prywatnego, a nie działalność gospodarcza w
    zrozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Żeby ustalić czy jest to
    działalność gospodarcza należałoby stwierdzić profesjonalne zachowanie sprzedawcy w
    tym procesie. Tak więc powinno się sprawdzić czy zachowanie sprzedawcy nosi znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, przy czym powinno się wykazać ciąg faktów
    potwierdzających tę tezę, a nie wystąpienie pojedynczych z nich. Pana działania w tym
    celu będą działaniami incydentalnymi i nie niosą znamion prowadzenia działalności
    gospodarczej. Oprócz zachowania czystości, usuwania samosiejek krzewów i drzew oraz
    chwastów jedynym działaniem związanym z działkami będzie partycypowanie w kosztach
    wykonania sieci wodociągowej. Nie będzie Pan korzystać z profesjonalnych działań
    marketingowych oraz korzystania z profesjonalnych pośredników w handlu
    nieruchomościami.
    Dlatego uważa Pan, że nie spełnia Pan definicji podatnika (art. 15 ust. 1). Pana sprzedaż
    nie jest działalnością gospodarczą (art. 15 ust. 2) w związku z czym jest to sprzedaż
    majątku osobistego, nie generująca inwestowania w prowadzenie działalności
    gospodarczej.

    Dlatego sprzedaż ww. działek nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług gdyż jest sprzedażą majątku prywatnego, nie jest wykonywana w ramach
    działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług,
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
    prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od
    towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem.

    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest
    podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a
    czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego
    charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
    regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą
    prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości
    jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób
    ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ustawy.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-
    291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części
    majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej
    do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby
    fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach
    v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15
    września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi
    Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby
    Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę
    należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja
    ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
    obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę

    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie
    działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju
    usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z opisu sprawy wynika, że ... roku przyjmując spadek po Pana ojcu stał się Pan
    właścicielem 17 działek pod zabudowę. Działki nie były uzbrojone, podziału dokonał Pana
    ojciec. W ... roku sprzedał Pan 6 działek okazyjnym kupcom. Zlecał Pan sprzedaż do biura
    nieruchomości, nie dokonywał Pan działań reklamowych, oprócz zachowania czystości i
    likwidacji niepożądanej roślinności - trawy, krzewów. Planuje Pan sprzedaż pozostałych
    działek, tj. działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11. Działki nie były w żaden sposób
    wykorzystywane. Nie były wynajmowane, dzierżawione ani nieodpłatnie udostępniane.
    Planuje Pan skorzystać z pomocy biura nieruchomości. Rola biura polega wyłącznie na
    publikacji ogłoszeń i kojarzeniu stron transakcji. Nie zawierał Pan z kupującymi żadnych
    umów przedwstępnych i nie planuje ich Pan zawierać w przyszłości. Nie udzielał Pan
    kupującym żadnych pełnomocnictw. Planuje Pan poprowadzenie wodociągu do działek 18
    i 19. Umożliwiłoby to zaopatrzenie wszystkich wymienionych działek w wodę. Inwestycja
    ma zostać zrealizowana wspólnie przez Pana i nowych właścicieli działek. Koszty budowy
    wodociągu mają zostać podzielone proporcjonalnie do liczby posiadanych działek. Nie
    planuje Pan żadnych innych działań zwiększających wartość działek ani działań o
    charakterze inwestycyjnym.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie
    wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że planowana sprzedaż
    przez Pana niezabudowanych działek, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek
    świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa
    przedmiotowych działek będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z
    całokształtu okoliczności sprawy, nie podjął/nie podejmie Pan aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
    podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Z tytułu sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 nie będzie działał Pan w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. W związku z tym, będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały
    zastosowania.
    Wobec powyższego, sprzedaż przez Pana działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, zaś w
    zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.