Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.659.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją.
Słowa kluczowe: doradztwo
produkcja
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
zarządzanie
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 15 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan, w odpowiedzi
    na wezwania, pismem z 2 grudnia 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (...),
    zarejestrowaną pod kodami PKD: 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia
    działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania, 71.12.B –
    Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. W praktyce
    działalność obejmuje usługi doradcze w zakresie zarządzania (PKWiU 70.22.30.0), w
    szczególności: doradztwo strategiczne (opracowywanie strategii rozwoju, analiza rynków,
    zarządzanie zmianą), doradztwo organizacyjne (optymalizacja struktur, procesów i
    komunikacji), doradztwo operacyjne (usprawnianie procesów produkcyjnych,
    logistycznych, jakościowych). Usługi mają charakter doradczy, a nie zarządczy –
    Wnioskodawca nie kieruje przedsiębiorstwem klienta, nie podejmuje decyzji w jego
    imieniu, nie reprezentuje go wobec osób trzecich i nie wykonuje czynności nadzorczych.
    Nie świadczy usług finansowych, księgowych, audytorskich, ubezpieczeniowych,
    technicznych ani inżynieryjnych. Działalność polega na analizowaniu procesów i
    opracowywaniu rekomendacji dotyczących usprawnień organizacyjnych, operacyjnych i
    strategicznych.
    W piśmie z 2 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czynności i zadania w ramach świadczonych usług doradztwa
    Doradztwo strategiczne
    W ramach doradztwa strategicznego Wnioskodawca analizuje funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa w zakresie produkcji i organizacji procesów produkcyjnych.
    · Czynności: analiza struktury produkcji, identyfikacja wąskich gardeł w procesach
    wytwórczych, badanie możliwości optymalizacji kosztów i efektywności operacyjnej,
    doradztwo w zakresie wdrażania zmian organizacyjnych i produkcyjnych.
    · Charakter: konsultacyjny i ekspercki – ocena bieżącego stanu procesów oraz planowanie
    usprawnień.
    · Zakres: obejmuje cały proces produkcyjny klienta, od planowania produkcji po
    zarządzanie zasobami i przepływem materiałów.
    · Efekt: rekomendacje usprawnień pozwalające zwiększyć efektywność produkcji i lepsze
    wykorzystanie zasobów.
    Doradztwo organizacyjne
    Doradztwo organizacyjne koncentruje się na usprawnieniu procesów wewnętrznych w
    przedsiębiorstwie.
    · Czynności: analiza przebiegu procesów produkcyjnych, identyfikacja nieefektywnych
    działań, projektowanie optymalnych schematów przepływu pracy, wsparcie w
    organizacji stanowisk pracy i harmonogramów produkcji.
    · Charakter: doradczy i wdrożeniowy – praktyczne rozwiązania zwiększające wydajność i
    ergonomię pracy.
    · Zakres: obejmuje całość procesów produkcyjnych i logistycznych w firmie, koordynację
    między działami oraz nadzór nad wdrażanymi zmianami.

    · Efekt: usprawnione procesy produkcyjne, lepsza organizacja pracy oraz zoptymalizowane
    wykorzystanie zasobów ludzkich i maszynowych.
    Doradztwo operacyjne
    Doradztwo operacyjne polega na bieżącym wsparciu przedsiębiorstwa w zakresie
    efektywnego prowadzenia produkcji.
    · Czynności: weryfikacja i optymalizacja etapów produkcji, wsparcie w
    harmonogramowaniu procesów, doradztwo przy doborze metod pracy i narzędzi
    produkcyjnych, usprawnienie przepływu materiałów i logistyki wewnętrznej.
    · Charakter: praktyczny – bezpośrednio wpływa na działanie produkcji i wydajność
    operacyjną.
    · Zakres: wszystkie działy produkcji, logistyka wewnętrzna oraz nadzór nad prawidłowym
    przebiegiem procesów.
    · Efekt: zwiększenie efektywności operacyjnej, redukcja przestojów i lepsze wykorzystanie
    zasobów produkcyjnych.
    2. Podstawa klasyfikacji PKWiU
    Świadczone przeze Wnioskodawcę usługi mieszczą się w grupowaniu 70.22.15.0 – Usługi
    doradztwa związane z zarządzaniem produkcją, zgodnie z PKWiU 2015.
    · Podstawa przyporządkowania: charakter faktycznie wykonywanych czynności –
    doradztwo w zakresie planowania, organizacji i usprawnienia procesów produkcyjnych.
    · Zakres usług odpowiadający PKWiU 70.22.15.0: analiza procesów produkcyjnych,
    optymalizacja przepływów materiałów, wsparcie w zarządzaniu zasobami
    produkcyjnymi oraz wdrażanie usprawnień organizacyjnych.
    3. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania
    Wnioskodawca oświadcza, że złożył w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu
    Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    4. Spełnienie warunków z art. 6 ust. 4 ustawy
    W okresie, którego dotyczy wniosek, zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4
    ustawy:
    · w roku poprzedzającym działalność nie przekroczyła limitu 2 000 000 euro przychodów,
    · działalność rozpoczęta w roku podatkowym prowadzona samodzielnie, Wnioskodawca
    nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej.
    5. Wyłączenia z art. 8 ustawy
    Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów.
    6. Inne dochody z działalności gospodarczej
    Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów,
    umożliwiającą identyfikację rodzaju przychodów opodatkowanych różnymi stawkami
    ryczałtu.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Czy przychody uzyskiwane z usług doradztwa związanego z zarządzaniem produkcją
    (PKWiU 70.22.15.0) mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi obejmują doradztwo związane z zarządzaniem
    produkcją mają charakter wyłącznie doradczy – nie obejmują wykonywania czynności
    produkcyjnych w imieniu klienta ani zarządzania przedsiębiorstwem operacyjnie. Nie
    dotyczą działalności wyłączonej z ryczałtu.
    W związku z powyższym przychody uzyskiwane z usług doradztwa związanego z
    zarządzaniem produkcją (PKWiU 70.22.15.0) kwalifikują się do ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych ze stawką 8,5% zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;

      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Ponadto wskazuję, że do kategorii 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem -
    (co do zasady opodatkowane 15% stawką ryczałtu) zalicza się następujące podkategorie:
    - 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;
    - 70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem
      podatków;
    - 70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;
    - 70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;
    - 70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;
    - 70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe
      usługi doradztwa związane z zarządzaniem;
    - 70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.
    Przy czym grupowanie PKWiU 70.22.15 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem
    produkcją, zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015
    obejmuje:
    usługi doradztwa, takie jak:
      - z zakresu udoskonalania metod i procedur związanych z produkcją,
      - udoskonalanie usług biurowych i operacyjnych w zakresie:
        - planu pomieszczeń biurowych,
        - planowania organizacji pracy,
        - norm pracy,
      - automatyzacja pracy biurowej, tj. wybór i instalację systemów zautomatyzowanych,
      - rozwój produktów, zapewnienie (wysokiej) jakości i zarządzanie, jakością,
      - bezpieczeństwo i ochronę zakładu produkcyjnego.

    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą, zarejestrowaną pod kodami PKD: 70.20.Z – Doradztwo w
    zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie
    zarządzania, 71.12.B – Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo
    techniczne. Wykonuje Pan czynności i zadania w ramach świadczonych usług doradztwa
    strategicznego, organizacyjnego oraz operacyjnego.
    W ramach doradztwa strategicznego analizuje Pan funkcjonowanie przedsiębiorstwa w
    zakresie produkcji i organizacji procesów produkcyjnych.
    · Czynności: analiza struktury produkcji, identyfikacja wąskich gardeł w procesach
    wytwórczych, badanie możliwości optymalizacji kosztów i efektywności operacyjnej,
    doradztwo w zakresie wdrażania zmian organizacyjnych i produkcyjnych.
    · Charakter: konsultacyjny i ekspercki – ocena bieżącego stanu procesów oraz planowanie
    usprawnień.
    · Zakres: obejmuje cały proces produkcyjny klienta, od planowania produkcji po
    zarządzanie zasobami i przepływem materiałów.
    · Efekt: rekomendacje usprawnień pozwalające zwiększyć efektywność produkcji i lepsze
    wykorzystanie zasobów.
    Doradztwo organizacyjne koncentruje się na usprawnieniu procesów wewnętrznych w
    przedsiębiorstwie.
    · Czynności: analiza przebiegu procesów produkcyjnych, identyfikacja nieefektywnych
    działań, projektowanie optymalnych schematów przepływu pracy, wsparcie w
    organizacji stanowisk pracy i harmonogramów produkcji.
    · Charakter: doradczy i wdrożeniowy – praktyczne rozwiązania zwiększające wydajność i
    ergonomię pracy.
    · Zakres: obejmuje całość procesów produkcyjnych i logistycznych w firmie, koordynację
    między działami oraz nadzór nad wdrażanymi zmianami.
    · Efekt: usprawnione procesy produkcyjne, lepsza organizacja pracy oraz zoptymalizowane
    wykorzystanie zasobów ludzkich i maszynowych.
    Doradztwo operacyjne polega na bieżącym wsparciu przedsiębiorstwa w zakresie
    efektywnego prowadzenia produkcji.
    · Czynności: weryfikacja i optymalizacja etapów produkcji, wsparcie w
    harmonogramowaniu procesów, doradztwo przy doborze metod pracy i narzędzi
    produkcyjnych, usprawnienie przepływu materiałów i logistyki wewnętrznej.
    · Charakter: praktyczny – bezpośrednio wpływa na działanie produkcji i wydajność
    operacyjną.
    · Zakres: wszystkie działy produkcji, logistyka wewnętrzna oraz nadzór nad prawidłowym
    przebiegiem procesów.
    · Efekt: zwiększenie efektywności operacyjnej, redukcja przestojów i lepsze wykorzystanie
    zasobów produkcyjnych.
    Usługi mają charakter doradczy, a nie zarządczy – nie kieruje Pan przedsiębiorstwem
    klienta, nie podejmuje decyzji w jego imieniu, nie reprezentuje go wobec osób trzecich i
    nie wykonuje czynności nadzorczych. Nie świadczy Pan usług finansowych, księgowych,
    audytorskich, ubezpieczeniowych, technicznych ani inżynieryjnych. Działalność polega na
    analizowaniu procesów i opracowywaniu rekomendacji dotyczących usprawnień
    organizacyjnych, operacyjnych i strategicznych.
    Świadczone przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu 70.22.15.0 – Usługi doradztwa
    związane z zarządzaniem produkcją, zgodnie z PKWiU 2015.Podstawa przyporządkowania
    jest charakter faktycznie wykonywanych czynności – doradztwo w zakresie planowania,
    organizacji i usprawnienia procesów produkcyjnych. Zakres usług odpowiada PKWiU

    70.22.15.0: analiza procesów produkcyjnych, optymalizacja przepływów materiałów,
    wsparcie w zarządzaniu zasobami produkcyjnymi oraz wdrażanie usprawnień
    organizacyjnych.
    Złożył Pan w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
    wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z
    art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W okresie, którego dotyczy
    wniosek, zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Do wykonywanej
    działalności nie mają zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów. Nie uzyskuje Pan
    innych dochodów podlegających opodatkowaniu w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, umożliwiającą identyfikację rodzaju
    przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    wskazuję, że dla przychodów z tytułu świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU
    70.22.15 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją, jako „usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem” zastosowanie ma stawka ryczałtu 15%, zgodnie z art. 12 ust.
    1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ wyłączenie zawarte w tym przepisie, dotyczące
    usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym – nie znajduje w opisanych
    okolicznościach zastosowania.
    Tym samym przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług objętych wskazanym
    grupowaniem PKWiU 70.22.15 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją,
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem – wg stawki 15%, bowiem mieszczą się w zakresie
    dyspozycji powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie
    do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze

    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.