Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-347/07-2/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-01-11
Teza: Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8d w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych innej spółce w sposób, o którym mowa w art. 12 ust. 4d; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) ustalony zgodnie z pkt 8 i art. 15 ust. 1k.
Słowa kluczowe: akcja; otrzymanie; powstanie; przychód; spółki; udział; zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 08.10.2007 r. (data wpływu 12.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54 poz. 654 ze zm.) w związku ze zbyciem innej spółce udziałów (akcji) w zamian za otrzymanie udziałów (akcji) tej spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.10.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) w związku ze zbyciem innej spółce akcji w zamian za otrzymanie akcji tej spółki.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ("Podatnik") posiada udziały (akcje) spółek kapitałowych z siedzibą w Polsce oraz poza Polską (zwane dalej łącznie jako "Stare Akcje"). Obecna wartość Starych Akcji przekracza ich wartość nominalną, a także ich cenę nabycia. W 2007 r., Podatnik zadysponuje częścią lub całością Starych Akcji w sposób następujący: Podatnik dokona zbycia Starych Akcji spółce kapitałowej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ("Spółka") w zamian za co otrzyma udziały (akcje) tej Spółki, Zarówno Podatnik jak i Spółka, podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. W wyniku nabycia Starych Akcji Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, albo Spółka, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku zbycia Starych Akcji przez Podatnika Spółce w zamian za otrzymanie udziałów (akcji) tej Spółki, nie powstaje u Podatnika przychód w podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przypadku podatników dokonujących zbycia udziałów (akcji) jednej spółki kapitałowej innej spółce kapitałowej (\`(...)\`) oraz w zamian za zbywane udziały (akcje) spółka zbywająca otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej (\`(...)\`) - do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów (akcji) w spółce zbywającej i nabywającej".

Zdaniem Podatnika, z powyższych przepisów wynika więc, iż w przypadku zbycia Starych Akcji przez Podatnika Spółce w zamian za udziały (akcje) Spółki do przychodu nie zaliczy się wartości otrzymanych udziałów zarówno u Podatnika jak i Spółki.

Analogiczne stanowisko zostało zajęte w postanowieniu Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego z dnia 2 kwietnia 2007 r. (RO/423-6/07).

**Na tle przedstawionych zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:**

Zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. z 2000 r., Dz. U. Nr 54 poz. 654 ze zm.) w przypadku podatników dokonujących zbycia udziałów (akcji) jednej spółki kapitałowej innej spółce kapitałowej, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka zbywająca (obejmująca), podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz w zamian za zbywane udziały (akcje) spółka zbywająca otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej albo otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10 % wartości nominalnej otrzymanych udziałów (akcji) lub w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), a także jeżeli w wyniku nabycia udziałów (akcji):

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, albo
2.  spółka posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

*   do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów (akcji) w spółce zbywającej i w spółce nabywającej.

Zgodnie z wykładnią literalną powyższy przepis ma zastosowanie w sytuacji kiedy jedna spółka zbywa na rzecz drugiej spółki (dalej zwaną niezależnie od okoliczności spółką nabywającą) akcje spółki akcyjnej w zamian głównie za akcje spółki nabywającej. Ujmując rzecz od drugiej strony, spółka nabywająca zbywa lub wydaje własne akcje innej spółce w zamian za akcje spółek trzecich. Przedmiotowy przepis nie określa na skutek czego spółka nabywająca wyda własne akcje a spółka zbywająca je otrzyma. W praktyce jednak ze względu na ograniczenia w posiadaniu i zbywaniu własnych akcji wynikające z 362 K.s.h. ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) Podatnik otrzyma akcje na skutek nabycie pierwotnego w drodze objęcia nowych akcji w kapitale zakładowym lub objęcia podwyższenia wartości istniejących akcji w zamian za wkład niepieniężny aport w postaci akcji.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wszystkie przesłanki określone ww. art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostaną spełnione, przepis ten będzie miał więc zastosowanie, co oznacza że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, tj. zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie powstanieu Podatnika przychód.

Odpowiednio, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8d w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych innej spółce w sposób, o którym mowa w art. 12 ust. 4d; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) ustalony zgodnie z pkt 8 i art. 15 ust. 1k.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.