Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.418.2025.2.SN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
nieruchomości, brak zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
9 ustawy, zwolnienie w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
brak skutecznej rezygnacji z tego zwolnienia.
Słowa kluczowe: budynek
budynek-rozbiórka budynku
nieruchomości-zbycie nieruchomości
oświadczenia
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      · podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości i braku
        zwolnienia od podatku tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (

## Pytanie

oznaczonego we wniosku nr 1);
      · opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości biorąc pod uwagę treść
        Umowy sprzedaży i zawarte w niej oświadczenia na podstawie art. 43 ust. 10
        ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 20 sierpnia 2025 r. (wpływ 20 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest A sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Wnioskodawca jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Przeważającym
    przedmiotem działalności Spółki jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek
    (PKD 68.11).

    Spółka (...) grudnia 2024 r. zawarła z (...) – czynnym podatnikiem VAT (dalej: „Kupujący”)
    umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (dalej: „Umowa sprzedaży”), której
    przedmiotem była nieruchomość gruntowa utworzona z działki numer (...) położonej (...),
    dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...) o powierzchni (...) ha (dalej:
    „Nieruchomość”).
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wydanym przez Prezydenta Miasta (...) z (...)
    września 2024 r. Nieruchomość znajduje się na terenie sklasyfikowanym jako grunty rolne
    zabudowane.
    W ramach Umowy sprzedaży Wnioskodawca przedstawił także zaświadczenie wydane
    przez Prezydenta Miasta (...) z (...) października 2024 r. numer (...), z którego wynika, że
    Nieruchomość nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego,
    niemniej jednak dla Nieruchomości wydano decyzję o warunkach zabudowy.
    Na podstawie Umowy sprzedaży, Wnioskodawca przeniósł także na rzecz Kupującego
    prawa i obowiązki wynikające z decyzji numer (...) z (...) października 2024 r. wydanej przez
    Prezydenta Miasta (...), udzielającej pozwolenia na budowę ośmiu budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych w zabudowie szeregowej wraz z drogą wewnętrzną, infrastrukturą
    techniczną i zjazdem oraz na przeniesienie na rzecz Kupującego praw i obowiązków
    wynikających z umów przyłączeniowych z operatorami sieci (mediów).
    Z oświadczeń wskazanych w akcie notarialnym wynika, że Nieruchomość na dzień
    sprzedaży posiadała dostęp do drogi publicznej oraz była niezabudowana.
    Z ustaleń faktycznych wynika natomiast, że w momencie zawarcia Umowy sprzedaży na
    Nieruchomości znajdował się budynek, dla którego została wydana decyzja o pozwoleniu
    na rozbiórkę (dalej: „Budynek”). Umowa sprzedaży nie obejmowała sprzedaży Budynku.
    Rozbiórka Budynku nie została przeprowadzona na moment zawarcia Umowy sprzedaży.
    Sprzedawca nie odpowiada za przeprowadzenie rozbiórki. Wnioskodawca wskazuje, że od
    pierwszego zasiedlenia Budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    W treści Umowy sprzedaży zostało wskazane oświadczenie, zgodnie z którym
    Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży objęta jest podatkiem VAT. Jednocześnie w
    § 10 Umowy sprzedaży wskazano informację o nie pobraniu przez notariusza podatku od
    czynności cywilnoprawnych w związku z oświadczeniem odnoszącym się do
    opodatkowania VAT sprzedaży Nieruchomości. W Umowie sprzedaży wskazano nazwy
    oraz NIP stron transakcji oraz adres Nieruchomości oraz kwotę brutto wynagrodzenia.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
      1. Przedmiotem Umowy sprzedaży była Nieruchomość utworzona z działki numer (...),
        numer obrębu ewidencyjnego (...) (nr KW (...)).
      2. W odpowiedzi na pytanie nr 2 z wezwania o treści „Czy obiekt budowlany, który był
        posadowiony na działce na moment sprzedaży Nieruchomości stanowił budynek w
        rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
        2025 r. poz. 418) lub budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy – a jeżeli nie, to
        czym on był w rozumieniu ustawy Prawo budowlane? Proszę wskazać.”
        Wnioskodawca wskazał, że: „W ocenie Wnioskodawcy obiekt budowlany, który był
        posadowiony na działce na moment sprzedaży Nieruchomości stanowił budynek,
        dla którego została wydana zgoda na rozbiórkę.”.
      3. Spółka była właścicielem budynku.
      4. Rozbiórka budynku rozpoczęła się po sprzedaży nieruchomości.

      5. Przed dniem sprzedaży Nieruchomości dziennik rozbiórki nie został założony przez
        Wnioskodawcę, teren budowy (rozbiórki) nie został odpowiednio zabezpieczony.
      6. Spółka nie rozpoczęła procedury rozbiórki, wszelkie procedury w tym zakresie podjął
        Kupujący.
      7. Grunt oraz budynek do momentu sprzedaży nie były wykorzystywane na cele
        działalności zwolnionej od podatku VAT.
      8. Z tytułu nabycia gruntu nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani nie wystąpił podatek VAT
        należny. Nieruchomość została nabyta od osoby prywatnej (osoby fizycznej).
      9. W ocenie Wnioskodawcy od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu
        sprzedaży Nieruchomości upłynął okres 2 lat.
      10. Do momentu sprzedaży Nieruchomości nie były ponoszone wydatki na ulepszenie
        budynku.
      11. W odpowiedzi na pytanie nr 8 z wezwania o treści „Czy w zawartym akcie
        notarialnym dotyczącym dostawy Nieruchomości znajdują się zapisy, że strony
        transakcji rezygnują ze zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku/budowli
        oraz że wybierają jej opodatkowanie na zasadach ogólnych? Jeżeli takie zapisy
        istnieją, proszę o wskazanie ich treści.” Wnioskodawca wskazał, że: „Zdaniem
        Wnioskodawcy, w zawartym akcie notarialnym znajdują się zapisy wskazujące na
        rezygnację ze zwolnienia z podatku VAT.
        Zgodnie z § 3.1. lit. e) Wnioskodawca oświadczył, że jest podatnikiem podatku VAT,
        a sprzedaż Nieruchomości jest opodatkowana podatkiem VAT »(...) działający w
        imieniu Spółki pod firmą A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oświadcza, że:
        jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i
        usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) a sprzedaż objęta niniejszą
        umową opodatkowana jest tym podatkiem«.
        Jednocześnie zgodnie z brzmieniem § 3.1 ust. 2 lit. d) »(...) działający w imieniu
        Spółki pod firmą (...), że znany jest spółce stan prawny i faktyczny przedmiotowej
        nieruchomości i nie wnosi do niego żadnych zastrzeżeń«.
        Ponadto, co istotne, zgodnie z § 4 aktu notarialnego Wnioskodawca »sprzedaje
        spółce pod firmą: (...) nieruchomość położoną w miejscowości (...) za cenę w kwocie
        (...) brutto, a (...) działający w imieniu spółki pod firmą (...) nieruchomość tą za
        podaną cenę kupuje«.
        Jednocześnie zgodnie z § 10 aktu notarialnego »Podatku od czynności
        cywilnoprawnych nie pobrano na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a ustawy z dnia 09
        września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r., Nr 101,
        poz. 649 z późn. zm.) w związku z oświadczeniem strony sprzedającej złożonym w
        §4 niniejszego aktu«.”.
      12. W odpowiedzi na pytanie nr 9 z wezwania o treści „Czy w akcie notarialnym
        znajdują się inne (oprócz wskazanych we wniosku) fakty i okoliczności, dotyczące
        regulacji podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, proszę podać treść tych zapisów.
        Wnioskodawca wskazał, że: „W akcie notarialnym cena Nieruchomości została
        przedstawiona wraz z kwotą podatku VAT (wartość brutto), natomiast notariusz nie
        pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na opodatkowanie
        transakcji podatkiem VAT, ponadto Wnioskodawca oświadczył w akcie notarialnym
        że jest czynnym podatnikiem VAT, z kolei Kupujący oświadczył, że prowadzi
        działalność gospodarczą pod firmą (...) z siedzibą w (...), NIP: (...).”.
      13. Intencją Wnioskodawcy oraz Kupującego było zrezygnowanie ze zwolnienia,
        stosownie do treści art. 43 ust. 10 ustawy.

      14. W chwili zawierania umowy Wnioskodawca posiadał wiedzę, że dostawa budynku
        wraz z gruntem może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy o VAT.
      15. Wnioskodawca i Kupujący na moment dostawy posiadali status zarejestrowanego
        czynnego podatnika VAT.
      16. W akcie notarialnym znajdują się imiona i nazwiska lub nazwy, adresy oraz numery
        identyfikacji podatkowej Wnioskodawcy oraz Kupującego.
      17. W odpowiedzi na pytanie nr 14 z wezwania o treści „Czy w akcie notarialnym
        znajduje się adres budynku/budowli?” Wnioskodawca wskazał, że: „W akcie
        notarialnym znajdują się dane Nieruchomości na której znajduje się budynek,
        przedstawione w sposób, który pozwala na zidentyfikowanie tego budynku (tj.
        numer działki, numer księgi wieczystej). Wnioskodawca zaznacza, że nie każda
        nieruchomość ma nadany adres.”.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż
      Nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT i nie korzysta ze zwolnienia
      przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT z uwagi na
      określony w Umowie sprzedaży przedmiot dokonanej sprzedaży (Nieruchomość), a
      tym samym jest opodatkowana VAT?
    2. W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, czy prawidłowe jest stanowisko
      Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości jest opodatkowana VAT
      biorąc pod uwagę treść Umowy sprzedaży i zawarte w niej oświadczenia na podstawie
      art. 43 ust. 10 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż
        Nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT i nie korzysta ze zwolnienia
        przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT z uwagi na
        określony w Umowie sprzedaży przedmiot dokonanej sprzedaży (Nieruchomość), a
        tym samym jest opodatkowana VAT.
      2. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1,
        prawidłowe jest jego stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości jest
        opodatkowana VAT biorąc pod uwagę treść Umowy sprzedaży i zawarte w niej
        oświadczenia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie w zakresie pytania nr 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa
    towarów na terytorium kraju. Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach
    – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Niewątpliwym jest, że w świetle powyższego, grunt spełnia definicję towaru a jego
    sprzedaż będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.
    Z opodatkowaną dostawą towarów mamy do czynienia pod warunkiem dokonania jej
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem VAT.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące

    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania wskazuje, że do tego, aby faktycznie
    zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą
    opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako
    podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlega
    opodatkowaniu, gdy dokonana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    W świetle powyższych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności jest
    spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie –
    czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca podkreśla, że jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością,
    zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT, wykonującą działalność opodatkowaną i na
    moment sprzedaży Nieruchomość stanowiła własność Spółki. Ponadto Nieruchomość była
    wykorzystywana przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej. W
    konsekwencji powyższego, należy uznać, że sprzedaż Nieruchomości stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu VAT – zgodnie
    z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu VAT może albo być opodatkowana
    właściwą stawką VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zdaniem Wnioskodawcy, decydującym znaczeniem dla określenia charakteru transakcji
    jest treść wskazana w Umowie sprzedaży. Umowa sprzedaży dotyczyła wyłącznie
    sprzedaży gruntu niezabudowanego. W stosunku do Budynku na moment zawarcia
    Umowy sprzedaży zostało wydane pozwolenie na rozbiórkę co wskazuje, że dla potrzeby
    stron transakcji Budynek przeznaczony do rozbiórki nie stanowił zarówno dla Spółki jak i
    Kupującego żadnej wartości.

    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy przedmiotem sprzedaży jest dostawa
    gruntu niezabudowanego, przeznaczonego pod zabudowę.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zdaniem Wnioskodawcy powyższe
    zwolnienie nie znajdzie zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Powyższe stanowisko potwierdzane jest także w wydawanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych, w tym chociażby w interpretacji
    indywidualnej z 12 maja 2025 r. (0111-KDIB3-3.4012.151.2025.2.JSU), 22 kwietnia 2025 r.
    (sygn.: 0111-KDIB3-3.4012.136.2025.1.PJ) czy z 31 stycznia 2025 r. (0111-KDIB3-
    3.4012.592.2024.2.JSU: „(...) generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane (przeznaczone pod zabudowę) zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod
    zabudowę – są zwolnione od podatku VAT”.
    Wnioskodawca wskazuje, że na moment sprzedaży Nieruchomość była objęta decyzją o
    warunkach zabudowy, tym samym, ww. działka stanowi teren budowlany zdefiniowany w
    art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
    Należy także podkreślić, że ewidencja gruntów określająca klasyfikację gruntu nie jest
    kluczowa w zakresie ustalania opodatkowania lub zwolnienia na potrzeby podatku VAT.
    Jak wskazał w wyroku z 21 sierpnia 2014 r. (sygn.: I FSK 1290/13) Naczelny Sąd
    Administracyjny: „Nie ma przy tym racji Skarżący, że w niniejszym przypadku
    zastosowanie znajduje wyłącznie ewidencja gruntów, w której to sporne działki oznaczono
    jako grunty orne. Określenie charakteru gruntu wynika z jego faktycznego przeznaczenia,
    które ma swoje źródło w planach zagospodarowania przestrzennego i w decyzjach
    administracyjnych wydawanych w odniesieniu do danego terenu. W tej mierze istotna jest
    więc nie tyle aktualna klasyfikacja gruntu wynikająca z zapisów zawartych w ewidencji
    gruntów, ale właśnie przeznaczenie danego terenu, którego klasyfikacja może jeszcze nie
    uwzględniać. Jeżeli nawet w ewidencji gruntów sporne działki figurowały jako orne, to nie
    oznaczało to takiego ich przeznaczenia. O tym, że działki te przeznaczone były pod
    zabudowę przesądzały decyzje z 15 czerwca i 23 października 2007 r. o warunkach
    zabudowy”.
    Ponadto w ślad za powyższym, zdaniem Wnioskodawcy fakt sklasyfikowania
    nieruchomości jako grunty rolne zabudowane nie może także przesądzać o tym czy
    nieruchomość gruntowa spełnia przesłankę nieruchomości zabudowanej, gdyż decyduje o
    tym jej rzeczywisty stan faktyczny na moment sprzedaży. Oczywistą kwestią jest, że
    weryfikacja tego czy nieruchomość jest zabudowana czy nie, na potrzeby podatku VAT
    polega na każdorazowym ustaleniu jej stanu faktycznego. Fakt, że nieruchomość została
    zaklasyfikowana dawniej jako grunty rolne zabudowane nie może przesądzać o tym czy
    rzeczywiście jest zabudowana, bowiem jej stan faktyczny mógł się zmienić. Jak podkreślał
    Wnioskodawca, opisana w stanie faktycznym przedstawionym w niniejszym wniosku
    Nieruchomość jest niezabudowana.

    Zatem, zdaniem Wnioskodawcy przy zbyciu Nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy o VAT z uwagi na fakt, że Nieruchomość stanowi teren budowlany.
    W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości opisanej
    w stanie faktycznym, jest opodatkowana VAT, gdyż w stosunku do niej nie znajdzie
    zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie w zakresie pytania nr 2.
    W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż
    Nieruchomości jest opodatkowana VAT biorąc pod uwagę treść Umowy sprzedaży i
    zawarte w niej oświadczenia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego do niniejszego wniosku, z Umowy
    sprzedaży wynika, że przedmiotem sprzedaży jest niezabudowana nieruchomość
    gruntowa dla której została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Jednakże według
    stanu faktycznego na Nieruchomości znajduje się Budynek, dla którego zostało wydane
    pozwolenie na rozbiórkę, niemniej jednak taka rozbiórka nie rozpoczęła się na moment
    sprzedaży Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    W brzmieniu powyższego przepisu zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli
    lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Wnioskodawca zaznacza, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres
    dłuższy niż 2 lata, a więc do sprzedaży Nieruchomości zastosowanie powinno mieć
    zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy
    budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca
    budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą w
    akcie notarialnym do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
    zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części. Takie oświadczenie musi również zawierać imiona i nazwiska lub nazwę, adresy
    oraz NIP dokonującego dostawy oraz nabywcy a także adres budynku, budowli lub ich
    części (art. 43 ust. 11).
    Powyższe przepisy wskazują, że w przypadku gdy sprzedaż budynku korzysta ze
    zwolnienia z określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to jednak strony sprzedaży
    mogą zrezygnować ze zwolnienia takiej dostawy takiej nieruchomości w akcie notarialnym
    a taka dostawa będzie wówczas opodatkowana VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, mimo że w stosunku do dostawy Nieruchomości zastosowanie
    powinno znaleźć zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to jednak biorąc pod
    uwagę treść Umowy sprzedaży i zawarte w niej oświadczenia, sprzedaż Nieruchomości
    jest opodatkowana VAT z uwagi na zastosowanie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca zaznacza, że w treści Umowy sprzedaży zawarte są oświadczenia, zgodnie
    z którymi sprzedawana Nieruchomość objęta jest podatkiem VAT, cena Nieruchomości
    została podana w kwocie brutto oraz wskazano w Umowie sprzedaży informację o nie
    pobraniu przez notariusza podatku od czynności cywilnoprawnej z uwagi na ww.
    oświadczenie. W Umowie sprzedaży zarówno Spółka jak i Kupujący podali nazwy oraz NIP
    a także wskazano adres Nieruchomości.

    Zdaniem Wnioskodawcy, treść wskazana w Umowie sprzedaży sporządzonej w formie
    aktu notarialnego czyni zadość wymogom przewidzianym w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie bowiem ze stanowiskiem sądów administracyjnych np. Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Bydgoszczy z 9 października 2024 r. (sygn.: I SA/Bd 419/24):
    „Zdaniem Sądu stan faktyczny opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    ponad wszelką wątpliwość wskazuje, że wolą stron umowy z dnia (...) było skorzystanie z
    prawa do rezygnacji ze zwolnienia od opodatkowania dostawy nieruchomości. Służyło
    temu wskazanie w treści aktu notarialnego ceny towaru łącznie z podatkiem od towarów i
    usług, bezpośrednie oświadczenie sprzedającego o opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług VAT według stawki 23%, informacja o nie pobraniu podatku od czynności
    cywilnoprawnych przez notariusza a następnie wystawienie faktury dokumentującej
    dokonaną dostawę. Przyjęcie w tej sytuacji że strony nie zrezygnowały ze zwolnienia od
    opodatkowania dostawy pozostaje w sprzeczności z tymi wyrazami woli stron, które
    wskazano powyżej (i opisano w stanie faktycznym wniosku o interpretację). Taka ocena
    przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego jakiej dokonał organ, stanowi
    przedłożenie kwestii formalnych ponad istotę i treść zamierzonej przez podatników
    transakcji, które zdaniem Sądu zostały dostatecznie jasno wyrażone”.
    Wnioskodawca zaznacza, że art. 43 ust. 10 ustawy o VAT nie wymagają od podatnika
    złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT według z góry określonej
    formuły – wystarczy aby strony umowy sprzedaży były zgodne co do chęci rezygnacji ze
    zwolnienia.
    Należy podkreślić, że podobne stanowisko prezentowały sądy administracyjne w stosunku
    do składanych oświadczeń w poprzednio obowiązującym stanie prawnym. Przykładowo
    zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 14 kwietnia
    2023 r. (sygn.: I SA/Wr 456/22): „Mając powyższe na uwadze zdaniem Sądu nie jest zgodny
    z zasadą proporcjonalności wymóg złożenia oświadczenia NUS o wyborze opodatkowania
    przed dniem dokonania dostawy w przypadku, gdy do dostawy dochodzi w dacie zawarcia
    aktu notarialnego i w tym akcie notarialnym strony złożyły zgodne oświadczenia o
    rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania transakcji. Innymi słowy spełnia
    warunki oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług dostawy nieruchomości, wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru z podatkiem
    od towarów i usług, skoro akt ten jest przekazywany przez notariusza naczelnikowi urzędu
    skarbowego”.
    Zarówno Wnioskodawca jak i Kupujący w momencie sprzedaży byli czynnymi podatnikami
    VAT, z kolei sprzedawana Nieruchomość należała do majątku Spółki. Po zawarciu Umowy
    sprzedaży Wnioskodawca wystawił na Kupującego fakturę z tytułu sprzedaży
    Nieruchomości.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w Umowie sprzedaży
    oświadczenia opisane w stanie faktycznym oraz ustalenia faktyczne wskazują
    jednoznacznie na zgodność stron co do opodatkowania Nieruchomości podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do powołanych powyżej przepisów budynki/budowle oraz grunt spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych
    (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że
    w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przeważającym przedmiotem Państwa
    działalności jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.11). (...)
    grudnia 2024 r. zawarli Państwo z (...), będącą czynnym podatnikiem VAT (dalej:
    „Kupujący”) umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (dalej: „Umowa sprzedaży”),
    której przedmiotem była nieruchomość gruntowa utworzona z działki numer (...) (dalej:
    „Nieruchomość”). Z oświadczeń wskazanych w akcie notarialnym wynika, że
    Nieruchomość na dzień sprzedaży posiadała dostęp do drogi publicznej oraz była
    niezabudowana. Z ustaleń faktycznych wynika natomiast, że w momencie zawarcia
    Umowy sprzedaży na Nieruchomości znajdował się budynek, dla którego została wydana

    decyzja o pozwoleniu na rozbiórkę. Umowa sprzedaży nie obejmowała sprzedaży
    Budynku.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą podlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości (pierwsza część pytania
    oznaczonego we wniosku nr 1).
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo Spółką, czyli podmiotem powołanym w celu
    prowadzenia działalności gospodarczej. Zauważyć należy, że majątek spółki kapitałowej
    zawsze będzie wykazywał bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością
    gospodarczą jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w okresie jej
    istnienia i właśnie w celu wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.
    Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz fakt, że są Państwo spółką z o.o. prowadzącą
    działalność gospodarczą należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie doszło do sprzedaży
    majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa. Zatem przy dostawie Nieruchomości
    byli Państwo podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Tym samym, sprzedaż przez Państwa prawa własności Nieruchomości stanowiła dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W następnej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku zwolnienia od podatku
    dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (druga część pytania
    oznaczonego we wniosku nr 1).
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Do dostawy terenów niezabudowanych zastosowanie znajdują przepisy art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy. Natomiast w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział
    zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających
    określone w tych przepisach warunki.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się:
      Grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):

      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca
    1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów zabudowanych budynkami/budowlami
    przeznaczonymi do rozbiórki wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    (TSUE) w wyroku z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed
    BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën. W wyroku tym TSUE orzekł, że: „Artykuł 13
    część B lit. g szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku w związku z art. 4 ust. 3 lit. a tej dyrektywy powinien być interpretowany
    w ten sposób, że przewidzianym w pierwszym z tych przepisów zwolnieniem z podatku
    VAT nie jest objęta dostawa działki, na której wciąż stoi stary budynek, który ma zostać

    rozebrany w celu wzniesienia na jego miejscu nowej konstrukcji i którego rozbiórka, do
    jakiej zobowiązał się sprzedający, rozpoczęła się przed tą dostawą. Takie transakcje
    dostawy i rozbiórki stanowią w świetle podatku VAT transakcję jednolitą mającą na celu
    jako całość dostawę nie tyle istniejącego budynku i gruntu, na którym stoi, co
    niezabudowanej działki, niezależnie od stanu zaawansowania robót rozbiórkowych
    starego budynku w momencie rzeczywistej dostawy działki”.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Sądów Administracyjnych, sam fakt, że w chwili
    sprzedaży nieruchomości w stosunku do znajdującego się na niej budynku zostało wydane
    pozwolenie na jego rozbiórkę, nie daje podstaw do uznania transakcji za dostawę
    niezabudowanego gruntu –tak m.in. orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z 7
    listopada 2013 r. sygn. akt I FSK 1436/13 i sygn. akt I FSK 1582/13 oraz w wyroku z 19
    czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 818/14.
    W wyroku z 19 czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 818/14, Naczelny Sąd Administracyjny
    stwierdził, że: „(...) skoro rozbiórka budynków nawet nie rozpoczęła się przed dokonaniem
    dostawy, to wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną, a nie sam grunt. Zgodzić się
    należy z konkluzją, że dla oceny charakteru takiej transakcji nie ma znaczenia fakt, że
    została wydana decyzja udzielająca pozwolenia na budowę, dla realizacji którego
    konieczna była rozbiórka istniejących na działkach obiektów. Słusznie sąd I instancji
    podkreślił, że bez znaczenia dla kwalifikacji tej czynności na gruncie podatku VAT jest
    okoliczność, że nabywca w przyszłości, po dokonaniu dostawy zamierza zburzyć budynki i
    wznieść nowe (...)”.
    W konsekwencji, w sprawie opodatkowania dostawy gruntów zabudowanych budynkami
    /budowlami przeznaczonymi do rozbiórki, istotny jest fakt, czy rozbiórka budynków
    /budowli zostanie dokonana (bądź rozpocznie się) przed planowaną dostawą.
    Z opisu sprawy wynika, że w momencie zawarcia Umowy sprzedaży na Nieruchomości
    znajdował się budynek, dla którego została wydana decyzja o pozwoleniu na rozbiórkę
    (dalej: „Budynek”). Umowa sprzedaży nie obejmowała sprzedaży Budynku. Rozbiórka
    Budynku nie została przeprowadzona na moment zawarcia Umowy sprzedaży. Byli
    Państwo właścicielem budynku. Przed dniem sprzedaży Nieruchomości dziennik rozbiórki
    nie został przez Państwa założony, teren budowy (rozbiórki) nie został odpowiednio
    zabezpieczony. Rozbiórka budynku rozpoczęła się po sprzedaży nieruchomości. Nie
    rozpoczęli Państwo procedury rozbiórki, wszelkie procedury w tym zakresie podjął
    Kupujący.
    Zatem w niniejszej sprawie nie można się z Państwem zgodzić, iż Umowa sprzedaży nie
    obejmowała sprzedaży Budynku. Skoro rozbiórka Budynku nawet nie rozpoczęła się przed
    dokonaniem dostawy, to dokonali Państwo dostawy nieruchomości zabudowanej (gruntu
    wraz z posadowionym na nim Budynkiem) – a nie dostawy samego gruntu.
    Tak więc, nie można uznać przedmiotu sprzedaży – Nieruchomości utworzonej z działki
    numer (...) za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Powyższe wynika z faktu, że na ww. gruncie na moment sprzedaży posadowiony był
    Budynek, stanowiący Państwa własność.
    Podsumowując, sprzedaż Nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT. Zwolnienie od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy nie ma zastosowania do sprzedaży
    przedmiotowej Nieruchomości.
    Państwa stanowisko odnoszące się do pytania 1 oceniane całościowo należało uznać za
    nieprawidłowe. Dostawa Nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT w
    oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, lecz ze względu na inne niż wskazane przez
    Państwa argumenty. Przedmiot sprzedaży stanowił nieruchomość zabudowaną, do której
    analizowany przepis nie ma w ogóle zastosowania, stąd Państwa stanowisko jest
    nieprawidłowe.

    Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
    Nieruchomości biorąc pod uwagę treść Umowy sprzedaży i zawarte w niej oświadczenia
    na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Wskazać w tym miejscu należy, że w myśl przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli,
    jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego
    zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Należy wskazać, że przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują
    pojęcia „budynku”, budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418), zwanej dalej
    ustawą Prawo budowlane.
    Według art. 3 pkt 1 Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    W myśl art. 3 pkt 2 Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli, należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni

      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Dodatkowo należy również zauważyć, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w świetle art. 43 ust.
    10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    W oparciu o art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze
    zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    według którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części,
    dokonywanej wraz z dostawą gruntu (w tym zbycie użytkowania wieczystego), na
    którym są one posadowione, grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) dzieli byt
    prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części jest
    opodatkowana podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu (prawa
    użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że obiekt budowlany, który był posadowiony na działce na
    moment sprzedaży Nieruchomości stanowił budynek, dla którego została wydana zgoda

    na rozbiórkę. Od momentu pierwszego zasiedlenia Budynku do momentu sprzedaży
    Nieruchomości upłynął okres 2 lat. Do momentu sprzedaży Nieruchomości nie były
    ponoszone wydatki na ulepszenie budynku.
    W związku z powyższym, opis sprawy wskazuje, że w odniesieniu do budynku
    posadowionego na działce nastąpiło pierwsze zasiedlenie i od tego momentu do dnia
    sprzedaży upłynął okres co najmniej 2 lat. Wobec tego transakcja dostawy Budynku, z
    uwagi na spełnienie warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – mogła
    korzytać ze zwolnienia od podatku VAT. Uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy –
    dostawa gruntu, na którym ww. Budynek jest posadowiony, również mogła korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji
    może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy strony transakcji są zarejestrowane jako
    podatnicy VAT czynni i m.in. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku
    z dostawą tych obiektów złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie
    dostawy budynku, budowli lub ich części, przy czym oświadczenie to musi zawierać
    elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy.
    Powyższe oznacza, że podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o
    wyborze opodatkowania nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku
    składania, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, odrębnego
    oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy.
    W praktyce obrotu nieruchomościami umowy zawierane są w formie aktu notarialnego i
    zawierają one oprócz treści mających zasadnicze znaczenie dla danej czynności prawnej
    również oświadczenia stron regulujące ich prawa i obowiązki, w tym dotyczące terminu
    wydania nieruchomości i objęcia jej w posiadanie przez kupującego.
    Zgodnie z art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej
      czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które
      ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w
      postaci elektronicznej (oświadczenie woli).
    Na podstawie art. 91 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. – Prawo o notariacie (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1001 ze zm.):
      Notariusz sporządza akt notarialny, jeżeli wymaga tego przepis prawa lub taka jest
      wola stron.
    W myśl art. 92 § 1 ustawy Prawo o notariacie:
      Akt notarialny powinien zawierać:
      1) dzień, miesiąc i rok sporządzenia aktu, a w razie potrzeby lub na żądanie strony –
        godzinę i minutę rozpoczęcia i podpisania aktu;
      2) miejsce sporządzenia aktu;
      3) imię, nazwisko i siedzibę kancelarii notariusza, a jeżeli akt sporządziła osoba
        wyznaczona do zastępstwa notariusza lub upoważniona do dokonywania
        czynności notarialnych – nadto imię i nazwisko tej osoby;
      4) imiona, nazwiska, imiona rodziców i miejsce zamieszkania osób fizycznych, nazwę
        i siedzibę osób prawnych lub innych podmiotów biorących udział w akcie, imiona,
        nazwiska i miejsce zamieszkania osób działających w imieniu osób prawnych, ich
        przedstawicieli lub pełnomocników, a także innych osób obecnych przy
        sporządzaniu aktu;

      4a) jeżeli obejmuje nabycie nieruchomości przez cudzoziemca lub objęcie lub
        nabycie przez niego udziałów, akcji lub ogółu praw i obowiązków w spółce
        handlowej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w przypadku osoby
        fizycznej – informację o jej obywatelstwie, a w przypadku podmiotu z siedzibą na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – określenie lub oświadczenie, czy podmiot
        ten jest cudzoziemcem w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 24 marca
        1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców, wraz z uzasadnieniem;
      5) oświadczenia stron, z powołaniem się w razie potrzeby na okazane przy akcie
        dokumenty;
      6) stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i istotnych okoliczności, które zaszły przy
        spisywaniu aktu;
      7) stwierdzenie, że akt został odczytany, przyjęty i podpisany;
      8) podpisy biorących udział w akcie oraz osób obecnych przy sporządzaniu aktu;
      9) podpis notariusza.
    Jak wynika z cytowanego wyżej art. 92 § 1 pkt 5 ustawy Prawo o notariacie, dopuszczalne
    jest zawarcie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia nabywcy i dostawcy o wyborze
    opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części.
    Podsumowując, dla skutecznej rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy
    budynków, budowli lub ich części konieczne jest aby dostawca i nabywca:
      1) byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
      2) złożyli zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy,
      3) oświadczenie to może być złożone albo przed dostawą do właściwego naczelnika
        urzędu skarbowego albo w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w
        związku z dostawą tych obiektów,
      4) oświadczenie złożone w akcie notarialnym musi zawierać:
        · imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        · adres budynku, budowli lub ich części.
    Z opisu sprawy wynika, że w treści Umowy sprzedaży zostało wskazane oświadczenie,
    zgodnie z którym Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży objęta jest podatkiem
    VAT. Jednocześnie w § 10 Umowy sprzedaży wskazano informację o nie pobraniu przez
    notariusza podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z oświadczeniem
    odnoszącym się do opodatkowania VAT sprzedaży Nieruchomości. W Umowie sprzedaży
    wskazano nazwy oraz NIP stron transakcji oraz adres Nieruchomości oraz kwotę brutto
    wynagrodzenia. Państwa zdaniem, w zawartym akcie notarialnym znajdują się zapisy
    wskazujące na rezygnację ze zwolnienia z podatku VAT. Zgodnie z § 3.1. lit. e) Państwo
    oświadczyli, że są podatnikiem podatku VAT, a sprzedaż Nieruchomości jest
    opodatkowana podatkiem VAT „(...) działający w imieniu Spółki pod firmą (...) oświadcza,
    że: jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) a sprzedaż objęta niniejszą umową
    opodatkowana jest tym podatkiem”. Jednocześnie zgodnie z brzmieniem § 3.1 ust. 2 lit. d)
    „(...) działający w imieniu Spółki pod firmą A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    oświadcza, że znany jest spółce stan prawny i faktyczny przedmiotowej nieruchomości i
    nie wnosi do niego żadnych zastrzeżeń”. Ponadto, co istotne, zgodnie z § 4 aktu
    notarialnego Państwo „sprzedają spółce pod firmą: (...) nieruchomość położoną w
    miejscowości (...) za cenę w kwocie (...) brutto, a (...) działający w imieniu spółki pod firmą
    (...) nieruchomość tą za podaną cenę kupuje.” Jednocześnie zgodnie z § 10 aktu
    notarialnego „Podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano na podstawie art. 2 pkt

    4 lit. a ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U.
    z 2010 r., Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) w związku z oświadczeniem strony sprzedającej
    złożonym w §4 niniejszego aktu”. W akcie notarialnym cena Nieruchomości została
    przedstawiona wraz z kwotą podatku VAT (wartość brutto), natomiast notariusz nie pobrał
    podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na opodatkowanie transakcji podatkiem
    VAT, ponadto w akcie notarialnym oświadczyli Państwo, że jesteście czynnym podatnikiem
    VAT, z kolei Kupujący oświadczył, że prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) z
    siedzibą w (...), NIP: (...). Państwa intencją oraz Kupującego było zrezygnowanie ze
    zwolnienia, stosownie do treści art. 43 ust. 10 ustawy. W chwili zawierania umowy
    posiadali Państwo wiedzę, że dostawa budynku wraz z gruntem może korzystać ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Państwo i Kupujący na moment
    dostawy posiadali status zarejestrowanego czynnego podatnika VAT. W akcie notarialnym
    znajdują się imiona i nazwiska lub nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
    Państwa oraz Kupującego. W akcie notarialnym znajdują się dane Nieruchomości na której
    znajduje się budynek, przedstawione w sposób, który pozwala na zidentyfikowanie tego
    budynku (tj. numer działki, numer księgi wieczystej). Nie każda nieruchomość ma nadany
    adres.
    Wskazane powyżej zapisy w akcie notarialnym nie wypełniają wymogów wskazanych w
    art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, przewidzianych dla skutecznego złożenia oświadczenia o
    wyborze opodatkowania. Są to bowiem wyłącznie informacje o opodatkowaniu dostawy
    podatkiem VAT, co może równoznacznie wskazywać, że sprzedaż z mocy ustawy jest
    objęta opodatkowaniem, a nie zwolnieniem. Treść ta nie potwierdza, że Państwo i
    Kupujący mieli świadomość ustawowego zwolnienia dostawy od podatku VAT i z tego
    zwolnienia świadomie zrezygnowali. Trzeba mieć bowiem na uwadze, że w przypadku tej
    regulacji prawnej brak wyraźniej zgody nabywcy na opodatkowanie transakcji skutkuje
    tym, że dostawca musi zastosować ustawowe zwolnienie od podatku.
    Ponadto należy ponownie wskazać, że zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy ma zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części. Natomiast jak
    Państwo wskazali – z oświadczeń wskazanych w akcie notarialnym wynika, że
    Nieruchomość na dzień sprzedaży była niezabudowana. Zatem trudno na podstawie
    przedstawionych okoliczności uznać, że w przedmiotowym akcie notarialnym, złożyli
    Państwo wraz z Kupującym oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy Budynku
    posadowionego na gruncie. Jednocześnie odnośnie wymogu, zawartego w art. 43 ust. 11
    pkt 3 ustawy (dotyczącego podania adresu budynku w oświadczeniu) – wskazaliście
    Państwo, że w akcie notarialnym znajdują się dane Nieruchomości na której znajduje się
    budynek, przedstawione w sposób, który pozwala na zidentyfikowanie tego budynku (tj.
    numer działki, numer księgi wieczystej). Nie każda nieruchomość ma nadany adres.
    Zgodne oświadczenie stron transakcji (dostawcy i nabywcy) o wyborze opodatkowania
    VAT dostawy budynku, budowli lub ich części nie może zostać zastąpione treścią aktu
    notarialnego zawierającą wyłącznie informacje, że strony transakcji są podatnikami VAT
    czynnymi, a transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy zwrócić uwagę na treść wyroków WSA w Gdańsku z 5 lipca 2023 r., sygn. akt I SA
    /Gd 173/23 oraz I SA/Gd 174/23:
      W ocenie Sądu organ wadliwie ocenił treść aktu notarialnego, treść porozumienia
      zawartego przez strony w dacie podpisywania aktu notarialnego oraz zeznania
      świadków – nabywcy oraz osoby reprezentującej sprzedawcę. W ocenie Sądu brak
      podstaw do przyjęcia, że strony oświadczyły o wyborze opodatkowania. Należy
      stwierdzić, że nie jest tożsame z oświadczeniem o rezygnacji ze zwolnienia z
      opodatkowania oświadczenie stron, że transakcja podlega VAT. Należy zauważyć
      zgodność zeznań na okoliczność prawnego stanowiska sprzedawcy działającego pod
      presją stanowiska notariusza. Sprzedawca złożył oświadczenie w akcie notarialnym
      dotyczące ceny, w której uwzględniono podatek VAT, jednocześnie niezwłocznie

      strony umowy podpisały dokument porozumienia potwierdzający zamiar skarżącej
      weryfikacji stanowiska prawnego. W akcie notarialnym nie został zawarty zapis
      odzwierciedlający zgodny zamiar stron rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT.
      Niepewność co do prawa i stanowcze wskazanie notariusza nie mogą kształtować
      prawnopodatkowej sytuacji stron. Oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może mieć charakteru
      domniemania.
    Zatem należy stwierdzić, że dostawca Nieruchomości (Państwo) oraz Kupujący – nie złożyli
    skutecznie zgodnego oświadczenia woli, że strony wybierają opodatkowanie tej transakcji.
    Biorąc pod uwagę treść Umowy sprzedaży i zawarte w niej oświadczenia stwierdzam, że w
    przedmiotowej sprawie nie doszło do skutecznej rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT
    dostawy Nieruchomości w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż.
    Tym samym nie można się z Państwem zgodzić, że sprzedaż Nieruchomości jest
    opodatkowana podatkiem VAT – bowiem z przedstawionego powyżej uzasadnienia
    wynika, że sprzedaż Nieruchomości jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy i nie doszło do skutecznej rezygnacji z tego zwolnienia, o której mowa
    w art. 43 ust. 10 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały
    objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.