Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.723.2024.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Ustalenie powiązań pomiędzy podmiotami i wynikających z tego skutków na gruncie przepisów dotyczących opodatkowania spółek holdingowych.
Słowa kluczowe: podmiot-podmioty powiązane; powiązania-powiązania gospodarcze; spółki-spółka holdingowa; transakcja-transakcja z podmiotem powiązanym; udział-zbycie udziałów w spółce
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 1. Przepisy ogólne-Definicje legalne-Podmiot niepowiązany; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 1. Przepisy ogólne-Definicje legalne-Podmiot powiązany; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Opodatkowanie spółek holdingowych-Zwolnienie dochodów spółki holdingowej z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 1-art. 11a-ust. 1-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5b-art. 24o-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia
    powiązań pomiędzy podmiotami i wynikających z tego skutków na gruncie przepisów
    dotyczących opodatkowania spółek holdingowych. Uzupełnili go Państwo pismem z 13
    lutego 2025 r. (wpływ 13 lutego 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest spółką
    kapitałową utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium
    Polski. Spółka jest podatnikiem CIT oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym
    opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania.
    Udziałowcami Spółki są E.E. oraz F.E. (dalej: Wspólnicy). Wspólnicy są osobami fizycznymi,
    posiadającymi polskie obywatelstwo oraz będącymi polskimi rezydentami podatkowymi.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z realizowaniem projektów w
    zakresie budowy farm wiatrowych oraz fotowoltaicznych i ich późniejszej sprzedaży.
    Spółka jest udziałowcem w B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (funkcjonującą
    wcześniej pod nazwą C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) (dalej: B.).
    B. jest spółką kapitałową utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na
    terytorium Polski. B. jest podatnikiem CIT oraz polskim rezydentem podatkowym,
    podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania.
    W przyjętym modelu biznesowym B. pozostaje całościowym udziałowcem spółek
    zależnych (tj. posiadającym 100% udziałów), powoływanych w celu realizacji projektów
    budowy farm fotowoltaicznych lub wiatrowych oraz późniejszej działalności operacyjnej
    związanej z wytwarzaniem energii elektrycznej (dalej: Spółki Zależne).
    Wśród pełnionych funkcji B. świadczy na rzecz Spółek Zależnych m.in. usługi doradztwa,
    usługi zarządzania procesem budowy farm fotowoltaicznych i wiatrowych, usługi wsparcia
    dotyczące kwestii regulacyjnych (energetycznych), jak również może zapewniać niezbędne
    finansowanie dla poszczególnych Spółek Zależnych.
    W przeszłości, Spółka była jedynym udziałowcem B. (100% udziałów).
    Między innymi w celu pozyskania finansowania od inwestora zewnętrznego, Spółka
    utworzyła wraz z D. S.L.P. (dalej: D.) jointventure (tzw. wspólne przedsięwzięcie) (dalej: JV).
    W związku z tym m.in. Spółka sprzedała 45% udziałów B. na rzecz D. (dalej: Transakcja).
    W związku z utworzeniem JV (tj. sprzedażą udziałów), pomiędzy Spółką a D., doszło
    również do zawarcia stosownych umów oraz porozumień, zawierających typowe
    postanowienia regulujące prawa i obowiązki stron sprzedaży udziałów oraz pełnienia
    funkcji wspólnika w tej samej spółce, w tym zarządzanie podmiotami zależnymi wewnątrz
    JV (dalej: Porozumienia JV).

    Zawarcie Porozumień JV nastąpiło wraz z dokonaniem Transakcji. Jednocześnie, na sam
    moment Transakcji, nie występowały żadne inne umowy czy porozumienia o podobnym
    charakterze do Porozumienia JV pomiędzy Spółką, a D.
    D. jest spółką utworzoną zgodnie z prawem francuskim, działającym w formie Societe de
    librepartenariat (dalej: SLP), posiadającym siedzibę na terytorium Francji.
    D., działając w formie SLP, posiada następującą strukturę właścicielską:
    1. associes commanditaires - podmioty uzyskujące zyski w ramach zainwestowanych
    środków, przy czym odpowiadają za zobowiązania D. jedynie w granicach zainwestowanej
    kwoty (dalej: Komandytariusze);
    2. associe commandite - podmiot odpowiadający osobiście całym swoim majątkiem za
    zobowiązania D. niezależnie od wniesionego wkładu (dalej: Komplementariusz).
    Zaznaczyć przy tym należy, że na moment Transakcji (ani później) Spółka ani jej Wspólnicy
    nie byli Komandytariuszami lub Komplementariuszem ani bezpośrednimi czy pośrednimi
    wspólnikami Komandytariuszy oraz Komplementariusza. W szczególności - na moment
    Transakcji - Spółka oraz jej Wspólnicy nie spełniali w stosunku do D., Komandytariuszy
    oraz Komplementariusza przesłanek, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
    Zarazem, na moment Transakcji, pomiędzy Spółką, a D. nie występowały żadne inne
    powiązania, w tym powiązania kapitałowe pośrednie lub bezpośrednie, powiązania
    osobowe, w tym powiązania poprzez Wspólników, zarząd Spółki lub B., czy też poprzez
    jakiekolwiek osoby pełniące funkcje zarządcze w Spółce lub B.
    Ponadto:
    1. co najmniej 50% wartości aktywów B. bezpośrednio lub pośrednio nie stanowiły, nie
    stanowią oraz nie będą stanowiły nieruchomości położone na terytorium Polski lub prawa
    do takich nieruchomości,
    2. Spółka nie wchodziła, nie wchodzi oraz nie będzie wchodziła w skład podatkowej grupy
    kapitałowej,
    3. Spółka nie korzystała, nie korzysta oraz nie będzie korzystała ze zwolnień podatkowych,
    o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy o CIT,
    4. Spółka prowadziła, prowadzi oraz będzie prowadzić rzeczywistą działalność
    gospodarczą;
    5. Spółka posiadała udziały B. przez nieprzerwany okres co najmniej dwóch lat.
    W szczególności, Spółka faktycznie wykonywała, wykonuje oraz będzie wykonywała
    czynności stanowiące działalność gospodarczą, w tym w szczególności poprzez czynności
    realizowane przez zarząd Spółki oraz Wspólników. Spółka nie tworzyła, nie tworzy oraz nie
    będzie tworzyła struktury funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych. Celem
    ekonomicznym Wnioskodawcy jest i było realizowanie projektów inwestycyjnych
    dotyczących farm fotowoltaicznych lub wiatrowych i docelowa realizacja zysku z tych
    projektów.
    Na moment Transakcji, udziałów w Spółce nie posiadał, pośrednio lub bezpośrednio,
    udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na
    terytorium lub w kraju:
    1. wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 ustawy o CIT,
    2. wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów
    podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10
    pkt 1 Ordynacji podatkowej,

    3. z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w
    szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie
    ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów
    podatkowych tego państwa informacji podatkowych.
    Jednocześnie, B. nie posiadał, nie posiada ani nie będzie posiadał tytułów uczestnictwa w
    funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw
    majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele
    (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku
    prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze.
    Podobnie, B. nie wchodził, nie wchodzi ani nie będzie wchodził w skład podatkowej grupy
    kapitałowej.
    Przed dokonaniem zbycia udziałów w B. w ramach Transakcji, Spółka złożyła właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przed dniem Transakcji,
    oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1
    ustawy o CIT.
    Ponadto, przed dokonaniem Transakcji, Spółka wystąpiła z wnioskiem o uzyskanie
    interpretacji indywidualnej. W wyniku złożonego wniosku Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, w ramach interpretacji z 22 sierpnia 2023 r., znak 0111-KDIB2-
    1.4010.109.2023.3.KK, potwierdził stanowisko Spółki w zakresie prawa do skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania CIT na podstawie art. 24o ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie
    wskazanym we wniosku.
    Obecnie, z uwagi na możliwość osiągnięcia wysokich parametrów przez projekty
    realizowane przez Spółki Zależne (w postaci zwiększonej mocy docelowej farm
    fotowoltaicznych lub wiatrowych), Spółka oraz D. planują zawarcie aneksu (dalej: Aneks)
    do pierwotnej umowy, na podstawie której dokonano Transakcji (dalej: Umowa
    Transakcyjna). Na skutek zawarcia Aneksu dojdzie do częściowej zmiany formy
    wynagrodzenia należnego Spółce od D. z tytułu Transakcji, w efekcie której,
    wynagrodzenie to zostanie rozszerzone o tzw. earn-out należny dodatkowo Spółce z tytułu
    pierwotnej Transakcji. Zgodnie z Aneksem takie dodatkowe wynagrodzenie będzie
    należne w zależności od wyników nowych projektów B. jak i tych obecnie już
    prowadzonych.
    W wyniku zawarcia Aneksu do Umowy Transakcyjnej, zmianie ulegnie wysokość
    wynagrodzenia (cena za udziały), poprzez wprowadzenie klauzuli umownej, w ramach
    której, ostateczna cena należna z tytułu Transakcji (tj. zbycia udziałów B.) powiększona o
    kwotę ustaloną w oparciu o obecne (lub przyszłe) wyniki lub też wskaźniki finansowe B.
    (dalej: Earn-out).
    W rezultacie, docelowa cena należna Spółce z tytułu Transakcji składała się będzie z dwóch
    elementów. Pierwsza część ceny będzie miała charakter stały i będzie ustalona jako
    wysokość uzgodnionej uprzednio wartości udziałów zbywanych w ramach Transakcji.
    Druga część ceny będzie miała charakter zmienny i będzie zależna od realizacji
    konkretnych założeń ustalonych w ostatecznej treści Aneksu.
    Szczegółowe warunki Aneksu, w tym wysokość Earn-out’u jest obecnie przedmiotem
    negocjacji.
    Pytania
    1. Czy D. posiada status podmiotu niepowiązanego względem Spółki, w rozumieniu art.
    24o ust. 1 ustawy o CIT?
    2. Czy należność wynikająca z planowanej w przyszłości wypłaty Earn-out’u będzie
    korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    D. będzie posiadał status podmiotu niepowiązanego względem Spółki, o którym mowa w
    art. 24o ust. 1 ustawy o CIT.
    Należność wynikająca z planowanej w przyszłości wypłaty Earn-out’u będzie korzystała ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie w zakresie stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w odniesieniu do pytania
    nr 1
    Zgodnie z art. 24o ust. 1 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego dochody
    osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej
    spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o
    którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową
    właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem
    zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.
    Ustawodawca używając w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT określenia „podmiotu
    niepowiązanego” nie dokonał natomiast analogicznie jego odrębnego zdefiniowania, lecz
    odwołał się do przepisów o cenach transferowych, tj. art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wskazuje, że podmiot niepowiązany oznacza podmioty
    inne niż podmioty powiązane.
    Art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wskazuje natomiast, że przez podmioty powiązane
    należy rozumieć:
    1) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    2) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        i. ten sam inny podmiot, lub
        ii. małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    3) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
    4) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, i jej komplementariusza, lub
      spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT, i jej wspólnika, lub
    5) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Jednocześnie, przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się (zgodnie z art. 11a ust. 2
    Ustawy o CIT):
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
        i. udziałów w kapitale lub
      ii. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      iii. udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
        ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT precyzuje, że poprzez „powiązania” należy rozumieć ww.
    relacje, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, występujące pomiędzy
    podmiotami powiązanymi.

    Ponadto, zgodnie z art. 11a ust. 4 ustawy o CIT, jeżeli pomiędzy podmiotami występują
    relacje, które nie są ustanawiane lub utrzymywane z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, w tym mające na celu manipulowanie strukturą właścicielską lub
    tworzenie cyrkularnych struktur właścicielskich, to podmioty, pomiędzy którymi występują
    takie relacje, uznaje się za podmioty powiązane.
    W powyższym zakresie Wnioskodawca wskazuje, że:
    1) Spółka ani jej Wspólnicy nie posiadają bezpośrednio lub pośrednio 25%:
      i. udziałów w kapitale,
      ii. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających,
      iii. udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
      ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych w D.,
      Komandytariuszach, Komplementariuszu oraz bezpośrednich i pośrednich
      wspólnikach tych podmiotów.
    2) D., Komandytariusze, Komplementariusze oraz bezpośredni i pośredni wspólnicy tych
      podmiotów nie posiadają bezpośrednio lub pośrednio 25%:
      i. udziałów w kapitale,
      ii. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających,
      iii. udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
      ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych Spółki.
    3) Wspólnicy nie mają faktycznej zdolności do wpływania na podejmowanie kluczowych
      decyzji gospodarczych przez D., Komandytariuszy, Komplementariuszy oraz
      bezpośrednich i pośrednich wspólników tych podmiotów.
    4) Osoby fizyczne będące bezpośrednimi i pośrednimi wspólnikami D. nie mają faktycznej
      zdolności do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez
      Spółkę.
    5) Wspólnicy nie są krewnymi ani powinowatymi drugiego stopnia bezpośrednich i
      pośrednich wspólników D. ani nie są z nimi w związku małżeńskim.
    Ponadto:
    1) Spółka jest osobą prawną oraz
    2) nie jest spółką wymienioną w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT.
    Dodatkowo, w ocenie Spółki brak jest w analizowanym stanie faktycznym relacji, które nie
    byłyby ustanawiane lub utrzymywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w tym
    mających na celu manipulowanie strukturą właścicielską lub tworzenie cyrkularnych
    struktur właścicielskich.
    Z uwagi na powyższe (tj. niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4
    oraz ust. 4 Ustawy o CIT), Spółka jest podmiotem niepowiązanym w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT.
    Podsumowując, D. posiada status podmiotu niepowiązanego względem Spółki, o którym
    mowa w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie w zakresie stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego w odniesieniu do pytania
    nr 2
    Zgodnie z art. 24o ust. 1 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego dochody
    osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej
    spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o

    którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową
    właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem
    zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.
    Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z Umową Transakcyjną oraz Aneksem Earn-out
    stanowić będzie element wynagrodzenia za zbyte udziały D. - stanowić więc będzie
    dochód Spółki z tytułu odpłatnego zbycia udziałów D. (tj. krajowej spółki zależnej).
    W myśl art. 24o ust. 3 ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma
    zastosowania do zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki
    zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub
    pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    prawa do takich nieruchomości, przy czym przepis art. 3 ust. 4 ustawy stosuje się
    odpowiednio.
    Natomiast, stosownie do art. 24m ust. 2 ustawy o CIT przepisy Rozdziału 5b ustawy,
    wprowadzającego omawiane przepisy, stosuje się, jeżeli na dzień poprzedzający uzyskanie
    przychodów z dywidend albo zbycia udziałów (akcji) warunki określone w ust. 1 pkt 1-4 są
    spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat.
    Rozdział 5b ustawy o CIT wprowadza zarazem własne definicje legalne na potrzeby
    uregulowania reżimu holdingowego. Zgodnie z art. 24m ust. 1 ustawy o CIT:
    1) krajowa spółka zależna - oznacza spółkę zależną będącą spółką z ograniczoną
      odpowiedzialnością albo spółką akcyjną, będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3
      ust. 1 ustawy;
    2) spółka holdingowa - oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółkę
      akcyjną albo spółkę akcyjną, będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1
      ustawy, spełniającą łącznie następujące warunki:
        i. posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów
        (akcji) w kapitale spółki zależnej,
        ii. nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,
        iii. nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i
        34a ustawy,
        iv. prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18
        ustawy stosuje się odpowiednio,
        v. udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec
        (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na
        terytorium lub w kraju:
        a) wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 ustawy,
        b) wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów
        podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art.
        86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,
        c) z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w
        szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia
        Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do
        uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.
      3) spółka zależna - oznacza spółkę spełniającą łącznie następujące warunki:
        i. co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na
        podstawie tytułu własności spółka holdingowa,
        ii. nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji
        wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do
        otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu

        lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub
        praw o podobnym charakterze;
        iii. nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową.
    Uwzględniając brzmienie zacytowanych przepisów, aby dochód osiągnięty z tytułu zbycia
    udziałów podlegał zwolnieniu z opodatkowania, konieczne jest łączne spełnienie
    następujących przesłanek:
    1) zbycie powinno być dokonywane na rzecz podmiotu niepowiązanego (zgodnie z art. lia
      ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT),
    2) zbywane udziały nie mogą dotyczyć krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki
      zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub
      pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub prawa do takich nieruchomości,
    3) zbywane są udziały spółki spełniającej warunki do uznania za spółkę zależną
      nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat,
    4) zbycia udziałów dokonuje spółka spełniająca warunki do uznania za spółkę holdingową
      nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat,
    5) zbywająca spółka holdingowa powinna złożyć właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu
      skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze
      skorzystania ze zwolnienia.
    Z uwagi na fakt spełnienia wszystkich powyższych przesłanek Spółka stoi na stanowisko,
    że dochód spółki z tytułu Earn-out’u będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 24o
    Ustawy o CIT.
    W konsekwencji, należność wynikająca z planowanej w przyszłości wypłaty Earn-out’u
    powinna korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpowiedź na pytanie nr 1
    Zgodnie z art. 24o ust. 1 ustawy o CIT:
      Zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z
      tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej
      spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1
      pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej
      naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia,
      oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.
    W powyższym przepisie ustawodawca przewidział zwolnienie dla dochodów z tytułu
    odpłatnego zbycia przez spółkę holdingową udziałów w spółce zależnej na rzecz podmiotu
    niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach niepowiązanych - oznacza to
      podmioty inne niż podmioty powiązane.
    O tym, jakie podmioty należy rozumieć jako podmioty powiązane, traktuje art. 11a ust. 1
    pkt 4 ww. ustawy i są to następujące podmioty:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
      wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
      - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Z wniosku wynika, że zawarli Państwo wraz ze spółką prawa francuskiego (dalej: D.)
    umowę wspólnego przedsięwzięcia i - jednocześnie - Transakcję polegającą sprzedaży
    udziałów innej spółki na rzecz D.
    Pytanie nr 1 dotyczy kwestii istnienia powiązań pomiędzy Spółką a D. w rozumieniu art.
    24o ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z
    2023 r., poz. 2805 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).
    W uzasadnieniu własnego stanowiska wskazują Państwo, że Spółka i D. nie są podmiotami
    powiązanymi, ponieważ nie spełniają przesłanek wymienionych w art. 11a ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko jest jednak błędne.
    W myśl art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:
      Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
      ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Natomiast z art. 11c ust. 2 ustawy o CIT wynika, że:
      Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki
      różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w
      wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego
      należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy
      określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych
      powiązań.
    W tym miejscu wskazać należy, że cytowane regulacje są przepisami szczególnymi i
    dotyczą podmiotów powiązanych osobowo lub kapitałowo. Pozostawanie w związku
    kapitałowym lub osobowym nie jest w jakikolwiek sposób sankcjonowane. Znaczenie
    podatkowe ma natomiast wykorzystywanie powiązań i związków do zmiany poziomu
    opodatkowania wbrew obowiązkowi ustawowemu. Przesłanką zastosowania art. 11c
    ustawy o CIT nie jest tylko sam fakt wystąpienia powiązań, o których mowa w art. 11a ust.
    1 i 2, lecz wykorzystywanie tych powiązań do zmiany poziomu opodatkowania (uchylania
    się od opodatkowania). U podstaw regulacji zawartej w tym przepisie leży założenie, by
    wszelkie transakcje były zgodne z warunkami rynkowymi, tj. warunkami, jakie uzgodniłyby
    podmioty niezależne, znajdujące się w takiej samej lub w zbliżonej sytuacji.
    Poprzez umowę wspólnego przedsięwzięcia dwóch lub więcej przedsiębiorców
    zobowiązuje się do wspólnego działania dla realizacji wspólnego celu gospodarczego na
    zasadzie wspólnych korzyści i wspólnego ponoszenia ryzyka. Wspólne przedsięwzięcia
    charakteryzuje to, że dwóch lub więcej wspólników przedsięwzięcia jest związanych
    ustaleniami umownymi oraz, że owe ustalenia umowne ustanawiają sprawowanie
    współkontroli. Działalność wykonywana w ramach wspólnego przedsięwzięcia może być
    wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, jednakże do uznania takiej działalności za
    wspólne przedsięwzięcie wystarczy jednokrotne jej wykonanie, nie musi to być więc
    działalność nastawiona na wykonanie w sposób powtarzający się.

    Ponieważ prawo nie wyszczególnia umowy wspólnego przedsięwzięcia, należy ona do tzw.
    umów nienazwanych. Wspólne przedsięwzięcie zwykle nie jest spółką prawa handlowego
    (tak jak w Państwa przypadku), nie ma własnej osobowości prawnej, nie jest odrębnym
    podmiotem gospodarczym, nie musi więc być rejestrowane, nie musi mieć odrębnej
    nazwy ani też siedziby. Podmioty tworzące wspólne przedsięwziecie są niezależne w
    swoich dotychczasowych działaniach (czyli działaniach niezwiązanych ze wspólnym
    przedsięwzięciem), a w działaniach w ramach wspólnego przedsięwzięcia realizują
    wspólną politykę finansową objętą porozumieniem.
                                          1Zgodnie z cywilistyczną zasadą swobody umów, wyrażoną w art. 353 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r. poz. 1061):
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Umowa wspólnego przedsięwzięcia, jak już wskazano wyżej, należy do tzw. umów
    nienazwanych. Strony takiej umowy, korzystając z powyższej zasady swobody umów,
    mogą dowolnie ułożyć swój stosunek zobowiązaniowy, tzn. mogą dowolnie określać
    wzajemne prawa i obowiązki, i o ile nie jest to sprzeczne z właściwością stosunku
    zobowiązaniowego, z zasadami współżycia społecznego, mogą traktować zawartą umowę
    jako nieuregulowaną przepisami kodeksu cywilnego umowę wspólnego przedsięwzięcia.
    Jak wynika z przywołanego już art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a i b ustawy o CIT, podmioty
    powiązane to m.in.:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
      wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot (...).
    Natomiast, w myśl art. 11a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b,
      rozumie się faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie
      kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
      nieposiadającą osobowości prawnej.
    Taka sytuacja zachodzi w przedstawionej przez Państwa sytuacji.
    Należy zauważyć, że wspólne przedsięwzięcie stanowi określony w umowie sposób
    uregulowania rozliczeń pomiędzy podmiotami je tworzącymi oraz wprowadza zasady,
    którymi strony powinny kierować się w swoich kontaktach. Przedsiębiorcy działający w
    ramach wspólnego przedsięwzięcia powinni dokonywać podziału kosztów, czy
    przychodów zgodnie z ustaleniami wynikającymi z porozumienia, np. według zawartej
    umowy.
    Wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje
    wspólnego przedsięwzięcia. Określa jedynie sposób rozliczania przychodów i kosztów
    uczestników wspólnego przedsięwzięcia.
    I tak, w myśl art. 5 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika

      proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku
      braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są
      równe.
    Z kolei w myśl art. 5 ust. 2 ustawy o CIT:
      Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów
      uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
      zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub
      podatku.
    Biorąc pod uwagę powyższe, przesłanką kwalifikującą daną transakcję jako wspólne
    przedsięwzięcie jest udział jego uczestników w przychodach i kosztach uzyskanych/
    poniesionych w ramach realizowania wspólnego celu gospodarczego. W praktyce
    przyjmuje się, że za wspólne przedsięwzięcia uznaje się m.in. umowy konsorcjum -
    zgodnie z wyrokiem NSA z 23 listopada 2012 r. (sygn. II FSK 614/11).
    Ze względu na zawarcie umowy wspólnego przedsięwzięcia i przez okres obowiązywania
    tej umowy, uczestnicy będą uznawani za podmioty powiązane. Zachodzi tu bowiem
    sytuacja, w której oba podmioty (Spółka i D.) porozumiały się w sprawie zawarcia umowy
    wspólnego przedsięwzięcia. Taka umowa oznacza, że oba podmioty współdziałają ze sobą,
    dokonują porozumień, konsultują ze sobą kwestie objęte porozumieniem. Celem
    zawiązania wspólnego przedsięwzięcia jest bowiem wspólne działanie w realizacji
    konkretnego przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy,
    logistyczny, techniczny lub organizacyjny przekracza możliwości jednego podmiotu.
    Zatem zawarcie umowy wspólnego przedsięwzięcia spowoduje powstanie powiązań
    wynikających ze stosunków pomiędzy uczestnikami. Strony umowy wspólnego
    przedsięwzięcia to podmioty, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o CIT, a
    więc podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
    inny podmiot.
    Przez faktyczną zdolność do wpływania na decyzje podmiotu należy rozumieć wszystkie te
    sytuacje, w których dana osoba fizyczna może oddziaływać na decyzje gospodarcze
    danego podmiotu i kształtować jego działania mimo braku formalnego umocowania w
    organach.
    W orzecznictwie wskazuje się zaś, że faktyczna zdolność oznacza możność wpływania na
    kluczowe decyzje gospodarcze zarówno poprzez sprawowanie formalnych funkcji w
    podmiocie powiązanym, jak i poprzez rzeczywistą możliwość takiego wpływu bez
    formalnego umocowania.
    Wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje natomiast to, że dwóch lub więcej wspólników
    przedsięwzięcia jest związanych ustaleniami umownymi oraz, że owe ustalenia umowne
    ustanawiają sprawowanie współkontroli.
    Przepisy dotyczące powiązań wskazują na powiązania gospodarcze takich podmiotów,
    które w ramach wspólnego przedsięwzięcia angażują swoje aktywa, posiadają udziały w
    osiąganych przychodach i ponoszonych kosztach, jak również ponoszą ryzyka takiej
    działalności. Takie współuczestnictwo w tego rodzaju działaniach kreuje powiązania tych
    podmiotów na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Odnosząc powyższe rozważania do analizowanej sprawy, należy wskazać, że wspólne
    przedsięwzięcie charakteryzuje się tym, że jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na
    decyzje drugiego podmiotu. Zatem Spółka i D. są podmiotami powiązanymi. Zawarcie
    przez Państwa oraz D. umowy wspólnego przedsięwzięcia spowodowało powstanie
    powiązań w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Poprzez
    współdziałanie mają Państwo faktyczną zdolność do wpływania na podejmowanie decyzji
    przez D. i - analogicznie - D. ma faktyczną zdolność do wpływania na podejmowanie
    decyzji przez Państwa. Poprzez umowę wspólnego przedsięwzięcia zdecydowali się
    Państwo działać wspólnie, co wymaga podejmowania również wspólnych decyzji, np. w

    zakresie zawieranych kontraktów czy też sposobu pozyskania finansowania (jak Państwo
    to wskazali w opisie sprawy - utworzyli Państwo wspólne przedsięwzięcie m.in. w celu
    pozyskania finansowania od inwestora zewnętrznego).
    Spółka oraz D., poprzez zawarcie umowy wspólnego przedsięwzięcia stały się więc
    podmiotami powiązanymi w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Państwa pytanie dotyczyło statusu podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 24o ust. 1
    ustawy o CIT. Przepis ten, jak słusznie Państwo zauważyli, nie przedstawia odrębnej
    definicji podmiotów niepowiązanych, odwołując się do art. 11a ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
    Konsekwencją uznania Spółki oraz D. za podmioty powiązane, jest to, że nie stanowią one
    podmiotów niepowiązanych w myśl art. 24o ust. 1 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest więc nieprawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 2
    W pytaniu nr 2 przedstawili Państwo wątpliwość, czy należność wynikająca z planowanej w
    przyszłości wypłaty Earn-out’u będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o
    ust. 1 ustawy o CIT.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka oraz D. planują zawarcie aneksu do
    pierwotnej umowy, na podstawie której dokonano transakcji zbycia udziałów w spółce
    zależnej (dalej: Transakcja). Na skutek zawarcia Aneksu dojdzie do częściowej zmiany
    formy wynagrodzenia należnego Spółce od D. z tytułu Transakcji, w efekcie której
    wynagrodzenie to zostanie rozszerzone o tzw. earn-out należny dodatkowo Spółce z tytułu
    pierwotnej Transakcji. W wyniku zawarcia Aneksu do Umowy Transakcyjnej, zmianie
    ulegnie wysokość wynagrodzenia (cena za udziały), poprzez wprowadzenie klauzuli
    umownej, w ramach której ostateczna cena należna z tytułu Transakcji powiększona o
    kwotę ustaloną w oparciu o obecne (lub przyszłe) wyniki lub też wskaźniki finansowe
    spółki zależnej (dalej: Earn-out).
    Na podstawie przywołanego już w niniejszej interpretacji art. 24o ust. 1 ustawy o CIT:
      Zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z
      tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej
      spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1
      pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej
      naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia,
      oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.
    Natomiast w myśl art. 24o ust. 3 ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji)
      krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50%
      wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości
      położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich
      nieruchomości, przy czym przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Uwzględniając brzmienie art. 24o ust. 1 i 3, aby dochód osiągnięty z tytułu zbycia udziałów
    podlegał zwolnieniu z opodatkowania, konieczne jest łączne spełnienie następujących
    przesłanek:
    1) zbycia udziałów dokonuje spółka spełniająca warunki do uznania za spółkę
      holdingowej nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat;
    2) zbywane są udziały spółki spełniająca warunki do uznania za krajową spółkę zależną
      nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat;
    3) przychody ze zbycia udziałów powinny być otrzymane od podmiotu niepowiązanego
      (zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy CIT);

    4) zbywająca spółka holdingowa powinna złożyć właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu
      skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze
      skorzystania ze zwolnienia;
    5) zbywane udziały nie mogą dotyczyć krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki
      zależnej, jeżeli co najmniej 50 % wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub
      pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub prawa do takich nieruchomości.
    Nie spełniają Państwo przesłanki oznaczonej nr 3, tj. dodatkowe przychody w postaci Earn-
    outu otrzymane zostaną od podmiotu powiązanego. Jak bowiem wskazaliśmy w
    odpowiedzi na pytanie nr 1, D. stanowi dla Państwa podmiot powiązany w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych. Zatem, niezależnie od kwestii
    spełnienia przez Państwa innych przesłanek, nie będą Państwo mogli skorzystać ze
    zwolnienia Earn-outu z opodatkowania na podstawie art. 24o ust. 1 ustawy o CIT. Kwota
    Earn-outu zostanie bowiem wypłacona w czasie, gdy Państwo i D. będą podmiotami
    powiązanymi.
    Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności wynikającej z
    planowanej w przyszłości wypłaty Earn-outu jest więc nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.