Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.547.2021.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-19
Teza: brak obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej on-line usług podologicznych
Słowa kluczowe: deklaracje; deklaracje-deklaracja kwartalna; deklaracje-deklaracja miesięczna VAT-7; ewidencja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje  -Deklaracje podatkowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje  -Deklaracje podatkowe-Deklaracje miesięczne ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 lipca 2021 r. (data wpływu 9 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej on-line usług podologicznych – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

9 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej on-line usług podologicznych.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług kosmetycznych objętych kodem PKD 96.02Z. Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT, od początku działalności w zakresie kosmetyki prowadzi ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Wnioskodawca od 01.07.2021 ma obowiązek na podstawie art. 145b ustawy o VAT prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy online. W czerwcu dokonał wymiany dotychczasowej kasy na kasę online. Od 1 lipca zamierza otworzyć w innym mieście gabinet podologiczny PKD 86.90D klasyfikowany jako "Działalność Paramedyczna". Ewidencję obrotu w tym gabinecie Wnioskodawca będzie prowadzić również przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Działalność w zakresie podologii będzie świadczona na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności, nie będą to usługi w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy wobec faktu, że w gabinecie podologicznym nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy online, Wnioskodawca może do tego celu wykorzystać kasę dotychczas używaną w gabinecie kosmetycznym którą wymienił na kasę online?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** ma obowiązek prowadzić ewidencję obrotu w obu gabinetach zarówno kosmetycznym jak i podologicznym przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jednak art. 145b ustawy o VAT zobowiązuje Wnioskodawcę aby tylko w przypadku usług kosmetycznych i kosmetologicznych była to kasa online. Nie ma takiego obowiązku w przypadku działalności podologicznej. Tak więc Wnioskodawca uważa, że nie ma żadnych przeszkód aby po zainstalowaniu kasy online w gabinecie kosmetycznym otworzyć gabinet podologiczny i stosować do ewidencji sprzedaży dotychczas używaną kasę z gabinetu kosmetycznego, dokonując odpowiednich zmian w danych ewidencyjnych kasy, dotyczących adresu i rodzaju prowadzonej działalności.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Z dniem 1 maja 2019 r. weszła w życie ustawa z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. poz. 675). Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku od towarów i usług zmiany w zakresie kas rejestrujących. Ustawa ta zakłada m.in. możliwość, a dla podatników prowadzących działalność gospodarczą w określonych w ustawie rodzajach czynności – obowiązek stosowania kas rejestrujących on-line – w celu prowadzenia ewidencji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Kasy on-line wyposażone są w nowe funkcjonalności umożliwiające, oprócz zapisu w pamięci fiskalnej i chronionej kasy, również przekazywanie w sposób ciągły, zautomatyzowany i bezpośredni danych rejestrowanych przy ich użyciu z prowadzonej ewidencji oraz danych o zdarzeniach mających znaczenie dla pracy kas do systemu teleinformatycznego Centralnego Repozytorium Kas.

W myśl art. 111a ust. 3 ustawy, kasy rejestrujące łączą się z Centralnym Repozytorium Kas za pośrednictwem sieci telekomunikacyjnej w sposób, który zapewnia:

1\. przesyłanie danych z kas rejestrujących do Centralnego Repozytorium Kas w sposób bezpośredni, ciągły, zautomatyzowany lub na żądanie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej;

2\. przesyłanie poleceń z Centralnego Repozytorium Kas do kas rejestrujących, dotyczących pracy kas, i ich odbiór przez te kasy:

a. związanych z fiskalizacją kasy rejestrującej,

b. obejmujących określenie:

\- sposobu i zakresu przesyłania danych z tej kasy,

\- sposobu pracy kasy rejestrującej,

c. zapewniających prawidłowość pracy kasy rejestrującej.

Art. 111 ust. 6a ustawy określa wymagania i zasady działania, którym powinny odpowiadać kasy on-line. W myśl przywołanego przepisu, kasa rejestrująca musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie, przechowywanie i bezpieczne przesyłanie danych z kasy rejestrującej na zewnętrzne nośniki danych oraz umożliwiać połączenie i przesyłanie danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas określonych w art. 111a ust. 3 (…).

Pojęcie „kasa fiskalna on-line” zdefiniowane zostało w § 2 pkt 6 rozporządzenia z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U 2019 r., poz. 816 z późn. zm.), który odwołuje się do treści znowelizowanej ustawy, wskazując, że przez kasę on-line rozumie się kasę, o której mowa w art. 111 ust. 6a ustawy.

Znowelizowana ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje terminy i grupy podatników, których obejmie obowiązek posiadania kasy on-line.

Stosownie do zapisu art. 145a ust. 1 ustawy, z zastrzeżeniem art. 145b, podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, które nie umożliwiają połączenia i przesyłania danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas, określonych w art. 111a ust. 3.

Kasa rejestrująca z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii – stosownie do treści art. 145a ust. 2 ww. ustawy – musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie podstawowych danych dotyczących dokonywanych sprzedaży, w tym wysokości podstawy opodatkowania i podatku należnego, oraz musi przechowywać te dane, a w przypadku kasy z elektronicznym zapisem kopii – dodatkowo zapewniać bezpieczne ich przesyłanie na zewnętrzne nośniki danych.

Zgodnie z brzmieniem art. 145a ust. 5 ustawy, w kasach rejestrujących z papierowym zapisem kopii pamięć fiskalna nie podlega wymianie.

Producenci krajowi i podmioty dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w celu wprowadzenia ich na terytorium kraju do obrotu są obowiązani do uzyskania dla danego typu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii potwierdzenia Prezesa Głównego Urzędu Miar, że kasy te spełniają funkcje wymienione w ust. 2 oraz kryteria i warunki techniczne dla tych kas. Potwierdzenie to jest wydawane nie później niż do dnia upływu okresów wskazanych odpowiednio w ust. 7 pkt 1 i 2 (art. 145a ust. 6).

Na podstawie art. 145a ust. 7 ustawy, potwierdzenia o spełnieniu funkcji, kryteriów i warunków technicznych dla kas rejestrujących przez:

1\. kasy rejestrujące z elektronicznym zapisem kopii – są wydawane na okres do dnia 31 grudnia 2022 r.;

2\. kasy rejestrujące z papierowym zapisem kopii – są wydawane na okres do dnia 31 sierpnia 2019 r.

Stosownie do art. 111 ust. 3c ustawy o podatku od towarów i usług, do prowadzenia ewidencji sprzedaży mogą być stosowane wyłącznie kasy rejestrujące, które zostały nabyte w okresie obowiązywania potwierdzenia, o którym mowa w ust. 6b, z uwzględnieniem ust. 3d.

W myśl art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. b) i d) ustawy, podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r. - do świadczenia usług kosmetycznych i kosmetologicznych oraz w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów.

Przepis ust. 1 stosuje się tylko do kas rejestrujących, przy zastosowaniu których jest prowadzona ewidencja sprzedaży w zakresie sprzedaży towarów lub świadczenia usług wymienionych w ust. 1 (art. 145b ust. 2 ustawy).

Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 2 lit. b) i d) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii (Dz. U. z 2020 r., poz. 1059) przedłuża się terminy, w których podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, o których mowa w art. 145b ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług do dnia 30 czerwca 2021 r. do świadczenia usług kosmetycznych i kosmetologicznych oraz w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów.

Powyższy przepis określa, że podatnicy ograniczeni są w możliwości prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii do dnia 30 czerwca 2021 r., jeśli świadczą usługi usług kosmetycznych i kosmetologicznych oraz w zakresie opieki medycznej jako lekarze i lekarze dentyści.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług kosmetycznych objętych kodem PKD 96.02Z. Wnioskodawca od początku działalności w zakresie kosmetyki prowadzi ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej. W czerwcu dokonał wymiany dotychczasowej kasy na kasę online. Od 1 lipca zamierza otworzyć w innym mieście gabinet podologiczny PKD 86.90D klasyfikowany jako "Działalność Paramedyczna". Ewidencję obrotu w tym gabinecie Wnioskodawca będzie prowadzić również przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Działalność w zakresie podologii będzie świadczona na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności, nie będą to usługi w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy.

Ustawodawca wprawdzie nie odwołał się w ww. przepisach do klasyfikacji statystycznych jednakże Wnioskodawca w opisie sprawy podał, że wykonuje usługi kosmetyczne objęte kodem PKD 96.02Z oraz że zamierza wykonywać w innym mieście usługi podologiczne sklasyfikowane jako PKD 86.90D „Działalność paramedyczna” i nie będą to usługi w zakresie opieki medycznej świadczone przez lekarzy.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności działalność zaklasyfikowana do kodu 96.02.Z to Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne. Podklasa ta obejmuje:

\- mycie, obcinanie i układanie, czesanie, suszenie, farbowanie, prostowanie włosów, wykonywanie trwałej ondulacji oraz podobne czynności świadczone dla mężczyzn i kobiet,

\- golenie i przycinanie brody,

\- masaż twarzy, manicure i pedicure, robienie makijażu itp.,

\- pozostałe zabiegi kosmetyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Podklasa ta nie obejmuje:

\- produkcji peruk, sklasyfikowanej w 32.99.Z,

\- działalności salonów tatuażu i piercingu, sklasyfikowanej w 96.09.Z.

Z kolei działalność zaklasyfikowana do kodu 86.90.D to Działalność paramedyczna.

Podklasa ta obejmuje:

\- działalność paramedyczną prowadzoną w takich dziedzinach jak: irydologia, homeopatia, akupunktura, akupresura itp.

Działalność ta może być prowadzona w placówkach medycznych, takich jak: przychodnie ogólne, specjalistyczne placówki medyczne inne niż szpitale, prywatne gabinety oraz w domu pacjenta.

Działalność ta może być prowadzona także w obiektach zapewniających zakwaterowanie, ale innych niż szpitale.

Biorąc pod uwagę treść powyżej powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących uzależniony jest od wystąpienia sprzedaży, która podlegać będzie obowiązkowi ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej. Obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kas on-line od 1 lipca 2020 r., dotyczy tylko ściśle określonych czynności.

Jak już wcześniej wskazano w myśl art. art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. b) i d) ustawy, podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w terminie do dnia 30 czerwca 2021 r. – do świadczenia usług kosmetycznych i kosmetologicznych oraz w zakresie opieki medycznej jako lekarze i lekarze dentyści.

Tym samym Wnioskodawca świadcząc usługi kosmetyczne jest zobowiązany je ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej on-line.

W tym miejscu należy wskazać, że świadczone usługi w zakresie podologii na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności, które – jak wskazał Wnioskodawca - nie będą usługami w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy, nie zostały wymienione w przepisie art. 145b ust. 1 ustawy, jako sprzedaż której dokonywanie zobowiązuje do wymiany kasy na kasę online w określonym w tym przepisie terminie.

Mając na uwadze regulacje prawne wynikające z powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że w zakresie działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, w części dotyczącej świadczenia usług w zakresie podologii, ewidencja sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej będzie mogła być prowadzona na dotychczas używanej kasie rejestrującej z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii. Wnioskodawca będzie zobowiązany dokonać odpowiednich zmian w danych ewidencyjnych kasy dotyczących adresu i rodzaju prowadzonej działalności.

Wobec powyższego skoro świadczone przez Wnioskodawczynię usługi podologiczne nie będą stanowiły ani usług kosmetycznych czy też kosmetologicznych, ani też nie będą stanowiły usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy, to nie będzie obowiązku ewidencjonowania tych usług na kasie online.

Zatem w związku z tym, że świadczone usługi zakresie podologii, które nie będą usługami w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy, nie będą stanowiły usług kosmetycznych czy też kosmetologicznych, nie zostały wymienione w art. 145b ust. 1 ustawy o VAT, jako świadczenie obligujące do prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas on-line Wnioskodawca nadal będzie mógł do ewidencji usług podologicznych, stosować kasę rejestrującą z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii. Wnioskodawca nie może natomiast na tej kasie rejestrować usług kosmetycznych oraz innych usług, dla których wymagana jest ewidencja przy zastosowaniu kasy on-line.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić niniejsza interpretacja została wydana na podstawie opisu zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że usługi podologiczne, które Wnioskodawca zamierza świadczyć, objęte są kodem PKD 86.90.D jako Działalność paramedyczna i tym samym nie stanowią ani usług kosmetycznych ani kosmetologicznych, ani też usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy. Jeżeli zatem w toku postepowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie stwierdzone, że opis przedstawiony we wniosku nie odpowiada rzeczywistemu stanowi faktycznemu, to interpretacja utraci ważność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) , za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.