Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.730.2022.1.DD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-21
Teza: Czy sporządzając lokalną dokumentację cen transferowych dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym za rok obrotowy 2021 Wnioskodawca może zastosować zwolnienie z posiadania analizy porównawczej lub analizy zgodności zgodnie z art. 11q ust. 3a pkt 1 i 3b ustawy o CIT w zw. z art. 57 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.
Słowa kluczowe: cena-cena transakcyjna; dokumentacja-dokumentacja transakcji
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 1. Przepisy ogólne-Definicje legalne-Transakcja kontrolowana; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 2. Zasada ceny rynkowej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11k-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11k-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11q-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11q-ust. 3a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11q-ust. 3b

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy sporządzając lokalną dokumentację cen transferowych dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym za rok obrotowy 2021 Wnioskodawca może zastosować zwolnienie z posiadania analizy porównawczej lub analizy zgodności zgodnie z art. 11q ust. 3a pkt 1 i 3b ustawy o CIT w zw. z art. 57 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 15 września 2022 r., który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy sporządzając lokalną dokumentację cen transferowych dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym za rok obrotowy 2021 Wnioskodawca może zastosować zwolnienie z posiadania analizy porównawczej lub analizy zgodności zgodnie z art. 11q ust. 3a pkt 1 i 3b ustawy o CIT w zw. z art. 57 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem obrotowym oraz jest zbieżny z rokiem kalendarzowym. Przedmiotem działalności Spółki, zgodnie z wpisem do KRS, jest m.in. transport drogowy towarów oraz działalność usługowa związana z przeprowadzkami, działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników, pozostała działalność związana z udostępnianiem pracowników. Spółka prowadzi działalność od 2012 r. Wniosek dotyczy roku podatkowego Spółki 2021.

Wnioskodawca w roku podatkowym 2021 realizował z jednym (tym samym) podmiotem powiązanym (dalej jako „Podmiot powiązany”) transakcję kontrolowaną w zakresie świadczenia usług transportowych. Podmiot powiązany jest spółką zagraniczną (nie posiada rezydencji dla celów podatkowych na terytorium Polski).

Transakcja sprzedaży usług transportowych przez Spółkę na rzecz Podmiotu powiązanego polega na realizacji zleceń transportowych otrzymywanych od Podmiotu powiązanego.

W transakcji sprzedaży usług transportowych wykorzystywane są ciągniki siodłowe będące środkami transportu używanymi na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z Podmiotem powiązanym. Usługę świadczą profesjonalni kierowcy będący pracownikami. Wartość tej transakcji przekroczyła 2 mln zł w roku podatkowym 2021. Spółka jest zatem podmiotem powiązanym obowiązanym do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy 2021.

Niemniej jednak, poza opisaną transakcją kontrolowaną w zakresie sprzedaży usług transportowych Spółka realizowała również z tym samym Podmiotem powiązanym dwie transakcje kontrolowane: transakcję sprzedaży usług wynajmu (oddelegowania) pracowników oraz transakcję zakupu usług najmu ciągników siodłowych.

Transakcja wynajmu pracowników polega na ich oddelegowaniu do dyspozycji Podmiotu powiązanego. Oddelegowanymi pracownikami są kierowcy, przy czym realizowane przez nich czynności (transport) wykonywane są na zlecenie i na rzecz Podmiotu powiązanego, który ponosi odpowiedzialność za świadczącą przez siebie usługę przy udziale wynajętych (oddelegowanych) pracowników. Oddelegowani pracownicy wykonują pracę na innych pojazdach niż te, które są wykorzystywane w transakcji sprzedaży usług transportowych przez Spółkę.

W ciągu pierwszych lat działalności Spółka jedynie wynajmowała pracowników (kierowców) Podmiotowi powiązanemu, nie świadcząc wówczas usługi transportowej.

Z kolei transakcja zakupowa w zakresie najmu ciągników siodłowych polega na wynajęciu przez Spółkę od Podmiotu powiązanego ciągników siodłowych, które następnie Spółka wykorzystuje w realizacji transakcji sprzedaży usług transportowych dla Podmiotu powiązanego.

Wartość transakcji sprzedaży usług wynajmu (oddelegowania) pracowników oraz wartość transakcji zakupu usług najmu ciągników siodłowych nie przekracza 2 mln zł (łącznie i z osobna).

Spółka w roku obrotowym 2020 zatrudniała średniorocznie 30 pracowników a suma aktywów bilansu sporządzonego na koniec 2020 r. wynosiła 435 038,54 zł.

Z kolei w roku obrotowym 2019 Spółka zatrudniała średniorocznie 37 pracowników a suma aktywów bilansu sporządzonego na koniec 2019 r. wynosiła 318 567,76 zł. Natomiast w roku obrotowym 2021 Spółka zatrudniała średniorocznie 35 pracowników a suma aktywów bilansu sporządzonego na koniec 2021 r wynosiła 600 707,24 zł.

Jednocześnie w każdym roku obrotowym w okresie 2019-2021 Spółka osiągnęła roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro.

### Pytanie

Czy sporządzając lokalną dokumentację cen transferowych dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym (ustaloną w oparciu o odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 1) za rok obrotowy 2021 Wnioskodawca może zastosować zwolnienie z posiadania analizy porównawczej lub analizy zgodności zgodnie z art. 11q ust. 3a pkt 1 i 3b ustawy o CIT w zw. z art. 57 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105, ze zm.)? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

### Państwa stanowisko w sprawie

Spółka stoi na stanowisku, że sporządzając lokalną dokumentację cen transferowych dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym (ustaloną w oparciu o odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 1) za rok obrotowy 2021 Wnioskodawca może zastosować zwolnienie z posiadania analizy porównawczej lub analizy zgodności zgodnie z art. 11q ust. 3a pkt 1 i 3b ustawy o CIT w zw. z art. 57 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105 ze zm.).

Uzasadniając własne stanowisko Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 11q ust. 3a pkt 1 ustawy o CIT „w przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu odpowiednio art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (\`(...)\`) lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności.”

Wedle art. 11q ust. 3b cytowany wyżej przepis „ma zastosowanie w przypadku przedsiębiorcy, który w ostatnim roku podatkowym spełnił warunki określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 albo 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.”

Ww. przepisy zostały wprowadzone ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105 ze zm., dalej jako „ustawa nowelizująca”), jednak zgodnie z art. 57 ustawy nowelizującej przepisy art. 11q ust. 3a i 3b ustawy o CIT stosuje się do dokumentacji cen transferowych sporządzanej za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2020 r., zatem w odniesieniu do Spółki mogą one znaleźć zastosowanie przy sporządzaniu lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy 2021.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162 ze zm., dalej jako: „Prawo przedsiębiorców”) za mikroprzedsiębiorcę uznaje się przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym roku z dwóch ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki

a) zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz

b) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 2 milionów euro.

Natomiast mały przedsiębiorca to przedsiębiorca, który w co najmniej jednym roku z dwóch ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:

a) zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz

b) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro

– i który nie jest mikroprzedsiębiorcą.

W ocenie Wnioskodawcy, dla skorzystania z przepisu art. 11q ust. 3a pkt 1 ustawy o CIT wystarczające jest spełnienie statutu mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy jedynie po stronie podmiotu, dla którego sporządzana jest dokumentacja. Konsekwentnie, zdaniem Spółki z przepisu tego wynika, że podatnik obowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych posiadając w odpowiednim roku podatkowym status mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy, będzie miał możliwość skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, bez względu na status drugiej strony transakcji.

Zdaniem Wnioskodawcy użyty w art. 11q ust. 3b ustawy o CIT zwrot „w ostatnim roku podatkowym” należy rozumieć w ten sposób, że dotyczy on ostatniego roku podatkowego poprzedzającego dany rok obrotowy realizacji transakcji podlegającej obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za ten dany rok obrotowy.

Zgodnie z art. 11q ust. 3a pkt 1 ustawy o CIT lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności w przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą. Zatem literalna treść ww. przepisu oznacza, że podmiot sporządzający dokumentację w momencie zawierania dokumentowanej transakcji powinien być mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu odpowiednio art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 Prawa przedsiębiorców. Z kolei zgodnie ze wstępem do wyliczenia w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 Prawa przedsiębiorców warunki właściwe dla statusu mikroprzedsiębiorcy bądź małego przedsiębiorcy muszą być spełnione łącznie przez dany podmiot „w co najmniej jednym roku z dwóch ostatnich lat obrotowych”. Zatem w przedstawionym stanie faktycznym, z uwagi na to, że transakcje kontrolowane realizowane były przez Spółkę w 2021 r., rokiem obrotowym (podatkowym), w którym Spółka musiała spełnić warunki wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 Prawa przedsiębiorców dla ustalenia jej statusu jest rok 2019 lub 2020 (dwa ostatnie lata obrotowe przed zawarciem transakcji).

Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 11q ust. 3b ustawy o CIT ma charakter zawężający względem regulacji określonej w art. 11q ust. 3a pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 Prawa przedsiębiorców i nakazuje, przy badaniu przesłanek właściwych dla posiadania statusu mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy uprawniających do niesporządzania analizy porównawczej lub analizy zgodności, weryfikować wyłącznie tych mikroprzedsiębiorców i małych przedsiębiorców, którzy posiadali ten status ze względu na swój ostatni rok podatkowy (ostatni z „co najmniej jednego z dwóch ostatnich”). To z kolei prowadzi do wniosku, że Spółka powinna spełnić warunki dla mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy w 2020 r., aby móc skorzystać ze wskazanego zwolnienia.

Na podstawie danych przedstawionych w stanie faktycznym Spółka dochodzi do wniosku, że spełniła ona warunki dla określenia jej statusu małego przedsiębiorcy w 2020 r. w związku z czym Spółka ma możliwość skorzystania z prawa do niezawierania analizy porównawczej lub analizy zgodności w lokalnej dokumentacji cen transferowych sporządzonej dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym zawartej z Podmiotem powiązanym, tj. transakcji sprzedaży usług transportowych na rzecz Podmiotu powiązanego.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że sporządzając lokalną dokumentację cen transferowych dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym za rok obrotowy 2021 Wnioskodawca może zastosować zwolnienie z posiadania analizy porównawczej lub analizy zgodności zgodnie z art. 11q ust. 3a pkt 1.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tę część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do zagadnień dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy sporządzając lokalną dokumentację cen transferowych dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym za rok obrotowy 2021 Wnioskodawca może zastosować zwolnienie z posiadania analizy porównawczej lub analizy zgodności zgodnie z art. 11q ust. 3a pkt 1 i 3b ustawy o CIT w zw. z art. 57 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 jest prawidłowe.

### Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest ocena, czy wskazane we wniosku transakcje są transakcją kontrolowaną o charakterze jednorodnym w rozumieniu art. 11k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Kwestia ta jest bowiem przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, w zakresie którego wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), zmieniono przepisy m.in. w zakresie cen transferowych. Od 1 stycznia 2019 r. zasady dokumentacji cen transferowych ujęte zostały w Rozdziale 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „updop”).

Zgodnie z art. 11k ust. 1 updop,

podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

W myśl art. 11k ust. 2 updop,

lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:

1) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej;

2) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;

3) 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej;

4) 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

Następnie, ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) został dodany art. 11q ust. 3a, który stosuje się do dokumentacji cen transferowych sporządzanej za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2020 r.

Zgodnie z art. 11q ust. 1 updop,

lokalna dokumentacja cen transferowych zawiera następujące elementy:

1) opis podmiotu powiązanego;

2) opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów;

3) analizę cen transferowych, w tym:

a) analizę danych podmiotów niepowiązanych lub transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi lub pomiędzy podmiotami niepowiązanymi uznanych za porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach kontrolowanych, zwaną dalej "analizą porównawczą", albo

b) analizę wykazującą zgodność warunków, na jakich została zawarta transakcja kontrolowana, z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, zwaną dalej "analizą zgodności" – w przypadku gdy sporządzenie analizy porównawczej nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności;

4) informacje finansowe.

W myśl art. 11q ust. 3a updop,

w przypadku:

1) transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu odpowiednio art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców,

2) transakcji innych niż transakcje kontrolowane, o których mowa w art. 11o ust. 1

– lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności.

Zgodnie z art. 11q ust. 3b updop,

przepis ust. 3a pkt 1 ma zastosowanie w przypadku przedsiębiorcy, który w ostatnim roku podatkowym spełnił warunki określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 albo 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162 ze zm.):

użyte w ustawie określenie mikroprzedsiębiorca oznacza przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym roku z dwóch ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:

a) zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz

b) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 2 milionów euro.

Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy Prawo przedsiębiorców,

użyte w ustawie określenie mały przedsiębiorca oznacza przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym roku z dwóch ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:

a) zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz

b) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro

– i który nie jest mikroprzedsiębiorcą.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest ustalenie, czy sporządzając lokalną dokumentację cen transferowych dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym za rok obrotowy 2021 Wnioskodawca może zastosować zwolnienie z posiadania analizy porównawczej lub analizy zgodności zgodnie z art. 11q ust. 3a pkt 1 i 3b ustawy o CIT w zw. z art. 57 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.

Przepis art. 11q ust. 3a pkt 1 został dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2022 r., ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) i zgodnie z art. 57 ustawy nowelizującej ma zastosowanie do dokumentacji cen transferowych sporządzanej za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2020 r.

Zgodnie z informacjami zawartymi w uzasadnieniu nowelizacji (druk sejmowy nr 1532): „Po zmianie przepisów lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności w przypadku:

\- transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy – Prawo przedsiębiorców, oraz (…).

Wyłączenie konieczności sporządzenia analizy porównawczej lub analizy zgodności dla transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikro- i małymi przedsiębiorcami w rozumieniu Prawa przedsiębiorców stanowi ułatwienie dla podatników, uwzględniając chociażby nakłady finansowe i czasowe ponoszone na sporządzenie takich analiz. Projektowany przepis nie wyklucza dobrowolnego sporządzania takich analiz, w sytuacji gdy dany podmiot uzna je za celowe. (…) Należy pamiętać, iż jest to lista zamknięta podmiotów objętych uproszczeniem w sporządzaniu dokumentacji cen transferowych, a zakwalifikowanie się do którejkolwiek z kategorii wskazanych podmiotów pozwala na sporządzenie dokumentacji w uproszczonej formie.”

Literalne brzmienie powołanego art. 11q ust. 3a pkt 1 updop, wskazuje że sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych bez analizy porównawczej lub analizy zgodności, możliwe jest w przypadku gdy tylko podmiot obowiązany do jej sporządzenia posiada status mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy. Zatem, nie jest konieczne by obie strony transakcji posiadały status mikro lub małego przedsiębiorcy.

Tym samym Organ podatkowy podziela stanowisko Wnioskodawcy, że o ile w istocie, jak wynika z wniosku jest on małym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy Prawo Przedsiębiorców, sporządzając lokalną dokumentację cen transferowych dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym za rok obrotowy 2021 Wnioskodawca może zastosować zwolnienie z posiadania analizy porównawczej lub analizy zgodności zgodnie z art. 11q ust. 3a pkt 1 i 3b updop.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy jedynie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy sporządzając lokalną dokumentację cen transferowych dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym za rok obrotowy 2021 Wnioskodawca może zastosować zwolnienie z posiadania analizy porównawczej lub analizy zgodności zgodnie z art. 11q ust. 3a pkt 1 i 3b ustawy o CIT w zw. z art. 57 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2). W pozostałym zakresie wniosku, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).