Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-115/08-2/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-04-24
Teza: 1) Przy ustanawianiu na rzecz członka spółdzielni po 1 stycznia 2008 r. odrębnej własności lokalu mieszkalnego w miejsce spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, zasiedlonego nie po raz pierwszy, a ustanowionego po 1 maja 2004 r., można zastosować zwolnienie z opodatkowania VAT, jako dostawę towaru używanego z art. 43 ust. 1 pkt 2, przy spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 2 i ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. 2) Przeniesienie po 1 stycznia 2008 r. w wyodrębnioną własność lokalu mieszkalnego, zasiedlonego nie po raz pierwszy, do którego ustanowiono spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu po 1 maja 2004 r., a następnie przekształcono to prawo w spółdzielcze własnościowe prawo, jest zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W tym przypadku nie znajduje zastosowania art. 29 ust. 8 cyt. ustawy, który normuje jedynie przekształcenie lokatorskiego prawa spółdzielczego. 3) Lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które przypadło po 1 maja 2004 r. na rzecz osoby uprawnionej, tj. współmałżonkowi po rozwodzie oraz po śmierci jednego z małżonków, ustanowione i zasiedlone przed 1 maja 2004 r., a następnie przeniesione po 1 stycznia 2008 r. na wniosek osoby uprawnionej zgodnie z art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych w wyodrębnioną własność, nie podlega ustawie o VAT zgodnie z art. 153 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; prawa-prawo własności; przekształcanie-przekształcenie prawa-przekształcenie prawa lokatorskiego w prawo własności; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2008 r. (data wpływu 24 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

1.  zwolnienia od podatku przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność – **jest nieprawidłowe,**
2.  zwolnienia od podatku przeniesienia w wyodrębnioną własność spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu – **jest prawidłowe,**
3.  wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia w wyodrębnioną własność spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, zasiedlonego i ustanowionego po raz pierwszy przed 1 maja 2004 r. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zwolnienia od podatku przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność,
*   zwolnienia od podatku przeniesienia w wyodrębnioną własność spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu,
*   wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia w wyodrębnioną własność spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, zasiedlonego i ustanowionego po raz pierwszy przed 1 maja 2004 r.

**W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.**

1.  Spółdzielnia posiada zasoby mieszkaniowe wybudowane i zasiedlone po raz pierwszy przed rokiem 1990. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) od 1 maja 2004 r. w art. 7 ust. 1 pkt 5 objęła opodatkowaniem ustanawianie spółdzielczych praw do lokalu mieszkalnego, przekształcanie spółdzielczych praw oraz ustanawianie odrębnej własności. Spółdzielnia ustanawia po 1 maja 2004 r. spółdzielcze lokatorskie prawa do lokalu mieszkalnego, na mieszkania zasiedlone nie po raz pierwszy, zgodnie z art. 13, art. 14 i art. 15 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Czynność ta zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT została objęta opodatkowaniem, ale stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy jest zwolniona z opodatkowania. W przypadku dokonania po 1 stycznia 2008 r. ustanowienia w miejsce tego prawa odrębnej własności (zgodnie z art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) w związku z wygaśnięciem art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c ustawy o VAT czynność ta podlega opodatkowaniu 7% stawką, gdy nie minęło 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu (art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 43 ust. 7 ustawy o VAT). Przy zachowaniu warunku, że lokal spełnia przesłanki określone w definicji budownictwa społecznego. Podatek jest liczony od różnicy między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszonego o kwotę podatku. Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT przewiduje zwolnienie od podatku dostawy towarów używanych po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 2 cyt. ustawy. Budynki mieszkalne Spółdzielni wybudowane zostały najpóźniej do roku 1990, a więc minął okres 5 lat od zakończenia budowy, nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT, ulepszenia dokonane w budynku nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tychże lokali. Spółdzielnia uzyskała interpretację Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu w sprawie ustanawiania nowych tytułów prawnych do lokali nie zasiedlonych po raz pierwszy nr PPII/(…) z dnia 22 lipca 2004 r.
2.  Spółdzielnia do 30 lipca 2007 r. przekształcała spółdzielcze lokatorskie prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowione po dniu 1 maja 2004 r., zasiedlone nie po raz pierwszy, na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przy zastosowaniu stawki 0% (art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c). Po dniu 30 lipca 2007 r. znowelizowana ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych wykreśliła możliwość ustanawiania spółdzielczych własnościowych praw do lokalu. Po 1 stycznia 2008 r. tak przekształcone spółdzielcze prawo do lokalu na wniosek członka spółdzielni, zgodnie z art. 1714 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych przenoszone jest w odrębną własność.
3.  Spółdzielnia uznaje roszczenia osób uprawnionych do spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w przypadkach określonych w art. 13 i art. 14 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych przenosząc na ich rzecz spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Po dniu 1 stycznia 2008 r. uprawniony członek, któremu przypadło lokatorskie prawo do lokalu występuje zgodnie z art. 121 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z wnioskiem o ustanowienie wyodrębnionej własności. Spółdzielnia do dnia 30 lipca 2007 r. przekształcała spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego ustanowione po 1 maja 2004 r. na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przy zastosowaniu stawki 0% (art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c). Po dniu 30 lipca 2007 r. znowelizowana ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych wykreśliła możliwość ustanawiania spółdzielczych własnościowych praw do lokalu. Po dniu 1 stycznia 2008 r. tak przekształcone prawo spółdzielcze własnościowe przenoszone jest w odrębną własność. Do tej formy przekształcenia nie znajduje zastosowania art. 29 ust. 8 cyt. ustawy, a więc nie ma też zastosowania wyłączenie ze zwolnienia od podatku z art. 43 ust. 7 i ustanowienie wyodrębnionej własności objęte jest zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
4.  Spółdzielnia uznaje roszczenia osób uprawnionych określonych w art. 13 oraz art. 14 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych przenosząc na ich rzecz lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego – przepisanie prawa na współmałżonka po rozwodzie lub śmierci lub osobę wspólnie zamieszkującą. Ustanowienie po 1 stycznia 2008 r. na rzecz uprawnionego członka w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu w przypadku pierwszego zasiedlenia i ustanowienia lokatorskiego prawa do lokalu przed dniem 1 maja 2004 r. nie podlega ustawie o VAT (art. 153 ust. 2 ww. ustawy).

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy przekształcenie po 1 stycznia 2008 r. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu ustanowionego po 1 maja 2004 r. w odrębną własność, zasiedlonego nie po raz pierwszy, może korzystać ze zwolnienia przewidzianego dla towarów używanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?
2.  Czy przekształcone spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego ustanowione po 1 maja 2004 r., zasiedlone nie po raz pierwszy, przekształcone na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu do dnia 30 lipca 2007 r., a następnie po 1 stycznia 2008 r. przenoszone w wyodrębnioną własność jest zwolnione od opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
3.  Czy spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które przypadło na rzecz osoby uprawnionej w myśl art. 13 oraz art. 14 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, tj. współmałżonkowi po śmierci lub po rozwodzie, po dniu 1 maja 2004 r., wcześniej zasiedlone i ustanowione na współmałżonka przed 1 maja 2004 r., a następnie po 1 stycznia 2008 r. przenoszone w wyodrębnioną własność nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 153 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

1.  Przy ustanawianiu na rzecz członka Spółdzielni po 1 stycznia 2008 r. odrębnej własności lokalu mieszkalnego w miejsce spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, zasiedlonego nie po raz pierwszy, a ustanowionego po 1 maja 2004 r., można zastosować zwolnienie z opodatkowania VAT, jako dostawę towaru używanego z art. 43 ust. 1 pkt 2, przy spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 2 i ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
2.  Przeniesienie po 1 stycznia 2008 r. w wyodrębnioną własność lokalu mieszkalnego, zasiedlonego nie po raz pierwszy, do którego ustanowiono spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu po 1 maja 2004 r., a następnie przekształcono to prawo w spółdzielcze własnościowe prawo, jest zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W tym przypadku nie znajduje zastosowania art. 29 ust. 8 cyt. ustawy, który normuje jedynie przekształcenie lokatorskiego prawa spółdzielczego.
3.  Lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które przypadło po 1 maja 2004 r. na rzecz osoby uprawnionej, tj. współmałżonkowi po rozwodzie lub po śmierci jednego z małżonków, ustanowione i zasiedlone przed 1 maja 2004 r., a następnie przeniesione po 1 stycznia 2008 r. na wniosek osoby uprawnionej zgodnie z art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych w wyodrębnioną własność, nie podlega ustawie o VAT zgodnie z art. 153 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe w części dotyczącej pierwszego stanowiska i prawidłowe w części dotyczącej drugiego i trzeciego.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Stosownie do przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 29 ust. 6 cyt. ustawy, w przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 10, jako kwotę należną, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Do wniesienia wkładu w formie innej niż pieniężna przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio. W przypadku, gdy część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, podstawę opodatkowania powiększa się o kwotę kredytu, w części przypadającej na dany lokal.

W myśl ust. 7 cytowanego artykułu, do podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 6, wlicza się również inne opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikające z uczestniczenia członków spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy – zgodnie z postanowieniami statutu.

Przepis art. 29 ust. 8 ww. ustawy stanowi, że jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie z przepisem art. 153 ust. 2 ustawy o VAT – przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r. Powołany przepis wyłącza spod działania ustawy o podatku od towarów i usług przekształcenia praw lokatorskich w prawa własności, w przypadku, gdy łącznie zostały spełnione dwa warunki, a mianowicie ustanowienie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego i zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed 1 maja 2004 r.

W myśl przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, należy rozumieć, zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, budynki, budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy zwalnia od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. Stosownie natomiast do art. 43 ust. 7 – zwolnienie określone w ust. 1 pkt 10 nie ma zastosowania w przypadku, o którym mowa w art. 29 ust. 8.

Stosownie do przepisu art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia przez Rzeczypospolitą Polską do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku 0% stosowało się do przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz przeniesienia na rzecz członka spółdzielni własności lokalu mieszkalnego lub własności domu jednorodzinnego.

Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 12 cyt. ustawy oraz § 5 ust. 1a pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) od dnia 1 stycznia 2008 r. czynności przekształcenia lokatorskiego prawa do lokali mieszkalnych na spółdzielcze własnościowe prawa do lokali lub w odrębną własność opodatkowane są 7% stawką VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdza się co następuje.

Ad. 1)

Z powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wynika, że dostawa towarów używanych (po spełnieniu określonych warunków) zwolniona jest od podatku VAT. Ustawodawca powołał jednak w treści ww. przepisu zastrzeżenie w postaci art. 43 ust. 1 pkt 10, które związane jest z przepisem art. 43 ust. 7 i art. 29 ust. 8. Z powyższych przepisów wynika, że do obiektów budownictwa mieszkaniowego nie ma zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 tylko przepisy zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. Jednocześnie w art. 43 ust. 7 cyt. ustawy postanowiono, że zwolnienie określone w ust. 1 pkt 10 nie ma zastosowania w przypadku, o którym mowa w art. 29 ust. 8 ww. ustawy.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że zawierane po 1 stycznia 2008 r. przez Spółdzielnię umowy o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego – zasiedlonego nie po raz pierwszy – w odrębną własność, dotyczyć będą lokali dla których ustanowienie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło po dacie 1 maja 2004 r. Od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokali nie upłynęło 5 lat, zatem do określenia podstawy opodatkowania czynności polegającej na przekształceniu spółdzielczego lokatorskiego prawa w odrębną własność w przedmiotowej sprawie stosuje się art. 29 ust. 8 ustawy o VAT.

Ponieważ w przedmiotowej sprawie ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu miało miejsce po 30 kwietnia 2004 r., a przekształcenie przysługującego członkowi prawa lokatorskiego w prawo odrębnej własności następuje przed upływem 5 lat od ustanowienia spółdzielczego prawa do lokalu, przekształcenie to nie może korzystać ze zwolnienia od podatku zarówno na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, jak i art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność do dnia 31 grudnia 2007 r. korzystało z opodatkowania 0% stawką VAT (na mocy art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c ustawy o VAT), a od 1 stycznia 2008 r. opodatkowane jest 7% stawką podatku (na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT lub § 5 ust. 1a pkt 2 cyt. rozporządzenia).

Ad. 2)

Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca po 1 stycznia 2008 r. zawiera z członkami umowy o przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność.

Umowy o przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność dotyczyć będą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przekształconego do dnia 30 lipca 2007 r. ze spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu ustanowionego po 1 maja 2004 r., zasiedlonego nie po raz pierwszy.

Spółdzielnia zawiera zatem dwie umowy:

1.  do dnia 30 lipca 2007 r. – umowę o przekształcenie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
2.  po 1 stycznia 2008 r. – umowę o przeniesienie wyodrębnionej własności lokalu na rzecz członka, któremu przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Pierwsza z wymienionych czynności, podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu nastąpiło po 1 maja 2004 r. (nie miał w tym przypadku zastosowania art. 153 ust. 2 ustawy o VAT).

Do powyższej czynności Spółdzielnia nie mogła zastosować zwolnienia od podatku, ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 2, ani art. 43 ust. 1 pkt 10, ze względu na zawarte w tych przepisach wyłączenia. Ponieważ jednak przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego miało miejsce do 30 lipca 2007 r., zatem Wnioskodawca, na mocy obowiązującego do dnia 31 grudnia 2007 r. przepisu art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c ustawy o VAT, miał prawo czynność tą opodatkować 0% stawką VAT.

Późniejsze przeniesienie odrębnej własności tego lokalu może natomiast korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Powołane wyżej przepisy wskazują, że do przeniesienia odrębnej własności lokalu na rzecz członka, któremu przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nie stosuje się art. 29 ust. 8 cyt. ustawy, który normuje jedynie przekształcenie lokatorskiego prawa spółdzielczego. Nie ma zatem również do tej czynności zastosowania wyłączenie ze zwolnienia od podatku, przewidziane w art. 43 ust. 7 ww. ustawy. Oznacza to, że do czynności polegającej na przeniesieniu odrębnej własności lokalu na rzecz członka, któremu przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu, stosuje się art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z ww. przepisem zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy, z tym że zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Ad. 3)

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które przypadło po 1 maja 2004 r. na rzecz osoby uprawnionej, tj. współmałżonkowi po rozwodzie lub śmierci jednego z małżonków, ustanowione i zasiedlone przed 1 maja 2004 r., zostaje przeniesione po 1 stycznia 2008 r. na wniosek osoby uprawnionej zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) w odrębną własność.

W myśl art. 153 ust. 2 – przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r.

Powołany przepis wyłącza spod działania ustawy o podatku od towarów i usług przekształcenie praw lokatorskich w prawo własności, jeżeli łącznie zostały spełnione dwa warunki, a mianowicie ustanowienie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego i zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed 1 maja 2004 r.

Celem tego przepisu jest wyłączenie spod ustawy przekształcenia przysługującego członkowi spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienia w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, w odniesieniu do tych lokali, do których spółdzielcze lokatorskie prawa do lokali zostały ustanowione po raz pierwszy przed 1 maja 2004 r. i zostały one zasiedlone przed tą datą.

Ustanowienie po tej dacie ponownie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego objęte jest zakresem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Do przekształcenia zaś tego prawa lokatorskiego w prawo własności ma zastosowanie art. 153 ust. 2 ustawy, jako że pierwsze zasiedlenie lokalu mieszkalnego i ustanowienie do tego lokalu prawa lokatorskiego miało jednak miejsce przed 1 maja 2004 r.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w przedstawionych we wniosku okolicznościach odnoszących się do pytania 3. przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 153 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.