Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.215.2022.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-24
Teza: WIS USŁUGA - udostępnienie hali sportowej przy Szkole klubowi sportowemu na podstawie umowy najmu, w celu prowadzenia szkolenia sportowego (treningów) zawodników.
Słowa kluczowe: hala-hala sportowa; udostępnienie-udostępnienie odpłatne; usługi; wynajem-wynajem obiektów sportowych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 października 2022 r. (data wpływu 21 października 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 12 grudnia 2022 r. (data wpływu 19 grudnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnienie hali sportowej przy Szkole klubowi sportowemu na podstawie umowy najmu, w celu prowadzenia szkolenia sportowego (treningów) zawodników

**Opis usługi:**

Usługa udostępnienia (najmu) hali sportowej przy Szkole klubowi sportowemu działającemu w formie stowarzyszenia, którego statut nie przewiduje prowadzenia działalności gospodarczej. Udostępnieniu podlega część obiektu (pole do gry w danej dyscyplinie sportu) wraz z zapleczem sanitarno-szatniowym, w celu prowadzenia szkolenia sportowego (treningów) zawodników.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 października 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek dotyczący ww. usługi. Wniosek uzupełniono w dniu 19 grudnia 2022 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokument dotyczący usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi**

Miasto jest zarejestrowane na potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny. Miasto poprzez jednostki budżetowe (…) realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r., poz. 559) w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m. in. sprawy edukacji, kultury fizycznej i sportu.

Szkoły realizują zadania z zakresu kultury fizycznej poprzez wykorzystanie sali gimnastycznej znajdującej się na ich terenie, do celów realizacji zadań statutowych, polegających na rozwijaniu kultury i sprawności fizycznej uczniów oraz do prowadzonej działalności komercyjnej, polegającej na odpłatnym udostępnianiu sali gimnastycznej na rzecz osób trzecich. Najemcy uiszczają czynsz, który stanowi dochód Miasta. Beneficjentami wynajmu są osoby fizyczne, które korzystają z tych obiektów sportowych, niezależnie, czy korzystają z obiektów w związku z umową, jaka została zawarta przez klub, osoby fizyczne czy pracodawcę. Celem wynajmu jest preferowanie określonego zachowania, trybu życia poprzez zajęcia typu sportowego i rekreacyjnego.

Wątpliwość budzi stawka VAT, która powinna znaleźć zastosowanie w odniesieniu do odpłatnego udostępniania (wynajmu) sali gimnastycznej na rzecz osób trzecich, tj. czy wynajem sal gimnastycznych znajdujących się na terenie Szkół do celów rekreacyjno-sportowych będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki preferencyjnej w wysokości 8%?

Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego, do zakresu działania której należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zadania publiczne są wykonywane przez Miasto w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Niemniej jednak, pewne czynności Miasto wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, w związku z czym niektóre działania zaliczane są do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: VAT) z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej przez Miasto. W celu wykonywania zadań, Miasto może tworzyć jednostki organizacyjne, za pomocą których wykonuje swoje zadania.

W celu realizacji zadań własnych m. in. z zakresu edukacji, kultury fizycznej i sportu Miasto powołało jednostki oświatowe, w tym Szkoły Podstawowe (dalej: Szkoły lub Jednostki), będące jednostkami budżetowymi Miasta, wyodrębnionymi organizacyjnie i finansowo. Szkoły realizują zadania z zakresu edukacji, kultury fizycznej i sportu poprzez wykorzystanie sal gimnastycznych znajdujących się na ich terenie do celów realizacji zadań statutowych (głównie do prowadzenia zajęć wychowania fizycznego), polegających na rozwijaniu kultury i sprawności fizycznej uczniów szkół oraz do prowadzonej działalności komercyjnej, polegającej na odpłatnym udostępnianiu sal gimnastycznych na rzecz osób trzecich.

Sale gimnastyczne są udostępniane podmiotom w celu organizacji szkolenia sportowego (prowadzenia treningów), organizacji wydarzeń sportowych w tym turniejów oraz udziału we współzawodnictwie sportowym (mecze towarzyskie, sparingowe oraz w ramach oficjalnych rozgrywek ligowych), tak więc w celach związanych z szeroko rozumianą aktywnością fizyczną.

Umowy z podmiotami są zawierane w większości na okresy kilkumiesięczne (szkolenie sportowe zawodników klubów sportowych prowadzone jest cyklicznie - najmy w określone dni tygodnia o stałych godzinach), lub na krótszy okres czasu np. jednodniowe w celu organizacji wydarzenia sportowego. Najemcy sali gimnastycznej zobowiązują się do uiszczenia opłaty za wynajem, której wysokość ustalona została przez Dyrektora danej jednostki w oparciu o koszty związane z funkcjonowaniem obiektów. Opłaty uiszczone przez najemców stanowią dochód danej Jednostki podlegający odprowadzeniu do budżetu Miasta, zgodnie z zasadami finansowania jednostek budżetowych.

Z dniem 1 stycznia (…) Miasto wdrożyło skonsolidowany model rozliczeń VAT. W związku z tym, od 1 stycznia (…) wszystkie Jednostki prowadzą cząstkowe rozliczenia VAT (obejmujące wykonywane przez nie czynności stanowiące odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na gruncie VAT), które są następnie konsolidowane na poziomie Miasta. Szkoły jako jednostki budżetowe Miasta zostały objęte centralizacją rozliczeń VAT. Miasto wykazuje w składanych deklaracjach VAT należny z tytułu odpłatnego udostępniania sal gimnastycznych. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. z 1999 r. nr 112, poz. 1316 ze zm.) budynki szkół podstawowych zakwalifikowane są do Sekcji I Działu 12 grupy 126 klasy 1263 - budynki szkół i instytucji badawczych.

W związku z powyższym, Miasto wnosi o wyjaśnienie wątpliwości związanych ze stawką VAT, która powinna znaleźć zastosowanie w odniesieniu do odpłatnego udostępniania (wynajmu) sali gimnastycznej na rzecz osób trzecich, tj. czy wynajem sali gimnastycznej znajdującej się na terenie Szkół do celów rekreacyjno-sportowych będzie podlegał opodatkowaniu VAT według stawki preferencyjnej w wysokości 8%?

(…)

W uzupełnieniu wniosku z dnia 12 grudnia 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia w odpowiedzi na wezwanie organu w następujący sposób:

1.  Wnioskodawca świadczy usługę, o której mowa w przedmiotowym wniosku, w hali sportowej przy Szkole.
2.  W opinii Wnioskodawcy wskazany obiekt jest obiektem sportowym, w rozumieniu definicji stosowanej w statystyce publicznej (dostępnej pod adresem: https:(\`(...)\`)).
3.  Udostępnieniu podlega część obiektu (pole do gry w danej dyscyplinie sportu) wraz z zapleczem sanitarno-szatniowym.
4.  Obiekt udostępniany jest klubowi sportowemu działającemu w formie stowarzyszenia, którego statut nie przewiduje prowadzenia działalności gospodarczej. Klub figuruje w ewidencji klubów sportowych działających w formie stowarzyszenia, których statuty nie przewidują prowadzenia działalności gospodarczej, zwanych dalej „klubami sportowymi" (…).
5.  Udostępnienie obiektu następuje w celu prowadzenia szkolenia sportowego (treningów) zawodników.
6.  W załączeniu Wnioskodawca przesłał skan Regulaminu korzystania z sali gimnastycznej w Szkole (…).

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 10 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL1-1.440.215.2022.2.MW tutejszy organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Stronie w dniu 10 stycznia 2023 r.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego opisu usługi będącej przedmiotem wniosku wynika, że Wnioskodawca na podstawie umowy najmu zawartej z klubem sportowym działającym w formie stowarzyszenia, udostępnia halę sportową przy Szkole temu klubowi, w celu prowadzenia szkolenia sportowego (treningów) zawodników.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie udostępnia odpłatnie sali gimnastycznej na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej – umowy najmu.

Świadczona usługa odpłatnego udostępnienia sali gimnastycznej na rzecz klubu sportowego działającego w formie stowarzyszenia nie stanowi także usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁANOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej dyscypliny sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca, na podstawie zawartej umowy najmu, odpłatnie udostępnia halę sportową klubowi sportowemu w celu prowadzenia przez klub we własnym zakresie zajęć sportowo-rekreacyjnych w wyznaczone dni tygodnia (szkolenia sportowego – treningów zawodników), co oznacza, że nie świadczy usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Uwzględniając powyższe, będąca przedmiotem analizy usługa udostępnienia (najmu) hali sportowej przy Szkole klubowi sportowemu działającemu w formie stowarzyszenia, w celu prowadzenia szkolenia sportowego (treningów) zawodników, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).