Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-242/09/PH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-05-26
Teza: „Czy dotacja rozwojowa z Europejskiego Funduszu Społecznego przyznana na realizację projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki korzysta ze zwolnienia przedmiotowego?”
Słowa kluczowe: beneficjent; dochód; dofinansowanie; dotacja-dotacja rozwojowa; fundusz-Europejski Fundusz Społeczny-dotacja z Europejskiego Funduszu Społecznego; pomoc-pomoc bezzwrotna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 02 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy dotacja rozwojowa z Europejskiego Funduszu Społecznego przyznana na realizację projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki korzysta ze zwolnienia przedmiotowego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 marca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy dotacja rozwojowa z Europejskiego Funduszu Społecznego przyznana na realizację projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka na podstawie umowy z dnia 30 grudnia 2008 r. z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości jest beneficjentem dotacji z Europejskiego Funduszu Społecznego. Dotacja jest dotacją rozwojową i została przyznana na realizację projektu w ramach programu operacyjnego KAPITAŁ LUDZKI.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy aktualnie obowiązujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia w zakresie przyznanej dotacji?

Zdaniem Spółki biorąc pod uwagę możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przyznanych środków, Spółka musi rozpatrzyć status prawny tych środków, oraz art. 17 ust. 1 pkt 4, 14, 14b, 23 jak również art. 14 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Brzmienie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 zezwala na potraktowanie dotacji jako dochodu zwolnionego, ponieważ Spółka spełnia warunki skorzystania ze zwolnienia - pomoc jest przeznaczona na cele o charakterze edukacyjnym i taka jest również działalność statutowa Spółki. Dochód zostanie przeznaczony na cel określony w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast w świetle art. 17 ust. 1 pkt 23, 14, 14b jak i art. 14 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych otrzymane przez podatnika środki pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego nie podlegają zwolnieniu, ponieważ nie są objęte zakresem stosowania postanowień w/w artykułów. Brak możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 23 ustawy, wynika ze statusu prawnego otrzymanych środków. Pomoc jaką otrzymuje Spółka, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanego programu pomocowego (projektu).

W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w wyżej wymienionych przepisach uzależnione jest od takiego właśnie pochodzenia otrzymanych środków.

Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy rozporządzenia Rady (WE), nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999 r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz rozporządzenia Komisji (WE) nr 438/2001 z dnia 02 marca 2001 r., ustanawiające szczegółowe zasady wykonywania rozporządzenia Rady (WE) nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, oraz ustawy o finansach publicznych.

Środki pomocowe w części współfinansowane z budżetu nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w art. 69 ust. 4 pkt 1 lit. b ustawy z dn. 26 listopada 1999 r. o finansach publicznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2005 r. jak i w przepisach art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych obowiązującej od dnia 01 stycznia 2006 r.

A zatem w tej części pomoc otrzymana przez beneficjentów nie jest zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzenia Spółka uważa, że nie ma możliwości korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przyznanej dotacji. Konsekwencją jest zaliczenie otrzymanej dotacji do przychodów opodatkowanych, oraz kwalifikowanie wydatków (sfinansowanych z tych środków) do kosztów uzyskania przychodu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm. - określanej w dalszej części skrótem "ustawa o pdop") przychodami są m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W świetle ww. przepisów otrzymana dotacja co do zasady stanowi przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie natomiast do treści art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o pdop, wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Program Operacyjny Kapitał Ludzki, jest jednym z programów operacyjnych służących realizacji Narodowej Strategii Spójności 2007-2013 i obejmuje całość interwencji Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS) w Polsce.

Narodowa Strategia Spójności (Narodowe Strategiczne Ramy Odniesienia) to dokument określający priorytety i obszary wykorzystania oraz system wdrażania funduszy unijnych: Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR), Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS) oraz Funduszu Spójności w ramach budżetu Wspólnoty na lata 2007-13. Pierwotna nazwa dokumentu Narodowe Strategiczne Ramy Odniesienia (NSRO) została zmieniona na nową - Narodowa Strategia Spójności (NSS).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka jest beneficjentem dotacji z Europejskiego Funduszu Społecznego. Dotacja jest dotacją rozwojową i została przyznana na realizację projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.

Zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658 ze zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych.

Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r., programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych – środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), w tym na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 2 środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa.

W myśl natomiast art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, wydatki budżetu państwa dzielą się m. in. na dotacje i subwencje. Przez dotacje ustawa ta rozumie w szczególności wskazane w art. 106 ust. 2 pkt 3a tego aktu prawnego – podlegające szczególnym zasadom rozliczania wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów, projektów i zadań finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, 3a i 4, zwane dalej "dotacjami rozwojowymi".

Jak wynika z powyższego, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej stają się, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tegoż budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji tzw. środki pomocowe pochodzące m.in. z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako tzw. dotacje rozwojowe.

W konsekwencji przyznana dotacja jest wolna od podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż, jak wynika ze stanu faktycznego, dotacja wypłacona była za pośrednictwem agencji rządowej, jaką jest Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości.

Otrzymane środki u ich beneficjenta będą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, jeżeli w związku z realizacją programów operacyjnych, objętych okresem programowania 2007–2013, Spółka jest beneficjentem środków (dotacji) otrzymywanych z budżetu państwa, to środki te stanowić będą przychód - zwolniony jednakże od opodatkowania na podstawie ww. przepisów.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, iż wydatki bezpośrednio sfinansowane ww. przychodami zwolnionymi od podatku dochodowego od osób prawnych, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96 poz. 873 ze zm.).

A zatem stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała