Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-716/10/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-11-17
Teza: opodatkowanie sprzedaży udziałów w prawie własności działki oraz udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działki; grunty; grunty-sprzedaż gruntów; udział; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2010r. (data wpływu 2 sierpnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 października 2010r. (data wpływu 2 listopada 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w prawie własności działki oraz udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 2 sierpnia 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w prawie własności działki oraz udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 października 2010r. (data wpływu 2 listopada 2010r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 7 października 2010r. znak: IBPP1/443-716/10/PK, IBPBII/1/436-178/10/MZ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 10 października 2006r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny (umowa darowizny Akt notarialny Rep. A: xxx:

1.  prawo własności 1/2 części działki położonej w N. o nr ewid. 2880/5 o powierzchni 0,1545 ha, objętej KW nr 93033,
2.  prawo użytkowania wieczystego w 1/2 części działek położonych w N. o nr ewid. 2891/2, 2892 o łącznej powierzchni 0,2369 ha, objętej KW nr 27378.

Ww. działki stanowią pastwiska, są niezabudowane, nie są rozpoczęte na nich prace budowlane. Działki nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, rolniczej, nie są i nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, czy też innej podobnej umowy cywilnoprawnej. Działki te weszły do majątku osobistego Wnioskodawcy, nie związanego z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (kancelaria notarialna) i nie zostały nabyte w celu ich zbycia. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami i nie jest zarejestrowanym w tym zakresie podatnikiem podatku VAT. Działki stanowią majątek prywatny.

Wnioskodawca nie posiadał i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego, w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku VAT. Prowadzi kancelarię notarialną i w ramach tej działalności jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Działki te weszły do majątku osobistego Wnioskodawcy, nie związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie zostały nabyte w celu ich zbycia. Działki używane były tylko jako majątek prywatny i w celach prywatnych. Przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej i nie zostały wprowadzone do majątku firmy.

Ww. działki Wnioskodawca zamierza sprzedać jeszcze w tym roku, na rzecz jednego nabywcy.

W studium uwarunkowań zawarta jest informacja o przeznaczeniu tych działek pod zabudowę handlową.

Wnioskodawca jest jeszcze właścicielem kilku innych działek.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku o interpretację są wyłącznie działki wymienione we wniosku, tj. prawo własności w 1/2 części działki o nr ewid. 2880/5 i prawo użytkowania wieczystego w 1/2 części działek o nr ewid. 2891/2 i 2892. Wnioskodawca wyjaśnił, że przedmiotem wniosku nie jest "kilka innych działek", o których mowa w poz. 54 wniosku z dnia 28 lipca 2010r.

Wnioskodawca posiada jeszcze 8 innych nieruchomości, które zgodnie z planem mają przeznaczenie budowlane. W najbliższym czasie nie są one przeznaczone do sprzedaży.

Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.

Wnioskodawca nie płacił podatku VAT, gdyż nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.

Darowizna działek oraz udziałów w działkach została dokonana przez osobę zaliczoną do I grupy podatkowej, a jej celem było rozporządzenie przez darczyńcę swoim majątkiem.

Przyczyną sprzedaży działek i udziałów w działkach wyszczególnionych we wniosku o interpretację jest chęć pozyskania środków finansowych na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych dzieci Wnioskodawcy. Pozyskane w ten sposób środki finansowe zostaną przeznaczone na realizację tych potrzeb.

Działki i udziały w działkach wyszczególnionych we wniosku o interpretację to działki niezabudowane, pastwiska, stanowiące ugory, w związku z czym były nieuprawiane. Nie był zmieniony sposób użytkowania.

Wnioskodawca nie uzyskiwał tzw. dopłat unijnych na żadną z działek wyszczególnionych we wniosku.

Wnioskodawca nie dokonywał ulepszenia ani uatrakcyjnienia tych działek.

Działki wyszczególnione we wniosku nie są zabudowane ani nie będą zabudowane w momencie sprzedaży.

Brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy, w odniesieniu do działek i udziałów w działkach, wyszczególnionych we wniosku o interpretację.

W odniesieniu do działek wyszczególnionych we wniosku o interpretację została wydana w dniu 12 marca 2009r. przez Wójta Gminy H. decyzja o warunkach zabudowy, znak xxx. Decyzja ta uprawomocniła się z dniem 5 kwietnia 2009r. Zgodnie z tą decyzją przeznaczenie ww. działek to: budowa budynków handlowo-usługowych branży przemysłowo-spożywczej. Funkcja to: handel i usługi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż działek gruntu stanowiących majątek prywatny (osobisty) sprzedającego, nabytych w drodze darowizny, nie nabytych i nie wykorzystywanych w celu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek gruntu, stanowiących majątek prywatny (osobisty), nabytych w drodze darowizny, nie zakupionych i nie wykorzystywanych w celu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, nie nabytych w celu i z zamiarem późniejszej sprzedaży, nie jest działalnością handlową i gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w związku z czym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega jedynie czynność zrealizowana w formie zorganizowanej, profesjonalnej sprzedaży towaru (gruntu), poprzedzonej zakupem dokonanym w celu jego odsprzedaży, wskazująca na zamiar jego kontynuacji w tej formie. Jeżeli grunt zostanie nabyty w drodze darowizny i nie będzie wykorzystywany w działalności rolniczej ani pozarolniczej, w rozumieniu ustawy o podatku VAT, lecz służyć będzie zaspokajaniu osobistych potrzeb zbywającego, to jego sprzedaż nie będzie stanowić przedmiotu opodatkowania podatkiem VAT. W takiej sytuacji, właściciel gruntu, który wszedł w jego posiadanie w ww. formie i wykorzystywał go wyłącznie w celach osobistych, sprzedając ten grunt korzysta z przysługującego mu prawa rozporządzania własnym majątkiem. Zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej.

Działalnością gospodarczą dla celów podatku od towarów i usług jest przede wszystkim profesjonalny obrót gospodarczy, realizowany w sposób zorganizowany, a co za tym idzie, w stałym horyzoncie czasowym. Natomiast w sytuacji, gdy osoba fizyczna dokonuje dostawy gruntu ze swojego majątku prywatnego, w warunkach wskazujących że czynność ta nie ma charakteru zorganizowanego, a grunt nie został nabyty w celu jego zbycia - czynność ta nie będzie uznana za działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym także gruntów oraz prawa wieczystego użytkowania wieczystego gruntów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonana będzie przez podmiot mający status podatnika tj. prowadzącego samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu powołanej wyżej definicji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność, podlegającą opodatkowaniu, jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia „częstotliwości”, przez zamiar wykonywania danej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzenia działalności. O kwestii częstotliwości nie decyduje czasookres wykonywania czynności (rok, dwa czy pięć lat) ani ilość dokonanych transakcji. Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności. Dlatego też, w każdym przypadku należy indywidualnie rozstrzygnąć, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie.

W kontekście powyższego należy stwierdzić, iż nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Z przedstawionych przepisów wynika więc, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży ze swojego majątku prywatnego nieruchomości gruntowej przeznaczonej pod zabudowę lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, iż działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie okoliczności będące przyczyną transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowych, nie wskazują, iż miałyby być one czynione w ramach działalności gospodarczej.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w dniu 10 października 2006r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny (umowa darowizny Akt notarialny Rep. A: xxx):

1.  prawo własności 1/2 części działki położonej w N. o nr ewid. 2880/5 o powierzchni 0,1545 ha, objętej KW nr 93033,
2.  prawo użytkowania wieczystego w 1/2 części działek położonych w N. o nr ewid. 2891/2, 2892 o łącznej powierzchni 0,2369 ha, objętej KW nr 27378.

Ww. działki stanowią pastwiska, są niezabudowane, nie są rozpoczęte na nich prace budowlane. Działki nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, rolniczej, nie są i nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, czy też innej podobnej umowy cywilnoprawnej. Działki te weszły do majątku osobistego Wnioskodawcy, nie związanego z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (kancelaria notarialna) i nie zostały nabyte w celu ich zbycia. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami i nie jest zarejestrowanym w tym zakresie podatnikiem podatku VAT. Działki stanowią majątek prywatny.

Wnioskodawca nie posiadał i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego, w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku VAT. Prowadzi kancelarię notarialną i w ramach tej działalności jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Działki te weszły do majątku osobistego Wnioskodawcy, nie związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie zostały nabyte w celu ich zbycia. Działki używane były tylko jako majątek prywatny i w celach prywatnych. Przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej i nie zostały wprowadzone do majątku firmy.

W studium uwarunkowań zawarta jest informacja o przeznaczeniu tych działek pod zabudowę handlową.

Wnioskodawca posiada jeszcze 8 innych nieruchomości, które zgodnie z planem mają przeznaczenie budowlane. W najbliższym czasie nie są one przeznaczone do sprzedaży.

Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.

Wnioskodawca nie płacił podatku VAT, gdyż nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.

Darowizna działek oraz udziałów w działkach została dokonana przez osobę zaliczoną do I grupy podatkowej, a jej celem było rozporządzenie przez darczyńcę swoim majątkiem.

Przyczyną sprzedaży działek i udziałów w działkach wyszczególnionych we wniosku o interpretację jest chęć pozyskania środków finansowych na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych dzieci Wnioskodawcy. Pozyskane w ten sposób środki finansowe zostaną przeznaczone na realizację tych potrzeb.

Działki i udziały w działkach wyszczególnionych we wniosku o interpretację to działki niezabudowane, pastwiska, stanowiące ugory, w związku z czym były nieuprawiane. Nie był zmieniony sposób użytkowania.

Wnioskodawca nie uzyskiwał tzw. dopłat unijnych na żadną z działek wyszczególnionych we wniosku.

Wnioskodawca nie dokonywał ulepszenia ani uatrakcyjnienia tych działek.

Działki wyszczególnione we wniosku nie są zabudowane ani nie będą zabudowane w momencie sprzedaży.

Brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy, w odniesieniu do działek i udziałów w działkach, wyszczególnionych we wniosku o interpretację.

W odniesieniu do działek wyszczególnionych we wniosku o interpretację została wydana w dniu 12 marca 2009r. przez Wójta Gminy H. decyzja o warunkach zabudowy, znak xxx. Decyzja ta uprawomocniła się z dniem 5 kwietnia 2009r. Zgodnie z tą decyzją przeznaczenie ww. działek to: budowa budynków handlowo-usługowych branży przemysłowo-spożywczej. Funkcja to: handel i usługi.

Odnosząc powyższe do powołanych w sprawie przepisów prawa, stwierdzić należy, iż planowaną sprzedaż przedmiotowych udziałów w prawie własności działki o nr ewid. 2880/5 oraz udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek o nr ewid. 2891/2, 2892, należy uznać za dokonywaną z majątku osobistego, a tym samym za niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Wnioskodawcy nie można w tym zakresie uznać za podatnika podatku VAT, a okolicznościom dokonania okazjonalnej transakcji zbycia tych udziałów w prawie własności działki oraz udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek nie można przypisać znamion działalności gospodarczej. Wnioskodawca sprzedając te składniki majątku osobistego będzie korzystać zatem z przysługującego mu prawa do rozporządzenia własnym majątkiem.

Zatem w ocenie tut. organu nie można uznać przedmiotowej sprzedaży udziałów w działce oraz udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek, która ma być dokonana z majątku osobistego za częstotliwą dostawę gruntów, a więc czynność ta w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie mieści się w definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a co za tym idzie sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest kwestia opodatkowania ewentualnej sprzedaży 8 innych nieruchomości, których właścicielem jest Wnioskodawca, gdyż w uzupełnieniu Wniosku z dnia 27 października 2010r. Wnioskodawca wyraźnie wskazał, że działki te nie są przedmiotem wniosku.

Ponadto nadmienia się, że w zakresie opodatkowania przedmiotowej dostawy podatkiem od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.