Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-271/12/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-06-20
Teza: Spłata kredytu a możliwość zwolnienia z art 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-kredyt mieszkaniowy; kredyt-spłata kredytu; lokal-lokal mieszkalny; sprzedaż; wydatek; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 12 marca 2012 r.), uzupełnionym pismem w dniu 18 czerwca 2012 r. (wpływ do tutejszego organu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Z uwagi, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 8 czerwca 2012 r. wezwano Wnioskodawcę do usunięcia stwierdzonych braków formalnych. Ww. wniosek uzupełniony został pismem w dniu 18 czerwca 2012 r. (wpływ do tutejszego organu).

We wniosku tym oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wraz z małżonką – na podstawie umowy sprzedaży – w dniu 2 czerwca 2005 r. dokonał zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Zakup ww. prawa został dokonany do wspólnego majątku małżeńskiego. Następnie Wnioskodawca wraz z małżonką, w dniu 22 września 2010 r. dokonał sprzedaży powyższego prawa do lokalu. Stosownie do obowiązujących przepisów Wnioskodawca złożył deklarację PIT-23 z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowego prawa do lokalu. Do złożonej deklaracji podatnik dołączył oświadczenie dotyczące wydatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ww. prawa. W powyższym oświadczeniu Wnioskodawca zadeklarował określoną kwotę jako zwolnioną na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W roku nabycia powyższego prawa, a dokładnie w dniu 3 października 2005 r. Wnioskodawca dokonał zakupu kolejnego własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu. Zakup tego prawa został sfinansowany w części z zaciągniętego kredytu hipotecznego uzyskanego z tytułu zawartej dnia 30 września 2005 r. umowy kredytowej. Ww. kredyt udzielony został na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Od dnia uzyskania kredytu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca dokonuje spłaty należności z tytułu zawarcia umowy kredytowej w postaci rat kapitału i rat odsetkowych. Raty te były i są spłacane ze środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu w dniu 22 września 2010 r., gdyż taki był cel sprzedaży powyższego prawa. Odsetki od tego kredytu nie były i nie są odliczane w ramach tzw. „ulgi odsetkowej”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, w części jaka zostanie wydatkowana w okresie dwóch lat na spłatę należności kredytowych, tj. rat kapitałowych i odsetkowych będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według stanu prawnego obowiązującego na dzień 2 czerwca 2005 r., będzie mu przysługiwało prawo do zwolnienia przychodu w części wydatkowanej w okresie dwóch lat na spłatę należności kredytowych, tj. rat kapitałowych i odsetkowych ze względu na spełnienie warunków, o których mowa w ww. przepisie, tj. uzyskał kredyt na cel wskazany w tym przepisie oraz zaciągnął kredyt przed uzyskaniem przychodu z tytułu zbycia własnościowego prawa do lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca wraz z małżonką – na podstawie umowy sprzedaży – w dniu 2 czerwca 2005 r. dokonał zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Zakup ww. prawa został dokonany do wspólnego majątku małżeńskiego. Następnie Wnioskodawca wraz z małżonką, w dniu 22 września 2010 r. dokonał sprzedaży powyższego prawa do lokalu. Stosownie do obowiązujących przepisów Wnioskodawca złożył deklarację PIT-23 z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowego prawa do lokalu. Do złożonej deklaracji podatnik dołączył oświadczenie dotyczące wydatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ww. prawa. W powyższym oświadczeniu Wnioskodawca zadeklarował określoną kwotę jako zwolnioną na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W roku nabycia powyższego prawa, a dokładnie w dniu 3 października 2005 r. Wnioskodawca dokonał zakupu kolejnego własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu. Zakup tego prawa został sfinansowany w części z zaciągniętego kredytu hipotecznego uzyskanego z tytułu zawartej dnia 30 września 2005 r. umowy kredytowej. Ww. kredyt udzielony został na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Od dnia uzyskania kredytu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca dokonuje spłaty należności z tytułu zawarcia umowy kredytowej w postaci rat kapitału i rat odsetkowych. Raty te były i są spłacane ze środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu w dniu 22 września 2010 r., gdyż taki był cel sprzedaży powyższego prawa. Odsetki od tego kredytu nie były i nie są odliczane w ramach tzw. „ulgi odsetkowej”.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że skutki podatkowe sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu nabytego przez Wnioskodawcę w 2005 r. należy oceniać według stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2006 r.

Stosownie bowiem do art. 7 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.) przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Natomiast w myśl art. 28 ust. 2 i 2a podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c ), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na nabycie gruntu, zakup, budowę, rozbudowę lub remont budynku albo jego części, przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

W myśl art. 21 ust. 2a ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Podkreślić należy, iż – zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe (ulgi, preferencje) stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e), ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych, ma charakter wyczerpujący (enumeratywny).

W powołanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy wskazano, iż warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest poniesienie wydatków na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zatem uregulowane w tym przepisie zwolnienie podatkowe związane jest z wydatkowaniem środków ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c ) na spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego m. in. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Przy czym z umowy kredytu bankowego powinno wynikać, iż kredyt został udzielony na ten właśnie cel.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy kredyt o którym mowa we wniosku został udzielony Wnioskodawcy na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wówczas do przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, który w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży wydatkowany zostanie na spłatę należności kredytowych, tj. rat kapitałowych i odsetkowych ma zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Przy tym, przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie tylko wówczas, gdy nie wystąpiły przesłanki negatywne wskazane w art. 21 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w G, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.