Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-1-1.4511.693.2016.2.SG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2017-02-13
Teza: w zakresie powstania przychodu podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia Udziałów lub Akcji w spółkach kapitałowych otrzymanych w wyniku rozwiązania/likwidacji ww. Spółki, w sytuacji gdy zbycie to nastąpi po upływie 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi rozwiązanie/likwidacja Spółki
Słowa kluczowe: akcja; koszt-koszty uzyskania przychodów; spadek; udział; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 22 listopada 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 30 listopada 2016 r.), uzupełnionym 8 lutego 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia Udziałów lub Akcji w spółkach kapitałowych otrzymanych w wyniku rozwiązania/likwidacji ww. Spółki, w sytuacji gdy zbycie to nastąpi po upływie 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi rozwiązanie/likwidacja Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 listopada 2016 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie powstania przychodu podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia Udziałów lub Akcji w spółkach kapitałowych otrzymanych w wyniku rozwiązania/likwidacji ww. Spółki, w sytuacji gdy zbycie to nastąpi po upływie 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi rozwiązanie/likwidacja Spółki. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 26 stycznia 2017 r. Znak: 2461-IBPB-1-1.4511.634.2016.1.SG, 2461-IBPB-1-1.4511.693.2016.1.SG wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 8 lutego 2017 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce.

Wnioskodawczyni może stać się w przyszłości wspólnikiem osobowej spółki prawa handlowego, innej niż spółka komandytowo-akcyjna, z siedzibą w Polsce i prowadzącej działalność na terenie Polski, powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „Spółka”). W skład majątku Spółki mogą wchodzić m. in. udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Udziały”) lub akcje w spółkach akcyjnych z siedzibą w Polsce (dalej: „Akcje”), które to Udziały lub Akcje zostaną nabyte lub objęte przez Spółkę jeszcze przed przekształceniem Spółki ze spółki kapitałowej w spółkę osobową, inną niż spółka komandytowo-akcyjna, np. w wyniku transakcji tzw. „wymiany udziałów” dokonanej w trybie art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., winno być: t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm.; dalej: „Ustawa CIT”).

Nabycie przez Wnioskodawczynię statusu wspólnika Spółki nastąpi w wyniku dziedziczenia po zmarłym dotychczasowym wspólniku Spółki. Zgodnie z umową Spółki, z chwilą śmierci wspólnika Spółka nie ulegnie rozwiązaniu, lecz będzie trwać nadal, przy czym prawa i obowiązki zmarłego wspólnika związane z uczestnictwem w Spółce przejmą jego spadkobiercy (w tym Wnioskodawczyni). Nie jest również wykluczone, że umowa Spółki będzie imiennie wskazywać Wnioskodawczynię jako osobę, która wstąpi w prawa i obowiązki związane z uczestnictwem w Spółce.

W toku działalności Spółki mogą wystąpić sytuacje, które powodować będą jej rozwiązanie. Jeżeli będzie miało to miejsce, przeprowadzona zostanie likwidacja Spółki, a jej majątek - po spłaceniu zobowiązań oraz pozostawieniu odpowiednich kwot na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych - zostanie podzielony pomiędzy wspólników, stosowne do postanowień umowy Spółki, tj. w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku Spółki. Możliwe także, że rozwiązanie Spółki nastąpi bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego. Niewykluczonym jest, że w skład majątku Spółki przekazanego Wnioskodawczyni oraz pozostałym wspólnikom w związku z jej rozwiązaniem będą wchodzić m.in. Udziały lub Akcje w spółkach kapitałowych z siedzibą w Polsce.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia Udziałów lub Akcji, które zostaną otrzymane przez Wnioskodawcę w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki.

Wnioskodawczyni zakłada, że po rozwiązaniu/likwidacji Spółki, Udziały lub Akcje w spółkach kapitałowych będą wchodzić w skład majątku prywatnego Wnioskodawczyni, w szczególności nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawczynię w indywidualnej działalności gospodarczej.

Koszt nabycia lub objęcia Udziałów lub Akcji nie zostanie rozpoznany jako koszt uzyskania przychodu w jakiejkolwiek formie przez Spółkę w okresie, gdy będzie ona spółką kapitałową, tj. przed przekształceniem Spółki w spółkę osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna, jak też przez Wnioskodawczynię oraz przez pozostałych wspólników Spółki już po jej przekształceniu.

Niewykluczonym jest, że w przyszłości Wnioskodawczyni dokona odpłatnego zbycia Udziałów lub Akcji otrzymanych w związku z rozwiązaniem/likwidacją Spółki.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie opatrzonym datą 22 listopada 2016 r., wskazano, że przedmiotem działalności prowadzonej przez spółkę kapitałową jest oraz spółkę osobową w formie spółki komandytowej będzie m.in. obrót udziałami i akcjami spółek kapitałowych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w opisanym przez Wnioskodawczynię zdarzeniu przyszłym, odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię Udziałów lub Akcji w spółkach kapitałowych, otrzymanych przez nią w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki, które to zbycie nastąpi po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi rozwiązanie/likwidacja Spółki, nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawczyni przychodu podatkowego?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię Udziałów lub Akcji w spółkach kapitałowych, otrzymanych przez nią w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki, które to zbycie nastąpi po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi rozwiązanie/likwidacja Spółki, nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawczyni przychodu podatkowego.

Analizę konsekwencji podatkowych przedstawionego przez Wnioskodawczynię zdarzenia przyszłego należy rozpocząć od zakwalifikowania przychodu ze zbycia Udziałów lub Akcji w spółkach kapitałowych, otrzymanych przez Wnioskodawczynię w wyniku rozwiązania/ likwidacji Spółki, do właściwego źródła przychodu. Zakwalifikowanie danego przysporzenia majątkowego do konkretnego źródła jest bowiem, istotne ze względu na odmienne zasady opodatkowania występujące pomiędzy różnymi źródłami przychodów.

Zgodnie z art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032, dalej jako: „Ustawa PIT”), źródłami przychodów są m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT), a także kapitały pieniężne i prawa majątkowe (art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT).

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) Ustawy PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że przychód z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną jest przychodem z działalności gospodarczej. Przy czym mając na względzie definicję spółki niebędącej osobą prawną, zawartą w przepisie art. 5a pkt 26 Ustawy PIT, za taką spółkę uważa się spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego tj. spółkę osobową, inną niż spółka komandytowo-akcyjna.

Z literalnego brzmienia przepisu art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) Ustawy PIT wynika, że swoim zakresem obejmuje zbycie wszelkich składników majątku, które uprzednio stanowiły majątek spółki niebędącej osobą prawną. Przepis ten nie czyni żadnych wyjątków względem określonych typów składników majątku, w szczególności udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych. Nie istnieje również przepis, który by takie zastrzeżenie wprowadzał. Zdaniem Wnioskodawczyni powyższe oznacza, że zbycie jakiegokolwiek składnika majątku przez byłego wspólnika spółki niebędącej osobą prawną stanowi, co do zasady, przychód z działalności gospodarczej.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 czerwca 2016 r., sygn. akt II FSK 1672/14, który stwierdził, iż: przychód z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, którą jest spółka jawna, jest przychodem z działalności gospodarczej. Brak jest przy tym przepisu wyłączającego stosowanie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) PDoFizU, w przypadku, gdy składnikiem majątku są udziały nabyte lub objęte w spółce kapitałowej. Przepis art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) PDoFizU wskazując na sytuację zbycia składników majątku, nie różnicuje tych składników, ani nie odsyła do innych przepisów, z których można by wywieść takie zróżnicowanie.

Istotne zastrzeżenie wynika natomiast z przepisu art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) Ustawy PIT, zgodnie z którym do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 (tj. do przychodów z działalności gospodarczej - przyp. Wnioskodawczyni), nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Jednocześnie, jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni nie będzie wykorzystywała Udziałów lub Akcji otrzymanych w związku z rozwiązaniem/likwidacją Spółki w indywidualnej działalności gospodarczej.

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) Ustawy PIT do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 (tj. do przychodów z działalności gospodarczej) nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, powyższy przepis przesądza jednoznacznie, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię Udziałów lub Akcji w spółkach kapitałowych po upłynięciu 6-letniego okresu, o którym mowa w przepisie art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) Ustawy PIT, nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawczyni. Przy czym należy podkreślić, że Wnioskodawczyni nie będzie wykorzystywała Udziałów lub Akcji otrzymanych w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki w indywidualnej działalności gospodarczej.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Jak przykładowo stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2016 r., Znak: ILPB1/4511-1-1418/15-5/KS: prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy stwierdzające, że w przypadku zbycia (w tym zbycia w celu umorzenia akcji otrzymanych w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki jawnej, po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło rozwiązanie/likwidacja Spółki jawnej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o PIT. Podobne stanowisko zaprezentował przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 6 lipca 2016 r., Znak: IPPB2/4511-438/16-2/KW1 oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 7 marca 2016 r., Znak: ILPB1/4511-1-1628/15-4/AK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 14na pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n, dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawczyni do otrzymanej interpretacji, nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a, tj. w sytuacji, gdy dana czynność została dokonana przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej, a także została dokonana w sposób sztuczny.

Podkreślić również należy, że od 1 stycznia 2017 r. zmianie uległo brzmienie art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032). Zgodnie z obowiązującym brzmieniem art. 5a pkt 26 ww. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną, należy rozumieć spółkę inną niż określoną w pkt 28. Art. 5a pkt 28 stanowi, że przez spółkę należy rozumieć:

1.  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
2.  spółkę kapitałową w organizacji,
3.  spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4.  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Powyższe nie ma jednakże wpływu na ocenę istoty przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanowiska w sprawie.

Nadmienić należy, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.