Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.819.2024.2.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Skutki podatkowe uczestnictwa w programie motywacyjnym.
Słowa kluczowe: Hiszpania
Niemcy
akcja
podatnik
programy
programy-program motywacyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 21 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 listopada 2024 r. (wpływ 26
    listopada 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym, jest pracownikiem
    („Pracownik”, „Uczestnik”, „Wnioskodawca”) spółki („Spółka”, „Pracodawca”), podmiotu
    prawa polskiego, która jest bezpośrednio kontrolowana przez X S.A., hiszpańską spółkę
    akcyjną nienotowaną na giełdzie („X”).
    Jednocześnie, Y („Y”, „Spółka Dominująca”’, spółka notowana na niemieckiej giełdzie) jest
    spółką dominująca wobec X, posiadając większość jej udziałów. Y stała się podmiotem
    dominującym wobec Spółki 21 lipca 2022 r. wraz z nabyciem dodatkowych akcji X. Przed
    wystąpieniem Zdarzenia Płynnościowego Spółka Dominująca posiadała 43,8% akcji X.
    Plan I
    X utworzyło Plany Fantomowych Opcji na Akcje („p”, „Plany X”), które były oferowane
    wszystkim pracownikom X, w tym również Wnioskodawcy („Uczestnik’”).
    Plany zostały wprowadzone, kiedy spółka X operowała w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością (X) utworzoną na podstawie hiszpańskiego prawa spółek. W
    międzyczasie jednak Spółka zmieniła formę prawną ze spółki z o.o. na hiszpańską spółkę
    akcyjną (odpowiednik prawny polskiej spółki akcyjnej). Zgodnie z wymogami prawa
    hiszpańskiego, wszystkie Plany zostały należycie zatwierdzone przez Zarząd spółki X
    (większość z nich w związku z nową rundą finansowania w X) i weszły w życie:
    · „P Plan I”- został zatwierdzony i przyjęty przez Radę Dyrektorów Spółki X w dniu 06 lipca
      2015 r.;
    · „P Plan II”’- został zatwierdzony i przyjęty przez Radę Dyrektorów Spółki X w dniu 01
      lipca 2016 r.;
    · „P Plan II – Clase A”– został zatwierdzony i przyjęty przez Radę Dyrektorów Spółki X w
      dniu 15 grudnia 2016 r.;
    · „P Plan IV – Clase A”– został zatwierdzony i przyjęty przez Radę Dyrektorów Spółki X w
      dniu 21 września 2017 r.;
    · „P Plan V – Clase B”– został zatwierdzony i przyjęty przez Radę Dyrektorów Spółki X w
      dniu 09 października 2017 r.;
    · „P Plan VI – Clase C”– został zatwierdzony i przyjęty przez Radę Dyrektorów Spółki X w
      dniu 17 lipca 2018 r.;
    · „P Plan VII – Clase D”– został zatwierdzony i przyjęty przez Radę Dyrektorów Spółki X w
      dniu 30 kwietnia 2019 r.;
    · „P Plan VIII – Clase E”– został zatwierdzony i przyjęty przez Radę Dyrektorów Spółki X w
      dniu 18 grudnia .2019 r.;
    · „Class F” – zmieniony na Plan dnia 12 marca 2021 r.
    Przed realizacją akcji fantomowych walne zgromadzenie spółki akcyjnej X S.A. powstałej z
    przekształcenia X, ratyfikowało zatwierdzenie powyższych planów w dniu 23 czerwca 2022
    roku.
    Prawo do uczestnictwa w Planach X nie wynika bezpośrednio z umowy o pracę zawartej z
    Pracodawcą, lecz z odrębnej umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a spółką
    organizującą Plany (X).
    Zgodnie z Planami X uprawnionymi do uczestnictwa w programie mogą być pracownicy i
    kontraktorzy. Osoby uprawnione stają się faktycznie beneficjentem z chwilą otrzymania
    zaproszenia od X i doręczenia Spółce potwierdzenia chęci przystąpienia.

    Obecnie X jest jednostką dominującą w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości – art. 3 pkt 37, wobec Spółki będącą Pracodawcą Wnioskodawcy
    uprawnionego do udziału w Planach. Uzyskanie przez spółkę Y statusu jednostki
    dominującej wobec X i Spółki następuje wskutek wystąpienia Zdarzenia Płynnościowego.
    Wnioskodawca otrzymał akcje w wyniku realizacji instrumentów finansowych przyznanych
    przez X będącą spółką dominującą wobec pracodawcy Wnioskodawcy w całym okresie
    przyznawania i nabywania uprawnień z Planów. W następstwie realizacji akcji
    fantomowych zostały i zostaną przyznane akcje spółki Y (Spółka Niemiecka, dominująca
    nad Spółką X w momencie realizacji instrumentów finansowych).
    Spółka Y stała się podmiotem dominującym wobec spółki X 21 lipca 2022 r.
    Zmiana formy prawnej X ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na spółkę akcyjną
    nastąpiła w kwietniu 2022 r. Wnioskodawca wyjaśnia, iż walne zgromadzenie spółki
    akcyjnej X, na którym nastąpiło ratyfikowanie Planów nastąpiło już po przekształceniu X w
    spółkę akcyjną X.
    W ramach uczestnictwa w Planie Uczestnik może uzyskać pochodny instrument
    finansowy, określony we wniosku jako „akcje fantomowe” lub „fantomowe opcje na akcje”,
    który w swej naturze nie stanowi akcji w rozumieniu polskich przepisów prawa
    podatkowego, ma on charakter instrumentu finansowego zamiennego na akcje
    rzeczywiste. „Nagrodami X” określono wyżej wymieniony instrument finansowy, niemniej
    Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, iż zgodnie z postanowieniami Planu należy wziąć
    pod uwagę cały cykl zdarzeń wynikających z objęcia Uczestnika Planem, tj. przyznania
    warunkowego instrumentu finansowego, jego realizację i objęcie akcji rzeczywistych oraz
    finalnie zbycie akcji.
    Po spełnieniu określonych warunków wskazanych w Planie, wskazany wyżej instrument
    może zostać zamieniony na akcje rzeczywiste lub zrealizowany w formie gotówkowej
    (pytanie wniosku odnosi się jedynie do realizacji w formie akcji). Przyznanie praw do
    realizacji akcji fantomowych jest przyszłe i niepewne, ponieważ zgodnie z zasadami Planu
    jeśli nie zostaną spełnione warunki vestingu uczestnik Planu, w zależności od sytuacji, traci
    możliwość zrealizowania całości lub części akcji fantomowych.
    Po wystąpieniu Zdarzenia Płynnościowego (które miało miejsce 21 lipca 2022 r.)
    zdefiniowanego w Planach, spółka X informuje o tym każdego beneficjenta. Komunikat ten
    będzie zawierał liczbę akcji fantomowych przypisanych Wnioskodawcy oraz cenę
    odpowiadającą każdej akcji rzeczywistej.
    Aby skorzystać z tych akcji fantomowych lub ich części, za każdym razem, gdy występuje
    okno konwersji, beneficjent powinien powiadomić X o liczbie akcji fantomowych, które
    zamierza zrealizować, gdy okno konwersji jest otwarte. Beneficjent powinien następnie
    podpisać Powiadomienie o Wykonaniu, a po jego podpisaniu X przystąpi do konwersji i
    przydzieli mu rzeczywiste akcje.
    Akcje fantomowe, co do których okres nabywania uprawnień (okres vestingu) nie upłynął,
    będą nadal nabywane zgodnie z Planami, jednak po nabyciu uprawnień przez Uczestnika
    będzie miał on możliwość ich zamiany na akcje rzeczywiste w każdym z najbliższych okien
    płynnościowych, które będą występować co 6 miesięcy do grudnia 2025 roku.
    Uczestnik w ramach Planów X otrzyma akcje fantomowe, które po spełnieniu warunków
    określonych w Planie mogą zostać zamienione na akcje Y.
    Akcje fantomowe (dalej jako: „Nagrody X”) stanowią pochodny instrument finansowy.
    Prawa wynikające z Planów X, przekładające się na możliwość otrzymania akcji X lub Y,
    mogą ulec redukcji, odwołaniu lub przepadkowi w przypadku zaistnienia określonych
    sytuacji. Wartość akcji fantomowych nie jest znana, zaś przysporzenie wynikające z ich
    otrzymania jest niepewne i zależy również od czynników niezależnych od Wnioskodawcy i
    Pracodawcy. Realizacja praw z nich wynikających następuje w przyszłości, na podstawie
    umowy zawieranej przez Wnioskodawcę ze spółką X.

    Nagrody X były przyznawane w trzech transzach w latach 2020-2022. Nagrody zawierały
    uprawnienie do objęcia akcji rzeczywistych, pod warunkiem spełniania określonych
    warunków. W momencie przyznania instrumentu finansowego Wnioskodawca nie
    otrzymał żadnego realnego przysporzenia, ponieważ instrumenty te były przyszłe,
    niepewne, zależne od czynników niezależnych Wnioskodawcy, mogły ulec redukcji,
    odwołaniu lub przepadkowi w przypadku zaistnienia określonych sytuacji w okresie
    nabywania uprawnień. Rzeczywiste przysporzenie powstało dla Wnioskodawcy dopiero w
    wyniku realizacji instrumentów finansowych i objęcia akcji rzeczywistych.
    Wnioskodawca wyjaśnia, iż akcje fantomowe przyznawane są nieodpłatnie, Uczestnik nie
    ponosił żadnych dodatkowych opłat w związku z powyższym.
    Jedyne uprawnienia wynikające z przyznania akcji fantomowych to możliwość nabycia
    akcji rzeczywistych pod warunkiem spełnienia określonych warunków określonych w
    umowie.
    W ramach Planów Wnioskodawca nabywa w pierwszej kolejności odpowiednio „akcje
    fantomowe”, RSU lub SOP tj. pochodny instrument finansowy, który następnie może
    zostać wykonany poprzez objęcie akcji X lub Y. W rezultacie do nabycia akcji dochodzi w
    wykonaniu pochodnego instrumentu finansowego.
    Plan II
    Ponadto, Y utworzyło Długoterminowe Programy Motywacyjne:
    · „Program”, który rozpoczął się w październiku 2019 r., a następnie został
      zmodyfikowany w lipcu 2021 r.;
    · „Program 2.0’”, który został wprowadzony w marcu 2023 r.
    Zgodnie z wymogami prawa niemieckiego, wszystkie Plany Y zostały należycie
    zatwierdzone przez Zarząd spółki Y. Akcjonariusze zatwierdzili upoważnienie do
    wykorzystania kapitału docelowego/warunkowego na Plany Y.
    Spółka Y ma siedzibę w Niemczech.
    Wnioskodawca wyjaśnia, iż tak jak wskazano powyżej, spółka dominująca Y stała się
    podmiotem dominującym wobec spółki X 21 lipca 2022 r.
    W latach 2022-2023 Wnioskodawca otrzymał pochodne instrumenty finansowe,
    inkorporujące możliwość otrzymania rzeczywistych akcji X lub Y. Spółka Y była jednostką
    dominującą w momencie wykonania praw z instrumentów finansowych i rzeczywistego
    objęcia akcji.
    Warunki Planów Y zostały zatwierdzone przez Radę Dyrektorów w drodze uchwały Rady
    Dyrektorów, a akcjonariusze wyrazili zgodę na przyjęcie Planów w formie zatwierdzenia
    upoważnienia do wykorzystania kapitału docelowego/warunkowego na Plany Y.
    Podobnie jak w przypadku Planów X jedyne uprawnienia wynikające z przyznania
    instrumentów finansowych to możliwość nabycia akcji rzeczywistych pod warunkiem
    spełnienia określonych warunków określonych w Planie.
    Prawo do uczestnictwa w Planach Y nie wynika bezpośrednio z umowy o pracę zawartej z
    Pracodawcą, lecz z odrębnej umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a spółką
    organizującą Plany (Y).
    Postanowienia umów stanowią, że uprawnieni przez Y pracownicy spółki lub spółki
    zależnej, dyrektorzy generalni spółek zależnych lub członkowie zarządu mogą uczestniczyć
    w Planach.
    Uczestnik w ramach Planów Y otrzymuje instrumenty RSU (z ang. „Restricted Stock Units”)
    lub opcje na akcje (dalej jako: „SOP”).
    RSU lub SOP (dalej jako: „Nagrody Y”) stanowią pochodne instrumenty finansowe. Prawa
    wynikające z Planów Y, przekładające się na możliwość otrzymania opcji na akcje Y, mogą

    ulec redukcji, odwołaniu lub przepadkowi w przypadku zaistnienia określonych sytuacji.
    Wartość Nagród nie jest znana, zaś przysporzenie wynikające z ich otrzymania jest
    niepewne i zależy również od czynników niezależnych od Wnioskodawcy i Pracodawcy.
    Realizacja praw z nich wynikających następuje w przyszłości, na podstawie umowy
    zawieranej przez Wnioskodawcę z Y.
    Mechanizm nabywania uprawnień w Planie Y jest analogiczny jak w przypadku Planu X tj.
    ramach uczestnictwa w Planie Uczestnik może uzyskać pochodny instrument finansowy,
    określony we wniosku jako „RSU” lub „SOP””, które w swej naturze nie stanowią akcji w
    rozumieniu polskich przepisów prawa podatkowego. Mają one charakter instrumentu
    finansowego zamiennego na akcje rzeczywiste. Po spełnianiu określonych warunków
    wskazanych w Planie, wskazane wyżej instrumenty mogą zostać zamienione na akcje Y lub
    gotówkę (pytanie wniosku odnosi się jedynie do realizacji w formie akcji). Przyznanie praw
    do realizacji RSU/SOP jest przyszłe i niepewne, ponieważ zgodnie z zasadami Planu jeśli
    nie zostaną spełnione warunki vestingu uczestnik Planu, w zależności od sytuacji, traci
    możliwość zrealizowania całości lub części instrumentu finansowego.
    Jak wskazano powyżej, Y stała się spółką dominującą wobec X, a w rezultacie również
    wobec Spółki wskutek zaistnienia Zdarzenia Płynnościowego.
    Nagrody Y przyznawane były w latach 2022-2023.
    Reguły przyznawania Nagród w ramach Planów
    Uczestnik otrzymuje akcje w wyniku realizacji Nagród X przyznanych przez X będącą
    spółką dominującą wobec Spółki lub Nagród Y przyznanych przez Y (dalej łącznie jako:
    „Nagrody’”) również będącej spółką dominującą wobec spółki będącej Pracodawcą
    Wnioskodawcy. W następstwie wymiany Nagrody zostaną przyznane akcje spółki X lub
    spółki Y (dalej razem ze Spółką jako: „Grupa”).
    Zatem Wnioskodawca, będący pracownikiem Spółki polskiej, może być uprawniony do
    uczestnictwa w Planach X i Planach Y organizowanych przez X i Y (dalej łącznie jako:
    „Plany”).
    Uprawnienie wynikające z Planów stanowi dodatkowe wynagrodzenie dla Uczestnika w
    związku z jego ścisłym powiązaniem z działaniem na rzecz motywowania osób
    współpracujących w ramach Grupy. Przedmiotowe dodatkowe wynagrodzenie ma na celu
    nagradzanie pracowników za osiągane wyniki na poziomie Grupy. W rezultacie, w opinii
    Wnioskodawcy. Plany wskazane we wniosku stanowią element systemu wynagradzania, o
    którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy o PIT, gdyż mają na celu przyciągnięcie i
    zatrzymanie osób w Grupie oraz nagradzanie ich za osiągane wyniki oraz są elementami
    systemu wynagradzania obowiązującego w spółkach należących do Grupy.
    Plany X i Plany Y mają na celu podkreślenie wartości wkładu pracowników, kontraktorów,
    dyrektorów i konsultantów Spółki i jej spółek dominujących, a także dostosowanie
    interesów pracowników, kontraktorów, dyrektorów i konsultantów do interesów
    akcjonariuszy Spółki. Ponadto celem Planów X jest przyciągnięcie, zatrzymanie i
    zmotywowanie ich beneficjentów poprzez zapewnienie możliwości motywacyjnych
    opartych na realizacji Zdarzenia Płynnościowego, jak określono poniżej. Natomiast, Plany
    Y zostały wdrożone ze względu na konkurencyjność systemu wynagradzania na arenie
    międzynarodowej, mającego na celu pogodzenie interesów kierownictwa i kluczowych
    pracowników z interesami spółki i jej akcjonariuszy. Zatem, Plany X oraz Y traktowane jako
    programy motywacyjne są częścią systemu wynagrodzeń pracowników Spółki.
    Wnioskodawca jest uprawniony, na podstawie regulaminów Planów, do otrzymania prawa
    do realizacji Nagród, które może zrealizować w formie wypłaty gotówkowej (co nie stanowi
    przedmiotu wniosku) lub w formie zamiany Nagród na akcje rzeczywiste. Ich otrzymanie
    jest uzależnione od spełnienia warunków określonych wyłącznie w dokumentach Planów
    motywacyjnych X oraz Y. Spółka nie jest w stanie dokonać wyceny Nagród w momencie ich
    przyznawania, ponieważ realizacja jest ograniczona kryteriami określonymi w Planach, a

    więc jest przyszła, niepewna i uzależniona od zaistnienia określonych zdarzeń. Plany
    przewidują, że Nagrody zostaną wykonane w akcjach/ papierach wartościowych X lub Y,
    poprzez zamianę nabytych akcji fantomowych lub RSU/ SOP. Po dokonaniu zamiany Plany
    nie wprowadzają dodatkowych zasad lub ograniczeń w zakresie zbycia akcji, w rezultacie
    Wnioskodawca może dokonać ich zbycia na rzecz dowolnego podmiotu i w dowolnym
    terminie. Prawo do Nagród nie może zostać zbyte przez Uczestnika przed faktycznym
    otrzymaniem akcji rzeczywistych.
    Przyznanie Nagród podlegających warunkom vestingu jest elementem systemu
    wynagradzania, jednak przysporzenie wynikające z tego zdarzenia jest przyszłe i
    niepewne, ponieważ zgodnie z zasadami Planów jeśli nie zostaną spełnione warunki
    vestingu uczestnicy utracą możliwość zrealizowania całości lub części Nagrody. Akcje
    rzeczywiste otrzymane w następstwie wykonania (zamiany) tych instrumentów
    Wnioskodawca nabywa nieodpłatnie. Moment wykonania stanowi faktyczny moment
    realizacji Nagrody.
    W związku z wdrożeniem oraz funkcjonowaniem Planów, Spółka polska ponosi koszty w
    stosunku do swoich pracowników w drodze refaktury części kosztów z Grupy. W
    przypadku Wnioskodawcy, nie ponosi on z własnych środków kosztów w związku z
    otrzymaniem Nagród lub otrzymaniem akcji rzeczywistych w następstwie zamiany
    otrzymanych instrumentów, poza ewentualnymi kosztami transakcyjnymi (np. prowizje).
    X/Y określa, czy i od jakiego momentu dana Uczestnik jest/była osobą uprawnioną do
    uczestnictwa w Planach.
    Potencjalne Nagrody dla Uczestnika, wynikające z Planów są warunkowe i mogą być
    otrzymane po:
    · w przypadku Planów X: wystąpieniu Zdarzenia Płynności. Zmiana kontroli, która
      nastąpiła w 2022 roku w wyniku nabycia Spółki przez niemiecką spółkę giełdową – Y,
      mającą formę prawną spółki europejskiej, będzie kwalifikować się jako Zdarzenie
      Płynności;
    · w przypadku Planów Y: Uczestnik otrzymuje przyszłe i niepewne (podlegające
      warunkom vestingu) jednostki RSU/ opcje określonych w zaproszeniu do uczestnictwa.
      Prawo to podlega realizacji po spełnieniu warunków nabycia uprawnień (warunki
      vestingu) oraz upływie terminów zdefiniowanych w Planach.
    Po spełnieniu określonych warunków określonych w Planach Uczestnik będzie mieli
    możliwość:
    · zamienić nabyte akcje fantomowe/ RSU/ SOP na akcje Y,
    · po dokonaniu zamiany sprzedać akcje lub zachować je.
    Pytanie we wniosku będzie dotyczyło scenariusza, w którym Plany są rozliczane wyłącznie
    w akcjach/papierach wartościowych.
    Pytania
    1) Czy zatwierdzenie ex-post Planów przez walne zgromadzenie X będzie uznane za
      ustanowienie Planów na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez spółkę
      akcyjną, o której mowa w art. 24 ust. 11b ustawy o PIT?
    2) Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu dopiero w
      momencie sprzedaży akcji nabytych w ramach Planów X, zgodnie z art. 24 ust. 11
      Ustawy o PIT (a nie na jakimkolwiek wcześniejszym etapie) i będzie stanowił przychód
      z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 Ustawy o PIT podlegający
      opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1
      Ustawy o PIT?
    3) Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu dopiero w
      momencie sprzedaży akcji nabytych w ramach Planów Y, zgodnie z art. 24 ust. 11

      Ustawy o PIT (a nie na jakimkolwiek wcześniejszym etapie) i będzie stanowił przychód
      z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 Ustawy o PIT podlegający
      opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1
      Ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie:
    · w odniesieniu do pytania 1, Plany przyjęte przez X, zatwierdzone uchwałami walnego
      zgromadzenia ex-post spełniają warunek ustanowienia Planów na podstawie uchwały
      walnego zgromadzenia, o którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy o PIT,
    · w odniesieniu do pytania 2 oraz 3, z tytułu uczestnictwa w Planach przychód do
      opodatkowania powstanie po stronie Wnioskodawcy dopiero w momencie zbycia akcji
      nabytych w ramach Planów, zgodnie z art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT (a nie na
      jakimkolwiek wcześniejszym etapie). Powyższe stanowisko wynika z faktu, iż w opinii
      Wnioskodawcy wszystkie warunki uzależniające skorzystanie z odroczenia
      opodatkowania dochodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przewidzianego
      w art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT są spełnione, gdyż:
      ü Wnioskodawca jest zatrudniony przez osobę prawną, wobec której spółki
        organizujące Plany są uważane za podmioty dominujące.
      ü W chwili wystąpienia realizacji Nagród i zamiany ich na akcje spółki organizujące
        Plany mają formę spółek akcyjnych.
      ü Celem Planów jest pomoc Spółce w retencji pracowników oraz motywowanie ich do
        jak największych wysiłków na rzecz Grupy poprzez dostarczanie motywacji w
        postaci przyznawania nagród. W tym zakresie Plany mogą być rozumiane jako
        system wynagradzania.
      ü X uzyskało zgodę akcjonariuszy na wprowadzenie Planów X. Plany X są
        wprowadzane na podstawie pisemnej zgody Rady Dyrektorów X S.A. (dawniej X;
        należycie wykonanej zgodnie z hiszpańskim prawem spółek, gdy X miało formę
        spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Dodatkowo, podjęcie nowych uchwał
        przez walne zgromadzenia X S.A., należy uznać za wystarczające do spełnienia
        warunku dotyczącego formalnej podstawy ustanowienia Planów, nawet jeśli
        uchwała ta zatwierdza już istniejące Plany.
      ü Zasady i warunki Planów Y zostały zatwierdzone przez Zarząd Y. Akcjonariusze
        zatwierdzili upoważnienie do wykorzystania odpowiedniego kapitału
        autoryzowanego/warunkowego dla Planów Y.
      ü Plany przewidują, że Uczestnik będzie uprawniony do nabycia akcji w wyniku
        realizacji akcji fantomowych, RSU lub opcji stanowiących pochodne instrument
        finansowe.
      ü Pomiędzy Polską a Hiszpanią, jak i Polską i Niemcami zostały zawarte umowy o
        unikaniu podwójnego opodatkowania. W związku z tym powyższy warunek został
        spełniony.
    W rezultacie ewentualny przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu przysporzeń
    wynikających z Planów powstanie, w wyniku zastosowania art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT,
    dopiero w momencie sprzedaży nabytych przez nią akcji (a nie na żadnym wcześniejszym
    etapie) i będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt
    6 Ustawy o PIT podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej
    zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c

    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    W świetle art. 9 ust. 2 Ustawy o PIT, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art.
    24-25 oraz art. 30f Ustawy o PIT nie stanowią inaczej, jest nadwyżka przychodów z tego
    źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Katalog źródeł przychodów zawiera art. 10 Ustawy o PIT. W art. 10 ust. 1 pkt 1 Ustawy o
    PIT, jako źródło przychodu wymieniono m. in. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym
    spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
    spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracę nakładczą, emeryturę lub rentę, kapitały
    pieniężne lub odpłatne zbycie praw majątkowych.
    W przypadku Planów, Uczestnik miałby możliwość wymiany akcji fantomowych, RSU i opcji
    na rzeczywiste akcje X lub Y, dlatego należy zwrócić uwagę na definicję instrumentu
    finansowego. Zgodnie z definicjami zawartymi w art. 2 ust. 1 Ustawy o obrocie
    instrumentami finansowymi za taki instrument można uznać:
    1) papiery wartościowe;
    2) niebędące papierami wartościowymi:
      a) tytuły uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania,
      b) instrumenty rynku pieniężnego,
      c) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne
        instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy,
        waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny
        instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są
        wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów
        pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565,
      d) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz inne
        instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są
        wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie
        pieniężne według wyboru jednej ze stron,
      e) opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których
        instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, pod
        warunkiem że są dopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami
        finansowymi, z wyłączeniem produktów energetycznych będących przedmiotem
        obrotu hurtowego na OTF, które muszą być wykonywane przez dostawę,
      f) niedopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi opcje,
        kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne,
        których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez
        dostawę, a które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują właściwości
        innych pochodnych instrumentów finansowych,
      g) instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego,
      h) kontrakty na różnicę,
      i) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych
        oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek
        frachtowych oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które
        są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez
        rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także instrumenty
        pochodne, o których mowa w art. 8 rozporządzenia 2017/565, i inne, które
        wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych,
      j) uprawnienia do emisji.

    Z uwagi na brak zbywalności akcji fantomowych, RSU i SOP przyznanych w ramach
    Planów, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przyznane Nagrody należy uznać za
    instrumenty pochodne, gdyż ich instrumentem bazowym są akcje X/Y. Ustawa o PIT
    definiuje, że w ramach programu motywacyjnego w rozumieniu art. 24 ust. 11b Ustawy o
    PIT, Uczestnik może nabyć prawo do akcji X lub Y w wyniku wykonania instrumentu
    finansowego otrzymanego w ramach Planu, który spełnia definicję pochodnego
    instrumentu finansowego.
    W ramach Planów Wnioskodawca otrzymuje prawo do bezpośredniego nabycia akcji.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust.
    1 pkt 6,9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
    podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy
    wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a
    odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art. 11 ust. 2b Ustawy o PIT).
    Art. 11 ust. 2 Ustawy o PIT, stanowi, że wartość pieniężną świadczeń w naturze, z
    zastrzeżeniem art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w
    obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w
    szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Opodatkowanie świadczenia w naturze może być jednak odroczone do momentu
    sprzedaży akcji na podstawie art. 24 ust. 11 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 24 ust 11 Ustawy
    o PIT, jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
    1) Spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów
      określonych w art. 12 lub art. 13,
    2) Spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
      o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz
      inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    – podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do
    niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych
    akcji.
    Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT przez program motywacyjny, o którym
    mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały
    walnego zgromadzenia przez:
    1) Spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
      tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
    2) Spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
      o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania
      świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne
      należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    – w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu
    wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów
    finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1
    lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw
    majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej
    w pkt 1 lub 2.
    Ustęp 12a cytowanego przepisu precyzuje, że przepisy ust. 11-11b Ustawy o PIT mają
    zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub
    nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium

    państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu
    podwójnego opodatkowania.
    W świetle przytoczonych przepisów, w opinii Wnioskodawcy, w odniesieniu do
    przychodów osiągniętych przez Wnioskodawcę istnieje możliwość odroczenia
    opodatkowania na podstawie art. 24 ust. 11 ustawy o PIT, o ile spełnione są następujące
    warunki:
    1) Pracownik obejmuje lub nabywa akcje, od podmiotu, od którego uzyskuje świadczenie
      lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 (stosunek pracy) lub art. 13
      (działalność wykonywana osobiście) Ustawy o PIT lub spółki będącej spółką
      dominującą w stosunku do podmiotu od którego uzyskuje wspomniane świadczenie
      lub należności.
    2) Podmiot przekazujący akcje jest spółką akcyjną.
    3) Nabycie akcji następuje w ramach programu motywacyjnego, czyli systemu
      wynagradzania utworzonego na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki
      akcyjnej, od której uzyskuje świadczenie lub inne należności z tytułów określonych w
      art. 12 (stosunek pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście) Ustawy o PIT
      lub spółki akcyjnej dominującej w stosunku do takiej spółki.
    4) Nabycie ma charakter faktyczny – może ono nastąpić bezpośrednio lub w wyniku
      realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych (akcje fantomowe, RSU/ SOP).
    5) Siedziba Spółki przekazującej akcje, jak i siedziba Spółki, której są przekazywane mieści
      się na terytorium państwa, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego
      opodatkowania.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie warunki uzależniające skorzystanie z odroczenia
    opodatkowania dochodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przewidzianego w
    art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT są spełnione, gdyż:
    1) W Planach przyjęto, że uczestnikami mogą być osoby świadczące usługi na rzecz Spółki
      w pełnym wymiarze czasu pracy lub jakikolwiek konsultant lub dyrektor. W związku z
      tym, jeżeli Wnioskodawca wykonuje swoje obowiązki na podstawie wskazanych umów,
      warunek ten należy uznać za spełniony w przypadku zatrudnienia Wnioskodawcy na
      umowę o pracę lub kontrakt menedżerski lub członków zarządu wynagradzanych na
      podstawie uchwały.
    2) W chwili wydania akcji X miałaby formę spółki akcyjnej zatem warunek powinien być
      spełniony. W przypadku, gdy Wnioskodawca mógłby wybrać dostarczenie akcji spółki
      niemieckiej (o formie prawnej Societas Europaea, SE) zamiast X, SE jest również
      rodzajem spółki akcyjnej, a ponieważ Y w momencie nabycia akcji fantomowych/opcji
      na akcje byłaby spółką dominującą w stosunku do spółki zatrudniającej, warunki te
      należy uznać za spełnione.
    3) Celem Planów jest pomoc Grupie w retencji pracowników oraz motywowanie ich do
      jak największych wysiłków na rzecz Grupy poprzez dostarczanie motywacji w postaci
      przyznawania nagród. W tym zakresie Plany mogą być rozumiane jako system
      wynagradzania, ponieważ Wnioskodawca jest uprawniony do otrzymania
      dodatkowego wynagrodzenia w postaci Nagród przyznawanych w formie:
        a) wypłaty pieniężnej,
        b) akcji,
        c) papierów wartościowych,
        d) kombinacji akcji i papierów wartościowych.
      X uzyskało następczą zgodę akcjonariuszy na wprowadzenie Planów. Plany są
      wprowadzane na podstawie pisemnej zgody Rady Dyrektorów X (należycie wykonanej

      zgodnie z hiszpańskim prawem spółek, gdy X miało formę spółki z ograniczoną
      odpowiedzialnością). Jednocześnie Y przyjęło Plany na podstawie prawa niemieckiego,
      zgodnie z którym akcjonariusze wyrazili zgodę na przyjęcie Planów, które następnie
      zostały zatwierdzone przez Zarząd spółki X.
      W związku z przekształceniem oraz w celu uniknięcia wątpliwości co do formalnej
      podstawy ustanowienia Planów, X zatwierdzilo Plany przez walne zgromadzenie
      akcjonariuszy, przed sprzedażą akcji zamiennych. W ocenie Spółki, niezależnie od
      powyższej pierwotnej uchwały podjętej przez X i Y, podjęcie nowej uchwały przez
      walne zgromadzenie akcjonariuszy, należy uznać za wystarczające do spełnienia
      warunku dotyczącego formalnej podstawy ustanowienia Planów, nawet jeśli uchwała
      ta zatwierdza już istniejące Plany. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w kilku
      orzeczeniach m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 17 listopada 2020 r., 0114-
      KDIP3-2.4011.524.2018.2020.7.S.LS.
      Zdaniem Wnioskodawcy, sytuacja ta spełnia już warunek, aby Plany zostały
      ustanowione uchwałą walnego zgromadzenia akcjonariuszy, ponieważ odpowiednia
      uchwała została podjęta przez równoważny organ działający zgodnie z lokalnymi
      przepisami korporacyjnymi. Mimo, że Plany Y nie zostały zatwierdzone ex post,
      Wnioskodawca stoi na stanowisku, że warunek został spełniony z uwagi na fakt, że
      Plany Y zostały zatwierdzone przez Zarząd Spółki Y i powstały na podstawie zgody
      akcjonariuszy na wykorzystanie kapitału docelowego/warunkowego.
    4) Plany przewidują, że Nagrody będą wypłacane w akcjach / papierach wartościowych X
      lub Y.
      Biorąc powyższe pod uwagę, odroczenie podatku byłoby możliwe, ponieważ Uczestnik
      ma możliwość nabycia akcji w wyniku wymiany/realizacji instrumentów finansowych
      np. poprzez akcje fantomowe, RSU lub SOP. Zdaniem Wnioskodawcy, instrument
      może być uznany za pochodny instrument finansowy zdefiniowany w ustawie o
      obrocie instrumentami finansowymi. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa,
      że Plany spełniają warunek 4, gdyż nabycie akcji X lub Y byłoby rzeczywiste.
    5) Pomiędzy Polską a Hiszpanią, jak i Polską i Niemcami zostały zawarte umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania. W związku z tym powyższy warunek został
      spełniony.
    Akcje fantomowe, RSU i SOP, które będą przyznawane pracownikom uczestniczącym w
    Programie motywacyjnym, stanowią jednostki uprawniające do nieodpłatnego objęcia
    akcji. W ocenie Wnioskodawcy akcje fantomowe, RSU i opcje należy zaliczyć do kategorii
    pochodnych instrumentów finansowych, w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o PIT tj. instrumentów, w wyniku realizacji których Uczestnik nabędzie prawo
    do akcji Y / X. W rezultacie, przychód z tytułu uczestnictwa w Planach powinien podlegać
    opodatkowaniu jedynie w momencie odpłatnego zbycia akcji nabytych w wyniku realizacji
    Planów.
    Tym samym, w opinii Wnioskodawcy, przychód podlegający opodatkowaniu PIT z tytułu
    uczestnictwa w Planach osób zatrudnionych przez Spółkę powstanie, zgodnie z art. 24 ust.
    11 ustawy o PIT, dopiero i jedynie w momencie odpłatnego zbycia tych akcji przez
    Wnioskodawcę.
    Przychód uzyskany ze zbycia akcji w ramach Planów nie stanowi przychodu z tytułu
    polskiej umowy o pracę, ani umowy z działalności wykonywanej osobiście. Przychód ten,
    zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, stanowić będzie przychód z kapitałów
    pieniężnych, z którego Wnioskodawca powinien rozliczyć się osobiście.
    Zgodnie natomiast z art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT, odpowiednio skalkulowany dochód z
    Planów podlega opodatkowaniu 19% stawką podatkową PIT i powinien być rozliczony
    przez Wnioskodawcę.

    W odniesieniu do zadanych pytań Wnioskodawca doprecyzowuje, że pytania dotyczą
    jednocześnie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w związku z tym, że część
    elementów Planów już się zadziała, natomiast część zostanie zrealizowana w przyszłości
    (w związku z vestingiem opisanym w stanie faktycznym).
    Zdaniem Wnioskodawcy pochodne instrumenty finansowe otrzymywane w ramach
    Planów, które przyznawane są uczestniczącym w Planach stanowią jednostki
    uprawniające do nabycia akcji rzeczywistych spółki X oraz Y SE.
    Wnioskodawca podkreśla, iż jedyne uprawnienia wynikające z przyznania ww.
    instrumentów to możliwość nabycia akcji rzeczywistych pod warunkiem spełnienia
    warunków określonych w umowie. Jednocześnie, w opinii Wnioskodawcy, warunek
    posiadania statusu spółki dominującej należy oceniać na moment objęcia akcji X lub Y. W
    momencie realizacji instrumentów finansowych zarówno X, jak i Y stanowiły podmioty
    dominujące wobec spółki będącej pracodawcą Wnioskodawcy.
    W ocenie Wnioskodawcy instrumenty finansowe, tj. akcje fantomowe, jak również
    instrumenty RSU i SOP należy zaliczyć do kategorii pochodnych instrumentów
    finansowych w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o PIT.
    Tym samym, w opinii Wnioskodawcy, przychód podlegający opodatkowaniu PIT z tytułu
    uczestnictwa w Planach osób zatrudnionych przez Spółkę powstanie, zgodnie z art. 24 ust.
    11 ustawy o PIT, dopiero i jedynie w momencie odpłatnego zbycia tych akcji przez
    Wnioskodawcę.
    Biorąc powyższe pod uwagę, wnoszę o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów (obejmujący m.in. kwestię uwzględniania kosztów
    uzyskania przychodów dla celów ustalenia dochodu z danego źródła przychodów).
    Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wśród nich ustawodawca wyodrębnił takie jak:
    - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta (art. 10 ust. 1 pkt 1);

    - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
      niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7);
    - inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9).
    W świetle art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i
    świadczeń częściowo odpłatnych reguluje art. 11 ust. 2-2c ww. ustawy.
    Jak wynika z przywołanych przepisów, pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem
    majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Ustawodawca
    odróżnia przy tym przysporzenia, które mają charakter:
    - pieniężny – pieniądze i wartości pieniężne;
    - niepieniężny – świadczenia w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa), nieodpłatne
      świadczenia inne niż świadczenia w naturze (otrzymane usługi lub świadczenia
      polegające na udostępnianiu rzeczy lub praw).
    Szczegółowe regulacje dotyczące przychodów z poszczególnych źródeł zostały zawarte w
    art. 12-20 ustawy.
    I tak, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Jak wynika z art. 12 ust. 1 ww. ustawy, przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy rozumiane są przez
    ustawodawcę szeroko. Pojęcie to obejmuje zarówno świadczenia pieniężne, jak i wartość
    świadczeń niepieniężnych, w tym świadczeń nieodpłatnych. W szczególności ustawodawca
    nie ogranicza omawianego pojęcia do wynagrodzenia za pracę, a wskazany przez niego
    katalog rodzajów przychodów ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych zawarty w
    powołanym przepisie ma charakter przykładowego wyliczenia (świadczy o tym użyte
    sformułowanie „w szczególności”).
    O tym, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy decyduje okoliczność czy może
    je otrzymać wyłącznie pracownik, czy także inna osoba, niezwiązana z pracodawcą. Istotne
    jest także to, czy istnieje związek prawny lub faktyczny danego świadczenia z istniejącym
    stosunkiem pracy. Nie ma natomiast znaczenia, z jakiego źródła pracodawca pokrywa
    wypłatę danych świadczeń dla pracowników – czy pokrywa wypłatę tych świadczeń
    bezpośrednio ze środków własnych, czy pośrednio poprzez zapewnienie wypłaty
    świadczeń ze źródeł bezpośrednio z pracodawcą niezwiązanych.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju
    wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika (pracownika) powstaniem przysporzenia
    majątkowego, uzyskane bezpośrednio lub pośrednio od pracodawcy i mające swoje
    źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

    Do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7,
    ustawodawca zaliczył natomiast m.in.:
    - przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17
      ust. 1 pkt 6 lit. a);
    - przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji
      praw z nich wynikających (art. 17 ust. 1 pkt 10).
    Stosownie do art. 20 ust. 1 przywołanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: (...) nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do
      przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1, mieszczące się w ogólnej definicji
    przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy.
    Na gruncie opisanych zdarzeń, istotna jest kwestia możliwości zastosowania w Pana
    sprawie przepisów art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obejmujących swoim zakresem szeroko rozumiany program motywacyjny. Regulacje te
    dotyczą neutralności podatkowej cyklu zdarzeń zaistniałych w ramach programu
    motywacyjnego w rozumieniu tychże przepisów, prowadzących do faktycznego objęcia
    /nabycia akcji, neutralności podatkowej samego objęcia/nabycia akcji i momentu
    podatkowego zbycia akcji uzyskanych w wyniku realizacji programu.
    Zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
        1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z
          tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
        2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
          ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje
          świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      – podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w
      stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie
      odpłatnego zbycia tych akcji.
    Stosownie do art. 24 ust. 11b ustawy:
      Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system
      wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
        1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
          tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
        2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
          ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do
          otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują
          świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      – w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego
      systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których
      mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do
      faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Jak wynika z art. 24 ust. 12a omawianej ustawy:

      Przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby
      uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub
      zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej,
      państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z
      którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego
      opodatkowania.
    Elementem definicji programu motywacyjnego jest wymóg, aby program był „utworzony
    na podstawie uchwały walnego zgromadzenia” odpowiednio przez:
    1) spółkę akcyjną, od której osoby uprawnione w ramach programu uzyskują świadczenia
      lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
    2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
      o rachunkowości w stosunku do ww. spółki.
    Podstawą funkcjonowania programu musi być więc uchwała walnego zgromadzenia spółki
    akcyjnej. Program jest utworzony na podstawie takiej uchwały, gdy:
    – decyzja o utworzeniu programu motywacyjnego jest podjęta przez walne zgromadzenie
      spółki oraz
    – decyzja ta jest podjęta w formie uchwały walnego zgromadzenia.
    Nie ma natomiast znaczenia, czy uchwała tworząca program w pełni określa szczegółowe
    zasady i warunki jego funkcjonowania, czy zleca opracowanie takich szczegółowych zasad i
    wykonanie programu innym organom spółki.
    Jako pracownik spółki polskiej uczestniczy Pan w Planach o charakterze motywacyjnym
    organizowanych przez spółkę X będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1
    pkt 37 ustawy o rachunkowości wobec Pana Pracodawcy. W ramach ww. Planów, jako
    osoba uprawniona do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania, w
    wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych (akcji fantomowych)
    nabywa Pan prawo do faktycznego nabycia akcji spółki dominującej.
    Podstawą utworzenia Planów X nie była jednak – jak wymaga tego ustawa – uchwała
    walnego zgromadzenia akcjonariuszy, a zatwierdzenie Planów przez zarząd spółki z o.o.,
    bowiem X wprowadzała te Plany działając jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Następcza ratyfikacja zatwierdzenia Planów przez walne zgromadzenie spółki akcyjnej X
    po zmianie jej formy prawnej nie spełnia zatem podstawowego warunku uznania systemu
    wynagradzania za program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Pana stanowisko w tej kwestii jest więc nieprawidłowe.
    Jest Pan uczestnikiem Planów motywacyjnych utworzonych przez spółkę Y, która od 21
    lipca 2022 r. jest podmiotem dominującym w rozumieniu ustawy o rachunkowości wobec
    Pana pracodawcy. W ramach ww. Planów, jako osoba uprawniona do otrzymania
    świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania, w wyniku realizacji praw z pochodnych
    instrumentów finansowych docelowego nabywa Pan prawo do faktycznego nabycia akcji
    spółki dominującej. Zgodnie z wymogami prawa niemieckiego Plany te zostały należycie
    zatwierdzone przez zarząd spółki Y. Akcjonariusze zatwierdzili upoważnienie do
    wykorzystania kapitału docelowego/warunkowego na Plany Y.
    Dla spełnienia warunku, że dany system wynagradzania utworzony jest „na podstawie
    uchwały walnego zgromadzenia” konieczne jest, żeby podstawą jego funkcjonowania była
    uchwała walnego zgromadzenia spółki akcyjnej o utworzeniu takiego sytemu
    wynagradzania w spółce lub spółkach, w stosunku do których ta spółka jest jednostką
    dominującą. Istotne jest zatem istnienie uchwały walnego zgromadzenia tworzącej taki
    system wynagradzania, a nie ma znaczenia zakres tej uchwały.
    Jeżeli uchwała walnego zgromadzenia została wydana w innym zakresie, np. podwyższenie
    kapitału zakładowego, a następnie organy spółki wykorzystały ją do stworzenia systemu

    wynagradzania, wówczas nie można stwierdzić, że system wynagradzania został
    „utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia”. Taki system wynagradzania
    nie spełnia definicji programu motywacyjnego określonej w art. 24 ust. 11b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przedmiotowej sprawie walne zgromadzenie akcjonariuszy Y nie utworzyło Planów
    motywacyjnych, lecz zatwierdziło upoważnienie do wykorzystania kapitału docelowego
    /warunkowego na te Plany. Trudno wobec tego uznać, że powyższa czynność miała status
    uchwały tworzącej Plany. Tym samym Plany Y nie są programami motywacyjnymi w
    świetle przepisów powołanej ustawy.
    W związku z tym, że w Pana sprawie nie mają zastosowania przepisy art. 24 ust. 11-12a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, każde z opisanych we wniosku
    zdarzeń dla określenia skutków podatkowych musi być rozpatrywane oddzielnie.
    Ocena skutków podatkowych wskazanych zdarzeń w pierwszej kolejności wymaga
    odniesienia się do regulacji art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    rozważenia, czy wstępny etap Pana uczestnictwa w Planach, tj. uzyskanie przez Pana akcji
    fantomowych (w przypadku Planów X) oraz jednostek RSU/SOP (w przypadku Planów Y)
    stanowiących instrumenty uprawniające do nabycia akcji skutkowało powstaniem po Pana
    stronie przychodu w rozumieniu omawianej ustawy podatkowej.
    Jak wynika z opisu sprawy, przyznane Panu akcje fantomowe i jednostki RSU/SOP
    stanowią pochodne instrumenty finansowe. Instrumenty te były przyznawane
    nieodpłatnie. Prawa wynikające z Planów, przekładające się na możliwość otrzymania akcji
    X lub Y, mogą ulec redukcji, odwołaniu lub przepadkowi w przypadku zaistnienia
    określonych sytuacji. Wartość akcji fantomowych i RSU/SOP nie jest znana, zaś
    przysporzenie wynikające z ich otrzymania jest niepewne i zależy od czynników
    niezależnych od Pana i Pracodawcy. Jedyne uprawnienia wynikające z przyznania Panu
    tych instrumentów finansowych to możliwość nabycia akcji rzeczywistych pod warunkiem
    spełnienia określonych przesłanek.
    Wobec tego samo przyznanie Panu ww. instrumentów w ramach Planów nie skutkuje dla
    Pana powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Kolejnym zdarzeniem przez Pana opisanym jest realizacja uprawnień z przyznanych Panu
    akcji fantomowych oraz RSU/SOP poprzez otrzymanie akcji Spółek X i Y. Nieodpłatne
    uzyskanie akcji jest niewątpliwie Pana rzeczywistym, wymiernym przysporzeniem
    majątkowym. Uzyskuje Pan bowiem papiery wartościowe o konkretnej wartości rynkowej.
    Zdarzenie to na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem
    zakwalifikować jako skutkujące powstaniem przychodu w rozumieniu art. 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec tego, że w przedmiotowej sprawie ww. przychód wiąże się z realizacją akcji
    fantomowych i RSU/SOP będących pochodnymi instrumentami finansowymi, które Pan
    już otrzymał, definitywne określenie sposobu jego opodatkowania wymaga uwzględnienia
    regulacji art. 10 ust. 4 analizowanej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychody z realizacji praw z (...) pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane
      w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub
      nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego
      to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.
    Biorąc pod uwagę, że nabędzie Pan akcje od spółek zagranicznych, a nie od spółki będącej
    Pana pracodawcą (co wyklucza możliwość kwalifikacji przychodu do źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ustawy) należy przyjąć, że w momencie
    realizacji ww. instrumentów, a więc nabycia akcji, po Pana stronie powstał – w odniesieniu
    do już zrealizowanych akcji fantomowych i RSU/SOP – i powstanie – w odniesieniu do
    przyszłej realizacji akcji fantomowych – przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust.

    1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Każde
    bowiem przysporzenie w postaci nieodpłatnego świadczenia otrzymane od podmiotu, z
    którym nie łączy podatnika stosunek pracy lub inny stosunek prawny należy zaliczyć do
    przychodów z innych źródeł. Przychody te zobowiązany Pan będzie wykazać w zeznaniu
    rocznym składanym za rok, w którym zostaną one osiągnięte i zapłacić należny z tego
    tytułu podatek.
    Kolejnym momentem rozpoznania przychodu w związku z Pana uczestnictwem w Planach
    jest odpłatne zbycie akcji spółek X i Y, które nabył Pan i nabędzie w wyniku realizacji akcji
    fantomowych i RSU/SOP, generujące przychód z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 6
    lit. a w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Przychód ten powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności akcji (art. 17 ust.
    1ab pkt 1 ustawy).
    Stosownie do art. 19 w zw. z art. 17 ust. 2 przywołanej ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Omawiany rodzaj przychodu jest rozpoznawany jako tzw. przychód należny, niezależnie
    czy został już faktycznie otrzymany przez podatnika lub postawiony mu do dyspozycji
    (wynika to z treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy).
    Szczegółowe regulacje dotyczące opodatkowania przychodów, o których mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 30b
    ustawy. Zgodnie z zasadą wyrażoną w ust. 1 tego artykułu, z zastrzeżeniem art. 30b ust. 4:
      Od dochodów uzyskanych (...) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) (...) podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Dochód, o którym mowa w przywołanym przepisie ustala się na zasadach określonych w
    art. 30b ust. 2 ww. ustawy. Uwzględnia się przy tym m.in. osiągniętą w roku podatkowym
    różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a
    kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust.
    1 pkt 38 i 38c (art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy).
    W analizowanym przypadku dokona Pan odpłatnego zbycia akcji nabytych w wyniku
    realizacji akcji fantomowych i jednostek RSU/SOP. Skutkiem podatkowym tych transakcji
    będzie uzyskanie przez Pana przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia akcji powinien Pan natomiast ustalić w oparciu o art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 22
    ust. 1db tej ustawy.
    Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 omawianej ustawy posługuje się określeniem „wydatki na
    objęcie lub nabycie udziałów (akcji)”, przy czym nie precyzuje tego pojęcia, ani nie
    wymienia przykładowych rodzajów wydatków mieszczących się w tym pojęciu. Zgodnie z
    językowym znaczeniem tego pojęcia, „wydatek” to „suma, która ma być wydana albo suma
    wydana na coś” (Słownik języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, www.sjp.pwn.pl).
    Synonimami „wydatku” są „nakład, koszt, suma, opłata, wysiłek” (www.synonimy.pl).
    Wydatki, o których mowa w omawianych przepisach mają być przy tym poniesione na
    konkretny cel: „na objęcie lub nabycie udziałów (akcji)”.
    Jak wynika natomiast z treści art. 22 ust. 1db ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Jeżeli podatnik uzyskał przychód z odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji)
      (...), objętych lub nabytych w wyniku realizacji praw majątkowych albo w wyniku

      realizacji praw z papierów wartościowych lub realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych, w związku z którymi został określony przychód na
      podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b lub pkt 10 albo art. 18, wartość dochodu
      określonego z tego tytułu powiększa koszty uzyskania przychodu, o których mowa
      odpowiednio w ust. 1 lub ust. 1e albo w art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Zatem w oparciu o powyższe uregulowania prawne, do kosztów uzyskania przychodu z
    tytułu sprzedaży akcji zaliczyć można m.in. wartość dochodu z tytułu realizacji akcji
    fantomowych i jednostek RSU/SOP opodatkowanego w ramach „innych źródeł”. To
    rozwiązanie zapewnia identyczne traktowanie podatników, którzy nabyli akcje
    nieodpłatnie (np. w związku z uczestnictwem w programie wynagradzania) i tych, którzy
    nabyli je samodzielnie za środki z własnego majątku. Obie te grupy ponosić będą takie
    samo ryzyko wzrostu lub utraty wartości akcji w przyszłości.
    Podsumowując, powinien Pan rozpoznać przychód zarówno w momencie realizacji
    Nagród X i Y (tj. w momencie nieodpłatnego nabycia akcji tych Spółek) jako przychód z
    innych źródeł, jak również w dacie zbycia akcji jako przychód z kapitałów pieniężnych. Przy
    czym Pana dochodem z odpłatnego zbycia akcji będzie różnica między sumą przychodów
    uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodów
    określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 oraz art. 22 ust. 1db ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.