Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.511.2023.2.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-24
Teza: Po stronie Spółki Przejmującej w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie powstanie przychód (dochód) opodatkowany podatkiem CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: przychód-powstanie przychodu; spółki-podział spółki przez wydzielenie; wartość-wartość rynkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Majątek spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymany przez spółkę przejmującą 
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8f; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3e

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy w wyniku podziału przez wydzielenie po stronie Spółki przejmującej powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d lub 8f ustawy CIT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 października 2023 r. (data wpływu 26 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką kapitałową, która podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawca posiada 100% akcji w „A.” S.A. (dalej: "Spółka Dzielona"), która podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu CIT w Polsce (Spółka Dzielona jest polskim rezydentem podatkowym, ma siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski). Spółka Dzielona jest również zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Przeważającym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania (PKD 4651Z). Spółka Dzielona specjalizuje się w rozwiązaniach ICT (ang. Information and communication technology) z zakresu:

(\`(...)\`)

Spółka Dzielona jest partnerem (\`(...)\`) firm informatycznych, m.in.: „B”, „C”, „D”, „E”, „F”.

Istotną i rozbudowaną gałęzią działalności Spółki Dzielonej jest tworzenie infrastruktury techniczno- systemowej dla średnich i dużych ośrodków przetwarzania danych, ze szczególnym uwzględnieniem zagadnień dotyczących niezawodności, wydajności i bezpieczeństwa oferowanych rozwiązań.

Przedmiotem działalności Spółki Dzielonej są nie tylko dostawy sprzętu i oprogramowania, ale przede wszystkim pomoc dla firm i instytucji w rozwiązywaniu ich problemów informatycznych. Pracownicy Spółki Dzielonej posiadają bogatą wiedzę i doświadczenie potwierdzone licznymi autoryzacjami i certyfikacjami czołowych producentów branży komputerowej. Pozwala to klientom Spółki Dzielonej na uzyskanie przewagi konkurencyjnej i tym samym jej szybszy rozwój.

W strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej są wyodrębnione następujące jednostki organizacyjne, które umożliwiają realizację celów gospodarczych tego podmiotu:

(\`(...)\`)

Dział „J” będzie zwany w dalszej części wniosku „J”. Z kolei pozostałe wymienione wyżej jednostki organizacyjne Spółki, tj.:

(\`(...)\`)

będą zwane dalej łącznie „Działalnością Pozostającą”.

Podział przez wydzielenie

Spółka Dzielona planuje przeprowadzić podział w formie podziału przez wydzielenie (dalej: „Podział”) w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm., dalej jako: "k.s.h."). W wyniku Podziału składniki majątkowe przeznaczone do prowadzenia „J”, wskazane i opisane szczegółowo poniżej, zostaną przeniesione do nowopowstałej sp. z o.o. (dalej: „K”, „Spółka Przejmująca”). W wyniku przeprowadzenia Podziału udziały w „K” obejmie aktualny akcjonariusz Spółki Dzielonej (tj. Wnioskodawca). Spółka Przejmująca będzie podmiotem mającym siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski.

Powodem, dla którego Spółka Dzielona planuje przeprowadzić wyżej opisaną restrukturyzację jest decyzja biznesowa podjęta przez Spółkę Dzieloną dotycząca chęci rozdzielenia „J” oraz Działalności Pozostającej do odrębnych podmiotów. Reorganizacja spowodowana jest przede wszystkim wzrostem skali działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Dzieloną, w tym w zakresie „J”, i będzie miała na celu poprawienie jej efektywności, a w konsekwencji osiągnięcie lepszych wyników finansowych.

Wnioskodawca pragnie ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku: zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki. Tym samym ustawodawca dopuszcza możliwość złożenia wniosku o wydanie interpretacji, przez osoby/podmioty planujące utworzenie spółki, w zakresie działalności tej spółki.

Jednocześnie "utworzenie", o którym mowa w ww. przepisie należy interpretować szeroko. Powyższe potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 maja 2014 r., sygn. akt: II FSK 2766/12, w którym stwierdzono dodatkowo, że: "w świetle art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej zainteresowanym jest ten, kto zwraca się o wydanie interpretacji w jego indywidualnej sprawie. Stąd też osobą legitymowaną może być wyłącznie osoba, w stosunku do której wystąpił lub może wystąpić opisany we wniosku stan faktyczny, kształtujący jej sytuację prawnopodatkową".

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca ma interes prawny w wystąpieniu z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, bowiem jego wątpliwości dotyczą sytuacji spółki kapitałowej, którą zamierza utworzyć, i w której ma objąć udziały. Ta nowo utworzona spółka kapitałowa zamierza się zastosować do interpretacji podatkowej w zakresie dotyczącym jej działalności.

Cel utworzenia i opis działalności „J”

Od 25 maja 2018 r. linie lotnicze działające w UE są zobowiązane do przestrzegania Dyrektywy Unii Europejskiej 2016/681 z dnia 27 kwietnia 2016 r. w sprawie wykorzystywania danych dotyczących przelotu pasażera („J”) w celu zapobiegania, wykrywania, prowadzenia dochodzeń i ścigania przestępstw terrorystycznych i poważnej przestępczości. Nieprzestrzeganie może skutkować nałożeniem kar finansowych. Ponadto poszczególne państwa członkowskie UE wdrożyły tę dyrektywę indywidualnie, co powoduje widoczne różnice w wymaganiach dla operatorów oraz mnogość niezbędnych konfiguracji biznesowych i technicznych.

Ze względu na to, że wielu czarterowych lub biznesowych przewoźników lotniczych nie posiada systemów rezerwacji, przygotowanie prawidłowych komunikatów „J” i ich terminowe przesłanie stało się bardzo pracochłonne. „J” stworzony przez Spółkę Dzieloną powstał, aby pomóc przewoźnikom lotniczym. Na podstawie otrzymanych lub wprowadzonych rozkładów lotów, list pasażerów oraz dedykowanych konfiguracji dla poszczególnych krajów UE oprogramowanie „J” przygotowuje komunikaty „J” i wysyła je do Krajowych Jednostek do spraw informacji o Pasażerach (JIP) w całej Europie i innych krajach w odpowiednich terminach. Usługa obejmuje bezpośrednie połączenia z kluczowymi państwami członkowskimi UE i innymi krajami oraz obsługuje automatyczne przesyłanie danych „J” i „L” zgodnie z obowiązującymi przepisami. W ten sposób operatorzy statków powietrznych wywiązują się ze swoich zobowiązań dotyczących danych dotyczących przelotu pasażera („J”) bez konieczności wielokrotnego wprowadzania danych pasażera w różnych systemach.

Oprogramowanie „J” to platforma działająca w chmurze, dostępna dla każdego zarejestrowanego Przewoźnika za pośrednictwem przeglądarki internetowej. System jest bezpośrednio i bezpiecznie połączony z systemami informatycznymi Straży Granicznych (PIU) z ponad 30 różnymi krajami, w tym z UE. W ten sposób każda wiadomość „J” i „L” wygenerowana przez „J” trafia bezpośrednio do wymaganej Straży Granicznej szyfrowanym połączeniem. „J” obsługuje również rozporządzenie UE-Lisa (EES/ETIAS). Kolejną zaletą jest to, że korzystając z „J” przewoźnik można uzyskać certyfikację w poszczególnych UE szybciej niż zwykle. Zespół „J” śledzi zmiany przepisów i dostosowuje komunikaty, aby były zgodne z regulacjami w każdym z krajów.

Ponadto, platforma „J” umożliwia przewoźnikom ręczne zarządzanie lotami i listami pasażerów lub automatyczną wymianę danych z oprogramowaniem Przewoźnika. Następnie monitoruje zaplanowane loty, odbiera, harmonizuje i strukturyzuje dane zgodnie z wymaganym formatem oraz generuje prawidłowe komunikaty. Ponadto wysyła alerty i powiadamia przewoźników lotniczych w przypadku jakichkolwiek problemów.

Usługi świadczone przez Spółkę Dzieloną w ramach „J” są dystrybuowane w modelu subskrypcyjnym i odnawiane co roku.

Wnioskodawca zaznacza, że działalność Spółki Dzielonej w zakresie „J” stanowi jedynie element jej działalności. Spółka Dzielona rozwija prowadzoną przez siebie aktywność biznesową w tym zakresie dopiero od 2018 r., podczas gdy zasadnicza część działalności Spółki Dzielonej jest prowadzona od 1990 r. Jednocześnie, przychody generowane przez „J” stanowią aktualnie niewielką część przychodów Spółki Dzielonej; według sprawozdania finansowego Spółki Dzielonej za 2022 r. przychody wygenerowane w związku z działalnością „J” stanowiły jedynie 3,6% przychodów Spółki Dzielonej.

Działalność Pozostająca

Zasadniczym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest dostarczanie zaawansowanych, specjalistycznych i kompleksowych usług oraz rozwiązań z zakresu technologii informatycznych oraz systemów w obszarach obronności i bezpieczeństwa.

Realizowane przez Spółkę Dzieloną projekty i rozwiązania są zróżnicowane i dotyczą m.in.:

(\`(...)\`)

„J” zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: "ZCP") w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT - „J” stanowi i będzie stanowić na moment Podziału organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Działalność Pozostająca, która pozostanie w Spółce Dzielonej, także stanowi i będzie stanowić na moment Podziału odrębną ZCP.

Dla kompletności, Wnioskodawca wskazuje, że kwalifikacja „J” i Działalności Pozostającej jako ZCP w rozumieniu przepisów podatkowych na gruncie ustawy o CIT oraz ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), zostanie potwierdzona poprzez uzyskanie odrębnych indywidualnych interpretacji podatkowych przed dokonaniem Podziału. W związku z tym ten aspekt nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Wnioskodawcy w ramach Podziału będzie równa wartości rynkowej składników „J” przenoszonych do Spółki Przejmującej.

Spółka Przejmująca przypisze wartości składników nabytych w ramach Podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie, Spółka Przejmująca ustali wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla celów podatkowych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki Dzielonej, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT.

Spółka zaznacza, że przedmiotem wniosku nie jest kwestia zastosowania do planowanego Podziału przepisów art. 12 ust. 13 i ust. 14 ustawy o CIT. Wnioskodawca wnosi o przyjęcie jako elementu zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem, że planowany Podział opisany we wniosku zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a tym samym, że nie znajdą do planowanego Podziału zastosowania przepisy art. 12 ust. 13 i ust. 14 ustawy o CIT. Wnioskodawca zaznacza ponadto, że odrębne wnioski dotyczące skutków podatkowych planowanego Podziału zostaną złożone przez Spółkę Dzieloną, jak również przez Spółkę (w odniesieniu do skutków podatkowych mających zastosowanie do Spółki).

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Wszystkie składniki majątku wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nabywanej w ramach podziału zostaną przyjęte przez Spółkę Przejmującą (Spółką nowo zawiązaną) dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i przypisane do działalności prowadzonej przez Spółkę Nowo zawiązaną w Polsce.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku. Niemniej, należy zauważyć że bez względu na ten fakt po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy określony w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT z uwagi na to, że będą spełnione warunki określone w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT tj.:

a) Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątku Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej, oraz

b) Spółka Przejmująca przypisze wartość składników Spółki Dzielonej do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej będzie równa wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą ustalonej na dzień poprzedzający Dzień Podziału.

Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej zostanie określona w planie podziału oraz w załącznikach do planu podziału.

Spółka Przejmująca (tj. spółka nowo zawiązana w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych) nie będzie posiadała udziałów w kapitale zakładowym spółki dzielonej.

### Pytania

1\. Czy zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego po stronie Spółki Przejmującej powstanie przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT?

2\. Czy zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego po stronie Spółki Przejmującej powstanie przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT?

3\. Czy zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego po stronie Spółki Przejmującej powstanie przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT?

### Stanowisko zainteresowanych w sprawie

Ad. 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Ad. 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Ad. 3:

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY AD. 1:

Według Wnioskodawcy, Spółka Przejmująca nie osiągnie przychodu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, ponieważ zastosuje wyłączenie przewidziane w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniem objęty jest dochód, który jest sumą dochodu z zysków kapitałowych i dochodu z innych źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m tiret pierwszy ustawy o CIT, przychody z zysków kapitałowych obejmują przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym: przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki, przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej, przychody spółki dzielonej.

Artykuł 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT stanowi, że przychodem jest wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Jednakże, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, nie wlicza się do przychodów wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego, które: a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Jednocześnie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka Przejmująca przypisze wartości składników nabytych w ramach Podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Dodatkowo, Spółka Przejmująca ustali wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla celów podatkowych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki Dzielonej, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT. Należy przy tym wskazać, że wobec Spółki Przejmującej znajdzie zastosowanie art. 16g ust. 18 ustawy o CIT, zgodnie z którym przepis art. 16g ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego. Zgodnie bowiem z art. 93c Ordynacji Podatkowej, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Oznacza to, że Spółka Przejmująca przejmuje wszystkie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z przydzielonymi jej składnikami majątku wskazanymi w planie podziału. Sukcesja uniwersalna obejmuje jedynie prawa i obowiązki publicznoprawne istniejące przed połączeniem się podmiotów. W związku z tym, Spółka Przejmująca będzie miała prawo do kontynuowania wyceny składników majątku dla celów podatkowych zgodnie z zasadami obowiązującymi w Spółce Dzielonej.

W konsekwencji, jak wynika z powyższego, art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT znajdzie zastosowanie wobec Spółki, co skutkować będzie brakiem powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki Przejmującej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Dodatkowo, należy wskazać, że wobec Spółki Przejmującej nie znajdzie zastosowania ograniczenie określone w art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, który wyklucza stosowanie przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału spółek jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wnosi o przyjęcie jako elementu zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem, że planowany Podział opisany we wniosku zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a tym samym, że nie znajdą do Spółki Przejmującej zastosowania przepisy art. 12 ust. 13 i ust. 14 ustawy o CIT.

Podsumowując, należy przyjąć, że znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, a tym samym po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY AD. 2:

W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, wartość emisyjna udziałów przydzielonych udziałowcowi - Wnioskodawcy, będzie równa wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej, który zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą, i w konsekwencji przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie powstanie.

Ustawa o CIT, zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 8d, wprowadza dodatkową regulację przewidującą możliwość opodatkowania Spółki Przejmującej w związku z Podziałem. Zgodnie z tym przepisem, przychodem jest: "wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.”

W konsekwencji, w analizowanym przypadku kluczowe jest stwierdzenie, czy Spółka Przejmująca otrzyma majątek, którego wartość rynkowa będzie równa wartości emisyjnej wydanych udziałów.

Przychodem opodatkowanym wg ustawy o CIT jest tym samym dodatnia różnica pomiędzy:

a) wartością majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, a

b) wartością emisyjną wydanych udziałów.

W ocenie Wnioskodawcy, przez wartość emisyjną wydanych udziałów (pkt b) należy rozumieć łączną wartość kapitału zapasowego i zakładowego powstałego w związku z Podziałem. W tym kontekście należy zwrócić uwagę, że wartość rynkowa składników majątkowych, związanych z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w ramach wyodrębnionego „J”, będzie równa wartości emisyjnej udziałów objętych przez akcjonariusza Spółki Dzielonej w Spółce Przejmującej, powstałej w związku z Podziałem.

Zgodnie z definicją zawartą w ustawie o CIT za wartość emisyjną udziałów uważa się cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji) (art. 4a pkt 16a ustawy o CIT).

Wartość emisyjna powinna być rozumiana jako cena, która jest „płacona” przez Spółkę Przejmującą za wyemitowane udziały, a więc w praktyce będzie to wartość rynkowa wyodrębnionej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej tj. „J”.

Wartość wydawanych wspólnikowi (Wnioskodawcy) udziałów w zamian za przejmowany majątek Spółki Dzielonej zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego zostanie ustalona na poziomie rynkowym.

Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym Podział jest neutralny podatkowo dla Spółki Przejmującej i przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie powstanie.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY AD. 3:

Według Wnioskodawcy, Spółka Przejmująca nie osiągnie przychodu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, ponieważ przepis ten nie znajdzie zastosowania wobec Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, przychodem jest w szczególności ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w Spółce Dzielonej. Wynika to z tego, że „K” powstanie dopiero na skutek Podziału.

Mając zatem na uwadze, że zgodnie z literalnym brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT przepis ten znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji, w której spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki dzielonej, Spółka Przejmująca nie osiągnie przychodu podatkowego na podstawie tego przepisu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH:

Spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH:

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej „ustawa CIT”).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

*   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
*   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
*   przychody spółki dzielonej.

Należy zauważyć, że dla określenia skutków opodatkowania spółki przejmującej kluczowe/zasadnicze znaczenie ma art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ww. ustawy, a art. 7b ww. ustawy ma charakter pomocniczy. Celem art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest bowiem określenie rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.

Art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT stanowi, że:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT:

Do przychodów **nie zalicza się w przypadku**, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 16a w ustawy o CIT:

Wartością emisyjną udziałów jest: cena, po jakiej obejmowane są udziały, określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższa od wartości rynkowej tych udziałów.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy CIT:

Do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ww. ustawy:

Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W myśl art. 12 ust. 14 ustawy CIT:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W myśl art. 12 ust. 15 ustawy CIT:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Zgodnie z art. 12 ust. 16 ww. ustawy:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo dokonać podziału spółki przez wydzielenie. Decyzja biznesowa o planowanym wydzieleniu została podjęta przez Spółkę Dzieloną w celu rozdzielnia „J” oraz Działalności Pozostającej do odrębnych podmiotów. W wyniku podziału składniki majątkowe przeznaczone do prowadzenia „J” zostaną przeniesione do nowopowstałej spółki z o.o.

Opisana reorganizacja ma na celu poprawienie efektywności prowadzonej działalności gospodarczej oraz osiągnięcie lepszych wyników finansowych. „J” zostanie przeniesiony do Spółki przejmującej jako zorganizowana część przedsiębiorstwa - stanowi i będzie stanowić na moment podziału organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach Spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Działalność pozostająca, która pozostanie w Spółce Dzielonej, także stanowi i będzie stanowić na moment podziału odrębną ZCP. Reorganizacja ta zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a tym samym nie znajdą zastosowania przepisy art. 12 ust. 13 i ust. 14 ustawy o CIT.

Wszystkie składniki majątku wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nabywanej w ramach podziału zostaną przyjęte przez Spółkę Przejmującą (Spółką nowo zawiązaną) dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i przypisane do działalności prowadzonej przez Spółkę Nowo zawiązaną w Polsce.

Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej będzie równa wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą ustalonej na dzień poprzedzający Dzień Podziału. Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej zostanie określona w planie podziału oraz w załącznikach do planu podziału.

Jak wskazali Państwo we wniosku ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą **będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku**. Niemniej, jednak należy zauważyć że bez względu na ten fakt po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy określony w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT z uwagi na to, że będą spełnione warunki określone w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT tj.:

a) Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątku Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej, oraz

b) Spółka Przejmująca przypisze wartość składników Spółki Dzielonej do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania cytowany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT.

Jednocześnie w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, bowiem jak wynika z wniosku nie powstanie nadwyżka wartości rynkowej Wydzielanej Części Przedsiębiorstwa Spółki („J”) otrzymanej przez Spółkę Przejmującą ponad wartością emisyjną udziałów.

Przez wartość rynkową majątku należy rozumieć wartość rynkową aktywów pomniejszoną o wartość zobowiązań, zaś poprzez wartość emisyjną udziałów należy rozumieć - zgodnie z art. 4a pkt 16 ustawy o CIT - cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Skoro zatem w analizowanym zdarzeniu przyszłym wartość emisyjna udziałów przyznanych Udziałowcom w Spółce nowo zawiązanej będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą to nie powstanie przychód podatkowy po stronie Spółki Przejmującej w momencie podziału spółki.

W niniejszej sprawie nie znajdzie również zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT.

We wniosku wskazali Państwo bowiem, że w ramach Podziału do Spółki nie będą przystępowały żadne inne podmioty. Wynika z tego, że Spółka Przejmująca nie będzie posiadała udziału w kapitale zakładowym Spółki dzielonej.

Podsumowując, po stronie Spółki Przejmującej w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie powstanie przychód (dochód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

W związku z powyższym planowany podział przez wydzielenie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH będzie dla Spółki Przejmującej neutralny podatkowo.

**Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i 3 należało uznać za prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).