Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-494/08-5/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-26
Teza: Analizując złożony przez Wnioskodawcę wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej oraz uzupełnienia do wniosku należy zauważyć, iż intencją Wnioskodawcy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych było zapytanie: Czy w przypadku sprzedaży zakupionych na umowę kupna-sprzedaży w maju 2008 r. trzech sztuk stalowych używanych silosów magazynowych wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; silos; skutki podatkowe; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 7

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 01.12.2008 r. (data wpływu 05.12.2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26.01.2009 r. na wezwanie Nr IPPB2/415-1340/08-2/ES oraz pismem z dnia 19.02.2009 r. na wezwanie Nr IPPB2/436-494/08-2/AF z dnia 09.02.2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05.12.2008 r. wpłynął do wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe

Wnioskodawca w maju 2008 r. zakupił trzy sztuki używanych silosów magazynowych z zamiarem uruchomienia działalności gospodarczej. Transakcja udokumentowana była umową kupna-sprzedaży, od której Wnioskodawca zapłacił należny podatek od czynności cywilnoprawnych. Z uwagi na fakt, iż do dnia dzisiejszego Wnioskodawca nie uruchomił działalności gospodarczej i już nie uruchomi, planuje sprzedać silosy.

Pismem Nr IPPB1/415-1340/08-2/ES wezwano Wnioskodawcę o wskazanie, którego zdarzenia przyszłego (podatku) dotyczy uiszczona opłata, tj. podatku dochodowego od osób fizycznych czy też podatku od czynności cywilnoprawnych. Wskazano również, że jeżeli zakres interpretacji będzie dotyczył podatku od czynności cywilnoprawnych to należy dokonać opłaty w wysokości 40 zł. Natomiast jeżeli zakres interpretacji będzie dotyczył podatku dochodowego od osób fizycznych to należy uzupełnić także zdarzenie przyszłe poprzez wskazanie, czy nabyte przez Pana używane silosy magazynowe są rzeczami ruchomymi czy też stanowią nieruchomości (są posadowione na gruncie albo użytkowaniu wieczystym gruntu).

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie pismem z dnia 26.01.2009 r. (data wpływu 28.01.2009 r.), w którym poinformował, iż uiszczona opłata dotyczyła interpretacji przepisów w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odnosiła się do podatku od zbycia używanych silosów. Ponadto, silosy, które Wnioskodawca posiada są mieniem ruchomym nie związanym z gruntem. W chwili obecnej nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności. W momencie podjęcia decyzji o ich uruchomieniu wymagają inwestycji budowlanej, w wyniku której stałe związane z terenem, na którym zostaną umieszczone nastąpi.

Pismem Nr IPPB2/436-494/08-2/AF wezwano Wnioskodawcę o sprecyzowanie pytania oraz własnego stanowiska odnośnie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie pismem z dnia 19.02.2009 r. (data wpływu 23.02.2009 r.) precyzując pytanie: czy w przypadku sprzedaży zakupionych na umowę kupna-sprzedaży w maju 2008 r. trzech sztuk stalowych, używanych silosów magazynowych (Wnioskodawca zapłacił należny podatek od czynności) wystąpi obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych? Wnioskodawca przedstawił również własne stanowisko stwierdzając, iż ze względu na fakt, iż silosy są towarem używanym transakcja będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, a wystąpi tylko obowiązek zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozpatrzony odrębnie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Analizując złożony przez Wnioskodawcę wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej oraz uzupełnienia do wniosku należy zauważyć, iż intencją Wnioskodawcy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych było zapytanie: Czy w przypadku sprzedaży zakupionych na umowę kupna-sprzedaży w maju 2008 r. trzech sztuk stalowych używanych silosów magazynowych wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest zdania, iż ze względu na fakt, iż silosy są towarem używanym transakcja będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, a wystąpi tylko obowiązek zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

*   umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

*   umowy pożyczki,

*   umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długówi ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

*   umowy dożywocia,

*   umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

*   ustanowienie hipoteki,

*   ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnejsłużebności,

*   umowy depozytu nieprawidłowego,

*   umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne ( art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Istotną cechą umowy sprzedaży jest zawsze wymiana określonych rzeczy na pieniądze. Zatem cenę w umowie sprzedaży stanowi suma pieniężna. W polskim prawie umowa sprzedaży nie wymaga do swej ważności żadnej szczególnej formy, z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie (np. forma aktu notarialnego przy sprzedaży nieruchomości). Zawarcie umowy sprzedaży następuje w wyniku zgodnego oświadczenia woli stron. Rzeczami w rozumieniu art. 45 Kodeksu cywilnego są tylko przedmioty materialne. Rzeczy dzielą się na nieruchome, czyli nieruchomości (grunty, budynki oraz części budynków tzw. nieruchomości lokalowe) i na rzeczy ruchome (samochody, przyczepy, maszyny rolnicze itp.).

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy. Stosownie do art. 6 ust. 2 ww. ustawy wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia.

Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1ww. ustawy). Stosownie do art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stawka podatku od umowy sprzedaży rzeczy ruchomych wynosi 2%. Na mocy art. 10 ust. 1 tej ustawy, na podatnikach ciąży obowiązek, bez wezwania organu podatkowego, złożenia deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczenia i wpłacenia podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży trzech używanych silosów magazynowych zakupionych wcześniej przez siebie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek ten powstanie z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, tj. z chwilą zawarcia umowy sprzedaży. Stroną zobowiązaną do zapłaty podatku z tytułu ww. umowy będzie wyłącznie kupujący. Wraz z zapłatą podatku należy złożyć deklarację PCC-3.

Niezależnie od powyższego wskazać należy, iż zgodnie z treścią art. 9 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwolniona jest od podatku sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1.000 zł.

Powołane wyżej przepisy zostały podane w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 07 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 209, poz. 1319), która weszła w życie z dniem 01 stycznia 2009r.

Zaznacza się jednakże, że treść zmian w ww. przepisach obowiązująca od dnia 01 stycznia 2009r. nie ma wpływu na ocenę stanowiska Wnioskodawcy, co oznacza, iż zarówno w świetle stanu prawnego obowiązującego przed wprowadzoną zmianą (tj. do dnia 31 grudnia 2008 r.) jak i stanu prawnego obowiązującego od dnia 01 stycznia 2009 r. ocena stanowiska Wnioskodawcy co do przedstawionego zdarzenia przyszłego jest taka sama.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.