Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-201/14-3/MS1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-05-23
Teza: Czy przekształcenie Wnioskodawcy w Spółkę Osobową będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie samego Wnioskodawcy? Czy na Wnioskodawcy jako Spółce Osobowej powstałej w wyniku przekształcenia będą ciążyły obowiązki płatnika tylko w zakresie niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących na dzień przekształcenia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP? Czy Wnioskodawca, jako Spółka Osobowa powstała w wyniku przekształcenia działająca w charakterze płatnika, powinien zastosować zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych w sytuacji gdy podatnikiem w odniesieniu do przychodu (dochodu) z tytułu niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących w dniu przekształcenia w Spółkę Osobową będzie (i) spółka spełniająca warunki określone w art. 22 ust. 4 - 4a UPDOP, będąca udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia, albo (ii) Fundusz Inwestycyjny jako wspólnik Zagranicznej Spółki Transparentnej będącej wspólnikiem Spółki Transparentnej, która z kolei będzie udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia?
Słowa kluczowe: przekształcanie; przychód-powstanie przychodu; płatnik; spółki-spółka osobowa; zyski-zysk niepodzielony
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 6; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012, poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2014 r. (data wpływu: 26 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 marca 2014 r. (data wpływu 18 marca 2014 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia w spółkę osobową – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia w spółkę osobową.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową będącą polskim rezydentem podatkowym, opodatkowaną od całości swoich dochodów w Polsce. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług najmu powierzchni handlowo-usługowych. W przyszłości rozważane jest przekształcenie Wnioskodawcy w spółkę osobową, w tym w szczególności w spółkę komandytową albo spółkę jawną (dalej „Spółka Osobowa”). Zgodnie z art. 553 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych Spółce Osobowej przysługują wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy (zasada kontynuacji).

Aktualnie jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest polska spółka kapitałowa, która posiada ponad 10% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy nieprzerwanie przez okres ponad dwóch lat. Na dzień przekształcenia udziałowcami Wnioskodawcy będą dwa podmioty. Jednym z takich udziałowców może być polska spółka jawna lub komandytowa (dalej „Spółka Transparentna”), której z kolei jednym ze wspólników może być zagraniczna spółka osobowa nie podlegająca w państwie swojej rezydencji podatkowej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, tj. spółka niebędąca osobą prawną w rozumieniu art. 4 pkt 14 UPDOP (dalej: „Zagraniczna Spółka Transparentna”). Jednym ze wspólników Zagranicznej Spółki Transparentnej może być polski fundusz inwestycyjny działający na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (dalej: „Fundusz Inwestycyjny”).

W wyniku przekształcenia, udziałowcy Wnioskodawcy na dzień przekształcenia staną się wspólnikami Spółki Osobowej. W związku z przekształceniem, grono wspólników Wnioskodawcy nie ulegnie zmianie; tj. w ramach przekształcenia do Wnioskodawcy nie przystąpi nowy wspólnik, który swoim wkładem mógłby zwiększyć majątek Spółki Osobowej. Ponadto, żaden ze wspólników Wnioskodawcy nie wniesie, w związku z przekształceniem, dodatkowego wkładu do Spółki Osobowej. W konsekwencji, na dzień zarejestrowania przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawcy) w Spółkę Osobową przez Krajowy Rejestr Sądowy, majątek Spółki Osobowej (tj. spółki przekształconej) nie ulegnie zmianie (powiększeniu lub pomniejszeniu) w stosunku do majątku posiadanego przez Wnioskodawcę.

Niewykluczone, że na dzień przekształcenia Wnioskodawca będzie posiadać niepodzielone zyski (w tym zyski bieżące wypracowane od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia), tj. zyski, które mogłyby zostać w jakikolwiek dopuszczalny prawem sposób podzielone, w tym pomiędzy udziałowców lub poprzez przekazanie na kapitały zapasowe czy rezerwowe.

W dniu 17 marca 2014 r. (data wpływu 18 marca 2014 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek ORD-IN z dnia 24 lutego 2014 r. (data wpływu 26 lutego 2014 r.) wskazując, że na dzień przekształcenia Wnioskodawcy w Spółkę Osobową jednym z bezpośrednich udziałowców Wnioskodawcy, niezależnie od wspólników wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego zamieszczonego we wniosku, może być także:

1.  zagraniczna spółka osobowa nie podlegająca w państwie swojej rezydencji podatkowej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, tj. spółka niebędąca osobą prawną w rozumieniu art. 4 pkt 14 UPDOP (dalej: „Zagraniczna Spółka Transparentna”). Jednym ze wspólników Zagranicznej Spółki Transparentnej może być polski fundusz inwestycyjny działający na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (dalej: „Fundusz inwestycyjny”);
2.  inwestycja wspólnego inwestowania posiadająca siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, spełniająca łącznie warunki określone w art. 6 ust 1 pkt 10a UPDOP (dalej: „Zagraniczny Fundusz Inwestycyjny”).

Dla uchylenia jakichkolwiek wątpliwości, Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie pozostałe elementy zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będą miały zastosowanie także do w/w udziałowców Wnioskodawcy na dzień przekształcenia w Spółkę Osobową.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy przekształcenie Wnioskodawcy w Spółkę Osobową będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie samego Wnioskodawcy?
2.  Czy na Wnioskodawcy jako Spółce Osobowej powstałej w wyniku przekształcenia będą ciążyły obowiązki płatnika tylko w zakresie niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących na dzień przekształcenia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP?
3.  Czy Wnioskodawca, jako Spółka Osobowa powstała w wyniku przekształcenia działająca w charakterze płatnika, powinien zastosować zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych w sytuacji gdy podatnikiem w odniesieniu do przychodu (dochodu) z tytułu niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących w dniu przekształcenia w Spółkę Osobową będzie (i) spółka spełniająca warunki określone w art. 22 ust. 4 - 4a UPDOP, będąca udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia, albo (ii) Fundusz Inwestycyjny jako wspólnik Zagranicznej Spółki Transparentnej będącej wspólnikiem Spółki Transparentnej, która z kolei będzie udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia?

W uzupełnieniu wniosku ORD-IN z dnia 24 lutego 2014 r. (data wpływu 26 lutego 2014 r.) Wnioskodawca dodatkowo przedstawił pytanie nr 4.

1.  Czy Wnioskodawca, jako Spółka Osobowa powstała w wyniku przekształcenia i działająca w charakterze płatnika, powinien zastosować zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych w sytuacji gdy podatnikiem w odniesieniu do przychodu (dochodu) z tytułu niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących w dniu przekształcenia w Spółkę Osobową będzie (i) Fundusz Inwestycyjny jako wspólnik Zagranicznej Spółki Transparentnej będącej udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia, lub (ii) Zagraniczny Fundusz Inwestycyjny będący udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia?

Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie w Spółkę Osobową nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie samego Wnioskodawcy.

1.  W związku z przekształceniem Wnioskodawcy w Spółkę Osobową na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki płatnika tylko w zakresie niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących na dzień przekształcenia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP.
2.  Wnioskodawca, jako Spółka Osobowa powstała w wyniku przekształcenia i działająca w charakterze płatnika, uprawniony jest do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w sytuacji gdy podatnikiem w odniesieniu do przychodu (dochodu) z tytułu niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących w dniu przekształcenia w Spółkę Osobową będzie (i) spółka spełniająca warunki określone w art. 22 ust. 4-4a UPDOP, będąca udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia, albo (ii) Fundusz Inwestycyjny jako wspólnik Zagranicznej Spółki Transparentnej będącej wspólnikiem Spółki Transparentnej, która z kolei będzie udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia.

Ad. 1.

1.  Zgodnie z art. 551 § 1 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych spółka może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). W myśl art. 553 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 KSH). Na gruncie prawa podatkowego, problematykę przekształcenia reguluje art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Stosownie do postanowień art. 93a § 1 pkt 1 w zw. z § 2 pkt 1 lit. b) tej ustawy, spółka osobowa niemająca osobowości prawnej zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej (tu: spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Z powyższego wynika, że spółka przekształcona staje się, co do zasady, kontynuatorem praw i obowiązków przysługujących spółce przekształcanej. W związku z powyższym, przekształcenie spółki w inną spółkę, sprowadza się zasadniczo do zmiany formy prawnej prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej i nie powoduje powstania nowego podmiotu, rozpoczynającego prowadzenie tejże działalności „od nowa”.
2.  Przepisy UPDOP w tym w szczególności art. 12 określający katalog źródeł przychodów, nie przewidują, aby przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową stanowiło samoistne źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie spółki podlegającej przekształceniu. Jedynym przepisem nakładającym obowiązek określenia przychodu z tytułu przekształcenia jest art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP. Przepis ten dotyczy jednak wyłącznie przychodu udziałowców przekształcanej spółki kapitałowej oraz komandytowo-akcyjnej, a nie przychodu samej spółki podlegającej przekształceniu.
3.  Ponadto, w wyniku przekształcenia Wnioskodawca nie osiągnie żadnej korzyści materialnej, ani też żadna korzyść nie zostanie jej postawiona do dyspozycji. Wskutek przekształcenia majątek Wnioskodawcy stanie się majątkiem przekształconej Spółki Osobowej w tej samej wysokości i bez żadnych zmian. W efekcie, od strony ekonomicznej, Wnioskodawca nie osiągnie żadnych korzyści (przysporzenia) w związku z planowanym przekształceniem w Spółkę Osobową. Nie może wiec osiągnąć z tego tytułu żadnego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
4.  Powyższe stanowisko wynika również z powszechnej praktyki organów podatkowych i zostało wielokrotnie potwierdzone przez te organy m.in. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 lipca 2011 r., nr IPPB3/423-360/11-2/DP, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 sierpnia 2009 r. nr IPPB3/423-341/09-4/AG czy Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 27 listopada 2006 r., nr 1472/DPC/423-28/06/PK.
5.  W konsekwencji, wobec braku przepisu w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, wskazującego na istnienie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych powstającego w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową, jak również wobec faktu, że z ekonomicznego punktu widzenia przekształcenie Wnioskodawcy w Spółkę Osobową nie zmieni jej stanu majątkowego, po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad. 2.

1.  Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia. Na podstawie art. 26 ust. 6 UPDOP, w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1 UPDOP, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
2.  Poza przychodem (dochodem), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP, udziałowcy Wnioskodawcy nie uzyskają w związku z przekształceniem Wnioskodawcy w Spółkę Osobową żadnego przysporzenia majątkowego, ponieważ ich stan majątkowy (wartość majątku) nie ulegnie zmianie. Majątek Wnioskodawcy po przekształceniu stanie się bowiem majątkiem Spółki Osobowej. Jedynym skutkiem przekształcenia dla udziałowca Wnioskodawcy, z punktu widzenia praw i obowiązków korporacyjnych, będzie zmiana statusu udziałowca Wnioskodawcy na wspólnika Spółki Osobowej. Nie będzie to jednak skutkowało uzyskaniem przez Wnioskodawcę jakichkolwiek rzeczywistych i definitywnych korzyści majątkowych.
3.  Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, w których organy podatkowe potwierdzały brak przychodu po stronie wspólników spółki z o.o., przekształcanej w spółkę osobową w przypadku braku w spółce przekształcanej niepodzielonych zysków, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 14 października 2013 r., nr IBPBI/2/423-853/13/SD, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wskazał że: „(…) Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca będzie udziałowcem Spółki Zależnej, która to Spółka następnie zostanie przekształcona w spółkę osobową (jawną lub komandytową). Zgodnie z przewidywaniami, na moment przekształcenia w Spółce Zależnej na kapitałach innych niż kapitał zakładowy (tj. np. na kapitale zapasowym) nie zostaną zgromadzone zyski z lat ubiegłych. W momencie przekształcenia Spółka Zależna może jednak posiadać zyski bieżące, tj. wypracowane od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia (\`(...)\`) stanowisko Spółki, iż przekształcenie Spółki Zależnej w spółkę osobową (komandytową lub jawną) nie będzie po stronie Wnioskodawcy, który stanie się wspólnikiem spółki osobowej, prowadzić do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu pdop, o ile majątek Spółki w momencie przekształcenia w spółkę osobową, nie będzie obejmował zysków niepodzielonych jest prawidłowe.”

Również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, w interpretacji z 31 października 2012 r., nr ILPB4/423-245/12-5/MC, odnosząc się do przekształcenia w spółkę osobową spółki kapitałowej, w której występują niepodzielone zyski, wskazał, że: „(\`(...)\`) na moment przekształcenia Spółki w spółkę osobową opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - podlegać będzie wyłącznie niepodzielony zysk roku, w którym nastąpi przedmiotowe przekształcenie (\`(...)\`)”

1.  Reasumując, w wyniku przekształcenia w Spółkę Osobową, udziałowcy Wnioskodawcy nie osiągają żadnego innego niż wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP przychodu (dochodu), w tym jakiekolwiek innego dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z którym przepisy UPDOP wiązałyby obowiązek rozliczenia podatku przez Wnioskodawcę jako płatnika.

Ad. 3.

1.  W przypadku gdy Wnioskodawca na moment przekształcenia w Spółkę Osobową będzie posiadał niepodzielone zyski (w tym także zyski bieżące, tj. wypracowane od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia), po stronie udziałowców Wnioskodawcy, powstanie przychód z udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP. Wówczas, zgodnie z art. 26 ust. 6 UPDOP, na Wnioskodawcy jako Spółce Osobowej powstałej w wyniku przekształcenia będzie spoczywał obowiązek pobrania ewentualnego podatku od w/w dochodu.
2.  Zasadniczo zgodnie z art. 22 ust. 1 UPDOP, podatek od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w tym przychodu (dochodu), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP wynosi 19%.
3.  Jednakże przychody (dochody) z udziału w zyskach osób prawnych są zwolnione z podatku dochodowego przy łącznym spełnieniu następujących zasadniczych warunków określonych w przepisach art. 22 ust. 4 oraz 4a UPDOP:
    1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
    3.  spółka, o której mowa w pkt b), posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt a) nieprzerwanie przez okres dwóch łat;
    4.  spółka, o której mowa w pkt b), nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Wnioskodawca jest i będzie na dzień przekształcenia spółką będącą podatnikiem podatku dochodowego, mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Tym samym, w związku z przekształceniem Wnioskodawca jako płatnik powinien zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 22 ust. 4-4a UPDOP gdy podatnikiem w odniesieniu do przychodu (dochodu) z tytułu niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących w dniu przekształcenia w Spółkę Osobową będzie spółka spełniająca warunki określone w przepisach art. 22 ust. 4-4a UPDOP, będąca udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia.

Powyższe stanowisko zostało wielokrotnie potwierdzone przez organy podatkowe w odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych — por. m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 1 października 2013 r., nr ITPB4/423-111b/13/TK, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 września 2013 r. nr IBPBII/2/423-25/13/ŁCz, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 września 2011 r. nr IPPB3/423-620/11-2/JG, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 maja 2010 r. nr IPPB3/423-216/10-2/JG, czy interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 marca 2010 r. nr IPPB3/423-991/09-2/JG.

1.  Ponadto, Wnioskodawca jako płatnik powinien zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10 UPDOP gdy podatnikiem w odniesieniu do przychodu (dochodu) z tytułu niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących w dniu przekształcenia w Spółkę Osobową będzie Funduszu Inwestycyjny jako wspólnik Zagranicznej Spółki Transparentnej będącej wspólnikiem Spółki Transparentnej, która będzie z kolei udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia. Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 UPDOP przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. W konsekwencji, w przypadku gdy w niniejszej sprawie udziałowcem Wnioskodawcy (jako spółki przekształcanej) będzie podmiot transparentny podatkowo (Spółka Transparentna), którego wspólnikiem będzie Zagraniczna Spółka Transparentna to podmiotem uzyskującym przychód (dochód) z tytułu niepodzielonych zysków spółki przekształcanej będzie Fundusz Inwestycyjny jako wspólnik Zagranicznej Spółki Transparentnej. Ponieważ Fundusz Inwestycyjny będzie działał na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych, przypadający Funduszowi Inwestycyjnemu poprzez udział w Zagranicznej Spółce Transparentnej przychód (dochód) z tytułu niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących na dzień przekształcenia w Spółkę Osobową będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 6 ust 1 pkt 10 UPDOP. Zwolnienie, o którym mowa w tym przepisie ma bowiem charakter podmiotowy, bezwzględny i obejmuje całość przychodów funduszy inwestycyjnych, niezależnie od ich wysokości, źródła i sposobu uzyskania, przeznaczenia zwolnionych środków, czy tez tego czy przychody takie zostały uzyskane za pośrednictwem płatnika oraz czy wiążą się z udziałem funduszy inwestycyjnego w podmiocie transparentnym podatkowo. W konsekwencji, w związku z przekształceniem również Wnioskodawca nie będzie zobowiązany jako płatnik podatku do pobrania i wpłacenia podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu przychodów (dochodów) z niepodzielonych zysków w części, w jakiej stanowić one będą dochód (przychód) Funduszu Inwestycyjnego jako wspólnika Zagranicznej Spółki Transparentnej, będącej udziałowcem Spółki Transparentnej, która będzie z kolei jednym z udziałowców Wnioskodawcy na dzień przekształcenia.

Powyższe stanowisko zostało również wielokrotnie potwierdzone przez organy podatkowe w interpretacjach podatkowych wydanych w odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych — por. m.in. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 stycznia 2013 r., IBPBII/2/423-55/12/JG, interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 stycznia 2013 r., ILPB4/423-356/12-2/ŁM, interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 stycznia 2013 r., IBPBII/2/423-52/12/NG, interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 10 grudnia 2012 r., IPTPB3/423-319/12-3/MF.

Ad. 4.

Wnioskodawca, jako Spółka Osobowa powstała w wyniku przekształcenia i działająca w charakterze płatnika, uprawniony jest do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w sytuacji gdy podatnikiem w odniesieniu do przychodu (dochodu) z tytułu niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących w dniu przekształcenia w Spółkę Osobową będzie (i) Fundusz Inwestycyjny jako wspólnik Zagranicznej Spółki Transparentnej będącej udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia, lub (ii) Zagraniczny Fundusz Inwestycyjny będący udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia.

1.  W przypadku gdy Wnioskodawca na moment przekształcenia w Spółkę Osobową będzie posiadał niepodzielone zyski (w tym także zyski bieżące, tj. wypracowane od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia), po stronie udziałowców Wnioskodawcy, powstanie przychód z udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP. Wówczas, zgodnie z art. 26 ust. 6 UPDOP, na Wnioskodawcy jako Spółce Osobowej powstałej w wyniku przekształcenia będzie spoczywał obowiązek pobrania ewentualnego podatku od w/w dochodu.
2.  Zasadniczo zgodnie z art. 22 ust. 1 UPDOP, podatek od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w tym przychodu (dochodu), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOP wynosi 19%.

Wnioskodawca jako płatnik powinien jednak zastosować zwolnienia, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10 UPDOP (gdy podatnikiem w odniesieniu do przychodu (dochodu) z tytułu niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących w dniu przekształcenia w Spółkę Osobową będzie Fundusz Inwestycyjny jako wspólnik Zagranicznej Spółki Transparentnej będącej udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia) lub w art. 6 ust. 1 pkt 10a UPDOP (gdy podatnikiem w odniesieniu do przychodu (dochodu) z tytułu niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących w dniu przekształcenia w Spółkę Osobową będzie Zagraniczny Funduszu Inwestycyjny jako udziałowiec Wnioskodawcy na dzień przekształcenia).

Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 UPDOP przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

W konsekwencji, w przypadku gdy w niniejszej sprawie udziałowcem Wnioskodawcy (jako spółki przekształcanej) będzie podmiot transparentny podatkowo (Zagraniczna Spółka Transparentna), to podmiotem uzyskującym przychód (dochód) z tytułu niepodzielonych zysków spółki przekształcanej będzie Fundusz Inwestycyjny jako wspólnik Zagranicznej Spółki Transparentnej. Ponieważ Fundusz Inwestycyjny będzie działał na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych, przypadający Funduszowi Inwestycyjnemu poprzez udział w Zagranicznej Spółce Transparentnej przychód (dochód) z tytułu niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących na dzień przekształcenia w Spółkę Osobową będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 UPDOP. Analogicznie, podmiotem uzyskującym przychód (dochód) z tytułu niepodzielonych zysków spółki przekształcanej będzie Zagraniczny Fundusz Inwestycyjny jeśli to on będzie udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia w Spółkę Osobową. Wówczas przychód (dochód) z tytułu niepodzielonych zysków Wnioskodawcy istniejących na dzień przekształcenia w Spółkę Osobową będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10a UPDOP. Zwolnienia, o których mowa w przepisach art. 6 ust. 1 pkt 10 i 10a UPDOP mają bowiem charakter podmiotowy, bezwzględny i obejmują całość przychodów funduszy inwestycyjnych (zagranicznych funduszy inwestycyjnych), niezależnie od ich wysokości, źródła i sposobu uzyskania, przeznaczenia zwolnionych środków, czy też tego czy przychody takie zostały uzyskane za pośrednictwem płatnika oraz czy wiążą się z udziałem w podmiocie transparentnym podatkowo.

1.  Reasumując, w związku z przekształceniem Wnioskodawca nie będzie zobowiązany jako płatnik podatku do pobrania i wpłacenia podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu przychodów (dochodów) z niepodzielonych zysków w części, w jakiej stanowić one będą dochód (przychód) Funduszu Inwestycyjnego jako wspólnika Zagranicznej Spółki Transparentnej będącej udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia, lub dochód (przychód) Zagranicznego Funduszu Inwestycyjnego będącego udziałowcem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.