Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-697/12/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-10-24
Teza: Czy Wnioskodawca posiada prawo do odliczenia wszystkich wydatków poniesionych na spłatę odsetek od wypłaconych transz kredytu udzielonego Mu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych?
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; kredyt; kredyt-kredyt mieszkaniowy; kredyt-spłata kredytu; odliczenia-odliczenie od dochodu; odliczenia-warunki odliczenia; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2012 r. (data wpływu 24 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 25 czerwca 2005 r. Wnioskodawca wstąpił w poczet członków Spółdzielni Mieszkaniowej. W dniu tym Wnioskodawca wniósł do tej Spółdzielni wkład budowlany w wysokości 25.600 zł oraz zawarł umowę, na podstawie której przekazano Mu działkę budowlaną pod budowę wolnostojącego domu jednorodzinnego. Działka budowlana była wydzielona geodezyjnie oraz oznaczona indywidualnym numerem porządkowym nieruchomości.

Zgodnie z zapisem § 1 umowy, Spółdzielnia zobowiązała się do wykonania w imieniu członka prac projektowych (z wyłączeniem projektu domu jednorodzinnego), aż do uzyskania pozwolenia na budowę włącznie oraz wykonania prac projektowych i budowlanych związanych z uzbrojeniem terenu w media (energia elektryczna, instalacja gazowa i wodno-kanalizacyjna) oraz obsługą administracyjną dla potrzeb osiedla. W chwili przystąpienia Wnioskodawcy do Spółdzielni przydzielona działka budowlana była już wyposażona we wszystkie przyłącza mediów.

Celem statutowym Spółdzielni było dostarczenie członkom pomocy w budowie domów jednorodzinnych. Zgodnie z § 9 ust. 12 statutu, w chwili podpisania umowy jako członek spółdzielni Wnioskodawca nabył ekspetatywę odrębnej własności budowanego domu jednorodzinnego. Wnioskodawca posiadał również prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane na podstawie stosunku zobowiązaniowego, którego źródłem była umowa ze Spółdzielnią.

Zgodnie z § 7 umowy, po zakończeniu robót budowlanych związanych z wykonaniem przyłączy mediów, członek Spółdzielni będzie kontynuował budowę domu jednorodzinnego sam i przy udziale swoich środków finansowych.

W dniu 4 sierpnia 2005 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa jako inwestor uzyskała pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego według wybranego przez Wnioskodawcę projektu zamiennego (dla przydzielonej Mu działki budowlanej zatwierdzony był wcześniej inny projekt budowlany).

W dniu 19 grudnia 2006 r. Wnioskodawca i jego małżonka zawarli z bankiem umowę o kredyt mieszkaniowy przeznaczony na dokończenie budowy budynku mieszkalnego, kwota kredytu wynosiła 150.000 zł. Zgodnie z zapisem umowy kredytowej, kredyt mógł być wykorzystany wyłącznie zgodnie z celem, tj. na dokończenie budowy budynku mieszkalnego.

W dniu 28 grudnia 2006 r. została wypłacona pierwsza transza kredytu w wysokości 50.000 zł, natomiast w dniu 13 czerwca 2007 r. wypłacona została druga transza kredytu w wysokości 70.000 zł.

W dniu 7 września 2007 r. - aktem notarialnym – przeniesiono na Wnioskodawcę i Jego małżonkę – własność domu jednorodzinnego wraz z prawem własności działki gruntu. Przeniesienie własności zostało dokonane nieodpłatnie, tzn. nie wymagało wniesienia na rzecz Spółdzielni jakiejkolwiek formy zapłaty za nieruchomość.

W dniu 17 października 2007 r. Wnioskodawca uzyskał decyzję o przeniesieniu ze Spółdzielni Mieszkaniowej na Niego pozwolenia na budowę.

W dniu 18 stycznia 2008 r. Wnioskodawca wraz z małżonką podpisali aneks do umowy o kredyt, powiększając kwotę kredytu o 30.000 zł – do łącznej kwoty 180.000 zł z przeznaczeniem na dokończenie budowy budynku mieszkalnego.

W dniu 25 stycznia 2009 r. wypłacona została trzecia (ostatnia) transza kredytu w wysokości 59.920 zł, pozostała kwota, tj. 80 zł, nie została Wnioskodawcy wypłacona lecz została zarejestrowana na rachunku własnym banku tytułem prowizji za kontrole budowy.

W dniu 1 grudnia 2009 r. Wnioskodawca uzyskał zaświadczenie o zakończeniu budowy.

Wszystkie transze kredytu zostały wypłacone na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Otrzymane środki finansowe wykorzystane zostały na samodzielną budowę domu jednorodzinnego, co dodatkowo potwierdzone zostało fakturami na zakup materiałów budowlanych, których „płatnikiem jest Wnioskodawca”. Uzyskane z kredytu środki finansowe nie były w żadnej formie wypłacone do Spółdzielni (w szczególności Wnioskodawca nie wnosił wkładu budowlanego ani nie zakupił budynku lub działki gruntu). Kredyt wykorzystany został w całości na finansowanie prowadzonej samodzielnie budowy domu jednorodzinnego z wykorzystaniem własnych środków finansowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca posiada prawo do odliczenia wszystkich wydatków poniesionych na spłatę odsetek od wypłaconych transz kredytu udzielonego Mu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, posiada prawo do odliczenia wszystkich wydatków poniesionych na spłatę odsetek od wypłaconych transz kredytu, ponieważ wraz z małżonką spełnia wymogi zawarte w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., a w szczególności:

1.  kredyt udzielony został na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z budową budynku mieszkalnego, przy czym koszty związane z budową budynku mieszkalnego (zakup materiałów budowlanych) Wnioskodawca ponosił osobiście, tzn. bez pośrednictwa Spółdzielni Mieszkaniowej i wykorzystując własne środki finansowe oraz korzystając z prawa dysponowania przydzieloną Mu działką gruntu na cele budowlane,
2.  kredyt został udzielony po dniu 2 stycznia 2002 r.,
3.  kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on inwestycji polegającej wyłącznie na budowie budynku mieszkalnego (nie był wykorzystany na wniesienie wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej, nabycie prawa do nowo budowanego budynku ani zakup budynku), a w szczególności; wkład budowlany Wnioskodawca wniósł wyłącznie w dniu podpisania umowy ze Spółdzielnią ponad rok przed datą udzielenia kredytu, natomiast przeniesienie prawa własności działki wraz z budowanym przez Wnioskodawcę domem zostało dokonane nieodpłatnie, a Spółdzielnia Mieszkaniowa nie sprzedała Mu budynku, który budował samodzielnie i ze środków własnych,
4.  inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego pod budownictwo mieszkaniowe,
5.  inwestycja finansowana kredytem została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto zakończenie budowy nastąpiło przed upływem trzech lat (z wyjaśnień zawartych w piśmie nr PB5/KD-033-75-1110/05 Ministerstwa Finansów Departamentu Podatków Bezpośrednich wynika, że zgodnie z prawem budowlanym trzyletni okres trwania inwestycji liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym przeniesiono na Wnioskodawcę pozwolenie na budowę).
6.  odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu lub w jakiejkolwiek formie zwrócone,
7.  ani Wnioskodawca, ani jego małżonka nie korzystali i nie korzystają z odliczeń od dochodu lub podatku żadnych wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe,
8.  w latach poprzednich Wnioskodawca i Jego małżonka nie korzystali z odliczeń w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej,
9.  wypłacone przez bank transze kredytu w całości wykorzystane zostały na finansowanie samodzielnej budowy budynku mieszkalnego (nie zostały wykorzystane na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz w żadnej formie wpłacane na rzecz spółdzielni mieszkaniowej),
10.  podwyższając kwotę kredytu Wnioskodawca wraz z małżonką zachował prawo do odliczania odsetek w ramach praw nabytych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do ust. 1 powołanego wyżej przepisu, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ww. ustawy, odliczenie o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki, o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
    
    Z art. 26b ust. 3 tej ustawy wynika, iż odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:
    
    1.  udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
    2.  udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
    3.  (uchylony),
    4.  udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
    5.  objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
    6.  wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.
    
    W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca wprowadził ograniczenie wysokości dokonywanych odliczeń, określając ich limit. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
    
    W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał (art. 26b ust. 10 ww. ustawy).
    
    Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy, odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
    
    Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy, odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
    
    Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
    
    Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych. Stosownie bowiem do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    
    W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:
    
    1.  od kredytu mieszkaniowego,
    2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
    3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2
    
    *   do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 25 czerwca 2005 r. Wnioskodawca wstąpił w poczet członków Spółdzielni Mieszkaniowej. W dniu tym Wnioskodawca wniósł do tej Spółdzielni wkład budowlany w wysokości 25.600 zł oraz zawarł umowę, na podstawie której przekazano Mu działkę budowlaną pod budowę wolnostojącego domu jednorodzinnego. Działka budowlana była wydzielona geodezyjnie oraz oznaczona indywidualnym numerem porządkowym nieruchomości.

Zgodnie z zapisem § 1 umowy, Spółdzielnia zobowiązała się do wykonania w imieniu członka prac projektowych (z wyłączeniem projektu domu jednorodzinnego), aż do uzyskania pozwolenia na budowę włącznie oraz wykonania prac projektowych i budowlanych związanych z uzbrojeniem terenu w media (energia elektryczna, instalacja gazowa i wodno-kanalizacyjna) oraz obsługą administracyjną dla potrzeb osiedla. W chwili przystąpienia Wnioskodawcy do Spółdzielni przydzielona działka budowlana była już wyposażona we wszystkie przyłącza mediów.

Celem statutowym Spółdzielni było dostarczenie członkom pomocy w budowie domów jednorodzinnych. Zgodnie z § 9 ust. 12 statutu, w chwili podpisania umowy jako członek spółdzielni Wnioskodawca nabył ekspetatywę odrębnej własności budowanego domu jednorodzinnego. Wnioskodawca posiadał również prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane na podstawie stosunku zobowiązaniowego, którego źródłem była umowa ze Spółdzielnią.

Zgodnie z § 7 umowy, po zakończeniu robót budowlanych związanych z wykonaniem przyłączy mediów, członek Spółdzielni będzie kontynuował budowę domu jednorodzinnego sam i przy udziale swoich środków finansowych.

W dniu 4 sierpnia 2005 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa jako inwestor uzyskała pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego według wybranego przez Wnioskodawcę projektu zamiennego (dla przydzielonej Mu działki budowlanej zatwierdzony był wcześniej inny projekt budowlany).

W dniu 19 grudnia 2006 r. Wnioskodawca i jego małżonka zawarli z bankiem umowę o kredyt mieszkaniowy przeznaczony na dokończenie budowy budynku mieszkalnego, kwota kredytu wynosiła 150.000 zł. Zgodnie z zapisem umowy kredytowej, kredyt mógł być wykorzystany wyłącznie zgodnie z celem, tj. na dokończenie budowy budynku mieszkalnego.

W dniu 28 grudnia 2006 r. została wypłacona pierwsza transza kredytu w wysokości 50.000 zł, natomiast w dniu 13 czerwca 2007 r. wypłacona została druga transza kredytu w wysokości 70.000 zł.

W dniu 7 września 2007 r. - aktem notarialnym – przeniesiono na Wnioskodawcę i jego małżonkę – własność domu jednorodzinnego wraz z prawem własności działki gruntu. Przeniesienie własności zostało dokonane nieodpłatnie, tzn. nie wymagało wniesienia na rzecz Spółdzielni jakiejkolwiek formy zapłaty za nieruchomość.

W dniu 17 października 2007 r. Wnioskodawca uzyskał decyzję o przeniesieniu ze Spółdzielni Mieszkaniowej na Niego pozwolenia na budowę.

W dniu 18 stycznia 2008 r. Wnioskodawca wraz z małżonką podpisali aneks do umowy o kredyt, powiększając kwotę kredytu o 30.000 zł – do łącznej kwoty 180.000 zł z przeznaczeniem na dokończenie budowy budynku mieszkalnego.

W dniu 25 stycznia 2009 r. wypłacona została trzecia (ostatnia) transza kredytu w wysokości 59.920 zł, pozostała kwota, tj. 80 zł, nie została Wnioskodawcy wypłacona, a zarejestrowano ją na rachunku własnym banku tytułem prowizji za kontrole budowy.

W dniu 1 grudnia 2009 r. Wnioskodawca uzyskał zaświadczenie o zakończeniu budowy.

Wszystkie transze kredytu zostały wypłacone na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Otrzymane środki finansowe wykorzystane zostały na samodzielną budowę domu jednorodzinnego, co dodatkowo potwierdzone zostało fakturami na zakup materiałów budowlanych, których „płatnikiem jest Wnioskodawca”. Uzyskane z kredytu środki finansowe nie były w żadnej formie wypłacone do Spółdzielni (w szczególności Wnioskodawca nie wnosił wkładu budowlanego ani nie zakupił budynku lub działki gruntu). Kredyt wykorzystany został w całości na finansowanie prowadzonej samodzielnie budowy domu jednorodzinnego z wykorzystaniem własnych środków finansowych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz zacytowane przepisy, stwierdzić należy, że skoro pozwolenie na budowę zostało przeniesione na Wnioskodawcę dnia 17 października 2007 r., oznacza to, że z tym dniem faktycznie rozpoczął budowę budynku mieszkalnego. Dla celów podatkowych spełnieniem wymogu wynikającego z art. 26b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy jest również zakończenie inwestycji związanej z budową budynku mieszkalnego w ustawowym terminie potwierdzone stosownym dokumentem. W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca otrzymał zaświadczenie o zakończeniu budowy z dniem 1 grudnia 2009 r., a zatem należy zgodzić się z Jego twierdzeniem, iż zakończenie budowy tego budynku zostało dokonane przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskał pozwolenie na budowę.

Zawarcie aneksu do umowy kredytowej i podwyższenie kwoty kredytu z przeznaczeniem tej części na finansowanie kosztów inwestycji budowlanej, polegającej na budowie domu jednorodzinnego wywiera skutek prawny w postaci uznania, iż Wnioskodawcy na zasadzie praw nabytych przysługuje prawo do odliczenia części wydatków poniesionych na spłatę odsetek od tego kredytu przeznaczonego na budowę budynku mieszkalnego, na zasadach określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do upływu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy, ale nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r.

Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca spełnia wszystkie ww. warunki do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej, przysługiwało Mu prawo dokonywania odliczeń od dochodu odsetek faktycznie zapłaconych, ale tylko od tej transzy kredytu, która została wypłacona po dniu, w którym – na podstawie decyzji – przeniesiono na Niego pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego, gdyż dopiero od tego momentu Wnioskodawca – jako inwestor – prowadził budowę ww. budynku. Odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej Wnioskodawca powinien dokonywać według zasad opisanych w ww. art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast nie podlegają odliczeniu w ramach omawianej ulgi, zapłacone odsetki od transz kredytu wypłaconych i wydatkowanych w okresie, kiedy inwestorem była Spółdzielnia Mieszkaniowa, gdyż w tym czasie – pomimo, że Wnioskodawca ponosił wydatki związane z budową tego budynku, to jednak nie dysponował stosownymi dokumentami uprawniającymi Go do prowadzenia takowej budowy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r.,

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.