Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.854.2024.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Uznanie dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług, opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości, w drodze licytacji publicznej, obowiązku pobrania i zapłaty podatku od towarów i usług przez komornika.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; komornik-komornik sądowy; nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 23 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
      uznania dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług,
      opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości, w drodze licytacji
      publicznej,
      obowiązku pobrania i zapłaty podatku od towarów i usług przez Pana jako
      komornika.
    Uzupełnił go Pan pismem z 3 stycznia 2025 r. (wpływ 3 stycznia 2025 r.) oraz z 7 stycznia
    2025 r. (data wpływu 7 stycznia 2025 r.) w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... prowadzi Pan postępowanie
    egzekucyjne z nieruchomości o nr ... obejmującą działkę nr 1 o obszarze ... położonej w ...,
    będącej własnością dłużnika ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji, ...,
    NIP: .... Obecnie egzekucja z nieruchomości jest na etapie wyznaczenia I terminu licytacji i
    sprzedaż licytacyjna nastąpi najszybciej prawdopodobnie w 2025 r.
    Nieruchomość składa się z działki nr 1. Zgodnie z operatem szacunkowym z dnia
    28.09.2022 r. na nieruchomości znajdują się następujące budowle:
                          2a) budynek przemysłowy o pow. x m (1 kondygnacja),
                          2b) budynek przemysłowy o pow. y m (1 kondygnacja),
                          2c) budynek przemysłowy o pow. v m (1 kondygnacja),
                        2d) budynek biurowy o pow. ... m (1 kondygnacja),
                        2e) budynek biurowy o pow. ... m (1 kondygnacja,)
                              2f) budynek handlowo-usługowy o pow. ... m (1 kondygnacja),
                          2g) budynek przemysłowy o pow. ... m (5 kondygnacji).
    Dłużna spółka nie jest czynnym podatnikiem VAT - została wykreślona z dniem 12.05.2023
    r. Spółka pozostaje w likwidacji od 2017 r., ostatnie sprawozdanie finansowe dłużna
    spółka złożyła w 2013 r. Właściwy do rozliczeń podatkowych jest Urząd Skarbowy .....
    Wszystkie budynki znajdujące się na zajętej nieruchomości były wcześniej wykorzystywane
    na cele działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka
    nie prowadzi aktualnie żadnej działalności gospodarczej, zakończenie tej działalności nie
    było w żaden formalny sposób zgłaszane ani rozliczane z Urzędem Skarbowym.
    W toku postępowania egzekucyjnego komornik zwrócił się z poniższymi pytaniami
    zarówno do byłego pełnomocnika dłużnej spółki, jak również do obecnego kuratora dłużej
    spółki, jednakże nie udało się uzyskać odpowiedzi na następujące pytania:
      Czy nieruchomość o nr ... obejmująca działkę nr 1 o obszarze ... jest przedmiotem
      najmu?
      W jaki sposób i kiedy dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość i czy przysługiwało
      mu prawo odliczenia podatku VAT?

      Jakie i kiedy dłużnik poczynił nakłady na ww. nieruchomości czy przekraczały one
      30% wartości początkowej nieruchomości?
      W jaki sposób przez cały czas posiadania, działka nr 1 oraz budynki, budowle lub ich
      części na niej posadowione były wykorzystywane przez dłużnika?
      Czy były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od
      towarów i usług?
    Należy się odnieść do każdego budynku, budowli lub ich części oddzielnie. (Zaznaczam, że
    zgodnie z operatem szacunkowym z dnia 28.09.2022 r. na nieruchomości znajdują się
    następujące budowle:
                          2a) budynek przemysłowy o pow. x m (1 kondygnacja),
                          2b) budynek przemysłowy o pow. y m (1 kondygnacja),
                          2c) budynek przemysłowy o pow. v m (1 kondygnacja),
                        2d) budynek biurowy o pow. ... m (1 kondygnacja),
                        2e) budynek biurowy o pow. ... m (1 kondygnacja),
                              2f) budynek handlowo-usługowy o pow. ... m (1 kondygnacja),
                          2g) budynek przemysłowy o pow. ... m (5 kondygnacji),
    Jeżeli dłużnik wybudował ewentualne budynki, budowle lub ich części na działce nr 1 to
    należy podać kiedy zostały oddane do użytkowania.
    Należy się odnieść do każdego budynku, budowli lub ich części oddzielnie.
      Czy w odniesieniu do budynków, budowli lub ich części, były ponoszone przez
      dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
      jeżeli tak to:
      a) kiedy nakłady były ponoszone?
      b) czy były równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych obiektów?
      c) czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego od tych
        ulepszeń?
    Należy się odnieść do każdego budynku i budowli lub ich części oddzielnie.
      Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej, proszę podać kiedy
      wskazany budynek oraz ewentualne budowle lub ich części były przedmiotem
      pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i
      usług po ich ewentualnym ulepszeniu i jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym
      zasiedleniem a planowaną sprzedażą,
      czy jest to okres dłuższy niż 2 lata?
    Należy się odnieść do wskazanych we wniosku budynków, budowli lub ich części oddzielnie.
    Na pytania Organu w piśmie z 27 grudnia 2024 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.854.2024.1.RG:

    1) W ramach jakich transakcji dłużnik nabył nieruchomość będącą przedmiotem wniosku,
    stanowiącą zabudowaną działkę nr 1, tj. czy w ramach czynności:
          opodatkowanych podatkiem VAT,
          zwolnionych z opodatkowania,
          niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    2) Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości?
    3) Czy budynki znajdujące się na działce nr 1:
                          2a) budynek przemysłowy o pow. x m (1 kondygnacja),
                          2b) budynek przemysłowy o pow. y m (1 kondygnacja),
                          2c) budynek przemysłowy o pow. v m (1 kondygnacja),
                      2d) budynek biurowy o pow. ... m (1 kondygnacja),
                      2e) budynek biurowy o pow. ... m (1 kondygnacja,)
                              2f) budynek handlowo-usługowy o pow. ... m (1 kondygnacja),
                          2g) budynek przemysłowy o pow. ... m (5 kondygnacji).
    zostały nabyte czy wybudowane przez dłużnika?
    4) Czy z tytułu nabycia/wybudowania ww. budynków dłużnikowi przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    5) Czy ww. budynki są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.)?
    6) Czy ww. budynki są trwale związane z gruntem?
    7) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt
    14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.
    8) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków, to należy wskazać w jakiej w
    części?
    9) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynków? Należy wskazać dokładną datę.
  10) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków lub ich części a ich dostawą
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
  11) Czy ww. budynki były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z
    opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były budynki, wykonywał
    dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
  12) Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli tak, to:
  13) Które budynki były ulepszane? Należy je wymienić.
  14) W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynków?
  15) Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30%
    wartości początkowej ww. budynków?

  16) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 12 i 15 jest twierdząca, to należy wskazać:
        a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków po ulepszeniu?
        b) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków?
        c) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków po ulepszeniu, to
          należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
        d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków po ulepszeniu, a
          sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        e) Czy ww. ulepszone budynki były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na
          cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
        Odpowiedzi na pytania 3-12 i 14-15a)-e) należy udzielić odrębnie dla każdego
        budynku.
    17) Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
      niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie
      zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10, pkt 10a ustawy o
      podatku od towarów i usług, to należy wskazać:
          czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika
          działań?
          czy działania te zostały udokumentowane?
          czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych
          informacji od dłużnika?
    odpowiedział Pan:
    W odpowiedzi na pismo w sprawie 0113-KDIPT1-1.4012.854.2024.1.RG wzywające do
    doprecyzowania opisu stanu faktycznego informuję, że brak owych informacji w
    przedmiotowej sprawie wynikał z podjętych już wcześniej przeze mnie działań oraz
    udokumentowanych informacji zarówno od dłużnika i obecnego kuratora dłużnej spółki.
    Wszystkie posiadane oraz udokumentowane działania znalazły się w zapytaniu które do
    KIS wcześniej skierowałem. Reasumując w świetle zgromadzonego przeze mnie materiału
    dowodowego oraz posiadanych informacji nie jestem w stanie odpowiedzieć na pytania
    zawarte w piśmie z dnia 23 października 2024 r.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego dłużnik będzie podatnikiem VAT
    w myśl art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Czy sprzedaż ww. nieruchomości, w drodze licytacji publicznej, która nastąpi nie szybciej
    niż w 2024 r. będzie opodatkowana podatkiem VAT?
    Czy jako organ egzekucyjny dokonujący sprzedaży ww. nieruchomości w drodze licytacji
    będzie Pan zobowiązany do pobrania i zapłaty jako płatnik podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, (ostatecznie przedstawionej w uzupełnieniu wniosku z 7 stycznia 2024 r.)
    mając zatem na uwadze opis sprawy w piśmie z dnia 23.10.2024 r. w kontekście
    powołanych przepisów stwierdzić należy, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży ww.
    nieruchomości zabudowanej, dłużnik nie będzie występował w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy. W konsekwencji czynność ta

    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,

    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną
    dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta
    jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
      rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu
      organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub
      przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy - zamierza Pan dokonać sprzedaży
    licytacyjnej nieruchomości będącej własnością dłużnika spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością w likwidacji, obejmującej działkę nr 1 zabudowaną:
                            2a) budynkiem przemysłowym o pow. x m (1 kondygnacja),
                            2b) budynkiem przemysłowym o pow. y m (1 kondygnacja),
                            2c) budynkiem przemysłowym o pow. v m (1 kondygnacja),
                          2d) budynkiem biurowym o pow. ... m (1 kondygnacja),
                          2e) budynkiem biurowym o pow. ... m (1 kondygnacja,)
                                2f) budynkiem handlowo-usługowym o pow. ... m (1 kondygnacja),
                            2g) budynkiem przemysłowym o pow. ... m (5 kondygnacji).
    Wszystkie budynki znajdujące się na zajętej nieruchomości były wcześniej wykorzystywane
    na cele działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dłużna
    spółka nie jest czynnym podatnikiem VAT - została wykreślona z dniem 12.05.2023 r.
    Spółka pozostaje w likwidacji od 2017 r., ostatnie sprawozdanie finansowe dłużna spółka
    złożyła w 2013 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do
    sprzedaży majątku wykorzystywanego przez dłużnika w prowadzonej działalności
    gospodarczej. Zatem w odniesieniu do sprzedaży licytacyjnej działki nr 1, zabudowanej
    ww. budynkami dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa przez Pana jako komornika zabudowanej działki nr 1 będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872)
      określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień
      31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych
      przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi

      Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został
      przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych
      przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości
      produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. ..., art. 120
      ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
      załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
      7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku lub jego części oddano go
    do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano go w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku lub jego części na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków niespełniających przesłanek
    do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki
    rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części

    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu
    możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były
    z powodu dłużnika bezskuteczne.
    W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić,
    czy licytacyjna sprzedaż nieruchomości obejmującej działkę nr 1 wraz z budynkami:
                            2budynkiem przemysłowym o pow. x m (1 kondygnacja),
                            2budynkiem przemysłowym o pow. y m (1 kondygnacja),
                            2budynkiem przemysłowym o pow. v m (1 kondygnacja),
                          2budynkiem biurowym o pow. ... m (1 kondygnacja),
                          2budynkiem biurowym o pow. ... m (1 kondygnacja,)
                                2budynkiem handlowo-usługowym o pow. ... m (1 kondygnacja),
                            2budynkiem przemysłowym o pow. ... m (5 kondygnacji).
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a
    lub pkt 2 ustawy.
    W odpowiedzi na pytanie w wezwaniu Organu dotyczące braku informacji, które są
    niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie do dostawy budynków położonych na
    działce nr 1 będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 2, pkt 10, pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, wskazał Pan, że brak
    informacji w przedmiotowej sprawie wynikał z podjętych już wcześniej przez Pana działań
    oraz udokumentowanych informacji zarówno od dłużnika i obecnego kuratora dłużnej
    spółki. Wszystkie posiadane oraz udokumentowane działania znalazły się w zapytaniu,
    które do KIS wcześniej Pan skierował.
    W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj.
    przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, skoro podjęte przez
    Pana jako komornika udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku
    możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
    warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.
    Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako Komornika
    nie była przedmiotem interpretacji.
    W związku z powyższym, dostawa:
                          2budynku przemysłowego o pow. x m (1 kondygnacja),
                          2budynku przemysłowego o pow. y m (1 kondygnacja),
                          2budynku przemysłowego o pow. v m (1 kondygnacja),
                        2budynku biurowego o pow. ... m (1 kondygnacja),

                        2budynku biurowego o pow. ... m (1 kondygnacja,)
                                2budynku handlowo-usługowego o pow. ... m (1 kondygnacja),
                            2budynku przemysłowego o pow. ... m (5 kondygnacji).
    podlega opodatkowaniu właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    Ponadto, skoro sprzedaż w drodze licytacji komorniczej ww. budynków położonych na
    działce nr 1 podlega opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, to dostawa gruntu, tj.
    działki nr 1, na której znajdują się ww. budynki, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy,
    również jest opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
    Zatem, w analizowanym przypadku licytacyjna sprzedaż nieruchomości składającej się z
    zabudowanej działki nr 1 podlega opodatkowaniu właściwą stawką podatku od towarów i
    usług.
    Wobec powyższego jest Pan zobowiązany jako płatnik do pobrania i zapłaty podatku od
    towarów i usług.
    Tym samym Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.