Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.996.2024.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - pompy ciepła (klimatyzatory).
Słowa kluczowe: doliczenie; klimatyzacja; ogrzewanie; pompa; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z

    ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 16 grudnia 2024 r. i 20
    grudnia 2024 r. Następnie uzupełnił go Pan pismem złożonym 16 lutego 2025 r. oraz
    pismem złożonym 23 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    20 grudnia 2023 r. Wnioskodawca zamontował pompę ciepła powietrze-powietrze o mocy
    2,5 kWh. 7 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca zamontował pompę ciepłą o mocy 3,5 kWh. 28
    lutego 2024 r. Wnioskodawca zamontował instalację fotowoltaiczną o mocy 6 kWh wraz z
    magazynem energii o mocy 5,12 kWh. Inwestycja w obie pompy ciepła zmniejszyła
    zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną ze źródeł kopalnych. Budynek jest ogrzewany za
    pomocą instalacji gazowej, wspomaganej zamontowanymi pompami ciepła powietrze-
    powietrze, które zasila energia elektryczna pozyskana ze źródeł odnawialnych. Efektem
    wykorzystania dwóch pomp ciepła powietrze-powietrze (o mocy 2,5 kW i 3,5 kW) możliwe
    jest zmniejszenie zużycia gazu ziemnego. Dzięki temu realizowane są zadania zgodne z
    celem termomodernizacji.
    Pompa ciepła powietrze-powietrze w przypadku Wnioskodawcy jest:
      - ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego,
      - całkowitą lub częściową zamianą źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowaniem wysokosprawnej kogeneracji.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że Wnioskodawca jest właścicielem
    działki, na której jest nieruchomość, na podstawie aktu notarialnego z dnia 6 listopada
    2018 r. 4 kwietnia 2023 r. wydał zaświadczenie o oddaniu budynku do użytkowania na
    podstawie art. 54 ust. 2 oraz art. 83 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawa
    budowlanego.
    W 2023 r. i w 2024 r. oraz na dzień składania zeznania podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych za 2023 r. i 2024 r. był i jest Pan właścicielem budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, w którym zamontowano ww. pompy ciepła powietrze-
    powietrze. Wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym
    w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Wydatek, który Wnioskodawca poniósł
    na przedsięwzięcie termomodernizacyjne i który chce odliczyć w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, dotyczy zakupu i montażu pompy ciepła.
    Na pytanie Organu: „Czy zakupione przez Pana urządzenia są pompą ciepła lub mają
    wbudowaną pompę ciepła, która została wymieniona w pkt 1 poz. 11 załącznika do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489)?”,
    Wnioskodawca odpowiedział: „Tak - pompa ciepła wraz z osprzętem.”.
    Na pytanie Organu: „Czy zakupione przez Pana pompy ciepła są urządzeniami grzewczo-
    chłodzącymi (klimatyzatorami)?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak”.

    Wnioskodawca wskazał, że pompa ciepła składa się z jednostki zewnętrznej: zawór
    czterodrogowy, sprężarka, element rozprężny, wymiennik (parownik/skraplacz),
    wentylator i jednostki wewnętrznej: wymiennik (skraplacz/parownik), wentylator. Zasada
    działania pompy ciepła powietrze-powietrze polega na tym, że jednostka zewnętrzna
    pobiera zakumulowane w atmosferze ciepło i dalej, poprzez układ instalacji freonowo-
    sprężarkowej, oddaje je za pomocą jednostki wewnętrznej do powietrza wewnątrz
    budynku. Powietrzna pompa ciepła składa się z kilku obiegów, które umożliwiają pobranie
    powietrza z zewnątrz, odebranie z niego energii cieplnej i przekazanie jej do obiegu
    grzewczego w domu. Powietrzne pompy do podgrzania/ogrzania domów wykorzystują
    energię cieplną pobraną z powietrza znajdującego się na zewnątrz budynku. Pompa o
    mocy 2,6 kW umieszczona jest na górnej kondygnacji, pompa o mocy 3,5 kW umieszczona
    jest na parterze. Zakupione pompy ciepła służą do ogrzewania pomieszczeń -
    wykorzystują do tego odnawialne źródło energii elektrycznej z fotowoltaiki.
    Na pytanie Organu: „Jaki opis zawiera faktura dokumentująca poniesiony wydatek? Jak na
    fakturze nazwane są urządzenia zakupione prze Pana? Kiedy wystawiono faktury VAT
    związane z ww. wydatkiem?”,
    Wnioskodawca wskazał:
    „Pompa ciepła powietrze-powietrze .... 2,6 kW - faktura z 29 grudnia 2023 r.
    Klimatyzacja z funkcją ogrzewania pomieszczeń ..... 3,5 kW - faktura z 08.04.2024.”.
    Wydatki, poniesione przez Wnioskodawcę, zostaną udokumentowane fakturami VAT,
    wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów
    i usług. Faktura VAT dokumentująca poniesione wydatki jest wystawiona na nazwisko
    Wnioskodawcy.
    Zapłaty za zamontowane pompy ciepła w 2023 r. i w 2024 r. Wnioskodawca poniósł w
    następujący sposób:
    16 grudnia 2023 r. proforma + pozostała cześć należności 29 grudnia 2023 r.
    29 marca 2024 r. proforma + pozostała część należności 8 kwietnia 2024 r.
    Wnioskodawca płaci podatek według skali podatkowej. Wydatki poniesione przez
    Wnioskodawcę na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie są sfinansowane
    (dofinansowane) ze środków wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki
    wodnej i nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki poniesione
    przez Wnioskodawcę nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały
    odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i
    nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
    Ordynacji podatkowej.
    Na pytanie Organu: „Czy poniesione przez Pana wydatki związane są z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
    emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.)?”, Wnioskodawca
    odpowiedział: „Tak”.
    Na pytanie Organu: „Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan właścicielem lub
    współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Nie
    odliczałem żadnych przedsięwzięć termomodernizacyjnych.”

    Wnioskodawca nie korzystał z ulgi termomodernizacyjnej w podatku dochodowym od
    osób fizycznych za 2023 r., w związku z wydatkiem na zamontowanie 20 grudnia 2023 r.
    pompy ciepła powietrze-powietrze.

## Pytanie

Czy ww. pompy ciepła powietrze-powietrze Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowanie w uzupełnieniu wniosku)
    Dzięki tej inwestycji realizowane są zadania zgodne z celem termomodernizacji. Pompa
    ciepła powietrze-powietrze w przypadku Wnioskodawcy jest:
      - ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego,
      - całkowitą lub częściową zamianą źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowaniem wysokosprawnej kogeneracji.
    Doprecyzowując Wnioskodawca wskazuje, że 20 grudnia 2023 r. Wnioskodawca
    zamontował pompę ciepła powietrze-powietrze o mocy 2,5 kW. 7 kwietnia 2024 r.
    Wnioskodawca zamontował pompę ciepła powietrze-powietrze o mocy 3,5 kW. 28 lutego
    2024 r. Wnioskodawca zamontował instalację fotowoltaiczną o mocy 6 kWh wraz z
    magazynem energii o mocy 5,12 kWh. Inwestycja w obie pompy ciepła zmniejszyła
    zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną ze źródeł kopalnych. Budynek jest ogrzewany za
    pomocą instalacji gazowej wspomaganej zamontowanymi pompami ciepła powietrze-
    powietrze, które zasila energia elektryczna pozyskana ze źródeł odnawialnych. Efektem
    wykorzystania dwóch pomp ciepła powietrze-powietrze (o mocy 2,5 kW i 3,5 kW) jest
    zmniejszenie zużycia gazu ziemnego. Dzięki temu realizowane są zadania zgodne z celem
    termomodernizacji.
    Pompa ciepła powietrze-powietrze w przypadku Wnioskodawcy jest:
    - ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego,
    - całkowitą lub częściową zamianą źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowaniem
    wysokosprawnej kogeneracji.
    Mając na uwadze interpretację 614753 z dnia 29 listopada 2024 r., sygnatura 0112-KDIL2-
    1.4011.772.2024.2.MB, zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    nr 0113-KDIPT2-2.4011.569.2024.2.EC, zakup pomp ciepła powietrze-powietrze może być
    uznany za wydatek kwalifikujący się do ulgi termomodernizacyjnej.
    W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że przysługuje Mu ulga
    termomodernizacyjna na obie pompy ciepła powietrze-powietrze.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
      Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,

    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 682 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2496).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie
    określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.)
    odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
        2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
        Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
        dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z
        21.07.2015, str. 100, z późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
        uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
        Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do rozporządzenia zawierającego wykaz
    rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga, prowadzi do wniosku,
    że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego
    budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
    Z opisu sprawy wynika, że:
      jest Pan właścicielem działki, na której znajduje się budynek mieszkalny, oddany do
      użytkowania 4 kwietnia 2023 r.,

      20 grudnia 2023 r. zamontował Pan pompę ciepła powietrze-powietrze o mocy 2,5
      kWh, 7 kwietnia 2024 r. zamontował Pan pompę ciepłą o mocy 3,5 kWh, a 28 lutego
      2024 r. instalację fotowoltaiczną o mocy 6 kWh wraz z magazynem energii o mocy
      5,12 kWh,
      budynek jest ogrzewany za pomocą instalacji gazowej, wspomaganej
      zamontowanymi pompami ciepła powietrze-powietrze, które zasila energia
      elektryczna pozyskana ze źródeł odnawialnych,
      zakupione pompy ciepła służą do ogrzewania pomieszczeń - wykorzystują do tego
      odnawialne źródło energii elektrycznej z fotowoltaiki,
      wskazał Pan, że zakupione pompy ciepła wraz z osprzętem są urządzeniami
      grzewczo-chłodzącymi (klimatyzatorami),
      na fakturze zakupione urządzenia są nazwane: pompa ciepła powietrze-powietrze ....
      oraz klimatyzacja z funkcją ogrzewania pomieszczeń ....
      w ramach ulgi termomodernizacyjnej chce Pan odliczyć koszt zakupu i montażu ww.
      pomp ciepła.
    Z zacytowanych przepisów wynika, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi
    lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w
    rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub
    współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały
    budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w
    zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
    usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy,
    odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym
    rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.

    Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków poniesionych na zakup i montaż
    urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją grzania, nawet jeśli inwestycja ta:
      · zmniejszyła zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną ze źródeł kopalnych,
      · jest ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych,
      · doprowadziła do całkowitej (w okresie wiosenno-jesiennym) oraz częściowej (w
        okresie zimowym) zamiany źródeł energii na źródła odnawialne.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie uprawniają podatnika
      do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    W konsekwencji, odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione
    w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją
    konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    W tym miejscu należy podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią
    odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 84
    Konstytucji RP oraz art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc
    skorzystać, musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. W konsekwencji,
    korzystanie z ulgi w podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie
    przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
    Rozpatrując możliwość skorzystania przez Pana z odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatków na zakup i zamontowanie pomp ciepła powietrze-
    powietrze, które są urządzeniami grzewczo-chłodzącymi, tj. klimatyzatorami, należy
    zauważyć, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu, znajdującym się w
    załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju, nie zostały uwzględnione
    wydatki na nabycie i instalację klimatyzatorów z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-
    powietrze). Podkreślić należy, że w przypadku elektrycznego ogrzewania nadmuchowego,
    a więc takiego, w którym ogrzane powietrze jest kierowane do poszczególnych
    pomieszczeń za pomocą kanałów wentylacyjnych, klimatyzator nie wchodzi w skład
    systemu nadmuchowego, chociaż pompa ciepła może pełnić w takim systemie funkcję
    pieca nadmuchowego. Klimatyzator nie będzie jednak stanowił elementu systemu
    ogrzewania (nie będzie częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub
    przygotowania ciepłej wody).
    Zatem, należy uznać, że wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzatorów z
    funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze) nie można zaliczyć do wydatków
    związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym w myśl art. 26h ust. 1 i ust. 10
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Podsumowując, mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony
    opis stanu faktycznego, należy stwierdzić, że nie przysługuje Panu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, możliwość odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż wskazanych
    we wniosku pomp ciepła powietrze-powietrze, które są urządzeniami grzewczo-
    chłodzącymi takimi jak klimatyzatory. Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją
    grzania nie zostały bowiem wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy podkreślić, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych, wskazuję, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu
    przyszłym). Organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie
    mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego
    prawa podatkowego. Jednocześnie nadmieniam, że nie dotyczą analogicznego stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego) do opisu przedstawionego we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ..., ul. ......., ............ Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.