Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.216.2022.1.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-06
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: miasto
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją w… projektu pn.: „…” w ramach konkursu pn. „…”. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 kwietnia 2022 r. (wpływ 5 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (dalej: „Miasto”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, rozliczającym się wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Jako organ prowadzący …placówki oświatowe, Miasto będzie ubiegało się o udzielenie dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej… w ramach konkursu pn. „…” projektu: „…” – projekt realizowany będzie w … (dalej „Projekt”).

Celem Konkursu pn. „…” jest dokonanie wyboru najlepszych projektów do wsparcia finansowego w formie dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w…Funduszem, w ramach bloków tematycznych polegających na:

a) zagospodarowaniu wybranego miejsca na terenie należącym do placówki w celu utworzenia punktu dydaktycznego na potrzeby prowadzenia zajęć terenowych z edukacji ekologicznej i przyrodniczej (blok I);

b) polepszeniu warunków nauczania poprzez utworzenie kreatywnych i pomysłowych nowych pracowni edukacyjnych w szkołach, poprzez ich wyremontowanie, wyposażenie w pomoce dydaktyczne, meble, a także sprzęt audiowizualny celem uatrakcyjnienia planowanych do realizacji zajęć (blok II).

Jednostką realizującą zadanie będzie …, usytuowana przy ul. … w …. Faktury z tytułu wydatków poniesionych na realizację Projektu zostaną wystawione na Miasto.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.) szkoły są jednostkami organizacyjnymi Miasta, działającymi w formie jednostek budżetowych, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu gminy – Miasta, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek tegoż budżetu. Szkoła jako jednostka budżetowa rozlicza VAT wspólnie z Miastem.

Zakres merytoryczny przygotowywanego projektu:

I. Uzasadnienie

Szkoła przystępując do konkursu WFOŚiGW „…” ma na celu polepszenie warunków nauczania z zakresu edukacji chemiczno-fizycznej poprzez utworzenie nowoczesnej kreatywnej pracowni. Pracownia zostanie wyremontowana, wyposażona w nowe pomoce dydaktyczne, meble, sprzęt audiowizualny celem uatrakcyjnienia planowanych do realizacji zajęć. Na powstanie pracowni chemiczno-fizycznej przeznaczone zostanie pomieszczenie sali lekcyjnej na drugim piętrze, które jest usytuowane w dogodnej komunikacji zapewniające bezpieczeństwo użytkowania przez uczniów oraz gości. W roku … szkolnym przy udziale środków z WFOŚiGW powstała „…” z przeznaczeniem do edukacji przyrodniczej dla uczniów w sześcioletniej szkoły podstawowej. Obecne uzasadniona jest potrzeba utworzenia pracowni do nauczania nowych przedmiotów w ośmioletniej szkole podstawowej takich jak fizyka i chemia dla uczniów klas VII i VIII. Z pracowni w ramach zajęć dodatkowych będą też korzystać młodsi uczniowi, co wzbogaci ofertę edukacyjną szkoły, a wśród dzieci wzbudzi ciekawość poznawania świata.

II. Zakres merytoryczny

Organizacja pracowni chemiczno-fizycznej ma na celu rozbudzenie ciekawości poznawczej i rozwijanie przyrodniczych zainteresowań uczniów …. Chemia i fizyka, jako nauki empiryczne dają możliwość badania i analizowania przebiegu zjawisk chemicznych i fizycznych w relacji przyczynowo-skutkowej. Opierają się na doświadczeniach, obserwacji, wnioskowaniu i opracowaniu wyników badań i pomiarów. W tym celu niezbędne będzie wyposażenie pracowni w konieczne pomoce dydaktyczne służące uczniom do dokonywania doświadczeń, badań i pomiarów, a nauczycielowi do inicjowania problemów badawczych. Uczeń uczestniczący w zajęciach lekcyjnych będzie poznawał wszechobecność mechanizmów przyrodniczych i ich wpływ na życie codzienne. Poprzez eksperymentowanie i przeprowadzanie doświadczeń uczniowie będą rozwijali swoje pasje badawcze. Zajęcia pozwolą na zastosowanie metod aktywizujących, techniki kreatywnego myślenia doskonalącej umiejętność uczenia się przez doświadczenie. Technologie informacyjno-komunikacyjne są również w tym zakresie szczególnie przydatne. Dzięki narzędziom TIK uczniowie będą dokonywać analizy otrzymanych wyników pomiarów tworząc wykresy, tabele porównawcze, prezentacje multimedialne, filmy obrazujące przebieg eksperymentów itp. Ponadto przy pomocy TIK uczniowie mogą zaobserwować i przeanalizować zjawiska niemożliwe do prześledzenia w sali lekcyjnej ponieważ są zbyt czasochłonne lub zachodzące w szczególnych warunkach pogodowych czy też w określonych miejscach na świecie lub w kosmosie. Elementy pokazowe realizowane przy pomocy narzędzi TIK oraz programów multimedialnych będą stanowić wprowadzenie do samodzielnych doświadczeń. Wyposażenie pracowni w odpowiednie sprzęty i meble pozwoli na właściwe porządkowanie i przechowywanie pomocy dydaktycznych. Odpowiednia organizacja przestrzenna zapewni uczestnikom zajęć bezpieczeństwo podczas prowadzenia doświadczeń oraz da możliwość organizacji pracy w grupach. Elementy wystroju wprowadzą nastrój sprzyjający uczeniu się w estetycznym otoczeniu. Pracownia wykorzystana będzie zarówno w czasie zajęć lekcyjnych jak również w godzinach popołudniowych na zajęciach dodatkowych.

Planowane zajęcia dodatkowe:

1\. … – eksperymentów odpowiadających na pytania – jak, dlaczego, skąd i po co? „…”. Cel: przygotowanie do konkursów z przedmiotów przyrodniczych. Formuła cotygodniowych spotkań będzie oparta na pracy laboratoryjnej. Wykorzystana zostanie cała przestrzeń pracowni, sprzęt audiowizualny oraz stanowiska pracy. Preferowana praca w małych zespołach badawczych będzie wymagała mobilności stanowisk badawczych. Uczniowie będą samodzielnie przygotowywać zestawy laboratoryjne do zaplanowanych zadań dlatego konieczne jest odpowiednie przechowywanie pomocy dydaktycznych.

2\. „…”. Cele: Kreatywne spędzanie czasu z dzieckiem. Warsztaty doświadczalne uczniów z członkami ich rodzin. Wspólne przeprowadzanie doświadczeń chemicznych lub fizycznych według przygotowanych instrukcji. Konkursy, quizy przyrodnicze między rodzinami. Wieczorki pokazowe – prezentacje realizowanych projektów klasowych z zakresu ekologii.

3\. „…”. Cele: poszerzenie treści z kresu tematyki przyrodniczej i ekologicznej wśród młodszych uczniów i dzieci w wieku przedszkolnym. Zajęcia przygotowane i przeprowadzone przez uczniów klas starszych pod opieką nauczyciela dla młodszych społeczności: szkolnej i lokalnej. Wykorzystanie w trakcie doświadczeń materiałów spożywczych i bezpiecznych środków chemicznych. Zorganizowanie w pracowni strefy zdrowi – kolorowo – Mini ogród ziołowy.

III. Aspekt społeczny planowanego do realizacji projektu

Nowoczesna pracownia chemiczno-fizyczna będzie pełnić funkcję integrującą społeczność szkolną. Stanie się miejscem otwartych spotkań w czasie, których uczniowie szkoły będą prezentować przygotowane przez siebie doświadczenia. Wyposażenie, sprzęt oraz zagospodarowanie przestrzeni pozwoli na mobilną pracę w grupach zadaniowych. Jest to bardzo istotny aspekt z punktu widzenia zaangażowania uczniów słabszych w przyswajaniu materiałów z przedmiotów ścisłych, ponieważ zapewnia możliwość uczenia się od siebie nawzajem, uczy tolerancji i życzliwości, zachęca do otwartej dyskusji oraz przygotowuje do publicznych wystąpień. Podczas wspólnej pracy laboratoryjnej uczniowie będą mieli szanse kształcić umiejętności komunikowania się we współpracy oraz przestrzegać przyjętych zasad.

IV. Uwagi dodatkowe i inne informacje

Rozpoczęcie działalności pracowni chemiczno-fizycznej zainicjuje wykorzystanie jej zasobów w działaniach pozaszkolnych, tj. przyrodnicze zajęcia terenowe, konkursy o tematyce ekologicznej, wieczorki pokazowe, podczas których uczestnicy zajęć dodatkowych będą prezentować swoje efekty uczniowskich projektów lub prowadzić zajęcia w obecności zaproszonych gości. Zgromadzony sprzęt techniczny i laboratoryjny będzie także wykorzystywany w realizacji podstawy programowej innych przedmiotów przyrodniczych.

V. Zakres rzeczowy przygotowywanego projektu

‒ zakup pomocy dydaktycznych związanych bezpośrednio z edukacją chemiczno-fizyczną

‒ zakup sprzętu audiowizualnego, komputerowego, sprzętu nagłaśniającego, tablic multimedialnych

‒ zakup wyposażenia pracowni meble m.in.: stół komputerowy dla ucznia, szkolne biurko komputerowe dla nauczyciela, kontenerek z piórnikiem i szufladami, krzesła obrotowe dla nauczyciela oraz do stanowiska komputerowego ucznia, stół laboratoryjny służący do demonstracji doświadczeń, ławki i siedziska/krzesła dla uczniów, meble do przechowywania pomocy dydaktycznych, stojak na plansze

‒ wykonanie i modernizacja oświetlenia w pracowni (zakup opraw i źródeł światła, wymiana instalacji elektrycznej)

‒ zakup i położenia fototapety przedstawiającej walory przyrodnicze charakteryzujące wyłącznie teren lokalny

‒ zakup roślin doniczkowych pełniących funkcje edukacyjne wraz z tabliczkami/etykietami do ich oznaczania

Towary i usługi zakupione w ramach realizacji Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej przez jednostkę działalności w zakresie edukacji publicznej i nie będą wykorzystywane dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej.

### Pytanie

Czy Miasto będzie uprawnione do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją Projektu?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją przez … projektu pn. „…”.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372, ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują m.in. sprawy z zakresu ochrony środowiska i przyrody (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym), edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy) jak i również z zakresu utrzymania gminnych obiektów i utrzymania urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy).

Art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym stanowi natomiast, że powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Zadania własne miasta na prawach powiatu obejmują te same sprawy na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1, 13 i 19 ustawy o samorządzie powiatowym.

W ocenie Miasta… w niniejszej sprawie nabyte towary i usługi nie będą w żaden sposób wykorzystywane w ramach działalności opodatkowanej, gdyż czynności wykonywane przez Miasto w ramach realizacji Projektu związane będą z zadaniami własnymi Miasta tj. zadaniami z zakresu ochrony środowiska i przyrody, edukacji publicznej oraz utrzymania urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Nabywane towary i usługi, służące realizacji przedmiotowych zadań, w ocenie Wnioskodawcy wykorzystane zostaną zatem wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, zdaniem Miasta nie ma tym samym możliwości przyporządkowania części lub całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, gdyż poniesione wydatki będą w całości związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu.

W związku z powyższym, w ocenie Miasta nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją Projektu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że aktualny publikator:

· ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym to: Dz. U. z 2022 r., poz. 559, z późn. zm.;

· ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: Dz. U. z 2022 r., poz. 931.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności wykorzystywanie efektów projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.