Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-3.4010.68.2017.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-28
Teza: przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zapasowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2017 r. (data wpływu 5 maja kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki kapitałowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podziału spółki kapitałowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka Kapitałowa”). Spółka kapitałowa jest infrastrukturalnym operatorem telekomunikacyjnym świadczącym usługi telekomunikacyjne. Wnioskodawca planuje dokonać podziału Spółki Kapitałowej poprzez wydzielenie do innej spółki kapitałowej (dalej: „SPV") jednego z działów funkcjonujących w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy (dalej: „Dział Wydzielany”). Podział przez wydzielenie Spółki Kapitałowej zostanie dokonany w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm.). W następstwie podziału przez wydzielenie wspólnicy Wnioskodawcy otrzymają udziały/akcje SPV. Na chwilę obecną nie została jeszcze podjęta decyzja, czy SPV powstanie w wyniku podziału przez wydzielenie, czy wydzielenie zostanie dokonane do SPV – spółki istniejącej na moment podziału.

Wydzielenie nastąpi w części z kapitału zapasowego Spółki Kapitałowej (który pochodzi m.in. w części wypracowanych zysków z lat ubiegłych), który to kapitał w części zostanie przekazany na utworzenie (w przypadku utworzenia w wyniku podziału przez wydzielenie nowej spółki) lub podwyższenie (w przypadku podziału przez wydzielenie do istniejącej spółki) kapitału zakładowego SPV. W wyniku podziału przez wydzielenie nastąpi obniżenie kapitału zakładowego Spółki Kapitałowej.

Na moment podziału Dział Wydzielany oraz majątek pozostający w Spółce Kapitałowej będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

1.  Czy w związku z podziałem Spółki Kapitałowej poprzez wydzielenie do SPV Działu Wydzielanego w następstwie czego kapitał zakładowy SPV zostanie utworzony lub podwyższony z kapitału zapasowego Spółki Kapitałowej, po stronie Wnioskodawcy powstanie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm.; dalej: ustawa o CIT)?
2.  W przypadku uznania, że w związku z podziałem Spółki Kapitałowej poprzez wydzielenie do SPV Działu Wydzielanego w następstwie czego kapitał zakładowy SPV zostanie utworzony lub podwyższony z kapitału zapasowego Spółki Kapitałowej, po stronie Wnioskodawcy powstanie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Czy dochód ten będzie podlegał zwolnieniuz opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT?

Stanowisko Wnioskodawcy

Ad 1)

W związku z podziałem Spółki Kapitałowej poprzez wydzielenie do SPV Działu Wydzielanego w następstwie czego kapitał zakładowy SPV zostanie utworzony lub podwyższony z kapitału zapasowego Spółki Kapitałowej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód spółki przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach – dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni.

Zgodnie z literalną wykładnią powyższego przepisu należy przyjąć, iż sformułowanie „dochód spółki przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego” odnosi się do sytuacji, gdy na kapitał zakładowy przekazywane są kwoty z kapitałów zapasowych w ramach tej samej spółki.

Przepis ten nie ma więc zastosowania w sytuacji, gdy w wyniku podziału przez wydzielenie z kapitałów jednej spółki podwyższany jest kapitał drugiej spółki.

Stanowisko powyższe potwierdza praktyka organów podatkowych. Przykładowo:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 22 grudnia2011 r., sygn. IPPB3/423-834/11-2/PK1 wskazał, że: „Zgodzić należy się z poglądem, iż art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP odnoszący się do dochodu przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego, (w spółdzielniach dochodu przeznaczonego na podwyższenie funduszu udziałowego), a także dochodu stanowiącego równowartość kwot przekazanych na ten kapitał z innych kapitałów osoby prawnej, dotyczy sytuacji prawnopodatkowej mającej miejsce w ramach jednej spółki kapitałowej, w której dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego (funduszu udziałowego).”

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Lodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 3 stycznia 2012 r., sygn. IPTPB3/423-333/11-3/IR dodał, że: „Literalna wykładnia przepisu art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nakazuje przyjąć, iż określenie "dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał z innych kapitałów osoby prawnej" odnosi się wyłącznie do sytuacji, gdy na kapitał zakładowy przekazywane są kwoty z kapitałów zapasowych tej samej spółki(tzn. powinna zachodzić tożsamość podmiotu, w którym istnieje kapitał zapasowy i podmiotu,w którym podwyższany jest kapitał zakładowy). Ponadto ustawodawca – stanowiąc w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o „dochodzie przeznaczonym na podwyższenie kapitału zakładowego” – miał na myśli dochód udziałowca osoby prawnej, pochodzący z zysku wygenerowanego przez tę osobę prawną, który to dochód udziałowiec uzyskuje z tytułu przysługującego mu prawa do uczestnictwa w zysku tej osoby prawnej i następnie przeznacza na kapitał zakładowy tej osoby prawnej. Obowiązek podatkowy z tytułu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powstaje zatem, po stronie udziałowca osoby prawnej tylko w takim przypadku i to pod warunkiem, że w zamian za przekazanie dochodu z zysku na kapitał zakładowy osoby prawnej, udziałowiec uzyska dodatkowe udziały tej osoby prawnej. Skoro art. 10 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy jednoznacznie wskazuje, iż dochód po stronie wspólnika powstaje jedynie w przypadku przekazania na kapitał zakładowy kwot z kapitałów zapasowych tej samej osoby prawnej, zatem poza zakresem zastosowania przepisu art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest sytuacja, gdy z kapitałów zapasowych jednej spółki podwyższany jest kapitał zakładowy innej spółki.”

Podsumowując, w związku z podziałem Spółki Kapitałowej poprzez wydzielenie do SPV Działu Wydzielanego w następstwie czego kapitał zakładowy SPV zostanie utworzonylub powiększony z kapitału zapasowego Spółki Kapitałowej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpionood uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W tym stanie rzeczy udzielenie odpowiedzi w zakresie drugiego pytania wniosku stało się bezprzedmiotowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach(art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.