Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.486.2025.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku VAT z faktur
dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku możliwości odzyskania podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na realizację inwestycji pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 20 maja 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto ... (dalej również: Miasto) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej
    zwanym jako VAT), zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Jako jednostka samorządu
    terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz
    działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną z VAT. Gospodarka finansowa Miasta
    ... opiera się na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
    finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.). Miasto wykonuje zadania własne
    nałożone na jednostkę odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało
    powołane. Zdecydowana większość tych zadań jest wykonywana przez Miasto w ramach
    reżimu publicznoprawnego, jednak niektóre czynności Miasto wykonuje na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych, traktując je jako podlegające przepisom ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.)
    do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej, m.in. w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Inwestycje
    podejmowane przez samorządy są podstawowym czynnikiem rozbudowy lokalnej
    infrastruktury technicznej i społecznej.
    Miasto ... planuje realizację zadania pn. „...”. W celu zapewnienia źródła finansowania
    inwestycji Miasto złożyło wniosek do Urzędu ... o dofinansowanie z Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach naboru ... z Funduszy Europejskich dla ... 2021-
    2027. Przedmiotowe zadanie dotyczy przebudowy istniejących rowów odwadniających
    osiedli ... i ... mającej na celu zwiększenie przepustowości rowów i przepustów, a także ich
    umocnienia dla ułatwienia ich konserwacji. Zakres prac obejmuje również miejscami prace
    polegające na wykarczowaniu istniejących drzew i krzewów oraz odmulenie rowu w celu
    jego udrożnienia.
    Teren inwestycji obejmuje działki na osiedlu ... oraz ..., tj.:
      1. Działki prywatne: z obrębu A o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, z obrębu B o nr
        1 i 2;
      2. Działki we własności Powiatu ... z obrębu C nr 1, z obrębu D o nr 1;
      3. Działki we własności Miasta ...: z obrębu nr E nr 1, z obrębu F o nr 1, 2, 3, 4, 5, z
        obrębu G o nr 1, 2, 3, z obrębu H o nr 1, 2, 3, 4, z obrębu I o nr 1, 2, 3, 4, 5.
    W najbliższym czasie planowane jest odkupienie przez Miasto działek od prywatnych
    właścicieli na potrzeby obsługi technicznej rowów i przeprowadzania prac
    konserwacyjnych (m.in. odmulenia, wykoszenia). Na działkach podlegających wykupowi, z
    uwagi na występowanie terenów podmokłych, planuje się utwardzenie terenu przyległego
    do rowu. Nowe przepusty powstaną jedynie na działkach objętych docelowo wykupem.
    Na fragmentach działek oznaczonych numerami 3 w obrębie nr F oraz 1 w obrębie nr J,
    ustanowiona została w 2024 r. służebność przejścia i przechodu. Okoliczność ta została
    udokumentowana przez Miasto ... fakturami VAT. Jednorazowy dochód w ww. transakcji
    wynosił ... zł netto. Wydatki na realizację opisanego projektu poniesione przez Miasto
    zostaną udokumentowane przez wykonawców wystawionymi na Miasto fakturami VAT z
    wykazanymi w nich kwotami VAT naliczonego. Wydatki poniesione na zadanie nie są
    związane z realizacją przez Miasto czynności opodatkowanych VAT.
    W złożonym wniosku o dofinansowanie zadania, Miasto wskazało, że podatek VAT nie
    podlega odliczeniu, zatem jest kosztem kwalifikowalnym (podlega sfinansowaniu z

    dotacji). Efekty prac mają służyć nieodpłatnie mieszkańcom, co oznacza, że nie będą służyć
    czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, gdyż w tym zakresie Miasto
    nie działa w charakterze podatnika bowiem sprawy dotyczące gospodarki wodnej
    (budowa rowów melioracyjnych i odwodnienie terenów) należą do zadań własnych gmin.

## Pytanie

Czy Miasto ... ma prawną możliwość odzyskania VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji pod nazwą „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Miasto ... nie ma prawnej możliwości odzyskania VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji pod nazwą „...”.
    Uzasadnienie
    Miasto ... (dalej również: Miasto) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej
    zwanym jako VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny. Jako jednostka samorządu
    terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz
    działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną z VAT. Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2024, poz. 1465 ze zm.),
    gmina posiada osobowość prawną wykonując zadania publiczne w imieniu i na własną
    odpowiedzialność. Katalog zadań własnych Miasta zawarty został w art. 7 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań
    własnych gminy, m.in. w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, ochrony przeciwpowodziowej.
    Pojęcia "podatnik" i "działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do
    prawa krajowego wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy
    publicznej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Wyłączenie organów władzy publicznej z
    kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. Zgodnie z
    powołanymi regulacjami, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od
    towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Miasto ... w zakresie wykonywania czynności wykonywanych na podstawie umów
    cywilnych (np. sprzedaż gruntów) jest podatnikiem podatkiem podatku od towarów i usług
    i jeżeli wystąpią przesłanki z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług Miastu
    przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego. W stosunku zaś do kwestii możliwości
    odliczenia podatku naliczonego związanego z odbudową rowów melioracyjnych
    odwadniających Miasto ..., wykonanie tych prac należy do zadań własnych gminy. Tym
    samym Miastu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek
    naliczony związany z zakupami, ponieważ efekty tych prac nie będą służyć czynnościom
    opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, gdyż w tym zakresie Gmina nie działa w
    charakterze podatnika. Dokładnie takie stanowisko zaprezentował Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w uzasadnieniu do Interpretacji indywidualnej z dnia 16 sierpnia
    2017 r. 0113-KDIPT1-2.4012.499.2017.1.KT cyt.: „Wnioskodawca nie będzie miał prawa do
    odliczenia kwoty naliczonego podatku w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu
    realizacji tego zadania. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało
    prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Wątpliwości Miasta dotyczą faktu ustanowienia w 2024 r. służebności przejścia i
    przechodu na fragmentach działek oznaczonych numerami 3 w obrębie nr F oraz 1 w
    obrębie nr J, na których to działkach będzie prowadzona przedmiotowa inwestycja.
    Wskazana sprzedaż w postaci ustanowienia służebności przejścia i przechodu została
    udokumentowana przez Miasto ... fakturami VAT. Jednorazowy dochód w ww. transakcji
    wynosił ... zł netto. Jak wskazano wcześniej Miasto ... realizując zadanie inwestycyjne pn.
    „...” wykonuje zadanie własne. W konsekwencji fakt dokonanej sprzedaży opodatkowanej
    powiązanej pośrednio ze znikomą częścią opisanego terenu inwestycyjnego, zdaniem
    Wnioskodawcy, nie zmienia odbiorcy efektów końcowych planowanej budowy, ponieważ
    w dalszym ciągu są to mieszkańcy miasta i nie powoduje zmiany strefy działania Miasta
    jako organu władzy publicznej, który korzysta z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6
    ustawy.
    Rozpatrując niniejszą sprawę warto zwrócić uwagę na fakt bardzo niskiego dochodu w
    stosunku do korzyści jakie Miasto osiągnęło by gdyby korzystało z prawa do odliczenia
    VAT od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego zadania. Elementy
    przedstawionego stanu faktycznego mogą stanowić nadużycie prawa, o którym mowa w
    art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Poddając ocenie, czy w konkretnej
    sprawie taka sytuacja miała miejsce, konieczne jest uprzednie wyjaśnienie, co należy
    rozumieć pod pojęciem „uzasadnionego przypuszczenia”. Sformułowanie „uzasadnione
    przypuszczenie”, którym posługuje się art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej, należy
    interpretować wykorzystując słownikowe definicje poszczególnych wyrazów składających
    się na to sformułowanie.
    Według wydania internetowego Słownika Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl):
      - pojęcie „uzasadniony” oznacza: „oparty na obiektywnych racjach, podstawach”,
      - natomiast wyraz „przypuszczenie” oznacza: „domyślać się czegoś lub uważać coś, nie
        mając pewności”.

    Uzasadnione przypuszczenie, że elementy stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego
    mogą stanowić nadużycie prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od
    towarów i usług zachodzi zatem, kiedy na podstawie obiektywnych przesłanek organ
    domyśla się, że takie nadużycie prawa mogłoby mieć miejsce. Wystarczy więc, że w
    oparciu o racjonalne podstawy istnieje podejrzenie, że opisana czynność może stanowić
    nadużycie prawa w rozumieniu cytowanego przepisu stosownie do art. 5 ust. 4 ustawy
    przypadku wystąpienia nadużycia prawa dokonane czynności, o których mowa w ust. 1,
    wywołują jedynie takie skutki podatkowe, jakie miałyby miejsce w przypadku odtworzenia
    sytuacji, która istniałaby w braku czynności stanowiących nadużycie prawa. Na mocy art. 5
    ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, przez nadużycie prawa rozumie się
    dokonanie czynności, o których mowa w ust. 1, w ramach transakcji, która pomimo
    spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miała zasadniczo
    na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem
    któremu służą te przepisy. W przedmiotowej sprawie warunek ten jest spełniony,
    ponieważ potencjalnie zakładając powiązanie opisanej sprzedaży opodatkowanej z
    planowaną inwestycją w efekcie prowadzić będzie do powstania prawa do odliczenia VAT,
    a co za tym idzie zostanie zachwiana zasada neutralności VAT.
    Oznacza to, że odprowadzony VAT należny w wysokości ... zł daje prawo do częściowego
    odliczenia VAT wg tzw. „prewskaźnika” w wysokości około ... zł . Warto zauważyć, że
    opisana sytuacja może być ujemną przesłanką wydania interpretacji indywidualnej. Teza
    ta znajduje potwierdzenie w podobnym stanie faktycznym w postanowieniu o odmowie
    wydania interpretacji podatkowej z dnia 14 sierpnia 2018 wydanym przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT1-3.4012.397.2018.2.JSO, w którym w
    uzasadnieniu czytamy cyt.: „przedsięwzięcie opisane we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, budzi uzasadnione przypuszczenie, że może ono stanowić nadużycie
    prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Istnieje
    zatem podstawa do odmowy wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego, w oparciu o art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej.
    Zatem biorąc pod uwagę wcześniejszą analizę przepisów prawa podatkowego w
    przedmiotowej sprawie, w konsekwencji Miasto ... nie ma prawnej możliwości odzyskania
    VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji
    pod nazwą „...”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od
    towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego, zauważenia wymaga,
    że z orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być
    podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie – towary i usługi powinny
    być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (np. wyrok z 29 kwietnia
    2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24).
    Potwierdzają to również postanowienia pkt 8-9 wyroku z 11 lipca 1991 r. w sprawie C-97
    /90 Lennartz, w których TSUE stwierdził, że:
      prawo do odliczeń powstaje w momencie, gdy podlegający odliczeniu podatek staje
      się wymagalny. W konsekwencji o istnieniu tego prawa do odliczeń może
      zadecydować jedynie charakter, w jakim osoba występuje w danym czasie. Zgodnie z
      art. 17 (2) szóstej dyrektywy, o ile podatnik, działający w tym charakterze, używa
      towarów dla celów czynności podlegających opodatkowaniu, jest on uprawniony do
      odliczania podatku należnego lub zapłaconego od takich towarów. Jeżeli towary nie
      są używane do celów działalności gospodarczej podatnika w rozumieniu art. 4, lecz
      do celów prywatnej konsumpcji, nie powstaje żadne prawo do odliczeń.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że planują Państwo realizację zadania pn.
    „...”. Przedmiotowe zadanie dotyczy przebudowy istniejących rowów odwadniających
    osiedli ... i ... mającej na celu zwiększenie przepustowości rowów i przepustów, a także ich
    umocnienia dla ułatwienia ich konserwacji. Zakres prac obejmuje również miejscami prace
    polegające na wykarczowaniu istniejących drzew i krzewów oraz odmulenie rowu w celu
    jego udrożnienia. Wydatki poniesione na zadanie nie są związane z realizacją przez Miasto
    czynności opodatkowanych VAT. Efekty prac mają służyć nieodpłatnie mieszkańcom, co
    oznacza, że nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług,
    gdyż w tym zakresie Miasto nie działa w charakterze podatnika bowiem sprawy dotyczące

    gospodarki wodnej (budowa rowów melioracyjnych i odwodnienie terenów) należą do
    zadań własnych gmin. Dodatkowo wskazali Państwo, że na fragmentach działek
    oznaczonych numerami F w obrębie nr 3 oraz 1 w obrębie nr J, ustanowiona została w
    2024 r. służebność przejścia i przechodu. Okoliczność ta została udokumentowana przez
    Miasto fakturami VAT.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz przywołanych przepisów prawa
    podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że chociaż odpłatnie realizowana jest przez
    Państwa czynność ustanowienia służebności przejścia i przechodu, dla której występują
    Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, to jednak w
    przedmiotowej sprawie nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją
    inwestycji objętej zakresem wniosku.
    Zauważenia wymaga, że wprawdzie każdy wydatek ma wpływ na działalność gospodarczą
    danego podmiotu i każdy mógłby więc pośrednio podlegać odliczeniu. Jednak jeżeli
    określone wydatki mają bezpośredni związek z czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu, to ewentualne doszukiwanie się pośredniego wpływu tych czynności na
    działalność opodatkowaną nie może prowadzić do zmiany ich kwalifikacji z punktu
    widzenia możliwości zastosowania odliczenia. Taki związek jest bowiem zbyt nieuchwytny i
    marginalny w porównaniu do wyraźnego związku tych wydatków z czynnościami
    niepodlegającymi VAT. Nie ulega wątpliwości, że realizacja inwestycji polegającej na
    odbudowie rowów melioracyjnych odwadniających Miasto – będzie służyła przede
    wszystkim zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, w zakresie gospodarki wodnej, a
    ustanowienie służebności przejścia i przechodu, nie może przesądzić o uprawnieniu do
    realizacji prawa do odliczenia.
    W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikającego
    z faktur dokumentujących wydatki dotyczące realizacji ww. inwestycji.
    W związku z realizacją ww. inwestycji nie będą Państwo mieli również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty
    podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł
    określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z
    budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004
    r. Ponieważ nie będą spełniali Państwo tego warunku, nie będą Państwo mieli możliwości
    ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt.
    rozporządzenia.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo możliwości odzyskania podatku
    VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji pn. „...”,
    ponieważ – jak wynika z wniosku – efekty zrealizowanego zadania nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    Z tytułu złożenia niniejszego wniosku 13 maja 2025 r. wnieśli Państwo opłatę w wysokości
    80 zł. Analiza wniosku wskazuje, iż dotyczy on 1 zdarzenia przyszłego. Zatem opłata
    należna od Państwa wniosku wynosi 40 zł (40 zł x 1 zdarzenie przyszłe). W związku z tym,

    opłata w wysokości 40 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji
    podatkowej – na rachunek bankowy wskazany przez Państwa we wniosku.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Odnosząc się natomiast do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych
    wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych
    sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w
    sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów
    faktycznych i należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.