Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-1091/08-2/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-10-10
Teza: Czy odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji: Będą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki w momencie ich zapłaty (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), do czasu całkowitej spłaty pożyczki? Będą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki w momencie ich ewentualnej kapitalizacji (zgodnie z art. 16 ust 1 pkt 10 lit.a i art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)? Będą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki w chwili zapłaty lub kapitalizacji (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) również, jeżeli po nabyciu akcji nastąpi połączenie Spółki ze Spółką zależną?
Słowa kluczowe: akcja-zakup akcji; kapitalizacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; połączenie; pożyczka-odsetki od pożyczki; spółki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08.07.2008r. (data wpływu 10 lipca 2008r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lipca 2008r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przestawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka będąca polskim rezydentem podatkowym, zamierza nabyć 100% akcji innej polskiej spółki (Spółka zależna). Spółka zamierza sfinansować zakup akcji pożyczką zaciągniętą od spółki holenderskiej należącej do tej samej grupy kapitałowej. Pożyczka zostanie udzielona na czas nieokreślony, jako forma finansowania długoterminowego. Spłata pożyczki będzie podporządkowana, tzn. pożyczka będzie spłacana po zaspokojeniu bieżących długów Spółki wynikających z prowadzonej działalności gospodarczej. Przekazanie środków będących przedmiotem pożyczki nastąpi poprzez faktyczny przepływ środków z rachunku pożyczkodawcy na rzecz Spółki (w tym przypadku Spółka następnie zapłaci tymi środkami za nabywane akcje) lub Spółka będzie mogła zażądać, żeby środki zostały przelane bezpośrednio na konto zbywcy akcji, jako płatność ceny za nabyte akcje. Wynagrodzenie z tytułu pożyczki będzie wypłacane w postaci odsetek, naliczanych rocznie. Istnieje możliwość, że odsetki będą kapitalizowane. Wysokość odsetek będzie ustalona na poziomie rynkowym, w oparciu o analizę przeprowadzoną przez niezależnego doradcę. Pożyczka zostanie udzielona przez spółkę będącą bezpośrednim udziałowcem akcjonariusza Spółki (tzn. przez Spółkę „babkę”). Pożyczkodawca nie będzie bezpośrednim podmiotem siostrzanym wobec Spółki, tzn. nie zajdzie sytuacja, w której jakikolwiek podmiot posiadały nie mniej niż 25% akcji/udziałów zarówno w kapitale pożyczkodawcy jak i w kapitale Spółki. Następnie rozważane jest przejęcie przez Spółkę nabytej Spółki zależnej w drodze uproszczonego połączenia spółek w trybie art. 515 kodeksu spółek handlowych, tj. bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki z uwagi na fakt posiadania już 100 % akcji spółki zależnej (Spółka nie emitowałaby więc kapitału „sama dla siebie”). W rezultacie Spółka przejmie wszystkie składniki majątku Spółki zależnej, a akcje Spółki zależnej posiadane przez Spółkę zostaną unicestwione.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji:

1.  Będą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki w momencie ich zapłaty (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), do czasu całkowitej spłaty pożyczki?
2.  Będą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki w momencie ich ewentualnej kapitalizacji (zgodnie z art. 16 ust 1 pkt 10 lit.a i art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)?
3.  Będą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki w chwili zapłaty lub kapitalizacji (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) również, jeżeli po nabyciu akcji nastąpi połączenie Spółki ze Spółką zależną?

Zdaniem wnioskodawcy na podstawie art. 16 usł.1 pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), odsetki od pożyczki zaciągniętej za zakup akcji powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie zapłaty odsetek, a nie w dacie zbycia akcji.

Ad. 1 Odsetki jako koszt uzyskania przychodu przed połączeniem Spółek:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych wart. 16 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że wszelkie koszty zarówno bezpośrednie, jak pośrednie mogą być traktowane jako koszty uzyskania przychodu, pod warunkiem, że ich poniesione ma związek z działalnością gospodarczą Spółki i jest ekonomicznie uzasadnione.

W przedmiotowej sprawie Spółka nabędzie akcje innej polskiej spółki (spółki zależnej) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Natura działalności prowadzonej przez Spółkę polega na działalności holdingowej składającej się z nabywania i posiadania akcji innych podmiotów. Dostęp do środków niezbędnych dla finansowania zakupu akcji/udziałów jest warunkiem prowadzenia przez Spółkę takiej działalności, gdyż bez finansowania nie byłaby w stanie dokonywać nabycia akcji. W związku z powyższym odsetki od pożyczki spełniają przesłanki do uznania ich za koszt uzyskania przychodu.

Art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy zawiera regulacje dotyczące momentu uznania odsetek za koszt uzyskania przychodu. Zgodnie z tym przepisem, odsetki od pożyczek (kredytów) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty. Nie uważa się natomiast za koszty uzyskania przychodów niezapłaconych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od pożyczek (kredytów). W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie, odsetki od pożyczki powinny być uznane za koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty.

Ponadto, jak podkreśla Spółka, odsetki od pożyczki zaciągniętej w celu sfinansowania nabycia akcji, nie stanowią, „wydatków na nabycie akcji” określonych w art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. W myśl tego przepisu, wydatki na objęcie lub nabycie akcji są kosztem uzyskania przychodu w momencie odpłatnego zbycia tych akcji. Zdaniem Spółki, użyte w art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy wyrażenie „wydatki na nabycie”, oznacza koszty będące niezbędnymi elementami transakcji, poniesione w bezpośrednim związku z nabyciem akcji. W tym kontekście, do typowych kosztów warunkujących nabycie akcji zalicza się zapłaconą cenę, opłaty notarialne, opłatę skarbową podatek od czynności cywilnoprawnych jak również prowizje biura maklerskiego. Z drugiej strony, odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji nie są wydatkiem, który warunkuje nabycie akcji. Wydatek ten pozostaje wyłącznie w pośrednim związku pomiędzy zapłatą odsetek od pożyczki a nabyciem akcji.

Ponadto, jak zauważa Spółka, że koszty pożyczki zaciągniętej na zakup (objęcie) akcji, jak np. odsetki, stanowią w rzeczywistości wynagrodzenie pożyczkodawcy za korzystanie z kapitału. W konsekwencji, odsetki powinny być uznano za koszt związany z finansowaniem Spółki, a nie za wydatek na nabycie akcji. Biorąc powyższe pod uwagę, Spółka stwierdza, że odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji powinny być uznane za koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty. Spółka wskazuje jednocześnie, że jej stanowisko jest zgodne z wieloma interpretacjami Ministra Finansów organów podatkowych jak również wyrokami Naczelnego Sądu Administracyjnego. W szczególności, jak zaznacza Spółka, Minister Finansów, w wydanych przez siebie interpretacjach wyraził pogląd, że:

*   wyrażenie „wydatki na nabycie” oznacza wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie akcji, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie akcji nie byłyby możliwe. „Jeżeli więc na zakup akcji czy udziałów zaciągnięty zostanie przez daną osobę prawną kredyt, odsetki będące zapłatą za kredyt (a nie wydatkami na nabycie akcji czy udziałów) są kosztem w dacie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji” (Pismo Ministerstwa Finansów z 31 października 1996r. sygn. P04/AK- 722-622/96);
*   „Odsetki od takich pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie udziałów/akcji nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji), niewątpliwie jednak pozostają w związku z przychodami podatnika. Dlatego też odsetki od tego rodzaju potyczek i kredytów zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są kosztem w momencie zapłaty lub kapitalizacji.” (Urzędowa interpretacja Ministra Finansów z 7 sierpnia 2002r. sygn. PB4/AK- 8214-6905-192/02).

Zagadnienie kosztów związanych zaciągnięciem pożyczki na zakup akcji było również przedmiotem wielu interpretacji organów podatkowych niższego stopnia. Organy podatkowe stwierdziły, m.in., że:

*   „Odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup udziałów stanowić będą koszty uzyskania przychodów w momencie zapłaty lub kapitalizacji odsetek.” (Postanowienie Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 6 grudnia 2006r. sygn. 1471/DPD2/423-131/06/A5; Postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 października 2007r. sygn. ITPB1/423-37/07/PS, Postanowienie Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego z 16kwietnia 2005r. sygn. RO/436/21/1/2005);

*   „Należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Koszty zaciągniętego kredytu tj. naliczone odsetki od kredytu nie są wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji). Odsetki te, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 cytowanej ustawy z 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji” (Postanowienie Urzędu Skarbowego Warszawa Wola z 24 sierpnia 2006r. sygn. US40/RDP/4211/72/BS/2006);

*   „Odsetki od kredytu lub pożyczki zaciągniętych w celu finansowania nabycia udziałów w spółce nie zalicza się do wydatków bezpośrednio warunkujących nabycie tych udziałów. Należy bowiem rozróżnić wydatki na nabycie udziałów od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. (Postanowienie Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 7 listopada 2005r. syng. 1472/ROP1/423-307-262/05/AJ, Postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 grudnia 2005r. sygn. 1401/PD-4230Z-104/05/IJ);

*   „Użycie przez ustawodawcę określenia „wydatki na nabycie” omacza, że do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, bez których poniesienia nie byłoby możliwe skuteczne ich nabycie. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów lub akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego itp.). Natomiast odsetki od potyczek i kredytów zaciągniętych na zakup udziałów lub akcji związane są ze źródłem finansowania tego rodzaju wydatków. W związku z tym odsetki od tych pożyczek i kredytów na stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji)”. (Postanowienie Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego z 30 października 2006r. sygn. US.PD/423-341/MG/06; Postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 lipca 2007r. sygn. 1401/BP-l/005-144/07/ICh, Postanowienie Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 26 października 2005r. sygn. 1471/DPD1/423/77/05/MK).

Dodatkowo powyższe stanowisko zostało utrwalone przez orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego, który potwierdził, że: „W wypadku zaciągnięcia przez podatnika kredytu bądź pożyczki na wydatki związane z objęciem lub nabyciem udziałów, wkładów, akcji i innych papierów wartościowych, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odsetki od kredytu bądź pożyczki praz inne opłaty z tym związane nie są wydatkami na objęcie lub nabycie w rozumieniu powołanego przepisu i stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia „(Wyrok NSA z 7 kwietnia 2006r. sygn. II FSK 508105, wyrok NSA 130 maja 2001r. sygn. I SA/Ka 749/00). -„Przechodząc zatem na grunt przepisów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako wydatki należy rozumieć nakłady podatnika bezpośrednio związane z nabyciem akcji, a więc w szczególności ich cenę, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego. Do wydatków tych nie mogą wiec być zaliczone odsetki od kredytu zaciągniętego przez podatnika na nabycie akcji. Nie pozostają one bowiem w bezpośrednim związku z ich nabyciem” (Wyrok NSA z 8 listopada 2004r. sygn. FSK 325/04, wyrok NSA z 7 września 2004 r. sygn. FSK 324104).

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki należy stwierdzić, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji będą kosztem uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty.

Ad. 2 Skapitalizowane odsetki jako koszt uzyskania przychodu:

Spółka stoi na stanowisku, że na podstawie art. 15 ust. 1 pkt 10 lit. a art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy odsetki od pożyczki zaciągniętej za zakup akcji będą stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie ich kapitalizacji. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ww. ustawy, wydatki na spłatę pożyczek (kredytów) nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). W opinii Spółki, powyższy przepis jasno stanowi, że skapitalizowane odsetki powinny być uznane za koszt uzyskania przychodu. Taka interpretacja art. 16 ust. 1 pkt 10 lit.a ww. ustawy została potwierdzona przez organy podatkowe, które stwierdziły, że:

*   „na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość udzielonego kredytu jest podatkowo obojętna”; „jeśli odsetki podlegają kapitalizacji to w każdorazowej dacie kapitalizacji odsetek zgodnie z umową, wartość skapitalizowanych odsetek jest w banku przychodem zaś u klienta kosztem uzyskania przychodów”. (Pismo Ministra Finansów z 7 marca 2000r. sygn. PB3/722-571 -94/HS/00);

*   „odsetki kapitalizowane są kosztom uzyskania przychodu dla pożyczkobiorcy w dacie kapitalizacji. Kapitalizacja odsetek ma bowiem spłatę odsetek naliczonych w stosunku do kapitałowej części pożyczki. Takie odsetki, analogicznie jak należność główna stanowią podstawę ustalenia odsetek, gdyż zwiększają kwotę pożyczki. W konsekwencji, po operacji kapitalizacji odsetek, kwota kapitałowa jest równa sumie poprzedniej kwoty kapitałowej i skapitalizowanych odsetek.” (Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu z 17 października 2005r. sygn. PD-1-42190/11/AB/05);

*   „kapitalizacja odsetek jest traktowana na równi z zapłatą, ponieważ wywiera ten są skutek prawny - zmniejsza kwotę odsetek do zapłaty. Inaczej mówiąc w wyniku kapitalizacji kredytobiorca (pożyczkobiorca) reguluje odsetki poprzez zwiększenie wysokości kredytu (pożyczki), (Postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej Warszawie z 27 listopada 2007r. sygn. lP-PB3-423-159/07-2/AG),

Stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie w wykładni historycznej art. 16 ust. 1 pkt 10 lit a ww. ustawy. Przepis ten został istotnie zmieniony z dniem 1 stycznia 1994r. Przed wspomnianą datą, art. 16 ust. 1 pkt 10 lit a) stanowią, że wydatki na spłatę pożyczek (kredytów), nie są uważane za koszty uzyskania przychodów, z wątkiem skapitalizowanych zapłaconych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Powyżej wspomniana zmiana polegała na wykreśleniu z tego przepisu słowa „zapłaconych”. W opinii Spółki, celem nowelizacji było rozszerzenie zakresu wspomnianego przepisu na odsetki skapitalizowane, lecz niezapłacone. Biorąc powyższe pod uwagę, Spółka stoi na stanowisku, że przedmiotowa zmiana przepisu potwierdzą że kapitalizacja wystarcza do rozpoznania odsetek jako kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto, należy wskazać, że stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w treści art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, który stwierdza, że odsetki od pożyczki powinny być traktowane jako koszt uzyskania przychodu w chwili ich zapłaty. Zgodnie z powszechnie przyjętą interpretacją powyższego przepisu, termin „zapłacone odsetki” odnosi się również do odsetek skapitalizowanych, gdy:

*   „Kapitalizacja odsetek odnosi ten sam skutek prawny co zapłata, ponieważ tak jak zapłata powoduje wygaśnięcie zobowiązania do zapłaty odsetek. Dlatego też w momencie kapitalizacji odsetek powinien zostać rozpoznany przychód u pożyczkodawcy oraz koszt uzyskania przychodu u pożyczkobiorcy.

Ponadto, fakt, że kapitaIizacja odsetek powinna być traktowana jak zapłata znajduje potwierdzenie w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczących zryczałtowanego podatku dochodowego. Mianowicie, art. 26 ust. 7 ww. ustawy stanowi expressis verbis, że kapitalizacja odsetek powinna być traktowana na równi z zapłatą. Zatem, skoro ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nakłada obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odsetek w dacie ich kapitalizacji, uzasadnione jest również stanowisko, iż kapitalizacja skutkuje powstaniem kosztu uzyskania przychodu.

Dodatkowo, Spółka pragnie podkreślić, że jej stanowisko, zgodnie z którym odsetki od pożyczki zaciągniętej za zakup akcji powinny stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie ich kapitalizacji znajduje potwierdzenie w wielu interpretacjach organów podatkowych. Powyższe stanowisko zostało wyrażone w interpretacjach organów podatkowych wymienionych w pkt 1 niniejszego pisma, tj. w Piśmie Ministerstwa Finansów z 31 sierpnia 1996r. sygn. P04IAK-122-622/96, Urzędowej Interpretacji Ministra Finansów z 7 sierpnia 2002r. sygn. PB4/AK-8214-6905-192/02, Postanowieniu Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 6 grudnia 2006r. sygn. 1471/DPD2/423-131/06/AB Postanowieniu Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 października 2007r. sygn. ITPBI/423-37/01/PS, Postanowieniu Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego z 18 kwietnia 2005 r. sygn. RO/436/21/1/2005. Postanowieniu Urzędu Skarbowego Warszawa Wola z 24 sierpnia 2006r. sygn. US40/RDP/4211/12/BS/2006, Postanowieniu Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 7 listopada 2005r. syng. 1472/ROP1/423-307-262/05/IJ, Postanowieniu Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 grudnia 2005r. sygn. 1401/PD-4230Z-104/05/lJ, Postanowieniu Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego z 30 października 2006r. sygn. lS.PD/423-34/MG/06; Postanowieniu Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 lipca 2007r. sygn. 1401/BP-I/005-144/07/ICh, Postanowieniu Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 26 października 2005r. sygn. 1471/DPDI/423/77/05/MK).

Ponadto, należy wskazać, iż organy podatkowe wydały również interpretacje odnoszące się wprost do kwestii rozpoznania odsetek od pożyczek zaciągniętych na zakup akcji, jako kosztu uzyskania przychodu w momencie ich kapitalizacji. Są to w szczególności Postanowienie Pomorskiego Urzędu Skarbowego z 30 listopada 2005r. sygn. DP/P1/423-0134/05/AK, Postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z 8 października 2005r. sygn. BI-4218-0015/05.

Biorą powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki, należy uznać, iż uzasadnione jest stanowisko Spółki, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a i art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy odsetki od zaciągniętej za zakup akcji powinny stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie ich kapitalizacji.

Ad. 3 Odsetki jako koszt uzyskania przychodu po połączeniu:

Spółka stoi na stanowisku, że na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, odsetki od pożyczki zaciągniętej za zakup akcji powinny stanowić koszt uzyskania przychodów niezależnie od tego czy zostały zapłacone czy skapitalizowane, w chwili zapłaty lub kapitalizacji (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 w. ustawy) również, jeżeli po nabyciu akcji nastąpi połączenie Spółki ze Spółką zależną.

Jak wykazuje Spółka w pkt 1 niniejszego wniosku, w analizowanym przypadku, odsetki od pożyczki spełniają wyrażone w art. 15 ust. 1 ww. ustawy przesłanki niezbędne do uznania ich za koszt uzyskania przychodów, ponieważ pożyczka związana jest z działalnością gospodarczą Spółki. Fakt, że Spółka przejmuje Spółkę zależną nie zmienia powyższego stanowiska. Co więcej, skoro w wyniku połączenia, Spółka nabędzie w zamian za akcje, aktywa operacyjne, związek pomiędzy przedmiotowymi odsetkami a przychodem Spółki jest tym bardziej widoczny i ekonomicznie uzasadniony.

Spółka pragnie podkreślić, że w wyniku połączenia nastąpi po prostu zamiana jednego rodzaju aktywów (akcji) na inne aktywa (majątek Spółki zależnej), a zatem pożyczka stanie się źródłem finansowania nowych aktywów, co nie powinno wpłynąć na podatkowe traktowanie odsetek od pożyczki. Jedynym elementem, który zmieni się po połączeniu będzie charakter działalności Spółki, tj. ze spółki holdingowej, Spółka przekształci się w spółkę operacyjną. Ponadto, z ekonomicznego punktu widzenia, odsetki będą niezbędnym kosztem działalności Spółki, gdyż bez tej pożyczki Spółka nie byłaby w stanie podjąć operacyjnej działalności gospodarczej, która będzie generować dla Spółki przychody do opodatkowania.

W odniesieniu do momentu uznania odsetek od pożyczki za koszt uzyskania przychodu, na podstawie art. 16 ust.1 pkt 11 ww. ustawy należy stwierdzić, że odsetki od pożyczki powinny być zakwalifikowane jako koszt uzyskania przychodu w momencie zapłaty lub kapitalizacji. Powyższe znajduje potwierdzenie w argumentacji oraz interpretacjach organów podatkowych oraz wyrokach NSA cytowanych w pkt 1 niniejszego wniosku. Część z nich odnosi się bezpośrednio do stanu faktycznego analogicznego cło będącego przedmiotem niniejszego wniosku. Wspomniane interpretacje to m.in.: Postanowienie Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 26 października 2005r. sygn. 1471/DPD1/423/77/05/MK jak również Postanowienie Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 1 listopada 2005r. sygn. 1472/ROP1/423-307-262/05/AJ. Dodatkowo, stanowisko Spółki jest zgodne z licznymi interpretacjami organów podatkowych odnoszących się wprost do analogicznego jak w niniejszym wniosku stanu faktycznego, w świetle których odsetki od pożyczki zaciągnięte na zakup akcji stanowią koszt uzyskania przychodu niezależnie od tego czy będą zapłacone po połączeniu spółki otrzymującej pożyczkę ze spółką której akcje nabyto, organy podatkowe stwierdziły m.in., że:

*   „Odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup udziałów stanowić będą koszty uzyskania przychodów w momencie zapłaty lub kapitalizacji odsetek. Bez znaczenia jest tu fakt, że spłata zobowiązania z tytlu pożyczki nastąpiła po przejęciu przez Spółkę podmiotów, których udziały nabyte za środki pochodzące z tego tj: zobowiązania, (Postanowienie Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 6 grudnia 2006r. sygn. 1471/DPD2/423-131/06/AB).

*   „Do wydatków tych \[na nabycie akcji\] nie można zaliczyć odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup akcji gdyż nie pozostają one w bezpośrednim związku z nabyciem akcji. Należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie udziałów od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Bez znaczenia pozostaje fakt, że ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę nie wynika, iż doszło do połączenia czy podziału spółek. W przedmiotowej sprawie nie ma bowiem zastosowania ani art. 16 ust. 1 pkt. 8 ani art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy. (Postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 grudnia 2005r. sygn. 1401/PD-4230Z-04/05/lJ).

W świetle powyższych rozważań według Spółki należy stwierdzić, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, odsetki od pożyczki na zakup akcji będą traktowane jako koszt uzyskania przychodu niezależnie od tego czy zostały zapłacone czy skapitalizowane, w chwili zapłaty lub kapitalizacji (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy), również jeżeli po nabyciu akcji nastąpi połączenie Spółki ze Spółką zależną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10,09-402 Płock.