Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.642.2025.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowego od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
darowizna
koszt-koszty uzyskania przychodów
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
przedsiębiorstwa-przedsiębiorstwo w spadku
spadek
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismami z 27 października 2025 r. i 2 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, rezydentem podatkowym polskim w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W 2023 r. Wnioskodawczyni otrzymała od ojca, niedługo przed jego śmiercią, tytułem
    darowizny nieruchomość. Darowizna przekazana aktem notarialnym była zwolniona z
    podatku na podstawie art. 4a ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    którą to Wnioskodawczyni planuje sprzedać. Ponadto Wnioskodawczyni posiada drugą
    nieruchomość – zabudowaną budynkiem mieszkalnym, która jest stosunkowo duża, co
    implikuje wysokie koszty jej utrzymania w postaci kosztów ogrzewania, bieżących napraw,
    remontów i konserwacji.
    (...) 2023 r. ojciec Wnioskodawczyni, prowadzący przedsiębiorstwo w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej, zmarł. W następstwie Wnioskodawczyni została
    zarządcą sukcesyjnym przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo to znajduje się obecnie w
    stanie zadłużenia, tzn. posiada szereg zobowiązań wynikających z umów kredytu
    bankowego na łączną kwotę około (...) zł. Ponadto Wnioskodawczyni nabyła udział w
    spadku po zmarłym ojcu. Przyjęcie spadku przez Wnioskodawczynię nastąpiło z
    dobrodziejstwem inwentarza.
    Wnioskodawczyni zamierza w 2025 r. sprzedać ww. nieruchomość za cenę 1.200.000 zł.
    Środki ze sprzedaży nieruchomości zamierza przeznaczyć na zakup udziałów w
    nieruchomości gruntowej, nabytej częściowo przez Wnioskodawczynię w drodze
    spadkobrania, od pozostałych współspadkobierców w celu uzyskania wyłącznej własności
    gruntu. Na gruncie tym znajduje się budynek biurowy. Wnioskodawczyni planuje
    przeznaczyć środki na adaptację budynku biurowego na cele mieszkalne, aby w nim
    zamieszkać, gdyż obecny dom, w którym zamieszkuje, jest dla niej zbyt duży i kosztowny w
    utrzymaniu i planuje w przyszłości na tym gruncie budowę domu mieszkalnego na własne
    cele mieszkaniowe, znacznie mniejszego niż aktualnie przez nią zamieszkiwany. Środki
    uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny od ojca na krótko
    przed jego śmiercią Wnioskodawczyni przeznaczyłaby więc na następujące cele
    mieszkaniowe realizowane na 1 gruncie odkupionym od pozostałych spadkobierców, tj. na
    nabycie ww. udziału w gruncie ponad to, co aktualnie posiada, adaptację i remont
    istniejącego budynku biurowego zlokalizowanego na tej samej nieruchomości na własne
    cele mieszkaniowe i w przyszłości budowę domu jednorodzinnego na tym gruncie, w
    którym docelowo Wnioskodawczyni zamierza zamieszkać.
    Rozpoczęcie samej budowy będzie wymagało od Wnioskodawczyni znacznych nakładów
    finansowych, dlatego nie jest w stanie określić, kiedy to nastąpi. Ponadto decyzja o
    dalszych działaniach uwarunkowana jest wydawaną interpretacją podatkową, gdyż
    Wnioskodawczyni po sprzedaży majątku musi jeszcze zorganizować pieniądze na spłatę
    długów przedsiębiorstwa w spadku, którym zarządza. Niemniej jednak wartość nabycia
    działki i adaptacji budynku biurowego na cele mieszkalne w ocenie Wnioskodawczyni
    obejmie wartość całego przychodu ze sprzedaży nieruchomości podlegającej
    opodatkowaniu.

    Wnioskodawczyni zamierza przeprowadzić się do zaadaptowanego budynku biurowego,
    ponieważ obecnie zajmowana nieruchomość jest zbyt duża oraz generuje znaczne koszty
    utrzymania, nieproporcjonalne do jej bieżącego wykorzystania. Dodatkowo wskazać
    należy, że przyszłe kroki podejmowane przez Wnioskodawczynię wynikają również z faktu,
    że obecna nieruchomość, którą zamieszkuje, nie ma bezpośredniego dostępu do drogi
    dojazdowej, a dojazd jest możliwy jedynie poprzez przejazd przez wspominany grunt,
    którego udziały Wnioskodawczyni planuje dokupić.
    Sprzedaż gruntu innej osobie przez pozostałych spadkobierców mogłaby w przyszłości
    znacząco utrudnić jej dojazd do posesji w razie ewentualnego sporu co do służebności. Z
    uwagi na ryzyko, iż inny współspadkobierca bądź osoba trzecia może nabyć udziały w tym
    gruncie i potencjalnie ograniczyć Wnioskodawczyni dostęp do drogi celem
    Wnioskodawczyni jest zabezpieczenie trwałego i legalnego dojazdu do miejsca, w którym
    mieszka.
    Grunt, o którym mowa we wniosku ma obecnie charakter handlowo-usługowy z
    możliwością zabudowy mieszkaniowej i Wnioskodawczyni zamierza zmienić jego
    przeznaczenie na cele mieszkaniowe. Nieruchomość ta nie jest objęta miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, w związku z czym Wnioskodawczyni, po
    dokonaniu nabycia udziałów od pozostałych współspadkobierców, planuje wystąpić o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla planowanej inwestycji mieszkaniowej.
    Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na ww. cele mieszkaniowe całą kwotę uzyskaną ze
    sprzedaży nieruchomości podlegającej opodatkowaniu, którą otrzymała od ojca w
    darowiźnie.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie od ojca nieruchomość gruntową zabudowaną
    budynkiem mieszkalnym w gminie X, województwo (...). Wnioskodawczyni korzysta z
    nieruchomości dla celów mieszkalnych. Nie korzystała z niej dla celów działalności
    gospodarczej. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać nieruchomość uzyskaną w darowiźnie
    od ojca. Wnioskodawczyni nie sprzeda nieruchomości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej. Nieruchomość nie była towarem handlowym w działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni ma zamiar nabyć grunt zabudowany pod budowę domu w przyszłości,
    nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi
    odpłatne zbycie nieruchomości, z której dochód podlega opodatkowaniu. Grunt, który
    nabędzie Wnioskodawczyni na wyłączną własność od pozostałych spadkobierców, nie był
    wskazanym w ewidencji środkiem trwałym ani w ewidencji środków trwałych ojca ani
    obecnie w ramach przedsiębiorstwa w spadku. Na chwilę obecną, z uwagi na planowane
    zdarzenie przyszłe grunt nie zmienił swojego przeznaczenia. Przy czym zaznaczyć należy,
    że zmiana przeznaczenia na cele mieszkalne (celem budowania domu) nastąpi w
    przyszłości, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpi odpłatne zbycie nieruchomości, z której dochód podlega opodatkowaniu.
    Budynek biurowy nie był wykazany w ewidencji jako środek trwały w przedsiębiorstwie
    ojca Wnioskodawczyni oraz jako środek trwały w ramach przedsiębiorstwa w spadku.
    Zmiana przeznaczenia budynku biurowego na cele mieszkalne nastąpi w przyszłości, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne
    zbycie nieruchomości, z której dochód podlega opodatkowaniu. Po nabyciu na wyłączą
    własność gruntu wraz z budynkiem biurowym nie będą one wykorzystywane dla potrzeb
    żadnej działalności gospodarczej.
    Grunt oraz budynek wchodziły w skład majątku rodziców Wnioskodawczyni w ramach
    wspólności majątkowej małżeńskiej. Nie stanowiły one części przedsiębiorstwa w sensie
    formalnym (brak wykazania w ewidencji środków trwałych). Wskazać w tym miejscu
    należy, iż zarówno grunt oraz budynek przestaną być wykorzystywane w
    przedsiębiorstwie z uwagi na fakt, iż zmienią przeznaczenie na wykorzystanie na cele
    mieszkalne w okresie 3-letnim wskazanym ustawowo na realizację własnego celu

    mieszkaniowego. Zmiana przeznaczenia gruntu, który nabędzie Wnioskodawczyni na
    wyłączną własność od pozostałych spadkobierców, nastąpi nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie nieruchomości,
    z której dochód podlega opodatkowaniu. Adaptacja budynku biurowego na cele
    mieszkalne nastąpi po nabyciu przez Wnioskodawczynię wyłącznej własności gruntu od
    pozostałych spadkobierców. Adaptacja budynku biurowego na cele mieszkalne nastąpi w
    okresie do końca 2028 r. w przypadku sprzedaży nieruchomości, z której dochód podlega
    opodatkowaniu, jeszcze w 2025 r. Status budynku biurowego zostanie zmieniony na
    budynek mieszkalny w okresie do końca 2028 r. w przypadku sprzedaży nieruchomości, z
    której dochód podlega opodatkowaniu, jeszcze w 2025 r.
    Informacja, że Wnioskodawczyni planuje wystąpić o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy dla planowanej inwestycji mieszkaniowej dotyczy zarówno inwestycji
    polegającej na adaptacji budynku biurowego na cele mieszkaniowe, jak również inwestycji
    polegającej na budowie nowego domu. Wynika to z faktu, że w pierwszej kolejności
    Wnioskodawczyni zamierza zaadaptować budynek biurowy na cele mieszkaniowe, a
    dopiero później wybudować nowy dom, gdyż przystosowanie już wybudowanego budynku
    biurowego na cele mieszkaniowe będzie prostsze oraz możliwe w krótszym czasie, niż
    wybudowanie nowego domu. Wnioskodawczyni zamierza dopełnić formalności
    wynikających z przepisów Prawa budowlanego, gdyż zgodnie z nimi zarówno zmiana
    przeznaczenia budynku, jak i budowa domu wymaga uzyskania ww. decyzji.
    Wnioskodawczyni zamierza zamieszkać w budynku mieszkalnym powstałym w wyniku
    adaptacji budynku biurowego w sposób przejściowy, na czas budowy budynku
    mieszkalnego, który Wnioskodawczyni zamierza wybudować celem zamieszkiwania w nim.
    Wnioskodawczyni ma świadomość, że cele mieszkaniowe można realizować w więcej niż
    jednej nieruchomości. Ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe
    podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości
    mieszkalnej lub docelowego zamieszkiwania tylko w jednej nieruchomości mieszkalnej.
    Wnioskodawczyni nie posiada jeszcze wiedzy o dalszym przeznaczeniu budynku
    mieszkalnego powstałego w wyniku adaptacji budynku biurowego po wybudowaniu
    nowego domu. Wnioskodawczyni nie zamierza przeznaczać na cele mieszkaniowe
    budynków innych niż wymienione we wniosku. Wnioskodawczyni ma świadomość, że cele
    mieszkaniowe spełnione są poprzez nabycie gruntu mieszkalnego, budynku
    mieszkalnego, adaptację budynku niemieszkalnego na cele mieszkaniowe, budowę
    budynku mieszkalnego.
    Na gruncie znajduje się jeden budynek gospodarczy - hala, który nie będzie adaptowany
    na cele mieszkaniowe. Hala służy działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni ciężko
    ocenić w jakim stopniu hala wpływa na wartość nieruchomości. Jednakże
    Wnioskodawczyni ograniczy kwotę wydatków ponoszonych na cele mieszkaniowe do tej
    części zakupionej nieruchomości, która będzie przeznaczona na jej osobiste na cele
    mieszkaniowe. Nie zamierza uwzględnić jako wydatki na cele mieszkaniowe części
    kosztów ponoszonych na nabycie nieruchomości, a odnoszących się do gruntu i hali, które
    nie będą przeznaczone na cele mieszkalne.
    Budynek był wykorzystywany w działalności gospodarczej ojca Wnioskodawczyni oraz w
    działalności przedsiębiorstwa w spadku, jednak nie był ujęty w ewidencji środków
    trwałych. Z uwagi na śmierć ojca Wnioskodawczyni nie jest jej znana przyczyna
    nieujawnienia środka trwałego w stosownej ewidencji wynikającej z przepisów. Budynki te
    wykorzystywane były w okresie prowadzenia działalności. Budynki te po nabyciu gruntu
    nie będą wykorzystywane dla działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Co się z nimi
    stanie nie jest jeszcze wiadome. Nie będą przeznaczone na cele mieszkalne
    Wnioskodawczyni. Nie nastąpi zmiana przeznaczenia gruntu w całości pod zabudowę
    mieszkaniową, a w części, z uwagi na możliwość wybudowania domu Wnioskodawczyni

    zamierza użytkować na cele mieszkaniowe tylko część gruntu, na której ten dom będzie
    wybudowany i tylko kwotę zakupu od spadkobierców tylko tej części gruntu
    Wnioskodawczyni zamierza uznać jako wydatkowaną na cele mieszkaniowe.
    Grunt był wykorzystywany w działalności gospodarczej ojca Wnioskodawczyni oraz
    przedsiębiorstwa w spadku w okresie jej działania od 1 kwietnia 2001 r. do 17
    października 2025 r., kiedy to ustał zarząd sukcesyjny z upływem czasu, na jaki został
    ustanowiony. Był wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej związanej z (...).
    Powody z jakich względów grunt nie został ujawniony w ewidencji środków trwałych nie są
    znane Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie zna się na przepisach księgowych ani
    podatkowych, a z uwagi na śmierć ojca nie jest w stanie ustalić tych powodów.
    Budynek biurowy jak samo jego określenie wskazuje był wykorzystywany jako miejsce
    prowadzenia firmy, mieścił biura i inne pomieszczenia służące za miejsce wykonywania
    pracy umysłowej. Był wykorzystywany w okresie jak wyżej prowadzenia działalności
    gospodarczej w ww. celach, zarówno za życia ojca Wnioskodawczyni i prowadzenia przez
    niego działalności jednoosobowej gospodarczej, jak i w czasie funkcjonowania
    przedsiębiorstwa w spadku w okresach wyżej wskazanych.
    Powody z jakich względów budynek biurowy nie został ujawniony w ewidencji środków
    trwałych nie są znane Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie zna się na przepisach
    księgowych ani podatkowych, a z uwagi na śmierć ojca nie jest w stanie ustalić tych
    powodów.
    Grunt oraz budynki były faktycznie użytkowane i wykorzystywane w działalności
    gospodarczej ojca Wnioskodawczyni oraz działalności przedsiębiorstwa w spadku w
    zakresie jakim możliwe były działania zarządcy sukcesyjnego. Działalność gospodarcza
    tam prowadzona związana była z (...), co powoduje, że niezbędne jest odpowiednie
    zaplecze w postaci nieruchomości, na których czynności związane z prowadzeniem firmy
    mogą być wykorzystywane. Wykorzystywanie to następowało w czasie istnienia firmy ojca
    Wnioskodawczyni i funkcjonowania przedsiębiorstwa w spadku, a po ustaniu już zarządu
    sukcesyjnego nieruchomości te nie będą służyły działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy planowane działania, obejmujące wykupienie od pozostałych współspadkobierców
    udziałów w nieruchomości gruntowej, zaadaptowanie znajdującego się na niej budynku
    biurowego na własne cele mieszkalne, a następnie budowę domu na własne cele
    mieszkalne na tym gruncie umożliwiają Wnioskodawczyni skorzystanie ze zwolnienia z
    podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT i w konsekwencji
    stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu tego przepisu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku
    zakup gruntu przeznaczonego pod zabudowę mieszkaniową od pozostałych
    spadkobierców, a następnie adaptacja istniejącego na tym gruncie budynku biurowego na
    cele mieszkaniowe, a później budowa budynku mieszkalnego na tym gruncie spełniają
    warunki uznania ich za cele własne mieszkaniowe, jeśli będą zrealizowane w okresie 3 lat
    od końca roku podatkowego, w którym zbyto nieruchomość podlegającą opodatkowaniu.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku sprzedaży nieruchomości będzie mogła
    skorzystać ze zwolnienia, jeżeli począwszy od dnia sprzedaży, nie później niż w okresie 3
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, przychód uzyskany
    ze zbycia tej nieruchomości zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe i opisane
    przez nią cele spełniają warunki uznania ich za cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    zw. z art. 21 ust. 1 pkt 25 ustawy PIT.
    Podkreślić należy, że Wnioskodawczyni ma świadomość, że opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów

    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Sprzedawana nieruchomość nie
    należy do majątku firmowego podatniczki i nie stanowiła towaru handlowego.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie,
    z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli nie następuje w wykonaniu
    działalności gospodarczej i zostanie dokonane w określonym czasie, tj. przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, nabytych m.
    in. w drodze darowizny, przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie, może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, jeżeli przychód
    ten zostanie w określonym terminie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za
    wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
    poniesione na m.in.:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym
    do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Katalog wydatków uznawanych za realizację własnych celów mieszkaniowych określony w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c-e ustawy ma charakter zamknięty. Wydatki te obejmują m.in.

    nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, nabycie udziału w takim gruncie oraz
    budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego czy przeznaczenie budynku niemieszkalnego na mieszkalny.
    Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż nieruchomości otrzymanej przez nią, a następnie
    zakup udziałów w nieruchomości gruntowej, nabytej częściowo przez Wnioskodawczynię
    w drodze spadkobrania, od pozostałych współspadkobierców w celu uzyskania wyłącznej
    własności gruntu, celem wybudowania domu, w którym będzie mieszkać, niewątpliwie
    mieści się w definicji wydatków, o której mowa w art. 21 ust. 25 lit. c.
    Pogląd ten potwierdzają również przychylne stanowiska organów wydawane w
    analogicznych stanach faktycznych. Jak wskazał w interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS
    z dnia 26 lutego 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.892.2024.2.KK, „nabycie działek
    (opłaty sądowe, taksa notarialna, podatek od czynności cywilnoprawnych) położonych na
    terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej według Miejscowego Planu
    Zagospodarowania Przestrzennego spełniają przesłanki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1
    lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowią wydatki na nabycie
    gruntu pod budowę budynku mieszkalnego (wydatki wymienione w punktach 1 i 9). Tym
    samym wydatki te uprawniają Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy”. Oznacza to, że w zaistniałym stanie faktycznym w
    przypadku uzyskania pozytywnej decyzji w przedmiocie warunków zabudowy, a w
    konsekwencji możliwości przeznaczenia gruntu pod zabudowę mieszkalną, stanowić
    będzie wydatek na własne cele mieszkaniowe. Organy podatkowe podkreślają, że „istotny
    jest zamiar nabycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, który powinien prowadzić do
    zamieszkania w nabytej nieruchomości” (tak w interpretacji indywidualnej z dnia 30
    czerwca 2021 r. Dyrektor KIS sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.405.2021.3.SR). Wskazać w tym
    miejscu należy, iż Wnioskodawczyni zamierza poczynić wydatki w celu zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych w postaci wybudowania na zakupionym gruncie domu,
    w którym będzie mieszkać, a nie w celu inwestycyjnym czy też rekreacyjnym.
    Wydatki poniesione na wykup udziałów w nieruchomości gruntowej od pozostałych
    spadkobierców, jeżeli grunt ten będzie przeznaczony pod budowę budynku mieszkalnego
    w wyniku pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy, powinny być traktowane jak nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie pod budowę domu, zatem zdaniem Wnioskodawczyni
    wydatki te mieszczą się w katalogu wydatków określonych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniających do zwolnienia z
    podatku. Co istotne, wskazując jako cel mieszkaniowy nabycie gruntu pod budowę
    budynku mieszkalnego ustawa nie określa, kiedy i jak długo podatnik powinien budować
    czy rozpocząć zamieszkiwanie, aby zrealizował cel mieszkaniowy.
    Ponadto jednoznacznie z powołanego wyżej przepisu wynika, że również adaptacja
    budynku mieszkalnego na cele mieszkalne spełnia ww. kryteria uznania wydatku za
    przeznaczony na własny cel mieszkaniowy.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym nie wystąpi jednak obowiązek zapłaty ww. podatku, a
    jedynie konieczność rozliczenia przez Wnioskodawczynię sprzedaży nieruchomości na
    formularzu PIT-39 w terminie między 15 lutego a 30 kwietnia roku następującego po roku,
    w którym odbędzie się sprzedaż.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Jak wynika z opisu zdarzenia, otrzymała Pani w darowiźnie od ojca nieruchomość w 2023
    r., którą zamierza Pani sprzedać w 2025 r. W świetle powyższego przepisu sprzedaż przez
    Panią tej nieruchomości stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpi przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Stosownie jednak do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,

        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i
      e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art.
    84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady
    muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
    Tym samym tylko spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia
    prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w
    stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni
    przepisów.

    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych, nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie
    tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww.
    zwolnienia, ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Tym samym nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która np.
    nabywa kolejne nieruchomości w celach prowadzenia inwestycji w postaci remontu celem
    późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem. Same subiektywne deklaracje podatników o
    nabyciu lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są
    wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego.
    Z opisu sprawy wynika, że środki ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy Pani na zakup
    udziałów w gruncie (zabudowanym budynkiem gospodarczym i biurowym), nabytym
    częściowo przez Panią w drodze spadkobrania, od pozostałych spadkobierców. Planuje
    Pani także przeznaczyć środki na adaptację budynku biurowego na cele mieszkalne, aby w
    nim zamieszkać, oraz budowę na tym gruncie domu.
    Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się
    wydatki poniesione m.in. na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. O
    charakterze nabytego gruntu nie rozstrzyga jedynie zamiar podatnika wybudowania na
    nim budynku mieszkalnego, ale charakter gruntu – jego przeznaczenie, także w kontekście
    rzeczywistej i realnej możliwości jego zabudowy. Tak więc podstawowym warunkiem
    uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest nabycie gruntu
    przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki grunt jest gruntem
    pod budowę budynku mieszkalnego, ani co oznacza zmiana przeznaczenia gruntu na
    grunt pod budowę budynku mieszkalnego uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia.
    W celu doprecyzowania tych pojęć uprawnione jest zatem odwołanie się do odpowiednich
    przepisów ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1130).
    Gruntami pod budowę budynków mieszkalnych są przede wszystkim działki budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Przez pojęcie działki budowlanej należy rozumieć nieruchomość gruntową lub działkę
      gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz
      wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji
      obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku
      miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów
      zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
      warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Stosownie do art. 6 ust. 1-2 ww. ustawy:
      Ustalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego kształtują, wraz z
      innymi przepisami, sposób wykonywania prawa własności nieruchomości.
      Każdy ma prawo, w granicach określonych ustawą, do:

      1) zagospodarowania terenu, do którego ma tytuł prawny, zgodnie z warunkami
      ustalonymi w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego albo decyzji o
      warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jeżeli nie narusza to chronionego
      prawem interesu publicznego oraz osób trzecich;
      2) ochrony własnego interesu prawnego przy zagospodarowaniu terenów należących
      do innych osób lub jednostek organizacyjnych.
    Charakter gruntu może zatem wynikać z przeznaczenia jakie zostało mu nadane w planie
    zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy, która w sytuacji,
    gdy dla danego terenu nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego
    określa sposób zagospodarowania i zabudowy terenu.
    Zatem środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na nabycie
    udziałów w gruncie, na którym ma zostać wybudowany dom mieszkalny, będą stanowić
    wydatek, który będzie uprawniał Panią do skorzystania ze zwolnienia określonego w art.
    21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Z kolei środki wydatkowane na nabycie budynku gospodarczego oraz gruntu
    nieprzeznaczonego pod budowę domu nie będą mogły być uznane za wydatki na własne
    cele mieszkaniowe.
    Tak samo wydatkowanie przez Panią środków pieniężnych uzyskanych z planowanego
    zbycia nieruchomości na adaptację budynku biurowego na mieszkalny oraz późniejszą
    budowę domu będą wydatkami w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d-e ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, zostały one
    wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących
    w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Każdą
    sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.