Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.362.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Możliwość zastosowania stawki 8,5% zryczałtowanego
podatku dochodowego dla przychodów uzyskanych ze
świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem
63.11.20.0. oraz możliwość dokonania korekt za lata 2022,
2023 i 2024.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 10 lipca 2025 r. (wpływ 10 lipca 2025 r. oraz 14
    lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy – Prawo
    przedsiębiorców, jako osoba fizyczna. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i od
    2022 r. rozlicza Pan przychody z działalności na podstawie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, tj. ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Do tej pory, jak również zakłada Pan, że w przyszłości, przychody osiągane w ramach Pana
    działalności nie przekroczą i nie będą przekraczać limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1
    lit. a tej ustawy, tj. równowartości 2 000 000 euro w przeliczeniu na złote według
    średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski.
    W ramach Pana działalności świadczy Pan usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU
    63.11.20.0 – „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”.
    W latach 2022, 2023 oraz 2024 rozliczał Pan przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia
    tych usług na podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę
    15%, a od 2025 r. według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia
    20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pana aktywność gospodarcza polega na udostępnianiu przestrzeni reklamowych podczas
    transmisji na żywo (streamingu), prowadzonych za pośrednictwem internetowych
    platform, jak (...), a w przyszłości nie wyklucza Pan również (...) czy inne. Transmisje te mają
    formę streamingu rozgrywek komputerowych lub konsolowych, w trakcie których
    widzowie mogą na żywo obserwować przebieg gry, Pana reakcje oraz komentarze. W
    trakcie prowadzonych transmisji udostępnia Pan ekranową powierzchnię reklamową,
    przeznaczoną do wyświetlania różnego rodzaju reklam internetowych – banerów
    graficznych, materiałów wideo oraz interaktywnych treści reklamowych. Reklamy te są
    zintegrowane z treścią streamu i ukierunkowane na odbiorców. Świadczenie tych usług
    polega zatem na komercyjnym wykorzystaniu przestrzeni reklamowej dostępnej podczas
    Pana transmisji.
    W prowadzonej przez Pana działalności nie występują żadne przesłanki negatywne
    określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, które wykluczałyby możliwość stosowania
    ryczałtu.
    Ponadto w pismach z 10 lipca 2025 r. doprecyzował Pan opis sprawy poprzez wskazanie:
    1) Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

      Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych posiada Pan miejsce zamieszkania na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w
      Polsce.
    2) Czy prowadzona przez Pana działalność była/jest/będzie działalnością usługową w myśl
      art. 4 ust. 1 pkt ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?
      Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność miała, ma i będzie miała charakter
      działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998
      r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
      przez osoby fizyczne.
    3) Czy jest/był/będzie Pan właścicielem kanału (...), na którym prowadził/prowadzi/będzie
      prowadził Pan transmisje na żywo (streaming), czy właścicielem będzie inny podmiot –
      jaki?
      Odpowiedź: Zgodnie z warunkami (...), jako osoba fizyczna zakładająca konto (...) nie
      jest Pan właścicielem kanału jako produktu (...) (w rozumieniu art. 140 Kodeksu
      cywilnego Dz. U. 1964 nr 16 poz. 93 z późn. zm.), ale uzyskuje Pan prawo do
      użytkowania kanału przypisanego do Pana konta na warunkach (...). (...) pozostaje
      właścicielem platformy (Podmiot: (...)), jednakże Pan jako streamer (użytkownik kanału)
      samodzielnie zarządza zawartością kanału.
    4) Czy zawarł/zawrze Pan umowę stanowiącą podstawę do wyświetlania reklam na
      platformach na powierzchni, na których będzie Pan prowadził transmisję? Jeżeli tak, to
      co było/jest/będzie przedmiotem tej umowy, z kim zostanie zawarta i jakie zapisy
      będzie zawierać (jakie będą warunki tej umowy)?
      Odpowiedź: Zawarł Pan umowy z podmiotami świadczącymi usługę pośrednictwa
      reklamowego – m.in. (...) oraz innymi firmami partnerskimi (typu: agencją afiliacyjną i
      reklamową lub bezpośrednio z reklamodawcą). Przedmiotem umów jest
      udostępnianie przestrzeni na cele reklamowe w określonym miejscu i czasie na Pana
      kanale (...) (tj. w Internecie) w celu wyświetlania reklam użytkownikom w trakcie
      transmisji (streamingu) na Pana kanale.
      Umowy w szczególności zawierają zapisy dotyczące:
      · zakresu udostępnienia miejsca na cele reklamy (w jakim czasie i miejscu),
      · sposobu rozliczenia,
      · terminów i form płatności,
      · korzystania z dodatkowych narzędzi, np. (...),
      · praw i obowiązków stron.
    5) W jaki sposób umowa regulowała/reguluje/będzie regulować zasady dotyczące
      wyświetlania reklam oraz zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu?
      Odpowiedź: Umowa (...) ze Streamerem określa, że:
      · (...) nie gwarantuje wyświetlania reklam – może, ale nie musi ich pokazywać,
      · (...) samodzielnie określa typ i format reklam,
      · Streamer otrzymuje procent z przychodów netto z reklam – wartość procentowa
        określana indywidualnie w panelu Streamera,
      · przychody netto oznaczają przychody (...) pomniejszone m.in. o koszty platformy,
        licencji, podatków, zwrotów itd.,
      · wypłaty realizowane są miesięcznie, na rachunek bankowy prowadzony w Polsce w
        (...).

      Pozostałe umowy zawarte z kontrahentami określają w szczególności:
      · czas i miejsce udostępnione reklamodawcy do wyświetlania treści w trakcie
        streamingu,
      · wynagrodzenie oparte na stawce, która uwzględnia ilość czasu i miejsca dla
        wyświetlanych treści reklamowych lub umówionej stałej stawce miesięcznej,
      · wynagrodzenie płatne jest przelewem na rachunek bankowy prowadzony w Polsce i
        dokumentowane fakturą sprzedaży.
    6) Czy uzyskiwał/uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług:
      a) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych
        (PKWiU dział 60),
      b) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez
        Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU
        59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie
        informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
      c) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90)?
      Odpowiedź: Nie uzyskiwał Pan, nie uzyskuje i nie przewiduje Pan uzyskiwać
      przychodów z usług opisanych w pkt 6 (a-c) przedmiotowego wezwania.
    7) Czy wyświetlanie reklam na udostępnianym kanale na (...) lub innych kanałach była/jest
      /będzie wykonywana w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych,
      celowych czynności?
      Odpowiedź: Udostępnianie przestrzeni reklamowej na kanale udostępnianym na
      platformie (...) (lub innych kanałach) było, jest i będzie realizowane w sposób
      zorganizowany – poprzez zaplanowane, celowe działania zgodne z harmonogramem
      mające charakter działalności profesjonalnej.
    8) W odniesieniu do Pana działań polegających na udostępnianiu kanału na (...) lub
      innych kanałach i związanego z tym wyświetlania reklam należy wskazać:
      a) czy ponosił/ponosi/będzie ponosił Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za
        rezultat i wykonywanie ww. czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za
        popełnienie czynów niedozwolonych?
      b) czy ww. czynności były/są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i
        czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?
      c) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z ww.
        działaniami?
      Odpowiedź:
        a) ponosi Pan odpowiedzialność za czas i miejsce wyświetlania reklam na
        użytkowanym kanale natomiast odpowiedzialność za treści reklamy i ich rezultat
        ponosi reklamodawca,
        b) czynności były, są i będą wykonywane pod Pana kierownictwem oraz w miejscu i
        czasie (umownym) wyznaczonym przez zlecającego treści reklamowe,
        c) ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane w udostępnianiem czasu i miejsca
        wyświetlania reklam, nie ponosi Pan ryzyka gospodarczego związanego treścią i
        rezultatem reklamy.
    9) Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskiwał/uzyskuje/będzie uzyskiwał
      Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy prowadził/prowadzi
      /będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka
      sytuacja)?

      Odpowiedź: Poza wskazaną działalnością gospodarczą uzyskiwał, uzyskuje i będzie
      Pan uzyskiwał inne dochody podlegające opodatkowaniu. Prowadził, prowadzi i
      będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów
      z każdego rodzaju prowadzonej działalności, zgodnie z zasadami rachunkowości oraz
      obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.
    Pytania
    1. Czy nieprawidłowe było zastosowanie stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 15% w latach podatkowych 2022-2024 do
    przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług zaklasyfikowanych według PKWiU
    63.11.20.0 – „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, polegających
    na udostępnianiu przestrzeni reklamowych w ramach prowadzonych transmisji na
    żywo (tzw. streamingu) w serwisie (...).
    2. Czy prawidłowe jest zastosowanie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    w wysokości 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2023 r. poz. 221 ze zm.), w odniesieniu do usług
    opisanych w stanie faktycznym, sklasyfikowanych jako przychody z działalności
    usługowej?
    3. Czy w przypadku uzyskania odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2, ma Pan prawo do
    dokonania korekty uprzednich rozliczeń z tytułu ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych za lata podatkowe 2022, 2023 i 2024, zgodnie z treścią wydanej
    interpretacji indywidualnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie usługi sklasyfikowane pod numerem PKWiU – 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu
    lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, stanowią przychody z działalności usługowej,
    które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy powinny być objęte 8,5% stawką podatku.
    Nadto, w przypadku uzyskania pozytywnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa
    podatkowego do zastosowania stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości 8,5%, będzie Pan uprawniony do dokonania korekty rozliczenia za lata 2022,
    2023 i 2024 na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U.
    z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.)

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Co do zasady – w myśl powyższego przepisu ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych
    usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    W treści wniosku przedstawił Pan informacje, z których wynika, że posiada Pan miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ma Pan nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce i prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Od 2022 r.
    rozlicza Pan przychody z działalności na podstawie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. W ramach Pana działalności świadczy Pan usługi mieszczące się w
    grupowaniu PKWiU 63.11.20.0 – „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w
    Internecie”. Pana aktywność gospodarcza polega na udostępnianiu przestrzeni
    reklamowych podczas transmisji na żywo (streamingu), prowadzonych za pośrednictwem
    internetowych platform, jak (...), a w przyszłości nie wyklucza Pan również (...) czy inne.
    Transmisje te mają formę streamingu rozgrywek komputerowych lub konsolowych, w
    trakcie których widzowie mogą na żywo obserwować przebieg gry, Pana reakcje oraz
    komentarze. W trakcie prowadzonych transmisji udostępnia Pan ekranową powierzchnię
    reklamową, przeznaczoną do wyświetlania różnego rodzaju reklam internetowych –
    banerów graficznych, materiałów wideo oraz interaktywnych treści reklamowych. Reklamy
    te są zintegrowane z treścią streamu i ukierunkowane na odbiorców. Świadczenie tych
    usług polega zatem na komercyjnym wykorzystaniu przestrzeni reklamowej dostępnej
    podczas Pana transmisji. Zgodnie z warunkami (...), jako osoba fizyczna zakładająca konto
    (Streamer) nie jest Pan właścicielem kanału jako produktu (...), ale uzyskuje Pan prawo do
    użytkowania kanału przypisanego do Pana konta na warunkach (...). (...) pozostaje
    właścicielem platformy, jednakże Pan jako streamer (użytkownik kanału) samodzielnie
    zarządza zawartością kanału. Zawarł Pan umowy z podmiotami świadczącymi usługę
    pośrednictwa reklamowego – m.in. (...) oraz innymi firmami partnerskimi (typu: agencją
    afiliacyjną i reklamową lub bezpośrednio z reklamodawcą). Przedmiotem umów jest
    udostępnianie przestrzeni na cele reklamowe w określonym miejscu i czasie na Pana
    kanale (...) (tj. w Internecie) w celu wyświetlania reklam użytkownikom w trakcie transmisji
    (streamingu) na Pana kanale. Umowy w szczególności zawierają zapisy dotyczące: zakresu
    udostępnienia miejsca na cele reklamy (w jakim czasie i miejscu), sposobu rozliczenia,
    terminów i form płatności, korzystania z dodatkowych narzędzi, np. (...). Umowa (...) ze
    Streamerem określa, że: (...) nie gwarantuje wyświetlania reklam – może, ale nie musi ich

    pokazywać, (...) samodzielnie określa typ i format reklam, Streamer otrzymuje procent z
    przychodów netto z reklam – wartość procentowa określana indywidualnie w panelu
    Streamera, przychody netto oznaczają przychody (...) pomniejszone m.in. o koszty
    platformy, licencji, podatków, zwrotów itd., wypłaty realizowane są miesięcznie, na
    rachunek bankowy prowadzony w Polsce w (...). Pozostałe umowy zawarte z
    kontrahentami określają w szczególności: czas i miejsce udostępnione reklamodawcy do
    wyświetlania treści w trakcie streamingu, wynagrodzenie oparte na stawce, która
    uwzględnia ilość czasu i miejsca dla wyświetlanych treści reklamowych lub umówionej
    stałej stawce miesięcznej, wynagrodzenie płatne jest przelewem na rachunek bankowy
    prowadzony w Polsce i dokumentowane fakturą sprzedaży. Udostępnianie przestrzeni
    reklamowej na kanale udostępnianym na platformie (...) (lub innych kanałach) było, jest i
    będzie realizowane w sposób zorganizowany – poprzez zaplanowane, celowe działania
    zgodne z harmonogramem mające charakter działalności profesjonalnej. W odniesieniu
    do Pana działań na kanale (...) ponosi Pan odpowiedzialność za czas i miejsce wyświetlania
    reklam na użytkowanym kanale natomiast odpowiedzialność za treści reklamy i ich
    rezultat ponosi reklamodawca. Czynności były, są i będą wykonywane pod Pana
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie (umownym) wyznaczonym przez zlecającego treści
    reklamowe. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane w udostępnianiem czasu i miejsca
    wyświetlania reklam, nie ponosi Pan ryzyka gospodarczego związanego treścią i
    rezultatem reklamy.
    Do tej pory, jak również zakłada Pan, że w przyszłości, przychody osiągane w ramach Pana
    działalności nie przekroczą i nie będą przekraczać limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1
    lit. a tej ustawy, tj. równowartości 2 000 000 euro w przeliczeniu na złote według
    średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski. W latach 2022, 2023 oraz 2024
    rozliczał Pan przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia tych usług na podstawie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę 15%, a od 2025 r. według stawki
    8,5%. Prowadzona przez Pana działalność miała, ma i będzie miała charakter działalności
    usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskiwał
    Pan, nie uzyskuje i nie przewiduje Pan uzyskiwać przychodów z usług: związanych z
    nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),
    przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet
    (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji
    informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99), kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90). Poza
    wskazaną działalnością gospodarczą uzyskiwał, uzyskuje i będzie Pan uzyskiwał inne
    dochody podlegające opodatkowaniu. Prowadził, prowadzi i będzie Pan prowadził
    ewidencję w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju
    prowadzonej działalności, zgodnie z zasadami rachunkowości oraz obowiązującymi
    przepisami prawa podatkowego.
    Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem
    pkt 1-4 oraz 6-8. Natomiast usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.20.0 nie
    zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 63.11.20.0
    „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, podlegały/podlegają/będą
    podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do
    zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących możliwości dokonania korekty
    za lata podatkowe 2022-2024, w których rozliczał Pan przychody z prowadzonej
    działalności na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowanych stawką 15%, wskazują, że:
    Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na
      podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych
    omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości
    co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona
    wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji.
    Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z
    zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej
    deklaracji.
    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze
    zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty
    deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli
    5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku
    (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

    Z opisu sprawy wynika, że osiągane przychody z tytułu usług sklasyfikowanych w PKWiU
    63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie” za lata 2022-2024
    r. opodatkował Pan błędnie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości
    15%. Skoro do przychodów opisanych we wniosku, stosował Pan inną stawkę niż 8,5%, to
    ma Pan możliwość skorygowania rozliczenia należnego ryczałtu za ww. lata, uwzględniając
    jego właściwą stawkę.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że w związku z zastosowaniem niewłaściwej
    stawki ryczałtu względem osiąganych przez Pana przychodów w wysokości 15% zamiast
    8,5%, ma Pan możliwość dokonania korekty zeznania podatkowego za lata 2022-2024
    poprzez złożenie deklaracji korygującej za te lata w okresie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Pana w
    świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie
    zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy
    organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego
    przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.