Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.940.2023.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-23
Teza: Określenie stawki ryczałtu.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; ryczałt; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 23 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 lutego 2024 r. (wpływ 5 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 i lat kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Rok 2022, 2023 i lata kolejne planuje Pan rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekraczała i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W praktyce działalność obejmuje:

1) szkolenie członków zespołu scrumowego - na czym polega samozarządzanie i interdyscyplinarność;

2) pomaganie zespołowi scrumowemi skupić się na wytwarzaniu wartościowych funkcjonalności zgodnych z definicją ukończenia;

3) dbanie o to, aby wszystkie wydarzenia scrumowe się odbywały, były konstruktywne i produktywne oraz by mieściły się w wyznaczonych ramach czasowych;

4) szkolenie w znajdowaniu technik pozwalających na skuteczne określenie celu produktu oraz zarządzanie product backlogiem;

5) szkolenie zespołu scrumowego w zrozumieniu potrzeby jasnego i zwięzłego formułowania elementów product backlogu;

6) szkolenie we wprowadzaniu empirycznego podejścia do planowania pracy nad produktem w złożonym środowisku;

7) usuwanie barier pomiędzy interesariuszami a zespołami scrumowymi;

8) szkolenie zespołów scrumowych i kontrahenta w zwinnym wytwarzaniu i rozwoju złożonych produktów informatycznych;

9) szkolenie zespołów scrumowych i kontrahenta w zrozumieniu zasad Scrumu, jak stosować go w wytwarzaniu i rozwoju produktów informatycznych;

10) prowadzenie szkoleń i zajęć edukacyjnych z zakresu zwinnego wytwarzania i rozwoju produktów informatycznych;

11) coaching zespołów scrumowych rozwijających produkty informatyczne w sposób zwinny;

12) prowadzenie, facylitacja warsztatów związanych z rozwojem zwinnym produktów informatycznych lub edukacją w zakresie zwinnego rozwijania produktów informatycznych.

Zadecydował Pan o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm. dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług, obejmujące:

1) szkolenie członków zespołu scrumowego - na czym polega samozarządzanie i interdyscyplinarność;

2) pomaganie zespołowi scrumowemi skupić się na wytwarzaniu wartościowych funkcjonalności zgodnych z definicją ukończenia;

3) dbanie o to, aby wszystkie wydarzenia scrumowe się odbywały, były konstruktywne i produktywne oraz by mieściły się w wyznaczonych ramach czasowych;

4) szkolenie w znajdowaniu technik pozwalających na skuteczne określenie celu produktu oraz zarządzanie product backlogiem;

5) szkolenie zespołu scrumowego w zrozumieniu potrzeby jasnego i zwięzłego formułowania elementów product backlogu;

6) szkolenie we wprowadzaniu empirycznego podejścia do planowania pracy nad produktem w złożonym środowisku;

7) usuwanie barier pomiędzy interesariuszami a zespołami scrumowymi;

8) szkolenie zespołów scrumowych i kontrahenta w zwinnym wytwarzaniu i rozwoju złożonych produktów informatycznych;

9) szkolenie zespołów scrumowych i kontrahenta w zrozumieniu zasad Scrumu, jak stosować go w wytwarzaniu i rozwoju produktów informatycznych;

10) prowadzenie szkoleń i zajęć edukacyjnych z zakresu zwinnego wytwarzania i rozwoju produktów informatycznych;

11) coaching zespołów scrumowych rozwijających produkty informatyczne w sposób zwinny;

12) prowadzenie, facylitacja warsztatów związanych z rozwojem zwinnym produktów informatycznych lub edukacją w zakresie zwinnego rozwijania produktów informatycznych.

\- mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Nie uzyskał Pan i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Miał Pan i ma Pan prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie przekroczył Pan i nie przekroczy Pan dochodu (przychodu) 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w 2022 r., w 2023 r. i w latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

W piśmie z 5 lutego 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową – pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Wskazuje Pan charakter czynności, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem:

1) szkolenie członków zespołu scrumowego - samozarządzanie i interdyscyplinarność, charakter czynności - przeprowadzenie teoretycznych wykładów na temat scruma i samozarządzania, warsztaty praktyczne związane z organizacją pracy zespołu scrumowego, zakres - definicja ról i odpowiedzialności w zespole scrumowym, omówienie zasad samozarządzania i interdyscyplinarności, efekty - poszerzenie wiedzy członków zespołu na temat scruma, rozwinięcie umiejętności efektywnej współpracy i zarządzania sobą;

2) pomaganie zespołowi scrumowemu skupić się na wytwarzaniu wartościowych funkcjonalności zgodnych z definicją ukończenia, charakter czynności - analiza procesu wytwarzania funkcjonalności w zespole, wspieranie identyfikacji i eliminacji przeszkód blokujących dostarczanie wartości, zakres - definicja celu produktu i kryteriów ukończenia, analiza procesu dostarczania funkcjonalności, efekty - zwiększenie skuteczności zespołu w dostarczaniu wartości, eliminacja przeszkód i poprawa efektywności wytwarzania;

3) dbanie o to, aby wszystkie wydarzenia scrumowe się odbywały, były konstruktywne i produktywne oraz by mieściły się w wyznaczonych ramach czasowych, charakter czynności - organizacja i facylitacja wydarzeń scrumowych, monitorowanie i dostosowywanie ram czasowych do potrzeb zespołu, zakres - planowanie, organizacja i przeprowadzanie wydarzeń scrumowych, optymalizacja czasu trwania wydarzeń, efekty - zapewnienie regularności i efektywności wydarzeń scrumowych, optymalne wykorzystanie czasu zespołu;

4) szkolenie w znajdowaniu technik pozwalających na skuteczne określenie celu produktu oraz zarządzanie product backlogiem, charakter czynności - wykłady i warsztaty dotyczące technik definiowania celu produktu, praktyczne ćwiczenia z zarządzania product backlogiem, zakres - techniki określania celu produktu, zarządzanie i organizacja product backlogu, efekty - zdolność skutecznego definiowania celu produktu, umiejętność efektywnego zarządzania backlogiem;

5) szkolenie zespołu scrumowego w zrozumieniu potrzeby jasnego i zwięzłego formułowania elementów product backlogu, charakter czynności - warsztaty na temat klarownego formułowania elementów product backlogu, praktyczne przykłady i analiza efektywnego komunikowania wymagań, zakres - zrozumienie potrzeby jasnego formułowania elementów product backlogu, praktyczne umiejętności formułowania wymagań, efekty - poprawa komunikacji i zrozumienia wymagań w zespole, efektywniejsze planowanie i realizacja backlogu;

6) szkolenie we wprowadzaniu empirycznego podejścia do planowania pracy nad produktem w złożonym środowisku, charakter czynności - wykłady i warsztaty dotyczące podejścia empirycznego w planowaniu, analiza przypadków praktycznych, zakres - wprowadzenie zespołu w koncepcję podejścia empirycznego, praktyczne umiejętności planowania w środowisku zmiennym, efekty - zdobycie umiejętności adaptacji do zmieniających się warunków, poprawa elastyczności i efektywności w planowaniu;

7) usuwanie barier pomiędzy interesariuszami a zespołami scrumowymi, charakter czynności - identyfikacja barier i wyzwań pomiędzy zespołem a interesariuszami, wspieranie otwartej komunikacji i współpracy, zakres - analiza relacji pomiędzy interesariuszami a zespołem scrumowym, rozwinięcie umiejętności komunikacji i współpracy, efekty - zniesienie barier komunikacyjnych, poprawa relacji pomiędzy zespołem a interesariuszami;

8) szkolenie zespołów scrumowych i kontrahenta w zwinnym wytwarzaniu i rozwoju złożonych produktów informatycznych, charakter czynności - wykłady i warsztaty dotyczące zwinnych metodologii wytwarzania, praktyczne przykłady stosowania zwinnych praktyk, zakres - zrozumienie zwinnych metodologii wytwarzania, umiejętność zastosowania ich w praktyce, efekty - poprawa efektywności wytwarzania i rozwoju złożonych produktów, wprowadzenie zwinnych praktyk w codzienną pracę zespołów;

9) szkolenie zespołów scrumowych i kontrahenta w zrozumieniu zasad Scrumu, jak stosować go w wytwarzaniu i rozwoju produktów informatycznych, charakter czynności - wykłady i warsztaty na temat zasad Scruma, praktyczne ćwiczenia i analiza przypadków stosowania Scrum w projekcie, zakres - zrozumienie fundamentalnych zasad i wartości Scrum, umiejętność stosowania ich w praktyce, efekty - poprawa wdrażania Scruma w codzienną pracę, efektywne zastosowanie zasad Scruma w projektach informatycznych;

10) prowadzenie szkoleń i zajęć edukacyjnych z zakresu zwinnego wytwarzania i rozwoju produktów informatycznych, charakter czynności - przygotowanie materiałów szkoleniowych na temat zwinnego wytwarzania, prowadzenie wykładów i warsztatów edukacyjnych, zakres - przekazywanie wiedzy na temat zwinnych metodologii i praktyk, wypracowanie umiejętności praktycznego stosowania zwinnego podejścia, efekty - poszerzenie wiedzy uczestników na temat zwinnych metodologii, rozwinięcie umiejętności praktycznego zastosowania zwinnego podejścia;

11) coaching zespołów scrumowych rozwijających produkty informatyczne w sposób zwinny, charakter czynności - indywidualne i grupowe sesje coachingowe z zespołem scrumowym, analiza postępów i identyfikacja obszarów do doskonalenia, zakres - wspieranie zespołu w implementacji zwinnych praktyk, dostosowywanie podejścia coachingowego do indywidualnych potrzeb zespołu, efekty - poprawa efektywności zespołu w wytwarzaniu i rozwoju produktów, doskonalenie umiejętności zespołu w stosowaniu zwinnych metodologii;

12) prowadzenie, facylitacja warsztatów związanych z rozwojem zwinnym produktów informatycznych lub edukacją w zakresie zwinnego rozwijania produktów informatycznych, charakter czynności - organizacja i prowadzenie warsztatów zespołowych, facylitacja sesji dotyczących zwinnego rozwoju produktów informatycznych, zakres - umożliwienie praktycznego doświadczenia w zakresie zwinnych praktyk, wspieranie zespołów w rozwoju kreatywności i elastyczności, efekty - stworzenie przestrzeni do twórczego myślenia i innowacyjności w zespole, doskonalenie umiejętności zespołu w zakresie zwinnego rozwoju produktów.

Usługi świadczone przez Pana są usługami związanymi ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazuje Pan na omyłkę pisarską w zakresie wskazania we wniosku zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dla opodatkowania przychodów wg 8,5% stawki ryczałtu gdyż oczywiście chodzi o art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Pytanie

Czy zakres usług wskazanych w opisie sprawy, które Pan wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, polegającej na usługach doskonalenia zawodowego (coaching i mentoring) skategoryzowane pod kodem PKWiU 85.59.13.2, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u.z.p.d.”), osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności, mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Natomiast, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 (definiującego działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującego działalność usługową w zakresie handlu).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Opisane we wniosku usługi szkoleniowe kreujące oraz podnoszące kwalifikacje zawodowe, w zakresie: wejścia i efektywnego działania przez klientów w branży IT, jako uczestników procesu wytwarzania oprogramowania, coachingu ukierunkowanego na edukację, uzupełnienia wiedzy, nabycia umiejętności i kwalifikacji zawodowych, trenera - edukatora, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dlatego, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy, należy stwierdzić, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 85.59.13.2 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, przychód uzyskiwany z tytułu usług, sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 85.59.13.2 może Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako przychód ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach której wykonuje usługi, które sklasyfikowane są wg PKWiU 85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Usługi świadczone przez Pana są usługami związanymi ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawne wskazać należy, że do uzyskanych przez Pana przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według symbolu PKWiU 85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane, zastosowanie będzie miała 8,5% stawka ryczałtu określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).