Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.282.2022.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-05
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: instytut; odliczenia-brak prawa do odliczenia; prace-prace badawczo-rozwojowe; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

6 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. (…). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 lipca 2022 r. (wpływ 22 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Instytut (…) (dalej: „Instytut”) jest jednostką naukową, placówką naukowo - badawczą w resorcie rolnictwa, która istnieje od 1 stycznia 1951 r. Instytut działa na podstawie ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2022 r. poz. 498; dalej: „ustawa o instytutach badawczych”), uchwały nr 33 Prezydium Rządu z 24 stycznia 1951 r. w sprawie reorganizacji nauki rolniczej, rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi (…) oraz statutu z (…). Instytut jest czynnym podatnikiem VAT.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o instytutach badawczych do podstawowej działalności Instytutu należy prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, ich wdrażanie i przystosowywanie do potrzeb praktyki w obszarze (…). Przedmiotem działania Instytutu jest także m.in. realizowanie projektów badawczych, badawczo - rozwojowych i wdrożeniowych krajowych oraz międzynarodowych, realizowanie zamówionych badań naukowych i prac rozwojowych oraz opracowywanie, upowszechniane i wdrażanie rozwiązań technicznych i technologicznych.

Instytut realizuje projekt pt.: (…) współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu (…) w ramach Programu Operacyjnego (…) na lata 2014-2020, Priorytetu (…) , działania (…) (dalej: „Projekt”).

Instytut 19 października 2021 r. zawarł umowę o dofinansowanie nr (…) (dalej: „Umowa”) z Agencją (…) (dalej: „Agencja”), w której zobowiązał się do realizacji Projektu. Agencja przyznała Instytutowi pomoc finansową w formie zwrotu kosztów kwalifikowanych operacji w wysokości do 100% tych kosztów, tj. w wysokości 4.818.832 zł.

Efektem Projektu będzie m.in. wydanie kompleksowego opracowania zawierającego podsumowanie prac badawczo-rozwojowych przeprowadzonych w ramach Projektu. Publikacja ta będzie zawierała wytyczne oraz koncepcje wdrożeniowe dla wszystkich zainteresowanych tym zagadnieniem podmiotów. Uzyskana i opracowana w ramach Projektu technologia będzie także nieodpłatnie rozpowszechniana w trakcie zaplanowanych szkoleń oraz konferencji, jak również w ramach internetowej kampanii promocyjnej Projektu.

Środki finansowe uzyskane na podstawie umowy zawartej z Agencją mogą być przeznaczone wyłącznie na koszty ponoszone w związku z realizacją Projektu i nie mogą być przeznaczone na inną działalność prowadzoną przez Instytut.

Efekty Projektu nie będą służyły działalności gospodarczej Instytutu opodatkowanej podatkiem VAT. Wnioskodawca nie będzie pobierał opłat za dostęp do efektów Projektu, jak również nie będzie osiągał z tego tytułu żadnych innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca będzie wykorzystywał efekty Projektu wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu, tj. będzie je nieodpłatnie udostępniał wszystkim podmiotom zainteresowanym.

Instytut chce uzyskać interpretację indywidualną dotyczącą kwestii odliczenia podatku VAT w celu przedstawienia jej Agencji.

**Pytanie**

Czy macie Państwo możliwość odzyskania w całości lub w części podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem nie będziecie mieli prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację Projektu, bowiem wyniki Projektu nie będą wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści przytoczonych wyżej przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wykluczone jest zatem dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

‒ zostały nabyte przez podatnika VAT oraz

‒ pozostają w związku z wykonywanymi przez podatnika VAT czynnościami opodatkowanymi VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z przywołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z powyższym nie jest możliwe dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Państwa zdaniem, w omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ Instytut nie będzie wykorzystywał efektów Projektu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jak Państwo wskazaliście w opisie stanu faktycznego, efekty realizacji Projektu nie będą służyły podlegającej opodatkowaniu VAT działalności gospodarczej Instytutu. Efekty realizacji Projektu, w tym publikacja zawierająca podsumowanie prac badawczo-rozwojowych przeprowadzonych w ramach Projektu będą nieodpłatnie udostępniane w ramach internetowej kampanii promocyjnej. Będziecie Państwo także rozpowszechniali efekty realizacji Projektu w trakcie zaplanowanych szkoleń i konferencji. Nie będziecie Państwo pobierali opłat za dostęp do efektów realizacji Projektu, jak również nie będziecie osiągali z tego tytułu żadnych innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Będziecie Państwo wykorzystywali efekty Projektu wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu, tj. będziecie je Państwo nieodpłatnie udostępniali wszystkim podmiotom zainteresowanym.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przedstawiacie Państwo interpretacje indywidualne, w których w podobnych stanach faktycznych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stanął na stanowisku, że podmiotom realizującym różnego rodzaju projekty badawczo-rozwojowe, których efekty/wyniki będą udostępniane nieodpłatnie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki dokonywane w związku z realizacją tych projektów badawczo-naukowych. Wszystkie projekty w przytoczonych interpretacjach indywidualnych miały wspólną cechę, którą było nieodpłatne udostępnianie wyników projektów (np. w formie ogólnodostępnych publikacji podsumowujących efekty realizacji tych projektów na prowadzonej stronie internetowej podmiotu realizującego projekty).

Dyrektor KIS każdorazowo uznawał, że w tego rodzaju sytuacjach nie są spełnione przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem wydatki związane z realizacją projektów badawczo-naukowych nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Dyrektor KIS uznał tak przykładowo w:

‒ interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2021 r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.757.2021.1.MGO;

‒ interpretacji indywidualnej z 21 lipca 2021 r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.324.2021.2.ŻR;

‒ interpretacji indywidualnej z 30 marca 2021 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.96.2021.2.MK;

‒ interpretacji indywidualnej z 3 grudnia 2021 r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.756.2021.1.MH;

‒ interpretacji indywidualnej z 3 grudnia 2021 r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.742.2021.1.MG;

‒ interpretacji indywidualnej z 30 listopada 2021 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.679.2021.1.DP.

Biorąc powyższe pod uwagę, stoicie Państwo na stanowisku, że nie macie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. (…).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie powyższy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie jest spełniony. Jak wynika z wniosku, efekty Projektu nie będą służyły działalności gospodarczej Instytutu opodatkowanej podatkiem VAT. Uzyskana i opracowana w ramach projektu technologia będzie nieodpłatnie rozpowszechniana w trakcie zaplanowanych szkoleń oraz konferencji, jak również w ramach internetowej kampanii promocyjnej. Nie będziecie Państwo pobierali opłat za dostęp do efektów Projektu, jak również nie będziecie osiągali z tego tytułu żadnych innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Będziecie Państwo wykorzystywali efekty Projektu wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu, tj. będziecie je nieodpłatnie udostępniali wszystkim podmiotom zainteresowanym.

W konsekwencji, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…). W związku z tym nie mają również Państwo prawa do zwrotu różnicy podatku na zasadach określonych w art. 87 ust. 1 ustawy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosujecie się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).