Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.225.2022.3.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-18
Teza: Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy oraz wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy przeniesienia Jednostki w drodze aportu do Y
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

5 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 1 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy oraz wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy przeniesienia Jednostki w drodze aportu do Y. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 kwietnia 2022 r. (wpływ 20 kwietnia 2022 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2022 r. (wpływ 28 kwietnia 2022 r.) i pismem z 28 kwietnia 2022 r. (wpływ 4 maja 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X. S.A.;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y. Sp. z o.o.;

### Opis zdarzenia przyszłego

X. Spółka Akcyjna (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest osobą prawną zarejestrowaną w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”). Spółka jest wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy w … Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS ….. Spółka ma nadany NIP: … oraz numer identyfikacyjny REGON: …..

Wnioskodawca – zgodnie z danymi ujawnionymi w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzi działalność gospodarczą w następującym zakresie:

\`(...)\`

Wnioskodawca jest spółką dominującą grupy kapitałowej, która specjalizuje się w handlu … (dalej: „Grupa”). Poszczególne spółki funkcjonujące w ramach Grupy prowadzą działalności obejmujące wyodrębnione rodzaje … lub wyodrębnione zakresy aktywności handlowej. Jedynym wyjątkiem jest Wnioskodawca (jednostka dominująca), która prowadzi zarówno sprzedaż …, jak i pełni funkcję holdingową oraz odpowiada za rozwój sieci …. Działalność Grupy obejmuje następujące obszary:

…

Działalność Spółki została zainicjowana w … r. i bazuje na doświadczeniu firmy Z. – specjalisty w międzynarodowym obrocie ….

W …. r. Spółka zadebiutowała na ….

Spółka posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym m.in. Y. Zgodnie z danymi zamieszczonymi w KRS, głównym przedmiotem działalności Y. jest ….. Y. prowadzi działalność operacyjną polegającą na obrocie …. w Polsce i za granicą i posiada odpowiednie licencje i koncesje pozwalające na tego typu działalność. W tym zakresie na chwilę obecną działalność Y. oraz Spółki się pokrywa. Niemniej w celu realizacji wskazanych powyżej założeń biznesowych docelowo Y. ma być jedynym podmiotem w ramach Grupy, który będzie prowadził działalność operacyjną w zakresie obrotu …. Działalność prowadzona w tym zakresie przez Spółkę ma zostać przeniesiona do Y.

Zgodnie z założeniami oraz przyjętą wewnętrznie strategią biznesową każda z funkcjonujących w ramach Grupy spółek zależnych od Spółki ma być dedykowana do prowadzenia działalności operacyjnej stanowiącej jeden z segmentów działalności prowadzonej przez Grupę. Jednocześnie Spółka ma w stosunku do pozostałych spółek operacyjnych funkcjonujących w ramach Grupy pełnić funkcję spółki holdingowej oraz centrum usług wspólnych, tzn. podmiotu, który będzie świadczył na rzecz pozostałych spółek z Grupy usługi zapewniające ich bieżące wsparcie z punktu widzenia korporacyjnego oraz administracyjnego. Zgodnie z przyjętymi założeniami co do rozwoju Grupy, w celu zapewnienia efektu synergii oraz maksymalnej efektywności w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej funkcje poszczególnych spółek wchodzących w skład grupy, oraz segmenty w jakich prowadzą dedykowaną im działalność operacyjną mają się uzupełniać i nie pokrywać na poziomie poszczególnych spółek.

Ponadto, w ramach prowadzonej działalności Spółka planuje nabycie składników majątkowych należących do \`(...)\`. Przeprowadzenie wskazanej transakcji jest uzależnione od spełnienia szeregu warunków, mających na celu przeciwdziałanie koncentracji oraz zachowania konkurencji na polskim rynku handlu …. Jednym z warunków jest to, aby Spółka nie prowadziła bezpośrednio działalności związanej z obrotem …..

W celu realizacji wskazanych powyżej założeń oraz w celu zapewnienia dalszego efektywnego rozwoju Grupy, podjęła decyzję o wdrożeniu działań reorganizacyjnych mających na celu rozdzielenie działalności w zakresie obrotu … i przeniesienie prowadzonej w Spółce działalności w zakresie obrotu …. do Y., przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce segmentu działalności związanej z handlem … w ramach rozwijanej sieci … (zarówno w zakresie dostaw hurtowych do klientów Spółki, którzy następnie odsprzedają … klientom końcowym, jak i w zakresie dostaw detalicznych do klientów końcowych). W wyniku działań reorganizacyjnych Y. będzie jedynym podmiotem w ramach Grupy desygnowanym do obrotu …(z zastrzeżeniem dostaw …, które będą realizowane nadal przez Spółkę), a działalność Y. oraz działalność Spółki nie będą się dublowały. Czynności reorganizacyjne mają polegać na wniesieniu do Y. wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci zorganizowanej części składników materialnych i niematerialnych służących (m.in. aktywów, zobowiązań, prawa i obowiązków) Spółce do prowadzenia działalności w zakresie obrotu …, z wyłączeniem segmentu działalności związanej z handlem … w ramach rozwijanej sieci …, jak również segmentu związanego z handlem … (dalej: „Jednostka”).

Poza realizacją wskazanych powyżej założeń biznesowych w ocenie Zainteresowanych przeprowadzenie opisanych czynności restrukturyzacyjnych w szczególności może skutkować wystąpieniem następujących korzyści gospodarczych, zarówno na poziomie zainteresowanych, jak i na poziomie Grupy:

i. Zmniejszeniem i optymalizacją kosztów w danym segmencie biznesowym – każda ze spółek będzie ponosiła tylko koszty niezbędne dla dedykowanego jej segmentu biznesowego.

ii. Zwiększeniem efektywności organizacyjnej prowadzonej działalności handlowej w danym segmencie biznesowym – zasoby ludzkie o większej przejrzystości zadań i obowiązków, wynagradzane i motywowane do ściśle określonych zadań i wyników jednego segmentu, brak rozproszenia uwagi, zaangażowania i aktywności pomiędzy segmentami w jednej spółce, co eliminuje konieczność oceny zasadności takiego podziału.

iii. Obniżeniem kosztów pozyskiwania i korzystania z finansowania bankowego na skutek większej wiarygodności wyników, przejrzystości zabezpieczeń i uporządkowanym wykorzystywaniem finansowania w obrębie poszczególnych spółek.

iv. Zwiększeniem możliwości rozwoju poszczególnych segmentów biznesowych w poszczególnych spółkach:

\- wzrost skali prowadzonego biznesu poprzez realizację akwizycji podobnych podmiotów, ZCP lub portfeli klientów z tego samego segmentu biznesowego,

\- możliwości finansowania z innych od sektora bakowego źródeł, np. funduszy strukturalnych, funduszy branżowych, obligacji na rynku danego segmentu biznesowego.

v. Uporządkowaniem struktury własnościowej poprzez lokalizację poszczególnych segmentów biznesowych w poszczególnych spółkach zależnych.

vi. Optymalizacją kosztów operacyjnych poprzez przerzucenie wszystkich kosztów operacyjnego prowadzenia biznesów do spółek zależnych (utrudniona ocena zasadności poziomu kosztów operacyjnych obsługujących łącznie kilka segmentów biznesowych), eliminacja kosztów nie generujących wartości dla tych segmentów, przekazanie dla spółek zależnych decyzyjności co do formy nabywania kosztów usług (umowa o pracę, działalność, dostawca zewnętrzny).

vii. Zmniejszeniem kosztów związanych z zarządzaniem (spółka holdingowa pełni rolę centrum serwisowego: kadry, księgowość, kontroling, treasury, dział prawny) – wykorzystanie efektu skali (sumy wszystkich segmentów biznesowych) dla uzyskania najlepszych warunków od zewnętrznych dostawców tych usług bądź najbardziej efektywne wykorzystanie własnych zasobów w spółce holdingowej – brak samodzielnego ustalania zakresu (i co za tym idzie kosztów) tych usług przez poszczególne segmenty biznesowe co nie jest optymalne (różne w zależności od podejścia danego segmentu parametry ponoszony koszt/efekt).

viii. Zapewnieniem transparentności modelu zarządzania z poziomu spółki holdingowej – jednolitość komunikacji i jej dostępności dla wszystkich segmentów biznesowych i ich managerów oraz wymagań co do stosowania ładu korporacyjnego stosowanego w grupie kapitałowej, jednorodność systemu ocen jakościowych i ilościowych oraz wyników realizacji celów biznesowych w oparciu o ustalone ..

ix. Zapewnieniem przejrzystości kontrolingowej – ujednolicone raportowanie segmentów biznesowych w poszczególnych spółkach zależnych, możliwość porównywania kluczowych danych pomiędzy segmentami biznesowymi, a także z innymi (spoza grupy) uczestnikami/podmiotami prowadzącymi działalność w danym segmencie (w tym krajowymi i zagranicznymi), możliwość odniesienia się do kluczowych publicznie dostępnych wskaźników dla danej branży lub segmentu.

x. Uporządkowaniem zakresu odpowiedzialności kluczowych managerów jako Członków Zarządu poszczególnych spółek stanowiących segmenty biznesowe – większa ich odpowiedzialność zgodnie z KSH niż przy najbardziej szczegółowo opisanym podziałem obowiązków w jednej spółce, zawierającej wiele segmentów biznesowych.

xi. Elastyczne możliwości pozyskania partnera/inwestora do wydzielonych segmentów biznesowych, z których każdy może być adresatem innego scenariusza udziałowego (w tym docelowego, który może być inny od początkowego), o innych ramach czasowych i o innym poziomie nakładów – możliwość prowadzenia wielu scenariuszy dla poszczególnych biznesów równolegle. Łatwość przeprowadzenia inwestycji bądź dezinwestycji w zależności od potrzeb, szans rynkowych lub okazji biznesowych.

Ponadto, aport Jednostki do Y. może w przyszłości pozwolić na minimalizację ryzyk występujących w ramach obecnej struktury własnościowej. W tym kontekście należy wskazać na następujące ryzyka:

i. Ryzyko związane z finansowaniem działalności ze źródeł obcych – segmenty biznesowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej korzystają z różnych form finansowania kapitałem obcym, w tym głównie kredytów bankowych. Dostępność kapitału obrotowego jest niezbędna do sfinansowania kapitału obrotowego niezbędnego dla realizacji obrotów. Wysokość kapitału obrotowego jest uzależniona od poziomu cen na rynkach. Istotna jest także możliwość przedłużenia posiadanych kredytów obrotowych na kolejne okresy. Nieuzyskanie finansowania z przyczyn leżących poza kontrolą Grupy, dla danego segmentu nie wpływa na inne segmenty biznesowe Grupy.

ii. Ryzyko związane z utrzymywaniem zapasów obowiązkowych … – z uwagi na prowadzoną działalność w obszarze handlu …, spółka holdingowa zobowiązana jest do utrzymywania obowiązkowych zapasów, co wiąże się ze znaczącymi kosztami finansowania tych zapasów i magazynowania. Spółka holdingowa narażona jest również na zmiany cen, co może mieć wpływ na wycenę zapasów. Ze względu na powyższe, istnieje ryzyko nieotrzymania przez spółkę holdingową wymaganych zapasów, co wiąże się z wysokimi karami finansowymi.

Spółka holdingowa zapobiega wystąpieniu tego ryzyka poprzez zawarcie umów związanych z utrzymaniem zapasu obowiązkowego, monitorując poziom wymaganego zapasu. Tym niemniej po wniesieniu Jednostki do spółki zależnej ryzyko związane z utrzymywaniem zapasów obowiązkowych … w tym segmencie nie oddziałuje na pozostałe spółki (segmenty biznesowe) Grupy.

iii. Ryzyko związane z obowiązkiem zapewnienia … dla … – prowadząc działalność w obszarze handlu … i …, spółka holdingowa zobowiązana jest do zapewnienia w danym roku minimalnego udziału … i innych … sprzedawanych, zbywanych lub zużywanych w innej formie na potrzeby własne, zgodnie ze współczynnikami – ….. Istnieje ryzyko niedotrzymania wymaganych prawem poziomów …, co może skutkować nałożeniem na spółkę holdingową kary pieniężnej. Spółka holdingowa minimalizuje wystąpienie tego ryzyka poprzez bieżące monitorowanie wysokości wymaganych współczynników. Tym niemniej po wniesieniu Jednostki do spółki zależnej ryzyko związane z obowiązkiem zapewnienia … w tym segmencie nie oddziałuje na pozostałe spółki (segmenty biznesowe) Grupy.

iv. Ryzyko związane z cenami surowca – model biznesowy Grupy w przeważającej części opiera się na zakupie … za granicą lub w Polsce, jego dystrybucji i późniejszej sprzedaży. Prowadząc tego typu działalność, Grupa zakłada uzyskanie dodatniej marży, która stanowi jej zysk. Brak stabilności cenowej … w kraju i za granicą ma istotny wpływ na osiągane marże i w konsekwencji na uzyskane przez Grupę wyniki (niejednokrotnie poszczególne rodzaje … stanowią duży zapas magazynowy). Dodatkowo gwałtowny wzrost cen może skutkować spadkiem konsumpcji, co może przełożyć się na pogorszenie sytuacji finansowej grupy. Nie zawsze wzrost cen można przełożyć na klienta/odbiorcę. Zmiana cen na rynkach światowych, a w konsekwencji i na rynku krajowym, może więc wygenerować stratę przy sprzedaży towaru odbiorcom.

Ryzyko zmian cen towaru Grupa zabezpiecza odpowiednimi transakcjami, wykorzystując w tym celu kontrakty terminowe. W transakcjach zabezpieczających może jednak występować niepełne dopasowanie transakcji do rzeczywistej pod względem cenowym, ilościowym, jak i zastosowanego instrumentu pochodnego, czego efektem może być pogorszenie wyników finansowych. Dlatego po wniesieniu Jednostki do Y. ryzyko związane z cenami surowca w tym segmencie nie będzie oddziaływać na pozostałe spółki funkcjonujące w ramach Grupy, tym bardziej, że skala ryzyka związana z … jest największa ze wszystkich segmentów biznesowych grupy.

v. Ryzyko walutowe – grupa dokonuje zakupów towarów (import) oraz ich sprzedaży (eksport) rozliczanych w większości w walutach obcych. Głównymi walutami, w których realizowane są transakcje eksportowe i importowe są dolar amerykański i euro. Zakupy walutowe stanowią ok. 2/3 (większość USD) całości zakupów Grupy, natomiast udział sprzedaży rozliczanej w walutach stanowił w tym okresie 1/4 (większość EUR) całej sprzedaży. Niekorzystne zmiany kursów walut mogą przełożyć się negatywnie na osiągane marże, na zatem i wyniki finansowe Grupy.

vi. Grupa wykorzystuje procedurę zabezpieczania ryzyka walutowego, mającą na celu minimalizowanie ryzyka wahań kursów walutowych od momentu zakupu towarów handlowych do momentu ich sprzedaży w przypadkach, gdy zakup i sprzedaż realizowane są w różnych walutach. Podstawową metodą zabezpieczenia przed ryzykiem kursowym jest naturalne bilansowanie pozycji walutowych, tj. dążenie do zamkniętej pozycji walutowej względem pojedynczej waluty, oznaczający stan równowagi pomiędzy wielkością wszystkich wpływów i wydatków. Grupa korzysta z instrumentów zabezpieczających ryzyko walutowe (głównie transakcje terminowe … walutowy), mających odzwierciedlenie w rzeczywistych transakcjach i stanowiących zabezpieczenie kursów kalkulacji marż handlowych. Grupa nie stosuje opcji walutowych w celu zabezpieczenia kursów walut. Dlatego po wniesieniu Jednostki do Y. występujące (mimo zabezpieczeń) ryzyko walutowe w tym segmencie nie będzie oddziaływać na pozostałe spółki (segmenty biznesowe) Grupy, tym bardziej, że skala ryzyka walutowego związana z … jest największa ze wszystkich segmentów biznesowych Grupy.

vii. Ryzyko braku stabilności polskiego systemu prawnego i podatkowego – Grupa narażona jest na częste zmiany przepisów prawa regulujących działalność na rynku …, jak również zmian prawa podatkowego, w tym w obszarze podatku VAT, podatku akcyzowego i opłaty ….

Zmiany przepisów mogą wpłynąć na utrudnienia w prowadzonej działalności, związane z koniecznością ponoszenia dodatkowych kosztów, co może mieć negatywny wpływ na wyniki finansowe Grupy, która minimalizuje ryzyko w swojej działalności, korzystając z usług firm podatkowych oraz prawnych, monitorując istotne dla jego działalności zmiany w przepisach prawa. Tym niemniej po wniesieniu Jednostki do Y. ryzyko braku stabilności polskiego systemu prawnego i podatkowego w tym segmencie nie będzie oddziaływać na pozostałe spółki (segmenty biznesowe) grupy.

viii.Ryzyko wynikające z dużej konkurencji – segment … podlega prawnym regulacjom i jest koncesjonowany, co sprawia, iż dostępne produkty cechuje pewien stopień standaryzacji. Z tego powodu głównymi przewagami konkurencyjnymi na rynku jest cena, jakość, a także terminowość i możliwość zapewnienia ciągłości dostaw. Istniejąca konkurencja i możliwość pojawienia się na polskim rynku kolejnych międzynarodowych koncernów mogą wymusić na grupie i jego spółkach zależnych obniżenie cen oferowanych produktów, co w konsekwencji znajdzie odzwierciedlenie w pogorszeniu się wyników finansowych. Po wniesieniu Jednostki obejmującej sprzedaż … do Y. ryzyko wynikające z dużej konkurencji w tym segmencie nie będzie oddziaływać na pozostałe spółki (segmenty biznesowe) Grupy.

W ramach Jednostki do Y. w drodze wkładu niepieniężnego zostaną wniesione następujące składniki majątkowe:

1) prawa do ruchomości Jednostki, w tym maszyn i urządzeń, w szczególności wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej Jednostki oraz środki trwałe Jednostki. W Spółce pozostaną jednak związane z działalnością przenoszoną na rzecz Y. jedynie pośrednio prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów leasingu samochodów osobowych, które są wykorzystywane zarówno na potrzeby działalności w zakresie obrotu … jak i na potrzeby sprzedaży … poprzez rozwijaną przez Spółkę sieć ….

2) wszystkie prawa wynikające z umów z kontrahentami Jednostki, służące działalności realizowanej w zakresie sprzedaży … (z zastrzeżeniem umów związanych z dostawami … oraz umów związanych z handlem …). Niemniej, jak wskazano powyżej, na chwilę obecną Y. prowadzi już działalność w zakresie obrotu …, której zakres w znacznej mierze pokrywa się z prowadzoną w tym zakresie działalnością Spółki. W związku z tym, na moment aportu Y. będzie już stroną umów w zakresie obrotu …. W konsekwencji w ramach aportu na Y. zostaną przeniesienie prawa i obowiązki z umów, które swoim zakresem nie będą pokrywały się z umowami już zawartymi przez Y. na moment aportu.

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych Jednostki, służące działalności realizowanej w zakresie obrotu …,

4) know-how i tajemnice działalności w zakresie handlu … (z zastrzeżeniem dostaw …, które będą realizowane przez Spółkę w związku z pozostawieniem w niej składników majątkowych związanych z prowadzeniem sieci …),

5) dokumenty związane z prowadzeniem działalności w zakresie handlu … (z zastrzeżeniem dostaw …, które będą realizowane przez Spółkę w związku z pozostawieniem w niej składników majątkowych związanych z prowadzeniem sieci ….),

6) decyzje i postanowienia administracyjne, pozwolenia, zezwolenia, koncesje oraz wszelkie inne indywidualne akty administracyjne związane z prowadzeniem działalności w zakresie handlu …, których prawo przeniesienia w ramach czynności aportu Jednostki dopuszczają przepisy prawa, oraz których przeniesienie będzie konieczne do zapewnienia Y. możliwości prowadzenia działalności w zakresie obrotu … w zakresie analogicznym jak zakres działalności prowadzony przez Spółkę.

7) prawa wynikające z polis ubezpieczeniowych obejmujące ubezpieczenie składników majątkowych wchodzących w skład Jednostki,

8) prawa i obowiązki wobec pracowników dedykowanych do wykonywania obowiązków związanych z działalnością gospodarczą Jednostki,

9) związane z działalnością Jednostki:

a) należności przypadające od kontrahentów,

b) zobowiązania, w szczególności:

i. zobowiązania wobec kontrahentów, związane z działalnością Jednostki,

ii. zobowiązania wobec pracowników, związane z działalnością Jednostki,

iii. inne zobowiązania związane z działalnością Jednostki.

Y. przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład Jednostki w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki.

Jednocześnie na Y. nie przejdą składniki majątkowe związane ze sprzedażą … w ramach prowadzonej sieci … (zarówno w zakresie obrotu hurtowego – na rzecz kontrahentów Spółki, którzy następnie odsprzedają … odbiorcom końcowym, jak i w zakresie obrotu detalicznego – gdzie Spółka sprzedaje … bezpośrednio odbiorcom końcowym), w tym m.in.:

\- prawo własności nieruchomości lub prawa użytkowania nieruchomości wraz z prawem własności znajdujących się na nich budynków, budowli i urządzeń, na których prowadzone są poszczególne … (w przypadku gdy … są prowadzone na nieruchomościach należących do Spółki);

\- prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lub dzierżawy nieruchomości, na których prowadzone są …. (jeżeli … są prowadzone na nieruchomościach wynajmowanych/dzierżawionych przez Spółkę);

\- prawa i obowiązku z tzw. umów zawartych pomiędzy Spółką a kontrahentami;

\- prawa i obowiązki z umów zawartych z prowadzącymi poszczególne … franczyzobiorcami, w tym umowy obejmujące udzielenie franczyzy, jak i umowy obejmujące sprzedaż i dostarczenie przez Spółkę … w celu jego sprzedaży detalicznej klientom … oraz pozostałym klientom … oraz sprzedaż i dostarczenie przez Spółkę … franczyzobiorcom w celu jego dalszej odsprzedaży hurtowej na rzecz podmiotów trzecich poza ….

Na moment dokonania aportu wskazane powyżej składniki majątkowe będą wydzielone w ramach Spółki na poziomie organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

Wyodrębnienie organizacyjne.

Wydzielenie Jednostki na moment wniesienia aportu będzie odzwierciedlone w strukturze organizacyjnej Spółki (w oparciu o uchwałę zarządu Spółki). Wchodzące w skład Jednostki składniki aktywów i pasywów na moment aportu będą wyodrębnione w ramach ewidencji rachunkowej Spółki. Dodatkowo Spółka wyodrębni w ewidencji księgowej odpowiednie konta wynikowe przypisane do Jednostki.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Wyodrębnienie funkcjonalne Jednostki w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy ustanowione jest poprzez realizację zadań gospodarczych związanych ze sprzedażą …, która jest niezależna od pozostałej działalności związanej z funkcją holdingową Spółki.

Wyodrębnienie finansowe.

Wyodrębnienie finansowe przejawia się w szczególności poprzez prowadzenie zespołu kont, dla celów rachunkowości zarządczej. W praktyce pozwalają one na ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością Jednostki. W konsekwencji Spółka na dzień aportu będzie w stanie przeprowadzić niezależną od jej całościowych finansów analizę finansową działalności związanej z obrotem … (działalność Jednostki). Ponadto Spółka w oparciu o odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych na dzień aportu będzie mogła dokonać wyodrębnienia finansowego i księgowego swojej działalności, w ramach którego możliwe będzie wyodrębnienie:

a) Kosztów (zobowiązań) związanych z prowadzoną działalnością handlową,

b) Przychodów (i należności) związanych z obrotem …,

c) Jednocześnie Wnioskodawca ma możliwość przypisania konkretnych aktywów oraz pasywów do działalności Jednostki oraz utworzenia oddzielnego bilansu związanego z działalnością handlową.

### W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

### Na pytanie Organu „Czy mający stanowić przedmiot aportu zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Jednostki mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy?”, wskazali Państwo, że „Tak, w ocenie Zainteresowanych zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Jednostki mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie X. S.A.”.

### Na pytanie Organu „Czy aport zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Jednostki będzie wiązał się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę”, tj. na Y. Sp. z o.o., w myśl art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.)?”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak, jak wskazano w opisie stanu faktycznego w ramach aportu na Y. sp. z o.o. przejdą również „prawa i obowiązki wobec pracowników dedykowanych do wykonywania obowiązków związanych z działalnością gospodarczą Jednostki”. W konsekwencji, aport będzie wiązał się z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

### Na pytanie Organu „Czy na bazie nabytego zespołu składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład Jednostki, Y. Sp. z o.o. będzie kontynuowała działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez Wnioskodawcę?”, podali Państwo, że „Tak, na bazie nabytego zespołu składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład Jednostki, Y. Sp. z o.o. będzie kontynuowała działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez Wnioskodawcę.”

### Na pytanie Organu „Z jakich nieruchomości i na jakiej podstawie prawnej korzysta obecnie spółka wnosząca aport oraz spółka przejmująca, a z jakich nieruchomości będą korzystać te spółki i na jakiej podstawie prawnej po wniesieniu aportu?”, odpowiedzieli Państwo, że

### „X. S.A. na podstawie umów najmu korzysta z nieruchomości biurowych zlokalizowanych w … oraz …. Jest również właścicielem lub dzierżawcą nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby prowadzenia sieci …. Nieruchomości te nie są w żaden sposób związane z działalnością Jednostki, w związku z czym prawo własności tych nieruchomości jak również prawa i obowiązku wynikające z umów najmu/dzierżawy dotyczących tych nieruchomości nie będą wnoszone do Y. w ramach aportu.

### Jednocześnie X. S.A. korzysta z zaplecza administracyjnego (powierzchnia biurowa) zlokalizowanego w … na podstawie umowy najmu oraz z terenu rozlewni (bazy magazynowej) wraz z zapleczem administracyjnym zlokalizowanym w miejscowości …. Nieruchomości te są pośrednio związane z działalnością Jednostki (są częściowo wykorzystywane na potrzeby działalności przypisanej Jednostce a częściowo na potrzeby pozostałej działalności prowadzonej przez X. S.A.). W związku z tym po wniesieniu aportu Spółka przejmująca, w związku z przejęciem niektórych funkcji biznesowych, uzyska tytuł prawny do korzystania z tych nieruchomości tzn. z części nieruchomości w … na zasadzie podnajmu oraz z całej nieruchomości w miejscowości … na zasadzie wieloletniej umowy dzierżawy od spółki wnoszącej aport.

### Jednocześnie wskazujemy, że na moment dokonania aportu nie będą funkcjonowały żadne umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości lub inne umowy, z których wynikałoby prawo do nieruchomości związanych z działalnością Jednostki. W związku z tym, w ramach aportu na Y. sp. z o.o. nie zostaną przeniesione żadne prawa i obowiązki X. S.A. wynikające z takich umów.”

### Na pytanie Organu „Czy i jakie usługi, po wniesieniu aportu będą świadczone pomiędzy X. S.A. wnoszącą aport, a spółką przejmującą Y. Sp. z o.o.?”, podali Państwo, że „Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, zgodnie z założeniami biznesowymi X. S.A. ma pełnić m.in. funkcję centrum usług wspólnych w stosunku do pozostałych spółek z Grupy … (w tym również dla Y. sp. z o.o.). W związku z tym docelowo X. S.A. może świadczyć na rzecz Y. sp. z o.o. następujące usługi:

### 1\. Usługi księgowe;

### 2\. Usługi zarządcze;

### 3\. Usługi HR;

### 4\. Usługi doradztwa biznesowego (strategia i rozwój);

### 5\. Usługi marketingowe (centralne zarządzanie marką);

### 6\. Usługi IT;

### 7\. Pozostałe usługi w zakresie wsparcia biznesu.

### Niemniej jednak Zainteresowani wskazują, że na ten moment zakres wskazanych powyżej usług jak również moment rozpoczęcia ich świadczenia przez X. S.A. nie został jeszcze ustalony z biznesowego punktu widzenia.

### Dodatkowo, oprócz wskazanych powyżej usług X. S.A. może również świadczyć na rzecz Y. sp. z o.o. usługi w zakresie najmu lub dzierżawy nieruchomości.”

### Na pytanie Organu oznaczone nr 6 „Na jaki kapitał/kapitały w spółce przejmującej zostanie przekazany przedmiot aportu? Czy opisany we wniosku aport wniesiony zostanie na kapitał zakładowy czy inny (jeśli tak to jaki)?”, wskazali Państwo, że „Zgodnie z założeniami biznesowymi przedmiot aportu w całości ma zostać przekazany na kapitał zakładowy. Niemniej, możliwa jest również sytuacja, w której przedmiot aportu zostanie przekazany w całości lub części na kapitał zapasowy.

### Wnioskodawcy wskazują jednak, że z uwagi na fakt, że w ich ocenie składniki majątkowe przypisane do Jednostki będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, aport będzie dla Zainteresowanych neutralny podatkowo, zarówno na gruncie CIT, VAT jak i PCC, niezależnie od tego czy przedmiot aportu zostanie przekazany na kapitał zakładowy, czy też na inne kapitały.”

### Na pytanie Organu „Czy aport ten zostanie wniesiony w zamian za udziały w Y. Sp. z o.o.?”, odpowiedzieli Państwo, że „Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie numer 6 powyżej, zgodnie z założeniami przedmiot aportu zostanie przekazany (w całości lub części) na kapitał zakładowy Y. sp. z o.o. W tym zakresie aport zostanie wniesiony w zamian za udziały w kapitale zakładowym Y. sp. z o.o.”

### Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

### Czy wskazany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Jednostki będzie stanowił zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym przeniesienie jednostki w drodze aportu do Y. nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

### Państwa stanowisko w sprawie

### Zdaniem Zainteresowanych, wskazany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Jednostki będzie stanowił zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym przeniesienie jednostki w drodze aportu do Y. nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

### Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych.

### Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych odnośnie pytania 1

### Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

### Artykuł 6 pkt 1 ustawy o VAT dotyczący wyłączenia z opodatkowania VAT interpretowany ściśle oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego lub przeniesienia zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

### Użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób nawiązujący do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a więc obejmujący wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel. Wskazane więc powyżej sformułowanie „transakcja zbycia” obejmuje również swoim zakresem przedmiotowym przeniesienie majątku jednej spółki na inną spółkę w formie aportu.

### Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie oraz finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

### Definicja zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT wskazuje, jakie kryteria musi łącznie spełniać zbiór składników majątkowych, aby zostać uznanym za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zgodnie z tymi kryteriami:

### a) musi istnieć w przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

### b) zespół ten musi być wyodrębniony organizacyjnie;

### c) zespół ten musi być wyodrębniony finansowo;

### d) zespół ten musi być przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych – wyodrębniony pod względem funkcjonalnym;

### e) zespół ten musi posiadać potencjalną zdolność do samodzielnej realizacji tych zadań.

### Podkreślić należy, że podstawowym wymogiem jest to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

### W celu ustalenia, czy mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, zbadać należy, czy nabyty zespół składników majątkowych stanowić mógłby samodzielnie działające przedsiębiorstwo. W definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa uwypuklony został zarówno pierwiastek organizacyjny, jak i pierwiastek wyodrębnienia finansowego.

### Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zdaniem Zainteresowanych, w prezentowanym zdarzeniu nie zachodzą wątpliwości co do tego, że składniki majątkowe przypisane do jednostki mogą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a przeniesiona do innego podmiotu będzie posiadać zdolność do prowadzenia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego własne zadania gospodarcze. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach obecnego przedsiębiorstwa. Takie kryterium znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych wydawanych na przestrzeni ostatnich lat, m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 18 maja 2012 r. (nr ITPB3/423-120/12/DK), Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 2 kwietnia 2012 r. (nr ILPB4/423-4/12-2/ŁM), Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 31 sierpnia 2011 r. (nr ITPB3/423-291/11/DK) oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 1998 r. (sygn. I SA/Gd 1097/96).

### W świetle powyższego wydzielenie na płaszczyźnie funkcjonalnej oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić na tyle wyodrębnioną w istniejącym przedsiębiorstwie całość, aby możliwe było jej funkcjonowanie jako samodzielnego podmiotu gospodarczego. W ocenie Zainteresowanych, do Jednostki przydzielono niezbędne w jego działalności składniki, w odniesieniu do których ma on możliwość samodzielnego zarządzania.

### Jak wskazano wcześniej składniki majątkowe Jednostki nie będą stanowiły szeregu przypadkowych elementów, lecz będą ściśle związane z obrotem …. Składniki te będą ściśle ze sobą zespolone, i wraz z przyporządkowanym do nich zespołem ludzkim, zobowiązaniami i należnościami służyć będą realizacji określonych celów gospodarczych.

### Zdaniem Zainteresowanych Jednostka niewątpliwie spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego. Z punktu widzenia specyfiki branży, w której uczestniczy Jednostka należy stwierdzić, że aktywa przypisane do jej działalności wystarczają do realizacji określonych funkcji gospodarczych.

### Natomiast należy wskazać, że w ramach transakcji aportu nie dojdzie do przeniesienia aktów administracyjnych uzyskanych przez Spółkę tj. koncesji, pozwoleń, zezwoleń, które Y. będzie już posiadała w związku z prowadzoną dotychczas działalnością gospodarczą w zakresie obrotu …. W konsekwencji w praktyce fakt ten nie wpłynie ujemnie na możliwość kontynuowania działalności handlowej przez Jednostkę.

### Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa. Nie jest jednak konieczne, aby wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako odrębnego zakładu, wydziału lub departamentu zostało dokonane w sposób formalny. Potwierdza to m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 21 czerwca 2012 r. o sygn. III SA/Wa 2836/11 wskazując, iż: „(\`(...)\`) Wyodrębnienie organizacyjne nie musi mieć sformalizowanego charakteru, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. (\`(...)\`)”.

### Także szereg indywidualnych interpretacji prawa podatkowego, w których organy podatkowe potwierdzają, że faktyczne wydzielenie organizacyjne jest wystarczające do kwalifikacji działalności jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, m in.:

### \- Indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 października 2019 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.484.2019.2.MH: „(\`(...)\`) O wydzieleniu organizacyjnym i funkcjonalnym świadczy to, że wyodrębniona część jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy (ZCP) nie będzie wydzielona w sposób formalno-prawny, ale w sposób faktyczny, ponieważ możliwe będzie przypisanie określonych umów, zdarzeń gospodarczych, dokumentów oraz operacji do ZCP. Ponadto, w związku z wniesieniem w drodze aportu do Spółki ww. wyodrębnionej części działalności w zakresie usług sprzątania nastąpi przejęcie przez Spółkę pracowników Wnioskodawcy zatrudnionych na stanowisku sprzątacz/sprzątaczka. Przedmiot transakcji na dzień wniesienia go aportem do spółki osobowej będzie stanowił wyodrębnioną część działalności gospodarczej Wnioskodawcy w zakresie usług sprzątania, tj. zespół składników materialnych i niematerialnych, wraz ze zobowiązaniami pozwalający na prowadzenie działalności w zakresie usług sprzątania, w tym pozwalając na realizację umów z kontrahentami na utrzymanie czystości na obszarze spółdzielni mieszkaniowych. (\`(...)\`)”

### \- Indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.304.2019.1.MD: „(\`(...)\`) Istotną jest okoliczność, że takie wydzielenie organizacyjne jest dokonane w sposób faktyczny, realny. Wydzielenie organizacyjne zakładu w Ch. zostało dokonane w sposób faktyczny, poprzez przyporządkowanie wyłącznie do tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy składników materialnych – zbywanych aktywów ruchomych (maszyn, urządzeń, zapasów asortymentu, komponentów produkcyjnych) oraz zobowiązań (praw i zobowiązań wynikających z umów ze stronami trzecimi tj. umów handlowych zawartych z dostawcami komponentów produkcyjnych, z dostawcami mediów, umowy najmu placu wraz z budynkiem oraz praw i obowiązków wynikających z umów o pracę zawartych z pracownikami (\`(...)\`).”

### \- Indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 maja 2014 r., sygn. IBPP3/443-203/14/AŚ: „(\`(...)\`) wyodrębnienie organizacyjne i finansowe (przewidziane w prawie podatkowym) nie musi być sformalizowane (\`(...)\`)”.

### Z powyższego wynika zatem, że wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie musi koniecznie polegać na formalnym wydzieleniu danej działalności do odrębnego działu, oddziału czy wydziału, ale że wyodrębnienie to może przyjmować również inne postaci.

### Z powyższego wynika, że wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa niekoniecznie polega na formalnym rozdzieleniu danej działalności na odrębny wydział, oddział lub dział, ale takie oddzielenie może również przybrać inne formy, w tym wydzielenie faktyczne.

### Niemniej, w przedstawionym stanie faktycznym na moment aportu Jednostki do Y. Jednostka ta zostanie formalnie wydzielona z schemacie organizacyjnym Spółki, na podstawie uchwały zarządu Spółki. Dodatkowo, wymienione w opisie zdarzenia przyszłego składniki majątkowe przypisane do Jednostki nie będą stanowiły przypadkowej masy majątkowej, lecz będą ściśle związane z działalnością w zakresie obrotu \`(...)\`

### W praktyce zespół składników jest silnie ze sobą skorelowany, a wraz z przyporządkowanym do nich zespołem ludzkim, zobowiązaniami i należnościami służy on realizacji określonych celów gospodarczych, co przemawia również za ich wyodrębnieniem organizacyjnych w sposób faktyczny. W związku z tym, na moment wniesienia aportu jednostka zostanie wyodrębniona w sposób znacznie dalej idący niż wynika to z aktualnie obowiązujących przepisów prawa jak również stanowisk organów podatkowych oraz sądów administracyjnych.

### W ocenie Zainteresowanych, mając na uwadze powyższe, kryteria wyodrębnienia organizacyjnego zostaną spełnione na moment przeniesienia Jednostki na rzecz Y. w drodze wkładu niepieniężnego.

### Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (analogicznie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2017 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.591.2017.2.ABI).

### Dla zachowania finansowej odrębności nie jest konieczne wyodrębnienie wszystkich przychodów i kosztów oraz wszystkich należności i zobowiązań. Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika bowiem jedynie, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej (Tak również NSA w wyroku z 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11.).

### Odnosząc powyższe warunki wyodrębnienia finansowego na grunt opisanego zdarzenia przyszłego należy uznać, że warunki te są spełnione, ponieważ Spółka jest w stanie wyodrębnić należności/zobowiązania oraz przychody/koszty funkcjonalnie związane z Jednostką. Spółka posiada narzędzia analityczne umożliwiające identyfikację miejsc powstawania kosztów (w tym dla środków trwałych, zapasów oraz wynagrodzeń pracowników) oraz rozrachunków z kontrahentami. Dodatkowo, Spółka sporządza roczne plany budżetowe zawierające prognozy finansowe dla wyodrębnionej Jednostki.

### W świetle wskazanych powyżej uwag w ocenie Zainteresowanych w pełni uzasadnione jest stanowisko, że składniki materialne i niematerialne przypisane do Jednostki będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji aport przedmiotowych składników do Y. będzie wyłączony z zakresu opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

\- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

\- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

W kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy wskazać, że nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ jeśli dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11 NSA zauważył, że „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (…) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że podjęto decyzję o wdrożeniu działań reorganizacyjnych mających na celu rozdzielenie działalności w zakresie obrotu … i przeniesienie prowadzonej w Spółce działalności w zakresie obrotu … do Y., przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce segmentu działalności związanej z handlem … w ramach rozwijanej sieci … (zarówno w zakresie dostaw hurtowych do klientów Spółki, którzy następnie odsprzedają … klientom końcowym, jak i w zakresie dostaw detalicznych do klientów końcowych). W wyniku działań reorganizacyjnych Y. będzie jedynym podmiotem w ramach Grupy desygnowanym do obrotu … (z zastrzeżeniem dostaw …., które będą realizowane nadal przez Spółkę), a działalność Y. oraz działalność Spółki nie będą się dublowały. Czynności reorganizacyjne mają polegać na wniesieniu do Y. wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci zorganizowanej części składników materialnych i niematerialnych służących (m.in. aktywów, zobowiązań, prawa i obowiązków) Spółce do prowadzenia działalności w zakresie obrotu …, z wyłączeniem segmentu działalności związanej z handlem … w ramach rozwijanej sieci …., jak również segmentu związanego z handlem … („Jednostka”).

W ramach Jednostki do Y. w drodze wkładu niepieniężnego zostaną wniesione następujące składniki majątkowe:

1) prawa do ruchomości Jednostki, w tym maszyn i urządzeń, w szczególności wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej Jednostki oraz środki trwałe Jednostki. W Spółce pozostaną jednak związane z działalnością przenoszoną na rzecz Y. jedynie pośrednio prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów leasingu samochodów osobowych, które są wykorzystywane zarówno na potrzeby działalności w zakresie obrotu …. jak i na potrzeby sprzedaży poprzez rozwijaną przez Spółkę sieć ….

2) wszystkie prawa wynikające z umów z kontrahentami Jednostki, służące działalności realizowanej w zakresie sprzedaży (z zastrzeżeniem umów związanych z dostawami …. oraz umów związanych z handlem …). Niemniej, jak wskazano powyżej, na chwilę obecną Y. prowadzi już działalność w zakresie obrotu …, której zakres w znacznej mierze pokrywa się z prowadzoną w tym zakresie działalnością Spółki. W związku z tym, na moment aportu Y. będzie już stroną umów w zakresie obrotu …. W konsekwencji w ramach aportu na Y. zostaną przeniesienie prawa i obowiązki z umów, które swoim zakresem nie będą pokrywały się z umowami już zawartymi przez Y. na moment aportu.

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych Jednostki, służące działalności realizowanej w zakresie obrotu …,

4) know-how i tajemnice działalności w zakresie handlu … (z zastrzeżeniem dostaw, które będą realizowane przez Spółkę w związku z pozostawieniem w niej składników majątkowych związanych z prowadzeniem sieci …),

5) dokumenty związane z prowadzeniem działalności w zakresie handlu … (z zastrzeżeniem dostaw …, które będą realizowane przez Spółkę w związku z pozostawieniem w niej składników majątkowych związanych z prowadzeniem sieci …),

6) decyzje i postanowienia administracyjne, pozwolenia, zezwolenia, koncesje oraz wszelkie inne indywidualne akty administracyjne związane z prowadzeniem działalności w zakresie handlu …, których prawo przeniesienia w ramach czynności aportu Jednostki dopuszczają przepisy prawa, oraz których przeniesienie będzie konieczne do zapewnienia Y. możliwości prowadzenia działalności w zakresie obrotu … w zakresie analogicznym jak zakres działalności prowadzony przez Spółkę.

7) prawa wynikające z polis ubezpieczeniowych obejmujące ubezpieczenie składników majątkowych wchodzących w skład Jednostki,

8) prawa i obowiązki wobec pracowników dedykowanych do wykonywania obowiązków związanych z działalnością gospodarczą Jednostki,

9) związane z działalnością Jednostki:

a) należności przypadające od kontrahentów,

b) zobowiązania, w szczególności:

i. zobowiązania wobec kontrahentów, związane z działalnością Jednostki,

ii. zobowiązania wobec pracowników, związane z działalnością Jednostki,

iii. inne zobowiązania związane z działalnością Jednostki.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, na moment dokonania aportu wskazane powyżej składniki majątkowe będą wydzielone w ramach Spółki na poziomie organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

Według podanych przez Państwa informacji, wydzielenie Jednostki na moment wniesienia aportu będzie odzwierciedlone w strukturze organizacyjnej Spółki (w oparciu o uchwałę zarządu Spółki). Wchodzące w skład Jednostki składniki aktywów i pasywów na moment aportu będą wyodrębnione w ramach ewidencji rachunkowej Spółki. Dodatkowo Spółka wyodrębni w ewidencji księgowej odpowiednie konta wynikowe przypisane do Jednostki.

Wyodrębnienie finansowe – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – przejawia się w szczególności poprzez prowadzenie zespołu kont, dla celów rachunkowości zarządczej. W praktyce pozwalają one na ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością Jednostki. W konsekwencji Spółka na dzień aportu będzie w stanie przeprowadzić niezależną od jej całościowych finansów analizę finansową działalności związanej z obrotem … (działalność Jednostki). Ponadto Spółka w oparciu o odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych na dzień aportu będzie mogła dokonać wyodrębnienia finansowego i księgowego swojej działalności, w ramach którego możliwe będzie wyodrębnienie:

a) Kosztów (zobowiązań) związanych z prowadzoną działalnością handlową,

b) Przychodów (i należności) związanych z obrotem …,

c) Jednocześnie Wnioskodawca ma możliwość przypisania konkretnych aktywów oraz pasywów do działalności Jednostki oraz utworzenia oddzielnego bilansu związanego z działalnością handlową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne Jednostki w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy ustanowione jest poprzez realizację zadań gospodarczych związanych ze sprzedażą …, która jest niezależna od pozostałej działalności związanej z funkcją holdingową Spółki. Zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Jednostki mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie X. S.A.

Ponadto, jak podali Państwo w opisie sprawy, w ramach aportu na Y. sp. z o.o. przejdą również „prawa i obowiązki wobec pracowników dedykowanych do wykonywania obowiązków związanych z działalnością gospodarczą Jednostki”. W konsekwencji, aport będzie wiązał się z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy.

Istotny jest również fakt, że – jak wynika z treści wniosku – na bazie nabytego zespołu składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład Jednostki, Y. Sp. z o.o. będzie kontynuowała działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez Wnioskodawcę. W wyniku działań reorganizacyjnych, polegających na wniesieniu do Y. wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Jednostki, Y. będzie jedynym podmiotem w ramach Grupy desygnowanym do obrotu … (z zastrzeżeniem dostaw …, które będą realizowane nadal przez Spółkę), a działalność Y. oraz działalność Spółki nie będą się dublowały.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, mających stanowić przedmiot aportu, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Opisany we wniosku zespół składników składających się na Jednostkę, stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze.

W konsekwencji uznania ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Jednostkę za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowana transakcja zbycia (aport) ww. zespołu składników na rzecz Y., która będzie kontynuowała dotychczasową działalność Spółki realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie – zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.

Podsumowując, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

X. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).