Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.635.2024.1.ASK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Skoro poręczenie jest odrębną transakcją od umowy kredytu,
a na zawarcie umowy poręczenia nie mają wpływu powiązania
pomiędzy podmiotami, a sama transakcja odbywa się na
warunkach rynkowych to w takim przypadku samo
poręczenie, a także ewentualna spłata przez Spółkę
zobowiązań (kredytu bankowego) Nowej Spółki dokonana w
ramach udzielonego poręczenia, nie stanowi dochodu z
ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw.
art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: nieruchomości
podmiot-podmioty powiązane
poręczenie
wynagrodzenia
wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie uznania, że:
        świadczenie Spółki (jako wynajmującego) na rzecz Nowej Spółki (jako najemcy)
        polegające na oddawaniu Nowej Spółce do używania środków produkcji
        stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości w zamian za umówiony
        czynsz nie będzie stanowić po stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w art.
        28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        udzielenie przez Spółkę (jako poręczyciela) na rzecz banku (jako wierzyciela)
        opisanego poręczenia na wypadek gdyby Nowa Spółka (jako dłużnik) nie wykonała
        zobowiązań z umowy kredytowej nie będzie stanowić po stronie Spółki ukrytego
        zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT - jest
        prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie braku powstania po stronie Spółki ukrytych zysków,
    o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako „Spółka”) spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która
    ma siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Przedmiotem
    przeważającej działalności Spółki jest wytwarzanie produktów przemiału zbóż (PKD 10.61 .
    Z). Spółka prowadzi też działalność m.in. w zakresie produkcji pieczywa; produkcja
    świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek (PKD 10.71.Z) oraz sprzedaży detalicznej
    pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych
    sklepach (PKD 47.24.Z).
    Spółka spełnia ustawowe warunki do opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, na
    zasadach Rozdziału 6B ustawy o CIT i jest opodatkowana w tej formie począwszy od
    01.01.2023 r. Spółka nie jest małym podatnikiem, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy
    o CIT.
    Wspólnikami Spółki jest pięć osób fizycznych („Wspólnik Spółki”, „Wspólnicy Spółki”), które
    podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wspólnikami Spółki są małżonkowie i ich trzech synów. Zarząd Spółki liczy trzy osoby i
    składa się wyłącznie ze Wspólników Spółki. Każdy z członków zarządu Spółki ma jeden
    głos. Członkami Zarządu są Wspólnicy Spółki, którym przysługują udziały reprezentujące
    odpowiednio 20%, 30% i 30% kapitału zakładowego oraz głosów na zgromadzeniu
    wspólników. Udziały w Spółce nie są uprzywilejowane. W Spółce nie ma rady nadzorczej
    ani komisji rewizyjnej.
    Trzej Wspólnicy Spółki, którzy są jednocześnie członkami zarządu Spółki, zamierzają wraz z
    osobą trzecią („Inwestor”) zawiązać nową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
    („Nowa Spółka”). Nowa Spółka będzie miała siedzibę i zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Nowa Spółka będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi

    podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Nowa Spółka będzie opodatkowana podatkiem
    dochodowym na zasadach ogólnych. Przedmiotem przeważającej działalności Nowej
    Spółki będzie produkcja pieczywa (PKD 10.71.Z).
    Kapitał zakładowy Nowej Spółki będzie wynosił (...) zł. Udziały w Nowej Spółce zostaną
    objęte za gotówkę po wartości nominalnej w taki sposób, że: (a) udziały Wspólników Spółki
    w Nowej Spółce będą łącznie reprezentować 50% kapitału zakładowego i 50% głosów na
    zgromadzeniu wspólników, (b) udziały Inwestora w Nowej Spółce będą łącznie
    reprezentować 50% kapitału zakładowego i 50% głosów na zgromadzeniu wspólników
    Nowej Spółki.
    Na obecnym etapie nie jest znany dokładny udział procentowy poszczególnych
    Wspólników Spółki w kapitale zakładowym, prawach głosu, zyskach i majątku Nowej
    Spółki, ani ewentualne uprzywilejowanie udziałów w Nowej Spółki w powyższym zakresie,
    ale w przypadku co najmniej dwu Wspólników Spółki udział ten wyniesie co najmniej 5%.
    Nie jest też znany skład organów Nowej Spółki, ale może wystąpić sytuacja, gdy dany
    Wspólnik Spółki będzie uczestniczył w organie kontrolnym lub zarządzającym Nowej
    Spółki i będzie posiadał co najmniej 5% praw głosu w tym organie.
    Inwestor jest osobą fizyczną, która podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Inwestor nie jest podmiotem powiązanym w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT ani w rozumieniu art. 28c pkt 1 ustawy o CIT
    ze Spółką ani z żadnym ze Wspólników Spółki.
    Inwestor jest wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, która ma siedzibę i
    zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej („Spółka Inwestora”). Spółka Inwestora
    podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółka Inwestora jest opodatkowana podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.
    Spółka Inwestora nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT ani w rozumieniu art. 28c pkt 1 ustawy o CIT ze Spółką ani z żadnym ze
    Wspólników Spółki.
    Nowa Spółka podejmie działalność na następujących zasadach:
    1) na zasadzie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024
      r. poz. 1061 ze zm.) (dalej „KC”) Spółka (jako wynajmujący) wynajmie Nowej Spółce
      (jako najemcy) część środków produkcji stanowiących maszyny i inne urządzenia w
      zamian za czynsz wypłacany w pieniądzu, a Spółka Inwestora (jako wynajmujący)
      wynajmie Nowej Spółce (jako najemcy) pozostałą cześć środków produkcji
      stanowiących maszyny i inne urządzenia w zamian za czynsz wypłacany w pieniądzu.
      Łączna wartość udostępnionych w ten sposób Nowej Spółce środków produkcji będzie
      znacznie przewyższać wysokość kapitału zakładowego Nowej Spółki. Wynajęte środki
      produkcji będą Nowej Spółce niezbędne do podjęcia działalności gospodarczej;
    2) Nowa Spółka na podstawie zawartej z bankiem umowy kredytowej zaciągnie kredyt na
      sfinansowanie swojej działalności. Kwota kredytu będzie znacznie przewyższać
      wysokość kapitału zakładowego Nowej Spółki. Spółka lub Spółka Inwestora (jako
      poręczyciele) udzielą bankowi (jako wierzycielowi) poręczenia, w rozumieniu art. 876 §
      1 KC, na wypadek gdyby Nowo Spółka (jako dłużnik) nie wykonała zobowiązań z
      umowy kredytowej. Nowa Spółka będzie wypłacała poręczycielowi wynagrodzenie w
      pieniądzu z tytułu poręczenia;
    3) Nowa Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą w nieruchomościach
      wynajętych od osoby trzeciej innej niż Spółka, Wspólnicy Spółki, Inwestor i Spółka
      Inwestora. Przy czym w przyszłości może dojść do sytuacji gdy Spółka lub Wspólnicy
      Spółki lub Inwestor lub Spółka Inwestora wspólnie nabędą nieruchomość i (jako
      najemcy) będą na zasadzie art. 659 §1 KC wynajmować ją Nowej Spółce (jako
      wynajmującemu) w celu prowadzenia w tej nieruchomości działalności gospodarczej w
      zamian za czynsz wypłacany w pieniądzu.

    Opisana konstrukcja przewidująca niskie wkłady pieniężne do Nowej Spółki,
    udostępnienie jej aktywów na zasadach najmu oraz finansowanie działalności Nowej
    Spółki za pomocą kredytu bankowego jest podyktowana minimalizacją ryzyka
    biznesowego związanego z uruchomieniem Nowej Spółki oraz minimalizacją
    zaangażowania gotówki po stronie Spółki, Wspólników Spółki, Inwestora oraz Spółki
    Inwestora. Zgodnie z przyjętym założeniem Nowa Spółka ma posiadać na własność jak
    najmniej aktywów i ma w jak najmniejszym stopniu angażować kapitał Spółki, Wspólników
    Spółki, Inwestora oraz Spółki Inwestora. Dlatego Nowa Spółka będzie sięgać po nowe
    wkłady lub dopłaty od Wspólników Spółki lub Inwestora albo po pożyczki od Spółki,
    Wspólników Spółki, Inwestora lub Spółki Inwestora tylko wówczas, gdy nie będzie możliwe
    jej dalsze finansowanie za pomocą kredytu bankowego wspartego poręczeniami
    udzielonymi przez Spółkę lub Spółkę Inwestora. Opisana konstrukcja finansowania
    działalności Nowej Spółki wynika z uzgodnień powziętych przez Spółkę, Wspólników
    Spółki, Inwestora oraz Spółkę Inwestora.
    Warunki wszystkich transakcji pomiędzy Spółką a Nową Spółką będą ustalane zgodnie z
    zasadą ceny rynkowej, o której mowa w art. 11c ust. 1 ustawy o CIT. Transakcje pomiędzy
    Spółką a Nową Spółką nie spowodują po stronie Spółki osiągnięcia lub przekroczenia
    progu 50% przychodów z działalności liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego
    podatku od towarów i usług pochodzących z tytułów wskazanych w art. 28j ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy opisane świadczenie Spółki (jako wynajmującego) na rzecz Nowej Spółki (jako
      najemcy) polegające na oddawaniu Nowej Spółce do używania środków produkcji
      stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości w zamian za umówiony czynsz
      będzie stanowić po stronie Spółki ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2
      w zw. z ust. 3 ustawy o CIT?
    2. Czy udzielenie przez Spółkę (jako poręczyciela) na rzecz banku (jako wierzyciela)
      opisanego poręczenia na wypadek gdyby Nowa Spółka (jako dłużnik) nie wykonała
      zobowiązań z umowy kredytowej będzie stanowić po stronie Spółki ukryty zysk, o
      którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Art. 1 ust. 1 ustawy o CIT przewiduje, że ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem
    dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.
    Stosownie do art. 33 KC stanowi, że osobami prawnymi są Skarb Państwa i jednostki
    organizacyjne, którym przepisy szczególne przyznają osobowość prawną. Natomiast
    zgodnie z art. 12 z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r.
    poz. 18 ze zm.) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z chwilą wpisu do rejestru
    przedsiębiorców uzyskuje osobowość prawną.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    W myśl art. 28h ust. 1 ustawy o CIT podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega
    opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik,
    o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    1) (uchylony)
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:

      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik:
    a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
      etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika,
      przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem
      podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co
      najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
    b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
      wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o
      pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani
      wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik
      jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek
      określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
      finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
      otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
      do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
      MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
      jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub

      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt
    2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Art. 28m ust. 4 ustawy o CIT przewiduje, że do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1
    pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
      przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
      jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o
    podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1
    pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c,
    wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%;
    Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT podmioty powiązane oznaczają:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        ten sam inny podmiot lub
        małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Przy czym w myśl art. 11a ust. 2 ustawy o CIT przez wywieranie znaczącego wpływu, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
        ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Natomiast stosownie do art. 11a ust. 3 ustawy o CIT posiadanie pośrednio udziału lub
    prawa, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, oznacza sytuację, w której jeden podmiot posiada w
    drugim podmiocie udział lub prawo za pośrednictwem innego podmiotu lub większej
    liczby podmiotów, przy czym wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa
    odpowiada:
    1) wielkości udziału albo prawa łączącego dowolne dwa podmioty spośród wszystkich
      podmiotów uwzględnianych przy ustalaniu posiadania pośrednio udziału lub prawa -
      w przypadku gdy wszystkie wielkości udziałów lub praw łączących te podmioty są
      równe;
    2) najniższej wielkości udziału lub prawa łączącego podmioty, pomiędzy którymi wielkość
      posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana - w przypadku gdy wielkości
      udziałów lub praw łączących te podmioty są różne;
    3) sumie wielkości posiadanych pośrednio udziałów lub praw - w przypadku gdy
      podmioty, pomiędzy którymi wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest
      ustalana, łączy więcej niż jeden posiadany pośrednio udział lub prawo.
    Przenosząc powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego należy zauważyć co
    następuje.
    Spółka jest osobą prawną i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie począwszy od 01.01.2023 r. Spółka jest
    podatnikiem opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek. Spółka spełnia ustawowe
    warunki do opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, na zasadach Rozdziału 6B
    ustawy o CIT.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wspólnicy Spółki uczestniczący w Nowej Spółce:
    (1) są rodzeństwem,
    (2) reprezentują w kapitale zakładowym Spółki udziały w wysokości co najmniej 5%,
    (3) reprezentują co najmniej 5% praw głosu w organie stanowiącym i zarządzającym Spółki,
    (4) co najmniej dwu z nich będzie reprezentowało w kapitale zakładowym Nowej Spółki
    udziały w wysokości co najmniej 5%. Ponadto jest możliwa sytuacja, w której Wspólnik
    Spółki będzie uczestniczył w organie kontrolnym lub zarządzającym Nowej Spółki i będzie
    posiadał co najmniej 5% praw głosu w tym organie.
    W świetle powyższego nie może być wątpliwości, że Spółka, Wspólnicy Spółki i Nowa
    Spółka są podmiotami powiązanymi w rozumieniu w rozumieniu art. 28c pkt 1 ustawy o
    CIT.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Spółka (jako wynajmującego) będzie zgodnie z art.
    659 § 1 KC wykonywać na rzecz Nowej Spółki (jako najemcy) świadczenia polegające na
    oddawaniu Nowej Spółce do używania środków produkcji stanowiących maszyny i
    urządzenia lub nieruchomości w zamian za umówiony czynsz pieniężny.

    Stosownie do art. 659 § 1 KC przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać
    najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca
    zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. W myśl art. 659 § 2 KC czynsz
    może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Ponadto Spółka (jako poręczyciela) udzieli na rzecz banku (jako wierzyciela) poręczenia, w
    rozumieniu art. 876 §1 KC, na wypadek gdyby Nowa Spółka (jako dłużnik) nie wykonała
    zobowiązań z zawartej z bankiem umowy kredytowej, a Nowa Spółka wypłaci Spółce
    wynagrodzenie pieniężne z tego tytułu.
    Zgodnie z art. 876 §1 KC umowa poręczenia polega na tym, że poręczyciel zobowiązuje się
    względem wierzyciela wykonać zobowiązanie na wypadek, gdyby dłużnik zobowiązania nie
    wykonał.
    Opisane transakcje pomiędzy Spółką a Nową Spółką nie spowodują jednak powstania po
    stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy
    o CIT.
    Pomimo, że beneficjentem tych transakcji jest Nowa Spółka, tj. podmiot powiązany ze
    Spółką w rozumieniu art. 28c pkt 1 ustawy o CIT, to transakcje te nie obejmują ze strony
    Spółki żadnych świadczeń wykonanych w związku z prawem do udziału w zysku, innych niż
    podzielony zysk.
    Przepisy art. 28m ustawy o CIT o dochodzie z ukrytych zysków należy rozpatrywać w
    kontekście dochodu z tytułu podzielonego zysku zdefiniowanego w art. 28m ust. 1 pkt 1
    lit. a ustawy o CIT. Funkcją przepisów o dochodzie z ukrytych zysków jest uszczelnienie
    systemu podatkowego przed innymi formami świadczeń podatnika na rzecz wspólników
    podatnika i osób powiązanych, które mogłyby substytuować świadczenia z tytułu podziału
    zysku podatnika stanowiące opodatkowany dochód na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 1 lit.
    a ustawy.
    W przypadku przedmiotowego zdarzenia przyszłego celem opisanych transakcji jest
    odpłatne świadczenie usług z tytułu najmu i poręczenia, nie zaś dystrybucja jakichkolwiek
    zysków. Konstrukcja najmu aktywów i poręczenia kredytu została przyjęta w związku z
    minimalizacją ryzyka gospodarczego związanego z działalnością Nowej Spółki, nie zaś w
    celu przekazywania zysków do Nowej Spółki. Przeciwnie, założeniem jest minimalizacją
    zaangażowania kapitału Spółki w działalność Nowej Spółki.
    W szczególności opisane transakcje nie stanowią pożyczki (kredytu) udzielonej przez
    Spółkę udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem
    tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem,
    akcjonariuszem lub wspólnikiem ani odsetek, prowizji, wynagrodzenia lub opłat od
    pożyczki (kredytu) udzielonej Spółce przez te podmioty, o których mowa w art. 28m ust. 3
    pkt 1 ustawy o CIT.
    Ponadto opisane transakcje nie powodują powstania nadwyżki wartości rynkowej
    transakcji określonej zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji, o której mowa
    w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT. Jak wynika bowiem z opisu zdarzenia przyszłego
    warunki wszystkich transakcji pomiędzy Spółką a Nową Spółką będą ustalane zgodnie z
    zasadą ceny rynkowej, o której mowa w art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, co wyklucza
    powstanie wskazanej nadwyżki.
    Z natury rzeczy opisane transakcje nie stanową też pozostałych świadczeń, o których
    mowa w art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.
    W konsekwencji ani świadczenie Spółki (jako wynajmującego) na rzecz Nowej Spółki (jako
    najemcy) polegające na oddawaniu Nowej Spółce do używania środków produkcji
    stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości w zamian za umówiony czynsz ani
    udzielenie przez Spółkę (jako poręczyciela) na rzecz banku (jako wierzyciela) opisanego
    poręczenia na wypadek gdyby Nowa Spółka (jako dłużnik) nie wykonała zobowiązań z

    umowy kredytowej nie będą stanowić po stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w
    art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania, że:
        świadczenie Spółki (jako wynajmującego) na rzecz Nowej Spółki (jako najemcy)
        polegające na oddawaniu Nowej Spółce do używania środków produkcji
        stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości w zamian za umówiony
        czynsz nie będzie stanowić po stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w art.
        28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        udzielenie przez Spółkę (jako poręczyciela) na rzecz banku (jako wierzyciela)
        opisanego poręczenia na wypadek gdyby Nowa Spółka (jako dłużnik) nie wykonała
        zobowiązań z umowy kredytowej nie będzie stanowić po stronie Spółki ukrytego
        zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT - jest
        prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
        akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
        funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
        wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
        udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
          rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
        ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
        zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
        zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
        udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    Co nie stanowi ukrytego zysku zostało uregulowane w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy
    nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne
    formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także
    innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
        podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem.
    Przepisy art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 oraz art. 11a ust. 2 ustawy o CIT
    stanowią regulacje odnośnie definicji podmiotów powiązanych w ramach ryczałtu od
    dochodów spółek.
    Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:
      Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
      ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Z opisu sprawy wynika, że spełniają Państwo ustawowe warunki do opodatkowana
    ryczałtem od dochodów spółek począwszy od 01.01.2023 r. Spółka nie jest małym
    podatnikiem, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT. Wspólnikami Spółki jest pięć
    osób fizycznych. Trzej Wspólnicy Spółki, którzy są jednocześnie członkami zarządu Spółki,
    zamierzają wraz z osobą trzecią („Inwestor”) zawiązać nową spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością („Nowa Spółka”). Nowa Spółka będzie opodatkowana podatkiem

    dochodowym na zasadach ogólnych. Na zasadzie art. 659 §1 ustawy Kodeks cywilny
    Spółka (jako wynajmujący) wynajmie Nowej Spółce (jako najemcy) część środków produkcji
    stanowiących maszyny i inne urządzenia w zamian za czynsz wypłacany w pieniądzu, a
    Spółka Inwestora (jako wynajmujący) wynajmie Nowej Spółce (jako najemcy) pozostałą
    cześć środków produkcji stanowiących maszyny i inne urządzenia w zamian za czynsz
    wypłacany w pieniądzu. Łączna wartość udostępnionych w ten sposób Nowej Spółce
    środków produkcji będzie znacznie przewyższać wysokość kapitału zakładowego Nowej
    Spółki. Wynajęte środki produkcji będą Nowej Spółce niezbędne do podjęcia działalności
    gospodarczej. Nowa Spółka na podstawie zawartej z bankiem umowy kredytowej
    zaciągnie kredyt na sfinansowanie swojej działalności. Kwota kredytu będzie znacznie
    przewyższać wysokość kapitału zakładowego Nowej Spółki. Spółka lub Spółka Inwestora
    (jako poręczyciele) udzielą bankowi (jako wierzycielowi) poręczenia, w rozumieniu art. 876
    §1 KC, na wypadek gdyby Nowo Spółka (jako dłużnik) nie wykonała zobowiązań z umowy
    kredytowej. Nowa Spółka będzie wypłacała poręczycielowi wynagrodzenie w pieniądzu z
    tytułu poręczenia. Nowa Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą w
    nieruchomościach wynajętych od osoby trzeciej innej niż Spółka, Wspólnicy Spółki,
    Inwestor i Spółka Inwestora. Przy czym w przyszłości może dojść do sytuacji gdy Spółka
    lub Wspólnicy Spółki lub Inwestor lub Spółka Inwestora wspólnie nabędą nieruchomość i
    (jako najemcy) będą na zasadzie art. 659 §1 KC wynajmować ją Nowej Spółce (jako
    wynajmującemu) w celu prowadzenia w tej nieruchomości działalności gospodarczej w
    zamian za czynsz wypłacany w pieniądzu. Opisana konstrukcja przewidująca niskie wkłady
    pieniężne do Nowej Spółki, udostępnienie jej aktywów na zasadach najmu oraz
    finansowanie działalności Nowej Spółki za pomocą kredytu bankowego jest podyktowana
    minimalizacją ryzyka biznesowego związanego z uruchomieniem Nowej Spółki oraz
    minimalizacją zaangażowania gotówki po stronie Spółki, Wspólników Spółki, Inwestora
    oraz Spółki Inwestora. Zgodnie z przyjętym założeniem Nowa Spółka ma posiadać na
    własność jak najmniej aktywów i ma w jak najmniejszym stopniu angażować kapitał Spółki,
    Wspólników Spółki, Inwestora oraz Spółki Inwestora. Dlatego Nowa Spółka będzie sięgać
    po nowe wkłady lub dopłaty od Wspólników Spółki lub Inwestora albo po pożyczki od
    Spółki, Wspólników Spółki, Inwestora lub Spółki Inwestora tylko wówczas, gdy nie będzie
    możliwe jej dalsze finansowanie za pomocą kredytu bankowego wspartego poręczeniami
    udzielonymi przez Spółkę lub Spółkę Inwestora. Opisana konstrukcja finansowania
    działalności Nowej Spółki wynika z uzgodnień powziętych przez Spółkę, Wspólników
    Spółki, Inwestora oraz Spółkę Inwestora. Warunki wszystkich transakcji pomiędzy Spółką a
    Nową Spółką będą ustalane zgodnie z zasadą ceny rynkowej, o której mowa w art. 11c ust.
    1 ustawy o CIT. Transakcje pomiędzy Spółką a Nową Spółką nie spowodują po stronie
    Spółki osiągnięcia lub przekroczenia progu 50% przychodów z działalności liczonych z
    uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług pochodzących z tytułów
    wskazanych w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia czy opisane świadczenie Spółki (jako wynajmującego)
    na rzecz Nowej Spółki (jako najemcy) polegające na oddawaniu Nowej Spółce do używania
    środków produkcji stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości w zamian za
    umówiony czynsz nie będzie stanowić po stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w
    art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w
      świadczeniach innego rodzaju.
    Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu
    dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich
    należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo

    do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu. Najem może być zawarty na czas
    oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas oznaczony może polegać
    na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu, określeniu czasu jego trwania w
    dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego momentu końcowego. Jeśli w umowie
    czas nie został w ten sposób określony, ani też nie wynika w sposób dostateczny z
    okoliczności, uważa się że została ona zawarta na czas nieoznaczony.
    Odnosząc się do otrzymanego przez Państwa umówionego czynszu z tytułu oddania
    Nowej Spółce do używania środków produkcji stanowiących maszyny i urządzenia lub
    nieruchomości stwierdzić należy, że wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę nie będzie
    stanowiło ukrytego zysku.
    Podkreślić należy, że przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk
    uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest
    wspólnik lub inny podmiot powiązany.
    W sprawie opisanej we wniosku beneficjentem w związku otrzymanym wynagrodzeniem z
    tytułu oddania Nowej Spółce do używania środków produkcji stanowiących maszyny i
    urządzenia lub nieruchomości będzie Spółka (podatnik ryczałtu – Wnioskodawca) a nie jej
    udziałowiec/wspólnik (osoba fizyczna) lub podmiot powiązany. W analizowanej sprawie to
    Spółka wynajmuje na rzecz Nowej Spółki środki produkcji stanowiące maszyny i
    urządzenia lub nieruchomości i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie, a nie jest to
    przypadek gdy Spółce zostały wynajęte środki produkcji stanowiące maszyny i urządzenia
    lub nieruchomości przez wspólnika lub podmiot powiązany i Spółka zobowiązana jest do
    wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu. Ponadto w przypadku opisanego we wniosku
    zdarzenia przyszłego celem opisanych transakcji jest odpłatne świadczenie usług z tytułu
    najmu, nie zaś dystrybucja jakichkolwiek zysków.
    Wobec czego wynagrodzenie za oddanie Nowej Spółce do używania środków produkcji
    stanowiących maszyny i urządzenia lub nieruchomości należne Wnioskodawcy nie będzie
    ukrytym zyskiem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o
    CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Natomiast w pytaniu nr 2 zgłosili Państwo wątpliwość czy udzielenie przez Spółkę (jako
    poręczyciela) na rzecz banku (jako wierzyciela) opisanego poręczenia na wypadek gdyby
    Nowa Spółka (jako dłużnik) nie wykonała zobowiązań z umowy kredytowej nie będzie
    stanowić po stronie Spółki ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z
    ust. 3 ustawy o CIT.
    Jak wskazali Państwo we wniosku Nowa Spółka na podstawie zawartej z bankiem umowy
    kredytowej zaciągnie kredyt na sfinansowanie swojej działalności. Kwota kredytu będzie
    znacznie przewyższać wysokość kapitału zakładowego Nowej Spółki. Spółka lub Spółka
    Inwestora (jako poręczyciele) udzielą bankowi (jako wierzycielowi) poręczenia, w
    rozumieniu art. 876 § 1 KC, na wypadek gdyby Nowo Spółka (jako dłużnik) nie wykonała
    zobowiązań z umowy kredytowej. Nowa Spółka będzie wypłacała poręczycielowi
    wynagrodzenie w pieniądzu z tytułu poręczenia.
    Przechodząc do kwestii samego poręczenia i kwoty kredytu spłaconego przez Spółkę w
    ramach poręczenia w sytuacji konieczności spłaty przez Spółkę zobowiązań (kredytu
    bankowego) innego podmiotu gospodarczego, zauważyć należy, że takie zdarzenia nie są
    wymienione wprost w katalogu ukrytych zysków określonym w art. 28m ust. 3 ustawy o
    CIT.
    Przepis ten w pkt 1 wskazuje, że przez ukryte zyski rozumie się w szczególności kwotę
    pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo
    wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi
    powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje,
    wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.

    W omawianej sprawie poręczenie kredytu innego podmiotu gospodarczego (podmiotu
    powiązanego) nie jest związane z udzieleniem pożyczki (kredytu) pomiędzy podmiotami
    powiązanymi, lecz udzieleniem przez Spółkę z o.o. poręczenia spłaty zaciągniętego przez
    podmiot powiązany kredytu bankowego.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 876 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę poręczenia poręczyciel zobowiązuje się względem wierzyciela wykonać
      zobowiązanie na wypadek, gdyby dłużnik zobowiązania nie wykonał.
    Natomiast w myśl art. 720 § 1 k.c.:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Poręczenie jest zatem umową, która zawiera zobowiązanie poręczyciela względem
    wierzyciela do uregulowania należności dłużnika, na wypadek gdy on tego nie uczynił. Ma
    zatem za zadanie zabezpieczenie uregulowania cudzej należności finansowej. Poprzez
    posiadanie takiego dokumentu potencjalny kredytobiorca pokazuje, że nawet jeśli nie
    wywiąże się ze spłaty swojego długu, jest osoba, która to zrobi za niego.
    Z pewnością udzielenie poręczenia przez Spółkę oraz spłata kredytu bankowego za Nową
    Spółkę w ramach poręczenia jest odrębną transakcją od umowy pożyczki i nie zostało
    wprost wymienione w katalogu świadczeń w postaci ukrytych zysków.
    Jednocześnie, jak już wspomniano, należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu
    art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty katalog świadczeń mogących prowadzić
    do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu
    wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Wnioskodawcę z podmiotami
    powiązanymi powyższych transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu
    ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki
    wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika,
    dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku
    z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek
    wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem,
    w zakresie ocenianego świadczenia.
    Jak wynika z opisu sprawy wysokość wynagrodzenia za udzielenie poręczenia przez Spółkę
    na spłatę zobowiązań Nowej Spółki ustalona zostałaby na warunkach rynkowych, zgodnie
    z art. 11c ustawy o CIT.
    W świetle powyższego, skoro poręczenie jest odrębną transakcją od umowy kredytu, a na
    zawarcie umowy poręczenia nie mają wpływu powiązania pomiędzy podmiotami, a sama
    transakcja odbywa się na warunkach rynkowych to w takim przypadku samo poręczenie, a
    także ewentualna spłata przez Spółkę zobowiązań (kredytu bankowego) Nowej Spółki
    dokonana w ramach udzielonego poręczenia, nie stanowi dochodu z ukrytych zysków, o
    którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu
    wniesienia wniosku.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W

    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.