Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.347.2017.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-05
Teza: Dotyczy ustalenia, czy wydzielana ze Spółki K Część Maszynowa i Inwestycyjna jak również pozostająca w Spółce K Część Usługowo-handlowa stanowią samodzielne zorganizowane części przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czy przyjęcie przez Wnioskodawcę, w ramach podziału przez wydzielenie, Części Maszynowej i Inwestycyjnej stanowiących zorganizowane części przedsiębiorstwa będzie dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki dzielonej oraz jako spółki przejmującej, neutralne podatkowo w podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; skutki podatkowe; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 września 2017 r. (data wpływu 12 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydzielana ze Spółki K Część Maszynowa i Inwestycyjna jak również pozostająca w Spółce K Część Usługowo-handlowa stanowią samodzielne zorganizowane części przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czy przyjęcie przez Wnioskodawcę, w ramach podziału przez wydzielenie, Części Maszynowej i Inwestycyjnej stanowiących zorganizowane części przedsiębiorstwa będzie dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki dzielonej oraz jako spółki przejmującej, neutralne podatkowo w podatku dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydzielana ze Spółki K Część Maszynowa i Inwestycyjna jak również pozostająca w Spółce K Część Usługowo-handlowa stanowią samodzielne zorganizowane części przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czy przyjęcie przez Wnioskodawcę, w ramach podziału przez wydzielenie, Części Maszynowej i Inwestycyjnej stanowiących zorganizowane części przedsiębiorstwa będzie dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki dzielonej oraz jako spółki przejmującej, neutralne podatkowo w podatku dochodowym od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i prowadzi działalność w zakresie sprzedaży krajowej oraz eksportowej maszyn i urządzeń górniczych. Wnioskodawca należy do grupy kapitałowej, w której podmiotem dominującym jest Spółka T ( dalej: „Spółka T”) z siedzibą w K. Wnioskodawca jest podmiotem dominującym względem Spółki K (dalej: „Spółka K”) z siedzibą w K, posiadającym ponad 65% udziału w jej kapitale zakładowym.

W ciągu ostatnich lat doszło do znacznego ograniczenia zamówień w polskim sektorze górniczym, w tym drastycznie ograniczono zakupy maszyn (w ostatnich dwóch latach wartość zamówień spadła ponad trzykrotnie, tj. z ok. 2,1 mld zł do niecałych 700 mln zł), stąd obecna wielkość rynku maszyn górniczych nie stwarza możliwości utrzymania i jednoczesnego funkcjonowania jako podmiotów zajmujących się produkcją maszyn górniczych Wnioskodawcy i Spółki K (zwanymi łącznie dalej: „Spółkami”). Konieczne są działania mające na celu taką zmianę i integrację obu Spółek, by odpowiednio wykorzystać potencjał wchodzących w skład Spółek zakładów i kompetencje pracowników. Połączenie głównej działalności dwóch największych rodzimych producentów maszyn dla górnictwa daje realną szansę na zbudowanie silnego, polskiego podmiotu, który będzie mógł skutecznie konkurować ze światowymi liderami na rynku producentów maszyn górniczych.

Równocześnie, Spółka K pozostaje w trudnej sytuacji finansowej, wymagająca dalszej restrukturyzacji, tak w zakresie majątku produkcyjnego, jak i w obszarze zatrudnienia, gdyż ciążą na niej w szczególności długi, które winna spłacić wierzycielom. Obecnie Spółka K nie ma możliwości pozyskania wielocelowych linii kredytowych i gwarancyjnych na finansowanie działalności operacyjnej, co uniemożliwia samodzielne pozyskiwanie kontraktów i realizację ich we własnym zakresie, zarówno na rynku krajowym jak i na rynkach zagranicznych. W konsekwencji, Spółka K realizuje w przeważającym zakresie kontrakty pozyskane przez Wnioskodawcę lub w konsorcjach z Wnioskodawcą.

Optymalnym procesem korporacyjnym, który pozwoli na skoncentrowanie działalności związanej z górnictwem podziemnym w ramach jednego podmiotu przy jednoczesnym wyodrębnieniu działalności handlowo-usługowej w ramach innego dedykowanego tej działalności podmiotu, jest proces podziału przez wydzielenie w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 KSH. W związku z powyższym, planowany jest podział Spółki K (spółka dzielona) poprzez przeniesienie do Wnioskodawcy części produkcyjnej i inwestycyjnej (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578, z późn. zm., zwana dalej: „KSH” – winno być - t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1577, zwana dalej: „KSH”). Spółką przejmującą w rozumieniu przepisów KSH będzie Wnioskodawca. W związku z planowanym przekształceniem wyodrębniono w ramach struktury Spółki K następujące części działalności (zorganizowane części przedsiębiorstwa):

1.  część maszynowa, obejmująca w szczególności aktywa operacyjne i udziały spółek związanych z produkcją, serwisem oraz dystrybucją maszyn górniczych (dalej: „Część Maszynowa”),
2.  część usługowo - handlowa, związana z prowadzoną obecnie przez Spółkę K działalnością polegającą na usługowym drążeniu szybów i wyrobisk górniczych oraz obrotu węglem (dalej: „Część Usługowo-handlowa”),
3.  część stanowiąca działalność inwestycyjną związaną z nieruchomościami, na którą to składa się zespół nieruchomości inwestycyjnych wraz z aktywami i zobowiązaniami z nimi związanymi (dalej: „Część Inwestycyjna”).

Zgodnie z planem podziału, ze Spółki K wydzielono zorganizowane części przedsiębiorstwa: Część Maszynową oraz Część Inwestycyjną, które to części zostaną przeniesione do Wnioskodawcy.

Część Maszynowa

W skład wydzielanej Części Maszynowej wchodzić będą następujące rodzaje składników majątku:

*   wartości niematerialne i prawne,
*   środki trwałe,
*   dokumentacja techniczna,
*   patenty i znaki,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z wydzielanym majątkiem,
*   prawa i obowiązki wynikające z postępowań sądowych związanych z wydzielanym majątkiem,
*   prawa i obowiązki wynikające z ofert złożonych w postępowaniach przetargowych, w związku z będącymi w toku postępowaniami o zamówienia publiczne oraz innych postępowań związanych z wydzielanym majątkiem,
*   gwarancje otrzymane i udzielone,
*   decyzje administracyjne, zezwolenia, koncesje, licencje i certyfikaty związane z wydzielanym majątkiem,
*   zapasy,
*   środki pieniężne,
*   rezerwy i zobowiązania związane z wydzielanym majątkiem.

Wskazane powyżej składniki majątku są zgrupowane w oddziałach Spółki K stanowiących zakłady pracy: (…).

Niezależnie od przejścia w ramach podziału wskazanych powyżej składników majątkowych, w ramach wydzielenia Części Maszynowej dojdzie do przejścia zakładów dla pracowników zatrudnionych w wymienionych obecnie oddziałach Spółki K w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1666, z późn. zm.). Nowym pracodawcą dla pracowników oddziałów Spółki K wchodzących w skład Części Maszynowej będzie Wnioskodawca.

Uzupełnieniem opisanych powyżej oddziałów są krajowe i zagraniczne spółki zależne Wnioskodawcy związane z produkcją, serwisem i dystrybucją maszyn górniczych. Spółki te, stanowiąc odrębne organizacyjnie i finansowo podmioty, pozostają w trwałym funkcjonalnym związku z pozostałymi elementami Części Maszynowej. Mając na uwadze podkreślany związek funkcjonalny, spółki te wraz z całością ich majątku przypisane są do zorganizowanej części przedsiębiorstwa jaką stanowi Część Maszynowa.

Część Maszynowa, stanowiąca zespół składników majątkowych do którego wchodzą oddziały Spółki K oraz wybrane spółki zależne Spółki K, zapewnia możliwość wytwarzania, dystrybucji i serwisowania maszyn (urządzeń) stanowiących gotowe kompleksy ścianowe służące do urabiania węgla kamiennego w podziemiach kopalń.

Część Usługowo-handlowa

W skład Części Usługowo-handlowej, pozostającej w Spółce K., będą wchodzić następujące składniki majątku:

*   akcje i udziały spółek, których działalność związana jest ze świadczeniem usług drążenia szybów, wyrobisk górniczych oraz innych usług związanych z budownictwem zakładów górniczych tj.:
    *   5 280 100 udziałów w spółce X 1 sp. z o.o. z siedzibą w K, stanowiących 100% kapitału zakładowego tej spółki i dających tyle samo głosów na jej zgromadzeniu wspólników, która posiada bezpośrednio 4 430 032 akcji Z S.A. z siedzibą w B, stanowiących 94,99% kapitału zakładowego tej spółki i dających tyle samo głosów na jej walnym zgromadzeniu,
    *   444 akcji w Z S.A. z siedzibą w B, stanowiących 0,01% kapitału zakładowego tej spółki i dających tyle samo głosów na jej walnym zgromadzeniu,
    *   16 udziałów w Y Sp. z o.o. z siedzibą w TG, stanowiących 100% kapitału zakładowego tej spółki i dających tyle samo głosów na jej zgromadzeniu wspólników,
*   prawa i obowiązki związane z umową o świadczenie usług zawartą 26 stycznia 2007 r. przez Spółkę K z MP z siedzibą w W, Francja (dalej: „Kontrakt”),
*   wszystkie aktywa i zobowiązania, a także pracownicy oddziału Spółki K utworzonego we Francji, który dysponuje wszystkimi aktywami i zobowiązaniami wymaganymi w związku z wykonywaniem Kontraktu (umowa o świadczenie usług zawarta xx xxxx xxxx r. przez Spółkę K z MP z siedzibą w W, Francja);
*   aktywa i zobowiązania związane ze sprzedażą (obrotem) węglem prowadzone w obecnej strukturze Wnioskodawcy przez Spółkę K Centrala Oddział w Z - Biuro Eksportu Węgla przez przypisanych do niego pracowników oraz mienie, w tym umowy.

Część Usługowo-handlowa za działalność w Spółce K polegającą na usługowym drążeniu szybów i wyrobisk górniczych oraz obrocie węglem.

Część Inwestycyjna

W skład wydzielanej Części Inwestycyjnej wchodzi zespół nieruchomości inwestycyjnych wraz z aktywami i zobowiązaniami z nimi związanymi, w tym umowy najmu. Częścią Inwestycyjną zarządzają specjalnie do tego wyznaczone osoby.

Podsumowanie

Wydzielona na podstawie art. 529 § 1 KSH ze struktur Spółki K zostanie Część Maszynowa i Inwestycyjna, zaś Część Usługowo-handlowa pozostanie w ramach struktury spółki dzielonej. Wszystkie wyżej wskazane części przedsiębiorstwa, tj. Część Maszynowa, Usługowo-handlowa oraz Inwestycyjna, mogą samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą w przypisanym im zakresie oraz są wydzielone funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo.

Z dniem podziału Wnioskodawca wstąpi w prawa i obowiązki Spółki K w zakresie składników majątku przypisanego w planie podziału do Części Maszynowej i Inwestycyjnej. Do sukcesji praw i obowiązków dojdzie w szczególności w zakresie zezwoleń, koncesji oraz ulg, pozostających w związku z przydzielonymi Wnioskodawcy w planie podziału składnikami majątku tj. Częścią Maszynową i Inwestycyjną (art. 531 KSH).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wydzielana ze Spółki K Część Maszynowa i Inwestycyjna jak również pozostająca w Spółce K Część Usługowo-handlowa stanowią samodzielne zorganizowane części przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czy przyjęcie przez Wnioskodawcę, w ramach podziału przez wydzielenie, Części Maszynowej i Inwestycyjnej stanowiących zorganizowane części przedsiębiorstwa będzie dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki dzielonej oraz jako spółki przejmującej, neutralne podatkowo w podatku dochodowym od osób prawnych?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** Część Maszynowa i Inwestycyjna oraz Część Usługowo-handlowa stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”) a dla Wnioskodawcy, jako spółki przejmującej oraz jako wspólnika spółki dzielonej, planowany podział przez wydzielenie stanowić będzie czynność neutralną w podatku dochodowym od osób prawnych.

W uzasadnieniu stanowiska własnego Wnioskodawcy w pierwszej kolejności należy odnieść się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zdefiniowanej w przepisach ustawy o CIT. W ramach kolejnego etapu analizy należy zweryfikować treść przepisów ustawy o CIT związanych z powstaniem dochodu w procesach restrukturyzacji spółek kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Powołana w powyższym akapicie definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, była wielokrotnie przedmiotem orzeczeń sądów administracyjnych jak i przedmiotem licznych interpretacji indywidualnych prawa podatkowego. W ramach linii orzeczniczej sądów administracyjnych przyjmuje się, że dla uznania określonego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zespół ten musi cechować się:

*   wyodrębnieniem organizacyjnym,
*   wyodrębnieniem funkcjonalnym (samodzielność),
*   wyodrębnieniem finansowym.

W jednym z najnowszych wyroków dotyczących omawianej linii orzeczniczej Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2463/16 wskazał, że „aby zespół składników materialnych i niematerialnych danego przedsiębiorstwa mógł stanowić jego zorganizowaną część niezbędnym jest wystąpienie łącznie przesłanki organizacyjnego i finansowego wyodrębnienia z istniejącego przedsiębiorstwa.”. Ze względu na wyodrębnienie w ramach Spółki K, trzech opisanych zorganizowanych części przedsiębiorstwa, spełnienie wskazanych powyżej przesłanek należy wskazać odrębnie zarówno w odniesieniu do Części Maszynowej, Inwestycyjnej jak i Części Usługowo-handlowej.

Część Maszynowa

Część Maszynowa zapewnia możliwość wytwarzania, dystrybucji i serwisowania maszyn (urządzeń) stanowiących gotowe kompleksy ścianowe służące do urabiania węgla kamiennego w podziemiach kopalń. Wskazane w stanie faktycznym (winno być w zdarzeniu przyszłym) składniki majątku, materialne i niematerialne, stanowią funkcjonalną całość pozwalające na prowadzenia działalności w zakresie:

*   produkcji, modernizacji i remontu przenośników zgrzebłowych,
*   produkcji, modernizacji i remontu hydrauliki siłowej do urządzeń górniczych, w tym obróbki mechanicznej metali, nakładania powłok ochronnych w technologii DURACHROM oraz produkcji uszczelnień,
*   produkcji, modernizacji i remontu zmechanizowanych obudów ścianowych dla górnictwa,
*   eksportu i importu towarów, osiągnięć naukowo-technicznych, usług, projektów, licencji, konsultacji, know-how itd. w zakresie kompletnych obiektów dla budownictwa podziemnego i naziemnego, wydobywania ropy naftowej i gazu ziemnego oraz maszyn i urządzeń dla przemysłu węglowego, wierceń i mechanicznej przeróbki minerałów,
*   funkcji centralnych takich jak kadry i płace, IT, relacje inwestorskie, Controling i inne.

Część Maszynowa posiada wskazane w stanie faktycznym (winno być w zdarzeniu przyszłym) kategorie majątku, takie jak środki trwałe i wyposażenie, niezbędne do prowadzenia działalności w sposób samodzielny i może samodzielnie realizować przekazane zadania. Każdy ze wskazanych w zakresie Części Maszynowej Oddziałów Spółki K zatrudnia pracowników niezbędnych do wykonywania zadań związanych z jej przeznaczeniem.

Odnosząc wskazane powyżej informacje dotyczące Części Maszynowej do definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy wskazać, że spełnia ona przesłanki wskazane w treści art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Uzupełnieniem Części Maszynowej są krajowe i zagraniczne spółki zależne Spółki K związane z produkcją, serwisem i dystrybucją maszyn górniczych. Spółki te, choć stanowiące odrębne organizacyjnie i finansowo podmioty, pozostają w trwałym funkcjonalny związku z pozostałymi elementami Części Maszynowej. Podsumowując powyższe rozważania należy stwierdzić, że wszystkie aktywa wchodzące w skład Części Maszynowej pozostają w ścisłym związku funkcjonalnym. Całość Części Maszynowej charakteryzuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym właściwym dla zorganizowanych części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Część Usługowo-handlowa

Część Usługowo-handlowa stanowi rodzaj działalności usługowo-handlowej Spółki K polegającej na usługowym drążeniu szybów i wyrobisk górniczych oraz obrotu węglem.

Działalność polegająca na usługowym drążeniu szybów i wyrobisk górniczych prowadzona jest poprzez spółki prawa handlowego działające w branży budownictwa podziemnego. Spółki te są odrębnymi organizacyjnie i finansowo podmiotami, świadczącymi samodzielnie usługi na rzecz podmiotów niepowiązanych.

W ramach Części Usługowo-handlowej za pośrednictwem Spółki K Centrala Oddział w Z Biuro Eksportu Węgla prowadzony jest eksport węgla. Biuro jest wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo jednostką, posiadająca odrębny numer ewidencyjny, dla której prowadzone są ewidencje określające przychody i koszty a także rezerwy na wynagrodzenia i rezerwy dotyczące działalności handlowej. Równocześnie do Biura przypisywani są określeni pracownicy oraz składniki majątku takie jak:

*   przypisane towary handlowe (węgiel),
*   należności i zobowiązania handlowe,
*   sprzęt komputerowy oraz licencje na oprogramowanie.

Do zadań Biura należy m.in.:

1.  Realizacja przydzielonych zadań w zakresie planu sprzedaży węgla oraz podejmowanie przedsięwzięć dla zabezpieczenia wykonania tych zadań poprzez prowadzenie akwizycji handlowej i kontraktacji oraz pozyskiwanie dostawców i odbiorców węgla i koksu.
2.  Przestrzeganie ustalonego przez Zarząd poziomu budżetu finansowego dla Biura Eksportu Węgla w powiązaniu z określonymi dla tej jednostki zadaniami planowymi i ich faktyczną realizacją.
3.  Opracowywanie okresowych i rocznych planów eksportu węgla.
4.  Opracowywanie ofert handlowych i kalkulacji transakcyjnych, prowadzenie negocjacji handlowych z kontrahentami krajowymi i zagranicznymi i ustalanie na ich podstawie treści kontraktów, umów handlowych i klauzul kontraktowych we współpracy z Biurem Wsparcia Sprzedaży oraz innymi kompetentnymi jednostkami organizacyjnymi Oddziału i kancelarią radców prawnych świadczącą usługę obsługi prawnej Spółki (np. klauzule dotyczące warunków dostaw, płatności, zabezpieczeń, rozstrzygania sporów itp.).
5.  Przygotowywanie kontraktów i umów zgodnie z regulacjami obowiązującymi w Oddziale oraz posiadanymi pełnomocnictwami.
6.  Realizowanie zawartych transakcji handlowych zgodnie z warunkami zawartych kontraktów, umów, zabezpieczenie wystawienia wymaganych kontraktem wszelkich dokumentów we współpracy z właściwymi kompetencyjnie jednostkami organizacyjnymi Spółki, w tym w szczególności: gwarancji bankowych, akredytyw, świadectw, dopuszczeń, zleceń spedycyjnych, faktur VAT oraz sporządzanie not korygujących do tych faktur.
7.  Prowadzenie w niezbędnym zakresie dla danego kontraktu spraw spedycyjnych, celnych i ubezpieczeniowych we współpracy z właściwymi kompetencyjnie jednostkami organizacyjnymi Oddziału i firmami zewnętrznymi.
8.  Kompletowanie wymaganych dokumentów dla banków zgodnie z wynikającymi z kontraktu warunkami płatności.
9.  Nadzorowanie i monitorowanie uzyskania terminowych płatności od partnerów kontraktowych Spółki, prowadzenie niezbędnych interwencji u klienta zgodnie z zasadami obowiązującymi na danym rynku w przypadku zwłoki w płatnościach lub niepełnej zapłacie.
10.  Rozpatrywanie i rozstrzyganie wszelkich reklamacji.
11.  Ścisła współpraca z innymi jednostkami organizacyjnymi pionu funkcjonalnego Dyrektora ds. Sprzedaży w zakresie badania, analiz i rozwoju podległych rynków.
12.  Analiza kształtowania się opłacalności eksportu towarów, formułowanie wniosków zmierzających do poprawy wskaźników rentowności oraz ich realizacja.
13.  Opracowywanie wniosków w zakresie organizacji sieci przedstawicielskiej, udziału w targach, wystawach.
14.  Podejmowanie przedsięwzięć dla wprowadzenia różnorodnych form wymiany towarowej, m.in. kooperacji, barteru, joint ventures i innych.
15.  Realizacja innych zadań zleconych przez Dyrektora ds. Sprzedaży.

Wskazane powyżej cele i zadania Biura wskazują, że jest ono samodzielną jednostką realizującą zadania związane z opracowywaniem strategii, ofert handlowych oraz eksportu węgla. Biura charakteryzują się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz jest zespół składników majątkowych zdolny do samodzielnego wykonywania zadań im przypisanych.

W skład Części Usługowo-handlowej wchodzi także oddział Spółka K we Francji (dalej zwany: „Oddział we Francji”) stanowiący zakład podatkowy. Do zawiązania Oddziału we Francji doszło ze względu na aktywność Spółki K związaną z wykonywaniem umowy o świadczenie usług zawartej w dniu 26 stycznia 2007 r. z MP z siedzibą w W we Francji (dalej: „Kontrakt”). W związku z wykonywaniem Kontraktu do Oddziału Spółki K we Francji zatrudnieni zostali niezbędni pracownicy oraz przypisane zostały następujące składniki majątkowe:

*   należności i zobowiązania związane z wykonywaniem Kontraktu,
*   wyposażenie w postaci sprzętu biurowego, telefonów komórkowych oraz innego sprzętu informatycznego,
*   samochody osobowe,
*   licencji na oprogramowanie komputerowe.

Oddział we Francji jest równocześnie wyodrębniony organizacyjnie i finansowo. W celu rozliczenia Oddziału we Francji corocznie opracowywany jest bilans za każdy rok obrachunkowy oraz wyliczany jest poziom zobowiązań w podatku dochodowym. Oddział we Francji stanowi samodzielną organizacyjnie całość umożliwiającą wykonywanie Kontraktu. W konsekwencji wskazanych powyżej okoliczności należy przyjąć, że całość Części Usługowo- handlowej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Część Inwestycyjna

W ramach Części Inwestycyjnej prowadzony jest szereg działań związanych z działalnością polegająca na najmie nieruchomości mieszkaniowych, usługowych i produkcyjnych. Część Inwestycyjna jest wyodrębniona organizacyjnie i mogłaby prowadzić działalność we wskazanym powyżej zakresie w sposób samodzielny. Równocześnie, Część Inwestycyjną charakteryzuje wyodrębnienie funkcjonalne, finansowe i organizacyjne, konieczne dla prawidłowego i rzetelnego prowadzenia działalności. W konsekwencji wskazanych powyżej okoliczności należy przyjąć, że całość Część Inwestycyjna stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Podsumowanie

Mając na uwadze fakt, że zarówno Część Maszynowa, Inwestycyjna jak i Część Usługowo- handlowa stanowią zorganizowane część przedsiębiorstwa, należy ocenić podatkowe skutki związane z opisywanym podziałem przez wydzielenie Spółki K dla Wnioskodawcy jako wspólnika spółki dzielonej jak i spółki przejmującej.

W uzasadnieniu stanowiska własnego Wnioskodawcy należy odwołać się do właściwych przepisów ustawy o CIT regulujących zasady opodatkowania obrotu akcjami i udziałami spółek prawa handlowego. Ze względu na odmienne podstawy prawne, odrębnego rozpatrzenia wymaga sytuacja Wnioskodawcy jako spółki przejmującej oraz jako wspólnika spółki dzielonej.

Sytuacja Wnioskodawcy jako spółki przejmującej

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, przy połączeniu lub podziale spółek dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej. Równocześnie, normą uzupełniającą jest art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10%, dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8; dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia.

Jak wskazuje się w doktrynie prawa podatkowego „opodatkowanie spółki przejmującej w chwili podziału ma miejsce tylko wtedy, gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej w wysokości mniejszej niż 10%. W sytuacji gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki dzielonej w wysokości równej lub większej niż 10%, spółka przejmująca nie podlega opodatkowaniu w chwili podziału. Regulacja ta nie ma jednak zastosowania w razie uznania przez organy podatkowe, że podział spółek nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od niego” (P. Małecki, M. Mazurkiewicz w: CIT. Podatki i rachunkowość. Komentarz, LEX 2011).

Odnosząc powyższe uwagi do analizowanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podkreśla, że w dacie podziału będzie posiadał powyżej 10% akcji Spółki K. Zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział Spółki K nie powoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy także w części, która stanowi nadwyżkę wartości majątku ponad nominalną wartość akcji wydanych akcjonariuszom Spółki K.

Wnioskodawca podkreśla również, że planowany podział Spółki K jest uzasadniony ekonomicznie ze względu na okoliczności makroekonomiczne. W ciągu ostatnich lat doszło do znacznego ograniczenia zamówień w polskim sektorze górniczym, w tym drastycznie ograniczono zakupy maszyn (w ostatnich dwóch latach wartość zamówień spadła ponad trzykrotnie, tj. z ok. 2,1 mld zł do niecałych 700 mln zł), stąd obecna wielkość rynku maszyn górniczych nie stwarza możliwości utrzymania i jednoczesnego funkcjonowania Wnioskodawcy i Spółki K (zwanych łącznie: „Spółkami”). Konieczne są działania mające na celu taką zmianę i integrację obu Spółek, by odpowiednio wykorzystać potencjał wchodzących w skład Spółek zakładów i kompetencje pracowników. Działania polegające na restrukturyzacji Spółek znajdują swoje uzasadnienie biznesowe w możliwości skumulowania działalności produkcyjnej w jednym podmiocie o ugruntowanej pozycji rynkowej oraz rozpoznawalnej marce. W ciągu ostatnich lat doszło do utraty wiarygodnej pozycji rynkowej przez Spółkę K w związku z czym, uzasadnione jest zachowanie wypracowanego doświadczenia i know-how w ramach Wnioskodawcy.

Sytuacja Wnioskodawcy jako wspólnika spółki dzielonej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy CIT, jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy CIT; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Wydzielenie Części Maszynowej i Części Inwestycyjnej nie spowoduje dla Wnioskodawcy powstania dochodu (przychodu) podatkowego, bowiem zarówno Część Maszynowa, Część Inwestycyjna jak i Część Usługowo-handlowa będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy CIT. Ponadto, Wnioskodawca uczestnicząc w podziale zarówno jako udziałowiec Spółki K jak i jako spółka przejmująca nie otrzyma w zamian za wydzielany wydział żadnych akcji.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż planowany podział przez wydzielenie zorganizowanych części przedsiębiorstwa będzie dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki dzielonej i jako spółki przejmującej, neutralny podatkowo. Podobne stanowisko wyrażone zostało m.in. w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 grudnia 2015 r. (sygn. ILPB4/4510-1-519/15-4/DS).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.