Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.486.2025.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Możliwość zastosowania 15% stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług
sklasyfikowanych wg PKWiU 69.90.2.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi księgowe
zawody-wolny zawód
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 4 Zryczałtowany podatek dochodowy od
przychodów osób duchownych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. l

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług. Wniosek został
    uzupełniony 22 oraz 29 września 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 6 września 2023 roku
    pod firmą X, prowadzoną pod adresem ul. A1 w B, zarejestrowaną w CEIDG pod numerem
    NIP: (...) i numerem REGON: (...).
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 - dalej: ustawa o PIT).
    Jednoosobowa działalność gospodarcza opodatkowana jest w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych od 2024 roku.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej osobiście działalności gospodarczej, świadczy
    kompleksowe usługi księgowe, obejmujące szeroki zakres dziedzin usług księgowych.
    Specjalizuje się w szczególności w następujących obszarach:
    - prowadzenie ksiąg rachunkowych – ewidencjonowanie wszystkich operacji
      gospodarczych firmy zgodnie z obowiązującymi przepisami,
    - obsługa rozliczeń podatkowych – sporządzanie i składanie deklaracji (np. VAT, CIT, PIT)
      oraz obliczanie należnych podatków,
    - prowadzenie ewidencji kadrowo-płacowej – przygotowywanie list płac, wyliczanie
      wynagrodzeń, odprowadzanie składek ZUS i podatku dochodowego pracowników,
    - reprezentowanie klienta przed urzędami – kontakt z urzędami skarbowymi, ZUS, GUS
      czy innymi instytucjami w imieniu klienta,
    - sporządzanie sprawozdań finansowych – przygotowywanie bilansów, rachunku zysków i
      strat oraz innych raportów wymaganych prawem,
    - kontrola dokumentów księgowych – sprawdzanie poprawności faktur, umów i innych
      dowodów księgowych,
    - obsługa JPK (Jednolity Plik Kontrolny) – przygotowywanie i przesyłanie wymaganych
      struktur plików do urzędu skarbowego.
    Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na dostarczaniu rzetelnych i profesjonalnych
    usług księgowych, dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów.
    W roku 2025 Wnioskodawca jako formę opodatkowania kontynuuje ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód chciałby opodatkować 15%
    stawką ryczałtu, poczynając od 2024 r. W tym celu w 2024 roku Wnioskodawca złożył
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, sporządzone
    na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy cywilnoprawnej (tj. umowy o świadczenie
    usług B2B) podwykonawcę, którego usługi są tożsame ze świadczonymi przez
    Wnioskodawcę. Podwykonawca świadczy usługi w tożsamym zakresie jak Wnioskodawca,
    na rzecz klientów Wnioskodawcy.

    Wnioskodawca spełnia przesłanki określone w art. 6 ust. 4 pkt. 1 ustawy o ryczałcie.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej działalności w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak również ustalenia właściwej dla tej
    działalności stawki podatku.
    Uzupełnienie wniosku
    Świadczone usługi Wnioskodawca kwalifikuje pod grupowanie PKWiU 69.20.2 – usługi
    rachunkowo-księgowe. Dodatkowo Wnioskodawca podkreśla, że dla niniejszej klasyfikacji
    właściwe są dwie stawki podatku, tj. 17% oraz 15%, a wyróżnikiem jest to, czy są one
    wykonywane w ramach wolnego zawodu czy też nie.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju działalności, w której przychody są opodatkowane różnymi
    stawkami – zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca na podstawie umowy o świadczenie usług, która to wedle ustawy Kodeks
    cywilny rozumiana jest jako umowa cywilnoprawna – tożsama z umową zlecenie,
    zatrudnia innego przedsiębiorcę. Zgodnie z Kodeksem cywilnym do umów między
    przedsiębiorcami zastosowanie mają właśnie przepisy o zleceniu. W ramach umowy
    zlecenia księgowy będzie wykonywał czynności związane z istotą zawodu księgowego,
    obejmujące m.in. prowadzenie ksiąg rachunkowych, ewidencji podatkowych,
    sporządzanie deklaracji i sprawozdań finansowych oraz inne zadania mieszczące się w
    zakresie obowiązków księgowego.
    Wnioskodawca wskazał, że organ, w ramach przysługujących mu uprawnień
    interpretacyjnych, powinien przesądzić, czy opisany we wniosku stan faktyczny spełnia
    przesłanki określone w przepisie art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Pośrednią odpowiedź daje informacja, że Wnioskodawca zatrudnia inną
    księgową – na podstawie umowy zlecenie. Wnioskodawca nie wie, czy taki stosunek jest
    wystarczający do uznania, że nie świadczy usług w ramach wolnego zawodu, jakiekolwiek
    – jego zdaniem – zatrudnienie osoby wykonującej zawód co do istoty, tak jak to ma
    miejsce w przedstawionym stanie faktycznym, niezależnie od formy zatrudnienia, sprawia,
    że świadczone przez niego usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu.
    Do Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne

## Pytanie

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, opisanej we wniosku, tj.
    zlecenie świadczeń na podstawie umowy B2B podwykonawcy na przedstawiony w stanie
    faktycznym zakres, będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. I
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.,
    dalej: ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 15%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania mogą również stosować
    osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one
    przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o
    podobnym charakterze (art. 1 ust. 2 ustawy o ryczałcie).

    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f. W myśl
    art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również
    przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym
    charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art.
    14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT). Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że,
    użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą
    działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U.
    poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
    556).
    Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest
    dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w
    art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki,
    kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i
    wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania
    energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto podatnik nie może świadczyć
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku
    podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
    - samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;
    - w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
      lub każdego z małżonków;
    - samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
      małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
      prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie
    zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą
    wspomniane negatywne przesłanki.
    Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane
    w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez
    niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    ryczałcie). Wnioskodawca nie osiągnął przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000
    euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę
    zryczałtowanego podatku dochodowego.
    W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny
    umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie.
    Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%;
    5,5%; 3% oraz 2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez
    podatnika usług. Dodatkowo Nowy Ład przewiduje pojawienie się stawek 12% oraz 14%.
    Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU
    (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług).
    W przedmiotowej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w
    grupowniu PKWiU 69.20.2 – Usługi rachunkowo-księgowe oraz 69.20.29.0 – Pozostałe

    usługi rachunkowo-księgowe. Ze względu na ilość obowiązków, Wnioskodawca
    zdecydował zatrudnić na podstawie umowy o świadczenie usług podwykonawcę, który
    odciąży go w bieżącej pracy przechowywania dokumentacji oraz rozliczaniu bieżących
    klientów, co niewątpliwie jest związane z istotą zawodu. Zasadniczo zakres czynności
    wykonywanych przez podwykonawcę na rzecz klientów Wnioskodawcy jest analogiczny,
    jak tych wykonywanych przez Wnioskodawcę samodzielnie.
    Dodatkowo na względzie należy mieć charakterystykę świadczeń Wnioskodawcy.
    Pojęciami, jakimi operuje w codziennym życiu, mogłyby sprawiać problem osobie
    niebędącej związanej z zawodem księgowej. Fakt ten potwierdza tylko istotę świadczeń
    nabywanych od zleceniobiorcy, które są ściśle związane ze świadczeniem usług księgowo-
    rachunkowych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o ryczałcie, prawo do skorzystania z 15% stawki
    mają przedsiębiorcy, którzy świadczą swoje usługi w innych ramach niż wolnego zawodu.
    Wedle ustawodawcy o sytuacji tej mówimy, gdy działalność ta wykonywana jest:
    1. bez tytułu zawodowego
    2. z tytułem zawodowym, w ramach której to działalności osoby zatrudnione związane
      były wyłącznie z istotą zawodu księgowego.
    Zawód księgowego tymczasem nie ma już formalnego tytułu zawodowego, który
    uprawniałby do jego wykonywania – zatem kluczowe znaczenie powinien mieć faktyczny
    zakres świadczonych usług. Ustawodawca na jedną z form zatrudnienia wskazuje umowę
    zlecenie, która to na gruncie cywilnym jest traktowana jak umowa o świadczenie usług
    (B2B), zgodnie z tym należy przyjąć analogię, że nabywając świadczenie od innego
    podmiotu usług rachunkowo-księgowych powyższa przesłanka została spełniona.
    W indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 14 maja 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT2-
    1.4011.139.2021.2.MD Dyrektor Krajowej Infomracji Skarbowej wskazał:
    Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi prawne przy współudziale innych osób
    wspomagających go w świadczeniu usług prawnych, tj. zamierza zatrudniać innych
    prawników w ramach umów cywilnoprawnych. Uznać zatem należy, że usługi te nie będą
    wykonywane w ramach wolnego zawodu, a zatem zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. I
    ustawy Wnioskodawca może opodatkować uzyskiwane przychody zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg
    stawki 15%.
    Chociaż powyższa interpretacja dotyczyła zawodów prawnych, to przepisy dotyczące
    wolnych zawodów są identyczne dla wszystkich grup zawodowych, mieszczących się w tej
    kategorii. Tożsame stanowisko Dyrektor KIS przyjął w indywidualnych interpretacjach o
    sygn.:
    - 0115-KDST2-2.4011.297.2023.1.KK, z dnia 23 sierpnia 2023 r.,
    - 0113-KDIPT2-1.4011.60.2022.1.ISL, z dnia 18 marca 2022 r.,
    - 0113-KDIPT2-1.4011.1188.2021.1 .MM, z dnia 24 lutego 2022 r.
    Zgodnie z zasadą a simili, ustawodawca wskazuje w art. 12 ust. 1 pkt. 2 lit. I ustawy o
    ryczałcie wszystkie zawody wolne, wobec czego tożsame rozstrzygnięcie sprawy będzie dla
    usług rachunkowo-księgowych. Na podstawie wskazanych przepisów prawa oraz
    opisanego stanu faktycznego należy stwierdzić, że działalność gospodarcza prowadzona
    przez Wnioskodawcę będzie miała charakter usługowy i obejmie usługi sklasyfikowane w
    PKWiU pod kodami: 69.20.1 oraz 69.20.29.0. W odniesieniu do usług świadczonych przez
    Wnioskodawcę nie znajdą zastosowania negatywne przesłanki określone w art. 8 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ nie będą one wykluczały
    możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

    Dodatkowo, zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, kluczowym kryterium uznania danej
    działalności za wolny zawód, jest jej osobiste wykonywanie bez zatrudniania osób na
    podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło lub innych umów o podobnym
    charakterze, które wykonują czynności związane z istotą zawodu. Ponieważ jednak, jak
    wskazano we wniosku, Wnioskodawca świadczy usługi księgowo-rachunkowe przy
    wsparciu innych osób – zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, działalność
    ta nie będzie kwalifikowana jako wykonywanie wolnego zawodu. W konsekwencji, zgodnie
    z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. I ustawy, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę mogą być
    opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów
      z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
      U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r.
      poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje
    przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in.
    grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w
      zakresie wolnych zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69),
      innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
    Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców
      prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów
      oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów
      ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych,
      maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm
      inwestycyjnych, rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego
      zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o
      pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze
      osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Powyższe regulacje wskazują, że z wolnym zawodem mamy do czynienia wówczas, gdy
    księgowy wykonuje działalność gospodarczą osobiście, czyli bez zatrudniania na

    podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
    charakterze, osób, które wykonują czynności związane z istotą tego zawodu. Wówczas
    opodatkowanie przychodów ze świadczonych usług wynosi 17%.
    Z treści wniosku wynika, że w ramach prowadzonej osobiście działalności gospodarczej,
    świadczy Pani kompleksowe usługi księgowe obejmujące szeroki zakres dziedzin usług
    księgowych. Zatrudnia Pani na podstawie umowy cywilnoprawnej, tj. umowy o
    świadczenie usług B2B podwykonawcę, którego usługi są tożsame ze świadczonymi przez
    Panią. Podwykonawca wykonuje czynności związane z istotą zawodu księgowego,
    obejmujące m.in. prowadzenie ksiąg rachunkowych, ewidencji podatkowych,
    sporządzanie deklaracji i sprawozdań finansowych oraz inne zadania mieszczące się w
    zakresie obowiązków księgowego. Wskazała Pani, że stanowiące przedmiot zapytania
    usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 69.20.2 – Usługi rachunkowo-księgowe.
    Przez czynności związane z istotą zawodu należy rozumieć czynności wpływające na
    zasadnicze elementy usług, które Pani świadczy. Wskazała Pani, że podwykonawca
    świadczy usługi w tożsamym zakresie, jak Pani, czyli usługi księgowe. Zatrudnienie
    księgowego na podstawie opisanej umowy cywilnoprawnej, w okolicznościach faktycznych
    analizowanej, sprawy odpowiada zatrudnieniu osoby wykonującej czynności związane z
    istotą usług świadczonych przez Panią.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić trzeba, że
    świadczone usługi księgowe w opisanych okolicznościach sprawy nie wypełniają
    przesłanek wolnego zawodu w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zatem
    przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia, w ramach działalności gospodarczej,
    usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 69.90.2 podlegają opodatkowaniu
    15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2
    lit. l ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one
    w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpreacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm. (dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.