Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.231.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Czynność udzielenia przez pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki
pieniężnej na rzecz pożyczkobiorcy, będzie stanowić czynność
mieszczącą się w katalogu czynności podlegających
opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie
z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w
zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38
ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa
udzielenia przez pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej
na rzecz pożyczkobiorcy będzie korzystać ze zwolnienia z
podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.
Słowa kluczowe: oprocentowanie
pożyczka
pożyczkobiorca
pożyczkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi udzielania kredytów lub
pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w
świadczeniu tych usług oraz zarządzanie kredytami lub
pożyczkami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 38

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia:
    - czy udzielenie pożyczki przez Państwa - (X) (pożyczkodawcę) będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    - czy udzielenie pożyczki przez Państwa - (X) (pożyczkodawcę) będzie zwolnione od
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 38
    ustawy o VAT jako świadczenie usług udzielania pożyczek pieniężnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (X)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (Y)
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

    (X) (dalej: „Pożyczkodawca”, „Wnioskodawca”) jest polską spółką kapitałową,
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym. Głównym
    przedmiotem działalność gospodarczej Pożyczkodawcy jest produkcja dachówek
    ceramicznych i cementowych oraz akcesoriów dachowych.
    (Y) (dalej: „Pożyczkobiorca”, „Zainteresowany”) jest polską spółką kapitałową,
    zarejestrowaną jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Działalność
    Pożyczkobiorcy skupiona jest przede wszystkim na produkcji materiałów
    termoizolacyjnych i hydroizolacyjnych dla budownictwa.
    Strony (Wnioskodawca i Zainteresowany) zawrą umowę pożyczki pod polskim prawem,
    przy czym Wnioskodawca nie wyklucza udzielania kolejnych pożyczek na rzecz
    Zainteresowanego w przyszłości (dalej łącznie: „Pożyczka”). W każdym wypadku, zawarcie
    umowy Pożyczki następować będzie na terytorium Polski. Pożyczkodawca nie będzie
    udziałowcem Pożyczkobiorcy na dzień udzielenia Pożyczki. Dodatkowo, w każdym
    wypadku, Pożyczka zawierana będzie na uzgodniony okres i będzie oprocentowana, tj. w
    zamian za zapewnienie finansowania, Pożyczkobiorca będzie zobowiązany do zapłaty
    wynagrodzenia na rzecz Pożyczkodawcy w postaci odsetek, przy czym umowa pożyczki
    może przewidywać płatność odsetek wraz ze spłatą ostatniej raty kapitałowej.
    Wynagrodzenie otrzymywane z tytułu udzielonej Pożyczki (odsetki) zaliczane będzie do
    przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym Pożyczkodawcy. Wypłata kwoty Pożyczki, jak i spłata kapitału
    oraz odsetek może następować poprzez potrącenie wzajemnych zobowiązań pomiędzy
    Pożyczkobiorcą i Pożyczkodawcą, jak i poprzez konfuzję wierzytelności (zanim spłata
    Pożyczki i odsetek stanie się wymagalna).
    Wnioskodawca zakłada, że umowy Pożyczki nie będą uwzględniać jakichkolwiek typowych
    dla rynku finansowego zabezpieczeń spłat, np. gwarancji, poręczeń, czy rygoru
    egzekucyjnego.
    Umowa spółki Pożyczkodawcy jako przedmiot działalności Wnioskodawcy wymienia m.in.
    (...).
    Tym niemniej, jeszcze przed udzieleniem Pożyczki, w związku z potrzebami kapitałowymi
    zgłaszanymi przez inne podmioty powiązane z Wnioskodawcą, Pożyczkodawca udzielił
    dwóch pożyczek na rzecz podmiotów powiązanych. Również udzielenie rozważanej
    Pożyczki na rzecz Zainteresowanego wynikać będzie z sytuacji ekonomicznej
    Pożyczkobiorcy i zgłaszanego przez niego zapotrzebowania na środki pieniężne.
    Dla potrzeb obsługi wierzytelności wynikających z umowy Pożyczki, Pożyczkodawca będzie
    angażował zasoby wewnętrzne (zasoby back-office) w postaci służb finansowych
    dokonujących rozliczenia spłat odsetek i kapitału Pożyczki, dokumentujących naliczenie
    odsetek oraz ewidencjonujących rozliczenia Pożyczki w księgach rachunkowych.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (numeracja pytań jak we wniosku)
    1. Czy, w świetle art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, udzielając Pożyczki na rzecz
      Zainteresowanego, Wnioskodawca działa jako podatnik VAT, a tym samym czynność
      udzielenia Pożyczki stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, dokonaną
      przez podatnika VAT?
    2. Czy w świetle art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, czynność udzielenia Pożyczki do
      Zainteresowanego, stanowi czynność zwolnioną z VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

    Stanowisko w zakresie Pytania 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, w świetle art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, udzielając pożyczki na
    rzecz Zainteresowanego, Wnioskodawca działa jako podatnik VAT, a tym samym czynność
    udzielenia pożyczek stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, dokonaną przez
    podatnika VAT.
    Stanowisko w zakresie Pytania 2.
    W ocenie Pożyczkodawcy, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, czynność udzielenia
    Pożyczki do Zainteresowanego, stanowi czynność zwolnioną z VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    1. w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
    2. świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Trzeba podkreślić, że oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dana czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek
    pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że
    zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę
    świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń
    wzajemnych.

    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Przepis art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w
    takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
    Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.; dalej „Kodeks Cywiny”). Zgodnie z ww.
    przepisem, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
    biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
    biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego
    samego gatunku i tej samej jakości.
    W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty
    majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo
    majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na
    drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.
    Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki
    uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu
    ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie pożyczek przez podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do
    zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od
    towarów i usług. Udzielenie pożyczki stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu,
    polegające na udostępnieniu kapitału na wskazany w umowie okres. Każda czynność
    wykonana (nawet sporadycznie) przez Wnioskodawcę, objęta jest definicją działalności
    gospodarczej wykonywanej przez podmiot występujący w charakterze podatnika.
    Czynność udzielenia Pożyczki w zamian za wynagrodzenie (odsetki), stanowi zatem
    odpłatne świadczenie usług, co do zasady, podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Zatem, odsetki otrzymane z tytułu udzielonej pożyczki stanowią
    wynagrodzenie z tytułu jej udzielenia.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonując czynności
    polegającej na udzieleniu oprocentowanej Pożyczki na rzecz Pożyczkobiorcy działa w
    charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    a ww. czynność stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy
    o VAT, i tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Zdaniem Wnioskodawcy, udzielanie przez podatnika podatku VAT pożyczki powinno być
    uznane za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT niezależnie od
    częstotliwości oraz celu udzielania pożyczek, statusu nabywcy (pożyczkobiorcy), czy też
    kwestii formalnych, takich jak wpisanie działalności w zakresie udzielania pożyczek do
    umowy spółki lub ujawnienie takiej działalności w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Powyższe stanowisko jest spójne z praktyką organów podatkowych w podobnych
    sprawach. Stanowisko takie wyrażono m.in. w:
    a) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 czerwca 2020 r., sygn.
      0114- KDIP4-3.4012.144.2020.2.KM - „(...) Działalność polegająca na udzielaniu
      pożyczek innemu podmiotowi za wynagrodzeniem w formie odsetek stanowiła
      przejaw działalności gospodarczej pożyczkodawcy w rozumieniu ustawy VAT i w
      związku z tym podlega opodatkowaniu VAT (...)”,
    b) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 kwietnia 2020 r., sygn.
      0112- KDIL1-2.4012.48.2020.1.PM - „(...) Fakt, że działalność w zakresie pożyczek nie
      została wprost wykazana jako przedmiot działalności Spółki w Rejestrze
      Przedsiębiorców KRS nie przesądza, udzielona pożyczka oraz udzielane w przyszłości
      pożyczki nie są/nie będą prawnie skuteczne lub udzielone poza prowadzoną
      działalnością gospodarczą. Udzielanie pożyczek przez podatnika spełnia przesłanki
      uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i
      celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy (...)”,
    c) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 marca 2020 r., sygn.
      0113- KDIPT1-2.4012.21.2020.1.AM - „(...) Czynność udzielenia pożyczki spełnia
      przesłanki uznania jej za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Mimo, iż
      pożyczka została udzielona poza dotychczasową działalnością gospodarczą, ale
      działanie to należy identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny podmiot (...)”,
    d) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 października 2018 r.,
      sygn. 0112-KDIL1-2.4012.574.2018.1.JO - „(...) Udzielanie pożyczek przez podatnika
      spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie
      od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem
      pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej
      prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a
      więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy te
      czynności nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym.”.
    e) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 sierpnia 2021 r., sygn.
      0113- KDIPT1-2.4012.416.2021.1 .AJB - „(...) Udzielanie pożyczek przez podatnika
      podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające
      opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu
      nabywcy. Udzielanie pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w
      związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej
      płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i
      usług.”
    W niniejszej sprawie należy wskazać, że ustawodawca m.in. w art. 43 ustawy o VAT
    przewidział zwolnienie od podatku od towarów i usług niektórych czynności.

    I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu
    usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub
    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    Powyższe zwolnienie ma charakter przedmiotowy, co oznacza w szczególności, że
    czynność udzielania pożyczek jest zwolniona od podatku niezależnie od tego, kto udziela
    pożyczki. Wskazać należy, iż powyżej przytoczona regulacja stanowi implementację do
    krajowego porządku prawnego treści Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada
    2006 r. (Dz.U. L 347, 11.12.2006, p. 1 ze zm.).
    Zgodnie z regulacją zawartą w art. 135 ust. 1 lit. b udzielanie kredytów i pośrednictwo
    kredytowe oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę powinno być zwolnione z
    opodatkowania przez państwa członkowskie.
    Zatem, jak wyżej wskazano usługa udzielania oprocentowanej Pożyczki stanowi czynność
    mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Z
    uwagi jednak na to, że usługi udzielania pożyczek mieszczą się w zakresie czynności, o
    których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, korzystają ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na terytorium kraju.
    Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że udzielenie przez Wnioskodawcę
    Pożyczki na rzecz Pożyczkobiorcy jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1
    w zw. z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jednak z uwagi na fakt, iż powyższa usługa mieści się w zakresie
    czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT - to korzysta ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług na podstawie ww. przepisu.
    Końcowo należy wyjaśnić, że Pożyczkobiorca (Zainteresowany niebędący stroną
    postępowania) może zostać uznany za podmiot zainteresowany w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku w związku z możliwością opodatkowania ww. czynności podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych w przypadku, gdyby czynność udzielenia Pożyczki przez
    Pożyczkodawcę nie podlegała przepisom ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja
    definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich
    transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
    1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie
    określają postaci wynagrodzenia.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według ust. 2 powołanego artykułu:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,

    gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego
    w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii objętej pytaniem
    dotyczą ustalenia, czy udzielenie pożyczki przez Państwa – (X) (pożyczkodawcę) będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty
    majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo
    majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na
    drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.
    Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu
    stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Udzielenie pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki
    uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu
    jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można
    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą
    obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej
    zakresie przedmiotowym.
    Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT,
    działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o
    charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za
    ustalonym wynagrodzeniem (opłacie rocznej), uzyskiwanym w ustalonych okresach
    rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach
    zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza”
    zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji
    PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej
    faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z
    tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów
    gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter
    orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w
    umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność
    niezgodną z prawem.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy
    stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia pożyczki spełnia przesłanki
    uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem pożyczki przez
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można

    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące
    obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś Pożyczkodawcę (Zainteresowanego) uznać
    za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielenia przez Państwa – (X)
    (pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz (Y), jako odpłatne świadczenie
    usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą również
    kwestii, czy udzielenie pożyczki przez Państwa – (X) (pożyczkodawcę) będzie zwolnione od
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 38
    ustawy o VAT jako świadczenie usług udzielania pożyczek pieniężnych.
    Ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie
    od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz
      usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek
      pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez
      kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust.
      1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie,
      pod warunkiem że:
      1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
      2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
        opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
        rezygnuje ze zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 23 ustawy:
      Podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc
      od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał opodatkowanie usług, o
      których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, ponownie skorzystać ze zwolnienia od
      podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego
      pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem okresu
      rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.
    Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które
    dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku – w tym m.in. właśnie usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu
    usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub
    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, przy czym możliwość
    wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych
    podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.
    W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że
    czynność udzielenia przez Państwa – (X) (pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na
    rzecz (Y) (pożyczkobiorcy), będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust.
    1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w

    cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa
    udzielenia przez Państwa – (X) (pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz (Y)
    (pożyczkobiorcy) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
    podstawie tego przepisu.
    Powyższe zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że pożyczkodawca (X) nie
    wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, że udzielenie pożyczki przez Spółkę
    (X) (pożyczkodawca) będzie zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
      obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(X) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Adm
    inistracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.