Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.1.2019.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-02
Teza: Czy jeżeli strony Transakcji zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, nabycie Nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; prawa-prawo własności; sprzedaż
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 30 października 2019 r. (data wpływu – 05 listopada 2019 r.), uzupełnionym 27 listopada 2019 r., 10 grudnia oraz 11 grudnia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 05 listopada 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Wniosek uzupełniono 27 listopada 2019 r. Jako, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych (zawierał braki), w piśmie z 03 grudnia 2019 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.542.2019.2.JG, 0111-KDIB2-3.4014.1.2019.3.LM wezwano o jego uzupełnienie.

Wniosek uzupełniono 10 grudnia oraz 11 grudnia 2019 r. (odpowiednio: wniesienie opłaty i uzupełnienie pozostałych braków).

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Sp. z o.o. (Nabywca);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Spółka komandytowa (Zbywca)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Działalność Zainteresowanych i planowana transakcja.

Zainteresowana będąca stroną postępowania – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Nabywca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Po dokonaniu transakcji będącej przedmiotem wniosku, Nabywca zamierza prowadzić działalność na rynku nieruchomości komercyjnych w Polsce, polegającą głównie na wynajmie powierzchni w centrum logistycznym za wynagrodzeniem. Działalność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania – spółka komandytowa (dalej: „Zbywca”) jest spółką osobową. Zbywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, a jego działalność skupia się na inwestowaniu w nieruchomości komercyjne w Polsce, poprzez ich zakup, wynajem i sprzedaż. Działalność Zbywcy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży prawa własności działki gruntu nr (1), prawa własności działki gruntu nr (2) oraz prawa własności budynków, budowli i innych naniesień znajdujących się na tych działkach gruntu przez Zbywcę na rzecz Nabywcy („Transakcja”).

Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Zainteresowani”. Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Opis Nieruchomości.

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

1.  prawo własności działki gruntu o numerze ewidencyjnym (1), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą („Grunt 1”); oraz
2.  prawo własności działku gruntu o numerze ewidencyjnym (2), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą („Grunt 2”); oraz
3.  prawo własności budynku magazynowo-biurowego posadowionego na Gruncie 1 („Budynek 1”), wraz z infrastrukturą towarzyszącą w postaci budowli i urządzeń posadowionych na tym gruncie („Budowle 1”); oraz
4.  prawo własności budynku magazynowo-biurowego posadowionego na Gruncie 2 („Budynek 2”) wraz z infrastrukturą towarzyszącą w postaci budowli i urządzeń posadowionych na tym gruncie („Budowle 2”).

W dalszej części wniosku Grunt 1, Grunt 2, Budynek 1, Budynek 2, Budowle 1 i Budowle 2 będą określane łącznie jako „Nieruchomość”.

Budowle 1 oraz Budowle 2 obejmują m.in. oświetlenie zewnętrzne, tereny utwardzone (w tym miejsca parkingowe), instalacje i przyłącza mediów, zbiorniki szamba oraz zbiornik retencji wody deszczowej.

Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę.

Prawo własności Gruntu 1 oraz posadowionego na nim Budynku 1 i Budowli 1 zostało nabyte przez Zbywcę w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego w 2008 roku. Transakcja ta podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zbywca odliczy) podatek od towarów i usług naliczony z tego tytułu.

Prawo własności Gruntu 2 oraz posadowionego na nim Budynku 2 i Budowli 2 zostało nabyte przez Zbywcę w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego w 2009 roku. Transakcja ta podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zbywca odliczył podatek od towarów i usług naliczony z tego tytułu.

Na moment nabycia Nieruchomości przez Zbywcę, była ona już w większości wynajęta na rzecz podmiotów trzecich. Po nabyciu Nieruchomości Zbywca kontynuował wynajem Nieruchomości i na chwilę obecną jest ona niemal w całości wynajęta. Wynajem Nieruchomości przez Zbywcę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Budowie 1 i Budowie 2 wchodzące w skład Nieruchomości nie stanowią odrębnego przedmiotu najmu (za wyjątkiem 3 miejsc parkingowych, które są przedmiotem osobnej umowy najmu zawartej z jednymi z najemców powierzchni magazynowej), jednakże najemcy mają prawo do korzystania z nich.

Zbywca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części wchodzących w skład Nieruchomości, o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług. Wydatki takie nie zostaną również poniesione do dnia dokonania Transakcji.

Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji.

Przedmiotem Transakcji jest Nieruchomość, którą Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego. Jednocześnie, zgodnie z art. 678 Kodeksu cywilnego, Nabywca wstąpi z mocy prawa w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z umów najmu dot. Nieruchomości.

Oprócz powyższego, w ramach Transakcji Nabywca nabędzie od Zbywcy:

1.  prawo własności ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność Zbywcy oraz będą związane z funkcjonowaniem Nieruchomości;
2.  prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców na podstawie umów najmu (w tym w formie gwarancji bankowych, gwarancji spółek macierzystych i oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się egzekucji) oraz kaucji najemców;
3.  wynikające z umów najmu zobowiązania Zbywcy wobec najemców, którzy wpłacili kaucje lub odpowiednie dokumenty zabezpieczenia, do odpowiednio ich zwrotu lub rozliczenia;
4.  zobowiązania Zbywcy wobec najemców dotyczące rozliczenia kosztu wykonania prac wykończeniowych wynajętej powierzchni – w zakresie uzgodnionym przez Strony i o ile takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji;
5.  autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i technicznej związanej z Nieruchomością, a ponadto upoważnienie do wykonywania osobistych praw autorskich – w zakresie i o ile będą istniały na moment Transakcji;
6.  prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych lub certyfikatów dla oprogramowania wykorzystywanego w związku z funkcjonowaniem Nieruchomości – w zakresie i o ile będą istniały na moment Transakcji;
7.  prawa i obowiązki wynikające ze służebności związanych z Nieruchomością;
8.  prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców z tytułu jakości i prawidłowości wykonanych prac związanych z budową Budynku i robotami budowlanymi prowadzonymi w Budynku, w tymi wszystkie prawa wynikające z budowlanych gwarancji jakości oraz gwarancji budowlanych generalnego wykonawcy – w zakresie i o ile będą istniały na moment Transakcji;
9.  dokumentację dotyczącą rozliczeń finansowych, prawną i techniczną związaną z funkcjonowaniem Nieruchomości oraz nośniki danych, na których została ona utrwalona.

W ramach Transakcji Nabywca nie nabędzie m.in. następujących elementów majątku Zbywcy:

1.  należności i zobowiązań Zbywcy innych niż wymienione w pkt 2-4 powyżej;
2.  nazwy przedsiębiorstwa (firmy) Zbywcy;
3.  praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych przez Zbywcę (włączając w to rachunki bankowe, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami);
4.  środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach bankowych Zbywcy, za wyjątkiem środków pieniężnych z tytułu kaucji najemców (kaucje zostaną przeniesione na Nabywcę);
5.  praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie Nieruchomością (property management); po przeprowadzeniu Transakcji Nabywca zawrze nową umowę w tym zakresie i nie można wykluczyć, że usługodawcą będzie ten sam podmiot, który świadczył usługi zarządzania na rzecz Zbywcy;
6.  praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie aktywami (asset management) – obecnie tego typu usługi nie są świadczone na rzecz Zbywcy;
7.  praw i obowiązków wynikających z umów kredytów lub pożyczek, dotyczących finansowania działalności Zbywcy;
8.  należności i zobowiązań Zbywcy z tytułu rozliczeń podatkowych lub innych rozliczeń publicznoprawnych;
9.  praw i obowiązków wynikających z umowy ubezpieczenia Nieruchomości, przy czym Nabywca zawrze nową umowę w tym zakresie (nie można wykluczyć, że po przeprowadzeniu Transakcji usługodawcą będzie ten sam podmiot, który świadczył usługi na rzecz Zbywcy);
10.  praw i obowiązków wynikających z umów na dostawę mediów do Nieruchomości oraz umów serwisowych (takich jak usługi ochrony, sprzątania, itp.); po przeprowadzeniu Transakcji Nabywca zawrze nowe umowy w tym zakresie i nie można wykluczyć, że dostawcami będą te same podmioty, które świadczyły usługi na rzecz Zbywcy; dodatkowo, nie można wykluczyć, że w krótkim okresie po przeprowadzeniu Transakcji, Zbywca wciąż może być stroną przedmiotowych umów (ze względu na obowiązujące w nich okresy wypowiedzenia) i dokona refaktury kosztów poniesionych w tym okresie na Nabywcę, w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości do momentu zawarcia nowych umów przez Nabywcę;
11.  ksiąg rachunkowych Zbywcy i innej dokumentacji Zbywcy niezwiązanej bezpośrednio z Nieruchomością;
12.  praw i obowiązków wynikających z umów na świadczenie usług administracyjnych, prawnych, księgowych i finansowych związanych z działalnością Zbywcy;
13.  pracowników lub zakładu pracy Zbywcy – Zbywca nie zatrudnia żadnych pracowników.

Nieruchomość nie jest wyodrębniona w strukturze Zbywcy, nie są dla niej prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat. Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy i nie stanowi odrębnego działu lub oddziału.

Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości.

Po nabyciu Nieruchomości, Nabywca planuje prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie pomieszczeń magazynowych i biurowych wchodzących w skład Nieruchomości. Działalność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców oraz w oparciu o własny know-how wypracowany w tym zakresie.

Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca zamierza, o ile wystąpi taka konieczność, zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług, w tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością (property management) i zarządzania aktywami (asset management). Nabywca zawrze także własne umowy na dostawę mediów do Nieruchomości oraz zawrze umowę ubezpieczenia Nieruchomości.

Nie można wykluczyć, że w niektórych przypadkach Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z decyzji administracyjnych wydanych na rzecz Zbywcy.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy jeżeli strony Transakcji zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, nabycie Nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Zainteresowanych, jeżeli strony Transakcji zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, nabycie Nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. l pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Jak wskazano powyżej – zdaniem Zainteresowanych – Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w całości, jeżeli strony wybiorą opcję opodatkowania podatkiem od towarów i usług z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 20 grudnia 2019 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.542.2019.3.JG.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży – będzie prawo własności dwóch działek gruntu oraz prawo własności budynków, budowli i innych naniesień znajdujących się na tych działkach gruntu.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia transakcji sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Planowana dostawa Nieruchomości, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie objęta zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, natomiast na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, strony Transakcji będą uprawnione do rezygnacji z tego zwolnienia. Jeżeli zatem strony Transakcji skutecznie zrezygnują ze zwolnienia, Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w całości – co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w trybie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej w dniu 20 grudnia 2019 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.542.2019.3.JG.

A zatem, należy zgodzić się ze stanowiskiem Zainteresowanych, zgodnie z którym jeżeli Transakcja dostawy Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czyli w sytuacji gdy Transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to nie będzie ona równocześnie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W przypadku bowiem zastosowania wyłączenia z opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, której przedmiot stanowi m.in. nieruchomość, decydujące znaczenie ma fakt, aby w wyniku zawarcia tej umowy doszło do faktycznego (efektywnego) opodatkowania podatkiem od towarów i usług (tj. w określonej stawce). Przy umowie sprzedaży wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stosuje się bowiem – w odniesieniu do nieruchomości – tylko w zakresie, w jakim jest ona opodatkowana podatkiem od towarów i usług (i nie jest z tego podatku zwolniona, co wprost wynika z treści art. 2 pkt 4 lit. a) oraz lit. b) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Nadmienić przy tym należy, że w przypadku braku efektywnego (tj. według określonej stawki) opodatkowania podatkiem od towarów i usług umowy sprzedaży nieruchomości (w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego), a więc w razie objęcia takiej transakcji zwolnieniem z tego podatku – wyłączenie z podatku od czynności cywilnoprawnych nie znajdzie zastosowania.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.