Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-176/07-4/RP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-02-08
Teza: Wnioskodawca w dniu 28 marca 2007 r. dokonał emisji weksla inwestycyjnego na rzecz osoby fizycznej nie będącej jego pracownikiem po cenie emisyjnej w wysokości 3 500 000 zł. Wartość nominalna weksla została ustalona na kwotę 3 535 000 zł z terminem wykupu na dzień 16 maja 2007 r. Weksel został wykupiony w ustalonym terminie. W związku z osiągnięciem przez osobę fizyczną dochodu wynikającego z różnicy pomiędzy wartością emisyjną a nominalną, Wnioskodawca pobrał 19% zryczałtowany podatek jako przychód osoby fizycznej z tytułu kapitałów pieniężnych. Czy dokonując wykupu weksla po cenie nominalnej wyższej niż emisyjna, Wnioskodawca powinien różnicę potraktować jako przychód podatkowy osoby fizycznej i pobrać jako płatnik 19% podatek zryczałtowany?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; weksel
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2007 r. (data wpływu 9 listopada 2007 r.), uzupełnionym pismem w dniu 18 stycznia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania różnicy między ceną nominalną wykupu weksla a jego ceną emisyjną oraz poboru z tego tytułu podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania różnicy między ceną nominalną wykupu weksla a jego ceną emisyjną oraz poboru z tego tytułu podatku.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 31 grudnia 2007 r. nr ILPB1/415-176/07-2/RP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku.

Wezwanie prawidłowo doręczono w dniu 10 stycznia 2008 r., wniosek uzupełniono w dniu 18 stycznia 2008 r.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca w dniu 28 marca 2007 r. dokonał emisji weksla inwestycyjnego na rzecz osoby fizycznej nie będącej pracownikiem Wnioskodawcy po cenie emisyjnej w wysokości 3.500.000 zł. Wartość nominalna weksla została ustalona na kwotę 3 535 000 zł z terminem wykupu na dzień 16 maja 2007 r. Weksel został wykupiony przez Wnioskodawcę w ustalonym terminie.

W związku z osiągnięciem przez osobę fizyczną dochodu wynikającego z różnicy pomiędzy wartością emisyjną a nominalną, Wnioskodawca pobrał 19% zryczałtowany podatek jako przychód osoby fizycznej z tytułu kapitałów pieniężnych.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy dokonując wykupu weksla po cenie nominalnej wyższej niż emisyjna, Wnioskodawca powinien różnicę potraktować jako przychód podatkowy osoby fizycznej i pobrać jako płatnik 19% podatek zryczałtowany?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym, jest on zobowiązany do pobrania zryczałtowanego 19% podatku dochodowego, w związku z wypłatą na rzecz osoby fizycznej wartości nominalnej weksla, przekraczającej wartość emisyjną. Wnioskodawca pełni w tym przypadku rolę płatnika i jest zobowiązany na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 350 ze zm.) do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego i odprowadzenia go na konto właściwego Urzędu Skarbowego.

W ocenie Wnioskodawcy, dokonuje on wpłaty świadczenia objętego zakresem przepisu art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie natomiast z dyspozycją art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy (…) są zobowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od wykonywanych wypłat lub świadczeń lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz 30a ust. 1 (…).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wskazują jednoznacznie, do jakiego źródła przychodu powinien być zakwalifikowany dochód (przychód) otrzymany przez osobę fizyczną jako nadwyżka pomiędzy wartością emisyjną a nominalną weksla. Jednocześnie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera w art. 10 zamknięty katalog źródeł przychodów. Do jednego z nich ustawodawca zalicza przychód z kapitałów pieniężnych. Są one przez osoby fizyczne rozliczane z uwzględnieniem kosztów ich uzyskania, bądź w sposób zryczałtowany. W pierwszym przypadku to osoba fizyczna zobligowana jest do wyliczenia podatku (na deklaracji PIT-38) i jego zapłaty. W drugim przypadku, płatnikiem w związku z osiągnięciem przez osobę fizyczną przychodu jest podmiot wypłacający.

Weksel emitowany na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 kwietnia 1936 r. Prawo wekslowe (Dz. U. Nr 37, poz. 282 ze zm.) jest papierem wartościowym, którego funkcją jest uregulowanie lub zabezpieczenie zobowiązania pieniężnego. Przychód osiągnięty przez osobę fizyczną w związku z otrzymaniem różnicy pomiędzy wartością emisyjną a nominalną, stanowi więc pewnego rodzaju dyskonto z tytułu jego posiadania. Tym samym przychód ten kwalifikowany powinien być jako uzyskany z tytułu kapitałów pieniężnych.

Według Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym przychód osiągnięty przez osobę fizyczną zakwalifikowany powinien być do źródła przychodów – kapitały pieniężne (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy) opodatkowanych w sposób zryczałtowany. Zgodnie bowiem z art. 30a ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów), pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych. Wprawdzie w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazano jednoznacznie, iż w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem znajduje się wartość dyskonta od posiadanego weksla, to jednak zdaniem Wnioskodawcy, przychód taki mieści się w dyspozycji podanego przepisu. Jak wskazane zostało wyżej, weksel pełni rolę papieru wartościowego, a uzyskana kwota tytułem wartości nominalnej, ma charakter dyskonta od tego papieru wartościowego. W przypadku osiągania przychodów objętych zakresem art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to podmiot dokonujący wypłaty zobowiązany jest do pobrania podatku i odprowadzenia go na konto właściwego Urzędu Skarbowego. Podmiot taki pełni więc rolę płatnika. W tym przypadku, obowiązki takie spoczywać będą na Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazał, że trudno znaleźć argumenty, dla których przychód ten powinien być kwalifikowany jako przykładowo „inne źródła przychodu” (zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Dlatego też zasadnym w ocenie Wnioskodawcy, jest zakwalifikowanie osiągniętego przez osobę fizyczną przychodu do wskazanego źródła tj. jako podlegającego 19% zryczałtowanemu podatkowi od kapitałów pieniężnych. Właściwie więc Wnioskodawca na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobrał zryczałtowany podatek w wysokości 19% od wartości stanowiącej różnicę pomiędzy wartością emisyjną weksla a wartością nominalną.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.