Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.281.2022.4.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-12
Teza: WIS usługa – wstęp na Warsztaty plastyczne
Słowa kluczowe: działalność-działalność kulturalna; impreza-impreza artystyczna; usługi-usługi kulturalne; warsztat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 grudnia 2022 r. (data wpływu 29 grudnia 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 2 marca 2023 r. (data wpływu 6 marca 2023 r.) oraz 17 marca 2023 r. (data wpływu 20 marca 2023 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wstęp na Warsztaty plastyczne

**Opis usługi**: Wnioskodawca planuje poszerzyć swoją ofertę kulturalną o możliwość udziału w warsztacie twórczym – plastycznym – odbywającym się (…) Warsztat to organizowane przez Wnioskodawcę interdyscyplinarne wydarzenie artystyczno-edukacyjne, którego celem jest umożliwianie zdobywania nowych doświadczeń oraz poszerzanie wiedzy osób uczestniczących w Warsztacie. Udział w Warsztatach będzie biletowany i płatny. W ramach tej opłaty uczestnicy mają możliwość zapoznania się z (…), otrzymują materiały i narzędzia niezbędne do pracy podczas wydarzenia, zapoznają się ze specjalistyczną wiedzą w obszarze tematu warsztatu oraz biorą udział w działaniu pod opieką specjalisty. Efektem warsztatu będzie powstanie rękodzieła (pracy plastycznej) wykonywanego przez uczestnika, które uczestnik może zabrać ze sobą do domu.

Warsztat składać się będzie z następujących elementów:

\- możliwości zapoznania się z (…)

\- wypowiedzi osoby prowadzącej na temat przedmiotu warsztatu,

\- działania uczestników i uczestniczek zgodnie z instrukcjami osoby prowadzącej, współpraca między uczestnikami,

\- prezentacji stworzonych prac plastycznych i ich oglądanie przez inne osoby.

Uczestnikami warsztatu mogą być osoby od 6. miesiąca życia bez górnej granicy wieku.

**Rozstrzygnięcie**: Pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 29 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 6 marca 2023 r. oraz 20 marca 2023 r. o doprecyzowanie opisu sprawy i dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi**

(…) jest posiadającą osobowość prawną samorządową instytucją kultury (…) działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2012 r., poz. 406) oraz swojego Statutu. (…) jest podatnikiem VAT zarejestrowanym dla potrzeb VAT jako podatnik VAT czynny.

W świetle Statutu (…) do zadań (\`(...)\`) należy: (…).

(\`(...)\`) nie prowadzi działalności w celu osiągnięcia zysku. (\`(...)\`) może osiągać zyski z prowadzonej przez siebie działalności, które przeznaczane są jednak w całości na działalność statutową (\`(...)\`).

Wnioskodawca planuje poszerzyć swoją ofertę kulturalną o możliwość udziału w warsztacie twórczym odbywający się (…) Warsztat to organizowane przez Wnioskodawcę interdyscyplinarne wydarzenie artystyczno-edukacyjne, którego celem jest umożliwianie zdobywania nowych doświadczeń oraz poszerzanie wiedzy osób uczestniczących w Warsztacie.

Udział w Warsztatach będzie biletowany i płatny. W ramach tej opłaty uczestnicy mają możliwość zapoznania się z (…) otrzymują materiały i narzędzia niezbędne do pracy podczas wydarzenia, zapoznają się ze specjalistyczną wiedzą w obszarze tematu danego Warsztatu oraz biorą udział w działaniu pod opieką specjalisty.

Warsztat będzie prowadzony przez profesjonalistów (np. artystów, plastyków, choreografów, ekspertów w dziedzinie teatru dla dzieci, pisarzy) wybranych i zaproszonych do współpracy przez (\`(...)\`) Warsztat będzie wydarzeniem, którego długość to orientacyjnie od 45 min do 3 godzin.

Warsztat składać się będzie z następujących elementów:

\- możliwość zapoznania się z (…)

\- wypowiedź osoby prowadzącej na temat zagadnień poruszonych podczas Warsztatu, np. w formie krótkiego wykładu,

\- działanie uczestników i uczestniczek zgodnie z instrukcjami osoby prowadzącej, współpraca między uczestnikami,

\- prezentacja stworzonych efektów pracy i ich oglądanie przez inne osoby.

Wszystkie wskazane wyżej elementy są integralną częścią Warsztatu (nie można kupić osobnego biletu np. na zwiedzanie (…)). Efektem niektórych Warsztatów są przedmioty materialne – w zależności od specyfiki wydarzenia, osoby uczestniczące mogą je zabrać do domu.

Warsztaty mogą być kierowane do następujących grup odbiorczych: do klas szkolnych, grup przedszkolnych, półkolonijnych, grup dzieci z opiekunami lub samych dzieci (zapisywanych indywidualnie, nie będących grupami zorganizowanymi).

Warsztaty twórcze są przeznaczone dla osób w różnym wieku:

\- dla dzieci najmłodszych (od 6 miesięcy do 3 lat) i ich opiekunów,

\- dla dzieci przedszkolnych od 3 do 5 lat (z udziałem opiekunów lub bez),

\- dla dzieci szkolnych od 6 do 12 roku życia,

\- dla młodzieży od 12 roku życia,

\- dla dorosłych.

Jako przykłady Warsztatów można wskazać na: (…)

Powyższa formuła wydarzenia będzie kontynuowana w przyszłości.

W piśmie z dnia 2 marca 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu:

**„Ad 1) Jednoznaczne wskazanie, jakie jedne, konkretne warsztaty są przedmiotem wniosku?**

Opłata stanowi płatność za możliwość uczestnictwa w wydarzeniu objętym wnioskiem (Warsztat). Innymi słowy, wnioskiem objęta jest możliwość udziału w warsztacie twórczym odbywającym się (…). Warsztat z perspektywy odbiorcy stanowi możliwość uczestnictwa we wszelkich atrakcjach składających się na warsztat. Jest to organizowane przez (\`(...)\`) interdyscyplinarne wydarzenie artystyczno-edukacyjne, którego celem jest umożliwienie zdobywania nowych doświadczeń oraz poszerzanie wiedzy osób uczestniczących w Warsztacie. Efektem warsztatu będzie powstanie rękodzieła wykonywanego przez uczestnika, które uczestnik może zabrać ze sobą do domu.

Ponadto, poszczególne usługi (czynności) wchodzące w zakres przedmiotowego świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę są ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą jedną całość – warsztat, za udział, w którym uczestnik uiszcza opłatę. Innymi słowy, jest to usługa polegająca na umożliwieniu zainteresowanym uczestnictwa w opisanym szczegółowo we wniosku wydarzeniu kulturalnym za opłatą.

**Ad 2) Jednoznaczne wskazanie, do jakiej jednej, konkretnej grupy przeznaczone są wskazane w pkt 1 warsztaty?**

Grupą docelową do której kierowane są Warsztaty są osoby od 6 miesiąca życia, bez górnej granicy wieku. Przedstawione we wniosku (\`(...)\`) kategorie wiekowe wskazują jedynie poszczególne kategorie wiekowe Warsztatów (określone dla wewnętrznych potrzeb (\`(...)\`)) organizowanych przez (\`(...)\`), jednak uczestnikiem Warsztatu może być każda osoba od 6 miesiąca życia.

**Ad 3) Jednoznaczne wskazanie, kto (jaki konkretnie profesjonalista) prowadzi warsztaty wskazane w pkt 1 wezwania?**

Warsztat prowadzi artysta wybrany i zaproszony do współpracy przez (\`(...)\`).

**Ad 4) Czy we wskazanych w pkt 1 wezwania warsztatach uczestniczy określona grupa osób, które spełniły konkretne kryteria? Należy opisać tę kwestię.**

W warsztacie uczestniczą osoby, które zgłosiły chęć udziału poprzez uiszczenie opłaty. (\`(...)\`) nie formułuje żadnych dodatkowych wymogów związanych z uczestnictwem w warsztacie. Jeżeli wiec uczestnik jest osobą powyżej 6 miesiąca życia i uiści opłatę może uczestniczyć w warsztacie.

**Ad 5) Czy liczba uczestników warsztatów jest stała, czy za każdym razem inna? Należy wskazać jedną opcję.**

Warsztat ma określoną maksymalną liczbę osób, które mogą uczestniczyć w warsztacie (wydarzenie) na poziomie 30 osób. Może się zdarzyć, że liczba uczestników warsztatu będzie różna, lecz nie przekracza jednorazowo maksymalnej ilości uczestników.

**Ad 6) Z jakich konkretnie elementów składają się warsztaty będące przedmiotem wniosku? Należy je wymienić i opisać bez stosowania katalogu otwartego.**

Warsztat składać się będzie z następujących elementów:

\- możliwość zapoznania się z (…) to możliwość zapoznania się z architekturą (…), poznanie jej funkcjonalności od strony obsługi wydarzeń niedostępnej podczas uczestnictwa w zwykłych wydarzeniach,

\- wypowiedź osoby prowadzącej na temat zagadnień poruszonych podczas Warsztatu, w formie krótkiego wykładu wprowadzającego – część ta ma na celu zapoznanie uczestników z przedmiotem warsztatu,

\- działanie uczestników i uczestniczek zgodnie z instrukcjami osoby prowadzącej, współpraca między uczestnikami – cześć ta ma na celu wyzwolenie indywidualnej i grupowej ekspresji w osobach uczestniczących w warsztacie,

\- prezentacja stworzonych efektów pracy i ich oglądanie przez inne osoby – to forma wzajemnego dzielenia się doświadczeniami i wiedzą między osobami uczestniczącymi w warsztacie.

**Ad 7) Czy wskazane w pkt 1 wezwania warsztaty świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie? Należy wskazać jedną opcję.**

Warsztat odbywa się w ramach pojedynczych spotkań.

**Ad 8) Czy bilet na przedmiotowe warsztaty obejmuje pojedyncze spotkanie, czy określoną liczbę spotkań w danym czasie? Należy szczegółowo opisać.**

Bilet obejmuje udział w pojedynczym warsztacie.

**Ad 9) W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku?**

Wynagrodzenie (opłata) za wykonanie świadczenia zostało skalkulowane biorąc pod uwagę koszty poniesione na organizację warsztatu oraz wartość pozyskanych dotacji na realizację warsztatu, a także środków własnych, pochodzących z dotacji Organizatora (\`(...)\`) oraz szacowanych przychodów z opłat. Tym samym, opłata za warsztat została skalkulowana biorąc pod uwagę wskazane powyżej czynniki.

Warto podkreślić, że (\`(...)\`) jest instytucją kultury nieprowadzącą działalności w celu osiągnięcia zysku, i w związku tym wpływy z opłat za warsztat nie przewyższają kosztów jego organizacji. Ewentualna różnica finansowana jest dotacjami otrzymanymi przez (\`(...)\`) na realizację tego przedsięwzięcia kulturalnego.

**Ad 10) Czy po zakończeniu przedmiotowych warsztatów uczestnicy otrzymują jakikolwiek dokument, np. certyfikat, zaświadczenie, dyplom? Jeżeli tak, to należy wskazać co będzie potwierdzał otrzymywany dokument oraz przesiać wzór (projekt) takiego dokumentu.**

Efektem niektórych atrakcji w ramach warsztatu są przedmioty materialne (prace wykonane przez uczestników warsztatu), które osoby uczestniczące mogą zabrać do domu. Za samo uczestnictwo w warsztacie, (\`(...)\`) nie przekazuje uczestnikom jakiegokolwiek dokumentu, np. certyfikatu, zaświadczenia, dyplomu.

**Ad 11) Statut oraz regulamin (\`(...)\`)**

(…).

**Ad 12) Kserokopię umowy zawartej przez Wnioskodawcę na realizację usługi będącej przedmiotem wniosku, a w przypadku oświadczenia, że umowa w formie pisemnej nie została zawarta – należy przesłać inny dokument (np. zlecenie, zamówienie, itp.), a także wskazać ustne ustalenia, z których wynikają okoliczności towarzyszące wykonaniu przedmiotowej usługi. Przesłane dokumenty powinny dotyczyć usługi będącej przedmiotem wniosku i powinno z nich jednoznacznie wynikać, na jakich warunkach jest ona wykonywana (jakie konkretne czynności są wykonywane, jakie są prawa oraz obowiązki stron) - dokumenty powinny potwierdzać także udzielone odpowiedzi na zadane powyżej pytania.**

(\`(...)\`) nic posiada takiej dokumentacji, nie realizuje usługi na rzecz odbiorcy, z którym zawiera umowę tylko organizuje wydarzenie kulturalne (Warsztat) za uczestnictwo, w którym pobiera opłatę od uczestników. (\`(...)\`) realizuje tę usługę z wykorzystaniem własnych zasobów oraz podmiotów zewnętrznych. Z kolei uiszczenie Opłaty za udział w Warsztacie oraz zasady udziału w Warsztacie reguluje regulamin uczestnictwa w imprezach prowadzonych przez (\`(...)\`), który dotyczy wszystkich wydarzeń organizowanych przez (\`(...)\`)

**Ad 13) Kserokopie innych dokumentów, z których wynika na jakich zasadach, w jakich okolicznościach realizowana jest usługa, np. harmonogram warsztatów, plan warsztatów, regulamin warsztatów, program warsztatów, etc.**

(\`(...)\`)”.

(…)

Tak przedstawiony opis sprawy nadal nie zawierał wyczerpującego opisu jednej, konkretnej usługi, zatem – pismem z dnia 14 marca 2023 r. – wezwano Wnioskodawcę o następujące informacje/dokumenty:

1\. Jakie jedne, konkretne warsztaty są przedmiotem wniosku? – należy podać ich nazwę, przedmiot, dziedzinę oraz szczegółowo opisać, co konkretnie realizowane jest na tych warsztatach.

2\. Jaki jeden, konkretny artysta z jednej dziedziny prowadzi wskazany w odpowiedzi na pkt 1 wezwania warsztat?

3\. Co należy rozumieć przez pojęcie „Przedstawione we wniosku (\`(...)\`) kategorie wiekowe wskazują jedynie poszczególne kategorie wiekowe Warsztatów (określone dla wewnętrznych potrzeb (\`(...)\`)) (\`(...)\`)”? Należy wyjaśnić.

4\. Jednoznaczne wskazanie czy warsztat mający być przedmiotem wniosku jest skierowany dla szerokiego grona odbiorców (od 6 miesiąca życia bez górnej granicy wieku)?

5\. Jeżeli uczestnikami przedstawionego warsztatu nie jest szerokie grono odbiorców, tylko poszczególne grupy wiekowe, to do jakiej jednej, konkretnej grupy wiekowej przeznaczony jest warsztat wskazany w odpowiedzi na pkt 1 wezwania?

6\. W związku ze wskazaniem, że „Warsztat z perspektywy odbiorcy stanowi możliwość uczestnictwa we wszelkich atrakcjach składających się na Warsztat” – należy wymienić wszystkie atrakcje, z jakich może skorzystać uczestnik podczas wybranego warsztatu.

7\. Czy opłata za bilet wstępu na przedmiotowy warsztat jest jednakowa dla wszystkich uczestników, czy też jest zróżnicowana? Jeśli opłata jest różna, to należy szczegółowo opisać od czego zależy jej zróżnicowanie (np. ze względu na status, wiek uczestnika, temat warsztatu, itp.)?

8\. Regulamin organizacyjny, bądź inny dokument regulujący funkcjonowanie obiektu, w którym odbywać się będzie przedmiotowy warsztat.

9\. Cennik biletów wstępu na przedstawiony warsztat.

10\. Harmonogram warsztatu wskazanego zgodnie z pkt 1 niniejszego wezwania.

Na tak sformułowane pytania tutejszego organu Wnioskodawca udzielił – w piśmie z dnia 17 marca 2023 r. – odpowiedzi w następujący sposób:

Ad 1) „Kierując się treścią Wezwania Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku są warsztaty plastyczne. Warsztaty nie mają ustalonej nazwy własnej.

W ramach tej opłaty uczestnicy mają możliwość zapoznania się z (…) otrzymują materiały i narzędzia niezbędne do pracy pod kierunkiem prowadzącego. Efektem warsztatu będzie powstanie rękodzieła (pracy plastycznej) wykonywanego przez uczestnika, które uczestnik może zabrać ze sobą do domu.

Warsztat składać się będzie z następujących elementów:

\- możliwość zapoznania się z (…)

\- wypowiedź osoby prowadzącej na temat przedmiotu warsztatu,

\- działanie uczestników i uczestniczek zgodnie z instrukcjami osoby prowadzącej, współpraca między uczestnikami,

\- prezentacja stworzonych prac plastycznych i ich oglądanie przez inne osoby”.

Ad 2) „Przede wszystkim warsztat może być prowadzony przez więcej niż jedną osobę, choć prawdopodobnie będzie prowadzony przez jedną artystkę z kompetencjami pozwalającymi jej na poprowadzenie warsztatu opisanego w pkt 1.

Okoliczność ta nie ma żadnego wpływu na klasyfikację usług objętych wnioskiem. Zatem kierowanie Wezwania w tym zakresie jest bezpodstawne”.

Ad 3) „Proszę o wskazanie jak wewnętrzna klasyfikacja warsztatów dla potrzeb Wnioskodawcy wpływa na klasyfikację usług z perspektywy przedmiotu wniosku. Skoro we wniosku wyraźnie wskazano, że warsztaty są dostępne dla wszystkich bez ograniczeń wiekowych, to jak okoliczność kategoryzowania uczestników przez Wnioskodawcę ma wpływ na klasyfikację usług przez Organ? Organ nie może bezpodstawnie mnożyć pytań dotyczące usług objętych wnioskiem. Powinny one dotyczyć okoliczności mających wpływ na ustalenie stawki VAT właściwej dla świadczonych usług. Wewnętrzna klasyfikacja usług dla potrzeb statystycznych Wnioskodawcy czy innych pozostaje bez wpływ na klasyfikację świadczonych usług.

Odpowiadając na pytanie. (\`(...)\`) nie wprowadza żadnych ograniczeń wiekowych, jeśli chodzi o możliwość uczestnictwa w Warsztatach. Zatem w Warsztatach mogą uczestniczyć osoby od 6 miesiąca życia, bez górnej granicy wieku. Wewnętrzne potrzeby (\`(...)\`) to kwestia np. statystyk frekwencji na zajęcia z perspektywy grup wiekowych czy dostosowania zajęć do tej grupy odbiorców. Okoliczność ta pozostaje bez wpływu na klasyfikację świadczonych usług. Zatem kierowanie Wezwania w tym zakresie jest bezpodstawne”.

Ad 4) „Tak, możliwość uczestnictwa nie jest ograniczona do osób w konkretnym przedziale wiekowym.

Okoliczność ta pozostaje bez wpływu na klasyfikację świadczonych usług. Zatem kierowanie Wezwania w tym zakresie jest bezpodstawne”.

Ad 5) „Uczestnikami może być szerokie grono odbiorców.

Okoliczność ta pozostaje bez wpływu na klasyfikację świadczonych usług. Zatem kierowanie Wezwania w tym zakresie jest bezpodstawne”.

Ad 6) „Kierując się treścią Wezwania Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku są warsztaty plastyczne. Warsztaty nie mają ustalonej nazwy własnej nie jest to zresztą okoliczność mająca jakikolwiek wpływ na klasyfikację usługi.

W ramach tej opłaty uczestnicy mają możliwość zapoznania się z (…) otrzymują materiały i narzędzia niezbędne do pracy pod kierunkiem prowadzącego. Efektem Warsztatu będzie powstanie rękodzieła (pracy plastycznej) wykonywanego przez uczestnika, które uczestnik może zabrać ze sobą do domu.

Warsztat składać się będzie z następujących elementów:

\- możliwość zapoznania się z (…)

\- wypowiedź osoby prowadzącej na temat przedmiotu Warsztatu,

\- działanie uczestników i uczestniczek zgodnie z instrukcjami osoby prowadzącej, współpraca między uczestnikami,

\- prezentacja stworzonych prac plastycznych i ich oglądanie przez inne osoby”.

Ad 7) „Oplata za bilet wstępu na przedmiotowy warsztat jest jednakowa dla wszystkich uczestników.

Oplata za udział jest ustalona w stałej kwocie, ale możliwe jest uzyskanie rabatu ze względu na: (…)

Są to rozwiązania przyjęte w ramach wszystkich wydarzeń (\`(...)\`). Wskazanie zniżki nie łączą się”.

Ad 8) „Wnioskodawca nie posiada takiego dokumentu”.

Ad 9) „Cennik nie został jeszcze formalnie upubliczniony. Wnioskodawca przedstawił już w jaki sposób będzie określana cena biletów. Na chwilę obecną cena za warsztat ustalona roboczo została na poziomic (…)

Okoliczność ta pozostaje bez wpływu na klasyfikację świadczonych usług. Zatem kierowanie Wezwania w tym zakresie jest bezpodstawne”.

Ad 10) „Pytanie jest nieprecyzyjne i powicia wskazane już wcześniej pytania. O jaki harmonogram chodzi? Warsztaty nie są na tyle złożoną usługą, aby opracowywać jej harmonogram.

Warsztat składać się będzie z następujących elementów:

\- możliwość zapoznania się z (…) to możliwość zapoznania się z architekturą (…) poznanie jej funkcjonalności od strony obsługi wydarzeń niedostępnej podczas uczestnictwa w zwykłych wydarzeniach,

\- wypowiedź osoby prowadzącej na temat zagadnień poruszonych podczas Warsztatu, w formie krótkiego wykładu wprowadzającego - część ta ma na celu zapoznanie uczestników z przedmiotem warsztatu,

\- działanie uczestników i uczestniczek zgodnie z instrukcjami osoby prowadzącej, współpraca między uczestnikami - część ta ma na celu wyzwolenie indywidualnej i grupowej ekspresji w osobach uczestniczących w warsztacie,

\- prezentacja stworzonych efektów pracy i ich oglądanie przez inne osoby – to forma wzajemnego dzielenia się doświadczeniami i wiedzą między osobami uczestniczącymi w warsztacie”.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 31 marca 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.281.2022.3.DS tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 3 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Jak stanowi art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano: bez względu na symbol PKWiU – „Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Zatem ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% usługi w zakresie kultury, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

W załączniku nr 3 do Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), stanowiącym wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98, w poz. 7 wymieniony został wstęp na przedstawienia, do teatrów, cyrków, na targi, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na koncerty, do muzeów, ogrodów zoologicznych, kin, na wystawy oraz podobne imprezy i obiekty kulturalne.

Obowiązujący od dnia 1 lipca 2011 r. art. 32 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), wskazuje, że:

1) Usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej.

2) Ustęp 1 ma zastosowanie w szczególności do:

a) prawa wstępu na spektakle, przedstawienia teatralne, występy cyrkowe, targi, do parków rozrywki, na koncerty, wystawy, jak również inne podobne wydarzenia kulturalne;

b) prawa wstępu na wydarzenia sportowe, takie jak mecze lub zawody;

c) prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria.

3) Ustęp 1 nie obejmuje korzystania z obiektów, takich jak sale gimnastyczne i inne, w zamian za opłatę.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

Ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze nie definiują również pojęć ,kultura”, „usługa kulturalna”, „usługa w zakresie kultury”. Odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp.

W słownikach oraz encyklopediach podaje się natomiast następujące definicje pojęcia „kultura”:

\- „materialna i umysłowa działalność społeczeństw oraz jej wytwory” (Słownik Języka Polskiego – www.sjp.pwn.pl),

\- „duchowy i materialny dorobek społeczności żyjącej w jakimś czasie na określonym terenie” (Wielki Słownik Języka Polskiego – http://www.wsjp.pl/),

\- „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmuller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska" Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999),

\- „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jest instytucją kultury utworzoną na podstawie ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Według statutu (\`(...)\`), prowadzi ono swoją działalność poprzez: (…)

Jak wskazano w treści wniosku, Wnioskodawca planuje poszerzyć swoją ofertę kulturalną o możliwość udziału w Warsztacie plastycznym obywającym się (…) Bilet na przedmiotowe warsztaty obejmuje udział w pojedynczym Warsztacie. W zamian za uiszczenie opłaty uczestnicy Warsztatu plastycznego uzyskują możliwość zapoznania się z (…) wysłuchania wypowiedzi osoby prowadzącej na temat przedmiotu Warsztatu, otrzymują materiały i narzędzia niezbędne do pracy pod kierunkiem prowadzącego. Efektem warsztatu będzie powstanie rękodzieła (pracy plastycznej) wykonywanego przez uczestnika, które uczestnik może zabrać ze sobą do domu.

W ocenie tutejszego organu, charakter i cel warsztatów plastycznych będących przedmiotem wniosku wskazuje, że są to typowe zajęcia związane z funkcjonowaniem instytucji kultury jaką jest (\`(...)\`) i zgodne z jej celami i zadaniami określonymi w statucie.

W rezultacie, świadczona przez Wnioskodawcę usługa wstępu na Warsztaty plastyczne, na podstawie biletu wstępu, stanowi pozostałą usługę w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

5) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

6) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

7) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

8) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak już wskazano w niniejszej decyzji, w poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wymieniono bez względu na symbol PKWiU – „Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury - wyłącznie w zakresie wstępu”.

Mając na uwadze, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa wstępu na Warsztaty plastyczne, stanowi pozostałą usługę w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

W odniesieniu do zawartej w piśmie z dnia 17 marca 2023 r. prośby o „wskazanie jaki wpływ na klasyfikacje usługi ma ich nazwa lub jej brak, dane lub wykształcenie prowadzącego oraz to, że warsztat prowadzi jedna osoba lub więcej albo że mogą w nim uczestniczyć osoby bez ograniczeń wiekowych”, tutejszy organ wskazuje, co następuje.

Stosownie do treści art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a) ustawy, wniosek o wydanie WIS zawiera określenie przedmiotu wniosku, w tym szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych,

Stosownie do art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, że wniosek o wydanie WIS:

\- może dotyczyć jednego towaru, jednej usługi albo jednego świadczenia złożonego (składającego się z kilku towarów i/lub usług, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedno świadczenie kompleksowe podlegające opodatkowaniu);

\- winien zawierać tak szczegółowy opis usługi, aby organ był w stanie dokonać jej identyfikacji, a następnie klasyfikacji, bowiem klasyfikacja według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, a w ślad za tym określenie stawki podatku od towarów i usług, wymaga jednoznacznego i precyzyjnego opisu jednej, konkretnej usługi – wykonywanych w jej ramach czynności, podmiotu na rzecz którego jest ona świadczona oraz przedmiotu, którego te czynności dotyczą. Każda bowiem informacja dotycząca świadczonej usługi może decydować o jej zaklasyfikowaniu według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.). Budowa Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz przepisy dotyczące stosowania właściwej stawki VAT wymagają zatem odrębnego klasyfikowania każdej z usług, które w jakimkolwiek zakresie różnią się od siebie.

Co ważne, zgodnie z dodanymi od 1 stycznia 2021 r. ust. 8a i ust. 8b w art. 42b ustawy nie wydaje się WIS, jeżeli zakres przedmiotowy wniosku o wydanie WIS, w dniu złożenia tego wniosku, jest przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo gdy w tym zakresie sprawa została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego. W przypadku, o którym mowa w ust. 8a i 8aa, wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie.

Z powołanych przepisów wynika m.in., że nie można wydać WIS dla towaru/usługi/świadczenia złożonego, dla którego decyzja WIS została już wydana. A zatem również po to, aby stwierdzić, czy nie zachodzą przesłanki wskazane w art. 42b ust. 8a ustawy, konieczne jest zidentyfikowanie i precyzyjne określenie jednej konkretnej usługi.

Tym samym nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że „Jeśli (…) informacje wskazane w Wezwaniu pozostają bez wpływu na klasyfikację usług objętych przedmiotem wniosku, Organ podatkowy nie ma podstaw do ich żądania”. Po pierwsze, to organ w ramach prowadzonego postępowania podatkowego dokonuje oceny, jakie informacje są niezbędne do dokonania klasyfikacji, a po drugie – jak wynika z powołanych wyżej przepisów – opis usługi przedstawiony we wniosku winien być na tyle szczegółowy, precyzyjny i jednoznaczny (co do wykonywanych w jej ramach czynności, podmiotu na rzecz którego jest ona świadczona oraz przedmiotu, którego te czynności dotyczą), aby możliwe było stwierdzenie jaka jedna konkretna usługa jest przedmiotem wniosku oraz ustalenie, czy nie zachodzą przesłanki wskazane w powołanym art. 42b ust. 8a ustawy. Dopiero bowiem precyzyjne ustalenie przedmiotu wniosku, uprawnia organ do dokonania klasyfikacji usługi i określenia stawki podatku od towarów i usług.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).