Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.751.2024.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Uznanie, że planowana Transakcja będzie stanowić dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, i w konsekwencji Transakcja ta będzie podlegać przepisom ustawy o VAT. Opodatkowanie dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji ze względu na rezygnację ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Prawo Nabywcy do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; odliczenia-prawo do odliczenia; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    20 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii:
    - uznania, że planowana Transakcja będzie stanowić dostawę odrębnych składników
      majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, i w konsekwencji Transakcja ta będzie podlegać przepisom ustawy o
      VAT,
    - opodatkowania dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji ze względu na
      rezygnację ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT,
    - prawa Nabywcy do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytułu Transakcji oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad
      podatkiem VAT należnym.

    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Nabywca”, „Kupujący”)
        (....);
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Zbywca”, „Sprzedający”)
        (...);

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Przedmiot składanego wniosku
    Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako zbywca („Zbywca” lub „Sprzedający”) oraz
    X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako nabywca („Nabywca” lub „Kupujący”);
    Zbywca i Nabywca dalej również łącznie jako „Wnioskodawcy” lub „Strony”) planują
    zawrzeć transakcję sprzedaży nieruchomości zabudowanej, zlokalizowanej w (...),
    położonej przy ul. (...), opisanej szczegółowo poniżej („Nieruchomość” – zdefiniowana
    szczegółowo poniżej; dalej w odniesieniu do transakcji sprzedaży Nieruchomości oraz
    pozostałych elementów wskazanych poniżej w opisie zdarzenia przyszłego: „Transakcja”).
    Przedmiotem niniejszego wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej jest
    potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie VAT (w tym prawa Nabywcy do
    dokonania odliczenia VAT) oraz PCC planowanej Transakcji. W związku z powyższym,
    poniżej Wnioskodawcy przedstawiają informacje dotyczące stron oraz założeń planowanej
    Transakcji:
    i. w punkcie 2. zarys działalności Zbywcy
    ii. w punkcie 3. opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    iii. w punkcie 4. przedmiot i okoliczności dotyczące Transakcji
    iv. w punkcie 5. zarys działalności Nabywcy oraz podjęcie działalności przez Nabywcę po
      Transakcji
    v. w punkcie 6. inne istotne okoliczności związane z Transakcją.
    2. Zarys działalności Zbywcy
    Zbywca jest spółką celową, której przeważającą działalnością – zgodnie z danymi
    zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym – jest kupno i sprzedaż nieruchomości na
    własny rachunek (68.10.Z). Zbywca jest – i będzie na moment Transakcji –
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zbywca nie jest przedsiębiorcą przesyłowym.
    Zbywca nabył Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...) 2022 r.
    sporządzonej w formie aktu notarialnego, nr (...), zawartej ze spółką (...) sp. z o. o. („...”).
    Wskazana umowa została zmieniona aneksem z dnia (...) 2022 r., Repertorium A nr (...),
    zgodnie z którym (i) w związku z umową sprzedaży określone prawa lub obowiązki
    (między innymi w zakresie prac projektowych i robót budowlanych) nie zostały
    przeniesione na Zbywcę oraz (ii) (...) oraz Zbywca uzgodniły warunki złożenia wniosku o
    wszczęcie postępowania likwidacyjnego (...). Tego samego dnia i w związku z nabyciem
    Nieruchomości od (...), podpisana została przez Zbywcę ze spółką (...) sp. z o.o. („Najemca”)
    umowa najmu Nieruchomości („Umowa Najmu”). Umowa Najmu zawarta została na
    podstawowy, określony czas wynoszący 10 lat. Do Umowy Najmu zawarty został aneks z
    dnia (...) 2022 r., dotyczący rozszerzenia zakresu prac wykończeniowych.
    Nabycie Nieruchomości przez Zbywcę podlegało na dzień zawarcia tej transakcji
    zwolnieniu z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. (...) i Zbywca złożyli

    zgodne oświadczenie zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, o
    rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości na
    rzecz Zbywcy. Zbywcy przysługiwało pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego. Zbywca skorzystał z tego prawa i otrzymał zwrot VAT w
    zakresie w jakim o to wnioskował. Nieruchomość nie była wykorzystywana do celów
    działalności zwolnionej z VAT przez Zbywcę.
    Obecnie Zbywca – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – świadczy usługi
    komercyjnego wynajmu Nieruchomości na rzecz Najemcy. Przedmiotowe usługi podlegają
    opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej (zastosowania nie znajduje do nich
    stawka obniżona VAT lub zwolnienie z VAT). W związku z realizacją przyjętej strategii
    inwestycyjnej, Zbywca planuje sprzedaż Nieruchomości na rzecz Nabywcy.
    Dodatkowo należy podkreślić, że:
    - Nieruchomość nie jest u Zbywcy formalnie wyodrębniona jako dział, wydział czy też
    oddział;
    - Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości statutowej/ksiąg
    rachunkowych dla Nieruchomości, ani nie sporządza dla niej odrębnego bilansu,
    niemniej nie można wykluczyć, że na podstawie prowadzonych ksiąg potencjalnie
    możliwe byłoby przypisanie kosztów, przychodów, należności i zobowiązań do
    Nieruchomości.
    Zbywca nie zatrudnia pracowników. W celu prowadzenia swojej działalności korzysta ze
    wsparcia innych podmiotów zewnętrznych.
    3. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    Na Nieruchomość składają się działki gruntu o numerach A, B, C, D, E, F, G, dla których Sąd
    Rejonowy dla(...), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach (...) i
    (...) („Grunt”). Zbywca jest właścicielem Nieruchomości.
    Grunt jest obecnie zabudowany budynkami w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 725, ze zm.; „Prawo Budowlane”). W ich skład
                                          2wchodzą: (i) budynek magazynowy o powierzchni zabudowy ok. (...)m (zlokalizowany na
    działce gruntu o numerze A), (ii) budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy ok. (...) m
    2 (zlokalizowany na działkach gruntu o numerach A i E), (iii) budynek niemieszkalny o
                      2powierzchni zabudowy ok. (...) m (zlokalizowany na działce gruntu o numerze E), (iv)
                                    2budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy ok. (...) m (zlokalizowany na działce
                                                    2gruntu o numerze E) oraz (v) budynek magazynowy o powierzchni zabudowy ok. (...) m
    (zlokalizowany na działkach gruntu o numerach A i B) („Budynki”).
    Oprócz Budynków na Gruncie znajdują się również następujące naniesienia:
    - dwa odrębne ogrodzenia
    - zbiornik ppoż.
    - drogi, parkingi, place
    - stanowiska ładowania akumulatorów
    - drogi, chodniki, place
    - kanalizacja deszczowa
    - komory drenażowe
    - kanalizacja sanitarna
    - wodociąg
    - gazociąg

    - mur oporowy
    - miejsce postojowe po prawej stronie przed bramą
    - parking dla samochodów osobowych
    - szlaban na parking główny
    - ogrodzenie terenu
    - wiata - palarnia
    które w ocenie Zbywcy należy uznać za budowle w rozumieniu Prawa Budowlanego
    („Budowle”). Każda z działek wchodzących w skład Gruntu zabudowana jest Budynkami
    lub Budowlami.
    Budowle jako element służący funkcjonowaniu Nieruchomości jako całości zgodnie z jej
    przeznaczeniem są również przedmiotem Umowy Najmu w związku z tym, że obiekty te
    pełnią rolę pomocniczą względem Budynków i są niezbędne do właściwego
    funkcjonowania Nieruchomości.
    Wszystkie Budowle w momencie dokonania Transakcji stanowić będą część składową
    Nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.; dalej: „Kodeks Cywilny”) – tj. będą trwale związane z
    Gruntem.
    Ponadto, nie jest wykluczone, że na Gruncie mogą znajdować się również inne obiekty nie
    będące budowlami w rozumieniu Prawa Budowlanego (i stanowiące urządzenia
    budowlane lub obiekty małej architektury). Tego rodzaju obiekty, które mogą znajdować
    się na Gruncie, będą na potrzeby niniejszego wniosku określane dalej łącznie jako
    „Pozostałe Naniesienia”.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że w Gruncie lub na Gruncie znajdują się instalacje (np.
    przyłącza, sieci energetyczne, sieci gazowe) będące na dzień Transakcji własnością
    podmiotów trzecich, z których część w świetle Prawa Budowlanego może być
    kwalifikowana jako budowle („Instalacje”). Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49
    Kodeksu Cywilnego, Instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ
    należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie wejdą w
    skład Nieruchomości i nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.
    Co więcej, na Gruncie znajdują się również budowle wzniesione przez Najemcę, w skład
    których wchodzi wiata rowerowa, infrastruktura pojazdów elektrycznych oraz instalacja
    fotowoltaiczna. Nakłady poniesione w powyższym zakresie przez Najemcę nie zostały
    rozliczone ze Zbywcą, w związku z czym Sprzedający nie jest w ich ekonomicznym
    posiadaniu. Nie jest przy tym również wykluczone, że na moment zawarcia Transakcji na
    Gruncie będą się znajdować również inne budowle wzniesione przez Najemcę niebędące
    w ekonomicznym posiadaniu Zbywcy (dalej łącznie jako: „Budowle Najemcy”).
    Nieruchomość została wydana do użytkowania Najemcy jeszcze przed zawarciem Umowy
    Najmu, tj. przed (...) 2022 r., przez wcześniejszego właściciela Nieruchomości (...). Od
    rozpoczęcia użytkowania Nieruchomości przez Najemcę na podstawie Umowy Najmu,
    Zbywca zaczął wystawiać pierwsze faktury dokumentujące czynsz najmu z tego tytułu.
    Zbywca nie poniósł (ani do dnia Transakcji nie będzie ponosił) wydatków na „ulepszenie”
    Budynków, i Budowli w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm.; „Ustawa o
    CIT”), których wartość byłaby większa lub równa 30% ich wartości początkowej.
    Grunt, Budynki, Budowle i Pozostałe Naniesienia dalej określone będą również łącznie
    jako „Nieruchomość”. Nieruchomość stanowi jedyne istotne aktywo Zbywcy oraz jego
    jedyne źródło przychodów.
    4. Przedmiot i okoliczności dotyczące Transakcji

    W ramach Transakcji (lub – odpowiednio – w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1) prawo własności Gruntu;
    2) prawo własności Budynków (wraz z przynależnościami), Budowli, Pozostałych Naniesień
      oraz Budowli Najemcy (przy czym w przypadku Budowli Najemcy będzie miało miejsce
      wyłącznie przeniesienie prawa własności w ujęciu cywilistycznym);
    3) prawa i obowiązki wynikające z Umowy Najmu, które przejdą na Nabywcę z mocy
      prawa na podstawie art. 678 Kodeksu Cywilnego;
    4) pozostałe prawa i obowiązki wynikające z Umowy Najmu, w zakresie w jakim nie
      przejdą na Nabywcę z mocy prawa na podstawie art. 678 Kodeksu Cywilnego;
    5) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa wynikające z instrumentów
      zabezpieczenia wykonania zobowiązań Najemcy wynikające z Umowy Najmu
      (gwarancja spółki macierzystej) w zakresie, w jakim instrumenty te będą zbywalne na
      dzień Transakcji;
    6) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości, autorskie prawa majątkowe do
      dokumentacji architektonicznej, budowlanej i technicznej, dotyczącej Budynków i
      Budowli;
    7) wyłączne prawo do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie autorskich praw
      majątkowych i zależnych praw autorskich do opracowań powyższej dokumentacji w
      zakresie określonym w umowie sprzedaży Nieruchomości;
    8) prawa własności nośników, na których utrwalone są/będą określone powyższe utwory
      podlegające ochronie praw autorskich;
    9) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa związane z odpowiedzialnością
      wykonawców z tytułu gwarancji jakości w związku z wykonanymi pracami związanymi z
      robotami budowlanymi, aranżacyjnymi i projektowymi związanymi z Nieruchomością,
      jak również związane z nimi instrumenty zabezpieczenia wykonania zobowiązań
      wykonawców;
    10) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa wynikające z umów licencyjnych
      lub certyfikatów dla oprogramowania wykorzystywanego w związku z
      funkcjonowaniem Budynków;
    11) w zakresie uzgodnionym w umowie sprzedaży prawa i obowiązki wynikające z polisy
      ubezpieczenia tytułu prawnego Nieruchomości, wystawionej (...) 2022 r.;
    12) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa (lub ich część) Zbywcy
      wynikające z aneksu z dnia (...) 2022 r., Repertorium A nr (...) do umowy sprzedaży
      zawartej z (...).
    Ponadto, po Transakcji Zbywca przekaże Nabywcy:
    1) dokumentację techniczną związaną z funkcjonowaniem Nieruchomości, zawierającą m.
      in. oryginały decyzji administracyjnych dotyczących Budynków, całą dokumentację
      techniczną dotyczącą budowy Budynków i Budowli (w tym projekty i dziennik budowy),
      dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych, podręczniki i inne instrukcje
      dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości, protokoły inspekcji i opinie
      ekspertów technicznych dotyczące Budynków, dokumentację powykonawczą, pomiary
      Budynków itp., opisaną szczegółowo w umowie sprzedaży Nieruchomości;
    2) znajdującą się w posiadaniu Zbywcy wybraną dokumentację prawną dotyczącą
      Nieruchomości w szczególności:
    a. Umowa Najmu, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły
      przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń, oraz kopie wszelkiej istotnej
      korespondencji i dokumentów z tym związanych;

    b. dokumenty związane z zarządzaniem Budynkami w zakresie, w jakim dokumenty takie
      będą w posiadaniu Zbywcy w dacie dokonania Transakcji.
    W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
    powyższych elementów w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    W ramach Transakcji nie dojdzie natomiast do przeniesienia na Nabywcę innych
    elementów, w szczególności:
    1) praw i obowiązków z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania na
      nabycie Nieruchomości,
    2) praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Zbywcę, w tym w szczególności umów o prowadzenie ksiąg
      rachunkowych,
    3) należności z tytułu czynszu i innych opłat należnych od Najemcy, ale niezapłaconych na
      rzecz Zbywcy przed dniem Transakcji (z zastrzeżeniem wynikających z umowy
      sprzedaży Nieruchomości uzgodnień komercyjnych Stron dotyczących odpowiedniego
      rozliczenia czynszów najmu należnych za miesiąc, w którym nastąpi zamknięcie
      Transakcji oraz opłat eksploatacyjnych dotyczących Nieruchomości za okres
      poprzedzający zamknięcie Transakcji nierozliczony przez Zbywcę z najemcą),
    4) ksiąg rachunkowych i innych dokumentów związanych z działalnością operacyjną
      Zbywcy, w szczególności tajemnic przedsiębiorstwa Zbywcy,
    5) praw i obowiązków wynikających z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z
      najemcami) oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Zbywcy,
    6) firmy Zbywcy,
    7) umowy o zarządzanie Nieruchomością ani umowy o zarządzanie aktywami,
    8) praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia Nieruchomości z
      zastrzeżeniem ewentualnego przeniesienia praw i obowiązków wynikających z polisy
      ubezpieczenia tytułu prawnego Nieruchomości, wystawionej (...) 2022 r.,
    9) praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych, dostawy mediów i
      ubezpieczenia Nieruchomości (z zastrzeżeniem uwag wskazanych poniżej),
    10) tajemnicy przedsiębiorstwa Zbywcy,
    11) know-how Zbywcy.
    Zbywca nie zatrudnia pracowników, zatem w ramach Transakcji nie dojdzie również do
    przejścia zakładu pracy Zbywcy na Nabywcę.
    Jak wskazano powyżej, intencją Wnioskodawców nie jest przenoszenie w ramach
    przedmiotu Transakcji w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów
    serwisowych i umów dostawy mediów:
    - wszystkie umowy dostawy mediów do Nieruchomości zostały zawarte bezpośrednio
      przez Najemcę, w związku z tym prawa i obowiązki z żadnej z takich umów nie zostaną
      przeniesione na Nabywcę w ramach Transakcji;
    - w odniesieniu do umów serwisowych, zgodnie z zamierzeniami, Nabywca zawrze własne
      umowy mające na celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości,
      również w kwestii czystości i bezpieczeństwa. Nie można jednak wykluczyć, że w
      wyjątkowych przypadkach w ramach Transakcji może dojść do przeniesienia na
      Nabywcę praw i obowiązków z niektórych umów serwisowych, np. jeżeli będzie to
      wynikać z warunków takiej umowy. Ponadto, możliwa jest sytuacja, gdzie niektóre
      nowe umowy dotyczące obsługi przedmiotu Transakcji zawarte przez Nabywcę będą

      zawarte z dotychczasowymi dostawcami usług na rzecz Zbywcy, na warunkach
      wynegocjowanych przez Nabywcę.
    Dodatkowo, nie można wykluczyć, że w okresie bezpośrednio po Transakcji i w celu
    zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, Nabywca będzie korzystał z
    usług świadczonych na podstawie umów serwisowych zawartych przez Zbywcę, których
    koszt zostanie następnie zrefakturowany przez Zbywcę na Nabywcę. Powyższe może mieć
    miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące Zbywcę z dostawcami (w
    tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich szybkiego rozwiązania lub
    wypowiedzenia, bądź Nabywca nie zdąży jeszcze zawrzeć stosownych umów we własnym
    zakresie, a usługi te będą konieczne do prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości.
    W ramach Transakcji lub po zamknięciu Transakcji pomiędzy Wnioskodawcami może
    dojść do odpowiedniego rozliczenia czynszów najmu należnych za miesiąc, w którym
    nastąpi zamknięcie Transakcji (w zależności od tego w jakim dniu miesiąca dojdzie do
    zamknięcia Transakcji), a także odpowiedniego rozliczenia opłat eksploatacyjnych
    dotyczących Nieruchomości. Szczegółowy kształt tych rozliczeń będzie zależał od ustaleń
    między Wnioskodawcami i będzie uregulowany w umowie sprzedaży Nieruchomości.
    5. Zarys działalności Nabywcy oraz podjęcie działalności przez Nabywcę po Transakcji
    Celem działalności Nabywcy jest nabycie Nieruchomości i późniejsze prowadzenie
    działalności gospodarczej polegającej na komercyjnym wynajmie powierzchni
    Nieruchomości. Powyższa działalność będzie działalnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Działalność ta będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu
    własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców oraz w oparciu o
    strategię grupy kapitałowej, do której należy Nabywca. Nabywca jest czynnym
    podatnikiem VAT i będzie nim na moment zawarcia Transakcji.
    Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem
    Nieruchomości, Nabywca będzie musiał zawrzeć własne umowy z dostawcami usług, w
    tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością (property management) lub
    zarządzania aktywami (asset management).
    Podjęcie przez Nabywcę kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do zapewnienia
    właściwego funkcjonowania Nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem w strukturze
    Nabywcy – tj. wynajmem Nieruchomości.
    6. Inne istotne okoliczności związane z Transakcją
    Wnioskodawcy zakładają, że zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy sprzedaży
    Nieruchomości) nastąpi w pierwszej połowie 2025 r., przy czym nie można wykluczyć, że z
    uwagi na czynniki pozostające poza kontrolą Zainteresowanych termin ten ulegnie
    wydłużeniu.
    Na moment złożenia wniosku na powierzchni będącej przedmiotem Umowy Najmu trwają
    prace remontowo-adaptacyjne, które – planowo – zostaną zakończone przed dniem
    Transakcji (natomiast, z ostrożności, Wnioskodawcy nie mogą wykluczyć, że na moment
    Transakcji będą jeszcze kontynuowane i zostaną zakończone dopiero po dniu Transakcji).
    Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą
    również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o
    VAT.
    Po dokonaniu Transakcji nie można wykluczyć, że Sprzedający może zostać zlikwidowany
    (ponieważ zrealizował projekt, do którego został powołany i jego dalsza działalność nie jest
    już konieczna). Niewykluczone również, że Sprzedający po Transakcji będzie funkcjonował
    dalej, np. jako spółka realizująca obowiązki nałożone na Sprzedającego w związku z
    zawartą umową sprzedaży Nieruchomości.

    W zakresie, w jakim dokonywana w ramach Transakcji dostawa Nieruchomości podlegać
    będzie na dzień zawarcia Transakcji zwolnieniu z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT, Sprzedający i Nabywca złożą zgodne oświadczenia zgodnie z art. 43 ust.
    10 pkt 2 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze
    opodatkowania dostawy Nieruchomości.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy planowana Transakcja będzie stanowić dostawę odrębnych składników
    majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, i czy w konsekwencji Transakcja ta będzie podlegać przepisom
    ustawy o VAT?
    2. Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, mając na względzie, że Strony zrezygnują ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, składając
    stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy?
    3. Czy w przypadku skutecznej rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z opodatkowania VAT
    i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na
    wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej
    VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust.
    10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego
    nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Wnioskodawców, planowana Transakcja stanowić będzie dostawę odrębnych
      składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, i czy w konsekwencji Transakcja ta będzie podlegać przepisom
      ustawy o VAT.
    2. Zdaniem Wnioskodawców, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
      będzie podlegała opodatkowaniu VAT, mając na względzie, że Strony zrezygnują ze
      zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
      składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy.
    3. Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku skutecznej rezygnacji przez Strony ze
      zwolnienia z opodatkowania VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na
      podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, po dokonaniu
      planowanej Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do
      celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia
      kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji
      (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) po otrzymaniu
      prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej dokonanie, oraz do (ii) zwrotu
      nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87
      ustawy o VAT).
    Uzasadnienie
    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, występują o
    wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz rozliczenia
    podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.

    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo
    do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pod
    pojęciem „towaru” rozumie się, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii. W świetle tego przepisu, grunty, budynki i
    budowle stanowią „towar” w rozumieniu ustawy o VAT, a zatem dostawa nieruchomości
    komercyjnych, a taki charakter ma Nieruchomość, stanowi dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że przedmiot transakcji
    stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: również jako
    „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu opodatkowania na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady
    powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady
    powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej,
    literalnej wykładni. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Ministerstwo
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej:
    „Objaśnienia”).
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT –
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część – ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, czy planowana Transakcja będzie objęta
    zakresem art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i - co za tym idzie - dostawa Nieruchomości w ramach
    Transakcji będzie albo nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. W związku z tym,
    zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać wykładni
    terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6
    pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia
    przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawa o VAT nie zawiera
    definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów (np. wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 stycznia 2010 r. sygn. akt I FSK 1216/09) oraz
    stanowiskiem organów prezentowanym w interpretacjach indywidualnych (np. w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 maja 2018 r. sygn. 0111-
    KDIB3-2.4012.191.2018.1.MD, oraz interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z dnia 8 listopada 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.435.2019.1.JKU) należy przyjąć, że do

    zdefiniowania tego pojęcia należy stosować definicję zawartą w art. 55(1) Kodeksu
    Cywilnego.
    Zgodnie z art. 55(1) Kodeksu Cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    - koncesje, licencje i zezwolenia;
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    - tajemnice przedsiębiorstwa;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55(1) Kodeksu Cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki.
    Ocena planowanej Transakcji z perspektywy powyższej definicji prowadzi do wniosku, iż
    przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT,
    gdyż nie będzie on stanowić zespołu składników majątkowych, który wykazywałby cechę
    zorganizowania. Przedmiotem Transakcji będzie zbycie poszczególnych składników
    majątku, a nie przedsiębiorstwa zdolnego do kontynuowania dotychczasowej działalności
    Zbywcy.
    Istotne jest przy tym, iż wraz z Nieruchomością nie zostaną zbyte kluczowe składniki
    majątku, które stanowić będą przedsiębiorstwo Zbywcy, w tym np. nazwa
    przedsiębiorstwa, środki finansowe, tajemnice przedsiębiorstwa, know-how oraz księgi
    rachunkowe związane z prowadzeniem działalności. Co więcej, w ramach Transakcji nie
    zostaną przeniesione także prawa i obowiązki z umów dotyczących finansowania Zbywcy
    jak również należności pieniężne związane z Nieruchomością. W świetle Objaśnień, są to
    elementy niezbędne do uznania przenoszonego majątku za przedsiębiorstwo lub ZCP (co
    omówiono szczegółowo poniżej).
    Z kolei pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT, jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zatem, aby zbiór danych składników majątkowych mógł być uważany za ZCP, muszą być
    spełnione łącznie wszystkie elementy definicji przytoczonej powyżej, co oznacza, że:
    - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
    - składniki te są przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych;

    - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie jest u Zbywcy formalnie
    wyodrębniona jako dział, wydział czy też oddział. Zbywca nie prowadzi też odrębnej
    księgowości statutowej dla Nieruchomości, ani nie sporządza dla niej odrębnego bilansu.
    W konsekwencji, w przypadku Nieruchomości nie można mówić o jej wyodrębnieniu w
    ramach przedsiębiorstwa Zbywcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej, czy też
    funkcjonalnej. Z uwagi na powyższe, nie można uznać sprzedaży Nieruchomości za
    transakcję mającą za przedmiot ZCP.
    Stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym zbywane składniki majątkowe nie
    stanowią przedsiębiorstwa ani ZCP, jest zgodne z Objaśnieniami wydanymi przez Ministra
    Finansów w sprawie opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych.
    Zgodnie z Objaśnieniami, „przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i)
    przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, czy też (ii) zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji”.
    Minister Finansów podkreśla, że w przypadku dostawy wynajętej nieruchomości „uznać
    należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji
    spełnione są łącznie następujące kryteria:
    1. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
      (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
      wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    2. nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji”.
    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
    1. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    2. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
      niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Zdaniem Ministra Finansów, „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić
    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
    1. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    2. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    3. umowy zarządzania aktywami;

    4. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem (...).
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    W świetle powyższych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane przez
    Wnioskodawców elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą składające się
    na Nieruchomość: Grunt, Budynki, Budowle, Pozostałe Naniesienia, prawa i obowiązki z
    Umowy Najmu, które przechodzą na Nabywcę z mocy prawa oraz niektóre prawa i
    obowiązki ściśle związane z Nieruchomością (dotyczące praw własności intelektualnej,
    zabezpieczeń, itd.).
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte (a) prawa i obowiązki z umów, na
    podstawie których udzielono Zbywcy finansowania na nabycie Nieruchomości, (b) umowa
    o zarządzenie nieruchomością, czy też (c) umowy zarządzania aktywami.
    W konsekwencji, Wnioskodawcy pragną wskazać, że spośród elementów, których
    przeniesienie warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za
    umożliwiający kontynuowanie działalności prowadzonej przez Zbywcę, przedmiot
    Transakcji będzie zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych”, czyli Nieruchomość oraz prawa i obowiązki z umowy najmu, które
    zasadniczo przechodzą z mocy prawa. Do przedmiotu Transakcji nie wejdzie żaden z
    dodatkowych elementów wskazanych przez Ministra Finansów, co zdaniem
    Wnioskodawców, jednoznacznie wskazuje na to, że przedmiot Transakcji nie stanowi
    przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.
    Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że podjęcie przez Nabywcę działalności w
    oparciu o nabywane składniki majątkowe wymaga przedsięwzięcia przez niego szeregu
    czynności, takich jak np. zawarcie umów ubezpieczenia, ochrony, umów o zarządzanie
    nieruchomością i aktywami, zapewnienie obsługi księgowej, prawnej, itd. Bez tych działań,
    w oparciu wyłącznie o nabywane w ramach Transakcji składniki majątkowe, Nabywca nie
    będzie w stanie prowadzić działalności gospodarczej polegającej na inwestowaniu w
    wynajęte nieruchomości komercyjne i zwiększaniu ich wartości poprzez aktywne
    zarządzanie tymi nieruchomościami. Innymi słowy, zespół składników majątkowych
    będący przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie miał zdolności do niezależnego
    funkcjonowania jak samodzielny podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że bez
    zapewnienia opisanych powyżej funkcji, które nie zostaną przekazane Nabywcy w ramach
    Transakcji (ani w żaden inny sposób), nie jest on wystarczający do prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni komercyjnych w sposób
    samoistny. Dopiero po uzupełnieniu przedmiotu Transakcji przez Nabywcę o dodatkowe
    elementy zapewniające realizację funkcji związanych z wynajęciem Budynków,
    utrzymaniem i obsługą najemców, zarządzaniem Budynkami, ich obsługą techniczną, oraz
    dostawami różnorakich usług (np. pobieranie płatności czynszowych, rozliczanie opłat
    eksploatacyjnych, zarządzanie dostawcami usług bieżącego utrzymania) będzie on mógł
    służyć mu do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni
    komercyjnych.
    O ile Budynki stanowią pewną całość architektoniczno-budowlaną łącznie z towarzyszącą
    im infrastrukturą faktyczną i prawną, to nie są (ani nie będą) one przeznaczone do
    realizacji zadań gospodarczych w istniejącym przedsiębiorstwie Zbywcy, ale do oddania w

    najem, a następnie – do sprzedaży. Tym samym nie mogłyby one zarazem stanowić
    niezależnego przedsiębiorstwa/jego zorganizowanej części, samodzielnie realizujących te
    zadania.
    Końcowo należy zauważyć, że brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży
    nieruchomości wraz z pewnymi ściśle z nią związanymi prawami i obowiązkami (w tym,
    przejęciem na mocy art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego praw i obowiązków z umów najmu) za
    transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, znajduje
    potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych (na przykład interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2019 r. o
    sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.444.2019.3.EW, interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-
    1.4012.721.2018.3.KBR, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.722.2018.3.RR,
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia
    2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP4.4012.688.2018.2.KM, interpretacja indywidualna z dnia
    29 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.KS, interpretacja indywidualna z 3
    sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.MM, interpretacja indywidualna z 10
    sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.IG, interpretacja indywidualna z 14
    września 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.528.2021.3.DS), interpretacja indywidualna z 7
    kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.56.2023.2.MS, interpretacja indywidualna z 22
    grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.383.2023.2.AM czy też interpretacja
    indywidualna z 29 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.288.2024.3.MSO.
    Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę, przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa
    ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT,
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, Transakcja będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, tj. w ramach odpłatnej dostawy towarów.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
    Gruntu wraz z posadowionym na nim Budynkami oraz infrastrukturą towarzyszącą w
    postaci Budowli i Pozostałych Naniesień.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle
    art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii.
    Zgodnie z ogólną zasadą sprzedaż nieruchomości zabudowanych dokonywana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Sprzedaż Gruntu będzie zatem dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy
    Budynków i Budowli znajdujących się na Gruncie.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa budynków, budowli i ich
    części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    - wybudowaniu lub
    - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zdaniem Wnioskodawców, biorąc pod uwagę powyższe regulacje oraz przedstawiony opis
    zdarzenia przyszłego, na dzień dokonania Transakcji (tj. nie wcześniej niż pierwsza połowa
    2025 r.), w stosunku do Nieruchomości (naniesień na niej się znajdujących) upłynie okres
    dwóch lat od jej pierwszego zasiedlenia. Pierwsze zasiedlenie Nieruchomości miało
    bowiem miejsce w momencie wydania jej do użytkowania Najemcy przez wcześniejszego
    właściciela Nieruchomości (...). Następnie, począwszy od (...) 2022 r., cała Nieruchomość
    została oddana w Najem na podstawie Umowy Najmu.
    Tym samym, biorąc pod uwagę, że (i) cała Nieruchomość jest obecnie przedmiotem
    Umowy Najmu oraz (ii) że naniesienia znajdujące się na Nieruchomości zostały wydane do
    użytkowania na podstawie stosunku najmu najpóźniej do końca (...) 2022 r., na dzień
    zawarcia Transakcji (przypadający nie wcześniej niż w pierwszej połowie 2025 r.) w
    odniesieniu do Budynków i Budowli upłynie okres dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia.
    Trzeba przy tym podkreślić, że przed Transakcją Zbywca nie ponosił oraz nie będzie
    ponosił wydatków na ulepszenie Nieruchomości, o których mowa w art. 2 pkt 14) lit. b)
    ustawy o VAT, tj. o wartości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej Budynków,
    Budowli lub ich części.
    W konsekwencji, dostawa Nieruchomości dokonywana w ramach Transakcji będzie
    spełniać warunki zwolnienia z opodatkowania przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie
    dostawy budynków, budowli lub ich części podatkiem VAT, pod warunkiem, że dokonujący
    dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    - są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    - złożą:
    - przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego; lub
    - w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
      części.
    Zarówno Nabywca, jak i Zbywca są i będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni na
    moment dokonania Transakcji. W konsekwencji, Wnioskodawcy będą uprawnieni, na
    podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, do rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości w całości.
    W odniesieniu do planowanej Transakcji nie znajdzie również zastosowania art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Dostawa Nieruchomości nie będzie korzystała ze wskazanego zwolnienia, gdyż nie była
    ona i do dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę wyłącznie na cele
    działalności gospodarczej zwolnionej z VAT.
    Ponadto, przy Nieruchomości, Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, przesłanki umożliwiające
    zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostały spełnione.
    A zatem, zdaniem Wnioskodawców, planowana dostawa Nieruchomości, zgodnie z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, będzie objęta zakresem zwolnienia z VAT, natomiast na
    podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, Strony będą uprawnione do rezygnacji z tego
    zwolnienia.
    Jeśli Strony skutecznie skorzystają z tego uprawnienia, sprzedaż Nieruchomości w ramach
    Transakcji będzie w całości opodatkowana VAT.
    Brak zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT do Transakcji
    Wnioskodawcy pragną również zauważyć, iż w analizowanej sytuacji nie będzie miało
    także zastosowania zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Zgodnie z powołanym wyżej przepisem, zwalnia się od VAT dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    pod warunkiem, że:
    1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Tymczasem, Transakcja będzie objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, jako dokonywana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia
    Nieruchomości (z możliwością rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania).
    W konsekwencji, warunek zastosowania zwolnienia, o którym mowa powyżej, nie będzie
    spełniony, a tym samym zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT
    nie będzie miało zastosowania w analizowanym przypadku.
    Instalacje i Budowle Najemcy
    Dla uniknięcia wątpliwości i w celu przedstawienia pełnego uzasadnienia dotyczącego
    naniesień będących przedmiotem planowanej Transakcji, w tym fragmencie
    Wnioskodawcy odnoszą się również do kwestii braku opodatkowania VAT Instalacji i
    Budowli Najemcy w związku z Transakcją.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. W ocenie Wnioskodawców, dokonując kwalifikacji danej czynności w celu
    określenia jej skutków na gruncie VAT podstawowe znaczenie ma jej aspekt ekonomiczny,
    a nie prawny.
    Innymi słowy, każda transakcja powinna być oceniana przede wszystkim z
    uwzględnieniem jej ekonomicznego sensu i zamiaru stron, a nie treści cywilnoprawnej.
    Konieczność uwzględnienia kryterium ekonomicznego w ocenie transakcji na gruncie
    ustawy o VAT wynika przede wszystkim z bogatego w tym przedmiocie orzecznictwa
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”).
    Przykładowo, w orzeczeniu z 20 lutego 1997 r. w sprawie C-260/95 (DFDS A/S), TSUE
    podkreślił, że „(...) analiza rzeczywistej sytuacji gospodarczej jest fundamentalnym
    kryterium zastosowania wspólnego systemu VAT”. Jako fundamentalne w tym zakresie

    należy wskazać orzeczenie z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88 (Shipping and
    Forwarding Enterprise Safe), w którym TSUE „oderwał” wprost definicję dostawy towarów
    od cywilistycznego przeniesienia własności, wskazując, iż dostawa towarów w rozumieniu
    podatku od wartości dodanej oznacza przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak
    właściciel również w przypadku, gdy nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w
    sensie prawnym.
    Orzecznictwo TSUE w powyższym zakresie znalazło odzwierciedlenie również w praktyce
    polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Naczelny Sąd Administracyjny („NSA”) w
    wyroku z 31 maja 2012 r. (sygn. akt I FSK 1375/11) uznał, że „dostawa towarów na gruncie
    podatku VAT ma rozumienie szersze niż sprzedaż w ujęciu cywilistycznym. W przypadku
    dostawy kładzie się nacisk na ekonomiczny (gospodarczy) aspekt transakcji, nie tylko
    rozumiany jak to sugeruje Skarżąca w kontekście tzw. własności ekonomicznej, tj.
    rozporządzania towarem jak właściciel, ale też celu danej dostawy. Skoro dostawa ma
    miejsce także, gdy mamy do czynienia z nabyciem tzw. własności ekonomicznej, to przy
    dostawie liczy się przede wszystkim to, jaki jest efekt ekonomiczny danej transakcji”.
    Także w orzeczeniu z 4 października 1995 r. w sprawie C-291/92 (Dieter Armbrecht), TSUE
    zauważa, że skoro przedmiotem rozważań jest, czy dana czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, to nie jest zasadne stosowanie w tym
    celu regulacji prawa cywilnego. Ekonomiczny charakter transakcji powinien być również
    kluczowym czynnikiem w analizie skutków transakcji dotyczących nieruchomości. W
    szczególności, w przypadku, gdy z punktu widzenia prawnego mamy do czynienia z
    gruntem zabudowanym, istotne jest ustalenie, czy naniesienia (budynki lub budowle)
    znajdujące się na tym gruncie stanowią ekonomiczny element tej transakcji i składają się
    na jej gospodarczą treść. Nie w każdym przypadku będą one bowiem stanowić jej element
    z biznesowego punktu widzenia.
    W orzeczeniu z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 (Don Bosco Onroerend Goed BV),
    przedmiotem rozważań TSUE była sprzedaż gruntu z naniesieniami. Analizując skutki tej
    transakcji na gruncie podatku od wartości dodanej, TSUE podkreślił konieczność
    uwzględniania w analizie celu gospodarczego tej czynności, tj. ustalenia, czy naniesienia
    decydowały o przedmiocie transakcji. Dla ustalenia ekonomicznej treści danej transakcji
    niezbędne jest zidentyfikowanie zamiaru stron co do tej transakcji. W orzecznictwie TSUE
    można wskazać utrwalony pogląd, zgodnie z którym „zgłoszony zamiar stron dotyczący
    opodatkowania danej czynności podatkiem VAT powinien być brany pod uwagę przy
    całościowej ocenie okoliczności takiej transakcji, o ile można go ustalić na podstawie
    obiektywnych wskazówek” - wyrok z 18 lutego 2013 r. C-543/11 (Woningstichting
    Maasdriel), wyrok z 10 listopada 2011 r. C-444/10 (Christel Schriever), wyrok z 12 lipca
    2012 r. C-326/11 (J.J. Komen en Zonen Beheer Heerhugowaard BV).
    W ocenie Wnioskodawców przedstawione wyżej tezy zawarte w orzeczeniach TSUE
    powinny znaleźć zastosowanie również do planowanej Transakcji. Jak zostało wskazane w
    opisie zdarzenia przyszłego na moment Transakcji na Gruncie znajdować się będą
    Instalacje oraz Budowle Najemcy.
    W odróżnieniu od Budowli Najemcy, infrastruktura w postaci Instalacji nawet w ujęciu
    cywilnoprawnym nie stanowi własności Zbywcy - jest ona bowiem (zgodnie z art. 49
    Kodeksu Cywilnego) własnością przedsiębiorstw przesyłowych. W związku z tym, Instalacje
    nie powinny zostać w ogóle uznane jako wchodzące w zakres dostawy dokonywanej przez
    Sprzedającego w związku z Transakcją w rozumieniu ustawy o VAT.
    Jednocześnie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, żadna z Budowli Najemcy na
    dzień dokonania Transakcji nie będzie stanowiła własności Sprzedającego w rozumieniu
    ekonomicznym. Sprzedający nigdy nie nabył prawa do dysponowania tymi obiektami jak
    właściciel. Prawa takiego nie nabędzie również przed dokonaniem Transakcji.
    W konsekwencji, Zbywca nie będzie władny do przeniesienia tego prawa na Kupującego.
    Tym samym, nawet jeśli w wyniku sprzedaży dojdzie do cywilistycznego przeniesienia

    własności Budowli Najemcy, to Sprzedający nie może dokonać ich dostawy w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 ustawy o VAT nie dysponując nad nimi ekonomicznym władztwem.
    W konsekwencji należy uznać, że planowana w ramach Transakcji sprzedaż Budowli
    Najemcy nie będzie stanowiła dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Konkluzja
    Podsumowując, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, iż dostawa Nieruchomości w ramach
    Transakcji będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym
    Stronom będzie przysługiwało prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43
    ust. 10 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawców, w przypadku w którym
    Wnioskodawcy złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania Transakcji podatkiem VAT i
    zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, dostawa Nieruchomości będzie w całości podlegała opodatkowaniu VAT
    według odpowiedniej stawki.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę, że:
    1. Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
      oraz będzie opodatkowana VAT; oraz
    2. Sprzedający i Nabywca złożą zgodne oświadczenia zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 w zw. z
      ust. 11 ustawy o VAT, o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości w związku z
      art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania tej dostawy
      Nieruchomości, wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub
      zwrotu nadwyżki VAT naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie
      będzie miało zastosowania.
    Konsekwentnie, w celu oceny, czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy
    przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu. Po
    nabyciu Nieruchomości Nabywca będzie prowadził działalność polegającą na wynajmie
    komercyjnym Nieruchomości. Taki typ działalności, jako odpłatne świadczenie usług,
    podlega co do zasady opodatkowaniu VAT według stawki VAT podstawowej (obecnie na
    poziomie 23%). Nieruchomość będzie po Transakcji wynajmowana przez Nabywcę. W
    konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie Nieruchomości będzie związane z
    wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywcy będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony
    przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze VAT, gdyż spełniony
    będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów

    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Podsumowując, w przypadku skutecznej rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10
    w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem
    Nieruchomości, jak również w przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość
    podatku naliczonego (w tym podatku naliczonego w związku z Transakcją) będzie
    przewyższała wartość podatku należnego wykazanego w tym okresie rozliczeniowym,
    Nabywca będzie uprawniony do wystąpienia do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, na
    wskazany przez Nabywcę rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu

    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt
    FSK 1316/15). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę wspomniane już wyżej orzeczenie NSA z 24
    listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie
    nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części,
    albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie
    mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej

    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby
    to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została
    zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako zbywca oraz X
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako nabywca planują zawrzeć transakcję
    sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Na Nieruchomość składają się działki gruntu o
    numerach A, B, C, D, E, F, G. Każda z działek wchodzących w skład Gruntu zabudowana
    jest Budynkami lub Budowlami.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy planowana Transakcja
    będzie stanowić dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, i czy w konsekwencji
    Transakcja ta będzie podlegać przepisom ustawy o VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach Transakcji na Nabywcę zostaną przeniesione w
    szczególności:
    1) prawo własności Gruntu;
    2) prawo własności Budynków (wraz z przynależnościami), Budowli, Pozostałych Naniesień
      oraz Budowli Najemcy (przy czym w przypadku Budowli Najemcy będzie miało miejsce
      wyłącznie przeniesienie prawa własności w ujęciu cywilistycznym);
    3) prawa i obowiązki wynikające z Umowy Najmu, które przejdą na Nabywcę z mocy
      prawa na podstawie art. 678 Kodeksu Cywilnego;
    4) pozostałe prawa i obowiązki wynikające z Umowy Najmu, w zakresie w jakim nie
      przejdą na Nabywcę z mocy prawa na podstawie art. 678 Kodeksu Cywilnego;
    5) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa wynikające z instrumentów
      zabezpieczenia wykonania zobowiązań Najemcy wynikające z Umowy Najmu
      (gwarancja spółki macierzystej) w zakresie, w jakim instrumenty te będą zbywalne na
      dzień Transakcji;
    6) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości, autorskie prawa majątkowe do
      dokumentacji architektonicznej, budowlanej i technicznej, dotyczącej Budynków i
      Budowli;
    7) wyłączne prawo do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie autorskich praw
      majątkowych i zależnych praw autorskich do opracowań powyższej dokumentacji w
      zakresie określonym w umowie sprzedaży Nieruchomości;
    8) prawa własności nośników, na których utrwalone są/będą określone powyższe utwory
      podlegające ochronie praw autorskich;
    9) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa związane z odpowiedzialnością
      wykonawców z tytułu gwarancji jakości w związku z wykonanymi pracami związanymi z

      robotami budowlanymi, aranżacyjnymi i projektowymi związanymi z Nieruchomością,
      jak również związane z nimi instrumenty zabezpieczenia wykonania zobowiązań
      wykonawców;
    10) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa wynikające z umów licencyjnych
      lub certyfikatów dla oprogramowania wykorzystywanego w związku z
      funkcjonowaniem Budynków;
    11) w zakresie uzgodnionym w umowie sprzedaży prawa i obowiązki wynikające z polisy
      ubezpieczenia tytułu prawnego Nieruchomości, wystawionej (...) 2022 r.;
    12) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa (lub ich część) Zbywcy
      wynikające z aneksu z dnia (...) 2022 r., Repertorium A nr (...) do umowy sprzedaży
      zawartej z (...).
    Ponadto, po Transakcji Zbywca przekaże Nabywcy:
    1) dokumentację techniczną związaną z funkcjonowaniem Nieruchomości, zawierającą m.
      in. oryginały decyzji administracyjnych dotyczących Budynków, całą dokumentację
      techniczną dotyczącą budowy Budynków i Budowli (w tym projekty i dziennik budowy),
      dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych, podręczniki i inne instrukcje
      dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości, protokoły inspekcji i opinie
      ekspertów technicznych dotyczące Budynków, dokumentację powykonawczą, pomiary
      Budynków itp., opisaną szczegółowo w umowie sprzedaży Nieruchomości;
    2) znajdującą się w posiadaniu Zbywcy wybraną dokumentację prawną dotyczącą
      Nieruchomości w szczególności:
    a. Umowa Najmu, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły
      przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń, oraz kopie wszelkiej istotnej
      korespondencji i dokumentów z tym związanych;
    b. dokumenty związane z zarządzaniem Budynkami w zakresie, w jakim dokumenty takie
      będą w posiadaniu Zbywcy w dacie dokonania Transakcji.
    W ramach Transakcji nie dojdzie natomiast do przeniesienia na Nabywcę innych
    elementów, w szczególności:
    1) praw i obowiązków z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania na
      nabycie Nieruchomości,
    2) praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Zbywcę, w tym w szczególności umów o prowadzenie ksiąg
      rachunkowych,
    3) należności z tytułu czynszu i innych opłat należnych od Najemcy, ale niezapłaconych na
      rzecz Zbywcy przed dniem Transakcji (z zastrzeżeniem wynikających z umowy
      sprzedaży Nieruchomości uzgodnień komercyjnych Stron dotyczących odpowiedniego
      rozliczenia czynszów najmu należnych za miesiąc, w którym nastąpi zamknięcie
      Transakcji oraz opłat eksploatacyjnych dotyczących Nieruchomości za okres
      poprzedzający zamknięcie Transakcji nierozliczony przez Zbywcę z najemcą),
    4) ksiąg rachunkowych i innych dokumentów związanych z działalnością operacyjną
      Zbywcy, w szczególności tajemnic przedsiębiorstwa Zbywcy,
    5) praw i obowiązków wynikających z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z
      najemcami) oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Zbywcy,
    6) firmy Zbywcy,
    7) umowy o zarządzanie Nieruchomością ani umowy o zarządzanie aktywami,

    8) praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia Nieruchomości z
      zastrzeżeniem ewentualnego przeniesienia praw i obowiązków wynikających z polisy
      ubezpieczenia tytułu prawnego Nieruchomości, wystawionej (...) 2022 r.,
    9) praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych, dostawy mediów i
      ubezpieczenia Nieruchomości (z zastrzeżeniem uwag wskazanych poniżej),
    10) tajemnicy przedsiębiorstwa Zbywcy,
    11) know-how Zbywcy.
    Zbywca nie zatrudnia pracowników, zatem w ramach Transakcji nie dojdzie również do
    przejścia zakładu pracy Zbywcy na Nabywcę.
    Z opisu sprawy wynika ponadto, że intencją Wnioskodawców nie jest przenoszenie w
    ramach przedmiotu Transakcji w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów
    serwisowych i umów dostawy mediów:
    - wszystkie umowy dostawy mediów do Nieruchomości zostały zawarte bezpośrednio
      przez Najemcę, w związku z tym prawa i obowiązki z żadnej z takich umów nie zostaną
      przeniesione na Nabywcę w ramach Transakcji;
    - w odniesieniu do umów serwisowych, zgodnie z zamierzeniami, Nabywca zawrze własne
      umowy mające na celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości,
      również w kwestii czystości i bezpieczeństwa. Nie można jednak wykluczyć, że w
      wyjątkowych przypadkach w ramach Transakcji może dojść do przeniesienia na
      Nabywcę praw i obowiązków z niektórych umów serwisowych, np. jeżeli będzie to
      wynikać z warunków takiej umowy. Ponadto, możliwa jest sytuacja, gdzie niektóre
      nowe umowy dotyczące obsługi przedmiotu Transakcji zawarte przez Nabywcę będą
      zawarte z dotychczasowymi dostawcami usług na rzecz Zbywcy, na warunkach
      wynegocjowanych przez Nabywcę.
    Dodatkowo, nie można wykluczyć, że w okresie bezpośrednio po Transakcji i w celu
    zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, Nabywca będzie korzystał z
    usług świadczonych na podstawie umów serwisowych zawartych przez Zbywcę, których
    koszt zostanie następnie zrefakturowany przez Zbywcę na Nabywcę. Powyższe może mieć
    miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące Zbywcę z dostawcami (w
    tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich szybkiego rozwiązania lub
    wypowiedzenia, bądź Nabywca nie zdąży jeszcze zawrzeć stosownych umów we własnym
    zakresie, a usługi te będą konieczne do prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości.
    W ramach Transakcji lub po zamknięciu Transakcji pomiędzy Wnioskodawcami może
    dojść do odpowiedniego rozliczenia czynszów najmu należnych za miesiąc w którym
    nastąpi zamknięcie Transakcji (w zależności od tego w jakim dniu miesiąca dojdzie do
    zamknięcia Transakcji), a także odpowiedniego rozliczenia opłat eksploatacyjnych
    dotyczących Nieruchomości. Szczegółowy kształt tych rozliczeń będzie zależał od ustaleń
    między Wnioskodawcami i będzie uregulowany w umowie sprzedaży Nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa w
                    1rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie
    towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej
    definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Przedmiotem zbycia będą tylko niektóre składniki przedsiębiorstwa niezdolne do
    samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Zbyciu podlegać będzie bowiem
    wyłącznie Nieruchomość oraz prawa i obowiązki ściśle związane z Nieruchomością, której
    nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego przepisu.
    Planowana transakcja nie będzie również stanowiła zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt
    27e ustawy.

    Jak wyjaśniono powyżej, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część
    jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół
    składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie,
    infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się
    przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar
    rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u
    zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania
    gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe
    kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.
    Wskazali Państwo we wniosku, że Nieruchomość nie jest u Zbywcy formalnie
    wyodrębniona jako dział, wydział czy też oddział. Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi
    odrębnej księgowości statutowej/ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, ani nie
    sporządza dla niej odrębnego bilansu, niemniej nie można wykluczyć, że na podstawie
    prowadzonych ksiąg potencjalnie możliwe byłoby przypisanie kosztów, przychodów,
    należności i zobowiązań do Nieruchomości.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. W szczególności ogół elementów składających się na przedmiot
    zbycia na rzecz Nabywcy nie będzie umożliwiał Nabywcy kontynuacji działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Sprzedawcę, bez podjęcia dodatkowych działań
    faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki, w tym w szczególności umowy o zarządzanie nieruchomością.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa Nieruchomości, nie będzie stanowiła transakcji
                            1zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym
    przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego czy dostawa Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, mając na względzie, że
    Strony zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej
    dostawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt

    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.

    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze
    zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
    Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany
    niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska,
    mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
    antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
    reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki,
    wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
    składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
    podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
    pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
    przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury – należy przez to rozumieć
    niewielkie obiekty, a w szczególności:
      a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
      b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
      c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
    urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
    instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
    ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Natomiast w odniesieniu do obiektów małej architektury należy stwierdzić, że nie
    stanowią budowli czy też budynku zdefiniowanych w ustawie Prawo budowlane. Tym
    samym do obiektów małej architektury nie mają zastosowania przepisy art. 2 pkt 14
    ustawy oraz zwolnienia wynikające z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.

    Z opisu sprawy wynika, że na Nieruchomość składają się działki gruntu o numerach A, B,
    C, D, E, F, G. Grunt jest obecnie zabudowany budynkami w rozumieniu ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane. W ich skład wchodzą: (i) budynek magazynowy o
                      2powierzchni zabudowy ok. (...) m (zlokalizowany na działce gruntu o numerzeB), (ii)
                                    2budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy ok. (...)m (zlokalizowany na działkach
                                                    2gruntu o numerach B i E), (iii) budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy ok. (...) m
    (zlokalizowany na działce gruntu o numerze E), (iv) budynek niemieszkalny o powierzchni
              2zabudowy ok. (...) m (zlokalizowany na działce gruntu o numerze E) oraz (v) budynek
                              2magazynowy o powierzchni zabudowy ok. (...) m (zlokalizowany na działkach gruntu o
    numerach A i B) („Budynki”).
    Oprócz Budynków na Gruncie znajdują się również następujące naniesienia tj. dwa
    odrębne ogrodzenia, zbiornik ppoż., drogi, parkingi, place, stanowiska ładowania
    akumulatorów, drogi, chodniki, place, kanalizacja deszczowa, komory drenażowe,
    kanalizacja sanitarna, wodociąg, gazociąg, mur oporowy, miejsce postojowe po prawej
    stronie przed bramą, parking dla samochodów osobowych, szlaban na parking główny,
    ogrodzenie terenu oraz wiata – palarnia, które w ocenie Zbywcy należy uznać za budowle
    w rozumieniu Prawa Budowlanego („Budowle”). Każda z działek wchodzących w skład
    Gruntu zabudowana jest Budynkami lub Budowlami.
    Ponadto, nie jest wykluczone, że na Gruncie mogą znajdować się również inne obiekty nie
    będące budowlami w rozumieniu Prawa Budowlanego (i stanowiące urządzenia
    budowlane lub obiekty małej architektury) – „Pozostałe Naniesienia”.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że w Gruncie lub na Gruncie znajdują się instalacje (np.
    przyłącza, sieci energetyczne, sieci gazowe) będące na dzień Transakcji własnością
    podmiotów trzecich, z których część w świetle Prawa Budowlanego może być
    kwalifikowana jako budowle („Instalacje”). Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49
    Kodeksu Cywilnego, Instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ
    należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie wejdą w
    skład Nieruchomości i nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.
    Co więcej, na Gruncie znajdują się również budowle wzniesione przez Najemcę, w skład
    których wchodzi wiata rowerowa, infrastruktura pojazdów elektrycznych oraz instalacja
    fotowoltaiczna. Nakłady poniesione w powyższym zakresie przez Najemcę nie zostały
    rozliczone ze Zbywcą, w związku z czym Sprzedający nie jest w ich ekonomicznym
    posiadaniu. Nie jest przy tym również wykluczone, że na moment zawarcia Transakcji na
    Gruncie będą się znajdować również inne budowle wzniesione przez Najemcę niebędące
    w ekonomicznym posiadaniu Zbywcy („Budowle Najemcy”).
    Odnosząc się do Instalacji oraz Budowli Najemcy, wyjaśnić należy, że dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym art. 7 ustawy o podatku od towarów i
    usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną”
    funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących
    przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v.
    Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów”
    w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do
    dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności
    rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu
    krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI
    Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).

    Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego
    rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak
    właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą,
    a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem
    przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie
    można interpretować jako „prawa własności”.
    Zatem skoro Zbywca nie dysponuje ekonomicznym władztwem nad Instalacjami oraz
    Budowlami Najemcy, ani nie jest ich właścicielem, to nie może dokonać ich dostawy w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Tym samym przedmiotem dostawy w rozumieniu ustawy o podatku VAT będą wyłącznie
    działki zabudowane Budynkami i Budowlami.
    W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży ww.
    zabudowanych działek zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług
    należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do ww. Budynków i
    Budowli znajdujących się na tych działkach, będących przedmiotem sprzedaży, miało
    miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa Budynków znajdujących się na ww. działkach (tj.
                                    2budynku magazynowego o powierzchni zabudowy ok. (...) m zlokalizowanego na działce
                                                  2gruntu o numerze B), budynku niemieszkalnego o powierzchni zabudowy ok. (...) m
    zlokalizowanego na działkach gruntu o numerach B i E, budynku niemieszkalnego o
                      2powierzchni zabudowy ok. (...) m (zlokalizowanego na działce gruntu o numerze E,
                                      2budynku niemieszkalnego o powierzchni zabudowy ok. (...) m zlokalizowanego na działce
                                                    2gruntu o numerze E oraz budynku magazynowego o powierzchni zabudowy ok. (...) m
    zlokalizowanego na działkach gruntu o numerach A i B) oraz Budowli (dwa odrębne
    ogrodzenia, zbiornik ppoż., drogi, parkingi, place, stanowiska ładowania akumulatorów,
    drogi, chodniki, place, kanalizacja deszczowa, komory drenażowe, kanalizacja sanitarna,
    wodociąg, gazociąg, mur oporowy, miejsce postojowe po prawej stronie przed bramą,
    parking dla samochodów osobowych, szlaban na parking główny, ogrodzenie terenu,
    wiata – palarnia), nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim
    oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków i budowli upłyną co
    najmniej 2 lata.
    W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że Zbywca nabył Nieruchomość (...) 2022 r.
    Tego samego dnia Zbywca zawarł z Najemcą umowę najmu Nieruchomości.
    Nieruchomość została wydana do użytkowania Najemcy jeszcze przed zawarciem Umowy
    Najmu, tj. przed (...) 2022 r., przez wcześniejszego właściciela Nieruchomości (...). Od
    rozpoczęcia użytkowania Nieruchomości przez Najemcę na podstawie Umowy Najmu,
    Zbywca zaczął wystawiać pierwsze faktury dokumentujące czynsz najmu z tego tytułu.
    Ponadto Zbywca nie poniósł (ani do dnia Transakcji nie będzie ponosił) wydatków na
    „ulepszenie” Budynków i Budowli w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, których wartość byłaby większa lub
    równa 30% ich wartości początkowej.
    Zatem dostawa ww. Budynków i Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną
    spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Z uwagi na to, że planowana transakcja dostawy posadowionych na ww. działkach
    Budynków i Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt
    10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

    Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku oraz
    złożenia zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy, i wyborze opodatkowania dostawy posadowionych na ww. działkach
    budynków i budowli, należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Zbywca i Nabywca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami
    VAT. W zakresie, w jakim dokonywana w ramach Transakcji dostawa Nieruchomości
    podlegać będzie na dzień zawarcia Transakcji zwolnieniu z VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedający i Nabywca złożą zgodne oświadczenia zgodnie z
    art. 43 ust. 10 pkt 2 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze
    opodatkowania dostawy Nieruchomości.
    Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Zbywca i Nabywca) podejmą decyzję o rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i
    ust. 11 ustawy, to dostawa Budynków i Budowli, będzie podlegała opodatkowaniu według
    właściwej stawki podatku VAT.
    W konsekwencji, dostawa gruntu (działek nr A, B, C, D, E, F, G), na którym posadowione są
    ww. Budynki i Budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie
    opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.
    Natomiast do sprzedaży obiektów małej architektury, znajdujących się na Nieruchomości
    nie znajdzie również zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    gdyż nie będą spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Zbywca wykorzystuje
    Nieruchomość do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Tym samym
    również sprzedaż występujących na Nieruchomości obiektów małej architektury będzie
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
    Podsumowując, w sytuacji gdy Strony zrezygnują ze zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dla dostawy Budynków i Budowli, dostawa

    Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie w całości opodatkowana według
    właściwej stawki podatku VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Nabywcy do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury
    dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji, stwierdzić należy, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych
    w st. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym
    mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. W każdym
    przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone
    czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, dostawa Nieruchomości nie będzie stanowiła
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie
    podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Jednocześnie, w
    sytuacji, gdy Strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym
    mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy Budynków i Budowli korzystających ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Transakcja będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że celem działalności Nabywcy jest nabycie
    Nieruchomości i późniejsze prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na
    komercyjnym wynajmie powierzchni Nieruchomości. Powyższa działalność będzie
    działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
    W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa, należy stwierdzić, że Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury wystawionej przez
    Sprzedającego dokumentującej dokonanie sprzedaży Nieruchomości. Ponadto w
    przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż
    kwota podatku należnego, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę podatku
    należnego na następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art.
    87 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie nadmienia się, że interpretacja nie wywrze skutków prawnych gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla Nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.