Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.474.2025.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Ustalenie możliwości wspólnego rozliczenia małżonków, w
przypadku gdy małżonek złożył zerowy PIT; 36L.
Słowa kluczowe: małżeństwo
małżonek
małżonkowie-opodatkowanie łączne małżonków
podatek-podatek liniowy
podatek-rozliczenie podatkowe
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
zeznania-zeznania wspólne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 6 października 2025 r. (wpływ 8 października
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach
    ogólnych – skala podatkowa.
    Za 2024 r. rozliczyła się Pani wspólnie z mężem, który pracował przez cały rok na etacie i
    ma zawieszoną działalność gospodarczą od kilku lat. Działalność Pani męża
    opodatkowana była podatkiem liniowym. Pani mąż za 2024 r. złożył tzw. „zerowy” PIT-36L.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
    W 2024 r. Pani oraz Pani mąż podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Związek małżeński zawarli Państwo (...) 2016 r.
    Od dnia zawarcia związku małżeńskiego pozostają Państwo we wspólności majątkowej,
    tym samym przez cały rok podatkowy 2024 również mieli Państwo wspólność majątkową.
    Przez cały rok podatkowy 2024 Pani mąż:
    - nie osiągał przychodów z tytułu jednoosobowej działalności gospodarczej, ani
    - nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, ani
    - nie był obowiązany lub nie korzystał z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia
      podstawy opodatkowania albo przychodów, ani
    - nie był obowiązany albo nie korzystał z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń
      lub odliczeń.
    W 2024 r. nie miały wobec Pani zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy). Pani dochód z działalności
    gospodarczej był opodatkowany na zasadach ogólnych według skali podatkowej.
    W 2024 r. w stosunku do Pani i do Pani męża nie miały zastosowania:
    - przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie osiągniętych w
      roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
      zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
      opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
      innych doliczeń lub odliczeń,
    - przepisy z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym,
    - ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.

## Pytanie

Czy za 2024 r. małżonkowie mogą rozliczyć się wspólnie – na podstawie PIT-36?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, jeśli w 2024 r. Pani była opodatkowana na zasadach ogólnych według skali
    podatkowej, a Pani mąż, który wybrał jako formę opodatkowania podatek liniowy, lecz
    jego działalność pozostała zawieszona przez cały 2024 r. – nie uzyskał żadnych

    przychodów, ani nie poniósł żadnych kosztów ze źródła przychodów, jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza – to mają Państwo prawo do łącznego
    opodatkowania dochodów.
    Małżonkowie mogą się wspólnie rozliczyć – o czym stanowi wprost art. 6 ust. 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – o ile podatnik nie uzyskiwał przychodów, nie
    rozpoznawał kosztów oraz nie dokonywał odliczeń ani doliczeń z tytułu działalności
    gospodarczej (Pani mąż ma zawieszoną działalność gospodarczą od kilku lat i złożył do
    urzędu skarbowego tzw. „zerowy” PIT-36L).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego
    treści wynika, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    W świetle art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        1) przez cały rok podatkowy albo
        2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego –
        w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
        - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
        podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych
        zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z
        małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa
        się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
        połowy łącznych dochodów małżonków.
    Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany
      zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku
      uiszczenia podatku.
    Na mocy zaś art. 6 ust. 8 tej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
        a) art. 30c lub
        b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
        - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W świetle zacytowanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić
    małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie – określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy – następujące
    warunki:
    · są polskimi rezydentami podatkowymi,
    · pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        - przez cały rok podatkowy albo
        - od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w
        przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,
    · nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem
      dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym
      przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo
      przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub
      odliczeń,
    · nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku
      tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Z uzasadnienia do zmiany brzmienia art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że projekt ustawy zmieniającej (ustawa z 29 października 2021 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – Dz. U. z 2021 r. poz.
    2105) przewiduje w szczególności poszerzenie prawa do wspólnego opodatkowania
    małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci w odniesieniu do tych podatników, do
    których mają zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych lub przepisy o ryczałcie, w zakresie opodatkowania przychodów innych niż z
    tytułu tzw. najmu prywatnego i którzy przez cały rok podatkowy nie osiągnęli przychodów,
    ani nie ponieśli kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w tych przepisach, nie są
    również obowiązani lub nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do
    zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani nie są

    obowiązani albo nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do
    dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, tj. podatników, którzy złożą „zerowy” PIT-36L
    lub PIT-28.
    Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa,
    stwierdzam, że w Państwa przypadku – w odniesieniu do 2024 r. – możliwe było
    zastosowanie łącznego opodatkowania dochodów małżonków przewidzianego w art. 6
    ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Państwa związek małżeński
    został zawarty w 2016 r. i od tego czasu pozostają Państwo we wspólności majątkowej. W
    2024 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych –
    skalą podatkową. Pani mąż uzyskał natomiast dochody z pracy na etacie, a jego
    działalność gospodarcza, dla której wybrał formę opodatkowania podatkiem liniowym,
    pozostaje od kilku lat zawieszona. Pani mąż w 2024 r. nie osiągnął przychodów z tej
    działalności, nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, nie był obowiązany lub nie
    korzystał z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo
    przychodów, ani nie był obowiązany albo nie korzystał z uprawnienia do dokonywania
    innych doliczeń lub odliczeń. Pani mąż za 2024 r. złożył tzw. „zerowy” PIT-36L. Poza tym, w
    2024 r. nie miały do Państwa zastosowania przepisy, o których mowa w art. 6 ust. 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t .j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.