Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-443/13-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-07-23
Teza: Czy podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat należy uiścić od proporcjonalnej części dochodu odpowiadającej części powierzchni lokalu, która faktycznie została zbyta przed upływem 5 lat? Jeśli zaś nie, to jakie skutki z punktu widzenia przedmiotowego podatku wywołuje fakt zbycia całości lokalu, z czego części tego lokalu zostały nabyte w różnych okresach czasowych, a nabycie pierwszej części kwalifikuje się do zwolnienia z racji zbycia po okresie 5 lat?
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; ulga-ulga meldunkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku (data wpływu 30 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 6 lipca 2007 r. aktem notarialnym nr (…) Wnioskodawczyni nabyła za cenę 16 000 zł spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Nieruchomość ta, w chwili nabycia, składała się z jednego pokoju, kuchni, wc i przedpokoju o łącznej powierzchni 24,98 m2. Lokal ten wchodził w skład Spółdzielni Mieszkaniowej. Umową z dnia 6 lipca 2007 r., spółdzielnia przeniosła na Wnioskodawczynię spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 4 o powierzchni 24,98 m2. Umową kupna – sprzedaży z dnia 21 kwietnia 2008 r. spółdzielnia sprzedała Zainteresowanej za kwotę 8 750 zł dodatkowe pomieszczenie o powierzchni użytkowej 12,5 m2 na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Wyżej wymienione pomieszczenie przeznaczone było do zaadaptowania na cele mieszkalne. Pomieszczenie to zostało włączone do uprzednio sprzedanego lokalu nabytego w 2007 r. Po połączeniu obu lokali o powierzchni 24,98 m2 i 12,5 m2 Spółdzielnia ustanowiła ponownie na rzecz Wnioskodawczyni spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nr 4 o łącznej powierzchni 37,5 m2 wynikającej z połączenia obu lokali, a właściwie z przyłączenia do wcześniej nabytego lokalu dokupionego pomieszczenia. Przedmiotowy lokal mieszkalny Zainteresowana zbyła umową sprzedaży z dnia 8 kwietnia 2013 r. za cenę 44 000 zł. W lokalu tym Wnioskodawczyni nigdy nie była zameldowana.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat należy uiścić od proporcjonalnej części dochodu odpowiadającej części powierzchni lokalu, która faktycznie została zbyta przed upływem 5 lat? Jeśli zaś nie, to jakie skutki z punktu widzenia przedmiotowego podatku wywołuje fakt zbycia całości lokalu, z czego części tego lokalu zostały nabyte w różnych okresach czasowych, a nabycie pierwszej części kwalifikuje się do zwolnienia z racji zbycia po okresie 5 lat?

Zdaniem Wnioskodawczyni, pierwotne nabycie nieruchomości, które nastąpiło 6 kwietnia 2007 r. i obejmowało lokal o powierzchni 24,98 m2 składający się z jednego pokoju, kuchni i łazienki nie zostało wzięte pod uwagę notariusza i uwzględnione jako podstawa nabycia lokalu i dopiero umowa w 2008 r. o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu już po odkupieniu jednego pokoju została użyta jako podstawa nabycia lokalu. W ocenie Wnioskodawczyni część lokalu nabyta w 2007 r. gdyby była zbyta w pierwotnym kształcie nie zostałaby objęta podatkiem. Sytuację komplikuje jednak fakt odkupienia powierzchni pod adaptację na cele mieszkalne, która to powierzchnia została zbyta jako część całego lokalu. Zbycie dokupionej części nastąpiło przed upływem 5 lat i proporcjonalna część dochodu odpowiadająca części powierzchni lokalu, która została zbyta przed upływem 5 lat będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości i praw wymienionych w powyższym przepisie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie ww. nieruchomości i praw następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w ww. przepisie istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości (praw) i forma prawna ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przedmiotowy lokal Wnioskodawczyni nabyła w dwóch datach:

*   6 lipca 2007 r. – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 24,98 m2
*   21 kwietnia 2008 r. – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu o powierzchni 12,5 m2

Ponownego ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego po zaadaptowaniu lokalu nabytego w 2008 r. i połączeniu go z lokalem mieszkalnym nabytym w 2007 r., nie można uznać za nowe nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi (lokalowi) nabytemu w 2007 r. – nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytym w 2008 r. należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy, jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Reasumując, zbycie przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu 19% podatkiem, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko w tej części, która była nabyta w 2008 r. Zatem, stanowisko Wnioskodawczyni, że opodatkowaniu podlega tylko część proporcjonalna, odpowiadająca części udziału w nieruchomości nabytej w 2008 r., jest prawidłowe.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.