Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-391/11-6/ASZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-02-06
Teza: Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości na rzecz Gminy, w związku z realizacją inwestycji drogowej podlega zwolnieniu przedmiotowemu z podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: cel-cel publiczny; drogi-drogi publiczne; działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości; wywłaszczenie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2011 r. (data wpływu 30 grudnia 2011 r.), uzupełnionym pismami z dnia 27 stycznia 2012 r. (data wpływu 27 stycznia 2012 r.) oraz z dnia 31 stycznia 2012 r. (data wpływu 1 lutego 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych m. in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z czym na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, pismem z dnia 24 stycznia 2012 r., Nr IPTPB1/415-391/11-2/ASZ, IPTPP2/443-4/12-2/JN wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 26 stycznia 2012 r., natomiast w dniach 27 stycznia 2012 r. oraz 1 lutego 2012 r. uzupełniono ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W roku 1997 Wnioskodawca nabył nieruchomość (grunty wraz 2 budynkami produkcyjnymi) i do chwili obecnej prowadzi na przedmiotowym terenie działalność gospodarczą w zakresie między innymi produkcji okien i drzwi drewnianych.

Przez cały okres użytkowania nie ponoszono znaczących wydatków na ulepszenie budynków i budowli, a niewielkie nakłady na konserwację budynków nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów.

W styczniu 2012 r. Wnioskodawca zamierza w drodze umowy cywilno-prawnej sprzedać powyższą nieruchomość Gminie – Miasto W planie miejscowym nieruchomość ta przeznaczona jest pod drogę publiczną.

W złożonym uzupełnieniu wniosku z dnia 27 stycznia 2012 r. Wnioskodawca wskazał, iż pozarolniczą działalność gospodarczą na własne nazwisko prowadzi od dnia 20 września 1993 r., opodatkowaną na zasadach ogólnych oraz, że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podaje, iż w dniu 21 października 1997 r. nabył nieruchomość - budynki i budowle oraz prawo użytkowania wieczystego gruntów od Przedsiębiorstwa Z. Zakup został udokumentowany aktem notarialnym oraz wystawioną fakturą VAT.

Powyższe nabycie korzystało ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. l pkt 5 (zwolnienie przedmiotowe) i w związku z tym nie przysługiwało odliczenie.

Wnioskodawca wyjaśnia, iż do chwili obecnej prowadzi na przedmiotowym terenie działalność gospodarczą w zakresie między innymi produkcji okien i drzwi drewnianych.

W okresie użytkowania budynki nie były oddane w najem lub dzierżawę.

Transakcja sprzedaży powyższej nieruchomości Miastu w drodze aktu notarialnego, (prawa wieczystego do nieruchomości przeznaczonej na cel publiczny, wynikający z art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami polegający na budowie drogi publicznej) jest transakcją sprzedaży na cel uzasadniający wywłaszczenie.

Sprzedaży Miastu podlegają dwie działki w całości stanowiące nieruchomość objętą księgą wieczystą. Pierwsza działka o powierzchni 7817 m2 jest działką zabudowaną budynkami produkcyjnymi, magazynowymi i pomocniczymi, natomiast druga działka - niezabudowana o powierzchni 3 m2 zajęta jest obecnie pod drogę.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 31 stycznia 2012 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż droga, która znajduje się na działce o powierzchni 3 m2 jest budowlą w rozumieniu prawa budowlanego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy przychód uzyskany ze sprzedaży opisanej nieruchomości podlega zwolnieniu przedmiotowemu z podatku dochodowego od osób fizycznych?
2.  Czy dostawa opisanej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, natomiast w zakresie pytania oznaczonego nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany ze sprzedaży opisanej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy, stanowiącego, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.

Dodaje, iż środki uzyskane ze sprzedaży zostaną w całości przeznaczone na odtworzenie zakładu w nowym miejscu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 cyt. ustawy zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 tej ustawy. W myśl tego przepisu, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi,

\- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Z powyższego przepisu wynika, iż podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z tego zwolnienia jest, aby uzyskany przychód z tytułu odszkodowania lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości był wypłacany stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.

Ponadto, w dalszej część analizowanego przepisu zostały zawarte warunki dodatkowe, zgodnie z którymi przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało, w sytuacji gdy łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

1.  nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie dwóch lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem,
2.  cena nabycia nieruchomości była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.

Natomiast w przypadku, gdy spełniony będzie tylko jeden ze wskazanych w przepisie warunków albo, gdy żaden z nich nie zostanie spełniony, wówczas uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 21 października 1997 r. nabył nieruchomość - budynki i budowie oraz prawo użytkowania wieczystego gruntów. Zakup został udokumentowany aktem notarialnym oraz wystawioną fakturą VAT. Do chwili obecnej prowadzi na przedmiotowym terenie działalność gospodarczą w zakresie między innymi produkcji okien i drzwi drewnianych. W okresie użytkowania budynki nie były oddane w najem lub dzierżawę. Przez cały okres użytkowania nie ponoszono znaczących wydatków na ulepszenie budynków i budowli, a niewielkie nakłady na konserwację budynków nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów.

W styczniu 2012 r. Wnioskodawca zamierza w drodze umowy cywilno-prawnej sprzedać powyższą nieruchomość Gminie – Miasto Sprzedaży podlegają dwie działki w całości stanowiące nieruchomość objętą księgą wieczystą. Pierwsza działka o powierzchni 7817 m2 jest działką zabudowaną budynkami produkcyjnymi, magazynowymi i pomocniczymi, natomiast druga działka niezabudowana o powierzchni 3 m2 zajęta jest obecnie pod drogę. W planie miejscowym nieruchomość ta przeznaczona jest pod drogę publiczną.

Wnioskodawca wskazuje, iż transakcja sprzedaży powyższej nieruchomości, w drodze aktu notarialnego, dokonana jest na cel publiczny wynikający z art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami, polegający na budowie drogi publicznej - czyli jest to transakcja sprzedaży na cel uzasadniający wywłaszczenie.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, iż jedna z negatywnych przesłanek zawarta w art. 21 ust. 1 pkt 29 cyt. ustawy zostanie spełniona, gdyż sprzedaż nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, nastąpi po upływie 2 lat od momentu zakupu.

Zatem, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, tj. budowę drogi publicznej, będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.