Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-113/10/JJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-05
Teza: obowiązek opodatkowania zakupu wierzytelności oraz określenie stawki podatku VAT
Słowa kluczowe: cesja; dług; faktoring; obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-powstanie obowiązku podatkowego; opodatkowanie; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; stawka; usługi-usługi finansowe; wierzytelność; wierzytelność-nabycie wierzytelności; wierzytelność-obrót wierzytelnościami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2010r. (data wpływu 5 lutego 2010r.), uzupełnionym w dniu 26 kwietnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku opodatkowania zakupu wierzytelności oraz określenia stawki podatku VAT – jest **prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 lutego 2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zakupu wierzytelności oraz określenia stawki podatku VAT

Ww. wniosek został uzupełniony pismem w dniu 26 kwietnia 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Czynność zakupu wierzytelności dokonywana jest przez Wnioskodawcę na podstawie umowy cywilno-prawnej przelewu prawa majątkowego (cesji) w postaci wierzytelności wymagalnej, opisanej w Kodeksie Cywilnym w art. 509 i nast.

Opis czynności podlegającej ocenie:

Czynnością inicjującą jest zawarcie umowy przelewu wierzytelności (pod causa umowy kupna/sprzedaży), w której zarówno oznaczona jest cena zakupu oraz termin zapłaty jak i wartość wierzytelności. Na nabywcę wierzytelności (Wnioskodawcę) przechodzi także prawo do naliczania odsetek ustawowych z tytułu opóźnienia w spełnieniu przez Dłużnika należnego świadczenia, z uwagi na fakt iż w większości przypadków przedmiotem umowy są należności wynikające z wymagalnych (po terminie płatności) faktur VAT.

Wnioskodawca posługuje się dwoma wzorami umów przelewu wierzytelności, które załączył do niniejszego pisma.

1\. W pierwszym przypadku termin zapłaty obarczony jest warunkiem rozwiązującym (wzór Nr 1). W tym miejscu zaznaczyć należy, iż:

*   Causa umowy to umowa kupna/sprzedaży,
*   Cesjonariusz (Wnioskodawca) nie zobowiązuje się do ściągnięcia długu w zamian za wynagrodzenie (Cesjonariusz egzekwuje wierzytelność na własną rzecz, a nie w imieniu i na rachunek Cedenta),
*   Umowa nie nakłada na Cesjonariusza jakiegokolwiek innego (poza zapłatą "ceny") obowiązku świadczenia na rzecz Cedenta.
*   Zapisy umowy przewidują możliwość powrotnego przeniesienia wierzytelności (z powrotem) na dotychczasowego wierzyciela pierwotnego (Cedenta).
*   Na Cesjonariusza nie przechodzi całkowite ryzyko związane z niewypłacalnością Dłużnika scedowanej wierzytelności, gdyż na warunkach określonych w umowie (zaznaczyć należy w tym miejscu, iż spośród warunków tzw.: „zwrotnego przelewu wierzytelności" nie występuje warunek w postaci stwierdzenia bezskuteczności postępowania egzekucyjnego) wierzytelność może zostać przeniesiona zwrotnie na Cedenta.

Przykładowo: Wnioskodawca nabywa wierzytelność o wartości 10.000,00 zł. z tytułu wymagalnej faktury VAT za cenę zakupu 9.000,00 zł, którą to zobowiązuje się zapłacić w terminie 90 dni od daty zawarcia umowy. Data zawarcia tej umowy to 30.06.2010r.

1a) Zdarzenie pierwsze: Dłużnik po dacie zawarcia umowy przelewu lecz przed terminem zapłaty na rzecz Cedenta, zapłacił na rzecz Cesjonariusza (Wnioskodawcę) dnia 15.07.2010 r. kwotę 11.000,00 zł. (należność główna + odsetki) powodując tym samym wystąpienie po stronie Wnioskodawcy przychodu w kwocie 11.000,00 zł oraz dochodu w wysokości 2.000,00 zł. Cesjonariusz w terminie ustalonym (90 dni od daty zawarcia umowy tj. 30.09.2010 r.) dokonuje zapłaty na rzecz Cedenta ceny zakupu. Spółka w terminie siedmiu dni od daty zapłaty dokonanej na rzecz Cedenta tj. 30.09.2010r. wystawia fakturę VAT ze stawką 22%, której podstawę opodatkowania stanowi dochód tj. 1.000,00 zł. Pozostałą część dochodu stanowiącą wartość odzyskanych odsetek (1.000,00 zł) Spółka traktuje jako dodatkowy przychód nie podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT. 1b) Zdarzenie drugie: Dłużnik po dacie zawarcia umowy przelewu lecz przed terminem zapłaty na rzecz Cedenta, zapłacił na rzecz Cesjonariusza (Wnioskodawcy) dnia 15.07.2010r., 15.08.2010r. praz 15.09.2010r. odpowiednio kwoty 3.000,00 zł (część należności głównej), 3.000,00 zł (część należności głównej) oraz 4.000,00 zł (część należności głównej + odsetki) powodując tym samym wystąpienie po stronie Wnioskodawcy przychodu w kwocie 11.000,00 zł oraz dochodu w wysokości 2.000,00 zł. Cesjonariusz w terminie ustalonym (90 dni od daty zawarcia umowy tj. 30.09.2010r.) dokonuje zapłaty na rzecz Cedenta ceny zakupu. Spółka w terminie siedmiu dni od daty zapłaty dokonanej na rzecz Cedenta tj. 30.09.2010r. wystawia fakturę VAT ze stawką22%, której podstawę opodatkowania stanowi dochód tj. 1000,00 zł. Pozostałą część dochodu stanowiącą wartość odzyskanych odsetek (1000,00 zł) Spółka traktuje jako dodatkowy przychód nie podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT. 1c) Zdarzenie trzecie: Dłużnik, w trakcie biegu zawartej umowy przelewu, dokonał wpłaty bezpośrednio do Cedenta. Informację o dokonanej wpłacie Cesjonariusz otrzymuje od Cedenta. Spółka w terminie siedmiu dni od daty wystosowania Cedentowi oświadczenia o potrąceniu kwoty przypadającej do zapłaty na jego rzecz wystawia fakturę VAT ze stawką 22%, której podstawą opodatkowania stanowi różnica pomiędzy ceną zakupu a wartością nominalną wierzytelności. 2. W drugim przypadku umowa nie posiada warunku rozwiązującego - jest umową bezwarunkowego zakupu wierzytelności (wzór Nr 2). W tym miejscu zaznaczyć należy, iż:

*   Causa umowy to umowa kupna/sprzedaży,
*   Cesjonariusz (Wnioskodawca) nie zobowiązuje się do ściągnięcia długu w zamian za wynagrodzenie (Cesjonariusz egzekwuje wierzytelność na własną rzecz, a nie w imieniu i na rachunek Cedenta),
*   Umowa nie nakłada na Cesjonariusza jakiegokolwiek innego (poza zapłatą "ceny") obowiązku świadczenia na rzecz Cedenta,
*   Zapisy umowy nie przewidują możliwości powtórnego przeniesienia wierzytelności (z powrotem) na dotychczasowego wierzyciela pierwotnego (Cedenta),
*   Na Cesjonariusza przechodzi całkowite ryzyko związane z niewypłacalnością Dłużnika scedowanej wierzytelności.

Przykładowo: Wnioskodawca nabywa wierzytelność o wartości 10.000,00 zł z tytułu wymagalnej faktury VAT za cenę zakupu 9.000,00 zł, którą to zobowiązuje się zapłacić w terminie 90 dni od daty zawarcia umowy. Data zawarcia tej umowy to 30.06.2010r. 2a) Zdarzenie pierwsze: Cesjonariusz (Wnioskodawca) w terminie ustalonym (90 dni od daty zawarcia umowy tj. 30.09.2010r.) dokonuje zapłaty na rzecz Cedenta ceny zakupu. Spółka w terminie siedmiu dni od daty zapłaty dokonanej na rzecz Cedenta tj. 30.09.2010r. wystawia fakturę VAT ze stawką 22%, której podstawę opodatkowania stanowi dochód tj. 1.000,00 zł. 2b) Zdarzenie drugie: Dłużnik po dacie zawarcia umowy przelewu lecz przed terminem zapłaty na rzecz Cedenta, zapłacił na rzecz Cesjonariusza (Wnioskodawcę) dnia 15.07.2010r., 15.08.2010r. oraz 15.09.2010r. odpowiednio kwoty 3.000,00 zł (część należności głównej), 3.000,00 zł (część należności głównej) oraz 4.000,00 zł (część należności głównej + odsetki) powodując tym samym wystąpienie po stronie Wnioskodawcy przychodu w kwocie 11.000,00 zł. oraz dochodu w wysokości 2.000,00 zł. Cesjonariusz w terminie ustalonym (90 dni od daty zawarcia umowy tj. 30.09.2010r.) dokonuje zapłaty na rzecz Cedenta ceny zakupu. Spółka w terminie siedmiu dni od daty zapłaty dokonanej na rzecz Cedenta tj. 30.09.2010r. wystawia fakturę VAT ze stawką 22%, której podstawę opodatkowania stanowi dochód tj. 1000,00 zł. Pozostałą część dochodu stanowiącą wartość odzyskanych odsetek (1000,00 zł) Spółka traktuje jako dodatkowy przychód nie podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT. 2c) Zdarzenie trzecie: Dłużnik po dacie zawarcia umowy przelewu lecz przed terminem zapłaty na rzecz Cedenta, zapłacił na rzecz Cesjonariusza (Wnioskodawcę) dnia 15.07.2010r., 15.08.2010r. praz 15.09.2010r. odpowiednio kwoty 3.000,00 zł (część należności głównej), 3.000,00 zł (część należności głównej) oraz 4.000,00 zł (część należności głównej + odsetki) powodując tym samym wystąpienie po stronie Wnioskodawcy przychodu w kwocie 11.000,00 zł oraz dochodu w wysokości 2.000,00 zł. Cesjonariusz w terminie ustalonym (90 dni od daty zawarcia umowy tj. 30.09.2010r.) dokonuje zapłaty na rzecz Cedenta ceny zakupu. Spółka w terminie siedmiu dni od daty zapłaty dokonanej na rzecz Cedenta tj. 30.09.2010r. wystawia fakturę VAT ze stawką 22%, której podstawę opodatkowania stanowi dochód tj. 1000,00 zł. Pozostałą część dochodu stanowiącą wartość odzyskanych odsetek (1000,00 zł) Spółka traktuje jako dodatkowy przychód nie podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT. 2d) Zdarzenie czwarte: Dłużnik, w trakcie biegu zawartej umowy cesji, dokonał wpłaty bezpośrednio do Cedenta. Informację o dokonanej wpłacie Cesjonariusz otrzymuje od Cedenta. Spółka w terminie siedmiu dni od daty wystosowania Cedentowi oświadczenia o potrąceniu kwoty przypadającej do zapłaty na jego rzecz wystawia fakturę VAT ze stawką 22%, której podstawą opodatkowania stanowi różnica pomiędzy ceną zakupu a wartością nominalną wierzytelności.

Wzór NR 1

UMOWA PRZELEWU WIERZYTELNOŚCI NR \`(...)\` SPRAWA.ZNAK\_SPRAWY \`(...)\` Zawarta dnia \`(...)\` w XXX pomiędzy: …….zwana w dalszej części umowy „Cedentem”, reprezentowana przez:………………. A ZZZ zwana w dalszej części umowy „Cesjonariuszem”, reprezentowana przez:……………..

§ 1 Cedent oświadcza, że posiada bezsporną i wymagalną wierzytelność pieniężną przysługującą mu wobec: ……………….zwanego w dalszej części umowy „Dłużnikiem”, której wysokość i tytuł przedstawia niżej zamieszczone zestawienie:……….. na łączną kwotę \`(...)\` zł/słownie: \`(...)\` złotych 00/100/.

§ 2

1.  Cedent przenosi na Cesjonariusza w całości wierzytelność, o której mowa w § 1 niniejszej umowy, a Cesjonariusz wierzytelności tą przejmuje.
2.  Wraz z przeniesioną wierzytelnością przechodzą na Cesjonariusza wszelkie związane z nią prawa, a w szczególności roszczone o zaległe odsetki.
3.  Niniejsza umowa nie przenosi na Cesjonariusza jakichkolwiek obowiązków Cedenta wobec Dłużnika płynących z zawartej umowy, której wynikową jest wierzytelność będąca przedmiotem niniejszego przelewu, w tym w szczególności obowiązków z tytułu rękojmi za wady fizyczne lub prawne oraz gwarancji.

§ 3 cedent zobowiązuje się do wydania Cesjonariuszowi wszelkich dokumentów i korespondencji niezbędnych do skutecznego dochodzenia przedmiotowej wierzytelności. § 4 Cedent oświadcza, że:

1.  zbywana wierzytelność jest bezsporna,
2.  usługa lub towar będąca wypadkową powstania przedmiotowej wierzytelności dostarczone zostały bez wad fizycznych i prawnych i są zgodne pod względem jakościowym i ilościowym z zamówieniem Dłużnika,
3.  zbywana wierzytelność jest w całości wymagalna zarówno co do wysokości, jak i terminu oraz sposobu spełnienia świadczenia,
4.  nie zawarł z Dłużnikiem żadnej umowy zmniejszającej wartość wierzytelności określonej w § 1 niniejszej umowy,
5.  Dłużnik nie posiada wobec niego wierzytelności wzajemnej dającej prawo do dokonania potrącenia w rozumieniu art. 498 k.c. i nast.,
6.  zbywana wierzytelność nie jest obciążona prawami osób trzecich, ani nie jest zajęta w trybie postępowania zabezpieczającego lub egzekucyjnego,
7.  nie dokonano w umowie z Dłużnikiem zapisu na sąd polubowny,
8.  nie wyłączono umownie możliwości przelewu przedmiotowej wierzytelności (pactum de non cedendo),
9.  wobec Dłużnika wg stanu na dzień zawarcia niniejszej umowy nie zostało wszczęte, ani nie jest prowadzone postępowanie naprawcze lub upadłościowe.

§ 5

1.  Z tytułu nabycia wierzytelności, o której mowa w § 1, Cesjonariusz zapłaci Cedentowi kwotę: \`(...)\` złotych /słownie: \`(...)\` złotych 00/100/, co stanowi \`(...)\` % jej wartości nominalnej.
2.  Zapłata nastąpi w formie polecenia przelewu w terminie do dnia # r. na rachunek bankowy Cedenta znajdujący się w: Nr rachunku bankowego
3.  Za dzień zapłaty przyjmuje się datę obciążenia rachunku bankowego Cesjonariusza

§ 6

1.  Z tytułu nabycia wierzytelności będącej przedmiotem niniejszej umowy Cesjonariusz wystawi Cedentowi fakturę VAT.
2.  Faktura VAT powinna być wystawiona nie później niż w terminie 7 dni od daty zapłaty (§ 5 ust. 2).
3.  Kwota stanowiąca równowartość należnego podatku VAT (określona obowiązującymi przepisami) zawarta została w różnicy pomiędzy wartością nominalną wierzytelności (§ 1) a wartością stanowiącą cenę jej nabycia (§ 5 ust. 1).
4.  Cedent upoważnia Cesjonariusza do wystawienia faktury VAT bez podpisu z jego strony i przesłania dokumentu faktury na adres podany w preambule niniejszej umowy.

§ 7 Cedent zobowiązuje się zawiadomić Dłużnika o przelewie wierzytelności w terminie 3 dni od daty podpisania niniejszej umowy. § 8

1.  W przypadku nie uiszczenia przez Cesjonariusza w terminie, o którym mowa w § 5 ust. 2 niniejszej umowy, należnej Cedentowi zapłaty, wierzytelność szczegółowo opisana w § 1 - z zastrzeżeniem wynikającym z § 9 -przelana zostaje zwrotnie na Cedenta.
2.  Wierzytelność, o której mowa w § 1, przelana zostaje - z zastrzeżeniem wynikającym z § 9 - zwrotnie na Cedenta również w przypadku, gdy:
    1.  w stosunku do Dłużnika, Cedenta lub Cesjonariusza wydano postanowienie o ogłoszeniu upadłości z możliwością zawarcia układu lub upadłości obejmującej likwidację majątku upadłego,
    2.  w stosunku do Dłużnika, Cedenta lub Cesjonariusza wszczęto postępowanie naprawcze,
3.  Zwrotny przelew wierzytelności nie będzie potwierdzany odrębną umową cesji.
4.  Za datę zwrotnego przelewu wierzytelności Strony zgodnie przyjmują:
    1.  w przypadku wyszczególnionym w ust. 1 dzień następny po dacie umownego terminu płatności, oznaczonego w § 5 ust. 2 niniejszej umowy,
    2.  w przypadku wyszczególnionym w ust. 2 lit. a dzień poprzedzający datę wydania przez Sąd postanowienia o ogłoszeniu upadłości z możliwością zawarcia układu lub upadłości obejmującej likwidację majątku upadłego,
    3.  w przypadku wyszczególnionym w ust. 2 lit. b dzień poprzedzający datę wszczęcia postępowania naprawczego.
5.  o zwrotnym przelewie wierzytelności Cesjonariusz zawiadomi niezwłocznie Dłużnika.

§ 9

1.  Strony zgodnie przyjmują, iż w przypadku dokonania na rzecz Cedenta w terminie, o którym mowa w § 5 ust. 2, zapłaty w wysokości niższej od uwidocznionej w postanowieniach § 5 ust. 1, obejmującej tylko część przedmiotowej wierzytelności, Cesjonariusz dokonuje zwrotnego przelewu części wierzytelności, za którą nie uiścił zapłaty. Postanowienia § 8 ust. 3 - 5 znajdują odpowiednie zastosowanie.
2.  W przypadku częściowej zapłaty na poczet wierzytelności będącej przedmiotem niniejszego przelewu, o której mowa w powyższym ustępie, Cesjonariusz uiszcza Cedentowi kwotę stanowiącą \`(...)\` % wartości nominalnej przejętej wierzytelności. Postanowienia § 6 znajdują odpowiednie zastosowanie.

§ 10 Zbycie przez Cesjonariusza na rzecz osób trzecich wierzytelności, o której mowa w § 1, lub jej części wymaga każdorazowo pisemnej zgody Cedenta. § 11 W przypadku skierowania sprawy na drogę postępowania sądowego przed dokonaniem całkowitej zapłaty za wierzytelność będącą przedmiotem niniejszego przelewu, Cedent zobowiązany jest do pokrycia kosztów wpisu sądowego. Na równowartość ww. kosztów Cesjonariusz wystawi Cedentowi notę obciążeniową. Uiszczone przez Cedenta koszty wpisu sądowego zwrócone zostaną Cedentowi w terminie 7 dni od daty ich wyegzekwowania od Dłużnika. § 12

1.  W przypadku zwrotnego przelewu wierzytelności, o którym mowa w § 8 usL1 i 2 oraz § 9 ust. 1, Cedent zobowiązany jest uiścić Cesjonariuszowi zryczałtowane wynagrodzenie równe sumie wydatków poniesionych w celu odzyskania od Dłużnika wierzytelności będącej przedmiotem niniejszej umowy takich jak:
    
    *   koszty zastępstwa procesowego,
    *   wszelkie koszty i opłaty egzekucyjne wraz z kosztami ewentualnych zabezpieczeń na prawach, rzeczach ruchomych i nieruchomościach.
    
    Dokumentami legitymującymi Cesjonariusza będą:
    
    *   w zakresie kosztów zastępstwa procesowego:
    
    \- na etapie postępowania sądowego - orzeczenie sądowe (nakaz zapłaty, wyrok) bez względu na fakt jego prawomocności, - na etapie postępowania zabezpieczającego i egzekucyjnego - postanowienie Komornika Sądowego o zasądzeniu tychże kosztów
    *   w zakresie wszelkich kosztów i opłat egzekucyjnych wraz z kosztami ewentualnych zabezpieczeń na prawach, rzeczach ruchomych i nieruchomościach:\- jakikolwiek dowód potwierdzający fakt poniesienia przedmiotowego wydatku. Do wynagrodzenia, o którym mowa powyżej, doliczony zostanie podatek od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami.
2.  Wynagrodzenie, o którym mowa w powyższym ustępie, Cedent zobowiązuje się uiścić w terminie 14 dni od daty zwrotnego przelewu wierzytelności na rachunek bankowy Cesjonariusza znajdujący się w: nr rachunku bankowego

§ 13 Strony ustalają że Cesjonariuszowi przysługuje uprawnienie do umieszczenia danych Cedenta na liście referencyjnej dotyczącej jego klientów oraz we wszelkiego rodzaju materiałach informacyjnych i promocyjnych. § 14 Wszelkie zmiany dotyczące treści niniejszej umowy wymagają dla swej ważności formy pisemnego aneksu. § 15 W sprawach nieuregulowanych postanowieniami niniejszej umowy, odpowiednie zastosowanie znajdują przepisy Kodeksu Cywilnego. § 16 Umowa sporządzona została w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, po jednym dla każdej ze Stron.

Wzór NR 2

UMOWA PRZELEWU WIERZYTELNOŚCI NR \`(...)\` SPRAWA.ZNAK\_SPRAWY \`(...)\` Zawarta dnia \`(...)\` w XXX pomiędzy: zwana w dalszej części umowy „Cedentem", reprezentowana przez: a ZZZ S.C. zwana w dalszej części umowy „Cesjonariuszem", reprezentowana przez:……………………….. § 1 Cedent oświadcza, że posiada bezsporną i wymagalną wierzytelność pieniężną przysługującą mu wobec ……………………….zwanego w dalszej części umowy "Dłużnikiem", której wysokość i tytuł przedstawia niżej zamieszczone zestawienie:…………… na łączną kwotę: \`(...)\` zł. /słownie: \`(...)\` złotych 00/100 /.

§ 2

1.  Cedent przenosi na Cesjonariusza w całości wierzytelność, o której mowa w § 1 niniejszej umowy, a Cesjonariusz wierzytelność tą przejmuje.
2.  Wraz z przeniesioną wierzytelnością przechodzą na Cesjonariusza wszelkie związane z nią prawa, a w szczególności roszczenie o zaległe odsetki.
3.  Niniejsza umowa nie przenosi na Cesjonariusza jakichkolwiek obowiązków Cedenta wobec Dłużnika płynących z zawartej umowy, której wynikową jest wierzytelność będąca przedmiotem niniejszego przelewu, w tym w szczególności obowiązków z tytułu rękojmi za wady fizyczne lub prawne oraz gwarancji.

§ 3 Cedent zobowiązuje się do wydania Cesjonariuszowi wszelkich dokumentów i korespondencji niezbędnych do skutecznego dochodzenia przedmiotowej wierzytelności. § 4 Cedent oświadcza, że:

1.  zbywana wierzytelność jest bezsporna,
2.  usługa lub towar będąca wypadkową powstania przedmiotowej wierzytelności dostarczone zostały bez wad fizycznych i prawnych i są zgodne pod względem jakościowym i ilościowym z zamówieniem Dłużnika,
3.  zbywana wierzytelność jest w całości wymagalna zarówno co do wysokości, jak i terminu oraz sposobu spełnienia świadczenia,
4.  nie zawarł z Dłużnikiem żadnej umowy zmniejszającej wartość wierzytelności określonej w § 1 niniejszej umowy,
5.  Dłużnik nie posiada wobec niego wierzytelności wzajemnej dającej prawo do dokonania potrącenia w rozumieni
6.  zbywana wierzytelność nie jest obciążona prawami osób trzecich, ani nie jest zajęta w trybie postępowania zabezpieczającego lub egzekucyjnego,
7.  nie dokonano w umowie z Dłużnikiem zapisu na sąd polubowny,
8.  nie wyłączono umownie możliwości przelewu przedmiotowej wierzytelności (pactum de non cedento),
9.  wobec Dłużnika wg stanu na dzień zawarcia niniejszej umowy nie zostało wszczęte, ani nie jest prowadzone postępowanie naprawcze lub upadłościowe.

§ 5

1.  Z tytułu nabycia wierzytelności, o której mowa w § 1, cesjonariusz zapłaci Cedentowi kwotę: \`(...)\` złotych/ słownie: \`(...)\` złotych 00/100/, co stanowi \`(...)\` % jej wartości nominalnej.
2.  Zapłata nastąpi w formie polecenia przelewu w terminie do dnia \`(...)\` na rachunek bankowy Cedenta znajdujący się w: nr rachunku bankowego
3.  Za dzień zapłaty przyjmuje się datę obciążenia rachunku bankowego Cesjonariusza.

§ 6

1.  Z tytułu nabycia wierzytelności będącej przedmiotem niniejszej umowy Cesjonariusz wystawi Cedentowi fakturę VAT.
2.  Faktura VAT powinna być wystawiona nie później niż w terminie 7 dni od daty zapłaty (§ 5 ust. 2).
3.  Kwota stanowiąca równowartość należnego podatku VAT (określona obowiązującymi przepisami) zawarta została w różnicy pomiędzy wartością nominalną wierzytelności (§ 1) a wartością stanowiącą cenę jej nabycia (§ 5 ust. 1).
4.  Cedent upoważnia Cesjonariusza do wystawienia faktury VAT bez podpisu z jego strony i przesiania dokumentu faktury na adres podany w preambule niniejszej umowy.

§ 7 Cedent zobowiązuje się niezwłocznie zawiadomić Dłużnika o dokonanym przelewie wierzytelności § 8 Strony ustalają, że Cesjonariuszowi przysługuje uprawnienie do umieszczenia danych Cedenta na liście referencyjnej dotyczącej jego klientów oraz we wszelkiego rodzaju materiałach informacyjnych i promocyjnych. § 9 W sprawach nieuregulowanych postanowieniami niniejszej umowy odpowiednie zastosowanie znajdują przepisy Kodeksu Cywilnego. § 10 Umowa sporządzona została w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, po jednym dla każdej ze Stron.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy opisany w przypadku 1 i 2 zakup wierzytelności podlega opodatkowaniu stawką 22% lub czy należy zastosować stawkę zwolnioną od podatku VAT?
2.  Czy momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT (zdarzenie 2a) jest data podpisania umowy czy jest to data zapłaty ceny zakupu przez Cesjonariusza (\`(...)\`) na rzecz Cedenta?
3.  Czy momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT (zdarzenie 1a-b oraz zdarzenie 2b-c) jest data podpisania umowy, częściowej zapłaty ze strony Dłużnika na rzecz Cesjonariusza, czy jest to data zapłaty ceny zakupu przez Cesjonariusza (Wnioskodwacę) na rzecz Cedenta?
4.  Czy w zdarzeniu 1c oraz 2d moment podatkowy powstaje w chwili otrzymania informacji od Cedenta o dokonanej zapłacie przez Dłużnika, czy też w chwili dokonania wzajemnego potrącenia zapłaconej kwoty pomiędzy Cedentem a Cesjonariuszem?
5.  Czy podstawę opodatkowania w przypadku 1 oraz 2 stanowi kwota dochodu rozumianego jako różnica pomiędzy wartością nominalną wierzytelności tj. 10.000,00 zł a ceną jej zakupu tj. 9.000,00 zł?
6.  Czy odzyskane w trakcie windykacji odsetki od należności głównej ujęte w zdarzeniu 1a-b oraz 2b-c nie podlegają opodatkowaniu w świetle ustawy o podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (odnośnie pytania oznaczonego we wniosku nr 1):

Opisany w przypadku 1 i 2 zakup wierzytelności podlega opodatkowaniu stawką VAT 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Instytucja przelewu wierzytelności została uregulowana przepisami art. 509-517 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 509 § 1 wyżej cytowanej ustawy wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. W myśl § 2 cytowanego artykułu wraz z wierzytelnością przechodzą na nabywcę wszelkie związane z nią prawa (\`(...)\`). Przeniesienie wierzytelności następuje - w myśl art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego - na podstawie umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia wierzytelności. Istotą przelewu wierzytelności jest zatem umowa zawierana przez wierzyciela z osobą trzecią, na mocy której osoba ta nabywa od wierzyciela przysługującą mu wierzytelność. W wyniku przelewu wierzytelności prawa przysługujące dotychczasowemu wierzycielowi przechodzą na nabywcę wierzytelności przy czym sam stosunek zobowiązaniowy nie ulega zmianie. Na podstawie umowy przelewu wierzytelności cesjonariusz może dochodzić spełnienia określonego świadczenia od dłużnika, przysługuje mu również uprawnienie do rozporządzania wierzytelnością poprzez jej dalszą odsprzedaż, zamianę, darowiznę, zapis w testamencie lub zastaw. W zamian za nabywaną wierzytelność cesjonariusz (nabywca) zobowiązuje się do spełnienia określonego świadczenia na rzecz cedenta. Spełnienie świadczenia, wynikającego z umowy przelewu nastąpi, gdy cedent przeniesie wierzytelność na cesjonariusza, a on zapłaci mu cenę za cedowaną wierzytelność (w sytuacji, kiedy cesja miała charakter odpłatny).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również między innymi przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Jednocześnie w ust. 3 ww. artykułu ustawodawca wskazuje, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Wierzytelność jest prawem majątkowym, będącym przedmiotem obrotu gospodarczego. Przeniesienie praw do wierzytelności jako niematerialnych praw majątkowych, co do zasady, stanowi świadczenie usług w rozumieniu cyt. wyżej art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż czynność zakupu wierzytelności dokonywana jest przez Wnioskodawcę na podstawie umowy cywilno-prawnej przelewu prawa majątkowego (cesji) w postaci wierzytelności wymagalnej, opisanej w Kodeksie Cywilnym w art. 509 i nast. Czynnością inicjującą jest zawarcie umowy przelewu wierzytelności, w której zarówno oznaczona jest cena zakupu oraz termin zapłaty jak i wartość wierzytelności. Na nabywcę wierzytelności (Wnioskodawcę) przechodzi także prawo do naliczania odsetek ustawowych z tytułu opóźnienia w spełnieniu przez Dłużnika należnego świadczenia, z uwagi na fakt iż w większości przypadków przedmiotem umowy są należności wynikające z wymagalnych (po terminie płatności) faktur VAT. Wnioskodawca posługuje się dwoma wzorami umów przelewu wierzytelności, które załączył do wniosku. W pierwszym przypadku termin zapłaty obarczony jest warunkiem rozwiązującym (wzór Nr 1).

Wnioskodawca zaznaczył, iż:

*   Causa umowy to umowa kupna/sprzedaży,
*   Cesjonariusz (Wnioskodawca) nie zobowiązuje się do ściągnięcia długu w zamian za wynagrodzenie (Cesjonariusz egzekwuje wierzytelność na własną rzecz, a nie w imieniu i na rachunek Cedenta),
*   Umowa nie nakłada na Cesjonariusza jakiegokolwiek innego (poza zapłatą "ceny") obowiązku świadczenia na rzecz Cedenta.
*   Zapisy umowy przewidują możliwość powrotnego przeniesienia wierzytelności (z powrotem) na dotychczasowego wierzyciela pierwotnego (Cedenta).
*   Na Cesjonariusza nie przechodzi całkowite ryzyko związane z niewypłacalnością Dłużnika scedowanej wierzytelności, gdyż na warunkach określonych w umowie (zaznaczyć należy w tym miejscu, iż spośród warunków tzw.: „zwrotnego przelewu wierzytelności" nie występuje warunek w postaci stwierdzenia bezskuteczności postępowania egzekucyjnego) wierzytelność może zostać przeniesiona zwrotnie na Cedenta.

W drugim przypadku umowa nie posiada warunku rozwiązującego - jest umową bezwarunkowego zakupu wierzytelności (wzór Nr 2). Wnioskodawca zaznaczył, iż:

*   Causa umowy to umowa kupna/sprzedaży,
*   Cesjonariusz (Wnioskodawca) nie zobowiązuje się do ściągnięcia długu w zamian za wynagrodzenie (Cesjonariusz egzekwuje wierzytelność na własną rzecz, a nie w imieniu i na rachunek Cedenta),
*   Umowa nie nakłada na Cesjonariusza jakiegokolwiek innego (poza zapłatą "ceny") obowiązku świadczenia na rzecz Cedenta,
*   Zapisy umowy nie przewidują możliwości powtórnego przeniesienia wierzytelności (z powrotem) na dotychczasowego wierzyciela pierwotnego (cedenta),
*   Na Cesjonariusza przechodzi całkowite ryzyko związane z niewypłacalnością Dłużnika scedowanej wierzytelności.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Uznaje się zatem, że Wnioskodawca z tytułu wykonywanej czynności, działał w charakterze podatnika.

Zakup wierzytelności w celu ich windykacji we własnym zakresie lub w celu dalszej ich sprzedaży mieści się w zakresie usług pośrednictwa finansowego – sklasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w sekcji J ex (65-67). W tak ujmowanej usłudze mieści się cywilnoprawna instytucja przelewu wierzytelności (cesji) polegająca na przeniesieniu wierzytelności z majątku dotychczasowego wierzyciela do majątku osoby trzeciej na mocy umowy zawartej między zbywcą wierzytelności (cedentem), a jej nabywcą (cesjonariuszem). Oznacza to, iż w takim przypadku nabywca wierzytelności świadczy na rzecz jej zbywcy usługę pośrednictwa finansowego, której celem jest uwolnienie sprzedawcy od ciężaru egzekwowania wierzytelności.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki lub zwolnienie od podatku.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy zwalnia od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym pod pozycją nr 3 wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego o symbolu PKWiU Sekcja J ex (65-67), z wyłączeniem:

1.  działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2.  usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3.  usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4.  usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5.  usług ściągania długów i faktoringu,
6.  usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7.  usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8.  transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9.  transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Stosownie do objaśnień zawartych w załącznikach do ustawy symbol ex oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Ze zwolnienia wyłączone zostały zatem m.in. usługi ściągania długów i faktoringu (poz. 3 pkt 5 załącznika nr 4).

Wskazane wyżej wyłączenie usług ściągania długów i faktoringu ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodne jest z przepisem art. 13B (1) (d) Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) (Dz. Urz. WE L 145 str. 1 ze zm.), obowiązującej do dnia 31 grudnia 2006 r. Stosownie bowiem do ww. przepisu Państwa Członkowskie zwalniają transakcje, nie naruszając innych przepisów Wspólnoty, na warunkach, które ustalają w celu zapewnienia właściwego i prostego zastosowania zwolnień od podatku i zapobieżenia oszustwom podatkowym, unikaniu opodatkowania lub nadużyciom transakcje, łącznie z negocjacjami, dotyczące depozytu i bieżących rachunków, płatności, transferów, długów, czeków i papierów wartościowych, z wyjątkiem jednakże odzyskiwania długów i factoringu.

Ponadto, zgodnie z treścią przepisu art. 135 (1) (d) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2007r., państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.

Dodatkowo wskazać należy, że Trybunał Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich w wyroku z dnia 26 czerwca 2003 r. w sprawie C-305/01, definiując faktoring, o którym mowa w ww. przepisie Szóstej Dyrektywy podkreślił, iż działalność gospodarcza, w ramach której podmiot gospodarczy nabywa wierzytelności, przejmując ryzyko niewywiązania się dłużnika ze zobowiązania i w zamian wystawia swojemu klientowi faktury z tytułu prowizji, stanowi odzyskiwanie długów w rozumieniu art. 13B (d) (3) tej dyrektywy i dlatego działalność ta wyłączona jest ze zwolnienia określonego w tym przepisie.

Usługi ściągania długów i faktoringu nie zostały zdefiniowane w polskich przepisach prawa i należą do tzw. umów nienazwanych. Co do zasady faktoring polega na tym, że faktor trudniący się zawodowo tego typu działalnością nabywa wierzytelności przysługujące przedsiębiorcy (faktorantowi) z tytułu dokonania sprzedaży lub wykonania usług w zamian za określoną kwotę, odpowiadającą wartości nominalnej wierzytelności pomniejszonej o dyskonto uwzględniające wynagrodzenie faktora.

W pojęciu usług ściągania długów i faktoringu mieści się zatem m. in. skup wierzytelności w celu ich windykacji we własnym zakresie lub odprzedaży. Usługa tego typu polegająca na „wyręczeniu” klienta z czynności zmierzających do odzyskania długu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez możliwości skorzystania ze zwolnienia. W tym miejscu należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie uzależnia opodatkowania usług faktoringu od rodzaju umowy zawartej pomiędzy stronami, co oznacza, że każdy typ faktoringu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Faktoring na gruncie ustawy winien być traktowany analogicznie jak cesja wierzytelności.

Istota rozróżnienia usług (obrotu wierzytelnościami, inkasa oraz faktoringu) sprowadza się do zapisów umów łączących strony przelewu wierzytelności, analizy ich treści oraz czynności faktycznych wynikających z tych umów. W każdym przypadku, gdy celem działania jest przejęcie wierzytelności (długu) innego podmiotu w celu wyegzekwowania (ściągnięcia długu) – usługę tę należy opodatkować także wówczas, gdy środkiem tego celu jest nabycie cudzej wierzytelności (z ryzykiem lub bez ryzyka wypłacalności dłużnika), która to czynność mieści się w pojęciu szeroko pojętego pośrednictwa finansowego.

W konsekwencji, transakcja zawierana pomiędzy Cedentem a Cesjonariuszem (Wnioskodawcą) polegająca na przelewie wierzytelności z Cedenta na Cesjonariusza, który przejmuje wierzytelność w celu jej realizacji we własnym imieniu, powodując „uwolnienie” przedsiębiorcy (cedenta) od ciężaru egzekwowania wierzytelności, stanowi czynność odzyskiwania długów wyłączoną ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zatem usługa polegająca na ściągnięciu (windykacja) długów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki 22%, na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Pojęcie odzyskiwania długów dotyczy bowiem jasno sprecyzowanych transakcji finansowych mających na celu uzyskanie zapłaty wierzytelności pieniężnej (vide: pkt 77 i 78 wyroku w sprawie C-305/01).

Zatem stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę, iż w przypadku 1 i 2, tj. w przypadku umowy zawartej pod warunkiem rozwiązującym oraz w przypadku umowy bezwarunkowego zakupu wierzytelności, zakup wierzytelności podlega opodatkowaniu stawką VAT 22%, należy uznać za prawidłowe.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1. Odnośnie pytań oznaczonych we wniosku nr 2, 3, 4, 5, 6 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Podkreślić jednak należy, iż analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych nie mieści się w ramach określonych art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawidłowości sporządzenia umów cywilnoprawnych. Jest to bowiem sytuacja, która ze swej strony wymaga przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego i przeanalizowania dokumentacji podatnika.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.