Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.861.2021.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-14
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych dla Spółki w ramach realizacji projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych dla Spółki w ramach realizacji projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 grudnia 2021 r. (data wpływu 31 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka została założona w \`(...)\` r. w związku z koniecznością utworzenia organizacji producentów działającej w oparciu o ustawę Organizacji Rynku rybnego z dnia 5 grudnia 2008 roku. Członkami Spółki jako organizacji producentów ryb są właściciele i Armatorzy statków rybackich będący udziałowcami spółki. Organizacja powstała w związku z koniecznością powstania Lokalnego Centrum Sprzedaży Ryb. W 2016 roku Spółka dodatkowo uruchomiła przetwórnie ryb. W ramach działalności gospodarczej prowadzona jest sprzedaż produktów przetworzonych.

Działanie Spółki uregulowane jest umową i jako Organizacja Producentów ma za cel ochronę zasobów Morza zgodnie z konwencjami i umowami międzynarodowymi. Spółka przyjmuje zadania od organów samorządowych i państwowych. Oprócz działalności gospodarczej prowadzi również nieodpłatną działalność statutową. Jako Organizacja Producentów ma możliwość korzystania z dofinansowań unijnych w oparciu o ustawę z dnia 10 lipca 2015 o wspieraniu zrównoważonego rozwoju sektora rybackiego z udziałem Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego zarówno w zakresie wskazanej powyżej działalności Spółki, jak również w zakresie innych działań.

Spółka otrzymała dofinansowania na operację w zakresie działania 1.6 „……”, o których mowa w art. 29 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia 508/2014 w ramach Priorytetu 1. Promowanie rybołówstwa zrównoważonego środowiskowo, zasobooszczędnego, innowacyjnego, konkurencyjnego i opartego na wiedzy, zawartego w Programie Operacyjnym „…..”. W ramach przeprowadzonego programu uczestnicy wymiany doświadczeń posiądą wiedzę w zakresie bezpiecznego wykonywania zawodów morskich. Operacja będzie prowadzona w jednostce, która zajmuje się problematyką pracy na morzu. Ze względu na złożoność tematu, projekt będzie realizowany w formie wykładów i ćwiczeń.

Uczestnicy w trakcie zajęć teoretycznych wymienią swoje doświadczenia ze specjalistami w swoich dziedzinach. Przedstawią swoje problemy i spostrzeżenia, z którymi na co dzień borykają się wykonując swój zawód. W części praktycznej będą mogli poszerzyć swoje umiejętności, które przyczynią się do poprawy umiejętności i zwiększenia wiedzy z zakresu wykonywania zawodów morskich.

Działanie to wpłynie bezpośrednio na bezpieczeństwo wykonywania pracy na morzu osób uczestniczących w projekcie jak również przyczyni się do ogólnej poprawy bezpieczeństwa osób pracujących na morzu poprzez zwiększenie świadomości w tych kwestiach.

Planowane zadania w ramach projektu:

1) Wymiana doświadczeń zawodowych (spotkania, wykłady, ćwiczenia), w tym :

„ Zasady prowadzenia bezpiecznej i sprawnej nawigacji”

„ Interpretowanie obserwacji meteorologicznych dokonanych bezpośrednio na statku”

„ Obsługiwanie podstawowych żyrokompasów nawigacyjnych, autopilotów i echosond”

„ Samodzielne rozwiązywanie problemów manewrowych dla typowych warunków: statek-akwen – środowisko”

„ Ratownictwo morskie”

„ Łączność morska”

„ BHP na statkach rybackich”

„ Ochrona środowiska morskiego”

„ Język angielski”

„ Narzędzia i techniki połowów”

„ Pierwsza Pomoc Medyczna”

„ P-POŻ wszystkich stopni”

Realizacja wyżej wymienionych zadań odbędzie się przy współpracy z instytucją naukową.

2) Nadzór i zarządzanie projektem poprzez zatrudnienie zespołu osób w oparciu o umowy o pracę, umowy cywilno-prawne lub zlecenia osobom prowadzącym działalność gospodarczą tj. kierownik projektu, koordynator projektu, pracownik biurowy, księgowość, obsługa prawna.

3) Wykonanie materiałów promocyjnych - promocja projektu.

Program mający na celu przeprowadzenie wymiany doświadczeń wśród rybaków będzie realizowany na zlecenie Unii Europejskiej. Zadanie to będzie wykonane w oparciu o umowę zawartą z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Program będzie realizowany w ramach nieodpłatnej działalności Spółki. Z efektów tego przedsięwzięcia będą korzystali rybacy. Całość kosztów poniesionych przez Organizację przy realizacji tego zadania będzie zrefundowane przez ARiMR.

W uzupełnieniu do wniosku wyjaśnili Państwo, że zakupione towary i usługi w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Rybacy korzystający ze spotkań, wykładów i ćwiczeń w ramach projektu nie będą ponosili żadnych odpłatności za uczestnictwo w nich;

Realizując projekt X Sp. z o.o. nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z otrzymanym dofinansowaniem nie będą Państwo zobowiązani do jakiegokolwiek świadczenia na rzecz \`(...)\`.

### Pytanie

Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych dla Spółki w ramach realizacji projektu?

### Państwa stanowisko w sprawie

Nadzór, organizacja i przeprowadzenie projektu będzie wykonywane w ramach wspierania zrównoważonego rozwoju sektora rybackiego z udziałem Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybactwa. Zadanie to zleca i zawiera umowę za Spółką Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji rolnictwa. Została ona wyznaczona przez Rząd RP do pełnienia roli akredytowanej agencji płatniczej. W zakresie realizacji tego projektu Spółka nie wykonuje czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. W związku z tym przy realizacji i rozliczeniu tego zadania wydatki udokumentowane fakturami otrzymanymi od podatników VAT czynnych nie będą dawały prawa do odliczenia z nich VAT naliczonego. W tym przypadku nie ma również zastosowania ust. 2 tego artykułu, ponieważ Spółka ma możliwość odrębnego przepisania towarów i usług wykorzystywanych do działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu. Zgodnie z treścią art. 5 ustawy o PTU czynności opodatkowane to czynności polegające na odpłatnym świadczeniu usług lub odpłatnej dostawie towarów. Działalność prowadzona nieodpłatnie, nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT. W zakresie działalności nieodpłatnej statutowej podatnik nie rozlicza również podatku naliczonego od faktur zakupowych związanych z tym rodzajem działalności.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych dla Spółki w ramach realizacji projektu, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy,

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy,

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Państwa, dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację operacji w zakresie działania 1.6 „……”, o których mowa w art. 29 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia 508/2014 w ramach Priorytetu 1. Promowanie rybołówstwa zrównoważonego środowiskowo, zasobooszczędnego, innowacyjnego, konkurencyjnego i opartego na wiedzy, zawartego w Programie Operacyjnym „…..” 2014-2020. W ramach przeprowadzonego programu uczestnicy wymiany doświadczeń posiądą wiedzę w zakresie bezpiecznego wykonywania zawodów morskich. Projekt będzie realizowany w formie wykładów i ćwiczeń. Zadanie to będzie wykonane w oparciu o umowę zawartą z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Wskazali Państwo, że program będzie realizowany w ramach nieodpłatnej działalności Spółki, a z efektów tego przedsięwzięcia będą korzystali rybacy. Całość kosztów poniesionych przez Organizację przy realizacji tego zadania będzie zrefundowane przez \`(...)\`.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami prawa odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wyjaśnili – zakupione towary i usługi w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Rybacy korzystający z ze spotkań, wykładów i ćwiczeń w ramach projektu nie będą ponosili żadnych odpłatności za uczestnictwo w nich. Realizując projekt Sp. z o.o. nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto w związku z otrzymanym dofinansowaniem nie będą Państwo zobowiązani do jakiegokolwiek świadczenia na rzecz \`(...)\`.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis prawy, należy stwierdzić, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług wykorzystywanych do realizacji opisanego projektu realizowanego w ramach nieodpłatnej działalności statutowej, ponieważ efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu nie będą wykorzystywane w jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym stanowisko Państwa jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) . Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny, co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).