Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.24.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Dokonując sprzedaży udziału w Nieruchomości Sprzedający będzie korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia Sprzedającego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie sprzedaży udziału w Nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    13 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości (udziału w
    działce nr 1).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania
          (...) Spółka Akcyjna (S.A.)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
          Pan A.A.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. (...) Spółka akcyjna z siedzibą w (...) (dalej jako "Wnioskodawca" jest zarejestrowanym
    podatnikiem VAT, zajmującym się budową lokali mieszkalnych i użytkowych na sprzedaż.
    2. Wnioskodawca jest zainteresowany nabyciem zabudowanej nieruchomości położonej
    (...), wyodrębnionej w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy (...) jako działka
    o nr ewidencyjnym 1 (dalej: "Nieruchomość").
    3. Spółka ma zamiar wykorzystać Nieruchomość poprzez wybudowanie zespołu
    budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi, lokalami usługowymi i
    konieczną infrastrukturą, na podstawie odpowiednich dokumentów zagospodarowania
    przestrzennego, w celu ich sprzedaży.
    4. 29 lipca 2024 r. została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości przy
    ulicy (...) pomiędzy Wnioskodawcą, a właścicielami nieruchomości (osobami fizycznymi): B.
    B., C.C., A.A. (dalej jako: "Sprzedający"), D.D., na mocy której ww. sprzedający zobowiązali
    się umożliwić Kupującemu przeprowadzenie badania Nieruchomości, w tym
    Wnioskodawcy zostało udzielone pełnomocnictwo m.in. do:
    a. wglądu w akta księgi wieczystej Nieruchomości oraz wszelkich ksiąg wieczystych bądź
    ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie bądź odłączenie działek gruntu
    wchodzących obecnie w skład Nieruchomości,
    b. występowania o wypisy i wyrysy z ewidencji gruntów,
    c. uzyskania przez Kupującego informacji oraz zaświadczeń w przedmiocie braku
    zaległości w opłacaniu podatków i opłat lokalnych, a także innych zaległości lub należności,
    które mogłyby skutkować obciążeniem Nieruchomości hipoteką przymusową,
    d. uzyskiwania, za pośrednictwem wszystkich właściwych organów administracji, instytucji,
    urzędów lub sądów, informacji w przedmiocie roszczeń byłych właścicieli lub ich
    następców prawnych zgłoszonych do Nieruchomości lub do nieruchomości, z których
    wywodzą się Nieruchomości lub do nieruchomości sąsiednich, a także w przedmiocie
    jakichkolwiek postępowań dotyczących Nieruchomości lub nieruchomości, z których
    wywodzą się Nieruchomości lub nieruchomości sąsiednich, a ponadto, do uzyskania
    zaświadczeń w przedmiocie takich roszczeń oraz wyżej wymienionych postępowań,

    e. uzyskiwania informacji i zaświadczeń w przedmiocie roszczeń reprywatyzacyjnych i
    restytucyjnych do Nieruchomości, oraz wglądu w akta ewentualnych postępowań
    dotyczących Nieruchomości toczących się przed Biurem Spraw (...).
    5. Ponadto pełnomocnictwo udzielone Wnioskodawcy w umowie przedwstępnej obejmuje
    również umocowanie do dokonywania czynności nawet niewymienionych szczegółowo w
    jego treści, a wymienionych rodzajowo lub mieszczących się w granicach umocowania, a
    także czynności, które nie zostały wymienione w pełnomocnictwie, a które mogą powstać
    ze stosunków prawnych wymienionych w pełnomocnictwie.
    6. Sprzedający zobowiązali się również do udostępnienia Nieruchomości Kupującemu w
    celu przeprowadzenia przez Wnioskodawcę badań gruntu i innych badań technicznych i
    środowiskowych. Na mocy umowy przedwstępnej Strony będą współpracować ze sobą w
    szczególności w czasie przeprowadzanego przez Kupującego Badania Due Diligence.
    7. W związku z powyższym, zgodnie z zawartą umową przedwstępną, w przypadku
    uzyskania przez Wnioskodawcę negatywnego wyniku przeprowadzonej weryfikacji
    Nieruchomości, Wnioskodawca będzie uprawniony do odstąpienia od Przedwstępnej
    Umowy Sprzedaży.
    8. Działka nr 1 nie była i nie będzie wykorzystywana przez sprzedających w żaden sposób
    od momentu wejścia w jej posiadanie, do momentu planowanej sprzedaży; w
    szczególności nie była i nie jest przedmiotem umów o podobnym charakterze do umów
    najmu, dzierżawy.
    9. Na działce nr 1 obecnie znajdują się: budynek mieszkalny (zamieszkały przez jedną ze
    sprzedających, tj. C.C.), budynek gospodarczy (w którym przechowywane są np. różnego
    rodzaju przedmioty codziennego użytku) oraz piwnica zadaszona. Obiekty te będą
    znajdować się na Nieruchomości w dniu sprzedaży.
    10. Podmiot (deweloper) zainteresowany zakupem Nieruchomości z własnej inicjatywy
    zaoferował jej kupno. Sprzedający nie podejmowali żadnych działań w zakresie nawiązania
    kontaktu z kupującym. Wszelkie czynności związane z nawiązywaniem kontaktu czy
    transakcją kupna działki wynikają z działań podejmowanych z inicjatywy dewelopera.
    11. Niniejszy wniosek wspólny o interpretację dotyczy wyłącznie opodatkowania transakcji
    pomiędzy Sprzedającym (tj. A.A.) a Wnioskodawcą (tj. (...) S.A.).
    12. Pozostali sprzedający planują wraz z Wnioskodawcą złożyć odrębne wnioski wspólne o
    interpretacje.
    13. Mając powyższe na uwadze, poniżej Zainteresowani prezentują

## Dodatkowe informacje

dotyczące wyłącznie Sprzedającego i okoliczności transakcji z tym związanych.
    Sprzedający:
    14. Sprzedający jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Sprzedający
    prowadzi zarejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie związanym ze świadczeniem
    usług informatycznych, nie będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, przy czym
    Nieruchomość nie stanowi i nie stanowiła składnika działalności gospodarczej
    prowadzonej przez A.A.
    15. Sprzedający jest właścicielem 13/36 części nieruchomości położonej (...), będącej
    przedmiotem niniejszego wniosku.
    16. Sprzedający nabył 1/9 udziału w Nieruchomości w drodze dziedziczenia po swoim ojcu
    zmarłym 4 września 2008 r. Nabycie udziału w Nieruchomości zostało potwierdzone
    postanowieniem Sądu z 18 lutego 2009 r.
    17. Natomiast udział wynoszący 1/4 w Nieruchomości Sprzedający nabył po zmarłym
    wujku z mocy testamentu w formie aktu notarialnego sporządzonego 11 października

    2022 r. (...), otwartego i ogłoszonego w 23 maja 2024 r. (Rep. ...). Nabycie spadku po
    zmarłym (...) zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z 23 maja 2024 r.
    Rep.(...).
    18. Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego w drodze dziedziczenia z
    posadowionymi na niej budynkami/budowlami.
    19. Ponadto Sprzedający jest właścicielem 7/36 nieruchomości gruntowej położonej przy
    ulicy (...). Sprzedający prawo własności do nieruchomości gruntowej nabył w spadku po
    ojcu oraz z mocy testamentu po zmarłym (...) na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia z 23 maja 2024 r.
    20. Dodatkowo Sprzedający posiada również udział wynoszący 1/12 do lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość przy ulicy (...). Prawo własności do
    lokalu mieszkalnego Sprzedający również nabył w spadku. Nabycie praw do lokalu
    potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z 23 maja 2024 r. (...).
    21. Sprzedający nie podejmował żadnych działań mających na celu podniesienie wartości
    rynkowej Nieruchomości, m.in. Sprzedający nie występował o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg, nie prowadził
    działań marketingowych w związku z zamiarem sprzedaży udziału w działce; jedynie
    poprzednik prawny Sprzedającego, (...) składał uwagi do projektu Miejscowego Planu
    zagospodarowania Przestrzennego, które jednak nie zostały uwzględnione, gdyż
    zaproponowane zmiany znacząco przekraczały zakres MPZP.
    22. Przed sprzedażą nieruchomości Sprzedający nie zamierza osobiście dokonywać
    żadnych czynności i nie zamierza ponosić nakładów w celu podniesienia wartości
    budynków/budowli znajdujących się na działce (np. remont), a jedyne czynności w zw. z
    Nieruchomością wykona Kupujący na podstawie pełnomocnictwa Sprzedającego, co
    opisano wyżej. Sprzedający nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości, jak i nie
    planuje również sprzedaży innych Nieruchomości.
    23. Od lat 50, XX w. nieruchomość należy do rodziny Sprzedającego i była/jest
    wykorzystywana wyłącznie na cele mieszkalne. Sprzedający nie dokonywał żadnych
    nakładów na nieruchomość ani nie podejmował żadnych czynności dotyczących
    podniesienia wartości nieruchomości.
    24. Z § 2.3. przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej 29 lipca 2024 r. (...) wynika, że
    Strony zobowiązują się zawrzeć Umowę Sprzedaży, pod warunkiem spełnienia się
    wszystkich wymienionych poniżej warunków zawieszających lub ich zrzeczenia się przez
    Kupującego:
    a) Na wniosek Sprzedających i Kupującego wydana zostanie Interpretacja Podatkowa;
    b) wszyscy Sprzedający wpisani zostaną w dziale II księgi wieczystej prowadzonej dla
    Nieruchomości zgodnie z posiadanymi udziałami;
    c) Nieruchomość wolna będzie od długów, roszczeń i obciążeń, najemców, dzierżawców,
    posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod innym tytułem
    prawnym lub bez tytułu prawnego, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej prowadzonej dla
    Nieruchomości wolne będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem
    roszczeń, obciążeń i wpisów wynikających z Przedwstępnej Umowy Sprzedaży;
    d) nie będą się toczyły żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
    które mogłyby prowadzić do pozbawienia lub zakwestionowania tytułu prawnego
    Sprzedających do Nieruchomości;
    e) wszystkie oświadczenia Sprzedających zawarte w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży
    objętej tym aktem są i będą prawdziwe i zgodne z rzeczywistym stanem faktycznym i
    prawnym na Dzień Zawarcia Umowy Sprzedaży;

    f) nie zostanie wyłożony do publicznego wglądu projekt zmiany miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego obejmującego Nieruchomości, który będzie
    uniemożliwiać bądź utrudniać realizację Planowanej Inwestycji na Nieruchomościach.
    Ponadto zgodnie z § 3.1. Umowy przedwstępnej Kupujący zobowiązał się do zapłaty części
    ceny na rzecz Sprzedających w terminie 14 dni roboczych od poinformowania
    Sprzedających o pozytywnym wyniku Badania Due Diligence przez (...) S.A. oraz pod
    warunkiem uprzedniego:
    - ustanowienia przez Sprzedających na Nieruchomości na rzecz (...) S.A. z siedzibą (...)
    hipoteki umownej tytułem zabezpieczenia wierzytelności mogących powstać z
    Przedwstępnej Umowy Sprzedaży;
    - złożenia przez Sprzedających oświadczenia o poddaniu się egzekucji zgodnie z art. 777 §
    1 pkt 5 k.p.c.
    25. Zgodnie z § 11. Przedwstępnej umowy sprzedaży Sprzedający ustanowili
    pełnomocnikami osoby wskazane przez Kupującego z prawem udzielania dalszych
    pełnomocnictw i upoważniają ich, z prawem do samodzielnego działania, do:
    a) wglądu w akta księgi wieczystej Nieruchomości oraz wszelkich ksiąg wieczystych bądź
    ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie bądź odłączenie działek gruntu
    wchodzących obecnie w skład Nieruchomości.
    b) występowania o wypisy i wyrysy z ewidencji gruntów.
    c) uzyskania przez Kupującego informacji oraz zaświadczeń w przedmiocie braku
    zaległości w opłacaniu podatków i opłat lokalnych, a także innych zaległości lub należności,
    które mogłyby skutkować obciążeniem Nieruchomości hipoteką przymusową.
    d) uzyskiwania, za pośrednictwem wszystkich właściwych organów administracji, instytucji,
    urzędów lub sądów, informacji w przedmiocie roszczeń byłych właścicieli lub ich
    następców prawnych zgłoszonych do Nieruchomości lub do nieruchomości, z których
    wywodzą się Nieruchomości lub do nieruchomości sąsiednich, a także w przedmiocie
    jakichkolwiek postępowań dotyczących Nieruchomości lub nieruchomości, z których
    wywodzą się Nieruchomości lub nieruchomości sąsiednich, a ponadto, do uzyskania
    zaświadczeń w przedmiocie takich roszczeń oraz wyżej wymienionych postępowań.
    e) uzyskiwania informacji i zaświadczeń w przedmiocie roszczeń reprywatyzacyjnych i
    restytucyjnych do Nieruchomości, oraz wglądu w akta ewentualnych postępowań
    dotyczących Nieruchomości toczących się przed Biurem Spraw (...).
    Ponadto pełnomocnictwo obejmuje również umocowanie do dokonywania czynności
    nawet niewymienionych szczegółowo w jego treści, a wymienionych rodzajowo lub
    mieszczących się w granicach umocowania, a także czynności, które nie zostały
    wymienione w pełnomocnictwie, a które mogą powstać ze stosunków prawnych
    wymienionych w pełnomocnictwie.
    Przykładowo będą to dodatkowe czynności, które będzie musiał podjąć Kupujący w celu
    dokładnej weryfikacji przedmiotowej nieruchomości, co może skutkować dodatkowym,
    zwróceniem się o stanowisko/opinię do organów państwowych w celu wyjaśnienia
    powstałych wątpliwości.
    Sprzedający zobowiązali się również do udostępnienia Nieruchomości Kupującemu w celu
    przeprowadzenia przez Wnioskodawcę badań gruntu i innych badań technicznych i
    środowiskowych.
    Na mocy umowy przedwstępnej Strony będą współpracować ze sobą w szczególności w
    czasie przeprowadzanego przez Kupującego Badania Due Diligence.
    Na ten moment Kupujący podjął/planuje podjąć czynności w zakresie:
    a) uzyskania wypisu i wyrysu z ewidencji gruntu;

    b) wglądu w akta księgi wieczystej Nieruchomości;
    c) przeprowadzenia badań gruntu i innych badań technicznych i środowiskowych.
    26. Sprzedający nie udzielił Kupującemu prawa do dysponowania udziałem w działce nr 1
    na cele budowlane.
    27. Sprzedający nie zawierał żadnych umów najmu, dzierżawy ani innych umów o
    podobnych charakterze dotyczących nieruchomości będącej przedmiotem wniosku.
    28. Znajdująca się na działce zadaszona piwnica stanowi podziemną kondygnację
    ceglanego budynku, posadowionego w ziemi na głębokości ok 2 metrów. Wobec tego, w
    ocenie Wnioskodawcy piwnica ta stanowi budowlę. Piwnica została wybudowana już w
    latach 50, służy do celów prywatnych - przechowywania rzeczy.
    29. Od lat 50, XX w. nieruchomość należy do rodziny Sprzedającego - budynek mieszkalny
    i gospodarczy był/jest wykorzystywany wyłącznie na cele mieszkalne.
    30. Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie budynku/budowli. Tym
    samym, nie wystąpił podatek VAT, a w konsekwencji Sprzedającemu nie przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT.
    31. Ponadto, Zainteresowani wskazali, iż w przypadku uznania, że Sprzedający będzie
    działał w charakterze podatnika VAT, obie strony zamierzają złożyć zgodne oświadczenie o
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku i wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43
    ust. 10 ustawy o VAT.
    32. Zgodnie z § 1.3.6 Umowy Przedwstępnej Kupujący zamierza zrealizować na
    Nieruchomości i nieruchomości sąsiedniej stanowiącej działkę nr 2 z obrębu (...)
    inwestycję polegającą na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami
    podziemnymi, lokalami usługowymi i konieczną infrastrukturą, na podstawie
    odpowiednich dokumentów zagospodarowania przestrzennego. Następnie kupujący
    sprzeda wybudowane lokale z naliczonym podatkiem VAT, właściwym dla lokali
    mieszkalnych / użytkowych.
    Pytania
    1) Czy w zakresie sprzedaży opisanej Nieruchomości Sprzedający powinien zostać uznany
      za podatnika VAT - a jeśli tak, to czy zastosowanie znajdzie zwolnienie transakcji z VAT
      - czy też w razie uznania Sprzedającego za podatnika VAT zwolnienie z VAT nie znajdzie
      zastosowania i tym samym, Sprzedający będzie zobowiązany do wystawienia faktury
      na rzecz Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży Nieruchomości wraz z właściwą stawką VAT?
    2) Czy jeśli stanowisko Wnioskodawców w zakresie Pytania nr 1 zostanie uznane za
      nieprawidłowe to czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia VAT
      naliczonego z faktury otrzymanej od Sprzedającego?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawców, Sprzedający odnośnie sprzedaży Nieruchomości nie będzie
      występował w charakterze podatnika VAT. Tym samym, Sprzedający nie będzie
      zobowiązany do wystawienia faktury na Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży
      Nieruchomości wraz z właściwą stawką VAT.
    2) W ocenie Wnioskodawców, w sytuacji w której stanowisko Wnioskodawców w zakresie
      pytania nr 1 zostałoby uznane za nieprawidłowe i tym samym, sprzedaż
      Nieruchomości byłaby opodatkowana VAT, Sprzedający będzie obowiązany do
      wystawienia faktury wraz z właściwą stawką VAT, a zatem Wnioskodawca będzie
      uprawniony do odliczenia VAT naliczonego.
    UZASADNIENIE:
    Do pytania nr 1:

    1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    2. Z kolei w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Jednocześnie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    3. Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    4. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT pozwala na objęcie
    pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność,
    występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Wobec tego, nie jest działalnością
    handlową, jak i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też
    wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z
    prowadzoną działalnością gospodarczą.
    5. Zatem podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest
    ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do
    celów zarobkowych, czy majątek jest wykorzystany na potrzeby własne, czy też z
    przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    6. Uznać zatem należy, że Sprzedający w zakresie przedmiotowej transakcji nie będzie
    działać w charakterze podatnika VAT bowiem nie podejmował żadnych czynności
    związanych ze sprzedażą Nieruchomości, które by miały charakter profesjonalnego
    obrotu nieruchomościami tj. jak już Sprzedający wskazywał w opisie zdarzenia przyszłego:
    - Sprzedający jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Sprzedający
    prowadzi zarejestrowaną działalność gospodarczą, przy czym Nieruchomość nie stanowi i
    nie stanowiła składnika działalności gospodarczej prowadzonej przez A.A.,
    - Sprzedający nie podejmował żadnych działań mających na celu podniesienie wartości
    rynkowej Nieruchomości, m.in. Sprzedający nie występował o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg, nie prowadził
    działań marketingowych w związku z zamiarem sprzedaży udziału w działce,
    - Przed sprzedażą nieruchomości Sprzedający nie zamierza dokonywać żadnych czynności
    i nie zamierza ponosić nakładów w celu podniesienia wartości budynków/budowli
    znajdujących się na działce (np. remont). Sprzedający nie dokonywał wcześniej sprzedaży
    nieruchomości, jak i nie planuje również sprzedaży innych Nieruchomości.
    7. Powyższego wniosku nie powinien zmieniać również fakt udzielenia przez
    Sprzedającego (oraz pozostałych sprzedających) pełnomocnictwa opisanego w opisie
    zdarzenia przyszłego, tj.: pełnomocnictwa do:
    - wglądu w akta księgi wieczystej Nieruchomości oraz wszelkich ksiąg wieczystych bądź
    ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie bądź odłączenie działek gruntu
    wchodzących obecnie w skład Nieruchomości,
    - występowania o wypisy i wyrysy z ewidencji gruntów,

    - uzyskania przez Kupującego informacji oraz zaświadczeń w przedmiocie braku zaległości
    w opłacaniu podatków i opłat lokalnych, a także innych zaległości lub należności, które
    mogłyby skutkować obciążeniem Nieruchomości hipoteką przymusową,
    - uzyskiwania, za pośrednictwem wszystkich właściwych organów administracji, instytucji,
    urzędów lub sądów, informacji w przedmiocie roszczeń byłych właścicieli lub ich
    następców prawnych zgłoszonych do Nieruchomości lub do nieruchomości, z których
    wywodzą się Nieruchomości lub do nieruchomości sąsiednich, a także w przedmiocie
    jakichkolwiek postępowań dotyczących Nieruchomości lub nieruchomości, z których
    wywodzą się Nieruchomości lub nieruchomości sąsiednich, a ponadto, do uzyskania
    zaświadczeń w przedmiocie takich roszczeń oraz wyżej wymienionych postępowań,
    - uzyskiwania informacji i zaświadczeń w przedmiocie roszczeń reprywatyzacyjnych i
    restytucyjnych do Nieruchomości, oraz wglądu w akta ewentualnych postępowań
    dotyczących Nieruchomości toczących się przed Biurem Spraw (...).
    8. Pełnomocnictwo udzielone Wnioskodawcy w umowie przedwstępnej obejmuje również
    umocowanie do dokonywania czynności nawet niewymienionych szczegółowo w jego
    treści, a wymienionych rodzajowo lub mieszczących się w granicach umocowania, a także
    czynności, które nie zostały wymienione w pełnomocnictwie, a które mogą powstać ze
    stosunków prawnych wymienionych w pełnomocnictwie.
    9. Sprzedający zobowiązali się również do udostępnienia Nieruchomości Kupującemu w
    celu przeprowadzenia przez Wnioskodawcę badań gruntu i innych badań technicznych i
    środowiskowych. Na mocy umowy przedwstępnej Strony będą współpracować ze sobą w
    szczególności w czasie przeprowadzanego przez Kupującego Badania Due Diligence.
    10. Sprzedający ma świadomość, że po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane
    przez pełnomocnika (Wnioskodawcę) wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    mocodawcy (Sprzedającego), jednak jednocześnie jego zdaniem wszystkie te działania nie
    mają znaczenia z punktu widzenia podatku VAT i nie będą one miały wpływu na sytuację
    prawnopodatkową Sprzedającego, bowiem warunki transakcji zostały już ustalone, a
    podejmowanie czynności związanych z udzielonym pełnomocnictwem zabezpieczają
    jedynie interes prawny Wnioskodawcy (tj. (...) S.A.).
    11. Zatem aktywność Sprzedającego ogranicza się wyłącznie do udzielenia
    pełnomocnictwa i trudno taką aktywność porównać z aktywnością w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami, które podejmują działania przede wszystkim mające na celu
    zwiększenie przychodu ze sprzedaży, uzyskanie jak najwyższej ceny.
    12. Podsumowując, Sprzedający dokonując opisanych we wniosku czynności poprzez
    pełnomocnika, nie będzie podejmować działań porównywalnych do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Zatem należy uznać, że Sprzedający
    w odniesieniu do transakcji sprzedaży Nieruchomości nie będzie działać jako podatnik VAT
    w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, w konsekwencji nie będzie obowiązany do
    wystawienia faktury wraz z właściwą stawką VAT dokumentującej sprzedaż towarów na
    rzecz Kupującej Spółki.
    Nawet jednak gdyby przyjąć, że Sprzedający powinien zostać uznany za podatnika VAT z
    tytułu sprzedaży Nieruchomości, to zastosowanie znajdzie at. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, zgodnie z którym zwalnia się z VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z
    wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Żaden z tych dwóch wyjątków wyłączających zwolnienie z VAT nie znajdzie zastosowania,
    gdyż Sprzedający uzyskiwał udziały w Nieruchomości na przestrzeni kilkunastu lat, w

    ramach normalnych, naturalnych przesunięć pomiędzy członkami rodziny (w wyniku
    dziedziczenia / działów spadku, etc.), a ponadto Nieruchomość od kilkudziesięciu lat
    należała do majątku rodzinnego.
    Zatem nawet w razie uznania że Sprzedający jest podatnikiem VAT z tytułu sprzedaży
    udziałów w Nieruchomości, transakcja będzie opodatkowana VATem tylko wtedy, jeśli
    Sprzedający zarejestruje się dla celów VAT i razem z Kupującym złożą oświadczenie o
    rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania VATem zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy o VAT. Dopiero po spełnieniu tych warunków Sprzedający byłby zobowiązany do
    wystawienia faktury z wykazanym VAT należnym. Natomiast nie zarejestrowanie się przez
    Sprzedającego jako czynny podatnik VAT i nie złożenie wspólnego z Kupującym
    oświadczenia o wyborze opodatkowania tej transakcji VATem powoduje, że transakcja
    będzie zwolniona z VAT nawet w razie uznania Sprzedającego za podatnika VAT.
    Do pytania nr 2:
    13. W przypadku natomiast uznania stanowiska Wnioskodawców w zakresie Pytania nr 1
    za nieprawidłowe, zdaniem Wnioskodawców podatek VAT wykazany na fakturze
    wystawionej przez Sprzedającego (po uprzednim zarejestrowaniu przez niego jako czynny
    podatnik VAT i złożeniu wspólnym z Kupującym oświadczenia o wyborze opodatkowania
    transakcji VATem) będzie mógł zostać odliczony przez Wnioskodawcę.
    14. Jak wynika bowiem z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Wobec tego, jeśli dane towary i usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    15. Wnioskodawca jest i na dzień zawarcia umowy przyrzeczonej będzie zarejestrowanym
    podatnikiem VAT. Zakupioną od Sprzedających działkę Wnioskodawca będzie
    wykorzystywać do czynności opodatkowanych VAT - tj. budowa na Nieruchomości lokali
    mieszkalnych i użytkowych w celu odsprzedaży w ramach pierwszego zasiedlenia, czyli w
    ramach czynności opodatkowanej VAT.
    16. Z kolei odnosząc się do zastosowania zwolnienia dla przedmiotowej transakcji, w myśl
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych
    innych niż tereny budowlane.
    17. W związku z powyższym, z uwagi na to, że przedmiotem dostawy jest zabudowana
    nieruchomość, to w niniejszej sytuacji nie ma zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt
    9 ustawy.
    18. Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się z tego podatku
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata;
    19. Równocześnie w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, zarejestrowani podatnicy VAT
    czynni mogą zrezygnować z tego zwolnienia.
    20. W świetle powyższych przepisów należałoby uznać, że sprzedający sprzedadzą
    Nieruchomość po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, wobec czego po złożeniu przez
    sprzedających, jako zarejestrowanych czynnych podatników VAT, oświadczenia o wyborze
    opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości VAT-em, sprzedaż tej Nieruchomości
    będzie objęta właściwą stawką VAT. Z kolei na wypadek przyjęcia, że jednak sprzedaż
    Nieruchomości nie nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia należałoby
    konsekwentnie przyjąć, że sprzedaż nastąpi przed upływem 2 lat od pierwszego
    zasiedlenia albo w ramach pierwszego zasiedlenia - a tym samym, że będzie

    opodatkowana VAT bez względu na wolę sprzedających. W konsekwencji nie ma
    większego znaczenia, czy sprzedaż Nieruchomości przez sprzedających jako
    zarejestrowanych czynnych podatników VAT będzie opodatkowana wobec złożenia
    oświadczenia o wyborze opodatkowania tej transakcji VATem, czy też dlatego, że będzie to
    potraktowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jako sprzedaż przed
    upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia czy w ramach pierwszego zasiedlenia.
    21. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawców w przypadku uznania przez
    Organ, że Sprzedający będzie podatnikiem VAT z tytułu planowanej sprzedaży, to w
    związku z nabyciem od Sprzedającego części Nieruchomości i otrzymaniu faktury VAT
    wraz z właściwą stawką wystawionej przez Sprzedającego zarejestrowanego jako czynny
    podatnik VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    VAT należnego o podatek VAT naliczony, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do
    dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
      lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów oraz
    udziałów w nich, ale i budynków czy budowli) traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana

    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziału Nieruchomości, istotne
    jest, czy w celu dokonania sprzedaży udziału w Nieruchomości (udziału w działce nr 1)
    Sprzedający podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Sprzedającego
    za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego. Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy

    zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, w którym Trybunał stwierdził, że
    majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Ponadto, należy również wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w
      formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i
      przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Natomiast w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
      towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez
      niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Jak wynika z przywołanego wyżej przepisu - co do zasady - podatnik VAT jest zobowiązany
    wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT, zajmującym się
    budową lokali mieszkalnych i użytkowych na sprzedaż. Są Państwo zainteresowani
    nabyciem zabudowanej Nieruchomości, którą mają Państwo zamiar wykorzystać poprzez
    wybudowanie zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi,
    lokalami usługowymi i konieczną infrastrukturą, na podstawie odpowiednich dokumentów
    zagospodarowania przestrzennego, w celu ich sprzedaży.
    29 lipca 2024 r. została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości
    pomiędzy Państwem a właścicielami nieruchomości, na mocy której Sprzedający
    zobowiązali się umożliwić Państwu przeprowadzenie badania Nieruchomości, w tym
    zostało Państwu udzielone pełnomocnictwo. Sprzedający zobowiązali się również do
    udostępnienia Państwu Nieruchomości w celu przeprowadzenia przez Państwa badań
    gruntu i innych badań technicznych i środowiskowych. Na mocy umowy przedwstępnej
    Strony będą współpracować ze sobą w szczególności w czasie przeprowadzanego przez
    Państwa Badania Due Diligence.

    Działka nr 1 nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedających w żaden sposób od
    momentu wejścia w jej posiadanie, do momentu planowanej sprzedaży; w szczególności
    nie była i nie jest przedmiotem umów o podobnym charakterze do umów najmu,
    dzierżawy.
    Na działce nr 1 obecnie znajdują się: budynek mieszkalny (zamieszkały przez jedną ze
    sprzedających, tj. C.C.), budynek gospodarczy (w którym przechowywane są np. różnego
    rodzaju przedmioty codziennego użytku) oraz piwnica zadaszona. Obiekty te będą
    znajdować się na Nieruchomości w dniu sprzedaży.
    Podmiot (deweloper) zainteresowany zakupem Nieruchomości z własnej inicjatywy
    zaoferował jej kupno. Sprzedający nie podejmowali żadnych działań w zakresie nawiązania
    kontaktu z kupującym. Wszelkie czynności związane z nawiązywaniem kontaktu czy
    transakcją kupna działki wynikają z działań podejmowanych z inicjatywy dewelopera.
    Sprzedający jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Sprzedający prowadzi
    zarejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie związanym ze świadczeniem usług
    informatycznych, nie będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, przy czym
    Nieruchomość nie stanowi i nie stanowiła składnika działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Sprzedającego. Sprzedający jest właścicielem 13/36 części
    Nieruchomości, nabył 1/9 udziału w Nieruchomości w drodze dziedziczenia po swoim
    ojcu, zmarłym 4 września 2008 r., natomiast udział wynoszący 1/4 w Nieruchomości po
    zmarłym wujku z mocy testamentu w formie aktu notarialnego sporządzonego 11
    października 2022 r.
    Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego w drodze dziedziczenia z
    posadowionymi na niej budynkami/budowlami.
    Sprzedający nie podejmował żadnych działań mających na celu podniesienie wartości
    rynkowej Nieruchomości, m.in. Sprzedający nie występował o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg, nie prowadził
    działań marketingowych w związku z zamiarem sprzedaży udziału w działce; jedynie
    poprzednik prawny Sprzedającego składał uwagi do projektu Miejscowego Planu
    zagospodarowania Przestrzennego, które jednak nie zostały uwzględnione, gdyż
    zaproponowane zmiany znacząco przekraczały zakres MPZP.
    Przed sprzedażą nieruchomości Sprzedający nie zamierza osobiście dokonywać żadnych
    czynności i nie zamierza ponosić nakładów w celu podniesienia wartości budynków
    /budowli znajdujących się na działce (np. remont), a jedyne czynności w zw. z
    Nieruchomością wykona Kupujący na podstawie pełnomocnictwa Sprzedającego.
    Sprzedający nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości, jak i nie planuje również
    sprzedaży innych Nieruchomości.
    Od lat 50, XX w. nieruchomość należy do rodziny Sprzedającego i była/jest
    wykorzystywana wyłącznie na cele mieszkalne. Sprzedający nie dokonywał żadnych
    nakładów na nieruchomość ani nie podejmował żadnych czynności dotyczących
    podniesienia wartości nieruchomości.
    Sprzedający zobowiązali się również do udostępnienia Nieruchomości Kupującemu w celu
    przeprowadzenia przez Wnioskodawcę badań gruntu i innych badań technicznych i
    środowiskowych.
    Na mocy umowy przedwstępnej Strony będą współpracować ze sobą w szczególności w
    czasie przeprowadzanego przez Kupującego Badania Due Diligence.
    Sprzedający nie udzielił Kupującemu prawa do dysponowania udziałem w działce nr 1 na
    cele budowlane. Sprzedający nie zawierał żadnych umów najmu, dzierżawy ani innych
    umów o podobnych charakterze dotyczących nieruchomości będącej przedmiotem

    wniosku. Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie budynku/budowli. Tym
    samym, nie wystąpił podatek VAT, a w konsekwencji Sprzedającemu nie przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą określenia, czy Sprzedający w związku ze sprzedażą udziału
    w Nieruchomości będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT.
    W celu wyjaśnienia Państwa wątpliwości należy przeanalizować całokształt działań, jakie
    Sprzedający podjął w odniesieniu do udziału w Nieruchomości będącej przedmiotem
    sprzedaży i ustalić, czy w odniesieniu do opisanej transakcji sprzedaży, Sprzedający będzie
    spełniał przesłanki do uznania Go za podatnika w podatku od towarów i usług.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Zawarli Państwo przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości, wskazać zatem należy,
    że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić
      sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
      Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny
      termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego - umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona

    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    W analizowanej sprawie należy również zwrócić uwagę na kwestię udzielonego Państwu
    przez Sprzedającego pełnomocnictwa.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości
      czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.
      Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
      za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Na mocy art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    Na podstawie art. 108 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu
      mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu
      na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli
      ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, Sprzedający udzielił Państwu pełnomocnictwa do
    wglądu w akta księgi wieczystej Nieruchomości oraz wszelkich ksiąg wieczystych bądź
    ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie bądź odłączenie działek gruntu
    wchodzących obecnie w skład Nieruchomości, występowania o wypisy i wyrysy z ewidencji
    gruntów, uzyskania przez Państwa informacji oraz zaświadczeń w przedmiocie braku
    zaległości w opłacaniu podatków i opłat lokalnych, a także innych zaległości lub należności,
    które mogłyby skutkować obciążeniem Nieruchomości hipoteką przymusową,
    uzyskiwania, za pośrednictwem wszystkich właściwych organów administracji, instytucji,
    urzędów lub sądów, informacji w przedmiocie roszczeń byłych właścicieli lub ich
    następców prawnych zgłoszonych do Nieruchomości lub do nieruchomości, z których

    wywodzą się Nieruchomości lub do nieruchomości sąsiednich, a także w przedmiocie
    jakichkolwiek postępowań dotyczących Nieruchomości lub nieruchomości, z których
    wywodzą się Nieruchomości lub nieruchomości sąsiednich, a ponadto, do uzyskania
    zaświadczeń w przedmiocie takich roszczeń oraz wyżej wymienionych postępowań, oraz
    uzyskiwania informacji i zaświadczeń w przedmiocie roszczeń reprywatyzacyjnych i
    restytucyjnych do Nieruchomości, oraz wglądu w akta ewentualnych postępowań
    dotyczących Nieruchomości toczących się przed Biurem Spraw (...).
    Ponadto pełnomocnictwo obejmuje również umocowanie do dokonywania czynności
    nawet niewymienionych szczegółowo w jego treści, a wymienionych rodzajowo lub
    mieszczących się w granicach umocowania, a także czynności, które nie zostały
    wymienione w pełnomocnictwie, a które mogą powstać ze stosunków prawnych
    wymienionych w pełnomocnictwie. Przykładowo będą to dodatkowe czynności, które
    będzie musiał podjąć Kupujący w celu dokładnej weryfikacji przedmiotowej
    nieruchomości, co może skutkować dodatkowym zwróceniem się o stanowisko/opinię do
    organów państwowych w celu wyjaśnienia powstałych wątpliwości. Sprzedający
    zobowiązał się również do udostępnienia Nieruchomości Kupującemu w celu
    przeprowadzenia przez Kupującego badań gruntu i innych badań technicznych i
    środowiskowych.
    Na ten moment Kupujący podjął/planuje podjąć czynności w zakresie uzyskania wypisu i
    wyrysu z ewidencji gruntu, wglądu w akta księgi wieczystej Nieruchomości oraz
    przeprowadzenia badań gruntu i innych badań technicznych i środowiskowych.
    Jak wyjaśniono wyżej - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem
    osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym,
    wykluczone są z grona podatników VAT.
    W analizowanej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaż
    udziału w Nieruchomości (udziału w działce nr 1) Sprzedający wystąpi w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika
    bowiem taka aktywność Sprzedającego, która wykraczałaby poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Sprzedający nie podjął ciągu
    działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie profesjonalnego obrotu
    nieruchomościami. Co prawda w przedwstępnej umowie sprzedaży Sprzedający udzielił
    Państwu pełnomocnictwa do podejmowania pewnych działań, jednak zostanie ono
    wykorzystane jedynie do czynności mieszczących się w zakresie badania i sprawdzenia
    Nieruchomości, a nie będą podejmowane działania w zakresie np. uzyskania decyzji i
    pozwoleń, zatem Kupujący działając w imieniu Sprzedającego nie uatrakcyjni
    Nieruchomości, zwiększając w taki sposób jej wartość. Tak więc, nie wystąpił taki ciąg
    zdarzeń, który wskazywałby na aktywność Sprzedającego w zakresie obrotu
    nieruchomościami. Wskazane okoliczności nie mogą przesądzać o tym, że sprzedaż
    Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podejmowane działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności
    gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Sprzedający otrzymał
    Nieruchomość w spadku i w całym okresie posiadania nie była przez Niego
    wykorzystywana w żaden sposób. Sprzedający nie wykorzystywał również Nieruchomości
    w swojej działalności gospodarczej, nie podejmował żadnych działań mających na celu
    podniesienie jej wartości rynkowej i nie dokonywał na nią żadnych nakładów. Sprzedający
    nie udzielił Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, nie
    zawierał też żadnych umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze.

    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi zatem do wniosku, że w niniejszej
    sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Sprzedającego w
    przedmiocie zbycia udziału w Nieruchomości (udziału w działce nr 1), która byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    udziału w Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedający nie
    podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby
    o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Dokonując sprzedaży udziału w Nieruchomości Sprzedający będzie korzystać z
    przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia Sprzedającego cech podatnika podatku VAT,
    o którym mowa w art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie sprzedaży udziału w
    Nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Tym samym, Sprzedający nie będzie zobowiązany do
    wystawienia faktury z tytułu sprzedaży udziału w Nieruchomości wraz z właściwą stawką
    podatku.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie braku uznania Sprzedającego za
    podatnika w związku ze sprzedażą udziału w działce nr 1 (udziału w Nieruchomości)
    należało uznać za prawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W tym miejscu wskazuję, że Państwa wniosek wypełnia znamiona wniosku wspólnego,
    gdyż przedstawiony we wniosku problem (pytania) dotyczą praw i obowiązków
    podatkowych wszystkich Zainteresowanych uczestniczących w tym samym zdarzeniu
    przyszłym pomimo uznania w wydanej interpretacji, że z tytułu transakcji sprzedaży
    udziału w działce nr 1 Zbywca nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT.
    Interpretacja oparta jest na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W przypadku, gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Wydana interpretacja dotyczy skutków podatkowych transakcji zbycia udziału w
    Nieruchomości dla Państwa i Sprzedającego (A.A.), nie rozstrzyga dla pozostałych
    współwłaścicieli Nieruchomości.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.