Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.72.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Otrzymana darowizna będzie korzystać ze zwolnienia, o
którym mowa w art. 4a ust. 1 ww. ustawy, jeżeli w terminie 6
miesięcy od dnia wpływu środków pieniężnych na Pani konto
bankowe, zgłosi Pani właściwemu naczelnikowi urzędu
skarbowego otrzymanie darowizny od ojca. Dla zastosowania
ww. zwolnienia bez znaczenia pozostaje okoliczność, że środki
pieniężne stanowiące darowiznę zostaną przelane przez
spółkę wypłacającą dla Pani ojca dywidendę, a nie
bezpośrednio z rachunku ojca.
Słowa kluczowe: darowizna
podatek-podatek od spadków i darowizn
umowa-umowa darowizny
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia-Obowiązek udokumentowania
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
1

majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia-Obowiązek zgłoszenia nabycia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4-ust. 4
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny środków
    pieniężnych od ojca. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni, A.A., jest obywatelką Rzeczpospolitej Polskiej. Jej ojciec jest
    wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w X. Zamierza on
    przekazać córce darowiznę środków pieniężnych w ramach umowy darowizny. Umowa
    darowizny będzie zawarta w pisemnej formie. Przekazanie środków odbędzie się w
    następujący sposób:
    1. Spółka z o.o., w której ojciec Wnioskodawczyni jest wspólnikiem, wypłaci należną mu
      dywidendę.
    2. Ojciec zleci przekazanie tej dywidendy jako darowizny bezpośrednio na konto córki,
      bez pośredniego przepływu środków przez jego prywatne konto.
    3. Środki zostaną przekazane przelewem bankowym z konta firmowego spółki
      bezpośrednio na konto prywatne Wnioskodawczyni.
    4. Darowizna kwoty pieniężnej zostanie dokonana na rachunek bankowy obdarowanej
      córki przelewem z konta bankowego spółki z tytułu wypłaty dywidendy należnej
      darczyńcy.
    W związku z tym Wnioskodawczyni prosi o potwierdzenie, czy w opisanej sytuacji
    przysługuje jej zwolnienie z podatku od darowizny na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn (Dz. U. 2024, poz. 1837).

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni, jako obdarowana, spełnia warunki art. 4 ust. 4 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn, a w konsekwencji ma prawo do zwolnienia z podatku od
    darowizny w wysokości 100% pomimo że środki pieniężne zostaną przekazane
    bezpośrednio z konta firmowego spółki, a nie z osobistego rachunku bankowego ojca?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni darowizna powinna podlegać zwolnieniu z podatku od
    spadków i darowizn, ponieważ:
    1. Jest córką darczyńcy i należy do I grupy podatkowej.
    2. Posiada obywatelstwo polskie, co spełnia wymóg art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn.
    3. Darowizna będzie udokumentowana przelewem bankowym.
    4. Umowa darowizny będzie zawarta w pisemnej formie.

    5. Wnioskodawczyni w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania darowizny zgłosi ją do
      urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2.
    W związku z tym Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie, że darowizna spełnia
    przesłanki do skorzystania ze zwolnienia podatkowego oraz że forma przekazania
    środków (bezpośrednio z konta firmowego, a nie prywatnego konta ojca) nie wpływa na
    możliwość skorzystania z tego zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma
    charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek
    świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarciu umowy darowizny podobnie
    jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie
    strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia
    oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 tej ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

    Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
    1) 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
    2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
    3) 5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej. Jeżeli nabycie
      własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż
      jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza
      się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego
      zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
      poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych
      rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych
      poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka
      podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi.
      Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa
      majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    W myśl art. 14 ust. 3 cyt. ustawy:
    Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
    1) do grupy I − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
      ojczyma, macochę i teściów;
    2) do grupy II − zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
      rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
    3) do grupy III − innych nabywców.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy
      są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt
      1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

    Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu
    SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. z 2015
    r. poz. 2060).
    Stosownie do art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
    1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
      ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
      określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
    2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w
      tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    W myśl art. 4 ust. 4 ww. ustawy:
      Zwolnienia określone w ust. 1 oraz art. 4a i art. 4b stosuje się, jeżeli w chwili nabycia
      nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw
      członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego
      Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze
      Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub terytorium takiego państwa.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pani ojciec zamierza
    przekazać Pani darowiznę środków pieniężnych w ramach umowy darowizny. Umowa
    darowizny będzie zawarta w pisemnej formie. Przekazanie środków odbędzie się w
    następujący sposób:
    1. Spółka z o.o., której ojciec Wnioskodawczyni jest wspólnikiem, wypłaci należną mu
      dywidendę.
    2. Ojciec zleci przekazanie tej dywidendy jako darowizny bezpośrednio na konto córki,
      bez pośredniego przepływu środków przez jego prywatne konto.
    3. Środki zostaną przekazane przelewem bankowym z konta firmowego spółki
      bezpośrednio na konto prywatne Wnioskodawczyni.
    4. Darowizna kwoty pieniężnej zostanie dokonana na rachunek bankowy obdarowanej
      córki przelewem z konta bankowego spółki z tytułu wypłaty dywidendy należnej
      darczyńcy.
    Ma Pani wątpliwości czy taka darowizna będzie zwolniona z podatku.
    Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
    - otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie,
    - złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją
      przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ustawy),
    - udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Z opisu sprawy wynika, że na podstawie pisemnej umowy otrzyma Pani darowiznę
    środków pieniężnych od ojca. Przedmiot darowizny stanowić będą środki pieniężne
    przypadające ojcu z tytułu należnej mu dywidendy. Zatem otrzyma Pani darowiznę od

    osoby zaliczonej do grona osób wymienionych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. Darowane środki pieniężne zostaną przelane z rachunku bankowego spółki, w
    której Pani ojciec jest wspólnikiem na Pani rachunek bankowy.
    Mając zatem na uwadze powyższe wyjaśnienia, otrzymana darowizna będzie korzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ww. ustawy, jeżeli w terminie 6 miesięcy od
    dnia wpływu środków pieniężnych na Pani konto bankowe, zgłosi Pani właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego otrzymanie darowizny od ojca. Dla zastosowania ww.
    zwolnienia bez znaczenia pozostaje okoliczność, że środki pieniężne stanowiące
    darowiznę zostaną przelane przez spółkę wypłacającą dla Pani ojca dywidendę, a nie
    bezpośrednio z rachunku ojca.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.