Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-14A/07/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2007-09-06
Teza: Czy spółka cywilna jako następca prawny, na którą została przeniesiona własność przedsiębiorstwa podatnika jest zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z zakupem towarów przeznaczonych do sprzedaży opodatkowanej oraz środków trwałych wykorzystywanych w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa, które to towary wniesione zostały jako wkład do spółki cywilnej, tj. poddane czynności wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT ?
Słowa kluczowe: aport; korekta-korekta podatku; przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2007 r. Nr 112, poz.770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2007 r.(data wpływu 12.07.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konieczności dokonywania korekt podatku naliczonego po wniesieniu do spółki cywilnej przedsiębiorstwa przez osobę fizyczną - j**est prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonywania korekt podatku naliczonego wynikających z treści art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Podatnik prowadzi osobiście działalność gospodarczą i zamierza wnieść swoje przedsiębiorstwo do spółki cywilnej, której wspólnikami są jego żona i syn. Zgromadzony przez niego majątek przedsiębiorstwa obejmuje m.in. urządzenia, środki transportu, towary handlowe, budynek oraz grunt. W chwili nabycia ww. towarów podatnik dokonał przysługującego mu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami towarów dotyczących sprzedaży opodatkowanej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy spółka cywilna jako następca prawny, na którą została przeniesiona własność przedsiębiorstwa podatnika jest zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z zakupem towarów przeznaczonych do sprzedaży opodatkowanej oraz środków trwałych wykorzystywanych w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa, które to towary wniesione zostały jako wkład do spółki cywilnej, tj. poddane czynności wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT ?

Zdaniem Spółki czynność polegająca na wniesieniu całego przedsiębiorstwa podatnika do spółki nie będzie rodziła obowiązku sporządzenia korekty podatku VAT przez osobę fizyczną jako zbywcę majątku. Spółka cywilna zobowiązana będzie jedynie do kontynuacji wcześniejszych korekt dokonywanych przez zbywającego przedsiębiorstwo, a wynikających z faktu występowania u niego jednocześnie sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji pojęcia „transakcja zbycia”. Pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” określonego w art. 7 ust. 1 ww. ustawy tzn. zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel np. sprzedaż, zamiana, darowizna lub przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Ustawodawca nie zdefiniował także przytoczonego wyżej pojęcia „przedsiębiorstwo” dlatego należy posłużyć się definicją zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Istotne jest zatem aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Należy zwrócić uwagę, że analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którą Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego wydaje w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, czy przedmiotowa transakcja stanowi zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu prawa cywilnego.

Szczegółowe zasady sporządzania korekt podatku naliczonego (w odniesieniu do towarów handlowych i środków trwałych) w przypadku dokonywania przez podatnika sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z VAT uregulowane zostały w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl art. 91 ust. 9 w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 ust.1, korekta określona w ust.1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału).

Jeżeli zatem w przedstawionej przez Spółkę sytuacji przedmiotem zbycia jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, wówczas czynność taka nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonanych przez zbywcę, co pozostaje zgodne z zasadą neutralności podatku od towarów i usług. Zatem, jeżeli w chwili nabycia składników majątku przedsiębiorstwa, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na związek ze sprzedażą opodatkowaną to należy uznać, że późniejsze przekazanie przedsiębiorstwa jako aportu do spółki, nie pozbawia zbywcy prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tych składników. Wniesienie aportu w postaci całego przedsiębiorstwa powoduje jednak, że na nabywcę (spółkę cywilną) jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy nałożony zostanie obowiązek do kontynuowania rocznych korekt podatku naliczonego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres : Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.