Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/4512-590/15-6/JF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-10-28
Teza: Zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia do dostawy sprzętu komputerowego.
Słowa kluczowe: dostawa; komputery; obciążenia; sprzęt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2015 r. (data wpływu 15 lipca 2015 r.) uzupełnionym w dniu 8 września 2015 r. (data wpływu 10 września 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 4 września 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 7 września 2015 r.) oraz w dniu 24 września 2015 r. (data wpływu 28 września 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 17 września 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 21 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do dostawy sprzętu komputerowego w zakresie:

*   pytania nr 1, 3 i 4 – **jest nieprawidłowe,**

*   pytania nr 2 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do dostawy sprzętu komputerowego. Wniosek uzupełniony został w dniu 8 września 2015 r. (data wpływu 10 września 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 4 września 2015 r. oraz w dniu 24 września 2015 r. (data wpływu 28 września 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 17 września 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 21 września 2015 r.)

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W stanie prawnym obowiązującym od 1 lipca 2015 r., Spółka dokonywać będzie dostaw sprzętu komputerowego: serwerów, komputerów stacjonarnych, laptopów i notebooków oraz zestawów komputerowych. Dostawy będą dokonywane na rzecz prowadzących działalność gospodarczą podmiotów krajowych, zarejestrowanych w Polsce na potrzeby podatku od towarów i usług. Ocena statusu podatników będzie dokonywana przez Spółkę na podstawie weryfikacji przekazanych przez klientów dokumentów rejestrowych oraz kontroli podmiotów w wyszukiwarce ,,Sprawdzenie statusu podmiotu w VAT”, udostępnionej przez Ministerstwo Finansów na stronie www.mf.gov.pl.

Spółka realizuje dostawy w 80% w oparciu o umowy globalne, które można podzielić na dwie kategorie:

*   Umowy zawarte na szczeblu centrali Grupy Kapitałowej H., gdzie Spółka występuje jako podmiot realizujący kontrakt globalny.

*   Umowy zawarte na szczeblu centrali Grupy Kapitałowej, gdzie Spółka nie jest wymieniona jako objęta tą umową, ale z treści umowy wynika, że ze względu na globalny zasięg dotyczy ona także Spółki. Wykonując taką umowę Spółka dokonuje faktycznej dostawy sprzętu do klienta.

Treść umów globalnych jest różnorodna. Nie zawierają one jednak konkretnej specyfikacji, ilości, ceny dostawy sprzętu komputerowego oraz wyznaczonego terminu realizacji. Umowa nie zawiera więc konkretnych zobowiązań finansowych poza wskazaniem poziomu preferencji cenowych - czyli rabatów.

Zamówienie i realizacja dostawy dokonywana jest przez portal internetowy B2B (Business to Business), który zapewnia klientowi dowolną, indywidualną konfigurację sprzętu - także pojedynczej sztuki. Klient korzysta z portalu za pośrednictwem unikalnego hasła, do którego przypisane są kody oraz indywidualne poziomy cen. System ten pozwala Klientom na wybór optymalnego sprzętu komputerowego pod względem paramentów oraz ceny.

Korzystając z portalu klient komponuje komputer (laptop lub notebook z elementów składowych takich jak, procesor, karty pamięci, dysk, obudowa i tym podobne). Z takim sposobem zamawiania towarów łączy się sposób fakturowania. Faktura zawiera wszystkie elementy składowe komputera, w tym również system operacyjny, jeśli został wybrany przez zamawiającego. Na fakturze, w ślad za zamówieniem mogą się znaleźć także akcesoria jak torba do notebooka. Każdy z elementów jest osobną linią faktury, posiadającym swoją cenę. Klient zamawiający 20 notebooków o danej konfiguracji na fakturze otrzyma 20 dysków, 20 ekranów LCD, 20 procesorów itd. Dostawy dokonywane są w sposób wynikający z zamówienia, jednak mogą być realizowane partiami.

20% dostaw - realizowanych przez Spółkę, wynika z umów lub zamówień składanych z rynku lokalnego poprzez e-mail lub portal internetowy. Jeśli dochodzi do podpisania kontraktu, również brak w nim specyfikacji sprzętu, liczby i ceny oraz okresu realizacji (może to być 1-2 lata). Strony mogą przewidzieć możliwość dostawy sprzętu w dowolnym momencie.

W jednym i drugim przypadku, dzięki portalowi internetowemu klient ma możliwość aby dokonywać zamówień w dowolny sposób. Zatem nie można wykluczyć sytuacji, w której ten sam klient składa dwa lub więcej zamówień jednego dnia.

Zapłata za dostawę sprzętu następuje na podstawie faktury VAT, odnoszącej się do konkretnego zamówienia klienta, zawierającej jak wskazano wcześniej elementy składowe notebooka oraz w większości przypadków oprogramowanie, dodatkową gwarancję oraz akcesoria.

Spółka:

*   jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,

*   sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że w stanie prawnym, obowiązującym od 1 lipca 2015 r., Spółka dokonywać będzie dostaw sprzętu komputerowego: serwerów, komputerów stacjonarnych, laptopów i notebooków oraz zestawów komputerowych. Zgodnie z powyższym Spółka w przypadku objętym wnioskiem, dokonuje dostawy kompletnego komputera (notebooka lub laptopa). Komputer taki jest budowany w fabryce według konkretnej zamówionej specyfikacji, następnie jest on nabywany przez Spółkę, która dokonuje dostawy do klienta. Klient zatem nie otrzymuje części składowych, lecz całość w postaci sprzętu zdatnego do działania. Tym samym przedmiotem dostawy będą towary wymienione w poz. 28a załącznika nr 11 do ustawy, tj. przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie < = 10 kg, takie jak laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne - sklasyfikowane pod poz. 26.20.11.0 Polskiej Klasyfikacji Towarów i Usług (PKWiU).

Wyszczególnienie elementów składowych dotyczy jedynie pozycji na fakturze, gdzie zamiast pozycji „laptop” znajdują się wyszczególnione jego elementy składowe.

W przypadku, gdy oprócz komputera zamówienie zawiera także akcesoria (np. torba), oprogramowanie (np. system operacyjny) oraz usługę rozszerzonej lub wydłużonej gwarancji – te pozycje znajdują się również na fakturze nie będąc jednak towarami wymienionymi poz. 28a załącznika nr 11 do ustawy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w każdym z przedstawionych przypadków dostawy notebooków, zamawianych poprzez portal internetowy (z uwagi na brak umowy zawartej na szczeblu Spółki lub niewskazanie w zawartej lokalnie umowie ramowej istotnych paramentów konkretyzujących transakcję jak przedmiot, cena, termin realizacji) należy kwalifikować jako transakcję jednorazową w oparciu o wartość jednorazowego zamówienia do limitu 20 000 zł bez podatku VAT?
2.  Czy w przypadku, gdy wartość netto faktury przekroczy limit 20 000 zł - należy mechanizm odwróconego obciążenia VAT zastosować do wszelkich elementów składowych notebooka, czy też jedynie do tych komponentów, bez których notebook nie może działać jak np. procesor, obudowa, dysk, kabel, zasilacz, bateria etc., pomijając takie elementy jak zainstalowany system operacyjny, udzielona dodatkowa gwarancja, torba itp.?
3.  Czy na fakturze należy umieszczać adnotację „odwrotne obciążenie”, w przypadku gdy nie dotyczy ona wszystkich jej pozycji - np. torby do notebooka czy zainstalowanego oprogramowania?
4.  Czy mamy do czynienia z jednolitą transakcją gospodarczą, gdy dostawa sprzętu, dokonywana jest w oparciu o jedno zamówienie realizowane w częściach w różnych terminach, co znajduje potwierdzenie w fakturach?
5.  Czy w przypadku ustalenia, że wszelkie dostawy laptopów i notebooków, dokonywane w oparciu o umowy ramowe stanowią jednolite transakcje gospodarcze, odwrotne obciążenie należy stosować, gdy wartość dostaw przekroczy łącznie 20 000 zł. Czy w takim przypadku, umowy zawarte i częściowo realizowane przed dniem 1 lipca 2015 r. brane są pod uwagę przy wyznaczaniu limitu jednorazowej transakcji gospodarczej? Czy po przekroczeniu limitu 20 000 zł, należy skorygować dostawy już dokonane, stosując do nich odwrotne obciążenie?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Mechanizm odwrotnego obciążenia nie znajdzie zastosowania do wszystkich dostaw realizowanych w oparciu o umowy ramowe. Fakt zaistnienia jednolitej transakcji gospodarczej będzie dotyczył konkretnego zamówienia, którego wartość przekroczy 20 000 zł.

Mechanizm odwróconego obciążenia jest stosowanym w Unii Europejskiej instrumentem w walce oszustwami, dopuszczonym dyrektywą 2006/112/WE jedynie wobec zamkniętego katalogu transakcji (art. 199 - 199a dyrektywy). Zakłada on przeniesienie obowiązku rozliczenia podatku z dostawy na nabywcę, stanowi więc odstępstwo od generalnej zasady, że osobą zobowiązaną do zapłaty VAT jest podatnik, dokonujący dostawy lub świadczenia usług (art. 193 dyrektywy 2006/112/WE). Taka forma rozliczeń ma charakter szczególny - dlatego może być stosowana w wyjątkowych sytuacjach.

Polska po raz pierwszy skorzystała z tego rozwiązania w odniesieniu do obrotu złomem oraz uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, wprowadzając je z dniem 1 kwietnia 2011 r., nowelizacją ustawy o VAT (vide: ustawa z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz. U nr 64 poz. 323). Na forum Unii Europejskiej - w odpowiedzi na problem oszustw w podatku VAT - podjęto decyzję o rozszerzeniu katalogu towarów wrażliwych na oszustwa, w odniesieniu do których możliwe jest zastosowanie mechanizmu odwróconego obciążenia, jak telefony komórkowe, laptopy, tablety oraz konsole do gier. Wprowadzono również tzw. mechanizm szybkiego reagowania na oszustwa związane z VAT. Zmiany objęto dyrektywami 2013/42/UE i 2013/43/UE z 22 lipca 2013 r., zmieniającymi dyrektywę 2006/112/WE, które weszły w życie w dniu 15 sierpnia 2013 r.

W uzasadnieniu do projektu nowelizacji ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. nr 177 poz. 1054 z późn. zm.), która weszła wżycie w dniu 1 lipca 2015 r., zaproponowano ustanowienie progu kwotowego, po przekroczeniu którego znajdowałby zastosowanie mechanizm odwróconego obciążenia VAT.

Omawianej regulacji przyświecał cel zredukowania obciążeń podatników, dokonujących transakcji o niskiej wartości przy jednoczesnym zachowaniu skuteczności wprowadzonego rozwiązania. Ustalenie limitu kwoty dokonano w oparciu o praktykę państw członkowskich Unii .Europejskiej, gdzie do tego typu regulacji stosuje się zwykle równowartość 5 000 euro.

Zamysłem projektodawców było powiązanie kwoty 20.000 zł z transakcją, a nie np. z limitem dziennym (którego stosowanie w ocenie wyrażonej w uwagach, zgłoszonych w trakcie konsultacji nowelizacji, stanowiłoby poważne utrudnienie). Stąd za konieczne uznano uzależnienie kwoty limitu od art. 17 ustawy o VAT ust. 1c, czyli warunków jednolitej gospodarczo transakcji.

Minister Finansów na etapie konsultacji regulacji, rozwiewając wątpliwości Konfederacji Lewiatan (Raport z konsultacji projektu z dnia 7 listopada 2014 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych) wyjaśnił, że jeśli od początku nie jest znana wartość zakupionego sprzętu elektronicznego, umowa ramowa czy globalna nie jest jednolitą transakcją w rozumieniu ustawy.

Jako jednolite gospodarczo należy traktować dostawy towarów, dokonywane na podstawie jednoczesnych indywidualnych zamówień. Kwota 20 000 zł dotyczy transakcji jednolitej gospodarczo, nie ogólnej umowy ramowej. Nie sumuje się zatem limitu na przestrzeni czasu. W przypadku jednolitej transakcji od początku muszą być znane wszystkie warunki dostawy, w tym wartość sprzedaży.

Ad. 2

Na jednolitą transakcję gospodarczą, podlegającą odwrotnemu obciążeniu, składać się będzie jedynie dostawa zdatnego do użycia notebooka, czyli urządzenia głównego wraz z podstawowym, niezbędnym oprogramowaniem (bios), natomiast system operacyjny, dodatkowa gwarancja i akcesoria takie jak torba nie będą podlegać temu mechanizmowi.

Ze wspomnianego uzasadnienia do nowelizacji ustawy o VAT wynika, że mechanizmem odwrotnego obciążenia chciano objąć wyłącznie komputery przenośne, takie jak notebooki i laptopy jako towary niewymagające dalszej „obróbki”, obejmujące również urządzenia występujące pod nazwami: palmtop, notebook, netbook, minibook, chromebook, desktop, ultrabook itp.).

Regulacja miała nie dotyczyć innych elementów przenośnych, jak np. terminali do odczytywania kodów kresowych, czy identyfikacji biometrycznej (zdolnych do zbierania np. odcisków palców, obrazów tęczówki oka czy zdjęć twarzy), a tym samym dodatkowego wyposażenia komputerów przenośnych, jak np. stacja dokująca, dysk zewnętrzny, torba itp.

W konsekwencji zaproponowana pozycja 28a załącznika nr 11 do ustawy o VAT tj. 26.20.11.0 - Przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych o masie <= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne - została zawężona wyłącznie do komputerów przenośnych takich jak: tablety, notebooki i laptopy. Przed oznaczeniem grupy PKWIU dodano ex - co oznacza: „dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania”.

Ad. 3

W przypadku nabycia sprzętu komputerowego na warunkach, o których mowa powyżej faktura powinna zawierać adnotację „odwrotne obciążenie" (vide: art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT). Brak takiego zapisu nie zmienia kwalifikacji podatkowej transakcji, gdyż adnotacja ma jedynie charakter informacyjny, a nie wiążący prawnie.

Nawet gdy sprzedawca nie umieści uwagi na fakturze, nabywca będzie zobowiązany do rozliczenia VAT z tytułu nabycia wskazanych w załączniku 11 do ustawy o VAT komputerów przenośnych. Zasada działa także w drugą stronę. W sytuacji, gdy sprzedawca umieści zapis „odwrotne obciążenie” w sposób nieprawidłowy, nabywca nie powinien rozliczać VAT należnego. Wskazuje na to wprost art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy o VAT.

Zgodnie z „Raportem z konsultacji projektu z dnia 10 września 2014 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw”, Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że z przepisów dotyczących fakturowania nie wynika zakaz ujmowania na jednej fakturze dostaw towarów objętych i nieobjętych mechanizmem odwróconego obciążenia. Ważne, aby w zakresie w jakim faktura dokumentuje dostawy towarów objęte odwrotnym obciążeniem była adnotacja (odwrotne obciążenie) oraz nie była wykazywana kwota podatku VAT.

Ad. 4

W przypadku przekroczenia limitu 20 000 zł, warunki tożsamości gospodarczej spełniać będzie sprzedaż towarów dokonywana na poczet jednostkowego zamówienia, niezależnie od faktu czy będzie realizowane jednorazowo, czy podzielone na kilka dostaw. Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1d ustawy o VAT oraz tym co wywiedziono powyżej, za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się dostawy wiążące się z realizacją jednej umowy, również wówczas gdy w ramach tej umowy występuje kilka lub więcej zleceń lub wystawianych jest kilka lub więcej faktur, dokumentujących poszczególne jej etapy.

Ad. 5

Jak wspomniano powyżej dostawy, realizowane na potrzeby umów ramowych wymienionych w pytaniu 5 - a zawartych przed 1 lipca 2015 r. - nie ziszczają przesłanek jednolitych gospodarczo transakcji, dopóty jednorazowe zamówienie nie osiągnie ustawowej kwoty.

W przypadku przyjęcia, że zawarcie umowy ramowej konstytuuje jednolitą transakcję, jej wartość należałoby obliczać sumując wartość obecnych zamówień dodając wszystkie poprzednio zrealizowane dostawy.

Taka sytuacja zdaniem Wnioskodawcy nie zaistnieje, gdyż do uznania umowy za jednolitą gospodarczo transakcja, której wartość przekracza kwotę 20 000 zł, niezbędne byłoby zawarcie w niej konkretnych danych dotyczących wielkości składanego zamówienia lub zawieranego kontraktu tj. specyfikacji towaru, liczby, ceny i terminu.

Tym samym tak długo jak wartość jednego zamówienia będzie poniżej ustawowego limitu, mechanizm odwrotnego obciążenia nie znajdzie zastosowania. Wnioskodawca w takim przypadku powinien wystawiać faktury, naliczając podatek VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest w zakresie pytania nr 1, 3 i 4 nieprawidłowe oraz w zakresie pytania nr 2 prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Pod pojęciem sprzedaży – w myśl art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W dniu 1 lipca 2015 r. weszły w życie zmiany do ustawy o podatku od towarów i usług wynikające z ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 605), zwanej dalej „ustawą zmieniającą”. Niniejsza ustawa przewiduje m.in. rozszerzenie i doprecyzowanie przepisów w zakresie tzw. mechanizmu odwróconego obciążenia dla niektórych towarów, w celu zapewnienia większej skuteczności i uszczelnienia systemu VAT za pomocą tego mechanizmu.

I tak, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, z zastrzeżeniem ust. 1c, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
3.  dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122.

Zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy, w przypadku dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20 000 zł.

Ustawodawca w załączniku nr 11 do ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2015 r. zawierającym wykaz towarów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, w pozycji 28a-28c wymienił towary:

*   zgrupowane pod symbolem PKWiU ex 26.20.11.0 – przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie <= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne - wyłącznie komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy,

*   zgrupowane pod symbolem PKWiU ex 26.30.22.0 – telefony dla sieci komórkowych lub dla innych sieci bezprzewodowych - wyłącznie telefony komórkowe, w tym smartfony,

*   zgrupowane pod symbolem PKWiU ex 26.40.60.0 – konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem - z wyłączeniem części i akcesoriów.

Stosownie do art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Ponieważ jednak symbole dotyczące towarów z poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy zawierają dodatkowe oznaczenie „ex” to oznacza to, zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, że zakres wyrobów lub usług znajdujący się w tej pozycji jest węższy niż określony w danym grupowaniu PKWiU.

Z powyższych przepisów wynika, że ww. art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT na podatnika, na rzecz którego jest dokonywana dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy, zgrupowanych pod symbolem PKWiU ex 26.20.11.0 – komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy, również występujące pod innymi nazwami handlowymi np. palmtopy, netbooki, minibooki, chromebooki, ultrabooki, PKWiU ex 26.30.22.0 – telefony komórkowe, w tym smartfony, PKWiU ex 26.40.60.0 – konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem (nawet przenośne), z wyłączeniem części i akcesoriów, takich jak np. kasety z grami, sterowniki gier, kierownice, jeżeli dostawa tych towarów dokonana na rzecz jednego nabywcy przez jednego dostawcę w ramach jednolitej gospodarczo transakcji przekroczy, bez kwoty podatku, kwotę 20 000 zł.

Za jednolitą gospodarczo transakcję, o której mowa w ust. 1c, uznaje się transakcję obejmującą umowę, w ramach której występuje jedna lub więcej dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy, nawet jeżeli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy (art. 17 ust. 1d ustawy).

Za jednolitą gospodarczo transakcję, o której mowa w ust. 1c, uznaje się również transakcję obejmującą więcej niż jedną umowę, o której mowa w ust. 1d, jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami wymienionymi w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy (art. 17 ust. 1e ustawy).

W tym miejscu należy wskazać, że za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się dostawy wiążące się z realizacją jednej umowy, również wówczas gdy w ramach tej umowy występuje kilka lub więcej zleceń lub wystawianych jest kilka lub więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy. Do oceny czy jednolita gospodarczo transakcja przekracza kwotę 20 000 zł, istotne są warunki umowy, w szczególności dane dotyczące wielkości składanego zamówienia lub zawieranego kontraktu. Za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się również jedną lub więcej niż jedną umowę, jeżeli okoliczności towarzyszące transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana odbiegają od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami, do których odnosi się limit transakcyjny. Dla oceny czy wystąpiła jednolita gospodarczo transakcja istotne jest indywidualne i obiektywne badanie każdej sytuacji przy uwzględnianiu całokształtu występujących okoliczności. Powyższe ma na celu przeciwdziałanie unikania stosowania mechanizmu odwróconego obciążenia poprzez sztuczne dzielenie transakcji. Za odbiegającą od typowych dla obrotu przedmiotowymi towarami uznaje się sytuację, w której ma miejsce bardzo duża częstotliwość zakupu towarów np. codziennie, pomimo dość niskiej wartości zakupionych towarów. Jednakże, w przypadku gdy częstotliwość transakcji nie wskazuje na wymuszone rozdzielenie transakcji celem uniknięcia odwrotnego obciążenia, nie uznaje się jej za zawartą na warunkach wskazujących na element „nietypowości” tej transakcji.

Z brzmienia powyższych przepisów wynika, że mechanizm odwróconego obciążenia ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy wartość jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej towary wymienione w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy (towary z kategorii elektroniki) przekracza 20 000 zł. Przy czym należy podkreślić, że o uznaniu transakcji za jednolitą gospodarczo transakcję nie decyduje jej wartość, tj. przekroczenie kwoty 20 000 zł, ale ogół okoliczności jej zawarcia. Aby przesądzić, czy mechanizm odwróconego obciążenia ma zastosowanie, w pierwszej kolejności należy określić zakres jednolitej transakcji, tj. czy w danej sytuacji jednolitą gospodarczo transakcją jest umowa/kilka umów, czy też składające się na nią poszczególne zamówienia, a następnie ustalić czy wartość tak określonej jednolitej gospodarczo transakcji przekracza wartość netto 20 000 zł (wtedy stosuje się mechanizm reverse charge), czy też tej wartości nie przekracza (wtedy stosuje się zasady ogólne).

Zasady dotyczące jednolitej gospodarczo transakcji stosuje się również do umów o współpracę, tzw. umów ramowych itp. Za jednolitą gospodarczo transakcję, do której stosuje się odwrócone obciążenie, należy uznać umowę o współpracę, w ramach której dochodzi do wielu dostaw (które mogą być realizowane na podstawie wielu zamówień), jeśli z zawartej umowy wynika, że kontrahenci planują w określonym horyzoncie czasowym dokonanie dostaw sprzętu elektronicznego o łącznej wartości przekraczającej kwotę 20 000 zł (wynika to bezpośrednio z zawartej umowy lub z całokształtu okoliczności jej zawarcia, co jest bezsporne dla obu stron). Zatem, w takiej sytuacji, wszystkie dostawy (niezależnie od ich wartości jednostkowej) powinny być rozliczane na zasadzie odwróconego obciążenia.

Jeżeli zawarta umowa o współpracy nie zawiera deklaracji o wartości planowanych dostaw (jak również nie wynika to z całokształtu okoliczności jej zawarcia), dokonywane w ramach takiej umowy dostawy powinny być oceniane indywidualnie:

*   gdy wartość dostarczanych towarów przekracza 20 000 zł – rozliczenie dostawy następuje na zasadzie odwróconego obciążenia,

*   gdy wartość dostarczanych towarów nie przekracza 20 000 zł – rozliczenie dostawy następuje na zasadach ogólnych,

*   gdy wartość dostarczanych każdorazowo towarów nie przekracza 20 000 zł, ale okoliczności realizacji dostaw mają nietypowy charakter – rozliczenie każdej z dostaw następuje na zasadzie odwróconego obciążenia.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka, która jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług dokonywać będzie dostaw sprzętu komputerowego: serwerów, komputerów stacjonarnych, laptopów i notebooków oraz zestawów komputerowych. Sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Dostawy będą dokonywane na rzecz prowadzących działalność gospodarczą podmiotów krajowych, zarejestrowanych w Polsce na potrzeby podatku od towarów i usług.

Spółka realizuje dostawy w 80% w oparciu o umowy globalne, które można podzielić na dwie kategorie:

*   Umowy zawarte na szczeblu centrali Grupy Kapitałowej H., gdzie Spółka występuje jako podmiot realizujący kontrakt globalny.

*   Umowy zawarte na szczeblu centrali Grupy Kapitałowej, gdzie Spółka nie jest wymieniona jako objęta tą umową, ale z treści umowy wynika, że ze względu na globalny zasięg dotyczy ona także Spółki. Wykonując taką umowę Spółka dokonuje faktycznej dostawy sprzętu do klienta.

Treść umów globalnych jest różnorodna. Nie zawierają one jednak konkretnej specyfikacji, ilości, ceny dostawy sprzętu komputerowego oraz wyznaczonego terminu realizacji. Umowa nie zawiera więc konkretnych zobowiązań finansowych poza wskazaniem poziomu preferencji cenowych - czyli rabatów.

Zamówienie i realizacja dostawy dokonywana jest przez portal internetowy B2B (Business to Business), który zapewnia klientowi dowolną, indywidualną konfigurację sprzętu - także pojedynczej sztuki. Klient korzysta z portalu za pośrednictwem unikalnego hasła, do którego przypisane są kody oraz indywidualne poziomy cen. System ten pozwala Klientom na wybór optymalnego sprzętu komputerowego pod względem paramentów oraz ceny.

Korzystając z portalu klient komponuje komputer (laptop lub notebook z elementów składowych takich jak, procesor, karty pamięci, dysk, obudowa i tym podobne). Z takim sposobem zamawiania towarów łączy się sposób fakturowania. Faktura zawiera wszystkie elementy składowe komputera, w tym również system operacyjny, jeśli został wybrany przez zamawiającego. Na fakturze, w ślad za zamówieniem mogą się znaleźć także akcesoria jak torba do notebooka. Każdy z elementów jest osobną linią faktury, posiadającym swoją cenę. Klient zamawiający 20 notebooków o danej konfiguracji na fakturze otrzyma 20 dysków, 20 ekranów LCD, 20 procesorów itd. Dostawy dokonywane są w sposób wynikający z zamówienia, jednak mogą być realizowane partiami.

20% dostaw - realizowanych przez Spółkę, wynika z umów lub zamówień składanych z rynku lokalnego poprzez e-mail lub portal internetowy. Jeśli dochodzi do podpisania kontraktu, również brak w nim specyfikacji sprzętu, liczby i ceny oraz okresu realizacji (może to być 1-2 lata). Strony mogą przewidzieć możliwość dostawy sprzętu w dowolnym momencie.

W jednym i drugim przypadku, dzięki portalowi internetowemu klient ma możliwość aby dokonywać zamówień w dowolny sposób. Zatem nie można wykluczyć sytuacji, w której ten sam klient składa dwa lub więcej zamówień jednego dnia.

Zapłata za dostawę sprzętu następuje na podstawie faktury VAT, odnoszącej się do konkretnego zamówienia klienta, zawierającej jak wskazano wcześniej elementy składowe notebooka oraz w większości przypadków oprogramowanie, dodatkową gwarancję oraz akcesoria.

Przy tym w uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że będzie dokonywać dostaw sprzętu komputerowego: serwerów, komputerów stacjonarnych, laptopów i notebooków oraz zestawów komputerowych. Zgodnie z powyższym Spółka w przypadku objętym wnioskiem, dokonuje dostawy kompletnego komputera (notebooka lub laptopa). Komputer taki jest budowany w fabryce według konkretnej zamówionej specyfikacji, następnie jest on nabywany przez Spółkę, która dokonuje dostawy do klienta. Klient zatem nie otrzymuje części składowych, lecz całość w postaci sprzętu zdatnego do działania. Tym samym przedmiotem dostawy będą towary wymienione w poz. 28a załącznika nr 11 do ustawy, tj. przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie < = 10 kg, takie jak laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne - sklasyfikowane pod poz. 26.20.11.0 Polskiej Klasyfikacji Towarów i Usług (PKWiU).

Wyszczególnienie elementów składowych dotyczy jedynie pozycji na fakturze, gdzie zamiast pozycji „laptop” znajdują się wyszczególnione jego elementy składowe.

W przypadku, gdy oprócz komputera zamówienie zawiera także akcesoria (np. torba), oprogramowanie (np. system operacyjny) oraz usługę rozszerzonej lub wydłużonej gwarancji – te pozycje znajdują się również na fakturze nie będąc jednak towarami wymienionymi poz. 28a załącznika nr 11 do ustawy.

Ad. 1

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest to czy dostawy notebooków, zamawianych poprzez portal internetowy (z uwagi na brak umowy zawartej na szczeblu Spółki lub niewskazanie w zawartej lokalnie umowie ramowej istotnych paramentów konkretyzujących transakcję, jak przedmiot, cena, termin realizacji) należy kwalifikować jako transakcję jednorazową na podstawie wartości jednorazowego zamówienia do limitu bez podatku VAT 20 000 zł.

W rozpatrywanej sytuacji Spółka realizuje dostawy na podstawie zawartych umów globalnych, gdzie Spółka występuje jako podmiot realizujący kontrakt globalny lub też Spółka nie jest wymieniona jako objęta tą umową, ale z treści umowy wynika, że ze względu na globalny zasięg dotyczy ona także Spółki. Umowy globalne nie zawierają konkretnej specyfikacji, ilości, ceny dostawy sprzętu komputerowego oraz wyznaczonego terminu realizacji. Umowa nie zawiera więc konkretnych zobowiązań finansowych poza wskazaniem rabatów. Spółka również realizuje dostawy wynikające z umów lub zamówień z rynku lokalnego za pośrednictwem e-maila lub poprzez portal internetowy.

Odnosząc się do przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego, mając na uwadze wyżej cytowane przepisy należy stwierdzić, że umowy ramowej (globalnej), kształtującej warunki współpracy, która nie zawiera konkretnej specyfikacji, ilości, ceny dostawy sprzętu komputerowego oraz wyznaczonego terminu realizacji (nie zawiera konkretnych zobowiązań finansowych poza wskazaniem poziomu preferencji cenowych - czyli rabatów) nie można uznać za jednolitą gospodarczo transakcję. W przedmiotowym przypadku za jednolitą gospodarczo transakcję należy natomiast uznać poszczególne zamówienia składane w jej ramach poprzez portal internetowy, bowiem każde z nich stanowi odrębną umowę, na podstawie której dochodzi do dostawy towarów. Zatem, w sytuacji gdy wartość pojedynczego zamówienia towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przekroczy 20 000 zł netto - rozliczenie dostawy w ramach tego zamówienia nastąpi na zasadzie odwróconego obciążenia. Jeżeli natomiast wartość pojedynczego zamówienia towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy stanowiącego jednolitą gospodarczo transakcję nie przekracza 20 000 zł netto - rozliczenie dostawy w ramach tego zamówienia następuje na zasadach ogólnych, chyba że okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich zostanie ona zrealizowana, będą odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami wymienionymi w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy (np. częstotliwość zamówień - kilka w ciągu jednego dnia - wskazuje na wymuszone rozdzielenie zamówień celem uniknięcia odwrotnego obciążenia) - w takiej sytuacji mechanizm odwróconego obciążenia znajdzie zastosowanie.

Analogicznie - w przypadku braku zawarcia umowy na szczeblu Spółki - zamówienia składane przez klientów poprzez portal internetowy należy uznać za jednolitą transakcję gospodarczą.

W konsekwencji, w analizowanym przypadku, poszczególne zamówienia składane poprzez portal internetowy, na podstawie których dochodzi do dostawy towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy stanowią jednolite gospodarczo transakcje w rozumieniu art. 17 ust. 1d ustawy. Zatem, w przypadku gdy w ramach danego zamówienia wartość towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przekracza kwotę 20 000 zł netto rozliczenie dostaw tych towarów następuje na zasadzie odwrotnego obciążenia, natomiast gdy nie przekroczy kwoty 20 000 zł netto, dostawę tych towarów należy rozliczyć na zasadach ogólnych.

Wnioskodawca we własnym stanowisku prawidłowo zatem wskazał, że „(…) jako jednolite gospodarczo należy traktować dostawy towarów, dokonywane na podstawie jednoczesnych indywidualnych zamówień. Kwota 20 000 zł dotyczy transakcji jednolitej gospodarczo, nie ogólnej umowy ramowej. Nie sumuje się zatem limitu na przestrzeni czasu. (\`(...)\`)”. Niemniej jednak Wnioskodawca podniósł również, że „(\`(...)\`) Fakt zaistnienia jednolitej transakcji gospodarczej będzie dotyczył konkretnego zamówienia, którego wartość przekroczy 20 000 zł.” Natomiast z tym twierdzeniem nie można się zgodzić. Wartość zamówienia, tj. przekroczenie kwoty 20 000 zł, nie decyduje o uznaniu zamówienia za jednolitą gospodarczo transakcję. Wartość zamówienia uznanego za jednolitą transakcję gospodarczą przesądza czy ma zastosowanie mechanizm odwróconego obciążenia.

Wobec tego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 2

Przedmiotem wątpliwości jest również to, czy w przypadku, gdy wartość netto faktury przekroczy limit 20 000 zł - należy mechanizm odwróconego obciążenia VAT zastosować do wszelkich elementów składowych notebooka, czy też jedynie do tych komponentów, bez których notebook nie może działać jak np. procesor, obudowa, dysk, kabel, zasilacz, bateria etc., pomijając takie elementy jak zainstalowany system operacyjny, udzielona dodatkowa gwarancja, torba itp.

Należy podnieść, że - jak wskazała Spółka w uzupełnieniu do wniosku - Spółka w przypadku objętym wnioskiem, dokonuje dostawy kompletnego komputera (notebooka lub laptopa). Komputer taki jest budowany w fabryce według konkretnej zamówionej specyfikacji, następnie jest on nabywany przez Spółkę, która dokonuje dostawy do klienta. Klient zatem nie otrzymuje części składowych, lecz całość w postaci sprzętu zdatnego do działania. Tym samym przedmiotem dostawy będą towary wymienione w poz. 28a załącznika nr 11 do ustawy. W przypadku, gdy oprócz komputera zamówienie zawiera także akcesoria (np. torba), oprogramowanie (np. system operacyjny) oraz usługę rozszerzonej lub wydłużonej gwarancji – te pozycje znajdują się również na fakturze nie będąc jednak towarami wymienionymi w poz. 28a załącznika nr 11 do ustawy.

Należy wskazać, że sprzedaż sprzętu elektronicznego wraz z elementami koniecznymi do funkcjonowania sprzętu należy na podstawie regulacji związanych z klasyfikacjami statystycznymi uznać za zestaw zawierający drobny/nieistotny artykuł. Zatem, przy spełnieniu warunków określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, dostawa takiego zestawu objęta jest mechanizmem odwrotnego obciążenia.

Jednakże, jeśli do sprzętu elektronicznego dołożony zostanie gadżet reklamowy o większej wartości, produkt taki nie będzie mógł być uznany w świetle regulacji związanych z klasyfikacjami statystycznymi za zestaw zawierający drobne/nieistotne artykuły, każdy z tych towarów powinien zatem być sklasyfikowany oddzielnie.

Zatem, w analizowanej sprawie w przypadku sprzedaży komputerów przenośnych takich jak notebook lub laptop dostawa dodatkowych akcesoriów typu system operacyjny, torba, dodatkowa gwarancja nabywanych oddzielnie za odrębną cenę, które Wnioskodawca klasyfikuje jako towary niebędące towarami wymienionymi w poz. 28a załącznika nr 11 do ustawy powinna być rozliczana odrębnie według właściwego opodatkowania dla danego towaru. Natomiast do sprzedaży komputerów przenośnych takich jak notebook lub laptop wraz z akcesoriami, bez których notebook lub laptop nie może działać, w przypadku gdy wartość jednolitej transakcji gospodarczej przekroczy limit 20 000 zł należy stosować mechanizm odwróconego obciążenia.

Wobec tego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy tego czy na fakturze należy umieszczać adnotację „odwrotne obciążenie”, w przypadku gdy nie dotyczy ona wszystkich jej pozycji - np. torby do notebooka czy zainstalowanego oprogramowania.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 7, 12, 14, 18 ustawy faktura powinna zawierać, m.in.:

*   nazwę (rodzaj) towaru lub usługi (pkt 7),

*   stawkę podatku (pkt 12),

*   kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku (pkt 14),

*   w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie” (pkt 18).

Powinnością wystawiającego fakturę jest umieszczenie danych wymaganych ustawowo. Dane te dotyczą dostawcy, nabywcy i sprzedaży, ale dotyczą także sprzedawanych towarów lub usług. Faktura powinna zawierać nie tylko nazwę towaru, ale również stawkę podatku i kwotę podatku z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku. Zatem w przypadku zastosowania różnych stawek podatkowych obowiązkiem podatnika jest ich wyszczególnienie i powiązanie danego towaru z zastosowaną stawką. W sytuacji kiedy do rozliczenia podatku zobowiązany jest nabywca na fakturze powinna zostać umieszczona adnotacja „odwrotne obciążenie”. Adnotacja taka z racji funkcji faktury potwierdza fakt przerzucenia na nabywcę wykazania i zapłaty podatku należnego. Jest to informacja istotna nie tylko dla potwierdzenia transakcji gospodarczej i jej opodatkowania, ale również stanowi konieczną informację dla uczestników transakcji (dostawcy i nabywcy) oraz dla organów skarbowych.

Zatem umieszczenie na fakturze wyrazów „odwrotne obciążenie” jest konieczne ze względu na zapis w ustawie, ale również z uwagi na ważną funkcję informacyjną o podmiocie zobowiązanym do opodatkowania transakcji.

Nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że brak na fakturze wyrazów „odwrotne obciążenie” nie zmienia kwalifikacji podatkowej transakcji.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że w przypadku wystawienia faktury na towary opodatkowane w różny sposób na fakturze należy umieszczać adnotację „odwrotne obciążenie” w odniesieniu do towarów, których dostawę ma obowiązek opodatkować nabywca, natomiast do pozostałych towarów należy zastosować stawkę właściwą dla ich dostawy i powiązać towar z zastosowaną stawką podatku.

Wobec tego stanowisko Wnioskodawcy – oceniając je całościowo - należy uznać za nieprawidłowe.

Ad. 4

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy tego czy mamy do czynienia z jednolitą transakcją gospodarczą, gdy dostawa sprzętu, dokonywana jest w oparciu o jedno zamówienie realizowane w częściach w różnych terminach.

Jak wskazano za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się dostawy wiążące się z realizacją jednej umowy, również wówczas gdy w ramach tej umowy występuje kilka lub więcej zleceń lub wystawianych jest kilka lub więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy. Tak więc za jednolitą gospodarczo transakcję należy uznać również zamówienie nawet jeśli obejmuje ono więcej niż jedną dostawę. Z racji tego, że jednolita gospodarczo transakcja obejmuje jedną lub więcej dostaw towarów, wartość takiej jednolitej transakcji wynika z wartości wszystkich dostaw, które się na nią składają. W przypadku zamówień w ramach których dojdzie do dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy o łącznej wartości przekraczającej kwotę 20 000 zł netto, wszystkie dostawy realizowane w ramach tego zamówienia, niezależnie od ich wartości jednostkowej, powinny być rozliczane na zasadzie odwróconego obciążenia.

Zatem w analizowanej sytuacji, w której zamówienia realizowane są w częściach to zamówienia te należy uznać za jednolitą gospodarczo transakcję zgodnie z art. 17 ust. 1d ustawy. Tym samym dokonywane na podstawie zamówień dostawy towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy, stanowią dostawy dokonywane w ramach jednolitej gospodarczo transakcji. W konsekwencji do wszystkich dostaw towarów wymienionych w poz. 28a–28c załącznika nr 11 do ustawy realizowanych w ramach danego zamówienia, gdy wartość netto towarów wymienionych w poz. 28a–28c załącznika nr 11 do ustawy dostarczana w ramach tego zamówienia jest powyżej 20 000 zł netto znajduje zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia, niezależnie od wartości jednostkowej danej dostawy tych towarów.

Wnioskodawca we własnym stanowisku wskazał, że „W przypadku przekroczenia limitu 20 000 zł, warunki tożsamości gospodarczej spełniać będzie sprzedaż towarów dokonywana na poczet jednostkowego zamówienia, niezależnie od faktu czy będzie realizowane jednorazowo, czy podzielone na kilka dostaw. (\`(...)\`)” Zatem podobnie jak we własnym stanowisku do pytania 1 uzależnił rozpoznanie jednolitej transakcji gospodarczej od wartości zamówienia. Co jak wskazano w niniejszej interpretacji w odpowiedzi na pytanie 1 jest błędne.

Wobec tego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 5

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi także to czy w przypadku ustalenia, że wszelkie dostawy laptopów i notebooków dokonywane na podstawie umowy ramowej stanowią jednolite transakcje gospodarcze, odwrotne obciążenie należy stosować, gdy wartość dostaw przekroczy łącznie 20 000 zł oraz czy w takim przypadku, umowy zawarte i częściowo realizowane przed dniem 1 lipca 2015 r. brane są pod uwagę przy wyznaczaniu limitu jednorazowej transakcji gospodarczej oraz czy po przekroczeniu limitu 20 000 zł, należy skorygować dostawy już dokonane, stosując do nich odwrotne obciążenie.

Z uwagi na to, że tut. Organ uznał, że w przedmiotowej sprawie mechanizm odwrotnego obciążenia nie znajdzie zastosowania do wszystkich dostaw realizowanych w oparciu o umowy ramowe oraz, że zaistnienie jednolitej transakcji gospodarczej będzie dotyczyło konkretnego zamówienia odpowiedź na pytanie nr 5 staje się bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie tut. Organ nadmienia, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie zdarzenia przyszłego, które zostało doprecyzowane przez Wnioskodawcę w uzupełnieniu do wniosku a tym samym w oparciu o informację, że przedmiotem dostawy będą towary wymienione w poz. 28a załącznika nr 11 do ustawy, tj. przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie < = 10 kg, takie jak laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne - sklasyfikowane pod poz. 26.20.11.0 Polskiej Klasyfikacji Towarów i Usług (PKWiU). W przypadku, gdy oprócz komputera zamówienie zawiera także akcesoria (np. torba), oprogramowanie (np. system operacyjny) oraz usługę rozszerzonej lub wydłużonej gwarancji – te pozycje znajdują się również na fakturze nie będąc jednak towarami wymienionymi poz. 28a załącznika nr 11 do ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. 2012, poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.