Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-850/08-2/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-22
Teza: Czy wymieniona usługa jest kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Jako nabywca usługi czy Spółka ma prawo do odliczenia VAT-u naliczonego z otrzymanej faktury dokumentującej usługą? Czy Spółka może uznać powyższą premię zarówno w 2007 roku jak i w 2008r. jako wynagrodzenie za świadczone usługi – opodatkowane na zasadach ogólnych?
Słowa kluczowe: faktura; koszt-koszty uzyskania przychodów; odliczenia-odliczenie od podatku; podatek-podatek naliczony; premia-premia pieniężna; wypłata; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25.06.2008r. (data wpływu 30.06.2008r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie uznania wypłaconej premii pieniężnej za koszt uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2008r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania wypłaconej premii pieniężnej za koszt uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka jako dostawca towarów w 2007r. i 2008r. zawarła umowę z odbiorcą produkowanych przez nią wyrobów, do udzielenia na rzecz odbiorcy premii pieniężnej po zrealizowaniu na koniec wymienionych lat określonych pułapów obrotów. Premia została i zostanie naliczona przez odbiorcę na 31.12.2007 i 31.12.2008. Dostawca zapłacił i zapłaci naliczoną kwotę premii powiększoną o podatek VAT na podstawie faktury VAT wystawionej przez odbiorcę w terminie 14 dni od dnia otrzymania faktury, na rachunek bankowy odbiorcy. Strony zastrzegają sobie w umowie możliwość jednostronnego wypowiedzenia umowy z zachowaniem jedno-miesięcznego okresu wypowiedzenia. Premia odnosi się do wszystkich dostaw w zakresie lat i stanowi rodzaj wynagrodzenia dla kontrahenta za świadczone na rzecz Spółki usługi. Działania kontrahenta traktowane są jako usługa generowania pułapu obrotów która, służy intensyfikacji sprzedaży towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy wymieniona usługa jest kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Jako nabywca usługi czy Spółka ma prawo do odliczenia VAT-u naliczonego z otrzymanej faktury dokumentującej usługą?
3.  Czy Spółka może uznać powyższą premię zarówno w 2007 roku jak i w 2008r. jako wynagrodzenie za świadczone usługi – opodatkowane na zasadach ogólnych?

Zdaniem Spółki premia pieniężna związana jest z osiągnięciem określonego pułapu zakupów towarów dokonywanych przez kontrahenta Spółki. Działanie odbiorcy towarów będzie miało bezpośredni wpływ na wysokość otrzymanej premii. Wypłacona premia nie była i nie będzie związana z konkretną dostawą i jest uzależniona od określonego zachowania nabywcy. Tym samym wypłacona premia stanowi rodzaj wynagrodzenia dla odbiorcy towarów za świadczone na rzecz Spółki usługi. Czynność opodatkowana na zasadach ogólnych - podatek VAT od tej czynności podlega odliczeniu u dostawcy towarów- tym samym nabywcy usługi. Usługa została i zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Przy czym zwrot „w celu” oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Reasumując, aby zaliczyć wydatek do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie znajduje się w katalogu kosztów zawartych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wypłacane przez Spółkę premie pieniężne pozostają w związku ze sprzedażą towarów, ponieważ zachęcają kontrahentów do podjęcia takich działań, które w konsekwencji przyczynią się do wzrostu ilości sprzedanych przez Spółkę towarów.

Ponieważ premie pieniężne zachęcają kontrahentów do systematycznych zamówień towarów lub usług i wpływają na wysokość osiąganych przychodów, a wydatek powyższy nie został wymieniony jako niestanowiący kosztu uzyskania przychodów, przyznane premie stanowią na podstawie art. 15. ust. 1 ustawy koszt uzyskania przychodu.

W zakresie podatku od towarów i usług została wydana odrębna interpretacja z dnia 05 września 2008r. znak IPPP1-443-1246/08-2/JB.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.