Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.712.2021.1.APO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-01
Teza: Czy Projekty realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy?
Słowa kluczowe: prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

(\`(...)\`) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) to spółka z branży IT, która powstała w 2011 r. i ma swoją siedzibę w (\`(...)\`). Spółka zajmuje się głównie tworzeniem nowoczesnego oprogramowania komputerowego, aplikacji mobilnych i internetowych oraz rozwojem szeroko rozumianej technologii komputerowej. Wnioskodawca tworzy wysokiej jakości innowacyjne rozwiązania dla klientów prowadzących działalność w różnych sektorach rynku w Polsce i za granicą. Spółka realizuje ambitne i nowatorskie projekty informatyczne - od oprogramowania do analizy i akwizycji danych, aż po systemy sieciowe.

We wniosku o indywidualną interpretację z 18 grudnia 2018 r. Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy projekty realizowane przez Spółkę opisane we wniosku stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy. W interpretacji z 15 marca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.14.2019.1.JKT) Spółka uzyskała w powyższej kwestii potwierdzenie przedstawionego stanowiska. W interpretacji z 7 stycznia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.567.2020.1.PC) Spółka uzyskała także potwierdzenie, że projekty realizowane w trakcie 2020 r. stanowią działalność badawczo-rozwojową i uprawniają do wspomnianej ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Obecnie ze względu na realizację kolejnych projektów Wnioskodawca prosi o potwierdzenie statusu tych nowych projektów. Co do zasady, wspomniane nowe projekty z roku 2021 mają zbliżoną charakterystykę do projektów objętych wcześniejszymi wnioskami Spółki, ze względu jednak na ostrożność procesową Spółka niniejszym wnioskiem zwraca się o potwierdzenie wykonywania działalności badawczo-rozwojowej także w kontekście nowych projektów.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opisy nowych projektów (dalej: „Projekty”) realizowanych dla swoich klientów (w nawiasie wskazano wewnętrzny kod projektu nadawany przy rozpoczynaniu prac).

1\. Projekt 100104

Projekt polega na opracowaniu innowacyjnej metody rozbudowanego systemu i oprogramowania służących do identyfikacji, a następnie nagradzania nadawcy i odbiorcy udostępnionych adresów URL i rekomendacji za pomocą dwustronnego linku afiliacyjnego. Finalnym produktem projektu ma być stworzona dla klienta infrastruktura IT oraz aplikacja ją wykorzystującą. Infrastruktura zbudowana będzie głównie na nowoczesnych rozwiązaniach chmurowych, aplikacji mobilnych (PWA, iPhone/iPad), aplikacji webowej dla użytkowników prywatnych, aplikacji webowej dla klientów biznesowych oraz rozszerzeń do wiodących przeglądarek internetowych pozwalających na tworzenie dwustronnych linków afiliacyjnych.

2\. Projekt 100115

Celem projektu jest stworzenie oprogramowania, które ma ułatwić zbudowanie dla klienta systemu odpowiedzialnego za płatności i ich rozliczanie. Do głównych celów stawianych przed nowym systemem zalicza się udoskonalenie, uproszczenie, ujednolicenie oraz zautomatyzowanie obecnie obowiązujących procesów związanych z rozliczeniami i przepływem płatności jak również pokrycie systemowym procesem obszarów obecnie realizowanych manualnie. System ma na celu również zwiększenie bezpieczeństwa oraz odciążenie innych używanych przez klienta rozwiązań. Efekty prac projektowych w innowacyjny sposób wspomagać będą działanie firmy, ułatwiając usprawnienie procesów poprzez proces automatyzacji, który pozwala w łatwy i szybki sposób na ich uporządkowanie, zwiększając przy tym bezpieczeństwo oraz eliminując ryzyko błędu.

3\. Projekt 100203

Prace na projekcie mają na celu rozszerzenie funkcjonalności oraz udoskonalenie istniejącej już aplikacji lojalnościowej klienta - sieci nowoczesnych marketów towarowych, oferujących szeroką gamę produktów. Aktualnie aplikacja pozwala na zapisanie się do programu lojalnościowego, gwarantuje stały dostęp do informacji o stanie ilości punktów, które użytkownik otrzymuje za zakupy, a także zapewnia dostęp do aktualnych promocji. Przy jej użyciu można też znaleźć najbliższy market i uruchomić funkcję nawigowania do niego. Zespół projektowy pracuje nad rozszerzeniem zakresu dotychczasowych funkcjonalności oraz dodaniem nowych usprawnień, w tym dodatkowych mechanizmów promocyjnych dla użytkowników. Dzięki dodanym w innowacyjny sposób funkcjom aplikacja mobilna zyskała znacznie więcej przydatnych cech potrzebnych użytkownikom aplikacji wyjściowej.

4\. Projekt 100253

W ramach projektu stworzona została aplikacja mobilna wraz z częścią backoffice oraz specjalnie opracowanym algorytmem przetwarzającym zebrane dane, będąca narzędziem wspomagającym przeprowadzenie badań na grupie chorych na zespół jelita drażliwego. Użytkownik przy pomocy aplikacji ma możliwość prowadzenia dziennika, w którym umieszcza listę wszystkich spożytych posiłków, przyjmowanych leków, jak również aktywności oraz dolegliwości jakich doświadczył w ciągu dnia. Dane te są analizowane za pomocą autorskiego algorytmu i po wyznaczonym okresie oraz zebraniu określonej wymaganej ilości, prezentowane w postaci podsumowania, wykresów oraz wyników analizy. Analiza pokazuje wpływ danej czynność lub posiłku na określone objawy zespołu jelita drażliwego. Innowacyjność zaproponowanego rozwiązania objawia się między innymi przez zastosowane nowatorskiego podejścia umożliwiającego użytkownikowi szybką analizę czynników mających wpływ na jego kondycję i samopoczucie. Unikatowość projektu uzyskano zarówno przez formułę prezentacyjną finalnego efektu (aplikacji) jak i poprzez zastosowane do wytworzenia aplikacji najnowszych technologii.

5\. Projekt 100274

Celem projektu jest stworzenie aplikacji mobilnej prezentującej dane z systemu Occubbe, który automatycznie zamienia ogromne ilości danych paragonowych, informacje o tysiącach produktów i dziesiątki specyficznych dla branży sprzedaży czynników, w prognozy popytu. W ramach prac, zaprojektowano aplikację mobilną, która ma możliwość prezentacji otrzymanych danych w formie tabelarycznej, wykresów itp. Wypracowane rozwiązanie umożliwia zastosowanie nowatorskiego podejścia umożliwiającego użytkownikowi szybką analizę ogromnych zbiorów danych, pomagając w optymalnym poznaniu potrzeb finalnych odbiorców klienta.

6\. Projekt 100282

Prace wykonywane w ramach projektu skupiają się na stworzeniu aplikacji mobilnej w odpowiedzi na potrzeby klienta (aplikacja tworzona jest w technologii „hybrydowej”, a więc dostępna jest zarówno na telefony z systemem iOS oraz Androidem, z wykorzystaniem framework Flutter). Prace projektowe skupiają się na rozszerzeniu obszaru działania aplikacji oraz dodaniu nowych funkcjonalności. Zaimplementowane rozwiązania pozwalają na sprawne wyszukiwanie produktów z podpowiedziami, a także na szybkim oraz intuicyjnym wykorzystywaniu filtrów ułatwiających zawężanie wyników wyszukiwania. Dzięki wdrożonym rozwiązaniom, klient ma możliwość realizowania zakupów w sprawny sposób. Wypracowane rozwiązania umożliwiają przejrzystą i sprawną analizę danych historycznych, a wykorzystanie odpowiednich algorytmów usprawnia proces podejmowania decyzji finalnego odbiorcy.

7\. Projekt 100288

Celem projektu jest stworzenie unikatowej strony www. opartej o wysoko wydajny framework zintegrowany z Saas CMS - DATO CMS - rzadko spotykany na rynku. Głównym założeniem projektu było stworzenie rozwiązania gwarantującego uzyskanie wysokiej wydajność dla użytkownika końcowego. Dodatkowo, na podstawie DATO CMS została zbudowana autorska funkcjonalność- Page Builder, za pomocą, której klient może sam tworzyć i edytować nowe strony. Dzięki wdrożeniu innowacyjnych rozwiązań i technologii, projekt przyczynił się do usprawnienia wydajności działania oraz efektywności rozwiązań dotychczas stosowanych przy tego typu produktach.

8\. Projekt 100289

Efektem finalnym projektu jest opracowanie strony www. Innowacyjność zaproponowanego rozwiązania polega na stworzeniu wtyczki dostosowującej stronę do użytkowania jej przez osoby z dysfunkcjami i niepełnosprawnościami. Zaprojektowane rozwiązanie dostępne jest zarówno w wersji desktop jak i mobile. Stworzone rozwiązanie w kreatywny sposób automatyzuje działanie strony oraz ułatwia jej użytkowanie odbiorcom z dysfunkcjami.

9\. Projekt 100290

Prace na projekcie dotyczyły dwóch typów aplikacji: Online oraz Retail, które dawały możliwość korzystania z gier totalizatora klienta. W aplikacjach stworzono strefę klienta, w której są dostępne wszystkie możliwe funkcjonalności dla użytkownika takie jak historia zakupów, historia gier czy ulubione liczby dla konkretnych gier. Aplikacja Retail działa lokalnie bez wymogu połączenia internetowego. Użytkownik może w niej utworzyć los, który zostaje zapisany lokalnie na urządzeniu, a wybrana przez niego konfiguracja zostaje zaszyfrowana w konkretny sposób przedstawiony przez klienta na podstawie dostarczonej dokumentacji. Dzięki temu użytkownik może wykorzystać otrzymany kod QR w dowolnym punkcie loteryjnym gdzie po zeskanowaniu płaci za wzięcie udziału w losowaniu, a system sam wprowadza wszystkie dane na podstawie zaszyfrowanych informacji. Stworzone aplikacje są innowacyjnym rozwiązaniem z obszaru gier, a wypracowane rozwiązania pozwalają również odciążyć personel klienta, co wpływa na ograniczenie kosztów obsługi.

10\. Projekt 100292

W ramach projektu jest tworzony i rozwijany pakiet aplikacji mobilnych, które pozwalają ubezpieczyć wyświetlacz smartfona bez interakcji z człowiekiem. Aplikacje te wykorzystują aparat fotograficzny do wykonania zdjęcia odbicia swojego wyświetlacza telefonu w lustrze, a następnie algorytmicznie sprawdzają czy wyświetlacz jest wolny od uszkodzeń. Dzięki temu rozwiązaniu, użytkownik ma możliwość aktywowania wybranej polisy ubezpieczeniowej. Brak bezpośredniego kontaktu z ubezpieczycielem umożliwia innowacyjne podejście w porównaniu z tradycyjnymi metodami ubezpieczeniowymi. Stworzona aplikacja w kreatywny sposób automatyzuje proces oceny ubezpieczeniowej oraz zakupu polisy bez wychodzenia z domu.

11\. Projekt 100296

Celem projektu jest stworzenie platformy pozwalającej użytkownikom w sprawny i bezpieczny sposób na znalezienie dorywczej pracy lub pracownika do wykonania zlecenia. Aplikacja mobilna stworzona została na dwie platformy: IOS oraz Android oraz przeznaczona jest na rynek amerykański. Dzięki weryfikacji tożsamości oraz rozbudowanemu systemowi recenzji, użytkownik może bezpiecznie korzystać z aplikacji. Aplikacja została zintegrowana z zewnętrznymi dostawcami: narzędziem Senbird oraz narzędziem umożliwiającym weryfikację tożsamości, jak również z wiodącymi platformami do logowania takimi jak Google i Facebook oraz chmurą AWS. Innowacyjność zaproponowanego rozwiązania przejawia się między innymi w zastosowaniu nowatorskiego podejścia umożliwiającego bezpieczne korzystanie z platformy. Unikatowość projektu uzyskano zarówno przez formułę prezentacyjną finalnego efektu jak i poprzez zastosowane do wytworzenia aplikacji najnowszych technologii.

12\. Projekt 100297

Projekt ma na celu stworzenie aplikacji webowej. Aplikacja ta służyć ma do zarządzania ubezpieczeniami statków morskich i składa się z szeregu modułów odpowiedzialnych za poszczególne sprawy, takie jak: zarządzanie klientami, statkami, użytkownikami oraz procesem ubezpieczeń. Dostęp do poszczególnych modułów jest ograniczony na podstawie ról jakie posiada użytkownik. Podział na moduły pozwala na rozwijanie aplikacji w architekturze mikroserwisów z wykorzystaniem chmury Azure. Projekt jest pokryty testami integracyjnymi oraz e2e i jest systematycznie poddawany testom bezpieczeństwa. Przejrzysty interfejs i korzystanie z aplikacji na urządzeniach mobilnych znacznie upraszcza poszczególne procesy. Innowacyjność zaproponowanego rozwiązania pozwala na zautomatyzowanie i uproszczenie procesu oceny ubezpieczeniowej, poprzez zebranie danych, strumieniowanie ich do chmury oraz dalszą analizę umożliwiająca dobranie do nich odpowiedniej oferty.

13\. Projekt 100301

Efektem finalnym projektu jest stworzenie aplikacji mobilnej wraz z częścią backendową. Efekt ma umożliwić sterowanie urządzeniami loT (włączniki, silniki rolet, liczniki prądu, sterowniki bram itd.) z poziomu aplikacji mobilnej. Dzięki wypracowanym rozwiązaniom, możliwe jest zarządzanie systemem urządzeń elektronicznych, które mogą automatycznie komunikować się i wymieniać dane za pomocą sieci bez ingerencji człowieka. Aplikacja umożliwia nowatorskie zarządzanie domem. Niekwestionowaną zaletą aplikacji jest daleko idąca automatyzacja zadań i możliwość pełnej kontroli urządzeń. Projekt jest częścią innowacyjnego podejścia do budowania tak zwanych inteligentnych domów.

14\. Projekt 100302

Rezultatem prac wykonywanych przez zespół zaangażowany w projekt było wydanie nowych wersji aplikacji, która umożliwia nadzór pracy pojazdów typu kamper. Aplikacja zyskała odświeżony interfejs, jak również zakres funkcjonalny. Zaktualizowana została również wersja Fluttera, w której aplikacja pracuje (do najnowszej), zostało wdrożone innowacyjne podejście null-safety. W ramach projektu, oprócz prac nad główną aplikacją, zespół miał okazję stworzyć kilka pomniejszych rozwiązań, oferujących m.in. skanowanie kodów QR oraz stworzenie aplikacji, która ma w pełni zautomatyzować proces aktualizacji hardware'u na urządzeniach w fabrykach klienta (przed wdrożeniem był to proces w pełni manualny). Dzięki dodanym w innowacyjny sposób funkcjom aplikacja mobilna zyskała znacznie więcej przydatnych cech potrzebnych użytkownikom aplikacji wyjściowej.

15\. Projekt 100309

Finalnym efektem projektu jest rozwój oraz utrzymanie aplikacji pozwalającej użytkownikom na poprawienie komfortu korzystania z parków rozrywki zlokalizowanych w różnych rejonach Ameryki Północnej. Rozwój prowadzony jest w formie analizy wymagań biznesowych z deweloperami wraz z wdrożeniem proponowanych rozwiązań. Implementacja aplikacji pozwala użytkownikom na zakup biletu wstępu oraz zamówienia posiłków. Pozwala na sprawdzenie swojej lokalizacji na interaktywnej mapie parku oraz sprawdzenia czasów oczekiwania w kolejce do poszczególnych atrakcji od przejazdów kolejkami po występy teatralne. Wypracowane rozwiązanie umożliwia zastosowanie nowatorskiego podejścia umożliwiającego użytkownikowi szybkie przemieszczanie się oraz usprawnia proces podejmowania decyzji co do zakupu biletu oraz wyboru rodzaju i miejsca posiłku.

16\. Projekt 100316

Projekt zakłada stworzenie aplikacji do administracyjnego zarządzania sklepem z poziomu uprawnionych do tego osób. Wypracowane rozwiązanie jest podejściem innowacyjnym ze względu na zakres użytych zabezpieczeń oraz funkcjonalności w nie wbudowanych. Zabezpieczenia oparte są o technologie Active Directory co powoduje, że niepowołani użytkownicy nie należący do odpowiedniej domeny nie mają dostępu do aplikacji. Liczne funkcjonalności, które zostały oparte o wyliczanie metryk w zawartych produktach powodują, że filtrowanie spośród setek tysięcy produktów zawartych w bazie jest bardziej doprecyzowane. Dodatkowo, dopasowanie wyświetlania preferencji produktów użytkownika do produktów, które wcześniej oglądał, stają się również bardziej atrakcyjne i trafne, co prowadzi do polepszenia jakości statystyk oraz poszerzania asortymentu sklepów w konkretnych kategoriach. Dzięki nowym innowacyjnym technologiom projekt zarządzania sklepem staje się bardziej funkcjonalny oraz otwiera przed użytkownikami spektrum nowych możliwości opartych o ich własne preferencje.

17\. Projekt 100317

Rezultatem prac w projekcie będzie stworzenie aplikacji webowej umożliwiającej nawigację, korzystanie z funkcjonalności licznych modułów sprzedażowych i/lub usługowych. Szkielet aplikacji jest stworzony w technologii Flutter, natomiast moduły wyświetlane będą poprzez webview. Innowacyjność stworzonej aplikacji objawia się między innymi poprzez fakt wykorzystania najnowszej technologii oraz w funkcjonowaniu zaawansowanych algorytmów dopasowujących moduły sprzedażowe.

18\. Projekt 100318

Finalnym rezultatem projektu będzie dynamiczna aplikacja triathlonowa, która zaplanuje trening dopasowany do wymagań użytkownika. Aplikacja łączy w sobie najnowszą wiedzę uznanych naukowców sportowych i trenerów z inteligentnym algorytmem, który w układzie 24/7 dopasowuje trening wytrzymałościowy do indywidualnych postępów każdego sportowca, regeneracji i dostępności. Każdy plan użytkownika jest unikalny, aplikacja tworzy i dostosowuje trening triathlonowy za pomocą algorytmów programowania funkcjonalnego z elementami uczenia maszynowego. Dzięki zastosowaniu inteligentnych algorytmów, aplikacja pomaga w znalezieniu odpowiednich rozwiązań dla użytkowników. Jest rozwiązaniem dopasowanym do indywidualnych potrzeb oraz możliwości użytkowników końcowych.

19\. Projekt 100319

Prace nad projektem skupiają się na stworzeniu nowoczesnej aplikacji mobilnej, która umożliwi śledzenie statusów przesyłek pocztowych/kurierskich wprost z aplikacji oraz wyświetlanie kodu umożliwiającego odebranie przesyłki. Aplikacja jest sukcesywnie rozbudowywana, dodawane są nowe funkcjonalności dedykowane oraz dostosowane do rynku, na którym ma zostać uruchomiona. Dzięki dodanym w innowacyjny sposób funkcjom, aplikacja mobilna zyskała znacznie więcej przydatnych cech potrzebnych użytkownikom aplikacji wyjściowej.

20\. Projekt 100321

Wynikiem projektu przekazywanym klientowi jest aplikacja mobilna przeznaczona na platformy Android i iOS zbudowana na Flutter framework. Aplikacja służy do autentykacji i logowania się do stron korzystających z produktu klienta. Aplikacja z obszaru Blockchain, przechowuje dane użytkownika w module mobilnym. Udostępnione zostają tylko te dane, które są niezbędne do założenia konta oraz dokonania zakupów. Dane z aplikacji są przekazywane w formie zaszyfrowane do baz danych. W momencie, kiedy użytkownik rezygnuje z używania aplikacji mobilnej dane są permanentnie usuwane. Dzięki zastosowaniu innowacyjnych technologii, praca z aplikacją umożliwia bezpieczne przechowywanie danych. Ta koncepcja ma pozwolić na optymalizację czasu związanego z logowaniem do poszczególnych portali.

21\. Projekt 100325

W ramach projektu tworzona jest mobilna aplikacja do śledzenia statusu ubezpieczeń samochodów użytkowników. Rozwiązanie oparte jest na najnowszych backendowych technologiach Node.js, co daje elastyczność w dalszym rozwoju aplikacji. Finalnie główną innowacyjnością aplikacji ma być realizowanie opłacania ubezpieczenia samochodu za pomocą kilku kliknięć, co będzie skutkowało natychmiastowym uruchomieniem polisy. Obecnie wznowienie polisy ubezpieczeniowej samochodu trwa znacznie dłużej z racji, że wymaga księgowania pieniędzy i ingerencji człowieka. Proponowane rozwiązanie ma usprawnić i zautomatyzować proces u klienta, co będzie skutkowało wygenerowaniem oszczędności przy jednoczesnym usprawnieniu pracy.

22\. Projekt 100327

Finalnym rezultatem projektu jest aplikacja dla osób, które planują przeprowadzkę. Dedykowane rozwiązanie ma na celu pomoc przy jej przeprowadzeniu. W aplikacji, zalogowany użytkownik ma możliwość zakupu usług takich jak: Internet, prąd, ubezpieczenie mieszkania, usługi transportowe i sprzątające oraz wiele innych. Wszystkie usługi autoryzowane oraz zatwierdzane są specjalnym numerem, który zawiera wszystkie informacje użytkownika (pozwala na jego identyfikację w danym kraju). Ze względu na fakt, że w kraju, do którego dedykowana jest aplikacja docelowa, ponad 50% populacji średnio co rok zmienia miejsce zamieszkania, rozwiązanie to stanowi istotne usprawnienie. Zaproponowane funkcjonalności umożliwiają usprawnienie całego procesu oraz lepszą kontrolę nad poziomem realizacji zadań.

23\. Projekt 100331

Celem prac jest zbudowanie aplikacji mobilnej na podstawie zakresu stworzonego przez klienta do wsparcia i mierzenia postępów choroby Hashimoto. Aplikacja pozwala monitorować leczenie choroby, przypomina i wskazuje użytkownikowi co powinien zrobić i kiedy. Przypomnienie generuje się na podstawie danych wprowadzonych przez klienta. Aplikacja jest w modelu subskrypcyjnym, w którym dodatkowo może zakupić spersonalizowane diety ułożone przez Dietetyka. Innowacyjna aplikacja ma na celu wspieranie użytkowników zmagających się z chorobą. Wbudowane w nią algorytmy zbierają wszystkie dane i w usystematyzowany sposób wspomagają użytkownika w życiu codziennym.

24\. Projekt 100332

Finalnym rezultatem projektu będzie stworzenie aplikacji mobilnej na platformy iOS i Android zbudowanej w Flutter framework. Aplikacja zawiera moduł „chatu” do głównego narzędzia klienta. Dzięki wdrożeniu innowacyjnych rozwiązań, część aplikacji działa w środowisku offline. Stworzona aplikacja wykorzystuje system informatyczny jako zbiór odseparowanych bytów, które mogą się ze sobą komunikować za pomocą wiadomości.

25\. Projekt 100336

Finalnym efektem projektu jest aplikacja, której celem jest usprawnienie wymiany przestarzałych sprzętów tj. pompy, wentylacje czy też źródła światła na nowocześniejsze. Podstawowym celem tego procesu jest wygenerowanie oszczędności dla klienta poprzez zwiększenie wydajności przy jednoczesnym zmniejszeniu ilości zużywanej energii elektrycznej. Aplikacja ma za zadnie wspomóc inżynierów w tym zakresie poprzez gromadzenie informacji o zainstalowanym sprzęcie, proponowanie rozwiązań wymiany przy jednoczesnym szacowaniu kosztów i czasu, po jakim dana inwestycja się zwróci. Aplikacja mobilna na platformy iOS i Android została napisana w technologii Flutter. Panel administracyjny w technologii React Native, a backend w .Net 5. Całość hostowana jest w Azurze oraz została zintegrowana z rozwiązaniami klienta również hostowanymi w tejże chmurze. Dzięki wdrożeniu mnogości innowacyjnych rozwiązań, aplikacja ma przyczynić się do generowania oszczędności przy jednoczesnym dbaniu i środowisko.

26\. Projekt 100347

W ramach projektu stworzony został portal służący do sprzedaży w kanale B2B, gdzie sklep współpracujący z kontrahentem może zamawiać produkty bezpośrednio dla swoich klientów. Aplikacja w innowacyjny sposób wspomaga działanie firm. Platforma zintegrowana będzie z systemami zamawiającego (m.in. SAP), ułatwiając kontakt z klientem. Stworzony portal w kreatywny sposób automatyzuje i porządkuje procesy realizowane w każdej firmie.

27\. Projekt 100350

Efektem projektu jest aplikacja mobilna na rynek zagraniczny umożliwiająca uczestnictwo w różnych grach hazardowych. W ramach prac dla klienta, zespół deweloperów opracowuje wersję mobilną serwisu www klienta w postaci kasyna online. Dzięki innowacyjnemu rozwiązaniu użytkownicy mogą zoptymalizować swoje działania i korzystać z aplikacji w każdym czasie bez wychodzenia z domu. Jest to rozwiązanie dla klientów ceniących wygodę i nowoczesność.

W większości sytuacji prace nad opisanymi powyżej Projektami zapoczątkowane zostały przez złożenie zleceń przez klientów, gdzie określone zostały wymagania, założenia i cele jakie chcą osiągnąć klienci. Następnie, Wnioskodawca powołał do funkcjonowania określone zespoły robocze, które w dalszej kolejności przystąpiły do realizacji prac projektowych. Czas pracy pracowników Spółki uczestniczących w realizacji Projektów jest monitorowany i odrębnie ewidencjonowany (pracownicy Wnioskodawcy mogą wykonywać prace zarówno związane jak i niezwiązane z Projektami ale każdorazowo czas poświęcony przez nich na różną aktywność podlega osobnemu ewidencjonowaniu). W pracach projektowych uczestniczą także czasami niepowiązani z Wnioskodawcą zewnętrzni programiści (osoby prowadzące indywidualne działalności gospodarcze lub osoby związane z Wnioskodawcą umowami cywilno-prawnymi np. umowa zlecenia). W przypadku współpracujących z Wnioskodawcą programistów prowadzących indywidualne działalności gospodarcze, Wnioskodawca nabywa od nich prawa autorskie do wytworzonych dzieł/utworów/programów komputerowych, które dalej w ramach Projektów są rozwijane i ulepszane. W sytuacji osób, z którymi Wnioskodawcę łączą umowy cywilno-prawne może dochodzić do nabycia praw autorskich lub do nabycia jedynie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z Projektami ale niespełniających wymogów praw własności intelektualnych.

Prace realizowane w ramach Projektów ukierunkowane są na nowe, innowacyjne odkrycia i ustalenia. Wnioskodawca przeprowadza je na podstawie oryginalnych, unikatowych i nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące Projektów mają ewidentnie charakter twórczy. Pracownicy Spółki zaangażowani w Projekty wykonują działalność kreacyjną, której rezultaty mają indywidualny i oryginalny charakter. Zdarza się, iż zdobyta w ramach jednego projektu wiedza i umiejętności są następnie rozwijane i udoskonalane przy wykonywaniu kolejnego projektu. Opracowanie rozwiązań oferowanych przez Wnioskodawcę wymaga połączenia wiedzy z zakresu automatyki przemysłowej i informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin i branż, w których produkty i rozwiązania Spółki mają znaleźć zastosowanie.

Prace dotyczące Projektów wykonywane są w systematyczny sposób i w zależności od konkretnego projektu mogą trwać od kilku do kilkunastu tygodni. W niektórych sytuacjach prace mogą być podzielone na fazy, gdzie klient dostaje po kolei efekty prac nad poszczególnymi modułami, a po zakończeniu projektu klient może go rozszerzyć o kolejne zamówienie dotyczące następnych modułów. Jako efekt prac projektowych Wnioskodawca zawsze sprzedaje na rzecz klientów autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego (klient otrzymuje kody do stworzonego programu/aplikacji/interfejsu).

W stosunku do każdego z realizowanych Projektów Spółka prowadzi odrębną ewidencję i zapisy księgowe pozwalające na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każdy Projekt.

Wnioskodawca zakłada, że w przyszłości dalej będzie realizować komercyjne zlecenia dla klientów mające charakterystykę zbliżoną do Projektów oraz, że będzie je realizować w analogiczny sposób do obecnie wykonywanych Projektów.

Wnioskodawca nie prowadzi swojej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej wymagającej określonych zezwoleń.

### Pytanie:

Czy Projekty realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Projekty realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy.

Poniżej przedstawiono uzasadnienie przyjętego stanowiska.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020, poz. 1406, z późn. zm.; dalej: „ustawa CIT”), zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W art. 4a pkt 27 ustawy CIT wskazano, że „badania naukowe” oznaczają:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawa SWN”),

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy SWN.

Dalej w art. 4a pkt 28 ustawy CIT zdefiniowano termin „prace rozwojowe” przez odwołanie do art. 4 ust. 3 ustawy SWN. To pojęcie zgodnie ze wskazanym przepisem należy rozumieć w następujący sposób: „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane projekty:

\- mają twórczy charakter,

\- są prowadzone w systematyczny sposób,

\- mają określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań,

\- dodatkowo w przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru

rutynowych zmian do nich wprowadzanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku Projektów realizowanych przez Spółkę. Działalność jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę w ramach prac nad Projektami jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Algorytmy rozwiązań proponowane klientom w ramach Projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (np. platformy, interfejsy, aplikacje webowe), których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku Projektów nie występuje element standaryzacji, cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez klientów wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Realizowane Projekty w ramach swoich założeń przełamują istniejące wcześniej różnego rodzaju bariery, proponowane przez Spółkę rozwiązania są znacznie bardziej elastyczne i pojemne w stosunku do wcześniej występujących dostępnych na rynku opcji. Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów uczestniczących w realizacji Projektów.

Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób – w opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach Projektów nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób. Do realizacji konkretnego projektu powoływany jest kierownik i zespół roboczy, czasokres realizacji projektu jest co do zasady zaplanowany, same prace niejednokrotnie trwają przez okres kilkunastu tygodni - w konsekwencji, zdaniem Spółki, słuszna jest teza, że opisywane Projekty nie są podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem czynności prowadzonych w systematyczny sposób.

Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. Nie ulega wątpliwościom, że zespoły uczestniczące w pracach nad Projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług (innowacyjnej platformy IT, aplikacji webowej lub interfejsu). Pracownicy Wnioskodawcy pracując nad Projektami uzyskują nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i następnie aplikują je do projektowania nowych produktów i usług oferowanych klientom.

W przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych - Wnioskodawca tworzy nowe narzędzia informatyczne (głównie aplikacje webowe), nie dokonuje zmian lecz generuje nowe rozwiązania z dziedziny IT, które przyczyniają się po stronie klientów Spółki do ulepszenia i usprawniania realizowanych procesów. Objawia się to przykładowo poprzez umożliwienie klientowi przyspieszonego wykonywania określonych funkcji i procesów, ułatwienie realizowania określonych czynności, stworzenie nowych niedostępnych wcześniej opcji realizacji określonych procesów.

Wnioski zbieżne z poglądami zaprezentowanymi przez Spółkę powyżej są potwierdzane w wydawanych interpretacjach podatkowych. Przykładowo, dotyczy to:

1) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 listopada 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.364.2017.1.MST,

2) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.190.2017.1.APO,

3) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 września 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.301.2019.2.MR,

4) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.460.2020.1.BM. 

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.