Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-1036/14/PSZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-01-14
Teza: Czy oświadczenie o wyborze zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5% i rozliczanie się zgodnie z tym opodatkowaniem z tytułu sezonowego wynajmu przez około 40-50 dni w roku jest prawidłowe? Czy prawidłowe jest stanowisko organu podatkowego, że prowadzi Pani działalność hotelową i zobowiązana jest Pani do opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 17%?
Słowa kluczowe: najem; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód; umowa-umowa najmu
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 grudnia 2014 r. (data wpływu 30 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 grudnia 2014 r. (data wpływu 30 grudnia 2014 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Do Naczelnika Urzędu Skarbowego złożyła Pani informację, że z tytułu sezonowego wynajmu pokoi gościnnych, jako emerytka nie osiągająca żadnych innych dochodów, wybiera zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%. Wskazuje Pani, że mieszka na wsi i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej i nie zatrudnia żadnych pracowników. Naczelnik Urzędu Skarbowego kontrolując PIT-28 za rok 2013 nakazał korektę w części C: z punktu 3 – Przychody podatnika objęte ryczałtem z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, na punkt 1 - Przychody podatnika objęte ryczałtem z działalności prowadzonej na własne nazwisko. Ponadto nakazał dopłatę podatku wynikającą w różnicy stawek podatkowych (z 8,5% na 17%).

Dokonała Pani ww. korekty i opłaciła różnicę w podatku. Jednak nie zgadza się Pani ze stanowiskiem organu podatkowego, że prowadzi Pani działalność hotelową.

Wskazuje Pani, że usługa hotelarska to zespół działań osób zatrudnionych w zakładzie hotelarskim, przy wykorzystaniu specjalnie do tego przystosowanych urządzeń technicznych i architektonicznych. Dom jednorodzinny prowadzony jest tylko przez Panią, nie spełnia nawet podstawowych kryteriów usług hotelowych. Przydomowa działka ma powierzchnię ok 100m2, nie ma więc możliwości parkowania samochodów, miejsca na jakąkolwiek rekreację i rozrywkę, wyżywienia gości i zapewnienia opieki zdrowotnej.

Zauważa Pani, że emerytura jest jedynym źródłem utrzymania. Przychody z najmu nie przekraczają kwoty 4.000 EURO. Narzucenie opodatkowania przychodów z najmu w ramach działalności gospodarczej spowoduje dalsze konsekwencje, tj. rejestrację w gminie, rejestrację w ZUS oraz w urzędzie statystycznym.

Zdaniem Pani, przy sezonowym wynajmie trudno uznać, że jest to działalność hotelowa zorganizowana i prowadzona w sposób ciągły i trwały, w sytuacji gdy wynajem prowadzony jest tylko przez 40-50 dni w roku.

Wskazuje Pani, że z każdym najemcą podpisywana jest umowa podnajmu pokoju gościnnego. Wynajem pokoju polega na określeniu okresu wynajmu i ustaleniu ceny za wynajem. Wszystkie te czynności wpisywane są do Ewidencji Sprzedaży jako podstawę kwoty, od której płacony jest podatek.

Umowy podnajmu są dokumentami, które są do wglądu w każdej chwili.

Co miesiąc oblicza Pani kwotę podatku i dokonuje jej wpłaty do 20 dnia następnego miesiąca. W terminie do 31 stycznia wypełnia Pani PIT-28 i rozlicza się z podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy oświadczenie o wyborze zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5% i rozliczanie się zgodnie z tym opodatkowaniem z tytułu sezonowego wynajmu przez około 40-50 dni w roku jest prawidłowe?

Czy prawidłowe jest stanowisko organu podatkowego, że prowadzi Pani działalność hotelową i zobowiązana jest Pani do opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 17%?

Zdaniem Wnioskodawcy, przy sezonowym wynajmie pokoi przez około 40-50 dni trudno uznać, że jest to działalność zorganizowana i prowadzona w sposób ciągły i trwały jak działalność hotelowa. Taki wynajem nie wskazuje na zamiar wykonywania tego typu działalności w sposób trwały i ciągły. W ocenie Pani najem stanowi odrębne źródło przychodu i powinien być uznany jako przychód poza działalnością gospodarczą. Pozwoli to zastosować 8,5% stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stan faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym źródła przychodu jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzić należy, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. la ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy, od przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%.

Jednakże warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 9 ust. 4 ustawy w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do Naczelnika Urzędu Skarbowego złożyła Pani informację, że z tytułu sezonowego wynajmu pokoi gościnnych wybiera zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%. Wskazuje Pani, że mieszka na wsi i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej i nie zatrudnia żadnych pracowników.

Wskazuje Pani, że dom jednorodzinny prowadzony jest tylko przez Panią, nie spełnia nawet podstawowych kryteriów usług hotelowych. Przydomowa działka ma powierzchnię ok 100m2, nie ma więc możliwości parkowania samochodów, miejsca na jakąkolwiek rekreację i rozrywkę, wyżywienia gości i zapewnienia opieki zdrowotnej. Zdaniem Pani, przy sezonowym wynajmie trudno uznać, że jest to działalność hotelowa zorganizowana i prowadzona w sposób ciągły i trwały, w sytuacji gdy wynajem prowadzony jest tylko przez 40-50 dni w roku. Z każdym najemcą podpisywana jest umowa podnajmu pokoju gościnnego. Wynajem pokoju polega na określeniu okresu wynajmu i ustaleniu ceny za wynajem.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz zaprezentowany stan faktyczny a w szczególności stwierdzenie, że podejmowane czynności nie mają charakteru zorganizowanego i nie są prowadzone w sposób ciągły i trwały, należy zgodzić się ze stanowiskiem Pani, że opisane we wniosku czynności „podnajmu” pokoi nie stanowią wykonywania działalności gospodarczej a osiągane przychody nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko.

Zatem przychody z tego tytułu, jako niespełniające warunków wskazanych w definicji działalności gospodarczej mogą stanowić odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów. Przychody uzyskiwane z najmu pokoi mogą być więc opodatkowane na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) tej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z tytułu najmu poza działalnością gospodarczą.

Należy jednocześnie zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Panią.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.