Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.126.2025.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczenia
usług zarządzania projektami marketingowymi; PKWiU
70.22.20.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi marketingowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczenia usług zarządzania
    projektami marketingowymi. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 17 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w
    CEiDG pod nazwą (...). Zajmuje się świadczeniem usług analitycznych oraz doradczych,
    związanych z marketingiem, sprzedażą, organizacją firm oraz ich strukturami
    operacyjnymi.
    Główne obszary działalności to:
      · 74.90.20 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
        niesklasyfikowane” oraz
      · 70.22.30 - „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
        gospodarczej”.
    Wnioskodawczyni zamierza w najbliższym czasie (od początku marca 2025 r.) rozszerzyć
    działalność na usługi w obszarze zarządzania projektami marketingowymi (prace o
    charakterze organizacyjnym, analitycznym i koordynacyjnym).
    W ramach każdej umowy (B2B) w zakresie usług zarządzania projektami marketingowymi
    Wnioskodawczyni będzie wykonywała m.in. następujące czynności:
      · przygotowanie harmonogramu planowanego projektu (ustalanie etapów, zasobów,
        kamieni milowych);
      · bieżąca koordynacja i nadzór nad osobami zaangażowanymi w projekt (delegowanie
        zadań, dopilnowanie terminów);
      · kontakt z interesariuszami wewnętrznymi i zewnętrznymi (działy firmy,
        podwykonawcy, klienci);
      · monitorowanie efektów i raportowanie postępów do Kontrahenta;
      · przygotowywanie podsumowań w formie prezentacji (programy typu ... i ...)
        ukazujących efekty i wnioski z realizacji projektu.
    Planowane usługi nie będą obejmowały doradztwa w zakresie ogólnego zarządzania
    przedsiębiorstwem (PKWiU ex 70). Wnioskodawczyni nie będzie opracowywała strategii
    rozwoju firmy Kontrahenta, ani doradzała co do koncepcji biznesowych, czy kierunków
    ekspansji firmy Kontrahenta. Rola Wnioskodawczyni będzie polegać na wykonawczej i
    koordynacyjnej organizacji projektów marketingowych, mających na celu zwiększenie
    sprzedaży, zasięgu lub rozpoznawalności produktów/usług Kontrahenta.
    Kontrahentami będą głównie spółki kapitałowe (z o.o. lub akcyjne), bądź przedsiębiorcy
    prowadzący działalność gospodarczą (osoby fizyczne), niemający powiązań z
    Wnioskodawczynią w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wnioskodawczyni nie zamierza zawierać umów, które miałyby charakter
    kontraktu menedżerskiego, bądź umów o zarządzanie przedsiębiorstwem (nie przejmuj
    odpowiedzialności za całość działalności Kontrahenta). Usługi będą świadczone na
    podstawie samodzielnie zawieranych umów B2B, bez stosunku pracy i bez
    podporządkowania kierownictwu Kontrahenta.

    W oparciu o analizę Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz dostępne interpretacje
    organów podatkowych - Wnioskodawczyni planuje zaklasyfikować opisane powyżej usługi
    zarządzania projektami marketingowymi do PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Planuje rozliczać
    przychody z tytułu powyższych usług według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
    a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawczyni nie podlega wyłączeniom z opodatkowania w formie ryczałtu,
    określonym w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tzn. nie należy do podmiotów:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia aptek,
        działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w
        zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka.
    W żadnym z ubiegłych lat podatkowych przychody Wnioskodawczyni z działalności nie
    przekroczyły kwoty 2 000 000 Euro. Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. We wrześniu 2023 r.
    Wnioskodawczyni wybrała opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    i taką formę opodatkowania zamierza stosować nadal. Prowadzona działalność
    gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wniosek dotyczy przychodów uzyskiwanych w 2025 r. i w latach kolejnych.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą od września 2023 r. Dotychczas podstawowa działalność
    Wnioskodawczyni skupiała się na usługach z obszaru marketingu internetowego i
    wsparcia komunikacji on-line (m.in. tworzenie koncepcji i koordynacja kampanii
    marketingowych, analiza rynku pod kątem budowania i kształtowania wizerunku marki,
    wsparcie w zakresie budowania strategii dla działań digital brandingu).
    Wnioskodawczyni planuje rozszerzenie działalności o usługi planowania i zarządzania
    projektami marketingowymi, sklasyfikowane w PKWiU 70.22.20.0, obejmujące:
      · przygotowanie harmonogramu planowanego projektu (ustalanie etapów, zasobów,
        kamieni milowych, przygotowanie rekrutacji),
      · bieżącą koordynację pracy osób zaangażowanych w projekt (delegowanie zadań,
        dopilnowanie terminów),

      · planowanie oraz realizację usług wsparcia sprzedaży (planowanie nowych kanałów
        sprzedaży, udział w wydarzeniach branżowych itp. pozwalających dotrzeć z ofertą
        do szerszego grona odbiorców, nawiązywanie współpracy z ambasadorami marki -
        pozyskiwanie znanych osób do promocji i reklamy)
      · kontakt z interesariuszami wewnętrznymi i zewnętrznymi (działy firmy,
        podwykonawcy, klienci);
      · monitorowanie postępów w realizacji projektu, raportowanie postępów do
        zleceniodawcy,
      · przygotowywanie podsumowań w formie prezentacji (programy typu ... i ...)
        ukazujących efekty i wnioski z realizacji projektu.
    W ramach projektu Wnioskodawczyni będzie definiowała nowe ścieżki sprzedażowe, które
    przyczynią się do zwiększenia przychodów zleceniodawcy. Rozważać będzie zarówno
    tradycyjne, jak i digitalowe możliwości. Projekt obejmie zdefiniowanie zadań, nakładów i
    efektów możliwych do realizacji w czasie trwania projektu.
    W odniesieniu do Wnioskodawczyni zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Nie świadczy, ani nie zamierza świadczyć usług wyłączonych z
    ryczałtu (m.in. doradztwa strategicznego w rozumieniu PKWiU 70.22.11.0). Nie przekracza
    limitu przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 (według danych z ubiegłego roku). Nie
    występują u Wnioskodawczyni żadne inne przesłanki wykluczające z opodatkowania w
    formie ryczałtu. Dotychczas świadczone przez Wnioskodawczynię usługi marketingowe
    (inne niż wymienione we wniosku) kwalifikowała, kwalifikuje oraz zamierza nadal
    kwalifikować w ramach stawki 15%. Na obecnym etapie przychody Wnioskodawczyni
    opodatkowane są jedną stawką 15%. Gdyby w przyszłości pojawiły się świadczenia
    wymagające innej stawki, Wnioskodawczyni ma przygotowaną ewidencję przychodów w
    taki sposób, aby móc odrębnie ująć przychody opodatkowane różnymi stawkami (zgodnie
    z art. 12 ust. 3 ustawy). Jest zatem gotowa prowadzić ewidencję w sposób zapewniający
    prawidłowe i transparentne rozliczenie poszczególnych przychodów zgodnie z właściwymi
    stawkami ryczałtu.
    W ramach usług zarządzania projektami marketingowymi (PKWiU 70.22.20.0)
    Wnioskodawczyni planuje wykonywać następujące czynności:
    1) tworzenie harmonogramu projektu: określenie etapów, terminów, kamieni milowych i
    priorytetów w realizacji projektu marketingowego. Są to czynności planistyczne oraz
    zadania operacyjne związane ze zdefiniowaniem, przygotowaniem oraz rozpoczęciem
    zadań w ramach projektu. Sam projekt ma na celu dotarcie z ofertą kontrahenta do
    szerszego grona odbiorców: znalezienie nowych kanałów sprzedaży, obecność na
    spotkaniach i forach branżowych, przedstawienie oferty nowym potencjalnym
    klientom, co w rezultacie doprowadzi do zwiększenia przychodów ze sprzedaży. Klient
    kupuje projekt, jako pakiet czynności, za realizację których odpowiada
    Wnioskodawczyni, jako menadżer projektu. Nie będzie realizować czynności, takich jak
    np.: produkcja reklam, materiałów video, copywriting - Wnioskodawczyni jedynie
    koordynuje ich zaplanowanie i wykonanie przez grupę specjalistów przydzielonych do
    zespołu projektowego;
    2) koordynacja prac zespołowych: bieżący nadzór nad pracami specjalistów (grafików,
    copywriterów, analityków, przedstawicieli), rozdzielanie zadań, monitorowanie
    postępów. Tutaj rolą Wnioskodawczyni będzie zbudowanie zespołu projektowego,
    przydzielenie zadań poszczególnym osobom, wyznaczenie terminu ich realizacji oraz
    szczegółowe przedstawienie sposobu wykonania tych zadań. Nie są to zadania
    zarządcze na poziomie organizacji jako takiej (jako kierownik projektu nie będzie

    elementem struktury organizacyjnej zleceniodawcy) lecz wyłącznie związane z realizacją
    projektu, którego zakres wyszczególniony i opisany zostanie w Umowie ze
    zleceniodawcą;
    3) kontakt z interesariuszami wewnętrznymi i zewnętrznymi: regularna komunikacja z
    klientami oraz osobami zaangażowanymi w projekt (np. sponsorzy, zleceniobiorcy,
    podwykonawcy), zbieranie informacji i przekazywanie wytycznych. W projekcie
    Wnioskodawczyni będzie pełniła rolę project managera, czyli osoby która zgodnie z
    definicją koordynuje i nadzoruje realizację projektu, dbając o harmonogram, budżet,
    zasoby oraz komunikację w zespole, aby osiągnąć zamierzone cele. Jej zadaniem będzie
    utrzymanie transparentności w komunikacji, bieżące dbanie o to, aby każdy uczestnik
    projektu wiedział gdzie w danym momencie realizacji projektu się znajduje.
    Wnioskodawczyni będzie pełniła rolę tzw. SPOC (Single Point of Contact) w projekcie, a
    więc jako kierownik projektu będzie najważniejszym źródłem informacji o projekcie
    zarówno dla interesariuszy wewnętrznych, jak i zewnętrznych;
    4) przygotowywanie podsumowań w formie prezentacji (programy typu ...) ukazujących
    efekty i wnioski z realizacji projektu. Opracowywanie okresowych raportów z przebiegu
    prac, przedstawianie wyników kampanii, prezentowanie rekomendacji dotyczących
    dalszego przebiegu projektu z punktu widzenia jego wykonania. Aby projekt
    marketingowy mógł być realizowany skutecznie, potrzebne jest systematyczne
    prezentowanie jego postępów zleceniodawcy. Tutaj mówimy o cotygodniowych
    spotkaniach z kontrahentem, który będzie zatwierdzał wykonane elementy projektu
    oraz wyrażał zgodę na przejście do kolejnych punktów w harmonogramie i kolejnych
    zadań. Co ważne i wymaga podkreślenia - udział Wnioskodawczyni dotyczy tylko i
    wyłącznie tego projektu, nie ma wpływu inne obszary w firmie (w tym na strategię
    całego przedsiębiorstwa), nie ma także charakteru doradczego. Projekt w każdej chwili
    może zostać przerwany, jeżeli zleceniodawca podejmie taką decyzję.
    Wszystkie powierzone Wnioskodawczyni w ramach projektu marketingowego zadania nie
    obejmują doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym, nie przewidują też
    przejęcia pełnej, ani nawet częściowej odpowiedzialności za zarządzanie
    przedsiębiorstwem klienta, ani zawierania umów w imieniu, ani na rzecz zleceniodawcy.
    Wnioskodawczyni szacuje, że w skali roku może zawrzeć od jednej do trzech umów w
    zakresie zarządzania projektami marketingowymi, w zależności od wielkości i liczby
    prowadzonych równolegle projektów.
    W projektach, o interpretację do których występuje Wnioskodawczyni w tym wniosku, nie
    zamierza świadczyć usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU
    70.22.11.0), ani w żaden inny sposób doradzać klientowi. Takie usługi prowadzi w ramach
    swojej podstawowej działalności, w ramach odrębnych umów. Nie będzie więc
    uczestniczyć, ani w żaden sposób odnosić się do struktury organizacyjnej klienta, nie
    będzie doradzać w zakresie jakichkolwiek usprawnień w zarządzaniu firmą, nie będzie też
    w żaden sposób tworzyć, ani nadzorować wykonania budżetu u klienta. Świadczone przez
    Wnioskodawczyni usługi nie są elementem złożonego świadczenia na rzecz klienta.
    Zarządzanie projektem marketingowym (PKWiU 70.22.20.0) stanowi odrębne świadczenie,
    wyodrębnione umową, objęte osobną fakturą. Projekt będzie realizowany u klienta, z
    którym dotychczas nie łączy Wnioskodawczyni żadna inna umowa, ma charakter
    jednorazowy, obejmujący skończony zakres zadań, które mają być zrealizowane w
    żądnym czasie i w ramach wydzielonego na cel projektu budżetu. Kontrahentami
    Wnioskodawczyni będą przede wszystkim małe i średnie przedsiębiorstwa, które
    potrzebują zaplanowania i realizacji konkretnego projektu marketingowego,
    nastawionego na wzrost przychodów ze sprzedaży poprzez znalezienie nowych klientów,
    nowych kanałów sprzedaży i nowych odbiorców swojej oferty. Nie będą to spółki z którymi
    Wnioskodawczyni ma jakiekolwiek powiązania, nie pełni w nich żadnych funkcji, nie jest
    wspólnikiem, ani członkiem zarządu.

## Pytanie

Czy przychód z opisanej powyżej działalności zakwalifikowany według symbolu PKWiU
    70.22.20.0 (na którą składają się usługi zarządzania projektami) może być opodatkowany
    w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w planowanym zdarzeniu przyszłym - tj. w przypadku
    zawierania umów B2B na usługi zarządzania projektami marketingowymi
    (zaklasyfikowanymi pod PKWiU 70.22.20.0) - właściwą stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych będzie 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, dalej: „ustawy o ryczałcie”.
    Artykuł 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie wprost wskazuje, że stawka 15% dotyczy
    usług doradztwa związanego z zarządzaniem. Natomiast przepisy i interpretacje (m.in.
    interpretacja z 18 czerwca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.419.2024.1 .MAP
    doprecyzowują, że klasa 70.22.20.0 obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami -
    czyli czynności koordynacyjne, nadzorcze, analityczne, pozbawione stricte doradczego
    charakteru w kontekście prowadzenia przedsiębiorstwa.
    Takie czynności zatem - w ocenie Wnioskodawczyni - nie są „doradztwem w zakresie
    zarządzania” i podlegają 8,5% stawce ryczałtu. Wnioskodawczyni planuje wykonywać
    prace polegające na tworzeniu harmonogramów, raportowaniu postępów, koordynacji
    wykonawców i kontaktach z zainteresowanymi stronami projektu. Zadania te mają
    charakter organizacyjny i wykonawczy; nie sprowadzają się do udzielania porad, jak
    prowadzić firmę w wymiarze strategicznym. Nie występuje tu doradztwo, które
    obejmowałoby np. rekomendowanie całościowych strategii rozwoju działalności
    gospodarczej Kontrahenta.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, stawka 8,5% obejmuje „działalność
    usługową” niewymienioną w wyższych stawkach (jak 15%).
    Ponieważ usługi Wnioskodawczyni nie będą kwalifikowane jako doradztwo, lecz jako
    „pozostałe usługi zarządzania projektami” (PKWiU 70.22.20.0), nie ma podstaw do
    stosowania stawki 15%. Powyższe stanowisko jest spójne z szeregiem interpretacji
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdzie potwierdzono, że
    opisywane usługi koordynacyjno-projektowe (bez elementu doradczego) mogą korzystać
    ze stawki 8,5% (np. interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.419.2024.1.MAP oraz 0112-KDSL1-
    2.4011.625.2024.2.BR).
    W świetle powyższego, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że planowane przychody z
    tytułu świadczenia usług zarządzania projektami marketingowymi (PKWiU 70.22.20.0), bez
    elementu doradztwa zarządczego, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, że projekt marketingowy w tym
    przypadku należy traktować jako zespół czynności mających na celu osiągnąć konkretny
    efekt w zadanym czasie, przy z góry przydzielonym budżecie, co potwierdza słuszność
    przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważam, że symbol „ex” oznacza, że w ramach
    grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym
    przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane
    będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    · klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
      holdingów finansowych,
    · kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’, a także ,,usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem” tj.:
    · klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
      komunikacji,
    · kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    · kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Wobec powyższego stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu
    „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”
    (kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
    Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem
    usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których
    nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu
    właściwej stawki ryczałtu.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą od września 2023 r., której dotychczasowy przedmiot działalności
    skupiał się na usługach z obszaru marketingu internetowego i wsparcia komunikacji on-
    line. Spełnia Pani kryteria opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
    ryczałtem ewidencjonowanym. Nie przekracza limitu przychodów, o którym mowa w art. 6

    ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (według danych z ubiegłego roku). Nie występują u Pani
    żadne inne przesłanki wykluczające z opodatkowania w formie ryczałtu. Prowadzona
    przez Panią działalność jest działalnością usługową, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww.
    ustawy. W ramach działalności gospodarczej zajmuje się Pani świadczeniem usług
    analitycznych oraz doradczych, związanych z marketingiem, sprzedażą, organizacją firm
    oraz ich strukturami operacyjnymi. Dotychczas świadczone usługi marketingowe (inne niż
    wymienione we wniosku) kwalifikowała, kwalifikuje oraz zamierza Pani nadal kwalifikować
    w ramach stawki 15%. W najbliższym czasie (od początku marca 2025 r.) zamierza Pani
    rozszerzyć działalność na usługi w obszarze zarządzania projektami marketingowymi
    (prace o charakterze organizacyjnym, analitycznym i koordynacyjnym). W ramach każdej
    umowy B2B w zakresie usług zarządzania projektami marketingowymi będzie Pani
    wykonywać czynności:
    · przygotowania harmonogramu planowanego projektu;
    · bieżącej koordynacji i nadzoru nad osobami zaangażowanymi w projekt;
    · kontaktu z interesariuszami wewnętrznymi i zewnętrznymi;
    · monitorowania efektów i raportowania postępów do Kontrahenta;
    · przygotowywania podsumowań, w formie prezentacji, ukazujących efekty i wnioski z
      realizacji projektu.
    Szczegółowo opisała Pani wskazane powyżej usługi zarządzania projektami
    marketingowymi, które zalicza Pani do PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Zarządzanie projektem
    marketingowym - PKWiU 70.22.20.0 - stanowi odrębne świadczenie, wyodrębnione
    umową, objęte osobną fakturą. Projekt będzie realizowany u klienta, z którym dotychczas
    nie łączy Pani żadna inna umowa, ma charakter jednorazowy, obejmujący skończony
    zakres zadań, które mają być zrealizowane w zadanym czasie i w ramach wydzielonego na
    cel projektu budżetu. Pani kontrahentami będą przede wszystkim małe i średnie
    przedsiębiorstwa, które potrzebują zaplanowania i realizacji konkretnego projektu
    marketingowego, nastawionego na wzrost przychodów ze sprzedaży poprzez znalezienie
    nowych klientów, nowych kanałów sprzedaży i nowych odbiorców swojej oferty. Wszystkie
    powierzone Pani w ramach projektu marketingowego zadania nie obejmują doradztwa
    związanego z zarządzaniem strategicznym, nie przewidują też przejęcia pełnej, ani nawet
    częściowej odpowiedzialności za zarządzanie przedsiębiorstwem klienta, ani zawierania
    umów w imieniu, ani na rzecz zleceniodawcy. Planowane usługi nie będą obejmowały
    doradztwa w zakresie ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem (PKWiU ex 70). Ma Pani
    przygotowaną ewidencję przychodów w taki sposób, aby móc odrębnie ująć przychody
    opodatkowane różnymi stawkami (zgodnie z art. 12 ust. 3 cyt. ustawy).
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    skoro świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej usługi będą objęte
    PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych”, i - jak wynika z treści wniosku - nie będą usługami doradztwa związanymi z
    zarządzaniem, to uzyskiwane przez Panią w przyszłości przychody z tego tytułu mogą być
    opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%
    określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych
    przez Panią usług objętych wnioskiem będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pani
    przychodów ze świadczenia innych usług, wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu (w szczególności usług

    firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex
    dział 70) oraz będzie Pani spełniać ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w
    formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.
    Ponadto, należy mieć na uwadze art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z
    którym:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. (...).
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do
    przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego.
    Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie
    mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak więc interpretację wydałem na podstawie
    wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie określenia stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do usług
    objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0, gdyż one są przedmiotem Pani zapytania.
    Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie podlegały ocenie.
    Końcowo wskazuję, że przeanalizowałem powołane przez Panią we wniosku interpretacje
    indywidualne. Zauważyć należy, że dotyczą one indywidualnych spraw innych podmiotów
    w innych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych oraz prawnych niż przedstawione
    we wniosku i tylko w tych sprawach są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.