Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-903/08-2/EN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-12-24
Teza: Czy zwolnienie z podatku VAT w związku z przekazaniem środków trwałych do spółki jawnej należy wykazywać w deklaracji VAT?
Słowa kluczowe: aport; deklaracje-deklaracja podatkowa; sprzedaż-sprzedaż zwolniona; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2008 r. (data wpływu 3 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykazania w deklaracji czynności aportu środków trwałych do spółki jawnej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykazania w deklaracji czynności aportu środków trwałych do spółki jawnej

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od roku 1980 w zakresie transportu krajowego i międzynarodowego, załadunków i rozładunków rzeczy oraz robót ziemnych. Zainteresowany posiada majątek trwały, tj.: samochody ciężarowe, ciągniki siodłowe, naczepy, maszyny budowlane itp. Część majątku jest całkowicie umorzona, a część jest amortyzowana na bieżąco, wg wartości wskazanej na fakturze dokumentującej wykup z leasingu.

W roku 2006 Wnioskodawca z członkami rodziny założył spółkę jawną (4 wspólników po 25% udziałów), do której jako wkład niepieniężny zamierza przekazać w miesiącu listopadzie:

1.  ciągnik siodłowy marki X, rok produkcji 1998, który został zakupiony dnia 20 czerwca 2007 r. na podstawie faktury dokumentującej wykup z leasingu, który trwał 48 miesięcy. Wartość wykupu wynosiła 10.000 zł, przy wartości ciągnika siodłowego w dniu podpisania umowy leasingowej 1 czerwca 2003 r. wynoszącej 120.000 zł. Od miesiąca lipca 2007 r. Zainteresowany dokonuje amortyzacji od wartości wykupionej ciągnika siodłowego, czyli od wartości 5.000 zł. Okres trwania leasingu (48 rat) na podstawie umowy leasingowej był dokumentowany fakturami VAT, które co miesiąc księgowano w poczet kosztów i odliczano naliczony podatek VAT od rat leasingowych. W czasie trwania umowy leasingowej i już po wykupie, ciągnik służył tylko i wyłącznie do świadczenia usług opodatkowanych. Ciągnik siodłowy zostanie wniesiony aportem w wartości 50.000 zł i będzie to cena ustalona na podstawie wyceny rzeczoznawcy.
2.  naczepę marki Y, rok produkcji 2005, która została wykupiona w lipcu 2008 r. na podstawie faktury dokumentującej wykup z leasingu, który trwał 36 miesięcy. Wartość wykupu wynosiła 9.000 zł przy wartości naczepy, w dniu podpisania umowy leasingowej dnia 1 lipca 2005 r. wynoszącej 90.000 zł. Od miesiąca sierpnia 2008 r. Zainteresowany dokonuje amortyzacji od wartości wykupionej naczepy, czyli od wartości 9.000 zł. Okres trwania leasingu (36 rat) na podstawie umowy leasingowej był dokumentowany fakturami VAT, które co miesiąc księgowano na poczet kosztów i odliczano naliczony podatek VAT od rat leasingowych. W czasie trwania umowy leasingowej jak i po wykupie, naczepa służyła tylko i wyłącznie do świadczenia usług opodatkowanych. Naczepa zostanie wniesiona aportem w wartości 30.000 zł i będzie to cena ustalona na podstawie wyceny rzeczoznawcy. W miesiącu listopadzie sprzedaż opodatkowana (tylko taką sprzedaż Wnioskodawca prowadzi) wyniesie 300.000 zł, a podatek VAT naliczony od zakupów wszystkich towarów i usług (wymieniony w poz. 47 deklaracji VAT) 40.000 zł, przy wartości netto zakupów 198.000 zł (poz. 46 deklaracji VAT).

Wnioskodawca uważa, iż ww. środki trwałe, które zamierza przekazać jako wkład niepieniężny do spółki jawnej, z chwilą ich przekazania podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, lecz nie można tutaj mówić o odpłatnym zbyciu składnika majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Stąd też Zainteresowany nie będzie ich ujmował w deklaracji VAT za miesiąc listopad w poz. 20 deklaracji VAT. Nie będzie obliczał więc struktury zakupów i ograniczał odliczenie podatku naliczonego za miesiąc listopad w związku z przekazaniem środków trwałych do spółki jawnej jako aport.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zwolnienie od podatku VAT w związku z przekazaniem środków trwałych do spółki jawnej należy wykazywać w deklaracji VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą VAT w przypadku wniesienia środków trwałych w formie wkładu niepieniężnego, do spółki jawnej mamy do czynienia z odpłatną dostawą środków trwałych, która podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Zainteresowany uważa, iż nie mamy jednak do czynienia z odpłatnym zbyciem składnika majątku trwałego i nie należy wykazywać tego zwolnienia oraz wartości wnoszonego aportem wkładu w deklaracji VAT podatnika wnoszącego aport do spółki jawnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, a tym samym uznawane jest za sprzedaż w myśl definicji wynikającej z art. 2 pkt 22 ustawy.

W § 38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), w okresie do 31 marca 2009 r., w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego może być stosowane zwolnienie od podatku.

Zatem, Wnioskodawca może zastosować zwolnienie od podatku VAT do czynności wniesienia aportem środków trwałych, bądź też czynność tą opodatkować podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Biorąc pod uwagę powyższą analizę przepisów stwierdzić należy, że dostawę towarów – aport rzeczowy w postaci ciągnika siodłowego i naczepy do spółki jawnej – opodatkowaną lub korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, Zainteresowany powinien wykazać w deklaracji dla podatku od towarów i usług, składanej za okres w którym nastąpi przedmiotowa dostawa.

Zatem, jeżeli Wnioskodawca zastosuje zwolnienie od podatku do czynności wniesienia aportem środków trwałych, to powinien tą transakcję wykazać w poz. 20 deklaracji.

Ponadto tut. Organ wyjaśnia, iż do 30 listopada 2008 r. obowiązywało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w którym na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 zwalniało się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Zatem, Wnioskodawca dokonując w miesiącu listopadzie 2008 r. czynności wniesienia aportem wymienionych we wniosku środków trwałych, był zobowiązany do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla tej czynności, a tym samym do wykazania przedmiotowej transakcji w poz. 20 deklaracji składanej za miesiąc w którym ona nastąpiła.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego w związku z wniesieniem aportem środka trwałego do spółki jawnej została wydana odrębna interpretacja indywidualna z dnia 24 grudnia 2008 r. nr ILPP2/443-903/08-3/EN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.