Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-228/07-2/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-02-22
Teza: Czy podział zysku ustalony w umowie spółki w innych proporcjach, niż by to wynikało z wniesionego wkładu ze względu na zaangażowanie w prowadzeniu interesów spółki, jest prawidłowy i czy wspólnicy – osoby fizyczne – mogą korzystać z opodatkowania zysków wg stawki podatku 19% (art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; opodatkowanie-forma opodatkowania; podatek-podatek liniowy; spółki; spółki-spółka komandytowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością P. G. spółka komandytowa przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2007 r. (data wpływu 22 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podziału zysków z działalności gospodarczej oraz możliwości ich opodatkowania zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podziału zysków z działalności gospodarczej oraz możliwości ich opodatkowania zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek podpisany był przez Panią G. G. – pełnomocnika Spółki.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

P. G. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej zwana P. G. sp.k.) posiada następujących udziałowców:

1.  P. G. Spółka z o.o., wartość wkładu 95.000 zł,
2.  J. S. (osoba fizyczna), wartość wkładu 52.500 zł,
3.  M. W. (osoba fizyczna), wartość wkładu 52.500 zł.

Suma komandytowa dla każdego komandytariusza wynosi 52.500 zł.

Zapis w umowie spółki P. G. sp.k. o podziale zysku jest następujący:

1.  wspólnik P. G. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w P. – 6%,
2.  wspólnik J. S. – 47%,
3.  wspólnik M. W. – 47%.

Wspólnicy – osoby fizyczne, będą bez wynagrodzenia prowadzili interesy Wnioskodawcy. Z umowy wynika również zapis określający, że komandytariusze mają obowiązek prowadzenia spraw Spółki.

Osoby fizyczne prowadzą interesy na podstawie pełnomocnictwa i prokury, natomiast wspólnik – komplementariusz de facto nie uczestniczy w interesach spółki, udostępnił jedynie kapitał.

Wspólnicy – osoby fizyczne, nie będą zatrudnieni w P. G. sp.k. w oparciu o umowę o pracę, lecz w oparciu o umowę w innej Spółce niezależnej od P. G. sp.k.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

Czy podział zysku, ustalony w umowie Spółki w innych proporcjach, niż by to wynikało z wniesionego wkładu ze względu na zaangażowanie w prowadzeniu interesów Spółki, jest prawidłowy i czy wspólnicy – osoby fizyczne – mogą korzystać z opodatkowania zysków 19% stawką podatku, wynikającą z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 123 § 1 Kodeksu spółek handlowych komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Wnioskodawca podaje, że umowa Spółki P. G. sp.k. stanowi o innym podziale zysku, niż by to wynikało z wniesionych wkładów.

Ponadto Wnioskodawca podaje, że art. 121 § 1 Kodeksu spółek handlowych określa, że komandytariusz nie ma obowiązku prowadzenia spraw Spółki, chyba że umowa Spółki stanowi inaczej.

W przypadku P. G. sp.k. jest wyraźnie określone, że to właśnie komandytariusze będą prowadzić sprawy Spółki. Skoro więc komandytariusze prowadzą sprawy Spółki i jeszcze nie pobierają z tego tytułu wynagrodzenia uzasadnione jest, aby mieli większy udział w zysku Spółki, której interesy de facto prowadzą.

Natomiast w sprawie opodatkowania przychodów z zysków Spółki P. G. sp.k. Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 9a ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w powiązaniu z art. 30c ustawy, osoba fizyczna może wybrać opodatkowanie liniowe wg stawki 19% z tytułu udziału w zyskach Spółek nie mających osobowości prawnej.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że Spółka może podzielić zysk nieproporcjonalnie do wkładów, a dla osób fizycznych zysk ten będzie przychodem opodatkowanym podatkiem liniowym 19%, jeśli wybiorą linową metodę opodatkowania (art. 30c) i zgłoszą ten fakt zgodnie z art. 9a ust. 2, czyli przed uzyskaniem pierwszego przychodu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Przytoczony powyżej przepis wskazuje, iż prawidłowy jest podział zysków Spółki, dokonany zgodnie z udziałem wynikającym z zawartej między udziałowcami umowy Spółki.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zatem, jeśli nie zachodzą ww. okoliczności to wspólnicy Spółki – osoby fizyczne, mogą korzystać z opodatkowania dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej w myśl zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie mając na uwadze, iż wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczył stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla poszczególnych wspólników Spółki. Uregulowania tej ustawy dotyczą bowiem podatników, którymi są osoby fizyczne. Wniosek natomiast złożyła spółka (komandytowa), która w świetle zawartych w niej przepisów nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnikami zaś są poszczególni wspólnicy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.