Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.488.2023.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-12
Teza: Skutki podatkowe nabycia nieruchomości przez dwóch kupujących.
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż; udział; współwłasność; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

17 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:**

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania: Pani (…) (Kupująca 1)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Pan (…) (Kupujący 2)

**Opis stanu faktycznego**

(…) r. Pani (…) (Kupująca), stan cywilny panna, obywatelka polski, zamieszkała i zameldowana na terenie Polski oraz Pan (…) (Kupujący), stan cywilny kawaler, obywatel polski, zamieszkały i zameldowany na terenie Polski (kupujący są parą i spodziewają się dziecka), wspólnie w równych częściach (po 50%) zakupili w formie aktu notarialnego działkę budowlaną zabudowaną jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym, znajdującą się na terenie Polski (jedna nieruchomość zakupiona w całości przez kupujących) za łączną kwotę (…) zł ((…)) od dwóch prywatnych sprzedających, którzy byli właścicielami całej nieruchomości w formie współwłasności po 50% każdy ze sprzedających.

Sprzedający byli właścicielami nieruchomości od (…) r., a sam budynek istnieje od około (…) lat i jest traktowany jako budowa ukończona i odebrana według przepisów Prawa budowlanego.

Żadnemu z kupujących w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani udział w tych prawach.

W dniu zakupu pani notariusz poinformowała, że kupujący mają jednak obowiązek opłacić podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od wartości nabywanej nieruchomości, a podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność na kupujących uzależnione zostało od wpłacenia dla pani notariusz tego podatku w kwocie (…) zł ((…)). Kupujący wierząc w wiedzę pani notariusz i nie mając czasu na zapoznanie się dokładnie z przepisami regulującymi zwolnienie z opłaty podatku od czynności cywilnoprawnych jak i porozumienia się z innym notariuszem podatek ten zapłacili w powyższej kwocie. Akt notarialny został podpisany a kupujący zostali właścicielami nieruchomości w postaci działki budowlanej wraz ze znajdującym się na niej domkiem jednorodzinnym. Do dnia podpisania aktu notarialnego kupujący byli informowani, że są zwolnieni w całości z opłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Pytanie**

Czy w powyższej sytuacji jako Kupujący powinniście Państwo być w całości zwolnieni z zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, po zapoznaniu się z aktualną na dzień zakupu nieruchomości ustawą od podatku od czynności, (z późniejszymi zmianami w rozdziale 4 tej ustawy, regulującymi zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych) w art. 9 pkt 17, według którego z opłaty przedmiotowego podatku od czynności cywilnoprawnych jest zwolniony kupujący, którym jest osoba lub osoby fizyczne (w Państwa przypadku osoby fizyczne), a przedmiotem sprzedaży jest zakup (w Państwa przypadku) wyszczególnionego w ustawie „własnościowego prawo do domku jednorodzinnego” pod warunkiem, że kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba, że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia (w Państwa przypadku nie posiadaliście żadnej nieruchomości).

Ustawodawca nie wskazał ile osób ma sprzedawać ani ile osób ma kupować nieruchomość, jakie muszą być ich sytuacje rodzinne, stany cywilne, płeć ani wielkości i udziały nabywanej w formie zakupu nieruchomości. Tak więc – Państwa zdaniem – powyższe zwolnienie dotyczy także Państwa.

Uważają Państwo, że powinni Państwo być zwolnieni w całości z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od zakupu Państwa pierwszego „mieszkania”, ponieważ w całości kwalifikują się Państwo do tego zwolnienia według zapisu ustawy, a żadne inne przepisy niższej kategorii nie mogą tego prawa Państwu odbierać. Ponadto, przedstawiając powyższą sytuację innemu notariuszowi uzyskali Państwo informację, że podpisując ten akt notarialny u niego nie pobrałby od Państwa przedmiotowego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Jak wynika z art. 5 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.

Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

\- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

\- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

\- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu/kupującym przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu/im udziału nie może przekroczyć 50%.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zakupili Państwo działkę budowlaną zabudowaną jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym, (jedna nieruchomość zakupiona w całości przez kupujących) od dwóch prywatnych sprzedających, którzy byli właścicielami całej nieruchomości w formie współwłasności po 50% każdy ze sprzedających. Żadnemu z kupujących w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani udział w tych prawach.

Państwa wątpliwości dotyczą tego czy notariusz prawidłowo pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych przy zawarciu umowy sprzedaży.

Jak wynika z treści wniosku, zakupili Państwo działkę budowlaną zabudowaną jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym. Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie mogło Państwu przysługiwać żadne z praw ani udział w prawie wskazanym w treści tego przepisu. Do momentu zakupu nieruchomości nie posiadali Państwo innego prawa własności ani spółdzielczego własnościowego prawa do budynku/lokalu mieszkalnego.

W takiej sytuacji, zawarta przez Państwa umowa sprzedaży korzysta ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Pani (…) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.