Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1454/11/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-01-02
Teza: Zwolnienie od podatku czynności sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2011 r. (data wpływu 25 października 2011), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 października 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 11 kwietnia 1995 r. zakupił Pan nieruchomość, składającą się z dwóch budynków gospodarczych murowanych, krytych papą w stanie zniszczonym, przeznaczonych do rozbiórki, od osoby fizycznej, nieprowadzącej działalności gospodarczej (za kwotę 10.000 zł – akt notarialny). W związku z czym nie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego (podatek ten nie wystąpił). W okresie od 1996 r. do 1998 r. odliczał Pan podatek naliczony od drobnych zakupów materiałów budowlanych: farb, cementu, stali, środków konserwujących w celu wykonania drobnych prac remontowych, mających utrzymać obiekt w stanie użytecznym. W miesiącu grudniu 2000 r. obiekt został wyceniony na kwotę 421.210,50 zł celem zabezpieczenia kredytu bankowego. Przez cały czas do chwili obecnej obiekt ten jest związany ze sprzedażą opodatkowaną. W okresie od maja 1995 r. do czerwca 1998 r. prowadzone były prace adaptacyjne, za które odliczył Pan podatek naliczony od ww. nakładów w kwocie 6.353 zł. Działalność prowadzi Pan od 1 lipca 1992 r. Do wyremontowanego obiektu przeniósł się Pan w lipcu 1998 r. Z momentem podjęcia użytkowania obiektu do chwili obecnej nie naliczał Pan amortyzacji, obiekt nie został ujęty w środkach trwałych przedsiębiorstwa. Amortyzacja nie stanowiła kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych za ww. okres.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy planowana sprzedaż używanego obiektu usługowo-handlowego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku?

Pana zdaniem, w związku z tym, iż nieruchomość została zakupiona od osoby fizycznej, nieprowadzącej działalności gospodarczej, nie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego, obiekt był wykorzystywany w okresie dłuższym niż 13 lat do działalności opodatkowanej. Dlatego też sprzedaż ww. używanego obiektu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 Nr 177 poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b) nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu).

W art. 2 pkt 14 ustawy, ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Wskazać należy, iż zgodnie z treścią art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z okoliczności sprawy wynika, że zamierza Pan dokonać sprzedaży obiektu usługowo-handlowego, składającego się z dwóch budynków. W związku z nabyciem w 1995 r. ww. nieruchomości nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Na ww. budynki poniósł Pan w latach 1995 – 1998 nakłady na adaptację, od których odliczył podatek naliczony. Ww. obiekty zostały oddane do użytkowania w roku 1998 i przez cały okres były wykorzystywane w działalności gospodarczej. Jednocześnie z wniosku nie wynika, aby wcześniej nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.

Tym samym analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego na tle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż dostawa przedmiotowych budynków usługowo-handlowych nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy. Niemniej jednak w niniejszej sprawie zostały łącznie spełnione warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy (w związku z nabyciem ww. obiektów nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a budynki były wykorzystywane po adaptacji w działalności gospodarczej przez co najmniej 5 lat), zatem przedmiotowy obiekt korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie ww. przepisu. W konsekwencji, mając na uwadze treść art. 29 ust. 5 ustawy, ze zwolnienia będzie korzystać grunt, na którym obiekt ten jest posadowiony.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.