Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.832.2021.1.JŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-28
Teza: Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2022 r. nie będzie możliwe złożenie wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej po 31 grudnia 2021 r.
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa; lekarze; opodatkowanie-forma opodatkowania; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa-Rodzaje działalności - zakres opodatkowania formie karty podatkowej-Działalność w zakresie wolnych zawodów, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa-Złożenie wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 23; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 29-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 września 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 21 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest lekarzem wykonującym wolny zawód w ramach prowadzonej indywidualnej, specjalistycznej praktyki lekarskiej. Obecnie Wnioskodawczyni udziela świadczeń zdrowotnych w zakresie chorób wewnętrznych, na podstawie umowy nr … (dalej: **„Umowa”**) zawartej 31 grudnia 2020 r. z … Szpitalem w X. (dalej: **„Szpital”**).

Zgodnie z postanowieniami Umowy, do zakresu obowiązków Wnioskodawczyni należy wykonywanie świadczeń zdrowotnych zgodnie z:

1\. Ustawą z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 711)

2\. Ustawą z 5 grudnia 1996 r. o zawodzie lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 790).

3\. Ustawą z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1285).

Dokładny zakres obowiązków, które wchodzą w zakres świadczonych przez Wnioskodawczynię usług na rzecz Szpitala określa załącznik nr 1 do Umowy, według którego zobowiązana jest ona do:

1\. Wykonywania działań służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania;

2\. Codziennego uczestnictwa w raportach lekarskich;

3\. Przeprowadzania wywiadów z pacjentami, stawianie diagnozy wstępnej;

4\. Zlecania badań diagnostycznych i leczniczych współpracującym ze Szpitalem lekarzom oraz pielęgniarkom;

5\. Wykonywania zabiegów diagnostycznych i terapeutycznych;

6\. Prowadzenia dokumentacji według określonych procedur;

7\. Bieżącego oceniania stanu pacjenta, postępów w leczeniu oraz wyników badań;

8\. Stałej weryfikacji wstępnej diagnozy leczenia;

9\. Wnioskowania o zakończeniu hospitalizacji pacjenta do Koordynatora;

10\. Zabezpieczenia całodobowej opieki;

11\. Systematycznego samokształcenia;

12\. Uczestnictwa w zebraniach Towarzystw Naukowych;

13\. Szkolenia personelu średniego w zakresie diagnostyki i leczenia prowadzonego oddziału;

14\. Przestrzegania praw pacjenta i etyki lekarskiej;

15\. Stosowania instrukcji i procedur związanych z przyjętym przez Szpital systemem zarządzania jakością, procedur akredytacyjnych, przepisów porządkowych i zarządzeń wydanych przez Szpital;

16\. Udziału w szkoleniach wewnątrzoddziałowych oraz doskonalenia zawodowego i ich udokumentowania poprzez dostarczenie uzyskanych certyfikatów;

17\. Niezwłocznego zawiadomienia Koordynatora o wszelkich ważniejszych wydarzeniach w oddziale i o wykroczeniach popełnionych zarówno przez personel, jak i chorych, a także o wydanych przez siebie zarządzeniach;

18\. Niezwłocznego zawiadomienia Koordynatora o nagłej śmierci chorego w oddziale, podobnie jak w przypadku zagrożenia życia u chorego przebywającego w oddziale.- dalej łącznie jako: **„Usługi".**

Wnioskodawczyni świadcząc Usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zatrudnia oraz nie zamierza zatrudniać na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą wykonywanego zawodu lekarza.

Dodatkowo Wnioskodawczyni wskazuje, że w związku ze świadczeniem Usług działa w ramach zespołu, w skład którego wchodzą inni lekarze oraz pielęgniarki (dalej: **„Zespół”**). Przy czym osoby wchodzące w skład Zespołu zatrudnione są przez Szpital na podstawie umowy o pracę bądź świadczą na rzecz Szpitala usługi na podstawie odrębnych umów. W tym miejscu Wnioskodawczyni wskazuje, że świadcząc Usługi nie korzysta z usług osób wchodzących w skład Zespołu.

Obecną formą opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię jest sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, dalej: **„Ustawa o PIT”**), tj. podatek liniowy.

Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że rozważa rozpoczęcie opodatkowywania uzyskiwanych dochodów stosując zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Dodatkowo, Wnioskodawczyni wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest spełnianie przesłanki, warunkującej zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, zgodnie z którą podatnicy podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne - pozostałe przesłanki wymienione w art. 25 Ustawy o ryczałcie nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

**Pytanie**

Czy w myśl art. 25 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, Wnioskodawczyni świadcząc Usługi na rzecz Szpitala, działając w ramach Zespołu, jest uprawniona do opodatkowania uzyskiwanych dochodów stosując zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl art. 25 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, jest uprawniona do zastosowania opodatkowywania uzyskiwanych dochodów stosując zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 Ustawy o ryczałcie, zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Natomiast przesłanki warunkujące możliwość opodatkowania w formie karty podatkowej zostały określone w art. 25 ust. 1 Ustawy o ryczałcie. W myśl przedmiotowego przepisu, podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1\. Złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;

2\. We wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli;

3\. Przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4\. Nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5\. Małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6\. Nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7\. Pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym należy uznać, że podatnik prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlega opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli m.in. przy prowadzeniu działalności:

1\. nie korzysta z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę; oraz

2\. nie korzysta z usług innych przedsiębiorstw i zakładów;

‒ chyba, że chodzi o usługi specjalistyczne.

**Ad. 1 Niekorzystanie z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę**

Zdaniem Wnioskodawczyni dyspozycję dotyczącą _niekorzystania z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę_ zawartą w art. 25 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie, należy rozumieć jako zakaz zatrudniania osób na podstawie umowy innej niż umowa o pracę.

Oznacza to, że w art 25 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie wprowadzono ograniczenie, zgodnie z którym niemożliwe jest zastosowanie opodatkowania uzyskiwanych dochodów stosując zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej m.in. przez podatników wykonujących wolny zawód, którzy w ramach prowadzonej działalności zatrudniają pracowników na podstawie umowy innej niż umowa o pracę.

Na podstawie powyższego należy uznać, że przedmiotowa przesłanka wyłączająca możliwość zastosowania opodatkowywania uzyskiwanych dochodów stosując zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej nie obejmuje sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, będącego przedmiotem niniejszego wniosku.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni świadczy Usługi na rzecz Szpitala działając w ramach Zespołu. Praca Zespołu polega na współpracy osób wchodzących w jego skład, przy czym nie jest możliwe stwierdzenie, że Wnioskodawczyni jako członek Zespołu korzysta z usług innych osób wchodzących w jego skład, bowiem osoby te świadczą pracę bądź wykonują usługi na rzecz Szpitala, tj. związane są stosunkiem cywilnoprawnym bądź stosunkiem wynikającym z ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1320, dalej: „Kodeks pracy") ze Szpitalem, a nie z Wnioskodawczynią.

Zatem, w kontekście przytoczonego powyżej rozumienia przesłanki _„niekorzystania z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę",_ należy uznać, że Wnioskodawczyni jako:

1\. Osoba fizyczna wykonująca wolny zawód;

2\. Niezatrudniająca na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą wykonywanego zawodu lekarza; oraz

3\. Działająca w ramach Zespołu, którego członkowie związani są stosunkiem cywilnoprawnym bądź stosunkiem wynikającym z Kodeksu pracy ze Szpitalem

‒ będzie uprawniona do zastosowania opodatkowywania uzyskiwanych dochodów stosując zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Końcowo należy wskazać, że uznanie powyższego stanowiska za nieprawidłowe ze względu na działanie w ramach Zespołu, spowodowałoby w rzeczywistości, że art. 23 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 25 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie stanowiłby pustą regulację w kontekście lekarzy wykonujących wolny zawód, świadczących usługi na rzecz różnych jednostek organizacyjnych, bądź innych przedsiębiorstw będących osobami prawnymi, np. szpitali czy przychodni. Bowiem w rzeczywistości każdy lekarz świadczący usługi na rzecz tych jednostek mógłby zostać uznany za podatnika korzystającego, chociażby pośrednio, z usług pracowników zatrudnionych przez tego typu podmiot.

Przykładem najlepiej ilustrującym niepoprawność takiej wykładni omawianej dyspozycji zawartej w art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie jest "korzystanie" z usług ochroniarza pilnującego wejścia do szpitala, bądź parkingowego. Podobnie byłoby w przypadku recepcjonistki, która _de facto_ umawia wizyty do danego lekarza, jednakże z jej usług korzysta nie ten lekarz, który przyjmuje pacjentów, a podmiot który ją zatrudnia (przychodnia/szpital), bowiem to on czerpie bezpośrednią korzyść finansową zarówno z jej pracy, jak i z czynności które wykonuje lekarz (jako Kontrahent szpitala/przychodni). Spowodowałoby to absurdalną sytuację, w której lekarz przyjmujący pacjentów w przychodni/szpitalu (w którym jednocześnie swoje usługi świadczy kilkunastu innych lekarzy), musiałby zatrudnić osobę odpowiedzialną za umawianie wizyt np. na 1/25 etatu.

Zauważyć należy, że taka rozszerzająca, a zarazem zakazana w prawie podatkowym wykładnia przepisu, prowadziłaby do znacznego zawężenia, a nawet do całkowitego wykluczenia grupy zawodowej jaką są lekarze z możliwości skorzystania z rozliczenia za pomocą karty podatkowej.

**Ad. 2 Niekorzystanie z usług innych przedsiębiorstw i zakładów**

Zdaniem Wnioskodawczyni dyspozycję dotyczącą _niekorzystania z usług innych przedsiębiorstw i zakładów_ zawartą w art. 25 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie, należy rozumieć jako zakaz korzystania, w celu wykonania usług związanych z istotą wolnego zawodu, z usług świadczonych przez inne przedsiębiorstwa i zakłady.

Zatem dla oceny czy Wnioskodawczyni w przedstawionym stanie faktycznym będzie uprawniona do zastosowania opodatkowywania uzyskiwanych dochodów stosując zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej, konieczna jest weryfikacja, czy świadcząc Usługi w ramach Zespołu korzysta ona z usług Szpitala.

W związku z powyższym, dla prawidłowego odkodowania przedmiotowej regulacji, konieczne jest odniesienie się do definicji pojęć „przedsiębiorstwo” oraz „zakład”.

Na gruncie Ustawy o ryczałcie pojęcia te nie zostały zdefiniowane. W związku z tym, stosując zasady wykładni prawa podatkowego, konieczne jest ustalenie definicji legalnej danego pojęcia na gruncie innych aktów prawnych. Na tej podstawie w kontekście pojęcia „przedsiębiorstwo", należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, dalej: **„Kodeks cywilny").** Natomiast, w kontekście pojęcia „zakład", należy odnieść się do umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, bowiem przedmiotowe pojęcie stanowi element charakterystyczny dla tego rodzaju konstrukcji.

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przez przedsiębiorstwo rozumie się zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Przy czym obejmuje on w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Kluczowe z punktu widzenia przytoczonej powyżej definicji pojęcia „przedsiębiorstwo” jest stwierdzenie, że stanowi on zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

W tym miejscu uzasadnione jest odniesienie się do definicji pojęcia „działalność gospodarcza" z ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 162, dalej: „Prawo przedsiębiorców").

Zgodnie z art. 3 Prawa przedsiębiorców, działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Z powyższego wynika, że aby daną aktywność uznać za działalność gospodarczą konieczne jest stwierdzenie, że charakteryzuje się ona:

1) zarobkowością;

2) zorganizowaniem;

3) ciągłością; oraz

4) wykonywana jest we własnym imieniu.

‒ cechy te muszą wystąpić łącznie.

Przy czym zgodnie z art. 4 Prawa przedsiębiorców, przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonująca działalność gospodarczą.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z Uchwałą … Rady Miasta … z dnia 27 września 2017 r. w sprawie nadania Statutu … Szpitalowi … w X., Szpital jest podmiotem leczniczym niebędącym przedsiębiorcą, prowadzonym w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej.

Zatem w kontekście powyższego należy uznać, że Szpital, gdzie w ramach Zespołu Wnioskodawczym świadczy usługi, nie może być uznany za przedsiębiorstwo, tym samym niemożliwe jest stwierdzenie, że Wnioskodawczyni korzysta z usług innych przedsiębiorstw.

Natomiast w kontekście pojęcia „zakład" należy wskazać, że w polskim porządku prawnym brak definicji legalnej przedmiotowego pojęcia. Jednakże pomocnicze w celu odkodowania jego znaczenia wydaje się być odniesienie się do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, dalej: „Ustawa o PIT"), gdzie w art. 5a pkt 22 określono definicję pojęcia „zakład zagraniczny", zgodnie z którą jest to:

1\. stała placówka, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,

1) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa,

2) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje.

Na podstawie powyższego należy uznać, że zakładem będzie zespół składników bądź przedstawicielstwo osobowe, które wykorzystywane są w celu wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem w kontekście charakteru Szpitala, tj. podmiotu niebędącego przedsiębiorcą należy uznać, że nie stanowi on zakładu, a tym samym Wnioskodawczyni świadcząc w nim usługi w ramach zespołu nie korzysta z usług innego zakładu wykonując działalność gospodarczą.

W konsekwencji, należy uznać, że Wnioskodawczyni świadcząc Usługi na rzecz Szpitala, działając w ramach Zespołu, jest uprawniona do opodatkowania uzyskiwanych dochodów stosując zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej, bowiem nie korzysta ona z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz nie korzysta z usług innych przedsiębiorstw i zakładów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy wskazać, że 23 listopada 2021 r. została ogłoszona ustawa z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), dalej: ustawa zmieniająca. Zmiany te mają istotny wpływ na możliwość opodatkowania działalności w formie karty podatkowej.

Zgodnie z art. 65 ust. 1 ustawy zmieniającej:

Z dniem 1 stycznia 2022 r. podatnicy tracą prawo do złożenia wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 9, w brzmieniu dotychczasowym.

Stosownie do art. 65 ust. 2 ustawy zmieniającej:

Wnioski o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, o których mowa w art. 29 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 9, w brzmieniu dotychczasowym, uwzględnione w decyzji ustalającej wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej za 2021 r. zachowują moc po dniu poprzedzającym wejście w życie niniejszej ustawy, z zastrzeżeniem art. 29 ust. 1, art. 36 i art. 40 ustawy zmienianej w art. 9, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993 ze zm.):

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego - w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 11, na potrzeby ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, definicja wolnego zawodu stanowi, że przez pojęcie wolnego zawodu rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie do treści art. 25 ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;

2) (uchylony);

3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej, nie złożył oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych albo oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym albo nie zawiadomił na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie; zawiadomienie to podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Na mocy art. 30 ust. 1 ww. ustawy:

Naczelnik urzędu skarbowego, uwzględniając wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wydaje decyzję ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrębnie na każdy rok podatkowy. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki, w decyzji tej wymienia się wszystkich jej wspólników.

Z analizy powołanych regulacji prawnych wynika, że w związku z nowym brzmieniem przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. podatnicy nie mogą dokonać wyboru formy opodatkowania w prowadzonej działalności kartą podatkową. Skorzystanie z opodatkowania przychodów w działalności w formie karty podatkowej w 2022 r. możliwe będzie tylko na zasadzie kontynuacji stosowania opodatkowania w tej formie po 31 grudnia 2021 r. pod warunkiem, że podatnik nie zrezygnuje z opodatkowania w tej formie po 31 grudnia 2021 r. i nie utraci prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu. Wnioski o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, uwzględnione w decyzji naczelnika urzędu skarbowego ustalającej wysokość podatku dochodowego w tej formie za 2021 r. zachowują moc po dniu poprzedzającym wejście w życie niniejszej ustawy.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że jest Pani lekarzem. Prowadzi Pani indywidualną, specjalistyczną praktykę lekarską. Obecnie udziela Pani świadczeń zdrowotnych w zakresie chorób wewnętrznych, na podstawie umowy zawartej 31 grudnia 2020 r. z … Szpitalem …. Opodatkowuje Pani dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Rozważa Pani rozpoczęcie opodatkowywania uzyskiwanych przychodów stosując zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej. Do zakresu świadczonych przez Panią usług na rzecz Szpitala należy m.in.: wykonywanie działań służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz innych działaniach medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, przeprowadzanie wywiadów z pacjentami, stawianie diagnozy wstępnej, zlecania badań diagnostycznych i leczniczych współpracującym ze Szpitalem lekarzom oraz pielęgniarkom, wykonywania zabiegów diagnostycznych i terapeutycznych. Świadcząc Usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zatrudnia Pani oraz nie zamierza zatrudniać na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą wykonywanego zawodu lekarza. W związku ze świadczeniem Usług działa Pani w ramach zespołu, w skład którego wchodzą inni lekarze oraz pielęgniarki. Przy czym osoby wchodzące w skład Zespołu zatrudnione są przez Szpital na podstawie umowy o pracę bądź świadczą na rzecz Szpitala usługi na podstawie odrębnych umów. Świadcząc Usługi nie korzysta Pani z usług osób wchodzących w skład Zespołu.

Odnosząc treść cytowanych powyżej przepisów do przedstawionych we wniosku informacji stwierdzić należy, że skorzystanie z możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej uzależnione jest od spełnienia warunków określonych w cytowanym uprzednio art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro w 2021 r. opodatkowuje Pani dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, to nie będzie Pani mogła zmienić w 2022 r. formy opodatkowania w tej działalności na kartę podatkową. Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2022 r. nie będzie możliwe złożenie wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej po 31 grudnia 2021 r.

W konsekwencji za bezprzedmiotową należy uznać analizę czy w przedstawionej we wniosku sytuacji zostały spełnione pozostałe przesłanki warunkujące zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, bowiem niezależnie od ich spełnienia – w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. – nie ma Pani możliwości złożyć wniosku o zastosowanie opodatkowania w tej formie.

W związku z powyższym, Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

‒ Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).