Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.86.2025.1.TK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: nadleśnictwo; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatnik-podatnik czynny; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - (dalej „Nadleśnictwo”), zgodnie z art. 32 ust. 1 i 2 pkt 3 ustawy z dnia 28
    września 1991 r. o lasach (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 530 ze zm.) – dalej „ustawa o lasach”,
    jest państwową jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, wchodzącą
    w skład (...), reprezentującą Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 i 3 ustawy o lasach, (...) w ramach sprawowanego zarządu
    majątkiem Skarbu Państwa prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi
    nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzą
    ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość.
    Zgodnie z § 22 i 23 Statutu (...) z dnia 18 maja 1994 r. w sprawie nadania Statutu (...),
    Nadleśnictwo jest jednostką organizacyjną (...), stanowiącą aparat wykonawczy (...) m.in.
    inicjuje, organizuje oraz realizuje przedsięwzięcia na rzecz ochrony lasów, racjonalnej
    gospodarki leśnej i rozwoju leśnictwa.
    W myśl przepisów art. 8 ustawy o lasach, gospodarkę leśną prowadzi się według
    następujących zasad:
    - powszechnej ochrony lasów,
    - trwałości utrzymania lasów,
    - ciągłości i zrównoważonego wykorzystania wszystkich funkcji lasów,
    - powiększania zasobów leśnych.
    Elementem powszechnej ochrony lasów jest ochrona przyrody, w tym ochrona siedlisk i
    ochrona gatunkowa roślin i zwierząt. W związku z tym, przy prowadzeniu gospodarki
    leśnej (...) obowiązane są do stosowania przepisów związanych z ochroną przyrody, a
    określonych w ustawie z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1478, 1940).
    Zgodnie z art. 7 ustawy o Lasach, (...) prowadzą trwale zrównoważoną gospodarkę leśną.
    Tereny zarządzane przez (...) obejmują obszary o wyjątkowych walorach przyrodniczych, w
    tym obszary należące do sieci Natura 2000 i rezerwaty przyrody.

    W związku z tym, że ustawa o ochronie przyrody nakłada na jednostki (...) obowiązki
    związane z ochroną przyrody (Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody, art.
    32. 4. „Na terenie zarządzanym przez (...), na którym znajduje się obszar Natura 2000,
    zadania w zakresie ochrony przyrody wykonuje samodzielnie miejscowy nadleśniczy,
    zgodnie z ustaleniami planu”), (...) w porozumieniu z jednostkami (...) oraz partnerami
    (jednostkami naukowo-badawczymi oraz organizacją pozarządową) wystąpiło z wnioskiem
    o dofinansowanie projektu pn. „(...)”, ze środków Unii Europejskiej w ramach programu
    (...), działanie (...) Ochrona przyrody i rozwój zielonej infrastruktury.
    Jest to projekt ogólnopolski, realizowany przez Nadleśnictwa, na terenie regionalnych
    dyrekcji (...). W ramach struktury (...) w projekcie weźmie udział ponad (...) nadleśnictw,
    które będą pełniły role podmiotów upoważnionych do ponoszenia wydatków
    kwalifikowalnych.
    Projekt będzie realizowany we współpracy z partnerami: (...).
    Głównym celem projektu jest przywrócenie funkcji, lub utrzymanie stanu bagien,
    torfowisk i innych terenów podmokłych pozostających w zarządzie (...) na obszarach
    Natura 2000 i poza nimi, na łącznej powierzchni co najmniej (...) ha do dnia 30 czerwca
    2029 r. Planowane działania będą ukierunkowane na ochronę siedlisk przyrodniczych oraz
    gatunków związanych z uwilgotnionymi (bagiennymi) obszarami zielonej infrastruktury, w
    szczególności wybranych siedlisk Natura 2000, tj.:
    1) bagna, torfowiska i inne obszary podmokłe (...),
    2) użytki zielone (...),
    3) siedliska leśne (...).
    Działania z zakresu ochrony czynnej siedlisk i gatunków, zmierzające do zachowania i
    renaturyzacji siedlisk hydrogenicznych na terenach zarządzanych przez (...), tj.: zwalczanie
    gatunków ekspansywnych lub obcych, w tym (...).
    Działania edukacyjne oraz informacyjne ukierunkowane na podnoszenie świadomości
    odbiorców na temat zagrożeń ekologicznych stanu środowiska i konieczności ochrony
    różnorodności biologicznej bagien, torfowisk i innych terenów podmokłych oraz ich funkcji
    i znaczenia dla całego społeczeństwa. Upowszechnianie wypracowanych metodyk i
    dobrych praktyk wśród pracowników (...) oraz innych zarządców i użytkowników siedlisk
    hydrogenicznych i ich partnerów, organizacja wydarzeń edukacyjno-przyrodniczych,
    przeszkolenie edukatorów leśnych z tematyki ochrony mokradeł.

    Realizowane działania nie będą miały związku z prowadzoną przez jednostki organizacyjne
    (...) działalnością gospodarczą, dotyczą ochrony gatunków i siedlisk, oraz poprawy
    warunków hydrologicznych siedlisk leśnych i nieleśnych.
    W przedmiotowym Projekcie Nadleśnictwo pełni rolę podmiotu upoważnionego do
    ponoszenia wydatków i będzie bezpośrednio zawierało umowy z wykonawcami prac w
    terenie.
    Do głównych zadań Nadleśnictwa będą należały:
    1. Zadania związane z ograniczaniem odwadniania terenów bagiennych i podmokłych,
      poprzez:
      - wykonywanie naturalnych zapór na rowach melioracyjnych w celu spowolnienia
        odpływu wody, utrzymywanie odpowiedniego przepływu wody,
      - przywracanie warunków zalewowych, odtwarzanie oczek wodnych,
      - przywracanie/polepszanie reżimu hydrologicznego i zwiększanie zdolności
        retencyjnych siedlisk leśnych i nieleśnych,
      - przygotowanie dokumentacji na budowę/przebudowę urządzeń wodnych: zastawek,
        progów i in.,
      - budowa, odbudowa i przebudowa urządzeń piętrzących (głównie zastawek),
      - zasypywanie rowów odwadniających/spowalnianie przepływu na rowach,
      - montaż rur przelewowych w tamach bobrowych,
      - zakup sprzętu (tj. urządzeń pomiarowych) zakup i montaż diverów, stacji hydro-
        meteo, piezometrów,
      - poprawa warunków wodnych, wraz z przebudową systemu odwadniania, zmierzającą
        do umożliwienia maksymalnej retencji wody i ograniczeniem jej nadmiernego
        odpływu z torfowiska,
      - wyznaczenie stref buforowych wokół wybranych obszarów siedlisk przyrodniczych,
      - wsparcie merytoryczne realizacji działań, wizyty terenowe o charakterze doradczym i
        monitorującym,
      - opracowanie ekspertyz hydrologicznych,
      - przeprowadzenie badań inwentaryzacyjnych siedlisk hydrologicznych.
    2. Działania z zakresu ochrony czynnej siedlisk i gatunków, zmierzające do zachowania i
      renaturyzacji siedlisk hydrogenicznych na terenach zarządzanych przez (...):
      - zadania dotyczące zwalczania/zahamowania presji na rodzime gatunki i siedliska, ze
        strony gatunków niepożądanych i ekspansywnych (gatunków obcych geograficznie i
        ekologicznie, w tym gatunków inwazyjnych), jak: (...),
      - ekstensywne kośne i/lub pastwiskowe użytkowanie terenu siedlisk, w tym koszenie
        łąk z wyniesieniem biomasy poza obszar prac,
      - wypas bydła i wykaszanie niedojadów w obszarze (...),
      - wykaszanie okrajków siedlisk torfowiskowych,

      - odsłanianie powierzchni torfu, wykaszanie powierzchni torfowiska w celu
        zapobiegania sukcesji w kierunku zbiorowisk zaroślowych i leśnych, wraz z
        usunięciem skoszonej biomasy,
      - usuwanie podrostów drzew i krzewów, wraz z usunięciem biomasy, w tym
        zmniejszanie zacienienia siedliska.
    3. Działania edukacyjne oraz informacyjne ukierunkowane na podnoszenie świadomości
      odbiorców na temat zagrożeń ekologicznych stanu środowiska i konieczności ochrony
      różnorodności biologicznej bagien, torfowisk i innych terenów podmokłych oraz ich
      funkcji i znaczenia dla całego społeczeństwa. Upowszechnianie wypracowanych
      metodyk i dobrych praktyk wśród pracowników (...) oraz innych zarządców i
      użytkowników siedlisk hydrogenicznych i ich partnerów, organizacja wydarzeń
      edukacyjno-przyrodniczych, przeszkolenie edukatorów leśnych z tematyki ochrony
      mokradeł.
    Nadleśnictwo jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w
    myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Obok wykonywania działalności statutowej wynikającej z ustawy o lasach, uzyskuje
    dochody niezwiązane z działalnością statutową, od których nalicza i płaci podatek należny
    VAT tj. dochody ze sprzedaży drewna, nasion, dochody z najmu obiektów na cele
    mieszkaniowe (zw. z VAT), dochody z najmu, dzierżaw (opodatkowane stawką 23%),
    dochody ze sprzedaży towarów i usług nabytych przez podatnika na rzecz osób trzecich
    np. usługi telekomunikacyjne (opodatkowane stawką 23% VAT) itp., które to nie mają
    związku z realizacją projektu.
    Przy realizacji zadań związanych z Projektem „(...)” Nadleśnictwo nie będzie odliczać
    podatku VAT od dokonywanych zakupów. Podatek ten nie będzie podlegać zwrotowi, gdyż
    w tym wypadku nie zachodzi powiązanie z czynnościami/obrotem opodatkowanym.
    Realizacja projektu nie przyniesie w przyszłości Nadleśnictwu dochodów.
    Jednocześnie Nadleśnictwo informuje, że w analogicznej sprawie Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej wydał następujące interpretacje indywidualne: (...).

## Pytanie

Czy Nadleśnictwo przystępując do projektu pn. „(...)” ma prawo, biorąc pod uwagę
    zakładane cele, którym ma służyć projekt, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego określonego w otrzymanych w przyszłości fakturach
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) dalej
    „ustawa o VAT” w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a
    ustawy). Przy czym stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu
    różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o
    których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik od towarów i usług, jeśli nabyte towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi tzn.,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego). Natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie
    przysługuje m.in. przy nabyciu towarów i usług:
    - wykorzystywanych do czynności nieobjętych zakresem opodatkowania podatkiem od
      towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),
    - wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie przepisów szczególnych
      zwolnionych od tego podatku.
    Wskazać należy, że system odliczeń wynikający z przepisów zarówno dyrektywy 2006/112
    /WE RADY z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347/1 z 11.12.2006 r., str. 1, z późn. zm.) – zwanej dalej dyrektywą
    VAT – jak i ustawy o VAT ma na celu całkowite uwolnienie podmiotu gospodarczego od
    obciążeń z tytułu podatku VAT, przypadającego do zapłaty lub zapłaconego w trakcie
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku VAT gwarantuje w ten
    sposób, że wszelka działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest

    opodatkowana w sposób całkowicie neutralny pod warunkiem, że działalność ta podlega
    temu podatkowi (por. wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej – zwanego dalej
    TWE – w sprawach: C-268/83, C-408/98).
    Dokonując wykładni art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie charakteru związku pomiędzy
    zakupami a sprzedażą opodatkowaną, w zgodzie z przepisami dyrektywy VAT, należy
    zauważyć, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego
    podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie
    bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie
    podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą
    prawo do odliczenia. Prawo do odliczenia zostaje również przyznane podatnikowi nawet w
    przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku, a jedną lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem
    należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do jego
    kosztów ogólnych i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub
    świadczonych usług. Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą
    działalnością gospodarczą podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie: C-29/08).
    Zatem istnienie prawa do odliczenia ustalane jest na podstawie transakcji objętych
    podatkiem należnym, do których transakcje powodujące naliczenie podatku są
    przyporządkowane. Jeżeli nie ma to miejsca, należy zbadać, czy wydatki poczynione celem
    nabycia towarów lub usług powodujących naliczenie podatku należą do wydatków
    ogólnych, związanych z całością opodatkowanej działalności gospodarczej podatnika.
    Prawo do odliczenia dotyczy całego podatku VAT, obciążającego wydatki podatnika w
    związku z różnymi świadczeniami wykonanymi na jego rzecz w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, o ile wszystkie czynności tego podatnika w ramach jego
    działalności gospodarczej są opodatkowane (por. wyrok TSUE w sprawie: C-465/03).
    Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy. Są nimi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju, przy czym dostawa towarów została zdefiniowana jako przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy), natomiast świadczenie usług
    jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8
    ust. 1 ustawy). Należy zauważyć, że powyższe czynności podlegają opodatkowaniu, jeżeli
    są wykonywane przez podatnika, podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2 (art. 15), bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności.

    W zakresie zadań realizowanych przez Nadleśnictwo w ramach przedmiotowego projektu
    Nadleśnictwo nie będzie świadczyło na niczyją rzecz usług opodatkowanych, a działalność
    ta nie przyniesie dochodów. Cele projektu mają charakter działalności stanowiącej dobro
    publiczne (ochrona przyrody).
    Wobec powyższego, zdaniem Nadleśnictwa jako Wnioskodawcy, prawo do odliczenia
    podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)” nie przysługuje.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności
    – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w porozumieniu z jednostkami (...) oraz
    partnerami (jednostkami naukowo-badawczymi oraz organizacją pozarządową) wystąpili
    Państwo z wnioskiem o dofinansowanie projektu pn. „(...)”.
    Głównym celem projektu jest przywrócenie funkcji, lub utrzymanie stanu bagien,
    torfowisk i innych terenów podmokłych pozostających w zarządzie (...) na obszarach
    Natura 2000 i poza nimi, na łącznej powierzchni co najmniej (...) ha do dnia 30 czerwca
    2029 r. Planowane działania będą ukierunkowane na ochronę siedlisk przyrodniczych oraz
    gatunków związanych z uwilgotnionymi (bagiennymi) obszarami zielonej infrastruktury.
    Realizowane działania nie będą miały związku z prowadzoną przez Państwa działalnością
    gospodarczą, dotyczą ochrony gatunków i siedlisk, oraz poprawy warunków
    hydrologicznych siedlisk leśnych i nieleśnych.

    W przedmiotowym Projekcie pełnią Państwo rolę podmiotu upoważnionego do
    ponoszenia wydatków i będą Państwo bezpośrednio zawierali umowy z wykonawcami
    prac w terenie.
    Do Państwa głównych zadań będą należały:
    1. Zadania związane z ograniczaniem odwadniania terenów bagiennych i podmokłych,
      poprzez:
      - wykonywanie naturalnych zapór na rowach melioracyjnych w celu spowolnienia
        odpływu wody, utrzymywanie odpowiedniego przepływu wody,
      - przywracanie warunków zalewowych, odtwarzanie oczek wodnych,
      - przywracanie/polepszanie reżimu hydrologicznego i zwiększanie zdolności
        retencyjnych siedlisk leśnych i nieleśnych,
      - przygotowanie dokumentacji na budowę/przebudowę urządzeń wodnych: zastawek,
        progów i in.,
      - budowa, odbudowa i przebudowa urządzeń piętrzących (głównie zastawek),
      - zasypywanie rowów odwadniających/spowalnianie przepływu na rowach,
      - montaż rur przelewowych w tamach bobrowych,
      - zakup sprzętu (tj. urządzeń pomiarowych) zakup i montaż diverów, stacji hydro-
        meteo, piezometrów,
      - poprawa warunków wodnych, wraz z przebudową systemu odwadniania, zmierzającą
        do umożliwienia maksymalnej retencji wody i ograniczeniem jej nadmiernego
        odpływu z torfowiska,
      - wyznaczenie stref buforowych wokół wybranych obszarów siedlisk przyrodniczych,
      - wsparcie merytoryczne realizacji działań, wizyty terenowe o charakterze doradczym i
        monitorującym,
      - opracowanie ekspertyz hydrologicznych,
      - przeprowadzenie badań inwentaryzacyjnych siedlisk hydrologicznych.
    2. Działania z zakresu ochrony czynnej siedlisk i gatunków, zmierzające do zachowania i
      renaturyzacji siedlisk hydrogenicznych na terenach zarządzanych przez (...):
      - zadania dotyczące zwalczania/zahamowania presji na rodzime gatunki i siedliska, ze
        strony gatunków niepożądanych i ekspansywnych (gatunków obcych geograficznie i
        ekologicznie, w tym gatunków inwazyjnych), jak: (...),
      - ekstensywne kośne i/lub pastwiskowe użytkowanie terenu siedlisk, w tym koszenie
        łąk z wyniesieniem biomasy poza obszar prac,
      - wypas bydła i wykaszanie niedojadów w obszarze (...),
      - wykaszanie okrajków siedlisk torfowiskowych,
      - odsłanianie powierzchni torfu, wykaszanie powierzchni torfowiska w celu
        zapobiegania sukcesji w kierunku zbiorowisk zaroślowych i leśnych, wraz z
        usunięciem skoszonej biomasy,
      - usuwanie podrostów drzew i krzewów, wraz z usunięciem biomasy, w tym
        zmniejszanie zacienienia siedliska.

    3. Działania edukacyjne oraz informacyjne ukierunkowane na podnoszenie świadomości
      odbiorców na temat zagrożeń ekologicznych stanu środowiska i konieczności ochrony
      różnorodności biologicznej bagien, torfowisk i innych terenów podmokłych oraz ich
      funkcji i znaczenia dla całego społeczeństwa. Upowszechnianie wypracowanych
      metodyk i dobrych praktyk wśród pracowników (...) oraz innych zarządców i
      użytkowników siedlisk hydrogenicznych i ich partnerów, organizacja wydarzeń
      edukacyjno-przyrodniczych, przeszkolenie edukatorów leśnych z tematyki ochrony
      mokradeł.
    Są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w myśl art.
    15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Obok wykonywania działalności statutowej wynikającej z ustawy o lasach, uzyskują
    Państwo dochody niezwiązane z działalnością statutową, od których naliczają i płacą
    podatek należny VAT, tj. dochody ze sprzedaży drewna, nasion, dochody z najmu
    obiektów na cele mieszkaniowe (zw. z VAT), dochody z najmu, dzierżaw (opodatkowane
    stawką 23%), dochody ze sprzedaży towarów i usług nabytych przez podatnika na rzecz
    osób trzecich np. usługi telekomunikacyjne (opodatkowane stawką 23% VAT) itp., które to
    nie mają związku z realizacją projektu.
    Przy realizacji zadań związanych z Projektem „(...)” nie będą Państwo odliczać podatku VAT
    od dokonywanych zakupów. Podatek ten nie będzie podlegać zwrotowi, gdyż w tym
    wypadku nie zachodzi powiązanie z czynnościami/obrotem opodatkowanym.
    Realizacja ww. Projektu nie przyniesie w przyszłości Państwu dochodów.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w otrzymanych w
    przyszłości fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    ww. Projektu.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
    do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Wskazali Państwo, że obok wykonywania działalności statutowej wynikającej z ustawy o
    lasach, uzyskują Państwo dochody niezwiązane z działalnością statutową, od których
    naliczają i płacą podatek należny VAT, które to nie mają związku z realizacją Projektu. Jak
    wynika z wniosku, przy realizacji zadań związanych z Projektem nie zachodzi powiązanie z
    czynnościami/obrotem opodatkowanym, a realizacja Projektu nie przyniesie Państwu
    dochodów.
    Tym samym, w omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z

    wniosku – towary i usługi, które nabędą Państwo w związku z realizacją Projektu, nie będą
    związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będzie
    Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją ww.
    Projektu.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Nadleśnictwo przystępując do Projektu pn. „(...)” nie
    będzie miało prawa – biorąc pod uwagę zakładane cele, którym ma służyć Projekt – do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w
    otrzymanych w przyszłości fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług
    związanych z realizacją Projektu.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.