Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.746.2024.4.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży 5 nieruchomości powstałych w wyniku podziału.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany; grunty-podział gruntu; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-podział nieruchomości; podatnik; teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Opis zdarzenia przyszłego

A.A. i B.B. to osoby fizyczne na których ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy. Są
    małżeństwem, a pomiędzy nimi istnieje ustrój majątkowy wspólności małżeńskiej
    ustawowej. Zainteresowani kupili niezabudowaną nieruchomość rolną o powierzchni
    1,0110 ha stanowiącą grunty orne RIVb oraz grunty orne RV. Zakupu dokonali do majątku
    osobistego, za środki finansowe stanowiące ich majątek wspólny. Dla ww. nieruchomości
    nie ma opracowanego obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego, gmina
    nie ogłosiła o przystąpieniu do sporządzenia ww. planu oraz nie była wydana decyzja o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Przedmiotowa nieruchomość nie jest
    zabudowana, nie jest uzbrojona w urządzenia infrastruktury technicznej, a ponadto nie
    posiada dostępu do drogi publicznej. Przedmiotowa transakcja zakupu ww.
    nieruchomości zwolniona była z podatku od towarów i usług na podst. art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT, gdyż stanowiła dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane.
    Zainteresowani zawarli dodatkowo z podmiotem trzecim umowę Rodzinnego Programu
    Wzrostu Wartości dot. ww. nieruchomości. Umowa ta dotyczy zlecenia koordynacji prac
    dotyczących zagospodarowania ww. nieruchomości, w szczególności:
        koordynacji procedury doprowadzenia przyłącza energetycznego,
        doprowadzenia przyłącza wodno-kanalizacyjnego,
        budowy drogi w standardzie dróg szutrowych.
    W przyszłości Zainteresowani zamierzają przekształcić zakupioną nieruchomość o
    charakterze rolnym na nieruchomość o charakterze budowlanym, dokonać podziału na 5
    nieruchomości z wytyczeniem terenu na drogę, a następnie sprzedać po upływie 5 lat
    licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Nieruchomość rolna została zakupiona 22 marca 2023 r. w celu inwestycyjno-
      rekreacyjnym.
    2. Nieruchomość rolna od momentu jej nabycia utrzymywana jest w kulturze rolnej, są
      prowadzone prace związane z przyłączami.

    3. Nieruchomość rolna nie była/nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej
      czynności o podobnym charakterze.
    4. Nieruchomość rolna nie była i nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej
      Zainteresowanych.
    5. Podjęte do tej pory działania związane z nieruchomością rolną to koszenie i pielęgnacja
      terenu, starania o doprowadzenie mediów. Obecnie są prowadzone rozmowy z gminą
      na temat w jaki sposób działka może zostać podzielona oraz co na niej może powstać.
    6. Zainteresowani nie będą podejmowali aktywnych działań marketingowych w zakresie
      obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na
      celu dokonanie sprzedaży działek.
    7. Zainteresowani nie zamierzają zawierać umów przedwstępnych sprzedaży.
    8. Zainteresowani nie planują udzielić (np. w umowie przedwstępnej) innej osobie
      /innemu podmiotowi (np. potencjalnemu nabywcy działki/działek) pełnomocnictwa
      bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w ich imieniu w
      związku z planowaną transakcją sprzedaży działek.
    9. Zainteresowani dokonali wcześniej sprzedaży innych niż opisane w złożonym wniosku
      nieruchomości takich jak:
        działki budowlane w A pod B, gmina A; otrzymane w darowiźnie od rodziców;
        sprzedane w celu pozyskania środków na budowę domu na własne cele
        mieszkaniowe,
        mieszkanie w B przy ul. A nabyte w 2006 roku na zaspokojenie własnych potrzeb
        mieszkaniowych, sprzedane po 7 latach w celu wykończenia domu na własne
        cele mieszkaniowe,
        działka i dom w C pod B, gmina A wykorzystywane na cele własne mieszkaniowe,
        sprzedane w 2021 roku dla pozyskania środków na budowę domu na własne
        cele mieszkaniowe, gdzie zainteresowani mieszkają od 6 lat.
      Przed odpłatnym zbyciem zainteresowani nie udostępniali ww. nieruchomości
      (działek) innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o
      podobnym charakterze.
    10. Zainteresowani nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do
      sprzedaży.
    11. Nieruchomość rolna nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywana przez
      Zainteresowanych na cele działalności rolniczej.
    12. Z przedmiotowej nieruchomości rolnej nie były/nie są/nie będą dokonywane przez
      Zainteresowanych zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych.
    13. Zainteresowani są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i
      usług z tytułu wynajmu krótkoterminowego.
    14. Nieruchomość rolna nie była/nie jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych
      VAT, zwolnionych od podatku VAT, niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    15. Zainteresowani nie zamierzają dokonywać innych czynności (oprócz tych wskazanych
      w ramach Rodzinnego Programu Wzrostu Wartości) mających na celu zwiększenie
      wartości/atrakcyjności działek.
    16. Zainteresowani zamierzają w celu sprzedaży działek korzystać z pomocy pośrednika.

    17. Przychód ze sprzedaży działek Zainteresowani planują przeznaczyć na finansowe
      wsparcie dzieci.
    18. Zainteresowani nie planują nabywania innych nieruchomości.
    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)
    Czy sprzedaż 5 nieruchomości opisanych powyżej, spowoduje powstanie obowiązku
    podatkowego w podatku od towarów i usług?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż 5 nieruchomości opisanych powyżej, nie spowoduje
    powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przy czym za towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, uznawane są rzeczy oraz ich
    części (...). Pod pojęciem rzeczy należy rozumieć rzeczy ruchome oraz nieruchomości.
    Sprzedaż nieruchomości, aby mogła zostać zakwalifikowana jako czynność podlegająca
    opodatkowaniu VAT, musi spełniać dwa zasadnicze warunki. Po pierwsze, musi się mieścić
    w katalogu czynności opodatkowanych; po drugie, musi być dokonywana przez
    podatników VAT działających w takim właśnie charakterze.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się natomiast wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna
    cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, gdyż związana
    jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym (vide: art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).
    Zatem, z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem VAT jest kumulatywne spełnienie dwóch przesłanek:
    1. po pierwsze - dana czynność musi być ujęta w katalogu czynności podlegających
      opodatkowaniu VAT;
    2. po drugie - czynność powinna zostać wykonana przez podmiot, który w jej ramach
      działa w charakterze podatnika.
    Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania wskazuje, że do tego, aby faktycznie
    zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, by czynność podlegającą
    opodatkowaniu została wykonana przez podmiot, który dla potrzeb tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający
    status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji.
    Właściwym jest więc wykluczenie z grona podatników osób fizycznych w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży towarów stanowiących część ich majątku osobistego.

    W kontekście powyższego nie jest podatnikiem VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
    regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”) w orzeczeniu z 29 października 2007 r. (sygn.
    akt I FPS 3/07), orzekł, że formalny status danego podmiotu jako podatnika
    zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie
    lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu
    tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności
    podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT. W powołanym orzeczeniu
    NSA podkreślił również, że dostawca nie może być uznany za podatnika VAT w sytuacji,
    gdy sprzedaje swój majątek prywatny.
    Przytoczone stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w utrwalonej linii orzeczniczej NSA
    (jak również Wojewódzkich Sądów Administracyjnych). Przykładowo:
    1. W wyroku z 27 maja 2014 r. (sygn. akt I FSK 774/13) NSA stwierdził, że zbycie nawet
      kilkunastu działek o charakterze budowlanym, powstałych z podziału gruntu rolnego i
      po uzyskaniu warunków ich zabudowy nie przesądza o tym, że sprzedaż stanowi
      działalność handlową podlegającą opodatkowaniu VAT, jeśli brak jest przesłanek
      świadczących o takiej aktywności w zakresie zbycia przedmiotowych udziałów w
      gruncie, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
      profesjonalnie tego rodzaju obrotem, co oznacza, iż czynności takie mieszczą się w
      ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    2. W wyroku z 27 października 2009 r. (sygn. akt I FSK 1043/08) NSA podkreślił, że
      sprzedaż kilku działek budowlanych lub przeznaczonych pod zabudowę, wskazująca
      na ograniczony ilościowo zakres realizacji tej sprzedaży, a tym samym jej
      okazjonalność, a nie zamiar częstotliwego realizowania takiej działalności, nie może
      być kwalifikowana jako prowadzenie handlowej działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej - Dz. Urz. UE. L 347.1 ze zm. - (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy o VAT)
    jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży
    tej rzeczy.
    Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15
    września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod
    zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że
    transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności.
    W opinii Zainteresowanych, powyższe okoliczności wskazują, że działają oni w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym i podjęte przez nich czynności nie wykraczają poza ten
    zakres.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych
    (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego,
    który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Natomiast czerpanie dochodów z ciągłego wykorzystywania składnika majątku,
    charakteryzujące się powtarzalnością lub długim okresem trwania wskazuje na
    prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren
      budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze; (...).
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT
    w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W
    tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej.
    Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości
    dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów

    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
    Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C#180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na
    gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości
    dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą
    2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
    Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani (małżonkowie) kupili niezabudowaną
    nieruchomość rolną o powierzchni 1,0110 ha stanowiącą grunty orne RIVb oraz grunty
    orne RV. Zakupu dokonali do majątku osobistego, za środki finansowe stanowiące ich
    majątek wspólny. Dla ww. nieruchomości nie ma opracowanego obowiązującego planu
    zagospodarowania przestrzennego oraz nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu. Przedmiotowa nieruchomość nie jest zabudowana, nie jest
    uzbrojona w urządzenia infrastruktury technicznej, a ponadto nie posiada dostępu do
    drogi publicznej. Przedmiotowa transakcja zakupu ww. nieruchomości zwolniona była z
    podatku od towarów i usług na podst. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, gdyż stanowiła
    dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zainteresowani zawarli dodatkowo z podmiotem trzecim umowę Rodzinnego Programu
    Wzrostu Wartości dot. ww. nieruchomości. Umowa ta dotyczy zlecenia koordynacji prac
    dotyczących zagospodarowania ww. nieruchomości, w szczególności:
        koordynacji procedury doprowadzenia przyłącza energetycznego,
        doprowadzenia przyłącza wodno-kanalizacyjnego,
        budowy drogi w standardzie dróg szutrowych.
    Nieruchomość rolna została zakupiona 22 marca 2023 r. w celu inwestycyjno-
    rekreacyjnym. Nieruchomość rolna od momentu jej nabycia utrzymywana jest w kulturze
    rolnej, są prowadzone prace związane z przyłączami.
    Nieruchomość rolna nie była/nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o
    podobnym charakterze. Nieruchomość rolna nie była i nie będzie wykorzystywana do
    działalności gospodarczej Zainteresowanych. Podjęte do tej pory działania związane z
    nieruchomością rolną to koszenie i pielęgnacja terenu, starania o doprowadzenie
    mediów. Obecnie są prowadzone rozmowy z gminą na temat w jaki sposób działka może
    zostać podzielona oraz co na niej może powstać.
    Nieruchomość rolna nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywana przez zainteresowanych
    na cele działalności rolniczej. Z przedmiotowej nieruchomości rolnej nie były/nie są/nie
    będą dokonywane przez zainteresowanych zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów
    rolnych. Nieruchomość rolna nie była/nie jest wykorzystywana do czynności
    opodatkowanych VAT, zwolnionych od podatku VAT, niepodlegających opodatkowaniu
    VAT.
    Zainteresowani nie zamierzają dokonywać innych czynności (oprócz tych wskazanych w
    ramach Rodzinnego Programu Wzrostu Wartości) mających na celu zwiększenie wartości
    /atrakcyjności działek.
    W przyszłości Zainteresowani zamierzają przekształcić zakupioną nieruchomość o
    charakterze rolnym na nieruchomość o charakterze budowlanym, dokonać podziału na 5
    nieruchomości z wytyczeniem terenu na drogę, a następnie sprzedać po upływie 5 lat
    licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie.
    Zainteresowani nie będą podejmowali aktywnych działań marketingowych w zakresie
    obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu
    dokonanie sprzedaży działek.
    Zainteresowani nie zamierzają zawierać umów przedwstępnych sprzedaży ani nie planują
    udzielić (np. w umowie przedwstępnej) innej osobie/innemu podmiotowi (np.
    potencjalnemu nabywcy działki/działek) pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego
    umocowania prawnego do działania w ich imieniu w związku z planowaną transakcją
    sprzedaży działek.
    Zainteresowani dokonali wcześniej sprzedaży innych niż opisane w złożonym wniosku
    nieruchomości takich jak:

        działki budowlane otrzymane w darowiźnie od rodziców; sprzedane w celu
        pozyskania środków na budowę domu na własne cele mieszkaniowe,
        mieszkanie nabyte w 2006 roku na zaspokojenie własnych potrzeb
        mieszkaniowych, sprzedane po 7 latach w celu wykończenia domu na własne cele
        mieszkaniowe,
        działka i dom wykorzystywane na cele własne mieszkaniowe, sprzedane w 2021
        roku dla pozyskania środków na budowę domu na własne cele mieszkaniowe, gdzie
        zainteresowani mieszkają od 6 lat.
    Przed odpłatnym zbyciem Zainteresowani nie udostępniali ww. nieruchomości (działek)
    innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze.
    Zainteresowani nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do
    sprzedaży. Zainteresowani zamierzają w celu sprzedaży działek korzystać z pomocy
    pośrednika. Przychód ze sprzedaży działek zainteresowani planują przeznaczyć na
    finansowe wsparcie dzieci. Zainteresowani nie planują nabywania innych nieruchomości.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż 5 nieruchomości powstałych w
    wyniku podziału, spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i
    usług.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest
    przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej
    dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu
    podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i
    obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.
    Zatem, aby wyjaśnić Państwa wątpliwości należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej
    sprawy każdy z małżonków będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT
    zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    W kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży 5 nieruchomości powstałych w wyniku
    podziału, istotne jest, czy w celu dokonania sprzedaży ww. działek, Zainteresowani
    (małżonkowie) podjęli aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania ich za podmioty
    prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników
    podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że dokonując opisanych we wniosku
    czynności, Zainteresowani (małżonkowie) podjęli działania podobne do tych, jakie
    wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których
    mowa w orzeczeniu w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykazali aktywność w
    przedmiocie zbycia 5 nieruchomości, które powstaną w wyniku podziału porównywalną
    do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, które
    wykraczają poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Zainteresowani (małżonkowie) zakupili
    nieruchomość rolną w celu inwestycyjno-rekreacyjnym, następnie zamierzają przekształcić

    zakupioną nieruchomość o charakterze rolnym na nieruchomość o charakterze
    budowlanym, dokonać podziału na 5 nieruchomości z wytyczeniem terenu na drogę
    (obecnie są prowadzone rozmowy z gminą na temat w jaki sposób działka może zostać
    podzielona oraz co na niej może powstać). Zachowali się zatem jak profesjonalni
    handlowcy. Dokonali oni bowiem zakupu konkretnej Nieruchomości, o określonych
    cechach, z zamiarem jej podziału na 5 nieruchomości i ich sprzedaży. Przy nabyciu
    nieruchomości rolnej nie planowali jej wykorzystywać na cele prywatne – z okoliczności
    sprawy jednoznacznie wynika, że przyświecał im cel inwestycyjny.
    Z przedstawionych okoliczności wynika również, że Zainteresowani zawarli z podmiotem
    trzecim umowę Rodzinnego Programu Wzrostu Wartości dot. ww. nieruchomości. Umowa
    ta dotyczy zlecenia koordynacji prac dotyczących zagospodarowania ww. nieruchomości,
    w szczególności:
        koordynacji procedury doprowadzenia przyłącza energetycznego,
        doprowadzenia przyłącza wodno-kanalizacyjnego,
        budowy drogi w standardzie dróg szutrowych.
    Na ten moment są prowadzone prace związane z przyłączami. Powyższe działania,
    niewątpliwie wpływają na uatrakcyjnienie tej nieruchomości jako towaru i podniesienie jej
    wartości. Zauważyć należy, że przyłączenie działek do sieci wodno-kanalizacyjnej i
    energetycznej oraz budowa drogi jest kosztowną inwestycją, która nie zostanie przez
    Zainteresowanych (małżonków) poniesiona na własne potrzeby mieszkaniowe, lecz w celu
    zwiększenia atrakcyjności i wartości sprzedawanych działek. Przedstawione okoliczności
    sprawy wskazują zatem na zamiar sprzedaży przez Zainteresowanych (małżonków) działek
    w sposób profesjonalny i z zyskiem, bowiem Zainteresowani (małżonkowie) podjęli
    czynności, których celem będzie uatrakcyjnienie przedmiotowych działek, w przeciwnym
    bowiem razie podjęte przez Zainteresowanych (małżonków) czynności byłyby
    nieuzasadnione. Wskazali Państwo również, że Zainteresowani zamierzają w celu
    sprzedaży działek korzystać z pomocy pośrednika.
    Zatem, w tym konkretnym przypadku Zainteresowani (małżonkowie) podejmowali
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami w sposób podobny do czynności
    wykonywanych przez handlowców. Działania podjęte przez Zainteresowanych
    (małżonków) nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zachowanie
    Zainteresowanych (małżonków) w odniesieniu do posiadanej nieruchomości pozwala na
    uznanie, że działalność Zainteresowanych (małżonków) w zakresie zbycia 5 nieruchomości
    powstałych w wyniku podziału ma charakter profesjonalny – Zainteresowani
    (małżonkowie) nabyli grunt z zamiarem jego odsprzedaży, zachowali się zatem jak
    podmioty prowadzące działalność w zakresie obrotu nieruchomościami. W żadnym
    momencie nie przyświecał im cel wykorzystywania nieruchomości na cele prywatne.
    Wybrali bowiem grunt w określonej lokalizacji, o określonych cechach i dokonali jego
    zakupu w jednym konkretnym celu – uatrakcyjnienie tej nieruchomości jako towaru i
    podniesienie jej wartości, późniejszego podziału na 5 nieruchomości i ich sprzedaży. Co
    więcej, działania przygotowujące nieruchomość do sprzedaży Zainteresowani podjęli w
    krótkim okresie czasu od nabycia tej nieruchomości.
    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011
    r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana przez
    Zainteresowanych (małżonków) sprzedaż 5 nieruchomości powstałych w wyniku podziału
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy sprzedaży ww.
    nieruchomości Zainteresowani (małżonkowie) nie skorzystają z przysługującego im prawa
    do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania.

    W związku z powyższym, z tytułu planowanej sprzedaży 5 nieruchomości powstałych w
    wyniku podziału Zainteresowani (małżonkowie) będą podatnikami podatku od towarów i
    usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącymi działalność gospodarczą w myśl
    art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, sprzedaż 5 nieruchomości powstałych w wyniku
    podziału będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.