Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.879.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Uznanie Wnioskodawczyni za rolnika ryczałtowego w
rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT. Możliwość rezygnacji
ze statusu rolnika ryczałtowego i zarejestrowanie się jako
czynny podatnik VAT. Prawo do odliczenia podatku VAT
naliczonego z tytułu zakupu sprzętu do prowadzenia pasieki,
wykorzystywanego w ramach działalności rolniczej
(pszczelarskiej).
Słowa kluczowe: małżeństwo
odliczenia-prawo do odliczenia
rolnik-rolnik ryczałtowy
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa produktów rolnych
oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
    3 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
      uznania Pani za rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT;
      możliwości zrezygnowania przez Panią ze statusu rolnika ryczałtowego i
      zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT;
      prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu sprzętu do
      prowadzenia pasieki, wykorzystywanego w ramach działalności rolniczej
      (pszczelarskiej).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wspólnie z mężem prowadzi Pani ... pasiekę, która jest zarejestrowana u powiatowego
    lekarza weterynarii pod numerem ..., pasieka jest również wpisana do rejestru dla
    działalności w zakresie produkcji produktów pochodzenia zwierzęcego i żywności złożonej
    w ramach Rolniczego handlu detalicznego, a gospodarstwu pasiecznemu został nadany
    numer WNI .... Pasieka wytwarza produkty pszczele nieprzetworzone, w tym miód i inne
    produkty pszczele.
    Pasieka licząca ... pni pszczelich:
      jest zarejestrowana u Powiatowego Lekarza Weterynarii na ... i ... ...,
      wpisana do rejestru działalności w zakresie produkcji produktów pochodzenia
      zwierzęcego i żywności złożonej w ramach rolniczego handlu detalicznego na ... i ... ...,
      jako osoba prowadząca gospodarstwo pasieczne wskazani są Państwo wspólnie z
      mężem, tj. ... i ... ....
    Prowadzi Pani również działalność gospodarczą pod nr NIP ... i jest czynnym podatnikiem
    VAT, działalność prowadzi w ramach następujących kodów PKD:
      96.23.Z - Działalność spa, saun i łaźni parowych
      77.21.Z - Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego
      96.99.Z - Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.
    Pasieka została założona przez Pani męża w 2015 roku, od wstąpienia w związek
    małżeński w 2016 roku oboje Państwo prowadzą pasiekę. Nie mają Państwo ustanowionej
    rozdzielności majątkowej.
    Pani mąż jest rolnikiem, prowadzącym małe gospodarstwo rolne, które odziedziczył po
    rodzicach, ale po zawarciu związku małżeńskiego. Pasieka jest prowadzona w ramach
    wspólnego gospodarstwa rolnego. Pani mąż nie jest czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia tego gospodarstwa. Gospodarstwo rolne
    męża nie jest odrębne z ekonomicznego, finansowego i organizacyjnego punktu widzenia
    od działalności pszczelarskiej, którą prowadzi Pani z mężem. Sama złożyła Pani wniosek o
    dofinansowanie na zakup sprzętu do prowadzenia działalności pszczelarskiej w ramach
    naboru, na który mogli składać wnioski rolnicy lub małżonkowie rolników. Dofinansowanie
    zostało przyznane. Nazwa projektu, w ramach którego złożyła Pani wniosek o
    dofinansowanie zakupu sprzętu pszczelarskiego, brzmi: Krajowy Plan Odbudowy i
    Zwiększania Odporności, Inwestycje na rzecz dywersyfikacji i skracania łańcucha dostaw
    produktów rolnych i spożywczych oraz budowy odporności podmiotów uczestniczących w
    łańcuchu. Zakup sprzętu ma zostać dokonany na Pani dane osobowe (faktury wystawione
    na ... ...). Towary i usługi nabyte w ramach otrzymanego dofinansowania będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z tym chce Pani dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z tym
    zakupem.
    W chwili obecnej nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT w zakresie sprzedaży produktów
    pszczelich z własnej pasieki. Po kontakcie z Urzędem Skarbowym pojawiła się wątpliwość,
    czy może Pani zrezygnować ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o VAT (tzw. rolnik ryczałtowy) i zarejestrować się jako czynny podatnik VAT, gdyż zdaniem
    US stwierdzono, „że jeżeli prowadzi Pani pasiekę, to nie jest równoznaczne z tym, że jest

    Pani rolnikiem”, tzn. nie posiada Pan ziemi i nie płaci podatku rolnego - nie może Pani
    skorzystać z możliwości zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
    Zdaniem US rolnikiem jest tylko Pani mąż.
    Pytania
    1. Czy prowadząc wspólnie z mężem od 9 lat działalność pszczelarską, może być Pani
    uznana za rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT?
    2. Czy może Pani zrezygnować ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego dla rolnika
    ryczałtowego i zarejestrować się jako czynny podatnik VAT, aby odliczyć VAT od zakupu
    sprzętu do pasieki?
    W związku z powyższym wnosi Pani o potwierdzenie, że:
      Może być uznana za rolnika prowadzącego działalność rolniczą w zakresie
      pszczelarstwa, mimo że gospodarstwo rolne formalnie należy do męża,
      Może zrezygnować z bycia rolnikiem ryczałtowym i zarejestrować się jako czynny
      podatnik VAT,
      Ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu sprzętu do
      prowadzenia pasieki, wykorzystywanego w ramach działalności rolniczej
      (pszczelarskiej).
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Pani zdaniem, sam fakt wspólnego prowadzenia pasieki z mężem nie wyklucza możliwości
    uznania jej za odrębnego podatnika – rolnika ryczałtowego, o ile spełnia przesłanki
    wynikające z art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, w szczególności prowadzenie działalności
    rolniczej w zakresie chowu zwierząt (pszczół) oraz uzyskiwanie z tego tytułu dochodów.
    Ad. 2
    Uważa Pani, że ma prawo do rezygnacji ze statusu rolnika ryczałtowego, na podstawie art.
    43 ust. 3 ustawy o VAT, i zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT, co umożliwiłoby jej
    odliczenie VAT od zakupionego sprzętu pszczelarskiego, finansowanego z dofinansowania,
    o ile ten sprzęt wykorzystywany będzie do działalności opodatkowanej.
    Zgodnie z interpretacją indywidualną 0112-KDIL1-3.4012.59.2024.2.AKR, sam fakt złożenia
    wniosku o dofinansowanie oraz rejestracji pasieki i uzyskiwania przychodów z jej
    prowadzenia stanowi działalność rolniczą, która może być opodatkowana VAT po
    rezygnacji ze zwolnienia przewidzianego dla rolników ryczałtowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 2 pkt 15 ustawy:
      Przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również
      produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego,
      produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin
      ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału
      zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu
      przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów
      żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych,
      uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów
      drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt
      futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i
      jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza
      gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z
      wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz
      bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.
    Z kolei, w świetle art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Natomiast, stosownie do art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Przepis art. 9 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r.
    str. 1, ze zm.), (zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady) stanowi, że:
      Podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Tytuł XII Dyrektywy 2006/112/WE Rady, dotyczący „procedur szczególnych”, zawiera
    między innymi rozdział 2, zatytułowany „Wspólny system ryczałtowy dla rolników”, który
    obejmuje art. 295-305 Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
    Stosownie do art. 295 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów niniejszego rozdziału stosuje się następujące definicje:

      1) „rolnik” oznacza każdego podatnika prowadzącego działalność w ramach
      gospodarstwa rolnego, leśnego lub rybackiego;
      2) „gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie” oznacza gospodarstwa uznane za takie
      przez każde państwo członkowskie w ramach działalności produkcyjnej wymienionej
      w załączniku VII;
      3) „rolnik ryczałtowy” oznacza każdego rolnika objętego systemem ryczałtowym
      przewidzianym w niniejszym rozdziale;
    W myśl 296 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      1. W przypadku gdy zastosowanie do rolników zasad ogólnych VAT lub, w
      stosownych przypadkach, procedury szczególnej przewidzianej w rozdziale 1
      mogłoby powodować trudności, państwa członkowskie mogą zastosować w
      odniesieniu do rolników, zgodnie z niniejszym rozdziałem, system ryczałtowy mający
      na celu zrekompensowanie VAT zapłaconego od zakupów towarów i usług
      dokonanych przez rolników ryczałtowych.
      2. Każde państwo członkowskie może wyłączyć z systemu ryczałtowego niektóre
      kategorie rolników, jak również rolników, w przypadku których zastosowanie zasad
      ogólnych VAT lub, w stosownych przypadkach, procedur uproszczonych
      przewidzianych w art. 281 nie powinno spowodować trudności administracyjnych.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy:
      Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów
      rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie
      odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Stosownie do art. 2 pkt 20 ustawy:
      Przez produkty rolne rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności
      rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z
      2025 r. poz. 163, 340, 368 i 620).
    W myśl art. 2 pkt 21 ustawy:
      Przez usługi rolnicze – rozumie się:
      a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem
      usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i
      prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),
      b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania
      lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex
      02.40.10.3),
      c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług
      związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),
      d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU
      77.31.10.0).
    Na mocy art. art. 2 pkt 16 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się
      przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 3 ustawy:

      Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi
      rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może
      zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia
      rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
    Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie
      rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą
      wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury
      przy sprzedaży produktów rolnych.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy prowadząc wspólnie z
    mężem działalność pszczelarską, jest Pani rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt
    19 ustawy o VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że wspólnie z mężem prowadzi Pani pasiekę, która jest wpisana do
    rejestru dla działalności w zakresie produkcji produktów pochodzenia zwierzęcego i
    żywności złożonej w ramach Rolniczego handlu detalicznego. Pasieka wytwarza produkty
    pszczele nieprzetworzone, w tym miód i inne produkty pszczele. Pasieka została założona
    przez Pani męża w 2015 roku, od wstąpienia w związek małżeński w 2016 roku oboje
    Państwo prowadzą pasiekę. Nie mają Państwo ustanowionej rozdzielności majątkowej.
    Pasieka jest prowadzona w ramach wspólnego gospodarstwa rolnego. Pani mąż nie jest
    czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia tego
    gospodarstwa. Gospodarstwo rolne męża nie jest odrębne z ekonomicznego,
    finansowego i organizacyjnego punktu widzenia od działalności pszczelarskiej, którą
    prowadzi Pani z mężem.
    Należy zauważyć, że w związku ze sprzedażą produktów pszczelich z prowadzonej
    wspólnie z mężem pasieki realizuje Pani dostawy produktów rolnych pochodzących z
    prowadzonej z mężem działalności rolniczej.
    Zatem w sytuacji, gdy prowadzi Pani sprzedaż produktów pszczelich z prowadzonej
    wspólnie z mężem pasieki, to w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy spełnia Pani
    definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z
    działalności rolniczej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że skoro dokonuje Pani dostawy produktów rolnych (produktów
    pszczelich) pochodzących z własnej działalności rolniczej i o ile nie jest Pani obowiązana
    do prowadzenia ksiąg rachunkowych, to jest Pani rolnikiem ryczałtowym.
    Pani wątpliwości dotyczą również rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego
    dla rolnika ryczałtowego i celem zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT, aby
    odliczyć VAT od zakupu sprzętu do pasieki.
    W sytuacji, gdy reprezentantem gospodarstwa rolnego jest jeden z małżonków (z uwagi na
    fakt zarejestrowania się przez niego – w imieniu gospodarstwa – jako „podatnika VAT
    czynnego”), to zasadniczo w zakresie wspólnej działalności rolniczej, drugi małżonek nie
    powinien zarejestrować się jako podatnik VAT czynny. Jak już wcześniej wskazano, do

    złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest wyłącznie jedna osoba fizyczna
    spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne (działalność rolniczą).
    Uwzględniając opis analizowanej sprawy wskazać należy, że przepisy prawa podatkowego
    w zakresie podatku od towarów i usług dają osobie prowadzącej własne gospodarstwo
    rolne (działalność rolniczą) wybór czy będzie rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od
    podatku, czy też zrezygnuje z takiego zwolnienia i będzie czynnym podatnikiem VAT z
    tytułu takiej działalności rolniczej.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawa zawiera pewne szczególne
    rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
    lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych
    ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas bowiem za podatnika jest
    uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne.
    Przyjęta zasada ma uprościć rozliczenia podatkowe – gdyż wymienione gospodarstwa to w
    istocie działalności, w przypadku których częstokroć nie można wyodrębnić osoby
    prowadzącej gospodarstwo. W takim przypadku, podatnikiem jest ta osoba fizyczna, która
    (jak gdyby w imieniu gospodarstwa) zarejestruje się jako podatnik.
    Przepisy ustawy wprowadzają jednocześnie zasadę, że do złożenia zgłoszenia
    rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród tych, które
    prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Dokonanie zgłoszenia
    rejestracyjnego ma takie znaczenie, że faktury dotyczące tego gospodarstwa (przy nabyciu
    towarów i usług) będą wystawiane na tę właśnie osobę, która dokonała zgłoszenia
    rejestracyjnego. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy (dostawcy)
    przy sprzedaży (dostawie) produktów rolnych i w związku ze świadczeniem usług
    rolniczych.
    Aby zrezygnować ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy podatnik
    powinien złożyć na podstawie art. 43 ust. 3 w zw. z art. 96 ust. 1 i 2 ustawy – odpowiednio
    wypełnione (z wyraźnym wskazaniem rezygnacji ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1
    pkt 3 ustawy) zgłoszenie rejestracyjne (formularz VAT-R). Oznacza to, że ze zwolnienia
    przysługującego rolnikowi ryczałtowemu można zrezygnować przez oświadczenie woli
    złożone w odpowiednio wypełnionym formularzu VAT-R (na podstawie art. 43 ust. 3
    ustawy).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że skoro gospodarstwo rolne jest prowadzone w ramach wspólności
    małżeńskiej, a Pani mąż nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności rolniczej, to będzie mogła Pani
    zrezygnować ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy i zarejestrować się
    jako podatnik VAT czynny, zgodnie z art. 96 ust. 2 i art. 15 ust. 4 dla prowadzonej
    działalności rolniczej. Przy czym ww. przepisy przewidują, że w odniesieniu do jednego
    gospodarstwa rolnego może występować tylko jeden podatnik podatku od towarów i
    usług jako „reprezentant” wspólnego gospodarstwa rolnego. W związku z powyższym
    opodatkowaniu będą podlegać obroty uzyskiwane z działalności rolniczej prowadzonej
    przez Panią oraz Pani męża.
    Tym samym, skoro będzie mogła Pani zrezygnować ze zwolnienia określonego w art. 43
    ust. 1 pkt 3 ustawy i zarejestrować się jako podatnik VAT czynny dla prowadzonej
    działalności rolniczej to będzie Pani podatnikiem VAT czynnym dla wszystkich czynności
    wykonywanych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Jednakże, aby mogła Pani zrezygnować ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 3
    ustawy powinna Pani złożyć na podstawie art. 43 ust. 3 w zw. z art. 96 ust. 1 i 2 ustawy –
    odpowiednio wypełnione (z wyraźnym wskazaniem rezygnacji ze zwolnienia określonego
    w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy) - ponieważ jest już Pani zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej - zgłoszenie
    aktualizacyjne na formularzu VAT-R. Oznacza to, że ze zwolnienia przysługującemu Pani

    jako rolnikowi ryczałtowemu będzie mogła Pani zrezygnować przez oświadczenie woli
    złożone w odpowiednio wypełnionym formularzu VAT-R (na podstawie art. 43 ust. 3
    ustawy).
    Pani wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    zakupów od zakupu sprzętu do pasieki.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o k
    wotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że pasieka jest prowadzona w ramach wspólnego gospodarstwa
    rolnego. Gospodarstwo rolne męża nie jest odrębne z ekonomicznego, finansowego i
    organizacyjnego punktu widzenia od działalności pszczelarskiej, którą prowadzi Pani z
    mężem. Złożyła Pani wniosek o dofinansowanie na zakup sprzętu do prowadzenia
    działalności pszczelarskiej. Dofinansowanie zostało przyznane. Zakup sprzętu ma zostać

    dokonany na Pani dane osobowe (faktury wystawione na ... ...). Towary i usługi nabyte w
    ramach otrzymanego dofinansowania będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Rozliczenie podatku naliczonego, na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy –
    zamierza Pani zrezygnować ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego dla rolnika
    ryczałtowego i zarejestrować się jako czynny podatnik VAT a towary i usługi nabyte w
    ramach otrzymanego dofinansowania będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    A zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na związek zakupów z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych, będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od zakupu sprzętu do pasieki. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem
    niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, uznałem Pani stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.