Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1017/09-2/BS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-12-28
Teza: Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem przedmiotowych usług, na podstawie faktur VAT otrzymanych od kontrahentów
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14.10.2009 r. (data wpływu 19.10.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wykonywanych czynności za świadczenie usług oraz prawa do obniżenia podatku należnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.10.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wykonywanych czynności za świadczenie usług oraz prawa do obniżenia podatku należnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest producentem oraz dystrybutorem produktów leczniczych (dalej: „Produkty”). W celu skutecznego zapewnienia dostaw Produktów do aptek oraz hurtowni na terenie całego kraju, Spółka zamierza zawrzeć z partnerami umowy współpracy w zakresie dystrybucji produktów leczniczych. Na podstawie takiej umowy partner będzie zobowiązany m.in. do:

*   utrzymywania minimalnego poziomu zapasów, gwarantującego bieżącą realizację zamówień klientów na Produkty,

*   sprzedaży Produktów klientom, którzy złożyli na nie zamówienie,

*   dokonywania zakupu Produktów wyłącznie od podmiotów uprawnionych, zachowując przy tym najwyższą staranność w celu przeciwdziałania infiltracji kanałów dystrybucji przez produkty podrobione,

*   niezwłocznego powiadamiania Spółki o powzięciu wiadomości o możliwym występowaniu w obrocie produktów podrobionych w stosunku do Produktów, a także aktywnego informowania klientów o ryzykach związanych z nabywaniem produktów podrobionych i konieczności przekazywania Spółce wszelkich informacji o podejrzeniu występowania w obrocie takich produktów,

*   regularnego przekazywania raportów dotyczących wysokości sprzedaży oraz raportów dotyczących stanu magazynu partnera.

Z tytułu należytego wykonania powyższych usług, w tym utrzymania minimalnego poziomu zapasów oraz monitorowania bezpieczeństwa kanałów dystrybucji pod kątem produktów podrobionych oraz raportowania, partnerowi przysługuje wynagrodzenie stanowiące iloczyn wartości netto zakupionych od Spółki przez partnera produktów w okresie bieżącego miesiąca kalendarzowego, oraz odpowiedniego współczynnika. Wysokość współczynnika zależna jest od liczby tygodni utrzymywania przez partnera uzgodnionego stanu magazynowego. Podstawą wypłaty wynagrodzenia będzie otrzymana przez Spółkę faktura VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy czynności wykonywane przez partnerów na rzecz Spółki będą stanowić odpłatne świadczenie usług podlegających opodatkowaniu VAT?
2.  Czy Spółka, na podstawie faktur VAT otrzymanych od partnerów, dokumentujących wynagrodzenie za czynności opisane w stanie faktycznym, będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tych faktur?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1)

Czynności wykonywane przez partnerów na rzecz Spółki będą stanowić odpłatne świadczenie usług podlegających opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.), dalej ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonao czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Powyższa definicja świadczenia usług nie stanowi katalogu zamkniętego. Świadczenie usługi obejmuje bowiem każde zachowanie świadczącego, za które druga strona, na podstawie łączących te podmioty stosunków (umów), chce zapłacić, o ile takie zachowanie nie stanowi dostawy towarów. Jeżeli zatem zapłata dokonywana jest za określone zachowanie podejmowane w wyniku łączących strony stosunków (umów), a więc pożądane przez drugą stronę transakcji, to w rozumieniu ustawy o VAT następuje świadczenie usług podlegających opodatkowaniu. W konsekwencji zdaniem Spółki, opisane w stanie faktycznym świadczenie wykonywane przez partnera mieści się w definicji świadczenia usług.

Spółka pragnie podkreślić, że w wyniku zawieranych umów każdy partner będzie zobowiązany do wykonywania szeregu świadczeń na rzecz Spółki. Przede wszystkim, partner będzie utrzymywać w swoich magazynach minimalny poziom zapasów Produktów, określany w porozumieniu ze Spółką. Podkreślenia wymaga fakt, iż generalnie partnerzy działają na własne ryzyko ekonomiczne i sami określają zapasy magazynowe, które ich zdaniem są niezbędne do doprowadzenia ciągłego dostępu do sprzedawanych przez nich towarów. Jednakże niewątpliwie, w związku z wymaganiami Spółki w celu utrzymania wysokiego poziomu zapasów, Spółka zobowiązuje partnera do dodatkowego zachowania, wymagając od niego utrzymania poziomu zapasów na określonym poziomie. Niewątpliwie będzie to wiązać się ze zwiększeniem stanu magazynowego, więc partner zobowiązany będzie wykonać dodatkowe świadczenie takie jak m.in. utrzymanie powierzchni magazynowej, utrzymanie częstotliwości dostaw i w związku z tym ilości rozładunków itp.

Spółka będzie beneficjentem świadczeń wykonywanych przez partnera. W interesie Spółki jest bowiem utrzymanie stanu magazynowego nie tylko na poziomie minimalnym dostępności produktów, lecz wyższym, by zagwarantować dostępność produktów Spółki praktycznie, w każdym momencie. W ocenie Spółki, takie działanie obniży ryzyko braków magazynowych, które mogłyby skutkować zmniejszeniem sprzedaży produktów Spółki jak również ograniczeniem dostępności niektórych leków dla pacjentów.

Dodatkowo, partner będzie zobowiązany do dokonywania zakupów Produktów wyłącznie od określonej kategorii podmiotów w celu przeciwdziałania infiltracji kanałów dystrybucji przez produkty podrobione. Tym samym, będzie powstrzymywał się od dokonywania zakupów od innych podmiotów. Spółka pragnie zauważyć, że zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności jest wprost wskazane przez przepisy ustawy o VAT jako mieszczące się pod pojęciem świadczenia usług.

Partnerzy będą również informować Spółkę o wszystkich zidentyfikowanych przez nich przypadkach możliwości występowaniu w obrocie produktów podrobionych w stosunku do produktów Spółki. Czynności takie należy uznać za dodatkowe czynności świadczone przez partnera na rzecz Spółki, bowiem w interesie Spółki jako producenta jest uzyskanie takich danych.

Ponadto, Spółka będzie otrzymywać od partnera regularne raporty sprzedaży oraz raporty stanu magazynowego partnera pozwalające Spółce na bieżące gromadzenie danych o popycie na jej towary. Dostarczanie Spółce raportów o wysokości sprzedaży wykonywane jest na zlecenie Spółki, więc wiąże się również z dodatkowymi czynnościami wykonywanymi przez partnera na rzecz Spółki. Zdaniem Spółki, takie dodatkowe czynności stanowią również czynności podlegające opodatkowaniu VAT.

Bez wątpienia, każda z osobna oraz wszystkie razem z powyżej opisanych czynności stanowić będą świadczenie usług przez partnera na rzecz Spółki, bowiem wiążą się one z dodatkowymi czynnościami wykonywanymi dla Spółki. W efekcie wykonania tych świadczeń partner będzie otrzymywał dodatkowe wynagrodzenie na podstawie wystawionej faktury VAT. Jak wskazano w stanie faktycznym wysokość wynagrodzenia będzie zależna m.in. od długości okresu utrzymywania przez partnera określonego przez strony zapasu magazynowego. W konsekwencji wynagrodzenie zależne będzie od stopnia zaangażowania partnera w dodatkowe czynności. Będzie istniał zatem bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy zapłatą a wykonaniem świadczenia, na tyle wyraźny, że będzie można stwierdzić, że płatność następuje za to świadczenie, a otrzymana zapłata jest konsekwencją wykonania świadczenia.

Należy podkreślić, że usługą jest takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Świadczenie jest usługą, w sytuacji gdy istnieje ktoś, kto odnosi lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym, wiążące się z danym świadczeniem. Nie ulega wątpliwości, że beneficjentem świadczeń będzie Spółka. Odnosić będzie wymierne korzyści z zapewnienia pełnej dostępności jej produktów oraz monitorowania bezpieczeństwa kanałów dystrybucji pod kątem produktów podrobionych.

Mając powyższe na uwadze, Spółka uważa, że wykonywane na jej rzecz czynności będą stanowić świadczenie usług podlegających opodatkowaniu VAT, a ponoszone przez Spółkę opłaty na rzecz partnerów będą stanowić wynagrodzenie z tytułu świadczenia tych usług.

Ad. 2)

Zdaniem Spółki, będzie ona miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur wystawianych przez partnerów dokumentujących opisane w stanie faktycznym usługi.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżeniu kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W ocenie Spółki, nabywane od partnerów usługi będą bezpośrednio związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Spółkę. Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji i dystrybucji produktów leczniczych, zatem zagwarantowanie nieprzerwanej dostępności tych produktów dla klientów na terytorium całego kraju będzie miało bezpośredni wpływ na wartość sprzedaży opodatkowanej. Niewątpliwie pozytywny skutek będzie mieć także aktywność w zakresie przeciwdziałania nabywaniu przez klientów produktów podrobionych, co mogłoby się niekorzystnie odbić na poziomie sprzedaży produktów Spółki.

Co więcej, jedną z podstawowych zasad opodatkowania podatkiem VAT jest zasada neutralności wyrażająca się tym, że poprzez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik nic ponosi faktycznie ciężaru tego podatku. Oznacza to, że VAT nie powinien obciążać podatników uczestniczących w obrocie towarami i usługami, którzy nie są ich ostatecznymi odbiorcami, gdyż ciężarem tego podatku powinien być obciążony ostateczny ich beneficjent, czyli konsument będący ostatnim ogniwem tego obrotu. Konieczność przestrzegania tej zasady jest szczególnie stanowczo akcentowana przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości, który w swoim orzecznictwie wielokrotnie podkreślał, że prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie, w toku jego działalności gospodarczej.

Należy więc stwierdzić, że spełnione będą warunki umożliwiające skorzystanie przez Spółkę z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług od partnerów. W szczególności będzie istniał związek nabywanych usług z wykonywaniem działalności opodatkowanej, gdyż przedmiotowe usługi będą miały na celu zapewnienie klientom stałego dostępu do towarów, których sprzedaży Spółka dokonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W ocenie spółki będzie przysługiwało jej prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowych usług, na podstawie faktur VAT otrzymywanych od partnerów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.