Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-264/10-2/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-07-21
Teza: 1. W przypadku, jeśli na gruncie przepisów ustawy o rachunkowości istnieją podstawy do odzwierciedlenia połączenia spółek kapitałowych w księgach spółki przejmującej metodą łączenia udziałów i w konsekwencji istnieje możliwość nie zamykania ksiąg spółki przejmowanej na dzień połączenia, czy podjęcie decyzji o zamknięciu ksiąg rachunkowych spółki przejmowanej na dzień połączenia skutkować będzie zakończeniem roku podatkowego w spółce przejmowanej? 2. Czy w wypadku zakończenia roku podatkowego w spółce przejmowanej spółka ta ma prawo do rozliczenia do tego dnia straty podatkowej osiągniętej w roku 2008 (przy założeniu, że wysokość odliczenia nie przekracza dopuszczalnej wysokości odliczenia tj. 50% poniesionej straty)?
Słowa kluczowe: księgi-księgi rachunkowe; rachunkowość-ustawa o rachunkowości; rok-rok podatkowy; spółki-przejęcie spółki; spółki-spółka kapitałowa; strata; udział
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09.04.2010 r. (data wpływu 30.04.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakończenia roku podatkowego i sposobu rozliczenia straty podatkowej spółki przejmowanej w wyniku połączenia spółek metodą łączenia udziałów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30.04.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakończenia roku podatkowego i sposobu rozliczenia straty podatkowej osiągniętej w 2008r. spółki przejmowanej w wyniku połączenia spółek metodą łączenia udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza przejąć na zasadzie określonej w art. 492 § 1 pkt 1 kodeksu spółek handlowych spółkę P. Sp. z o.o. („Spółka przejmowana”). W obydwu spółkach 100% udziałów posiada ten sam podmiot – spółka C. z siedzibą w Luksemburgu. Zgodnie z art. 44a ust. 2 ustawy o rachunkowości połączenie zostanie odzwierciedlone w księgach Spółki metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ustawy o rachunkowości. Na dzień wpisu połączenia do rejestru księgi Spółki przejmowanej zostaną zamknięte. Spółka przejmowana w roku 2008 wykazała stratę podatkową, którą aktualnie rozlicza z bieżącym dochodem z działalności gospodarczej.

Ponieważ Spółka jako podmiot przejmujący będzie w pełni sukcesorem praw i obowiązków Spółki przejmowanej na niej ciążyć będzie obowiązek prawidłowego rozliczenia połączenia dla celów podatkowych, tak w zakresie własnym jak i Spółki przejmowanej, co uzasadnia wystąpienie z zapytaniem.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  W przypadku, jeśli na gruncie przepisów ustawy o rachunkowości istnieją podstawy do odzwierciedlenia połączenia spółek kapitałowych w księgach spółki przejmującej metodą łączenia udziałów i w konsekwencji istnieje możliwość nie zamykania ksiąg spółki przejmowanej na dzień połączenia, czy podjęcie decyzji o zamknięciu ksiąg rachunkowych spółki przejmowanej na dzień połączenia skutkować będzie zakończeniem roku podatkowego w spółce przejmowanej?
2.  Czy w wypadku zakończenia roku podatkowego w spółce przejmowanej spółka ta ma prawo do rozliczenia do tego dnia straty podatkowej osiągniętej w roku 2008 (przy założeniu, że wysokość odliczenia nie przekracza dopuszczalnej wysokości odliczenia tj. 50% poniesionej straty)?

Stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Spółki podjęcie decyzji o zamknięciu ksiąg rachunkowych skutkować będzie zakończeniem roku podatkowego w Spółce przejmowanej. Zgodnie z art. 8 ust. 6 Ustawy CIT, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości („URach”) księgi rachunkowe zamyka się w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia. W świetle art. 12 ust. 3 pkt 2 URach można jednak nie zamykać ksiąg rachunkowych w przypadku połączenia jednostek, gdy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki. Zgodnie z art. 44a ust. 2 URach metodę łączenia udziałów można zastosować w razie łączenia się spółek, na skutek którego nie następuje utrata kontroli nad nimi przez ich dotychczasowych udziałowców (w szczególności dotyczy to łączenia się spółek zależnych w sposób bezpośredni lub pośredni od tej samej jednostki dominującej). Ponieważ w omawianym przypadku zaistnieją przesłanki do zastosowania metody łączenia udziałów (obydwie spółki są w 100% zależne od tego samego podmiotu) księgi rachunkowe spółki przejmowanej mogą nie być zamykane. Rodzi to pytanie, czy w takiej sytuacji istnieje obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych w rozumieniu art. 8 ust. 6 Ustawy CIT? Zdaniem Spółki obowiązek ten co do zasady istnieje i wynika z cytowanego art. 12 ust. 2 pkt 4 URach. Możliwość niezamykania ksiąg rachunkowych w przypadku zastosowania metody łączenia udziałów jest jedynie uprawnieniem podatnika, z którego nie musi skorzystać. W efekcie, w przypadku zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki przejmowanej jej rok podatkowy zakończy się. Takie stanowisko zajął m.in. Naczelnik II Urzędu Skarbowego w Kielcach w interpretacji z dnia 6.10.2006 r. (znak OG-005/129/PDI-423/12/2006), gdzie w analogicznym stanie faktycznym organ podatkowy stwierdził: „decyzja spółki o zamknięciu ksiąg rachunkowych, tym samym zakończenie roku podatkowego Spółki, spowoduje obowiązek złożenia zeznania o wysokości dochodu (osiągniętej straty) wg wzoru CIT-8”. Stanowisko takie można również wyinterpretować z wyroku WSA w Poznaniu z dnia 16.01.2009 (sygnatura SA/Po 1405/08), w którym sąd uznał, że „ustęp 3 art. 12 \[URach - przypis Spółki\] nie wprowadza normy zakazującej zamknięcie ksiąg spółki przejmowanej, daje jedynie możliwość, prawo do niezamykania ksiąg i rozliczenie podatku łącznie ze spółką przejmującą. Gdyby spółka zamknęła księgi na dzień przejęcia i dokonała rozliczenia podatkowego, miałaby prawo od osiągniętego dochodu odliczenia poniesionej w roku poprzednim straty”.

Stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Spółka uważa, że z uwagi na fakt, że w opisanym stanie faktycznym dojdzie do zakończenia roku podatkowego w Spółce przejmowanej, Spółka przejmowana ma prawo pomniejszenia dochodu osiągniętego do dnia połączenia o stratę podatkową z roku 2008 w wysokości i na zasadach wynikających z art. 7 ust. 6 Ustawy CIT. W szczególności nie znajdzie w tym wypadku zastosowania ograniczenie przewidziane w art. 7 ust. 3 pkt 4 Ustawy CIT, zgodnie z którym przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową. Ponieważ rok podatkowy Spółki przejmowanej zakończy się, powinna ona złożyć deklarację roczną CIT-8 za okres do dnia połączenia i może w niej rozliczyć stratę podatkową z roku 2008. Straty tej nie będzie wówczas rozliczała Spółka przejmująca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.