Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.169.2025.2.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
odsetek od kredytu oraz wydatków dot. utrzymania
mieszkania.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
nieruchomości-utrzymanie nieruchomości
odsetki-odsetki od kredytu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ 25 marca 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) na terytorium Rzeczypospolitej
    Polski oraz czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca od maja 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca jest wpisany na listę adwokatów oraz doradców podatkowych.
    Wykonywana działalność obejmuje kody PKD (wg klasyfikacji PKD2007):
        69.20.Z Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe,
        69.10.Z Działalność prawnicza,
        70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
        zarządzania.
    W/g znowelizowanej klasyfikacji PKD2025, działalność Wnioskodawcy obejmuje kody:
        69.10.Z Działalność prawnicza,
        69.20.B Doradztwo podatkowe,
        70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe
        doradztwo w zakresie zarządzania.
    W roku podatkowym 2024 Wnioskodawca był zatrudniony na podstawie umowy o pracę w
    okresie styczeń-kwiecień - i w tym zakresie podlegał opodatkowaniu na zasadach
    właściwych dla opodatkowania przychodów z tytułu umowy o pracę, natomiast od maja
    2024, w związku z rozpoczęciem wykonywania jednoosobowej działalności gospodarczej,
    podlegał opodatkowaniu podatkiem liniowym. W 2025 roku, Wnioskodawca planuje
    kontynuację opodatkowania podatkiem liniowym.
    Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą w budynku mieszkalnym
    stanowiącym współwłasność jego i jego małżonki. Pomiędzy Wnioskodawcą a jego
    małżonką istnieje wspólność ustawowa małżeńska. Budynek został sfinansowany
    kredytem hipotecznym, który został uzyskany przez Wnioskodawcę wraz z jego małżonką
    w styczniu 2025 r. - występujących jako osoby prywatne, tj. kredyt został udzielony na
    realizację celu mieszkaniowego Wnioskodawcy i jego małżonki. Wnioskodawca planuje
    rozpocząć prowadzenie działalności w budynku od marca 2025 roku. Adres, pod którym
    znajduje się wskazany budynek mieszkalny, zostanie wskazany jako adres prowadzenia
    działalności w CEiDG, a także w stosownym rejestrze prowadzonym przez samorząd
    adwokacki oraz doradców podatkowych.
    Pomieszczenia, w których będzie prowadzona działalność gospodarcza, nie będą
    przeznaczone wyłącznie na wykorzystanie na cele działalności gospodarczej. W tym, nie
    zostanie wydzielony lub wyodrębniony pokój, pomieszczenie lub przestrzeń przeznaczona
    wyłącznie na cele prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym,
    niemożliwe jest ustalenie dokładnej proporcji wykorzystania mieszkania na cele
    działalności gospodarczej w stosunku do powierzchni budynku (dalej: Proporcja).
    Pomieszczenia, które będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej to:
    1. Pokój, w którym będzie znajdować się sprzęt biurowy,
    2. Toaleta,
    3. Kuchnia,
    4. korytarz łączący wszystkie pomieszczenia wraz ze schodami.
    Udział powierzchni wskazanych pomieszczeń do powierzchni użytkowej całego domu
    wynosi ok. 30%.

    Biorąc pod uwagę, że ww. pomieszczenia nie mają wydzielonej części wyłącznie do
    prowadzenia działalności, ani wyposażenia, które może być wykorzystywane wyłączenia
    na jej cele, oraz uwzględniając ich mieszany charakter wykorzystywania na cele prywatne,
    jak i cele działalności gospodarczej, w ocenie Wnioskodawcy, racjonalne jest ustalenie
    Proporcji na poziomie 30%.
    Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona przez niego działalność gospodarcza we
    wskazanym budynku mieszkalnym będzie mieć charakter rzeczywisty. W tym zakresie
    Wnioskodawca planuje świadczyć usługi prawne i doradztwa podatkowego w sposób
    zdalny na rzecz klientów i kontrahentów (tj. za pośrednictwem sieci Internet, telefonu oraz
    środków komunikacji na odległość), brać udział w zdalnych rozprawach sądowych jako
    obrońca lub pełnomocnik oraz sporządzać pisma procesowe, opinie prawne oraz inne
    dokumenty prawne.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Działalność będzie prowadzona w budynku mieszkalnym. Taka klasyfikacja wynika m.in. z
    księgi wieczystej dla wskazanej nieruchomości.
    Czynsz administracyjny będzie uiszczany na rzecz wspólnoty mieszkaniowej.
    We Wniosku zostały wskazane dwie kategorie kosztów, odpowiednio:
    a) Odsetki od kredytu hipotecznego na zakup nieruchomości,
    b) Koszty na utrzymanie i korzystanie z budynku mieszkalnego.
    W ocenie Wnioskodawcy oba rodzaje kosztów są racjonalnie i gospodarczo
    uzasadnionymi wydatkami związanymi z działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę.
    W tym zakresie wydatki spełniają definicje kosztów uzyskania przychodów, o których
    mowa w art. 22 ust. 1 Ustawy o PIT.
    Związek poniesionych wydatków z osiąganym przychodem w ramach działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy objawia się w następujący sposób:
        Budynek mieszkalny nabyty przez Wnioskodawcę i jego małżonkę jest
        wykorzystywany do bieżącej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, w tym
        świadczenia usług prawnych i doradztwa podatkowego - przede wszystkim
        czynności wymienionych w opisie stanu faktycznego.
        Pod adresem lokalizacji budynku mieszkalnego będzie zarejestrowana JDG
        Wnioskodawcy.
    Związek wydatków wskazanych w lit. A powyżej przejawia się tym, że koszty odsetkowe są
    ponoszone w związku z nabyciem budynku mieszkalnego, który będzie wykorzystywany
    do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Związek wydatków wskazanych w lit. B powyżej przejawia się tym, że koszty te są
    ponoszone w celu utrzymania budynku mieszkalnego, który będzie wykorzystywany do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Użycie sformułowania „inne media” wynika z wykorzystania takiego sformułowania w
    analogicznych interpretacjach indywidualnych. Pod pojęciem „inne media” należy
    rozumieć wszelkie media dostarczane do budynku mieszkalnego, a przede wszystkim:
    woda, odpady komunalne, ciepło, prąd, Internet.
    Pytania
    1) Czy zapłacone przez Wnioskodawcę odsetki od kredytu hipotecznego z
      uwzględnieniem Proporcji będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej?

    2) Czy poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z budynku mieszkalnego (m.in.
      czynsz, energia, woda, inne media, ubezpieczenie budynku, podatek od
      nieruchomości), z uwzględnieniem Proporcji, będą stanowiły koszty uzyskania
      przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem
    1. Zapłacone przez Wnioskodawcę odsetki od kredytu hipotecznego z uwzględnieniem
      Proporcji będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej.
    2. Poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z budynku mieszkalnego (m.in. czynsz,
      energia, woda, inne media, ubezpieczenie budynku, podatek od nieruchomości), z
      uwzględnieniem Proporcji, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej.
    Uzasadnienie stanowiska
    I. Ramy prawne
    Zgodnie z Ustawą PIT
    1) Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23 (art. 22 ust. 1);
    2) Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo
      umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) oraz
      odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty
      inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji (art. 23 ust. 1 pkt 32 i 33).
    II. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    Ad. 1
    Zdaniem wnioskodawcy, odsetki od zaciągniętego kredytu są kosztami uzyskania
    przychodu - z uwzględnieniem Proporcji, z tytułu prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, ponieważ są racjonalnie i gospodarczo uzasadnionymi wydatkami
    związanymi z tą działalnością. Płacone przez wnioskodawcę odsetki są obiektywnie
    niezbędne do osiągnięcia przychodów z działalności ponieważ spełniają łącznie 3 warunki
    wymagane przez ustawę:
    1) pozostają w związku przyczynowym ze źródłem przychodu i są poniesione w celu
      osiągnięcia przychodu,
    2) nie znajdują się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy,
    3) są właściwie udokumentowane.
    Z uwagi na to, że nabyty budynek mieszkalny jest niezbędny do prowadzenia przeze
    wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz, że wykorzystywany jest na potrzeby tej
    działalności w ustalonej Proporcji, odsetki od kredytu płacone za okres, w którym budynek
    mieszkalny jest wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej, stanowią
    wynagrodzenie (koszt) za korzystanie z kapitału (uzyskanego w formie kredytu)
    finansującego tę działalność gospodarczą w odpowiedniej Proporcji, a zatem zgodnie z
    przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o PIT są one kosztem uzyskania przychodu w tym okresie.
    Wnioskodawca uważa, że na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o PIT odsetki od
    spłacanego kredytu są kosztem uzyskania przychodu w momencie faktycznej ich zapłaty.
    Koszty zapłaconych odsetek nie zwiększają również kosztów inwestycji (art. 23 ust. 1 pkt
    33 ustawy o PI

    W sytuacji, gdy między małżonkami istnieje wspólność majątkowa, na możliwość
    zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nie ma wpływu również to, z czyjego
    rachunku bankowego (męża czy żony) spłacane są odsetki. Warunkiem uznania za koszt
    uzyskania przychodów odsetek od kredytu jest przede wszystkim istnienie związku
    przyczynowo-skutkowego między kredytem a przychodem z działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 22 ust. 1 powoływanej ustawy. Decydujące znaczenie dla ustalenia
    możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma więc faktyczne przeznaczenie
    kredytu.
    III. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    W ocenie Wnioskodawcy, poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z budynku
    mieszkalnego (m.in. czynsz, energia, woda, inne media, ubezpieczenie budynku, podatek
    od nieruchomości), z uwzględnieniem Proporcji.
    IV. Rozstrzygnięcia organów podatkowych potwierdzające prawidłowość stanowiska
    Wnioskodawcy
    Prawidłowość stanowiska przedstawionego powyżej znajduje potwierdzenie w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo:
    1) Interpretacja DKIS z dnia 30 listopada 2023 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.659.2023.1.JS:
    a. „odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, które w części
      jest wykorzystywane na prowadzoną działalność gospodarczą, mogą zostać zaliczone
      jako koszt uzyskania przychodu, zarówno w proporcji w jakiej mieszkanie jest
      wykorzystywane na prowadzoną działalność gospodarczą oraz w proporcji w jakiej
      powierzchnie pomieszczeń użytku ogólnego wykorzystywane są na prowadzoną
      działalność gospodarczą”,
    2) Interpretacja DKIS z dnia 20 października 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.642.2023.1.
      MC:
    a. „Skoro wskazany przez Pana lokal mieszkalny będzie w części wykorzystywany przez
      Pana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu
      zaciągniętego na jego zakup w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię
      wykorzystywaną w działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania
      przychodów tej działalności.”
    b. „W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej
      części nieruchomości (lokalu mieszkalnego) stwierdzam, że między wydatkami
      związanymi z jej utrzymaniem i korzystaniem (czynsz, energia, woda, inne media) a
      prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa
      wyżej. Wydatki te mogą zatem - pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania -
      stanowić koszty uzyskania przychodów w części proporcjonalnie przypadającej na
      powierzchnię wykorzystania lokalu mieszkalnego na cele działalności gospodarczej do
      całej powierzchni lokalu mieszkalnego. Reasumując - poniesione koszty na utrzymanie
      i korzystanie z lokalu mieszkalnego (czynsz, energia, woda, inne media),
      proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni tego lokalu,
      będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana
      działalności gospodarczej.”
    3) Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 czerwca 2016 r., sygn.
      ILPB1/4511-1-600/16-2/IM:
    a. „Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają
      możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na
      spłatę odsetek od kredytów przeznaczonych na sfinansowanie kosztów prowadzonej
      działalności gospodarczej od klasyfikacji czy nazwy kredytów stosowanych przez
      instytucje finansowe, jak również od rodzaju zaciągniętego kredytu. W sytuacji, gdy
      między małżonkami istnieje wspólność majątkowa, na możliwość zaliczenia do

      kosztów uzyskania przychodów nie ma wpływu również to, z czyjego rachunku
      bankowego (męża czy żony) spłacane są odsetki. Warunkiem uznania za koszt
      uzyskania przychodów odsetek od kredytu jest przede wszystkim istnienie związku
      przyczynowo-skutkowego między kredytem a przychodem z działalności gospodarczej,
      o którym mowa w art. 22 ust. 1 powoływanej ustawy. Decydujące znaczenie dla
      ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma więc faktyczne
      przeznaczenie kredytu.”
    b. „Jednakże należy zaznaczyć, że to na Wnioskodawczyni spoczywa obowiązek
      udowodnienia faktu, że pobrane środki zostały przeznaczone na cel związany z
      przedmiotem prowadzonej działalności. Podsumowując, zapłacone odsetki od tego
      kredytu Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Aby je
      zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów nie muszą być spłacane z rachunku
      bankowego Wnioskodawczyni.”
    Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w całości zasługuje na uznanie za
    prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
        pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
        przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
        zabezpieczenia źródła przychodów,
        nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania
        przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych,
        być właściwie udokumentowany.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania wydatków w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętych przychodów.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym - związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,

    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów, bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła
    przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób
    gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest
    więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w
    przyszłości.
    Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów - każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł
    określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność
    między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów
    trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy
    kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów
    podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego
    celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia
    przychodów podatnika.
    Z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą. Zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą w budynku
    mieszkalnym stanowiącym współwłasność Pana i Pana małżonki. Pomiędzy Panem a Pana
    małżonką istnieje wspólność ustawowa małżeńska. Budynek został sfinansowany
    kredytem hipotecznym, który został uzyskany przez Pana wraz z Pana małżonką w
    styczniu 2025 r. - występujących jako osoby prywatne, tj. kredyt został udzielony na
    realizację celu mieszkaniowego Pana i Pana małżonki. Planuje Pan rozpocząć prowadzenie
    działalności w budynku od marca 2025 roku. Pomieszczenia, w których będzie
    prowadzona działalność gospodarcza, nie będą przeznaczone wyłącznie na wykorzystanie
    na cele działalności gospodarczej. W tym, nie zostanie wydzielony lub wyodrębniony
    pokój, pomieszczenie lub przestrzeń przeznaczona wyłącznie na cele prowadzenia
    działalności gospodarczej. Udział powierzchni wskazanych pomieszczeń do powierzchni
    użytkowej całego domu wynosi ok. 30%.
    W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej części
    nieruchomości (budynku mieszkalnego) stwierdzam, że między wydatkami związanymi z
    jej utrzymaniem i korzystaniem (m.in. czynsz, energia, woda, inne media, ubezpieczenie
    budynku, podatek od nieruchomości) a prowadzoną działalnością istnieje związek
    przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej. Wydatki te mogą zatem - pod warunkiem
    ich prawidłowego udokumentowania - stanowić koszty uzyskania przychodów w części
    proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystania domu na cele działalności
    gospodarczej do całej powierzchni domu.
    Wobec powyższego poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z domu (m.in. czynsz,
    energia, woda, inne media, ubezpieczenie budynku, podatek od nieruchomości),

    proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni tego domu, będą
    stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej.
    Natomiast w odniesieniu do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek
    od kredytu hipotecznego na sfinansowanie zakupu budynku mieszkalnego
    przeznaczonego w części na prowadzenie działalności gospodarczej wyjaśniam, co
    następuje.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
      a) spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
      pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę
      pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem
      waluty obcej, jeżeli:
      - pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca
      kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości
      różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
      - pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę
      kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości
      różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.
    Ponadto, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo
      umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
    Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych
      od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych
      inwestycji.
    Na podstawie powołanych regulacji - dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki)
    daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie
    zwiększają kosztów inwestycji.
    W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:
        są faktycznie zapłacone,
        pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,
        nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania
    przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze
    spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).
    Skoro wskazany przez Pana budynek mieszkalny będzie w części wykorzystywany w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu hipotecznego w
    części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pana
    działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.
    Wobec powyższego, zapłacone przez Pana odsetki od kredytu hipotecznego,
    proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni budynku
    mieszkalnego, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej.

    Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego
    przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą
    strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów
    podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ
    jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    stan faktyczny będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania.
    Kwestia ustalenia proporcji przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pana
    działalności gospodarczej nie podlegała ocenie. Przyjęliśmy za Panem, że proporcja
    wykorzystania budynku mieszkalnego na cele działalności gospodarczej w stosunku do
    powierzchni domu będzie wynosiła 30% całej powierzchni użytkowej domu.
    Pamiętać przy tym należy, że to na Panu, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu
    zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży
    obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego poniesionego wydatku z
    prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również obowiązek właściwego
    jego udokumentowania.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.