Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.510.2025.5.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości w podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: darowizna
nabycie
nieruchomości
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami: z 10 lipca 2025 r. (wpływ 10 lipca 2025 r.) oraz
    z 22 lipca 2025 r. (wpływ 22 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest wyłączną właścicielką niezabudowanej nieruchomości, dla której
    Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych (...), prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    dalej jako „Nieruchomość”). Nieruchomość jest objęta planem miejscowym, który
    umożliwia zabudowę (tereny zabudowy usługowej i przemysłowej zgodnie z uchwałą (...)
    Rady Miasta (...) z dnia (...) 1997 r.). Nieruchomość zajmuje powierzchnię ponad 15
    hektarów.
    Działki wchodzące w skład Nieruchomości są oznaczone w ewidencji gruntów i budynków
    jako „łąki trwałe” (Ł) i „lasy” (L). W skład Nieruchomości wchodzi m.in. 8 działek: nr 1 (0,02
    ha) oraz 2-8 z obrębu (...) w (...), powiat (...) („Działki”), które powstały z podziału działki nr 9
    oraz nr 10, na podstawie decyzji Burmistrza Miasta (...) z 2 października 2024 r. Jak
    wskazano w decyzji podziałowej, działki nr 11 i nr 12 zostały przeznaczone na wewnętrzną
    drogę dojazdową, zgodnie z wymogiem przewidzianym w art. 93 ust. 3 ustawy z dnia 21
    sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 z późn.
    zm.). Nieruchomość jest pozostałością rodzinnego majątku, w skład którego wchodziła (...)
    (zbombardowana we wrześniu 1939 r.) wraz z osiedlem (...), pałacykiem wraz z parkiem i
    terenami niezabudowanymi.
    Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość w drodze spadkobrania, w tym na podstawie
    umowy zniesienia współwłasności i działu spadku z 26 sierpnia 1997 r., a także, w 1/54
    udziału we współwłasności, od matki na podstawie umowy darowizny z 1995 r.
    Informacyjnie należy wskazać, że w drodze spadku Wnioskodawczyni odziedziczyła
    również, wraz z matką oraz kuzynem mieszkającym w Anglii (współwłasność - nie doszło
    do działu spadku), drugą nieruchomość w (...), która była zabudowana domami
    pracowniczymi oraz pałacykiem. W latach 2006-2010 działki wchodzące w skład tej
    nieruchomości były stopniowo sprzedawane przez współwłaścicieli (w tym
    Wnioskodawczynię) miastu (...), z inicjatywy miasta (...), w ramach 3- 4 transakcji
    zawieranych na warunkach podawanych przez miasto (...).
    Tereny te były zabudowane osiedlem robotniczym (ok. 20 domów), w którym
    zamieszkiwali lokatorzy kwaterunkowi. Zabudowanych nieruchomości współwłaściciele
    wyzbyli się, żeby uniknąć odpowiedzialności za osoby tam zamieszkające; wówczas brak
    było możliwości rozwiązania tej sytuacji w sposób inny niż sprzedaż na rzecz miasta (...).
    To miasto (...) samo się zgłosiło i transakcje zostały przeprowadzone z inicjatywy miasta
    (...). Również z inicjatywy miasta (...), a konkretnie spółki A. sp. z o.o., w 2014 r. doszło do
    sprzedaży działki nr 13 (wchodzącej wówczas w skład Nieruchomości), na potrzeby
    realizacji inwestycji wodociągowej.
    Działki wchodzące w skład Nieruchomości nie są ani nie były wykorzystywane do
    prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię. Spośród działek
    wchodzących w skład Nieruchomości jedynie działka leśna o numerze 14 jest związana z
    prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, przy czym działka ta nie jest
    objęta niniejszym wnioskiem (nie jest rozważana jej sprzedaż).
    W odniesieniu do Nieruchomości nie były podejmowane z inicjatywy Wnioskodawczyni
    żadne działania mające na celu zwiększenie atrakcyjności terenu takie jak: uzbrojenie
    działki, wyposażenie w media, postawienie ogrodzenia, ubieganie się o wydanie decyzji o

    warunkach zabudowy, ubieganie się o wydanie decyzji o środowiskowych warunkach dla
    inwestycji, ubieganie się o wydanie decyzji o wydaniu pozwolenia na budowę, zmiana
    przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Jak wskazano powyżej, z inicjatywy Wnioskodawczyni w 2024 r. dokonany został podział
    działek nr 9 oraz nr 10 (wchodzących w skład Nieruchomości) na 41 mniejszych działek. Z
    uwagi na znaczną powierzchnię Nieruchomości (ponad 15 ha), bez podziału wskazanych
    powyżej niektórych działek wchodzących w jej skład, sprzedaż mienia Wnioskodawczyni
    byłaby znacznie utrudniona lub być może wręcz niemożliwa.
    W 2024 r. nakładami Wnioskodawczyni, od strony al. (...) (droga krajowa nr (...)), został
    wybudowany zjazd (na podstawie decyzji (...) Zarządu Dróg (...)). Za pomocą tego zjazdu
    działki nr 15 i nr 16 (wchodzące w skład Nieruchomości) uzyskały bezpośredni dostęp do
    drogi publicznej. Wnioskodawczyni nie zaliczyła jakichkolwiek kosztów związanych z
    budową zjazdu do kosztów uzyskania przychodu ani też nie odliczała z tytułu wydatków
    poniesionych na zjazd podatku naliczonego.
    Poza opisanym wyżej podziałem oraz wykonaniem zjazdu, Wnioskodawczyni w żaden
    sposób nie wykorzystywała Nieruchomości (poza działką leśną o numerze 14, która jest
    związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni i nie jest objęta niniejszym
    wnioskiem), ani nie poczyniła na niej żadnych inwestycji. W odniesieniu do Nieruchomości
    ani jakichkolwiek innych nieruchomości, Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła żadnych
    działań o charakterze marketingowym. Wnioskodawczyni nie zamieszczała ogłoszeń w
    Internecie, które dotyczyły sprzedaży nieruchomości.
    Wnioskodawczyni nie była nigdy aktywna na rynku nieruchomości, tj. nie zatrudniała
    pracowników/podwykonawców zajmujących się w jej imieniu sprzedażą lub kupnem
    nieruchomości oraz nie posiadała biura sprzedaży nieruchomości. Co więcej,
    Wnioskodawczyni: nie zatrudnia (oraz nie zatrudniała) pracowników trudniących się w jej
    imieniu zakupem lub sprzedażą nieruchomości, nie otworzyła biura sprzedaży
    nieruchomości, nie korzystała z usług doradców w zakresie reklamy i marketingu ani też
    żadnych innych doradców zewnętrznych ds. obrotu nieruchomościami, którzy mieliby
    pomagać w efektywnej sprzedaży nieruchomości, nie stworzyła biznesplanu dla
    działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Zainteresowany potencjalny nabywca Działek, jak również uprzednio Miasto (...),
    każdorazowo zgłaszali się do Wnioskodawczyni wyłącznie z własnej inicjatywy.
    Wnioskodawczyni nie zatrudniła pośredników w obrocie nieruchomościami.
    Nieruchomość nie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego i nie była na niej prowadzona
    przez Wnioskodawczynię działalność rolnicza. Z przyszłym nabywcą nie zostanie zawarta
    umowa dzierżawy Działek.
    Wnioskodawczyni nie udzieliła ani nie planuje udzielić na rzecz nabywcy Działek
    jakichkolwiek pełnomocnictw. Wnioskodawczyni nie wykorzystuje ani nie wykorzystywała
    Działek (ani Nieruchomości - poza działką nr 14) w prowadzonej działalności gospodarczej,
    w tym również na cele czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług.
    Istotne okoliczności dotyczące Wnioskodawczyni
    Wnioskodawczyni posiada, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn.
    zm.), nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawczyni jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni prowadzi działalność
    gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości. Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie
    prowadziła nigdy działalności gospodarczej w zakresie nabywania i odsprzedaży
    nieruchomości, świadczenia usług deweloperskich ani pośrednictwa w handlu
    nieruchomościami.
    W trakcie dotychczasowego życia Wnioskodawczyni (na moment składania wniosku
    Wnioskodawczyni ma 73 lata) nabyła następujące nieruchomości:

    1. W 1994 r. wspólnie z mężem zakupiono segment w (...), w którym Wnioskodawczyni
      zamieszkuje do dziś.
    2. W latach 2005-2006 kupno działek w (...), gmina (...), obręb (...); nieruchomość pozostaje
      własnością Wnioskodawczyni, nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności
      gospodarczej, na moment składania wniosku nie ma intencji sprzedaży tej
      nieruchomości.
    3. W 2008 r. kupno lokalu mieszkalnego przy ul. A (...); lokal został sprzedany w 2018 r. za
      cenę poniżej ceny zakupu.
    4. W 2011 r. kupno mieszkania nr B w (...); nieruchomość pozostaje własnością
      Wnioskodawczyni, nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej,
      na moment składania wniosku nie ma intencji sprzedaży tej nieruchomości.
    5. W 2013 r. kupno lokalu mieszkalnego C; lokal został sprzedany w 2018 r. za cenę
      poniżej ceny zakupu.
    6. W 2018 r. kupno niezabudowanej nieruchomości na dom wakacyjny w (...) gmina (...);
      nieruchomość pozostaje własnością Wnioskodawczyni, nie jest wykorzystywana do
      prowadzenia działalności gospodarczej, na moment składania wniosku nie ma intencji
      sprzedaży tej nieruchomości.
    7. W 2019 r. kupno lokalu (...) (którego wcześniej Wnioskodawczyni była
      współwłaścicielką, patrz niżej). Lokal został włączony do prowadzonej przez
      Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.
    8. W 2019 r. zakup połowy nieruchomości (zabudowanej działki) przy ulicy E. Po
      remoncie, w 2021 r., nieruchomość została przekazana dzieciom Wnioskodawczyni.
    Dodatkowo, oprócz Nieruchomości i wspominanej wcześniej drugiej nieruchomości
    (zabudowanej) w (...), która została już zbyta, Wnioskodawczyni odziedziczyła następujący
    majątek (poniższe zestawienie obejmuje również kwestie związane z podziałem
    współwłasności odziedziczonego majątku):
    1. Wraz z kilkunastoma innymi osobami Wnioskodawczyni była współużytkownikiem
      wieczystym nieruchomości zabudowanych położonych przy ul. (...) oraz przy ul. (...)
      oraz współwłaścicielem znajdujących się na nich budynków (na podstawie spadku z
      2001 r. po wuju oraz spadku z 2011 r. po matce), przy czym w 2012 r. doszło do
      zawarcia umowy częściowego działu spadku i częściowego zniesienia wspólności praw,
      na skutek czego Wnioskodawczyni pozostała (1 z 6) współużytkownikiem wieczystym
      gruntu oraz współwłaścicielem budynków wyłącznie przy ul. (...),
    2. W 2018 r. zawarta została umowa zniesienia wspólności praw dot. nieruchomości przy
      ul. (...), efektem której Wnioskodawczyni stała się - w zakresie związanym z podziałem
      tej współwłasności (będącej konsekwencją umowy opisanej w pkt 1 powyżej) -
      wyłącznym użytkownikiem wieczystym i właścicielem budynku (wyodrębnionych lokali
      mieszkalnych), poza lokalem nr 4 i lokalem nr (...), wraz z prawami z nimi związanymi,
      co nastąpiło za dopłatą ze strony Wnioskodawczyni. Jak wskazano powyżej, rok później
      doszło do odsprzedaży lokalu nr (...) na rzecz Wnioskodawczyni, z inicjatywy jego
      ówczesnego właściciela (kuzyna Wnioskodawczyni), który nabył ten lokal w ramach
      podziału współwłasności. Nieruchomości przy ul. (...) są wykorzystywane przez
      Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na
      wynajmie.
    3. Wnioskodawczyni odziedziczyła również nieruchomość przy ul. (...). W latach 2006-2014
      dokonała 8 transakcji sprzedaży mieszkań na rzecz zamieszkujących w tych
      mieszkaniach lokatorów, poniżej cen rynkowych, transakcje zostały zainicjowane przez
      lokatorów. Wnioskodawczyni pozostały z tego spadku jeszcze 2 mieszkania, które są
      wykorzystywane do działalności gospodarczej polegającej na wynajmie.

    4. Wnioskodawczyni odziedziczyła jeszcze mieszkanie po wuju (przy ul. (...)), które zostało
      sprzedane w 2005 r.
    5. Wnioskodawczyni odziedziczyła ponadto wraz z innymi spadkobiercami kamienicę przy
      ul. (...). W 2005 r., bezpośrednio po zwrocie nieruchomości (nieruchomość przejęta na
      mocy tzw. dekretu Bieruta), Wnioskodawczyni wraz ze spadkobiercami sprzedała
      kamienicę (kamienica była w stanie ruiny).
    Jak wskazano powyżej, Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    wynajmie lokali zlokalizowanych w (...).
    Na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji Wnioskodawczyni nie zamierza
    sprzedawać opisanych powyżej nieruchomości.
    Wnioskodawczyni dopuszcza przy tym, że jeżeli samodzielnie zgłosi się do niej kupiec
    oferujący zadowalającą cenę, a będą jej potrzebne środki pieniężne, to może rozważyć
    sprzedaż działek wchodzących w skład Nieruchomości, w tym również innych niż Działki.
    Wnioskodawczyni nie ma obecnie zamiaru sprzedawać przy tym wszystkich działek
    wchodzących w skład Nieruchomości, traktuje jako swoją rezerwę majątkową. Decyzję o
    sprzedaży może podjąć w szczególności w przypadku wystąpienia nagłych,
    niespodziewanych sytuacji, takich jak np. choroba w rodzinie.
    Decyzję o sprzedaży Działek Wnioskodawczyni podjęła w ciągu ostatniego roku, kiedy to
    nabywca złożył ofertę nabycia Działek. Nabywca sam odszukał Wnioskodawcę oraz złożył
    ofertę. Wnioskodawczyni wskazuje, że nie jest wykluczona sytuacja, w której nabywca
    Działek ostatecznie złoży ofertę na zakup innych działek niż Działki (przykładowo, działek
    położonych w innej części Nieruchomości).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Działki, objęte pytaniami nr 1 i nr 2, będące przedmiotem planowanego zbycia, to:
    · dz. Nr 1,
    · dz. Nr 2,
    · dz. Nr 3,
    · dz. Nr 4,
    · dz. Nr 5,
    · dz. Nr 6,
    · dz. Nr 7,
    · dz. Nr 8,
    wszystkie działki z obrębu (...) w (...), powiat (...).
    Wnioskodawczyni wskazuje jednocześnie, że jeżeli potencjalny nabywca, z którym są
    obecnie prowadzone rozmowy, złoży ofertę na zakup innych działek niż wymienione wyżej
    wprost lub większej liczby działek (ale działek z tej samej nieruchomości, działek objętych
    tą samą księgą wieczystą), to sprzedaż nastąpi z uwzględnieniem woli potencjalnego
    nabywcy i może obejmować działki o innych numerach lub w większej liczbie (przy czym
    należy powtórzyć : z tej samej nieruchomości) niż wskazane szczegółowo wyżej. Nie
    można w pełni wykluczyć takiego scenariusza. Niezależnie od tego, czy ostatecznym
    przedmiotem transakcji będą działki szczegółowo wymienione powyżej czy też inne działki
    znajdujące się w obrębie tej samej nieruchomości, co działki wymienione powyżej,
    okoliczności dotyczące tych działek i opisane w opisie zdarzenia przyszłego pozostają takie
    same (patrz pkt 2-13 poniżej).
    2. Wszystkie działki mające być przedmiotem sprzedaży leżą odłogiem, stanowią majątek
      Wnioskodawczyni, który traktuje ona jako zabezpieczenia na przyszłość z możliwością
      ewentualnej sprzedaży. Wszystkie działki nie są wykorzystywane w żaden sposób,

      stanowią odziedziczony przez Wnioskodawczynię majątek. Na wszystkich działkach,
      które mają być przedmiotem sprzedaży, Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności
      gospodarczej. Powyższy opis zdarzenia przyszłego obejmuje w równym stopniu (tzn.
      okoliczności używania są takie same) również działki inne niż wymienione wprost w
      pkt 1 powyżej, a które mogą stanowić przedmiot sprzedaży na rzecz potencjalnego
      nabywcy, z którym są obecnie prowadzone rozmowy.
    3. Żadna z działek mających być przedmiotem zbycia nie była i nie będzie do dnia zbycia
      udostępniana innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych.
    4. Obecnie planowana transakcja przewiduje sprzedaż 8 działek wymienionych w pkt 1
      na rzecz jednego nabywcy. Planowana sprzedaż ma nastąpić w ramach jednej
      transakcji. Jak wskazano w pkt 1, jeżeli potencjalny nabywca, z którym są obecnie
      prowadzone rozmowy, złoży ofertę na zakup innych działek niż wymienione wprost w
      pkt 1 lub większej ich liczby (ale działek z tej samej nieruchomości, objętych tą samą
      księgą wieczystą), to sprzedaż nastąpi z uwzględnieniem woli potencjalnego nabywcy i
      może obejmować działki o innych numerach lub w większej liczbie (przy czym należy
      powtórzyć: z tej samej nieruchomości) niż wskazane szczegółowo wyżej. Umowa
      sprzedaży działek nie będzie przewidywała żadnych szczególnych warunków
      sprzedaży. Cena zostanie zapłacona na rzecz Wnioskodawczyni gotówką lub
      przelewem, umowa zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego. Na
      Wnioskodawczynię nie zostaną nałożone żadne szczególne obowiązki związane
      przykładowo z przygotowaniem działek do zamierzeń potencjalnego nabywcy (które
      nie są Wnioskodawczyni znane). Należy przy tym wskazać (w odniesieniu do pyt. 3 i 4),
      że nabywcy zgłaszają się do Wnioskodawczyni sami. Jeżeli transakcja sprzedaży
      działek, która jest obecnie rozpatrywana, nie dojdzie do skutku, to w przypadku innej
      transakcji dotyczącej działek może być jeden nabywca, może być również więcej niż
      jeden nabywca - jest to przyszłość, której Wnioskodawczyni nie może przewidzieć.
      Wnioskodawczyni wskazuje, że warunki takich transakcji będą jednak takie same jak w
      przypadku transakcji rozpatrywanej z obecnym potencjalnym nabywcą, tj. taka umowa
      (umowy) nie będzie przewidywała żadnych szczególnych warunków sprzedaży. Cena
      zostanie zapłacona na rzecz Wnioskodawczyni gotówką lub przelewem, umowa
      zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego. Na Wnioskodawczynię nie zostaną
      nałożone żadne szczególne obowiązki związane przykładowo z przygotowaniem
      działek do zamierzeń potencjalnego nabywcy.
    5. Nie udzieliła Pani i nie udzieli innemu podmiotowi, np. developerowi prawa do
      dysponowania nieruchomością na cele budowlane.
    6. Wnioskodawczyni nie udzieliła i nie udzieli innej osobie/innemu podmiotowi
      pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w
      imieniu Wnioskodawczyni w związku z transakcją sprzedaży działek.
    7. Na ten moment Wnioskodawczyni nie zawarła żadnej umowy przedwstępnej. Nie
      można wykluczyć, że taka umowa zostanie zawarta, jeżeli potencjalny nabywca wyrazi
      takie żądanie. Umowa przedwstępna stanowi standardowy mechanizm mający
      zabezpieczyć zobowiązania obu stron planowanej transakcji do zawarcia właściwej
      umowy przenoszącej własność. Umowa przedwstępna nie będzie jednak przewidywać
      udzielenia pełnomocnictwa nabywcy, zawarcia umowy cywilnoprawnej (np. najmu)
      dot. sprzedawanych działek, ani uzależniać transakcji sprzedaży od spełnienia
      warunków w rodzaju zmiany przeznaczenia gruntu w planie miejscowym czy
      uzbrojenia działek.
    8. Z tytułu dotychczasowej sprzedaży nieruchomości nie była Pani zarejestrowanym,
      czynnym podatnikiem podatku VAT.

    9. Sprzedaż działek objętych pytaniem nr 3 będzie dokonywana na tożsamych warunkach
      jak w zakresie działek objętych pytaniem nr 1 i nr 2, wskazanych w pkt 1 powyżej (w
      związku z obecnie planowaną transakcją). Jedyna istotna różnica może polegać na
      innej cenie za m2, może też być więcej niż jeden nabywca.
    10. Wnioskodawczyni wskazuje, że wszystkie działki objęte pytaniami sformułowanymi we
      wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zostały nabyte przez
      Wnioskodawczynię co najmniej w dacie, w odniesieniu do której upłynął już termin
      przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 Updof (upłynęło ponad 5 lat od końca roku, w
      którym nabyto działki). Spadkodawca, po którym Wnioskodawczyni odziedziczyła
      działki w (...), zmarł 17 sierpnia 1993 r., a dział spadku i zniesienie współwłasności
      nastąpiło 26 sierpnia 1997 r.
    11. Umowa o dziale spadku i zniesieniu współwłasności z 26 sierpnia 1997 r. nie
      przewidywała spłat ani dopłat. Umowa częściowego działu spadku i częściowego
      zniesienia współwłasności z 17 grudnia 2012 r. przewidywała dopłaty - spadkobiercy
      nieruchomości przy ul. (...) zostali solidarnie zobowiązani do dokonania dopłaty na
      rzecz spadkobierców nieruchomości przy ul. (...). Dopłata została dokonana w styczniu
      2013 r. Umowa zniesienia wspólności praw z 29 marca 2018 r. przewidywała spłaty i
      dopłaty ze strony Wnioskodawczyni na rzecz pozostałych osób będących stronami tej
      umowy. Spłaty i dopłaty zostały dokonane w kwietniu 2018 r.
    12. Na podstawie umowy działu spadku i zniesienia współwłasności z 1997 r.
      Wnioskodawczyni stała się właścicielką działek położonych w (...) („Nieruchomości”
      zgodnie z nomenklaturą z wniosku), bez spłat ani dopłat. Na podstawie umowy
      częściowego działu spadku i częściowego zniesienia współwłasności z 17 grudnia 2012
      r. Wnioskodawczyni pozostała (1 z 6) współużytkownikiem wieczystym gruntu oraz
      współwłaścicielem budynków wyłącznie przy ul. (...). Przed zawarciem tej umowy
      Wnioskodawczyni była również współwłaścicielką (współużytkownikiem wieczystym)
      nieruchomości położonych przy ul. (...), jednak na skutek zawartej umowy
      nieruchomości położone przy ul. (...) przypadły grupie osób, w skład której nie
      wchodziła Wnioskodawczyni. Spadkobiercy nieruchomości przy ul. (...) zostali
      solidarnie zobowiązani do dokonania dopłaty na rzecz spadkobierców nieruchomości
      przy ul. (...). Dopłata została dokonana w styczniu 2013 r. Umowa sporządzona w
      formie aktu notarialnego obejmuje 11 osób i ma 30 stron tekstu. W razie wyrażenia
      przez Dyrektora KIS takiej potrzeby, Wnioskodawczyni deklaruje gotowość
      przedstawienia umowy, celem weryfikacji przez Dyrektora KIS innych ustaleń umowy.
      Na podstawie umowy zniesienia wspólności praw z 29 marca 2018 r.
      Wnioskodawczyni stała się - w zakresie związanym z podziałem tej współwłasności
      (będącej konsekwencją umowy z 17 grudnia 2012 r.) - wyłącznym użytkownikiem
      wieczystym i właścicielem budynku przy ul. (...) oraz (...), poza lokalem nr 4 i lokalem nr
      (...), wraz z prawami z nimi związanymi. Umowa zniesienia wspólności praw z 29 marca
      2018 r. przewidywała spłaty i dopłaty ze strony Wnioskodawczyni na rzecz pozostałych
      osób będących stronami tej umowy. Spłaty i dopłaty zostały dokonane w kwietniu
      2018 r. Na podstawie umowy doszło do wyodrębnienia lokalu nr 4 i jego nabycia przez
      D.D., a także do wyodrębnienia lokalu (...) i jego nabycia przez C.C. Własność
      pozostałych samodzielnych lokali prawnie niewyodrębnionych znajdujących się na
      nieruchomości położonej przy ul. (...), a także budynku przy ul. (...) w (...), a także
      powiązanych praw, przypadła Wnioskodawczyni. Umowa przewidywała również dla
      Wnioskodawczyni prawo pierwokupu lokalu nr 4 (ustanowione nieodpłatnie) oraz
      prawo pierwokupu lokali nr 1, 2 i 20 dla B.B. (ustanowione nieodpłatnie), a także
      prawo pierwokupu do lokalu (...) ustanowione na rzecz Wnioskodawczyni (również
      ustanowione nieodpłatnie). Umowa sporządzona w formie aktu notarialnego
      obejmuje 7 osób i ma 20 stron tekstu. W razie wyrażenia przez Dyrektora KIS takiej
      potrzeby, Wnioskodawczyni deklaruje gotowość przedstawienia umowy, celem
      weryfikacji przez Dyrektora KIS innych ustaleń umowy.

    13. Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości niż wskazane we wniosku.
    Pytania
    1. Czy planowana transakcja zbycia Działek (lub działek położonych na Nieruchomości im
      odpowiadających) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    2. Czy planowana transakcja zbycia Działek (lub działek położonych na Nieruchomości im
      odpowiadających) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych, biorąc pod uwagę treść art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) Updof i przewidziany w
      nim termin?
    3. Czy sprzedaż innych niż Działki, działek wchodzących w skład Nieruchomości, będzie
      podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (wniosek nie obejmuje działki
      nr 14)?
    4. Czy sprzedaż innych niż Działki, działek wchodzących w skład Nieruchomości będzie
      podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, biorąc pod
      uwagę treść art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) Updof i przewidziany w nim termin (wniosek nie
      obejmuje działki nr 14)?
    Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2 i
    nr 4). W zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 1 i nr 3) zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawczyni Planowana transakcja zbycia Działek (lub działek im
    odpowiadających) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi
    na to, że nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, jak również mając na uwadze
    upływ terminu przewidzianego w ww. przepisie.
    Ad. 4
    W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż innych, niż Działki, działek wchodzących w skład
    Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na
    to, że nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, jak również mając na uwadze
    upływ terminu przewidzianego w ww. przepisie.
    Uzasadnienie do pytania nr 2 i nr 4:
    W ocenie Wnioskodawczyni planowana transakcja zbycia Działek nie nastąpi w ramach
    działalności gospodarczej (w rozumieniu przepisów Updof), lecz uzyskany z niej przychód
    będzie przypisany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) Updof.
    Mając na uwadze orzecznictwo sądów administracyjnych, sprzedaż nieruchomości
    dokonana w ramach działalności gospodarczej powinna charakteryzować się przede
    wszystkim stopniem zorganizowania tego rodzaju, który świadczy o profesjonalnym
    charakterze sprzedaży. Jak wskazuje się w orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego stwierdzenie czy przychód uzyskany w związku ze sprzedażą
    nieruchomości należy zakwalifikować do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”,
    wymaga każdorazowo oceny dokonanej na gruncie stanu faktycznego konkretnej sprawy,
    albowiem odmienność stanów faktycznych zezwala jedynie na sformułowanie pewnych
    wskazań, bez możliwości tworzenia uniwersalnych wzorców kontroli.
    Aby w kontekście art. 5a pkt 6 czy art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 Updof ustalić granicę między
    działalnością gospodarczą a odpłatnym zbyciem składników majątku osobistego należy
    zatem przeprowadzić kompleksową analizę działań podejmowanych przez dany podmiot.
    Działalność gospodarcza musi być prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, na co
    wskazuje planowa realizacja określonych zadań oraz podejmowanie ich w sposób
    systematyczny i powtarzalny (wyrok NSA z dnia 27 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 1446

    /15). Działalność gospodarcza to jednak stan obiektywny, którego nie kreuje zgłoszenie jej
    prowadzenia właściwym organom. Nie ma też znaczenia subiektywne podejście
    podatnika, który uważa, że takiej działalności nie prowadzi.
    Znaczenie ma jedynie zorganizowanie faktyczne tej działalności, na co składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, mieszczących w
    sobie czynności przygotowawcze oraz fazę realizacji (por. wyrok NSA z dnia 25 stycznia
    2018 r., sygn. akt II FSK 3525/15).
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku w sprawie sygn. akt II FSK 4025/14 wyjaśnił, że
    działania podatnika w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych
    wykazują cechy zorganizowania i ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6 Updof, gdy
    podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego
    rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności,
    a nadto podatnik z operacji i tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia formę stałego,
    ciągłego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania. Ciągłość działań podatnika to stałość
    ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność (vide wyrok NSA sygn. akt II FSK
    3025/15).
    Do zakwalifikowania aktywności podatnika jako działalności gospodarczej niezbędne jest
    również wykazanie profesjonalnego charakteru podejmowanych przez niego działań.
    Odróżnić od nich należy działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym mieniem,
    których cechą jest kierowanie się zasadami gospodarności (wyrok NSA z 14.07.2020 r., II
    FSK 749/18).
    Przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy
    uwzględniać czynności podejmowane na poszczególnych etapach aktywności
    sprzedającego w ich całokształcie. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy,
    które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania
    zarządu majątkiem.
    To, czy dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość prowadzi działalność gospodarczą
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na
    tego rodzaju aktywność wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności.
    Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 7 września 2021 r., sygn. akt
    0112- KDIL2-1.4011.526.2021.4.MM: „W szczególności działania podatnika wypełniają
    definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio
    określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie
    przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły
    zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również
    poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób
    i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny”.
    Natomiast w zakresie kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej (w
    rozumieniu przepisów ustawy o PIT), w interpretacjach podkreśla się, że „jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności

    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    (...) Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej” (tak:
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca
    2020 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.291.2020.3.MK).
    Co istotne, przy ocenie, czy podjęte działania stanowią działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o PIT, należy wziąć pod uwagę całokształt okoliczności danego
    przypadku. Jak bowiem stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 28 maja 2020 r., nr 0112- KDIL2-1.4011.264.2020.3.DJ - „na związek
    uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo,
    zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych,
    konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających
    na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do
    sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym
    zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest
    natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w
    zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako
    prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy”.
    W przedstawionym stanie faktycznym brak zaś jest podstaw dla uznania, aby w związku z
    planowaną transakcją zbycia Nieruchomości zostały spełnione przesłanki zarówno
    zorganizowania, jak i ciągłości. W pierwszej kolejności podkreślenia wymaga, że
    Nieruchomość została przez Wnioskodawczynię odziedziczona. Jednym z bardziej
    istotnych kryteriów, które należy wziąć pod rozwagę przy dokonywaniu oceny charakteru
    transakcji sprzedaży nieruchomości, jest sposób nabycia nieruchomości.
    Należy rozróżnić sytuację, w której podatnik nabył nieruchomość planując jej sprzedaż w
    przyszłości (lub choćby rozważając taką możliwość), sytuację, w której zakupił
    nieruchomość nie mając planów co do jej przyszłej sprzedaży oraz sytuację, w której
    nieruchomość została przez podatnika otrzymana (np. poprzez dziedziczenie lub
    darowiznę).
    W szczególności w tym ostatnim przypadku nie sposób jest przypisać podatnikowi
    zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami
    przede wszystkim z tego względu, że czynność nabycia nieruchomości nastąpiła z przyczyn
    niezależnych od podatnika (tj. śmierci spadkodawcy). W takim przypadku brak jest
    elementu woli podatnika odnośnie do prowadzenia działalności gospodarczej, co
    samoistnie wyklucza możliwość przypisania działalność podatnika cech zorganizowania i
    ciągłości.
    Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika również, aby podejmowane przez
    Wnioskodawczynię działania charakteryzowały się ponadprzeciętną intensywnością, której
    można byłoby przypisać miano profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
    Niezależnie od powyższego należy wskazać, że sam fakt, iż doszło do podziału
    odziedziczonej nieruchomości, należy uznać za niewystarczający dla kwalifikacji
    planowanej transakcji jako realizowanej w ramach działalności gospodarczej.
    Przykładowo w tezie wyroku NSA w Warszawie z dnia 4 marca 2015 r. sygn. II FSK 855/14
    wskazano, że „o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. nie mogą w sposób

    zasadniczy i wyłączny decydować takie tylko okoliczności, jak: (...) podział dużej
    nieruchomości gruntowej na mniejsze działki, zamiana działki gruntu z sąsiadem, w celu
    połączenia nabytej wskutek tej zamiany nieruchomości z inną, znajdującą się nadal w
    dyspozycji podatnika (dla poprawy możliwości zagospodarowania)”.
    Brak zorganizowanego charakteru działalności związanej z planowanym zbyciem
    Nieruchomości znajduje również potwierdzenie w okoliczności, że w stosunku do
    Nieruchomości Wnioskodawczyni nie wnioskowała o wydanie pozwolenia na budowę, ani
    o wydanie warunków przyłączenia przez podmioty dostarczające media. Powyższe
    świadczy jednoznacznie o traktowaniu Nieruchomości przez Wnioskodawczynię jako
    majątku stricte osobistego. Brak jest również jakiejkolwiek akcji marketingowej
    nakierowanej na zbycie Działek. Nabywca sam zgłosił się do Wnioskodawczyni z
    propozycją nabycia Działek.
    Wobec powyższego należy uznać, że planowane przez Wnioskodawczynię zbycie Działek
    nie będzie wypełniało znamion działalności gospodarczej, a zatem powinno zostać
    zakwalifikowane do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Updof.
    Brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawczyni w przedmiocie
    zbycia Nieruchomości, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które
    wskazywałyby, że sprzedaż niezabudowanych, nieuzbrojonych, odziedziczonych Działek,
    wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie podjęła aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków
    w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Analogiczną ocenę należy zastosować w odniesieniu do pytania nr 4, tj. ewentualnego
    zdarzenia przyszłego, w ramach którego Wnioskodawczyni dokonałaby w przyszłości
    sprzedaży innych działek wchodzących w skład Nieruchomości, aniżeli Działki.
    Wnioskodawczyni dopuszcza bowiem, że jeżeli samodzielnie zgłosi się do niej kupiec
    oferujący zadowalającą cenę, a będą jej potrzebne środki pieniężne, to może rozważyć
    sprzedaż działek wchodzących w skład Nieruchomości, innych niż Działki.
    Również w stosunku do takich nieruchomości Wnioskodawczyni nie planuje prowadzić
    akcji reklamowej, uzyskiwać pozwoleń na budowę, dążyć do zmiany obowiązującego planu
    miejscowego, uzbrajać działki, itp. (tj. jej zachowanie będzie identyczne jak w stosunku do
    Działek). Prowadzi to do wniosku, że taka ewentualna sprzedaż również nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
    · po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    · po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
    · po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.

    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel

    działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w całej Nieruchomości/w poszczególnych
    działkach, o których mowa we wniosku.
    Powzięła Pani wątpliwość czy przychód z planowanej sprzedaży działek, stanowić będzie
    dla Pani przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży udziału w całej Nieruchomości/w poszczególnych działkach, należy rozważyć,
    czy czynność sprzedaży powyższych udziałów zawiera znamiona pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, złożenie uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
    zamieszczenia ogłoszenia sprzedaży na portalach ogłoszeniowych, czy wynajęcie
    pośredników w obrocie nieruchomościami w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana
    przez Panią sprzedaż działek, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pani działania, fakt, że: nie
    podejmowała Pani ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży
    przedmiotowych działek (ponoszenia nakładów, dzięki którym nieruchomość ta stałaby się
    szczególnie atrakcyjna dla potencjalnych nabywców; podejmowania działań
    marketingowych) sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym. Z Pani inicjatywy jedynie został dokonany w 2024 r. podział działek
    nr 9oraz 10(wchodzących w skład Nieruchomości) na 41 mniejszych działek. Bez podziału
    działek sprzedaż byłaby znacznie utrudniona lub być może wręcz niemożliwa.
    Pani działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    Znaczenie dla rozpatrywanej sprawy ma więc całokształt działań jakie podejmowała Pani i
    będzie podejmować w odniesieniu do nieruchomości przez cały okres posiadania. Z

    przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza
    ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zauważyć
    należy, że działki, z której zostały wydzielone działki mające być przedmiotem sprzedaży,
    nie zostały nabyte przez Panią w celu dalszej odsprzedaży. Działki zostały nabyte w drodze
    spadku, w tym na podstawie umowy zniesienia współwłasności i działu spadku, a części
    udziału we współwłasności na podstawie umowy darowizny. Istotne jest również to, że
    działki wchodzące w skład Nieruchomości (poza działką nr 14, która nie jest objęte
    wnioskiem) nie są, ani nie były wykorzystywane do prowadzenia przez Panią działalności
    gospodarczej. Ponadto nie podejmowała Pani żadnych działania mających na celu
    zwiększenie atrakcyjności nieruchomości takich jak uzbrojenie terenu, wyposażenie w
    media, postawienie ogrodzenia. Nie ubiegała się Pani o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy, decyzji o pozwoleniu na budowę, zmianę przeznaczenia nieruchomości w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Poza podziałem nieruchomości
    oraz wykonaniem zjazdu, w żaden sposób nie wykorzystywała Pani Nieruchomości (oprócz
    działki leśnej nr 14, która nie jest objęta treścią wniosku) ani nie dokonywała na niej
    żadnych inwestycji. Nigdy nie prowadziła Pani żadnych działań o charakterze
    marketingowym, nie zatrudniała pracowników/podwykonawców zajmujących się w Pani
    imieniu sprzedażą lub kupnem nieruchomości. Żadna z działek mających być
    przedmiotem zbycia nie była i nie będzie do dnia zbycia udostępniana innym osobom na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Umowa sprzedaży działek nie będzie przewidywała
    żadnych szczegółowych warunków sprzedaży. Nie udzieliła i nie udzieli Pani innej osobie
    /innemu podmiotowi pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego
    do działania w Pani imieniu w związku z transakcją sprzedażą działek.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    działek nie wystąpi ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że ich sprzedaż wypełni
    przesłanki działalności gospodarczej. Nie podejmowała/podjęła Pani takich aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków
    w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności
    przedstawionych we wniosku wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach
    zarządu majątkiem prywatnym. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez
    Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego
    przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem
    własnym majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia działek oraz ich planowanej sprzedaży nie dają podstaw
    do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży
    do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy
    działania podejmowane przez Panią pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży udziału w
    Nieruchomości do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.
    Podsumowując, sprzedaż przez Panią działek, opisana w zdarzeniach przyszłych nie
    nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży,
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pojęcie nabycia
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć
    szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do

    czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez
    względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia
    majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu,
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem,
    aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde
    zwiększenie aktywów majątku podatnika.
    Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej
      postanowiły.
    Nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest więc każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę,
    przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób
    odpłatny czy nieodpłatny.
    Z analizy wniosku wynika, że jest Pani wyłączną właścicielką niezabudowanej
    Nieruchomości położonej w (...), powiat (...). W skład Nieruchomości wchodzi m.in. 8
    działek: nr 1 oraz 2-8, które powstały z podziału działki nr 9 oraz nr 10. Nabyła Pani
    Nieruchomość w drodze spadku po spadkodawcy zmarłym 17 sierpnia 1993 r., jak
    również w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności w dniu 26 sierpnia 1997 r. W
    1995 r. otrzymała Pani od matki na podstawie umowy darowizny 1/54 cz. udziału we
    współwłasności Nieruchomości. Odziedziczyła Pani również wraz z matką oraz kuzynem
    mieszkającym w Anglii (współwłasność - nie doszło do działu spadku), drugą nieruchomość
    w (...), która była zabudowana domami pracowniczymi oraz pałacykiem. Z inicjatywy
    Wnioskodawczyni w 2024 r. dokonany został podział działek nr 9oraz nr 10 (wchodzących
    w skład Nieruchomości) na 41 mniejszych działek.
    Nabycie w drodze darowizny
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.
    Darowizna zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, jest zatem umową. Istotą jej jest
    bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swego majątku na rzecz innej osoby.
    Umowa darowizny prowadzi do przesunięcia określonego dobra majątkowego z majątku
    darczyńcy do majątku osoby obdarowanej. Samo zaś przesunięcie następuje zawsze pod
    tytułem darmym i podyktowane jest chęcią wzbogacenia obdarowanego.

    Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności
    na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Zatem za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.
    Nabycie w drodze spadku oraz działu spadku i zniesienia współwłasności
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co
    należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy
    posiłkować się normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Tym samym, nabyła Pani w drodze spadku udział w Nieruchomości w dniu 17 sierpnia
    1993 r.
    Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze
    spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez
    spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku
    przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Według treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.

    W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki
    podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku
    działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.
    Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet
    jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział
    spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który
    przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega
    powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega
    powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub
    prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu
    spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, co do zasady, za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w
    przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy
    przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę
    nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki
    przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został
    dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby
    ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku
    osobistego.
    Tym samym, nabyła Pani w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności udział w
    Nieruchomości w dniu 26 sierpnia 1997 r.
    Skutki podatkowe sprzedaży działek
    Nabyła Pani Nieruchomość (działki) w wyniku spadku po spadkodawcy zmarłym 17
    sierpnia 1993 r., w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w dniu 26 sierpnia
    1997 r. oraz 1/54 udziału we współwłasności Nieruchomości od matki na podstawie
    umowy darowizny z 1995 r.
    Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie części ww. nieruchomości przez spadkodawcę (Pani matkę) oraz części
    nieruchomości przez Panią niewątpliwie upłynął.
    Wobec powyższego planowane przez Panią zbycie działek, nie będzie stanowić źródła
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się
    odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy
    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.