Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-3.4012.95.2017.1.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-06
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Utworzenie Centrum (…)” .
Słowa kluczowe: podatek-podatek naliczony; projekt; stowarzyszenia; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2017 r. (data wpływu 10 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Utworzenie Centrum (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Utworzenie Centrum (…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawcą jest Stowarzyszenie. Jest to osoba prawna, stowarzyszenie, które nie prowadzi działalności gospodarczej.

Celem Stowarzyszenia jest świadczenie pomocy chorym i ich rodzinom w zakresie leczenia, rehabilitacji, edukacji, pracy, udziału w kulturze, rekreacji i integracji ze środowiskiem oraz zabezpieczenie potrzeb socjalnych.

Stowarzyszenie prowadzi nieodpłatną i odpłatną działalność pożytku publicznego w zakresie m.in.:

*   9499Z DZIAŁALNOŚĆ POZOSTAŁYCH ORGANIZACJI CZŁONKOWSKICH, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANA;
*   8690A DZIAŁALNOŚĆ FIZJOTERAPEUTYCZNA;
*   8690E POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANA;
*   8810Z POMOC SPOŁECZNA BEZ ZAKWATEROWANIA DLA OSÓB W PODESZŁYM WIEKU I OSÓB NIEPEŁNOSPRAWNYCH;
*   9329Z POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ ROZRYWKOWA I REKREACYJNA.

Wnioskodawca aktualnie przygotowuje dokumentację aplikacyjną o dofinansowanie projektu pn. „Utworzenie Centrum (…)” w ramach Działania 10.2 Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Inwestycje wynikające z Lokalnych Planów Rewitalizacji.

Całkowity koszt realizowanego projektu to kwota ok. 2.500.000,00 zł brutto.

Projekt dotyczy przede wszystkim zmiany sposobu użytkowania wraz z przebudową obiektu na siedzibę Stowarzyszenia.

Projekt utworzenia Centrum Aktywności i Rehabilitacji dzieci obejmuje przebudowę, remont i wyposażenie budynku. W powstałym Centrum w ramach realizowanego projektu zostaną przygotowane sale terapeutyczne, rehabilitacyjna, pokój zajęć integracyjnych, kuchnia, pokój zabaw terapeutycznych – gdzie będą odbywały się zajęcia rehabilitacyjne, terapeutyczne indywidualne i grupowe. W ramach kompleksowej rehabilitacji prowadzone będą terapie: logopedyczna, pedagogiczna, psychologiczna, muzykoterapii, rehabilitacji ruchowej, dogoterapia, warsztaty fotograficzne, rytmika, nauka obsługi komputera i inne. Stworzenie Centrum jest niezwykle potrzebne zarówno dla małych dzieci jak i dorosłych, gdzie poza kompleksową rehabilitacją duże znaczenie ma rehabilitacja społeczna. Na zagospodarowanym terenie znajdzie się podjazd dla osób z niepełnosprawnością i wózków dziecięcych, plac zabaw dla dzieci, zabawki terapeutyczne oraz prosty sprzęt rehabilitacyjny do prowadzenia rehabilitacji i ćwiczeń na świeżym powietrzu. Wszystkie te ww. działania – sale dydaktyczne i terapeutyczne, prowadzone zajęcia i rehabilitacja, działania integracyjne – wydatnie przyczynią się do poprawy życia osób, ich aktywizacji i zmniejszenia ryzyka wykluczenia społecznego.

W ramach realizowanego projektu wykonane zostaną przede wszystkim:

1.  Roboty budowlano-montażowe w ramach wykonania dróg i placów, ogrodzenia i windy osobowej.
2.  Wykonanie przyłącza wodnego, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej.
3.  Roboty elektryczne.
4.  Wykonanie instalacji wewnętrznych – wod-kan., centralne ogrzewanie, kotłownia, wentylacja.
5.  Roboty budowlane wykończeniowe: roboty murarskie, dach, ścianki wewnętrzne, stolarka, tynki i okładziny wewnętrzne, roboty malarskie, posadzki, balustrady, elewacje, taras.

Oprócz robót budowlanych i instalacyjnych projekt obejmuje także zakup i montaż sprzętu rehabilitacyjnego, umeblowania, sprzętu AGD. W ramach projektu wykonane będą także działania edukacyjne, rozwijające świadomość społeczną na rzecz środowisk zagrożonych ubóstwem i wykluczeniem społecznym oraz wspierania dostępu do usług społecznych.

Po dokonaniu przebudowy podatnik, będący osobą prawną, nie zmieni rodzaju działalności świadczonej w ramach pożytku publicznego. Jeżeli podatnik rozpocznie prowadzenie działalności gospodarczej po realizacji projektu, będzie to działalność dotycząca w całym swym zakresie usług pomocy społecznej.

Na chwilę obecną Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i wszystkie zakupowane w ramach projektu towary i usługi nie będą służyć działalności opodatkowanej.

Jeżeli nawet Wnioskodawca rozpocznie w przyszłości prowadzenie działalności gospodarczej, to będzie to działalność obejmująca usługi pomocy społecznej. Wówczas wszystkie świadczone usługi mieścić się będą w pojęciu usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej i jako takie podlegać będą zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. l pkt 22 i 23 ustawy o VAT. Wszystkie zakupowane w ramach projektu towary i usługi, po realizacji projektu będą służyć zatem wykonywaniu czynności podlegających zwolnieniu od podatku VAT.

Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Właścicielem przebudowywanej nieruchomości jest Wnioskodawca i on także będzie właścicielem nieruchomości po jej przebudowie oraz właścicielem wszystkich środków trwałych, praw i publikacji stanowiących produkt projektu, będzie także zarządzać powyższym po realizacji projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pn. „Utworzenie Centrum (…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia i odzyskania części lub całości podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji projektu pn. „Utworzenie Centrum (…)”, ponieważ realizacja ww. projektu nie jest związana ze sprzedażą opodatkowaną.

Wnioskodawca swoje stanowisko opiera o brzmienie art. 86 ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług wtedy, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.

Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawa wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj.

1.  w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku;
2.  w przypadku ich wykorzystania do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do przedmiotowego projektu, ponieważ niespełniona jest podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (art. 88 ust. 4 ustawy).

Z przepisów ustawy wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest to osoba prawna, stowarzyszenie, które nie prowadzi działalności gospodarczej. Celem Stowarzyszenia jest świadczenie pomocy chorym i ich rodzinom w zakresie leczenia, rehabilitacji, edukacji, pracy, udziału w kulturze, rekreacji i integracji ze środowiskiem oraz zabezpieczenie potrzeb socjalnych. Stowarzyszenie prowadzi nieodpłatną i odpłatną działalność pożytku publicznego. Wnioskodawca aktualnie przygotowuje dokumentację aplikacyjną o dofinansowanie projektu pn. „Utworzenie Centrum (…)” w ramach Działania 10.2 Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Inwestycje wynikające z Lokalnych Planów Rewitalizacji. Projekt dotyczy przede wszystkim zmiany sposobu użytkowania wraz z przebudową obiektu na siedzibę Stowarzyszenia. Projekt utworzenia Centrum obejmuje przebudowę, remont i wyposażenie budynku. Wszystkie działania, które będą prowadzone w ramach realizowanego projektu w powstałym Centrum – sale dydaktyczne i terapeutyczne, prowadzone zajęcia i rehabilitacja, działania integracyjne – wydatnie przyczynią się do poprawy życia osób, ich aktywizacji i zmniejszenia ryzyka wykluczenia społecznego. W ramach realizowanego projektu wykonane zostaną, oprócz robót budowlanych i instalacyjnych, także zakup i montaż sprzętu rehabilitacyjnego, umeblowania, sprzętu AGD. W ramach projektu wykonane będą także działania edukacyjne, rozwijające świadomość społeczną na rzecz środowisk zagrożonych ubóstwem i wykluczeniem społecznym oraz wspierania dostępu do usług społecznych. Na chwilę obecną Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i wszystkie zakupowane w ramach projektu towary i usługi nie będą służyć działalności opodatkowanej. Po dokonaniu przebudowy podatnik, będący osobą prawną, nie zmieni rodzaju działalności świadczonej w ramach pożytku publicznego. Jeżeli podatnik rozpocznie prowadzenie działalności gospodarczej po realizacji projektu, będzie to działalność dotycząca w całym swym zakresie usług pomocy społecznej. Jeżeli nawet Wnioskodawca rozpocznie w przyszłości prowadzenie działalności gospodarczej, to będzie to działalność obejmująca usługi pomocy społecznej. Wówczas wszystkie świadczone usługi mieścić się będą w pojęciu usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej i jako takie podlegać będą zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. l pkt 22 i 23 ustawy o VAT. Wszystkie zakupowane w ramach projektu towary i usługi, po realizacji projektu będą służyć zatem wykonywaniu czynności podlegających zwolnieniu od podatku VAT. Właścicielem przebudowywanej nieruchomości jest Wnioskodawca i on także będzie właścicielem nieruchomości po jej przebudowie oraz właścicielem wszystkich środków trwałych, praw i publikacji stanowiących produkt projektu, będzie także zarządzać powyższym po realizacji projektu.

Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą stwierdzenia, czy będzie on miał możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wszystkie zakupowane w ramach projektu towary i usługi – jak wynika z opisu sprawy – nie będą służyć działalności opodatkowanej. Jak wskazał Wnioskodawca, jeżeli rozpocznie on w przyszłości prowadzenie działalności gospodarczej, to będzie to działalność obejmująca usługi pomocy społecznej, a wówczas – jak wskazał Zainteresowany – wszystkie zakupowane w ramach projektu towary i usługi, po realizacji projektu będą służyć wykonywaniu czynności podlegających zwolnieniu od podatku VAT. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu.

Podsumowując, w związku z realizacją projektu pn. „Utworzenie Centrum (…)”, Stowarzyszenie nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z tym tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.