Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-3.4012.835.2017.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-01
Teza: Sposób obliczenia VAT kwalifikującego się do odliczenia, w sytuacji gdy wydatków dotyczących inwestycji (termomodernizacja budynku urzędu gminy) nie można przypisać w całości do działalności gospodarczej gminy.
Słowa kluczowe: rzeczoznawca; spółki-spółka cywilna; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawca przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2017 r. (data wpływu 7 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności zastosowania tzw. zwolnienia podmiotowego w VAT do usług wykonywanych przez Wnioskodawcę oraz jego wspólnika w ramach przyszłej spółki cywilnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności zastosowania tzw. zwolnienia podmiotowego w VAT do usług wykonywanych przez Wnioskodawcę oraz jego wspólnika w ramach przyszłej spółki cywilnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W związku ze zdaniem w dniu … 2017 r. egzaminu na rzeczoznawcę majątkowego Wnioskodawca – po uzyskaniu wpisu do Centralnego Rejestru Rzeczoznawców Majątkowych – zamierza założyć spółkę cywilną z bardziej doświadczonym rzeczoznawcą majątkowym i wykonywać razem z nim usługi polegające na wycenie nieruchomości oraz sporządzaniu opinii do sądów, jako powołany przez sąd biegły sądowy w zakresie szacowania nieruchomości.

Usługobiorcami będą osoby fizyczne, urzędy gmin, starostwa powiatowe, sądy rejonowe, komornicy przy sądach rejonowych, urzędy skarbowe.

W ramach spółki cywilnej będzie wykonywana działalność pod PKD 68.31.Z – „Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami”, podklasa ta obejmuje m.in. działalność związaną z szacowaniem wartości nieruchomości.

Wspólnik spółki cywilnej (NIP: …) prowadzi już jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wycen nieruchomości, sporządzania opinii do sądów, jako powołany przez sąd biegły sądowy w zakresie szacowania nieruchomości, w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami oraz jest czynnym podatnikiem VAT.

W ramach spółki cywilnej Wnioskodawca nie zamierza wraz ze wspólnikiem wykonywać czynności pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, doradztwa ani czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn, zm.). Nie zamierza wraz ze wspólnikiem prowadzić spółki cywilnej w innym zakresie niż opisany we wniosku. Przewidywana wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności nie przekroczy 200.000 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wykonując w ramach spółki cywilnej usługi rzeczoznawstwa majątkowego polegające na wykonywaniu operatów szacunkowych i pisemnych opinii o wartości nieruchomości, praw rzeczowych i ograniczonych praw rzeczowych do nieruchomości, urządzeń trwale z gruntem związanych, bez doradztwa w tym zakresie, działalność taka będzie podlegała zwolnieniu podmiotowemu od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Czynności rzeczoznawcy majątkowego obejmują określanie wartości nieruchomości (praw rzeczowych, ograniczonych praw rzeczowych oraz praw zobowiązaniowych) na podstawie cen transakcyjnych, informacji o czynszach najmu, faktycznych cech nieruchomości i ich przeznaczenia, tj. na podstawie faktów zaistniałych na rynku. Wartość praw do nieruchomości ustalona w ten sposób stanowi podstawę np.: do ustalenia opłat planistycznych, ceny sprzedaży nieruchomości, wysokości zabezpieczenia hipotecznego, itp. Zatem wykonywane czynności nie stanowią doradztwa w rozumieniu art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.). Skoro przewidywana wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności nie przekroczy 200.000 zł, działalność rzeczoznawcy majątkowego będzie podlegała zwolnieniu podmiotowemu od VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r, poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Według art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi:

1.  prawnicze;
2.  w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego;
3.  jubilerskie.

Termin „doradztwo” może obejmować szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN. Warszawa 1996), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto doradza”. Natomiast „doradzić”, w myśl tego Słownika, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Zatem termin „usługi w zakresie doradztwa” użyty w ustawie o podatku od towarów i usług należy rozumieć szeroko.

Ponadto jak wynika z Małego Słownika Języka Polskiego PWN, Warszawa 1994, „rzeczoznawca” to biegły, ekspert. Pojęcia te wymieniono w tym Słowniku z wyjaśnieniem że „biegły” to znający się na rzeczy, mający wprawę w czymś, a „ekspert” to specjalista powoływany do wydania orzeczenia lub opinii w sprawach spornych, osoba uznawana za autorytet w jakiejś dziedzinie.

Z przytoczonych definicji nie wynika, aby działania rzeczoznawcy lub biegłego miały charakter usług doradczych. Najistotniejszy w przedmiotowej sprawie jest charakter wykonywanych czynności. Przy czym, porada czy opinia nie musi mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, bowiem już samo wykonywanie czynności, których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności ze zwolnienia podmiotowego.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza założyć spółkę cywilną z innym rzeczoznawcą majątkowym (czynny podatnik VAT) i wykonywać z nim usługi polegające na wycenie nieruchomości oraz sporządzaniu opinii dla sądów. Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem nie planują wykonywać w ramach spółki cywilnej czynności pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, doradztwa, ani czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Nie zamierza wraz ze wspólnikiem prowadzić spółki cywilnej w innym zakresie niż opisany we wniosku. Przewidywana wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności nie przekroczy 200.000 zł.

Na tym tle Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą zasadności zastosowania tzw. zwolnienia podmiotowego w VAT do usług wykonywanych przez niego oraz jego wspólnika w ramach przyszłej spółki cywilnej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów organ interpretacyjny potwierdza pogląd Wnioskodawcy, że usługi rzeczoznawstwa majątkowego polegające na wykonywaniu operatów szacunkowych i pisemnych opinii o wartości nieruchomości, praw rzeczowych i ograniczonych praw rzeczowych do nieruchomości, urządzeń trwale z gruntem związanych, bez doradztwa w tym zakresie, świadczone przez przyszłą spółkę cywilną mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 albo 9 ustawy.

Oznacza to, że spółka cywilna nie będzie zobowiązana do obliczania i wpłacania podatku od towarów i usług z tego tytułu, jeżeli:

*   wartość jej sprzedaży nie przekroczy kwoty 200.000 zł w przypadku rozpoczęcia wykonywania usług opisanych we wniosku z początkiem roku podatkowego (tj. od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego) – por. art. 113 ust. 1 ustawy;
*   przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł, w przypadku rozpoczęcia wykonywanie usług opisanych we wniosku w trakcie roku podatkowego (tj. po dniu 1 stycznia danego roku kalendarzowego) – por. art. 113 ust. 9 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Oznacza to, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.