Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-500/14/UH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-07-23
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „….”.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; podmiot-podmiot niezarejestrowany; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 kwietnia 2014 r. (data wpływu 5 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „….” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „….”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Ochotnicza Straż Pożarna … (Wnioskodawca), posiadająca siedzibę zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie na działce o numerze ewidencyjnym …, obręb geodezyjny … …, w kwietniu 2014 r. zakończyła realizację operacji pn. „…” w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów”, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi. W związku z realizacją operacji Wnioskodawca dokonał zakupu umundurowania galowego, udokumentowanego fakturą VAT wystawioną na kwotę netto – 15.345,00 zł, podatek VAT – 1.227,60 zł, wartość brutto – 16.572,60 zł. Nabywcą zgodnie z tą fakturą jest Wnioskodawca.

Faktura zawiera 14 pozycji opodatkowanych podatkiem VAT w wysokości 8 % zgodnie z poniższą specyfikacją:

1.  Koszula wyjściowa OSP wartość netto – 1.000,00 zł, VAT – 80,00 zł, wartość brutto – 1.080,00 zł,
2.  Sznur do munduru – wartość netto – 1.000,00 zł, VAT – 80,00 zł, wartość brutto – 1.080,00 zł
3.  Sznur do koszuli – wartość netto – 500,00 zł, VAT – 40,00 zł, wartość brutto – 540,00 zł
4.  Pagony do koszuli – wartość netto – 250,00 zł, VAT – 20,00 zł, wartość brutto – 270,00 zł
5.  OSP dystynkcje do munduru wyjściowego – wartość netto – 100,00 zł, VAT – 8,00 zł, wartość brutto – 108,00 zł
6.  Buty dowódczo – sztabowe WZ 633 – wartość netto – 2.340,00 zł, VAT – 187,20 zł, wartość brutto – 2.527,20 zł
7.  Kurtka wyjściowa OSP – wartość netto – 230,00 zł, VAT – 18,40 zł, wartość brutto – 248,40 zł
8.  Czapka rogatywka OSP – wartość netto – 1.400,00 zł, VAT – 112,00 zł, wartość brutto –1.512,00 zł
9.  Mundur wyjściowy z gabardyny męski – wartość netto – 300,00 zł, VAT – 24,00 zł, wartość brutto – 324,00 zł
10.  Mundur wyjściowy z gabardyny męski – wartość netto – 5.700,00 zł, VAT – 456,00 zł, wartość brutto – 6.156,00 zł
11.  Mundur wyjściowy z gabardyny męski – wartość netto – 1.500,00 zł, VAT – 120,00 zł, wartość brutto – 1.620,00 zł
12.  Krawat z haftem/g – wartość netto – 375,00 zł, VAT – 30,00 zł, wartość brutto - 405,00 zł
13.  Pas oficerski skórzany – wartość netto – 300,00 zł, VAT – 24,00 zł, wartość brutto – 324,00 zł
14.  Czapka rogatywka OSP – wartość netto – 350,00 zł, VAT – 28,00 zł, wartość brutto – 378,00 zł.

Operacja była zrealizowana w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i operacja nie będzie stanowić przedmiotu działalności gospodarczej. Realizacja operacji ma na celu promocję lokalnej twórczości kulturalnej z wykorzystaniem lokalnego dziedzictwa kulturalnego i historycznego na obszarze objętym LSR. Członkowie Wnioskodawcy wyposażeni w zakupione mundury będą brali udział w różnych uroczystościach i imprezach kulturalnych na terenie województwa i poza granicami kraju, najczęściej na Słowacji. Zachowane tradycje z udziałem strażaków stanowią atrakcję turystyczną i kulturową zarówno dla lokalnych mieszkańców, turystów krajowych i zagranicznych oraz mieszkańców przygranicznych rejonów Słowacji. Członkowie Wnioskodawcy stanowią bardzo ważny element ludzki promujący dziedzictwo historyczno-kulturowe oraz tradycje strażackie regionu. Na uroczystościach i imprezach przeprowadzają pokazy musztry paradnej, prezentują wypracowane przez dziesięciolecia bardzo bogate tradycje strażackie i funkcjonowanie Ochotniczej Straży Pożarnej w Polsce.

Z tytułu wyposażenia strażaków w umundurowanie galowe Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych opłat, ani świadczył usług, nie osiągnie żadnych dochodów. Towary zakupione w celu realizacji operacji nie będą w żadnym zakresie wykorzystane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT-7.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca będący podatnikiem lecz nie płatnikiem podatku VAT, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, ma możliwość odliczenia podatku VAT, naliczonego w wyżej wymienionej i załączonej do wniosku fakturze VAT, w związku z realizacją operacji pn. „…” realizowanej w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca będący podatnikiem lecz nie płatnikiem podatku VAT, stoi na stanowisku, że zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, naliczonego w wyżej wymienionej i załączonej do wniosku fakturze VAT, w związku z realizacją operacji pn. „…” realizowanej w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 38 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 35), kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W myśl natomiast art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 40 lit. d) ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w kwietniu 2014 r. zakończył realizację operacji pn. „…” w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów”. W związku z realizacją operacji Wnioskodawca zakupił umundurowania galowe, udokumentowanego fakturą VAT wystawioną na Wnioskodawcę. Celem operacji jest promocja lokalnej twórczości kulturalnej z wykorzystaniem lokalnego dziedzictwa kulturalnego i historycznego na obszarze objętym LSR. Z tytułu wyposażenia strażaków w umundurowanie galowe Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych opłat, nie osiągnie żadnych dochodów. Zakupione towary w celu realizacji operacji nie będą w żadnym zakresie wykorzystane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7.

Mając zatem na uwadze wskazane wyżej przepisy, w tym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturze dokumentującej nabywane towary. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, a zakupione towary nie będą przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia kwoty podatku VAT w związku z zakupami dokonanymi w ramach projektu pn. „…”.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.