Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-358/09/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-04-29
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją inwestycji w zakresie przebudowy ulicy
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; dzierżawa; gmina; kanalizacja; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; przebudowa; ulice; wodociągi; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2009r. (data wpływu 1 kwietnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 kwietnia 2009r. (data wpływu 20 kwietnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług VAT zawartego w fakturach dokumentujących nabywanie towarów i usług służących realizacji inwestycji pn. „Przebudowa ulicy S.” - **jest nieprawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług VAT zawartego w fakturach dokumentujących nabywanie towarów i usług służących realizacji inwestycji pn. „Przebudowa ulicy S.”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 kwietnia 2009r. (data wpływu 20 kwietnia 2009r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w 2008r. zrealizował inwestycję zgodnie z pozwoleniem na budowę z dnia 27.08.2008r. dotyczącą budowy kanalizacji deszczowej i sanitarnej wraz z przebudową wodociągu w ul. S. W ramach inwestycji wybudowano:

*   kanał sanitarny PVC-U Ø200 - 286,5m, Ø315 -133,5m, Ø400 - 286m, Ø500 - 185,5m,
*   kanał deszczowy z rur betonowych typu WIPRO Ø300 - 25m, Ø500 - 111 m, Ø600 - 376,5m, Ø800 - 62m, z rur PVC Ø200 - 414m,
*   sieć wodociągowa PE Ø90 - 27m Ø160 - 482m, PE Ø355 - 519m.

Po wykonaniu sieci kanalizacyjnej i wodociągowej odtworzono nawierzchnię ulicy o powierzchni 3.833,38m2 polegającą na: wykonaniu podbudowy, położeniu nawierzchni z betonu asfaltowego, chodniki z kostki brukowej o powierzchni 19,75m2, obrzeża betonowe o długości 25mb, ścieki uliczne z kostki betonowej o długości 968,54m. Inwestycja ta była objęta jednym postępowaniem przetargowym. Inwestycja ta zrealizowana była ze środków budżetu Gminy W. przy udziale dotacji celowej budżetu państwa zgodnie z umową z dnia 08.12.2008r. w wysokości 1.500.000 zł. W związku z otrzymaną dotacją celową ze środków budżetu państwa w ramach kontraktu wojewódzkiego dla województwa na lata 2007-2008 (wyżej wym. umowa) Burmistrz Miasta i Gminy W. złożył stosowne oświadczenie o kwalifikowalności VAT, według którego realizując projekt pn. „Przebudowa ulicy S.", gmina W. nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT. Jednocześnie Wnioskodawca zobowiązuje się do zwrotu zrefundowanej w ramach projektu części poniesionego podatku VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku przez Gminę W. Na wybudowaną kanalizację sanitarną oraz sieć wodociągową Wnioskodawca podpisze umowę dzierżawy z Z., na określonych warunkach finansowych. Wnioskodawca jako osoba prawna zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym, działa przez swoje organy, organem wykonawczym Gminy W. jest Burmistrz Miasta i Gminy W., który reprezentuje gminę na zewnątrz i wykonuje swoje zadania przy pomocy Urzędu Miasta i Gminy W. Urząd Miasta i Gminy W./ Gmina W. jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT od towarów i usług pod nr NIP: \`(...)\` . Przy nabywaniu towarów i usług służących realizacji przedmiotowej inwestycji Gmina nie korzystała z odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących to nabycie. Z chwilą podpisania przez Wnioskodawcę umowy dzierżawy kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej z Z. sp. z o.o. inwestycja ta będzie służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

W piśmie z dnia 17 kwietnia 2009r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo,, że Gmina W. podpisze umowę dzierżawy z Z. na eksploatację kanalizacji sanitarnej oraz sieci wodociągowej. Gmina W. będzie wystawiać faktury VAT w okresach miesięcznych za dzierżawę tych sieci, w związku z czym pojawi się sprzedaż opodatkowana dla Gminy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy gmina W. może odliczyć podatek od towarów i usług VAT zawarty w fakturach dokumentujących nabywanie towarów i usług służących realizacji inwestycji pn. „Przebudowa ulicy S.", zgodnie z pozwoleniem na budowę z dnia 27.08.2008r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 17 kwietnia 2009r.) Gmina W. poniosła wydatki na realizację zadania własnego Gminy jakim jest budowa kanalizacji sanitarnej oraz sieci wodociągowej w ul. S. Zadania w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji oraz przebudowa ulicy S. należą do zadań własnych Gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3. Gmina stoi na stanowisku, że należy odliczyć podatek od towarów i usług VAT zawarty w fakturach za zrealizowane zadanie inwestycyjne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje więc wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 30 listopada 2008r., zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Należy nadmienić, iż wyżej cytowane uregulowanie zostało utrzymane w tym samym brzmieniu w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów, organizacji ruchu kołowego oraz sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Gmina w ramach realizacji zadań własnych zrealizowała projekt pn. „Przebudowa ulicy S.” Z chwilą podpisania przez Wnioskodawcę umowy dzierżawy kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej z Z. Spółka z o.o. w W., inwestycja ta będzie służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Gmina będzie wystawiać faktury VAT w okresach miesięcznych, w związku z czym pojawi się sprzedaż opodatkowana dla Gminy. W ramach ww. projektu odtworzono nawierzchnie ulicy polegającą na wykonaniu podbudowy, położeniu nawierzchni z betonu asfaltowego, chodniki z kostki brukowej, obrzeża betonowe, ścieki uliczne z kostki betonowej, jak również wykonano kanał deszczowy.

W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu w części dotyczącej sieci kanalizacyjnej i wodociągowej będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, albowiem tylko te elementy projektu będą przedmiotem dzierżawy i będą generowały sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT.

Tym samym będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki na budowę sieci wodociągowej i kanału sanitarnego, bowiem zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna określona przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Jednocześnie jak już wyżej wspomniano, w ramach prowadzonej inwestycji Wnioskodawca dokonał odtworzenia nawierzchni ulicy oraz wybudował kanał deszczowy. Mienie to zostało wykonane w ramach zadań własnych Gminy i nie będzie przedmiotem umowy dzierżawy, a zatem nie będzie miało związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Tym samym nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikające z faktur dokumentujących poniesione wydatki w zakresie odtworzenia nawierzchni ulicy i na budowę kanału deszczowego, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż należy odliczyć podatek od towarów i usług VAT zawarty w fakturach za zrealizowane zadanie inwestycyjne, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego interpretacja została udzielona w oparciu o przepisy obowiązujące do 30 listopada 2008r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

**