Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.218.2025.2.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług weterynaryjnych.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
usługi-usługi weterynaryjne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych
    usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 19 kwietnia oraz 10
    czerwca 2025 r. (daty wpływu).Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani lekarzem weterynarii. Prowadzi własną działalność gospodarczą, która
    jednocześnie nie jest zakładem leczniczym dla zwierząt.
    Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Oświadczenie o wyborze
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła w
    ustawowym terminie, o którym mowa w art. 9 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz
    odpowiedzialność w stosunku do Zleceniodawcy za wykonywanie czynności w ramach
    świadczonych usług. Jest Pani podatnikiem podatku VAT.
    Świadczy Pani usługi na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii. Zakres zadań oraz
    organizację Inspekcji określa ustawa z 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz.
    U. z 2015 r. poz. 1482 z późn. zm.). Gdy Powiatowy Lekarz Weterynarii z przyczyn
    finansowych i organizacyjnych nie jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji,
    wyznacza lekarzy weterynarii na czas określony do wykonywania czynności, o których
    mowa w art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (wyznaczeni lekarze weterynarii nie są
    pracownikami Inspekcji). Jednocześnie w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o inspekcji wskazano,
    że umowy są zawierane z lekarzami w ramach prowadzonej przez nich działalności
    gospodarczej. Zakres wykonywanych czynności na rzecz Inspekcji obejmuje nadzór nad
    ubojem zwierząt rzeźnych oraz rozbiorem mięsa i wystawianiem weterynaryjnych
    świadectw zdrowia.
    Wykonywanie ww. czynności odbywać się będzie zgodnie z obowiązującymi przepisami
    prawa, w tym zakresie. Powiatowy Lekarz Weterynarii zawiera z Panią umowę na czas
    określony. Umowa określa zakres, termin i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość
    wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności. W umowie Zleceniodawcą jest
    Powiatowy Lekarz Weterynarii, Zleceniobiorcą – Pani, jako osoba prowadząca działalność
    gospodarczą.
    Umowa zostaje zawarta w następstwie decyzji administracyjnej. Miejsce, sposób, terminy i
    szczegółowy zakres czynności określa Powiatowy Lekarz Weterynarii.
    Zleceniodawca stwierdza w umowie, że czynności wykonywane są w imieniu i na rachunek
    Zleceniodawcy, a jednocześnie Zleceniobiorca ponosi pełną odpowiedzialność z tytułu
    prawidłowego i terminowego wykonania czynności stanowiących przedmiot umowy i
    odpowiada przed Zleceniodawcą za powierzone mu przez Zleceniodawcę mienie. W
    umowie zapisano również, że: Organy Inspekcji Weterynaryjnej sprawują nadzór nad
    prawidłowym wykonaniem czynności stanowiących przedmiot umowy na zasadach
    określonych w ustawie z 29 stycznia 2014 r. o Inspekcji Weterynaryjnej oraz innych
    przepisach z zakresu administracyjnego prawa weterynaryjnego. Za wykonywane
    czynności stanowiące przedmiot umowy otrzymuje Pani wynagrodzenie w wysokości
    określonej przepisami rozporządzenia Ministra Rozwoju Wsi w sprawie warunków i
    wysokości wynagrodzenia za wykonywane czynności przez lekarzy weterynarii i inne
    osoby wyznaczone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii.
    Wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie złożonego Zleceniodawcy zestawienia z
    wykonanych czynności. Wypłata dokonywana jest na rachunek Zleceniobiorcy po
    przedłożeniu stosowniej dokumentacji, w terminie 30 dni od złożenia Zleceniodawcy
    zestawienia z wykonanych czynności.

    Świadczone przez Panią usługi oznaczone są symbolem PKWiU 75.00.19.0.
    W lutym 2025 r. złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Prowadzi Pani ewidencję przychodów, na podstawie której jest w stanie określić przychód
    z każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami. Do wykonywanej
    działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Przychód z działalności nie przekroczył w roku
    poprzedzającym limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Ustawa o Inspekcji Weterynaryjnej pozwala Powiatowemu Lekarzowi Weterynarii na
    zawieranie wyłącznie z osobami posiadającymi prawo wykonywania zawodu umów na
    wykonywanie czynności nadzoru nad ubojem zwierząt rzeźnych i rozbiorem mięsa.
    Nadzór nad ubojem i rozbiorem jest specyficzną dziedziną, której wykonywanie
    zastrzeżone zostało do uprawnień wyłącznie lekarzy weterynarii. W ramach nadzoru
    wykonuje Pani szereg czynności, które w umowie z Powiatowym Lekarzem Weterynarii
    zostały opisane, jest to świadczona przez Panią usługa. Oznacza to, że jest Pani
    zobowiązana stosować się do właściwych instrukcji wydanych przez Głównego Lekarza
    Weterynarii, dotyczących nadzoru nad ubojem oraz nadzoru nad rozbiorem, w tym do
    obowiązującej instrukcji nr (...) z dnia 8 grudnia 2011 r., w której wskazano, iż jako nadzór
    nad ubojem zwierząt rzeźnych obejmuje w szczególności takie czynności jak wszystkie
    elementy badania przed ubojowego i poubojowego, wydanie oceny mięsa i nadzór nad
    przestrzeganiem przepisów o ochronie zwierząt w rzeźni. W instrukcji tej wskazano
    ponadto, że zgodnie z treścią rozporządzenia (WE) nr (...) wyznaczony lekarz weterynarii
    wykonuje następujące zadania w zakresie nadzoru nad ubojem zwierząt rzeźnych:
    1) kontrola informacji dotyczących łańcucha pokarmowego;
    2) projektowanie i utrzymywanie obiektów i wyposażenia (nadzór w zakresie zgodności z
      zatwierdzonym projektem technologicznym);
    3) higiena na etapie czynności operacyjnych, wykonywania tych czynności oraz po ich
      zakończeniu;
    4) higiena osobista;
    5) szkolenia w zakresie higieny i procedur roboczych;
    6) zwalczanie szkodników;
    7) jakość wody (kontrola wyników dotyczących ujęć z zakładu);
    8) kontrola temperatury;
    9) kontrola żywności wprowadzanej do zakładu i opuszczającej zakład oraz towarzyszącej
      jej dokumentacji;
    10) audyty procedur opartych na zasadach HACCP m.in. dokonywanie weryfikacji
    postępowania
    11) personelu rzeźni w krytycznych punktach kontroli;
    12) urzędowe kontrole w zakresie inspekcji dotyczące:
      a) badania przedubojowego,
      b) dobrostanu zwierząt,
      c) badania poubojowego,
      d) materiału szczególnego ryzyka i innych produktów ubocznych pochodzenia
        zwierzęcego,

      e) badań laboratoryjnych.
    W instrukcji tej wskazano także, że wynagrodzenia za kontrolę, nadzór, badanie lub inne
    czynności, obejmują odpowiednio nadzór nad przestrzeganiem prawodawstwa
    weterynaryjnego. W związku tym, że zarówno Powiatowy Lekarz Weterynarii, jak i Pani nie
    są w stanie określić czasu wymaganego i poświęcanego na wykonywanie poszczególnych,
    opisanych powyżej czynności, świadczona usługa jest usługą weterynaryjną, a nie
    badaniami i analizami.
    Klasyfikacja 75.00.19.0 „Pozostałe usługi weterynaryjne” jest – według Pani – jedyną
    prawidłową klasyfikacją podejmowanych czynności nadzoru nad ubojem zwierząt
    rzeźnych oraz rozbiorem mięsa. Usługą główną w przypadku nadzoru nad ubojem nie są
    usługi w zakresie badań i analiz.
    Uzupełnienie wniosku
    Doprecyzowując opis sytuacji faktycznej, przedstawiła Pani na początek kilka definicji z
    przepisów prawnych unijnych, które w dużym stopniu regulują system pracy urzędowego
    lekarza weterynarii. Jak wskazuje Rozp. 2019/625 z późn. zm.: „Urzędowy lekarz
    weterynarii” oznacza lekarza weterynarii wyznaczonego przez właściwe organy, będącego
    ich pracownikiem lub nie, odpowiednio wykwalifikowanego do przeprowadzania kontroli
    urzędowych i innych czynności urzędowych. Wyznaczony lekarz weterynarii wykonuje
    następujące zadania w zakresie nadzoru nad ubojem zwierząt rzeźnych:
    1) kontrola informacji dotyczących łańcucha pokarmowego – status gospodarstwa
      pochodzenia lub stan zdrowia zwierząt w regionie, stan zdrowia zwierząt,
      weterynaryjne produkty lecznicze lub inne leczenie, jakie podawano zwierzętom lub
      wobec nich stosowano w odnośnym okresie, wraz z okresem karencji powyżej zera, z
      wyszczególnieniem dat podawania i okresów karencji; występowanie chorób
      mogących mieć wpływ na bezpieczeństwo mięsa; w przypadku znaczenia dla ochrony
      zdrowia publicznego, wyniki analiz przeprowadzonych na próbkach pobranych od
      zwierząt czy na innych próbkach pobranych w celu zdiagnozowania chorób, które
      mogą wpływać na bezpieczeństwo mięsa, łącznie z próbkami pobranymi w ramach
      monitorowania i zwalczania chorób odzwierzęcych oraz kontroli pozostałości;
      nazwisko i adres prywatnego lekarza weterynarii, który sprawuje zwyczajową opiekę
      nad gospodarstwem pochodzenia;
    2) projektowanie i utrzymywanie obiektów i wyposażenia (nadzór w zakresie zgodności z
      zatwierdzonym projektem technologicznym);
    3) higiena na etapie czynności operacyjnych, wykonywania tych czynności przez
      pracowników oraz po ich zakończeniu;
    4) higiena osobista pracowników;
    5) szkolenia w zakresie higieny i procedur roboczych;
    6) zwalczanie szkodników; sprawdzanie planu zwalczania szkodników, protokołów
      kontroli zakładu przez firmy DDD;
    7) jakość wody (kontrola wyników dotyczących ujęć z zakładu);
    8) kontrola temperatury pomieszczeń, produktów;
    9) kontrola żywności wprowadzanej do zakładu i opuszczającej zakład oraz wystawianie
      weterynaryjnych świadectw zdrowia w oparciu o wiedzę dotyczącą zdrowia zwierząt i
      produktu;
    10) audyty procedur opartych na zasadach HACCP m.in. dokonywanie weryfikacji
      postępowania personelu rzeźni w krytycznych punktach kontroli;
    11) urzędowe kontrole w zakresie inspekcji dotyczące:
        a) badania przed ubojowego,

        b) dobrostanu zwierząt,
        c) badania poubojowego,
        d) materiału szczególnego ryzyka i innych produktów ubocznych pochodzenia
        zwierzęcego,
        e) badań laboratoryjnych.
    „Badanie przedubojowe” oznacza przeprowadzaną przed ubojem weryfikację spełnienia
    wymogów dotyczących zdrowia ludzkiego oraz zdrowia i dobrostanu zwierząt, w tym – w
    stosownych przypadkach – badanie kliniczne każdego zwierzęcia, oraz weryfikację
    informacji dotyczących łańcucha pokarmowego, o których mowa w załączniku II sekcja III
    do rozporządzenia (WE) nr 853/2004; Urzędowy lekarz weterynarii przeprowadzający
    badanie przedubojowe zwierzęcia przeznaczonego do uboju musi być obecny przy uboju;
    jeśli badanie przedubojowe było wykonane w gospodarstwie, lekarz weterynarii pracujący
    w rzeźni przeprowadza badanie przedubojowe jedynie reprezentatywnej grupy zwierząt.
    Jeśli zaś nie było badania przedubojowego w gospodarstwie, należy zbadać wszystkie
    sztuki zwierząt – w przypadku ptaków i zajęczaków reprezentatywną grupę zwierząt.
    „Badanie poubojowe” oznacza przeprowadzaną w rzeźni lub zakładzie przetwórstwa
    dziczyzny weryfikację zgodności z wymogami mającymi zastosowanie do: tusz w
    rozumieniu załącznika I pkt 1.9 do rozporządzenia (WE) nr 853/2004 oraz podrobów w
    rozumieniu pkt 1.11 tego załącznika, w celu podjęcia decyzji, czy mięso nadaje się do
    spożycia przez ludzi; bezpiecznego usuwania materiału szczególnego ryzyka oraz zdrowia i
    dobrostanu zwierząt; „na odpowiedzialność urzędowego lekarza weterynarii” oznacza, że
    urzędowy lekarz weterynarii zleca wykonanie czynności urzędowemu pracownikowi
    pomocniczemu; „pod nadzorem urzędowego lekarza weterynarii” oznacza, że czynność
    jest wykonywana przez urzędowego pracownika pomocniczego na odpowiedzialność
    urzędowego lekarza weterynarii, a urzędowy lekarz weterynarii jest obecny w obiekcie w
    czasie niezbędnym do wykonania tej czynności. Kontrole urzędowe, przeprowadzane w
    odniesieniu do produkcji mięsa obejmują: badanie przedubojowe przeprowadzane w
    rzeźni przez urzędowego lekarza weterynarii, któremu w kwestiach selekcji wstępnej
    zwierząt mogą pomagać przeszkoleni w tym celu urzędowi pracownicy pomocniczy;
    badanie poubojowe przeprowadzane przez urzędowego lekarza weterynarii, pod
    nadzorem urzędowego lekarza weterynarii lub, w przypadku gdy zastosowano
    wystarczające zabezpieczenia, na odpowiedzialność urzędowego lekarza weterynarii.
    Jak wynika z przedstawionych definicji część czynności może być wykonywanych przez
    osoby nieposiadające wykształcenia wyższego weterynaryjnego, jednakże zawsze przy
    tych czynnościach lekarz musi być obecny. To właśnie pracę tych osób można by
    zakwalifikować pod kodem 71.20.11.0. Jeśli mówimy o wykonaniu pełnej usługi nadzoru
    nad ubojem potrzebna jest specjalistyczna wiedza weterynaryjna, dotycząca wykonania
    badania klinicznego, chorób zwierząt i ich objawów oraz zmian patologicznych lub
    patognomicznych, czyli takich, które są charakterystyczne dla danej jednostki chorobowej.
    Jest to wiedza specjalistyczna, niewpisująca się w dział 71.20.11.0 Usługi w zakresie badań
    i analiz składu i czystości substancji. Co więcej, cytując Edmunda Prosta profesora nauk
    weterynaryjnych, specjalisty higieny zwierząt rzeźnych i żywności pochodzenia
    zwierzęcego z podręcznika akademickiego „Zwierzęta rzeźne i mięso – ocena i higiena (...)”
    – „Badanie przedubojowe jest właściwie skróconym badaniem klinicznym, mającym na
    celu określenie stanu zdrowia zwierzęcia”. Jedynie lekarz weterynarii jest upoważniony
    przepisami prawa, żeby je wykonać. Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    grupowanie 71.20.11.0 nie obejmuje: - usług w zakresie badań zwierząt związanych z
    kontrolą ich stanu zdrowia, sklasyfikowanych w 75.00.1. Dział 75 obejmuje:
    - opiekę zdrowotną dla zwierząt gospodarskich i domowych,
    - usługi świadczone przez asystentów weterynaryjnych i pozostałego pomocniczego
      personelu weterynaryjnego,

    - usługi kliniczno-patologiczne oraz pozostałe usługi związane z rozpoznaniem i
      ustalaniem przyczyn chorób zwierząt,
    - usługi pogotowia dla zwierząt.
    Jeśli u zwierząt lekarz weterynarii stwierdzi objawy chorobowe, zwierzęta te muszą być
    poddane szczegółowemu badaniu klinicznemu, na które składa się: badanie błon
    śluzowych, ocena jamy brzusznej, pomiar liczby oddechów, pomiar tętna, pomiar
    temperatury wewnętrznej ciała – lekarz weterynarii stwierdza, czy zwierzę jest zdrowe czy
    nie. Jeśli lekarz stwierdzi kliniczne objawy choroby ogólnoustrojowej lub zakaźnej musi
    bezwzględnie zostać odseparowane od reszty zwierząt do momentu ostatecznej diagnozy,
    w ich przypadku możliwe jest pobranie dodatkowych próbek do wykonania badań
    laboratoryjnych, a w przypadku zwierząt padłych jeszcze przed ubojem przeprowadzenie
    sekcji zwłok wskazującej zmiany anatomopatologiczne charakterystyczne dla jednostek
    chorobowych. Do momentu otrzymania wyników i ostatecznej diagnozy opiekę kliniczną
    nad zwierzętami przejmuje lekarz weterynarii. Jeśli zostaje stwierdzona choroba zwierzę
    na podstawie decyzji lekarza weterynarii musi zostać ubite oddzielnie w takich warunkach,
    aby nie doszło do zanieczyszczenia innych zwierząt ani tusz, oraz zostają uznane za
    niezdatne do spożycia przez ludzi. W przypadku wykrycia choroby zakaźnej lekarz
    weterynarii musi działać zgodnie z przepisami dotyczącymi zwalczania chorób zakaźnych.
    „Rzeźnie muszą być wyposażone w higieniczne miejsca postoju zwierząt lub, jeśli pozwala
    na to klimat, w zagrody dla zwierząt, łatwe do czyszczenia i dezynfekcji. Obiekty te muszą
    być wyposażone w urządzenia do pojenia zwierząt oraz, w razie konieczności, do ich
    żywienia. Muszą być wyposażone także w oddzielne pomieszczenia zamykane na klucz
    lub, jeśli pozwala na to klimat, zagrody dla chorych zwierząt lub zwierząt podejrzewanych
    o chorobę” (Zał. III, sekcja I, rozdział II, pkt. 1 a i b – Rozp. 2004/853 z późn., zm.). Oprócz
    tego Urzędowy lekarz weterynarii sprawdza zgodność z przepisami dotyczącymi ochrony
    zwierząt podczas transportu zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1/2005 i podczas uboju
    zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1099/2009 oraz krajowymi przepisami dotyczącymi
    dobrostanu zwierząt. Na koniec zauważa Pani, że w analogicznych przypadkach
    wydawania interpretacji indywidualnej dotyczącej stawki ryczałtu dla przychodu z tytułu
    świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 75.00.19.0 „Pozostałe usługi
    weterynaryjne” stwierdzano, że stanowiska w sprawie są prawidłowe: nr 0112-KDIL2-
    2.4011.759.2024.2.MW – Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – usługi
    weterynaryjne; nr 0114-KDWP.4011.138.2024.1.IG – Stawka ryczałtu dla przychodu z tytułu
    świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 75.00.19.0 „Pozostałe usługi
    weterynaryjne”, z 11 lutego 2025 r. nr 0112-KDSL1-2.4011.667.2024.3.AP; z 3 kwietnia
    2024 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.91.2024.2.HJ; z 24 stycznia 2024 r. nr 0114-KDIP3-
    2.4011.891.2023.3.MT.

## Pytanie

Jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy opodatkować usługi
    weterynaryjne świadczone na podstawie art. 16 ust. 1 pkt. 1 ustawy o Inspekcji
    Weterynaryjnej, polegające na sprawowaniu nadzoru nad ubojem?
    Pani stanowisko w sprawie
    Według Pani, usługi weterynaryjne świadczone na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    Inspekcji Weterynaryjnej opodatkowane będą stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w stawce 8,5%.
    Pani zdaniem, czynności wykonywane w ramach nadzoru nad ubojem i rozbiorem,
    obejmującego wszystkie czynności z tym związane, stanowi zdecydowanie kompleksową
    usługę, która obejmuje zarówno badanie przed ubojowe, jak i badanie mięsa po uboju,
    jednakże nie zamyka się zasadniczo wyłącznie w ramach tych czynności.
    Lekarz weterynarii skierowany do nadzoru nad ubojem i rozbiorem wykonuje szereg
    czynności, które wymagają specjalistycznej wiedzy wymaganej od lekarza weterynarii, stąd

    też świadczy on w tym zakresie usługę weterynaryjną (PKD 75), a nie usługę w zakresie
    badań i analiz (PKD 71.20.A).
    Różnica pomiędzy samymi badaniami i analizami, a prowadzeniem wszystkich czynności
    związanych ze sprawowaniem nadzoru nad ubojem sprawia, że usługa ta staje się usługą
    weterynaryjną, ponieważ nie mogłaby ona istnieć bez wszystkich istotnych elementów,
    związanych także z bieżącym nadzorem nad ubojem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
        działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
        działalność zarobkową:
          a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
          b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
          c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i
            prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:

        działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia
    rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z
    2015 r. poz. 1676). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów
    uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy
    czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej
    nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod pojęciem
    usług rozumie:

    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym
    podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług
        badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Przechodząc do kwestii sposobu opodatkowania świadczonych przez Panią usług,
    zauważyć trzeba, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU):
    Dział 75 USŁUGI WETERYNARYJNE obejmuje:
    - opiekę zdrowotną dla zwierząt gospodarskich i domowych,
    - usługi świadczone przez asystentów weterynaryjnych i pozostałego pomocniczego
      personelu weterynaryjnego,
    - usługi kliniczno-patologiczne oraz pozostałe usługi związane z rozpoznaniem i
      ustalaniem przyczyn chorób zwierząt,
    - usługi pogotowia dla zwierząt.
    Dział ten nie obejmuje:
    - usług wspomagających chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, sklasyfikowanych w
      01.62.10.0,
    - usług związanych z wydawaniem atestów dla artykułów konsumpcyjnych oraz usług w
      zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności (włączając badanie zwierząt
      rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju), sklasyfikowanych w 71.20.11.0
    W pozycji 75.00.19.0 mieszczą się „Pozostałe usługi weterynaryjne”.
    Grupowanie to obejmuje:
    - usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza
      nim dla zwierząt innych niż zwierzęta domowe lub gospodarskie, w tym: zwierzęta
      przebywające w Zoo oraz zwierzęta hodowane dla futra lub innych wyrobów. Usługi te
      są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę,
    - usługi klinik i innych placówek weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi
      związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi.

    Natomiast dział 71 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE
    BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH obejmuje:
    - usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie
      nadzoru budowlanego,
    - usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,
    - badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.
    W klasie 71.20 mieszczą się USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH.
    Klasa ta zawiera m.in. pozycję 71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i
    czystości substancji”.
    Grupowanie to obejmuje:
    - usługi w zakresie badań i analiz właściwości chemicznych i biologicznych substancji,
      takich jak: powietrze, woda,
    - odpady (miejskie i przemysłowe), paliwa, metale, gleba, minerały, żywność i chemikalia,
    - usługi w zakresie badań i analiz w pokrewnych dziedzinach nauki, takich jak:
      mikrobiologia, biochemia, bakteriologia itp.,
    - usługi w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, włączając badanie
      zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju,
    - usługi nadzoru związanego z produkcją żywności, włączając pasze dla zwierząt,
    - usługi w zakresie wydawania atestów dla artykułów konsumpcyjnych.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług w zakresie badań zwierząt związanych z kontrolą ich stanu zdrowia,
      sklasyfikowanych w 75.00.1,
    - usług świadczonych przez medyczne i dentystyczne laboratoria diagnostyczne,
      sklasyfikowanych w 86.90.15.0
    Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, jest Pani lekarzem weterynarii.
    Świadczy usługi na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii, które klasyfikuje w
    grupowaniu PKWiU: 75.00.19.0 „Pozostałe usługi weterynaryjne”.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że jeśli
    faktycznie świadczy Pani usługi, które mieszczą się we wskazanym grupowaniu PKWiU:
    75.00.19.0, to przychody uzyskiwane z ich świadczenia podlegają opodatkowaniu 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zastrzec jednak należy, że w przypadku wykonywania usług badań i analiz technicznych
    (PKWiU dział 71), do przychodów uzyskiwanych z tego tytułu zastosowanie znajdzie stawka
    ryczałtu 14%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku
    wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze

    interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w
    art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.