Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.743.2024.2.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Opodatkowanie świadczenia wypłacanego z pracowniczego programu emerytalnego otrzymywanego ze Szwajcarii.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz emerytalny; opodatkowanie-obowiązek opodatkowania; programy-programy emerytalne; Szwajcaria; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; świadczenie-świadczenie na rzecz emerytów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Świadczenia dla emerytów i rencistów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 58-lit. b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 33

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania
    świadczenia wypłacanego z pracowniczego programu emerytalnego otrzymywanego ze
    Szwajcarii. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 6
    lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest rezydentem polskim, o którym mowa w przepisie art. 3 ust. 1 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    226 ze zm.; dalej: „u.p.d.o.f.”), posiadającym miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca zmienił miejsce zamieszkania z dniem 1 marca
    2024 r. powracając do Polski ze Szwajcarii.
    W latach 2007-2020 Wnioskodawca pracował jako ... w szwajcarskiej firmie X.
    Przedsiębiorstwo w ramach swojej działalności udostępniło pracownikom możliwość
    przystąpienia do: „Pracowniczego programu emerytalnego dla pracowników X w
    Szwajcarii” (dalej: „Program”).
    Działanie programu oparte jest o Regulamin Funduszu Emerytalnego X obowiązujący od
    ...r. (dalej: „Regulamin”).
    Zgodnie z treścią Regulaminu, pod nazwą „Fundusz Emerytalny X” z siedzibą w ...
    funkcjonuje fundacja zgodnie z artykułami 80 i n. Kodeksu Cywilnego Szwajcarii, artykułem
    331 Kodeksu Zobowiązań oraz artykułem 48 BVG (również: „Ustawa o zawodowych
    świadczeniach emerytalnych” lub dalej: „BVG”) (dalej: „Fundacja” lub „Fundusz”).
    Celem Fundacji jest ubezpieczenie pracowników X oraz osób pozostających na ich
    utrzymaniu i osób pozostałych przy życiu przed ekonomicznymi konsekwencjami starości,
    inwalidztwa i śmierci w ramach szwajcarskiej ustawy federalnej o pracowniczych
    programach emerytalnych, rentach rodzinnych i rentach inwalidzkich (BVG) oraz w
    zakresie dalszych świadczeń emerytalnych wykraczających poza ustawowe świadczenia
    minimalne.
    Fundacja została wpisana do właściwego, szwajcarskiego rejestru pracowniczych
    programów emerytalnych.
    Wskazać należy, że Fundacja w każdym przypadku przyznaje co najmniej ustawowe
    świadczenia minimalne zgodnie z BVG.
    Fundacja prowadzi dla każdego ubezpieczonego, w tym dla Wnioskodawcy, „konto
    kontrolne” (shadow account), z którego w każdej chwili można odczytać zgromadzone dla
    Niego aktywa emerytalne BVG oraz ustawowe minimalne uprawnienia, do których jest On
    uprawniony na mocy BVG.
    Regulamin Funduszu określa warunki przystąpienia do niego (przykładowo: ukończenie 17
    roku życia oraz uzyskiwanie co najmniej minimalnego wynagrodzenia).
    Wnioskodawca spełnił przedmiotowe warunki.

    Fundusz pozostaje transparentny w swoich działaniach. Wnioskodawca otrzymywał i
    otrzymuje corocznie zaświadczenie, które zawiera aktualny stan kapitału emerytalnego,
    ubezpieczone wynagrodzenie, opłacone składki, ubezpieczone świadczenia oraz wysokość
    świadczenia wypłatowego. Fundusz informuje również każdego roku o swojej organizacji,
    finansowaniu oraz członkach rady Fundacji.
    Ubezpieczeni mogą opłacać składki zgodnie z jednym z trzech dostępnych poziomów: „...”,
    „...” lub „...”. Wybór poziomu składek należy podjąć przy przystąpieniu do funduszu lub
    corocznie do ... danego roku.
    X wnosi corocznie dodatkową składkę w wysokości co najmniej ...% sumy ubezpieczonych
    wynagrodzeń pracowników, którzy ukończyli 24 rok życia, na specjalny fundusz „Stopa
    wymiany” funduszu emerytalnego. Przeznaczenie tego funduszu reguluje regulamin
    ustalania stopy procentowej i rezerw.
    Składki firmy są przekazywane Funduszowi wraz ze składkami ubezpieczonych co miesiąc.
    Obowiązek opłacania składek rozpoczyna się z dniem przystąpienia do Funduszu i trwa,
    dopóki wypłacane jest wynagrodzenie lub do momentu przejścia na emeryturę, jednak nie
    dłużej niż do ukończenia 65 roku życia.
    Ubezpieczony może zażądać od Funduszu, aby składki oszczędnościowe były opłacane aż
    do końca aktywności zawodowej, nie dłużej jednak niż do ukończenia 70 roku życia.
    Zgodnie z Regulaminem, prawo do świadczeń emerytalnych powstaje, gdy stosunek pracy
    zostaje rozwiązany po ukończeniu 60 roku życia, a ubezpieczony nie ma prawa do renty
    inwalidzkiej z funduszu emerytalnego.
    Prawo do świadczeń emerytalnych powstaje najpóźniej w dniu ukończenia 70 roku życia.
    Świadczenie emerytalne może być wypłacane w formie emerytury i/lub kapitału
    emerytalnego.
    Emerytura jest obliczana na podstawie zgromadzonego kapitału emerytalnego w
    momencie przejścia na emeryturę oraz stopy wymiany.
    W związku z zatrudnieniem w X Wnioskodawca pozostawał objęty obowiązkowym
    szwajcarskim pracowniczym programem emerytalnym, w ramach którego X i
    Wnioskodawca odprowadzali miesięczne składki do Funduszu, w wysokości ustalonej
    Regulaminem.
    Okres ubezpieczenia Wnioskodawcy w Szwajcarii wynosił ... lat (..., licząc również prace u
    poprzedniego pracodawcy, firmy ... w Szwajcarii).
    Wnioskodawca w związku z uczestnictwem w Funduszu otrzymuje świadczenie
    emerytalne w wysokości ... CHF miesięcznie. Wskazać należy, że emerytura ta, zgodnie z
    prawem Szwajcarii, nie podlega tam opodatkowaniu.
    Wnioskodawca powziął wątpliwość w jaki sposób opodatkować przedmiotowe
    świadczenie jako rezydent podatkowy w Polsce.
    Uzupełnienie wniosku
    Wypłata świadczenie emerytalnego z Funduszu szwajcarskiego związana jest z
    wcześniejszym przejściem Wnioskodawcy na emeryturę.

## Pytanie

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym, w stosunku do świadczenia
    emerytalnego wypłacanego z Funduszu szwajcarskiego, Wnioskodawcy przysługuje prawo
    do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w przepisie art.
    21 ust. 1 pkt 58 w zw. z ust. 33 u.p.d.o.f.?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie przedstawiony stan faktyczny, w stosunku
    do świadczenia emerytalnego wypłacanego z Funduszu szwajcarskiego, Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym
    mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 58 w zw. z ust. 33 u.p.d.o.f.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f., osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Na podstawie przepisu art. 3 ust. 1a u.p.d.o.f., za osobę mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
    1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
    2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Z art. 4a u.p.d.o.f. wynika, że przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem
    umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska.
    Właściwą umową międzynarodową regulującą zakres opodatkowania podatkiem
    dochodowym w sprawie Wnioskodawcy jest zatem Konwencja między Rzecząpospolitą
    Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie dnia 2 września 1991 r.
    (Dz. U. z 1993 r. Nr 22 poz. 92 z późn. zm.; dalej: „Konwencja”).
    Zgodnie z przepisem art. 4 ust. 1 Konwencji, w rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie
    „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza
    każdą osobę, która według ustawodawstwa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu ze
    względu na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne
    kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz każdą jednostkę
    jego podziału terytorialnego lub organ władzy lokalnej. Jednakże, określenie to nie
    obejmuje żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko ze względu
    na dochód, jaki osiąga ona ze źródeł położonych w tym Państwie lub z tytułu majątku
    położonego w tym Państwie.
    Wskazać należy, że Wnioskodawca spełnia przedstawione powyżej warunki – jest zatem
    rezydentem podatkowym w Polsce.
    Kolejno, zgodnie z brzmieniem przepisu art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. wskazano, że źródłami przychodu są [...]
    emerytura lub renta.
    Przepis art. 12 ust. 7 u.p.d.o.f. stanowi, że przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną
    kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych
    wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i
    dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla
    sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie
    pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym
    przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których
    śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania
    życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).

    W przepisie art. 21 ust. 1 pkt 58 u.p.d.o.f. wskazano, że wolne od podatku dochodowego
    są wypłaty:
    a) transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu
      emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na indywidualne
      konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych,
    b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz
      uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,
    c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z
      funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków na
      cele emerytalne dla pracowników - do pracowniczego programu emerytalnego,
      zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych
    - z zastrzeżeniem ust. 33.
    Przez pracownicze programy emerytalne, zgodnie z ww. ust. 33, rozumie się pracownicze
    programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące
    pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii
    Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Mając na względzie definicję sprecyzowaną w przepisie art. 21 ust. 33 u.p.d.o.f, zdaniem
    Wnioskodawcy, pomocniczo należy stosować przepisy ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
    pracowniczych programach emerytalnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 556; dalej: „u.p.p.e.”).
    Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 2 ust. 1 pkt 18 u.p.p.e., użyte w ustawie słowo
    „wypłata” oznacza – dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną wypłatę
    gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach programu na
    wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy - na warunkach określonych w
    umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków określonych w ustawie.
    W przepisie art. 42 ust. 1 u.p.p.e. wskazano, że wypłata następuje:
    1) na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;
    2) na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa do
      emerytury i po ukończeniu 55. roku życia;
    3) w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z
      wnioskiem o wypłatę środków;
    4) na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    W przepisie art. 42 ust. 3 u.p.p.e. postanowiono, że wypłata może być, w zależności od
    wniosku uczestnika albo osoby uprawnionej, dokonywana jednorazowo albo ratalnie.
    Wypłata jednorazowa jest dokonywana w terminie nie dłuższym niż 1 miesiąc od dnia
    złożenia wniosku, a w przypadku wypłaty ratalnej pierwsza rata jest płatna w terminie nie
    dłuższym niż 1 miesiąc od dnia złożenia wniosku, chyba że uczestnik albo osoba
    uprawniona wystąpi z wnioskiem o wypłatę w terminie późniejszym.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 grudnia 2023 r.
    sygn. 0112-KDIL2-1.411.754.2023.2.KP wskazał, powołując się na tożsame przepisy, że
    zamiarem ustawodawcy było, aby określone wypłaty dotyczyły świadczeń, które realizują
    cel programu emerytalnego.
    Zwolnienie obejmuje świadczenia emerytalne, które realizują cel programu emerytalnego,
    tj. zabezpieczenie źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na
    emeryturę.
    Opodatkowanie emerytur oraz rent zostało uregulowane w przepisie do 18 ust. 1
    Konwencji, który stanowi, że z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2
    emerytury i inne podobne wynagrodzenia z tytułu poprzedniej pracy najemnej, wypłacane

    osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają
    opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Dalej, w myśl art. 19 ust. 2 lit. a Konwencji, jakakolwiek renta lub emerytura, wypłacana
    przez jedno Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną albo z
    funduszy utworzonych przez to Państwo, jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną
    osobie fizycznej z tytułu funkcji wykonywanych na rzecz tego Państwa, jego jednostki
    terytorialnej lub władzy lokalnej, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Przepis art. 19 ust. 2 lit. b Konwencji stanowi, że jednakże taka emerytura podlega
    opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli osoba ją otrzymująca
    jest obywatelem tego państwa i posiada w nim miejsce zamieszkania.
    Dokonując analizy stanu faktycznego oraz stanu prawnego, należy podkreślić, że w ocenie
    Wnioskodawcy:
    · świadczenie wypłacane Wnioskodawcy spełnia cechy pracowniczego programu
      emerytalnego;
    · Wnioskodawca spełnił ustawowe oraz wskazane w Regulaminie przesłanki możliwości
      wykorzystania środków o pracowniczych programach emerytalnych;
    · wypłata następuje zgodnie z przepisem art. 21 ust. 33 u.p.d.o.f. – tj. z kraju wskazanego
      w przedmiotowej regulacji – Konfederacji Szwajcarskiej;
    · wypłata następuje na podstawie przepisów szwajcarskich o BVG oraz
    · Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzi do wniosku, że świadczenie emerytalne
    wypłacane w ramach pracowniczego programu emerytalnego na podstawie prawa
    szwajcarskiego, podlega opodatkowaniu wyłącznie w Rzeczypospolitej Polskiej i tutaj
    będzie zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisu
    art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b u.p.d.o.f.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Poinformować należy, że na dzień wydania interpretacji indywidualnej obowiązują
    przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.