Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.189.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT świadczenia usług wstępu na
Obiekt, wynajmu powierzchni tego Obiektu oraz prawo do
odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych
z Obiektem.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odliczenia-prawo do odliczenia
wstęp
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Działalność Gminy obejmuje m.in. realizację zadań z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w
    tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10
    ustawy o samorządzie gminnym. W ramach wykonywania wymienionych powyżej zadań
    własnych, Gmina podejmuje działania mające na celu, w szczególności rozbudowę /
    modernizację występującej na terenie Gminy infrastruktury sportowej.
    W tym zakresie Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji w infrastrukturę sportową pn.
    „(...)”, w ramach której realizowane są następujące odrębne zadania inwestycyjne:
    (...).
    W tym miejscu Gmina wskazała, że niniejszy wniosek o interpretację dotyczy ww.
    inwestycji wyłącznie w części przypadającej na realizację zadania inwestycyjnego pn. „(...)”
    (dalej: „Zadanie”). Uwzględniając powyższe, Gmina zaznacza, iż niniejszy wniosek o
    interpretację nie dotyczy ww. inwestycji w zakresie w jakim obejmuje ona realizację zadań
    inwestycyjnych pn. „(...)” oraz „(...)”.
    Gmina przy tym wskazała, iż posiada ona obiektywną możliwość bezpośredniego i
    wyłącznego przyporządkowania wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach
    przedmiotowej inwestycji pomiędzy realizowane w jej ramach zadania inwestycyjne, w
    tym w szczególności Gmina ma możliwości bezpośredniego i wyłącznego
    przyporządkowania ponoszonych w tym zakresie wydatków inwestycyjnych do Zadania
    (dalej: „Wydatki inwestycyjne”).
    Zadanie jest / będzie finansowane zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze środków
    zewnętrznych.
    Przedmiotem Zadania jest modernizacja istniejącego budynku Pływalni Miejskiej w (...)
    przy ul. (...) (dalej: „Obiekt” lub „Basen”) poprzez jego przebudowę oraz rozbudowę, jak
    również zagospodarowanie terenu bezpośrednio wokół budynku po jego modernizacji. W
    ramach realizowanego Zadania planowane jest utworzenie, w szczególności takich
    elementów jak: basen dla niemowląt, jacuzzi, basen solankowy, zjeżdżalnia, sauna
    parowa, sauna (...) czy też pomieszczenia do masażu.
    W tym miejscu Gmina wskazała, iż w sąsiedztwie modernizowanego w ramach Zadania
    Basenu znajdują się także inne gminne obiekty sportowe, takie jak korty tenisowe, boisko
    do piłki plażowej oraz kompleks boisk sportowych wraz z bieżnią. Należy jednakże
    wyjaśnić, iż przedmiotem Zadania jest wyłącznie modernizacja istniejącego Basenu, a co
    za tym idzie ponoszone w ramach Zadania Wydatki inwestycyjne nie są / nie będą
    związane z modernizacją ww. obiektów sportowych.

    Ponadto, w toku działalności prowadzonej przez Gminę z wykorzystaniem Basenu, Gmina
    ponosić będzie również liczne wydatki związane z jego bieżącym utrzymaniem (dalej:
    „Wydatki bieżące”).
    Wydatki inwestycyjne i Wydatki bieżące są / będą dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców / usługodawców fakturami VAT ze wskazaniem Gminy jako nabywcy
    dostarczanych towarów / świadczonych usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Podmiotem zarządzającym na terenie Gminy infrastrukturą sportową, w tym Basenem,
    jest Pływalnia Miejska w (...) działająca w formie jednostki budżetowej Gminy (dalej:
    „Pływalnia”). Zgodnie z zamiarem Gminy również po zakończeniu realizacji Zadania
    administrowaniem Obiektu będzie zajmowała się Pływalnia – w konsekwencji, gdy w
    dalszej części niniejszego wniosku o interpretację będzie mowa o Gminie, należy przyjąć,
    iż chodzi o działania realizowane przez Gminę, w tym działania, które będą realizowane
    przez Gminę za pośrednictwem Pływalni.
    Po zakończeniu realizacji Zadania, Basen udostępniany będzie odpłatnie na rzecz osób
    zainteresowanych (mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, jak i spoza
    jej obszaru), w sposób polegający na pobieraniu opłat za wstęp na teren Obiektu. Opłaty
    pobierane będą w tym zakresie przez Gminę na podstawie obowiązującego obecnie
    cennika opłat, wprowadzonego zarządzeniem Burmistrza Miasta (...) w sprawie ustalenia
    cennika na oferowane przez Pływalnię usługi, którego zapisy zostaną dostosowane do
    specyfiki działalności Obiektu po zakończeniu jego modernizacji.
    Cennik opłat nie będzie zawierał żadnych zwolnień z obowiązku uiszczenia opłaty za wstęp
    na teren Obiektu. W celu promocji aktywnego trybu życia oraz usług oferowanych na
    terenie Basenu, w cenniku opłat przewidziane będą zniżki dla określonych grup oraz
    kategorii użytkowników (m.in. grup min. 3-osobowych, młodzieży szkolnej i studenckiej do
    25 roku życia, emerytów, rencistów, osób posiadających orzeczenie o stopniu
    niepełnosprawności po okazaniu ważnej legitymacji oraz osób posiadających (...) Kartę
    Seniora). Osoby, którym przysługiwać będzie zniżka będą jednak zobowiązane do zakupu
    biletu, choć po niższej cenie (niemniej nie będą to wejścia nieodpłatne).
    Ponadto z Basenu korzystać będą także uczniowie szkół podstawowych z terenu Gminy w
    grupach zorganizowanych w ramach zajęć wychowania fizycznego. Osoby te, zgodnie z
    cennikiem opłat, także będą zobowiązane do uiszczenia odpłatności za wstęp na teren
    Obiektu. W tym zakresie, w cenniku opłat ustalona będzie odrębna stawka dla biletów
    szkolnych dla uczniów ww. szkół, która obowiązywała będzie dla grup zorganizowanych w
    godzinach 7-15, od poniedziałku do piątku. Bilety te traktowane będą przez Gminę jak
    każda inna sprzedaż na rzecz osób fizycznych (Gmina będzie wystawiać w tym zakresie
    paragony fiskalne i rozliczać VAT należny z ww. sprzedaży).
    Gmina dokonując sprzedaży biletów na rzecz chętnych do skorzystania z usług
    oferowanych przez Obiekt będzie zawierać umowy cywilnoprawne. Jednocześnie
    Wnioskodawca podkreślił, iż ww. umowy będą klasycznymi umowami adhezyjnymi,
    uregulowanymi w art. 384 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), zawieranymi poprzez przystąpienie. Zgodnie z ww. przepisem
    ustalony przez jedną ze stron wzorzec umowy, w szczególności ogólne warunki umów,
    wzór umowy, regulamin, wiąże drugą stronę, gdy druga strona mogła się z łatwością
    dowiedzieć o jego treści (jeżeli posługiwanie się wzorcem jest w stosunkach danego
    rodzaju zwyczajowo przyjęte). Przepis ten obejmuje konsumentów w zakresie umów
    powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia codziennego. Umowa
    taka stanowić będzie umowę zobowiązaniową, na mocy której jedna ze stron
    (korzystający) otrzymywać będzie świadczenie w postaci możliwości korzystania z Obiektu,
    a druga strona umowy (Gmina) otrzyma w zamian zapłatę.
    Na terenie Basenu możliwe będzie również odpłatne wynajęcie przez osoby
    zainteresowane określonych jego powierzchni na godziny (np. torów basenowych czy
    sauny), za cenę ustaloną zgodnie z cennikiem opłat. W tym zakresie świadczone przez

    Gminę usługi wynajmu powierzchni będą realizowane na zasadach analogicznych do
    wskazanych powyżej.
    Uwzględniając powyższe, Basen, po zakończeniu realizacji Zadania, udostępniany będzie
    przez Gminę na rzecz osób zainteresowanych (mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z
    terenu Gminy, jak i spoza jej obszaru) wyłącznie za odpłatnością ustaloną zgodnie z
    cennikiem opłat.
    Końcowo Gmina również wskazała, że Obiekt nie będzie udostępniany na rzecz jednostek
    organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie go wykorzystywać nieodpłatnie
    na cele publiczne.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług wstępu na teren Obiektu oraz odpłatnych usług
      wynajmu powierzchni tego Obiektu będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
      podatku?
    2. Czy Gmina ma / będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu
      Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z Obiektem, zgodnie
      z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczenie odpłatnych usług wstępu na teren Obiektu oraz odpłatnych usług
      wynajmu powierzchni tego Obiektu będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
      podatku.
    2. Gmina ma / będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu
      Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z Obiektem, zgodnie
      z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT „podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych”.
    Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W związku z powyższym, działalność Gminy polegająca na realizacji

    odpłatnych usług wstępu na teren Obiektu oraz odpłatnych usług wynajmu powierzchni
    tego Obiektu, na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, jest działalnością
    gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).
    W konsekwencji, Gmina sprzedając bilety za odpłatnością oraz dokonując odpłatnego
    wynajmu powierzchni Basenu na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych,
    bezsprzecznie działać będzie tu jako podatnik VAT wykorzystując zmodernizowany Obiekt
    do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, po zakończeniu realizacji Zadania, Obiekt
    wykorzystywany będzie wyłącznie do świadczenia opodatkowanych VAT usług wstępu na
    teren Obiektu oraz usług wynajmu powierzchni tego Obiektu, wykonywanych w ramach
    prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa
    o VAT ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla
    czynności wstępu na teren obiektów sportowych (tutaj: Basenu) oraz czynności wynajmu
    powierzchni tego rodzaju obiektów, czynności powyższe nie będą podlegać takiemu
    zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 sierpnia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.473.2019.1.MSU, w której wskazał on, że: „(...) odpłatne, komercyjne udostępnianie
    powierzchni znajdujących się w budynku Basenu oraz usługi wstępu na Basen na rzecz
    podmiotów zewnętrznych nie korzysta / nie będzie korzystać ze zwolnienia określonego w
    art. 43 ustawy. Również inne przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do
    ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla opisanych we wniosku czynności. W
    związku z tym, usługi te opodatkowane będą według właściwej stawki podatku. Zatem
    należy stwierdzić, że odpłatne udostępnianie komercyjne powierzchni znajdujących się w
    budynku Basenu oraz usługi wstępu na Basen na rzecz pomiotów zewnętrznych stanowi
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 listopada 2024 r., znak: 0114-KDIP4-
    1.4012.455.2024.1.KSA.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina jest zdania, iż opisane usługi odpłatnego wstępu na
    teren Obiektu oraz usługi wynajmu powierzchni tego Obiektu będą stanowić działalność
    gospodarczą oraz że czynności te będą usługami opodatkowanymi VAT po stronie Gminy,
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku

    naliczonego. Z treści powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje
    podatnikowi VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony
    podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne oraz
    Wydatki bieżące są / będą niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi wstępu
    na teren Obiektu oraz usługi wynajmu powierzchni tego Obiektu. Usługi te, jak Gmina
    wykazała powyżej, będą przy tym czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    W konsekwencji, z uwagi na fakt, iż ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne oraz
    Wydatki bieżące związane z Obiektem, zgodnie z zamiarem Gminy, po zakończeniu
    Zadania, będą służyły Gminie wyłącznie do wykonywania na podstawie umów
    cywilnoprawnych czynności opodatkowanych VAT, tj. usług wstępu na teren Obiektu oraz
    usług wynajmu powierzchni tego Obiektu, Gminie przysługuje / będzie przysługiwało
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych
    dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.
    Gmina wskazała, iż jej stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach
    indywidualnych prawa podatkowego, które zostały wydane w zbliżonych stanach
    faktycznych, przykładowo:
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15
        września 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.343.2023.3.DP,
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21
        grudnia 2023 r. sygn. 0113- KDIPT1-2.4012.695.2023.2.KW,
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 maja
        2024 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.111.2024.1.DKW.
    W tym miejscu Gmina również zaznaczyła, że stanowisko odmienne od przedstawionego
    powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką
    jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich
    sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w
    sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest / będzie uiszczać VAT należny z
    tytułu świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej / będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    oraz Wydatków bieżących związanych z Obiektem, który będzie służyć Gminie do
    świadczenia usług odpłatnego wstępu na teren Obiektu oraz usług wynajmu powierzchni
    tego Obiektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwaną dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym do
    uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia, odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do
    zasady – w sytuacji kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a
    świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle
    wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem
    odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Zatem każde świadczenie, niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w
    dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Gmina, która wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające
    definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Basen udostępniany będzie odpłatnie na rzecz osób
    zainteresowanych (mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, jak i spoza
    jej obszaru), w sposób polegający na pobieraniu opłat za wstęp na teren Obiektu. Opłaty
    pobierane będą w tym zakresie przez Państwa na podstawie obowiązującego obecnie
    cennika opłat, wprowadzonego zarządzeniem Burmistrza Miasta w sprawie ustalenia

    cennika na oferowane przez Pływalnię usługi, którego zapisy zostaną dostosowane do
    specyfiki działalności Obiektu po zakończeniu jego modernizacji.
    Cennik opłat nie będzie zawierał żadnych zwolnień z obowiązku uiszczenia opłaty za wstęp
    na teren Obiektu. W celu promocji aktywnego trybu życia oraz usług oferowanych na
    terenie Basenu, w cenniku opłat przewidziane będą zniżki dla określonych grup oraz
    kategorii użytkowników (m.in. grup min. 3-osobowych, młodzieży szkolnej i studenckiej do
    25 roku życia, emerytów, rencistów, osób posiadających orzeczenie o stopniu
    niepełnosprawności po okazaniu ważnej legitymacji oraz osób posiadających (...) Kartę
    Seniora). Osoby, którym przysługiwać będzie zniżka będą jednak zobowiązane do zakupu
    biletu, choć po niższej cenie (niemniej nie będą to wejścia nieodpłatne).
    Ponadto z Basenu korzystać będą także uczniowie szkół podstawowych z terenu Gminy w
    grupach zorganizowanych w ramach zajęć wychowania fizycznego. Osoby te, zgodnie z
    cennikiem opłat, także będą zobowiązane do uiszczenia odpłatności za wstęp na teren
    Obiektu. W tym zakresie, w cenniku opłat ustalona będzie odrębna stawka dla biletów
    szkolnych dla uczniów ww. szkół, która obowiązywała będzie dla grup zorganizowanych w
    godzinach 7-15, od poniedziałku do piątku. Bilety te traktowane będą przez Państwa jak
    każda inna sprzedaż na rzecz osób fizycznych (będą Państwo wystawiać w tym zakresie
    paragony fiskalne i rozliczać VAT należny z ww. sprzedaży).
    Dokonując sprzedaży biletów na rzecz chętnych do skorzystania z usług oferowanych
    przez Obiekt będą Państwo zawierać umowy cywilnoprawne.
    Ponadto na terenie Basenu możliwe będzie również odpłatne wynajęcie przez osoby
    zainteresowane określonych jego powierzchni na godziny (np. torów basenowych czy
    sauny), za cenę ustaloną zgodnie z cennikiem opłat.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczenie odpłatnych
    usług wstępu na teren Obiektu oraz wynajmu powierzchni tego Obiektu będzie stanowić
    działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające
    ze zwolnienia z tego podatku.
    Najem został zdefiniowany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Umowa najmu jest
    cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę –
    określone przepisami obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego,
    polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na
    płaceniu umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy, w związku z czym stanowi
    świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu najmu przez najemcę.
    Analiza treści wniosku oraz powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że
    świadczenie przez Państwa usług wstępu na teren Obiektu na rzecz osób
    zainteresowanych oraz usług wynajmu powierzchni tego Obiektu są/będą czynnościami o
    charakterze cywilnoprawnym. W odniesieniu do tych czynności nie działają/nie będą
    Państwo działali jako organ władzy publicznej.
    Zatem, należy stwierdzić, że świadczenie przez Państwa usług wstępu na teren Obiektu na
    rzecz osób zainteresowanych oraz usług wynajmu powierzchni tego Obiektu, realizowane
    jest/będzie w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a
    Państwo, realizując te czynności, występują/będą występowali w charakterze podatnika
    podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

    W świetle przywołanych wyżej przepisów odpłatne, udostępnienie powierzchni tego
    Obiektu oraz usługi wstępu na teren Obiektu na rzecz osób zainteresowanych wpisuje się
    w definicję usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, a zatem podlega/będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usług wstępu na tren Obiektu oraz usług wynajmu powierzchni
    tego Obiektu, w związku z czym czynność ta nie korzysta/nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT.
    W konsekwencji odpłatne usługi wstępu na teren Obiektu na rzecz osób zainteresowanych
    oraz usługi wynajmu powierzchni tego Obiektu stanowią/będą stanowiły czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z
    Obiektem.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak rozstrzygnięto powyżej, świadczą/będą Państwo świadczyć usługi wstępu na teren
    Obiektu oraz usługi wynajmu powierzchni tego Obiektu wyłącznie w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, Obiekt nie będzie udostępniany na rzecz Państwa
    jednostek organizacyjnych, w szczególności nie będą go Państwo wykorzystywać
    nieodpłatnie na cele publiczne.

    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają/będą Państwo mieli pełne prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków
    bieżących poniesionych w ramach inwestycji. Wynika to z faktu, że są Państwo
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki mają/będą miały związek
    z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i
    wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek
    negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie
    mogą być rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem
    przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła
    w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.