Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.208.2021.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-01
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie pożliwości zwiększenia wartości przychodu na zasadzie kasowej w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę bonusu (rabatu pośredniego) od Dostawców.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód; rabaty
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 7-art. 29 (pominięty)

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 czerwca 2021 r. (data wpływu 11 czerwca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwiększenia wartości przychodu na zasadzie kasowej w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę bonusu (rabatu pośredniego) od Dostawców oraz określenia wartości zwiększenia ww. przychodu **– jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 11 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwiększenia wartości przychodu na zasadzie kasowej w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę bonusu (rabatu pośredniego) od Dostawców oraz określenia wartości zwiększenia ww. przychodu (pytanie nr 4 i nr 5).

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.**

A Sp. z o.o. z siedzibą w Polsce (dalej: „Wnioskodawca" lub „Spółka”) jest domem mediowym, świadczącym usługi polegające na planowaniu i prowadzeniu kampanii reklamowych oraz zakupie usług mediowych (takich jak czas reklamowy w telewizjach, miejsce na reklamę w prasie, ekspozycja w Internecie materiałów reklamowych, itp.). Wnioskodawca występuje także jako agencja reklamowa nabywająca m.in. powierzchnię reklamową od dostawcy.

W swojej działalności Wnioskodawca korzysta z różnych narzędzi oraz platform ad-serwerowych, aby zapewnić swoim kontrahentom usługi na najwyższym poziomie. Wnioskodawca jest związany z zagranicznymi podmiotami oferującymi kompleksowe platformy programmatic (dalej: „Platforma”) dla domów mediowych, reklamodawców i wydawców, dzięki której można organizować kampanie reklamowe dla klientów, a następnie je nadzorować i kontrolować poprzez np. pełen wgląd do statystyk i raportów, zmianę budżetu, obszaru, zasięgu danej kampanii prowadzonej automatycznie poprzez Platformę. Usługi świadczone są przez zagraniczne podmioty, które nie są polskimi rezydentami podatkowymi i nie podlegają polskiemu podatkowi od osób prawnych od całości dochodów uzyskanych na terytorium RP („Spółki zagraniczne”). Wnioskodawca, korzystając z Platformy, nabywa zatem od Spółek zagranicznych różnego rodzaju usługi mediowe (dalej: „Świadczenia”), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”). Nabyte Świadczenia Wnioskodawca wykorzystuje do realizowania usług mediowych na rzecz swoich klientów. Z tytułu nabycia Świadczeń od Spółek zagranicznych Wnioskodawca rozpoznaje import usług w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a w związku z nabyciem Świadczeń przysługuje mu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego. Import usług z tytułu nabycia Świadczeń od Spółek zagranicznych jest więc dla Wnioskodawcy neutralny z perspektywy VAT.

Wynagrodzenie płatne jest na podstawie faktury , która jest wystawiana na rzecz podmiotu, który nabył Świadczenia; faktura w tym przypadku wystawiana jest na rzecz Wnioskodawcy.

Podmioty mające siedzibę w Polsce (dalej: „Dostawcy) odpłatnie udostępniają miejsce na reklamy na swoich stronach i portalach internetowych poprzez „Platformy” prowadzone przez Spółki zagraniczne.

Zasadniczo Dostawcy bezpośrednio dokonują sprzedaży powierzchni reklamowej na rzecz Spółek zagranicznych rozpoznając sprzedaż jako eksport usług (usługa opodatkowana w kraju siedziby usługobiorcy).

Natomiast część Dostawców dokonuje sprzedaży na rzecz pośredników krajowych (dalej: „Brokerzy”), tzn. polskich podatników VAT, którzy następnie dokonują odprzedaży usług na rzecz Spółek zagranicznych. W przypadku takiego modelu współpracy (łańcucha usług i rozliczeń), tzn. zaangażowania Brokera, Wnioskodawca również dokonuje nabycia Świadczeń od Spółek zagranicznych.

Wnioskodawca zawiera umowy (dalej: „Umowy”) z Dostawcami”, której celem jest uregulowanie ustalonych wcześniej warunków i zasad przyznawania i wypłaty rabatu pośredniego od obrotu realizowanego pomiędzy właścicielem platformy ad-serwer (Spółkami zagranicznymi), a Wnioskodawcą działającym jako agencja reklamowa, w zakresie zakupu powierzchni reklamowej, do której tytuł prawny posiadał Dostawca.

Rabat pośredni wypłacany na rzecz Wnioskodawcy w związku z zakupem Świadczeń od Spółek zagranicznych jest dokumentowany za pomocą not księgowych tj. not uznaniowych wystawionych przez Dostawcę. Część Dostawców wykazuje na nocie księgowej wartość podatku VAT, dzieląc wartość rabatu na część netto i brutto (dalej: „Nota z VAT”). Wartość podatku VAT prezentowana jest jedynie informacyjnie, bowiem Nota z VAT nie stanowi faktury w rozumieniu przepisów o VAT, tj. nie zawiera wszystkich obligatoryjnych elementów zastrzeżonych przez art. 106e ust. 1 Ustawy o VAT, m.in. brak informacji o przedmiocie sprzedaży, dacie sprzedaży, ilości wykonanych usług etc. W przypadku płatności rabatów pośrednich na podstawie Noty z VAT Wnioskodawca otrzymuje całą kwotę brutto wskazaną na Nocie z VAT. Z kolei niektórzy z Dostawców nie wyodrębniają kwoty VAT na notach księgowych, wskazując jedynie wartość wypłaconego Wnioskodawcy rabatu pośredniego (dalej: „Nota bez VAT”).

Wnioskodawca rozważa również dokumentowanie otrzymywanych od Dostawców rabatów pośrednich w związku z nabyciem Świadczeń od Spółek zagranicznych na podstawie not obciążeniowych (dalej: „Nota Obciążeniowa”) wystawianych na Dostawców. W takiej sytuacji Wnioskodawca nie otrzyma ani Noty z VAT, ani Noty bez VAT. Nota Obciążeniowa również nie będzie fakturą w rozumieniu przepisów o VAT i nie będzie zawierała danych, o których mowa w art. 106e ust. 1 Ustawy o VAT.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy bonusy (rabaty pośrednie) otrzymywane przez Wnioskodawcę od Dostawców stanowią rabaty będące obniżką ceny, o której mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, i w przypadku ich udzielenia Wnioskodawca jest zobowiązany do obniżenia podstawy opodatkowania z tytułu importu usług związanych z nabyciem Świadczeń od Spółek zagranicznych, tj. zmniejszenia zarówno podatku należnego, jak i podatku naliczonego z tytułu importu usług od Spółek zagranicznych ?

W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1.

2\. Czy cała wartość bonusów (rabatów pośrednich) otrzymywanych przez Wnioskodawcę od Dostawców i dokumentowanych Notą z VAT powinna obniżyć podstawę opodatkowania z tytułu importu usług związanych z nabyciem Świadczeń od Spółek zagranicznych, czy też jedynie wskazana w Nocie z VAT wartość netto stanowi podstawę do obniżenia podstawy opodatkowania z tytułu importu usług związanych z nabyciem Świadczeń od Spółek zagranicznych ?

3\. Czy prawo do obniżenia podstawy opodatkowania oraz odpowiednio kwoty podatku należnego i naliczonego przez Wnioskodawcę w związku z otrzymaniem bonusu (rabatu pośredniego) powstanie na zasadzie kasowej, tj. w momencie otrzymania rabatu pośredniego przez Wnioskodawcę ?

4\. Czy w związku z otrzymaniem bonusu (rabatu pośredniego) od Dostawców, Wnioskodawca ma obowiązek zwiększyć wartość przychodu na zasadzie kasowej, tj. w momencie otrzymania rabatu pośredniego przez Wnioskodawcę ?

5\. Czy w związku z otrzymaniem bonusu (rabatu pośredniego) od Dostawców, udokumentowanego Notą z VAT, Wnioskodawca ma obowiązek zwiększyć wartość przychodu o wartość brutto, czy też jedynie o wartość netto wskazaną na Nocie z VAT ?

Pytania dotyczące zdarzenia przyszłego

6\. Czy prawidłowym będzie dokumentowanie otrzymania przez Wnioskodawcę od Dostawców rabatów pośrednich związanych z importem usług od Spółek zagranicznych na podstawie Not Obciążeniowych wystawionych przez Wnioskodawcę ?

7\. Czy prawidłowym będzie niewyodrębnianie na Notach Obciążeniowych kwoty VAT ?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 4 i nr 5 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Odpowiedź na pozostałe pytania dotyczące podatku od towarów i usług zostanie udzielona w odrębnym rozstrzygnięciu.

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem bonusu (rabatu pośredniego) od Dostawców, Wnioskodawca ma obowiązek zwiększyć wartość przychodu na zasadzie kasowej, tj. w momencie otrzymania rabatu pośredniego przez Wnioskodawcę.

Uzasadnienie

Wypłacanie rabatów pośrednich traktowane jest przez organy interpretacyjne, jak koszt uzyskania przychodów (tzw. pośredni koszt uzyskania przychodów), potrącalny w dacie jego poniesienia, stosownie do art. 15 ust. 4d oraz 4e ustawy o CIT (por. interpretacja indywidualna DKIS z 5 marca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.509.2019.2.BS; interpretacja indywidualna DKIS z 2 marca 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.3.2020.1.AR). Z perspektywy wypłacającego rabat pośredni powinien on być ujmowany jako koszt uzyskania przychodów, nie zaś jako zmniejszenie przychodów (jak ma to miejsce w przypadku rabatów bezpośrednich). Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z kolei podmiot otrzymujący rabat pośredni powinien rozpoznać przychód w rozumieniu podatków dochodowych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem bonusu (rabatu pośredniego) od Dostawców, Wnioskodawca ma obowiązek zwiększyć wartość przychodu na zasadzie kasowej, tj. w momencie otrzymania rabatu pośredniego przez Wnioskodawcę.

Ad 5

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem bonusu (rabatu pośredniego) od Dostawców, udokumentowanego Notą z VAT, Wnioskodawca ma obowiązek zwiększyć wartość przychodu o wartość brutto.

Uzasadnienie

Nota z VAT nie jest fakturą w rozumieniu art. 106e ust. 1 ustawy o VAT i nie zawiera wszystkich elementów w tym przepisie wymienionych. Informacja o kwocie VAT jest podawana jedynie informacyjnie, aby ujawnić Wnioskodawcy, że w związku z udzieleniem bonusu (rabatu pośredniego) Dostawca obniża swoją podstawę opodatkowania z tytułu sprzedaży na rzecz Spółek zagranicznych (eksport usług) lub Brokerów (sprzedaż krajowa). Kwota VAT wskazana na Nocie z VAT nie stanowi podatku od towarów i usług, który np. płaci Dostawca w związku z wykonaniem jakiejś usługi na rzecz Wnioskodawcy, ani nie stanowi takiego podatku w związku ze świadczeniem Wnioskodawcy na rzecz Dostawcy. Bonus (rabat pośredni) nie jest wynagrodzenie za żadną usługę i nie jest powiększany o należny podatek od towarów i usług.

Z jego wypłaceniem wiąże się natomiast ewentualnie obowiązek korekty podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem bonusu (rabatu pośredniego) od Dostawców, udokumentowanego Notą z VAT, Wnioskodawca ma obowiązek zwiększyć wartość przychodu o wartość brutto.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie** możliwości zwiększenia wartości przychodu na zasadzie kasowej w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę bonusu (rabatu pośredniego) od Dostawców **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2020 r. poz. 1406, ze zm), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych pojęcia „bonifikata” i „skonto” nie są zdefiniowane. W odczytaniu znaczenia przepisu art. 12 ust. 3 ww. ustawy należy kierować się więc ich powszechnym znaczeniem. Zgodnie z „Uniwersalnym słownikiem języka polskiego” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2003, tom 1, str. 303) „bonifikata” – to „zniżka, odstępstwo od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną stratę albo w celach reklamowych: opust, rabat”. Przez bonifikatę należy więc rozumieć pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny towaru lub usługi. Bonifikata jest udzielana wówczas, gdy wystąpią okoliczności uzasadniające obniżenie ustalonej wcześniej ceny, których nie można było przewidzieć w momencie zawierania umowy sprzedaży (np. udzielenie długoletnim kontrahentom bonifikaty wyrażonej procentowo lub kwotowo w stosunku do określonej wartości zakupów w przeciągu jakiegoś ustalonego okresu czasu). Natomiast w przypadku, jeżeli okoliczności wpływające na zmniejszenie ceny są znane stronom przed zawarciem umowy sprzedaży, to powinny znaleźć odzwierciedlenie w cenie określonej w tej umowie.

Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”. Zatem rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru. Natomiast „bonus” to „dodatkowe wynagrodzenie; nagroda; premia”.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca („Spółka”) to dom mediowy świadczący usługi polegające na planowaniu i prowadzeniu kampanii reklamowych oraz zakupie usług mediowych (czas reklamowy w telewizjach, miejsce na reklamę w prasie, ekspozycja w Internecie materiałów reklamowych itp.). W ramach swojej działalności spółka korzysta z platformy ad-serwer i nabywa od spółek zagranicznych różnego rodzaju usługi mediowe (świadczenia), które później wykorzystuje do realizowania usług mediowych na rzecz swoich klientów. Miejsca na reklamy na swoich stronach i portalach internetowych poprzez platformy prowadzone przez spółki zagraniczne udostępniają dostawcy, którzy bezpośrednio albo przez brokerów sprzedają powierzchnie reklamową na rzecz spółek zagranicznych. W związku z zakupem świadczeń od spółek zagranicznych wnioskodawca dostaje rabat pośredni. Jest on udzielany od obrotu realizowanego pomiędzy spółkami zagranicznymi a wnioskodawcą na podstawie umowy z dostawcami. W umowach z dostawcami regulowane są warunki i zasady przyznawania oraz wypłaty rabatu pośredniego. Rabat pośredni wypłacany jest przez dostawcę na rzecz wnioskodawcy i dokumentowany za pomocą not księgowych będących notami uznaniowymi wystawionymi przez dostawcę. Cześć dostawców wykazuje w nocie księgowej wartość podatku VAT, dzieląc wartość rabatu na część netto i brutto. Taka wartość podatku VAT prezentowana jest jedynie informacyjnie ponieważ Nota z VAT nie stanowi faktury w rozumieniu przepisów o VAT. W sytuacji płatności rabatów pośrednich na podstawie Noty z VAT wnioskodawca otrzymuje cała kwotę brutto wskazaną w tej Nocie. Niektórzy z dostawców nie wyodrębniają kwoty VAT na notach księgowych i wskazują jedynie wartość wypłaconego wnioskodawcy rabatu pośredniego (Nota bez VAT).

Wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wiążą się z ustaleniem czy w związku z otrzymaniem bonusu (rabatu pośredniego) od Dostawców, Wnioskodawca ma obowiązek zwiększyć wartość przychodu na zasadzie kasowej, tj. w momencie otrzymania rabatu pośredniego przez Wnioskodawcę oraz z ustaleniem czy w związku z otrzymaniem bonusu (rabatu pośredniego) od Dostawców, udokumentowanego Notą z VAT, Wnioskodawca ma obowiązek zwiększyć wartość przychodu o wartość brutto, czy też jedynie o wartość netto wskazaną na Nocie z VAT.

Zdaniem wnioskodawcy w sytuacji otrzymania bonusu (rabatu pośredniego) powinien on zwiększyć wartość przychodu na zasadzie kasowej czyli w momencie otrzymania rabatu pośredniego. Jednocześnie w związku z otrzymaniem bonusu od dostawców udokumentowanego Notą z VAT powinno nastąpić zwiększenie wartości przychodu o wartość brutto.

W świetle powołanej wyżej definicji „rabatu” należy uznać, że w opisanym przypadku będziemy mieć do czynienia z pomniejszeniem, czyli odstępstwem od ustalonej ceny usług przez Dostawcę, który co prawda nie będzie świadczył usług bezpośrednio na rzecz Wnioskodawcy, ale na podstawie odpowiednich indywidualnych ustaleń będzie przyznawał mu rabaty. Spowoduje to w istocie zwrot części ceny usług.

W przypadku kiedy Wnioskodawca, któremu Dostawca przyznał rabat, otrzyma zwrot części ceny nabywanych usług, wówczas dla Dostawcy i dla Wnioskodawcy nastąpi rzeczywiste obniżenie ceny świadczonych usług. Takie obniżenie ceny nie będzie dotyczyło bezpośredniego kontrahenta Dostawcy – Spółek zagranicznych (ewentualnie brokerów którzy dokonują odsprzedaży usług na rzecz Spółek zagranicznych) od których Wnioskodawca nabywa usługi. W takiej sytuacji otrzymywany przez Wnioskodawcę bonus stanie się opustem, obniżką ceny po jakiej Wnioskodawca nabywa usługi.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że Wnioskodawca nabywając usługi mediowe i otrzymując bonus (rabat pośredni), powinien tym samym obniżyć koszty uzyskania przychodu, ponieważ przyznany rabat obniża faktycznie koszty zakupu towaru/usługi. Tym samym w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania przepis art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Wnioskodawca powinien przedmiotowy bonus (rabat pośredni) rozpoznać w oparciu o art. 15 ust. 1 i ust. 4i-4l.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W art. 15 ust. 4i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyjaśniono, że jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Wskazać należy, że zgodnie a art. 15 ust. 4j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 4i, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

Oznacza to, że w sytuacji otrzymania rabatu pośredniego należy skorygować koszty uzyskania przychodów poprzez zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca, lub w przypadku braku faktury inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4k-l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów ust. 4i i 4j nie stosuje się do:

1) korekty dotyczącej kosztu uzyskania przychodów związanego ze zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu;

2) korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.

Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 4i, następuje po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania (art. 15 ust.4l ww. ustawy).

W konsekwencji, brak jest podstaw do zwiększenia wartości przychodu na zasadzie kasowej, tj. w momencie otrzymania rabatu pośredniego przez Wnioskodawcę, ponieważ przyznany rabat faktycznie obniża koszty zakupu towaru/ usługi.

Ponadto mając na uwadze, że Wnioskodawca otrzymuje całą kwotę brutto wskazaną w nocie i wartość ta obniża podstawę opodatkowania VAT, należy stwierdzić, że będzie on uprawniony do obniżenia kosztów uzyskania przychodów o wartość, na jaką została wystawiona nota (kwotę brutto).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 4 i nr 5 przyjmujące że w związku z otrzymaniem bonusu (rabatu pośredniego) od Dostawców, Wnioskodawca ma obowiązek zwiększyć wartość przychodu o wartość brutto na zasadzie kasowej, tj. w momencie otrzymania rabatu pośredniego przez Wnioskodawcę jest nieprawidłowe.

Odnośnie powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały wydane w indywidualnych sprawach w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się odnoszą. Każdą sprawę Organ zobowiązany jest rozpatrywać indywidualnie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul. …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.