Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.135.2023.4.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-26
Teza: Sprzedaż Nieruchomości 1 i 2 (prawo wieczystego użytkowania gruntu, tj. dwóch działek zabudowanych budynkami handlowo-usługowymi wraz z niezbędnymi urządzeniami, instalacjami, systemami oraz budowlami) będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeśli w istocie złożą Państwo oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż budynków; sprzedaż-sprzedaż działek; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionych na gruncie naniesień. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 czerwca 2023 r. (wpływ 18 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

E1 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „E1”), E3 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „E3”) oraz A Sp. z o. o. (dalej „Kupujący”) są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług i spełniają ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. E1, E3 oraz Kupujący (łącznie określani jako „Strony”) i będą zarejestrowani co najmniej do dnia zawarcia umowy będącej przedmiotem tego wniosku (dalej „Umowa sprzedaży”).

E1 jest użytkownikiem wieczystym jednej działki ewidencyjnej zabudowanej budynkami handlowo-usługowymi wraz z niezbędnymi urządzeniami, instalacjami, systemami oraz budowlami (dalej „Nieruchomość 1”). E1 nabyło Nieruchomość 1 w 2015 r. Od tego roku jest ona wynajmowana. E1 nie poniósł wydatków na ulepszenie któregokolwiek z budynków lub budowli, wchodzących w skład Nieruchomości 1, które wyniosłyby co najmniej 30% wartości początkowej budynku, budowli lub ich części.

E3 jest użytkownikiem wieczystym jednej działki ewidencyjnej zabudowanej budynkami handlowo-usługowymi wraz z niezbędnymi urządzeniami, instalacjami, systemami oraz budowlami (dalej „Nieruchomość 2”). E3 nabyło Nieruchomość 2 w 2015 r. Od tego roku jest ona wynajmowana. E3 nie poniósł wydatków na ulepszenie któregokolwiek z budynków lub budowli, wchodzących w skład Nieruchomości 2, które wyniosłyby co najmniej 30% wartości początkowej budynku, budowli lub ich części. Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 stanowią łącznie funkcjonujące centrum handlowe.

Kupujący zawarł umowę przedwstępną nabycia Nieruchomości 1 od E1 oraz Nieruchomości 2 od E3. W konsekwencji, gdy Umowa sprzedaży zostanie zawarta, Kupujący wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umów najmu zawartych przez E1 oraz E3 (dalej „Sprzedający”). Sprzedający dokonają cesji na Kupującego praw wynikających z gwarancji bankowych oraz gwarancji korporacyjnych wystawionych w celu zabezpieczenia realizacji zobowiązań najemców. Jeżeli do cesji wymagana jest zgoda wystawcy gwarancji, Sprzedający dokona cesji na Kupującego z chwilą uzyskania takiej zgody po zawarciu umowy Sprzedaży. Sprzedający przekażą Kupującemu kwotę łączną wszystkich depozytów wpłaconych celem zabezpieczenia realizacji zobowiązań najemców. Sprzedający dokonają cesji na Kupującego wszystkich przysługujących im praw z gwarancji budowlanych wynikających z umów o roboty budowlane dotyczących Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2. Sprzedający dokonają cesji na Kupującego wszystkich przysługujących im majątkowych praw autorskich i prawa do wyrażania zgody na wykonywanie praw zależnych do dokumentacji projektowej Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2. Sprzedający nie zgłaszali nazwy Nieruchomości jako znaku towarowego do urzędu patentowego. Według najlepszej wiedzy Sprzedających korzystanie z tej nazwy w związku z komercjalizacją budynków lub wykonywaniem umów najmu nie narusza praw osób trzecich. Sprzedający zobowiążą się wobec Kupującego, że nie podejmą żadnych działań ani nie będą sprzeciwiać się używaniu przez Kupującego lub jakąkolwiek inną osobę będącą właścicielem Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nazwy, pod którą funkcjonuje centrum handlowe. Kupujący przejmie umowy z dostawcami mediów. Sprzedający nie zatrudniają pracowników na umowę o pracę. Strony ustaliły, że wydanie i przekazanie Kupującemu Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nastąpi w dniu zawarcia umowy sprzedaży. Przekazanie posiadania Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 zostanie potwierdzone poprzez podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego. W umowie przedwstępnej Strony oświadczyły, że przeniesienie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 (i prawa własności budynków) oraz przeniesienie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 (i prawa własności budynków) stanowić będzie sprzedaż aktywów, a umowa sprzedaży lub jakakolwiek inna czynność w związku z umową sprzedaży nie będzie stanowić sprzedaży ani innego rodzaju przeniesienia przedsiębiorstwa (lub jego zorganizowanej części).

Kupujący nabywa Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 w celu ich wynajmowania. Nieruchomość 1 nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze E1 (jako oddział, filia, lub dział), nie są dla niej również prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilanse ani rachunki zysków i strat. Nie został dla nich również utworzony statut, regulamin lub inny dokument podobnego rodzaju, mogący wskazywać na organizacyjne wyodrębnienie nieruchomości w strukturze E1. Nieruchomość 2 nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnymi w strukturze E3 (jako oddział, filia, lub dział), nie są dla niej również prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilanse ani rachunki zysków i strat. Nie został dla nich również utworzony statut, regulamin lub inny dokument podobnego rodzaju, mogący wskazywać na organizacyjne wyodrębnienie nieruchomości w strukturze E3. Kupującemu nie zostaną przekazane księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Kupujący nie przejmie zobowiązań wynikających z zawartej umowy kredytowej, finansującej Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2.

Przeniesieniu na rzecz Kupującego nie będą podlegać środki pieniężne E1 i E3 zdeponowane na rachunkach bankowych. Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości, Kupujący planuje prowadzić z ich wykorzystaniem działalność gospodarczą polegającą na wynajmie Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 najemcom. Działalność będzie prowadzona przez Kupującego przy wykorzystaniu własnych zasobów personalnych. W dalszej części wniosku planowana transakcja z E1 będzie określana jako Transakcja 1, a planowana transakcja z E3 będzie określana jako Transakcja 2 (łącznie będą określane jako „Transakcje”).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Transakcja 1 obejmuje działkę gruntu oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków numerem (…). Natomiast Transakcja 2 obejmuje działkę gruntu oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków numerem (…).

Transakcja 1 obejmuje sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności budynków handlowo-usługowych wraz z niezbędnymi urządzeniami, instalacjami, systemami oraz budowlami. Urządzenia, instalacje, systemy oraz budowle stanowią budynki, budowle i urządzenie budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Transakcja 2 obejmuje sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności budynków handlowo-usługowych wraz z niezbędnymi urządzeniami, instalacjami, systemami oraz budowlami. Urządzenia, instalacje, systemy oraz budowle stanowią budowle i urządzenie budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Urządzenia, instalacje, systemy, budowle mające być przedmiotem sprzedaży, stanowią – w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny - części składowe budynków lub gruntu i są trwale związane z budynkami lub gruntem, nie mogą być odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany.

W przypadku Transakcji 1 są to części składowe dwóch budynków handlowo-usługowych posadowionych na działce nr (…), to jest:

\- podziemna instalacja kanalizacyjna - odprowadzenie wody deszczowej wraz z separatorem substancji ropopochodnych,

\- podziemna instalacja elektryczna - zasilanie oświetlenia terenu zewnętrznego,

\- podziemne uzbrojenie terenu obsługujące budynki, tj. przyłącza wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, energii elektrycznej, energii cieplnej, telekomunikacyjne,

\- parkingi, drogi wewnętrzne, chodniki,

\- instalacja klimatyzacji,

\- nagłośnienie,

\- system CCTV,

\- totem reklamowy,

\- stacja transformatorowa,

\- wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe.

W przypadku Transakcji 2 są to części składowe budynku handlowo-usługowego posadowionego na działce nr (…), to jest:

\- podziemna instalacja kanalizacyjna - odprowadzenie wody deszczowej wraz z separatorem substancji ropopochodnych,

\- podziemna instalacja elektryczna - zasilanie oświetlenia terenu zewnętrznego,

\- podziemne uzbrojenie terenu obsługujące budynki, tj. przyłącza wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, energii elektrycznej, energii cieplnej, telekomunikacyjne,

\- parkingi, drogi wewnętrzne, chodniki,

\- instalacja klimatyzacji,

\- nagłośnienie,

\- system CCTV,

\- wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe.

Ww. naniesienia nie spełniają definicji rzeczy ruchomych w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny. W szczególności zgodnie z art. 235 § 2 Kodeksu cywilnego, przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym, a zatem nie ma możliwości odrębnego zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu i ww. naniesień na tym gruncie posadowionych.

Ww. naniesienia są własnością Sprzedających.

Przedmiotem Transakcji 1 i 2 są naniesienia będące własnością Sprzedających. Urządzenia i instalacje w części należącej do przedsiębiorstw przesyłowych, stanowiące urządzenia przesyłowe, nie będą przedmiotem Transakcji 1 i 2.

Wszystkie wymienione we wniosku naniesienia (które nie są urządzeniami przesyłowymi) będą przedmiotem umowy sprzedaży.

Przy nabyciu Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 przysługiwało Sprzedającym (E1 i E3) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

**Pytanie** **w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy Transakcja 1 oraz Transakcja 2 będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Państwa, Transakcja 1 oraz Transakcja 2 nie będą opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 lutego 2008 r., sygn. II FSK 1737/06), jak i interpretacje organów interpretacyjnych potwierdzają, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają jedynie enumeratywnie określone w art. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wymieniono jako czynność opodatkowaną umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany, w przypadku sprzedaży nieruchomości, do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy). Stosownie jednak do dyspozycji art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.

Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w ocenie Kupującego, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, dostawa Nieruchomości 1 oraz dostawa Nieruchomości 2 nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. To dlatego, że podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
----------------------------------------------------------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części oraz nie określa co jest częścią składową nieruchomości. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość oraz określić co stanowi jej integralną część dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W oparciu o art. 47 § 1, 2 i 3 ww. Kodeksu:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

Zgodnie z tą zasadą wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część składową i nie może być odrębnym przedmiotem własności (oderwanym od własności gruntu) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego i tym samym odrębnym przedmiotem obrotu prawnego, gdyż własność gruntu rozciąga się na rzecz ruchomą (np. budowlę), która została z nim połączona w taki sposób, że stała się jego częścią składową.

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Stosownie do treści art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

W świetle art. 235 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność.

Przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W art. 48 wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1), a także o tzw. urządzenia przesyłowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa przesyłowego (art. 49 § 1).

Z tych przepisów wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego przysługującego do nieruchomości (gruntu).

Przechodząc ponownie na grunt przepisów podatkowych, należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zakupić od Sprzedających w ramach umowy sprzedaży Nieruchomość 1 i 2, (odpowiednio – w ramach Transakcji 1 i Transakcji 2). Przedmiotem Transakcji 1 oraz Transakcji 2 będzie sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu (dwóch działek) oraz prawa własności budynków handlowo-usługowych wraz z niezbędnymi urządzeniami, instalacjami, systemami oraz budowlami. Urządzenia, instalacje, systemy oraz budowle stanowią budynki, budowle i urządzenie budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Urządzenia, instalacje, systemy, budowle mające być przedmiotem sprzedaży, stanowią – w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny - części składowe budynków lub gruntu i są trwale związane z budynkami lub gruntem, nie mogą być odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany. Przedmiotem Transakcji 1 i 2 są naniesienia będące własnością Sprzedających. Urządzenia i instalacje w części należącej do przedsiębiorstw przesyłowych, stanowiące urządzenia przesyłowe, nie będą przedmiotem Transakcji 1 i 2. Wszystkie wymienione we wniosku naniesienia (które nie są urządzeniami przesyłowymi) będą przedmiotem umowy sprzedaży.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.162.2023.3.JS wynika, że:

\- planowana Transakcja 1 i 2 stanowi w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy;

\- do planowanych Transakcji 1 i Transakcji 2 nie znajdą zastosowania żadne obligatoryjne zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług;

\- planowana na Państwa rzecz dostawa praw użytkowania wieczystego działek nr (…) i (…) zabudowanych budynkami handlowo-usługowymi wraz z niezbędnymi urządzeniami, instalacjami, systemami oraz budowlami należącymi do Sprzedających korzystać będzie ze fakultatywnego zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, z opcją ich opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług;

\- zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż ww. działek będących w użytkowaniu wieczystym, również będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, z opcją ich opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług;

\- Strony Transakcji zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania (tj. sprzedaż Nieruchomości 1 i 2 w ramach Transakcji 1 i 2 zostanie opodatkowana w całości podatkiem od towarów i usług) na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, gdy planowane Transakcje sprzedaży Nieruchomość 1 i 2 (prawo wieczystego użytkowania gruntu, tj. dwóch działek zabudowanych budynkami handlowo-usługowymi wraz z niezbędnymi urządzeniami, instalacjami, systemami oraz budowlami) będą podlegały faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będą z tego podatku zwolnione (jeżeli Strony Transakcji – jak wskazano we wniosku – w istocie złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia w takim zakresie w jakim zwolnienie to będzie przysługiwało), to do opisanej sprzedaży Transakcji 1 i 2 znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku nabycie Nieruchomości 1 i 2 w ramach planowanych Transakcji nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; będzie wyłączone z opodatkowania tym podatkiem. Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości 1 i 2 w ramach planowanych Transakcji.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – wyżej powołana interpretacja indywidualna znak: 0111-KDIB3-3.4012.162.2023.3.JS.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.