Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.333.2025.1.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: miasto
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa
    do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą w oparciu o stawę z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz.1465 ze zm., dalej: „Ustawa
    o samorządzie gminnym”) do realizacji, których zostało powołane samodzielnie lub
    poprzez powołane gminne Jednostki organizacyjne. Miasto (...) posiada osobowość
    prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu
    skarbowego miesięczne deklaracje JPK_V7. Miasto jako jednostka samorządu
    terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz
    działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. W ramach prowadzonej działalności
    wykonuje szereg czynności, z których część realizowana jest na podstawie zawieranych z
    kontrahentami umów cywilnoprawnych:
        sprzedaż działek pod zabudowę, dzierżawa działek pod garażami, dzierżawa i
        najem lokali użytkowych - opodatkowane właściwymi stawkami VAT,
        sprzedaż lokali na cele mieszkalne, dzierżawa działek na cele rolne - czynności
        zwolnione z podatku VAT.
    Pozostała część czynności realizowana jest w ramach reżimu publicznoprawnego, tj.
    dochody z podatku od nieruchomości, podatku rolnego, podatku leśnego, podatku od
    środków transportowych, gospodarowania odpadami i opłat lokalnych - czynności spoza
    zakresu podatku VAT.
    Miasto (...) przystąpi do realizacji Projektu „(...)”.
    Projekt wpisuje się w 1. typ projektów, przewidzianych do realizacji w ramach Działania
    (...), ponieważ zakłada rozwój obszarów o wysokich walorach przyrodniczych i
    krajobrazowych, stanowiących o ich potencjale, w tym m.in. o wysokiej atrakcyjności
    turystycznej poprzez budowę (...).
    Celem projektu jest rozwój terenów o wysokiej atrakcyjności turystycznej oraz
    promowanie lokalnego dziedzictwa naturalnego poprzez (...). W tym celu przewiduje się
    urządzenie terenu (...). Inwestycja obejmowała będzie: (...)
    Teren ten znajduje się bezpośrednio w sąsiedztwie (...), a realizacja projektu uatrakcyjni i
    ułatwi eksplorację natury w tym rejonie. Znajduje się również przy (...). W miejscu tym
    odbywają się liczne imprezy i występy plenerowe, przyciągając okolicznych mieszkańców.
    Realizacja projektu przyczyni się więc do zapewnienia uczestnikom tych wydarzeń ściśle
    wyznaczonego, dedykowanego dla nich terenu, co zapobiegnie niekontrolowanej
    ingerencji w środowisko naturalne.
    Projekt „(...)” nie będzie tożsamy, a jedynie komplementarny i sąsiadujący z
    przygotowywanym obecnie w ramach Działania (...).
    Projekt, który Miasto (...) zamierza realizować w ramach (...) został określony w taki
    sposób, aby zakres rzeczowy oraz grupa docelowa interesariuszy obu Inwestycji nie
    pokrywała się. Po zakończeniu projektu „(...)” na terenie Miasta powstanie atrakcyjne
    turystycznie miejsce dla amatorów aktywnego wypoczynku, w tym (...).
    Projekt ten, służący rozwojowi i promowaniu publicznych walorów turystycznych
    zrealizowany zostanie na obszarze (...), z uwzględnieniem planów zadań ochronnych dla

    tego terenu. Przyczyniał się będzie do ukierunkowania ruchu turystycznego na terenie
    obszarów chronionych i cennych przyrodniczo.
    Projekt będzie miał charakter zintegrowany z pozostałymi projektami, ze względu na
    wspólny efekt, tj. podniesienie atrakcyjności turystycznej obszaru (...). Zgodnie z „zasadami
    realizacji instrumentów terytorialnych w Polsce „(...)” z efektów realizacji projektu, czyli
    nowo powstałej Infrastruktury korzystać będą wszyscy mieszkańcy, a dodatkowo turyści.
    Opisany projekt jest częścią wiązki projektów związanych z tworzeniem produktu
    turystycznego na terenie (...), który opiera się na idei stworzenia infrastruktury związanej z
    turystyką (...). Zintegrowanie projektu będzie też określone w strategii na poziomie celów,
    gdzie wskazane będą cele związane z rozwojem turystyki i wykorzystaniem lokalnych
    potencjałów i zasobów. Celem projektu jest ogólnodostępne i bezpłatne korzystanie przez
    mieszkańców i turystów z lokalnego dziedzictwa natury.
    Miasto (...) nie przewiduje generowania przychodów z nowo wybudowanej infrastruktury.
    Będzie ponosić koszty Inwestycji, nadzorować i utrzymywać wytworzoną infrastrukturę,
    zarówno w okresie projektowym, jak i w okresie tzw. trwałości.
    Realizując projekt Miasto (...) wykonuje zadania, z których nie ma i nie będzie miało
    korzyści finansowych. Zakupione w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane
    do świadczenia usług, za które Miasto (...) nie będzie pobierało opłat. Wytworzona w
    ramach projektu infrastruktura nie będzie przeznaczona do działalności zarobkowej i
    komercyjnej. Tym samym nie będą występowały czynności opodatkowane podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy przy realizacji projektu pn. „(...)” Miastu (...) przysługuje pełne lub częściowe prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    opisanego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17119
    oraz art. 124 ustawy.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        nabycia towarów i usług,
        dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Miasto (...) w ramach projektu nie będzie prowadzić sprzedaży opodatkowanej, ani nie
    będzie świadczyć usług opodatkowanych podatkiem VAT. Efekty realizowanych działań
    będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów innych niż działalność gospodarcza

    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Projekt nie będzie
    generował żadnych przychodów. Cel projektu - ogólnodostępny i bezpłatny.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    A przeciwnie ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością opodatkowaną
    VAT powoduje, że podatnik nie ma prawa do odliczania VAT od takich wydatków.
    Zaplanowane w projekcie działania nie będą stanowić czynności podatkowanych VAT.
    Wobec tego Miasto (...) nie będzie mogło odzyskać w całości ani w części podatku VAT, w
    związku z wydatkami poniesionymi na realizowanie projektu, zgodnie z ustawą z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, 852).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie
    odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT,
    składającym do urzędu skarbowego miesięczne deklaracje JPK_V7. Miasto jako jednostka
    samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i
    usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. W ramach prowadzonej
    działalności wykonuje szereg czynności, z których część realizowana jest na podstawie
    zawieranych z kontrahentami umów cywilnoprawnych. Pozostała część czynności
    realizowana jest w ramach reżimu publicznoprawnego, tj. dochody z podatku od
    nieruchomości, podatku rolnego, podatku leśnego, podatku od środków transportowych,
    gospodarowania odpadami i opłat lokalnych - czynności spoza zakresu podatku VAT.
    Miasto przystąpi do realizacji Projektu „(...)”. Projekt wpisuje się w 1. typ projektów,
    przewidzianych do realizacji w ramach Działania (...), ponieważ zakłada rozwój obszarów o
    wysokich walorach przyrodniczych i krajobrazowych, stanowiących o ich potencjale, w tym
    m.in. (...).
    Celem projektu jest rozwój terenów o wysokiej atrakcyjności turystycznej oraz
    promowanie lokalnego dziedzictwa naturalnego poprzez (...). W tym celu przewiduje się
    urządzenie terenu (...). Opisany projekt jest częścią wiązki projektów związanych z

    tworzeniem produktu turystycznego na terenie (...). Zintegrowanie projektu będzie też
    określone w strategii na poziomie celów, gdzie wskazane będą cele związane z rozwojem
    turystyki i wykorzystaniem lokalnych potencjałów i zasobów.
    Celem projektu jest ogólnodostępne i bezpłatne korzystanie przez mieszkańców i
    turystów z lokalnego dziedzictwa natury. Miasto (...) nie przewiduje generowania
    przychodów z nowo wybudowanej infrastruktury. Będzie ponosić koszty Inwestycji,
    nadzorować i utrzymywać wytworzoną infrastrukturę, zarówno w okresie projektowym,
    jak i w okresie tzw. trwałości.
    Realizując projekt Miasto wykonuje zadania, z których nie ma i nie będzie miało korzyści
    finansowych. Zakupione w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do
    świadczenia usług, za które Miasto (...) nie będzie pobierało opłat. Wytworzona w ramach
    projektu infrastruktura nie będzie przeznaczona do działalności zarobkowej i komercyjnej.
    Tym samym nie będą występowały czynności opodatkowane podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, celem projektu
    jest ogólnodostępne i bezpłatne korzystanie przez mieszkańców i turystów z lokalnego
    dziedzictwa natury. Miasto nie przewiduje generowania przychodów z nowo
    wybudowanej infrastruktury. Realizując projekt Miasto wykonuje zadania, z których nie
    ma i nie będzie miało korzyści finansowych. Zakupione w ramach projektu towary i usługi
    będą wykorzystywane do świadczenia usług, za które Miasto (...) nie będzie pobierało
    opłat. Wytworzona w ramach projektu infrastruktura nie będzie przeznaczona do
    działalności zarobkowej i komercyjnej. Tym samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86
    ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Miastu nie będzie
    przysługiwało ani w całości ani w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług przy realizacji
    Projektu pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.