Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.136.2021.14.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: PGK będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez Z do wysokości kwoty dochodu uzyskanego przez PGK, a kwota odliczenia nie będzie limitowana kwotą dochodu osiągniętego przez Z.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; grupa-podatkowa grupa kapitałowa; jednostka-jednostka badawczo-rozwojowa; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Limit i moment dokonania odliczenia; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Limit odliczenia dla podatników posiadających status centrum badawczo-rozwojowego; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 marca 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka X S.A. jest spółką dominującą w podatkowej grupie kapitałowej PGK Y (dalej: „PGK”,
    „Grupa”, „Wnioskodawca”). PGK Y posiada status Podatkowej Grupy Kapitałowej w
    rozumieniu art. 1a ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406, dalej: „ustawa o CIT”).
    Jedną ze spółek tworzących PGK jest Z Sp. z o.o. (dalej: „Z”). Z jest jednostką badawczo-
    rozwojową, w ramach której prowadzone są m.in. prace nad nowymi produktami i
    technologiami. Z ponosi koszty działalności badawczo-rozwojowej, które spełniają
    definicję kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    W danym roku podatkowym może dojść do sytuacji, w której wartość poniesionych przez
    Z kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT będzie wyższa niż
    dochód osiągnięty przez tę spółkę. Niemniej wartość poniesionych kosztów
    kwalifikowanych nie będzie przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika
    (PGK) z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym PGK będzie uprawniona
    do odliczenia od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT
    kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych
    przez Z do wysokości kwoty dochodu uzyskanego przez PGK, a kwota odliczenia nie
    będzie limitowana kwotą dochodu osiągniętego przez Z?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, PGK będzie uprawniona do odliczenia od podstawy
    opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT kosztów kwalifikowanych
    rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez Z do wysokości
    kwoty dochodu uzyskanego przez PGK, a kwota odliczenia nie będzie limitowana kwotą
    dochodu osiągniętego przez Z.
    Wnioskodawca podnosi, że w momencie przystąpienia do Podatkowej Grupy Kapitałowej,
    poszczególne spółki wchodzące w jej skład tracą status podatników podatku
    dochodowego od osób prawnych. W odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez te
    spółki podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych staje się Podatkowa Grupa
    Kapitałowa reprezentowana przez spółkę dominującą. Wniosek ten wynika wprost z
    definicji podatkowej grupy kapitałowej zawartej w art. 1a ust. 1 ustawy o CIT. Fakt ten ma
    również swoje odzwierciedlenie w zasadach, na jakich ustalana jest podstawa
    opodatkowania PGK.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatek wynosi 19% podstawy opodatkowania.
    W przypadku podatkowych grup kapitałowych podstawę opodatkowania - w oparciu o art.
    18 ust. 1 ustawy o CIT - stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7a ustawy o CIT.
    Zgodnie natomiast z art. 7a ust. 1 ustawy o CIT, w podatkowych grupach kapitałowych
    dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek
    tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat
    poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych
    z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy
    kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę
    podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody i straty spółek
    oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3.
    Podsumowując, w odniesieniu do spółek wchodzących w skład PGK nie określa się
    odrębnej podstawy opodatkowania, gdyż podstawa opodatkowania jest kalkulowana
    wyłącznie dla podatkowej grupy kapitałowej jako samodzielnego podatnika. Co za tym
    idzie, również inne elementy konstrukcyjne podatku - jak na przykład odliczenia od
    podstawy opodatkowania – są kalkulowane w odniesieniu do PGK a nie do
    poszczególnych spółek wchodzących w jej skład. Zdaniem Wnioskodawcy, zasada ta ma
    zastosowanie również w przypadku rozliczania ulgi badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy ustawy o CIT nie regulują w sposób szczególny zasad
    rozliczania ulgi badawczo-rozwojowej przez podatników posiadających status PGK. Z art.
    18d ust. 1 zdanie 2 ustawy o CIT wynika jedynie ograniczenie, na podstawie którego kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika (tu przez Podatkową Grupę Kapitałową) z przychodów innych niż przychody z
    zysków kapitałowych.
    Podsumowując, PGK powinna być uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania
    na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach
    ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez Z do wysokości kwoty dochodu uzyskanego
    przez PGK. Tym samym kwota odliczenia nie będzie limitowana kwotą dochodu
    osiągniętego przez Z.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 28 stycznia 2020 r., sygn. III SA/Wa 1638/19. W
    uzasadnieniu tego wyroku Sąd wskazał, że należy podkreślić, jaki podmiot ma status
    podatnika. Z art. 1a ust. 1 ustawy wynika, że podatnikami jest grupa co najmniej dwóch

    spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach
    kapitałowych. Dalsze przepisy warunkujące powstanie grupy jako odrębnego (od samych
    spółek) podatnika, zawarte są w kolejnych ustępach art. 1a u.p.d.o.p., zaś z wniosku
    wynikało, że warunki w nich określone zostały spełnione. Zatem podatnikiem jest Skarżąca
    (Grupa). Opodatkowaniu podlega natomiast dochód podatkowej grupy z danego źródła
    (art. 7a ust. 1 ustawy), tj. nadwyżka sumy dochodów poszczególnych spółek, uzyskanych z
    danego źródła, nad sumą strat osiągniętych przez inne spółki z tego źródła. Obowiązkiem
    poszczególnych spółek jest więc tylko ustalenie, czy osiągnęły one dochód, czy stratę z
    danego źródła. Taki dochód spółki nie jest jednak podstawę opodatkowania grupy. Nie
    jest też podstawę opodatkowania spółki, gdyż spółka nie ma statusu podatnika i nie
    można w ogóle mówić o jej opodatkowaniu. Ustalenie dochodu (straty) spółki służy
    jedynie dostarczeniu grupie, jako podatnikowi, niezbędnego wkładu/elementu jej
    własnego i wyłącznego rozliczenia. Zatem po ustaleniu dochodu (straty) spółka nie
    dokonuje odliczenia kosztów działalności B+R, gdyż tej operacji może dokonywać tylko
    podatnik, tj. grupa. To grupa odlicza od nadwyżki sumarycznie ujętych dochodów nad
    sumarycznie ujętymi stratami, ustalonej według powyższych reguł, wydatki na działalność
    badawczo - rozwojowe. W ustawie nie istnieją żadne przepisy, które uzależniałyby prawo
    grupy do odliczenia tych wydatków od tego, czy poszczególna spółka uzyskała dochód, czy
    stratę.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 29 kwietnia 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    Znak: 0111-KDIB1-3.4010.136.2021.1.JKU, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe. Interpretację doręczono Państwu 4 maja 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    4 czerwca 2021 r. złożyli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu, wnosząc o uchylenie Interpretacji oraz zasądzenie kosztów
    postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm prawem
    przepisanych.
    Odpowiedzi na skargę udzieliłem pismem z 2 lipca 2021 r. Znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.136.2021.3.JKU.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 20
    października 2021 r. sygn. akt I SA/Op 312/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 7 listopada 2024 r. sygn. akt II FSK 179/22
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 7 listopada 2024 r.
    i wpłynął do mnie 22 stycznia 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
    Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
    wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
    postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
    uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
      wyrokach;

    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 z późn. zm., dalej: „updop”),
    podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego
    mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej
    „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
    Spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków
    wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej - art. 1a ust. 3a updop.
    Z kolei na podstawie art. 1a ust. 7 updop,
    podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez
    spółkę dominującą. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego
    wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy
    kapitałowej.
    Jednocześnie w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych zawarto szczegółowe
    rozwiązania dotyczące rozliczeń podatkowych w ramach podatkowej grupy kapitałowej.
    W myśl art. 7a ust. 1 updop,
    w podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka
    sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła
    przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok
    podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące
    w skład podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego
    źródła, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła
    przychodów. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3.
    Po zawarciu umowy tworzącej podatkową grupę kapitałową spółki wchodzące w skład
    grupy tracą podmiotowość podatkową na gruncie ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych. Mimo jednak utraty podmiotowości podatkowej, spółki tworzące
    podatkową grupę kapitałową muszą ustalać samodzielnie swoje przychody podatkowe,
    koszt ich uzyskania oraz ewentualne ulgi i zwolnienia. Po obliczeniu dochodu (straty)
    każdej ze spółek wchodzących w skład grupy dochody wszystkich spółek podlegają
    konsolidacji dla celów PGK jako samodzielnego podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych. Opodatkowaniu podlega więc łączny dochód osiągnięty przez wszystkie spółki
    tworzące podatkową grupę kapitałową.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy zauważyć, że członkowie podatkowej grupy
    kapitałowej, tak jak inne spółki kapitałowe podlegają przepisom ustawy o pdop i ustalają
    dochód podobnie jak inni podatnicy, z niektórymi wyjątkami, ściśle określonymi w ustawie
    (np. art. 7a ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o pdop).
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Koszty które mogą stanowić koszty kwalifikowane zostały przez ustawodawcę wskazane w
    art. 18d ust. 2-3 updop.

    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).
    Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,
    podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 7 updop,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub
    średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
    pkt 5;
    w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 updop,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z art. 18e updop,
    podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym
    przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione
    koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia
    przysługującej podatnikowi kwoty.
    W myśl art. 9 ust. 1b updop,
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1,
    wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedstawionym we wniosku opisie Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia
    przez PGK od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop kosztów
    kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez Z
    do wysokości kwoty dochodu uzyskanego przez PGK. Tym samym, kwota odliczenia nie
    będzie limitowana kwotą dochodu osiągniętego przez Z .
    Mając na względzie cytowane powyżej przepisy, pokreślić należy, że podatkowa grupa
    kapitałowa, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych kwalifikowana
    jest jako odrębny podatnik (art. 1a ust. 1).
    Podstawą opodatkowania w przypadku podatkowych grup kapitałowych jest natomiast
    dochód tej grupy określony jako suma dochodów/strat poszczególnych spółek tworzących
    grupę. Odliczenia dokonuje się zatem na poziomie grupy, a nie na poziomie tworzącej ją
    spółki, która finansuje działalność badawczo-rozwojową. Nie ma zatem znaczenia, jaki
    wynik finansowy osiągnie spółka ponosząca te koszty, tzn. czy wykaże dochód czy stratę.
    Odliczenie następuje bowiem po określeniu dochodu grupy, o ile oczywiście grupa wykaże
    ów dochód, a nie wykaże straty.

    Zatem, koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej ponoszone przez
    poszczególne spółki należy uwzględnić w kalkulacji dopiero po ustaleniu podstawy
    opodatkowania podatnika, a więc na poziomie rozliczeń podatkowych prowadzonych
    przez PGK. Przepis mówi bowiem o podstawie opodatkowania podatnika (PGK) oraz o
    kosztach poniesionych przez tego podatnika.
    W tym kontekście należy zauważyć, że w związku z faktem iż:
    - Z realizuje Działalność B+R będącą działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu
      art. 4a pkt 26 ustawy o pdop,
    - w związku z realizacją Działalności B+R Z ponosi różnego rodzaju wydatki, w tym Koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2-3,
    PGK, jako podatnik w podatku dochodowym od osób prawnych jest uprawniona do
    dokonania odliczenia z tytułu Ulgi B+R Kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez
    Spółkę w ramach Działalności B+R.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko, zgodnie z którym PGK będzie
    uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1
    updop kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
    poniesionych przez Z do wysokości kwoty dochodu uzyskanego przez PGK, a kwota
    odliczenia nie będzie limitowana kwotą dochodu osiągniętego przez Z należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Wskazuję, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego
    obowiązujących w dniu wydania interpretacji indywidualnej, bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 listopada 2024 r. sygn. akt II FSK 179/22 oraz
    prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 20
    października 2021 r. sygn. akt I SA/Op 312/21.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.