Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.486.2023.4.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-20
Teza: WIS USŁUGA - budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków; budynek-budynek jednorodzinny; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 listopada 2023 r. (data wpływu 17 listopada 2023 r.) uzupełnionego pismami z dnia 22 grudnia 2023 r. (data wpływu 22 grudnia 2023 r.), 22 stycznia 2024 r. (data wpływu 22 stycznia 2024 r.) oraz z dnia 8 lutego 2024 r. (data wpływu 8 lutego 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – _budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego_

**Opis usługi**: Budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, o powierzchni użytkowej (…) – na terenie działek o (…). Obie działki objęte są jedną księgą wieczystą o (…). Budynek przeznaczony jest do stałego zamieszkania, a ponad połowa powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne. Budynek ten – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – mieści się w klasie 1121 – _Budynki o dwóch mieszkaniach_. Wykonywana usługa będzie dotyczyć wyłącznie prac w bryle budynku.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 - 41

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 listopada 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 22 grudnia 2023 r., 22 stycznia 2024 r. oraz 8 lutego 2024 r. w celu ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla usługi: _budowy_ _budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego._

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Usługą będącą przedmiotem wniosku jest usługa kompleksowego wykonania w systemie „zaprojektuj i wybuduj” inwestycji budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego z niezbędną infrastrukturą techniczną, na terenie działek nr (…).

(…)

Na podstawie rzeczonej umowy Zleceniodawca zlecił zleceniobiorcy (Wnioskodawcy), w systemie „zaprojektuj i wybuduj”:

a) prace projektowe, obejmujące w szczególności opracowanie Dokumentacji Projektowej dla Inwestycji,

b) kompleksowe roboty budowlane dotyczące Inwestycji,

c) wszelkie inne czynności związane z przygotowaniem, realizacją oraz zakończeniem inwestycji (w tym uzyskanie pozwoleń na budowę).

Zleceniodawca prowadzi Inwestycję w charakterze inwestora, z kolei Wnioskodawca występuje w charakterze generalnego wykonawcy.

Zgodnie z treścią umowy, Zleceniodawca zobowiązany jest zapłacić Wnioskodawcy za kompletne i należyte wykonanie wszystkich prac niezbędnych do wykonania przedmiotu umowy wynagrodzenie ryczałtowe powiększone o należny podatek od towarów i usług. Ustalono również, że Wykonawca będzie wystawiać faktury częściowe wynikające ze stanu zaawansowania realizacji przedmiotu umowy, na podstawie protokołów częściowych, sporządzanych raz na 2 miesiące, oraz fakturę końcową, która wystawiona będzie po dokonaniu odbioru końcowego inwestycji.

W dniu (…) została wydana decyzja o warunkach zabudowy. W ramach tej decyzji jako rodzaj inwestycji wskazano budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego wraz z infrastrukturą techniczną; jako rodzaj zabudowy wskazano zaś zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

(…)

Jak wskazano uprzednio, Inwestycja zostanie zrealizowana na dwóch działkach (…). Obie działki objęte są jedną księgą wieczystą (…). Formalne wydzielenie lokali nie jest na razie planowane, ale nie jest wykluczone jego przeprowadzenie w przyszłości.

Budynek postawiony w ramach Inwestycji ma być trzykondygnacyjny, niepodpiwniczony. Wejścia do mieszkań będą ze wspólnej klatki schodowej. Podział techniczny budynku realizowany będzie w układzie poziomym.

Zgodnie z (\`(...)\`), suma powierzchni użytkowej budynku ma wynieść (…), z czego suma powierzchni użytkowej parteru ma wynieść (…), suma powierzchni użytkowej pierwszego piętra ma wynieść (…), zaś suma powierzchni użytkowej drugiego piętra ma wynieść (…).

W budynku mają zostać wydzielone dwa lokale mieszkalne. Powierzchnia użytkowa mieszkania nr 1 (położonego na parterze) ma wynieść (…), zaś powierzchnia użytkowa mieszkania nr 2 (dwupiętrowego, położonego na pierwszym i drugim piętrze) ma wynieść (…). Ponadto w budynku znajdą się powierzchnie wspólne (wiatrołap, korytarz, rozdzielnica główna, wózkarnia, pomieszczenie techniczne oraz klatka schodowa) o łącznej powierzchni (…).

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmiotem niniejszego wniosku jest jedynie przedstawiona usługa związana ściśle z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym. Nie są natomiast objęte niniejszym wnioskiem roboty budowlane poza bryłą budynku (obejmujące infrastrukturę towarzyszącą), które zostaną wyodrębnione i opodatkowane ze stawką 23% VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym przypadku właściwa jest stawka 8%.

Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 2 i ust. 12 ustawy o VAT, stawka 8% ma zastosowanie między innymi do _dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym_.

Jak wskazano powyżej, usługa będąca przedmiotem wniosku polega na wykonaniu w systemie „zaprojektuj i wybuduj” inwestycji budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego z niezbędną infrastrukturą techniczną. Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinno być w związku z tym wątpliwości, iż jest to „budowa” w rozumieniu powyższego przepisu. W dalszej kolejności należy zatem pochylić się nad kwestią, czy dotyczy ona obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przechodząc do art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, _przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa wart. 2pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r o odnawialnych źródłach energii (Dz U. z 2022 r. poz. 1378, 1383, 2370 i 2687). funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b._

Definicja obiektów budownictwa mieszkaniowego znajduje się w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT -rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Dział 11 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych obejmuje „budynki mieszkalne” (dzielone dalej na „budynki mieszkalne jednorodzinne”, „budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe” oraz „budynki zbiorowego zamieszkania”). Nie przesądzając szczegółowego przyporządkowania do konkretnej grupy i klasy PKOB, zdaniem Wnioskodawcy jest niewątpliwe, iż przedmiotem Inwestycji jest budynek mieszkalny stałego zamieszkania który zaliczyć należy do działu 11 PKOB, a co za tym idzie - jest to obiekt budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.

Uwzględniwszy powyższe należy się jeszcze odnieść do treści art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, zgodnie z którym _do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:_

_1)_ _budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;_

2) _lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2_.

Z kolei na podstawie art. 41 ust. 12c ustawy o VAT, „w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2”.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe przepisy należy rozumieć w następujący sposób: do usług polegających na budowie obiektów budownictwa mieszkaniowego co do zasady należy stosować stawkę 8%, natomiast w razie przekroczenia przytoczonych limitów, usługi budowy są opodatkowane w odpowiednich częściach różnymi stawkami VAT - w części stawką 8%, a w części przypadającej na powierzchnię budynków powyżej określonych limitów, stawką 23%.

Przyjęcie poprawnej stawki podatku VAT wymaga zatem ustalenia, czy do usług budowy Inwestycji należy stosować limit 300 m2 dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych, czy też limit 150 m2 dla lokali mieszkalnych.

Jak wskazano powyżej, wniosek dotyczy budowy Inwestycji budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca chciałby wskazać, iż budynki mieszkalne jednorodzinne mogą posiadać dwa niezależne lokale. Wynika tak jednoznacznie z ich definicji zawartej w art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego z dnia 7 lipca 1994 r. (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 682) gdzie budynek mieszkalny jednorodzinny jest zdefiniowany jako _budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku._

W szeregu Wiążących Informacji Stawkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzono prawidłowość 8% stawki VAT dla dostawy lokali wydzielonych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych.

Przykładowo, w wiążącej informacji stawkowej z dnia 19 grudnia 2022 r. o sygn. 0111-KDSB2-2.440.202.2022.3.MM wskazano:

_(\`(...)\`) budynek mieszkalny jednorodzinny - samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej 255,40 m2 (\`(...)\`) Lokale w budynkach (dwa w każdym budynku) stanowić będą samodzielną część każdego budynku (z osobnym, niezależnym wejściem z poziomu gruntu i instalacjami), całkowicie odrębną funkcjonalnie i oddzielnie wykorzystywaną przez potencjalnych właścicieli. Powierzchnia użytkowa poszczególnych części (lokali) mieścić się będzie w przedziale pomiędzy 150m2 a 300 m2. (\`(...)\`) jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%. na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 pkt 1 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a, art. 146ea pkt 2. art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustaw._

W szeregu informacji stawkowych (nie tylko powyższej, ale też m.in WIS z 18 sierpnia 2023 r. o sygn. 0111-KDSB1-1.440.197.2023.3.JJ, WIS z dnia 16 stycznia 2023 r. o sygn. 0111-KDSB2-1.440.242.2022.3.AZG, WIS z 16 listopada 2022 r. o sygn. 0111-KDSB1-2.440.222.2022.1.PP, WIS z 15 listopada 2022 r. o sygn. 0111-KDSB1-2.440.225.2022.1.LSP, WIS z dnia 7 listopada 2022 r. o sygn. 0111-KDSB2-2.440.193.2022.1.EA czy też WIS z dnia 28 lipca 2022 r. o sygn. 0111-KDSB2-2.440.101.2022.3.AD) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazywał:

_W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane._

Zdaniem Wnioskodawcy, kierując się argumentami organów przedstawionymi powyżej, należy uznać, iż:

\- w ramach Inwestycji dojdzie do zbudowania budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, składającego się - na potrzeby VAT - z dwóch połączonych ze sobą samodzielnych budynków;

\- z uwagi na fakt, iż żaden lokal - traktowany jako samodzielny budynek - nie przekracza limitu 300 m2, właściwa stawka VAT dla usługi ich budowy wynosić będzie 8%.

Należy bowiem zauważyć, iż art. 41 ust. 12b wskazuje na budynki mieszkalne jednorodzinne oraz na lokale mieszkalne. Przedmiotem usługi realizowanej przez Wnioskodawcę jest zaś zbudowanie całego budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, nie pojedynczych lokali mieszkalnych. Co więcej, z przytoczonego brzmienia Prawa budowlanego jednoznacznie wynika możliwość wyodrębnienia dwóch lokali w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych. Z przytaczanych Wiążących Informacji Stawkowych wynika też, że organy skarbowe zgadzają się z nie tylko z możliwością wyodrębnienia takich lokali, ale również z uznaniem ich za samodzielne budynki mieszkalne jednorodzinne.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przy ustalaniu właściwej stawki VAT należy przyjąć konsekwencje analogiczne do przedstawionych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przytoczonych wiążących informacjach stawkowych.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca uważa, że do usługi będącej przedmiotem Wniosku należy zastosować stawkę 8%.

Uzupełniająco Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w razie odrzucenia przez organ powyższego stanowiska - tj. odnoszenia limitu 300 m2 do obu lokali (traktowanych jako samodzielne budynki) odrębnie, wówczas stawka 8% również byłaby prawidłowa, ponieważ cały budynek w dalszym ciągu nie przekracza wskazanego w art. 41 ust. 12b ustawy o VAT limitu 300 m2 dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych.

W konsekwencji - usługa budowy Inwestycji, będąca przedmiotem niniejszego wniosku, powinna być opodatkowana ze stawką 8% VAT.

Do wniosku Wnioskodawcza dołączył:

(…)

We wniosku, wskazano proponowaną przez Wnioskodawcę klasyfikację usługi: 41.00.31.0 -Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych jednorodzinnych.

W piśmie uzupełniającym z dnia 22 grudnia 2023 r. (data wpływu 22 grudnia 2023 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 19 grudnia 2023 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.486.2023.1.PK, Wnioskodawca wskazał, że:

(…)

Przedmiotem wniosku jest wyłącznie usługa budowlana (wykonania kompleksowych robót budowlanych dotyczących inwestycji).

Kierując się stanowiskiem przedstawionym przez organ, Wnioskodawca zgadza się z koniecznością odrębnego rozpoznania usług związanych z pracami projektowymi oraz usług związanych z innymi czynnościami dotyczącymi inwestycji. W efekcie Wnioskodawca pragnie doprecyzować wniosek poprzez wskazanie, że odnosi się on wyłącznie do usługi budowlanej.

(…)

Wniosek dotyczy budynku jednorodzinnego dwulokalowego.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca pragnie też zmodyfikować wniosek poprzez wskazanie, że dla ustalenia właściwej stawki VAT w kontekście brzmienia art. 41 ust. 12b ustawy o VAT nie jest właściwe (jak omyłkowo wskazano pierwotnie) odniesienie limitu 300 m2 do lokali mieszkalnych w budynku (ponieważ nie będą one wyodrębnione), lecz do całego budynku opisanego we wniosku (będącego budynkiem jednorodzinnym dwulokalowym).

Z uwagi na to, że budynek nie przekracza ww. limitu 300m2, dla usługi budowlanej będącej przedmiotem wniosku właściwa jest stawka 8% VAT.

(…)

Właściwy dla budynku symbol PKOB to 1121 - budynki o dwóch mieszkaniach.

Wniosek dotyczy budynku mieszkalnego stałego zamieszkania.

Budynek jest objęty społecznym programem mieszkaniowym.

(…)

Przedmiotem wniosku jest usługa budowlana, w toku której zostaną wykonane wymienione poniżej prace budowlane:

(…)

W toku prac wykorzystywany będzie wymieniony poniżej sprzęt:

(…)

Celem usługi jest zbudowanie gotowego do użytkowania budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego. Efektem wyświadczenia przedmiotowej usługi jest powstanie wskazanego budynku.

(…)

Przedmiotem wniosku nie jest świadczenie kompleksowe.

W piśmie z dnia 22 stycznia 2024 r. (data wpływu 22 stycznia 2024 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku WIS z dnia 15 stycznia 2024 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.486.2023.2.PK Wnioskodawca wskazał:

(…)

Kierując się wyjaśnieniami przedstawionymi przez Organ w wezwaniu do uzupełnienia wniosku z dnia 15 stycznia 2024 r., Wnioskodawca pragnie sprostować treść wniosku, ponieważ w uzupełnieniu wniosku wysłanym dnia 22 grudnia 2023 r. omyłkowo zostały zawarte elementy szerszego procesu budowlanego, które wykonywane są poza bryłą budynku oraz jako takie, nie wchodzą w zakres usługi objętej wnioskiem.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że przedmiotem wniosku jest usługa budowlana obejmująca wyłącznie elementy związane z bryłą budynku.

(…)

Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w uzupełnieniu wniosku z dnia 22 grudnia 2023 r. omyłkowo zawarł wyliczenie szczegółowych elementów prac budowlanych, składających się na szerszy proces budowlany - zarówno na usługę budowlaną (związaną z bryłą budynku) będącą przedmiotem wniosku, jak i towarzyszące jej prace dodatkowe (nieobjęte wnioskiem).

W konsekwencji Wnioskodawca pragnie sprostować treść wniosku poprzez wskazanie, że nie są nim objęte elementy towarzyszące, które nie są związane z samą bryłą budynku, tj.:

(…)

Odnosząc się do szczegółowych pytań zawartych w pkt b wezwania dot. zakupu i montażu wyposażenia wnętrz, będą to prace związane z wyposażeniem w szczególności kuchni i łazienki, połączone z elementami konstrukcyjnymi budynki poprzez połącznia mechaniczne typu listwy, śruby itp., a ponadto będą one obejmować meble wolnostojące. Będzie możliwy demontaż tych elementów i ich przeniesienie. Odnośnie dostarczania wyposażenia standardowo z przeznaczeniem do wbudowania - nie jest ostatecznie potwierdzone, jakie będzie to wyposażenie, w związku z czym nie jest możliwa jednoznaczna odpowiedź na związane z tym pytanie. Tym niemniej, kierując się wyjaśnieniami Organu Wnioskodawca pragnie wskazać, że elementy wyposażenia nie są trwale związane z konstrukcją budynku i jako takie, nie są objęte wnioskiem.

Odnosząc się do szczegółowego pytania z pkt c wezwania, Wnioskodawca pragnie wskazać, że taras nie będzie konstrukcyjnie związany z budynkiem oraz w związku z tym, że nie jest to element usługi budowlanej stanowiącej przedmiot wniosku.

Wniosek dotyczy usługi budowlanej w skład której wchodzą pozostałe elementy wymienione w uzupełnieniu wniosku z dnia 22 grudnia. Są one związane z bryłą budynku - nie dotyczą one zagospodarowania terenu znajdującego się poza bryłą budynku oraz nie są one związane z wyposażeniem budynku, które nie jest trwale związane z jego konstrukcją.

Innymi słowy, w odniesieniu do wszystkich szczegółowych elementów wskazanych powyżej (oraz wymienionych przez Organ w wezwaniu z dnia 15 stycznia 2024 r. w pkt a, pkt b oraz pkt c) Wnioskodawca pragnie sprostować treść wniosku wskazując, iż elementy te nie wchodzą w zakres wniosku i stanowią jedynie opis czynności towarzyszących wobec usługi budowlanej, której dotyczy wniosek. Przedmiotem wniosku objęta jest zaś usługa budowlana składająca się z pozostałych elementów wymienionych w uzupełnieniu wniosku z dnia 22 grudnia.

Pismem z 8 lutego 2024 r. (data wpływu 8 lutego 2024 r.) Wnioskodawca ponownie uzupełnił wniosek wskazując:

(…)

W kontekście prac związanych z „wykonaniem przyłączy instalacji wod.-kan., elektrycznej, teletechnicznej, gazowej do budynku”, wspomnianych w uzupełnieniu wniosku z dnia 22 grudnia 2023 r., pragnę zaznaczyć, że część prac związanych z przyłączami będzie wykonywana w obrębie bryły budynku, część zaś – poza bryłą budynku.

Zgodnie z przekazanymi dotychczas informacjami pragnę przy tym doprecyzować, że również w tym zakresie przedmiotem wniosku są wyłącznie prace związane ściśle z bryłą budynku – nie są zaś objęte wnioskiem prace (jakiekolwiek – w tym związane z przyłączami) wykonywane poza bryłą budynku.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 8 lutego 2024 r. nr 0111-KDSB1-1.440.486.2023.3.PK tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 9 lutego 2024 r.

Wnioskodawca wypowiedział się w sprawie materiału dowodowego pismem z dnia 13 lutego 2024 r. (data wpływu 13 lutego 2024 r.), wskazując następujące informacje:

_W imieniu Wnioskodawcy, w odpowiedzi na postanowienie z dnia 8 lutego 2024 r. informujące o terminie do wypowiedzenia się w sprawie materiału dowodowego, pragnę przekazać, że Wnioskodawca w celu przyspieszenia postępowania w sprawie rezygnuje z wypowiedzenia się w sprawie materiału dowodowego._

_Z uwagi na to, nie jest też potrzebne zapoznanie się z aktami sprawy._

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem sekcje F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje Obiekty Budowlane. W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług sekcja F obejmuje:

\- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

\- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

\- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

\- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

\- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

\- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 _BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW_, który obejmuje:

\- budynki mieszkalne i niemieszkalne,

\- roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie.

Dział ten nie obejmuje:

\- robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2,

\- wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43.

W PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 _BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW_.

Klasa ta obejmuje:

\- realizację projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży

Klasa ta nie obejmuje:

\- usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1

Z kolei grupowanie 41.00.32.0 _Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków o dwóch mieszkaniach_ obejmuje:

\- roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem wolno stojących budynków w zabudowie bliźniaczej lub szeregowej, o dwóch mieszkaniach

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 _BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378, 1383, 2370 i 2687), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Według art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Potwierdzeniem powyższego jest uchwała z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, w której Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.:

1\. zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części,

2\. obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie jednej z nich wyklucza możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku.

Jak wskazano powyżej, w niniejszej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem usługi budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego. Jest więc spełniony warunek nr 1.

Odnośnie drugiego warunku przypomnienia wymaga, że stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (wskazane w art. 41 ust. 12a ustawy) rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

\- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

\- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

\- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

Z projektu technicznego wynika, że powierzchnia użytkowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego wynosi:

\- parter: (…),

\- pierwsze piętro: (…),

\- drugie piętro: (…).

Łącznie: (…).

Do powierzchni użytkowej nie wliczono: wiatrołapu, komunikacji, klatek schodowych zgodnie z wytycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.

Z załączonego przez Wnioskodawcę opisu przedmiotu wniosku, a także zgromadzonych w toku postępowania dokumentów (…) wynika, że budynek, w którym realizowana jest przedmiotowa usługa stanowi budynek przeznaczony do stałego zamieszkania, w którym co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne.

W związku z powyższym, w przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Z informacji przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, że przedmiotowy budynek został sklasyfikowany w PKOB w klasie 1121.

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 _Budynki_ w dziale 11 sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: _budynki mieszkalne jednorodzinne_ (grupa 111), _budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe_ (grupa 112) oraz _budynki zbiorowego zamieszkania_ (grupa 113).

W grupie 112 Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe mieści się klasa 1121 Budynki o dwóch mieszkaniach w odniesieniu, do której wskazano:

Klasa obejmuje:

\- Budynki samodzielne, domy bliźniacze lub szeregowe o dwóch mieszkaniach.

W rezultacie usługa będąca przedmiotem analizy – polegająca na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, sklasyfikowanego według PKOB w klasie 1121 jako budynek o dwóch mieszkaniach – stanowiąca usługę budowy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa – budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, który jak wskazał Wnioskodawca, klasyfikowany jest według PKOB w klasie 1121 – budynki o dwóch mieszkaniach. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę przyjęto jako element opisu sprawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5,43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).