Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.263.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
działalnością badawczo; rozwojową w zakresie Projeku B+R.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
procesy
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Projekt jako działalność badawczo-rozwojowa:
    Zdaniem Spółki, opisany projekt pt. „(...)” spełnia kryteria działalności badawczo-
    rozwojowej (B+R) określone w ustawie o CIT.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy CIT, działalność B+R to działalność twórcza obejmująca
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Realizowany przez Spółkę projekt posiada wszystkie te cechy. Prace nad
    nową metodą (...) mają charakter twórczy i innowacyjny - ich celem jest opracowanie
    nowatorskiego rozwiązania technologicznego, wykraczającego poza obecny stan techniki
    w branży (...). Nie polegają one jedynie na rutynowym usprawnianiu procesu, lecz
    zmierzają do stworzenia oryginalnej koncepcji w zakresie doboru i optymalizacji
    parametrów (...). Zastosowane podejście nie jest zwykłą modyfikacją istniejących technik,
    lecz stanowi całkowicie nową koncepcję projektowania i zarządzania procesem (...) w
    przedsiębiorstwie.
    Projekt „(...)” został ponadto zaplanowany i jest realizowany w sposób systematyczny -
    obejmuje zaprojektowanie innowacyjnej metody, jej implementację oraz ewaluację
    wyników, co odbywa się według ustalonego planu badawczo-rozwojowego. Prace
    prowadzone są przez zespół inżynierów (...) etapowo (analizy, prototypowe wdrożenia,
    testy jakościowe), a zdobyta wiedza jest dokumentowana i wykorzystywana do dalszych
    ulepszeń. Tym samym spełniona jest przesłanka systematyczności działań B+R (nie są to
    działania incydentalne ani adhoc, lecz zaplanowany projekt). Co istotne, rezultatem
    projektu będzie zwiększenie zasobów wiedzy Spółki w dziedzinie technologii (...) oraz
    opracowanie nowego zastosowania tej wiedzy w praktyce (autorska metoda
    indywidualizacji parametrów (...)). Taki rezultat wprost odpowiada celowi działalności B+R
    określonemu w ustawie.
    Dodatkowo, projekt należy zakwalifikować jako działalność rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 28 ustawy CIT, ponieważ polega on na wykorzystaniu i połączeniu istniejącej wiedzy
    inżynierskiej (m.in. z zakresu (...)) do stworzenia nowej, ulepszonej metody wytwarzania
    (procesu (...)) - przy czym nie sprowadza się to do rutynowych czy okresowych zmian, lecz
    ma charakter pionierski.
    Organy podatkowe podkreślają, że z ulgi B+R wyłączone są czynności o charakterze
    rutynowym i odtwórczym (np. zwykłe, powtarzalne usprawnienia procesów). W
    omawianym projekcie mamy do czynienia z rozwiązaniem niestandardowym, unikatowym
    na skalę działalności Spółki. Wprowadza on szereg nowych elementów technologicznych,
    m.in.: (...). Tak holistyczne podejście wykracza poza typowe procedury (...) stosowane w
    przemyśle i świadczy o wysokim poziomie innowacyjności projektu.

    Reasumując, opisane prace spełniają definicję działalności B+R z art. 4a pkt 26 ustawy CIT
    - mają charakter twórczy, są prowadzone systematycznie i ukierunkowane na
    opracowanie nowego rozwiązania technologicznego, a nie jedynie na odtwórcze
    zastosowanie dostępnej wiedzy.
    Prawo do ulgi B+R - kwalifikowalność kosztów wynagrodzeń:
    Skoro projekt „(...)” stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy CIT,
    Spółce przysługuje prawo do skorzystania z ulgi na działalność B+R w odniesieniu do
    kosztów ponoszonych na ten projekt.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych
    może odliczyć od podstawy opodatkowania (dochodu) koszty kwalifikowane poniesione
    na działalność badawczo-rozwojową (wykazane w załączniku CIT-BR do zeznania rocznego
    CIT-8). Ustęp 2 tego artykułu zawiera katalog kosztów kwalifikowanych.
    Wynagrodzenia pracownicze stanowią jedną z głównych kategorii tych kosztów - art. 18d
    ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, wprost wymienia wynagrodzenia pracowników (oraz związane z
    nimi składki na ubezpieczenia społeczne) w części, w jakiej czas pracy tych pracowników
    poświęcony był działalności badawczo-rozwojowej. Oznacza to, że Spółka może odliczyć
    od dochodu koszty wynagrodzeń zatrudnionych przy realizacji projektu B+R,
    proporcjonalnie do ich zaangażowania czasowego w prace badawczo-rozwojowe nad tą
    innowacyjną metodą. W analizowanym stanie faktycznym, kluczowi pracownicy są
    bezpośrednio zaangażowani w projekt, wykonując czynności badawcze i rozwojowe (np.
    opracowywanie nowych parametrów, eksperymenty technologiczne, analizę wyników). Ich
    wynagrodzenia za ten okres pracy B+R stanowią zatem kwalifikowane koszty ulgi. Spółka
    prawidłowo zamierza wykazać przedmiotowy projekt w informacji CIT-BR oraz ująć
    związane z nim koszty osobowe w zeznaniu rocznym, aby skorzystać z odliczenia.
    Podaję opis techniczny projektu.
    Techniczny opis prac rozwojowych w firmie X
    1. Krótki opis standardowego procesu (...).
    - (...).
    Opis techniczny procesu (...).
    Proces (...) jest (...).
    Proces (...) obejmuje szereg etapów:
    1. (...)
    3. Wnioski.
    Z perspektywy praktyki inżynierskiej oraz obowiązujących norm jakościowych,
    opracowany w firmie X autorski system prowadzenia procesów (...) „(...)” stanowi
    rozwiązanie niestandardowe i wykraczające poza typowe procedury produkcyjne
    stosowane w przemyśle.
    3.1. Kontrast z podejściem standardowym.
    W standardowej praktyce przemysłowej procesy (...) prowadzi się w oparciu o minimalne
    wymogi normatywne:
    - (...).
    W efekcie decyzje technologiczne są powielane z projektów referencyjnych, co ogranicza
    rozwój technologii i nie pozwala w pełni wykorzystać potencjału dostępnych narzędzi (...),
    materiałów i automatów.
    3.2. W czym tkwi niestandardowość podejścia.

    Z punktu widzenia specjalisty ds. (...), nowatorskość rozwiązania polega na całościowym i
    inżynierskim zarządzaniu procesem (...), zorientowanym na:
    - (...).
    3.3. Efekt praktyczny.
    Wdrożenie systemu „(...)” przekłada się na konkretne efekty praktyczne i mierzalne
    korzyści:
    - (...).
    3.4. Przykładowe różnice w porównaniu ze standardem rynkowym.
    (...).
    3.4.1. Przykład różnicy w zużyciu energii elektrycznej pomiędzy (...) a (...).
    W celu zobrazowania wymiernych korzyści płynących z zastosowania nowoczesnych
    źródeł (...) w procesie (...), poniżej przedstawiam porównanie dwóch modeli (...):
    - (...).
    Założenia porównania: (...).
    3.5. Wniosek końcowy.
    Zastosowanie nowoczesnych źródeł (...) przekłada się na realne oszczędności
    energetyczne i finansowe przy zachowaniu lub poprawie jakości łuku (...).
    Z punktu widzenia inżyniera (...) oznacza to nie tylko efektywniejszy proces, ale również
    większą stabilność parametrów i możliwość precyzyjnej kontroli procesu (szczególnie
    istotne w (...)).
    Zastosowana metoda nie stanowi jedynie modyfikacji istniejącej technologii, lecz
    reprezentuje całkowicie nową koncepcję projektowania, zarządzania i wdrażania
    procesów (...). Zamiast tradycyjnego podejścia polegającego na odwzorowaniu istniejących
    parametrów i procedur (często powielanych schematycznie w zakładach produkcyjnych),
    metoda „(...)” opiera się na projektowaniu odwrotnym — od zdefiniowania efektu
    końcowego (...) do precyzyjnego doboru metody, parametrów, sprzętu oraz
    przygotowania (...).
    W praktyce inżynierskiej oznacza to konieczność stosowania zintegrowanych narzędzi
    analitycznych, środowiskowych i kosztowych już na etapie planowania technologii, co
    wcześniej było typowe jedynie dla laboratoriów badawczo-naukowych. Oznacza to
    również wykorzystanie pełnej funkcjonalności nowoczesnych źródeł zasilania, narzędzi
    monitorujących i synergicznych systemów (...), a także podejmowanie świadomych decyzji
    środowiskowych.
    Takie podejście nie tylko zwiększa efektywność i jakość (...), ale też wprowadza firmę na
    wyższy poziom innowacyjności technologicznej.
    Niniejszym dołączam opinię przygotowaną przez (...), która potwierdza innowacyjny i
    twórczy charakter realizowanego przez nas projektu.
    Opinia o innowacyjnym charakterze działalności firmy X, (...).
    (...).
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
    Ad. 1
    Twórczy charakter prac w ramach projektu „(...)” – porównanie z podejściem tradycyjnym.
    Motto X: „(...)”.

    Projekt „(...)” polega na całościowym, nowatorskim podejściu do opracowywania
    technologii (...). Jego twórczy charakter nie wynika z jednej, spektakularnej zmiany – lecz z
    przedefiniowania całej logiki projektowania technologii i wdrażania procesów w sposób
    analityczno-inżynierski, co wykracza poza rutynowe działania przemysłowe.
    1. Na czym polega tradycyjne podejście?
    W standardowym procesie technologicznym (...):
    - projekt technologii (...) opiera się na istniejących (...)/Instrukcja Technologiczna (...)),
    - parametry dobierane są według utartych schematów (np. (...)),
    - nie prowadzi się złożonej analizy efektywności energetycznej, materiałowej czy
      środowiskowej,
    - dane procesowe (...).
    Celem jest przede wszystkim spełnienie normatywnego minimum – złącze ma być
    poprawne, zgodne z wymaganiami.
    2. Czym jest nowatorskość podejścia „(...)”?
    Metoda opracowana przez Spółkę polega na:
    - (...).
    3. Przykładowe różnice – porównanie
    (...).
    4. Dlaczego to jest twórcze?
    - prowadzi do powstania nowej wiedzy technicznej, opartej na eksperymentach i
      pomiarach,
    - opracowuje nowe metody, które nie istnieją w literaturze branżowej ani katalogach
      producentów,
    - efekty działań nie były znane z góry – musiały być potwierdzane testami, a projekt był
      wieloetapowy i rozwojowy,
    - metoda ma zastosowanie praktyczne, wdrażane m.in. u klienta ((...)),
    - obejmuje nie tylko samą technologię (...), ale cały system inżynierskiego podejścia – od
      projektowania po monitoring i doskonalenie.
    Celem projektu nie jest powielenie znanych procedur, lecz stworzenie nowego systemu
    projektowania i prowadzenia procesów (...), opartego na mierzalnych kryteriach jakości,
    efektywności i środowiskowych.
    (...) i inne procesy pokrewne są procesami specjalnymi. Oznacza to, że nawet przy
    zastosowaniu powtarzalnych parametrów ich rezultaty mogą się różnić – dlatego ich
    opracowanie i wdrażanie wymaga nie tylko doświadczenia praktycznego, ale
    interdyscyplinarnej wiedzy z wielu dziedzin: (...).
    Zgodnie z obowiązującym Rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z (...).
    Definicja techniczna – (...).
    (...) to (...).
    Projekt „(...)” jest twórczy, ponieważ:
    • wymaga posługiwania się najnowszą wiedzą z zakresu m.in. (...),
    • prowadzi do wdrażania w praktyce rozwiązań, które nie są jeszcze ujęte w katalogach
    producentów, normach ISO czy dokumentacji (...),
    • umożliwia osiągnięcie realnych efektów środowiskowych: (...),

    • angażuje zespół inżynierów, techników i operatorów o potwierdzonych kwalifikacjach,
    którzy są zdolni do prowadzenia badań doświadczalnych i wdrażania zaawansowanych
    metod produkcyjnych,
    • wpisuje się w unijne i krajowe cele przemysłu (...).
    Firma X, jako podmiot działający na styku przemysłu i badań, pełni funkcję integratora
    wiedzy technicznej i technologicznej. Wypełnia niszę pomiędzy sektorem naukowym a
    przemysłem produkcyjnym, opracowując i testując nowoczesne rozwiązania, których
    skuteczność potwierdzana jest w praktyce – u klientów takich jak (...).
    Wdrażając (...) w zakresie testowania i wdrażania nowych technologii w środowisku
    przemysłowym.
    Wniosek końcowy
    Celem projektu nie jest powielenie znanych procedur, lecz stworzenie nowego systemu
    projektowania i prowadzenia procesów (...), opartego na mierzalnych kryteriach jakości,
    efektywności i środowiskowych oraz popartego wiedzą naukową, eksperymentalną i
    praktyką przemysłową.
    5. Rozszerzenie – nowe zaplecze badawcze i plany rozwoju
    Od (...) 2025 r. firma X jest właścicielem (...). Z tego względu stanowisko zostało
    skonfigurowane właśnie z myślą o prowadzeniu dalszych badań B+R w tym zakresie.
    W ramach przyszłych projektów badawczych planujemy:
    • (...).
    Nowa infrastruktura pozwoli nam wprowadzić prace badawcze na wyższy poziom – łącząc
    (...) i analizę środowiskową w zintegrowanym cyklu badawczo-wdrożeniowym. Stanowi to
    fundament dla opracowywania innowacyjnych technologii (...).
    Planowane badania będą stanowić kontynuację i rozwinięcie dotychczasowego projektu
    „(...)” i pozwolą na pogłębienie wiedzy inżynierskiej w zakresie zastosowania różnych
    źródeł (...).
    Ad. 2
    Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
    rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego
    problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    W ramach projektu „(...)” osiągnęliśmy szereg konkretnych celów technologicznych oraz
    organizacyjnych:
    • Obniżenie zużycia (...) poprzez optymalizację (...),
    • (...).
    Zasoby zaangażowane w realizację projektu:
    • Zasoby ludzkie:
    W projekt zaangażowana była kadra inżynieryjna firmy X, która odpowiadała za
    przygotowanie koncepcji, przeprowadzanie prób (...), analizę rezultatów oraz kontakt z
    partnerami przemysłowymi. Wszyscy nasi pracownicy odpowiedzialni za sprzedaż, są
    inżynierami (...).
    Każdy posiada umiejętności praktycznego (...), projektowania technologii, wykonywania
    prób i badań oraz prowadzenia szkoleń i wdrożeń u klientów.
    Dzięki tak szerokiemu zakresowi kompetencji każdy inżynier może realizować zadania
    projektowe od fazy koncepcji po wdrożenie u klienta, co minimalizuje potrzebę
    outsourcowania i zwiększa efektywność prac B+R

    • Zasoby rzeczowe:
    W realizacji projektu wykorzystano urządzenia do (...) (...).
    • Zasoby finansowe:
    Wszystkie koszty realizacji projektu – w tym:
    - przygotowanie i przeprowadzenie prób technologicznych,
    - zużycie materiałów i mediów,
    - wyjazdy służbowe (hotele, dojazdy),
    - wynagrodzenie kadry zostały w całości pokryte ze środków własnych firmy.
    Przykład praktycznego wdrożenia – firma (...) (...).
    Dowodem skuteczności realizowanego projektu jest zakończone sukcesem wdrożenie
    rozwiązań opracowanych w jego ramach w firmie (...) – międzynarodowej spółce
    przemysłowej z oddziałem w (...). Grupa (...) to globalny lider w zakresie usług związanych z
    przemysłem (...).
    Pierwsze spotkanie robocze z klientem odbyło się na przełomie 2023/2024 roku i
    pozwoliło na uzyskanie danych technicznych dotyczących ich bieżących procesów (...). Po
    ich analizie przystąpiliśmy do prób (...) w naszej siedzibie. Ich wynik wykazał, że wdrożenie
    koncepcji „(...)” wymagało całkowitej zmiany istniejącej technologii, co potwierdziliśmy na
    kolejnym spotkaniu z klientem.
    Przy tej okazji przeprowadziliśmy także szkolenie z zakresu optymalizacji osprzętu (...), w
    wyniku, którego wspólnie z klientem zidentyfikowaliśmy istotne oszczędności w (...).
    Zamiast przygotowywać standardową ofertę handlową, zdecydowaliśmy się
    przeprowadzić badania, które miały na celu optymalizację procesu technologicznego.
    Po przedstawieniu dowodów na uzyskane oszczędności, klient wyraził zgodę na
    prezentację nowej technologii – (...). Prezentacja odbyła się w połowie 2024 r. Choć próby
    zakończyły się sukcesem, proces decyzyjny – z uwagi na skalę działania firmy i wewnętrzne
    procedury – trwał kilka miesięcy.
    W międzyczasie zwróciliśmy uwagę na konieczność modernizacji gospodarki urządzeniami
    (...) w (...). Dysponujemy innowacyjnym urządzeniem do walidacji źródeł (...), które nie
    bazuje na (...). Na własny koszt wykonaliśmy testy walidacyjne, by zademonstrować tę
    metodę w praktyce. Efektem tego było zlecenie przez klienta przeglądu technicznego
    całego parku urządzeń (...).
    W marcu 2025 r. otrzymaliśmy od klienta zamówienie na testowe stanowisko do (...)
    ręcznego z (...). Stanowisko zostało oddane do użytku w (...) 2025 r.
    Efekty wdrożenia:
    • zastosowanie całkowicie nowej i bezpiecznej technologii laserowej zamiast tradycyjnego
    (...)
    • znaczące zmniejszenie zużycia (...),
    • redukcja zużycia (...),
    • zwiększenie prędkości (...),
    • obniżenie (...),
    • poprawa (...),
    • znacząca poprawa estetyki wykonania wyrobu końcowego (ważna dla klienta
    końcowego).

    Planujemy kontynuację prac badawczych bezpośrednio w siedzibie klienta – (...) wyraziła
    zainteresowanie pełną automatyzacją i robotyzacją procesu, z możliwością wykorzystania
    w przyszłości sztucznej inteligencji do analizy i optymalizacji parametrów (...).
    Ad. 3
    Czy prace będące przedmiotem wniosku prowadzone są w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany wg ustalonego harmonogramu?
    Tak, prace prowadzone w ramach projektu „(...)” były i są realizowane w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, zgodnie z ustalonymi wcześniej celami
    badawczymi oraz harmonogramem działań technicznych.
    Każdy etap prac był poprzedzony analizą danych wejściowych (technologicznych,
    materiałowych i organizacyjnych), a następnie poddawany weryfikacji praktycznej w
    warunkach warsztatowych. Podejście to miało na celu iteracyjne testowanie rozwiązań i
    wdrażanie tylko tych, które rzeczywiście przynoszą wymierne efekty techniczne i
    ekonomiczne.
    Badania i dokumentacja zdjęciowa (...)
    Koordynator techniczny: (...).
    Cel: (...)
    Wnioski z porównania metod (...) z materiałem dodatkowym (...)
    Na podstawie przeprowadzonych badań porównawczych pomiędzy technologią (...),
    można jednoznacznie stwierdzić, że wdrożenie nowoczesnego (...) przynosi istotne
    korzyści technologiczne, energetyczne, środowiskowe i jakościowe:
    1. Jakość (...)
    - (...).
    2. Precyzja i kontrola
      - (...).
    3. Wydajność i efektywność
      - (...).
    4. Energooszczędność
    - (...)
    5. Wpływ środowiskowy (...).
    Podsumowanie i dalsze plany rozwoju technologii
    Przedstawione (...).
    Celem końcowym projektu będzie opracowanie kompletnego systemu produkcyjnego,
    który zastąpi obecne metody (...) technologią bardziej energooszczędną, precyzyjną i
    powtarzalną – co wpisuje się w globalne trendy automatyzacji oraz efektywności (...).
    Podsumowanie:
    Współpraca z (...) stanowi przykład konsekwentnie prowadzonego procesu badawczo-
    rozwojowego, z jasno określonymi etapami, kontrolą efektów oraz oceną techniczną
    rezultatów. Projekt opierał się na planowym działaniu i weryfikacji empirycznej, a nie na
    działaniach przypadkowych lub rutynowych. W załączeniu przesyłamy potwierdzenie z (...)
    o dokonanych zmianach i innowacyjności projektu.
    Ad. 4
    Czy prace są prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany wg
    ustalonego harmonogramu?

    Tak, projekt "(...)" jest realizowany w sposób metodyczny i planowy, jednak jego struktura
    nie opiera się na sztywnym, jednorazowo przyjętym harmonogramie. Zamiast tego
    stosujemy podejście adaptacyjne – każdorazowo harmonogramy są indywidualnie
    projektowane i wdrażane w zależności od sytuacji technologicznej oraz potrzeb danego
    klienta przemysłowego.
    Opis projektu innowacyjnego – przykład wdrożenia w firmie (...).
    Ad. 5
    Koszty kwalifikowalne podlegające odliczeniu zostały wyodrębnione w osobnej ewidencji
    excel.
    Ad. 6
    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    Ad. 7
    Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w pytaniu.
    Ad. 8
    Spółka nie osiąga przychodów z zysków kapitałowych, które dotyczyłyby ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 9
    Wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu „(...)” stanowią koszt
    uzyskania przychodów.
    Ad. 10
    Wydatki ponoszone w związku z ww. projektem nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania ani zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Ad. 11
    Pracownicy, o których mowa we wniosku wykonują pracę w ramach stosunku pracy.
    Ad. 12
    Koszt wynagrodzeń pracowników stanowi należność, o której mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad. 13
    Do podstawy obliczeń wliczono również wynagrodzenie wypoczynkowe oraz za czas
    choroby.

## Pytanie

Czy przedstawiony projekt może zostać zakwalifikowany jako działalność badawczo-
    rozwojowa uprawniająca do skorzystania z ulgi B+R, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Podsumowując, projekt „(...)” spełnia wszystkie ustawowe przesłanki uznania go za
    działalność badawczo-rozwojową, ponieważ jest twórczy, innowacyjny, prowadzony w
    sposób systematyczny i ukierunkowany na opracowanie nowego rozwiązania
    technologicznego (ulepszonego procesu (...)).
    W konsekwencji Spółka — jako podatnik CIT — ma prawo do skorzystania z ulgi B+R
    przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT.
    Powyższe stanowisko znajduje oparcie w przepisach prawa podatkowego - projekt mieści
    się w definicji prac B+R.
    Wnioskodawca wnosi zatem o potwierdzenie prawidłowości tak przedstawionego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w
    celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają
    definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ”
    ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).

    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z treści wniosku wynika, że prace nad nową metodą (...) mają charakter twórczy i
    innowacyjny - ich celem jest opracowanie nowatorskiego rozwiązania technologicznego,
    wykraczającego poza obecny stan techniki w branży (...). Nie polegają one jedynie na
    rutynowym usprawnianiu procesu, lecz zmierzają do stworzenia oryginalnej koncepcji w
    zakresie doboru i optymalizacji parametrów (...). Zastosowane podejście nie jest zwykłą
    modyfikacją istniejących technik, lecz stanowi całkowicie nową koncepcję projektowania i
    zarządzania procesem (...) w przedsiębiorstwie.
    Projekt „(...)” został zaplanowany i jest realizowany w sposób systematyczny - obejmuje
    zaprojektowanie innowacyjnej metody, jej implementację oraz ewaluację wyników, co
    odbywa się według ustalonego planu badawczo-rozwojowego. Prace prowadzone są przez
    zespół inżynierów (...) etapowo (analizy, prototypowe wdrożenia, testy jakościowe), a
    zdobyta wiedza jest dokumentowana i wykorzystywana do dalszych ulepszeń.
    Dodatkowo, projekt polega na wykorzystaniu i połączeniu istniejącej wiedzy inżynierskiej
    (m.in. z zakresu (...) do stworzenia nowej, ulepszonej metody wytwarzania (procesu (...)) -
    przy czym nie sprowadza się to do rutynowych czy okresowych zmian, lecz ma charakter
    pionierski.
    W omawianym projekcie mamy do czynienia z rozwiązaniem niestandardowym,
    unikatowym na skalę działalności Spółki. Wprowadza on szereg nowych elementów
    technologicznych, m.in.: (...) z układami (...) w celu redukcji poboru mocy), redukcję strat
    materiałowych (...) oraz implementację monitoringu parametrów (...) w czasie
    rzeczywistym dla ciągłego doskonalenia jakości. Tak holistyczne podejście wykracza poza
    typowe procedury (...) stosowane w przemyśle i świadczy o wysokim poziomie
    innowacyjności projektu.
    Opierając się na opisie przedstawionym we wniosku, zgadzam się z Państwem, że opisany
    w stanie faktycznym projekt „(...)”, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym uprawnia do skorzystania z ulgi B+R,
    zgodnie z art. 18d ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że powyższa interpretacja dotyczy tylko problematyki
    będącej ściśle przedmiotem pytania postawionego przez Państwa we wniosku. Treść

    pytania wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji. Zatem, pozostałe
    kwestie poruszone przez Państwa we własnym stanowisku nie są przedmiotem niniejszej
    interpretacji. W związku z tym, w części dotyczącej zakwalifikowania do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w projekt
    wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.