Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-676/12-4/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-10-10
Teza: Czy zleceniobiorca ma prawo do 20% kosztów uzyskania przychodów w sytuacji, gdy zleceniodawca ponosi koszty noclegów i dojazdu, tj. czy będąc płatnikiem podatku od wypłacanego zleceniobiorcom wynagrodzenia, przy obliczaniu i potrącaniu zaliczki na podatek dochodowy od tych należności Wnioskodawca ma prawo pomniejszyć podstawę opodatkowania o zryczałtowane 20% koszty uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: delegacja-delegacja służbowa; dieta; koszt-koszty uzyskania przychodów; osoba-osoba nie będąca pracownikiem; umowa-umowa zlecenia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2012 r. (data wpływu 10 lipca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 1 października 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych, w zakresie możliwości zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów, oraz w zakresie kosztów uzyskania przychodów

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Ewidencji Działalności Gospodarczej. Przedmiotem działalności są roboty izolacyjne i ogólnobudowlane. Siedziba firmy znajduje się w X. Zainteresowany usługi swoje świadczy na terenie X i poza nim. Oprócz pracowników, Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umowy-zlecenia.

W treści umowy-zlecenia został zawarty zapis, że w przypadku wykonywania prac na rzecz zleceniodawcy koszty podróży (w tym również koszty noclegu) ponosi zleceniodawca.

Część zleceniobiorców ma swoje miejsce zamieszkania poza X w związku z czym muszą dojeżdżać własnymi samochodami i nocować w miejscu wykonywania zlecenia zarówno w X jak i poza nim. Koszty noclegów są udokumentowane fakturami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie możliwości zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów.

Czy zleceniobiorca ma prawo do 20% kosztów uzyskania przychodów w sytuacji, gdy zleceniodawca ponosi koszty noclegów i dojazdu, tj. czy będąc płatnikiem podatku od wypłacanego zleceniobiorcom wynagrodzenia, przy obliczaniu i potrącaniu zaliczki na podatek dochodowy od tych należności Wnioskodawca ma prawo pomniejszyć podstawę opodatkowania o zryczałtowane 20% koszty uzyskania przychodów?

Pytanie to wynika z uzupełnienia do wniosku.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 (w tym z tytułu umowy zlecenia) wynoszą 20% uzyskanego przychodu.

Ponieważ brak jest szczególnych przepisów regulujących wysokość kosztów uzyskania przychodu w przypadku, gdy część z tych kosztów ponosi zleceniodawca, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zleceniobiorców otrzymujących zwrot kosztów dojazdu do miejsca wykonywania zlecenia oraz zwrot kosztów noclegu, zleceniobiorcy nadal przysługują 20% koszty uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do treści art. 22 ust. 9 pkt 4 ww. ustawy, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 - w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 powołanej ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zatrudniając osoby na podstawie umowy zlecenia, w myśl zawartego w umowie zapisu ponosi koszty podróży zleceniobiorcy, w tym również koszty noclegu.

Z wyżej cytowanych przepisów wynika, iż Wnioskodawca działając jako płatnik jest zobowiązany do poboru z tytułu stawianych do dyspozycji świadczeń, pomniejszonych o koszty uzyskania przychodu, zaliczki na podatek dochodowy.

Jednocześnie należy stwierdzić, iż zgodnie z ww. art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu wynoszą 20% uzyskanego przychodu.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 10 października 2012 r. nr ILPB1/415-676/12-3/AA świadczenia w postaci zwrotu kosztów dojazdu do miejsca wykonania zlecenia oraz zapewnienie noclegu zleceniobiorcom są przychodem zleceniobiorcy, podlegającym zwolnieniu z podatku dochodowego.

Tak więc, prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w przypadku świadczeń stawianych do dyspozycji zleceniobiorcom przysługują koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% uzyskanego przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto tut. organ informuje, że w dniu 10 października 2012 r. wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych został rozstrzygnięty odrębnymi interpretacjami indywidualnymi:

*   w zakresie zwolnień przedmiotowych nr ILPB1/415-676/12-3/AA,
*   w zakresie kosztów uzyskania przychodów nr ILPB1/415-676/12-5/AA.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.