Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.560.2022.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-28
Teza: Skutki podatkowe przejęcia spółki z o. o. dla której spółka przejmująca jest i będzie na moment przejęcia jedynym udziałowcem.
Słowa kluczowe: majątek-składniki majątku; spółki-przejęcie spółki; spółki-łączenie spółek przez przejęcie; udziałowiec-jedyny udziałowiec
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Majątek spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymany przez spółkę przejmującą ; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Przychody wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. m; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8f; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3e; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3f

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia ze spółką (sukcesja uniwersalna), której na moment połączenia będziecie Państwo jedynym udziałowcem.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca – Spółka z o. o., jest osobą prawną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, polskim rezydentem podatkowym. Siedziba i zarząd Wnioskodawcy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Rok podatkowy Wnioskodawcy zgodny jest z rokiem kalendarzowym.

Spółka jest podmiotem leczniczym wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą należącym do Grupy Kapitałowej X (dalej jako: „GK X”) - polskiej sieci prywatnych przedsiębiorstw medycznych, które oferują szeroką opiekę medyczną.

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest Podstawowa Opieka Zdrowotna, a następnie ambulatoryjna opieka specjalistyczna, badania diagnostyczne, świadczenia medycyny pracy oraz profilaktyka i promocja zdrowia.

Wnioskodawca zamierza przeprowadzić połączenie (Wnioskodawca jako spółka przejmująca) ze spółką dla której jest i będzie na moment połączenia jedynym udziałowcem tj. Y Sp. z o.o. \[…\] - dalej jako: „Spółka Przejmowana”.

Spółka Przejmowana jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Połączenie nastąpi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467, dalej: KSH), tj. przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą (Wnioskodawcę).

W związku z tym, że na moment połączeń Spółka Przejmująca będzie jedynym wspólnikiem (100% udziałów) Spółki Przejmowanej połączenie nastąpi bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i wydania nowych udziałów w Spółce Przejmującej. Na skutek połączenia ustanie byt prawny Spółki Przejmowanej, a Spółka Przejmująca przejmie na mocy art. 494 § 1 KSH, cały majątek Spółki Przejmowanej i wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej (sukcesja uniwersalna).

Biorąc pod uwagę, że planowane połączenie stanowi zdarzenie przyszłe, Spółka zakłada, że na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymywanego przez Wnioskodawcę będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku i nie będzie ona wyższa od wartości rynkowej tych składników. Jednocześnie wartość przejmowanych składników majątkowych zostanie przyjęta dla celów podatkowych w wartościach z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej, a Wnioskodawca przypisze te składniki do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca wskazuje, iż ww. połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie, ani uchylenie się od opodatkowania. Spółka podkreśla również, że połączenie stanowi element szerszego procesu porządkowania struktury GK X i motywowane jest osiągnięciem celów biznesowych.

Spółka powzięła wątpliwość czy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej jako: „ustawa o CIT”) w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r. planowane połączenie będzie neutralne podatkowo.

**Pytania**

1\. Czy dla opisanego w zdarzeniu przyszłym połączenia zastosowanie znajdą art. 12 ust. 1 pkt 8c i 8f ustawy o CIT (jako zasady ustalania przychodu) oraz odpowiednio art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3f ustawy o CIT (jako wartości obniżające przychód) - zapewniające jego neutralność podatkową?

2\. Czy dla opisanego w zdarzeniu przyszłym połączenia zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy:

1\. Dla opisanego w zdarzeniu przyszłym połączenia zastosowanie winny znaleźć art. 12 ust. 1 pkt 8c i 8f ustawy o CIT (jako zasady ustalania przychodu) oraz odpowiednio art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3f ustawy o CIT (jako wartości obniżające przychód) - zapewniające jego neutralność podatkową.

2\. Dla opisanego w zdarzeniu przyszłym połączenia nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Uzasadnienie Wnioskodawcy:

Spółka wskazuje, że zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jednocześnie, zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy o CIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jak wskazano natomiast w art. 7 ust. 2 Ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f Ustawy o CIT, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m Ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym m.in. przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki, jak również przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej. Jednocześnie, zgodnie z art. 7b ust 1 pkt 1a ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów.

Ad. 1.

Ustawodawca, z dniem 1 stycznia 2022 r. wprowadził do ustawy o CIT kilka nowych przepisów dotyczących zasad ustalania przychodu w przypadku połączeń. Według znowelizowanej treści ustawy o CIT przychód stanowi zgodnie z:

1\. art 12 ust. 1 pkt 8ba - ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b;

2\. art. 12 ust. 1 pkt 8c - ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników;

3\. art. 12 ust. 1 pkt 8d - ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej;

4\. art. 12 ust. 1 pkt 8f - ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział;

W ocenie Wnioskodawcy dla przedstawionego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego nie znajdą zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8ba i 8d ustawy o CIT - z uwagi na fakt, że w wyniku przedmiotowego połączeniu nie zostaną Wnioskodawcy (jedynemu wspólnikowi Spółki Przejmowanej) przydzielone udziały.

Przeanalizować zatem należy zastosowanie w niniejszej sprawie art. 12 ust. 1 pkt 8c i 8f ustawy o CIT.

Od 1 stycznia 2022 r. przychodem, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem spółki przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości rynkowej majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

Z kolei zgodnie z treścią art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

\- spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

\- spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W konsekwencji, o ile spółka przejmująca przyjmie składniki majątku podmiotu przejmowanego dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, po jej stronie efektywnie nie zostanie rozpoznany przychód podatkowy w wysokości wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego (ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT).

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, połączenie przez przejęcie majątku Spółki Przejmowanej nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, jeżeli wartość składników majątku Spółki Przejmowanej dla celów podatkowych zostanie przyjęta przez Wnioskodawcę w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej oraz przejęte składniki majątku zostaną przypisane do działalności Wnioskodawcy prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (przy założeniu spełnienia warunków zastosowania tego przepisu).

Z uwagi na możliwość odrębnego zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8c i 8f ustawy o CIT jako niezależnych od siebie przepisów, które posiadają dedykowane regulacje dotyczące wyłączeń z przychodów (odpowiednio art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3f ustawy o CIT), dla celów kompleksowej oceny neutralności podatkowej połączenia należy także uwzględnić fakt posiadania przez Spółkę udziałów w Spółce Przejmowanej.

Zgodnie ze wskazaniami Spółki, skoro Wnioskodawca będzie posiadał 100% udziałów w Spółce Przejmowanej na moment połączenia, 100% wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej zostanie objęta dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT („w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej”). Należy także uwzględnić, że przedmiotowe połączenie odbędzie się bez podnoszenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy i bez przydzielania udziałów wspólnikowi Spółki Przejmowanej (Wnioskodawca nie mógłby jako 100% udziałowiec przydzielić sobie udziałów własnych).

Zdaniem Spółki, skoro art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT ma zastosowanie w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udziały, to przy fakcie posiadania przez Wnioskodawcę 100% udziałów w Spółkach Przejmowanych na moment połączenia, określone w omawianym artykule zasady ustalania przychodu znajdą pełne zastosowania (dyspozycją przepisu zostanie objęte 100% majątku Spółki Przejmowanej).

Spółka wskazuje, że z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT koresponduje z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Jest to przepis mający na celu umożliwienie zachowania neutralności podatkowej połączeń w przypadkach, w których spółka przejmująca posiada co najmniej 10% udziałów spółki przejmowanej.

Dla analizowanego przypadku zasada neutralności połączeń spółek kapitałowych powinna zostać zachowana (przy założeniu spełnienia warunków do zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT) gdyż Wnioskodawca (jako spółka przejmująca) łączy się ze swoją spółką zależną. W tym przypadku Spółka nie może wydać żadnemu podmiotowi swoich udziałów - Spółka musiałaby wydać udziały samej sobie, co byłoby sprzeczne z zakazem wyrażonym w art. 514 § 1 KSH. Jest to zarazem przypadek, o którym mowa w art. 515 § 1 KSH, który pozwala na przeprowadzenie połączenia bez podwyższenia kapitału zakładowego (a więc bez wydawania udziałów) w sytuacji, gdy spółka przejmująca posiada udziały lub akcje spółki przejmowanej.

Wyłączenie określone art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT znajdzie pełne zastosowanie dla sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca posiadać będzie 100% udziału w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej - wyłączeniu z przychodów będzie podlegało 100% wartości majątku Spółki Przejmowanej. Tym samym, 100% nadwyżki wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej nad ceną nabycia w niej udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT nie będzie stanowiło przychodu na skutek zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT, co doprowadzi do neutralności podatkowej połączenia (przy założeniu spełnienia warunków zastosowania tego przepisu).

W konsekwencji powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że dla opisanego w zdarzeniu przyszłym planowanego połączenia zastosowanie winny znaleźć art. 12 ust. 1 pkt 8c i 8f ustawy o CIT (jako zasady ustalania przychodu) oraz odpowiednio art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3f ustawy o CIT (jako wartości obniżające przychód) - zapewniające jego neutralność podatkową w podatku dochodowym.

Innymi słowy, łączna analiza przesłanek i skutków zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8c (i odpowiednio art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT) oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f (i odpowiednio art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT) pozwoli na zachowanie neutralności podatkowej planowanego połączenia.

Stanowisko Spółki potwierdzają interpretacje indywidualne:

\- z dnia 1 sierpnia 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.52.2022.2.IZ

\- z dnia 1 sierpnia 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.287.2022.2.ŚS

\- z dnia 1 sierpnia 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.33.2022.1.ŚŚ.

Ad. 2.

Spółka wskazuje, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT przychód stanowi ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 12 ustawy o CIT za przychód nie uważa się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Oba wymienione wyżej przepisy obowiązują w ustawie o CIT od dnia 1 stycznia 2022 r.

Wnioskodawca nadmienia, że z uzasadnienia do nowelizacji ustawy o CIT tj. „Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw” (druk sejmowy nr 1532) wynika jedynie, iż „projekt przewiduje regulacje dotyczące reorganizacji podmiotów (w ramach wymiany udziałów, łączenia, podziału, aportu), w tym mającej charakter transgraniczny, poprzez uszczelnienie obecnie istniejących przepisów, tj. zapewnienie neutralności podatkowej restrukturyzacji w przypadku kontynuacji wyceny restrukturyzowanego majątku a w przypadku udziałów (akcji) zapewnienie tej neutralności dla pierwszej wymiany udziałów, łączenia lub podziału”.

W ocenie Spółki art. 12 ust. 1 pkt 12 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania dla planowanego połączenia - tj. przewidziane przez ustawodawcę nowe warunki uszczelniające regulację dotyczącą m.in. połączeń:

a) zasada kontynuacji wyceny restrukturyzowanego majątku

b) brak wcześniejszych zdarzeń restrukturyzacyjnych

\- nie dotyczą sytuacji opisanej przez Spółkę.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że dla przedmiotowego połączenia Spółka jako spółka przejmująca nie przydzieli udziałów wspólnikowi spółki przejmowanej. Wspólnikiem Spółki Przejmowanej pozostanie bowiem jedynie Spółka, która zgodnie z art. 514 § 1 KSH nie może wydać udziałów samej sobie.

Skoro nie dojdzie do przydzielenia przez Spółkę (jako spółkę przejmującą) udziałów wspólnikowi spółki przejmowanej (czyli samej Spółce), to w przedmiotowym stanie faktycznym art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania.

Konsekwentnie, nie znajdzie dla niniejszego przypadku zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, który dotyczy wyłączenia przychodu rozpoznawanego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT (przepis wyraźnie wskazuje w swojej treści, że dotyczy przychodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba).

Jak już wskazano powyżej, Spółka jako spółka przejmująca i jednocześnie jedyny wspólnik Spółki Przejmowanej nie przydzieli samej sobie udziałów w następstwie połączeń. Tym samym, nawet samodzielna redakcja przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT (w oderwaniu od art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT) prowadzi do wniosku, że nie zachodzi okoliczność umożliwiająca jego zastosowanie.

Jeśli zatem w/w przepis nie znajduje zastosowania, to nowe warunki utrzymania neutralności połączeń w nim określone, a obowiązujące w ustawie o CIT od dnia 1 stycznia 2022 r. nie dotyczą planowanego połączenia opisanego w niniejszego wniosku.

Skoro ustawodawca powiązał wprost w/w warunki uszczelniające regulację jedynie z określonym przypadkiem (przydzielenia przez spółkę przejmującą udziałów wspólnikowi spółki przejmowanej), to zdaniem Wnioskodawcy uznał, że inne warianty połączeń (takie jak opisane w niniejszym Wniosku) nie wymagają uszczelnienia, gdyż nie generują ryzyka, które ustawodawca chciał zabezpieczyć.

Tym samym, w ocenie Spółki połączenie w sytuacji posiadania 100% udziałów spółki przejmującej w spółce przejmowanej, nie są objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. W konsekwencji, nie zachodzi konieczność dokonania przez Spółkę oceny spełnienia nowych warunków uszczelniających omawianą regulację, a określonych tym przepisem tj.:

a) zasady kontynuacji wyceny restrukturyzowanego majątku

b) braku wcześniejszych zdarzeń restrukturyzacyjnych.

Uwzględniając powyżej wskazane okoliczności, Spółka stoi na stanowisku, że dla planowanego połączenia nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Stanowisko Spółki potwierdza interpretacja z dnia 1 sierpnia 2022 r., o sygn. 0111- KDIB1-1.4010.33.2022.1.ŚŚ.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.