Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-18/12/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-02-24
Teza: Czy Spółka może dokonać zwolnienia dochodu z prowadzonej na terenie SSE działalności gospodarczej, w zakresie posiadanych zezwoleń strefowych, w ten sposób, że: – w pierwszej kolejności zostanie wykorzystany limit przysługującej pomocy publicznej w ramach pierwszego zezwolenia, – następnie po wykorzystaniu (lub wygaśnięciu) pierwszego zezwolenia, zostanie wykorzystany limit przysługujący na podstawie drugiego zezwolenia strefowego?
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; pomoc-pomoc publiczna; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku (data wpływu do tut. BKIP 25 listopada 2011r.), uzupełnionym w dniu 11 i 12 stycznia 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości objęcia zwolnieniem dochodu z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, wykorzystując najpierw limit dostępnej pomocy publicznej w ramach pierwszego zezwolenia, a po jego wyczerpaniu lub wygaśnięciu, limit wynikający z drugiego zezwolenia (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 - zdarzenie przyszłe) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2011r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości objęcia zwolnieniem dochodu z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, wykorzystując najpierw limit dostępnej pomocy publicznej w ramach pierwszego zezwolenia, a po jego wyczerpaniu lub wygaśnięciu, limit wynikający z drugiego zezwolenia. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 03 stycznia 2012r. Znak: IBPBI/2/423-1359/11/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 11 i 12 stycznia 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w zakresie produkcji części i akcesoriów do pojazdów samochodowych i ich silników na potrzeby odbiorców z branży motoryzacyjnej. W dniu 04 lutego 2008r. Spółka uzyskała zezwolenie (dalej „Pierwsze zezwolenie”) na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie następujących wyrobów według PKWiU wytworzonych na terenie strefy:

*   34.3 – części i akcesoria do pojazdów samochodowych i ich silników;
*   31.2 – aparatura elektryczna rozdzielcza i sterownicza (w tym zakresie nie podjęto działalności).

Pierwsze zezwolenie zostało zmienione decyzją Ministra Gospodarki z dnia 19 stycznia 2011r. w ten sposób, ze została zmniejszona kwota wydatków inwestycyjnych. Pierwsze zezwolenie zostało udzielone do dnia 08 sierpnia 2016r., termin obowiązywania Drugiego zezwolenia łączy się z okresem istnienia SSE i wg aktualnie obowiązujących przepisów obejmuje okres do końca 2020r.

Aktualnie Spółka kończy realizację projektu inwestycyjnego, którego wdrożenie pozwoli m.in. na produkcję detali z tworzyw sztucznych, wykorzystywanych w procesie wytwarzania podstawowych wyrobów przedsiębiorstwa. Działalność produkcyjna jest prowadzona w G. Nowy projekt jest realizowany w tej samej lokalizacji.

W związku z nowym projektem inwestycyjnym, Spółka uzyskała kolejne zezwolenie w dniu 01 czerwca 2011r. (dalej „Drugie zezwolenie”) na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie następujących wyrobów według PKWiU wytworzonych na terenie strefy:

*   29.3 – części i akcesoria do pojazdów samochodowych i ich silników.

Zakres działalności Spółki w Drugim zezwoleniu ustalony został na podstawie zmienionych kodów PKWiU 2008 w związku z wejściem w życie z dniem 01 stycznia 2009r. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie polskiej klasyfikacji wyrobów i usług.

Jednakże zakres działalności określony w Pierwszym i Drugim zezwoleniu pokrywa się w odniesieniu do prowadzonej działalności. Działalność gospodarcza w zakresie produkcji wyrobów gotowych dodatkowo wymienionych w Pierwszym zezwoleniu - aparatury elektrycznej rozdzielczej i sterowniczej nie jest prowadzona.

Produkty objęte Pierwszym i Drugim zezwoleniem, stanowią docelowo części i akcesoria do pojazdów samochodowych i ich silników, a ich produkcja jest współzależna organizacyjnie. Zakres działalność gospodarczej zwalnianej z opodatkowania, która będzie realizowana w ramach Drugiego zezwolenia jest zbieżny z zakresem działalności zwalnianej w ramach Pierwszego zezwolenia. Równocześnie Spółka prowadzi na terenie specjalnej strefy ekonomicznej działalność nieobjętą zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sprzedaży towarów.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych, Spółka traktuje dochody, objęte Pierwszym zezwoleniem uzyskane z produkcji zlokalizowanej na terenie SSE, jako wolne od podatku. Jednocześnie ewidencja prowadzona przez Spółkę umożliwia wyliczenie dochodu zwolnionego, objętego pierwszym zezwoleniem oraz dochodu opodatkowanego, nie objętego zwolnieniem.

Ze względu na fakt, że Spółka realizuje kolejny (drugi) projekt inwestycyjny na terenie SSE w oparciu o zezwolenie, są (i będą) prowadzone ewidencje, umożliwiające ustalenie wielkości pomocy publicznej odrębnie dla każdego zezwolenia, w zakresie:

*   kosztów nowej inwestycji,
*   tworzenia nowych miejsc pracy.

Spółka jest dużym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 2 pkt 8 rozporządzenia Komisji (WE) Nr 800/2008. Na podstawie § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 02 listopada 2006r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej, zarówno w ramach Pierwszego jak i Drugiego zezwolenia Spółka ma prawo do określenia maksymalnej intensywności regionalnej pomocy inwestycyjnej na poziomie 40%.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka może dokonać zwolnienia dochodu z prowadzonej na terenie SSE działalności gospodarczej, w zakresie posiadanych zezwoleń strefowych, w ten sposób, że:

*   w pierwszej kolejności zostanie wykorzystany limit przysługującej pomocy publicznej w ramach pierwszego zezwolenia,
*   następnie po wykorzystaniu (lub wygaśnięciu) pierwszego zezwolenia, zostanie wykorzystany limit przysługujący na podstawie drugiego zezwolenia strefowego?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 - zdarzenie przyszłe)

Zdaniem Wnioskodawcy, po wykorzystaniu limitu zwolnienia dochodu uzyskanego z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, dostępnego w ramach Pierwszego zezwolenia (lub po jego wygaśnięciu) Spółka będzie miała prawo do wykorzystania limitu zwolnienia dostępnego w ramach Drugiego zezwolenia do momentu jego wykorzystania (lub wygaśnięcia), łącznie w ramach uzyskanych (i zmienionych) zezwoleń strefowych.

W celu uzasadnienia takiego stanowiska Spółka przytoczyła następujące przepisy prawa:

1.  art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o pdop; na podstawie tego artykułu przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:
    *   przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku; (…)
    *   kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2 (…).
2.  art. 7 ust. 4 ustawy o pdop; na podstawie tego artykułu, przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3 (…).
3.  art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o pdop; na podstawie tego artykułu dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2007r. Nr 42, poz. 274, z 2008r. Nr 118, poz. 746 oraz z 2009r. Nr 18, poz. 97), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
4.  art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, na podstawie tego artykułu dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
5.  § 5 ust. 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 02 listopada 2006r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej, na podstawie tego artykułu zwolnienie, o którym mowa w ust. l i 2, przysługuje wyłącznie z tytułu działalności prowadzonej na terenie strefy.
6.  art. 9 ust. 1 ustawy o pdop, na podstawie tego artykułu podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że zwolnieniu podlegają łączne dochody Spółki z działalności która została określona w Pierwszym i Drugim zezwoleniu, a także w ich zmianach, uzyskane na terytorium strefy w okresie ważności (lub wygaśnięcia) tych zezwoleń.

Zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 01 lutego 2008r. Znak: IP-PB3-423-426/07-3/KB „wykładnia gramatyczna powyższych przepisów wskazuje, że poza kryteriami określającymi wielkość pomocy publicznej, udzielanej w formie zwolnienia, wolny od podatku dochodowego od osób prawnych jest każdy dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w zakresie przedmiotowym, określonym w zezwoleniu i prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.”

Ponadto, na postawie art. 9 ust. 1 ustawy o pdop, Spółka ma obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób umożliwiający wyodrębnienie dochodów (start) z działalności objętej zwolnieniem, z tytułu działalności prowadzonej na terenie strefy oraz działalności opodatkowanej, która jest prowadzona poza terenem strefy, lub nie jest objęta zezwoleniem.

W związku z uzyskaniem Drugiego zezwolenia, po spełnieniu warunków w nim określonych, Spółce będzie przysługiwało prawo do zwolnienia dochodu w kwocie wynikającej z sumy iloczynów dostępnej intensywności pomocy publicznej oraz wydatków kwalifikowanych dla obu zezwoleń, z uwzględnieniem dyskontowania. Obliczona wg tego algorytmu łączna pomoc do wykorzystania przez Spółkę będzie rozliczana w ten sposób, że zostanie wykorzystane najpierw Pierwsze zezwolenie, a następnie Drugie zezwolenie. Spółka najpierw uzyskała prawo do wykorzystania ulgi przysługującej z Pierwszego zezwolenia, a następnie, po spełnieniu warunków wynikających z Drugiego zezwolenia, uzyska prawo do wykorzystania Drugiego zezwolenia. Stanie się tak po wykorzystaniu (lub wygaśnięciu) pierwszego zezwolenia, aż do wykorzystania (lub wygaśnięcia) drugiego zezwolenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 42, poz. 274 ze zm.).

Na mocy art. 12 ust. 1 tej ustawy, dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą do korzystania z pomocy publicznej (zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym) jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy uprawniające do korzystania z tej pomocy (art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych).

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 42, poz. 274 ze zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie strefy jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy na podstawie właściwego zezwolenia. Wielkość tego zwolnienia jest uzależniona od wysokości poniesionych przez przedsiębiorcę wydatków inwestycyjnych.

Równocześnie art. 17 ust. 4 ustawy o pdop, stanowi, że powyższe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 04 lutego 2008r. Spółka uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Pierwsze zezwolenie zostało zmienione decyzją Ministra Gospodarki z dnia 19 stycznia 2011r. w ten sposób, ze została zmniejszona kwota wydatków inwestycyjnych. Pierwsze zezwolenie zostało udzielone do dnia 08 sierpnia 2016r., termin obowiązywania Drugiego zezwolenia łączy się z okresem istnienia SSE, i wg aktualnie obowiązujących przepisów obejmuje okres do końca 2020r. W związku z nowym projektem inwestycyjnym, Spółka w dniu 01 czerwca 2011r. uzyskała drugie zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Ustawa o pdop wprowadzając podział na działalność opodatkowaną oraz wyodrębnioną działalność zwolnioną nie nakazuje wydzielać różnych rodzajów działalności zwolnionej i traktować ich odrębnie - tym bardziej zatem nie ma obowiązku wydzielania w ramach działalności zwolnionej dochodów z poszczególnych projektów inwestycyjnych. Wobec tego, jeżeli dany rodzaj działalności jest objęty zezwoleniem i działalność Przedsiębiorcy spełnia wymogi ustawy i rozporządzeń dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej oraz jednocześnie ogólny maksymalny dostępny poziom pomocy publicznej nie został wykorzystany, nie ma formalnych przeszkód do skorzystania z pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego.

Spółka, jako przedsiębiorca strefowy, posiada dwa zezwolenia na działalność w strefie, aby korzystać ze zwolnienia podatkowego, winna określić maksymalny dostępny poziom pomocy publicznej wygenerowany przez wszystkie swoje wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą oraz porównać go z wielkością pomocy już otrzymanej w jakiejkolwiek formie.

Obowiązek ustalania odrębnego wyniku podatkowego odnosi się tylko do sytuacji, kiedy ten sam podatnik prowadzi jednocześnie działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i poza nią lub prowadzi działalność niewymienioną w zezwoleniu. W związku z tym, Spółka korzystająca z dwóch zezwoleń uprawniona jest do równoczesnego korzystania ze zwolnienia podatkowego będącego sumą dwóch limitów pomocy publicznej. Ani przepisy strefowe, ani ustawy o pdop, nie wymagają wyodrębnienia wyniku podatkowego dla działalności gospodarczej prowadzonej w oparciu o każde z zezwoleń z osobna - tak, aby odrębnie dla każdego zezwolenia monitorować poziom wykorzystywania dostępnego limitu. Stanowisko takie zostało już zawarte w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 24 lutego 2012r. Znak IBPBI/2/423-20/12/SD.

W konsekwencji, zdaniem tut. Organu, brak jest przeszkód, aby limit wielkości pomocy publicznej określony dla drugiego zezwolenia, został zsumowany z limitem pomocy publicznej określonym dla pierwszej inwestycji, a zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych obliczone w ten sposób objęło cały dochód Spółki uzyskany z działalności strefowej prowadzonej na podstawie dwóch zezwoleń. Spółka może zatem objąć zwolnieniem dochód z całej działalności prowadzonej na terenie SSE, wykorzystując limit pomocy publicznej dostępnej w ramach pierwszego zezwolenia, a po jego wyczerpaniu limit wynikający z drugiego zezwolenia.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 w zakresie stanu faktycznego oraz Nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.