Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.599.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Brak działania w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art.
15 ust. 1 i 2 ustawy w ramach realizacji Projektu.
Słowa kluczowe: podatnik
projekt-projekt partnerski
województwo
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie braku działania w charakterze
    podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy w ramach realizacji Projektu jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    · braku działania w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy w
      ramach realizacji Projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    · wyłączenia podmiotowego, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, przewidzianego dla
      organów władzy publicznej oraz obsługujących ich urzędów wykonujących swoje
      zadania na podstawie innej niż umowa cywilnoprawna w ramach realizacji Projektu –
      w przypadku uznania, że przy realizacji Projektu Województwo (...) działa w
      charakterze podatnika VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
    · nieuznania za podstawę opodatkowania o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy
      dofinansowania ze środków unijnych – w przypadku uznania, że przy realizacji
      Projektu Województwo (...) nie korzysta z wyłączenia podmiotowego, o którym mowa
      w art. 15 ust. 6 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3 ) oraz
    · prawo do odliczenia VAT naliczonego w zakresie towarów i usług nabywanych dla celów
      Projektu – w przypadku uznania, że w przedstawionym stanie faktycznym
      dofinansowanie ze środków unijnych stanowi po stronie Partnera Wiodącego –
      Województwa (...), podstawę opodatkowania VAT, o której mowa w art. 29a ust. 1
      ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego będącą czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
    W ramach wykonywanych czynności, Województwo (...) wykonuje zadania własne
    nałożone na Wnioskodawcę przez ustawę z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    województwa (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 581, dalej: „u.s.w.”), które obejmują w szczególności:

    1) wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych
      ustawami na rzecz organów administracji rządowej (art. 2 ust. 2 u.s.w.);
    2) określanie strategii rozwoju województwa, uwzględniającej w szczególności ustawowo
      określone cele, z których dwa dotyczą rozwoju gospodarczego, tj.: pobudzanie
      aktywności gospodarczej oraz podnoszenie poziomu konkurencyjności i
      innowacyjności gospodarki województwa (art. 11 ust. 1 pkt 2 i 3 u.s.w.);
    3) prowadzenie polityki rozwoju województwa, na którą składa się m.in.: tworzenie
      warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy, wspieranie rozwoju
      nauki i współpracy między sferą nauki i gospodarki, popieranie postępu
      technologicznego oraz innowacji (art. 11 ust. 2 pkt 1 i 6 u.s.w.).
    Województwo (...) realizuje zadania w zakresie szeroko pojętego rozwoju gospodarczego
    regionu, zgodne z wyżej wymienionymi celami m.in. poprzez liczne projekty i programy
    finansowane ze środków własnych Województwa (...) oraz dotacji zewnętrznych, w tym m.
    in. z programu Fundusze Europejskie (...) 2021-2027 (dalej: „FE(...) 2021-2027”), których
    pozyskanie zwiększa możliwości realizacyjne samorządu i pozwala na rozszerzenie skali
    podejmowanych działań.
    Województwo (...) realizuje (...) Program (...).
    (...) Program (...) ukierunkowany jest na zainicjowanie i wzmocnienie współpracy sektora
    nauki oraz przedsiębiorstw, a także zwiększenie skali komercjalizacji wyników badań
    naukowych w oparciu o (...) model (...). Model ten był negocjowany z Komisją Europejską
    oraz został wpisany do FE(...) 2021-2027. Uszczegółowieniem realizacji tego działania jest
    wprowadzenie do Szczegółowego Opisu Priorytetów Programu Fundusze Europejskie (...)
    (dalej: „Szop FE(...) 2021-2027”) projektu obejmującego powyższe działania i przypisanie
    mu statusu projektu wybieranego w sposób niekonkurencyjny.
    Należy wskazać, iż zgodnie z ustawą wdrożeniową, w sposób niekonkurencyjny mogą być
    wybierane wyłącznie projekty o strategicznym znaczeniu dla społeczno-gospodarczego
    rozwoju kraju, regionu lub obszaru objętego realizacją zintegrowanej inwestycji
    terytorialnej, innych instrumentów terytorialnych lub terytorialnego planu sprawiedliwej
    transformacji.
    Projekt (...) jest odpowiedzią na zidentyfikowane problemy w zakresie współpracy
    przedstawicieli nauki z biznesem, dlatego został zdefiniowany jako projekt o strategicznym
    znaczeniu dla społeczno-gospodarczego rozwoju regionu.
    Zgodnie z definicją wskazaną w ustawie z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji
    zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027
    projekt to przedsięwzięcie zmierzające do osiągnięcia założonego celu określonego
    wskaźnikami, z określonym początkiem i końcem realizacji, zgłoszone do objęcia albo
    objęte finansowaniem UE jednego z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności albo
    Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji w ramach programu. Przedsięwzięcie w
    postaci opisanej we wniosku o dofinansowanie podlega ocenie przez Komisję Oceny
    Projektów pod kątem ściśle wskazanych kryteriów formalnych i merytorycznych.
    Ocena projektu w sposób niekonkurencyjny kończy się wynikiem pozytywnym i
    rekomendowaniem projektu do dofinansowania, albo wynikiem negatywnym w sytuacji,
    gdy projekt nie spełnia któregokolwiek z kryteriów oceny. W przypadku, gdy projekt został
    oceniony pozytywnie i może zostać rekomendowany do dofinansowania, Instytucja
    Ogłaszająca Nabór zgłasza Zarządowi Województwa (...) (Instytucja Zarządzająca
    programem Fundusze Europejskie (...) projekt Uchwały w sprawie wyboru do
    dofinansowania projektu.
    Przyznane dofinansowanie jest dedykowane realizacji konkretnego projektu opisanego we
    wniosku o dofinansowanie, a Beneficjent środków unijnych nie ma możliwości
    wydatkowania środków dotacji przekazanych na dany projekt na działania inne niż te,
    które wynikają z ocenionego wniosku o dofinansowanie.

    Województwo (...) w ramach ogłoszonego przez Zarząd Województwa (...) za
    pośrednictwem (...) Centrum (...) (Instytucja Pośrednicząca FE(...) 2021-2027) naboru
    wniosków o dofinansowanie projektów w ramach Priorytetu (...). Zarząd Województwa (...)
    Uchwałą Nr (...) podjął decyzję o zatwierdzeniu wyników oceny oraz wyborze do
    dofinansowania projektu (...) złożonego przez Województwo (...).
    Kolejno, Uchwałą Zarządu Województwa (...) została podjęta decyzja o dofinansowaniu
    projektu, dla którego Beneficjentem jest Województwo (...).
    Projekt realizowany jest w okresie (...) w partnerstwie projektowym przez Województwo
    (...) (Partner Wiodący) wraz ze wskazanymi niżej podmiotami (Partnerami Projektu):
    (...)
    Wybór Partnerów Projektu nastąpił w drodze otwartego naboru partnerów zgodnie z art.
    39 ust. 1 ustawy z dnia 20 maja 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze
    środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. 2022 poz. 1079 ze
    zm.) na mocy Uchwały Zarządu Województwa (...).
    Umowa partnerska na rzecz wspólnej realizacji projektu (...) została zawarta (...) (dalej:
    „umowa partnerska”).
    Projekt realizuje następujące cele wskazane w Szop FE(...) 2021-2027:
    (...)
    Realizowany projekt to odpowiedź na rosnącą potrzebę wzmacniania innowacyjności i
    konkurencyjności (...) przedsiębiorstw. Projekt ma na celu wspieranie małych i średnich
    przedsiębiorstw oraz przedsiębiorstw typu small mid caps w ich procesach innowacyjnych
    poprzez oferowanie specjalistycznego doradztwa i dostępu do nowoczesnych rozwiązań
    technologicznych, które są niezbędne do ich rozwoju. Dzięki współpracy z wiodącymi
    uczelniami (...) oraz instytucjami naukowymi i badawczymi, projekt stwarza realne
    możliwości dla przedsiębiorców, aby podnieść swoją konkurencyjność na rynku krajowym
    i międzynarodowym. Projekt, oprócz swoich celów ekonomicznych, przyczynia się także
    do społecznego rozwoju regionu, angażując przedsiębiorców i naukowców do współpracy
    na rzecz innowacji i transferu wiedzy i technologii do przedsiębiorców.
    Przedsiębiorcy mogą korzystać z usług Partnerów Projektu (...).
    (...)
    Grupę docelową Projektu stanowią przedsiębiorstwa MŚP oraz typu small mid-caps
    prowadzące działalność na terenie (...), dla których partnerzy projektu świadczą usługi
    proinnowacyjne w zakresie:
    (...)
    Każdy z Partnerów Projektu wnosi w realizację Projektu swój potencjał kadrowo-naukowy,
    wysoko wyspecjalizowany w ramach wybranych (...).
    W Projekcie wskazano następujące wskaźniki:
    (...)
    Działania Partnera Wiodącego, tj. Województwa (...) w Projekcie:
    1) Prowadzenie Punktu Kontaktowego oraz współpraca z przedsiębiorcami
    Punkt Kontaktowy jest miejscem, w którym przedsiębiorcy uzyskają pełny wachlarz
    informacji o usługach proponowanych poprzez poszczególne (...) oraz o regionalnych
    specjalizacjach, w ramach których można uzyskać wsparcie. Punkt Kontaktowy swoimi
    działaniami wspiera Partnerów Projektu w zakresie informowania i promowania
    proinnowacyjnych usług przez nich świadczonych. Punkt Kontaktowy jest miejscem, do
    którego przedsiębiorca może trafić i z którego zostanie przekierowany w odpowiednie
    miejsce (...) zgodnie z potrzebami i branżą, w której oczekuje wsparcia. Nawiązywanie

    kontaktów z przedsiębiorcami jest złożonym procesem i wymaga zaangażowania oraz
    współpracy pracowników Punktu Kontaktowego (...) Partnera Wiodącego, a także
    zespołów poszczególnych Partnerów Projektu.
    W ramach tego zadania podstawowym kosztem są wynagrodzenia dla pracowników (w
    oparciu o umowy o pracę), prowadzących Punkt Kontaktowy dla przedsiębiorców. W
    ramach tego zadania przewiduje się również udział w delegacjach dla pracowników
    Punktu Kontaktowego oraz szkolenia podnoszące kompetencje pracowników Punktu
    Kontaktowego.
    Wszystkie działania są otwarte oraz nieodpłatne dla przedsiębiorców. Mają one przede
    wszystkim charakter informacyjny i inspirujący do rozwoju przedsiębiorczości i nawiązania
    współpracy z poszczególnymi (...).
    2) Kampania informacyjna usług realizowanych na rzecz przedsiębiorców
    W ramach Projektu zostanie przeprowadzona kampania promująca usługi realizowane
    przez (...) dla przedsiębiorców. (...). Ze strony przedsiębiorców istnieje zapotrzebowanie na
    usługi innowacyjne, jednocześnie konieczne jest dotarcie z informacją na czym te usługi
    polegają i jak szeroki wachlarz rozwiązań innowacyjnych mogą wprowadzić firmy.
    Kampania ma na celu aktywizację przedsiębiorców do sięgania po innowacje. W jej
    ramach przewidziano następujące działania: realizacja kampanii promocyjnej poprzez
    media społecznościowe, zakup usług graficznych (stworzenie elementów wizualnych i
    promocyjnych), produkcja materiału audiowizualnego, zakup usług promocyjnych podczas
    znaczących wydarzeń z udziałem przedsiębiorców (...) udział w konferencjach tematycznie
    związanych z Projektem oraz udział w targach branżowych wraz z wystawieniem stoiska
    Projektu (koszt najmu powierzchni wystawienniczej), przygotowanie (...) (ścieżki klienta) –
    jej tworzenie polega na badaniu potrzeb klienta i mapowaniu procesów zachodzących na
    drodze zakupu, przy wykorzystaniu nowoczesnych narzędzi typu marketing automation
    (zebrane dane posłużą zaprojektowaniu rozwiązań odpowiadających na potrzeby klienta),
    przygotowanie (...) ebooków tematycznie związanych z celami Projektu). Wnioskodawca
    chce wspomnieć, że na tym etapie Projektu rozważa jeszcze ewentualnie utworzenie
    strony internetowej dla celów Projektu. Stąd zakres tego zadania może się okazać
    ostatecznie inny (w związku właśnie z tym, że rozważa się utworzenie strony internetowej).
    Wykonawcy poszczególnych usług zostaną wybrani zgodnie z ustawą Prawo zamówień
    publicznych z dnia 11 września 2019 r. (t. j. Dz. U. 2024 poz. 1320 z zm.) oraz Regulaminem
    udzielania zamówień publicznych w Urzędzie Marszałkowskim Województwa (...),
    stanowiącym załącznik (...) do Uchwały (...). Podstawowym kosztem po stronie Partnera
    Wiodącego będzie zapłata wynagrodzenia za wykonaną usługę. Realizacja zadania wiąże
    się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników Partnera Wiodącego.
    3) Organizacja warsztatów (...)
    Cykl (...) warsztatów (...). Za stronę organizacyjną, tj. zapewnienie sal, nagłośnienie,
    wynagrodzenie prelegentów, trenerów i moderatorów, zapewnienie cateringu
    odpowiedzialna będzie firma zewnętrzna wyłoniona zgodnie z ustawą Prawo zamówień
    publicznych z dnia 11 września 2019 r. (t. j. Dz. U. 2024 poz. 1320 z zm.) oraz Regulaminem
    udzielania zamówień publicznych w Urzędzie Marszałkowskim Województwa (...),
    stanowiącym załącznik (...) do (...).
    Podmiotem odpowiedzialnym za przeprowadzenie zamówienia i wybór wykonawcy jest
    Partner Wiodący. Uczestnikami wydarzenia będą przedsiębiorcy, którzy będą mogli
    porozmawiać z naukowcami, specjalistami w dziedzinie związanej z tematyką danego (...).
    Warsztaty będą prowadzone przez uznanych w swoich dziedzinach ekspertów, którzy
    podczas sesji, wspólnie z uczestnikami, będą rozmawiali o niekonwencjonalnych
    rozwiązaniach oraz będą mogli podzielić się doświadczeniami.
    Z tytułu realizacji zadania Wykonawca otrzyma wynagrodzenie od Partnera Wiodącego na
    podstawie wystawionej faktury. Wszystkie wydarzenia będą nieodpłatne dla uczestników

    /przedsiębiorców. Mają one przede wszystkim informować i inspirować do rozwoju
    przedsiębiorczości. Realizacja zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów
    wynagrodzeń pracowników Punktu Kontaktowego i kosztów ich delegacji.
    W związku z realizacją Projektu Partnerowi Wiodącemu i Partnerom Projektu przysługują
    koszty pośrednie, które naliczane są zgodnie z przyjętą stawką ryczałtową – (...). Wydatki
    rozliczone zgodnie ze stawką ryczałtową są traktowane jako wydatki faktycznie
    poniesione. Wysokość kosztów pośrednich jest rozliczana zgodnie z ustaloną stawką
    ryczałtową i jest uzależniona od wysokości zatwierdzonych bezpośrednich
    kwalifikowanych kosztów personelu Projektu, ujętych w danym wniosku o płatność.
    Partner Wiodący samodzielnie ponosi wydatki związane z realizacją zadań Projektu
    przypisanych do niego, w tym na podstawie otrzymanych faktur, z wykazanym VAT.
    Realizując Projekt Partner Wiodący będzie nabywał świadczenia dokumentowane m.in.
    fakturami (wraz z należnym VAT). Partner Wiodący nie otrzyma zapłaty (wynagrodzenia) za
    wykonanie świadczeń w ramach Projektu, które podlegają opodatkowaniem VAT zgodnie z
    ustawą o VAT. Partner Wiodący odpowiedzialny jest za koordynację, w tym
    monitorowanie, nadzorowanie, prawidłowości realizacji całości działań w Projekcie.
    Realizacja Projektu przyczyni się do:
    (...)
    Wsparcie dla przedsiębiorstw stanowi pomoc de minimis, która udzielana jest przez
    Partnerów Projektu. Usługi świadczone na rzecz przedsiębiorców przez Partnerów
    Projektu są częściowo odpłatne, stanowią pomoc de minimis do wysokości wartości
    nieodpłatnej części usługi. Wysokość odpłatności będzie wynikała z potrzeb przedsiębiorcy
    (wybór usług) oraz przyjętego na potrzeby realizacji projektu cennika usług, świadczonych
    przez (...), jednak nie będzie przekraczała 23% wartości usługi świadczonej na rzecz
    przedsiębiorcy. Zapisy dotyczące odpłatności zostały wprowadzone do Regulaminu
    otwartego naboru na Partnerów do wspólnej realizacji Projektu, jako swoistego rodzaju
    zabezpieczenie na wypadek wystąpienia konieczności odprowadzenia podatku VAT od
    dotacji przez Partnerów Projektu. Opłata ponoszona przez przedsiębiorców miałaby
    równoważyć ww. VAT tak, aby środki przekazywane Partnerom Projektu w ramach dotacji
    przekazywane były wyłącznie na realizację działań merytorycznych, tj. usług
    proinnowacyjnych. W Projekcie wysokość udzielonej pomocy de minimis dla
    przedsiębiorców w całości pokrywa się z wartością przekazanej dotacji dla poszczególnych
    Partnerów Projektu, na realizację zadań zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie (Partnerzy
    Projektu transferują w całości środki z przekazanej dotacji na rzecz przedsiębiorców).
    Na usługi świadczone przez Partnerów Projektu nie ma naliczonej marży. Refundacji
    podlegają wyłącznie koszty wynikające z zatwierdzonego budżetu Projektu.
    Dobór usług, świadczonych przez Partnerów Projektu, uzależniony jest od decyzji
    przedsiębiorcy i na każdym etapie może być uzupełniony o kolejne elementy.
    Każdy z Partnerów Projektu realizuje zadania zgodnie z budżetem, wskazującym koszty
    niezbędne do poniesienia dla wsparcia przedsiębiorców, przy czym zasadniczą część
    kosztów stanowią wynagrodzenia personelu Projektu. Po stronie Partnerów Projektu w
    budżecie Projektu widnieją następujące pozycje kosztowe: wynagrodzenia personelu
    Projektu; wynagrodzenia ekspertów wewnętrznych i zewnętrznych (spoza jednostki
    Partnera Projektu); delegacje, wyjazdy służbowe personelu Projektu; szkolenia i
    podnoszenie kompetencji personelu Projektu; odpisy amortyzacyjne sprzętu i wartości
    niematerialnych i prawnych; promocja Projektu; koszty pośrednie.
    Projekt finansowany jest z następujących źródeł: dotacja unijna otrzymana w ramach (...)
    oraz środki własne Partnera Wiodącego i Partnerów Projektu. Dofinansowanie unijne
    stanowi 95% wydatków kwalifikowanych, natomiast środki własne Partnera Wiodącego i
    Partnerów Projektu stanowią 5% wydatków kwalifikowanych.

    Realizacja Projektu musi przebiegać w zgodności i w oparciu o obowiązujące Wytyczne
    wydane przez ministra właściwego ds. rozwoju regionalnego dotyczących okresu
    programowania 2021-2027, w tym m.in. Wytyczne dotyczące kwalifikowalności wydatków
    na lata 2021-2027 oraz według wytycznych zawartych w Zasadach realizacji projektów, dla
    których Beneficjentem jest Województwo (...) w ramach Programu Fundusze Europejskie
    (...) na lata 2021-2027 (dalej: „Zasady realizacji”), stanowiących załącznik do dokumentacji
    naboru wniosków (...) o dofinansowanie projektów w ramach FE(...) 2021-2027 (...) i kolejno
    stanowiącym załącznik do Uchwały (...) Zarządu Województwa (...) w sprawie podjęcia
    decyzji o dofinansowaniu projektu (...), dla którego Beneficjentem jest Województwo (...)
    złożonego w odpowiedzi na nabór (...) Programu Fundusze Europejskie (...) 2021-2027 w
    ramach Priorytetu (...).
    Rozliczenie otrzymanej dotacji unijnej opiera się na udokumentowaniu kosztów
    ponoszonych przez Partnera Wiodącego i poszczególnych Partnerów Projektu.
    Partner Wiodący oraz Partnerzy Projektu posiadają określony budżet w ramach Projektu.
    Każdy z Partnerów Projektu, również Partner Wiodący, realizuje indywidualnie
    przydzielone mu zadania wyodrębnione we wniosku o dofinansowanie.
    Zgodnie z przywołanymi wyżej Zasadami realizacji dotacja unijna w ramach FE(...) 2021-
    2027 na realizację Projektu przekazywana jest Partnerowi Wiodącemu w formie zaliczki w
    wysokości określonej w harmonogramie składania wniosków o płatność. Zaliczka
    wpłacana jest na rachunek bankowy transferowy, na podstawie prawidłowego,
    kompletnego i spełniającego wymogi formalne, rachunkowe i merytoryczne wniosku o
    płatność zaliczkową, zweryfikowanego i zatwierdzonego przez IP FE(...). Rachunek
    transferowy prowadzony jest przez Partnera Wiodącego. Z rachunku bankowego
    transferowego transze zaliczki przekazywane są na rachunek bankowy wyodrębniony dla
    Projektu. Partnerom Projektu dotacja zostaje przekazana przez Partnera Wiodącego w
    formie refundacji poniesionych wydatków, pod warunkiem złożenia zestawienia
    poniesionych wydatków w danym kwartale przez Partnerów do Partnera Wiodącego i
    wstępnego przez niego zatwierdzenia, oraz zgodnie z pozostałymi zasadami określonymi
    w umowie partnerskiej.
    Wszystkie płatności dokonywane w związku z realizacją Projektu, pomiędzy Partnerem
    Wiodącym a Partnerami Projektu dokonywane są za pośrednictwem rachunku
    bankowego wyodrębnionego dla Projektu, pod rygorem uznania przez IP FE(...)
    poniesionych wydatków za niekwalifikowalne. Odsetki wynikające z przechowywania na
    rachunku bankowym otrzymanego w formie zaliczki dofinansowania unijnego w ramach
    FE(...) 2021-2027 stanowią dochód Partnera Wiodącego (odsetki są przekazywane z konta
    projektowego na konto pozaprojektowe Województwa) i nie podlegają zwrotowi na mocy
    ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (t. j.
    Dz.U. z 2022 r., poz. 2267 ze zm.).
    Wypłata poszczególnych transz dofinansowania przez IP FE(...) realizowana jest przy
    zachowaniu następujących warunków:
    (...).
    Końcowy wniosek o płatność, składany jest w terminie do 30 dni od dnia zakończenia
    realizacji Projektu. IP FE(...) na etapie rozliczania wniosku o płatność końcową dokonuje
    weryfikacji poziomu wypłaconych oraz rozliczonych transz dofinansowania przy
    zachowaniu właściwych proporcji tak, by na koniec realizacji Projektu kwota wypłacona
    była zgodna z założonym poziomem dofinansowania określonym w Uchwale Zarządu
    Województwa (...) na mocy której została podjęta decyzja o dofinansowaniu projektu, dla
    którego Beneficjentem jest Województwo (...).

    Partnerzy Projektu zobowiązani są transferować 100% dotacji w postaci wsparcia dla
    przedsiębiorstw, które zdecydują się na skorzystanie z usług w ramach Projektu, czego
    potwierdzeniem są wystawione przez Partnerów Projektu zaświadczenia de minimis, na
    całość środków otrzymanych jako dotacja unijna FE(...) 2021-2027.
    Projekt nie generuje i nie będzie generował zysku.
    Otrzymane dofinansowanie unijne w ramach FE(...) 2021-2027 ma charakter kosztowy i w
    całości przeznaczone jest na pokrycie wydatków niezbędnych do realizacji projektu,
    wskazanych jako wydatki kwalifikowane w zatwierdzonym wniosku o dofinansowanie.
    Partner Wiodący oraz Partnerzy Projektu zobowiązani są do rozliczenia otrzymanego
    dofinansowania w ramach FE(...) 2021-2027. Wnioski rozliczające przyznaną dotację
    składane są do IP FE(...) zgodnie z Zasadami realizacji.
    Partner Wiodący oraz Partnerzy Projektu zobowiązani są do realizacji Projektu z należytą
    starannością, w szczególności ponosząc wydatki celowo, rzetelnie, racjonalnie i
    oszczędnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, zaleceniami i procedurami
    przewidzianymi w ramach FE(...) 2021-2027 oraz w sposób, który zapewni prawidłową i
    terminową realizację Projektu.
    Zgodnie z Zasadami realizacji w przypadku stwierdzenia, że Beneficjent (Partner Wiodący,
    Partnerzy Projektu) wykorzystał całość lub część dofinansowania niezgodnie z
    przeznaczeniem, z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy o finansach
    publicznych (dalej: „u.f.p.”), lub pobrał całość lub część dofinansowania w sposób
    nienależny lub w nadmiernej wysokości, zobowiązany jest do zwrotu całości lub części
    dofinansowania wraz z odsetkami, w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych,
    liczonymi od dnia przekazania środków na rachunek Beneficjenta, na zasadach
    określonych w u.f.p.
    Należy wskazać i podkreślić, że Partner Wiodący – Województwo (...) w ramach projektu
    nie świadczy usług na rzecz konkretnych przedsiębiorców, nie wystawi im też zaświadczeń
    de minimis, a tym samym nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia i nie oczekuje żadnej
    odpłatności ze strony przedsiębiorców. Działania skierowane bezpośrednio do
    przedsiębiorców realizowane są przez poszczególnych Partnerów Projektu (...).
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że realizując przedstawiony Projekt,
      Partner Wiodący – Województwo (...) nie działa w charakterze podatnika VAT w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?
    2. W razie negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, tj. w razie uznania, że przy
      realizacji Projektu Województwo (...) działa w charakterze podatnika VAT, czy
      prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że realizując przedstawiony Projekt,
      Partner Wiodący – Województwo (...) korzysta z wyłączenia podmiotowego, o którym
      mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, przewidzianego dla organów władzy publicznej
      oraz obsługujących ich urzędów wykonujących swoje zadania na podstawie innej niż
      umowa cywilnoprawna?
    3. W razie negatywnej odpowiedzi na pytanie drugie, tj. w razie uznania, że przy realizacji
      Projektu Województwo (...) nie korzysta z wyłączenia podmiotowego, o którym mowa
      w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w
      przedstawionym stanie faktycznym dofinansowanie ze środków unijnych nie stanowi
      po stronie Partnera Wiodącego – Województwa (...), podstawy opodatkowania VAT, o
      której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?
    4. W razie negatywnej odpowiedzi na pytanie trzecie, tj. w razie uznania, że w
      przedstawionym stanie faktycznym dofinansowanie ze środków unijnych stanowi po
      stronie Partnera Wiodącego – Województwa (...), podstawę opodatkowania VAT, o
      której mowa w art. 29a ust. 1 Ustawy o VAT, czy prawidłowe jest stanowisko

      Wnioskodawcy, że w zakresie towarów i usług nabywanych dla celów Projektu
      przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego z tego powodu, że dokonywane
      nabycia towarów i usług są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych
      VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W ocenie Wnioskodawcy, realizując przedstawiony Projekt, Partner Wiodący –
      Województwo (...) nie działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i
      art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    2. W ocenie Wnioskodawcy, w razie negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze,
      realizując przedstawiony Projekt, Partner Wiodący – Województwo (...) korzysta z
      wyłączenia podmiotowego, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT,
      przewidzianego dla organów władzy publicznej oraz obsługujących ich urzędów
      wykonujących swoje zadania na podstawie innej niż umowa cywilnoprawna.
    3. W ocenie Wnioskodawcy, w razie negatywnej odpowiedzi na pytanie drugie,
      prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przedstawionym stanie faktycznym
      dofinansowanie ze środków unijnych nie stanowi po stronie Partnera Wiodącego –
      Województwa (...), podstawy opodatkowania VAT, o której mowa w art. 29a ust. 1
      ustawy o VAT.
    4. W ocenie Wnioskodawcy, w razie negatywnej odpowiedzi na pytanie trzecie, tj. w razie
      uznania, że w przedstawionym stanie faktycznym dofinansowanie ze środków
      unijnych stanowi po stronie Partnera Wiodącego – Województwa (...), podstawę
      opodatkowania VAT, o której mowa w art. 29a ust. I Ustawy o VAT, prawidłowe jest
      stanowisko Wnioskodawcy, że w zakresie towarów i usług nabywanych dla celów
      Projektu przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego z tego powodu, że
      dokonywane nabycia towarów i usług są związane z wykonywaniem czynności
      opodatkowanych VAT.
    Ad 1.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikami (VAT) są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą.
    Działalność gospodarczą na potrzeby VAT zdefiniowano w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W
    przepisie tym wskazano, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”) wielokrotnie analizował sposób
    rozumienia pojęcia samodzielnego wykonywania działalności gospodarczej –
    występującego zarówno w VI Dyrektywie Rady z 17 maja 1977 r. dotyczącej harmonizacji
    przepisów państw członkowskich w zakresie podatków obrotowych (wspólny system VAT i
    jednolita podstawa opodatkowania), w samej dyrektywie VAT, jak i w polskiej ustawie o
    VAT.
    Doniosłe rozważania przedstawił w tym zakresie TSUE w wyroku z 1 kwietnia 1982 r., w
    sprawie 89/81 Staats secretaris van Financiën przeciwko Hong-Kong Trade Development
    Council. Sprawę rozstrzygniętą przez TSUE tym orzeczeniem należy przytoczyć z uwagi na
    jej podobieństwo do opisanego stanu faktycznego.
    Sprawa przesądzona wyrokiem 89/81 dotyczyła bowiem organizacji powołanej do
    promocji handlu Hong-Kongu z innymi krajami, która utworzyła biuro w Amsterdamie.
    Biuro to świadczyło nieodpłatnie usługi polegające na udzielaniu informacji i porad

    handlowych związanych z Hong-Kongiem oraz możliwościami wymiany handlowej z tym
    regionem, a także przekazywało przedsiębiorcom z Hong-Kongu bezpłatne informacje o
    rynku europejskim. Jego jedynym źródłem finansowania była roczna dotacja rządowa oraz
    opłaty w wysokości 0,5% od wartości towarów importowanych i eksportowanych z Hong-
    Kongu.
    Na tle takiego sposobu funkcjonowania biura powstała wątpliwość, czy można je uznać za
    podatnika VAT. Do TSUE skierowano pytanie, czy podmiot, który w sposób ciągły świadczy
    przedsiębiorcom usługi nieodpłatne, może być traktowany jako podatnik tego podatku.
    W wydanym wyroku TSUE słusznie zauważył, że: „(...) kontekst art. 4 drugiej dyrektywy,
    którego wykładni dotyczy niniejsza sprawa, oraz spójność systemu wyraźnie dowodzą
    zatem, że osoba świadcząca usługi nieodpłatnie we wszystkich przypadkach nie może
    zostać uznana za podatnika w rozumieniu tego artykułu. W konsekwencji na pierwsze
    pytanie należy odpowiedzieć, że osoba, która zwyczajowo świadczy usługi na rzecz
    podmiotów gospodarczych, we wszystkich przypadkach nieodpłatnie, nie może zostać
    uznana za podatnika w rozumieniu art. 4 drugiej dyrektywy”
    Z powołanego orzeczenia TSUE wynika zatem, że istotne dla oceny czy dany podmiot
    działa w charakterze podatnika VAT jest ustalenie, czy jego celem jest osiąganie
    jakiejkolwiek odpłatności z tytułu swojej działalności. Brak zamiaru uzyskiwania
    odpłatności w zamian za podejmowane działania powoduje, iż dany podmiot nie może
    zostać uznany za podatnika VAT.
    Podobną interpretację art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 2 ustawy o VAT przyjmują również
    polskie sądy administracyjne. W swych orzeczeniach wskazują one bowiem na to, że
    opodatkowaniu vat podlega co do zasady działalność odpłatna (odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług). Stąd trudny do zaakceptowania jest wniosek
    jakoby podatnikiem VAT mógłby być podmiot podejmujący działania nieodpłatne.
    Działalność gospodarcza z samej swojej istoty zakłada występowanie odpłatności
    (odpłatności nie należy bowiem utożsamiać z zarobkowaniem/osiąganiem zysku). Brak
    odpłatności przekreśla wobec tego uznanie danej aktywności za działalność gospodarczą.
    Poniżej Wnioskodawca powołuje przykłady takich stanowisk polskich sądów
    administracyjnych:
    1. wyrok WSA w Łodzi z 7 grudnia 2016 r., I SA/Łd 958/16:
    „Rację ma pełnomocniczka strony skarżącej, że ustawa o VAT nie wymaga, aby działalność
    gospodarcza była prowadzona w celu osiągnięcia zysku, co potwierdza brzmienie art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT. Pozwala to na uznanie za podatników VAT różnego rodzaju
    organizacji o charakterze non profit, organów administracji publicznej, czyli wszelkich
    podmiotów, które nie działają w celu osiągnięcia zysku. Działalność gospodarcza w
    rozumieniu ustawy o VAT nie musi być działalnością o charakterze zarobkowym. Należy
    jednak zauważyć, że podmiot, który wykonuje wyłącznie czynności nieodpłatne, nie może
    być uznany za podatnika VAT (tak ETS w orzeczeniu w sprawie 89/81 , Staatssecretaris van
    Financiën v. Hong-Kong Trade Development Council). Nie wykonuje on bowiem wówczas
    żadnych czynności opodatkowanych. W piśmiennictwie wskazuje się, że jest jednak
    różnica pomiędzy działalnością a działalnością gospodarczą (B.J.M. Terra, Developments in
    VAT – the deduction of input tax, International VAT Monitor 1996, nr 2, s. 53). Całkowity
    brak odpłatności eliminuje podmiot z systemu VAT, który obejmuje działalność
    gospodarczą, a nie wszelką działalność. Taka sytuacja występuje w odniesieniu do
    bezpłatnych plenerowych pokazów filmowych dla dzieci i dorosłych oraz bezpłatnych
    spotkań autorskich z twórcami filmów, prezentacji publikacji poświęconej kinematografii,
    wernisaży wystaw oraz spacerów filmowych dla seniorów – jak prawidłowo ocenił organ”.
    2. wyrok WSA w Szczecinie z 12 kwietnia 2017 r., I SA/Sz 96/17:
    „Skoro działalność gospodarcza determinuje posiadanie statusu podatnika VAT, pojawia
    się pytanie, kiedy działalność nosi przymiot „gospodarczy”. W tym kontekście istotna

    wydaje się być kwestia zamiaru osiągania przychodów. O ile brak przychodu nie oznacza,
    że dany podmiot nie prowadzi działalności gospodarczej, o tyle brak zamiaru jego
    osiągania skutkuje brakiem możliwości uznania podmiotu za podatnika VAT. Takie
    stanowisko zaprezentował TS w wyroku w sprawie 89/81 Hong-Kong Trade Development
    Council. Trybunał uznał w tej sytuacji, że aktywność, która nie wiąże się z wzajemnym
    świadczeniem pieniężnym, stanowi czynność nieodpłatną, co wyklucza możliwość uznania
    podmiotu ją realizującego za podatnika VAT (analogicznie zob. wyrok TSUE w sprawie C-
    263/11 Ainars Redlihs czy wyrok z 6 października 2009 r. w sprawie C-267/08 SPÖ
    Landesorganisation Kärnten v. Finanzamt Klagenfurt (orzeczenie wstępne), Zb. Orz. 2009,
    s. I-9781)”.
    W innych orzeczeniach zwrócono również uwagę na cechy działalności prowadzonej przez
    podmiot, które nie pozwalają na uznanie takiej działalności za działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Takimi cechami są w szczególności nieograniczony krąg podmiotów, wobec których
    działalność jest podejmowana oraz stałość prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle tych cech za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT nie należałoby
    uznać aktywności, która jest skierowana do ograniczonego kręgu podmiotów i jest
    jednorazowa (niestała). Podmiot prowadzący działalność gospodarczą dąży bowiem
    zasadniczo do osiągnięcia jak najszerszego kręgu odbiorców swoich działań (nabywców
    towarów/usługobiorców) i sam ich nie ogranicza (byłoby to bowiem sprzeczne z ideą
    działalności gospodarczej). Ponadto, podmiot prowadzący działalność gospodarczą co do
    zasady działa w sposób stały, a nie jednorazowy.
    Dla potwierdzenia powyższego należy powołać następujące orzeczenia sądów
    administracyjnych:
        1. wyrok WSA we Wrocławiu z 1 lutego 2024 r., I SA/Wr 373/23:
    „(...) okoliczności, w jakich doszło do świadczenia usług przez Fundację, różnią się od tych,
    w jakich zwykle prowadzi się działalność gospodarczą. Ponieważ fundacja nie oferuje
    świadczenia usług na ogólnym rynku lecz kieruje swoją ofertę jedynie do OPP. Podzielić
    należy stanowisko organu odwoławczego, który wywiódł, że czynności na rzecz innych
    OPP nie były realizowane przez Stronę w celach komercyjnych, lecz dla realizacji celów
    statutowych pożytku publicznego, dla których Fundacja została powołana. Organ
    prawidłowo ustalił, że działalność Skarżącego w zakresie świadczenia spornych usług, nie
    była podejmowana w celu zarobkowym i ukierunkowana na osiągnięcie zysku.
    Działalności tej nie można w ocenie sądu zakwalifikować jako działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i art. 9 ust. 1 dyrektywy 112, a Fundacja wykonując
    sporne usługi nie działała w charakterze podatnika VAT (art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i art. 2
    ust. 1 lit. c dyrektywy 112)”.
        2. wyrok WSA w Szczecinie z 12 kwietnia 2017 r., I SA/Sz 96/17:
    „Równie istotna co zamiar osiągania dochodów jest stałość prowadzonej działalności.
    Tylko aktywność, która w zamierzeniu ma być ciągła (tj. inna niż okazjonalna), może nieść
    za sobą skutki w zakresie VAT. Takie stanowisko wyraził TSUE m.in. w wyroku z 20 czerwca
    2013 r. w sprawie C-219/12 Finanzamt Freistadt Rohrbach Urfahr v. Unabhängiger
    Finanzsenat Außenstelle Linz (orzeczenie wstępne)”.
    W świetle powyższej argumentacji aktywność Województwa w ramach Projektu nie może
    być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. W
    efekcie – w ocenie Wnioskodawcy – Województwo w zakresie Projektu nie działa w
    charakterze podatnika VAT.
    Województwo realizuje Projekt po to, aby osiągnąć określone cele publiczne. Należy do
    nich zaliczyć m.in. wymienione w opisie stanu faktycznego pobudzanie aktywności
    gospodarczej, podnoszenie poziomu konkurencyjności i innowacyjności gospodarki
    województwa, tworzenie warunków rozwoju gospodarczego oraz wspieranie współpracy

    między sferą nauki i gospodarki. Z tego względu Projekt został zdefiniowany jako projekt o
    strategicznym znaczeniu dla społeczno-gospodarczego rozwoju regionu, realizujący
    zadania publiczne.
    Działaniom podejmowanym przez Województwo w ramach Projektu nie towarzyszy
    nastawienie podobne do tego, jakie jest charakterystyczne dla podmiotów prowadzących
    działalność gospodarczą. Wnioskodawca od samego początku nie ma zamiaru osiągnięcia
    jakiejkolwiek odpłatności, a tym bardziej zysku, na skutek realizacji Projektu.
    Powyższemu dowodzi przedstawiony opis stanu faktycznego, z którego wynika, że:
    1. Działania wnioskodawcy (jako Partnera Wiodącego) w ramach projektu są nieodpłatne
      dla przedsiębiorców.
    2. Projekt nie generuje i nie będzie generował zysku.
    3. Wszystkie wydarzenia będą nieodpłatne dla uczestników/przedsiębiorców.
    4. Partner Wiodący – Województwo (...) w ramach projektu nie otrzymuje żadnego
      wynagrodzenia i nie oczekuje żadnej odpłatności ze strony przedsiębiorców.
    Tymczasem typowy podmiot prowadzący działalność gospodarczą oczekiwałby
    odpłatności w zamian za swoje działania. Co więcej zakładałby on, że taka odpłatność nie
    tylko zrekompensuje poniesione przez niego koszty podejmowanych działań, ale również
    zapewni mu osiągnięcie zysku, co jest istotą działalności gospodarczej. Wnioskodawca
    natomiast nie oczekuje od odbiorców swoich działań żadnej odpłatności, co jest spójne z
    tym, że jego działalność w tej sferze nie stanowi działalności gospodarczej. Jak wykazano
    bowiem kilka akapitów wyżej, jest to działalność ściśle publiczna, nastawiona na
    osiągnięcie innych efektów niż zysk, a mianowicie określonych celów publicznych w
    zakresie rozwoju regionalnego. Z powyższym korespondują wyznaczone wskaźniki
    Projektu, które w żadnym stopniu nie odnoszą się do odpłatności czy zysku. Typowy
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą przede wszystkim kierowałby się właśnie
    takimi wskaźnikami dla oceny swych działań, jak osiągany zysk (marża).
    Wskaźniki przyjęte przez Województwo (Produktu i Rezultatu) odnoszą się bowiem do
    liczb wspartych w ramach Projektu przedsiębiorców z danej grupy (wskaźniki Produktu)
    oraz określonych efektów w zakresie rozwoju kompetencji pracowników MŚP (liczba
    pracowników MŚP kończących szkolenia) czy liczby przedsięwzięć ekologicznych w ramach
    Projektu (wskaźniki Rezultatu). Wskaźniki te są więc bezpośrednio skorelowane z
    pozagospodarczym celem Projektu, jakim jest stymulacja rozwoju gospodarczego
    Województwa (...) (przedsiębiorców z tego regionu). Działalność Województwa w ramach
    Projektu różni się od działalności gospodarczej również tym, że w porównaniu do typowej
    działalności gospodarczej jest ona skierowana do bardzo wąskiego kręgu odbiorców.
    Odbiorcami działań Wnioskodawcy będą bowiem tylko przedsiębiorcy z regionu (...). W
    opisie stanu faktycznego wskazano, iż Projekt to odpowiedź na rosnącą potrzebę
    wzmacniania innowacyjności i konkurencyjności (...) przedsiębiorstw.
    Podmiot prowadzący działalność gospodarczą, funkcjonujący na warunkach rynkowych,
    nie zawężałby kręgu odbiorców swoich działań wyłącznie do przedsiębiorców z
    określonego regionu. Byłoby to bowiem zachowanie sprzeczne z logiką gry rynkowej.
    Podmiot prowadzący działalność gospodarczą dąży właśnie do tego, aby zakres odbiorców
    jego działań (potencjalnych klientów, którzy mogą przynieść mu zarobek) był jak
    największy. Jego działania nie są „celowane” – ukierunkowane na konkretną grupę
    odbiorców wyznaczoną jakimiś cechami. Taki sposób wyznaczenia odbiorców działań jest
    natomiast charakterystyczny właśnie dla działalności innej niż działalność gospodarcza,
    np. działalności charytatywnej prowadzonej przez organizacje pożytku publicznego (OPP)
    lub dla działalności administracji publicznej nieuznawanej za działalność gospodarczą. W
    takim wypadku ograniczenie kręgu odbiorców działań ma bowiem na celu osiągnięcie
    określonego efektu niefinansowego (np. wsparcie określonej grupy potrzebujących w
    przypadku OPP lub stymulowanie przedsiębiorczości na obszarze danego regionu). Tak

    jest właśnie w przypadku działań podejmowanych przez Wnioskodawcę w ramach
    projektu i z tego powodu nie można ich uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o VAT.
    Kolejnym aspektem jest fakt, że działania podejmowane przez Województwo w ramach
    projektu nie będą miały charakteru stałego, ciągłego, powtarzalnego. Projekt jest
    realizowany w ściśle określonych ramach czasowych.
    W opisie stanu faktycznego wskazano bowiem, że Projekt realizowany jest w okresie (...).
    Działalność Wnioskodawcy jest w związku z tym ograniczona w czasie, co nie jest typowe
    dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Podmiot inicjujący i prowadzący
    działalność gospodarczą co do zasady nie zakłada, iż będzie ona stanowiła przedsięwzięcie
    jednorazowe lub ograniczone w czasie. Nawet jednak w tym drugim przypadku (co
    dotyczy np. działalności sezonowej) podmiot prowadzący działalność gospodarczą zakłada
    jej powtarzalność w miarę regularnych odstępach. Tymczasem w przypadku Projektu
    mamy do czynienia z działaniami jednorazowymi i niepowtarzalnymi. Sam Projekt odbywa
    się bowiem w perspektywie finansowej 2021-2027. Nie są to więc działania jakie można
    byłoby uznać za przejaw działalności gospodarczej Województwa.
    Słuszność zaprezentowanej powyżej wykładni Wnioskodawcy potwierdzają następujące
    wyroki sądów administracyjnych:
    1. wyrok WSA w Olsztynie z 13 marca 2024 r., I SA/OI 51/24:
    „Sąd nie podziela stanowiska organu w kwestii trwałego charakteru omawianych usług.
    Były one świadczone w określonym przedziale czasowym, wyznaczonym początkową i
    końcową datą realizacji projektu. Przez ciągłość, o której mowa zarówno w przepisie
    krajowym jak i unijnym, należy rozumieć nie tylko czas świadczenia, ale także jego
    regularność i dostępność, w tej sprawie ograniczoną do zamkniętego kręgu odbiorców (8
    MŚP)/ dostęp do spornych usług nie był więc powszechny, lecz zawężony do kilku
    wybranych podmiotów (beneficjentów Projektu). To także odróżnia działania skarżącej od
    typowej działalności gospodarczej, na ogół nieograniczonej do wyselekcjonowanych
    odbiorców i nieograniczonej w czasie. (...) W opisie stanu faktycznego podano, że MŚP
    korzystające z usług skarżącej w ramach projektu nie ponosiły żadnych opłat z tego tytułu.
    Zdaniem sądu usługi te były świadczone przez skarżącą bez zamiaru osiągnięcia zysku
    (zarobku). Celem skarżącej nie był zarobek, lecz cel społeczny, tj. stworzenie korzystnych
    warunków rozpoczęcia działalności gospodarczej wyselekcjonowanych przedsiębiorstw,
    co z kolei miało przyczynić się do wzrostu potencjału gospodarczego regionu i stworzenia
    nowych miejsc pracy. Organ celu tego nie podważył, kwestionuje jedynie jego źródło, tj.
    twierdzi, że opisane działanie nie należy do zadań własnych gminy. W ocenie Sądu, jeżeli
    po stronie skarżącej wystąpiła jakakolwiek korzyść, to miała ona ogólnospołeczny
    (niematerialny) charakter, niezapewniający skarżącej finansowych korzyści (zarobku,
    dochodu, zysku). W opisie stanu faktycznego podano, że skarżąca nie żądała od
    uczestników projektu wnoszenia wkładu własnego, kompensującego część kosztów, przy
    czym dofinansowanie stanowiło około 85% kosztów projektu, zaś pozostałą jego część
    poniosła skarżąca, co także potwierdza brak celu zarobkowego czynności wykonywanych
    w ramach projektu przez skarżącą. Wręcz przeciwnie, skarżąca, w związku z realizacją
    projektu (świadczeniem usług) mogła jedynie liczyć na częściowe pokrycie poniesionych
    wydatków. Z opisu stanu faktycznego wynika (str. 4 wniosku), że część usług (wynajem
    powierzchni biurowej, przy refundacji kosztów mediów) skarżąca świadczyła z
    wykorzystaniem własnego majątku, jednak pozostałe usługi na rzecz MŚP opisane przez
    skarżącą, świadczyły specjalistyczne firmy, wykorzystujące swój potencjał. Zdaniem sądu
    tak opisane, częściowe wykorzystanie własnych zasobów skarżącej nie powinno, na tle
    wyżej przedstawionych okoliczności, przesądzać o uznaniu spornych usług za świadczone
    w ramach jej działalności gospodarczej. Z wyżej podanych przyczyn sąd uznał, że
    świadczenie usług przez skarżącą nie mieściło się w granicach wyznaczonych treścią art.
    15 ust 2 ustawy VAT, tj. Skarżąca nie świadczyła spornych usług w ramach własnej
    działalności gospodarczej jako podatnik, o którym mowa w ust. 1 tego artykułu, gdyż nie

    wykonywała zarobkowych czynności z wykorzystaniem w sposób ciągły własnych
    zasobów. Tym samym świadczenie omawianych usług nie podlegało opodatkowaniu”.
    2. wyrok NSA z 7 lutego 2024 r., I FSK 264/22:
    „Projekt nie generuje dochodów dla gminy, usługi realizowane w ramach projektu były
    bezpłatne, obejmowały m.in. zapewnianie sprzyjających warunków do rozpoczynania oraz
    rozwoju działalności gospodarczej nastawionej na rozwój innowacyjnych produktów i
    technologii. Działania wsparcia procesu zakładania oraz rozwoju młodych przedsiębiorstw
    w ramach realizacji programów inkubacji wykorzystywane są przez OPNT oraz Partnerów
    Projektu w ramach działalności statutowej. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego
    nie można wykluczyć, że w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem
    usług, skoro we wniosku o interpretację Gmina przedstawiła szereg czynności, które
    będzie wykonywała na rzecz MŚP. Wystąpią bowiem skonkretyzowane świadczenia na
    rzecz zindywidualizowanych beneficjentów (uczestników Projektu), a na ten element sam
    Wnioskodawca podkreśla, że świadczy m.in. usługi szkoleniowe, doradcze, prawne,
    księgowe, podatkowe, ICT, mentoring na rzecz inkubowanych MŚP (...). Co istotne
    Skarżąca we wniosku o wydanie interpretacji wyjaśniła, że projekt nie generuje dla niej
    dochodów, w jego ramach realizuje usługi bezpłatnie, co obejmuje zapewnianie
    sprzyjających warunków do rozpoczynania oraz rozwoju działalności gospodarczej
    nastawionej na rozwój innowacyjnych produktów i technologii, przy czym działania
    wsparcia procesu zakładania oraz rozwoju młodych przedsiębiorstw w ramach realizacji
    programów inkubacji wykorzystywane są przez OPNT oraz Partnerów Projektu w ramach
    działalności statutowej. Skarżąca wyjaśniła też, że projekt realizuje jej zadania własne,
    sprzyjające rozwojowi przedsiębiorczości i osiąganiu sukcesów przez lokalnych
    przedsiębiorców, służące zwiększeniu poziomu zatrudnienia i jakości miejsc pracy oraz
    wzrostowi dochodów samorządowych. Dlatego zdaniem Skarżącej realizowane zadanie
    ma na celu zaspokojenie potrzeb publicznych oraz wypełnia zadania nałożone na Gminę,
    która w związku z tym nie jest w omawianym zakresie podatnikiem podatku VAT.
    Podsumowując gmina, która realizuje projekt z zakresu inkubacji MŚP nie wykonuje z tego
    tytułu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT”.
    3. wyrok WSA w Kielcach z 24 kwietnia 2025 r., I SA/Ke 84/25:
    „Zdaniem Sądu opis stanu faktycznego zawarty we wniosku o udzielenie interpretacji
    indywidualnej nie potwierdza wystąpienia wyżej wymienionych przesłanek prowadzenia
    działalności gospodarczej, zawartych w obu wcześniej przytaczanych przepisach (art. 15
    ust. 2 ustawy VAT i art. 9 ust. 1 Dyrektywy 112). Działania świadczone na rzecz
    uczestników przez województwo były świadczone w określonym przedziale czasowym,
    wyznaczonym początkową i końcową datą realizacji projektu. Przez ciągłość, o której
    mowa zarówno w przepisie krajowym jak i unijnym, należy rozumieć nie tylko czas
    świadczenia, ale także jego regularność i dostępność, w tej sprawie ograniczoną do
    zamkniętego kręgu odbiorców (przedsiębiorcy wybrani w naborze).
    Dostęp do spornych usług nie był więc powszechny, lecz zawężony do kilku wybranych
    podmiotów (beneficjentów projektu). To odróżnia działania skarżącego od typowej
    działalności gospodarczej, na ogół nieograniczonej do wyselekcjonowanych odbiorców i
    nieograniczonej w czasie. W opisie stanu faktycznego podano, że uczestnicy projektu
    (przedsiębiorcy lub ich przedstawiciele) biorący udział w Projekcie nie ponoszą żadnych
    opłat z tego tytułu. Wnioskodawca nie będzie czerpał żadnych korzyści finansowych z
    tytułu realizacji projektu a jego uczestnicy nie będą ponosili żadnej odpłatności.
    Województwo nie działa zatem z zamiarem osiągnięcia zysku (zarobku). Celem Skarżącej
    nie był zarobek, lecz cel społeczny, tj. kompleksowe wsparcie z zakresu internacjonalizacji
    i promocji gospodarczej świętokrzyskich małych i średnich przedsiębiorstw z kluczowych
    branż regionu”.
    4. (...)

    Istotną okolicznością jest także to, że w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W związku z działaniami podejmowanymi w ramach Projektu nie można uznać
    Wnioskodawcy za producenta, handlowca, usługodawcę, podmiot pozyskujący zasoby
    naturalne, rolnika, czy też osobę wykonującą wolny zawód.
    Wnioskodawca w ramach Projektu nic nie produkuje, nie handluje żadnymi towarami, nie
    pozyskuje żadnych zasobów naturalnych, nie uprawia roli ani nie wykonuje wolnego
    zawodu.
    W ocenie Wnioskodawcy, nie świadczy on również żadnych usług na rzecz
    przedsiębiorców. W opisie stanu faktycznego wskazano bowiem, że Partner Wiodący
    Województwo (...) w ramach projektu nie świadczy usług na rzecz konkretnych
    przedsiębiorców. Usługi na rzecz przedsiębiorców są świadczone przez konkretne (...).
    Wnioskodawca w ramach projektu realizuje funkcję jaką jest informowanie potencjalnych
    /możliwych uczestników projektu o usługach, jakie mogą być na ich rzecz świadczone
    przez (...) poprzez:
    1. Prowadzenie Punktu Kontaktowego oraz współpracę z przedsiębiorcami.
    2. Kampanię informacyjną usług realizowanych na rzecz przedsiębiorców.
    3. Organizację warsztatów (...).
    Informowania jedynie potencjalnych i niepewnych uczestników projektu o możliwości
    wzięcia w nim udziału oraz jego szeroko pojętej promocji nie można uznać za świadczenie
    usług (tzn. za działalność gospodarczą prowadzoną przez usługodawcę, o którym mowa w
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT). Wynika to stąd, że nie są spełnione cechy składające się na
    definicję „świadczenia usług”, bowiem:
    1. Nie istnieje na tym etapie stosunek zobowiązaniowy (np. umowny) pomiędzy
      Województwem, a potencjalnym uczestnikiem Projektu (przedsiębiorcą).
    2. Potencjalny uczestnik Projektu nie uzyskuje żadnej wymiernej korzyści w postaci
      otrzymywanej „usługi”. Uzyskuje on jedynie informację (zdobywa świadomość) na
      temat istnienia Projektu i możliwości skorzystania w jego ramach z określonych usług
      świadczonych przez (...).
    3. W zamian za udzielaną informację i promocję Projektu Województwo nie otrzymuje
      bezpośredniego wynagrodzenia od np. osoby odwiedzającej Punkt Kontaktowy czy
      uczestniczącej (...).
    Nadto należy zwrócić uwagę, iż niemożliwym jest zidentyfikowanie konkretnego odbiorcy
    usługi (usługobiorcy), bowiem działania informacyjno-promocyjne Partnera Wiodącego
    (Województwa) mają charakter otwarty i mogą w nich wziąć udział wszyscy
    zainteresowani. Wszystko to powoduje, iż nie można uznać Województwa za usługodawcę
    wymienionego w 15 ust. 2 ustawy o VAT w kontekście działań podejmowanych w ramach
    projektu jako Partner Wiodący.
    Powyższe potwierdza wyrok TSUE z 3 marca 1994 r., C-16/93, r. J. Tolsma v. Inspecteur der
    Omzetbelasting, w którym wskazano, że: „(...) świadczenie usług odbywa się „za
    wynagrodzeniem” w rozumieniu art. 2 ust. 1 Szóstej Dyrektywy i jest w związku z tym
    opodatkowane wyłącznie, jeśli występuje stosunek prawny między usługodawcą i
    usługobiorcą, obejmujący świadczenie wzajemne, a wynagrodzenie otrzymane przez
    usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługę wykonaną na
    rzecz usługobiorcy. W przypadku takim, jak ten będący przedmiotem postępowania

    głównego, nie ulega wątpliwości, że przesłanki te nie zostały spełnione. Jeżeli muzyk
    grający przy drodze publicznej otrzymuje datki od przechodniów, to kwot tych nie można
    uznać za wynagrodzenie za usługę wykonaną na ich rzecz. Po pierwsze, nie ma umowy
    między stronami, gdyż przechodnie dobrowolnie udzielają datków, których kwotę ustalają
    według własnego uznania. Po drugie, nie istnieje konieczny związek między usługą
    muzyczną i płatnościami, do których usługa ta prowadzi. Przechodnie nie żądają, by
    wykonywać dla nich muzykę, a ponadto, płacą kwoty, które nie zależą od samej usługi
    wykonywania muzyki, lecz od subiektywnych pobudek, np. współczucia”.
    Istotny w tym zakresie jest również wyrok TSUE z 6 października 2009 r., C-267/08, SPÖ
    Landesorganisation Kärnten v. Finanzamt Klagenfurt, który dotyczył działalności
    informacyjno-promocyjnej prowadzonej przez partię polityczną, a więc podmiot podobny
    do Województwa w zakresie dominującej sfery i celów działania (tzn. publicznych). W
    wyroku tym TSUE wskazał, że działalność informacyjno-promocyjna partii politycznej nie
    stanowi działalności gospodarczej. Podobnie również w przypadku Województwa
    prowadzącego promocję projektu należy przyjąć brak działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o VAT. Poniżej należy przytoczyć fragment omawianego wyroku TSUE:
    „W tym miejscu należy podnieść, że działalność, której dotyczy sprawa przed sądem
    krajowym, opisana w pkt 18 niniejszego wyroku, polega na wykonywaniu czynności z
    zakresu reklamy. Jednak w tym przypadku ten rodzaj wykorzystywania dobra nie pozwala
    na stałe osiąganie zysków. Należy bowiem zauważyć, że w celu zapewnienia kontynuacji
    swej działalności SPÖ finansowana jest z dotacji publicznych zgodnie z krajową ustawą
    austriacką o finansowaniu partii politycznych, z różnego rodzaju darowizn oraz ze składek
    członkowskich. Zatem jedyne zyski mające charakter stały pochodzą z finansowania
    publicznego oraz ze składek członków partii. Zyski te pokrywają między innymi straty
    wynikające z działalności będącej przedmiotem sprawy przed sądem krajowym. Ta
    działalność SPÖ pozwala na prowadzenie działań informacyjnych w ramach realizacji jej
    celów politycznych, polegających na rozpowszechnianiu idei partii jako organizacji
    politycznej. Dokładniej działalność SPÖ, w szczególności za pośrednictwem
    Landesorganisation, polega na przyczynianiu się do kształtowania życia politycznego w
    celu uczestnictwa w sprawowaniu władzy politycznej. Wykonując tę działalność SPÖ nie
    działa jednak na żadnym rynku. W konsekwencji działalność, której dotyczy sprawa przed
    sądem krajowym, nie może stanowić „działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 ust. 1
    i 2 szóstej dyrektywy VAT. W świetle powyższego należy odpowiedzieć, że art. 4 ust. 1 i 2
    szóstej dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że działalność w zakresie
    reklamy zewnętrznej wykonywana przez oddział partii politycznej z jednego z państw
    członkowskich nie powinna być uznawana za działalność gospodarczą”.
    Warto także przytoczyć fragment opinii Rzecznika Generalnego TSUE M. Poiaresa Madura
    stanowiącej podstawę do wydania wyroku w powołanej sprawie:
    „(...) należy poczynić ogólniejszą uwagę w kwestii charakteru promocji i reklamy, jakiej
    dotyczy niniejsza sprawa. Jak słusznie zauważają Finanzamt Klagenfurt oraz rząd grecki,
    jest to typowy przykład retoryki wyborczej. Partie polityczne nie prowadzą kampanii
    promocyjnych i reklamowych w celu uzyskania dochodu, lecz w celu rozpowszechnienia
    swych poglądów w społeczeństwie. Pełnią one centralną funkcję w systemie demokracji
    pośredniej i działalność informacyjna, którą prowadzą, jest odzwierciedleniem roli, jaką
    odgrywają w tym systemie. Czynnik finansowy związany z promocją partii jest
    drugorzędny w stosunku do jej charakteru politycznego. Oddział krajowy SPÖ, prowadząc
    w związku z odbywającymi się w Austrii różnymi wyborami (do rad gminy, sejmików
    krajowych, zgromadzenia narodowego, prezydenckimi), na rzecz podległych mu
    oddziałów, działalność polegającą na „reklamie zewnętrznej”, nie działał jako
    przedsiębiorca motywowany względami ekonomicznymi, lecz jako organizacja polityczna
    pragnąca odnieść zwycięstwo w wyborach. Powyższa uwaga jest słuszna niezależnie od
    faktu, iż SPÖ finansowana była przez państwo na zasadach określonych w austriackiej
    ustawie o finansowaniu partii politycznych. Wpływy takie nie stanowią dochodu z

    działalności gospodarczej. W systemie demokratycznym partie polityczne finansowane są
    ze środków publicznych, by mogły pełnić swe funkcje polityczne na rzecz obywateli. Co
    więcej, istnienie systemu publicznego finansowania partii politycznych stanowi dodatkowy
    argument potwierdzający tezę, iż działalność promocyjna wnoszącej odwołanie nie
    stanowi odpłatnej działalności gospodarczej. państwo austriackie dotuje działalność SPÖ
    właśnie dlatego, iż nie jest ona zwykłym podmiotem gospodarczym, ale partią polityczną,
    której cel działalności różni się od celów przedsiębiorstwa handlowego. Przeto brak jest
    podstaw do porównywania wnoszącej odwołanie do działającej na wolnym rynku agencji
    reklamowej, której funkcjonowanie z natury rzeczy jest nastawione na osiągnięcie zysku”.
    Podobnie jak w przypadku partii politycznych, tak też w przypadku Województwa
    działającego jako Partner Wiodący w ramach Projektu, działalność promocyjno-
    informacyjna nie ma na celu uzyskania zysku. Celem działań Województwa jest
    rozpromowanie Projektu wśród jego potencjalnych beneficjentów (przedsiębiorców) oraz
    uświadomienie ich o możliwości skorzystania z usług wsparcia, które są świadczone przez
    poszczególne (...). Działania Województwa w ramach Projektu nie przyniosą Województwu
    żadnego zysku, ale umożliwią lepszą i efektywniejszą realizację jego celów publicznych w
    zakresie stymulowania regionalnej przedsiębiorczości, zwłaszcza w zakresie rozwoju
    współpracy na linii biznes-nauka. Nie należy ich zatem kwalifikować w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    Końcowo należy zauważyć, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikiem VAT jest
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w sposób samodzielny. Aktywności
    Województwa w obszarze projektu nie można natomiast uznać za samodzielną z kilku
    zasadniczych przyczyn:
    1. Wykonawcy poszczególnych usług informacyjno-promocyjnych zostaną wybrani
      zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych z dnia 11 września 2019 r. (t. j. Dz. U.
      2024 poz. 1320 z zm.) oraz Regulaminem udzielania zamówień publicznych w Urzędzie
      Marszałkowskim Województwa (...), stanowiącym załącznik (...) do Uchwały (...).
      Wnioskodawca nie będzie więc dysponował w tym zakresie samodzielnością. Będzie
      istotnie skrępowany przez przepisy PZP oraz wewnętrzne regulacje. Działalności
      prowadzonej przez Województwo w ramach Projektu nie można zatem uznać za
      samodzielną działalność gospodarczą, która podlega VAT.
    2. Realizacja Projektu musi przebiegać w zgodności i w oparciu o obowiązujące Wytyczne
      wydane przez ministra właściwego ds. rozwoju regionalnego dotyczących okresu
      programowania 2021-2027. W związku z tym działania Województwa w ramach
      Projektu nie są na tyle samodzielne, aby można je było uznać za działalność
      gospodarczą.
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje na wyroki TSUE, które potwierdzają, iż aktywność
    jednostek samorządów terytorialnego (gmin, powiatów i województw), która następuje w
    wykonaniu ich zadań publicznych i nie wiążę się z odpłatnością od beneficjentów
    podejmowanych działań, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o
    VAT:
    1. wyrok TSUE z 30 marca 2023 r., C-616/21, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
      Przeciwko Gminie L: „(...) nawet biorąc pod uwagę dotacje przyznane gminie L. przez
      fundusz ochrony środowiska, które wynoszą 40-100% poniesionych kosztów,
      charakter takiego świadczenia usług nie odpowiada podejściu, jakie przyjęłoby w
      danym wypadku przedsiębiorstwo zajmujące się usuwaniem azbestu, które przy
      ustalaniu swoich cen starałoby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę
      zysku. Ponadto nie podlegają zwrotowi koszty związane z organizacją przez ową gminę
      akcji usuwania azbestu u jej mieszkańców, a jedynie z czynnościami zleconymi
      wybranemu przedsiębiorstwu. W związku z tym ta sama gmina ponosi jedynie ryzyko
      strat, nie mając perspektywy zysku. Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne,
      aby takie przedsiębiorstwo zajmujące się usuwaniem azbestu nie przenosiło żadnych
      poniesionych przez siebie kosztów na beneficjentów swoich usług, oczekując

      jednocześnie częściowej rekompensaty tych kosztów w formie dotacji. W konsekwencji
      nie wydaje się, z zastrzeżeniem dokonania weryfikacji przez sąd odsyłający, by Gmina
      L. wykonywała w niniejszym przypadku działalność o charakterze gospodarczym w
      rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112.”
    2. wyrok TSUE z 30 marca 2023 r., C-612/21, Gmina O. przeciwko Dyrektor Krajowej
      Informacji Skarbowej: „W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności przyznane
      gminie O. przez dane województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających
      dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej
      strony i od owego województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od
      łącznych kosztów faktycznie poniesionych przez tę gminę, jak wskazano w pkt 31
      niniejszego wyroku, co nie odpowiada podejściu, jakie przyjąłby w danym wypadku
      instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich cen starałby się zawrzeć w nich
      swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. natomiast wspomniana gmina ponosi jedynie
      ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku.”
    Tezy zawarte w powyższych orzeczeniach przez TSUE można odpowiednio odnieść do
    sytuacji Województwa w ramach Projektu, bowiem ono również w związku ze swoimi
    działaniami promocyjno-informacyjnymi będzie ponosiło koszty bez perspektywy
    osiągnięcia jakiejkolwiek odpłatności od potencjalnych uczestników Projektu
    (przedsiębiorców), a tym bardziej zysku. W opisie stanu faktycznego wskazano bowiem, iż
    Województwo będzie ponosiło koszty Punktu Kontaktowego, kampanii informacyjnej czy
    organizacji (...). Niemniej jednak koszty te nie zostaną w jakikolwiek sposób przerzucone
    na odbiorców tych działań. Powoduje to, iż aktywność Województwa w ramach Projektu
    nie może zostać choćby porównana do działalności gospodarczej do działalności
    typowego przedsiębiorcy.
    W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 powinno zostać
    uznane za prawidłowe.
    Ad 2.
    Wnioskodawca zauważa, iż nawet jeśli istniałyby podstawy do tego, aby w zakresie działań
    podejmowanych w ramach Projektu uznać go za podatnika VAT, to podlega on wyłączeniu
    z tej kategorii pojęciowej na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w zw. z art. 13 ust. 1
    Dyrektywy VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W myśl art. 13 ust. 1 Dyrektywy VAT krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne
    podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością,
    którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet
    jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
    transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
    związku z czynnościami określonymi w załączniku (...), chyba że niewielka skala tych
    działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Wnioskodawca chce podkreślić, że art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest niepełną i błędną
    transpozycją art. 13 ust. 1 dyrektywy VAT do krajowego systemu prawnego. Przyczyna
    tego leży w tym, że prawodawca prawdopodobnie mylnie przyjął założenie, według
    którego odwołanie się do działalności opartej na stosunku cywilnoprawnym przenosi do
    polskiego prawa kryterium „istotnych zaburzeń konkurencji”. W rzeczywistości jednak

    działalność w oparciu o umowę cywilnoprawną nie musi automatycznie generować
    wspomnianych istotnych zaburzeń konkurencji. Pomiędzy tymi kategoriami występuje
    relacja przecinania się.
    W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że w ramach analizy możliwości jego wyłączenia z
    kategorii pojęciowej podatnika VAT należy wziąć pod uwagę następujące okoliczności:
    1. Czy jest on podmiotem prawa publicznego;
    2. Czy w ramach Projektu podejmuje on działania lub dokonuje transakcji jako organ
      władzy publicznej;
    3. Czy wykluczenie Wnioskodawcy z kategorii pojęciowej podatnika VAT, w zakresie
      przedmiotowego Projektu, prowadzi do znaczących zakłóceń konkurencji;
    4. Czy Wnioskodawca w ramach Projektu wykonuje czynności określone w załączniku nr 1
      do Dyrektywy VAT? Jeśli tak – to czy skala tych działań jest niewielka?
    Odnosząc się kolejno do poszczególnych przesłanek wymienionych powyżej, należy
    wskazać, że:
    1. Zgodnie z art. 2 ust. 2 i art. 6 pkt 1) u.s.w. województwo jest podmiotem publicznym. W
      myśl powołanych przepisów, do zakresu działania samorządu województwa należy
      wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych
      ustawami na rzecz organów administracji rządowej. Samorząd województwa wykonuje
      określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    2. W ramach Projektu podejmuje ono działania jako organ władzy publicznej, ponieważ
      projekt ma na celu wspieranie małych i średnich przedsiębiorstw oraz przedsiębiorstw
      typu small mid caps w ich procesach innowacyjnych poprzez oferowanie
      specjalistycznego doradztwa i dostępu do nowoczesnych rozwiązań technologicznych,
      które są niezbędne do ich rozwoju. Wskazano również, że jest to projekt o
      strategicznym znaczeniu dla społeczno-gospodarczego rozwoju regionu, realizujący
      zadania publiczne. Realizacja Projektu wpisuje się w takie zadania ustawowe
      województwa jak określanie strategii rozwoju województwa, uwzględniającej w
      szczególności ustawowo określone cele, z których dwa dotyczą rozwoju
      gospodarczego, tj.: pobudzanie aktywności gospodarczej oraz podnoszenie poziomu
      konkurencyjności i innowacyjności gospodarki województwa (art. 11 ust. 1 pkt 2 i 3 u.s.
      w.) oraz prowadzenie polityki rozwoju województwa, na którą składa się m.in.:
      tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy,
      wspieranie rozwoju nauki i współpracy między sferą nauki i gospodarki, popieranie
      postępu technologicznego oraz innowacji (art. 11 ust. 2 pkt 1 i 6 u.s.w.). Zatem w
      ramach projektu województwo podejmuje działania jako organ władzy publicznej. W
      ocenie Wnioskodawcy działania podejmowane przez niego w ramach projektu, jak i
      cały projekt to przejaw realizacji przez województwo przypisanych mu zadań
      publicznych. Jednocześnie posługuje się ono w tym zakresie odpowiednim
      instrumentarium dla tych konkretnych zadań publicznych, bowiem niemożliwe byłoby
      ich realizowanie w drodze wydawania aktów administracyjnych (jest to narzędzie
      nieadekwatne do celu jakim jest stymulacja przedsiębiorczości w regionie).
    3. Wykluczenie Wnioskodawcy z zakresu kategorii pojęciowej podatnika VAT w ramach
      Projektu nie spowoduje żadnych zakłóceń konkurencji, bowiem na obszarze (...) nie
      istnieje inne województwo, które w sposób konkurencyjny do Wnioskodawcy mogłoby
      prowadzić działania promocyjno-informacyjne skierowane do przedsiębiorców z
      regionu (...) mające na celu zachęcenie ich do udziału w Projekcie. Jest to związane z
      tym, że Województwo podejmując działania w ramach Projektu, jako jego Partner
      Wiodący, nie działa na żadnym rynku. Działa ono bowiem w sferze publicznej, jako
      animator rozwoju regionalnego. Stosownie bowiem do art. 3 ustawy z 6 grudnia 2006
      r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 198) – dalej: „u.z.p.

      p.r.”, politykę rozwoju prowadzą Rada Ministrów, samorząd województwa, związki
      metropolitalne, samorząd powiatowy i gminny oraz ich związki. Brak jest zatem
      podmiotów prywatnych, które mogłyby stanowić dla Wnioskodawcy (będącego
      Województwem) konkurencję w zakresie prowadzenia polityki rozwoju regionalnego.
      Inne podmioty wymienione w art. 3 u.z.p.p.r. prowadzą ją natomiast na innych
      obszarach (inne województwa) lub w innej skali (Rada Ministrów w skali całego kraju, a
      np. powiat w skali powiatowej), a zatem nie występuje między nimi konkurencja.
    4. Wnioskodawca w ramach projektu nie wykonuje czynności określonych w załączniku nr
      1 do Dyrektywy VAT.
    W konsekwencji, skoro wszystkie wyżej wymienione przesłanki są spełnione, to
    Wnioskodawcę należy wyłączyć z kategorii podatnika VAT na podstawie art. 15 ust. 6
    ustawy o VAT w związku z art. 13 ust. 1 dyrektywy VAT w zakresie działań podejmowanych
    w ramach realizacji projektu.
    Tym samym, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, stanowisko
    Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 powinno zostać uznane za prawidłowe.
    Ad 3.
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i
    5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT nie podlega sama dotacja, lecz
    dotacja stanowiąca swoistą zapłatę w zamian za świadczoną usługę/dostarczany towar.
    Konieczne jest wobec tego powiązanie dotacji ze świadczoną usługą/dostarczanym
    towarem.
    W przypadku dotacji otrzymywanej przez Województwo w związku z realizacją projektu
    nie można jej powiązać z żadną usługą świadczoną przez Wnioskodawcę. Wynika to stąd,
    że Partner Wiodący – Województwo (...) w ramach projektu nie świadczy usług na rzecz
    konkretnych przedsiębiorców.
    Za świadczoną usługę nie można uznać działań promocyjnych i informacyjnych
    podejmowanych przez Województwo, ponieważ jak wskazano już w ramach Ad 1 nie są
    spełnione cechy składające się na definicję „świadczenia usług”, bowiem:
    1. Nie istnieje na tym etapie stosunek zobowiązaniowy (np. umowny) pomiędzy
      Województwem, a potencjalnym uczestnikiem Projektu (przedsiębiorcą).
    2. Potencjalny uczestnik Projektu nie uzyskuje żadnej wymiernej korzyści w postaci
      otrzymywanej „usługi”. Uzyskuje on jedynie informację (zdobywa świadomość) na
      temat istnienia Projektu i możliwości skorzystania w jego ramach z określonych usług
      świadczonych przez (...).
    3. W zamian za udzielaną informację i promocję Projektu Województwo nie otrzymuje
      bezpośredniego wynagrodzenia od np. osoby odwiedzającej Punkt Kontaktowy czy
      uczestniczącej w (...).
    Nadto należy zwrócić uwagę, iż niemożliwym jest zidentyfikowanie konkretnego odbiorcy
    usługi (usługobiorcy), bowiem działania informacyjno-promocyjne Partnera Wiodącego
    (Województwa) mają charakter otwarty i mogą w nich wziąć udział wszyscy zainteresowani.
    W efekcie, powoduje to, iż przyznana dotacja nie stanowi swoistej „zapłaty” dla
    Województwa w zamian za realizowaną usługę. Jej celem jest pokrycie kosztów działań
    Województwa w ramach projektu. Działania te nie prowadzą jednak do wykonania przez

    Wnioskodawcę jakiejkolwiek usługi na rzecz oznaczonego podmiotu. W związku z tym
    dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę usług świadczonych przez województwo,
    bowiem takie usługi w ogóle nie występują.
    Samo w sobie otrzymanie dotacji nie stanowi zaś czynności podlegającej opodatkowaniu
    VAT.
    (...)
    Tym samym, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 2, stanowisko
    Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 powinno zostać uznane za prawidłowe.
    Ad 4.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniami, które
    nie znajdują zastosowania w tej sytuacji).
    Biorąc pod uwagę sposób sformułowania pytań przez Wnioskodawcę, odpowiedź
    negatywna na pytanie nr 3 niniejszego wniosku, będzie wymagała uznania przez tut.
    Organ, że Wnioskodawca w ramach Projektu działa w charakterze podatnika VAT (jeśli tut.
    Organ uzna inaczej, to owe pytanie w ogóle nie będzie rozważane). W efekcie spełniona
    będzie pierwsza przesłanka prawa do odliczenia VAT naliczonego. Prawo to w świetle
    cytowanego przepisu przysługuje bowiem „podatnikowi VAT”.
    Przechodząc dalej, należy wskazać, że odpowiedź negatywna na pytanie nr 3 niniejszego
    wniosku będzie oznaczała, iż przyznana Województwu dotacja ma bezpośredni związek z
    dostawą lub usługą realizowaną przez Wnioskodawcę, a więc czynnością opodatkowaną
    VAT. Tylko dotacje mające bezpośredni wpływ na cenę towarów lub usług świadczonych
    przez podatnika VAT podlegają VAT. Zatem od strony logiki formalnej, jeśli występuje
    dotacja opodatkowana VAT, to występują też czynności opodatkowane VAT w postaci
    odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług. Inaczej dotacja nie mogłaby
    być opodatkowana VAT, co stanowi zresztą element argumentacji Wnioskodawcy w
    zakresie ad. 3 niniejszego wniosku.
    Powyższe wynika wprost z treści art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Nie da się zastosować tego
    przepisu, jeśli otrzymanej dotacji nie towarzyszy świadczenie usług lub dostarczanie
    towarów przez podatnika (tu Wnioskodawcę), a zatem wykonywanie czynności
    opodatkowanych VAT. Dla zobrazowania należy poniżej powołać art. 29a ust. 1 ustawy o
    VAT z odpowiednio zaznaczonym fragmentem, o którym mowa powyżej.
    Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz
    art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów
    lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.
    Powoduje to, iż towary i usługi nabywane w ramach Projektu przez Wnioskodawcę są w
    takim razie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W stanie
    faktycznym wniosku wskazano bowiem, że realizując Projekt Partner Wiodący będzie
    nabywał świadczenia dokumentowane m.in. fakturami (wraz z należnym VAT). Skoro
    świadczenia te będą służyć realizacji projektu, w ramach którego Województwo występuje
    jako podatnik VAT wykonujący czynności opodatkowane VAT, to spełnione są wszystkie
    przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i Wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT
    naliczonego. Jednocześnie w ocenie Wnioskodawcy w niniejszej sytuacji nie znajdzie
    zastosowanie żadne wyłączenie prawa do odliczenia VAT naliczonego zawarte w art. 88
    ust. 1 ustawy o VAT.

    W efekcie stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 powinno zostać uznane za
    prawidłowe w pełni.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku działania w
    charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy w ramach realizacji
    Projektu jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą

    towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania
    stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Przy czym zaznaczyć należy, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby
    świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do
    zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
    Z powołanego powyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa
    towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle
    określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Oznacza to,
    że pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach
    członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą
    2006/112/WE Rady.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(...) w ramach systemu podatku VAT
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące
    zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na
    świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy
    opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob.
    wyrok z 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja Wspólnot Europejskich
    przeciwko Republice Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie
    usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem
    podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje
    stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż
    świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie
    wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-
    Factoring, pkt 47).
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w
    rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między

    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w sprawie
    C-40/09 Astra Zeneca UK Ltd przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and
    Customs, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).
    Z kolei, w wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko
    Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że „(...) aby świadczenie usług
    mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby
    świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy.
    Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok
    Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    Wskazać należy, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów albo świadczenie usług
    – w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy oraz art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zakres działania Województwa jako organu władzy publicznej – uregulowany w ustawie o
    samorządzie województwa – ma złożony charakter. Główną i dominującą sferę
    działalności Województw stanowi realizacja szeroko rozumianych zadań o charakterze
    publicznym, w skład których wchodzą zadania własne oraz zadania zlecone, należące do
    właściwości innych organów państwowych. Województwa mogą prowadzić również
    działalność gospodarczą, wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności
    publicznej, z tytułu której są podatnikami podatku od towarów i usług. Zasadniczym
    przedmiotem działalności Województw są jednak czynności wykonywane w charakterze
    podmiotu prawa publicznego w celu sprawowania władzy publicznej. Jest to szeroko
    rozumiana działalność nastawiona na zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej, którą tworzą mieszkańcy. Do zakresu działania Województw należy zatem
    wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim niezastrzeżonych ustawami
    na rzecz organów administracji rządowej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 581 ze zm.):
    1. Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych
      przez ustawy.
    2. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań
      publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz
      organów administracji rządowej.
    Na mocy art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie województwa:
      samorząd województwa wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu
      własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      w celu wykonywania zadań województwo tworzy wojewódzkie samorządowe
      jednostki organizacyjne oraz może zawierać umowy z innymi podmiotami.
    W świetle art. 11 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa określa strategię rozwoju województwa, uwzględniającą w
      szczególności następujące cele:

      1) pielęgnowanie polskości oraz rozwój i kształtowanie świadomości narodowej,
      obywatelskiej i kulturowej mieszkańców, a także pielęgnowanie i rozwijanie
      tożsamości lokalnej;
      2) pobudzanie aktywności gospodarczej;
      3) podnoszenie poziomu konkurencyjności i innowacyjności gospodarki
      województwa;
      4) zachowanie wartości środowiska kulturowego i przyrodniczego przy
      uwzględnieniu potrzeb przyszłych pokoleń;
      5) kształtowanie i utrzymanie ładu przestrzennego.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa prowadzi politykę rozwoju województwa, na którą składa się:
      1) tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy;
      2) utrzymanie i rozbudowa infrastruktury społecznej i technicznej o znaczeniu
      wojewódzkim;
      3) pozyskiwanie i łączenie środków finansowych: publicznych i prywatnych, w celu
      realizacji zadań z zakresu użyteczności publicznej;
      4) wspieranie i prowadzenie działań na rzecz podnoszenia poziomu wykształcenia
      obywateli;
      5) racjonalne korzystanie z zasobów przyrody oraz kształtowanie środowiska
      naturalnego, zgodnie z zasadą zrównoważonego rozwoju;
      5a) tworzenie warunków do prowadzenia działań na rzecz ochrony klimatu oraz
      wdrażania działań adaptacyjnych do zmian klimatu, o których mowa w art. 18a ust. 5
      pkt 5 lit. b ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z
      2024 r. poz. 54, z późn. Zm.);
      6) wspieranie rozwoju nauki i współpracy między sferą nauki i gospodarki,
      popieranie postępu technologicznego oraz innowacji;
      7) wspieranie rozwoju kultury oraz sprawowanie opieki nad dziedzictwem
      kulturowym i jego racjonalne wykorzystywanie;
      8) promocja walorów i możliwości rozwojowych województwa;
      9) wspieranie i prowadzenie działań na rzecz integracji społecznej i przeciwdziałania
      wykluczeniu społecznemu;
      10) projektowanie i tworzenie rozwiązań infrastrukturalnych zwiększających poziom
      ochrony ludności w sytuacjach zagrożeń.
    W tym miejscu należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej 20 marca
    2014 r. wydał postanowienie w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi
    Finansów, w którym orzekł, że: „dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób,
    że nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te
    zamierzone przez gminę Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz, iż nie są
    wykonywane przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu
    art. 13 ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje
    za wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy
    publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby
    sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń
    konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy”.

    Mając na względzie powyższe należy pamiętać, że w każdym przypadku konieczna jest
    ocena spełniania przesłanek art. 9 i 13 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednio art. 15
    ustawy) w konkretnych okolicznościach stanu faktycznego sprawy.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Województwa. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu
    terytorialnego w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu
    tych jednostek, a dotyczące mienia Województwa, należy uznać za działanie publiczne,
    służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez
    jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego będącą
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach wykonywanych czynności,
    wykonują Państwo zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie województwa,
    które obejmują w szczególności: określanie strategii rozwoju województwa,
    uwzględniającej w szczególności ustawowo określone cele, z których dwa dotyczą rozwoju
    gospodarczego, tj.: pobudzanie aktywności gospodarczej oraz podnoszenie poziomu
    konkurencyjności i innowacyjności gospodarki województwa oraz prowadzenie polityki
    rozwoju województwa, na którą składa się m.in.: tworzenie warunków rozwoju
    gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy, wspieranie rozwoju nauki i współpracy
    między sferą nauki i gospodarki, popieranie postępu technologicznego oraz innowacji.
    Realizują Państwo zadania w zakresie szeroko pojętego rozwoju gospodarczego regionu
    m.in. poprzez liczne projekty i programy finansowane ze środków własnych Województwa
    (...) oraz dotacji zewnętrznych, których pozyskanie zwiększa możliwości realizacyjne
    samorządu i pozwala na rozszerzenie skali podejmowanych działań. Realizują Państwo (...)
    Program (...), który ukierunkowany jest na zainicjowanie i wzmocnienie współpracy
    sektora nauki oraz przedsiębiorstw, a także zwiększenie skali komercjalizacji wyników
    badań naukowych w oparciu (...) model (...). Model ten był negocjowany z Komisją
    Europejską oraz został wpisany do FE(...) 2021-2027. Uszczegółowieniem realizacji tego
    działania jest wprowadzenie do Szczegółowego Opisu Priorytetów Programu Fundusze
    Europejskie (...) 2021-2027 projektu obejmującego powyższe działania i przypisanie mu
    statusu projektu wybieranego w sposób niekonkurencyjny. W ramach powyższych działań
    realizują Państwo Projekt (...), który – jak Państwo wskazują – jest odpowiedzią na
    zidentyfikowane problemy w zakresie współpracy przedstawicieli nauki z biznesem,
    dlatego został zdefiniowany jako projekt o strategicznym znaczeniu dla społeczno-
    gospodarczego rozwoju regionu. Na realizację ww. Projektu otrzymali Państwo
    dofinansowanie. Projekt realizowany jest w okresie (...) w partnerstwie projektowym przez
    Państwa (Partner Wiodący) wraz Partnerami Projektu, (...). Wybór Partnerów Projektu
    nastąpił w drodze otwartego naboru partnerów zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o zasadach
    realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-
    2027 na mocy Uchwały Zarządu Województwa (...) została zawarta umowa partnerska na
    rzecz wspólnej realizacji ww. Projektu. Projekt realizuje następujące cele: (...). Jak Państwo
    wskazują realizowany projekt to odpowiedź na rosnącą potrzebę wzmacniania
    innowacyjności i konkurencyjności (...) przedsiębiorstw. Projekt ma na celu wspieranie
    małych i średnich przedsiębiorstw oraz przedsiębiorstw typu small mid caps w ich
    procesach innowacyjnych poprzez oferowanie specjalistycznego doradztwa i dostępu do
    nowoczesnych rozwiązań technologicznych, które są niezbędne do ich rozwoju. Dzięki
    współpracy z wiodącymi uczelniami (...) oraz instytucjami naukowymi i badawczymi,
    projekt stwarza realne możliwości dla przedsiębiorców, aby podnieść swoją

    konkurencyjność na rynku krajowym i międzynarodowym. Projekt, oprócz swoich celów
    ekonomicznych, przyczynia się także do społecznego rozwoju regionu, angażując
    przedsiębiorców i naukowców do współpracy na rzecz innowacji i transferu wiedzy i
    technologii do przedsiębiorców. Grupę docelową Projektu stanowią przedsiębiorstwa MŚP
    oraz typu small mid-caps prowadzące działalność na terenie (...), dla których partnerzy
    projektu świadczą usługi proinnowacyjne (...). Państwo jako Partner Wiodący w ramach
    ww. Projektu prowadzą punk kontaktowy (...) i współpracują z przedsiębiorcami, realizują
    Państwo kampanię informacyjną oraz organizują warsztaty (...). Punk kontaktowy stanowi
    miejsce, w którym przedsiębiorcy uzyskają pełny wachlarz informacji o usługach
    proponowanych poprzez poszczególne (...) oraz o regionalnych specjalizacjach, w ramach
    których można uzyskać wsparcie. Punkt Kontaktowy swoimi działaniami wspiera
    Partnerów Projektu w zakresie informowania i promowania proinnowacyjnych usług przez
    nich świadczonych. Punkt Kontaktowy jest miejscem, do którego przedsiębiorca może
    trafić i z którego zostanie przekierowany w odpowiednie miejsce (...), zgodnie z
    potrzebami i branżą, w której oczekuje wsparcia. W ramach tego zadania podstawowym
    kosztem są wynagrodzenia dla pracowników (w oparciu o umowy o pracę), prowadzących
    Punkt Kontaktowy dla przedsiębiorców. W ramach tego zadania przewidują Państwo
    również udział w delegacjach dla pracowników Punktu Kontaktowego oraz szkolenia
    podnoszące kompetencje pracowników Punktu Kontaktowego. Wszystkie działania są
    otwarte oraz nieodpłatne dla przedsiębiorców. Mają one przede wszystkim charakter
    informacyjny oraz inspirujący do rozwoju przedsiębiorczości i nawiązania współpracy z
    poszczególnymi (...). W ramach Projektu zostanie przeprowadzona również kampania
    promująca usługi realizowane przez (...) dla przedsiębiorców, mająca na celu aktywizację
    przedsiębiorców do sięgania po innowacje. W jej ramach przewidują Państwo następujące
    działania: realizacja kampanii promocyjnej poprzez media społecznościowe, zakup usług
    graficznych (stworzenie elementów wizualnych i promocyjnych), produkcja materiału
    audiowizualnego, zakup usług promocyjnych podczas znaczących wydarzeń z udziałem
    przedsiębiorców, udział w konferencjach tematycznie związanych z Projektem oraz udział
    w targach branżowych wraz z wystawieniem stoiska Projektu (koszt najmu powierzchni
    wystawienniczej), przygotowanie (...) (ścieżki klienta) oraz przygotowanie (...) ebooków
    tematycznie związanych z celami Projektu. Rozważają Państwo jeszcze ewentualnie
    utworzenie strony internetowej dla celów Projektu. Wykonawcy poszczególnych usług
    zostaną wybrani zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych oraz Regulaminem
    udzielania zamówień publicznych w Urzędzie Marszałkowskim Województwa (...).
    Podstawowym kosztem po Państwa stronie będzie zapłata wynagrodzenia za wykonaną
    usługę. Realizacja zadania wiąże się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń
    Państwa pracowników. W ramach Projektu organizują Państwo także cykl (...) warsztatów
    (...). Za stronę organizacyjną, tj. zapewnienie sal, nagłośnienie, wynagrodzenie
    prelegentów, trenerów i moderatorów, zapewnienie cateringu odpowiedzialna będzie
    firma zewnętrzna wyłoniona zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych oraz
    Regulaminem udzielania zamówień publicznych w Urzędzie Marszałkowskim
    Województwa (...). Uczestnikami wydarzenia będą przedsiębiorcy, którzy będą mogli
    porozmawiać z naukowcami, specjalistami w dziedzinie związanej z tematyką danego (...).
    Warsztaty będą prowadzone przez uznanych w swoich dziedzinach ekspertów, którzy
    podczas sesji, wspólnie z uczestnikami, będą rozmawiali o niekonwencjonalnych
    rozwiązaniach oraz będą mogli podzielić się doświadczeniami. Z tytułu realizacji zadania
    Wykonawca otrzyma wynagrodzenie od Państwa na podstawie wystawionej faktury.
    Wszystkie wydarzenia będą nieodpłatne dla uczestników/przedsiębiorców. Mają one
    przede wszystkim informować i inspirować do rozwoju przedsiębiorczości. Realizacja
    zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników
    Punktu Kontaktowego i kosztów ich delegacji. W związku z realizacją Projektu Państwu i
    Partnerom Projektu przysługują koszty pośrednie, które naliczane są zgodnie z przyjętą
    stawką ryczałtową (...) i ponoszone są zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi
    kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027. Wydatki rozliczone zgodnie ze stawką
    ryczałtową są traktowane jako wydatki faktycznie poniesione. Wysokość kosztów

    pośrednich jest rozliczana zgodnie z ustaloną stawką ryczałtową i jest uzależniona od
    wysokości zatwierdzonych bezpośrednich kwalifikowanych kosztów personelu Projektu,
    ujętych w danym wniosku o płatność. Samodzielnie ponoszą Państwo wydatki związane z
    realizacją zadań Projektu przypisanych do Państwa, w tym na podstawie otrzymanych
    faktur, z wykazanym VAT. Jak Państwo wskazują nie otrzymają Państwo zapłaty
    (wynagrodzenia) za wykonanie świadczeń w ramach Projektu, które podlegają
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Odpowiadają Państwo jako Partner
    Wiodący za koordynację, w tym monitorowanie, nadzorowanie, prawidłowości realizacji
    całości działań w Projekcie. Rozliczenie otrzymanej dotacji unijnej opiera się na
    udokumentowaniu kosztów ponoszonych przez Państwa (Partnera Wiodącego) i
    poszczególnych Partnerów Projektu. Państwo oraz Partnerzy Projektu posiadają określony
    budżet w ramach Projektu. Każdy z Partnerów Projektu, również Państwo, realizują
    indywidualnie przydzielone mu zadania wyodrębnione we wniosku o dofinansowanie.
    Zgodnie z przywołanymi wyżej Zasadami realizacji dotacja unijna w ramach FE(...) 2021-
    2027 na realizację Projektu przekazywana jest Państwu w formie zaliczki w wysokości
    określonej w harmonogramie składania wniosków o płatność. Zaliczka wpłacana jest na
    rachunek bankowy transferowy, na podstawie prawidłowego, kompletnego i
    spełniającego wymogi formalne, rachunkowe i merytoryczne wniosku o płatność
    zaliczkową, zweryfikowanego i zatwierdzonego przez IP FE(...). Rachunek transferowy
    prowadzony jest przez Państwa. Z rachunku bankowego transferowego transze zaliczki
    przekazywane są na rachunek bankowy wyodrębniony dla Projektu. Partnerom Projektu
    dotacja zostaje przekazana przez Państwa w formie refundacji poniesionych wydatków,
    pod warunkiem złożenia zestawienia poniesionych wydatków w danym kwartale przez
    Partnerów do Państwa oraz zgodnie z pozostałymi zasadami określonymi w umowie
    partnerskiej. Otrzymane dofinansowanie unijne w ramach FE(...) 2021-2027 ma charakter
    kosztowy i w całości przeznaczone jest na pokrycie wydatków niezbędnych do realizacji
    projektu, wskazanych jako wydatki kwalifikowane w zatwierdzonym wniosku o
    dofinansowanie. Są Państwo zobowiązani są do rozliczenia otrzymanego dofinansowania
    w ramach FE(...) 2021-2027 oraz do realizacji Projektu z należytą starannością, w
    szczególności ponosząc wydatki celowo, rzetelnie, racjonalnie i oszczędnie, zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa, zaleceniami i procedurami przewidzianymi w ramach
    FE(...) 2021-2027 oraz w sposób, który zapewni prawidłową i terminową realizację Projektu.
    W przypadku stwierdzenia, że dofinansowanie zostało wykorzystane niezgodnie z
    przeznaczeniem, z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy o finansach
    publicznych lub pobrano całość lub część dofinansowania w sposób nienależny lub w
    nadmiernej wysokości, zobowiązani są Państwo do zwrotu całości lub części
    dofinansowania wraz z odsetkami, w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych,
    liczonymi od dnia przekazania środków na Państwa rachunek, na zasadach określonych w
    ustawie o finansach publicznych. Jak Państwo wskazują w ramach projektu nie świadczą
    Państwo usług na rzecz konkretnych przedsiębiorców, nie wystawiają Państwo
    zaświadczeń de minimis, a tym samym nie otrzymują Państwo żadnego wynagrodzenia i
    nie oczekują żadnej odpłatności ze strony przedsiębiorców. Realizacja Projektu przyczyni
    się do (...).
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą braku działania w charakterze
    podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy w ramach realizacji Projektu (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1).
    Odnosząc się do okoliczności sprawy oraz Państwa wątpliwości wskazać należy na wyroku
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21
    – Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej oraz wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21 –Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.
    W wyroku C-612/21 TSUE wskazał, że:

      „(...) aby czynności dokonywane przez gminę w ramach promowania odnawialnych
      źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy 2006/112, powinny one,
      po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które gmina ta wykonuje
      odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a) i c) tej
      dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
      charakterze podatnika” (pkt 23 i 24).
    Trybunał w sprawie C-612/21 dokonał oceny stanu faktycznego i zwrócił uwagę na istotne
    elementy tego stanu, które zaistniały w sprawie będącej przedmiotem ww. postępowania:
      „Gmina O. zobowiązuje przedsiębiorstwo, które wygrało przetarg, do dostarczenia i
      zainstalowania systemów OZE na nieruchomościach właścicieli, którzy wyrazili
      zainteresowanie uczestnictwem w tej inicjatywie, uznając, że przeniesienie własności
      takich systemów stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 14 dyrektywy 112, a
      udostępnienie ich do użytku stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 24 ust. 1
      tej dyrektywy (pkt 28). Inaczej mówiąc transakcja pomiędzy gminą, obejmuje po
      części dostawę towarów na rzecz Gminy O., czyli systemów OZE, których ta gmina
      staje się właścicielem, a po części świadczenie usług polegających na instalacji tych
      systemów OZE na nieruchomościach danych mieszkańców (pkt 29). Istnienie między
      Gminą O. a przedsiębiorstwem umowy dotyczącej instalacji systemów OZE i
      przeniesienia ich własności na rzecz tej Gminy w okresie trwałości projektu pozwoliło
      bowiem Trybunałowi uznać, że wspomniane przedsiębiorstwo dokonuje na rzecz tej
      Gminy transakcji odpłatnej. Takie stanowisko wspiera również okoliczność, że ta
      sama Gmina otrzymuje z tego tytułu od tego samego przedsiębiorstwa indywidualną
      fakturę, którą sama uiszcza. Korzyść przysporzona tej Gminie w zamian za zapłatę
      polega nie tylko na własności wspomnianych systemów OZE, ale również na
      poprawie jakości życia ogółu jej mieszkańców ze względu na bardziej przyjazny dla
      środowiska sposób wytwarzania energii (pkt 29).
      Jednocześnie, co istotne, Trybunał nie wykluczył, co jednak ostatecznie pozostawił
      Sądowi krajowemu, że właściciele nieruchomości, na których systemy OZE zostały
      lub zostaną zainstalowane, są ostatecznymi beneficjentami tej dostawy towarów i
      tego świadczenia usług, które w tym przypadku byłyby dokonywane przez Gminę O.
      za pośrednictwem przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu (pkt 30). W
      ocenie Trybunału przemawiałoby za tym to, że mieszkańcy staną się właścicielami
      systemów OZE po zakończeniu projektu i że będą korzystać z nich od chwili ich
      instalacji, a po drugie, że wnoszą oni wkład w wysokości co do zasady 25% kosztów
      podlegających dofinansowaniu, przy czym ów udział nie może przekraczać kwoty
      uzgodnionej w rzeczonej umowie, do zapłaty za dostawę tych systemów OZE i ich
      instalację, jak wskazano w pkt 14 niniejszego wyroku.
      W tym względzie, w ocenie Trybunału, nie stanowi przeciwwagi okoliczność, że osoba
      trzecia, a mianowicie dane województwo, pokrywa 75% kosztów kwalifikowalnych w
      drodze dofinansowania wypłaconego Gminie O., ani okoliczność, że łączna kwota
      odpowiadająca tym udziałom, wynoszącym 25% i 75%, jest niższa niż koszt rynkowy,
      czyli koszt faktycznie poniesiony przez tę gminę na rzecz przedsiębiorstwa, które
      wygrało przetarg, zważywszy, że zarówno wkład tych mieszkańców, jak i
      dofinansowanie z tego województwa dotyczą jedynie kosztów objętych
      dofinansowaniem, a nie rzeczywistych kosztów w całości (pkt 31).
      Przyjęcie przez Sąd krajowy, że Gmina O. na rzecz swoich mieszkańców dokonuje
      odpłatnie, w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a) i c) dyrektywy 112, dostawy towarów i
      świadczenia usług, obliguje ten Sąd do ustalenia, czy czynności te są dokonywane w
      ramach działalności gospodarczej zważywszy, że zgodnie z orzecznictwem
      działalność można uznać za „działalność gospodarczą” w rozumieniu art. 9 ust. 1
      akapit drugi tej dyrektywy tylko wtedy, gdy stanowi ona jedną z transakcji, o których
      mowa w art. 2 ust. 1 tej dyrektywy” (pkt 32).

    Na podstawie powyższej analizy w wyroku C-612/21 TSUE doszedł do wniosku, że:
      „nie wydaje się, by Gmina O. wykonywała w niniejszym przypadku działalność o
      charakterze gospodarczym w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 112,
      choć ostateczną ocenę w tym zakresie pozostawił Sądowi krajowemu (pkt 40). W jego
      ocenie przemawia za tym to, że Gmina O. (...) nie zamierza świadczyć regularnie
      usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie zamierza zatrudniać
      pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w których
      świadczenia gminne miały charakter trwały.
      Brak stałego wykonywania czynności oraz brak zatrudniania pracowników, jako
      okoliczności wyłączające działalność gospodarczą gminy. Trybunał wziął pod uwagę
      również w sprawie C-616/219 (pkt 44 i 45).
      W związku z powyższym stanowiskiem, że Gmina O. nie wykonuje działalności
      wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 112, Trybunał uznał, że nie jest
      konieczne ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu
      stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy (pkt 41).”
    Ostatecznie Trybunał w wyroku C-612/21 orzekł, że:
      „Artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28
      listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy
      interpretować w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług podlegających
      opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie stanowi dostarczenie i
      zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów
      odnawialnych źródeł energii na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
      nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
      systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
      jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
      poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.”
      (pkt 42).
    W sprawie C-616/21 TSUE wskazał natomiast, że:
      „(...) aby oferta usuwania azbestu z niektórych nieruchomości przedstawiona przez
      gminę jej mieszkańcom będącym właścicielami była objęta zakresem stosowania
      dyrektywy 2006/112, powinna ona, po pierwsze, stanowić świadczenie usług, które
      gmina ta wykonuje odpłatnie na ich rzecz w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. c) tej
      dyrektywy, a po drugie, być realizowana w ramach działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
      charakterze podatnika” (pkt 24).
    W przedstawionym opisie sprawy wskazali Państwo, że:
    - Państwa zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie województwa, obejmują w
      szczególności: określanie strategii rozwoju województwa, uwzględniającej w
      szczególności ustawowo określone cele, z których dwa dotyczą rozwoju
      gospodarczego, tj.: pobudzanie aktywności gospodarczej oraz podnoszenie poziomu
      konkurencyjności i innowacyjności gospodarki województwa oraz prowadzenie polityki
      rozwoju województwa, na którą składa się m.in.: tworzenie warunków rozwoju
      gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy, wspieranie rozwoju nauki i współpracy
      między sferą nauki i gospodarki, popieranie postępu technologicznego oraz innowacji.
    - Realizują Państwo (...) Program (...) który ukierunkowany jest na zainicjowanie i
      wzmocnienie współpracy sektora nauki oraz przedsiębiorstw, a także zwiększenie skali
      komercjalizacji wyników badań naukowych w oparciu (...) model (...), który to model był
      negocjowany z Komisją Europejską oraz został wpisany do FE(...) 2021-2027.
    - W odpowiedzi na zidentyfikowane problemy w zakresie współpracy przedstawicieli
      nauki z biznesem w ramach powyższych działań realizują Państwo Projekt (...), który

      ma na celu wspieranie małych i średnich przedsiębiorstw oraz przedsiębiorstw typu
      small mid caps w ich procesach innowacyjnych poprzez oferowanie specjalistycznego
      doradztwa i dostępu do nowoczesnych rozwiązań technologicznych, które są
      niezbędne do ich rozwoju. Projekt został zdefiniowany jako projekt o strategicznym
      znaczeniu dla społeczno-gospodarczego rozwoju regionu.
    - Wybór Partnerów Projektu nastąpił w drodze otwartego naboru partnerów.
    - Jako Partner Wiodący w ramach ww. Projektu prowadzą punk kontaktowy (...) i
      współpracują z przedsiębiorcami, realizują Państwo kampanię informacyjną oraz
      organizują cykl warsztatów (...).
    - W ramach prowadzenia prac nad Projektem, będą Państwo nabywać towary i usługi
      dokumentowane m.in. fakturami (wraz z należnym podatkiem).
    - Wszystkie działania są otwarte oraz nieodpłatne dla przedsiębiorców. Mają one przede
      wszystkim charakter informacyjny oraz inspirujący do rozwoju przedsiębiorczości i
      nawiązania współpracy z poszczególnymi (...).
    - W ramach Projektu nie świadczą Państwo usług na rzecz konkretnych przedsiębiorców.
    - Z tytułu przeprowadzenia projektu nie otrzymają Państwo żadnego wynagrodzenia.
    - Otrzymane dofinansowanie unijne w ramach FE(...) 2021-2027 ma charakter kosztowy i
      w całości przeznaczone jest na pokrycie wydatków niezbędnych do realizacji projektu.
    - Projekt nie generuje i nie będzie generował zysku.
    Zatem z opisu sprawy nie wynika, aby Państwa celem było stałe i zorganizowane
    wykonywanie takiej działalności w celach zarobkowych, na warunkach w jakich wykonują
    je podmioty gospodarcze, lecz jak Państwo wskazali – Projekt związany jest z realizacją
    Programu (...) wykonywanym w ramach Państwa zadań własnych. Nie jest to zatem
    sposób działania, jaki podejmowany jest przez podmioty gospodarcze, działające w celu
    osiągnięcia zysku.
    Podsumowując stwierdzam, że realizując przedstawiony Projekt, Państwo jako Partner
    Wiodący nie działają w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za
    prawidłowe.
    Z uwagi na uznanie Państwa stanowiska w zakresie przedstawionego we wniosku pytania
    nr 1 za prawidłowe, odstąpiłem od udzielenia odpowiedzi na pytania nr 2 - 4. Oczekiwali
    Państwo odpowiedzi na pytanie nr 2 - 4 wyłącznie w sytuacji uznania Państwa stanowiska
    w odniesieniu do pytania nr 1 i następne za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.