Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-764/11-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-02
Teza: W przedmiotowej sprawie nabycie lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość nastąpiło w 1993 r., w dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Innymi słowy, od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia, aż do dnia sprzedaży lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem i powierzchniami wspólnymi minęło ok. 18 lat i tym samym okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w momencie sprzedaży nieruchomości już upłynął. Zatem w przedmiotowej sprawie sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jak i udziału we współwłasności gruntu związanego z przedmiotowym lokalem i powierzchni wspólnych nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Tym samym nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego ani od przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, ani od sprzedaży związanego z tym lokalem udziału w gruncie i powierzchniach wspólnych.
Słowa kluczowe: grunty; lokal-lokal mieszkalny; lokal-odrębna własność lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przychód; własność; właściciel
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 03.10.2011 r. (data wpływu 06.10.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 06.10.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 14.12.1993 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem stali się właścicielami lokalu mieszkalnego na podstawie „Umowy o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu”. W 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem wystąpiła do spółdzielni o przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność w trybie ustawy z 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.).

W dniu 30.11.2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła w formie aktu notarialnego umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności na ich rzecz. Na podstawie powyższej umowy na rzecz Wnioskodawczyni i jej małżonka przeniesiony został lokal mieszkalny wraz z przynależną mu piwnicą oraz udziałem w prawie własności gruntu wynoszącym 6468/325645, a także w częściach wspólnych budynków i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli.

Dnia 20 września 2011 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonali zbycia w formie aktu notarialnego lokalu mieszkalnego wraz ze wszystkimi przynależnymi mu prawami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionych okolicznościach należy uznać, iż z dniem zbycia lokalu mieszkalnego będącego odrębną własnością powstał przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu zbycia nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zbycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność w przedstawionych okolicznościach nie będzie skutkować powstaniem przychodu do opodatkowania z tytułu zbycia nieruchomości, ze względu na fakt, iż zbycie lokalu mieszkalnego nastąpiło po upływie pięcioletniego okresu od nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), dalej „Ustawa PIT”, do źródeł przychodów zalicza się odpłatne zbycie, z zastrzeżeniu ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z prawem cywilnym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców, podlega egzekucji oraz umożliwia ono korzystanie z lokalu i rozporządzanie tym prawem na zasadach zbliżonych do prawa własności. Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu skutkuje uzyskaniem pełni uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

W sytuacji, gdy Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie prawa własności do tego lokalu w trybie ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych za datę nabycia lokalu (nieruchomości) wraz z wszelkimi przynależnymi jej prawami należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i konsekwentnie od tej daty należy liczyć 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT. Potwierdza to m.in. stanowisko Ministra Finansów zaprezentowane w broszurze informacyjnej „Stare i nowe zasady opodatkowania” str. 3 pkt 5 opublikowaną na stronie internetowej www.mf.gov.pl, zgodnie z którą „Również w przypadku nabycia przez podatnika spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przekształconego następnie w odrębną własność, w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) termin pięcioletni powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego”.

Przekształcenie tego prawa w odrębną własność znaczy wyłącznie zmianę formy prawnej do lokalu i zdarzenie to jest neutralne z punktu widzenia prawa podatkowego. Tym samym, biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, iż zbycie lokalu mieszkalnego nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, gdyż nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a zatem nie będzie skutkować dla Wnioskodawczyni powstaniem obowiązku zapłaty podatku od przychodu z tytułu tej sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się prawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, stanowi źródło przychodu w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania sprzedaży tego lokalu, istotne znaczenie ma ustalenie daty jego nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 14.12.1993 r. na podstawie „Umowy o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu” Wnioskodawczyni wraz z mężem stali się właścicielami lokalu mieszkalnego. W dniu 30.11.2009 r. małżonkowie zawarli umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności na ich rzecz. Na podstawie powyższej umowy na rzecz Wnioskodawczyni i jej małżonka przeniesiony został lokal mieszkalny wraz z przynależną mu piwnicą oraz udziałem w prawie własności gruntu wynoszącym 6468/325645, a także w częściach wspólnych budynków i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli. Dnia 20 września 2011 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonali zbycia w formie aktu notarialnego lokalu mieszkalnego wraz ze wszystkimi przynależnymi mu prawami.

Podkreślić należy, iż w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawno podatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc, na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nabycie lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość nastąpiło w 1993 r., w dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Innymi słowy, od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia, aż do dnia sprzedaży lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem i powierzchniami wspólnymi minęło ok. 18 lat i tym samym okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w momencie sprzedaży nieruchomości już upłynął. Zatem w przedmiotowej sprawie sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jak i udziału we współwłasności gruntu związanego z przedmiotowym lokalem i powierzchni wspólnych nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Tym samym nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego ani od przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, ani od sprzedaży związanego z tym lokalem udziału w gruncie i powierzchniach wspólnych.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych w stosunku do Pani męża.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.