Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-228/08/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-06-10
Teza: Możliwości wspólnego opodatkowania małżonków w przypadku utraty przez jednego z nich w trakcie roku podatkowego prawa do opodatkowania tzw. podatkiem liniowym.
Słowa kluczowe: małżonkowie-opodatkowanie łączne małżonków; podatek-podatek liniowy-utrata prawa do podatku liniowego
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pan Ch., przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 11 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wspólnego opodatkowania małżonków w przypadku utraty przez jednego z nich w trakcie roku podatkowego prawa do opodatkowania tzw. podatkiem liniowym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wspólnego opodatkowania małżonków w przypadku utraty przez jednego z nich w trakcie roku podatkowego prawa do opodatkowania tzw. podatkiem liniowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od stycznia 2007 roku prowadzi działalność gospodarczą. Na początku roku wybrał liniowy sposób opodatkowania. Jednakże w trakcie roku podjął współpracę z byłym pracodawcą, z którym w roku 2006 wiązała go umowa o pracę. Tym samym, zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stracił prawo do opodatkowania podatkiem liniowym. O fakcie tym natychmiast powiadomił Urząd Skarbowy, informując że jest świadomy wszystkich konsekwencji z tym związanych (obowiązek wpłacania zaliczek od dochodów osiągniętych od początku roku obliczonych wg skali podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę itd.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z faktem, iż zobowiązanie podatkowe za cały rok 2007 musi być obliczone według skali podatkowej, może złożyć zeznanie roczne wspólnie z małżonką, w sytuacji przez cały rok podatkowy 2007 pozostawali w związku małżeńskim oraz istniała między nimi wspólność majątkowa?

Zdaniem wnioskodawcy, skoro poprzez świadczenie usług na rzez byłego pracodawcy utracił prawo do opodatkowania podatkiem liniowym z wszystkimi możliwymi konsekwencjami, to ma prawo do złożenia zeznania rocznego wspólnie z małżonką.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Przepis art. 6 ust. 2 stanowi jednak, iż małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany.

W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy sposób opodatkowania, o którym mowa m.in. w ust. 2 ww. artykułu nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Przepis art. 30c ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż podatek dochodowy m. in. od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Natomiast w myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki mniemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Jeżeli zatem zaistniały przesłanki określone w powołanym wyżej art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. Wnioskodawca w 2007 r. uzyskał z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, z którym w 2006 roku wiązała go umowa o pracę, odpowiadających czynnościom które wykonywał w 2006 r. w ramach stosunku pracy, to utracił w 2007 r. prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ww. ustawy. W konsekwencji był obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku 2007 r. obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 tej ustawy, a także odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Mając na względzie powyższe uznać należy, iż w efekcie do wnioskodawcy w 2007 r. nie miały zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A skoro tak, to nie wystąpiła przesłanka, o której stanowi art. 6 ust. 8 ww. ustawy. Tym samym wnioskodawca, poprzez utratę prawa do opodatkowania tzw. podatkiem liniowym uzyskał prawo do preferencyjnego opodatkowania swoich dochodów w sposób określony art. 6 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy uznać należy za **prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.