Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.55.2025.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Nieuznanie zbycia Składników Materialnych za zbycie
zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz brak zwolnienia
od podatku VAT dostawy ruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
opodatkowanie
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    § nieuznania zbycia Składników Materialnych za zbycie zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy i braku wyłączenia z
      opodatkowania podatkiem VAT ww. czynności;
    § zwolnienia od podatku VAT w całości na podstawie art. 29a ust. 1 i ust. 8 oraz art. 43
      ust. 1 pkt 10a ustawy sprzedaży nieruchomości stanowiącej działkę nr (...)
      zabudowanej budynkiem hali magazynowej, hali produkcyjnej, budynkiem łącznika i
      portiernią, budowlą ogrodzenia, budowlą zbiornika wody opadowej oraz budowlą
      utwardzenia terenu z kostki brukowej;
    § braku zwolnienia od podatku VAT dostawy ruchomości w postaci maszyn i urządzeń,
      krzeseł, biurek, regałów i szafki BHP.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 3 marca 2025 r. (wpływ 3 marca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka została zawiązana na podstawie umowy spółki z dnia (...) kwietnia 2024 r. i
    zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Przedsiębiorców w dniu (...) kwietnia 2024 r.
    W październiku 2024 r. zmieniono umowę spółki przewidując podwyższenie kapitału
    zakładowego i wniesienie przez (...) na pokrycie podwyższonego kapitału wkładu
    niepieniężnego w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych w zakresie (...).
    Na tę okoliczność (...) złożył odpowiednio wcześniej wniosek w zakresie rozstrzygnięcia czy
    prawidłowe jest jego stanowisko, że przedmiot wkładu niepieniężnego będzie stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od
    towarów i usług oraz w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Dla (...) została interpretacja w powyższym zakresie z dnia (...) lipca 2024 r.,
    znak (...) (potwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy na gruncie podatku od
    towarów i usług) oraz interpretacja z dnia (...) lipca 2024 r., znak (...) (potwierdzająca
    prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych).
    Wniesienie wkładu niepieniężnego zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze
    Przedsiębiorców w dniu (...) listopada 2024 r. Przedmiotem wkładu niepieniężnego do
    Spółki były:
    1) prawo własności nieruchomości obejmujących działki nr (...), położonych (...) i
                                                    2zabudowanych m.in.: budynkiem produkcyjno-magazynowym o powierzchni (...) m,
                                        2budynkiem produkcyjno-magazynowym o powierzchni (...) m, halą magazynową o
                2  2powierzchni (...) m, halą produkcyjną z pawilonem o powierzchni (...) m, halą
                                    2produkcyjną dwukondygnacyjną o powierzchni (...) m, halą produkcyjno-magazynową
                2o powierzchni (...) m, halą produkcyjną wysoką na działce nr (...), drogą dojazdową i
      drogą dojazdową wewnętrzna, halą produkcyjną nr 1, halą produkcyjną nr 2 na działce
      nr (...), ogrodzeniem betonowym, halą produkcyjno-magazynową, budynkiem
      portierni, placem utwardzonym, siecią kanalizacji deszczowej, wodociągowej i
      sanitarnej, kanalizacją deszczową z separatorami, placem parkingowym na działce nr
      (...), wiatą magazynową i wiatą gospodarczą na działce nr (...).
    2) prawo własności następujących środków trwałych ujętych w ewidencji środków
      trwałych i składników ujętych w ewidencji wyposażenia: (...).
    3) wartości niematerialne i prawne ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości
      niematerialnych i prawnych w postaci: licencji (...).
    4) ujęta w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych inwestycja w
      obcym środku trwałym w formie budowli parkingu,
    5) prawo własności surowców w postaci arkuszy blach, prętów stalowych, stali (cały stan
      magazynowy surowców znajdujący się w JDG na dzień wkładu do Spółki).
    6) środki pieniężne przekazane z rachunku bankowego JDG na rachunek bankowy Spółki
      w wysokości co najmniej około (...) zł, które pozwolą Spółce na samodzielne
      funkcjonowanie w pierwszym okresie działalności.
    Wraz z opisanym wyżej przedmiotem wkładu, przeniesione zostały z (...) na Spółkę, w
    trybie art. 23[1] § 1 kodeksu pracy, czyli w ramach tzw. przejścia zakładu pracy, prawa i
    obowiązki z umów o pracę z pracownikami (liczba pracowników wynosiła (...)), a
    przedmiotem przeniesienia były prawa i obowiązki ze wszystkich umów o pracę
    obowiązujących w jednoosobowej działalności gospodarczej (...) w dniu wniesienia wkładu
    do Spółki.

    (...) co do zasady nie zawierał w ramach JDG umów długoterminowych, stąd nie zostały
    przeniesione prawa i obowiązki z takich umów z JDG na Spółkę, za wyjątkiem
    przeniesienia z JDG na Spółkę praw i obowiązków z trzech umów ramowych z klientami,
    które to umowy gwarantują tym klientom określone bonusy za zlecenia o wartościach
    określonych w każdej z tych umów.
    Spółka nie przejęła zobowiązań handlowych (...) związanych z działalnością w zakresie (...),
    a sam (...) uregulował przed wniesieniem wkładu niepieniężnego do Spółki swoje
    zobowiązania, związane z działalnością gospodarczą w zakresie (...), powstałe do dnia
    wniesienia wkładu do Spółki.
    Spółka nie przejęła należności handlowych (...) związanych z działalnością w zakresie (...),
    jako że należności handlowe (rozumiane jako wierzytelności o uregulowanie należności z
    tytułu sprzedanych wyrobów (...) lub wykonanych usług) pozostały przy (...).
    Przeniesione na Spółkę zostały prawa i obowiązki z umów z dostawcami mediów (woda,
    energia elektryczna, gaz, odbiór ścieków) dla Nieruchomości w (...), na których jest
    prowadzona, i będzie prowadzona na dzień wniesienia wkładu, działalność gospodarcza w
    zakresie (...).
    Przeniesione zostały także na Spółkę prawa i obowiązki z umowy sponsorskiej zawartej
    przez JDG z podmiotem trzecim.
    Prawa i obowiązki z wyżej wymienionych umów z dostawcami mediów, z trzech umów
    ramowych z klientami oraz prawa i obowiązki z umów o pracę nie wchodziły w zakres
    wkładu niepieniężnego, ale przeniesienie praw i obowiązków z tych umów z (...) na Spółkę
    było nierozerwalnie związane z wniesieniem wkładu niepieniężnego do Spółki i zostało
    wzmiankowane w treści aktu notarialnego, obejmującego czynność wniesienia wkładu
    niepieniężnego do Spółki.
    Otrzymane w formie wkładu składniki materialne i niematerialne zostały wpisane do
    ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki (te które
    spełniają warunki do uznania za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne) i
    odpowiednio wpisane do ewidencji wyposażenia (te które spełnią warunki do uznania za
    wyposażenie). Surowiec zostanie ujęty w księgach rachunkowych na właściwych do tego
    kontach księgowych. Otrzymane w ramach wkładu do Spółki środki pieniężne, w kwocie
    co najmniej około (...) zł, zostały przekazane z rachunku bankowego jednoosobowej
    działalności gospodarczej (...) na rachunek bankowy Spółki.
    Spółka otrzymująca wkład w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład otrzymanego
    wkładu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych (...) jako wnoszącego wkład do Spółki.
    Spółka zawarła umowę z biurem rachunkowym na prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz
    ewidencji podatkowych i rozliczeń z ZUS Spółki jako podatnika i płatnika.
    Spółka ma siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów,
    bez względu na miejsce ich osiągania (podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu). Spółka w oparciu o nabyty w drodze wkładu opisany wyżej zespół
    składników materialnych i niematerialnych prowadziła działalność gospodarczą w zakresie
    (...).
    Aktualnie zarząd Spółki stwierdził drastyczny kryzys w branży (...), z którą współpracowała
    Spółka i będący tego konsekwencją brak zamówień od kontrahentów. Sytuacja jest
    poważna do tego stopnia, że zarząd Spółki (...) jest zmuszony poszukiwać nabywcy na
    działkę nr (...) położoną (...), zabudowaną:
    § dwiema halami (produkcyjną i magazynową) połączonymi budynkiem tak zwanego
      łącznika oraz budynkiem portierni, gdzie w hali produkcyjnej zamontowana jest jako
      jej część składowa stanowiąca odrębny od budynku środek trwały sprężarka powietrza

      podłączona do istniejącej w budynku hali istniejącej sieci sprężonego powietrza
      stanowiącej odrębny od budynku środek trwały,
    § budowlami: zbiornika wody opadowej, ogrodzenia, utwardzeniem terenu kostką
      brukową.
    Wraz z opisaną wyżej nieruchomością, Spółka planuje sprzedać kilka innych urządzeń taki
    jak: sprężarki oraz regały, biurka, regały, stoły i szafkę BHP znajdujące się w pomieszczeniu
    socjalnym w obrębie działki nr (...).
    W dalszej części wniosku, wszystkie te składniki majątkowe nazywane będą także łącznie
    Sprzedawanymi Składnikami Materialnymi.
    Hala produkcyjna i hala magazynowa, portiernia, budowla ogrodzenia, budowla zbiornika
    na wody opadowe, budowla utwardzenie kostką brukową posadowione na działce nr (...)
    zostały wybudowane przed dniem (...) września 2017 r. przez matkę (...), a prawo
    własności działki nr (...), wraz ze znajdującymi się na nich wymienionymi wyżej budynkami
    i budowlami, były przedmiotem darowizny we wrześniu 2017 r. przez matkę (...), na rzecz
    (...), jako wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Po nabyciu przez (...) darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa w dniu (...)
    września 2017 r., w stosunku do żadnego z budynków ani budowli posadowionych na
    działce nr (...) nie zaszło ulepszenie, które by stanowiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu
    art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Po nabyciu we wrześniu 2017 r., (...) wykorzystywał nabytą zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa do działalności gospodarczej jako czynny podatnik VAT, do działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    (...) wybudował na działce nr (...) budynek łącznika hali magazynowej i hali produkcyjnej i
    przyjął ten budynek łącznika do użytkowania w dniu (...) czerwca 2018 r. (przy
    wybudowaniu budynku łącznika przysługiwało (...) jako podatnikowi VAT prawo do
    odliczenia podatku naliczonego). Po oddaniu tego budynku łącznika do użytkowania w
    dniu 29 czerwca 2018 r., nie zaszło ulepszenie, które by stanowiło pierwsze zasiedlenie w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Po oddaniu łącznika do
    użytkowania był on wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych przez
    okres dłuższy niż dwa lata.
    Cała zatem nieruchomość obejmująca działkę nr (...) zabudowaną budynkiem hali
    magazynowej, hali produkcyjnej, portierni, budynkiem łącznika, budowlą ogrodzenia,
    budowlą zbiornika na wodę opadową, utwardzeniem terenu była wykorzystywana przez
    (...), jako czynnego podatnika VAT, do wykonywania działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem VAT, przez okres dłuższy niż dwa lata.
    Po nabyciu w 2024 r. przez Spółkę opisanego w treści złożonego wniosku wkładu
    niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Spółka nie ponosiła
    żadnych wydatków w stosunku do tych Składników Materialnych przeznaczonych obecnie
    do sprzedaży, od których to wydatków by przysługiwało Spółce prawo odliczenia podatku
    naliczonego VAT, ani też w stosunku do żadnego budynku ani budowli nie zaszło
    ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Po nabyciu aportu przez Spółkę, nieruchomość obejmująca działkę nr (...) zabudowaną
    budynkiem hali magazynowej, hali produkcyjnej, portierni, budynkiem łącznika, budowlą
    ogrodzenia, budowlą zbiornika na wodę opadową, utwardzeniem terenu, była
    wykorzystywana przez Spółkę jako czynnego podatnika VAT do wykonywania działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
    Inne maszyny i urządzenia takiej jak sprężarki, regały, biurka, stoły oraz szafka BHP, które
    będą przedmiotem zbycia na rzecz osób trzecich przez Spółkę, wchodziły także w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa przekazanej w 2017 r. przez matkę (...) na rzecz
    (...) w ramach darowizny, gdzie matce (...), przy nabyciu tych maszyn, urządzeń, regałów,

    biurek i szafki BHP, przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Wymienione w poprzednim
    zdaniu składniki majątkowe weszły w skład aportu zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa wniesionego przez (...) do Spółki w 2024 r. i służyły Spółce do
    wykonywania czynności opodatkowanych w zakresie (...).
    Oceniając zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycia na podstawie
    umowy sprzedaży, zawartej z podmiotem trzecim, Sprzedawanych Składników
    Materialnych, Spółka będzie uwzględniała fakt nabycia tych składników jako składników
    majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a więc jako
    nabytych przez Spółkę w drodze wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego, którego
    wniesienie do Spółki było wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka będzie ustalała
    odrębnie zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług każdego ze Składników
    Materialnych, gdzie:
    § dla nieruchomości stanowiącej działkę nr (...), zabudowanej budynkiem hali
      magazynowej i hali produkcyjnej oraz budynkiem łącznika i portiernią, budowlą
      ogrodzenia, budowlą zbiornika wody opadowej oraz dla utwardzenia terenu, ze
      względu na fakt, że te Składniki Materialne Spółka nabyła jako wchodzące w skład
      wkładu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wyłączonej z opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów
      i usług − Spółka przyjmie, że sprzedaż tej nieruchomości zabudowanej wskazanymi
      wyżej budynkami i budowlami będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów usług, a ze względu na
      treść art. 29a ust. 1 i ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług cała cena sprzedaży
      nieruchomości, stanowiącej działkę nr (...) zabudowaną budynkiem hali magazynowej,
      hali produkcyjnej, budynkiem łącznika i portiernią, budowlą ogrodzenia budowli
      zbiornika wody opadowej oraz budowlą utwardzenia terenu z kostki brukowej, będzie
      zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od
      towarów i usług;
    § dla ruchomości w postaci maszyn i urządzeń, krzeseł, biurek, regałów oraz szafki BHP,
      które nabył w przeszłości (...), w drodze darowizny w 2017 r. od matki zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa, gdzie matce przysługiwało prawo odliczenia VAT przy ich
      nabyciu, a następnie te składniki weszły w skład aportu (...) do Spółki wniesionego w
      2024 r., to Spółka przyjmie, że sprzedaż tych Składników Materialnych podlega
      opodatkowaniu VAT, to znaczy, że sprzedaż tych Składników Materialnych nie będzie
      zwolniona z podatku od towarów i usług.
    Spółka zaznacza, że przedmiotem złożonego wniosku nie jest rozstrzygnięcie według jakiej
    stawki podatku od towarów i usług powinny być opodatkowane Składniki Materialne
    opisane we wniosku, stąd zasadne jest złożenie wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, a nie wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej.
    Uzupełnili Państwo opis sprawy o poniższe informacje:
    Przedmiot sprzedaży (Sprzedawane Składniki Materialne) na dzień planowanej dostawy
    nie będzie stanowił zorganizowanego kompleksu praw, obowiązków i rzeczy, zdolnego do
    realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Przedmiot sprzedaży (Sprzedawane Składniki Materialne), na dzień planowanej dostawy,
    nie będzie stanowił zespołu składników materialnych i niematerialnych wraz ze
    zobowiązaniami, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie
    realizujące określone zadania gospodarcze.
    Składniki będące przedmiotem transakcji (Sprzedawane Składniki Materialne) nie
    funkcjonują i nie będą funkcjonować w Spółce na moment planowanego zbycia jako
    wyodrębniona część przedsiębiorstwa Spółki. Sprzedawane Składniki Majątkowe nie
    zostały w Spółce w żaden sposób wyodrębnione organizacyjnie, finansowo ani
    funkcjonalnie.

    Przedmiot sprzedaży (Sprzedawane Składniki Materialne) nie będzie w przedsiębiorstwie
    Spółki na moment sprzedaży wyodrębniony:
    A. na płaszczyźnie organizacyjnej, to jest − nie będzie stanowił wyodrębnionej
      organizacyjnie części (zespołu składników wyodrębnionych w sposób faktyczny
      działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne składniki
      majątkowe). Nie dokonano w stosunku do Sprzedawanych Składników Materialnych
      wyodrębnienia na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze
      (nie nastąpiło ich faktyczne wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej
      przedsiębiorstwa Spółki).
    B. na płaszczyźnie finansowej, to jest − Sprzedawane Składniki Materialne nie posiadają w
      obrębie Spółki samodzielności finansowej, pozwalającej na autonomiczne
      funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. W księgach rachunkowych Spółki nie
      obowiązuje układ kont, który by pozwalał na przyporządkowanie przychodów i
      kosztów oraz należności i zobowiązań związanych ze Sprzedawanymi Składnikami
      Materialnymi. Nie jest i nie będzie możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów
      oraz należności i zobowiązań związanych ze Sprzedawanymi Składnikami
      Materialnymi. Nie jest i nie będzie możliwe określenie wyniku finansowego na
      działalności dotyczącej Sprzedawanych Składników Materialnych.
    C. na płaszczyźnie funkcjonalnej, to jest − zespół składników majątkowych, stanowiących
      Sprzedawane Składniki Materialne, nie jest i nie będzie na dzień planowanej dostawy
      na tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność
      gospodarczą.
    W oparciu wyłącznie o przedmiot zbycia (Sprzedawane Składniki Materialne) nie będzie
    możliwe w sposób trwały samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez
    Nabywcę.
    Nabywca nie będzie miał faktycznej możliwości kontynuowania działalności w
    dotychczasowym zakresie wyłącznie w oparciu o Sprzedawane Składniki Materialne.
    Nabywca będzie musiał podjąć/wykonać określone działania faktyczne, np. zawrzeć
    umowy z dostawcami mediów, zapewnić inne składniki majątkowe niezbędne do
    działalności gospodarczej jaką będzie prowadził z wykorzystaniem zakupionych
    Sprzedawanych Składników Materialnych, zatrudnić pracowników − tak by było możliwe
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie w jakim Nabywca to sobie zaplanował
    w oparciu o między innymi nabyte Sprzedawane Składniki Materialne.
    Nabywca Sprzedawanych Składników Materialnych nie będzie miał zamiaru
    nieprzerwanego kontynuowania działalności dotychczas prowadzonej w oparciu o
    przedsiębiorstwo Spółki, przy pomocy wyłącznie Sprzedawanych Składników Materialnych
    będących przedmiotem sprzedaży. Nabywca będzie prowadził działalność gospodarczą w
    innym zakresie niż to czyniła dotąd Spółka.
    Budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane jest:
    − hala magazynowa,
    − hala produkcyjna,
    − łącznik,
    − portiernia.
    Budowlą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane jest:
    − ogrodzenie,
    − zbiornik wody opadowej,
    − utwardzenie terenu z kostki brukowej.

    Część składowa, stanowiąca odrębny od budynku środek trwały w postaci sprężarki
    powietrza, podłączonej do istniejącej w budynku hali istniejącej sieci sprężonego
    powietrza jest, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,
    urządzeniem budowlanym, o którym mowa w art. 3 pkt 9 tej ustawy. Zgodnie bowiem z
    tym przepisem, ilekroć w ustawie mowa o urządzeniach budowlanych − należy przez to
    rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające
    możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
    instalacyjne.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że zbycie na podstawie umowy sprzedaży
      zawartej z podmiotem trzecim Sprzedawanych Składników Materialnych nie będzie
      zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e
      ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji Spółka musi opodatkować
      podatkiem od towarów i usług sprzedaż każdego z osobna ze Sprzedawanych
      Składników Materialnych, ustalając odrębnie zasady opodatkowania konkretnego
      Składnika Materialnego na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że dla nieruchomości stanowiącej działkę nr (...)
      zabudowanej budynkiem hali magazynowej, hali produkcyjnej, budynkiem łącznika i
      portiernią, budowlą ogrodzenia, budowlą zbiornika wody opadowej oraz budowlą
      utwardzenia terenu z kostki brukowej, ze względu na fakt, że Spółka nabyła te
      Składniki Materialne w ramach wkładu zorganizowanej części przedsiębiorstwa
      wyłączonego z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt
      1 ustawy o podatku od towarów i usług, to sprzedaż tych Składników Materialnych
      będzie w całości zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 i ust. 8 oraz
      art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że dla ruchomości w postaci maszyn i
      urządzeń, krzeseł, biurek, regałów i szafki BHP, które nabył w przeszłości (...) w drodze
      darowizny w 2017 r. od matki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdzie matce
      przysługiwało prawo odliczenia VAT, a które następnie w 2024 r. zostały wniesione
      aportem do Spółki jako wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
      Spółka powinna opodatkować odrębnie podatkiem od towarów i usług sprzedaż
      każdego z tych Składników Materialnych podatkiem od towarów i usług, jako że
      sprzedaż żadnego z tych Składników nie będzie zwolniona z podatku od towarów i
      usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Spółki, zbycie, na podstawie umowy sprzedaży, zawartej z podmiotem trzecim,
    Sprzedawanych Składników Materialnych, nie będzie zbyciem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a
    w konsekwencji Spółka musi opodatkować podatkiem od towarów i usług sprzedaż
    każdego z osobna ze Sprzedawanych Składników Materialnych, ustalając odrębnie zasady
    opodatkowania konkretnego Składnika Materialnego na podstawie przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumieć należy organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.

    Zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Spółki, opisane we wniosku Sprzedawane Składniki Materialne nie są zespołem
    składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych
    zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo,
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z utrwalonym poglądem, aby uznać dany zespół składników materialnych i
    niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą wystąpić łącznie w
    zespole składników materialnych i niematerialnych trzy zasadnicze elementy:
    1) wyodrębnienie organizacyjne i finansowe,
    2) przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    3) możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
      zadania gospodarcze.
    Tymczasem, opisane we wniosku Sprzedawane Składniki Materialne nie zostały w obrębie
    Spółki wyodrębnione finansowo ani organizacyjnie i nie mają możliwości funkcjonowania
    jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
    Sprzedawane Składniki Materialne nie posiadają w obrębie Spółki samodzielności
    finansowej, pozwalającej na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. W
    księgach rachunkowych Spółki nie obowiązuje układ kont, który by pozwalał na
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych ze
    Sprzedawanymi Składnikami Materialnymi.
    Zdaniem Spółki, w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku, zaistnieje sprzedaż
    poszczególnych Składników Materialnych, a wszystkie te składniki rozpatrywane razem nie
    wykazują cech niezbędnych do uznania ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji Spółka
    musi opodatkować sprzedaż podatkiem od towarów i usług każdego z osobna ze
    Sprzedawanych Składników Materialnych, ustalając odrębnie zasady opodatkowania
    konkretnego Składnika Materialnego na podstawie przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Ad 2
    Zdaniem Spółki, dla nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) zabudowanej budynkiem
    hali magazynowej, hali produkcyjnej, budynkiem łącznika i portiernią, budowlą
    ogrodzenia, budowlą zbiornika wody opadowej oraz budowlą utwardzenia terenu z kostki
    brukowej, ze względu na fakt że Spółka nabyła te Składniki Materialne w ramach wkładu
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączonego z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, to
    sprzedaż tych Składników Materialnych będzie w całości zwolniona z opodatkowania na
    podstawie art. 29a ust. 1 i ust. 8 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się z
    podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym
    mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.

    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania,
    z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    Wreszcie zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Uwzględniając treść przytoczonych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, ze
    względu na fakt, że Spółka nabyła nieruchomość stanowiącą działkę nr (...) zabudowaną
    budynkiem hali magazynowej, hali produkcyjnej, budynkiem łącznika i portiernią, budowlą
    ogrodzenia, budowlą zbiornika wody opadowej oraz budowlą utwardzenia terenu z kostki
    brukowej w drodze aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączonej z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług − to opisana we wniosku sprzedaż tych Składników Materialnych, z
    uwagi na brak prawa Spółki do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych
    Składników Materialnych w drodze aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz,
    stwierdzony w opisie stanu faktycznego, brak poniesienia już po nabyciu przez Spółkę, w
    stosunku do tych Składników Materialnych, wydatków stanowiących ulepszenie, od
    których by przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego − skutkują tym,
    że sprzedaż tych Składników Materialnych musi zostać objęta zwolnieniem z podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ze względu na treść art. 29a ust. 1 i ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, cała cena
    sprzedaży nieruchomości, stanowiącej działkę nr (...) zabudowaną budynkiem hali
    magazynowej, hali produkcyjnej, budynkiem łącznika i portiernią, budowlą ogrodzenia,
    budowlą zbiornika wody opadowej oraz budowlą utwardzenia terenu z kostki brukowej
    będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Ad 3
    Zdaniem Spółki, dla ruchomości w postaci maszyn i urządzeń, krzeseł, biurek, regałów i
    szafki BHP, które nabył w przeszłości (...), w drodze darowizny w 2017 r. od matki
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdzie matce przysługiwało prawo odliczenia VAT,
    a które następnie w 2024 r. zostały wniesione aportem do Spółki jako wchodzące w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Spółka powinna opodatkować taką sprzedaż
    odrębnie każdego z tych Składników Materialnych podatkiem od towarów i usług, jako że
    sprzedaż tych Składników nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.
    W stosunku do rzeczy ruchomych, jakimi są opisane we wniosku jako przeznaczone do
    sprzedaży maszyny, urządzenia, krzesła, biurka, regały i szafki BHP, które to Składniki
    Materialne, służyły Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług, nie ma w ustawie o podatku od towarów i usług przepisu, na podstawie
    którego sprzedaż tych składników mogła by być zwolniona z podatku od towarów i usług.
    W szczególności nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług zgodnie, z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Brak możliwości zastosowania tego przepisy wynika z tego, że Spółka wykorzystywała te
    Składniki Materialne do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług. W stosunku do rzeczy ruchomych, jakimi są opisane we wniosku jako przeznaczone
    do sprzedaży maszyny, urządzenia, krzesła, biurka, regały i szafki BHP nie może znaleźć

    zastosowania zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ani też pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
    Oznacza to, że sprzedaż każdego z tych Składników Materialnych, takich jak opisane we
    wniosku, jako przeznaczone do sprzedaży maszyny, urządzenia, krzesła, biurka, regały i
    szafki BHP, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach
    ogólnych, bez wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług (co wynika ze stanowiska Spółki, że opisane we wniosku Sprzedawane
    Składniki Materialne nie będą stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług) oraz bez możliwości
    zastosowania zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług (w szczególności
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od
    towarów i usług).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    − prawidłowe w zakresie:
      § nieuznania zbycia Składników Materialnych za zbycie zorganizowanej części
        przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy i braku wyłączenia z
        opodatkowania podatkiem VAT ww. czynności;
      § braku zwolnienia od podatku VAT dostawy ruchomości w postaci maszyn i
        urządzeń, krzeseł, biurek, regałów i szafki BHP;
    − nieprawidłowe w zakresie:
      § zwolnienia od podatku VAT w całości na podstawie art. 29a ust. 1 i ust. 8 oraz art. 43
        ust. 1 pkt 10a ustawy sprzedaży nieruchomości stanowiącej działkę nr (...)
        zabudowanej budynkiem hali magazynowej, hali produkcyjnej, budynkiem łącznika i
        portiernią, budowlą ogrodzenia, budowlą zbiornika wody opadowej oraz budowlą
        utwardzenia terenu z kostki brukowej.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy

    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Należy również zauważyć, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy pojęcie to należy rozumieć
    w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania
    przedmiotem tych czynności jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne
    przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport) itp.
    Kwestią wymagającą interpretacji w niniejszej sprawie jest ustalenie istnienia lub
    nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
    jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5. koncesje, licencje i zezwolenia;
      6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8. tajemnice przedsiębiorstwa;
      9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                  2Przy czym, zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich
    zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych

    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze
    pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu
    przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania
    różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako
    pewnej całości” – wyrok NSA z dnia 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).
    Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, ustawodawca wyłączył ponadto z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 ust. 27e ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Zgodnie z literalnym brzmieniem analizowanych przepisów, zorganizowana część
    przedsiębiorstwa stanowi zespół składników majątkowych, w skład którego wchodzą
    zarówno składniki materialne, jak i niematerialne. Jak wskazuje się w literaturze, aby uznać
    dany zespół składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa niezbędne jest, aby
    składał się on co najmniej z jednego składnika materialnego i co najmniej z jednego
    składnika niematerialnego (zob. S. Kępa, Sprzedaż przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej
    części – podatki dochodowe, Warszawa 2007). Powyższe wynika także z zasad
    dokonywania wykładni prawa podatkowego, a w szczególności z zasady zakazu wykładni
    per non est.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa obrotowe,
    ale także czynnik ludzki, a więc pracowniczy.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez

    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych
    elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu
    gospodarczego.
    Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    · istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    · zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    · składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    · zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    · zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    · faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym

    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003
    r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też
    bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy
    interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi
    składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi,
    które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego
    zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika
    ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub
    części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego
    przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania
    danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444
    /10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8)
    VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
    zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał,
    stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
    rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała
    na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi
    obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z
    punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo zbycie działki nr (...), która jest zabudowana
    dwiema halami (produkcyjną i magazynową) połączonymi budynkiem tak zwanego
    łącznika oraz budynkiem portierni, gdzie w hali produkcyjnej zamontowana jest jako jej
    część składowa stanowiąca odrębny od budynku środek trwały sprężarka powietrza
    podłączona do istniejącej w budynku hali istniejącej sieci sprężonego powietrza
    stanowiącej odrębny od budynku środek trwały oraz budowlami: zbiornika wody
    opadowej, ogrodzenia, utwardzeniem terenu kostką brukową.
    Wraz z opisaną wyżej nieruchomością, planują Państwo sprzedać kilka innych urządzeń
    taki jak: sprężarki oraz regały, biurka, regały, stoły i szafkę BHP znajdujące się w
    pomieszczeniu socjalnym w obrębie działki nr (...).
    Hala produkcyjna i hala magazynowa, portiernia, budowla ogrodzenia, budowla zbiornika
    na wody opadowe, budowla utwardzenie kostką brukową posadowione na działce nr (...)
    zostały wybudowane przed dniem 17 września 2017 r. W stosunku do żadnego z
    budynków ani budowli posadowionych na działce nr (...) nie zaszło ulepszenie, które by
    stanowiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Budynek łącznika hali magazynowej i hali produkcyjnej został wybudowany i przyjęty do
    użytkowania w dniu 29 czerwca 2018 r. Po oddaniu tego budynku łącznika do
    użytkowania, nie zaszło ulepszenie, które by stanowiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu
    art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Po oddaniu łącznika do użytkowania
    był on wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres dłuższy
    niż dwa lata.

    Po nabyciu w 2024 r. przez Spółkę opisanego w treści złożonego wniosku wkładu
    niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Spółka nie ponosiła
    żadnych wydatków w stosunku do tych Składników Materialnych przeznaczonych obecnie
    do sprzedaży, od których to wydatków by przysługiwało Spółce prawo odliczenia podatku
    naliczonego VAT, ani też w stosunku do żadnego budynku ani budowli nie zaszło
    ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Po nabyciu aportu przez Spółkę, nieruchomość obejmująca działkę nr (...) zabudowaną
    budynkiem hali magazynowej, hali produkcyjnej, portierni, budynkiem łącznika, budowlą
    ogrodzenia, budowlą zbiornika na wodę opadową, utwardzeniem terenu, była
    wykorzystywana przez Spółkę jako czynnego podatnika VAT do wykonywania działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
    Inne maszyny i urządzenia takiej jak sprężarki, regały, biurka, stoły oraz szafka BHP, które
    będą przedmiotem zbycia na rzecz osób trzecich przez Państwa, weszły również w skład
    aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionego przez (...) do Spółki w 2024 r.
    i służyły Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych w zakresie (...).
    Na tle powyższego opisu sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą
    ustalenia, czy sprzedaż Składników Materialnych będzie stanowić sprzedaż
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w konsekwencji czego transakcja ta nie będzie
    podlegać pod regulacje ustawy.
    Należy ponownie zauważyć, że zgodnie z powołanym wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów
    rozumiana w świetle art. 7 ust. 1 ustawy jako przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.
    W myśl wskazanego wyżej art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem, w świetle powyższych regulacji – co do zasady – dostawa nieruchomości i
    ruchomości stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    wyjątkowych okolicznościach dostawa nieruchomości i ruchomości może zostać uznana
    za czynność niepodlegającą opodatkowaniu, tj. w przypadku spełnienia przesłanek
    kwalifikacji składników majątkowych będących przedmiotem dostawy jako
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Z kolei okolicznością determinującą możliwość wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy,
    stosowania przepisów ustawy do czynności sprzedaży określonego zespołu składników
    niematerialnych i materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół
    mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i
    niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u wnoszącego ZCP
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po wniesieniu ZCP powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.
    Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego
    przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem

    wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było
    mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji, tj. przedsiębiorstwo/zorganizowana część
    przedsiębiorstwa lub poszczególne składniki majątkowe – ma decydujące znaczenie dla
    prawidłowego ustalenia skutków podatkowych transakcji.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że planowana transakcja sprzedaży Składników Materialnych przez
    Państwa będzie stanowiła dostawę składników majątkowych i nie będzie sprzedażą
    przedsiębiorstwa, bowiem nie dokonują Państwo zbycia całego Państwa przedsiębiorstwa,
    ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek
    zawartych w regulacji art. 2 pkt 27e ustawy.
    Sami Państwo wskazali, że przedmiot sprzedaży (Sprzedawane Składniki Materialne) na
    dzień planowanej dostawy, nie będzie stanowił zorganizowanego kompleksu praw,
    obowiązków i rzeczy, zdolnego do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Nie będzie również stanowił zespołu składników materialnych i
    niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.
    W rezultacie, sprzedawane nieruchomości oraz ruchomości nie będą spełniały
    podstawowej przesłanki uznania tych składników majątkowych za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, bowiem nie stanowią one zespołu składników materialnych i
    niematerialnych w rozumieniu ustawy.
    Co również istotne, definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wymaga zaistnienia
    stosownych wyodrębnień na trzech płaszczyznach (organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej) w prowadzonym przedsiębiorstwie.
    Państwo natomiast wskazali, że Sprzedawane Składniki Materialne nie funkcjonują i nie
    będą funkcjonować u Państwa, na moment planowanego zbycia, jako wyodrębniona część
    przedsiębiorstwa Spółki. Sprzedawane Składniki Majątkowe nie zostały w Spółce w żaden
    sposób wyodrębnione organizacyjnie, finansowo ani funkcjonalnie.
    Dodatkowo, w oparciu wyłącznie o przedmiot zbycia (Sprzedawane Składniki Materialne)
    nie będzie możliwe w sposób trwały samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej
    przez Nabywcę. Nabywca nie będzie miał faktycznej możliwości kontynuowania
    działalności w dotychczasowym zakresie wyłącznie w oparciu o sprzedawane Składniki
    Materialne.
    Nabywca będzie musiał podjąć/wykonać określone działania faktyczne, np. zawrzeć
    umowy z dostawcami mediów, zapewnić inne składniki majątkowe niezbędne do
    działalności gospodarczej, jaką będzie prowadził z wykorzystaniem zakupionych
    Składników Materialnych, zatrudnić pracowników − tak, by było możliwe prowadzenie
    działalności gospodarczej w zakresie, w jakim Nabywca to sobie zaplanował w oparciu o
    między innymi nabyte Składniki Materialne. Nabywca Składników Materialnych nie będzie
    miał zamiaru nieprzerwanego kontynuowania działalności dotychczas prowadzonej w
    oparciu o przedsiębiorstwo Spółki, przy pomocy wyłącznie Składników Materialnych
    będących przedmiotem sprzedaży. Nabywca będzie prowadził działalność gospodarczą w
    innym zakresie niż to czyniła dotąd Spółka.
    Podsumowując, przedmiotem planowanej dostawy będą wyłącznie Składniki Materialne −
    składniki majątkowe niestanowiące przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Zatem transakcja zbycia Składników
    Materialnych nie będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Planowana transakcja sprzedaży Składników Materialnych, zawarta z podmiotem trzecim,
    stanowić będzie przeniesienie własności konkretnych (każdego z osobna) składników
    majątkowych, a więc dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, uznałem za prawidłowe.
    Kolejną Państwa wątpliwością jest ustalenie, czy dla nieruchomości, stanowiącej działkę nr
    (...) zabudowaną budynkiem hali magazynowej, hali produkcyjnej, budynkiem łącznika i
    portiernią, budowlą ogrodzenia, budowlą zbiornika wody opadowej oraz budowlą
    utwardzenia terenu z kostki brukowej, ze względu na fakt, że Spółka nabyła te Składniki
    Materialne w ramach wkładu zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączonego z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług, to sprzedaż tych Składników Materialnych będzie w całości zwolniona
    z opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 i ust. 8 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano je w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:

      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części, spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość
    rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy stanie się bezzasadne.
    Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.

    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży nieruchomości, stanowiącej
    działkę nr (...) zabudowaną budynkiem hali magazynowej, hali produkcyjnej, budynkiem
    łącznika i portiernią, budowlą ogrodzenia, budowlą zbiornika wody opadowej oraz
    budowlą utwardzenia terenu z kostki brukowej zastosowanie znajdzie zwolnienie od
    podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w
    odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się na działce nr (...) miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie.
    Z opisu sprawy wynika, że hala produkcyjna i hala magazynowa, portiernia, budowla
    ogrodzenia, budowla zbiornika na wody opadowe, budowla utwardzenia kostką brukową
    posadowione na działce nr (...) zostały wybudowane przed dniem 17 września 2017 r. W
    stosunku do żadnego z budynków ani budowli posadowionych na działce nr (...) nie zaszło
    ulepszenie, które by stanowiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Budynek łącznika hali magazynowej i hali produkcyjnej został wybudowany i przyjęty do
    użytkowania w dniu 29 czerwca 2018 r. Po oddaniu tego budynku łącznika do
    użytkowania, nie zaszło ulepszenie, które by stanowiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu
    art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Po oddaniu łącznika do użytkowania
    był on wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres dłuższy
    niż dwa lata.
    Po nabyciu w 2024 r. przez Spółkę opisanego w treści złożonego wniosku wkładu
    niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Spółka nie ponosiła
    żadnych wydatków w stosunku do tych Składników Materialnych przeznaczonych obecnie
    do sprzedaży, od których to wydatków by przysługiwało Spółce prawo odliczenia podatku
    naliczonego VAT, ani też w stosunku do żadnego budynku ani budowli nie zaszło
    ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że dostawa budynków i
    budowli posadowionych na działce nr (...) nie jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia.
    W związku z tym, przy sprzedaży ww. budynków i budowli spełnione zostaną warunki do
    zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem
    planowana transakcja nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty
    pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata.
    Dodatkowo, w stosunku do żadnego z budynków i budowli nie zaszło ulepszenie w
    rozumieniu ustawy. Zatem, dostawa gruntu, na którym znajdują się ww. budynki i
    budowle, również korzysta ze zwolnienia od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8
    ustawy.

    W związku z tym, że opisana powyżej dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności –
    wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    Podsumowując stwierdzam, że sprzedaż nieruchomości, stanowiącej działkę nr (...)
    zabudowaną budynkiem hali magazynowej, hali produkcyjnej, budynkiem łącznika i
    portiernią, budowlą ogrodzenia, budowlą zbiornika wody opadowej oraz budowlą
    utwardzenia terenu z kostki brukowej korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko, że nieruchomość, stanowiąca działkę nr (...) zabudowaną
    budynkiem hali magazynowej, hali produkcyjnej, budynkiem łącznika i portiernią, budowlą
    ogrodzenia budowli zbiornika wody opadowej oraz budowlą utwardzenia terenu z kostki
    brukowej, ze względu na fakt, że Spółka nabyła te Składniki Materialne w ramach wkładu
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączonego z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, będzie w całości zwolniona z
    opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 i ust. 8 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o
    podatku od towarów i usług, uznałem za nieprawidłowe.
    Kolejną Państwa wątpliwością jest ustalenie, czy dla ruchomości w postaci maszyn i
    urządzeń, krzeseł, biurek, regałów i szafki BHP, które nabył w przeszłości (...) w drodze
    darowizny w 2017 r. od matki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdzie matce
    przysługiwało prawo odliczenia VAT, a które następnie w 2024 r. zostały wniesione
    aportem do Spółki jako wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    Spółka powinna opodatkować odrębnie podatkiem od towarów i usług sprzedaż każdego
    z tych Składników Materialnych podatkiem od towarów i usług, jako że sprzedaż żadnego
    z tych Składników nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.
    Jak już wcześniej wskazano − zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku
    dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów, zarówno nieruchomości jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu), których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano powyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
    § towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    § przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie

    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowanie do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że środki trwałe w postaci
    maszyn i urządzeń, krzeseł, biurek, regałów i szafki BHP, które mają być przedmiotem
    zbycia na rzecz osób trzecich, zostały przez Państwa nabyte w drodze wniesienia do Spółki
    wkładu niepieniężnego, które to było wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. składników
    majątkowych lub, że takie prawo Państwu nie przysługiwało, skoro przy nabyciu
    Składników Materialnych nie wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać przez Państwa
    odliczeniu. Oznacza to, że nie zostanie spełniony jeden z warunków określony w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem przy nabyciu nie wystąpił podatek VAT naliczony, który
    mógłby podlegać odliczeniu.
    Ponadto, maszyny i urządzenia, krzesła, biurka, regały i szafki BHP, które mają być
    przedmiotem zbycia na rzecz osób trzecich, służyły Państwu do wykonywania czynności
    opodatkowanych w zakresie (...). Zatem, nie były/nie są wykorzystywane przez Państwa
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W związku z powyższym, dostawa ww. składników majątkowych nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie zostały spełnione
    warunki, o których mowa w tym przepisie. Dostawa składników majątkowych będzie
    opodatkowana właściwą stawką podatku.
    Podsumowując, sprzedaż ruchomości w postaci maszyn i urządzeń, krzeseł, biurek,
    regałów i szafki BHP nie będzie zwolniona od podatku VAT, w związku z powyższym
    transakcja sprzedaży każdego Składnika Materialnego musi być opodatkowana odrębnie
    podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.