Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.38.2022.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-14
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy sprzedaży prawa własności gruntu i prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z zabudowaniami w przypadku rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko** **prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności gruntu wraz z budynkami i budowlami. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 kwietnia 2022 r. (wpływ 8 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: … z ograniczoną odpowiedzialnością;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: \`(...)\` z ograniczoną odpowiedzialnością;

**Opis zdarzenia przyszłego**

a. X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będąca Zainteresowanym będącym stroną postępowania \[dalej: Wnioskodawca lub Sprzedający\] (poprzednio … S.A. oraz … sp. z o.o.), jest czynnym podatnikiem VAT w Polsce. W 2019 r. miało miejsce połączenie spółki … sp. z o.o., (spółka przejmująca) ze spółką … S.A. (spółka przejmowana;

poprzednio … S.A.), natomiast w 2021 r., spółka … sp. z o.o. zmieniła nazwę na X sp. z o.o. Sprzedający jest spółką wchodzącą w skład międzynarodowej grupy kapitałowej

\`(...)\` Sprzedający prowadzi działalność na bazie zakładu produkcyjnego zlokalizowanego w W.

b. Sprzedający jest właścicielem albo użytkownikiem wieczystym następujących zabudowanych i niezabudowanych nieruchomości, położonych w W. tworzących zakład

produkcyjny:


| L.p. | Nazwa środka | Obręb | Numer ewidencyjny | Powierzchnia gruntu (ha) | Wykaz obiektów | nr działek na których położony jest obiekt 
| 1 | GRUNTY- działka … KW …/2 | 5 | 0/… | 0.6669 | Hala 1- budynek administracyjny H4:H26 | … 
| Hala 2 - budynek produkcyjny | … 
| 2 | GRUNTY- działka … KW …/2 | 5 | 0/… | 0.4256 | Hala 7- budynek produkcyjny istniejący | … 
| Hala 7- hala magaz.cz. dobudowa 2014 | … 
| Hala 8 - budynek produkcyjny | … 
| Budynek 10 - stacja trafo 1 | … 
| 3 | GRUNTY-działka … GRUNTY-działka … KW …/9 | 5 | 0/… | 0.3957 | Hala 4- budynek produkcyjny | …, … 
| Hala 5 - magazyn ciekłej parafiny | …, … 
| 0.3705 | Hala 6 - budynek produkcyjny | … 
| Hala 12 - budynek socjalny | … 
| 4 | GRUNTY- działka … KW …/6 | 5 | 0/… | 0.4159 | Budynek 3 - stacja trafo 2 | … 
| Budynek 17 - stacja trafo 3 | … 
| Hala 25 | … 
| 5 | GRUNTY- działka … KW …/6 | 5 | 0/… | 2.4178 | Hala 13 - magazyn wyr. gotowych 1 | … 
| Hala 16- magazyn wyr. gotowych 2 | … 
| Hala 14- budynek produkcyjno- admin. | …, … 
| Hala 18 - Akumulatorownia | … 
| Hala 15 - Wiata magazynowa | …, … 
| 6 | GRUNTY-działka … KW …/2 | 5 | 0/… | 2.3576 | Budynek 20- Podczyszczalnia ścieków | 151/24 
| Hala 19 - budynek produkcyjny | … 
| Wiata przy H19 | … 
| Budynek 21 - Kotłownia | …, … 
| Pompownia kontenerowa | … 
| 7 | GRUNTY - działka … KW …/8 | 5 | 0/… | 2.5508 | Utwardzona droga dojazdowa | … 
| 8 | GRUNTY - działka … KW …/1 | 5 | 0/… | 2.5128 |  |  
| 9 | GRUNTY - działka … KW …/6 | 5 | 0/… | 0.0495 | Budynek 22 - kotłownia gazowa | …, … 
| 10 | GRUNTY - działka … KW …/2 | 18 |  | 0.7668 |  |  
| 11 | GRUNTY/PRAWO WIECZYSTEGO UŻYTKOWANIA działka …KW …/1 | 5 | 0/… | 2.8312 | Hala 26 Konfekcja | … 
| 12 | Zadaszona rampa przy H26 | … 
| 13 | Hala 27 budynek socjalny | … 
| 14 | Hala 28 budynek magazynowy | … 
| 15 | Hala 29 budynek magazynowy | … 
| 16 | Hala 30 budynek produkcyjny | … 
| 17 | Hala 31 budynek socjalno- biurowy | … 
| 18 | Hala 32 Budynek Stacji Trafo | … 

c. Przeważająca część działek jest zabudowana budynkami i budowlami wymienionymi w powyższej tabeli. Na działkach znajdują się również różne elementy infrastruktury

przykładowo kanalizacja deszczowa i sanitarna, przyłącza elektroenergetyczne, wodociągowe, drogi i place, ogrodzenia \[grunty wraz z budynkami i budowlami będą zwane

dalej: Nieruchomość 1\]. Przed zawarciem zdefiniowanej niżej transakcji, możliwy jest jednocześnie podział działki …, która obecnie zgodnie z wypisem i wyrysem z

Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego miasta (…) \[dalej: MPZP\] znajduje się częściowo w obszarze o przeznaczeniu 5 P-U (tereny zabudowy przemysłowo-

usługowej), a częściowo w obszarze G.49.RŁ (doliny cieków - łąki i pastwiska), w konsekwencji czego, przedmiotem opisanej i zdefiniowanej niżej transakcji będzie wyłącznie

wydzielona część zabudowanej działki …, na której znajduje się utwardzona droga dojazdowa będąca budowlą

d. Wyłącznie działki o numerach .. oraz … pozostają niezabudowane, znajdują się na nich wyłącznie fragmenty infrastruktury przyłączeniowej. Zgodnie z MPZP, działka … 3

znajduje się w obszarze o przeznaczeniu 5 P-U (tereny zabudowy przemysłowo-usługowej). Z kolei, działka … znajduje się w obszarze o przeznaczeniu 2 U/Z (tereny

zabudowy usługowej z dużym udziałem zieleni w zagospodarowaniu działki terenu). Przed transakcją możliwy jest również podział działek … oraz …, z których planowane jest

wydzielenie obszaru 5 P-U (tereny zabudowy przemysłowo-usługowej), który to obszar będzie stanowił przedmiot opisanej i zdefiniowanej niżej transakcji.

Działki niezabudowane zwane będą dalej łącznie \[Nieruchomość 2\].

Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 zwane będą dalej łącznie: \[Nieruchomość\].

e. Przeważająca część budynków i budowli \[dalej: Budynki i Budowle\] w ramach Nieruchomości 1, wykorzystywana jest jako przestrzeń produkcyjna oraz centrum logistyczne i

powierzchnia magazynowa. Pozostała część wykorzystywana jest na cele biurowe/administracyjne.

f. Nieruchomość była sukcesywnie nabywana przez Sprzedającego lub jego poprzedników prawnych począwszy od 1994 r. Ostatnie nabycie miało miejsce w 2017 r. (działka nr

…). Część znajdujących się na Nieruchomości 1 Budynków i Budowli została nabyta wraz z gruntami, natomiast część została wzniesiona przez Sprzedającego. Najnowszy

Budynek został wzniesiony w 2019 r. (budynek magazynowy Hala 25 znajdujący się na działce …).

g. Sprzedający ponosił wydatki na ulepszenie części Budynków oraz Budowli znajdujących się na Nieruchomości 1, które przekraczały 30% wartości początkowej tych Budynków

lub Budowli, jednak od tej daty do daty Transakcji upłyną co najmniej dwa lata.

h. Wszystkie Budynki i Budowle znajdujące się na Nieruchomości 1 były i są wykorzystywane przez Sprzedającego do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej

VAT od co najmniej dwóch lat.

i. Sprzedający zamierza sprzedać Nieruchomość wraz ze znajdującymi się na niej Budynkami i Budowlami i innymi naniesieniami na rzecz spółki Y Spółka z ograniczoną

odpowiedzialnością będącej Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania \[dalej: Kupujący lub Nabywca\], \[dalej: Transakcja\].

j. Kupujący, po nabyciu Nieruchomości, zamierza ją wynająć/wydzierżawić na rzecz Sprzedającego, przez co Sprzedający uzyska środki na sfinansowanie prowadzonej przez

siebie działalności.

k. W skład przedmiotu Transakcji wejdą w szczególności następujące składniki majątkowe, prawa i obowiązki: prawo własności/prawo użytkowania wieczystego poszczególnych

działek znajdujących się na Nieruchomości, prawo własności Budynków i Budowli stanowiących odrębne przedmioty własności.

l. Przedmiotem Transakcji natomiast nie będą środki trwałe i urządzenia tworzące przedsiębiorstwo produkcyjne m.in. maszyny, linie produkcyjne, urządzenia i materiały służące

do wytwarzania świec, środki transportu, wyposażenie biur, a także prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z umów związanych z prowadzeniem działalności

gospodarczej przez Sprzedającego, w szczególności:

i. środki pieniężne na rachunkach bankowych lub w kasie będące własnością Sprzedającego,

ii.należności Sprzedającego - wymagalne oraz te, na które wystawiono faktury, w tym wynikające z umów najmu,

iii.zobowiązania Sprzedającego wobec dostawców,

iv.tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego,

v.księgi rachunkowe i inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i funkcjonowaniem Sprzedającego,

vi.know-how związany z prowadzeniem działalności gospodarczej Sprzedającego,

vii.umowy dotyczące bieżącej obsługi Sprzedającego takie jak: umowy o świadczenie usług księgowych, umowy o prowadzenie rachunku bankowego.

m. Nieruchomość nie jest oraz nie zostanie przed datą sprzedaży wyodrębniona organizacyjnie w strukturze Sprzedającego na bazie statutu, umowy spółki, regulaminu lub

innego aktu o podobnym charakterze; nie będzie ona także stanowić oddziału Sprzedającego.

n. Sprzedający i Kupujący dopuszczają, że wraz ze sprzedażą Nieruchomości zostaną przeniesione przez Sprzedającego na Kupującego prawa autorskie do projektów

opracowanych w związku z inwestycją w zakresie, w jakim podlegają one przeniesieniu, a nadto na Kupującego zostanie przeniesiona dokumentacja prawna, techniczna i

architektoniczna związana z Budynkami/Budowlami.

o. Natomiast pozostałe umowy związane z funkcjonowaniem Nieruchomości takie jak umowy na dostawę mediów oraz umowy serwisowe, w tym np. umowa o świadczenie usług

sprzątania, umowa o usługi ochrony, nie zostaną przeniesione na Kupującego, przy czym w zakresie w jakim będzie to możliwe, powyższe umowy nie zostaną rozwiązane

przez Sprzedającego, który zamierza kontynuować korzystanie z Nieruchomości jako najemca.

p. Wraz ze sprzedażą Nieruchomości na Kupującego nie zostaną przeniesione prawa i obowiązki z umów pożyczek/kredytu.

q. Sprzedający zatrudnia 879 pracowników z czego 552 pracuje bezpośrednio przy produkcji (dane aktualne na dzień 31 grudnia 2021 r.). W ramach planowej Transakcji nie

dojdzie do przeniesienia na Kupującego zakładu pracy zgodnie z art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1320) i pracownicy w

dalszym ciągu będą zatrudnieni przez Sprzedającego na dotychczasowych zasadach.

r. Kupujący jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce. Nabycie Nieruchomości przez Kupującego nastąpi na potrzeby jego działalności gospodarczej, tj. z zamiarem zawarcia ze

Sprzedającym umowy najmu/dzierżawy Nieruchomości, która będzie opodatkowana VAT. Kupujący nie zajmuje się działalnością produkcyjną i handlową. Przed nabyciem

Nieruchomości Kupujący zostanie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

W uzupełnieniu wniosku wskazaliście Państwo m.in., że w okresie po złożeniu wniosku został dokonany podział części działek znajdujących się na Nieruchomości, o którym mowa we wniosku.

1\. Podział działki o nr …, który został opisany we wniosku warunkowo, został już dokonany. Działka nr … została podzielona na działki o nr … oraz … . Wydzielona działka o nr

… nie jest przedmiotem transakcji oraz wniosku. Natomiast działka o nr … zabudowana jest utwardzoną drogą dojazdową będącą budowlą. Działka ta jest przedmiotem

wniosku i zapytania w ramach pytania nr 2 o treści „Czy w przypadku podziału działki … i wydzielenia działki drogowej sprzedaż Nieruchomości 1 będzie zwolniona z VAT na

podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT a strony będą mogły wybrać opcję opodatkowania VAT, o której mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT?”.

2\. Planowany opcjonalnie we wniosku podział działek o nr … oraz … (opis zdarzenia przyszłego, litera d) został dokonany, niemniej w konsekwencji podziału zostały wydzielone

działki zabudowane, które będą przedmiotem transakcji:

i. z działki o nr … została wydzielona działka o nr … zabudowana naniesieniami wskazanymi we wniosku w tabeli w punkcie 5 (GRUNTY - działka … KW …/6);

ii. z działki o nr … została wydzielona działka o nr … zabudowana naniesieniami wskazanymi we wniosku w tabeli w punkcie 6 (GRUNTY - działka … KW …/2).

Oznacza to, że ww. działki wraz z naniesieniami stanowią po podziale działki zabudowane, mieszczące się w definicji Nieruchomości 1.

Wskazaliście Państwo również, że jeżeli dostawa będzie mogła zostać objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (argumentacja w tym zakresie została przedstawiona w odpowiedzi na pytanie nr 2), wówczas zarówno Kupujący, jak i Nabywca złożą w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą ww. obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie ww. Budynków/Budowli.

Pozostała część opisu zdarzenia przyszłego, która została przedstawiona przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku z 8 kwietnia 2022 r. (wpływ 8 kwietnia 2022 r.) jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług nie została przytoczona.

**Pytanie**

Czy przedmiotowa Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych, Transakcja, w odniesieniu do Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Jak wskazano powyżej zdaniem Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości 1 będzie opodatkowana VAT bowiem Sprzedający i Kupujący złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed dniem dokonania sprzedaży Nieruchomości 1 lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą obiektów znajdujących się na Nieruchomości 1 zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT. Tym samym, strony wybiorą opodatkowanie VAT dostawy całości Nieruchomości 1, przez co Transakcja w zakresie dostawy Nieruchomości 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, w związku z faktem, że będzie ona opodatkowana VAT.

Również dostawa Nieruchomości 2 będzie opodatkowana VAT, zatem nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 13 kwietnia 2022 r. Znak: 0113-KDIPT1-1.4012. 104.2022.3.MSU.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do

lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany będący stroną postępowania) zamierza sprzedać na rzecz Kupującego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) prawo własności zabudowanego gruntu oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności Budynków i Budowli stanowiących odrębne przedmioty własności (Nieruchomość 1). Przedmiotem sprzedaży będzie również prawo własności niezabudowanego gruntu (Nieruchomość 2).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 kwietnia 2022 r. Znak: 0113-KDIPT1-1.4012.104.2022.3.MSU, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w trybie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym „(…) przedmiotowa Transakcja zbycia Nieruchomości będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. (…) dostawa Nieruchomości 1 w ramach sprzedaży, będącej przedmiotem opisanego zdarzenia przyszłego, będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (…) jeżeli Sprzedający i Kupujący, zgodnie z zamiarem złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed dniem dokonania sprzedaży Nieruchomości 1 lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą obiektów znajdujących się na Nieruchomości 1, zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT, to sprzedaż Nieruchomości 1 będzie opodatkowana VAT. (…) sprzedaż Nieruchomości 2, będzie opodatkowana VAT, jako dostawa terenów budowlanych.”.

A zatem, skoro omawiana Transakcja będzie w całości podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż – jak Zainteresowani potwierdzili w uzupełnieniu wniosku – nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Umowa sprzedaży nie będzie więc podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym na Kupującym czyli Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania – nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

… spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).