Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.122.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Dotyczy ustalenia czy należny i zapłacony czynsz za
korzystanie z Nieruchomości, wypłacany przez Wnioskodawcę
na rzecz Wspólników, o którym mowa w opisie zaistniałego
stanu faktycznego, stanowi ukryty zysk lub wydatek
niezwiązany z działalnością gospodarczą w rozumieniu art.
28m ust. 1 pkt 2; 3 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT, lub jakąkolwiek
inną kategorię dochodu podlegającą opodatkowaniu
ryczałtem od dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: czynsz-opłata czynszowa
nieruchomości
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot-podmioty powiązane
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 23 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, wpisaną do Krajowego Rejestru
    Przedsiębiorców w dniu (...) 2005 r., działającą pod firmą (...) spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (...).
    Wnioskodawca posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności
    gospodarczej, został wyposażony w odpowiednie składniki majątkowe pozwalające na
    prowadzenia działalności.
    Wnioskodawca spełnia warunki do rozpoczęcia stosowania opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek (dalej: „estoński CIT”), wymienione w rozdziale 6b ustawy o CIT.
    Udziałowcami Wnioskodawcy są wyłącznie osoby fizyczne - polscy rezydenci podatkowi, m.
    in.: (...). Udziałowcy nie posiadają praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
    świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego
    podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Wnioskodawca nie jest
    wspólnikiem w innych podmiotach, w szczególności Wnioskodawca nie posiada udziałów
    w spółkach kapitałowych, spółkach nie będących osobami prawnymi, tytułów uczestnictwa
    w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
    obowiązków w spółce nie będącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
    związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
    fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
    powierniczym. Wnioskodawca sporządza sprawozdania finansowe na zasadach
    określonych w ustawie o rachunkowości (Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.)). Wnioskodawca zaczął stosowanie
    estońskiego CIT od (...) 2025 r., a zagadnienie spełnienia warunków do rozpoczęcia
    stosowania opodatkowania estońskim CIT nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.
    Najem Nieruchomości od Wspólników.
    Wnioskodawca (...) 2023 r. zawarł ze Wspólnikami umowę najmu lokalu, zgodnie z którą:
    - Wspólnicy oddają Wnioskodawcy do użytkowania część lokalu położonego w (...),
      którego Wspólnicy są właścicielami, składający się z dwóch pomieszczeń znajdujących
      się na drugim piętrze, o łącznej powierzchni (...) m2;

    - Wspólnicy zapewniają Wnioskodawcy dostęp do pomieszczeń sanitarnych;
    - Czynsz został określony w wysokości 2 000 zł miesięcznie;
    - Czynsz jest płatny przez Wnioskodawcę na wskazany rachunek bankowy do 10 dnia
      miesiąca;
    - Czynsz będzie waloryzowany - począwszy od (...) 2024 r. - a następie po upływie każdego
      kolejnego roku kalendarzowego trwania umowy – o średnioroczny wskaźnik cen
      towarów i usług konsumpcyjnych ogółem, ogłaszany przez Prezesa GUS;
    - Wszelkie koszty i świadczenia związane z eksploatacją lokalu mieszkalnego, przez czas
      trwania umowy, są zawarte w stawce czynszu;
    - Umowa została zawarta na czas nieoznaczony i wchodzi w życie z dniem jej zawarcia;
    - Wnioskodawca nie może, bez pisemnej zgody Wspólników, oddać osobie trzeciej lokalu
      użytkowego lub jego części do użytkowania.
    Dnia (...) 2025 r. sporządzono i podpisano aneks do ww. umowy najmu lokalu z dnia (...)
    2023 r., zgodnie z którym:
    - Wspólnicy oddają Wnioskodawcy do używania część lokalu położonego w (...), składającą
                                2  2  2się z trzech pomieszczeń o powierzchni: (...) m, (...) m i (...) m oraz korytarza, łazienki
                                                2 i toalety, znajdujących się na pierwszym piętrze o łącznej powierzchni (...) m(dalej:
      „Nieruchomość”);
    - Czynsz najmu został określony w wysokości (...) zł miesięcznie;
    - Pozostałe warunki umowy pozostają bez zmian, a aneks wchodzi w życie z dniem
      podpisania.
    Wnioskodawca zawarł umowę najmu Nieruchomości 2 lata przed powzięciem planu
    wyboru opodatkowania estońskim CIT. Umowa najmu Nieruchomości zawarta została na
    warunkach rynkowych. Wnioskodawca płaci na rzecz Wspólników stały miesięczny czynsz
    najmu, który mieści się w przedziale stawek rynkowych w (...). Czynsz najmu
    Nieruchomości jest waloryzowany wskaźnikiem cen towarów i usług konsumpcyjnych.
    Powiązanie pomiędzy Wnioskodawcą a Wspólnikami nie ma wpływu na warunki, na
    których zawarta została umowa najmu Nieruchomości. Czynsz najmu nie jest uzależniony
    od zyskowności Wnioskodawcy. Do zawarcia umowy najmu Nieruchomości na takich
    warunkach doszłoby także, gdyby Wnioskodawca i Wspólnicy nie stanowiliby podmiotów
    powiązanych.
    Na podstawie umowy najmu Wnioskodawca ma prawo do korzystania z Nieruchomości na
    potrzeby prowadzenia działalności. Należy więc wskazać, że Nieruchomość stanowi
    niezbędny składnik majątkowy w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    gospodarczej, a umowa najmu wynika z potrzeb biznesowych Wnioskodawcy. Umowa
    najmu ma rzeczywisty charakter. Umowa najmu zapewnia Wnioskodawcy bezpieczeństwo
    prowadzenia działalności. Lokalizacja Nieruchomości odpowiada potrzebom
    Wnioskodawcy.
    Gdyby Wnioskodawca nie miał możliwości korzystania z Nieruchomości na podstawie
    umowy najmu, musiałby na potrzeby prowadzonej działalności wynająć podobną
    nieruchomość od podmiotu niepowiązanego. Warunki takiej umowy najmu byłyby
    analogiczne do warunków, na jakich zawarta jest umowa najmu Nieruchomości.
    Powodem płatności czynszu najmu przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólników jest
    zawarcie umowy najmu na warunkach rynkowych, na podstawie której Wspólnikom
    należy się wynagrodzenie za rzeczywiście wykonane usługi najmu.

    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Lokal, o którym mowa we wniosku jest
    wykorzystywany na potrzeby Spółki. Spółka wykorzystuje lokal, o którym mowa we
    wniosku na cele biurowe. Lokal ten stanowi podstawę do organizacji pracy oraz zapewnia
    odpowiednie warunki do realizacji obowiązków służbowych. Posiadanie stałej i
    dostosowanej do potrzeb Spółki przestrzeni biurowej jest kluczowe dla efektywnego
    zarządzania działalnością Spółki oraz realizacji jej celów operacyjnych. W konsekwencji,
    wynajem wskazanego lokalu jest niezbędny dla stabilnego i niezakłóconego prowadzenia
    działalności Spółki.
    Zawarcie (...) 2025 r. aneksu do umowy najmu, w wyniku którego zwiększyła się
    powierzchnia wynajmowanego lokalu, wynika z potrzeb biznesowych Spółki. Wzrost
    przychodów z działalności operacyjnej oraz rozwój działalności operacyjnej Spółki
    generują konieczność dysponowania większą przestrzenią biurową, co umożliwia
    efektywniejsze prowadzenie działalności oraz realizację założonych celów. W związku z
    tym, rozszerzenie powierzchni najmu stanowi adekwatne dostosowanie warunków
    umowy do aktualnych potrzeb i wymogów Spółki.
    Spółka nie wynajmuje od wspólników innych składników majątkowych, np. maszyn,
    urządzeń i wyposażenia nieruchomości.
    Wspólnicy zadbali o doposażenie Spółki w składniki majątku w taki sposób, aby Spółka
    mogła prowadzić działalność gospodarczą. Przy zakładaniu Spółki wniesiony został kapitał
    zakładowy, który stanowił podstawę finansową do rozpoczęcia działalności. Dzięki temu
    Spółka mogła nabyć niezbędne środki trwałe i obrotowe, pozwalające na prowadzenie
    działalności operacyjnej. W 2011 roku wspólnicy dokonali aportu do Spółki, wniesione
    zostały do majątku Spółki składniki majątku w postaci m.in. wartości niematerialnych i
    prawnych. Wniesienie aportu zwiększyło zasoby majątkowe Spółki, co pozwoliło na rozwój
    i rozszerzenie zakresu działalności. Ponadto, należy zwrócić uwagę że działalność Spółki
    generowała i generuje zyski z prowadzonej działalności, co świadczy o efektywnym
    wykorzystaniu zgromadzonych składników majątku. Jednocześnie, wypracowane w toku
    działalności operacyjnej prowadzonej przez Spółkę nadwyżki finansowe są reinwestowane
    w dalsze doposażenie Spółki w składniki majątku, zakup nowych aktywów oraz rozwój
    działalności.
    Wspólnik (...) jest właścicielem mieszkania, które jest wynajmowane osobie fizycznej.
    Wspomniana osoba fizyczna nie jest podmiotem powiązanym.
    Spółka nie posiada lokali/nieruchomości, które są przez Spółkę wynajmowane innym
    podmiotom. Spółka nie wynajmuje nieruchomości jako wynajmujący. Spółka nie
    wynajmuje również jakichkolwiek nieruchomości jako najemca innych niż lokal, który jest
    przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji.
    Wspólnicy Spółki, od których wynajmowany jest lokal, prowadzą także działalność w
    formie innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością niż Wnioskodawca. Firma, pod którą
    ta spółka działa to (...) sp. z o.o., a przedmiotem działalności tej spółki, zgodnie z PKD, jest:
    - (...)
    Wspólnicy nie prowadzą działalności w ramach samodzielnej działalności gospodarczej.
    Najmowany lokal nie będzie wymagał doposażenia przez Spółkę. W najmowanym lokalu
    znajdują się wszystkie rzeczy/wyposażenie niezbędne do prawidłowego wykonywania
    działalności gospodarczej.
    Lokal nie był wcześniej wykorzystywany w jakiejkolwiek działalności gospodarczej i nie był
    środkiem trwałym/wartością materialną i nie podlegał amortyzacji.
    Wskazany we wniosku lokal wspólnicy wynajmują na rzecz Spółki w ramach tzw. „najmu
    prywatnego”, opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

    Pomiędzy Wspólnikami a Spółką nie są i nie będą świadczone inne usługi. W tym
    szczególności, wspólnicy nie będą świadczyć usług na rzecz Spółki w ramach
    prowadzonych samodzielnie działalności gospodarczych.

## Pytanie

Czy należny i zapłacony czynsz za korzystanie z Nieruchomości, wypłacany przez
    Wnioskodawcę na rzecz Wspólników, o którym mowa w opisie zaistniałego stanu
    faktycznego, stanowi ukryty zysk lub wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2-3 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT, lub jakąkolwiek inną
    kategorię dochodu podlegającą opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie
    Wnioskodawcy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, należny i zapłacony czynsz za korzystanie z Nieruchomości,
    wypłacany przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólników, o którym mowa w opisie
    zaistniałego stanu faktycznego, nie stanowi ukrytego zysku lub wydatku niezwiązanego z
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 – 3 w zw. z ust. 3 ustawy o
    CIT, lub jakiejkolwiek innej kategorii dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Przedmiotem opodatkowania w systemie estońskiego CIT jest, co do zasady, efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca, przy czym przepisy nie
    ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne
    formy dystrybucji. Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania
    dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat
    równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy w tym zakresie jest uwzględnienie
    w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych wobec dywidendy,
    świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców lub podmiotów powiązanych bezpośrednio
    lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych
    zysków oznacza powstanie dla Wnioskodawcy odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu estońskim CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części,
      w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
        a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
          podzielonego zysku) lub,
        b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
          ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt
    2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano otwarty katalog świadczeń, które
    mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków. Ponadto, wymieniono również
    przykłady transakcji, które należy klasyfikować jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego
    przepisu wynika zatem, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji, stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Przykład wymieniony w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, odwołujący się do transakcji
    pomiędzy spółką, a jej udziałowcem, nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków
    również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której
    świadczenia spółki na rzecz wspólnika przewyższać będą ich wartość rynkową, powstawać
    będzie ukryty zysk opodatkowany estońskim CIT w spółce.
    Analiza tego przykładu prowadzi do wniosku, że opisany w stanie faktycznym niniejszego
    wniosku o wydanie interpretacji czynsz najmu Nieruchomości, należny i zapłacony przez
    Wnioskodawcę na rzecz Wspólników nie spełni dyspozycji art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o
    CIT, ponieważ został ustalony w oparciu o warunki rynkowe. Wnioskodawca płaci na rzecz
    Wspólników stały miesięczny czynsz najmu, który mieści się w przedziale stawek
    rynkowych w (...).
    Jednocześnie zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty
    katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.
    Dlatego ocena, czy zapłata przez Wnioskodawcę czynszu najmu Nieruchomości spełniać
    będzie warunki do uznania jej za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać
    dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego
    przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych
    (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje
    spółki opodatkowanej estońskim CIT, w zakresie ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec,
    akcjonariusz albo wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np.
    świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby Wnioskodawcy z punktu widzenia przedmiotu jego działalności oraz
    zasadność zawarcia umowy najmu Nieruchomości w aspekcie sytuacji majątkowej
    Wnioskodawcy i jego faktycznych potrzeb biznesowych.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w treści Przewodnika do Ryczałtu od
    dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. (Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek
    z dnia 23 grudnia 2021 r. dostępny na stronie: https://www.gov.pl/attachment/a6b41291-
    ef42-4404-9f66-4d7a4c8e7948). Jak wskazano w Przewodniku: „Świadczenie uznane za
    ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem,
    może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie

    świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej
    (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę
    zysku w formie dywidendy” (str. 33 Przewodnika).
    Jak wskazano w opisie zaistniałego stanu faktycznego:
    i. Wnioskodawca jest opodatkowany estońskim CIT od (...) 2025 r.;
    ii. umowa najmu Nieruchomości została zawarta w (...) 2023 r., a więc 2 lata przed
      wyborem opodatkowania estońskim CIT;
    iii. Wnioskodawca posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności
      gospodarczej;
    iv. nieruchomość stanowi niezbędny dla Wnioskodawcy składnik majątkowy, służący do
      prowadzenia działalności gospodarczej;
    v. zwarcie umowy najmu Nieruchomości wynika z potrzeb biznesowych Wnioskodawcy;
    vi. powiązania pomiędzy Wnioskodawcą a Wspólnikami nie mają wpływu na warunki
      transakcji zawarte w umowie najmu i aneksie do tej umowy;
    vii. do transakcji doszłoby również, gdyby Wnioskodawca i Wspólnicy nie posiadali statusu
      podmiotów powiązanych;
    viii. należy zwrócić uwagę, że udostępnienie Nieruchomości Spółce nie nastąpiło na skutek
      działań związanych z dokapitalizacją Spółki / wytransferowaniem ze Spółki
      składników majątku. W szczególności, fakt udostępnienia Nieruchomości Spółce nie
      nastąpił na skutek wytransferowania majątku ze Spółki w związku z
      przekształceniem z jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o.;
    ix. nie byłoby zasadne wnoszenie Nieruchomości do Spółki w drodze wkładu
      niepieniężnego, gdyż jak wskazano w opisie stanu faktycznego przedmiotem najmu
      do Spółki jest jedynie część Nieruchomości.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki z tytułu czynszu najmu
    Nieruchomości nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy ukrytych zysków w rozumieniu art.
    28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem
    od dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy
    o CIT.
    Wydatki na wynajem Nieruchomości nie mogą być również uznane za wydatki
    niezwiązane z działalnością gospodarczą.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie estońskiego CIT ustawodawca w art.
    28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych
    z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Wydatków poniesionych z tytułu czynszu za korzystanie z Nieruchomości, nie można
    uznać za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ wydatki te związane są z wynajmem Nieruchomości, w
    której Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. W konsekwencji, wydatki te
    ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
    gospodarczą.
    Opisane wydatki nie będą również stanowiły żadnej innej kategorii wydatków, które
    Wnioskodawca musiałby opodatkować estońskim CIT, gdyż nie spełniają one przesłanek
    do uznania za którąkolwiek z kategorii wydatków podlegających opodatkowaniu ryczałtem

    od dochodów spółek innych niż omówiony powyżej dochód z tytułu ukrytych zysków oraz
    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, tj. wskazanych w
    art. 28m ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4 – 6 ustawy o CIT.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że stanowisko przedstawione w niniejszym wniosku o
    wydanie interpretacji znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Tytułem przykładu
    Wnioskodawca pragnie wskazać na poniższe interpretacje:
    i. z dnia 10 października 2024 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.405.2024.2.PC: „W związku z
      powyższym stwierdzić należy, że wydatki z tytułu czynszu za najem nieruchomości nie
      będą stanowiły dla Państwa ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3
      ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od
      dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.”
    ii. z dnia 2 października 2024 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.295.2024.3.ASK: „Ww. wydatki
      nie będą również stanowiły żadnej innej kategorii wydatków, które musieliby Państwo
      opodatkować ryczałtem od dochodów spółek, gdyż nie spełniają one przesłanek do
      uznania za którąkolwiek z kategorii wydatków podlegających opodatkowaniu
      ryczałtem od dochodów spółek. Podsumowując, należny i zapłacony Czynsz za
      korzystanie z Nieruchomości, w której Najemca prowadzi swoją działalność
      gospodarczą, nie stanowi ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu i nie jest żadną inną kategorią wydatku,
      które musieliby Państwo opodatkować.”
    iii. z dnia 20 czerwca 2024 r. o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.158.2024.2.AS: „W związku z
      powyższym, wydatków poniesionych z tytułu czynszu za korzystanie z Nieruchomości,
      nie można uznać za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa
      w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ wydatki te związane są z wynajmem
      nieruchomości, w których prowadzą Państwo działalność w zakresie produkcji
      metalowych elementów stolarki budowlanej, stanowiącej podstawowy przedmiot
      Państwa działalności gospodarczej oraz w pozostałym zakresie. Zatem z całą
      pewnością wydatki te ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów lub w celu
      zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów związanych z prowadzoną przez
      Państwa działalnością gospodarczą.”;
    iv. z dnia 16 sierpnia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.331.2023.2.AP: „(...) Najem
      nieruchomości, która jest niezbędna do prowadzenia Państwa działalności
      gospodarczej oraz to, że Spółka nie posiada własnych składników majątkowych wynika
      z Państwa decyzji biznesowej i prawnej. Podają Państwo, że wspólnik zadbał o
      wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Ponadto, wynajem nieruchomości nie jest przyczyną działań polegających na
      dekapitalizowaniu w następstwie tego Spółki w innej formie niż wkładu do Spółki.
      Wniesienie wskazanej nieruchomości aportem do spółki nie byłoby możliwe chociażby
      z uwagi na wynajmowanie części tej nieruchomości na rzecz podmiotów trzecich -
      niepowiązanych ze spółką lub wspólnikami. Spółka potrzebuje jedynie części
      nieruchomości. (...)”;

    v. z dnia 17 maja 2023 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.112.2023.1.KM: „(...) Przechodząc na
      grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania
      prawne stwierdzić należy, że usługi świadczone przez podmiot powiązany na rzecz
      Wnioskodawcy, czyli usługi związane z najmem nieruchomości (plac utwardzany,
      wiata, plac magazynowy), nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytych zysków
      określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak wskazaliście Państwo we wniosku
      wycena nieruchomości została sporządzona zgodnie z aktualnymi realiami rynku. W
      umowie stawki czynszu dzierżawy ustalono w oparciu o analizę warunków rynkowych.
      Zatem jak Państwo wskazują, została ona zawarta na warunkach, które zostałyby
      ustalone pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. Powiązanie między stronami umowy
      nie miało wpływu na warunki zawarcia umowy dzierżawy. Wnioskodawca wskazał
      także, iż płatność za dzierżawę nieruchomości służy wyłącznie pokryciu kosztów
      wynajmu. Ponadto jak wskazano w uzupełnieniu wniosku, Spółka przed
      przystąpieniem do opodatkowania w formie ryczałtu od spółek (CIT estoński) lub w
      trakcie opodatkowania ryczałtem posiadała/posiada składniki majątku, pozwalające
      na prowadzenie wskazanej we wniosku działalności gospodarczej. Spółka posiada
      inne nieruchomości, w tym nieruchomość, w której mieści się siedziba spółki. Osoba
      fizyczna, z której jednoosobowej działalności gospodarczej, w wyniku przekształcenia
      powstał Wnioskodawca, wyposażyła Wnioskodawcę w składniki majątku pozwalające
      na prowadzenie działalności gospodarczej, tj. środki trwałe (inne niż nieruchomości),
      wartości niematerialne i prawne, wyposażenie, itp. Zawarcie ww. umów najmu
      nieruchomości ze spółkami jawnymi nie będzie w rzeczywistości służyło
      dekapitalizowaniu Wnioskodawcy. (...)”;
    vi. z dnia 2 grudnia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.751.2022.1.AK: „(...) Odnosząc wyżej
      cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy przedstawionego we
      wniosku stwierdzić należy, że wypłacane na rzecz podmiotu powiązanego
      wynagrodzenie za najem biura, którego wysokość ma charakter rynkowy w
      rozumieniu art. 11c ustawy o CIT, nie stanowi ukrytych zysków, o których mowa w art.
      28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak wskazał Wnioskodawca w złożonym wniosku, powiązanie
      podmiotów uczestniczących w transakcjach świadczenia usług wynajmu biura na cele
      prowadzonej działalności gospodarczej Spółki nie będzie miało wpływu na warunki
      zawarcia tych transakcji. Wynagrodzenie na rzecz podmiotu powiązanego zostanie
      ustalone na poziomie rynkowym (tj. takim, jakie ustaliłyby między sobą podmioty
      niepowiązane), a wydatki te mają zawiązek z działalnością gospodarczą
      Wnioskodawcy. Wynajmowana nieruchomość będzie wymagała doposażenia przez
      Spółkę. Nieruchomość, która ma służyć Spółce jako biuro wymaga remontu.
      Wypłacane na rzecz podmiotu powiązanego wynagrodzenie z tytułu najmu biura nie
      będzie w rzeczywistości służyło dekapitalizowaniu tego podmiotu powiązanego.
      Wspólnicy wyposażyli Spółkę w środki pieniężne, przeznaczone na prowadzenie przez
      Spółkę działalności. Część tych środków została wydatkowana przez Spółkę na zakup
      aktywów niezbędnych w prowadzonej działalności. (...)”.

    W konsekwencji, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z
    którym, należny i zapłacony czynsz za korzystanie z Nieruchomości, wypłacany przez
    Wnioskodawcę na rzecz Wspólników, o którym mowa w opisie zaistniałego stanu
    faktycznego, nie stanowi ukrytego zysku lub wydatku niezwiązanego z działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2-3 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT, lub
    jakiejkolwiek innej kategorii dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
        części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
        netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      1) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      2) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      3) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
        w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników
        (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia,
        podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
        niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      4) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
        opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
        lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
        przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      5) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
        rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
        netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
        nieujawnionych operacji gospodarczych).
      6) Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
        Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
        pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
        których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec,
        akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio

        z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w
        szczególności:
          1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
            akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z
            zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem,
            akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i
            opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
          2) świadczenia wykonane na rzecz:
              a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej
                fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację
                albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub
                takiego podmiotu,
              b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
                powierniczym;
          3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
            ustaloną cenę tej transakcji;
          4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z
            odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli
            dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote
            dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez
            Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i
            faktycznego jej wniesienia;
          5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
            zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
            zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
          6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału
            zakładowego;
          7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
          8) wydatki na reprezentację;
          9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
          10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez
            spółkę;
          11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
          12) Świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku
            zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
        części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
        osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
        wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
        pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego

        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
        wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
        osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
        związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
        taboru pływającego oraz innych składników majątku:
          a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
          b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
        lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
        wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT,
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%;
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy należny i zapłacony czynsz za
    korzystanie z Nieruchomości, wypłacany przez Państwa Spółkę na rzecz Wspólników, o
    którym mowa w opisie zaistniałego stanu faktycznego, stanowi ukryty zysk lub wydatek
    niezwiązany z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2-3 w zw. z ust.
    3 ustawy o CIT, lub jakąkolwiek inną kategorię dochodu podlegającą opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki.
    Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.
    in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego
    przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a jej udziałowcem (art.
    28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również
    poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której
    świadczenia spółki na rzecz wspólnika przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać
    będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Czynsz najmu płacony przez podatnika na rzecz udziałowca i podmiotu powiązanego nie
    spełni dyspozycji jedynie art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, o ile ustalony został na
    warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że inne przesłanki wskazane w art. 28m ust.
    3 ustawy o CIT nie zostaną spełnione.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o
    CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do
    powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy dochód z tytułu
    wskazanych we wniosku transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu
    ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki
    wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych
    (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje
    spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec,
    akcjonariusz albo wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np.
    świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Jak wskazali Państwo w złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu:
    - Spółka wybrała ryczałt od dochodów spółek od (...) 2025 r.
    - umowa najmu Nieruchomości z Podmiotem Powiązanym została przez Spółkę zawarta
      (...) 2023 r., a więc przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek jako formy
      opodatkowania;

    - Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej,
    - nieruchomość stanowi niezbędny dla Spółki składnik majątkowy, służący do
      prowadzenia działalności gospodarczej;
    - zawarta przez Spółkę Umowa najmu i następnie aneks do tej umowy wynika z potrzeb
      biznesowych Spółki;
    - powiązanie pomiędzy Spółką a Podmiotem powiązanym nie ma wpływu na warunki
      transakcji zawarte w Umowie najmu;
    - do transakcji doszłoby również, gdyby Spółka i Podmiot powiązany nie miały statusu
      podmiotów powiązanych;
    - umowa najmu ma rzeczywisty charakter;
    - umowa najmu Nieruchomości zawarta została na warunkach rynkowych.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki z tytułu czynszu za najem
    nieruchomości nie będą stanowiły dla Państwa ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m
    ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem
    od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem,
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Wydatków poniesionych z tytułu czynszu za korzystanie z Nieruchomości, nie można
    uznać za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ jak Państwo wskazali wynajmowany lokal jest
    wykorzystywany na potrzeby Spółki. Spółka wykorzystuje ten lokal na cele biurowe. Lokal
    stanowi podstawę do organizacji pracy oraz zapewnia odpowiednie warunki do realizacji
    obowiązków służbowych. Posiadanie stałej i dostosowanej do potrzeb Spółki przestrzeni
    biurowej jest kluczowe dla efektywnego zarządzania działalnością Spółki oraz realizacji jej
    celów operacyjnych. Wynajem wskazanego lokalu jest niezbędny dla stabilnego i
    niezakłóconego prowadzenia działalności Spółki. Zawarcie aneksu do umowy najmu, w
    wyniku którego zwiększyła się powierzchnia wynajmowanego lokalu, również jak Państwo
    wyjaśnili, wynikało z potrzeb biznesowych Spółki. Wzrost przychodów z działalności
    operacyjnej oraz rozwój działalności operacyjnej Spółki generują konieczność
    dysponowania większą przestrzenią biurową, co umożliwia efektywniejsze prowadzenie
    działalności oraz realizację założonych celów.
    Zatem z całą pewnością wydatki te ponoszone są w związku z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą. Tym samym nie stanowią wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Ww. wydatki nie spełniają również przesłanek do uznania za jakąkolwiek inną kategorię
    dochodu podlegającą opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Podsumowując, należny i zapłacony Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której
    Najemca prowadzi swoją działalność gospodarczą, nie stanowi ukrytych zysków lub
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu i nie jest żadną
    inną kategorią dochodu podlegającą opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.