Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.103.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem akcyzowym
wykorzystania samochodów do jazd testowych.
Słowa kluczowe: akcyza
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku
akcyzowego
pojazdy-pojazd samochodowy
prace-prace badawczo-rozwojowe
samochód-samochód osobowy
użytkowanie (używanie)-użytkowanie samochodów
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą samochodów
osobowych.-Samochód osobowy - obowiązek podatkowy.
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą samochodów
osobowych.-Samochód osobowy - podatnik.
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą samochodów
osobowych.-Samochód osobowy - przedmiot
opodatkowania.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 3-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 100-
ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 100-
ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 100-
ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 100-
ust. 5a (od 1.04..2025)
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 100-
ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 101
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 102
1

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 110b
(od 1.04.2025)

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 7 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 18
    kwietnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 maja
    2025 r. (wpływ 26 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X Sp. z o.o. (dalej jako „X” albo „Spółka”) jest producentem samochodów użytkowych (...).
    Niektóre z produkowanych przez Spółkę modeli, z uwagi na swoją konstrukcję, są
    kwalifikowane, w myśl przepisów ustawy o podatku akcyzowym jako samochody
    osobowe, objęte pozycją CN 8703.
    Każdy wariant produkowanego samochodu, traktowany jako nowy model, przed
    dopuszczeniem do sprzedaży seryjnej musi uzyskać homologację. Homologacja to proces,
    podczas którego testuje się czy pojazd przedseryjny (wyprodukowany wyłącznie na
    potrzeby testów) po wprowadzeniu zmian w wyniku prac badawczo-rozwojowych, spełnia
    normy i wymagania techniczne określone przepisami, aby w wersji seryjnej, po usunięciu
    ewentualnych wad ujawnionych w trakcie testów w procesie homologacji, dopuścić go do
    ruchu drogowego. Uzyskanie homologacji jest obowiązkiem producenta, określonym w
    ustawie z dnia 14 kwietnia 2023 r. o systemach homologacji pojazdów oraz ich
    wyposażenia (Dz.U. z 2023 r. poz. 919).
    Zgodnie z art. 3 pkt 24-26 Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2018/858
    z dnia 30 maja 2018 r. w sprawie homologacji i nadzoru rynku pojazdów silnikowych i ich
    przyczep oraz układów, komponentów i oddzielnych zespołów technicznych

    przeznaczonych do tych pojazdów, zmieniające rozporządzenie (WE) nr 715/2007 i (WE) nr
    595/2009 oraz uchylające dyrektywę 2007/46/WE), do którego odwołuje się ww. ustawa z
    dnia 14 kwietnia 2023 r. o systemach homologacji pojazdów oraz ich wyposażenia:
    24) „pojazd podstawowy” oznacza każdy pojazd, który jest używany na początkowym
    etapie wielostopniowej homologacji typu;
    25) „pojazd niekompletny” oznacza każdy pojazd, który w celu spełnienia odpowiednich
        wymogów technicznych niniejszego rozporządzenia musi przejść przynajmniej
        jeden etap kompletacji;
    26) „pojazd skompletowany” oznacza pojazd, który w rezultacie procesu wielostopniowej
        homologacji typu spełnia odpowiednie wymogi techniczne niniejszego
        rozporządzenia.
    W ramach przygotowywania dokumentów do homologacji dokonywany jest tzw. objazd
    samochodu przedseryjnego. Na czas objazdu samochody przedseryjne mają montowane
    profesjonalne tablice rejestracyjne tymczasowe tj. takie, które nie są przyporządkowane
    do konkretnego samochodu.
    Zagadnienie profesjonalnej rejestracji pojazdów reguluje ustawa z dnia 20 czerwca 1997 r.
    Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1251)
    Zgodnie z przepisami tej ustawy - Rozdział 2d Profesjonalna rejestracja pojazdów
    Art. 80s. [Podmioty uprawnione do posługiwania się profesjonalnym dowodem
    rejestracyjnym i profesjonalnymi tablicami rejestracyjnymi]
    1. Dokumentem stwierdzającym dopuszczenie do ruchu niezarejestrowanego wcześniej
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą pojazdu samochodowego,
      motoroweru, ciągnika rolniczego lub przyczepy w celu wykonywania jazd testowych
      tymi pojazdami w ramach działalności prowadzonej przez podmiot uprawniony jest
      profesjonalny dowód rejestracyjny wraz z profesjonalnymi tablicami (tablicą)
      rejestracyjnymi.
    2. Podmiotami uprawnionymi w ramach prowadzonej działalności do posługiwania się
      profesjonalnym dowodem rejestracyjnym i profesjonalnymi tablicami (tablicą)
      rejestracyjnymi są:
        1) przedsiębiorca posiadający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedzibę, a w
          przypadku przedsiębiorcy posiadającego siedzibę za granicą - oddział, zajmujący
          się produkcją, dystrybucją (sprzedażą prowadzoną w ramach handlu) lub
          badaniem pojazdów niezarejestrowanych wcześniej na terytorium
          Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą,
        2) służba techniczna, o której mowa w art. 4 ustawy z dnia 14 kwietnia 2023 r. o
          systemach homologacji pojazdów oraz ich wyposażenia, albo jednostka
          badawcza producenta pojazdu, przedmiotu wyposażenia lub części
          przeprowadzająca badania pojazdu, przedmiotu wyposażenia lub części;
          - zwani dalej "podmiotami uprawnionymi".
    3. Za przedsiębiorcę zajmującego się produkcją pojazdów, o którym mowa w ust. 2 pkt 1,
      uznaje się producenta pojazdu kompletnego, skompletowanego lub niekompletnego.

    4. Przez jazdę testową rozumie się jazdę w ruchu drogowym pojazdem
      niezarejestrowanym wcześniej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą
      wykonywaną:
        1) z wykorzystaniem profesjonalnego dowodu rejestracyjnego i profesjonalnych
          tablic (tablicy) rejestracyjnych,
        2) w ramach działalności prowadzonej przez podmiot uprawniony w zakresie, o
          którym mowa w ust. 2,
        3) przez podmiot uprawniony albo osoby, o których mowa w art. 80w ust. 2-4
          - w celu przeprowadzenia testu produkowanego lub badanego pojazdu, w
            tym przedmiotu jego wyposażenia lub części, lub testu pojazdu będącego
            przedmiotem dystrybucji.
    Art. 80w. [Warunki wykonywania jazdy testowej]
    1. W celu wykonania jazdy testowej danym pojazdem wypełnia się blankiet
      profesjonalnego dowodu rejestracyjnego.
    2. Jazda testowa może być wykonywana przez podmiot uprawniony albo przez jego
      pracownika.
    3. W przypadku podmiotu uprawnionego zajmującego się produkcją pojazdów jazda
      testowa może być wykonywana także na podstawie umowy cywilnoprawnej.
    4. Dopuszcza się wykonywanie jazdy testowej przez osobę zainteresowaną zakupem
      pojazdu, pod warunkiem jej wykonywania w obecności podmiotu uprawnionego
      zajmującego się dystrybucją pojazdów albo jego pracownika.
    5. Podmiot uprawniony, który uzyskał decyzję o profesjonalnej rejestracji pojazdów, nie
      może przekazywać blankietu profesjonalnego dowodu rejestracyjnego,
      profesjonalnego dowodu rejestracyjnego lub profesjonalnych tablic (tablicy)
      rejestracyjnych osobie, która nabyła pojazd od tego podmiotu, ani innemu
      podmiotowi.
    6. Na podstawie profesjonalnego dowodu rejestracyjnego starosta nie może dokonać
      rejestracji pojazdu, o której mowa w art. 73 i art. 74.
    Objazd, o którym wspomniano powyżej spełnia definicję jazdy testowej produkowanych
    samochodów, o której mowa w art. 80s ust. 4 ustawy Prawo o ruchu drogowym. Przez
    jazdę testową rozumie się m.in. jazdę w ruchu drogowym pojazdem niezarejestrowanym
    wcześniej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą wykonywaną w celu
    przeprowadzenia testu produkowanego pojazdu.
    Jazdy testowe w procesie homologacji nowych modeli samochodów odbywają się zgodnie
    z warunkami określonymi przez prawo o ruchu drogowym.
    W trakcie objazdu samochody nie mogą być wykorzystywane ani do celów służbowych
    (jako samochody służbowe pracowników Spółki) ani do celów prywatnych pracowników
    dokonujących objazdu.
    Samochody przedseryjne w trakcie przygotowywania dokumentów do homologacji
    stanowią własność X - ich produkcja stanowi część procesu i poprzedza produkcję seryjną.
    W swoich strukturach Wnioskodawczyni posiada Dział A, który m.in. zajmuje się jazdami
    testowymi w procesie homologacji.

    Dział Rozwoju Technicznego funkcjonujący w X jest jednostką wspomagającą Koncernowy
    dział badań i rozwoju.
    Po zakończeniu procesu przygotowywania homologacji samochody te sprzedawane są do
    Y.
    12 maja 2025 r. zostało do Państwa wystosowane wezwanie do uzupełnienia wniosku, w
    odpowiedzi na które wskazali Państwo:
    1) Pytanie: „czy jazdy testowe będące przedmiotem wniosku są wykonywane z
      wypełnionym profesjonalnym dowodem rejestracyjnym?”.
      Odpowiedź:
      „Jazdy testowe odbywają się samochodami z zamontowanymi profesjonalnymi
      tablicami rejestracyjnymi i wypełnionym blankietem profesjonalnego dowodu
      rejestracyjnego - są to wymogi formalne dla rejestracji profesjonalnej”.
    2) Pytanie: „czy samochody osobowe będące przedmiotem wniosku są wpisane do
      wykazu pojazdów zgodnie z art. 80x ust. 1 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o
      ruchu drogowym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1251, ze zm.)?”.
      Odpowiedź:
      „Samochody biorące udział w jazdach testowych są każdorazowo wpisywane do
      wykazu pojazdów, o którym mowa w art. 80x ust. 1 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r.
      Prawo o ruchu drogowym”.
    3) Pytanie: „czy przeznaczenie samochodu osobowego do testów będzie trwało przez
      okres ważności decyzji o profesjonalnej rejestracji pojazdów, o której mowa w art. 80t
      i art. 80v ustawy Prawo o ruchu drogowym, nie dłużej jednak niż przez okres 18
      miesięcy, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego?”.
      Odpowiedź:
      „Jazdy testowe aut przedseryjnych, mogą trwać nawet kilka miesięcy, w zależności od
      kompleksowości i ich przebiegu. Niemniej jednak, okres testowania aut nie przekroczy
      18 miesięcy, jak również podmiot będzie zachowywać terminowość dowodu
      rejestracyjnego. Możliwe jest bowiem wydanie kolejnej decyzji na okres przypadający
      bezpośrednio po upływie terminu ważności poprzedniej decyzji, również z
      zachowaniem tych samych tablic i blankietów rejestracyjnych (art. 80v p.r.d.)”.
    4) Pytanie: „czy wywóz samochodów osobowych z terytorium kraju do Y ma miejsce w
      terminie 14 dni od dnia upływu okresu, o którym mowa w pytaniu nr 3, tj. okresu
      ważności decyzji o profesjonalnej rejestracji pojazdów, o której mowa w art. 80t i art.
      80v ustawy Prawo o ruchu drogowym, nie dłużej jednak niż przez okres 18 miesięcy,
      licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego?”.
      Odpowiedź:
      „Tak, auta są sprzedawane z zachowaniem wskazanych terminów”.
    5) Pytanie: „czy przedstawią Państwo właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      dokumenty potwierdzające wywóz samochodów osobowego z terytorium kraju celem
      przekazania do Y w terminie 30 dni od dnia upływu okresu, o którym mowa w pytaniu

      nr 3, tj. okresu ważności decyzji o profesjonalnej rejestracji pojazdów, o której mowa
      w art. 80t i art. 80v ustawy Prawo o ruchu drogowym, nie dłużej jednak niż przez okres
      18 miesięcy, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego?”.
      Odpowiedź:
      „Tak, Y będzie dysponować odpowiednią dokumentacją dotyczącą wywozu niniejszych
      aut, aby przedstawić ją jako dowód właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego”.
    6) Pytanie: „czy przeprowadzane przez Państwa jazdy testowe w procesie homologacji
      pojazdów są działalnością twórczą, przejawiającą się opracowywaniem nowych
      koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
      podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
      rozwiązań już funkcjonujących u Państwa? W jaki sposób?”.
      Odpowiedź:
      „Branża motoryzacyjna, jako jeden z najbardziej zaawansowanych technologicznie i
      dynamicznych sektorów, prowadzi kosztowne i skomplikowane procesy B+R,
      obejmujące m.in. rozwój elektromobilności, autonomii pojazdów czy integrację
      nowoczesnych technologii (np. Al, Big Data). Jazdy testowe są jednym z procesów
      produkcji, w którym producent testuje nowe rozwiązania i systemy, np. poprawność
      rozpoznawania znaków, adaptację świateł czy również sprawdza jak lifting wpłynął na
      zmniejszenie oporu powietrza co wspiera niższe spalanie. Sprawdzane są także
      opracowywane optymalizacje wspierane przez Al, samochód dostosowujący się do
      stylu jazdy kierowcy.
      Jazdy testowe są jedną ze składowych działalności badawczo-rozwojowej, która
      pozwala modyfikować i usprawniać działania już istniejących bądź nowych systemów,
      aby lepiej wspierać kierowców w trakcie jazdy. Jazda w celu uzyskania homologacji i
      samo uzyskanie homologacji jest zwieńczeniem wysiłku włożonego w prace badawczo-
      rozwojowe”.
    7) Pytanie: „czy przeprowadzane przez Państwa jazdy testowe w procesie homologacji
      pojazdów są badaniami rozwojowymi lub pracami rozwojowymi, podejmowanymi w
      sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań? W jaki sposób się to przejawia?”.
      Odpowiedź:
      „Tak, Spółka systematycznie wypuszcza na rynek unowocześnione modele
      samochodów. Dowodem na to są chociażby reklamy widoczne w przestrzeni
      publicznej czy internecie”.
    8) Pytanie: „czy w ramach przeprowadzanych jazd testowych w procesie homologacji
      pojazdów wykorzystują Państwo dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz
      innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia produkowanych
      pojazdów? W jaki sposób?”.
      Odpowiedź:
      „Objazdy testowe samochodów przedseryjnych, w procesie homologacji obejmują
      nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
      umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do

      planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
      nowych produktów jakimi są kolejne modele samochodów”.
    9) Pytanie: „czy w ramach przeprowadzanych jazd testowych w procesie homologacji
      pojazdów, powstała/powstaje nowa wiedza? Jeśli tak, to z jakiej dziedziny, dyscypliny?”.
      Odpowiedź:
      „Nawiązując do słownikowej definicji pojęcia wiedza jako: 1. «ogół wiadomości
      zdobytych dzięki badaniom, uczeniu się itp.; też: zasób informacji z jakiejś dziedziny»
      2. «znajomość czegoś», należy uznać, że w procesie homologacji powstaje nowa
      wiedza, gdyż Spółka uzyskuje informację o prawidłowości bądź błędach w nowych
      zastosowanych systemach. Jest to istotna informacja dla producentów w odniesieniu
      do produkcji seryjnej, która powinna nastąpić po pomyślnym procesie homologacji.
      Homologacja to proces, podczas którego testuje się czy pojazd przedseryjny
      (wyprodukowany wyłącznie na potrzeby testów) po wprowadzeniu zmian w wyniku
      prac badawczo rozwojowych, spełnia normy i wymagania techniczne określone
      przepisami, aby w wersji seryjnej, po usunięciu ewentualnych wad ujawnionych w
      trakcie testów w procesie homologacji, dopuścić go do ruchu drogowego. Wiedza ta
      pozwoli zmodyfikować system, aby w produkcji seryjnej powstał bezpieczny i
      niezawodny samochód przeznaczony do sprzedaży”.
  10) Pytanie: „jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz
      zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności dotyczącej
      przeprowadzanych jazd testowych w procesie homologacji pojazdów? Proszę o
      wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystają i które
      Państwo rozwijają oraz zdobywają, np. nauki techniczne, nauki inżynierskie, nauki
      związane z mechaniką czy inne - jakie?”.
      Odpowiedź:
      „Prowadząc jazdy testowe zdobywana jest wiedza techniczna dotycząca
      zastosowanych, nowych rozwiązań. Jest to wiedza inżynierska z zakresu nauk
      inżynieryjno-technicznych czyli praktycznego zastosowania wiedzy naukowej do
      rozwiązywania konkretnych problemów i tworzenia innowacyjnych rozwiązań”.
  11) Pytanie: „czy w ramach prowadzonej działalności jazdy testowe w procesie homologacji
      pojazdów są przeprowadzane systematycznie, tj. w sposób metodyczny, zaplanowany
      i uporządkowany?”.
      Odpowiedź:
      „Tak, są jednym z procesów produkcji, w którym producent testuje nowe rozwiązania i
      systemy. Po pierwsze testy te obywają się w konkretnym momencie procesu
      produkcyjnego. Po drugie, jazdy odbywają się na drogach publicznych, na dystansie
      do 100 000 kilometrów w ściśle określonych przez Y warunkach zarówno drogowych
      jak i atmosferycznych. Po trzecie, testy przeprowadzają profesjonalni, odpowiednio
      przygotowani kierowcy, którzy sporządzają z tych testów raport według wzoru
      przekazanego przez Y. Jak można zatem zauważyć proces jest metodyczny,
      zaplanowany oraz uporządkowany”.

  12) Pytanie: „czy przeprowadzane przez Państwa jazdy testowe w procesie homologacji
      pojazdów polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
      dostępnej wiedzy i umiejętności?”.
      Odpowiedź:
      „Tak, objazdy testowe samochodów przedseryjnych, w procesie homologacji obejmują
      nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
      umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
      planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
      nowych produktów jakimi są kolejne modele samochodów”.
  13) Pytanie: „czy przeprowadzane przez Państwa jazdy testowe w procesie homologacji
      pojazdów mają charakter wyłącznie działań rutynowych lub okresowych zmian czy też
      są systematycznym rozwojem konkretnego projektu, który to proces zakończony jest
      powstaniem zupełnie nowego rozwiązania/pojazdu?”.
      Odpowiedź:
      „Spółka systematycznie wypuszcza na rynek unowocześnione modele samochodów, w
      których umieszcza nowe lub doprecyzowane systemy. Jako członek grupy Y ma
      również pośrednio wkład w proces powstawania zupełnie nowych modeli. Jazdy
      testowe są procesem systematycznym, zważywszy na ilość ulepszeń jakie w każdym
      roku wprowadzane są do produkowanych samochodów. Każda zmiana wymaga
      homologacji”.
  14) Pytanie: „czy przeprowadzane przez Państwa jazdy testowe w procesie homologacji
      pojazdów służą planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych,
      ulepszonych lub nowych produktów (pojazdów)?”.
      Odpowiedź:
      „Tak, proces homologacji jest jednym z ostatnich etapów procesu poprzedzającego
      produkcję seryjną. W przypadku pomyślnego ukończenia jazd, zatem niewykrycia
      błędów w zastosowanych systemach i rozwiązaniach, do produkcji trafiają bazujące na
      autach przedseryjnych - auta seryjne, które są produktem końcowym i podlegają
      sprzedaży konsumentom”.

## Pytanie

Czy wykorzystanie samochodów przedseryjnych, zarejestrowanych na profesjonalnych
    tablicach, w procesie uzyskania homologacji przed ich sprzedażą do Y korzysta ze
    zwolnienia na podstawie art. 110b z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.) dalej jako „ustawa o akcyzie”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, wykorzystanie samochodów przedseryjnych w procesie
    homologacji, w warunkach opisanych w stanie faktycznym, korzysta ze zwolnienia na
    podstawie art. 110b ustawy o akcyzie.
    Zgodnie z przepisami ustawy o akcyzie:
    Art. 100 ust. 1, 4 i 5a:
      1. W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
        1) import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium
          kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, z wyłączeniem przypadków, gdy

          dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu
          celnego:
        2) nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego
          wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:
        3) pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego
          niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu
          drogowym:
          a) wyprodukowanego na terytorium kraju,
          b) od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa
            w pkt 1 albo 2.
      4. Na potrzeby niniejszego działu za sprzedaż samochodu osobowego uznaje się jego:
        1) sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
          cywilny;
        2) zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
          cywilny;
        3) wydanie w zamian za wierzytelności;
        4) wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;
        5) darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
          cywilny;
        6) wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;
        7) przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;
        8) przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników,
          udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
          organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także
          zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników;
        9) użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
    5a. Przepisy niniejszego działu dotyczące samochodów osobowych niezarejestrowanych
      wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym stosuje się
      odpowiednio do samochodu osobowego:
        1) zarejestrowanego czasowo na terytorium kraju w celu umożliwienia jego wywozu
          za granicę zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, od którego nastąpił zwrot
          akcyzy na podstawie art. 107 ust. 1a pkt 1;
        2) zarejestrowanego profesjonalnie na terytorium kraju w celu wykonywania jazd
          testowych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:
          a) od którego nastąpił zwrot akcyzy na podstawie art. 107 ust. 1a pkt 2 albo
          b) który został zwolniony od akcyzy na podstawie art. 110b ust. 1.
    Art. 110b ustawy o akcyzie stanowi:
    1. Zwalnia się od akcyzy samochód osobowy zarejestrowany profesjonalnie na terytorium
      kraju w celu wykonywania jazd testowych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
    2. Warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest:
      1) wykonywanie jazd testowych samochodem osobowym z wypełnionym
        profesjonalnym dowodem rejestracyjnym i z wykorzystaniem profesjonalnych
        tablic rejestracyjnych zgodnie z decyzją o profesjonalnej rejestracji pojazdów, o
        której mowa w art. 80t i art. 80v ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu
        drogowym;
      2) przeznaczenie samochodu osobowego do badań naukowych lub prac
        rozwojowych w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej przez

        okres ważności decyzji o profesjonalnej rejestracji pojazdów, o której mowa w art.
        80t i art. 80v ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym, nie
        dłużej jednak niż przez okres 18 miesięcy, licząc od dnia powstania obowiązku
        podatkowego;
      3) wpisanie samochodu osobowego do wykazu pojazdów zgodnie z art. 80x ust. 1
        ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym;
      4) wywóz samochodu osobowego z terytorium kraju, wycofanie samochodu
        osobowego z eksploatacji i uzyskanie zaświadczenia o jego demontażu, o którym
        mowa w art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu
        pojazdów wycofanych z eksploatacji (Dz.U. z 2020 r. poz. 2056), albo zwrot
        samochodu osobowego producentowi samochodu osobowego lub jego
        upoważnionemu przedstawicielowi - w terminie 14 dni od dnia upływu okresu, o
        którym mowa w pkt 2.
    3. Przez działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ust. 2 pkt 2, rozumie się
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego
      1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
      Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
      osób prawnych pojęcie działalność badawczo-rozwojowa - oznacza działalność
      twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
    4. Przez badania naukowe, o których mowa w ust. 2 pkt 2, rozumie się badania naukowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897).
      Zgodnie z przywołanym przepisem ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, badania
      naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    5. Przez prace rozwojowe, o których mowa w ust. 2 pkt 2, rozumie się prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
      Zgodnie z ustawą Prawo o szkolnictwie wyższym prace rozwojowe są działalnością
      obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
      wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
      oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    6. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, właściwy naczelnik urzędu skarbowego wydaje
      na wniosek zainteresowanego podmiotu zaświadczenie stwierdzające zwolnienie od
      akcyzy.
    7. Podmiot korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest obowiązany
      przedstawić właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego dokumenty potwierdzające

      wywóz samochodu osobowego z terytorium kraju, zaświadczenie o jego demontażu
      albo dokument potwierdzający zwrot samochodu osobowego producentowi
      samochodu osobowego lub jego upoważnionemu przedstawicielowi - w terminie 30
      dni od dnia upływu okresu, o którym mowa w ust. 2 pkt 2.
    Objazd samochodu przedseryjnego w procesie homologacji spełnia definicję jazdy
    testowej, o której mowa w art. 80s ust. 4 ustawy Prawo o ruchu drogowym. Przez jazdę
    testową rozumie się m.in. jazdę w ruchu drogowym pojazdem niezarejestrowanym
    wcześniej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą wykonywaną w celu
    przeprowadzenia testu produkowanego pojazdu. Wnioskodawczyni posiada decyzje o
    profesjonalnej rejestracji pojazdów, o której mowa w art. 80t i art. 80v ustawy z dnia 20
    czerwca 1997 r - Prawo o ruchu drogowym, profesjonalne dowody rejestracyjne i
    profesjonalne tablice.
    Pojazdy przedseryjne. testowane wpisywane są do wykazu pojazdów zgodnie z art. 80x
    ust. 1 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym.
    Pojazdy przedseryjne przeznaczone są wyłącznie do badań naukowych lub prac
    rozwojowych przez okres ważności decyzji o profesjonalnej rejestracji pojazdów, o której
    mowa w art. 80t i art. 80v ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym;
    wykorzystywane są w procesie homologacji.
    Po zakończeniu procesu homologacji pojazdy przedseryjne zaliczane do kodu CN 8703 są
    sprzedawane do Y z siedzibą: (...).
    Tym samym spełnione są wszystkie warunki określone wyżej przytoczonym przepisem
    ustawy o akcyzie - art. 110b ust. 2 - uprawniające do zwolnienia od akcyzy, po uzyskaniu
    od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zaświadczenia stwierdzającego zwolnienie
    od akcyzy.
    Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 26
    listopada 2024 r. sygn. I SA/Wr 447/24:
    „Definicje badań naukowych (badań podstawowych i badań aplikacyjnych) oraz prac
    rozwojowych zawarte w Prawie o szkolnictwie wyższym i nauce mają charakter
    uniwersalny, co oznacza, że wskazują na działania i elementy, które muszą wystąpić, aby
    możliwe było uznanie określonych działań (czynności) za badania naukowe lub prace
    rozwojowe. Istotne jest również to, że definicje te wzajemnie się uzupełniają i przenikają,
    gdyż takie same lub podobne działania (czynności) wypełniają zarówno np. definicję badań
    aplikacyjnych jak i definicję prac rozwojowych. Przykładem mogą być czynności testowania
    (badania). Nie ma najmniejszych wątpliwości, że czynności testowania (badania) związane
    z przeprowadzaniem różnego rodzaju badań są immanentnym elementem badań
    naukowych czy prac rozwojowych. Przy czym w żadnej z tych definicji nie wprowadzono
    kwantyfikatora „bezpośredniości badań” czy „pierwotności”.
    Objazdy testowe samochodów przedseryjnych, w procesie homologacji należy, w świetle
    wyżej przytoczonego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu,
    zaliczyć do prac rozwojowych obejmujących nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów jakimi są kolejne modele
    samochodów.
    Działalność ta prowadzona jest systematycznie przez Wnioskodawczynię przez
    dedykowany Dział Rozwoju Technicznego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić pojęcie ciągłości - systematyczności procesu testowania w
    ramach prac badawczo rozwojowych:

    - w procesie produkcji przedseryjnej testowane są zarówno samochody, które są
    liftingowane (kolejne wersje tego samego modelu), samochody z zupełnie nowym
    nadwoziem oraz całkowicie nowe wersje danego modelu;
    - na rynku samochodowym mamy do czynienia z tzw. rokiem modelowym, który
    najczęściej zaczyna się od sierpnia danego roku, samochody wyprodukowane „po
    wakacjach” są często ulepszone w stosunku do tych sprzed wakacji (np. wzbogacone
    wyposażenie, face lifting, nowe silniki); samochody są permanentnie ulepszane co
    powoduje ciągłość procesu homologacji i dokonywanych w tym procesie objazdów
    samochodów przedseryjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 100 ust. 4 ustawy:
      Samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne
      objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte
      pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz
      samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych
      pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy:
      Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także
      do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w
      układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem
      Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i
      statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987,
      str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z
      późn. zm.).
    Jak stanowi art. 100 ust. 1 ustawy:
    W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju
      zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, z wyłączeniem przypadków, gdy dług celny
      wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;
      2) nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego
      wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;
      3) pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego
      na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:
        a) wyprodukowanego na terytorium kraju,
        b) od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w
          pkt 1 albo 2.
    W świetle art. 100 ust. 5 ustawy:
    Na potrzeby niniejszego działu za sprzedaż samochodu osobowego uznaje się jego:

      1) sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
      cywilny;
      2) zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;
      3) wydanie w zamian za wierzytelności;
      4) wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;
      5) darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
      cywilny;
      6) wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;
      7) przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;
      8) przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także
      zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników;
      9) użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 100 ust. 5a ustawy:
    Przepisy niniejszego działu dotyczące samochodów osobowych niezarejestrowanych
    wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym stosuje się
    odpowiednio do samochodu osobowego:
      1) zarejestrowanego czasowo na terytorium kraju w celu umożliwienia jego wywozu
        za granicę zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, od którego nastąpił zwrot
        akcyzy na podstawie art. 107 ust. 1a pkt 1;
      2) zarejestrowanego profesjonalnie na terytorium kraju w celu wykonywania jazd
        testowych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:
        a) od którego nastąpił zwrot akcyzy na podstawie art. 107 ust. 1a pkt 2, albo
        b) który został zwolniony od akcyzy na podstawie art. 110b ust. 1.
    Jak wynika z art. 101 ust. 6 ustawy:
    Do opodatkowania akcyzą samochodów osobowych stosuje się odpowiednio art. 10 ust.
    12 i 13, art. 14 ust. 1-3aa, 4, 4g, 6, 8, 10 i 11, art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a, ust. 2, 2b, 2c, 3ba i 4,
    art. 18 ust. 1-3, art. 19 ust. 1#3, ust. 6 pkt 1, ust. 7 pkt 1 lit. a i ust. 8-11, art. 21 ust. 5 i art.
    27-29a oraz przepisy wydane na podstawie art. 20.
    W myśl art. 101 ustawy:
      1. Obowiązek podatkowy z tytułu importu samochodu osobowego
        niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu
        drogowym powstaje z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów
        prawa celnego. Przepisu nie stosuje się w przypadku, gdy dług celny wygasł na
        podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego.
      2. Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu
        osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z
        przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem:
        1) przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa
          członkowskiego na terytorium kraju - jeżeli nabycie prawa rozporządzania
          samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem
          samochodu na terytorium kraju;

        2) nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel - jeżeli
          nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel
          nastąpiło po przemieszczeniu samochodu osobowego na terytorium kraju;
        3) złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego na terytorium kraju
          zgodnie z przepisami o ruchu drogowym - jeżeli podmiot występujący z
          wnioskiem o rejestrację na terytorium kraju nabytego wewnątrzwspólnotowo
          samochodu osobowego nie jest jego właścicielem.
      2a. Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu
        osobowego albo sprzedaży, o której mowa w art. 100 ust. 1 pkt 3 lit. a, nie
        powstaje, jeżeli ten samochód osobowy został dostarczony wewnątrzwspólnotowo
        lub wyeksportowany w terminie 30 dni od dnia nabycia wewnątrzwspólnotowego
        albo sprzedaży, o której mowa w art. 100 ust. 1 pkt 3 lit. a. Fakt dostawy
        wewnątrzwspólnotowej lub eksportu jest potwierdzany przez dokumenty, o
        których mowa w art. 107 ust. 3.
      3. Obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży na terytorium kraju samochodu
        osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu
        drogowym powstaje z dniem wydania, a w przypadkach, o których mowa w art. 100
        ust. 5 pkt 2-9, z dniem wykonania tych czynności.
      4. Jeżeli sprzedaż samochodu osobowego powinna być potwierdzona fakturą,
        obowiązek podatkowy powstaje z dniem wystawienia faktury, nie później jednak niż
        w 7. dniu, licząc od dnia wydania, a w przypadkach, o których mowa w art. 100 ust.
        5 pkt 2-9, z dniem wykonania tych czynności. Sprzedawca jest obowiązany do
        wykazania na wystawionej fakturze kwoty akcyzy od dokonanej sprzedaży.
    4a. Obowiązek podatkowy z tytułu:
          1) dokonania czynności, o której mowa w art. 100 ust. 1a pkt 1, powstaje z
          dniem dokonania tej czynności;
          2) nabycia lub posiadania samochodu osobowego, o którym mowa w art. 100
          ust. 1a pkt 2, powstaje z dniem nabycia lub wejścia w posiadanie tego
          samochodu.
      5. Jeżeli nie można określić dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu
        dokonania danej czynności lub wystąpienia stanu faktycznego podlegających
        opodatkowaniu, o których mowa w art. 100 ust. 1, 1a lub 2, za dzień jego powstania
        uznaje się dzień, w którym uprawniony organ podatkowy stwierdził dokonanie
        czynności lub wystąpienie stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 102 ustawy:
    1. Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej:
        1) która dokonuje czynności, o których mowa w art. 100 ust. 1 lub 2, lub
        2) która nabyła lub posiada samochód osobowy, o którym mowa w art. 100 ust. 1a
        pkt 2, lub
    3) na której ciąży obowiązek złożenia zawiadomienia o dokonaniu w pojeździe
      samochodowym zarejestrowanym na terytorium kraju zmian konstrukcyjnych
      zmieniających rodzaj tego pojazdu na samochód osobowy, zgodnie z przepisami o
      ruchu drogowym - w przypadku, o którym mowa w art. 100 ust. 1a pkt 1.
    2. W przypadkach, o których mowa w art. 101 ust. 2 pkt 1 i 2, jeżeli przemieszczenia
      samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju
      dokonał inny podmiot niż podmiot, który nabył prawo rozporządzania samochodem

      osobowym jak właściciel, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz
      jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która nabyła prawo
      rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel.
    3. W przypadku, o którym mowa w art. 101 ust. 2 pkt 3, podatnikiem jest osoba fizyczna,
      osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która
      wystąpiła o rejestrację tego samochodu na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o
      ruchu drogowym.
    4. W przypadku gdy samochód osobowy stanowi przedmiot współwłasności, za
      podatników uznaje się wszystkich współwłaścicieli, nawet gdy czynności podlegających
      opodatkowaniu dokonał jeden ze współwłaścicieli. Współwłaściciele ponoszą
      solidarną odpowiedzialność za zobowiązanie podatkowe.
    W świetle art. 110b ustawy:
    1. Zwalnia się od akcyzy samochód osobowy zarejestrowany profesjonalnie na
      terytorium kraju w celu wykonywania jazd testowych zgodnie z przepisami o ruchu
      drogowym.
    2. Warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest:
        1) wykonywanie jazd testowych samochodem osobowym z wypełnionym
        profesjonalnym dowodem rejestracyjnym i z wykorzystaniem profesjonalnych
        tablic rejestracyjnych zgodnie z decyzją o profesjonalnej rejestracji pojazdów, o
        której mowa w art. 80t i art. 80v ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o
        ruchu drogowym;
        2) przeznaczenie samochodu osobowego do badań naukowych lub prac
        rozwojowych w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej przez
        okres ważności decyzji o profesjonalnej rejestracji pojazdów, o której mowa w
        art. 80t i art. 80v ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym,
        nie dłużej jednak niż przez okres 18 miesięcy, licząc od dnia powstania
        obowiązku podatkowego;
        3) wpisanie samochodu osobowego do wykazu pojazdów zgodnie z art. 80x ust. 1
        ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym;
        4) wywóz samochodu osobowego z terytorium kraju, wycofanie samochodu
        osobowego z eksploatacji i uzyskanie zaświadczenia o jego demontażu, o którym
        mowa w art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu
        pojazdów wycofanych z eksploatacji (Dz.U. z 2020 r. poz. 2056), albo zwrot
        samochodu osobowego producentowi samochodu osobowego lub jego
        upoważnionemu przedstawicielowi - w terminie 14 dni od dnia upływu okresu, o
        którym mowa w pkt 2.
    3. Przez działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ust. 2 pkt 2, rozumie się
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego
      1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    4. Przez badania naukowe, o których mowa w ust. 2 pkt 2, rozumie się badania naukowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897).
    5. Przez prace rozwojowe, o których mowa w ust. 2 pkt 2, rozumie się prace rozwojowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.

    6. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, właściwy naczelnik urzędu skarbowego wydaje
      na wniosek zainteresowanego podmiotu zaświadczenie stwierdzające zwolnienie od
      akcyzy.
    7. Podmiot korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest obowiązany
      przedstawić właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego dokumenty potwierdzające
      wywóz samochodu osobowego z terytorium kraju, zaświadczenie o jego demontażu
      albo dokument potwierdzający zwrot samochodu osobowego producentowi
      samochodu osobowego lub jego upoważnionemu przedstawicielowi - w terminie 30
      dni od dnia upływu okresu, o którym mowa w ust. 2 pkt 2.
    8. W przypadku naruszenia warunków, o których mowa w ust. 2, lub nieprzedstawienia
      w terminie dokumentów albo zaświadczenia, o których mowa w ust. 7, podmiot jest
      obowiązany do zapłaty akcyzy, której wysokość określa się według stanu z dnia
      powstania obowiązku podatkowego. Przepisy o zaległościach podatkowych stosuje się
      odpowiednio.
    9. W przypadku, o którym mowa w ust. 8, zaświadczenie, o którym mowa w ust. 6, traci
      ważność.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że zajmują się
    Państwo produkcją samochodów użytkowych. Niektóre z produkowanych przez Państwa
    pojazdów, będących przedmiotem Państwa wątpliwości są samochodami osobowymi,
    objętymi pozycją CN 8703.
    Każdy z pojazdów, traktowany przez Państwa jako nowy model, przed dopuszczeniem do
    sprzedaży seryjnej musi uzyskać homologację. Homologacja to proces, podczas którego
    testuje się czy pojazd przedseryjny (wyprodukowany wyłącznie na potrzeby testów) po
    wprowadzeniu zmian w wyniku prac badawczo rozwojowych, spełnia normy i wymagania
    techniczne określone przepisami, aby w wersji seryjnej, po usunięciu ewentualnych wad
    ujawnionych w trakcie testów w procesie homologacji, dopuścić go do ruchu drogowego.
    Uzyskanie homologacji jest obowiązkiem producenta, określonym w ustawie o systemach
    homologacji pojazdów oraz ich wyposażenia.
    Z okoliczności sprawy wynika również, że w ramach przygotowywania dokumentów do
    homologacji dokonywany jest tzw. objazd samochodu przedseryjnego, który spełnia
    definicję jazdy testowej produkowanych samochodów, o której mowa w art. 80s ust. 4
    ustawy Prawo o ruchu drogowym. Na czas objazdu samochody przedseryjne mają
    montowane profesjonalne tablice rejestracyjne tymczasowe tj. takie, które nie są
    przyporządkowane do konkretnego samochodu. Jazdy testowe w procesie homologacji
    nowych modeli samochodów odbywają się zgodnie z warunkami określonymi przez prawo
    o ruchu drogowym. Wskazali Państwo również, że w trakcie objazdu samochody nie mogą
    być wykorzystywane ani do celów służbowych (jako samochody służbowe Państwa
    pracowników) ani do celów prywatnych pracowników dokonujących objazdu.
    Samochody przedseryjne w trakcie przygotowywania dokumentów do homologacji
    stanowią Państwa własność - ich produkcja stanowi część procesu i poprzedza produkcję
    seryjną. W swoich strukturach posiadają Państwo Dział A, który m.in. zajmuje się jazdami
    testowymi w procesie homologacji. Dział A funkcjonujący u Państwa jest jednostką
    wspomagającą (...).
    Wskazali Państwo ponadto, że po zakończeniu procesu przygotowywania homologacji
    samochody te sprzedawane są do Y.
    Państwa wątpliwości w zakresie przedstawionego we wniosku opisu sprawy dotyczą
    możliwości zastosowania zwolnienia z akcyzy wobec samochodów przedseryjnych,
    zarejestrowanych na profesjonalnych tablicach, wykorzystywanych w procesie uzyskania
    homologacji przed ich sprzedażą do Y.

    Odnosząc się do powyżej wskazanych wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy,
    że opodatkowaniu podatkiem akcyzowym (zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku
    akcyzowym) podlegają wyroby akcyzowe oraz samochody osobowe w rozumieniu art. 100
    ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym.
    Zatem w pierwszej kolejności wskazać należy, że w zakresie tych samochodów
    przedseryjnych, które nie są samochodami osobowymi w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku akcyzowym, nie występuje obowiązek podatkowy w związku z wykorzystaniem
    ich w procesie uzyskania homologacji, co oznacza, że w zakresie tych samochodów nie
    można mówić o możliwości zastosowania wobec nich zwolnienia. Zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem akcyzowym mogą bowiem podlegać wyłącznie te pojazdy, w
    odniesieniu do których powstał obowiązek podatkowy w związku z dokonywanymi
    czynnościami.
    Rozpatrując natomiast kwestię wykorzystania w procesie uzyskania homologacji
    samochodów przedseryjnych będących samochodami osobowymi w rozumieniu art. 100
    ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym należy stwierdzić, że czynność ta jest opodatkowana
    podatkiem akcyzowym na podstawie art. 100 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy w zw. z art. 100 ust.
    5 pkt 9 ustawy, tj. z tytułu pierwszej sprzedaży na terytorium kraju samochodu
    osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu
    drogowym wyprodukowanego na terytorium kraju, rozumianej jako użycie samochodu
    osobowego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ustawodawca przewidział jednak od 1 kwietnia 2025 r. zwolnienie z opodatkowania
    samochodów osobowych zarejestrowanych profesjonalnie na terytorium kraju w celu
    wykonywania jazd testowych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, które zostało
    wprowadzone ustawą z dnia 24 stycznia 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i
    usług, ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2025 r. poz.
    222). Zwolnienie to zostało uregulowane w art. 110b ustawy o podatku akcyzowym.
    Niemniej jednak, aby móc skorzystać z powyższego zwolnienia, należy spełnić warunki
    określone w art. 110b ust. 2 oraz ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym.
    Zatem aby móc określić, czy mają Państwo możliwość skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 110b ust. 1 ustawy w zakresie samochodów osobowych przeseryjnych
    zarejestrowanych profesjonalnie na terytorium kraju, wykorzystywanych do jazd
    testowych w procesie homologacji, konieczne jest zbadanie czy spełniają Państwo warunki
    określone w powyższych przepisach.
    Pierwszym z warunków umożliwiających zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art.
    110b ust. 1 ustawy jest - zgodnie z art. 110b ust. 2 pkt 1 ustawy - wykonywanie jazd
    testowych samochodem osobowym z wypełnionym profesjonalnym dowodem
    rejestracyjnym i z wykorzystaniem profesjonalnych tablic rejestracyjnych zgodnie z
    decyzją o profesjonalnej rejestracji pojazdów, o której mowa w art. 80t i art. 80v ustawy z
    dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku oraz uzupełnieniu opisu sprawy wynika, że
    jazdy testowe w ramach procesu homologacji odbywają się samochodami z
    zamontowanymi profesjonalnymi tablicami rejestracyjnymi i wypełnionym blankietem
    profesjonalnego dowodu rejestracyjnego.
    Oznacza to tym samym, że spełniają Państwo pierwszą z przesłanek umożliwiających
    zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 110b ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    Kolejnym warunkiem umożliwiającym zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art.
    110b ust. 1 ustawy jest - zgodnie z art. 110b ust. 2 pkt 2 ustawy - przeznaczenie
    samochodu do badań naukowych lub prac rozwojowych w ramach prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej przez okres ważności decyzji o profesjonalnej

    rejestracji pojazdów, o której mowa w art. 80t i art. 80v ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. -
    Prawo o ruchu drogowym, nie dłużej jednak niż przez okres 18 miesięcy, licząc od dnia
    powstania obowiązku podatkowego.
    Rozpatrując spełnienie przez Państwa tej przesłanki, w pierwszej kolejności konieczne jest
    ustalenie na podstawie przedstawionego przez Państwa opisu sprawy, czy dokonywane
    przez Państwa jazdy testowe samochodów przedseryjnych w ramach procesów
    homologacji stanowią badania naukowe lub prace rozwojowe w ramach prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, ze zm):
      Działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania
      naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu
      zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, ze zm.):
    Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc wskazane powyżej przepisy na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy prowadzona przez Państwa działalność spełniała będzie przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej
    na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za
    działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje
    wskazane w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w art. 4
    ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którą (jak już wskazano)
    przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą w związku z wykorzystaniem
    samochodów przedseryjnych, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana

    zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku
    efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z przedstawionego we wniosku oraz odpowiedzi na wezwanie opisu stanu faktycznego
    wynika, że jazdy testowe w procesie uzyskiwania homologacji są jedną ze składowych
    działalności badawczo-rozwojowej, która pozwala modyfikować i usprawniać działanie już
    istniejących, bądź nowych systemów, aby lepiej wspierać kierowców w trakcie jazdy.
    Ponadto wskazali Państwo, że prowadząc jazdy testowe zdobywana jest wiedza
    techniczna dotycząca zastosowanych, nowych rozwiązań. Jest to wiedza inżynierska z
    zakresu nauk inżynieryjno-technicznych czyli praktycznego zastosowania wiedzy naukowej
    do rozwiązywania konkretnych problemów i tworzenia innowacyjnych rozwiązań.
    Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że w procesie homologacji powstaje nowa
    wiedza, gdyż uzyskują Państwo informację o prawidłowości bądź błędach w nowych
    zastosowanych systemach. Jest to istotna informacja dla producentów w odniesieniu do
    produkcji seryjnej, która powinna nastąpić po pomyślnym procesie homologacji.
    Homologacja to proces, podczas którego testuje się czy pojazd przedseryjny
    (wyprodukowany wyłącznie na potrzeby testów) po wprowadzeniu zmian w wyniku prac
    badawczo rozwojowych, spełnia normy i wymagania techniczne określone przepisami, aby
    w wersji seryjnej, po usunięciu ewentualnych wad ujawnionych w trakcie testów w
    procesie homologacji, dopuścić go do ruchu drogowego. Wiedza ta pozwala Państwu
    zmodyfikować system, aby w produkcji seryjnej powstał bezpieczny i niezawodny
    samochód przeznaczony do sprzedaży.
    Tym samym należy stwierdzić, że opisane w Państwa wniosku jazdy testowe wykonywane
    w ramach procesu uzyskiwania homologacji, mają charakter twórczy.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
      (i) robiący coś regularnie i starannie,
      (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
      (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu;
        też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w

    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że systematycznie wypuszczają Państwo na rynek
    unowocześnione modele samochodów, w których umieszcza nowe lub doprecyzowane
    systemy. Jako członek grupy Y mają Państwo również pośrednio wkład w proces
    powstawania zupełnie nowych modeli. Jazdy testowe są procesem systematycznym,
    zważywszy na ilość ulepszeń jakie w każdym roku wprowadzane są do produkowanych
    samochodów bowiem każda zmiana wymaga homologacji.
    Jednocześnie potwierdzili Państwo, że jazdy testowe w procesie uzyskania homologacji są
    jednym z procesów produkcji, w którym producent testuje nowe rozwiązania i systemy. Po
    pierwsze testy te obywają się w konkretnym momencie procesu produkcyjnego. Po
    drugie, jazdy odbywają się na drogach publicznych, na dystansie do 100 000 kilometrów w
    ściśle określonych przez Y warunkach zarówno drogowych jak i atmosferycznych. Po
    trzecie, testy przeprowadzają profesjonalni, odpowiednio przygotowani kierowcy, którzy
    sporządzają z tych testów raport według wzoru przekazanego przez Y. Jak Państwo zatem
    jednoznacznie wskazali proces jest metodyczny, zaplanowany oraz uporządkowany.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku jazd testowych wykonywanych w procesie uzyskiwania homologacji.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku oraz odpowiedzi na wezwanie opisu
    sprawy wynika, że podczas jazd testowych wykonywanych w ramach procesu homologacji
    zdobywana jest wiedza techniczna dotycząca zastosowanych, nowych rozwiązań. Jest to
    wiedza inżynierska z zakresu nauk inżynieryjno-technicznych czyli praktycznego
    zastosowania wiedzy naukowej do rozwiązywania konkretnych problemów i tworzenia
    innowacyjnych rozwiązań. Ponadto wskazali Państwo, że jazdy testowe są jedną ze
    składowych działalności badawczo-rozwojowej, która pozwala modyfikować i usprawniać
    działania już istniejących bądź nowych systemów, aby lepiej wspierać kierowców w trakcie
    jazdy. Dodatkowo okoliczności sprawy wskazują, że jazdy testowe w ramach procesu
    homologacji obejmują m.in. wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji

    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów jakimi
    są kolejne modele samochodów.
    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku (jazd testowych
    w procesie uzyskiwania homologacji), wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w
    celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      - nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      - łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      - kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      - wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin.
    Prace te obejmują kolejno:
    - nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    - łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    - kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    - wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
      - planowaniu produkcji oraz
      - projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali, prace badawczo-rozwojowe - objazdy testowe samochodów
    przedseryjnych w procesie uzyskiwania homologacji - obejmują nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym m.in. z zakresu
    narzędzi informatycznych, oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów jakimi są kolejne modele
    samochodów. Jednocześnie wskazali Państwo, że systematycznie wypuszczają Państwo na
    rynek unowocześnione modele samochodów.
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu jazdy testowe
    samochodów przedseryjnych w procesie uzyskiwania homologacji spełniają warunki do
    uznania ich za prace rozwojowe.
    Jednocześnie z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że jazdy testowe aut
    przedseryjnych, mogą trwać nawet kilka miesięcy, w zależności od kompleksowości i ich
    przebiegu. Niemniej jednak, okres testowania aut nie przekroczy 18 miesięcy, jak również
    będą Państwo zachowywać terminowość dowodu rejestracyjnego. Możliwe jest bowiem
    wydanie kolejnej decyzji na okres przypadający bezpośrednio po upływie terminu
    ważności poprzedniej decyzji, również z zachowaniem tych samych tablic i blankietów
    rejestracyjnych (art. 80v p.r.d.).
    Tym samym również druga z przesłanek określonych w art. 100b ust. 2 ustawy o podatku
    akcyzowym zostaje przez Państwa spełniona.
    Kolejną przesłanką - zgodnie z art. 100b ust. 2 pkt 3 ustawy - jest wpisanie samochodu
    osobowego do wykazu pojazdów zgodnie z art. 80x ust. 1 ustawy Prawo o ruchu
    drogowym.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika jednoznacznie, że samochody
    biorące udział w jazdach testowych są każdorazowo wpisywane do wykazu pojazdów, o
    którym mowa w art. 80x ust. 1 ustawy Prawo o ruchu drogowym.
    Tym samym trzecia z przesłanek określonych w art. 100b ust. 2 ustawy o podatku
    akcyzowym również zostaje przez Państwa spełniona.
    Kolejną przesłanką umożliwiającą zastosowanie zwolnienia określonego w art. 110b ust. 1
    ustawy - zgodnie z art. 110b ust. 2 pkt 4 ustawy - jest wywóz samochodu osobowego z
    terytorium kraju, wycofanie samochodu osobowego z eksploatacji i uzyskanie
    zaświadczenia o jego demontażu, o którym mowa w art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji, albo zwrot samochodu osobowego
    producentowi samochodu osobowego lub jego upoważnionemu przedstawicielowi - w
    terminie 14 dni od dnia upływu okresu ważności decyzji o profesjonalnej rejestracji
    pojazdów, o której mowa w art. 80t i art. 80v ustawy Prawo o ruchu drogowym, nie dłużej
    jednak niż przez okres 18 miesięcy, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego.
    Przedstawiony przez Państwa we wniosku opis sprawy pozwala stwierdzić, że przesłanka
    ta również jest przez Państwa spełniona, bowiem jednoznacznie Państwo wskazali, że
    auta są sprzedawane z zachowaniem wskazanych powyżej terminów.

    Jednocześnie z uzupełnionego opisu stanu faktycznego wynika, że będą Państwo
    dysponować odpowiednią dokumentacją dotyczącą wywozu samochodów będących
    przedmiotem wniosku, aby przedstawić ją jako dowód właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego.
    Oznacza to tym samym, że spełniają Państwo wszystkie przesłanki określone w art. 100b
    ust. 2 oraz ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym.
    Mając na uwadze powyższe, zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, w myśl którego
    wykorzystanie samochodów przedseryjnych w procesie homologacji, w warunkach
    opisanych w stanie faktycznym, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 110b ustawy o
    akcyzie.
    Tym samym Państwa stanowisko, względem przedstawionego we wniosku pytania, należy
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ nadmienia, że w trybie wydawania interpretacji indywidualnej opis stanu
    faktycznego przedstawiony we wniosku jest wyłączną podstawą do wydania
    rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.