Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.718.2022.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-16
Teza: Od lutego 2022 r. posiada Pan ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze z Polską. Skoro ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze łączą Pana z Polską, posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Tym samym, podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, określonemu w art. 3 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony obowiązek podatkowy; Wielka Brytania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2b

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku podatkowego.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (…), która legitymuje się numerem NIP: (…). Jest Pan obywatelem Wielkiej Brytanii i do końca 2021 r. miał Pan miejsce zamieszkania na terenie tego państwa. W kraju tym Pan dorastał, pobierał edukację, posiadał całą swoją rodzinę oraz wiódł życie towarzyskie. Od najmłodszych lat na terenie Wielkiej Brytanii rozwijał Pan również swoje zainteresowania w postaci sportów żużlowych, które z czasem stały się przedmiotem Pana profesjonalnej kariery sportowej.

W Wielkiej Brytanii prowadzi Pan działalność w formie spółki private company limited, w której źródłem przychodów były głównie przychody z działalności sportowej (rozważa Pan likwidację wyżej wymienionego podmiotu). Podmiot ten widnieje w odpowiednich rejestrach w Wielkiej Brytanii jako (…) pod numerem (…). Do końca 2021 r. uiszczał Pan zobowiązania podatkowe w ojczystym kraju, w związku z tym posiada Pan certyfikaty rezydencyjne za lata 2021 oraz 2020 potwierdzające dokonane czynności.

Z uwagi na międzynarodową karierę sportową i podpisanie kontraktu z polskimi klubami żużlowymi przebywał Pan w Polsce w poprzednich latach w okresach startów w zawodach, a także w celu doskonalenia swoich umiejętności sportowych. W latach 2017-2019 związany był Pan z klubem (…), następnie w 2020 r. reprezentował Pan zespół (…), a od 2021 r. związany jest Pan z klubem żużlowym (…). Podczas jednego z krótkich pobytów w Polsce poznał Pan Polkę, która wkrótce stała się Pana partnerką. Z uwagi na powstanie głębokiej relacji i chęć jej utrzymania przez obydwoje partnerów na początku lutego 2022 r. zdecydował Pan o przeprowadzeniu się na stałe do Polski i zamieszkaniu razem z partnerką. W czerwcu 2022 r. otrzymał Pan dokument legalizujący pobyt na okres stały, a 24 czerwca 2022 r. zdecydował się Pan założyć jednoosobową działalność gospodarczą i tym samym rozpoczął ponoszenie zobowiązań podatkowych i składkowych w Polsce. Podjął Pan decyzję o zamieszkaniu w Polsce z przyczyn osobistych, ale również z powodów ekonomicznych i praktycznych. W Polsce prowadzi Pan działalność gospodarczą, w której zatrudnia pracowników zajmujących się serwisem technicznym Pana motorów. W (…) mieści się profesjonalny warsztat, który Pan użytkuje. Z uwagi na fakt, że Pana obecność przy serwisie motocykli jest wskazana musi Pan często podróżować do tej miejscowości.

Przedmiotowa działalność polega na świadczeniu usług sportowych na rzecz klubów żużlowych. W prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje Pan na stałe z polskimi mechanikami, którzy zajmują się przygotowaniem technicznym motorów do startów w zawodach. Rozpoczął Pan również korzystanie z kont bankowych prowadzonych przez polskie banki. Aktualnie przeważające Pana źródło przychodów w prowadzonej w Polsce działalności gospodarczej osiągane jest z tytułu profesjonalnego kontraktu sportowego podpisanego z polskim klubem żużlowym. Zaznaczył Pan, że jest Pan również związany z zagranicznymi klubami żużlowymi i berze udział w zawodach, np. w lidze (…). Pobyty w innych państwach mają krótkotrwały charakter i mają wyłącznie cel zarobkowy. Występuje Pan również w zawodach międzynarodowych reprezentując Wielką Brytanię z uwagi na fakt że posiada Pan obywatelstwo jedynie tego państwa.

Oświadcza Pan, że będzie przebywał corocznie (począwszy od 2022 r.) powyżej 183 dni na terenie Polski. Z uwagi na prowadzoną działalność sportową nie może Pan przebywać w Polsce przez cały rok. Obecnie zdecydowaną większość czasu spędza Pan w Polsce w szczególności w (…), przygotowując wraz z mechanikami motocykle pod kątem technicznym oraz trenując i biorąc udział w zawodach żużlowych w (…) i innych miastach Polski (w ramach (…) żużlowej). Ze względu na charakter prowadzonej działalności gospodarczej zmuszony jest Pan do częstego podróżowania za granicę, w takiej sytuacji Polska stanowi dla Pana miejsce rozpoczęcia podróży oraz powrotny punkt docelowy.

Pana wyjazdy za granicę wiążą się głównie z występami sportowymi w zagranicznych ligach/zawodach żużlowych, ewentualnymi wakacjami oraz okazjonalnymi wizytami u rodziny w Wielkiej Brytanii (np. w czasie Świąt Bożego Narodzenia). W Polsce prowadzi Pan życie towarzyskie, a także rozwija swoje zainteresowania takie jak gra w snooker, w kręgle oraz jazda rowerem. Uczęszcza Pan również na siłownię oraz ogląda na żywo wydarzenia sportowe, tj. mecze piłkarskie oraz koszykarskie organizowane w Polsce.

Należy wspomnieć, że rozwija Pan w Polsce nie tylko swoją karierę sportową i zainteresowania, ale ma w tym kraju również wielu znajomych. Wśród nich należy wskazać m.in. współzawodników, z którymi utrzymuje bliskie stosunki oraz posiada wspólne tematy związane z działalnością sportową.

**Pytanie**

Czy posiada Pan od lutego 2022 r. nieograniczony obowiązek podatkowy (rezydencję podatkową) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128)?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, będzie Pan posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy (rezydencję podatkową) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT, osoba fizyczna podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, jeżeli ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej. W ust. 1a przedmiotowego przepisu ustawodawca określa, że za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w trakcie roku podatkowego. Poprzez użycie spójnika "lub" ustawodawca wskazuje, że do uznania osoby fizycznej za rezydenta polskiego wystarczy spełnienie tylko jednej z dwóch przedstawionych powyżej przesłanek.

Pierwszym z kryteriów jest posiadanie tzw. centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Konstrukcja tego pojęcia powoduje, że jest ono rozumiane w sposób bardzo szeroki, a dodatkowo ma charakter subiektywny, ponieważ przesłanki do jego stwierdzenia nie zostały wymienione w żadnym enumeratywnym katalogu. W doktrynie i orzecznictwie powszechnie przyjęto, że centrum interesów osobistych uzależniony jest od stosunków rodzinnych, towarzyskich, kulturalnych, przynależności do organizacji i stowarzyszeń, a także miejsca uprawiania swojego hobby.

Komentarz do Modelowej Konwencji OECD odwołuje się również do terminu posiadania stałego ogniska domowego poprzez, który rozumie się, że dana osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie dopiero obywatelstwo danej osoby.

Należy zaznaczyć, że w komentarzu do modelowej konwencji OECD (B. Brzeziński. Model Konwencji OECD. Komentarz, Warszawa 2010, s. 272) podkreśla się, że za stałe miejsce zamieszkania uważa się każdą formę zamieszkania, przy czym nie jest konieczne bycie właścicielem domu lub lokalu, a wystarczy jego wynajem. Istotnym jest, aby dana osoba miała lokal do dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie jednie przy pobytach o charakterze krótkotrwałym.

Centrum interesów gospodarczych należy rozpatrywać natomiast poprzez takie przesłanki jak faktyczne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, osiąganie przeważającej części przychodów (dochodów), prowadzenia inwestycji i kont bankowych, majątek nieruchomy i ruchomy czy zaciągnięte kredyty oraz inne zobowiązania.

Pana zdaniem, spełnia Pan warunki potrzebne do określenia Rzeczypospolitej Polskiej jako miejsca, w którym znajduje się Pana ośrodek interesów życiowych. Od lutego 2022 r. na stałe zamieszkuje Pan w Polsce oraz posiada dokument legalizujący w postaci pozwolenia na stały pobyt. Mieszka Pan razem ze swoją partnerką na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z Polską jest Pan związany nie tylko osobiście, ale również ekonomicznie, ponieważ to w tym kraju prowadzi Pan działalność gospodarczą, zatrudnia pracowników, ma konto bankowe, ale przede wszystkim w tym państwie znajduje się przeważające źródło Pana przychodów (dochodów), którego źródłem jest kontrakt z polskim klubem sportowym.

Z praktyki organów podatkowych wynika, że przy ustalaniu rezydencji podatkowej decydującą przesłanką jest określenie państwa, w którym osoba zainteresowana ma tzw. centrum interesów życiowych. Kryterium długości przebywania jest drugorzędnym kryterium, jednakże pragnie Pan podkreślić, że Pana zdaniem spełnia Pan również drugą z przesłanek wymaganą do uznania Pana za rezydenta polskiego. W związku z przeprowadzeniem się na stałe do Polski, od 2022 r. będzie Pan przebywał na terytorium tego państwa powyżej 183 dni w ciągu każdego roku podatkowego. Pragnie Pan również wskazać, że w przypadku, gdyby zaistniała wątpliwość, w którym Państwie znajduje się centrum interesów życiowych to zastosowanie będzie miał art. 4 ust. 2 pkt b Konwencji między Rzeczpospolitą Polską, a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych. Zgodnie ze wspomnianym przepisem, jeżeli osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu umawiających się państwach i nie można ustalić, w którym Państwie osoba ta ma ośrodek interesów życiowych to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym państwie, w którym zwykle przebywa. Z uwagi na fakt, że będzie Pan przebywał na terenie Rzeczypospolitej Polskiej w każdym roku powyżej 183 dni to będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za rezydenta polskiego również na podstawie wspomnianego przepisu art. 4 ust. 2 pkt b Konwencji między Rzeczpospolitą Polską, a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Według art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn. ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei „centrum interesów gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunek ten stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium Polski centrum interesów życiowych.

Uznanie osoby fizycznej za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy, nie przesądza o uznaniu tej osoby, za osobę podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b ustawy stosuje się bowiem z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ocena, czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinna być dokonana w każdym przypadku indywidualnie z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Jak wynika z wniosku jest Pan obywatelem Wielkiej Brytanii. Z przyczyn osobistych i ekonomicznych postanowił w lutym 2022 r. przeprowadzić się do Polski na stałe. Mieszka Pan w Polsce ze swoją partnerką oraz rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie mają przepisy Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 tej Konwencji:

W rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże, określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ww. Konwencji:

Jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, wówczas jej status określa się zgodnie z następującymi zasadami:

a. osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Państwach, wówczas uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych);

b. jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, w którym zwykle przebywa;

c. jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obu Umawiających się Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, którego jest obywatelem;

d. jeżeli osoba jest obywatelem obydwu Umawiających się Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich, to właściwe organy Umawiających się Państw rozstrzygną tę sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.

Dla potrzeb dokonania interpretacji ww. przepisu, należy sięgnąć do Komentarza Modelowej Konwencji OECD. Głównym celem Modelowej Konwencji OECD jest umożliwienie rozwiązywania w sposób jednolity najczęściej występujących problemów w zakresie międzynarodowego prawnego podwójnego opodatkowania. Zgodnie z zaleceniami Rady OECD, państwa członkowskie przy zawieraniu lub rewizji dwustronnych konwencji powinny stosować się do Modelowej Konwencji i do interpretacji zawartej w Komentarzu do tej Konwencji. Postanowienia Konwencji zyskały powszechne (światowe) uznanie wyrażające się włączaniem ich do większości dwustronnych umów. Wiele umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, które zawarła Polska z innymi krajami została sporządzona w zgodzie z postanowieniami Modelowej Konwencji OECD, w tym Konwencja zawarta między Polską i Wielką Brytanią.

Według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania. Istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.

Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej zostały wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD. Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że:

1) Jest Pan obywatelem Wielkiej Brytanii i do końca 2021 r. miał Pan miejsce zamieszkania na terenie tego państwa. W kraju tym Pan dorastał, pobierał edukację, posiadał całą swoją rodzinę oraz wiódł życie towarzyskie. Od najmłodszych lat na terenie Wielkiej Brytanii rozwijał Pan również swoje zainteresowania w postaci sportów żużlowych, które z czasem stały się przedmiotem jego profesjonalnej kariery sportowej. W Wielkiej Brytanii prowadzi Pan działalność w formie spółki private company limited, w której źródłem przychodów były głównie przychody z działalności sportowej (rozważa Pan likwidację wyżej wymienionego podmiotu).

2) Z uwagi na międzynarodową karierę sportową i podpisanie kontraktu z polskimi klubami żużlowymi przebywał Pan w Polsce w poprzednich latach w okresach startów w zawodach, a także w celu doskonalenia swoich umiejętności sportowych. W latach 2017-2019 związany była Pan z klubem (…), następnie w 2020 r. reprezentował Pan zespól (…), a od 2021 r. związany jest Pan z klubem żużlowym (…).

3) Podczas jednego z krótkich pobytów w Polsce poznał Pan Polkę, która wkrótce stała się Pana partnerką. Z uwagi na powstanie głębokiej relacji i chęć jej utrzymania przez obydwoje partnerów na początku lutego 2022 r. zdecydował Pan o przeprowadzeniu się na stałe do Polski i zamieszkaniu razem z partnerką. W czerwcu 2022 r. otrzymał Pan dokument legalizujący pobyt na okres stały, a 24 czerwca 2022 r. zdecydował się Pan założyć jednoosobową działalność gospodarczą i tym samym rozpoczął ponoszenie zobowiązań podatkowych i składkowych w Polsce.

4) Przedmiotowa działalność polega na świadczeniu usług sportowych na rzecz klubów żużlowych. W prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje Pan na stałe z polskimi mechanikami.

5) Rozpoczął Pan również korzystanie z kont bankowych prowadzonych przez polskie banki. Aktualnie przeważające Pana źródło przychodów w prowadzonej w Polsce działalności gospodarczej osiągane jest z tytułu profesjonalnego kontraktu sportowego podpisanego z polskim klubem żużlowym.

6) Jest Pan również związany z zagranicznymi klubami żużlowymi i berze udział w zawodach, np. w lidze (…). Pobyty w innych państwach mają krótkotrwały charakter i mają wyłącznie cel zarobkowy. Ponadto występuje Pan w międzynarodowych zawodach, w którym reprezentuje Pan Wielką Brytanię. Występuje Pan również w zawodach międzynarodowych reprezentując Wielką Brytanię, z uwagi na fakt że posiada Pan obywatelstwo jedynie tego państwa.

7) Będzie Pan przebywał corocznie (począwszy od 2022 r.) powyżej 183 dni na terenie Polski. Z uwagi na prowadzoną działalność sportową nie może on przebywać w Polsce przez cały rok. Pana wyjazdy za granicę wiążą się głównie z występami sportowymi w zagranicznych ligach/zawodach żużlowych, ewentualnymi wakacjami oraz okazjonalnymi wizytami u rodziny w Wielkiej Brytanii (np. w czasie Świąt Bożego Narodzenia).

8) W Polsce prowadzi Pan życie towarzyskie, a także rozwija swoje zainteresowania takie jak gra w snooker, w kręgle oraz jazda rowerem. Uczęszcza Pan również na siłownię oraz ogląda na żywo wydarzenia sportowe, tj. mecze piłkarskie oraz koszykarskie organizowane w Polsce.

9) Rozwija Pan w Polsce nie tylko swoją karierę sportową i zainteresowania, ale ma w tym kraju również wielu znajomych. Wśród nich należy wskazać m.in. współzawodników, z którymi utrzymuje bliskie stosunki oraz posiada wspólne tematy związane z działalnością sportową.

Po analizie przedstawionych przez Pana informacji, stwierdzam, że od lutego 2022 r. posiada Pan ściślejsze powiązania osobiste z Polską. Od lutego 2022 r. zdecydował się Pan o przeprowadzeniu do Polski na stałe i zamieszkaniu razem ze swoją partnerką. W czerwcu 2022 r. otrzymał Pan dokument legalizujący pobyt na okres stały, a 24 czerwca 2022 r. zdecydował się Pan założyć jednoosobową działalność gospodarczą i tym samym rozpoczął ponoszenie zobowiązań podatkowych i składkowych w Polsce. Pana wyjazdy za granicę wiążą się głównie z występami sportowymi w zagranicznych ligach/zawodach żużlowych, ewentualnymi wakacjami oraz okazjonalnymi wizytami u rodziny w Wielkiej Brytanii (np. w czasie Świąt Bożego Narodzenia). W Polsce prowadzi Pan życie towarzyskie, a także rozwija swoje zainteresowania takie jak gra w snooker, w kręgle oraz jazda rowerem. Uczęszcza Pan również na siłownię oraz ogląda na żywo wydarzenia sportowe, tj. mecze piłkarskie oraz koszykarskie organizowane w Polsce. Rozwija Pan w Polsce nie tylko swoją karierę sportową i zainteresowania, ale ma w tym kraju również wielu znajomych. Wśród nich należy wskazać m.in. współzawodników, z którymi utrzymuje bliskie stosunki oraz posiada wspólne tematy związane z działalnością sportową.

W zakresie powiązań gospodarczych, wyjaśniam, że jest to miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są: miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

Zatem, ośrodek interesów gospodarczych posiada Pan w tym okresie również w Polsce. Z uwagi na międzynarodową karierę sportową i podpisanie kontraktu z polskimi klubami żużlowymi przebywał Pan w Polsce w poprzednich latach w okresach startów w zawodach, a także w celu doskonalenia swoich umiejętności sportowych. W latach 2017-2019 związany była Pan z klubem (…), następnie w 2020 r. reprezentował Pan zespól (…), a od 2021 r. związany jest Pan z klubem żużlowym (…). Założył Pan w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług sportowych na rzecz klubów żużlowych. W prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje Pan na stałe z polskimi mechanikami. Rozpoczął Pan również korzystanie z kont bankowych prowadzonych przez polskie banki. Aktualnie przeważające Pana źródło przychodów w prowadzonej w Polsce działalności gospodarczej osiągane jest z tytułu profesjonalnego kontraktu sportowego podpisanego z polskim klubem żużlowym. Będzie Pan przebywał corocznie (począwszy od 2022 r.) powyżej 183 dni na terenie Polski.

Mając zatem na uwadze informacje przedstawione przez Pana we wniosku stwierdzam, że od lutego 2022 r. posiada Pan ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze z Polską. Skoro ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze łączą Pana z Polską, posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Tym samym, podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, określonemu w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podlega Pan opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) uzyskanych od lutego 2022 r. bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, z uwzględnieniem umów/Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).