Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.149.2025.1.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Ustalenie, czy Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego
zwolniona podmiotowo od podatku dochodowego od osób
prawnych podlega obowiązkom wynikającym z regulacji
dotyczących cen transferowych.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe
dokumentacja-dokumentacja podatkowa
dokumentacja-dokumentacja transakcji
gmina
jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja
cen transferowych-Informacja o cenach transferowych
przekazywana Szefowi KAS - TPR-C-Podmioty
zobowiązane do sporządzenia informacji o cenach
transferowych
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja
cen transferowych-Obowiązek sporządzania lokalnej
dokumentacji cen transferowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11k-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11n-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11n-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 4-art. 11t-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (dalej: „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość
    prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną
    odpowiedzialność, zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 40 z późn. zm.).
    Jako jednostka samorządu terytorialnego Gmina jest zwolniona podmiotowo z podatku
    dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r. (Dz. U. z 2025, poz. 278 z późn. zm) - dalej jako: „ustawa o CIT”.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gmin należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów. Do wykonywania niektórych zadań Gmina tworzy spółki prawa
    handlowego bądź też posiada udziały/akcje w spółkach kapitałowych.
    Obecnie Spółka posiada udziały/akcje w poniższych spółkach: (...)
    Gmina w ramach prowadzonej działalności z niektórymi spółkami zawiera transakcje
    przekraczające progi wskazane w art. 11k ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, których przekroczenie obliguje podmioty do sporządzania lokalnej
    dokumentacji cen transferowych oraz do złożenia zgodnie z art. 11t ust. 1 informacji o
    cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu
    elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie
    podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
    Pytania
  1) Czy Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego zwolniona podmiotowo od podatku
    dochodowego od osób prawnych podlega obowiązkom wynikającym z regulacji
    dotyczących cen transferowych tj. w przypadku przekroczenia limitów, o których mowa w
    art. 11k ust. 2 ustawy o CIT nie ma obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen

    transferowych oraz składania informacji o cenach transferowych za rok podatkowy
    zgodnie z art. 11t ust. 1 tej ustawy?
  2) Czy w przypadku twierdzącej [winno być: przeczącej – przyp. organu] odpowiedzi na
    pytanie nr 1, Gmina może korzystać z uregulowanego w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT
    wyłączenia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych (art. 11k
    ust. 2 ustawy o CIT) oraz składania informacji o cenach transferowych za rok podatkowy
    (art. 11t ust. 1 ustawy o CIT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    - Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego zwolniona podmiotowo od podatku
      dochodowego od osób prawnych nie podlega obowiązkom wynikającym z regulacji
      dotyczących cen transferowych tj. w przypadku przekroczenia limitów, o których
      mowa w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT nie ma obowiązku sporządzania lokalnej
      dokumentacji cen transferowych oraz składania informacji o cenach transferowych za
      rok podatkowy zgodnie z art. 11t ust. 1 tej ustawy;
    - Nawet gdyby uznać, że stanowisko zawarte w pyt. 1 jest nieprawidłowe, to Gmina może
      korzystać z uregulowanego w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT wyłączenia z obowiązku
      sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych (art. 11k ust. 2 ustawy o CIT)
      oraz składania informacji o cenach transferowych za rok podatkowy (art. 11t ust. 1
      ustawy o CIT).
    Ad 1.
    Jednostki samorządu terytorialnego (w tym gminy) są zwolnione podmiotowo z podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w
    zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu
    terytorialnego.
    Stosownie do art. 11c ust. 1-4 ustawy o CIT:
    1. Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
      ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    2. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące
      się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku
      tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby
      oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa
      dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
    3. Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2,
      organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i
      realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.
    4. W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach
      podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej
      transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej
      czynności, zwanych dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając:
      1) warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,

      2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają
        określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty
        niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje
        realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji
    - organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji
    kontrolowanej, a w przypadku gdy jest to uzasadnione, określa dochód (stratę)
    podatnika z transakcji właściwej względem transakcji kontrolowanej.
    Ponadto, jak wynika art. 11k ust. 1, 2 oraz 2a tej ustawy:
      1. Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej
        lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca
        dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny
        transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty
        niepowiązane.
      2. Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji
        kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku
        podatkowym następujące progi dokumentacyjne:
      1) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;
      2) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;
      3) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;
      4) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.
      2a. W przypadku transakcji kontrolowanych z podmiotem mającym miejsce
        zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą
        konkurencję podatkową lub zagranicznym zakładem położonym na terytorium lub
        w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, próg dokumentacyjny
        wynosi:
      1) 2 500 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;
      2) 500 000 zł - w przypadku transakcji innej niż transakcja finansowa.
    Ponadto zgodnie z art. 11t ust. 1 ustawy o CIT:
    Podmioty powiązane:
      1) obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych - w zakresie
        transakcji objętych tym obowiązkiem lub
      2) realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11 n pkt 1 -2 lub 10-12
    - składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do
    końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach
    transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu
    elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie
    podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów
    publicznych.
    Z kolei podmiotami powiązanymi w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o CIT są
    podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
    podmiot lub podmioty na które znaczący wpływ wywiera ten sam podmiot.
    Zgodnie zaś z art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. b podmiotami powiązanymi są podmioty, na które
    wywiera znaczący wpływ małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby
    fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot.

    Natomiast przez wywieranie znaczącego wpływu o których mowa powyżej zgodnie z art.
    11a ust. 2 CIT rozumie się:
      1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy,
        w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,
      2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
        decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
        nieposiadającą osobowości prawnej, lub
      3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
        powinowactwa do drugiego stopnia.
    Jak wynika z powyższego, istniejące między podmiotami powiązania mogą mieć nie tylko
    charakter kapitałowy, lecz również osobowy. Powiązania mogą występować w różnej
    konfiguracji (np. mogą występować zarówno powiązania kapitałowe, jak i osobowe, bądź
    wyłącznie powiązania kapitałowe albo tylko powiązania osobowe).
    Wprawdzie ustawa nie zawiera wprost wyłączenia z określonych tą ustawą obowiązków w
    zakresie cen transferowych dla podmiotów zwolnionych od podatku, niemniej biorąc pod
    uwagę cel przepisów dotyczących konieczności sporządzenia dokumentacji cen
    transferowych, objęcie tymi przepisami podmiotów zwolnionych podmiotowo z
    opodatkowania byłoby niekonstruktywne i nieprowadzące do efektywnego
    opodatkowania dochodu. W razie bowiem ustalenia przez organ podatkowy, że cena
    transakcji została ustalona na poziomie odbiegającym od rynkowego po stronie podmiotu
    zwolnionego brak byłoby jakichkolwiek konsekwencji w postaci doszacowania dochodu i
    „domiaru” podatku.
    Stanowisko takie zaprezentowane zostało w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 7 września
    2017 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.162.2017.1.BKD, wydanej wprawdzie w poprzednim
    stanie prawnym, niemniej jej argumentacja wydaje się pozostawać aktualna obecnie.
    Zgodnie z tą interpretacją:
    „(...) obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 i
    ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - nie dotyczy Gminy. W myśl
    przytoczonego na wstępie art. 11 PDOPrU pozostawanie w związku kapitałowym nie jest w
    jakikolwiek sposób sankcjonowane. Znaczenie dla określenia podstawy do opodatkowania
    ma natomiast wykorzystywanie powiązań i związków do zmiany jego poziomu wbrew
    obowiązkowi ustawowemu. Przesłanką zastosowania art. 11 PDOPrU nie jest sam tylko
    fakt wystąpienia powiązań, o których mowa w art. 11 ust. 1 i 4 PDOPrU, lecz
    wykorzystywanie tych powiązań do zmiany poziomu opodatkowania (uchylania się od
    opodatkowania). Przepis art. 11 ma zastosowanie (...) jeżeli w wyniku takich powiązań
    zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby
    między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów albo
    wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione
    powiązania nie istniały - dochody danego podatnika oraz należny podatek określa się bez
    uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań. U podstaw regulacji zawartej w
    tym przepisie leży założenie, by wszelkie transakcje były zgodne z warunkami rynkowymi,
    tj. warunkami, jakie uzgodniłyby podmioty niezależne, znajdujące się w takiej samej lub w
    zbliżonej sytuacji. Do zastosowania art. 11 ust. 4 pkt 1 PDOPrU w zw. z ust. 1-3 tego
    przepisu nie wystarczy zatem sam fakt powiązań między podmiotami zależnymi ale
    konieczne jest aby warunki ustalone przez podmioty powiązane były warunkami
    nierynkowymi”.

    Powyższe stanowisko potwierdza m in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
    Skarbowej w Katowicach z 9 października 2015 r. Znak: IBPB-1-2/4510-250/15/BD.
    Dyrektor Izby stwierdził co następuje:
    „Z powołanych przepisów art. 11 PDOPrU wynika, że powiązania o jakich mowa w tym
    przepisie nie mogą prowadzić do nie wykazywania dochodu lub wykazywania go w
    wysokości niższej od tych jakich należałoby oczekiwać, gdyby powiązania te nie wystąpiły.
    Takim celom służy dokumentacja o jakiej mowa w powołanym wcześniej art. 9a PDOPrU,
    gdyż przepis ten odsyła wprost do art. 11 updop. Podkreślenia wymaga, że dokonując
    interpretacji przepisów prawa podatkowego należy przede wszystkim kierować się
    wykładnią językową. Warto jednak zaznaczyć, że dla właściwego odkodowania normy
    prawnej konieczne jest uwzględnienie także celów dla których przepis został
    wprowadzony. Jak wcześniej wskazano celem prowadzenia dokumentacji o jakiej mowa w
    art. 9a PDOPrU jest wykazanie, że transakcje do jakich dochodzi pomiędzy podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu art. 11 PDOPrU, odpowiadają wartościowo transakcjom
    pomiędzy podmiotami niezależnymi i w efekcie nie prowadzi to do zaniżenia podstawy
    opodatkowania. W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 PDOPrU,
    zwalania się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów
    określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.
    Skoro zatem Wnioskodawca jest podmiotowo zwolnionym z opodatkowania, w jego
    wypadku nie może dojść do zaniżenia daniny na rzecz Skarbu Państwa. W tej sytuacji -
    mając na względzie wykładnię celowościową - należy stwierdzić, że Wnioskodawca, jako
    jednostka samorządu terytorialnego - zwolniona podmiotowo z podatku dochodowego od
    osób prawnych - nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej. Kwalifikacja
    ta w ocenie Wnioskodawcy zachowuje także aktualność na gruncie obowiązującego od 1
    stycznia 2017 r. stanu prawnego. Z powodów zwolnienia podmiotowego Gmina nie
    rozlicza się z omawianego podatku. W przypadku jednostek samorządu terytorialnego fakt
    nie rozliczania się z CIT uzasadnienia to, iż ten sam podmiot jest również wierzycielem
    „udziału we wpływach w podatku dochodowym od osób prawnych” stanowiących dochód
    budżetu państwa i nakładanie na niego szeregu obowiązków związanych z obliczeniem i
    poborem podatku, a następnie jego wpłatą na rzecz budżetu państwa i ponownym
    wpływem (po rozliczeniu udziału) do budżetu gminy jest zbędne i rozmija się z celem
    mającym na uwadze taniość poboru podatku. Z tych też powodów nie dochodzi do
    powstania zobowiązania podatkowego. Ponadto Gmina nie mogłaby również wywiązać się
    z obowiązku w zakresie sporządzania dokumentacji podatkowej jakim jest m.in. składanie
    do Urzędu Skarbowego oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych
    zawierającej szczegółowe informacje nt. transakcji zawieranych przez podatnika z
    podmiotami powiązanymi, ponieważ nie jest zobowiązana do składania rocznych zeznań
    podatkowych CIT”.
    Ad 2.
    W przypadku uznania, że stanowisko zawarte w pkt 1 jest nieprawidłowe, zwrócić uwagę
    należy na art. 11n ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.
    Zgodnie z tym przepisem obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych, o którym mowa w art. 11k ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji
    kontrolowanych w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze
    Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami.
    Wszystkie powiązania (zarówno kapitałowe jak i osobowe) Gminy ze wskazanymi w stanie
    faktycznym spółkami wynikają z powiązań z jednostką samorządu terytorialnego, jaką jest
    Gmina. Jak zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 15
    czerwca 2023 r. sygn. akt I SA/Kr 420/23:
    „Ustawodawca w żaden sposób nie określa (nie doprecyzowuje) jakie to mają być
    powiązania, zatem - zdaniem Sądu - mogą to być powiązania wszelakiego rodzaju,
    zarówno bezpośrednie jak i pośrednie, kapitałowe jak i osobowe, itd.”.

    Ponadto, jak stwierdza Sąd: „W obecnym stanie prawnym zgodnie z art. 11n pkt 5
    obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania
    do transakcji kontrolowanych w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z
    powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich
    związkami. Jednakże - wbrew twierdzeniu Organu - zastosowania spornego przepisu nie
    wyklucza fakt, że „Wnioskodawca nie jest powiązany wyłącznie z jednostką samorządu
    terytorialnego poprzez powiązania kapitałowe, a w analizowanej sprawie występują także
    powiązania osobowe”.
    Powiązania osobowe również - na co wskazano już wyżej - wynikają „wyłącznie z
    powiązania z jednostką samorządu terytorialnego”, która - w ramach wzmocnienia
    swojego nadzoru właścicielskiego - deleguje swoich przedstawicieli do władz Spółki. Te
    powiązania osobowe w żaden sposób nie są niezależne od powiązań z jednostką
    samorządu terytorialnego. Wręcz przewinie - wynikają właśnie z uprawnień właścicielskich
    Gminy - jako stuprocentowego udziałowca Spółki, zatem wynikają „wyłącznie z powiązania
    z jednostką samorządu terytorialnego”.
    Takie postępowanie nie jest jedynie domeną Skarbu Państwa oraz gmin i spółek z
    większościowym (100%) ich udziałem. Również w praktyce handlowej to zjawisko
    występuje powszechnie. W relacji spółka-matka a spółka-córka, ta pierwsza bardzo często
    deleguje swojego przedstawiciela (np. członka zarządu - czego odpowiednikiem w gminie
    jest np. skarbnik lub sekretarz gminy) do władz (np. rady nadzorczej) spółki-córki. Te
    powiązania osobowe również nie są „niezależne”, wynikają z powiązań kapitałowych,
    wzmacniają jedynie nadzór nad spółka. Zazwyczaj kończą się również jednocześnie lub
    zaraz po odwołaniu ze stanowiska w spółce matce.
    Podobna sytuacja ma miejsce w Spółce (Wnioskodawcy), do której władz (rady nadzorczej)
    Gmina deleguje swojego Sekretarza i Skarbnika, a ich delegacja wynika właśnie z
    uprawnień właścicielskich Gminy i - jak należy przypuszczać - skończy się najpóźniej
    jednocześnie lub zaraz po ich odwołaniu ze stanowiska, gdyż nie wynika, jak już
    wspomniano, z ich osobistych cech i umiejętności, a jedynie z delegowania przez Gminę w
    celu zapewnienia sobie pełniejszego i bieżącego nadzoru nad Spółką, w której Gmina
    posiada 100% udziałów”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja
    podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193; dalej: „ustawa
    nowelizująca”) zmieniono przepisy m.in. w zakresie cen transferowych.
    Od 1 stycznia 2019 r. zasady dokumentacji cen transferowych ujęte zostały w Rozdziale 1a
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy o CIT:

      Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej
      lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca
      dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny
      transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty
      niepowiązane.
    W myśl art. 11k ust. 2 ustawy o CIT:
      Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji
      kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku
      podatkowym następujące progi dokumentacyjne:
      1) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;
      2) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;
      3) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;
      4) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.
    W świetle definicji przedstawionej w art. 11a ust. 1 pkt 4, 5 i 6 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
      4) podmiotach powiązanych - oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
      wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
        - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;
      5) powiązaniach - oznacza to relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy
      podmiotami powiązanymi;
      6) transakcji kontrolowanej - oznacza to identyfikowane na podstawie rzeczywistych
        zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie
        dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub
        narzucone w wyniku powiązań.
    Według art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b,
      rozumie się:
      1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
        ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
      2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
        decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
        nieposiadającą osobowości prawnej, lub
      3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
        powinowactwa do drugiego stopnia.

    Stosownie do treści art. 11t ust. 1 ustawy o CIT:
      Podmioty powiązane:
      1) obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych - w
        zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem lub
      2) realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12
      - składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie
        do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o
        cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu
        elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie
        podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów
        publicznych.
    Z kolei zgodnie z art. 11n pkt 3 i 5 ustawy o CIT:
      Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa
      w art. 11k ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych:
      3). których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania
        przychodu, z wyłączeniem transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz
        transakcji dotyczących inwestycji, środków trwałych lub wartości niematerialnych i
        prawnych;
      5). w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem
        Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami.
    Ad 1.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy Gmina jako jednostka samorządu
    terytorialnego zwolniona podmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych
    podlega obowiązkom wynikającym z regulacji dotyczących cen transferowych, tj. w
    przypadku przekroczenia limitów, o których mowa w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT nie ma
    obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz składania
    informacji o cenach transferowych za rok podatkowy zgodnie z art. 11t ust. 1 tej ustawy.
    Zauważyć należy, że znowelizowane od 1 stycznia 2019 r. przepisy ustawy o CIT dotyczące
    cen transferowych, nie przewidują bezpośrednio wyłączenia lub zwolnienia z obowiązku
    sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Oznacza to, że Gmina mimo
    korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, nie może
    „domyślnie/automatyczne” korzystać ze zwolnienia/wyłączenia z obowiązku sporządzania
    lokalnej dokumentacji cen transferowych.
    W Państwa sprawie możliwe będzie zastosowanie powołanego wyżej przepisu art. 11n pkt
    3 ustawy o CIT.
    Z brzmienia art. 11n pkt 3 ustawy o CIT wynika, że obowiązku sporządzania lokalnej
    dokumentacji cen transferowych nie mają podmioty, u których wartość transakcji w
    całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu, z wyłączeniem
    transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji dotyczących inwestycji,
    środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
    Zatem, Państwa stanowisko zgodnie z którym, Gmina jako jednostka samorządu
    terytorialnego zwolniona podmiotowo od podatku dochodowego od osób prawnych nie
    podlega obowiązkom wynikającym z regulacji dotyczących cen transferowych tj. w
    przypadku przekroczenia limitów, o których mowa w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT nie ma
    obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz składania
    informacji o cenach transferowych za rok podatkowy zgodnie z art. 11t ust. 1 tej ustawy –
    należało uznać za nieprawidłowe.
    Ad 2.

    Państwa wątpliwości dotyczą również możliwości skorzystania z uregulowanego w art. 11n
    pkt 5 ustawy o CIT wyłączenia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen
    transferowych (art. 11k ust. 2 ustawy o CIT) oraz składania informacji o cenach
    transferowych za rok podatkowy (art. 11t ust. 1 ustawy o CIT).
    W odniesieniu do ww. wątpliwości należy zgodzić się z Państwem, że w przypadku Gminy
    możliwe będzie zastosowanie art. 11n pkt 5 ustawy o CIT (przy spełnieniu warunków
    zawartych w tym przepisie), który dotyczy transakcji kontrolowanych w przypadku gdy
    powiązania wynikają wyłącznie z powiązania m.in. z jednostkami samorządu
    terytorialnego.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy ocenić jako
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.