Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/4512-447/16-4/JF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-08-22
Teza: Ewidencja i identyfikacja podatników i płatników w zakresie rejestracji w Polsce oddziału podmiotu zagranicznego dla celu podatku VAT oraz odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: numer-Numer Identyfikacji Podatkowej (NIP); odliczenia-odliczenie podatku; rejestracja
Przepisy: [NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników-Rozdział 1-art. 2; [NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników-Rozdział 2-art 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2016 r. (data wpływu 20 czerwca 2016 r.) uzupełnionym w dniu 15 lipca 2016 r. (data wpływu 18 lipca 2016 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 7 lipca 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 8 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rejestracji oddziału podmiotu zagranicznego (pytanie nr 1) oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego (pytanie nr 3) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 czerwca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rejestracji oddziału podmiotu zagranicznego (pytanie nr 1) oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego (pytanie nr 3). Wniosek uzupełniony został w dniu 15 lipca 2016 r. (data wpływu 18 lipca 2016 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 7 lipca 2016 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest spółką posiadająca siedzibę na terenie Niemiec i będąca w tym kraju zarejestrowanym podatnikiem VAT w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W związku z zamiarem wykonywania czynności opodatkowanych VAT w Polsce, w 2011 r. Spółka została zarejestrowana w Polsce dla celów podatkowych - numer NIP został nadany Spółce przez Naczelnika Urzędu Skarbowego dnia 19 stycznia 2011 r. (NIP-4 oraz VAT-5), jednocześnie w związku z rejestracją VAT Spółki w Polsce w dniu 25 stycznia 2011 r. organ ten potwierdził (w formie VAT-5UE) rejestrację Spółki dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce.

W grudniu 2011 r. Spółka dokonała rejestracji oddziału Spółki w Polsce, który działa pod nazwą: W. Sp. z o.o. Oddział w Polsce oraz został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej: Oddział). W Oddziale zatrudnieni są pracownicy.

W związku z utworzeniem Oddziału Spółka nie uzyskała dla Oddziału odrębnego od nadanego wcześniej Spółce numeru NIP w Polsce (uznając zgodnie z obowiązującymi wytycznymi Ministerstwa Finansów, iż w przypadku utworzenia oddziału zagranicznego podmiotu nie powstaje w Polsce „nowy” podatnik VAT, a jedynie zmienia się zakres wykonywanych czynności i struktura organizacyjna podmiotu zagranicznego zarejestrowanego wcześniej w Polsce. W związku z tym, w momencie utworzenia Oddziału Spółka złożyła wyłącznie zgłoszenie aktualizacyjne w zakresie NIP wskazując Oddział jako stałe miejsce prowadzenia przez Spółkę działalności w Polsce).

W efekcie Spółka, działając w formie Oddziału, obecnie korzysta z nadanego jej uprzednio numeru NIP i wszelkie rozliczenia podatkowe (oraz ZUS) Spółki związane z działalnością Oddziału deklarowane są w Polsce z wykorzystaniem tego numeru NIP.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka dokonuje również w Polsce różnych czynności cywilnoprawnych objętych opodatkowaniem PCC (np. nabycie udziałów/akcji w polskich spółkach od polskich podmiotów), z tytułu których zobowiązana jest do zapłaty podatku PCC na zasadach wynikających z ustawy o PCC.

W chwili obecnej Spółka powzięła wątpliwości w zakresie identyfikacji podatkowej w odniesieniu do dotychczasowych oraz przyszłych rozliczeń podatkowych dotyczących działalności prowadzonej w formie Oddziału. Wątpliwości Spółki wiążą się z potencjalnym uznaniem Oddziału za odrębnego od Spółki podatnika VAT, PCC, podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: PDOP) jak również płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych (PDOF) pracowników Spółki, które skutkowałoby obowiązkiem odrębnej identyfikacji podatkowej Oddziału (tzn. nadania odrębnego numeru NIP).

Ponadto, w zakresie czynności sprzedaży realizowanych w Polsce przez Spółkę w formie Oddziału wystawiane są przez Oddział faktury, zawierające m.in. numer NIP nadany uprzednio Spółce oraz każdorazowo nazwę i adres Oddziału, który bierze udział w dostawach towarów i/lub świadczeniu usług.

Równocześnie w ramach działalności Oddziału nabywane są towary i usługi od kontrahentów polskich, którzy wystawiają z tego tytułu faktury na rzecz Oddziału, zawierające kwoty VAT (podlegające odliczeniu VAT przez Oddział na zasadach ogólnych). Często w tego typu fakturach wystawianych na rzecz Spółki dostawcy/usługodawcy podają NIP nadany Spółce, lecz posługują się wyłącznie nazwą i adresem Oddziału, tzn. faktury wystawiane przez kontrahentów nie zawierają adresu jednostki macierzystej Spółki ani dodatkowo (odrębnie) samej nazwy Spółki (tzn. nazwy Spółki bez dopisku „Sp. z o.o. Oddział w Polsce”). Zgodnie z informacjami uzyskanymi od kontrahentów, ograniczenia w systemach informatycznych stosowanych przez nich w procesie wystawiania faktur nie pozwalają na umieszczanie takiej ilości danych, tj. oprócz danych Oddziału (do którego dostarczane są towary i/lub usługi) na dodatkowe wyspecyfikowanie w treści faktury samej nazwy Spółki oraz adresu w Niemczech jako jednostki macierzystej. Z uwagi na powyższe Spółka powzięła wątpliwości w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, które zostały (zostaną) udokumentowane przez dostawców/usługodawców wskazanymi powyżej tego rodzaju fakturami VAT, o ile pozostałe warunki dla odliczenia podatku VAT naliczonego zostały (zostaną) spełnione (np. w przypadku nabycia towarów i usługi od podatników VAT na cele działalności gospodarczej opodatkowanej VAT).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (oznaczone we wniosku jako nr 1 i 3):

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym to Spółka, będąca przedsiębiorcą zagranicznym prowadzącym działalność w Polsce za pośrednictwem Oddziału (a nie sam Oddział), powinna być uznawana na gruncie ustawy o VAT za podatnika, stąd nie jest konieczna odrębna od Spółki rejestracja dla celów VAT Oddziału, bowiem to Spółka powinna być traktowana jako podatnik zarejestrowany dla celów VAT (tj. Oddział powinien być wskazany w zgłoszeniach aktualizujących NIP-2 jako miejsce wykonywania działalności Spółki w Polsce)?
2.  Czy otrzymanie faktur zakupowych VAT, wystawionych z podaniem numeru NIP nadanego uprzednio Spółce jako podatnikowi VAT lecz nazwą oraz danymi adresowymi Oddziału (które pozwalają jednoznacznie określić nazwę niemieckiej jednostki macierzystej dzięki ujęciu jej nazwy w nazwie Oddziału), uprawniają Spółkę do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów oraz usług udokumentowanych niniejszymi fakturami, jeżeli zostaną spełnione pozostałe warunki dla odliczenia podatku VAT naliczonego (np. nabycie towarów lub usług od podatnika VAT oraz istnienie związku przedmiotowego nabycia z działalnością opodatkowaną VAT)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Punktem wyjścia dla przedstawienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie każdego z pytań objętych niniejszym wnioskiem jest analiza charakteru oraz ram prawnych funkcjonowania wyodrębnionych jednostek organizacyjnych danego przedsiębiorstwa, jakimi są jego oddziały.

Kwestie dotyczące funkcjonowania oddziału podmiotu zagranicznego działającego w Polsce regulują przepisy ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 584 ze zm. - dalej „ustawa o SDG”). W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o SDG, przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Natomiast termin „oddział” zdefiniowany został w art. 5 pkt 4 ustawy o SDG, jako wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywana przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności.

W oparciu o postanowienia zawarte w art. 86 ustawy o SDG przedsiębiorca zagraniczny tworzący oddział może wykonywać działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności przedsiębiorcy zagranicznego. Oddział posiada więc jedynie samodzielność organizacyjną (jest wydzielony ze struktur firmy macierzystej), natomiast nie posiada możliwości prowadzenia działalności gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek, zaś prowadzona działalność stanowi jedynie część działalności gospodarczej przedsiębiorcy zagranicznego. Potwierdza to również regulacja zawarta w art. 88 zdanie pierwsze ustawy o SDG, zgodnie z którą przedsiębiorca zagraniczny może rozpocząć działalność w ramach oddziału po uzyskaniu wpisu oddziału do rejestru przedsiębiorców. Jednocześnie, stosownie do treści art. 90 pkt 1 ustawy o SDG przedsiębiorca zagraniczny, który utworzył oddział, jest obowiązany używać do oznaczenia oddziału oryginalnej nazwy przedsiębiorcy zagranicznego wraz z przetłumaczoną na język polski nazwą formy prawnej przedsiębiorcy oraz dodaniem wyrazów „oddział w Polsce”.

Zatem zdaniem Spółki podmiotem prowadzącym działalność w Polsce pozostaje, pomimo utworzenia i funkcjonowania oddziału w Polsce, przedsiębiorca zagraniczny. W kontekście posiadanej podmiotowości prawnej, należy stwierdzić, że oddział nie jest odrębnym podmiotem w stosunku do jednostki macierzystej, lecz jest jej częścią.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych oraz sądów administracyjnych. Przykładowo, WSA w Szczecinie stwierdził w orzeczeniu z dnia 8 lutego 2006 r., sygn. II SA/Sz 984/05: „w powszechnym odbiorze oddziały spółki z ograniczoną odpowiedzialnością funkcjonują jako samodzielne podmioty, tym niemniej nie można zapomnieć o tym, że poza organizacyjnym wyodrębnieniem, nie stanowią one innego od spółki podmiotu prawa. Samodzielność i wydzielenie struktur finansowych, osobowych, organizacyjnych oddziału spółki z o.o. nie daje podstaw do przyjęcia, iż oddział taki może posiadać odrębną od spółki formę prawną. Pomimo, iż oddział spółki z o.o. nie posiada samodzielnej osobowości prawnej, nie oznacza to, że może być on uznany jako odrębna jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej. Oddział spółki z o.o. cały czas pozostaje bowiem częścią danego przedsiębiorstwa, które posiada osobowość prawną”. Jakkolwiek powyższy wyrok odnosi się do oddziału polskiej spółki z o.o., w ocenie Wnioskodawcy treść orzeczenia w pełni oddaje również istotę oddziału przedsiębiorcy zagranicznego (np. niemieckiej spółki GmbH, będącej odpowiednikiem polskiej formy prawnej sp. z o.o.).

W konsekwencji, w ocenie Spółki, istota oddziału determinuje brak jego podmiotowości (jako podatnika lub płatnika) zarówno na gruncie przepisów o identyfikacji podatników oraz płatników, jak również na gruncie poszczególnych ustaw podatkowych.

Mając na uwadze powyższe, Spółka przedstawia poniżej szczegółowe stanowisko w zakresie poszczególnych pytań objętych złożonym wnioskiem:

Ad. 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, to Spółka, będąca przedsiębiorcą zagranicznym prowadzącym działalność w Polsce za pośrednictwem Oddziału (a nie sam Oddział), powinna być uznawana na gruncie ustawy o VAT za podatnika, stąd nie jest konieczna odrębna rejestracja dla celów VAT Oddziału bowiem to Spółka powinna być traktowana jako podatnik zarejestrowany dla celów VAT (tj. Oddział powinien być wskazany w zgłoszeniach aktualizujących NIP-2 jako miejsce wykonywania działalności Spółki w Polsce).

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust 2 tego przepisu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Mając na uwadze fakt, iż Oddział:

*   nie stanowi żadnego z podmiotów wymienionych w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT (w szczególności nie jest odrębną osobą prawną ani jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej) oraz

*   nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej (tzn. działalność gospodarcza Oddziału jest de facto działalnością gospodarczą Spółki prowadzoną w formie oddziału przedsiębiorcy zagranicznego).

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jednostka macierzysta Spółki i utworzony przez nią Oddział są traktowane jako ten sam podmiot i jeden podatnik VAT. W szczególności, w wyniku utworzenia Oddziału Spółki w Polsce w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej nie dochodzi do powstania nowego, odrębnego podatnika VAT (mimo, iż na terytorium kraju zacznie funkcjonować oddział przedsiębiorcy zagranicznego, podatnikiem VAT pozostaje przedsiębiorca zagraniczny prowadzący działalność za pośrednictwem utworzonego w tym celu oddziału). Oddział nie jest bowiem samodzielnym podmiotem, a jedynie pewną strukturą organizacyjną utworzoną do prowadzenia działalności gospodarczej w innym miejscu niż siedziba przedsiębiorcy zagranicznego.

Zaprezentowane powyżej stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez Ministerstwo Finansów w piśmie skierowanym do Dyrektorów Izb Skarbowych oraz Naczelników Urzędów Skarbowych z dnia 3 lipca 2012 r. (sygn. AP15/0683/17/2012/4935), w którym wyjaśniono: „Jeżeli w związku z wykonywaniem na terytorium Polski czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, przedsiębiorca zagraniczny nieposiadający na terytorium Polski siedziby, miejsca zamieszkania oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, został zarejestrowany jako podatnik VAT (co wiąże się z otwarciem obowiązku podatkowego w zakresie VAT dla tego podatnika - przedsiębiorcy zagranicznego) i (\`(...)\`) został mu nadany NIP, to utworzenie przez niego oddziału, za pośrednictwem którego będzie prowadzona działalność na terytorium Polski, nie powoduje konieczności odrębnej rejestracji dla podatku od towarów i usług. W aktualnym stanie prawnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest osoba prawna, niezależnie od liczby posiadanych oddziałów i stopnia ich samodzielności. Dotyczy to również przedsiębiorców zagranicznych, którzy prowadza działalność gospodarcza w Polsce w ramach oddziału”.

Powyższe podejście zostało potwierdzone przez organy podatkowe w licznych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydanych w imieniu Ministra Finansów, z których jako przykład można wskazać na:

*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 października 2013 r. (sygn. IPPP2/443-1041/13-2/MM), w której organ stwierdził: „Spółka rejestrując swój Oddział w Polsce nie dokonuje rejestracji odrębnego podatnika lecz rejestracji własnego przedsiębiorstwa. W związku z powyższym mimo, iż na terytorium kraju funkcjonuje Oddział przedsiębiorcy zagranicznego to podatnikiem podatku od towarów i usług pozostaje przedsiębiorca zagraniczny prowadzący działalność za pośrednictwem utworzonego w tym celu oddziału. Oznacza to, że jednostka macierzysta i utworzony przez nią oddział są traktowane jako ten sam podmiot i jeden podatnik podatku od towarów i usług. Dlatego też Oddział podmiotu zagranicznego może posługiwać sie numerem identyfikacji podatkowej przedsiębiorcy zagranicznego w Polsce.”;

*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 sierpnia 2013 r. (sygn. ILPP2/443-476/13-2/EN), w której organ stwierdził: „W przypadku, gdy Spółka zostanie zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług, a następnie utworzy oddział (oddziały), za pośrednictwem którego (których) będzie prowadziła na terytorium Polski swoją działalność, nie dochodzi do powstania nowego podatnika podatku od towarów i usług. Zmienia się jedynie zakres wykonywanych czynności i struktura organizacyjna tego podatnika. Nie ma zatem podstaw do odrębnej rejestracji dla podatku od towarów i usług. Sytuacja taka powoduje jedynie konieczność aktualizacji zgłoszeń identyfikacyjnych (NIP) oraz rejestracyjnych (VAT-R) w oparciu o nadany wcześniej numer identyfikacji podatkowej.”;

*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 kwietnia 2013 r. (sygn. IBPP4/443-128/13/PK), w której organ uznał: „Jeżeli zatem przedsiębiorca zagraniczny utworzy oddział zgodnie z przepisami ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, za pośrednictwem którego będzie prowadzona na terytorium Polski działalność spółki, to będzie on w tym zakresie podatnikiem podatku od towarów i usług. Jednostka macierzysta i utworzony przez nią oddział są traktowane jako ten sam podmiot i jeden podatnik podatku od towarów i usług.”;

*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 września 2012 r. (sygn. IPPP3/443-596/12-3/KT), w której organ uznał: „W kontekście posiadanej podmiotowości prawnej, należy stwierdzić; że oddział nie jest odrębnym podmiotem w stosunku do jednostki macierzystej, lecz jest jej częścią. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przedsiębiorstwo zagraniczne rejestrując działalność w formie swojego oddziału w Polsce nie dokonuje rejestracji oddziału jako odrębnego podatnika, lecz rejestracji własnego przedsiębiorstwa. W związku z tym, mimo, iż na terytorium kraju funkcjonuje oddział przedsiębiorcy zagranicznego, to podatnikiem podatku od towarów i usług pozostaje przedsiębiorca zagraniczny prowadzący działalność za pośrednictwem utworzonego w tym celu oddziału. (\`(...)\`), oddział nie jest bowiem samodzielnym podmiotem, a jedynie pewną strukturą organizacyjną utworzoną do prowadzenia działalności gospodarczej w innym miejscu niż siedziba Spółki’;

*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 stycznia 2012 r. (sygn. IPPP2/443-1209/11-2/JW), w której organ stwierdził: „Reasumując, nie ma podstaw do rejestracji Oddziału dla podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych. Utworzenie Oddziału powoduje jedynie konieczność aktualizacji zgłoszenia identyfikacyjnego NIP-2 oraz rejestracyjnego VAT-R w oparciu o numer identyfikacji podatkowej nadany Spółce (jednostce macierzystej).”

Reasumując, w świetle powyższych przepisów i utrwalonej praktyki organów podatkowych w ocenie Wnioskodawcy, to Spółka będąca przedsiębiorcą zagranicznym wykonującym działalność w Polsce za pośrednictwem Oddziału (a nie sam Oddział) powinna być uznawana na gruncie ustawy o VAT za podatnika, stąd nie jest konieczna rejestracja Oddziału na potrzeby podatku VAT (tj. Oddział powinien jedynie być wskazany w zgłoszeniach aktualizujących NIP-2 jako miejsce wykonywania działalności Spółki w Polsce).

Ad. 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie faktur zakupowych VAT, wystawionych z podaniem numeru NIP nadanego uprzednio Spółce jako podatnikowi VAT, lecz nazwą oraz danymi adresowymi Oddziału (które pozwalają jednoznacznie określić nazwę niemieckiej jednostki macierzystej dzięki ujęciu jej nazwy w nazwie Oddziału), uprawniają Spółkę do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów oraz usług udokumentowanych niniejszymi fakturami, jeżeli zostaną spełnione pozostałe warunki dla odliczenia podatku VAT naliczonego (np. nabycie towarów lub usług od podatnika VAT oraz istnienie związku przedmiotowego nabycia z działalnością opodatkowaną VAT).

Zgodnie z podstawowymi zasadami odliczenia podatku VAT naliczonego (art. 86 ust. 1 i 2 ustawy o VAT), prawo do odliczenia przedmiotowego podatku przysługuje podatnikowi VAT, będącym nabywcą towarów i usług;

*   w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz

*   w odniesieniu do kwot podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur otrzymanych przez podatnika VAT (nabywcę) od innego podatnika VAT (sprzedawcy), dokumentujących przedmiotowe nabycie.

Fakturą VAT jest dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie (art. 2 pkt 31 ustawy o VAT). Treść faktury VAT zdefiniowana jest natomiast w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, obejmując m.in. nazwę nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy.

W ocenie Wnioskodawcy, faktury zawierające nazwę oraz adres Oddziału Spółki (tzn. niezawierające dodatkowo nazwy samej Spółki bez dodatku „Spółka z o.o. Oddział w Polsce” oraz adresu jej jednostki macierzystej), lecz zawierające numer NIP nadany Spółce, uprawniają Spółkę do odliczenia podatku VAT naliczonego w polskich rozliczeniach VAT, o ile zostaną spełnione wszelkie dodatkowe warunki dla odliczenia tego podatku VAT naliczonego (np. istnienie związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT Spółki). Zgodnie bowiem z wyjaśnieniami przedstawionymi w treści niniejszego Wniosku:

*   Oddział stanowi wyodrębnioną organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywanej przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności i jako taki nie jest odrębnym od Spółki podatnikiem VAT.

*   Oddział nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (tzn. działalność gospodarcza Oddziału jest de facto działalnością gospodarczą Spółki prowadzoną w formie oddziału przedsiębiorcy zagranicznego). Stąd faktury wystawiane z nazwą i adresem Oddziału związane są z działalnością gospodarczą Spółki, prowadzoną w formie Oddziału;

*   nazwa Oddziału nie stanowi firmy odrębnego podmiotu gospodarczego, lecz jest jedynie oznaczeniem jednostki organizacyjnej Spółki, zawierającym (zgodnie z odrębnymi przepisami) nazwę samej Spółki wraz z przetłumaczoną na język polski nazwą jej formy prawnej oraz wyrazy „oddział w Polsce”. Wnioskodawca podkreśla, iż ujęcie w treści faktury nazwy nabywcy wraz dodatkowymi informacjami w zakresie np. miejsca prowadzenia działalności lub jednostki organizacyjnej danego nabywcy, do której kierowana jest faktura (np. „X. sp. z o.o. ” lub „F. sp. z o.o. - Dział Księgowości”) nie stanowi uchybienia w zakresie określenia nazwy nabywcy na fakturze. Innymi słowy, omawiane faktury VAT zawierają nazwę Spółki, poszerzoną o wymagane ustawowo tłumaczenie jej formy prawnej oraz wyrazami „oddział w Polsce”.

*   adres Oddziału jest de facto adresem prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, czyli faktycznie adresem należącym do samej Spółki. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy ujęcie w treści faktury niniejszego adresu czyni zadość wymogowi określonemu w art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy to Spółka jest odbiorcą faktur wystawionych z nazwą oraz adresem Oddziału, stanowiącymi dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Stąd otrzymane faktury uprawniają Spółkę do odliczenia podatku VAT naliczonego, o ile zostaną spełnione pozostałe warunki dla odliczenia podatku VAT naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie rejestracji oddziału podmiotu zagranicznego (pytanie nr 1) oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego (pytanie nr 3), natomiast w zakresie rejestracji dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 2) została wydana odrębna interpretacja nr IPPP3/4512-447/16-5/JF.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz.U z 2016 r. poz. 718). Skargę do WSA wnosi się w dwóch egzemplarzach (art.47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcie naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia innego aktu lub czynności, oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy, określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy). Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydana w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.