Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.1034.2025.2.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT opłat
pobieranych za zajęcie pasa drogowego dróg gminnych i dróg
wewnętrznych, sposób dokumentowania ww. odpłatnego
udostępniania pasa drogowego dróg gminnych i dróg
wewnętrznych, podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT
opłat pobieranych za udostępnianie nieruchomości,
stanowiących własność Gminy w celu realizacji infrastruktury
technicznej.
Słowa kluczowe: drogi-droga wewnętrzna
drogi-drogi gminne
drogi-pas drogowy-zajęcie pasa drogowego
noty-nota księgowa
noty-nota obciążająca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie:
    - niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT opłat pobieranych za zajęcie pasa
      drogowego dróg gminnych i dróg wewnętrznych,
    - sposobu dokumentowania ww. odpłatnego udostępniania pasa drogowego dróg
      gminnych i dróg wewnętrznych,
    - podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT opłat pobieranych za udostępnianie
      nieruchomości, stanowiących własność Gminy w celu realizacji infrastruktury
      technicznej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 21 listopada 2025 r., z 24
    listopada 2025 r. oraz z 1 grudnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Gmina ... (dalej: Gmina, Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej jako: VAT).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153, dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6
    ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań
    własnych Gminy należą m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji
    ruchu drogowego, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym.
    Stosownie do przepisów ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz.U.
    z 2025 r. poz. 889; dalej: ustawa o drogach publicznych) na terenie Gminy znajdują się
    drogi gminne (publiczne) i wewnętrzne, których właścicielem jest Gmina.
    Drogi gminne i wewnętrzne są co do zasady ogólnodostępne dla lokalnej społeczności.
    Uchwałą nr.... z dnia 26 czerwca 2025 r. Rada Miejska .... ustaliła wysokość stawek opłat za
    zajęcie pasa drogowego dróg gminnych, których zarządcą jest Burmistrz ..., na cele
    niezwiązane z budową, przebudową, remontem, utrzymaniem i ochroną dróg, dotyczące:
    1) prowadzenia robót w pasie drogowym;
    2) umieszczania w pasie drogowym liniowych urządzeń obcych;
    3) umieszczania w pasie drogowym urządzeń obcych innych niż wymienione w pkt 2 oraz
      reklam;
    4) zajęcia pasa drogowego na prawach wyłączności w celach innych niż wymienione w pkt
      1-3.
    Stawki opłat za umieszczenie w pasie drogowym obiektów budowlanych niezwiązanych z
    potrzebami zarządzania drogami lub potrzebami ruchu drogowego oraz reklam została

    ustalona w ww. uchwale za każdy dzień zajęcia 1 m² ich powierzchni, przy czym stawki
    opłat zostały zróżnicowane dla poszczególnych czynności wymienionych w
    przedmiotowych punktach od 1 do 4.
    W celu zajęcia pasa drogi gminnej zainteresowany powinien wystąpić do Gminy z
    wnioskiem o wyrażenie zgody na zajęcie pasa drogi gminnej. Gmina wyraża zgodę na
    zajęcie pasa drogowego w drodze decyzji administracyjnej. W decyzji Gmina ustala
    również wysokość opłaty za zajęcie pasa drogi gminnej, zgodnie ze stawkami wynikającymi
    z Uchwały. Ww. uchwała może być w przyszłości uchylona lub zmieniana w szczególności
    w zakresie wysokości obowiązujących stawek.
    Burmistrz ... wydał Zarządzenie nr .... z dnia 13 maja 2025 r., w którym zostały określone
    zasady zajmowania pasa dróg wewnętrznych (niezaliczonych do żadnej kategorii dróg
    publicznych) stanowiących własność Gminy ....
    Zgodnie z ww. zarządzeniem zajęcie pasa drogowego drogi wewnętrznej odbywa się za
    odpłatnością, na podstawie umowy cywilno-prawnej, zawartej przez Gminę ...,
    reprezentowaną przez Burmistrza ... z zajmującym pas drogowy w celu:
    1) prowadzenia w pasie drogowym robót niezwiązanych z budową, przebudową,
      remontem, utrzymaniem i ochroną dróg,
    2) umieszczania w pasie drogowym urządzeń infrastruktury technicznej niezwiązanych z
      potrzebami zarządzania drogami lub potrzebami ruchu drogowego,
    3) umieszczania w pasie drogowym obiektów budowlanych niezwiązanych z potrzebami
      zarządzania drogami lub potrzebami ruchu drogowego oraz reklam,
    4) zajęcia pasa drogowego na prawach wyłączności w celach innych niż wymienione w pkt
      1- 3.
    Stawki opłat za umieszczenie w pasie drogowym obiektów budowlanych niezwiązanych z
    potrzebami zarządzania drogami lub potrzebami ruchu drogowego oraz reklam została
    ustalona w ww. zarządzeniu za każdy dzień zajęcia 1 m² ich powierzchni, przy czym stawki
    opłat zostały zróżnicowane dla poszczególnych czynności wymienionych w
    przedmiotowych punktach 1 i 4 oraz odrębnie na cele związane z infrastrukturą
    telekomunikacyjną.
    Natomiast za zajęcie pasa drogowego w celu umieszczenie urządzeń i obiektów
    infrastruktury telekomunikacyjnej oraz w celu umieszczania urządzeń infrastruktury
    technicznej niezwiązanych z potrzebami zarządzania drogami lub potrzebami ruchu
    drogowego ustalone zostały roczne stawki opłat za 1 m² powierzchni pasa drogowego
    zajętej przez rzut poziomy umieszczonych urządzeń w pasie drogowym.
    Przedmiotowe stawki opłat rocznych obejmują pełny rok kalendarzowy umieszczenia
    urządzeń w pasie drogowym. Za niepełny rok kalendarzowy wysokość stawek rocznych
    obliczana jest proporcjonalnie do liczby dni ich umieszczenia.
    Wnioskodawca jako zarządca dróg gminnych zawiera umowy cywilnoprawne na zajęcie
    pasa drogowego drogi wewnętrznej znajdującego się na obszarze Gminy (dalej: Umowy)
    celem prowadzenia robót w pasie drogowym, umieszczenia urządzeń infrastruktury
    technicznej w pasie drogowym, niezwiązanej z potrzebami zarządzania drogami,
    umieszczanie obiektów budowlanych i reklam oraz zajęcia na prawach wyłączności w
    celach innych niż wymienione.
    Umowy zawierane są na jeden dzień lub kilka dni, w zakresie zajęcia pasa drogi
    wewnętrznej na czas prowadzenia robót (opłata jednorazowa) oraz zawierane są umowy
    wieloletnie (na czas określony lub nieokreślony) w zakresie umieszczenia urządzenia
    obcego w pasie drogi wewnętrznej. Wówczas pobierana jest opłata cykliczna, płatna co
    roku przez określoną w umowie liczbę lat. Wysokość opłat ustalana jest na podstawie ww.
    Zarządzenia Burmistrza ....

    Wskazane Zarządzenie Burmistrza ... może być w przyszłości uchylone lub zmienione
    kolejnymi zarządzeniami, w szczególności w zakresie stawek za zajęcie pasa drogowego
    drogi wewnętrznej stanowiących własność Gminy.
    W odrębnym Zarządzeniu nr ... z dnia 13 maja 2025 r. Burmistrz ... ustalił zasady i
    wysokości opłat za udostępnianie nieruchomości, stanowiących własność Gminy ... w celu
    realizacji infrastruktury technicznej.
    Przedmiotowe zarządzenie zostało wydane w celu ustalenia zasad udostępniania
    nieruchomości, które stanowią przedmiot własności Gminy ... na potrzeby infrastruktury
    technicznej uzbrojenia terenu w celu budowy, przebudowy, naprawy, modernizacji,
    konserwacji, eksploatacji inwestycji wraz z urządzeniami towarzyszącymi oraz w celu
    określenia stawek opłat w związku z umieszczeniem lub wymianą urządzeń infrastruktury
    technicznej wraz z urządzeniami towarzyszącymi.
    Zgoda na udostępnienie ww. nieruchomości na czas trwania prac budowlanych, następuje
    wyłącznie poprzez zawarcie umowy udostępnienia nieruchomości pomiędzy Gminą, a
    Inwestorem.
    W ww. zarządzeniu zostały ustalone jednorazowe stawki opłat za zajęcie 1 m² powierzchni
    nieruchomości zajętej pod urządzenia infrastruktury technicznej uzbrojenia terenu w celu
    budowy, przebudowy, naprawy, modernizacji, konserwacji, eksploatacji inwestycji wraz z
    urządzeniami towarzyszącymi.
    Zarządzenie określa, że po zakończeniu prac budowlanych objętych odpłatną umową o
    udostępnienie nieruchomości na czas prac budowlanych, Inwestor winien złożyć wniosek
    o trwałe zajęcie gruntu poprzez umieszczenie urządzeń. Następnie trwałe zajęcie gruntu
    poprzez umieszczenie urządzeń infrastruktury technicznej, następuje poprzez zawarcie
    umowy udostępnienia nieruchomości pomiędzy Gminą, a Inwestorem.
    Odrębnie określono w przedmiotowym zarządzeniu kwestie dotyczące opłaty z tytułu
    rocznej stawki za trwałe zajęcie 1 m² gruntu poprzez umieszczenie urządzeń infrastruktury
    technicznej w gruncie stanowiącym własność Gminy. Przedmiotowe stawki opłat rocznych
    obejmują pełny rok kalendarzowy umieszczenia urządzeń w gruncie. Za niepełny rok
    kalendarzowy wysokość stawek rocznych obliczana jest proporcjonalnie do liczby dni ich
    umieszczenia.
    Podobnie odrębnie uregulowano kwestię umieszczenie reklam, w przypadku których
    ustalono opłatę w wysokości 10,00 zł miesięcznie za 1 m² powierzchni reklamy.
    Analogicznie jak w przypadku zajmowania pasa dróg wewnętrznych Wnioskodawca
    zawiera umowy cywilnoprawne na udostępnianie nieruchomości, stanowiących własność
    Gminy ... na potrzeby realizacji infrastruktury technicznej uzbrojenia terenu w celu
    budowy, przebudowy, naprawy, modernizacji, konserwacji, eksploatacji inwestycji wraz
    urządzeniami towarzyszącymi.
    Umowy zawierane są na jeden dzień lub kilka dni, tj. na czas prowadzenia robót (opłata
    jednorazowa) oraz zawierane są umowy wieloletnie (na czas określony lub nieokreślony) w
    zakresie umieszczenia urządzenia obcego na udostępnionej nieruchomości gminnej.
    Wówczas pobierana jest opłata cykliczna, płatna co roku przez określoną w umowie liczbę
    lat. Wysokość opłat ustalana jest wówczas na podstawie Zarządzenia Burmistrza ... nr ... z
    dnia 13 maja 2025 r. Również ww. zarządzenie może zostać w przyszłości uchylone lub
    zmienione kolejnymi zarządzeniami, w szczególności w zakresie stawek za udostępnianie
    nieruchomości stanowiących własność Gminy.
    Zarówno w przypadku zajmowania pasa dróg wewnętrznych (niezaliczonych do żadnej
    kategorii dróg publicznych) stanowiących własność Gminy ..., jak i udostępnianie
    nieruchomości, stanowiących własność Gminy ... w celu realizacji infrastruktury
    technicznej, obowiązujące stawki przedmiotowych opłat określono w umowach w kwotach

    netto oraz brutto (wraz z podatkiem VAT). W związku z powyższym w przypadku umów
    wieloletnich Gmina corocznie dokonuje udokumentowania transakcji wystawiając fakturę
    z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT w wysokości 23%.
    W przypadku zajmowania ww. pasa dróg wewnętrznych Gmina działała mając na uwadze
    linię interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazującą, że odpłatne
    udostępnianie pasa drogi wewnętrznej przez jednostkę samorządu terytorialnego na
    podstawie umów cywilnoprawnych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Takie
    stanowisko zostało uznane za prawidłowe m.in. w interpretacjach indywidualnych nr 0113-
    KDIPT1-2.4012.104.2020.1.SM z 7 kwietnia 2020 r., nr ILPP2/443-527/14-3/MN z 7 sierpnia
    2014 r., nr ILPP2/443-1365/11-2/MN z 16 grudnia 2011 r.
    Ze względu na pojawiające się interpretacje indywidualne wskazujące na odmienne
    podejście w kwestii traktowania zajmowania pasa dróg wewnętrznych (niezaliczonych do
    żadnej kategorii dróg publicznych) Gmina ma wątpliwości co do prawidłowości objęcia tej
    czynności podatkiem VAT, a w rezultacie również co do prawidłowego postępowania w
    przypadku uzyskania interpretacji uznającej przedmiotową czynność za niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie nr 1 o treści „Jakie
    nieruchomości stanowiące własność Gminy ... udostępniane na potrzeby realizacji
    infrastruktury technicznej są objęte pytaniem oznaczonym nr 1? (O jakich
    nieruchomościach mowa we wniosku?)” Wnioskodawca wyjaśnia, że pytanie Gminy
    dotyczy nieruchomości - gruntów przylegających bezpośrednio do dróg zajmowanych na
    potrzeby prowadzenia robót związanych z umieszczeniem infrastruktury technicznej itp.
    Gmina uznaje, iż przedmiotowe opłaty stanowią i będą stanowiły wynagrodzenie za
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
    Jak Gmina wskazała we wniosku z dnia 27.10.2025 r. w Zarządzeniu nr ....z dnia 13 maja
    2025 r. Burmistrz ... ustalił zasady i wysokości opłat za udostępnianie nieruchomości,
    stanowiących własność Gminy ... w celu realizacji infrastruktury technicznej. Odrębnie
    natomiast została uregulowana kwestia oraz zasady zajmowania pasa dróg wewnętrznych
    (niezaliczonych do żadnej kategorii dróg publicznych) stanowiących własność Gminy ...
    oraz zajęcie pasa drogowego dróg gminnych, których zarządcą jest Burmistrz ..., na cele
    niezwiązane z budową, przebudową, remontem, utrzymaniem i ochroną dróg.
    Ww. zarządzenie zostało wydane w celu ustalenia zasad udostępniania nieruchomości,
    które nie są zaliczane do pasa dróg wewnętrznych (niezaliczonych do żadnej kategorii
    dróg publicznych) oraz nie są zaliczane do pasa drogowego dróg gminnych, których
    zarządcą jest Burmistrz ....
    Przedmiotowe nieruchomości stanowią działki gruntu przylegające bezpośrednio do ww.
    dróg zajmowanych na potrzeby prowadzenia robót związanych z umieszczeniem
    infrastruktury technicznej uzbrojenia terenu w celu budowy, przebudowy, naprawy,
    modernizacji, konserwacji, eksploatacji inwestycji wraz z urządzeniami towarzyszącymi.
    Gmina nie sporządziła szczegółowego wykazu nieruchomości gminnych, które mogą
    zostać udostępnione na potrzeby realizacji przedmiotowych inwestycji, w tym na
    realizację infrastruktury technicznej. W ww. Zarządzeniu zostało określone, iż są to
    nieruchomości stanowiące przedmiot własności Gminy ..., które mogą zostać
    udostępnione na potrzeby realizacji infrastruktury technicznej uzbrojenia terenu w celu
    budowy, przebudowy, naprawy, modernizacji, konserwacji, eksploatacji inwestycji wraz
    urządzeniami towarzyszącymi. Gmina przewiduje, że są to wszystkie użytki gruntowe,
    niebędące drogami publicznymi ani drogami wewnętrznymi, czyli grunty rolne, leśne,
    zabudowane/zurbanizowane i ekologiczne. Zarówno obecnie jak i w przyszłości są/ będą
    to nieruchomości, które bezpośrednio przylegają do dróg wewnętrznych (niezaliczonych
    do żadnej kategorii dróg publicznych) lub do pasa drogowego dróg gminnych,
    zajmowanych na potrzeby prowadzenia robót związanych z umieszczeniem infrastruktury
    technicznej itp.

    Każdorazowo Gmina zawiera umowy cywilnoprawne na udostępnianie przedmiotowych
    nieruchomości, stanowiących własność Gminy ... na potrzeby realizacji infrastruktury
    technicznej uzbrojenia terenu w celu budowy, przebudowy, naprawy, modernizacji,
    konserwacji, eksploatacji inwestycji wraz urządzeniami towarzyszącymi. Przed zawarciem
    umowy Gmina sprawdza w zestawieniu gruntów – mienia gminnego czy przedmiotowa
    nieruchomość – działka gruntu nie stanowi pasa dróg wewnętrznych (niezaliczonych do
    żadnej kategorii dróg publicznych) oraz pasa drogowego dróg gminnych oraz czy jest to
    działka przylegająca do takiej drogi. Po dokonaniu takiej analizy odrębnie zawierana jest
    umowa obejmująca nieruchomości, które bezpośrednio przylegają do dróg wewnętrznych
    (niezaliczonych do żadnej kategorii dróg publicznych) lub do pasa drogowego dróg
    gminnych lub/oraz odrębnie sporządzana jest umowa obejmująca nieruchomości
    stanowiące drogi wewnętrzne (niezaliczone do żadnej kategorii dróg publicznych), a także
    drogi gminne.
    Umowy zawierane są na jeden dzień lub kilka dni, tj. na czas prowadzenia robót (opłata
    jednorazowa) oraz zawierane są umowy wieloletnie (na czas określony lub nieokreślony) w
    zakresie umieszczenia urządzenia obcego na udostępnionej nieruchomości gminnej.
    Wówczas pobierana jest opłata cykliczna, płatna co roku przez określoną w umowie liczbę
    lat. Wysokość opłat ustalana jest każdorazowo na podstawie Zarządzenia Burmistrza ... nr
    .... z dnia 13 maja 2025 r. Ww. zarządzenie może zostać w przyszłości uchylone lub
    zmienione kolejnymi zarządzeniami, w szczególności w zakresie stawek za udostępnianie
    nieruchomości stanowiących własność Gminy.
    Z kolei w odpowiedzi na pytanie nr 2 o treści „Na podstawie jakich przepisów pobierają
    /będą Państwo pobierać opłaty tytułem udostępniania ww. nieruchomości?”
    Wnioskodawca wyjaśnia, że ww. opłaty pobierane są na podstawie Zarządzenia nr 44
    /2025 z dnia 13 maja 2025 r. Burmistrza ... w sprawie ustalenia zasad i wysokości opłat za
    udostępnianie nieruchomości, stanowiących własność Gminy ... w celu realizacji
    infrastruktury technicznej, wydanego na podstawie art. 30 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1465 ze zm.), art. 25 ust. 1 i
    ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1145 ze zm.), oraz art. 140 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Pytania
    1. Czy pobierane przez Gminę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, opłaty
      za udostępnianie nieruchomości, niezaliczanych do pasa drogowego dróg gminnych
      oraz do pasa dróg wewnętrznych (niezaliczonych do żadnej kategorii dróg
      publicznych), stanowiących własność Gminy ... w celu realizacji infrastruktury
      technicznej stanowią i będą stanowiły wynagrodzenie za czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    2. Czy pobierane przez Gminę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, opłaty
      za zajęcie pasa drogowego dróg gminnych oraz opłaty za zajęcie pasa dróg
      wewnętrznych (niezaliczonych do żadnej kategorii dróg publicznych) stanowią/będą
      stanowiły wynagrodzenie za czynności podlegające opodatkowaniu VAT?
    3. Czy Gmina powinna dokumentować fakturą VAT opisane w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym, opłaty za zajęcie pasa drogowego dróg gminnych oraz opłaty za
      zajęcie pasa dróg wewnętrznych (niezaliczonych do żadnej kategorii dróg publicznych)
      stanowiących własność Gminy ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1. (sformułowane w pismach stanowiących uzupełnienie wniosku w związku z
    przeformułowanym pytaniem nr 1)
    Pobierane przez Gminę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, opłaty za
    udostępnianie nieruchomości, nie zaliczanych do pasa drogowego dróg gminnych oraz do

    pasa dróg wewnętrznych (niezaliczonych do żadnej kategorii dróg publicznych),
    stanowiących własność Gminy ... w celu realizacji infrastruktury technicznej stanowią i
    będą stanowiły wynagrodzenie za czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
    Ze względu na odpłatny charakter udostępniania przedmiotowych nieruchomości i
    każdorazowe zawieranie umowy cywilno-prawnej udostępnienia nieruchomości pomiędzy
    Gminą, a Inwestorem, w ocenie Gminy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,
    opłaty za udostępnianie przedmiotowych nieruchomości w celu realizacji infrastruktury
    technicznej stanowią i będą stanowiły wynagrodzenie za czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT.
    Podstawę prawną takiego stanowiska Wnioskodawcy stanowi przepis art. 8 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 roku poz. 775 ze
    zm., dalej: ustawa o VAT), zgodnie z którym przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Ponadto stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów.
    Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT.
    Wobec powyższego w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na
    podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych
    również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona
    traktowana jako podatnik VAT.
    Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Odnosząc się do opłat i czynszów pobieranych za zajęcie gruntów przylegających
    bezpośrednio do dróg wewnętrznych oraz dróg gminnych należy stwierdzić, że
    Wnioskodawca w tej sytuacji nie będzie realizował zadań własnych Gminy. Biorąc bowiem
    pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa, należy zauważyć, że organy władzy publicznej
    nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które
    podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu
    należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.

    Zatem czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem organów władzy
    publicznej za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne
    dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Jak wskazała Gmina, udostępnianie przedmiotowych gruntów przylegających
    bezpośrednio do pasa dróg wewnętrznych lub dróg gminnych, których zarządcą jest
    Burmistrz ... w celu realizacji infrastruktury technicznej, realizowane jest na podstawie
    umów cywilnoprawnych. Z tego tytułu pobierane są opłaty.
    Odpłatne udostępnianie gruntów przylegających bezpośrednio do w/w dróg na podstawie
    umów cywilnoprawnych nie jest działaniem mieszczącym się w zakresie zadań własnych
    Gminy. W związku z tym ww. czynności nie mają charakteru publicznoprawnego, a Gmina
    nie wykonuje ich w ramach władztwa publicznoprawnego.
    Wobec powyższego, w zakresie odpłatnego udostępniania gruntów przylegających
    bezpośrednio do dróg wewnętrznych stanowiących własność Gminy oraz dróg gminnych,
    których zarządcą jest Burmistrz ..., na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina działała i
    nadal będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy.
    Reasumując, opłaty i czynsze pobierane przez Gminę za udostępnianie gruntów
    przylegających bezpośrednio do dróg wewnętrznych stanowiących własność Gminy oraz
    dróg gminnych, których zarządcą jest Burmistrz ... nie są i nie będą daniną o charakterze
    publicznym, lecz stanowią i będą stanowiły wynagrodzenie za świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, które podlega i będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Ad. 2.
    Pobierane przez Gminę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, opłaty za
    zajęcie pasa drogowego dróg gminnych oraz opłaty za zajęcie pasa dróg wewnętrznych
    (niezaliczonych do żadnej kategorii dróg publicznych) nie stanowią i nie będą stanowiły
    wynagrodzenie za czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. zadania obejmujące
    sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych drogi,
    parkingi oraz place przeznaczone do ruchu pojazdów, niezaliczone do żadnej z kategorii
    dróg publicznych i niezlokalizowane w pasie drogowym takiej drogi, są drogami
    wewnętrznymi.
    Ponadto stosownie do ust. 2 tego artykułu budowa, przebudowa, remont, utrzymanie,
    ochrona i oznakowanie dróg wewnętrznych oraz zarządzanie nimi należy do zarządcy
    terenu, na którym jest zlokalizowana droga, a w przypadku jego braku - do właściciela
    tego terenu.
    Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu ww. podatkiem
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Także powołując się na art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub
    podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa
    własności towarów w zamian za odszkodowanie.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

    Należy jednak podkreślić, że zarówno odpłatna dostawa towarów, jak również odpłatne
    świadczenie usług, podlegają opodatkowaniu, jeżeli są wykonywane przez podmiot
    działający w charakterze podatnika podatku VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu tej ustawy, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powyższe regulacje, w celu określenia jak traktowane są, w oparciu o
    przepisy ustawy o VAT, wykonywane przez jednostki samorządu terytorialnego czynności,
    w pierwszej kolejności należy ustalić, czy jednostki te wykonują samodzielnie działalność
    gospodarczą. Wprawdzie pojęcie działalności gospodarczej ma obiektywny charakter, co
    oznacza, że działalność tę ocenia się niezależnie od jej celów lub rezultatów, aby jednak
    dana działalność kwalifikowana była, jako działalność gospodarcza, musi mieć ona
    charakter trwały i być wykonywana w zamian za wynagrodzenie otrzymywane przez
    świadczeniodawcę/dostawcę.
    Jak już Gmina wskazywała w opisie stanu faktycznego, wysokość opłat za zajęcie pasa
    drogowego dróg gminnych, których zarządcą jest Burmistrz ..., na cele niezwiązane z
    budową, przebudową, remontem, utrzymaniem i ochroną dróg ustalona została Uchwałą
    nr .... z dnia 26 czerwca 2025 r. Rady Miejskiej ....
    Natomiast wysokość opłat za zajmowanie pasa dróg wewnętrznych (niezaliczonych do
    żadnej kategorii dróg publicznych) stanowiących własność Gminy ... ustalana jest na
    podstawie Zarządzenia Burmistrza ... nr 43/2025 z dnia 13 maja 2025 r.
    Ustawa z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych wprost reguluje kwestie zajęcia
    pasa drogowego na drogach publicznych (i w ramach tychże - mających status dróg
    gminnych), w tym kwestie udostępniania pasa drogowego w drodze decyzji
    administracyjnej oraz ustala zasady pobierania z tego tytułu opłat, które mają charakter
    publicznoprawny (zatem pozostają poza sferą przepisów ustawy o podatku VAT). Przepisy
    ww. ustawy nie mają zastosowania do dróg które nie mają charakteru drogi publicznej (a
    takowymi są drogi wewnętrzne), pomimo że w ustawie tej status drogi wewnętrznej został
    wprost określony poprzez wskazanie, że drogami wewnętrznymi są drogi, parkingi oraz
    place przeznaczone do ruchu pojazdów, niezaliczone do żadnej z kategorii dróg
    publicznych i niezlokalizowane w pasie drogowym takiej drogi (art. 8 ust. 1 ustawy o
    drogach). Mając jednak na względzie to iż, drogi wewnętrzne, podobnie jak drogi gminne,
    których właścicielem jest Gmina, służą do celów zaspakajania zbiorowych potrzeb
    mieszkańców, zatem dla celów określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym, tak więc ich udostępnianie na inne cele (czy to w drodze decyzji
    administracyjnej, czy w drodze umowy) powinno mieć taki sam charakter, czyli charakter
    czynności publicznoprawnej, pozostającej poza sferą przepisów o podatku VAT. W
    konsekwencji, zdaniem Gminy, ustalone opłaty, nie stanowią wynagrodzenia za
    świadczone przez Gminę usługi w rozumieniu regulacji ustawy o VAT, gdyż udostępniając
    pas drogi wewnętrznej Gmina wykonuje swoje zadania własne, nie działając jako podatnik
    VAT. Gmina nie wykonuje tych czynności w celach zarobkowych, lecz jako zarządca terenu,

    na którym zlokalizowana jest droga, zaś pobierana opłata ma charakter publicznoprawny i
    stanowi daninę na rzecz Gminy.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę bieżące orzecznictwo w tej
    sprawie, czynności udostępnienia pasa drogi wewnętrznej, za które Gmina pobiera opłaty,
    nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Ad. 3.
    Gmina nie powinna dokumentować fakturą VAT opisane w stanie faktycznym/ zdarzeniu
    przyszłym, opłaty za zajęcie pasa drogowego dróg gminnych oraz opłaty za zajęcie pasa
    dróg wewnętrznych (niezaliczonych do żadnej kategorii dróg publicznych) stanowiących
    własność Gminy ....
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy: Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą:
    1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
      pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
    2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
      procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
    3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
      pkt 1;
    4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
    a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
    c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
    Z powyższych przepisów wynika, że obowiązek wystawienia faktury powstaje m.in. w
    przypadku sprzedaży, a także dostawy towarów i świadczenie usług, o których mowa w
    art. 106a pkt 2 ustawy. Faktura potwierdza zatem zaistniałe zdarzenia gospodarcze.
    Natomiast pobierane przez Gminę opłaty za zajęcie pasa drogowego dróg gminnych oraz
    opłaty za zajęcie pasa dróg wewnętrznych (niezaliczonych do żadnej kategorii dróg
    publicznych) pozostają/będą pozostawały poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT,
    tym samym nie ma/nie będzie podstaw do wystawienia faktur dokumentujących takie
    zdarzenie, bowiem - jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy - faktury są dowodem
    dokumentującym sprzedaż. W związku z tym, pobierane przez Gminę opłaty za zajęcie
    pasa drogowego dróg gminnych i zajęcie dróg wewnętrznych nie powinny być
    dokumentowane fakturą, a innym dokumentem księgowym, np. notą księgową.
    Należy również zauważyć, że nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez
    przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych
    przepisów. Brak jest jednakże przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku
    od towarów i usług dla takiego sposobu dokumentowania.
    Reasumując odpłatne udostępnianie podmiotom trzecim pasa drogowego dróg gminnych
    oraz pasa dróg wewnętrznych (niezaliczonych do żadnej kategorii dróg publicznych)
    stanowiących własność Gminy ... nie powinno być dokumentowane fakturą VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wyjaśniam, że celem zachowania spójności wypowiedzi, odpowiedzi w
    kwestiach objętych zakresem postawionych we wniosku pytań udzielono w innej
    kolejności niż wynika to z treści wniosku.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług – w zakresie czynności nałożonych przepisami
    prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-
    przedmiotowe i ma zastosowanie przy spełnieniu przez ten organ dwóch warunków:
      - jego podmiotem jest organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ;
      - odnosi się jedynie do czynności nałożonych przepisami prawa, dla których powołano
      te organy, z wyłączeniem czynności realizowanych na podstawie zawartych umów
      cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału
    stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym
    wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze

    cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów
    i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Generalnie zatem wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności
    wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy
    obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.
    Należy zaznaczyć, że takie pojęcia jak „organ władzy publicznej”, czy „urzędy obsługujące
    te organy” nie zostały zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług. Choć w wielu
    aktach normatywnych ustawodawca posługuje się pojęciem „władza publiczna”, czy
    „organy władzy publicznej”, to jednocześnie nigdzie nie definiuje tych pojęć.
    Dokonując wykładni art. 15 ust. 6 ustawy należy więc zauważyć, że celem tej regulacji jest
    wyłączenie wszelkich organów władzy publicznej oraz innych organów podlegających
    prawu publicznemu z kategorii podatników VAT w odniesieniu do czynności
    wykonywanych przez te podmioty w charakterze władz publicznych. Podatnikiem podatku
    od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej oraz urząd obsługujący ten
    organ, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot
    gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że
    organy (urzędy) nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów,
      placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    W świetle art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Według art. 9 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w
      przypadkach określonych w odrębnej ustawie.
    Stosownie do art. 9 ust. 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gminę zadań o
      charakterze użyteczności publicznej, określa odrębna ustawa.
    W myśl art. 30 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zadań wójta należy w szczególności gospodarowanie mieniem komunalnym.
    Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 889):

      Organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego
      właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu,
      utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
    W świetle art. 19 ust. 2 ustawy o drogach publicznych:
      Zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg:
        1) krajowych - Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad;
        2) wojewódzkich - zarząd województwa;
        3) powiatowych - zarząd powiatu;
        4) gminnych - wójt (burmistrz, prezydent miasta).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Zarządca drogi, o którym mowa w art. 19 ust. 2 pkt 2-4 i ust. 5, może wykonywać
      swoje obowiązki przy pomocy jednostki organizacyjnej będącej zarządem drogi,
      utworzonej odpowiednio przez sejmik województwa, radę powiatu lub radę gminy.
      Jeżeli jednostka taka nie została utworzona, zadania zarządu drogi wykonuje
      zarządca.
    Stosownie do art. 39 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Zabrania się dokonywania w pasie drogowym czynności, które mogłyby powodować
      niszczenie lub uszkodzenie drogi i jej urządzeń albo zmniejszenie jej trwałości oraz
      zagrażać bezpieczeństwu ruchu drogowego (...).
    Jednak art. 39 ust. 3 ustawy o drogach publicznych stanowi, że:
                                        1W szczególnie uzasadnionych przypadkach, z wyjątkiem ust. 3, lokalizowanie w
      pasie drogowym urządzeń obcych oraz reklam może nastąpić wyłącznie za
      zezwoleniem właściwego zarządcy drogi, wydawanym w drodze decyzji
      administracyjnej - zezwolenie nie jest wymagane w przypadku wydania decyzji, o
      której mowa w ust. 7, lub w przypadku zawarcia umowy, o której mowa w ust. 7a lub
      w art. 22 ust. 2, 2a lub 2c. (...).
    Na mocy art. 40 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Zajęcie pasa drogowego na cele niezwiązane z budową, przebudową, remontem,
      utrzymaniem i ochroną dróg, wymaga zezwolenia zarządcy drogi, wydanego w
      drodze decyzji administracyjnej - zezwolenie nie jest wymagane w przypadku
      zawarcia umowy, o której mowa w art. 22 ust. 2, 2a lub 2c.
    Według art. 40 ust. 2 ustawy o drogach publicznych:
      Zezwolenie, o którym mowa w ust. 1, dotyczy:
        1) prowadzenia robót w pasie drogowym;
        2) umieszczania w pasie drogowym liniowych urządzeń obcych;
        3) umieszczania w pasie drogowym urządzeń obcych innych niż wymienione w pkt
          2 oraz reklam;
        4) zajęcia pasa drogowego na prawach wyłączności w celach innych niż
          wymienione w pkt 1-3.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 4 pkt 1 i pkt 2 ustawy o drogach
    publicznych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pas drogowy - wydzielony liniami rozgraniczającymi grunt wraz z przestrzenią nad i
      pod jego powierzchnią, w którym jest lub będzie usytuowana droga;

      droga - budowlę składającą się z części i urządzeń drogi, budowli ziemnych, lub
      drogowych obiektów inżynierskich, określonych w przepisach wydanych na
      podstawie art. 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, stanowiącą całość
      techniczno-użytkową, usytuowaną w pasie drogowym i przeznaczoną do ruchu lub
      postoju pojazdów, ruchu pieszych, ruchu osób poruszających się przy użyciu
      urządzenia wspomagającego ruch, jazdy wierzchem lub pędzenia zwierząt.
    W myśl przepisu art. 40 ust. 3 ustawy o drogach publicznych:
      Za zajęcie pasa drogowego pobiera się opłatę.
    Zgodnie z art. 40 ust. 11 ustawy o drogach publicznych:
      Opłatę, o której mowa w ust. 3, ustala, w drodze decyzji administracyjnej, właściwy
      zarządca drogi przy udzielaniu zezwolenia na zajęcie pasa drogowego. (...)
    Stosownie do przepisu art. 40 ust. 12 ustawy o drogach publicznych:
      Za zajęcie pasa drogowego:
        1) bez zezwolenia zarządcy drogi lub bez zawarcia umowy, o której mowa w art. 22
                                            1  4ust. 2, 2a lub 2c, lub bez decyzji, o której mowa w art. 39 ust. 3 lub 3,
        2) z przekroczeniem terminu zajęcia określonego w zezwoleniu zarządcy drogi lub
          w umowie, o której mowa w art. 22 ust. 2, 2a lub 2c, lub w decyzji, o której
                      1  4mowa w art. 39 ust. 3 lub 3,
        3) o powierzchni większej niż określona w zezwoleniu zarządcy drogi lub w
          umowie, o której mowa w art. 22 ust. 2, 2a lub 2c, lub w decyzji, o której mowa
                  1  4w art. 39 ust. 3 lub 3
      – zarządca drogi wymierza, w drodze decyzji administracyjnej, karę pieniężną w
      wysokości 10-krotności opłaty ustalanej zgodnie z ust. 4-6.
    Działania zarządców dróg mieszczą się zatem w zakresie czynności o charakterze
    publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez jednostki państwowe władztwa
    publicznoprawnego.
    Jak stanowi art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.):
      Dochodami publicznymi są daniny publiczne, do których zalicza się: podatki, składki,
      opłaty, wpłaty z zysku przedsiębiorstw państwowych i jednoosobowych spółek
      Skarbu Państwa oraz banków państwowych, a także inne świadczenia pieniężne,
      których obowiązek ponoszenia na rzecz państwa, jednostek samorządu
      terytorialnego, państwowych funduszy celowych oraz innych jednostek sektora
      finansów publicznych wynika z odrębnych ustaw;.
    W myśl art. 60 pkt 7 ustawy o finansach publicznych:
      Środkami publicznymi stanowiącymi niepodatkowe należności budżetowe o
      charakterze publicznoprawnym są w szczególności następujące dochody budżetu
      państwa, dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego albo przychody
      państwowych funduszy celowych: dochody pobierane przez państwowe i
      samorządowe jednostki budżetowe na podstawie odrębnych ustaw.
    Pobieranie opłat za zajęcie pasa drogowego dróg gminnych i zajęcie dróg wewnętrznych
    jest działaniem mieszczącym się w zakresie Państwa zadań własnych, a więc daniną o
    charakterze publicznym, która nie stanowi/nie będzie stanowiła zapłaty za świadczenie
    usług. Zatem, w zakresie realizacji ww. zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa są
    /będą Państwo adresatem normy prawnej, o której mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

    W konsekwencji, opłaty za zajęcie pasa drogowego dróg gminnych i zajęcie pasa dróg
    wewnętrznych, które Państwo pobierają nie podlegają/nie będą podlegały przepisom
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do opłat pobieranych za udostępnianie nieruchomości
    niezaliczanych do pasa drogowego dróg gminnych oraz do pasa dróg wewnętrznych,
    stanowiących własność Gminy ... w celu realizacji infrastruktury technicznej, wskazać
    należy, że jak wyżej wyjaśniłem, organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od
    towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zatem czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem organów władzy
    publicznej za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne
    dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Usługą, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, jest każde świadczenie na rzecz danego
    podmiotu niebędące dostawą towarów. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno
    działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Jak wynika z opisu sprawy zawierają Państwo umowy cywilnoprawne na udostępnianie
    nieruchomości, tj. gruntów przylegających bezpośrednio do dróg zajmowanych na
    potrzeby prowadzenia robót związanych z umieszczeniem infrastruktury technicznej itp.
    Udostępnienie ww. nieruchomości odbywa się za odpłatnością. Umowy zawierane są na
    jeden dzień lub kilka dni, tj. na czas prowadzenia robót (opłata jednorazowa) oraz
    zawierane są umowy wieloletnie (na czas określony lub nieokreślony) w zakresie
    umieszczenia urządzenia obcego na udostępnionej nieruchomości gminnej.
    Tym samym, odpłatne udostępnianie ww. nieruchomości niezaliczanych do pasa
    drogowego dróg gminnych oraz do pasa dróg wewnętrznych, stanowiących Państwa
    własność na podstawie umów cywilnoprawnych nie jest działaniem mieszczącym się w
    zakresie zadań własnych Gminy. W związku z tym ww. czynności odpłatnego
    udostępniania ww. nieruchomości stanowiących Państwa własność nie mają charakteru
    publicznoprawnego, a Państwo nie wykonują ich w ramach władztwa publicznoprawnego.
    Zatem, w zakresie odpłatnego udostępniania ww. nieruchomości stanowiących Państwa
    własność na podstawie umów cywilnoprawnych działają/będą Państwo działali w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy
    , prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wobec tego, opłaty pobierane przez Państwa za udostępnianie ww. nieruchomości
    stanowiących Państwa własność nie są/nie będą daniną o charakterze publicznym. Tym
    samym ww. opłaty stanowią/będą stanowiły zapłatę za świadczenie usług, o którym mowa
    w art. 8 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, udostępnianie nieruchomości stanowiących Państwa własność, tj.
    gruntów przylegających bezpośrednio do dróg zajmowanych na potrzeby prowadzenia
    robót związanych z umieszczeniem infrastruktury technicznej itp. podlega/będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy, jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.

    Przechodząc do kwestii dokumentowania opłat za zajęcie pasa drogowego dróg gminnych
    oraz opłaty za zajęcie pasa dróg wewnętrznych wskazać należy, że zgodnie z art. 106b ust.
    1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
        1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
          106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
          podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na
          rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
        2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
          korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
        3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
          wskazany w pkt 1;
        4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności,
          o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
          pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
          ust. 1b.
    Z powyższych przepisów wynika, że faktury są dokumentami sformalizowanymi.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób
    prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze,
    a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy, mają znaczenie
    dowodowe.
    W analizowanej sprawie należy wskazać, że pobierane przez Państwa opłaty za zajęcie
    pasa drogowego dróg gminnych i pasa dróg wewnętrznych - jak już wyżej stwierdzono -
    nie stanowią/nie będą stanowiły wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu
    VAT, tym samym nie ma/nie będzie podstaw do wystawienia faktury dokumentującej takie
    zdarzenie, bowiem - jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy - faktury są dowodem
    dokumentującym sprzedaż. W związku z tym, pobierane przez Państwa opłaty za zajęcie
    pasa drogowego dróg gminnych i dróg wewnętrznych nie powinny być dokumentowane
    fakturą, a innym dokumentem księgowym, np. notą księgową.
    Zaznaczyć należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie jej
    upoważnienia w żadnym zakresie nie regulują kwestii wystawiania not księgowych. Noty
    księgowe stanowią dokumenty księgowe na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r.
    o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.), a nie przepisów dotyczących
    podatku VAT. Nota księgowa nie jest zatem dokumentem przewidzianym przez przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów,
    brak jest jednakże przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku od
    towarów i usług dla takiego sposobu dokumentowania.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia.

    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.