Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.509.2025.1.AKS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych
usług w zakresie odprowadzania ścieków stanowi działalność
gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku, Gminie
przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia
VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących
przedstawione Wydatki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - uznania świadczenia odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych za pomocą Infrastruktury kanalizacyjnej powstałej w
      ramach Inwestycji za działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą
      opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku,
    - prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
      dokumentujących poniesione wydatki związane z Infrastrukturą.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Uwagi ogólne
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
    zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządnie gminnym) samodzielnie lub
    poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Obecnie w strukturze organizacyjnej Gminy występują następujące jednostki budżetowe:
    jednostki oświatowe, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w (...) (dalej: „GOPS”).
    Dodatkowo, w ramach wskazanej powyżej struktury funkcjonuje Zakład Gospodarki
    Komunalnej i Mieszkaniowej w (...), działający w formie samorządowego zakładu
    budżetowego (dalej: „Zakład” lub „ZGKiM”). Jednostki te objęte są centralizacją rozliczeń
    VAT i wykazują osiągany obrót łącznie z Urzędem Gminy w jednej deklaracji składanej z
    podaniem danych Gminy.
    Jednocześnie Gmina nie wyklucza w przyszłości likwidacji jednostek budżetowych, jak
    również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych zakładów
    budżetowych celem realizacji jej zadań, jako jednostki samorządu terytorialnego.
    Wszystkie te jednostki będą dalej zwane łącznie jako: „Jednostki organizacyjne”.
    W ramach struktury organizacyjnej Gminy działa także urząd obsługujący jednostkę
    samorządu terytorialnego jaką jest Gmina, tj. Urząd Gminy (...) (dalej: „Urząd” lub „UG”).
    Gmina, za pośrednictwem Zakładu, w zakresie swojej działalności świadczy usługi m.in. w
    zakresie odprowadzania ścieków. Usługi te świadczone są/mogą być na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów
    VAT struktury organizacyjnej Gminy, dalej nazywanych w niniejszym wniosku łącznie:
    „Odbiorcami zewnętrznymi”.
    Odprowadzanie ścieków ma jednak miejsce również w ramach struktury organizacyjnej
    Gminy, tj. ścieki odprowadzane są/mogą być:
    - od scentralizowanych dla celów VAT Jednostek organizacyjnych oraz

    - w ramach zużycia własnego Gminy, tj. w szczególności z budynku Urzędu oraz w ramach
      zużycia w budynkach komunalnych Gminy, za które Gmina nie pobiera wynagrodzenia
      od innych podmiotów (mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych instytucji spoza
      scentralizowanej dla celów VAT struktury organizacyjnej Gminy).
    W przypadku powyższych podmiotów, Zakład wystawia noty obciążeniowe za
    odprowadzanie ścieków. Ponadto, ścieki odprowadzane są również w ramach zużycia
    Zakładu (zużycie w pomieszczeniach administracyjnych Zakładu związanych z
    całokształtem działalności Zakładu, tj. działalności dotyczącej również zadań spoza zakresu
    gospodarki wodno-kanalizacyjnej oraz zużycie w obiektach związanych z innymi niż
    gospodarka wodno-ściekowa obszarami działalności Zakładu, za które to zużycie koszty
    ponosi ZGKiM).
    W dalszej części niniejszego wniosku ww. podmioty, tj. scentralizowane dla celów VAT
    Jednostki organizacyjne, Urząd, budynki komunalne w zakresie zużycia, od którego
    Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia od innych podmiotów spoza scentralizowanej
    dla celów VAT struktury organizacyjnej Gminy, a także Zakład w zakresie zużycia w
    pomieszczeniach administracyjnych ZGKiM związanych z całokształtem działalności
    Zakładu lub w obiektach związanych z innymi niż gospodarka wodno -ściekowa obszarami
    działalności Zakładu (za zużycie mediów w których ZGKiM ponosi koszty) nazywane będą
    łącznie „Odbiorcami wewnętrznymi”.
    Do realizacji powyższych zadań, tj. świadczenia usług odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych służy posiadana przez Gminę infrastruktura
    kanalizacyjna.
    Opis przedmiotu wniosku
    Wnioskodawca zakresem wniosku obejmuje wydatki ponoszone w ramach inwestycji pn.
    „(...)” (dalej: „Inwestycja”), związane z infrastrukturą kanalizacyjną (dalej: „Infrastruktura”).
    Przedmiotowe wydatki będą nazywane w dalszej części wniosku jako „Wydatki”. Gmina nie
    obejmuje natomiast złożonym wnioskiem infrastruktury wodociągowej będącej
    przedmiotem Inwestycji.
    Wydatki są/będą finansowane zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze środków
    pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.
    Należy podkreślić, że Infrastruktura wykorzystywana jest/będzie w ramach działalności
    Zakładu, który za pomocą tej infrastruktury wykonuje/będzie wykonywał zadania z
    zakresu odbioru ścieków. Co istotne, ww. wydatki są/będą każdorazowo dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców i usługodawców na Gminę fakturami VAT, na których
    Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca towarów i usług.
    Planowany sposób wykorzystania Infrastruktury
    Ponoszenie Wydatków służy/będzie służyć przede wszystkim realizacji zadań własnych
    Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych (stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3
    ustawy o samorządzie gminnym). Zadania te Gmina realizuje/realizować będzie za
    pośrednictwem Zakładu. Infrastruktura nie jest/nie będzie przedmiotem nieodpłatnego
    udostępnienia ani też dzierżawy.
    Przy pomocy Infrastruktury, Gmina – za pośrednictwem Zakładu – świadczy/będzie
    świadczyć odpłatne usługi odbioru ścieków, tj. będzie wykorzystywać Infrastrukturę do
    czynności, które, zdaniem Wnioskodawcy, stanowią działalność gospodarczą
    opodatkowaną VAT. Z tego tytułu na rzecz podmiotów zewnętrznych Gmina wystawia
    /będzie wystawiać faktury VAT oraz pobiera /będzie pobierać stosowne opłaty. VAT
    należny z tytułu pobieranych opłat wykazywany jest/będzie przez Gminę w składanych
    przez nią deklaracjach.

    Beneficjentami świadczenia przez Gminę odpłatnych, opodatkowanych usług odbioru
    ścieków za pomocą Infrastruktury będą wyłącznie Odbiorcy zewnętrzni, w szczególności
    mieszkańcy i przedsiębiorcy. Infrastruktura, której dotyczy złożony wniosek, nie jest/nie
    będzie natomiast wykorzystywana do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Innymi słowy, Wydatki są/będą ponoszone wyłącznie w związku z taką częścią
    infrastruktury kanalizacyjnej (Infrastrukturą), który służyć ma jedynie na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych (nie przepływają/nie będą przez nią przepływać ścieki odbierane od
    Odbiorców wewnętrznych).
    Reasumując, Gmina wskazuje, że Infrastruktura, o której mowa we wniosku, jest/będzie
    wykorzystywana wyłącznie w celu odbioru ścieków od opisanych w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym Odbiorców zewnętrznych.
    Pytania
    1. Czy świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
      odprowadzania ścieków stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących przedstawione w stanie
      faktycznym /zdarzeniu przyszłym Wydatki (tj. wydatki związane z Infrastrukturą)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
      odprowadzania ścieków stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2. Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących przedstawione w stanie
      faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wydatki (tj. wydatki związane z Infrastrukturą).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Pojęcie podatnika VAT
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych
    podmiotów.

    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Czynności podlegające opodatkowaniu VAT
    Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów.
    W konsekwencji, należy uznać, że świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków stanowi czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności
    gospodarczej.
    Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie
    rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności odprowadzania ścieków,
    czynności te nie podlegają takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko organów podatkowych
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie, przykładowo, w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) z dnia 30 września
    2024 r., o sygn. 0114-KDIP4-2.4012.482.2024.1.SKJ, w której Organ stwierdził: „Mając na
    uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład
    struktury organizacyjnej Gminy, będzie stanowiło czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku”.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia
    6 września 2021 r., o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.481.2021.1.JJ, w której Organ wskazał, że:
    „(...) z uwagi na fakt, że usługi w zakresie odbioru ścieków są/będą wykonywane przez
    Wnioskodawcę odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych – w odniesieniu do tych
    usług – Gmina nie działa/nie będzie działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa
    w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Gmina występuje/będzie występować
    w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako wypełniające
    definicję art. 8 ust. 1 ustawy – podlegają/będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Odpłatne świadczenie usług
    odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych nie zostało przez ustawodawcę wymienione
    wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji podlega/będzie podlegać
    opodatkowaniu według stawki VAT właściwej dla tychże usług. Mając na względzie
    przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że
    świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie odbioru

    ścieków stanowi/będzie stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku”.
    Oprócz powyższych interpretacji, stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wielu
    innych interpretacjach, przykładowo w interpretacjach indywidualnych DKIS z dnia:
    - z dnia 8 marca 2023 r. o sygn. 0111 -KDIB3-2.4012.864.2022.2.DK,
    - z dnia 28 października 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1 -1.4012.404.2022.3.HW,
    - z dnia 21 października 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.551.2022.1.APR,
    - z dnia 19 października 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.470.2022.2.AW,
    - z dnia 1 września 2022 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.260.2022.2.MBN,
    - z dnia 30 listopada 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT-3.4012.792.2021.1.ALN.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, opisane czynności odprowadzania ścieków
    na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią działalność gospodarczą oraz czynności te są
    usługami opodatkowanymi VAT po stronie Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego
    podatku.
    Ad 2.
    Uwagi ogólne
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dla
    oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    - zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    - pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
      opodatkowanymi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Spełnienie przestanek odliczenia pełnego
    Ponoszone przez Gminę Wydatki na Infrastrukturę są niezbędne do tego, aby Gmina
    mogła świadczyć usługi odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, w
    ocenie Wnioskodawcy, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie Wydatki nie są/nie będą
    wykorzystywane w szczególności do świadczenia przez Gminę usług odbioru ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że istnieje/istnieć będzie ścisły związek
    pomiędzy wydatkami dotyczącymi Infrastruktury, które są/będą ponoszone przez Gminę a
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami odbioru ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie przysługuje

    /będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który będzie
    wykazywany na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej, czego
    przykładem mogą być m.in. interpretacje indywidualne DKIS:
    - z dnia 5 listopada 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4-2.4012.576.2024.1.WH, zgodnie z którą:
      „(...) analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
      podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie Państwu przysługiwało
      pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
      poniesionych na Inwestycję, która służy/będzie Państwu służyła wyłącznie do
      świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, i
      nie służy/nie będzie służyła do odbioru ścieków od Gminy i jej jednostek
      organizacyjnych”;
    - z dnia 13 marca 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.69.2023.1.MK, w której Organ
      wskazał: „W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia
      podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są
      Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne
      związane są z Infrastrukturą kanalizacyjną, która wykorzystywana jest/będzie
      wyłącznie do odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie jest/nie będzie
      wykorzystywana do odprowadzania ścieków od gminnych jednostek organizacyjnych.
      Zatem analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów
      prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie przysługiwało
      Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu
      Wydatków inwestycyjnych na Infrastrukturę kanalizacyjną, która służy/będzie służyć
      Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych, i nie jest/nie będzie wykorzystywana do odprowadzania
      ścieków od gminnych jednostek organizacyjnych”;
    - z dnia 23 września 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.550.2022.1.MN, w której uznano,
      że: „w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury wyłącznie do celów
      odpłatnego świadczenia usług w zakresie odprowadzania ścieków od odbiorców
      zewnętrznych (która to czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT), Gminie
      będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od
      wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących ponoszonych na przedmiotową
      Inwestycję”;
    - z dnia 9 września 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.440.2022.1.MAT, w której
      wskazano, że: „analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych
      przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie
      przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT od Wydatków
      inwestycyjnych poniesionych na Inwestycje, które służą/służyć będą wyłącznie do
      świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, z
      uwagi na spełnienie przesłanek warunkujących to prawo”;
    - z dnia 25 lipca 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.388.2022.2.SM, w której wskazano,
      że: „Odnosząc się natomiast do wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. w
      części obejmującej przebudowę wraz z rozbudową kanalizacji sanitarnej oraz budowę
      odcinków sieci wodociągowej na terenie Państwa Gminy, które – jak wynika z wniosku
      – będą wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej i w ramach tej

      działalności wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to – jako
      zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług – będzie
      Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w
      odniesieniu do ww. wydatków, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Przy czym prawo to
      będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
      wymienionych wart. 88 ustawy”;
    - z dnia 20 grudnia 2021 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.745.2021.1.MB, w której uznano, że:
      „Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
      Wydatków Inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących, które służą/będą służyć Gminie
      do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie
      będzie służyć do odbioru ścieków do Odbiorców wewnętrznych. Prawo to będzie
      Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
      wymienionych w art. 88 ustawy”;
    - z dnia 18 czerwca 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.335.2021.1.RMA, w której Organ
      stwierdził, że: „W pisanej sprawie przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy
      została spełniona. Powstała infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do
      czynności opodatkowanych – brak jest bowiem podpiętych jednostek
      scentralizowanych do wytworzonej infrastruktury, a tym samym infrastruktura ta nie
      będzie wykorzystywana do świadczenia czynności w ramach tych jednostek mających
      charakter wewnętrzny, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług. Zatem Gmina będzie mieć pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
      związanych z inwestycją »Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (...)«”;
    - z dnia 12 maja 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.236.2021.1.JS, w której uznano, że:
      „W konsekwencji skoro w okolicznościach niniejszej sprawy, nowo wybudowany
      odcinek kanalizacyjny nie będzie obsługiwał żadnych jednostek Gminy ani budynków
      użyteczności publicznej, to uznać należy, że Wnioskodawca będzie miał prawo do
      pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
      poniesione na realizację zadania inwestycyjnego pn. »...« mającego na celu rozbudowę
      sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości (...). Jak wynika bowiem z wniosku zostanie
      spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o podatek naliczony (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy), jaką jest związek
      nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
      Ponadto, Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
      towarów i usług. Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek
      naliczony będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek
      negatywnych określonych w art. 88 ustawy”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie
    uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku
    jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej
    konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i
    efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie
    neutralny”.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje/będzie przysługiwało
    jej pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wydatki (tj.
    wydatki związane z Infrastrukturą).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7 (...).
    Z powyższych przepisów wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim
    rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie
    podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego
    usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w

    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania
    własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w
    energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 cyt. ustawy:
    W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
    zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Gmina, za pośrednictwem Zakładu, w zakresie swojej działalności świadczy usługi m.in. w
    zakresie odprowadzania ścieków. Usługi te świadczone są na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców oraz innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury
    organizacyjnej Gminy.
    Odprowadzanie ścieków ma jednak miejsce również w ramach struktury organizacyjnej
    Gminy, tj. ścieki odprowadzane są od scentralizowanych dla celów VAT Jednostek
    organizacyjnych oraz w ramach zużycia własnego Gminy, tj. w szczególności z budynku
    Urzędu oraz w ramach zużycia w budynkach komunalnych Gminy, za które Gmina nie
    pobiera wynagrodzenia od innych podmiotów (mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych
    instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury organizacyjnej Gminy).
    Do realizacji powyższych zadań, tj. świadczenia usług odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych służy posiadana przez Gminę infrastruktura
    kanalizacyjna.
    Infrastruktura wykorzystywana jest/będzie w ramach działalności Zakładu, który za
    pomocą tej infrastruktury wykonuje/będzie wykonywał zadania z zakresu odbioru
    ścieków. Co istotne, ww. wydatki są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi
    przez dostawców i usługodawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona
    jest/będzie jako nabywca towarów i usług. Infrastruktura nie jest/nie będzie przedmiotem
    nieodpłatnego udostępnienia ani też dzierżawy.
    Gmina wskazuje, że Infrastruktura, o której mowa we wniosku, jest/będzie
    wykorzystywana wyłącznie w celu odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych.
    Infrastruktura, której dotyczy złożony wniosek, nie jest/nie będzie natomiast
    wykorzystywana do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Przy pomocy Infrastruktury, Gmina – za pośrednictwem Zakładu – świadczy/będzie
    świadczyć odpłatne usługi odbioru ścieków. Z tego tytułu na rzecz podmiotów

    zewnętrznych Gmina wystawia/będzie wystawiać faktury VAT oraz pobiera/będzie
    pobierać stosowne opłaty. VAT należny z tytułu pobieranych opłat wykazywany jest/będzie
    przez Gminę w składanych przez nią deklaracjach.
    Beneficjentami świadczenia przez Gminę odpłatnych, opodatkowanych usług odbioru
    ścieków za pomocą Infrastruktury będą wyłącznie Odbiorcy zewnętrzni, w szczególności
    mieszkańcy i przedsiębiorcy.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych za pomocą
    infrastruktury kanalizacyjnej powstałej w ramach Inwestycji stanowi działalność
    gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
    zwolnienia od tego podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Zatem, skoro Gmina – za pośrednictwem Zakładu – świadczy/ będzie świadczyła przy
    pomocy wybudowanej w ramach Inwestycji infrastruktury kanalizacyjnej odpłatnie usługi
    odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, to – w odniesieniu do tych usług – nie działają Państwo jako organ
    władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku
    występują Państwo w roli podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności
    wypełniają definicję art. 8 ust. 1 ustawy. Pomiędzy otrzymywaną przez Państwa płatnością
    a świadczeniem na rzecz dokonującego tej płatności, tj. Odbiorcy zewnętrznego, zachodzi
    bezpośredni związek, bowiem płatność następuje w zamian za to świadczenie, tj. usługi
    odprowadzania ścieków.
    Tym samym, wykonywane przez Państwa czynności stanowiące odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, które podlegają/będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienia od
    podatku.
    Zauważyć należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy
    wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług polegające na odbiorze i oczyszczaniu ścieków nie zostało
    przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji
    będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków stanowi działalność gospodarczą
    oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w dalszej kolejności dotyczą ustalenia, czy Gmina jest uprawniona do
    pełnego odliczenia podatku naliczonego od Wydatków związanych z infrastrukturą
    kanalizacyjną powstałą w ramach Inwestycji, która służy Gminie do świadczenia
    odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będzie
    służyć do oczyszczania i odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych (pytanie oznaczone
    we wniosku nr 2).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
    lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.

    Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Wskazali Państwo, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Infrastrukturę kanalizacyjną wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo
    – za pośrednictwem Zakładu – do odpłatnego świadczenia usług odbioru i oczyszczania
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. do
    czynności wyłącznie opodatkowanych podatkiem VAT. Wydatki inwestycyjne i wydatki
    bieżące związane z realizacją Inwestycji są/będą każdorazowo dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami, na których Gmina
    oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług
    Zatem są spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku naliczonego od Wydatków związanych z infrastrukturą kanalizacyjną
    wykorzystywaną do odpłatnego świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. do czynności
    wyłącznie opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to przysługuje Państwu pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne
    prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących
    przedstawione Wydatki (tj. Wydatki związane z Infrastrukturą).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    − stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    − zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
    Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. Interpretacja została wydana w
    szczególności na wskazaniu przez Państwo, że: „Wnioskodawca zakresem wniosku
    obejmuje wydatki ponoszone w ramach inwestycji (...) związane z infrastrukturą
    kanalizacyjną (...)” oraz, że „Infrastruktura, której dotyczy niniejszy wniosek, nie jest/nie
    będzie natomiast wykorzystywana do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych”. W

    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Dodatkowo, wyjaśniam, iż wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrywane są
    w terminie, o którym mowa w art. 14d § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później
    niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosków. Ponadto, wszystkie wnioski o
    wydanie interpretacji indywidualnej załatwiane są z zachowaniem kolejności wpływu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.