Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1071/11-2/SJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-09-20
Teza: Które z wymienionych rodzajów przychodów po zmianie przepisów korzystają ze zwolnienia wynikającego z faktu uchylenia załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2011 r. – podlegają podatkowi VAT?
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; kasa-kasa rejestrująca; odliczenia-odliczenie częściowe; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; proporcja; składki-składki członkowskie; usługi-usługi związane ze sportem; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Związku, przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2011 r. (data wpływu 20 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług jest:

*   **nieprawidłowe** – w odniesieniu do opłat okresowych uprawniających do wędkowania w ściśle określonym terminie wnoszone przez członków PZW, opłat za wędkowanie na łowiskach specjalnych, uprawniające do połowu ryb wędką na określonej wodzie, której użytkownikiem rybackim pozostaje Wnioskodawca wnoszone przez członków PZW, uzupełniającej składki członkowskiej okręgowej umożliwiającej wędkowanie członkom PZW zrzeszonym w ramach innego okręgu PZW oraz
*   **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 20 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Nowelizacja ustawy o podatku VAT uchyliła dotychczasowy załącznik nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w którym pod pozycją nr 10, wymieniono jako usługi zwolnione „usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe)”.

W zamian za ww. zwolnienia, nowelizacja wprowadziła w art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku VAT, zapis zwalniający od podatku usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez (…) organizacje powołane do realizacji celów o charakterze (…) związkowym (…) lub obywatelskim – w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków w zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych tych podmiotów, pod warunkiem że podmioty te nie są nastawione na osiąganie zysków, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji”.

Poza ww. przepisem do artykułu 43 dodano ust. 17, w którym doprecyzowano zakres cytowanego powyżej zwolnienia stanowiąc, że „zwolnienia o których mowa (m.in. w ust. 1 pkt 31) nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędnie do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 (m.in. pkt 31) lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.”

Związek jest organizacją powołaną na podstawie § 6 Statutu PZW do realizacji celów o charakterze związkowym. W ramach działalności statutowej PZW nie jest nastawione na osiąganie zysków, a ewentualne zyski z działalności gospodarczej przeznaczone są na wspieranie działalności statutowej lub pokrycie straty na działalności statutowej.

Wnioskodawca – Związek, to stowarzyszenie wędkarzy (sklasyfikowane wg PKD 2007 pod 94997) posiadające na podstawie statutu podwójną osobowość prawną. Statut PZW w § pkt 3 stanowi, iż okręg jako terenowe jednostki organizacyjne związku mogą posiadać osobowość prawną tak więc sam Związek i jego okręgi są oddzielnymi podatnikami podatku VAT. Okręgi opierają swą działalność na pracy społecznej swoich członków (§ 5 ust. 1 statutu PZW).

Obowiązujący Statut PZW w § 14 pkt 8, § 30 pkt 9 i § 46 pkt 8 określił, że członkowie stowarzyszenia opłacają krajową składkę członkowską (tzw. ogólnokrajowa) do dnia 30 kwietnia każdego roku, zapewniając sobie status członka Związku w danym roku kalendarzowym. Pobrane od członków składki ogólnokrajowe przeznaczone są na podejmowanie działań i inicjatyw służących realizacji celów statutowych, którymi są „organizowanie i promowanie wędkarstwa, rekreacji, sportu wędkarskiego, użytkowanie i ochrona wód, działanie na rzecz ochrony przyrody i kształtowanie etyki wędkarskiej” (§ 6 Statutu).

Wyżej wymienione cele mają charakter celów ogólnospołecznych (społecznie użytecznych) realizowanych środkami określonymi w § 7 Statutu poprzez m.in.:

*   współpracę z organizacjami i instytucjami proekologicznymi,
*   prowadzenie racjonalnej gospodarki rybackiej i wędkarskiej,
*   prowadzenie ośrodków zarybieniowych,
*   prowadzenie schronisk i przystani oraz innych obiektów służących uprawianiu wędkarstwa i rekreacji,
*   upowszechnianie sportu wędkarskiego, organizowanie zawodów wędkarskich oraz uczestnictwo w takich zawodach za granicą,
*   organizowanie współzawodnictwa sportowego opartego o zasady obowiązujące w polskich związkach sportowych,
*   popularyzowanie idei wędkarstwa i działalności PZW wśród dzieci i młodzieży oraz prowadzenie pracy oświatowo-wychowawczej w tym zakresie,
*   edukację wędkarską i turystyczną,
*   prowadzenie egzaminów na kartę wędkarską,
*   działania na rzecz osób niepełnosprawnych.

PZW usługi statutowe przyporządkowuje do PKWiU 94.99.19.0.

Wnioskodawca – w zamian za składki członkowskie – nie dokonuje sprzedaży w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w rozumieniu odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług na rzecz swoich członków.

Oprócz składek ogólnokrajowych członkowie opłacają składkę członkowską okręgową uprawniającą ich do wędkowania w wodach Związku zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i obowiązującym w PZW „Regulaminem amatorskiego połowu ryb” (§ 13 pkt 5 Statutu) w okresie członkostwa, czyli roku kalendarzowym. Składka ta przeznaczona jest na realizację celów statutowych w zakresie zagospodarowania i ochrony wód.

Inne przychody Okręgu PZW – obok składki członkowskiej okręgowej i ogólnokrajowej – to:

1.  przychody uzyskiwane od członków PZW:
    *   jednorazowe opłaty pobierane od osób wstępujących do PZW – tzw. wpisowe (§ 30 pkt 9 Statutu) – wpłata wpisowego wiąże się z przystąpieniem do organizacji i zaewidencjonowania osoby członka w ramach struktury koła macierzystego PZW w oparciu o zapisy § 10 Statutu PZW. Ustalenie wysokości wpisowego należy do kompetencji Zarządu Głównego PZW (§ 30 pkt 9 Statutu). Wpisowe jest w całości przeznaczane na utrzymane Związku i finansowanie realizacji działalności statutowej,
    *   wpłaty dobrowolne – wpłacane przez wędkarzy na cele statutowe w zakresie dodatkowych zarybień związanych z prowadzeniem racjonalnej gospodarki rybackiej i wędkarskiej – § 7 pkt 6 Statutu PZW, utrzymaniu infrastruktury służącej uprawianiu wędkarstwa i rekreacji – § 7 pkt 9 Statutu PZW lub organizacji sportu wędkarskiego – § 7 pkt 10 i 11 Statutu PZW. Wpłaty te wnoszone są przez członków PZW gotówką lub przelewem bankowym/przekazem pocztowym, przy czym osoby je wnoszące nie uzyskują z tego tytułu prawa do jakichkolwiek świadczeń na ich rzecz ze strony Okręgu,
    *   wpływy ze sprzedaży druków i wydawnictw oraz regulaminów PZW,
    *   opłaty okresowe uprawniające do wędkowania w ściśle określonym terminie (pobieranych w przypadku członków PZW, którzy nie opłacili rocznej składki okręgowej, w oparciu o zapis § 13 pkt 5 Statutu), w wysokości określanej corocznie uchwałą Zarządu Okręgu,
    *   opłaty za pobyt (za nocleg) w stanicach wędkarskich (uprawnienia dla członków PZW wynikają z § 13 pkt 4 Statutu PZW) – PKWiU 55.20.1,
    *   opłaty za wędkowanie na łowiskach specjalnych, uprawniające do połowu ryb wędką na określonej wodzie, której użytkownikiem rybackim (wędkarskim) pozostaje Wnioskodawca (wykupienie tej opłaty nie jest automatycznie powiązane z przynależnością do PZW, a środki z tego tytułu przeznaczone są na cele statutowe w postaci dodatkowych zarybień – § 7 pkt 6 Statutu PZW, utrzymanie infrastruktury wędkarskiej – § 7 pkt 9 Statutu PZW) – opłaty dotyczą również osób niezrzeszonych w PZW,
    *   wynajem środków pływających bez załogi (PKWiU 77.34.10.0),
    *   startowe z tytułu organizacji zawodów sportowych (PKWiU 93.12.10.0). PZW jest jednocześnie związkiem sportowym. Startowe służy pokryciu kosztów organizacji zawodów (niewielkie ewentualne zyski przeznacza się na działalność statutową),
2.  przychody uzyskiwane od innych okręgów PZW – samodzielnych podatników podatku VAT (w świetle § 13 pkt 5 Statutu) w postaci:
    *   uzupełniających składek członkowskich okręgowych umożliwiających wędkowanie członkom PZW zrzeszonym w ramach innego okręgu PZW niż Wnioskodawca – wnoszonych przez indywidualnych wędkarzy jako uzupełniające składki członkowskie okręgowe, na rzecz Wnioskodawcy za pośrednictwem struktur innego okręgu PZW i przekazywanych łącznie (zbiorczo) Wnioskodawcy przez tenże okręg PZW z tytułu udostępnienia wód pozostających w rybackim (wędkarskim) użytkowaniu Wnioskodawcy – członkom, którzy indywidualnie wykupili składkę okręgową w macierzystym okręgu PZW, który taką opłatę zbiorczo przekazuje na rzecz Wnioskodawcy. Przykładowo: Okręg X PZW wpłaca okręgowi PZW Y kwotę 5 tys. zł, a w zamian za to wędkarze, którzy indywidualnie wykupili uzupełniającą składkę członkowską okręgową obowiązującą u Wnioskodawcy – za pośrednictwem struktur Okręgu PZW w X – mogą wędkować na terenie Okręgu Y,
    *   opłaty umożliwiające wędkowanie, wnoszone przez jeden okręg innemu okręgowi PZW, za udostępnienie wód członkom, który wykupili składkę okręgową w okręgu, który wnosi daną opłatę (tzw. porozumienia międzyokręgowe),
3.  przychody uzyskiwane od osób niebędących członkami PZW, bądź cudzoziemców w postaci:
    *   opłat okresowych uprawniających do wędkowania w ściśle określonym terminie: 1 dniowych i ich wielokrotności oraz rocznych,
    *   przychodów ze sprzedaży ryb wyprodukowanych przez Wnioskodawcę,
    *   opłat za wynajem i dzierżawę elementów majątku Wnioskodawcy (PKWiU 68.20.1) – z przeznaczaniem tych dochodów na działalność statutową w rozumieniu § 7 pkt 8 Statutu PZW,
    *   usługi reklamy na zawodach sportowych (PKWiU 73.11.12),
    *   wpłat dobrowolnych – wpłaty dokonywane gotówką lub na konto Wnioskodawcy – osoby wpłacające nie nabywają żadnych praw i roszczeń o świadczenia ze strony Wnioskodawcy,
    *   opłat za przeprowadzenie egzaminu na kartę wędkarską wydawaną przez starostę – pobieranej w oparciu o przepis art. 7 ust. 7a ustawy z dnia 18 kwietnia 1985 r. o rybactwie śródlądowym (tekst jednolity Dz. U. z 2009 r. Nr 189, poz. 1471 ze zm.), przy czym osoby, które zdadzą ten egzamin nie muszą zostać członkiem PZW, zaś sama opłata służy stosownie do art. 7 ust. 7a zd. 2 ustawy – pokryciu kosztów przeprowadzenia takiego egzaminu.

Wnioskodawca pobiera również opłaty za wydanie legitymacji członkowskiej stanowiącej dokument potwierdzający przynależność do stowarzyszenia. Jednak Wnioskodawca zajmuje się jedynie dystrybucją tych legitymacji, a wszelkie kwoty pobranie z tego tytułu przekazuje do Zarządu Głównego.

Reasumując, Wnioskodawca wykonuje czynności podlegające VAT, zwolnione od podatku VAT oraz opodatkowane VAT. Od czynności związanych bezpośrednio z przychodem niepodlegającym opodatkowaniu nie dokonuje się obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu dotyczących tych czynności. Od pozostałych czynności, tj. zwolnionych i opodatkowanych Wnioskodawca dokonuje obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikłą z zastosowania art. 90 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z póź. zm. Wnioskodawca prowadzi ewidencję zakupów umożliwiające określenie podatku naliczonego związanego zarówno z czynnościami w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, jaki i czynnościami w stosunku do których takie prawo nie przysługuje.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Które z wymienionych rodzajów przychodów po zmianie przepisów korzystają ze zwolnienia wynikającego z faktu uchylenia załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2011 r. – podlegają podatkowi VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

*   składka członkowska ogólnokrajowa i składka okręgowa, wpłaty okresowe od członków PZW, wpisowe i uzupełniające składki okręgowe nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług także po zmianie przepisów, nie ma też obowiązku ich ewidencjonowania na kasie fiskalnej,
*   wpłaty dobrowolne od członków PZW, jak i osób niezrzeszonych są darowizną, które nie wiążą się z nabyciem jakichkolwiek uprawnień do korzystania z towaru, czy usługi, a przy tym przeznaczone są w całości na realizację celów statutowych w zakresie § 7 pkt 6, 9, 10 i 11 oraz 14 Statutu dlatego, w ocenie Wnioskodawcy, nie podlegają one podatkowi VAT także po zmianie przepisów oraz nie podlegają obowiązkowi ewidencji na kasie fiskalnej,
*   wpływy ze sprzedaży druków i wydawnictw oraz regulaminów podlegają podatkowi VAT z zastosowaniem właściwej stawki tego podatku oraz obowiązkowi rejestracji na kasie fiskalnej,
*   opłaty na łowiskach specjalnych jako pozostałe usługi związane ze sportem i rekreacją (PKWiU 94.99.19.0) uprawniające do wędkowania na wodach Okręgu PZW wnoszone zarówno przez członków Zainteresowanego, jak i osoby niezrzeszone oraz cudzoziemców, według Wnioskodawcy, podlegają podatkowi z zastosowaniem stawki podstawowej, gdyż są świadczone w ramach dodatkowej opłaty, a nie w zamian za składkę członkowską i podlegają również obowiązkowi ewidencjonowania na kasie fiskalnej,
*   opłaty za przeprowadzenie egzaminu na kartę wędkarską wydawaną przez starostę podlegają podatkowi VAT w stawce podstawowej i jednocześnie podlegają one obowiązkowi rejestracji na kasie fiskalnej,
*   opłaty za pobyt (nocleg) w stanicach wędkarskich – bez względu na to kogo dotyczą – podlegają podatkowi VAT z zastosowaniem stawki 8% tego podatku (na podstawie poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy), obowiązkowi rejestracji na kasie fiskalnej,
*   przychody ze sprzedaży ryb – niezależnie od tego, czy dokonanej na rzecz członków PZW, czy osób niezrzeszonych lub cudzoziemców – podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT z zastosowaniem stawki 5% (załącznik nr 10 poz. 16 do ustawy) i obowiązkowi ewidencjonowania na kasie rejestrującej,
*   opłaty za wynajem/dzierżawę elementów majątku Okręgu PZW – wg Wnioskodawcy – podlegają podatkowi VAT i jednocześnie obowiązkowi ewidencjonowania na kasie rejestrującej,
*   opłaty okresowe wnoszone przez osoby niezrzeszone w PZW i cudzoziemców, wynajem środków pływających – bez względu kogo dotyczą – usługi reklamy (np. przy organizacji zawodów sportowych), porozumienia międzyokręgowe, podlegają podatkowi VAT w stawce podstawowej i obowiązkowi ewidencji na kasie rejestrującej,
*   organizacja zawodów sportowych jako jedno z podstawowych zadań statutowych Wnioskodawcy (§ 7 pkt 10, 11, 12 Statutu PZW), zdaniem Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT i jednocześnie podlegają obowiązkowi ewidencji na kasie rejestrującej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **nieprawidłowe** – w odniesieniu do opłat okresowych uprawniających do wędkowania w ściśle określonym terminie wnoszone przez członków PZW, opłat za wędkowanie na łowiskach specjalnych, uprawniające do połowu ryb wędką na określonej wodzie, której użytkownikiem rybackim pozostaje Wnioskodawca wnoszone przez członków PZW, uzupełniającej składki członkowskiej okręgowej umożliwiającej wędkowanie członkom PZW zrzeszonym w ramach innego okręgu PZW oraz
*   **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 ustawy).

Działalność gospodarcza – art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stawka podatku – art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z treścią art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka ryczałtowego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy, zwalnia się od podatku usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez:

1.  kościoły i związki wyznaniowe, o których mowa w przepisach o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Państwa do kościołów i innych związków wyznaniowych,
2.  organizacje powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim

– w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków w zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych tych podmiotów, pod warunkiem że podmioty te nie są nastawione na osiąganie zysków, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.

Art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

1.  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
2.  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
3.  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

– z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, korzystać mogą jedynie usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Natomiast podmioty takie jak: kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, świadcząc usługi marketingowe, reklamowo-promocyjne, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych, nie mogą z ww. zwolnienia korzystać niezależnie od tego, że nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia przeznaczają je w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Jak stanowi art. 43 ust. 18 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, iż wykładnia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tj. art. 8 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1) wskazuje, iż opodatkowaniu, co do zasady, podlegają usługi świadczone odpłatnie, przy czym związek pomiędzy otrzymaną odpłatnością, a świadczeniami na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje za to świadczenie.

W przedmiotowej sprawie należy jednocześnie zwrócić uwagę, że na podstawie art. 131 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 2006 r. Nr 347/1 ze zm.), zwolnienia przewidziane w rozdziałach 2-9 stosuje się bez uszczerbku dla innych przepisów wspólnotowych i na warunkach ustalanych przez państwo członkowskie w celu zapewnienia prawidłowego i prostego stosowania tych zwolnień oraz zapobieżenia wszelkim możliwym przypadkom uchylania się od opodatkowania, unikania opodatkowania i nadużyć.

Wśród zwolnień dotyczących określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym Dyrektywa w art. 132 ust. 1 lit. l, wymienia świadczenie usług, a także dostawę towarów ściśle z nimi związanych, w zakresie zbiorowego interesu swoich członków w zamian za składkę ustaloną zgodnie ze statutem, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysków mające cele natury politycznej, związkowej, religijnej, patriotycznej, filozoficznej, filantropijnej lub obywatelskimi, pod warunkiem że to zwolnienie podatkowe nie spowoduje zakłóceń konkurencji.

A zatem pod wskazanymi warunkami, Dyrektywa dopuszcza zwolnienie usług świadczonych dla członków organizacji, ale jedynie w zamian za składkę członkowską. Inny rodzaj „odpłatności” (ekwiwalent) stanowić będzie zatem o braku podstaw do zwolnienia od podatku.

Z orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości UE, m.in. w sprawie C-16/93 Tolsma wynika, że aby określone świadczenie mogło być uznane za opodatkowaną usługę musi zachodzić bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem, a należnym wynagrodzeniem. A zatem korzyści wynikające z wykonywanych przez usługodawcę zadań muszą mieć bezpośredni związek z usługobiorcą, w sytuacji zaś, gdy taki związek nie istnieje, nie można uznać takich czynności za usługi opodatkowane podatkiem VAT.

Uwzględniając powyższe, jak również stanowisko Trybunału zaprezentowane w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development, zgodnie z którym korzyści wynikające z wykonywanych przez usługodawcę zadań muszą mieć bezpośredni związek z usługobiorcą, zaś w sytuacji, gdy taki związek nie istnieje (np. związek ma wyłącznie charakter pośredni, bo usługobiorcą jest cała branża a nie konkretny plantator), nie można uznać takich czynności za usługi opodatkowane podatkiem VAT, stwierdzić należy, że co do zasady nie jest wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług płatność (składka członkowska), która dokonywana jest jedynie w związku z przynależnością do określonej organizacji. Szczególnie gdy, jak w ostatnim z powołanych wyroków, organizacja ma dowolność co do przeznaczenia otrzymanych środków, zaś jej członkowie nie mają bezpośredniego wpływu na ich spożytkowanie. W tym bowiem przypadku nie można uznać, że składka członkowska ma charakter zapłaty za usługę, bowiem brak było bezpośredniego związku pomiędzy płatnością, a korzyściami jakie osiągają poszczególni jej członkowie. W ocenie organu powyższe rozważania nie mogą być jednak, co do zasady, stosowane wobec wszelkiego rodzaju składek członkowskich. Jeżeli bowiem określona organizacja została utworzona także w celu wykonywania na rzecz swoich członków jednego, czy też kilku konkretnych świadczeń, to w tym przypadku składkę na jej rzecz można potraktować jako zapłatę za określone świadczenie (usługę).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest stowarzyszeniem wędkarzy, które w ramach swojej działalności statutowej nie jest nastawione na osiąganie zysków, a ewentualny zysk z działalności gospodarczej przeznacza na wspieranie swojej działalności statutowej lub na pokrycie strat w działalności statutowej. Związek uzyskuje dochody pochodzące m.in.:

*   ze składek członkowskich ogólnokrajowych i okręgowych,
*   z jednorazowych opłat pobieranych od osób wstępujących do PZW – tzw. wpisowe,
*   wpłat dobrowolnych wpłacanych przez wędkarzy na cele statutowe,
*   wpływów ze sprzedaży druków i wydawnictw oraz regulaminów PZW,
*   opłat okresowych uprawniających do wędkowania w ściśle określonym terminie,
*   opłat za pobyt (za nocleg) w stanicach wędkarskich,
*   opłat za wędkowanie na łowiskach specjalnych, uprawniających do połowu ryb wędką na określonej wodzie, której użytkownikiem rybackim (wędkarskim) pozostaje Wnioskodawca,
*   z wynajmu środków pływających bez załogi (PKWiU 77.34.10.0),
*   startowego z tytułu organizacji zawodów sportowych (PKWiU),
*   z uzupełniających składek członkowskich okręgowych umożliwiających wędkowanie członkom PZW zrzeszonym w ramach innego okręgu PZW niż Wnioskodawca,
*   opłat umożliwiających wędkowanie, wnoszone przez jeden okręg innemu okręgowi PZW, za udostępnianie wód członkom, którzy wykupili składkę członkowską w okręgu, który wnosi daną opłatę (tzw. porozumienie międzyokręgowe),
*   opłat okresowych wnoszonych przez osoby niebędące członkami PZW, bądź cudzoziemców uprawniające do wędkowania w ściśle określonym terminie – 1 dniowych i ich wielokrotności oraz rocznych,
*   przychodów ze sprzedaży ryb wyprodukowanych przez Wnioskodawcę,
*   opłat za wynajem i dzierżawę elementów majątku Wnioskodawcy (PKWiU 68.20.1),
*   usług reklamy na zawodach sportowych (PKWiU 73.11.12),
*   wpłat dobrowolnych wnoszonych przez osoby niebędące członkami PZW, bądź cudzoziemców,
*   opłat za przeprowadzenie egzaminu na kartę wędkarską wydawaną przez starostę – pobieranej w oparciu o przepis art. 7 ust. 7a ustawy o rybactwie śródlądowym.

Ustosunkowując się do powyższego w pierwszej kolejności zauważyć należy, że pobierane opłaty należy podzielić na takie, które są związane z funkcjonowaniem stowarzyszenia jako struktury określonego podmiotu prawnego oraz na takie opłaty lub składki, z którymi wiąże się określone świadczenie wzajemne. Przy ustalaniu charakteru pobranej kwoty znaczenie ma także cel, na który zostanie ona przeznaczona przez stowarzyszenie. Jeżeli opłata lub składka nie jest przeznaczona na utrzymanie struktury stowarzyszenia (np. kosztów utrzymania siedziby), lecz nabywa się za to rzeczy lub obiekty (zwiększanie liczebności łowisk lub zarybianie akwenów celem zwiększenia liczby ryb), z których następnie mogą swobodnie korzystać członkowie stowarzyszenia, to mamy do czynienia ze świadczeniem wzajemnym, jak przy odpłatnej usłudze.

Mając na względzie opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że co do zasady, uiszczane przez członków składki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem jednak, że nie można im przypisać konkretnego świadczenia wynikającego z opłacenia składki. W sytuacji jednak, gdy stanowić one będą wynagrodzenie za otrzymane przez członka świadczenie, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że w przypadku, gdy w zamian za uiszczanie składek członkowskich, członek Związku otrzymuje na terenie okręgu przynależnego Wnioskodawcy prawo do wędkowania, składki te w istocie stanowić będą w tej części opłatę za możliwość wędkowania na określonych zasadach. W tym przypadku można bowiem uznać, że składka na rzecz Wnioskodawcy ma charakter zapłaty za usługę (udostępnienie wód), ponieważ istnieje bezpośredni związek pomiędzy płaconą składką, a otrzymanym świadczeniem, które przynosi bezpośrednie korzyści otrzymującemu je członkowi organizacji Wnioskodawcy (możliwość wędkowania).

A zatem w zakresie, w jakim składkom członkowskim można przypisać cechy wynagrodzenia za uzyskane świadczenie, opisana czynność podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, przy czym w związku z tym, że usługi te będą świadczone na rzecz członków w ramach działalności statutowej Wnioskodawcy, korzystać będą ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 31 cyt. ustawy.

Jednakże w sytuacji, gdy wnoszona składka członkowska nie będzie stanowiła wynagrodzenia za uzyskane świadczenie, to nie będzie podlegać przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyższe odnosi się również do jednorazowych opłat pobieranych od nowowstępujących członków, tzw. wpisowego oraz dokonywanych przez członków PZW wpłat dobrowolnych, które są dobrowolnymi darowiznami wpłacanymi przez wędkarzy na dodatkowe zarybianie lub organizację zawodów wędkarskich. Dobrowolne wpłaty członków na zarybianie lub organizację zawodów sportowych nie będą stanowiły świadczenia usług bowiem podmioty dokonujące ww. opłat nie mają bezpośredniego wpływu na ilość i wartość świadczeń w postaci zarybiania lub organizowania zawodów sportowych.

Z treści art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 18 kwietnia 1985 r. o rybactwie śródlądowym (t. j. z 2009 r., Dz. U. Nr 189, poz. 1471 ze zm.) wynika, że amatorski połów ryb może uprawiać osoba posiadająca dokument uprawniający do takiego połowu, zwany „kartą wędkarską” lub „kartą łowiectwa podwodnego”, a jeżeli połów ryb odbywa się w wodach uprawnionego do rybactwa – posiadająca ponadto jego zezwolenie.

Stosownie do art. 7 ust. 8 ww. ustawy, uprawniony do rybactwa za wydane zezwolenie na uprawianie amatorskiego połowu ryb może pobierać opłatę w wysokości przez siebie ustalonej.

Z kolei, z art. 7 ust. 7 powołanej ustawy stanowi, iż za wydanie karty wędkarskiej i karty łowiectwa podwodnego pobiera się opłatę, której wysokość powinna odpowiadać kosztom jej wydania.

W myśl art. 7 ust. 7a cyt. ustawy, uprawniona do powołania komisji egzaminacyjnej (egzamin ze znajomości zasad i warunków ochrony i połowu ryb celem uzyskania karty wędkarskiej) jest organizacja społeczna, której statutowym celem jest działanie na rzecz ochrony ryb oraz rozwoju amatorskiego połowu ryb, określona w przepisach wydanych na podstawie art. 21 pkt 2. Za przeprowadzenie egzaminu organizacja społeczna może pobrać opłatę w celu pokrycia kosztów jego przeprowadzenia.

Zauważyć należy także, że zgodnie z przepisem art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o rybactwie śródlądowym, kto dokonując amatorskiego połowu ryb:

1.  nie posiada przy sobie karty wędkarskiej albo karty łowiectwa podwodnego lub używa tej karty mimo sądowego orzeczenia o odebraniu karty wędkarskiej lub karty łowiectwa podwodnego,
2.  nie posiada zezwolenia, o którym mowa w art. 7 ust. 2, bądź nie stosuje się do warunków zezwolenia lub nie prowadzi rejestru amatorskiego połowu ryb, jeżeli zezwolenie zobowiązuje do jego prowadzenia

– podlega karze grzywny alko karze nagany.

Zatem wykupienie zezwolenia na amatorski połów ryb, pod rygorem kary, jest obowiązkowe dla każdego, kto takiego połowu chce dokonać.

Zezwolenie wydawane przez uprawnionego do rybactwa na amatorski połów ryb, stanowi zatem z prawnego punktu wiedzenia umowę cywilnoprawną, na mocy której, za określoną odpłatnością, użytkownik udziela zgody na dokonywanie amatorskiego połowu ryb na wodach przez siebie użytkowanych na zasadach określonych w warunkach zezwolenia.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegać będą natomiast wnoszone opłaty za przeprowadzenie egzaminu na kartę wędkarską. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 7a ustawy o rybactwie śródlądowym, za przeprowadzenie egzaminu organizacja społeczna może pobrać opłatę w celu pokrycia kosztów jego przeprowadzenia. Zatem, z uwagi na to, że zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy o VAT, podlegają jedynie usługi w zakresie interesu zbiorowego członków, wykonywane na rzecz członków w zamian za składki których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych, czynności te nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku. Z tych też względów, niezależnie od tego, czy świadczone są na rzecz członków Wnioskodawcy, czy też osób niezrzeszonych zastosowanie znajdzie stawka podstawowa w wysokości 23% (w oparciu o przepis art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy).

Również opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają składki okresowe uprawniające do wędkowania w ściśle określonym terminie, jak również opłaty za wędkowanie na łowiskach specjalnych uprawniające do połowu ryb wędką na określonej wodzie oraz uzupełniając składki członkowskie okręgowe umożliwiające wędkowanie członkom PZW zrzeszonym w ramach innego okręgu PZW niż Wnioskodawca. W ww. przypadkach występuje bowiem sytuacja, gdy wnoszone opłaty stanowić będą wynagrodzenie za otrzymane świadczenie. W przypadku, gdy składki wnoszone będą przez osoby niezrzeszone, wówczas zastosowanie znajdzie stawka podstawowa w wysokości 23% (w oparciu o przepis art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy).

Natomiast, gdy składki okresowe i opłaty za wędkowanie na łowiskach specjalnych uprawniające do połowu ryb wędką na określonej wodzie wnoszone będą przez członków, to wówczas podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, korzystać jednak będą ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy.

Opłaty umożliwiające wędkowanie wnoszone przez jeden okręg innemu okręgowi PZW za udostępnianie wód członkom, którzy wykupili składkę członkowską w okręgu, który wnosi daną opłatę oraz opłaty za wędkowanie dla osób niezrzeszonych, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem VAT. W ww. przypadkach występuje bowiem sytuacja, gdy wnoszone opłaty stanowić będą wynagrodzenie za otrzymane świadczenie. Zatem, przedmiotowe opłaty będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką podstawową zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.

Natomiast w przedmiocie obrotów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę ze sprzedaży druków i wydawnictw oraz regulaminów PZW, jak również za pobyt (nocleg) w stanicach wędkarskich, za wynajem i dzierżawę elementów majątku Wnioskodawcy, usług reklamy na zawodach sportowych, wynajem środków pływających bez załogi oraz ze sprzedaży ryb wyprodukowanych przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, iż w tym zakresie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług i odpłatnej dostawy towarów, które w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegają opodatkowaniu. Sprzedaż druków, regulaminów PZW oraz regulaminów nie korzysta ze zwolnienia, ani z obniżonej stawki. Dlatego też Związek będzie miał obowiązek opodatkować je podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23% (w oparciu o przepis art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy).

Tut. Organ wskazuje jednak na przepis art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy, który stanowi, iż dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%.

I tak, pod poz. 163 ww. załącznika, wymienione zostały pod symbolem PKWiU ex 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Natomiast, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, stawka podatku wynosi 5%.

Pod pozycją 16 przedmiotowego załącznika zawarto symbol PKWiU ex 03 „Ryby i pozostałe produkty rybactwa; usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem:

1.  pereł nieobrobionych (PKWiU 03.00.5),
2.  ryb żywych ozdobnych (PKWiU 03.00.11.0),
3.  pozostałych produktów połowów (PKWiU 03.00.6)”.

Wobec powyższego, jeżeli pobieranie opłat za pobyt (nocleg) w stanicach wędkarskich zaklasyfikowane będzie do grupowania PKWiU ex 55, to wówczas opłaty te będą podlegały opodatkowaniu 8% stawką podatku – na mocy art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy i w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.

Natomiast sprzedaż ryb wyprodukowanych przez Wnioskodawcę, o ile czynność ta będzie zaklasyfikowana do grupowania PKWiU ex 03, będzie podlegała opodatkowaniu 5% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest Związkiem posiadającym na podstawie statutu podwójną osobowość prawną, tj. osobowość prawną posiada Związek, a także okręgi, jako terenowe jednostki organizacyjne. Związek prowadzi swoją działalność w oparciu o statut. Jeżeli zatem Związek może prowadzić działalność i w ramach statutu powoływać wędkarskie kluby sportowe w odniesieniu do uiszczanych opłat startowych należy przeanalizować zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Zauważyć należy, iż zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie z cyt. wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. Nr 127, poz. 857 ze zm.).

Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy, działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.

Natomiast związek stowarzyszeń i innych osób prawnych uregulowany został przepisami ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.).

W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy, stowarzyszenia w liczbie co najmniej trzech mogą założyć związek stowarzyszeń. Założycielami i członkami związku mogą być także inne osoby prawne, z tym że osoby prawne mające cele zarobkowe mogą być członkami wspierającymi.

Mając zatem powyższe na uwadze, jeżeli Wnioskodawca jest jednym z ww. podmiotów i jego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu wędkarskiego, to będzie mu przysługiwać, w odniesieniu do świadczenia usług organizacji zawodów sportowych, zwolnienie od podatku od towarów i usług przy zachowaniu warunków wynikających z ww. art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż:

*   składka członkowska ogólnokrajowa i okręgowa nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże w sytuacji, gdy nie stanowi wynagrodzenia za uzyskane świadczenie.
*   Natomiast w sytuacji, gdy stanowi wynagrodzenie za uzyskane świadczenie, wówczas podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednak zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy, korzysta ze zwolnienia,
*   jednorazowa opłata pobierana od nowowstępujacych członków, tzw. wpisowe – nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
*   Natomiast w sytuacji, gdy stanowi wynagrodzenie za uzyskane świadczenie, to wówczas przedmiotowa opłata podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże w myśl art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy, korzysta ze zwolnienia,
*   wpłaty dobrowolne (dobrowolne darowizny) – nie podlegają przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
*   wpływy ze sprzedaży druków i wydawnictw oraz regulaminów PZW – podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%,
*   startowe z tytułu organizacji zawodów sportowych – korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, w sytuacji, gdy celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu wędkarskiego,
*   opłaty okresowe uprawniające do wędkowania w ściśle określonym terminie wnoszone przez członków PZW – podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże w myśl art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy, korzystają ze zwolnienia,
*   opłaty okresowe uprawniające do wędkowania w ściśle określonym terminie wnoszone przez osoby niezrzeszone oraz cudzoziemców – podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%,
*   opłaty za przeprowadzenie egzaminu na kartę wędkarską – podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%,
*   opłaty za pobyt (nocleg) w stanicach wędkarskich w sytuacji, gdy czynność ta jest zaklasyfikowana do grupowania PKWiU ex 55 – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 8%, w przeciwnym przypadku właściwą stawką będzie stawka podstawowa,
*   opłaty za wędkowanie na łowiskach specjalnych, uprawniające do połowu ryb wędką na określonej wodzie, której użytkownikiem rybackim (wędkarskim) pozostaje Wnioskodawca wnoszone przez członków PZW – polegają opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże w myśl art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy, korzystają ze zwolnienia,
*   opłaty umożliwiające wędkowanie wnoszone przez jeden okręg innemu okręgowi PZW, za udostępnienie wód członkom, którzy wykupili składkę okręgową w okręgu, który wnosi dana opłatę – podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%,
*   uzupełniająca składka członkowska okręgowa umożliwiająca wędkowanie członkom PZW zrzeszonym w ramach innego okręgu PZW niż Wnioskodawca – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%,
*   wynajem środków pływających bez załogi – polega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%,
*   opłaty za wynajem i dzierżawę elementów majątku Wnioskodawcy – podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%,
*   usługi reklamy na reklamy na zawodach sportowych – podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%,
*   przychód ze sprzedaży ryb wyprodukowanych przez Wnioskodawcę – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W sytuacji, gdy czynność ta będzie zaklasyfikowana do grupowania PKWiU ex 03, to wówczas sprzedaż ryb podlega opodatkowaniu 5% stawką podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż w kwestii stanu faktycznego dotyczącego zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz sposobu wyliczania proporcji zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, wydano odrębne rozstrzygnięcia z dnia 20 września 2011 r. nr ILPP2/443-1071/11-3/SJ oraz ILPP2/443-1071/11-4/SJ.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.