Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.781.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-09
Teza: Zwolnienie od podatku szkoleń zawodowych wraz z usługami
ściśle związanymi ze szkoleniami na podstawie § 3 ust. 1 pkt
14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od
podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
zwolnień.
Słowa kluczowe: usługi-usługi szkoleniowe
warsztat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
finansowane w całości ze środków publicznych
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
stosowania tych zwolnień-Rozdział 2-§ 3-ust. 1-pkt 14

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od
    podatku szkoleń zawodowych wraz z usługami ściśle związanymi ze szkoleniami na
    podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od
    podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
    Uzupełnili go Państwo skutecznie – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 września
    2025 r. (data wpływu 16 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług szkoleniowych.
    Jest wpisana do Rejestru Instytucji Szkoleniowych (RIS) oraz posiada certyfikat jakości
    usług rozwojowych SUS 2.0.
    Specjalizuje się w szkoleniach zawodowych dla osób dorosłych, zwłaszcza w obszarze
    rozwoju kompetencji menedżerskich, komunikacyjnych i przywódczych. Szkolenia mają
    formę warsztatów stacjonarnych, online lub hybrydowych.
    Spółka zawiera umowy na odpłatne świadczenie usług szkoleniowych z klientami
    biznesowymi (firmami), którzy finansują udział swoich pracowników w szkoleniach w co
    najmniej 70% ze środków publicznych, takich jak:
      - Krajowy Fundusz Szkoleniowy (KFS),
      - Środki z funduszy Unii Europejskiej (np. PARP).
    Źródło finansowania i jego wysokość są każdorazowo potwierdzone w dokumentach
    projektowych, umowach trójstronnych lub innych umowach cywilnoprawnych
    zawieranych ze zleceniodawcami.
    Usługa szkoleniowa świadczona przez Spółkę obejmuje:
      1. Główną usługę szkoleniową - prowadzenie warsztatu szkoleniowego przez trenera.
      2. Świadczenia pomocnicze ściśle związane z realizacją szkolenia, takie jak:
          - przekazanie uczestnikom materiałów dydaktycznych (prezentacje, karty pracy,
          ćwiczenia, podręcznik, interaktywne narzędzia pracy, tj. klocki, maty, itd.),
          - zapewnienie dostępu do platformy edukacyjnej z materiałami uzupełniającymi
          (np. wideo, checklisty, materiały on-line),
          - przeprowadzenie testu końcowego lub walidacji wiedzy,
          - certyfikowanych kwestionariuszy ... i innych (testów), będących częścią
          tematyki szkolenia/warsztatów, bez których by się nie odbyły,
          - wydanie certyfikatu uczestnictwa,
          - wsparcie poszkoleniowe (np. konsultacje indywidualne lub grupowe, sesje
          Q&A) – o ile są one przewidziane w ofercie szkoleniowej i stanowią integralny
          element całego procesu edukacyjnego.
    Spółka traktuje wszystkie powyższe elementy jako jedną kompleksową usługę rozwojową,
    która jest sprzedawana i fakturowana jako całość. Nie są one rozdzielane na osobne
    usługi ani wyceniane odrębnie.
    W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu:
      1) Czy prowadzone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe będą usługami w
        zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        775 ze zm.)?

      2) Czy prowadzone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe objęte zakresem
        wniosku, będą usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
        zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od
        towarów i usług?
      3) Czy nabyte w trakcie organizowanych przez Państwa Spółkę usług szkoleniowych
        umiejętności będą pozostawały w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem
        uczestników szkoleń i będą miały na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do
        celów zawodowych?
      4) Czy Państwa Spółka jest podmiotem świadczącym usługi, o których mowa w art.
        43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług lub § 3 ust. 1 pkt 14
        rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień
        od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U.
        z 2020 r., poz. 1893)?
      5) Czy usługi szkoleniowe objęte zakresem wniosku będą prowadzone w formach i
        na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to prosimy
        wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z
        których te formy i zasady wynikają. Przy czym podkreślamy, że nie chodzi o
        przepisy, z których wynika ogólny obowiązek przeprowadzenia szkolenia, czy też
        posiadania przez daną osobę konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy
        czy uprawnień, lecz o przepisy określające konkretne formy i zasady, na
        podstawie których Państwo przeprowadzają szkolenie (odrębne przepisy
        określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z których wynika,
        np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych
        szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia, itp.).
      6) Czy dla prowadzonych usług szkoleniowych, objętych zakresem wniosku Państwa
        Spółka jest/będzie podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu
        przepisów ustawy Prawo oświatowe?
      7) Czy świadczenia pomocnicze ściśle związane z realizacją szkolenia, o których
        mowa we wniosku, są konieczne do organizowania i przeprowadzenia usług
        szkoleniowych?
      8) Czy świadcząc usługi pomocnicze związane z realizacją szkolenia, celem Państwa
        Spółki będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne
        wykonywanie tych usług w stosunku do podatników niekorzystających z takiego
        zwolnienia?
    wskazali Państwo:
    Art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT (kształcenie i wychowanie).
    Nie – świadczone przez Spółkę usługi nie są usługami „kształcenia i wychowania” w
    rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26. Dotyczą kształcenia osób dorosłych w celach zawodowych
    (szkolenia menedżerskie/kompetencyjne).
    Art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT (kształcenie zawodowe/przekwalifikowanie).
    Tak – Państwa szkolenia mają charakter kształcenia zawodowego. Jednocześnie, wniosek
    Spółka opiera wyłącznie na § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia MF (finansowanie ≥70% ze
    środków publicznych), a nie na art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Jedna usługa nie może
    korzystać z dwóch różnych zwolnień – dlatego Spółka wskazuje jedno, właściwe dla stanu
    faktycznego.
    Bezpośredni związek z zawodem/branżą, cel zawodowy.
    Tak – umiejętności nabywane na szkoleniach pozostają w bezpośrednim związku z
    zawodem uczestników (kadra kierownicza i specjaliści), służą uzyskaniu/uaktualnieniu
    wiedzy do celów zawodowych.

    Zakres świadczonych usług, a § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia.
    Tak – Spółka świadczy usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 14
    rozporządzenia MF, niniejszy wniosek dotyczy właśnie tej podstawy zwolnienia.
    Formy i zasady wynikające z odrębnych przepisów.
    Spółka podkreśla, że nie powołuje się na zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 29, wobec czego
    wykazanie „form i zasad” nie jest podstawą żądanego zwolnienia. Równocześnie Spółka
    wskazuje, że szkolenia finansowane w ramach PARP/BUR realizowane są zgodnie z
    regulacjami tych instytucji (program, liczba godzin, kwalifikowalność, dokumentowanie,
    warunki dla dostawców), co Spółka opisuje jako tło faktyczne.
    Akredytacja w rozumieniu Prawa oświatowego.
    Nie – Spółka nie posiada akredytacji w rozumieniu ustawy – Prawo oświatowe. (Informacja
    pomocnicza; nie jest wymagana dla zastosowania § 3 ust. 1 pkt 14).
    Czy świadczenia pomocnicze są konieczne do organizacji i przeprowadzenia szkolenia?
    Tak – materiały dydaktyczne, platforma edukacyjna, certyfikaty oraz wsparcie
    poszkoleniowe są ściśle związane i konieczne do należytej realizacji kompleksowej usługi
    szkoleniowej.
    Czy celem świadczeń pomocniczych jest uzyskanie dodatkowego dochodu w sposób
    konkurencyjny?
    Nie – świadczenia te nie są oferowane odrębnie w celu osiągania dodatkowego dochodu
    w konkurencji wobec podatników niekorzystających ze zwolnienia; stanowią element
    pomocniczy, integralny wobec usługi głównej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy Sp. z o. o., świadcząc kompleksową usługę kształcenia zawodowego finansowaną w co
    najmniej 70% ze środków publicznych – obejmującą zarówno część szkoleniową, jak i
    usługi ściśle związane z organizacją finansowania (w tym nabywaną od podwykonawcy
    usługę pozyskania środków dla klienta) – ma prawo zastosować zwolnienie z podatku VAT
    na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013
    r., i w konsekwencji objąć całość rozliczenia zwolnieniem z VAT, tj. wystawić fakturę bez
    VAT na rzecz klienta końcowego oraz traktować nabywaną usługę organizacji
    finansowania jako świadczenie ściśle związane z usługą główną?
    (Przy czym pytanie nie dotyczy praw i obowiązków podatkowych podwykonawcy, dotyczy
    wyłącznie prawa Spółki do zastosowania zwolnienia do własnej sprzedaży oraz kwalifikacji
    nabywanych elementów jako „ściśle związanych”).
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Świadczona przez Spółkę usługa ma charakter kształcenia zawodowego i jest finansowana
    w co najmniej 70% ze środków publicznych (m.in. środki dostępne poprzez mechanizmy
    PARP/BUR po stronie klientów).
    Świadczenia towarzyszące (materiały, platforma, certyfikaty, wsparcie poszkoleniowe), a
    także usługa organizacji finansowania/pozyskania środków dla klienta, stanowią
    świadczenia ściśle związane i konieczne do realizacji usługi głównej – nie są świadczone w
    celu uzyskania odrębnego dochodu w warunkach konkurencji rynkowej. W rozumieniu § 3
    ust. 1 pkt 14 rozporządzenia MF całość powinna zachować jednolite traktowanie właściwe
    dla usługi głównej (zwolnienie).
    W konsekwencji Spółka jest uprawniona do zastosowania zwolnienia z VAT z § 3 ust. 1 pkt
    14 rozporządzenia MF do całości kompleksowej usługi na rzecz klienta końcowego oraz do
    traktowania nabywanej usługi organizacji finansowania jako świadczenia ściśle
    związanego z usługą główną (bez przesądzania o obowiązkach podatkowych
    podwykonawcy).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze
    zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z
    niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem
    oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
      lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (Dz.U. z 2025 r. poz. 832):
      Zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi kształcenia zawodowego lub
      przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków
      publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami
      związane.
    Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 13, 14, 18 i 19,
      lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym
    „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co
    oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają
    zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn.
    wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

    Zauważenia wymaga, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego,
    które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu VAT, w poszczególnych
    państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego
    systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również
    wielokrotnie podkreślał TSUE w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania
    zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa
    od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i
    każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (przykładowo wyrok Trybunału z dnia
    19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe
    zwolnienia oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której
    zasadza się wspólny system VAT. Zatem powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza,
    że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 13 (art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE)
    powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych
    przez nie skutków (pkt 27 ww. wyroku).
    Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w
    art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa
    członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.
    W myśl ww. art. 44 rozporządzenia:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    Podkreślenia wymaga, że dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za
    usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie
    dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego
    szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie
    akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze
    środków publicznych.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia
    Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze
    dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww.
    przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub
    zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje
    kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub
    wykonywać określony zawód.

    Jak wyżej wskazano, przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty,
    które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w
    zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości lub w części ze środków
    publicznych.
    Przy czym odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić
    się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w
    zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Natomiast zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy,
    względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest świadczona przez
    podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. – Prawo oświatowe.
    Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 ww.
    rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. wymóg finansowania usług w
    określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy
    rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki
    publiczne.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1530 ze zm.):
      1. Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;
      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi
      środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego
      Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2024 r. poz. 324 i 862);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
      wymienione w pkt 2;
      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
      innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
      a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
      b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
      terytorialnego,
      c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
      d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,
      e) z innych operacji finansowych;
      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
      przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1) jednostek sektora finansów publicznych;
      2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub
      dysponują tymi środkami.

    Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów
    publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki
    pochodzące z funduszy strukturalnych.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność
    gospodarczą w zakresie świadczenia usług szkoleniowych. Spółka specjalizuje się w
    szkoleniach zawodowych dla osób dorosłych, zwłaszcza w obszarze rozwoju kompetencji
    menedżerskich, komunikacyjnych i przywódczych. Szkolenia mają formę warsztatów
    stacjonarnych, online lub hybrydowych. Spółka zawiera umowy na odpłatne świadczenie
    usług szkoleniowych z klientami biznesowymi (firmami), którzy finansują udział swoich
    pracowników w szkoleniach w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    Usługa szkoleniowa świadczona przez Spółkę obejmuje:
      1. Główną usługę szkoleniową - prowadzenie warsztatu szkoleniowego przez trenera.
      2. Świadczenia pomocnicze ściśle związane z realizacją szkolenia, takie jak:
        - przekazanie uczestnikom materiałów dydaktycznych (prezentacje, karty pracy,
          ćwiczenia, podręcznik, interaktywne narzędzia pracy tj. klocki, maty itd.),
        - zapewnienie dostępu do platformy edukacyjnej z materiałami uzupełniającymi
          (np. wideo, checklisty, materiały on-line),
        - przeprowadzenie testu końcowego lub walidacji wiedzy,
        - certyfikowanych kwestionariuszy ... i innych. (testów), będących częścią
          tematyki szkolenia/warsztatów, bez których by się nie odbyły,
        - wydanie certyfikatu uczestnictwa,
        - wsparcie poszkoleniowe (np. konsultacje indywidualne lub grupowe, sesje
          Q&A) – o ile są one przewidziane w ofercie szkoleniowej i stanowią integralny
          element całego procesu edukacyjnego.
    Spółka traktuje wszystkie powyższe elementy jako jedną kompleksową usługę rozwojową,
    która jest sprzedawana i fakturowana jako całość. Nie są one rozdzielane na osobne
    usługi ani wyceniane odrębnie. Świadczone przez Spółkę usługi nie są usługami
    „kształcenia i wychowania” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26. Dotyczą kształcenia osób
    dorosłych w celach zawodowych (szkolenia menedżerskie/kompetencyjne). Państwa
    szkolenia mają charakter kształcenia zawodowego. Umiejętności nabywane na
    szkoleniach pozostają w bezpośrednim związku z zawodem uczestników (kadra
    kierownicza i specjaliści), służą uzyskaniu/uaktualnieniu wiedzy do celów zawodowych.
    Spółka świadczy usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 14
    rozporządzenia. Materiały dydaktyczne, platforma edukacyjna, certyfikaty oraz wsparcie
    poszkoleniowe są ściśle związane i konieczne do należytej realizacji kompleksowej usługi
    szkoleniowej. Świadczenia pomocnicze nie są oferowane odrębnie w celu osiągania
    dodatkowego dochodu w konkurencji wobec podatników niekorzystających ze zwolnienia,
    stanowią element pomocniczy, integralny wobec usługi głównej.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy realizowane usługi szkoleń zawodowych
    obejmujące zarówno część szkoleniową, jak i usługi ściśle związane z organizacją ww.
    szkoleń korzystają ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra
    Finansów.
    Wskazania wymaga, że uprawnienie do skorzystania ze zwolnienia od podatku na
    podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia przysługuje usługom kształcenia i
    przekwalifikowania zawodowego, obejmującym nauczanie pozostające w bezpośrednim

    związku z konkretną branżą czy zawodem oraz mającym na celu uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, które są finansowane w co najmniej 70% ze
    środków publicznych.
    Dokonując zatem oceny, czy świadczone przez Państwa usługi szkoleń zawodowych będą
    objęte ww. zwolnieniem, w pierwszej kolejności zbadania wymaga, czy spełnione będą
    warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 zwalnia
    od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż
    wymienione w pkt 26.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że świadczone przez Spółkę usługi nie są usługami
    „kształcenia i wychowania” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26. Dotyczą kształcenia osób
    dorosłych w celach zawodowych (szkolenia menedżerskie/kompetencyjne). Zatem nie
    wypełniają Państwo przesłanek podmiotowych zwolnienia wskazanych w lit. a i b ww.
    artykułu.
    W związku z powyższym świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe nie będą
    korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Skoro dla ww. usług zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy nie znajdzie
    zastosowania, to należy przeanalizować czy w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione
    przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia świadczonych usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 powołanego wyżej
    rozporządzenia.
    Dla uznania, czy usługi te będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 29 ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 14 przywołanego rozporządzenia Ministra Finansów
    z dnia 20 grudnia 2013 r., konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy świadczone
    usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Kierując się wskazówkami ww. rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję
    kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest procesem
    mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć
    zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego
    szkolenia. Dodatkowo szkolenia m.in. muszą być finansowane w całości lub w co najmniej
    70% ze środków publicznych.
    Zatem definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawarta w ww.
    rozporządzeniu, kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub
    zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla
    skonkretyzowanego odbiorcy.
    Mając na uwadze Państwa wyjaśnienia można uznać, że ww. przesłanki zostaną spełnione.
    We wniosku wskazali Państwo, że sługi szkoleniowe, objęte zakresem pytania, stanowią
    usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których stanowi
    art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Szkolenia mają charakter kształcenia zawodowego, a
    umiejętności nabywane na szkoleniach pozostają w bezpośrednim związku z zawodem
    uczestników (kadra kierownicza i specjaliści), służą uzyskaniu/uaktualnieniu wiedzy do
    celów zawodowych.
    W świetle powyższego, świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe spełniają pierwszą
    przesłankę do zastosowania zwolnienia, tj. stanowią usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika również, że świadczone przez Państwa
    usługi szkoleniowe są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych
    Zatem w analizowanym przypadku nie będą spełnione wszystkie przesłanki wskazane w
    art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy uprawniające do skorzystania ze zwolnienia od podatku
    świadczonych przez Państwa usług.

    Przedmiotowe szkolenia jako finansowane co najmniej w 70% ze środków publicznych,
    będą korzystać ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra
    Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz
    warunków stosowania tych zwolnień.
    Z opisu sprawy wynika również, że w związku z przeprowadzanymi szkoleniami
    zawodowymi organizują Państwo świadczenia pomocnicze ściśle związane z realizacją ww.
    szkoleń, takie jak przekazanie uczestnikom materiałów dydaktycznych, zapewnienie
    dostępu do platformy edukacyjnej z materiałami uzupełniającymi, przeprowadzenie testu
    końcowego lub walidacji wiedzy, certyfikowanych kwestionariuszy ... i innych testów,
    będących częścią tematyki szkolenia/warsztatów, wydanie certyfikatu uczestnictwa,
    wsparcie poszkoleniowe.
    Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, należy zastosować w
    pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym zakresie definicją
    słownikową.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek” to stosunek
    między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób.
    W tym miejscu należy odwołać się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie C-434/05 Horizon College, w którym Trybunał wskazał
    warunki, jakie muszą zostać spełnione, aby można było skorzystać ze zwolnienia w
    odniesieniu do świadczenia usługi (ale też i dostawy towarów) ściśle związanej z usługą
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Po pierwsze, zarówno
    główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle
    związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których
    mowa w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE. Po drugie, świadczenie usług lub
    dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze
    zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu. Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu
    zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez
    dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do
    działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem
    VAT.
    W sprawie Horizon College Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że:
      „Świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z
      działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym
      zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy tylko, gdy mają one
      rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej
      stanowiącej świadczenie główne (...). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone
      świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego,
      jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu
      skorzystaniu ze świadczenia głównego (...)” - pkt 28 i 29.
    Uwzględniając zatem wnioski wypływające z orzecznictwa TSUE wskazania wymaga, że
    zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
    usługami podstawowymi (usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego) mają zastosowanie, jeżeli:
      usługi te są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy
      świadczeniu usługi podstawowej,
      usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,

      ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Przy czym wyżej wymienione warunki muszą być spełnione łącznie, aby dana usługa
    mogła być potraktowana jako usługa ściśle związana z usługą kształcenia i mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o wskazane przepisy.
    Wskazali Państwo, że materiały dydaktyczne, platforma edukacyjna, certyfikaty oraz
    wsparcie poszkoleniowe są ściśle związane i konieczne do należytej realizacji
    kompleksowej usługi szkoleniowej. Spółka traktuje wszystkie powyższe elementy jako
    jedną kompleksową usługę rozwojową, która jest sprzedawana i fakturowana jako
    całość. Nie są one rozdzielane na osobne usługi ani wyceniane odrębnie. Świadczenia te
    nie są oferowane odrębnie w celu osiągania dodatkowego dochodu w konkurencji
    wobec podatników niekorzystających ze zwolnienia, stanowią element pomocniczy,
    integralny wobec usługi głównej.
    Ponadto – jak wyżej rozstrzygnąłem – świadczone przez Państwa szkolenia, będą
    korzystały ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra
    Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz
    warunków stosowania tych zwolnień.
    Zatem w analizowanym przypadku nie wystąpią przesłanki, o których mowa w § 3 ust. 9
    ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., wyłączające
    zwolnienie od podatku dla usług ściśle związanych z usługą szkoleniową świadczoną
    przez Państwa.
    Tym samym świadczenia pomocnicze ściśle związane z realizacją szkoleń, takie jak
    przekazanie uczestnikom materiałów dydaktycznych, zapewnienie dostępu do
    platformy edukacyjnej z materiałami uzupełniającymi, przeprowadzenie testu
    końcowego lub walidacji wiedzy, certyfikowanych kwestionariuszy ... i innych testów,
    będących częścią tematyki szkolenia/warsztatów, wydanie certyfikatu uczestnictwa,
    wsparcie poszkoleniowe będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3
    ust. 1 pkt 14 rozporządzenia, jako usługi ściśle związane z ww. usługami szkoleniowymi.
    W związku z powyższym, świadczone przez Państwa usługi kształcenia zawodowego
    finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych – obejmującą zarówno część
    szkoleniową, jak i świadczenia pomocnicze ściśle związane z realizacją ww. szkoleń
    będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie § 3 ust. 1
    pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od
    podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.