Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1054.2025.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Niepodleganie opodatkowaniem podatkiem VAT usług
społecznych świadczonych przez Centrum Usług Społecznych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
podatnik
usługi-usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki
społecznej
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodleganiu opodatkowaniem podatkiem VAT
    usług społecznych świadczonych przez Centrum Usług Społecznych, tj.:
      - „1”,

      - „2”,
      - „3”,
      - „4”,
      - „5”,
      - „6”,
      - „7”.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 listopada 2025 r. (data
    wpływu 27 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca
    Opis stanu faktycznego
    Gmina „X” jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których została powołana. Większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach
    reżimu publicznoprawnego, niemniej jednak, wybrane czynności wykonuje Gmina na
    podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom
    VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 r., Gmina „X” dokonała centralizacji rozliczeń z tytułu
    podatku VAT.
    W celu zaspokojenia potrzeb i wykonywania ustawowych zadań własnych Gminy „X” w
    zakresie określonych usług społecznych oraz koordynacji tych usług, powstało Centrum
    Usług Społecznych w „X”, które zostało utworzone z dniem ....09.2025 r. poprzez
    przekształcenie Ośrodka Pomocy Społecznej w „X”.
    Centrum Usług Społecznych realizuje zadania na podstawie ustawy z dnia 19 lipca 2019 r.
    (Dz. U. 2019 poz. 1818) o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług
    społecznych.
    Celem działania Centrum Usług Społecznych jest między innymi:
      - umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężenia trudnych sytuacji życiowych,
        których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i
        możliwości;
      - podejmowanie działań wspierających osoby i rodziny o określonych potrzebach, w
        wysiłkach zmierzających do zaspokojenia niezbędnych potrzeb i umożliwienia im
        życia w warunkach odpowiadających godności człowieka;
      - podejmowanie działań zmierzających do rozszerzenia oferty usług społecznych, przy
        wykorzystaniu potencjału podmiotów realizujących usługi społeczne na obszarze
        działania centrum;
      - wprowadzenie partycypacyjnego modelu usług społecznych, w którym działania
        instytucjonalne wspierane są przez organizacje samorządowe, pozarządowe,
        podmioty ekonomii społecznej i osoby fizyczne.
    Ponadto Centrum Usług Społecznych wykonuje wszystkie zadania, w tym usługi społeczne,
    wykonywane dotychczas przez Ośrodek Pomocy Społecznej w „X”. W realizacji zadań
    Centrum współdziała w szczególności z organami administracji rządowej, samorządowej,
    organizacjami pozarządowymi, jednostkami organizacyjnymi oraz innymi podmiotami
    działającymi w obszarze polityki społecznej.

    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług
    społecznych jednostka podejmuje działania z zakresu m.in. polityki prorodzinnej,
    wspierania rodziny, pomocy społecznej, wspierania osób niepełnosprawnych, edukacji
    publicznej, mieszkalnictwa.
    Podejmowanie tych działań jest prawnym obowiązkiem wnioskodawcy, a podejmując je
    jako gminna jednostka organizacyjna realizuje zadania własne gminy, które wskazano w
    art. 7 ust. 1 pkt 6, 6a, 8, 10, 14a, 16, 16a oraz art. 9 Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.)
    Centrum powstało w ramach realizacji projektu „...” w ramach programu Fundusze
    Europejskie dla ... 2021 - 2027 finansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus
    nr projektu ..., którego celem jest stworzenie warunków do upowszechnienia modelu
    funkcjonowania systemu pomocy społecznej opartego o centra usług społecznych. Środki
    z projektu przeznaczone są uruchomienie nowych usług społecznych w Gminie „X”.
    Po zakończeniu projektu usługi społeczne będą kontynuowane i finansowane ze środków
    własnych gminy lub innych pozyskanych na ten cel, ale ich zakres i wymiar zależny będzie
    m.in. od przeznaczonego na nie przez Radę Miejską budżetu. Usługi społeczne
    wykonywane będą przez okres przewidziany w Programie Usług Społecznych i na jaki
    zawarta będzie umowa ze stosownym podmiotem zewnętrznym na wykonywanie usług.
    Usługi nabywane będą w całości od innych podmiotów i świadczone wyłącznie na rzecz
    określonej liczby mieszkańców gminy „X”, zgodnie z limitami finansowymi narzuconymi
    przez ograniczony budżet CUSu.
    Usługi społeczne świadczone są zgodnie z „Programem Usług Społecznych w Gminie „X””,
    przyjętym uchwałą nr ... Rady Miejskiej w „X” z dnia ... sierpnia 2025 r. Aktualny Program
    realizowany jest w okresie od września 2025 r. do kwietnia 2027 r. Celem głównym
    programu jest zwiększenie dostępu do usług społecznych, odpowiadających na
    zdiagnozowane potrzeby mieszkańców. Realizacja tego celu ma stanowić istotny krok w
    kierunku poprawy życia mieszkańców Gminy. Usługi społeczne oferowane są bez
    konieczności przeprowadzenia rodzinnego wywiadu środowiskowego oraz wydawania
    decyzji administracyjnych. Przy budowie katalogu usług społecznych adresowanych do
    mieszkańców gminy „X” brano pod uwagę zasoby organizacji pozarządowych, podmiotów
    ekonomii społecznej - które potencjalnie byłyby gotowe realizować usługi społeczne.
    Część usług oferowana jest bezpłatnie, zwłaszcza te o charakterze konsultacyjnym. Inne są
    częściowo odpłatne. Opłaty te dostosowano jednak do możliwości potencjalnych
    odbiorców tak, aby usługi upowszechniły się możliwie najszerzej i trafiły do właściwych
    odbiorców. Usługi społeczne nie mają charakteru komercyjnego, stąd w żadnym
    przypadku nie zastosowano pełnej 100% odpłatności. Opłaty za usługi będą pobierane „z
    góry” – przed ich wykonaniem. W „Programie Usług Społecznych w Gminie „X”” opisany
    został katalog oferowanych usług bezpłatnych oraz usług z częściową odpłatnością, tj.:
      • „1” - usługa społeczna skierowana do rodzin posiadających dzieci, dla samotnych
        rodziców/opiekunów, czy rodzin „patchworkowych”. W ramach usługi podnoszone
        będą kompetencje rodzicielskie i wychowawcze przez uczestnictwo w warsztatach,
        szkoleniach lub zajęciach edukacyjnych. Akademia wspierać będzie budowę i rozwój
        umiejętności potrzebnych do tworzenia zdrowych relacji z dziećmi, radzenia sobie z
        trudnościami wychowawczymi oraz wzmacniania funkcjonowania rodziny w
        środowisku lokalnym.
        Odpłatność: beneficjent pokrywa 20% kosztu usługi lecz nie więcej niż ... zł od
        uczestnika za cały cykl zajęć.
        Celem usługi jest wsparcie rodzin z trudnościami wychowawczymi, zagrożonych
        wykluczeniem, w trudnej sytuacji, samotnych opiekunów.
      • „2” - usługa społeczna skierowana do dzieci i młodzieży uczęszczającej do szkół
        podstawowych lub średnich. Ma na celu rozwijanie umiejętności współpracy i

        komunikacji w grupie rówieśniczej, niwelowanie skutków uzależnienia od
        fonoholizmu; rozwijania talentów i pasji, kształtowania wyobraźni, wolności
        twórczej i kreatywności.
        Odpłatność: beneficjent pokrywa 20% kosztu usługi lecz nie więcej niż ... zł od
        dziecka za cały cykl zajęć.
        Usługa realizowana jest jako element wsparcia rodzin i przeciwdziałania
        wykluczeniu społecznemu dzieci i młodzieży. Realizuje cele pomocowe, nie
        komercyjne. Uczestnicy to również dzieci z rodzin w trudnej sytuacji społecznej.
      • „3” - usługa społeczna skierowana do osób starszych, z niepełnosprawnościami,
        schorowanych, mających duże trudności w samodzielnym przygotowaniu
        pełnowartościowego obiadu i nie mających bliskich osób, które mogłyby
        wykonywać tę czynność. Polega na dostarczeniu kilku pełnowartościowych obiadów
        tygodniowo do miejsca zamieszkania osoby potrzebującej.
        Odpłatność za jeden obiad tj. dwudaniowy posiłek wynosi ... zł.
        Usługa jest już świadczona przez CUS. Koszt obiadu, który finansuje CUS zgodnie z
        zawartą od dnia ....10.2025 r. do dnia ....12.2025 r. umową z wykonawcą usługi tj.
        Spółdzielnią Socjalną „...” wynosi ... zł.
        Realizator został wyłoniony w drodze zapytania ofertowego, z zawartą klauzulą
        społeczną wynikającą z art. 15a ustawy z dnia 27 kwietnia 2006 r. o spółdzielniach
        socjalnych. W przyszłych latach wykonawca będzie wyłaniany w postępowaniu
        przetargowym, również zawierającym klauzule społeczne.
        Usługa jest skierowana wyłącznie do określonej grupy uprawnionych (a nie do ogółu
        mieszkańców). Jej celem jest wsparcie socjalne, nie sprzedaż usług cateringowych.
        Liczba osób objętych usługą jest ograniczona, na dzień dzisiejszy to ok. 50 osób.
      • „4” - usługa społeczna skierowana do osób starszych samotnych, schorowanych, z
        niepełnosprawnościami – wymagających wsparcia w codziennych czynnościach.
        Polega na sprawowaniu pomocy opiekuńczej w porze wieczorowej i weekendowej.
        Jest uzupełnieniem istniejącego systemu wsparcia usługami opiekuńczymi o opiekę
        w godzinach mniej „etatowych”.
        Odpłatność za jedną godzinę usługi wynosi ... zł.
      • „5” - usługa społeczna skierowana do osób zamieszkałych w miejscach o niskiej
        dostępności komunikacyjnej, do osób o obniżonej mobilności fizycznej
        spowodowanej wiekiem, chorobami, niepełnosprawnością. Polega na
        organizowaniu przewozu z miejsca zamieszkania do miejsca docelowego
        wskazanego przez odbiorcę, o ile przewóz ten będzie służył rozwojowi ogólnie
        pojmowanego dobrostanu odbiorcy. Może to być miejsce związane z realizacją
        potrzeb zdrowotnych (np. wizyta u lekarza), ale też kulturalnych, rekreacyjnych czy
        sportowych. Miejsce docelowe będzie uzgadniane z koordynatorem indywidualnych
        planów usług społecznych.
        Odpłatność: beneficjent pokrywa 30% kosztu usługi.
        Usługa skierowana jest do osób, które często są beneficjentami pomocy społecznej.
        Zaspokaja podstawowe potrzeby, w tym zdrowotne i społeczne. Usługa ma
        charakter opiekuńczy i wspierający dla osób z ograniczeniami. Przewóz związany z
        potrzebami rekreacyjnymi, kulturalnymi, sportowymi to wyłącznie element
        integracji społecznej osób zagrożonych wykluczeniem.
      · „6” - usługa społeczna skierowana do osób lub rodzin, które doświadczyły poważnego
        zdarzenia losowego, takiego jak pożar, powódź, silne wiatry lub inne sytuacje
        kryzysowe, które doprowadziły do utraty mieszkania. Polega głównie na
        zapewnieniu poszkodowanym tymczasowych warunków mieszkaniowych.

        Odpłatność: pierwszy miesiąc bezpłatnie, ... zł/mies. przez 3 kolejne miesiące, ... zł
        /mies. kolejne miesiące (za całą poszkodowaną rodzinę).
        Obecnie jedna rodzina poszkodowana w wyniku pożaru zamieszkuje w
        pomieszczeniu Szkoły Podstawowej w „B”. Koszt, który ponosi CUS zgodnie z
        umową użyczenia lokalu zawartą ze szkołą wynosi ok. ... zł miesięcznie.
        Zgodnie z art. 17 ustawy o pomocy społecznej ust. 1 pkt 3 do zadań własnych gminy
        o charakterze obowiązkowym należy udzielanie schronienia, zapewnienie posiłku
        oraz niezbędnego ubrania osobom tego pozbawionym.
      • „7” - usługa społeczna skierowana do przebywających w Gminie „X” obywateli
        Ukrainy, którzy chronią się przed działaniami wojennymi prowadzonymi na
        terytorium tego państwa, głównie kobiet i dzieci. Polega w szczególności na
        zapewnieniu poszkodowanym tymczasowych warunków mieszkaniowych.
        Odpłatność: ... zł/m-c w okresie od IX 2025 do VI 2026 r., ... zł/m-c w okresie od VII
        2026 do IV 2027 r. (za całą rodzinę).
        Obecnie 2 rodziny korzystają z projektu. Jedna zamieszkuje w lokalu Szkoły
        Podstawowej w .... Koszt, który ponosi CUS zgodnie z umową użyczenia lokalu
        zawartą ze szkołą wynosi ok. ... zł miesięcznie (koszty mediów). Druga rodzina
        zamieszkuje w lokalu Przychodni Zdrowia w .... Koszt, który ponosi CUS zgodnie z
        umową użyczenia lokalu zawartą z Miejskim Zakładem Gospodarki Komunalnej w
        „X” wynosi ok. ... zł miesięcznie (w zależności od zużycia mediów).
    Odpłatność za usługi społeczne ustalona kwotowo jest stała – nie zależy od kosztu
    ponoszonego przez CUS, wynika wyłącznie z zapisów obowiązującego „Programu Usług
    Społecznych w Gminie „X”” oraz możliwości zastosowania ulg. Odpłatność za usługi
    społeczne ustalona procentem od kosztu usługi zależy od wartości usługi określonej w
    umowie pomiędzy CUS a wykonawcą usługi. Po zawarciu stosownych umów znana będzie
    wartość wsparcia, która mnożona będzie przez odpowiedni procent, celem ustalenia
    odpłatności. Odpłatność za świadczone usługi społeczne pobierana będzie wyłącznie
    bezgotówkowo.
    CUS zawierać będzie umowy z podmiotami zewnętrznymi na świadczenie określonych
    usług - odbywać się to będzie na zasadach dot. zamówień publicznych lub poza nimi, jeśli
    wartość zamówienia nie będzie skutkować koniecznością przeprowadzenia przetargu.
    Może to być także umowa zawarta po przeprowadzeniu rozeznania rynku lub skierowaniu
    zapytań ofertowych albo w inny sposób przewidziany dla jednostek sektora finansów
    publicznych. Postępowania mogą zawierać klauzule społeczne, ograniczające rodzaj
    podmiotów biorących udział w postępowaniu.
    Preferowanymi wykonawcami usług są podmioty ekonomii społecznej. Podmioty
    ekonomii społecznej to organizacje, których celem jest reintegracja społeczna i zawodowa
    oraz wspieranie społeczności lokalnej, a nie maksymalizacja zysku. Obejmują one
    organizacje pozarządowe (fundacje, stowarzyszenia), spółdzielnie (socjalne, pracy), a także
    przedsiębiorstwa społeczne i podmioty reintegracyjne, takie jak Centra Integracji
    Społecznej, Warsztaty Terapii Zajęciowej czy Zakłady Aktywności Zawodowej. Zgodnie z
    wnioskiem o dofinansowanie projektu „...” 30% wartości kosztów zaplanowanych na usługi
    społeczne realizowane przez CUS w „X” zostanie przeznaczonych na zlecenie realizacji
    usług podmiotom ekonomii społecznej, co wpłynie na wzmocnienie i rozwój tego sektora.
    Mieszkańcy korzystają z usług oferowanych przez CUS za częściową odpłatnością.
    Częściowa odpłatność nie pokrywa całości kosztów świadczonych usług, nie prowadzi
    również do wypracowania zysku przez wnioskodawcę. Uzyskane z częściowej odpłatności
    środki pozwolą na zwiększenie wymiaru oferowanych usług społecznych przez CUS.
    Zgodnie z Programem Usług Społecznych o ulgi w opłatach za usługi społeczne mogą się
    ubiegać osoby/rodziny, które mają zweryfikowaną sytuację dochodową w oparciu o
    ustawę z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej. W przypadku osób korzystających ze

    stałych świadczeń z pomocy społecznej (takich jak np. zasiłek okresowy, stały, usługi
    opiekuńcze) przyjmuje się, że ich sytuacja dochodowa jest zweryfikowana, w innych
    przepadkach przyjmuje się, że weryfikacja ta musiała nastąpić nie później niż 4 miesiące
    przed ubieganiem się o przyznanie usług społecznych.
      1) Dla osób mieszczących się w kryterium dochodowym, o którym mowa w art. 8
        ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej odpłatność wynosi 40% kwot
        opisanych powyżej.
      2) Dla osób mieszczących się w 200% kryterium dochodowego, o którym mowa w art. 8
        ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej odpłatność wynosi 70% kwot
        opisanych powyżej.
    Sposób dokumentowania uzyskiwania uprawnień do ulg w opłacie za usługi społeczne
    odbywać się będzie w oparciu o wniosek o uzyskanie takiego uprawnienia. Uprawnienie to
    będzie następnie weryfikowane w oparciu o dane wewnętrzne CUSu.
    Zgodnie z art. 35 Ustawy kwalifikowanie osób zainteresowanych do korzystania z usług
    społecznych określonych w Programie odbywa się za pośrednictwem Centrum, na
    wniosek osoby zainteresowanej, jej przedstawiciela ustawowego albo opiekuna
    faktycznego. Z usług społecznych korzystać mogą osoby i rodziny zamieszkujące na
    terenie Gminy „X”.
    Kwalifikacja do usług społecznych odbywa się na podstawie złożonego wniosku wraz z
    oświadczeniem o spełnieniu określonych warunków do danego typu usług społecznych.
    Samo złożenie wniosku o przyznanie usług społecznych nie jest równoznaczne z
    zakwalifikowaniem do korzystania z danych usług społecznych. Kwalifikowanie oraz
    ustalanie opłaty za usługi społeczne nie wymaga wydania decyzji administracyjnej.
    Odmowa zakwalifikowania wymaga wydania decyzji administracyjnej. Kwalifikowanie
    następuje z uwzględnieniem ograniczeń i limitów wynikających z budżetu przewidzianego
    na realizację Programu. Kwalifikacja w przypadku niektórych usług społecznych może
    zostać poprzedzona koniecznością złożenia dodatkowych dokumentów lub oświadczeń
    potwierdzających np. sytuację zdrowotną, życiową, rodzinną. W przypadku wątpliwości
    spełniania warunków kwalifikacyjnych do usługi, KIPUS może przeprowadzić w okresie
    ubiegania się usługę lub w trakcie jest realizacji wizję lokalną w miejscu zamieszkania
    wnioskodawcy.
    Informacja o wynikach rekrutacji jest przekazywana wnioskodawcy telefonicznie,
    osobiście, pocztą elektroniczną lub w inny sposób wybrany przez wnioskodawcę w
    formularzu rekrutacyjnym. Z wnioskodawcą nie jest zawierana umowa, odpłatność jest
    naliczana na podstawie „Programu Usług Społecznych w Gminie „X””. Informacja o opłacie
    za usługi społeczne oraz informacja o ulgach w opłacie jest przekazywana wnioskodawcy
    w formie pisemnej.
    Zgodnie z Regulaminem rekrutacji i udziału w projekcie Nr ... „...” w Gminie „X” § 5: Osoby
    spełniające wymogi formalne zostaną poddane ocenie merytorycznej w zakresie tzw.
    kryteriów premiujących – decydujących o pierwszeństwie pomiędzy różnymi
    kandydatami/ kandydatkami, w oparciu o liczbę uzyskanych punktów. Preferowane do
    objęcia wsparciem w postaci usług społecznych w projekcie będą osoby spełniające
    następujące kryteria premiujące:
      a) doświadczające wielokrotnego wykluczenia społecznego rozumianego jako
        wykluczenie z powodu więcej niż jednej z przesłanek kwalifikujących je do wsparcia
        w projekcie lub spełniające więcej niż jedną przesłankę określoną w art. 7 ustawy z
        dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej – spełnia: 1 pkt, nie spełnia: 0 pkt;
        Wymagany dokument potwierdzający status: aktualna decyzja o przyznaniu pomocy
        społecznej, zaświadczenie z CUS lub inny dokument potwierdzający korzystanie ze
        świadczeń pomocy społecznej.

      b) Orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności - spełnia: 1
        pkt, nie spełnia: 0 pkt;
        Wymagany dokument potwierdzający status: orzeczenie o stopniu
        niepełnosprawności lub inny dokument potwierdzający stopień niepełnosprawności.
      c) z niepełnosprawnością sprzężoną, osoby z chorobami psychicznymi, osoby z
        niepełnosprawnością intelektualną i osoby z całościowymi zaburzeniami
        rozwojowymi (w rozumieniu zgodnym z Międzynarodową Statystyczną Klasyfikacją
        Chorób i Problemów Zdrowotnych ICD10) – spełnia: 1 pkt, nie spełnia: 0 pkt;
        Wymagany dokument potwierdzający status: orzeczenie o niepełnosprawności lub
        inny dokument potwierdzający stan zdrowia wydany przez lekarza taki jak np.
        orzeczenie o stanie zdrowia lub opinia.
      d) korzystające z programu FE PŻ; – spełnia: 1 pkt, nie spełnia: 0 pkt;
        Wymagany dokument potwierdzający status: Potwierdzeniem kwalifikowalności
        kandydatki/kandydata jest dokument wystawiony przez Centrum Usług Społecznych
        lub przez organizację partnerską wydającą żywność zawierający informację o
        korzystaniu z programu FE PŻ.
      e) opuszczające placówki opieki instytucjonalnej; – spełnia: 1 pkt, nie spełnia: 0 pkt;
        Wymagany dokument potwierdzający status: Potwierdzeniem kwalifikowalności
        kandydatki/kandydata jest zaświadczenie z placówki opieki instytucjonalnej lub inny
        dokument potwierdzający przebywanie w placówce.
      f) wykluczone komunikacyjne; – spełnia: 1 pkt, nie spełnia: 0 pkt;
        Wymagany dokument potwierdzający status: Oświadczenie kandydatki/kandydata
        uczestnika o braku połączeń transportem publicznym lub znaczącym utrudnieniu w
        dostępie do niego w rejonie zamieszkałym przez kandydata. Oświadczenie
        weryfikowane jest przez pracownika do spraw rekrutacji.
      g) osoby, które opuściły jednostki penitencjarne w terminie ostatnich 12 miesięcy –
        spełnia: 1 pkt, nie spełnia: 0 pkt;
        Wymagany dokument potwierdzający status: weryfikowane na podstawie
        świadectwa zwolnienia.
    W przypadku większej liczby chętnych osób niż limit miejsc na poszczególne usługi,
    zostanie utworzona lista rezerwowa. Listy zostaną uszeregowane zgodnie z liczbą
    punktów, jakie kandydaci na uczestników projektu otrzymają po ocenie merytorycznej
    uwzględniając kryteria premiujące i dodatkowe kryteria premiujące. W przypadku tej
    samej liczby punktów decydować będzie kolejność zgłoszeń. O wynikach rekrutacji każdy z
    kandydatów zostanie poinformowany telefonicznie, mailowo lub w przypadku osób
    nieposiadających maila bezpośrednio przez Koordynatora Indywidualnych Planów Usług
    Społecznych.
    Zgodnie z Regulaminem rekrutacji i udziału w projekcie § 6: W przypadku większej liczby
    chętnych niż liczba miejsc na poszczególne usługi, o miejscu na liście rankingowej będą
    decydowały dodatkowe kryteria premiujące, wynikające ze specyfiki realizowanych usług
    społecznych, tj.:
      a) „1” – kryteria premiujące: rodzice samotni, rodziny wielodzietne – za każde kryterium
        dodatkowe 1 pkt. Wymagany dokument potwierdzający status: oświadczenie
        składane pod rygorem odpowiedzialności karnej.
      b) „2” – kryteria premiujące: dzieci młodzież z rodzin wielodzietnych, z rodzin
        spełniających kryterium dochodowe kwalifikujące do pomocy społecznej, dzieci i
        młodzież będąca w pieczy zastępczej – za każde kryterium dodatkowe 1 pkt.

        Wymagany dokument potwierdzający status: oświadczenie składane pod rygorem
        odpowiedzialności karnej. W przypadku dzieci przebywających w pieczy zastępczej –
        postanowienie sądu rodzinnego, zaświadczenie z PCPR.
      c) „3” – kryteria premiujące: osoby samotne, osoby po 75 roku życia, osoby zamieszkałe
        na trudno dostępnych komunikacyjnie terenach wiejskich – za każde kryterium
        dodatkowe 1 pkt. Wymagany dokument: oświadczenie składane pod rygorem
        odpowiedzialności karnej.
      d) „4” – kryteria premiujące: osoby samotne, osoby długotrwale chore, osoby powyżej
        75 roku życia – za każde kryterium dodatkowe 1 pkt. Wymagany dokument:
        oświadczenie składane pod rygorem odpowiedzialności karnej, zaświadczenie
        lekarskie, karta wypisowa ze szpitala lub inny dokument potwierdzający istnienie
        długotrwałej choroby.
      e) „5” - kryteria premiujące: osoby zamieszkujące tereny wiejskie o niskiej dostępności
        komunikacyjnej, osoby powyżej 65 roku życia osoby, osoby samotne, długotrwale
        chore – za każde kryterium dodatkowe 1 pkt. Wymagany dokument: oświadczenie
        składane pod rygorem odpowiedzialności karnej, zaświadczenie lekarskie, karta
        wypisowa ze szpitala lub inny dokument potwierdzający istnienie długotrwałej
        choroby.
    CUS realizować będzie objęte wnioskiem usługi na podstawie art. 13 ust. 1 w zw. z art. 2
    ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług
    społecznych. Jak wynika z art. 2 ust. 2 pkt 3 tej ustawy usługami społecznymi są „w
    szczególności” działania podejmowane na podstawie ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o
    pomocy społecznej.
    Należy jednak wskazać, że objęte wnioskiem usługi nie są przyznawane decyzją
    administracyjną w ramach postępowania administracyjnego prowadzonego na podstawie
    ustawy o pomocy społecznej, a jedynie ze swej istoty w ocenie Wnioskodawcy wpisują się
    w zakres pomocy społecznej w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej.
    Na pytania Organu:
      1. Czy świadczenie przez Gminę (za pośrednictwem jednostki organizacyjnej) usług
        społecznych:
        a) „1”,
        b) „2”,
        c) „3”,
        d) „4”,
        e) „5”,
        f) „6”,
        g) „7”,
        podporządkowane jest ścisłemu reżimowi publiczno-prawnemu? Jeśli tak, należy
        dokładnie opisać jakiemu reżimowi publiczno-prawnemu są przyporządkowane.
      2. W jaki sposób Mieszkańcy Gminy zamawiają ww. usługi, czy zawierana jest przez
        Mieszkańców z Gminą umowa cywilnoprawna na świadczenie tych usług?
      3. Czy opłaty za ww. usługi społeczne będą pobierane na podstawie odrębnych
        przepisów prawa? Jeżeli tak - to na podstawie jakich konkretnie przepisów (proszę o
        podanie artykułu wraz z nazwą aktu prawnego stanowiącego podstawę pobierania
        opłat).

      4. W jaki sposób zostały skalkulowane opłaty pobierane od Mieszkańców przez Gminę
        z tytułu świadczenia ww. usług?
      5. Czy poza Gminą istnieją inne podmioty prowadzące działalność w podobnym
        zakresie i na podobnych warunkach?
      6. Czy warunki, na jakich będą realizowane przez Gminę - za pośrednictwem jednostki
        organizacyjnej - ww. usług odbiegają od warunków, na jakich realizowane byłyby te
        świadczenia przez inne podmioty gospodarcze? Jeśli tak, należy wskazać jakie
        okoliczności to potwierdzają?
    odpowiedzieli Państwo:
    1.Świadczenie przez Gminę (za pośrednictwem jednostki organizacyjnej) usług
    społecznych:
    a)„1”,
    b)„2”,
    c)„3”,
    d)„4”,
    e)„5”,
    f)„6”,
    g)„7”,
    podporządkowane jest ścisłemu reżimowi publiczno-prawnemu. Centrum Usług
    Społecznych realizuje zadania na podstawie ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. (Dz. U. 2019
    poz. 1818) o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych. Zgodnie z
    art. 2 ust. 1 ustawy o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych
    jednostka podejmuje działania z zakresu m.in. polityki prorodzinnej, wspierania rodziny,
    pomocy społecznej, wspierania osób niepełnosprawnych, edukacji publicznej,
    mieszkalnictwa. Podejmowanie tych działań jest prawnym obowiązkiem wnioskodawcy, a
    podejmując je jako gminna jednostka organizacyjna realizuje zadania własne gminy, które
    wskazano w art. 7 ust. 1 pkt. 6, 6a, 8, 10, 14a, 16, 16a oraz art. 9 Ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.). Usługi
    społeczne świadczone są zgodnie z „Programem Usług Społecznych w Gminie „X””,
    przyjętym uchwałą nr ... Rady Miejskiej w „X” z dnia ... sierpnia 2025 r. CUS świadczy usługi
    społeczne jedynie w celu wykonania obowiązków prawnych ciążących na CUS jako
    jednostce sfery finansów publicznych. Do realizacji tych celów została powołana.
    Udzielona odpowiedź dotyczy każdej usługi społecznej objętej wnioskiem.
    2.W odpowiedzi na pytanie zawarte w punkcie 2, Gmina „X” informuje, że mieszkańcy
    Gminy zamawiają usługi zgodnie z art. 35 Ustawy o realizowaniu usług społecznych przez
    centrum usług społecznych. Kwalifikacja do usług społecznych odbywa się na podstawie
    złożonego wniosku wraz z oświadczeniem o spełnieniu określonych warunków do danego
    typu usług społecznych (dot. sytuacji zdrowotnej, życiowej, rodzinnej), zgodnie z
    regulaminem rekrutacji i udziału w projekcie nr ... „...” w Gminie „X”. Samo złożenie
    wniosku o przyznanie usług społecznych nie jest równoznaczne z zakwalifikowaniem do
    korzystania z danych usług społecznych. Kwalifikowanie następuje z uwzględnieniem
    ograniczeń i limitów wynikających z budżetu przewidzianego na realizację Programu. Z
    wnioskodawcą nie jest zawierana umowa cywilnoprawna na świadczenie usług.
    Informacja o wynikach rekrutacji jest przekazywana wnioskodawcy telefonicznie,
    osobiście, pocztą elektroniczną lub w inny sposób wybrany przez wnioskodawcę w
    formularzu rekrutacyjnym. Odpłatność jest naliczana na podstawie „Programu Usług
    Społecznych w Gminie „X””. Informacja o opłacie za usługi społeczne oraz informacja o
    ulgach w opłacie jest przekazywana wnioskodawcy w formie pisemnej.

    Udzielona odpowiedź dotyczy każdej usługi społecznej objętej wnioskiem.
    3.Odnośnie punktu 3 informujemy, że opłaty za świadczone usługi społeczne są pobierane
    na podstawie aktu prawa miejscowego, tj. „Programu Usług Społecznych w Gminie „X””,
    przyjętego uchwałą nr ... Rady Miejskiej w „X” z dnia ... sierpnia 2025 r. - pkt 9 Opłaty i ulgi
    za korzystanie z usług społecznych.
    Udzielona odpowiedź dotyczy każdej usługi społecznej objętej wnioskiem
    4.Gmina „X” informuje, że opłaty pobierane od mieszkańców za świadczone usługi zostały
    uchwalone przez Radę Miejską w „X”, która przyjęła uchwałą Program Usług Społecznych i
    założyła w nim tylko częściową odpłatność, mającą efekt mobilizujący (aby unikać
    „zapisywania” się i nie korzystania z usług) i umożliwiającą większej liczbie osób
    skorzystanie ze wsparcia, tj.:
      a) „1” - 20% kosztu usługi lecz nie więcej niż ... zł od uczestnika za cały cykl zajęć
      b) „2” - 20% kosztu usługi lecz nie więcej niż ... zł od dziecka za cały cykl zajęć
      c) „3” - ... zł za dwudaniowy posiłek.
        Kalkulacja została poprzedzona rozeznaniem rynku i została określona na dużo
        niższym poziomie niż ceny rynkowe (wysokość opłat stanowi ok. 28 % cen
        rynkowych)
      d) „4” – ... zł za jedną godzinę usługi.
        Kalkulacja została poprzedzona rozeznaniem rynku i została określona na dużo
        niższym poziomie niż ceny rynkowe (wysokość opłat stanowi ok. 22% cen
        rynkowych).
      e) „5” - 30% kosztu usługi
      f) „6” - pierwszy miesiąc bezpłatnie, ... zł/mies. przez 3 kolejne miesiące, 400 zł/mies.
        kolejne miesiące (za całą poszkodowaną rodzinę)
      g) „7” - ... zł/m-c w okresie od IX 2025 do VI 2026 r., ... zł/m-c w okresie od VII 2026 do IV
        2027 r. (za całą rodzinę)
    Ponadto istnieje możliwość skorzystania z ulg opisanych w Programie Usług Społecznych
    (dotyczy wszystkich usług):
      1) Dla osób mieszczących się w kryterium dochodowym, o którym mowa w art. 8
        ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej odpłatność wynosi 40% kwot
        opisanych powyżej.
      2) Dla osób mieszczących się w 200% kryterium dochodowego, o którym mowa w art. 8
        ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej odpłatność wynosi 70% kwot
        opisanych powyżej.
    W ankiecie poprzedzającej powstanie Programu mieszkańcy Gminy zostali zapytani czy
    byliby gotowi partycypować finansowo w odpłatności za usługi społeczne, a jeżeli tak to w
    jakim zakresie. Większość ankietowanych zadeklarowała, że jest gotowa ponosić
    częściową odpłatność za realizowane w CUS usługi.
    5.Poza Gminą/CUS nie istnieją inne podmioty prowadzące działalność w podobnym
    zakresie i na podobnych warunkach. Istnieją podmioty komercyjne realizujące takie same
    lub podobne usługi, jednak warunki korzystania z nich są dużo mniej korzystne dla
    mieszkańców niż te realizowane przez CUS.
    Udzielona odpowiedź dotyczy każdej usługi społecznej objętej wnioskiem.
    6.Warunki, na jakich będą realizowane przez Gminę - za pośrednictwem jednostki
    organizacyjnej – usługi społeczne objęte wnioskiem odbiegają od warunków, na jakich
    realizowane byłyby te świadczenia przez inne podmioty gospodarcze. Różnica polega

    głównie na częściowej odpłatności za usługi świadczone przez CUS i możliwości
    skorzystania z dodatkowych ulg (opłaty i ulgi opisane w pkt 4), wnioskowania, zgodnego z
    ustawą o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych i regulaminem
    rekrutacji i udziału w projekcie nr ... „...” (zastosowanie kryteriów premiujących opisanych
    we wniosku), ograniczonym dostępem do usług (tylko mieszkańcy gminy, spełniający
    określone warunki opisane we wniosku), niewielka dostępność przez ograniczony budżet
    CUS.
    Udzielona odpowiedź dotyczy każdej usługi społecznej objętej wnioskiem.
    Ponadto każda z usług dedykowana jest określonej, ograniczonej grupie odbiorców (nie na
    zasadzie powszechności jak w innych podmiotach komercyjnych), co jest weryfikowane
    odpowiednimi dokumentami:
      a) „1” - usługa społeczna skierowana do rodzin posiadających dzieci, dla samotnych
        rodziców/opiekunów, rodzin „patchworkowych”, z trudnościami wychowawczymi,
        zagrożonych wykluczeniem, w trudnej sytuacji.
      b) „2”- usługa społeczna skierowana do dzieci i młodzieży uczęszczającej do szkół
        podstawowych lub średnich. Usługa realizowana jest jako element wsparcia rodzin i
        przeciwdziałania wykluczeniu społecznemu dzieci i młodzieży. Realizuje cele
        pomocowe, nie komercyjne. Uczestnicy to głównie dzieci z rodzin w trudnej sytuacji
        społecznej.
      c) „3” - usługa społeczna skierowana do osób starszych, z niepełnosprawnościami,
        schorowanych, mających duże trudności w samodzielnym przygotowaniu
        pełnowartościowego obiadu i nie mających bliskich osób, które mogłyby
        wykonywać tę czynność. Jej celem jest wsparcie socjalne, nie sprzedaż usług
        cateringowych.
      d) „4” - usługa społeczna skierowana do osób starszych samotnych, schorowanych, z
        niepełnosprawnościami – wymagających wsparcia w codziennych czynnościach.
      e) „5” - usługa społeczna skierowana do osób zamieszkałych w miejscach o niskiej
        dostępności komunikacyjnej, do osób o obniżonej mobilności fizycznej
        spowodowanej wiekiem, chorobami, niepełnosprawnością.
      f) „6” - usługa społeczna skierowana do osób lub rodzin, które doświadczyły
        poważnego zdarzenia losowego, takiego jak pożar, powódź, silne wiatry lub inne
        sytuacje kryzysowe, które doprowadziły do utraty mieszkania.
      g) „7” - usługa społeczna skierowana do przebywających w Gminie „X” obywateli
        Ukrainy, którzy chronią się przed działaniami wojennymi prowadzonymi na
        terytorium tego państwa, głównie kobiet i dzieci.
    Liczba mieszkańców objętych wsparciem w postaci każdej z usług jest ograniczona
    limitami, wynikającymi z określonego budżetu jednostki.

## Pytanie

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Czy w świetle obowiązujących
    przepisów prawa można uznać, że usługi społeczne świadczone przez Centrum Usług
    Społecznych w „X” opisane we wniosku tj.:
      - „1”,
      - „2”,
      - „3”,
      - „4”,

      - „5”,
      - „6”,
      - „7”,
    nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone przez Centrum Usług Społecznych
    usługi społeczne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie ze
    statutem CUS jest jednostką organizacyjną Gminy „X” działającą w formie jednostki
    budżetowej, powołaną do zaspokajania potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie
    usług społecznych oraz indywidualnych jej mieszkańców, zwłaszcza w zakresie integracji i
    pomocy społecznej oraz wspierania rodzin.
    Podatnikiem w zakresie podatku od towarów i usług jest podmiot, w tym jednostka
    organizacyjna niemająca osobowości prawnej (a taką jest CUS), który wykonuje
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności
    (art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Odnośnie organów władzy publicznej
    art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług przewidział jednak szczególną zasadę,
    w myśl której nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (z osobami
    korzystającymi z usług społecznych nie są zawierane umowy cywilnoprawne).
    Realizowanie przez gminę jej zadań własnych w interesie społeczności lokalnej, w tym
    obejmujące organizację usług społecznych, stanowi działania z zakresu władzy publicznej.
    Gmina podejmuje się organizacji takich usług za pośrednictwem swojej jednostki
    organizacyjnej wyłącznie w celu wykonania ciążących na niej obowiązków prawnych.
    Jednocześnie, świadczenie takich usług przez gminę lub jej jednostki nie skutkuje
    zakłóceniem konkurencji na rynku, bowiem zakres usług świadczonych przez gminę jest
    ograniczony czasowo i terytorialnie i nigdy nie będzie stanowić realnej alternatywy dla
    usług świadczonych przez podmioty komercyjne. Ograniczenia co do czasu, dostępności
    poszczególnych usług, ograniczenia podmiotowe co do zakresu uprawnionych do
    korzystania z takich usług jak również niewielka ich dostępność sprawia, że są one
    atrakcyjne wyłącznie dla osób, które nie mają możliwości skorzystania z podobnych usług
    komercyjnie, na zasadach rynkowych - tj. dla osób, których nie stać na poniesienie kosztu
    takich usług.
    Wysokość opłat ponoszonych przez mieszkańców nie jest ustalana według kryteriów
    rynkowych, nie zapewnia pełnej ekwiwalentności i wzajemności w stosunku do
    świadczonych przez CUS usług na rzecz mieszkańców. O wysokości odpłatności decyduje
    Rada Miejska - organ uchwałodawczy. Odpłatność zależy jedynie częściowo od
    rzeczywistej wartości świadczonych usług, a jej związek z tą wartością jest tym mniejszy,
    im skromniejsze są dochody i majątek beneficjenta (możliwość skorzystania z ulg). Usługi
    społeczne realizowane przez CUS będą w większości finansowane ze środków
    publicznych, a tylko niewielką część ceny przerzuca się na mieszkańca – ta asymetria
    pomiędzy kosztami wykonywania danych świadczeń a odpłatnością ponoszoną przez ich
    beneficjentów ma umożliwić korzystanie z usług w szczególności najuboższym
    mieszkańcom, którzy w przeciwnym razie nie mogliby uzyskać dostępu do usług
    nastawionych na poprawę ich warunków życia i kompetencji społecznych. W związku z
    możliwością zastosowania ulg w opłatach przyjąć należy, że wysokość odpłatności jest
    uzależniona od sytuacji majątkowej mieszkańca w tym sensie, że mieszkaniec w gorszej
    sytuacji materialnej może ponosić jedynie 40% lub 70% odpłatności ustalonej w Programie
    Usług Społecznych. Gmina stoi na stanowisku, że CUS wykonuje opisane zadania w

    zakresie czynności wykonywanych w ramach reżimu publicznoprawnego, czyli świadczeń z
    zakresu pomocy społecznej. Działalność ta jest realizowana w interesie publicznym i nie
    jest uznawana za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 cyt. ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest
    wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej.

    Zauważyć należy, że przy określeniu czy miała miejsce czynność podlegająca
    opodatkowaniu istotne jest określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie
    z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Istotną cechą
    wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy usługą i otrzymaną
    zapłatą. Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z
    wynagrodzeniem jest ustalenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego
    świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje w związku z zaistnieniem stosunku
    prawnego określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni
    związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
    wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami.
    Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z
    8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać
    za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma
    przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi
    świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne,
    przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość
    przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że aby uznać dane świadczenie za świadczenie
    odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem, i
    w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest
    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Tym
    samym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest
    określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego
    świadczenia miało być wypłacone.
    Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
      - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy
    istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Wobec powyższego należy wskazać, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie oraz

    gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą)
    istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane
    są świadczenia wzajemne.
    Przy czym, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów albo świadczenie usług – w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy oraz art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007
    r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz

      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w
    tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Wyłączenie z grona podatników podatku od towarów i usług organów władzy publicznej
    jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa,
    obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia
    zasad konkurencji.
    Organy władzy publicznej są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie
    czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że jednostka samorządu
    terytorialnego, w tym gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek
    czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2
    ustawy, działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r., poz. 1153.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków
      i zakładów opiekuńczych.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina „X” jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których została powołana. Większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach
    reżimu publicznoprawnego, niemniej jednak, wybrane czynności wykonuje Gmina na
    podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom
    VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 r., Gmina „X” dokonała centralizacji rozliczeń z tytułu
    podatku VAT. W celu zaspokojenia potrzeb i wykonywania ustawowych zadań własnych
    Gminy „X” w zakresie określonych usług społecznych oraz koordynacji tych usług,
    powstało Centrum Usług Społecznych w „X”, które zostało utworzone z dniem 01.09.2025
    r. poprzez przekształcenie Ośrodka Pomocy Społecznej w „A”. Centrum Usług Społecznych

    realizuje zadania na podstawie ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. (Dz. U. 2019 poz. 1818) o
    realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych. Centrum Usług
    Społecznych wykonuje wszystkie zadania, w tym usługi społeczne, wykonywane
    dotychczas przez Ośrodek Pomocy Społecznej w „X”.
    Część usług oferowana jest bezpłatnie, zwłaszcza te o charakterze konsultacyjnym. Inne są
    częściowo odpłatne. Opłaty te dostosowano jednak do możliwości potencjalnych
    odbiorców tak, aby usługi upowszechniły się możliwie najszerzej i trafiły do właściwych
    odbiorców. Usługi społeczne nie mają charakteru komercyjnego, stąd w żadnym
    przypadku nie zastosowano pełnej 100% odpłatności. Opłaty za usługi będą pobierane „z
    góry” – przed ich wykonaniem. W „Programie Usług Społecznych w Gminie „X”” opisany
    został katalog oferowanych usług bezpłatnych oraz usług z częściową odpłatnością, tj.:
      1) „1” - usługa społeczna skierowana do rodzin posiadających dzieci, dla samotnych
        rodziców/opiekunów, czy rodzin „patchworkowych”. W ramach usługi podnoszone
        będą kompetencje rodzicielskie i wychowawcze przez uczestnictwo w warsztatach,
        szkoleniach lub zajęciach edukacyjnych. Akademia wspierać będzie budowę i rozwój
        umiejętności potrzebnych do tworzenia zdrowych relacji z dziećmi, radzenia sobie z
        trudnościami wychowawczymi oraz wzmacniania funkcjonowania rodziny w
        środowisku lokalnym. Odpłatność: beneficjent pokrywa 20% kosztu usługi lecz nie
        więcej niż 200 zł od uczestnika za cały cykl zajęć. Celem usługi jest wsparcie rodzin z
        trudnościami wychowawczymi, zagrożonych wykluczeniem, w trudnej sytuacji,
        samotnych opiekunów.
      2) „2” - usługa społeczna skierowana do dzieci i młodzieży uczęszczającej do szkół
        podstawowych lub średnich. Ma na celu rozwijanie umiejętności współpracy i
        komunikacji w grupie rówieśniczej, niwelowanie skutków uzależnienia od
        fonoholizmu; rozwijania talentów i pasji, kształtowania wyobraźni, wolności
        twórczej i kreatywności. Odpłatność: beneficjent pokrywa 20% kosztu usługi lecz nie
        więcej niż ... zł od dziecka za cały cykl zajęć. Usługa realizowana jest jako element
        wsparcia rodzin i przeciwdziałania wykluczeniu społecznemu dzieci i młodzieży.
        Realizuje cele pomocowe, nie komercyjne. Uczestnicy to również dzieci z rodzin w
        trudnej sytuacji społecznej.
      3) „3” - usługa społeczna skierowana do osób starszych, z niepełnosprawnościami,
        schorowanych, mających duże trudności w samodzielnym przygotowaniu
        pełnowartościowego obiadu i nie mających bliskich osób, które mogłyby
        wykonywać tę czynność. Polega na dostarczeniu kilku pełnowartościowych obiadów
        tygodniowo do miejsca zamieszkania osoby potrzebującej. Odpłatność za jeden
        obiad tj. dwudaniowy posiłek wynosi 10 zł. Usługa jest już świadczona przez CUS.
        Koszt obiadu, który finansuje CUS zgodnie z zawartą od dnia ....10.2025 r. do dnia ....
        12.2025 r. umową z wykonawcą usługi tj. Spółdzielnią Socjalną „...” wynosi ... zł.
        Realizator został wyłoniony w drodze zapytania ofertowego, z zawartą klauzulą
        społeczną wynikającą z art. 15a ustawy z dnia 27 kwietnia 2006 r. o spółdzielniach
        socjalnych. W przyszłych latach wykonawca będzie wyłaniany w postępowaniu
        przetargowym, również zawierającym klauzule społeczne. Usługa jest skierowana
        wyłącznie do określonej grupy uprawnionych (a nie do ogółu mieszkańców). Jej
        celem jest wsparcie socjalne, nie sprzedaż usług cateringowych. Liczba osób
        objętych usługą jest ograniczona, na dzień dzisiejszy to ok. 50 osób.
      4) „4” - usługa społeczna skierowana do osób starszych samotnych, schorowanych, z
        niepełnosprawnościami – wymagających wsparcia w codziennych czynnościach.
        Polega na sprawowaniu pomocy opiekuńczej w porze wieczorowej i weekendowej.
        Jest uzupełnieniem istniejącego systemu wsparcia usługami opiekuńczymi o opiekę
        w godzinach mniej „etatowych”. Odpłatność za jedną godzinę usługi wynosi ... zł.
      5) „5” - usługa społeczna skierowana do osób zamieszkałych w miejscach o niskiej
        dostępności komunikacyjnej, do osób o obniżonej mobilności fizycznej

        spowodowanej wiekiem, chorobami, niepełnosprawnością. Polega na
        organizowaniu przewozu z miejsca zamieszkania do miejsca docelowego
        wskazanego przez odbiorcę, o ile przewóz ten będzie służył rozwojowi ogólnie
        pojmowanego dobrostanu odbiorcy. Może to być miejsce związane z realizacją
        potrzeb zdrowotnych (np. wizyta u lekarza), ale też kulturalnych, rekreacyjnych czy
        sportowych. Miejsce docelowe będzie uzgadniane z koordynatorem indywidualnych
        planów usług społecznych. Odpłatność: beneficjent pokrywa 30% kosztu usługi.
        Usługa skierowana jest do osób, które często są beneficjentami pomocy społecznej.
        Zaspokaja podstawowe potrzeby, w tym zdrowotne i społeczne. Usługa ma
        charakter opiekuńczy i wspierający dla osób z ograniczeniami. Przewóz związany z
        potrzebami rekreacyjnymi, kulturalnymi, sportowymi to wyłącznie element
        integracji społecznej osób zagrożonych wykluczeniem.
      6) „6” - usługa społeczna skierowana do osób lub rodzin, które doświadczyły
        poważnego zdarzenia losowego, takiego jak pożar, powódź, silne wiatry lub inne
        sytuacje kryzysowe, które doprowadziły do utraty mieszkania. Polega głównie na
        zapewnieniu poszkodowanym tymczasowych warunków mieszkaniowych.
        Odpłatność: pierwszy miesiąc bezpłatnie, ... zł/mies. przez 3 kolejne miesiące, 400 zł
        /mies. kolejne miesiące (za całą poszkodowaną rodzinę).
      7) „7” - usługa społeczna skierowana do przebywających w Gminie „X” obywateli
        Ukrainy, którzy chronią się przed działaniami wojennymi prowadzonymi na
        terytorium tego państwa, głównie kobiet i dzieci. Polega w szczególności na
        zapewnieniu poszkodowanym tymczasowych warunków mieszkaniowych.
        Odpłatność: ... zł/m-c w okresie od IX 2025 do VI 2026 r., ... zł/m-c w okresie od VII
        2026 do IV 2027 r. (za całą rodzinę).
    Świadczenie przez Gminę (za pośrednictwem jednostki organizacyjnej) ww. usług
    społecznych podporządkowane jest ścisłemu reżimowi publiczno-prawnemu. Centrum
    Usług Społecznych realizuje zadania na podstawie ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. (Dz. U.
    2019 poz. 1818) o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych.
    Mieszkańcy Gminy zamawiają usługi zgodnie z art. 35 Ustawy o realizowaniu usług
    społecznych przez centrum usług społecznych. Kwalifikacja do usług społecznych odbywa
    się na podstawie złożonego wniosku wraz z oświadczeniem o spełnieniu określonych
    warunków do danego typu usług społecznych (dot. sytuacji zdrowotnej, życiowej,
    rodzinnej), zgodnie z regulaminem rekrutacji i udziału w projekcie „...” w Gminie „X”. Samo
    złożenie wniosku o przyznanie usług społecznych nie jest równoznaczne z
    zakwalifikowaniem do korzystania z danych usług społecznych. Kwalifikowanie następuje z
    uwzględnieniem ograniczeń i limitów wynikających z budżetu przewidzianego na realizację
    Programu. Z wnioskodawcą nie jest zawierana umowa cywilnoprawna na świadczenie
    usług. Usługi społeczne oferowane są bez konieczności przeprowadzenia rodzinnego
    wywiadu środowiskowego. Objęte wnioskiem usługi nie są przyznawane decyzją
    administracyjną w ramach postępowania administracyjnego prowadzonego na podstawie
    ustawy o pomocy społecznej,
    Mieszkańcy korzystają z usług oferowanych przez CUS za częściową odpłatnością.
    Częściowa odpłatność nie pokrywa całości kosztów świadczonych usług, nie prowadzi
    również do wypracowania zysku przez wnioskodawcę. Uzyskane z częściowej odpłatności
    środki pozwolą na zwiększenie wymiaru oferowanych usług społecznych przez CUS.
    Odpłatność za usługi społeczne ustalona kwotowo jest stała – nie zależy od kosztu
    ponoszonego przez CUS, wynika wyłącznie z zapisów obowiązującego „Programu Usług
    Społecznych w Gminie „X”” oraz możliwości zastosowania ulg. Odpłatność za usługi
    społeczne ustalona procentem od kosztu usługi zależy od wartości usługi określonej w
    umowie pomiędzy CUS a wykonawcą usługi. Usługi nabywane będą w całości od innych
    podmiotów i świadczone wyłącznie na rzecz określonej liczby mieszkańców gminy „X”,
    zgodnie z limitami finansowymi narzuconymi przez ograniczony budżet CUSu. CUS
    zawierać będzie umowy z podmiotami zewnętrznymi na świadczenie określonych usług -

    odbywać się to będzie na zasadach dot. zamówień publicznych lub poza nimi, jeśli wartość
    zamówienia nie będzie skutkować koniecznością przeprowadzenia przetargu. Może to być
    także umowa zawarta po przeprowadzeniu rozeznania rynku lub skierowaniu zapytań
    ofertowych albo w inny sposób przewidziany dla jednostek sektora finansów publicznych.
    Postępowania mogą zawierać klauzule społeczne, ograniczające rodzaj podmiotów
    biorących udział w postępowaniu.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Państwa Gminę – za
    pośrednictwem jednostki organizacyjnej Centrum Usług Społecznych - usługi społeczne:
      - „1”,
      - „2”,
      - „3”,
      - „4”,
      - „5”,
      - „6”,
      - „7”
    nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości podkreślić należy, że
    wprawdzie zadania własne jednostek samorządu terytorialnego obejmują zaspokajanie
    wszystkich potrzeb wspólnoty (są to działania zmierzające do przysporzenia korzyści
    ogółowi mieszkańców stanowiących wspólnotę samorządową), jednak wykonywanie
    czynności w ramach tych zadań nie oznacza automatycznie, że mają one charakter
    władczy. Wykonywane czynności mogą bowiem spełniać kryteria wskazane w definicji
    działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Ponadto należy mieć na uwadze, że wyłączenie podmiotów wskazanych w art. 13
    Dyrektywy z grona podatników podatku VAT dotyczy sfery działań o charakterze władczym.
    Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    (TSUE):
      „(...) ocena art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w świetle celów wspomnianej
      dyrektywy świadczy o tym, że dla zastosowania zasady nieopodatkowania muszą
      zostać spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie prowadzenie działalności przez
      podmiot publiczny, przy czym działalność ta powinna być wykonywana w
      charakterze organu władzy publicznej (zob. podobnie w szczególności postanowienie
      Mihal, C 456/07, EU:C:2008:293, pkt 16 i przytoczone tam orzecznictwo, a także
      wyrok Komisja/Niderlandy, C 79/09, EU:C:2010:171, pkt 79).” (wyrok w sprawie C-174
      /14 Saudaçor, pkt 51).
    Ponadto:
      „(...) działalnością wykonywaną w charakterze organu władzy publicznej w
      rozumieniu tego przepisu jest działalność wykonywana przez podmioty prawa
      publicznego w ramach właściwego dla nich reżimu prawnego, z wyłączeniem tej
      działalności, która jest wykonywana przez nich na tych samych warunkach
      prawnych, co prywatni przedsiębiorcy (zobacz w szczególności ww. wyrok w sprawie
      Fazenda Publica, pkt 17 i przytoczone tam orzecznictwo).” (wyrok w sprawie C-288
      /07 Isle of Wight Council, pkt 21).
    Podobnie stwierdził TSUE w orzeczeniu w sprawie C-4/89 – Comune di Carpaneto
    Piacentino i inni a Ufficio provinciale imposta sul valore aggiunto di Piacenza:
      „Art. 4(5) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby czynności
      wykonywane przez organy publiczne w rozumieniu tego przepisu stanowiły

      czynności wykonywane przez organy prawa publicznego podlegające szczególnym
      zasadom prawnym mającym do nich zastosowanie. Drugi akapit tej regulacji należy
      natomiast interpretować w taki sposób, aby Państwa Członkowskie zobowiązane
      były zapewnić, by organy prawa publicznego traktowane były jak podatnicy w
      związku z czynnościami wykonywanymi w charakterze organów publicznych w
      przypadku, gdy czynności te mogą być również podejmowane w ramach działalności
      konkurencyjnych przez przedsiębiorców prywatnych, jeśli traktowanie tych organów
      jako podmiotów nieposiadających statusu podatnika mogłoby prowadzić do
      istotnego naruszenia zasad konkurencji.”
    Wyłączenie przewidziane w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT ma zastosowanie, gdy podmiot
    mający status organu władzy publicznej (urzędu obsługującego ten organ) wykonuje
    czynności o charakterze władczym, które związane są z realizacją zadań nałożonych na ten
    organ przepisami prawa, do których realizacji został on powołany (działanie w określonym
    reżimie publiczno-prawnym). Natomiast w odniesieniu do pozostałych czynności,
    mających cywilnoprawny charakter, organ władzy publicznej, co do zasady, będzie
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Innymi słowy organ (urząd obsługujący ten organ) będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach – gdy wykonuje czynności inne niż te, które
    mieszczą się w ramach jego zadań (co wynika z pierwszej części art. 15 ust. 6 ustawy o
    podatku od towarów i usług) oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego
    zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Stąd też aby uznać, że organ
    działa w zakresie swoich funkcji ustawowych i jednocześnie nie korzysta z formy
    cywilistycznej musi zaistnieć sytuacja tego rodzaju, że przy realizacji danego zadania –
    określonej prawem czynności wykonywanej w interesie publicznym, organ ten
    wyposażony jest we władztwo publiczne, tj. występuje w pozycji nadrzędnej w stosunku
    do innych podmiotów uczestniczących w danej czynności.
    Uwzględniając przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie
    mamy do czynienia z sytuacją, w której występują skonkretyzowane świadczenia, które są
    wykonywane pomiędzy dwoma określonymi stronami transakcji, dla których to świadczeń
    istnieje bezpośredni beneficjent czynności. W odniesieniu do świadczonych usług
    społecznych w zakresie: „1”, „2”, „3”, „4”, „5”, „6”, „7”, możliwe jest zidentyfikowanie
    konkretnego świadczenia wykonywanego przez Państwa Gminę za pośrednictwem swojej
    jednostki organizacyjnej (Centrum Usług Społecznych) na rzecz określonego podmiotu –
    nabywcy (Mieszkańca). We wniosku wskazali Państwo, że opłaty za świadczone usługi
    społeczne są pobierane na podstawie aktu prawa miejscowego, tj. „Programu Usług
    Społecznych w Gminie „X””, przyjętego uchwałą nr ... Rady Miejskiej w „X” z dnia 27
    sierpnia 2025 r. - pkt 9 Opłaty i ulgi za korzystanie z usług społecznych. Kwalifikowanie
    oraz ustalanie opłaty za usługi społeczne nie wymaga wydania decyzji administracyjnej.
    Osoba zainteresowana usługą społeczną po jej przyznaniu, zgodnie z regulaminem
    korzystania z usług społecznych, otrzymuje pisemną informację o zakwalifikowaniu do
    usług społecznych wraz z harmonogramem płatności.
    Z powyższego zatem wynika, że otrzymana przez Państwa zapłata będzie konsekwencją
    wykonania przez Państwa Gminę za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej
    (Centrum Usług Społecznych) usług społecznych w zakresie: „1”, „2”, „3”, „4”, „5”, „6”, „7”.
    Dochodzi więc pomiędzy Państwa Gminą a Mieszkańcem do świadczenia wzajemnego.
    Dlatego też, opisane czynności wykonywane przez Państwa Gminę za pośrednictwem
    swojej jednostki organizacyjnej (Centrum Usług Społecznych) na rzecz Mieszkańca
    spełniają definicję świadczenia usług zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług. Świadczą bowiem Państwo za pomocą swojej jednostki organizacyjnej w reżimie
    cywilnoprawnym (a nie publicznoprawnym) odpłatne usługi, a zatem wykonują czynności
    wskazane w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednocześnie trzeba mieć na względzie, że wszystkie wymienione wyżej usługi społeczne
    będą zlecone podmiotom zewnętrznym. Tym samym działalność Państwa Gminy

    prowadzona za pomocą swojej jednostki organizacyjnej w ww. zakresie posiada cechy
    działalności gospodarczej. Działają Państwo w tym przypadku na warunkach i w
    okolicznościach właściwych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
    Usługi wykonywane przez Państwa za pomocą swojej jednostki organizacyjnej nie
    stanowią czynności o charakterze władczym wykonywanych w reżimie publicznoprawnym.
    Wykonując te usługi (za pośrednictwem jednostki organizacyjnej Centrum Usług) Państwa
    Gmina nie zachowuje się jak organ władzy publicznej realizujący zadania o charakterze
    władczym, lecz jak podmiot gospodarczy świadczący usługi. Relacje pomiędzy Państwem a
    Mieszkańcem Gminy, który chce skorzystać z oferowanej przez Państwa Gminę, działającą
    za pomocą swojej jednostki organizacyjnej, usługi społecznej w zakresie: „1”, „2”, „3”, „4”,
    „5”, „6”, „7”, nie są bowiem oparte na władztwie rozumianym jako relacja
    nierównorzędnych podmiotów, która daje możliwość kształtowania przez organ władzy
    publicznej sytuacji drugiej strony stosunku prawnego.
    Znajdują się Państwo zatem w sytuacji, w której nie zachowują się Państwo jak organ
    władzy publicznej realizujący zadania o charakterze władczym, lecz jak podmiot
    gospodarczy, świadczący usługi (czyli prowadzący działalność o charakterze usługowym).
    W analizowanym przypadku zobowiązują się Państwo wykonać określoną czynność (za
    pośrednictwem jednostki organizacyjnej Centrum Usług Społecznych) na rzecz konkretnej
    osoby (Mieszkańca), za którą to czynność otrzymują Państwo opłaty w określonej
    wysokości (Gmina określiła wysokość opłaty, która będzie pobierana od Mieszkańców
    korzystających z ww. usług).
    Możliwe jest zatem zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez
    Państwa na rzecz określonego podmiotu (Mieszkańca Gminy). Zatem skoro jest możliwe
    zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Państwa (za
    pośrednictwem jednostki organizacyjnej Centrum Usług Społecznych) na rzecz
    określonego podmiotu (nabywcy), należy uznać je za świadczenie usług w rozumieniu
    przepisów o podatku od towarów i usług.
    Dla powyższego rozstrzygnięcia nie ma znaczenia okoliczność, że opłaty pobierane w
    zamian za realizowane świadczenia pokryją jedynie niewielką część kosztu związanego ze
    świadczeniem usług przez Państwa Gminę, zrekompensują jedynie niewielki procent
    kosztów świadczonych usług.
    Należy bowiem podkreślić, że uznanie danej czynności za wykonywanie działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie jest uzależnione od
    osiągania zysku przez podmiot wykonujący tę działalność. Cel czy rezultat danej
    działalności nie są czynnikami determinującymi przyznanie statusu podatnika podatku od
    towarów i usług. Nie ma żadnego znaczenia dla podlegania opodatkowaniu tym
    podatkiem, jaki jest cel działalności, w szczególności, czy jest to cel zarobkowy. Także
    czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są
    czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. Zatem stanowią
    działalność gospodarczą konstytuującą podatnika podatku od towarów i usług.
    Ponadto należy zauważyć, że przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie
    ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość
    towarów i usług. Taka sytuacja nie różni się niczym od normalnej sprzedaży towaru lub
    usługi z zyskiem. Możliwa jest sprzedaż po cenie niższej (nawet znacznie) niż rzeczywista
    wartość danego towaru, czy usługi. W Państwa przypadku ustalenie odpłatności nie
    wynika z żadnych przepisów prawa, lecz jest wyrazem swobody w zakresie jej ustalenia.
    Nie można więc zgodzić się z Państwem, że Państwa Gmina świadcząc usługi (za
    pośrednictwem jednostki organizacyjnej Centrum Usług Społecznych) na warunkach
    opisanych w niniejszym wniosku nie prowadzi działalności gospodarczej w tym zakresie,
    określonej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT i nie działa w charakterze podatnika podatku VAT.
    Podsumowując należy wskazać, że w analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją,
    w której występują skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonywane pomiędzy

    dwoma określonymi stronami transakcji, dla których to świadczeń istnieje bezpośredni
    beneficjent czynności. W sprawie będącej przedmiotem zapytania możliwe jest
    zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Państwa (za
    pośrednictwem jednostki organizacyjnej Centrum Usług Społecznych) na rzecz
    określonego podmiotu – nabywcy (Mieszkańca). Dlatego też, opisane czynności w
    zakresie: „1”, „2”, „3”, „4”, „5”, „6”, „7”, świadczone przez Państwa (za pośrednictwem
    jednostki organizacyjnej Centrum Usług Społecznych) na rzecz Mieszkańca spełniają
    definicję świadczenia usług zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a
    Państwo w zakresie tych czynności nie korzystają z wyłączenia z grona podatników tego
    podatku. Świadczą bowiem Państwo (za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej) w
    reżimie cywilnoprawnym (a nie publicznoprawnym) odpłatne usługi, a zatem wykonują
    Państwo czynności wskazane w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Należy zatem stwierdzić, że
    pobierając opłaty za usługi: „1”, „2”, „3”, „4”, „5”, „6”, „7”, działają Państwo w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy i w zakresie, w jakim realizują Państwo te
    świadczenia, nie są Państwo objęci regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, istnieją podmioty komercyjne realizujące takie same lub podobne
    usługi, jednak warunki korzystania z nich są dużo mniej korzystne dla mieszkańców niż te
    realizowane przez CUS. Warunki, na jakich będą realizowane przez Gminę - za
    pośrednictwem jednostki organizacyjnej – usługi społeczne objęte wnioskiem odbiegają
    od warunków, na jakich realizowane byłyby te świadczenia przez inne podmioty
    gospodarcze. Różnica polega głównie na częściowej odpłatności za usługi świadczone
    przez CUS i możliwości skorzystania z dodatkowych ulg, wnioskowania, zgodnego z
    ustawą o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych i regulaminem
    rekrutacji i udziału w projekcie „...” (zastosowanie kryteriów premiujących opisanych we
    wniosku), ograniczonym dostępem do usług (tylko mieszkańcy gminy, spełniający
    określone warunki opisane we wniosku), niewielka dostępność przez ograniczony budżet
    CUS.
    Zatem, wyłączenie z zakresu opodatkowania wykonywanego przez Państwa, za
    pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej, świadczenia usług w zakresie: „1”, „2”, „3”,
    „4”, „5”, „6”, „7”, stanowiłoby zakłócenie konkurencji i nierówne traktowanie podmiotów
    wykonujących te same czynności w stosunku do innych niż Państwo podmiotów.
    W konsekwencji wykonując (za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej) na rzecz
    Mieszkańców opisane we wniosku usługi społeczne tj.: „1”, „2”, „3”, „4”, „5”, „6”, „7”, działają
    Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy, co
    oznacza, że realizowane na rzecz Mieszkańców świadczenia w ww. zakresie – zgodnie z
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia

    przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w.... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.