Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.695.2025.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację
projektu.
Słowa kluczowe: instytut
odliczenia-prawo do odliczenia
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu
    pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 6 października 2025 r. (wpływ 7 października 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną działającą w ramach (...) na podstawie (...).
    Wnioskodawca jest podmiotem posiadającym osobowość prawną, wpisanym do KRS, a
    nadzór nad jego działalnością sprawuje Prezes (...). Ponadto zarejestrowany jest jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775).
    (...) świadczy usługi naukowo-badawcze, doradcze i szkoleniowe na rzecz (...).(...).
    Wnioskodawca realizuje projekt pn. „(...)” nr (...), współfinansowany ze środków
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027, Priorytet: FE(...).01.00 – Fundusze Europejskie na
    inteligentny rozwój, Działanie: FE(...).01.01 – B+R – organizacje badawcze.
    Podstawą realizacji projektu jest umowa o dofinansowanie zawarta z Województwem (...),
    reprezentowanym przez Zarząd Województwa (...) pełniący rolę Instytucji Zarządzającej
    Programem Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Celem projektu jest rozwój infrastruktury badawczej Wnioskodawcy poprzez zakup
    specjalistycznej aparatury badawczej pozwalającej na (...).
    Przedmiotem planowanego zakupu infrastruktury badawczej, związanego z (...).
    Zakupiona aparatura będzie wykorzystywana do prowadzenia prac badawczo-
    rozwojowych w obszarze takich dyscyplin jak: (...).
    Instytut w ramach realizacji powyżej opisanego projektu otrzyma dofinansowanie na
    zakup aparatury w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 Priorytet FE
    (...).01 „Fundusze Europejskie na inteligentny rozwój” Działanie FE(...).01.01 „B+R –
    organizacje badawcze”. W związku z tym Instytut podpisał umowę z Województwem (...)
    reprezentowanym przez Zarząd Województwa (...) pełniący rolę Instytucji Zarządzającej
    Programem Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, o dofinansowanie zakupu
    urządzenia. Z jej treści wynika, że poziom dofinansowania kosztów dla części związanej z
    działalnością niegospodarczą wynosi (...)% kosztów kwalifikowanych, a dla części związanej
    z działalnością gospodarczą wynosi (...)% kosztów kwalifikowanych. Do kosztów
    kwalifikowanych zalicza się koszt zakupu specjalistycznej aparatury badawczej oraz koszty
    pośrednie do wysokości (...)% kwoty dofinansowania.

    Zgodnie z założeniami projektu oraz planem wykorzystania infrastruktury zakupiona
    infrastruktura badawcza będzie wykorzystywana w sposób wyraźnie podzielony na
    działalność niegospodarczą (ok. 75% czasu), obejmującą działania statutowe
    Wnioskodawcy, transfer wiedzy oraz niezależne badania i rozwój finansowane ze środków
    publicznych oraz działalność gospodarczą (ok. 25% czasu), polegającą na odpłatnym
    świadczeniu usług badawczych i realizacji badań kontraktowych na zasadach rynkowych.
    Podział ten odzwierciedla faktyczne i planowane wykorzystanie aparatury, zapewniając
    podstawę do zastosowania pełnego odliczenia VAT w zakresie części gospodarczej.
    Wszystkie wydatki będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.
    Zgodnie z wytycznymi programu podatek VAT od tych wydatków jest kosztem
    kwalifikowalnym dla części niegospodarczej projektu, jednak w przypadku posiadania
    prawa do jego odliczenia – nie będzie on finansowany ze środków projektu. Dla części
    gospodarczej natomiast podatek VAT jest kosztem niekwalifikowanym.
    Wnioskodawca pragnie ustalić, czy w opisanym stanie faktycznym i planowanym sposobie
    wykorzystania aparatury będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w całości zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w sytuacji gdy zakupiona
    infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej w zakresie 25% na
    rzecz podmiotów zewnętrznych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie „Proszę jednoznacznie wskazać do jakich kategorii czynności będą
    wykorzystywali Państwo aparaturę zakupioną w ramach projektu pn. „(...)”, tj.:
    a) wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jeżeli tak,
      proszę również podać jakie to są czynności);
    b) wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (jeżeli tak,
      proszę również podać jakie to są czynności oraz na jakiej podstawie prawnej
      korzystają ze zwolnienia);
    c) wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług (jeżeli tak, proszę również podać jakie to są czynności);
    d) czy może równocześnie do różnych kategorii czynności, jeśli tak to proszę wskazać
      do jakich (np. opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu
      albo opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku albo
      opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających
      opodatkowaniu)?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Zakupiona aparatura w ramach projektu pn. „(...)” będzie
    służyła wykonywaniu zarówno czynności podlegających opodatkowaniu VAT
    (odpłatnego wykonywania specjalistycznych analiz i badań na zlecenie przedsiębiorstw)
    jak również niepodlegających opodatkowaniu (działania statutowe Wnioskodawcy,
    transfer wiedzy oraz niezależne badania i rozwój finansowane ze środków publicznych).”
    Na pytanie „Czy aparaturę zakupioną w ramach ww. projektu będą Państwo
    wykorzystywali:
    a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze
      zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”?
    b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
      VAT?
    c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o VAT?”,

    wskazali Państwo, że „Aparatura zakupiona w ramach projektu będzie wykorzystywana do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w
    rozumieniu tego przepisu.”
    Na pytanie „W sytuacji, gdy aparatura zakupiona w ramach ww. projektu będzie
    wykorzystywana przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej,
    jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość
    bezpośredniego przypisania towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu w
    całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, podali Państwo, że „W związku z tym, iż
    zakupiona aparatura w ramach ww. projektu będzie wykorzystywana zarówno do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    to istnieje możliwość bezpośredniego przypisania usług związanych z realizacją ww.
    projektu w całości do celów wykonywanej przez nas działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Na dowód tego poniżej
    przedstawiam fragment umowy podpisanej w ramach projektu: „(...);”
    Stąd nasz poniższy zapis we wniosku o udzielenie interpretacji podatkowej: „Zgodnie z
    założeniami projektu oraz planem wykorzystania infrastruktury zakupiona infrastruktura
    badawcza będzie wykorzystywana w sposób wyraźnie podzielony na działalność
    niegospodarczą (ok. 75% czasu), obejmującą działania statutowe Wnioskodawcy, transfer
    wiedzy oraz niezależne badania i rozwój finansowane ze środków publicznych oraz
    działalność gospodarczą (ok. 25% czasu), polegającą na odpłatnym świadczeniu usług
    badawczych i realizacji badań kontraktowych na zasadach rynkowych. Podział ten
    odzwierciedla faktyczne i planowane wykorzystanie aparatury, zapewniając podstawę do
    zastosowania pełnego odliczenia VAT w zakresie części gospodarczej.”
    Na pytanie „Jeżeli nie są Państwo w stanie przypisać zakupów dokonanych w związku z
    realizowanym projektem w całości do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy, to proszę wskazać, czy rozliczają Państwo podatek naliczony proporcjonalnie
    oraz czy proporcja określona zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, nie przekroczyła
    2%, a jeżeli nie przekroczyła 2%, to czy uznali Państwo, że proporcja ta wynosi 0%? Proszę
    podać wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o
    VAT (tj. wartość sposobu określenia proporcji).”, odpowiedzieli Państwo, że „Nie dotyczy.”
    Na pytanie „Jeżeli aparatura zakupiona w ramach ww. projektu będzie wykorzystywana
    przez Państwa w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności
    opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać czy są Państwo w
    stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami
    opodatkowanymi oraz odrębnie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”, podali
    Państwo, że „Nie dotyczy.”
    Na pytanie „Jeżeli nie są Państwo w stanie odrębnie określić kwot podatku naliczonego
    związanych z poszczególnymi kategoriami czynności (tj. opodatkowanymi i zwolnionymi),
    to proszę wskazać, czy rozliczają Państwo podatek naliczony związany z tymi czynnościami
    proporcjonalnie oraz czy proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT, nie
    przekroczyła 2%, a jeżeli nie przekroczyła 2%, to czy uznali Państwo, że proporcja ta
    wynosi 0%? Proszę podać wartość tej proporcji.”, wskazali Państwo, że „Nie dotyczy.”
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, w którym część gospodarcza
    projektu jest objęta pomocą publiczną, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na realizację projektu pn. „(...)” nr (...) w części odpowiadającej wykorzystaniu
    infrastruktury do działalności gospodarczej, tj. w zakresie wykorzystania aparatury do
    czynności opodatkowanych VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie w jakim infrastruktura nabyta w ramach projektu (...)
    będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej polegającej na odpłatnym
    świadczeniu usług badawczych na rzecz podmiotów zewnętrznych, Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na
    realizację projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w takim zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odpłatne świadczenie usług badawczych przez Wnioskodawcę stanowi działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji, w części w jakiej zakupiona infrastruktura badawcza będzie
    wykorzystywana do świadczenia takich usług, wydatki poniesione w ramach projektu
    pozostają w bezpośrednim związku z czynnościami opodatkowanymi, a tym samym
    Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    projektu.
    Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie części gospodarczej
    projektu, w której infrastruktura badawcza będzie wykorzystywana do odpłatnych usług
    badawczych, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na zasadach
    ogólnych określonych w art. 86 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że
    odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary
    lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w
    jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele
    prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn. „(...)”. Celem
    projektu jest (...). Przedmiotem planowanego zakupu infrastruktury badawczej,
    związanego z (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację ww. projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej,
    brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
    zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy ma zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i
    usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przypisanie tych
    wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Z niniejszą sytuacją mamy do czynienia w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. W opisie
    sprawy wskazali Państwo, że aparatura zakupiona w ramach projektu będzie
    wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (czynności opodatkowane podatkiem VAT
    polegające na odpłatnym wykonywaniu specjalistycznych analiz i badań na zlecenie
    przedsiębiorstw), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu tego
    przepisu (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT związane z działaniami
    statutowymi, transferem wiedzy oraz niezależnymi badaniami i rozwojem finansowanymi
    ze środków publicznych). Infrastruktura badawcza będzie wykorzystywana w sposób
    wyraźnie podzielony na działalność niegospodarczą (ok. 75% czasu), obejmującą działania
    statutowe, transfer wiedzy oraz niezależne badania i rozwój finansowane ze środków
    publicznych oraz działalność gospodarczą (ok. 25% czasu), polegającą na odpłatnym
    świadczeniu usług badawczych i realizacji badań kontraktowych na zasadach rynkowych.
    Wprawdzie wskazali Państwo, że istnieje możliwość bezpośredniego przypisania usług
    związanych z realizacją ww. projektu w całości do celów wykonywanej przez Państwa
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług, jednakże zauważyć należy, że wskazane przez Państwa „przypisanie” nabywanych
    towarów i usług do celów wykonywanej działalności gospodarczej oraz do celów innych
    niż działalność gospodarcza, nie stanowi bezpośredniej alokacji, lecz jest metodą
    szacunkową. Skoro wskazują Państwo na możliwość przypisania nabywanych towarów i
    usług do działalności gospodarczej według czasu wykorzystania infrastruktury badawczej,
    to oznacza to, że nie mają Państwo możliwości w sposób bezpośredni przypisać, jaka
    część podatku naliczonego jest bezpośrednio związana z działalnością gospodarczą.

    W konsekwencji, mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w związku z
    ponoszeniem wydatków w ramach realizacji opisanego projektu, z uwagi na fakt, że
    nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej
    (czynności opodatkowane VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), a Państwo nie mają możliwości ich
    bezpośredniego przypisania w całości do działalności gospodarczej, to przy odliczaniu
    podatku naliczonego od tych wydatków powinny znaleźć zastosowanie odpowiednie
    regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Tym samym, będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na
    realizację projektu pn. „(...)” z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art.
    86 ust. 2a-2h ustawy.
    Prawo do odliczenia podatku VAT we wskazanym wyżej zakresie będzie Państwu
    przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z
    treści art. 88 ustawy.
    Zatem, oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone.
    Ponadto należy wskazać, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.