Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.842.2024.4.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
działek.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne
majątek-majątek osobisty
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4 i 5
    oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2024 r. (wpływ). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowych, objętym nieograniczonym
    obowiązkiem podatkowym w Polsce.
    Wnioskodawca jako przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT. Od 2006 roku
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług finansowych i
    doradczych - przeważający zakres działalności gospodarczej to działalność agentów i
    brokerów ubezpieczeniowych.
    Wnioskodawca nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej w
    zakresie handlu nieruchomościami ani działalności deweloperskiej.
    W 2016 roku Wnioskodawca rozszerzył zakres prowadzonej działalności gospodarczej o
    wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w ramach której
    zajmował się obsługą wynajmu lokali mieszkalnych i usługowych położonych w ....
    Wnioskodawca w 2008 roku nabył w województwie ... 9 sąsiadujących działek o łącznej
    powierzchni w przybliżeniu 3.5 ha. Działki zostały zakupione od jednego sprzedającego.
    Nabyte działki oznaczone były nr 6, 7, 8, 9, 10, 11, 1, 2, 3 i 4. Wszystkie działki stanowiły
    grunty orne klasyfikowane do klas bonitacyjnych RIVb, RV i RVI. Działki zostały nabyte
    przez Wnioskodawcę do majątku prywatnego z zamiarem zagospodarowania terenu w
    przyszłości dla własnych potrzeb mieszkaniowych. Cena zakupu nieruchomości w 90%
    została pokryta z środków pieniężnych pochodzących z kredytu bankowego, zaciągniętego
    przez Wnioskodawcę osobiście, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał przedmiotowych działek na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej, grunty te nie były również przedmiotem umowy
    najmu ani dzierżawy. Grunty nie są zabudowane. Wnioskodawca nie poczynił dotychczas
    żadnych nakładów na te nieruchomości za wyj. niżej opisanego przyłącza do sieci
    elektrycznej dla działki nr 6.
    W roku 2013 w celu realizacji swoich planów Wnioskodawca zwrócił się Burmistrza Gminy
    ...z wnioskiem o przystąpienie do sporządzenia Miejscowego Planu Zagospodarowania
    Przestrzennego obejmującego przedmiotowe działki i zmianę przeznaczenia
    przedmiotowego terenu z funkcji: terenów rolniczych na cele: budownictwa
    jednorodzinnego. MPZP obejmujący działki Wnioskodawcy został ostatecznie uchwalony w
    czerwcu 2019 roku i wszedł w życie w połowie lipca 2019 roku, objął również
    nieruchomości sąsiednie należące do innych osób.
    Następnie Wnioskodawca zwrócił się o przyłączenie elektrycznej instalacji odbiorczej
    wykonanej na działce nr 6 od sieci ... co zostało wykonane pod koniec 2021 roku.
    Następnie przygotowując się do inwestycji staraniem Wnioskodawcy w roku 2022 działki o
    nr 6, 7, 8, 9, 10, 11 zostały scalone w jedną działkę o nr 5 o powierzchni ok. 2,5 ha.

    W związku ze zmianą sytuacji rodzinnej, Wnioskodawca wstrzymał się z realizacją budowy,
    a następnie podjął końcem 2023 roku decyzję o konieczności sprzedaży nieruchomości.
    W celu uzyskania lepszego zysku ze sprzedaży Wnioskodawca postanowił o podziale
    wszystkich działek w tym uprzednio powstałej w wyniku scalenia działki nr 5 na mniejsze.
    Dodatkowo Wnioskodawca rozważa podjęcie czynności polegających na wyposażeniu
    działek w dostęp do mediów w zakresie w jakim będzie to możliwe bez prowadzenia
    inwestycji generujących nadmierne wydatki, choć czynności te nie są przesądzone.
    Wnioskodawca zamierza przystąpić do sprzedaży działek najwcześniej w 2025 roku, po
    zakończeniu procedury podziału działek. Za wyjątkiem tej sprzedaży Wnioskodawca nie
    przewiduje w najbliższym czasie czynności o podobnym charakterze.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    1. Numer/numery działki/dziełek, w zakresie której/których oczekuje Pan wydania
    interpretacji indywidualnej - 1, 2, 3, 4 i 5 wszystkie, sąsiadujące ze sobą.
    2. Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? – TAK.
    3. Jaką inwestycję planował Pan rozpocząć w 2022 r. na działce nr 5 powstałej w wyniku
    scalenia działek nr 6, 7, 8, 9, 10, 11,?- budowa domu mieszkalnego na własne potrzeby.
    4. Kiedy oraz na ile działek zostanie ostatecznie podzielona działka nr 5?- plan zakłada
      podział na 13 działek, procedura podziału w trakcie realizacji.
    5. W jaki sposób faktycznie wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał działki,
      objęte zakresem wniosku, przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia
      w 2008 r., poprzez rozpoczęcie inwestycji w 2022 r., aż do momentu ich planowanej
      sprzedaży?- Działki objęte wnioskiem, przez cały okres posiadania nie były przez Pana
      faktycznie wykorzystywane, przez co rozumie Pan, że leżały odłogiem, nie była na nich
      prowadzona ani działalność rolnicza, ani nie były przez Pana wynajmowane osobom
      trzecim na jakiekolwiek cele, ani też nie korzystał Pan z nich dla własnych celów
      gospodarczych. Przez cały okres posiadania planował Pan na nich budowę domu na
      własne potrzeby, przy czym w tym okresie podejmował Pan działania administracyjne
      w celu uzyskania możliwości realizacji zamierzenia - dotyczy wszystkich działek
      objętych wnioskiem oraz gromadził Pan środki finansowe dla realizacji tego celu.
    6. Czy wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał działki, objęte zakresem
      wniosku, dla swoich celów osobistych (w jaki sposób i w jakich okresach?)? - TAK,
      nieruchomość nabył Pan z zamiarem wykorzystania jej na własne cele mieszkaniowe i
      do 2023 roku podejmowane czynności opisane we wniosku były realizacją tego celu.
      Jak w odpowiedzi na pyt. 5 - faktycznie w żaden sposób nie korzystał Pan tych
      nieruchomości, w oczekiwaniu na uzyskanie możliwości zrealizowania zamierzenia tj.
      budowy własnego domu- dotyczy wszystkich działek.
    7. Czy podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował działania marketingowe w celu
      znalezienia nabywcy działek, objętych zakresem wniosku? Jeżeli tak, to należy wskazać,

      jakie (np. ogłoszenia w prasie, Internecie, zlecenie sprzedaży biuru nieruchomości)?-
      TAK- zamierza Pan podjąć zdziałania marketingowe polegające na ogłoszeniu oferty w
      Internecie, ewentualnie zlecenie sprzedaży biuru pośrednictwa nieruchomości, jeśli
      własne działania w tym zakresie nie będą skuteczne- dotyczy wszystkich działek.
    8. Czy przed sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku, podejmował/będzie Pan
      podejmował czynności zmierzające do podniesienia wartości bądź atrakcyjności
      przedmiotowych działek, np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie
      terenu bądź inne? Jeżeli tak, to jakie będą to działania?- Jak wskazano we wniosku na
      działce 6 wykonano przyłącz do sieci elektrycznej ... w 2021 roku, przy czym było
      działanie związane z własnym zamierzeniem inwestycyjnym, a nie w celu podniesienia
      wartości bądź atrakcyjności działek. Ponadto jak również podano we wniosku rozważa
      Pan możliwość podjęcia czynności w celu wykonania przyłączenia mediów do
      pozostałych działek, jednak jest to uzależnione od różnych czynników: przede
      wszystkim kosztów takich inwestycji oraz faktu czy we wstępnym etapie ofertowania
      sprzedaży znajdą się nabywcy. Konkludując, jeśli na zaoferowane przez Pana działki w
      stanie w jakim są aktualnie nie znajdą się nabywcy, rozważa Pan w przyszłości
      możliwość podjęcia czynności związanych z doprowadzeniem mediów tj. prąd, gaz,
      wodociągi - na ten moment dotyczy to wszystkich działek, ale uzależnione jest od
      postępu sprzedaży.
    9. W opisie sprawy wskazał Pan, że: Dodatkowo Wnioskodawca rozważa podjęcie
      czynności polegających na wyposażeniu działek w dostęp do mediów (...) W związku z
      powyższym, prosimy podać czy przed sprzedażą zostały/zostaną wydane decyzje
      /warunki/zawarto umowy dotyczące uzbrojenia działek, objętych zakresem wniosku, w
      media? Jeśli tak, to do jakich urządzeń i sieci (np. sieci wodociągowych, kanalizacji
      sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej, itd.) - Jak w odpowiedzi do pyt. 8, wykonano
      przyłącz do sieci energetycznej dla działki nr 6 aktualnie wchodzącej w skład działki 5,
      w pozostałym zakresie nie podjęto jeszcze żadnych innych czynności i przed
      rozpoczęciem sprzedaży nie planuje Pan takich czynności - dotyczy wszystkich działek.
    10. Czy sprzedawane działki, objęte zakresem wniosku, mają/będą miały dostęp do drogi
      publicznej? Jaki podmiot zapewnił/zapewni ten dostęp?-TAK - wszystkie działki mają
      dostęp do drogi publicznej, planowany podział działki nr 5 nie zmieni tego stanu,
      wszystkie działki mogące powstać po podziale będą mieć bezpośredni dostęp do drogi
      publicznej nie wymaga podejmowania dodatkowych czynności.
    11. Czy dla działek, objętych zakresem wniosku, zostało/zostanie wydane przed sprzedażą
      pozwolenie na budowę - jeśli tak to z czyjej inicjatywy zostało/zostanie wydane?- NIE,
      nie zostały podjęte takie czynności i nie są przez Pana planowane- dotyczy wszystkich
      działek.
    12. Jakie inne decyzje, pozwolenia zostały/zostaną wydane przed sprzedażą działek,
      objętych zakresem wniosku? Z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie tych decyzji

      /pozwoleń? - Nie planuje Pan ubiegania się o wydanie pozwoleń/decyzji dla działek
      przed ich sprzedażą za wyjątkiem wskazanych we wniosku zdarzeń już zaistniałych tj.
      zmianą MPZP, przyłącza działki nr 6 do sieci energetycznej oraz ewentualnego, które
      zostały w celu realizacji osobistego zamierzenia inwestycyjnego z zastrzeżeniem
      odpowiedzi w pkt. 8 i 9 przyłączenia innych mediów - dotyczy wszystkich działek.
    13. Czy zawarł/zawrze Pan przedwstępną umowę sprzedaży działek, objętych zakresem
      wniosku, z nabywcą? Jeśli tak, to prosimy wskazać: a) jakie prawa i obowiązki
      wynikające z postanowień ww. umowy ciążą/będą ciążyły na Kupującym a jakie na
      Sprzedającym? b) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone
      warunki, które musiały zostać/będą musiały zostać spełnione w celu zawarcia
      ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki na nabywcę? Jeśli tak, to
      jakie? - NIE, żadna umowa przedwstępna nie została zawarta, nie wyklucza Pan, że na
      etapie sprzedaży działek może dojść do takiej czynności jeśli Kupujący np. będzie
      przechodził procedurę kredytową, przy czym jako Sprzedający chciałby zawrzeć od
      razu ostateczne umowy sprzedaży - dotyczy wszystkich działek.
    14. Czy w związku z planowaną sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku, udzielił
      /udzieli Pan pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana
      imieniu w sprawach dotyczących tych działek? Jeżeli tak, to prosimy wskazać komu
      pełnomocnictwo zostało (będzie) udzielone oraz prosimy wskazać zakres udzielonego
      pełnomocnictwa, tj.: a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił Pan
      pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu? b) jakie czynności zostały podjęte
      /będą podejmowane w ramach udzielonego pełnomocnictwa? - NIE, z wyjątkiem
      pełnomocnictwa do wystąpienia z wnioskiem o udzielenie indywidualnej interpretacji
      podatkowej oraz przeprowadzenia administracyjnej procedury podziału działek -
      dotyczy wszystkich działek.
    15. Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeżeli tak to należy podać
      odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
      TAK- sprzedaż dotyczyła lokalu mieszkalnego.
        a. kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
        W 2017 roku, umowa zakupu lokalu do majątku prywatnego od osoby trzeciej.
        b. w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
        Lokowanie własnego kapitału.
        c. w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?
        Lokal przed sprzedażą był wynajmowany na cele mieszkaniowe.
        d. kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
        W 2018 roku, przyczyną sprzedaży była potrzeba uwolnienia środków
        pieniężnych z przeznaczeniem na rozwój Pana start-up'u w branży
        informatycznej.

        e. ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli
        zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
        Dotychczas sprzedałem wyłącznie lokal mieszkalny.
        f. czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7
        oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
        NIE.
        g. na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?
        Środki ze sprzedaży lokalu zgodnie z zamierzeniem przeznaczył Pan na
        dofinansowanie rozwijanego przez Pana start-up'u.
    16. Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku? Jeśli tak, to
      należy wskazać ile i jakie. Czy planuje Pan ich sprzedaż w przyszłości? – Posiada Pan: 4
      lokale mieszkalne z czego 1 wykorzystywany aktualnie na własne potrzeby
      mieszkaniowe, pozostałe są wynajmowane, 33/100 udziału w kamienicy z lokalami
      mieszkalnymi i usługowymi, nieruchomość rolną z zabudowaniem siedliskowym w
      woj. ...
      Aktualnie nie planuje Pan sprzedaży, żadnej z posiadanych nieruchomości, za wyj.
      objętych niniejszym wnioskiem.
    17. W ramach Jakich czynności nastąpiło nabycie przez Pana działek, objętych zakresem
      wniosku, tj. czy:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      Czynność była opodatkowana podatkiem VAT - Sprzedająca zbywała ją w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej.
    18. Czy czynność nabycia działek, objętych zakresem wniosku, została udokumentowana
      fakturą/fakturami? – TAK.
    19. Czy z tytułu nabycia ww. działek, przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać
      przyczyny.- NIE, nieruchomość nie była nabyta przez Pana w ramach działalności
      gospodarczej, tylko na cele prywatne.

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż działek będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT? (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3)
    Pana stanowisko w sprawie (oznaczone we wniosku jako stanowisko Wnioskodawcy pyt. 3)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynność sprzedaży działek określonych we wniosku
    nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniem podatkiem VAT.
    Obowiązkowi podatkowemu w podatku VAT podlega dostawa towarów przez podatnika
    (art. 5 VAT) w tym dostawa nieruchomości z wyłączeniem dostawy terenów

    niezabudowanych innych niż tereny budowlane (art. 43 ust. 1 pkt 9 VAT). Terenami
    budowlanymi są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Zatem przedmiot transakcji nie podlega zwolnieniu z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 VAT.
    Ustalić pozostaje czy Wnioskodawca jest podatnikiem VAT dla tej konkretnej czynności –
    to jest sprzedaży nieruchomości.
    W myśl art. 15 ust. 2 VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE podatnikiem jest każda osoba prowadząca
    samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na
    cel czy też rezultaty takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem,
    działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za
    działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawnych wynika, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu
    VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika VAT
    i działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    W uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania 2 wywiedziono już, że czynności
    sprzedaży działek nie będzie realizowana przez Wnioskodawcę w wykonaniu działalności
    gospodarczej, wywód niniejszy jest adekwatny dla uzasadnienia stanowiska
    Wnioskodawcy w zakresie podatku VAT.
    Wnioskodawca uważa (pytanie nr 1 i nr 2), że przychód uzyskany w związku ze sprzedażą
    przez Wnioskodawcę działek opisanych we wniosku nie podlega podatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Również podjęcie przez Wnioskodawcę czynności
    związanych z uzbrojeniem terenu poprzez doprowadzenie do wszystkich lub niektórych
    działek mediów (prąd, woda), nie będzie miało wpływu na objęcie obowiązkiem
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości, gdyż czynności mieszczą się w zakresie prawidłowego zarządu
    majątkiem prywatnym. Stanowisko to Wnioskodawca podpiera następującymi
    argumentami.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    • odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    • zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    • zarobkowym celu działalności,
    • wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    • prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Przepisy ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób
    zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju
    działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji
    urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną,
    niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa
    oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do
    kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez
    ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez
    powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie

    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    W ocenie Wnioskodawcy, zamierzona przez Niego czynność nie będzie miała charakteru
    działalności gospodarczej. Nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawcę 16 lat
    temu, z zamiarem wykorzystania ich w przyszłości na własne prywatne cele. Wszystkie
    działania podjęte przez Wnioskodawcę względem tych działek przed 2023 r. zmierzały do
    przygotowania działek dla zrealizowania przez Wnioskodawcę prywatnej inwestycji –
    budowy domu mieszkalnego. Dopiero zmiana sytuacji rodzinnej doprowadziła do podjęcia
    decyzji o konieczności sprzedaży tej nieruchomości. Wnioskodawca dąży do dokonania
    podziału przedmiotowych działek na mniejsze jednostki, gdyż jest to korzystne dla Niego
    pod względem możliwości uzyskania wyższej ceny.
    Wnioskodawca rozważa możliwość podjęcia czynności związanych z uzbrojeniem terenu,
    tj. doprowadzenia do wszystkich lub części działek mediów (prąd, woda) w celu
    zwiększenia ich atrakcyjności. W ocenie Wnioskodawcy czynności, które zamierza podjąć –
    podział, oraz rozważa ich podjęcie – uzbrojenie, nie spowoduje, że późniejszą sprzedaż
    nieruchomości należy ocenić jako czynność realizowaną w wykonaniu działalności
    gospodarczej. Działania, które zamierza podjąć Wnioskodawca w związku z planowaną
    sprzedażą nieruchomości nie wykraczają ponad czynności prawidłowego zarządu
    majątkiem prywatnym. Bez wątpienia czynności podejmowane przez Wnioskodawcę mają
    charakter zarobkowy, nie mniej jednak będzie to przedsięwzięcie o charakterze
    incydentalnym, podjętym w celu dogodnego zbycia tylko tej nieruchomości.
    Wnioskodawca nie planuje reinwestowania środków uzyskanych ze sprzedaży
    nieruchomości w zakup innych nieruchomości z zamiarem ich odsprzedaży.
    Uzasadnienie prawidłowości powyższego stanowiska można znaleźć w orzecznictwie
    sądów administracyjnych np.:
      1. Wyrok NSA z dnia 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 855/14: „O kwalifikacji
      uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła
      wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. nie mogą w sposób zasadniczy i
      wyłączny decydować takie tylko okoliczności, jak: ilość transakcji sprzedaży, uzyskanie
      zysku (rozumianego jako nadwyżka między kosztami zakupu, a przychodem ze
      sprzedaży), podział dużej nieruchomości gruntowej na mniejsze działki, zamiana
      działki gruntu z sąsiadem, w celu połączenia nabytej wskutek tej zamiany
      nieruchomości z inną, znajdującą się nadal w dyspozycji podatnika (dla poprawy

      możliwości zagospodarowania), czy też powstanie w związku z transakcją sprzedaży
      obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych (podatek ten nie
      występuje w przypadku obrotu nieruchomościami rolnymi) oraz poszukiwanie
      nabywców przez składanie ofert sprzedaży, w tym przez umieszczanie stosownych
      tablic w różnych miejscach. Wszystkie te formy aktywności mogą mieścić się w
      zwykłych czynnościach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem”.
      2. Wyrok NSA z dnia 16 maja 2023 r., sygn. akt II FSK 21/23: „Sam podział działek oraz
      uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i w rezultacie sukcesywna sprzedaż działek
      nie może świadczyć o zorganizowaniu i ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.
      Sam podział przez właściciela jednej nieruchomości na kilka, a nawet kilkanaście
      działek, w tym także koniecznych do prawidłowego korzystania z działek dróg, a
      następnie ich sprzedaż nie może jednoznacznie świadczyć o zorganizowanej i ciągłej
      działalności gospodarczej, a raczej wskazuje na elementy związane z prawidłowym
      gospodarowaniem własnym, osobistym mieniem”.
    Należy w tym miejscu pamiętać, że „parametry pozwalające odróżnić sprzedaż
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej od wyzbywania się majątku prywatnego
    nie powinny różnić się zarówno przy ocenie określonych czynności z punktu widzenia
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o podatku od towarów i
    usług.” - wyrok NSA z dnia 9 marca 2016 sygn. akt 1423/14.
    Skoro czynność sprzedaży nie będzie zrealizowana przez Wnioskodawcę działającego w
    charakterze handlowca, to nie będzie on działał jako podatnik VAT w odniesieniu do danej
    transakcji.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że stanowisko Wnioskodawcy zaprezentowane w
    podstawowym wniosku nie uległo zmianie w związku z uzupełnieniem wniosku.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynność sprzedaży wskazanych we wniosku działek
    gruntowych niezabudowanych nie stanowi dla Niego czynności opodatkowanej podatkiem
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że czynności związane ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji

    sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł
    Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że
    dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji
    dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    W kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działki istotne jest zatem, czy sprzedający w celu
    dokonania sprzedaży gruntu podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może
    być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku

    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym należy wskazać, że elementami przesądzającymi o uznaniu
    transakcji sprzedaży nieruchomości za prowadzenie działalności gospodarczej jest cel
    nabycia oraz całokształt działań jakie wnioskodawca podjął w odniesieniu do tejże
    nieruchomości przez cały okres jej posiadania.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości)
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy
    działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w
    odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.
    Na tle przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą kwestii niepodlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4 i 5.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    • od 2006 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług finansowych i
      doradczych – przeważający zakres działalności gospodarczej to działalność agentów i
      brokerów ubezpieczeniowych. W 2016 r. rozszerzył Pan zakres prowadzonej
      działalności gospodarczej o wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
      dzierżawionymi, w ramach której zajmował się Pan obsługą wynajmu lokali
      mieszkalnych i usługowych;
    • w 2008 r. nabył Pan sąsiadujące ze sobą działki nr: nr 6, 7, 8, 9, 10, 11, 1, 2, 3 i 4.
      Wszystkie działki stanowiły grunty orne. Działki zostały nabyte do majątku prywatnego
      z zamiarem zagospodarowania terenu w przyszłości dla własnych potrzeb
      mieszkaniowych. Cena zakupu nieruchomości w 90% została pokryta z środków
      pieniężnych pochodzących z kredytu bankowego, zaciągniętego przez Pana osobiście,
      a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;
    • nieruchomość nabył Pan z zamiarem wykorzystania jej na własne cele mieszkaniowe i
      do 2023 r. podejmowane czynności opisane we wniosku były realizacją tego celu;
    • w 2013 r. w celu realizacji swoich planów zwrócił się Pan z wnioskiem o przystąpienie do
      sporządzenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego obejmującego
      przedmiotowe działki i zmianę przeznaczenia przedmiotowego terenu z funkcji
      terenów rolniczych na cele budownictwa jednorodzinnego. MPZP został ostatecznie
      uchwalony w czerwcu 2019 r. i wszedł w życie w połowie lipca 2019 r.;
    • następnie zwrócił się Pan o przyłączenie elektrycznej instalacji odbiorczej wykonanej na
      działce nr 6 od sieci ..., co zostało wykonane pod koniec 2021 r.;

    • w następnej kolejności przygotowując się do inwestycji - Pana staraniem w 2022 r.,
      działki nr 6, 7, 8, 9, 10, 11, zostały scalone w jedną działkę nr 5 o powierzchni ok. 2,5 ha;
    • na działce nr 5 planował Pan rozpocząć w 2022 r. inwestycję polegającą na budowie
      domu mieszkalnego na własne potrzeby;
    • w związku ze zmianą sytuacji rodzinnej, wstrzymał się Pan z realizacją budowy, a
      następnie podjął końcem 2023 r. decyzję o konieczności sprzedaży nieruchomości;
    • w celu uzyskania lepszego zysku ze sprzedaży postanowił Pan o podziale wszystkich
      działek, w tym uprzednio powstałej w wyniku scalenia działki nr 5, na mniejsze;
    • zamierza Pan przystąpić do sprzedaży działek najwcześniej w 2025 r., po zakończeniu
      procedury podziału działek. Za wyjątkiem tej sprzedaży nie przewiduje Pan w
      najbliższym czasie czynności o podobnym charakterze. Wcześniej dokonał Pan jedynie
      sprzedaży w 2018 r. lokalu mieszkalnego;
    • nigdy nie wykorzystywał Pan przedmiotowych działek na potrzeby prowadzonej przez
      siebie działalności gospodarczej, grunty te nie były również przedmiotem umowy
      najmu ani dzierżawy;
    • nie poczynił Pan dotychczas żadnych nakładów na te ww. działki za wyjątkiem
      opisanego przyłącza do sieci elektrycznej dla działki nr 6;
    • działki objęte wnioskiem, przez cały okres posiadania nie były przez Pana faktycznie
      wykorzystywane, przez co rozumie, że leżały odłogiem, nie była na nich prowadzona
      ani działalność rolnicza, ani nie były przez Pana wynajmowane osobom trzecim na
      jakiekolwiek cele, ani też nie korzystał z nich dla własnych celów gospodarczych. Przez
      cały okres posiadania planował Pan na nich budowę domu na własne potrzeby, przy
      czym w tym okresie podejmował działania administracyjne w celu uzyskania
      możliwości realizacji zamierzenia dotyczy wszystkich działek objętych wnioskiem oraz
      gromadził środki finansowe dla realizacji tego celu;
    • zamierza Pan podjąć działania marketingowe polegające na ogłoszeniu oferty w
      Internecie, ewentualnie zlecenie sprzedaży biuru pośrednictwa nieruchomości, jeśli
      własne działania w tym zakresie nie będą skuteczne;
    • dodatkowo rozważa Pan możliwość podjęcia czynności w celu wykonania przyłączenia
      mediów do pozostałych działek, jednak jest to uzależnione od różnych czynników:
      przede wszystkim kosztów takich inwestycji oraz faktu czy we wstępnym etapie
      ofertowania sprzedaży znajdą się nabywcy. Jeśli na zaoferowane przez Pana działki w
      stanie, w jakim są aktualnie nie znajdą się nabywcy, rozważa Pan w przyszłości
      możliwość podjęcia czynności związanych z doprowadzeniem mediów (tj. prąd, gaz,
      wodociągi) – na ten moment dotyczy to wszystkich działek, ale uzależnione jest od
      postępu sprzedaży;
    • nie planuje Pan ubiegać się o wydanie pozwoleń/decyzji dla działek przed ich sprzedażą
      za wyjątkiem wskazanych we wniosku zdarzeń już zaistniałych (tj. zmianą MPZP,
      przyłącza działki nr 6 do sieci energetycznej) oraz ewentualnego ww. przyłączenia
      innych mediów.
    Z okoliczności sprawy wynika, że na ww. działkach planował Pan budowę domu na własne
    potrzeby. Poza podziałem uprzednio scalonej działki nr 5 na 13 działek w celu ich
    sprzedaży i udzieleniem pełnomocnictwa do wystąpienia z wnioskiem o przeprowadzenie
    administracyjnej procedury podziału działek, nie poczynił Pan innych działań w stosunku
    do ww. działek . W świetle wyroku TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 nie
    zaangażował Pan środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. W sprawie można
    mówić tylko o pojedynczej czynności, o której mowa w wyroku TSUE C-180/10 i C-181/10,
    polegającej na podziale działek i udzieleniu pełnomocnictwa w celu podziału tych działek,
    nie mamy natomiast do czynienia z ciągiem przytoczonych w tym orzeczeniu okoliczności,
    które mogłyby przemawiać za uznaniem Pana za podatnika podatku od towarów i usług z
    tytułu tej sprzedaży. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy nie będzie Pan zatem podatnikiem
    VAT w związku ze sprzedażą działek nr nr 1, 2, 3, 4 i 5 (którą zamierza Pan podzielić na 13
    działek), gdyż – w świetle wskazanych przez Pana okoliczności sprawy - nie wystąpił ciąg

    czynności świadczący o zorganizowanym i celowym działaniu z zamierzeniem sprzedaży
    ww. działek.
    Uznać należy, że działki, które planuje Pan sprzedać stanowią dla Pana majątek osobisty.
    Dokonując sprzedaży ww. działek będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania.
    Stwierdzam, że w związku z planowaną sprzedażą działek nr nr 1, 2, 3, 4 i 5. (którą
    zamierza Pan podzielić na 13 działek) nie będzie działał Pan w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż ww. działek nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, o ile nie podejmie Pan dodatkowych działań celem ich
    sprzedaży.
    Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    opisie sprawy, w którym wskazano, że:
      (...) żadna umowa przedwstępna nie została zawarta, (...)
    oraz
      14. Czy w związku z planowaną sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku,
      udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w
      Pana imieniu w sprawach dotyczących tych działek? Jeżeli tak, to prosimy wskazać
      komu pełnomocnictwo zostało (będzie) udzielone oraz prosimy wskazać zakres
      udzielonego pełnomocnictwa, tj.: a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i
      pozwoleń udzielił Pan pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu? b) jakie
      czynności zostały podjęte/będą podejmowane w ramach udzielonego
      pełnomocnictwa? - NIE, z wyjątkiem pełnomocnictwa do wystąpienia z wnioskiem o
      udzielenie indywidualnej interpretacji podatkowej oraz przeprowadzenia
      administracyjnej procedury podziału działek - dotyczy wszystkich działek.

    Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Pana opisu sprawy i nie
    było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Ponadto, odnosząc się do powołanego przez Pana w przedmiotowym wniosku wyroku
    sądu tutejszy organ wyjaśnia, że powołany wyrok jest rozstrzygnięciem w indywidualnej
    sprawie, osadzony w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża. Zatem
    wskazany we wniosku wyrok sądu nie ma wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).