Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.657.2021.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-10
Teza: Zwrot podatku VAT w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: media; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług **jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwrotu podatku VAT w związku z realizacją zadania „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 stycznia 2022 r. (wpływ 1 lutego 2022 r.), pismami z 7 lutego 2022 r. (wpływ 8 lutego 2022 r.) oraz pismem z 10 lutego 2022 r. (wpływ 10 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnienieniach wniosku)

Gmina (…) realizuje zadanie pn. „(…)” w ramach projektu pn. „(…)”. Przedmiotowe zadanie realizowane jest przy udziale środków zewnętrznych pozyskanych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) 2014-2020, oś priorytetowa (\`(...)\`).

Zakres całego projektu obejmuje działania uwzględnione w Gminnym Programie Rewitalizacji (\`(...)\`).

Działania mają charakter kompleksowy, zintegrowany i dotyczą: przebudowy zdegradowanych budynków, w tym budynków zabytkowych w celu nadania im nowych funkcji kulturalnych, społecznych i edukacyjnych, przebudowy przestrzeni publicznych wraz z niezbędną infrastrukturą, pod kątem poprawy jej estetyki i funkcjonalności, pod kątem pobudzenia działalności gospodarczej poprzez zwiększenie usług skierowanych do kuracjuszy i turystów, przebudowy układu komunikacyjnego w centrum uzdrowiska w celu wyprowadzenia ruchu samochodowego wraz z urządzeniem strefy rekreacyjno-wypoczynkowej z ruchem pieszo-rowerowym, w tym budowa kładki pieszo rowerowej oraz wykonanie monitoringu wizyjnego obszaru rewitalizacyjnego celem poprawy bezpieczeństwa publicznego. Planowany termin realizacji projektu do końca roku 2022.

Zakres opisywanego we wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego zadania obejmuje „(…)” poprzez:

\- wykonanie przebudowy dwóch budynków i nadania im nowych funkcji;

\- wykonanie elementów zagospodarowania takich jak dojazdy, miejsca parkingowe, zieleń, elementy małej architektury, oświetlenie, ogrodzenie oraz niezbędna infrastruktura techniczna;

\- poprawę estetyki i funkcjonalności terenu w celu zapewnienia jego atrakcyjności m.in. poprzez wydzielenie miejsca z przeznaczeniem na wytwarzanie pamiątek regionalnych (np. zewnętrzne warsztaty dotyczące tworzenia prac przy użyciu gliny, palenisko);

\- odwodnienie terenu objętego opracowaniem;

\- przebudowę ulicy (…), celem zapewnienia prawidłowego dostępu do objętych zadaniem budynków oraz odpowiedniego funkcjonowania zagospodarowanego terenu.

Realizacja zadania wpłynie pozytywnie na zwiększenie zaangażowania mieszkańców w sprawy lokalne, będzie sprzyjała integracji i zapobieganiu wykluczenia społecznego, a także, dzięki uwzględnianiu potrzeb osób starszych i z niepełnosprawnościami – zapewni im możliwość udziału w życiu społecznym.

W adaptowanych obiektach powstaną:

\- inkubator aktywności społecznej,

\- sala stanowiąca miejsce spotkań dla organizacji pozarządowych oraz stowarzyszeń działających na terenie miasta i gminy (…) lub np. klubu seniora,

\- wielofunkcyjne sale edukacyjno-kulturalne.

Infrastruktura powstała w ramach zadania będzie własnością Gminy (…).

Wnioskodawca projektu posiada środki finansowe na zrealizowanie i utrzymanie inwestycji w wymaganym okresie trwałości.

W budynkach przy ul. (…), OPS będzie prowadził działalność edukacyjno-społeczną oraz kulturalną. Wszystkie działania będą miały na celu między innymi, zwiększenie zaangażowania obywateli i organizacji pozarządowych w życie publiczne budowania i powiększania kapitału społecznego – tworzenie więzi społecznych i międzypokoleniowych, budowania zaufania, aktywności wolontariackiej w organizacjach obywatelskich.

W ramach działalności będą organizowane zajęcia z zakresu rękodzieła, malarstwa, warsztaty muzyczno-wokalne, teatralne, zajęcia tańca towarzyskiego, wystawy plastyczne, fotograficzne. Mieszkańcy będą mogli korzystać z zajęć z zakresu zdrowego stylu życia, w ramach których będą prowadzone zajęcia z dietetykiem, zajęcia gimnastyczno-usprawniające oraz zajęcia z psychologiem.

Działalność społeczna będzie obejmowała:

\- spotkania międzypokoleniowe mające na celu rozwiązywanie pojawiających się problemów społecznych oraz przełamywania stereotypów i przeciwdziałania dyskryminacji,

\- (\`(...)\`) – jako formę aktywności społecznej promująca integracje wewnątrz i międzypokoleniową, który ma za zadanie wykorzystanie ukrytych zasobów – umiejętności mieszkańców gminy (…) i podzielenie się nimi z osobami potrzebującymi pomocy i wsparcia.

W budynku przy ul. (…) będą miały swoje siedziby organizacje pozarządowe z terenu miasta i gminy (…), które w ramach swojej nieodpłatnej działalności będą pomagały mieszkańcom z niepełnosprawnością, zagrożonym wykluczeniem społecznym oraz będą wspierały działalność społeczeństwa obywatelskiego.

Dla organizacji pozarządowych zostanie wydzielona powierzchnia około 130 m2.

Zadanie pn. „(…)” zostało zrealizowane w 2021 r.

W związku z zakończeniem zadania inwestycyjnego na mocy Zarządzenia Nr (…) Burmistrza Miasta i Gminy (…) z 10 listopada 2021 r. w sprawie przekazania OSP nieruchomości komunalnej do administrowania, przekazano nieodpłatnie OPS w administrowanie nieruchomość komunalną położoną w (…), zabudowaną budynkami o nr (…) o powierzchni zabudowy (…) m2 oraz nr (…) o powierzchni zabudowy (…) m2 wraz z obiektami małej architektury z przeznaczeniem na cele społeczno-kulturalne.

OPS jest jednostka organizacyjną Gminy (jednostka budżetowa).

Tak wskazywane zadanie „(…)”, jak i cały projekt nie są nastawione na osiąganie zysku, a służyć mają społeczności lokalnej, poprawie warunków życia i atrakcyjności miasta. Przedsięwzięcie nie jest komercyjnie opłacalne.

W związku ze zmianą administratora i przekazaniem przez Gminę nieruchomości komunalnej w administrowanie OPS Gmina zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dla zaistniałego stanu faktycznego.

Inwestorem zadania „(…)” jest Gmina (…), jest ona również właścicielem majątku jaki powstał w ramach projektu i jaki został doinwestowany. Obiekty przy ul. (…) przekazano w nieodpłatne administrowanie do OPS. Natomiast OPS planuje udostępniać obiekty stowarzyszeniom z terenu Gminy (…) do prowadzenia działalności społeczno-kulturalnej.

Inwestycja nie jest nastawiona na osiąganie zysków i nie jest komercyjnie opłacalna. Niemniej jednak opłaty jakie byłyby pobierane od stowarzyszeń przez OPS przeznaczone będą na pokrycie opłat za korzystanie z mediów (m.in. woda, ścieki, energię elektryczną) na podstawie refaktur. Są to symboliczne opłaty i niewspółmierne z kosztami jakie Gmina poniosła w związku z realizacją i inwestycji i jakie ponosić będzie na utrzymanie obiektów.

Koszt wykonania adaptacji budynków wyniósł (…) zł brutto, z dofinansowaniem UE w wysokości (…) zł. Koszt całkowity projektu wynosi ponad (…) mln zł, z czego blisko (…) mln stanowi dofinansowanie UE. Koszty obejmują wykonanie dokumentacji projektowej, roboty budowlane, nadzór inwestorski oraz koszty promocji projektu.

Nie przewiduje się wynajmu powierzchni pod prowadzenie działalności gospodarczej w obiektach.

Na etapie składania wniosku, nie przewidywano zysków, a w chwili obecnej planowane jest pobieranie opłat za korzystanie z mediów w obiektach przez stowarzyszenia.

Szacuje się udostępnienie jednego z obiektów dla 13 stowarzyszeń w symbolicznej kwocie ryczałtowej ok. 30 zł/miesięcznie, co daje rocznie przychód w wysokości ok. 5 000,00 zł. Faktury za media wystawiane są na Gminę (…).

Planowany przychód jest niewspółmierny z kosztami jaki poniosła Gmina na realizację inwestycji i nie ma na celu osiągania zysku. Gmina (…) składając wniosek o dofinansowanie, koszty kwalifikowalne ujęła w kwotach brutto, uznając podatek VAT za kwalifikowalny. Beneficjent Gmina (…) nie prowadzi działalności opodatkowanej VAT w obszarze, którego dotyczy projekt. Projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną i stanowi realizację zadań własnych.

W związku z powyższym nie ma możliwości odliczenia podatku w ramach realizowanego zadania. Podstawa prawna art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 2021 poz. 685 ze zm.) o podatku od towarów i usług. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy do zakresu działań gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym (w szczególności wymienione w art. 7).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. gdy odliczenia dokonuje czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony, są lub będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, ale w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się jej za podatnika we wskazanym przypadku. Dlatego od prac objętych wnioskiem, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Przedsięwzięcie nie jest komercyjnie opłacalne.

Gmina posiada zabezpieczone środki finansowe na bieżące funkcjonowanie i utrzymanie infrastruktury w corocznym budżecie.

Gmina posiada zabezpieczone środki finansowe na bieżące funkcjonowanie i utrzymanie infrastruktury w corocznym budżecie. Zadanie realizowane było przez Gminę (…), w związku z powyższym faktury dotyczące nabycia towarów i usług w celu realizacji zadania wystawiane były na Gminę (…).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zadanie opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej realizowane było przez Gminę (…), w związku z powyższym faktury dotyczące nabycia towarów i usług w celu realizacji zadania, były wystawiane na Gminę (…). W budynkach prowadzona będzie działalność społeczna, edukacyjna i kulturalna.

Towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

Projekt nie jest nastawiony na osiąganie zysku. Budynki będą udostępnione przez administratora obiektu, tj. OPS w imieniu Gminy (…), stowarzyszeniom.

Stowarzyszenia będą ponosiły opłaty za korzystanie z mediów (m.in. opłaty za wodę, ścieki, prąd). Opłaty te stanowić będą zwrot kosztów wykorzystania mediów.

Gmina nie będzie naliczała dodatkowych opłat, marży związanych z najmem, czy wykorzystaniem pomieszczeń.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z realizacją zadania „(…)” realizowanego w ramach projektu pn.: „(…)”, Gmina ma prawo do zwrotu podatku VAT naliczonego od zrealizowanej inwestycji w zakresie opisywanych budynków przy ul. (…)?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Gmina (…) nie ma podstaw do ubiegania się o zwrot podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji i po jej zakończeniu dla obiektów będących przedmiotem opisywanego zadania.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------

Projekt nie jest nastawiony na osiąganie zysku. Budynki będą udostępnione w imieniu Gminy przez administratora obiektu, OPS stowarzyszeniom.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stowarzyszenia będą ponosić opłaty za korzystanie z mediów (m.in. opłaty za wodę, ścieki, prąd), które to opłaty stanowić będą zwrot kosztów ich wykorzystania. Gmina nie będzie naliczać stowarzyszeniom dodatkowych opłat, marży związanych z najmem, czy wykorzystaniem pomieszczeń.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art.15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na mocy art. 7 ust. 1 cyt. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych; edukacji publicznej; kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (pkt 6, 8, 9 i 15 wskazanego przepisu).

Na podstawie art. 9 ust. 1 powołanej ustawy:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, Gmina realizuje zadanie pn. „(…)” w ramach projektu pn. „(…)”. Przedmiotowe zadanie realizowane jest przy udziale środków zewnętrznych pozyskanych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) 2014-2020, oś priorytetowa (\`(...)\`).

Zakres całego projektu obejmuje działania uwzględnione w Gminnym Programie Rewitalizacji Gminy na lata 2015-2025.

Działania mają charakter kompleksowy i zintegrowany i dotyczą: przebudowy zdegradowanych budynków, w tym budynków zabytkowych w celu nadania im nowych funkcji kulturalnych, społecznych i edukacyjnych, przebudowy przestrzeni publicznych wraz z niezbędną infrastrukturą, pod kątem poprawy jej estetyki i funkcjonalności, pod kątem pobudzenia działalności gospodarczej poprzez zwiększenie usług skierowanych do kuracjuszy i turystów, przebudowy układu komunikacyjnego w centrum uzdrowiska w celu

wyprowadzenia ruchu samochodowego wraz z urządzeniem strefy rekreacyjno -wypoczynkowej z ruchem pieszo-rowerowym, w tym budowa kładki pieszo rowerowej oraz wykonanie monitoringu wizyjnego obszaru rewitalizacyjnego celem poprawy bezpieczeństwa publicznego. Planowany termin realizacji projektu do końca roku 2022.

Realizacja zadania wpłynie pozytywnie na zwiększenie zaangażowania mieszkańców w sprawy lokalne, będzie sprzyjała integracji i zapobieganiu wykluczenia społecznego, a także, dzięki uwzględnianiu potrzeb osób starszych i z niepełnosprawnościami – zapewni im możliwość udziału w życiu społecznym.

W adaptowanych obiektach powstaną:

\- inkubator aktywności społecznej,

\- sala stanowiąca miejsce spotkań dla organizacji pozarządowych oraz stowarzyszeń działających na terenie miasta i gminy (…) lub np. klubu seniora,

\- wielofunkcyjne sale edukacyjno-kulturalne.

Infrastruktura powstała w ramach zadania będzie własnością Gminy.

W budynkach przy ul. (…), OPS będzie prowadził działalność edukacyjno-społeczną oraz kulturalną. Wszystkie działania będą miały na celu między innymi, zwiększenie zaangażowania obywateli i organizacji pozarządowych w życie publiczne budowania i powiększania kapitału społecznego – tworzenie więzi społecznych i międzypokoleniowych, budowania zaufania, aktywności wolontariackiej w organizacjach obywatelskich.

W ramach działalności będą organizowane zajęcia z zakresu rękodzieła, malarstwa, warsztaty muzyczno-wokalne, teatralne, zajęcia tańca towarzyskiego, wystawy plastyczne, fotograficzne. Mieszkańcy będą mogli korzystać z zajęć z zakresu zdrowego stylu życia, w ramach których będą prowadzone zajęcia z dietetykiem, zajęcia gimnastyczno-usprawniające oraz zajęcia z psychologiem.

Działalność społeczna będzie obejmowała:

\- spotkania międzypokoleniowe mające na celu rozwiązywanie pojawiających się problemów społecznych oraz przełamywania stereotypów i przeciwdziałania dyskryminacji,

\- (\`(...)\`) – jako formę aktywności społecznej promująca integracje wewnątrz i międzypokoleniową, który ma za zadanie wykorzystanie ukrytych zasobów – umiejętności mieszkańców gminy (…) i podzielenie się nimi z osobami potrzebującymi pomocy i wsparcia.

W budynku przy ul. (…) będą miały swoje siedziby organizacje pozarządowe z terenu miasta i gminy (…), które w ramach swojej nieodpłatnej działalności będą pomagały mieszkańcom z niepełnosprawnością, zagrożonym wykluczeniem społecznym oraz będą wspierały działalność społeczeństwa obywatelskiego.

Zadanie pn. „(…)” zostało zrealizowane w 2021 r.

W związku z zakończeniem zadania inwestycyjnego przekazano nieodpłatnie OPS w administrowanie nieruchomość komunalną położoną przy ul. (…). OPS jest jednostka organizacyjną Gminy (jednostka budżetowa).

Tak wskazywane zadanie Adaptacji budynków przy ul. (…), jak i cały projekt nie są nastawione na osiąganie zysku, a służyć mają społeczności lokalnej, poprawie warunków życia i atrakcyjności miasta. Przedsięwzięcie nie jest komercyjnie opłacalne.

OPS planuje udostępniać obiekty stowarzyszeniom z terenu Gminy (…) do prowadzenia działalności społeczno-kulturalnej.

W budynkach prowadzona będzie działalność społeczna, edukacyjna i kulturalna.

Towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

Projekt nie jest nastawiony na osiąganie zysku. Budynki będą udostępnione przez administratora obiektu, tj. OPS w imieniu Gminy (…), stowarzyszeniom.

Stowarzyszenia będą ponosiły opłaty za korzystanie z mediów (m.in. opłaty za wodę, ścieki, prąd). Opłaty te stanowić będą zwrot kosztów wykorzystania mediów.

Gmina nie będzie naliczała dodatkowych opłat, marży związanych z najmem, czy wykorzystaniem pomieszczeń.

Opłaty te stanowić będą zwrot kosztów wykorzystania mediów. Gmina nie będzie naliczała dodatkowych opłat, marż związanych z najmem, czy wykorzystywania pomieszczeń. Szacuje się udostępnienie jednego z obiektów dla 13 stowarzyszeń w symbolicznej kwocie ryczałtowej ok. 30 zł/miesięcznie, co daje rocznie przychód w wysokości ok. 5 000,00 zł. Faktury za media wystawiane są na Gminę (…).

Nie przewiduje się wynajmu powierzchni pod prowadzenie działalności gospodarczej w obiektach.

Beneficjent Gmina (…) nie prowadzi działalności opodatkowanej VAT w obszarze, którego dotyczy projekt. Projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną i stanowi realizację zadań własnych. Towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy w związku z realizacją zadania „(…)” realizowanego w ramach projektu pn. „(…)”, Gmina ma prawo do zwrotu podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na zrealizowanie inwestycji w zakresie adaptacji budynków przy ul. (…).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest istnieniem związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Jak wskazała Gmina obiekty przy ul. (…) przekazano w nieodpłatne administrowanie do OPS. Natomiast OPS (jednostka organizacyjna Gminy) planuje udostępniać obiekty stowarzyszeniom z terenu Gminy (…) do prowadzenia działalności społeczno-kulturalnej. Stowarzyszenia będą ponosiły opłaty za korzystanie z mediów (m.in. opłaty za wodę, ścieki, prąd). Opłaty te stanowić będą zwrot kosztów wykorzystania mediów. Gmina nie będzie naliczała dodatkowych opłat, marży związanych z najmem, czy wykorzystaniem pomieszczeń.

Przedstawiony przez Gminę opis sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w omawianym przypadku warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na realizacji inwestycji w zakresie adaptacji budynków przy ul. (…) nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wskazała Gmina – projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną i stanowi realizację zadań własnych.

Gmina wskazała co prawda, że będzie pobierała opłaty od stowarzyszeń na pokrycie opłat za korzystanie z mediów (m.in. woda, ścieki, prąd), jednakże opłaty te stanowić będą zwrot kosztów wykorzystania mediów, Gmina nie będzie naliczała dodatkowych opłat związanych z najmem czy wykorzystaniem pomieszczeń.

Należy w tym miejscu wyjaśnić że fakt, iż Gmina będzie przenosić koszty „mediów” na stowarzyszenia korzystające z budynków przy ul. (…) nie oznacza, że budynki te są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Samo przenoszenie kosztów zużytych mediów należy traktować jako odrębne świadczenie, które nie ma wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących adaptacji budynków przy ul. (…). Wydatki poniesione na adaptację budynków nie są związane bezpośrednio ze zużyciem mediów, gdyż w analizowanej sprawie nie będzie dochodzić do przeniesienia na użytkowników tych budynków (w drodze refakturowania) kosztów związanych z adaptacją tych budynków. Tm samym, należy zgodzić się z Gminą, że obiekty które zostaną nieodpłatnie udostępnione Stowarzyszeniom – nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych.

W konsekwencji Gminie nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, w związku z wydatkami poniesionymi na adaptację budynków przy ul. (…).

W związku z realizacją ww. projektu Gmina nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie spełnia tych warunków, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

**Podsumowując,** **w związku z realizacją zadania „**(…)**” realizowanego w ramach projektu pn. „**(…)**”, Gmina nie ma prawa do zwrotu podatku VAT naliczonego od zrealizowanej inwestycji w zakresie opisywanych budynków przy ul.** (…)**.**

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

**Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tutejszy Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).