Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-1044/09-6/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-02-04
Teza: Czy otrzymana przez Spółkę od SpK w związku z wniesieniem aportu kwota podatku vat stanowiaca element ceny składającej się z otrzymanych udziałów i kwoty pieniężnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie Spółki?
Słowa kluczowe: aport; faktura; maszyny; nieruchomości; przychód-powstanie przychodu; rozliczanie (rozliczenia); spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka osobowa; spółki-wkład do spółki; transakcja; wkład-wkłady niepieniężne; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2009 r. (data wpływu 13.11.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia przychodu z tytułu otrzymania od spółki osobowej kwoty podatku VAT z tytułu wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismami z dnia 18 listopada 2009 r. oraz z dnia 02 lutego 2010 r. – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   przychodów z tytułu wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do spółki osobowej,
*   określenia wartości początkowej wniesionego przez Spółkę wkładu niepieniężnego,
*   określenia przychodu z tytułu otrzymania od spółki osobowej kwoty podatku VAT z tytułu wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka (osoba prawna), która prowadzi działalność opodatkowaną VAT, jest właścicielem maszyn.

Spółka zamierza zawiązać spółkę osobową prawa handlowego np. komandytową lub jawną (dalej: SpK), której przedmiotem działalności będzie m.in. leasing i dzierżawa maszyn i w której Spółka zostanie wspólnikiem. Jako wkład do SpK Spółka zamierza wnieść maszyny. Wartość poszczególnych wnoszonych przez Spółkę maszyn określona zostanie w umowie spółki (i / lub zmianie umowy spółki). Spółka przewiduje przy tym, że wartość rynkowa maszyn określona na dzień wniesienia ich do SpK będzie wyższa od wartości księgowej maszyn ujawnionej w księgach Spółki.

Jednocześnie, Spółka planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji wniesienia aportem maszyn do SpK w taki sposób, by wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę w związku z wniesieniem wkładu składało się w części z otrzymanych udziałów, a w części ze środków pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie Spółki w związku z wniesieniem aportu (a nie w całości z otrzymanych udziałów w odpowiedniej wartości). W szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem:

(i) wartość otrzymanych przez Spółkę udziałów w SpK odpowiadać będzie wartości netto maszyn wnoszonych przez Spółkę w formie wkładu niepieniężnego, natomiast (ii) kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z odpowiedniej faktury VAT wystawionej przez Spółkę, uregulowana zostanie przez SpK na rzecz Spółki w formie pieniężnej.

Nabycie przez SpK maszyn wnoszonych przez Spółkę w ramach aportu związane będzie z prowadzoną przez SpK działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT.

Pismem uzupełniającym z dnia 02 lutego 2010 r. Spółka doprecyzowała, iż maszyny stanowiące przedmiot rozważanego aportu do spółki osobowej stanowią środki trwałe w Spółce od których dokonuje Ona odpisów amortyzacyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

1.  Czy wniesienie przez Spółkę poszczególnych maszyn jako wkładu niepieniężnego do SpK, spowoduje powstanie po stronie Spółki obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dokonania tej czynności?
2.  W jaki sposób powinna zostać ustalona wartość wniesionych do SpK poszczególnych maszyn, będąca podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych?
3.  Czy otrzymana przez Spółkę od SpK w związku z wniesieniem aportu kwota podatku VAT stanowiąca element ceny składającej się z otrzymanych udziałów i kwoty pieniężnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie Spółki?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi, i tak:

*   w zakresie pytania nr 1 interpretacja indywidualna wydana w dniu 04 lutego 2010 r. nr ILPB3/423-1044/09-4/KS,
*   w zakresie pytania nr 2 interpretacja indywidualna wydana w dniu 04 lutego 2010 r. nr ILPB3/423-1044/09-5/KS.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się należnego podatku VAT.

W konsekwencji, w ocenie Spółki, otrzymana przez Spółkę od SpK w związku z wniesieniem aportu kwota podatku VAT stanowiąca element ceny składającej się z otrzymanych udziałów i kwoty pieniężnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie zawiera definicji przychodu, precyzując, poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w art. 12 ust. 1 – 3 i ust. 4b, rodzaje przychodów, a także enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów (ust. 4).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 tej ustawy, do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. Zatem, podatek VAT jako element ceny należnej obciąża bezpośrednio nabywcę towaru lub usługi i pozostaje neutralny dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji wniesienia aportem maszyn do spółki osobowej w taki sposób, aby wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę w związku z wniesieniem wkładu składało się w części z otrzymanych udziałów, a w części ze środków pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie Spółki w związku z wniesieniem aportu.

W szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem wartość otrzymanych przez Spółkę udziałów w spółce osobowej odpowiadać będzie wartości netto maszyn wnoszonych przez Spółkę w formie wkładu niepieniężnego, natomiast kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z odpowiedniej faktury VAT wystawionej przez Spółkę, uregulowana zostanie przez spółkę osobową na rzecz Spółki w formie pieniężnej.

Reasumując powyższe, otrzymane przez Spółkę od spółki osobowej środki pieniężne stanowiące równowartość VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikającego z odpowiedniej faktury VAT wystawionej na rzecz spółki osobowej, nie będą stanowić przychodu podatkowego dla Wnioskodawcy.

Jednocześnie nadmienia się, iż wniosek Spółki w pozostałym zakresie został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi, i tak w części dotyczącej:

1.  podatku od towarów i usług interpretacje indywidualne wydane w dniu 13 stycznia 2010 r. sygn. ILPP2/443-1543/09-3/MN, ILPP2/443-1543/09-4/MN, ILPP2/443-1543/09-5/MN,
2.  podatku od czynności cywilnoprawnych interpretacja indywidualna wydana w dniu 04 lutego 2010 r. sygn. ILPB2/436-254/09-3/AJ.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.