Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.24.2025.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-09
Teza: Opodatkowanie emerytury otrzymywanej z obowiązkowego
systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.
Słowa kluczowe: Niemcy
emerytura
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 29 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu: 30 kwietnia 2025 r.) oraz 13 czerwca 2025 r. (data wpływu: 17 czerwca 2025 r.).

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prosi Pani o wyjaśnienie Pani sprawy dotyczącej zeznania o wysokości osiągniętego
    dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy 2024 r., a dokładnie opodatkowania
    emerytury z zagranicy (Niemiec).
    Mieszka Pani od 2 lat na stałe w Polsce.
    Od (...) 2023 r. otrzymuje Pani emeryturę za lata przepracowane w Polsce, a także
    emeryturę/rentę za lata przepracowane w Niemczech. Tę niemiecką emeryturę otrzymuje
    Pani każdego miesiąca przelewem na Pani konto bankowe w euro w Polsce.
    Każdego roku rozlicza się Pani obowiązkowo z podatku od otrzymywanej emerytury/renty
    w Niemczech. Jest to emerytura z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Za rok
    podatkowy 2024 r. jest Pani obecnie już rozliczona.
    Dodaje Pani, że biuro rachunkowe w A wyliczyło Pani, że za rok podatkowy 2024 musi Pani
    zwrócić do Urzędu Skarbowego w A sumę w wysokości: (...) zł z wyliczenia emerytury
    /renty, którą otrzymuje Pani z Niemiec.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Faktem jest, że w latach 1992 do (...) 2023 roku mieszkała Pani oficjalnie, czyli była Pani
    zameldowana i pracowała Pani w Niemczech. Od Pani zarobków były potrącane
    automatycznie wszelkie składki (rentowe, ubezpieczenie zdrowotne, podatki i inne).
    Pracowała Pani tam na stanowisku (...) w B (B).
    Po przejściu na emeryturę/rentę w Niemczech podjęła Pani decyzję po 31 latach pobytu
    stałego w Niemczech wrócić na stałe do Polski.
    Nadmienia Pani również, że posiada obywatelstwo polsko-niemieckie.
    Od około półtora roku mieszka Pani w Polsce (z Niemiec jest Pani wymeldowana). W
    związku z tym Pani wypracowana emerytura/renta z Niemiec zostaje przekazywana Pani
    każdego miesiąca do Polski przelewem bankowym na Pani konto euro w Polsce.
    Nadmienia Pani również, że za rok podatkowy 2024 jest Pani ze swojej emerytury w
    Niemczech rozliczona. Podatek zapłaciła/wpłaciła Pani do Urzędu Finansowego w
    Niemczech.
    W związku z przejściem na emeryturę w Niemczech z dniem (...) 2023 r. otrzymuje Pani
    także emeryturę za lata przepracowane w Polsce (11 lat na stanowisku (...)) w wysokości
    (...) zł.
    Natomiast po dołączeniu Pani dochodów z emerytury niemieckiej wyliczono Pani razem
    do zwrotu za rok podatkowy 2024 w Polsce dla Urzędu Skarbowego w A kwotę: (...) zł.
    Z Pani punktu widzenia została Pani podwójnie opodatkowana z emerytury niemieckiej za
    rok podatkowy 2024 (raz w Niemczech, po raz drugi w Polsce).
    Dodaje Pani również, że Pani mąż mieszka nadal na stałe w Niemczech i do tej pory
    rozliczali się Państwo z podatków w Niemczech jako małżeństwo.
    Uzupełnienie II
    W związku z przeniesieniem do Polski na stałe informuje Pani, że centrum Pani interesów
    osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce.
    Nie posiada Pani dzieci, a Pani mąż będąc również na emeryturze w Niemczech przyjeżdża
    od czasu do czasu do Polski w odwiedziny, Pani natomiast wyjeżdża do Niemiec
    okolicznościowo w celach osobistych.
    Oprócz dochodów z emerytury niemieckiej i polskiej nie posiada Pani żadnych innych
    dochodów.

    W roku 2024 prowadziła Pani aktywność społeczną, kulturalną itd. w Polsce.
    W roku 2024 przebywała Pani w Polsce.

## Pytanie

Prosi Pani o udzielenie informacji, czy emerytura wypłacana z niemieckiego
    obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych podlega opodatkowaniu w Polsce.
    Dodaje Pani, że w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) – PIT-
    36, który otrzymała Pani z ZUS-u za rok podatkowy 2024 musiała Pani dołączyć również
    dochody z emerytury niemieckiej (wypłacana z niemieckiego obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych).
    Jeżeli podlega Pani opodatkowaniu w Polsce ze swojej emerytury niemieckiej, to czy w
    związku z tym, ma Pani prawo wystąpić o zwolnienie z opodatkowania emerytury
    niemieckiej w Niemczech, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania? Co mówią o tym
    przepisy unijne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem jest to podwójne opodatkowanie emerytury z Niemiec (czyli raz w
    Niemczech i po raz drugi w Polsce). Uważa Pani, że to Pani naliczenie zwrotu pieniędzy do
    urzędu skarbowego jest dla Pani krzywdzące i niesprawiedliwe.
    Nie posiada Pani żadnej wiedzy na temat przepisów prawa podatkowego w Unii
    Europejskiej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu zdarzenia wynika, że od 2 lat mieszka Pani na stałe w Polsce. W związku z
    przeniesieniem do Polski na stałe podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Od (...) 2023 r. otrzymuje Pani emeryturę za lata przepracowane w Polsce,
    a także emeryturę/rentę za lata przepracowane w Niemczech. Jest to emerytura z
    obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Tę niemiecką emeryturę otrzymuje Pani
    każdego miesiąca przelewem na Pani konto bankowe w euro w Polsce.
    W związku z tym, że posiada Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce
    oraz otrzymuje Pani emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między
    Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14
    maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
    W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:

      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa,
      podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Ogólną zasadą jest więc, że emerytury i renty uzyskiwane z Niemiec, przez osobę mającą
    miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu w kraju miejsca zamieszkania tj.
    w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego
    systemu ubezpieczeń socjalnych. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 tej umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Wobec powyższego świadczenia wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce – zgodnie z
    art. 18 ust. 2 ww. umowy – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
    Skoro zatem otrzymuje Pani emeryturę z obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych Niemiec, to – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej – dochód z
    tego tytułu podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech. Oznacza to, że emerytura
    otrzymywana przez Panią z Niemiec nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych w Polsce ani nie jest uwzględniana do ustalenia stopy procentowej. Nie
    powinna Pani tego świadczenia wykazywać w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce.
    W związku z tym, za prawidłowe należało uznać przedstawione przez Panią własne
    stanowisko, z którego wynika, że nie zgadza się Pani z koniecznością uwzględnienia
    niemieckiej emerytury przy obliczaniu podatku dochodowego w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Nie odniosłem się do Pani pytania o prawo wystąpienia o zwolnienie z opodatkowania
    emerytury niemieckiej w Niemczech, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania,
    ponieważ przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być tylko polskie przepisy prawa
    podatkowego. Ponadto postawione pytanie jest pytaniem warunkowym, zatem w
    kontekście wydanej interpretacji, kwestia w nim przedstawiona nie wymagała
    rozstrzygnięcia.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawiony we
    wniosku.
    Organ wydający interpretację nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączonych do
    wniosku o interpretację dokumentów. Wobec powyższego załączone do wniosku
    dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy, a oceny Pani stanowiska
    dokonano wyłącznie na podstawie opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez

    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.