Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.87.2019.1.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-08
Teza: w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; obniżka (obniżenie); odliczenia; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony; projekt; szkoły; uczniowie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2019 r. (data wpływu – 21 marca 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – Gmina (…) (dalej: ,,Gmina”, ,,Wnioskodawca”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, dokonuje sprzedaży opodatkowanej VAT i zwolnionej z VAT oraz sprzedaży niepodlegającej VAT. Na podstawie art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (dalej: ustawa centralizacyjna) od (…)r. Gmina rozlicza się z tytułu podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi jako jeden podatnik podatku VAT.

Jednostkami organizacyjnymi podlegającymi centralizacji rozliczeń VAT są m.in. (…),(…),(…) (dalej: Zespoły Szkół).

Gmina zrealizuje projekt pn. „(…)” (dalej: Projekt), przy współudziale środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach poddziałania (…). Infrastruktura kształcenia zawodowego – (…), oś priorytetowa (…). Infrastruktura edukacyjna, Regionalnego (…) na lata (…).

Głównym celem projektu jest zwiększenie dostosowania kompetencji uczniów szkół zawodowych do oczekiwań rynku pracy.

Realizacja projektu przewiduje udostępnienie:

1.  3 klasopracowni w Zespole Szkół (…)
    *   adaptacja trzech pomieszczeń /sal na pracownie kształcenia zawodowego w zawodzie ślusarza i mechanika montera maszyn i urządzeń,
2.  3 klasopracowni w Zespole Szkół (…)- adaptacja trzech pomieszczeń/sal na pracownie kształcenia zawodowego (pracownia cukiernicza, pracownia językowa – wydatek niekwalifikowalny, pracownia multimedialna dla zawodu technik organizacji reklamy).
3.  2 klasopracowni w Zespole Szkół (…)
    *   remont i adaptacja pracowni ekonomicznej oraz pracowni lokalnych sieci komputerowych.

Zadanie obejmuje także wyposażenie pracowni w nowoczesne pomoce dydaktyczne. Użytkownikami powstałej infrastruktury będą uczniowie/słuchacze Zespołów Szkół - głównie mieszkańcy Powiatu (…)oraz powiatów ościennych.

Produkty Projektu (zmodernizowane pracownie kształcenia zawodowego) nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Bieżące koszty utrzymania infrastruktury edukacyjnej, pokrywane będą ze środków budżetu miasta (…). Wnioskodawca będzie wykorzystywał produkty projektu jedynie na potrzeby uczniów szkół zawodowych, w ramach państwowego systemu oświaty.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją opisanego we wniosku Projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku VAT zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl ww. przepisu, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do działalności opodatkowanej (tj. podlegającej opodatkowaniu i niekorzystającej ze zwolnień z podatku).

Ponieważ udostępniane w Zespołach Szkół klasopracownie nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją Projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją ww. projektu jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018r., poz. 2174 ze zm.), dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, dokonuje sprzedaży opodatkowanej VAT i zwolnionej z VAT oraz sprzedaży niepodlegającej VAT. Na podstawie art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (dalej: ustawa centralizacyjna) od (…) r. Gmina rozlicza się z tytułu podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi jako jeden podatnik podatku VAT. Jednostkami organizacyjnymi podlegającymi centralizacji rozliczeń VAT są m.in. (…),(…),(…). Gmina zrealizuje projekt pn. „(…)”, przy współudziale środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach poddziałania (…). Infrastruktura kształcenia zawodowego - (…), oś priorytetowa (…). Infrastruktura edukacyjna, (…)na lata (…). Głównym celem projektu jest zwiększenie dostosowania kompetencji uczniów szkół zawodowych do oczekiwań rynku pracy. Realizacja projektu przewiduje udostępnienie: 3 klasopracowni w Zespole Szkół (…) – adaptacja trzech pomieszczeń/sal na pracownie kształcenia zawodowego w zawodzie ślusarza i mechanika montera maszyn i urządzeń, 3 klasopracowni w Zespole Szkół (…) - adaptacja trzech pomieszczeń/sal na pracownie kształcenia zawodowego (pracownia cukiernicza, pracownia językowa – wydatek niekwalifikowalny, pracownia multimedialna dla zawodu technik organizacji reklamy), 2 klasopracowni w Zespole Szkół (…) – remont i adaptacja pracowni ekonomicznej oraz pracowni lokalnych sieci komputerowych. Zadanie obejmuje także wyposażenie pracowni w nowoczesne pomoce dydaktyczne. Użytkownikami powstałej infrastruktury będą uczniowie/słuchacze Zespołów Szkół - głównie mieszkańcy Powiatu (…) oraz powiatów ościennych. Produkty Projektu (zmodernizowane pracownie kształcenia zawodowego) nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Bieżące koszty utrzymania infrastruktury edukacyjnej, pokrywane będą ze środków budżetu miasta (…). Wnioskodawca będzie wykorzystywał produkty projektu jedynie na potrzeby uczniów szkół zawodowych, w ramach państwowego systemu oświaty.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Rozważając możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur otrzymanych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, należy wskazać, iż w świetle art. 86 ustawy o VAT, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego. Zauważyć należy, że system odliczenia ma na celu uwolnienie podatnika od ciężaru podatku od towarów i usług, zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. W tym miejscu wskazać trzeba, że drugi warunek, wymieniony w art. 86 ustawy, dający prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, to posiadanie statusu podatnika, zdefiniowanego w art. 15 ustawy.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że podejmując działania w zakresie zwiększenia dostosowania kompetencji uczniów szkół zawodowych do oczekiwań rynku pracy Wnioskodawca będzie realizował w ramach państwowego systemu oświaty. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca Produkty realizowanego projektu pn. „(…)” tj. (zmodernizowane pracownie kształcenia zawodowego) nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W konsekwencji, z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z23października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.