Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-2.4012.595.2017.1.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-27
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie placu zabaw przy przedszkolu publicznym.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz europejski; odzyskanie; podatek; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2017 r. (data wpływu 28 sierpnia 2017 r.), uzupełnionym w dniach 16 i 24 października 2017 r. (daty wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie placu zabaw przy przedszkolu publicznym w … – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniach 16 i 24 października 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie placu zabaw przy przedszkolu publicznym w ….

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Stowarzyszenie złożyło wniosek o przyznanie pomocy na operację w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Wniosek otrzymał pozytywną ocenę Urzędu Marszałkowskiego. W ramach projektu zostanie wybudowany plac zabaw przy przedszkolu publicznym w P. Działanie ma na celu - rozwój społeczności lokalnej obszaru LGD, poprawę jakości życia mieszkańców obszaru LGD poprzez budowę ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjnej lub kulturalnej. Projekt przewiduje współpracę sektorów społecznego, gospodarczego oraz publicznego. W ramach współpracy Stowarzyszenie aplikuje o zbudowanie placu zabaw na rzecz przedszkola przy Zespole …

Budowa placu zabaw przy przedszkolu w P. obejmuje:

1.  wykonanie strefy bezpieczeństwa wokół zabawek,
2.  wymianę piasku z terenu projektowanej strefy bezpieczeństwa,
3.  elementy małej architektury: 2 ławki drewniane, 2 kosze na śmieci drewniane z półwałków, tablica informacyjna, remont i uzupełnienie (wymiana) palisady drewnianej o wysokości min. 90 cm i długości 34,5 m,
4.  elementy placu zabaw:

*   huśtawka z gondolą dostosowana dla jednej osoby poruszającej się na wózku inwalidzkim (element „a”), wymiary urządzenia (LxWxH): 2,94 x 1,90 x 2,61 m, wysokość swobodnego upadku: 1,1 m;
*   altanka (element „b”): wys. ściany bocznej 2,10 m; szer. ściany bocznej 1,50 m; wysokość całkowita 3,05 m; dach kryty gontem; słupy nośne śr. 0,09 m; ławki na każdej ścianie altany; stół wolno-stojący; kotwienie za pomocą stalowych kotew;
*   zestaw „konie z wozem” (element „c”), wymiary: 3,5 x 1,0 m; drewno bezrdzeniowe, montaż na kotwach stalowych (strefa bezpieczeństwa o wym. 6,5 x 4,0 m);
*   zestaw „samochód 1” (element „d”), wymiary: 2,0 x 1,0 m; drewno bezrdzeniowe, montaż na kotwach stalowych (strefa bezpieczeństwa o wym. 5,0 x 4,0 m);
*   zestaw „samochód 2” (element „e”), wymiary: 2,5 x 1,0 x 1,3 m; drewno bezrdzeniowe, montaż na kotwach stalowych (strefa bezpieczeństwa o wym. 5,5 x 4,0 m);
*   zestaw „kolejka z wagonem” (element „f”), wymiary: 5,1 x 1,0 x 1,3 m; drewno bezrdzeniowe, montaż na kotwach stalowych (strefa bezpieczeństwa o wym. 8,0 x 5,0 m);
*   zestaw „Maluch 1” (element „g”), wieża/dach dwuspadowy, schody wejściowe, zjeżdżalnia; wymiary: 3,0 x 2,0 x 2,2 m; drewno bezrdzeniowe, montaż na kotwach stalowych (strefa bezpieczeństwa o wym. 7,0 x 5,5 m);
*   drabinka C (element „h”); wymiary: 1,5 x 0,24 x 2,2 m; drewno bezrdzeniowe, montaż na kotwach stalowych (strefa bezpieczeństwa o wym. 5,5 x 4,0 m);
*   drabinka D (element „i”); wymiary: 1,5 x 0,24 x 2,2 m; drewno bezrdzeniowe, montaż na kotwach stalowych (strefa bezpieczeństwa o wym. 5,5 x 4,0 m);
*   tablica do rysowania (element „j”); wymiary: 1,2 x 0,1 x 1,65 m; drewno bezrdzeniowe, montaż na kotwach stalowych (strefa bezpieczeństwa o wym. 4,2 x 3,1 m).

Strefy bezpieczeństwa wokół zabawek umiejscowione są na bezpiecznej nawierzchni. Wszystkie elementy wyposażenia placu zabaw będą posiadać atesty i certyfikaty zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 31 grudnia 2002 r. w sprawie bezpieczeństwa i higieny w publicznych i niepublicznych szkołach i placówkach (Dz. U. z 2003 r., Nr 6, poz. 69). Inwestycja służyć będzie wszystkim dzieciom z miasta, nie tylko przedszkolnym, dodatkowo będzie posiadała huśtawkę przystosowaną dla osób niepełnosprawnych oraz zasiadających na wózku inwalidzkim.

Wniosek o interpretację indywidualną składany jest ze względu na to, że jest niezbędnym załącznikiem do rozliczenia zadania. Wartość przyznanej pomocy to 99.854,16 zł.

Celami działania organizacji jest:

1.  pomoc naukowa, finansowa i rzeczowa polskim szkołom i ich uczniom,
2.  doskonalenie profesjonalnych umiejętności osób zajmujących się edukacją, wychowaniem i pomaganiem,
3.  popularyzacja wiedzy z zakresu wychowania dzieci i młodzieży oraz umiejętności wychowawczych rodziców i osób pracujących z dziećmi i młodzieżą,
4.  prowadzenie działalności edukacyjnej, opiekuńczej i wychowawczej ze szczególnym uwzględnieniem placówek wsparcia dziennego dla dzieci i młodzieży,
5.  wspieranie rodziny w sprawowaniu jej podstawowych funkcji poprzez zapewnienie pomocy jej członkom i podejmowanie działań w najbliższym środowisku dziecka, które sprawia problemy wychowawcze, jest niepełnosprawne lub zagrożone demoralizacją, przestępczością i uzależnieniami.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wybudowany plac zabaw nie będzie wykorzystywany do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Będzie udostępniany bezpłatnie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do planowanej inwestycji, Stowarzyszenie ma możliwość odzyskania podatku VAT od zakupu towarów i usług w ramach projektu PROW na lata 2014-2020?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, gdyż podlega zwolnieniu i świadczy wyłącznie usługi w ramach realizacji celów zapisanych w statucie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w sytuacji, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Rozdział 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686), normuje przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy przywołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzenia.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie zostanie spełniony, gdyż poniesione wydatki w ramach projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi.

Zatem Stowarzyszenie nie będzie miało możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków związanych z przedmiotowym projektem, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a w związku z realizacją projektu nie uzyska przychodów opodatkowanych tym podatkiem.

Nie będzie przysługiwało również prawo do zwrotu podatku naliczonego, bowiem dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w powołanym rozporządzeniu.

Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy, należy uznać je za prawidłowe.

Końcowo wskazać należy, iż interpretacja została wydana wyłącznie w zakresie zadanego pytania, pozostałe kwestie opisane we własnym stanowisku nie były przedmiotem oceny.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.