Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.7.2025.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; pożyczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lutego 2025 r. (wpływ) i pismem z 16
    lutego 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    (...) 2024 r. Pani mąż – A.A, dostał zakaz zbliżania się do Pani na okres 2 tygodni z powodu
    (...). Policja w (...) założyła mu (....
    (...) 2024 r. nakaz ten kończył się więc musiała Pani opuścić z dziećmi dom męża (kopia
    zakazu w załączeniu). Przez okres 2 miesięcy mieszkała Pani z dziećmi u rodziców. Nie
    miała Pani zdolności kredytowej, dlatego była zmuszona pożyczyć część pieniędzy od
    brata i rodziców na zakup mieszkania. Żeby spłacić pożyczki, które udzielili Pani rodzice i
    brat na zakup mieszkania w X przy ul. A1 musiała Pani sprzedać mieszkanie przy ul. B2 w X.
    Mieszka Pani sama z dwójką dzieci (10 lat i 15 lat). Nie zamieszkała Pani w swoim
    mieszkaniu przy ul. B2, ponieważ było to małe mieszkanie (1 pokój + salon z aneksem
    kuchennym).
    (...) 2020 r. wraz z mężem A.A kupiła Pani od dewelopera mieszkanie przy ul. B2 w X za
    kwotę 170.867 zł + koszty aktu notarialnego 1.575,69 zł (Repertorium A numer (...)
    Notariusz (...)).
    (...) 2024 r. podpisała Pani z mężem umowę małżeńską – rozdzielność majątkowa
    (Repertorium A numer (...) Notariusz (...)).
    Również (...) 2024 r. podpisała Pani z mężem umowę podziału majątku wspólnego, w
    której mieszkanie przy ul. B2 w X nabyła Pani na wyłączną własność (Repertorium A numer
    (...) Notariusz (...)).
    (...) 2024 r. podpisała Pani umowę przedwstępną na sprzedaż mieszkania przy ul. B2 w X
    Państwu C i D.E. Państwo E wpłacili Pani zaliczkę w kwocie 10.000 zł (kopia w załączeniu).
    (...) 2024 r. (...) udzielił Pani kredytu gotówkowego (nr kredytu (...)) w kwocie 23.000 zł
    (potwierdzenie w załączeniu).
    (...) 2024 r. podpisała Pani umowę przedwstępną na zakup mieszkania przy ul. A1 w X
    (cena 580.000 zł).
    W dniu podpisania umowy przedwstępnej wpłaciła Pani zaliczkę na kwotę 20.000 zł:
    10.000 zł te które dostała Pani jako zaliczkę ze sprzedaży mieszkania przy ul. B2 w X i
    10.000 zł pochodziło ze środków własnych (kopia w załączeniu).
    (...) 2024 r. (...) udzielił Pani kredytu gotówkowego (nr kredytu (...)) w kwocie 25.000 zł.
    (...) 2024 r. Pani brat – F.F pożyczył Pani 40.000 zł na zakup mieszkania przy ul. A1 w X
    (potwierdzenie w załączeniu) o czym poinformowała Pani Urząd Skarbowy składając
    deklaracje w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych PCC-3 – można sprawdzić w
    złożonych deklaracjach.
    (...) 2024 r. podpisała Pani akt notarialny na zakup mieszkania przy ul. A1 w X. Koszty aktu
    notarialnego: 2.351,35 zł (Repertorium (...) Notariusz (...)).
    (...) 2024 r. o godzinie 9:58 Pani rodzice (...) pożyczyli Pani 180.000 zł na zakup mieszkania
    przy ul. A1 (potwierdzenie w załączeniu), o czym poinformowała Pani Urząd Skarbowy
    składając deklaracje w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych PCC-3 – można
    sprawdzić w złożonych deklaracjach.
    (...) 2024 r. o godzinie 10:10 wpłaciła Pani pozostałą kwotę 560.000 zł Panu G.G na zakup
    mieszkania przy ul. A1 (przelew bankowy potwierdzenie w załączeniu).
    Podsumowując zakup przy ul. A1 w X:
    - 10.000 zł – pieniądze z zaliczki sprzedaży mieszkania przy ul. B2 w X;
    - 48.000 zł – pożyczka gotówkowa z (...);
    - 40.000 zł – pożyczka od brata;
    - 180.000 zł – pożyczka od rodziców;
    - 302.000 zł – własne środki.

    (...) 2024 r. ze środków własnych zwróciła Pani rodzicom (...). kwotę 2.390,29 zł (pieniądze,
    które pożyczyli Pani na zakup mieszkania przy ul. A1 (potwierdzenie w załączeniu).
    (...) 2024 r. podpisała Pani akt notarialny na sprzedaż mieszkania przy ul. B2 w X i
    otrzymała Pani za sprzedaż tego mieszkania 425.000 zł (Repertorium A numer (...)).
    (...) 2024 r. ze środków, które dostała Pani za sprzedaż mieszkania w X przy ul. B2 zwróciła
    Pani bratu – F.F kwotę 40.000 zł (pieniądze pożyczył Pani na zakup mieszkania przy ul. A1,
    potwierdzenie w załączeniu).
    (...) 2024 r. ze środków, które dostała Pani za sprzedaż mieszkania w X przy ul. B2 zwróciła
    Pani rodzicom: H i J.F kwotę 177.609,71 zł (pieniądze pożyczyli Pani na zakup mieszkania
    przy ul. A1, potwierdzenie w załączeniu).
    (...) 2024 r. ze środków które otrzymała Pani ze sprzedaży mieszkania, spłaciła Pani kredyt
    gotówkowy z (...) 2024 r. oraz 10.000 zł kredytu z (...) 2024 r. w (...) na zakup mieszkania w
    X przy ul. A1 (potwierdzenie w załączeniu).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Kredyt gotówkowy (nr kredytu (...)) w kwocie 23.000 zł oraz w kwocie 25.000 zł (nr kredytu
    (...)) został udzielony przez Bank z siedzibą w państwie członkowskim Unii Europejskiej.
    Nie wydatkowała Pani równowartości uzyskanego przychodu ze sprzedaży mieszkania
    położonego w X przy ul. B2 na nabycie mieszkania w X przy ul. A1 (zaliczając, że oddała
    Pani rodzicom i bratu pieniądze, które pożyczyli Pani na zakup mieszkania przy ul. A1).
    Wydała Pani cały dochód, który uzyskała ze sprzedaży mieszkania. Kwota jaką wydała Pani
    do tej pory to 280.351,35 zł.
    W mieszkaniu przy ul. A1 mieszka Pani od (...) 2024 r. i będzie realizowała własne cele
    mieszkaniowe.
    Odpłatne zbycie (...) 2024 r. nieruchomości położonej w X przy ul. B2 nie nastąpiło w
    wykonaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Pytania
    1. Czy może być Pani zwolniona z zapłacenia podatku od sprzedaży nieruchomości przed
      upływem pięciu lat od zakupu?
    2. Czy pożyczone pieniądze od rodziców oraz brata może Pani rozliczyć jako wydane na
      spłatę – cele mieszkaniowe (wszystkie potwierdzenia wysłała Pani w pierwszym
      wniosku)?
    3. Czy kredyty gotówkowe w (...) (nr kredytu (...)) w kwocie 23.000 zł oraz w kwocie 25.000
      zł (nr kredytu (...)) może Pani rozliczyć jako wydane na cele mieszkaniowe?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, pieniądze pożyczone od rodziców i brata na zakup mieszkania w X przy ul.
    A1 oraz kredyty, które udzielił Pani (...) korzystają ze zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z ww. przepisem:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, oraz
    praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b-c następuje przed upływem 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i
    nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie (...) 2024 r. mieszkania
    przy ul. B2 w X, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie, stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego
    opodatkowaniu.
    Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W świetle art. 30 ust. 2 cytowanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub

      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z powołanego przepisu art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy, określenie
    przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych wymaga uwzględnienia
    dwóch elementów:
    - wartości tych rzeczy lub praw określonej przez strony umowy (tj. zbywcę i nabywcę) jako
      cena zbycia;
    - kosztów odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c omawianej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Wedle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

    Na mocy art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
          - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
            należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
            Szwajcarskiej;
        2) wydatki poniesione na:

          a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
            określone w pkt 1,
          b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
          c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
            (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu
            z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
        - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
        3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany
        znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
        Konfederacji Szwajcarskiej:
          a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
            mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
            lokalu, lub
          b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do
            domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych
            prawach, lub
          c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
            udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku
            mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą
            budową budynku mieszkalnego, lub
          d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
            udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym
            w lit. a.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie

      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    W myśl art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Jak wynika z art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Zgodnie z art. 21 ust. 30a omawianej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich
    przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową
    okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest
    przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych
    nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona
    dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

    Zatem zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wymaga przeznaczenia równowartości przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim
    przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie
    otrzymane środki finansowe. W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych ustawodawca nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych
    konkretnie za środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw
    majątkowych. Stanowi natomiast o przeznaczeniu na preferowany cel przychodu
    rozumianego zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    a więc kwoty w wysokości (wartości) pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży
    nieruchomości przez podatnika.
    W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3171
    /14, Sąd w odniesieniu do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych stwierdził:
      Ta specyficzna konstrukcja powstania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
      lub praw majątkowych nie uzależnia powstania przychodu od jego otrzymania lub
      pozostawienia do dyspozycji podatnika pieniędzy czy wartości pieniężnych. Przepis ten
      jest przepisem szczególnym, wprowadza on w stosunku do przychodów ze źródeł
      przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. zasadę memoriałową, zgodnie z
      którą obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego, czy podatnik faktycznie
      otrzymał do dyspozycji pieniądze lub inne wartości, a zatem czy cena została
      faktycznie zapłacona (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 marca
      2016 r. sygn. akt II FSK 162/14). Dla wystąpienia przychodu wystarczy zatem samo
      zawarcie umowy sprzedaży, która musi określać cenę (por. wyrok Naczelnego Sądu
      Administracyjnego z dnia 11 maja 2012 r. sygn. akt II FSK 2189/10, z dnia 5 września
      2008 r. sygn. akt II FSK 758/07).
    Zatem, ponieważ przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, to aby dochód z odpłatnego zbycia
    mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust.
    25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatkowanie środków
    pieniężnych (pozyskanych ze sprzedaży lub innych źródeł) co do zasady powinno nastąpić
    po lub w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
    Jednak w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody
    uzyskane na poczet ceny odpłatnego zbycia (zaliczka, zadatek, przedpłata) i wydatkowane
    na własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich
    otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie
    cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka, które zostały otrzymane tytułem umowy
    przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a następnie wydatkowane na cele
    mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży mogą być uznane za wydatki
    na własne cele mieszkaniowe.
    Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć
    chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na
    własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy
    od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin
    wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu
    wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako końcowy, tj. terminu,
    który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym
    terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na własne

    cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego.
    Natomiast z przepisu nie wynika, by ustawodawca uzależniał je od uprzedniego
    chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości. Istotnym jest więc, czy w momencie
    dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik dysponuje/uzyskał
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, nawet jeżeli formalnie
    sprzedaż ta została dokonana już po poniesieniu wydatków na cele mieszkaniowe.
    Do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 ww. ustawy – których
    sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował wydatki
    na:
    - nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (pkt 1 lit.
      a ww. przepisu);
    - spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30 (pkt 2
      lit. a ww. przepisu).
    W omawianej sprawie wskazała Pani m.in., że (...) 2024 r. podpisała Pani przedwstępną
    umowę sprzedaży mieszkania przy ul. B2 w X i otrzymała zaliczkę w kwocie 10.000 zł. (...)
    2024 r. (...) udzielił Pani kredytu gotówkowego w kwocie 23.000 zł. (...) 2024 r. podpisała
    Pani umowę przedwstępną na zakup mieszkania przy ul. A1 w X (cena 580.000 zł) i
    wpłaciła zaliczkę w wysokości 20.000 zł (10.000 zł pochodziło z otrzymanej (...) 2024 r.
    zaliczki ze sprzedaży mieszkania przy ul. B2 w X i 10.000 zł ze środków własnych). (...) 2024
    r. (...) udzielił Pani kredytu gotówkowego w kwocie 25.000 zł. (...) 2024 r. Pani brat pożyczył
    Pani 40.000 zł na zakup mieszkania przy ul. A1 w X. (...) 2024 r. podpisała Pani akt
    notarialny na zakup mieszkania przy ul. A1 w X. (...) 2024 r. Pani rodzice pożyczyli Pani
    180.000 zł na zakup mieszkania przy ul. A1. (...) 2024 r. wpłaciła Pani pozostałą kwotę
    560.000 zł na zakup mieszkania przy ul. A1. Podsumowując zakup przy ul. A1 w X: 10.000
    zł pochodziło z zaliczki ze sprzedaży mieszkania przy ul. B2 w X, 48.000 zł z pożyczek
    gotówkowych z (...), 40.000 zł z pożyczki od brata, 180.000 zł z pożyczki od rodziców,
    302.000 zł ze środków własnych. (...) 2024 r. ze środków własnych zwróciła Pani rodzicom
    kwotę 2.390,29 zł. (...) 2024 r. podpisała Pani akt notarialny na sprzedaż mieszkania przy
    ul. B2 w X i otrzymała Pani za sprzedaż tego mieszkania 425.000 zł. Ze środków, które
    dostała Pani za sprzedaż mieszkania w X przy ul. B2:
    - (...) 2024 r. zwróciła Pani bratu kwotę 40.000 zł;
    - (...) 2024 r. zwróciła Pani rodzicom kwotę 177.609,71 zł;
    - (...) 2024 r. spłaciła Pani kredyt gotówkowy z (...) 2024 r. oraz 10.000 zł kredytu z (...) 2024
      r. w (...) na zakup mieszkania.
    W przedmiotowej sprawie, należy mieć na uwadze, że skoro odpłatne zbycie przez Panią
    mieszkania przy ul. B2 w X nastąpiło (...) 2024 r. to dopiero w tej dacie dysponowała Pani
    przychodem z odpłatnego zbycia tego mieszkania (z wyjątkiem zaliczki w kwocie 10.000 zł
    otrzymanej (...) 2024 r. w związku z podpisaniem przedwstępnej umowy sprzedaży
    mieszkania przy ul. B2 w X).
    Wobec tego, że wydatki na nabycie mieszkania przy ul. A1 w X – w którym realizuje Pani
    własne cele mieszkaniowe – zostały przez Panią poniesione przed datą odpłatnego zbycia
    mieszkania przy ul. B2 w X (a nie po niej) nie doszło, z wyjątkiem zaliczki w kwocie 10.000

    zł otrzymanej (...) 2024 r. w związku z podpisaniem przedwstępnej umowy sprzedaży, do
    wydatkowania przez Panią przychodu ze sprzedaży tego mieszkania, bowiem w dacie ich
    ponoszenia takim przychodem Pani nie dysponowała. Pozostałe, poza zaliczką, kwoty
    wydatkowane na nabycie mieszkania pochodziły z własnych środków, z pożyczek od
    rodziców i brata oraz z kredytów gotówkowych z (...).
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
    przepisy prawa, stwierdzić należy, że wydatkowanie zaliczki w wysokości 10.000 zł
    otrzymanej (...) 2024 r. w związku z podpisaniem przedwstępnej umowy sprzedaży
    mieszkania przy ul. B2 w X na nabycie mieszkania przy ul. A1 w X, w którym realizuje Pani
    własne cele mieszkaniowe, stanowi wydatek uprawniający do zwolnienia przedmiotowego
    na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, bowiem kwota ta została zaliczona na poczet ceny
    odpłatnego zbycia mieszkania przy ul. B2 w X.
    Odnosząc się natomiast do kwestii spłaty kredytów i pożyczek wyjaśniam, że z treści art.
    21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, że
    aby nabyć prawo do analizowanego zwolnienia przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych musi zostać przeznaczony na spłatę kredytu lub
    pożyczki zaciągniętych na własne cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1
    komentowanej ustawy. Ważne jest również, aby spłacany kredyt (pożyczka) zaciągnięty był
    przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych i aby
    kredyt ten lub pożyczka został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej (z zastrzeżeniem art. 21 ust. 29 i 30 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    W związku z powyższym, wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia dokonanego (...)
    2024 r. na spłatę (...) 2024 r. kredytu gotówkowego w (...) z (...) 2024 r. oraz 10.000 zł
    kredytu z (...) 2024 r. w (...), które to kredyty zaciągnęła Pani na nabycie mieszkania przy ul.
    A1 w X, uprawnia do zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    sytuacji, gdy w okresie trzech lat od końca roku 2024, przychód uzyskany ze zbycia
    mieszkania przy ul. B2 w X, przeznaczy Pani na całkowitą spłatę kredytu gotówkowego w
    (...) zaciągniętego (...) 2024 r. w wysokości 23.000 zł (nr kredytu (...)), to kwotę
    wydatkowaną na ten cel będzie mogła Pani uwzględnić przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego na podstawie ww. przepisu.
    Natomiast, spłata pożyczek – ze środków pochodzących z odpłatnego zbycia (...) 2024 r.
    mieszkania oraz środków własnych – zaciągniętych przez Panią u brata i rodziców nie
    uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pożyczki te nie spełniają bowiem
    warunków wynikających z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, tj. nie zostały zaciągnięte
    w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów
    administracyjnych. W wyroku z 17 października 2012 r. sygn. akt I SA/Gd 843/12
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku podniósł, że:
      Z gramatycznej wykładni cytowanego przepisu wynika zatem, że zawarte w nim
      zwolnienie podatkowe nie obejmuje sytuacji spłaty pożyczki zaciągniętej od osoby
      prywatnej, gdyż zawarto w nim wyraźny katalog podmiotów, od których można
      zaciągnąć kredyt lub pożyczkę, aby z takiego zwolnienia skorzystać.
    Końcowo stwierdzić należy, że wolny od podatku dochodowego będzie dochód z
    odpłatnego zbycia mieszkania, w wysokości, która będzie odpowiadać iloczynowi tego

    dochodu i udziału wydatków poniesionych przez Panią na własne cele mieszkaniowe w
    przychodzie z odpłatnego mieszkania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy
    wskazać, że przy wydawaniu interpretacji Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem,
    przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Panią w zakresie
    przedstawionego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.