Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-476a/09/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-11-19
Teza: W jaki sposób należy ustalić dochody Spółki w przypadku ewentualnych sprzedaży przez spółki osobowe nieruchomości lub ich części wniesionych uprzednio do danej spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego?
Słowa kluczowe: koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż środków trwałych; spółki; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka osobowa; spółki-wkład do spółki; udział; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość początkowa-wartość początkowa środka trwałego; wkład; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2009 r. (data wpływu 24 sierpnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia wartości początkowej wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki osobowej oraz sposobu ustalenia dochodu w Spółce jako wspólnika spółki osobowej w związku ze sprzedażą nieruchomości wniesionych uprzednio aportem do tejże spółki (pytanie oznaczone jako nr 2 w poz. 55 wniosku druk ORD-IN) **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2009 r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia wartości początkowej wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki osobowej oraz sposobu ustalenia dochodu w Spółce jako wspólnika spółki osobowej w związku ze sprzedażą nieruchomości wniesionych uprzednio aportem do tejże spółki.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca działający w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi działalność deweloperską. Spółka jest właścicielem nieruchomości, które w przyszłości zamierza wykorzystywać w ramach kolejnych projektów deweloperskich. Ponadto, w ramach kolejnych projektów deweloperskich najprawdopodobniej wykorzystywane będą również nieruchomości, które Spółka dopiero w przyszłości nabędzie na ten cel, w zależności od potrzeb konkretnego projektu.

Przed podjęciem działań inwestycyjnych (rozpoczęciem projektu deweloperskiego) konieczna jest dywersyfikacja ryzyka w ramach poszczególnych inwestycji (projektów). Oczekiwania te zgłaszane są przez instytucje finansowe (głównie banki), które finansując jedną z inwestycji nie chcą ponosić ryzyka innych inwestycji, w których finansowanie nie są zaangażowane.

W związku z powyższym, Spółka zamierza tworzyć w tym celu spółki osobowe (spółki jawne bądź komandytowe) na użytek konkretnych inwestycji. Wspólnikami spółek osobowych mogą być zarówno inne osoby prawne oraz/lub osoby fizyczne. Jednostka będzie pokrywała swoje wkłady do spółek osobowych w formie wkładów niepieniężnych w postaci nieruchomości, których jest już obecnie właścicielem, bądź które nabędzie w przyszłości na użytek konkretnych projektów.

Wnoszone nieruchomości będą wykorzystywane przez spółki osobowe w projektach deweloperskich, dlatego nie będą one kwalifikowane przez spółki osobowe jako środki trwałe, a w konsekwencji nie będą dokonywane od nich odpisy amortyzacyjne. Nieruchomości posiadane obecnie przez Spółkę i przeznaczone na realizację projektów deweloperskich nie są również obecnie kwalifikowane przez Spółkę jako środki trwałe. Taka sama zasada będzie dotyczyła również nabywanych w przyszłości nieruchomości z przeznaczeniem na realizację kolejnych projektów deweloperskich.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wnoszenie przez Spółkę nieruchomości tytułem wkładów niepieniężnych do spółek osobowych będzie skutkowało powstaniem dla niej przychodu?
2.  W jaki sposób należy ustalić dochody Spółki w przypadku ewentualnych sprzedaży przez spółki osobowe nieruchomości lub ich części wniesionych uprzednio do danej spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie.

Wniosek Spółki w zakresie pytania pierwszego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

W odniesieniu do pytania drugiego Wnioskodawca wskazał, że w przypadku sprzedaży nieruchomości lub ich części przez spółki osobowe, Spółka powinna uwzględnić przychody i koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do posiadanych udziałów w zyskach, przy czym:

*   wartość przychodów powinna być ustalona w kwocie odpowiadającej cenie sprzedaży nieruchomości,

*   koszty uzyskania przychodów powinny być ustalone na poziomie wartości nieruchomości ustalonej przez wspólników spółki osobowej na dzień wniesienia wkładu, przy czym nie może ona być wyższa od wartości rynkowej tej nieruchomości.

W związku z tym, iż wnoszone nieruchomości będą wykorzystywane przez spółki osobowe w projektach deweloperskich, nie będą one kwalifikowane przez spółki osobowe jako środki trwałe i w konsekwencji nie będą dokonywane od nich odpisy amortyzacyjne.

Zdaniem Spółki wartość nieruchomości wniesionych do spółek osobowych powinny być uwzględniona przy ustalaniu dochodów ze sprzedaży tychże nieruchomości, jako koszt uzyskania przychodów bezpośrednio związany z przychodem z tytułu sprzedaży tychże nieruchomości.

Wnioskodawca wskazał, że stosowanie do art. 15 ust. 1 z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Podkreślenia wymaga fakt, iż przepisy tej ustawy nie wskazują wprost na sposób, w jaki należy ustalić koszt uzyskania przychodu w przedstawionym stanie faktycznym. Należy jednak zwrócić uwagę, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3.  ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

*   wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

W przypadku sprzedaży przez spółki osobowe nieruchomości, od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne, koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży, w odniesieniu do osoby prawnej będącej wspólnikiem spółki osobowej, ustala się jako wartości początkowe nieruchomości ustalone na moment wniesienia ich do spółek osobowych w formie wkładów niepieniężnych pomniejszone o dokonane odpisy amortyzacyjne, przypisane osobie prawnej proporcjonalnie do jej udziałów w zyskach w danej spółce osobowej.

Taki sposób ustalenia kosztu uzyskania przychodu przy zbyciu nieruchomości przez spółkę osobową, która uprzednio została wniesiona w formie wkładu niepieniężnego, jest potwierdzany powszechnie w postanowieniach organów podatkowych, np.:

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 1 lipca 2009 r. nr ITPB3/423-262b/09/DK,

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 stycznia 2009 r. nr ILPB3/423-697/08-3/HS,

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 marca 2009 r. nr IPPB3/423-9/09-2/MS,

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 marca 2009 r. nr IBPBI/2/423-276/09/PC,

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 lutego 2009 r. nr ILPB3/423-794/08-4/HS;

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 lutego 2009 r. nr IPPB3/423-1696/08-2/MS.

Spółka stoi na stanowisku, że również w analizowanej sytuacji podstawą do ustalenia kosztów uzyskania przychodów powinny być wartości wniesionych nieruchomości ustalane przez wspólników spółek osobowych na dzień wniesienia wkładów, przy czym nie mogą one być wyższe od wartości rynkowych poszczególnych nieruchomości.

Co prawda, z uwagi na specyfikę sposobu wykorzystania nieruchomości przez spółki osobowej w rezultacie odmienne kwalifikacje nieruchomości w księgach spółek osobowych, wartości te formalnie nie będą stanowiły wartości początkowych nieruchomości (w konsekwencji nie będą dokonywane odpisy amortyzacyjne, które mogłyby stanowić koszty uzyskania przychodów dla wspólników spółek osobowych), ale nie zmienia to faktu, iż wartości te powinny determinować wysokości kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości lub ich części.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym, w przypadku sprzedaży przedmiotowych nieruchomości lub ich części przez spółki osobowe, dochody stanowiące podstawę opodatkowania, w części przypadającej na Spółkę, powinny zostać określone jako różnice pomiędzy przychodami równymi kwotom uzyskanym przez spółki osobowe ze sprzedaży nieruchomości a kosztami uzyskania przychodów ustalonym na podstawie wartości nieruchomości ustalonych przez wspólników spółek osobowych w dniach wnoszenia wkładów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.