Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-253/14-5/PM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-10-30
Teza: Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę Znaków Towarowych (praw ochronnych do tych Znaków) w rezultacie likwidacji Nowej Spółki, Wnioskodawca będzie uprawniony do przyjęcia wartości początkowej Znaków Towarowych według ich wartości rynkowej z dnia ich otrzymania przez Spółkę, dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych?
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość rynkowa; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w X działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2014 r. (data wpływu 24 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 października 2014 r. (data wpływu 20 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania wartości początkowej znaków towarowych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lipca 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania wartości początkowej znaków towarowych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w X działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), pismem z dnia 23 września 2014 r., nr IPTPB3/423-253/14-2/PM (doręczonym w dniu 10 października 2014 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 20 października 2014 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 17 października 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą prawną, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością – wspólnikiem (komplementariuszem) spółki komandytowej X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: Spółka).

Przedmiotem działalności Spółki jest przede wszystkim pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń z funduszów emerytalnych (66.19.Z wg PKD 2007) – obejmująca doradztwo i wsparcie w zakresie pozyskiwania dotacji dla przedsiębiorców. Spółka posługuje się znakiem towarowym słownym oraz słowno-graficznym (dalej: Znaki Towarowe), które nie zostały dotąd zarejestrowane. Spółka obecnie podjęła działania zmierzające do uzyskania prawa ochronnego na Znaki Towarowe. W tym celu Spółka złoży wniosek do Urzędu Harmonizacji Rynku Wewnętrznego (OHIM), uruchamiający procedurę zarejestrowania Znaków Towarowych jako wspólnotowych znaków towarowych, chronionych prawem ochronnym na zasadach wynikających z Rozporządzenia Rady (WE) nr 207/2009 z dnia 26 lutego 2009 r. w sprawie wspólnotowego znaku towarowego (Dz. U. UE L z dnia 24 marca 2009 r., Nr 78, str. 1).

Dla celów obsługi już zarejestrowanych Znaków Towarowych Spółka planuje powołać wraz z osobą fizyczną nową spółkę komandytową (dalej: Nowa Spółka), która będzie zarządzać Znakami Towarowymi (będzie m.in. udzielać licencji Spółce na korzystanie ze Znaków Towarowych). Spółka planuje wnieść do Nowej Spółki w drodze wkładu niepieniężnego m.in. prawa ze zgłoszenia Znaków Towarowych. Zatem w toku postępowania rejestracyjnego prowadzonego przez OHIM nastąpi zmiana podmiotu wnioskującego o zarejestrowanie Znaków Towarowych, a rejestracja i udzielenie praw ochronnych nastąpi już na Nową Spółkę – będzie ona właścicielem wspólnotowych znaków towarowych. Spółka uzyska status wspólnika w Nowej Spółce.

Spółka dopuszcza możliwość podjęcia decyzji o likwidacji Nowej Spółki w przypadku braku spełnienia biznesowych założeń jej działalności. W takim przypadku Spółka, po pokryciu z majątku Nowej Spółki zobowiązań Nowej Spółki przejmie majątek Nowej Spółki w części obejmującej zarejestrowane Znaki Towarowe (prawa ochronne do tych znaków). Znaki Towarowe będę wykorzystywane w działalności gospodarczej Spółki.

W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca wyjaśnił, że:

*   oprócz Wnioskodawcy wspólnikami Spółki X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: Spółka) są trzy osoby fizyczne – obywatele Polski, podlegający w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,

*   Znaki Towarowe nie zostały nabyte, ale wytworzone przez Spółkę we własnym zakresie,

*   wycena Znaków Towarowych wnoszonych do Nowej Spółki dokonana zostanie przez Spółkę, choć Spółka nie wyklucza, że skorzysta w tym zakresie z usług niezależnego rzeczoznawcy majątkowego,

*   składniki majątkowe opisane we wniosku, będące przedmiotem wkładu niepieniężnego do Nowej Spółki nie będą przez Nową Spółkę klasyfikowane do wartości niematerialnych i prawnych i nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Wynika to z faktu, że przedmiotem wkładu do Nowej Spółki będą prawa ze zgłoszenia znaków towarowych do rejestracji, a nie prawa ochronne do Znaków Towarowych. Rejestracja Znaków Towarowych (udzielenie praw ochronnych przez Urząd Harmonizacji Rynku Wewnętrznego (OHIM)) nastąpi już na poziomie Nowej Spółki. W rezultacie, to Nowa Spółka wytworzy prawa ochronne do Znaków Towarowych. Zgodnie z jednolitym podejściem organów podatkowych i sądów administracyjnych amortyzacji podlegają jedynie prawa ochronne na znaki towarowe, a nie prawa ze zgłoszenia Znaków Towarowych. Dodatkowo, co również jest jednolicie interpretowane przez organy podatkowe i sądy administracyjne, amortyzacji podlega nabyte prawo ochronne na Znak Towarowy, a nie prawo wytworzone.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę Znaków Towarowych (praw ochronnych do tych Znaków) w rezultacie likwidacji Nowej Spółki, Wnioskodawca będzie uprawniony do przyjęcia wartości początkowej Znaków Towarowych według ich wartości rynkowej z dnia ich otrzymania przez Spółkę, dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku oraz w uzupełnieniu do wniosku, będzie miał On prawo do przyjęcia wartości początkowej Znaków Towarowych według ich wartości rynkowej z dnia ich otrzymania przez Spółkę dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.; dalej: updop) amortyzacji podlegają nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz, 1117, z późn. zm,), o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 Rozporządzenia Rady (WE) nr 207/2009 z dnia 26 lutego 2009 r. w sprawie wspólnotowego znaku towarowego (Dz. U. UE L z dnia 24 marca 2009 r., Nr 78, str. 1), jeżeli art. 17-24 nie stanowią inaczej, wspólnotowy znak towarowy jako przedmiot własności traktowany jest w całości i na całym terytorium Wspólnoty tak jak krajowy znak towarowy zarejestrowany w Państwie Członkowskim, w którym według rejestru wspólnotowych znaków towarowych właściciel ma swoją siedzibę lub swoje miejsce zamieszkania w dacie dokonywania oceny.

Z treści powyższych przepisów wynika, że prawa ochronne do Znaków Towarowych będących wspólnotowymi znakami towarowymi podlegają amortyzacji jako wartości niematerialne i prawne.

Zasady dotyczące sposobu określania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uregulowane zostały w art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku po stronie Spółki nie dojdzie do odpłatnego lub częściowo odpłatnego nabycia, wytworzenia Znaków Towarowych we własnym zakresie lub wniesienia w formie wkładu niepieniężnego. Z tego względu zastosowania nie znajdą przepisy art. 16g ust. 1 pkt 1, 1a, 2, 4 i 4a updop. Zastosowania nie znajdzie także ust. 1a tego przepisu, gdyż Spółka po likwidacji Nowej Spółki nie będzie wnosić Znaków Towarowych w formie wkładu niepieniężnego do spółki niebędącej osobą prawną.

W dalszej kolejności Wnioskodawca podkreśla, że nie znajdą bezpośrednio zastosowania przepisy art. 16g ust. 9, ust. 10 i ust. 10a updop, gdyż nie zaistnieją zdarzenia opisane w tych przepisach. Zastosowania nie znajdzie także przepis art. 16g ust. 10b, gdyż dotyczy on likwidacji osoby prawnej lub spółki w rozumieniu art. 4a pkt 21 updop.

Przepis art. 16g ust. 9 updop także nie będzie mógł być zastosowany pośrednio poprzez odesłanie zawarte w ust. 10c. Zgodnie z tym ostatnim przepisem, w przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio. Zauważyć jednak trzeba, że w rezultacie likwidacji Nowej Spółki, Spółka otrzyma prawa ochronne do Znaków Towarowych, które staną się wartościami niematerialnymi i prawnymi w rozumieniu art. 16b updop dopiero wskutek zaistnienia tego zdarzenia. Po stronie Nowej Spółki prawa ochronne do Znaków Towarowych nie zostaną nabyte, ale wytworzone – zatem stosownie do treści art. 16b updop prawa te nie będą stanowić dla Nowej Spółki (jej wspólników) wartości niematerialnych i prawnych. Wynika to z faktu, że dopiero po stronie Nowej Spółki zakończy się proces rejestracji Znaków Towarowych przez OHIM (a zatem wytworzenie prawa ochronnego). Zgodnie z jednolitym podejściem organów podatkowych, nabycie przez podatnika jedynie praw ze zgłoszenia znaków towarowych, które jeszcze nie stanowią praw ochronnych z uwagi na niezakończony proces rejestracji, nie uprawnia takiego podatnika do wykazania odpowiedniej wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji. Wyraźnie bowiem prawo ochronne, a nie prawo ze zgłoszenia mieści się w dyspozycji przepisu art. 16b ust. 1 pkt 6 updop.

Pogląd taki zaprezentowany został m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 maja 2013 r. (nr IPTPB3/423-61/13-5/IR), interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 lipca 2011 r. (nr IBPBI/2/423-760/11/CzP), wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 4 lutego 2014 r. (sygn. akt I SA/Rz 1146/13), wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 16 marca 2011 r. (sygn. akt I SA/Bk 28/11), wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 28 czerwca 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 210/11) oraz szeregu orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrok z dnia 28 kwietnia 2009 r., sygn. akt II FSK 23/08).

Nawet jednak, gdyby uznać, że przepis art. 16g ust. 10c updop obejmuje swoim zakresem także prawa, które stają się wartościami niematerialnymi i prawnymi dopiero w rezultacie otrzymania, to przepisu tego nie da się zastosować. Wynika to z faktu, że przepis art. 16g ust. 9 updop (do którego odsyła ust. 10c) nakazuje ustalać wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Odpowiednie stosowanie ust. 9 nakazywałoby uznać, że dla celów określenia wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną należałoby przyjąć wartość początkową określoną w ewidencji likwidowanej spółki niebędącej osobą prawną.

Tymczasem, jak Wnioskodawca wskazał powyżej, Nowa Spółka (jej wspólnicy) nie będzie miała prawa do wprowadzenia do ewidencji praw ochronnych do Znaków Towarowych – nie będzie więc wartości początkowej, którą można by przyjąć po stronie Spółki zgodnie z art. 16g ust. 9 updop.

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkową praw ochronnych do Znaków Towarowych otrzymanych przez Spółkę w rezultacie likwidacji Nowej Spółki należy przyjąć w wartości rynkowej z uwagi na treść przepisu art. 16g ust. 1 pkt 3 updop.

Stosownie do tego przepisu, za wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób – wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. Nie ulega wątpliwości, że w rezultacie likwidacji Nowej Spółki, Spółka nabędzie prawa ochronne do Znaku Towarowego – zmieni się właściciel tego prawa (podmiot uprawniony). Nabycie to nie wiąże się przy tym z jakąkolwiek odpłatnością – wynika bezpośrednio z zasad likwidacji spółki komandytowej. Tym samym, Wnioskodawca będzie miał prawo do przyjęcia wartości początkowej Znaków Towarowych według ich wartości rynkowej z dnia ich otrzymania przez Spółkę dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Spółki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w X.