Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/4512-1031/15/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-03-24
Teza: Dostawa działki niezabudowanej obciążonej służebnością przesyłu leżącej na terenach „2 UP”, „3R” i „5ZLD”, dla których plan dopuszcza zabudowę
Słowa kluczowe: działki-działki rolne; grunty-grunt niezabudowany; grunty-grunty leśne; grunty-grunty rolne; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-nieruchomość rolna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; plan-plan miejscowy; plan-plan zagospodarowania przestrzennego; służebność-służebność przesyłu; teren-teren budowlany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 8 marca 2016 r. (data wpływu 11 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży niezabudowanej działki gruntu nr 4804/1 – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2015 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia niezabudowanej działki gruntu nr 4804/1.

Wniosek został uzupełniony pismem z 8 marca 2016 r. (data wpływu 11 marca 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 1 marca 2016 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem egzekucji jest nieruchomość gruntowa niezabudowana, działka nr 4804/1, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, przysługująca dłużnikowi: Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Według KRS dłużnika, Spółka z o.o. prowadzi działalność – data wpisu do rejestru przedsiębiorców 22 stycznia 2009 r., przedmiotem której są:

Dział 3 KRS – Rubryka 1 Przedmiot działalności:

1.Przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy

2.Przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy:

1.  41.10.Z – Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków,
2.  41.20.Z – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,
3.  42.11.Z – Roboty związane z budową dróg i autostrad,
4.  42.12.Z – Roboty związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej,
5.  42.13.Z – Roboty związane z budową mostów i tuneli,
6.  42.21.Z – Roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych,
7.  42.22.Z – Roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych,
8.  42.91.Z – Roboty związane z budową obiektów inżynierii wodnej.
9.  42.99.Z – Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,
10.  43.11.Z – Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych,
11.  43.12.Z – Przygotowanie terenu pod budowę,
12.  43.13.Z – Wykonywanie wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich,
13.  43.21.Z – Wykonywanie instalacji elektrycznych,
14.  43.22.Z – Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych,
15.  43.29.Z – Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,
16.  43.31.Z – Tynkowanie,
17.  43.32.Z – Zakładanie stolarki budowlanej,
18.  43.33.Z – Posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian,
19.  43.34.Z – Malowanie i szklenie,
20.  43.39.Z – Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,
21.  43.91.Z – Wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych,
22.  43.99.Z – Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane,
23.  46.73.Z – Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego,
24.  49.41.Z – Transport drogowy towarów,
25.  66.19.Z – Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
26.  68.31.Z – Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,
27.  70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,
28.  71.11.Z – Działalność w zakresie architektury,
29.  71.12.Z – Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,
30.  74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,
31.  91.03.Z – Działalność historycznych miejsc i budynków oraz podobnych atrakcji turystycznych.

Według informacji uzyskanych w sprawie, nieruchomość gruntowa niezabudowana, działka nr 4804/1, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą została nabyta na podstawie:

*   aktu notarialnego z dnia 7 lutego 2008 r. – WARUNKOWA UMOWA SPRZEDAŻY – w niniejszym akcie notarialnym wspólnicy Spółki Jawnej (adres, nr NIP, nr REGON, nr KRS), nabyli od osoby fizycznej (adres, nr PESEL) nieruchomość składającą się z działek nr: 4804/1 i 4809/1 o łącznej powierzchni 1.51.58 ha objętą Kw Sprzedaż nastąpiła pod warunkiem, że Agencja Nieruchomości Rolnych nie wykona prawa pierwokupu tej nieruchomości przysługującego jej na podstawie art. 3 ust. 4 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego. Wspólnicy Spółki Jawnej oświadczyli, że za podaną cenę i pod wskazanym warunkiem nieruchomość tę kupują jako wspólnicy przedmiotowej Spółki Jawnej. W akcie notarialnym osoba fizyczna oświadczała, że: „jest właścicielem wyżej opisanej nieruchomości oraz że w dniu nabycia tejże nieruchomości pozostawała w związku małżeńskim i pozostaje w nim nadal, a przedmiotowa nieruchomość stanowi jej majątek osobisty i wyjaśniała, że umów majątkowych małżeńskich rozszerzających nie zawierała”. W treści aktu notarialnego strony oświadczają, że nieruchomość składająca się z działek nr: 4804/1 i 4809/1 nie jest zabudowana. Jednocześnie jak wynika z treści aktu notarialnego przedłożono wypis i wyrys z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta zatwierdzonego uchwałą Rady Miejskiej z dnia 25 stycznia 2006 r. stwierdzające, że działki nr 4804/1 i 4809/1 znajdują się częściowo na terenach o przeznaczeniu podstawowym pod zabudowę usługową oraz składy i magazyny jako funkcję uzupełniającą, częściowo na terenach przeznaczonych pod uprawy rolnicze, a częściowo na terenach przeznaczonych na tereny dolesień;
*   aktu notarialnego z dnia 4 marca 2008 r. – UMOWA PRZENIESIENIA WŁASNOŚCI – gdzie w wykonaniu zobowiązania wynikającego z warunkowej umowy sprzedaży z dnia 7 lutego 2008 r. osoba fizyczna przeniosła własność nieruchomości składającej się z działek nr: 4804/1 i 4809/1 o łącznej powierzchni 01.51.58 ha objętej Kw na rzecz wspólników Spółki Jawnej.

Dla nieruchomości działki nr 4804/1 została założona Księga wieczysta, gdzie w dziale II jako właściciela wpisano Spółkę Jawną. Następnie nastąpiło przekształcenie Spółki Jawnej w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością stosownie do art. 551 i nast. Ksh na podstawie uchwały wspólników Spółki Jawnej z dnia 3 grudnia 2008 r., co ujawniono w KRS (w dziale I, Rubryka 6) i na tej podstawie, w związku ze zmianą formy organizacyjno-prawnej, dokonano zmiany wpisu w dziale II Księgi wieczystej – wpisano jako właściciela Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

W operacie szacunkowym z dnia 18 lutego 2015 r. określającym wartość rynkową ww. nieruchomości sporządzonym przez biegłego sądowego rzeczoznawcę majątkowego, biegły ustalił, że zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 25 stycznia 2006 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta działka o nr. ew. 4804/1 położona jest w obszarze oznaczonym symbolami:

*   2UP – teren zabudowy usługowo-technicznej;
*   3R – tereny rolnicze;
*   5ZLD – tereny dolesień.

Przez działkę przebiega również napowietrzna linia energetyczna 400 kV oraz wodociąg 1200 mm. Na podstawie pomiarów wykonanych na mapie, biegły przedstawił podział powierzchni wg jej przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego:

Nr działki: 4804/1

Przeznaczenie w MPZP: 2UP 3R 5ZLD Powierzchnia \[m2\]: 3 137,00 1 508,00 1 388,00

SUMA: 6 033,00

Przedmiotowa nieruchomość gruntowa jest niezabudowana składa się z działki o nr. ew. 4804/1 o powierzchni 0,6033 ha, dla której w Sądzie Rejonowym Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta. Działka zlokalizowana jest w województwie śląskim. Nieruchomości posiada kształt regularny – trapezu, teren nie wykazuje większych zmian rzędnych wysokości. Nieruchomość jest niezagospodarowana i nieogrodzona, występują na niej zieleń niska oraz drzewa samosiejki, w obszarze przeznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod tereny rolnicze nie jest prowadzona gospodarka rolna. Istnieje możliwość wykonania przyłączy instalacji: elektrycznej, wodnej i telefonicznej. Przez część działki przebiega napowietrzna linia energetyczna 400 kV oraz zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego sieci wodociągowe.

W sporządzonym przez biegłego operacie szacunkowym wartość rynkową prawa własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, określono na:

1.  Tereny zabudowy usługowo technicznej – pow. 3137,00 m2 – 48,02 zł za m2 – wartość po zaokrągleniu: 150.639,00 zł.
2.  Tereny rolne – pow. 1.508,00 m2 – 3,16 zł za m2 – wartość po zaokrągleniu: 4.765,00 zł.
3.  Tereny dolesień – pow. 1.388,00 m2 – 2,23 zł za m2 – wartość po zaokrągleniu: 3.095,00 zł.

SUMA: 158.499,00 zł.

Łączna wartość służebności przesyłu obciążających nieruchomość z tytułu przebiegu napowietrznej linii energetycznej 400kV oraz przebiegu sieci wodociągowych przez działkę określono na: 16.598,00 zł. Łączną wartość nieruchomości gruntowej z uwzględnieniem łącznej wartości służebności przesyłu ustalono na: 141.901,00 zł.

Dłużnik na wezwanie organu egzekucyjnego do udzielenia niezbędnych informacji w zakresie ustalenia obowiązku naliczenia i ewentualnego wydzielenia kwoty podatku VAT z sumy uzyskanej w egzekucji z nieruchomości złożył do akt sprawy następujące oświadczenia:

*   „nieruchomość została nabyta od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem podatku VAT;
*   nabycie nieruchomości było udokumentowane aktem notarialnym;
*   nabyta nieruchomość została nabyta w celu rozwoju firmy;
*   firma nie korzystała z nieruchomości;
*   nieruchomość jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych;
*   nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zakup był od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności na podstawie aktu notarialnego a nie od firmy”.

W uzupełnieniu wniosku podano ponadto, że:

I.Jak opisuje biegły w sporządzonej opinii: zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej z 25 stycznia 2006 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta:

\- Dla terenów oznaczonych symbolami od 1 R do 3 R:

1\. Dla terenów oznaczonych symbolami od 1 R do 3 R ustala się przeznaczenie pod uprawy rolnicze.

2\. Dla terenów wymienionych w ust. 1 ustala się zakaz:

1.  lokalizacji funkcji mieszkaniowej w tym również zabudowy siedliskowej,
2.  likwidacji zadrzewień śródpolnych,
3.  grodzenia pól w sposób uniemożliwiający lub utrudniający migrację zwierząt.

3\. Dla terenów wymienionych w ust. 1 dopuszcza się:

1.  lokalizację obiektów wykorzystywanych bezpośrednio do upraw ogrodniczych pod osłonami i szkółkarstwa,
2.  lokalizację obiektów inwentarskich i magazynów płodów rolnych związanych z funkcjonowaniem towarowych gospodarstw rolnych,
3.  prowadzenie ścieżek pieszych i rowerowych,
4.  lokalizację sieci i urządzeń infrastruktury technicznej,
5.  zalesienie, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z przebiegu istniejących sieci infrastruktury technicznej.

\- Dla terenów oznaczonych symbolami od 1 ZLD do 5 ZLD:

1\. Dla terenów oznaczonych symbolami od 1 ZLD do 5 ZLD ustala się przeznaczenie pod tereny dolesień. Zasady zagospodarowania i ochrony określają przepisy szczegółowe.

2\. Obowiązuje zakaz:

1.  zmiany funkcji terenów,
2.  wznoszenia obiektów kubaturowych, w tym również tymczasowych.

3\. Dopuszcza się:

1.  prowadzenie ścieżek pieszych, rowerowych i szlaków turystycznych,
2.  realizację sieci i urządzeń infrastruktury technicznej,
3.  do czasu zalesienia utrzymanie dotychczasowej funkcji terenów rolnych.

1.  Ponadto w zagospodarowaniu terenów położonych w strefach technicznych linii energetycznej wysokiego napięcia 400 kV i linii energetycznych 20 kV, wyznaczonych zgodnie z obowiązującymi przepisami, obowiązuje zakaz wznoszenia nowej zabudowy mieszkaniowej.
2.  W uzasadnionych wypadkach za zgodą administratora sieci o których mowa w ust. 1, zezwala się na zbliżenie zabudowy do osi linii energetycznej.
3.  W zagospodarowaniu terenów położonych w strefie technicznej rurociągu wody surowej (przemysłowej) o średnicy 1200 mm obowiązuje zakaz wznoszenia nowej zabudowy w odległości 10 m od osi skrajnych rurociągów.

II. Według posiadanych przez organ egzekucyjny informacji, dla działki nr 4804/1 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy obejmująca również tę część rolniczą i dolesień, organ nie posiada także informacji, że taka decyzja miałaby zostać wydana przed sprzedażą. III. Przebiegające przez część działki – napowietrzna linia energetyczna oraz sieci wodociągowe nie stanowią własności dłużnika, nie będą przedmiotem sprzedaży – zgodnie z treścią art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego: „Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa”.

Tutaj biegły w sporządzonym operacie szacunkowym określa tę część nieruchomości, przez którą przebiega napowietrzna linia energetyczna 400 kV oraz sieć wodociągowa 1200 mm, jako strefę służebności. Według opinii biegłego, na podstawie pomiarów wykonanych na mapie strefa służebności kształtuje się następująco:

*   dla napowietrznej sieci energetycznej 400 kV i sieci wodociągowych (przebiegających przez obszar oznaczony w MPZP jako tereny rolne) – 1.508 m2;
*   dla sieci wodociągowej (przebiegającej przez obszar oznaczony w MPZP jako tereny zabudowy usługowo-technicznej) - 543m2.

Jak wskazuje biegły – w dziale III księgi wieczystej nie ma ujawnionej służebności przesyłu dotyczącej powyższej linii energetycznej i sieci wodociągowej. Zgodnie jednak z treścią art. 7 ust. 5 ustawy o księgach wieczystych i hipotece – rękojmia wiary ksiąg wieczystych nie działa przeciwko służebnościom przesyłu. Nabywca kupując nieruchomość bez ujawnionej w księdze wieczystej służebności i tak nabędzie nieruchomość wraz z obciążeniem. Służebność przesyłu stanowi prawny instrument regulowania stanu prawnego władania cudzym gruntem dla potrzeb budowy i eksploatacji urządzeń przesyłowych. Ma ona zastosowanie do urządzeń przesyłowych wybudowanych w latach poprzednich (istniejących), jak również do nowoprojektowanych (nowych).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zbycie nieruchomości gruntowej niezabudowanej, działka nr 4804/1, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę wieczystą przysługującą dłużnikowi: Spółce z o.o. – podlega obciążeniu podatkiem VAT i według jakiej stawki podatku, czy też będzie korzystało ze zwolnienia oraz czy opodatkowaniu podlega dostawa całej przedmiotowej nieruchomości czy tylko jej część przeznaczona pod zabudowę?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż w drodze licytacji nieruchomości gruntowej niezabudowanej, działka nr 4804/1, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę wieczystą będzie podlegała obciążeniu podatkiem VAT, stawka 23% – w części odpowiadającej terenom przeznaczonym pod zabudowę, natomiast w części bez prawa do zabudowy korzystać będzie ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska organu egzekucyjnego:

W swoim stanowisku organ egzekucyjny sugeruje się treścią Księgi wieczystej, zawartymi w niej aktami notarialnymi, informacjami ustalonymi przez biegłego w operacie szacunkowym ustalającym wartość rynkową nieruchomości.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Z kolei tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art. 2 pkt 33 ustawy o VAT).

Zdaniem organu egzekucyjnego, skoro przedmiotowa nieruchomość gruntowa niezabudowana działka nr 4804/1 znajduje się częściowo w obszarze oznaczonym jako teren zabudowy usługowo-technicznej zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 25 stycznia 2006 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta – to dostawa tej nieruchomości w części odpowiadającej terenom przeznaczonym pod zabudowę usługowo-techniczną oznaczoną w MPZP symbolem „2 UP” nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Natomiast stawka podatku VAT przy sprzedaży gruntu niezabudowanego wynosi 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast w częściach bez prawa do zabudowy – oznaczonych w MPZP symbolami: „3R” i „5ZLD” – czynność zbycia nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z uwagi na charakter działalności dłużnej Spółki – nie prowadzi ona działalności zwolnionej od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami – w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Kwestię wysokości opodatkowania reguluje art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Wszelkie zaś odstępstwa od tej zasady poprzez zastosowanie obniżonej stawki lub zwolnienie z opodatkowania, należy uznać za wyjątek w stosowaniu ww. przepisu.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Według art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W myśl art. 2 pkt 33 tej ustawy przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z wniosku wynika, że nieruchomość gruntowa mająca być przedmiotem egzekucji jest niezabudowana, składa się z działki o nr. ew. 4804/1 o powierzchni 0,6033 ha, dla której w Sądzie Rejonowym Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta. Przez część działki przebiega napowietrzna linia energetyczna 400 kV oraz zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego sieci wodociągowe.

Łączna wartość służebności przesyłu obciążających nieruchomość z tytułu przebiegu napowietrznej linii energetycznej 400kV oraz przebiegu sieci wodociągowych przez działkę określono na: 16.598,00 zł. Łączną wartość nieruchomości gruntowej z uwzględnieniem łącznej wartości służebności przesyłu ustalono na: 141.901,00 zł.

Ponadto Wnioskodawca podał, że przebiegające przez część działki – napowietrzna linia energetyczna oraz sieci wodociągowe nie stanowią własności dłużnika, nie będą przedmiotem sprzedaży. W sporządzonym operacie szacunkowym biegły określa tę część nieruchomości, przez którą przebiega napowietrzna linia energetyczna 400 kV oraz sieć wodociągowa 1200 mm, jako strefę służebności.

Mając na uwadze przedstawione informacje należy stwierdzić, że zgodnie z art. 3051 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność przesyłu).

Powyższe oznacza, że przebiegające przez część działki nr 4804/1 napowietrzna linia energetyczna oraz sieci wodociągowe, z tytułu których działka jest obciążona nie są własnością dłużnej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, zatem nie mogą być przedmiotem zbycia przez dłużnika. W związku z tym tut. Organ przyjmuje za Wnioskodawcą, że przedmiotem egzekucji będzie działka niezabudowana.

Dla dostawy terenu niezabudowanego możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku wynikające z wyżej przytoczonego art. 43 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT pod warunkiem, że nie jest to teren budowlany czyli grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy.

Tak więc dostawa, której przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

Jak wynika z wniosku, w operacie szacunkowym z dnia 18 lutego 2015 r. określającym wartość rynkową ww. nieruchomości sporządzonym przez biegłego sądowego rzeczoznawcę majątkowego, biegły ustalił, że zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 25 stycznia 2006 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta działka o nr. ew. 4804/1 położona jest w obszarze oznaczonym symbolami:

*   2UP – teren zabudowy usługowo-technicznej;
*   3R – tereny rolnicze;
*   5ZLD – tereny dolesień.

Nieruchomość posiada kształt regularny – trapezu, teren nie wykazuje większych zmian rzędnych wysokości. Nieruchomość jest niezagospodarowana i nieogrodzona, występują na niej zieleń niska oraz drzewa samosiejki, w obszarze przeznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod tereny rolnicze nie jest prowadzona gospodarka rolna.

Dla działki nr 4804/1 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy obejmująca również tę część rolniczą i dolesień, Wnioskodawca nie posiada także informacji, że taka decyzja miałaby zostać wydana przed sprzedażą.

Z wniosku wynika również, że dla terenów oznaczonych symbolami od 1 R do 3 R dopuszcza się m.in. również lokalizację obiektów inwentarskich i magazynów płodów rolnych związanych z funkcjonowaniem towarowych gospodarstw rolnych oraz lokalizację sieci i urządzeń infrastruktury technicznej, natomiast dla terenów oznaczonych symbolami od 1 ZLD do 5 ZLD dopuszcza się m.in. realizację sieci i urządzeń infrastruktury technicznej,

Wskutek powyższego, gruntów oznaczonych jako „2UP” – teren zabudowy usługowo-technicznej nie można uznać za teren inny niż teren budowlany.

Za teren inny niż budowlany nie można także uznać gruntów oznaczonych jako „3R” i „5ZLD” z uwagi na dopuszczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na tym terenie lokalizacji obiektów inwentarskich i magazynów płodów rolnych związanych z funkcjonowaniem towarowych gospodarstw rolnych oraz lokalizację sieci i urządzeń infrastruktury technicznej.

Jak bowiem wynika z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm.) przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, że sieci techniczne, których lokalizację dopuszczono na terenie działki oznaczonym jako „3R” i „5ZLD”, stanowią budowle w świetle przepisów prawa budowlanego. Zatem według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka nr 4804/1 leżąca na terenach oznaczonych jako „2 UP”, „3R” i „5ZLD” stanowi grunty przeznaczone pod zabudowę – jest więc terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Powyższe oznacza, że całość działki 4804/1 położona jest na terenie przeznaczonym pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

W konsekwencji dostawa ww. niezabudowanej działki 4804/1 będącej terenem budowlanym nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Jak ponadto wynika z wniosku, zakup nastąpił od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności i niebędącej podatnikiem podatku VAT. Nabycie nieruchomości było udokumentowane aktem notarialnym. Nieruchomość jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Jednocześnie we wniosku podano, że z uwagi na charakter działalności dłużnej Spółki – nie prowadzi ona działalności zwolnionej od podatku, a ponadto firma nie korzystała z tej nieruchomości.

Wobec powyższego dostawa ww. niezabudowanej działki nr 4804/1 nie będzie również korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy gdyż działka nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dostawa niezabudowanej działki nr 4804/1 będącej terenem budowlanym w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, nie będzie korzystać ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ani ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

Reasumując, dostawa tej działki będzie opodatkowana stawką w wysokość 23% wynikającą z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Na marginesie należy zauważyć, że wydając interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego tut. Organ nie działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 23), ponieważ wydawanie interpretacji indywidualnych uregulowane jest w przepisach Rozdziału 1A ustawy Ordynacja podatkowa.

Ponadto zgodnie z art. 3 § 1 pkt 2 Kpa, przepisów Kodeksu postępowania administracyjnego nie stosuje się do spraw uregulowanych w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), z wyjątkiem przepisów działów IV, V i VIII.

Podkreślić należy, iż tut. Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz przy wydaniu interpretacji indywidualnej opiera się na wyczerpująco przedstawionym przez Wnioskodawcę opisie zdarzenia przyszłego.

Zgodnie bowiem z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W sprawach dotyczących interpretacji indywidualnych stosuje się odpowiednio przepisy wymienione w art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa.

Powyższy przepis wskazuje, że w postępowaniu o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie ma odesłania do przepisów regulujących postępowanie dowodowe zmierzających do zbierania materiałów dowodowych w sposób odpowiadający dyspozycji art. 187 w związku z art. 122 ustawy Ordynacja podatkowa.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że przepisy dotyczące wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego nie upoważniają Organu do zbierania materiału dowodowego i to Wnioskodawca zobowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163 poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.