Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-17/12/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-03-12
Teza: Jaką stawkę podatku należy zastosować na fakturze końcowej w sytuacji pobrania zaliczki przed zmianą ustawy?
Słowa kluczowe: stawka; stawka-stawki podatku; zaliczka; zmiana
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2012 r. (data wpływu 10 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla dostawy towaru w sytuacji pobrania zaliczki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2012 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla dostawy towaru w sytuacji pobrania zaliczki.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2010 r. w ramach prowadzonej działalności zawarł Pan umowę przedwstępną w formie aktu notarialnego na sprzedaż domu. Wynagrodzenie za dostawę towaru ustalono na łączną kwotę brutto 220.750 zł. W dniu 30 listopada 2010 r. kupujący wpłacił zaliczkę w wysokości brutto 145.000 zł. W tym samym dniu wystawił Pan fakturę VAT na wartość netto 135.514,01 zł, podatek od towarów i usług 9.485,99 zł, łącznie 145.000 zł. W dniu 18 lipca 2011 r. towar (dom) został przekazany kupującemu. Wtedy też podpisano ostateczny akt notarialny, przenoszący własność na kupującego. W związku z tym wystawił Pan fakturę końcową i przyjął pozostałą część należności brutto 75.750 zł. Fakturę wystawiono w następujący sposób - na kwotę 220.750 zł, tj. kwotę brutto, na którą opiewała umowa, z tym, że rozbito ją na dwie pozycje:

1.  kwota 145.000 zł brutto wpłacona w 2010 r. i opodatkowana stawką 7% (netto 135.514,01 zł i podatek 9.485,99 zł);
2.  kwota 75.750 zł brutto wpłacona w 2011 r. i opodatkowana stawką 8% (netto 70.138,89 zł i podatek 5.611,11 zł.). i pomniejszono o zaliczkę z 2010 r. (netto 135.514,01 zł, podatek 9.485,99 zł, łącznie brutto 145.000 zł). Podatek należny odprowadzono od kwoty netto 70.138,89 zł, podatek (8%) 5.611,11 zł, brutto 75.750 zł.- czyli od kwoty otrzymanej w 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwota podatku należnego została prawidłowo wyliczona na fakturze końcowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa faktura została wystawiona właściwie. W Pana opinii, potwierdza to treść art. 41 ust. 14f ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 19 ust. 1 tej ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (ust. 4 powołanego wyżej artykułu).

Stosownie do brzmienia art. 19 ust. 11 tej ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Przepis art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Wskazać należy, iż zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%: (…).

W myśl art. 41 ust. 14a ustawy, w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Natomiast zgodnie z ust. 14f powołanego wyżej artykułu, zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynności, która zostanie wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w związku z którą otrzymano całość lub część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, i której otrzymanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania całości lub części należności, otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Szczegółowo kwestie dotyczące wystawiania faktur reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360).

W myśl § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 10-12.

Zgodnie z § 10 ust. 1 tego rozporządzenia, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

Fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę) – § 10 ust. 3 powołanego rozporządzenia.

W myśl ust. 4 ww. paragrafu, faktura stwierdzająca otrzymanie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierać co najmniej:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;
3.  datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT" lub "FAKTURA VAT-MP", kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto, a w przypadku określonym w ust. 3 - również daty i numery poprzednich faktur oraz sumę kwot otrzymanych wcześniej części należności brutto;
4.  stawkę podatku;
5.  kwotę podatku wyliczoną według wzoru: KP = ZB x SP/100 + SP gdzie: KP - oznacza kwotę podatku, ZB - oznacza kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto, SP - oznacza stawkę podatku;
6.  dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy;
7.  datę otrzymania części lub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty), o której mowa w ust. 1-3, jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury.

Zgodnie z § 10 ust. 5 rozporządzenia, jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1-3, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 5 i 7-9, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2010 r. w ramach prowadzonej działalności zawarł Pan umowę przedwstępną w formie aktu notarialnego na sprzedaż domu. Wynagrodzenie za dostawę towaru ustalono na łączną kwotę brutto 220.750 zł. W dniu 30 listopada 2010 r. kupujący wpłacił zaliczkę w wysokości brutto 145.000 zł. W tym samym dniu wystawił Pan fakturę VAT na wartość netto 135.514,01 zł, podatek od towarów i usług 9.485,99 zł, łącznie 145.000 zł. W dniu 18 lipca 2011 r. towar (dom) został przekazany kupującemu. Wtedy też podpisano ostateczny akt notarialny, przenoszący własność na kupującego. W związku z tym wystawił Pan fakturę końcową i przyjął pozostałą część należności brutto 75.750 zł. Fakturę wystawiono w następujący sposób - na kwotę 220.750 zł, tj. kwotę brutto, na którą opiewała umowa, z tym, że rozbito ją na dwie pozycje:

1.  kwota 145.000 zł brutto wpłacona w 2010 r. i opodatkowana stawką 7% (netto 135.514,01 zł i podatek 9.485,99 zł);
2.  kwota 75.750 zł brutto wpłacona w 2011 r. i opodatkowana stawką 8% (netto 70.138,89 zł i podatek 5.611,11 zł.). i pomniejszono o zaliczkę z 2010 r. (netto 135.514,01 zł, podatek 9.485,99 zł, łącznie brutto 145.000 zł). Podatek należny odprowadzono od kwoty netto 70.138,89 zł, podatek (8%) 5.611,11 zł, brutto 75.750 zł.- czyli od kwoty otrzymanej w 2011 r.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro zaliczkę na poczet dostawy dokonanej w dniu 18 lipca 2011 r. otrzymał Pan w dniu 30 listopada 2010 r., to w odniesieniu do tej części należności obowiązek podatkowy powstał – zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy – z chwilą jej otrzymania. O ile przedmiotem dostawy był budynek objęty społecznym programem mieszkaniowym, tę część należności prawidłowo opodatkował Pan 7% stawką podatku, w wystawionej fakturze zaliczkowej. Natomiast wystawiając fakturę końcową, do pozostałej wartości dostawy (stanowiącej różnicę pomiędzy pozostałą wartością kontraktu netto a kwotą netto otrzymanej zaliczki), winien był Pan zastosować stawkę 8%.

Końcowo należy podkreślić, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia prawidłowości dokonanego przez Wnioskodawcę wyliczenia kwot podatku w wystawionej fakturze VAT, gdyż kwestia ta wykracza poza regulację art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.