Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.850.2025.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Ustalenie daty uzyskania przychodu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
licencja
okres-okres rozliczeniowy
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą,
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) i
    podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzy aplikacje
    mobilne i uzyskuje przychody z tytułu ich sprzedaży (udzielania licencji) za pośrednictwem
    platformy, zarządzanej przez firmę X. Zgodnie z umową zawartą z X, Wnioskodawca
    otrzymuje wynagrodzenie z tytułu sprzedaży aplikacji, które dokumentuje fakturami z
    tytułem „(...)”.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są rozliczane w miesięcznych okresach
    rozliczeniowych, które odpowiadają miesiącom kalendarzowym.
    Do 10. dnia każdego miesiąca następującego po zakończeniu danego okresu
    rozliczeniowego (miesiąca), X udostępnia Wnioskodawcy raport dotyczący sprzedaży z
    poprzedniego miesiąca.
    Kluczowy dla sprawy jest fakt, że raport ten zawiera jedynie szacunkową kwotę przychodu
    należnego Wnioskodawcy.
    Faktyczna, ostateczna i należna kwota wynagrodzenia jest znana Wnioskodawcy dopiero
    w momencie otrzymania przelewu bankowego od X. Zgodnie z warunkami umowy, X ma
    (...) dni od zakończenia miesiąca, którego dotyczy rozliczenie, na zrealizowanie przelewu.
    W związku z tym przelew ten następuje w terminie późniejszym (zazwyczaj pod koniec
    miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie). Dopiero w chwili
    otrzymania przelewu Wnioskodawca jest w stanie precyzyjnie określić kwotę uzyskanego
    przychodu za dany okres rozliczeniowy.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym, w którym ze względu na brak możliwości ustalenia
      ostatecznej kwoty przychodu należnego na ostatni dzień okresu rozliczeniowego, za
      datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej należy uznać
      dzień otrzymania zapłaty, zgodnie z art. 14 ust. 1i w zw. z art. 14 ust. 1e ustawy o PIT?
    2. W przypadku uznania stanowiska do pytania nr 1 za prawidłowe, czy Wnioskodawca
      postąpi prawidłowo, jeśli na fakturze dokumentującej przychód jako datę dokonania
      sprzedaży (wykonania usługi) oraz datę wystawienia wskaże dzień otrzymania zapłaty
      od X?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, za datę powstania przychodu
    należy uznać dzień otrzymania zapłaty (przelewu) od X, zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o
    PIT.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 14 ust. 1e ustawy o PIT, jeżeli strony ustalą, że
    usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje
    się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej
    fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
    Jednakże, w ocenie Wnioskodawcy, przepis ten nie znajdzie zastosowania w
    przedstawionym stanie faktycznym. Na ostatni dzień okresu rozliczeniowego (ostatni
    dzień miesiąca) Wnioskodawca nie jest w stanie ustalić kwoty należnego przychodu.
    Dysponuje on jedynie raportem o charakterze szacunkowym, a faktyczna i ostateczna
    kwota należnego wynagrodzenia jest mu znana dopiero w momencie jego faktycznej
    wypłaty przez X.
    W opinii Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy nie jest możliwe określenie kwoty przychodu
    należnego na ostatni dzień okresu rozliczeniowego, nie można zastosować art. 14 ust. 1e
    ustawy o PIT. W konsekwencji, zastosowanie znajdzie zasada kasowa określona w art. 14
    ust. 1i ustawy o PIT.

    Zgodnie z tym przepisem, w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej,
    do którego nie stosuje się m.in. ust. 1e, za datę powstania przychodu uznaje się dzień
    otrzymania zapłaty. W opisanym przypadku jest to dzień otrzymania przelewu od X.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w konsekwencji przyjęcia, że przychód powstaje w dacie
    otrzymania zapłaty (zgodnie ze stanowiskiem do pytania nr 1), Wnioskodawca postępuje
    prawidłowo, wystawiając fakturę dokumentującą ten przychód w dniu otrzymania
    przelewu od X.
    Wskazanie na tej fakturze daty sprzedaży (wykonania usługi) tożsamej z datą jej
    wystawienia (czyli dniem otrzymania przelewu) jest również poprawne. Skoro przychód
    należny w ostatecznej, możliwej do zafakturowania wysokości powstaje dopiero w tym
    dniu, to jest to właściwy moment, który należy udokumentować jako datę sprzedaży dla
    celów podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Stosownie natomiast do art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
      1) wystawienia faktury albo
      2) uregulowania należności.
    Jednocześnie ustawodawca przewidział wyjątki od powyższej zasady ogólnej.
    W myśl art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę
      powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w
      umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
    Zatem, co do zasady, moment powstania przychodów z działalności gospodarczej ustala
    się na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia
    prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później
    niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności – w zależności co nastąpi
    wcześniej.
    Jeden z wyjątków od tej zasady dotyczy wyłącznie usług o tzw. charakterze ciągłym, tj.
    usług, które strony rozliczają okresowo i dla których ustalono okresy rozliczeniowe (mogą
    one wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury VAT), lecz okres taki nie może
    być dłuższy niż rok.

    Dla wszystkich usług, które spełniają powyższe warunki (ustawodawca w żaden sposób nie
    zawęził katalogu tych usług), datą powstania przychodu jest zawsze koniec okresu
    rozliczeniowego, nie ma natomiast znaczenia data wystawienia faktury lub data
    otrzymania należności, ani tym bardziej data otrzymania rozliczenia świadczonych usług.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej tworzy Pan aplikacje mobilne i uzyskuje przychody z tytułu ich sprzedaży
    (udzielania licencji) za pośrednictwem platformy zarządzanej przez firmę X. Zgodnie z
    umową otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu sprzedaży aplikacji, które dokumentuje
    fakturami. Usługi świadczone przez Pana są rozliczane w miesięcznych okresach
    rozliczeniowych, które odpowiadają miesiącom kalendarzowym. Do 10. dnia każdego
    miesiąca następującego po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego (miesiąca), X
    udostępnia Panu raport dotyczący sprzedaży z poprzedniego miesiąca. Raport ten zawiera
    jedynie szacunkową kwotę przychodu należnego Panu. Faktyczna, ostateczna i należna
    kwota wynagrodzenia jest Panu znana dopiero w momencie otrzymania przelewu
    bankowego od X. Zgodnie z warunkami umowy, X ma (...) dni od zakończenia miesiąca,
    którego dotyczy rozliczenie, na zrealizowanie przelewu. W związku z tym przelew ten
    następuje w terminie późniejszym (zazwyczaj pod koniec miesiąca następującego po
    miesiącu, którego dotyczy rozliczenie). Dopiero w chwili otrzymania przelewu jest Pan w
    stanie precyzyjnie określić kwotę uzyskanego przychodu za dany okres rozliczeniowy.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, że w
    Pana sprawie zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, będący przepisem lex specjalis w stosunku do art. 14 ust. 1c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i obowiązek podatkowy z tytułu usług
    udzielania licencji, dla których strony ustaliły okresy rozliczeniowe, powstanie w ostatnim
    dniu tego okresu rozliczeniowego, ale nie rzadziej niż raz w roku. Nie ma przy tym
    żadnego znaczenia dla ustalenia momentu powstania przychodu, kiedy otrzymuje Pan
    raport dotyczący udzielenia licencji.
    Podsumowanie: w opisanym stanie faktycznym za datę powstania przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej należy uznać ostatni dzień okresu
    rozliczeniowego, ale nie rzadziej niż raz w roku.
    W związku z uznaniem Pana stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe
    bezcelowa jest odpowiedź na pytanie nr 2.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.