Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.420.2022.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-10
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 31 maja 2022 r. (data wpływu 6 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na wezwanie z 23 marca 2022 r. Nr 0111-KDIB2-3.4014.51.2022.3.JKU, 0111-KDIB3-3.4012.30.2022.2.MW wskazała Pani, że wniosek dotyczy również podatku dochodowego od osób fizycznych oraz sformułowała Pani pytanie w zakresie tego podatku. Następnie w odpowiedzi na wezwanie z 24 maja 2022 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.420.2022.MJ przedstawiła Pani własne stanowisko do zadanego pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jest Pani wraz z mężem (…) właścicielami (wspólnota małżeńska) nieruchomości KW (…) oraz KW (…) – Sąd Rejonowy w S.

Nigdy nie prowadziła Pani ani Pani mąż działalności gospodarczej, zaś nabyte kilkadziesiąt temu działki były bez podatku VAT i stanowiły majątek prywatny.

Mieszkała Pani wraz z mężem na części działki X przylegającej do ul. (…), zaś na dalszej części działki oraz na przylegającej działce Y prowadziła Pani wraz z mężem gospodarstwo rolne o numerze (…), wykorzystywali je Państwo (do teraz) rolniczo. Pole nie było oraz nie jest ogrodzone ani uzbrojone. Gmina W. zmieniła ich przyszłe przeznaczenie poprzez uchwalenie planu zagospodarowania przestrzennego. Syn udał się do Gminy W. z zapytaniem, co można wybudować na tych działkach. Otrzymał odpowiedź, że pomimo planu uchwalenia planu działki nadal są rolnicze a ich zabudowa będzie możliwa w przyszłości po wybudowaniu drogi (…).

Istniejącej obecnie drogi dojazdowej nie można wykorzystać do dojazdu dla działek usługowo – przemysłowych. Plan wyraźnie określa, że dojazd będzie się odbywał wyłącznie drogą (…) (dla celów P/U).

Pani oraz mąż jesteście osobami starszymi (powyżej 80 lat) i chcieliby Państwo sprzedać to gospodarstwo rolne w całości, pozostawiając sobie część mieszkalną wraz zabudowaniami.

Zgłosiła się do Pani i Pani męża Spółka o nazwie (…) z siedzibą w W., (…) (Regon (…), Nip (…)), która bez części mieszkaniowej chce nabyć działki w całości (cały obszar P/U) i wybudować tu halę produkcyjno – magazynową.

Nie dawała Pani ani Pani mąż nigdzie ogłoszenia o zamiarze sprzedaży oraz nie uzbroiliście Państwo sprzedawanego terenu.

Nie wydzieliła Pani ani Pani mąż żadnej drogi wewnętrznej, ani żadnej działki ponad minimum określone przez Gminę, tzn. działkę Y chce Pani oraz Pani mąż sprzedać w całości, bez wydzielania działki pod drogę (…).

Na dzień dzisiejszy droga (…) nie istnieje, więc sprzedawane działki można obecnie wykorzystać jedynie rolniczo.

Udzieliła Pani oraz Pani mąż Spółce pełnomocnictwa do wystąpienia do Starostwa Powiatowego w S. o wydanie pozwolenia na budowę (dokumentacja i pozwolenie), bez prawa wejścia na teren do dnia sprzedaży.

Nawet gdyby Spółka nabywająca uzyskała pozwolenie na budowę, to nie ma żadnej pewności, że w najbliższych miesiącach działki zmienią swe przeznaczenie z obecnego rolniczego, na przyszłe P/U, dlatego sprzedaż chcą Państwo przeprowadzić w oparciu o podatek od czynności cywilnoprawnych a nie o podatek od towarów i usług.

Aby oddzielić część mieszkaniową od części rolniczej został przeprowadzony podział działki X na trzy części, gdyż taki był wymóg Gminy W. do wydzielenia domu ze sprzedawanego terenu. Podział nie jest dla celów działalności gospodarczej, lecz dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych.

Działka Z powstała w wyniku podziału działki X. Podział nastąpił w celu oddzielenia zabudowań od reszty zbywanego terenu. Ziemia ta została nabyta poprzez darowiznę 41 lat temu (1981 r.). Działka Y została nabyta poprzez zakup 50 lat temu (1972 r.). Nabycie tych działek nie było opodatkowane podatkiem VAT, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku.

Działka nigdy nie była przedmiotem dzierżawy, nie była wynajmowana, ani udostępniana osobom trzecim, nie było żadnej odpłatnej umowy.

Działki Y i Z nigdy nie były przedmiotem dzierżawy i tym samym nie było żadnej odpłatnej umowy. Działki nie były wynajmowane, ani udostępniane.

31 grudnia 2021 r. zawarto przedwstępną umowę sprzedaży działek bez prawa wejścia na ich teren, co zostało zapisane w treści powyższej umowy.

W momencie sprzedaży działki będą stanowiły teren niezabudowany, gdyż umowa przedwstępna zawiera zapis, że przyszły inwestor nie ma prawa rozpoczęcia prac budowlanych (wejście na teren będzie możliwe dopiero po zawarciu umowy sprzedaży). Do dnia sprzedaży działki są wykorzystywane rolniczo.

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego będą to działki przeznaczone pod zabudowę, z drogą dojazdową do terenów przemysłowych, która na dzień dzisiejszy nie istnieje i nie ma żadnej pewności, że na dzień sprzedaży powstanie. Więc pomimo zapisu w planie o docelowym przeznaczeniu pod zabudowę przemysłową i usługową nie można otrzymać pozwolenia na budowę zgodnego z planem, ze względu na brak dojazdu, bo droga (…) nie powstała, a plan określa ją jako jedyny możliwy dojazd do terenów PU.

Z dużym prawdopodobieństwem nie będzie prawomocnego pozwolenia na budowę.

Jako właścicielka działki, do dnia dzisiejszego, nie wystąpiła Pani o decyzję o warunkach zabudowy oraz nie udzieliła takiego pełnomocnictwa. Z tego co Pani wiadomo, to 17 marca 2022 r. Starosta S. decyzją (…) umorzył postępowanie o pozwolenie na budowę o które występowała firma (…). Ze względu na brak decyzji środowiskowej oraz brak dojazdu do działek o funkcji PU uzyskanie prawomocnej decyzji budowlanej do dnia 31 maja 2022 r. wydaje się niemożliwe (31 maja 2022 r. upływa termin przewidziany w umowie przedwstępnej do zawarcia umowy sprzedaży - data ostateczna).

Przy wniosku o pozwolenie środowiskowe przyszły inwestor przewidywał na Pani działkach budowę części hali wraz z dojazdami, zaś we wniosku o pozwolenie na budowę złożonym do Starostwa w S. przewidywał na Pani działkach tereny zielone. Ze względu na przedstawienie różnych wersji nie jest Pani w stanie określić gdzie będzie w przyszłości zlokalizowany park magazynowo - logistyczny, zaś treść wniosków nie jest z Panią konsultowana, ani Pani przedstawiana przez (…). Nie może Pani określić o jakie pozwolenie i o jakie warunki może wystąpić przyszły inwestor oraz czy w ogóle wystąpi o zabudowę kupowanej od Pani działki.

Na dzień dzisiejszy nie zamierza Pani występować o zmiany w planie zagospodarowania, ani o wydanie decyzji. Nie ma Pani wiedzy, jakie plany ma w tym zakresie firma (…), ale w Pani ocenie żadna zmiana planu zagospodarowania ze względów proceduralnych nie może odbyć się w dwa miesiące tj. do dnia 31 maja 2022 r. (wyłożenie planu, podanie do publicznej wiadomości, zebranie wniosków i uwag mieszkańców itd. trwa około roku, więc z bardzo dużym prawdopodobieństwem zmiana planu nie jest możliwa).

Działka nr Z nie będzie zabudowana. Działka nr Y nie będzie zabudowana.

Uzasadnienie: Nikt nie ma prawa wejść na ich teren bez Pani zgody, a Pani nie będzie nic budowała. Na działkach prowadzi Pani gospodarstwo rolne o numerze (…), sprzedawany teren stanowi pole orne, które jest niezabudowany, nieogrodzony i nieuzbrojony.

Jako rolnik wykorzystywała Pani produkty rolne pochodzące z własnej działalności rolniczej na potrzeby własne. Nie sprzedaje ich Pani, więc nie są objęte podatkiem VAT. Dochód stanowią dopłaty rolne, które otrzymuje Pani za sprzedawane działki, ale nie są one objęte podatkiem VAT.

Umowa przedwstępna \[z Kupującym – przypis Organu\] została zawarta 31 grudnia 2021 r. i obowiązuje do dnia 31 maja 2022 r.

Warunki jakie muszą zostać spełnione:

a) prawomocnie i ostatecznie dokonany zostanie podział geodezyjny działki X, w wyniku czego wydzielona zostanie projektowana działka gruntu,

b) Kupujący przedłoży uchwałę Wspólników wyrażającą zgodę na nabycie przedmiotu sprzedaży,

c) oświadczenia i zapewnienia Stron określone w powyższej umowie pozostają ważne i aktualne dacie ostatecznej.

Powyższe ma zagwarantować, że:

\- punkt „a” ma zapewnić, że teren mieszkaniowy zostanie oddzielony od całej reszty zbywanego terenu. Punkt zapewnia to, że można przeprowadzić podział zgodny z planem zagospodarowania, a zamieszkały przez sprzedających teren zostanie nadal zamieszkałym i nie będzie podlegał zbyciu,

\- punkt „b” ma zapewnić wymaganą przepisami formę prawną nabycia gruntu, czyli zgodę wspólników,

\- punkt „c” zapewnia strony, że stan formalno - prawny jest znany i nie ulegnie zmianie.

Zawarcie umowy sprzedaży nie jest uzależnione od uzyskania pozwolenia na budowę, czy od zmiany sposobu zagospodarowania działek.

Stawiający (…) małżonkowie H. a oświadczają, że niniejszym udzielają M. F. pełnomocnictwa, z prawem do ustanawiania dalszych pełnomocników, do:

a) przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) ksiąg wieczystych Sądu Rejonowego w S. V Wydział Ksiąg Wieczystych KW nr (…) oraz (…).

Pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o sporządzanie kserokopii z akt oraz odbioru takich kserokopii, jak również wykonywania fotokopii przez pełnomocnika, a także do ustanawiania dalszych pełnomocników. Ponadto pełnomocnik upoważniony jest do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których nieruchomość tą księga wieczysta objęła została odłączona,

b) uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości koniecznych do prowadzenia kompleksowego badania prawnego Nieruchomości.

Kupujący nie ma pełnomocnictw prawnych do przygotowania działek do sprzedaży.

Teren rolny wydzieliła Pani oraz Pani mąż z gospodarstwa bez żadnego pośrednika. Podział działki zlecili Państwo geodecie samodzielnie. Nie udzieliła Pani żadnych pełnomocnictw związanych z przygotowaniem działek do wydzielenia domu z zabudowaniami z całej reszty zbywanego gospodarstwa. Nie dawała Pani ani Pani mąż ogłoszeń o zamiarze sprzedaży oraz nie korzystali Państwo z biura pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.

Udzieliła Pani i Pani mąż Kupującemu prawa do dysponowania przedmiotem sprzedaży dla celów budowlanych w terminie od 1 stycznia 2022 r. do 31 maja 2022 r. w zakresie niezbędnym dla wystąpienia do Starostwa Powiatowego w S. o uzyskanie pozwolenia na budowę, bez prawa rozpoczęcia prac budowlanych (wejście na teren będzie możliwy po zawarciu Umowy Sprzedaży)”.

Pozwolenie musi być zgodne z planem zagospodarowania i nie zmienia przyszłego przeznaczenia działek, jak również nie zmienia obecnego sposobu zagospodarowania, gdyż nikt nie ma prawa wejścia na teren, który wykorzystuję rolniczo.

Otrzymali Państwo pismo ze Starostwa - sprawa została wycofana, między innymi dlatego, że decyzja nie może być pozytywna bez powstania drogi dojazdowej.

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie Organu: „\[Czy\] Kupującemu zostało udzielone pełnomocnictwo prawne do działania w Pani imieniu w związku z przygotowaniem działek do sprzedaży. Należy wskazać, w jakim zakresie pełnomocnictwo zostało udzielone - odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży:

*   jakie czynności wykonywał/wykona Pani pełnomocnik na przedmiotowych działkach do dnia podpisania umowy ostatecznej?”.

Nie dokonała Pani i nie ma zamiaru dokonać żadnej inwestycji w sprzedawany teren.

Nie posiada Pani innych nieruchomości (lub udziałów w nieruchomościach) przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku).

Nigdy nie sprzedała Pani żadnej działki.

Pani i mąż jesteście po osiemdziesiątce, chcą Państwo sprzedać prowadzone od dziesięcioleci gospodarstwo rolne pozostawiając sobie dom wraz z zabudowaniami, nigdy nie była Pani ani Pani mąż VAT-owcami.

### Pytania

1\. Czy sprzedaż jest objęta podatkiem VAT?

2\. Czy sprzedaż podlega zwolnieniu z zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 2. W zakresie pytania Nr 1 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pana stanowisko w sprawie

Według Pani nie płaci Pani podatku dochodowego. Działki stanowiące Pani i Pani męża majątek własny ma Pani kilkadziesiąt lat, więc podlega Pan zwolnieniu od płacenia podatku dochodowego przy ich sprzedaży.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, spełnione powinny zostać dwie podstawowe przesłanki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
*   zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1\. jest Pani wraz z mężem właścicielem (wspólnota małżeńska) nieruchomości KW nr (…) oraz KW (…),

2\. nigdy nie prowadziła Pani ani Pani mąż działalności gospodarczej, zaś nabyte kilkadziesiąt lat temu działki były bez podatku VAT i stanowiły majątek prywatny.

3\. mieszkała Pani na części działki nr X, zaś na dalszej części tej działki oraz przylegającej działce Y prowadziła Pani gospodarstwo rolne i wykorzystywała Pani (do teraz) rolniczo. Pole nie było oraz nie jest ogrodzone ani uzbrojone,

4\. działki nadal są rolnicze ich zabudowa będzie możliwa w przyszłości, po wybudowaniu drogi (…),

5\. Pani i Pani mąż jesteście osobami starszymi (powyżej 80 lat) i chcielibyście sprzedać to gospodarstwo rolne w całości, pozostawiając sobie cześć mieszkalną wraz zabudowaniami,

6\. zgłosiła się do Pani i Pani męża Spółka o nazwie (…) która bez części mieszkaniowej chce nabyć działki w całości (obszar P/U) i wybudować tu halę produkcyjno – magazynową,

7\. nie dała Pani ani Pani mąż nigdzie ogłoszenia o zamiarze sprzedaży oraz nie uzbroiliście sprzedawanego terenu.

8\. nie wydzieliła Pani ani Pani mąż żadnej drogi wewnętrznej, ani żadnej działki ponad minimum określone przez Gminę,

9\. aby oddzielić część mieszkaniową od części rolniczej został przeprowadzony podział działki X na trzy części. Podział nie jest dla celów działalności gospodarczej, lecz dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych,

10\. działka Z powstała w wyniku podziału działki X. Ziemia ta została nabyta poprzez darowiznę 41 lat temu (1981 r.). Działka Y została nabyta poprzez zakup 50 lat temu (1972 r.),

11\. Działki Y i Z nigdy nie były przedmiotem dzierżawy i tym samym nie było żadnej odpłatnej umowy. Działki nie były wynajmowane ani udostępniane,

12\. 31 grudnia 2021 r. zawarto przedwstępną umowę sprzedaży działek, bez prawa wejścia na ich teren, co zostało zapisane w treści powyższej umowy.

13\. działka nr Z nie będzie zabudowana. Działka nr Y nie będzie zabudowana,

14\. nie dokonała Pani i nie ma Pani zamiaru dokonać żadnej inwestycji w sprzedawany teren,

15\. nie posiada Pani jeszcze innych nieruchomości (lub udziałów w nieruchomościach) przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku),

16\. nigdy nie sprzedała Pani żadnej działki,

17\. Pani i Pani mąż jesteście po osiemdziesiątce, chcą Państwo sprzedać prowadzone od dziesięcioleci gospodarstwo rolne pozostawiając sobie dom wraz z zabudowaniami.

W naszej ocenie, przedstawiona we wniosku i jego uzupełnieniu Pani aktywność oraz zaprezentowany ciąg zdarzeń, czynności nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanych nieruchomości. W opinii organu z opisanych okoliczności sprawy wynika, że brak jest podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie własnych potrzeb, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 cyt. ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie treści wniosku nie można stwierdzić, by sprzedaż działek miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły, bowiem przedmiotowe nieruchomości nabyła Pani odpowiednio w 1981 r., na podstawie umowy darowizny oraz w 1972 r. w drodze kupna, a zatem nabycie nieruchomości nie nastąpiło w celu ich odsprzedaży. Treść wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż opisanych we wniosku działek nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej i nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

W myśl art. 155 § 1 oraz § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Jeżeli przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy oznaczone tylko co do gatunku, do przeniesienia własności potrzebne jest przeniesienie posiadania rzeczy. To samo dotyczy wypadku, gdy przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy przyszłe.

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony.

Za datę nabycia przez Panią działki Z, która powstała w wyniku podziału działki X, należy przyjąć datę zawarcia umowy darowizny działki X, tj. 1981 rok. Natomiast datą nabycia przez Panią działki Y jest data jej zakupu, tj. 1972 rok.

Planowana sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Upłynął pięcioletni okres czasu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyła Pani te działki. Nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży tych działek.

Dodatkowe informacje
--------------------

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana sytuacji podatkowej i nie wywołuje skutków prawnych dla Pana małżonki.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).