Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.578.2024.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej na niepełnosprawnego syna oraz prawo zastosowania odliczeń od dochodu wydatków na używanie samochodu osobowego oraz wydatków na leki.
Słowa kluczowe: leki; niepełnosprawność; odliczenia-odliczenie od dochodu; samochód-samochód osobowy; ulga-ulga rehabilitacyjna; wydatek-wydatki na rehabilitację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Odliczanie wydatków rehabilitacyjnych przez osoby na których utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 13a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7e; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 stycznia 2024
    r. (wpływ 3 stycznia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Nie ma Pan z żoną rozdzielności majątkowej. Mają Państwo na utrzymaniu syna
    urodzonego (...) 1983 r., który jest niepełnosprawny od urodzenia w stopniu (...) i jest (...).
    Opiekunem prawnym syna została ustanowiona Pana żona – Sąd wyznacza tylko jednego
    opiekuna. Pana żona nie ma żadnych dochodów, rozlicza się Pan z nią wspólnie.
    W rozliczeniu podatkowym za 2023 r. Urząd Skarbowy zakwestionował odliczenie od
    dochodów ulgi rehabilitacyjnej - leki i dojazdy w limitowanej kwocie - na

    niepełnosprawnego syna uzasadniając, że nie jest Pan opiekunem prawnym, a opiekun
    prawny - żona nie ma żadnych dochodów, od których można odliczyć ulgę.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W 2023 r. syn pozostawał na Pana utrzymaniu, pobiera tylko rentę socjalną, nie posiada
    innych dochodów. Jego dochody nie przekroczyły dwunastokrotności renty socjalnej
    określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej obowiązującej w grudniu
    roku podatkowego.
    Orzeczenie o niepełnosprawności dla syna zostało wydane przez Powiatowy Zespół do
    Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) 2015 r.
    W orzeczeniu tym wskazano:
    · stopień niepełnosprawności – (...),
    · niepełnosprawność istnieje od (...),
    · orzeczenie wydane zostało na stałe,
    · ustalony stopień niepełnosprawności datuje się - (...) 1999 r.,
    · symbol przyczyny niepełnosprawności (...)
    Nie poniósł Pan wydatków na zakup leków dla syna w kwocie przekraczającej 100 zł
    miesięcznie i wydatki nie były odliczane od dochodu.
    Zwrot „dojazdy w limitowanej kwocie” dotyczy limitu kwoty wydatków - 2280 zł, o którym
    mowa w art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    poniesionych na używanie samochodu osobowego.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, jest Pan właścicielem tego samochodu. Samochód
    ten jest samochodem osobowym w rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy o podatku od osób
    fizycznych.
    W 2023 r. ponosił Pan wydatki na używanie tego samochodu - ubezpieczenie, zakup
    paliwa itp.
    Wydatki na używanie samochodu osobowego i zakup leków były finansowane wyłącznie z
    Pana dochodów i nie będą zwrócone w jakiekolwiek formie.
    Wydatki na używanie samochodu nie były zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, nie
    były odliczane od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c i nie
    zostały odliczone na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie
    zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    W 2023 r. uzyskiwał Pan dochody wyłącznie z umowy o pracę i emerytury.

## Pytanie

Czy może Pan odliczyć od swoich dochodów ulgę rehabilitacyjną - leki i dojazdy w
    limitowanej kwocie na niepełnosprawnego syna, mimo że nie jest Pan jego opiekunem
    prawnym ustanowionym przez Sąd, a żona nie uzyskuje dochodów?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, może Pan odliczyć ulgę rehabilitacyjną na niepełnosprawnego syna,
    ponieważ nie ma Pan z żoną rozdzielności majątkowej, a żona nie ma żadnych dochodów
    oprócz świadczenia pielęgnacyjnego, które pobiera z tytułu opieki nad niepełnosprawnym
    synem i nie jest ono opodatkowane. Sąd ustanawia tylko jednego opiekuna prawnego
    osoby ubezwłasnowolnionej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części odnoszącej się do
    możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej na niepełnosprawnego syna i prawa do

    odliczenia od dochodu wydatków na używanie samochodu osobowego oraz
    nieprawidłowe w części odnoszącej się do możliwości odliczenia wydatków na leki.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g oraz 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
        1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
        potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
        2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z
        niepełnosprawności;
        2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie
          wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art.
          38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków
          spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów
          medycznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 826, 1733, 1938 i 2105) oraz wyposażenia
          umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z
          wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek,
          podkładów i wkładów anatomicznych;
        3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
        niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
        życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz
        wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
        zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z
        wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;
        3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady
          anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
        wynikających z niepełnosprawności;
        5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;
        6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie
        rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-
        opiekuńczym;
        6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy
          inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
          niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa
          uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;
        6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;

        7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z
        niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w
        kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji
        zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej
        choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla
        osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;
      10) opłacenie tłumacza języka migowego;
      11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób
        niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;
      12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne
        (Dz. U. z 2022 r. poz. 2301 oraz z 2023 r. poz. 605, 650, 1859 i 1938) – w wysokości
        stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym
        miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba
        niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki;
      13) odpłatny przewóz:
        a) osoby niepełnosprawnej – karetką transportu sanitarnego,
        b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci
          niepełnosprawnych do lat 16 – również innymi środkami transportu niż
          wymienione w lit. a;
      14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność)
        osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę
        niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku
        życia – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;
      15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:
          a) na turnusie rehabilitacyjnym,
          b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,
          c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,
          d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub
            dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
            niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa
            uzdrowiskowego, lub zakładzie rehabilitacji leczniczej.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Z art. 26 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane
      posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów
      podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia
      prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez
        nie funkcji przewodnika;

        2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
        3) (uchylony).
    Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy wynika, że:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy
      podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub
      jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób
      niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu
      pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z
      uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10
      kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2
      ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 759
      i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1
      ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630),
      dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł
      ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z
      tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3
      ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych
      źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i
      2760), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października
      2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii
      elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii
      elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej
      podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej
      ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z
      sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym
      mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie

      niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła
      systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów
      zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla
      emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego
      dla emerytów i rencistów.
    Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.
    U. z2024 poz. 1837) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych,
    pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Zatem z ww. przepisu wynika, że dzieci – jako zstępni – są osobami zaliczanymi w
    stosunku do podatnika do I grupy podatkowej.
    W myśl art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
          aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d
    analizowanej ustawy, jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo dokonywania odliczeń wydatków
    ponoszonych na cele rehabilitacyjne przysługuje podatnikowi będącemu osobą
    niepełnosprawną, jak i podatnikowi mającemu na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, w
    tym będącą jego dzieckiem, pod warunkiem, że dochody tej osoby – poza enumeratywnie
    wymienionymi w art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie
    przekroczyły dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27
    czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku
    podatkowego. Skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej nie zostało natomiast uzależnione od
    tego czy ktoś jest opiekunem prawnym osoby niepełnosprawnej całkowicie
    ubezwłasnowolnionej, czy też nie.
    Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że nie ma Pan z żoną rozdzielności majątkowej.
    Mają Państwo na utrzymaniu syna urodzonego (...) 1983 r., który jest niepełnosprawny od
    urodzenia w stopniu (...) i jest (...).

    Opiekunem prawnym syna została ustanowiona Pana żona. Pana żona nie ma żadnych
    dochodów, rozlicza się Pan z nią wspólnie.
    W 2023 r. uzyskiwał Pan dochody wyłącznie z umowy o pracę i emerytury, zaś syn
    pozostawał na Pana utrzymaniu. Jego dochody nie przekroczyły dwunastokrotności renty
    socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003r o rencie socjalnej obowiązującej w
    grudniu roku podatkowego.
    Orzeczenie o niepełnosprawności dla syna zostało wydane przez Powiatowy Zespół do
    Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) 2015 r.
    Nie poniósł Pan wydatków na zakup leków dla syna w kwocie przekraczającej 100 zł
    miesięcznie.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, jest Pan właścicielem samochodu osobowego w
    rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy o podatku od osób fizycznych. W 2023 r. ponosił Pan
    wydatki na używanie tego samochodu - ubezpieczenie, zakup paliwa itp.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro w 2023 r. niepełnosprawny syn
    pozostawał na Pana utrzymaniu, to przysługuje Panu prawo dokonania odliczeń
    wydatków, które poniósł Pan na jego cele rehabilitacyjne, o ile spełnione zostały pozostałe
    warunki wynikające w powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Fakt, iż nie został Pan ustanowiony opiekunem prawnym
    ubezwłasnowolnionego syna, nie pozbawia Pana tego prawa.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w art. 26
    ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały wymienione leki,
    o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z
    2022 r. poz. 2301 oraz z 2023 r. poz. 605, 650, 1859 i 1938) – w wysokości stanowiącej
    różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł,
    jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub
    czasowo te leki.
    Skoro – jak wynika z opisu zdarzenia – w 2023 r. nie poniósł Pan wydatków na zakup leków
    dla syna w kwocie przekraczającej 100 zł miesięcznie, to tym samym wydatki poniesione
    na ten cel nie podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Natomiast art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym daje możliwość
    odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na używanie samochodu osobowego,
    stanowiącego własność (współwłasność) osoby mającej na utrzymaniu osobę
    niepełnosprawną.
    Do limitu tego zalicza się nie tylko koszty zużytego paliwa, ale i koszty utrzymania
    samochodu takie jak koszty przeglądów technicznych, napraw, zakupu części czy
    obowiązkowego ubezpieczenia OC.
    Ponadto z brzmienia analizowanego przepisu art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika wprost, iż wysokość odliczeń z ww. tytułu w
    odniesieniu do danego podatnika nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty 2280
    zł.
    Określona w przepisie kwota 2280 zł jest więc maksymalną kwotą, która może być
    odliczona tytułem poniesienia ww. wydatków. Oznacza to, że osoba niepełnosprawna
    posiadająca na utrzymaniu inną osobę niepełnosprawną może odliczyć wydatki z tytułu
    używania samochodu do kwoty 2280 zł (osobie fizycznej przysługuje jeden limit z tytułu
    odliczenia wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego, nawet jeżeli ma na
    utrzymaniu jedną, dwie czy więcej osób niepełnosprawnych i sama jest osobą
    niepełnosprawną).
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny stwierdzić należy, że jako osoba mającą na utrzymaniu niepełnosprawnego
    pełnoletniego syna – na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym

    od osób fizycznych – może Pan odliczyć od dochodu wydatki z tytułu używania
    samochodu osobowego będącego Pana własnością maksymalnie do kwoty 2280 zł.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.