Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-83/08-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-21
Teza: Wyodrębniona jednostka stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na mocy postanowień ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. Nr 79 z 2001 r., poz. 855 ze zm.) oraz uchwały Komendy wprowadzającej zmiany do Statutu, wykorzystała możliwość wystąpienia o nabycie osobowości prawnej i nabyła ją w dniu 01.06.2007r. W związku z powyższym, K przekazała Wnioskodawcy majątek, który znajdował się we władaniu Chorągwi. W konsekwencji, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy, środki trwałe, pozostające we władaniu Jednostki a następnie przekazane jej formalnie, po uzyskaniu osobowości prawnej, powinny być wprowadzone do ewidencji księgowej Jednostki na dzień uzyskania osobowości prawnej w wartości początkowej, wynikającej z ksiąg Jednostki Macierzystej przed wydzieleniem Jednostki, a dotychczasowa metoda amortyzacji powinna być kontynuowana
Słowa kluczowe: amortyzacja-metody amortyzacji; osoba-osoby prawne; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przejęcie; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość początkowa-wartość początkowa środka trwałego; środek-środek trwały-wartość środka trwałego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24.12.2007r. (data wpływu 02.01.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad ustalania wartości początkowej przejętych środków trwałych oraz metody ich amortyzacji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.01.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad ustalania wartości początkowej przejętych środków trwałych oraz metody ich amortyzacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zjazd Z powziął uchwałę wprowadzającą zmiany do Statutu Z, polegające na umożliwieniu nabywania przez poszczególne Chorągwie Z osobowości prawnej. Nabycie osobowości prawnej przez Chorągwie Z powoduje konieczność ich majątkowego i finansowego wydzielenia z dotychczasowej struktury Związku, w której funkcjonowałyby jako jednostki samobilansujące (bez osobowości prawnej). Na mocy postanowień §3 ust. 1 przedmiotowej uchwały - Główna Kwatera Z została zobowiązana do protokolarnego przekazania dla Chorągwi - po jej zarejestrowaniu jako osoby prawnej - wszystkich składników majątku będących, w dniu przekazania, we władaniu ekonomicznym tej Chorągwi, w tym należących do niej hufców i innych jednostek organizacyjnych, oraz związanych z tymi aktywami - pasywów. Chorągiew uzyskała osobowość prawną na mocy postanowień art. 17 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (tekst jednolity: Dz. U. 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późniejszymi zmianami), z chwilą jej wpisania do KRS, co nastąpiło w dniu 01.06.2007r.

W związku z wyższym powstała konieczność przeprowadzenia wydzielenia Chorągwi z dotychczasowej struktury Z. Przepisy prawa na podstawie, których dokonywany jest podział Z to:

1.  Ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (tekst jednolity: Dz. U. 2001 r Nr 79, poz. 855 z późniejszymi zmianami),
2.  Statut Związku ,
3.  Uchwała Zjazdu Z wprowadzająca zmiany do statutu Z.

Przed uzyskaniem osobowości prawnej, Chorągiew stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Oznacza to, że Chorągiew, przed uzyskaniem osobowości prawnej, stanowiła organizacyjnie i finansowo wyodrębniony, w istniejącym Związku, zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań statutowych i gospodarczych, i mogłaby, przed wydzieleniem, stanowić niezależną jednostkę (przedsiębiorstwo) samodzielnie realizującą swoje zadania.

Przed uzyskaniem osobowości prawnej samodzielnie sporządzano jednostkowe sprawozdanie finansowe na podstawie wyodrębnionych, własnych ksiąg rachunkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób ustalić wartość początkową przejętych przez Chorągiew środków trwałych dla potrzeb amortyzacji oraz w jaki sposób amortyzować przejęte środki trwałe po uzyskaniu osobowości prawnej?

Zdaniem Komendy Chorągwi Z w odniesieniu do ustalenia wartości środków trwałych przejętych przez nas po uzyskaniu osobowości prawnej znajdują zastosowanie postanowienia art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartość niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego. Z kolei postanowienia art. 16g ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią, że przepisu ust. 9 omawianego przepisu nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio.

Przepis, który również reguluje kwestię ustalenia wartości początkowej środków trwałych, to art. 16g ust. 18, który stanowi, że przepis art. 16g ust.9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

W sytuacji Wnioskodawcy przepisy odrębne, które regulują zasady podziału to:

1.  Ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (tekst jednolity: Dz. U. 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późniejszymi zmianami),
2.  Statut Związku ,
3.  Uchwała Zjazdu Z wprowadzająca zmiany do statutu Z.

Wnioskodawca podkreśla, że choć ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach nie reguluje wprost zasad podziału stowarzyszeń, to jednak określa zasady działania organów statutowych, których legalność podlega kontroli sądowej. Usankcjonowanie podziału przez wydzielenie Chorągwi potwierdzone zostało przez Sąd Rejestrowy z chwilą rejestracji zmienionego statutu Z. Sam podział ma natomiast wszelkie cechy podziału przez wydzielenie zorganizowanej części majątku, jakim niewątpliwie jesteśmy jako Chorągiew.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji nie zachodzi również zastrzeżenie wynikające z postanowień art. 16g ust.19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ przed uzyskaniem osobowości prawnej, Chorągiew stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przed uzyskaniem osobowości prawnej Wnioskodawca samodzielnie sporządzał jednostkowe sprawozdanie finansowe na podstawie wyodrębnionych ksiąg rachunkowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on warunek wyrażony w art. 16g ust. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepisy prawa, na podstawie których Chorągiew wstąpiła we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu dzielonego to postanowienia ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), a w szczególności art. 17 ust.1 i 1a, a także inne postanowienia tej ustawy pozwalające na uchwalenie statutu Związku , który został zarejestrowany przez Sąd oraz postanowienia uchwały Zjazdu Z wprowadzającej zmiany do Statutu Z, która nadaje osobowość prawną Chorągwi a także zobowiązuje Główną Kwaterę Z (§3 ust. 1 uchwały) do przekazania Komendzie chorągwi wszelkich aktywów i pasywów pozostających we władaniu Chorągwi w dniu uzyskania przez nią osobowości prawnej. Przekazanie aktywów i pasywów oznacza wstąpienie przez Chorągiew we wszelkie prawa i zobowiązania z nimi związane. Naturalnym jest, że przekazanie aktywów i pasywów bez praw i zobowiązań z nimi związanych nie miałyby wiążącej mocy prawnej, przez co byłyby czynnością pozorną.

Wykonując uchwałę Zjazdu Z, Główna Kwatera Z powzięła uchwałę nr x/2006 z dnia 14 lutego 2006r., w sprawie realizacji uchwały wprowadzającej zmiany do Statutu Z w zakresie nabywania osobowości prawnej przez chorągwie, w której można przeczytać, m.in. że „(…) majątek Z, znajdujący się w zarządzie Chorągwi staje się jej majątkiem w dniu nabycia przez nią osobowości prawnej”.

Inne przepisy, które regulują wstąpienie w prawa i zobowiązania podmiotu powstałego w wyniku podziału to także art. 93c §1 ustawy z dnia 29 sierpnia1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), który stanowi, że osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.

Decyzją Naczelnika Z i Skarbnika Z Nr x/2006 z dnia 28 września 2006r. ustalono plan podziału, w którym zgodnie ze wcześniejszymi uchwałami przesądzono, że wszelkie aktywa i pasywa pozostające we władaniu Chorągwi w dniu uzyskania przez nią osobowości prawnej przechodzą na jej własność, przez co Chorągiew wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki z nimi związane.

W świetle powyższych stwierdzeń Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wartość początkowa środków trwałych Chorągwi , po wydzieleniu powinna zostać ustalona na podstawie wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Z. W związku z powyższym, w przedstawionej sytuacji, znajdzie zastosowanie również art. 16h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że podmioty, o których mowa w art. 16g ust 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony. z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, środki trwałe pozostające we władaniu Chorągwi a następnie przekazane jej formalnie, po uzyskaniu osobowości prawnej, powinny być wprowadzone do ewidencji księgowej Chorągwi na dzień uzyskania osobowości prawnej w wartości początkowej wynikającej z ksiąg rachunkowych tej Chorągwi przed wydzielaniem a dotychczasowa metoda amortyzacji powinna być kontynuowana.

W świetle stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 16g ust. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust.1 ustawy, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego. Zastrzeżenie określone w ust. 19 w/w artykułu reguluje iż, przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio. Dodatkowo przepis art. 16g ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego o czym mówi art. 16g ust. 18 tej samej ustawy o podatku dochodowym.

Z kolei z zapisu art. 16h ust. 3 tej samej ustawy wynika, iż podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9 ww. ustawy, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że wyodrębniona jednostka stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na mocy postanowień ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. Nr 79 z 2001 r., poz. 855 ze zm.) oraz uchwały Komendy Głównej Z wprowadzającej zmiany do Statutu, wykorzystała możliwość wystąpienia o nabycie osobowości prawnej i nabyła ją w dniu 01.06.2007r. W związku z powyższym, KG ZHP przekazała Wnioskodawcy majątek, który znajdował się we władaniu Chorągwi.

W konsekwencji, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy, środki trwałe, pozostające we władaniu Jednostki a następnie przekazane jej formalnie, po uzyskaniu osobowości prawnej, powinny być wprowadzone do ewidencji księgowej Jednostki na dzień uzyskania osobowości prawnej w wartości początkowej, wynikającej z ksiąg Jednostki Macierzystej przed wydzieleniem Jednostki, a dotychczasowa metoda amortyzacji powinna być kontynuowana.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.