Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.720.2025.3.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokali mieszkalnych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    sprzedaży lokali mieszkalnych oraz podatku od towarów i usług. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 października 2025 r. (wpływ 5 października 2025
    r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym. Planuje rozpoczęcie
    prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której na działce
    stanowiącej współwłasność Jej oraz małżonka, zostanie wzniesiony budynek mieszkalny, a
    następnie lokale w nim wyodrębnione zostaną sprzedane w ramach tej działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, w którym od początku małżeństwa
    obowiązuje ustrój wspólności majątkowej. 12 października 2020 r. na podstawie
    notarialnej umowy sprzedaży (repertorium A nr ...) Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem
    nabyli do majątku wspólnego od Pani X prawo własności nieruchomości niezabudowanej
    składającej się z działki Nr ... o powierzchni 0,1454 ha oraz udział wynoszący 1/15 części
    we współwłasności nieruchomości niezabudowanej składającej się z działki nr .... o
    powierzchni 0,0762 ha, położonej w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., województwo ....
    30 sierpnia 2021 r. na wyżej wymienionej działce Starosta .... udzielił pozwolenia na
    budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego niepodpiwniczonego, parterowego -
    budynek przeznaczony był na własne potrzeby mieszkaniowe małżonków. W trakcie
    trwania budowy 25 listopada 2021 r. na wniosek małżonków wydana została decyzja o
    zatwierdzeniu podziału działki nr ..., polegająca na utworzeniu:
      działki nr ... o powierzchni 0,0899 ha,
      działki nr ... o powierzchni 0,0555 ha.
    Na działce nr ... wybudowany został wspomniany budynek jednorodzinny przeznaczony
    na własne potrzeby mieszkaniowe. Natomiast wobec działki nr ... Starosta ... 13
    października 2022 r. wydał pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, niepodpiwniczonego, parterowego, dwulokalowego z poddaszem
    użytkowym, jednak do chwili obecnej działka nie była wykorzystywana w jakikolwiek
    sposób.
    Wnioskodawczyni zamierza rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą
    opodatkowaną na zasadach ogólnych, będzie w zakresie tej działalności czynnym
    podatnikiem VAT.
    W CEiDG, jako przedmiot wykonywanej działalności gospodarczej wskazane zostaną m.in.
    następujące kody PKD:
      68.12.A – „Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków
      mieszkalnych”;
      41.00.A – „Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i
      niemieszkalnych”.
    W ramach tej działalności Wnioskodawczyni zamierza na działce nr ..., na co wyraził zgodę
    Jej małżonek, wznieść określony w pozwoleniu na budowę budynek, a następnie sprzedać
    go w formie dwóch wyodrębnionych lokali mieszkalnych. Budynek, ani poszczególne
    lokale mieszkalne nie zostaną przez Wnioskodawczynię wprowadzone do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w Jej działalności
    gospodarczej. Do momentu sprzedaży lokale będą stanowić towar handlowy. Wydatki
    związane z budową: koszty budowy, materiały, robocizna, nadzór, a potem organizacja
    sprzedaży obciążą i będą ujmowane w kosztach uzyskania przychodów Jej działalności.
    Wnioskodawczyni zamierza korzystać między innymi z podwykonawstwa świadczonego
    przez działalność gospodarczą małżonka, wykonane usługi będą dokumentowane
    fakturami. Małżonek jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEiDG od 2019 r. - Jego działalność jest
    rozliczana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jest czynnym

    podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności małżonka Wnioskodawczyni jest
    montaż światłowodów, a przeważająca działalność została zaklasyfikowana pod
    symbolem: PKD 42.22.Z - „Roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i
    elektroenergetycznych”.
    Uzupełnienie
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z budową opisanego budynku
    mieszkalnego przeznaczonego do sprzedaży będą wystawione na Wnioskodawczynię jako
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą. Po wybudowaniu budynek,
    poszczególne lokale przed ich sprzedażą nie będą wykorzystywane/użytkowane przez
    Wnioskodawczynię w jakikolwiek sposób - będą stanowiły towar handlowy przeznaczony
    do sprzedaży. Wnioskodawczyni zamierza prowadzić jednoosobową działalność
    gospodarczą w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem
    budynków i ich sprzedaży. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje
    wznieść określony w pozwoleniu na budowę budynek, a następnie sprzedać go w formie
    dwóch wyodrębnionych lokali mieszkalnych. Dla celów podatkowych Wnioskodawczyni
    będzie prowadzić ewidencję w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Sprzedaż lokali planowana jest prawdopodobnie na drugą połowę 2026 r.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię lokali mieszkalnych wybudowanych w ramach
      planowanej działalności gospodarczej na działce będącej majątkiem wspólnym
      małżonków, będzie stanowić po stronie Wnioskodawczyni przychód ze źródła, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), tj. przychód z pozarolniczej
      działalności gospodarczej?
    2. Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię lokali mieszkalnych wybudowanych w ramach
      prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na działce będącą majątkiem
      wspólnym małżonków, będzie opodatkowana podatkiem VAT w tym czy tylko u
      Wnioskodawczyni?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest udzielenie odpowiedzi na

## Pytanie

Nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 2
    dotyczącego podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż lokali mieszkalnych wybudowanych w ramach
    działalności gospodarczej na działce będącej majątkiem wspólnym małżonków będzie
    stanowiła wyłącznie u Niej przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 163 z późn. zm.), tj. przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art.
    10 ust. 1 punkt:
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza,
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,

        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczą i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej
        zamiany.
    Analiza przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy prowadzi do wniosku, że źródłem
    przychodu jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W związku w powyższym, jeżeli sprzedaż nieruchomości następuje w wykonywaniu
    działalności gospodarczej, to wówczas przychód z tytułu tej sprzedaży jest opodatkowany
    jako przychód z działalności gospodarczej, natomiast wyłącznie jeżeli sprzedaż
    nieruchomości nie następuje w wykonywaniu tej działalności, to należy ją rozpatrywać
    jako źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawczyni planuje wznieść, a następnie sprzedać lokale mieszkalne, i
    przedsięwzięcie to nastąpi w wykonaniu Jej działalności gospodarczej. Zatem, przychód z
    tytułu tej sprzedaży powinien być opodatkowany jako przychód ze źródła, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z jej
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Działka, na której planowana jest budowa i
    sprzedaż należy do majątku wspólnego małżonków, jednak za zgodą małżonka będzie
    wykorzystywana przez Wnioskodawczynię dla celów prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Kwestie opisujące stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami uregulowane są w ustawie z
    25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809).
    Stosownie do art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgoda drugiego
    małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia,
    obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również
    prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) powołanej ustawy, jednym ze źródeł przychodów
    jest odpłatne zbycie:
      nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
      upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W myśl art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Z powyższego wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł
    zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spełnione winny zostać co
    najmniej dwie podstawowe przesłanki:
      nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
      nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w tej
      działalności.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Jak stanowi natomiast art. 14 ust. 1 powoływanej ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości

      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Co do zasady, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie
    przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art.
    14 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem przychodów
    wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
    Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 omawianej ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi,
          podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
          niematerialnych i prawnych,
        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
          składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
          przekracza 1 500 zł,
        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
          lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
          niematerialnych i prawnych,
        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego
          lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
          ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    W świetle cytowanych powyżej przepisów należy zauważyć, że przychody z odpłatnego
    zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności
    gospodarczej (z wyłączeniem lokali mieszkalnych) stanowią przychód z działalności

    gospodarczej. Przychód ten nie powstałby jedynie, gdyby sprzedaż nastąpiła po upływie 6
    lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość
    została wycofana z działalności.
    Co do zasady też, jeśli lokale mieszkalne, są wyłącznie składnikami majątku obrotowego
    działalności gospodarczej podatnika, tj. są jego towarem handlowym przeznaczonym do
    sprzedaży, to przychód, który podatnik uzyska z jego sprzedaży w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej, będzie stanowić przychód z tej działalności, tj. ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pamiętać trzeba, że w świetle definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 5a pkt 6
    ustawy podatkowej profesjonalny obrót ma charakter obiektywny i niezależny od
    subiektywnego przekonania osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą.
    Zgodnie z definicją zawartą w rozporządzeniu Ministra Finansów z 23 grudnia 2019 r. w
    sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz.
    2544 ze zm.) towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie
    nieprzerobionym.
    Z powyższych uregulowań wynika więc, że przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych
    stanowi zawsze przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, niezależnie od tego czy nieruchomość taka stanowiła przedmiot
    najmu prywatnego, w ramach którego była wprowadzona do ewidencji środków trwałych,
    czy też była środkiem trwałym w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej,
    ani czy była wykorzystywana w tej działalności, z wyjątkiem sytuacji gdy podatnik prowadzi
    działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, a nieruchomość ta stanowi towar
    handlowy.
    Stosunki majątkowe między małżonkami zostały natomiast uregulowane w ustawie z 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
      każdego z małżonków.
            1W myśl art. 34 ww. ustawy:
      Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
      majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić
      ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.
    Zgodnie z art. 36 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek
      wspólny.
    Art. 36 § 2 ww. Kodeksu stanowi:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Natomiast stosownie do treści art. 37 § 1 tego Kodeksu:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania:

    1) czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia
      nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania
      nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków;
    2) czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia prawa
      rzeczowego, którego przedmiotem jest budynek lub lokal;
    3) czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia i
      wydzierżawienia gospodarstwa rolnego lub przedsiębiorstwa;
    4) darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo
      przyjętych.
    W świetle tych przepisów, wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że
    niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność
    bez udziałowa) oraz to, że żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać
    swymi prawami do majątku wspólnego. Zatem, każdy z małżonków ma zarówno prawo do
    udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku
    wspólnego. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej
    wyodrębnić części należącej do żony i części należącej do męża.
    W opisie sprawy wskazano, że planuje Pani rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej
    działalności gospodarczej, która opodatkowana będzie na zasadach ogólnych. Dla celów
    podatkowych będzie Pani prowadzić ewidencję w postaci podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów. W ramach tej działalności zamierza Pani na działce nr ... stanowiącej
    współwłasność Pani oraz Pani małżonka, wznieść określony w pozwoleniu na budowę
    budynek, a następnie sprzedać go w formie dwóch wyodrębnionych lokali mieszkalnych w
    ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Na powyższe wyraził zgodę
    Pani małżonek. Budynek ani poszczególne lokale mieszkalne nie zostaną przez Panią
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w
    Pani działalności gospodarczej. Do momentu sprzedaży lokale będą stanowić towar
    handlowy. Wydatki związane z budową: koszty budowy, materiały, robocizna, nadzór, a
    potem organizacja sprzedaży obciążą i będą ujmowane w kosztach uzyskania przychodów
    Pani działalności. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z budową
    opisanego budynku mieszkalnego przeznaczonego do sprzedaży będą wystawione na
    Panią jako podatnika prowadzącego działalność gospodarczą. Po wybudowaniu budynek,
    poszczególne lokale przed ich sprzedażą nie będą wykorzystywane/użytkowane przez
    Panią w jakikolwiek sposób - będą stanowiły towar handlowy przeznaczony do sprzedaży.
    Sprzedaż lokali planowana jest prawdopodobnie na drugą połowę 2026 r.
    Z wniosku wynika również , że CEiDG jako przedmiot wykonywanej przez Panią
    działalności gospodarczej wskazane zostaną m.in. następujące kody PKD:
      68.12.A - „Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków
      mieszkalnych”;
      41.00.A - „Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i
      niemieszkalnych”.
    W świetle definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy podatkowej
    profesjonalny obrót ma charakter obiektywny i niezależny od subiektywnego przekonania
    osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą.
    O ile z wniosku wynika, że nieruchomość, na której wzniesiony zostanie budynek, który
    następnie zostanie sprzedany w formie dwóch wyodrębnionych lokali mieszkalnych
    nabyliście Państwo do majątku wspólnego przed rozpoczęciem prowadzenia przez Panią
    działalności gospodarczej, to jednak z uwagi na kolejne działania/okoliczności opisane we

    wniosku, uznać należy, że planowana sprzedaż lokali mieszkalnych powinna w takim
    przypadku zostać zaliczona do źródła przychodów jakim jest Pani pozarolnicza działalność
    gospodarcza. Opisane i planowane przez Panią działania dowodzą, że wzniesienie
    powyższego budynku, a następnie wyodrębnienie opisanych lokali służyć ma przede
    wszystkim generowaniu przychodów z Pani działalności gospodarczej.
    Zatem, w sytuacji podjęcia opisanych we wniosku czynności celem wzniesienie
    powyższego budynku, a następnie wyodrębnienia lokali mieszkalnych jako związanych z
    Pani działalnością - nastąpi sprzedaż składników majątku obrotowego Pani działalności
    gospodarczej, tj. towarów handlowych przeznaczonych do sprzedaży.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że
    przychód, który uzyska Pani ze sprzedaży lokali mieszkalnych wybudowanych w ramach
    Pani pozarolniczej działalności gospodarczej na działce będącej majątkiem wspólnym
    małżonków, będzie stanowić wyłącznie przychód z Pani działalności gospodarczej, tj. ze
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga Pani sprawę w zakresie w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług
    zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.