Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.30.2025.4.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
pożyczka
przychód
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Opis zdarzenia przyszłego

A. A jest córką C. A oraz B. A. A. A dokonała zakupu od developera lokalu mieszkalnego Nr
    (...) wraz z miejscem postojowym w garażu wielostanowiskowym, położonego w A przy ul.
    B i na ten cel, tj. budowę ww. lokalu mieszkalnego w dniu 31 grudnia 2004 r., zawarła
    umowę kredytu hipotecznego (...) nr (...) w kwocie 72 740 CHF w Banku X S.A.,
    zabezpieczeniem dla kredytu hipotecznego była hipoteka zwykła oraz hipoteka kaucyjna
    ustanowiona na wskazanym powyżej lokalu mieszkalnym. W odniesieniu do ww. kredytu
    A. A wystąpiła przed Sądem Okręgowym (...) z pozwem o stwierdzenie nieważności umowy
    i zapłatę, postępowanie prowadzone było pod sygn. (...) ostatecznie zakończyło się
    umorzeniem na skutek zawartej w dniu 13 grudnia 2024 r., ugody z Bankiem, A. A
    podpisała stosowne oświadczenie korzystając z dobrodziejstwa rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r., w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego
    od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytami hipotecznymi udzielonymi
    na cele mieszkaniowe.
    Niestety deweloper postawił nabywców, w tym A. A przed faktem, tj. koniecznością
    dopłaty za kupowany lokal mieszkalny i w konsekwencji A. A zmuszona była uzyskać
    kolejny kredyt celem sfinalizowania zakupu lokalu mieszkalnego Nr (...) wraz z miejscem
    postojowym w garażu wielostanowiskowym, położonego w A przy ul. B. Jednak nie mając
    już samodzielnie zdolności kredytowej, w dniu 7 kwietnia 2009 r. wraz z rodzicami – C. A i

    B. A jako stronami umowy, zawarli Państwo w X S.A. umowę pożyczki hipotecznej Nr (...)
    na kwotę 39 614,53 CHF na dowolny cel, faktycznie przeznaczoną na dopłatę do zakupu
    mieszkania przez A. A, albowiem cena mieszkania wzrosła na skutek nierzetelnego
    działania developera. Umowa pożyczki hipotecznej została zabezpieczona hipoteką zwykłą
    i hipoteką kaucyjną ustanowioną na domu jednorodzinnym położonym we D przy ul. E 1
    (...), którego właścicielami są C. A i B. A. Uzyskana kwota pożyczki hipotecznej przekazana
    została na rachunek bankowy dewelopera.
    A. A, C. A oraz B. A wystąpili przed Sądem Okręgowym (...) z pozwem o stwierdzenie
    nieważności umowy i zapłatę. Postępowanie prowadzone aktualnie jest pod sygn. X(...). W
    toku postępowania zarówno Sąd, jak również pozwany wystąpili z inicjatywą zawarcia
    między stronami ugody. Pozwany przedstawił propozycję ugodową, w ramach której widzi
    możliwość zwrotu na rzecz powodów kwoty nadpłaconej z jednoczesnym umorzeniem
    spłaty pozostałej części udzielonej pożyczki hipotecznej. Propozycja ta dla powodów –
    Państwa A – jest propozycją satysfakcjonującą, jednak pojawiają się kwestie podatkowe w
    zakresie podatku dochodowego.
    Uzupełnienie
    Pani A. A wraz z rodzicami C. A oraz B. A, wystąpili z pozwem o stwierdzenie nieważności
    umowy i zapłatę przeciwko Bankowi X S.A. W toku postępowania pozwany wystąpił z
    propozycją zawarcia ugody, a tym samym uznać należy, iż wniosek dotyczy zdarzenia
    przyszłego.
    Środki uzyskane z pożyczki hipotecznej, której dotyczy wniosek zostały przeznaczone na
    zakup lokalu mieszkalnego Nr (...) wraz z miejscem postojowym w garażu
    wielostanowiskowym, położonego w A przy ul. B. W mieszkaniu tym od momentu jego
    zakupu mieszka A. A, która w A mieszka, pracuje i ma tam swoje centrum życiowe.
    Mieszkanie jest przeznaczone na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.
    Na kwotę pozostałą do spłaty z tytułu umowy pożyczki składają się – kwota kapitału
    pożyczki i odsetki od pożyczki.
    Zawarcie umowy z bankiem nastąpi po uzyskaniu indywidualnej interpretacji podatkowej,
    od której treści uzależniają Państwo decyzję, co do zawarcia ugody, bądź kontynuowania
    postępowania sądowego.
    Umorzenie pożyczki na podstawie zawartej ugody będzie dotyczyło wszystkich, tj. będzie
    skutkowało wygaśnięciem zobowiązania wobec Banku w całości po stronie każdego ze
    współpożyczkobiorców odpowiadających solidarnie za dług.
    Z umorzenia wierzytelności, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia
    11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 102) z tytułu kredytu hipotecznego (...) hipoteczny w
    Banku X S.A. nr (...) zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe korzystała A. A, która miała
    „własny” ww. kredyt hipoteczny; również toczyło się postępowanie sądowe przed Sądem
    Okręgowym w A zakończone wobec zawarcia między A. A i Bankiem X S.A. ugody w dniu
    13 grudnia 2024 r.
    Odnosząc się do kwestii kwoty objętej ugodą wskazali Państwo, iż z tytułu umowy pożyczki
    hipotecznej ze zmiennym oprocentowaniem Nr (...) z dnia 7 kwietnia 2009 r., otrzymali
    Państwo kwotę 39 614,53 CHF (zgodnie z zapisem umowy szacunkowy całkowity koszt
    pożyczki, to 157 252,62 zł). Na dzień wniesienia pozwu, tj. 15 stycznia 2021 r., dokonali
    Państwo spłaty w kwocie 243 440,30 zł zgodnie z wyliczeniami wg zaświadczeń o spłacie
    wydanych przez bank w dniach 16 września 2021 r. oraz 12 września 2024 r., przy czym
    dalej na bieżąco spłacane są raty zgodnie z harmonogramem. Kwota dokonanych spłat na
    chwilę obecną jest wyższa od kwoty wypłaconego stronom kapitału, na chwilę
    uruchomienia kwoty pożyczki.

    Kwota, którą Państwo otrzymają będzie zwrotem środków pieniężnych, które wcześniej na
    mocy umowy pożyczki przekazali na rzecz Banku w ramach spłaty pożyczki hipotecznej z
    dnia 7 kwietnia 2009 r. i będzie mieściła się ona w ramach przekazanej tytułem spłaty rat
    kapitałowo-odsetkowych kwoty.
    Miejsce postojowe, znajduje się w parkingu podziemnym budynku, w którym znajduje się
    lokal mieszkalny zakupiony zgodnie z umową. Nabycie miejsca postojowego nastąpiło
    jedną umową razem z nabyciem lokalu mieszkalnego. Miejsce postojowe objęte jest (...).
    Zgodnie z treścią aktu notarialnego, Pani A. A nabyła „współwłasność w udziale 1/117
    polegające na prawie do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego oznaczonego jako
    Y”, co zostało zastrzeżone w dziale III ww. KW. W akcie notarialnym wyodrębniono cenę za
    miejsce postojowe (kwota 35 000 zł). Lokal mieszkalny ma odrębną KW, a tym samym
    miejsce postojowe może być przedmiotem odrębnej sprzedaży poprzez zbycie udziału 1
    /117 w prawie współwłasności, które jest ujawnione w (...).

## Pytanie

Czy A. A, C. A, B. A w przedstawionych okolicznościach faktycznych w przypadku zawarcia
    ugody z X S.A. skorzystają z dobrodziejstwa zaniechania poboru podatku dochodowego w
    trybie wynikającym z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r., w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytami hipotecznymi udzielonymi na cele mieszkaniowe,
    zmienionego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r., zmieniające
    rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe, przedłużające m.in. okres obowiązywania zwolnienia do 31 grudnia 2026 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r., w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytami hipotecznymi udzielonymi na cele mieszkaniowe – którego okres
    obowiązywania zgodnie z § 1 ust. 7 rozporządzenia – w przypadku, gdy stroną umowy
    kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w
    ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust.
    1 pkt 1 lit. b – czyli osoby fizyczne będące stroną umowy kredytu mieszkaniowego.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r., zmieniającego
    rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego (...) Za kredyt
    mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki określone w ust. 1 § 3
    rozporządzenia. Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r.,
    zmieniającym rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego (...)
    został przedłużony do dnia 31 grudnia 2026 r.. Zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych – zgodnie z § 1 ust. 1 wskazanego powyżej
    rozporządzenia – obejmuje podatek dochodowy od osób fizycznych od kwot umorzonych
    osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w przypadku gdy:
    a) w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty mieszkaniowe
      zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej oraz
    b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej,
    2. otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
      udzielonego w walucie obcej lub w złotych lecz nominowanego lub indeksowanego do
      waluty obcej w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego
      oprocentowania.

    Zgodnie z § 1 ust. 5 przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit.
    a rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
    1) jednego gospodarstwa domowego albo
    2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego w przypadku gdy osoby fizyczne mają
      zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z
      każdego takiego gospodarstwa są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w
      rozumieniu art 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r., o podatku od spadków i
      darowizn.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r., zmieniającym
    rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego (...) Za kredyt
    mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki określone w ust. 1 § 3
    rozporządzenia.
    W oparciu o powyższe uznać należy, iż wszystkie strony umowy pożyczki hipotecznej z
    dnia 7 kwietnia 2009 r., tj. A. A, C. A oraz B. A skorzystają z dobrodziejstwa zaniechania
    poboru podatku dochodowego w przypadku zawarcia ugody z Bankiem i na jej podstawie
    umorzenia pozostałej do spłaty części pożyczki hipotecznej oraz uzyskania zwrotu części
    nadpłaty.
    Umowa pożyczki hipotecznej z dnia 7 kwietnia 2009 r., zaciągnięta na dowolny cel
    faktycznie przeznaczona na zakup mieszkania A. A Nr (...) wraz z miejscem postojowym w
    garażu wielostanowiskowym położonego w A przy ul. B, które przeznaczone jest na
    zaspokojenie potrzeb jej mieszkaniowych. C. A i B. A mieszkają we D przy ul. E 1.
    Pożyczka hipoteczna przeznaczona na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej (lokal
    mieszkalny w A przy ul. B).
    Środki z pożyczki hipotecznej w całości zostały przekazane bezpośrednio na rzecz
    developera celem zapłaty za lokal mieszkalny Nr (...) wraz z miejscem postojowym w
    garażu wielostanowiskowym położonego w A przy ul. B, a tym samym spełnione zostały
    przesłanki dla uzyskania statusu kredytu mieszkaniowego wskazane w § 3 rozporządzenia.
    A. A na skutek ugody zawartej z X S.A. skorzystała z zaniechania poboru podatku
    dochodowego w trybie rozporządzenia z dnia 11 marca 2022 r., jednak kredyt hipoteczny
    z dnia 31 grudnia 2004 r. i pożyczka hipoteczna z 7 kwietnia 2009 r. przeznaczone były na
    realizację jednej inwestycji mieszkaniowej (zakup lokalu mieszkalnego przy ul. B w A).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powołany przepis wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania. Regułą jest, że
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest
    sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:
     dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i 52c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zwolnione z podatku
      oraz
     dochodów, od których zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej.

    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są:
    1) pieniądze i wartości pieniężne, które:
    · zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które
      podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;
    · zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały mu
      faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne,
      które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość
      skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od
      dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do
      dyspozycji podatnika.
    2) wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń – czyli
      takie przysporzenia majątkowe, które mają postać:
    · świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa);
    · nieodpłatnych świadczeń innych niż świadczenia w naturze (np. otrzymane usługi).
    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem
    majątkowym po stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. Z
    uwagi na wyróżnienie przez ustawodawcę przychodów o charakterze niepieniężnym,
    uznaje się, że przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy jest nie tylko uzyskanie
    przez podatnika nowych aktywów, ale także zmniejszenie jego pasywów.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia
    „nieodpłatnego świadczenia”. Dokonując zatem wykładni gramatycznej, za „nieodpłatne
    świadczenie” uznać należy świadczenia „nie wymagające opłaty, takie, za które się nie
    płaci, bezpłatne”. Zatem należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie
    zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku
    jednej osobie kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu. Nieodpłatne świadczenie w
    znaczeniu prawa podatkowego obejmuje nie tylko świadczenie w rozumieniu prawa
    cywilnego (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony), ale w jego zakres wchodzą
    także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest

    uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne oraz
    gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku mające konkretny
    wymiar finansowy.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane
    jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.
    in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są:
    - inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. W związku z tym każde
    świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii
    przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww.
    ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Instytucja pożyczki została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego
      samego gatunku i tej samej jakości.
    Stosownie do art. 720 § 2 ww. Kodeksu:
      Umowa pożyczki, której wartość przekracza tysiąc złotych, wymaga zachowania formy
      dokumentowej.
    Podkreślić należy, że otrzymanie pożyczki i jej spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie pożyczki są obojętne podatkowo. Przychód po stronie pożyczkobiorcy pojawia się
    w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia pożyczki, jej części lub odsetek. Wtedy
    bowiem pożyczkobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy Kodeks
    cywilny:
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę w przytoczonym już wcześniej art. 11 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z definicji tej wywieść można
    również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są
    określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i
    zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    Stosownie natomiast do treści art. 917 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między
      nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń
      wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór
      istniejący lub mogący powstać.
    Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po
    pierwsze, ugoda jest zawierana w sytuacji, gdy między stronami stosunku prawnego
    istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń wynikających z tego stosunku. Po drugie,
    celem zawarcia ugody jest uchylenie tej niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie,
    strony dążą do osiągnięcia celu przez wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym
    elementem ugody są wzajemne ustępstwa stron. Poza tym, zarówno w doktrynie, jak i w
    orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną ugody. Oznacza to, że ugoda nie
    tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się do istniejącego stosunku
    prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym podstawę zawarcia ugody.
    W konsekwencji, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu pożyczki hipotecznej należy
    zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Kwestia zaniechania podatku od kwoty umorzonych wierzytelności została uregulowana w
    § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania
    poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z
    kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze
    zm.), zgodnie z którym:
        1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego
            - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie
            jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych

            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z
        tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
        całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal
        mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
        wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ww. rozporządzenia wynika, że:
        1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
        rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki
        określone w ust. 1.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast na podstawie § 4a ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w § 3
      ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia
      2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu pożyczek znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:

        · pożyczka była zaciągnięta na realizację inwestycji mieszkaniowej;
        · pożyczka była udzielona przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego
        działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem
        finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
        regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów;
        · pożyczka była zabezpieczona hipotecznie;
        · pożyczkobiorca nie korzystał wcześniej z zaniechania poboru podatku od kwot
        umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
        realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Podkreślić należy, że główną przesłanką do skorzystania z zaniechania poboru podatku
    jest przeznaczenie kredytu/pożyczki na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w dniu 7 kwietnia 2009 r. bank udzielił
    Państwu pożyczki hipotecznej na kwotę 39 614,53 CHF na dowolny cel (zgodnie z zapisem
    umowy szacunkowy całkowity koszt pożyczki to 157 252,62 zł), która faktycznie została
    przeznaczona na dopłatę do zakupu lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym w
    garażu wielostanowiskowym, która następnie została przelana na rachunek bankowy
    dewelopera. Nabycie miejsca postojowego nastąpiło jedną umową razem z nabyciem
    lokalu mieszkalnego. Miejsce postojowe objęte jest księgą wieczystą (...). Zgodnie z treścią
    aktu notarialnego, Pani A. A nabyła „współwłasność w udziale 1/117 prawa polegające na
    prawie do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego oznaczonego jako Y”, co zostało
    zastrzeżone w dziale III ww. księgi wieczystej. W akcie notarialnym wyodrębniono cenę za
    miejsce postojowe (kwota 35 000 zł). Lokal mieszkalny ma odrębną księgą wieczystą, a
    tym samym miejsce postojowe może być przedmiotem odrębnej sprzedaży poprzez
    zbycie udziału 1/117 w prawie współwłasności, co jest ujawnione w (...).
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że umorzona przez bank kwota stanowiąca pozostałą do spłaty
    część udzielonej pożyczki hipotecznej będzie stanowiła dla Państwa przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń kwalifikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych. Tym samym w przypadku uzyskania przez Państwa do dnia 31 grudnia
    2026 r. przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu zaciągniętej w 2009 r.
    pożyczki hipotecznej (na jedną inwestycję mieszkaniową), w części w jakiej kwota pożyczki
    hipotecznej udzielonej w 2009 r. została przeznaczona na zakup lokalu mieszkalnego,
    znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z pożyczką hipoteczną przeznaczoną na cele mieszkaniowe. W części, w jakiej
    kwota pożyczki hipotecznej udzielonej w 2009 r. została przeznaczona na zakup lokalu
    mieszkalnego będą Państwo bowiem spełniali przesłanki umożliwiające zastosowanie ww.
    zaniechania.
    Zaniechanie to nie będzie jednak miało zastosowania do tej części umorzonego długu, w
    zakresie którego kwota uzyskana w ramach pożyczki hipotecznej zaciągniętej w 2009 r.
    została przeznaczona na nabycie miejsca postojowego, a ściślej „współwłasności w udziale
    1/117 polegającej na prawie do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego
    oznaczonego jako Y”, zlokalizowanego w garażu wielostanowiskowym. W przywołanym
    wcześniej rozporządzeniu w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe, w § 3 pkt 1 ust. 3 w zw. z pkt 2 wskazano, że ilekroć w rozporządzeniu
    jest mowa o kredycie mieszkaniowym (pożyczce), należy przez to rozumieć kredyt
    (pożyczkę), który został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis § 1 pkt 3 ww. rozporządzenia,
    stanowi, że w przypadku gdy kredyt mieszkaniowy (pożyczka) został zaciągnięty również
    na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu
    mieszkaniowego (pożyczki) zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej
    ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego (pożyczki).
    Zatem wydatkiem, o którym mowa w przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy nie będzie
    wydatek poniesiony na zakup ww. miejsca postojowego, tj. „współwłasności w udziale 1
    /117 polegającej na prawie do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego
    oznaczonego jako Y”, zlokalizowanego w garażu wielostanowiskowym.
    W przypadku uzyskania przez Państwa przychodu wynikającego z umorzenia zadłużenia
    dotyczącego pożyczki hipotecznej zaciągniętej w 2009 r. w części, w jakiej kwota z tej
    pożyczki została wydatkowana na zakup miejsca postojowego, tj. „współwłasności w
    udziale 1/117 polegającej na prawie do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego
    oznaczonego jako Y”, brak jest podstaw do zaniechania poboru podatku dochodowego. W
    konsekwencji, w tej części kwota umorzonego przez bank kapitału i odsetek, będzie
    stanowiła dla Państwa przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy i będą
    Państwo zobowiązani do opodatkowania tego przychodu i wykazania go w zeznaniu
    podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym osiągnięty zostanie przychód, tj. za
    rok, w którym dojdzie do umorzenia zobowiązania dotyczącego wydatku poniesionego na
    zakup miejsca postojowego, tj. „współwłasności w udziale 1/117 polegającej na prawie do
    wyłącznego korzystania z miejsca postojowego oznaczonego jako Y”.
    Podsumowując, brak jest podstaw do zaniechania poboru podatku w odniesieniu do tej
    części uzyskanego przez Państwa przychodu, wynikającego z umorzenia wierzytelności
    dotyczącej zaciągniętej w 2009 r. pożyczki hipotecznej, związanego z wydatkiem
    poniesionym na zakup udziału 1/117 we współwłasności nieruchomości (garażu
    wielostanowiskowym), w której znajduje się opisane miejsce postojowe. W odniesieniu
    natomiast do uzyskanego przychodu, wynikającego z umorzenia wierzytelności dotyczącej
    zaciągniętej w 2009 r. pożyczki hipotecznej, która dotyczyć będzie umorzonej części
    pożyczki związanej z wydatkiem poniesionym na zakup lokalu mieszkalnego zastosowanie
    znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Podkreślam ponadto, że wobec treści § 4a cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów,
    zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych ma zastosowanie tylko
    wówczas, gdy ugoda z bankiem, na mocy której dojdzie do umorzenia wierzytelności,
    zostanie zawarta w okresie obowiązywania rozporządzenia, tj. do 31 grudnia 2026 r.
    Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych zwrotu pozostałej części pożyczki
    wyjaśniam, że zgodnie z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że bank zaproponował Państwu zwrot kwoty
    nadpłaconej z jednoczesnym umorzeniem spłaty pozostałej części udzielonej pożyczki
    hipotecznej Jednocześnie kwota dokonanych spłat na chwilę obecną jest wyższa od kwoty
    wypłaconego stronom kapitału na chwilę uruchomienia kwoty pożyczki. Kwota, którą
    Państwo otrzymają będzie zwrotem środków pieniężnych, które wcześniej na mocy

    umowy pożyczki przekazali na rzecz Banku w ramach spłaty pożyczki hipotecznej z dnia 7
    kwietnia 2009 r. i będzie się ona mieściła w ramach przekazanej tytułem spłaty rat
    kapitałowo-odsetkowych kwoty.
    Zatem w analizowanej sprawie w przypadku zawarcia ugody w zakresie zwrotu
    nadpłaconej kwoty po Państwa stronie nie dojdzie do powstania przysporzenia
    majątkowego. W związku z zawarciem ugody otrzymają Państwo zwrot środków
    pieniężnych, które wcześniej na mocy umowy przekazali na rzecz banku w ramach spłaty
    części udzielonej pożyczki hipotecznej. A zatem otrzymają Państwo środki będące
    ekwiwalentem wydatków, które były uprzednio poniesione z Państwa własnych środków.
    Kwota otrzymana na podstawie ugody z bankiem nie spowoduje więc faktycznego
    przyrostu w Państwa majątku. Wypłata ta będzie dla Państwa neutralna podatkowo.
    Dlatego stwierdzić należy, zwrot przez bank części kwoty uiszczonej tytułem spłaty
    zaciągniętej pożyczki hipotecznej nie będzie stanowił dla Państwa przychodu w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    klasyfikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym brak jest podstaw do zaniechania, o którym mowa w powołanym przez Państwa
    rozporządzeniu w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe.
    Oceniając całościowo Państwa stanowisko, zgodnie z którym w przypadku zawarcia ugody
    z Bankiem i na jej podstawie umorzenia pozostałej do spłaty części pożyczki hipotecznej
    oraz uzyskania zwrotu części nadpłaty zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku
    dochodowego, uznano je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie pełniła funkcji ochronnej.
    Niniejsza interpretacja wydana została jedynie w Państwa indywidualnej sprawie i
    rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem, tj. kwestię Państwa praw i obowiązków
    w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z związku z ugodą z bankiem, jaką
    planują Państwo zawrzeć, dotyczącą zaciągniętej w 2009 r. pożyczki hipotecznej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A. A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.