Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.87.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Skutki podatkowe wypłaty dywidendy na rzecz wspólnika będącego spółka jawną.
Słowa kluczowe: dywidendy; kapitał-kapitały pieniężne; spółki-spółka jawna; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych

    Wnioskodawca uzyskuje dochody z działalności gospodarczej za pośrednictwem spółki
    jawnej (dalej: Spółka jawna).
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka jawna planuje
    przystąpić jako wspólnik do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Spółka A). W
    związku z uzyskaniem statusu wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółce
    jawnej jako wspólnikowi przysługiwać będzie dywidenda.
    Pytania
    1. Czy wypłacona Spółce jawnej dywidenda od Spółki A stanowi dla Wnioskodawcy
      bezpośredni przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości proporcjonalnej do
      posiadanego przez Wnioskodawcę udziału w zysku Spółki jawnej?
    2. Czy na Wnioskodawcy, będącego wspólnikiem Spółki jawnej, która to Spółka jawna
      otrzyma dywidendę od Spółki A i następnie wypłaci Wnioskodawcy otrzymane od
      Spółki A środki pieniężne pochodzące z dywidendy jako udział w zysku Spółki jawnej,
      ciążą jakiekolwiek obowiązki związane z rozliczeniem podatku dochodowego od osób
      fizycznych od otrzymanych od Spółki jawnej przedmiotowych środków pieniężnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Ponieważ Spółka jawna jest podmiotem transparentnym podatkowo (nie jest podatnikiem
    podatku dochodowego, podatnikami podatku dochodowego są osoby fizyczne będące jej
    wspólnikami), to zdaniem Wnioskodawcy dywidenda wypłacana tej Spółce jawnej powinna
    być traktowana tak, jakby była wypłacana bezpośrednio na rzecz Wnioskodawcy.
    U każdego ze wspólników Spółki jawnej, w tym u Wnioskodawcy, powstaje z tego tytułu
    przychód (dochód) z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – proporcjonalnie do ich prawa do udziału w
    zysku Spółki jawnej – opodatkowany zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 i 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 5b ust. 2 ww. ustawy przychód (dochód) osiągnięty z tytułu udziału w zysku
    spółki osobowej niebędącej podatnikiem CIT (w tym spółki jawnej) stanowi co do zasady
    dla jej wspólników (osób fizycznych) przychód (dochód) z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Uwzględniając jednak art. 5a pkt 6 ww. ustawy, do przychodów z działalności gospodarczej
    nie są zaliczane przychody, które można kwalifikować do pozostałych (innych niż
    działalność gospodarcza) źródeł wskazanych w art. 10 ww. ustawy.
    Zgodnie zaś z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych takim
    odrębnym źródłem przychodów są kapitały pieniężne, do których kwalifikuje się
    dywidendę wypłacaną przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze
    wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego
    użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz z zastrzeżeniem ust. 1a,
    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
    W myśl art. 8 ust. 2 analizowanej ustawy zasady wyrażone w ust. 1 przedmiotowego
    artykułu stosuje się odpowiednio do:
    1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;

    2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej
      osobą prawną.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tego wprost nie rozstrzygają,
    ale z uwagi na transparentność podatkową spółki jawnej, której wspólnikami są wyłącznie
    osoby fizyczne, niebędącej podatnikiem CIT (nie jest ona podatnikiem PIT, podatnikami
    PIT są osoby fizyczne będące wspólnikami spółki jawnej), dywidenda wypłacana spółce
    jawnej powinna zostać potraktowana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych tak samo, jakby była wypłacana bezpośrednio wspólnikom spółki jawnej –
    proporcjonalnie do ich udziału w zysku tej spółki.
    Dla będących osobami fizycznymi wspólników spółki jawnej jest to bowiem przychód
    (dochód) z dywidendy, a nie z działalności gospodarczej spółki jawnej, opodatkowany 19%
    stawką podatku na mocy art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
    Takie stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne organów podatkowych.
    Przykładowo w interpretacji z dnia 31 października 2011 r. (sygn. IBPBII/2/415-881/ll/ŁCz),
    w której wskazane zostało:
    „Spółka osobowa jest pozbawiona podmiotowości prawnej, czyli nie jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych. Przychody i koszty ponoszone przez spółkę
    osobową są na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami i
    kosztami jej wspólników. Skoro zatem spółka komandytowa jest całkowicie transparentna
    („przeźroczysta”) podatkowo, a jej dochody są dochodami wspólników, należy uznać, że
    dywidenda wypłacana na rzecz spółki osobowej powinna być traktowana podatkowo tak
    samo jak dywidenda wypłacana bezpośrednio na rzecz jej wspólników – ta zaś jest
    opodatkowana zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym. Mając powyższe na
    względzie należy zauważyć, że w momencie wypłaty dywidendy przez spółkę z o.o. spółce
    komandytowej, wypłacona dywidenda zwiększa majątek tej spółki, a więc została
    postawiona do dyspozycji wspólnikom spółki komandytowej. (...) Reasumując, w
    przedstawionym stanie faktycznym dywidenda wypłacona przez spółkę z o.o. na rzecz
    spółki komandytowej będzie stanowić dla wspólników spółki komandytowej przychód z
    dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, przy wypłacie
    którego spółka z o.o. ma obowiązek potrącić zryczałtowany 19% podatek dochodowy”.
    Analogiczne stanowisko potwierdzają również:
    · interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22
      kwietnia 2008 r., nr IPPB1/415-101/08-2/AŻ;
    · interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10
      czerwca 2009 r., nr IBPBII/2/415-303/09/NG;
    · interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2
      kwietnia 2011 r., nr IPPB2/415-19/11-7/MK;
    · interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 6
      grudnia 2016 r., nr 3063-ILPB1-1.4511.213.2016.1.IM;
    Reasumując, środki pieniężne pochodzące z dywidendy wypłacanej przez Spółkę A
    stanowić będą dla Wnioskodawcy, proporcjonalnie do jego pośredniego udziału w zysku
    Spółki jawnej przychód z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych w rozumieniu art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ad 2
    Na Wnioskodawcy, będącym wspólnikiem Spółki jawnej, który otrzyma środki pieniężne
    pochodzące z dywidendy nie ciążą żadne obowiązki związane z rozliczeniem podatku

    dochodowego od osób fizycznych od otrzymanych od Spółki jawnej środków pieniężnych
    tytułem udziału w zyskach Spółki jawnej, które to Spółka jawna otrzyma jako dywidendę
    od Spółki A.
    Obowiązki takie, ani jakiekolwiek inne związane z rozliczeniem podatku dochodowego od
    osób fizycznych, nie ciążą też na Wnioskodawcy będącego wspólnikiem Spółki jawnej w
    związku z przekazaniem dywidendy w formie udziału w zyskach Spółki jawnej. Efektywne
    przekazanie dywidendy w ramach wypłaty udziału w zysku Spółki jawnej nie powoduje
    powstania u Wnioskodawcy żadnego dodatkowego przychodu opodatkowanego
    podatkiem dochodowym, w szczególności przychodu z działalności gospodarczej.
    Obowiązki związane z obliczeniem, poborem i zapłatą podatku dochodowego od
    wypłaconej dywidendy ciążą wyłącznie na Spółce A, która – wykonując obowiązki płatnika
    – powinna obliczyć podatek na zasadach opisanych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na Wnioskodawcy uzyskującym przychód (dochód) z kapitałów pieniężnych z tytułu
    otrzymanych od Spółki jawnej środków pochodzących z dywidendy wypłaconej Spółce
    jawnej nie ciążą natomiast żadne obowiązki podatkowe z tym związane, w szczególności
    nie mają oni obowiązku wykazywania tego przychodu/dochodu (i ewentualnie podatku) w
    rocznym zeznaniu podatkowym.
    Żadnych obowiązków w zakresie podatku dochodowego dla Wnioskodawcy nie rodzi
    również dalsza wypłata dywidendy przez Spółkę jawną swoim Wspólnikom, tytułem ich
    udziału w zysku Spółki jawnej.
    Powyższe potwierdza m.in. interpretacja z 18 maja 2021 roku o sygn. 0113-KDIPT2-
    3.4011.209.2021.1.IR, zgodnie z którą:
    „Reasumując, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, w przedstawionym
    zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy Spółka dopełni ciążących na Niej obowiązków płatnika
    i pobierze 19% PIT od Dywidend oraz odprowadzi ten PIT na rachunek organu
    podatkowego, na Wspólnikach na gruncie Ustawy o PIT nie będą już ciążyły żadne
    obciążenia podatkowe czy też obowiązki w zakresie składania deklaracji w związku z
    otrzymaniem tych środków w formie Podziału zysku z C/. Sp.j.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto nadmieniam, że na dzień wydania interpretacji w Pana sprawie obowiązuje tekst
    jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    opublikowany w Dzienniku Ustaw z 2025 r. poz. 163.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.