Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.197.2019.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-07-04
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: miasto; odliczenia; powiat; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2019 r. (data wpływu 24 kwietnia 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 maja 2019 r. (data wpływu 3 czerwca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przez Zespół Szkolno-Przedszkolny (…) projektu pn. „(…)” w ramach konkursu pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przez Zespół Szkolno-Przedszkolny (…) projektu pn. „(…)” w ramach konkursu pn. „(…)”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 maja 2019 r. (data wpływu 3 czerwca 2019 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o dokument potwierdzający prawo osoby podpisanej na uzupełnieniu do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca” lub „Miasto”) jest czynnym podatnikiem VAT, rozliczającym się wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Jako organ prowadzący placówki oświatowe, Miasto będzie ubiegało się o udzielenie dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: „WFOŚiGW”) w ramach konkursu pn. „(…)” (dalej: „Konkurs”) na projekt pn. „(…)” realizowany w Zespole Szkolno-Przedszkolnym (dalej: „Projekt”).

Celem Konkursu jest podniesienie poziomu świadomości ekologicznej dzieci i młodzieży oraz dofinansowanie w formie dotacji ze środków WFOŚiGW najciekawszych projektów w ramach przedszkolnej i szkolnej edukacji ekologicznej, których realizacja przyniesie największe efekty ekologiczne, w następujących obszarach priorytetowych:

*   edukacja ekologiczna obejmująca problematykę zanieczyszczeń powietrza oraz ich szkodliwe oddziaływanie na zdrowie ludzi;
*   edukacja ekologiczna w zakresie racjonalizacji gospodarki odpadami i zapobiegania ich powstawaniu;
*   zrównoważone korzystanie z zasobów naturalnych, ze szczególnym uwzględnieniem tematyki ochrony wód i gospodarki wodnej.

Konkurs skierowany jest do przedszkoli, szkół i ich zespołów oraz specjalnych ośrodków szkolno-wychowawczych z terenu województwa. W imieniu placówki wniosek o dofinansowanie składa jednostka samorządu terytorialnego lub inny organ prowadzący placówkę z terenu województwa.

W ramach realizacji Projektu zostały zaplanowane następujące działania, wycieczki i warsztaty:

*   A – zajęcia edukacyjne połączone ze spacerem. Opowieść o lokowaniu miasta, o jego rozwoju warunkowanym położeniem nad rzekami,
*   B – zajęcia terenowe (…) (zajęcia realizowane przez pracownika Ośrodka Działań Ekologicznych (…). Podczas zajęć uczniowie poznają ekosystem wodny, poznają i obserwują rośliny i zwierzęta powiązane ze środowiskiem wodnym, dowiadują się czym jest bioindykacja, samodzielnie badają jakość wód powierzchniowych oraz wskazują ewentualne źródła zanieczyszczeń),
*   C, wycieczka w celu uzyskania odpowiedzi na pytanie: ,,Skąd się bierze woda …?”,
*   D – miejsce bytowania ptactwa wodnego, warsztaty terenowe z pracownikiem leśnictwa,
*   E – zapora wodna. W jako rzeka, która częściowo zasila wodociągi, wywierzysko z pulsującymi gejzerami, ciekawe wybarwienie wody zależne od nasłonecznienia,
*   F – odnajdywanie stanowisk płazów, ich cykl rozwojowy, sposoby przystosowania się zwierząt i roślin do życia w wodzie,
*   G – zasady działania młynów wodnych i ich wpływ na życie okolicznych mieszkańców,
*   H – cykl rozwojowy żaby, zajęcia przystosowane dla najmłodszych uczestników projektu – dzieci 4-5 letnich,
*   Warsztaty ,,(…)”, Ośrodek Działań Ekologicznych (problem niedostatku wody pitnej na świecie, konieczność jej oszczędzania i niezanieczyszczania w codziennym życiu),
*   Zajęcia – poznajemy zwierzęta wodne, zajęcia z udziałem zaproszonych rodziców dzieci i ich zwierząt wodnych hodowanych w domu, a także pracownika ZOO,
*   Prelekcja „…”, Oddział Terenowy Park Krajobrazowy (poznanie gatunków płazów żyjących na terenie parku, ich ochrona gatunkowa, zapoznanie z cyklem rozwojowym, przystosowanie gatunków do życia w środowisku wodnym),
*   Warsztaty „…”, Ośrodek Działań Ekologicznych „(…)” (Podczas zajęć dzieci poznają zwierzęta żyjące w wodzie oraz sposoby ich przystosowania do życia w wodzie. Poznają również zwierzęta związane z ekosystemami wodnymi. Poprzez różnorodne zabawy dzieci dowiadują się, jakie zwierzęta można spotkać w jeziorze czy rzece, jakie nad brzegiem zbiornika, a które w oceanie czy morzu,
*   Koncert ekologiczny Działalność Kulturowo-Oświatowa (zabawy muzyczno-ruchowe przy piosenkach o tematyce ochrony wód i oszczędzania wody; „wykupienie” przez uczniów biletów wstępu na koncert poprzez podarowanie 10 szt. baterii, 10 nakrętek lub 1 kg makulatury),
*   Warsztaty ekologiczne, prowadzone przez pracownika Miejskiego Przedsiębiorstwa Oczyszczania, dotyczące selektywnej zbiórki odpadów i wpływu odpadów na wody podziemne,
*   Zajęcia ekologiczne, prowadzone przez pracownika Grupowej Oczyszczalni Ścieków, dotyczące obiegu wody w przyrodzie, wykorzystania wody w życiu codziennym, znaczenia wody w przyrodzie, życiu i gospodarce człowieka, rodzajów zanieczyszczeń, przyczyn domowych zanieczyszczeń wody, sposobów racjonalnego gospodarowania wodą w domu, podejmowania działań na rzecz ochrony zasobów wody.

Zaplanowano również szereg konkursów oraz innych działań o charakterze ekologicznym:

*   Szkolny i przedszkolny konkurs plastyczny „…”,
*   Szkolny i przedszkolny festiwal piosenki żeglarskiej „…”,
*   Międzyprzedszkolny konkurs wiedzy przyrodniczo-ekologicznej „…”,
*   Szkolny konkurs literacko-plastyczny „…”,
*   Międzyszkolny konkurs fotograficzny „…”,
*   Przedszkolny konkurs recytatorski „…”,
*   Cykl zajęć dydaktycznych we wszystkich grupach przedszkolnych i szkolnych,
*   Zajęcia warsztatowe dla dzieci i rodziców,
*   Propagowanie wśród dzieci spożywania wody,
*   Akcja „…”,
*   Założenie grupowych hodowli ziół i fasoli,
*   Obchody Światowego Dnia Wody,
*   Zajęcia warsztatowe „…”,
*   Podjęcie działań segregacji odpadów, a także zbiórka makulatury, nakrętek i baterii,
*   Akcje informacyjne,
*   Happeningi,
*   Wystawy prac konkursowych,
*   Zawody sportowe,
*   „…”,
*   (…) miłośników przyrody.

W ramach Projektu zakupione zostaną:

*   Model edukacyjny woda – filtrowanie, oczyszczanie, uzdatnianie,
*   Obieg wody w przyrodzie – symulator,
*   Obieg wody w przyrodzie, magnetyczny na tablicę,
*   Filtr wodny,
*   Mikroskop ręczny,
*   Lupa,
*   Pudełko z lupą,
*   Lornetka,
*   Arkusz powiększający w ramce,
*   (…) – 10 preparatów mikroskopowych,
*   Ryby i płazy – zestaw 10 preparatów mikroskopowych,
*   Owady – zestaw 25 preparatów mikroskopowych,
*   Rozwój żaby – okazy zatopione w tworzywie,
*   Zestaw modeli – cykl życiowy żaby,
*   (…) Zestaw doświadczalny z wyposażeniem laboratoryjnym,
*   Zlewki plastikowe,
*   Deszczomierz,
*   Paski PHI,
*   Kosz na odpady,
*   (…) – interaktywny zestaw demonstracyjny,
*   Gra – (…),
*   Zestaw origami,
*   Puzzle edukacyjne,
*   (…) – edukacyjna gra planszowa,
*   Eko – domino,
*   Quiz przyrodniczy,
*   Gra ekoquiz,
*   (…) – książka,
*   (…) Książka,
*   Szkolny atlas geograficzny,
*   Filmoteka leśna: (…),
*   Brystole,
*   tusz do drukarki,
*   ryza ozdobnego papieru,
*   pendrive.

Faktury VAT dokumentujące wydatki będą zawierały dane nabywcy, tj. Miasta, a odbiorcą będzie jednostka organizacyjna, tj. Zespół Szkolno-Przedszkolny (…).

Pismem uzupełniającym z dnia 28 maja 2019 r. (data wpływu 3 czerwca 2019 r.), Wnioskodawca w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania udzielił następujących informacji:

1.  Czy realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych Miasta, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2019 r., poz. 511)? Jeżeli tak, to należy wskazać podstawę prawną działania. Odp. W ocenie Wnioskodawcy realizacja projektu pn. „(…)” w ramach konkursu pn. „(…)” należy do zadań własnych Miasta, o których mowa w ustawie o samorządzie powiatowym. Tak jak zostało to już wskazane we wniosku, w części uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, podstawą prawną realizacji zadania jest, zdaniem Wnioskodawcy, art. 4 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie powiatowym, zgodnie z którymi powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w szczególności w zakresie ochrony środowiska i przyrody. W ocenie Wnioskodawcy podstawą prawną są również art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym, zgodnie z którymi do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, w tym zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności ochrony środowiska oraz edukacji publicznej.
2.  Do jakich czynności będą wykorzystywane towary i usługi nabywane w ramach realizacji przedmiotowego projektu:
    1.  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    2.  zwolnionych od podatku,
    3.  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?Odp. W odpowiedzi na zadane pytanie, Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem (tak jak wynika to z wniosku, z części uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy), towary i usługi nabywane w ramach realizacji zadania, o którym mowa we wniosku, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
3.  Jeżeli nabyte towary i usługi będą wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku VAT i/lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT to należy wskazać, czy Wnioskodawca będzie mieć możliwość bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków do poszczególnych rodzajów czynności? Odp. W świetle odpowiedzi na pytanie nr 2, odpowiedź na pytanie nr 3 staje się bezprzedmiotowa.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją przez Zespół Szkolno-Przedszkolny projektu pn. „(…)” w ramach konkursu pn. „(…)”?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, nie będzie on uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją przez Zespół Szkolno-Przedszkolny projektu pn. „(…)” w ramach konkursu pn. „(…)”.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 506, dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, w tym zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności ochrony środowiska oraz edukacji publicznej.

Ponadto, na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz 13 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym. (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 511, dalej: „ustawa o samorządzie powiatowym”), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w szczególności w zakresie edukacji publicznej i ochrony środowiska.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze brzmienie wyżej powołanych przepisów, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi w ramach opisanego Projektu.

Zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane przez jednostkę organizacyjną Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej, ale służyły będą tylko i wyłącznie do realizacji zadań publicznych, do których jednostka została powołana, tj. zadań w zakresie ochrony środowiska oraz edukacji publicznej.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, ze prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zatem uznać należy, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Konsekwentnie należy uznać, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z Projektem realizowanym w Zespole Szkolno-Przedszkolnym, ponieważ wydatki w ramach Projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi.

Na potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska, Miasto wskazuje na szereg przykładowych interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanych dla innych jednostek samorządu terytorialnego (gmin i miast), wskazując jednocześnie, że interpretacje te dotyczą tożsamego do Miasta stanu faktycznego, dla których wydano następujące, przykładowe rozstrzygnięcia, tj.:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 grudnia 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.740.2017.1.JSO, w której organ podatkowy stwierdził, że „Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – zadanie nie jest związane z działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ponoszonych wydatków z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”;
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 września 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.417.2017.2.MWJ, w której organ podatkowy stwierdził, że „Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odzyskania podatku od towaru i usług w związku z realizacją projektu pn. \`(...)\` w ramach konkursu (…)Edukacja Ekologiczna w szkołach i przedszkolach na rok szkolny 2017/2018 w Zespole Szkół w …, ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 sierpnia 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.403.2017.1.OS, w której organ podatkowy stwierdził, że „Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania Edukacja Ekologiczna w Przedszkolu Samorządowym nr … …, o którym mowa we wniosku, ponieważ zakupione towary i usługi w związku z realizacją tego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powiat, w rozumieniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2019 r., poz. 511) – jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 13 ww. ustawy o samorządzie powiatowym – powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie ochrony środowiska i przyrody.

Jak stanowi art. 92 ust. 2 powołanej ustawy – miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym – do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmują sprawy zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12 cyt. ustawy).

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, rozliczającym się wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi. Jako organ prowadzący placówki oświatowe, Wnioskodawca będzie ubiegał się o udzielenie dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach konkursu pn. „(…)” na projekt pn. „(…)” realizowany w Zespole Szkolno-Przedszkolnym.

Celem Konkursu jest podniesienie poziomu świadomości ekologicznej dzieci i młodzieży oraz dofinansowanie w formie dotacji ze środków WFOŚiGW najciekawszych projektów w ramach przedszkolnej i szkolnej edukacji ekologicznej, których realizacja przyniesie największe efekty ekologiczne, w następujących obszarach priorytetowych:

*   edukacja ekologiczna obejmująca problematykę zanieczyszczeń powietrza oraz ich szkodliwe oddziaływanie na zdrowie ludzi;
*   edukacja ekologiczna w zakresie racjonalizacji gospodarki odpadami i zapobiegania ich powstawaniu;
*   zrównoważone korzystanie z zasobów naturalnych, ze szczególnym uwzględnieniem tematyki ochrony wód i gospodarki wodnej.

Konkurs skierowany jest do przedszkoli, szkół i ich zespołów oraz specjalnych ośrodków szkolno-wychowawczych z terenu województwa. W imieniu placówki wniosek o dofinansowanie składa jednostka samorządu terytorialnego lub inny organ prowadzący placówkę z terenu województwa.

W ramach realizacji Projektu zostały zaplanowane następujące działania, wycieczki i warsztaty:

*   A – zajęcia edukacyjne połączone ze spacerem. Opowieść o lokowaniu miasta, o jego rozwoju warunkowanym położeniem nad rzekami,
*   B – zajęcia terenowe (…) (zajęcia realizowane przez pracownika Ośrodka Działań Ekologicznych (…). Podczas zajęć uczniowie poznają ekosystem wodny, poznają i obserwują rośliny i zwierzęta powiązane ze środowiskiem wodnym, dowiadują się czym jest bioindykacja, samodzielnie badają jakość wód powierzchniowych oraz wskazują ewentualne źródła zanieczyszczeń),
*   C, wycieczka w celu uzyskania odpowiedzi na pytanie: ,,Skąd się bierze woda …?”,
*   D – miejsce bytowania ptactwa wodnego, warsztaty terenowe z pracownikiem leśnictwa,
*   E – zapora wodna. W jako rzeka, która częściowo zasila wodociągi, wywierzysko z pulsującymi gejzerami, ciekawe wybarwienie wody zależne od nasłonecznienia,
*   F – odnajdywanie stanowisk płazów, ich cykl rozwojowy, sposoby przystosowania się zwierząt i roślin do życia w wodzie,
*   G – zasady działania młynów wodnych i ich wpływ na życie okolicznych mieszkańców,
*   H – cykl rozwojowy żaby, zajęcia przystosowane dla najmłodszych uczestników projektu – dzieci 4-5 letnich,
*   Warsztaty ,,(…)”, Ośrodek Działań Ekologicznych (problem niedostatku wody pitnej na świecie, konieczność jej oszczędzania i niezanieczyszczania w codziennym życiu),
*   Zajęcia – poznajemy zwierzęta wodne, zajęcia z udziałem zaproszonych rodziców dzieci i ich zwierząt wodnych hodowanych w domu, a także pracownika ZOO,
*   Prelekcja „…”, Oddział Terenowy Park Krajobrazowy (poznanie gatunków płazów żyjących na terenie parku, ich ochrona gatunkowa, zapoznanie z cyklem rozwojowym, przystosowanie gatunków do życia w środowisku wodnym),
*   Warsztaty „…”, Ośrodek Działań Ekologicznych „(…)” (Podczas zajęć dzieci poznają zwierzęta żyjące w wodzie oraz sposoby ich przystosowania do życia w wodzie. Poznają również zwierzęta związane z ekosystemami wodnymi. Poprzez różnorodne zabawy dzieci dowiadują się, jakie zwierzęta można spotkać w jeziorze czy rzece, jakie nad brzegiem zbiornika, a które w oceanie czy morzu,
*   Koncert ekologiczny Działalność Kulturowo-Oświatowa (zabawy muzyczno-ruchowe przy piosenkach o tematyce ochrony wód i oszczędzania wody; „wykupienie” przez uczniów biletów wstępu na koncert poprzez podarowanie 10 szt. baterii, 10 nakrętek lub 1 kg makulatury),
*   Warsztaty ekologiczne, prowadzone przez pracownika Miejskiego Przedsiębiorstwa Oczyszczania, dotyczące selektywnej zbiórki odpadów i wpływu odpadów na wody podziemne,
*   Zajęcia ekologiczne, prowadzone przez pracownika Grupowej Oczyszczalni Ścieków, dotyczące obiegu wody w przyrodzie, wykorzystania wody w życiu codziennym, znaczenia wody w przyrodzie, życiu i gospodarce człowieka, rodzajów zanieczyszczeń, przyczyn domowych zanieczyszczeń wody, sposobów racjonalnego gospodarowania wodą w domu, podejmowania działań na rzecz ochrony zasobów wody.

Zaplanowano również szereg konkursów oraz innych działań o charakterze ekologicznym:

*   Szkolny i przedszkolny konkurs plastyczny „…”,
*   Szkolny i przedszkolny festiwal piosenki żeglarskiej „…”,
*   Międzyprzedszkolny konkurs wiedzy przyrodniczo-ekologicznej „…”,
*   Szkolny konkurs literacko-plastyczny „…”,
*   Międzyszkolny konkurs fotograficzny „…”,
*   Przedszkolny konkurs recytatorski „…”,
*   Cykl zajęć dydaktycznych we wszystkich grupach przedszkolnych i szkolnych,
*   Zajęcia warsztatowe dla dzieci i rodziców,
*   Propagowanie wśród dzieci spożywania wody,
*   Akcja „…”,
*   Założenie grupowych hodowli ziół i fasoli,
*   Obchody Światowego Dnia Wody,
*   Zajęcia warsztatowe „…”,
*   Podjęcie działań segregacji odpadów, a także zbiórka makulatury, nakrętek i baterii,
*   Akcje informacyjne,
*   Happeningi,
*   Wystawy prac konkursowych,
*   Zawody sportowe,
*   „…”,
*   (…) miłośników przyrody.

W ramach Projektu zakupione zostaną:

*   Model edukacyjny woda – filtrowanie, oczyszczanie, uzdatnianie,
*   Obieg wody w przyrodzie – symulator,
*   Obieg wody w przyrodzie, magnetyczny na tablicę,
*   Filtr wodny,
*   Mikroskop ręczny,
*   Lupa,
*   Pudełko z lupą,
*   Lornetka,
*   Arkusz powiększający w ramce,
*   (…) – 10 preparatów mikroskopowych,
*   Ryby i płazy – zestaw 10 preparatów mikroskopowych,
*   Owady – zestaw 25 preparatów mikroskopowych,
*   Rozwój żaby – okazy zatopione w tworzywie,
*   Zestaw modeli – cykl życiowy żaby,
*   (…) Zestaw doświadczalny z wyposażeniem laboratoryjnym,
*   Zlewki plastikowe,
*   Deszczomierz,
*   Paski PHI,
*   Kosz na odpady,
*   (…) – interaktywny zestaw demonstracyjny,
*   Gra – (…),
*   Zestaw origami,
*   Puzzle edukacyjne,
*   (…) – edukacyjna gra planszowa,
*   Eko – domino,
*   Quiz przyrodniczy,
*   Gra ekoquiz,
*   (…) – książka,
*   (…) Książka,
*   Szkolny atlas geograficzny,
*   Filmoteka leśna: (…),
*   Brystole,
*   tusz do drukarki,
*   ryza ozdobnego papieru,
*   pendrive.

Faktury VAT dokumentujące wydatki będą zawierały dane nabywcy, tj. Wnioskodawcy, a odbiorcą będzie jednostka organizacyjna, tj. Zespół Szkolno-Przedszkolny (…). W ocenie Wnioskodawcy realizacja projektu pn. „(…)” należy do zadań własnych Wnioskodawcy, o których mowa w ustawie o samorządzie powiatowym. Podstawą prawną realizacji zadania jest, zdaniem Wnioskodawcy, art. 4 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie powiatowym, zgodnie z którym powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w szczególności w zakresie ochrony środowiska i przyrody. Wnioskodawca wskazał ponadto, że jego zdaniem towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu, o którym mowa we wniosku, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją przez Zespół Szkolno-Przedszkolny projektu pn. „(…)”.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu, o którym mowa we wniosku, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją przez Zespół Szkolno-Przedszkolny projektu pn. „(…)” w ramach konkursu pn. „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Wyjaśnienia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W rozpatrywanej sprawie rozstrzygnięcie zostało oparte na zawartej we wniosku informacji, że towary i usługi nabywane w ramach realizacji zadania, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy wskazać, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie, w której indywidualnie oceniano stan faktyczny/zdarzenie przyszłe i stanowisko Wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa i tutejszy organ nie jest nimi związany.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.