Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.143.2021.1.WD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-17
Teza: zwolnienie od podatku od towarów i usług sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; opodatkowanie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 marca 2021 r. (data wpływu 16 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2021 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Skarb Państwa zamierza zbyć w drodze przetargu ustnego nieograniczonego zabudowaną nieruchomość gruntową, oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 1/1 o pow. 0,1380 ha, położoną w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą KW (…).

Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest murowanym, parterowym budynkiem byłego warsztatu samochodowego, o pow. zabudowy 126 m2 oraz pow. użytkowej 112,20 m2. Z danych w ewidencji gruntów i budynków wynika, że budynek ten został wybudowany w 1990 roku. Działka nr 1/1 wraz z budynkiem została nabyta na rzecz Skarbu Państwa – (…), aktem notarialnym z (…), w trybie art. 13 ust. 3 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, w związku z realizacją inwestycji „(…)”. Następnie decyzją z 16 września 2020 r. Nr (…), Starosta Powiatu (…) orzekł o wygaśnięciu trwałego zarządu, przysługującego (…), w odniesieniu m.in. do zabudowanej działki nr 1/1, położonej w (\`(...)\`) gm. (\`(...)\`), co wiązało się z jednoczesnym jej przejęciem do zasobu nieruchomości Skarbu Państwa, którymi dysponuje starosta.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (\`(...)\`), uchwalonym uchwałą Rady Gminy w (\`(...)\`) Nr (\`(...)\`), działka nr 1/1 od granicy północnej przeznaczona jest na poszerzenie ciągu pieszo - jezdnego (KPJ), a pozostałe to tereny usług komercyjnych z budynkiem mieszkalnym dla właściciela (3U/MN).

Ponadto działający w imieniu Skarbu Państwa - Starosta Powiatu (\`(...)\`), nie posiada informacji, aby od dnia 14 sierpnia 2018 r. tj. od dnia nabycia przedmiotowej działki na rzecz Skarbu Państwa – (…), były ponoszone nakłady na ulepszenie budynku usytuowanego na działce nr 1/1, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Od dnia nabycia przedmiotowej nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa – (…), zabudowana działka nr 1/1, nie była w żaden sposób użytkowana ani wykorzystywana przez jakikolwiek podmiot. Usytuowany na niej budynek stanowi pustostan.

Nadmienić należy, że zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2020 r. poz. 1990 ze zm.), Starosta Powiatu (\`(...)\`) jest organem właściwym w sprawach gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu Państwa. Przepis art. 11 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi z kolei, że z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych ustaw organem reprezentującym Skarb Państwa jest starosta wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy wykonawcze. Zarząd Powiatu (\`(...)\`) jest organem właściwym w sprawach gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi własność Powiatu (\`(...)\`). Potwierdzeniem powyższego jest również przepis art. 32 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym. Stosownie do przepisu art. 26 ust.1 ustawy o samorządzie powiatowym, zarząd powiatu jest organem wykonawczym powiatu. Starosta jest przewodniczącym zarządu powiatu - art. 26 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym. Starosta organizuje prace zarządu powiatu - art. 34 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym.

Podatnikiem podatku VAT jest Powiat (\`(...)\`) (NIP: (…), REGON: (…)).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu z 23% podatku VAT?

Stanowiska Wnioskodawcy:

Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu z 23% podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT zamierza zbyć w drodze przetargu ustnego nieograniczonego zabudowaną nieruchomość gruntową, na której znajduje się murowany, parterowy budynek byłego warsztatu samochodowego.

Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę ww. sprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy) jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku.

Jednocześnie stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę dotycząca gruntu, na którym znajdują się przedmiotowe budynki również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynków.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Natomiast na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane przez budynek należy rozumieć obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Skarb Państwa zamierza zbyć w drodze przetargu ustnego nieograniczonego zabudowaną nieruchomość gruntową, oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 1/1 o pow. 0,1380 ha, położoną w (\`(...)\`) gm. (\`(...)\`), dla której Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) prowadzi księgę wieczystą KW (\`(...)\`).

Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest murowanym, parterowym budynkiem byłego warsztatu samochodowego, o pow. zabudowy 126 m2 oraz pow. użytkowej 112,20 m2. Z danych w ewidencji gruntów i budynków wynika, że budynek ten został wybudowany w 1990 roku. Działka nr 1/1 wraz z budynkiem została zbyta na rzecz Skarbu Państwa – (…), aktem notarialnym z (…). Następnie decyzją z dnia 16 września 2020 r. Nr (…), Starosta Powiatu (\`(...)\`) orzekł o wygaśnięciu trwałego zarządu, przysługującego (…), w odniesieniu m.in. do zabudowanej działki nr 1/1, położonej w (\`(...)\`) gm. (\`(...)\`), co wiązało się z jednoczesnym jej przejęciem do zasobu nieruchomości Skarbu Państwa, którymi dysponuje starosta.

Ponadto działający w imieniu Skarbu Państwa - Starosta Powiatu (\`(...)\`) nie posiada informacji, aby od dnia 14 sierpnia 2018 r., tj. od dnia nabycia przedmiotowej działki na rzecz Skarbu Państwa – (…), były ponoszone nakłady na ulepszenie budynku usytuowanego na działce nr 1/1, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Od dnia nabycia przedmiotowej nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa – (…), zabudowana działka nr 1/1, nie była w żaden sposób użytkowana ani wykorzystywana przez jakikolwiek podmiot. Usytuowany na niej budynek stanowi pustostan.

W świetle powyższych informacji Wnioskodawca ma wątpliwości, czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku VAT?

W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy sprzedaż budynku posadowionego na działce 1/1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, gdyż jak wskazuje art. 29a ust. 8 ustawy dostawa gruntu zabudowanego budynkiem lub budowlą jest opodatkowana według tych samych zasad co budynki, budowle znajdujące się na danym gruncie. W tym celu należy ustalić kiedy w odniesieniu do sprzedawanego budynku znajdującego się na działce 1/1 doszło do pierwszego zasiedlenia.

Jak wynika z informacji przedstawionych w opisie sprawy do pierwszego zasiedlenia budynku byłego warsztatu - który stanowi pustostan - doszło najpóźniej w momencie nabycia go przez Skarbu Państwa – (…) tj. w dniu 14 sierpnia 2018 r. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że od tego dnia nie ma informacji aby na budynek były ponoszone nakłady na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Zatem dostawa budynku posadowionego na działce 1/1 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywana w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia oraz od 2018 r. na ww. budynek nie były ponoszone nakłady na jego ulepszenie stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Ponadto dostawa gruntu na którym posadowiony jest ten budynek – działki nr 1/1 - również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym

W świetle powyższego zaznacza się, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe. Oznacza to, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.