Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-975/10-4/MPe
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-11-23
Teza: VAT - w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-odliczenie podatku; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 28.09.2010 r. (data wpływu 04.10.2010r.) uzupełnione w dniu 21.10.2010 r. (data wpływu 25.10.2010r.) na wezwanie z dnia 15.10.2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.10.2010r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony w dniu 21.10.2010 r. (data wpływu 25.10.2010r.) na wezwanie z dnia 15.10.2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie ma charakter towarzystwa regionalnego, jest dobrowolnym zrzeszeniem osób fizycznych o celach niezarobkowych, mającym na celu działanie na rzecz rozwoju obszarów wiejskich, a w szczególności:

1.  Rozwój duchowy i społeczny człowieka.
2.  Podnoszenie poziomu kulturalnego środowiska.
3.  Wdrażanie zamiłowania do badań nad przeszłością regionu.
4.  Pobudzanie mieszkańców do czynnego udziału w tworzeniu nowych wartości kulturalnych, społecznych oraz duchowych rozwijających osobę ludzką, ochronę zabytków znajdujących się na terenie Gminy.
5.  Organizacja sesji popularno-naukowych, zjazdów, spotkań, odczytów o tematyce społeczno -kulturalnej.
6.  Podejmowanie innych działań społecznie użytecznych.

Podstawy prawne:

1.  Statut Stowarzyszenia.
2.  ustawa z 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz.U. z 2001r. Nr 79 poz.855 ze zm.

Towarzystwo Regionalne złożyło wniosek o pomoc w ramach działania „Wdrożenie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Celem projektu jest zachowanie dziedzictwa kulturowego i patriotycznego a także poprawa atrakcyjności turystycznej gminy. Wydarzenie odbędzie się 1 sierpnia 2010r. Tytuł projektu brzmi „…..”.

W ramach planowanego przedsięwzięcia zrealizowano następujące działania:

1.  Zamieszczenie informacji w prasie, radiu i telewizji, wykonanie plakatów.
2.  Uroczysta sesja popularno-naukowa w dniu 01.08.2010r. upamiętniająca postać pilota\`(...)\`
3.  Przygotowanie wystawy fotograficznej ekspozycji muzealnej w izbie regionalnej Publicznego Gimnazjum.
4.  Wydanie okolicznościowego kolorowego folderu przedstawiającego biografię \`(...)\`.
5.  Wykonanie obelisku z tablicą pamiątkową poświęconą postaci A\`(...)\`.
6.  Organizacja uroczystości odsłonięcia obelisku z tablicą pamiątkową z udziałem delegacji państwowych Francji, Wielkiej Brytanii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z realizacją projektu, Towarzystwu Regionalnemu, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, służących ww. projektu, zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu, Towarzystwo Regionalne nie będzie wykonywało czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (określonych w art. 5 ustawy) zatem nie zostanie spełniona przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, określona w art. 86 ust. 1 przedmiotowej ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług stanowią, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie, gdy spełnione są dwa warunki:

1.  Beneficjent podatnikiem VAT,
2.  Zakupione przez Beneficjenta towary i usługi wykorzystywane są do wykonania czynności opodatkowanych.

W zaprezentowanym stanie faktycznym powyższe warunki nie są spełnione. Tym samym Towarzystwo Regionalne nie jest uprawnione w oparciu o obowiązujące przepisy podatkowe do obniżenia kwoty podatku należnego przy zakupie towarów i usług służących realizacji projektu. Tym samym zgodnie z powołaną zasadą podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie Towarzystwo Regionalne jest dobrowolnym zrzeszeniem osób fizycznych o celach niezarobkowych, mającym na celu działanie na rzecz rozwoju obszarów wiejskich. Towarzystwo Regionalne złożyło wniosek o pomoc w ramach działania „Wdrożenie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Celem projektu jest zachowanie dziedzictwa kulturowego i patriotycznego a także poprawa atrakcyjności turystycznej gminy . Wydarzenie odbędzie się 1 sierpnia 2010r. pod tytułem projektu „….”. W ramach planowanego przedsięwzięcia zrealizowano takie działania jak: zamieszczenie informacji w prasie, radiu i telewizji, wykonanie plakatów, uroczysta sesja popularno-naukowa w dniu 01.08.2010r. upamiętniająca postać pilota Aleksandra Chudka, przygotowanie wystawy fotograficznej ekspozycji muzealnej w izbie regionalnej Publicznego Gimnazjum, wydanie okolicznościowego kolorowego folderu przedstawiającego biografię Aleksandra Chudka, wykonanie obelisku z tablicą pamiątkową poświęconą postaci A. Chudka, organizacja uroczystości odsłonięcia obelisku z tablicą pamiątkową z udziałem delegacji państwowych Francji, Wielkiej Brytanii. W związku z realizacją przedmiotowego projektu Towarzystwo Regionalne nie będzie wykonywało czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu w ramach działania „Wdrożenie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.

Ponadto wskazuje się, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.