Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.125.2022.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-18
Teza: WIS USŁUGA - udostępnianie sali sportowej i jej infrastruktury za odpłatnością do prowadzenia zajęć sportowych w ramach lekcji wychowania fizycznego dla uczniów szkoły na podstawie umowy zawartej na czas określony.
Słowa kluczowe: najem; sala; szkoły; uczniowie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) Sp. z o.o. z dnia 29 listopada 2021 r. (data wpływu 12 lipca 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 8 i 15 września 2022 r. (data wpływu 12 i 20 września 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnianie sali sportowej i jej infrastruktury za odpłatnością do prowadzenia zajęć sportowych w ramach lekcji wychowania fizycznego dla uczniów szkoły na podstawie umowy zawartej na czas określony

**Opis usługi:** Usługa polega na udostępnianiu sali sportowej i jej infrastruktury za odpłatnością do prowadzenia zajęć sportowych w ramach lekcji wychowania fizycznego dla uczniów szkoły na podstawie umowy zawartej na czas określony. Należność za korzystanie z sali płatna jest jeden raz w miesiącu z „dołu” w zależności od ilości godzin korzystania w okresie rozliczeniowym. Podstawą obliczenia należności i wystawienia faktur są zestawienia sporządzone przez pracowników Wnioskodawcy, zawierające dane o czasie korzystania z obiektu w okresie rozliczeniowym, przemnożone przez cenę jednostkową.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 lipca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w dniach 12 i 20 września 2022 r. o wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, został powołany uchwałą nr (…) z dnia (…) i jest spółką prawa handlowego ze 100% udziałem (…). Spółka została utworzona (…) i posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych. Celem działalności Spółki jest wykonywanie zadań własnych (…) w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym utrzymanie terenów rekreacyjnych, obiektów i urządzeń sportowych sklasyfikowanych w szczególności pod PKWiU 93.11.10.0 (Usługi związane z działalnością obiektów sportowych).

W objaśnieniach do PKWiU wskazano, że grupowanie 93.11.10.0 (Załącznik nr 3 do ustawy o VAT) obejmuje przede wszystkim usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, itp.

W zakresie (…) funkcjonują m.in.:

1\. (…).

2\. (…).

3\. (…).

4\. (…).

5\. (…).

Do podstawowych zadań realizowanych przez (…) należy zaspokajanie potrzeb mieszkańców z zakresu kultury fizycznej, sportu i rekreacji, w szczególności:

1\. Działalność obiektów sportowych PKD 93.11.Z.

2\. Działalność klubów sportowych PKD 93.12.Z.

3\. Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej PKD 93.13.Z.

4\. Pozostała działalność związana ze sportem PKD 93.19.Z.

5\. Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna PKD 93.29.Z.

6\. Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej PKD 96.04.Z.

7\. Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana PKD 96.09.Z.

8\. Działalność wspomagająca edukację PKD 85.60.Z.

9\. Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi PKD 68.20.Z.

Stan faktyczny:

W ramach swojej działalności (…) udostępnia odpłatnie na podstawie umów zawieranych na czas określony sale gimnastyczne w celu korzystania przez podmioty (kluby sportowe, stowarzyszenia, szkoły). Przedmiotem umów jest korzystanie z sali gimnastycznej (\`(...)\`) w zakresie prowadzenia wszelkich form rekreacji i rehabilitacji przez stowarzyszenia, prowadzenia zajęć wychowania fizycznego dla uczniów szkół oraz treningów prowadzonych przez kluby sportowe dla swoich podopiecznych.

Należność płatna jest jeden raz w miesiącu z „dołu” w zależności od ilości godzin korzystania z sali w okresie rozliczeniowym na podstawie wystawionych przez (…) faktur.

Do tej pory (…) dokumentował ww. świadczenie poprzez faktury wystawiane z 8% stawką podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe i pojawiające się rozstrzygnięcia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Spółka powzięła wątpliwości czy stosowane na fakturach przez (…) (PKWiU 93.11.10.0) stawki podatku VAT w celu korzystania z sali gimnastycznej są prawidłowe? Czy nie powinno mieć tu jednak zastosowanie PKWiU 68 „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości” i zastosowanie 23% stawki podatku VAT?

Jednocześnie do wniosku Wnioskodawca załączył następujące dokumenty:

(…)

W dniach 12 i 20 września 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił przedmiotowy wniosek o następujące informacje:

Przedmiotem wniosku jest usługa korzystania z sali sportowej za odpłatnością do prowadzenia zajęć wychowania fizycznego dla uczniów szkół na podstawie zawartych umów na czas określony. W umowach zawarty jest zapis „Przedmiotem umowy jest określenie praw i obowiązków stron w związku z korzystaniem z Sali sportowej w celu prowadzenia zajęć sportowych w ramach lekcji wychowania fizycznego dla uczniów” nie ma mowy o umowie najmu Sali a o udostępnieniu w celu korzystania. Należności płatne są raz w miesiącu z „dołu” w zależności od ilości godzin korzystania z sali sportowej w okresie rozliczeniowym na podstawie wystawionych przez (…) faktur. Za osoby korzystające i prowadzące zajęcia nie są pobierane żadne opłaty.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego we wniosku opisu usługi oraz dołączonych dokumentów wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na udostępnianiu sali sportowej i jej infrastruktury za odpłatnością do prowadzenia zajęć sportowych w ramach lekcji wychowania fizycznego dla uczniów szkoły na podstawie umowy zawartej na czas określony. Należność za korzystanie z sali płatna jest jeden raz w miesiącu z „dołu” w zależności od ilości godzin korzystania w okresie rozliczeniowym. Podstawą obliczenia należności i wystawienia faktur są zestawienia sporządzone przez pracowników Wnioskodawcy, zawierające dane o czasie korzystania z obiektu w okresie rozliczeniowym, przemnożone przez cenę jednostkową.

W umowie wskazano m.in., że Szkoła zobowiązuje się do korzystania z sali i jej infrastruktury zgodnie z przeznaczeniem i Regulaminem obiektu, bez możliwości przeniesienia praw z niniejszej umowy na osoby trzecie. Szkoła korzysta z sali w sposób zorganizowany – grupowo oraz zobowiązana jest zapewnić prowadzenie zajęć dla uczniów, wyłącznie przez osobę posiadającą odpowiednie kwalifikacje. Szkoła ponosi odpowiedzialność za wszelkie szkody wyrządzone w trakcie korzystania z przedmiotu umowy. Zapewnienie opieki nad osobami korzystającymi z obiektu należy do obowiązków Szkoły, która ponosi z tego tytułu odpowiedzialność.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie udostępnia odpłatnie sali sportowej na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie umowy zawartej na czas określony.

Świadczona usługa udostępnienia sali sportowej z jej infrastrukturą nie stanowi także usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na odpłatnym udostępnianiu sali sportowej na podstawie umowy do prowadzenia zajęć sportowych w ramach lekcji wychowania fizycznego dla uczniów, co oznacza, że nie świadczy usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego, tylko usługę wynajmu.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

W ww. dziale PKWiU należy klasyfikować m.in. usługi polegające na wynajmie, na podstawie umowy, całości lub części np. hali sportowej – osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym lub innym jednostkom organizacyjnym – na cele prowadzonej przez nich działalności.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku, polegająca na udostępnianiu sali sportowej i jej infrastruktury za odpłatnością do prowadzenia zajęć wychowania fizycznego dla uczniów na podstawie umowy zawartej na czas określony, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).