Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.130.2025.1.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Ustalenie, czy dochód przeznaczany na cele statutowe, w
zakresie nabycia Nieruchomości może korzystać ze zwolnienia
na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT nawet w
przypadku, gdy Nieruchomość zostanie przez Wnioskodawcę
zbyta, Ustalenie, czy dochód z odpłatnego zbycia
Nieruchomości, który zostanie przeznaczony na jego cele
statutowe, będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 17
ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność statutowa
nieruchomości-zbycie nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 maja 2025 r. (wpływ
    tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Stowarzyszenie (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Stowarzyszenie”) posiada siedzibę w Polsce i
    podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania. Stowarzyszenie jest wpisane do rejestru stowarzyszeń oraz rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Stowarzyszenie od (...) r. posiada status
    organizacji pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
    działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
    Celem statutowym Stowarzyszenia jest działalność (...).
    Cały dochód, który Stowarzyszenie osiąga z działalności gospodarczej w 100%
    przeznaczany jest na działalność statutową (...).
    Zgodnie z § 66 ust. 6 statutu Stowarzyszenia wszelkie dochody uzyskiwane przez
    Wnioskodawcę, tj. zarówno z odpłatnej działalności pożytku publicznego jak i z
    prowadzonej działalności gospodarczej, przeznaczane są cele statutowe Stowarzyszenia.
    Cele te mieszczą się w zakresie celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „Ustawa o CIT”) –
    (...). Innymi słowy Stowarzyszenie spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt Ustawy o CIT.
    Od początku swojego funkcjonowania, Stowarzyszenie wynajmowało biuro na swoją
    siedzibę i nie posiadało własnej nieruchomości, którą mogłoby przeznaczyć na swoje
    biuro. W 2021 r. Stowarzyszenie zakupiło od podmiotu niepowiązanego lokal
    niemieszkalny wraz z udziałem w garażu wielostanowiskowym („Nieruchomość”). Nabycie
    Nieruchomości nastąpiło ze środków własnych Wnioskodawcy zgromadzonych w efekcie
    uzyskiwania przez Wnioskodawcę w toku jego działalności dochodu.
    Nieruchomość została nabyta z zamiarem przeznaczenia jej jako własnego biura
    Wnioskodawcy. Niemniej, w związku z pandemią COVID-19 prace wykończeniowe
    związane z zaadoptowaniem nabytej Nieruchomości do celów biurowych uległy
    wstrzymaniu. Ponadto, wskutek pandemii COVID-19 doszło do zmiany modelu pracy przez
    pracowników Stowarzyszenia w przeważającym zakresie na model pracy zdalnej. W
    związku z tym, dalsze ponoszenie wydatków na zaadoptowanie nabytej Nieruchomości do
    celów biurowych oraz jej utrzymaniu okazało się bezzasadne. Dodatkowo, biorąc pod
    uwagę przejście w znaczącym stopniu na model pracy zdalnej, Stowarzyszenie nie
    potrzebuje powierzchni biurowej jaką ma nabyty lokal.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca rozważa obecnie sprzedaż Nieruchomości.
    Wskutek sprzedaży Nieruchomości, u Wnioskodawcy wystąpi dochód w wysokości różnicy
    pomiędzy ceną uzyskaną ze sprzedaży Nieruchomości a wydatkami poniesionymi w 2021
    r. na jej nabycie i późniejsze prace adaptacyjne. Dochód pochodzący ze sprzedaży
    Nieruchomości zostanie przeznaczony na cele statutowe Stowarzyszenia.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że jedynym powodem nabycia przez
    Stowarzyszenie Nieruchomości było wykorzystywanie jej na potrzeby Stowarzyszenia, tj.
    jako biuro Stowarzyszenia. Nieruchomość miała służyć celom statutowym Stowarzyszenia.

    Intencją Stowarzyszenia nie było nabycie nieruchomości dla prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Pytania
      1) Czy dochód osiągany przez Wnioskodawcę w toku jego działalności i przeznaczany
        na jego cele statutowe, w zakresie w jakim posłużył nabyciu Nieruchomości, może
        korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT nawet w
        przypadku, gdy Nieruchomość zostanie przez Wnioskodawcę zbyta?
      2) Czy dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia Nieruchomości,
        który zostanie przeznaczony na jego cele statutowe, będzie korzystał ze zwolnienia
        na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób
        prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    - dochód osiągany w toku jego działalności i przeznaczony na jego cele statutowe, który
      posłużył nabyciu Nieruchomości, może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17
      ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT nawet w przypadku, gdy Nieruchomość zostanie przez
      Wnioskodawcę zbyta;
    - dochód osiągnięty ze sprzedaży Nieruchomości, który zostanie przeznaczony oraz
      wydatkowany na jego cele statutowe, będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art.
      17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy zbycie Nieruchomości nabytej na cele statutowe nie będzie miało
    wpływu na uznanie, że dochód Stowarzyszenia przeznaczony i wydatkowany w 2021 r. na
    jej nabycie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania ze względu na to, że został zgodnie z
    przepisami przeznaczony i wydatkowany na cele statutowe, w tym w szczególności na
    nabycie środka trwałego.
    Fakt późniejszego zbycia środka trwałego nie ma wpływu dla momentu kwalifikacji
    podatkowej tego dochodu w momencie poniesienia wydatku. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4
    Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, zastrzeżeniem ust. 1c, których
    celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
    również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i
    sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i
    sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony
    zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu
    religijnego – w części przeznaczonej na te cele.
    Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele
    określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez
    względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na
    nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących
    bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu
    uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1f ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1e, ma
    zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na
    cele określone w ust. 1. Jednocześnie w art. 17 ust. 1a i ust. 1c Ustawy o CIT ustawodawca
    określił w jakich sytuacjach nie można zastosować zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1
    pkt 4 Ustawy o CIT.

    Powołany artykuł 17 ust. 1a Ustawy o CIT stanowi, że zwolnienie, dotyczące podatników
    przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie
    dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
        przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
        piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
        powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
        dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
        dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
        lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
        polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
        wymienione w tych przepisach.
      Z kolei artykuł 17 ust. 1c Ustawy o CIT stanowi, że przepis ust. 1 pkt 4 nie ma
      zastosowania w:
      1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
      2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których
        funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich
        jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
      3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
        nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
        dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
        zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w
        zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
        odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Z powołanych powyżej przesłanek negatywnych żadne przesłanki nie będą mieć
    zastosowania, ponieważ stanowią o przedmiocie działania i formie prawnej podmiotu,
    które nie dotyczą Wnioskodawcy (art. 17 ust. 1a pkt 1 -1a oraz art. 17 ust. 1 c Ustawy o
    CIT).
    Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1a pkt 2 Ustawy o CIT ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 art.
    17 Ustawy o CT, dotyczącego podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub
    inne cele określone w tym przepisie, nie może korzystać dochód, bez względu na czas
    osiągnięcia, wydatkowany na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
    W 2021 r. Stowarzyszenie zakupiło od podmiotu niepowiązanego Nieruchomość będącą
    lokalem niemieszkalnym wraz z udziałem w garażu wielostanowiskowym. Nabycie
    Nieruchomości nastąpiło ze środków własnych Wnioskodawcy zgromadzonych w efekcie
    uzyskiwania przez Wnioskodawcę w toku jego działalności dochodu.
    Nieruchomość została nabyta z zamiarem przeznaczenia jej na własną siedzibę
    Wnioskodawcy. Wskutek pandemii COVID-19 doszło do zmiany modelu pracy przez
    pracowników Stowarzyszenia w przeważającym zakresie na model pracy zdalnej. W
    konsekwencji dalsze ponoszenie wydatków na zaadoptowanie nabytej Nieruchomości do
    celów biurowych oraz jej utrzymaniu okazało się nieuzasadnione. Aktualnie, zważywszy na
    przejście w znaczącym stopniu na model pracy zdalnej, Stowarzyszenie nie potrzebuje tak
    dużej powierzchni biurowej jaką ma nabyta Nieruchomość.
    Decyzja o zbyciu Nieruchomości pozwoli na wykorzystanie wolnych środków na cele
    Stowarzyszenia. Nie ulega wątpliwości, że nabycie przez Stowarzyszenie w 2021 r

    Nieruchomości z przeznaczeniem na siedzibę Stowarzyszenia z dochodów spełniało
    ustawowe przesłanki do zastosowania zwolnienia określone w art. 17 ust 1 pkt 4 Ustawy o
    CIT w tym szczególności art. 17 ust. 1b Ustawy o CIT.
    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dla możliwości zastosowania zwolnienia na
    gruncie podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT istotne są następujące
    elementy:
    - cele statutowe mieszczą się w celach wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT,
    - dochód musi być przeznaczony i wydatkowany na cele preferowane z tym, że
      wydatkowanie dochodu na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych
      i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów jest uznawanie jako dochód
      zwolniony z opodatkowania,
    - dochód nie może być bez względu na czas jego osiągnięcia, wydatkowany na inne cele
      niż wymienione w tych przepisach.
    Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie przesłanki do skorzystania ze zwolnienia określone w
    art. 17 ust. 4 i ust. 1b Ustawy o CIT były spełnione w momencie wydatkowania dochodu na
    nabycie Nieruchomość. Dochód został przeznaczony i wydatkowany na nabycie środka
    trwałego służącego bezpośrednio realizacji tych celów jest uznawany jako dochód
    zwolniony z opodatkowania. Nie zachodziły również przesłanki negatywne wyłączające
    możliwość zwolnienia określone w art. 17 ust. 1a i ust. 1c Ustawy o CIT.
    Podejmując decyzję o przeznaczeniu i wydatkowaniu dochodu na nabycie Nieruchomości
    Wnioskodawca działał w uzasadnionym przeświadczeniu, że Nieruchomość zostanie
    wykorzystana na siedzibę Stowarzyszenia służącą bezpośrednio realizacji celów. Było to
    działanie racjonalne, które niestety zostało zweryfikowane konsekwencjami
    spowodowanymi pandemią COVID-19, niemożliwymi do przewidzenia w momencie
    podejmowania decyzji o nabyciu nieruchomości. Nabycie służyło zapewnieniu
    prawidłowego funkcjonowania Wnioskodawcy i miało umożliwić realizację celów
    statutowych. Stowarzyszenie rozpoczęło prace remontowe związane z zaadaptowaniem
    Nieruchomości, co potwierdza, że Nieruchomość na moment jej nabycia miała
    bezpośrednio służyć realizacji celów statutowych Stowarzyszenia.
    Prawidłowość działania Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce organów
    podatkowych. Przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    15 października 2024 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.436.2024.3.KM, gdzie organ stwierdził,
    że:
    „Biuro położone (...) może być kluczowe dla realizacji celów Fundacji z kilku powodów,
    zarówno logistycznych, jak i strategicznych. W zakupionej przez Fundację Nieruchomości,
    która zostanie zorganizowana jako biuro Fundacji (...), będą pracować zarówno
    pracownicy oddelegowani z Polski, jak i potencjalnie lokalni pracownicy z (...). W świetle
    powyższego, nie ulega zatem wątpliwości, że Państwa Fundacja jest podmiotem
    realizującym cele statutowe. Wskazane we wniosku i jego uzupełnieniu cele statutowe
    Państwa Fundacji są zbieżne z celami preferowanymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1
    pkt 4 ustawy o CIT. Ponadto – jak wynika z treści wniosku i jego uzupełnienia – Państwa
    Fundacja wypełnia warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania przewidziane w
    art. 17 ust. 1a-1c ustawy o CIT. Wobec powyższego, stwierdzić należy, że przychody
    Państwa Fundacji przeznaczone na zakup Nieruchomości zlokalizowanej (...) na siedzibę
    Fundacji będą dla Państwa Fundacji stanowiły dochód wydatkowany na cele określone w
    art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w zw. z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, a więc podlegający
    zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT”.
    W momencie wydatkowania środków na zakup Nieruchomości Wnioskodawca zamierzał
    wykorzystać ją jako swoją siedzibę, tj. wykorzystać bezpośrednio do realizacji swoich
    celów statutowych. O powyższym świadczy zarówno ujęcie Nieruchomości na potrzeby
    sporządzanych sprawozdań finansowych jako środka trwałego w budowie, jak i
    rozpoczęcie wstępnych prac remontowych.

    Decyzja o wstrzymaniu prac remontowych wynikała z przyczyn niezależnych od
    Stowarzyszenia, tj. w szczególności skutków wynikających z pandemii COVID-19. Zmiana
    modelu pracy przez pracowników Stowarzyszenia w przeważającym zakresie na model
    pracy zdalnej spowodowała, że lokal o takiej powierzchni okazał się zupełnie
    niepotrzebny. W konsekwencji dalsze ponoszenie wydatków na zaadoptowanie
    Nieruchomości do celów biurowych okazało się niekorzystne ekonomicznie.
    W ocenie Wnioskodawcy brak późniejszego wykorzystania Nieruchomości jako siedziby
    Stowarzyszenia – z przyczyn niezależnych od Stowarzyszenia – nie wpływa na fakt uznania,
    że dochód wydatkowany na nabycie Nieruchomości był wydatkiem na środek trwały
    służący bezpośrednio realizacji celów statutowych Stowarzyszenia, o którym mowa w art.
    17 ust 1b Ustawy o CIT.
    Art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT stanowi, że zwalnia się dochody podatników
    przeznaczone i wydatkowane na określone cele statutowe. Oznacza to, że momentem
    oceny czy środki zostały przeznaczone i wydatkowane w sposób umożliwiający
    zastosowanie zwolnienia jest moment faktycznego poniesienia kosztu. Innymi słowy,
    skoro na moment wydatkowania swojego dochodu przez Wnioskodawcę na nabycie
    Nieruchomości zakładał on, że Nieruchomość zostanie przez niego wykorzystana jako jego
    siedziba, to dochód ten powinien podlegać zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT. Późniejsze, nieprzewidziane, niezależne od woli Stowarzyszenia zdarzenia, tj.
    pandemia COVID-19 i zmiana modelu pracy pracowników Wnioskodawcy, nie mają
    znaczenia dla prawidłowości tego poglądu.
    Tym samym uzasadnione jest stanowisko Wnioskodawcy, że dochód osiągnięty przez
    Wnioskodawcę w toku jego działalności przeznaczony i wydatkowany w 2021 r. na nabycie
    Nieruchomości z przeznaczeniem na siedzibę Stowarzyszenia, w której miała być
    prowadzona działalności statutowa korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT i ust. 1b Ustawy o CIT niezależnie od tego, czy
    Nieruchomość zostanie przez Wnioskodawcę zbyta.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy dochód, który zostanie osiągnięty przez Wnioskodawcę z
    odpłatnego zbycia Nieruchomości, a który zostanie przeznaczony i wydatkowany w
    przyszłości na cele statutowe Stowarzyszenia będzie korzystał ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 17 ust. 1f Ustawy o CIT, niezależnie
    od tego czy dochód na nabycie tej Nieruchomości korzystał wcześniej ze zwolnienia z
    opodatkowania.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników,
    zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-
    techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w
    zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych
    na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
    dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
    społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1f ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1e, ma
    zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na
    cele określone w ust. 1.
    Jednocześnie w art. 17 ust. 1a i ust. 1c Ustawy o CIT ustawodawca określił w jakich
    sytuacjach nie można zastosować zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o
    CIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli wszystkie przesłanki do skorzystania ze zwolnienia
    określone w art. 17 ust. 4 i ust. 1f ustawy o CIT będą spełnione w momencie
    przeznaczenia i następnie wydatkowania dochodu pochodzącego ze zbycia Nieruchomość
    i nie będą spełnione przesłanki negatywne wyłączające możliwość zwolnienia określone w

    art. 17 ust. 1a i ust. 1c Ustawy o CIT, to dochód ten będzie korzystał ze zwolnienia z
    opodatkowania.
    Okoliczność wcześniejszego opodatkowania lub zwolnienia dochodu wydatkowanego na
    nabycie Nieruchomości w 2021 r. nie będzie miała znaczenia na późniejszą kwalifikację
    dochodu uzyskanego przez Stowarzyszenie z tytułu zbycia Nieruchomości.
    Ponadto, żaden przepis art. 17 Ustawy o CIT nie odnosi się do pochodzenia dochodu
    przeznaczanego i wydatkowanego na preferowane cele statutowe. Powoływany
    wielokrotnie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT stanowi jedynie, że wolne od podatku są
    dochody podatników w części przeznaczonej na te cele preferowane.
    Tym samym należy przyjąć, że wszystkie dochody będą zwolnione pod warunkiem ich
    wydatkowania z sposób zgodny z przepisami niezależnie od źródła ich pochodzenia.
    Oznacza to, że dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości przeznaczony i
    wydatkowany przez Wnioskodawcę na swoje cele statutowe zgodnie z celami
    preferowanymi przez ustawodawcę będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
    Tym samym niezależnie od tego, czy odpowiedź na pierwsze pytanie będzie pozytywna,
    czy negatywna dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości będzie mógł korzystać ze
    zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 6 września 2018 r. o sygn. 0111-KDIB2-3.4010.165.2018.2.KB.
    Organ potwierdził w niej, że dochód uzyskany ze sprzedaży środka trwałego przeznaczony
    i wydatkowany w całości na cele statutowe fundacji będzie podlegał zwolnieniu na gruncie
    podatków dochodowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać
    zwolnieniu na zasadach ogólnych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, przy
    czym możliwość zastosowania tego zwolnienia będzie niezależna od tego czy sam dochód
    Wnioskodawcy przeznaczony na nabycie Nieruchomości korzystał z tego zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
        sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
        innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
        24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
      2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
        24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z
        tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku
        podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
        różnica jest stratą ze źródła przychodów.

    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
      statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
      również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej
      i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy
      dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
      dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
      społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest
    uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art.
    17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie
    źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z
    działalności statutowej lub z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
        przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,
        winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o
        zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z
        udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami;
        zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
        elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
        lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
        określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
        wymienione w tych przepisach.
    Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
      1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
      2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których
        funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich
        jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
      3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
        nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
        dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
        zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w
        zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
        odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Z powyższych regulacji wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania
    przewidzianego zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego

    dochodu na ściśle określone, preferowane przez ustawodawcę cele, przy czym cele te
    muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego
    podmiotu.
    Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany
    w statucie danej osoby prawnej.
    Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, aby wskazane w nim cele statutowe były
    głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik, mógł
    skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi
    zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód przeznaczy na cele statutowe
    preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie przeznaczy.
    Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i
    ścisłe (wyraźnie sprecyzowane w statucie danej osoby prawnej) ponieważ z podatkowego
    punktu widzenia chodzi o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie
    instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób
    prawnych. W tym zakresie nie może mieć zastosowania wykładnia rozszerzająca
    ustawowy zakres zwolnienia podatkowego. Zatem, wydatkowanie dochodu na cele inne
    niż statutowe wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania.
    Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia
    następujących warunków:
  · podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego
    działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych wcześniej),
  · podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,
  · podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel
    wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT.
    Podkreślić należy, że przywołany wcześniej art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT wprowadza
    ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT tylko do
    dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele statutowe, określone w tym
    przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo tylko przeznaczenie dochodu
    na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę nie wystarczy dla zachowania prawa
    do zwolnienia, gdyż wydatkowanie dochodu na inny cel niż wskazany przez ustawodawcę
    spowoduje, że podatnik straci prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
    Charakterystyczne jest, że art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w istocie tylko określa cele
    społecznie użyteczne, które muszą być określone także w statucie, które uzasadniać mogą
    zwolnienie od podatku, o ile podatnik osiągnie dochód. Nie określa on żadnych innych
    warunków tego zwolnienia. Czyni to natomiast w powołanym wyżej przepisie art. 17 ust.
    1a, który stanowi, że samo tylko przeznaczenie dochodu na cel społecznie użyteczny,
    preferowany przez ustawodawcę nie jest wystarczające do zwolnienia, dochód musi być
    także wydatkowany na ten cel.
    Z kolei w art. 17 ust. 1b ustawy o CIT ustawodawca wprowadził ułatwienie dla podatników
    w korzystaniu ze zwolnienia, bowiem postanowił, że wydatkowanie dochodu może
    nastąpić – po uprzednim jego przeznaczeniu - w czasie znacznie późniejszym od momentu
    jego osiągnięcia i przeznaczenia. Jednakże wprowadził przy tym warunek rozwiązujący -
    pozbawiający podatnika zwolnienia w przypadku jego wydatkowania na inny niż
    preferowany cel ustawowy.
    Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy sformułowania „w części
    przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację
    innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na

    realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od
    opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej
    ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.
    Biorąc pod uwagę przywołane przepisy wskazać należy, że ustawodawca powiązał prawo
    do zwolnienia podatkowego z rzeczywistym wydatkowaniem dochodu na cele zasługujące
    na taki rodzaj preferencji. Umożliwiając korzystanie ze zwolnienia podatkowego w czasie,
    uczynił z wydatkowania dochodu na inne cele warunek rozwiązujący, a więc pozbawiający
    podatnika prawa do zwolnienia podatkowego. Oznacza to ustawowy obowiązek uiszczenia
    podatku od dochodu wydatkowanego na cel niestatutowy.
    Ustawodawca dopuścił rozdzielenie w czasie „przeznaczenia” dochodu, którego
    przejawem jest jedynie zadeklarowanie zamiaru od „wydatkowania” tego dochodu. Zatem
    dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego lub jego utraty ma zasadnicze znaczenie
    ocena czy zarówno „przeznaczenie” jak i „wydatkowanie” nastąpiło na cele określone w
    przepisach.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są podmiotem realizującym cele statutowe, które są
    zbieżne z celami preferowanymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Stowarzyszenie realizuje swoje cele statutowe nieodpłatnie i odpłatnie, a także prowadzi
    działalność gospodarczą. Stowarzyszenie nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 17
    ust. 1c ustawy o CIT.
    W 2021 r. Stowarzyszenie zakupiło od podmiotu niepowiązanego lokal niemieszkalny wraz
    z udziałem w garażu wielostanowiskowym. Nieruchomość została nabyta z zamiarem
    przeznaczenia jej na biuro (siedzibę) Stowarzyszenia. Jedynym powodem nabycia
    nieruchomości było wykorzystywanie jej na potrzeby Stowarzyszenia, nieruchomość miała
    służyć wyłącznie celom statutowym Stowarzyszenia. Intencją Stowarzyszenia nie było
    nabycie nieruchomości dla celów prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z
    okolicznościami niezależnymi od Państwa prace wykończeniowe związane z
    zaadoptowaniem nabytej Nieruchomości do celów biurowych uległy wstrzymaniu, a
    pracownicy Stowarzyszenia w przeważającym zakresie przeszli na model pracy zdalnej. W
    związku z powyższym, jak Państwo wskazali, dalsze ponoszenie wydatków na
    zaadoptowanie nabytej Nieruchomości do celów biurowych oraz jej utrzymanie okazało
    się bezzasadne ponieważ Stowarzyszenie nie potrzebuje powierzchni biurowej jaką ma
    nabyty lokal. Nabytą wcześniej Nieruchomość zamierzają Państwo sprzedać.
    W związku z przedstawionym opisem sprawy oraz przywołanymi przepisami ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem,
    że dochód osiągnięty przez Państwa w toku prowadzonej działalności przeznaczony i
    wydatkowany w 2021 r. na nabycie Nieruchomości z przeznaczeniem na siedzibę
    Stowarzyszenia, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT i ust 1b ustawy o CIT niezależnie od tego, czy Nieruchomość zostanie przez
    Państwa zbyta.
    Zauważyć należy, że wydatkowane na zakup nieruchomości środki finansowe pochodzące
    z działalności Stowarzyszenia nie zostały przeznaczone na działalność statutową,
    ponieważ, jak wprost wynika z opisu sprawy, działalność statutowa w nabytej
    Nieruchomości nigdy nie była i nie będzie realizowana. Zakupiona Nieruchomość zostanie
    sprzedana.
    Wobec powyższego, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie można
    zastosować zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, gdyż opisane we
    wniosku działania nie realizują celów statutowych stowarzyszenia. Pomimo, że pierwotnie
    celem zakupu nieruchomości było przeznaczenie jej na cele statutowe, tj. siedzibę
    Stowarzyszenia, to cel ten nie został nigdy zrealizowany. W konsekwencji zasadnym jest
    przyjęcie, że w momencie podjęcia decyzji o zmianie przeznaczenia Nieruchomości
    powstał (powstanie) obowiązek podatkowy w związku z niespełnieniem warunków
    zwolnienia wynikających z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

    Podkreślić także należy, że z przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 17 ust. 1a pkt 2 oraz art. 17
    ust. 1b ustawy o CIT wynika jednoznaczne powiązanie zwolnienia podatkowego z
    rzeczywistym i bezpośrednim przeznaczeniem i wydatkowaniem dochodu na cele
    statutowe.
    W Państwa sprawie cele statutowe w zakupionej i remontowanej Nieruchomości nigdy nie
    zostały podjęte. Zakupiona Nieruchomość zostanie sprzedana nie realizując pierwotnie
    przeznaczonego jej celu statutowego.
    Dodatkowo należy wskazać, że na rozstrzyganą kwestię nie ma wpływu, czy pochodzący ze
    sprzedaży Nieruchomości dochód zostanie przeznaczony na cele statutowe
    Stowarzyszenia.
    Wobec powyższego Państwa dochód osiągany w toku prowadzonej działalności i
    przeznaczany na cele statutowe, w zakresie w jakim posłużył nabyciu Nieruchomości,
    która nie była i nie będzie wykorzystywana na cele statutowe Stowarzyszenia nie podlega
    zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.
    Zgodzić się należy natomiast z Państwem, że dochód osiągnięty z odpłatnego zbycia
    Nieruchomości, który zostanie przeznaczony na cele statutowe Stowarzyszenia, będzie
    korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych.
    Jak wskazano wyżej zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie jest
    uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art.
    17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego
    pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności
    statutowej, czy z działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie realizuje cele statutowe zgodne z celami
    wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w tym działalność naukowa i oświatowa.
    Stowarzyszenie prowadzi także działalność gospodarczą.
    Skoro, cele statutowe Stowarzyszenia są zbieżne z celami wymienionymi przez
    ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT i dochód uzyskany przez Państwa ze
    sprzedaży Nieruchomości zostanie faktycznie wydatkowany na cele statutowe
    Stowarzyszenia, to będzie objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT.
    Reasumując, dochód uzyskany przez Państwa ze sprzedaży nabytej wcześniej
    Nieruchomości będzie objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT, o ile rzeczywiście zostanie przeznaczony oraz wydatkowany na wskazane cele
    statutowe Stowarzyszenia.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też

    zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości
    zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.