Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-425/11-6/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-10-26
Teza: Czy od otrzymanych środków z uczelni i Ministerstwa należy odprowadzić podatek?
Słowa kluczowe: dopłata; dostawa-dostawa towarów; dotacja; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Towarzystwa Naukowego przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2011 r. (data wpływu 1 lipca 2011 r.), uzupełnionym pismami z dnia 21 września 2011r. (data wpływu 26 września 2011r.) oraz z dnia 13 października 2011r. (data wpływu 17 października 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymywanych dofinansowań jest:

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej dofinansowania otrzymanego z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego,

*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej dofinansowań otrzymywanych od uczelni.

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dofinansowań.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 września 2011r. (data wpływu 26 września 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 9 września 2011r. oraz pismem z dnia 13 października 2011r. (data wpływu 17 października 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 4 października 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe (ostatecznie doprecyzowane w pismach z dnia 21 września oraz 13 października 2011r.):

Wnioskodawca otrzymuje dofinansowanie z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego na wydawanie czasopism, organizację konferencji i organizację Festiwalu Nauki, Techniki i Sztuki. Dofinansowania te mają charakter kosztowy. W przypadku wydawnictw dofinansowania są niezależne od ceny i nakładu (ceny i nakład nie są zależne od wysokości dofinansowania).

W przypadku konferencji wysokość dofinansowania nie zależy od ilości uczestników konferencji ani od opłat za udział w konferencji. Dofinansowanie konferencji nie ma wpływu na opłaty uczestników konferencji.

W przypadku festiwalu dofinansowanie dotyczy kosztów jego organizacji. Uczestnicy, do których kierowane są imprezy festiwalowe nie ponoszą żadnych opłat z tego tytułu.

Z art. 29 ust. 1 z ostatniego zdania wynika, że od tego dofinansowania nie potrąca się podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca otrzymuje środki na realizację zadań:

1.  z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego na zadania z zakresu działalności upowszechniającej naukę. W skład zadań wchodzi wydawanie publikacji naukowych (czasopism i książek) oraz organizacja festiwali nauki, techniki i sztuki. Środki przyznawane są co roku na podstawie wniosków Wnioskodawcy składanych do Ministerstwa oraz podpisywanej umowy;
2.  z uczelni głównie Uniwersytetu, które przekazują Wnioskodawcy środki na wydanie wspólnych publikacji.

W kolejnym uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

1.  Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i składa deklaracje VAT-7;
2.  Otrzymane środki z uczelni i z Ministerstwa nie mają wpływu na cenę, finansują w części zadania i nie oznacza to zwrotu poniesionych wydatków;
3.  Uczelnie, które współfinansują publikacje otrzymują je proporcjonalnie do dofinansowania;
4.  Wspólnie wydawane publikacje są sprzedawane przez Wnioskodawcę, nie ma zależności między ceną a pozyskiwanymi od uczelni środkami i uczelnie nie uczestniczą w podziale osiągniętych obrotów z tytułu sprzedaży publikacji;
5.  Ze środków otrzymywanych z Ministerstwa na organizację festiwalu pokrywane są koszty administracji festiwalu, promocji i prowadzenia imprez festiwalowych (zakup materiałów niezbędnych do przeprowadzenia pokazów, wykładów, warsztatów). Wstęp na imprezy festiwalowe jest bezpłatny i Wnioskodawca nie ma z tego tytułu dochodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 13 października 2011 r.):

Czy od otrzymanych środków z uczelni i Ministerstwa należy odprowadzić podatek?

Zdaniem Wnioskodawcy, analizując treść art. 29 ust. 1 ostatnie zdanie, otrzymane środki nie mają bezpośredniego wpływu na ceny czasopism i książek, a realizacja festiwali Nauki, Techniki i Sztuki nie łączy się z żadnymi wpływami do Wnioskodawcy, gdyż świadczenia w ramach festiwalu są bezpłatne. Podobnie jest w przypadku środków przekazywanych przez uczelnie na wydanie wspólnych publikacji.

W tej sytuacji Wnioskodawcy wydaje się, że od przekazywanych na ww. cele środków nie należy płacić podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że od przekazanych środków otrzymywanych z Ministerstwa i uczelni na organizację festiwalu i wydanie publikacji naukowych i popularnonaukowych nie należy płacić podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   prawidłowe w zakresie opodatkowania dofinansowań otrzymywanych z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego

*   nieprawidłowe w zakresie dofinansowań otrzymywanych od uczelni.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Ponadto w świetle art. 29 ust 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 29 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Cytowany powyżej przepis art. 29 ust. 1 ustawy o VAT stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347.1 i L 384.92) z treści którego wynika, iż w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia.

Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie zwiększają obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Reasumując - podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne (na pokrycie kosztów działalności) nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca otrzymuje dofinansowania z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego na zadania z zakresu działalności upowszechniającej naukę. W skład zadań wchodzi wydawanie publikacji naukowych (czasopism i książek), organizacja konferencji oraz festiwali nauki, techniki i sztuki. Środki przyznawane są co roku na podstawie wniosków Wnioskodawcy składanych do Ministerstwa oraz podpisywanej umowy. Dofinansowania te mają charakter kosztowy.

W przypadku wydawnictw dofinansowania są niezależne od ceny i nakładu (ceny i nakład nie są zależne od wysokości dofinansowania).

W przypadku konferencji wysokość dofinansowania nie zależy od ilości uczestników konferencji ani od opłat za udział w konferencji. Dofinansowanie konferencji nie ma wpływu na opłaty uczestników konferencji.

W przypadku festiwalu dofinansowanie dotyczy kosztów jego organizacji. Uczestnicy, do których kierowane są imprezy festiwalowe nie ponoszą żadnych opłat z tego tytułu.

Ze środków otrzymywanych z Ministerstwa na organizację festiwalu pokrywane są koszty administracji festiwalu, promocji i prowadzenia imprez festiwalowych (zakup materiałów niezbędnych do przeprowadzenia pokazów, wykładów, warsztatów). Wstęp na imprezy festiwalowe jest bezpłatny i Wnioskodawca nie ma z tego tytułu dochodu.

Ponadto Wnioskodawca otrzymuje z uczelni, gównie Uniwersytetu, środki na wydanie wspólnych publikacji. Uczelnie, które współfinansują publikacje otrzymują je proporcjonalnie do dofinansowań.

Wspólnie wydawane publikacje są sprzedawane przez Wnioskodawcę, nie ma zależności między ceną a pozyskiwanymi od uczelni środkami i uczelnie nie uczestniczą w podziale osiągniętych obrotów z tytułu sprzedaży publikacji. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i składa deklaracje VAT-7.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż:

*   otrzymywane dotacje z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego na zadania z zakresu działalności upowszechniającej naukę (wydawanie publikacji, organizacja konferencji i festiwali) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż dotacje nie są przyznawane jako dopłaty do cen towarów i usług, ale na pokrycie poniesionych kosztów i nie zwiększają obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT – stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe;

*   otrzymywane dotacje z uczelni na wydanie wspólnych publikacji podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż uczelnie te w zamian za przekazane środki otrzymują publikacje proporcjonalnie do wysokości dofinansowań, co stanowi dostawę o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy, kwota otrzymywanych dotacji zwiększa obrót – stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Reasumując stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za: - prawidłowe w części dotyczącej dofinansowań z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego; - nieprawidłowe w części dotyczącej dofinansowań od uczelni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do wniosku, tutejszy Organ wyjaśnia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny przesłanych załączników.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.