Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.2.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Otrzymana od Uniwersytetu dotacja korzysta ze zwolnienia, o
którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wydatki
sfinansowane z dotacji zwolnionej z opodatkowania nie
stanowią kosztu podatkowego.
Słowa kluczowe: dotacja
działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Dotacje, subwencje, dopłaty i inne
częściowo odpłatne lub nieodpłatne świadczenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Dotacje, subwencje, dopłaty i inne
częściowo odpłatne lub nieodpłatne świadczenia.-
Dopłaty bezpośrednie z UE.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 137
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymania dotacji. Uzupełnił go Pan –
    na wezwanie – pismem z 3 lutego 2025 r. (data wpływu 3 lutego 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym JDG i otrzymał Pan dotację w ramach umowy, której
    stronami są (...) („agencja wykonawcza UE” lub „organ przyznający”), na mocy uprawnień
    przekazanych przez Komisję Europejską oraz Koordynator Uniwersytet w (...), wraz z
    innymi beneficjentami. Projekt dotyczy jakości gleby, badania są prowadzone przez
    jednostki w Polsce, Włoszech, Portugalii, Francji i Hiszpanii. W ramach badań w Polsce –
    uczestniczy w nich Pana firma, jak i inne firmy/instytucje, w tym również uczelnia (...).
    Projekt realizowany jest w ramach (...) – kluczowy unijny program finansowania badań
    naukowych i innowacji. Projekt trwa do 30 listopada 2028 r. Otrzymał Pan przedpłatę,
    którą powinien Pan wykorzystać w pierwszym etapie trwania projektu (1,5 roku), jeśli nie
    uda się Panu wykorzystać tychże środków (np. z powodów środowiskowych,
    pogodowych), będzie Pan zobowiązany do zwrotu niewykorzystanej części pieniędzy.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Stan faktyczny dotyczy okresu podatkowego 1 stycznia 2024 r. – 31 grudnia 2024 r. W ww.
    okresie posiadał i posiada Pan miejsce zamieszkania oraz nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce.
    Uczestniczy Pan w (...).
    Zawarł Pan umowę z (...) (w ramach projektu (...)), który to zawarł umowę z (...), na mocy
    uprawnień przekazanych przez Komisję Europejską.
    Data zawarcia to 21 maja 2024 r.
    Dotacja została Panu przyznana 16 sierpnia 2024 r.
    Dotację dostał Pan od (...). Podmiot ten jest organizacją międzynarodową. Działalność tego
    podmiotu finansowana jest ze środków programów ramowych badań, rozwoju
    technicznego i prezentacji Unii Europejskiej, w tym przypadku od (...).
    Realizował/realizuje i będzie Pan realizował bezpośrednio cel programu/projektu
    finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy. Uczestniczy Pan w badaniach
    /doświadczeniach, które mają przyczynić się do bardziej zrównoważonej produkcji
    żywności, regulacji wody oraz ochrony różnorodności biologicznej gleby (w uprawach (...)
    na terenie Polski).

    Projekt (...) jest finansowany w ramach misji glebowej programu (...). Projekt ma na celu
    poprawę kondycji gleby w uprawach trwałych (...)
    Zakres Pana czynności w projekcie to:
        Zarządzanie i nadzór nad działaniami projektowymi,
        Koordynacja techniczna i zarządzanie danymi,
        Udział w definiowaniu i konfigurowaniu modeli (...),
        Wspieranie, monitorowanie i ocena procesów współtworzenia cyklu (...),
        Charakterystyka wyzwań i problemów (...),
        Budowanie potencjału dla (...) w celu poprawy zdrowia gleby,
        Współtworzenie rozwiązań dla (...),
        Zwiększanie skali i możliwości transferu rozwiązań,
        Współtworzenie społeczności praktyków.
    Jest Pan uczestnikiem Projektu/Programu. Zgodnie z zawartą umową między (...) a
    Uniwersytetem w (...) jest Pan osobą, dla której faktycznie przeznaczona jest pomoc
    udzielona w ramach Projektu/Programu.
    Otrzymana dotacja stanowi pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z
    udziałem środków europejskich, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i
    pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Otrzymane dofinansowanie nie zaliczył Pan w poczet przychodów z działalności
    gospodarczej. Wydatki sfinansowane z otrzymanej dotacji to:
        Przejazdy krajowe związane z prowadzeniem doświadczeń w ramach projektu.
        Przejazdy zagraniczne w granicach Unii Europejskiej związane z prowadzeniem
        doświadczeń w ramach projektu.
        Koszt pracy własnej poniesiony w związku z wykonywanymi działaniami opisanymi
        powyżej.
    Wydatki sfinansowane dotacją nie zaliczone zostały/zostaną do kosztów uzyskania
    przychodów prowadzonej działalności.
    Otrzymane dofinansowane nie przeznaczył/przeznaczy Pan na otrzymanie, zakup albo
    wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i
    prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Nie przewiduje Pan, aby jakiekolwiek wydatki poniesione w ramach dotacji, stanowiły
    koszty uzyskania przychodów jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Pytania
    1) Czy dotacja może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
      fizycznych?
    2) Czy wydatki ze środków otrzymanych w dotacji mogą stanowić koszty uzyskania
      przychodów w działalności jednoosobowej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1. Według Pana oceny, otrzymana dotacja jest zwolniona z podatku, zgodnie z
    poniższym wyłączeniem z PIT:

        środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w
        ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których
        mowa w ustawie o finansach publicznych – art. 21 pkt 137 ustawy o PIT w zw. z art.
        5 ust. 3 pkt 2 oraz 4 – ustawy o finansach publicznych.
    Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są
    dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
        pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub
        międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym
        z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii
        Europejskiej, przyznanych na podstawie umów zawartych z tymi podmiotami przez
        Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze.
        Podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
        pomocy.
    Ad. 2. Odnośnie możliwości zaliczenia wydatków sfinansowanych z dotacji do kosztów
    uzyskania przychodów:
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z przychodów zwolnionych z podatku
    dochodowego. Oznacza to, że jeżeli dotacja jest zwolniona z PIT na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 46, to wydatki sfinansowane z tej dotacji nie mogą być zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów w działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie otrzymanej dotacji
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem
    dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie
    uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które
    na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie
    ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących

      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Z kolei, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na
      pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są
      związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z
      art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Ustawodawca różnicuje zatem skutki podatkowe otrzymania dotacji, dopłat i innych
    nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:
        dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne
        niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i
        prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
        świadczenia te otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków
        poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie
        środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje
        się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że jeżeli podatnik prowadzący pozarolniczą
    działalność gospodarczą uzyska dofinansowanie do projektu realizowanego w ramach
    tej działalności, np. w postaci dotacji, otrzymane środki stanowią przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, chyba że przeznaczone zostaną na nabycie
    bądź wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bądź gdy
    dofinansowanie otrzyma od agencji wykonawczych, które środki pieniężne na ten cel
    otrzymują z budżetu państwa.
    Co do zasady więc wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z
    prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności.
    Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym..
    Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Zwracam przy tym uwagę, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
      a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub
        międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w
        tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i
        prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie
        jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami
        lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub
        agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych
        środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do
        rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
      b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
        pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym

        podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj
        umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez
        niego programem.
    Zatem dochody podatnika korzystają z ww. zwolnienia w sytuacji, gdy spełnione są łącznie
    dwie przesłanki, tj.:
        dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych
        w ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za
        pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej
        pomocy),
        podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
        pomocy.
    Z przepisu tego wynika, że warunkami niezbędnymi do uzyskania ww. zwolnienia jest
    uzyskanie przez podatnika dochodów od podmiotów wskazanych w tym przepisie, a
    ponadto cel programu finansowanego z tych środków musi być bezpośrednio realizowany
    przez tego podatnika. Wskazane przesłanki muszą być spełnione łącznie. Niespełnienie
    jednej z nich skutkuje niemożnością skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21
    ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przesłanka wskazana w lit. a dotyczy źródła pochodzenia dochodów i jest spełniona
    wówczas, gdy środki pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych
    lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze
    środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii
    Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub
    umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów,
    właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, także wówczas gdy
    przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego
    do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.
    Druga z przesłanek natomiast określa warunek dotyczący bezpośredniej realizacji przez
    osobę fizyczną celów programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i nie ma
    zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący
    cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w
    związku z realizowanym przez niego programem.
    W sytuacji gdy podmiot bezpośrednio realizujący program zleca osobie fizycznej –
    podwykonawcy (bez względu na rodzaj umowy) wykonanie określonych czynności w
    związku z realizowanym przez niego programem, dochody tej osoby otrzymane w związku
    z wykonaniem czynności zleconych nie korzystają ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 46
    ustawy, gdyż nie została spełniona przesłanka określona w lit. b tej regulacji.
    Przy czym podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy może być jedynie ten podmiot, któremu powierzono w sensie
    ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego projektu/programu i który ponosi
    pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie, niezależnie od faktu, że
    bezpośrednia realizacja nie jest równoznaczna z obowiązkiem osobistego wykonania
    przez tego podatnika czynności w ramach programu. Może on powierzyć wykonanie
    poszczególnych czynności, składających się na całość programu, innym podmiotom, w tym
    pracownikom, zleceniobiorcom lub wykonawcom dzieła. Niemniej jednak osoby te
    (wykonujące tylko pewne czynności, chociażby o charakterze merytorycznym i ściśle
    związane z realizacją celów programu), nie mogą być uznane za podatników realizujących
    bezpośrednio cel programu. Zatrudnione osoby nie ponoszą bowiem odpowiedzialności

    za realizację projektu (nie są stroną umowy o dofinasowanie projektu określającej prawa i
    obowiązki stron). Wykonują jedynie zadania wynikające z umów zawartych z podatnikiem
    bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
    Ze stanu faktycznego i uzupełnienia wynika, że posiadał i posiada Pan miejsce
    zamieszkania oraz nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest Pan
    przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą i otrzymał Pan
    dotację w ramach umowy, której stronami są (...) („agencja wykonawcza UE” lub „organ
    przyznający”), na mocy uprawnień przekazanych przez Komisję Europejską oraz
    Koordynator Uniwersytet w (...), wraz z innymi beneficjentami. 21 maja 2024 r. zawarł Pan
    umowę z (...) (w ramach projektu (...), który to zawarł umowę z (...), na mocy uprawnień
    przekazanych przez (...). Uczestniczy Pan w (...). Dotacja została Panu przyznana 16
    sierpnia 2024 r. Dotację dostał Pan od (...). Podmiot ten jest organizacją międzynarodową.
    Działalność tego podmiotu finansowana jest ze środków programów ramowych badań,
    rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej, w tym przypadku od Europejskiej
    Agencji Wykonawczej ds. badań naukowych (REA). Realizował/realizuje i będzie Pan
    realizował bezpośrednio cel programu/projektu finansowanego ze środków bezzwrotnej
    pomocy. Uczestniczy Pan w badaniach/doświadczeniach, które mają przyczynić się do
    bardziej zrównoważonej produkcji żywności, regulacji wody oraz ochrony różnorodności
    biologicznej gleby (w uprawach (...) na terenie Polski). (...) jest finansowany w ramach misji
    glebowej programu (...). Projekt ma na celu poprawę kondycji gleby w uprawach (...).
    Zakres Pana czynności w projekcie to:
        Zarządzanie i nadzór nad działaniami projektowymi,
        Koordynacja techniczna i zarządzanie danymi,
        Udział w definiowaniu i konfigurowaniu modeli (...),
        Wspieranie, monitorowanie i ocena procesów współtworzenia cyklu (...),
        Charakterystyka wyzwań i problemów (...),
        Budowanie potencjału dla (...) w celu poprawy zdrowia gleby,
        Współtworzenie rozwiązań dla (...),
        Zwiększanie skali i możliwości transferu rozwiązań,
        Współtworzenie społeczności praktyków.
    Z opisu sprawy i z uzupełnienia wynika, że omawiana dotacja nie została Panu przyznana
    przez agencję wykonawczą.
    W dnia 21 maja 2024 r. zawarł Pan umowę z (...) (w ramach projektu (...) o dotację. Na
    realizację projektu Uniwersytet otrzymał środki na podstawie umowy zawartej z (...).
    Dotację otrzymał Pan od Uniwersytetu.
    Tym samym warunek wskazany w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie został zachowany. Tylko zawarcie umowy z (...)
    uprawniałoby do spełnienia przez Pana przesłanki wynikającej z lit. a) ww. przepisu.
    W związku z tym, otrzymana przez Pana kwota dotacji nie korzysta ze zwolnienia
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych
    Jednocześnie wskazać należy, że na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika
      projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem

      środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a-5d ustawy
      z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.):
      Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA)
    W myśl art. 2 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o
      których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.
    Z art. 5 ust. 3 ww. ustawy wynika, że:
      Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:
      1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na
        rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego,
        Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu
        Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w
        pkt 5 lit. a i b;
      2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
        Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o
        których mowa w pkt 5 lit. c) i d):
      a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego,
      b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
      c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;
      3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu
        Środki Przejściowe;
      4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;
      5) środki przeznaczone na realizację:
      a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu
        Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),
      b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady
        (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w
        sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.
        Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu
        Sąsiedztwa,
      c) Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,
      d) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009;
      5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych
        2014-2020;
      5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki
        Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie
        deprywacji materialnej;
      5c) środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w
        rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11
        grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym
        rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680
        /2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz. Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.),

        oraz środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w
        rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca
        2021 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę” i uchylającym
        rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz. Urz. UE L 249 z
        14.07.2021, str. 38);
      5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności,
        przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w
        rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego
        2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania
        Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.);
      6) inne środki.
    Dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wymagane jest zatem, aby środki finansowe były
    otrzymywane przez uczestnika projektu, jako pomoc udzielona w ramach programu
    finansowanego z udziałem środków o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i
    b) i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Przez uczestników projektu należy natomiast rozumieć osoby, dla których faktycznie
    przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że jest Pan uczestnikiem Projektu/Programu. Zgodnie z
    zawartą umową między (...) a Uniwersytetem w (...)jest Pan osobą, dla której faktycznie
    przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach Projektu/Programu. Otrzymana dotacja
    stanowi pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków
    europejskich, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z
    dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Biorąc zatem pod uwagę, przedstawione przez Pana informacje stwierdzam, że otrzymana
    od Uniwersytetu dotacja korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Koszty uzyskania przychodów
    Na mocy art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a
    więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem
    kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Koszty
    poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby
    przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła
    przychodu w przyszłości.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej

    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź
    też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Innymi słowy oznacza to,
    że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został
    poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy
    jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania
    przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W związku z powyższym, przy kwalifikacji danego wydatku do kosztów uzyskania
    przychodów konieczne jest każdorazowe zbadanie, czy koszt ten pozostaje w związku
    przyczynowo – skutkowym z osiąganymi przychodami (lub możliwością ich osiągania) albo
    służy zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww.
        ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog, w
    którym ustawodawca określił wydatki, które pomimo poniesienia ich przez podatnika w
    celu osiągnięcia przychodów bądź zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, nie
    mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów dla celów podatkowych.
    W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio
      sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b,
      46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że otrzymane dofinansowanie nie zaliczył Pan w poczet
    przychodów z działalności gospodarczej. Wydatki sfinansowane z otrzymanej dotacji to:
        Przejazdy krajowe związane z prowadzeniem doświadczeń w ramach projektu.
        Przejazdy zagraniczne w granicach Unii Europejskiej związane z prowadzeniem
        doświadczeń w ramach projektu.
        Koszt pracy własnej poniesiony w związku z wykonywanymi działaniami opisanymi
        powyżej.

    Wydatki sfinansowane dotacją nie zaliczone zostały/zostaną do kosztów uzyskania
    przychodów prowadzonej działalności. Otrzymane dofinansowane nie przeznaczył
    /przeznaczy Pan na otrzymanie, zakup albo wytworzenie we własnym zakresie środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o,
    dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Nie przewiduje Pan, aby jakiekolwiek wydatki
    poniesione w ramach dotacji, stanowiły koszty uzyskania przychodów jednoosobowej
    działalności gospodarczej.
    Jak wskazałem powyżej otrzymana dotacja podlega zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Konsekwencją zwolnienia z opodatkowania otrzymanych przez Pana środków, na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest
    brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności
    gospodarczej wydatków z tych środków sfinansowanych.
    W konsekwencji, wydatki sfinansowane z dotacji zwolnionej z opodatkowania nie stanowią
    kosztu podatkowego.
    Pana stanowisko w tej części jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.