Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-425/12-4/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-08-03
Teza: Ulga meldunkowa
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-podział lokalu; nabycie; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zameldowanie; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2012 r. (data wpływu 24 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lipca 2012 r.(data wpływu 23 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi meldunkowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi meldunkowej.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 12 lipca 2012 r., nr ILPB2/415-425/12-2/ES, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 12 lipca 2012 r., skutecznie doręczono w dniu 16 lipca 2012 r., natomiast w dniu 23 lipca 2012 r. (data nadania 20 lipca 2012 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2008 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze zakupu lokal mieszkalny przy ul. (…) o powierzchni 68 m2. Z uwagi jednak na małą funkcjonalność ww. lokalu w latach 2010-2011 Zainteresowana podjęła starania mające na celu wyodrębnienie części lokalu i dokonanie podziału mieszkania na dwa samodzielne lokale mieszkalne. Od lutego 2009 r. w lokalu mieszkalnym nr (…) Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały. W 2011 r. Zainteresowana dopełniła skomplikowanych formalności i zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz uregulowaniami prawnymi z lokalu mieszkalnego nr (…) wyodrębniła część lokalu, czego skutkiem było powstanie samodzielnego lokalu mieszkalnego. W tym samym roku, tj. w 2011 r. dokonała Ona sprzedaży wyodrębnionej części lokalu o powierzchni ok. (\`(...)\`) m2. W trakcie dokonywania czynności prawnej, tj. podpisywania aktu notarialnego wyodrębnionej części lokalu założono księgę wieczystą oraz nadano numer (…).

Ponadto Wnioskodawczyni poinformowała, że zbycie lokalu mieszkalnego nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. Dodała Ona, iż złożyła do urzędu skarbowego, w dniu 25 kwietnia 2012 r. stosowne oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 1(\`(...)\`) ustawy o PIT Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi meldunkowej?

Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia wszystkie kryteria pozwalające na skorzystanie z ulgi meldunkowej. Lokal mieszkalny nr (…) nabyła w 2008 r. W 2011 r. Zainteresowana zbyła część lokalu, która w trakcie sprzedaży uzyskała numer (…). W przedmiotowym lokalu Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały przez ponad 12 miesięcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia (\`(...)\`) lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z dniem 1 stycznia 2009 roku uległy zmianie zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jednak w myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2009 r. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 roku do dnia 31 grudnia 2008 roku, stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotową nieruchomość Zainteresowana nabyła w 2008 roku w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy - od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 1(\`(...)\`) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

\- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ww. ustawy zmieniającej, zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatników uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) updof, którzy złożą w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ww. ustawy, za rok podatkowy w którym nastąpiło odpłatne zbycie, oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy (oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania z ulgi meldunkowej).

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1(\`(...)\`) updof, jest zameldowanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przepis ten nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres.

Z przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego opisu stanu faktycznego wynika, iż w 2008 r. Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny, nr (\`(...)\`) z którego wyodrębniła część, w 2011 r. - czego skutkiem było powstanie samodzielnego lokalu mieszkalnego nr (\`(...)\`), po czym w tym samym roku ten wyodrębniony lokal zbyła. Wymagany przepisem art. 21 ust. 1 pkt 1(\`(...)\`) okres zameldowania Zainteresowana spełniła jedynie w odniesieniu do lokalu nr (\`(...)\`), natomiast w odniesieniu do lokalu nr (\`(...)\`) nie został on dochowany.

Mając na uwadze powyższe okoliczności oraz przytoczone wcześniej przepisy prawne, stwierdzić należy, że przedmiotem sprzedaży nie będzie lokal mieszkalny, w którym Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Będzie to bowiem wyodrębniony lokal mieszkalny, jak Zainteresowana wskazała we wniosku z nr (\`(...)\`), w którym Wnioskodawczyni faktycznie zameldowana nie była.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, należy zatem odnieść się do definicji ustawowej, zawartej w treści art. 46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z treścią tegoż przepisu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 roku o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), odrębną nieruchomość stanowić może między innymi samodzielny lokal mieszkalny. Lokalem takim, w myśl art. 2 ust. 2 tejże ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Dla samodzielnych lokali mieszkalnych prowadzone są odrębne księgi wieczyste.

Z wniosku wynika, że na skutek podziału lokalu mieszkalnego Zainteresowana stała się właścicielem dwóch wyodrębnionych lokali mieszkalnych. W świetle obowiązującego prawa powstaną zatem dwa wyodrębnione lokale mieszkalne - nieruchomości. Muszą one zostać oznaczone innymi numerami nadanymi im w procesie wyodrębnienia. Oznacza to, że będą one położone pod różnymi adresami.

Ustawodawca, w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 1(\`(...)\`) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyraźnie wiąże przedmiotowe zwolnienie z faktem zameldowania w sprzedawanym lokalu lub budynku, a zatem wymaga, by podatnik był zameldowany w lokalu, który zbywa.

Jeżeli w systemie prawa cywilnego lokale te są traktowane jako samodzielne - to w taki sam sposób muszą być traktowane na gruncie prawa podatkowego.

Zatem nie stanowi przesłanki do zastosowania przedmiotowego zwolnienia fakt zameldowana Zainteresowanej w lokalu mieszkalnym, z którego zbywany lokal powstał przez wyodrębnienie. Dla powyższego zwolnienia istotne znaczenie ma więc okres zameldowania w wyodrębnionym (zbywanym) lokalu mieszkalnym (jako konkretnej nieruchomości lokalowej), nie zaś w lokalu mieszkalnym, z którego lokal ten został wyodrębniony.

Tak więc, w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawczyni nie może skorzystać z ulgi meldunkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1(\`(...)\`) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Zainteresowaną ze zbycia wyodrębnionego lokalu mieszkalnego, tj. o nr (\`(...)\`) (w którym nie była Ona zameldowana na pobyt stały przed datą dokonania opłatnego zbycia) podlega opodatkowaniu w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.