Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.526.2021.1.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 października 2021 r. złożonego za pośrednictwem platformy e-PUAP o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „ (…)” - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

27 października 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Projekt pn. " (…)" jest realizowany w ramach osi priorytetowej 4. Efektywność energetyczna, działanie 4.3 Kompleksowa modernizacja energetyczna budynków, poddziałanie 4.3.1 Efektywność energetyczna w budynkach publicznych Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.

Wnioskodawcą projektu była Gmina. Projekt polegał na głębokiej termomodernizacji następujących budynków użyteczności publicznej:

· Szkoły Podstawowej (…)

· Przedszkola Miejskiego (…)

Zamierzenie polega na poprawie efektywności energetycznej budynków oświatowych poprzez kompleksową termomodernizację oraz przebudowę systemu grzewczego. Stan techniczny obiektów sprzed termomodernizacji oraz potrzeba racjonalnego zużycia energii były głównymi przesłankami realizacji przedmiotowej inwestycji. Budynki wykazywały znaczne straty energii cieplnej co spowodowane było nieocieplonymi przegrodami budowlanymi i nieefektywnym systemem cieplnym.

Obiekty Szkoły Podstawowej są użytkowane przez około 140 osób. Obiekty te składają się z kilku brył: szkoła, oraz budynek oddziałów przedszkolnych z dobudówką. Budynki były ogrzewane z lokalnych kotłowni węglowych. Instalacja grzewcza nie była modernizowana i znajdowała się w złym stanie technicznym. Z kolei Przedszkole Miejskie jest ogrzewane z osiedlowej kotłowni na biomasę. Przedszkole jest także użytkowane przez około 140 osób.

Przedsięwzięcie polega na wykonaniu następujących prac:

1\. Kompleksowa termomodernizacja budynków Przedszkola Miejskiego, w tym m.in. docieplenie ścian zewnętrznych, izolacja termiczna stropu wewnętrznego łącznika, stropodachu i stropu nad wejściem, oraz wymiana stolarki okiennej.

2\. Kompleksowa termomodernizacja budynków Szkoły Podstawowej w tym m.in. docieplenie ścian zewnętrznych, izolacja stropów, ścian wewnętrznych, oraz wymiana stolarki okiennej i drzwiowej.

3\. Przebudowa systemu grzewczego Szkoły Podstawowej - dostawa i montaż kotła na biomasę, przyłączenie budynku do istniejącej kotłowni olejowej, regulacja i izolacja instalacji co, wymiana grzejników z zaworami termostatecznymi.

W chwili obecnej Gmina jest na końcowym etapie robót, które zgodnie z umową powinny zakończyć się 30 listopada 2021 roku.

Celem głównym projektu jest poprawa efektywności energetycznej budynków Szkoły Podstawowej oraz Przedszkola Miejskiego poprzez głęboką termomodernizację.

Cele szczegółowe projektu to:

· Wzrost oszczędności energii w budynkach poprzez ograniczenie przenikania ciepła przez przegrody budowlane poprzez kompleksową termomodernizację budynków, tj. m.in. przez docieplenie ścian zewnętrznych, izolację cieplną ścian piwnicznych i fundamentów, izolację stropów i stropodachu, wymianę stolarki okiennej.

· Redukcja emisji zanieczyszczeń do atmosfery z procesów energetycznego spalania paliwa poprzez wymianę źródła ciepła i przebudowę istniejącej kotłowni na paliwo stałe w budynku B Szkoły Podstawowej.

· Poprawa efektywności systemu grzewczego poprzez przebudowę (modernizację) wewnętrznych instalacji centralnego ogrzewania w budynkach.

· Ułatwienie obsługi urządzeń grzewczych i efektywnego zarządzania energią cieplną w budynku B Szkoły Podstawowej poprzez montaż kotłów z automatyką i sterowaniem oraz zapewnienie czynnika grzewczego na potrzeby ogrzewania i ciepłej wody.

Dzięki realizacji termomodernizacji znacznej poprawie ulegnie wskaźnik zapotrzebowania na ciepło.

Przedsięwzięcie jest niezbędne do podtrzymania poziomu i zakresu świadczonych usług publicznych, a przede wszystkim dla uzyskania możliwości pełnego zaspokajania potrzeb w zakresie edukacji publicznej.

Podstawowym celem realizacji projektu jest oszczędność energii w budynkach użyteczności publicznej. Aktualny popyt na energię wynosi:

· budynek Szkoły Podstawowej (…) - 660 GJ/rok,

· budynek Szkoły Podstawowej (…) - 512,3 GJ/rok,

· budynek Przedszkola Miejskiego (…) - 995,56 GJ/rok.

Po realizacji projektu, zgodnie z wytycznymi z audytu energetycznymi popyt na energię ulegnie redukcji na skutek prac termomodernizacyjnych i wyniesie:

· budynek Szkoły Podstawowej (…) -141,74 GJ/rok,

· budynek Szkoły Podstawowej (…) -186,81 GJ/rok,

· budynek Przedszkola Miejskiego (…) - 332,33 GJ/rok.

Całkowity koszt projektu wynosi 1.415.618,60 zł, w tym koszt kwalifikowalny to 1.407.771,20 zł i dofinansowanie to 1.196.464,74 zł.

Projekt realizowany jest w okresie od 24 kwietnia 2018 roku do 30 listopada 2021 roku.

Powstały w wyniku realizacji projektu majątek będzie własnością Gminy.

Wydatki poniesione na wyżej wymienioną inwestycję nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej.

Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. Realizując jednak powyższe zadanie nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu VAT w związku z brzmieniem art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług przez Gminę w ramach projektu wystawiane będą na Wnioskodawcę, czyli Gminę.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w wyżej opisanym zaistniałym stanie faktycznym Gmina jako podatnik VAT oraz podmiot figurujący w ewidencji płatników podatku VAT był uprawniony do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z kosztów poniesionych przez Gminę w związku z realizacją opisanego zadania?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** ze względu na fakt, że Gmina nie miała możliwości odzyskania podatku VAT poprzez odliczenie podatku naliczonego, traktuje się podatek VAT jako koszt kwalifikowany. Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług a także ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 29 października 2010 r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że realizowany projekt mieścił się w obszarze zadań własnych gminy, a więc w zakresie, w którym Gminę nie uznaje się za podatnika podatku od towarów i usług. Projekt realizowała Gmina (czynny podatnik podatku VAT), ale nie czynił czynności podlegających opodatkowaniu, a więc nie istniał związek poniesionych wydatków na realizację przedmiotowego projektu ze świadczeniem usług opodatkowanych VAT. W związku z tym Gminie nie przysługuje prawo odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją projektu „ (…)”. Nie będzie także możliwe odzyskanie podatku naliczonego poprzez jego zwrot w trybie przewidzianym w Rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Środki Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej w rozumieniu § 8 ust. 4. Wymienionego rozporządzenia. W związku z powyższym Gmina realizująca projekt nie może dokonać odliczenia podatku VAT i dlatego podatek ten jest kosztem kwalifikowanym.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1 ustawy).

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W świetle art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Z opis sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. Gmina realizuje projekt pn. „ (…) ". Projekt jest realizowany w ramach osi priorytetowej 4. Efektywność energetyczna, działanie 4.3 Kompleksowa modernizacja energetyczna budynków, poddziałanie 4.3.1 Efektywność energetyczna w budynkach publicznych Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.

Wnioskodawcą projektu była Gmina. Projekt polegał na głębokiej termomodernizacji następujących budynków użyteczności publicznej: Szkoły Podstawowej z oddziałami przedszkolnymi (…) oraz Przedszkola Miejskiego (…). Zamierzenie polega na poprawie efektywności energetycznej budynków oświatowych poprzez kompleksową termomodernizację oraz przebudowę systemu grzewczego. Stan techniczny obiektów sprzed termomodernizacji oraz potrzeba racjonalnego zużycia energii były głównymi przesłankami realizacji przedmiotowej inwestycji. Budynki wykazywały znaczne straty energii cieplnej co spowodowane było nieocieplonymi przegrodami budowlanymi i nieefektywnym systemem cieplnym. Przedsięwzięcie polega na wykonaniu następujących prac:

Kompleksowa termomodernizacja budynków Przedszkola Miejskiego w (…) , w tym m.in. docieplenie ścian zewnętrznych, izolacja termiczna stropu wewnętrznego łącznika, stropodachu i stropu nad wejściem, oraz wymiana stolarki okiennej. Kompleksowa termomodernizacja budynków Szkoły Podstawowej w (…), w tym m.in. docieplenie ścian zewnętrznych, izolacja stropów, ścian wewnętrznych, oraz wymiana stolarki okiennej i drzwiowej. Przebudowa systemu grzewczego Szkoły Podstawowej - dostawa i montaż kotła na biomasę, przyłączenie budynku do istniejącej kotłowni olejowej, regulacja i izolacja instalacji co, wymiana grzejników z zaworami termostatecznymi. Celem głównym projektu jest poprawa efektywności energetycznej budynków Szkoły Podstawowej oraz Przedszkola Miejskiego poprzez głęboką termomodernizację. Cele szczegółowe projektu to m.in.: Wzrost oszczędności energii w budynkach poprzez ograniczenie przenikania ciepła przez przegrody budowlane poprzez kompleksową termomodernizację budynków, tj. m.in. przez docieplenie ścian zewnętrznych, izolację cieplną ścian piwnicznych i fundamentów, izolację stropów i stropodachu, wymianę stolarki okiennej, redukcja emisji zanieczyszczeń do atmosfery z procesów energetycznego spalania paliwa poprzez wymianę źródła ciepła i przebudowę istniejącej kotłowni na paliwo stałe w budynku B Szkoły Podstawowej, poprawa efektywności systemu grzewczego poprzez przebudowę (modernizację), wewnętrznych instalacji centralnego ogrzewania w budynkach. Dzięki realizacji termomodernizacji znacznej poprawie ulegnie wskaźnik zapotrzebowania na ciepło. Przedsięwzięcie jest niezbędne do podtrzymania poziomu i zakresu świadczonych usług publicznych, a przede wszystkim dla uzyskania możliwości pełnego zaspokajania potrzeb w zakresie edukacji publicznej. Projekt realizowany jest w okresie od 24 kwietnia 2018 roku do 30 listopada 2021 roku. Powstały w wyniku realizacji projektu majątek będzie własnością Gminy. Wydatki poniesione na wyżej wymienioną inwestycję nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług przez Gminę w ramach projektu wystawiane będą na Wnioskodawcę, czyli Gminę.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W niniejszej sprawie związek taki nie występuje. Z opisu sprawy wynika, że nabywane towary i usługi związane z realizacją zadania nie będą służyły do sprzedaży opodatkowanej. Zatem w niniejszej sprawie podatek naliczony wynikający z wydatków objętych realizacją przedmiotowego zadania nie będzie związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Tym samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. „(…)”. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało również prawo do zwrotu podatku zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy w związku z realizacją ww. inwestycji.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należy uznać za **prawidłowe.**

Jednocześnie wskazać należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.