Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.549.2022.4.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-08
Teza: Dotyczy skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa (zorganizowanej części przedsiębiorstwa), z wyłączeniem określonych składników majątku.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 109

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

‒ jest prawidłowe w zakresie uznania, że przedmiotem Aportu będzie przedsiębiorstwo;

‒ jest prawidłowe w zakresie stwierdzenia, że sytuacja wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki jest objęta przepisem art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od towarów i usług. Uzupełnił Pan jego braki pismem z 29 sierpnia 2022 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. (dalej: „Firma”, „Wnioskodawca”). Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na transporcie drogowym towarów (PKD 49.41.Z), sprzedaży hurtowej samochodów osobowych i furgonetek (PKD 45.11.Z) oraz pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.19.Z). W praktyce Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegająca na wynajmie samochodów i innych składników majątku służących do transportu drogowego towarów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT oraz posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm., dalej: „ustawa PIT”).

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest już na tyle rozbudowana i złożona, że jej prowadzenie w formie indywidualnej stawało się nieefektywne oraz budziło obawy, co do odpowiedzialności za prowadzony biznes.

Wnioskodawca w dniu 28 lutego 2022 roku dokonał przeniesienia składników majątku, z wyłączeniem samochodu osobowego (…) o nr rej. (…), budynku, ciągnika siodłowego (…), (…), firewall, instalacji teletechnicznej, instalacji powietrza, klimatyzatora, klimatyzatora (…), kocioła, magstera, motażownicy, parkingu, poj. spec. (…), pomieszczenia socjalnego, ciągnika siodłowego (…), przyczepy lekkiej (…), dwóch serwerów, sieci monitoringowej, urządzenia diagnostycznego tester usterek, urządzenia telefonicznego, urządzenia myjącego, dwóch wentylatorów z osprzętem, wózka widłowego, zbiornika dwupłaszczowego, zbiornika paliwa, zbiornika paliwa (…), nieruchomości położonej w miejscowości (…), , przy ulicy

(…), ani żadnych innych nieruchomości oraz umów z nimi związanych, wykorzystywanych do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej pod firmą A., tytułem wkładu niepieniężnego („Aport”) do spółki pod firmą B. spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w miejscowości (…) (KRS: (…)) („SKA”).

Przedmiotem Aportu było przeniesienie:

1) Wszelkich ruchomości związanych z przedsiębiorstwem, wykorzystywanych w działalności gospodarczej przedsiębiorstwa, w tym w szczególności: Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik Siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy nr VIN (…), Naczepa chłodnia (…), Naczepa chłodnia (…), Naczepa chłodnia (…), Naczepa chłodnia (…), Naczepa chłodnia (…), Naczepa (…) z agregatem, Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…) z agregatem, Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…) z agregatem, Naczepa (…), Naczepa chłodnia (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…) Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…) z agregatem, Naczepa (…) z agregatem, Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa nr VIN (…), Naczepa nr VIN (…), VW Furgon (…)(„Ruchomości”);

2) Wierzytelności i zobowiązań związanych z prowadzoną działalnością operacyjną;

3) Wszelkich koncesji, licencji i zezwoleń;

4) Wszelkich patentów i innych praw własności przemysłowej;

5) Wszelkich majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych;

6) Tajemnic przedsiębiorstwa związanych z prowadzoną działalnością;

7) Ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej;

8) Wszelkiego wyposażenia drobnego związanego z przedsiębiorstwem;

9) Wszelkich środków pieniężnych oraz rachunków bankowych związanych z przedsiębiorstwem;

10)Wszelkich wartości materialnych i prawnych związanych z przedsiębiorstwem.

Innymi słowy w ocenie Wnioskodawcy przeniesieniu podlegały wszystkie składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia dotychczasowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy będzie cały czas prowadzona i kontynuowana przez SKA.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

1\. Zgodnie z zawartymi umowami (umowa przeniesienia przedsiębiorstwa) oraz uchwałami (zmiana umowy spółki) przedmiotem transakcji było przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), tj. przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

1.1. Nazwa spółki komandytowo-akcyjnej, do której wnoszony był Aport, w momencie dokonania Aportu posiadała już wyodrębnioną część nazwy działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, tj. „M. K.”, której to Spółki pełna nazwa brzmi: B.

1.2. Przedmiot transakcji obejmował także ruchomości związane z przedsiębiorstwem oraz wykorzystywanych w działalności gospodarczej przedsiębiorstwa, które to zostały wskazane

już we Wniosku tj. Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik Siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy (…), Ciągnik siodłowy nr VIN (…), Naczepa chłodnia (…), Naczepa chłodnia (…), Naczepa chłodnia (…), Naczepa chłodnia (…), Naczepa chłodnia (…), Naczepa (…) z agregatem, Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…) z agregatem, Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…) z agregatem, Naczepa (…), Naczepa chłodnia (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…) Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…) z agregatem, Naczepa (…) z agregatem, Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa (…), Naczepa nr VIN (…), Naczepa nr VIN (…), VW Furgon (…)(„

1.3. Przedmiot transakcji obejmował również prawa wynikające z umów najmu samochodów zawartych pomiędzy Wnioskodawcą a spółką pod firmą B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółką komandytową wraz z zestawieniem przynależnych do tych samochodów polis OC i AC.

1.4. Przedmiot transakcji obejmował również wierzytelności związane z przedsiębiorstwem

wynikające z nieuiszczonej przez B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

spółka komandytowa w części faktury nr (…) z dnia 31 grudnia 2021 roku.

1.5. Koncesje, licencje i zezwolenia nie były przedmiotem przeniesienia, gdyż takowe nie są

wymagane do prowadzenia działalności polegającej na wynajmie samochodów i innych

składników majątku służących do transportu drogowego towarów.

1.6. Patenty i inne prawa własności przemysłowej nie są wymagane i niezbędne w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

1.7. Majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne nie są wymagane i niezbędne w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

1.8. Przedmiot transakcji będzie obejmował tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością w postaci zarządzania wynajmem samochodów i innych składników majątku służących do transportu drogowego towarów.

1.9. Przedmiot transakcji będzie obejmował również dokumentację księgową bilansową i pozabilansową pozwalającą na ustalenie składników majątku przenoszonych w ramach przedsiębiorstwa, w tym w szczególności przypisanych do niego wierzytelności i zobowiązań.

2\. Przedmiot Aportu stanowił przedsiębiorstwo a nie jego zorganizowaną część.

3\. Z ww. Aportem nie wiązało się również „przejście zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.).

4\. Przedmiot Aportu posiadał zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo, gdyż takim przedsiębiorstwem był.

5\. Po wniesieniu aportu przez Wnioskodawcę do spółki pod firmą B. spółka komandytowo-akcyjna („Spółka” lub „SKA”), Spółka mogła kontynuować i kontynuuje działalność w takim samym zakresie, w jakim działalność była prowadzona przez Wnioskodawcę wyłącznie w oparciu o przedmiot aportu, tj. działalność polegającą na wynajmie samochodów i innych składników majątku służących do transportu drogowego towarów i jest wyposażona we wszystkie niezbędne do tego celu składniki materialne, niematerialne. Brak własności nieruchomości nie stanowi tu problemu w zakresie możliwości kontynuowania prowadzonej działalności z uwagi na fakt podpisania umowy najmu w tym zakresie przez Spółkę. Nadmienić trzeba, że fakt posiadania nieruchomości nie jest regułą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Można pokusić się o stwierdzenie, że to fakt wynajmowania powierzchni niezbędnych do prowadzonej działalności gospodarczej jest standardem na rynku.

6\. Wartość wkładu Aportu została określona w umowie przeniesienia przedsiębiorstwa. Wartość Aportu odpowiada wartości rynkowej tego wkładu.

7\. Wnioskodawca pragnie wskazać, że opisany we wniosku Aport został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, mających w szczególności na celu zabezpieczenie

funkcjonowania działalności Wnioskodawcy na wypadek śmierci Wnioskodawcy, jak również zapewnienie kontynuowania prowadzonej działalności Wnioskodawcy.

**Pytania**

1\. Czy Aport opisanych wyżej składników majątku do SKA będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też będzie uznany za zbycie przedsiębiorstwa?

2\. Czy Aport opisanych wyżej składników majątku do SKA będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego jako wkład niepieniężny przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT?

**Pana stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie 2)**

Aport opisanych wyżej składników majątku do SKA na mocy art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego jako wniesienie tytułem wkładu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

**Zasady opodatkowania wkładów niepieniężnych do spółek**

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), osoba fizyczna, która wnosi wkład niepieniężny do spółki uzyskuje przychód ze źródła kapitały pieniężne.

W myśl tego przepisu:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki (…) wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Pojęcie spółki ustawodawca wyjaśnił w art. 5a pkt 28 ustawy. Spółką jest m.in. spółka komandytowo-akcyjna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski.

Ustawodawca zróżnicował zasady opodatkowania przychodu z wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu tego przepisu, który obowiązuje od 1 stycznia 2022 r.:

Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Zastrzeżenie zawarte w art. 24 ust. 23 ustawy dotyczy przy tym rezydencji podatkowej spółki otrzymującej aport. Zgodnie z tym przepisem:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

A zatem, przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy jest wolny od podatku – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy – jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

2) spółka otrzymująca wkład ma nieograniczony obowiązek podatkowy w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, i

3) spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład.

Jeśli natomiast którykolwiek z wymienionych warunków nie będzie spełniony – przychód nie będzie wolny od podatku. Będzie podlegał opodatkowaniu w trybie art. 30b ustawy.

**Pojęcie przedsiębiorstwa**

Przedsiębiorstwo jest zdefiniowane w art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak, przez przedsiębiorstwo należy rozumieć przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie natomiast z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2 własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia;

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo jest więc zespołem składników majątkowych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. „Zespół” to zbiór składników pomiędzy którymi istnieją powiązania, które pozwalają uznać go za funkcjonalną całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie działalności gospodarczej, a zatem powiązania pomiędzy jego elementami wynikają z funkcji pełnionych w działalności.

Wyliczenie składników przedsiębiorstwa zawarte w art. 551 Kodeksu cywilnego ma charakter otwarty (ustawodawca użył określenia „w szczególności”). Co więcej wyliczenie to ma charakter ogólny, przykładowy w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia przedsiębiorstwa nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O tym, co w konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa podatnika – jako zespołu składników majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej – decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to przedsiębiorstwo.

Dla oceny, czy przedmiotem transakcji zbycia dokonywanej przez podatnika jest przedsiębiorstwo należy zatem kierować się ogólną definicją przedsiębiorstwa oraz uwzględniać indywidualne warunki prowadzenia działalności przez podatnika.

**Przedmiot Pana transakcji**

W opisanym stanie faktycznym przedmiot planowanego Aportu spełnia przesłanki uznania go za Pana przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazał Pan w opisie stanu faktycznego:

‒ w okresie, kiedy będzie dokonywany Aport będzie Pan prowadziła działalność gospodarczą polegająca na wynajmie samochodów i innych składników majątku służących do transportu drogowego towarów;

‒ opisana działalność będzie przez Pana faktycznie prowadzona i będzie generować przychody;

‒ wniesie Pan jako Aport wszystkie składniki majątkowe które będą służyły prowadzeniu tej działalności ,

‒ przedmiot Aportu będzie zespołem składników, które będą powiązane organizacyjnie i funkcjonalnie jako baza służąca prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie wynajmu samochodów i innych składników majątku służących do transportu drogowego towarów;

‒ przedmiot Aportu pozwoli spółce, do której wniesie Pan Aport na kontynuowanie Pana działalności.

**Skutki podatkowe Pana transakcji**

Przedmiotem Pana aportu do spółki będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka, do której wniesie Pan aport będzie spółką komandytowo-akcyjną. Wobec tego, biorąc pod uwagę miejsce jej siedziby, spółka ta będzie podlegała w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jednocześnie, jak wskazała Pan we wniosku, spółka, do której wniesie Pan Aport przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Aportu w wartości wynikającej z Pana ksiąg podatkowych.

Wobec tego, w opisanym stanie faktycznym będą spełnione wszystkie przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy. Pana przychód z tytułu wniesienia Aportu do spółki komandytowo-akcyjnej będzie wolny od podatku dochodowego, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy – z zastrzeżeniem art. 24 ust. 19 ustawy.

**Zastrzeżenie z art. 24 ust. 19 ustawy**

Omawiane zwolnienie od podatku przychodów uzyskanych w wyniku aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie jest uprawnieniem bezwarunkowym. Ustawodawca wyłączył możliwość korzystania z tej preferencji podatkowej w sytuacjach, gdy aport byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania. Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

**Podsumowanie**

Prawidłowo ocenił Pan, że opisany przez Pana przedmiot Aportu jest przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prawidłowo uznał Pan również, że wniesienie Aportu do spółki będzie dla Pana źródłem przychodów (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy), które mogą być wolne od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy.

Z tych powodów, Pana stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

‒ Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

‒ Interpretacja rozstrzyga o skutkach podatkowych opisanego stanu faktycznego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

‒ Interpretacja nie ocenia opisanego stanu faktycznego w kontekście art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).