Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.345.2025.1.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Wyliczenie dochodu z dwóch miejsc prowadzenia działalności
na podstawie decyzji o wsparciu.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
dochód
lokalizacja
moment
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 maja 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, czy bez względu na to, że Wnioskodawca prowadzi

    działalność gospodarczą w dwóch miejscach prowadzenia działalności, a tylko dla
    lokalizacji B uzyskał decyzję o wsparciu, która to decyzja o wsparciu (po zmianie) określała
    datę zakończenia realizacji inwestycji na dzień 30 września 2024 roku, powinien
    zsumować wszystkie ponoszone za okres 1 stycznia 2024 r. - 31 sierpnia 2024 r. przychody
    i koszty (z lokalizacji A i B) i ten sposób wyliczyć jeden wspólny dochód/stratę podlegającą
    opodatkowaniu, a dopiero za okres od 1 września 2024 roku odrębnie wyliczać dochód
    /stratę dla działalności prowadzonej w lokalizacji A i B (dla lokalizacji B biorąc pod uwagę
    zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X (zwany dalej także: „Wnioskodawcą”) będący czynnym podatnikiem VAT; sp. z o.o.
    podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (nie korzysta z tzw.
    „estońskiego CIT” na podstawie rozdziału 6b ustawy o CIT, ani nie wpłaca zaliczek w formie
    uproszczonej na podst. art. 25 ust. 6 ustawy CIT) posiada dwa zakłady produkcyjne
    zlokalizowane w dwóch odrębnych miejscowościach na terenie Polski, przy czym nie są to
    odrębne oddziały Wnioskodawcy w rozumieniu kodeksu cywilnego, a Wnioskodawca
    jedynie dla celów rachunkowych i podatkowych prowadzi księgi rachunkowe w taki
    sposób, że jest w stanie przyporządkować do obydwu lokalizacji odpowiadające im
    przychody i koszty.
    Dla jednej z tych lokalizacji/miejsca prowadzenia działalności (zwana dalej w niniejszym
    wniosku także lokalizacją B) Wnioskodawca uzyskał w dniu 8 maja 2024 roku decyzję o
    wsparciu wydaną na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu
    nowych inwestycji (t .j. Dz.U. z 2023 r. poz 74 z późn. zm.). Zgodnie z ww. decyzją o
    wsparciu zakończenie realizacji nowej inwestycji powinno nastąpić w terminie do dnia 31
    sierpnia 2024 r. W dniu 18 września 2024 roku Wnioskodawca uzyskał decyzję zmieniającą
    ww. decyzję o wsparciu z dnia 8 maja 2024 r. Na podstawie decyzji zmieniającej z dnia 18
    września 2024 r. zmienił się m.in. okres zakończenia realizacji nowej inwestycji: zamiast
    pierwotnego terminu 31 sierpnia 2024 r., termin ustalono na 30 września 2024 roku.
    Na podstawie § 9 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w
    sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych
    inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108), zwane dalej w niniejszym wniosku także
    „Rozporządzeniem” wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji
    przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia
    inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub
    wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które
    zdarzenie wystąpi wcześniej, z zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5 ust. 6.
    Przygotowując się do realizacji nowej inwestycji objętej ww. decyzją o wparciu,
    Wnioskodawca wynajął nieruchomość w lokalizacji B na podstawie umowy dzierżawy z
    marca 2024 roku.
    Realizację inwestycji objętej decyzją o wsparciu (ponoszenie kosztów kwalifikowanych w
    postaci np. zakupu środków trwałych) Wnioskodawca rozpoczął po dacie wydania decyzji
    o wsparciu, a zakończył we wrześniu 2024 r., czyli zgodnie z terminem określonym w
    decyzji zmieniającej.
    Od marca 2024 r., czyli od zawarcia umowy dzierżawy, Wnioskodawca ponosił koszty
    związane z lokalizacją B w postaci np. czynszu dzierżawy nieruchomości.
    W miesiącach sierpień i wrzesień 2024 r. Wnioskodawca prowadził już produkcję w
    lokalizacji B, uzyskując przychody i ponosząc koszty z tym związane. Za okres marzec 2024
    do dnia 30 września 2024 (data zakończenia realizacji nowej inwestycji) Wnioskodawca z
    tytułu działalności prowadzonej w lokalizacji B poniósł stratę podatkową.
    Za analogiczny okres 2024 r., jak i za cały rok 2024 z tytułu działalności prowadzonej w
    lokalizacji A Wnioskodawca uzyskał dochód podatkowy.

## Pytanie

Czy bez względu na to, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w dwóch
    miejscach prowadzenia działalności, a tylko dla lokalizacji B uzyskał decyzję o wsparciu,
    która to decyzja o wsparciu (po zmianie) określała datę zakończenia realizacji inwestycji na
    dzień 30 września 2024 roku, powinien zsumować wszystkie ponoszone za okres 1
    stycznia 2024 r. - 31 sierpnia 2024 r. przychody i koszty (z lokalizacji A i B) i ten sposób
    wyliczyć jeden wspólny dochód/stratę podlegającą opodatkowaniu, a dopiero za okres od
    1 września 2024 roku odrębnie wyliczać dochód/stratę dla działalności prowadzonej w
    lokalizacji A i B (dla lokalizacji B biorąc pod uwagę zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Art. § 9 ust. 1 Rozporządzenia, wskazuje, że wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych
    nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął
    termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu. Biorąc pod uwagę decyzję o
    wsparciu (po zmianach), z której wynika, że termin realizacji nowej inwestycji upłynął 30
    września 2024 r., Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ww. wsparcie w postaci zwolnienia
    od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT
    przysługuje mu od dochodów uzyskiwanych w lokalizacji B za okres począwszy od 1
    września 2024 r.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:
    1. za okres 1 stycznia 2024 - 31 sierpnia 2024 r. powinien zsumować przychody i koszty (z
      lokalizacji A i B) i wyliczyć w ten sposób jeden wspólny dochód/stratę podlegającą
      opodatkowaniu (dla lokalizacji A i B),
    2. za okres od 1 września 2024 roku powinien odrębnie wyliczać dochód/stratę dla
      działalności prowadzonej w lokalizacji A i B (dla lokalizacji B biorąc pod uwagę
      zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.

    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję w drodze decyzji,
    zwaną dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 ustawy o WNI).
    W myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI, przedmiotem decyzji o wsparciu, jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15
    ustawy o WNI i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1
    do 6.
    Szczegółowe zasady korzystania z pomocy publicznej określa rozporządzenia Rady
    Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108).
    Stosownie do § 9 ust. 1 Rozporządzenia,
      wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje
      przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia
      inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub
      wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego,
      które zdarzenie wystąpi wcześniej, z zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5
      ust. 6.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o WNI:
    decyzja o wsparciu określa okres jej obowiązywania, przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, dotyczące:
      1) tworzenia przez przedsiębiorcę określonej liczby nowych miejsc pracy w związku z
        realizacją nowej inwestycji, przez określony czas;
      2) poniesienia przez przedsiębiorcę w określonym terminie kosztów kwalifikowanych
        nowej inwestycji;
      3) terminu zakończenia realizacji nowej inwestycji, po upływie którego koszty nowej
        inwestycji poniesione przez przedsiębiorcę nie mogą być uznane jako koszty
        kwalifikowane, z wyłączeniem dwuletnich kosztów pracy, kosztów związanych z
        najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli oraz leasingu finansowego,
        które mogą być kwalifikowane po terminie zakończenia inwestycji;
      4) maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych, jakie mogą być uwzględnione
        przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej;
      5) kryteriów ilościowych i kryteriów jakościowych, do których spełnienia zobowiązał
        się przedsiębiorca;
      6) terenu, na którym nowa inwestycja zostanie zrealizowana z uwzględnieniem
        danych ewidencyjnych nieruchomości.
    Rozpatrując przedmiotowe zagadnienie nie można pominąć okoliczności, że prowadzenie
    działalności gospodarczej na terenie SSE i wynikające stąd zwolnienie dochodów
    pochodzących z tej działalności jest wyjątkiem od powszechnego opodatkowania. W
    związku z tym, przepisy dotyczące zwolnień muszą być interpretowane ściśle, zgodnie z
    ich wykładnią językową i nie powinny być one przedmiotem wykładni rozszerzającej.

    Zatem, jak wynika z literalnego brzmienia przepisu § 9 ust. 1 Rozporządzenia, wsparcie z
    tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od
    miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu.
    W rezultacie, dochody osiągane z inwestycji będą korzystały ze zwolnienia z podatku CIT
    na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT, od momentu upływu terminu zakończenia
    inwestycji określonego w Decyzji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT:
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy CIT:
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy:
      przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę
      opodatkowania nie uwzględnia się:
      przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
      kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez
      położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się
      koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały
      uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na
      zagraniczny zakład.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, dla jednej z lokalizacji/miejsca prowadzenia
    działalności (zwana dalej w niniejszym wniosku także lokalizacją B) Wnioskodawca uzyskał
    w dniu 8 maja 2024 roku decyzję o wsparciu wydaną na podstawie przepisów ustawy z
    dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Zgodnie z ww. decyzją o wsparciu
    zakończenie realizacji nowej inwestycji powinno nastąpić w terminie do dnia 31 sierpnia
    2024 r. W dniu 18 września 2024 roku Wnioskodawca uzyskał decyzję zmieniającą ww.
    decyzję o wsparciu z dnia 8 maja 2024 r. Na podstawie decyzji zmieniającej z dnia 18
    września 2024 r. zmienił się m.in. okres zakończenia realizacji nowej inwestycji: zamiast
    pierwotnego terminu 31 sierpnia 2024 r., termin ustalono na 30 września 2024 roku.
    W związku z tym, skoro termin zakończenia inwestycji na podstawie decyzji zmieniającej
    został przesunięty na 30 września 2024 r. to prawo do rozpoczęcia korzystania ze
    zwolnienia z podatku dochodowego Spółka uzyskuje dopiero w miesiącu, w którym
    przypada termin zakończenia inwestycji wskazany w decyzji tj. we wrześniu 2024 r.
    Wcześniej Spółka nie może korzystać z pomocy polegającej na zwolnieniu dochodu z
    opodatkowania, a zatem jest zobowiązana ustalić wynik podatkowy z nowej inwestycji na
    zasadach ogólnych.
    Z uwagi na powyższe, w okresie od dnia wydania decyzji o wsparciu do tj. 31 sierpnia 2024
    r. - przychody i koszty wygenerowane z tytułu nowej inwestycji powinny zostać ujęte w
    ogólnym wyniku Spółki w działalności opodatkowanej.

    W konsekwencji, za okres 1 stycznia 2024 r. 31 sierpnia 2024 r. powinni Państwo
    zsumować przychody i koszty (z lokalizacji A i B) i wyliczyć w ten sposób jeden wspólny
    dochód/stratę podlegającą opodatkowaniu (dla lokalizacji A i B), natomiast za okres od 1
    września 2024 r. powinni Państwo odrębnie wyliczać dochód/stratę dla działalności
    prowadzonej w lokalizacji A i B (dla lokalizacji B biorąc pod uwagę zwolnienie z art. 17 ust.
    1 pkt 34a ustawy o CIT).
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.