Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-346/12/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-05-11
Teza: Stawka podatku przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż budynków
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2012 r. (data wpływu 22 marca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 25 kwietnia 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia do dostawy nieruchomości zabudowanej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 25 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia do dostawy nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka cywilna została zarejestrowana w styczniu 2005 r. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wspólnikami Spółki zostali małżonkowie, którzy posiadali wspólność majątkową. W maju 2005 r. został sporządzony aneks do umowy, którym przekazano do Spółki w formie aportu całe przedsiębiorstwo prowadzone na imię jednego z małżonków. Z treści aneksu wynika, że aport nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z załącznika nr 2 do aneksu pod nazwą „Wykaz środków trwałych” wynika, że wyceny środków trwałych na dzień wniesienia do Spółki, dokonano według wartości rynkowej. I tak:

*   budynek hotelowy został wyceniony na kwotę 1.120.790,00 zł,
*   nieruchomość gruntowa - na kwotę 516.168,00 zł.

Do aneksu do umowy Spółki dołączono jako załącznik uzupełnienie potwierdzone przez notariusza, z którego wynika, że:

*   w 1997 r. małżonek, na imię którego była prowadzona działalność, z odrębnego majątku, aktem notarialnym dokonał nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu i własności budynku od Urzędu Miasta za kwotę netto 475.015,38 + 104.503,38 podatek, co zostało potwierdzone fakturą VAT,
*   w 2000 r. aktem notarialnym dokonano rozszerzenia wspólności ustawowej małżonków na wieczyste użytkowanie gruntu oraz budynek,
*   w maju 2005 r. aktem notarialnym dokonano nabycia gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym, za kwotę netto 73.657,00 + 16.204,54 podatek, co zostało potwierdzone fakturą VAT.

Ponadto dokonano modernizacji budynku:

*   w okresie prowadzenia działalności na imię jednego z małżonków (w lutym 1999 r. na kwotę 382.163,66 zł, w lipcu 2000 r. na kwotę 7.292,99 zł),
*   w okresie działalności Spółki cywilnej (w sierpniu 2005 r. na kwotę 6.607,74 zł).

Ogółem wartość modernizacji budynku hotelowego wyniosła 411.224,54 zł. Łączna wartość ewidencyjna budynku dla celów amortyzacji podatkowej - 886.239,92 zł.

Małżonek prowadzący działalność był podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka cywilna także była i jest podatnikiem tego podatku, w związku z czym podatek naliczony był odliczany od wszystkich faktur zakupu dotyczących modernizacji (ulepszeń) budynku hotelowego. Po zakończeniu ulepszeń budynek był wykorzystywany do działalności gospodarczej zgodnie z przeznaczeniem. Od 1 lutego 2011 r. Spółka wynajmuje budynek spółce z o.o.

Spółka zamierza sprzedać budynek hotelowy wraz z przynależnym gruntem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką należy zastosować stawkę podatku przy sprzedaży budynku hotelowego wraz z przynależnym gruntem?

Zdaniem Wnioskodawcy, przy sprzedaży budynku hotelowego wraz z przynależnym gruntem należy zastosować zwolnienie od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) lub jego części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem (dzierżawa) stanowią czynności podlegające opodatkowaniu.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Ustęp 11 powyższego artykułu stanowi, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu).

Artykuł 29 ust. 5 ustawy stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza zbyć nieruchomość zabudowaną budynkiem hotelowym, który nabyła w maju 2005 r. Transakcja zbycia na rzecz Spółki nie była objęta podatkiem od towarów i usług (nabycie nastąpiło w formie aportu przedsiębiorstwa). W sierpniu 2005 r. w budynku dokonano ulepszenia, którego wartość nie przekroczyła 30% jego wartości początkowej. Podatek naliczony z faktur dotyczących ulepszenia został odliczony. Od 1 lutego 2011 r. budynek jest wynajmowany.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że o ile dostawa budynku hotelowego będzie dokonana przed upływem 2 lat od jego pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (tj. od 1 lutego 2011 r.), nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednakże będzie podlegała zwolnieniu na podstawie ust. 1 pkt 10a tego artykułu, ponieważ przy nabyciu budynku Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie ponosiła wydatków na ulepszenie przekraczających 30% jego wartości początkowej.

Jeżeli jednak dostawa budynku hotelowego będzie dokonana po upływie 2 lat od ww. daty, będzie zwolniona w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji, uwzględniając treść art. 29 ust. 5 ustawy, sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest budynek, również będzie podlegała zwolnieniu od podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.