Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.557.2023.2.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-20
Teza: W zakresie uznania zespołów składników materialnych i niematerialnych za ZCP.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e

**Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że zespoły składników materialnych i niematerialnych tworzące PSD i B., które w ramach podziału przez wyodrębnienie zostaną przeniesione do Spółek przejmujących stanowią zorganizowane części przedsiębiorstw i w konsekwencji transakcje te podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 października 2023 r. (wpływ 11 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego doprecyzowany w nadesłanym uzupełnieniu
-----------------------------------------------------------------

Spółka dzielona jest polską spółką akcyjną, której działalność gospodarcza obejmuje trzy segmenty:

1\. sprzedaż detaliczna (dalej „PSD”);

2\. usługi kurierskie i logistyczne (dalej „B.”);

3\. sprzedaż hurtowa (\`(...)\`) (dalej „Działalność pozostała”).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności przedmiotem jej działalności jest m.in.: sprzedaż detaliczna (…) prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, pozostałe pośrednictwo pieniężne, pozostała działalność pocztowa i kurierska, magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, sprzedaż detaliczna napojów alkoholowych i bezalkoholowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, działalność świadczona przez agencje inkasa i biura kredytowe, sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet, pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach, działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych.

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania - w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”) (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce.

Obecnie planowane są przez Spółkę (oraz podmioty z nią powiązane) określone działania reorganizacyjne. Wśród planowanych działań są dwa odrębne podziały Spółki przez wyodrębnienie, tj. podziały w ramach procedury przewidzianej art. 529 ust. 1 pkt 5 k.s.h., wprowadzonej do polskiego porządku prawnego nowelizacją KSH.

W ramach pierwszego planowanego podziału przez wyodrębnienie, nastąpi przeniesienie części majątku Wnioskodawcy (tj. PSD) na nowo zawiązaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka przejmująca 1”) w zamian za udziały ww. spółki (tj. Spółki przejmującej 1), które obejmie spółka dzielona (tj. Wnioskodawca). Natomiast w ramach drugiego planowanego podziału przez wyodrębnienie, nastąpi przeniesienie kolejnej części majątku Wnioskodawcy (tj. B.) na nowo zawiązaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka przejmująca 2”) w zamian za udziały ww. spółki (tj. Spółki przejmującej 2), które obejmie spółka dzielona (tj. Wnioskodawca).

Wnioskodawca planuje dokonanie obydwu ww. podziałów w jednym czasie, niemniej ich rejestracja przez sąd rejestrowy może nastąpić w różnych terminach. W dalszej kolejności, planowane jest wniesienie do Spółki przejmującej 2 przez większościowego akcjonariusza Wnioskodawcy (tj. A. Spółka Akcyjna) Działu Y. (tzw. segment Y.), tytułem wkładu niepieniężnego (ostateczna decyzja w przedmiocie wdrożenia tego etapu reorganizacji zostanie podjęta w późniejszym czasie).

Schemat opisanych wyżej działań reorganizacyjnych

(…)

Wnioskodawca w dniu zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie posiadać stosowny regulamin organizacyjny, odzwierciedlający wewnętrzną strukturę Spółki (dalej: „Regulamin organizacyjny”) i określający m.in.: organizacje zarządzania w Spółce, elementy struktury organizacyjnej oraz zakresy odpowiedzialności poszczególnych jednostek organizacyjnych. Regulamin organizacyjny zostanie przyjęty w formie uchwały zarządu Spółki. W strukturze Spółki będzie można wyróżnić trzy osobne działalności:

1\. segment sprzedaży detalicznej (dalej: „PSD”) prowadzony poprzez Biuro ds. Detalu;

2\. segment działalności (\`(...)\`), (\`(...)\`) (w tym logistyki kontraktowej) i sprzedaży usług „B.” (dalej „B.”) prowadzony poprzez (…);

3\. segment sprzedaży hurtowej (\`(...)\`) (dalej: „Działalność pozostała”) prowadzony przez Biuro ds. Prasy oraz Biuro Wsparcia.

Mając na uwadze powyższe, w ramach wniosku Spółka zmierza do potwierdzenia przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, że działalności wyodrębniane (tj. PSD i B.) będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W tym celu, Wnioskodawca przedstawia poniżej opis poszczególnych działalności wyodrębnianych ze Spółki (PSD, i B.), a następnie opis planowanych podziałów przez wyodrębnienie wraz z założeniami biznesowymi stojącymi u podstaw ww. działań reorganizacyjnych. W zakresie aportu Działu Y. z A. Spółka Akcyjna do Spółki przejmującej 2, został złożony odrębny wniosek o interpretacje (zawierający m.in. szczegółowy opis tej działalności).

Ilekroć w niniejszym wniosku mowa jest o stanie przyszłym (w tym o zdarzeniach, które mają nastąpić), należy przez to rozumieć stan istniejący na dzień poprzedzający dzień podziałów Wnioskodawcy przez wyodrębnienie (dalej: „Dzień wyodrębnienia”), a także na sam Dzień wyodrębnienia. Tytułem przykładu, jeśli we wniosku mowa jest o strukturze Spółki, należy rozumieć przez to strukturę Spółki funkcjonującą najpóźniej na dzień poprzedzający Dzień wyodrębnienia, a także na sam Dzień Wyodrębnienia. W przypadku, gdyby do poszczególnych podziałów Spółki doszło w różnych dniach, przez Dzień wyodrębnienia należy rozumieć każdy dzień, w którym doszło do podziału Spółki przez wyodrębnienie.

Struktura organizacja Spółki dzielonej na dzień poprzedzający Dzień wyodrębnienia oraz na Dzień wyodrębnienia

(…)

Opis PSD w Spółce na dzień poprzedzający Dzień wyodrębnienia oraz na Dzień wyodrębnienia

Pierwszym z obszarów działalności Wnioskodawcy jest PSD, prowadzony i zarządzany w ramach Biura ds. Detalu (dalej: „Biuro PSD”). Zgodnie z Regulaminem organizacyjnym, do Biura PSD przyporządkowane zostaną następujące zadania:

1) prowadzenie sprzedaży w Sieci Sprzedaży Detalicznej (dalej: „SSD”) - sieć własna i wynajmowana,

2) opracowywanie strategii zakupowej i asortymentowej,

3) zarządzanie współpracą z agentami prowadzącymi punkty sprzedaży detalicznej,

4) opracowywanie i nadzór nad realizacją planów sprzedaży „SSD”,

5) kompleksowe zarządzanie procesami operacyjnymi „SSD”,

6) nadzór i decyzje nad prowadzeniem działalności „SSD”,

7) optymalizacja kosztów funkcjonowania „SSD”,

8) zarządzanie regulacjami wewnętrznymi dotyczącymi zarządzanego obszaru wynikającymi z potrzeb Spółki.

Na dzień wyodrębnienia Biuro PSD kierowane przez Dyrektora Biura ds. Detalu, będzie składać się z Działu Zarządzania Kategoriami (Menedżerowie Kategorii), Regionów Handlowych. Każdej z ww. jednostek zostaną przydzielone w Regulaminie organizacyjnym określone zadania. Zgodnie z Regulaminem organizacyjnym, Dyrektor Biura PSD będzie bezpośrednio podlegał Członkowi Zarządu PSD.

PSD stanowić będzie zespół składników majątkowych i niemajątkowych, obejmujący m.in.

1) środki trwałe i wyposażenie, w tym m.in.:

a) prawa własności lokali niemieszkalnych,

b) komputery kasowe,

c) kioski,

d) pozostały sprzęt elektroniczny, w tym laptopy, komputery, monitory, modemy,

e) samochody osobowe,

f) urządzenia chłodnicze i klimatyzatory,

g) pawilony handlowe,

h) nośniki reklamowe,

i) grunty zabudowane,

j) inwestycje w obcym środku trwałym,

2) zapasy (za wyjątkiem (\`(...)\`));

3) składniki niematerialne, w tym m.in.:

a) umowy najmu lokalu oraz dzierżawy terenu,

b) umowy na dostawę brył punktów sprzedaży detalicznej,

c) umowy na dostawę mediów,

d) umowy agencji sprzedaży (UAS),

e) umowy handlowe, marketingowe, na sprzedaż usług, serwisowe,

f) umowa na świadczenie usług monitoringu punktów sprzedaży detalicznej,

g) umowa z C. Sp. z o.o., w tym umowa współpracy (dzierżawy urządzeń płatniczych), umowa o przyjmowaniu zapłaty przy użyciu instrumentów płatniczych,

h) zabezpieczenia w postaci weksli oraz kaucji,

i) decyzje administracyjne na zajęcie pasa drogi na których posadowione są punkty sprzedaży detalicznej,

j) prawa wieczystego użytkowania gruntu na których posadowione są punkty sprzedaży detalicznej,

k) spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu,

l) prawa autorskie i licencje,

m)oprogramowania, aplikacje, system IT (w tym m.in.: systemy kasowe),

n) domeny internetowe,

o) znaki towarowe oraz umowa na sublicencję znaku „A. Wnioskodawcy”,

p) prawa do baz danych.

Ponadto, do PSD przypisane zostaną również zarządzenia i instrukcje dot. procesów biznesowych. W zakresie zasobów kadrowych - do wykonywania zadań powierzonych PSD - zostaną przyporządkowani określeni pracownicy Wnioskodawcy. Podział pracowników pomiędzy poszczególne komórki Biura PSD określą właściwe dokumenty korporacyjne. Każdy z pracowników Biura PSD będzie wykonywał przypisane mu zadania związane z realizacją funkcji właściwych dla PSD. Dodatkowo do PSD zostaną przypisane osoby współpracujące ze Spółką w formie stałej umowy o współpracę (w postaci umów zlecenia oraz umów B2B).

Do PSD odrębnie przyporządkowane zostaną koszty i przychody związane z jego funkcjonowaniem. PSD będzie posiadać dedykowane miejsce powstawania kosztów (tzw. MPK) i wszystkie zestawienia finansowe dla PSD zostaną wyszczególnione z pozostałych działalności Wnioskodawcy w ramach rachunku zysków i strat (tzw. P&L). Przy wszystkich fakturach przychodowych i kosztowych Spółka zaimplementuje proces weryfikacji i przypisywania kosztów. Do PSD przyporządkowana zostanie również część zadłużenia wynikająca z umowy pożyczki udzielonej przez A. S.A.

Opis B. w Spółce na dzień poprzedzający Dzień wyodrębnienia oraz na Dzień wyodrębnienia

Kolejnym obszarem działalności Wnioskodawcy jest B.. Jest on prowadzony przez Biuro B., Biuro Sprzedaży B., (…).

Do każdej z ww. komórek, zgodnie z Regulaminem organizacyjnym, przypisane zostaną określone zadania:

*   do Biura B., w szczególności:

1) Nadzór nad wdrażaniem i rozwojem usług w zakresie oferty B. zgodnie ze strategią Spółki.

2) Nadzór i prowadzenie negocjacji handlowych z kontrahentami w obszarze B..

3) Nadzór nad zapewnieniem jakości procesów obsługi (…) i Klientów w punktach z (…).

*   do Biura Sprzedaży B., w szczególności:

1) Przygotowywanie celów handlowych, systemów motywacyjnych dla handlowców i nadzór nad nimi.

2) Prowadzenie projektów i wdrażanie nowych usług zgodnie ze strategią Spółki.

3) Prowadzenie negocjacji handlowych z kontrahentami w obszarze kompetencji Biura.

*   do Biura Obsługi Klienta B., w szczególności:

1) Wsparcie Sprzedaży w realizacji strategii poprzez dostarczanie narzędzi zwiększających efektywność i jakość procesów.

2) Tworzenie i wdrażanie standardów obsługi Klientów i Partnerów.

3) Nadzór nad procesem rejestracji umów z Partnerami w systemach informatycznych oraz nadzór nad jakością danych.

4) Obsługa klientów kluczowych w zakresie realizacji usługi B.

*   do Biura Marketingu i Komunikacji, w szczególności:

1) Marketing i komunikacja A. Paczki.

2) Zarządzanie nośnikami i powierzchniami reklamowymi.

3) Komunikacja zewnętrzna, media i PR Spółki.

*   do Biura Administracji i Zakupów, w szczególności:

1) Zarządzanie procesami zakupowymi zgodnie z obowiązującymi zasadami.

2) Zarządzanie nieruchomościami logistycznymi.

3) Zarządzanie procesami administracyjnymi.

*   do Biura Prawnego i Korporacyjnego, w szczególności:

1) Świadczenie pomocy prawnej, w tym w szczególności: wydawanie opinii prawnych, udzielanie porad i konsultacji prawnych, reprezentowanie Spółki w toczących się sprawach sądowych i postępowaniach administracyjnych.

2) Wykonywanie nadzoru prawnego nad działalnością Spółki.

3) Przygotowywanie projektów regulacji wewnętrznych we współpracy z właściwą merytorycznie komórką organizacyjną Spółki.

*   do Biura Kontroli i Bezpieczeństwa, w szczególności:

1) Dostarczanie Zarządowi obiektywnych informacji i rekomendacji o funkcjonowaniu Spółki i otoczeniu zewnętrznym w zakresie bezpieczeństwa.

2) Przeprowadzenie kontroli oraz i innych postępowań w zakresie ujawniania nieprawidłowości i nadużyć, oceny zgodności działań pracowników z obowiązującym porządkiem prawnym oraz regulacjami wewnętrznymi.

3) Tworzenie i wdrażanie zasad i reguł postępowania w zakresie bezpieczeństwa fizycznego, pozwalających na realizację założonych celów biznesowych Spółki.

*   do Biura L. Kontraktowej, w szczególności:

1) Zarządzanie obiektem Magazynu L. Kontraktowej.

2) Zarządzanie projektami L. Kontraktowej.

3) Świadczenie usług tzw. full-fillment’u.

*   do Biura L., w szczególności:

1) Realizacja usług dostaw (…).

2) Zarządzanie procesami logistycznymi w usługach kurierskich i logistyki kontraktowej.

3) Pełnienie funkcji wykonawczych w ramach zawartych umów handlowych przez Biuro Sprzedaży.

4) Zarządzanie rozwojem sieci magazynów, kurierów, transportami międzymagazynowymi i kurierskimi.

*   do Biura IT, w szczególności:

1) Zapewnienie efektywnego utrzymania, spójności i rozwoju infrastruktury oraz systemów informatycznych niezbędnych do realizacji celów Spółki z uwzględnieniem ciągłości działania środowiska informatycznego.

2) Tworzenie wytycznych oraz odpowiedzialność za projektowanie usług i systemów informatycznych zgodnie z wymaganiami biznesowymi i ustalonym poziomem świadczenia usług informatycznych, dbając o wysoką efektywność i jakość rozwiązań oraz zgodność z wytycznymi dla środowiska informatycznego Spółki.

3) Przygotowanie, we współpracy z poszczególnymi obszarami Spółki harmonogramów działań niezbędnych do wdrożenia i utrzymania rozwiązań informatycznych wspierających realizację celów biznesowych.

*   Do Biura Finansów, w szczególności:

1) Przygotowanie informacji zarządczej, komunikacji wyników finansowych Spółki oraz budżetów i okresowych prognoz.

2) Zarządzanie źródłami finansowania, środkami finansowymi, ryzykiem finansowym i walutowym.

3) Nadzór nad wykonywaniem obowiązków wynikających z Ustawy o Rachunkowości, Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) i Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (MSR).

*   Do Pełnomocnika Zarządu ds. Compliance, w szczególności:

1) Nadzór nad zapewnieniem zgodności Spółki z wymaganiami Zobowiązań dotyczących Zgodności w rozumieniu Standardu Organizacyjnego Spółki w sprawie Polityki Compliance Grupy Kapitałowej A.

2) Prowadzenie kontroli wewnętrznych oraz raportowanie do Zarządu i Rady Nadzorczej w zakresie zgodności Spółki z wymaganiami Zobowiązań dotyczących Zgodności.

3) Prowadzenie i inicjowanie szkoleń oraz komunikacji wewnętrznej w Spółce w zakresie Compliance.

*   Do samodzielnego stanowiska ds. BHP i PPOŻ, w szczególności:

1) Profilaktyka ogólna bezpieczeństwa i higieny pracy.

2) Kontrola stanu bhp i przestrzegania przepisów oraz zasad bhp w Spółce.

3) Odpowiedzialność w Spółce za kwestie PPOŻ oraz dostosowanie Spółki do przepisów prawa i standardów w tym zakresie.

*   Do Biura HR, w szczególności:

1) Opracowanie i realizacja strategii personalnej wynikającej ze strategii Spółki.

2) Zarządzanie budżetem personalnym Spółki.

3) Zapewnienie właściwych zasobów ludzkich koniecznych do realizacji celów biznesowych Spółki, w tym nadzór nad procesem rekrutacji, rozwoju oraz ocen pracowniczych.

Biuro Sprzedaży B., Biuro L. oraz Biuro L. Kontraktowej, stanowiące trzon B., wspólnie realizują kluczowe dla tej działalności funkcje. W ramach Biura Sprzedaży B. skupione zostaną wszystkie niezbędne funkcje związane z:

*   pozyskiwaniem nowych klientów usługi (\`(...)\`) w ramach wszystkich segmentów klientów (w formule dostaw do maszyn (…) oraz punktów PUDO),
*   zawieraniem z klientami umów oraz obsługi tych umów,
*   rozwojem w ramach B. oferowanych usług na rynku.

Z kolei Biuro L. będzie:

*   realizować usługę dostaw (…),
*   pełnić funkcje wykonawcze w ramach zawartych umów handlowych przez Biuro Sprzedaży,
*   zarządzać rozwojem sieci magazynów, kurierów, transportami międzymagazynowymi i kurierskimi,
*   zarządzać realizacją usługi transportowej, operacji magazynowych,
*   koordynować pracą kurierów,
*   nadzorować prace sieci Centrów/Oddziałów L., poprzez które dystrybuowane są (…).

Biuro L. będzie realizować usługi z wykorzystaniem własnych zasobów ludzkich oraz nabywanych w formie usług zewnętrznych. Funkcjonowanie Biura L. jest niezbędne dla należytej realizacji zawartych umów na dostawy (…).

Indywidualna współpraca Biura Sprzedaży B. z Biurem L. wynika z:

1) zapewnienia klientowi dedykowanych podjazdów po (…) - w zakresie ustalenia możliwości i celowości takiego rozwiązania,

2) określenia planów sprzedażowych w celu zapewnienia przepustowości operacji.

Kolejną komórką mającą realizować funkcje B. jest Biuro L. mające świadczyć (z wykorzystaniem posiadanej przez Spółkę infrastruktury (\`(...)\`)) usługę tzw. full-fillment’u, polegającą na magazynowaniu produktów na rzecz partnerów, ich konfekcjonowaniu oraz dystrybucji do kontrahentów wskazanych przez partnera korzystającego z usługi (\`(...)\`). Biuro L. będzie odpowiedzialne również za operacje magazynowe oraz pozyskiwanie nowych partnerów.

Jak wskazano powyżej, usługę dystrybucji/transportu do klientów będzie realizować Biuro L. Sieć Centrów/Oddziałów L. - funkcjonujących w Biurze L. - zostanie udostępniona również dla klientów Biura L. Kontraktowej. Na życzenie klienta, jego usługi mogą być realizowane w dogodnej dla niego, wskazanej lokalizacji. Koszty za tak prowadzoną usługę będą rozliczane pomiędzy Biurami poprzez ich miesięczną alokację. Ponadto Biuro L. będzie współpracować z Biurem Sprzedaży A. Paczki w zakresie wymiany informacji na temat potencjalnych klientów. Dane klientów zainteresowanych A. Paczką będą przekazywane z Biura L. do Biura Sprzedaży A. Paczki i odwrotnie. Klienci A. Paczki zainteresowani usługą fullfilment’u zostaną skierowani do Biura L. Kontraktowej.

Z kolei funkcje wsparcia obsługi klientów B. (w tym rozpatrywania reklamacji oraz bieżących zapytań dot. realizowanej usługi) dla Biura Sprzedaży B. realizować będzie Biuro Obsługi Klienta B. poprzez dedykowany zespół Contact Center.

Jak zostało wcześniej wskazane, B. będą tworzyć Biuro B., Biuro Sprzedaży B., Biuro Obsługi Klienta B., Biuro Marketingu i Komunikacji, Biuro Administracji i Zakupów, Biuro Prawne i Korporacyjne, Biuro Kontroli i Bezpieczeństwa, Biuro L., Biuro L. Kontraktowej, Biuro IT, Biuro Finansów, Biuro HR, Samodzielne stanowisko ds. BHP i PPOŻ oraz Pełnomocnik Zarządu ds. Compliance. Wymienione powyżej komórki będą funkcjonować w ramach jednego zintegrowanego pionu podległego członkowi zarządu.

W ramach poszczególnych biur, zadania realizować będą wyodrębnione komórki organizacyjne. W skład Biura B. wejdzie Zespół Rozwoju Usług PUDO. Na Biuro Sprzedaży B. składać się będzie(…) będą stanowić samoistne jednostki organizacyjne. Powyższe komórki będą odpowiedzialne za realizację wyodrębnionych dla nich zadań.

B. obejmował będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, takich jak m.in.:

1) środki trwałe i wyposażenie, w tym. m.in.:

a) wózki paletowe, platformowe, widłowe i podnośnikowe,

b) zestawy komputerowe, laptopy, monitory,

c) terminale mobilne, drukarki laserowe i termiczne,

d) telefony komórkowe,

e) samochody osobowe,

f) elektryczne wózki widłowe,

g) regały magazynowe,

h) kontenery,

i) inwestycje w obcym środku trwałym,

2) składniki niematerialne, w tym m.in.:

a) umowy z klientami (w tym na usługi logistyczne),

b) umowy najmu centrów logistycznych i magazynów,

c) umowy transportowe oraz kurierskie,

d) umowy na operacje magazynowe,

e) umowy na dostawę mediów,

f) leasing i najem samochodów osobowych,

g) umowy z zakresu marketingu,

h) umowy dzierżawy terenu,

i) prawa autorskie, licencje, znaki towarowe,

j) domeny internetowe,

k) oprogramowania, aplikacje, systemy IT (w tym system T. oraz systemy związane z B.),

l) decyzje administracyjne (w tym wszelkie prawa i obowiązki wynikające i związane ze statusem operatora pocztowego),

m)prawa do bazy danych.

Ponadto do B. przypisane zostaną zarządzenia i instrukcję dot. procesów biznesowych. W zakresie zasobów kadrowych, do wykonywania zadań powierzonych B. zostaną przyporządkowani określeni pracownicy Wnioskodawcy. Podział pracowników pomiędzy poszczególne komórki B. określą właściwe dokumenty korporacyjne. Każdy z pracowników wykonuje przypisane mu zadania związane z realizacją funkcji przydzielonych do określonych Biur stanowiących segment. Dodatkowo do B. zostaną przypisane osoby współpracujące ze Spółką w formie stałej umowy o współpracę (B2B) lub umowy zlecenia.

Do B. odrębnie przyporządkowane zostaną koszty i przychody związane z jego funkcjonowaniem. B. będzie posiadać dedykowane miejsce powstawania kosztów (tzw. MPK) i wszystkie zestawienia finansowe dla B. zostaną wyszczególnione z pozostałych działalności Wnioskodawcy w ramach rachunku zysków i strat (tzw. P&L). Przy wszystkich fakturach przychodowych i kosztowych Spółka zaimplementuje proces weryfikacji i przypisywania kosztów. Do B. przyporządkowana zostanie również część zadłużenia wynikająca z umowy pożyczki udzielonej przez A. S.A.

Planowana reorganizacja Wnioskodawcy

(dalszy opis dotyczy zdarzeń oraz stanu mających nastąpić z momentem podziałów przez wyodrębnienie)

Jak zostało opisane na wstępie, obecnie planowane są przez Spółkę (oraz podmioty z nią powiązane) określone działania reorganizacyjne. Wśród planowanych działań są dwa podziały Spółki przez wyodrębnienie:

*   w ramach pierwszego planowanego podziału przez wyodrębnienie, nastąpi przeniesienie części składników Wnioskodawcy (tj. PSD) na Spółkę przejmującą 1 w zamian za udziały ww. spółki (tj. Spółki przejmującej 1), które obejmie spółka dzielona (tj. Wnioskodawca),
*   w ramach drugiego planowanego podziału przez wyodrębnienie, nastąpi przeniesienie kolejnej części składników Wnioskodawcy (tj. B.) na Spółkę przejmującą 2 w zamian za udziały ww. spółki (tj. Spółki przejmującej 2), które obejmie spółka dzielona (tj. Wnioskodawca).

Wnioskodawca planuje dokonanie obydwu ww. podziałów w jednym czasie, niemniej ich rejestracja przez sąd rejestrowy może nastąpić w różnych terminach.

Przeniesienie PSD oraz B. odpowiednio do Spółki przejmującej 1 oraz Spółki przejmującej 2 (dalej łącznie: „Spółki przejmujące”), poprzez „podział przez wyodrębnienie” służy realizacji zdefiniowanych przez Spółkę celów biznesowych.

Wnioskodawca motywowany względami organizacyjnymi, funkcjonalnymi oraz ekonomicznymi podjął decyzję o przeniesieniu do odrębnych spółek działalności związanych ze sprzedażą detaliczną (tj. PSD) oraz (\`(...)\`) (tj. B.). Pośród dostępnych form reorganizacji (sposobów na przeniesienie PSD oraz B. do Spółek przejmujących) zdecydowano się na wybór nowo wprowadzonej instytucji jaką jest „podział przez wyodrębnienie”. Zaletami powyższego rozwiązania są przede wszystkim sukcesja uniwersalna praw i obowiązków, w tym wynikający z umów (zob. art. 53 (1) KSH w znowelizowanym brzmieniu) oraz brak zaangażowania w podziale wspólnika spółki dzielonej (udziały w Spółkach przejmujących jako nowo zawiązanych spółkach, otrzyma bowiem Wnioskodawca, a nie jego wspólnik). Można zatem powiedzieć, że podział przez wyodrębnienie łączy w sobie zalety podziału przez wydzielenie (sukcesja uniwersalna) oraz wkładu niepieniężnego (przeniesienie składników nie angażuje wspólnika spółki dzielonej). Powyższe w znaczącym stopniu ułatwia proces kontynuacji działalności (w tym przenoszenia składników majątkowych i niemajątkowych), jednocześnie nie komplikując struktury kapitałowej grupy.

W ramach strategii reorganizacyjnej wyodrębnienie PSD ma na celu m.in.: koncentracje na poprawie efektywności segmentu oraz jego rozwój w nowej strukturze. Natomiast wyodrębnienie B. ma na celu m.in.: skoncentrowanie B. oraz Działu Y. (obecnie znajdującego się w strukturze A. S.A.) w jednej spółce. Jak wskazano na wstępie, planowane jest wniesienie Działu Y. w ramach dalszych działań reorganizacyjnych przez A. S.A. tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki przejmującej 2 (finalna decyzja w przedmiocie wdrożenia tego etapu reorganizacji zostanie podjęta w późniejszym czasie). Skoncentrowanie B. oraz Działu Y. w jednej spółce (tj. Spółce przejmującej 2) umożliwi szybsze skalowanie biznesu, integrację, koncentrację zasobów i optymalizację procesów, kształtowanie się nowej kultury organizacyjnej budowanej w otoczeniu branżowym, utworzenie przejrzystej formy organizacyjnej opartej o jasny podział zadań i obowiązków umożliwiający łatwiejsze ustalanie celów MBO (ang. Management by Objectives), czy umożliwienie łatwiejszego wyjścia z działalności lub wprowadzenie nowego inwestora.

Na mocy każdego z podziałów przez wyodrębnienie na Spółki przejmujące przejdą wszystkie prawa i obowiązki przypisane im w planie podziału Spółki, zarówno o charakterze cywilnoprawnym, jak i publicznoprawnym.

Jak opisano powyżej, w ramach Spółki w momencie dokonania podziału przez wyodrębnienie będą prowadzone trzy odrębne działalności: PSD, B. oraz Działalność pozostała. Na moment podziału przez wyodrębnienie, ww. działalności będą posiadały:

*   szczegółowo określone funkcje,
*   środki trwałe,
*   należności oraz zobowiązania,
*   umowy związane z prowadzoną działalnością,
*   własną strukturę organizacyjną.

W związku z powyższym, w skład PSD (wyodrębnianej do Spółki przejmującej 1 w ramach pierwszego z podziałów) wejdą w szczególności następujące składniki:

1\. środki trwałe związane z PSD, w tym m.in.: kioski, sprzęty IT, samochody, grunty;

2\. zapasy (za wyjątkiem (\`(...)\`), która zostanie nabyta w drodze odrębnej umowy, co wynika ze specyfiki modelu rozliczeniowego z wydawcami (\`(...)\`));

3\. umowy związane z PSD;

4\. prawa autorskie, licencje, oprogramowanie, aplikacje, znaki towarowe oraz umowy na licencje znaku związane z PSD;

5\. środki pieniężne na rachunkach bankowych związane z PSD;

6\. należności i zobowiązania związane z PSD;

7\. prawa do baz danych;

8\. pracownicy i współpracownicy dotychczas związani z PSD.

W ramach pierwszego podziału przez wyodrębnienie (obejmującego PSD) z uzasadnionych przyczyn, nie zostanie również przeniesiona pewna część zapasów (tj. …). Odkup tych zapasów (tj. (\`(...)\`)) przez Spółkę przejmującą 1 od Spółki dzielonej nastąpi w ramach odrębnej umowy handlowej. Z uwagi bowiem na rozliczenia zakupu (\`(...)\`) od wydawców - w pierwszej kolejności Wnioskodawca musi rozliczyć/przenieść na siebie własność zapasu w PSD, co nastąpi w Dniu Wyodrębnienia i dopiero w następnej kolejności będzie mógł ten zapas odsprzedać od Wnioskodawcy do Spółki przejmującej 1. Przeniesione nie zostaną również: umowa najmu budynku przy (…) (Spółka przejmująca 1 będzie miała zapewnioną powierzchnię biurową na zasadzie podnajmu od Wnioskodawcy lub w innej lokalizacji), prawa z polis ubezpieczeniowych (z uwagi na brak takiej możliwości prawnej) oraz drukarki fiskalne (z przyczyn prawno-podatkowych).

Z kolei w skład B. (wyodrębnianej do Spółki Przejmującej 2) mają wejść z kolei następujące składniki:

1\. wszystkie środki trwałe związane z B., w tym m.in.: magazyn, centra logistyczne, sprzęt IT, samochody czy wózki widłowe,

2\. umowy związane z B.,

3\. prawa autorskie, licencje, oprogramowania, aplikacje , znaki towarowe,

4\. należności i zobowiązania związane z B.,

5\. pracownicy i współpracownicy dotychczas związani z B.,

6\. prawa do baz danych,

7\. decyzje administracyjne, zarządzenia i instrukcje wewnętrzne.

Należy przy tym podkreślić, że wymienione powyżej składniki mają charakter przykładowy, a transferem mogą być objęte także inne składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (mowa tutaj o składnikach o charakterze pobocznym, suplementarnym wobec głównych składników majątkowych i niemajątkowych niezbędnych do kontynuowania działalności gospodarczej przez Spółki przejmujące związane odpowiednio ze sprzedażą detaliczną oraz działalnością (\`(...)\`).

Dla PSD oraz B. (prowadzonych po podziałach odpowiednio przez Spółkę przejmującą 1, Spółkę przejmującą 2 oraz Spółkę dzieloną) możliwe będzie odrębne przyporządkowanie kosztów i przychodów związanych z ich funkcjonowaniem. Działalności te będą miały dedykowane miejsca powstawania kosztów (tzw. MPK) oraz dla każdej z nich będzie sporządzany odrębny rachunek zysków i strat (tzw. P&L).

Wskutek obydwu podziałów przez wyodrębnienie, w oparciu o otrzymane zespoły składników materialnych i niematerialnych należących dotychczas do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, Spółki przejmujące będą kontynuowały działalność odpowiednio w obszarze sprzedaży detalicznej oraz działalności (\`(...)\`). Ponadto, Spółki przejmujące jako spółki powstałe w wyniku podziału, stosownie do znowelizowanego (tj. w brzmieniu nadanym nowelizacją KSH) art. 93c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) wstąpią z dniem podziału przez wyodrębnienie we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Tym samym, w następstwie podziału Spółka dzielona kontynuować będzie aktywność gospodarczą w obszarze Działalności pozostałej (przy zaangażowaniu ww. składników majątkowych i niemajątkowych przypisanych do ww. działalności), a Spółki przejmujące kontynuować będą aktywność gospodarczą odpowiednio w obszarze PSD i B. (przy zaangażowaniu ww. składników majątkowych i niemajątkowych przypisanych odpowiednio do PSD i B., przejętych od Spółki dzielonej).

Wnioskodawca wyjaśnia, że przenoszone działalności PSD i B. będą stanowić kompletne zespoły składników majątkowych i niemajątkowych, będących w stanie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie przypisanych im funkcji i zadań. Ponadto, w celu prowadzenia działalności w okresie następującym po podziałach, Spółki przejmujące będą miały zapewnione finansowanie w ramach grupy A. Podstawą tego finansowania będą przyjęte biznes plany.

Ponadto, po pierwszym z podziałów Spółka przejmująca 1 będzie nabywała od Wnioskodawcy kompleksowe usługi wsparcia. Realizacja powierzenia usług nastąpi w oparciu umowę o współpracy zawartą przed podziałem pomiędzy Spółką dzieloną a Spółką przejmującą 1 w organizacji. Umowa będzie obejmowała m.in.:

a) administrowanie umową agencyjną - zawieranie umów, rekrutacja agentów, rozliczenia umów (w tym prowizji dla agentów), rozpatrywanie skarg i wniosków agentów (przy czym procesy związane z decyzjami i zarządzeniem pozostają w Spółce przejmującej 1, Spółka dzielona jedynie wspiera Spółkę przejmującą 1 w powyższym zakresie);

b) eksploatacje PSD - naprawy i remonty bieżące;

c) inwestycje w PSD - wymiany kiosków, posadowienie nowych PSD;

d) przygotowanie do decyzji Spółki przejmującej 1 propozycji dostawców/wykonawców do zakontraktowania niezbędnych do realizacji funkcji z lit. b) i c) powyżej. Administrowanie (zawieranie, przedłużanie, rozliczenia) umów najmu i dzierżawy oraz innych tytułów prawnych dot. terenów PSD;

e) zarządzanie nieruchomościami własnymi, na których są zlokalizowane PSD (procesy związane z decyzjami i zarządzeniem pozostają w Spółce przejmującej 1, Spółka dzielona jedynie wspiera Spółkę przejmującą 1 w powyższym zakresie);

f) organizacja marketingu dla PSD, w tym wynajem powierzchni reklamowych w PSD (przy czym procesy związane z decyzjami i zarządzeniem pozostają w Spółce przejmującej 1, Spółka dzielona jedynie wspiera Spółkę przejmującą 1 w powyższym zakresie);

g) zakup i rozliczanie umów na media dot. PSD;

h) obsługa IT dla PSD;

i) rozwój i wdrażanie nowych standardów operacyjnych obowiązujących w sieci PSD (przy czym procesy związane z decyzjami i zarządzeniem pozostają w Spółce przejmującej 1, Spółka dzielona jedynie wspiera Spółkę przejmującą 1 w powyższym zakresie);

j) prowadzenie procesu uzyskiwania niezbędnych zgód i zezwoleń administracyjnych niezbędnych dla funkcjonowania PSD;

k) organizacja zaopatrzenia PSD, proces reklamacyjny dostaw towarów do PSD;

l) inwentaryzacja PSD.

Na podstawie powyższej umowy o współpracę, Spółka dzielona nie będzie miała prawa do podejmowania kluczowych decyzji dot. PSD (będą one należały do Spółki przejmującej 1). Ponadto, Spółka przejmująca 1 będzie nabywała od Spółki przejmującej 2 (powstałej w wyniku wyodrębnienia działalności B.) usługę logistyczną oraz dostawę produktów niezbędnych dla PSD.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
---------------------------------------

W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu w odpowiedzi na pytanie Organu wskazali Państwo:

Ilekroć w niniejszym wniosku mowa jest o stanie przyszłym (w tym o zdarzeniach, które mają nastąpić), należy przez to rozumieć stan istniejący na dzień poprzedzający dzień podziałów Wnioskodawcy przez wyodrębnienie (dalej „Dzień wyodrębnienia”), a także na sam Dzień wyodrębnienia. Tytułem przykładu, jeśli we wniosku mowa jest o strukturze Spółki, należy przez to rozumieć strukturę Spółki faukcjonującą najpóżniej na dzień poprzedzający dzień wyodrębnienia, a także na sam Dzień wyodrębnienia. W przypadku, gdyby do poszczególnych podziałów doszło w różnych dniach, przez Dzień wyodrębnienia należy rozumieć, dzień w którym doszło do podziału Spółki przez wyodrębnienie.

Jednocześnie Spółka pragnie przypomnieć, że opisany we wniosku podział nastąpi w formie podziału przez wyodrębnienie z art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. Poz. 1467 ze zm.). Czynności reorganizacyjne, stanowiące przedmiot wniosku nie będą dokonane w formie wkładu niepieniężnego (aportu) ani podziału przez wydzielenie.

Pytania ostatecznie sformułowanie w nadesłanym uzupełnieniu
-----------------------------------------------------------

1\. Czy wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące PSD, które w ramach pierwszego podziału przez wyodrębnienie zostaną przeniesione do Spółki przejmującej 1, będą stanowić na Dzień wyodrębnienia jak i dzień poprzedzający Dzień wyodrębnienia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

2\. Czy wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące B., które w ramach drugiego podziału przez wyodrębnienie zostaną przeniesione do Spółki przejmującej 2, będą stanowić na Dzień wyodrębnienia jak i dzień poprzedzający Dzień wyodrębnienia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

3\. Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe, a więc jeżeli składniki materialne i niematerialne tworzące PSD, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to czy przeniesienie PSD do Spółki przejmującej 1, w ramach podziału przez wyodrębnienie, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

4\. Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli składniki materialne i niematerialne tworzące B., będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to czy przeniesienie B. do Spółki przejmującej 2, w ramach podziału przez wyodrębnienie, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego:

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne tworzące PSD, które w ramach pierwszego podziału przez wyodrębnienie zostaną przeniesiona do Spółki przejmującej 1, będą stanowić na Dzień wyodrębnienia jak i dzień poprzedzający Dzień wyodrębnienia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne tworzące B., w ramach drugiego podziału przez wyodrębnienie zostaną przeniesione do Spółki przejmującej 2, będą stanowić na Dzień wyodrębnienia jak i dzień poprzedzający Dzień wyodrębnienia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad 3

Mając na uwadze, że zdaniem Wnioskodawcy składniki materialne i niematerialne tworzące PSD, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to zdaniem Wnioskodawcy przeniesienie PSD do Spółki Przejmującej 1, w ramach podziału przez wyodrębnienie, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ad 4

Mając na uwadze, że zdaniem Wnioskodawcy składniki materialne i niematerialne tworzące B., będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to zdaniem Wnioskodawcy przeniesienie B. do Spółki Przejmującej 2, w ramach podziału przez wyodrębnienie, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Ad 1

Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z tą definicją poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Definicja ta jest tożsama z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Z analizy powyższej definicji wynika więc, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych spełniający łącznie następujące przesłanki:

· stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

· posiadający określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);

· będący finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

· zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Organy podatkowe wielokrotnie podkreślały, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Ponieważ ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest odniesienie do każdej z tych przesłanek osobno.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań

Należy wskazać, że PSD obejmie szeroki zakres aktywów (nieruchomości, pojazdów, urządzeń) a także składników niematerialnych (w tym licznych umów itd.) zorganizowanych w ramach Wnioskodawcy w formie odrębnego działu, które to aktywa posłużą do pełnienia działalności w zakresie sprzedaży detalicznej (której zadania szczegółowo opisano w zdarzeniu przyszłym).

Aktywa jakimi będzie dysponować PSD to przede wszystkim: pawilony handlowe, umożliwiające prowadzenie działalności w zakresie sprzedaży detalicznej, nośniki reklamowe, grunty zabudowane, czy prawa własności lokalów mieszkalnych. PSD obejmie również komputery kasowe, samochody osobowe, oprogramowania, inwestycje w obcym środku trwałym oraz szereg składników niematerialnych, w tym przede wszystkim decyzje administracyjne na zajęcie pasa drogi, czy prawa wieczystego użytkowania gruntu, na których posadowione są punkty sprzedaży detalicznej, i które są kluczowe do kontynuowania działalności w zakresie PSD, liczne umowy bezpośrednio powiązane z działalnością PSD, a także należności i zobowiązania, (w tym wynikające z umów finansowania dłużnego), których podmiotem jest Wnioskodawca, a które bezpośrednio związane są z działalnością PSD. Wśród umów należy wymienić przede wszystkim: umowy na dostawę brył punktów sprzedaży detalicznej, umowy na najem lokalu, umowy handlowe, marketingowe, serwisowe i na sprzedaż usług, umowy na dostawę mediów i wiele innych umów będących, niezbędnym i niezastępowalnym elementem prowadzonej działalności. Ponadto, do PSD przypisane zostaną również zarządzenia i instrukcję dot. procesów biznesowych. Dysponowanie powyższymi aktywami, wyposażeniem oraz składnikami niematerialnymi pozwoli na kontynuowanie działalności w zakresie sprzedaży detalicznej w strukturze organizacyjnej Spółki przejmującej 1, do której przeniesiony zostanie PSD w ramach procedury podziału Wnioskodawcy przez wyodrębnienie.

Co istotne, PSD obejmie również szeroką kadrę pracowników, do tej pory pełniących swoje obowiązki służbowe na rzecz Wnioskodawcy. Pracownicy są związani z działalnością w zakresie sprzedaży detalicznej i są kluczowi do jej kontynuowania. Dodatkowo do PSD zostaną przypisane również osoby dotychczas współpracujące ze Spółką w formie stałej umowy o współpracę (umów zlecenia, czy B2B).

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części działalności przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Przyjmuje się, że konkretny zespół składników powinien być pewną całością, będącą przy tym organizacyjnie wyodrębnioną w strukturze danego przedsiębiorstwa. W dotychczasowych interpretacjach zwraca się uwagę, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako przykładowo: dział, wydział, czy oddział (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 stycznia 2018 r. znak 0112-KDIL2-3.4012.516.2017.2.WB). Przy czym, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej akceptuje pogląd, zgodnie z którym wyodrębnienie takie nie musi koniecznie wynikać z formalnych procedur korporacyjnych, a może jedynie mieć faktyczny charakter (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 9 sierpnia 2019 r. znak 0114-KDIP2-2.4010.243.2019.3.RK). Podobne stanowisko można także odnaleźć we wcześniejszym orzecznictwie sądów administracyjnych (zob. Wyrok WSA w Warszawie z 10 marca 2016 r. sygn. akt III SA/Wa 455/15 - prawomocne): „\[\`(...)\`\] nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa”.

Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza składać się będzie z kilku niezależnych od siebie rodzajów działalności, tj. Segmentu sprzedaży detalicznej (PSD), Segmentu działalności (\`(...)\`), (\`(...)\`), (w tym logistyki kontraktowej) i sprzedaży usług „B.” (B.) oraz Pozostałej działalności Wnioskodawcy (Działalność pozostała). Każdy rodzaj działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę będzie posiadać odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

O wyodrębnieniu organizacyjnym może również świadczyć obowiązująca struktura organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres obowiązków pracowniczych, czy też zasady zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w Warszawie z 6 lutego 2017 r. sygn. IPPPB.4510.1047.2016.1.AK).

Mając na względzie powyższe, wyodrębnienie organizacyjne PSD zostanie potwierdzone regulaminem organizacyjnym przyjętym w formie uchwały zarządu Wnioskodawcy. Regulamin organizacyjny statuował będzie odrębność PSD od innych segmentów w ramach organizacji Wnioskodawcy i szczegółowo określał zadania mu przynależne, wskazując również obszary współpracy wewnętrznej i zewnętrznej. Jak wskazano powyżej, praca PSD nadzorowana i kontrolowana będzie przez wyznaczonego członka zarządu, a kadra zarządzająca PSD będzie uprawniona do podejmowania decyzji dotyczących działań i operacji gospodarczych związanych z powyższym działem.

Wyodrębnienie organizacyjne PSD będzie potwierdzać także obowiązująca w Biurze Sprzedaży Detalicznej (BSD) stabilna struktura organizacyjna obejmująca opisane powyżej zespoły: Dział Zarządzania Kategoriami (Menedżerowie Kategorii), Region Handlowy I oraz Region Handlowy II ze stojącym na czele Członkiem Zarządu i Dyrektorem Biura Sprzedaży Detalicznej. Poszczególne zespoły będą realizować określone zadania przynależne BSD, dzięki czemu możliwe będzie efektywne i samodzielne prowadzenie działalności w obszarze sprzedaży detalicznej. Wewnętrzna struktura BSD odpowiada strukturze jaką posiadałby niezależny podmiot zarządzający punktami sprzedaży detalicznej, co tym bardziej dowodzi jej wyodrębnienia w ramach Wnioskodawcy. Dodatkowo powyższe wnioski potwierdza również odmienny charakter działalności prowadzonej przez PSD od pozostałych części przedsiębiorstwa. W interpretacji indywidualnej z 6 lipca 2023 r. znak 0111-KDIB1-1.4010.231.2023.2.RH, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał następujące stanowisko w całości za prawidłowego (odstępując od uzasadnienia): „Wyodrębnienie organizacyjne sprowadza się do odmiennego przedmiotu działalności obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach jednej działalności gospodarczej. Na wyodrębnienie organizacyjne wskazuje odmienny charakter prowadzonych działalności, w szczególności zupełnie różne, nie związane ze sobą rodzaje przychodów z obu rodzajów działalności uzyskiwanych obecnie w ramach prowadzonego jednego przedsiębiorstw”.

Jak wskazano powyżej pozostałe działalności Wnioskodawcy, tj. B. i Działalność Pozostała będą realizować odmienne od PSD cele. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego PSD zajmie się przede wszystkim zadaniami związanymi z zarządzeniem i prowadzeniem punktów sprzedaży detalicznej. Działalność Pozostała będzie odpowiadać m.in.: za działalność w zakresie kolportażu (\`(...)\`) oraz świadczeniem usług wsparcia (tzw. back-office) dla pozostałych segmentów, z kolei przedmiotem B. będzie prowadzenie działalność (\`(...)\`), (\`(...)\`), (w tym logistyki kontraktowej) oraz sprzedaży usług „B.”. Szczegółowe opisy zakresu zadań, które przydzielone zostaną ww. jednostkom przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego. Wskazać należy, że samo wyodrębnienie tych działalności na podstawie regulaminu organizacyjnego, stanowić będzie o odmiennym charakterze podejmowanych zadań, gdyż gdyby ich działalność się pokrywała, bezprzedmiotowym i przeciw skutecznym z ekonomicznego punktu widzenia byłoby wyodrębnianie powyższych komórek, co wiąże się z kosztami w postaci m.in. rozrostu biurokracji korporacyjnej. Odmienny charakter działalności, prowadzony przez ww. segmenty znajduje również odzwierciedlenie w różnych, niezwiązanych ze sobą źródłach przychodów. Tytułem przykładu dla PSD są to wpływy z punktów sprzedaży detalicznej, podczas gdy dla B. są to m.in.: wpływy z działalność (\`(...)\`).

Należy zatem stwierdzić, że intencją Spółki będzie prowadzenie działalności z zakresu sprzedaży detalicznej w ramach PSD na zasadzie organizacyjnego wyodrębnienia i samodzielności. Znajdzie to wyraz w działaniach formalnych oraz faktycznych podejmowanych przez Spółkę, polegających w szczególności na przyjęciu regulaminu organizacyjnego, czy alokowaniu niezbędnych zasobów do PSD.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy warunek wyodrębnienia organizacyjnego wynikający z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do PSD.

Wyodrębnienie finansowe

Warunkiem istnienia odrębności finansowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest możliwość przypisania do niego określonych kosztów, przychodów, należności i zobowiązań. W orzecznictwie podkreśla się przy tym, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2018 r. znak 0114-KDIP2-1.4010.176.2018.2.JF). W szczególności nie musi się więc to zatem wiązać z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Istotne jest zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości zarządczej, jeśli polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa. Ponadto, zdaniem organów podatkowych, o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć między innymi plan kont danej spółki lub też sprawozdawczość finansowa.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 marca 2017 r. znak 1462-IPPB5.4510.1109.2016.1.PW: „w doktrynie prawniczej stawia się tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że będzie w stanie przypisać odpowiednie przychody oraz koszty do PSD w oparciu o dedykowane dla jednostki MPK. Dodatkowo Wnioskodawca przyporządkuje do PSD wszelkie koszty i przychody związane z jego obsługą, na podstawie P&L, w którym wyszczególniane będą wszelkie zestawienia dotyczące jednostki. Przy wszystkich fakturach przychodowych i kosztowych zostanie zaimplementowany proces weryfikacji i przypisywania kosztów. Do PSD przyporządkowana zostanie również część zadłużenia (w zakresie odpowiadającym działalności PSD) wynikająca z pożyczki udzielonej przez A. S.A. W związku z powyższym wskazać należy, że Wnioskodawca będzie w stanie dokonywać ewidencji zdarzeń gospodarczych dla powyższej działalności. W konsekwencji czego Spółka będzie posiadać wszelkie dane konieczne do obliczenia rentowności PSD dla celów wewnętrznych i kontrolnych. To z kolei pozwala na stosowanie planowania finansowego dla PSD, uwzględniającego jego wyniki finansowe.

W związku z planowanym przydzieleniem określonych funkcji do opisywanej działalności oraz w związku z możliwością alokacji zdarzeń gospodarczych do PSD, będzie on posiadał źródła przychodów (generowane przez działalność w zakresie sprzedaży detalicznej) niezależne od wszelkiej pozostałej działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie również w stanie przypisać poszczególne składniki majątkowe i niemajątkowe wykorzystywane w działalności w zakresie sprzedaży detalicznej, będące podstawą uzyskiwanych w PSD przychodów.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy warunek wyodrębnienia finansowego wynikający z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do PSD.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Aby dany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi być również wyodrębniony pod względem funkcjonalnym. Uznaje się, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych i niematerialnych musi zatem być zdolny do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o wyodrębnione składniki, jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych, tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Co więcej, składniki majątkowe tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny, zatem tworzyć pewną całość, których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

W opinii Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne, które zostaną przypisane do PSD pozwolą na samodzielną realizację prowadzonej działalności, a ich transfer w ramach podziału przez wyodrębnienie umożliwi kontynuację działalności już w ramach struktury Spółki Przejmującej 1. Należy zwrócić uwagę, że PSD obejmie wszystkie kluczowe funkcje do wykonywania działalności w zakresie sprzedaży detalicznej, w stopniu podobnym jak gdyby działalność ta była prowadzona przez niezależnego przedsiębiorcę. Znajdzie to odzwierciedlenie w wewnętrznej strukturze PSD, która przypominać będzie strukturę odrębnego przedsiębiorstwa. Szczególną uwagę warto zwrócić na pawilony handlowe oraz decyzje administracyjne na zajęcie pasa drogi, które to składniki odpowiadają za realizacje kluczowych funkcji, bez których przedmiotowa działalność byłaby niemożliwa. Również fakt posiadania przez PSD wyodrębnionej kadry pracowniczej będzie dowodził samodzielnej zdolności wykonywania funkcji w obszarze sprzedaży detalicznej.

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, wskazać również należy, że po dokonaniu pierwszego z podziałów Spółka przejmująca 1 będzie nabywać od Wnioskodawcy usługi wsparcia w oparciu o umowę zawartą pomiędzy Spółką dzieloną a Spółką przejmującą 1 w organizacji. Zawarcie powyższej umowy ma na celu wsparcie funkcjonowania Spółki przejmującej 1, poprzez katalog opisanych wcześniej działań. W tym również celu, Spółka przejmująca 1 będzie także nabywała od Spółki przejmującej 2 (powstałej w wyniku wyodrębnienia działalności B.) usługę logistyczną oraz dostawę produktów niezbędnych dla PSD.

Na marginesie powyższych rozważań warto również zwrócić uwagę, iż zgodnie z orzecznictwem nie jest konieczne, aby składniki wymienione w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (tj. jak wskazano powyżej przepisie tożsamym do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT) w pełni realizowały wszystkie elementy obsługi przedsiębiorstwa: „zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. definicja nie wymaga, aby zespół składników, o którym w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo. Brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów (np. obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe) nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych. Ponadto trzeba wskazać, że istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej poprzez realizację określonych zadań gospodarczych. Mogą być one wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania, jak trafnie podniósł sąd I instancji, mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing)”. (wyrok NSA z 23 marca 2012 r. sygn. akt II FSK 1643/10, por. wyrok WSA w Gliwicach z 11 kwietnia 2018 r., sygn. akt I SA/Gl 1066/17). W związku z powyższym wskazać należy, że orzecznictwo jest zgodne w kwestii, iż brak którejś z jednostek/komórek zajmujących się obsługą administracyjną przedsiębiorstwa, a nawet brak dedykowanych do tego pracowników (zob. wyrok NSA z 22 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 808/16, por. wyrok WSA w Rzeszowie z 9 października 2014 r., sygn. akt I SA/Rz 594/14) nie wyklucza uznania statusu jednostki za ZCP.

W opinii Wnioskodawcy wyodrębnione składniki majątkowe i niemajątkowe, w połączeniu z przejęciem pracowników związanych z działalnością PSD, pozwolą Spółce przejmującej 1 na kontynuowanie działalności w zakresie sprzedaży detalicznej w analogicznym zakresie jak przed podziałem Wnioskodawcy przez wyodrębnienie.

Nie ulega zatem wątpliwości, że po stronie Spółki przejmującej 1 będzie istniał zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy pomocy składników majątkowych alokowanych do PSD, a faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności Spółka przejmująca 1 uzyska w oparciu o te właśnie składniki. Ewentualne wyłączenie określonych składników (w następstwie podziału przez wyodrębnienie) nie będzie istotne dla możliwości kontynuacji działalności.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy spełniony zostanie także warunek wyodrębnienia funkcjonalnego wynikający z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do PSD.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wyżej opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, który zostanie przypisany do PSD będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Wyżej wskazany PSD będzie wyodrębniony organizacyjnie i finansowo. Ponadto, całość składników posłuży wykonywaniu określonej działalności gospodarczej, tj. działalności w zakresie sprzedaży detalicznej, co świadczy o wyodrębnieniu funkcjonalnym. Nie powinno być zatem wątpliwości, że tak zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby i będzie stanowić przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te same zadania gospodarcze, co w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy przed podziałem przez wyodrębnienie.

Ad 2

Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z tą definicją, poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Definicja ta jest tożsama z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Z analizy powyższej definicji wynika więc, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych spełniający łącznie następujące przesłanki:

· stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne),

· posiadający określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne),

· będący finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe),

· zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Organy podatkowe wielokrotnie podkreślały, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Ponieważ ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest odniesienie do każdej z tych przesłanek osobno.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań

Należy wskazać, że B. obejmie szeroki zakres aktywów (nieruchomości, pojazdy, urządzenia itd.) oraz składników niematerialnych, (tym licznych umów, decyzji administracyjnej itd.) zorganizowanych w ramach Wnioskodawcy w formie odrębnego segmentu, które to aktywa posłużą do pełnienia działalności w zakresie sprzedaży detalicznej, (której zadania szczegółowo opisano w zdarzeniu przyszłym).

Aktywa, jakimi będzie dysponować B. to m.in.: magazyn oraz centra logistyczne zlokalizowane w poszczególnych miastach, umożliwiające prowadzenie działalności (\`(...)\`), (\`(...)\`) (w tym logistyki kontraktowej) i sprzedaży usług „B.”. B. obejmie również wózki paletowe, widłowe, platformowe i podnośnikowe, samochody osobowe, sprzęt elektroniczny, drukarki laserowe i termiczne, regały magazynowe, czy kontenery oraz składniki niematerialne, w tym przede wszystkim: decyzję administracyjną (obejmującą wszelkie prawa i obowiązki wynikające i związane ze statusem operatora pocztowego, będącą kluczowym elementem umożliwiającym prowadzenie działalności (\`(...)\`)), czy umowy bezpośrednio powiązane z działalnością segmentu, których stroną jest Wnioskodawca. Wśród umów należy wymienić przede wszystkim umowy transportowe oraz kurierskie, umowy z klientami, (w tym logistyczne), umowy na najem wózków, umowy dzierżawy terenu, leasing i najem samochodów osobowych, umowy na dostawę mediów i wiele innych umów będących, niezbędnym i niezastępowalnym elementem prowadzonej działalności. B. obejmie także należności i zobowiązania, których podmiotem jest Wnioskodawca, a które bezpośrednio związane są z jego działalnością. Ponadto, do B. przypisane zostaną również zarządzenia i instrukcje dot. procesów biznesowych. Dysponowanie powyższymi aktywami oraz składnikami niematerialnymi pozwoli na kontynuowanie działalności B. w strukturze organizacyjnej Spółki przejmującej 2, do której przeniesiony zostanie segment w ramach procedury podziału Wnioskodawcy przez wyodrębnienie.

Co istotne, B. obejmie również szeroką kadrę pracowników, do tej pory pełniących swoje obowiązki służbowe na rzecz Wnioskodawcy. Pracownicy są związani z działalnością B. i są kluczowi do jej kontynuowania. Dodatkowo do B. zostaną przypisane również osoby dotychczas współpracujące ze Spółką w formie stałej umowy o współpracę (umów zlecenia czy B2B).

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części działalności przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Przyjmuje się, że konkretny zespół składników powinien być pewną całością, będącą przy tym organizacyjnie wyodrębnioną w strukturze danego przedsiębiorstwa. W dotychczasowych interpretacjach zwraca się uwagę, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako przykładowo: dział, wydział, czy oddział (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 stycznia 2018 r., znak 0112-KDIL2-3.4012.516.2017.2.WB). Przy czym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej akceptuje pogląd zgodnie, z którym wyodrębnienie takie nie musi koniecznie wynikać z formalnych procedur korporacyjnych, a może jedynie mieć faktyczny charakter (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 9 sierpnia 2019 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.243.2019.3.RK). Podobne stanowisko można także odnaleźć we wcześniejszym orzecznictwie sądów administracyjnych (zob. wyrok WSA w Warszawie z 10 marca 2016 r., sygn. akt III SA/Wa 455/15 - prawomocne): „\[\`(...)\`\] nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa”.

Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza składa się z kilku niezależnych od siebie rodzajów działalności - segmentu sprzedaży detalicznej (PSD), segmentu działalności (\`(...)\`), (\`(...)\`) (w tym logistyki kontraktowej) i sprzedaży usług „B.” (B.) oraz pozostałej działalności Wnioskodawcy. (Działalność pozostała). Każdy rodzaj działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę posiada odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

O wyodrębnieniu organizacyjnym może również świadczyć obowiązująca struktura organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres obowiązków pracowniczych, czy też zasady zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w Warszawie z 6 lutego 2017 r. znak 1462-IPPB5.4510.1047.2016.1.AK).

Mając na względzie powyższe, wyodrębnienie organizacyjne B. zostanie potwierdzone regulaminem organizacyjnym przyjętym w formie uchwały zarządu Wnioskodawcy. Regulamin organizacyjny będzie statuować odrębność B. od innych komórek/jednostek w ramach organizacji Wnioskodawcy i szczegółowo określać zadania mu przynależne, wskazując również obszary współpracy wewnętrznej i zewnętrznej. Jak wskazano powyżej, praca B. nadzorowana i kontrolowana będzie przez wyznaczonego członka zarządu, a kadra zarządzająca B. zostanie uprawniona do podejmowania decyzji dotyczących działań i operacji gospodarczych związanych z powyższym działem.

Wyodrębnienie organizacyjne B. będzie potwierdzać także obowiązująca w jednostce stabilna struktura organizacyjna obejmująca opisane powyżej komórki (Biuro B., Biuro Sprzedaży B., Biuro Obsługi Klienta, Biuro (…)) ze stojącym na czele członkiem zarządu. Poszczególne komórki będą realizować określone zadania przynależne B., dzięki czemu możliwe będzie efektywne i samodzielne prowadzenie działalności w powyższym zakresie. Wewnętrzna struktura B. będzie odpowiadać strukturze, jaką posiadałby niezależny podmiot działający na rynku kurierskim, logistycznym i sprzedaży usług, co tym bardziej dowodzi jego wyodrębnienia w ramach Wnioskodawcy.

Dodatkowo powyższe wnioski potwierdza również odmienny charakter działalności prowadzonej przez PSD od pozostałych części przedsiębiorstwa. W interpretacji indywidualnej z 6 lipca 2023 r. znak 0111-KDIB1-1.4010.231.2023.2.RH, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał następujące stanowisko w całości za prawidłowego (odstępując od uzasadnienia): „Wyodrębnienie organizacyjne sprowadza się do odmiennego przedmiotu działalności obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach jednej działalności gospodarczej. Na wyodrębnienie organizacyjne wskazuje odmienny charakter prowadzonych działalności, w szczególności zupełnie różne, niezwiązane ze sobą rodzaje przychodów z obu rodzajów działalności uzyskiwanych obecnie w ramach prowadzonego jednego przedsiębiorstwa”.

Jak wskazano powyżej działalności Wnioskodawcy, w postaci PSD i Działalności pozostałej będą realizować odmienne od B. cele. Zgodnie z powyższym opisem zdarzenia przyszłego przedmiotem działalności B. będzie prowadzenie działalność (\`(...)\`), (\`(...)\`) (w tym logistyki kontraktowej) oraz sprzedaż usług „B.”. Natomiast do zadań PSD będzie należeć zarządzenie i prowadzenie punktów sprzedaży detalicznej. Działalność pozostała będzie z kolei odpowiadać m.in.: za działalność w zakresie kolportażu (\`(...)\`) oraz świadczeniem usług wsparcia (tzw. back-office) dla pozostałych segmentów. Szczegółowe opisy zakresu zadań przydzielonych ww. jednostkom precyzyjnie przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego. Wskazać należy, że samo wyodrębnienie tych działalności na podstawie regulaminu organizacyjnego, stanowić będzie o odmiennym charakterze podejmowanych zadań, gdyż gdyby ich działalność się pokrywała, bezprzedmiotowym i przeciw skutecznym z ekonomicznego punktu widzenia byłoby wyodrębnianie powyższych oddziałów, co wiąże się z kosztami w postaci m.in. rozrostu biurokracji korporacyjnej. Odmienny charakter działalności, prowadzony przez ww. segmenty znajduje również odzwierciedlenie w różnych, niezwiązanych ze sobą źródłach przychodów. Tytułem przykładu dla PSD są to wpływy z punktów sprzedaży detalicznej, podczas gdy dla B. są to m.in. wpływy z działalność (\`(...)\`).

Należy zatem stwierdzić, że intencją Spółki będzie prowadzenie działalności (\`(...)\`), (\`(...)\`), (w tym logistyki kontraktowej) i sprzedaży usług „B.” w ramach B. na zasadzie organizacyjnego wyodrębnienia i samodzielności. Znajdzie to wyraz w działaniach formalnych oraz faktycznych podejmowanych przez Spółkę, polegających w szczególności na przyjęciu regulaminu organizacyjnego czy alokowaniu niezbędnych zasobów do B.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy warunek wyodrębnienia organizacyjnego wynikający z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do B.

Wyodrębnienie finansowe

Warunkiem istnienia odrębności finansowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest możliwość przypisania do niego określonych kosztów, przychodów, należności i zobowiązań.

W orzecznictwie podkreśla się przy tym, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2018 r. znak 0114-KDIP2-1.4010.176.2018.2.JF). W szczególności nie musi się, więc to zatem wiązać z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Istotne jest zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości zarządczej, jeśli polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa. Ponadto, zdaniem organów podatkowych, o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć między innymi plan kont danej spółki lub też sprawozdawczość finansowa.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 marca 2017 r. znak 1462-IPPB5.4510.1109.2016.1.PW: „w doktrynie prawniczej stawia się tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że będzie w stanie przypisać odpowiednie przychody oraz koszty do B. w oparciu o dedykowane dla jednostki MPK. Dodatkowo Wnioskodawca przyporządkuje do B. wszelkie koszty i przychody związane z jego obsługą, na podstawie P&L, w którym wyszczególniane są wszelkie zestawienia dotyczące Segmentu. Przy wszystkich fakturach przychodowych i kosztowych zostanie zaimplementowany proces weryfikacji i przypisywania kosztów. Dodatkowo do B. przyporządkowana zostanie również część zadłużenia (w zakresie odpowiadającym działalności Segmentu) wynikająca z umowy pożyczki udzielonej przez A. S.A. Oznacza to, że Wnioskodawca będzie w stanie dokonywać ewidencji zdarzeń gospodarczych dla powyższej działalności. W konsekwencji czego Spółka będzie posiadać wszelkie dane konieczne do obliczenia rentowności B. dla celów wewnętrznych i kontrolnych. To z kolei pozwala na stosowanie planowania finansowego dla Segmentu, uwzględniającego jego wyniki finansowe.

W związku z planowanym przydzieleniem określonych funkcji do opisywanej działalności oraz w związku możliwością alokacji zdarzeń gospodarczych do B., działalność ta będzie posiadała źródła przychodów (generowane przez działalność kurierską, logistyczną i sprzedaży usług) niezależne od wszelkiej pozostałej działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie również w stanie przypisać poszczególne składniki majątkowe i niemajątkowe wykorzystywane w działalności (\`(...)\`), (\`(...)\`), (w tym logistyki kontraktowej) i sprzedaży usług „B.”, będące podstawą uzyskiwanych w B. przychodów.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy warunek wyodrębnienia finansowego wynikający z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zostanie spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do B..

Wyodrębnienie funkcjonalne

Aby dany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi być również wyodrębniony pod względem funkcjonalnym. Uznaje się, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych i niematerialnych musi zatem być zdolny do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Podkreśla się, że zespół tychże składników powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o wyodrębnione składniki, jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych, tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj, jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Co więcej, składniki majątkowe tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość, których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

W opinii Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne, które zostaną przypisane do B. pozwolą na samodzielną realizację prowadzonej działalności, a ich transfer w ramach podziału przez wyodrębnienie umożliwi kontynuację działalności już w ramach struktury Spółki przejmującej 2. Należy zwrócić uwagę, że B. obejmie wszystkie kluczowe funkcje do wykonywania działalności w logistyczno-(\`(...)\`), w stopniu podobnym jak gdyby działalność ta była prowadzona przez niezależnego przedsiębiorcę. Znajdzie to wyraźnie odzwierciedlenie w wewnętrznej strukturze B., która przypomina strukturę odrębnego przedsiębiorstwa. Również fakt posiadania przez B. niezbędnych składników materialnych i niematerialnych opisanych powyżej, (takich jak np. centra logistyczne czy liczne umowy) oraz pracowników dowodził będzie samodzielnej zdolności wykonywania funkcji w obszarze sprzedaży detalicznej. Kluczowym elementem z perspektywy działalności Spółki przejmującej 2, będzie przeniesienie decyzji administracyjnej obejmującej wszelkie prawa i obowiązki wynikające i związane ze statusem operatora pocztowego i umożliwiających prowadzenie działalności (\`(...)\`) w dotychczasowej formie.

Na marginesie powyższych rozważań, warto również zwrócić uwagę, że zgodnie z orzecznictwem nie jest konieczne, aby składniki wymienione w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (tj. jak wskazano powyżej przepisie tożsamym do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT) w pełni realizowały wszystkie elementy obsługi przedsiębiorstwa: „zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. definicja nie wymaga, aby zespół składników, o którym w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo. Brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów (np. obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe) nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych. Ponadto trzeba wskazać, że istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej poprzez realizację określonych zadań gospodarczych. Mogą być one wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania, jak trafnie podniósł sąd I instancji, mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing) (wyrok NSA z 23 marca 2012 r. sygn. akt II FSK 1643/10, por. wyrok WSA w Gliwicach z 11 kwietnia 2018 r. sygn. akt I SA/Gl 1066/17). W związku z powyższym wskazać należy, że orzecznictwo jest zgodne w kwestii, iż brak którejś z jednostek/komórek zajmujących się obsługą administracyjną przedsiębiorstwa, a nawet brak dedykowanych pracowników (zob. wyrok NSA z 22 marca 2018 r. sygn. akt II FSK 808/16, por. wyrok WSA w Rzeszowie z 9 października 2014 r. sygn. akt I SA/Rz 594/14) nie wyklucza uznania statusu jednostki za ZCP”.

W opinii Wnioskodawcy wyodrębnione składniki majątkowe i niemajątkowe, w połączeniu z przejęciem pracowników związanych z działalnością B., pozwolą Spółce przejmującej 2 na kontynuowanie działalności (\`(...)\`), (\`(...)\`), (w tym logistyki kontraktowej) i sprzedaży usług w analogicznym zakresie jak przed podziałem Wnioskodawcy przez wyodrębnienie.

Nie ulega zatem wątpliwości, że po stronie Spółki przejmującej 2 będzie istniał zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy pomocy składników majątkowych alokowanych do B., a faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności Spółka przejmująca 2 uzyska w oparciu o te właśnie składniki. Ewentualne wyłączenie określonych składników nie będzie istotne dla możliwości kontynuacji działalności, którą prowadzić będzie B..

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy spełniony zostanie także warunek wyodrębnienia funkcjonalnego wynikający art. 2 pkt 27e ustawy o VAT w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w stosunku do B.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wyżej opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, który zostanie przypisany do B. będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Wyżej wskazany B. będzie wyodrębniony organizacyjnie i finansowo. Ponadto, całość składników służy wykonywaniu określonej działalności gospodarczej, tj. działalności (\`(...)\`), (\`(...)\`), (w tym logistyki kontraktowej) i sprzedaży usług B., co świadczy o wyodrębnieniu funkcjonalnym. Nie powinno być zatem wątpliwości, że tak zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby i będzie stanowić przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te same zadania gospodarcze, co w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy przed podziałem przez wyodrębnienie.

Ad 3

Opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym przez dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT zawiera katalog czynności, do których przepisów tejże ustawy się nie stosuje. Stosownie do punktu 1 wspomnianego artykułu, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy, pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, czy też przeniesienie własności w innej formie, np. aportu, sprzedaż, zamianę, darowiznę czy też przeniesienie własności w innej formie, np. tytułem podziału przez wyodrębnienie.

Powyższa wykładnia została zaaprobowana przez utrwalone orzecznictwo sądów administracyjnych - przykładowo w wyroku WSA w Warszawie z 6 października 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 368/09, Sąd zwrócił uwagę, że: „(\`(...)\`) „transakcją zbycia”, o której mowa w art. 6 ust. 1 u.p.t.u. jest każda czynność, w świetle obowiązujących przepisów skutkująca przeniesieniem własności przedsiębiorstwa. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest ich końcowy efekt - przeniesienie własności”. Podobnie również wskazał WSA w Rzeszowie w wyroku z 23 lutego 2016 r. sygn. akt I SA/Rz 19/16: „Zatem całą transakcję należy uznać za jednolitą i stwierdzić, że słuszne okazało się stanowisko strony skarżącej, że nie ma znaczenia sama forma zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa (podatkowi nie będzie podlegać sprzedaż Z.C.P., a także aport, zamiana i darowizna, jeśli mają za przedmiot Z. C.P.), jak też złożoność procedur związanych z transakcją. Istotny jest ich końcowy efekt, czyli przeniesienie własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. (por. także wyrok NSA z 10 marca 2011 r. sygn. akt I FSK 2101/09, czy też wyrok WSA w Warszawie z 7 kwietnia 2016 r. sygn. akt III SA/Wa 869/15).

Wskazać należy, że podział przez wyodrębnienie uregulowany w art. 529 ust. 1 pkt 5 k.s.h. jest nową instytucją wprowadzoną do polskiego porządku prawnego nowelizacją KSH. W związku z powyższym, zarówno organy jak i sądy nie zdążyły dotychczas zająć stanowiska w przedmiocie przeniesienia ZCP w ramach powyższej procedury podziałowej. Zgodnie jednak z jednolitym orzecznictwem sądów administracyjnych, podkreślającym szeroką wykładnię pojęcia „transakcji zbycia”, wskazać należy, że przeniesienie (zbycie) majątku w ramach podziału przez wyodrębnienie również powinno kwalifikować się do wyłączenia z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stosownie do przytoczonych wcześniej przepisów należy zauważyć, aby transakcja zbycia nie podlegała opodatkowaniu VAT, jej przedmiotem musi być przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

W świetle powyższego, Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż PSD, będący przedmiotem transakcji zbycia, spełniać będzie wszystkie przesłanki niezbędne do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1 w niniejszym wniosku). W związku z czym przeniesienie PSD do Spółki przejmującej 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze, że, w ocenie Wnioskodawcy, wyodrębniony przez niego PSD będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to jego przeniesienie do Spółki przejmującej 1 w ramach podziału przez wyodrębnienie, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ad 4

Opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym przez dostawę towarów

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT zawiera katalog czynności, do których przepisów tejże ustawy się nie stosuje. Stosownie do punktu 1 wspomnianego artykułu, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy, pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę czy też przeniesienie własności w innej formie, np. aportu, sprzedaż, zamianę, darowiznę czy też przeniesienie własności w innej formie, np. tytułem podziału przez wyodrębnienie.

Powyższa wykładnia została zaaprobowana przez utrwalone orzecznictwo sądów administracyjnych - przykładowo w wyroku WSA w Warszawie z 6 października 2009 r. sygn. III SA/Wa 368/09, Sąd zwrócił uwagę, iż: „(\`(...)\`) „transakcją zbycia”, o której mowa w art. 6 ust. 1 u.p.t.u. jest każda czynność, w świetle obowiązujących przepisów skutkująca przeniesieniem własności przedsiębiorstwa. (\`(...)\`) złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest ich końcowy efekt - przeniesienie własności. Podobnie również wskazał WSA w Rzeszowie w wyroku z 23 lutego 2016, sygn. akt I SA/Rz 19/16: „Zatem całą transakcję należy uznać za jednolitą i stwierdzić, że słuszne okazało się stanowisko strony skarżącej, że nie ma znaczenia sama forma zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa (podatkowi nie będzie podlegać sprzedaż Z.C.P., a także aport, zamiana i darowizna, jeśli mają za przedmiot Z.C.P.), jak też złożoność procedur związanych z transakcją. Istotny jest ich końcowy efekt, czyli przeniesienie własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. (por. także wyrok NSA z 10 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 2101/09, czy też wyrok WSA w Warszawie z 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt III SA/Wa 869/15).

Wskazać należy, że podział przez wyodrębnienie uregulowany w art. 529 ust. Pkt 5 k.s.h. jest nową instytucją wprowadzoną do polskiego prawa nowelizacją KSH. W związku z powyższym, zarówno organy, jak i sądy nie zdążyły zająć stanowiska w przedmiocie przeniesienia ZCP w ramach powyższej procedury podziałowej. Zgodnie jednak z jednolitym orzecznictwem sądów administracyjnych podkreślającym szeroką wykładnię pojęcia „transakcja zbycia”, wskazać należy, iż przeniesienie (zbycie) majątku w ramach podziału przez wyodrębnienie również powinno kwalifikować się do wyłączenia z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Stosownie do przytoczonych wcześniej przepisów należy zauważyć, iż aby transakcja zbycia podlegała opodatkowaniu VAT, jej przedmiotem musi być przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

W świetle powyższego, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że B. - będący przedmiotem transakcji zbycia - spełniać będzie wszystkie przesłanki niezbędne do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 2 w niniejszym wniosku). W związku z czym przeniesienie B. do Spółki przejmującej 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy wyodrębniony przez niego B. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to jego przeniesienie do Spółki przejmującej 2 w ramach podziału przez wyodrębnienie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania, że zespoły składników materialnych i niematerialnych tworzące PSD i B., które w ramach podziału przez wyodrębnienie zostaną przeniesione do Spółek przejmujących stanowią zorganizowane części przedsiębiorstw i w konsekwencji transakcje te podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT - jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

Końcowo informuje, że obecny publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.

Ponadto publikator ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny to: t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.)

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.