Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.315.2021.3.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-02
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe) – organizacja zawodów (...)
Słowa kluczowe: impreza; usługi; wstęp; zawody; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 15 października 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 20 stycznia 2022 r. (data wpływu 20 stycznia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – organizacja zawodów (…).

**Opis usługi:** Spółka jest organizatorem zawodów (…), które odbywają się za pośrednictwem strony internetowej Spółki oraz za pośrednictwem dedykowanej do tego celu aplikacji zaprojektowanej i wytworzonej przez Podatnika. W ramach czynności związanych z organizacją zawodów (…) Spółka wykonuje następujące czynności, które składają się na jedną kompleksową usługę:

1.  ustalenie daty, w której zawody będą się odbywać z zachowaniem wszelkich zasad związanych z częściowym lub całkowitym zakazem (…) wchodzących w skład tej edycji;
2.  umożliwienie dokonania zapisów na zawody za pośrednictwem strony internetowej Spółki oraz Aplikacji;
3.  umożliwienie rejestracji (…) (wskazanie w Aplikacji takich pozycji jak nazwa (…));
4.  zapewnienie sędziów, którzy weryfikują zgłaszane (…) – w celu ustalenia kolejności uczestników, zwycięzców oraz wyeliminowania ewentualnych oszustw, a w ramach tego wskazać należy, iż sędziowie mają za zadanie:

a) kontrolę zawodów – wskazanie daty i godziny rozpoczęcia i zakończenia zawodów;

b) weryfikację zgłoszonych (…);

c) weryfikację (…);

d) weryfikację mierniczą (\`(...)\`);

e) przyznanie punktów poszczególnym zawodnikom;

f) wyłonienie zwycięzców i ustalenie (zatwierdzenie) klasyfikacji końcowej.

1.  zapewnienie konkurowania w zawodach (…) pomiędzy użytkownikami – poprzez Aplikację, w której można porównywać między uczestnikami ich bieżący dorobek punktowy;
2.  udostępnianie wyników zawodów (…) po zakończeniu zawodów i przekazywania nagród;
3.  przechowywanie danych o (…) dzięki funkcjonalności Aplikacji (\`(...)\`) i możliwości analizowania wyników także z uwzględnieniem historycznych edycji zawodów (…);
4.  nadzór nad zachowaniem użytkowników Aplikacji, co przejawia się poprzez podejmowanie wszelkich przewidzianych prawem działań, w tym ograniczeniu lub zablokowaniu możliwości korzystania przez użytkowników z Aplikacji w uzasadnionych przypadkach.

Opłata kalkulowana jest na ogół indywidualnie w zależności od rodzaju zawodów. Dostęp do zawodów mają wyłącznie uczestnicy, którzy zaakceptują Regulamin w zakresie zasad korzystania z Aplikacji oraz serwisu Wnioskodawcy oraz Regulamin zawodów, a ponadto uiszczą opłatę za udział w zawodach. Opłata uiszczana przez uczestników nie jest w żaden sposób rozbijana dla nabywców na każdą z poszczególnych czynności wykonywanych przez organizatora (Wnioskodawcę) tylko dotyczy całościowo udziału w zawodach (…).

Wszystkie realizowane czynności (usługi) są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.

Pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem wniosku, występuje zależność powodująca, że czynności te (usługi) nie mogą być wykonywane odrębnie. Wszystkie te czynności są nierozerwanie związane z usługą organizacji (a po stronie uczestnika z uczestnictwem) w zawodach (…), których celem jest rywalizacja pomiędzy startującymi (\`(...)\`). Każda z tych poszczególnych czynności jest nierozerwalnie i bezpośrednio związana z organizacją zawodów. Wszystkie ww. czynności są ze sobą komplementarne, wzajemnie się wspierają i łączą, a ich pominięcie oznaczałoby brak możliwości organizacji zawodów. Są więc one niezbędne a zależność między nimi jest tak znaczna, że czynności te (usługi) nie mogą być wykonywane odrębnie.

Składające się na świadczenie kompleksowe czynności (usługi) prowadzą do realizacji określonego celu jakim jest organizacja zawodów (…).

Wykonywane czynności z punktu widzenia nabywcy tworzą jedną całość jakim jest organizacja zawodów (…).

**Rozstrzygnięcie:** Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu.

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 15 października 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 20 stycznia 2022 r. poprzez wskazanie prawidłowego przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy oraz potwierdzenie wpłaty brakującej opłaty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia.**

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca jest organizatorem zawodów (…), które odbywają się za pośrednictwem strony internetowej Spółki oraz za pośrednictwem dedykowanej do tego celu aplikacji zaprojektowanej i wytworzonej przez Podatnika (zwana dalej: Aplikacja). W ramach czynności związanych z organizacją zawodów (…) wskazuje się na następujące świadczenia realizowane przez Spółkę:

1\. ustalenie daty, w której zawody będą się odbywać z zachowaniem wszelkich zasad związanych z częściowym lub całkowitym zakazem (…) wchodzących w skład tej edycji;

2\. umożliwienie dokonania zapisów na zawody za pośrednictwem strony internetowej Spółki oraz Aplikacji;

3\. umożliwienie rejestracji (…) (wskazanie w Aplikacji takich pozycji jak nazwa (…));

4\. zapewnienie sędziów, którzy weryfikują zgłaszane (…) – w celu ustalenia kolejności uczestników, zwycięzców oraz wyeliminowania ewentualnych oszustw, a w ramach tego wskazać należy, iż sędziowie mają za zadanie:

a) kontrolę zawodów – wskazanie daty i godziny rozpoczęcia i zakończenia zawodów;

b) weryfikację zgłoszonych (…);

c) weryfikację (…);

d) weryfikację mierniczą (\`(...)\`);

e) przyznanie punktów poszczególnym zawodnikom;

f) wyłonienie zwycięzców i ustalenie (zatwierdzenie) klasyfikacji końcowej.

5\. zapewnienie konkurowania w zawodach (…) pomiędzy użytkownikami – poprzez Aplikację, w której można porównywać między uczestnikami ich bieżący dorobek punktowy;

6\. udostępnianie wyników zawodów (…) po zakończeniu zawodów i przekazywania nagród;

7\. przechowywanie danych o (…) dzięki funkcjonalności Aplikacji (\`(...)\`) i możliwości analizowania wyników także z uwzględnieniem historycznych edycji zawodów (…);

8\. nadzór nad zachowaniem użytkowników Aplikacji, co przejawia się poprzez podejmowanie wszelkich przewidzianych prawem działań, w tym ograniczeniu lub zablokowaniu możliwości korzystania przez użytkowników z Aplikacji w uzasadnionych przypadkach.

Aby przedmiotowy wniosek spełniał dyspozycję art. 42b ust. 2 pkt 3 UPTU, Wnioskodawca chciałby, aby przedmiotem wniosku była konkretna usługa organizacji zawodów (…), które odbyły się w weekend (\`(...)\`) roku pod nazwą »(…) «, edycja (…). Wpisowe na te zawody wynosiło (\`(...)\`) PLN na osobę i do wygrania były różne nagrody pieniężne.

Opłata kalkulowana jest na ogół indywidualnie w zależności od rodzaju zawodów, a odnotować należy, iż Wnioskodawca organizuje również zawody, za uczestnictwo w których nie jest pobierana żadna opłata. Z wpisowego utrzymywani są sędziowie, rozwijana jest Aplikacja, a część przeznaczona jest na nagrody. Wysokość opłaty startowej jest kalkulowana na bazie analizy rynkowej, na podstawie kosztów związanych z konkretną imprezą sportową/rekreacyjną, w tym z uwzględnieniem kosztów utrzymania Aplikacji, opłacenia sędziowania i przewidzianych nagród. Jest pobierana w formie przelewu na rachunek bankowy Spółki. Jej wniesienie oznacza możliwość wzięcia udziału w zawodach (jeśli są zastrzeżone jako odpłatne) i nabycie szeregu usług jako świadczenia złożonego związanego z daną imprezą sportową/rekreacyjną, jak i możliwości rywalizowania o nagrodę.

Zapisy na zawody (…) odbywają się na stronie internetowej Wnioskodawcy. Przy czym, dostęp do zawodów mają wyłącznie uczestnicy, którzy zaakceptują Regulamin w zakresie zasad korzystania z Aplikacji oraz serwisu Wnioskodawcy oraz Regulamin zawodów, a ponadto uiszczą opłatę za udział w zawodach (jeżeli udział w danych zawodach jest odpłatny). Nie zawiera się przy tym umowy na wykonanie usługi w formie pisemnej, ani w formie innego dokumentu jak zlecenie bądź protokół. Przyjęty sposób zawarcia umowy opiera się na akceptacji wskazanych powyżej regulaminów i – w przypadku odpłatności za udział w zawodach – dokonaniu stosownej opłaty. W związku z tym, Spółka w ramach swojej działalności uzyskuje przychód m.in. z tytułu opłat pobieranych od zawodników startujących w organizowanych przez nią zawodach (…).

Pobierane przez Spółkę opłaty startowe pokrywają z kolei m.in. koszty organizacji zawodów, w tym związane z utrzymaniem Aplikacji, opłaceniem sędziowania czy ufundowaniem nagród w zawodach.

Spółka sprawuje nadzór nad zachowaniem użytkowników Aplikacji, co przejawia się poprzez podejmowanie wszelkich przewidzianych prawem działań, w tym ograniczeniu lub zablokowaniu możliwości korzystania przez użytkowników z Aplikacji w uzasadnionych przypadkach. Usługa jest zatem zasadniczo zautomatyzowana, jednak wymaga udziału człowieka dla zapewnienia jej odpowiedniej jakości. Poza nadzorem nad zachowaniem użytkowników Aplikacji, wskazać należy przede wszystkim na zaangażowanie sędziów w ramach świadczonej usługi. Przy czym, sędziowie weryfikują zgłoszenia (…) w oparciu o (\`(...)\`) i przyznają odpowiednio punkty w oparciu o obowiązujące w ramach danych zawodów zasady punktacji stanowiące podstawę do ustalenia zwycięzców, każdorazowo uprzednio publikowane w ogłoszeniu o zawodach. Usługa de facto mogłaby być wykonywana bez użycia technologii informacyjnej, jednak realizowanie usługi przy jej użyciu pozwala na trwałe przechowywanie danych o (…) w prywatnym (\`(...)\`) i zapewnia możliwość analizowania swoich wyników także z uwzględnieniem okresów przeszłych – historycznych edycji zawodów. Tak więc, co do zasady zgłoszenie udziału w zawodach dokonywane jest za pośrednictwem oprogramowania, które jest zautomatyzowane i nie wymaga udziału człowieka. Jednak przeprowadzenie zawodów, w tym ocena dokonań poszczególnych uczestników, pomiary, przyznanie punktów, wymaga już udziału człowieka (sędziowie). Podsumowując, niektóre etapy organizacji zawodów nie wymagają uczestnictwa człowieka, ale całościowo, zdaniem Wnioskodawcy, bez uczestnictwa człowieka zawody nie mogłyby się odbyć w tej konkretnej formie.

Świadczenie, za które Spółka pobiera zatem »opłatę startową« jest zdaniem Spółki świadczeniem złożonym, w którym świadczeniem głównym jest wstęp na imprezę sportową/rekreacyjną jako prawo uczestnictwa w zawodach (…). Z kolei świadczenia dodatkowe, które obejmuje opłata startowa, takie jak: rejestracja (…) czy zapewnienie udostępnienia i udzielenia możliwości przeglądania rankingów zawodów (…), nie będą stanowiły celu samego w sobie i należy je traktować jako element pewnej większej całości, stanowiącej jedno świadczenie, w którym usługa wstępu na imprezę sportową/rekreacyjną ma charakter usługi głównej. Najważniejszym elementem usługi świadczonej przez Wnioskodawcę jest bowiem zapewnienie rywalizacji sportowej pomiędzy uczestnikami. Całość organizowana jest za pośrednictwem specjalnego oprogramowania (Aplikacji).

Organizacja zawodów odbywa się na odległość w tym sensie, że sędziowie nie przebywają w tym samym miejscu co uczestnicy. Choć usługa jest świadczona »na odległość«, to jak zostało ugruntowane na podstawie wydawanych dotąd interpretacji indywidualnych – pojęcia »wstęp« nie należy kojarzyć jednak wyłącznie z możliwością wejścia do określonego miejsca. Należy wskazać na wstęp jako »prawo do uczestnictwa w czymś« w aspekcie czynnym, a mianowicie – prawo do uczestniczenia w imprezie sportowej/rekreacyjnej, tj. udział w zawodach (…).

Celem zawodów jest wyłonienie uczestników, którzy uzyskali najwięcej punktów i dzięki temu zdobędą nagrody pieniężne. Co do zasady, uczestnicy zawodów mają obowiązek wpłaty wpisowego (gdy zawodowy są odpłatne) i dzięki temu mogą uczestniczyć w rywalizacji sportowej z pozostałymi uczestnikami zawodów. Dla najlepszych przewidziane są nagrody pieniężne, które mogą stanowić dodatkową motywację do wzięcia udziału w rywalizacji.

Tym samym, usługa kierowana jest do miłośników (\`(...)\`), choć na ogół odbiorcami usługi Wnioskodawcy mogą być wszystkie osoby, które zarejestrowały się na specjalnej stronie i opłaciły wpisowe (gdy było to konieczne, jak w przypadku »(…)«, edycja …). Wnioskodawca nie różnicuje odbiorców i nie wyklucza lub preferuje poszczególnych grup społecznych. Spółka umożliwia wzięcie udziału w zawodach (…), które są rozgrywane według jasno określonych zasad i w oparciu o stosowny regulamin. Skoro zaś uczestnik uzyskuje konkretną korzyść związaną z uzyskaniem możliwości wzięcia udziału w zawodach (…), w tym rywalizowania o nagrodę, występuje obiektywna korzyść dla nabywcy/usługobiorcy, a jego oczekiwania względem usługi zostają spełnione. Spółka zapewnia bowiem pasjonatom (…) rywalizację o nagrody wraz z możliwością weryfikacji ich wyników na tle innych zawodników oraz monitorowania własnych poczynań, w tym postępów.

Rolą uczestników zawodów jest dokonywanie (…) oraz ich dokumentowanie poprzez (\`(...)\`). Jak wynika z Regulaminu zawodów, na zgłoszenie (…) składa się: (\`(...)\`).

Przy czym, prawidłowe (\`(...)\`) użyte do zgłoszenia (…) musi: (\`(...)\`)

Na tej podstawie uczestnikom zawodów są przyznawane punkty. Wnioskodawca za pośrednictwem funkcjonalności Aplikacji, publikuje obowiązujące w ramach danych zawodów zasady punktacji stanowiące podstawę do ustalenia zwycięzców. Na ogół idea opiera się na (\`(...)\`). Dodatkowo punktowane są (\`(...)\`). Całość organizowana jest za pośrednictwem specjalnego oprogramowania (Aplikacji).

Zwycięzcą zawodów jest natomiast ten z uczestników, który na koniec danego okresu (określonego w ogłoszeniu o zawodach) będzie posiadać największą ilość punktów. Tym samym, przyznanie nagród jest uzależnione wyłącznie od wyników uzyskiwanych przez uczestników i nie jest uzależnione od jakiegokolwiek czynnika losowego niezależnego od nich. O wygranej dany uczestnik zawodów zostaje poinformowany przez Wnioskodawcę za pośrednictwem funkcjonalności Aplikacji lub poprzez wiadomość e-mail. Zarówno na stronie internetowej, jak i w Aplikacji, Wnioskodawca publikuje wszelkie wyniki zorganizowanych zawodów. Sponsorem nagród jest Wnioskodawca lub podmioty trzecie, zgodnie z danym ogłoszeniem o zawodach.

Do wniosku Wnioskodawca załączył (…).

Ponadto, w dniu 20 stycznia 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował opis usługi wskazując, że:

1\. Przedmiotem wniosku jest świadczenie złożone polegające na organizacji zawodów (…). Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, w ramach usługi organizacji zawodów (…) można wyróżnić następujące czynności, które składają się na jedną kompleksową usługę:

· ustalenie daty, w której zawody będą się odbywać z zachowaniem wszelkich zasad związanych z częściowym lub całkowitym zakazem (…) wchodzących w skład tej edycji;

· umożliwienie dokonania zapisów na zawody za pośrednictwem strony internetowej Spółki oraz Aplikacji;

· umożliwienie rejestracji (…);

· zapewnienie sędziów, którzy weryfikują zgłaszane (…) – w celu ustalenia kolejności uczestników, zwycięzców oraz wyeliminowania ewentualnych oszustw, a w ramach tego wskazać należy, iż sędziowie mają za zadanie:

o kontrolę zawodów – wskazanie daty i godziny rozpoczęcia i zakończenia zawodów;

o weryfikację zgłoszonych (…);

o weryfikację (…);

o weryfikację mierniczą (\`(...)\`);

o przyznanie punktów poszczególnym zawodnikom;

o wyłonienie zwycięzców i ustalenie (zatwierdzenie) klasyfikacji końcowej.

· zapewnienie konkurowania w zawodach (…) pomiędzy użytkownikami – poprzez Aplikację, w której można porównywać między uczestnikami ich bieżący dorobek punktowy;

· udostępnianie wyników zawodów (…) po zakończeniu zawodów i przekazywania nagród;

· przechowywanie danych o (…) dzięki funkcjonalności Aplikacji (\`(...)\`) i możliwości analizowania wyników także z uwzględnieniem historycznych edycji zawodów (…);

· nadzór nad zachowaniem użytkowników Aplikacji, co przejawia się poprzez podejmowanie wszelkich przewidzianych prawem działań, w tym ograniczeniu lub zablokowaniu możliwości korzystania przez użytkowników z Aplikacji w uzasadnionych przypadkach.

2\. Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie realizowane czynności (usługi) są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.

3\. Zdaniem Wnioskodawcy, pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem wniosku występuje zależność powodująca, że czynności te (usługi) nie mogą być wykonywane odrębnie. Wszystkie te czynności są nierozerwanie związane z usługą organizacji (a po stronie uczestnika z uczestnictwem) w zawodach (…), których celem jest rywalizacja pomiędzy startującymi o to, kto (\`(...)\`). Każda z tych poszczególnych czynności (określona od podpunktów powyżej jak i we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej) jest nierozerwalnie i bezpośrednio związana z organizacją zawodów. Świadczenie pojedyncze tych usług, bez związku z pozostałymi usługami nie miałoby najmniejszego sensu. Funkcjonowanie aplikacji związane jest bowiem z umożliwieniem rejestracji uczestników w zawodach oraz sprawdzaniem wyników, ustalenie daty niezbędne jest do prawidłowego określenia miejsca i czasu odbycia zawodów, zapewnienie sędziów potrzebne jest do nadzorowania uczestników oraz weryfikacji przesłanych wyników, przechowywanie i analiza danych o (…) potrzebna jest natomiast sędziom do rozstrzygnięcia wyników zawodów i wskazania zwycięzców oraz zaklasyfikowania uczestników na pozostałych miejscach. Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie te czynności są ze sobą komplementarne, wzajemnie się wspierają i łączą, a ich pominięcie oznaczałoby brak możliwości organizacji zawodów. Są więc one niezbędne a zależność między nimi jest tak znaczna, że czynności te (usługi) nie mogą być wykonywane odrębnie.

4\. Składające się na świadczenie kompleksowe czynności (usługi) prowadzą do realizacji określonego celu jakim jest organizacja zawodów (…).

5\. Wykonywane czynności z punktu widzenia nabywcy tworzą jedną całość jakim jest organizacja zawodów (…).

6\. Zdaniem Wnioskodawcy, z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia. Opłata uiszczana przez uczestników nie jest w żaden sposób rozbijana dla nabywców na każdą z poszczególnych czynności wykonywanych przez organizatora (Wnioskodawcę) tylko dotyczy całościowo udziału w zawodach (…).

7\. Usługi wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku są niezbędne do wykonania świadczenia złożonego jakim jest organizacja zawodów (…). Nie istnieją one pojedynczo, samodzielnie oderwane od siebie jako niezależne świadczenia. Zdaniem Wnioskodawcy mają one logiczne konsekwencje oraz sens tylko połączenie w jedno świadczenie złożone.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi).**

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Jak wynika z opisu sprawy, na organizację zawodów (…), za które pobierana jest opłata startowa, składają się następujące czynności: ustalenie daty, w której zawody będą się odbywać z zachowaniem wszelkich zasad związanych z częściowym lub całkowitym zakazem (…) wchodzących w skład tej edycji; umożliwienie dokonania zapisów na zawody za pośrednictwem strony internetowej Spółki oraz Aplikacji; umożliwienie rejestracji (…) (wskazanie w Aplikacji takich pozycji jak nazwa (…)); zapewnienie sędziów, którzy weryfikują zgłaszane (…) – w celu ustalenia kolejności uczestników, zwycięzców oraz wyeliminowania ewentualnych oszustw, a w ramach tego wskazać należy, iż sędziowie mają za zadanie: kontrolę zawodów – wskazanie daty i godziny rozpoczęcia i zakończenia zawodów, weryfikację zgłoszonych (…), weryfikację mierniczą(\`(...)\`), przyznanie punktów poszczególnym zawodnikom, wyłonienie zwycięzców i ustalenie (zatwierdzenie) klasyfikacji końcowej; zapewnienie konkurowania w zawodach (…) pomiędzy użytkownikami – poprzez Aplikację, w której można porównywać między uczestnikami ich bieżący dorobek punktowy; udostępnianie wyników zawodów (…) po zakończeniu zawodów i przekazywania nagród; przechowywanie danych o (…) dzięki funkcjonalności Aplikacji (\`(...)\`) i możliwości analizowania wyników także z uwzględnieniem historycznych edycji zawodów (…); nadzór nad zachowaniem użytkowników Aplikacji, co przejawia się poprzez podejmowanie wszelkich przewidzianych prawem działań, w tym ograniczeniu lub zablokowaniu możliwości korzystania przez użytkowników z Aplikacji w uzasadnionych przypadkach. Opłata kalkulowana jest na ogół indywidualnie w zależności od rodzaju zawodów. Dostęp do zawodów mają wyłącznie uczestnicy, którzy zaakceptują Regulamin w zakresie zasad korzystania z Aplikacji oraz serwisu Wnioskodawcy oraz Regulamin zawodów, a ponadto uiszczą opłatę za udział w zawodach. Opłata uiszczana przez uczestników nie jest w żaden sposób rozbijana dla nabywców na każdą z poszczególnych czynności wykonywanych przez organizatora (Wnioskodawcę) tylko dotyczy całościowo udziału w zawodach (…). Z wpisowego utrzymywani są sędziowie, rozwijana jest Aplikacja, a część przeznaczona jest na nagrody. Wysokość opłaty startowej jest kalkulowana na bazie analizy rynkowej, na podstawie kosztów związanych z konkretną imprezą sportową/rekreacyjną, w tym z uwzględnieniem kosztów utrzymania Aplikacji, opłacenia sędziowania i przewidzianych nagród. Jest pobierana w formie przelewu na rachunek bankowy Spółki. Jej wniesienie oznacza możliwość wzięcia udziału w zawodach i nabycie szeregu usług jako świadczenia złożonego związanego z daną imprezą sportową/rekreacyjną, jak i możliwości rywalizowania o nagrodę.

Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość. Powyższe wynika z faktu, że wykonanie poszczególnych czynności wymienionych w opisie sprawy prowadzi niewątpliwie do realizacji określonego celu, którym jest organizacja zawodów (…). Wszystkie elementy świadczenia należy postrzegać jako służące do osiągnięcia tego celu, w tym także fakt poboru opłaty za udział w zawodach (wpisowego), która jest jednocześnie warunkiem koniecznym uczestnictwa w zawodach. Świadczeniem dominującym jest umożliwienie wzięcia udziału w zawodach (…), natomiast pozostałe ww. czynności stanowią czynności pomocnicze. Czynności te nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą do efektywnego wykonania świadczenia głównego. Dodatkowo podkreślić należy, że cena skalkulowana jest na bazie analizy rynkowej, na podstawie kosztów związanych z konkretną imprezą sportową/rekreacyjną, w tym z uwzględnieniem kosztów utrzymania Aplikacji, opłacenia sędziowania i przewidzianych nagród. Jej wniesienie oznacza możliwość wzięcia udziału w zawodach i nabycie szeregu usług jako świadczenia złożonego związanego z daną imprezą sportową/rekreacyjną, jak i możliwości rywalizowania o nagrodę. Zatem, z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany wyłącznie nabyciem jednego (złożonego) świadczenia. Nabywca nie jest więc zainteresowany nabyciem kilku poszczególnych odrębnych usług, ponieważ żadna z nich samodzielnie nie realizuje celu w postaci zapewnienia uczestnikom udziału w zawodach (…).

Zatem, realizacja przedmiotowego świadczenia, wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia.

Podsumowując, z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz oczekiwania nabywcy, w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie umożliwienie wzięcia udziału w zawodach (…) stanowi czynność dominującą w odniesieniu do pozostałych świadczeń.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

W poz. 67 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Wstęp na imprezy sportowe”.

Natomiast w poz. 68 ww. załącznika nr 3 do ustawy, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa \`(...)\`), definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (\`(...)\`) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa \`(...)\`), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Zwrócić należy uwagę na różnicę pomiędzy pojęciem opłaty pobieranej od wstępu uczestników imprezy sportowej, a pojęciem wstępu widzów/kibiców na imprezę sportową. Opłata pobierana od wstępu uczestników imprezy sportowej związana jest z możliwością aktywnego uczestniczenia poprzez np. przebiegnięcie trasy, rozegranie meczu, natomiast opłata za wstęp na imprezę sportową wnoszona przez widza/kibica związana jest z możliwością uczestniczenia poprzez oglądanie imprezy sportowej. Zatem pojęcia „wstęp” nie należy kojarzyć wyłącznie z możliwością wejścia do określonego miejsca.

W omawianej sprawie uczestnicy zawodów (…) nie nabywają wprawdzie biletu wstępu tylko uiszczają opłatę startową w ramach wpisowego. Jednakże, wniesienie opłaty oznacza możliwość wzięcia udziału w zawodach. Sam fakt, że uczestnicy nie nabywają „fizycznie” biletu w celu wejścia do określonego miejsca (pomieszczenia) nie oznacza, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ze wstępem w rozumieniu stosowanym na potrzeby VAT. W niniejszej sprawie, nie ma co prawda mowy o fizycznym wstępie do jakiegokolwiek pomieszczenia lub obiektu, ale niewątpliwie uiszczenie opłaty (wpisowego) stanowi bezwzględny warunek, którego spełnienie umożliwia wzięcie udziału w zawodach, a więc daje prawo uczestniczenia w czymś.

W analizowanej sprawie mamy do czynienia po stronie organizatora zawodów (…) z wieloma czynnościami zmierzającymi do przygotowania i przeprowadzenia zawodów. Warunkiem koniecznym nabycia prawa uczestniczenia w zawodach (…) jest uiszczenie opłaty startowej (wpisowego). W przedmiotowej sprawie udział w wydarzeniu – zawodach (…), uwarunkowane jest uiszczeniem opłaty (wpisowego). Przy czym omawiane świadczenie nie dotyczy wstępu na imprezę sportową, gdyż zawody (…) nie są imprezą sportową. Udział w zawodach (…), po opłaceniu opłaty wpisowej, powinien być postrzegany jako sprzedaż przez organizatora usługi związanej z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu.

Podsumowując, opisane we wniosku świadczenie kompleksowe polegające na organizacji zawodów (…), za które pobierana jest opłata wpisowa, stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Według art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Opisana we wniosku usługa kompleksowa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).