Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-249/12/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-06-14
Teza: opodatkowania sprzedaży na rzecz użytkowników wieczystych udziałów w prawie własności nieruchomości gruntowej
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; grunty; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; własność
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2012r. (data wpływu 1 marca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 maja 2012r. (data wpływu 22 maja 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży na rzecz użytkowników wieczystych udziałów w prawie własności nieruchomości gruntowej – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 1 marca 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek z dnia 24 lutego 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży na rzecz użytkowników wieczystych udziałów w prawie własności nieruchomości gruntowej.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 maja 2012r. (data wpływu 22 maja 2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-249/12/MS z dnia 8 maja 2012r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia Mieszkaniowa z siedzibą w K. wystąpiła do Wnioskodawcy z wnioskiem o zapłatę kwoty 78.616,41 zł wraz z ustawowymi odsetkami tytułem zwrotu podatku VAT pobranego przy umowie sprzedaży gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste położonego przy ul. \`(...)\` . Nieruchomość objęta księgą wieczystą obejmująca działkę gruntową nr 21/74 obręb \`(...)\` jednostka ewidencyjna \`(...)\`, została oddana w użytkowanie wieczyste umową nr \`(...)\` z dnia 19 września 1989r. Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest wielomieszkaniowymi budynkami położonymi przy ul. \`(...)\` . Następnie Spółdzielnia w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych ustanowiła na rzecz składającego wniosek członka spółdzielni odrębną własność lokalu mieszkalnego co oznaczało przeniesienie na jego rzecz własności lokalu wraz z przeniesieniem udziałów w użytkowaniu wieczystym nieruchomości gruntowej. Zatem umową Rep. A nr \`(...)\` z dnia 17 czerwca 2008r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr \`(...)\` w budynku położonym przy ul. \`(...)\` wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu.

Następnie Wnioskodawca umową sprzedaży Rep. A nr \`(...)\` z dnia 5 lutego 2009r. zbyła na rzecz użytkowników wieczystych w przysługujących im udziałach tj. Spółdzielni Mieszkaniowej, oraz właścicielowi lokalu nr \`(...)\` prawo własności nieruchomości gruntowej położonej przy ul. \`(...)\` . Przedmiotowa sprzedaż nastąpiła w oparciu o zapis art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.).

Ceny sprzedaży nieruchomości gruntowej na rzecz użytkowników wieczystych ustalane były w oparciu o operat szacunkowy, a ponadto przy ich ustalaniu uwzględniano bonifikatę przyznaną przez Wnioskodawcę. Następnie w odniesieniu zarówno do cen sprzedaży ustalonych dla właścicieli wyodrębnionych lokali, jak i w odniesieniu do cen sprzedaży ustalonych dla Spółdzielni został naliczony podatek VAT w stawce 22%.

Obecnie Spółdzielnia Mieszkaniowa wnosi o zwrot pobranego przy umowie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podatku VAT w wysokości 78.616,14 zł od całej ceny sprzedaży która wynosiła 437.147,04 zł brutto.

Ceny sprzedaży wynosiły odpowiednio dla:

*   właściciela lokalu nr \`(...)\`: 969,92 zł + 213,38 zł, VAT wg stawki 22%,
*   Spółdzielni Mieszkaniowej: cena z bonifikatą 175.153,11 zł + 38.533,68 zł VAT wg stawki 22%, cena bez bonifikaty 182.194,22 zł + 40.082,73 zł VAT wg stawki 22%.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny od 22 lutego 1995r. i składa deklarację VAT-7. Opodatkowanie podatkiem VAT nastąpiło z tytułu sprzedaży opodatkowanej tj. sprzedaży nieruchomości w udziałach.

Przedmiotem dokonanej 5 lutego 2009r. sprzedaży (repertorium A Nr \`(...)\`) na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej i właściciela lokalu nr \`(...)\` było prawo własności nieruchomości gruntowej położonej przy ul. \`(...)\` w udziałach na rzecz użytkowników wieczystych tj. Spółdzielni Mieszkaniowej w 120749/121369 części i właściciela lokalu nr \`(...)\` w 620/121369 części. Powyższe skutkowało sprzedażą na własność wszystkich istniejących udziałów w nieruchomości gruntowej czyli całości nieruchomości gruntowej w drodze jednej umowy notarialnej.

Przedmiotem sprzedaży nie pozostawały natomiast budynki, którymi nieruchomość położona przy ul. \`(...)\` jest zabudowana gdyż zgodnie ze specyfiką prawa użytkowania wieczystego stanowią one przedmiot własności użytkownika wieczystego co ujawnione zostało w księdze wieczystej prowadzonej dla tej nieruchomości.

Przedmiotowa sprzedaż na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej i właściciela lokalu nr \`(...)\` została udokumentowana fakturą VAT - z dnia 5 lutego 2009r. na kwotę brutto 435.963,74 zł w tym 22% VAT w wysokości 78.616,41 zł. Ww. podatek został odprowadzony do Urzędu Skarbowego w m-cu lutym 2009r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie przedstawione w piśmie z dnia 18 maja 2012r.):

Czy w świetle powyższego, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż z 5 lutego 2009r. przez Wnioskodawcę prawa własności nieruchomości gruntowej położonej przy ul. \`(...)\` w udziałach, na rzecz jej użytkowników wieczystych tj. Spółdzielni Mieszkaniowej i właściciela lokalu nr \`(...)\` stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT lub czy ww. sprzedaż stanowi inne świadczenie podlegające opodatkowaniu ww. podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko uzupełniono pismem z dnia 18 maja 2012r.), w dotychczasowej praktyce Wnioskodawca w przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowej na rzecz jej użytkownika wieczystego powiększał cenę sprzedaży o podatek VAT stojąc na stanowisku, że transakcja sprzedaży stanowi dostawę towaru w rozumieniu ustawy o VAT. Nie jest ona połączona z dostawą budynków gdyż właścicielem budynków jest użytkownik wieczysty zatem podstawę opodatkowania stanowi wyłącznie obrót z tytułu dostawy gruntów. W związku z tym cenę sprzedaży, z uwzględnieniem bonifikaty, prawa własności gruntu stanowiącego własność Wnioskodawcy, zabudowanego budynkami (stanowiącego własność Spółdzielni Mieszkaniowej oraz osób fizycznych) na rzecz jego użytkowników wieczystych należy powiększyć o podatek VAT.

Podatek jest należny zarówno od Spółdzielni Mieszkaniowej jak i od właściciela lokalu mieszkalnego, na rzecz którego Spółdzielnia ustanowiła odrębną własność lokalu i przeniosła (ustanowione na rzecz Spółdzielni) w udziale prawo użytkowania wieczystego.

Reasumując powyższe w ocenie tut. organu naliczenie podatku VAT w opisanym przypadku było zasadne. Interpretacja w powyższej sprawie ma kluczowe znaczenie dla sposobu ustalania ceny sprzedaży przez Wnioskodawcę w prowadzonych postępowaniach w sprawie sprzedaży nieruchomości gruntowych na rzecz ich użytkowników wieczystych.

Stosownie do brzmienia art. 232 Kodeksu cywilnego w użytkowanie wieczyste mogą być oddawane grunty stanowiące własność Skarbu Państwa oraz grunty stanowiące własność gmin lub ich związków, zatem nie jest możliwe ustanowienie prawa użytkowania wieczystego na udziale we własności, jeżeli nieruchomość jest przedmiotem współwłasności i chociażby jeden ze współwłaścicieli nie jest Skarbem Państwa, gminą lub związkiem gmin.

Oznacza to, iż prawo użytkowania wieczystego nieruchomości przysługuje wszystkim współużytkownikom wieczystym niepodzielnie, co implikuje, że pomimo istnienia takiej wspólności nieruchomość nie jest podzielona i że żadnemu ze współużytkowników nie przysługuje wyłączne prawo do fizycznie określonej części nieruchomości. Każdy ze współużytkowników wieczystych ma jednakowe prawo do nieruchomości, ograniczone jedynie takim samym prawem innych współużytkowników wieczystych. W sytuacji, gdy na nieruchomości ustanowione jest prawo użytkowania wieczystego w formie udziałów, nabycie na własność udziału w nieruchomości może nastąpić jedynie przy jednoczesnym nabyciu na własność wszystkich istniejących udziałów w nieruchomości.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.) nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste może być sprzedana wyłącznie użytkownikowi wieczystemu, z zastrzeżeniem ust. 1a i ust. 3.

Jak stanowi art. 32 ust. 2 ww. ustawy, z dniem zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Przepisu art. 241 Kodeksu cywilnego nie stosuje się.

W myśl art. 37 ust. 1 ww. ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, nieruchomości są sprzedawane lub oddawane w użytkowanie wieczyste w drodze przetargu.

Na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 5 ww. ustawy, nieruchomość jest zbywana w drodze bezprzetargowej, jeżeli sprzedaż nieruchomości następuje na rzecz użytkownika wieczystego.

Wątpliwości budzi czy sprzedaż prawa własności nieruchomości gruntowej w udziałach na rzecz użytkowników wieczystych zarówno na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej jak i właściciela lokalu nr \`(...)\` w drodze umowy cywilno - prawnej powinna być opodatkowana podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów o której mowa powyżej rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie tego prawa.

Odnosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy, należy stwierdzić, że ww. sprzedaż stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stąd naliczenie podatku w opisanym przypadku jest zasadne i to zarówno w stosunku do sprzedaży nieruchomości w udziale na rzecz Spółdzielni jak i właściciela lokalu nr \`(...)\` .

Fakt, że Spółdzielnia przeniosła udział w użytkowaniu wieczystym na rzecz członka spółdzielni w związku z ustanawianiem odrębnej własności lokalu w dacie 17 czerwca 2008r. czyli po dniu wejścia w życie ww. ustawy o towarów i usług nie ma wpływu na konieczność naliczenia tego podatku, z uwagi na fakt iż było to jedynie przeniesienie udziału w prawie użytkowania wieczystego, które faktycznie ustanowione zostało w dniu 19 czerwca 1989r.

Zgodnie z zasadą powszechności podatek od wartości dodanej powinien być nakładany na wszystkich etapach obrotu, włącznie ze sprzedażą detaliczną na rzecz finalnych konsumentów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Niniejszą interpretację wydano na podstawie przepisów prawnych obowiązujących w dniu zaistnienia przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, czyli w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu 5 lutego 2009r., tj. w dniu zbycia na rzecz użytkowników wieczystych udziałów w prawie własności nieruchomości gruntowej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 grudnia 2010r. rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z kolei art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jak również oddanie gruntu w użytkowanie oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy wskazać, iż przepis art. 7 ust. 1 ustawy definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego.

W celu przedstawienia właściwego rozumienia pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy zaznaczyć, iż dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nią jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Należy ponadto wskazać, iż czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie towaru.

Wobec powyższego, uwzględniając szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel”, ustawodawca uznał, iż oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, wymieniając tę czynność w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela.

W świetle art. 233 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) użytkownik wieczysty (osoba fizyczna lub prawna) może w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego, bądź ich związków w użytkowanie wieczyste, korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać. Ten przepis, a także następne przepisy Kodeksu cywilnego (art. 234, art. 235, art. 237) kształtują uprawnienia użytkownika wieczystego na wzór uprawnień właściciela, jak również długi czas trwania użytkowania wieczystego (art. 236 § 1 i 2 K.c.) wskazują, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania tym gruntem jak właściciel.

Stosownie do art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 21 stycznia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.), nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste może być sprzedana wyłącznie użytkownikowi wieczystemu, z zastrzeżeniem ust. 1a i ust. 3. W myśl art. 32 ust. 2 cyt. ustawy, z dniem zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości gruntowej, wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Przepisu art. 241 Kodeksu cywilnego nie stosuje się.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca umową sprzedaży Rep. A nr \`(...)\` z dnia 5 lutego 2009r. zbył na rzecz użytkowników wieczystych w przysługujących im udziałach tj. Spółdzielni Mieszkaniowej (w 120749/121369 części), oraz właściciela lokalu nr \`(...)\` (w 620/121369 części) prawo własności nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą (obejmującą działkę gruntową nr 21/74 obręb \`(...)\` jednostka ewidencyjna \`(...)\`, zabudowaną wielomieszkaniowymi budynkami położonymi przy ul. \`(...)\`). Sprzedaż nastąpiła w oparciu o zapis art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.).

Przedmiotowa nieruchomość została oddana w użytkowanie wieczyste umową nr \`(...)\` z dnia 19 września 1989r. Następnie Spółdzielnia w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych ustanowiła na rzecz składającego wniosek członka spółdzielni odrębną własność lokalu mieszkalnego co oznaczało przeniesienie na jego rzecz własności lokalu wraz z przeniesieniem udziałów w użytkowaniu wieczystym nieruchomości gruntowej. W konsekwencji umową Rep. A nr \`(...)\` z dnia 17 czerwca 2008r. ustanowiona została odrębna własność lokalu nr \`(...)\` w budynku położonym przy ul. \`(...)\` wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu.

W świetle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwość, czy dokonana przez niego na rzecz użytkowników wieczystych sprzedaż udziałów w prawie własności wskazanej we wniosku nieruchomości stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a związku z tym czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że jak wskazał Wnioskodawca przedmiotem sprzedaży nie pozostawały budynki, którymi nieruchomość położona przy ul. \`(...)\` jest zabudowana (w tym lokal nr \`(...)\`) gdyż stanowią one przedmiot własności użytkowników wieczystych co ujawnione zostało w księdze wieczystej prowadzonej dla tej nieruchomości.

W związku z tym niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii opodatkowania sprzedaży udziałów w prawie własności wskazanej we wniosku nieruchomości na rzecz użytkowników wieczystych (tj. Spółdzielni Mieszkaniowej w 120749/121369 części i właściciela lokalu nr \`(...)\` w 620/121369 części).

Należy zauważyć, iż do dnia 30 kwietnia 2004r. czynność ustanowienia użytkowania wieczystego nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dopiero z chwilą wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług zmieniła się zarówno definicja towaru, jak i zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości jej użytkownicy wieczyści, tj. Spółdzielnia Mieszkaniowa oraz właściciel lokalu nr \`(...)\` otrzymali już prawo do faktycznego dysponowania nieruchomością (odpowiednio w 120749/121369 oraz w 620/121369 części), jak gdyby byli jej właścicielami.

Jak już stwierdzono art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Okoliczności faktyczne sprawy świadczą, że przeniesienie na użytkownika wieczystego (Spółdzielni Mieszkaniowej) prawa do rozporządzania nieruchomością jak właściciel nastąpiło już w chwili objęcia przez ten podmiot prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej nieruchomości w oparciu o postanowienia umowy nr \`(...)\` z dnia 19 września 1989r. Natomiast przeniesienie na użytkownika wieczystego (właściciela lokalu nr \`(...)\`) prawa do rozporządzania udziałem w nieruchomości jak właściciel było wynikiem zawartej ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowy Rep. A nr \`(...)\` z dnia 17 czerwca 2008r., w wyniku której ustanowiona została odrębna własność lokalu nr \`(...)\` w budynku położonym przy ul. \`(...)\` wraz z przeniesieniem udziału w prawie użytkowania wieczystego w przedmiotowej nieruchomości na właściciela tego lokalu.

Obecni użytkownicy wieczyści przedmiotowej nieruchomości nabyli prawo użytkowania wieczystego na mocy aktów notarialnych z 1989r. i 2008r., a zatem w sensie ekonomicznym nabyli już prawo do dysponowania nieruchomością jak właściciele (współwłaściciele) przed dokonaną przez Wnioskodawcę sprzedażą na ich rzecz udziałów w prawie własności nieruchomości. Bez znaczenia w przedmiotowej sytuacji pozostaje fakt, iż obecny użytkownik wieczysty w 620/121369 części (właściciel lokalu nr \`(...)\`) nabył udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości od poprzedniego użytkownika wieczystego (Spółdzielni Mieszkaniowej), bowiem sprzedaż udziału w prawie własności nieruchomości wieczystemu użytkownikowi przez Wnioskodawcę w trybie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego do udziału w nieruchomości, nie wpływa natomiast na „władztwo rzeczy”, które użytkownik ten już uzyskał.

Dokonana przez Wnioskodawcę 5 lutego 2009r. sprzedaż udziałów w prawie własności przedmiotowej nieruchomości gruntowej nie może być zatem traktowana jako ponowna dostawa tej samej nieruchomości (udziałów w nieruchomości), bowiem nie została spełniona dyspozycja art. 7 ust. 1 ustawy, tj. w opisanej transakcji nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Sprzedaż udziałów w prawie własności nieruchomości na rzecz obecnych użytkowników wieczystych, będąca w istocie przekształceniem udziałów w prawie wieczystego użytkowania na udziały w prawie własności nieruchomości stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości, nie wpływa natomiast na „władztwo rzeczy”, które użytkownicy wieczyści już uzyskali w momencie objęcia prawa wieczystego użytkowania (Spółdzielnia Mieszkaniowa) oraz w momencie objęcia udziału w prawie wieczystego użytkowania (właściciel lokalu nr \`(...)\`) i nie może być traktowana jako sprzedaż tego samego towaru.

Reasumując, sprzedaż udziałów w prawie własności przedmiotowej nieruchomości, będącej w użytkowaniu wieczystym na rzecz użytkowników wieczystego nie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, ani żadnej innej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem towarów i usług i pozostaje poza zakresem ustawy.

Zatem w świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.