Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-918/08-4/GD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-11
Teza: Czy podatek VAT naliczony przy realizowanym w przyszłości projekcie, polegającym na zakupie trzech sztuk ciężkich samochodów ratowniczo - gaśniczych wraz ze specjalistycznym wyposażeniem chemiczno - ekologicznym, będzie podlegał odliczeniu w całości lub części?
Słowa kluczowe: dotacja; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; straż-straż pożarna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Komendy, przedstawione we wniosku z dnia 08.05.2008r. (data wpływu 12.05.2008r.), uzupełnionym na wezwanie w dniu 23.06.2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 12.05.2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony na wezwanie z dnia 10.06.2008r., znak IPPP1/443-918/08-2/GD, w dniu 23.06.2008r.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Komenda zamierza zrealizować projekt pn. „Poprawa systemu bezpieczeństwa chemiczno — ekologicznego na obszarze miasta XXXX i powiatu ZZZZZ” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa YYYYYY na lata 2007—2013, Oś priorytetowa VI „Środowisko i czysta energia”, Działanie 1,6 „Ochrona i kształtowanie środowiska”, Kategoria III „,Bezpieczeństwo ekologiczne” B. Projekty o całkowitej wartości poniżej 4 mln PLN. Działanie będzie polegało na zakupie trzech sztuk ciężkich samochodów ratownictwa chemiczno — ekologicznego dla potrzeb Komendy, wraz ze specjalistycznym wyposażeniem. Samochody będą rozdysponowane w poszczególnych Jednostkach Ratowniczo — Gaśniczych. Komendant realizując powyższy projekt, tj. zakup trzech sztuk samochodów ze specjalistycznym wyposażeniem, poniesie rzeczywiste środki finansowe ze środków budżetu państwa i nie będzie miał prawnej możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT. W związku z tym podatek VAT zostanie uznany za wydatek kwalifikowany. Zgodnie, bowiem z art. 3e Rozporządzenia Rady (WE) 1084/2006 oraz art. 7 ust. 1 pkt d Rozporządzenia 1080/2006 podatek od towarów i usług (VAT) może być uznany za wydatek kwalifikowany tylko wtedy, gdy został rzeczywiście i ostatecznie poniesiony przez Beneficjenta oraz Beneficjent nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT. Jednocześnie należy zaznaczyć, że Komenda nie jest płatnikiem podatku VAT z działalności budżetowej (jednostka sektora finansów publicznych), ale jest płatnikiem podatku VAT z działalności pozabudżetowej. Komenda jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i odprowadza podatek VAT od następujących czynności:

*   świadczenie usług wykraczających poza zakres działalności podstawowej, w tym: prowadzenie ośrodka szkoleniowo - wypoczynkowego nad Jeziorem , świadczenie na zewnątrz usług stacji diagnostycznej, dochody z umów na świadczenie monitoringu pożarowego, sprzedaż złomu, oleju przepracowanego. Przedmiotowe nabycie, czyli zakup trzech sztuk ciężkich samochodów ratowniczo gaśniczych wraz ze specjalistycznym wyposażeniem chemiczno - ekologicznym, będzie służyło do wykonywania przez KM czynności nieopodatkowanych.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy podatek VAT naliczony przy realizowanym w przyszłości projekcie, polegającym na zakupie trzech sztuk ciężkich samochodów ratowniczo - gaśniczych wraz ze specjalistycznym wyposażeniem chemiczno - ekologicznym, będzie podlegał odliczeniu w całości lub części?

Zdaniem wnioskodawcy.

Zgodnie z art.86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004, Nr 54 poz.535 z późn. zm.), podatnikom VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary lub usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, przepisy ustawy o VAT stanowią, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje Beneficjentowi jedynie w przypadku, kiedy spełnione są dwa warunki: Beneficjent jest podatnikiem VAT, zakupione przez Beneficjenta towary i usługi wykorzystywane są przez Beneficjenta do wykonywania czynności opodatkowanych. Jednocześnie zgodnie z art.15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2004, Nr 54 poz.535 z późn. zm.) za podatników nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Komenda, jako Beneficjent realizowanego w przyszłości projektu nie ma możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, gdyż zakupiony sprzęt będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności nieopodatkowanych.

W związku z tym, wydatek VAT poniesiony przy realizacji projektu przez Komendę będzie wydatkiem kwalifikowanym, gdyż Beneficjent nie będzie mógł w żaden sposób odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7 - suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przepis art. 86 ust. 1 wyraża podstawowe prawo podatnika, jakim jest możliwość odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z zapisem tego artykułu w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Wskazany przepis jednocześnie wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT). Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest przejawem neutralności podatku od towarów i usług. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na zachwianie zasady neutralności podatku i dlatego mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Reasumując, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, zatem wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego w złożonym wniosku o wydanie interpretacji opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Komenda jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt pn. „Poprawa systemu bezpieczeństwa chemiczno — ekologicznego na obszarze miasta XXXXXX i powiatu ZZZZZZZZ”, w ramach, którego chce dokonać zakupu ciężkich samochodów ratownictwa chemiczno — ekologicznego. Przedmiotowe nabycie, czyli zakup trzech sztuk ciężkich samochodów ratowniczo gaśniczych wraz ze specjalistycznym wyposażeniem chemiczno - ekologicznym, będzie służyło do wykonywania przez KM czynności nieopodatkowanych.

Uwzględniając powyższe, z uwagi na brak związku planowanych zakupów samochodów z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Komendę, Wnioskodawcy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem przedmiotowych samochodów.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 08.05.2008r. jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie informuje, pojęcie kosztu kwalifikowanego należy rozumieć zgodnie z przepisami, które regulują zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy. Ocena prawna podanego przez podatnika stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) dokonana przez organ podatkowy może być jedynie pomocą przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek od towarów i usług może być zaliczony do kosztów kwalifikowanych czy też nie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.