Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.350.2024.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-21
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: lekarze; opodatkowanie; ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 maja 2024 r. (wpływ 29 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą otwartą w CEiDG od 2013 r. i rozlicza Pan podatek dochodowy na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego (złożył Pan sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej). W 2023 r. z działalności gospodarczej nie uzyskał Pan przychodów przekraczających 2 000 000 Euro.

Obecnie świadczy Pan usługi dla podmiotu „A” sklasyfikowane w oparciu o PKD 86.21.Z - Praktyka ogólna lekarska, 86.90.B - Działalność pogotowia ratunkowego oraz świadczył Pan pracę na podstawie umowy o pracę dla Szpitala - firma „B”, która trwała do 18 stycznia 2024 r. na stanowisku młodszy asystent - lekarz.

Od lutego 2024 r. rozpoczął Pan współpracę ze szpitalem firmą „B” na podstawie umowy o współpracy. Została w tym celu podpisana profesjonalna umowa (umowa na udzielenie świadczeń zdrowotnych) ze szpitalem - firmą „B” i poszerzył Pan kod działalności o PKWiU 86.22.11.0 - Usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów medycznych.

Na mocy wspomnianej umowy firma „B” zleca Panu, a Pan w ramach działalności gospodarczej zobowiązuje się na własne ryzyko oraz za wynagrodzeniem do wykonywania następujących czynności:

· udzielania świadczeń zdrowotnych z zakresu radiologii i diagnostyki obrazowej w sposób zdalny (poza miejscem wykonania badania), a w szczególności: opisywanie badań rentgenowskich, tomografii komputerowej, rezonansu magnetycznego, badań mammograficznych, badań USG, BAC/USG mammotomicznych, BGI narządu wewnętrznego, opisy badań rentgenowskich tomografii komputerowej, rezonansu magnetycznego, badań mammograficznych;

· planowania badań w pracowni;

· wykonywania badań USG, BAC/USG mammotomicznych, BGI narządu wewnętrznego;

· zabezpieczenia medycznego dla pacjenta w pracowni;

· pełnienia dyżuru medycznego;

· wykonywania świadczeń zdrowotnych.

Za wykonywanie ustalonych w kontrakcie usług otrzymuje Pan wynagrodzenie na podstawie prawidłowo wystawionej faktury. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Na podstawie umowy o pracę dla firmy „B” wykonywał Pan następujące czynności:

· uczestnictwo w posiedzeniach naukowych Towarzystwa Radiologicznego i Onkologicznego;

· uczestnictwo w zjazdach naukowych towarzystwa radiologicznego i onkologicznego;

· opisywanie zdjęć RTG;

· wykonywanie badań przewodu pokarmowego, urologii i innych badań radiologicznych zlecanych przez innych lekarzy klinicystów;

· badania chorych przed mammografię, opisywanie badań mammograficznych;

· wykonywanie badań USG;

· wykonywanie badań TK i ich opisywanie;

· uczestniczenie w opisywaniu zdjęć przez konsultanta i specjalistów;

· nadzór lekarski nad pracą techników;

· dokształcanie techników w zakresie anatomii radiologicznej oraz konsultacja zdjęć z technikami;

· szkolenie zawodowe i udział w szkoleniach i stażach;

· wykonywanie innych czynności związanych z pracą na zajmowanym stanowisku, na polecenie przełożonego.

Czynności, które świadczył Pan dla podmiotu „B” w ramach umowy o pracę, były wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu wyznaczonym przez kierownictwo, obecnie na podstawie umowy o współpracy świadczy Pan dla podmiotu „B” usługi samodzielnie z pełną odpowiedzialnością.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

W piśmie z 29 maja 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że działalność gospodarczą prowadzi od 12 września 2013 r. Działalność prowadzona przez Pana jest działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Usługi świadczone dla podmiotu „A” są sklasyfikowane w oparciu o PKD 86.21.Z - Praktyka ogólna lekarska, 86.90.B - Działalność pogotowia ratunkowego (lekarz na oddziale SOR). Dla podmiotu „A” nie świadczył Pan pracy na podstawie umowy o pracę, wykonywał Pan i wykonuje usługi na podstawie działalności gospodarczej.

Działalność gospodarczą założył Pan i prowadził dużo wcześniej, niż podjęcie współpracy z byłym pracodawcą; nie została ona założona celem samozatrudnienia.

Różnica wykonywanych przez Pana usług na rzecz byłego pracodawcy polega na tym, że będąc zatrudnionym na umowę o pracę wykonywał Pan usługi opisywania badań pod nadzorem kierownika specjalizacji w miejscu wyznaczonym przez pracodawcę. Obecnie ukończył Pan specjalizację i wykonuje Pan na podstawie umowy o współpracy opisywanie badań samodzielnie z pełną odpowiedzialnością, a przede wszystkim zdalnie z różnych miejsc zakładu „B” lub przebywając poza zakładem „B”, sklasyfikowaną wg PKWiU 86.22.11.0 - Usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów medycznych.

### Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (świadcząc usługi nadal dla podmiotu „A”) ma Pan prawo opodatkować przychody w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych na mocy podpisanej umowy o współpracy z firmą „B” (na rzecz byłego pracodawcy), z uwagi na inny lub w niewielkim zakresie zbieżny rodzaj wykonywanych usług dla firmy „B”, które wykonywane były do stycznia 2024 r. w ramach umowy o pracę dla tej firmy „B”?

**Pana stanowisko w sprawie**

Art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. nie będzie miał zastosowania w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Świadcząc w 2024 r. usługi na rzecz byłego pracodawcy, ma Pan prawo do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych, gdyż, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w oparciu o działalność gospodarczą nie będzie Pan świadczył tożsamych usług, a jedynie w niewielkim zakresie zbieżnych czynności, które wchodziły w zakres wykonanej umowy o pracę dla firmy „B”.

Na podstawie przywołanego uprzednio artykułu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych oraz zwróciwszy uwagę na wyjaśnienia w Poradniku przedsiębiorcy publikowanego na stronach Biznes.gov.pl „Pamiętaj jako samozatrudniony wykonujący w ramach współpracy z byłym pracodawcą takie same czynności, jak na etacie, nie możesz wybrać każdej formy opodatkowania (nie wybierzesz ryczałtu i podatku liniowego nie mogą rozliczać się osoby, które uzyskują przychody z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu na rzecz obecnego pracodawcy usług tożsamych z wykonywanymi usługami w ramach stosunku pracy)”, uważa Pan, że zakres czynności, jakie wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i obowiązków wykonywanych w oparciu o umowę o pracę nie pokrywa się ze sobą w całości, jedynie ze względu na specyfikację lekarza się pokrywają - jest to praca na wykonanych badaniach, zmienia się natomiast fakt, że do tej pory pracę wykonywał Pan stacjonarnie pod nadzorem kierownika specjalizacji i za jego zgodą dokonywał części opisów badań, natomiast po zawarciu umowy o współpracy (działalność gospodarcza) badania opisuje Pan zdalnie po otrzymaniu ich od techników, którzy te badania wykonają w stałym miejscu pracy.

Na podstawie umowy o pracę wykonywał Pan badania i opisy w szpitalu w stałym miejscu pracy, obecnie będzie miał Pan możliwość opisywania poza stałym miejscem pracy (zdalnie), jak i samodzielnie biorąc pełną odpowiedzialność za wykonane opisy badań. Zakres zadań będzie różnił się od siebie.

Sytuacja którą opisuje Pan znalazła też swoje miejsce w interpretacji indywidualnej Nr 0111- KDIB1-1.4011.134.2017.2.MG - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a świadczenia na rzecz byłego pracodawcy. Co prawda dotyczyła ona innych usług wykonywanych przez wnioskodawcę ale dotyczyła tego samego zagadnienia podatkowego, czyli wykonywania innych prac na rzecz byłego pracodawcy.

Zakres czynności, które świadczył Pan na rzecz byłego pracodawcy firmy „B” wskazany w opisie sprawy jest zdecydowanie węższy niż ten, który wynika z podpisanego kontraktu. Oznacza to, że świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala firmy „B” nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan na podstawie umowy o pracę z tym szpitalem firmą „B”, zaważywszy na fakt, że przypadku zatrudnienia w tym samym podmiocie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wykonujący obowiązki tożsame co lekarz specjalista, osoba ta ma pełną zdolność do kwalifikacji, wykonywania procedur zabiegowych, konsultacji specjalistycznych bez konieczności nadzoru innego lekarza specjalisty, co również wiąże się z większą odpowiedzialnością. Różnica ta znamiennie wpływa na zakres i charakter pracy, która występuje w tym samym podmiocie leczniczym - firmą „B”.

Różnicą wykonywanych świadczeń na rzecz byłego pracodawcy „B” w 2024 r. jest zmiana sposobu wykonywania świadczenia, do tej pory opisywanie badań wykonywał Pan w pracowni i odbywało się to w miejscu stacjonarnym pod nadzorem kierownika specjalizacji i za jego zgodą (dokonywał Pan część opisów badań). Na podstawie umowy o współpracy badania są Panu przesyłane zdalnie, które wcześniej wykonane są przez techników i opisuje je Pan będąc w różnych miejscach organizacyjnych udzielającego zamówienie, obecnie czynności te wykonuje Pan samodzielnie biorąc pełną odpowiedzialność zawodową, cywilną i karną.

Odnosząc się do wątpliwości związanej z częściową zbieżnością wykonywanych obowiązków należy spojrzeć na fakt, że specyfika zawodu lekarza zawsze będzie związana z powielaniem pewnych czynności. Samo wykonywanie tych czynności przez lekarza, zarówno w roli pracownika, jak i w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej na rzecz tego samego podmiotu, Pana zdaniem, nie przesądza o zaistnieniu przesłanki wyłączającej opodatkowanie podatkiem ryczałtowym.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2163/09 stwierdził, że nie są tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części.

Zdanie to również podzielił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 11 maja 2022 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.323.2022.1.MG. Sytuacja opisana w ww. interpretacji umacnia Pana w zdaniu, że Pana stanowisko jest prawidłowe.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W myśl natomiast art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zauważyć należy, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (bądź wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Z treści wniosku wynika, że obecnie świadczy Pan usługi dla podmiotu „A”, które sklasyfikowane są wg PKD 86.21.Z - Praktyka ogólna lekarska, 86.90.B - Działalność pogotowia ratunkowego (lekarz na oddziale SOR). Dla podmiotu „A” nie świadczył Pan pracy na podstawie umowy o pracę, wykonywał Pan i wykonuje usługi na podstawie działalności gospodarczej. Świadczył Pan też pracę na podstawie umowy o pracę dla Szpitala - firmy „B”, która trwała do 18 stycznia 2024 r. na stanowisku młodszy asystent - lekarz. Od lutego 2024 r. rozpoczął Pan współpracę ze szpitalem firmą „B” na podstawie umowy o współpracy. Została w tym celu podpisana profesjonalna umowa (umowa na udzielenie świadczeń zdrowotnych) ze szpitalem - firmą „B” i poszerzył Pan kod działalności o PKWiU 86.22.11.0 - Usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów medycznych. Różnica wykonywanych przez Pana usług na rzecz byłego pracodawcy polega na tym, że będąc zatrudnionym na umowę o pracę wykonywał Pan usługi opisywania badań pod nadzorem kierownika specjalizacji w miejscu wyznaczonym przez pracodawcę. Obecnie ukończył Pan specjalizację i wykonuje Pan na podstawie umowy o współpracy opisywanie badań samodzielnie z pełną odpowiedzialnością, a przede wszystkim zdalnie z różnych miejsc zakładu „B” lub przebywając poza zakładem „B”, sklasyfikowaną wg PKWiU 86.22.11.0 - Usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów medycznych.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Mając na uwadze opis sprawy i powyższe przepisy prawne wskazać należy, że świadcząc usługi dla podmiotu „A” w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej ma Pan prawo do opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uzyskiwanych przez Pana przychodów ze świadczenia usług na mocy podpisanej umowy o współpracy z firmą „B” (na rzecz byłego pracodawcy), z uwagi na inny rodzaj wykonywanych usług dla firmy „B”, które wykonywane były do stycznia 2024 r. w ramach umowy o pracę.

Wobec powyższego, art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączający możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie ma zastosowania w odniesieniu do stanu faktycznego opisanego przez Pana. Zatem, ma Pan prawo opodatkować przychody z prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Natomiast w odniesieniu do przywołanego przez Pana orzeczenia sądowego, stwierdzić należy, że na ocenę prawidłowości analizowanej kwestii nie może wpłynąć powołane orzecznictwo, ponieważ zapadło ono w odniesieniu do indywidualnego i właściwego tylko temu orzecznictwu opisu sprawy. W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca zaprezentowanego przez Pana wyroku zamyka się w obrębie sprawy, dla której orzeczenie zostało ono wydane.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).