Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.24.2025.1.NC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której
    świadczy usługi na rzecz swojego zleceniodawcy działającego w (...). W ramach pełnionej
    przez Wnioskodawcę roli Project managera Wnioskodawca wykonuje czynności związane z
    zarządzaniem projektami. Projekty, którymi zarządza Wnioskodawca obejmują:
    - projekty z zakresu (...), polegające na wytworzeniu nowych technologii, innowacyjnych
      rozwiązań/funkcjonalności dla (...);
    - projekty z zakresu optymalizacji procesów produkcyjnych, polegające na implementacji
      rozwiązań zwiększających wydajność (...)
    - projekty informatyczne (IT), zawierające elementy związane z oprogramowaniem
      dedykowanym dla (...).
    Wnioskodawca podkreślił, że – jak wskazano powyżej – wszystkie projekty, którymi
    zarządza dotyczą tylko i wyłącznie rozwiązań dla (...).
    Na świadczone przez Wnioskodawcę usługi składają się w szczególności następujące
    czynności:
    1. analiza wymagań projektowych z zespołem;
    2. planowanie kosztów, określanie zasobów potrzebnych do realizacji projektów,
      rozwiązywanie (...);
    3. dbanie o to, aby wszystkie podstawowe czynności robocze zostały zidentyfikowane
      wystarczająco szczegółowo;
    4. opracowywanie harmonogramów projektów, kosztorysów, struktur;
    5. monitorowanie postępów projektu;
    6. analiza ścieżek krytycznych projektu oraz monitorowanie postępu (...);
    7. administrowanie systemami zleceń zmian i stała komunikacja z innymi członkami
      zespołu;
    8. analiza wpływu ryzyk na ogólny harmonogram i koszty projektu;
    9. uczestnictwo w przeglądach projektów;
    10. tworzenie raportów i aktualizacja wymaganych danych projektowych w dedykowanych
      do tego systemach jak np. (...);
    11. raportowanie postępu projektu do zespołu zarządzającego;
    12. ścisła współpraca z innymi Project Managerami i Interesariuszami.
    Przychody Wnioskodawcy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły
    w poprzednim roku i nie przekroczą w następnych latach równowartości 2.000.000 euro.
    Począwszy od 2023 r. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z
    tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. W tym celu złożył stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 9
    ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, w przewidzianym przez ww. ustawę terminie.
    Zgodnie z uzyskaną przez Wnioskodawcę 8 stycznia 2025 r. opinią Ośrodka Klasyfikacji i
    Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (znak: (...)) „(...,) usługi project managera
    związane z zarządzaniem projektami w (...), polegające na:

    - analizowaniu wymagań projektowych z zespołem;
    - planowaniu kosztów, określaniu zasobów potrzebnych do realizacji projektów,
      rozwiązywaniu problemów (...);
    - identyfikowaniu szczegółowym podstawowych czynności roboczych;
    - opracowywaniu harmonogramów projektów, kosztorysów, struktur;
    - monitorowaniu postępów projektu;
    - analizowaniu ścieżek krytycznych projektu oraz monitorowaniu postępu (...);
    - administrowaniu systemami zleceń zmian i komunikacji z innymi członkami zespołu;
    - analizowaniu wpływu ryzyk na ogólny harmonogram i koszty projektu;
    - uczestniczeniu w przeglądach projektów;
    - tworzeniu raportów i aktualizowaniu wymaganych danych projektowych w systemach
      (...);
    - raportowaniu postępu projektu do zespołu zarządzającego;
    - ścisłej współpracy z innymi (...),
    mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z
    wyłączeniem projektów budowlanych”. (...)”

## Pytanie

Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi, które sklasyfikowane zostały przez Ośrodek
    Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w grupowaniu PKWiU
    70.22.20.0, tj. pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    podatku ryczałtowym, tj. według 8,5% stawki podatku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Wnioskodawcę usługi, które sklasyfikowane
    zostały przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w
    grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, tj. pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
    projektów budowlanych, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    podatku ryczałtowym, tj. według 8,5% stawki podatku.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Jak stanowi art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o podatku ryczałtowym), ww.
    ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku ryczałtowym, przez pozarolniczą
    działalność gospodarczą rozumieć należy pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Stosownie natomiast do art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza
    to działalność zarobkowa: wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, polegająca na
    poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegająca na
    wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzona we
    własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której
    uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.
    10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku ryczałtowym, osoby fizyczne osiągające
    przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
    dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Z zestawienia powyższych przepisów, zdaniem Wnioskodawcy, w sposób jednoznaczny
    wynika, iż nic nie stoi na przeszkodzie, aby przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę
    podlegał opodatkowaniu według zasad wskazanych w ustawie o podatku ryczałtowym, a
    nie według zasad wynikających z ustawy o PIT.
    W kontekście powyższego, w drugiej kolejności, zwrócić należy uwagę na art. 6 ust. 4 pkt 1
    lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, zgodnie z którym podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli w roku poprzedzającym
    rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie,
    w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro.
    Zauważyć też należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia dodatkowych przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku ryczałtowym, opodatkowania w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        · prowadzenia aptek,
        · działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        · działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
        • samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        • w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        • samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
        tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

    Ponieważ w przypadku Wnioskodawcy ani warunek dotyczący wysokości przychodów, ani
    warunek dotyczący rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie został
    spełniony, to – zdaniem Wnioskodawcy – także i w tym zakresie nic nie stoi na
    przeszkodzie, aby przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę podlegał opodatkowaniu
    według zasad wskazanych w ustawie o podatku ryczałtowym, a nie według zasad
    wynikających z ustawy o PIT.
    Przechodząc z kolei do kwestii wysokości stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, według jakiej uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu
    świadczonych usług podlegać powinny opodatkowaniu, wskazać należy na art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, zgodnie z którym ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% w przypadku przychodów z działalności usługowej innej
    niż wymieniona w z pkt 1- 4 oraz 6-8 art. 12.
    Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku ryczałtowym stanowi, że „działalność usługowa”
    oznacza „pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) (...)”
    Zgodnie z kolei z pkt 7.6.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    stanowiących załącznik do wskazanego powyżej Rozporządzenia „usługi dzielą się na:
    · usługi produkcyjne – czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale
      nietworzące bezpośrednio nowych dóbr, wykonywane przez jedną jednostkę
      gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej,
    · usługi konsumpcyjne – wszelkie czynności związane bezpośrednio lub pośrednio z
      zaspokojeniem potrzeb ludności,
    · usługi ogólnospołeczne – czynności zaspokajające potrzeby porządkowo-organizacyjne
      gospodarki narodowej i społeczeństwa jako całości.”
    W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, bezsprzecznym jest, że Wnioskodawca
    świadczy działalność usługową w rozumieniu ustawy o podatku ryczałtowym.
    Wykonywane przez niego czynności niewątpliwie mieszczą się w pojęciu czynności
    wykonywanych przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki
    gospodarczej.
    Wreszcie, ostatnią przeszkodą dla stosowania przez Wnioskodawcę stawki, o której mowa
    w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym mogłaby być okoliczność, że
    świadczone przez niego usługi mieszczą się w pkt 1-4 oraz 6-8 wskazanego powyżej art. 12.
    W kontekście powyższego na szczególną uwagę zasługuje art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww.
    ustawy, zgodnie z którym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% dla
    świadczenia usług firm centralnych (head Office), usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów.
    Co jednak niezwykle istotne, należy wyjaśnić, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia
    „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług
    jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o
    podatku ryczałtowym. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego
    grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na
    celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

    W kontekście powyższego stwierdzić należy, że dział 70 PKWiU na potrzeby stosowania
    15% stawki ryczałtu, poprzez użycie przez ustawodawcę oznaczenia „ex”, został zawężony
    do „usług doradztwa związanych z zarządzaniem”, a więc do usług zgrupowanych w dziale
    70.22.1 USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM obejmującym:
    • 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;
    • 70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem
      podatków;
    • 70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;
    • 70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;
    • 70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;
    • 70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe
      usługi doradztwa związane z zarządzaniem;
    • 70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.
    Co ważne, w ocenie Wnioskodawcy, poza zakresem ww. usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem pozostają usługi zgrupowane w następujących kategoriach:
    • 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych;
    • 70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Gdyby intencją ustawodawcy było objęcie stawką 15% wszystkich usług zgrupowanych w
    dziale 70 PKWiU to nie zamieściłby przy tych usługach określenia „ex” oraz nie
    zdecydowałby się na wskazanie, iż dotyczy to tylko „usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem”. Gdyby wolą ustawodawcy było objęcie stawką 15% całego działu 70 PKWiU
    zrobiłby to, tak jak np. zrobił to w przypadku usług kulturalnych i rozrywkowych, gdzie
    znajduje się odwołanie do całego działu 90 PKWiU.
    W tym kontekście raz jeszcze przywołać należy okoliczność, iż zgodnie z uzyskaną przez
    Wnioskodawcę 8 stycznia 2025 r. opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego w Łodzi (znak: (...)) świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w
    grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
    projektów budowlanych”.
    Ponieważ usługi świadczone przez Wnioskodawcę klasyfikowane są jako „Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” pod kodem PKWiU
    70.22.20.0 to nie sposób uznać, że mieszczą się one w którymkolwiek z grupowań, do
    których referuje przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o podatku ryczałtowym.
    Powyższe podejście znajduje także odzwierciedlenie w stanowisku prezentowanym przez
    organy podatkowe. Tożsame stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął w
    następujących interpretacjach indywidualnych:
    - interpretacji indywidualnej z 21 listopada 2024 r. (sygn. 0112-KDIL2- 2.4011.773.2024.1.
      MM), zgodnie z którą: „(...) uzyskiwane przez Pana w ramach działalności gospodarczej
      przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem
      70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
      (...)";
    - interpretacji indywidualnej z 7 listopada 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT2- 1.4011.663.2024.2.
      HJ) w której organ uznał stanowisko podatnika za prawidłowe;

    - interpretacji indywidualnej z 11 października 2024 r. (sygn. 0115-KDST2-
      1.4011.429.2024.3.MR) w której organ zajął stanowisko, zgodnie z którym „(...) w
      przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w
      grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w
      opisie sprawy - nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, stawka
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
      5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan warunki formalne
      przewidziane dla tej formy opodatkowania.(...)"
    - interpretacji indywidualnej z 11 maja 2022 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.181.2022.1.RH)
      zgodnie z którą: „(...) Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku
      stwierdzić należy, że jeżeli nie wystąpią negatywne przesłanki wskazane w art. 8
      ustawy, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności
      gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0,
      mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
      określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
      od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.(...)”
    Co za tym idzie, zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Wnioskodawcę usługi, które
    sklasyfikowane zostały przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w
    Łodzi w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z
    wyłączeniem projektów budowlanych”, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych według stawki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o podatku ryczałtowym, tj. według 8,5% stawki podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i
    zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
    rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym
    klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie
    regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
        doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
        doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.),
        innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na rzecz swojego zleceniodawcy
    działającego w (...) sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, co potwierdza opinia
    Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi znak: (...).
    W ramach pełnionej roli Project managera wykonuje Pan czynności związane z
    zarządzaniem projektami. Na świadczone przez Pana usługi składają się w szczególności
    następujące czynności: analiza wymagań projektowych z zespołem; planowanie kosztów,
    określanie zasobów potrzebnych do realizacji projektów, rozwiązywanie (...); dbanie o to,
    aby wszystkie podstawowe czynności robocze zostały zidentyfikowane wystarczająco
    szczegółowo; opracowywanie harmonogramów projektów, kosztorysów, struktur;
    monitorowanie postępów projektu; analiza ścieżek krytycznych projektu oraz
    monitorowanie postępu (...); administrowanie systemami zleceń zmian i stała komunikacja
    z innymi członkami zespołu; analiza wpływu ryzyk na ogólny harmonogram i koszty
    projektu; uczestnictwo w przeglądach projektów; tworzenie raportów i aktualizacja
    wymaganych danych projektowych w dedykowanych do tego systemach jak np. (...);
    raportowanie postępu projektu do zespołu zarządzającego; ścisła współpraca z innymi
    Project Managerami i Interesariuszami.
    Ponadto wskazał Pan, że przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie
    przekroczyły w poprzednim roku i nie przekroczą w następnych latach równowartości

    2.000.000 euro. Począwszy od 2023 r. wybrał Pan opodatkowanie przychodów
    uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. W tym celu złożył Pan stosowne oświadczenie, o którym mowa w art.
    9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, w przewidzianym przez ustawodawcę terminie.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro złożył
    Pan w ustawowym terminie naczelnikowi urzędu skarbowego stosowne oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i jednocześnie z przedstawionych
    okoliczności nie wynika, aby występowały wyłączenia, o których mowa w art. 6 i 8 ustawy o
    zryczałtowanych podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, to może Pan opodatkowywać przychody z tytułu opisanej działalności
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Właściwą stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w
    grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w
    opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, jest/będzie
    stawka ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku
    świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których
    ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1
    pkt 2 lit. m ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.