Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.212.2022.4.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-24
Teza: WIS-W usługa - udostępnianie lokalu użytkowego (pokoju z łazienką) na rzecz najemcy (osoby fizycznej).
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy; najem; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 26 października 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 10 i 24 grudnia 2022 r. (data wpływu 10 i 24 grudnia 2022 r.) oraz z dnia 16 stycznia 2022 r. (data wpływu 16 stycznia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnianie lokalu użytkowego (pokoju z łazienką) na rzecz najemcy (osoby fizycznej)

**Opis usługi**:

Przedsiębiorca będzie właścicielem lokalu użytkowego, który znajduje się w budynku będącym domem asystenta. Docelowo będzie to odrębny lokal niemieszkalny (użytkowy), czyli lokal składający się z 1 pokoju i łazienki. Przedsiębiorca chce udostępniać ten lokal w okresie do jednego roku włącznie. Umowa będzie umową najmu. Umowa zostanie zawarta na czas określony, maksymalnie do jednego roku. Osoba zakwaterowana będzie musiała wnieść kaucję, będzie obowiązywał czynsz/wynagrodzenie płacone w okresach miesięcznych, płatne z góry do 5 dnia miesiąca. Do umowy dołączony będzie notarialnie poświadczony dokument (w formie aktu notarialnego), że osoba dobrowolnie poddaje się egzekucji komorniczej, na wypadek, kiedy po rozwiązaniu umowy nie będzie chciała opuścić lokalu. Wydanie i odbiór lokalu nastąpi po podpisaniu umowy między stronami, na podstawie protokołu zdawczo odbiorczego oraz spis wyposażenia. Lokal będzie zdany po podpisaniu protokołu zdawczo-odbiorczego przez obie strony przy wydaniu lokalu oraz ponownie sporządzony zgodnie ze stanem faktycznym przy zdaniu lokalu przez zakwaterowaną osobę i ponownie podpisany przez obie strony. Wypowiedzenie z winy osoby zakwaterowanej będzie możliwe tylko w przypadku, jeśli osoba zakwaterowana będzie dokonywała zniszczeń w lokalu oraz częściach wspólnych, nie będzie na czas lub w ogóle regulowała zobowiązań czynszowych. Rozwiązanie umowy przed czasem może nastąpić także, jeśli Wnioskodawca podejmie decyzję o zbyciu nieruchomości.

Wynagrodzenie za udostępnienie lokalu dotyczy wyłącznie usługi jego udostępnienia, wszelkie dodatkowe koszty osoba zakwaterowana ponosi sama. Wnioskodawca nie będzie świadczył usług związanych z wymianą ręczników, pościeli, sprzątania oraz nie będzie świadczył innych usług poza udostępnieniem lokalu (pokoju z łazienką).

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 26 października 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania przedmiotowej usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W dniu 10 grudnia 2022 r. wniosek uzupełniono poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz w dniu 24 grudnia 2022 r. o dalsze doprecyzowanie i dokumenty dotyczące przedmiotowej usługi, natomiast w dniu 16 stycznia 2023 r. poprzez ustosunkowanie się Wnioskodawcy do zebranego w sprawie materiału dowodowego.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od (…) pod firmą (…), prowadzoną pod adresem (…) zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (…) i numerem REGON: (…). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2020, poz. 1426, ze zm., dalej zwana „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Niego forma opodatkowania to podatek liniowy 19%. Przedsiębiorca (Wnioskodawca) jest właścicielem lokalu użytkowego, który znajduje się w budynku będącym domem asystenta. Budynek posiada wyposażenie oraz świadczy usługi jakie są zwykle świadczone w domach studenckich/asystenta podobne do hotelowych, takie jak: udostępniona jest pralnia, w budynku przy wejściu znajduje się recepcja. Lokal wyposażony jest w meble (w tym łóżko) oraz urządzenia sanitarne, które pozwalają na przebywanie w nim i zaspokajanie podstawowych potrzeb związanych z zakwaterowaniem. Przedsiębiorca chce bezpośrednio świadczyć usługi zakwaterowania w okresie do jednego roku włącznie, w rozliczeniach okresowych co miesiąc, studentom oraz innym osobom, w tym pracownikom uczelni, w posiadanym lokalu, na podstawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) o numerze 55.90.Z „Pozostałe zakwaterowanie” (PKWiU 55), której opis brzmi: „Podklasa ta obejmuje zapewnienie tymczasowego lub długoterminowego zakwaterowania w pojedynczych lub wspólnych pokojach lub domach dla studentów, pracowników sezonowych lub innych osób. Podklasa ta obejmuje: • zapewnienie zakwaterowania w: domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach robotniczych, blokach mieszkalnych, • usługi sypialne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu.

Usługa będzie świadczona na podstawie umowy najmu lub innej umowy cywilnoprawnej do niej zbliżonej. Jeśli przedsiębiorca prowadzi działalność związaną m.in. z usługami zakwaterowania PKD 55.90.Z (lub podobnym), to świadczenie usług zakwaterowania długoterminowego osobie w domu asystenta/studenckim lub obiekcie hotelowym powinno być objęte stawką VAT 8% od usług zakwaterowania, zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, która zawiera wykaz towarów i usług objętych stawką podatku w wysokości 8%, pozycja 47 dotyczy wspomnianych usług zakwaterowania. W związku z tym, powyższa usługa powinna być objęta stawką podatku od towarów i usług VAT 8% związaną z usługami zakwaterowania.​

W dniu 10 grudnia 2022 r. Wnioskodawca na pytania zawarte w wezwaniu nr 0112-KDSL2-1.440.212.2022.1.MC udzielił następujących informacji:

1\. W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że – „Przedsiębiorca (Wnioskodawca) jest właścicielem lokalu użytkowego, który znajduje się w budynku będącym domem asystenta. (…). Lokal wyposażony jest w meble (w tym łóżko) oraz urządzenia sanitarne, które pozwalają na przebywanie w nim i zaspokajanie podstawowych potrzeb związanych z zakwaterowaniem.” (podkreślenie organu).

W związku z powyższym należy wyjaśnić charakter ww. lokalu, tj. czy ma on charakter mieszkalny czy użytkowy, stanowi pokój, mieszkanie? Należy wyjaśnić te kwestie.

Odp.: Na chwilę obecną Wnioskodawca dysponuje przedwstępną umową sprzedaży nieruchomości w postaci aktu notarialnego Repertorium A numer (…), w której deweloper zobowiązuje się do sprzedaży lokalu niemieszkalnego (użytkowego) o powierzchni (…) metrów kwadratowych, Wnioskodawcy. Akt przeniesienia własności oraz co za tym idzie wyodrębnienie w/w lokalu miało nastąpić do dnia (…), jednak ze względu na opóźnienia po stronie dewelopera akt notarialny wraz z wyodrębnieniem lokalu do tej pory nie został podpisany. Oczywiście do momentu wyodrębnienia w/w lokalu Wnioskodawca nie ma zamiaru świadczyć tam usług zakwaterowania, o których mowa we wniosku WIS. Podsumowując, docelowo będzie to odrębny lokal niemieszkalny (użytkowy), czyli nie jest to pokój bez osobnej łazienki (lokal składa się z 1 pokoju i łazienki), ani mieszkanie (lokal mieszkalny). W lokalu tym Wnioskodawca ma zamiar świadczyć usługi zakwaterowania zgodnie z wnioskiem WIS jako działalność gospodarcza pod firmą: (…).

2\. W związku z informacją o treści: „Przedsiębiorca chce bezpośrednio świadczyć usługi zakwaterowania w okresie do jednego roku włącznie, w rozliczeniach okresowych co miesiąc, studentom oraz innym osobom, w tym pracownikom uczelni (…).” (podkreślenie organu), należy wskazać, czy umowy z każdą z tych grup osób będą zawierane w ten sam sposób i będą mieć takie same postanowienia umowne (w szczególności co do najistotniejszych kwestii, tj. terminy, ceny, warunki, okresy wypowiedzenia, itp.)?

Odp.: Umowy będą zawierane w ten sam sposób z każdą grupą z tych osób i będą mieć te same postanowienia umowne. Jeśli np. student będzie prowadził jednoosobową działalność gospodarczą (nadal osoba fizyczna), Wnioskodawca dopuszcza możliwość zawarcia umowy, gdzie stroną korzystającą z usługi zakwaterowania będzie działalność gospodarcza tej osoby - jednak ta sytuacja nie różni się od sytuacji, gdzie stroną będzie ta osoba. Złożony wniosek WIS nie dotyczy sytuacji zawierania umów z osobami prawnymi.

3\. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 jest przecząca, to należy szczegółowo opisać – odrębnie dla każdej z grup osób:

a) w jakiej formie zawarta będzie umowa na świadczenie usługi czasowego zakwaterowania?

b) w jaki sposób nastąpi wydanie i odbiór lokalu (np. protokolarnie, innej – jakiej?)?

c) czy konieczne będzie uiszczenie kaucji zabezpieczającej?

Odp.: Odpowiedź na pytanie 2 nie jest przecząca.

4\. Jaki jest cel zakwaterowania ww. osób w lokalu?

Odp.: Celem zakwaterowania nie jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych (do tego służą lokale mieszkalne), celem jest raczej usługa zbliżona do usługi hotelowej, bądź usług jakie świadczą domy studenckie oraz domy asystenta, które zapewniają miejsce do noclegu. W umowie deweloperskiej przedwstępnej jest wzmianka, że deweloper zobowiązuje się do wybudowania domu asystenta - tak został określony budynek.

5\. Czy będzie możliwe wypowiedzenie zawartej umowy? Jeśli tak, jaki będzie okres wypowiedzenia umowy i jakie będą warunki jej wypowiedzenia?

Odp.: Umowa będzie zawarta na czas określony do roku, wypowiedzenie z winy osoby zakwaterowanej będzie możliwe tylko w przypadku, jeśli osoba zakwaterowana będzie dokonywała zniszczeń w lokalu oraz częściach wspólnych, nie będzie na czas lub w ogóle regulowała zobowiązań czynszowych. Rozwiązanie umowy przed czasem może nastąpić także, jeśli Wnioskodawca podejmie decyzję o zbyciu nieruchomości.

6\. Na jakich zasadach rozliczane będzie wynagrodzenie (ustalana będzie cena) za usługę będącą przedmiotem wniosku? – należy opisać jedną konkretną sytuację.

Odp.: Cena za usługę będzie ustalana na podstawie ceny rynkowej, korzystając z popularnych portali ogłoszeniowych jak (…), (…) wyszukiwane tam będą podobne ogłoszenia, następnie ich cena będzie uśredniona i ta średnia cena będzie wynagrodzeniem za usługę. Wynagrodzenie będzie wnoszone poprzez przelewy bankowe na konto Wnioskodawcy.

7\. Czy wynagrodzenie za udostępnianie lokalu będzie dotyczyło wyłącznie usługi jego udostępniania, czy też będzie obejmowało również inne koszty? Jeżeli tak, to jakie?

Odp.: Wynagrodzenie za udostępnienie lokalu dotyczy wyłącznie usługi jego udostępnienia, wszelkie dodatkowe koszty osoba zakwaterowana ponosi sama.

8\. Czy będzie możliwość zameldowania osób zakwaterowanych w lokalu na pobyt stały? Jeżeli tak, należy szczegółowo opisać wszystkie okoliczności w jakich to zameldowanie jest możliwe.

Odp.: Nie będzie możliwości zameldowania osób zakwaterowanych na pobyt stały w lokalu.

9\. Jaka jest klasyfikacja Budynku, w którym znajduje się udostępniany lokal, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)? Należy wskazać klasę PKOB Budynku – symbol PKOB czterocyfrowy.

Odp.: Kod PKOB (Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych) budynku to 1130.

10\. Czy w domu asystenta, w którym znajduje się lokal będący przedmiotem wniosku, obowiązuje regulamin budynku dla wszystkich korzystających? Jeśli tak, to należy przesłać ww. regulamin. Czy klienta Wnioskodawcy będzie obowiązywał ten regulamin?

Odp.: Na ten moment nie ma regulaminu, gdyż nie został jeszcze wybrany zarządca budynku, ale docelowo taki regulamin będzie i będzie obowiązywał wszystkich w całym budynku.

11\. Przesłanie umowy/projektu umowy na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku, z której wynikają prawa i obowiązki stron, a w przypadku braku takiej umowy, oświadczenie w tym zakresie. W przypadku oświadczenia, że umowa w formie pisemnej nie została zawarta – należy wskazać jakie będą ustne ustalenia pomiędzy Wnioskodawcą a Korzystającymi, na okoliczność wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odp.: Umowy ani jej projektu na ten moment Wnioskodawca nie posiada. Wnioskodawca oświadcza, że umowa będzie sporządzona w formie pisemnej, bez żadnych postanowień ustnych. Tak jak było wspomniane we wniosku WIS, umowa będzie umową najmu lub umową o takim samym charakterze (umowa zakwaterowania) z postanowieniami, które znajdują się w umowach najmu, w szczególności osoba zakwaterowana będzie musiała wnieść kaucję, będzie obowiązywał czynsz/wynagrodzenie płacone w okresach miesięcznych z góry do 5 dnia miesiąca, do umowy dołączony będzie notarialnie poświadczony dokument, że osoba dobrowolnie poddaje się egzekucji komorniczej, na wypadek, kiedy po rozwiązaniu umowy nie będzie chciała opuścić lokalu, do umowy będzie dołączony także protokół odbioru lokalu. Umowa będzie zawierana na okres roku lub krótszy. Jeśli chodzi o warunki jej rozwiązania przed terminem, zawarte są w odpowiedzi dla punktu 5. Osoba zakwaterowana będzie zobowiązana do niezakłócania porządku i ciszy nocnej.

Ponadto, w dniu 24 grudnia 2022 r. Wnioskodawca na pytania zawarte w wezwaniu nr 0112-KDSL2-1.440.212.2022.2.MC, udzielił następujących odpowiedzi:

1\. Z uwagi na to, że jak wskazał Wnioskodawca – „wynagrodzenie za udostępnianie lokalu dotyczy wyłącznie usługi jego udostępniania, wszelkie dodatkowe koszty osoba zakwaterowana ponosi sama” – należy wskazać jakie dodatkowe koszty będzie ponosić osoba zakwaterowana?

Odp.: Dodatkowe koszty wiążą się z opłatami za korzystanie z samoobsługowej pralni, energii elektrycznego w lokalu oraz czynszu dla zarządcy w tym zaliczek na wodę, ścieki, wywóz śmieci i ogrzewanie w lokalu.

2\. Czy Wnioskodawca w ramach umowy będzie świadczył na rzecz osób korzystających z lokalu inne czynności, np. wymiana pościeli, ręczników, sprzątanie? Czy powyższe świadczenia będą wliczone w koszty wynagrodzenia, czy będą dodatkowo płatne?

Odp.: Wnioskodawca nie będzie świadczył usług związanych z wymianą ręczników, pościeli, sprzątania oraz nie będzie świadczył innych usług poza udostępnieniem lokalu (pokoju z łazienką). W budynku w częściach wspólnych znajduje się samoobsługowa pralnia - dodatkowo płatna oraz recepcja.

3\. W jaki sposób rozliczane będą z osobami zakwaterowanymi koszty zużycia mediów? Czy ustalony będzie pomiędzy stronami umowy limit zużycia mediów? Czy Wnioskodawca będzie obciążał stronę umowy za przekroczenie limitu zużycia mediów?

Odp.: Koszty energii elektrycznej osoba zakwaterowana będzie bezpośrednio rozliczać z zakładem energetycznym, koszty utrzymania (poza wynagrodzeniem dla Wnioskodawcy) w skład których wchodzą zaliczki na wodę, ścieki, wywóz śmieci i ogrzewanie w lokalu osoba zakwaterowana rozliczać będzie na zasadzie zaliczek, które będą rozliczone na koniec trwania umowy na podstawie wskazań zamontowanych urządzeń pomiarowych (wodomierze, przepływomierze).

4\. Czy osoby zakwaterowane będą miały możliwość zawarcia umowy z dostawcami /świadczeniodawcami mediów?

Odp.: Osoby zakwaterowane będą mogły zawrzeć dodatkowe umowy z innymi dostawcami mediów (np. internet) za zgodą Wnioskodawcy (właściciela).

5\. W jaki sposób nastąpi wydanie i odbiór przedmiotowego lokalu osobom z niego korzystającym?

Odp.: Wydanie i odbiór lokalu nastąpi po podpisaniu umowy między stronami związanej z usługą zakwaterowania, na podstawie protokołu zdawczo odbiorczego, w którym wyszczególnione będą obecne wskazania urządzeń pomiarowych (prądu, wody, ogrzewania) oraz spis wyposażenia. Lokal będzie zdany po podpisaniu protokołu zdawczo-odbiorczego przez obie strony przy wydaniu lokalu oraz ponownie sporządzony zgodnie ze stanem faktycznym przy zdaniu lokalu przez zakwaterowaną osobę i ponownie podpisany przez obie strony.

6\. W jaki sposób kalkulowane będzie wynagrodzenie za udostępnianie lokalu, czy będą to opłaty rozliczane w dniach, tygodniach czy miesiącach?

Odp.: Opłaty będą rozliczane w okresach miesięcznych.

7\. Jaki będzie okres wypowiedzenia umowy w zakresie usługi będącej przedmiotem wniosku? – należy wskazać jedną konkretną sytuację.

Odp.: Umowa zostanie zawarta na czas określony, maksymalnie do jednego roku (zapewnienie zakwaterowania długoterminowego). W normalnej sytuacji nie będzie możliwości jej wypowiedzenia. Wnioskodawca jednak przewiduje możliwość jej wypowiedzenia w przypadku, gdy chciałby zbyć nieruchomość.

8\. Jakie prawa i obowiązki (wynikające z umowy) będą miały względem siebie strony umowy?

Odp.: Osoba (osoby) zakwaterowana ujęta w umowie, będzie mogła na wyłączność przebywać w lokalu w czasie trwania umowy i korzystać z mediów oraz właściciel nie będzie mógł podpisać podobnej umowy z inną osobą w czasie trwania tej umowy. Osoba zakwaterowana zobowiązuje się przestrzegać regulaminu budynku (jeśli taki będzie obowiązywał) oraz dokonywania - na czas - opłat związanych z lokalem i wynikających z umowy, zobowiązuje się także do nieniszczenia lokalu oraz części wspólnych i do zachowywania ciszy nocnej.

9\. Jak wskazał Wnioskodawca – „umowa będzie umową najmu **lub** umową o takim samym charakterze (umowa zakwaterowania) z postanowieniami, które znajdują się w umowach najmu” (pogrubienie organu) – należy wskazać jaka umowa zostanie podpisana z osobami zakwaterowanymi? Czy będzie to:

\- umowa najmu,

\- umowa najmu okazjonalnego, czy

\- umowa zakwaterowania

– należy wskazać jedną konkretną sytuację.

Odp.: Umowa będzie umową najmu.

10\. Z uwagi na to, że jak wskazał Wnioskodawca – „do umowy dołączony będzie notarialnie poświadczony dokument, że osoba dobrowolnie poddaje się egzekucji komorniczej, na wypadek, kiedy po rozwiązaniu umowy nie będzie chciała opuścić lokalu” – należy wskazać, czy ten dokument będzie miał formę aktu notarialnego? A jeśli nie, to jaką będzie miał formę?

Odp.: Dokument będzie miał formę aktu notarialnego.

(\`(...)\`)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 12 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.212.2022.3.MC tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

W dniu 16 stycznia 2023 r. na skrzynkę podawczą platformy ePUAP Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło pismo z dnia 16 stycznia 2023 r. stanowiące wypowiedzenie się Strony w zakresie zebranego materiału dowodowego. Wnioskodawca ponownie zaznaczył, że zgodnie z PKWiU/PKD wspomnianym we wniosku (dział 55, w tym pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem), usługa zakwaterowania długoterminowego dla studentów, pracowników uczelni lub innych osób w dostosowanych do tego celu budynkach powinna wiązać się ze stawką VAT w wysokości 8%.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- **wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych**,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- **usługi wynajmujących**, agentów i/lub maklerów **w zakresie**: kupna lub sprzedaży nieruchomości, **wynajmowania nieruchomości** oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

\- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

W ocenie Wnioskodawcy świadczona usługa jest sklasyfikowana w PKWiU 55.

Należy zauważyć, że dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Uwaga: niniejszy dział obejmuje zapewnienie wyłącznie zakwaterowania i/lub zakwaterowania z wyżywieniem i/lub możliwością korzystania z obiektów rekreacyjnych.

W tym miejscu tut. Organ wyjaśnia, że – jak wynika z opisu sprawy – Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zamierza zawrzeć umowę najmu, w ramach której wynajmie lokal na czas określony maksymalnie do jednego roku zakwaterowanej osobie. Ponadto, osoba zakwaterowana będzie musiała wnieść kaucję, będzie obowiązywał czynsz/wynagrodzenie płacone w okresach miesięcznych, płatne z góry do 5 dnia miesiąca. Wynagrodzenie za udostępnienie lokalu dotyczyć będzie wyłącznie usługi jego udostępnienia, wszelkie dodatkowe koszty osoba zakwaterowana będzie ponosić sama. Koszty energii elektrycznej osoba zakwaterowana będzie bezpośrednio rozliczać z zakładem energetycznym. Osoby zakwaterowane będą mogły zawrzeć również dodatkowe umowy z innymi dostawcami mediów (np. internet) za zgodą Wnioskodawcy. Ponadto, do umowy dołączony będzie notarialnie poświadczony dokument (w formie aktu notarialnego), że osoba dobrowolnie podda się egzekucji komorniczej, na wypadek, kiedy po rozwiązaniu umowy nie będzie chciała opuścić lokalu. Wobec powyższego, Wnioskodawca podpisując z zakwaterowaną osobą umowę najmu, zgodnie z wskazanymi przez Wnioskodawcę w opisie sprawy zapisami, będzie świadczył usługę udostępniania lokalu na rzecz najemcy.

Mając na uwadze wskazane okoliczności, należy stwierdzić, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz osoby zakwaterowanej nie może stanowić usługi sklasyfikowanej w dziale PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

**Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU** **68 USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI.**

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Świadczona przez Wnioskodawcę, na warunkach opisanych we wniosku usługa udostępniania lokalu użytkowego (pokoju z łazienką) na rzecz najemcy (osoby fizycznej) mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).