Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.844.2025.2.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Wycofanie ze Spółki jawnej do majątku prywatnego
Wspólników Lokali nr A, B, C i D będzie podlegało
opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT. Odpowiednio
dostawa gruntu, na których posadowione są budynki, w
których znajdują się Lokale nr A, B, C i D będzie podlegała
opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, zgodnie z art.
29a ust. 8 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
najem-najem prywatny
spółki-spółka jawna
środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy uznania, że wycofanie ze Spółki jawnej do majątku prywatnego Wspólników
    nieruchomości, w sytuacji, gdy Wspólnicy będą nadal wynajmować przedmiotowe
    nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone
    we wniosku nr 1).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 listopada 2025 r.
    (wpływ 26 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (dalej: Podatnik, Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą, pod nazwą A.
    SPÓŁKA JAWNA.
    Spółka jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (...), REGON (...), NIP:
    (...). Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, posiadające odpowiednio: A.A. 50%
    udziałów i B.B. i 50% udziałów.
    Wspólnicy mają miejsce zamieszkania w Polsce i podlegają w Polsce opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów (opodatkowanie
    podatkiem liniowym). Nie wyklucza się natomiast, że jeden ze Wspólników w przyszłości
    może stać się rezydentem podatkowym w (...).
    Spółka jest podmiotem transparentnym podatkowo w zakresie podatku dochodowego, w
    szczególności nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT).
    Głównym przedmiotem działalności jest świadczenie usług w zakresie działalności
    organizatorów turystyki (PKD 79.12Z). Spółka prowadzi także pozostałą działalność w
    zakresie świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania PKD 55.20Z oraz w zakresie
    najmu nieruchomości PKD 68.20.Z.
    Spółka prowadzi księgi rachunkowe, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług (dalej: VAT).
    Wspólnicy Spółki zamierzają podjąć uchwałę o wycofaniu nieruchomości z majątku Spółki i
    przeniesieniu ich do majątku osobistego, tj. prywatnego Wspólników celem dalszego
    najmu opodatkowanego podatkiem VAT.
    Nieruchomości podlegające wycofaniu ze Spółki to:
    1. lokal niemieszkalny, położony na parterze budynku, składający się z jednego pokoju
      dziennego z aneksem kuchennym, sypialni i łazienki o łącznej powierzchni użytkowej
          2 35,40 mwraz z udziałem w częściach wspólnych budynku pensjonatowego w
      miejscowości (...) (lokal A),
    2. lokal niemieszkalny, położony na pierwszym piętrze budynku, składający się z jednego
      pokoju dziennego z aneksem kuchennym, sypialni i łazienki o łącznej powierzchni
                2 użytkowej 39,30 mwraz z udziałem w częściach wspólnych budynku pensjonatowego
      w miejscowości (...) (lokal B),
    3. lokal mieszkalny, składający się z jednego pokoju dziennego z aneksem kuchennym,
                                            2sypialni, łazienki i korytarza o łącznej powierzchni użytkowej 38,08 m wraz z udziałem
      w częściach wspólnych budynku mieszkalnego w miejscowości (...) (lokal C), do lokalu
      przynależy do wyłącznego korzystania balkon oraz miejsce parkingowe naziemne,
    4. lokal mieszkalny, składający się z jednego pokoju dziennego z aneksem kuchennym,
                                            2sypialni, łazienki i korytarza o łącznej powierzchni użytkowej 37,10 m wraz z udziałem
      w częściach wspólnych budynku mieszkalnego w miejscowości (...) (lokal D), do lokalu
      przynależy do wyłącznego korzystania balkon oraz miejsce parkingowe naziemne.
    Podatnik odliczył VAT od zakupu ww. lokali oraz od nakładów na nie poniesionych. Lokal
    nr A i lokal nr B zostały przyjęte do użytkowania w listopadzie 2024 r. i są amortyzowane.
    Lokal nr C i lokal nr D zostały przyjęte do użytkowania w grudniu 2024 r. i nie podlegają
    amortyzacji podatkowej.
    Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmiany wielkości wkładów każdego ze
    wspólników, ponieważ nieruchomość nie stanowiła wkładu żadnego ze wspólników.
    Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmniejszenia udziałów w spółce. Wspólnicy
    planują wynajmować nieruchomości w ramach najmu prywatnego. Świadczone w ten
    sposób usługi będą opodatkowane podatkiem VAT (nie będą korzystać ze zwolnienia
    podmiotowego).

    Lokale mieszkalne nie będą podlegać zwolnieniu przedmiotowemu ze względu na
    wynajem na rzecz podmiotu gospodarczego. Wspólnicy rozważają również sytuację, żeby
    najmem zajmował się tylko jeden ze Wspólników, który będzie za zgodą drugiego
    Wspólnika użytkować nieruchomości i pobierać z nich pożytki, tym samym będzie stroną
    umowy najmu.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytania Organu:
    1. Kiedy i od kogo nabyli Państwo lokale nr A, B, C i D (proszę podać daty)?
    2. Czy i kiedy lokale nr A, B, C i D zostały wprowadzone przez spółkę jawną do ewidencji
      środków trwałych?
    3. Czy przyjęcie lokali nr A, B, C i D do użytkowania przez Państwa odpowiednio w
      listopadzie i grudniu 2024 r. oznaczało oddanie ich do użytkowania/wykorzystywania
      po raz pierwszy, czy też były one użytkowane już wcześniej przez poprzednich
      właścicieli?
    4. Czy nakłady, które Państwo ponieśli i od których odliczyli Państwo podatek VAT
      stanowiły wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i
      czy wartość tych ulepszeń stanowiła co najmniej 30% wartości początkowej każdego z
      lokali?
    5. Kiedy Państwo ponieśli ww. nakłady na lokale A, B, C i D, w tym stanowiące co najmniej
      30% wartości początkowej każdego z lokali (proszę wskazać daty)?
    6. Czy od rozpoczęcia użytkowania lokali A, B, C i D, po dokonanych ulepszeniach, w tym
      stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej każdego z lokali, do dnia
      planowanego ich wycofania ze spółki jawnej minie okres co najmniej 2 lat?
    wskazali Państwo następujące informacje oddzielnie dla każdego lokalu:
    Lokal A
    1. Lokal został nabyty od firmy B. sp. z o.o., NIP: (...), 22 stycznia 2024 r.
    2. Lokal został wprowadzony przez Spółkę do ewidencji środków trwałych 11 listopada
      2024 r.
    3. Lokal nie był wcześniej użytkowany - został oddany do użytkowania po raz pierwszy.
    4. Nakłady poniesione na ulepszenie nie stanowiły ponad 30% wartości początkowej.
    5. Nakłady polegały na ulepszeniu lokalu zakupionego w stanie deweloperskim do stanu
      „pod klucz”, faktury kosztowe od których odliczono podatek VAT są z zakresu dat luty
      2024 r. - sierpień 2024 r.
    6. Od dnia oddania do użytkowania do czasu wycofania nie minie okres dwóch lat.
    Lokal B
    1. Lokal został nabyty od firmy B. sp. z o.o., NIP: (...), 22 stycznia 2024 r.
    2. Lokal został wprowadzony przez Spółkę do ewidencji środków trwałych 11 listopada
      2024 r.
    3. Lokal nie był wcześniej użytkowany - został oddany do użytkowania po raz pierwszy.
    4. Nakłady poniesione na ulepszenie nie stanowiły ponad 30% wartości początkowej.
    5. Nakłady polegały na ulepszeniu lokalu zakupionego w stanie deweloperskim do stanu
      „pod klucz”, faktury kosztowe od których odliczono podatek VAT są z zakresu dat luty
      2024 r. - sierpień 2024 r.
    6. Od dnia oddania do użytkowania do czasu wycofania nie minie okres dwóch lat.

    Lokal nr C
    1. Lokal został nabyty od firmy C. sp. z o.o., NIP: (...), 13 grudnia 2024 r.
    2. Lokal został wprowadzony przez Spółkę do ewidencji środków trwałych 31 grudnia
      2024 r.
    3. Lokal nie był wcześniej użytkowany - został oddany do użytkowania po raz pierwszy.
    4. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów na ten lokal, był on wykończony pod klucz.
    5. Spółka dokupiła tylko niezbędne wyposażenie, które zaliczyła bezpośrednio w koszty.
    6. Od dnia oddania do użytkowania do czasu wycofania nie minie okres dwóch lat.
    Lokal nr C
    1. Lokal został nabyty od firmy C. sp. z o.o., NIP: (...), 13 grudnia 2024 r.
    2. Lokal został wprowadzony przez Spółkę do ewidencji środków trwałych 31 grudnia
      2024 r.
    3. Lokal nie był wcześniej użytkowany - został oddany do użytkowania po raz pierwszy
    4. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów na ten lokal był on wykończony pod klucz.
    5. Spółka dokupiła tylko niezbędne wyposażenie, które zaliczyła bezpośrednio w koszty.
    6. Od dnia oddania do użytkowania do czasu wycofania nie minie okres dwóch lat.

## Pytanie

1. Czy wycofanie ze Spółki jawnej do majątku prywatnego Wspólników nieruchomości
      wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego będzie opodatkowane podatkiem VAT, w
      sytuacji, gdy Wspólnicy będą nadal wynajmować przedmiotowe nieruchomości, które
      będą podlegać opodatkowaniu VAT?
    2. Czy najem prywatny wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego lokali będących we
      współwłasności Wspólników może być opodatkowany w całości podatkiem VAT przez
      jednego z nich, jeśli tylko jeden będzie pobierać pożytki z najmu i tym samym będzie
      stroną umowy najmu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT najem prywatny wypełnia definicję działalności
    gospodarczej, bez względu, czy najem prowadzony jest w ramach działalności
    gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym wspólnicy Podatnika będą wystawiali faktury na najemcę.
    Powyższe przepisy oznaczają, że czynności, których skutek polega na przeniesieniu prawa
    własności nieruchomości mogą zasadniczo być uznane za dostawę towarów podlegającą
    VAT pod warunkiem, że będą czynnościami odpłatnymi. Niemniej, jak wynika z opisu
    zdarzenia przyszłego wycofanie czterech lokali ma polegać na nieodpłatnym przeniesieniu
    prawa własności.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatny charakter planowanej czynności wyklucza więc
    opodatkowanie jej podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy VAT oraz na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy VAT. Jednakże,
    zgodnie z ustawą VAT, nie tylko odpłatne czynności podlegają podatkowi od towarów i
    usług. W niektórych sytuacjach opodatkowaniu podlegają także czynności nieodpłatne.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy VAT za dostawę towarów rozumie się również przekazanie
    nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w
    szczególności:

    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części,
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
      nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zdaniem Spółki, art. 7 ust. 2 ustawy VAT nie znajdzie zastosowania do opisanego w
    zdarzeniu przyszłym wycofania ww. lokali do majątku prywatnego wspólników.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego planowane wycofanie lokali do majątku
    prywatnego wspólników nie zostanie bowiem dokonane na cele osobiste wspólników, ani
    też nie będzie miało charakteru umowy darowizny.
    W szczególności Wspólnicy po wycofaniu lokali z działalności gospodarczej prowadzonej w
    ramach Spółki, będą nadal wykorzystywać je do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług, takich jak najem dla celów niemieszkalnych, w ramach najmu
    prywatnego opodatkowanego VAT.
    A zatem, mimo że wskutek wycofania ze Spółki lokale trafią do majątku prywatnego
    Wspólników, to jednak nie będą wykorzystywane na ich cele osobiste. Wspólnicy będą
    wystawiali faktury VAT i będą opodatkowywali wynajem podatkiem VAT według właściwej
    stawki podatku. Wspólnicy oddając w najem składniki majątku po ich wycofaniu z
    ewidencji środków trwałych Spółki, będą działali w charakterze podatnika podatku VAT.
    Wynika to z faktu, że oddanie lokali w najem, skutkować będzie wykonywaniem
    działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT oraz dokonywaniem
    czynności podlegających opodatkowaniu za wynagrodzeniem (czynsz z tytułu najmu),
    określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, które są opodatkowane podatkiem VAT.
    Należy zatem stwierdzić, że na gruncie podatku VAT w istocie nie dojdzie do wycofania
    Lokali z działalności gospodarczej, a jedynie nastąpi reorganizacja prowadzonej przez
    Wspólników działalności.
    A zatem, w odniesieniu do ww. lokali, które Wspólnicy zamierzają nadal wynajmować, nie
    znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy VAT. Przedmiotowe lokale bowiem nie będą
    wykorzystywane na cele osobiste, lecz w związku z przeznaczeniem ich do celów najmu,
    będą nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wycofanie lokali ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników będzie więc neutralne
    podatkowo, tj. nie będzie stanowiło czynności podlegającej VAT.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że analogiczne uzasadnienie zostało przedstawione w
    interpretacji indywidualnej z 2 lutego 2024 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, znak 0114-KDIP1-2.4012.547.2023.2.JO, w której organ wskazał, że:
      „W odniesieniu do czynności wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej
      do majątku prywatnego wspólników spółki jawnej, która następnie będzie przez nich
      wynajmowana na cele niemieszkalne, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1
      ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co
      za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług (...)”.
    Powyższe stanowisko Dyrektora KIS wydane w odniesieniu do wycofania nieruchomości
    ze spółki jawnej nawiązuje do szeregu interpretacji dotyczących wycofania nieruchomości
    z indywidualnych działalności gospodarczych, w tym do interpretacji indywidualnej z 1
    marca 2024 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0112-KDIL1-
    3.4012.19.2024.1.MR, interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2024 r., wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0114-KDIP1-3.4012.655.2023.1.KF,
    interpretacji indywidualnej z 18 grudnia 2023 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, znak: 0114-KDIP4-3.4012.399.2023.2.DS, w interpretacji

    indywidualnej z 16 lipca 2024 sygn. 0114-KDIP1-1.4012.331.2024.5.AKA oraz z 25 sierpnia
    2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.705.2025.1.JM.
    Podsumowując, w zakresie odpowiedzi na pytanie 1 Wnioskodawca uważa, że wycofanie
    lokali ze Spółki jawnej nie będzie opodatkowane podatkiem VAT, gdyż przedmiotowe
    lokale będą dalej wynajmowane z podatkiem VAT.
    Ad 2
    Wnioskodawca uważa, że możliwe jest opodatkowanie transakcji przez jednego ze
    Wspólników, jeśli będzie miał prawo do korzystania z całości lokali i pobierania z nich
    pożytków będąc stroną umowy najmu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie
    ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane
    nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z
    czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z treści art. 7 ust. 2 w związku z art. 5 pkt 1 ustawy wynika, że dostawą towarów są także
    niektóre nieodpłatne przekazania towarów. Z dostawą zrównane zostało przekazanie
    przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika
    lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
    akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących
    osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz przekazanie towarów bez wynagrodzenia,
    w szczególności darowizny, pod warunkiem że podatnikowi przysługiwało prawo do

    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w
    całości lub w części.
    Z powyższego wynika więc, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz
    nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2
    ustawy, tj. jeżeli:
    1. dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
    2. przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    3. przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
      podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego przy jego nabyciu.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wycofanie ze Spółki
    jawnej do majątku prywatnego Wspólników lokali będzie opodatkowane podatkiem
    VAT, w sytuacji, gdy Wspólnicy będą nadal wynajmować nieruchomości.
    Należy wskazać, że zgodnie z ww. art. 7 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT
    podlega, co do zasady, każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych.
    Nieodpłatne przekazanie ww. towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane, w sytuacji gdy podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT;
    - są Państwo właścicielami 4 lokali;
    - Wspólnicy Spółki zamierzają podjąć uchwałę o wycofaniu ww. nieruchomości z majątku
      Spółki i przeniesieniu ich do majątku osobistego Wspólników celem dalszego najmu
      opodatkowanego podatkiem VAT.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy należy uznać, że w przedmiotowej sprawie
    przesłanki uznania nieodpłatnego przekazania nieruchomości z majątku Spółki jawnej do
    majątku prywatnego Wspólników za odpłatną dostawę towarów zostaną spełnione. Jak
    wskazali Państwo we wniosku, w trakcie działalności gospodarczej od wydatków
    poniesionych na zakup lokali oraz od nakładów na nie ponoszonych został odliczony
    podatek VAT.
    W konsekwencji przekazanie lokali z majątku Spółki jawnej do majątku prywatnego
    Wspólników będzie spełniało definicję odpłatnej dostawy towarów, zgodnie z art. 7 ust.
    2 ustawy, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Bez znaczenia w
    przedmiotowej kwestii jest okoliczność, że Wspólnicy Spółki jawnej po przekazaniu n

    ieruchomości do ich majątku prywatnego będą wykorzystywali je do najmu
    opodatkowanego podatkiem VAT.
    Jednocześnie należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana podatkiem VAT, albo
    może korzystać ze zwolnienia z tego podatku.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana
    tym podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków i budowli lub ich części, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z

    przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz
    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku
    do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział
    możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na
    którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale
    z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze
    zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie.
    Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i
    nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość

    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik
    uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
    ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    Ponadto należy zauważyć, że z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do
    ustawy nie zawierają definicji lokalu, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami
    ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa
    warunki, jakim obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.
    Według art. 3 ust. 1 i ust. 2 cyt. ustawy o własności lokali:
      1. W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w
      nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać
      zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność
      lokali.
      2. Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie
      służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o własności lokali:
      1. Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także
      jednostronnej czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu
      znoszącego współwłasność.
      2. Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w
      formie aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi
      wieczystej.
    Z powyższych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić
    samodzielny lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do
    księgi wieczystej mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej
    odrębna własność lokalu (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług lokal ten staje się odrębnym od budynku
    towarem i stanowi samodzielny przedmiot czynności podlegających opodatkowaniu
    tym podatkiem.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy Lokali nr A, B, C i D zastosowanie
    znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do każdego lokalu miało miejsce pierwsze
    zasiedlenie.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem wycofania ze Spółki jawnej do majątku
    prywatnego Wspólników będą Lokale nr A, B, C i D, które nabyli Państwo w 2024 r. Ww.
    Lokale nie były wcześniej użytkowane - zostały oddane do użytkowania po raz pierwszy.
    Od zakupu Lokali nr A, B, C i D odliczyli Państwo podatek VAT. Od dnia oddania do
    użytkowania do czasu wycofania nie minie okres dwóch lat.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z tym, że pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem poszczególnych Lokali nr A, B, C i D, a ich sprzedażą nie upłynie
    okres 2 lat, to dostawa ww. lokali nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie są spełnione warunki
    wynikające z tego przepisu. Dostawa Lokali nr A, B, C i D nie będzie korzystała też ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

    ponieważ odliczyli Państwo podatek VAT od nabycia ww. Lokali. Dostawa ww. Lokali nie
    będzie korzystała również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    ponieważ przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu ich nabycia.
    Odpowiednio zwolnieniami tymi nie będzie również objęta dostawa gruntu, zgodnie z art.
    29a ust. 8 cyt. ustawy, na których posadowione są budynki, w których znajdują się Lokale
    nr A, B, C i D.
    W związku z powyższym wycofanie ze Spółki jawnej do majątku prywatnego Wspólników
    Lokali nr A, B, C i D będzie podlegało opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.
    Odpowiednio dostawa gruntu, na których posadowione są budynki, w których znajdują się
    Lokale nr A, B, C i D będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT,
    zgodnie z art. 29a ust. 8 cyt. ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych,
    należy wskazać, że interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w
    trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
    nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
    Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że
    interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo
    podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef
    Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie pytania oznaczonego we wniosku
    nr 1. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.