Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.794.2021.3.ABU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-26
Teza: braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub części
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie częściowe; proporcja; termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 listopada 2020 r. (data wpływu 8 września 2021 r.), uzupełnionym pismami z 11 października 2021 r. (data wpływu 18 października 2021 r.) oraz z 11 października 2021 r. (data wpływu 15 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub części zarówno w trakcie realizacji przedsięwzięcia jak i po jego zakończeniu – **jest** **nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 8 września 2021 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub części zarówno w trakcie realizacji przedsięwzięcia jak i po jego zakończeniu.

Wniosek został uzupełniony pismem z 11 października 2021 r. (data wpływu 18 października 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwania tut. organu z 5 października 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.794.2021.1.ABU i pismem z 11 października 2021 r. (data wpływu 15 listopada 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwania tut. organu z 3 listopada 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.794.2021.2.ABU.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wspólnota Mieszkaniowa (…) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, realizując czynności zwolnione i opodatkowane.

Wspólnota prowadzi działalność:

\- zwolnioną od podatku od towarów i usług w zakresie czynności związanych z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie § 3 ust. 1 pkt 10 i 11 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień)

\- opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w zakresie wynajmu pomieszczenia węzła cieplnego dostawcy ciepła.

Wspólnota Mieszkaniowa zakwalifikowała się do dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na realizację projektu pod tytułem „(…)”, w ramach działania 5.2.1. Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) 2014-2020, konkurs nr (…) dla poddziałania 5.2.1. – (…) na lata 2014-2020.

Zgodnie z wymogami konkursu, a w tym samym instytucji Zarządzającej (…), załącznikiem do wniosku musi być interpretacja indywidualna w zakresie możliwości zaliczenia podatku VAT do kosztów kwalifikowanych projektu.

Realizowany projekt polega na demontażu i unieszkodliwieniu azbestu oraz termoizolacji budynku mieszkalnego wielorodzinnego i jest związany z utrzymaniem budynku.

W budynku tym 99,11% powierzchni użytkowej zajmują lokale mieszkalne, wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe (zajmowane przez osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej), których utrzymanie jest czynnością, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 10 i 11 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, zwolnioną z podatku od towarów i usług - wspólnota nie ma więc możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę naliczonego podatku VAT na zakres odpowiadający udziałowi powierzchni mieszkalnej w całkowitej powierzchni użytkowej budynku (towary i usługi nabywane na ten zakres nie są i nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi generującymi po stronie wnioskodawcy podatek należny).

Pozostałe 0,89% powierzchni użytkowej budynku stanowi pomieszczenie węzła cieplnego, wynajmowane dostawcy ciepła - jego utrzymanie nie jest czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług, Wspólnota ma więc możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę naliczonego podatku VAT na zakres odpowiadający udziałowi powierzchni węzła cieplnego w całkowitej powierzchni użytkowej budynku (towary i usługi nabywane na ten zakres są i będą związane wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi generującymi po stronie wnioskodawcy podatek należny).

W ramach wniosku o dofinansowanie opisanego wyżej projektu, Wspólnota wyłączyła zakres odpowiadający udziałowi powierzchni przeznaczonej na pomieszczenie węzła cieplnego w całości powierzchni budynku z kosztów kwalifikowanych projektu (nie zaliczając wydatków na ten zakres do kosztów kwalifikowalnych) - w związku z czym zadanie zgłoszone do dofinansowania ze środków (…) w zakresie kosztów kwalifikowanych obejmuje wyłącznie demontaż i unieszkodliwieniu azbestu oraz termoizolację w części mieszkalnej budynku mieszkalnego wielorodzinnego obejmującej jedynie lokale mieszkalne, wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe.

Wspólnota jako wnioskodawca chce zaliczyć koszty podatku VAT realizowanego zadania w zakresie obejmującym część mieszkalną budynku (lokale mieszkalne wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe) do kosztów kwalifikowalnych projektu. W związku z tym musi wykazać, że kwota podatku należnego na ten zakres nie będzie mogła być obniżona o kwotę podatku naliczonego VAT zarówno podczas realizacji zadania, jak i po jego zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji Wspólnota może zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację zadania jako wydatek kwalifikowalny.

W trakcie realizacji zadania oraz po realizacji zadania nie przewiduje się jakichkolwiek zmian w budynku objętym projektem.

W piśmie z dnia 11 października 2021 r. (data wpływu 15 listopada 2021 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że faktury dokumentujące nabycie towarów i usług dla realizacji opisanego projektu jako nabywca wskazany jest Wnioskodawca czyli Wspólnota Mieszkaniowa (…).

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie oznaczone we wniosku jako pytanie nr 1:**

Czy w odniesieniu do opisanego projektu obejmującego budynek mieszkalny zlokalizowany (…) w zakresie wydatków kwalifikowanych, obejmujących wyłącznie część mieszkalną, obejmującą lokale mieszkalne wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe, Wspólnota Mieszkaniowa będzie miała możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizacji przedsięwzięcia jak i po jego zakończeniu?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Wspólnota realizując opisane przedsięwzięcie w odniesieniu do lokali mieszkalnych (wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe) w budynku wykonuje czynności zwolnione z podatku VAT zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień – § 3 ust. 1 pkt 10 i 11. Z tego powodu w zakresie wydatków na ten zakres nie będzie mogła obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę naliczonego podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług na ten zakres, w całości ani w części, zarówno podczas realizacji zadania, jak i po jego zakończeniu. Nie będzie spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż poniesione wydatki w ramach projektu w tym zakresie nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanym – w związku z wykorzystaniem nabytych towarów i usług do wykonywania czynności zwolnionych od podatku, prawo do odliczenia podatku naliczonego podatnikowi nie przysługuje.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przestawionego zdarzenia przyszłego w zakresie objętym pytaniem nr 1 jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają m. in. regulacje zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy – jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4 ustawy).

Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności (art. 90 ust. 5 ustawy).

Na podstawie art. 90 ust. 6 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:

1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;

2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

Według art. 90 ust. 9 ustawy, przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.

Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku (art. 90 ust. 9a ustawy).

Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestie związane z prawem do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku. Przepis art. 90 ustawy określa dla ww. sytuacji zasady proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego w ciągu roku podatkowego na podstawie obrotów osiągniętych w poprzednim roku podatkowym.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podsumowując tą część, wskazać należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki:

\- odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

\- towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje natomiast w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W związku z powyższym wskazać należy, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki (dokonane zakupy) do poszczególnych rodzajów wykonywanych czynności czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji dokonanych zakupów jako służących wyłącznie czynnościom zwolnionym lub wyłącznie czynnościom opodatkowanym.

Wskazać należy, że jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, to podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, realizując czynności zwolnione i opodatkowane. Wspólnota prowadzi działalność:

\- zwolnioną od podatku od towarów i usług w zakresie czynności związanych z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe (zwolnienie na podstawie § 3 ust. 1 pkt 10 i 11 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień)

\- opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w zakresie wynajmu pomieszczenia węzła cieplnego dostawcy ciepła.

Wspólnota Mieszkaniowa zakwalifikowała się do dofinansowania projektu pn.: „… wraz z …”. Realizowany projekt polega na demontażu i unieszkodliwieniu azbestu oraz termoizolacji budynku mieszkalnego wielorodzinnego i jest związany z utrzymaniem budynku. W budynku tym 99,11% powierzchni użytkowej zajmują lokale mieszkalne, wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe (zajmowane przez osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej), których utrzymanie jest czynnością, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 10 i 11 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, zwolnioną z podatku od towarów i usług. Towary i usługi nabywane na ten zakres nie są i nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi generującymi po stronie wnioskodawcy podatek należny). Pozostałe 0,89% powierzchni użytkowej budynku stanowi pomieszczenie węzła cieplnego, wynajmowane dostawcy ciepła - jego utrzymanie nie jest czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług. W ramach wniosku o dofinansowanie opisanego wyżej projektu, Wspólnota wyłączyła zakres odpowiadający udziałowi powierzchni przeznaczonej na pomieszczenie węzła cieplnego w całości powierzchni budynku – w związku z czym zadanie zgłoszone do dofinansowania ze środków (…) w zakresie kosztów kwalifikowanych obejmuje wyłącznie demontaż i unieszkodliwieniu azbestu oraz termoizolację w części mieszkalnej budynku mieszkalnego wielorodzinnego obejmującej jedynie lokale mieszkalne, wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe. W trakcie realizacji zadania oraz po realizacji zadania nie przewiduje się jakichkolwiek zmian w budynku objętym projektem.

Wątpliwości Wnioskodawcy wyrażone w pytaniu nr 1, dotyczą kwestii możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją przedsięwzięcia.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości, należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych lub niepodlegających temu podatkowi.

W sytuacji, gdy przyporządkowanie dokonanych zakupów do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a zakupy służą zarówno do celów wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej czynności zwolnionych jak i opodatkowanych, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy.

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że w budynku, który jest przedmiotem wskazanych we wniosku działań termomodernizacyjnych wykorzystywany jest równocześnie do czynności zwolnionych (czynności związanych z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe) oraz czynności opodatkowanych (wynajmu pomieszczenia węzła cieplnego dostawcy ciepła).

Wnioskodawca wskazał, że na potrzeby zaliczenia podatku VAT do kosztów kwalifikowanych projektu przyjmując tzw. „klucz powierzchniowy” ustalił, że w budynku tym 99,11% powierzchni użytkowej zajmują lokale mieszkalne, wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe (zajmowane przez osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej), a pozostałe 0,89% powierzchni użytkowej budynku stanowi pomieszczenie węzła cieplnego, wynajmowane dostawcy ciepła.

Odnosząc się do tego wskazania Wnioskodawcy wyjaśnić należy, że przyjęta przez Wnioskodawcę metoda przyporządkowania według „klucza powierzchniowego” na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi bezpośredniej alokacji, lecz jest metodą szacunkową. Skoro więc Wnioskodawca wskazuje na możliwość przyporządkowania według powierzchni to oznacza to, że nie jest w stanie określić, jaka część podatku naliczonego jest bezpośrednio związana ze sprzedażą opodatkowaną.

W sytuacjach, w których nie da się wyodrębnić kwot podatku związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz związanych z czynnościami zwolnionymi, podatnik w oparciu o regulacje art. 90 ustawy, ma prawo skorzystać z odliczenia proporcjonalnego, w przypadku którego część podatku podlegającego odliczeniu ustala się za pomocą proporcji opartej na strukturze sprzedaży. W art. 90 ust. 3 ustawy ustawodawca jednoznacznie określił, w jaki sposób należy ustalić proporcję, według której następnie należy dokonywać odliczeń. Z regulacji tej jednoznacznie wynika, że ustawodawca przewidział tylko metodę obrotową. Proporcja ta opiera się wyłącznie na kwotach obrotów osiągniętych bądź szacowanych.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności sprawy z których wynika jednoznacznie, że budynek jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę zarówno do celów opodatkowanej działalności gospodarczej jak i do działalności zwolnionej, to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia części podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą/będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, z zastosowaniem proporcji wyliczonej zgodnie art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało Wnioskodawcy pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o VAT.

Mimo słuszności prezentowanej przez Wnioskodawcę w swoim stanowisku tezy, że Wspólnota realizując opisane przedsięwzięcie w odniesieniu do lokali mieszkalnych (wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe) w budynku wykonuje czynności zwolnione z podatku VAT i z tego powodu w zakresie wydatków na ten zakres nie będzie mogła obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę naliczonego, to jednak Organ nie może zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy.

Jak to bowiem zostało wyjaśnione na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług, w sytuacji zaistnienia u Wnioskodawcy:

\- zakupów związanych zarówno ze sprzedażą opodatkowaną, jak i zwolnioną od podatku oraz

\- niemożności wyodrębnienia kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów sprzedaży (na co wskazuje zastosowanie klucza powierzchniowego)

rozliczenie podatku naliczonego zawartego w cenie takich towarów przez określenie jaka część podatku podlega odliczeniu a w konsekwencji jaka nie podlega odliczeniu, ustala się za pomocą proporcji opartej na strukturze sprzedaży o której stanowią przepisy art. 90 ustawy.

Podkreślić również należy, że sposób w jaki Wnioskodawca ustalił zakres wydatków kwalifikowanych na potrzeby dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego projektu pod tytułem „(…)”, pozostaje bez wpływu na rozliczenie tych wydatków na gruncie podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie objętym pytaniem nr 1 jest nieprawidłowe.

Jednocześnie informujemy, że wniosek w zakresie do którego odnosi się pytanie nr 2 tj. możliwości zaliczenia podatku VAT do kosztów kwalifikowalnych w związku z realizacją zadania dotyczącego budynku mieszkalnego (…) jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.