Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/423-45/11/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-12-20
Teza: różnice kursowe od środków własnych – wymiana waluty w kantorze internetowym
Słowa kluczowe: kantor wymiany walut
; różnica-różnice kursowe; waluta-waluta obca; środek-środki własne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2011r. (data wpływu do Organu 26 września 2011r.), uzupełnionym w dniu 02 grudnia 2011r.o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie występowania różnic kursowych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2011r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie występowania różnic kursowych. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 23 listopada 2011r. znak: IBPBI/1/423-45/11/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 02 grudnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

We wrześniu 2011r. Wnioskodawca (spółka z o.o.) dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej. Faktura została wystawiona w EUR i zaksięgowana w PLN wg kursu średniego ogłoszonego przez NBP z dnia poprzedzającego wystawienie faktury. Zapłata wpłynie w EUR i będzie przeliczona na PLN wg kursu zakupu zastosowanego przez Bank z tabeli z dnia wpływu waluty na konto. Następnie Wnioskodawca planuje sprzedać walutę w kantorze internetowym (transakcja bezgotówkowa), waluta z Jego konta walutowego przelewana jest do kantoru a następnie złotówki wracają na Jego konto złotówkowe.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 28 listopada 2011r. wskazano, iż Wnioskodawca ustala różnice kursowe w oparciu o metodę podatkową, o której mowa w art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedając walutę otrzymaną za dostawę wewnątrzwspólnotową w kantorze internetowym (transakcja bezgotówkowa) Wnioskodawca może powstałe różnice kursowe od środków własnych zaliczyć odpowiednio do kosztów lub przychodów podatkowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wymiana waluty dokonana w postaci transakcji bezgotówkowej poza bankiem, tj. w internetowym kantorze walutowym, jako forma korzystniejsza ekonomicznie, powoduje powstanie różnic kursowych od środków własnych. Wnioskodawca uważa, że różnice będą odpowiednio kosztem podatkowym lub przychodem podatkowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

1.  art. 15a, albo
2.  przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty uprawnione do ich badania.

W myśl art. 15a ust. 1 ww. ustawy, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Dodatnie różnice kursowe powstają m.in., jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5 (art. 15a ust. 2 pkt 3 ww. ustawy).

Natomiast ujemne różnice kursowe powstają m.in., jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5 (art. 15a ust. 3 pkt 3 ww. ustawy).

Jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (art. 15a ust. 4 ww. ustawy).

Przy czym, zgodnie z art. 15a ust. 5 ww. ustawy, jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3, rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu (art. 15a ust. 6 ww. ustawy).

Ponadto zgodnie z art. 15a ust. 8 ww. ustawy, podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej, o której mowa w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego.

Z powyższych przepisów wynika, iż w przypadku podatników ustalających różnice kursowe w oparciu o tzw. metodę podatkową, różnice kursowe od środków własnych na rachunku walutowym powstają jeżeli wartość środków pieniężnych w dniu ich wpływu na rachunek walutowy, przeliczona po kursie faktycznie zastosowanym jest inna od wartości tych środków z dnia wypływu tych środków z rachunku walutowego. Bez znaczenia przy tym, co do zasady, pozostaje fakt (poza wyjątkami przewidzianymi w ww. ustawie) w związku z jaką transakcją następuje rozchód tych środków z rachunku, a także czy rozchód ten miał postać gotówkową, czy też bezgotówkową (np. uregulowanie faktury przelewem, czy też pobranie waluty obcej z rachunku i wymiana jej na złotówki przeznaczone np. na pokrycie bieżących wydatków). Powstanie różnic kursowych od środków własnych nie zależy także od tego z jakim podmiotem ww. transakcje są zawierane.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca posiada rachunek walutowy w euro. Różnice kursowe ustala na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na ww. rachunek walutowy wpływają należności w walucie obcej za wystawione przez Niego faktury. Pozyskaną w ten sposób walutę, Wnioskodawca sprzedaje w kantorze internetowym, w drodze transakcji bezgotówkowej. Środki z konta walutowego przelewane są do kantoru, a następnie ich wartość w złotówkach wpływa na konto złotówkowe Wnioskodawcy.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w wyniku sprzedaży waluty w kantorze internetowym mogą wystąpić różnice kursowe od środków własnych. Różnice te będą stanowić przychody, bądź koszty uzyskania przychodu Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 – 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała