Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.760.2021.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-12
Teza: brak prawa do odliczenia/odzyskania części lub całości podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 września 2021 r. (data wpływu 24 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia/odzyskania części lub całości podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

24 września 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia/odzyskania części lub całości podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Gmina … jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Gmina … podpisała w dniu 27.08.2021 r. z Województwem … umowę nr … na dofinansowanie projektu nr … pn. „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014- 2020 Osi Priorytetowej VIII: Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej, Działanie: 8.6 Inwestycje na rzecz rozwoju lokalnego.

Projekt dotyczy zakupu, dostawy i montażu infrastruktury odnawialnych źródeł energii w postaci instalacji fotowoltaicznych dla prywatnych budynków mieszkalnych położonych na terenie Gminy \`(...)\`

W ramach projektu przewiduje się montaż infrastruktury OZE, a mianowicie panele fotowoltaiczne - dla 53 budynków mieszkalnych. W tym :

\- 20 instalacji po 3 kWp

\- 18 instalacji po 4 kWp

\- 15 instalacji po 5 kWp

Elementy zestawów fotowoltaicznych usytuowane będą na budynkach oraz gruntach stanowiących własność osób prywatnych. Zgodnie z deklaracjami udziału w projekcie w ramach inwestycji przewidziano instalacje PV składające się z zestawów o mocy 3 kWp 4 kWp i 5 kWp.

Moce dla poszczególnych budynków dobierane będą w zależności od zapotrzebowania na energię elektryczną i szczegółowych danych o obiektach zebranych w deklaracjach udziału w projekcie.

Problemem głównym zdiagnozowanym w projekcie jest:

Zanieczyszczenie środowiska naturalnego w związku z wykorzystaniem konwencjonalnych źródeł energii wykorzystywanych w budynkach mieszkalnych na terenie Gminy \`(...)\`

Na problem główny składają się następujące problemy szczegółowe:

*   niewystarczające wykorzystanie odnawialnych źródeł energii w Gminie … w zakresie wytwarzania energii cieplnej i elektrycznej na potrzeby mieszkańców;
*   niewystarczające przeciwdziałanie zmianom klimatu na terenie Gminy \`(...)\`

Przyczyn wymienionych problemów należy szukać w:

*   stosowaniu tradycyjnych źródeł energii elektrycznej.

W budynkach mieszkalnych wykorzystywane są źródła energii pochodzące z konwencjonalnych źródeł jej wytwarzania co zaś w strukturze wykorzystania nośników energii powoduje negatywne oddziaływanie na środowisko naturalne, a przede wszystkim na jakość powietrza Gminy … i okolicznych gmin korzystających z lokalnych dostawców energii elektrycznej.

*   niskiej świadomości społeczeństwa o wykorzystaniu odnawialnych źródeł energii.

Kolejnym obszarem problemowym występującym w gminie jest niewielka świadomość społeczeństwa w zakresie oszczędności energii, alternatywnych źródeł energii, szkodliwości spalania w piecach i kominkach wszelkiego rodzaju materiałów oraz wpływu emisji szkodliwych gazów i pyłów na atmosferę, a tym samym na zdrowie mieszkańców. Wraz z brakiem świadomości ww. zagadnień występują również obawy przed znaczącymi kosztami jakiejkolwiek modernizacji czy zmiany źródła ciepła.

*   Wysokich kosztach zakupu i instalacji infrastruktury OZE (panele fotowoltaiczne).

Realizacja projektu przyniesie także następujące korzyści trudne lub niemożliwe do wiarygodnego oszacowania:

*   wzrost atrakcyjności i konkurencyjności Gminy … oraz województwa …,
*   zwiększenie standardu życia i wzrost zadowolenia mieszkańców,
*   zmniejszenie zanieczyszczenia i redukcji CO2 w Gminie … oraz województwie \`(...)\`

Celem głównym niniejszego projektu będzie:

Ograniczenie emisji gazów cieplarnianych 53 mikroinstalacji PV wykorzystujących odnawialne źródła energii w gospodarstwach indywidualnych na terenie Gminy \`(...)\` Wykorzystanie energii ze źródeł odnawialnych przyczynia się do ograniczenia emisji gazów cieplarnianych oraz pyłów lotnych powstających podczas spalania konwencjonalnych surowców energetycznych (tj. węgiel, gaz, oleje opałowe). Każdy z uczestników projektu przyczyni się do ochrony środowiska naturalnego poprzez poprawę efektywności energetycznej i redukcję emisji zanieczyszczeń powietrza pochodzących z instalacji do wytwarzania energii elektrycznej. Realizacja projektu przyczyni się również do spadku kosztów utrzymania budynków, co przełoży się na istotne oszczędności w budżecie domowym mieszkańców gminy.

Realizacja przedsięwzięcia przyczyni się tym samym do osiągnięcia następujących celów szczegółowych:

*   zmniejszenie emisji szkodliwych substancji do atmosfery,
*   zmniejszenie zużycia energii,
*   zwiększenie udziału energii elektrycznej pochodzącej ze źródeł odnawialnych w całkowitym bilansie energetycznym gminy,
*   zwiększenie komfortu użytkowania budynków,
*   poprawa jakości życia mieszkańców regionu,
*   wzrost świadomości mieszkańców na temat możliwości oszczędzania energii i jej odnawialnych źródeł.
*   poprawa atrakcyjności ekologicznej regionu.

Projekt uzyskał dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-202 ze środków Unii Europejskiej, tj. EFRR (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) w łącznej wysokości 74,00 % poniesionych wydatków kwalifikowanych projektu. Do kosztów kwalifikowanych zalicza się jedynie wydatki uznane za niezbędne i uzasadnione z punktu widzenia realizacji celu Projektu grantowego ponoszone przez Grantobiorcę.

Projekt będzie realizowany w formule grantowej. Granty udzielane będą za zakup i montaż instalacji OZE znajdujących się na terenie Gminy … w postaci instalacji fotowoltaicznych (panele fotowoltaiczne) przeznaczonej do produkcji energii elektrycznej. Przedmiotowy Projekt będzie realizowany przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej - instalacje przewidziane w Projekcie mają służyć celom prywatnym/mieszkaniowym (wyklucza się przeznaczenie wsparcia na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej/ rolniczej).

Maksymalna wartość kosztów kwalifikowalnych na poziomie Grantobiorcy wynosi:

a) Instalacja fotowoltaiczna:

\- o mocy do 5kWp - maksymalnie 5333,00 zł za 1 kWp.

przy czym zastosowanie mają również limity wysokości grantu dla Grantobiorcy na realizację Inwestycji które wynoszą maksymalnie do 74% kosztów kwalifikowanych inwestycji.

Moc instalacji fotowoltaicznej słonecznych powinna być dostosowana do rocznego zapotrzebowania na energię elektryczną Grantobiorcy, przy czym nie dopuszcza się montażu instalacji fotowoltaicznej przekraczającej 5 kWp.

Grantodawca (Gmina …) nie określa minimalnej wartości kosztów kwalifikowanych. Grantobiorca zobowiązuje się do pokrycia kosztów przekraczających wartość przyznanego Grantu i 100% kosztów niekwalifikowanych, które mogą wystąpić w trakcie realizacji Inwestycji. Wartość Grantu uzależniona jest od mocy instalacji fotowoltaicznej produkującej energię elektryczną na potrzeby budynku mieszkalnego.

Projekt będzie realizowany w formie grantowej w ramach którego Gmina … będzie pełniła rolę Grantodawcy. Gmina otrzyma środki pochodzące z Unii Europejskiej, tj. EFRR (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) i przekaże je w formie Grantów dla mieszkańców zakwalifikowanych do realizacji projektu.

W związku z powyższym, osoba fizyczna na rzecz której będzie realizowana inwestycja w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych nie będzie mieć możliwości odzyskania/odliczenia podatku VAT od wykonanej instalacji. Po zrealizowaniu inwestycji przez osobę fizyczną, osoba ta przedkłada Gminie komplet dokumentów potwierdzających fakt realizacji inwestycji zgodnie z założeniami/wytycznymi i ogłoszonym naborem na podstawie których otrzyma z Gminy refundację części poniesionych wydatków. W ramach projektu na terenie Gminy powstanie minimum: 53 instalacje fotowoltaiczne.

W ramach projektu sprawowany będzie nadzór inwestorski, którego zadaniem będzie dokonanie protokolarnego odbioru wykonanych instalacji pod kątem prawidłowości montażu oraz spełnienia parametrów określonych w dokumentacji technicznej. Koszt sprawowania nadzoru inwestorskiego będzie spoczywał na gminie, która opłaci fakturę za jego sprawowanie. Będzie to jedyna czynność wykonywana na rzecz mieszkańców i nie będzie to czynność związana ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ z tego tytułu gmina nie będzie osiągała żadnych dochodów.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z ww. projektem będą wystawiane na poszczególnych mieszkańców Gminy. Faktura dotyczącą nadzoru inwestorskiego będzie wystawiona w następujący sposób:

Nabywca: Gmina … NIP: … Odbiorca: Urząd Miejski \`(...)\`

Gmina … stoi na stanowisku, iż nie przysługuje jej prawo do odliczenia/odzyskania podatku VAT od wykonanej inwestycji ani w całości ani w części zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2021, poz. 685 z późn. zm.) - nie jest spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ww. ustawy.

Realizacja projektu Nr … pn. „…” nie będzie generowała dla Gminy przychodów, które byłyby opodatkowane podatkiem od towarów i usług, a powstała w ramach projektu infrastruktura będzie służyć ochronie środowiska i przyrody. W tej sytuacji Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu poniesionych wydatków, a tym samym podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowanym w ww. projekcie.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy dla Gminy … w związku z realizacją projektu: … pn. „…” dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej (EFRR) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, będzie przysługiwało prawo do odliczenia/ odzyskania części lub całości podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu?

**Z****daniem Wnioskodawc****y,** zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwaną dalej ustawą o VAT (Dz.U. 2021, poz. 685 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2021, poz. 685 ze zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań własnych oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Jednostki samorządu terytorialnego, takie jak gmina z uwagi na podmiotowość nadaną im przepisami prawa (w przypadku gminy, ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. 2021, poz. 1372 ze zm.), w zakresie w jakim wykonują zadania do realizacji których zostały powołane działają jako organy władzy publicznej, a zatem dla tych czynności korzystają z wyłączenia od opodatkowania w oparciu o przepis art. 15 ust. 6 ustawy. Natomiast w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych gmina będzie traktowana jako podatnik VAT któremu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Jednocześnie prawo te będzie przysługiwało od tej części inwestycji (poniesionych wydatków) która będzie wykorzystywana na cele czynności opodatkowanych.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2021, poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy spełnione są określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Gmina … jako podmiot prawa publicznego zgodnie z art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2021, poz. 1372 ze zm.) realizuje zadania użyteczności publicznej, którymi są zadania własne gminy, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. W art. 7 ust. 1 czytamy, iż zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

\- ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (pkt 1).

Ponieważ jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 2 ustawy o VAT należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Jak już wskazano powyżej w myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

*   odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
*   gdy towary/usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Jednocześnie obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przedmiotowym Projekcie w zakresie budowy instalacji fotowoltaicznych przez mieszkańców na własnych nieruchomościach związek taki nie będzie występował. Bowiem to nie Gmina nabywa towary i usługi związane z realizacją projektu dotyczące instalacji fotowoltaicznych, ponieważ ww. zakupów dokonują mieszkańcy, na których wystawiane będą faktury dokumentujące poniesione wydatki. Zatem w tej części projektu, Gmina nie wykonuje żadnych świadczeń na rzecz mieszkańców oraz mieszkańcy nie wnoszą na rzecz Gminy jakichkolwiek wpłat. W konsekwencji dla Gminy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w tej części projektu.

W odniesieniu natomiast do usług nadzoru inwestorskiego należy wskazać, iż nabycie tej usługi w związku z realizacją projektu nie będzie miało związku z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz z realizacją zadań własnych gminy w którym to zakresie gmina działa w charakterze organu władzy publicznej, zdefiniowanego w art. 15 ust. 6 ustawy. Zatem w odniesieniu do usługi nadzoru inwestorskiego warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż ww. usługi nadzoru inwestorskiego będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Wobec powyższego Gmina … stoi na stanowisku, iż nie przysługuje jej prawo do odliczenia/odzyskania podatku VAT od wykonanej inwestycji ani w całości ani w części zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2021, poz. 685 z póżn. zm.).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina w ramach projektu pn. …” będzie sprawowała nadzór inwestorski, którego zadaniem będzie dokonanie protokolarnego odbioru wykonanych instalacji pod kątem prawidłowości montażu oraz spełnienia parametrów określonych w dokumentacji technicznej. Koszt sprawowania nadzoru inwestorskiego będzie spoczywał na Gminie, która opłaci fakturę za jego sprawowanie. Będzie to jedyna czynność wykonywana na rzecz mieszkańców i nie będzie to czynność związana ze sprzedażą opodatkowaną, z tego tytułu gmina nie będzie osiągała żadnych dochodów. Projekt będzie realizowany w formie grantowej w ramach którego Gmina … będzie pełniła rolę Grantodawcy. Przedmiotowy Projekt będzie realizowany przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z ww. projektem będą wystawiane na poszczególnych mieszkańców Gminy. Faktura dotyczącą nadzoru inwestorskiego będzie wystawiona na Gminę. Realizacja projektu pn. „…” nie będzie generowała dla Gminy przychodów, które byłyby opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Jak wcześniej wskazano odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie w części dotyczącej budowy instalacji OZE przez mieszkańców na własnych nieruchomościach związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będzie występował. Z wniosku wynika bowiem, że to nie Gmina nabywa towary i usługi związane z realizacją projektu dotyczące budowy instalacji OZE, lecz ww. zakupów dokonują mieszkańcy, na których wystawiane będą faktury dokumentujące poniesione wydatki. W konsekwencji Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w tej części projektu.

W odniesieniu natomiast do usług nadzoru inwestorskiego, należy zauważyć, że koszt sprawowania nadzoru inwestorskiego będzie spoczywał na Gminie, która opłaci fakturę za jego sprawowanie. Wnioskodawca wskazał, że będzie to jedyna czynność wykonywana na rzecz mieszkańców i nie będzie to czynność związana ze sprzedażą opodatkowaną. Wobec powyższego, w odniesieniu do usług nadzoru inwestorskiego warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku VAT nie są spełnione, gdyż ww. usługi nadzoru inwestorskiego, nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie spełnia ww. warunku, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia/odzyskania części lub całości podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ nabywane dla realizacji ww. projektu towary i usługi nie są wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych.

Zatem stanowisko Zainteresowanego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.