Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1134/11-4/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-03-09
Teza: Opodatkowanie dochodów z innych źródeł.
Słowa kluczowe: internet; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód-źródła przychodu; reklama
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2011 r. (data wpływu 29 listopada 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 lutego 2012 r. (data wpływu 2 marca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania uzyskiwanych dochodów jest:

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do określenia źródła przychodów,
*   **nieprawidłowe** – w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 29 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania uzyskiwanych dochodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 21 lutego 2012 r. nr ILPB2/415-1134/11-2/WS, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 21 lutego 2012 r., skutecznie doręczono dnia 27 lutego 2012 r., zaś w dniu 2 marca 2012 r. (data nadania 1 marca 2012 r.), do tut. organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca posiada strony internetowe, które wykonał w wolnym czasie w celach hobbystycznych. Zainteresowany zamierza zarejestrować się w programach partnerskich wykorzystujących marketing internetowy, zarabiając na reklamach, na powiększaniu ruchu na stronach WWW partnerów i tworzeniu nowych kanałów sprzedaży. W niektórych programach odpowiedzialność za znajomość odpowiednich przepisów podatkowych i ich przestrzeganie, tj. odprowadzanie podatków od zarobków spoczywa na użytkowniku.

Niektóre firmy mają siedzibę poza granicami kraju, inne w kraju. Programy polegają na wyświetlaniu reklam, wyszukiwarek na stronach internetowych Wnioskodawcy. Od organizatora programu Zainteresowany dostanie skrypty i umieści je na stronie WWW. Zarobki będą zależne od kliknięcia przez gości w reklamy, a nie od tego, że reklamy są wyświetlane. Za każde kliknięcie w daną reklamę jest ustalona stawka. Uzyskany przez Wnioskodawcę przychód będzie pochodził z zagranicy, bądź z kraju. Środki zgromadzone w programach będą przelewane na konto Zainteresowanego po przekroczeniu kwoty określonej przez operatora programu. Przystąpienie do programów i zaakceptowanie warunków następuje drogą elektroniczną (brak umowy w formacie pisemnym). Wyświetlanie reklam na stronach internetowych jest usługą elektroniczną. Programy afiliacyjne polegają na polecaniu produktu w Internecie i uzyskiwaniu prowizji za to. W programie tym organizatorem może być sklep online lub płatne serwisy internetowe oferujące produkty, usługi, abonament - zaś uczestnikami są osoby fizyczne lub firmy dysponujące własną stroną WWW. Jako uczestnik Zainteresowany będzie umieszczał na swojej stronie materiały dostarczone przez organizatora. Za samo umieszczenie materiałów Wnioskodawca nie dostanie prowizji. Klient wchodząc na Jego stronę może zapoznać się z ofertą sklepu lub serwisu i następnie za pomocą hiperłączy przejść na stronę operatora. Jeżeli po przejściu zakupi produkt lub usługę, wtedy partner, w tym przypadku Wnioskodawca, otrzyma prowizję. Regulaminy programów partnerskich najczęściej dokładnie precyzują rolę uczestnika takiego programu. W większości przypadków partner nie jest ani przedstawicielem organizatora, ani pośrednikiem pomiędzy klientem, a sklepem. Z organizatorami takich programów najczęściej podpisuje się umowę pisemną (np. o dzieło, zlecenie). Programy partnerskie wykorzystujące e-mail marketing, stosujące pocztę elektroniczną jako narzędzie komunikacji i promowania produktu, bądź usługi. Po zapisaniu się do programu i zaakceptowaniu regulaminu, Zainteresowany będzie wysyłał, bądź otrzymywał informacje drogą elektroniczną, za co dostanie prowizję. Wysyłanie informacji reklamowych bez zgody odbiorcy jest zakazane, dlatego na stronach internetowych Wnioskodawca będzie umieszczał skrypty, dzięki którym gość strony może podać swój adres e-mailowy. Po zaakceptowaniu polityki prywatności, w której jest zawarta zgoda na przesyłanie informacji reklamowych, będą wysyłane informacje. Wszystko odbywa się automatycznie i elektronicznie. Przystąpienie do programów i zaakceptowanie warunków następuje drogą elektroniczną (brak umowy w formie pisemnej).

Ponadto Zainteresowany wskazał, iż nie prowadzi działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jak rozliczyć się ze środków pieniężnych otrzymanych z działań w programach partnerskich w Internecie, w których umowa została zaakceptowana drogą elektroniczną?

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli podpisze On umowę z organizatorem programu partnerskiego (najczęściej jest to umowa o dzieło lub zlecenie), wówczas operator odprowadzi za Niego podatek. Do końca lutego Zainteresowany otrzyma formularz PIT-11, a zaliczki uwzględni w zeznaniu rocznym (PIT-37) i w razie potrzeby dopłaci należny podatek.

Jeżeli umowa zostanie zaakceptowana tylko drogą internetową, w rozumieniu Wnioskodawcy są to dochody zaliczane do innych źródeł i będą rozliczane na zasadach ogólnych, tj. podatek obliczony zostanie wedle progu podatkowego, w którym znajdzie się Zainteresowany. Od kwoty uzyskanej przelewem Wnioskodawca obliczy koszt uzyskania przychodu w zryczałtowanej wysokości 20%. Po odjęciu od przychodu kosztu uzyskania przychodu, pozostanie dochód, który Wnioskodawca zaokrągli do pełnej złotówki, następnie obliczy 18% podatek od zaokrąglonego dochodu. Obliczony podatek Zainteresowany znów analogicznie zaokrągli i obliczoną kwotę przeleje na konto urzędu skarbowego do 20 dnia następującego po miesiącu, w którym uzyska dochód. W rocznym zeznaniu podatkowym Wnioskodawca uwzględni dochód, jako dochód z innych źródeł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do określenia źródła przychodów,
*   **nieprawidłowe** – w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 4a ww. ustawy, powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca posiada strony internetowe, które wykonał w wolnym czasie w celach hobbystycznych. Zainteresowany zamierza zarejestrować się w programach partnerskich wykorzystujących marketing internetowy, zarabiając na reklamach, na powiększaniu ruchu na stronach WWW partnerów i tworzeniu nowych kanałów sprzedaży. Uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z powyższego tytułu będzie pochodził z zagranicy, bądź z kraju.

W związku z powyższym, o tym czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych decydować będą każdorazowo postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania podpisanej pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a państwem, z którego Wnioskodawca będzie otrzymywać przychód.

Przyjmując, że osiągnięty przychód podlegać będzie opodatkowaniu w miejscu zamieszkania Zainteresowanego, a więc w Polsce, należy skutki podatkowe przedmiotowej transakcji ocenić w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 11 ust. 1 ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy określono źródła przychodów wyszczególniając m.in. stosunek pracy i stosunki pokrewne, emeryturę, rentę (pkt 1), działalność wykonywaną osobiście (np. umowy zlecenia, o dzieło – pkt 2), pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3), najem, dzierżawę (pkt 6), prawa majątkowe (pkt 7) oraz inne źródła (pkt 9).

Należy podkreślić, że w przypadku niemożności jednoznacznego zaliczenia danego przychodu do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy, przychód ten należy kwalifikować jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w pkt 9 tego przepisu.

W art. 20 ust. 1 ustawy wskazano przykładowo różnego rodzaju przychody kwalifikowane do innych źródeł. Zgodnie z jego brzmieniem, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użycie w art. 20 ust. 1 ustawy sformułowania „w szczególności” świadczy o przykładowym charakterze tego katalogu przychodów z innych źródeł. Stąd też przychodami z innych źródeł są także inne przychody, niewymienione wyraźnie w ustawie.

Przenosząc przepisy ustawy na grunt opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przychód z tytułu udostępniania powierzchni reklamowej na stronie internetowej, powiększania ruchu na stronach WWW partnerów i tworzenia nowych kanałów sprzedaży, uzyskiwany przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji podatnik, który osiągnął omawiany przychód, jest zobligowany do wykazania go w zeznaniu podatkowym (oznaczonym symbolem PIT-36) składanym za dany rok podatkowy i obliczenia podatku należnego od sumy uzyskanych dochodów według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy.

Należy jednak podkreślić, że nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym może On obliczyć koszt uzyskania przychodu w zryczałtowanej wysokości 20%.

Koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługują z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 ww. ustawy, a więc z działalności wykonywanej osobiście.

Natomiast do osiaganych przychodów z innych źródeł należy stosować koszty uzyskania przychodów według zasad ogólnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z uzyskanymi przychodami. Z oceny związku z uzyskanym przychodem winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie mógł się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   być właściwie udokumentowany.

Jednocześnie należy wskazać, że podatnik osiągający przychód z innych źródeł nie ma obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego.

Reasumując, środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę z działań w programach partnerskich w Internecie, w których umowa została zaakceptowana drogą elektroniczną, stanowić będą przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zainteresowany zobligowany będzie wykazać go w zeznaniu podatkowym (oznaczonym symbolem PIT-36) składanym za dany rok podatkowy i obliczyć podatek należny od sumy uzyskanych dochodów według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy. Rozliczając powyższy przychód Wnioskodawca będzie mógł uwzględnić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. będą to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jednocześnie należy wskazać, że Zainteresowany nie będzie miał obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego.

W związku z powyższym przedstawiony przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku sposób rozliczenia przychodów z innych źródeł, należało uznać za nieprawidłowy.

Ponadto, tut. Organ informuje, że w przedmiotowa interpretacja – zgodnie z zadanym pytaniem – dotyczy wyłącznie sposobu opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych z działań w programach partnerskich w Internecie, w których umowa została zaakceptowana drogą elektroniczną.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.