Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.125.2020.1.AMO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-04-06
Teza: W zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu poniesionych kosztów na realizację projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2020 r. (data wpływu 25 lutego 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 marca 2020 r. (data wpływu 24 marca 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu poniesionych kosztów na realizację projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu poniesionych kosztów na realizację projektu pn. „…”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 marca 2020 r. o doprecyzowanie własnego stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina ….. jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną oraz czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina prowadzi działalność z zakresu rozprowadzania wody i odprowadzania ścieków na terenie Gminy, wynajmu lokali użytkowych i mieszkalnych, dzierżawy gruntów, dostarczania energii cieplnej do budynków mieszkalnych. W związku z uzyskanymi dochodami oraz ponoszonymi kosztami z tytułu działalności określonej jak wyżej, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zdarzenie przyszłe:

Realizacja projektu pn. „…” realizowany w Szkole Podstawowej im. … w …. w ramach konkursu poprzez dofinansowanie w formie dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …., pn. „…..”.

Gmina …. złoży wniosek o udzielenie dotacji w ramach ww. konkursu, którego celem jest podniesienie poziomu świadomości ekologicznej dzieci i młodzieży w Szkole Podstawowej im. … w … nt. racjonalizacji gospodarki odpadami i zapobiegania ich powstawaniu.

Opis realizowanego projektu:

Projekt „…”. Ilość odpadów wokół nas jest już tak ogromna, że stały się one jednym z globalnych zagrożeń naszej planety. Dlatego konieczne są zdecydowane działania w tej kwestii. Eko-detektywi z ….. (uczniowie klas 0-III) będą ratować planetę, poznając ją i wykonując szereg zadań umożliwiających jej ochronę, a następnie jako ambasadorzy będą propagować ją w klasach starszych i wśród najbliższych. Głównym celem będzie uświadomienie uczniom, że wszyscy możemy mieć wpływ na ochronę naszego środowiska, zarówno na ilość i jakość produkowanych śmieci, możliwości ich przetwarzania, jak i dbanie o środowisko naturalne. Projekt ma na celu wyrobienie nawyków ekologicznych poprzez zaciekawienie tematem segregacji, recyklingu, surowców i problemów związanych z wytwarzaniem śmieci. Uczniowie będą mieli możliwość doświadczyć, poznać, zbadać, dzięki czemu ekologia nie będzie im się kojarzyć z czymś nudnym i oderwanym od rzeczywistości. Ważnym elementem jest podążanie za naturalnymi potrzebami i ciekawością dzieci, pozwalanie im na śmiałe eksperymentowanie i stworzenie możliwości realizowania ambitnych zadań. Głównym celem projektu jest wdrożenie i utrwalenie codziennych zachowań ekologicznych w środowisku szkolnym oraz tropienie zagrożeń, które dzieci umieszczać będą w dzienniczku. Ponadto w każdej klasie powstanie kącik Eko-detektywa, który będzie miał na celu utrwalanie zdobytych wiadomości. Uczniowie będą spotykać się też na „sympozjach naukowych”, podczas których będą wymieniać się doświadczeniami i spostrzeżeniami oraz brać udział w wykładach zaproszonych gości.

W realizację projektu będą zaangażowani rodzice, nie mogą być to działania incydentalne. Skuteczne osiągniecie założonego celu projektu zależy od systematyczności i ciągłości działań. Przychylność i wiedza rodziców sprawi, że rozpoczęte w szkole działanie będą kontynuowane w domu. Szkoła współpracować będzie też z Wydziałem Ochrony Środowiska Gminy ….. oraz z Hufcem ZHP …. i …….”.

Planowany zakup pomocy dydaktycznych m.in:

*   segregacja odpadów - aktywny zestaw klasowy,

*   plansza ścienna „Jak segregować odpady”,

*   edukacyjna mata podłogowa „Biodegradacja odpadów w czasie”,

*   segregujemy odpady wersja magnetyczna,

*   ciężarówka - segregowanie,

*   pojemnik z lupami do biodegradacji,

*   plansze demonstracyjne,

*   zestaw filtrujemy - oczyszczamy,

*   eko-bateria nauka i zabawa - zestaw eksperymentalny,

*   fototapeta.

*   notes z długopisem.

*   worki 120l,

*   rękawiczki.

Zostaną zakupione również materiały biurowe, papiernicze i eksploatacyjne:

*   toner do kserodrukarki,

*   tusze do drukarki laserowej - kolorowej 4 kolory,

*   papier ksero,

*   farby,

*   mazaki,

*   brystol,

*   szary papier,

*   kleje na gorąco,

*   antyramy,

*   pistolety do kleju na gorąco.

W ramach realizacji projektu odbędę się:

1.  wycieczki edukacyjne m.in. do:
    *   miejscowości …., gmina …….. - wysypisko śmieci,
    *   lasu w ……, gmina ……… - ścieżka dydaktyczna,
    *   oczyszczalni ścieków w ………..,

1.  konkursy dla uczniów:
    *   plastyczny „…..”,
    *   pokaz mody ekologicznej,
    *   na wykonanie gazetki ściennej dotyczącej Dnia Ziemi,
    *   literacki - bajka ekologiczna,
    *   wiedzowy.

Dla dzieci biorących udział w konkursach zostaną zakupione nagrody słuchawki, myszki, pamięć USB, gry dydaktyczne, piłki, kamizelki odblaskowe.

Inne działania zaplanowane w ramach realizacji projektu:

*   Spotkanie ze Strażnikiem Przyrody - podjęcie decyzji o przystąpieniu do projektu, rozdanie dzienniczków;

*   Ułożenie kodeksu Eko-detektywa;

*   „Patrol ekologiczny” - zwiad po okolicy w poszukiwaniu pojemników recyklingowych;

*   Udział w akcji Sprzątanie Świata;

*   Tu działamy, gdzie mieszkamy - wyrabianie trwałego nawyku wyrzucania odpadów do odpowiednich pojemników;

*   Stworzenie ulotek propagujących segregację śmieci;

*   Powstanie kącików Eko-detektywów;

*   Akcja segregacja - „Makulaturę zbieramy - las oszczędzamy” - wyeksponowanie w sali kosza przeznaczonego na makulaturę;

*   „Nakręć się” - akcja zbierania korków;

*   Seminarium - spotkanie z przedstawicielem Wydziału Ochrony Środowiska Urzędu Gminy …. - nie ma śmieci, są surowce;

*   Dzień Drzewa - sadzenie drzewa na terenie szkoły, sprzątanie terenu wokół pomnika przyrody, topoli białej;

*   „Oszczędzamy ciepło” - zakręcanie grzejników w trakcie wietrzenia pomieszczeń;

*   „Dzień marchewki” - uświadamianie znaczenia marchwi, a także innych warzyw w prawidłowym rozwoju dziecka (przygotowanie soków, surówek);

*   „Energia w naszej szkole” - wycieczka po pomieszczeniach szkolnych w poszukiwaniu urządzeń działających na prąd, wdrażanie do poszanowania energii elektrycznej

*   „Oszczędzamy energię” - projektowanie plakietek (umieszczanie przy włącznikach i wyłącznikach światła w szkole i domu);

*   „Energię oszczędzamy zbędne światło wyłączamy” - wyrabianie nawyku wyłączania zbędnego oświetlenia i stosowania żarówek energooszczędnych;

*   „Teatrzyk cieni” - eksperymentowanie ze światłem;

*   Eksperymenty - w poszukiwaniu energii;

*   Ekologiczna choinka - wykonanie naturalnych ozdób choinkowych - warsztaty dla rodziców i dzieci;

*   „Świąteczny prezent dla Ziemi” - rodzinna praca plastyczna;

*   Projekcja filmu „Rady na odpady - bajka ekologiczna”;

*   „Coś ciekawego z materiału odpadowego” - wykonanie prezentów z okazji Dnia Babci i Dziadka;

*   19 lutego - Dzień Naukowca - poznanie przedstawicieli nauki, którzy opracowali technologie wykorzystania i przetwarzania śmieci;

*   Seminarium - spotkanie z leśnikiem - pogadanka na temat zagrożeń wynikających z istnienia dzikich wysypisk, odpadów i elektrośmieci - uświadamianie ich szkodliwości dla środowiska przyrodniczego;

*   Żegnamy zimę z ekologiczną Marzanną;

*   Ziołowy ogródek na parapecie;

*   „Śmieci segregujesz czystą Ziemię zyskujesz” - konkurs plastyczny;

*   Dzień Ziemi - apel inauguracyjny - Szkolne Koło LOP;

*   Przygotowanie wystawy „Piękna jest nasza Ziemia”;

*   Dbamy o czystość naszego otoczenia - sprzątanie terenów wokół szkoły;

*   Konkurs na najładniejszą gazetkę klasową dotyczącą Dnia Ziemi;

*   Akcja - surowce wtórne - podsumowanie;

*   Ekologiczny pokaz mody;

*   STRAGANIK „zdrowej żywności” z wykorzystaniem wyprodukowanych plonów z ziołowych ogródków;

*   Eksperymentujemy - „Filtrujemy - oczyszczamy”;

*   „Eko Czerwony Kapturek” - przedstawienie ekologiczne;

*   Konkurs literacki na bajkę ekologiczną;

*   Quiz sprawdzający zdobytą wiedzę i umiejętności;

*   Wystawa dzienniczków detektywistycznych - nagrodzenie najciekawszych.

Aspekt społeczny realizacji projektu to działania, które znacząco mają wpłynąć na zmianę postaw dzieci, rodziców, społeczności lokalnej. Każde dziecko będzie wiedziało co to jest segregacja, recykling. Zdobyta wiedza ma spowodować zanik niepożądanych zachowań szkodzących środowisku. Dzieci będą wpływać na zachowania rodziców i najbliższego otoczenia - żyć w zgodzie z przyrodą i samym sobą. Ponadto, będą umiały współpracować w grupie, wyciągać wnioski z obserwacji. Nastąpi wyraźny wzrost poziomu wiedzy i postaw proekologicznych. Przeprowadzone konkursy pozwolą radzić sobie ze stresem, a eksperymenty wyzwolą ciekawość badawczą. Dzięki spotkaniom z gośćmi dzieci nauczą się kulturalnego zachowania i precyzyjnego zadawania pytań. Zaplanowane wycieczki nie tylko pozwolą poznać najbliższą okolicę, ale także uzmysłowią dzieciom skalę badanego problemu. Projekt będzie realizował następujące kompetencje kluczowe: w zakresie rozumienia i tworzenia informacji, w zakresie nauk przyrodniczych, technologiczne, kompetencje osobiste, społeczne i obywatelskie.

Projektem będą objęci uczniowie z klas 0-III, ze środowiska wiejskiego.

Będą to uczniowie zdolni (ok. 25%), posiadający opinie z poradni PPP (ok. 7%), uczniowie z trudnościami edukacyjnymi (ok. 25%) oraz znajdujący się w trudnej sytuacji materialnej i rodzinnej (ok. 10%).

Inne istotne informacje dotyczące zadania:

Rodzice będą włączani w większość akcji planowanych przez szkołę np. sprzątanie świata, Ekologiczny pokaz mody. Ekologiczna choinka, spotkania z zaproszonymi gośćmi - ma to na celu wspólne realizowanie zaplanowanych celów i globalne zrozumienie problemu oraz zwiększenie świadomości proekologicznej. W lepszym zrozumieniu problemu pomoże też spotkanie z leśniczym i innymi gośćmi (przedstawiciel Wydziału Ochrony Środowiska Gminy …. i instruktorami ZHP). Poruszane tematy dotyczą środowiska lokalnego jak i całego regionu (problemy z segregacją śmieci na wsi, zaśmiecaniem lasów, rowów). Wnioskodawca ma nadzieje, że podjęte działania znacząco wpłyną na postawy dzieci, jak i dorosłych i zniwelują albo chociaż zmniejszą skalę problemu.

Faktury dokumentujące zakup towarów i usług będą wystawione na: Nabywca: Gmina …ul. ………..NIP ………. Odbiorca: Szkoła Podstawowa im. \`(...)\`. w …….

Zadanie będzie realizowała Szkoła Podstawowa im….. w ….. Liczba dzieci jaka będzie uczestniczyła w realizacji projektu to 56 uczniów klas 0-III.

Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizowane zadanie nie będzie miało związku ze sprzedażą opodatkowaną. Realizowany projekt należy do zadań własnych gminy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 506), zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.

Towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu wnioskodawca - Gmina ….- wraz z jednostką budżetową - Szkołą Podstawową im. ….. w ….., będzie wykorzystywała do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zostaną zakupione towary, czyli artykuły papiernicze oraz pomoce dydaktyczne, jak również odbędą się wycieczki edukacyjne, które będą służyły i będą wykorzystywane przez dzieci i nauczycieli tylko i wyłącznie w celach dydaktycznych i edukacyjnych.

Uzyskana opinia będzie niezbędna do przedłożenia przed podpisaniem umowy z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …..

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy z tytułu kosztów poniesionych na realizację projektu w ramach konkursu pod nazwą „…”, polegającego na podniesieniu świadomości ekologicznej dzieci i młodzieży nt. edukacji ekologicznej obejmującej problematykę racjonalizacji gospodarki odpadami i zapobiegania ich powstawaniu, którego realizatorem będzie Szkoła Podstawowa im…. w …, będzie przysługiwało jednostce (szkole) prawo odliczenia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku), nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług możliwość odliczenia podatku VAT przysługuje podatnikom w zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizowane zadanie nie będzie miało związku ze sprzedażą opodatkowaną. Realizowany projekt należy do zadań własnych gminy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 506), zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.

Towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu wnioskodawca – Gmina …. – wraz z jednostką budżetową - Szkołą Podstawową im. ….. w ….., będzie wykorzystywała do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zostaną zakupione towary, czyli artykuły papiernicze oraz pomoce dydaktyczne, jak również odbędą się wycieczki edukacyjne, które będą służyły i będą wykorzystywane przez dzieci i nauczycieli, tylko i wyłącznie w celach dydaktycznych i edukacyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że Szkoła Podstawowa im. … w …. jest jednostką organizacyjną Gminy a podatnikiem podatku od towarów i usług jest Gmina …., zatem tut. Organ dokonał rozstrzygnięcia w zakresie zadanego pytania dla Wnioskodawcy.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2019r. poz. 506 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W świetle art. 6 ust. ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, obejmują sprawy edukacji publicznej.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, bowiem – jak wskazał Wnioskodawca – nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym Zainteresowanemu z tego tytułu nie będzie przysługiwać prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID - 19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. poz. 374 i 567) dodany przez art. 1 pkt 14 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568)).