Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-2/13-5/EWW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-02-06
Teza: Czy Zainteresowany może odzyskać podatek VAT w związku z wydatkami poniesionymi w ramach realizacji operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi współfinansowanych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013?
Słowa kluczowe: odliczenia; odzyskanie; podatek-zwrot podatku; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, reprezentowanego przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2012 r. (data wpływu 24 grudnia 2012 r.) uzupełnionym pismem w dniu 31 grudnia 2012 r. oraz pismem z dnia 25 stycznia 2013 r. (data wpływu 30 stycznia 2013 r.) i pismem z dnia 10 maja 2009 r. (data wpływu 4 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT związanego z wydatkami poniesionymi w ramach operacji z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT związanego z wydatkami poniesionymi w ramach operacji z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. Wniosek został uzupełniony w dniu 31 grudnia 2012 r. o potwierdzenie uiszczenia opłaty oraz pismem z dnia 25 stycznia 2013 r. (data wpływu 30 stycznia 2013 r.) i pismem z dnia 10 maja 2009 r. (data wpływu 4 lutego 2013 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o dokumenty potwierdzające umocowanie pełnomocnika do występowania w imieniu Wnioskodawcy w sprawach związanych z uzyskaniem interpretacji indywidualnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Zainteresowany poza działalnością statutową nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Nie jest zatem płatnikiem podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT.

W związku z obowiązkiem przedstawienia interpretacji ww. przepisów prawa w Urzędzie Marszałkowskim Województwa X. dla celów refundacji wydatków w ramach realizacji „Małych projektów” współfinansowanych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 - wdrażanie lokalnej strategii rozwoju, Wnioskodawca wniósł o wydanie interpretacji dotyczącej braku możliwości odzyskania podatku VAT.

Zainteresowany nadmienił, że nie był zgłaszany do rejestracji podatku VAT, nie figuruje w ewidencji płatników VAT i nigdy nie figurował. Nigdy nie prowadził działalności gospodarczej i nie miał możliwości odzyskania podatku VAT.

W istniejącym stanie sprawy dokonywane są inwestycje wspierające rozwój Wnioskodawcy. Ponoszone zakupy i wydatki dokonywane są w ramach wymienionego wyżej projektu i refundowane ze środków unijnych.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany poinformował, iż indywidualna interpretacja przepisów podatku VAT, dotyczyć będzie zdarzeń przyszłych związanych z przyznaniem pomocy na operacje z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. Dokładnie dotyczyć będzie Umowy Przyznania Pomocy nr xxxxxxxxx zawartej w dniu 5 grudnia 2011 r. w X. Beneficjent zobowiązuje się do realizacji operacji pt. „(…)”. Cel operacji bezpośrednio przyczyni się do realizacji celu osi 3 PROW 2007-2013, tj. poprawy jakości życia na obszarach wiejskich przez promowanie obszarów wiejskich, zachowanie dziedzictwa kulturowego i przyrodniczego i specyfiki obszarów wiejskich (jeździectwo i hodowla koni) oraz wpłynie na wzrost atrakcyjności turystycznej miejscowości.

Umowa Przyznania Pomocy nr xxxxxxxx zawarta w dniu 24 października 2012 r. Operacja pt.”(…)”, której celem jest podniesienie jakości edukacji w X oraz wyrównanie szans na sukces w konkursach jeździeckich skali regionalnej i ponad regionalnej, poprzez zakup i udostępnienie profesjonalnego sprzętu jeździeckiego. Realizacja tego celu, dzięki odnoszonym sukcesom jeździeckim przyczyni się do promocji obszaru S., jako miejsca wysokiej jakości edukacji jeździeckiej. Cel operacji bezpośrednio przyczynia się do realizacji celu osi 3 PROW 2007-2013, tj. poprawy jakości życia na obszarach wiejskich przez promowanie obszarów wiejskich, zachowanie dziedzictwa kulturowego i przyrodniczego i specyfiki obszarów wiejskich (jeździectwo) oraz wpłynie na wzrost atrakcyjności turystycznej miejscowości.

Operacja pt. „(…)” dotyczy zakupu urządzenia do treningu koni na łączną kwotę 35634,50 zł, w tym najważniejszymi punktami dotacji jest karuzela do treningu koni (22017,00 zł) oraz kostka na bieżnię pod karuzelę (10455,00 zł).

Operacja pt. „(…)” - dotyczy zakupu profesjonalnego sprzętu do jazdy konnej o łącznej wartości 35767,60 zł - dwa kompletne siodła wraz z osprzętem (35000,00 zł).

Wnioskodawca poinformował, iż nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a nabyte usługi i towary nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowany może odzyskać podatek VAT w związku z wydatkami poniesionymi w ramach realizacji operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi współfinansowanych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja ww. projektów nie będzie prowadziła do tego, że stanie się on czynnym podatnikiem podatku VAT. Z uwagi na powyższe, nie będzie mógł obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektów współfinansowanych ze środków pochodzących z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Zainteresowany nadal nie będzie miał obowiązku składania deklaracji VAT-7.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy określa, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

I tak, według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca poza działalnością statutową nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Nie jest on zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W ramach realizacji „Małych projektów” współfinansowanych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 - wdrażanie lokalnej strategii rozwoju, Zainteresowany realizuje operację pt. „(…)” oraz operację pt.”(…)”, których celem jest poprawa jakości życia na obszarach wiejskich przez promowanie obszarów wiejskich, zachowanie dziedzictwa kulturowego i przyrodniczego i specyfiki obszarów wiejskich oraz wzrost atrakcyjności turystycznej miejscowości. W związku z ww. operacjami Zainteresowany ponosi wydatki związane z zakupem urządzenia do treningu koni oraz profesjonalnego sprzętu do jazdy konnej. Nabyte towary nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z tytułu poniesionych wydatków Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot tego podatku na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, zgodnie z powołanymi przepisami dotyczącymi podatku od towarów i usług, Zainteresowany nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na realizacje operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi współfinansowanych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – nabyte towary nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy poinformować, iż granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Zainteresowany występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez niego, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa.

Tut. Organ zaznacza, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o wskazanie, iż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy, w szczególności konieczności zarejestrowania się Zainteresowanego jako podatnika VAT czynnego oraz wykorzystywania nabytych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, iż wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 21 grudnia 2012 r. (data wpływu 24 grudnia 2012 r.) został rozpatrzony w terminie, o którym mowa w art. 14d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.