Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.520.2021.1.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-06
Teza: Transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci obligacji spowoduje powstanie dochodu/straty w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT a kosztami uzyskania przychodu określonymi zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 3 Ustawy PIT.
Słowa kluczowe: aport; certyfikaty-certyfikat inwestycyjny; obligacje; strata; wkład-wkłady niepieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1e-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b-ust. 4

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 lipca 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych aportu obligacji i aportu certyfikatów inwestycyjnych – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

6 lipca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej art. 17 ust. 1 pkt 9, art. 22 ust. 1e pkt 3, art. 30b ust. 1 oraz ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; dalej: Ustawa PIT)**.**

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wnioskodawca w związku z potrzebą alokowania wolnych środków pieniężnych nabył w przeszłości obligacje w rozumieniu art. 4 ustawy z dnia 15 stycznia 2015 r. o obligacjach (Dz. U. z 2020 r. poz. 1208; dalej: Ustawa o Obligacjach) wyemitowane przez spółkę akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Obligacje).

Ponadto, Wnioskodawca nabył certyfikaty inwestycyjne (dalej: Certyfikaty Inwestycyjne) w funduszu inwestycyjnym zamkniętym, o którym mowa w art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz. U. z 2021 r. poz. 605; dalej: Ustawa o Funduszach).

Nabywanie Obligacji i Certyfikatów Inwestycyjnych nie było realizowane w ramach prowadzenia działalności gospodarczej.

Obecnie Wnioskodawca razem z inną osobą fizyczną będącą podmiotem niepowiązanym w stosunku do Wnioskodawcy (dalej: Wspólnik) zamierzają założyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Spółka), do której Wnioskodawca wniesie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) Obligacje oraz Certyfikaty Inwestycyjne, w celu prowadzenia działalności inwestycyjnej przez Spółkę. Działalność inwestycyjna Spółki będzie w szczególności obejmowała inwestowanie w papiery wartościowe emitowane przez podmioty polskie oraz zagraniczne. Wnioskodawca nie wyklucza sytuacji, w której na moment wniesienia Obligacji oraz Certyfikatów Inwestycyjnych w formie aportu do Spółki ich wartość rynkowa będzie niższa niż wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na ich nabycie.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy aport Obligacji do Spółki będzie powodował powstanie dochodu/straty po stronie Wnioskodawcy w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT a kosztami uzyskania przychodu określonymi zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 3 Ustawy PIT (wydatkami poniesionymi na nabycie Obligacji), w związku z czym, jeżeli wartość rynkowa Obligacji na dzień aportu będzie niższa niż cena nabycia Obligacji, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania straty podatkowej?

2\. Czy aport Certyfikatów Inwestycyjnych do Spółki będzie powodował powstanie dochodu/straty po stronie Wnioskodawcy w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT a kosztami uzyskania przychodu określonymi zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 3 Ustawy PIT (wydatkami poniesionymi na nabycie Certyfikatów Inwestycyjnych), w związku z czym, jeżeli wartość rynkowa Certyfikatów Inwestycyjnych na dzień aportu będzie niższa niż cena nabycia Certyfikatów Inwestycyjnych, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania straty podatkowej?

**Ad. 1**

**Zdaniem Wnioskodawcy,** transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci Obligacji opisana w zdarzeniu przyszłym spowoduje powstanie dochodu/straty po stronie Wnioskodawcy w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT a kosztami uzyskania przychodu określonymi zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 3 Ustawy PIT (wydatkami poniesionymi na nabycie Obligacji), w związku z czym, jeżeli wartość rynkowa Obligacji na dzień aportu będzie niższa niż cena nabycia Obligacji, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania straty podatkowej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z kolei, na mocy art. 9 ust. 2 Ustawy PIT, dochodem ze źródła przychodów jest co do zasady nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT, źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

W orzecznictwie podkreśla się, że przedmiotem wkładu niepieniężnego może być wszystko, co – nie będąc pieniądzem – przedstawia jakąkolwiek wartość majątkową, mogącą stać się składnikiem kapitału zakładowego (uchwała Sądu Najwyższego z dnia 20 maja 1992 r., sygn. akt III CZP 52/92).

Z Ustawy o Obligacjach wynika, że obligacja jest papierem wartościowym emitowanym w serii, w którym emitent stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji (obligatariusza) i zobowiązuje się wobec niego do spełnienia określonego świadczenia. W świetle powyższego obligacje, będące papierami wartościowymi (zgodnie z definicją zawartą w art. 4 ust. 1 Ustawy o Obligacjach, a także zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a ustawy z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi - Dz. U. z 2021 r. poz. 328; dalej: Ustawa o Obrocie), a w konsekwencji stanowiące także papiery wartościowe w rozumieniu art. 5a pkt 11 Ustawy PIT, mogą być przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki.

Skoro więc Wnioskodawca dokona wkładu niepieniężnego do Spółki w postaci Obligacji, skutki podatkowe takiej transakcji powinny być rozpatrywane na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT. W konsekwencji, w związku z aportem Obligacji, Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu w wysokości określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT (co do zasady w wysokości wartości rynkowej Obligacji).

Z treści art. 22 ust. 1 ww. ustawy wynika, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. W przedmiotowej sytuacji, w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1e pkt 3 Ustawy PIT, zgodnie z którym w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie innych niż wymienione w pkt 1-2a składników majątku podatnika – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawca poniósł faktycznie (rzeczywiste obciążenie jego majątku) określone wydatki na objęcie Obligacji i wydatek nie był wcześniej przez niego zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Mając na uwadze powyżej zaprezentowany opis zdarzenia przyszłego, jak również przepisy Ustawy PIT, w celu obliczenia wyniku podatkowego związanego z wniesieniem Obligacji do Spółki, kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 22 ust. 1e pkt 3 Ustawy PIT będą wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie Obligacji.

Powyższe stanowisko prezentowane jest również w interpretacjach organów podatkowych, np. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z dnia 18 marca 2020 r. sygn. 0113- KDIPT2-3.4011.32.2020.2.AC oraz z dnia 28 października 2020 r. znak 0113-KDIPT2-3.4011.636.2020.1.KS.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie potencjalnie art. 30b ust. 1 Ustawy PIT, zgodnie z którym od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 Ustawy PIT, dochodem jest różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e osiągnięta w roku podatkowym.

Podsumowując, stosownie do treści przedstawionych przepisów Ustawy PIT, transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci Obligacji opisana w zdarzeniu przyszłym spowoduje powstanie dochodu/straty po stronie Wnioskodawcy w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT a kosztami uzyskania przychodu określonymi zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 3 Ustawy PIT (wydatkami poniesionymi na nabycie Obligacji), w związku z czym, jeżeli wartość rynkowa Obligacji na dzień aportu będzie niższa niż cena nabycia Obligacji, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania straty podatkowej.

**Ad. 2.**

**Zdaniem Wnioskodawcy**, transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci Certyfikatów Inwestycyjnych opisana w zdarzeniu przyszłym spowoduje powstanie dochodu/straty po stronie Wnioskodawcy w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT a kosztami uzyskania przychodu określonymi zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 3 Ustawy PIT (wydatkami poniesionymi na nabycie Certyfikatów Inwestycyjnych), w związku z czym, jeżeli wartość rynkowa Certyfikatów Inwestycyjnych na dzień aportu będzie niższa niż cena nabycia Certyfikatów Inwestycyjnych, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania straty podatkowej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei, na mocy art. 9 ust. 2 Ustawy PIT, dochodem ze źródła przychodów jest co do zasady nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT, źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

W orzecznictwie podkreśla się, że przedmiotem wkładu niepieniężnego może być wszystko, co – nie będąc pieniądzem – przedstawia jakąkolwiek wartość majątkową, mogącą stać się składnikiem kapitału zakładowego (uchwała Sądu Najwyższego z dnia 20 maja 1992 r., sygn. akt III CZP 52/92).

Fundusze inwestycyjne zamknięte to rodzaj funduszy inwestycyjnych, o których mowa w Ustawie o Funduszach. Mieszczą się one tym samym w pojęciu „funduszy kapitałowych”, o których mowa w art. 5a pkt 14 Ustawy PIT. Należy również wskazać, że certyfikaty inwestycyjne emitowane przez fundusze inwestycyjne zamknięte mieszczą się w definicji „papierów wartościowych” zawartej w art. 5a pkt 11 Ustawy PIT. W myśl ww. przepisu, pod pojęciem papierów wartościowych należy rozumieć papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 Ustawy o Obrocie, tj.:

a. akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy Kodeksu spółek handlowych, prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,

b. inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne).

W świetle powyższego, certyfikaty inwestycyjne, będące papierami wartościowymi w rozumieniu Ustawy o Obrocie, a w konsekwencji stanowiące także papiery wartościowe według art. 5a pkt 11 Ustawy PIT, mogą być przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki.

Skoro więc Wnioskodawca dokona wkładu niepieniężnego do Spółki w postaci Certyfikatów Inwestycyjnych, skutki podatkowe takiej transakcji powinny być rozpatrywane na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT. W konsekwencji, w związku z aportem Certyfikatów Inwestycyjnych, Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu w wysokości określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT (co do zasady w wysokości wartości rynkowej Certyfikatów Inwestycyjnych).

Z treści art. 22 ust. 1 ww. ustawy wynika, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. W przedmiotowej sytuacji, w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1e pkt 3 Ustawy PIT, zgodnie z którym w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie innych niż wymienione w pkt 1-2a składników majątku podatnika – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawca poniósł faktycznie (rzeczywiste obciążenie jego majątku) określone wydatki na objęcie Certyfikatów Inwestycyjnych i wydatek nie był wcześniej przez niego zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Mając na uwadze powyżej zaprezentowany opis zdarzenia przyszłego, jak również przepisy Ustawy PIT, w celu obliczenia wyniku podatkowego związanego z wniesieniem Certyfikatów Inwestycyjnych do Spółki, kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 22 ust. 1e pkt 3 Ustawy PIT będą wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie Certyfikatów Inwestycyjnych.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie potencjalnie art. 30b ust. 1 Ustawy PIT, zgodnie z którym od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 Ustawy PIT, dochodem jest różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e osiągnięta w roku podatkowym.

Podsumowując, stosownie do treści przedstawionych przepisów Ustawy PIT, transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci Certyfikatów Inwestycyjnych opisana w zdarzeniu przyszłym spowoduje powstanie dochodu/straty po stronie Wnioskodawcy w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT a kosztami uzyskania przychodu określonymi zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 3 Ustawy PIT (wydatkami poniesionymi na nabycie Certyfikatów Inwestycyjnych), w związku z czym, jeżeli wartość rynkowa Certyfikatów Inwestycyjnych na dzień aportu będzie niższa niż cena nabycia Certyfikatów Inwestycyjnych, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania straty podatkowej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na tę interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.