Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.107.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Prawo do odliczenia na podstawie art. 20 ust. 2 ustawy o CIT,
od podatku dochodowego w Polsce, lokalnego podatku
dochodowego zapłaconego przez Spółki zależne w Rosji oraz
w Wielkiej Brytanii od zysków, z tytułu których została
wypłacona dywidenda.
Słowa kluczowe: dochód
dywidendy
odliczenia-odliczenie od podatku
spółki-spółka zagraniczna
spółki-spółka zależna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Dochody uzyskane za granicą-
Odliczenie podatku zapłaconego przez podatnika za
granicą
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 20-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych - jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:
    - Czy w związku z uzyskaniem dochodów z tytułu dywidendy wypłaconej Wnioskodawcy
    przez Spółkę zależną RU, Wnioskodawca będzie miał prawo na podstawie art. 20 ust. 2
    ustawy o CIT, do odliczenia od podatku dochodowego w Polsce, lokalnego podatku
    dochodowego zapłaconego przez Spółkę zależną RU w Rosji od zysków, z tytułu których
    została wypłacona dywidenda,
    - Czy w przypadku uzyskania w przyszłości dochodów z tytułu dywidendy wypłacanej
    Wnioskodawcy przez Spółkę zależną UK, Wnioskodawca będzie miał prawo, na
    podstawie art. 20 ust. 2 ustawy o CIT, do odliczenia od podatku dochodowego w Polsce,
    lokalnego podatku dochodowego zapłaconego przez Spółkę zależną UK w Wielkiej
    Brytanii od zysków, z tytułu których będą wypłacane dywidendy.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X Spółka akcyjna (dalej: ”Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem
    podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych
    w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca jest spółką kapitałową należącą do grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”)
    będącej producentem (...). Spółka pełni rolę podmiotu dominującego w Grupie.
    Stan faktyczny
    Spółka posiada nieprzerwanie od 2006 r. 100% udziałów w spółce zależnej mającej
    siedzibę i będącą rezydentem podatkowym Rosji (dalej: „Spółka zależna RU”). Posiadanie
    udziałów wynika z tytułu własności. Funkcjonująca w rosyjskim systemie prawnym spółka
    w formie OOO (odpowiednik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), uznawana jest w
    kraju siedziby za spółkę kapitałową posiadającą osobowość prawną.
    Spółka zależna RU jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Rosji,
    który jest ustalany od osiągniętego dochodu. Jednocześnie Spółka zależna RU podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rosji. Spółka zależna RU prowadzi
    działalność w zakresie dystrybucji sprzętu gospodarstwa domowego. Od osiąganego w
    poprzednich latach dochodu Spółka zależna RU płaciła podatki od dochodu w Rosji.
    Mając na uwadze wypracowany zysk w Spółce zależnej RU, nastąpiła wypłata dywidendy
    na rzecz Spółki z zysku osiągniętego w 2023 r., jak również w latach poprzednich. Wypłata
    dywidendy następowała w ratach i miała miejsce w trakcie 2024 r.
    Spółka zależna RU, działając jako płatnik, była uprawniona do pobrania podatku u źródła,
    zgodnie z art. 7 ust. 1 umowy pomiędzy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem Federacji Rosyjskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Moskwie dnia 22 maja 1992 r. (dalej:
    "UPO PL-RU").

    Według informacji publicznie dostępnych, w tym prasowych, Rosja, dekretem
    wewnętrznym zawiesiła stosowanie niektórych przepisów umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, w tym przepisów umowy z Polską, dotyczących opodatkowania dywidend
    podatkiem u źródła. W związku z tym, Spółka zależna RU pobrała podatek źródła nie w
    wysokości 10%, wynikającej z UPO PL-RU, a według stawki zgodnej z prawodawstwem
    krajowym (15%).
    Spółka zależna RU zapłaciła w Rosji podatek dochodowy za lata, w których został
    wypracowany zysk, z którego dywidenda została wypłacona do Wnioskodawcy. Wypłata
    dywidendy nie została dokonana w wyniku likwidacji Spółki zależnej RU. Wnioskodawca
    znajduje się w posiadaniu deklaracji na podatek dochodowy od osób prawnych złożonych
    przez Spółkę zależną RU oraz potwierdzeń zapłaty należnego podatku za okresy, z których
    pochodzi zysk wypłacony w formie dywidendy.
    Zdarzenie przyszłe
    Wnioskodawca posiada również nieprzerwanie od 2015 r. 100% udziałów w spółce
    zależnej mającej siedzibę i będącej rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii (dalej:
    „Spółka zależna UK”). Posiadanie udziałów wynika z tytułu własności.
    Spółka zależna UK funkcjonuje w formie limited liability company (Ltd; odpowiednik spółki
    z ograniczoną odpowiedzialnością) i uznawana jest w kraju siedziby za spółkę kapitałową
    posiadającą osobowość prawną.
    Spółka zależna UK jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, który jest
    ustalany od osiągniętego dochodu. Jednocześnie Spółka zależna UK podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Wielkiej Brytanii. Spółka zależna UK
    prowadzi działalność w zakresie dystrybucji sprzętu gospodarstwa domowego. Od
    osiąganego dochodu Spółka zależna UK płaci podatek dochodowy w Wielkiej Brytanii.
    Wnioskodawca wskazuje, że oprócz dokonanej wypłaty przez Spółkę zależną RU,
    analogiczne wypłaty dywidend z zysku mogą wystąpić ze strony Spółki zależnej UK, która
    odprowadziła lub odprowadzi podatek dochodowy od osiągniętego zysku, z którego
    będzie wypłacana dywidenda. Jednocześnie przyszła wypłata dywidendy nie będzie
    dokonana w wyniku likwidacji Spółki zależnej UK. Wnioskodawca zgromadzi deklaracje na
    podatek dochodowy od osób prawnych złożonych przez Spółkę zależną UK oraz
    potwierdzenia zapłaty należnego podatku za okresy, z których pochodzi zysk mający
    zostać wypłacony w formie dywidendy.
    Pytania
    1) Czy w związku z uzyskaniem dochodów z tytułu dywidendy wypłaconej Wnioskodawcy
      przez Spółkę zależną RU, Wnioskodawca będzie miał prawo na podstawie art. 20 ust. 2
      ustawy o CIT, do odliczenia od podatku dochodowego w Polsce, lokalnego podatku
      dochodowego podatku (winno być: lokalnego podatku dochodowego) zapłaconego
      przez Spółkę zależną RU w Rosji od zysków, z tytułu których została wypłacona
      dywidenda?
    2) Czy w przypadku uzyskania w przyszłości dochodów z tytułu dywidendy wypłacanej
      Wnioskodawcy przez Spółkę zależną UK, Wnioskodawca będzie miał prawo, na
      podstawie art. 20 ust. 2 ustawy o CIT, do odliczenia od podatku dochodowego w
      Polsce, lokalnego podatku dochodowego podatku (winno być: lokalnego podatku
      dochodowego) zapłaconego przez Spółkę zależną UK w Wielkiej Brytanii od zysków, z
      tytułu których będą wypłacane dywidendy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1

    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z uzyskaniem dochodów z tytułu
    dywidendy wypłaconej przez Spółkę zależną RU, Wnioskodawca będzie miał prawo, na
    podstawie art. 20 ust. 2 ustawy o CIT, do odliczenia od podatku dochodowego w Polsce,
    lokalnego podatku dochodowego podatku (winno być: lokalnego podatku dochodowego)
    zapłaconego przez Spółkę zależną RU w Rosji od zysków, z tytułu których została
    wypłacona dywidenda.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku uzyskania w przyszłości dochodów z
    tytułu dywidendy wypłacanej przez Spółkę zależną UK, Wnioskodawca będzie miał prawo,
    na podstawie art. 20 ust. 2 ustawy o CIT, do odliczenia od podatku dochodowego w
    Polsce, lokalnego podatku dochodowego podatku (winno być: lokalnego podatku
    dochodowego) zapłaconego przez Spółkę zależną UK w Wielkiej Brytanii od zysków, z
    tytułu których takie dywidendy będą wypłacane.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy - część wspólna dla pytania 1 i 2
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 UPDOP, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest
    dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w
    wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 UPDOP, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a,
    art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich
    uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
    Dodatkowo, art. 7 ust. 3 UPDOP wskazuje źródła przychodów, których nie uwzględnia się
    w określaniu podstawy opodatkowania.
    W świetle wyżej przytoczonych przepisów, przedmiotem opodatkowania jest łączna suma
    dochodów z różnych źródeł, z wyjątkiem tych wymienionych w art. 7 ust. 3 UPDOP. W
    konsekwencji, zgodnie z art. 18 UPDOP, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art.
    21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art. 24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi
    dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po dokonaniu przewidzianych w tym
    przepisie odliczeń.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że w przypadku polskich rezydentów podatkowych,
    wyłączenie obejmuje w szczególności sytuacje wymienione w art. 22 UPDOP. Oznacza to,
    że z podstawy opodatkowania na podstawie art. 18 UDPOP, wyłączone są dochody z
    dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub
    zarząd na terytorium RP. Wyłączenie to nie dotyczy natomiast przychodów osiągniętych
    poza terytorium RP, w tym dochodów z tytułu dywidend i innych dochodów z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych z siedzibą za granicą.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 UDPOP, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają
    również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te
    podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w
    art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z
    dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym
    wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą
    podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak
    przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która
    proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
    Z kolei zgodnie z art. 20 ust. 2 UPDOP, w przypadku gdy:
    1) spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyskuje
      dochody (przychody) z tytułu dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach
      osób prawnych, oraz

    2) dochody (przychody), o których mowa w pkt 1, uzyskiwane są z tytułu udziału w
      zyskach spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości
      swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium państwa, z
      którym Rzeczpospolita Polska posiada obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, niebędącego państwem członkowskim Unii Europejskiej lub innym
      państwem należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacją
      Szwajcarską, oraz
    3) spółka, o której mowa w pkt 1, posiada w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2,
      bezpośrednio nie mniej niż 75% udziałów (akcji)
        - odliczeniu podlega również kwota podatku od dochodów, z których zysk został
          wypłacony, zapłaconego przez spółkę, o której mowa w pkt 2, w państwie jej
          siedziby, w części odpowiadającej udziałowi spółki, o której mowa w pkt 1, w
          wypłaconym zysku spółki, o której mowa w pkt 2.
    Zgodnie z art. 20 ust. 9 UPDOP, odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o
    którym mowa w ust. 3, ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka, o której mowa w ust. 2
    pkt 1 oraz ust. 3 pkt 2, posiada udziały (akcje) spółki, o której mowa w ust. 2 pkt 2 oraz ust.
    3 pkt 1, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz odpowiednio w ust. 3 pkt 3,
    nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
    Zgodnie z art. 20 ust. 11 UPDOP, przepisów ust. 2-10 nie stosuje się, jeżeli wypłata
    dywidendy lub innych należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została
    dokonana w wyniku likwidacji spółki dokonującej wypłaty.
    Zgodnie z art. 20 ust. 15, odliczenie i zwolnienie, o których mowa w ust. 2 i 3, stosuje się:
    1) jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3 i ust. 12
      pkt 2, wynika z tytułu własności;
    2) w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie
      tytułu:
        a) własności,
        b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze
          zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.
    Natomiast zgodnie z art. 22b UPDOP, zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art.
    20-22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy
    międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ
    podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita
    Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został
    uzyskany.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy - pytanie 1
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 UPO PL-RU, dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w
    Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim
    Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się
    Państwie. Jednakże dywidendy te mogą być opodatkowane także w Umawiającym się
    Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma
    swoją siedzibę, lecz podatek ten nie może przekroczyć 10 procent kwoty dywidend brutto.
    Natomiast art. 23 ust. 1 UPO PL-RU wskazuje, że właściwe władze Umawiających się
    Państw będą wymieniały między sobą informacje konieczne do stosowania postanowień
    niniejszej umowy, a także informacje o ustawodawstwie wewnętrznym Umawiających się
    Państw, dotyczące podatków wymienionych w niniejszej umowie, w takim zakresie, w
    jakim opodatkowanie, jakie ono przewiduje, nie jest sprzeczne z umową.

    Tym samym, UPO-PL-RU zawiera podstawę prawną do uzyskania przez polskie organy
    podatkowe informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita
    Polska państwa, w którym został uzyskany dochód.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy spełnione zostaną przesłanki do
    zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 20 ust. 2 UPDOP:
    - Wnioskodawca działa w formie spółki akcyjnej i jest polskim rezydentem podatkowym,
    - Na moment wypłaty dywidendy, Spółka będzie 100% właścicielem Spółki zależnej RU od
      ponad 2 lat (tj. od 2006 r.),
    - Posiadanie udziałów wynika z tytułu własności,
    - Spółka zależna RU ma siedzibę w Rosji (jest rosyjskim rezydentem podatkowym) oraz
      wypracowała zysk, który podlegał w Rosji opodatkowaniu lokalnym podatkiem
      dochodowym od osób prawnych,
    - Dywidenda wypłacona Spółce, stanowi wypłatę z zysku za 2023 rok i lata wcześniejsze,
    - Wypłata dywidendy nie została dokonana w wyniku likwidacji Spółki zależnej RU.
    Podsumowując, z powyższego wynika, że Spółka będzie miała prawo odliczyć kwotę
    podatku dochodowego zapłaconego przez Spółkę zależną RU od podatku obliczonego od
    łącznej sumy dochodów.
    Jednocześnie, wysokość tego odliczenia nie będzie mogła przekroczyć tej części podatku,
    obliczonego przed dokonaniem potrącenia, która przypada, na dochód opodatkowany w
    Rosji.
    W konsekwencji, w związku z uzyskaniem dochodów z tytułu dywidendy wypłaconej przez
    Spółkę zależną RU, Wnioskodawca będzie miał prawo, na podstawie art. 20 ust. 2 ustawy o
    CIT, do odliczenia od podatku dochodowego w Polsce, lokalnego podatku dochodowego
    podatku zapłaconego przez Spółkę zależną RU w Rosji od zysków, z tytułu których została
    wypłacona dywidenda.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy - pytanie 2
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym
    Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. Nr
    250, poz. 1840; dalej: „UPO PL-UK”), dywidendy, wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w
    Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim
    Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Zgodnie z ust. 2 tego artykułu, takie dywidendy:
    a) będą zwolnione z opodatkowania w Umawiającym się Państwie, w którym spółka
      wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, jeśli osoba uprawniona do dywidend jest
      spółką mającą siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie i posiada w dniu wypłaty
      dywidend nie mniej niż 10 procent udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej
      dywidendy i posiadała lub będzie posiadać takie udziały (akcje) przez nieprzerwany 24
      miesięczny okres, w którym dokonano wypłaty;
    b) z zastrzeżeniem punktu a) niniejszego ustępu, mogą być także opodatkowane w tym
      Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją
      siedzibę i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidend
      ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to
      podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 procent kwoty dywidend
      brutto.
    Postanowienia niniejszego ustępu nie dotyczą opodatkowania spółki w odniesieniu do
    zysków, z których dywidendy są wypłacane.
    Natomiast, art. 26 ust. 1 UPO PL-K wskazuje, że właściwe organy Umawiających się Państw
    będą wymieniały takie informacje, które prawdopodobnie mogą mieć znaczenie dla

    stosowania postanowień niniejszej Konwencji albo dla wykonywania lub wdrażania
    wewnętrznego ustawodawstwa Umawiających się Państw dotyczącego podatków bez
    względu na ich rodzaj i nazwę, nałożonych przez Umawiające się Państwa lub ich jednostki
    terytorialne albo organy lokalne w zakresie, w jakim opodatkowanie to nie jest sprzeczne z
    niniejszą Konwencją, w szczególności w celu zapobiegania oszustwom oraz umożliwiania
    stosowania przepisów zapobiegających uchylaniu się od prawa. Tym samym, UPO PL-UK
    zawiera podstawę prawną do uzyskania przez polskie organy podatkowe informacji
    podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w
    którym został uzyskany dochód.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy spełnione zostaną przesłanki do
    zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 20 ust. 2 UPDOP:
    - Wnioskodawca działa w formie spółki akcyjnej i jest polskim rezydentem podatkowy,
    - Na moment wypłaty dywidendy, Spółka będzie 100% właścicielem Spółki zależnej UK
      od ponad 2 lat (tj. od 2015 r.),
    - Posiadanie udziałów wynika z tytułu własności,
    - Spółka zależna UK ma siedzibę w Wielkiej Brytanii,
    - Wypłata dywidendy nastąpi z wypracowanego zysku, który będzie podlegał w Wielkiej
      Brytanii opodatkowaniu lokalnym podatkiem dochodowym od osób prawnych,
    - Przyszła wypłata dywidendy nie będzie dokonana w wyniku likwidacji Spółki zależnej
      UK.
    Podsumowując, Spółka będzie miała prawo odliczyć kwotę podatku dochodowego
    zapłaconego przez Spółkę zależną UK od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów.
    Jednocześnie, wysokość tego odliczenia nie będzie mogła przekroczyć tej części podatku,
    obliczonego przed dokonaniem potrącenia, która przypada na dochód, który może być
    opodatkowany w Wielkiej Brytanii.
    W konsekwencji, w przypadku uzyskania w przyszłości dochodów z tytułu dywidendy
    wypłacanej przez Spółkę zależną UK, Wnioskodawca będzie miał prawo, na podstawie art.
    20 ust. 2 ustawy o CIT, do odliczenia od podatku dochodowego w Polsce, lokalnego
    podatku dochodowego podatku zapłaconego przez Spółkę zależną UK w Wielkiej Brytanii
    od zysków, z tytułu których takie dywidendy będą wypłacane.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że stanowisko zaprezentowane w uzasadnieniu do
    pytania 1 i 2 znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez organy podatkowe, w szczególności:
    - Interpretacji indywidualnej z 25 sierpnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.351.2023.1.KS,
      w której organ podatkowy potwierdził stanowisko spółki, że będzie miała ona prawo
      odliczenia kwoty podatku dochodowego zapłaconego w przyszłości przez Spółkę
      zależną w Korei od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów. Jednocześnie,
      wysokość tego odliczenia (przy uwzględnieniu odliczenia podatku u źródła pobranego
      przez Spółkę zależną przy wypłacie dywidendy, którego wysokość jest zgodna z UPO PL-
      k.r.) nie będzie mogła przekroczyć tej części podatku, obliczonego przed dokonaniem
      potrącenia, która będzie przypadać, w zależności od sytuacji, na dochód, który może
      być opodatkowany w Korei,
    - Interpretacji indywidualnej z 25 sierpnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.351.2023.1.KS,
      w której organ podatkowy potwierdził stanowisko spółki, że będzie miała ona prawo
      odliczenia kwoty podatku dochodowego zapłaconego w przyszłości przez Spółkę
      zależną w Korei od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów. Jednocześnie,
      wysokość tego odliczenia (przy uwzględnieniu odliczenia podatku u źródła pobranego
      przez Spółkę zależną przy wypłacie dywidendy, którego wysokość jest zgodna z UPO PL-
      k.r.) nie będzie mogła przekroczyć tej części podatku, obliczonego przed dokonaniem

      potrącenia, która będzie przypadać, w zależności od sytuacji, na dochód, który może
      być opodatkowany w Korei.
    - Interpretacja indywidualna z 25 stycznia 2021 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.396.2020.2.JS,
      w której organ podatkowy uznał, iż podatnik ma prawo do zastosowania, na podstawie
      art. 20 ust. 2 ustawy o CIT, tzw. metody zaliczenia pośredniego, tj. może odliczyć od
      podatku obliczonego od łącznej sumy jej dochodów kwotę podatku od dochodów z
      których zysk został wypłacony, zapłaconego przez spółkę amerykańską.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Stosownie do treści art. 20 ust. 1 ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody
      (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w
      obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17
      ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z
      dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W
      tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę
      równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może
      jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia,
      która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
    Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 2 ustawy o CIT:
    W przypadku gdy:
      1) spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyskuje
        dochody (przychody) z tytułu dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
        zyskach osób prawnych, oraz
      2) dochody (przychody), o których mowa w pkt 1, uzyskiwane są z tytułu udziału w
        zyskach spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości
        swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium państwa, z
        którym Rzeczpospolita Polska posiada obowiązującą umowę o unikaniu
        podwójnego opodatkowania, niebędącego państwem członkowskim Unii
        Europejskiej lub innym państwem należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego albo Konfederacją Szwajcarską, oraz
      3) spółka, o której mowa w pkt 1, posiada w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2,
        bezpośrednio nie mniej niż 75% udziałów (akcji)
        - odliczeniu podlega również kwota podatku od dochodów, z których zysk został
          wypłacony, zapłaconego przez spółkę, o której mowa w pkt 2, w państwie jej
          siedziby, w części odpowiadającej udziałowi spółki, o której mowa w pkt 1, w
          wypłaconym zysku spółki, o której mowa w pkt 2.
    Na podstawie art. 20 ust. 6 ustawy o CIT:

      Łączna kwota odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, nie może przekroczyć tej części
      podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która
      proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.
    Zgodnie z art. 20 ust. 8-11 ustawy o CIT:
      8. Określając wielkość odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, oraz zwolnienia, o
        którym mowa w ust. 3, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz
        osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
        poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu
        (przychodu).
      9. Odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma
        zastosowanie w przypadku, gdy spółka, o której mowa w ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 pkt
        2, posiada udziały (akcje) spółki, o której mowa w ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 1, w
        wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz odpowiednio w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie
        przez okres dwóch lat.
      10. Odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma
        również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego
        posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3,
        upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku
        niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust.
        2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, która dokonała
        odliczenia lub skorzystała ze zwolnienia, jest obowiązana zgodnie z odrębnymi
        przepisami do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za lata
        podatkowe, w których dokonała odliczenia lub korzystała ze zwolnienia.
      11. Przepisów ust. 2-10 nie stosuje się, jeżeli wypłata dywidendy lub innych należności
        z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku likwidacji
        spółki dokonującej wypłaty.
    Na podstawie art. 20 ust. 15 ustawy o CIT:
    Odliczenie i zwolnienie, o których mowa w ust. 2 i 3, stosuje się:
      1) jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3 i ust. 12
        pkt 2, wynika z tytułu własności;
      2) w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na
        podstawie tytułu:
        a) własności,
        b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze
          zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.
    Dodatkowo jak stanowi art. 22b ustawy o CIT:
      Zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem
      istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego
      opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest
      Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych
      od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym
      podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.
    Ad. 1

    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia czy w
    związku z uzyskaniem dochodów z tytułu dywidendy wypłaconej przez Spółkę zależną
    podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rosji, będziecie mieli
    Państwo prawo, na podstawie art. 20 ust. 2 ustawy o CIT, do odliczenia od podatku
    dochodowego w Polsce, lokalnego podatku dochodowego zapłaconego przez Spółkę
    zależną w Rosji od zysków, z tytułu których została wypłacona dywidenda.
    Rozpatrując powyższą kwestię, należy odwołać się do zapisów Umowa między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Federacji Rosyjskiej w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Moskwie
    dnia 22 maja 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 125, poz. 569, dalej: „UPO PL-RU”).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 3 UPO PL-RU:
    1. Niniejsza umowa dotyczy, bez względu na sposób poboru, podatków od dochodu i od
      majątku lub części ogólnego dochodu albo ogólnego majątku, które pobiera się na
      rzecz każdego Umawiającego się Państwa.
    3. Do aktualnie istniejących podatków, których dotyczy umowa, należą:
      a) w Polsce:
        1) podatek dochodowy od osób prawnych,
        2) podatek dochodowy od osób fizycznych,
        3) podatek rolny,
        zwane dalej "podatkami polskimi";
    b) w Federacji Rosyjskiej:
        1) podatki od zysków i dochodów przewidziane w ustawach Federacji Rosyjskiej -
          "O podatku od zysku przedsiębiorstw i organizacji", "O opodatkowaniu
          dochodu banków", "O podatku dochodowym od działalności
          ubezpieczeniowej" i "O podatku dochodowym od osób fizycznych",
        2) podatki od majątku przewidziane w ustawach Federacji Rosyjskiej - "O podatku
          od majątku przedsiębiorstw" i "O podatku od majątku osób fizycznych",
            zwane dalej "podatkami rosyjskimi".
    Ponadto, w myśl art. 7 ust. 1 i 2 UPO PL-RU:
    1. Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie
      osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się
      Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie.
      1) Jednakże dywidendy te mogą być opodatkowane także w Umawiającym się
        Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy
        ma swoją siedzibę, lecz podatek ten nie może przekroczyć 10 procent kwoty
        dywidend brutto.
    2. Użyte w tym artykule określenie "dywidendy" oznacza dochód z akcji lub innych praw, z
      wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochody z innych praw
      spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wypłacająca
      dywidendy ma siedzibę, są pod względem podatkowym traktowane jak dochody z
      akcji.
    W odniesieniu do Federacji Rosyjskiej określenie to obejmuje w szczególności zysk
    transferowany za granicę przez udziałowca przedsiębiorstwa z udziałem zagranicznym,
    utworzonego zgodnie z ustawami Federacji Rosyjskiej.
    Z kolei zgodnie z art. 23 UPO PL-RU:

    1. Właściwe władze Umawiających się Państw będą wymieniały między sobą informacje
      konieczne do stosowania postanowień niniejszej umowy, a także informacje o
      ustawodawstwie wewnętrznym Umawiających się Państw, dotyczące podatków
      wymienionych w niniejszej umowie, w takim zakresie, w jakim opodatkowanie, jakie
      ono przewiduje, nie jest sprzeczne z umową.
    Wszelkie informacje uzyskane przez Umawiające się Państwo będą stanowiły tajemnicę
      na takiej samej zasadzie, jak informacje uzyskane przy zastosowaniu ustawodawstwa
      wewnętrznego tego Państwa i będą udzielane tylko osobom i władzom sądowym
      albo organom administracyjnym zajmującym się ustaleniem, poborem albo
      ściąganiem podatków, których dotyczy umowa, lub organom rozpatrującym środki
      odwoławcze w sprawach podatków. Wyżej wymienione osoby lub władze będą
      wykorzystywać informacje tylko do tych celów. Mogą udostępniać te informacje w
      postępowaniu sądowym lub w związku z wydawaniem orzeczeń.
    2. Postanowienia ustępu 1 nie mogą być w żadnym przypadku interpretowane tak, jak
      gdyby zobowiązywały jedno z Umawiających się Państw do:
        a) stosowania środków administracyjnych, które nie są zgodnie z
          ustawodawstwem lub praktyką administracyjną tego lub drugiego Państwa,
        b) udzielania informacji, których uzyskanie nie byłoby możliwe na podstawie
          własnego ustawodawstwa albo w ramach normalnej praktyki administracyjnej
          tego lub drugiego Umawiającego się Państwa,
        c) udzielania informacji, które ujawniłyby tajemnicę handlową, gospodarczą,
          przemysłową lub zawodową albo tryb działalności przedsiębiorstw, lub
          informacji, których udzielanie sprzeciwiałoby się porządkowi publicznemu.
    Zauważyć należy, że Federacja Rosyjska (nota Federacji Rosyjskiej z 8 sierpnia 2023 r.)
    zawiesiła część postanowień UPO PL-RU - w zakresie art. 4-20 i 22 ww. umowy.
    W konsekwencji, jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Spółka zależna RU jako płatnik
    wypłacając Państwu dywidendę, pobrała podatek u źródła według stawki zgodnej z
    prawodawstwem krajowym, tj. w wysokości 15%, a nie w wysokości wynikającej z art. 7
    ust. 1 UPO-PL RU (10%).
    W tym miejscu zauważyć należy, że mechanizm zaliczenia pośredniego (zwany też
    pośrednim kredytem podatkowym) uregulowany w art. 20 ust. 2 ustawy o CIT przewiduje
    odliczenie od podatku należnego w Polsce od całości dochodu spółki polskiej, podatku
    zapłaconego przez jej zagraniczną spółkę zależną od tych jej dochodów (zysków), których
    osiągnięcie umożliwiło wypłatę dywidendy, z wyjątkiem sytuacji, gdy dywidenda jest
    wypłacana z tytułu likwidacji spółki (art. 20 ust. 11 ustawy o CIT). Podatek ten może być
    odliczony w części, w jakiej polska spółka dominująca (spółka matka) posiada udział w
    wypłacanej przez spółkę zależną (spółkę córkę) dywidendzie.
    Mechanizm zaliczenia pośredniego ma na celu eliminację podwójnego opodatkowania
    zysków wypracowanych przez spółki córki i wypłacanych w formie dywidendy spółkom
    matkom. Zysk ten jest bowiem opodatkowany po pierwsze jako zysk spółki córki, a po
    drugie jako dywidenda wypłacana spółce matce (podwójne opodatkowanie w znaczeniu
    ekonomicznym). Regulacja zaliczenia pośredniego stanowi implementację przepisów
    dyrektywy z dnia 23 lipca 1990 r. o wspólnym systemie podatkowym dla spółek-matek i
    spółek córek różnych państw członkowskich (90/435/EWG).
    W celu zastosowania zaliczenia pośredniego niezbędne jest łączne spełnienie
    następujących warunków:
    - otrzymującym dywidendę jest spółka podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu w Polsce,
    - dochody (przychody) uzyskiwane są z tytułu udziału w zyskach spółki podlegającej
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na

      miejsce ich osiągania, na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska posiada
      obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, niebędącego państwem
      członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwem należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo Konfederacją Szwajcarską,
    - spółka polska posiada bezpośrednio w kapitale spółki zagranicznej udział nie mniejszy
      niż 75%,
    - spółka polska posiada minimalny 75% bezpośredni udział w kapitale spółki zagranicznej
      nieprzerwanie przez okres dwóch lat przed otrzymaniem dywidendy albo okres ten
      zaczął się przez dniem otrzymania dywidendy i upływa po tym dniu (art. 20 ust. 9 i 10
      ustawy o CIT),
    - wypłata dywidendy nie jest dokonywana w związku z likwidacją spółki dokonującej jej
      wypłaty.
    Analizując spełnienie przez Państwa ww. warunków w okolicznościach przedstawionych
    we wniosku w opisie stanu faktycznego, wskazać należy, że:
    - są Państwo polskim rezydentem podatkowym i podlegają opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób prawnych od wszystkich osiąganych przez siebie dochodów,
    - posiadają Państwo 100% udziałów w Spółce zależnej z siedzibą w Federacji Rosyjskiej
      (jesteście Państwo 100 % właścicielem Spółki zależnej),
    - posiadanie ww. udziałów wynika z tytułu własności,
    - uzyskali Państwo dochody (przychody) w postaci dywidendy z tytułu udziału w zyskach
      Spółki zależnej RU,
    - Spółka zależna RU posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Federacji Rosyjskiej,
      tj. w państwie, z którym Polska zawarła obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego
      opodatkowania i które nie jest członkiem Unii Europejskiej oraz nie należy do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
    - Spółka zależna RU zapłaciła w Rosji podatek dochodowy za lata, w których został
      wypracowany zysk, z którego została wypłacona dywidenda,
    - na moment wypłaty dywidendy, posiadali Państwo 100% udziałów Spółki zależnej,
      nieprzerwanie przez okres przekraczający 2 lata,
    - wypłata dywidendy nie była dokonana w wyniku likwidacji Spółki zależnej RU .
    Zatem, zgodnie z opisanym przez Państwa stanem faktycznym spełniają Państwo
    enumeratywnie wskazane w art. 20 ustawy o CIT przesłanki zastosowania odliczenia, o
    którym mowa jest w ust. 2 tego przepisu.
    Jak jednak wynika z powołanego wyżej art. 22b ustawy o CIT, odliczenie wynikające z art.
    20 ust. 2 ustawy o CIT stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej
    z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy
    międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ
    podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita
    Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został
    uzyskany.
    Zauważyć należy, że po agresji Rosji na Ukrainę, na wniosek Polski wstrzymana została
    wymiana informacji podatkowej pomiędzy Polską a Rosją.
    Sama jednak umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z Rosją (UPO PL-RU),
    pozostaje (jak wskazano już wcześniej) źródłem powszechnie obowiązującego prawa.
    Jednostronne działania strony rosyjskiej w postaci zawieszenia części postanowień UPO
    PL-RU pozostaje bowiem bez wpływu na obowiązywanie przedmiotowej umowy. Ponadto
    Rosja nie zawiesiła stosowania postanowień art. 23 UPO PL-RU, regulującego kwestię
    wymiany informacji podatkowej pomiędzy stronami umowy.
    Zatem uznać należy, że pomimo prawdopodobnego braku istnienia możliwości
    rzeczywistej wymiany informacji podatkowej z Rosją, nadal istnieje podstawa prawna
    wynikająca z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (UPO PL-RU), której

    stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez polski organ podatkowy informacji
    podatkowych od organu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w którym dochód został
    uzyskany.
    Tym samym uznać należy, że w opisanych we wniosku okolicznościach spełniony zostanie,
    wynikający z art. 22b ustawy o CIT, warunek zastosowania odliczenia, wskazanego w art.
    22 ust. 2 ww. ustawy.
    Uwzględniając powyższe wskazać należy, że w związku z uzyskaniem dochodów z tytułu
    dywidendy wypłaconej przez Spółkę zależną RU, będziecie Państwo mieli prawo, na
    podstawie art. 20 ust. 2 ustawy o CIT, do odliczenia od podatku dochodowego w Polsce,
    lokalnego podatku dochodowego podatku zapłaconego przez Spółkę zależną RU w Rosji
    od zysków, z tytułu których została wypłacona dywidenda. Wysokość tego odliczenia nie
    będzie jednak mogła przekroczyć tej części podatku, obliczonego przed dokonaniem
    potrącenia, która przypada na dochód opodatkowany w Rosji.
    Do ww. odliczenia będzie miał zastosowanie art. 20 ust. 6 ustawy CIT, co oznacza, że
    łączna kwota odliczenia podatku zapłaconego w Rosji, nie może przekroczyć tej części
    podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie
    przypada na dochód z dywidendy.
    Zastrzec dodatkowo należy, że nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia w ramach
    tego limitu całego pobranego przez Spółkę zależną RU podatku od dywidendy według
    stawki 15%, gdyż UPO PL-RU przewiduje w tym przypadku maksymalną stawkę podatku w
    wysokości 10% (art. 7 UPO PL-RU).
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 - z wyżej
    wskazanym zastrzeżeniem - należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 2
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia, czy w przypadku
    uzyskania w przyszłości dochodów z tytułu dywidendy wypłacanej przez Spółkę zależną
    UK, będziecie mieli prawo, na podstawie art. 20 ust. 2 ustawy o CIT, do odliczenia od
    podatku dochodowego w Polsce, lokalnego podatku dochodowego podatku zapłaconego
    przez Spółkę zależną UK w Wielkiej Brytanii od zysków, z tytułu których będą wypłacane
    dywidendy.
    Odnosząc się do powyższej wątpliwej kwestii wskazać należy, że jak wynika z art. 2 ust. 1-3
    Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i
    Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków
    majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. nr 250 poz.
    1840, dalej: „Konwencja”) zmodyfikowanej Konwencją wielostronną implementującą
    środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku podpisaną 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz.
    1369):
      1. Niniejsza Konwencja dotyczy podatków od dochodu i od zysków majątkowych, bez
        względu na sposób ich poboru, pobieranych na rzecz Umawiającego się Państwa,
        jego jednostek terytorialnych lub organów lokalnych.
      2. Za podatki od dochodu i od zysków majątkowych uważa się wszystkie podatki, które
        pobiera się od całego dochodu albo od części dochodu, włączając podatki od
        zysków z przeniesienia własności majątku ruchomego lub nieruchomego.
      3. Do obecnie istniejących podatków, których dotyczy Konwencja, należą w
        szczególności:
        a) w Zjednoczonym Królestwie:

            i) podatek dochodowy (the income tax),
            ii) podatek od spółek (the corporation tax), oraz
            iii) podatek od zysków majątkowych (the capital gains tax),
          (zwane dalej "podatkiem Zjednoczonego Królestwa");
      b) w Polsce:
            i) podatek dochodowy od osób fizycznych, oraz
            ii) podatek dochodowy od osób prawnych,
              (zwane dalej "podatkiem polskim").
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1-3 Konwencji:
      1. Dywidendy, wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie
        osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się
        Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
      2. Jednakże, takie dywidendy:
        a) będą zwolnione z opodatkowania w Umawiającym się Państwie, w którym
          spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, jeśli osoba uprawniona do
          dywidend jest spółką mającą siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie i
          posiada w dniu wypłaty dywidend nie mniej niż 10 procent udziałów (akcji) w
          kapitale spółki wypłacającej dywidendy i posiadała lub będzie posiadać takie
          udziały (akcje) przez nieprzerwany 24 miesięczny okres, w którym dokonano
          wypłaty;
        b) z zastrzeżeniem punktu a) niniejszego ustępu, mogą być także opodatkowane w
          tym Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma
          swoją siedzibę i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona
          do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się
          Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 procent
          kwoty dywidend brutto.
          Postanowienia niniejszego ustępu nie dotyczą opodatkowania spółki w
          odniesieniu do zysków, z których dywidendy są wypłacane.
      3. Określenie "dywidendy" użyte w tym artykule oznacza dochód z udziałów (akcji) lub
        innych praw do udziału w zyskach, z wyjątkiem wierzytelności, jak również dochód z
        innych praw w spółce, który według prawa Umawiającego się Państwa, w którym
        spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, jest pod względem podatkowym
        traktowany jak dochód z udziałów (akcji) i obejmuje również każdy dochód, który
        według prawa Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, jest
        traktowany jak dywidenda lub dystrybucja dokonywana przez spółkę.
    W myśl z kolei art. 26 ust. 1 Konwencji:
      Właściwe organy Umawiających się Państw będą wymieniały takie informacje, które
      prawdopodobnie mogą mieć znaczenie dla stosowania postanowień niniejszej
      Konwencji albo dla wykonywania lub wdrażania wewnętrznego ustawodawstwa
      Umawiających się Państw dotyczącego podatków bez względu na ich rodzaj i nazwę,
      nałożonych przez Umawiające się Państwa lub ich jednostki terytorialne albo organy
      lokalne w zakresie, w jakim opodatkowanie to nie jest sprzeczne z niniejszą
      Konwencją, w szczególności w celu zapobiegania oszustwom oraz umożliwiania
      stosowania przepisów zapobiegających uchylaniu się od prawa. Wymiana informacji
      nie jest ograniczona postanowieniami artykułów 1 i 2 niniejszej Konwencji.
    Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania oznaczonego nr 1, w celu zastosowania
    zaliczenia pośredniego, uregulowanego w art. 20 ust. 2 ustawy o CIT, niezbędne jest
    łączne spełnienie warunków wskazanych w tym przepisie, a ponadto musi istnieć

    podstawa prawna (wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
    lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita
    Polska), do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
    podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją
    siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że warunki te zostaną przez
    Państwa spełnione. Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego:
    - są Państwo polskim rezydentem podatkowym i podlegają opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób prawnych od wszystkich osiąganych przez siebie dochodów,
    - posiadają Państwo 100% udziałów w Spółce zależnej mającej siedzibę i rezydencję
      podatkową w Wielkiej Brytanii (jesteście 100% właścicielem tej Spółki zależnej),
    - posiadanie ww. udziałów wynika z tytułu własności,
    - uzyskają Państwo dochody (przychody) w postaci dywidendy z tytułu udziału w zyskach
      Spółki zależnej UK,
    - Spółka zależna UK jest spółką, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w
      Wielkiej Brytanii, tj. państwie z którym Polska zawarła obowiązującą umowę o unikaniu
      podwójnego opodatkowania i które nie jest członkiem Unii Europejskiej oraz nie należy
      do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
    - Spółka zależna UK od osiąganego dochodu płaci podatek dochodowy w Wielkiej Brytanii,
    - na moment wypłaty dywidendy, będą Państwo posiadali 100% udziałów Spółki zależnej
      nieprzerwanie przez okres przekraczający 2 lata,
    - przyszła wypłata dywidendy nie będzie dokonana w wyniku likwidacji Spółki zależnej UK.
    Ponadto istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania (Konwencji), której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez
    polski organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego Wielkiej
    Brytanii, gdzie dochód zostanie uzyskany.
    Zatem w przypadku uzyskania w przyszłości dochodów z tytułu dywidendy wypłacanej
    przez Spółkę zależną UK, będziecie Państwo mieli prawo, na podstawie art. 20 ust. 2
    ustawy o CIT, do odliczenia od podatku dochodowego w Polsce, lokalnego podatku
    dochodowego podatku zapłaconego przez Spółkę zależną UK w Wielkiej Brytanii od
    zysków, z tytułu których takie dywidendy będą wypłacane, ponieważ zgodnie z
    przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, będziecie Państwo spełniać
    enumeratywnie wskazane w art. 20 ustawy o CIT przesłanki zastosowania ww. odliczenia.
    Wysokość tego odliczenia nie będzie jednak mogła przekroczyć tej części podatku,
    obliczonego przed dokonaniem potrącenia, która przypada na dochód opodatkowany w
    Wielkiej Brytanii. Ponadto fakt zapłaty podatku przez Spółkę zależną powinien zostać
    wiarygodnie udokumentowany.
    Uwzględniając powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.