Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.121.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Brak obowiązku zapłaty podatku VAT w związku z planowaną
sprzedażą działek nr 1 i 2.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
użyczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku zapłaty podatku VAT w związku z
    planowaną sprzedażą działek nr 1 i 2.

    Uzupełniła go Pani pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i obecnie
    nie jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości
    położonych w miejscowości (...). Dla nieruchomości prowadzona jest KW nr (...), w której
    widnieją działki 1 i 2 oznaczone jako grunty orne. Obie działki zostały nabyte 25 czerwca
    1997 r. Działka o numerze ewidencyjnym (...) ma powierzchnię 0,5000 ha, w takim areale
    została zakupiona i do dzisiaj w takim areale pozostaje, tj. nie była dzielona. Działka nr
    ewidencyjny (...) o powierzchni 0,2033 ha została wydzielona z działki 3 podczas podziału,
    który przeprowadzono w roku 2003 i wpisano do księgi wieczystej pod datą 20 września
    2003 r.
    W planie zagospodarowania przestrzennego Gminy (...) ww. działki znajdują się na terenie
    oznaczonym symbolami częściowo MR – tereny zabudowy zagrodowej (mieszkalnictwo
    rolnicze) i częściowo RP – teren upraw polowych. Wnioskodawczyni nigdy nie występowała
    z wnioskiem o zmianę miejscowego planu zagospodarowania ani też wcześniej o ustalenie
    warunków zabudowy dla ww. działek.
    Przedmiotowe działki są uprawiane rolniczo wyłącznie na własne potrzeby, co oznacza, że
    Wnioskodawczyni nie dokonuje sprzedaży płodów rolnych i nie jest rolnikiem
    ryczałtowym. Wnioskodawczyni opłaca za ww. działki podatek rolny.
    Przedmiotowe grunty rolne o powierzchni 0,7033 ha fizycznych Wnioskodawczyni planuje
    sprzedać. W związku z planowaną transakcją grunty nie utracą charakteru rolnego,
    ponieważ potencjalny nabywca tych gruntów kupuje je z zamiarem powiększenia swojego
    gospodarstwa rolnego, którego obecna granica sąsiaduje z przedmiotowymi działkami.
    Wnioskodawczyni nie prowadziła żadnych działań w celu znalezienia nabywcy, poza
    sąsiedzką rozmową. Na przestrzeni ostatnich pięciu lat Wnioskodawczyni sprzedała grunt
    niezabudowany (uprawiany rolniczo) temu samemu Nabywcy, przy czym z uwagi na
    ówczesne możliwości finansowe Nabywcy zawarto dwie umowy kupna sprzedaży zawarte
    w maju 2021 r. i czerwcu 2021 r.
    Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w roku 2021 Wnioskodawczyni przeznaczyła
    na nabycie gruntów rolnych o powierzchni 1,3500 ha oraz działki zabudowanej domem do
    remontu kapitalnego na terenie woj. (...). Głównym powodem obecnie planowanej
    sprzedaży działek jest fakt przeniesienia głównego miejsca pobytu Wnioskodawczyni na
    teren woj. (...), tj. położenie przedmiotowej nieruchomości rolnej daleko od obecnego
    domu i bieżące potrzeby finansowe.
    Środki finansowe uzyskane z obecnej transakcji zostaną przeznaczone na cele prywatne,
    tj. na remont kapitalny nabytego domu i poprawę warunków bytowych Wnioskodawczyni.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) Działki numer 1 i 2 są działkami niezabudowanymi.
    2) Działki numer 1 i 3 nabyła Pani w drodze umowy kupna-sprzedaży aktem notarialnym
      Repertorium A Nr (...) 25 czerwca 1997 r. Działki nabyła Pani w celu prowadzenia
      gospodarstwa rolnego za środki finansowe pochodzące z darowizny od dziadka –
      rolnika, który postawił warunek iż darowizna ma zostać przeznaczona na zakup ziemi.
    3) Transakcja nabycia obejmowała grunty rolne i jako taka nie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem VAT, a co za tym idzie nie została udokumentowana fakturą z wykazaną
      kwotą podatku VAT.
    4) Przy nabyciu przedmiotowych działek nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia
      podatku naliczonego.

    5) Pytanie „Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą, w szczególności w zakresie usług
      deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze”?
      Odpowiedź: Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w żadnym zakresie, w tym ani
      usług deweloperskich ani innych o zbliżonym charakterze, o których mowa w pytaniu.
    6) Pytanie „Czy opisane we wniosku nieruchomości były/są/będą wykorzystywane w
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą”?
      Odpowiedź: Wymienione we wniosku działki nie były, nie są i nie będą przez Panią
      wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od
      towarów i usług. Wg. deklaracji nabywcy, którym jest wieloletni sąsiad planuje je
      przeznaczyć na powiększenie własnego gospodarstwa rolnego i użytkować rolniczo.
    7) Pytanie „Czy nieruchomości, będące przedmiotem sprzedaży, były/są/będą
      wykorzystywane przez Panią przez cały okres posiadania (od momentu wejścia w ich
      posiadanie do momentu sprzedaży) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie
      konkretnie cele prywatne zaspokajała Pani i w jakim okresie”?
      Odpowiedź: Przez cały okres posiadania gruntów od momentu wejścia w ich
      posiadanie do momentu sprzedaży przychody z nich były i będą wykorzystywane na
      cele osobiste.
      W okresie 28 lat posiadania gruntów rolnych dochody z nich, pozwoliły Pani na
      zdobycie wykształcenia, a później na utrzymanie swojej rodziny, w tym dziecka. W
      latach minionych część działek sprzedała Pani, a środki uzyskane ze sprzedaży w
      całości przeznaczyła Pani na utrzymanie własne i rodziny – tj. na bieżące potrzeby
      życiowe w tym zakup mieszkania (...), w którym obecnie Pani mieszka, oraz na wsparcie
      finansowe rodziców.
      W związku ze zmianą planów życiowych ze środków z ostatniej sprzedaży kupiła Pani
      działkę zabudowaną starym domem poniemieckim do remontu kapitalnego oraz
      1,3500 ha gruntów rolnych do uprawy na potrzeby własne w woj. (...), powiat (...), tak
      jak to opisała Pani we wniosku. Dom nie nadaje się do zamieszkania do czasu
      zakończenia kapitalnego remontu, ale docelowo zamierza w nim Pani mieszkać.
      Obecna decyzja o sprzedaży 2 ostatnich działek w woj. (...) jest podyktowana podjęciem
      ostatecznej decyzji o przeprowadzce i zamieszkaniu w woj. (...). Odległość pomiędzy
      obiema nieruchomościami spowodowała konieczność przeniesienia Pani majątku
      osobistego z województwa (...), w którym Pani się urodziła do województwa (...), w
      którym założyła Pani rodzinę. Ponadto rosnące koszty utrzymania rodziny i potrzeby
      związane z remontem kapitalnym obecnego domu wymagają dużych nakładów
      finansowych.
    8) Pytanie „Czy przedmiotowe działki wykorzystywane były/są przez Panią wyłącznie na
      cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką
      działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT Pani wykonywała – proszę
      podać podstawę prawną zwolnienia”?
      Odpowiedź: Przedmiotowe grunty uprawia Pani na potrzeby własnego gospodarstwa
      domowego i gospodarstwa domowego rodziców, okresowo grunty były/są ugorowane,
      nie prowadzi Pani sprzedaży płodów rolnych i nie ma Pani statusu rolnika ryczałtowego.
    9) Pytanie „Czy kiedykolwiek udostępniała Pani nieruchomości na podstawie umowy
      najmu, dzierżawy itp. i czy umowa ta miała/ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny?
      Jeśli tak, to w jakich okresach oraz komu”.
      Odpowiedź: Po zakupie nieruchomości w roku 1997 oddała Pani w dzierżawę na okres
      około 3 lat rolnikowi, umowa dzierżawy była nieodpłatna.
    10) Pytanie „Czy w odniesieniu do ww. działek ponosiła Pani lub poniesie jakiekolwiek
      nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci

      wodociągowej, gazowej, elektrycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg wewnętrznych;
      wystąpienie o warunki zabudowy; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości
      bądź atrakcyjności tych działek)? Jeśli tak, to jakie to są/będą nakłady”?
      Odpowiedź: Nie ponosiła i nie zamierza Pani ponosić jakichkolwiek nakładów w celu ich
      uatrakcyjnienia.
      Jedynym działaniem jakie podjęła Pani w okresie 28 lat było wystąpienie o podział
      nieruchomości, było to podyktowane koniecznością uzyskania środków finansowych
      na bieżące potrzeby życiowe Pani i Pani rodziny. Opisana we wniosku działka numer 2
      o powierzchni 0,2033 ha powstała z podziału działki 3, który został przeprowadzony
      2003 r. i wpisano do księgi wieczystej pod datą 20 września 2003 r. (nr KW (...)). Działka
      3 została podzielona na 19 działek (od 1 do 19). Działka o numerze 1 o areale 0,5000 ha
      nie była dzielona, pozostaje w takim samym stanie od dnia nabycia do chwili obecnej.
    11) Nie zawarła Pani z przyszłym nabywcą nieruchomości umowy przedwstępnej
      sprzedaży. Jest to Pani wieloletni sąsiad i w związku z powyższym ustalili Państwo
      ustnie, że poinformuje Panią kiedy będzie przygotowany do zakupu finansowo –
      wówczas zawrą Państwo umowę przedwstępną warunkową, w której zobowiążą się do
      przeniesienia własności po uzyskaniu z KOWR decyzji o rezygnacji z prawa
      pierwokupu. Decyzja KOWR ws. odstąpienia od prawa pierwokupu jest warunkiem
      koniecznym jaki musi zostać spełniony w celu skutecznego zawarcia umowy
      przenoszącej własność.
      Po zawarciu umowy przedwstępnej nabywca nie będzie dysponował nieruchomością
      aż do ostatecznej umowy sprzedaży, tj. przeniesienia własności i zapłaty.
    12) Nie udzieliła i nie zamierza Pani udzielać pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy
      nieruchomości ani też innym osobom do występowania w Pani imieniu w sprawach
      przedmiotowej sprzedaży nieruchomości.
    13) Wg stanu na chwilę obecną poza działkami nr 1 i nr 2 nie posiada Pani już
      nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.
    14) Wykaz działek sprzedanych wg dat i numerów
      6 października 2004 r. – działka nr 3/1;
      15 grudnia 2005 r. – działka nr 3/2;
      16 kwietnia 2007 r. – działka nr 3/3;
      6 listopada 2007 r. – działka nr 3/4;
      13 listopada 2007 r. – działka nr 3/5;
      16 października 2008 r. – działka nr 3/6;
      31 sierpnia 2010 r. – działka nr 3/7;
      15 maja 2015 r. – działka nr 3/8 i 3/9;
      10 maja 2017 r. – działka nr 3/10 darowizna aktem notarialnym dla mamy, J. F.;
      15 maja 2021 r. – działki nr 3/11, 3/12, 3/13, 3/14;
      17 czerwca 2021 r. – działki nr 3/15, 3/16, 3/17, 3/18;
      Wszystkie ww. działki nie były zabudowane, były uprawiane rolniczo do chwili
      sprzedaży.
      Przyczyną sprzedaży były potrzeby życiowe wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 7,
      dodaje Pani, że sprzedaż działek objętych niniejszym wnioskiem pozwoli Pani
      rozpocząć remont kapitalny Pani domu, który zakupiła Pani w roku 2021 ze sprzedaży
      działek z 15 maja 2021 r. i z 17 czerwca 2021 r.

      Z tytułu sprzedaży działek nie była Pani zobowiązana do rejestrowania się czynny
      podatnik VAT.
      W przypadku transakcji zawieranych w roku 2021 w związku z ówczesną linią
      interpretacyjną z ostrożności zrejestrowała się Pani do VAT na okres sprzedaży działek.
      Sprzedaż miała miejsce 15 maja 2021 r. oraz 17 czerwca 2021 r., po dokonaniu
      czynności związanych ze sprzedażą i zapłaceniem VAT wyrejestrowała się Pani.
    15) Nie ma Pani zamiaru nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    16) W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyznaczono linie
      rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu. Na terenie obydwu działek zarówno o
      nr 1 i 3/16 jest wyznaczony teren RP upraw rolnych oraz MR – teren zabudowy
      zagrodowej (mieszkalnictwo rolnicze).
    17) Na moment sprzedaży działek nr 1 oraz nr 2 nie zostanie wydana decyzja o warunkach
      bądź decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego.
    18) Dla działek o nr 1 oraz nr 2 nie są wydane pozwolenia na budowę i do chwili
      planowanej sprzedaży nie będą wydane.

## Pytanie

Czy w związku z planowaną transakcją zbycia opisanej we wniosku nieruchomości
    Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, tj. czy będzie
    zobowiązany do zapłaty podatku VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku iż opisana w stanie faktycznym planowana
    transakcja sprzedaży nie spowoduje, iż stanie się ona z tego powodu podatnikiem VAT i
    uważa, że nie będzie zobowiązana do odprowadzenia podatku VAT od planowanej
    transakcji sprzedaży opisanej w niniejszym wniosku.
    Uzasadnienie Pani stanowiska w sprawie
    Podatnikiem podatku od wartości dodanej jest każdy podmiot, który wykonuje działalność
    gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, dzieje się to wyłącznie kiedy dokonuje jej
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem prowadzi działalność gospodarczą. Definicja
    działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na
    objęcie pojęciem „podatnik” wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną
    działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Z powyższego wynika,
    że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w
    takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Kluczowe dla określenia czy w
    odniesieniu do opisanej we wniosku dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku
    VAT jest ustalenie, czy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.

    Dyrektor KIS w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie wskazywał, iż
    właściwym jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują oni sprzedaży towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku,
    który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w
    ramach działalności gospodarczej. W szczególności nie jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług osoba fizyczna, która dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych
    transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi
    zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się
    majątku osobistego – z czym mamy do czynienia w opisanym stanie faktycznym.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    ale wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści
    orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
    Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z ww. orzeczenia wynika
    m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze
    zwolnieniem z podatku VAT i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania
    przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie
    można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art.
    12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona
    sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym tej osoby.
    Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w
    wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy.
    Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na
    działaniach marketingowych jako działania, które nie należą do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym. Wnioskodawczyni nie podejmowała powyższych działań, nie
    można więc uznać, że postępuje w sposób profesjonalny jak osoby zajmujące się obrotem
    nieruchomościami mające na celu zwiększenie wartości nieruchomości.
    Po dokonaniu sprzedaży planowanych działek w województwie (...) Wnioskodawczyni nie
    pozostaną już nieruchomości przeznaczone w dającej się przewidzieć przyszłości do
    sprzedaży. Ponadto środki otrzymane ze sprzedaży ww. działek zostaną przeznaczone na

    wydatki prywatne. Podsumowując powyższe wg Wnioskodawczyni zasadne jest
    stwierdzenie, iż planowaną sprzedaż należy uznać za czynność związaną ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i
    usług nie mają zastosowania. Wobec powyższego, sprzedaż opisanych działek nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji
    Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do odprowadzenia podatku VAT z tytułu
    sprzedaży nieruchomości objętej KW nr (...).
    Podobne stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażono w
    interpretacjach indywidualnych z 19 listopada 2020 r. 0114-KDIP4-3.4012.505.2020.2.MP, z
    7 stycznia 2025 r. 0113-KDIPT1-2.4012.844.2024.3.JS, z 23 stycznia 2025 r. 0113-KDIPT1-
    2.4012.927.2024.2.JS, z 21 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.949.2023.2.AB.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Wskazać bowiem należy, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z
    okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla
    ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.
    W tym miejscu należy również zaznaczyć, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze; (...).
    Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku
    od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością
    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
    regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych
    czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie
    pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku
    osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym
    zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości

    Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z orzeczenia tego wynika, że
    czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie
    być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem,
    kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby
    fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących
    środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania
    polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie
    należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu podkreślić należy również, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje
    na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Zatem należy jeszcze raz powtórzyć, że w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży
    działek istotne jest, czy w danej sprawie w celu dokonania ich sprzedaży podjęła Pani
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania Pani za
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za

    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie
    terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla
    uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne
    znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
    przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności
    gospodarczej i obecnie nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Jest Pani właścicielką
    niezabudowanych działek nr 1 i 2. Obie działki zostały nabyte 25 czerwca 1997 r. Działka
    nr 2 została wydzielona z działki 3 podczas podziału, który przeprowadzono w roku 2003.
    W MPZP ww. działki znajdują się częściowo na terenie zabudowy zagrodowej i częściowo
    na terenie upraw polowych. Nigdy nie występowała Pani z wnioskiem o zmianę MPZP ani
    też wcześniej o ustalenie warunków zabudowy dla ww. działek. Przedmiotowe działki są
    uprawiane rolniczo wyłącznie na własne potrzeby. Nie dokonuje Pani sprzedaży płodów
    rolnych i nie jest rolnikiem ryczałtowym. Przedmiotowe grunty planuje Pani sprzedać. W
    związku z planowaną transakcją grunty nie utracą charakteru rolnego, ponieważ
    potencjalny nabywca tych gruntów kupuje je w zamiarem powiększenia swojego
    gospodarstwa rolnego. Nie prowadziła Pani żadnych działań w celu znalezienia nabywcy,
    poza sąsiedzką rozmową. Na przestrzeni ostatnich pięciu lat sprzedała Pani grunt
    niezabudowany temu samemu Nabywcy. Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w
    roku 2021 przeznaczyła Pani na nabycie gruntów rolnych oraz działki zabudowanej
    domem do remontu kapitalnego. Głównym powodem obecnie planowanej sprzedaży
    działek jest fakt przeniesienia głównego miejsca Pani pobytu na teren woj. (...), tj.
    położenie przedmiotowej nieruchomości rolnej daleko od obecnego domu i bieżące
    potrzeby finansowe. Środki finansowe uzyskane z obecnej transakcji zostaną
    przeznaczone na cele prywatne. Działki numer 1 i 3 nabyła Pani w drodze umowy kupna-
    sprzedaży. Działki nabyła Pani w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego. Transakcja
    nabycia obejmowała grunty rolne i jako taka nie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    VAT, a co za tym idzie nie została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku
    VAT. Wymienione we wniosku działki nie były, nie są i nie będą przez Panią
    wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Przez cały okres
    posiadania gruntów od momentu wejścia w ich posiadanie do momentu sprzedaży
    przychody z nich były i będą wykorzystywane na cele osobiste. W okresie 28 lat posiadania
    gruntów rolnych dochody z nich, pozwoliły Pani na zdobycie wykształcenia a później na
    utrzymanie swojej rodziny, w tym dziecka. W latach minionych część działek sprzedała
    Pani, a środki uzyskane ze sprzedaży w całości przeznaczyła Pani na utrzymanie własne i
    rodziny – tj. na bieżące potrzeby życiowe w tym zakup mieszkania oraz na wsparcie
    finansowe rodziców. Z ostatniej sprzedaży kupiła Pani działkę zabudowaną starym
    domem do remontu kapitalnego oraz grunty rolne do uprawy na potrzeby własne.
    Obecna decyzja o sprzedaży 2 ostatnich działek jest podyktowana podjęciem ostatecznej

    decyzji o przeprowadzce i zamieszkaniu w woj. (...). Odległość pomiędzy obiema
    nieruchomościami spowodowała konieczność przeniesienia Pani majątku osobistego z
    województwa (...), do województwa (...). Ponadto rosnące koszty utrzymania rodziny i
    potrzeby związane z remontem kapitalnym obecnego domu wymagają dużych nakładów
    finansowych. Przedmiotowe grunty uprawia Pani na potrzeby własnego gospodarstwa
    domowego i gospodarstwa domowego rodziców, okresowo grunty były/są ugorowane, nie
    prowadzi Pani sprzedaży płodów rolnych i nie ma Pani statusu rolnika ryczałtowego. Po
    zakupie nieruchomości w roku 1997 oddała Pani w dzierżawę na okres około 3 lat
    rolnikowi, umowa dzierżawy była nieodpłatna. Nie ponosiła i nie zamierza Pani ponosić
    jakichkolwiek nakładów w celu ich uatrakcyjnienia. Jedynym działaniem jakie podjęła Pani
    było wystąpienie o podział nieruchomości. Działka nr 2 powstała z podziału działki 3, który
    został przeprowadzony roku 2003. Działka 3 została podzielona na 19 działek. Działka o
    numerze 1 nie była dzielona, pozostaje w takim samym stanie od dnia nabycia do chwili
    obecnej. Nie zawarła Pani z przyszłym nabywcą nieruchomości umowy przedwstępnej
    sprzedaży. Kiedy nabywca będzie przygotowany do zakupu wówczas zawrą Państwo
    umowę przedwstępną warunkową, w której zobowiążą się do przeniesienia własności po
    uzyskaniu z KOWR decyzji o rezygnacji z prawa pierwokupu. Po zawarciu umowy
    przedwstępnej nabywca nie będzie dysponował nieruchomością aż do ostatecznej umowy
    sprzedaży, tj. przeniesienia własności i zapłaty. Nie udzieliła i nie zamierza Pani udzielać
    pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy nieruchomości ani też innym osobom do
    występowania w Pani imieniu w sprawach przedmiotowej sprzedaży nieruchomości. Nie
    posiada Pani już nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. Do tej pory sprzedała Pani
    17 innych działek, a jedną darowała Pani mamie. Przyczyną sprzedaży były potrzeby
    życiowe. Z tytułu sprzedaży działek nie była Pani zobowiązana do rejestrowania się jako
    czynny podatnik VAT. W przypadku transakcji zawieranych w roku 2021 w związku z
    ówczesną linią interpretacyjną z ostrożności zrejestrowała się Pani do VAT na okres
    sprzedaży działek. Po dokonaniu czynności związanych ze sprzedażą i zapłaceniem VAT
    wyrejestrowała się Pani. Nie ma Pani zamiaru nabywać innych nieruchomości w celu ich
    sprzedaży.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii braku obowiązku zapłaty podatku VAT w związku z
    planowaną sprzedażą działek nr 1 i 2.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem
    osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym,
    wykluczone są z grona podatników VAT.
    W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy
    działek wystąpiła Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej
    wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT
    nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie
    podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako
    podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak. Z
    przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika bowiem taka Pani aktywność,
    która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności. Nie podjęła Pani ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie
    obrotu nieruchomościami. Co prawda w roku 2003 podzieliła Pani działkę nr 3, z której
    powstała działka nr 2, sprzedała Pani pozostałe działki powstałe z tego podziału oraz

    zawrze Pani z nabywcą umowę przedwstępną warunkową, której jedynym warunkiem
    będzie uzyskanie z KOWR decyzji o rezygnacji z prawa pierwokupu, a także w roku 2021 z
    ostrożności zrejestrowała się Pani do VAT oraz zapłaciła Pani podatek z tytułu sprzedaży
    działek, po czym się Pani wyrejestrowała. Jednak ww. działania nie mogą świadczyć o
    zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu
    nieruchomościami, gdyż należy je oceniać w kontekście przedstawionej sprawy.
    Ponadto z treści wniosku wynika, że nieruchomość została oddana w nieodpłatną
    dzierżawę na okres około 3 lat.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że w myśl art. 693 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Natomiast art. 710 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Istotnymi cechami umowy użyczenia są dwa elementy: oddanie rzeczy do używanie na
    pewien czas oraz nieodpłatność.
    Zatem należy uznać, że umowa nieodpłatnej dzierżawy stanowiła w swojej istocie umowę
    użyczenia, gdyż z tytułu nieodpłatnego udostępnienia nieruchomości nie uzyskała Pani
    przysporzenia majątkowego.
    W związku z powyższym, nieodpłatne użyczenie nieruchomości nie stanowiło działalności
    gospodarczej.
    Wyżej wymienione działania nie mogą więc świadczyć o zamiarze wykonywania
    działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
    Sprzedaż przez Panią opisanych we wniosku działek można więc uznać za czynność
    związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy działek
    korzysta Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co
    oznacza, że nie wypełni Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i
    nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego transakcja
    zbycia ww. działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym
    samym w rozpatrywanej sprawie nie mają zastosowania przepisy ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że w związku z planowaną transakcją zbycia działek nr 1 i 2
    nie wystąpi Pani w charakterze podatnika podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy i w
    konsekwencji nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku VAT.
    Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pani ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.