Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.285.2024.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-27
Teza: WIS USŁUGA – zabieg wykonywany na brzuchu.
Słowa kluczowe: usługi; usługi-usługi kosmetyczne; zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od 1.01.2024 r.)-Rozdział 3-§ 8

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 czerwca 2024 r. (data wpływu 12 czerwca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 12 czerwca 2024 r. (data wpływu 12 czerwca 2024 r.) oraz 23 sierpnia 2024 r. (data wpływu 23 sierpnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – (…) wykonywana na brzuchu

**Opis usługi**: Zabieg (…) wykonywany jest urządzeniem (…). Zabieg wykorzystuje falę mechaniczną, która jest wytwarzana pod wysokim ciśnieniem w krótkim czasie. Technologia (…) wykorzystuje (…) falę dźwiękową, która umożliwia precyzyjne zogniskowanie fali dźwiękowej w tkance podskórnej. Jest to nieinwazyjna metoda skutecznego rozbijania komórek tłuszczowych, redukcji cellulitu oraz pojędrniania skóry. (…). Zabieg wymaga w pierwszej fazie ustalenia celu oraz ilości obszarów zabiegowych, co poprzedzone jest wstępną kwalifikacją: naoczną (zaobserwowaną przez kosmetologa) a następnie pomiarową obwodów oraz zawartości tkanki tłuszczowej fałdomierzem. Na podstawie pomiarów kosmetolog podejmuje decyzję jakich padów, określających głębokość pracy, użyć do zabiegu na brzuch (partii) i ile impulsów wykonać na obszar zabiegowy (tutaj: brzuch). Następnie kosmetolog wykonuje następujące czynności: (…).

Celem zabiegu jest modelowanie sylwetki, redukcja cellulitu, ujędrnienie, wygładzenie nierówności skóry, zwiększenie elastyczności i napięcia skóry, poprawa kolorytu skóry, redukcja tkanki tłuszczowej. Dzięki wykorzystaniu (…) fali dźwiękowej uszkadzane są ściany komórek tłuszczowych, które zostają usunięte z organizmu na drodze metabolicznej. Zabieg jest niskoinwazyjny, całkowicie bezbolesny i nie wymaga okresu rekonwalescencji. Efektem zabiegu jest zmniejszenie obwodów, redukcja miejscowo nagromadzonej tkanki tłuszczowej, ujędrnienie skóry, wygładzenie ciała, poprawa elastyczności skóry, redukcja cellulitu. Zabieg nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów. Zabieg (…) wykonywany jest w salonie kosmetycznym przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych. Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 96.02.13.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu: 12 czerwca 2024 r. o pełnomocnictwo szczególne, podpis pod oświadczeniem i dokumenty oraz w dniu 23 sierpnia 2024 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca wnosi o określenie stawki podatku VAT w związku ze zmianą wprowadzoną rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 387; dalej jako Rozporządzenie) w zakresie obniżenia stawki VAT na usługi kosmetyczne, świadczone przez salony kosmetyczne, prowadzone m.in. przez Wnioskodawcę oraz (…).

Wniosek dotyczy usługi: (…).

Zabieg oceniany jest jako niskoinwazyjny. Zabieg w porównaniu do klasycznej fali uderzeniowej jest całkowicie bezbolesny i nie wymaga okresu rekonwalescencji.

Zabieg wykorzystuje falę mechaniczną, która jest wytwarzana pod wysokim ciśnieniem w krótkim czasie. Technologia (…) wykorzystuje (…) falę dźwiękową, która umożliwia precyzyjne zogniskowanie fali dźwiękowej w tkance podskórnej. Jest to nieinwazyjna metoda skutecznego rozbijania komórek tłuszczowych, redukcji cellulitu oraz pojędrniania skóry. (…). Dodatkową przewagą jest bezbolesność zabiegu, brak skutków ubocznych w postaci siniaków oraz ergonomiczna praca z głowicą. Skupiona fala uszkadza ściany komórek tłuszczowych, które zostają usunięte z organizmu na drodze metabolicznej.

Zabieg rozpoczyna się pomiarem tkanki tłuszczowej fałdomierzem, co pozwoli dostosować odpowiednią głębokość penetracji fali za pomocą żelowych padów, mocowanych do głowicy.

Dzięki urządzeniu dostać się do trudno dostępnych miejsc, takich jak podwójny podbródek, linia pod biustonoszem czy tkanka tłuszczowa nad kolanem. Poza redukcją niechcianej tkanki tłuszczowej, zabieg usuwa także cellulit, poprawia elastyczność skóry oraz modeluje sylwetkę.

Usługi świadczone są w salonach kosmetycznych przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych.

Usługa nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów.

Z uwagi na treść Rozporządzenia i uzasadnienia do Rozporządzenia wystąpiły wątpliwości w zakresie stawki VAT.

Usługa dotychczas była świadczona z zastosowaniem stawki 23%. Od 1 kwietnia 2024 r. można stosować obniżoną stawkę 8% VAT (zgodnie z Rozporządzeniem), jednakże Rozporządzenie oraz uzasadnienie do niego – nie są precyzyjne, zawierają klauzule generalne oraz otwarte katalogi cech oraz przykładów, które nie pozwalają Wnioskodawcy na jednoznaczne podjęcie decyzji co do zastosowania stawki podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa jest typową usługą kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure.

Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotowa usługa stanowi usługę kosmetyczną, z kategorii pracochłonnych, która nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej, związana z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała.

Powyższe określenie jest analogiczne z uzasadnieniem do Rozporządzenia: „Stawką obniżoną w wysokości 8% będą zatem objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy (które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej) (…), związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała”.

Jednakże w kolejnym akapicie uzasadnienie do Rozporządzenia wskazuje, że „Stawką obniżoną nie będą objęte takie zabiegi jak przykładowo: zabiegi z kategorii inwazyjnych takie jak np. (…) generalnie wszystkie zabiegi, które zostaną uznane za usługi w zakresie opieki zdrowotnej”. Opisany katalog powyżej jest otwarty, co powoduje duże wątpliwości u Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy zabieg jest nieinwazyjny, ale ze względu na możliwość przerwania tkanki skóry może być zakwalifikowany jako inwazyjny. Trudno więc stwierdzić czy zabieg mieści się w podanym w uzasadnieniu przykładowym katalogu.

Usługa może być stosowana przez lekarza, co budzi wątpliwości Wnioskodawcy, czy należy kwalifikować ją jako usługę w zakresie opieki zdrowotnej (a wobec tego należałoby zastosować 23% stawkę podatku VAT) czy jest to typowa usługa kosmetyczna (do której można zastosować stawkę obniżoną 8% VAT). Dodatkowo usługa może być zakwalifikowana jako inwazyjna, która narusza tkankę skórną. Ustawodawca nie określił tutaj żadnej gradacji naruszenia tkanki skóry, stąd trudno jednoznacznie ustalić stawkę VAT.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem: czy jest on uprawniony do zastosowania wobec usługi stawki podatku VAT obniżonej 8%?

Wnioskodawca wskazuje, że jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej NIP.

Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa.

Wnioskodawca informuje, że przed wykonaniem usługi Wnioskodawca nie zawiera z klientem umowy na piśmie, a wobec tego nie istnieje dokument: kopia aktualnie obowiązującej umowy na usługę wraz ze wszystkimi załącznikami.

Również nie jest ogłaszany regulamin świadczenia usługi. Wszelkie procedury związane z wykonaniem zabiegu opisane są w dokumentach wewnętrznych obowiązujących pracowników Wnioskodawcy. Nie istnieje także regulamin salonu kosmetycznego.

Usługa świadczona jest w salonie kosmetycznym jako jeden z wielu zabiegów beauty i oferowana jest na podstawie ogłoszonego (…) oraz informacji o zabiegu (…), a także na podstawie zgody klienta (…).

Do wniosku Wnioskodawca załączył:

(…).

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:

1) Jaka jedna, konkretna usługa – jeden, konkretny zabieg – (…) dotyczący określonej partii ciała – jest przedmiotem złożonego wniosku WIS?

Odpowiedź: (…) – 1 partia (…) – (…) zł.

Zabieg stosuje się na następujące partie ciała: brzuch, uda, pośladki, ramiona, podwójny podbródek oraz łydki. W cenniku nie jest wskazana partia ciała, podlegająca zabiegowi, ale jest podana ilość impulsów, którą należy wykonać na daną partię, aby uzyskać działanie oraz oczekiwany efekt.

Odpowiadając na wniosek opiszę jednak zabieg (…) – 1 partia (…) – (…) zł – na partię ciała: brzuch.

Sam zabieg wymaga w pierwszej fazie ustalenia celu oraz ilości obszarów zabiegowych, co poprzedzone jest wstępną kwalifikacją: naoczną (zaobserwowaną przez kosmetologa) a następnie pomiarową obwodów oraz zawartości tkanki tłuszczowej fałdomierzem. Na podstawie pomiarów kosmetolog podejmuje decyzję jakich padów, określających głębokość pracy, użyć do zabiegu na brzuch (partii) i ile impulsów wykonać na obszar zabiegowy (tutaj: brzuch).

Odnosząc się do stosowania padów żelowych – ich rodzaj jest zależny od pomiaru obwodów i zawartości tkanki tłuszczowej na określonej partii ciała, które ma być poddana zabiegowi. Określony rodzaj pada nie jest przypisany więc konkretnej partii ciała.

2) Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi (zabiegu) będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać, w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 wezwania).

Odpowiedź:

(…).

3) Jaki cel realizuje usługa (zabieg) będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź:

Cel:

• modelowanie sylwetki,

• redukcja cellulitu,

• ujędrnienie, wygładzenie nierówności skóry,

• zwiększenie elastyczności i napięcia skóry,

• poprawa kolorytu skóry,

• redukcja tkanki tłuszczowej.

Efekty:

zmniejszenie obwodów, redukcja miejscowo nagromadzonej tkanki tłuszczowej, ujędrnienie skóry, wygładzenie ciała, poprawa elastyczności skóry, redukcja cellulitu.

4) Jakie są oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Poprawa wyglądu skóry i ogólnie rozumiana estetyka skóry w celu jej odmłodzenia:

• redukcja cellulitu,

• ujędrnienie, wygładzenie nierówności skóry,

• zwiększenie elastyczności i napięcia skóry,

• poprawa kolorytu skóry.

5) W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Usługa jest wykonywana wyłącznie w salonach kosmetycznych (…), po uprzedniej rezerwacji terminu przez klienta i zakwalifikowaniu klienta do zabiegu (brak przeciwwskazań).

6) Czy przed wykonaniem zabiegu (usługi będącej przedmiotem wniosku), niezbędna jest konsultacja lekarska?

Odpowiedź:

Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska, jednakże lista przeciwwskazań wymaga od klienta znajomości stanu swojego zdrowia i schorzeń, które mogą u niego wystąpić.

7) Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odpowiedź:

Przepisy prawa nie wymagają posiadania wykształcenia w celu wykonywania usług kosmetycznych.

Wnioskodawca ma jednak własne wymagania w celu świadczenia wysokiej jakości usług. Wykonanie usługi wymaga posiadania specjalistycznej wiedzy w zakresie znajomości procedur wykonania zabiegu oraz zasad świadczenia usług kosmetycznych, w tym przygotowania do wykonania tego zabiegu i jego zakończenia.

Osoba wykonująca usługę (…).

8) Jakie uprawnienia/kwalifikacje powinna posiadać osoba wykonująca zabieg (usługę będącą przedmiotem wniosku)?

Odpowiedź:

Przepisy prawa nie wymagają posiadania uprawnień do wykonywania zabiegu.

(…).

Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku. Z informacji uzyskanych przez Wnioskodawcę wynika, że czas na uzyskanie opinii GUS wynosi około 6 miesięcy od dnia złożenia wniosku. Uzyskanie opinii GUS w tym przypadku nie jest również warunkiem ustawowym do uzyskania odpowiedzi w sprawie wniosku WIS.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę (…) wykonywaną urządzeniem (…). Zabieg wykorzystuje falę mechaniczną, która jest wytwarzana pod wysokim ciśnieniem w krótkim czasie. Technologia (…) wykorzystuje (…) falę dźwiękową, która umożliwia precyzyjne zogniskowanie fali dźwiękowej w tkance podskórnej. Jest to nieinwazyjna metoda skutecznego rozbijania komórek tłuszczowych, redukcji cellulitu oraz pojędrniania skóry. (…). Zabieg wymaga w pierwszej fazie ustalenia celu oraz ilości obszarów zabiegowych, co poprzedzone jest wstępną kwalifikacją: naoczną (zaobserwowaną przez kosmetologa) a następnie pomiarową obwodów oraz zawartości tkanki tłuszczowej fałdomierzem. Na podstawie pomiarów kosmetolog podejmuje decyzję jakich padów, określających głębokość pracy, użyć do zabiegu na brzuch (partii) i ile impulsów wykonać na obszar zabiegowy (tutaj: brzuch). Następnie kosmetolog wykonuje następujące czynności:

(…).

Celem zabiegu jest modelowanie sylwetki, redukcja cellulitu, ujędrnienie, wygładzenie nierówności skóry, zwiększenie elastyczności i napięcia skóry, poprawa kolorytu skóry, redukcja tkanki tłuszczowej. Dzięki wykorzystaniu (…) fali dźwiękowej uszkadzane są ściany komórek tłuszczowych, które zostają usunięte z organizmu na drodze metabolicznej. Zabieg jest niskoinwazyjny, całkowicie bezbolesny i nie wymaga okresu rekonwalescencji. Efektem zabiegu jest zmniejszenie obwodów, redukcja miejscowo nagromadzonej tkanki tłuszczowej, ujędrnienie skóry, wygładzenie ciała, poprawa elastyczności skóry, redukcja cellulitu. Zabieg nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów. Zabieg (…) wykonywany jest w salonie kosmetycznym przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych. Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska.

Z zebranego materiału wynika, że w opisanym przypadku mamy do czynienia z zabiegiem typowo upiększającym, bowiem celem zabiegu jest ujędrnienie skóry, niwelacja cellulitu, rozbicie tkanki tłuszczonej i poprawa wyglądu skóry.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

\- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

\- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

\- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

\- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

\- **usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne**,

\- usługi pogrzebowe i pokrewne,

\- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

\- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

\- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

\- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

\- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

\- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

\- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

\- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

\- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

\- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

\- pogrzeby i działalność pokrewną,

\- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

\- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

\- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

\- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

\- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

\- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”.

W klasie PKWiU 96.02 mieści się grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, które obejmuje:

\- usługi pielęgnacyjne i **upiększające dotyczące urody i twarzy**, włączając usługi kosmetyczne,

\- usługi wykonywania manicure i pedicure,

\- usługi **związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody** i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 96.02.13.0 - „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa;

3) przepisy Unii Europejskiej.

W myśl art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Z kolei stosowanie do art. 146ej ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa.

Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 2670 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 6 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.13.0 - „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Opisana we wniosku usługa – (…) wykonywana na brzuchu – mieści się w grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).