Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.787.2025.2.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków
poniesionych na zakup programów komputerowych na
potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej,
sfinansowanych z przyznanej dotacji z Urzędu Pracy.
Słowa kluczowe: dotacja
działalność
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Dotacje, subwencje, dopłaty i inne
częściowo odpłatne lub nieodpłatne świadczenia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 121
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 121a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 49

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 października 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zakupu programów
    komputerowych zakupionych z dotacji PUP dla bezrobotnych jako jednorazowe środki na
    podjęcie działalności, o których jest mowa w artykule dotyczącym zwolnień
    przedmiotowych art. 21 ust. 1 pkt 121a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i art. 46 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku
    pracy. To oznacza, że dotacja z PUP jest zwolniona z opodatkowania.
    Informuje Pani, że programy te zakupione zostały za kwoty osobno nieprzekraczające 10
    000 zł i mają charakter użytkowy o niskiej wartości potrzebne do prowadzenia działalności
    gospodarczej (KPiR): (...)
    Na temat tych zakupów wielokrotnie zasięgała Pani informacji w urzędach skarbowych,
    konsultowała się, dzwoniła do KIS, gdzie uzyskała informację, że na podstawie m.in. art.
    22d o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pani zaliczyć te zakupy do kosztów
    uzyskania przychodów.
    Art. 22d. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że podatnicy
    mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa
    w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza
    10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania
    przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
    W przypadku dotacji z urzędu pracy, art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o PIT nie został
    wskazany art. 23, dlatego wydatki na zakup składników majątkowych, można zaliczyć do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Dodatkowo oparła się Pani w tym przypadku na ogólnej zasadzie związku wydatku z
    działalnością gospodarczą.
    W związku z powyższym, podjęła Pani decyzję o zaliczeniu tych wydatków do kosztów
    uzyskania przychodu i wpisania ich w kol. 13 KPiR.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Na moje pytanie o treści:
        1) Czy, w okresie którego dotyczy wniosek posiadała Pani nieograniczony
          obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust.
          1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
          fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    odpowiedziała Pani:
      Tak.
    Na moje pytanie o treści:
        2) Jaka jest podstawa prawna otrzymania środków z Powiatowego Urzędu Pracy, w
          szczególności proszę wskazać, czy otrzymane przez Panią środki są środkami, o
          których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o

          promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2025 r. poz. 214 ze
          zm.)?
    odpowiedziała Pani:
      W umowie o przyznanie jednorazowych środków na podjęcie działalności
      gospodarczej „Urząd przyznaje na podstawie art. 147 ust. 1 ustawy o rynku pracy i
      służbach zatrudnienia...”
    Na moje pytanie o treści:
      3) Kiedy otrzymała Pani ww. środki pieniężne?
    odpowiedziała Pani:
      1.08.2025 r.
    Na moje pytanie o treści:
      4) Kiedy poniosła Pani wydatki na programy komputerowe, o których mowa we
      wniosku?
    odpowiedziała Pani:
      Daty zakupienia programów:
          program 1 – .....7.08.2025 r.;
          program 2 – 11.08.2025 r.;
          Program 3 – 5.08.2025 r.;
          Program 4 – 6.08.2025 r.;
          Program 5 – 08.2025 r.
    Na moje pytanie o treści:
      5) Kiedy rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej, o której mowa we
      wniosku?
    odpowiedziała Pani:
      4.08.2025 r.
    Na moje pytanie o treści:
      6) Jaki jest przedmiot ww. działalności oraz jaka jest jej forma opodatkowania?
    odpowiedziała Pani:
      Działalność związana z wyceną nieruchomości, skala podatkowa.
    Na moje pytanie o treści:
        7) Czy zakupione przez Panią z dotacji Powiatowego Urzędu Pracy programy
          komputerowe, zostały zaliczone zgodnie z odrębnymi przepisami do środków
          trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej przez Panią
          działalności gospodarczej?
    odpowiedziała Pani:
      Zakupione programy nie zostały zaliczone do środków trwałych i/lub wartości
      niematerialnych i prawnych.
    Na moje pytanie o treści:
        8) Czy programy komputerowe, o których mowa we wniosku są wykorzystywane
          wyłącznie do celów prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?
    odpowiedziała Pani:

      Tak, są zakupione do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy wydatki na zakup programów komputerowych, sfinansowane z opisanej we wniosku
    dotacji Wnioskodawczyni może zakwalifikować jako koszt uzyskania przychodu?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawczyni może zaliczyć powyższe wydatki na zakup programów z dotacji, jako
    koszt uzyskania przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
      na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie
      kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z
      otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje
      się odpisów amortyzacyjnych.
    Dotacje i inne nieodpłatne świadczenia
    Ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych
    świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:
      dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne
      niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
      świadczenia takie otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków
      poniesionych przez podatnika na zakup/wytworzenie we własnym zakresie środków
      trwałych lub nabycie wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się
      odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej.
    Ustawa o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy

    Jak stanowi natomiast art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji
    zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2025 r. poz. 214 ze zm.):
      Starosta z Funduszu Pracy może przyznać bezrobotnemu lub poszukującemu pracy,
      o którym mowa w art. 49 pkt 7, jednorazowo środki na podjęcie działalności
      gospodarczej, w tym na pokrycie kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa
      związanych z podjęciem tej działalności, w wysokości określonej w umowie, nie
      wyższej jednak niż 6-krotnej wysokości przeciętnego wynagrodzenia.
    Z dniem 31 maja 2025 r. ww. ustawa o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy
    straciła jednak moc, bowiem w życie weszła ustawa z dnia 20 marca 2025 r. o rynku pracy i
    służbach zatrudnienia (Dz. U. z 2025 r. poz. 620 ze zm.). Wynika to z treści art. 460 i 461 tej
    ustawy.
    W ustawie o rynku pracy i służbach zatrudnienia zawarta jest jednak tożsama – do art. 46
    ust. 1 pkt 2 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy – regulacja. Zgodnie
    z art. 147 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Starosta może przyznać z Funduszu Pracy bezrobotnemu jednorazowo środki na
      podjęcie działalności gospodarczej, w tym na pokrycie kosztów pomocy prawnej,
      konsultacji i doradztwa związanych z podjęciem tej działalności, zwane dalej
      „dofinansowaniem podjęcia działalności gospodarczej”, w wysokości określonej w
      umowie, nie wyższej jednak niż 6-krotność przeciętnego wynagrodzenia
      obowiązującego w dniu zawarcia umowy.
    Zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121/121a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    stanie prawnym obowiązującym do 31 maja 2025 r.:
      Wolne od podatku dochodowego są jednorazowe środki przyznane na podjęcie
      działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004
      r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.
    Ustawodawca wprowadził stosowne zmiany nowelizując treść art. 21 ust. 1 pkt 121 oraz
    dodając pkt 121a.
    I tak, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 121a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obowiązującym od 1 czerwca 2025 r.:
      Wolne od podatku dochodowego jest dofinansowanie podjęcia działalności
      gospodarczej, o którym mowa w art. 147 ust. 1 ustawy z dnia 20 marca 2025 r. o
      rynku pracy i służbach zatrudnienia.
    Z uzasadnienia do ustawy o rynku pracy i służbach zatrudnienia wynika, że:
      Ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy
      (Dz. U. z 2024 r. poz. 475 ze zm.) obowiązuje już od 20 lat i podlegała licznym
      nowelizacjom (łącznie około dwustu razy). Założenia, na których oparta jest ta
      ustawa stały się w znacznej mierze nieaktualne. Rozwijający i zmieniający się rynek
      pracy wymusza opracowanie nowych regulacji, które będą odpowiadać na obecne
      potrzeby osób poszukujących pracy, bezrobotnych oraz przedsiębiorców.
      Jednocześnie konieczne jest wprowadzenie regulacji, które zwiększą efektywność
      działania publicznych służb zatrudnienia (PSZ) w zakresie świadczenia usług dla
      klientów.
    Koszty uzyskania przychodów
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.

    Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien spełniać łącznie
    następujące warunki:
      pozostawać w związku przyczynowym z przychodami lub źródłem przychodów i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów,
      być właściwie udokumentowany;
      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio
      sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b,
      46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
    Jednocześnie, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup
      zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa,
      niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych – w przypadku
      stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności
      gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób,
      albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa.
    Ocena Pani sytuacji
    Analiza zacytowanych przepisów wskazuje, że co do zasady nie ma przeszkód, aby
    podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zakup
    składników majątku, niezaliczonych do środków trwałych ani wartości niematerialnych i
    prawnych, a które zostały sfinansowane ze środków dofinansowania otrzymanego z
    Funduszu Pracy. Jak wskazano wyżej, warunkiem jest związek przyczynowo-skutkowy
    między poniesionymi wydatkami, a przychodami z prowadzonej przez podatnika
    działalności gospodarczej.
    Stąd, sfinansowanie zakupu wyposażenia, które nie zostało zaliczone do środków
    trwałych, ze środków przyznanych z Funduszu Pracy osobie bezrobotnej na podjęcie
    działalności gospodarczej nie wyklucza możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów
    uzyskania przychodów, mimo że przyznane środki korzystają ze zwolnienia z
    opodatkowania. Przepis ten nie został bowiem wymieniony w art. 23 ust. 1 pkt 56 tej
    ustawy.
    W związku z powyższym, poniesione przez Panią wydatki na zakup opisanych we wniosku
    programów komputerowych stanowiących wyposażenie niezbędne do prowadzenia
    działalności gospodarczej, sfinansowane ze środków otrzymanych z dotacji z Powiatowego
    Urzędu Pracy może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej
    działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wyjaśniam, że pytanie przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym,
    wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pani

    zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, nieobjęte
    pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.