Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-2/10-3/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-03-15
Teza: Ulga odsetkowa.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt refinansowy; odsetki; odsetki-odsetki od kredytu; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2009 r. (data wpływu 21 grudnia 2009 r.), uzupełnionym w dniu 10 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W roku 2005 Wnioskodawca wraz z małżonką zakupił od dewelopera dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej. w § 6 aktu notarialnego z dnia 24 stycznia 2005 r. stwierdzono, że deweloper sprzedał małżonkom działkę gruntu wraz z rozpoczętą budową domu w postaci fundamentów i ścian parteru, stropu nad parterem, ścian piętra oraz konstrukcji dachu wraz z pokryciem.

Ponadto strony oświadczyły, że umową o roboty budowlane z dnia 24 stycznia 2005 r. zawartą pomiędzy małżonkami a deweloperem, deweloper zobowiązał się dokończyć budowę domu mieszkalnego w zabudowie szeregowej na działce gruntu będącej przedmiotem aktu. w umowie tej postanowiono, że termin realizacji inwestycji ma być zakończony w terminie do dnia 30 maja 2005 r.

Na podstawie aktu notarialnego w dniu 24 stycznia 2005 roku została zawarta umowa kredytu hipotecznego pomiędzy Bankiem a małżonkami na zakup segmentu mieszkalnego od dewelopera.

W dniu 5 sierpnia 2005 r. deweloper protokołem przekazania budynku przekazał przedmiot ww. umowy o roboty budowlane.

Zgodnie z przepisami prawa budowlanego w dniu 24 sierpnia 2005 r. na podstawie decyzji starosty zostało przeniesione pozwolenie na budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie szeregowej na aktualnych właścicieli nieruchomości, tj. ma Wnioskodawcę i Jego małżonkę. Pozwolenie na budowę było konieczne do przeprowadzenia prac wykończeniowych wewnątrz budynku, umożliwiających jego zamieszkanie. Prace zostały zakończone pod koniec listopada 2007 roku i dlatego dnia 17 grudnia 2007 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał zgodę na przystąpienie do użytkowania domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej.

Zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w rocznym zeznaniu podatkowym za rok 2007 zostały odliczone od podstawy opodatkowania kwoty poniesione na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych w latach 2005 - 2007. w roku 2008 kredyt hipoteczny został refinansowany poprzez zaciągnięcie kredytu hipotecznego w innym banku zgodnie z umową o kredyt hipoteczny z dnia 13 sierpnia 2008 r. w zeznaniu podatkowym za rok 2008 zostały odliczone kwoty odsetek za cały rok kalendarzowy (od stycznia do lipca 2008 r. na podstawie umowy z pierwszym bankiem i od sierpnia do grudnia 2008 r. na podstawie umowy z drugim bankiem w ramach tzw. praw nabytych).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy istnieją przesłanki prawne do skorzystania z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego Zainteresowanemu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych?
2.  Czy przedstawiona powyżej sytuacja może zostać zakwalifikowana przez organ podatkowy jako zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, czy jako budowa budynku mieszkalnego?
3.  Czy zawarta umowa kredytowa (refinansowa) w roku 2008 pozwala na odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych jako tzw. prawo nabyte w świetle nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w rozumieniu art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wyjaśnieniu jego interpretacji zostały spełnione wszystkie warunki niezbędne do skorzystania z ulgi odsetkowej zarówno w roku 2007, jak i w roku 2008.

Posiadane przez Zainteresowanego dokumenty świadczą o tym, że aktem notarialnym został zakupiony nowo wybudowany budynek mieszkalny od osoby prawnej, która wybudowała go w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Przeniesienie pozwolenia na budowę było jedynie następstwem przekazania budynku protokołem zdawczo-odbiorczym budynku, a prace prowadzone wewnątrz były pracami wykończeniowymi (tynki, wykończenie łazienek, biały montaż, zabudowa kuchni, montaż drzwi wewnętrznych, itp.). Przeniesienie pozwolenia na budowę i uzyskanie pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego było niezbędne do przekwalifikowania dostarczania energii elektryczności gazu oraz wody z taryfy budowlanej na taryfę użytkową. Ponadto ustawodawca nie sprecyzował, czy nowo wybudowany budynek mieszkalny zaraz po jego zakupie ma się nadawać do zamieszkania.

Ponieważ został spełniony podstawowy warunek skorzystania z ulgi odsetkowej, na zasadzie praw nabytych (tj. podpisanie z kredytodawcą umowy kredytu do końca 2006 r.) Wnioskodawca uważa, że nabył prawa do korzystania z tych odliczeń.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 – 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, czyli osobie fizycznej mającej nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Przepis cytowanego wyżej art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierający regulację prawną w zakresie skorzystania z prawa do tzw. ulgi odsetkowej na mocy art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. Nr 217, poz. 1588), został uchylony z dniem 1 stycznia 2007 r.

Jednakże w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw wchodzącego w życie z dniem 01 stycznia 2007 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 01 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Natomiast zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki :

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 01.01.2002 r. i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Mimo likwidacji z dniem 01 stycznia 2007 r. tzw. ulgi odsetkowej znaczna część podatników korzysta z niej w ramach praw nabytych. Dotychczasowe przepisy dotyczące zasad stosowania tej ulgi pozbawiały do niej prawa, w sytuacji gdy uzyskany przez podatników kredyt został przeznaczony na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. Jednakże, ustawodawca w art. 7 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. u. nr 209, poz. 1316) wprowadził regulacje umożliwiające zaciąganie kredytów refinansowych i odliczanie od dochodu odsetek od tych kredytów.

Stosownie do znowelizowanego art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. nr 217, poz. 1588), podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od:

1.  kredytu mieszkaniowego,
2.  kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2,

\- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Z treści tego przepisu wynika, iż podatnicy, którzy nabyli prawo do ulgi odsetkowej, mogą odliczać od dochodu odsetki od kredytu refinansowego, tj. zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego, jak również odsetki od każdego kolejnego kredytu przeznaczonego na spłatę tych kredytów. Jedyne ograniczenie dotyczy okresu, do końca którego podatnicy mogą odliczać od dochodu spłacane odsetki. Podatnicy mogą zaciągać kredyty refinansowe na dowolny okres. Jednak prawo odliczania odsetek od nowego kredytu przysługuje im do upływu terminu określonego w pierwotnej umowie kredytowej (nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2027 r.).

Stosownie do ust. 1a) dodanego do art. 9 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1.

Ustawodawca ograniczył prawo odliczania w ramach ulgi odsetkowej pełnych odsetek od kredytu, w sytuacji gdy został on w części przeznaczony na spłatę zobowiązań kredytowych niezwiązanych z ulgą odsetkową. Przyjął w tym przypadku zasadę proporcjonalnego odliczenia.

Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1b) ww. ustawy, odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3, zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 01 stycznia 2008 r. podlegają odliczeniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009.

Celem tego przepisu jest umożliwienie podatnikom, którzy w latach wcześniejszych, tj. w latach 2002-2007 spłacali odsetki od kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego lub refinansowego, odliczenia od dochodu zapłaconych w tym okresie wymienionych odsetek. Ustawodawca przyjął, iż mogą oni odsetki te odliczyć w zeznaniu rocznym za 2008 lub 2009 r.

W przypadku gdy inwestycja zostanie zakończona w 2008 r. lub w kolejnych latach, odsetki od kredytu mieszkaniowego lub refinansowego podatnicy będą mogli odliczyć na zasadach określonych w art. 26b ust. 6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z ww. przepisów wynika, że aby skorzystać z ulgi odsetkowej koniecznym jest spełnienie szeregu warunków, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek.

Pierwszy i podstawowy warunek, jaki musi spełnić podatnik aby mógł skorzystać z przedmiotowej ulgi, to wydatkowanie kredytu na enumeratywnie wymienione w ustawie cele. Ustawodawca nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycję podatnik musi sfinansować kredytem aby mógł skorzystać z ulgi odsetkowej. Wskazał, że ulga przysługuje osobom, które spłacają odsetki od kredytu zaciągniętego m.in. na budowę budynku mieszkalnego albo na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że zaciągnięty w 2005 roku kredyt został przeznaczony na kupno od dewelopera segmentu mieszkalnego. Wnioskodawca podaje, iż dokonał zakupu gruntu wraz z rozpoczętą budową domu w postaci fundamentów i ścian parteru, stropu nad parterem, ścian piętra oraz konstrukcji dachu wraz z pokryciem. Następnie w tym samym roku zostało przepisane pozwolenie na budowę na Zainteresowanego. Dnia 17 grudnia 2007 roku Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał zgodę na przystąpienie do użytkowania domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy zauważyć należy, że użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy określenia „zakup nowo wybudowanego budynku” oznacza, że chodzi o budynek, którego budowa została zakończona. Ustawodawca nie przewiduje możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na zakup budynku w budowie. Natomiast z przedmiotowego wniosku wynika, że w dacie zawarcia umowy kupna budowa domu nie była zakończona – Wnioskodawca nabył bowiem budynek w stanie surowym. Oznacza to, że przedmiotem nabycia nie był budynek „nowo wybudowany”, ponieważ budowa nie została ukończona, lecz budynek w trakcie budowy. w związku z powyższym w przedmiotowym przypadku nie został spełniony jeden z podstawowych warunków uprawniających do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej. Kredyt nie został bowiem wydatkowany na wskazany w ustawie cel – na zakup nowo wybudowanego budynku lecz na zakup budynku w trakcie budowy. Jak wskazuje Zainteresowany we wniosku, zgoda na przystąpienie do użytkowania domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej została wydana w dniu 17 grudnia 2007 roku. Powyższe oznacza, że budowa budynku w chwili zakupu nie została zatem zakończona – Wnioskodawca nabył bowiem, jak sam wskazuje, budynek w stanie surowym. Tym samym odsetki od kredytu przeznaczonego na kupno domu w stanie surowym nie podlegają odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem jako odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego.

Zauważyć jednak należy, ze w katalogu inwestycji uprawnionych do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej mieści się również proces budowy budynku mieszkalnego. Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. u. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez budowę należy rozumieć m.in. wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu. Budowa jest zatem procesem ciągłym, inwestor prowadzi proces budowy od momentu, w którym uzyskał pozwolenie na budowę aż do momentu jej zakończenia.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że budowę domu rozpoczął i – do momentu jego sprzedaży Wnioskodawcy – prowadził poprzedni inwestor, na którego zostało wydane pozwolenie na budowę. Następnie po dokonaniu zakupu, ale przed przeniesieniem na rzecz Wnioskodawcy pozwolenia na budowę domu zawarta została między Zainteresowanym, a deweloperem umowa o roboty budowlane. Dopiero od momentu, w którym Wnioskodawca sam uzyskał pozwolenia na budowę (kiedy pozwolenie na budowę zostało przepisane na Niego) można mówić, że prowadził On budowę budynku. w razie zakupu budynku, którego budowa nie została zakończona, podatnikowi przysługuje jedynie prawo do odliczania odsetek od tej części kredytu, która dotyczyła dokończenia przez niego rozpoczętej budowy, o ile spełnia pozostałe przesłanki wymienione w cytowanych powyżej przepisach. w tej sytuacji ulga ma również zastosowanie do odsetek od kredytu refinansowego.

Reasumując, stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nie nabył nowowybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Nabył On budynek w stanie surowym i może jedynie odliczyć odsetki od części kredytu wykorzystanego na budowę (wykończenie) budynku mieszkalnego, o ile spełni pozostałe przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi. w tej sytuacji ulga ma również zastosowanie do odsetek od kredytu refinansowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.