Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.321.2022.2.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-01
Teza: W wyniku działu spadku nie nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości w części przekraczającej wysokość przysługującego Panu udziału w spadku, a więc spełniony został warunek zawarty w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem do sprzedaży udziału w nieruchomości zastosowanie ma art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podział; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2022 r. (data wpływu 16 maja 2022 r.) oraz pismem z 18 maja 2022 r. (data wpływu 19 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Na podstawie ustawy z 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, własność nieruchomości rolnej położonej w obrębie miejscowości (\`(...)\`), nabył Pana ojciec – z dniem 4 listopada 1971 r.

Spadek po nim nabyli po 1/4 części : żona i dzieci : Pana brat, Pana siostra i Pan (akt poświadczenia – Rep. A Nr (\`(...)\`)).

W skład spadku wchodziły: udział w 1/2 w lokalu mieszkalnym o wartości 80.000 zł (lokal był nabyty przez Pana ojca i matkę na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej), samochód o wartości 800 zł i nieruchomość opisana na wstępie o wartości 40.000 zł (majątek odrębny spadkodawcy). Wartość mienia nabytego przez Pana wynosiła 30.000 zł (zeznanie do Urzędu skarbowego).

23 października 2020 r. zawarta została umowa o podział majątku wspólnego Pana rodziców i dział spadku po Pana ojcu. Wziął Pan udział w umowie jako spadkobierca. Przedmiotem umowy był lokal mieszkalny opisany wyżej, nieruchomość rolna i samochód. Ogółem wartość mienia wynosiła 200.800 zł (lokal : 160.000 zł, samochód : 800 zł, nieruchomość rolna : 40.000 zł), w tym wartość Pana udziału – 30.200 zł. W zawartej umowie uczestnicy zrzekli się wzajemnie udziałów w częściach mienia, roszczeń z tytułu posiadania mienia, spłat i dopłat. Nieruchomość rolną w (\`(...)\`) nabyli na współwłasność po 1/2 części : Pan i Pana brat. Lokal i samochód nabyła Pana matka. Zatem wartość mienia jaki Pan nabył w tej umowie wyniosła 20.000 zł (przy czym w tej nieruchomości miał Pan wcześniej 10.000 zł udziału – wartość udziału w 1/4, przybył Panu udział w 1/4 – 10 000 zł). Udziałów w reszcie mienia wartości 20.000 zł zrzekł się Pan (umowa o dział spadku i podział – Rep. A Nr (\`(...)\`)).

Na podstawie umów : sprzedaży warunkowej z 18 czerwca 2021 r. i przeniesienia własności z 28 lipca 2021 r. Pan wraz z bratem sprzedaliście swoje udziały – po 1/2 części każdy z Was – czyli całą nieruchomość rolną Nr 7/2 w (\`(...)\`) M. K i M. K. Nabywcy nieruchomości są rolnikami, właścicielami gospodarstwa. Nabytą nieruchomość zamierzali wykorzystywać na jego powiększenie. M. K. jest Pana dalekim krewnym. Cena Pana udziału w 1/2 nieruchomości to 26.500 zł (umowy : Rep A Nr (\`(...)\`) i Rep. A Nr (\`(...)\`)).

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego**

Spadkodawca (Pana ojciec) zmarł dnia 26 kwietnia 2020 r. Aktem poświadczenia dziedziczenia w formie aktu notarialnego Rep. A Nr (…), zeznanego dnia 10 sierpnia 2020 r. przed notariuszem stwierdzono, że spadek po Pana ojcu, zmarłym dnia 26 kwietnia 2020 r. w (…) nabył m.in. Pan (syn), w 1/4 części.

W związku z nabyciem spadku złożone zostało zeznanie w zakresie podatku od spadków i darowizn, rozstrzygnięcie co do wymiaru podatku nastąpiło na podstawie decyzji Urzędu Skarbowego w (…) w sprawie: znak: (…) z 7 września 2020 r. W zeznaniu wskazano następujące wartości składników mienia spadkowego nabytych przez Pana: udział w 1/8 części w lokalu mieszkalnym – 20.000 zł; udział w 1/4 w samochodzie osobowym -200 zł; oraz udział w % 1/4 w nieruchomości rolnej nr 7/2 – 10.000 zł. Ogółem zatem wartość Pana udziału w mieniu spadkowym wyniosła: 30200 zł.

23 października 2020 r. zawarta została w formie aktu notarialnego Rep. A Nr (…), zeznanego 23 października 2020 r. przed zastępcą notarialnym notariusza umowa o podział majątku wspólnego Pana rodziców i dział spadku po Pana ojcu. Zgodnie z jej warunkami nie zostały ustalone żadne spłaty lub dopłaty pieniężne pomiędzy uczestnikami czynności, a jedynie przyznano poszczególne składniki mienia będącego przedmiotem czynności, uczestnikom czynności, tak jak to opisano we wniosku. W wyniku umowy zrzekł się Pan swoich udziałów w lokalu mieszkalnym i samochodzie osobowym, natomiast nabył (ponad dotychczasowy, odziedziczony udział w 1/4 we współwłasności nieruchomości) dodatkowo udział w 1/4 we współwłasności nieruchomości rolnej nr 7/2. W umowie wskazano wartość składników mienia podobnie jak w zeznaniu podatkowym, przy czym przedmiotem umowy był cały lokal mieszkalny o wartości: 160.000 zł, nieruchomość wartości 40 000 zł, samochód wartości 800 zł, ogółem: 200.800 zł.

W Pana przypadku opisana umowa była tylko umową o dział spadku, bo tylko na podstawie dziedziczenia przysługiwały Panu udziały w mieniu, objętym tą umową. Zarówno udziały w mieniu, jakich się Pan zrzekł, jak i udziały w mieniu, które Pan nabył, nie należały do mienia objętego wspólnością majątkową małżeńską. W wyniku umowy otrzymał Pan udział w 1/2 części we współwłasności nieruchomości nr 7/2. Wartość Pana udziału wyniosła: 20.000 zł. Przy czym wcześniej w wyniku dziedziczenia wartość Pana udziału w całym mieniu spadkowym wynosiła: 30.200 zł, w tym posiadany przez Pana udział w 1/4 w nieruchomości: 10.000 zł. Zatem w wyniku umowy zrzekł się Pan mienia o wartości: 20 200 zł; nabył zaś Pan mienie o wartości: 10.000 zł.

Nieruchomość rolna, w której miał Pan udział w 1/2 części, położona jest w obrębie miejscowości (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oznaczona w ewidencji gruntów numerem działki nr 7/2, ma powierzchnię 0,6866 ha. (powierzchnia przeliczeniowa dla celów podatku rolnego przekraczała 1 ha). Jest to długi pas gruntu o niewielkiej szerokości (10-15 m), jednym końcem przylega do drogi. Nieruchomość nr 7/2 obejmuje wyłącznie grunty orne klasy R. Z planu zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) wynika, że działka znajduje się w terenie o przeznaczeniu: RP- tereny rolne bez prawa do zabudowy; MR-tereny zabudowy zagrodowej; KG-D - droga gminna klasy dojazdowej, (wypis z rejestru gruntów i planu przedłożono przy zawarciu).

Od 1998 r. jest Pan właścicielem nieruchomości rolnych: nr 2/3 o powierzchni 0,7890 ha (grunt omy), oraz udziału w A części we współwłasności nr 227/4 o powierzchni 0,1954 ha (droga dojazdowa) położonych w (…), gmina (…). Nieruchomości opodatkowane są podatkiem rolnym, który Pan reguluje. W oparciu o opisane nieruchomości nie prowadzi Pan osobiście działalności rolniczej, lecz oddał Pan w dzierżawę działkę nr 2/3. Formalnie zatem - w okresie od 26 kwietnia 2020 r. do sprzedaży w dniu 28 lipca 2021 r. - udział w A, potem od 23 października 2020 r. w A we współwłasności nieruchomości nr 7/2 wchodziły w skład Pana gospodarstwa rolnego.

Jeżeli chodzi natomiast o faktyczny o sposób użytkowania działki nr 7/2 - to ani spadkodawca, ani Pan, ani Pana brat (drugi współwłaściciel) osobiście nie użytkowaliście jej rolniczo. Natomiast opisana nieruchomość na przestrzeni kilkudziesięciu lat była za zgodą spadkodawcy, jak i potem jego spadkobierców, użytkowana rolniczo, jako grunt orny, przez W. K i K. K, dalszych krewnych spadkodawcy. Zawarli oni Pana ojcem umowę dzierżawy (prawdopodobnie wkrótce po uzyskaniu przez niego aktu własności, lub przed wyprowadzeniem się w 1974 r. do Ł.), która została złożona we właściwym Urzędzie Gminy. Następnie przedłużano jej czas obowiązywania. Od 2013 r. dzierżawcą był syn dotychczasowych dzierżawców - T. K. Zgodnie z warunkami umowy, dzierżawcy regulowali należności podatkowe - był to podatek rolny. W. K i K. K byli właścicielami gospodarstwa rolnego w (…), w tym nieruchomości graniczącej z działką nr 7/2. Zatem nieruchomość faktycznie wchodziła w skład ich gospodarstwa rolnego. W. K i K. K są rodzicami M. K, który wraz z żoną, M. K zakupił w 2021 r. udział w A nieruchomości od Pana. Nabywcy także są właścicielami gospodarstwa rolnego w (…) i (…), i nieruchomość nabyli w celu jego powiększenia, (akty notarialne: Rep A Nr (…) i Rep. A Nr (…)). Co do aktualnego sposobu użytkowania nieruchomości przez jej nabywców - M. K i M. K, czy dalej użytkują ją jako grunt orny, czy starają się zmienić jego przeznaczenie - nie ma Pan już żadnej wiedzy.

### Pytania

1\. Czy mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny ciąży na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą 28 lipca 2021 r. udziału w we współwłasności nieruchomości rolnej opisanej szczegółowo w uzasadnieniu wniosku?

2\. Czy powinien Pan w związku z tym złożyć zeznanie do Urzędu Skarbowego? Jeśli tak, to proszę wskazać jaki rodzaj?

### Pana stanowisko w sprawie

Nie musi Pan regulować podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu uzyskanej w wyniku sprzedaży nieruchomości w 2021 r. ceny w kwocie 26 500 zł. Uzyskana bowiem kwota - przytoczona cena za udział w 1/2 części we współwłasności nieruchomości - jest niższa niż wartość całego udziału w majątku spadkowym, nabytym przez Pana w wyniku dziedziczenia po ojcu w 2020 r. (30 200 zł). W związku z tym nie ma też konieczności składania zeznania do Urzędu Skarbowego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Stosownie do treści art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości, lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wskazał Pan, że 26 kwietnia 2020 r. zmarł Pana ojciec. Spadek po nim nabyli po 1/4 części : żona i dzieci : Pana brat, Pana siostra i Pan. W skład spadku wchodziły: udział w 1/2 w lokalu mieszkalnym, samochód o wartości 800 zł i nieruchomość rolna nabyta przez Pana ojca 4 listopada 1971 r. do majątku odrębnego. Wartość mienia nabytego przez Pana wynosiła 30.200 zł. 23 października 2020 r. zawarta została w formie aktu notarialnego umowa o podział majątku wspólnego Pana rodziców i dział spadku po Pana ojcu. Zgodnie z jej warunkami nie zostały ustalone żadne spłaty lub dopłaty pieniężne pomiędzy uczestnikami czynności, a jedynie przyznano poszczególne składniki mienia będącego przedmiotem czynności, uczestnikom czynności. W wyniku umowy otrzymał Pan udział w 1/2 części we współwłasności nieruchomości nr 7/2. Wartość Pana udziału wyniosła: 20.000 zł. W wyniku dziedziczenia wartość Pana udziału w całym mieniu spadkowym wynosiła: 30.200 zł. W wyniku umowy zrzekł się Pan mienia o wartości: 20.200 zł; nabył zaś Pan mienie o wartości: 10.000 zł. 28 lipca 2021 r. Pan wraz z bratem sprzedaliście nieruchomość rolną. Nie ma Pan żadnej wiedzy, czy nabywcy nieruchomości dalej użytkują ją jako grunt orny, czy starają się zmienić jego przeznaczenie.

Skoro zatem spadkodawca (Pana ojciec) nabył nieruchomości rolną w 1971 r., należy uznać, że termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujący powstanie źródła przychodu z odpłatnego zbycia przez Pana w 2021 r. udziału w nieruchomości, w części dotyczącej udziału nabytego w spadku, upłynął w dniu 31 grudnia 1976 r., gdyż przy obliczaniu pięcioletniego okresu należy uwzględnić moment nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

W celu ustalenia, czy w wyniku działu spadku nabył Pan udział w nieruchomości i czy odpłatne zbycie przez Pana tego udziału podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji zawartych w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

Na podstawie art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Natomiast zgodnie z art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Artykuł 1037 § 1 ww. ustawy stanowi, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W myśl art. 210 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Natomiast zgodnie z art. 211 i 212 ww. Kodeksu:

Zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Na skutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności i następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Zatem, w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością. Gdy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Tak więc, co do zasady, dział spadku i zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności podatnik otrzymuje nieruchomość lub prawo do lokalu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku lub zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości lub prawie do lokalu nabytego w drodze działu spadku lub zniesienia współwłasności, dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Z treści wniosku wynika, że na skutek przeprowadzonego działu spadku otrzymał Pan udział w 1/2 części we współwłasności nieruchomości nr 7/2 o wartości 20.000 zł. Natomiast w wyniku dziedziczenia otrzymał Pan udział w całym mieniu spadkowym o wartości 30.200 zł.

W związku z tym, w wyniku działu spadku nie nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości w części przekraczającej wysokość przysługującego Panu udziału w spadku, a więc spełniony został warunek zawarty w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem do sprzedaży udziału w nieruchomości zastosowanie ma art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy obliczaniu pięcioletniego terminu należy uwzględnić moment nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. W związku z tym odpłatne zbycie przez Pana w 2021 r. udziału w nieruchomości nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. Nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży przedmiotowego udziału w nieruchomości, ani do zgłoszenia opisanej transakcji sprzedaży, tj. złożenia zeznania w urzędzie skarbowym.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).