Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.951.2021.1.WN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-26
Teza: brak prawa do odliczenia w całości lub części podatku VAT naliczonego od zakupu towarów i usług ściśle związanych z realizacją projektu pt. „….”
Słowa kluczowe: opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 listopada 2021 r. (data wpływu 10 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub części podatku VAT naliczonego od zakupu towarów i usług ściśle związanych z realizacją projektu pt. „…..” – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 10 listopada 2021 r., do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub części podatku VAT naliczonego od zakupu towarów i usług ściśle związanych z realizacją projektu pt. „…..”.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Samodzielny Publiczny Psychiatryczny Zakład Opieki Zdrowotnej (dalej również Wnioskodawca) posiada osobowość prawną. Jest wpisany do krajowego rejestru sądowego - Rejestr Stowarzyszeń, Innych Organizacji Społecznych i Zawodowych, Fundacji i Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej jako Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej oraz do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą prowadzonego przez Wojewodę jako samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej. Szpital jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Głównym celem Zakładu jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych oraz promocji zdrowia w zakładach leczniczych.

Szpital, Zespół Poradni Specjalistycznych i Zakład Opiekuńczo-Leczniczy z Rehabilitacją Psychiatryczną. Zadania Zakładu, to w szczególności udzielanie świadczeń w rodzaju:

1) leczenie szpitalne w zakresie: neurologii,

2) rehabilitacja lecznicza w zakresie: rehabilitacja neurologiczna,

3) opieka psychiatryczna i leczenie uzależnień w trybie oddziałów stacjonarnych, dziennych, leczenia środowiskowego,

4) udzielanie ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych,

5) udzielanie świadczeń w zakresie diagnostyki,

6) udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej.

Powyższe usługi są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43, ust. 1, pkt 18 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021r, poz. 685 ze zm). Oprócz usług medycznych zwolnionych na podstawie art. 43, ust. 1, pkt 18 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U z 2021r, poz. 685 ze zm.) jednostka świadczy usługi najmu dla osób prowadzących działalność gospodarczą oraz osób fizycznych i nalicza podatek VAT według obowiązujących stawek. SPP ZOZ podpisał umowę o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej VIII Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej, Działanie 8.4 Infrastruktura społeczna, Poddziałanie 8.4.1. Infrastruktura ochrony zdrowia pt. „….”. Przedmiotem projektu jest przebudowa i rozbudowa budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego (ZOL), zakup sprzętu medycznego do ZOL i centrum Zdrowia Psychicznego i Leczenia Uzależnień, zakup wyposażenia na potrzeby ZOL.

Celem głównym realizacji projektu pn. „……” jest:

1\. Poprawa efektywności i dostępności do specjalistycznych usług zdrowotnych w zakresie chorób psychicznych na rzecz mieszkańców powiatu oraz całego województwa do 2023 roku,

2\. Podniesienie jakości usług, w tym poprzez udzielanie w modelu opieki koordynowanej (oddz. szpitalny - ZOL - Rehabilitacja-Poradnia),

3\. Poprawa efektów zdrowotnych i skrócenie czasu oczekiwania na udzielenie świadczenia,

4\. Zapewnienie odpowiednich standardów leczenia pacjentów z chorobami psychicznymi,

5\. Zwiększenie bezpieczeństwa pacjentów, w tym osób z niepełnosprawnością,

6\. Polepszenie warunków i bezpieczeństwa pracy personelu szpitala,

7\. Podniesienie atrakcyjności regionu poprzez rozwój infrastruktury ochrony zdrowia.

Kompleksowość świadczonych usług pozwoli na objęcie chorych opieką poprzez zapewnienie pełnej opieki w zakresie psychiatrii w jednym podmiocie - od diagnozy i leczenia szpitalnego, poprzez opiekę ambulatoryjną oraz świadczenia rehabilitacji.

Realizacja inwestycji zapewni wprowadzenie bardziej efektywnego procesu leczenia. Nie bez znaczenia dla komfortu psychicznego pacjentów będzie również zdecydowana poprawa warunków bytowych. Przeniesienie opieki do poziomu AOS (Centrum Zdrowia Psychicznego i Leczenia Uzależnień) pozwoli zarówno na wzrost jakości leczenia i uzyskania zadowalających efektów zdrowotnych. Zarówno nowa infrastruktura (rozwiązania architektoniczne obiektu, wyposażenie medyczne i pozostałe ZOL i AOS), jak i sposób procesu świadczenia usług zdrowotnych zapewnią najwyższy poziom opieki pacjentom w zakresie zapobiegania izolacji społecznej ludzi chorych psychicznie.

Realizacja inwestycji w przyjętym zakresie pozwoli na podniesienie jakości świadczonych usług. Mieszkańcy powiatu, jak i województwa zyskają nowoczesną bazę medyczną, która umożliwi diagnostykę chorób psychicznych w niedalekiej odległości od miejsca zamieszkania. Ponadto, zakupiona zostanie nowoczesna aparatura (stymulator TMS) na potrzeby Poradni Zdrowia Psychicznego. W wyniku realizacji inwestycji w większym stopniu zostaną zabezpieczone potrzeby mieszkańców pow. oraz woj. w zakresie specjalistycznej opieki psychiatrycznej będącej przedmiotem przedsięwzięcia. Realizacja inwestycji zdecydowanie poprawi dotychczasową sytuację placówki i przyczyni się do wzrostu jakości usług oraz liczby przyjętych, leczonych oraz wypisanych pacjentów. Przedsięwzięcie wpłynie na niwelowanie różnic w dostępie do świadczeń.

Realizacja Projektu wpłynie na efektywność i dostępność do specjalistycznych usług zdrowotnych w zakresie chorób psychicznych oraz rehabilitacji psychiatrycznej w powiecie. Realizacja Projektu wpłynie również na spełnienie innego założenia Programu, który nawiązuje do zwiększenia dostępu społeczeństwa do sprzętu medycznego, w szczególności wysokospecjalistycznego. Ponadto utworzona infrastruktura wpłynie na wzrost jakości świadczenia usług oraz wzrost kompetencji kadr medycznych. Działania z zakresu infrastruktury ochrony zdrowia mogą przyczynić się do zmniejszenia zachorowalności spowodowanej chorobami cywilizacyjnymi. Dostęp do nowoczesnych metod leczniczych będzie się wiązać ze zmniejszeniem zjawiska przerywania czy całkowitej rezygnacji z aktywności zawodowej.

Harmonogram realizacji projektu przewiduje termin:

\- rozpoczęcia projektu 2021-06-15,

\- rzeczowego zakończenia realizacji projektu 2023-05-31,

\- finansowego zakończenia projektu 2023-06-30

Wszystkie działania przewidziane w projekcie związane są ściśle ze świadczeniem usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczeniem usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej wykonywanej przez SPP ZOZ, który zgodnie z art. 4, ust. 1, pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 711 ze zm.) jest podmiotem leczniczym zwolnionym od podatku VAT na podstawie art. 43, ust. 1, pkt 18 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Samodzielny Publiczny Psychiatryczny Zakład Opieki Zdrowotnej ma prawo odliczyć w całości lub części podatek VAT naliczony od zakupu towarów i usług ściśle związanych z realizacją projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej VIII Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej. Działanie 8.4. Infrastruktura społeczna, Poddziałanie 8.4.1. Infrastruktura ochrony zdrowia pt. „…..”?

Celem głównym wyżej wymienionego projektu jest:

1\. Poprawa efektywności i dostępności do specjalistycznych usług zdrowotnych w zakresie chorób psychicznych na rzecz mieszkańców powiatu oraz całego województwa do 2023 roku,

2\. Podniesienie jakości usług, w tym poprzez udzielanie w modelu opieki koordynowanej (oddz. szpitalny - ZOL -Rehabilitacja-Poradnia),

3\. Poprawa efektów zdrowotnych i skrócenie czasu oczekiwania na udzielenie świadczenia,

4\. Zapewnienie odpowiednich standardów leczenia pacjentów z chorobami psychicznymi,

5\. Zwiększenie bezpieczeństwa pacjentów, w tym osób z niepełnosprawnością,

6\. Polepszenie warunków i bezpieczeństwa pracy personelu szpitala,

7\. Podniesienie atrakcyjności regionu poprzez rozwój infrastruktury ochrony zdrowia.

**Stanowisko Wnioskodawcy**:

Samodzielny Publiczny Psychiatryczny Zakład Opieki Zdrowotnej uważa, że nie ma możliwości odliczenia podatku VAT przy zakupie towarów i usług w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pt. ,,…..”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej VIII Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej, Działanie 8.4. Infrastruktura społeczna, Poddziałanie 8.4.1. Infrastruktura ochrony zdrowia. Art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podatnikom VAT przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w zakresie w jakim nabywane towary lub usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, nie ma zastosowania w ww. projekcie.

Jako beneficjent ww. projektu Szpital wykazał w opisie sprawy w ramach realizacji projekt, że nie będzie wykonywał żadnych czynności, które na gruncie ustawy o VAT mogłyby zostać uznane za dostawę towarów, czy świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. SPP ZOZ podkreśla, iż świadczy usługi medyczne zwolnione od podatku VAT na podstawie art 43 ust. 1 pkt 18 przytaczanej ustawy o VAT.

W konsekwencji mimo, iż SPP ZOZ jest czynnym podatnikiem podatku VAT przy realizacji ww. projektu nie będzie mu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących dostawę towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego projektu, gdyż nabycie towarów i usług dla celów realizacji projektu pt. ,,…..” nie będzie spełniać przesłanek prawnych do odliczeń we wskazanym przez SPP ZOZ zakresie.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego** **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Z treści złożonego wniosku wynika, że głównym celem Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych oraz promocji zdrowia w zakładach leczniczych.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca podpisał umowę o dofinansowanie realizacji projektu pt. „….”. Przedmiotem projektu jest przebudowa i rozbudowa budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego (ZOL), zakup sprzętu medycznego do ZOL i centrum Zdrowia Psychicznego i Leczenia Uzależnień, zakup wyposażenia na potrzeby ZOL.

Wszystkie działania przewidziane w projekcie związane są ściśle ze świadczeniem usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczeniem usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej wykonywanej przez SPP ZOZ, który zgodnie z art. 4, ust. 1, pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej jest podmiotem leczniczym zwolnionym od podatku VAT na podstawie art. 43, ust. 1, pkt 18 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia w całości lub części podatku VAT naliczonego od zakupu towarów i usług ściśle związanych z realizacją projektu pt. „…..”.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy raz jeszcze przypomnieć, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z wniosku – przedmiotowy projekt dedykowany jest działalności w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczeniem usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej wykonywanej przez SPP ZOZ, które to usługi są zwolnione od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego zadania.

Podsumowując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy niniejsza interpretacja traci swą aktualność.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przypisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się do błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawą.