Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.225.2025.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Zwolnienie od podatku od towarów i usług sprzedaży
nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości
powiat
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży
    nieruchomości.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Skarb Państwa zamierza zbyć w drodze przetargu ustnego nieograniczonego
    niezabudowaną nieruchomość gruntową, oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków
    jako działka ewidencyjna nr 1 o pow. 0,9114 ha, położoną (...), dla której w Sądzie
    Rejonowym (...) prowadzona jest księga wieczysta (...).
    Na podstawie danych z ewidencji gruntów i budynków ww. nieruchomość stanowi użytek:
    łąki trwałe (ŁIV o pow. 0,7350 ha), grunty orne (RIVb-0,0465 ha), rowy (W-0,1299 ha).
    Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się rów melioracyjny, kolektor ściekowy,
    kolektor deszczowy oraz podwójna magistrala ciepłownicza. W rozumieniu ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawa budowlanego ww. naniesienia, tj. rów melioracyjny, kolektor ściekowy,
    kolektor deszczowy oraz podwójna magistrala ciepłownicza stanowią obiekty budowlane i
    nie można ich uznać za budynki.
    Właścicielem kolektora ściekowego oraz kolektora deszczowego jest Powiat (...).
    Kolektorem ściekowym odprowadzane są ścieki sanitarne z obiektów znajdujących się w
    (...) Strefie Aktywności Gospodarczej (...), natomiast kolektorem deszczowym
    odprowadzane są do rowu melioracyjnego wody opadowe z dróg znajdujących się w (...)
    po ich wcześniejszym zatrzymaniu w zbiorniku retencyjnym.
    Sieć ciepłownicza jest własnością spółki B. Spółka z o.o., której jedynym udziałowcem jest
    Miasto (...). Powyższa sieć ciepłownicza służy do zapotrzebowania w ciepło osiedle
    mieszkaniowe zlokalizowane wzdłuż ul. (...).
    Ponadto na nieruchomości znajduje się słup energetyczny po zdemontowanej linii
    energetycznej.
    Zgodnie z informacją o przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego Miasta (...) część działki nr 1 (o pow. ok. 0,1840 ha) znajduje się w układzie
    drogowo-ulicznym zgodnie z uchwałą nr (...) Rady Miejskiej (...) z 9 listopada 2001 r. w
    sprawie zmiany miejscowego planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego miasta
    (...) uchwalonego Uchwałą (...) z 29 listopada 1991 r. i ogłoszonego w Dzienniku
    Urzędowym Województwa (...), zmienionego Uchwałą (...) z 30 marca 1998 r. i ogłoszonego
    w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) oraz Uchwałą (...) z 24 maja 1999 r. i
    ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) - ogłoszona w Dzienniku
    Województwa (...) z 2001 r., a część działki (ok. 0,7274 ha) znajduje się na terenie, na
    którym nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
    gdyż plan ogólny zagospodarowania przestrzennego Miasta (...) utracił moc obowiązującą
    z dniem 1 stycznia 2003 r.
    Zgodnie z uchwałą (...) z 24 maja 2018 r. w sprawie uchwalenia Studium uwarunkowań i
    kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta (...) działka znajduje się w terenie
    zabudowy mieszkaniowej i usług oznaczonym na rysunku studium symbolem „MU.22.2,5”.
    Poza tym z rysunku studium wynika, że część ww. działki znajduje się w strefie zieleni
    urządzonej w granicach terenów zabudowanych i zurbanizowanych, część ww. działki
    znajduje się w terenie wód powierzchniowych, część ww. działki znajduje się w strefie
    sanitarnej w odległości 150 m od cmentarza. Zgodnie uchwałą Rady Miasta (...) z 26 lutego
    2024 r. w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji Miasta
    (...), opublikowane w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) 5 marca 2024 r. – ww.
    działka znajduje się poza obszarem rewitalizacji Miasta (...).

    Nadmienić należy, że zgodnie z art. 4 pkt 9 ustaw z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.), Starosta Powiatu (...) jest
    organem właściwym w sprawach gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi
    własność Skarbu Państwa.
    Zgodnie z art. 4 pkt 9c ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o właściwym urzędzie -
    należy przez to rozumieć starostwo powiatowe, w którym wykonywane są zadania z
    zakresu administracji rządowej dotyczące gospodarki nieruchomościami Skarbu Państwa,
    albo odpowiednio urząd gminy, starostwo powiatowe lub urząd marszałkowski, w których
    prowadzone są sprawy gospodarki nieruchomościami stanowiącymi własność jednostek
    samorządu terytorialnego.
    Przepis art. 11 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi z kolei, że z
    zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych
    ustawy, organem reprezentującym Skarb Państwa jest starosta wykonujący zadania z
    zakresu administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu
    terytorialnego są ich organy wykonawcze.
    Zgodnie z art. 4 pkt 9c ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami,
    Zarząd Powiatu (...) jest organem właściwym w sprawach gospodarowania
    nieruchomościami stanowiącymi własność Powiatu (...). Potwierdzeniem powyższego jest
    również przepis art. 32 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym.
    Stosownie do przepisu art. 26 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, zarząd powiatu
    jest organem wykonawczym powiatu. Starosta jest przewodniczącym zarządu powiatu -
    art. 26 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym. Starosta organizuje prace zarządu
    powiatu - art. 34 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym.
    Podatnikiem podatku VAT jest Powiat (...).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytanie:
    1. Czy przy nabyciu działki 1 Powiatowi (...) przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      naliczonego?
    2. Czy działka nr 1 była/będzie wykorzystywana wyłącznie do dnia zbycia na cele
      działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT?
    3. Czy rów melioracyjny, podwójna magistrala ciepłownicza oraz słup energetyczny na
      dzień sprzedaży będą stanowić własność Sprzedającego, tj. Powiatu (...), czy też innego
      podmiotu (jakiego)?
    4. Czy rów melioracyjny, kolektor ściekowy, kolektor deszczowy, podwójna magistrala
      ciepłownicza oraz słup energetyczny będą stanowić na dzień transakcji budowlę w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane?
    5. W odniesieniu do ww. rowu melioracyjnego, kolektora ściekowego, kolektora
      deszczowego, podwójnej magistrali ciepłowniczej oraz słupa energetycznego (jeśli
      poszczególne obiekty budowlane będą stanowić na dzień transakcji budowlę w
      rozumieniu przepisów z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane):
      a) kiedy została/zostanie oddana do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
        użytkownikowi lub rozpoczęto użytkowania na potrzeby własne budowli i czy od
        tego momentu do dnia sprzedaży upłynie okres krótszy niż 2 lata?
      b) czy Powiat (...) ponosił/będzie ponosił do momentu sprzedaży wydatki w rozumieniu
        przepisów o podatku dochodowym na ulepszenie budowli, stanowiące co najmniej
        30% jej wartości początkowej. Jeśli tak należało wskazać:

          kiedy miały/będą miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
          czy przysługiwało/będzie przysługiwało Powiatowi (...) prawo do obniżenia
          kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
          ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budowli,
          czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania budowli minie okres co
          najmniej 2 lat,
          czy ta budowla będzie wykorzystywana przez Powiat (...) w całym okresie
          posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów
          i usług?
      c) czy przysługiwało Powiatowi (...) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w stosunku do tych obiektów,
      d) czy Powiat (...) ponosił/będzie ponosił wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do
        których Powiat miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego, a jeżeli Powiat ponosił/będzie ponosił takie wydatki, to były
        one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    6. Czy dla części działki, dla której nie ma obowiązującego miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego, na dzień zbycia będzie obowiązywała decyzja o
      warunkach zabudowy lub decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego?
    7. Na której konkretnie części działki znajdują się rów melioracyjny, kolektor ściekowy,
      kolektor deszczowy, podwójna magistrala ciepłownicza oraz słup energetyczny, tj. na
      części działki, dla której obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania, czy na
      pozostałej części działki?
    podali Państwo:
    Nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przez Powiat (...).
    Działka nr 1 położona w (...) nie była wykorzystywana na cele działalności gospodarczej
    zwolnionej od podatku VAT.
    Rów melioracyjny, podwójna magistrala ciepłownicza, słup energetyczny na dzień
    sprzedaży nie będą stanowić własności Sprzedającego, tj. Powiatu (...).
    Rów melioracyjny (własność Skarbu Państwa), podwójna magistrala ciepłownicza
    (własność (...) oraz słup energetyczny (obecnie na ww. nieruchomości nie znajduje się słup
    energetyczny - przeprowadzona wizja na nieruchomości 30 kwietnia 2025 r.).
    Zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. Prawa Budowlanego, rów melioracyjny, kolektor
    deszczowy, kolektor ściekowy, podwójna magistrala ciepłownicza oraz słup energetyczny
    (obecnie nie znajduje się na przedmiotowej nieruchomości) stanowić będą budowlę.
    Ww. budowle na przedmiotowej nieruchomości są w użytkowaniu na potrzeby własne
    powyżej dwóch lat.
    Nie były ponoszone nakłady przez Powiat (...) na ulepszenie żadnej z ww. budowli w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% jej
    wartości początkowej.
    Nie przysługiwało Powiatowi (...) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w stosunku do tych budowli.
    Powiat (...) nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budowli.
    Nie będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego dla części działki, dla której nie ma obowiązującego planu
    zagospodarowania przestrzennego.

    Rów melioracyjny znajduje się na części działki, dla której obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania oraz na pozostałej części działki.
    Kolektor ściekowy oraz kolektor deszczowy znajdują się na części działki, dla której
    obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania oraz na pozostałej części działki.
    Podwójna magistrala ciepłownicza znajduje się na pozostałej części działki.
    Słup energetyczny (nie znajduje się na przedmiotowej działce).

## Pytanie

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu z 23% podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu z
    23% podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie zaś z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług
    Z art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Powiat zamierza sprzedać w drodze przetargu
    działkę nr 1.
    Dostawa ww. działki przez Powiat będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie
    publicznoprawną) i dla tej czynności Powiat wystąpi w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wobec tego, powyższa czynność
    w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów podlegająca
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7
    ust. 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Art. 2 pkt 33 ustawy stanowi zaś, że:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać
    wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane
    decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” należy odwołać się do definicji
    zawartych w ustawie z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze
    zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Stosownie do art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym − należy przez to rozumieć obiekt
      budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności
      droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg,
      rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
      bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
      kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane
      w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już
      istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego
      części ani urządzenia budowlanego.
    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, na działce znajduje się rów melioracyjny,
    kolektor ściekowy, kolektor deszczowy oraz podwójna magistrala ciepłownicza. Rów
    melioracyjny, podwójna magistrala ciepłownicza na dzień sprzedaży nie będą stanowić
    własności Sprzedającego, tj. Powiatu. Właścicielem kolektora ściekowego oraz kolektora
    deszczowego jest Powiat. Sieć ciepłownicza jest własnością spółki (...). Zgodnie z
    informacją o przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    część działki nr 1 znajduje się w układzie drogowo-ulicznym, a część działki znajduje się na
    terenie, na którym nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego. Nie będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o
    lokalizacji inwestycji celu publicznego dla części działki, dla której nie ma obowiązującego
    planu zagospodarowania przestrzennego. Rów melioracyjny znajduje się na części działki,

    dla której obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania oraz na pozostałej części działki.
    Kolektor ściekowy oraz kolektor deszczowy znajduje się na części działki dla której
    obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania oraz na pozostałej części działki. Podwójna
    magistrala ciepłownicza znajduje się na pozostałej części działki. Słup energetyczny (nie
    znajduje się na przedmiotowej działce).
    Mają Państwo wątpliwości czy sprzedaż działki nr 1 będzie zwolniona od podatku od
    towarów i usług.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Na mocy art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Jak stanowi art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt
    wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi.
    Zgodnie natomiast z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli przebiegające przez działkę sieci są przyłączone do
    przedsiębiorstw przesyłowych to stanowią własność tych przedsiębiorstw.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy o podatku od
    towarów i usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną”
    funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących
    przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v.
    Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów”
    w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do
    dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności
    rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu
    krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI
    Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla,
    niestanowiący własności zbywcy, to mimo, że ten obiekt budowlany stanowi w świetle
    prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów
    i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak
    właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem
    przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).

    W analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją zbycia przez Państwa gruntu
    (działki nr 1), na którym znajdują się budowle, które na dzień sprzedaży nie będą stanowić
    własności Sprzedającego, tj. Powiatu oraz budowle będące Państwa własnością. Nie
    sposób więc przyjąć, że będą Państwo dokonywać dostawy gruntu wraz ze znajdującymi
    się na nim ww. naniesieniami, które nie stanowią Państwa własności. To podmiot trzeci, a
    nie Państwo jako zbywający znajduje się w faktycznym posiadaniu ww. naniesień i
    korzysta z nich jak właściciel. Zatem dostawa ww. naniesień, których nie są Państwo
    właścicielami nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tak więc, w przypadku planowanej dostawy działki nr 1, przedmiotem dostawy będzie
    wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za grunt niezabudowany, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem posadowione są na nim budowle.
    Zatem dostawa działki nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunt ten jest
    już zabudowany.
    Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać,
    że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami
    ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43
    ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
    I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.

    Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tym miejscu wskazać należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl
    którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli lub ich części,
    dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt
    prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że na działce nr 1 (oprócz naniesień, które nie stanowią Państwa
    własności), znajdują się również budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane w postaci kolektora deszczowego, kolektor ściekowego stanowiące
    Państwa własność. Budowle są w użytkowaniu na potrzeby własne powyżej dwóch lat. Nie
    były ponoszone przez Powiat nakłady na ulepszenie żadnej z ww. budowli w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% jej wartości
    początkowej.
    W związku z tym, że działka nr 1 stanowi działkę zabudowaną budowlami w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, należy ustalić, czy do jej
    sprzedaży znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do stwierdzenia, że dostawa znajdujących się na działce nr 1 budowli w postaci kolektora
    deszczowego oraz kolektora ściekowego stanowiących Państwa własność, nie będzie
    następować w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż jak wynika z opisu sprawy znajdujący
    się na działce kolektor deszczowy oraz kolektor ściekowy zostały wybudowane na co
    najmniej dwa lata przed planowaną dostawą działki i Państwo przez ten czas nie ponosili
    wydatków na ich ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    W związku z powyższy, dostawa działki nr 1, nie będzie odbywać się w ramach pierwszego
    zasiedlenia, jak również nie będzie miała miejsca w okresie krótszym niż 2 lata od
    pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji w odniesieniu do dostawy znajdujących się na
    działce nr 1 budowli, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od
    podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zatem, opisana we wniosku transakcja sprzedaży działki nr 1, będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest bezzasadne, gdyż
    zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano, grunt będący przedmiotem zbycia podlega opodatkowaniu według tych
    samych regulacji jak budowle na nim posadowione. W związku z powyższym - na
    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również zbycie gruntu, z którym związane są ww.

    budowle, będzie zwolnione od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku dostawy działki nr 1
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.