Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.305.2025.1.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek wydatków
tytułem darowizn na rzecz Instytucji.
Słowa kluczowe: darowizna
fundacje
instytucja
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, czy wskazane we wniosku koszty darowizn na rzecz
    Instytucji są opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek jako ukryte zyski lub wydatki
    niezwiązane z działalnością gospodarczą.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, mającym siedzibę i zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w
    zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej samochodów osobowych.
    Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na
    podstawie przepisów ustawy o rachunkowości. Wnioskodawca od dnia 1 stycznia 2025 r.
    jest opodatkowany Ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b
    ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt”).
    Spółka planuje przekazywać darowizny pieniężne na rzecz różnych instytucji: fundacji,
    stowarzyszeń (dalej: „Instytucje”). Instytucje nie zawsze będą posiadać status organizacji
    pożytku publicznego, ale ich działalność będzie obejmować cele określone w art. 4 ust. 1
    ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j.

    Dz. U. z 2024 r. poz. 1491 z późn. zm., dalej: ustawa o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie), tj. cele w zakresie działalności społecznie użytecznej.
    Instytucje mogą być podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą, których fundatorami lub
    członkami będą osoby fizyczne powiązane z Wnioskodawcą (np. wspólnicy, członkowie
    zarządu) Przykładowo obecnie Wspólnik i zarazem prezes zarządu Wnioskodawcy planuje
    utworzenie fundacji jako fundator na podstawie przepisów Ustawy z dnia 6 kwietnia 1984
    r. o fundacjach (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166, dalej: „Fundacja”). Wspólnik lub osoba
    powiązana z Wnioskodawcą może pełnić funkcję prezesa Fundacji. Prezes Fundacji nie
    będzie pobierał wynagrodzenia z tytułu pełnionej w Fundacji funkcji. Fundator nie będzie
    otrzymywał z Fundacji żadnych świadczeń. Utworzona Fundacja będzie realizować cele
    społecznie użyteczne określone w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i
    o wolontariacie.
    Zgodnie z projektem Statutu Fundacji celami fundacji są:
    a) udzielanie pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji
      życiowej oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób;
    b) wspieranie rodziny i systemu pieczy zastępczej;
    c) działalność na rzecz integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych
      wykluczeniem społecznym;
    d) działalność charytatywna;
    e) ochrona i promocja zdrowia, w tym działalność lecznicza w rozumieniu ustawy z dnia
      15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej;
    f) działalność na rzecz osób niepełnosprawnych;
    g) działalność na rzecz równych praw kobiet i mężczyzn;
    h) działalność wspomagająca rozwój wspólnot i społeczności lokalnych;
    i) działalność wspomagająca rozwój gospodarczy, w tym rozwój przedsiębiorczości;
    j) nauka, szkolnictwo wyższe, edukacja, oświata i wychowanie;
    k) działalność na rzecz dzieci i młodzieży, w tym wypoczynek dzieci i młodzieży;
    l) ekologia i ochrona zwierząt oraz ochrona dziedzictwa przyrodniczego;
    m) upowszechnianie i ochrona wolności i praw człowieka oraz swobód obywatelskich, a
      także działania wspomagające rozwój demokracji;
    n) ratownictwo i ochrona ludności;
    o) pomoc ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i za
      granicą;
    p) promocja Rzeczypospolitej Polskiej za granicą;
    q) działalność na rzecz rodziny, macierzyństwa, rodzicielstwa, upowszechniania i ochrony
      praw dziecka;
    r) działalność na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art.
      3 ust. 3, w zakresie określonym w pkt 1–32a ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
      działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U.2024, poz. 1761 ze zm.).
    Projekt Statutu Fundacji przewiduje, że cele fundacji będą realizowane m.in. poprzez
      następujące działania:
    a) badanie i monitorowanie sytuacji osób oraz społeczności wymagających wsparcia,
    b) pozyskiwanie, transport i dystrybucję środków pomocy,
    c) projektowanie, nadzór oraz prowadzenie inwestycji pomocowych, w tym
      infrastrukturalnych,

    d) organizowanie szkoleń i programów edukacyjnych w Polsce i zagranicą,
    e) projektowanie, budowanie i wspieranie infrastruktury pomocowej,
    f) prowadzenie działalności edukacyjno-kulturalnej,
    g) wsparcie społeczne i integrację,
    h) współpracę instytucjonalną,
    i) organizowanie zbiórek publicznych, kampanii społecznych i akcji charytatywnych,
      imprez kulturalnych, wystaw i aukcji na rzecz pozyskiwania funduszy.
    Planowana Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą jako dodatkową w
    stosunku do działalności statutowej, jednakże cały dochód z tej działalności będzie
    przeznaczony na realizację celów statutowych Fundacji.
    Wnioskodawca planuje przekazanie darowizn zarówno na rzecz Instytucji, jak i
    powoływanej fundacji, kierując się następującymi celami strategicznymi Spółki:
        kreowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy oraz budowanie zaufania w
        relacjach z kontrahentami i klientami;
        utrwalanie pozytywnego wizerunku firmy jako podmiotu odpowiedzialnego
        społecznie, zaangażowanego w życie lokalnych społeczności oraz otwartego na
        potrzeby otoczenia;
        umacnianie zaufania w relacjach z obecnymi i potencjalnymi kontrahentami oraz
        klientami, co sprzyja tworzeniu trwałych, partnerskich więzi biznesowych;
        zwiększenie lojalności obecnych klientów poprzez utożsamianie się z wartościami
        reprezentowanymi przez Wnioskodawcę, a także wyróżnienie Wnioskodawcy na tle
        konkurencji, co może przełożyć się na wzrost udziału w rynku;
        pozyskiwanie nowych klientów dzięki budowaniu silnego i wiarygodnego wizerunku
        firmy wspierającej inicjatywy o charakterze społecznym i charytatywnym.
    Działania te są zgodne z wewnętrzną polityką prowadzoną przez Wnioskodawcę, w
    ramach której Wnioskodawca dobrowolnie podejmuje działania mające na celu
    uwzględnienie aspektów społecznych, etycznych, środowiskowych oraz pracowniczych w
    swojej codziennej działalności (tzw. polityka CSR, ang. Corporate Social Responsibility).
    Celem polityki CSR jest prowadzenie działalności w sposób etyczny i zrównoważony, z
    troską o dobro wspólne – budując długofalowe relacje z kontrahentami i klientami, dbając
    o warunki pracy, wspierając lokalne społeczności czy angażując się w ochronę środowiska
    naturalnego. Wsparcie dla Instytucji oraz nowo powstającej Fundacji poprzez darowizny
    stanowi integralny element tej polityki, obejmującej m.in. zaangażowanie w inicjatywy
    społeczne i ekologiczne, pomoc osobom potrzebującym oraz działalność charytatywną.
    Wnioskodawca posiada politykę CSR w formie pisemnej, która jest udostępniona na
    stronie internetowej Wnioskodawcy. Dodatkowo, na swojej stronie internetowej
    Wnioskodawca publikuje informacje i fotorelacje z inicjatyw, które wspiera i akcji
    charytatywnych.
    Przekazywane darowizny będą każdorazowo dokumentowane poprzez umowę darowizny
    ustalającą ich przeznaczenie.
    Pytania
    1) Czy wskazane w zdarzeniu przyszłym wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę tytułem
      darowizn na rzecz Instytucji (w tym planowanej Fundacji) będą podlegać
      opodatkowaniu Ryczałtem jako ukryte zyski zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o
      CIT?

    2) Czy wskazane w zdarzeniu przyszłym wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę tytułem
      darowizn na rzecz Instytucji (w tym planowanej Fundacji) będą podlegać
      opodatkowaniu Ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą
      zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę tytułem darowizn na
    rzecz Instytucji (w tym planowanej Fundacji) nie będą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem
    jako ukryte zyski zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę tytułem darowizn na
    rzecz Instytucji (w tym planowanej Fundacji) nie będą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem
    jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3
    ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1
    Zakres dochodów objętych opodatkowaniem ryczałtem został określony w art. 28m ust. 1
    ustawy o CIT. Zgodnie ze wskazanym przepisem, opodatkowaniu ryczałtem podlega
    dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części,
      w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub,
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Z kolei zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1
    pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub
    częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż
    podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec,
    akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Zgodnie z art. 28c pkt 1 ustawy o CIT, podmiotem powiązanym jest podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, przy czym wielkość udziałów i praw, o
    których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit.
    g, co najmniej 5%.
    Z definicji ukrytych zysków wynika, że są to świadczenia, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które są
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.
    W związku z powyższym, darowizny, o których mowa w art. 28m ust. 3 pkt 7 ustawy o CIT
    mogą zostać zakwalifikowane jako ukryte zyski, o ile spełniają łącznie poniższe warunki:
        zostały dokonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        mają charakter świadczeń pieniężnych, niepieniężnych, odpłatnych, nieodpłatnych
        lub częściowo odpłatnych, innych niż podzielony zysk,
        zostały przekazane na rzecz wspólników spółki opodatkowanej Ryczałtem lub na
        rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 28c pkt 1 ustawy o CIT.
    Brak spełnienia przynajmniej jednej z ww. przesłanek skutkuje tym, iż darowizna nie może
    zostać zakwalifikowana jako ukryty zysk i tym samym podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.

    W analizowanym zdarzeniu przyszłym w przypadku Instytucji niebędących podmiotami
    powiązanymi trzeci z powyższym warunków nie zostanie spełniony, w konsekwencji
    bezsprzecznym jest brak powstania dochodu z ukrytych zysków podlegającego
    opodatkowaniu. Z kolei, w przypadku Instytucji powiązanych z Wnioskodawcą w
    rozumieniu art. 28c pkt 1 ustawy o CIT, w tym Fundacji należy przeanalizować pozostałe
    przesłanki, jako że darowizny zostały wymienione w art. 28m ust. 3 pkt 7 ustawy o CIT,
    jako przykład ukrytych zysków. Nie oznacza to jednak automatycznie, że każda darowizna
    przekazana na rzecz Fundacji (lub Instytucji, która będzie podmiotem powiązanym) będzie
    stanowić ukryty zysk i w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
    Jak wskazano powyżej, ustawa o CIT przewiduje dodatkowe warunki, które muszą zostać
    spełnione łącznie, aby dana darowizna mogła zostać uznana za ukryty zysk. W celu
    zakwalifikowania darowizny przekazanej na rzecz Instytucji powiązanej z wnioskodawcą, w
    tym Fundacji jako ukrytego zysku, konieczne jest kumulatywne spełnienie poniższych
    przesłanek:
    1. świadczenie (darowizna) zostało spełnione w związku z prawem do udziału w zysku,
    2. świadczenie to było inne niż podzielony zysk,
    3. beneficjentem świadczenia jest podmiot powiązany z Wnioskodawcą.
    Powyższe przesłanki muszą zostać spełnione łącznie. W konsekwencji, brak realizacji
    któregokolwiek z wymienionych warunków wyklucza możliwość uznania przedmiotowej
    darowizny za ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 7 ustawy o CIT.
    W ramach analizowanego zdarzenia przyszłego spełnione są wyłącznie przesłanki nr 2 i 3,
    tj. świadczenie jest inne niż podzielony zysk (jest darowizną) i jest przekazywane na rzecz
    podmiotu powiązanego.
    Natomiast nie jest spełniona przesłanka nr 1, tj. darowizna na rzecz Fundacji (lub
    Instytucji, która będzie podmiotem powiązanym) nie będzie przekazywana (spełniona) w
    związku z prawem do udziału w zysku.
    W ramach analizowanego zdarzenia przyszłego nie dojdzie do jakiegokolwiek
    przysporzenia w majątku wspólnika Wnioskodawcy ani w majątku samego Wnioskodawcy.
    Zarówno wspólnik Wnioskodawcy jak i sam Wnioskodawca w żaden sposób nie będą
    korzystać ze środków (majątku) jakimi będzie dysponować Fundacja (lub Instytucja będąca
    podmiotem powiązanym).
    Dokonując wykładni pojęcia ukrytych zysków należy odwołać się również do wykładni
    celowościowej analizowanego przepisu.
    Celem ustawodawcy przy wprowadzeniu w ramach przepisów o Ryczałcie kategorii tzw.
    ukrytych zysków było uszczelnienie systemu opodatkowania Ryczałtem. Miało to
    skutkować opodatkowaniem nie tylko klasycznych form dystrybucji zysku, lecz również
    takich świadczeń, które – mimo że formalnie nie stanowią wypłaty (podziału) zysku – są z
    ekonomicznego punktu widzenia analogiczne, lecz realizowane w innej formie. Powyższe
    miało zapobiegać sytuacjom, w których podatnicy podejmowaliby działania zmierzające
    do obniżenia zobowiązania podatkowego w ramach Ryczałtu, dokonując świadczeń na
    rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych, które de facto zastępują wypłatę zysku.
    Tego rodzaju mechanizmy realizowane przez podatników miałyby prowadzić do obejścia
    opodatkowania dystrybucji zysków i tym samym naruszać cel wprowadzenia ryczałtu.
    Powyższe rozumienie znajduje wyraźne potwierdzenie w uzasadnieniu do Rządowego
    projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 643), w którym wskazano, że „Intencją
    projektodawcy jest opodatkowanie dystrybucji zysku (już w momencie podjęcia uchwały o
    celu przeznaczeniu tego zysku) i wypłat równoważnych takiej dystrybucji, w tym między

    innymi świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub podmiotów
    powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami
    (akcjonariuszami) (tzw. ukryte zyski).”
    Dodatkowe wyjaśnienia w tym zakresie zostały przedstawione w Przewodniku do ryczałtu
    od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. (dalej: „Przewodnik”), który stanowi
    objaśnienia podatkowe w rozumieniu art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. –
    Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.). Zgodnie z Przewodnikiem
    „Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem
    wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy,
    świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy
    podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. (...) Jednakże, dochód z tytułu
    ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do
    udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu
    innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w
    zakresie takiego świadczenia.” (str. 33-34).
    Analogiczne stanowisko prezentują również organy podatkowe, min.:
        Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20
        listopada 2024 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.491.2024.2.RK „wydatki na darowizny
        ponoszone przez Państwa na rzecz wskazanego w opisie sprawy podmiotu
        powiązanego osobowo ze Spółką (Fundacji) nie stanowią ukrytego zysku, o którym
        mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Tym samym przekazane przez Państwa
        darowizny nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy
        o CIT.”
        Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1
        sierpnia 2023 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.293.2023.2.RH „dochód z tytułu ukrytego
        zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do
        udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek
        wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej
        ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.”
    Dodatkowo wskazać należy, iż celem przekazywanych darowizn nie jest wsparcie samej
    Fundacji jako instytucji, lecz bezpośrednia pomoc jej podopiecznym oraz realizacja celów
    Fundacji o charakterze społecznie użytecznym. Wspólnik, ani inne osoby fizyczne lub
    prawne powiązane z Wnioskodawcą nie będą czerpać jakichkolwiek korzyści majątkowych
    z tytułu darowizn przekazanych na rzecz Fundacji lub Instytucji. Gwarancją tego jest statut
    Fundacji, której celem jest wyłącznie prowadzenie działalności społecznej (analogicznie
    również w przypadku Instytucji). Podkreślić należy, że planowane darowizny nie stanowią
    w żadnym wypadku ukrytej formy wypłaty świadczeń na rzecz podmiotów powiązanych.
    Jak zostało powyżej wskazane, ani wspólnik ani inne osoby powiązane z Wnioskodawcą
    nie będą czerpać korzyści z majątku Fundacji lub Instytucji będących podmiotami
    powiązanymi. Planowane darowizny nie będą służyć zaspokajaniu osobistych potrzeb
    wspólników Wnioskodawcy lub podmiotów obdarowanych, lecz wpisują się w szerszą
    politykę na rzecz społecznego rozwoju, która obejmuje także podmioty niepowiązane.
    Podsumowując, darowizny, które będą przekazywane na rzecz Instytucji, w tym
    planowanej Fundacji nie będą stanowić ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT. W konsekwencji, darowizny na rzecz Instytucji, w tym planowanej Fundacji
    nie będą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o
    CIT. Darowizny na rzecz Fundacji lub Instytucji będących podmiotami powiązanymi nie
    będą przekazywane (spełnione) w związku z prawem do udziału w zysku.

    Końcowo zauważyć należy, że odmienne podejście prowadziłoby w praktyce do
    zniechęcania podatników rozliczających się w ramach Ryczałtu do zakładania fundacji oraz
    angażowania się w działalność o charakterze społecznie użytecznym. Należy zauważyć, że
    w systemie klasycznego opodatkowania CIT ustawodawca wspiera prospołeczne
    inicjatywy, umożliwiając podatnikom odliczenie darowizn od podstawy opodatkowania.
    Trudno zatem byłoby znaleźć racjonalne uzasadnienie dla odmowy przyznania podobnych
    uprawnień podatnikom opodatkowanym Ryczałtem. Równe traktowanie obu grup
    podatników w tym zakresie jest zgodne zarówno z zasadami sprawiedliwego systemu
    podatkowego jak i interesem społecznym i zasadami konstytucyjnymi.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z
    tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    Ustawa o CIT nie zawiera legalnej definicji wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3. Kwestia ta nie została również
    jednoznacznie rozstrzygnięta w treści Przewodnika, w którym w zakresie wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą wskazano, że „Sposób kwalifikacji tego
    dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka.
    W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować
    kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na
    podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego
    orzecznictwa sądowo- administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z
    działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie
    może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością
    gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy
    upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są
    koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować
    wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter.” (str. 41).
    Natomiast mając na uwadze fakt, iż ustawa o CIT posługuje się dwoma odrębnymi
    pojęciami, tj. kosztami uzyskania przychodów oraz wydatkami niezwiązanymi z
    działalnością gospodarczą, niezasadne byłoby przypisanie tym pojęciom tożsamego
    znaczenia. Wprawdzie w Przewodniku wskazano, że ocena wydatku jako niezwiązanego z
    działalnością gospodarczą może zostać dokonana z uwzględnieniem analizy regulacji
    dotyczących kosztów uzyskania przychodów oraz dorobkiem orzeczniczym w tym
    zakresie, to jednak każdorazowo wymaga ona indywidualnej, całościowej oceny
    konkretnego przypadku. Oznacza to, że samo ujęcie danego wydatku w katalogu
    zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT – jako wydatku wyłączonego z kosztów uzyskania
    przychodów – nie przesądza automatycznie, iż wydatek ten należy zakwalifikować jako
    niezwiązany z działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów o Ryczałcie.
    W kontekście kwalifikacji danego wydatku jako niezwiązanego z działalnością gospodarczą
    kluczowe znaczenie ma bowiem cel, w jakim został on poniesiony. Nie można wykluczyć
    sytuacji, w których określone wydatki, mimo iż na gruncie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie
    stanowią kosztów uzyskania przychodów, pozostają w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą podatnika.
    Stanowisko zgodnie z którym uznanie danego wydatku za niestanowiący kosztu uzyskania
    przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie przesądza automatycznie o tym,
    iż wydatek ten jest niezwiązany z działalnością gospodarczą potwierdzają również organy
    podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, m.in. Interpretacja
    Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 czerwca 2023 r., znak

    0111-KDIB2- 1.4010.149.2023.1.KK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    uznał, że wpłaty na PFRON nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, podczas gdy jednocześnie wpłaty te są wyłączone z kosztów podatkowych
    na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o CIT.
    W związku z powyższym, ewentualne przekazanie darowizn przez Wnioskodawcę na rzecz
    Instytucji lub Fundacji mogłoby zostać objęte opodatkowaniem Ryczałtem na podstawie
    art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wyłącznie w sytuacji, w której darowizny te nie byłyby
    związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
    Natomiast w ramach analizowanego zdarzenia przyszłego nie ulega wątpliwości, iż
    darowizny na rzecz Fundacji lub Instytucji będą związane z działalnością gospodarczą
    Wnioskodawcy.
    Spółka przekazując darowizny na rzecz Instytucji (w tym Fundacji) kieruje się
    następującymi celami:
        kreowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy oraz budowanie zaufania w
        relacjach z kontrahentami i klientami;
        utrwalanie pozytywnego wizerunku firmy jako podmiotu odpowiedzialnego
        społecznie, zaangażowanego w życie lokalnych społeczności oraz otwartego na
        potrzeby otoczenia;
        umacnianie zaufania w relacjach z obecnymi i potencjalnymi kontrahentami oraz
        klientami, co sprzyja tworzeniu trwałych, partnerskich więzi biznesowych;
        zwiększenie lojalności obecnych klientów poprzez utożsamianie się z wartościami
        reprezentowanymi przez Wnioskodawcę, a także wyróżnienie Wnioskodawcy na tle
        konkurencji, co może przełożyć się na wzrost udziału w rynku;
        pozyskiwanie nowych klientów dzięki budowaniu silnego i wiarygodnego wizerunku
        firmy wspierającej inicjatywy o charakterze społecznym i charytatywnym.
    Działania te są zgodne z wewnętrzną polityką CSR prowadzoną przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca posiada politykę CSR w wersji pisemnej, którą udostępnia na swojej
    stronie internetowej. Wsparcie dla Instytucji, w tym Fundacji poprzez darowizny stanowi
    integralny element tej polityki, obejmującej m.in. zaangażowanie w inicjatywy społeczne i
    ekologiczne, pomoc osobom potrzebującym oraz działalność charytatywną. Społeczna
    odpowiedzialność biznesu (CSR) ma na celu kształtowanie pozytywnego wizerunku
    Wnioskodawcy w oczach społeczeństwa. Budowanie zaufania konsumentów, klientów i
    kontrahentów przekłada się w dłuższej perspektywie na realizację celów ekonomicznych,
    w tym wzrost przychodów.
    Przekazując darowizny Wnioskodawca dokonuje własnego wkładu w zrównoważony
    rozwój społeczny. Działania te przyczyniają się do poprawy jakości życia w najbliższym
    otoczeniu Spółki poprzez wsparcie instytucji działających na rzecz dobra wspólnego.
    Angażując się w inicjatywy społeczne, Wnioskodawca buduje zaufanie oraz lojalność
    wobec firmy, co wpływa na jej postrzeganie jako podmiotu odpowiedzialnego i etycznego.
    Taka reputacja sprzyja utrzymywaniu dobrych relacji oraz rozwojowi współpracy z lokalną
    społecznością, klientami i kontrahentami.
    Zaangażowanie Wnioskodawcy w działania na rzecz rozwoju społecznego stanowi – obok
    ceny i jakości oferowanych usług – istotny czynnik wpływający na pozytywną ocenę
    Wnioskodawcy przez kontrahentów oraz inne podmioty współpracujące.
    Wnioskodawca informuje o działaniach podejmowanych w ramach realizacji celów
    społecznej odpowiedzialności biznesu za pośrednictwem swojej strony internetowej.

    Umożliwia to zarówno obecnym, jak i potencjalnym klientom czy kontrahentom
    zapoznanie się z zaangażowaniem Wnioskodawcy w inicjatywy o charakterze społecznym.
    Spółka podkreśla przy tym, że przekazywane darowizny – mimo iż nie mają charakteru
    świadczeń ekwiwalentnych i nie są związane z oczekiwaniem bezpośrednich korzyści
    majątkowych – pozostają elementem realizowanej strategii społecznej odpowiedzialności
    biznesu (CSR). Strategia ta, obejmująca m.in. przekazywanie darowizn, wykazuje
    niewątpliwy związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy oraz pośredni związek z
    uzyskiwanymi przychodami.
    Tego rodzaju powiązanie uzasadnia stanowisko, zgodnie z którym ponoszone wydatki nie
    powinny być kwalifikowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w
    rozumieniu przepisów o estońskim CIT, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu na
    podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Wnioskodawca identyfikuje szereg korzyści wynikających z realizowanej polityki
    przekazywania darowizn na rzecz Instytucji lub Fundacji, m.in.:
        budowanie pozytywnego wizerunku – działania w obszarze wsparcia społecznego
        pozwalają Wnioskodawcy być postrzeganym jako odpowiedzialny i zaangażowany
        kontrahent, co sprzyja nawiązywaniu relacji z nowymi klientami oraz wzmacnianiu
        lojalności i zaufania dotychczasowych kontrahentów;
        rozwój sieci kontaktów biznesowych – wspieranie Instytucji lub Fundacji zwiększy
        rozpoznawalność Wnioskodawcy wśród odbiorców jego usług, a także ułatwi
        nawiązywanie współpracy z instytucjami społecznymi i organizacjami
        pozarządowymi, co pośrednio wpływa na zwiększenie świadomości rynkowej marki
        Wnioskodawcy;
        wzrost zaangażowania pracowników – świadomość udziału w działaniach
        wspierających otoczenie społeczne pozytywnie oddziałuje na morale i motywację
        pracowników, którzy utożsamiają się z wartościami reprezentowanymi przez
        Wnioskodawcę.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, iż darowizny na rzecz
    Instytucji lub Fundacji należy uznać za związane z działalnością gospodarczą
    Wnioskodawcy.
    Tym samym, wydatki w postaci darowizn na rzecz Instytucji lub Fundacji nie będą
    podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, ponieważ nie stanowią wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Prawidłowość prezentowanego stanowiska potwierdzają m.in.:
        Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20
        listopada 2024 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.491.2024.2.RK;
        Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13
        sierpnia 2024 r., znak 0111-KDIB2-1.4010.213.2024.2.AJ;
        Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1
        grudnia 2023 r., znak 0111-KDIB2-1.4010.387.2023.2.AR.
    Końcowo, podobnie jak w przypadku odpowiedzi na pytanie nr 1 zauważyć należy, że
    odmienne podejście prowadziłoby w praktyce do zniechęcania podatników rozliczających
    się w ramach Ryczałtu do zakładania fundacji oraz angażowania się w działalność o

    charakterze społecznie użytecznym. Należy zauważyć, że w systemie klasycznego
    opodatkowania CIT ustawodawca wspiera prospołeczne inicjatywy, umożliwiając
    podatnikom odliczenie darowizn od podstawy opodatkowania. Trudno zatem byłoby
    znaleźć racjonalne uzasadnienie dla odmowy przyznania podobnych uprawnień
    podatnikom opodatkowanym Ryczałtem. Równe traktowanie obu grup podatników w tym
    zakresie jest zgodne zarówno z zasadami sprawiedliwego systemu podatkowego jak i
    interesem społecznym i zasadami konstytucyjnymi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie przyjęcia, że:
        wydatki ponoszone przez Spółkę tytułem darowizn na rzecz Instytucji będącymi
        podmiotami powiązanymi ze Spółką (w tym planowanej Fundacji) nie będą
        stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków i nie będą podlegać opodatkowaniu w
        myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT – jest nieprawidłowe;
        wydatki ponoszone przez Spółkę tytułem darowizn na rzecz Instytucji nie będącymi
        podmiotami powiązanymi nie będą stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków i
        nie będą podlegać opodatkowaniu w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT – jest
        prawidłowe;
        wydatki ponoszone przez Spółkę tytułem darowizn na rzecz Instytucji będącymi
        podmiotami powiązanymi (w tym planowanej Fundacji) nie będą stanowić dochodu
        z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i nie będą podlegać
        opodatkowaniu w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
        wydatki ponoszone przez Spółkę tytułem darowizn na rzecz Instytucji nie będącymi
        podmiotami powiązanymi nie będą stanowić dochodu z tytułu wydatków
        niezwiązanych z działalnością gospodarczą i nie będą podlegać opodatkowaniu w
        myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpowiedź na pytanie nr 1
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz.U z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    W myśl art. 28m ust. 3 pkt 7 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności darowizny, w tym
      prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest co do zasady efektywna dystrybucja
    zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie
    ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne
    formy dystrybucji.

    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz
    udziałowców /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio
    lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw.
    ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im
    dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza
        /wspólnika lub podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
      wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
      - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;
    W świetle art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b,
      rozumie się:
      1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
      ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

      2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
      decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
      nieposiadającą osobowości prawnej, lub
      3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Zdanie wstępne ww. przepisu, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń
    mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy
    określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku
    powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania
    wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu
    ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do
    udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu
    podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w
    zakresie ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi, nie
    powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi).
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy w świetle art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT darowizny, które Spółka zamierza przekazać na rzecz Instytucji (w tym
    planowanej Fundacji), powinny zostać zaliczone w poczet ukrytych zysków i
    opodatkowane Ryczałtem.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka będzie przekazywać darowizny pieniężne na rzecz
    Instytucji, które mogą być podmiotami powiązanymi ze Spółką, których fundatorami lub
    członkami będą osoby fizyczne powiązane ze Spółką. Wspólnik i zarazem Prezes Zarządu
    Spółki planuje utworzenie fundacji jako fundator. Wspólnik lub osoba powiązana ze
    Spółką może pełnić funkcję Prezesa Fundacji. Prezes Fundacji nie będzie pobierał
    wynagrodzenia z tytułu pełnionej w Fundacji funkcji. Fundator nie będzie otrzymywał
    żadnych świadczeń. Instytucje na rzecz których Spółka będzie przekazywać darowizny
    pieniężne będą realizować cele w zakresie działalności społecznie użytecznej. Spółka
    posiada politykę CSR w formie pisemnej, która jest udostępniona na stronie internetowej
    Spółki. Przekazane darowizny będą każdorazowo dokumentowane przez umowę
    darowizny ustalając ich przeznaczenie.
    Zatem w odniesieniu do przekazania darowizn pieniężnych na rzecz Instytucji będącymi
    podmiotami powiązanymi ze Spółką powstanie dochód z tytułu ukrytego zysku, bowiem
    darowizny są wprost wymienione w katalogu ukrytych zysków, co wynika z art. 28m ust. 3
    pkt 7 ustawy o CIT.
    Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wynika, że przez ukryte zyski rozumie się także świadczenia
    na rzecz podmiotów powiązanych, a nie tylko akcjonariusza/udziałowca /wspólnika. Jak
    wynika z wniosku Spółka planuje przekazywać darowizny pieniężne na rzecz różnych
    instytucji: fundacji, stowarzyszeń. Instytucje mogą być podmiotami powiązanymi ze
    Spółką, których fundatorami lub członkami będą osoby fizyczne powiązane z fundacją.
    Zatem w zakresie instytucji będących podmiotami powiązanymi ze Spółką, spełniona jest
    przesłanka podmiotowa do uznania danego świadczenia za ukryty zysk.

    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w
    zysku, innym niż podzielony zysk. Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku
    wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów
    powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany
    (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby
    świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na
    działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie
    powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami
    powiązanymi, niezależnie od ich formy.
    To właśnie również taka sytuacja zachodzi w przedmiotowej sprawie - darowizny
    przekazywane będą przez Spółkę instytucjom, których fundatorami lub członkami będą
    osoby fizyczne powiązane ze Spółką.
    Natomiast w odniesieniu do przekazania darowizn pieniężnych na rzecz Instytucji, które
    nie będą podmiotami powiązanymi ze Spółką, wskazać należy, że skoro beneficjentami
    tych świadczeń nie będą wspólnicy ani podmioty powiązane bezpośrednio lub pośrednio
    ze Spółką lub ze wspólnikami to powyższych wydatków nie należy analizować pod kątem
    ukrytych zysków. Zatem przekazanie darowizny na rzecz ww. podmiotów nie będzie
    stanowiło dochodu z tytułu ukrytych zysków.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 w kwestii dotyczącej przyjęcia,
    że:
        wydatki ponoszone przez Spółkę tytułem darowizn na rzecz Instytucji będącymi
        podmiotami powiązanymi ze Spółką (w tym planowanej Fundacji) nie będą
        stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków i nie będą podlegać opodatkowaniu w
        myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT – jest nieprawidłowe;
        wydatki ponoszone przez Spółkę tytułem darowizn na rzecz Instytucji nie będącymi
        podmiotami powiązanymi nie będą stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków i
        nie będą podlegać opodatkowaniu w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT – jest
        prawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 2
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia, czy wydatki ponoszone
    przez Spółkę tytułem darowizn na rzecz Instytucji (w tym planowanej Fundacji) będą
    podlegać opodatkowaniu Ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą
    zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Wskazać należy na treść art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił także dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Dochody niezwiązane z
    działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi
    ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem, na rzecz którego
    dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

    Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za
    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie
    zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu
    tego rodzaju wydatków. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków
    oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku
    powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech
    działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej
    zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można
    uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Zauważyć dodatkowo należy, że ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą
    opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami
    jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania
    przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia
    oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.
    Pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem
    „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić
    uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami
    niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów
    uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia.
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te
    same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy
    bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która
    wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakteru.
    Kwestię kwalifikacji na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów spółek danego
    wydatku lub kosztu do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą należy zatem rozpatrywać indywidualnie, w odniesieniu do konkretnego
    stanu faktycznego i okoliczności sprawy, analizując czy dane wydatki rzeczywiście mają
    związek z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika i służą realizacji
    podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków.
    Z opisu sprawy wynika, że przekazane darowizny są zgodne z wewnętrzną polityką
    prowadzoną przez Spółkę w ramach której Spółka dobrowolnie podejmuje działania
    mające na celu uwzględnienie aspektów społecznych, etycznych, środowiskowych oraz
    pracowniczych w swojej codziennej działalności (tzw. polityka CSR). Celem polityki CSR jest
    prowadzenie działalności w sposób etyczny i zrównoważony, z troską o dobro wspólne –
    budując długofalowe relacje z kontrahentami i klientami, dbając o warunki pracy,
    wspierając lokalne społeczności czy angażując się w ochronę środowiska naturalnego.
    Wsparcie dla Instytucji oraz nowo powstającej Fundacji poprzez darowizny stanowi
    integralny element tej polityki, obejmującej m.in. zaangażowanie w inicjatywy społeczne i
    ekologiczne, pomoc osobom potrzebującym oraz działalność charytatywną. Spółka
    posiada politykę CSR w formie pisemnej, która jest udostępniona na stronie internetowej
    Spółki. Spółka publikuje informacje i fotorelacje z inicjatyw, które wspiera i akcji
    charytatywnych na swojej stronie internetowej. Przekazywane darowizny będą
    każdorazowo dokumentowane poprzez umowę darowizny ustalającą ich przeznaczenie.
    Tym samym należy wskazać, że polityka społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR), która
    obejmuje przekazywanie darowizn jest bez wątpienia związana z prowadzoną
    działalnością gospodarczą Spółki. Dzięki zaangażowaniu w działalność społeczną, Spółka
    buduje zaufanie oraz lojalność wobec marki. Podejmowanie działań na rzecz rozwoju
    społecznego, jest obok ceny oraz jakości usług elementem, który wpływa na pozytywną
    ocenę działalności Spółki. Spółka o działaniach podejmowanych w ramach realizacji celów
    społecznej odpowiedzialności biznesu informuje na swojej stronie internetowej.

    Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social
    Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność
    organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i
    środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:
    1) przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;
    2) bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;
    3) jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami
      zachowania;
    4) jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.
    Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą
    przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne,
    aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
    pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby
    ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych
    działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i
    kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego
    strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego
    podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości
    przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów.
    Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie
    wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w
    ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach.
    Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które
    podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku.
    Zatem, uznać należy, że czynniki te przemawiają za tym, że ponoszone wydatki na
    realizację tego procesu mogą służyć realizacji podstawowego celu prowadzonej
    działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków.
    Odnosząc powyższe do omawianej sprawy zauważyć należy, że celem przekazywania
    przez Państwa darowizny na rzecz Instytucji – oprócz oczywistych korzyści dla
    beneficjentów – jest budowa pozytywnego wizerunku Państwa Spółki jako firmy
    społecznie odpowiedzialnej, przyczyniającej się do polepszenia jakości życia lokalnej
    społeczności i minimalizowanie nierówności społecznych.
    Spółka świadomie realizuje działania uwzględniając aspekty: społeczne, etyczne,
    środowiskowe oraz pracownicze. Do kluczowych interesariuszy należą: klienci, pracownicy
    oraz społeczeństwo. Spółka prowadzi działania z zakresu CSR aby być postrzegana jako
    bardziej etyczna i odpowiedzialna, co może przyciągać klientów, inwestorów oraz
    partnerów biznesowych. CSR staje się więc nie tylko elementem społecznej
    odpowiedzialności, ale również strategicznym narzędziem rozwoju biznesu i generowania
    przychodów, co sprawia, że związek między działalnością CSR a działalnością gospodarczą
    i osiąganymi przychodami jest synergiczny.
    Wskazują Państwo, że polityka przekazywania Darowizn identyfikuje dla Spółki
    następujące korzyści:
        budowanie pozytywnego wizerunku – działania w obszarze wsparcia społecznego
        pozwalają Spółce być postrzeganym jako odpowiedzialny i zaangażowany
        kontrahent, co sprzyja nawiązywaniu relacji z nowymi klientami oraz wzmacnianiu
        lojalności i zaufania dotychczasowych kontrahentów;

        rozwój sieci kontaktów biznesowych – wspieranie Instytucji lub Fundacji zwiększy
        rozpoznawalność Spółki wśród odbiorców jego usług, a także ułatwi nawiązywanie
        współpracy z instytucjami społecznymi i organizacjami pozarządowymi, co
        pośrednio wpływa na zwiększenie świadomości rynkowej marki Spółki;
        wzrost zaangażowania pracowników – świadomość udziału w działaniach
        wspierających otoczenie społeczne pozytywnie oddziałuje na morale i motywację
        pracowników, którzy utożsamiają się z wartościami reprezentowanymi przez Spółkę.
    Wskazane w opisie sprawy wydatki na darowizny mogą zatem przyczynić się do
    budowania długoterminowego zaufania społeczności lokalnej, pracowników oraz
    pozostałych interesariuszy do prowadzonej przez Państwa działalności. Większe zaufanie z
    kolei jest fundamentem tworzenia stabilnego otoczenia biznesowego, w którym Państwo
    podejmują i mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się.
    Uwzględniając zatem okoliczność, że przekazywane darowizny na rzecz Instytucji nie
    będących podmiotami powiązanymi ze Spółką, wywierają ww. pozytywny wpływ na
    prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą i mogą w sposób pośredni przyczynić
    się do osiągniecia przez Spółkę przychodów, uznać należy, że nie stanowią one wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy
    o CIT.
    Ocena darowizn przekazywanych na rzecz Instytucji będących podmiotami powiązanymi
    ze Spółką, pod kątem wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie ma
    uzasadnienia, gdyż wydatek ten, Spółka powinna opodatkować jako „ukryty zysk” zgodnie
    z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Zatem wypłata darowizn dla tych podmiotów również
    nie będzie stanowiła wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, o którym mowa
    w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 w kwestii dotyczącej przyjęcia, że:
        wydatki ponoszone przez Spółkę tytułem darowizn na rzecz Instytucji będącymi
        podmiotami powiązanymi (w tym planowanej Fundacji) nie będą stanowić dochodu
        z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i nie będą podlegać
        opodatkowaniu w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
        wydatki ponoszone przez Spółkę tytułem darowizn na rzecz Instytucji nie będącymi
        podmiotami powiązanymi nie będą stanowić dochodu z tytułu wydatków
        niezwiązanych z działalnością gospodarczą i nie będą podlegać opodatkowaniu w
        myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że dotyczą one konkretnych spraw i konkretnych podatników osądzonych w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.