Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.805.2024.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, możliwości odliczenia kosztów materiałów i surowców jako kwalifikowanych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: jednostka-jednostka badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Limit odliczenia dla podatników posiadających status centrum badawczo-rozwojowego; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 lutego 2025 r. (data
    wpływu 17 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) posiada siedzibę na terytorium RP i jest
    polskim rezydentem podatkowym. Jednym z podstawowych przedmiotów działalności
    Spółki jest produkcja (...) maszyn (...). Spółka działa w obszarze (...).
    (...)
    Wnioskodawca posiada status centrum badawczo-rozwojowego. Działalność B+R stanowi
    istotny zakres jego działalności. Spółka zrealizowała m.in. projekty badawczo-rozwojowe
    dofinansowywane przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju o budżetach wielu milionów
    złotych. Wymieniony obszar działalności Spółki realizowany jest w zakładzie produkcyjnym
    należącym do Spółki położonym w (...). Jest to zakład, w którym prowadzone są między
    innymi prace badawczo-rozwojowe (dalej: „Prace B+R”) nad nowymi i innowacyjnymi
    rozwiązaniami technicznymi, które służą (...), sprzedawanych następnie klientom Spółki
    (dalej: „Klienci”); (dalej: „Maszyny”, „Urządzenia”). Wnioskodawca realizuje projekt
    dotyczący linii produkcyjnej (...) (dalej: „Linia”) (...). Po zbudowaniu Wnioskodawca
    nabędzie wiedzę dotyczącą koncepcji, rozwiązań technicznych, projektowania,
    oprogramowania możliwych do zastosowania przy budowie analogicznych linii (...).
    Urządzeń nie można zaliczyć do seryjnych. (...) nie możemy więc mówić o seryjnym
    charakterze Linii. (...).

    Technologia produkcji jest rozwijana w trakcie trwania projektu. Jest to również pierwszy
    projekt (...). Każda z dostarczonych Maszyn jest indywidualnie konsultowana,
    dopasowywana i tworzona do potrzeb Klienta. Linia umożliwi produkcję (...).
    Konstrukcja urządzeń dedykowanych do linii produkcyjnej pozwala m.in. na:
    - Pełną automatyzacje (...).
    - Eliminację czynnika ludzkiego w celu zapewnienia powtarzalności produkcji,
    maksymalnie wysokiej jakości wyrobu a co za tym idzie minimalizację odpadów (...).
    - Automatyzację procesu zapewniającą stabilną i powtarzalną oraz precyzyjną realizację
    zadań (...).
    Linia składa się m.in. z następujących układów, urządzeń i maszyn:
    (...).
    Projektowane Urządzenie będzie miało całkowicie nowy program sterowania stworzony
    przez automatyków Wnioskodawcy. Na wyposażeniu Linii będzie komputer przemysłowy z
    autorskim oprogramowaniem (...). System wytworzonym przez Wnioskodawcę, który
    pozwala na zbieranie danych (...). Oprogramowanie pozwala na zachowanie maksymalnej
    możliwej jakości i wydajności (...). Maszyny te nie będą produkowane seryjnie. Celem Prac
    B+R jest zaprojektowanie i wyprodukowanie nowej Maszyny, która musi być produktem
    innowacyjnym, wysokiej jakości i konkurencyjnym na rynku.
    Powody, dla których Klienci składają zamówienia na tego typu urządzenie to:
    - chęć znacznego obniżenia kosztów swojej produkcji;
    - potrzeba zapewnienia minimalizacji wpływu czynnika ludzkiego na wydajność i jakość,
    bezpieczeństwo p.poż.;
    - potrzeba obniżenia pracochłonności, potrzeba wzrostu produktywności,
    - podniesienie jakości produktu,
    - optymalizacja ilości odpadów,
    - dostosowanie produktu do wymagań rynku polskiego i innych zagranicznych regionów.
    Prace B+R związane z wytworzeniem Linii i poszczególnych maszyn, oparte są na w pełni
    zintegrowanym modelu operacyjnym, obejmującym następujące fazy procesu (pkt 1-9):
    (...).
    Przedstawiony model operacyjny związany z produkcją Maszyn pozwala utrzymać pełną
    kontrolę nad wysoką jakością modułów i części wykorzystywanych do produkcji Maszyn
    oraz samych Maszyn, przy jednoczesnym zapewnieniu nad nim ciągłej kontroli zarządczej.
    Wnioskodawca podkreśla, że Prace B+R związane z produkcją Linii nie mają charakteru
    mechanicznego, ani odtwórczego. Wnioskodawca w oparciu o przedłożoną specyfikację
    przygotowuje całkowicie nową Linię. Maszyny trafiające do Klienta nie występują
    powszechnie na rynku, gdyż każda z nich posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niej.
    Mimo możliwości otrzymania od potencjalnych Klientów pewnych wytycznych i wymagań,
    jakie dana Linia ma spełniać, cały proces opracowania jej projektu oraz wyprodukowania
    pozostaje w gestii Spółki. To Wnioskodawca jest odpowiedzialny za techniczny proces
    wytworzenia Linii oraz jej poprawne działanie i ponosi z tego tytułu ryzyka, w przypadku
    nie uzyskania oczekiwanych rezultatów. Sugestie oraz wytyczne zaprezentowane przez
    potencjalnych Klientów nie będą wystarczające, aby Spółka mogła w sposób
    odtworzeniowy zaprojektować i wyprodukować daną Linię.
    Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że prace będące przedmiotem zapytania nie są
    incydentalnym działaniem Spółki. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę, w
    ramach prac będących przedmiotem zapytania, nie mają i nie będą mieć charakteru prac
    obejmujących rutynowe i okresowe zmiany. Realizowane prace są ukierunkowane na
    stworzenie nowych Maszyn, tym samym prace o takim charakterze są i będą zdarzeniem
    unikalnym/innowacyjnym. Realizowane i opisywane przez Wnioskodawcę prace obejmują

    tworzenie nieseryjnych Urządzeń, które w przypadku pomyślnego zakończenia projektu,
    są sprzedawane klientom Wnioskodawcy. Realizowane przez Wnioskodawcę prace mogą
    również obejmować pilotaż (...).
    Projektowanie mechanizmów Maszyn i sposobu ich działania jest unikatowe dla każdej
    Maszyny, ma więc charakter twórczy. Urządzenia nie są seryjne i są projektowane
    każdorazowo z uwzględnieniem wymogów konkretnych produktów produkowanych na
    Maszynach. Z uwagi na innowacyjność rozwiązań w ramach realizacji Linii lub Maszyny
    niejednokrotnie muszą zostać wytworzone nowe rozwiązania techniczne i tym samym
    musi być zdobyta wiedza aby rozwiązać przedstawiony problem. Prowadzone prace są
    prowadzone w sposób systematyczny, metodyczny, uporządkowany i zaplanowany.
    Należy przez to rozumieć, że prace prowadzone są zgodnie z harmonogramem w ściśle
    wyznaczonych ramach czasowych oraz zgodnie z planowaniem działań na przyszłość.
    Prowadzone prace zmierzają do tworzenia innowacyjnych rozwiązań i nie mają charakteru
    incydentalnego. Prace nad projektem zawierają jego opis, cel, przebieg oraz ostateczny
    wynik. Działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy i prowadzi w ten
    sposób do powstania wartości dodanej dla przedsiębiorstwa w postaci zdobywania nowej
    wiedzy i budowania w ten sposób przewagi konkurencyjnej. Prowadzone prace rozwojowe
    są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym także narzędzi informatycznych,
    oprogramowania do planowania i tworzenia urządzeń nowych, zmienionych i znacząco
    ulepszonych lub do tworzenia nowych produktów i procesów. Działalność ta nie obejmuje
    rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli zmiany takie mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty realizacji
    prowadzonych prac nie zostały przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R stanowią dla
    Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
    - Projekt, który jest przedmiotem wniosku jest prowadzony w Spółce od 2024 roku.
    Wniosek dotyczy zatem aktualnego stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2022
    roku. Przy czym Spółka nie wyklucza, że podobny projekt prowadzony będzie w
    kolejnych latach.
    - Projekt produkcji (...), który realizuje Spółka na dzień niniejszego pisma, jest pierwszym
    tego typu przedsięwzięciem w firmie (...). Jest to także pierwsza linia produkcyjna oparta
    (...) w historii działalności firmy. Projekt ten jest wyjątkowy, skomplikowany i
    wymagający ze względu na jego dynamiczny charakter oraz ścisłą systematyczną
    współpracę z klientem, który równocześnie rozwijał zarówno produkt, jak i proces jego
    produkcji.
    Poniżej przedstawiamy kluczowe aspekty uporządkowanego projektu:
    (...).
    Wszystkie prace prowadzone przez Spółkę prowadzone są w sposób metodyczny przez
    zespół managerów zgodnie z najlepszymi praktykami, planowaniem oraz wypracowanym
    know-how. Harmonogram określono na początku prac i jest on realizowany bez
    znaczących opóźnień. Na bieżąco były wprowadzane zmiany do rozwiązań projektowych,
    które wynikały z analizy procesu i konieczności modyfikacji procesu technologicznego, co
    świadczy że nie było to rutynowe działanie.
    Celami projektu jest utworzenie działającej linii (...).
    Całość prac podzielona jest na kilka etapów, które można podzielić na sześć głównych
    kategorii:
    (...).
    Generalnie prace przebiegają zgodnie z harmonogramem, który obejmuje okres (...).

    Na dzień niniejszego pisma, na podstawie stopnia zaawansowania budowanej linii i
    uzyskiwanych wstępnych parametrów budowanej linii, Spółka ocenia, że cele powinny
    zostać zrealizowane.
    Ostateczne potwierdzenie może zostać jednak dokonane przynajmniej po kilku
    tygodniach pracy u klienta, w pełnoskalowej produkcji i realnych warunkach w zakładzie
    produkcyjnym klienta.
    - Spółka chce potwierdzić możliwość dokonania odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z
    limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
    - Spółka wyodrębniła koszty działalności badawczo-rozwojowej w odrębnej ewidencji
    zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy opisana działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z
    ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka będzie
    uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, kosztów
    kwalifikowanych poniesionych na wytworzenie prototypowych (innowacyjnych) Maszyn
    i Urządzeń obejmujących Prace B+R, tym materiałów i surowców wykorzystanych do ich
    realizacji, niezależnie od tego czy zostaną one finalnie sprzedane?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad. 1
    Przedstawiona w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia
    do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    Ad. 2
    W przedstawionym stanie faktycznym, Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, kosztów kwalifikowanych poniesionych na wytworzenie
    prototypowej Linii (w tym Maszyn i Urządzeń), niezależnie od tego czy zostaną one finalnie
    sprzedane.
    Szczegółowe uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805., dalej: „ustawa o CIT”), ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Natomiast, w myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach
    naukowych - oznacza to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT wskazano, że
    oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.

    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 742), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji. Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych
    wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym
    sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która
    nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o
    CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny
    sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R
    jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Podsumowując,
    działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia,
    w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac
    rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych
    produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii). Innowacje
    wprowadzane przez Spółkę w ramach Prac B+R, które służą do wytwarzania
    specjalistycznych Maszyn i Urządzeń dokonywane są zarówno w wyniku sugestii i
    sygnałów otrzymywanych od Klientów, jak również z własnej inicjatywy Wnioskodawcy.
    Opracowywane przez Wnioskodawcę ulepszenia mają charakter twórczy, każda kolejna
    wersja oferowanych Produktów różni się od poprzedniej (produkcja nie ma charakteru
    seryjnego) i bazuje na nowych rozwiązaniach technicznych. Spółka stara się również
    dostarczać rozwiązania niespotykane dotychczas na rynku. Prace B+R Spółki nie mają
    incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w sposób ciągły. Działania są
    podejmowane w sposób zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów jest na bieżąco
    monitorowane. Cały proces projektowania i wytwarzania prototypowych Linii (w tym
    Maszyn i Urządzeń) dokumentowany jest na każdym etapie, począwszy od stworzenia
    szczegółowej koncepcji, poprzez tworzenie pełnej dokumentacji projektowej i technicznej,
    opracowanie najefektywniejszej technologii, produkcję i montaż, aż po etap testów
    wewnętrznych. Między poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek - tworzą one
    spójny proces pozwalający na opracowanie gotowego do komercjalizacji produktu. Nie
    może bowiem powstać finalny produkt bez przeprowadzenia szeregu badań i testów,
    ustawienia odpowiednich parametrów urządzeń wykorzystywanych do jego stworzenia,
    jak i testowania różnych rozwiązań. W konsekwencji, między fazą projektową a produkcją
    przedmiotowych Maszyn i Urządzeń istnieje ścisła zależność - związek przyczynowo -
    skutkowy.

    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy Spółka prowadzi i będzie prowadzić
    działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3
    ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.
    Po pierwsze, prace prowadzone przez Spółkę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i
    ulepszaniu produktów oferowanych przez Spółkę mają i będą miały charakter twórczy,
    ponieważ mają one na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i
    udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich
    wytwarzania. Inwencja i zaprojektowanie rozwiązań zamówionych przez Klienta leży po
    stronie pracowników Spółki.
    Po drugie, prace wykonywane przez Spółkę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i
    umiejętności jej pracowników w zakresie wytwarzania nowych i udoskonalonych
    produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.
    Po trzecie, prace badawczo-rozwojowe będą miały charakter systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie produktów oraz
    doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, czynności realizowane w ramach
    przedmiotowego projektu B+R, którego celem jest stworzenie Linii składającej się z
    zaprojektowanych Maszyn i Urządzeń:
    - są ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska polegająca na pozyskaniu
    nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów
    związanych z automatyzacją);
    - są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza oparta o
    samodzielnie wypracowane koncepcje);
    - brak jest pewności co do ich wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności);
    - są zaplanowane formalnie i uwzględnione w budżecie (działalność systematyczna,
    przeprowadzana w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i
    finansowych);
    - prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (rezultaty prac są co do
    zasady dokumentowane).
    W szczególności, czynności realizowane w przedmiotowym projekcie realizacji Linii i
    budowania prototypów Maszyn i Urządzeń, w ramach których pracownicy Spółki
    zaangażowani w te prace podejmują działalność twórczą wykonując prace projektowe i
    konstruktorskie, w celu opracowywania nowych produktów na zlecenie Klienta, spełniają
    przesłanki uznania ich za prace rozwojowe w rozumieniu ustawy o CIT. Należy również
    zaznaczyć, że w związku z posiadanym przez Wnioskodawcę statusem centrum badawczo
    - rozwojowego nadanym przez Ministerstwo Rozwoju, Pracy i Technologii, jest on
    zobowiązany do cyklicznego wypełniania określonych obowiązków sprawozdawczych.
    Wśród raportowanych danych Spółka przekazuje m.in. opis prowadzonych badań lub prac
    rozwojowych, w tym opis zadań badawczo-rozwojowych zrealizowanych w ostatnim roku
    obrotowym oraz ich wyników, a także informację o przychodach netto z tytułu sprzedaży
    wytworzonych przez siebie usług badawczo-rozwojowych. Biorąc pod uwagę powyższe,
    należy stwierdzić, iż z uwagi na posiadany przez Spółkę status CBR, badawczo - rozwojowy
    charakter prowadzonych projektów podlega corocznej, pozytywnej weryfikacji przez
    właściwe organy państwowe.
    Uznanie działalności zbliżonej do działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-
    rozwojową zostało potwierdzone m.in. w:
    - interpretacji indywidualnej z dnia 9 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.398.2022.1.AN, w której Dyrektor KIS odstąpił od uzasadnienia prawnego

    wydanej interpretacji indywidualnej i zgodził się z wnioskodawcą, że prace rozwojowe w
    obszarze tworzenia nowych lub ulepszonych linii produkcyjnych stanowią działalność
    badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 9 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.357.2020.2.MBD, w której Dyrektor KIS zgodził się z wnioskodawcą i uznał, że
    prowadzenie działalności w branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie
    specjalistycznego projektowania, programowania, budowania, instalowania i
    uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych czy robotów przemysłowych, w tym: montaż
    elektryczny i mechaniczny, symulacja, automatyzacja i robotyzacja nowych procesów,
    modernizacja istniejących linii produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz
    prefabrykacja szaf sterowniczych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-
    3.4011.78.2023.2.SJ, w której Dyrektor KIS zgodził się z wnioskodawcą i uznał, że
    działalność wnioskodawcy, która skupia się na wykonaniu dla swoich klientów usług
    projektowania i wykonania układów sterowania, linii produkcyjnych, urządzeń, a także
    systemów kontrolno-pomiarowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Spółka ponosi wydatki na zakup
    materiałów i części do budowy Maszyn i Urządzeń w ramach Prac B+R. Zgodnie z 18d ust.
    2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców
    bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Należy
    zwrócić uwagę, iż ww. przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które
    nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    stanowiąc przy tym, iż w podstawie obliczania ulgi badawczo - rozwojowej uwzględnione
    mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez
    podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy, odwołać należy się
    do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z
    dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351). W świetle art. 3 ust. 1
    pkt 19 tej ustawy, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy
    pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się iż materiały to
    „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa
    w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania
    produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do
    materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę
    we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego
    rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych
    środków trwałych, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.”
    (Walińska Ewa (red ), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor
    Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski
    Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna.
    Wencel Agnieszka. Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer,
    2016).
    Podkreślić należy, iż pierwotnym i głównym celem nabycia przez Spółkę materiałów i
    surowców są potrzeby związane z prowadzonymi przez Spółkę Pracami B+R i budową
    Maszyn i Urządzeń. Bez zakupu materiałów i surowców niemożliwe byłoby bowiem
    konstruowanie i montaż prototypowych Linii. Z kolei, według definicji Słownika języka
    polskiego PWN prototyp określany jest jako „pierwszy wykonany według dokumentacji
    model maszyny lub urządzenia, stanowiący podstawę do dalszej produkcji”. Urządzeń nie
    można zaliczyć do seryjnych. W zależności od pojemności baterii, technologii, jego
    przeznaczenia, gabarytów, wyglądu i funkcjonalności, wydajności produkcji oraz różnych

    rodzajów ogniw stosowanych w produktach i procesie produkcji na Linii przyjmować ona
    będzie różne konfiguracje, użyte będą różne Urządzenia kontrolne, ustawcze oraz
    testujące, różny będzie też przepływ materiału, wydajność linii oraz wymagane do
    produkcji operacje technologiczne, nie możemy więc mówić o seryjnym charakterze Linii.
    Tego typu Linia powstaje jako pierwsza prototypowa instalacja, projekt samego modułu
    produkowanego na linii jest również ze strony Klienta kwalifikowany jako projekt
    prototypowy. Technologia produkcji jest rozwijana w trakcie trwania projektu. Jest to
    również pierwszy projekt Linii z dziedziny produkcji baterii wysokich pojemności do
    autobusów realizowany przez Spółkę. Każda z dostarczonych Maszyn jest indywidualnie
    konsultowana, dopasowywana i tworzona do potrzeb Klienta. Zdaniem Wnioskodawcy,
    budowanie kosztownych prototypów jedynie do celów testów i analizy ich właściwości,
    byłoby nieuzasadnione ekonomicznie, stąd są one wytwarzane z zamiarem ich sprzedaży
    Klientowi. Jest to bez wątpienia podejście racjonalne z punktu widzenia ponoszonych
    kosztów. Interpretacje indywidualne potwierdzają, że materiały wykorzystywane do
    budowy prototypów spełniają warunek bezpośredniego związku z Działalnością B+R. Przy
    czym, okoliczność, czy ewentualne rezultaty Działalności B+R w postaci Prototypów B+R
    zostaną następnie odsprzedane, pozostaje bez znaczenia dla możliwości rozliczenia
    Kosztu materiałów i surowców w ramach Ulgi B+R.
    Przykładowo, powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 11 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.536.2018.2.
    JKT, w której uznał, że „spółka będzie uprawniona do odliczenia od podstawy
    opodatkowania kosztów kwalifikowanych poniesionych na ich wytworzenie, niezależnie od
    tego czy finalnie zostaną one sprzedane, zezłomowane lub w inny sposób zutylizowane,
    gdyż okoliczność ta nie ma znaczenia dla możliwości rozliczenia kosztów w ramach ulgi
    B+R”. Powyższy pogląd został również potwierdzony w następujących indywidualnych
    interpretacjach prawa podatkowego:
    - z dnia 24 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.627.2019.1.JKU,
    - z dnia 4 lutego 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.540.2018.3.MBD,
    - z dnia 11 stycznia 2019 r., sygn. 0111- KDIB1-3.4010.536.2018.2.JKT,
    - z dnia 1 czerwca 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.112.2017.1 MST.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce”),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania nr 1 wskazać należy, że
    w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w

    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,

    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku
    opisu, wskazuję, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie,
    że opisana działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej
    zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której
    mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Jak stanowi art. 18d ust. 2 pkt 2 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 3d updop:

      w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, będących mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców, odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w
      ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, natomiast w
      przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie kosztów
      kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt
      1–4a, ust. 2a i 3:
      1) jest dokonywane zgodnie z art. 5 ust. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z
        dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem
        wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE L 187 z
        26.06.2014, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 651/2014”, w
        formie i na warunkach, o których mowa w art. 5 ust. 2 lit. d rozporządzenia nr 651
        /2014;
      2) stanowi pomoc, o której mowa w art. 25 lub art. 28 rozporządzenia nr 651/2014;
      3) podlega kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia nr 651/2014.
    Art. 18d ust. 3e updop, w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie:
      1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2–4a,
        ust. 2a i 3 w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia nr 651
        /2014,
      2) 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, dokonane przez podatnika będącego
        mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, w przypadku, o którym
        mowa w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014
      - stanowi pomoc indywidualną podlegającą notyfikacji Komisji Europejskiej, która
        może być udzielona po zatwierdzeniu przez Komisję Europejską.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 3f updop:
      w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, kwota, o którą został
      pomniejszony w roku podatkowym podatek dochodowy z tytułu odliczenia:
      1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2–4a,
        ust. 2a i 3, nie może przekroczyć dwukrotności kwot wymienionych w art. 4 ust. 1
        lit. i rozporządzenia nr 651/2014;
      2) 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, nie może przekroczyć dwukrotności
        kwoty wymienionej w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014.
    W myśl art. 18d ust. 3h updop:
      podatnik, o którym mowa w ust. 3a, nie może dokonywać odliczeń, o których mowa
      w ust. 3d, w przypadku gdy:
      1) znajduje się w trudnej sytuacji ekonomicznej, o której mowa w art. 2 pkt 18
        rozporządzenia nr 651/2014,
      2) ciąży na nim obowiązek zwrotu pomocy wynikający z wcześniejszej decyzji Komisji
        Europejskiej uznającej pomoc za niezgodną z prawem i ze wspólnym rynkiem.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.

    W myśl art. 18d ust. 7 updop,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
    p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,

    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów
    określonych w u.p.d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie
    materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy
    rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
    surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważam, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej
    mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Zaznaczam, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na zakwalifikowanie
    do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do kosztów uzyskania
    przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez niego działalnością
    badawczo-rozwojową oraz nie zostały podatnikowi zwrócone.
    Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym Spółka
    będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, kosztów
    kwalifikowanych poniesionych na wytworzenie prototypowych (innowacyjnych) Maszyn i
    Urządzeń obejmujących Prace B+R, tym materiałów i surowców wykorzystanych do ich
    realizacji, niezależnie od tego czy zostaną one finalnie sprzedane, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich
    zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym/opisem zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.