Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.256.2022.4.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-22
Teza: W zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

14 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 grudnia 2022 r. (wpływ 12 grudnia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…);

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y spółka akcyjna

(…).

### Opis zdarzenia przyszłego

1\. Przedmiot składanego wniosku

(i) Wstęp oraz charakterystyka Kupującego i Sprzedającego

Spółka Y spółka akcyjna (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Kupujący”) planuje nabycie od spółki X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Sprzedający”) nieruchomości położonej w (…) (dalej: „Nieruchomość”) wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (dalej: „Transakcja”). Kupujący i Sprzedający w dalszej części wniosku będą nazywani łącznie „Wnioskodawcami", bądź „Zainteresowanymi”.

Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, przedmiotowa Transakcja zaplanowana jest na czwarty kwartał 2022 r., przy czym nie można całkowicie wykluczyć, iż nastąpi ona w nieco późniejszym terminie, tj. w pierwszym kwartale 2023 r.

Wnioskodawcy są obecnie i będą na moment Transakcji zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT w Polsce.

Wnioskodawcy są zainteresowani pozyskaniem interpretacji prawa podatkowego w zakresie klasyfikacji planowanej Transakcji na gruncie podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), w tym prawa Kupującego do odliczenia podatku VAT naliczonego, a także klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „ PCC”). W związku z tym, w dalszych punktach Wnioskodawcy opisują:

\- nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji,

\- charakterystykę działalności Kupującego i Sprzedającego,

\- historię nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego oraz

\- zakres Transakcji.

(ii) Opis Nieruchomości

Przedmiotem Transakcji będą trzy nieruchomości położone w (…), składające się z działek gruntu o numerach (…) (dalej: „Działka 1”), (…) (dalej: „Działka 2”) oraz (…) (dalej: „Działka 3”), położonych w obrębie ewidencyjnym (…) (dalej łącznie: „Działki”, Działki wraz ze wszystkimi opisanymi poniżej naniesieniami wchodzącymi z zakres Transakcji będą łącznie zwane „Nieruchomością”).

Działka 1 objęta jest w części przez miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego „(…)” uchwalony uchwałą nr (…) Rady Miasta (…) z dnia (\`(...)\`) kwietnia 2015 r., w części przez miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego fragmentu zachodniej części węzła (…) oraz fragmentu ulicy (…)uchwalony uchwałą nr (…)Rady Miasta (…) z dnia (\`(...)\`) czerwca 2003 r., a w części nie jest objęta żadnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Działka 2 jest w całości objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego fragmentu zachodniej części węzła (…) oraz fragmentu ulicy (…). Zgodnie z wyżej wskazanymi miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego, Działka 1 oraz Działka 2 zostały przeznaczone pod zabudowę. Dodatkowo, Działka 1 (w części nieobjętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego) oraz Działka 3 (w całości) objęte są decyzją o warunkach zabudowy z dnia (\`(...)\`) grudnia 2017 roku (znak sprawy: (…)), wydaną przez Prezydenta Miasta (…), zgodnie z którą są one przeznaczone pod zabudowę. Podsumowując, wszystkie Działki są objęte w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy, zgodnie z którymi są one przeznaczone pod zabudowę.

Tytułem prawnym przysługującym Sprzedającemu w stosunku Działek jest prawo własności.

Działka 1

Działka 1 zabudowana jest ośmioma budynkami oraz pięcioma budowlami. Jeden z budynków (dalej: „Budynek nr 4”) jest częściowo zlokalizowany na Działce 1 oraz częściowo na Działce 2. Poniżej przedstawiono zestawienie Budynków znajdujących się na Działce 1 wraz z ich krótką charakterystyką.

\- Budynek nr 1 – funkcja biurowa;

\- Budynek nr 2 – funkcja biurowa;

\- Budynek nr 3 – pawilon socjalny;

\- Budynek nr 4 – zespół kontenerowo-biurowy;

\- Budynek nr 5 – wiata materiałowa;

\- Budynek nr 6 – funkcja warsztatowo-magazynowa;

\- Budynek nr 7 – warsztat mechaniczny;

\- Budynek nr 8 – funkcja warsztatowo-magazynowa;

(łącznie dalej: „Budynki”).

Na Działce 1 znajdują się również następujące naniesienia (sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych; dalej: „PKOB”):

\- nawierzchnia betonowo-asfaltowa (PKOB: 2112), maszty oświetleniowe (PKOB: 2224), sieć wodno-kanalizacyjna (PKOB: 2223), instalacja gazowa;

\- śmietnik z zadaszeniem (PKOB: 2420).

Wskazane powyżej obiekty stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r., poz. 1202 z późn. zm.; dalej: „Prawo Budowlane”).

Dodatkowo, na Działce 1 znajdują się również następujące urządzenia budowlane, niestanowiące budowli w rozumieniu Prawa Budowlanego:

\- plac utwardzony przed Budynkiem nr 4;

\- drogi i place z płyt prefabrykowanych;

\- tymczasowe, niezwiązane z gruntem ogrodzenie terenu;

\- przyłącze wodociągowe.

Ponadto, na Działce 1 znajduje się przyłącze do istniejącej na Działce 1 kanalizacji sanitarnej, stanowiącej własność Z S.A., które to przyłącze nie będzie wchodziło w zakres planowanej Transakcji.

Działka 2

Na Działce 2 posadowione są aktualnie następujące naniesienia:

\- część Budynku nr 4;

\- urządzenia budowlane, niestanowiące budowli w rozumieniu Prawa Budowlanego (plac utwardzony, drogi i place z płyt prefabrykowanych, tymczasowe i niezwiązane z gruntem ogrodzenie terenu, przyłącze wodociągowe).

Działka 3

Na dzień Transakcji na Działce 3 nie będą znajdowały się żadne obiekty budowlane, a w szczególności takie, które mogłyby zostać zakwalifikowane jako budynki, budowle lub ich części w rozumieniu Prawa Budowlanego.

Pozostałe informacje dotyczące Nieruchomości

Ponadto, na sąsiednich nieruchomościach będących własnością Z S.A. znajdują się urządzenia przesyłowe, związane z dostawą prądu do Nieruchomości, jak również instalacja telekomunikacyjna, będące własnością Sprzedającego, które to urządzenia będą również wchodziły w zakres planowanej Transakcji.

Od momentu wtórnego nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego w 2018 r., w stosunku do budynków, budowli lub ich części znajdujących się na Działkach nie dokonywano wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowej.

(iii) Charakterystyka Kupującego i Sprzedającego

Sprzedający prowadzi działalność deweloperską na rynku nieruchomości biurowych/biurowo-usługowych w Polsce. Model biznesowy polega na nabywaniu gruntu przeznaczonego pod zabudowę, projektowaniu, budowie budynku/ów biurowego/biurowo-usługowego, zdobywaniu niezbędnych pozwoleń oraz wynajęciu (tzw. komercjalizacji budynku/ów), oraz – gdy jest/są one wybudowane i wynajęte w zadowalającym stopniu – sprzedaży budynku/ów do podmiotu trzeciego (inwestora), prowadzącego działalność polegającą na wynajmie.

Sprzedający nabył Nieruchomość właśnie w celu realizacji inwestycji deweloperskiej tj. budowy budynku/kompleksu budynków biurowych/biurowo-usługowych, niemniej jednak – z przyczyn biznesowych – przedmiotowa inwestycja nigdy nie weszła w fazę realizacji. Jednocześnie, w międzyczasie Sprzedający użytkował Nieruchomość do celów działalności opodatkowanej VAT, oddając ją w najem na rzecz podmiotu powiązanego - A S.A., na podstawie umowy najmu z dnia (\`(...)\`) listopada 2019 r. A S.A. wykorzystywała powierzchnię w budynku biurowym zlokalizowanym na Nieruchomość na cele związane z bieżącą działalnością operacyjną.

Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników, a wszelkie czynności związane z realizacją jego działalności gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych, zawartych z innymi podmiotami.

Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku nie stanowi formalnie wyodrębnionego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego działu, wydziału czy też oddziału. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych dla celów statutowych. Niemniej jednak, przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością są ewidencjonowane w taki sposób, że możliwe jest przypisanie części pozycji zapisanych na jednym koncie do Nieruchomości.

Aktualnie Nieruchomość stanowi główne aktywo Sprzedającego, przy czym w księgach rachunkowych Sprzedającego Nieruchomość jest zaewidencjonowana bilansowo jako „zapasy”.

Sprzedający jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny (i pozostanie zarejestrowany także na dzień Transakcji) oraz dokonuje zakupów towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o VAT.

Z kolei Kupujący jest tzw. firmą deweloperską, która jednakże nie ogranicza się wyłącznie do budowy mieszkań, lecz realizuje osiedla mieszkaniowe wraz z całą infrastrukturą pamiętając o zasadach zrównoważonego rozwoju dzielnic i potrzebach społecznych mieszkańców. Projektuje i realizuje nowoczesne, funkcjonalne obiekty biurowe, usługowe i centra handlowe. Kupujący wynajmuje lub oferuje do wynajmu powierzchnie komercyjne w ramach wybudowanych przez siebie obiektów usługowo-biurowych.

Po jej nabyciu przez Kupującego, Nieruchomość ma docelowo być wykorzystana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Kupującego, t.j. do realizacji inwestycji polegającej na budowie obiektów biurowych, handlowych oraz zamieszkania zbiorowego, a następnie ich sprzedaży/wynajmu. Ze względu jednak na aspekty formalne (związane ze zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego), na dziś nie można przewidzieć kiedy ww. inwestycja zostanie zrealizowana przez Kupującego. W związku z tym, w okresie bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości przez Kupującego, planowane jest tymczasowe wynajmowanie lub wydzierżawianie nabytej Nieruchomości lub jej części w jej aktualnym stanie. Generalnie, nabycie Nieruchomości związane będzie z wykonywaniem przez Kupującego czynności objętych obowiązkiem podatkowym w podatku VAT.

Kupujący jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji). Kupujący dokonuje zakupów towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o VAT.

Wnioskodawcy nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.). Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.

(iv) Historia nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego

Sprzedający stał się ponownie właścicielem Nieruchomości w 2018 r., kiedy to nabył Nieruchomość od podmiotu powiązanego – B na podstawie umowy sprzedaży z dnia (\`(...)\`) grudnia 2018 roku, udokumentowanej aktem notarialnym Repertorium A numer (…) sporządzonym przez (…), notariusza w (\`(...)\`).

W związku z ostatnią transakcją nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego, B i Sprzedający uzyskali interpretację podatkową (numer (\`(...)\`)), wydaną w dniu (\`(...)\`) 2018 roku przez Dyrektora Izby Skarbowej w (\`(...)\`) (winno być: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej), potwierdzającą, że dokonana w 2018 r. dostawa na rzecz Sprzedającego budynków, budowli lub ich części wchodzących w skład Nieruchomości:

\- nie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a co za tym idzie, nie była wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT;

\- w związku ze złożeniem oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, w całości podlegała opodatkowaniu VAT według stawki 23%;

\- Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości i uzyskania zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego na podatkiem VAT należnym.

Podatek VAT naliczony na powyższej transakcji został odliczony przez Sprzedającego.

(v) Zakres Transakcji

Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, w ramach planowanej Transakcji nastąpi przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa własności Nieruchomości, tj. Działek oraz Budynków i budowli, a także innych naniesień znajdujących się na Działkach lub poza ich granicami, a które będą stanowiły przedmiot Transakcji. Poza Nieruchomością, przedmiot Transakcji obejmie:

\- wszelkie uzyskane decyzje i zezwolenia dotyczące Nieruchomości (o ile ich przeniesienie będzie możliwe na podstawie obowiązujących przepisów prawa, na które to przeniesienie Sprzedający wyrazi w umowie sprzedaży zgodę);

\- dokumentację dotyczącą Nieruchomości;

\- ruchomości/elementy wyposażenia związane z Nieruchomością.

W ramach Transakcji nie będą podlegały przeniesieniu na rzecz Kupującego:

\- prawa i obowiązki z umowy najmu z dnia (\`(...)\`) listopada 2019 r. pomiędzy A S.A. (jako najemcą) a Sprzedającym (jako wynajmującym) – umowa ta zostanie wypowiedziana i rozwiązana jeszcze przed zawarciem Transakcji;

\- wierzytelności Sprzedającego z tytułu umowy najmu (czynsz i inne należności) potencjalnie istniejące na moment przeprowadzenia Transakcji;

\- prawa i obowiązki z umowy najmu kontenera ochrony pomiędzy Sprzedającym (jako najemcą) a C Sp. z o.o. (jako wynajmującym), a także prawa i obowiązki z umowy najmu pojemników na śmieci pomiędzy Sprzedającym (jako najemcą) a D Sp. z o.o. (jako wynajmującym);

\- prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości oraz umów serwisowych, związanych bezpośrednio z Nieruchomością – umowy te zostaną wypowiedziane przez Sprzedającego bezpośrednio przed lub bezpośrednio po Transakcji.

Przedmiot Transakcji nie będzie obejmował również następujących składników majątkowych Sprzedającego, niezwiązanych z Transakcją, ale wchodzących w skład jego przedsiębiorstwa, w tym m.in.:

\- prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego oraz środki pieniężne znajdujące się na rachunkach Sprzedającego;

\- firma (oznaczenie Sprzedającego);

\- księgi rachunkowe i inne dokumenty korporacyjne związane z działalnością operacyjną Sprzedającego.

Przedmiot Transakcji nie był wykorzystywany przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.

Intencją Wnioskodawców jest opodatkowanie Transakcji 23% VAT. W związku z powyższym, w odniesieniu do Budynków, budowli lub ich części znajdujących się na Działkach 1 i 2, Wnioskodawcy zamierzają złożyć w umowie sprzedaży zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

### Pytanie (oznaczone we wniosku nr 4)

Czy planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC?

### Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) i art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem VAT (art. 2 pkt 4 lit. a)) lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są w szczególności nieruchomości lub ich części (art. 2 pkt 4 lit. b)).

Jak wskazano powyżej – zdaniem Wnioskodawców – Transakcja będzie opodatkowana VAT według stawki podstawowej, a zatem nie będzie ona podlegała opodatkowaniu PCC (na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 21 grudnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB3-2.4012.663.2022.3.EJU.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika m.in., że Kupujący (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) planuje nabycie od Sprzedającego (Zainteresowany będący stroną postępowania) Nieruchomości wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi (Transakcja). Przedmiotem Transakcji będą trzy nieruchomości składające się z działek gruntu o numerach (…) (Działka 1), (…) (Działka 2) oraz (…) (Działka 3), wraz z naniesieniami w postaci budynków, budowli i urządzeń budowlanych. W odniesieniu do Budynków, budowli lub ich części znajdujących się na Działkach 1 i 2, Wnioskodawcy zamierzają złożyć w umowie sprzedaży zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB3-2.4012.663.2022.3.EJU, wydanej dla Zainteresowanych w podatku od towarów i usług Organ wskazał, że „(…) sprzedaż wymienionych składników przedsiębiorstwa Sprzedającego nie będzie objęta wyłączeniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy. Transakcja ta stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

(…) planowana Transakcja w zakresie dostawy Nieruchomości tj. w zakresie wszystkich Działek oraz Budynków, budowli lub ich części znajdujących się na Działkach 1 i 2 będzie w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki podatku, o ile w zakresie w jakim dostawa Budynków, budowli lub ich części posadowionych na Działkach 1 i 2 będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, Kupujący i Sprzedający złożą przed dniem dokonania Transakcji lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11.”.

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona w związku ze złożeniem przez Zainteresowanych oświadczenia o rezygnacji z prawa do zwolnienia w zakresie w jakim ono przysługuje, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na Kupującym – Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).