Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.660.2025.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-10
Teza: Uznanie, że rekompensaty, które Spółka otrzymuje od Gminy,
z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy
nie stanowią podstawy opodatkowania, o której mowa w art.
29a ust. 1 ustawy i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
od towarów i usług.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podstawa opodatkowania
rekompensata
transport-transport publiczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania, że rekompensaty, które Państwa Spółka otrzymuje
    od Gminy, z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy w zakresie: (...) nie

    stanowią podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy i nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu 6 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zakład Komunalny ... sp. z o.o. powstała na mocy uchwały Rady Gminy ... podjętej w dniu
    29 września 2000 r. na podstawie art. 4 ust. 1 i art. 22 ustawy z dnia 20.12.1996 r. o
    gospodarce komunalnej (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679). Spółka powołana została aktem
    notarialnym Rep. A Nr ... pod firmą Zakład Komunalny ... sp. z o.o. Począwszy od dnia
    27.11.2000 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A Nr ... Spółka działa pod firmą Zakład
    Komunalny ... sp. z o.o. Jest to spółka komunalna, w której całość udziałów posiada Gmina
    ... . Spółka stanowi podmiot wewnętrzny Gminy ... w rozumieniu Rozporządzenia (WE) nr
    1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. z późn. zm.
    dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu
    publicznego oraz uchylającego rozporządzenie Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70
    (Dz. Urz. UE L nr 315 z 03.12.2007). Wskazana uchwała Rady Gminy ... z dnia 29 września
    2000 roku, jest aktem powołującym do życia spółkę i określającym przedmiot jej działania
    oraz wyposażającym jednostkę w określony majątek samorządu, w celu wykonywania
    przez spółkę zadania własnego Gminy ... . Wymieniona uchwała Rady Gminy ... jest zatem
    aktem kreującym tę jednostkę w rozumieniu wyroku NSA z dnia 11.08.2005 r. oraz dwóch
    opinii Prezesa Urzędu Zamówień Publicznych, odpowiednio pod tytułami „Wykonanie
    zadań własnych przez jednostki samorządu terytorialnego a obowiązek stosowania
    ustawy - Prawo zamówień publicznych” oraz „Zlecanie przez gminy usług w zakresie
    zarządzania nieruchomościami komunalnymi spółkom prawa handlowego tworzonym
    przez te gminy - zamówienia in house”, oraz opinii Regionalnej Izby Obrachunkowej w ... z
    dnia 23.10.2013 r., znak ..., a także odpowiedzi na interpelację nr ... w sprawie zmian w
    zakresie udzielania tzw. zamówień in house, udzieloną w dniu ... przez ... podsekretarza
    stanu w Ministerstwie Rozwoju. Każda z tych opinii jednoznacznie stanowi, że podjęcie
    przez Radę Gminy ... uchwały o powołaniu spółki jest równoznaczne z przekazaniem przez
    samorząd do realizacji spółce komunalnej zadań publicznych, które jako przedmiot
    działania spółki zostały wymienione w uchwale. Na podstawie art. 18 ust. 1 w zw. z art. 7
    ust. 1 pkt 2, 3, 4, 7, 10, 12 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
    U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.), art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw
    lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2022r.,
    poz. 172 ze zm.), a także art. 2 i art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o
    gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679), została podjęta uchwała Rady Gminy ...
    nr ... z dnia 25 listopada 2022 roku. Rzeczoną uchwałą spółce komunalnej pod firmą:
    Zakład Komunalny „...” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”) Wójt
    Gminy ... powierzył realizację obowiązkowych zadań własnych Gminy ... w zakresie: (...)
    Powyższe zadanie ma charakter usługi publicznej i jest realizowane w szczególności z
    uwzględnieniem postanowień Decyzji Komisji Europejskiej z dnia 20 grudnia 2011 r. (Dz.
    U. UE. L 7/3 z 2012 r.). Nadto, w związku z realizacją ww. zadań, Spółka otrzymuje od
    Gminy rekompensatę z tytułu świadczenia usług publicznych. Rekompensata ta jest
    przekazywana Spółce w należnej wysokości i wszelkich formach dopuszczalnych prawem
    Rzeczypospolitej Polskiej, gwarantującej płynność Spółki w całym okresie powierzenia.
    Przekazanie zadań gminy nastąpiło na podstawie art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej
    oraz art. 9 ust. 1 zdanie 1 ustawy o samorządzie gminnym. Zadania te zostały powierzone
    do realizacji, stąd podejmowanie przez spółkę czynności służących realizacji zadań
    publicznych nie wymaga zawierania umów cywilnoprawnych pomiędzy wspólnikiem i
    spółką. Podobnie do przekazania zadań nie ma zastosowania ustawa Prawo zamówień
    publicznych, gdyż wykonywanie przez spółkę na rzecz wspólnika usług, robót
    budowlanych lub dostaw, czyli świadczeń, które w normalnej sytuacji powinny być

    przedmiotem zamówienia publicznego, stanowi realizację zobowiązania wynikającego z
    innego tytułu prawnego niż umowa, czyli z aktu kreującego powstanie spółki. Należy
    zauważyć, że Spółka nie realizuje zadań, które nie zostały jej przekazane w akcie
    założycielskim. Tym samym skoro Spółka nie realizuje zadań niewskazanych w akcie
    założycielskim i zmianach do niego, stąd nie ma potrzeby zawierania umowy
    wykonawczej, po przeprowadzeniu postępowania przetargowego, czy to w trybie
    zamówienia z wolnej ręki w ramach instytucji tzw. in house (jeżeli są spełnione warunki z
    art. 214 ust. 1 pkt 11-13 Pzp), czy też postępowania o udzielenie zamówienia klasycznego:
    o wartości równej lub przekraczającej progi unijne albo o wartości mniejszej niż progi
    unijne.
    Strony ustaliły również, że wysokość Rekompensaty będzie stanowiła kwotę na pokrycie
    uzasadnionych kosztów i wydatków na realizację powierzonego zadania i nie przekroczy
    ona kwoty koniecznej do pokrycia kosztów netto zadania z uwzględnieniem rozsądnego
    zysku, przy czym jednocześnie będzie stanowiła przysporzenie w wysokości
    nieprzekraczającej w skali roku limitu określonego w art. 2 ust. 1 lit a Decyzji Komisji
    Europejskiej z dnia 20 grudnia 2011 r. (Dz. U. UE. L 7/3 z 2012 r.). Ów zysk będzie
    limitowany zgodnie z wytycznymi KE i nie będzie przekraczał kwoty około 0,7 % kwoty
    przychodu by nie zagrażać konkurencji na miejscowym runku z uwagi na monopolistyczny
    charakter świadczenia usług.
    Pomiędzy Gminą ... a Spółką została zawarta także umowa wykonawcza, której
    przedmiotem jest określenie zasad realizacji zadania własnego Gminy - w zakresie
    zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w obszarze: (...)
    Zgodnie z postanowieniami rzeczonej umowy, Spółka jest obowiązana, w związku z
    realizacją Zadania Publicznego w zakresie określonym Uchwałą do prowadzenia ewidencji,
    która obejmuje w szczególności ilość i rodzaj wykonanych usług w zakresie powierzonego
    Zadania Publicznego na odrębnych kontach księgowych, a także pobrane z tego tytułu
    opłaty. Świadczenia Zadania Publicznego są realizowane w granicach terytorium RP. W
    myśl postanowień umownych, finansowanie Zadania Publicznego nałożonego na spółkę
    komunalną następuje ze środków własnych Spółki oraz przychodów i wpływów
    pochodzących od Gminy w formie Rekompensaty wypłacanej przez Gminę na rzecz Spółki
    w ramach realizacji zadania Publicznego. W przypadku zaś uzyskania innych przychodów
    lub wpływów stanowią one element rozliczenia Rekompensaty. W szczególności
    podwyższenie kapitału zakładowego lub wpłata na kapitał zapasowy Spółki przez Gminę
    zwalnia Gminę z przekazania Spółce Rekompensaty do wysokości tego wkładu. W oparciu
    o treść powyższej umowy, strony ustaliły, że w terminie do dnia 30 września każdego roku
    zgodnie z § 7 pkt 1 umowy wykonawczej, Spółka złoży wniosek o udzielenie Rekompensaty
    rocznej w kolejnym roku obrachunkowym, wraz z harmonogramem jej płatności, którego
    ma dotyczyć wnioskowana Rekompensata. Ostateczną wysokość Rekompensaty
    zatwierdza natomiast Rada Gminy w formie uchwały w sprawie budżetu Gminy na rok
    budżetowy, przy czym nie może to być kwota niższa niż: wynikająca z audytu
    przeprowadzonego przez wyspecjalizowany w tym zakresie niezależny podmiot
    zewnętrzny. Strony ustaliły również, że Rekompensata będzie wypłacana w należnej
    wysokości i wszelkich formach dopuszczalnych prawem Rzeczypospolitej Polskiej,
    gwarantującej płynność Spółce w całym okresie powierzenia Zadania Publicznego i spłatę
    zobowiązań powstałych w wyniku realizacji Zadania Publicznego. Natomiast Spółka
    zobowiązała się do zagwarantowania, że przekazana Rekompensata zostanie faktycznie
    wykorzystana na finansowanie powierzonego Zadania Publicznego.
    Idąc dalej, zgodnie z zapisami umowy, Gmina jest uprawniona do weryfikacji w całym
    okresie powierzenia Zadania Publicznego czy Spółka nie uzyskała albo czy nie istnieje
    ryzyko uzyskania nadwyżki Rekompensaty. Gmina, sprawując kontrolę wykonywania
    Zadania Publicznego, w szczególności jest zobowiązana do monitorowania, czy
    maksymalny poziom Rozsądnego zysku, jaki Spółka może uzyskać w związku z
    wykonywaniem Zadania Publicznego, nie przekroczyła albo nie przekracza w prognozach

    poziomu Rozsądnego zysku. Strony ustalą także, że kwota przewyższająca wartość
    Rozsądnego zysku stanowi nadwyżkę Rekompensaty i podlegać będzie zwrotowi. O fakcie
    wystąpienia nadwyżki Rekompensaty Spółka jest zobowiązana poinformować Gminę
    niezwłocznie. Należy nadto wskazać, iż 91% przychodu Spółki to przychód pochodzący z
    realizacji zadań własnych Gminy ..., a jedynie 9% przychodu pochodzi z działalności
    komercyjnej Spółki, np. wynajmu maszyn rolniczych i świadczenia usług rolnych, usług
    czystości na rzecz mieszkańców i podmiotów (Spółka wykonuje także usługi remontowo-
    budowlane) - usługi te nie są objęte rekompensatą.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług w zakresie: (...)
    Nadto przychody uzyskiwane przez Spółkę z innej działalności odpowiednio pomniejszają
    rekompensatę uzyskiwaną od Gminy. Przychody ze świadczonych usług dostawy wody są
    ściśle określone przez .... (taryfa) i obecnie nie pokrywają w całości kosztów poboru,
    uzdatniania i przesyłania wody. Na 31.03.2025 za I kwartał 2025 z tyt. dostawy wody
    Spółka posiada zysk. Na zbiorowe odprowadzanie ścieków Spółka ma także taryfę
    zatwierdzoną przez .... W praktyce, tj. jedna taryfa dla zbiorowego zaopatrzenia w wodę i
    zbiorowego zaopatrzenia ścieków na okres 3 lat (z 28 maja 2024 r.) Ceny za usługi
    świadczone przez Spółkę ustala Prezes, a jedynie ceny za bilety w PTZ są uchwalone przez
    Radę Gminy ... . Przychody zaś z innych usług komunalnych są ustalane w uchwałach Rady
    Gminy ..., np. przychody z tytułu świadczenia usług związanych z odprowadzeniem
    ścieków.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo:
    1. Czy Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
    Tak, Zakład Komunalny „...” jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    2. Jakie zadania wykonywane przez Spółkę w ramach realizacji powierzonych zadań
    własnych Gminy są objęte zakresem pytania?
    Zakład Komunalny „..” zaspokaja zbiorowe potrzeb wspólnoty w zakresie: (...) i ww.
    zakresie dotyczy zapytanie w ramach złożonej interpretacji.
    3. Na czym polegają czynności/usługi wykonywane/świadczone przez Spółkę w ramach
    powierzonych Spółce zadań własnych Gminy?
    1. W zakresie zadania: ..., Spółka wykonuje czynności: (...)
    2. W zakresie zadania: ..., Spółka wykonuje czynności: (...)
    3. W zakresie zadania: ..., Spółka wykonuje czynności: (...)
    4. W zakresie zadania: ..., obejmujące w szczególności sprawy ...,
    5. W zakresie zadania: ..., Spółka wykonuje czynności: (...)
    6. W zakresie zadania: ..., Spółka wykonuje czynności: (...)
    7. W zakresie zadania: ..., Spółka wykonuje czynności: (...)
    4. Czy otrzymana przez Spółkę rekompensata jest wypłacana wyłącznie w celu realizacji
    powierzonych zadań objętych zakresem pytania, czy też może być wykorzystana na inny
    cel, np. będzie przeznaczona na ogólną działalność Spółki?
    1. W zakresie zadania: ...:
        Otrzymywana przez Zakład Komunalny „...” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana
        wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu
        świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W
        przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania
        roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez
        podatnika na inny cel.
    2. W zakresie zadania: ...:

        Otrzymywana przez Zakład Komunalny „...” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana
        wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu
        świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W
        przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania
        roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez
        podatnika na inny cel.
    3. W zakresie zadania: ...:
        Otrzymywana przez Zakład Komunalny „...” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana
        wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu
        świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W
        przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania
        roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez
        podatnika na inny cel.
    4. W zakresie zadania: ...:
        Otrzymywana przez Zakład Komunalny „...” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana
        wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu
        świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W
        przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania
        roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez
        podatnika na inny cel.
    5. W zakresie zadania: ...:
        Otrzymywana przez Zakład Komunalny „...” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana
        wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu
        świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W
        przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania
        roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez
        podatnika na inny cel.
    6. W zakresie zadania: ...:
        Otrzymywana przez Zakład Komunalny „...” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana
        wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu
        świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W
        przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania
        roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez
        podatnika na inny cel.
    7. W zakresie zadania: ...:
        Otrzymywana przez Zakład Komunalny „..” Sp. z o.o. rekompensata jest wypłacana
        wyłącznie w celu realizacji ww. zadania. Rekompensata otrzymana z tytułu
        świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Spółkę na inny cel. W
        przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania
        roku obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez
        podatnika na inny cel.
    5. W jaki sposób jest kalkulowana wysokość otrzymywanej przez Spółkę rekompensaty?
    1. W zakresie zadania: ...:
        Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:
        Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,
        gdzie:
        m - oznacza kolejny rok

        Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług
        wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie
        przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę,
        jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza
        się zarówno koszty stałe jak i zmienne
        Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub
        wpłata na kapitał zapasowy Spółki
        PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z
        działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z
        podatków i opłat, dokapitalizowanie
        RZm - oznacza rozsądny zysk
        Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia
        kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania
        zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata
        stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty
        określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie
        stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy
        państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych,
        przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług
        świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.
    2. W zakresie zadania: ...:
        Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:
        Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,
        gdzie:
        m - oznacza kolejny rok
        Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług
        wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie
        przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę,
        jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza
        się zarówno koszty stałe jak i zmienne
        Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub
        wpłata na kapitał zapasowy Spółki
        PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z
        działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z
        podatków i opłat, dokapitalizowanie
        RZm - oznacza rozsądny zysk
        Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia
        kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania
        zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata
        stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty
        określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie
        stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy
        państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych,
        przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług
        świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.
    3. W zakresie zadania: ...:
        Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:

        Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,
        gdzie:
        m - oznacza kolejny rok,
        Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług
        wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie
        przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę,
        jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza
        się zarówno koszty stałe jak i zmienne
        Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub
        wpłata na kapitał zapasowy Spółki
        PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z
        działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z
        podatków i opłat, dokapitalizowanie
        RZm - oznacza rozsądny zysk
        Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia
        kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania
        zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata
        stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty
        określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie
        stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy
        państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych,
        przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług
        świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.
    4. W zakresie: ..., obejmujące w szczególności sprawy ...:
        Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:
        Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,
        gdzie:
        m - oznacza kolejny rok
        Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług
        wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie
        przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę,
        jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza
        się zarówno koszty stałe jak i zmienne
        Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub
        wpłata na kapitał zapasowy Spółki
        PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z
        działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z
        podatków i opłat, dokapitalizowanie
        RZm - oznacza rozsądny zysk
        Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia
        kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania
        zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata
        stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty
        określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie
        stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy
        państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych,
        przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług
        świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.

    5. W zakresie: ...:
        Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:
        Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,
        gdzie:
        m - oznacza kolejny rok
        Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług
        wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie
        przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę,
        jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza
        się zarówno koszty stałe jak i zmienne
        Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub
        wpłata na kapitał zapasowy Spółki
        PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z
        działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z
        podatków i opłat, dokapitalizowanie
        RZm - oznacza rozsądny zysk
        Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia
        kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania
        zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata
        stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty
        określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie
        stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy
        państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych,
        przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług
        świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.
    6. W zakresie zadania: ...:
        Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:
        Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,
        gdzie:
        m - oznacza kolejny rok
        Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług
        wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie
        przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę,
        jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza
        się zarówno koszty stałe jak i zmienne
        Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub
        wpłata na kapitał zapasowy Spółki
        PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z
        działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z
        podatków i opłat, dokapitalizowanie
        RZm- oznacza rozsądny zysk
        Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia
        kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania
        zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata
        stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty
        określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie
        stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy

        państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych,
        przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług
        świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.
    7. W zakresie zadania: ...:
        Wysokość rekompensaty Spółki w danym roku wylicza się według poniższego wzoru:
        Rm = Km-Pm-PKasm+RZm,
        gdzie:
        m - oznacza kolejny rok
        Km - oznacza całość kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem usług
        wynikających z realizacji zadania publicznego obliczonych na podstawie ogólnie
        przyjętych zasad księgowości, w tym koszty wynikające z inwestycji w infrastrukturę,
        jeżeli są one konieczne do wykonania zadania publicznego; do kosztów tych zalicza
        się zarówno koszty stałe jak i zmienne
        Pm - oznacza przychody lub wpływy m.in. podwyższenie kapitału zakładowego lub
        wpłata na kapitał zapasowy Spółki
        PKasm - oznacza wszelkiego rodzaju przysporzenia niezwiązane z przychodami z
        działalności powierzonej liczone metodą kasową w tym dotacje, zwolnienia z
        podatków i opłat, dokapitalizowanie
        RZm - oznacza rozsądny zysk
        Wysokość rekompensaty nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia
        kosztów netto wynikających z wywiązywania się z zobowiązań z tytułu wykonywania
        zadania publicznego z uwzględnieniem rozsądnego zysku, przy czym rekompensata
        stanowi przysporzenie w wysokości nieprzekraczającej w skali roku kwoty
        określonej w art. 2 ust. 1 lit a) Decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie
        stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy
        państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych,
        przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług
        świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym nr 212/21/UE.
    6. Czy rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego zakresem pytania
    odrębnie?
    1. W zakresie zadania: ...:
        Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie.
        Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty
        wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.
    2. W zakresie zadania: ...:
        Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie.
        Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty
        wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.
    3. W zakresie zadania: ...:
        Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie.
        Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty
        wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.
    4. W zakresie zadania: ...:
        Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie.
        Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty
        wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.

    5. W zakresie zadania: ...:
        Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie.
        Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty
        wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.
    6. W zakresie zadania: ...:
        Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie.
        Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty
        wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.
    7. W zakresie zadania: ...:
        Tak, rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania objętego pytaniem odrębnie.
        Rekompensata dla tego zadania jest wyliczana odrębnie od rekompensaty
        wyliczanej dla innych zadań objętych zakresem wniosku o wydanie interpretacji.
    7. Jakie są zasady kalkulacji i wypłacania Spółce rekompensaty dla każdego zadania
    objętego zakresem pytania?
    1. W zakresie zadania: ...:
        Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad
        wypłacania rekompensaty wskazują Państwo, co następuje. W terminie do 30
        września każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w
        kolejnym roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki
        podlega weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w
        terminie miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość
        rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie
        budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana
        kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot
        nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest
        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        danego roku obrachunkowego.
    2. W zakresie zadania: ...:
        Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad
        wypłacania rekompensaty wskazuję, co następuje. W terminie do 30 września
        każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w kolejnym
        roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki podlega
        weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w terminie
        miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość
        rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie
        budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana
        kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot
        nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest
        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        danego roku obrachunkowego.
    3. W zakresie zadania: ...:
        Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad
        wypłacania rekompensaty wskazuję, co następuje. W terminie do 30 września
        każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w kolejnym
        roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki podlega
        weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w terminie

        miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość
        rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie
        budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana
        kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot
        nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest
        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        danego roku obrachunkowego.
    4. W zakresie zadania: ...:
        Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad
        wypłacania rekompensaty wskazuję, co następuje. W terminie do 30 września
        każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w kolejnym
        roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki podlega
        weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w terminie
        miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość
        rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie
        budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana
        kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot
        nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest
        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        danego roku obrachunkowego.
    5. W zakresie zadania: ...:
        Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad
        wypłacania rekompensaty wskazuję, co następuje. W terminie do 30 września
        każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w kolejnym
        roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki podlega
        weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w terminie
        miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość
        rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie
        budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana
        kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot
        nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest
        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        danego roku obrachunkowego.
    6. W zakresie zadania: ...:
        Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad
        wypłacania rekompensaty wskazuję, co następuje. W terminie do 30 września
        każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w kolejnym
        roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki podlega
        weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w terminie
        miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość
        rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie
        budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana
        kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot
        nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest

        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        danego roku obrachunkowego.
    7. W zakresie zadania: ...:
        Zasady kalkulacji zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 5. Co do zasad
        wypłacania rekompensaty wskazuję, co następuje. W terminie do 30 września
        każdego roku Spółka składa wniosek o udzielenie rekompensaty rocznej w kolejnym
        roku obrachunkowym wraz z harmonogramem jej płatności, wniosek taki podlega
        weryfikacji przez Gminę i podlega uzgodnieniu przez obie strony w terminie
        miesiąca od dnia otrzymania wniosku przez Gminę. Ostateczna wysokość
        rekompensaty jest zatwierdzana przez Radę Gminy w formie uchwały w sprawie
        budżetu Gminy na rok budżetowy. Rekompensata jest co do zasady wypłacana
        kwartalnie w formie zaliczek. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot
        nadwyżki bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest
        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        danego roku obrachunkowego.
    8. Czy z ekonomicznego punktu widzenia Spółka jest w stanie świadczyć bez
    rekompensaty otrzymywanej od Gminy - usługi w ramach powierzonych zadań?
    1. W zakresie zadania: ...:
        Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez
        rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za
        rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach
        zadania.
    2. W zakresie zadania: ...:
        Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez
        rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za
        rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach
        zadania.
    3. W zakresie zadania: ...:
        Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez
        rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za
        rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach
        zadania.
    4. W zakresie zadania: ...:
        Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez
        rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za
        rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach
        zadania.
    5. W zakresie zadania: ...:
        Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez
        rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za
        rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach
        zadania.
    6. W zakresie zadania: ...:

        Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez
        rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za
        rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach
        zadania.
    7. W zakresie zadania: ...:
        Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie jest w stanie świadczyć usług bez
        rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100% za
        rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach
        zadania.
    9. Czy realizacja usług w ramach powierzonych zadań jest uzależniona od otrzymania
    rekompensaty, tj. czy w sytuacji, gdyby Spółka nie otrzymywała rekompensaty, usługi nie
    byłyby realizowane?
    1. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od
        Gminy ... .
    2. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od
        Gminy ... .
    3. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od
        Gminy ... .
    4. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od
        Gminy ... .
    5. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od
        Gminy ... .
    6. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od
        Gminy ... .
    7. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie świadczyłaby ww. usług, gdyby nie otrzymywałaby rekompensaty od
        Gminy ... .
    10. Czy - gdyby Spółka nie otrzymywała rekompensaty - cena wykonywanych świadczeń
    byłaby wyższa, kalkulowana w taki sposób, aby zrekompensować niedobory?
    1. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej
        rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.
    2. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej
        rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.
    3. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej
        rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.

    4. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej
        rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.
    5. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej
        rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.
    6. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej
        rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.
    7. W zakresie zadania: ...:
        Spółka nie kalkuluje ceny wykonywanych świadczeń a jedynie wysokość należnej
        rekompensaty z tytułu realizacji zadań powierzonych.
    11. Czy umowa wykonawcza zawarta z Gminą reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce
    rekompensaty tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań? Jeśli tak, to należy
    wskazać zasady regulujące wypłatę rekompensaty wynikające z umowy wykonawczej?
    1. W zakresie zadania: ...:
        Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty
        tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do
        zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego
        miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki
        bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest
        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.
    2. W zakresie zadania: ...:
        Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty
        tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do
        zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego
        miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki
        bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest
        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.
    3. W zakresie zadania: ...:
        Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty
        tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do
        zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego
        miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki
        bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest
        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.
    4. W zakresie zadania: ...:
        Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty
        tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do

        zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego
        miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki
        bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest
        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.
    5. W zakresie zadania: ...:
        Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty
        tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do
        zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego
        miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki
        bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest
        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.
    6. W zakresie zadania: ...:
        Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty
        tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do
        zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego
        miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki
        bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest
        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.
    7. W zakresie zadania: ...:
        Tak, umowa wykonawcza reguluje zasady wypłaty przyznanej Spółce rekompensaty
        tytułem realizacji przez Spółkę powierzonych zadań. Rekompensata jest co do
        zasady wypłacana kwartalnie w formie zaliczek, w terminie do 10 dnia ostatniego
        miesiąca kwartału. Ostateczne ustalenie jej wysokości i rozliczenie (zwrot nadwyżki
        bądź dopłacenie niedoboru) następuje po zamknięciu danego roku
        obrachunkowego. W okresie do 31 maja każdego roku przeprowadzana jest
        kontrola prawidłowości wypłaconej rekompensaty przez podmiot zewnętrzny.
        Wyniki kontroli stanowią podstawę do ostatecznego rozliczenia do dnia 30 czerwca
        roku obrachunkowego powstałą do wypłaty lub zwrotu różnicę rekompensaty.

## Pytanie

W tak przedstawionym stanie faktycznym powstaje pytanie, czy rekompensata, którą
    otrzymuje Spółka od Gminy z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT - stanowi obrót podlegający opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług i stanowi świadczenie wzajemne za świadczenia tychże usług w rozumieniu art. 73
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. 2006, L 347, s. 1) - dyrektywy VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, rekompensata, którą otrzymuje Spółka od Gminy z tytułu
    wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy w zakresie: (...) - nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Nadto Spółka jako spółka komunalna nie ma statusu
    podatnika VAT, gdyż wykonuje jedynie działalność (zadania gminy) jako organ gminy, w
    ramach umowy wykonawczej.

    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka w związku z realizacją w ramach
    działalności gospodarczej zadań powierzonych może otrzymywać od Gminy tzw.
    Rekompensatę. Biorąc pod uwagę przytoczony stan faktyczny, winno się wskazać, iż do
    instrumentów pomocowych spełniających ww. definicję rekompensaty, zaliczyć należy
    Rekompensatę otrzymywaną przez Spółkę od Gminy na podstawie Umowy wykonawczej.
    Umowa wykonawcza obowiązująca pomiędzy Spółką a Gminą definiuje ww. instrument
    jako przysporzenie otrzymywane przez Spółkę od Gminy wyłącznie w celu pokrycia
    kosztów związanych ze świadczeniem usług publicznych. Należy przy tym zaznaczyć, iż
    ukształtowanie Rekompensaty w przedstawiony sposób powoduje, iż jest ona
    bezpośrednio związana ze świadczeniem przez Spółkę usług powierzonych, w tym sensie,
    iż służy ona pokryciu kosztów powstałych w związku z ww. czynnościami. Jednocześnie
    samo poniesienie przez Spółkę kosztu dotyczącego świadczenia usług powierzonych nie
    uprawnia jej automatycznie do otrzymania od Gminy Rekompensaty. Należy bowiem
    zwrócić uwagę, iż przekazanie Spółce Rekompensaty uzależnione jest od ustalenia, że w
    danym okresie referencyjnym wysokość poniesionych przez Spółkę kosztów na realizację
    usług powierzonych przewyższyła osiągane przez nią przychody z tytułu świadczenia usług
    powierzonych.
    W tym kontekście należy zwrócić uwagę, że zgodnie z treścią art. 3 pkt 31 ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 z późn. zm.) - poprzez koszty
    oraz straty rozumie się uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym
    korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia
    wartości aktywów, albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do
    zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru. Winno się zatem uznać, iż
    do takich właśnie skutków jak przedstawione powyżej prowadzi niedobór przychodów
    osiąganych przez Spółkę za świadczenia usług powierzonych, którymi Spółka mogłaby
    skompensować ponoszone koszty świadczenia usług powierzonych. Uwzględniając
    powyższe, sytuacja, w której osiągane przez Spółkę przychody będą niewystarczające dla
    pokrycia kosztów świadczenia usług powierzonych, będzie oznaczać, iż w Spółce doszło do
    powstania straty finansowej.
    Zgodnie z brzmieniem art. 29a ust. 1 u.p.t.u., podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem
    ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Z powyższego wynika, że powyższy przepis odnosi się do wszystkiego, co
    stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez
    sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 u.p.t.u. Stosownie do ww. przepisu, podstawa
    opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    W myśl art. 29a ust. 7 u.p.t.u., podstawa opodatkowanie nie obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;

    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że - co do zasady - podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i 7
    wymienia zatem, elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do
    podstawy opodatkowania. W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że podstawą
    opodatkowania jest należność, niezależnie od jej nazewnictwa, stanowiąca w istocie
    wynagrodzenie za wykonaną czynność podlegającą opodatkowaniu. Elementem podstawy
    opodatkowania mogą być również należności mające charakter dopłaty do ceny.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane
    z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek
    nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa
    podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Istotne znaczenie dla ustalenia, czy konkretne dotacje podlegają opodatkowaniu ma
    orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich. W szczególności wyroki
    w sprawach C-184/00 (Office des pro duitswallons ASBL v. BelgianState) oraz C-353/00
    (Keeping Newcastle WarmLtd.v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW). W
    wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe
    było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,

    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki. Związek dotacji z ceną nie został
    szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się
    natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej
    Brytanii, które zaaprobował Trybunał, jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną
    formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu
    podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć
    postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają
    opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług,
    umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez
    odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT. Tego
    rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy
    usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe, powyżej opisane zadania Gminy ... realizuje Zakład
    Komunalny ... Sp. z o.o. Finansowanie zadań własnych Gminy realizowanych przez Spółkę
    komunalną dobywa się co do zasady poprzez odpłatność mieszkańców. Gmina powierza
    Zakładowi, na podstawie umowy, świadczenie ww. usług, za co Zakład ten otrzymuje
    rekompensatę. Zakład otrzymując od Gminy rekompensatę otrzymuje
    zindywidualizowaną korzyść, a przekazywane świadczenie pozostaje w bezpośrednim
    związku z czynnościami, które dokonuje Zakład na rzecz Gminy. Zatem na gruncie ustawy
    o VAT, otrzymywane z tytułu realizacji opisanych we wniosku usług świadczenie pieniężne
    określane przez strony umownie jako rekompensata, stanowi dla Spółki - wedle
    stanowiska części doktryny i orzecznictwa - opodatkowaną zapłatę za świadczone przez
    nią usługi. Według powyższego stanowiska judykatury, otrzymane przez Spółkę kwoty
    rekompensaty za powierzenie realizacji zadań własnych Gminy, będą opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług jako wynagrodzenie Spółki za świadczenie ww. zadań na
    rzecz Gminy.
    Na kanwie niniejszej sprawy, winno się zaakcentować, iż dla opisanego stanu faktycznego,
    istnieje jeszcze drugie - podzielane przez Wnioskodawcę - stanowisko zgodnie z którym,
    wartość rekompensaty, którą spółka otrzymuje od Gminy z tytułu wykonywania zadań
    własnych gminy nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u.
    Zgodnie bowiem z wyrokiem WSA w Białymstoku o sygnaturze akt I SB/Ka 369/20,
    otrzymywania przez spółkę rekompensata stanowi dopłatę mająca bezpośredni wpływ na
    cenę usług zadań publicznych świadczonych przez spółkę i tym samym jej wartość stanowi
    podstawę opodatkowania, o której mowa w art 29a ust. 1 ustawy o VAT. WSA w
    Białymstoku podzielił odmienne stanowisko, od przytoczonych powyżej i tym samym w
    pełni poparł wyrażone stanowisko w orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 12 października 2021 r., sygn. I FSK 1247/18. Z przepisu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. wynika,
    że podstawą opodatkowania (z zastrzeżeniami, które nie mają znaczenia w tej sprawie)
    „jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika”. Jego treść nawiązuje do unijnego pierwowzoru, który
    stanowił art. 11 (A) ust. 1 lit. a) Dyrektywy Rady z 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie

    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych - wspólny system podatku od wart ości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. U. L 145 z 13 czerwca 1977 r.). Obecnie stanowi on implementację
    art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego podatku
    od wartości dodanej (Dz.U.UE seria L z 2006 r. Nr 341/1, dalej: "Dyrektywa 112". Zgodnie z
    art. 73 Dyrektywy 112 w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te,
    o których mowa w art. 74-77 (które nie odnoszą się do stanu faktycznego rozpatrywanej
    sprawy) „podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
    którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie
    usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi
    bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia”.
    Z przytoczonych wyżej przepisów: art. 29a ust. 1 u.p.t.u. oraz art. 73 Dyrektywy 112 wynika
    więc, że nie wszystkie dopłaty (dotacje, subwencje i inne wpłaty o podobnym charakterze)
    otrzymane przez podatnika od osoby trzeciej w związku z dostawą towarów lub
    świadczeniem usług będą zaliczane do podstawy opodatkowania. Warunkiem jest ich
    bezpośredni wpływ (związek) na cenę towarów lub usług dostarczanych lub świadczonych
    przez podatnika. Takie rozumienie tych przepisów potwierdza również orzecznictwo ETS
    interpretujące poprzednio obowiązujący przepis art. 11 (A) ust. 1 lit. a) VI Dyrektywy, z
    którego także wynikało, że podstawą opodatkowania jest zasadniczo „wszystko, co
    stanowi wynagrodzenie, które dostawca otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy, klienta
    lub osoby trzeciej z tytułu tych czynności, włączając subwencje bezpośrednio związane z
    ich ceną”. Najszersza analiza tego przepisu została dokonana w wyroku ETS z 22 listopada
    2001 r., C - 184/00 (niepubl. w j. polskim), do którego Trybunał nawiązuje także w innych
    wyrokach (zob. np. dostępny w j. polskim wyrok ETS z 15 lipca 2004 r., C-463/02; zob.
    również W. Varga, glosa do wyroku ETS z dnia 13 czerwca 2002 r. w sprawie C-353/00, Lex
    /el 2012; B. Niedziółka w: „VI Dyrektywa VAT, komentarz pod red. K. Sachsa, Warszawa
    2003 s. 241 -243).”
    Z orzeczeń tych wynika, że sam fakt, iż subwencja może mieć wpływ na cenę towarów lub
    usług dostarczanych lub świadczonych przez podatnika nie jest wystarczający, aby
    wchodziła do podstawy opodatkowania. Konieczne jest bowiem, aby była przyznawana
    konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to aby dostarczał on określonego
    towaru lub wykonywał określoną usługę. Przy tym cena, którą ma zapłacić nabywca lub
    usługobiorca powinna być ustalona w taki sposób, aby zmniejszała się w stosunku od
    powiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, która
    stanowiłaby zatem element determinujący ceny, jakiej ten ostatni zażąda. Należy zatem
    zbadać, czy okoliczność, że subwencja jest przyznawana sprzedawcy lub świadczącemu
    usługi, pozwala obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej
    od tej, której by żądał, gdyby nie otrzymał subwencji (ww. wyrok C-184/00 pkt 12-14, cyt.
    za wyrokiem C-463/02). W piśmiennictwie analizującym to orzecznictwo ETS zwraca się
    uwagę, że w przypadku subwencji (dotacji) służących pokryciu całości lub części kosztów
    podatnika, mających umożliwić temu podatnikowi wykonywanie określonych czynności,
    konieczna jest szczegółowa analiza relacji pomiędzy warunkami otrzymywania dotacji a
    obowiązkiem wykonywania określonych świadczeń i wpływem dotacji na cenę świadczenia
    (zob. B. Niedziółka op. cit.s. 243). Kluczowa dla uznania kwoty otrzymanego przez
    podatnika dofinansowania za składnik podstawy opodatkowania z tytułu dokonanej
    dostawy towarów lub świadczenia usług jest bowiem możliwość jednoznacznego
    przyporządkowania kwoty dofinansowania do konkretnej transakcji. Z okoliczności
    faktycznych transakcji musi wynikać, że dofinansowanie zostało udzielone przez podmiot
    trzeci jako część wynagrodzenia podatnika z tytułu konkretnej transakcji. W przypadku gdy
    taki bezpośredni związek nie istnieje należy uznać, że otrzymane przez podatnika
    dofinansowanie prowadzonej przez niego działalności nie powinno być uwzględniane w
    podstawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług, nawet, jeśli dzięki
    opodatkowaniu efektywnie podatnik jest w stanie obniżyć cenę oferowanych towarów lub
    usług (zob. M. Wojda w: Dyrektywa VAT 2006/112/WE pod red. J. Martini, Wrocław 2010 r.

    s. 422-425). W podobny sposób art. 29a ust. 1 u.p.t.u. interpretowany jest w orzecznictwie
    NSA (zob. wyroki NSA z 27 września 2018 r., I FSK 1875/16 i I FSK 1876/16). W praktyce
    dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas
    nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub
    usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez
    odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT. Jeżeli
    otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę),
    taka dotacja podlega podatkowi VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i
    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania
    konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast, dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, od
    kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę, czy od nabywcy, czy od
    osoby trzeciej; ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za
    daną konkretną dostawę. Stanowisko w powyższym zakresie, na gruncie prawa
    krajowego, zostało również utrwalone w orzecznictwie sądów administracyjnych. Analiza
    tego orzecznictwa wyraźnie nakreśla kryteria uznania dotacji (czy innego dofinansowania)
    za stanowiącą lub niestanowiącą podstawę opodatkowania (por. wyrok NSA z dnia 31
    lipca 2020 r. sygn. akt I FSK 1792/17; wyrok NSA z dnia 18 grudnia 2019 r., sygn. akt I FSK
    1010/19; wyrok NSA z dnia 25 września 2019 r. sygn. akt I FSK 637/17; wyrok NSA z dnia 21
    marca 2019 r., sygn. akt I FSK 1363/18; wyrok NSA z dnia 7 września 2018 r., sygn. akt I FSK
    909/18; wyrok NSA z dnia 8 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 186/18; wyrok NSA z dnia 12
    kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 2056/17; wyrok WSA w Łodzi z dnia 12 lutego 2020 r., sygn.
    I SA/Łd 754/19; wyrok WSA w Białymstoku z dnia 5 lutego 2020 r., sygn. akt I SA/Bk 708/19;
    wyrok WSA w Białymstoku z dnia 8 stycznia 2020 r., sygn. akt I SA/Bk 663/19; wyrok WSA w
    Poznaniu z dnia 12 grudnia 2019 r., sygn. akt I SA/Po 580/19; wyrok WSA w Gdańsku z dnia
    11 grudnia 2019 r. sygn. akt I SA/Gd 1513/19; wyrok WSA w Łodzi z dnia 30 maja 2019 r.
    sygn. akt I SA/Łd 83/19). Z ww. wyroków wynika, że kryterium uznania dotacji
    (dofinansowania) za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, iż dotacja
    dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast, dotacje niedające się powiązać z konkretnymi
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie stanowią
    podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. Nie ma przy tym
    znaczenia okoliczność, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje
    zapłatę. Ważne jest, aby było to wynagrodzenie za konkretną usługę lub za konkretną
    dostawę. W orzecznictwie, z uwagi na ww. okoliczność, rozróżniane są dotacje o
    charakterze sprzedażowym (dopłata kosztowa) i zakupowym (dopłata zakupowa). Te
    drugie zwiększają obrót będący podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Obrotu nie zwiększają natomiast dotacje o charakterze kosztowym. Jeżeli warunki
    przyznania dotacji wskazują, że otrzymane dofinansowanie, pokrywające określoną część
    kosztów poniesionych w związku z realizacją projektu, nie jest przyznawane jako dopłata
    do ceny usługi, a przeznaczone jest na pokrycie poniesionych kosztów w ramach
    realizowanego projektu, oznacza to, że występuje dofinansowanie (dotacja) o charakterze
    zakupowym, a nie dofinansowanie (dotacja), mające na celu sfinansowanie ceny
    sprzedaży, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (por. wyrok NSA z
    dnia 24 czerwca 2020 r., sygn. akt I FSK 74/18; wyrok NSA z dnia 14 lipca 2016 r., sygn. akt I
    FSK 773/16; wyrok NSA z dnia 5 lutego 2015 r., sygn. akt I FSK 821/13; wyrok WSA w
    Olsztynie z dnia 30 stycznia 2020 r., sygn. akt I SA/OI 724/19; wyrok WSA w Poznaniu z
    dnia 12 czerwca 2019 r. sygn. akt I SA/Po 222/19).

    Wyżej prezentowane stanowisko zostało w ostatnim czasie potwierdzone w wyroku TSUE
    z dnia 8 maja 2025 r. sprawa C-615/23, gdzie Trybunał wskazał, że: „zryczałtowana
    rekompensata wypłacana przez jednostkę samorządu terytorialnego przedsiębiorstwu
    świadczącemu usługi publicznego transportu zbiorowego i mająca na celu pokrycie strat
    poniesionych w ramach świadczenia tych usług nie wchodzi w zakres podstawy
    opodatkowania tego przedsiębiorstwa.” Zdaniem Sądu, słusznie się podkreśla w
    literaturze, iż elementem podstawy opodatkowania podatkiem VAT są tylko i wyłącznie
    takie dotacje, które bezpośrednio wpływają na cenę dotowanego towaru lub usługi, a więc
    tylko te, których celem jest „subsydiowanie sprzedaży danego towaru lub usługi” (tak m.in.
    Kamiński Adam, Pogoński Mariusz, „Dotacje z funduszy UE a VAT”, Przegląd Podatkowy z
    2005 r. nr 4; Supera-Markowska Maria, „Dotacje unijne a podatek od towarów i usług”.
    Przegląd Podatkowy z 2009 r., nr 9). W szczególności, należy podkreślić, iż przekazywanie
    spółce rekompensaty ma na celu jedynie pokrycie kosztów działalności i nie można jej
    powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. W konsekwencji
    stwierdzenie, iż rekompensata stanowi dopłatę do ceny świadczonych przez spółkę usług,
    a więc stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu jest nieprawidłowe. To co
    charakterystyczne w odniesieniu do rekompensaty brak możliwości ustalenia ceny w
    momencie potencjalnego zdarzenia podlegającego opodatkowaniu, gdyż rekompensata
    nie jest wypłacana ani kalkulowana bezpośrednio w związku ze świadczeniem ww.
    zdarzeń, a w związku z ogólną działalnością spółki w zakresie danej usługi i realizacją
    zadania własnego gminy. Zdaniem Wnioskodawcy słuszne jest stanowisko Sądu, iż
    działalność spółki polega na świadczeniu różnego rodzaju usług publicznych, a
    otrzymywana przez spółkę rekompensata nie będzie miała związku ze sprzedażą. Nie
    będzie bowiem przyznawana jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczona będzie na
    pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanej działalności, które to koszty nie
    zostały po kryte z przychodów Spółki. Oznacza to, że w opisanej sytuacji występować
    będzie rekompensata o charakterze kosztowym, a nie dotacja mająca na celu
    sfinansowanie ceny sprzedaży usługi.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymana przez Spółkę rekompensata nie ma
    bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez nią usług i nie będzie stanowić
    podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u., a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu. Jak wskazano wyżej, opodatkowaniu podlegają wyłącznie dotacje typu
    sprzedażowego, natomiast nie podlegają opodatkowaniu dotacje typu kosztowego,
    finansujące koszty działalności określonych podmiotów. W przypadku Spółki - Zakład
    Komunalny ... sp. z o.o. - w związku z treścią Umowy wykonawczej - rekompensata ma
    obejmować zwrot niepokrytych kosztów z wpływów Spółki a nie stanowić dopłatę do ceny
    za sprzedawany towar/świadczone usługi. Zważyć należy, że ostateczna wysokość
    rekompensat jest ustalana po upływie roku obrotowego. Często kwota rekompensat
    zmienia się w zależności od cen energii elektrycznej, gazu które to cena ustalana jest w
    formie konkurencyjnej w oparciu o zasady prawa zamówień publicznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za
    wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany
    świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar
    lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby
    trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z 8 marca 1988 r. w
    sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of
    Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną

    odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie
    dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma
    przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi
    świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne,
    przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość
    przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.
    W dorobku orzecznictwa TSUE przyjmuje się więc, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy
    uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej
    sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z
    danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego
    istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną
    korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne
    korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty
    świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność
    została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik
    VAT.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację
    art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z ww. regulacją
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Unormowanie zawarte w art. 15 ust. 6 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, który stanowi, że:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    A zatem organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W zakresie statusu podmiotu publicznego wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej w wyroku z 29 października 2015 r. w sprawie C-174/14 Saudaçor –
    Sociedade Gestora de Recursos e Equipamentos da Saúde dos Açores SA przeciwko
    Fazenda Pública, w którym stwierdził:
      „(...) ponieważ (...) art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy jako wyjątek
      interpretować w sposób ścisły, należy uznać, że wyliczenie znajdujące się w tym

      przepisie jest wyczerpujące, a pojęcie „innych podmiotów prawa publicznego”
      stanowi pozostałą kategorię podmiotów należących do władzy publicznej, innych niż
      te, które zostały konkretnie wymienione w tym przepisie.
      Jeżeli chodzi w szczególności o pierwszy z dwóch warunków ustanowionych w art. 13
      ust. 1 wspomnianej dyrektywy, to znaczy o warunek dotyczący statusu podmiotu
      publicznego, to Trybunał orzekł już, że osoba, która wykonuje czynności należące do
      prerogatyw władztwa publicznego w sposób niezależny, nie pozostając częścią
      administracji publicznej, nie może zostać zaklasyfikowana jako podmiot prawa
      publicznego w rozumieniu tego przepisu (zob. podobnie w szczególności
      postanowienie Mihal, C-456/07, EU:C:2008:293, pkt 18 i przytoczone tam
      orzecznictwo).
      Trybunał wyjaśnił również, że status „podmiotu prawa publicznego” nie może
      wynikać jedynie z tego, że dana działalność polega na wykonywaniu czynności
      należących do prerogatyw władztwa publicznego (zob. podobnie w szczególności
      postanowienie Mihal, C 456/07, EU:C:2008:293, pkt 17 i przytoczone tam
      orzecznictwo)”.
    Z kolei w wyroku z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17 Nagyszénás
    Településszolgáltatási Nonprofit Kft. przeciwko Nemzeti Adó-és Vámhivatal Fellebviteli
    Igazgatósága, TSUE wskazał, że:
      „Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie
      wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten
      sposób, że, z zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd odsyłający istotnych okoliczności
      faktycznych, działalność taka jak będąca przedmiotem postępowania głównego,
      polegająca na wykonywaniu przez spółkę niektórych zadań publicznych gminy
      zgodnie z umową zawartą między tą spółką a gminą stanowi odpłatne świadczenie
      usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej na mocy tego
      przepisu.
      Art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że – z
      zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd odsyłający istotnych okoliczności faktycznych i
      prawa krajowego – działalność, taka jak omawiana w postępowaniu głównym,
      polegająca na wykonywaniu przez spółkę określonych publicznych zadań gminy na
      mocy umowy zawartej między tą spółką a gminą, nie jest objęta zasadą
      nieopodatkowania podatkiem od wartości dodanej przewidzianą w tym przepisie
      wówczas, gdy działalność ta stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9
      ust. 1 tej dyrektywy”.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;

      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz;
      4) lokalnego transportu zbiorowego;
      7) gminnego budownictwa mieszkaniowego;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      12) zieleni gminnej i zadrzewień;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi
    Zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające
    na wykonywaniu przez nie zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb
    wspólnoty samorządowej, reguluje ustawa z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce
    komunalnej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679).
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o charakterze
      użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.
    Z art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej wynika, że:
      Gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu
      terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego lub
      spółek prawa handlowego.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że zarówno gmina, jak i
    utworzona przez nią spółka prawa handlowego, wykonując we własnym imieniu i na
    własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy, działają w charakterze podatników podatku VAT.
    Dla uzyskania statusu podatnika VAT nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności.
    Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy
    przynosi ona zyski. Podatnikami VAT są również podmioty, których cel działalności nie jest
    związany z prowadzeniem działalności komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub
    też przeznaczające uzyskane zyski na cele społecznie użyteczne (charytatywne, kulturalne,
    naukowe, itd.).
    Zatem, nawet gdyby podatnik nie osiągnął dochodu z tytułu prowadzonej działalności, to
    wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT wykonując czynności będące przedmiotem
    działalności gospodarczej – bowiem będzie świadczył w tym zakresie usługi, które
    podlegają VAT. Oznacza to, że jeżeli podmiot uzyska za to świadczenie jakąkolwiek zapłatę
    w sensie ekonomicznym (nawet bilansując tylko poniesione w związku z nim wydatki), to
    otrzymane wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwych
    reguł.
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i

      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Art. 29a ust. 7 ustawy stanowi, że:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
        1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
        2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych
          w momencie sprzedaży;
        3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
          wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
          ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
          na potrzeby podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że, co do zasady, podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko, co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7
    ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do
    podstawy opodatkowania.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju
    usługi. Gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub
    świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Nie jest natomiast podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna
    dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika więc, że otrzymane dotacje i inne dopłaty podlegają
    opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Jeżeli dotacja,
    subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest w celu
    sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług –
    istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a dostawą towarów lub
    świadczeniem usług i ich ceną – to stanowi ona podstawę opodatkowania w rozumieniu
    art. 29a ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie ma
    przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę –
    czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną
    konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
    Zatem, aby dotacje i inne środki o podobnym charakterze stanowiły podstawę
    opodatkowania, muszą być wypłacane jako należność z tytułu dostawy towarów lub
    świadczenia usług i być bezpośrednio związane z ceną tego świadczenia.

    Definicji terminu „bezpośredniego wpływu na cenę” nie zawiera zarówno ustawa, jak
    również Dyrektywa 2006/112/WE Rady, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do
    sposobu wykładni tego pojęcia wynikającego z orzecznictwa TSUE.
    W wyroku z 15 lipca 2004 r. w sprawie C-144/02 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko
    Republice Federalnej Niemiec TSUE wyjaśnił:
      „26. Przewidując, że do podstawy opodatkowania podatkiem VAT zalicza się, w
      przypadkach, które określa art. 11 część A ust. 1 lit. a) szóstej dyrektywy, subwencje
      przyznane podatnikom, przepis ten zmierza do obciążenia podatkiem VAT całej
      wartości towarów lub usług, a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z
      podatku na skutek przyznania subwencji.
      27. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu stosuje się on, gdy subwencja jest
      bezpośrednio związana z ceną danej transakcji.
      28. Aby miała miejsce taka sytuacja, subwencja powinna przede wszystkim być
      przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
      określonego towaru lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku
      subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru
      lub świadczonej usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu. Należy
      stwierdzić w szczególności, że prawo do otrzymywania subwencji jest przyznawane
      beneficjentowi, skoro tylko ten ostatni dokona transakcji podlegającej
      opodatkowaniu (wyrok z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Office des
      produits wallons, Rec. str. I-9115, pkt 12 i 13).
      29. Ponadto należy zbadać, czy nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z
      subwencji przyznanej jej beneficjentowi. Niezbędne jest bowiem, by cena, którą ma
      zapłacić nabywca lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w
      stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub
      świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej
      ten ostatni żąda. Należy zatem zbadać, czy okoliczność, że subwencja jest
      przyznawana sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu obiektywnie na
      sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał,
      gdyby nie otrzymał subwencji (ww. wyrok w sprawie Office des produits wallons, pkt
      14).
      30. Powinno być w każdym razie możliwe zidentyfikowanie świadczenia wzajemnego,
      które stanowi subwencja. Nie ma konieczności, by kwota subwencji odpowiadała
      dokładnie zmniejszeniu ceny dostarczonego towaru lub wykonanej usługi. Wystarczy,
      by korelacja istniejąca między tym zmniejszeniem a wspomnianą wyżej subwencją,
      która może mieć charakter ryczałtowy, była istotna (ww. wyrok w sprawie Office des
      produits wallons, pkt 17).
      31. Wreszcie w pojęciu „subwencje związane bezpośrednio z ceną” w rozumieniu art.
      11 część A ust. 1 lit. a) szóstej dyrektywy mieszczą się jedynie te subwencje, które
      stanowią całkowicie lub częściowo świadczenie uzyskiwane w zamian za dostawy
      towarów lub świadczenia usług oraz są przyznawane osobie trzeciej przez
      sprzedawcę lub świadczącego usługi (cytowany wyżej wyrok w sprawie Office des
      produits wallons, pkt 18)”.
    Aby stwierdzić, czy otrzymywane przez beneficjenta środki wchodzą do podstawy
    opodatkowania świadczonych usług, niezbędne jest stwierdzenie, czy występują
    konkretne usługi, z którymi związane jest to dofinansowanie, wykonywane przez odbiorcę
    dofinansowania. Tylko bowiem w takim przypadku dotacja może wchodzić do podstawy
    opodatkowania. Następnie należy zbadać, zgodnie z przedstawionymi powyżej tezami
    wyroków TSUE, czy dofinansowanie stanowi element determinujący cenę tej usługi
    (świadczenia).

    Z opisu sprawy wynika, że na podstawie uchwały Rady Gminy, Wójt Gminy powierzył
    Państwa Spółce realizację obowiązkowych zadań własnych Gminy w zakresie:
    (...)
    W związku z realizacją ww. zadań, Spółka otrzymuje od Gminy rekompensatę z tytułu
    świadczenia usług publicznych. Rekompensata jest wyliczana dla każdego zadania
    objętego pytaniem odrębnie. Otrzymywana przez Państwa Spółkę rekompensata jest
    wypłacana wyłącznie w celu realizacji ww. zadań. Rekompensata otrzymana z tytułu
    świadczenia usług nie może być wykorzystywana przez Państwa Spółkę na inny cel. W
    przypadku nadwyżki wypłaconej zaliczki ww. kwoty rekompensaty w trakcie trwania roku
    obrotowego - nadwyżka ulega zwrotowi i nie może być przeznaczona przez podatnika na
    inny cel. Z ekonomicznego punktu widzenia Państwa Spółka nie jest w stanie świadczyć
    usług bez rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług na poziomie 100%
    za rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć usług w ramach ww.
    zadań.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że pomiędzy płatnościami, które otrzymują Państwo w formie
    rekompensat od Gminy, a wykonywanymi przez Państwa świadczeniami na rzecz Gminy
    zachodzi związek bezpośredni. Uznać bowiem należy, iż otrzymują Państwo płatności za
    wykonywane na rzecz Gminy świadczenia.
    W tym przypadku mamy zatem do czynienia z istnieniem dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu zlecającego wykonanie usługi,
    będącego jednocześnie odbiorcą usługi (Gmina), jak również podmiotu wykonującego
    zlecenie – świadczącego usługę (podmiot gospodarczy posiadający odrębność prawno-
    podatkową od Gminy) – w przedmiotowej sprawie - Spółka.
    W zakresie ww. czynności wykonywanych przez Państwa Spółkę uznać należy, że
    rekompensaty są przyznawane w celu sfinansowania wykonywanych przez Państwa
    Spółkę konkretnych usług zgodnie z umową powierzenia, są zatem istotnym elementem
    zaliczanym do podstawy opodatkowania świadczonych usług. Zatem otrzymują Państwo
    zindywidualizowaną korzyść (rekompensatę), która pozostaje w bezpośrednim związku z
    czynnościami, które wykonują Państwo na rzecz Gminy i które stanowią przedmiot
    Państwa działalności gospodarczej.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług świadczenia pieniężne otrzymywane z
    tytułu realizacji ww. usług określane przez strony jako rekompensaty, stanowią dla
    Państwa zapłatę za świadczone przez Państwa usługi. Jak Państwo wskazali, Spółka nie jest
    w stanie świadczyć usług bez rekompensaty, która pokrywa koszty świadczenia ww. usług
    na poziomie 100% za rok. Spółka w sytuacji braku rekompensaty nie mogłaby świadczyć
    usług w ramach ww. zadań. Co również istotne, wysokość rekompensaty Spółki w danym
    roku będzie uwzględniała rozsądny zysk, który będzie wynikał z metodyki wyliczenia
    rekompensaty określonej w umowie (będzie ujęty w jej kalkulacji, a w konsekwencji
    wypłata rekompensaty powinna go Spółce zapewnić).
    W kontekście powyższego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymywane
    z tytułu realizacji opisanych we wniosku usług świadczenia pieniężne – rekompensaty,
    stanowią dla Państwa Spółki zapłatę za świadczone przez Państwa usługi. Mimo że Spółka
    wykonuje czynności z katalogu zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
    2, 3, 4, 7, 10, 12 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, w imieniu jednostki samorządu
    terytorialnego, to jednak Spółka nie wchodzi w skład administracji samorządowej, lecz
    prowadzi niezależną działalność gospodarczą. Zatem pomiędzy płatnościami należnymi
    Państwa Spółce od Gminy określanymi jako rekompensaty, a świadczeniem na jej rzecz,
    zachodzi związek bezpośredni, ponieważ płatności następują w zamian za te świadczenia.
    Z tych też względów czynności, które Państwa Spółka zobowiązała się wykonywać na rzecz
    Gminy, realizując powierzone zadania własne Gminy w zamian za otrzymane

    rekompensaty, tj.: (...) stanowią określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie
    usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem
    otrzymane w powyższym zakresie rekompensaty stanowią element podstawy
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Należy przy tym podkreślić, że wykonując ww. usługi na rzecz Gminy, realizując
    powierzone zadania własne Gminy, Państwa Spółka działa w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Jedynie bowiem w przypadku, gdy wykonywanie zadań
    powierzonych następuje w ramach władztwa publicznoprawnego, uznaje się, że
    wykonywane jest przez organ władzy publicznej lub urząd go obsługujący. W niniejszej
    sprawie wyłączenie to nie występuje, ponieważ nie można uznać, że powyższe usługi
    mogą być prowadzone przez Państwa Spółkę w ramach takiego władztwa.
    Reasumując, rekompensaty, które Państwa Spółka otrzymuje od Gminy, z tytułu
    wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy w zakresie: (...)
    stanowią świadczenia wzajemne względem świadczonych przez Państwa ww. usług i w
    konsekwencji stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.