Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.478.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości
(zabudowanego gruntu, gdzie data oddania do używania
budynku jest inna niż data nabycia gruntu).
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
sprzedaż-sprzedaż budynków
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 25 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości położonej na terytorium Polski,
    zabudowanej domem jednorodzinnym (dalej: „Nieruchomość”). Wnioskodawca nabył
    nieruchomość gruntową pod zabudowę w roku 2019. W roku 2025 nastąpiło faktyczne
    zakończenie budowy domu, który obecnie znajduje się w stanie w pełni ukończonym i na
    dzień składania wniosku nie są prowadzone ani planowane dalsze roboty budowlane lub
    wykończeniowe.
    Wnioskodawca rozważa sprzedaż Nieruchomości. Wnioskodawca oświadcza, że nie
    prowadził, ani nie prowadzi w Polsce działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie handlu
    nieruchomościami. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
    W momencie sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca będzie miał nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce (Wnioskodawca będzie rezydentem podatkowym w
    Polsce).

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym za datę nabycia Nieruchomości należy uznać
    konkretną datę z 2019 r. (zakup nieruchomości gruntowej), a nie konkretną datę z 2025 r.
    (czyli zakończenie prac budowlanych w zw. z wybudowaniem domu), a w związku z tym 5-
    letni okres uprawniający do nieopodatkowywania PIT przychodów z tytułu odpłatnego
    zbycia Nieruchomości liczony jest od daty nabycia nieruchomości gruntowej (od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie), tj. grudzień 2019 r. i upływa z dniem
    31 grudnia 2024 r., a co za tym idzie, przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
    Nieruchomości po 1 stycznia 2025 r. lub później nie podlegają opodatkowaniu PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, pięcioletni okres uprawniający do nieopodatkowywania przychodów z
    tytułu odpłatnego zbycia Nieruchomości liczony jest od daty nabycia nieruchomości
    gruntowej (od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie), tj. grudzień 2019
    r. i upływa z dniem 31 grudnia 2024 r., a co za tym idzie, przychody uzyskane z
    planowanego odpłatnego zbycia tej Nieruchomości po 1 stycznia 2025 r. lub później nie
    podlegają opodatkowaniu PIT.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT źródłami przychodów są
    odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

    # jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się
    do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Jednocześnie wskazać należy, że prawo podatkowe, w szczególności ustawa o PIT, nie
    zawiera definicji nieruchomości. Wobec tego uzasadnionym jest posiłkowanie się definicją
    nieruchomości zawartej w Kodeksie cywilnym.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny nieruchomościami
    są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak
    również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy
    przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunty
    stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości.
    Zgodnie z normą zawartą w art. 191 K.c. własność nieruchomości gruntowej rozciąga się
    na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z
    gruntem, jako jego część składowa, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
    Wyjątki od tej zasady przewidują przepisy szczególne dotyczące wzniesienia budynku na
    gruncie będącym w wieczystym użytkowaniu.
    Reasumując, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli
    zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w
    kwestii opodatkowania PIT uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób
    nabycia tej nieruchomości. W przypadku nieruchomości (gruntu stanowiącego własność
    podatnika), na której wybudowano budynek (rozpoczęto budowę), termin pięcioletni, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, nie może być liczony odrębnie dla
    nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego
    jego część składową. Bieg tego terminu liczony powinien być od końca roku
    kalendarzowego, w którym nabyto grunt na własność. Data wybudowania budynku nie
    będzie mieć znaczenia.
    Skoro więc nieruchomość gruntowa została nabyta w 2019 roku, to planowana sprzedaż
    tej nieruchomości zabudowanej domem po 1 stycznia 2025 r., a więc po upływie 5 lat,
    licząc od końca roku podatkowego w którym nabyto ten grunt, nie będzie stanowić źródła
    przychodu w PIT.
    Przedmiotowe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. interpretacji z 27 października 2023 r.
    znak: 0115- KDIT3.4011.577.2023.1.PS, interpretacji z 27 stycznia 2025 r. znak: 0114-
    KDIP3-1.4011.904.2024.2.PT, interpretacji z 27 września 2024 r. znak: 0113-KDIPT2-
    2.4011.595.2024.2.EC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, dotyczą one
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych
    sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.

    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.