Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.421.2025.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Wątpliwość dot. uznania za źródło przychodu o którym mowa
w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, przychodów z planowanej sprzedaży
Nieruchomości, tj. działki nr B.
Słowa kluczowe: majątek-majątek osobisty
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
opodatkowanie
skutki podatkowe
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 sierpnia 2025 r. (wpływ 13 sierpnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) dalej Wnioskodawca, jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym i
    podlega na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), dalej ustawa o PIT, na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od
    całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Wnioskodawca (...) kwietnia 2025 r. wznowił prowadzenie indywidualnej działalności
    gospodarczej (...), w zakresie robót budowlanych, a dokładnie przygotowania terenu pod
    budowę, w tym niwelacji terenu i wykonywania różnego rodzaju wykopów czy przyłączy
    (kanalizacyjnych, wodnych, elektrycznych, gazowych). Wnioskodawca jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości położonej w (...),
    stanowiącej działkę utworzoną z działki oznaczonej nr ewidencyjnym A obszar (...) ha, dalej
    Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w (...), prowadzi księgę wieczystą nr X.
    Wnioskodawca nabył nieruchomość na podstawie umowy darowizny z (...) lutego 2000 r.
    (Repertorium (...)). Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim w ustroju wspólności
    ustawowej majątkowej małżeńskiej, umów majątkowych nie zawierał, a działka nr A z
    uwagi na sposób nabycia (darowizna) stanowi jego majątek osobisty.
    Wnioskodawca oraz Kupujący na mocy aktu notarialnego z (...) lipca 2024 r. Repertorium
    (...) zawarli przedwstępną umowę sprzedaży działki, dalej umowa przedwstępna, która
    powstanie z podziału Nieruchomości w celu realizacji przez Kupującego inwestycji
    budowlanej, polegającej na budowie budynku handlowo-usługowego wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą. Kupujący planuje na Nieruchomości wybudować obiekt
    handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy minimum (...) m² wraz z miejscami
    parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie
    działalność gospodarczą.
    Nieruchomość nie jest i nie była w okresie ostatnich 5 lat wykorzystywana na cele
    prowadzonej działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej, jest wolna od
    roszczeń ewentualnych dawnych właścicieli, w szczególności roszczeń reprywatyzacyjnych,
    a Wnioskodawcy nie są znane żadne toczące się postępowania reprywatyzacyjne. Nie jest
    przedmiotem najmu, użyczenia, a w stosunku do niej nie zostały zastrzeżone prawa
    odkupu ani pierwokupu lub prawa dożywocia. Nie jest obciążona ponadto żadnymi innymi
    ciężarami, ograniczeniami, roszczeniami oraz hipotekami. Jest wolna od wad fizycznych i
    prawnych. W rejestrze gruntów prowadzonym przez Starostę (...) wskazano na oznaczenie
    użytków i klasy bonitacyjnej: RIVa – Grunty orne, LIV – Łąki trwałe, ŁV – Łąki trwałe.
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy (...) jest
    oznaczona symbolem 3U. Nie jest położona na obszarze rewitalizacji wyznaczonym
    uchwałą, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 278), która przewiduje prawo pierwokupu gminy w przypadku
    sprzedaży nieruchomości. Nieruchomość nie jest również położona w obszarze Specjalnej
    Strefy Rewitalizacji, o której mowa w rozdziale 5 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o
    rewitalizacji (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 278). Nie jest przeznaczona do zalesienia
    określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o
    warunkach zabudowy. Nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu, nie jest
    także objęta decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o
    lasach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 567). Nie jest położona w granicach parku narodowego w
    rozumieniu ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1478). Granice gruntów nie są sporne. Nie jest zabudowana, posiada bezpośredni dostęp

    do drogi publicznej. Nie znajduje się w faktycznym władaniu osób trzecich bez tytułu
    prawnego.
    Ponadto w umowie przedwstępnej Sprzedający (Wnioskodawca) oraz Kupujący
    zobowiązali się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży pod następującymi warunkami:
    1. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
    pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy Nieruchomości
    jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym.
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ
    lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na Nieruchomość lub pozwolenia
    na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Kupującego, a także uzyskania
    zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających
    obsługę komunikacyjną Nieruchomości.
    3. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
    Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych.
    4. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew
    kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę
    drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń
    zamiennych.
    5. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia Nieruchomości skutkującego
    koniecznością rekultywacji.
    6. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na Nieruchomości
    budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.
    7. Uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji
    deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
    8. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
    planowanym obiektem handlowym.
    9. Zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości.
    W momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń Wnioskodawca
    zobowiązuje się sprzedać Kupującemu prawo własności Nieruchomości.
    Wnioskodawca udzielił Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
    pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz
    do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania
    wszelkich decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia
    do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
    elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych
    warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, do
    złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Wnioskodawca oświadczył również,
    że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej pełnomocnictwo jest
    nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy oraz, że wyraża zgodę na
    dysponowanie działką nr A przez Kupującego na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust.
    2 pkt 2 w związku z art. 3 ust. 11 ustawy Prawo budowlane, jak również że udostępnia
    Nieruchomość Kupującemu celem przeprowadzenia badań gruntu.
    Należy zaznaczyć, że udzielenie powyższego upoważnienia, zezwoleń i zgód stanowiło
    warunek konieczny do planowanej sprzedaży Nieruchomości i zostało sformułowane
    wskutek żądania Kupującego. Tego typu działanie jest typowe w przypadku transakcji
    zawieranych przez dużych przedsiębiorców (jak Kupujący) z osobami fizycznymi –
    nieprofesjonalistami, jak Sprzedający (Wnioskodawca).

    Wnioskodawca oddał Kupującemu, dalej również jako Dzierżawca, w dzierżawę
    Nieruchomość, którą po podziale, Kupujący planuje nabyć pod działalność gospodarczą.
    Dzierżawca, zgodnie z zawartą umową, zobowiązał się płacić Wnioskodawcy jako
    wydzierżawiającemu określony umową czynsz dzierżawny. Dzierżawca, zgodnie z treścią
    umowy dzierżawy, wyraził zgodę na dysponowanie przez Dzierżawcę Przedmiotem
    dzierżawy na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w zw. z art. 3 pkt 11 ustawy
    z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych zgód i
    pozwoleń.
    Podkreślić należy, że w stosunku do Nieruchomości Wnioskodawca: nie ponosił
    jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia, nie dokonywał ulepszeń oraz nie
    podejmował i nie planuje podejmować żadnych działań zmierzających do zwiększenia
    wartości Nieruchomości w celu sprzedaży, Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie
    podejmował żadnych działań marketingowych (promocyjnych), nie ogłaszał sprzedaży w
    środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie
    czy radiu.
    Nieruchomość, która pozostawała i pozostaje w majątku prywatnym, nigdy nie miała być
    zajęta na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej, ani też w żaden sposób
    wykorzystywana w tej działalności, czyli w żaden sposób nie miała być użytkowana w
    ramach prowadzenia działalności. Wnioskodawca nie planował utworzenia na darowanej
    Nieruchomości siedziby czy jakiegokolwiek swojego biura, w którym wykonywałby
    działalność gospodarczą. W konsekwencji nieruchomość nie została ujęta w ewidencji
    środków trwałych.
    Wydzielonej z Nieruchomości działce na mocy Decyzji Burmistrza Miasta i Gminy (...)
    zatwierdzającej podział nadano numer B. Powierzchnia tej działki wynosi (...) ha.
    W piśmie z 12 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan
    opis sprawy o następujące informacje:
    1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odp. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    2. Czy rozliczał/rozlicza/będzie rozliczał Pan przychody z tytułu dzierżawy Nieruchomości
    w ramach działalności gospodarczej, czy też zaliczał/zalicza/będzie zaliczał Pan te
    przychody do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Odp. Wnioskodawca nie rozliczył przychodów z tytułu dzierżawy Nieruchomości w ramach
    działalności gospodarczej, jak również nie zaliczył tych przychodów do źródła przychodów
    wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    łącznej wysokości (...) zł za czas trwania umowy dzierżawy, tj. za okres 3 miesięcy.
    Otrzymany czynsz dzierżawny, gdyby nie przeoczenie, zostałby zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy.
    3. W jaki sposób była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana działka nr A oraz powstała z
    jej podziału działka nr B od momentu nabycia w drodze darowizny do chwili sprzedaży?
    Odp. Żadna z tych działek (zarówno nr A, jak i nr B) nie była wykorzystywana przez
    Wnioskodawcę na żadne cele, ani na cele związane z działalnością gospodarczą, ani na
    cele prywatne. Jedyną czynnością przedsięwziętą w stosunku do działki nr A było jej
    koszenie.
    4. Kto i w jakim celu wystąpił o podział działki nr A?

    Odp. Z wnioskiem o podział działki nr A wystąpiła Strona zobowiązana do kupna na mocy
    udzielonego jej przez Wnioskodawcę pełnomocnictwa, w celu realizacji przez tę Stronę
    jako Kupującego na działce powstałej wskutek podziału działki nr A planowanej inwestycji
    budowlanej w postaci budynku handlowo-usługowego.
    (...).
    5. Czy występował Pan lub będzie Pan występować o zmianę przeznaczenia terenu?
    Odp. Tak, w roku 2021 Wnioskodawca wystąpił o zmianę przeznaczenia terenu
    przeznaczonego ówcześnie pod usługi komunikacyjne. Nie, Wnioskodawca nie będzie już
    występować o zmianę przeznaczenia tego terenu.
    6. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
          Nieruchomość nie jest i nie była w okresie ostatnich 5 lat wykorzystywana na
          cele prowadzonej działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej, jest
          wolna od roszczeń ewentualnych dawnych właścicieli, w szczególności roszczeń
          reprywatyzacyjnych, a Wnioskodawcy nie są znane żadne toczące się
          postępowania reprywatyzacyjne.
      proszę wskazać, czy Nieruchomość była wykorzystywana na cele prowadzonej
      działalności w okresie wcześniejszym niż ostatnie 5 lat?
    Odp. Nieruchomość nie była wykorzystywana na cele prowadzonej działalności
    gospodarczej w okresie wcześniejszym niż ostatnie 5 lat.
    7. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
          (...) Nie jest przedmiotem najmu, użyczenia, a w stosunku do niej nie zostały
          zastrzeżone prawa odkupu ani pierwokupu lub prawa dożywocia.
          (...)
          Wnioskodawca oddał Kupującemu, dalej również jako Dzierżawca, w dzierżawę
          Nieruchomość, którą po podziale, Kupujący planuje nabyć pod działalność
          gospodarczą.
      proszę wskazać, na jaki okres oddał Pan Kupującemu w dzierżawę Nieruchomość oraz
      za jaką kwotę?
    Odp. Nieruchomość Wnioskodawca oddał Kupującemu w dzierżawę na okres 3 miesięcy, a
    wysokość czynszu dzierżawnego Strony ustaliły na kwotę (...) zł miesięcznie.
    8. We wniosku wskazał Pan:
          Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy (...)
          jest oznaczona symbolem 3 U
    W związku z powyższym proszę wyjaśnić kto, kiedy i w jakim celu wystąpił o miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego i czy dotyczy on także działki nr B?
    Odp. Wnioskodawca, w roku 2000 lub 2001, wystąpił o miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego celem posadowienia na działce budynku mieszkalno-usługowego. MPZP
    dotyczy również działki nr B.
    9. Czy dla działki nr B na dzień sprzedaży będzie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak,
    to kto wystąpi o to pozwolenie?
    Odp. Prawdopodobnie, dla działki nr B na dzień sprzedaży będzie wydane pozwolenie na
    budowę (zgodnie z zapisem § 3.2.1 umowy przedwstępnej). O pozwolenie wystąpił
    Kupujący.
    10. W jakim terminie zamierza pan wraz z Kupującym zawrzeć przyrzeczoną umowę
      sprzedaży działki nr B?

    Odp. Przyrzeczona umowa sprzedaży działki nr B ma zostać zawarta w terminie do (...)
    grudnia 2025 r.
    11. Czy od momentu zawarcia umowy przedwstępnej do momentu zawarcia
      przyrzeczonej umowy sprzedaży wszystkie czynności zmierzające do realizacji
      inwestycji budowlanej na działce nr B były/są/będą wykonywane na koszt i staraniem
      Kupującego?
    Odp. Od momentu zawarcia umowy przedwstępnej do momentu zawarcia przyrzeczonej
    umowy sprzedaży wszystkie czynności zmierzające do realizacji inwestycji budowlanej na
    działce nr B były, są i będą wykonywane na koszt i staraniem Kupującego.
    12. Czy w umowie przedwstępnej została określona cena sprzedaży działki nr B i podjęte
      przez Kupującego działania nie prowadzą do jej podwyższenia w ostatecznej umowie
      sprzedaży?
    Odp. Tak, w umowie przedwstępnej została określona cena sprzedaży działki nr B i
    podjęte przez Kupującego działania nie prowadzą do jej podwyższenia w ostatecznej
    umowie sprzedaży.
    13. We wniosku wskazał Pan:
          Wnioskodawca udzielił Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania
          dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
          administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
          prawnych, niezbędnych dla uzyskania wszelkich decyzji i pozwoleń, w
          szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
          postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na
          terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do
          sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
          elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie
          przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację
          zjazdu publicznego, do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.
          Wnioskodawca oświadczył również, że przez cały okres obowiązywania umowy
          przedwstępnej pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci
          mocodawcy oraz, że wyraża zgodę na dysponowanie działką nr A przez
          Kupującego na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku z
          art. 3 ust. 11 ustawy Prawo budowlane, jak również, że udostępnia
          Nieruchomość Kupującemu celem przeprowadzenia badań gruntu.
    W związku z powyższym proszę wyjaśnić:
      a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w
        związku ze sprzedażą działki nr B?
      b) kto (Pan, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) pokrył/będzie pokrywał
        koszty tych działań?
      c) kto pokryje koszt badania gruntu (Pan czy podmiot działający jako Pana
        pełnomocnik)?
    Odp.
    a) Podmiot działający jako pełnomocnik Wnioskodawcy (Strona zobowiązana do kupna) w
    związku ze sprzedażą działki nr B podejmie następujące działania, które sprowadzają
    się do uzyskania decyzji i pozwoleń (w szczególności zgodnie z § 3 ust. 2 umowy
    przedwstępnej – vide Ad. 4):
    i. uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
        której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości obiektami zgodnie z
        planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem
        handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej zabudowy (...) m², w tym salą

        sprzedaży o powierzchni nie mniejszej niż (...) m² wraz z miejscami parkingowymi w
        ilości minimum (...) miejsc parkingowych;
    ii. uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ
        lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
        nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
        Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25t, bez
        konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi dokumentami
        umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia zarządcy
        drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę
        komunikacyjną nieruchomości;
    iii. niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji;
    iv. potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości
        budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
    v. wydania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o podziale
        działki nr A zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego;
    vi. uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji
        deszczowej oraz przyłącza energetycznego;
    vii. uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym;
    viii. uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych,
    ix. zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym
        Kupujący będzie mógł posadowić na nieruchomości obiekt handlowo-usługowy.
    b) koszty tych działań w całości pokrył/będzie pokrywał podmiot działający jako
    pełnomocnik Wnioskodawcy.
    c) koszty badania gruntu pokryje podmiot działający jako pełnomocnik Wnioskodawcy.
    14. Na co będą przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży działki nr B?
    Odp. Środki uzyskane ze sprzedaży działki nr B zostaną w całości przeznaczone na
    budowę lokalu usługowego pod działalność typu (...) z myślą o członkach najbliższej
    rodziny, którzy prowadząc tego typu działalność i wynajmując lokale od innych podmiotów
    gospodarczych ponoszą znaczne koszty z tym związane.
    15. Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odp. Wnioskodawca nie zamierza w przyszłości nabywać innych nieruchomości w celu ich
    odsprzedaży.
    16. Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanej we wniosku, które
      przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę podać ile
      nieruchomości, jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych
      nieruchomości:
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?
      b) w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość?
      c) czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy
        zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
    Odp. Tak, Wnioskodawca posiada jedną, inną aniżeli wskazaną we wniosku, nieruchomość
    o pow. (...) ar, która jest zabudowana domem jednorodzinnym, a która to zostanie
    przeznaczona w przyszłości do sprzedaży.

    a) nieruchomość w (...) Wnioskodawca kupił w 2004 r. celem budowy domu
    jednorodzinnego i zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych,
    b) nieruchomość, o której mowa w pkt a, Wnioskodawca wykorzystywał i wykorzystuje do
    celów prywatnych,
    c) w 2006 r. Wnioskodawca wybudował na tej nieruchomości dom, w którym mieszka do
    dnia dzisiejszego; w 2021 r. Wnioskodawca dokonał podziału tej nieruchomości,
    wskutek którego na pozostałej jej części (działce o pow. (...) ar) wybudował budynek
    mieszkalny celem odsprzedaży w przyszłości.
    Pytania
    Czy sprzedaż Nieruchomości, tj. działki nr B, położonej w (...) nie będzie stanowić dla
    Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 t. j. ze
    zm.), podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Sprzedaż Nieruchomości, tj. działki nr B, położonej w (...) nie będzie stanowić dla
    Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze
    zm.), podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Ustawa o PIT rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z
    poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 źródłami przychodów są: pozarolnicza
    działalność gospodarcza (pkt 3), oraz odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu
    jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania
    gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (pkt 8).
    Zatem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT formułuje zasadę, zgodnie z którą odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością
    gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu
    Ustawy o PIT (o ile nie znajdzie zastosowania wyłączenie wskazane w art. 10 ust. 2 tej
    ustawy). Tym samym, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części
    oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
    (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz zostało dokonane po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    W takiej sytuacji (opisanej powyżej) znajduje się Wnioskodawca, albowiem Nieruchomość
    nabył w dniu (...) lutego 2000 r. na mocy umowy darowizny, stąd wobec upływu
    ustawowego 5-letniego okresu od nabycia nieruchomości (z dniem (...) grudnia 2005 r.),
    sprzedaż Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, więc nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    PIT.

    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o PIT nie powstaje, jeżeli w przypadku zbycia spełnione są łącznie dwa warunki:
    1) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie,
    2) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Wątpliwości podatnika budzi jednak warunek nr 2, który sprowadza się do oceny tego, czy
    i do jakiego innego źródła przychodów (ten sam przychód stanowić może przychód
    wyłącznie z jednego źródła) należy ewentualnie zakwalifikować przychód ze sprzedaży
    Nieruchomości, w szczególności, czy w opisanym stanie faktycznym sprawy nie dojdzie do
    powstania ewentualnego przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT – ze
    źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Definicję pozarolniczej działalności gospodarczej zawiera ustawa o PIT w art. 5a pkt 6,
    zgodnie z którego treścią Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo
    pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą,
    budowlaną, handlową, usługową; b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i
    wydobywaniu kopalin ze złóż; c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości
    niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej
    rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do
    innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    A zatem dla przyjęcia, iż dana działalność stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o PIT, niezbędne jest kumulatywne spełnienie następujących przesłanek: charakter
    zarobkowy działalności; wykonywanie działalności w sposób zorganizowany i ciągły
    /inaczej, niż na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775), dalej ustawa o VAT/; charakter wytwórczy, budowlany,
    handlowy lub usługowy działalności; wykonywanie działalności we własnym imieniu, bez
    względu na jej rezultat; niezaliczanie przychodów z takiej działalności do innych źródeł.
    Rozkładając powyższą definicję na czynniki pierwsze, wskazać należy, iż z działalnością
    zarobkową mamy do czynienia wówczas, gdy jest ona zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie
    osiągnąć. Zarobkowego charakteru nie mają jednak działania, których wyłącznym celem
    jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności (vide
    interpretacja indywidualna DKIS z 23 czerwca 2023 r., 0112-KDIL2-1.4011.366.2023.1 .
    AKR). Na brak zarobkowego charakteru posiadania przez Wnioskodawcę Nieruchomości
    przemawia fakt jej nabycia w drodze darowizny. Nieruchomość ta była i jest w majątku
    osobistym Wnioskodawcy, nigdy nie stanowiła majątku jego firmy, jak również nie była
    wykazywana przez Wnioskodawcę jako miejsce wykonywania działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nie podejmował również żadnych innych czynności wobec tej
    Nieruchomości, które wskazywałyby na zarobkowy cel jej posiadania. Nieruchomość jest
    obecnie przedmiotem dzierżawy w ramach zarządu majątkiem prywatnym (stroną umowy
    dzierżawy pozostaje Wnioskodawca/ Wydzierżawiający jako osoba fizyczna) a planowana
    sprzedaż stanowi tylko i wyłącznie o rozporządzeniu majątkiem prywatnym/osobistym.
    Aby jednak jakąś działalność uznać za działalność gospodarczą musi ona być wykonywana
    w sposób zorganizowany i ciągły. Również i ten warunek z pewnością nie jest spełniony w
    sytuacji Wnioskodawcy. Na podstawie stanowisk zajmowanych przez organy podatkowe w
    przeszłości, cecha zorganizowania w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości powinna
    być rozumiana jako podejmowanie profesjonalnych czynności zmierzających do
    intensyfikacji sprzedaży (m.in. działań podnoszących atrakcyjność działek, działań
    promujących sprzedaż).

    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji (vide interpretacja indywidualna DKIS z 4 sierpnia 2023 r., 0114-KDIP3-
    1.4011.539.2023.3.MZ).
    Tymczasem Wnioskodawca nie podejmował czynności, jakie zostały wskazane powyżej. Co
    prawda Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa Kupującemu, przy czym czynność ta nie
    służyła podniesieniu wartości nieruchomości i zwiększeniu tym samym jej atrakcyjności
    dla potencjalnego nabywcy, gdyż taki nabywca (Kupujący) już się pojawił i zawierając
    umowę przedwstępną wyraził wolę nabycia przedmiotowej nieruchomości.
    Z powyższego wynika, że wszelkie umocowania udzielone przez Wnioskodawcę
    Kupującemu nie były nakierowane na podwyższenie atrakcyjności nieruchomości, nie był
    to ciąg zorganizowanych działań w celu maksymalizacji dochodu.
    Przeciwnie, działania te były podejmowane przez Kupującego w celach związanych z jego
    interesem faktycznym i prawnym (jak np. uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę, z
    której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym
    obiektem handlowo-usługowym wraz z miejscami parkingowymi, czy uzyskanie warunków
    technicznych przyłączy oraz zmiana miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego) sprowadzającym się do zapewnienia możliwości realizacji inwestycji,
    którą Kupujący planował wykonać na nabywanej od Wnioskodawcy Nieruchomości (por.
    wyrok WSA w Warszawie z 8 czerwca 2022 r., III SA/Wa 2106/21), a czynności te nie
    wykraczają poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami
    majątkowymi (por. wyrok NSA z 4 kwietnia 2019 r., II FSK 1100/17).
    Należy rozróżnić sytuację, w której podatnik nabył nieruchomość planując jej sprzedaż w
    przyszłości (lub choćby rozważając taką możliwość) i sytuację, w której nieruchomość
    została przez podatnika otrzymana (Wnioskodawca otrzymał Nieruchomość w wykonaniu
    umowy darowizny).
    W szczególności w tym ostatnim przypadku nie sposób jest więc przypisać Wnioskodawcy
    zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami
    przede wszystkim z tego względu, że czynność nabycia nieruchomości nastąpiła z przyczyn
    de facto od niego niezależnych. W takiej sytuacji brak jest elementu woli podatnika
    odnośnie do prowadzenia działalności gospodarczej, co samoistnie wyklucza możliwość
    przypisania działalności podatnika cech zorganizowania, ale i ciągłości (vide interpretacja
    indywidualna DKIS z 31 maja 2024 r., 0112-KDSL1-2.4011.191.2024.2.BR).
    Warunkiem koniecznym do uznania, że ma miejsce zarządzanie majątkiem w ramach
    działalności gospodarczej jest ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    oznaczająca względnie stały zamiar jej wykonywania. Tym samym wyeliminowane z
    pojęcia działalności gospodarczej są zdarzenia o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym.
    Z całokształtu okoliczności sprawy Wnioskodawcy nie wynika, ażeby miał on zamiar
    powtarzania konkretnych działań w celu osiągnięcia zarobku (transakcja sprzedaży
    Nieruchomości ma charakter jednorazowy, a zaangażowanie Wnioskodawcy ograniczało
    się do bycia stroną transakcji), ani też to, by poprzedzające sprzedaż przygotowawcze
    czynności Wnioskodawcy, tworzyły ciąg działań, który można uznać za działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 Ustawy o PIT, bo ograniczały się one tylko do
    wyrażenia zainteresowania ofertą i sformalizowania wzajemnych biznesowych ustaleń, w
    tym udzielenia Kupującemu koniecznych do przeprowadzenia transakcji upoważnień do
    działań (por. wyrok WSA w Poznaniu z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14).

    Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych udzielenie nabywcy
    nieruchomości pełnomocnictwa do dokonania określonych czynności związanych z tą
    nieruchomością – takich jak uzyskanie decyzji administracyjnych (np. o warunkach
    zabudowy), zgód na dysponowanie nieruchomością dla celów inwestycyjnych, czy też
    wystąpienie o warunki techniczne przyłączy – nie może być traktowane jako przejaw
    prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT.
    Jak wskazano m.in. w interpretacji indywidualnej z 3 października 2022 r. (nr 0115- KDIT3.
    4011.536.2022.2.AWO) oraz w interpretacji z 4 października 2022 r. (nr 0115- KDIT3.
    4011.539.2022.2. JS), takie pełnomocnictwa służą wyłącznie interesowi nabywcy, a nie
    sprzedającego i są udzielane wyłącznie po to, aby umożliwić kupującemu realizację jego
    planów inwestycyjnych.
    Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie podejmował i nie podejmuje
    działań, które charakteryzują się ciągłością i zorganizowaniem niezbędnym do przyjęcia,
    że sprzedaż Nieruchomości nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w
    rozumieniu ustawy o PIT) o jakimkolwiek charakterze: wytwórczym, budowlanym,
    handlowym, czy innym.
    Na zakończenie Wnioskodawca chciałby wskazać na istotną kwestię, a mianowicie, iż to, że
    sprzedaż nieruchomości zostaje uznana za czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (VAT), nie przesądza jeszcze o tym, że przychód z tej
    transakcji powinien być kwalifikowany jako przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT. Pomiędzy przepisami ustawy o VAT a ustawą o
    PIT występują istotne różnice w zakresie definicji działalności gospodarczej, co oznacza, że
    zakwalifikowanie czynności jako działalności gospodarczej na gruncie VAT nie implikuje
    automatycznie identycznej kwalifikacji na gruncie PIT. Definicja działalności gospodarczej
    zawarta w ustawie o VAT jest bowiem znacznie szersza. Obejmuje ona wszelką działalność
    zarobkową, niezależnie od jej zakresu, powtarzalności czy profesjonalizacji. W
    szczególności, już samo jednorazowe wykorzystanie towaru (jakim jest nieruchomość) w
    celu uzyskania przychodu może zostać uznane za działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 15 ustawy o VAT, jeżeli działanie to nosi cechy typowe dla obrotu gospodarczego – np.
    sprzedaż z zamiarem osiągnięcia korzyści ekonomicznej. Ustawa ta nie wymaga, aby
    czynności były wykonywane w sposób zorganizowany, ciągły czy w ramach wyodrębnionej
    struktury – wystarczy ich odpłatny charakter i związanie z działalnością handlową,
    produkcyjną lub usługową.
    Inaczej sytuacja wygląda na gruncie ustawy o PIT, która wymaga spełnienia bardziej
    rygorystycznych przesłanek (o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT). W praktyce
    oznacza to, że jednorazowa sprzedaż nieruchomości, niepoprzedzona bezpośrednio przez
    sprzedawcę działaniami wskazującymi na celowe przygotowanie do prowadzenia obrotu
    nieruchomościami (np. zakup z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie, działania
    marketingowe, nakłady inwestycyjne podnoszące wartość nieruchomości) oraz bez woli
    na dalsze kontynuowanie tego typu działań, nie spełnia przesłanek działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT, nawet jeśli zostanie objęta VAT.
    Odmienność tych definicji prowadzi do sytuacji, które są powszechne w praktyce
    podatkowej, gdzie ta sama czynność – sprzedaż działki – podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT jako czynność handlowa, lecz z perspektywy ustawy o PIT nie stanowi
    przychodu z działalności gospodarczej. Na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług.
    Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne
    przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2020 r. poz. 106 z późn. zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie
    regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na

    rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (vide interpretacja indywidualna DKIS z 2 czerwca 2020 r., 0113- KDIPT2-
    2.4011.291.2020.3.MK).
    W innej interpretacji indywidualnej – z 30 września 2022 r. (nr 0114-KDIP3-
    2.4011.704.2022.2.MG), organ wskazał, że sprzedaż, która nie miała charakteru działań
    powtarzalnych, systematycznych i ukierunkowanych na osiągnięcie zysku, nie może być
    uznana za przejaw działalności o cechach profesjonalnych, typowych dla przedsiębiorcy.
    Ustalenie więc, że dana transakcja jest objęta VAT, nie może być jedyną ani wystarczającą
    przesłanką do uznania, że stanowi ona działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    PIT. Konieczna jest każdorazowa, indywidualna ocena całokształtu okoliczności – w
    szczególności celów i zamiarów podatnika, charakteru dokonywanych czynności oraz
    sposobu działania – pod kątem przesłanek „zorganizowania” i „ciągłości”, bez których nie
    można mówić o prowadzeniu działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT.
    W sytuacji, w której Wnioskodawca – jak ma to miejsce w stanie faktycznym sprawy
    będącej przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa
    podatkowego – otrzymał Nieruchomość na mocy umowy darowizny jako osoba fizyczna
    nieprowadząca działalności gospodarczej, a która to Nieruchomość „weszła” do jego
    majątku osobistego, nie podejmował żadnych działań wpływających na zwiększenie
    wartości Nieruchomości, nie wykorzystywał Nieruchomości w prowadzonej działalności
    gospodarczej, brak jest podstaw do przyjęcia, iż doszło do prowadzenia przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT,
    albowiem czynności przez niego podjęte mają charakter incydentalny, nieprofesjonalny i
    niezorganizowany, co przesądza o ich wyłączeniu spod regulacji dotyczących uzyskiwania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Reasumując, kwalifikacja czynności zbycia nieruchomości jako podlegającej ustawie o VAT
    nie przesądza o istnieniu działalności gospodarczej na gruncie przepisów ustawy o PIT, a
    brak spełnienia przesłanek zorganizowania, ciągłości i zawodowego charakteru
    prowadzonej aktywności wyklucza możliwość przypisania Wnioskodawcy przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
    - nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności
      gospodarczej,
    - nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
      mieszkalnych).
    Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności

    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.,
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub
    z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania
    przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może
    przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód
    będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki)
    – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie
    nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie
    terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z
    usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Ze złożonego przez Pana wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pan osobą
    fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. (...) kwietnia 2025 r. wznowił Pan prowadzenie indywidualnej działalności
    gospodarczej w zakresie robót budowlanych. Jest Pan właścicielem niezabudowanej
    nieruchomości, stanowiącej działkę utworzoną z działki oznaczonej nr ewidencyjnym A.
    Nabył Pan nieruchomość (...) lutego 2000 r. na podstawie umowy darowizny.
    Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana na cele prowadzonej działalności
    gospodarczej, w tym działalności rolniczej. Nieruchomość, która pozostawała i pozostaje w
    Pana majątku prywatnym, nigdy nie miała być zajęta na potrzeby prowadzenia
    działalności gospodarczej, ani też w żaden sposób wykorzystywana w tej działalności, czyli
    w żaden sposób nie miała być użytkowana w ramach prowadzenia działalności. Nie
    planował Pan utworzenia na darowanej Nieruchomości siedziby czy jakiegokolwiek
    swojego biura, w którym wykonywałby Pan działalność gospodarczą. W konsekwencji
    Nieruchomość nie została ujęta w ewidencji środków trwałych, nie jest przedmiotem
    najmu, użyczenia, a w stosunku do niej nie zostały zastrzeżone prawa odkupu ani
    pierwokupu lub prawa dożywocia. W rejestrze gruntów prowadzonym przez Starostę (...)
    wskazano na oznaczenie użytków i klasy bonitacyjnej: RIVa – Grunty orne, LIV- Łąki trwałe,
    ŁV – Łąki trwałe. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy
    (...) jest oznaczona symbolem 3U. Nieruchomość nie jest zabudowana, posiada
    bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Nie znajduje się w faktycznym władaniu osób
    trzecich bez tytułu prawnego. Zawarł Pan (...) lipca 2024 r. z Kupującym na podstawie aktu
    notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży działki, która powstanie z podziału
    Nieruchomości w celu realizacji przez Kupującego inwestycji budowlanej, polegającej na
    budowie budynku handlowo-usługowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. W umowie
    przedwstępnej – w związku ze sprzedażą działki nr B – Pan oraz Kupujący (Podmiot

    działający jako Pana pełnomocnik) zobowiązali się zawrzeć przyrzeczoną umowę
    sprzedaży pod następującymi warunkami (w szczególności zgodnie z § 3 ust. 2 umowy
    przedwstępnej): uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej
    decyzji o pozwoleniu na budowę; uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej
    decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu
    na Nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
    Kupującego, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń
    tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną Nieruchomości; uzyskania pozwolenia
    na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich
    nasadzeń zamiennych; uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na
    wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez
    zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich
    nasadzeń zamiennych; niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia
    Nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji; potwierdzenia badaniami
    geotechnicznymi możliwości posadowienia na Nieruchomości budynków przy
    zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych; uzyskania warunków technicznych
    przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza
    energetycznego; uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury
    technicznej z planowanym obiektem handlowym; zmiany miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości. Uzyskanie powyższych decyzji,
    pozwoleń, upoważnień, zezwoleń i zgód stanowiło warunek konieczny do planowanej
    sprzedaży Nieruchomości i zostało sformułowane wskutek żądania Kupującego. Koszt
    powyższych działań, jak i koszt badania gruntu w całości pokrył/będzie pokrywał podmiot
    działający jako Pana pełnomocnik. Od momentu zawarcia umowy przedwstępnej do
    momentu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży wszystkie czynności zmierzające do
    realizacji inwestycji budowlanej na działce nr B były, są i będą wykonywane na koszt i
    staraniem Kupującego. W umowie przedwstępnej została określona cena sprzedaży działki
    nr B i podjęte przez Kupującego działania nie prowadzą do jej podwyższenia w ostatecznej
    umowie sprzedaży. Przyrzeczona umowa sprzedaży działki nr B ma zostać zawarta w
    terminie do (...) grudnia 2025 r. Oddał Pan Kupującemu w dzierżawę Nieruchomość na
    okres 3 miesięcy, którą po podziale, Kupujący planuje nabyć pod działalność gospodarczą.
    Dzierżawca, zgodnie z zawartą umową, zobowiązał się płacić Wnioskodawcy jako
    wydzierżawiającemu określony umową czynsz dzierżawny. W stosunku do Nieruchomości
    nie ponosił Pan jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia, nie dokonywał Pan
    ulepszeń oraz nie podejmował i nie planuje Pan podejmować żadnych działań
    zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości w celu sprzedaży. Nigdy
    samodzielnie nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych (promocyjnych), nie
    ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał
    sprzedaży w Internecie, prasie czy radiu. Wydzielonej z Nieruchomości działce na mocy
    Decyzji Burmistrza Miasta i Gminy (...) zatwierdzającej podział nadano numer B. Żadna z
    działek (zarówno nr A, jak i nr B) nie była wykorzystywana przez Pana na żadne cele, ani na
    cele związane z działalnością gospodarczą, ani na cele prywatne. Jedyną czynnością
    przedsięwziętą w stosunku do działki nr A było jej koszenie. Z wnioskiem o podział działki
    nr A wystąpiła Strona zobowiązana do kupna na mocy udzielonego jej przez Pana
    pełnomocnictwa, w celu realizacji przez tę Stronę jako Kupującego na działce powstałej
    wskutek podziału działki nr A planowanej inwestycji budowlanej w postaci budynku
    handlowo-usługowego. W roku 2021 wystąpił Pan o zmianę przeznaczenia terenu
    przeznaczonego ówcześnie pod usługi komunikacyjne. W roku 2000 lub 2001, wystąpił
    Pan o miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego celem posadowienia na działce
    budynku mieszkalno-usługowego. MPZP dotyczy również działki nr B. Prawdopodobnie,
    dla działki nr B na dzień sprzedaży będzie wydane pozwolenie na budowę (zgodnie z
    zapisem § 3.2.1 umowy przedwstępnej). O pozwolenie wystąpił Kupujący. Środki uzyskane
    ze sprzedaży działki nr B przeznaczy Pan w całości na budowę lokalu usługowego pod
    działalność typu (...) z myślą o członkach najbliższej rodziny, którzy prowadząc tego typu

    działalność i wynajmując lokale od innych podmiotów gospodarczych ponoszą znaczne
    koszty z tym związane. Nie zamierza Pan w przyszłości nabywać innych nieruchomości w
    celu ich odsprzedaży.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy sprzedaż
    Nieruchomości, tj. działki nr B będzie stanowić dla Pana źródło przychodu, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży działki
    nr B należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej nieruchomości zawiera znamiona
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego
    źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    odpłatnym zbyciem nieruchomości (Działki), o której mowa we wniosku.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności
    polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, przedmiotów z
    majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą
    oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy nie sposób zatem
    przyjąć, że przyszła sprzedaż działki, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadził i nie
    prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu
    przygotowania nieruchomości (działki) do sprzedaży. Zatem istotą Pana działania nie było i
    nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem prywatnym.
    Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży działki nr B nie
    dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej
    sprzedaży do działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
    podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Wobec tego Pana działania należy
    wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że planowana
    sprzedaż wskazanej we wniosku nieruchomości (działki nr B) nie będzie nosiła przymiotów
    działalności gospodarczej.

    Podsumowując, nie sposób zatem przyjąć, że planowana przez Pana sprzedaż
    Nieruchomości, tj. działki nr B położonej w (...) wygeneruje przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie będzie ciążył na Panu obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pan ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą
    interpretację.
    Ponadto w odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.