Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.46.2023.4.JJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-11
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe)
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1a. Mechanizm podzielonej płatności -Zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 26 lutego 2023 r. (data wpływu 1 marca 2023 r.) uzupełnionego pismami z dnia 5 czerwca 2023 r. (data wpływu 9 czerwca 2023 r.) oraz 5 czerwca 2023 r. (data wpływu 16 czerwca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonanie zabudowy meblowej kuchennej polegające na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej.

**Opis usługi**: Wykonanie zabudowy meblowej kuchennej polegające na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej (…). Zabudowa meblowa połączona jest w sposób trwały ze ścianami, sufitem lub podłogą budynku, sklasyfikowanego w PKOB 1110, którego powierzchnia nie przekracza 300 m². (…).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 43.32.10.0

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy.

**UZASADNIENIE**

W dniu 1 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 9 i 16 czerwca 2023 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby stosowania art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

_Usługa polega na wykonaniu zabudowy meblowej polegającej na zaprojektowaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej (…). Zabudowa meblowa połączona jest w sposób trwały ze ścianami, sufitem lub podłogą budynku, sklasyfikowanego w PKOB 1110, którego powierzchnia nie przekracza 300 m2. (…). Usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią kompleksowe usługi modernizacji, dotyczące obiektów budowlanych lub ich części, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, polegające na wykonaniu trwalej zabudowy meblowej. (…)_

_Zamontowanie zabudowy meblowej w sposób trwały ze ścianami, sufitem lub podłogą budynku powoduje, że nie ma fizycznej możliwości zdemontowania tej zabudowy bez jej uszkodzenia/zniszczenia. Po jej ewentualnym demontażu, zabudowa meblowa nie będzie mogła być zamontowana w innym obiekcie, ponieważ określone elementy lokalu wyznaczają jej zakres konstrukcyjny, pełniąc w tym zakresie rolę elementów takiego mebla._

_W konsekwencji zabudowa meblowa stanowiąca rezultat usługi Wnioskodawcy nie nadaje się do powtórnego wykorzystania przez inny podmiot. Wykonywana przez Wnioskodawcę zabudowa meblowa jest ściśle spersonalizowana i dostosowana do konkretnego budynku/lokalu oraz oczekiwań zamawiającego (klienta). Ma w konsekwencji charakter indywidualny i niepowtarzalny. Instalowane zabudowy meblowe często są tworzone w oparciu o materiały niedostępne na krajowym rynku, które są sprowadzane na specjalne zamówienie klienta z innych krajów. Fakt ten potwierdza, że zabudowy te mają charakter ściśle indywidualny (spersonalizowany) i dostosowany do obiektu, w którym są instalowane._

_Wykonywana zabudowa meblowa, często zawiera w sobie elementy instalacji elektrycznej budynku, np. gniazdka, przełączniki, kinkiety, urządzenia oświetleniowe lub doprowadzające prąd, itp. Wykonana zabudowa meblowa może stanowić kontynuację ściany i elementów konstrukcyjnych budynku, tworząc architektoniczną i estetyczną całość wnętrza budynku. Zabudowa meblowa powstała w efekcie wykonania usługi, jak wskazano powyżej, jest w sposób trwały (niemożliwy do przesunięcia lub usunięcia bez zniszczenia mebla zamocowana do ścian, sufitu lub podłogi). W efekcie takiego demontażu zniszczeniu mogłyby ulec również te elementy konstrukcyjne budynku. Wykonanie w ramach opisywanej usługi, trwałej zabudowy meblowej stanowi jeden z etapów całego procesu wykończenia budynku/lokalu obok przykładowo: szpachlowania i malowania ścian, układania glazury i terakoty, prac instalacyjnych. Wnioskodawca uczestniczy w całym procesie wykończenia budynku/lokalu, gdyż niektóre etapy poprzedzające lub następujące po instalacji zabudowy meblowej, mogą wymagać dodatkowego zaangażowania Wnioskodawcy (przede wszystkim z uwagi na fakt, że instalacja zabudowy meblowej mogłaby kolidować z pozostałymi pracami budowlanymi lub pozostałe prace budowlane mogłyby doprowadzić do uszkodzenia zabudowy meblowej, np. wykonanie zabudowy powinno nastąpić przed montażem podłogi i odpowiednio przed końcowym malowaniem ścian). Usługa świadczona przez Wnioskodawcę objęta niniejszym wnioskiem nie dotyczy dostarczenia samodzielnych mebli, niezwiązanych trwale z elementami konstrukcyjnymi budynku, jak przykładowo komody, stoły, biurka._

_Wnioskodawca w przedmiocie opisanej usługi uzyskał Wiążącą Informację Stawkową z dnia 1 marca 2022 r., (…), uznającą opisane czynności jako świadczenie kompleksowe opodatkowane preferencyjną stawką 8% VAT, stanowiącą usługę modernizacji realizowaną w obiektach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym._

_Celem niniejszego wniosku jest klasyfikacja usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby stosowania mechanizmu podzielonej płatności. Wnioskodawca świadczy usługę opisaną we wniosku zarówno na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak również podatników w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął w wątpliwość czy w przypadku świadczenia usługi opisanej we wniosku na rzecz innego podatnika podatku VAT, zakładając, że kwota faktury przekroczy 15.000 zł brutto, Wnioskodawca ma obowiązek zawierania na takiej fakturze zwrotu „mechanizm podzielonej płatności”._

_Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi przedstawionej we wniosku._

W uzupełnieniu wniosku z dnia 5 czerwca 2023 r. (data wpływu 9 czerwca 2023 r.) Wnioskodawca wskazał:

_(…) Na wstępie Wnioskodawca pragnie podkreślić, te celem złożonego wniosku nie jest klasyfikacja usługi na celów określenia stawki podatku VAT, ale klasyfikacja w celu ustalenia właściwego symbolu PKWiU na potrzeby stosowania mechanizmu podzielonej płatności i tego Wnioskodawca żąda od Organu. Zgodnie z art 42b ust. 4 wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku._

_W zakresie klasyfikacji usługi określonej we wniosku, Wnioskodawca składał już wcześniej wniosek i uzyskał już Wiążącą Informacją Stawkową w dniu 1 marca 2022 r. (…). W tej decyzji Organ potwierdził, że wykonywane czynności składają się na kompleksowe świadczenie dla którego stawka właściwą będzie 8% VAT. Z tego też powodu Wnioskodawca nie widzi konieczności powielania informacji zawartych w poprzednim wniosku, gdyż charakter wykonywanych czynności się nie zmienił i jest analogiczny jak w aktualnie składanym na potrzeby klasyfikacji PKWiU. Niemniej jednak Wnioskodawca w celu uniknięcia sytuacji, w której Organ odmówiłby wydania Wiążącej Informacji Stawkowej, uzupełnia wniosek o wskazane przez Organ pytania._

_d. Tak, dostawa towaru i usługa składająca się na świadczenie kompleksowe są ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość._

_e. Wykonywana przez Wnioskodawcę zabudowa meblowa jest ściśle spersonalizowana i dostosowana do konkretnego budynku/lokalu oraz oczekiwań zamawiającego (klienta). Ma w konsekwencji charakter indywidualny i niepowtarzalny. Czynności wykonywane w ramach świadczenia Wnioskodawcy, z punktu widzenia nabywcy tworzą jedną całość. Nabywca nie może korzystać osobno z poszczególnych czynności wykonywanych w ramach realizacji świadczenia. Nabywca jest zainteresowany otrzymaniem kompleksowego świadczenia i tylko takie świadczenie ma sens i ekonomiczne uzasadnienie z perspektywy nabywcy – w ten sposób świadczenie to jest postrzegane przez klienta. Wynagrodzenie jest skalkulowane ryczałtowo za całość wykonywanych prac. Elementy kalkulacyjne wynagrodzenia są prezentowane klientowi w formie kosztorysu na etapie zlecania prac. Z tego powodu, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wykonywane przez niego czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną całość realizowaną nierozłącznie._

_f__. Tak, czynności składające się na świadczenie kompleksowe prowadzą do określonego celu, jakim jest wykonanie trwałej zabudowy meblowej stanowiącej modernizację jednorodzinnego budynku mieszkalnego._

_g__. Elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Klient jest zainteresowany jest przede wszystkim usługą montażu zabudowy meblowej, a nie samą dostawą towaru. Z puntu widzenia Klienta nabycie samego towaru bez usługi montażu w budynku jest pozbawione sensu ekonomicznego. Nabywca nie byłby zainteresowany zakupem samej zabudowy, ponieważ bez montażu nie spełnia dla niego funkcji użytkowej._

_h__. Charakter pomocniczy ma w przedmiotowym świadczeniu zaprojektowanie i dostawa towaru w postaci zabudowy meblowej, natomiast jest to niezbędne dla dominującego aspektu świadczenia, jakim jest usługa montażu zabudowy meblowej w budynku mieszkalnym. Bez tych czynności pomocniczych, dominujący aspekt świadczenia nie byłby możliwy w ogóle do zrealizowania._

_i__. Wszystkie czynności wchodzące w skład świadczenia przyczyniają się realizacji świadczenia głównego, jakim jest usługa montażu zabudowy meblowej, a co za tym idzie osiągnięcia celu polegającego na modernizacji obiektu mieszkaniowego. Jak wskazano w pkt h, bez czynności pomocniczych dominujący aspekt świadczenie nie byłby możliwy w ogóle do zrealizowania._

_j__. Wynagrodzenie jest skalkulowane ryczałtowo za całość wykonywanych prac._

_k__. (…)._

_4\. Usługa jest świadczona w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej do nieprzekraczającej 300 m². Wnioskodawca podkreśla jednak, że w jego opinii nie ma to żadnego znaczenia dla określenia symbolu PKWIU usługi._

_5\. Usługa jest świadczona w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o symbolu 1110._

_6\. Budynek stałego zamieszkania._

_7\. Trwała zabudowa meblowa kuchenna._

_8\. Tak, docinanie i montaż listew ozdobnych, cokołów, przyklejanie okładzin, paneli lub lameli oraz oklejanie ścian elementami laminowymi, szkłem wchodzą w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku._

_9\. Zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (konstrukcje obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla)._

_10\. Zamontowanie zabudowy meblowej w sposób trwały ze ścianami, sufitem lub podłogą budynku powoduje, że nie ma fizycznej możliwości zdemontowania tej zabudowy bez jej uszkodzenia/zniszczenia. Po jej ewentualnym demontażu, zabudowa meblowa nie będzie mogła być zamontowana w innym obiekcie, ponieważ określone elementy lokalu wyznaczają jej zakres konstrukcyjny, pełniąc w tym zakresie rolę elementów takiego mebla. W konsekwencji zabudowa meblowa stanowiąca rezultat usługi Wnioskodawcy nie nadaje się do powtórnego wykorzystania przez inny podmiot._

_1__1\. Po demontażu zabudowa meblowa nie może samoistnie pełnić funkcjonalnej roli mebla._

_1__2\. (…). W związku jednak z charakterem wniosku o WIS i tym, że ma on dotyczyć precyzyjnie jednego konkretnego świadczenia kompleksowego, Wnioskodawca na potrzeby wniosku wskazuje, zgodnie z żądaniem Organu, iż przedmiotowy wniosek dotyczy świadczenia kompleksowego na postawie projektu sporządzonego przez Wnioskodawcę. (…)_

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył:

\- zdjęcie zabudowy meblowej kuchennej,

\- przykładowy wzór umowy.

Z kolei w uzupełnieniu wniosku z dnia 5 czerwca 2023 r. (data wpływu 16 czerwca 2023 r.) Wnioskodawca m.in. wskazał:

_(…) W skład świadczenia kompleksowego wchodzi zaprojektowanie, dostawa i montaż kompleksowej zabudowy meblowej._

_1\. Przedmiotem wniosku jest jedna czynność podlegająca opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe._

_2\. (…)_

_3\. c. Wniosek dotyczy kompleksowego świadczenia składającego się z dostawy towarów w postaci płyt meblowych, okuć i innych elementów konstrukcyjnych trwałej zabudowy meblowej oraz świadczenia usługi w postaci zaprojektowania, wykonania oraz montażu zabudowy meblowej, w sposób szczegółowo opisany we wniosku. (…)_

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia (…), tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu (…) Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części. Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

W świetle powyższego, w toku postępowania należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za modernizację w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy.

(…).

Oferowana przez Wnioskodawcę kompleksowa zabudowa meblowa kuchenna wraz z elementami budynku (ścianami, podłogami czy sufitem) tworzy trwałą zabudowę, która nie może ulec przesunięciu i ponownemu wykorzystaniu. Połączenie między elementami zabudowy a elementami budynku dokonywane jest za pomocą materiałów takich jak kołki rozporowe, wkręty, kołki drewniane, haki, złącza, kleje montażowe, sylikony lub inne elementy łączące w sposób trwały elementy korpusów meblowych z elementami konstrukcyjnymi budynku. Zamontowanie zabudowy meblowej w sposób trwały ze ścianami, sufitem lub podłogą budynku powoduje, że nie ma fizycznej możliwości zdemontowania tej zabudowy bez jej uszkodzenia/zniszczenia. W konsekwencji zabudowa meblowa stanowiąca rezultat usługi Wnioskodawcy nie nadaje się do powtórnego wykorzystania przez inny podmiot. Po ewentualnym demontażu, zabudowa meblowa nie będzie mogła być zamontowana w innym obiekcie, ponieważ określone elementy budynku wyznaczają jej zakres konstrukcyjny, pełniąc w tym zakresie rolę elementów takiego mebla.

Czynności wykonywane w ramach świadczenia Wnioskodawcy, z punktu widzenia nabywcy tworzą jedną całość. Nabywca nie może korzystać osobno z poszczególnych czynności wykonywanych w ramach realizacji świadczenia. Nabywca jest zainteresowany otrzymaniem kompleksowego świadczenia i tylko takie świadczenie ma sens i ekonomiczne uzasadnienie z perspektywy nabywcy – w ten sposób świadczenie to jest postrzegane przez klienta. Wynagrodzenie jest skalkulowane ryczałtowo za całość wykonywanych prac.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na: zaprojektowaniu zabudowy meblowej, dostawie towarów (…). Przy czym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego, zaś pozostałe czynności mają charakter pomocniczy.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.– Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

W myśl art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru na potrzeby stosowania art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, faktura powinna zawierać - w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy – wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”, przy czym do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE_.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:

\- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

\- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

\- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

\- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

\- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

\- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_, który obejmuje:

\- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.: wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

\- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,

\- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

\- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

\- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

\- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

\- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 _ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ_.

Odnosząc się do klasyfikacji zaproponowanej przez Wnioskodawcę, tj. do PKWiU 43.32.10.0 należy wskazać, że jest ona zgodna z ww. stanowiskiem Organu.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS określa wyłącznie klasyfikację **świadczenia kompleksowego** będącego przedmiotem wniosku niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie (art. 42a pkt 2 lit. b w związku z art. 42b ust. 4).

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **świadczeń kompleksowych** tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **świadczenia kompleksowego** będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\- świadczenie kompleksowe** będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **świadczenia kompleksowego** będącego przedmiotem WIS, w wyniku której wskazana w WIS klasyfikacja świadczenia kompleksowego według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo klasyfikacja usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,

\- staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 pkt 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 § 2 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).