Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.658.2024.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dzierżawy majątku powstałego w ramach realizacji Inwestycji oraz prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone Wydatki.
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna; spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · opodatkowana podatkiem VAT dzierżawy majątku powstałego w ramach realizacji
      Inwestycji (pytanie oznaczone w wniosku nr 1);
    · prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur
      dokumentujących ponoszone Wydatki (pytanie oznaczone w wniosku nr 2).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 20 stycznia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Uwagi ogólne
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej:
    „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i
    posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne
    samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    Na terenie Gminy działa spółka komunalna: (...) sp. z o.o. (dalej: „Spółka”). Gmina
    wskazuje, że posiada 100% udziałów w spółce, będącej przedsiębiorstwem komunalnym w
    rozumieniu art. 2 pkt 4 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym
    odprowadzaniu ścieków. Należy wyjaśnić, że Spółka została powołana w celu realizacji
    zadań własnych Gminy m.in. w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji
    oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków komunalnych, ale także w zakresie kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    W ramach centralizacji rozliczeń, Gmina rozlicza podatek VAT łącznie ze swoimi
    jednostkami organizacyjnymi.
    Opis przedmiotu wniosku
    Gmina realizuje/będzie realizować inwestycje pn.:

    1. (...)” (dalej: „Inwestycja nr 1”);
    2. „(...)” (dalej: „Inwestycja nr 2”);
    3. „(...)” (dalej: „Inwestycja nr 3”);
    4. „(...)” (dalej: „Inwestycja nr 4”),
    które dalej łącznie zwane będą jako: „Inwestycje”.
    W ramach Inwestycji nr 1, Inwestycji nr 2 oraz Inwestycji nr 3 zostanie wybudowana sieć
    kanalizacji sanitarnych oraz rozbudowane zostaną oczyszczalnie ścieków, tworzące razem
    infrastrukturę kanalizacyjną (dalej jako: „Infrastruktura kanalizacyjna”). Natomiast w
    ramach Inwestycji nr 4 zostanie zagospodarowany teren (...) (dalej jako: „Infrastruktura
    rekreacyjna”).
    Inwestycje sfinansowane zostaną ze środków własnych Gminy oraz ze środków
    zewnętrznych w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład (dalej: „RFPŁ”).
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji (dalej: „Wydatki”) są/będą
    każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę
    fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych
    towarów i usług.
    Gmina nie dokonywała dotychczas odliczenia VAT od Wydatków związanych z realizacją
    Inwestycji.
    Sposób wykorzystania infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji
    Zgodnie z przyjętym w Gminie sposobem prowadzenia gospodarki w zakresie odbioru
    ścieków oraz zarządzania Infrastrukturą rekreacyjną, działalność w tym zakresie na
    terenie Gminy realizowana jest przez Spółkę.
    Rozwiązanie to znajduje swoje uzasadnienie w posiadanych przez Spółkę zasobach
    organizacyjnych, kadrowych i technicznych, których Gmina nie posiada, a które są
    niezbędne, aby zapewnić odpowiedni poziom świadczonych na terenie Gminy usług w
    zakresie odprowadzania ścieków oraz wykorzystywania obiektów rekreacyjnych.
    Współpraca ze Spółką pozwala zatem Gminie na zapewnienie wysokiej efektywności
    wykorzystania Infrastruktury kanalizacyjnej oraz Infrastruktury rekreacyjnej (dalej:
    „Infrastruktura”), stałe podnoszenie jakości świadczonych usług (w tym np. zwiększenie
    dostępności usług) oraz racjonalizację kosztów i korzyści o charakterze organizacyjnym.
    W związku z powyższym, z uwagi na pełnioną przez Spółkę funkcję dostawcy usług w
    zakresie odprowadzania ścieków od mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji na terenie
    Gminy oraz świadczenia usług związanych z obiektami rekreacyjnymi, to Spółka rozlicza
    VAT należny związany ze świadczeniem ww. usług.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej model prowadzenia gospodarki kanalizacyjnej
    oraz gospodarki rekreacyjnej na terenie Gminy, Gmina od początku realizacji Inwestycji
    zamierza odpłatnie udostępnić Infrastrukturę na rzecz Spółki na podstawie umów
    cywilnoprawnych – umów dzierżawy.
    Z tytułu odpłatnego udostępnienia Infrastruktury, Gmina pobierać będzie od Spółki
    określone w umowach dzierżawy wynagrodzenie (czynsz dzierżawny). Z tego tytułu Gmina
    wystawiać będzie na Spółkę faktury VAT oraz odprowadzać VAT należny do właściwego
    urzędu skarbowego.
    Gmina jednocześnie zwraca uwagę, że decyzja o udostępnianiu Infrastruktury powstałej w
    ramach Inwestycji za odpłatnością została podjęta przy uwzględnieniu Uchwały Sądu
    Najwyższego z 20 października 2010 r., sygn. akt III CZP 70/10, zgodnie z którą jednostka
    samorządu terytorialnego nie ma możliwości odejścia od pełnej odpłatności przy
    udostępnianiu majątku w stosunku do podmiotów innych niż Skarb Państwa lub inna
    jednostka samorządu terytorialnego.

    Wynagrodzenie za dzierżawę Infrastruktury
    Obecnie wysokości czynszów dzierżawnych nie zostały jeszcze kwotowo ustalone, ze
    względu na toczące się prace Inwestycyjne i brak informacji o ostatecznych kosztach
    Infrastruktury.
    Jednocześnie Gmina zastrzega, że w toku ustalania wysokości czynszów dzierżawnych
    dążyć będzie do tego, aby kwoty czynszów dzierżawnych były możliwie jak najwyższe (przy
    uwzględnieniu wskazanych poniżej okoliczności) i oparte o wartości rynkowe. Kwota
    poszczególnego czynszu dzierżawnego będzie zatem kwotą nie mniejszą niż całkowity
    koszt danej inwestycji, efektywnie obciążający Gminę w celu świadczenia usługi dzierżawy
    (rozłożoną w czasie na okres amortyzacji danej Infrastruktury).
    Gmina wskazuje, że wartości czynszów dzierżawnych Infrastruktury na rzecz Spółki
    planowo zostaną ustalone w wysokości ok. 2,5% stawki amortyzacyjnej.
    W celu uniknięcia jakichkolwiek potencjalnych wątpliwości ze strony organów skarbowych
    co do rynkowości poszczególnego czynszu dzierżawnego, Gmina wskazuje, że jego
    wysokość skalkulowana będzie z uwzględnieniem poniższych czynników, tj.:
    • wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji,
    • wartość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy w wysokości 2,5%, która
      wskazuje na okres zużycia tego środka trwałego,
    • okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić bieżące
      koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak
      zakup energii elektrycznej oraz remonty,
    • wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki
      samorządu terytorialnego),
    • długość trwania umowy dzierżawy.
    Ustalenie wysokości czynszów w powyższy sposób daje gwarancję, że wartości
    wynagrodzeń pozostają całkowicie niezależne od woli stron dokonywanej transakcji
    (pozostają obiektywne), przy jednoczesnym uwzględnieniu w sposób pełny rzeczywistych
    warunków rynkowych panujących na rynku usług, do których wykonywania dedykowana
    jest udostępniana Infrastruktura.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Na zadane w wezwaniu pytania udzielili Państwo następujących odpowiedzi:
    1. Jaka jest/będzie całkowita szacowana wartość każdej z czterech realizowanych
      Inwestycji (wysokość nakładów na realizację inwestycji w zł) będących przedmiotem
      wniosku (środki zewnętrzne + środki własne Gminy)? Prosimy wskazać kwotę netto i
      brutto.
      Gmina wskazuje, że całkowita wartość:
      · Inwestycji nr 1 wyniosła ok. (...);
      · Inwestycji nr 2 wyniosła ok. (...);
      · Inwestycji nr 3 wyniosła ok. (...);
      · Inwestycji nr 4 wyniosła ok. (...).
    2. Jaka jest/będzie wysokość środków własnych Gminy w realizację każdej z ww.
      Inwestycji? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto.
      W ramach kwot wskazanych w pkt 1. niniejszej odpowiedzi, Gmina wskazuje, że
      wkład własny Gminy w:
      · Inwestycję nr 1 wyniósł ok. (...);
      · Inwestycję nr 2 wyniósł ok. (...);

      · Inwestycję nr 3 wyniesie ok. (...);
      · Inwestycję nr 4 wyniósł ok. (...).
    3. Jaka będzie wysokość środków zewnętrznych na każdą z Inwestycji? Prosimy wskazać
      kwotę netto i brutto.
      W ramach kwot wskazanych w pkt 1. niniejszej odpowiedzi, Gmina wskazuje, że
      część wydatków na:
      · Inwestycję nr 1 w wysokości ok. (...);
      · Inwestycję nr 2 w wysokości ok. (...);
      · Inwestycję nr 3 w wysokości ok. (...);
      · Inwestycję nr 4 w wysokości ok. (...).
      pokryta została z dofinansowania uzyskanego z ramach Rządowego Funduszu Polski
    Ład.
    4. Na jaki okres zamierzają Państwo zawrzeć umowy dzierżawy dla 4 zrealizowanych
      Inwestycji ze Spółką?
      Gmina wskazuje, że umowy dzierżawy dla wszystkich 4 ww. Inwestycji zostały
      zawarte na czas nieokreślony.
    5. Jaka jest/będzie kwota miesięcznego/rocznego czynszu dzierżawnego dla każdej z
      powstałych Inwestycji? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto tego czynszu.
    Gmina wskazuje, że kwota miesięcznego/rocznego czynszu dzierżawnego dla każdej z
    powstałych Inwestycji jest/będzie równa wartości 2,5% ich wartości rocznie, tj. mając na
    uwadze wartość poszczególnych Inwestycji, Gmina wskazuje, iż wartość czynszu
    Infrastruktury powstałej w ramach:
    · Inwestycji I wyniesie ok. (...);
    · Inwestycji II wyniesie ok. (...);
    · Inwestycji III wyniesie ok. (...);
    · Inwestycji IV wyniesie ok. (...).
    6. Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego jest/będzie stała, czy zmienna? Jeżeli
      ustalona kwota ww. czynszu jest/będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku
      zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?
      Gmina wskazuje, że ustalona kwota czynszu dzierżawnego dotycząca dzierżawy
      Infrastruktury powstałej w ramach wszystkich objętych Wnioskiem Inwestycji jest
      /będzie stała, jednak Gmina nie wyklucza, że w przyszłości wysokość czynszu
      dzierżawnego może być odpowiednio zwiększana na podstawie wskaźnika inflacji.
    7. Czy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu dzierżawy Infrastruktury kanalizacyjnej i
      rekreacyjnej, powstałej w ramach Inwestycji, jest/będzie niższe od wartości rynkowej,
      równe wartości rynkowej czy też wyższe od tej wartości?
      Gmina pragnie wskazać, iż wartość wynagrodzenia pobieranego przez Gminę od
      Spółki z tytułu dzierżawy Infrastruktury kanalizacyjnej i rekreacyjnej powstałej w
      ramach wszystkich objętych Wnioskiem Inwestycji została skalkulowana na podstawie
      obiektywnych kryteriów, biorąc pod uwagę stawkę amortyzacji określoną dla
      Infrastruktury podlegającej okresowym odpisom amortyzacyjnym oraz jej wartość
      początkową. Wartość pobieranego przez Gminę wynagrodzenia uwzględnia/będzie
      uwzględniać zatem wartość wydatków poniesionych przez Gminę na Infrastrukturę, a
      także zużycie (fizyczne i ekonomiczne) środków trwałych składających się na tę
      Infrastrukturę, które obrazują wskazaną stawkę amortyzacji.

      W negocjacjach kalkulacji wysokości czynszu dzierżawnego, jak już Gmina wskazywała
      we Wniosku, pod uwagę zostały wzięte następujące okoliczności:
      · wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji;
      · wartość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, która wskazuje na okres
        zużycia tego środka trwałego w wysokości 2,5%;
      · okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić bieżące
        koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak
        zakup energii elektrycznej oraz remonty;
      · wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki
        samorządu terytorialnego);
      · długość trwania umowy dzierżawy.
      Zatem, mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, kwota czynszu dzierżawnego
      została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych i należne Gminie
      wynagrodzenie z tytułu dzierżawy Infrastruktury kanalizacyjnej i rekreacyjnej jest
      równe wartości rynkowej.
    8. Czy wartość czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy każdej z ww. Infrastruktury,
      umożliwi zwrot poniesionych nakładów na poszczególne Inwestycje (pochodzących ze
      środków własnych Gminy i środków zewnętrznych)? Jeżeli tak, to w jakim okresie
      czasu? Informacje proszę podać dla każdej z 4 Inwestycji.
      Gmina wskazuje, że czynsz dzierżawny umożliwi zwrot poniesionych całkowitych
      nakładów na realizację poszczególnych objętych Wnioskiem Inwestycji. Mając na
      względzie oparcie wysokości czynszu dzierżawnego o wysokość stawki amortyzacyjnej
      dla przedmiotów dzierżawy, Gmina wskazuje, iż nakłady inwestycyjne poniesione na:
      · Inwestycję nr 1,
      · Inwestycję nr 2,
      · Inwestycję nr 3,
      · Inwestycję nr 4
      zwrócą się po ok. 40 latach.
    9. Jak przedstawia się/będzie przedstawiał się stosunek poniesionych w ramach każdej z
      Inwestycji nakładów do rocznej kwoty otrzymanej z tytułu udostępniania powstałych
      Infrastruktur?
      Gmina wskazuje, że stosunek poniesionych w ramach:
      · Inwestycji nr 1,
      · Inwestycji nr 2,
      · Inwestycji nr 3,
      · Inwestycji nr 4
      nakładów przedstawia się/będzie się przedstawiał na poziomie 2,5% wartości środka
      trwałego.
    10. Na jakim poziomie kształtują się/będą kształtowały się dochody z tytułu dzierżawy ww.
      Infrastruktur w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych
      Gminy?
      Gmina zwraca uwagę, że istotną kwestią w przedmiotowej sprawie jest fakt, że Gmina
      uzyskuje dochody również z tytułu wykonywania licznych innych zadań własnych (m.
      in. subwencje oświatowe czy dochody uzyskane z podatków lokalnych). W związku z
      tym dochody, które są uzyskiwane przez Gminę z jednego z segmentów jej

      działalności, jakim jest zarządzanie infrastrukturą wodnokanalizacyjną oraz
      nieruchomościami własnymi, stanowią jedynie ułamek uzyskiwanego przez nią obrotu.
      Gmina wskazuje, że jej:
      · dochody ogółem za 2023 r. wyniosły (...),
      · dochody własne za 2023 r. wyniosły (...).
      Biorąc pod uwagę, że wartość czynszu z tytułu dzierżawy Infrastruktury do Spółki
      wynosi/będzie wynosić:
      · w odniesieniu do Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji nr 1 ok. (...) netto
        rocznie;
      · w odniesieniu do Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji nr 2 ok. (...) netto
        rocznie;
      · w odniesieniu do Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji nr 3 ok. (...) netto
        rocznie;
      · w odniesieniu do Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji nr 4 ok. (...)netto
        rocznie
      należy przyjąć, że stosunek dochodów z tytułu dzierżawy Infrastruktury do dochodów
      ogółem/dochodów własnych Gminy wyniesie:
      · ok. (...) w odniesieniu dzierżawy Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji nr 1 -
        dla dochodów ogółem,
      · ok. (...) w odniesieniu dzierżawy Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji nr 1 -
        dla dochodów własnych,
      · ok. (...) w odniesieniu dzierżawy Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji nr 2 –
        dla dochodów ogółem,
      · ok. (...) w odniesieniu dzierżawy Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji nr 2 –
        dla dochodów własnych,
      · ok. (...) w odniesieniu dzierżawy Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji nr 3 –
        dla dochodów ogółem,
      · ok. (...) w odniesieniu dzierżawy Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji nr 3 –
        dla dochodów własnych,
      · ok. (...) w odniesieniu dzierżawy Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji nr 4 –
        dla dochodów ogółem,
      · ok. (...) w odniesieniu dzierżawy Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji nr 4 –
        dla dochodów własnych.
    11. Czy obrót z tytułu dzierżawy ww. Infrastruktur jest/będzie znaczący dla budżetu Gminy?
      W ocenie Gminy obrót uzyskiwany z tytułu czynszu dzierżawnego, którego wysokość
      została określona w oparciu o wskazane dotychczas kryteria, ma / będzie miał
      znaczenie dla dochodów uzyskiwanych przez Gminę z tytułu prowadzonej przez nią
      gospodarki w zakresie zarządzania infrastrukturą kanalizacyjną oraz
      nieruchomościami własnymi.
      Jednocześnie, z uwagi na wskazany w pytaniu nr 10 stosunek dochodów z tytułu
      dzierżawy Infrastruktury w skali roku do dochodów ogółem/dochodów własnych
      Gminy, w ocenie Gminy, obrót z tytułu dzierżawy Infrastruktury nie będzie znaczący
      dla całego budżetu Gminy.
    12. Czy, niezależnie od dzierżawy powstałych Infrastruktur, Gmina lub jej jednostki
      organizacyjne będą korzystały z ww. Infrastruktur? Jeśli tak, to należy wskazać, na
      jakich zasadach, na postawie jakiej umowy oraz czy odpłatnie czy nieodpłatnie? Jeżeli

      odpłatnie to czy cena będzie ustalona zgodnie z obowiązującymi taryfami czy na
      zasadach preferencyjnych, a jeżeli tak to jakich?
      Gmina wskazuje, iż dla celów ustalenia prawa do odliczenia VAT nie ma żadnego
      znaczenia to, jak przedmiot dzierżawy będzie wykorzystywany przez dzierżawcę (do
      działalności odpłatnej lub nieodpłatnej).
      Wychodząc jednak naprzeciw wezwaniu Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
      Gmina wskazuje, że z usług świadczonych przez Spółkę w zakresie działalności
      wodnokanalizacyjnej korzystają / będą korzystać także Gmina jak i jej jednostki
      organizacyjne. Gmina informuje, iż po podłączeniu do przedmiotowej Infrastruktury
      kanalizacyjnej będzie korzystała wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi z
      infrastruktury odpłatnie, na podstawie umowy cywilnoprawnej odbioru ścieków
      bytowych zawartej ze Spółką.
      Ponadto, Gmina wskazuje, że na dzień sporządzania niniejszej odpowiedzi, nie
      przewiduje wykorzystywania Infrastruktury rekreacyjnej do celów innych aniżeli
      dzierżawa na rzecz Spółki, w szczególności, Gmina nie przewiduje wykorzystania
      przedmiotowej infrastruktury przez jednostki oświatowe funkcjonujące na terenie
      Gminy.
    13. Czy w celu wydzierżawienia Infrastruktur przeprowadzili/zamierzają Państwo
      przeprowadzić procedurę pozwalającą na wyłonienie najlepszej oferty, takiej jak np.
      przetarg?
      Gmina wskazuje, iż nie przeprowadziła oraz nie planuje przeprowadzić procedury
      pozwalającej na wyłonienie najlepszej oferty dzierżawy Infrastruktury, takiej jak np.
      przetarg.
    14. Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym
      powstałych Infrastruktur po oddaniu ich do użytkowania?
      Gmina wskazuje, że koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym
      Infrastruktur powstałych w ramach:
      · Inwestycji nr 1,
      · Inwestycji nr 2,
      · Inwestycji nr 3,
      · Inwestycji nr 4
      po oddaniu ich do użytkowania ponosić będzie Spółka.
    Pytania
    1. Czy świadczone przez Gminę usługi dzierżawy majątku powstałego w ramach realizacji
      Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy stanowić będą
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
      opodatkowania VAT?
    2. Czy w związku z odpłatnym udostępnieniem na rzecz Spółki majątku powstałego w
      ramach realizacji Inwestycji, Gminie przysługiwać będzie pełne prawo do odliczenia
      całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone
      Wydatki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Świadczone przez Gminę usługi dzierżawy majątku powstałego w ramach realizacji
    Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy stanowić będzie
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT.

    Ad 2
    W związku z odpłatnym udostępnieniem na rzecz Spółki majątku powstałego w ramach
    realizacji Inwestycji, Gminie przysługiwać będzie pełne prawo do odliczenia całości
    podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone Wydatki.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Ad 1
    Dzierżawa jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    W konsekwencji, w związku z faktem, iż czynność dzierżawy nie stanowi dostawy towaru,
    stanowi ona usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na dzierżawie Infrastruktury na rzecz
    Spółki za wynagrodzeniem będzie stanowiła działalność gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te
    powinny być uznawane za podatników VAT.
    Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyrażał wielokrotnie Naczelny Sąd
    Administracyjny, m.in. w wyroku z 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09, w którym wskazano,
    iż: „(...) w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT gmina jest
    podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09
    NSA uznał, iż: „(...) podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech
    podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.

    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia
    23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), tym samym w
    opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego
    udostępnienia Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy, Gmina
    będzie działała w roli podatnika VAT.
    Mając na uwadze, że Gmina świadczyć będzie usługi dzierżawy Infrastruktury na rzecz
    Spółki za wynagrodzeniem (zgodnie z planowanymi umowami dzierżawy, Spółka uiszczać
    będzie czynsze dzierżawne w określonej wysokości z tytułu udostępnienia na jej rzecz
    Infrastruktury kanalizacyjnej oraz Infrastruktury rekreacyjnej, które powstaną w ramach
    Inwestycji) i tym samym działać będzie w tym zakresie w roli podatnika VAT,
    przedmiotowe czynności podlegać będą opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, w opinii
    Gminy czynności te nie będą korzystać ze zwolnienia od VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani
    też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z tego
    podatku.
    Stanowisko organów podatkowych
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    przepisów prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 21 lipca
    2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.229.2023.2.AS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    (dalej: „DKIS”) stwierdził, że „z tytułu świadczenia przez Gminę odpłatnej usługi dzierżawy
    majątku dwóch Infrastruktur: Infrastruktura A i Przychodni POZ, Gmina będzie działała w
    charakterze podatnika podatku VAT, w związku z czym czynności te będą stanowić
    czynności opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku”.
    Analogiczne stanowisko przyjął DKIS w interpretacji indywidualnej z 11 marca 2022 r. sygn.
    0114-KDIP4-1.4012.708.2021.2.SK, w której wskazał, że „Mając na uwadze powołane
    przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu dzierżawy przez
    Państwa terenów inwestycyjnych na rzecz przedsiębiorców, na podstawie umów
    dzierżawy, występuję/będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność ta stanowi/będzie stanowiła
    usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z
    art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku“.
    Podobne stanowisko DKIS zajął również w interpretacji indywidualnej z 27 października
    2021 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.461.2021.2.PS: „Mając na uwadze powyższe należy
    stwierdzić, że dla czynności odpłatnego udostępniania przez Gminę Infrastruktury
    wytworzonej w ramach realizowanej Inwestycji na podstawie umowy dzierżawy, za którą
    Wnioskodawca będzie pobierać wynagrodzenie, Gmina występuje/wystąpi w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność - jako usługa zdefiniowana
    w art. 8 ust. 1 ustawy - stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta nie korzysta ze zwolnienia z VAT
    “.
    Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z 7
    kwietnia 2020 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.123.2020.1.RG, w ramach której stwierdzono,
    że: „Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy
    stwierdzić, że z tytułu odpłatnego udostępniania przez Gminę Infrastruktury na rzecz
    Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie występowała w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność ta będzie
    stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
    w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku”.

    Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie przez Gminę Infrastruktury
    kanalizacyjnej oraz Infrastruktury rekreacyjnej na podstawie umów dzierżawy na rzecz
    Spółki stanowić będzie działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku
    Ad 2
    Prawo do odliczenia VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z
    czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Jednocześnie należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek
    związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od
    związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby
    skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar
    lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej.
    Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku, w związku z planowanym zawarciem ze
    Spółką umów dzierżawy w odniesieniu do Infrastruktury, które powstaną w ramach
    Inwestycji, powyższe przesłanki są spełnione. W konsekwencji, stosownie do art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    Wydatków na Inwestycje.
    W ocenie Gminy, za bezsporny należy uznać fakt, iż ponoszenie Wydatków związanych z
    budową Infrastruktury jest konieczne i bezpośrednio związane z wykonywaniem przez
    Gminę czynności opodatkowanych w postaci usług dzierżawy. Gdyby Gmina nie
    przystąpiła do Inwestycji, świadczenie usług dzierżawy w ogóle nie byłoby możliwe - bez
    poniesienia powyższych wydatków nie powstałyby bowiem przedmioty dzierżawy.
    Ponadto Gmina podkreśla, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo,
    Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny
    z tytułu świadczonych na rzecz Spółki odpłatnych usług udostępniania Infrastruktury na
    podstawie umów dzierżawy, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tych usług.
    Stanowisko organów podatkowych
    Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone przez DKIS w interpretacji indywidualnej z 1
    sierpnia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.361.2023.1.MBN: „Analiza treści wniosku oraz
    przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art.
    86 ust. 1 ustawy, Gmina ma/będzie miała możliwość odliczenia pełnych kwot podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację ww. inwestycji. Jak
    bowiem wynika z opisu sprawy, Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT, a powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do
    odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy opodatkowanej
    podatkiem VAT. Zatem infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności
    opodatkowanych. Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację Inwestycji przysługuje Gminie
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy“.
    Także w interpretacji indywidualnej z 28 czerwca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.200.2023.2.ID DKIS wskazał co następuje: „W omawianej sprawie obydwa warunki,
    o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi związane z
    realizację inwestycji pn. będą miały związek z wykonywaniem przez Gminę wyłącznie
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Skoro Wnioskodawca będzie
    wykorzystywał powstałą inwestycję wyłącznie do odpłatnego udostępniania
    przedmiotowej inwestycji na rzecz Spółki - na podstawie umowy dzierżawy - to będzie miał
    prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego. Prawo to będzie przysługiwało
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Ponadto, potwierdzeniem stanowiska Gminy jest także interpretacja indywidualna DKIS z
    19 czerwca 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.198.2023.3.DP, w której DKIS odniósł się do
    wydatków ponoszonych na mającą być przedmiotem dzierżawy infrastrukturę w
    następujący sposób: „W analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa
    w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony. Są Państwo bowiem zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wydatki, które Państwo ponosili i ponoszą w latach 2022-2023 na realizację projektów
    inwestycyjnych w zakresie budowy infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, są/będą
    związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatnym
    udostępnieniem Infrastruktury, na rzecz Spółki, na podstawie Umowy Wykonawczej,
    podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającym ze zwolnienia od tego
    podatku”.
    Analogiczne stanowisko zostało również zaprezentowane w innych interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez DKIS w ostatnim czasie. Jako przykład wskazać można
    interpretacje:
    • z 25 października 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.19.2018.11.AR,
    • z 13 stycznia 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.877.2021.2.MWJ,
    • z 17 września 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.544.2021.1.AR,
    • z 10 czerwca 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.137.2021.3.MGO,

    • z 28 maja 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.246.2021.1.MD,
    • z 26 maja 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.214.2020.1.MD,
    • z 19 marca 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.20.2021.2.MD,
    · z 12 lutego 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.731.2020.1.MAT,
    • z 30 grudnia 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.858.2020.1.MD,
    · z 19 listopada 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.732.2020.2.MD,
    · z 12 listopada 2020 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.421.2020.2.KM.
    Stanowisko organów podatkowych a rynkowość czynszu
    Co więcej, w znanych Gminie interpretacjach indywidualnych wydawanych w ostatnim
    czasie potwierdzano możliwość dokonania odliczenia VAT przy ustaleniu kwoty rocznego
    czynszu na poziomie odpowiadającym 1-2,5% wartości inwestycji.
    Prawo do odliczenia VAT przy analogicznie ukształtowanej wysokości czynszu
    potwierdzono m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych DKIS:
    · z 11 grudnia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.486.2023.3.AM: „Umowa dzierżawy ww.
      wybudowanej sieci wodociągowej zostanie zawarta na okres trzech lat. Umowa będzie
      przedłużana. Czynsz dzierżawny będzie wynosił równowartość kwoty amortyzacji
      stosowanej w Spółce dla sieci, tj. 2,5% środka trwałego. (...) Zatem w analizowanej
      sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
      warunkujące prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku
      naliczonego. Są Państwo bowiem czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
      VAT, a wydatki ponoszone na inwestycję dotyczącą budowy sieci wodociągowej w
      miejscowości (...) są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od
      towarów i usług, tj. odpłatną dzierżawą przez Państwa sieci wodociągowej na rzecz
      Spółki”.;
    · z 11 sierpnia 2023 r. o sygn. 0115-KDIT1-2.4012.493.2018.14.S.KŁ: „Aktualnie wysokość
      czynszu dzierżawnego odpowiada stawce amortyzacji dla tego typu środka trwałego,
      tj. poziomowi 2,5%. (...) W omawianej sprawie oba warunki uprawniające do odliczenia
      podatku VAT naliczonego będą spełnione, ponieważ - jak Państwo wskazali - są
      Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a
      przedmiot inwestycji wydzierżawią Państwo spółce A. „(...)” Sp. z o.o. Płatność będzie
      następowała na podstawie wystawianych przez Państwa faktur VAT dokumentujących
      odpłatną usługę dzierżawy nieruchomości - a więc czynność opodatkowaną VAT. W
      konsekwencji, będą Państwo mieli prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
      naliczonego od nakładów związanych z infrastrukturą kanalizacyjną powstałą w
      ramach Inwestycji, gdyż będą spełnione warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, a
      więc związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
      opodatkowanych przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT.
      Jednocześnie w sprawie nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące sposobu
      określenia proporcji, tj. art. 86 ust. 2a i nast. ustawy. Zatem będzie Państwu
      przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
      faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją“. - przedmiot wskazanej
      interpretacji stanowiła dzierżawa kanalizacji sanitarnej przez Gminę;
    · z 16 czerwca 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.101.2023.4.AJB: „Przewidywany czynsz
      dzierżawny w skali roku wyniesie zatem 2% wartości Inwestycji i będzie stanowił dla
      Miasta stały dochód, otrzymywany systematycznie w długim horyzoncie czasowym.
      [...] W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy
      będą spełnione, ponieważ jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
      VAT, a wydatki poniesione przez Państwa na realizację Inwestycji - jak wskazano wyżej

      - będą miały związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od
      towarów i usług, tj. odpłatnym udostępnieniem Infrastruktury, która powstanie w
      ramach Inwestycji, na podstawie umowy dzierżawy“.;
    · z 13 lutego 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.610.2022.2.ID: „W zamian za dzierżawę
      Infrastruktury Spółka będzie uiszczać czynsz dzierżawny w wysokości 2% wartości
      początkowej przekazanej Infrastruktury (w skali rocznej). (...) Zatem, w odniesieniu do
      wydatków ponoszonych przez Gminę na realizację przedmiotowej Inwestycji, warunki,
      o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. Gmina jest zarejestrowanym,
      czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe zakupy towarów i usług nabywane w
      ramach Inwestycji mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz będą służyły wyłącznie do wykonywania
      czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, w
      odpowiedzi na pytanie Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do pełnego
      odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne
      związane z Infrastrukturą“.;
    · z 20 sierpnia 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.442.2020.3.ŻR: „Relacja średniego
      rocznego czynszu dzierżawnego w wartości brutto do nakładów poniesionych na
      Inwestycję w wartości brutto wynosi 1,29%. [...] Mając zatem na uwadze powołane
      przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Gminie przysługuje prawo do
      pełnego odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na realizację
      inwestycji pn. „...”.”;
    · z 5 maja 2020 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.109.2020.1.AK: „Z opisu sprawy wynika, że
      roczna wartość czynszu dzierżawnego ustalona będzie w umowie z (...) Sp. z o.o. na
      poziomie rocznej wartości amortyzacji dzierżawionego majątku, a zatem miesięczna
      wartość tego czynszu będzie wynosić nie mniej niż 1/12 wartości rocznego odpisu
      amortyzacyjnego. Stawka czynszu dzierżawnego ma uwzględniać, stosownie do
      okresu użytkowania wynoszącego lat 100 dla sieci kanalizacyjnej, roczną stawkę
      amortyzacyjną dla sieci kanalizacyjnej 1%. Kwota ta stanowi więc świadczenie
      wzajemne za umożliwienie Spółce używania sieci kanalizacyjnej w prowadzonej przez
      nią działalności gospodarczej. (...) należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej
      sprawy, na podstawie art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina
      będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją
      przedmiotowych inwestycji polegających na: rozbudowie sieci kanalizacyjnej w
      Gminie”.;
    · z 14 marca 2018 r. o sygn. 0115-KDIT1-1.4012.43.2018.2.MN: „Wartość czynszu
      dzierżawnego będzie ustalana w oparciu o wartość umorzenia/amortyzacji i wyniesie
      rocznie 1% powiększone o podatek VAT (...) Mając na uwadze powołane wyżej przepisy
      prawa należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej sprawy - na podstawie art.
      86 ust. 1 ustawy - Gmina będzie miała prawo do odliczenia w całości podatku VAT
      naliczonego wykazanego w fakturach zakupowych dotyczących budowy sieci
      kanalizacji sanitarnej w związku z realizacją inwestycji w zakresie „K”.
    Reasumując, zdaniem Gminy, w związku z zamiarem odpłatnego udostępniania
    Infrastruktury kanalizacyjnej oraz Infrastruktury rekreacyjnej, które powstaną w ramach
    Inwestycji, na rzecz Spółki na podstawie umów dzierżawy, Gminie będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    Wydatki na Inwestycje.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę
    konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z
    niego korzyść. Usługa jest czynnością podlegającą opodatkowaniu – co do zasady – w
    sytuacji kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem
    na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby
    można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki,
    który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć
    należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do
    żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania
    stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    • w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    • świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, jednak aby
    takie czynności podlegały opodatkowaniu muszą być one wykonywane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Natomiast przepis art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...)
    Z opisu wynika, że Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Realizują/będą Państwo realizowali Inwestycje pn.:
    1. „(...)” („Inwestycja nr 1”);
    2. „(...)” („Inwestycja nr 2”);
    3. „(...)” („Inwestycja nr 3”);
    4. „(...)” („Inwestycja nr 4”).
    W ramach Inwestycji nr 1, Inwestycji nr 2 oraz Inwestycji nr 3 zostanie wybudowana sieć
    kanalizacji sanitarnych oraz rozbudowane zostaną oczyszczalnie ścieków, tworzące razem
    infrastrukturę kanalizacyjną. Natomiast w ramach Inwestycji nr 4 zostanie
    zagospodarowany teren (...), w ramach której powstanie infrastruktura rekreacyjna.

    Na Państwa terenie działa Spółka z o.o. będąca przedsiębiorstwem komunalnym w
    rozumieniu art. 2 pkt 4 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym
    odprowadzaniu ścieków, w której posiadają Państwo 100% udziałów.
    W związku z realizacją ww. Inwestycji zamierzają Państwo od początku odpłatnie
    udostępnić powstałą Infrastrukturę na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych
    – umów dzierżawy. Z tego tytułu będą pobierali Państwo od Spółki określone w umowach
    dzierżawy wynagrodzenie (czynsz dzierżawny).
    W negocjacjach kalkulacji wysokości czynszu dzierżawnego, pod uwagę zostały przez
    Państwa wzięte następujące okoliczności:
    · wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji;
    · wartość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, która wskazuje na okres
      zużycia tego środka trwałego w wysokości 2,5%;
    · okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić bieżące
      koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak
      zakup energii elektrycznej oraz remonty;
    · wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki
      samorządu terytorialnego);
    · długość trwania umowy dzierżawy.
    W Państwa ocenie, kwota czynszu dzierżawnego została skalkulowana z uwzględnieniem
    realiów rynkowych i należne Państwu wynagrodzenie z tytułu dzierżawy Infrastruktury
    kanalizacyjnej i rekreacyjnej jest równe wartości rynkowej.
    Zatem czynsz dzierżawny umożliwi zwrot poniesionych całkowitych nakładów na realizację
    poszczególnych Inwestycji po ok. 40 latach.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą uznania za czynność opodatkowaną
    podatkiem VAT usługi dzierżawy majątku powstałego w ramach realizacji Inwestycji na
    rzecz Spółki.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Z powyższego wynika również, że umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.
    W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne
    udostępnienie przez Państwa Infrastruktury kanalizacyjnej, jak i rekreacyjnej na rzecz
    Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, za które pobierają/będą Państwo pobierali
    wynagrodzenie, stanowi/będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT (jest/będzie czynnością cywilnoprawną).

    Wobec tego, w odniesieniu do tej czynności nie działają/nie będą Państwo działali jako
    organ władzy publicznej i w konsekwencji nie korzystają/ nie będą Państwo skorzystali z
    wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    W związku z powyższym, w analizowanej sprawie występują/będą Państwo występowali w
    roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa ww.
    Infrastruktury) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega/będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana podatkiem VAT albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W tym miejscu należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń
    wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na
    udostępnieniu (dzierżawie) Infrastruktury kanalizacyjnej i rekreacyjnej na rzecz
    zewnętrznych podmiotów, za które pobierają/będą Państwo pobierali wynagrodzenie, w
    związku z czym usługa ta nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zatem, powyższa czynność jest/będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że z tytułu odpłatnej dzierżawy majątku powstałego w
    ramach Inwestycji na rzecz Spółki, występują/będą Państwo występowali w roli podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą, a czynność ta stanowi/będzie stanowiła usługę
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw.
    z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego
    z tytułu Wydatków poniesionych w ramach Inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem
    jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
    stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo – czynny zarejestrowany
    podatnik podatku VAT – są/będą uprawnieni do odliczenia pełnej kwoty podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych w ramach Inwestycji. Z opisu sprawy wynika, że
    wybudowane Infrastruktury w ramach przedmiotowych Inwestycji zamierzają Państwo
    odpłatnie udostępnić na rzecz Spółki na podstawie umów dzierżawy, które to czynności –
    jak rozstrzygnięto wyżej – są/będą opodatkowane podatkiem VAT. Ponoszone przez
    Państwa wydatki na wybudowanie Infrastruktury mają/będą miały związek z
    wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.
    Prawo to przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem nieistnienia
    przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
    ponoszone Wydatki związane z realizacją Inwestycji.
    Wobec tego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

    Zatem, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z jego ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy.
    Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co
    do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów
    wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia
    stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Z kolei z
    okoliczności sprawy przedstawionych przez Państwa nie wynika, iż nie zostały spełnione
    przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy.
    Wobec tego w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny i zdarzenie przyszłe lub
    organ ustali, że wysokość czynszów dzierżawnych z tytułu dzierżaw powstałych
    Infrastruktur na rzecz Spółki odbiega/będzie odbiegała od realiów rynkowych, czy też nie
    umożliwi/nie będzie umożliwiała zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych i jest
    /będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie lub też, że Infrastruktura nie jest/nie będzie
    wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (np. będzie służyć również do
    realizacji Państwa zadań własnych), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.