Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.133.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Ulga dla seniora i korekta zeznania.
Słowa kluczowe: korekta-korekta zeznania
ulga
ulga-ulga dla seniorów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział I-art. 3-pkt
5
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 2
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 3 (uchylony)
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2025 r. wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej, przekazany zgodnie z
    właściwością miejscową przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu
    pismem z 13 października 2025 r., Pana wniosek z 13 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 listopada 2025 r. (wpływ 3
    listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powołując się na zapis art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT oraz stanowiska: Dyrektora
    Krajowej Administracji Skarbowej 30 maja br. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.366.2025.2.ST) i
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 czerwca 2025 r. (nr 0114-KDIP3-
    2.4011.387.2025.1.JM) prosi Pan o potwierdzenie słuszności zwolnienia z podatku od osób
    fizycznych Pana dochodów za okres pomiędzy ukończeniem 65 roku życia a pierwszą
    wypłatą świadczenia emerytalnego.
    Chronologia zdarzeń:
    1. 18 września 2024 roku osiągnął Pan wiek 65 lat i tym samym nabył prawa do
      emerytury.
    2. 20 września 2024 roku zakończył Pan pracę w A i otrzymał świadectwo pracy, które
      dostarczył Pan do ZUS wraz z wnioskiem o wypłatę świadczenia emerytalnego.
    3. W dniu 23 września 2024 roku ponownie podjął Pan pracę w A na umowę na czas
      określony 1 roku.
    4. W tym czasie otrzymał Pan z tytułu zatrudnienia w A:
      - Odprawę emerytalną (...) zł – wpływ na konto 20.09.2024 r. – (...) zł,
      - Nagrodę (...) zł – wpływ na konto 20.09.2024 r. – (...) zł,
      - Ekwiwalent za niewykorzystany urlop (...) zł – wpływ na konto 20.09.2024 r. (...) zł,
      - Wynagrodzenie za urlop (...) zł – wpływ na konto 08.10.2024 r. (...) zł,
      - Ekwiwalent za pranie umundurowania (...) zł – wpływ na konto 09.10.2024 r. (...) zł,
      - Wynagrodzenie za wrzesień do 20 września (...) zł – wpływ na konto 26.09.2024 r. (...)
        zł,
      - Wynagrodzenie za wrzesień od 23 września (...) zł – wpływ na konto 26.09.2024 r. (...)
        zł.
    5. Pierwsze świadczenie emerytalne, za październik oraz wyrównanie proporcjonalne za
      wrzesień otrzymał Pan przelewem na konto 16.10.2024 r. w kwocie łącznej (...) zł.
    Pytania
    Łączny przychód brutto, w czasie od uzyskania praw emerytalnych do wypłaty pierwszego
    świadczenia, wyniósł 64 294,09 zł, czy zatem w całości jest on zwolniony z opodatkowania
    (do kwoty ustawowej 85 528 zł) w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT?
    W przypadku pozytywnej dla Pana interpretacji indywidualnej, w związku z wypełnieniem
    wniosku w pkt „Sposób zwrotu nienależnej opłaty”, niezrozumiałe dla Pana pozostaje
    działanie: czy przeliczenie i zwrot nadpłaconego podatku nastąpi automatycznie przez US,
    czy wymagane jest złożenie przez Pana korekty zeznania PIT za rok 2024 do właściwego
    Urzędu Skarbowego?

    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    Pana zdaniem, przedstawiony, łączny przychód brutto, w czasie od uzyskania praw
    emerytalnych do wypłaty pierwszego świadczenia, wyniósł 64 294,09 zł i jest w całości
    zwolniony z opodatkowania (do kwoty ustawowej 85 528 zł) w rozumieniu art. 21 ust. 1
    pkt 154 ustawy o PIT.
    W przypadku pozytywnej dla Pana interpretacji indywidualnej, w związku z wypełnieniem
    wniosku w pkt „Sposób zwrotu nienależnej opłaty” – przelew na konto, uważa Pan, że
    przeliczenie i zwrot nadpłaconego podatku nastąpi automatycznie przez US, bez składania
    przez Pana korekty zeznania PIT za rok 2024 na konto: (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
      a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
      b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2022
        r. poz. 2528 oraz z 2023 r. poz. 347, 658, 1429, 1834 i 1872),
      c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2023 r. poz.
        1280, 1429 i 1834),
      d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 1251, 1429 i 1672),
      e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
      f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. – Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 217, z późn. zm.),
      g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
        świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub

        żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
        podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
        mienia.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta zapisana została w przytoczonym powyżej art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu
    60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania
    ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt
    8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o
    świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
    oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
    opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c
    (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP
    Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w
    ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł
    przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany przepis
    nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie
    wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej – od której nie są
    pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania
    zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w
    ramach stosunku pracy.
    Ponadto, ww. zwolnienie jest limitowane. Dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Aby korzystać z tego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia
    uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także,
    że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia

    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika z treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zatem przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia
    ich do dyspozycji podatnika.
    Z analizy opisu sprawy wynika, że 18 września 2024 r. osiągnął Pan wiek 65 lat i tym
    samym nabył prawa do emerytury. Pierwsze świadczenie emerytalne, za październik oraz
    wyrównanie proporcjonalne za wrzesień otrzymał Pan przelewem na konto 16
    października 2024 r. W okresie od 18 września 2024 r. do 16 października 2024 r. uzyskał
    Pan następujące przychody na podstawie umowy o pracę: odprawę emerytalną, nagrodę,
    wynagrodzenie za wrzesień, ekwiwalent za niewykorzystany urlop, ekwiwalent za pranie
    umundurowania. Powyższe przychody nie przekroczyły kwoty 85 528 zł.
    W konsekwencji stwierdzam, że ma Pan możliwość w zeznaniu podatkowym składanym za
    2024 r. zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ww. zwolnienie może Pan zastosować do uzyskanych
    po ukończeniu 65 roku życia opisanych we wniosku przychodów ze stosunku pracy, do
    wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Wypłata ww.
    świadczeń ze stosunku pracy nastąpiła bowiem przed wypłatą pierwszej emerytury, tj.
    przed 16 października 2024 r.
    Tym samym Pana stanowisko w tym zakresie uznałem za prawidłowe.
    Kolejne Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy przeliczenie i zwrot nadpłaconego podatku
    nastąpi automatycznie przez US, czy wymagane jest złożenie przez Pana korekty zeznania
    PIT za rok 2024 do właściwego Urzędu Skarbowego.
    Analizując to zagadnienie należy wskazać na przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). I tak:
    Zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      § 1. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
      § 2. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    W myśl art. 3 pkt 5 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Natomiast stosownie do art. 81 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej. Może więc ona dotyczyć np. kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej.
    Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z
    zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej
    deklaracji.

    Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń
    gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po
    stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku
    należnego).
    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy.
    Art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie
    podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin
    płatności podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75
    § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, należy złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem
    rocznym również wniosek o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 79 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz wniosku o zwrot nadpłaty
      wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że
      ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku.
    Tym samym, przeliczenie i zwrot nadpłaconego podatku nie nastąpi automatycznie przez
    urząd skarbowy bez składania przez Pana korekty rocznego zeznania podatkowego za rok
    2024.
    W celu uzyskania zwrotu nadpłaconego podatku wymagane jest złożenie przez Pana do
    właściwego Urzędu Skarbowego korekty zeznania podatkowego za rok 2024 oraz wniosku
    o stwierdzenie nadpłaty.
    W tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.