Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.585.2025.2.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
1 pkt 27 do usług korepetycji.
Słowa kluczowe: edukacja
nauczyciel
usługi-usługi edukacyjne
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy,
    planowanego świadczenia usług przez Pana w zakresie korepetycji w formie kursów
    online których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz
    statystycznych oraz (...). Uzupełnił go Pan pismem z 26 września 2025 r. (wpływ 2
    października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 2020 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w CEIDG, której przedmiot działalności określony został między innymi
    poniższymi kodami PKD:
    - 85.51 Z jako pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i
      rekreacyjnych;
    - 85.52.Z jako pozaszkolne formy edukacji artystycznej;
    - 85.59.B jako pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;
    - 85.60.Z jako działalność wspomagająca edukację.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) dalej jako
    „u.p.d.o.f.”. Ponadto Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775) dalej jako „u.p.t.u.”.
    Główna działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług edukacyjnych. Usługi te
    przyjmują formę korepetycji oraz gotowych kursów edukacyjnych – zarówno z udziałem
    spotkań online, jak i bez nich. Ponadto Wnioskodawca zajmuję się sprzedażą (...).
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca planuje wprowadzenie nowej usługi.
    Polegać ona ma na świadczeniu usług korepetycji online skierowanych do studentów
    uczelni wyższych. Ich głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki,
    analiz statystycznych oraz (...). Korepetycje realizowane będą w formie specjalistycznego
    kursu online (dalej jako „kurs”). W ramach kursu szczególny nacisk zostanie położony na
    rozwijanie umiejętności związanych z planowaniem i realizacją badań, doborem metod
    analizy danych, interpretacją wyników oraz obsługą narzędzi statystycznych (takich jak
    (...)). Kurs będzie pomocny zarówno dla studentów przygotowujących samodzielne
    badania empiryczne, jak i tych, którzy chcą lepiej zrozumieć metodykę badań.
    Główne zagadnienia omawiane w kursie to m.in.:
    (...).
    Pozostałe elementy (...) – będą stanowiły wsparcie uzupełniające i opcjonalne, dostępne w
    ramach rozszerzonych modułów lub indywidualnych konsultacji.
    W ramach dostępu do kursu, uczestnik otrzyma dostęp do platformy z przygotowanym
    kursem, przykładową część badawczą wraz z metodologią. Przykładowy rozdział
    teoretyczny. Omówienie i opracowanie metod statystycznych. W ramach kursu, omawiane
    będą między innymi takie metody statystyczne jak:
    (...).
    Oprócz powyższych, uczestnik będzie miał możliwość konsultacji online w formie
    rozmowy bądź odpowiedzi mailowej na nurtujące pytania.
    Kurs zostanie opracowany samodzielnie przez Wnioskodawcę, który jest odpowiedzialny
    za cały proces jego przygotowania: dobór i opracowanie materiałów merytorycznych,
    przygotowanie przykładów i ćwiczeń, nagranie lekcji wideo, przygotowanie materiałów
    tekstowych i graficznych, a także zamieszczenie tych treści na swojej platformie
    edukacyjnej online.
    Wnioskodawca ukończył liceum, a następnie zdobył wykształcenie wyższe, uzyskując
    następujące tytuły zawodowe:
    (...).

    W trakcie studiów oraz pracy zawodowej Wnioskodawca nabył kompetencje z zakresu
    badań społecznych i rynkowych, metod statystycznych, analizy danych, ekonomii, a także
    praktycznego zastosowania narzędzi analitycznych, w szczególności arkuszy
    kalkulacyjnych oraz specjalistycznego oprogramowania statystycznego. Ponadto
    Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę realizując kursy w zakresie statystyki,
    analizy danych i innych specjalistycznych kursach niezbędnych do najlepszego
    przygotowania merytorycznego w zakresie szeroko pojętej statystyki.
    Wnioskodawca posiada również doświadczenie w opracowywaniu materiałów
    dydaktycznych oraz prowadzeniu zajęć edukacyjnych o charakterze wspierającym –
    zarówno w formie indywidualnych korepetycji, jak i szkoleń online.
    Od kilku lat Wnioskodawca prowadzi specjalistyczny blog edukacyjny „(...)”, który pełni
    funkcję platformy wsparcia (...). (...). Treści dostępne są bezpłatnie, a ich celem jest
    samodzielne rozwijanie przez studentów kompetencji akademickich.
    W ramach bloga Wnioskodawca prowadzi również (...), na którym publikowane są
    materiały edukacyjne w formie wideo nagrane przez zleceniobiorcę Wnioskodawcy.
    Ponadto Wnioskodawca oferuje kursy online oraz produkty cyfrowe (...). Wszystkie
    działania mają charakter dydaktyczny i są ukierunkowane na praktyczne wsparcie
    studentów w zakresie metodologii badań oraz statystyki akademickiej.
    Omawiany kurs, realizowany będzie na rzecz studentów – uczestnikami będą osoby
    uczęszczające na studia wyższe, zarówno stacjonarne, jak i niestacjonarne. Stroną umowy
    mogą być sami studenci lub inne osoby (np. rodzice studentów), jednak usługa zawsze
    świadczona jest na rzecz studentów.
    Kursy będą sprzedawane za pomocą kontaktu mailowego i zamówień telefonicznych. Po
    opłaceniu kursu przez użytkownika, użytkownikowi zostaną przesłane materiały z kursu.
    Kursy mogą być z opcją kontaktu mailowego bądź rozmowy – uczestnik ma możliwość
    zadawania pytań, na które odpowiada Wnioskodawca. Materiały będą przeznaczone
    wyłącznie dla kursanta – nie mogą być dalej udostępniane osobom trzecim. Użytkownik
    będzie miał jednak możliwość wielokrotnie odtwarzać nagrania oraz drukować materiały
    wyłącznie na własny użytek.
    Część treści kursów nie będzie indywidualnie dostosowywana – każda osoba otrzyma ten
    sam zakres materiałów edukacyjnych niemniej jednak w zależności od potrzeb kursanta.
    Wnioskodawca dopasuje indywidualnie materiały. Do korzystania z kursu niezbędne
    będzie posiadanie urządzenia z dostępem do Internetu.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca zastanawia się nad możliwością zastosowania
    zwolnienia z podatku od towarów i usług do planowanego świadczenia usług korepetycji w
    formie kursu online.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1.
    Celem świadczonych usług jest wsparcie studentów w procesie kształcenia w zakresie
    statystyki, metod analizy danych oraz (...). Usługi mają charakter dydaktyczny i polegają na
    przekazywaniu wiedzy oraz kształtowaniu umiejętności praktycznych w obszarze analizy
    statystycznej i opracowania wyników badań. Pana celem nie jest wykonanie pracy za
    studenta, lecz nauczenie go, jak samodzielnie przeprowadzić analizę danych i
    zinterpretować jej wyniki, (...).
    2. Pytanie nr 2:
    Czy planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online których
    głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych

    oraz (...) będą usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26
    ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze
    zm.) zwane dalej ustawą?
    Pana odpowiedź:
    Nie, planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online których
    głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych
    oraz (...), nie będę usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    ze zm.).
    3. Pytanie nr 3.
    Czy będzie świadczył Pan usługi w zakresie korepetycji w formie kursów online których
    głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystki, analiz statystycznych oraz
    (...), jako jednostka objęta systemem oświaty? Jeżeli, tak, to czy posiada/będzie posiadał
    Pan zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14
    grudnia z 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)?
    Pana odpowiedź:
    Nie, nie będzie Pan świadczył usług w zakresie korepetycji w formie kursów online których
    głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystki, analiz statystycznych oraz
    (...), jako jednostka objęta systemem oświaty.
    4.
    Planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online, których
    głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystki, analiz statystycznych oraz
    (...), będą równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i
    zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest
    charakterystyczne dla kształcenia powszechnego.
    Bowiem celem świadczonych usług jest wsparcie studentów w procesie kształcenia w
    zakresie statystyki, metod analizy danych oraz (...). Usługi mają charakter dydaktyczny i
    polegają na przekazywaniu wiedzy oraz kształtowaniu umiejętności praktycznych w
    obszarze analizy statystycznej i opracowania wyników badań. Pana celem nie jest
    wykonanie pracy za studenta, lecz nauczenie go, jak samodzielnie przeprowadzić analizę
    danych i zinterpretować jej wyniki, (...).
    5.
    Zakres planowanego świadczenia usług w zakresie korepetycji w formie kursów online,
    których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz
    statystycznych oraz (...), mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie
    wyższym. Dodatkowo należy wskazać, iż napisanie pracy dyplomowej jest warunkiem
    ukończenia studiów.
    6.
    Planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online, których
    głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych
    oraz (...) świadczył na własny rachunek i odpowiedzialność.
    7.
    Posiada Pan wiedzę oraz kwalifikacje zdobyte w ramach oficjalnego systemu nauczania w
    Polsce, adekwatne do zakresu planowanego świadczenia usług korepetycji.
    Ukończył Pan studia wyższe magisterskie, (...).

    Ukończył Pan również studia wyższe z (...), a w programie tych studiów uwzględnione są
    przedmioty z zakresu statystyki opisowej, metod ilościowych, ekonometrii oraz analizy
    danych. Statystyka stanowi podstawowe narzędzie w procesach podejmowania decyzji
    menedżerskich, badania rynku, analizy efektywności przedsiębiorstw czy oceny ryzyka. (...).
    Ponadto od kilku lat prowadził Pan działalność edukacyjną, skupioną na korepetycjach,
    konsultacjach indywidualnych oraz szkoleniach dla studentów uczelni wyższych, głównie w
    zakresie:
    - projektowania narzędzi badawczych (ankiety, wywiady),
    - analizy danych (...),
    - formułowania i operacjonalizacji hipotez badawczych.
    8.
    Istnieje bezpośredni związek pomiędzy posiadanymi przez Pana kwalifikacjami a
    zakresem usług. Kwalifikacje obejmują wiedzę teoretyczną i praktyczną z zakresu
    statystyki, metodologii badań oraz analizy danych, które stanowią podstawę świadczenia
    usług korepetycji w zakresie (...).
    Mianowicie ukończył Pan studia wyższe magisterskie, (...), w trakcie których zdobył Pan
    wiedzę z zakresu metodologii badań naukowych, statystyki oraz analizy danych, zarówno
    ilościowych jak i jakościowych.
    Ukończył Pan również studia wyższe z (...), a w programie tych studiów uwzględnione są
    przedmioty z zakresu statystyki opisowej, metod ilościowych, ekonometrii oraz analizy
    danych. Statystyka stanowi podstawowe narzędzie w procesach podejmowania decyzji
    menedżerskich, badania rynku, analizy efektywności przedsiębiorstw czy oceny ryzyka. (...).
    Pana wykształcenie oraz praktyka zawodowa pozwalają Panu swobodnie poruszać się w
    obszarze analizy danych i badań empirycznych, co przekłada się na realne wsparcie dla
    studentów przy opracowywaniu metodologii badań i interpretacji wyników.
    W związku z powyższym, jest Pan w pełni przygotowany do prowadzenia działalności
    edukacyjnej w tym zakresie. Pana kompetencje są adekwatne do udzielania korepetycji,
    konsultacji i prowadzenia szkoleń wspierających studentów uczelni wyższych w realizacji
    obowiązków akademickich, (...).
    Ponadto od kilku lat prowadził Pan działalność edukacyjną, skupioną na korepetycjach,
    konsultacjach indywidualnych oraz szkoleniach dla studentów uczelni wyższych, głównie w
    zakresie:
    - projektowania narzędzi badawczych (ankiety, wywiady),
    - analizy danych (...),
    - formułowania i operacjonalizacji hipotez badawczych.
    Dzięki temu jest Pan w stanie nie tylko przekazać wiedzę teoretyczną, ale również
    praktyczną, potrzebną do (...).
    9. Pytanie nr 9:
    Czy ww. korepetycje online będą świadczone wyłącznie w formie przygotowanych
    wcześniej nagrań? Jeśli nie, to proszę konkretnie wskazać w jakiej formie.
    Odpowiedź:
    Nie, korepetycje online nie będą świadczone wyłącznie w formie przygotowanych
    wcześniej nagrań. Będą świadczone w formie nagrań, materiałów pisemnych oraz w
    formie konsultacji bezpośrednich online z uczestnikiem. Główną cechą korepetycji jest
    aktywne zaangażowanie nauczyciela, czyli Pana, a nie pasywne odtwarzanie treści przez
    ucznia.

    10.
    W trakcie korepetycji online będzie następowała bezpośrednia interakcja pomiędzy
    kursantem a prowadzącym, zarówno w formie konsultacji online, jak i poprzez bieżącą
    wymianę wiadomości oraz ewentualne omawianie postępów. Uczestnik będzie miał
    bowiem możliwość konsultacji online w formie rozmowy bądź odpowiedzi mailowej na
    nurtujące pytania.
    11.
    Korepetycje będą dostosowywane do indywidualnych potrzeb uczestników. Materiały
    bazowe mogą być wspólne dla określonej grupy, jednak treść zajęć oraz konsultacje będą
    modyfikowane i uzupełniane w zależności od potrzeb konkretnego uczestnika.
    12. Pytanie nr 12:
    Czy możliwe jest nabycie ww. korepetycji online bez możliwości udziału Pana (kontakt
    mailowy bądź rozmowy), o których mowa w opisie sprawy?
    Odpowiedź:
    Nie, nabycie korepetycji będzie zawsze wiązało się z możliwością kontaktu z Panem –
    zarówno w formie konsultacji online, jak i poprzez komunikację mailową.
    13. Pytanie nr 13:
    Czy planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online których
    głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych
    oraz (...), będzie stanowić usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt. 26 ustawy?
    Odpowiedź:
    Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, planowane świadczenie usług nie będzie stanowić usług
    elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT. Usługi te mają charakter
    edukacyjny i wymagają istotnego udziału człowieka w procesie nauczania.
    14. Pytanie nr 14:
    Czy planowane świadczenie ww. korepetycji online będzie zautomatyzowane, a udział
    człowieka będzie niewielki? Jeśli nie, to należy dokładnie opisać udział człowieka w
    świadczeniu tych usług?
    Odpowiedź:
    Nie, świadczenie usług będzie oparte na bezpośrednim udziale człowieka. Prowadzący
    będzie odpowiadał za przygotowanie materiałów dydaktycznych, wyjaśnianie zagadnień,
    prowadzenie konsultacji oraz bieżące wsparcie uczestników.
    15.
    Nie, świadczenie korepetycji online nie będzie możliwe bez wykorzystania technologii
    informacyjnej, gdyż forma świadczenia korepetycji zakłada korzystanie z komunikacji
    internetowej oraz elektronicznego przekazywania materiałów.

## Pytanie

Czy planowane świadczenie opisanych we wskazanym wniosku usług, polegające na
    udzielaniu korepetycji w formie kursu online przygotowanego przez Wnioskodawcę może
    korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    775)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, planowane świadczenie usług opisane w rozpatrywanym wniosku,
    polegające na udzielaniu korepetycji w formie kursu przygotowanego przez
    Wnioskodawcę może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie

    art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775) – dalej jako: u.p.t.u.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., zgodnie z art. 7 ust. 1
    u.p.t.u., rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u., przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art 7.
    Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.t.u., wynosi 22%. z zastrzeżeniem ust. 2-12C,
    art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31
    grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku o której mowa w art. 41 ust. 1 i
    13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od
    podatku Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako
    odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w
    przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach
    wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia Zakres i zasady zwolnienia od
    podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art 43 u.p.t.u.
    Zgodnie z art. 43 ust 1 u.p.t.u., świadczenie niektórych kategorii usług zwolnione jest od
    podatku od towarów i usług. Jedną z nich stanowią wskazane w pkt 27 tego przepisu
    usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    W orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych dotyczącym zakresu analizowanego
    tu zwolnienia podatkowego wskazuje się. że tym zwolnieniem objęte może być nauczanie
    prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Natomiast
    określenie „prywatne nauczanie” obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na
    ich własny rachunek i odpowiedzialność oraz we własnym imieniu bez względu od
    istnienia prawnej relacji w formie umowy między nauczycielem, a uczniem (bądź
    uczniami), przeważnie formę tą mają udzielane przez nauczycieli korepetycje Tym samym
    tylko usługi wypełniające dyspozycje powyższej normy mogą korzystać ze zwolnienia
    podatkowego w VAT (np. wyrok WSA w Gdańsku z 8 stycznia 2019 r. I SA/Gd 1040/18;
    wyrok WSA w Gliwicach z 19 kwietnia 2018 r. III SA/G11/18; wyrok WSA w Gliwicach z 26
    października 2022 r, I SA/GI 432/ 22; wyrok WSA w Olsztynie z 4 stycznia 2023 r. I SA/Ol 552
    /22).
    Odwołując się do słownikowego znaczenia pojęcia „nauczyciel” – chodzi o osobę, która
    przekazuje wiedzę i swoje umiejętności uczniom.
    W interpretacji indywidualnej z 11 października 2022 r. 0112-KDIL3.4012-293.2022.2.MBN
    wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wskazano, że:
    „Zgodnie ze słownikiem języka polskiego przez nauczyciela należy rozumieć:
    - osobę trudniącą się uczeniem kogoś
    - czynnik kształtujący czyjąś świadomość, regulujący czyjeś postępowanie.
    Nauczyciel jest zatem osobą, która przekazuje swoją wiedzę i umiejętności uczniom. Co
    istotne, ustawa o VAT nie definiuje, jakie warunki należy spełnić, żeby być uznanym za
    nauczyciela Ustawa o VAT, ani też znaczenie językowe nie wymagają, aby nauczyciel był
    kimś, kto posiada odpowiedni dyplom ukończenia studiów, czy też był zatrudniony w

    placówce oświatowej, istotny jest tutaj aspekt funkcjonalny tzn. pełnienie roli nauczyciela,
    a nie to czy ma ona formalnie przygotowanie bądź wykształcenie pedagogiczne lub jest
    pracownikiem oświaty”.
    W Wyroku WSA w Gdańsku z 2 sierpnia 2022 r. I SA/Gd 289/22 sąd wskazał, iż: „Przepis art.
    43 ust 1 pkt 27 u.p.t.u. nie zawiera wymogu posiadania przez nauczyciela wykształcenia
    kierunkowego w danej dziedzinie”. Ponadto WSA w Poznaniu w Wyrok z 4 sierpnia 2021 r.
    I SA/Po 387/21 stwierdził, iż: „Przepis art. 43 ust 1 pkt 27 u.p.tu. nie zawiera wymogu, by
    kwalifikacje wynikały z posiadania przez nauczyciela wykształcenia kierunkowego w danej
    dziedzinie”.
    Odnieść można się również do Wyrok WSA w Gdańsku z 8 stycznia 2019 r. I SA/Gd 1040
    /18, w którym to stwierdzono, iż: „zwolnienie obejmujące wyłącznie usługi „prywatnego”
    nauczania wyklucza stosowanie wskazanego przepisu do usług świadczonych przez
    nauczycieli w ramach zajęć organizowanych przez podmiot trzeba ze zwolnienia
    korzystają więc usługi „prywatnego” nauczania charakteryzujące się związkiem prawnym
    pomiędzy uczniami a podmiotem świadczącym usługi”.
    Wnioskodawca posiada odpowiednie kwalifikacje merytoryczne oraz doświadczenie
    niezbędne do prowadzenia planowanego świadczenia opisanych we wskazanym wniosku
    usług, polegających na udzielaniu korepetycji w formie kursu Ukończył bowiem liceum (...),
    a następnie zdobył wykształcenie wyższe, uzyskując następujące tytuły zawodowe:
    (...).
    W trakcie studiów oraz pracy zawodowej Wnioskodawca nabył kompetencje z zakresu
    badań społecznych i rynkowych, metod statystycznych, analizy danych, ekonomii, a także
    praktycznego zastosowania narzędzi analitycznych, w szczególności arkuszy
    kalkulacyjnych oraz specjalistycznego oprogramowania statystycznego.
    Wnioskodawca posiada również doświadczenie w opracowywaniu materiałów
    dydaktycznych oraz prowadzeniu zajęć edukacyjnych o charakterze wspierającym
    zarówno w formie indywidualnych korepetycji, jak i szkoleń online.
    Od kilku lat wnioskodawca prowadzi specjalistyczny blog edukacyjny „(...)”, który pełni
    funkcję platformy wsparcia (...). (...). Treści dostępne są bezpłatnie, a ich celem jest
    samodzielne rozwijanie przez studentów kompetencji akademickich.
    W ramach bloga Wnioskodawca prowadzi również (...), na którym publikowane są
    materiały edukacyjne w formie wideo nagrane przez zleceniobiorcę Wnioskodawcy.
    Ponadto Wnioskodawca oferuje kursy online oraz produkty cyfrowe (...). Wszystkie
    działania mają charakter dydaktyczny i są ukierunkowane na praktyczne wsparcie
    studentów w zakresie metodologii badań oraz statystyki akademickiej.
    Dzięki zdobytemu wykształceniu oraz wieloletniemu doświadczeniu w pracy ze
    studentami. Wnioskodawca posiada kwalifikacje niezbędne do samodzielnego tworzenia i
    prowadzenia kursów edukacyjnych o wysokim poziomie merytorycznym, w szczególności
    w zakresie analiz statystycznych (...).
    Kurs, mimo braku kontaktu na żywo, stanowi formę samodzielnego i zorganizowanego
    przekazywania wiedzy. Z punktu widzenia jego celu edukacyjnego i zakresu
    merytorycznego wpisuje się w formę kształcenia na poziomie wyższym – przygotowuje
    studentów do realizacji zadań wynikających z programu studiów, zwłaszcza do napisania
    pracy dyplomowej. W konsekwencji, usługi te mają charakter dydaktyczny i służą
    rozwijaniu kompetencji studentów w zakresie wymaganym przez szkolnictwo wyższe.
    „Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych przez Pana należy uznać w
    tym konkretnym przypadku, ze spełnia Pan definicję nauczyciela, gdyż posiada wiedzę i
    kwalifikacje do pełnienia roli nauczyciela matematyki na poziomie podstawowym
    (przygotowanie do egzaminu ośmioklasisty) i ponadpodstawowym (przygotowanie do
    egzaminu maturalnego) na potrzeby art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Pomimo faktu, iż

    nie ukończył Pan jeszcze studiów, to w tym przypadku należy uznać, że posiada Pan
    wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela dla ośmioklasistów i maturzystów
    z matematyki.
    W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy
    prowadzi do wniosku, że świadczone przez Pana usługi w zakresie kursów online z
    matematyki korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy”.
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 17 grudnia 2024 r. 0114-KDIP4-2.4012.636.2024.2.MMA:
    „(...) Mając na uwadze zakres świadczonych przez Pana usług gotowych kursów z
    matematyki ze spotkaniami oraz bez spotkań online (przygotowanych przez Pana w pełni
    samodzielnie) należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie
    ponadpodstawowym.
    Natomiast w odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod
    pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i
    umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia
    1982 r. – Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie
    kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i
    kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła
    stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie.
    Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje
    odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w
    ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające
    pełnić rolę nauczyciela.
    (...) Biorąc powyższe informacje pod uwagę należy stwierdzić, że posiada Pan wiedzę i
    kwalifikacje z zakresu matematyki – tym samym, została spełniona również przesłanka
    podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 i pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy
    prowadzi do wniosku, że sprzedawane przez Pana gotowe kursy z matematyki ze
    spotkaniami oraz bez spotkań online (przygotowane przez Pana w pełni samodzielnie)
    korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art 43 ust. 1 pkt 27 ustawy”.
    Wobec powyższego stwierdzić należy jak na wstępie, iż świadczenie opisanych we
    wskazanym wniosku usług, polegające na udzielaniu korepetycji w formie kursu
    przygotowanego przez Wnioskodawcę może korzystać ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).
    Jednocześnie należy wskazać, iż Wnioskodawca zawierać będzie umowę bezpośrednio z
    uczniem, bądź rodzicem ucznia wobec czego spełniona zostanie przesłanka dotycząca
    prywatnego nauczania. Potwierdza to przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w piśmie z 24 października 2023 r. 0112-KDIL1-2.4012.381.2023.2.DS:
    „Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie
    powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym
    imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji
    umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa
    zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest
    udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest

    indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy
    nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy
    ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym”.
    Ponadto zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 dotyczy usług prywatnego
    nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym,
    świadczone przez nauczycieli. Należy więc odnieść się również do poziomu na jakim
    prowadzony będzie przez Wnioskodawcę kurs. Mianowicie prowadzony przez
    Wnioskodawcę kurs, prowadzony będzie na poziomie wyższym. Wnioskodawca określa
    dobór odpowiednich form kształcenia dla swoich uczniów jednak skupia się jedynie na
    kształceniu wyższym ze względu na przedmiot kursu dotyczący statystyki w pracach
    dyplomowych. Wnioskodawca przekazywać będzie wiedzę niezbędną do przygotowania
    pracy dyplomowej będącą wymaganiem obligatoryjnym, aby uzyskać stosowny tytuł po
    ukończeniu studiów wyższych wobec czego świadczone przez Wnioskodawcę usługi
    korepetycji w formie kursu online będą świadczone na odpowiednim poziomie
    wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u.
    Ponadto potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawcy są również interpretacje
    indywidualne wydane w zbliżonym do Wnioskodawcy zdarzeniu przyszłym. Przykładowo w
    interpretacji indywidualnej z 27 czerwca 2025 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-1.4012.267.2025.4.MSU, organ zgodził się ze
    stanowiskiem Wnioskodawcy i uznał je za prawidłowe pomimo, iż Wnioskodawca nie miał
    ukończonych kierunkowych studiów wyższych w zakresie udzielanych korepetycji, to jego
    wiedza i umiejętności zdobyte na przestrzeni lat były wystarczające do uznania, iż posiada
    wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela dla ośmioklasistów i maturzystów
    z matematyki. Mianowicie organ wskazał, iż: „(...) W opisie sprawy wskazał Pan, że posiada
    wiedzę, umiejętności i doświadczenie zdobyte na przestrzeni lat. Od wielu lat interesuje
    się Pan matematyką, osiągając w tej dziedzinie liczne sukcesy naukowe. Już od
    najmłodszych lat pomaga dla swoich znajomych zrozumieć skomplikowane i zawiłe
    zagadnienia matematyczne. W 2019 r. został Pan laureatem Konkursu z Matematyki. Od
    2019 do 2022 r. uczęszczał Pan do Liceum Ogólnokształcącego, gdzie jednym z
    przedmiotów rozszerzonych była matematyka. W maju 2022 r. przystąpił Pan do matury
    osiągając wynik 100% z matematyki na poziomie podstawowym oraz 94% z matematyki
    na poziomie rozszerzonym. Aktualnie jest Pan studentem matematyki stosowanej na
    Politechnice, co świadczy o kontynuacji Pana rozwoju naukowego w tej dziedzinie. (Z
    podanych przez Pana dat wynika, że jest to prawdopodobnie 3 rok studiów.)
    Ponadto stworzył Pan autorski programu prywatnego nauczania. Program ten jest oparty
    na technikaliach polskiego programu nauczania oraz uwzględnia najczęstsze trudności
    uczniów w przyswajaniu materiału matematycznego. Wykorzystuje Pan tę wiedzę w
    praktyce, prowadząc platformę edukacyjną, która pozwala na efektywne przygotowanie
    uczniów klas szkół podstawowych oraz uczniów klas szkół średnich (kursantów) do
    egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego. W ramach tej platformy zajmuje się
    Pan tworzeniem kursów online z zakresu matematyki oraz następnie ich sprzedażą na
    rzecz kursantów. Oprócz tego zajmuje się Pan również bieżącym rozwiązywaniem
    problemów, które napotykają kursanci podczas rozwiązywania zadań matematycznych”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:
      Przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o
      których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r., str.
    1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
      Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
      /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo
      zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
      wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:
      Ust. 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
        sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
        lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
      Ust. 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
        elektronicznie;

      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
        którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
        nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
        połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m)usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
        kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
        udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q) (uchylona)
      r) (uchylona)
      s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
        edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
        lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały
    następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
      a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
        Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
        niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z
        wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana
        jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
      b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez
        udziału człowieka.
    W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2
    dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą:
      Stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia
      usług, których kategorie są określone w załączniku III. Stawki obniżone nie mają
      zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług
      określonych w załączniku III pkt 6.

    Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się
    stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis
    ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych,
    świadczonych drogą elektroniczną.
    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi
    elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie
    skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych
    przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w
    art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji,
    ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
    nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
    Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej
    między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie
    korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny

    uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele
    świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich
    bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu
    C#473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano
    także, że:
      „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
      proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego
      podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w
      ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom
      rzeczonych kursów” (pkt 52).
    Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał
    wskazał, że:
      „28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13
      część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały
      nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to
      „nauczanie prywatne przez nauczycieli”.
      29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer
      udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa
      członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23
      statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są
      udzielane „prywatnie”.
      30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez
      podmioty wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług
      wymienionych w tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli
      na ich własny rachunek i na ich własną odpowiedzialność.
      31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w
      którym to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a
      kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej
      dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz
      większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym
      przepisie.”
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-73
    /08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący
    usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za
    osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy
    (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:
    „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego
    przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie
    Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni
    nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52).

    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    Powyższe przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j) Dyrektywy
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
        zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą
        towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie
        podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie,
        których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
        wyższe.
    W tym miejscu należy przywołać wyrok TSUE z dnia 21 października 2021 r. w sprawie C-
    373/19 Dubrovin & Tröger GbR – Aquatics, w którym Trybunał rozpatrywał kwestię, czy
    pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j)
    dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie lekcji
    pływania przez szkołę pływania.
    Jak wskazał TSUE:
      (20) Artykuł 132 dyrektywy 2006/112 przewiduje zwolnienia, które, jak wskazuje tytuł
      rozdziału, w którym przepis ów się znajduje, mają na celu uprzywilejowanie
      niektórych rodzajów działalności wykonywanych w interesie publicznym. Niemniej
      jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności w interesie
      publicznym, a jedynie tych, które zostały w sposób szczegółowy wyliczone i opisane
      (wyroki: z 4 maja 2017 r., Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i
      przytoczone tam orzecznictwo; a także z 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-
      Akademie, C-449/17, EU;C;2019;202, pkt 17).
      21 Wedle orzecznictwa Trybunału omawiane zwolnienia stanowią autonomiczne
      pojęcie prawa Unii, które mają na celu uniknięcie rozbieżności w stosowaniu
      systemu VAT w poszczególnych państwach członkowskich.
      22 Trybunał orzekł już, że wyrażenia użyte do określenia zwolnień przewidzianych w
      art. 132 dyrektywy 2006/112 powinny podlegać wykładni ścisłej, ponieważ stanowią
      one wyjątki od wynikającej z art. 2 tej dyrektywy zasady ogólnej, zgodnie z którą VAT
      pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Niemniej
      jednak powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu
      opisania zwolnień przewidzianych w owym art. 132 należy interpretować w sposób,
      który pozbawiałby te zwolnienia skuteczności (wyroki: z dnia 4 maja 2017 r.,
      Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17,
      EU:C:2019:202, pkt 19).

      23 Należy przypomnieć, że art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 nie zawiera
      żadnej definicji pojęcia „kształcenia powszechnego lub wyższego”.
      24 Niemniej jednak Trybunał uznał, po pierwsze, że przekazywanie wiedzy i
      kompetencji pomiędzy nauczycielem i uczniami jest szczególnie ważnym elementem
      działalności kształcenia (wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434/05,
      EU:C:2007:343, pkt 18; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-
      449/17, EU:C:2019:202, pkt 21).
      25 Po drugie, Trybunał wyjaśnił, że „pojęcie kształcenia powszechnego i wyższego” w
      rozumieniu dyrektywy 2006/112 nie ogranicza się jedynie do nauczania, które
      kończy się egzaminami w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia
      uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu, ale
      obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w szkołach
      lub na uniwersytetach w celu poszerzenia wiedzy i umiejętności uczniów lub
      studentów, pod warunkiem iż działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie
      rekreacyjnego (wyroki: z dnia 28 stycznia 2010 r., Eulitz, C-473/08, EU:C:2010:47, pkt
      29 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-
      Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 22, 23).
      26 W związku z tym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu
      art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 obejmuje rodzaje działalności, które
      różnią się ze względu na swój charakter, jak i ze względu na ramy, w jakich są
      prowadzone (zob. podobnie wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434
      /05, EU:C:2007:343, pkt 20, z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449
      /17, EU:C:2019:202, pkt 24).
      27 Z powyższego wynika, że w pojęciu tym prawodawca Unii zamierzał zawrzeć
      określony rodzaj systemu nauczania, który jest wspólny dla wszystkich państw
      członkowskich, niezależnie od cech własnych każdego z systemów krajowych (wyrok
      z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 25).
      28 Tym samym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu
      systemu VAT odsyła co do zasady do zintegrowanego systemu przekazywania wiedzy
      i kompetencji dotyczącego obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, jak
      również do pogłębiania i rozwoju owej wiedzy i kompetencji przez uczniów i
      studentów w miarę ich postępów i ich specjalizacji w ramach poszczególnych stopni
      składających się na ten system (wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-
      Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 26).
    W konsekwencji TSUE orzekł:
      31 Tymczasem należy zauważyć, że choć prawdą jest, że udzielanie lekcji pływania
      przez szkołę pływania, takie jak to, o którym mowa w postępowaniu głównym, ma
      pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono
      nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo
      w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących
      obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich
      rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego
      (zob. analogicznie wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449
      /17, EU:C:2019:202, pkt 29; a także postanowienie z dnia 7 października 2019 r.,
      Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst, C-47/19, niepublikowane, EU:C:2019:840,
      pkt 33).
      32 O ile bowiem nie można zanegować znaczenia wiedzy przekazanej w ramach
      kształcenia związanego z kierowaniem pojazdami samochodowymi oraz nauki
      żeglarstwa, w szczególności w celu stawienia czoła trudnym sytuacjom, a ogólniej w
      celu zapewnienia bezpieczeństwa i integralności fizycznej osób, o tyle Trybunał
      orzekł, odpowiednio, w wyroku z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie
      (C-449/17, EU:C:2019:202) i w postanowieniu z dnia 7 października 2019 r.,

      Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst (C-47/19, niepublikowanym, EU:C:2019:
      840), że tego rodzaju nauczanie nie jest objęte pojęciem „kształcenia powszechnego
      lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.
      33 Z uwagi na powyższe na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, iż pojęcie
      „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j)
      dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie obejmuje ono
      udzielania lekcji pływania przez szkołę pływania.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowane świadczenie usług przez Pana w
    zakresie korepetycji w formie kursów online których głównym celem będzie wsparcie
    studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych oraz (...) spełniają kryteria
    uprawniające do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W odniesieniu do Pana wątpliwości w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czy
    planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w formie kursów online których
    głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych
    oraz (...) stanowią usługi elektroniczne.
    Analiza przedstawionego przez Pana opisu sprawy oraz definicji usług elektronicznych
    zawartej w rozporządzeniu 282/2011 pozwala na stwierdzenie, że oferowane przez Pana
    kursy online których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki,
    analiz statystycznych oraz (...), nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 7 ust.
    1 rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można uznać, że świadczenie
    usług będzie zasadniczo zautomatyzowane a udział człowieka w świadczeniu tych usług
    będzie minimalny. Jak wskazał Pan we wniosku, korepetycje online nie będą świadczone
    wyłącznie w formie przygotowanych wcześniej nagrań. Będą świadczone w formie nagrań,
    materiałów pisemnych oraz w formie konsultacji bezpośrednich online z uczestnikiem.
    Główną cechą korepetycji jest aktywne zaangażowanie nauczyciela, czyli Pana, a nie
    pasywne odtwarzanie treści przez ucznia. W trakcie korepetycji online będzie następowała
    bezpośrednia interakcja pomiędzy kursantem a prowadzącym, zarówno w formie
    konsultacji online, jak i poprzez bieżącą wymianę wiadomości oraz ewentualne omawianie
    postępów. Uczestnik będzie miał bowiem możliwość konsultacji online w formie rozmowy
    bądź odpowiedzi mailowej na nurtujące pytania. Korepetycje będą dostosowywane do
    indywidualnych potrzeb uczestników. Materiały bazowe mogą być wspólne dla określonej
    grupy, jednak treść zajęć oraz konsultacje będą modyfikowane i uzupełniane w zależności
    od potrzeb konkretnego uczestnika. Nabycie korepetycji będzie zawsze wiązało się z
    możliwością kontaktu z Panem – zarówno w formie konsultacji online, jak i poprzez
    komunikację mailową. Planowane świadczenie usług nie będzie stanowić usług
    elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy. Usługi te mają charakter edukacyjny i
    wymagają istotnego udziału człowieka w procesie nauczania. Świadczenie usług będzie
    oparte na bezpośrednim udziale człowieka. Prowadzący będzie odpowiadał za
    przygotowanie materiałów dydaktycznych, wyjaśnianie zagadnień, prowadzenie
    konsultacji oraz bieżące wsparcie uczestników. Świadczenie korepetycji online nie będzie
    możliwe bez wykorzystania technologii informacyjnej, gdyż forma świadczenia korepetycji
    zakłada korzystanie z komunikacji internetowej oraz elektronicznego przekazywania
    materiałów. Tym samym stwierdzenia wymaga, że planowane świadczenie usług przez
    Pana w zakresie korepetycji w formie kursów online których głównym celem będzie
    wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych oraz (...), nie spełniają
    przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.
    Analizując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do planowanego
    świadczenia usług przez Pana w zakresie korepetycji w formie kursów online których
    głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych
    oraz (...), należy również wskazać, że jak wynika z powołanych wyżej uregulowań, aby
    możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a)
    ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi

    w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że
    jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane
    przepisami. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy, mogą
    natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty
    badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy, planowane świadczenie usług w zakresie korepetycji w
    formie kursów online których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie
    statystyki, analiz statystycznych oraz (...), nie będę usługami kształcenia i wychowania, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Nie będzie Pan świadczył usług w zakresie
    korepetycji w formie kursów online których głównym celem będzie wsparcie studentów w
    zakresie statystki, analiz statystycznych oraz (...), jako jednostka objęta systemem oświaty.
    Dodatkowo należy wskazać, że ww. usługi będzie Pan świadczył na własny rachunek i
    odpowiedzialność.
    Zatem dla planowanego świadczenia usług przez Pana w zakresie korepetycji w formie
    kursów online których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki,
    analiz statystycznych oraz (...) nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    W dalszej kolejności przeanalizowania wymaga czy planowane świadczenie usług w
    zakresie korepetycji w formie kursów online których głównym celem będzie wsparcie
    studentów w zakresie statystyki, analiz statystycznych oraz opracowywania części
    badawczej prac dyplomowych spełniają warunki zwolnienia od podatku od towarów i
    usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług jest nie tylko spełnienie przesłanki o
    charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego
    nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej,
    odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby
    jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od
    podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne
    lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich
    własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny
    charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między
    uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie
    korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny
    uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele
    świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich
    bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe.
    Zatem warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
    · przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji oraz
    · przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
      nauczycielem.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.

    Za nauczyciela należy uznać osobę, która świadcząc usługi prywatnego nauczania na
    poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym dysponuje
    wiedzą w danym przedmiocie do nauczania na odpowiednim poziomie kształcenia.
    Ponadto, pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje
    wiedzę i umiejętności. Przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia
    26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być
    zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak
    również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może
    to być osoba, która ukończyła zorganizowany przez Polski Związek Szachowy kurs
    instruktora szachowego, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie.
    Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje
    odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w
    ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające
    pełnić rolę nauczyciela. Również np. osoba kończąca studia na kierunku farmacji, która
    nabyła w ich toku szeroką wiedzę z zakresu chemii, może być uznana za nauczyciela tego
    przedmiotu.
    Z opisu sprawy wynika, że ukończył Pan studia wyższe magisterskie, (...), w trakcie których
    zdobył Pan wiedzę z zakresu metodologii badań naukowych, statystyki oraz analizy
    danych, zarówno ilościowych jak i jakościowych. Ukończył Pan również studia wyższe z (...),
    a w programie tych studiów uwzględnione są przedmioty z zakresu statystyki opisowej,
    metod ilościowych, ekonometrii oraz analizy danych. Statystyka stanowi podstawowe
    narzędzie w procesach podejmowania decyzji menedżerskich, badania rynku, analizy
    efektywności przedsiębiorstw czy oceny ryzyka. (...). Ponadto od kilku lat prowadził Pan
    działalność edukacyjną, skupioną na korepetycjach, konsultacjach indywidualnych oraz
    szkoleniach dla studentów uczelni wyższych, głównie w zakresie: projektowania narzędzi
    badawczych (ankiety, wywiady), analizy danych, formułowania i operacjonalizacji hipotez
    badawczych. Wskazał Pan również, że istnieje bezpośredni związek pomiędzy
    posiadanymi przez Pana kwalifikacjami a zakresem usług. Kwalifikacje obejmują wiedzę
    teoretyczną i praktyczną z zakresu statystyki, metodologii badań oraz analizy danych,
    które stanowią podstawę świadczenia usług korepetycji w zakresie opracowania części
    badawczej prac dyplomowych. Pana wykształcenie oraz praktyka zawodowa – Pana
    zdaniem – pozwalają Panu swobodnie poruszać się w obszarze analizy danych i badań
    empirycznych, co przekłada się na realne wsparcie dla studentów przy opracowywaniu
    metodologii badań i interpretacji wyników.
    Równocześnie w opisie sprawy wskazał Pan, że celem świadczonych przez Pana usług jest
    wsparcie studentów w procesie kształcenia w zakresie statystyki, metod analizy danych
    oraz (...). Usługi te mają charakter dydaktyczny i polegają na przekazywaniu wiedzy oraz
    kształtowaniu umiejętności praktycznych w obszarze analizy statystycznej i opracowania
    wyników badań. Pana celem nie jest wykonanie pracy za studenta, lecz nauczenie go, jak
    samodzielnie przeprowadzić analizę danych i zinterpretować jej wyniki, (...).
    Z powyższego wynika, że powyższe czynności stanowią element metodyki (...).
    (...).
    Warto dodać, że pracownik naukowy, który jest specjalistą w danej dziedzinie, posiada
    wiedzę i doświadczenie, które pozwalają mu na udzielanie fachowych porad i konsultacji,
    w tym także przekazywaniu wiedzy oraz kształtowaniu umiejętności praktycznych w
    obszarze analizy statystycznej i opracowania wyników badań w danej dziedzinie.
    Z przedstawionego opisu sprawy nie wykazał Pan, że posiada Pan wykształcenia
    kierunkowe ściśle w tym zakresie.
    Należy bowiem powtórzyć, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która
    posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Nauczycielem może być osoba, która posiada
    wykształcenie kierunkowe. „Nauczyciel” powinien zatem legitymować się wiedzą,

    kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy
    prywatnym) np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym.
    Zatem w analizowanym przypadku nie będzie spełniona przesłanka podmiotowa
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Odnośnie natomiast przesłanki przedmiotowej należy zwrócić uwagę na orzeczenie TSUE
    z 7 października 2019 r. w sprawie C-47/19, które odnosi się do lekcji surfingu i żeglarstwa
    udzielonych szkołom i uniwersytetom, w których lekcje te są częścią programu zajęć
    sportowych lub kształcenia nauczycieli wychowania fizycznego i mogą być uwzględnione
    przy wystawianiu ocen. Pomimo, że nauczanie surfingu i żeglarstwa wpisuje się w
    program nauczania tych szkół i uniwersytetów, TSUE stwierdził, że jest to nauczanie
    specjalistyczne i selektywne, które nie jest równoznaczne z nauczaniem, utrwalaniem i
    rozwijaniem wiedzy i umiejętności dotyczących szerokiego i zróżnicowanego zakresu
    przedmiotów, co jest charakterystyczne dla nauczania szkolnego i uniwersyteckiego.
    Również, w powołanym powyżej wyroku z 21 października 2021 r. w sprawie C-373/19
    TSUE wskazał, że choć prawdą jest, że udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania, ma
    pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono nauczaniem
    specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w sobie
    równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i
    zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest
    charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego. Jednocześnie TSUE
    powołał się na inne rozstrzygnięcia, tj. wyrok z 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul
    Akademie, C-449/17, a także postanowienie z 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-
    Barmbek-Uhlenhorst, C-47/19).
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz orzeczenie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-373/19 należy uznać, że
    świadczone przez Pana usługi w zakresie udzielania korepetycji w formie kursów online
    których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz
    statystycznych oraz (...) nie są usługami obejmującymi kształcenie powszechne na
    poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Opisane przez
    Pana usługi mają charakter nauczania specjalistycznego i nie stanowią usług nauczania
    powszechnego lub wyższego, gdyż nie wiąże się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji
    dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz
    rozwojem. Fakt, że jak Pan wskazał we wniosku zakres ww. usług mieści się w podstawie
    programowej kształcenia na poziomie wyższym oraz (...) nie przesądza o zastosowaniu
    zwolnienia od podatku VAT, ponieważ udzielanie korepetycji w formie kursów online
    których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz
    statystycznych oraz (...) nie stanowi „kształcenia powszechnego lub wyższego”. Ponadto
    należy zaznaczyć, że jak Pan sam wskazał we wniosku, ww. korepetycje realizowane będą
    w formie specjalistycznego kursu online. W ramach kursu szczególny nacisk zostanie
    położony na rozwijanie umiejętności związanych z planowaniem i realizacją badań,
    doborem metod analizy danych, interpretacją wyników oraz obsługą narzędzi
    statystycznych (takich jak (...)). Kurs będzie pomocny zarówno dla studentów
    przygotowujących samodzielne badania empiryczne, jak i tych, którzy chcą lepiej
    zrozumieć metodykę badań. W związku z powyższym, studenci którzy uczestniczą w
    prowadzonych przez Pana zajęciach online biorą udział w specjalistycznym kursie w
    związku z doraźnymi potrzebami (...).
    Zatem świadczone przez Pana usługi w zakresie udzielania korepetycji w formie kursów
    online, których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz
    statystycznych oraz (...) nie wiążą się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących
    obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz rozwojem.

    W rozpatrywanej sprawie nie można uznać, że usługi w zakresie udzielania korepetycji w
    formie kursów online, których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie
    statystyki, analiz statystycznych oraz (...) mają charakter kształcenia powszechnego, czy też
    wyższego.
    Zatem, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy prowadzi do
    wniosku, że świadczone przez Pana usługi w zakresie udzielania korepetycji w formie
    kursów online których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki,
    analiz statystycznych oraz (...), mające na celu wsparcie studentów w zakresie statystyki,
    analiz statystycznych oraz (...), nie wypełniają również przesłanki przedmiotowej, której
    spełnienie jest warunkiem do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż mają charakter nauczania specjalistycznego, a tym samym nie
    stanowią usług nauczania powszechnego lub wyższego.
    Podsumowanie
    Planowane świadczenie usług polegające na udzielaniu korepetycji w formie kursu online
    których głównym celem będzie wsparcie studentów w zakresie statystyki, analiz
    statystycznych oraz (...) nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku
    opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan opisu sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenie przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.