Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.534.2024.3.NC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Opodatkowania sprzedaży przedsiębiorstwa w świetle przepisów Ustawy o Ryczałcie.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; sprzedaż-sprzedaż majątku; sprzedaż-sprzedaż praw; sprzedaż-sprzedaż ruchomości; sprzedaż-sprzedaż środków trwałych; stawka-stawka ryczałtowa; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość firmy; wierzytelność-sprzedaż wierzytelności; zbycie-zbycie praw majątkowych
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 10%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. e; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. f; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 9 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 13 listopada 2024 r. (data wpływu 21 listopada 2024 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. Działalność
    prowadzona jest od (...) 2014 r. Przeważającą działalnością gospodarczą jest działalność
    weterynaryjna. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi gabinet
    weterynaryjny (dalej: Gabinet), który wyposażony jest m.in. w:
    (...)
    Wnioskodawca współpracuje z weterynarzami oraz zatrudnia techników weterynarii.

    W przyszłości Wnioskodawca planuje sprzedać całe przedsiębiorstwo (dalej:
    Przedsiębiorstwo). W skład Przedsiębiorstwa wchodzić będą w szczególności następujące
    elementy:
    1) Ruchome składniki majątku wykorzystywane w prowadzonej pozarolniczej działalności
      gospodarczej stanowiące:
        a) środki trwałe podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych;
        b) składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
        o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.;
        dalej: Ustawa o PIT), z wyłączeniem składników, których wartość początkowa
        ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł;
        c) składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo
        wartości niematerialnych i prawnych
        – dalej łącznie zwane Ruchomymi Składnikami Przedsiębiorstwa.
    2) Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków zatrudnienia pracowników oraz umów
      cywilnoprawnych osób zatrudnionych w Przedsiębiorstwie.
    3) Wierzytelności (dalej: Wierzytelności).
    4) Wartości niematerialne i prawne ujęte w wykazie środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, w tym licencje na oprogramowanie (dalej: WNiP).
    5) Zapasy – materiały pomocniczce do świadczenia usług weterynaryjnych (dalej: Zapasy).
    6) Prawa majątkowe związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa (baza danych, w
      szczególności baza klientów Gabinetu, pracowników, kontrahentów; tajemnice
      Przedsiębiorstwa; know-how prowadzenia Gabinetu) – dalej: Prawa Majątkowe.
    Przy sprzedaży Przedsiębiorstwa pojawi się wartość firmy (dalej: Wartość Firmy).
    Wartością Firmy będzie dodatnia różnica pomiędzy ceną sprzedaży Przedsiębiorstwa, a
    wartością składników majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca wskazał, że sprzedaż Przedsiębiorstwa zostanie dokonana w przyszłości,
    gdy Wnioskodawca w odniesieniu do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej
    będzie opodatkowany na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz.U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.; dalej: Ustawa o Ryczałcie).
    Uzupełnienie
    Wnioskodawca doprecyzował, że zamierza zmienić zasady opodatkowania dla
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. W przypadku Wnioskodawcy
    opodatkowanie prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w formie
    przewidzianej przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2024 r.,
    poz. 776 ze zm., dalej: „Ustawa o Ryczałcie”) będzie korzystniejsze niż opodatkowanie w
    formie tak zwanego podatku liniowego (zasady obecnie stosowane). Co istotne jednak
    zgodnie z obowiązującymi przepisami podatnik, który dokonał wyboru danej formy
    opodatkowania nie może dokonać zmiany wybranej formy w trakcie trwania roku
    podatkowego. Oznacza to, że wszelkie przychody lub dochody uzyskane z prowadzonej
    działalności gospodarczej w danym roku podatkowym zostaną opodatkowane według
    zasad opodatkowania wybranych przez podatnika na początku tego danego roku.
    Wnioskodawca wskazał, że w branży, w której prowadzi działalność gospodarczą, tj. w
    branży małych klinik weterynaryjnych w ostatnim czasie obserwuje się tendencje do
    konsolidacji branży. Konsolidacja ta polega przede wszystkim na tym, iż mniejsze kliniki
    weterynaryjne wykupywane są przez większe podmioty gospodarcze. Tą kwestię

    potwierdzają informacje pozyskiwane przez Wnioskodawcą od osób prowadzących
    podobne kliniki weterynaryjne. Osoby te bowiem otrzymały oferty sprzedaży swoich klinik.
    Niewykluczone zatem, że również Wnioskodawca otrzyma w przyszłości taką właśnie
    ofertę nabycia jego kliniki. Gdyby taka oferta okazała się bardzo atrakcyjna, to
    Wnioskodawca zapewne rozważyłby jej przyjęcie. Niemniej jednak, oferta taka może
    zostać otrzymana w połowie roku podatkowego, a jak zostało to wskazane powyżej, w
    trakcie roku podatkowego Wnioskodawca nie będzie mieć już możliwości zmiany formy
    opodatkowania przyjętej na początku takiego roku podatkowego. Stąd właśnie chęć
    uzyskania wykładni przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży przedsiębiorstwa w
    świetle przepisów Ustawy o Ryczałcie. Co jednak istotne, planowana przez Wnioskodawcę
    zmiana formy opodatkowania nie jest podyktowana ewentualną sprzedażą
    przedsiębiorstwa. Niemniej jednak, podejmując decyzję o zmianie formy opodatkowania
    Wnioskodawca pragnie znać konsekwencje swojej decyzji również w odniesieniu do
    ewentualnych uzyskanych przez niego przychodów ze sprzedaży przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca zamierza przejść na opodatkowanie przychodów z działalności
    gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne z dniem 1 stycznia 2025 roku. Nadto, dla potrzeb
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej należy przyjąć, iż do sprzedaży
    przedsiębiorstwa Wnioskodawcy dojdzie w momencie, gdy w odniesieniu do prowadzonej
    przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej zastosowanie znajdą przepisy Ustawy o
    Ryczałcie.
    Wnioskodawca doprecyzował, że prowadzi działalność gospodarczą od (...) 2014 roku. W
    okresie od rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej do 2016 roku włączenie
    Wnioskodawca opodatkowywał dochody z działalność gospodarczej według zasad
    ogólnych (według skali podatkowej). Począwszy od 2017 r. (tj. w 2017 r. oraz w latach
    następnych do chwili obecnej) Wnioskodawca opodatkowuje uzyskiwane przez niego
    dochody z działalności gospodarczej tak zwanym podatkiem liniowym (tj. zgodnie z treścią
    art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.). Tym samym, w roku poprzedzający rok podatkowy, w
    którym Wnioskodawca ma zamiar korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, będzie on opodatkowywać swoje dochody według
    podatku liniowego.
    W odniesieniu do wszystkich lat podatkowych, w których Wnioskodawca prowadził
    działalność gospodarczą dokumentacja podatkowa prowadzona była w formie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów wraz z ewidencją środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Wnioskodawca potwierdził, że prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz
    ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla swojej
    działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca wskazał, że według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) wykonywane przez
    Wnioskodawcę czynności związane ze zbywanym składnikiem majątku sklasyfikowane są
    pod następującymi pozycjami:
    a) 75.00.11.0 – Usługi weterynaryjne dla zwierząt domowych,
    b) 75.00.19.0 – Pozostałe usługi weterynaryjne.
    Wnioskodawca doprecyzował, że w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym ma
    zamiar korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

    – nie uzyska przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości przekraczającej 2 000 000 euro,
    – nie uzyska przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca potwierdził, że złoży sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi
    urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych w terminie przewidzianym przepisami Ustawy o
    Ryczałcie.
    Wnioskodawca przedstawił tabelę środków trwałych będących przedmiotem planowanej
    sprzedaży, wartość początkową tych środków trwałych oraz informację, czy kwota ta
    została ujęta w kosztach uzyskania przychodu (zamortyzowana w całości lub części).
    (...)
    Doprecyzowując jaka jest/będzie przyczyna planowanej sprzedaży będącego przedmiotem
    wniosku majątku Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie na rynku w branży, w której
    prowadzi działalność gospodarczą obserwuje się tendencje do konsolidacji, tj. większe
    podmioty gospodarcze dokonują zakupu mniejszych klinik weterynaryjnych.
    Wnioskodawca prowadzi właśnie taką mniejszą klinikę weterynaryjną. Oznacza to, że
    może on otrzymać ofertę sprzedaży swojej kliniki weterynaryjnej na rzecz takiego właśnie
    większego podmiotu dokonującego procesu nabywania klinik weterynaryjnych. Gdyby
    oferta taka była atrakcyjna, Wnioskodawca może ją przyjąć.
    Wnioskodawca wskazał, że dla potrzeb wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    należy przyjąć, iż do sprzedaży przedsiębiorstwa Wnioskodawcy dojdzie w momencie gdy
    w odniesieniu do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej zastosowanie znajdą
    przepisy Ustawy o Ryczałcie.
    Obecnie Kupujący nie jest znany, a dla potrzeb wniosku należy przyjąć, że kupujący nie
    będzie podmiotem powiązanym, o którym mowa w art. 23m ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Wnioskodawca nie będzie świadczył na rzecz Kupującego usług oraz nie zostanie przez
    Kupującego zatrudniony.
    Oprócz przychodów z działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje obecnie inne
    przychody podlegające opodatkowaniu. Przychodami tymi są przychody z najmu
    nieruchomości, przy czym przychody te opodatkowane są w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotowy wynajem odbywa się poza prowadzoną
    przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.
    Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają i nie będą miały zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca doprecyzował, że będzie prowadził ewidencję przychodów, w sposób
    umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (art. 12 ust. 3 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776)).
    Pytanie Wnioskodawcy
    Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przychody ze sprzedaży
    Przedsiębiorstwa powinny zostać opodatkowane według następujących stawek:
    1) Ruchome Składniki Przedsiębiorstwa – stawka ryczałtu 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
      7 lit. f Ustawy o Ryczałcie?
    2) Wartość Firmy – stawka ryczałtu 10%, zgodnie z art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie?

    3) Wierzytelności – stawka ryczałtu 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e Ustawy o
      Ryczałcie?
    4) Prawa Majątkowe – stawka ryczałtu 10%, zgodnie z art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie?
    5) Zapasy – należy zastosować stawkę ryczałtu właściwą dla opodatkowania przychodów
      z tytułu prowadzenia działalności, z którą związane są zapasy; jako, że zapasy
      związane są ze świadczeniem usług weterynaryjnych (PKWiU dział 75) stawka ryczałtu
      8,5%?
    6) WNIP – stawka ryczałtu 10%, zgodnie z art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze sprzedaży Przedsiębiorstwa powinny zostać
    opodatkowane według następujących stawek:
    1) Ruchome Składniki Przedsiębiorstwa – stawka ryczałtu 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
      7 lit. f Ustawy o Ryczałcie,
    2) Wartość Firmy – stawka ryczałtu 10%, zgodnie z art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie,
    3) Wierzytelności – stawka ryczałtu 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e Ustawy o
      Ryczałcie,
    4) Prawa Majątkowe – stawka ryczałtu 10%, zgodnie z art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie,
    5) Zapasy – stawka ryczałtu 8,5%,
    6) WNIP – stawka ryczałtu 10%, zgodnie z art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie.
    Wyjaśnienia ogólne
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie:
    „Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.”
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 Ustawy o
    Ryczałcie.
    Co istotne, Ustawa o Ryczałcie nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do
    sprzedaży przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza
    odrębnej stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód
    uzyskany z takiej sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.
    Sprzedaż Przedsiębiorstwa powinna zatem być rozliczana jak sprzedaż poszczególnych
    składników, które tworzyły Przedsiębiorstwo.
    Stawki Ryczałtu wskazane zostały w art. 12 Ustawy o Ryczałcie.
    Na potrzeby przedmiotowego wniosku na szczególną uwagę zasługuje przepis art. 12 ust.
    1 pkt 7 lit. e, art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f oraz ust. 10 Ustawy o Ryczałcie.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e oraz f Ustawy o Ryczałcie:
    „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
    (...)
    7) 3,0% przychodów: (...)
    e) o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym
    odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej
    działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności

    gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło
    sześć lat, będących:
    – środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych,
    – składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym,
      z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g
      ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
    – składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi
      lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych (...)”
    W myśl natomiast przepisu art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie:
    „W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:
    1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu
      w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona
      zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
    3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział
      w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych,
    5) składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku
    – bez względu na okres ich nabycia – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z
      pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności,
      i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.”
    Co ważne, przepisy art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e oraz lit. f i art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie
    odnoszą się do pojęć uregulowanych w Ustawie o PIT. W treści przepisu art. 14 ust. 2 pkt
    7ca Ustawy o PIT wskazano na przychody z odpłatnego zbycia wierzytelności dotyczącej
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Z kolei odkodowanie pojęcia „środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne,
    podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”
    możliwe jest w oparciu o przepis art. 22d ust. 2 Ustawy o PIT, zgodnie z którym:
    „Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
    wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do
    używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub
    wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.”
    Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o
    których mowa w art. 22a- 22c”. Do tej kategorii należą:
    – środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a Ustawy o PIT;
    – wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b Ustawy
      o PIT;

    – środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne
      niepodlegające amortyzacji - wskazane w art. 22c Ustawy o PIT.
    Wartością niematerialną i prawną niepodlegającą amortyzacji jest m in. – wskazana w art.
    22c pkt 4 Ustawy o PIT – wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż
    określony:
    – w art. 22b ust. 2 pkt 1 – inny niż w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części w drodze kupna albo przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,
    – w art. 22b ust. 2 pkt 1a – gdy wartość firmy powstała w związku z przeniesieniem na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa (została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej
      podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o
      którym mowa w art. 30da).
    Obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze wyjątku – nie podlegają składniki
    majątku wymienione w art. 22d ust. 1 Ustawy o PIT. Są to składniki majątku, o których
    mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł, w
    odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu odpisów
    amortyzacyjnych.
    Do wyżej wskazanych składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e, lit. f oraz art. 12 ust.
    10 Ustawy o Ryczałcie.
    Odnotować przy tym należy, że zacytowane przepisy stanowią, iż przychód ze sprzedaży
    składników majątku, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e i f Ustawy o Ryczałcie
    podlega opodatkowaniu według stawki 3% (w przypadku ruchomości), natomiast
    przychód ze sprzedaży składników, o których mowa w art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie
    podlega opodatkowaniu według stawki 10% (w przypadku nieruchomości i praw
    majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g Ustawy o PIT,
    przekracza 1500 zł.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Ruchome Składniki Przedsiębiorstwa stanowią składniki, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f Ustawy o Ryczałcie. W rezultacie, przychody ze
    sprzedaży Ruchomych Składników Przedsiębiorstwa powinny podlegać opodatkowaniu
    ryczałtem według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f Ustawy o Ryczałcie.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Wartość Firmy powinna być zakwalifikowana jako
    prawo majątkowe, o którym mowa w art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie. W rezultacie,
    zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu Wartości Firmy ustalonej na potrzeby
    sprzedaży Przedsiębiorstwa powinien podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki
    10%, zgodnie z art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie.
    Z kolei w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze sprzedaży Wierzytelności
    zastosowanie powinna znaleźć stawka ryczałtu wynosząca 3% na podstawie treści z art. 12
    ust. 1 pkt 7 lit. e Ustawy o Ryczałcie, w związku z treścią art. 14 ust. 2 pkt 7ca Ustawy o PIT.
    Natomiast w odniesieniu do przychodów ze sprzedaży Praw Majątkowych oraz WNIP
    zastosowanie powinna znaleźć stawka ryczałtu wynosząca 10% – na podstawie art. 12 ust.
    10 Ustawy o Ryczałcie. Z kolei w przypadku sprzedaży Zapasów, czyli materiałów
    pomocniczych służących do świadczenia usług weterynaryjnych znaleźć powinna
    zastosowanie stawka ryczałtu właściwa dla świadczenia usług, z wykonaniem których to
    usług związane są Zapasy. Z uwagi na fakt, iż dla usług weterynaryjnych (PKWiU dział 75)
    właściwą stawką ryczałtu jest 8,5%, to w odniesieniu do sprzedaży Zapasów zastosowanie
    powinna znaleźć właśnie stawka ryczałtu wynosząca 8,5%.
    Na potwierdzenie prawidłowości powyższych stanowisk, pozostając w pełni świadomym,
    że interpretacje indywidualne wiążą jedynie w sprawach, w których zostały wydane, w tym
    miejscu Wnioskodawca wskazuje na wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji

    Skarbowej poglądy, który w przedmiotowej sprawie mogą pełnić rolę pomocniczą przy
    wykładni przepisów art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e i lit. f oraz art. 12 ust. 10 ustawy o Ryczałcie, a
    mianowicie:
    1) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6
      listopada 2023 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.634.2023.1.MR, stwierdził, co następuje:
      „Wartość firmy powstałą w wyniku wyceny zorganizowanej części przedsiębiorstwa
      należy zakwalifikować jako wartość firmy, o której mowa w art. 22c pkt 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to wartość niematerialna i prawna
      niepodlegająca amortyzacji, ale podlegająca ujęciu w ewidencji.
      Tym samym przychód Pana ze sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa – w
      części, w jakiej wynika z wyceny wartości firmy – należy opodatkować ryczałtem
      według stawki 10%, stosownie do art. 12 ust. 10 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym (jako przychód ze sprzedaży prawa majątkowego będącego
      wartością niematerialną i prawną podlegającą ujęciu w wykazie środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych).”
    2) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca
      2021 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.326.2021.1 .MT stwierdził:
      „Aby prawidłowo rozliczyć skutki podatkowe opisanej transakcji Wnioskodawczyni
      powinna zastosować stawkę podatku 3% do tych opisanych składników majątku, które
      były:
        – ruchomościami (rzeczami innymi niż nieruchomości) o statusie środków trwałych
        podlegających ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych,
        – ruchomościami, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym,
        o wartości początkowej przekraczającej 1500 zł,
        – ruchomościami, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych.
      Natomiast wartość firmy powstała w wyniku wyceny zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa nie ma statusu „ruchomości”, więc przychód ze sprzedaży
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części, w jakiej odpowiada ustalonej
      wartości firmy, nie może podlegać regulacji art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym. Wartość firmy powstałą w wyniku wyceny
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy zakwalifikować jako wartość firmy, o
      której mowa w art. 22c pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest
      to wartość niematerialna i prawna niepodlegająca amortyzacji, ale podlegająca ujęciu
      w ewidencji. Tym samym, przychód Wnioskodawczyni ze sprzedaży zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa – w części, w jakiej wynika z wyceny wartości firmy, należy
      opodatkować ryczałtem według stawki 10%, stosownie do art. 12 ust. 10 pkt 1 ustawy
      o zryczałtowanym podatku dochodowym (jako przychód ze sprzedaży prawa
      majątkowego będącego wartością niematerialną i prawną podlegającą ujęciu w
      wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych).”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    – nieprawidłowe – w zakresie stawki ryczałtu dla przychodów uzyskanych ze sprzedaży
      Przedsiębiorstwa w części, w jakiej przychód ten zostanie osiągnięty z tytułu „Wartości
      Firmy”;
    – prawidłowe – w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Omawiana ustawa nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży
    przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej
    stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej
    sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.
    Sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części ma być rozliczana jak
    sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły przedsiębiorstwo albo jego
    zorganizowaną część.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e i lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        • 3,0% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-22 ustawy o
        podatku dochodowym;
        • 3,0% dla przychodów z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku
        wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed
        zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym
        dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został
        wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:
          – środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz
            wartości niematerialnych i prawnych,
          – składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
            dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa,
            ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza
            1500 zł,
          – składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania
            równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych
            albo wartości niematerialnych i prawnych.
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

        1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona
        zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
        3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
        4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych
        oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        5) składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku
        – bez względu na okres ich nabycia – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
        wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane
        z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
        następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z
        działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.
    Powołane przepisy odnoszą się do pojęć uregulowanych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    I tak, o tym, co jest „środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi,
    podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych” rozstrzyga art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich
      do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
    Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o
    których mowa w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:
    • środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    • wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej
      ustawy;
    • środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne
      niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.
    Wartością niematerialną i prawną niepodlegającą amortyzacji jest m.in. – wskazana w art.
    22c pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość firmy, jeżeli
    wartość ta powstała w inny sposób niż określony:
    • w art. 22b ust. 2 pkt 1 – inny niż w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części w drodze kupna albo przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,
    • w art. 22b ust. 2 pkt 1a – gdy wartość firmy powstała w związku z przeniesieniem na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa (została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej
      podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o
      którym mowa w art. 30da).

    Jak wskazuje orzecznictwo sądowe, tj. Uchwała NSA z 21 lutego 2022 r., sygn. akt III FPS 2
    /21:
      Dodatnia wartość firmy (tzw. goodwill), rozumiana jako nadwyżka ceny nabycia nad
      wartością rynkową składników majątkowych przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, nie stanowi prawa majątkowego w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt
      1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.
      U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.).
      Wartość firmy ujawnia się (aktualizuje się) dopiero w momencie sprzedaży
      przedsiębiorstwa. Nie istnieje zatem przed sprzedażą przedsiębiorstwa. W
      orzecznictwie wskazuje się również, że analiza przepisów art. 33 ust. 4 i art. 44b ust. 10
      u.r., art. 16g ust. 2 u.p.d.o.p. oraz art. 22g ust. 2 u.p.d.o.f. pozwala na pogląd, że
      wartość (dodatnia) firmy (goodwill) jest wartością wyrażoną w pieniądzu przyjętą do
      celów podatkowych (w podatkach dochodowych) i bilansowych. Ma ona charakter
      kalkulacyjny (arytmetyczny). Jest zatem jedynie wartością ekonomiczną (sytuacją
      faktyczną wpływającą dodatnio na wartość przedsiębiorstwa), a nie prawem
      podmiotowym. (...) Wartość goodwill objawia się wyłącznie jako składnik ceny
      sprzedaży przedsiębiorstwa, co nie jest pojęciem tożsamym z wartością rynkową.
      Cena jest zawsze wartością subiektywną zależną od wielu czynników, także np. od
      wyniku negocjacji stron umowy a wartość rynkowa jest pojęciem obiektywnym (por.
      także: A. Jamroży: Sprzedaż przedsiębiorstwa a podatki od obrotu. Radca prawny 1
      /2004 str. 60-63) (wyrok NSA z 23 maja 2019 r., sygn. akt II FSK 1393/17).
    Wobec powyższego, „Wartość Firmy”, która powstaje w związku ze sprzedażą
    Przedsiębiorstwa nie stanowi dla sprzedającego na gruncie przepisów ustawy o PIT
    wartości niematerialnej i prawnej. Zatem w przypadku opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych sprzedaży przedsiębiorstwa, w części, w jakiej przychód
    zostanie osiągnięty z tytułu „Wartości Firmy”, znajduje zastosowanie stawka ryczałtu albo
    stawki ryczałtu właściwe do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności
    gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.
    Obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze wyjątku – nie podlegają składniki
    majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Są to składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie
    przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu
    odpisów amortyzacyjnych.
    Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f tiret drugie oraz art. 12
    ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy czym przepisy te
    stanowią, że przychód ze sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio
    stawce 3% (w przypadku ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i
    praw majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o
    podatku dochodowym, przekracza 1500 zł.
    Do źródła przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z
    odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, których wartość początkowa ustalona zgodnie
    z art. 22g nie przekracza 1500 zł (art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f oraz art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym). Przychody z tego tytułu zaliczane są bądź do źródła przychodów
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 bądź w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w zależności od tego czy składnik majątku jest prawem
    majątkowym, czy też rzeczą).
    Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 7ca ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      wierzytelności dotyczącej prowadzonej działalności gospodarczej, w tym w sposób
      określony w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości jej wartości wyrażonej w cenie określonej
      w umowie; w tym przypadku przepisy pkt 7b, 7c i 7e stosuje się odpowiednio.
    Ponadto stosowanie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zatem, co do zasady:
    • w przypadku sprzedaży ruchomego składnika majątku określonego w art. 12 ust. 1 pkt 7
      lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne – zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 3%,
    • w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 12 ust. 10 ww.
      ustawy – zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 10%,
    • w przypadku odpłatnego zbycia wierzytelności dotyczącej prowadzonej działalności
      gospodarczej określonych w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne –
      zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 3%,
    • w przypadku sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie ma
      wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką są stawki mające zastosowanie do
      opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez podatnika działalności
      gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod
    firmą A. Działalność prowadzona jest od (...) 2014 roku. Przeważającą działalnością
    gospodarczą jest działalność weterynaryjna, w ramach której prowadzi Pan gabinet
    weterynaryjny. W przyszłości zamierza Pan zmienić formę opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Po
    zmianie formy opodatkowania planuje Pan dokonać sprzedaży całego przedsiębiorstwa, w
    skład którego wchodzić będą:
    1) Ruchome składniki majątku wykorzystywane w prowadzonej pozarolniczej działalności
      gospodarczej stanowiące:
        a) środki trwałe podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych;
        b) składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
        o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyłączeniem składników, których
        wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł;
        c) składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo
        wartości niematerialnych i prawnych
        – dalej łącznie zwane Ruchomymi Składnikami Przedsiębiorstwa.
    2) Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków zatrudnienia pracowników oraz umów
      cywilnoprawnych osób zatrudnionych w Przedsiębiorstwie.
    3) Wierzytelności.
    4) Wartości niematerialne i prawne ujęte w wykazie środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, w tym licencje na oprogramowanie.

    5) Zapasy – materiały pomocniczce do świadczenia usług weterynaryjnych.
    6) Prawa majątkowe związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa (baza danych, w
      szczególności baza klientów Gabinetu, pracowników, kontrahentów; tajemnice
      Przedsiębiorstwa; know-how prowadzenia Gabinetu).
    Wskazał Pan, że przy sprzedaży Przedsiębiorstwa pojawi się „Wartość Firmy”, która będzie
    dodatnią różnicą pomiędzy ceną sprzedaży Przedsiębiorstwa, a wartością składników
    majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze
    zm.), czynności wykonywane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej
    sklasyfikowane są w grupowaniach: PKWiU 75.00.11.0 – „Usługi weterynaryjne dla zwierząt
    domowych” oraz PKWiU 75.00.19.0 – „Pozostałe usługi weterynaryjne”.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w
    przypadku planowanej sprzedaży przedsiębiorstwa, do przychodów uzyskanych z tego
    tytułu właściwe będzie zastosowanie stawek ryczałtu w wysokości:
    • 3% – w odniesieniu do ruchomych składników majątku, tj.: środków trwałych
      podlegających ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych; składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona
      zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł; składników
      majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy
      niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i
      prawnych – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
    • 10% – w odniesieniu do odpłatnego zbycia składników majątku, tj.: praw majątkowych
      oraz wartości niematerialnych i prawnych – zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne;
    • 3% – w odniesieniu do zbywanych wierzytelności dotyczących prowadzonej działalności
      gospodarczej – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ww. ustawy;
    • 8,5% – w odniesieniu do sprzedaży zapasów – składników innych niż wymienione
      powyżej, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12 ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; w
      powyższym przypadku właściwa jest stawka mająca zastosowanie do opodatkowania
      przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany
      zbywany składnik majątku, zatem w niniejszej sprawie stawka w wysokości 8,5%,
      zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile świadczone przez Pana
      usługi zostały właściwie zaklasyfikowane i faktycznie mieszą się w grupowaniach
      PKWiU 75.00.11.0 „Usługi weterynaryjne dla zwierząt domowych” oraz PKWiU
      75.00.19.0 „Pozostałe usługi weterynaryjne”.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko w tym zakresie uznano za prawidłowe.
    W odniesieniu do stawki ryczałtu właściwej dla przychodu uzyskanego z tytułu „Wartości
    Firmy” oraz Pana stanowiska w tym zakresie, należy wskazać, że w tym przypadku nie
    znajdzie zastosowania 10% stawka ryczałtu, ponieważ nie nastąpiło zbycie składników
    majątku określonych w art. 12 ust. 10 ustawy o ryczałcie. W momencie sprzedaży
    przedsiębiorstwa ujawnia się bowiem „Wartość Firmy”, która stanowi jedynie wartość
    ekonomiczną (sytuacja faktyczna wpływającą dodatnio na wartość przedsiębiorstwa), nie
    jest ona prawem podmiotowym. „Wartość Firmy”, która powstaje w związku ze sprzedażą
    Przedsiębiorstwa nie stanowi dla sprzedającego, na gruncie przepisów ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    wartości niematerialnej i prawnej. Nie nastąpiło również zbycie składników majątku, które
    byłyby związane z działalnością opodatkowaną 10% stawką ryczałtu. Zatem, skoro – jak
    Pan wskazał – w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi mieszące się w
    grupowaniach PKWiU 75.00.11.0 „Usługi weterynaryjne dla zwierząt domowych” oraz
    PKWiU 75.00.19.0 „Pozostałe usługi weterynaryjne”, do przychodu uzyskanego przez Pana
    z tytułu „Wartości Firmy” zastosowanie znajdzie 8,5% stawka ryczałtu, zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, zatem nie
    rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez
    Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji
    indywidualnej nie będzie dawał Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, że
    zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pana do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.