Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-341/08/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-08-22
Teza: Czy do dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej można stosować stawkę podatku liniowego w wysokości 19%, jeżeli usługi świadczone na rzecz obecnego pracodawcy nie są zbieżne z zakresem obowiązków w ramach stosunku pracy?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; podatek-podatek liniowy; praca-stosunek pracy; pracodawca-były pracodawca; pracodawca-usługi na rzecz pracodawcy; umowa-umowa cywilnoprawna; zatrudnianie (zatrudnienie)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2008 r. (data wpływu 20 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym wg stawki 19% dochodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca jest zatrudniony w spółce z o.o. na stanowisku specjalista ds. informatyki. Do Jego obowiązków należy prowadzenie archiwum elektronicznego, planowanie potrzeb w zakresie infrastruktury technicznej dla potrzeb systemów komputerowych spółki, kontrola jakości funkcjonowania ww. infrastruktury i współdziałania z agendami usług technicznych sprawujących nadzór techniczny w zakresie utrzymania sprawności działania ww. infrastruktury technicznej, instalacja, ochrona i pielęgnacja sprzętu komputerowego i oprogramowania komputerowego dla potrzeb spółki, współdziałanie z firmami zewnętrznymi w zakresie wykonywania usług serwisowych, konserwacja i naprawy okablowania telekomunikacyjnego dla potrzeb przetwarzania, pomoc informatyczna dla pracowników spółki.

W ramach rozpoczętej działalności gospodarczej, między innymi dla spółki, w której Wnioskodawca jest zatrudniony, opracowuje programy komputerowe wg. własnych możliwości i wedle potrzeb oraz akceptacji spółki. Jest to praca dodatkowa, nie wchodząca w zakres obowiązków. Wykonuje tę pracę w wolnym czasie w domu - pisze i testuje programy na komputerze domowym i na własnym legalnym środowisku programistycznym. Jako pracownik spółki z o.o. nie wykonywał takich programów w ramach stosunku pracy, a jedynie na podstawie umowy o dzieło jako pracę dodatkową. Teraz chciałby zacząć świadczyć usługi pisania programów także dla innych firm i dlatego założył działalność gospodarczą, z uwagi na brak specjalistycznego oprogramowania dostosowanego do specyficznych wymogów firm.

Wnioskodawca stwierdza, że zakres czynności będących przedmiotem działalności gospodarczej adresowanych do spółki z o.o. nie pokrywa się z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę, zarówno w bieżącym jak i w poprzednim roku podatkowym.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy do dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej można stosować stawkę podatku liniowego w wysokości 19%, jeżeli usługi świadczone na rzecz obecnego pracodawcy nie są zbieżne z zakresem obowiązków w ramach stosunku pracy?

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli podatnik świadczy w ramach działalności gospodarczej usługi na rzecz swojego pracodawcy to nie traci prawa do opodatkowania podatkiem liniowym, pod warunkiem, że zakres czynności i obowiązków w ramach stosunku pracy, zarówno w roku obecnym jak i ubiegłym, nie odpowiada czynnościom, które podatnik wykonuje na rzecz swojego pracodawcy, świadcząc usługi prowadzonej działalności gospodarczej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Zgodnie z art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Deklarując wybór podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ww. ustawy. Stosownie do treści tego przepisu, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

*   w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Cytowane przepisy pozbawiają zatem prawa opodatkowania według 19% stawki podatkowej tych podatników, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał bądź wykonuje na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Utrata prawa do opodatkowania dochodów w sposób określony w art. 30c ww. ustawy, dotyczy jedynie czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej zbieżnych z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Fakt wykonywania określonych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie, o dzieło) na rzecz pracodawcy, nie jest przeszkodą do skorzystania z 19% formy opodatkowania dochodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej - nawet jeśli usługi świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w ramach działalności gospodarczej są zbieżne z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce z o.o. na stanowisku specjalisty ds. informatyki. W ramach rozpoczętej działalności gospodarczej, między innymi dla spółki z o.o., w której jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, opracowuje programy komputerowe wg. własnych możliwości, potrzeb i akceptacji spółki. Jest to praca dodatkowa nie wchodząca w zakres obowiązków. Wnioskodawca podaje, iż wykonuje tę pracę w wolnym czasie w domu - pisze i testuje programy na komputerze domowym i na własnym legalnym środowisku programistycznym. Takich programów nie wykonywał w ramach stosunku pracy, a jedynie na podstawie umowy o dzieło - jako pracę dodatkową. Ponadto w złożonym wniosku podkreślono, że zakres czynności będących przedmiotem działalności gospodarczej wykonywanych na rzecz spółki z o.o. nie pokrywa się z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę, zarówno w bieżącym jak i w poprzednim roku podatkowym.

W świetle powołanych przepisów i wobec tego, że – jak oświadczył Wnioskodawca – zakres czynności wykonywanych na podstawie stosunku pracy nie odpowiada czynnościom świadczonym na rzecz pracodawcy w ramach działalności gospodarczej, stwierdzić należy, że Wnioskodawca może skorzystać z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej stawką 19%, na zasadach przewidzianych w art. 30c ww. ustawy.

Podkreślenia wymaga jednak, że jeżeli Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej świadczyć będzie usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy, straci prawo do rozliczenia dochodów zgodnie z zasadami, określonymi w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.