Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.40.2025.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Sprzedaż nieruchomości gruntowej.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 23 lutego
    2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przysługuje Panu prawo własności częściowo zabudowanej nieruchomości gruntowej
    położonej w miejscowości (...), obręb ewidencyjny (...), oznaczonej jako działka
    ewidencyjna nr 1 o łącznej pow. 7.6350 ha dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę
    wieczystą o nr (...).
    Przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Pana na podstawie umowy darowizny z
    dnia 24 stycznia 2000 r. sporządzonej w formie aktu notarialnego (...) przez (...) notariusza
    (...).
    Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowy ustrój wspólności
    majątkowej. Przedmiotowa nieruchomość z uwagi na treść art. 33 pkt 2 ustawy z dnia 25
    lutego 1964 r. - kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. 2023 r. poz. 2809) weszła w skład
    Pana majątku osobistego. Jednocześnie od momentu dokonania darowizny nieruchomość
    nie była przedmiotem umów lub innych czynności prawnych powodujących rozszerzenie
    ustawowej wspólności majątkowej.
    Przedmiotowa nieruchomość jest częściowo zabudowana budynkiem jednorodzinnym,
    garażem oraz dwoma budynkami gospodarczymi. Nieruchomość posiada bezpośredni
    dostęp do drogi publicznej. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana na potrzeby
    prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Nieruchomość ma charakter nieruchomości rolnej w rozumieniu art. 461 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - kodeks cywilny (Dz.U. 2024 r. poz. 1061) oraz wchodzi w skład Pana
    gospodarstwa rolnego.
    Sam Pan posiada status rolnika indywidualnego w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy z dnia
    11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz.U. 2024 r. poz. 423).
    Zgodnie z aktualnie obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego wprowadzonym na podstawie Uchwały Rady Gminy (...) nr (...) z dnia 14
    maja 2020 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego Gminy (...) - Etap II (tereny rolne) oraz Uchwały Rady Gminy (...) nr (...) z
    dnia 19 września 2019 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego Gminy (...) - Etap lI, teren nieruchomości jest objęty obowiązującymi m.p.z.
    p., przy czym część nieruchomości jest objęta oznaczeniem „R- tereny przeznaczone na
    cele gospodarki rolnej", a w części oznaczeniem „RM - tereny przeznaczone dla zabudowy
    zagrodowej". Dla nieruchomości nie została wydana odrębna jakakolwiek decyzja:
    ustalająca warunki jej zabudowy, ustalająca na jej terenie lokalizację inwestycji celu
    publicznego, czy to zezwalająca na realizację inwestycji drogowej.
    Nadto przedmiotowa nieruchomość została oznaczona w Uchwale Rady Gminy (...) nr (...) z
    dnia 14 lipca 2023 r. w sprawie zmiany Studium Uwarunkowań i Kierunków
    Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (...) oznaczeniem „MNU - tereny przeznaczone
    dla wolnostojącej zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, zabudowy mieszkaniowo-
    usługowej oraz usług nieuciążliwych. Obecnie na podstawie Uchwały Rady Gminy (...) nr
    (...) z dnia 22 listopada 2023 r. w sprawie przystąpienia do sporządzenia miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego fragmentów ośmiu obrębów geodezyjnych w
    Gminie (...), trwa procedura planistyczna polegająca na zmianie przeznaczenia działki nr 1,
    położonej w obrębie geodezyjnym (...), gmina (...), zgodnie z kierunkami wyznaczonymi
    przez Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (...).
    W dniu 24 lipca 2024 r. zawarł Pan ze spółką A. z siedzibą w (...) warunkową umowę
    przedwstępną sprzedaży części nieruchomości - działki ewidencyjnej mającej powstać na
    skutek podziału działki ewidencyjnej o nr 1, o powierzchni 0,4050 ha, zgodnie z

    załączonym do umowy wstępnym planem podziału. Umowa została sporządzona w formie
    aktu notarialnego (...) przez notariusz (...) w (...).
    Przedwstępna umowa sprzedaży nieruchomości została zawarta z zastrzeżeniem licznych
    warunków:
      1) uzyskania przez spółkę prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu
        na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej
        nieruchomości, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym jedno
        kondycyjnym obiektem handlowo - usługowym o powierzchni użytkowej (...) m2, w
        tym salą sprzedaży o powierzchni (...) m2 (czterysta metrów kwadratowych) wraz z
        miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) miejsc postojowych,
      2) uzyskania przez spółkę prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez
        właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na
        przedmiotową nieruchomość,
      3) uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych,
      4) uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew
        kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę
        drogi,
      5) niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji,
      6) potwierdzenia badaniami geotechniczne możliwości posadowienia na nieruchomości
        budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
      7) wydania przez właściwy organ prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji
        zatwierdzającej podział nieruchomości,
      8) zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1 w ten
        sposób, że możliwe będzie posadowienie na części nieruchomości obiektu
        handlowo - usługowego wraz z miejscami parkingowymi,
      9) uzyskania przez spółkę warunków technicznych dla przyłączy - wodnej,
        energetycznej, kanalizacji, zgodnie z koncepcją spółki,
      10) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo - usługowym.
      11) uzyskania i okazania przez sprzedającego (wnioskodawcę) najpóźniej do dnia
        zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży indywidualnej interpretacji podatkowej
        wydanej przez właściwego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o
        konieczności naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT.
    Udzielił Pan spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw do
    występowania przed wszelkimi organami władzy publicznej w sprawach związanych z
    uzyskaniem wszystkich decyzji oraz pozwoleń w sprawach wskazanych w katalogu, o
    którym mowa wyżej, a także do podejmowania wszelkich innych działań faktycznych oraz
    prawnych, które okażą się niezbędne do uzyskania decyzji oraz pozwoleń, w szczególności
    do składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji oraz postanowień. Udzielone
    pełnomocnictwo obejmowało również umocowanie do dokonywania przez spółkę
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem niezbędnych warunków technicznych oraz
    przyłączy mediów do części nieruchomości.

    W treści umowy wyraził Pan zgodę na usytuowanie przez spółkę jej własnym kosztem i
    staraniem, na nieruchomości będącej przedmiotem przyszłej umowy sprzedaży,
    tymczasowego przyłącza energetycznego, zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia
    do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Postanowienia
    umowy zastrzegają, że w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej A.
    usunie na własny koszt urządzenia usytuowane na działce.
    W dniu zawarcia warunkowej umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zawarł Pan
    ze spółką umowę dzierżawy części nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka
    ewidencyjna nr 1.
    Nabycie nieruchomości przez Pana nie było opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług. Od momentu nabycia prawa własności nieruchomości w drodze darowizny była
    ona wykorzystywana na cele osobiste oraz na potrzeby prowadzonego przez Pana
    gospodarstwa rolnego. Przed zawarciem umowy przedwstępnej z A. nie podejmował Pan
    żadnej dodatkowej aktywności mającej na celu pozyskanie potencjonalnego nabywcy, w
    szczególności nie zamieszczał Pan ogłoszeń oraz ofert dotyczących sprzedaży
    nieruchomości lub jej części, na internetowych portalach ogłoszeniowych, czy w innych
    podobnych środkach przekazu informacji. Sprzedaż części nieruchomości przez Pana ma
    charakter incydentalny i nie wiąże się z zamiarem uczynienia stałego źródła zarobkowania.
    Pana działanie jest podyktowane koniecznością zabezpieczenia osobistych potrzeb
    materialnych Pana oraz najbliższej rodziny.
    Nieruchomość stanowiąca Pana własność z uwagi na przymiot nieruchomości rolnej w
    rozumieniu k.c., jej przeznaczenie w m.p.z.p. była wykorzystywana przez Pana na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 20
    kwietnia 2004 r. o podatku od towarów (Dz. U. 2024 r. poz. 361, dalej; „u.p.t.u."), a
    polegającej na wykorzystaniu na potrzeby działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt
    15 u.p.t.u. Nie mniej, charakter działalności gospodarczej wykonywanej przez Pana
    pozwala na uznanie Pana za rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.p.t.u. Tym
    samym korzysta Pan ze zwolnienia przysługującego rolnikowi ryczałtowemu w oparciu o
    art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.
    Nie jest Pan zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych, albowiem charakter
    wykonywanej przez Pana działalności rolniczej jest wyłączony z zakresu ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2024 r. poz. 226, dalej; „u.
    p.d.o.f").
    Reasumując, uprzednie wykorzystanie nieruchomości służyło Panu na wykonywaniu
    jedynie działalności zwolnionej na podstawie przepisów ustawy o VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W pierwszej kolejności wskazuje Pan, że planowany podział nieruchomości nie jest
    dokonywany bezpośrednio przez Pana, lecz przez inwestora - A., zainteresowanego
    nabyciem części nieruchomości - fragmentu działki nr 1. W niniejszym przypadku inwestor
    działa w oparciu o udzielone przez Pana pełnomocnictwo. Pełnomocnictwo zostało
    udzielone inwestorowi w treści warunkowej umowy przedwstępnej sprzedaży
    nieruchomości i obejmuje umocowanie do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych
    niezbędnych do uzyskania decyzji oraz pozwoleń koniecznych do realizacji inwestycji - w
    tym ewentualnej decyzji o podziale nieruchomości. Umocowanie obejmuje również prawo
    do złożenia wniosku do dokonania/zatwierdzenia podziału nieruchomości - zarówno w
    trybie podziału nieruchomości w oparciu o przepisy ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, a także również poprzez dokonanie podziału geodezyjnego, a

    następnie zgłoszenie zmian do ewidencji gruntów i budynków w trybie przewidzianym
    przez przepisy ustawy prawo geodezyjne i kartograficzne.
    Podział nieruchomości powinien zostać przeprowadzony do chwili upływu terminu
    zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży nieruchomości tj. do dnia 31 grudnia 2025 r.
    Według posiadanej przez Pana wiedzy wstępny plan podziału geodezyjnego działki nr 1
    przez inwestora przewiduje wyodrębnienie jednej dodatkowej działki ewidencyjnej nr 2 o
          2pow. 4234 m. Plan podziału został już zgłoszony w trybie przepisów ustawy prawo
    geodezyjne i kartograficzne do właściwego miejscowo starosty.
    Planowany podział nieruchomości zostanie przeprowadzony wyłącznie w celu realizacji
    obowiązków umownych wynikających z kontraktu zawartego przez Pana ze spółką A. W
    wyniku zawartej umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zobowiązał się Pan do
    zawarcia definitywnej umowy sprzedaży nieruchomości - działki ewidencyjnej o
                  2powierzchni około 4050 m, która powstanie na skutek podziału działki ewidencyjnej nr 1.
    Zatwierdzenie podziału nieruchomości stanowi jeden z warunków zawieszających
    zawartej umowy. Niespełnienie ww. warunku dotyczącego podziału nieruchomości
    spowoduje wygaśnięcie zawartej umowy - o ile inwestor nie wyrazi woli rezygnacji z
    zastrzeżonego warunku przed upływem terminu zawarcia umowy przyrzeczonej.
    W tym miejscu musi Pan wskazać, że umowa przedwstępna sprzedaży przyznaje
    inwestorowi jednostronne uprawnienie do rezygnacji z jednego lub kilku zastrzeżonych w
    umowie warunków. W przypadku skutecznego spełnienia warunków umowy - zgodnie z
    planami oraz zamiarami inwestora, tj. A., wyodrębniona działka ewidencyjna nr 2 zostanie
    sprzedana w oparciu o umowę przyrzeczoną sprzedaży zawartą w wykonaniu umowy
    przedwstępnej.
    Zgodnie z planami inwestora A. podział nieruchomości, w skład której wchodzi działka
    ewidencyjna o nr 1 doprowadził do wyodrębnienia wyłącznie jednej nowej działki
    ewidencyjnej nr 2.
    W wyniku zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży nieruchomości planuje Pan sprzedać
    wyłącznie fragment nieruchomości powstały na skutek podziału działki ewidencyjnej nr 1,
    tj. nowo powstałą działkę ewidencyjną o nr 2.
    W związku z dzierżawą części nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1
    otrzymuje Pan wyłącznie miesięczny czynsz dzierżawny w wysokości 30 zł netto. Płatność
    czynszu za pierwsze trzy miesiące dzierżawy miała miejsce w terminie 30 dni od dnia
    zawarcia umowy, natomiast pozostały czynsz jest płatny w terminie do 10 dnia każdego
    miesiąca kalendarzowego.
    Zawarta przez Pana umowa dzierżawy jest również pokłosiem realizacji obowiązków
    wynikających z podpisanej umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości. Na
    podstawie postanowień tej umowy zobowiązał się Pan do zawarcia z A. umowy dzierżawy
    części działki nr 1.
    Głównym celem zawartej umowy dzierżawy jest przyznanie inwestorowi prawa do
    dysponowania nieruchomością na cele budowalne w rozumieniu przepisu art 3 pkt 11
    ustawy prawo budowlane. W ten sposób inwestor jeszcze przed zakupem nieruchomości
    uzyskał możliwość wystąpienia o niezbędne pozwolenia związane z planowaną inwestycją.
    W dniu 27 grudnia 2023 r. na podstawie umowy sprzedaży nabył Pan prawo własności
    nieruchomości, w skład których wchodzą następujące działki ewidencyjne: 7 o pow. 0,48
    ha, 8 o pow. 0,36 ha, 9 o pow. 0,25 ha, 10 o pow. 0,08 ha, 11 o pow. 0,22 ha, 12 o pow.
    0,11 ha, 13 o pow. 0,25 ha, położonych w obrębie (...), jednostka ewidencyjna (...).

    Wymienione działki stanowią „grunty orne” oraz „lasy i grunty orne”. Zakupione przez
    Pana nieruchomości zostały przeznaczone na powiększenie prowadzonego przez Pana
    gospodarstwa rolnego - ich nabycia dokonałem działając jako rolnik indywidualny.
    W dniu 19 października 2020 r. na podstawie umowy sprzedaży zbył Pan prawo własności
    nieruchomości położonej w (...) przy (...), obręb (...), jednostka ewidencyjna (...), składającej
    się z następujących działek ewidencyjnych: 3 o pow. 0,0329 ha, 4 o pow. 0,0164 ha, 5 o
    pow. 0,0169 ha, 6 o pow. 0,0354 ha. Opisane działki stanowiły w przeważającej części
    „grunty orne” oraz „grunt rolny zabudowany” oraz „tereny mieszkaniowe”. Powodem
    sprzedaży nieruchomości było zapewnienie bezpieczeństwa ekonomicznego w związku z
    trwającą wówczas epidemią COVID-19. Nieruchomość nabył Pan natomiast w drodze
    spadkobrania po dziadkach.
    Nie planuje Pan w przyszłości zawierania kolejnych transakcji kupna - sprzedaży innych
    nieruchomości. W szczególności nie przewiduje Pan dalszego podziału oraz sprzedaży
    części nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1.
    Dodatkowo wyjaśnia Pan, że środki uzyskane w wyniku sprzedaży części nieruchomości -
    działki ewidencyjnej nr 2 nie zostaną przeznaczone w celu zakupu jakichkolwiek innych
    nieruchomości. Środki uzyskane przez Pana z tytułu sprzedaży nieruchomości w wyniku
    zawarcia umowy z A. zamierza Pan przeznaczyć na realizację potrzeb osobistych - Pana
    oraz Pana rodziny.

## Pytanie

Czy na skutek sprzedaży nieruchomości w wykonaniu zawarcia przyrzeczonej umowy
    sprzedaży uzyska Pan przychód ze źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalności
    gospodarczej - określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. i w konsekwencji będzie podlegał
    opodatkowaniu przewidzianemu dla przychodów osiąganych z prowadzonej działalności
    gospodarczej, czy raczej uzyska przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, który to nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, po upływie ponad pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie - jak wynika z treści art. 10
    ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dowodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są
    m.in.: pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.
    2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przez upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie (pkt 8).
    Powyższe oznacza, że przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części
    oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki:
      1) odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej
        oraz

      2) zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 u.p.d.
    o.f. Zgodnie z jego brzmieniem, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a)
    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu,
    rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy
    oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu
    na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są
    zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zarobkowy charakter działalności gospodarczej oznacza, że zamiarem (celem) jej podjęcia
    jest osiągnięcie zysku. Zysk z kolei powinno się definiować jako nadwyżkę przychodów nad
    wydatkami. Należy też liczyć się z możliwością nieuzyskania przychodu z prowadzonej
    działalności gospodarczej, czyli z poniesieniem straty. Tym samym o zarobkowym
    charakterze działalności gospodarczej nie decyduje faktyczne osiągnięcie zysku, lecz
    zamiar jego osiągnięcia. Z drugiej strony sam zamiar podatnika osiągnięcia zysku w
    związku z przeprowadzonymi transakcjami (czynnościami), nie przesądza w sposób
    wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu do źródła wymienionego w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. bez jednoczesnego spełnienia pozostałych przesłanek
    wskazanych w treści art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.
    Za zorganizowaną działalność należy uznać przygotowane, zaplanowane i uporządkowane
    podjęcie danego przedsięwzięcia. Cecha zorganizowania w odniesieniu do sprzedaży
    nieruchomości powinna być rozumiana jako podejmowanie profesjonalnych czynności
    zmierzających do intensyfikacji sprzedaży (m.in. działań administracyjnych np. w zakresie
    podziału nieruchomości, działań podnoszących atrakcyjność działek, działań promujących
    sprzedaż).
    Kolejnym z warunków koniecznych do uznania, że dana czynność została dokonana w
    ramach działalności gospodarczej jest ciągłość, oznaczająca względnie stały zamiar jej
    wykonywania. Tym samym wyeliminowane z pojęcia działalności gospodarczej są
    zdarzenia o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest jednak, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar
    powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci
    zarobku. Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by
    powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
    dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
    przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.o.f.
    Nie mniej, zgodnie z wykładnią operatywną art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. kryteria umożliwiające
    zakwalifikowanie danych czynności do podejmowanych w ramach działalności
    gospodarczej, w tym warunek ciągłości, wskazany w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., nie są
    spełnione, jeżeli działania podatnika mieszczą się w zwykłych czynnościach związanych z
    przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży (np. polegających na jej uporządkowaniu,
    przygotowaniu dokumentacji geodezyjnej, zawarciu umowy z pośrednikiem w obrocie
    nieruchomościami, wydzieleniu części przeznaczonej do sprzedaży, itp.).
    W przedstawionym stanie faktycznym należy mieć na uwadze, że nabycie nieruchomości
    przez Pana nie nastąpiło z zamiarem jej dalszej odsprzedaży. Otrzymał Pan nieruchomość
    od swoich rodziców w drodze darowizny ponad 20 lat temu. W takiej sytuacji nie sposób
    przypisać Panu zamiar prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu

    nieruchomościami lub działalności zbliżonej do działalności wykonywanej przez
    profesjonalistę. W konsekwencji nie można uznać, że uzyskanie przychodu ze sprzedaży
    części nieruchomości przez Pana było czynnością z góry zaplanowaną w dłuższej
    perspektywie czasu z jednoczesnym zamiarem uzyskania zysku.
    Nie można uznać za zachowanie wypełniające kryteria definicji działalności gospodarczej,
    o której mowa w art. 5a ust. 6 u.p.d.o.f., czynności polegającej na udzieleniu
    pełnomocnictwa kupującemu do wykonywania w Pana imieniu poszczególnych czynności
    związanych z dostosowaniem nieruchomości do swoich indywidualnych potrzeb (takich
    jak: uzyskanie wszystkich niezbędnych decyzji administracyjnych, warunków technicznych
    i uzgodnień w celu realizacji inwestycji. Jest to działanie typowe w sytuacji, gdy umowa
    zostaje zawarta pomiędzy osobą fizyczną, która co do zasady jest nieprzygotowana do
    przeprowadzenia złożonego procesu inwestycyjnego, zmierzającego do realizacji
    inwestycji budowlanych.
    Powyższe stanowisko potwierdza liczne orzecznictwo sądów administracyjnych. Jak
    przyjmuje się w orzecznictwie udzielenie pełnomocnictwa nabywcy w sytuacji po zawarciu
    umowy przedwstępnej nie służy podniesieniu wartości nieruchomości i zwiększeniu jej
    atrakcyjności dla potencjalnego nabywcy, który miałby być nadal poszukiwany, bo taki
    nabywca już się pojawił i zawierając umowę przedwstępną wyraził wolę nabycia
    przedmiotowej nieruchomości. Z powyższego wynika, że wszelkie umocowania udzielone
    nabywcy nie były nakierowane na podwyższenie atrakcyjności nieruchomości, nie był to
    ciąg zorganizowanych działań w celu maksymalizacji dochodu. Przeciwnie wręcz, działania
    te podejmowane są przez nabywcę w celach związanych z jego interesem faktycznym i
    prawnym, sprowadzającym się do zapewnienia możliwości realizacji inwestycji, którą
    planował wykonać na nabywanej nieruchomości (wyrok WSA w Warszawie z dnia
    08.06.2022 r., sygn. akt III SA/Wa 2106/21, wyrok WSA w Warszawie z dnia 16.01.2024 r.
    sygn. akt III SA/Wa 2154/23). W takiej sytuacji również udzielenie kupującemu prawa do
    dysponowania nieruchomością na cele budowlane ma na celu jedynie przyspieszenie
    procesu inwestycyjnego, który jest już realizowany przez kupującego. W tych
    okolicznościach nie sposób przypisać sprzedającemu podejmowania typowych dla
    handlowca czynności, który działa w sposób profesjonalny, ciągły i zorganizowany, ani
    angażowania środków porównywalnych do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami (wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 16.02.2021 r.
    sygn. akt I SA/Rz 37/21).
    Tym samym w Pana ocenie przychód uzyskany z tytułu sprzedaży części nieruchomości w
    wykonaniu zawarcia umowy przyrzeczonej będzie stanowił przychód pochodzący ze
    źródła przychodu w postaci odpłatnego zbycia mienia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 u.p.d.o.f., przy czym przychód ten nie będzie stanowił przychodu ze źródła jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza - tj. źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Dodatkowo,
    z uwagi na fakt upływu ponad 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył
    Pan nieruchomość, przychód uzyskany z tytułu odpłatnej sprzedaży części nieruchomości
    nie będzie podlegał opodatkowaniu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz.163). Zgodnie z jego treścią:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.

    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotowa nieruchomość, tj. działka
    ewidencyjna nr 1, została przez Pana nabyta w dniu 24 stycznia 2000 r. na podstawie
    umowy darowizny. W Pana małżeństwie obowiązuje ustawowy ustrój wspólności
    majątkowej, natomiast przedmiotowa nieruchomość weszła w skład Pana majątku
    osobistego. W dniu 24 lipca 2024 r. zawarł Pan ze spółką A. z siedzibą w (...) warunkową
    umowę przedwstępną sprzedaży części nieruchomości – działki ewidencyjnej mającej
    powstać na skutek podziału działki ewidencyjnej o nr 1, o powierzchni 0, 4050 ha, zgodnie
    z załączonym do umowy wstępnym planem podziału. Podział nieruchomości powinien
    zostać przeprowadzony do chwili upływu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży tj. do
    dnia 31 grudnia 2025 r. W wyniku zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży
    nieruchomości planuje Pan sprzedać wyłącznie fragment nieruchomości powstały na
    skutek podziału działki ewidencyjnej nr 1, tj. nowo powstałą działkę ewidencyjną o nr 2.
    Wątpliwości Pana na tle przedstawionego opisu sprawy sprowadzają się do kwestii, czy na
    skutek sprzedaży nieruchomości w wykonaniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży
    uzyska Pan przychód ze źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalności
    gospodarczej - określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. i w konsekwencji będzie podlegał
    opodatkowaniu przewidzianemu dla przychodów osiąganych z prowadzonej działalności
    gospodarczej, czy raczej uzyska przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, który to nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, po upływie ponad pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie - jak wynika z treści art. 10
    ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia nabycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Należy zatem wskazać, że nabyciem w
    rozumieniu tego przepisu jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną –
    nabywcę – przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje
    w sposób odpłatny czy nieodpłatny. Natomiast moment przeniesienia prawa własności w
    prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    1610 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z art. 888 § 1 ww. Kodeksu wynika zaś, że:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego)
    i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje
    generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje
    powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie

    powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części
    lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
        nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
        działalności gospodarczej,
        nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2
        pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem
        nieruchomości mieszkalnych).
    Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,

    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działki), o której mowa we
    wniosku.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, wydzielenie działek, dróg dojazdowych, wyburzenie ruin i wyrwanie drzew
    zagrażających życiu, zdrowiu i majątkom sąsiadów, czy wynajęcie pośrednika w obrocie
    nieruchomościami w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Pana
    działki Nr 2 wyodrębnionej z działki Nr 1 wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działania, fakt, że sprzedaż
    działki nastąpi po upływie długiego czasu od jej nabycia sugeruje, że są to działania
    należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył
    Pan nieruchomości (działki) w celu jej odsprzedaży, nie prowadził i nie prowadzi Pan w
    sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działki
    do sprzedaży. Sprzedaż nastąpiła i nastąpi po upływie długiego czasu od jej nabycia,
    natomiast sama sprzedaż jest ściśle związana z zapewnieniem Pana potrzeb osobistych.
    W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości (z której została wydzielona działka) i
    sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie
    planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w
    realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Pana pozwalają na
    zakwalifikowanie sprzedaży tej działki do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.
    Od chwili nabycia przedmiotowa działka wchodziła w skład Pana gospodarstwa rolnego, a
    jej sprzedaż nastąpi po upływie długiego okresu czasu od ich nabycia. Zatem jest to zarząd
    majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Pana wskazanej we wniosku działki nie będzie
    nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu
    np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działki). Jeżeli
    zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym
    nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem
    (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem,

    żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku
    samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta
    nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości
    pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego
    zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
    Podsumowując, sprzedaż przez Pana działki nr 2 nie nastąpi w wykonaniu działalności
    gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto planowana przez Pana sprzedaż nie będzie także stanowić źródła przychodu z
    odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Nastąpi ona bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pana nieruchomości w drodze
    darowizny. W konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. działki.
    Niewłaściwe jest więc Pana stanowisko, że sprzedaż działki nr 2 będzie stanowił dla Pana
    przychód ze źródła „odpłatne zbycie” (art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy). Jednakże ze
    względu na prawidłowo wywiedziony przez Pana skutek prawny w postaci braku
    opodatkowania planowanej sprzedaży – związku z upływem pięcioletniego okresu
    posiadania nieruchomości – Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do
    Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść
    w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1
    PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.