Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.184.2025.3.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Skutki podatkowe w podatku VAT sprzedaży działek
niezabudowanych.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
grunty-zakup gruntu
media
nakłady
opodatkowanie-obowiązek opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych w
    podatku VAT sprzedaży udziału w działkach niezabudowanych pojedynczo lub w całości
    jednemu nabywcy.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 17
    kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 13 maja 2025 r. (wpływ 13 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2011 r., jako osoba fizyczna, nabył Pan jedną transakcją teren obejmujący 7 działek. Nie
    wiedzieli Państwo, czy będą się tam budować czy nie. Sytuacja rodzinna jest w tej chwili
    taka, że na pewno Pan, jak i Pana dzieci, nie wybudują się na zakupionych działkach. W
    związku z tym, po podjęciu w 2022 r. decyzji, że nie będą tam Państwo mieszkać, uzbroił
    Pan te działki w niezbędne media z zamiarem ich sprzedaży.
    Pismem z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.) uzupełnił Pan opis sprawy,
    udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. Czy działki będące przedmiotem złożonego wniosku stanowią składnik wspólności
      majątkowej małżeńskiej? Czy jest Pan jedynym właścicielem działek będących
      przedmiotem złożonego wniosku, czy też ich współwłaścicielem? Proszę o
      doprecyzowanie, czy przedmiotem dostawy będzie własność czy współwłasność
      działek.
      Odpowiedź: Działki będące przedmiotem wniosku są objęte wspólnotą małżeńską.
    2. Ilu działek ewidencyjnych dotyczy złożony przez Pana wniosek i jakie są ich numery?
      Odpowiedź: Wniosek dotyczy 7 działek o numerach ewidencyjnych: (...).
    3. Czy działki będące przedmiotem złożonego wniosku stanowią grunty zabudowane czy
      niezabudowane?
      Odpowiedź: Działki stanowią grunty niezabudowane.
    4. Czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to od
      kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności?
      Odpowiedź: Jest Pan podatnikiem VAT czynnym, zarejestrowanym od (...) r., w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej PKWiU 43.99.90.0 – Specjalistyczne usługi
      budowlane gdzie indziej niesklasyfikowane.
    5. Czy Pana żona jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT? Jeśli tak, to od
      kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności?
      Odpowiedź: Pana małżonka od (...) r. jest czynnym podatnikiem podatku VAT jako
      osoba fizyczna nieprowadząca działalności, a zarejestrowana jako czynny podatnik
      podatku VAT od jest od (...) r.
    6. Czy posiada Pan status rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od
      towarów i usług, korzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług?
      Odpowiedź: Nie posiada Pan statusu rolnika ryczałtowego.
    7. W jaki sposób nabył Pan działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży? Czy
      nabycie działek było opodatkowane podatkiem od towarów i usług?
      Odpowiedź: Nabył Pan wskazane działki na podstawie umowy kupna-sprzedaży od
      osoby fizycznej. Nabycie działek nie było opodatkowane podatkiem VAT.
    8. Czy z tytułu nabycia działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży
      przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego? Jeżeli nie, to proszę wskazać z jakiego powodu.
      Odpowiedź: Nie, zakupu dokonano od osoby fizycznej, niebędącej podatnikiem
      podatku VAT, na podstawie umowy kupna – sprzedaży. Nie odliczył Pan podatku VAT.
    9. W jaki sposób działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży były/są
      wykorzystywane przez Pana od momentu nabycia do chwili sprzedaży? Informacji
      proszę udzielić oddzielnie dla każdej działki ewidencyjnej będącej przedmiotem
      sprzedaży.

      Odpowiedź: Działki o numerach ewidencyjnych (...) nie były wykorzystywane, miały być
      przeznaczone dla Pana rodziny na użytek własny, chcieli je Państwo scalić w większe
      działki i mieli Państwo w planie tam rodzinnie zamieszkać.
    10. Czy działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży były/są/będą do momentu
      sprzedaży wykorzystywane przez Pana lub Pana żonę w działalności gospodarczej, o
      której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
      Odpowiedź: Działki o numerach ewidencyjnych (...) nie były wykorzystywane w
      działalności gospodarczej wskazanej w pytaniu.
    11. Czy działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży były/są wykorzystywane przez
      Pana przez cały okres ich posiadania na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać, jakie konkretnie cele prywatne Pan zaspokajał i w jakim okresie?
      Odpowiedź: Działki o numerach ewidencyjnych (...) nie były wykorzystywane na cele
      prywatne, chcieli je Państwo scalić w większe działki i mieli Państwo w planie
      zamieszkać tam rodzinnie.
    12. Czy z przedmiotowych działek uzyskiwał/uzyskuje Pan lub Pana żona płody rolne
      przeznaczone do dalszej sprzedaży?
      Odpowiedź: Z żadnej z przedmiotowych działek nie uzyskiwał Pan płodów rolnych
      przeznaczonych do dalszej sprzedaży.
    13. Czy działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży oddawał Pan lub Pana żona w
      najem, dzierżawę lub były udostępniane na podstawie innych umów cywilnoprawnych?
      Odpowiedź: Żadna ze wskazanych działek nie była oddawana w dzierżawę lub najem
      ani udostępniana na podstawie innych umów cywilnoprawnych.
    14. Proszę konkretnie wskazać, jakie media zostały doprowadzone do sprzedawanych
      działek.
      Odpowiedź: Do działek o numerach ewidencyjnych (...) zostały doprowadzone prąd,
    woda i gaz.
    15. Jakie poniósł/poniesie Pan nakłady zmierzające do podniesienia wartości bądź
      atrakcyjności przedmiotowych działek w celu przygotowania do ich sprzedaży, np.:
      uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, inne
      działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek,
      zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, inne działania
      marketingowe itp.?
      Odpowiedź: W celu zwiększenia atrakcyjności przedmiotowych działek podjął Pan
      następujące działania i poniósł Pan wskazane koszty:
      - doprowadzenie sieci wodociągowej (...) zł,
      - doprowadzenie sieci gazowej (...) zł,
      - doprowadzenie prądu na koszt (...).
      Innych kosztów dotąd Pan nie poniósł. Planuje Pan wystawić baner oraz zmieścić
      ogłoszenie w biurze pośrednictwa nieruchomości oraz w Internecie.
    16. Czy w celu sprzedaży przedmiotowych działek podpisze Pan z przyszłymi nabywcami
      umowy przedwstępne? Jeżeli tak, należy wskazać warunki zawartych umów.
      Odpowiedź: Przy sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych (...) nie planuje Pan
      zawierać umów przedwstępnych, chyba że potencjalny nabywca uzna to jako warunek
      konieczny do zawarcia transakcji.
    17. Czy w ramach jakiejkolwiek umowy przedwstępnej z przyszłym nabywcą zostanie
      udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w

      Pana imieniu? Jeśli tak, należy wskazać zakres pełnomocnictwa, np. występowanie
      przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań faktycznych i
      prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór
      decyzji i postanowień itp.
      Odpowiedź: Dla wskazanych działek nie zamierza Pan udzielać pełnomocnictwa
      opisanego w pytaniu.
    18. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 17 jest twierdząca, to czy wykonywane przez
      Kupującego (jako Pana pełnomocnika) czynności na działkach będących przedmiotem
      sprzedaży będą wykonywane w imieniu i na Pana rzecz i jakie to będą czynności?
      Odpowiedź: Nie dotyczy.
    19. Jeśli sprzedawane działki stanowią grunty niezabudowane, to proszę wskazać:
      · czy na moment dostawy przedmiotowe działki będą objęte miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę podać:
        - jakie będzie przeznaczenie poszczególnych działek według miejscowego planu
        zagospodarowania przestrzennego?
        - czy zgodnie z planem, będzie dopuszczalna jakakolwiek zabudowa
        przedmiotowych działek budynkami/budowlami?
        - z czyjej inicjatywy nastąpi uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego i wynikające z ww. planu przeznaczenie działek?
        - czy uchwalenie ww. planu nastąpi z Pana inicjatywy?
      · czy w przypadku braku obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego, na moment dostawy dla przedmiotowych działek będą wydane
        decyzje o warunkach zabudowy?
      Odpowiedź: Dla wszystkich działek wskazanych w zapytaniu zostały wydane warunki
      zabudowy.
    20. Jeśli sprzedawane działki stanowią działki zabudowane, należy wskazać:
      · jakie budynki, budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
        Prawo budowlane znajdują się na poszczególnych działkach?
      · kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie, oddanie do używania, rozpoczęcie
        użytkowania na potrzeby własne) tych budynków, budowli?
      · czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku, budowli lub ich części, a ich dostawą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      · czy w odniesieniu do budynku, budowli lub ich części ponosił/będzie ponosił Pan do
        dnia zbycia wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej?
      · kiedy wydatki te zostały poniesione oraz czy budynek, budowla lub ich część po
        ulepszeniach były w całości oddane do używania i kiedy to nastąpiło (należy
        wskazać dokładną datę)?
      · czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
        naliczonego?
      Odpowiedź: Wskazane działki nie są zabudowane.
    21. Czy działki będące przedmiotem sprzedaży wykorzystywał/wykorzystuje Pan wyłącznie
      do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką
      działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są
      wykorzystywane działki, Pan wykonuje – proszę podać podstawę prawną zwolnienia.

      Odpowiedź: Wskazane działki nie są wykorzystywane do jakiejkolwiek działalności.
    22. Czy posiada Pan inne działki przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz działek
      będących przedmiotem złożonego wniosku)? Jeśli tak, proszę wskazać ile i jakie.
      Odpowiedź: Posiada Pan inne działki w innych lokalizacjach, ale na ten moment nie
      planuje Pan ich sprzedaży. Działki zostały nabyte na użytek własny, w celu
      wybudowania na nich nieruchomości prywatnej.
    23. Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży działek?
      Odpowiedź: Wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży działek, obecna sytuacja
      finansowa skłoniła Pana do upłynnienia tych nieruchomości, których wniosek dotyczy.
    Następnie, pismem z 13 maja 2025 r. (wpływ 13 maja 2025 r.), doprecyzował Pan opis
    sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. Proszę jednoznacznie wskazać, czy Pana żona jest zarejestrowana jako czynny
      podatnik podatku VAT. Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności?
      Odpowiedź: Pana żona jest od (...) r. czynnym podatnikiem podatku VAT jako osoba
      fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
    2. Proszę wskazać, kiedy doprowadził Pan poszczególne media do sprzedawanych działek.
      Odpowiedź: Doprowadzenie sieci wodociągowej: (...) 2024 r., doprowadzenie prądu:
      (...) 2023 r., doprowadzenie sieci gazowej: (...) 2025 r.
    3. Proszę wskazać, kiedy, kto i w jakim celu wystąpił o warunki zabudowy dla
      sprzedawanych działek. Proszę również wskazać jakiej zabudowy dotyczą wydane
      decyzje o warunkach zabudowy.
      Odpowiedź: Warunki zabudowy zostały wydane w 2022 r. w celu budowy rodzinnego
      siedliska, jednak życie zweryfikowało te plany i tam się Pana rodzina nie osiedli.
    4. Czy przed planowaną sprzedażą dla poszczególnych działek zostaną wydane
      pozwolenia na budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy?
      Odpowiedź: Przed planowaną sprzedażą nie zostaną wydane pozwolenia na budowę.

## Pytanie

Czy sprzedając te działki pojedynczo, jest Pan zobowiązany do odprowadzenia podatku
    VAT? Czy sprzedając ten teren w całości jednemu nabywcy, jest Pan zobowiązany do
    odprowadzenia podatku VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że w tej sytuacji naliczenie podatku VAT nie powinno mieć miejsca z tego
    względu, że pierwotnie nie zakładał Pan sprzedaży tego terenu, a w związku z zaistniałą
    sytuacją rodzinną jest Pan zmuszony do jego sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju (...).
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11.12.2006 r., s. 1, ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    W tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami
    reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      § 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem
      wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku
      wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach
      obciążających majątek wspólny.
      § 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba
      że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności,
      które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą

    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego
    we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży danej nieruchomości podatnik
    będzie podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania podatnika za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób
    ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym
    przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału –
    okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu
    osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się
    do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE.

    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od (...) r. jest Pan czynnym podatnikiem
    podatku VAT i prowadzi Pan działalność gospodarczą sklasyfikowaną w PKWiU jako
    specjalistyczne usługi budowlane gdzie indziej niesklasyfikowane.
    W 2011 r., jako osoba fizyczna, nabył Pan wraz z małżonką 7 działek niezabudowanych do
    majątku wspólnego. Na etapie zakupu działek nie wiedzieli Państwo, czy działki te zostaną
    przeznaczone pod budowę domów dla Państwa rodziny, czy też na inne cele. Działki
    będące przedmiotem wniosku nie były w żaden sposób wykorzystywane, docelowo miały
    być przeznaczone dla Pana rodziny na użytek własny, chcieli je Państwo scalić w większe
    działki i mieli Państwo w planie tam rodzinnie zamieszkać.
    W 2022 r. podjęli Państwo jednak decyzję, że nie będą tam mieszkać. W związku z tym, po
    podjęciu decyzji, że działki nie zostaną przeznaczone pod budowę domów dla Pana
    rodziny, uzbroił Pan działki zakupione w 2011 r. w niezbędne media – z zamiarem ich
    sprzedaży.
    W celu zwiększenia atrakcyjności przedmiotowych działek podjął Pan następujące
    działania i poniósł Pan wskazane koszty:
    - doprowadzenie sieci wodociągowej (...) zł,
    - doprowadzenie sieci gazowej (...) zł,
    - doprowadzenie prądu na koszt (...).
    Nakłady na doprowadzenie do działek powyższych mediów poniósł Pan w latach 2023-
    2025.
    W 2022 r. zostały natomiast wydane warunki zabudowy dla przedmiotowych działek w
    celu budowy rodzinnego siedliska. Innych kosztów dotąd Pan nie poniósł. Dodatkowo
    planuje Pan wystawić baner oraz zmieścić ogłoszenie w biurze pośrednictwa
    nieruchomości oraz w Internecie.
    Przy sprzedaży działek objętych zakresem wniosku nie planuje Pan zawierać umów
    przedwstępnych, chyba że potencjalny nabywca uzna to jako warunek konieczny do
    zawarcia transakcji. Nie zamierza Pan również udzielać pełnomocnictwa lub innego
    umocowania prawnego do działania w Pana imieniu przy sprzedaży działek.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy dokonując sprzedaży
    działek objętych zakresem wniosku, zarówno pojedynczo jak i w całości jednemu nabywcy,
    będzie Pan zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT.
    W celu wyjaśnienia Pana wątpliwości należy ustalić, czy w okolicznościach rozpatrywanej
    sprawy będzie Pan działać w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15
    ust. 1 ustawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości
    gruntowych) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w
    takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla
    określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i
    usług.

    Należy więc przeanalizować całokształt działań, jakie podjął Pan w odniesieniu do działek,
    które będą przedmiotem sprzedaży, i ustalić, czy w odniesieniu do opisanych czynności
    będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ustawy Kodeks cywilny
    . Zgodnie z tym przepisem:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Na gruncie analizowanej sprawy, działki o numerach ewidencyjnych (...) nabył Pan wraz z
    żoną w 2011 r. do majątku wspólnego. Jak wskazał Pan w opisie sprawy – nie wiedział Pan,
    czy będą się tam Państwo budować czy nie. Z wniosku wynika, że do 2021 r. nie ponosił
    Pan żadnych nakładów na przedmiotowe działki. Dopiero w 2022 r., po podjęciu decyzji, że
    nie będą tam Państwo jednak mieszkać – jak sam Pan wskazał – w celu zwiększenia
    atrakcyjności przedmiotowych działek podjął Pan następujące działania i poniósł Pan
    wskazane koszty:
    - doprowadzenie sieci wodociągowej (...) zł,
    - doprowadzenie sieci gazowej (...) zł,
    - doprowadzenie prądu na koszt (...).
    Nakłady na doprowadzenie do działek powyższych mediów poniósł Pan w latach 2023-
    2025, zatem nastąpiło to po podjęciu decyzji o sprzedaży działek. W 2022 r., a więc w roku,
    w którym została podjęta decyzja o sprzedaży działek, zostały wydane również warunki
    zabudowy dla przedmiotowych działek. Dodatkowo planuje Pan wystawić baner oraz
    zmieścić ogłoszenie w biurze pośrednictwa nieruchomości oraz w Internecie.
    Odnosząc się zatem do zakresu Pana działań związanych ze przedmiotowymi działkami
    stwierdzić należy, że wszelkie nakłady zaczął Pan ponosić dopiero w momencie podjęcia
    decyzji o zamiarze ich sprzedaży. Tym samym, były to działania zmierzające do
    zwiększenia wartości i atrakcyjności sprzedawanych działek. Środki finansowe, jakie
    przeznaczył Pan na doprowadzenie mediów do sprzedawanych działek (ponad 50 000 zł)
    niewątpliwie będą miały wpływ na wysokość ceny, jaką kupujący zapłaci Panu za nabyte
    działki. Podjęte przez Pana w latach 2022-2025 działania są podejmowane wyłącznie w
    interesie kupujących i dzięki temu wynagrodzenie za sprzedaż nieruchomości będzie
    wyższe. W przedmiotowej sprawie, kupujący od Pana grunt otrzyma gotowy „produkt”, tj.
    działkę budowlaną gotową do zabudowy.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy, w świetle przywołanych
    regulacji prawnych prowadzi zatem do stwierdzenia, że sprzedaż przez Pana udziału w
    działkach nie nastąpi w ramach zarządu swoim majątkiem prywatnym, lecz będzie
    stanowić sprzedaż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2
    ustawy, a Pan z tytułu sprzedaży będzie działać jako podatnik, w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy.
    Za uznaniem Pana za profesjonalny podmiot prowadzący działalność gospodarczą
    przemawiają podjęte przez Pana czynności i poniesione nakłady w latach 2022-2025, czyli
    po podjęciu decyzji o sprzedaży działek (doprowadzenie do działek wody, gazu i prądu,
    wydanie warunków zabudowy dla sprzedawanych działek). Jak wskazał Pan w opisie

    sprawy – decyzję o uzbrojeniu działek w niezbędne media podjął Pan z zamiarem ich
    sprzedaży. Jednocześnie wskazał Pan, że w celu sprzedaży działek planuje Pan wystawić
    baner oraz zmieścić ogłoszenie w biurze pośrednictwa nieruchomości oraz w Internecie.
    Podjęte przez Pana w latach 2022-2025 czynności podniosły zatem wartość gruntów i
    uatrakcyjniły działki dla nabywców, jak również ułatwią zbycie tych działek.
    Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku nie wynika również, aby działki
    będące przedmiotem sprzedaży w przeszłości służyły do zaspokojenia Pana potrzeb
    osobistych w jakimkolwiek momencie.
    Zatem należy wskazać, że w analizowanym przypadku brak jest czynności
    charakteryzujących zarząd majątkiem osobistym, a u podstaw Pana działania leżą cele
    gospodarcze, wobec tego planowana przez Pana sprzedaż udziału w działkach – zarówno
    pojedynczo, jak i w całości jednemu nabywcy, nie będzie stanowiła rozporządzenia
    majątkiem osobistym. Przedstawiona we wniosku Pana aktywność w przedmiocie zbycia
    udziału w działkach wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności w odniesieniu do przedmiotowych działek, a zaistniały ciąg zdarzeń
    wskazuje, że w świetle przepisów w zakresie podatku od towarów i usług będzie Pan
    działał jako podatnik VAT.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa stwierdzam, że w związku ze sprzedażą przez Pana udziału w działkach
    objętych zakresem wniosku, będących we wspólności majątkowej małżeńskiej – zarówno
    pojedynczo, jak i w całości jednemu nabywcy, będzie Pan występował w charakterze
    podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a czynność dostawy udziału w
    niezabudowanych działkach będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako
    odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Jednakże wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z
    ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów, jest przeznaczenie gruntu na cele
    inne niż budowlane. Przy czym, o tym, że dany teren jest terenem budowlanym
    przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach
    zabudowy.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów

      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu wskazania wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente
    Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany
    przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w
    świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie
    taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2022 r. dla wszystkich działek będących przedmiotem
    wniosku zostały wydane warunki zabudowy w celu budowy rodzinnego siedliska. Zatem
    niezabudowane działki stanowią teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w
    rezultacie ich sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości nie wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Przy czym, jak wskazał NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie
      C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Przenosząc powyższą analizę na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że zgodnie
    z opisem sprawy, udziały w działkach będących przedmiotem planowanej sprzedaży nabył
    Pan na podstawie umowy kupna – sprzedaży od osoby fizycznej. Nabycie udziału w
    działkach nie było opodatkowane podatkiem VAT, nie odliczył Pan tym samym podatku
    VAT. Zatem, w momencie nabycia udziału w działkach nie wystąpił podatek naliczony,
    który mógłby podlegać odliczeniu.
    Nie można tym samym uznać, że nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT
    lub że takie prawo Panu przysługiwało, skoro nabył Pan udziały w działkach bez naliczenia
    podatku VAT. Ponadto, z opisu sprawy wynika, że działki nie były wykorzystywane do
    jakiejkolwiek działalności, zatem nie były wykorzystywane przez cały okres ich posiadania
    wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Wobec tego, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisu art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie będzie miało miejsca, gdyż nie zostaną spełnione warunki
    zawarte w tym przepisie. Zatem, w przedmiotowej sprawie, dostawa udziału w
    niezabudowanych działkach objętych zakresem wniosku nie będzie mogła korzystać także
    ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. przepisu.
    W konsekwencji stwierdzam, że sprzedaż przez Pana udziału w niezabudowanych
    działkach objętych zakresem wniosku, będących we wspólności majątkowej małżeńskiej –
    zarówno pojedynczo, jak i w całości jednemu nabywcy, będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z

    art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług i będzie Pan musiał odprowadzić podatek VAT od tej sprzedaży.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, wydana interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków podatkowych dla
    współwłaścicielki działek.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie sprawy.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.