Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.70.2022.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-06
Teza: Ustalenie stawki opodatkowania z prowadzonej działalności polegającej na wykonywaniu usług prawnych.
Słowa kluczowe: adwokat; doradcy-doradca podatkowy; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; stawka-stawka ryczałtowa; usługi-usługi prawnicze; zatrudnianie (zatrudnienie); zawody-wolny zawód
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 17%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 11

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia stawki opodatkowania z prowadzonej działalności polegającej na wykonywaniu usług prawnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 kwietnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wnioskodawca osiąga dochody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na wykonywaniu usług prawnych (PKWiU dział 69) obejmujące wyłącznie czynności zawodowe w rozumieniu art. 4 ustawy Prawo o adwokaturze. W przeważającej mierze są to czynności wykonywane na rzecz osób prawnych.

Wnioskodawca zawarł umowę zlecenia w rozumieniu art. 734 i nast. ustawy Kodeks cywilny. Wnioskodawca jest zleceniodawcą, zleceniobiorcą jest zaś osoba fizyczna wpisana na listę radców prawnych wykonująca zawód radcy prawnego. Umowa zawiera następujące postanowienie:

‒ zawarta jest na czas nieokreślony;

‒ za realizację zlecenia Radcy należne jest wynagrodzenie w wysokości iloczynu określonej stawki za godzinę pracy, równej co najmniej minimalnej stawce za godzinę pracy w rozumieniu odpowiednich przepisów i czasu faktycznie poświęconego realizacji zlecenia, niemniej jednak wynagrodzenie Radcy jest nie niższe niż uzgodniona kwota miesięcznego wynagrodzenia ryczałtowego (tzn. w przypadku gdy iloczyn godzin pracy i uzgodnionej stawki za godzinę pracy jest niższy od wynagrodzenia ryczałtowego, Radca otrzymuje wynagrodzenie w kwocie wynagrodzenia ryczałtowego);

‒ dla potrzeb wyliczenia wysokości wynagrodzenia Radca po każdej poradzie prześle Wnioskodawcy informację o ilości czasu poświęconego realizacji zlecenia. Wnioskodawca będzie mieć prawo zażądać dokładnej specyfikacji w razie powzięcia wątpliwości co do uzasadnienia poświęcenia wskazanego przez Radcę czasu na realizację zlecenia;

‒ co prawda Umowa przewiduje minimalne miesięczne ryczałtowe wynagrodzenie Radcy, to nie przewiduje minimalnego wymiaru realizacji zlecenia. Wymiar realizacji zlecenia będzie wyznaczany konkretnymi zagadnieniami sygnalizowanymi przez Wnioskodawcę. W praktyce może to oznaczać, że w miesiącach, w których Wnioskodawca nie zleci żadnych prac i tak Radca otrzyma minimalne miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe (za samą gotowość do świadczenia usług prawnych).

‒ przedmiotem Umowy jest wykonywanie czynności obejmujących świadczenie pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych z obszaru prawa cywilnego, prawa spółek handlowych, prawa pracy, prawa podatkowego, ochrony danych osobowych, przepisów o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy, cyberprzestępczości, procedur compliance, sporządzaniu opinii prawnych w ww. zakresie oraz występowaniu przed sądami i urzędami. W miesiącach, w których Wnioskodawca nie zleci żadnych prac Radca otrzymuje minimalne miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe za gotowość do świadczenia usług.

Wnioskodawca wykorzystuje porady uzyskane od Radcy do wykonywania własnych czynności zawodowych w rozumieniu art. 4 ustawy o adwokaturze.

Wnioskodawca od 1 stycznia 2022 r. spełnia warunki do opłacania w roku podatkowym ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie i nie prowadzi działalności podlegającej wyłączeniu z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na mocy art. 8 ww. ustawy.

W momencie składania wniosku Wnioskodawca już złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego (za pomocą narzędzia elektronicznego na platformie www.biznes.gov.pl/pl). Dla potrzeb działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca osiąga przychody wyłącznie ze świadczonych usług prawnych (PKWiU dział 69).

**Uzupełnienie wniosku**

Umowa zlecenie – o której mowa we wniosku – została zawarta z radcą prawnym w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

### Pytania

1\. Czy działalność opisana we wniosku (z uwzględnieniem zawarcia i wykonywania umowy z Radcą), w ramach której osiągane są przychody przez Wnioskodawcę, mieści się w definicji tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie?

2\. Jeśli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, to czy osiągnięte po 31 grudnia 2021 r. przychody ze świadczenia przez Wnioskodawcę usług prawnych (PKWiU dział 69) podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o ryczałcie (15%), niezależnie od wymiaru czasowego realizacji zlecenia przez Radcę?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Działalność opisana we wniosku (z uwzględnieniem zawarcia i wykonywania Umowy z Radcą), w ramach której osiągane są przychody przez Wnioskodawcę, nie mieści się w definicji tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.

Od 1 stycznia 2021 r. obowiązuje ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu zmienionym ustawą z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw.

Zgodnie z art. 12 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

1) 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy), albo

2) 15% przychodów ze świadczenia usług m.in. prawnych (PKWiU dział 69) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ww. ustawy).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez m.in. adwokatów, z tym, że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Wnioskodawca zatrudnia Radcę na podstawie umowy zlecenia (Umowy).

Artykuł 4 w ust. 1 pkt 11 analizowanej ustawy nie określa minimalnego wymiaru, w jakim osoba wykonująca czynności związane z istotą zawodu Wnioskodawcy ma być zatrudniona. Wynika z tego, kierując się wykładnia literalną, że jeżeli w ciągu roku podatkowego spełnione są i będą łącznie dwa warunki:

1) Wnioskodawca zatrudnia i będzie zatrudniać inną osobę (tu: Radcę) na podstawie m.in. umowy zlecenia (tu: umowy); oraz

2) osoba ta wykonuje i będzie wykonywać czynności związane z istotą zawodu Wnioskodawcy, to Wnioskodawca świadczy i będzie świadczył usługi prawne inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Tym samym, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l analizowanej ustawy, Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów.

Fakt, że Wnioskodawca zatrudnia i nadal będzie zatrudniać na podstawie umowy zlecenia (Umowy) inną osobę (Radcę) stanowi element opisu stanu faktycznego. Jedynym elementem podlegającym ocenie może być, czy wykonywanie przez Radcę Umowy należy uznać za „wykonywanie czynności związanych z istotą zawodu” Wnioskodawcy. Pojęcie „czynności związanych z istotą zawodu” nie jest pojęciem zdefiniowanym, toteż należy rozumieć je dosłownie. Pojęcie „związek” zgodnie z internetową wersją Słownikiem Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/) oznacza m.in. „stosunek między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób”, zaś „istota” oznacza „to, co jest w czymś zasadnicze”. Tym samym, przez czynności związane z istotą zawodu należy rozumieć czynności wpływające na zasadnicze elementy usług prawnych, które świadczy Wnioskodawca. Nie będą takimi czynnościami np. czynności listonosza lub kuriera dostarczających dokumenty, księgowej prowadzącej rozliczenia podatkowe Wnioskodawcy czy działalność asystentki wykonującej czynności wsparcia administracyjnego biura.

Natomiast będą takimi czynnościami działania merytorycznie związane z istotą usług prawnych. Potwierdza to m.in. artykuł _„_Wyjaśnienie Ministerstwa Finansów. Kiedy ryczałt dla prawnika według 15%, a kiedy 17% stawki?”_,_ w którym wskazano, że:

Ministerstwo przykładowo wskazało, że 15% stawka podatku znajdzie zastosowanie w odniesieniu do przychodów osiąganych przez radcę prawnego, który zatrudnia osoby wykonujące czynności związane z istotą tego zawodu, czyli np. aplikanta na podstawie umowy zlecenia. Konsekwentnie, zatrudniając sekretarkę, czy księgową, radca taki zostanie uznany za wykonującego wolny zawód, czego efektem będzie stosowanie 17% stawki podatku do uzyskiwanych przez niego przychodów.

Zatrudnienie Radcy na podstawie umowy w odniesieniu do powyższego przykładu odpowiada zatrudnieniu aplikanta, a nie personelu „pomocniczego” (sekretarki, księgowej). Zatrudniony Radca wykonuje i ma w przyszłości wykonywać świadczenia pomocy prawnej, które pokrywają się co do zasady z czynnościami zawodowymi adwokata w rozumieniu art. 4 Ustawy o adwokaturze. Wnioskodawca wykorzystuje i będzie wykorzystywał te usługi do świadczenia analogicznych usług w ramach swojej działalności (np. przez przesłanie opinii Radcy bez zmian lub z drobnymi zmianami swoim klientom, albo polemizując ze stanowiskiem Radcy celem wspólnego ustalenia stanowiska).Tym samym, sam Radca wykonuje i będzie wykonywał czynności związane z istotą zawodu adwokata i zatrudnienie go w tym charakterze na podstawie Umowy sprawia i będzie sprawiać, że Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczyć usług w ramach wolnych zawodów.

W rezultacie, opinie dostarczone przez Radcę wpływają i wpływać będą na zasadnicze elementy usług prawnych, które świadczy Wnioskodawca i zatrudnienie Radcy w tym charakterze na podstawie Umowy sprawia i będzie sprawiać, że Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczyć usług w ramach wolnych zawodów. Podobne stanowisko przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 marca 2021 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.976.202.2.AP.

Reasumując tą część uzasadnienia, zdaniem Wnioskodawcy działalność opisana we wniosku (z uwzględnieniem zawarcia i wykonywania Umowy z Radcą), w ramach której osiągane są przez niego przychody, nie mieści się w definicji tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ryczałtu.

Ad. 2.

Odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, a zatem osiągnięte po 31 grudnia 2021 r. przychody ze świadczenia przez Wnioskodawcę usług prawnych (PKWiU dział 69) podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l analizowanej ustawy (15%) niezależnie od wymiaru czasowego realizacji zlecenia przez Radcę.

Jeśli chodzi zaś o uzasadnienie stanowiska zaprezentowanego w odniesieniu do pytania nr 2, czy przychody ze świadczenia przez Wnioskodawcę usług prawnych (PKWiU dział 69) podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ww. ustawy (15%) niezależnie od wymiaru czasowego realizacji zlecenia przez Radcę, to Wnioskodawca tak twierdzi w oparciu o następujące argumenty.

Jak już wspomniano artykuł 4 w ust. 1 pkt 11 cytowanej ustawy nie określa minimalnego wymiaru, w jakim osoba wykonująca czynności związane z istotą zawodu Wnioskodawcy ma być zatrudniona. Wynika z tego, kierując się wykładnia literalną ww. regulacji, że jeżeli w ciągu roku podatkowego spełnione są i będą łącznie dwa warunki, tj.:

1) Wnioskodawca zatrudnia i będzie zatrudniać inną osobę na podstawie m.in. umowy o pracę, umowy zlecenia, umowy o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze; oraz

2) osoba ta wykonuje i będzie wykonywać czynności związane z istotą zawodu Wnioskodawcy,

‒ to Wnioskodawca świadczy i będzie świadczył usługi prawne inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów, a w konsekwencji, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. I ww. ustawy, jest i będzie uprawniony do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów.

Podobne stanowisko przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 grudnia 2021 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.877.2021.1.KP, w której odniesiono się co prawda nie do świadczenia przez Wnioskodawcę usług prawnych, a usług doradztwa podatkowego (sklasyfikowanych w tym samym PKWiU 69 co usługi Wnioskodawcy). W szczególności w ww. interpretacji indywidualnej stwierdzono co następuje:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu czynności doradztwa podatkowego sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 69. Zawarł Pan umowę zlecenia z osobą fizyczną prowadząca działalność gospodarczą wpisaną na listę doradców podatkowych oraz na listę adwokatów (dalej: Radca). Umowa została zawarta na czas nieoznaczony. Radca wykonuje i będzie wykonywał po 31 grudnia 2021 r. na Pana rzecz czynności doradztwa podatkowego, które będzie Pan wykorzystywał podczas świadczenia usług doradztwa podatkowego na rzecz swoich klientów. Radca otrzymuje i będzie otrzymywał określone wynagrodzenie. Wskazał Pan również, że w przyszłości planuje zawarcie podobnych umów zlecenia z osobami wpisanymi na listę doradców podatkowych, adwokatów lub radców prawnych, a także magistrami prawa przygotowującymi się do egzaminu na doradcę podatkowego. (…) Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia, w ramach działalności gospodarczej, usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 69 będą mogły być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. I ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Skoro stan faktyczny opisany w ww. interpretacji jest niemal identyczny ze stanem przedstawionym we wniosku Wnioskodawcy (nie dotyczy co prawda świadczenia przez wnioskodawcę usług prawnych, a usług doradztwa podatkowego), to konkluzja i stanowisko przedstawione w nim przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej powinny znaleźć zastosowanie do usług wskazanych przez Wnioskodawcę.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy działalność opisana we wniosku (z uwzględnieniem zawarcia i wykonywania Umowy z Radcą), w ramach której osiągane są przychody przez Wnioskodawcę, nie mieści się w definicji tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 analizowanej ustawy. Biorąc pod uwagę powyższe, w opinii Wnioskodawcy osiągnięte po 31 grudnia 2021 r. przychody ze świadczenia przez niego usług prawnych (PKWiU dział 69) podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym z zastosowaniem stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ww. ustawy (15%) niezależnie od wymiaru czasowego realizacji zlecenia przez Radcę.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).

W art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne określono wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, który wynosi :

‒ 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 1),

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l).

Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu (art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy).

Powyższe regulacje wskazują, że z wolnym zawodem mamy do czynienia wówczas, gdy adwokat wykonuje działalność gospodarczą osobiście, czyli bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą tego zawodu. Wówczas opodatkowanie przychodów ze świadczonych usług wynosi 17%.

W konsekwencji, aby podatnik mógł zastosować 15% stawką ryczałtu powinien spełnić dwie przesłanki:

a) zatrudnić osobę fizyczną,

b) osoba zatrudniona powinna wykonywać czynności związane z istotą zawodu wykonywanego przez pracodawcę.

Zatrudnienie bowiem przez adwokata osoby fizycznej, która wykonuje czynności związane z istotą tego zawodu powoduje, że adwokat nie wykonuje działalności osobiście.

Z treści wniosku wynika, że zawarł Pan umowę zlecenia z osobą fizyczną wpisaną na listę radców prawnych wykonującą zawód radcy prawnego w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Tym samym doszło do zawarcia przez Pana umowy zlecenia na równych zasadach między dwoma podmiotami gospodarczymi. W tym przypadku zawarta umowa jest umową partnerską. Transakcje zawierane są przez strony będące odrębnymi przedsiębiorcami. Nie ma kierownictwa i podwładnego. Są za to dwie strony – obie równoważne – i jedna świadczy pewne usługi dla drugiej.

Trudno jest więc mówić o „zatrudnianiu” w przypadku, gdy jeden niezależny podmiot gospodarczy świadczy swoje usługi innemu podmiotowi gospodarczemu. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wyraźnie odróżnia zatrudnianie od współpracy z innymi firmami, czyli korzystanie z usług innych przedsiębiorstw i zakładów (np. art. 25 ust. 1 pkt 3).

Mając na uwadze powyższe, w sytuacji opisanej we wniosku świadczy Pan usługi (z uwzględnieniem zawarcia i wykonywania umowy z Radcą), które mieszczą się w definicji wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do przychodów uzyskanych przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w dziale 69 od 1 stycznia 2022 r. nie znajdzie zastosowania 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lecz 17% stawka ryczałtu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu jego zaistnienia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych organ informuje, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).