Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.603.2021.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-04
Teza: brak prawa do odliczenia oraz brak opodatkowania nieodpłatnego przekazywania towarów
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; opodatkowanie; opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania; powiat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 lipca 2021 r. (data wpływu 3 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego w związku z realizacją projektu pn. „…”,

\- braku opodatkowania nieodpłatnego przekazywania towarów w ramach promocji Powiatu – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

3 sierpnia 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego w związku z realizacją projektu pn. „…” oraz braku opodatkowania nieodpłatnego przekazywania towarów w ramach promocji Powiatu.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Od dnia 1 lipca 2016 roku Wnioskodawca (dalej „Powiat”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i począwszy od lipca 2016 r. składa deklaracje VAT we własnym imieniu. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Powiat podjął rozliczenie podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi (deklaracja scentralizowana). Powiat posiada osobowość prawną.

W imieniu Powiatu jako „sprzedawcy i podatnika podatku VAT” faktury wystawiają poszczególne jednostki organizacyjne jako „wystawca faktury” z NIP-em Powiatu. Z kolei faktury wydatkowe wystawiane są również na „Nabywcę” – Powiat z NIP-em Powiatu, ale odbiorcami tych faktur są poszczególne jednostki organizacyjne Powiatu. Obsługę scentralizowanych rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług VAT prowadzi Starostwo Powiatowe w (…) jako Urząd obsługujący JST.

Wydział (\`(...)\`) Powiatu Starostwa Powiatowego w (…) realizował (\`(...)\`) „…” współfinansowany ze środków Funduszu (\`(...)\`) (…) w ramach Programu (…) 2014-2020. Projekt realizowany był od (…) do (…). Głównym celem projektu było (\`(...)\`) (…), (\`(...)\`) (…) (\`(...)\`) (\`(...)\`)

(\`(...)\`)

Projekt obejmował następujące działania:

1\. Zlecenie opracowania graficznego wydawnictwa promocyjnego obejmującego schroniska turystyki kwalifikowanej (…) i regionu (…) wraz z tłumaczeniem na język (…) i angielski; opracowanie wersji elektronicznej wydawnictwa w 3-ch wersjach językowych (polski, (…) i angielski) oraz druk wydawnictwa w ilości 3 000 sztuk w języku polskim i 500 sztuk w języku (…). Niniejsza publikacja w kompleksowy i przystępny sposób opisuje wybrane, najatrakcyjniejsze dla turystów schroniska turystyki kwalifikowanej w (…) po stronie polskiej oraz po stronie (…). W publikacji zamieszczone zostały m.in. opisy obiektu, wykazy szlaków prowadzących do obiektu, dużego atrakcyjnego zdjęcia prezentującego obiekt, ciekawostek lokalnych związanych z obiektem lub okolicą. Na skrzydełkach publikacji zamieszczone zostały mapy. Wydawnictwo zrealizowane w ramach projektu skierowane jest dla osób zainteresowanych walorami i atrakcjami turystycznymi regionu (…). Na targach turystycznych, w których uczestniczył Wnioskodawca wydawnictwo było wydawane nieodpłatnie jako materiał promocyjny. Część egzemplarzy przekazana została do różnych punktów informacji turystycznej, przedstawicielom branży turystycznej oraz uczestnikom Rajdu Turystycznego. Późniejszy dodruk w ramach zachowania trwałości projektu pozwoli na dystrybucję wydawnictwa nie tylko podczas imprez o charakterze turystycznym, ale przede wszystkim podczas targów turystycznych na których powiat oprócz oferty turystycznej prezentuje także folklor i sztukę ludową regionu. Określona ilość wydawnictwa przekazana została partnerowi (…), który rozdysponował publikację na własnym terenie.

2\. Wykonanie materiałów promocyjnych umożliwiających zaprezentowanie regionu w profesjonalny sposób m.in. na targach turystycznych, w których uczestniczyć będą (…) i partner (…). W ramach realizowanego projektu wykonane zostały plecaki i bidony. Wykonanych zostało 250 sztuk plecaków oraz 150 sztuk bidonów wraz nadrukiem promocyjnym. Plecaki turystyczne to podstawowy element ekwipunku, który pozwoli pewnie wyruszyć zarówno na krótsze, jak i dłuższe trasy w (…). Z kolei bidon jest najwygodniejszym sposobem, żeby zadbać o odpowiednie nawodnienie organizmu podczas pieszych wędrówek. Materiały promocyjne okazały się doskonałym i przydatnym elementem promocyjnym marki (…), turyści mogą korzystać z ww. materiałów a dzięki temu zostają zachęceni do aktywnego zwiedzania (…) zarówno po stronie polskiej jak i (…), a także przyczyniają się do pozytywnego kreowania marki (…). Część materiałów promocyjnych została rozdysponowana wśród odwiedzających stoisko regionalne podczas Targów Turystycznych (…), uczestnikom (…), a także wśród dzieci i młodzieży biorących udział w konkursach zorganizowanych w ramach Rajdu Turystycznego. Materiały promocyjne zrealizowane w ramach projektu skierowane są do osób zainteresowanych walorami i atrakcjami turystycznymi regionu (…). Określona ilość materiałów przekazana została partnerowi (…), który rozdysponuje je na własnym terenie.

3\. Udział w (\`(...)\`).

4\. Rajd Turystyczny promujący pieszą turystykę wśród dzieci i młodzieży oraz walory turystyczne (…). Rajd Turystyczny to działanie, którego koszty nie były rozliczane w projekcie. Odbył się (…). Biorąc pod uwagę rekomendacje Państwowego Inspektora Sanitarno-Epidemiologicznego związane z minimalizowaniem ewentualnego zagrożenia rozprzestrzeniania się koronawirusa SARS-CoV-2 wywołującego chorobę COVID-19 Wnioskodawca zmuszony był do podjęcia decyzji o organizacji rajdu z zachowaniem szczególnych zasad sanitarno-epidemiologicznych. Ideą rajdu było promowanie pieszej turystyki kwalifikowanej i zachęcenie młodego pokolenia do poznania walorów turystycznych i krajobrazowych (…), a także kreowanie świadomości ekologicznej poprzez porządkowanie leśnych szlaków turystycznych. Rajd rozpoczął się wymarszem uczestników na jedną z kilku przygotowanych wcześniej tras (…) prowadzących w efekcie do (…). W miejscu docelowym wszyscy uczestnicy otrzymali nieodpłatnie gorący posiłek i po krótkim odpoczynku wzięli udział w licznych atrakcjach przygotowanych przez organizatora. Ponadto każdy z uczestników Rajdu otrzymał upominki. Aby uatrakcyjnić imprezę i zachować względy bezpieczeństwa i konieczność zachowania dystansu społecznego organizator przewidział zajęcia, które odbywały się w mniejszych grupach: (…). Centrum Edukacji (…). Wszyscy uczestnicy Rajdu otrzymali drobne upominki oraz materiały promocyjne wykonane w ramach projektu, celem zachęcenia uczestników do poznania walorów turystyczno-przyrodniczych (…). Impreza skierowana była do dzieci i młodzieży ze szkół podstawowych i ponadgimnazjalnych z terenu całego Powiatu, a także z gmin powiatów ościennych, które zgłosiły akces uczestnictwa. W rajdzie uczestniczyli będą pasjonaci i miłośnicy pieszych wędrówek, którzy aktywnie spędzają wolny czas poznając ciekawe zakątki (…) i po zakończeniu rajdu nadal będą realizować swoje pasje.

5\. (…) dla przedstawicieli branży turystycznej związane z prezentacją marki turystycznej (…) oraz podsumowujące działania realizowane w projekcie. Było to działanie podsumowujących wcześniejsze działania zrealizowane w projekcie. Celem przedsięwzięcia było przedstawienie pozytywnego obrazu (…) jako regionu gościnnego, atrakcyjnego turystycznie i kulturowo, wzrost rozpoznawalności oferty turystycznej i kulturowej regionu, zwiększenie atrakcyjności tego obszaru dla odwiedzających, a także wymiana doświadczeń w tworzeniu produktu turystycznego z uwzględnieniem oferty kulturowej (folklor, sztuka ludowa). W programie (…) przewidziano m. in. wykłady na temat marki turystycznej (…) i sposobów na lepsze wykorzystanie potencjału zasobów przyrodniczych i kulturowych (…), zapoznanie z ofertą schronisk turystyki kwalifikowanej w (…) i możliwości ich rozwoju. Uczestnicy mogli osobiście poznać jeden obiekt ujęty w wydawnictwie zrealizowanym w ramach projektu tj. (…) oraz wziąć udział w panelu dyskusyjnym nt. sposobów na lepsze wykorzystywanie potencjału zasobów przyrodniczych i kulturowych (…). Uczestnicy otrzymali materiały promocyjne oraz wydawnictwo, a także byli na bieżąco informowani o współfinansowaniu projektu ze środków Funduszu(\`(...)\`) (…) w ramach Programu (…) 2014-2020. (…) adresowane było dla przedstawicieli branży turystycznej oraz gminnych ośrodków informacji turystycznej, a także przedstawicieli samorządów i innych instytucji (…), którzy zdobytą wiedzę będą mogli przekazywać dalej. Właściwie wykorzystane efekty realizacji projektu przez ww. instytucje przyczyniły się zapewne do rozwoju turystyki oraz wzrostu zainteresowania (…) oraz do kreowania pozytywnego wizerunku (…). Zdobyta przez nich wiedza dotarła nie tylko do mieszkańców, ale także do turystów odwiedzających (…).

Jeżeli chodzi o towary wykonane w ramach projektu, to zarówno wydawnictwo jak również pozostałe materiały tj. plecaki i bidony wykorzystywane były jako materiały promocyjne powiatu podczas targów, spotkań, konkursów i przekazywane były nieodpłatnie.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

1\. Czy od nabywanych w ramach projektu towarów (w szczególności tych, które później były przekazywane nieodpłatnie w ramach promocji Powiatu) i usług Powiatowi będzie przysługiwał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego w całości lub części?

2\. Czy Wnioskodawca w związku z nieodpłatnym przekazywaniem w ramach promocji Powiatu towarów – gadżetów w formie bidonów, plecaków czy innych drobnych upominków oraz wydawnictwa promującego Powiat, jak również w związku z nieodpłatnym przekazywaniem ciepłych posiłków dla uczestników będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT należnego z tytułu nieodpłatnego przekazania tych towarów?

3\. Jeżeli odpowiedz na pytanie 1 będzie pozytywna to czy Powiat ma obowiązek prowadzić w tym zakresie ewidencję osób obdarowanych z tytułu nieodpłatnego przekazania towarów i usług w ramach promocji Powiatu na podstawie art. 7 ust. 4 ustawy o VAT?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Ad. 1

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z zastrzeżeniami, o których mowa w ustawie.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT.

Zgodnie z powyższymi regulacjami prawo do obniżenia podatku VAT naliczonego przysługuje przy spełnieniu łącznie dwóch przesłanek, tj.:

\- nabywcą jest podatnik VAT,

\- nabywane towary są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 6 nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Dlatego podatnik stoi na stanowisku, że od nabywanych w ramach projektu towarów (w szczególności tych, które później były przekazywane nieodpłatnie w ramach promocji Powiatu ) i usług Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego w całości lub części, gdyż nabywane towary i usługi nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych, ale do czynności niepodlegających opodatkowaniu, gdyż są to zadania statutowe Powiatu nałożone odrębnymi przepisami.

Ad. 2

Powiat stoi na stanowisku, że wyżej opisany projekt wiąże się tylko i wyłącznie z promocją Powiatu (promocją kultury i turystyki), czyli jest to wykonanie zadań własnych statutowych powiatu określonych art. 4 ust. 1 pkt 8 i 21 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jedn.: (Dz. U. z 2020 r., poz. 920 z późn. zm.). W związku z tym, że są to zadania statutowe to nieodpłatne przekazywanie w ramach promocji Powiatu towarów – gadżetów w formie bidonów, plecaków czy innych drobnych upominków oraz wydawnictwa promującego Powiat, jak również nieodpłatne przekazywanie ciepłych posiłków dla uczestników nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż Powiat w związku z realizacją tego projektu nie działa jako podatnik podatku VAT tylko jako organ władzy publicznej zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Ponadto Powiatowi w związku z nabyciem towarów i usług w związku z realizacją projektu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, dlatego też Powiat nie będzie musiał dokonywać opodatkowania nieodpłatnego przekazania ww. towarów i usług.

Ad. 3

Nieodpłatne przekazywanie w ramach promocji Powiatu towarów – gadżetów w formie bidonów, plecaków czy innych drobnych upominków oraz wydawnictwa promującego Powiat, jak również nieodpłatne przekazywanie ciepłych posiłków dla uczestników służy realizacji zadań własnych Powiatu w szczególności w zakresie kultury fizycznej i turystyki oraz promocji Powiatu zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym. Przekazywanie ww. towarów i usług jest wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nałożonych na podatnika odrębnymi przepisami prawa zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Dlatego nie jest wymagane prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, pozwalającej na ustalenie tożsamości osoby obdarowanej celem opodatkowania czynności.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego w związku z realizacją projektu oraz braku opodatkowania nieodpłatnego przekazywania towarów w ramach promocji Powiatu** **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy.

Do czynności traktowanych na równi z dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, ustawodawca – w myśl art. 7 ust. 2 ustawy – zaliczył również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Opodatkowaniu VAT podlega więc, co do zasady, każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych, z wyjątkiem przekazania towarów spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Aby zatem stwierdzić, czy nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT czy też nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem, należy dokonać oceny stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dotyczących prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Tak skonstruowana zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podkreślić również należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 920 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do przepisu art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania o charakterze ponadgminnym, w szczególności w zakresie promocji powiatu (art. 4 ust 1 pkt 21 ustawy o samorządzie powiatowym).

W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego od nabywanych w ramach projektu towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz podlegania opodatkowaniu nieodpłatnego przekazania opisanych we wniosku towarów – gadżetów w formie bidonów, plecaków czy innych drobnych upominków oraz wydawnictwa promującego Powiat, jak również nieodpłatnego przekazywania ciepłych posiłków (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Powiat realizował (\`(...)\`) „…” współfinansowany ze środków Funduszu (\`(...)\`) (…) w ramach Programu (…) 2014-2020. Głównym celem projektu było (\`(...)\`)

Zaznaczyć należy, że główną i dominującą sferę działalności jednostek samorządu terytorialnego stanowi realizacja szeroko rozumianych zadań o charakterze publicznym. Jednostki samorządu terytorialnego mogą prowadzić również działalność gospodarczą, wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej, z tytułu której są podatnikami podatku od towarów i usług. Zasadniczym przedmiotem ich działalności są jednak czynności wykonywane w charakterze podmiotu prawa publicznego w celu sprawowania władzy publicznej. Jest to szeroko rozumiana działalność nastawiona na zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy powiatu. W sferze publicznoprawnej mieści się również m.in. promocja powiatu, co wynika z treści art. 4 ust. 1 pkt 21 ustawy o samorządzie powiatowym. Nie budzi zatem wątpliwości, że budowanie dobrego wizerunku gminy oraz jej promocja mieszczą się zarówno w sferze działań publicznych gminy jak i w interesie społeczności lokalnej. Wydatki na promocję gminy, co do zasady, nie będą więc spełniać przesłanek uprawniających do odliczenia podatku naliczonego jako że nie mają one związku z czynnościami opodatkowanymi, tj. służą szeroko pojętej promocji regionu, co ma służyć rozwijaniu danego obszaru. Takie wydatki nie wykazują zatem związku (nie mają przełożenia) na działalność opodatkowaną realizowaną przez Gminy.

Z treści wniosku wynika, iż wydawnictwo jak również drobne upominki, tj. m.in. plecaki i bidony wykorzystywane były jako materiały promocyjne Powiatu podczas targów, spotkań, konkursów i przekazywane były nieodpłatnie.

W świetle powyższego należy zauważyć, iż w momencie dokonywania zakupów znane było ich przeznaczenie – nieodpłatne udostępnianie w celach promocji powiatu. Oznacza to, że dokonując zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu, Wnioskodawca miał świadomość, iż nie będą one wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem podejmowane w ramach projektu działania mają na celu promocję powiatu, a nie osiąganie obrotów opodatkowanych podatkiem VAT.

Mając na uwadze powyższe, w kontekście niniejszej sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazywanie w ramach promocji Powiatu opisanych we wniosku towarów – gadżetów w formie bidonów, plecaków czy innych drobnych upominków oraz wydawnictwa promującego Powiat, jak również nieodpłatne przekazywanie ciepłych posiłków dla uczestników w ramach opisanego projektu realizowane jest poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Powiat realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Skoro więc zakupione towary i usługi nie służą celom działalności gospodarczej Powiatu w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Powiat realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, to Powiatowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „…”, a nieodpłatne przekazywanie przez Wnioskodawcę opisanych we wniosku towarów – gadżetów w formie bidonów, plecaków czy innych drobnych upominków oraz wydawnictwa promującego Powiat, jak również nieodpłatne przekazywanie ciepłych posiłków dla uczestników, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia całości jak również części podatku VAT naliczonego od należnego z tytułu nabywanych w ramach projektu towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), a nieodpłatne przekazanie opisanych we wniosku towarów – gadżetów w formie bidonów, plecaków czy innych drobnych upominków oraz wydawnictwa promującego Powiat, jak również nieodpłatne przekazywania ciepłych posiłków (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2, jest prawidłowe.

Wskazać należy, że w związku z uznaniem stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, odstąpiono od odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 3, gdyż ww. pytanie zostało zadane pod warunkiem uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe.

Zaznacza się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.