Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.147.2025.1.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Prawo do zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113
ust. 1 ustawy o VAT; działalność kulturalna.
Słowa kluczowe: zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy przychody osiągane w ramach prowadzonej
    działalności statutowej odpłatnej wliczają się do limitu 200.000 zł.
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

    Gminny Ośrodek Kultury w (...) jest samorządową instytucją kultury powołaną Uchwałą
    Rady Gminy (...) i wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora
    Urząd Gminy w (...). Posiada osobowość prawną oraz zgodnie ze statutem prowadzi
    działalność kulturalną oraz usługi kulturalne.
    Celem i zadaniem Gminnego Ośrodka Kultury w (...) jest pozyskiwanie i przygotowywanie
    społeczeństwa do aktywnego uczestnictwa w kulturze oraz współtworzenie wartości
    kulturalnych. Ośrodek realizuje zadania w dziedzinie upowszechniania kultury,
    wychowania, edukacji i oświaty kulturalnej oraz w zakresie tworzenia dóbr kultury.
    Prowadzi wielokierunkową działalność na podstawie własnego społecznie akceptowanego
    programu.
    Gminny Ośrodek Kultury w (...) swoją działalność finansuje z udzielonej dotacji
    podmiotowej na podstawie uchwały Rady Gminy (...) oraz przyznanych innych dotacji
    (Ministerstwo Kultury i Dziedzictwa Narodowego, Narodowe Centrum Kultury).
    Swoje zadania realizuje poprzez :
        organizowanie różnorodnych form edukacji kulturalnej (koła zainteresowań, sekcje,
        zespoły artystyczne);
        organizowanie form indywidualnej i zespołowej aktywności kulturalnej;
        organizowanie wszelkich imprez kulturalnych (konkursów, festiwali, przeglądów,
        wystaw, koncertów, spektakli) konferencji oraz imprez o charakterze rekreacyjno –
        wypoczynkowym;
        współdziałanie z organizacjami społecznymi, placówkami oświatowymi,
        organizacjami pozarządowymi, parafiami;
    promocję Gminy.
    Gminny Ośrodek Kultury korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT ze względu na
    nieprzekroczenie wartości sprzedaży 200 000 zł. Jednocześnie osiąga następujące
    przychody, które w całości przeznaczane są na cele statutowe Państwa instytucji.
    Przedmiotem działania Gminnego Ośrodka Kultury w (...) jest:
        prowadzenie (...) Centrum (...) jako miejsca kultywowania tradycji (...);
        prowadzenie warsztatów twórczych w celu kultywowania lokalnych tradycji
        rękodzielniczych;
        organizacja imprez kulturalnych i rozrywkowych, także imprez turystyczno -
        rekreacyjnych na rzecz mieszkańców Gminy;
        organizacja imprez zleconych przez organizatora - okolicznościowych,
        obrządkowych;
        prowadzenie Orkiestry Dętej Gminy (...), Kapeli Ludowej, Dziecięcego Zespołu
        Regionalnego;
        prowadzenie punktu informacji turystycznej;
        inspirowanie, organizowanie i mecenat nad amatorską twórczością artystyczną;
        prowadzenie warsztatów edukacyjno - folklorystycznych dla grup zorganizowanych;
        prowadzenie działalności handlowej w zakresie obrotu rękodziełami ludowymi i
        artystycznymi – (...) sklepiki.

    Gminny Ośrodek Kultury w (...) jest podatnikiem korzystającym ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i posiada status podatnika –
    zwolniony.
    Gminny Ośrodek Kultury w ramach swojej działalności prowadzi działalność:
    1) statutową odpłatną - prowadzanie zajęć warsztatowych edukacyjno - folklorystycznych
      z zakresu (...), z tego tytułu osiąga przychody. Zajęcia prowadzą pracownicy -
      instruktorzy Gminnego Ośrodka Kultury w (...) zatrudnieni na podstawie umów o
      pracę. Wartość przychodów ewidencjonowana jest za pomocą kasy fiskalnej oraz
      dodatkowo rozliczana na podstawie rejestru prowadzonego przez pracowników
      instruktorów z którego wynika ile osób skorzystało z warsztatów miesięcznie. Dochody
      te stanowią około 75 % przychodów ogółem i są one nierównomierne;
    2) statutową nieodpłatną - organizacja wydarzeń (wystawy, imprezy, konkursy, koncerty,
      koła zainteresowań, zespoły) z których nie pobiera żadnych opłat, wszystkie
      wydarzenia dla uczestników organizowane są bezpłatnie, finansowane z dotacji
      otrzymanych od organizatora lub zewnętrznych;
    3) Działalność gospodarczą - sprzedaż pamiątek, opłaty za zwiedzanie, usługi ksero i
      wydruk, wynajem sal, usługi promocyjne.
    Wszystkie osiągane przychody, w całości przeznaczane są na cele statutowe instytucji.
    Wartość przychodów ewidencjonowana jest za pomocą kasy fiskalnej. Dochody te
    stanowią około 25 % przychodów ogółem i są nierównomierne.
    Gminny Ośrodek Kultury w (...) informuje, że świadczone przez ośrodek usługi w ramach
    Państwa działalności statutowej odpłatnej są usługami zwolnionymi na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 33 usługi kulturalne świadczone przez: a) podmioty prawa publicznego lub inne
    podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze
    kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora
    będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi
    usługami związaną.
    Gminny Ośrodek Kultury jest podmiotem prawa publicznego, uznaną za instytucję kultury
    wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzoną przez organizatora - Urząd Gminy w
    (...), który jest podmiotem tworzącym Państwa instytucję kultury czyli Gminny Ośrodek
    Kultury w (...).

## Pytanie

Czy Gminny Ośrodek Kultury w (...) mając możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 113 ustawy ma prawo do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT w
    wysokości 200 000,00 zł i nie uwzględniać do tej kwoty przychodów osiąganych w ramach
    prowadzonej działalności statutowej odpłatnej, jeżeli osiągane przychody z tego tytułu nie
    są wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminny Ośrodek Kultury w (...) jako podmiot prawa publicznego, a zarazem instytucja o
    charakterze kulturalnym prowadzi działalność zwolnioną od podatku na podstawie art. 43
    pkt 33a. Dlatego do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT do wysokości 200 000,00 zł
    ośrodek kultury uwzględnia tylko przychody osiągane z działalności gospodarczej.
    Przychody osiągane w ramach działalności statutowej odpłatnej nie są wliczane do limitu
    wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko:
    Gminny Ośrodek Kultury w (...) jako podmiot prawa publicznego a zarazem instytucja o
    charakterze kulturalnym prowadzi działalność zwolnioną od podatku na podstawie art. 43

    pkt 33a. Dlatego do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT do wysokości 200 000,00 zł
    ośrodek kultury uwzględnia tylko przychody osiągane z działalności gospodarczej.
    Przychody osiągane w ramach działalności statutowej odpłatnej nie są wliczane do limitu
    wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
      terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status
    podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji.
    Jedną z generalnych zasad na gruncie podatku od towarów i usług jest bowiem to, że
    czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, gdy wykonane są przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje
    w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,

      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana
      przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,

      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej
      obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków
      porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony).
    Z powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego wynika, że obliczając limit sprzedaży
    uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, po
    przekroczeniu którego podatnik traci prawo do zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113
    ust. 2 pkt 2 ustawy nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i
    odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub
    przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury, powołaną Uchwałą
    Rady Gminy (...) i wpisaną do rejestru instytucji kultury. Prowadzą Państwo działalność:
    1. statutową odpłatną - prowadzanie zajęć warsztatowych edukacyjno - folklorystycznych
      z zakresu (...) dla dzieci i dorosłych;
    2. statutową nieodpłatną - organizacja wydarzeń (wystawy, imprezy, konkursy, koncerty,
      koła zainteresowań, zespoły) z których nie pobierają Państwo żadnych opłat, wszystkie
      wydarzenia dla uczestników organizowane są bezpłatne, finansowane z dotacji
      otrzymanych od organizatora lub zewnętrznych;
    3. działalność gospodarczą - sprzedaż pamiątek, opłaty za zwiedzanie, usługi ksero i
      wydruk, wynajem sal, usługi promocyjne.
    Świadczone przez Państwa usługi w ramach Państwa działalności statutowej odpłatnej są
    usługami zwolnionymi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a. Korzystają Państwo ze
    zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy, ze względu na nieprzekroczenie wartości sprzedaży
    200 000 zł.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przychody osiągane w ramach prowadzonej
    działalności statutowej odpłatnej wliczają się do limitu 200 000,00 zł.

    W opisie sprawy wskazali Państwo, że świadczone przez Państwa usługi w ramach
    działalności statutowej odpłatnej są ustawowo zwolnione z podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Wskazać należy, że w związku z przepisem art. 113 ust. 2 pkt 2
    ustawy, przy obliczaniu limitu obrotów określonych w art. 113 ust. 1 ustawy, nie
    uwzględnia się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz przepisy prawne należy wskazać, że przychód z tytułu
    działalności statutowej odpłatnej, nie podlega uwzględnieniu w kwocie limitu, o którym
    mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, tj. w kwocie 200 000 zł, ponieważ – jak Państwo wskazali w
    opisie sprawy – usługi świadczone w ramach działalności statutowej odpłatnej korzystają
    ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy oraz nie są to usługi wyłączone ze
    zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 2 pkt 2 a-c ustawy.
    Zatem ww. usługi nie będą podlegać wliczeniu do limitu sprzedaży wskazanego w art. 113
    ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestię będącą
    przedmiotem zapytania, tj. kwestię, czy przychody osiągane w ramach prowadzonej
    działalności statutowej odpłatnej będą podlegać wliczeniu do limitu sprzedaży
    wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy. Kwestia korzystania ze zwolnienia na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy dla świadczonych usług nie była przedmiotem oceny i nie
    może być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
    – rozpatrzona, gdyż nie była objęta pytaniem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.