Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-854/09-2/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-12-22
Teza: Czy przychody osiągnięte przez Spółkę są zwolnione z podatku dochodowego w Polsce, na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?
Słowa kluczowe: Chiny; dochód; dochód-dochody uzyskiwane za granicą; odliczenia-odliczenie od podatku; odliczenia-warunki odliczenia; opodatkowanie-podwójne opodatkowanie; opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; usługi-usługi architektoniczne; usługi-usługi projektowe; zakład
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2009 r. (data wpływu 29 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych za granicą **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych za granicą.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka z o.o. mająca siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, świadczyła usługi architektoniczne, które obejmowały zarządzanie projektem budowlanym, to znaczy konsulting, nadzór i kontrolę nad wykonaniem projektu i realizacją przedsięwzięcia budowlanego. Usługi były świadczone przez okres 41 miesięcy dla przedsiębiorstwa w Chinach. Usługi te świadczyła Spółka, poprzez swoich udziałowców. Miejscem świadczenia usług były Chiny.

W rozumieniu art. 5 ust. 3 lit. a), lit. b) między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobieganiu od uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, Spółka posiadała w czasie świadczenia usług przedsiębiorstwu chińskiemu, zakład na terenie Chin.

Po zakończeniu świadczenia usług wystawiono fakturę, z której przychód został opodatkowany podatkiem dochodowym w Chinach. Od kwoty brutto wartości wystawionych faktur pobrano w Chinach 4,95% podatku dochodowego (income tax) i 5% podatku obrotowego (business tax). Łącznie wysokość opodatkowania była równa 9,95% wartości wystawionej faktury. Za pobranie tych podatków w Chinach jest odpowiedzialne Państwowe Biuro Podatkowe i Lokalne Biuro Podatkowe.

Należność, która wpłynęła na konto była już umniejszona o ten podatek.

W tym samym roku podatkowym Spółka nie wygenerowała innych przychodów. Jedynym przychodem był przychód osiągnięty w Chinach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychody osiągnięte przez Spółkę są zwolnione z podatku dochodowego w Polsce, na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie przepisów wymienionych w pozycji 47 formularza, przychód osiągnięty w Chinach podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych (umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania).

Art. 17 ust. 1 pkt 3 zwalnia dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli umowa międzynarodowa tak stanowi.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Rzeczypospolitej Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami umowy może być opodatkowany w Chinach, to Polska z zastrzeżeniem postanowień liter b - d ustępu 1 zwolni taki dochód od opodatkowania.

Ma tu zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, wedle której dochód jest opodatkowany tylko w państwie jego źródła.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Przepis ten stanowi o tzw. nieograniczonym obowiązku podatkowym, co oznacza, że podatnicy, którzy mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (osiąganych zarówno w kraju, jak i zagranicą).

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. w tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Na podstawie art. 20 ust. 6 tej ustawy, łączna kwota odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników określonych w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi.

W celu uniknięcia opodatkowania tych samych dochodów dwukrotnie, zawierane są umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Postanowienia zawartych przez Rzeczpospolitą Polską z państwami obcymi umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, mają w stosunku do norm prawa wewnętrznego charakter norm szczególnych. Tego rodzaju hierarchia wynika z art. 91 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. u. Nr 78, poz. 483 ze zm.), który stanowi, że ratyfikowana umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową.

Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Pekinie dnia 07 czerwca 1988 r. (Dz. u. z 1989 roku Nr 13, poz. 65) w art. 23 zawiera postanowienia o unikaniu podwójnego opodatkowania. i tak zgodnie z art. 23 pkt 1 ww. umowy, w Polsce podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący:

1.  Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Chinach, to Polska – z zastrzeżeniem postanowień liter b) – d) niniejszego ustępu – zwolni taki dochód od opodatkowania.
2.  Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami artykułów 10, 11 i 12 niniejszej umowy może być opodatkowany w Chinach, to Polska zezwoli na potrącenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Chinach. Jednakże takie potrącenie nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem potrącenia i która odpowiednio przypada na dochód uzyskany w Chinach.
3.  Dla celów litery b) chiński podatek, który ma być potrącany, będzie wynosił dziesięć procent kwoty brutto dywidend, odsetek i należności licencyjnych.
4.  Jeżeli zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy uzyskany dochód osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, to Polska może przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu tej osoby zastosować stawkę podatku, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był zwolniony od opodatkowania.

Zgodnie z art. 7 pkt 1 ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa będą podlegać opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

W świetle powyższych przepisów, dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę z działalności prowadzonej na terytorium Chin za pośrednictwem zakładu, w części którą należy przypisać zakładowi, zgodnie z art. 23 ust. 1 lit. a) umowy polsko-chińskiej oraz w oparciu o przepisy art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są zwolnione w Polsce z opodatkowania.

Jednocześnie należy dodać, iż w przypadku, gdy państwo rezydencji podatnika całkowicie rezygnuje z opodatkowania dochodu osiągniętego w drugim państwie, to ma zastosowanie metoda wyłączenia pełnego. Zatem, w omawianej sprawie nie wystąpi metoda wyłączenia z progresją.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.