Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-459/07-4/SP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-02-28
Teza: Odliczenie odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej w przypadku kredytu zaciągniętego przez kilka osób a spłacanego tylko przez jedną z nich.
Słowa kluczowe: kredyt; nieruchomości; odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23.11.2007 r. (data wpływu 28.11.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej – jest:

– **prawidłowe** – w części ustalenia: osoby uprawnionej do dokonywania odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej oraz terminu pozwalającego na dokonywanie tych odliczeń,

– **nieprawidłowe** – w części dotyczącej ustalenia wysokości limitu kredytu umożliwiającego dokonywanie odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

UZASADNIENIE

W dniu 28.11.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odpisu odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

W dniu 29 grudnia 2006 r. została zawarta umowa kredytowa na zakup nieruchomości (ok. 350 tys. zł). Stronami umowy w związku z brakiem zdolności kredytowej są: Wnioskodawczyni z mężem, ich córka z narzeczonym (aktualnie mężem).

W 2007 r. w związku ze wzrostem cen nieruchomości kwota kredytu była podwyższana do kwoty ponad 450 tys. zł.

Nikt z ww. nie posiada na własność żadnej nieruchomości, Wnioskodawczyni z mężem posiadają mieszkanie spółdzielcze lokatorskie (ubiegają się o uwłaszczenie zgodnie z ustawą 14 lipca 2007r.). Dla córki i jej męża będzie to pierwsze mieszkanie.

Dom będzie oddany do użytku jeszcze w 2007 r. Akt notarialny też będzie podpisany jeszcze w 2007 r.

Pismem z dnia 24 stycznia 2008 r. Nr IPPB2/415-459/07-2/SP wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienie wniosku o sprecyzowanie zdarzenia przyszłego i przedstawienie własnego stanowiska. Wniosek uzupełniono w terminie w sposób następujący:

*   zgodnie z aktem notarialnym z dnia 24.12.2007 r. właścicielami nieruchomości jest córka Wnioskodawczyni i jej mąż,

*   odsetki są płacone przez córkę Wnioskodawczyni dopiero od miesiąca lipca 2007 r., kredyt został uruchomiony w czerwcu 2007 r. w chwili podpisania umowy przedwstępnej z deweloperem,

*   ani córka Wnioskodawczyni, ani zięć Wnioskodawczyni nie korzystali z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na:

*   zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

*   budowę budynku mieszkalnego,

*   wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

*   zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w takim budynku od gminy lub osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

*   nadbudowę lub rozbudowę budynku na cela mieszkalne,

*   przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

*   systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo – kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

W jakiej wysokości, przez jaki okres czasu i kto może dokonywać odpisu odsetek od kredytu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym za rok 2007 r. i następnych. Czy odpisów będzie można dokonywać przez 21 lat?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Odpisu winna dokonywać córka Wnioskodawczyni. Wysokość odpisu odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej wynosi: do wysokości określonej przez ustawę – aktualnie jest to kwota około 212 tys. zł. Odliczenie następuje od podstawy obliczenia podatku (dochodu) faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu. Odliczeniu będzie podlegać tylko kwota wydatkowania na spłatę odsetek (bez kapitału). Bank musi corocznie wydać zaświadczenie o wysokości spłat odsetek w danym roku.

Odpisy w związku z ww. ulgą będą dokonywane 20 lat.

**Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.**

Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 – 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, czyli osobie fizycznej mającej nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W myśl art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1 obejmuje wyłącznie odsetki:

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 01 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Kwota, o której mowa w art. 26b ust. 4 pkt 2 wynosi 189.000 zł.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 01 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Jeżeli z umowy kredytowej wynika, iż kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba, i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę.

Z przedstawionego przez Panią zdarzenia przyszłego wynika, iż umowa kredytowa na zakup nieruchomości została podpisana 29 grudnia 2006 r. Stronami tej umowy są: Pani z mężem oraz Pani córka ze swoim narzeczonym (aktualnie mężem). Zgodnie z aktem notarialnym z 27.12.2007 r. właścicielami nieruchomości jest Pani córka i jej mąż. Odsetki są spłacane przez Pani córkę od lipca 2007 r. Ani córka, ani jej mąż nie korzystali z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

Biorąc powyższe po uwagę, należy stwierdzić, iż w ramach ulgi odsetkowej odliczenia odsetek od kredytu w zeznaniu podatkowym za rok 2007 i lata następne może dokonywać Pani córka, która spłaca odsetki od kredytu i jest właścicielem nieruchomości. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza limitu określonego w ustawie. Prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu przysługuje do upływu terminu spłaty wynikającego w umowie o kredyt, nie dłużej jednak niż do dnia 31.12.2027 r. czyli maksymalnie przez 20 lat.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.