Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.144.2017.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-02
Teza: Zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT dla sprzedaży suplementów diety sklasyfikowanych według grupowania PKWiU 10.89.19.0.
Słowa kluczowe: dieta-suplement diety; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); stawka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 18 kwietnia 2017 r., uzupełnionym pismem z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 22 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla sprzedaży suplementów diety sklasyfikowanych według grupowania PKWiU 10.89.19.0 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2017r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla sprzedaży suplementów diety sklasyfikowanych według grupowania PKWiU 10.89.19.0.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 22 maja 2017 r.) w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku).

Przedsiębiorca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą m.in. w zakresie dystrybucji suplementów diety. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”). Stosownie do art. 41 ust. 1 oraz art. 146a pkt 1 ustawy o VAT podstawowa stawka VAT, którą opodatkowane są czynności podlegające VAT, wynosi 23%. Sprzedawane przez Wnioskodawcę produkty są suplementami diety i mają na celu wspomagać funkcjonowanie ludzkiego organizmu, wzmacniać system odpornościowy i uzupełniać codzienną dietę.

W ofercie firmy znajdują się następujące suplementy diety:

*   … 30/60 ml (…) - …sp. woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (…) - Szparag lekarski (….), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (…) - Hercampuri (Gentianella alborosea), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   …. 30 ml (….) - Omam wielki (Inula helenium), wilec czyszczący (Ipomoea jalapa), Vitis tiliafolia, woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Huacapurana (Campsiandra angustifolia), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Triplaris (Triplaris peruviana), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Algi czerwone (Gigartina chamissoi), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Mahonia pospolitej (Mahonia aquifolium), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   …30 ml (\`(...)\`) - Drzewo matapalo (Ficus nymphaeifollia), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   …30 ml (\`(...)\`) - Hyzop lekarski (Hyssopus officinalis), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   \`(...)\` 30 ml (\`(...)\`) - Rumianek pospolity (Matricaria chamomilla L.), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Jeżyna (Rubus L.), krwawnik pospolity (Achillea millefolium L.), drzewo capirona (Calycophyllum sp.), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Pietruszka zwyczajna (Petroselinum crispum), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Tojowiec kondurango (Marsdenia condurango), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Kozłek lekarski (Valeriana officinalis), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Cecropia strigosa, woda mineralna, etanol (20-24%);

*   …30 ml (\`(...)\`) - Biedrzeniec anyż (Pimpinella anisum), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Pstrolistka sercowata (Houttuynia cordata), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   …30 ml (\`(...)\`) - Wyciąg z liści Manayupy (Desmodium molliculum), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Cytryniec chiński (Schisandra Chinensis), Traganek (Astragalus L.), Różanecznik kaukaski (Rhododendron caucasicum), Żeń-szeń (Panax ginseng) oraz Różeniec (Rhodiola L.), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Ostryż długi (Curcuma longa L.),woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Drzewo chinowe (rodzaj Cinchona calisaya), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Ekstrakt z glonów Chlorella, ekstrakt z liści kolendry (Coriandrum sativum) ekstrakt z liści wodorostów Chondracanthus chamissoi, woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30/60 ml (\`(...)\`) - Czepota puszysta (uncaria tomentosa), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 60 ml (\`(...)\`) - Wyciąg z liści Manayupy (Desmodium molliculum), Biedrzeniec anyż (Pimpinella anisum), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 30 ml (\`(...)\`) - Liściokwiat (Phyilanthus niruri), woda mineralna, etanol (20-24%);

*   … 120 kapsułek (\`(...)\`) - Magnez (d-magnesium malate), kapsułki roślinne (hypromeloza, woda), (substancja przeciwzbrylająca) stearynian magnezu;

*   … 120 kapsułek (\`(...)\`) - Wyciąg ze słonecznika bulwiastego (Helianthus tuberosus), enzym proteolityczny Serrapeptase, kapsułki roślinne (hypromeloza, woda), (substancja przeciwzbrylająca) stearynian magnezu;

*   … 90 kapsułek (…) - Artemisinin (Artemisia annua L.), celuloza warzywna, krzemionka;

*   … 120 kapsułek (…) - Artemisinin (Artemisia annua L.), ostryż długi (Curcuma longa L.). kwercetyna, herbata chińska (camellia sinensis), orzech czarny (juglans nigra), fosforan diwapniowy (E341) celuloza warzywna, krzemionka, mąka ryżowa;

*   … 150 kapsułek (\`(...)\`) - Witamina E, wapń, fosfor, magnez, … (…, fruktooligosacharydy, otręby ryżowe, …, bromelina, siarka, pantetina, inozytol, L-Arginina L-Glicyna tauryna, kwas liponowy, czosnek (Allium sativum), spirulina (Spirullna platensis), burak zwyczajny (Beta vulgaris) Bifidobacterium bifidum, por (Allium por rum), Lactobacillus acidophilus, końcowy melas z trzciny cukrowej bor) Mitochondrial Pro Regulator (…, wapń, fosfor, magnez), Krebs Cycle Glucose Absorb (kwas alfa-ketoglutarowy, L-Tyrozyna), … (L-Carnipure, L-Karnityna, L-winian, pantetina), … (koenzym Q10, NaDH), żelatyna, mąka ryżowa, palmitynian wapnia;

*   … 60 kapsułek (\`(...)\`) - … (proteiny o niskiej masie molekularnej, betaglukan, IP-6), śladowe ilości siary, lactobacillus, żelatyna;

*   … 60 kapsułek (\`(...)\`) - Kwas foliowy, witamina B12, cynk, selen, …, (…arabinogalaktan modrzewny, IP-6, twardnik japoński, żagwica listkowata), … (TMG, betaglukan, traganek), … (zielona herbata, granat właściwy);

*   … 300 ml (\`(...)\`) - Witamina C (jako askorbinian sodowy), Sod (jako askorbinian sodowy) Kwas R-liponowy, woda oczyszczona, fosfolipidy bez soi/bez GMO, gliceryna, naturalne aromaty, sorbinian potasu;

*   … 236 ml (\`(...)\`) - Glutation, witamina C (kwas askorbinowy E300) gliceryna fosfolipidy (soja), tri glicerydy o średniej długości łańcuchach, naturalny smak pomarańczowy;

*   … 118 ml (\`(...)\`) - Glutation, woda demineralizowana, gliceryna, fosfolipidy polioksyetylenowany 40 molami tlenku etylenu uwodorniony olej rycynowy (emulgator), trójgliceryd kaprylowo – kaprynowy (by wspomóc wchłanianie), organiczny olej kokosowy, wodorotlenek sodu, sorbinian potasu (jako konserwant);

*   … 60 ml (\`(...)\`) - cryptolepsis sanguinolenta, lomatium dissectum, ceanothus americanus, juglans nigra, stillengia sylvatica, organiczny alkohol, woda destylowana, nie zawierające GMO fosfolipidy słonecznika;

*   … 120 kapsułek (\`(...)\`) - witamina B6, witamina B12 (jako metylokobalamina), formuła … (L-glutamina, L-tyrozyna, fosfatydyloseryna, huperzine A), formuła …, acetyl L-karnityna, winpocetyna), celuloza roślinna, wodorofosforan wapnia, ditlenek krzemu;

*   … 60 kapsułek (\`(...)\`) - formula …, śladowe ilości siary (cołostrums), lactobacillus, żelatyna;

*   … 90 tabletek (\`(...)\`) - witamina E, wapń, fosfor, magnez, formuła …, formuła …, formuła …, formuła …, kwas stearynowy roślinny, kroskarmeloza sodowa, palmitynian wapnia, celuloza mikrokrystaliczna, ditlenek krzemu, emalia farmaceutyczna;

*   … 60 tabletek (\`(...)\`) - magnez (w …), formuła … (maltoza, kwas jabłkowy, magnez (tlenek, glicynian, jabłczan), kwas fumarowy), wodorofosforan sodu cytrynian potasu, cytrynian cynku;

*   … 120 kapsułek (\`(...)\`) - Kwas kaprylowy (kaprylan cynku, kaprylan wapnia, kaprylan magnezu) lapacho, bezzapachowy czosnek, pąki goździka;

*   … 90 kapsułek (\`(...)\`) - traganek (astragalus membranaceus) wyciąg z korzenia, 16% polisacharydów … 60 kapsułek (\`(...)\`) - wyciąg z lakownicy żółtawej (Ganoderma lucidum), 40% polisacharydów;

*   … 60/120 kapsułek (\`(...)\`) - witamina E (d-alpha-tokoferol) (ze słonecznika bez GMO) (400 IU); wolne sterole roślinne (z soi bez GMO), tokotrienole, tokoferole, skwalen;

*   … 90 kapsułek (\`(...)\`) - ostropest plamisty, rzodkiewka japońska, burak ćwikłowy, mniszek, karczoch zwyczajny kurkumina, dl-alpha kwas liponowy, cytryniec chiński;

*   … 90/180 kapsułek (\`(...)\`) - kwas kaprylowy, czarne łuski orzecha, bezzapachowy czosnek, lapacho czerwone, selen, korzeń jeżówki (echinacea), oregano, korzeń hebanthe eriantha, wyciąg z nasion grejpfruta;

*   … 30/60 kapsułek (\`(...)\`) - kultury bakterii (11 miliardów aktywnych komórek na kapsułkę) inulina, arabinogalaktan, środek przeciwzbrylający.

Ze względu na uzupełniający charakter preparatu w stosunku do stosowanej diety, a także fakt, iż preparat ten nie jest przeznaczony do zapobiegania czy też leczenia konkretnych chorób (a więc nie można go uznać za produkt leczniczy) należy stwierdzić, iż stanowi on suplement diety w rozumieniu ustawy o bezpieczeństwie żywności i żywienia, tekst jednolity z dnia 8 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 594).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 22 maja 2017 r.) Wnioskodawca wskazał, że następujące suplementy diety:

1.  …30/60 ml (\`(...)\`) - …sp., woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Szparag lekarski (Aspargus officinalis L.), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Hercampuri (Gentianella alborosea), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.
        

1.  …30 ml (\`(...)\`) - Omam wielki (Inula helenium), wilec czyszczący (Ipomoea jalapa), Vitis tiliafolia, woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Huacapurana (Campsiandra angustifolia), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  …30 ml (\`(...)\`) - Triplaris (Triplaris peruviana), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Algi czerwone (Gigartina chamissoi), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Mahonia pospolitej (Mahonia aquifolium), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Drzewo matapalo (Ficus nymphaeifollia), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Hyzop lekarski (Hyssopus officinalis), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  …30 ml (\`(...)\`) - Rumianek pospolity (Matricaria chamomilla L.), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Jeżyna (Rubus L.), krwawnik pospolity (Achillea millefolium L.), drzewo capirona (Calycophyllum sp ), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Pietruszka zwyczajna (Petroselinum crispum), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  …30 ml (\`(...)\`) - Tojowiec kondurango (Marsdenia condurango), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Kozłek lekarski (Valeriana officinalis), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Cecropia strigosa, woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Biedrzeniec anyż (Pimpinella anisum), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Pstrolistka sercowata (Houttuynia cordata), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Wyciąg z liści Manayupy (Desmodium molliculum), woda mineralna, etanol (20-24%); spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  …30 ml (\`(...)\`) - Cytryniec chiński (Schisandra Chinensis), Traganek (Astragalus L.), Różanecznik kaukaski (Rhododendron caucasicum), Źeń-szeń (Panax ginseng) oraz Różeniec (Rhodiola L.), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  …30 ml (\`(...)\`) - Ostryż długi (Curcuma longa L.),woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  …30 ml (\`(...)\`) - Drzewo chinowe (rodzaj Cinchona calisaya), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Ekstrakt z glonów Chlorella, ekstrakt z liści kolendry (Coriandrum sativum), ekstrakt z liści wodorostów Chondracanthus chamissoi, woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30/60 ml (\`(...)\`) - Czepota puszysta (uncaria tomentosa), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 60 ml (\`(...)\`) - Wyciąg z liści Manayupy (Desmodium molliculum), Biedrzeniec anyż (Pimpinella anisum), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30 ml (\`(...)\`) - Liściokwiat (Phyllanthus niruri), woda mineralna, etanol (20-24%) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 120 kapsułek (\`(...)\`) - Magnez (d-magnesium malate), kapsułki roślinne (hypromeloza, woda), (substancja przeciwzbrylająca) stearynian magnezu spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 120 kapsułek (\`(...)\`) - Wyciąg ze słonecznika bulwiastego (Helianthus tuberosus), enzym proteolityczny …, kapsułki roślinne (hypromeloza, woda), (substancja przeciwzbrylająca) stearynian magnezu spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 90 kapsułek (\`(...)\`) - Artemisinin (Artemisia annua L ), celuloza warzywna, krzemionka spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 120 kapsułek (\`(...)\`) - Artemisinin (Artemisia annua L.), ostryż długi (Curcuma longa L.), kwercetyna, herbata chińska (camellia sinensis), orzech czarny (juglans nigra), fosforan diwapniowy (E341), celuloza warzywna, krzemionka, mąka ryżowa spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 150 kapsułek (\`(...)\`) - Witamina E, wapń, fosfor, magnez, … (…, fruktooligosacharydy, otręby ryżowe, …, bromelina, siarka, pantetina, inozytol, L-Arginina, L-Glicyna, tauryna, kwas liponowy, czosnek (Allium sativum), spirulina (Spirulina platensis), burak zwyczajny (Beta vulgaris), Bifidobacterium bifidum, por (Allium por rum), Lactobacillus acidophilus, końcowy melas z trzciny cukrowej, bor), Mitochondrial Pro Regulator (…, wapń, fosfor, magnez), … (kwas alfa-ketoglutarowy, L-Tyrozyna), … (L-Carnipure, L-Karnityna, L-winian, pantetina), Krebs Energy Foundation (koenzym Q10, NaDH), żelatyna, mąka ryżowa, palmitynian wapnia spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 60 kapsułek (\`(...)\`) - … (proteiny o niskiej masie molekularnej, betaglukan, IP-6) śladowe ilości siary, lactobacillus, żelatyna spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 60 kapsułek (\`(...)\`) - Kwas foliowy, witamina B12, cynk, selen,…, (…, arabinogalaktan modrzewny, IP-6, twardnik japoński, żagwica listkowata), … (TMG, betaglukan, traganek), … (zielona herbata, granat właściwy) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 300 ml (\`(...)\`) - Witamina C (jako askorbinian sodowy), Sod (jako askorbinian sodowy), Kwas R-liponowy, woda oczyszczona, fosfolipidy bez soi/bez GMO, gliceryna, naturalne aromaty, sorbinian potasu spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  …. 236 ml (\`(...)\`) - Glutation, witamina C (kwas askorbinowy, E300), gliceryna, fosfolipidy (soja), tri glicerydy o średniej długości łańcuchach, naturalny smak pomarańczowy spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 118 ml (\`(...)\`) - Glutation, woda demineralizowana, gliceryna, fosfolipidy, polioksyetylenowany 40 molami tlenku etylenu uwodorniony olej rycynowy (emulgator), trójgliceryd kaprylowo - kaprynowy (by wspomóc wchłanianie), organiczny olej kokosowy, wodorotlenek sodu, sorbinian potasu (jako konserwant) spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 60ml (\`(...)\`) - cryptolepsis sanguinolenta, lomatium dissectum, ceanothus americanus, juglans nigra, stillengia sylvatica, organiczny alkohol, woda destylowana, nie zawierające GMO fosfolipidy słonecznika spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  …120 kapsułek (\`(...)\`) - witamina B6, witamina B12 (jako metylokobalamina), formuła … (L-glutamina, L-tyrozyna, fosfatydyloseryna, huperzineA), formuła … (acetyl L-karnityna, winpocetyna), celuloza roślinna, wodorofosforan wapnia, ditlenek krzemu spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 60 kapsułek (\`(...)\`) - formuła …, śladowe ilości siary (colostrums), lactobacillus, żelatyna spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 90 tabletek (\`(...)\`) - witamina E, wapń, fosfor, magnez, formuła …, formuła …, formuła …, formuła …, kwas stearynowy roślinny, kroskarmeloza sodowa, palmitynian wapnia, celuloza mikrokrystaliczna, ditlenek krzemu, emalia farmaceutyczna spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 60 tabletek (\`(...)\`) - magnez (w …), formuła … (maltoza, kwas jabłkowy, magnez (tlenek, glicynian, jabłczan), kwas fumarowy), wodorofosforan sodu, cytrynian potasu, cytrynian cynku spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 120 kapsułek (\`(...)\`) - Kwas kaprylowy (kaprylan cynku, kaprylan wapnia, kaprylan magnezu), lapacho, bezzapachowy czosnek, pąki goździka spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 8000 90 kapsułek (\`(...)\`) - traganek (astragalus membranaceus) wyciąg z korzenia, 16% polisacharydów spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 60 kapsułek (\`(...)\`) - wyciąg z lakownicy żółtawej (Ganoderma lucidum), 40% polisacharydów spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 60/120 kapsułek (\`(...)\`) - witamina E (d-alpha-tokoferol) (ze słonecznika bez GMO) (400 IU); wolne sterole roślinne (z soi bez GMO), tokotrienole, tokoferole, skwalen spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 90 kapsułek (\`(...)\`) - ostropest plamisty, rzodkiewka japońska, burak ćwikłowy, mniszek, karczoch zwyczajny, kurkumina, dl-alpha kwas liponowy, cytryniec chiński spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 90/180 kapsułek (\`(...)\`) - kwas kaprylowy, czarne łuski orzecha, bezzapachowy czosnek, lapacho czerwone, selen, korzeń jeżówki (echinacea), oregano, korzeń hebanthe eriantha, wyciąg z nasion grejpfruta spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

1.  … 30/60 kapsułek (\`(...)\`) - kultury bakterii (11 miliardów aktywnych komórek na kapsułkę), inulina, arabinogalaktan, środek przeciwzbrylający spełnia następujące przesłanki:
    *   Produkt spożywczy jest klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    *   Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
    *   Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Przedsiębiorca jest uprawniony do stosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% w odniesieniu do sprzedaży suplementów diety wymienionych w stanie faktycznym wniosku?

Zdaniem Wnioskodawcy, jest uprawniony do stosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% w odniesieniu do sprzedaży Produktów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m. in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Na podstawie art. 5 ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5 tej ustawy, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy o VAT lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie, powołują symbole statystyczne. W tym zakresie klasyfikacją statystyczną, która ma zastosowanie do celów opodatkowania VAT, począwszy od 1 stycznia 2011 r. jest PKWiU z 2008 r.

Stosownie do art. 41 ust. 1 oraz art. 146a pkt 1 ustawy o VAT podstawowa stawka VAT, którą opodatkowane są czynności podlegające VAT, wynosi 23%.

Jednak do dostawy niektórych towarów oraz usług zastosowanie znajdują stawki obniżone. Jedną z obniżonych stawek VAT jest stawka 8%, która na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy VAT ma zastosowanie w przypadku dostawy towarów oraz usług wymienionych w załączniku numer 3 do ustawy o VAT.

Zgodnie z pozycją 48 załącznika numer 3 do ustawy o VAT towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU z 2008 r. ex 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%” podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w wysokości 8%.

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy o VAT, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu PKWiU. Oznacza to, że nie wszystkie towary klasyfikowane do grupowania PKWiU 10.89.19.0 podlegają opodatkowaniu według 8% stawki VAT, a jedynie te określone jako „pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”.

Mając na uwadze powyższe, aby możliwe było zastosowanie 8% stawki VAT dla artykułów spożywczych konieczne jest spełnienie łącznie niżej wymienionych przesłanek (pozycja 48 załącznika nr 3 do ustawy o VAT):

1.  Produkt spożywczy musi być klasyfikowany do grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
2.  Produkt spożywczy nie jest ekstraktem słodowym;
3.  Produkt spożywczy nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

W tym względzie Przedsiębiorca wskazuje, że:

*   z uwagi na skład Produktów mieszczą się one według Rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”;

*   jak wskazano w opisie stanu faktycznego, produkt nie jest ekstraktem słodowym;

*   jak wskazano w opisie stanu faktycznego, produkt nie należy do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

W świetle powyższego, ze względu na fakt, iż Produkty spełniają wszystkie przesłanki wskazane w pozycji 48 załącznika numer 3 do ustawy o VAT Przedsiębiorstwo jest uprawnione do stosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% w odniesieniu do sprzedaży krajowej Produktów.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości powyżej przedstawionego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Dla prawidłowego określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług od czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca odsyła częstokroć do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku, zwolnień od podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

W myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2017 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Jednocześnie należy wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.

Stosownie bowiem do pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów lub świadczenia niektórych usług, a także określił warunki stosowania tych obniżonych stawek i zwolnień.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%” pod pozycją 48 wymienione zostały towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”.

Jednocześnie w objaśnieniach do ww. załącznika wskazano, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że jeżeli dany towar (lub usługa) wymieniony w załączniku nr 3, na podstawie innych regulacji podlega opodatkowaniu niższą stawką podatku VAT lub zwolnieniu – zastosowanie ma ta niższa stawka podatku lub zwolnienie od podatku.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy – przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru”.

Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka podatku dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji suplementów diety. Sprzedawane przez Wnioskodawcę produkty są suplementami diety i mają na celu wspomagać funkcjonowanie ludzkiego organizmu, wzmacniać system odpornościowy i uzupełniać codzienną dietę. Suplementy diety, o których mowa we wniosku Wnioskodawca sklasyfikował według grupowania PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Ponadto produkty te nie są ekstraktami słodowymi jak również nie należą do grupy produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

Odnosząc zatem wskazany wyżej stan prawny do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że dostawa towaru w postaci suplementów diety sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 10.89.19.0, nie zawierających alkoholu o zawartości powyżej 1,2% i jednocześnie nie stanowiących ekstraktu słodowego, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146a pkt 2 i poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy, podlega opodatkowaniu przewidzianą w tym przepisie stawką podatku w wysokości 8%.

Zatem Wnioskodawca przy sprzedaży ww. suplementów diety jest uprawniony do stosowania obniżonej tj. 8% stawki podatku od towarów i usług.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie prawidłowość stawki podatku VAT na produkty opisane we wniosku – suplementy diety. Nie rozstrzyga zaś poprawności wskazanej przez Wnioskodawcę w opisie stanu sprawy klasyfikacji statystycznej sprzedawanych produktów (suplementów diety). Podkreślić należy, że analiza prawidłowości klasyfikacji sprzedawanego towaru do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności nieprawidłowego zaklasyfikowania przez Wnioskodawcę będących przedmiotem pytania produktów do grupowania PKWiU, powoduje, że udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.