Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.67.2025.3.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Określenia właściwej stawki ryczałtu; 62.02.20.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
oprogramowanie
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismami z 25 lutego 2025 r. oraz 12 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 czerwca 2021 r., i jako polski
    rezydent podatkowy jest Pan czynnym płatnikiem VAT, obecnie rozlicza Pan firmę na
    zasadach ogólnych. Działalność prowadzi Pan w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo
    przedsiębiorców w sposób ciągły, jako osoba fizyczna niezatrudniająca innych osób. Jest
    to działalność usługowa w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego. W Pana działalności nie mają
    zastosowania wykluczenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    Nie osiąga Pan przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej przekraczających 2
    000 000 euro (nigdy nie osiągnął Pan takich przychodów wcześniej).
    Obecnie świadczy Pan usługi na rzecz jednego dużego klienta (różnych jego jednostek
    wewnętrznych) i chciałby Pan rozszerzyć działalność o inne podmioty, pozostając w tym
    samym zakresie usług. Klient ten nie jest Pana byłym pracodawcą, a zakres oraz charakter
    pracy nie odpowiada stosunkowi pracy lub spółdzielczemu stosunkowi pracy. Pomiędzy
    Panem, a zleceniodawcą nie ma żadnych powiązań osobistych, ani majątkowych, nie
    jesteście spokrewnieni i nie przewiduje Pan też takich zależności.
    Od 2025 r. chciałby Pan rozliczać firmę ryczałtowo, podatkiem 8,5% od przychodów
    ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Stosowne oświadczenie złożył Pan 2 lutego 2025 r. Ewidencjonuje Pan
    przychody w sposób, który umożliwia Panu określenie przychodów z różnych rodzajów
    działalności, a tym samym zastosowania odpowiedniej stawki podatku dochodowego.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi związane z Product
    Managementem, tj. w szczególności:
      · tworzy Pan strategię produktu dotyczącą dedykowanej Panu funkcjonalności;
      · doradza Pan oraz nadzoruje proces realizacji wizji oraz strategii;
      · prowadzi Pan sesje dotyczące planowania i wykonywania strategii Pana klientów;
      · opracowuje Pan zadania związane z wykonywaniem strategii Pana klientów;
      · przeprowadza Pan analizy biznesowe, ocenia ryzyka oraz planuje kosztorysy
        projektów;
      · wykonuje Pan analizy rynku oraz monitoruje konkurencję;
      · tworzy Pan pomysły nowych funkcjonalności, opracowuje dokumentację biznesową
        dla tych funkcjonalności;
      · opracowuje Pan procesy biznesowe dotyczące tworzenia produktów;
      · analizuje Pan i planuje usprawnienia w produkcie;
      · planuje Pan działania i układa harmonogramy dla zespołów wytwarzania (zespołów
        deweloperskich) - listy zadań, priorytety;

      · przygotowuje Pan, opracowuje i przeprowadza działania projektowe z zakresu
        tworzenia oprogramowania;
      · jest Pan wsparciem merytorycznym w kwestii biznesowej (funkcjonalniej);
      · opracowuje Pan metody testowania w oparciu o kluczowe założenia biznesowe;
      · opracowuje Pan metody weryfikacji i wdrażania rozwiązań na rzecz klientów
        końcowych (doświadczenia użytkowników) celem podnoszenia komfortu
        użyteczności i jakości produktów.
    Pana rola, Product Managera jest rolą doradczą w zakresie oprogramowania
    komputerowego. Efektem Pana doradztwa i analiz są projekty, które służą użytkownikom
    końcowym, a które przynoszą zysk Pana klientom poprzez zwiększenie adopcji ich
    produktów.
    Świadczone usługi, jak wykazał Pan powyżej, nie są związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są również związane z
    oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, oraz nie są objęte grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i
    systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.
    Nie planuje Pan również świadczyć usług związanych ze środowiskiem opracowywania,
    czy wytwarzania gier komputerowych.
    Działalność będzie Pan prowadził w ramach PKWiU 62.02.20.0 – „Usługi związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, gdyż nie tworzy Pan
    oprogramowania, nie pisze kodu, ani go nie analizuje.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w II uzupełnieniu wniosku)
    Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług:
      · tworzenia strategii produktu dotyczącej dedykowanych funkcjonalności,
      · doradztwa oraz nadzoru nad procesem realizacji wizji oraz strategii,
      · prowadzenia sesji planowania i wykonywania strategii Pana klientów,
      · opracowywania zadań związanych z wykonywaniem strategii Pana klientów,
      · przeprowadzania analiz biznesowych,
      · oceny ryzyk oraz planowania kosztorysów projektów,
      · wykonywania analiz rynku oraz monitorowania konkurencji,
      · tworzenia pomysłów nowych funkcjonalności,
      · opracowywania dokumentacji biznesowej dla tych funkcjonalności,
      · opracowywania procesów biznesowych dotyczących tworzenia produktów,
      · analizy i planowania usprawnień w produkcie,
      · planowania działań i układania harmonogramów dla zespołów wytwarzania (zespołów
        deweloperskich) - listy zadań, priorytety,
      · przygotowywania, opracowywania i przeprowadzania działań projektowych z zakresu
        tworzenia oprogramowania,
      · wsparcia merytorycznego w kwestiach biznesowej (funkcjonalności),
      · opracowywania metod testowania w oparciu o kluczowe założenia biznesowe,

      · opracowywania metod weryfikacji i wdrażania rozwiązań na rzecz klientów
        końcowych (doświadczenia użytkowników) celem podnoszenia komfortu
        użyteczności i jakości produktów (nie dotyczy to instalowania oprogramowania),
    mieszczących się w PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a)
    Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z
    tytułu usług obejmujących:
      · tworzenie strategii produktu dotyczącej dedykowanej mi funkcjonalności;
      · doradztwo oraz nadzór nad procesem realizacji wizji oraz strategii;
      · prowadzenie sesji dotyczących planowania i wykonywania strategii klientów;
      · opracowywanie zadań związanych z wykonywaniem strategii klientów;
      · przeprowadzaniem analiz biznesowych oraz ocena ryzyk, również planowaniem
        kosztorysów projektów;
      · wykonywanie analiz rynku oraz monitorowanie konkurencji;
      · tworzenie pomysłów na nowe funkcjonalności;
      · opracowywanie dokumentacji biznesowej dla tych funkcjonalności;
      · opracowywanie procesów biznesowych dotyczących tworzenia produktów;
      · analiza i planowanie usprawnień w produkcie;
      · planowanie działań i układanie harmonogramów dla zespołów wytwarzania
        (zespołów deweloperskich) - jak list zadań, priorytetów;
      · przygotowywanie, opracowywanie i wykonywanie działań projektowych z zakresu
        tworzenia oprogramowania;
      · wsparcie merytoryczne w kwestii biznesowej (funkcjonalniej);
      · opracowywanie metod testowania w oparciu o kluczowe założenia biznesowe;
      · opracowywanie metod weryfikacji i wdrażania rozwiązań na rzecz klientów
        końcowych (doświadczenia użytkowników) celem podnoszenia komfortu
        użyteczności i jakości produktów,
    które obejmuje klasyfikacja PKWiU 62.02.20.0, podlega zryczałtowanemu podatkowi od
    przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit a) Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: Ustawa o ryczałcie).
    Prowadzi Pan nieprzerwanie pozarolniczą działalność gospodarczą od 1 czerwca 2021 r. z
    przychodami poniżej 2 000 000 euro, co spełnia wymogi ustawy (odpowiednio: art. 1 pkt 1
    oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 oraz art. 6 ust. 4 ustawy), nie świadczy Pan usług dla byłego, ani
    obecnego pracodawcy. Sposób prowadzenia ewidencji przychodu daje Panu możliwość
    identyfikacji stawek podatku dochodowego. Jest Pan w stanie wykazać faktycznie
    wykonywane czynności, które zostały wymienione powyżej.

    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.
    W myśl art 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy - 12% stawka ryczałtu od przychodów odnosi się
    do usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
    62.02.10.0), związnych z oprogramowaniem (PWKiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem
    „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem
    w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
    (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi
    (PKWiU 62.03.1).
    Stawka 15% jest przewidziana w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem
    programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) - art. 12 ust. 1 pkt. 2
    lit. h) ustawy o ryczałcie.
    Przepisy te jednak nie wskazują, ażeby stawki 12% oraz 15% obowiązywały za usługi z
    zakresu:
      · tworzenia strategii produktu dotyczącej dedykowanej mi funkcjonalności;
      · doradztwa oraz nadzoru nad procesem realizacji wizji oraz strategii;
      · prowadzenia sesji dotyczących planowania i wykonywania strategii klientów;
      · opracowywania zadań związanych z wykonywaniem strategii klientów;
      · przeprowadzania analiz biznesowych oraz ocena ryzyk, również planowaniem
        kosztorysów projektów;
      · wykonywania analiz rynku oraz monitorowania konkurencji;
      · tworzenia pomysłów na nowe funkcjonalności;
      · opracowywania dokumentacji biznesowej dla tych funkcjonalności;
      · opracowywania procesów biznesowych dotyczących tworzenia produktów;
      · analiz i planowania usprawnień w produkcie;
      · planowania działań i układania harmonogramów dla zespołów wytwarzania (zespołów
        deweloperskich) - jak list zadań, priorytetów;
      · przygotowywania, opracowywania i wykonywania działań projektowych z zakresu
        tworzenia oprogramowania;
      · wsparcia merytorycznego w kwestii biznesowej (funkcjonalniej);
      · opracowywania metod testowania w oparciu o kluczowe założenia biznesowe;
      · opracowywania metod weryfikacji i wdrażania rozwiązań na rzecz klientów
        końcowych (doświadczenia użytkowników) celem podnoszenia komfortu
        użyteczności i jakości produktów,
    objętych klasyfikacją PKWiU 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe
    Uzasadnienie

    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne :
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 tej ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o

    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
      sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
      (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
      komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
      oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
      (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
      informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Podkreślam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te
    przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2021
    r., i jako polski rezydent podatkowy jest Pan czynnym płatnikiem VAT, obecnie rozlicza Pan
    firmę na zasadach ogólnych. Od 2025 r. chciałby Pan rozliczać firmę ryczałtowo,
    podatkiem 8,5% od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)
    ustawy o ryczałcie. Stosowne oświadczenie złożył Pan 2 lutego 2025 r. Pana działalność to
    działalność usługowa w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pan
    usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania komputerowego. W Pana działalności nie mają zastosowania
    wykluczenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie osiąga Pan przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej przekraczających 2 000 000 euro (nigdy nie
    osiągnął Pan takich przychodów wcześniej). Obecnie świadczy Pan usługi na rzecz jednego
    dużego klienta (różnych jego jednostek wewnętrznych) i chciałby Pan rozszerzyć
    działalność o inne podmioty, pozostając w tym samym zakresie usług. Klient ten nie jest
    Pana byłym pracodawcą, a zakres oraz charakter pracy nie odpowiada stosunkowi pracy
    lub spółdzielczemu stosunkowi pracy. Pomiędzy Panem, a zleceniodawcą nie ma żadnych
    powiązań osobistych, ani majątkowych, nie jesteście spokrewnieni i nie przewiduje Pan
    też takich zależności.
    Ewidencjonuje Pan przychody w sposób, który umożliwia Panu określenie przychodów z
    różnych rodzajów działalności, a tym samym zastosowania odpowiedniej stawki podatku
    dochodowego.

    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi związane z Product
    Managementem, tj. w szczególności:
      · tworzenia strategii produktu dotyczącej dedykowanych funkcjonalności,
      · doradztwa oraz nadzoru nad procesem realizacji wizji oraz strategii,
      · prowadzenia sesji planowania i wykonywania strategii Pana klientów,
      · opracowywania zadań związanych z wykonywaniem strategii Pana klientów,
      · przeprowadzania analiz biznesowych,
      · oceny ryzyk oraz planowania kosztorysów projektów,
      · wykonywania analiz rynku oraz monitorowania konkurencji,
      · tworzenia pomysłów nowych funkcjonalności,
      · opracowywania dokumentacji biznesowej dla tych funkcjonalności,
      · opracowywania procesów biznesowych dotyczących tworzenia produktów,
      · analizy i planowania usprawnień w produkcie,
      · planowania działań i układania harmonogramów dla zespołów wytwarzania (zespołów
        deweloperskich) - listy zadań, priorytety,
      · przygotowywania, opracowywania i przeprowadzania działań projektowych z zakresu
        tworzenia oprogramowania,
      · wsparcia merytorycznego w kwestiach biznesowej (funkcjonalności),
      · opracowywania metod testowania w oparciu o kluczowe założenia biznesowe,
      · opracowywania metod weryfikacji i wdrażania rozwiązań na rzecz klientów
        końcowych (doświadczenia użytkowników) celem podnoszenia komfortu
        użyteczności i jakości produktów (nie dotyczy to instalowania oprogramowania).
    Pana rola, Product Managera jest rolą doradczą w zakresie informatyki. Efektem Pana
    doradztwa i analiz są projekty, które służą użytkownikom końcowym, a które przynoszą
    zysk Pana klientom poprzez zwiększenie adopcji ich produktów. Działalność będzie Pan
    prowadził w ramach PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego, gdyż nie tworzy Pan oprogramowania, nie pisze kodu,
    ani go nie analizuje.
    W tym miejscu jednak pokreślić należy, że objaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez
    Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki”
    zawierają następującą charakterystykę klasy 62.02.
    W klasie PKWiU 62.02 mieszczą się „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki”. Klasa ta nie obejmuje:
      · usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem
        technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja,
        sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1;
      · usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak:
        doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w
        70.22.11.0.
    W klasie PKWiU 62.02 znajdują się następujące pozycje:
      · 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”,
      · 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego”,
      · 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
        sprzętu komputerowego”.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego obejmuje:

      · usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
        systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
        - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
        - systemy zabezpieczające.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    62.02.20.0 zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze
    świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
    62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego
    związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o
    usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie
    tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    Należy podkreślić, że oznaczenie „ex” przy grupowaniu PKWiU 62.02, o którym mowa jest
    w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oznacza, że 12% stawkę ryczałtu
    należy stosować do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Zatem, oznaczenie ex przy symbolu grupowania PKWiU 62.02 ma zastosowanie do usług
    objętych klasyfikacją PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego”, na co wskazuje nazwa tego grupowania.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją
    oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego
    „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania
    technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją
    Oprogramowanie (Software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie -
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazywać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone
    przez Pana usługi, będące przedmiotem zapytania, sklasyfikowane pod PKWiU 62.02.20.0
    mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wykonywane przez Pana

    czynności w zakresie usług będących przedmiotem wniosku niewątpliwie są związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres wykonywanych przez
    Pana czynności a także sama nazwa grupowania.
    O tym, że świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 -
    Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego wpisują się
    w doradztwo dotyczące oprogramowania przemawia zakres wykonywanych przez Pana
    czynności, m.in.: tworzy Pan strategię produktu dotyczącą dedykowanej Panu
    funkcjonalności, doradza Pan oraz nadzoruje proces realizacji wizji oraz strategii, planuje
    Pan działania i układa harmonogramy dla zespołów wytwarzania (zespołów
    deweloperskich) – listy zadań, priorytety, przygotowuje Pan, opracowuje i przeprowadza
    działania projektowe z zakresu tworzenia oprogramowania.
    Skoro zatem charakter Pana usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo (co wynika z
    Pana opisu oraz podanej klasyfikacji), uznać należy, że stanowią one usługi związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Okoliczność, że na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie,
    pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług
    związanych z oprogramowaniem nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku
    związku świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Zatem przychód, osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    mieszczących się w PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit b)
    Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia,
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.

    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania
    (określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.20.0, gdyż tylko
    one były przedmiotem zapytania). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały
    ocenie.
    Interpretacja indywidualna została wydana, pomimo podania przez Pana w ostatnim
    zdaniu własnego stanowiska, klasyfikacji PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” zamiast klasyfikacji 62.02.20.0.
    Powyższe uznaję za oczywistą omyłkę pozostającą bez wpływu na rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.