Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.630.2021.3.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-05
Teza: Wypłacone udziałowcom (osobom fizycznym) dywidendy będą podlegały w całości opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych
Słowa kluczowe: dywidendy; dywidendy-dywidendy niewypłacone; działalność-działalność pozarolnicza; działalność-działalność rolnicza; obowiązek-obowiązek płatnika; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; płatnik; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wspólnik; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ryczałtowe opodatkowanie wg stawki 19%.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 4

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 lipca 2021 r. (data wpływu 6 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą dywidendy udziałowcom – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

6 sierpnia 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych **oraz podatku dochodowego od osób prawnych.**

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą, która ma charakter dominujący. W niewielkim zakresie prowadzi także działalność pozarolniczą. Działalność gospodarcza Spółki obejmuje w szczególności chów i hodowlę trzody chlewnej, sprzedaż hurtową żywych zwierząt oraz sprzedaż hurtową mięsa. Udziały w Spółce posiadają wspólnicy będący osobami fizycznymi mającymi miejsce zamieszkania w Polsce (tzn. będący rezydentami podatkowymi w Polsce, dalej: „Wspólnicy”) oraz osoba prawna będąca spółką mającą siedzibę w (…).

W księgach rachunkowych Wnioskodawca wyodrębnia przychody i koszty dotyczące działalności rolniczej oraz działalności pozarolniczej, w związku z czym może przyporządkować, która część zysku pochodzi z działalności rolniczej, a która z działalności pozarolniczej.

W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca dokonuje zakupów inwestycyjnych na potrzeby działalności rolniczej. Zakupy te realizowane są zarówno ze środków pochodzących z działalności rolniczej, jak i pozarolniczej. W latach 1994-1996 Wnioskodawca dokonał zakupów inwestycyjnych wykorzystywanych w całości na potrzeby działalności rolniczej (dalej: „Zakupy Inwestycyjne”), w tym między innymi maszyn rolniczych ze środków pieniężnych pochodzących z działalności pozarolniczej. Spółka, przeznaczając środki pochodzące z działalności pozarolniczej na działalność rolniczą odpowiednio udokumentowała poniesione wydatki na Zakupy Inwestycyjne. Udział przychodów z działalności rolniczej w przychodach Spółki ze wszystkich rodzajów działalności w okresie 1994-1996 przewyższał 60%, co pozwalało na zastosowanie zwolnienia z opodatkowania na mocy wówczas obowiązującego art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o CIT.

W związku z powyższym, Wnioskodawca spełniał wszystkie warunki do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do dochodu z działalności pozarolniczej osiągniętego za lata 1994, 1995 i 1996, przeznaczonego na Zakupy Inwestycyjne (tj. działalność rolniczą), zgodnie z dyspozycją obowiązującego wówczas art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o CIT (przepis ten obowiązywał do 1 stycznia 2018 r.). Wysokość dochodu zwolnionego z opodatkowania CIT odpowiadała wartością kwocie przeznaczonej przez Spółkę na Zakupy Inwestycyjne wykorzystywane w całości na potrzeby działalności rolniczej.

W konsekwencji, Spółka pomniejszyła dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem CIT osiągnięte w latach 1994-1996 o kwotę, która została przeznaczona na Zakupy Inwestycyjne. Co za tym idzie, Spółka nie opodatkowała w ww. latach w rozliczeniach rocznych dochodów stanowiących dochody z działalności pozarolniczej ujętych w wyniku finansowym Spółki w latach 1994-1996, a przeznaczonych na Zakupy Inwestycyjne wykorzystywane w całości na potrzeby działalności rolniczej. Wnioskodawca po zatwierdzeniu sprawozdań finansowych za lata 1994-1996 zaewidencjonował kwotę stanowiącą równowartość kwoty przeznaczonej na Zakupy Inwestycyjne jako zysk w księgach rachunkowych na koncie 821 „Rozliczenie wyniku finansowego”. Przy czym kwota zaewidencjonowana na koncie 821, stanowiąca równowartość dochodu przeznaczonego na Zakupy Inwestycyjne (dokładnie jej odpowiadająca) pochodziła już z działalności rolniczej wyłączonej z opodatkowania podatkiem CIT, podczas gdy środki uzyskane w latach 1994-1996 pochodzące z działalności pozarolniczej zostały w trakcie tych lat przeznaczone w całości na działalność rolniczą poprzez Zakupy Inwestycyjne, a co za tym idzie –zostały one objęte zwolnieniem z podatku CIT na podstawie obowiązującego wówczas art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o CIT. Niezależnie od pełnego przeznaczenia dochodów z działalności pozarolniczej na Zakupy Inwestycyjne (czyli de facto na działalność rolniczą), zyski zaewidencjonowane na koncie 821 do chwili obecnej pozostają nierozliczone na tym koncie księgowym jako nierozliczony zysk Spółki.

Aktualnie Wnioskodawca rozważa wypłacenie Wspólnikom w formie dywidendy nierozliczonych zysków z lat poprzednich, w tym również przypadających na lata 1994-1996. Mając powyższe na uwadze, Spółka powzięła wątpliwości odnośnie możliwego opodatkowania tej dywidendy.

**W związku z powyższym opisem, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z planowaną wypłatą dywidendy na rzecz Wspólników (osób fizycznych) Spółka będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconej dywidendy w wysokości 19% zgodnie z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną wypłatą dywidendy na rzecz Wspólników (osób fizycznych) Spółka będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku w wysokości 19% zgodnie z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

W świetle art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Z kolei zgodnie z art. 30a ust. 6 ww. ustawy zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty jego uzyskania. Ponadto, zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. m.in. osoby prawne), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Płatnikiem podatku jest podmiot wypłacający dywidendę, a przychodu z tytułu dywidendy nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej i nie wykazuje w zeznaniu rocznym podatnika otrzymującego dywidendę. Jednocześnie, stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy o PIT termin wpłaty podatku wyznacza się do 20 dnia miesiąca, który następuje po miesiącu w którym pobrano zaliczkę (wypłacono dywidendę).

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka zamierza przeznaczyć nierozliczone zyski z lat ubiegłych na wypłatę dywidendy Wspólnikom. W ocenie Wnioskodawcy, w związku z tym, że źródłem przychodów Wspólników będzie wypłacona dywidenda, Spółka będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku w wysokości 19%, pomimo iż będzie ona pochodziła z działalności rolniczej niepodlegającej opodatkowaniu CIT. Wnioskodawca podkreśla, że w polskich przepisach prawa brak jest regulacji, które wskazywałyby na możliwość zastosowania zwolnienia z poboru podatku przez płatnika, gdy środki z których wypłacana jest dywidenda pochodzą z działalności rolniczej.

Potwierdzenie powyższego znajduje swoje oparcie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 kwietnia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.156.2019.1.AC, w której wskazano, że:

Żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zróżnicowania zasad opodatkowania dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ze względu na źródła przychodów uzyskiwanych przez samą spółkę kapitałową, choćby nawet spółka otrzymywała dochody niepodlegające w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, jak również ze względu na przeznaczenie dywidend na działalność rolniczą. Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wypłacone udziałowcom - osobom fizycznym - dywidendy będą podlegały w całości opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawczyni (Spółka z o.o.) wypłacająca tymże udziałowcom dywidendy - jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych - będzie zobowiązana od całości wypłat dokonywanych z tego tytułu - zgodnie z powoływanymi uprzednio przepisami art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - obliczyć, pobrać i wpłacić do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy.

Mając na uwadze powyższe – w ocenie Wnioskodawcy – przeznaczenie nierozliczonych zysków Spółki na ich wypłatę w formie dywidendy na rzecz Wspólników (osób fizycznych) będzie skutkować obowiązkiem pobrania przez Spółkę, jako płatnika podatku PIT, zryczałtowanego podatku dochodowego według stawki 19% od uzyskanych przychodów z tytułu dywidendy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Od dochodów (przychodów) uzyskiwanych z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych – na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 (z zastrzeżeniem art. 52a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e (art. 30a ust. 6 ustawy).

Stosownie do treści art. 41 ust. 4 analizowanej ustawy, osoby prawne są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 pkt 4, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Zgodnie z dyspozycją art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca – spółka z o.o. – rozważa przeznaczyć nierozliczone zyski z lat poprzednich, w tym również przypadających na lata 1994-1996 na wypłatę dywidendy dla wspólników będących osobami fizycznymi. Zyski te pochodzą z prowadzonej przez Spółkę działalności rolniczej. Wobec powyższego Spółka powzięła wątpliwość w zakresie obowiązków płatnika w związku z planowaną czynnością.

Jak wynika z przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, dywidendą jest udział w zysku spółki.

Źródłem przychodów wspólnika będącego osobą fizyczną, na rzecz którego zostanie dokonana ww. wypłata nie będzie zatem – w żadnej mierze – pozarolnicza działalność gospodarcza czy działalność rolnicza; źródłem przychodu będzie dywidenda.

Wskazania przy tym wymaga, że żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zróżnicowania zasad opodatkowania dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ze względu na źródła przychodów uzyskiwanych przez samą spółkę kapitałową, choćby nawet spółka otrzymywała dochody niepodlegające w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, jak również ze względu na przeznaczenie dywidend na działalność rolniczą.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wypłacone udziałowcom (osobom fizycznym) dywidendy będą podlegały w całości opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Spółka – jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych – będzie obowiązana od całości wypłat dokonywanych z tego tytułu obliczyć, pobrać i wpłacić do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy.

Stanowisko Spółki jest więc prawidłowe.

Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na tą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.