Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-343/08-2/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-25
Teza: opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega tylko podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego. A zatem, nadwyżka (tzw. agio) przekazywana na kapitał zapasowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; kapitał-kapitał zapasowy; kapitał-podwyższenie kapitału; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-spółka kapitałowa; umowa-umowa spółki; umowa-zmiana umowy
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2008 r. (data wpływu 02 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekazania nadwyżki wniesionego wkładu ponad wartość nominalną objętych udziałów na kapitał zapasowy spółki z o.o. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 września 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekazania nadwyżki wniesionego wkładu ponad wartość nominalną objętych udziałów na kapitał zapasowy spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 15 lipca 2008 r. odbyło się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników wnioskodawcy (Spółki z o.o.). Podjęto uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego z kwoty 2.400.000 zł do kwoty 3.120.000 zł, tj. o kwotę 720.000 zł. Wszystkie udziały w podwyższonym kapitale o wartości nominalnej po 1000 zł za każdy udział zostały objęte przez dotychczasowego jedynego wspólnika – Spółkę X. Udziały te zostały pokryte wkładem pieniężnym w wysokości 7.200.000 zł.

Drugą uchwałą podjętą na tym samym Nadzwyczajnym Zgromadzeniu, Zgromadzenie Wspólników postanowiło, że nadwyżka wynikająca z objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym wnioskodawcy po cenie wyższej od wartości nominalnej udziałów zostanie przelana do utworzonego u wnioskodawcy kapitału (funduszu) zapasowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy nadwyżka wynikająca z objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki po cenie wyższej od wartości nominalnej udziałów przelana do utworzonego w Spółce kapitału (funduszu) zapasowego podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem wnioskodawcy, jedynie kwota 720.000 zł, o którą został podwyższony kapitał zakładowy podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisu art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym za zmianę umowy spółki uważa się przy spółce kapitałowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego.

Potwierdzeniem słuszności tego stanowiska jest brzmienie art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy

o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Jak wynika z ww. przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w razie zmiany umowy spółki podstawę opodatkowania stanowi w spółce kapitałowej - wartość o jaką zostaje podwyższony kapitał zakładowy. Zgodnie z literalnym brzmieniem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynność wniesienia określonej kwoty na kapitał zapasowy Spółki nie jest objęta przepisami ww. ustawy, a zatem nadwyżka wynikająca z objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki po cenie wyższej od wartości nominalnej udziałów przelana do utworzonego w Spółce kapitału (funduszu) zapasowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy spółki (akty założycielskie) oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Za zmianę umowy spółki według art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy uważa się przy spółce kapitałowej – wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty.

Podwyższenie kapitału zakładowego oznacza powiększenie środków kapitałowych spółki (bez względu na wybór formy), a fakt ten uważa się za zmianę umowy spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Obowiązek podatkowy przy zmianie umowy spółki kapitałowej powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału (art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.).

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy zmianie umowy spółki stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy, a zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 tej ustawy stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonał podwyższenia kapitału zakładowego spółki o kwotę 720.000 zł do kwoty 3.120.000 zł. Wszystkie udziały w podwyższonym kapitale zostały objęte przez dotychczasowego jedynego wspólnika. Udziały te zostały pokryte wkładem pieniężnym w wysokości 7.200.000 zł, a więc z nadwyżką ponad wartość nominalną objętych udziałów. Nadwyżka wynikająca z objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym wnioskodawcy po cenie wyższej od wartości nominalnej udziałów zostanie następnie przelana do utworzonego u Wnioskodawcy kapitału (funduszu) zapasowego.

Reasumując stwierdza się, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega tylko podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego. A zatem, nadwyżka (tzw. agio) przekazywana na kapitał zapasowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.