Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.565.2025.2.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie
będzie spełniony, bowiem – jak Państwo wskazali – efekt
realizacji ww. projektu, tj. zakupiony samochód ratowniczo; gaśniczy, pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem
przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej.
Celem realizacji projektu było wyłącznie zaspokojenie
zbiorowych potrzeb wspólnoty, czyli realizacja celów, które
stanowią działalność publicznoprawną, niepodlegającą
opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec tego Gmina nie będzie
miała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z
realizacją projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z
warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest
związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem
czynności opodatkowanych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
działalność-działalność gospodarcza
jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie od podatku
odliczenia-odliczenie podatku
organ-organ władzy publicznej
podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku
naliczonego
podatnik
prawo-prawo do wizerunku
samorząd-samorząd terytorialny
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony z tytułu poniesienia wydatków związanych z
    realizacją projektu jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 12 września 2025 r.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 13 października 2025 r. (wpływu tego samego dnia)
    stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu oraz pismem z 24 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina aplikuje o dofinansowanie w ramach projektu (...) na zakup samochodu ratowniczo-
    gaśniczego kategorii ciężki dla Ochotniczej Straży Pożarnej (...) ze środków programu (...) -
    kwota dofinansowania ok. (...) zł. Dzięki uzyskanej dotacji możliwy będzie zakup
    samochodu który przyczyni się do zwiększenia bezpieczeństwa życia i zdrowia strażaków,
    a także wpłynie pozytywnie na poprawę warunków pracy i efektywności podejmowanych
    działań w zakresie:
    - gaszenia pożarów;
    - wypadków drogowych i komunikacyjnych
    - usuwanie powalonych drzew i konarów z dróg;
    - ratownictwo powodziowe;
    - usuwanie gniazd błonkoskrzydłych szerszeni.
    Ochotnicza Straż Pożarna w (...) wywiera ogromny wpływ na funkcjonowanie społeczności
    Gminy (...), poprzez pomoc podczas akcji ratowniczych oraz wsparcie w rozwoju
    kulturalnym, rekreacyjnym oraz sportowym.
    Jako załącznik do wniosku o dofinansowanie projektu (...) Gmina (...) jest zobligowana do
    przedstawienia interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, w której zostanie wskazane, czy podmiot ma prawo do odliczenia zapłaconego
    podatku VAT zawartego w fakturach zakupu w ramach planowanego projektu
    dofinansowanego dotacją.
    W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania Organu wskazali Państwo ponadto, że:
    Projekt „(...)” nie jest realizowany przez Gminę samodzielnie jako zadanie własne, lecz w
    formule partnerstwa z (...), przy czym jego zakres merytoryczny mieści się w katalogu
    zadań własnych określonych w art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.) Projekt jest współfinansowany ze środków (...).
    W przypadku projektu „(...)” celem jego realizacji było wyłącznie zaspokojenie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty samorządowej, a więc realizacja zadań publicznych Gminy
    wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
    obejmujących sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, w tym ochrony
    przeciwpożarowej. Realizacja tego projektu stanowi działalność o charakterze
    publicznoprawnym, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).
    Efekt realizacji projektu „(...)”, czyli zakupiony samochód ratowniczo-gaśniczy, pozostaje w
    bezpośrednim związku wykonywaniem przez Gminę jej zadań własnych jako organu
    władzy publicznej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do
    zadań własnych gminy należą m.in.
    „sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnych
    jednostek ochotniczych straży pożarnych”.
    Zakupiony w ramach projektu samochód ratowniczo-gaśniczy stanowić będzie własność
    Gminy (...), będącej beneficjentem przedsięwzięcia.

    Pojazd zostanie przekazany do użytkowania Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) na
    podstawie umowy użyczenia zawartej pomiędzy Gminą (...) a OSP, sporządzonej zgodnie z
    art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 z
    późn. zm.).
    Umowa użyczenia będzie określała zasady korzystania z pojazdu, w tym w szczególności:
    - bezpłatne i nieodpłatne użytkowanie samochodu przez jednostkę OSP,
    - obowiązek wykorzystywania pojazdu wyłącznie w celach związanych z ochroną
      przeciwpożarową, ratownictwem i bezpieczeństwem mieszkańców,
    - zobowiązanie OSP do utrzymania pojazdu w należytym stanie technicznym oraz jego
      użytkowania zgodnie z przeznaczeniem.
    Umowa ta zapewni, że samochód będzie wykorzystywany wyłącznie do działań
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).
    Zakupiony w ramach projektu samochód ratowniczo-gaśniczy będzie wykorzystywany
    wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy oraz zadań statutowych Ochotniczej Straży
    Pożarnej, wynikających z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym oraz ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej.
    Wykorzystanie samochodu w ramach VAT:
    a) Czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT:
      - udział w akcjach ratowniczo-gaśniczych,
      - usuwanie skutków klęsk żywiołowych i wypadków,
      - zabezpieczanie imprez publicznych i wydarzeń lokalnych,
      - prowadzenie działań prewencyjnych i szkoleniowych w zakresie ochrony
        przeciwpożarowej.
    b) Czynności opodatkowane VAT:
      - samochód nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT, w tym
        działalności gospodarczej lub świadczenia odpłatnych usług na rzecz osób
        trzecich.
    c) Czynności zwolnione z VAT:
      - samochód nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych z VAT.
    W związku z powyższym, zakupiony samochód ratowniczo-gaśniczy będzie
    wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, co oznacza, że jego wykorzystanie nie przekłada się na działalność
    opodatkowaną ani zwolnioną z VAT.
    Na fakturze VAT dokumentującej zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego w ramach
    realizacji projektu „(...)” jako nabywca wskazana będzie Gmina (...).
    Zgodnie z zasadami realizacji projektu, Gmina jako beneficjent ponosi odpowiedzialność
    za poniesienie i rozliczenie wydatku, w tym za ewentualne rozliczenie podatku VAT.
    Ochotnicza Straż Pożarna w (...) będzie natomiast użytkownikiem pojazdu w ramach
    realizacji swoich zadań statutowych, nieprowadzących działalności gospodarczej.
    1. Beneficjent projektu:
      Beneficjentem projektu „(...)” jest Gmina (...). Gmina realizuje projekt w partnerstwie
      z Ochotniczą Strażą Pożarną (...), która będzie użytkownikiem zakupionego sprzętu.
    2. Cel projektu:
      Celem projektu jest podniesienie poziomu bezpieczeństwa publicznego w regionie
      poprzez wyposażenie jednostek OSP w nowoczesny sprzęt ratowniczo-gaśniczy, w
      tym samochód ratowniczo-gaśniczy, sprzęt ochrony osobistej, narzędzia i urządzenia
      wspomagające akcje ratownicze i gaśnicze.

    3. Zakupy w ramach projektu:
      W ramach projektu Gmina planuje dokonać zakupu: ciężkiego samochód ratowniczo-
      gaśniczego do działań w dużych akcjach ratowniczo-gaśniczych.
    4. Użytkowanie zakupionego sprzętu:
      - Samochód i sprzęt będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań
        statutowych OSP oraz zadań własnych Gminy w zakresie ochrony
        przeciwpożarowej.
      - OSP nie prowadzi działalności gospodarczej.
      - Samochód i sprzęt nie będą wykorzystywane do świadczenia odpłatnych usług na
        rzecz osób trzecich ani do działalności opodatkowanej VAT.
    5. Źródło finansowania:
      Projekt jest współfinansowany ze środków publicznych, a zakupiony sprzęt jest
      współfinansowany dotacją, której beneficjentem formalnym jest Gmina.
    6. Stan prawny:
      Zakupy będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę jako nabywcę.
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu)
    Czy w przedstawionym stanie faktycznym Gmina (...) ma prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub uzyskania jego zwrotu w związku z
    wydatkami poniesionymi w ramach realizacji projektu „(...)”, w tym na zakup ciężkiego
    samochodu ratowniczo-gaśniczego dla OSP (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu)
    Zdaniem Wnioskodawcy - Gminy (...) - w przedstawionym stanie faktycznym Gmina nie ma
    możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani
    uzyskania zwrotu podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację
    projektu „(...)”.
    Uzasadnienie:
    1. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
      j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.), prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje
      wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
      czynności opodatkowanych.
    2. W przypadku projektu „(...)” zakupiony samochód ratowniczo-gaśniczy będzie
      wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy o charakterze
      publicznoprawnym, określonych w art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie
      gminnym, w zakresie ochrony przeciwpożarowej i bezpieczeństwa obywateli.
    3. Ochotnicza Straż Pożarna w (...), która będzie użytkownikiem pojazdu, nie prowadzi
      działalności gospodarczej ani czynności opodatkowanych VAT, a samochód nie będzie
      służył do świadczenia odpłatnych usług.
    4. W związku z powyższym wydatki ponoszone przez Gminę w ramach realizacji projektu
      nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, a więc nie powstaje
      prawo do odliczenia ani do zwrotu podatku naliczonego.
    W konsekwencji należy uznać, że Gmina (...) nie ma prawa do odzyskania podatku VAT od
    wydatków poniesionych na realizację projektu „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT
    oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
    Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji
    (...).
    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W świetle art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku,
    nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o kwoty naliczonego
    VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, bowiem -
    jak Państwo wskazali - efekt realizacji ww. projektu, tj. zakupiony samochód ratowniczo-
    gaśniczy, pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań
    własnych jako organu władzy publicznej. Celem realizacji projektu było wyłącznie
    zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, czyli realizacja celów, które stanowią
    działalność publicznoprawną, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wobec tego Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu, gdyż nie
    będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek
    nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie

    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Skoro jak już wyżej wskazano, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami, to nie wystąpi również w takiej
    sytuacji nadwyżka podatku naliczonego, która mogłaby podlegać zwrotowi, bądź
    przeniesieniu na następny okres rozliczeniowy.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do prawa do obniżenia podatku
    należnego o kwoty naliczonego VAT oraz prawa do zwrotu nadwyżki podatku z tytułu
    poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...).

    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.