Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.262.2025.2.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Dotyczy ustalenia, czy środki finansowe przekazywane
Wnioskodawcy (liderowi konsorcjum) przez pozostałych
konsorcjantów; pochodzące z dotacji otrzymanych z ARiMR; stanowią dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w
rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych, podlegający opodatkowaniu CIT.
Słowa kluczowe: agencja-Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
dotacja
konsorcjum
opodatkowanie
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, w
    sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 roku, wpłynął Państwa wniosek z 16 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo częściowo, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 16
    czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - pełni rolę lidera konsorcjum
    powołanego w celu realizacji projektu badawczo-rozwojowego współfinansowanego ze
    środków Programu (...), administrowanych przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji
    Rolnictwa (ARiMR). Konsorcjum zostało zawiązane na podstawie umowy konsorcjum i nie
    posiada odrębnej osobowości prawnej (jest to zatem tzw. wspólne przedsięwzięcie,
    realizowane na podstawie umowy).
    Zgodnie z umową konsorcjum, poszczególni konsorcjanci (uczestnicy konsorcjum) z tytułu
    przyznanego im dofinansowania z ARiMR (dotacje) na zwrot kosztów realizacji projektu
    przez konsorcjum, zobowiązali się do przeznaczenia środków na dalsze prace badawczo-
    rozwojowe konsorcjum. Na bazie poczynionych ustaleń 30% z otrzymanych środków
    każdy konsorcjant przekazuje na odrębny rachunek techniczny lidera konsorcjum
    (Wnioskodawcy) - wynika to z postanowień umowy konsorcjum i służy dalszemu
    finansowaniu wspólnych prac badawczo-rozwojowych w ramach tego samego projektu.
    Otrzymane od Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa środki są gromadzone
    przez Wnioskodawcę na odrębnym koncie technicznym, a następnie wydatkowane
    zgodnie z celami konsorcjum i projektu. Należy podkreślić, że środki przekazywane
    liderowi nie stanowią dodatkowej dotacji należnej spółce - są to fundusze, które
    pierwotnie przysługiwały konsorcjantom (uczestnikom), które były naliczane stosownie do
    kosztów ponoszonych przez konsorcjum i na mocy ich decyzji oraz zapisów umowy
    konsorcjum zostały przesunięte do dyspozycji konsorcjum i są zarządzane przez lidera w
    celu realizacji wspólnych zadań badawczo-rozwojowych. Innymi słowy, środki te mają
    służyć pokryciu określonych kosztów projektu ponoszonych wspólnie, za pośrednictwem
    lidera i nie stanowią wynagrodzenia ani trwałego przysporzenia dla lidera konsorcjum.
    Ponadto, w trakcie realizacji opisanego projektu badawczo-rozwojowego finansowanego
    ze środków ARiMR (działanie (...) w ramach (...) - przypis organu) konsorcjanci ponieśli
    również dodatkowe koszty prac badawczych, które nie zostały ujęte w pierwotnym
    zestawieniu rzeczowo-finansowym projektu przewidzianym do refundacji. Po
    konsultacjach między stronami ustalono, że powyższe dodatkowe koszty badań zostaną
    pokryte ze środków dotacji wypłacanej w formie ryczałtu. Tym samym konsorcjum
    dysponuje pewną pulą środków dotacyjnych o charakterze ryczałtowym, przeznaczonych
    na pokrycie uzgodnionych kosztów nieobjętych refundacją, co pozostaje w zgodzie z
    celem i zakresem finansowania projektu.
    W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 16 czerwca 2025 r. na zadane w wezwaniu
    pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:
    1. W jakim celu zostało powołane konsorcjum i na jakiej podstawie?
        ODP: Konsorcjum zostało powołane na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej
        w dniu (...) w celu wspólnej realizacji projektu badawczo-rozwojowego
        współfinansowanego przez ARiMR w ramach działania (...) objętego Programem (...)
        obejmującego opracowanie i wdrożenie do praktyki innowacji w zakresie uprawy
        (...), pt. „(...)”, w tym wdrożenia innowacji w zakresie:

        a) nowych produktów lub znacznie udoskonalonych produktów objętych
          załącznikiem I do Traktatu o Funkcjonowaniu Unii Europejskiej, lub
        b) nowych lub znacznie udoskonalonych technologii dotyczących produkcji,
          przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych
          załącznikiem I do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, lub
        c) nowych lub znacznie udoskonalonych metod organizacji dotyczących
          produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych
          załącznikiem I do Traktatu o Funkcjonowaniu Unii Europejskiej, lub
        d) nowych lub znacznie udoskonalonych metod marketingu dotyczących
          produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych
          załącznikiem I do Traktatu o Funkcjonowaniu Unii Europejskiej, lub
        e) tworzenia lub rozwoju:
          - krótkich łańcuchów dostaw w rozumieniu art. 2 ust. 1 akapit drugi lit. m
            rozporządzenia nr 1305/2013, zwanych dalej: „krótkimi łańcuchami
            dostaw”, lub
          - rynków lokalnych, o których mowa w art. 35 ust. 2 lit. d rozporządzenia nr
            1305/2013, zwanych dalej: „rynkami lokalnymi”,
          - dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu
            produktów objętych załącznikiem I do Traktatu o Funkcjonowaniu Unii
            Europejskiej.
        Konsorcjum nie posiada osobowości prawnej.
    2. Jakie są prawa i obowiązki każdego z członków konsorcjum?
        ODP: Każdy konsorcjant realizuje własne zadania w ramach projektu zgodnie z
        harmonogramem i zakresem rzeczowym. Wnioskodawca pełni funkcję lidera,
        odpowiedzialnego za koordynację prac, sprawozdawczość oraz obsługę wspólnego
        rachunku technicznego. Członkowie są zobowiązani do prowadzenia dokumentacji,
        ponoszenia kosztów kwalifikowanych i rozliczania ich zgodnie z zasadami projektu.
        Wszyscy członkowie są zobowiązani do przekazania 30% otrzymanej dotacji na
        rachunek techniczny lidera w celu sfinansowania wspólnych zadań badawczych.
        Zgodnie z umową, przewiduje się ogólne obowiązki wszystkich uczestników
        konsorcjum. (Uczestnicy zobowiązani są m.in. do: - przypis Organu)
        1) realizacji operacji, zgodnie z:
          a) umową o dofinansowanie i jej załącznikami, w szczególności z opisem
            operacji zawartym we wniosku o dofinansowanie;
          b) obowiązującymi przepisami prawa krajowego i Unii Europejskiej, w
            szczególności zasadami polityk unijnych, w tym dotyczących konkurencji,
            pomocy publicznej, zamówień publicznych oraz zrównoważonego rozwoju
            i równych szans;
          c) dokumentami projektowymi w szczególności wytycznymi i przewodnikami
            znajdującymi zastosowanie do środków przyznanych jako dofinansowanie;
        2) osiągnięcia założonych celów i wskaźników określonych we wniosku o
          dofinansowanie, za osiągnięcie których zgodnie z ustalonym między
          Stronami podziałem ról i zadań dany uczestnik Konsorcjum będzie
          odpowiedzialny;
        3) przedstawienia do dyspozycji Konsorcjum na żądanie Lidera, proporcjonalnie
          do zakresu otrzymanego przez nich finansowania, niezbędnego potencjału
          ludzkiego i technicznego umożliwiającego realizację operacji;

        4) niezwłocznego poinformowania Lidera o wszelkich zmianach w sferze praw,
          obowiązków i statusie Konsorcjanta, mających lub mogących mieć wpływ na
          możliwość otrzymania środków na etapie złożenia wniosku lub później na
          możliwość prawidłowej realizacji operacji;
        5) umożliwienia przeprowadzenia kontroli oraz audytu realizacji operacji;
        6) przechowywania wymaganej dokumentacji zgodnie z obowiązującymi
          wymogami;
        7) dostarczenia Liderowi informacji i wyjaśnień niezbędnych do realizacji
          operacji oraz umowy o dofinansowanie;
        8) wydatkowania kwoty stanowiącej (...)% środków przekazanych na realizację
          operacji, bezpośrednio po otrzymaniu płatności na pokrycie kosztów
          związanych z prowadzeniem działań marketingowych oraz dalszym
          rozwojem projektu - nie dotyczy (...).
        9) wydatkowania środków zgodnie z obowiązującymi regulacjami prawnymi, w
          szczególności zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo
          zamówień publicznych, o ile będzie ona znajdowała zastosowanie do
          wydatkowanych środków pieniężnych.
        Pełny zakres praw i obowiązków znajduje się w umowie konsorcjum stanowiącej
        załącznik do niniejszego pisma.
    3. Czy w umowie konsorcjum został ustalony procentowy udział każdego członka
    konsorcjum w przychodach i kosztach? Jeżeli nie, to w jaki sposób następuje
    przyporządkowanie przychodów i kosztów na poszczególnych konsorcjantów?
        ODP: Umowa konsorcjum nie przewiduje ustalonych udziałów procentowych w
        przychodach i kosztach. Przyporządkowanie środków następuje na podstawie
        harmonogramu rzeczowo-finansowego zatwierdzonego przez ARiMR i
        indywidualnych zakresów zadań każdego z konsorcjantów.
        Zgodnie ze stanowiskiem ARiMR dystrybucja środków pomiędzy poszczególnych
        członków konsorcjum należy do lidera, zgodnie z ustaleniami poczynionymi z
        wszystkim konsorcjantami (np. zawartymi w umowie konsorcjum). Kontrola w tym
        zakresie nie leży w gestii Agencji.
        Pełna interpretacja przepisów (...) w formie odpowiedzi mailowej stanowi załącznik
        do niniejszego pisma.
    4. Kto otrzymał dotację z ARiMR, o której mowa we wniosku i na jakich zasadach została
    ona przyznana (proszę dokładnie opisać)?
        ODP: Dotacja została przyznana formalnie konsorcjum. Konsorcjum wyznacza
        lidera, który podpisuje weksel i ponosi odpowiedzialność z tytułu zawartej umowy z
        ARiMR. Jednocześnie lider podaje numer konta, na które są przelewane środki.
        Lider zarządza środkami na podstawie upoważnienia wynikającego z umowy
        konsorcjum. Następnie każdemu konsorcjantowi indywidualnie lider wypłaca środki
        na wskazany rachunek bankowy.
    5. Na co dokładnie zostaną przeznaczone środki z otrzymanej dotacji z ARiMR?
        ODP: Środki służą finansowaniu zadań określonych w projekcie - m.in. finansowanie
        wspólnych działań projektowych (w tym badań), zgodnie z umową konsorcjum,
        koszty realizacji przypisanych zadań każdego konsorcjanta, zakup materiałów, usług
        badawczych, wynagrodzeń. Część dotacji została przyznana w formie ryczałtu -

        również na realizację zadań projektowych. Zgodnie z zestawieniem rzeczowo
        finansowym wynikającym z umowy, konsorcjum jest zobowiązane do nabycia
        wskazanych w umowie pozycji z zestawienia. Szczegółowy wykaz znajduje się w
        umowie, stanowiący załącznik do niniejszego pisma. Koszty dodatkowe nie
        przewidziane w umowie nie podlegające refundacji.
    6. W jaki sposób są przekazywane wszystkie środki ze „(...)” w ramach Programu (...)?
    Proszę opisać kolejno każdy etap otrzymania środków.
        ODP:
        - Środki trafiają z ARiMR na techniczne konto lidera;
        - Lider rozdysponowuje je według przypisanych zadań - część do członków, część
          pozostaje na wspólne koszty (30%);
        - Środki są wydatkowane na podstawie umowy konsorcjum i rozliczane w
          ramach wspólnego projektu.
    7. O jakich dokładnie środkach pochodzących z dotacji przez poszczególnych
    konsorcjantów jest mowa w pytaniu Nr 1, a o jakich w pytaniu Nr 2?
        ODP: Doprecyzowanie pytań 1 i 2 - zakres środków
        - Pytanie 1 dotyczy środków przekazanych przez członków liderowi (30% z
          dotacji).
        - Pytanie 2 dotyczy środków przekazywanych przez lidera otrzymane z dotacji
          ARiMR, które następnie są przekazywane do członków.
    8.Wyjaśnili, czy pewna pula środków dotacyjnych o charakterze ryczałtowym pochodzi
    również z dotacji ARiMR, o której mowa we wniosku?
        ODP: Część środków dotacyjnych ma charakter ryczałtowy i również pochodzi z
        dotacji ARiMR. Środki te są przeznaczone na koszty nieujęte w pierwotnym
        harmonogramie projektu, zgodnie z dopuszczalnym zakresem finansowania w
        ramach działania „(...)”.

## Pytanie

Czy środki finansowe przekazywane Wnioskodawcy (liderowi konsorcjum) przez
    pozostałych konsorcjantów - pochodzące z dotacji otrzymanych z ARiMR - stanowią dla
    Wnioskodawcy przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, podlegający opodatkowaniu CIT?
    (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane środki przekazywane liderowi konsorcjum nie stanowią
    jego przychodu podatkowego w CIT. Wnioskodawca nie uzyskuje z tego tytułu żadnego
    definitywnego przysporzenia majątkowego. Pieniądze te są mu przekazywane jedynie w
    celu dysponowania nimi na potrzeby wspólnego przedsięwzięcia konsorcjum, a niejako
    trwałe zwiększenie jego aktywów.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem i doktryną, za przychód podatkowy mogą być
    uznane tylko takie przysporzenia majątkowe, które mają charakter trwały, bezzwrotny i
    definitywny, czyli w sposób ostateczny powiększają majątek podatnika. Innymi słowy,
    przysporzenie, które nie jest pewne lub podlega zwrotowi, nie stanowi przychodu
    podatkowego.

    W realiach przedstawionego stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego) lider konsorcjum nie otrzymuje środków „dla siebie”, lecz w określonym celu i
    na rzecz wspólnego przedsięwzięcia. Środki te są przeznaczone na pokrycie części
    wydatków projektu, które zgodnie z ustaleniami konsorcjum mają być ponoszone za
    pośrednictwem lidera. W efekcie Wnioskodawca nie może swobodnie dysponować tymi
    pieniędzmi we własnym interesie - ciąży na nim obowiązek wykorzystania ich zgodnie z
    celami konsorcjum (projektem B+R). Nie dochodzi zatem do powstania u niego trwałego
    przysporzenia majątkowego. W orzecznictwie podkreśla się, że jeśli podatnik otrzymuje
    środki, którymi nie jest uprawniony rozporządzać na własny rachunek, lecz musi
    przekazać je innemu podmiotowi lub wykorzystać na ściśle określony cel, to ich wartość
    nie stanowi przychodu podatkowego. W komentowanej sytuacji Wnioskodawca działa
    jedynie jako dysponent funduszu celowego konsorcjum. Kwoty przekazane liderowi
    pozostają ekonomicznie własnością konsorcjum (odpowiadają udziałom partnerów) i mają
    służyć sfinansowaniu ich części prac, nie zaś wzbogaceniu lidera.
    Z kolei, analizując przepisy art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku
    podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on
    rozporządzać jak własną - przychód powstaje zatem w momencie jego faktycznego
    uzyskania przez podatnika. Tym samym, na gruncie ww. ustawy przychód powinien
    cechować się definitywnością i określonością. Zgodnie z takim podejściem, za przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym może być uznany tylko definitywny,
    trwały i ostateczny (bezzwrotny) przyrost majątkowy.
    Nie może to być zatem jakikolwiek przychód, lecz wyłącznie taki, w stosunku do którego
    podatnikowi przysługuje prawo do jego otrzymania i który stanowić będzie jego trwałe
    przysporzenie majątkowe. Innymi słowy, przychodem będzie wyłącznie przysporzenie
    majątkowe o charakterze trwałym, którego rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych
    przypadkach już sam fakt, że jest należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do
    przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w
    sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika.
    Niezależnie od powyższego, zastosowanie znajduje tu również szczególna reguła
    opodatkowania wspólnych przedsięwzięć zawarta w art. 5 ustawy o CIT. Konsorcjum
    niebędące odrębnym podmiotem prawno-podatkowym jest traktowane na gruncie CIT
    jako wspólne przedsięwzięcie uczestników. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o CIT, przychody
    z takiego przedsięwzięcia należy przypisywać poszczególnym uczestnikom
    proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku (określonego w umowie konsorcjum). To
    oznacza, że lider konsorcjum powinien rozpoznać tylko tę część przychodów związanych z
    projektem, która odpowiada jego udziałowi (jego części prac). Analogicznie, część
    przychodów należna innym konsorcjantom nie jest przychodem lidera. W konsekwencji,
    przychodem podatkowym lidera jest jedynie ta część dofinansowania (dotacji), która
    odpowiada jego własnemu udziałowi w projekcie, natomiast część odpowiadająca
    udziałom pozostałych konsorcjantów nie powinna powiększać przychodów lidera. W
    niniejszym przypadku środki przekazane Wnioskodawcy przez innych konsorcjantów
    reprezentują właśnie ich część dofinansowania, którą jedynie zarządzają wspólnie poprzez
    konto lidera. Potwierdza to, że nie powstaje po stronie Wnioskodawcy opodatkowany
    przychód - przychody te należy przypisać faktycznym beneficjentom (pozostałym
    konsorcjantom) na podstawie art. 5 ust. 1 CIT.
    W podobnym tonie Dyrektor KIS wypowiadał się również w interpretacjach
    indywidualnych:
    - Znak: 0111-KDIB1-1.4010.75.2025.1.SG z dnia 14 marca 2025 r.,
    - Znak: 0111-KDIB1-1.4010.336.2023.4.AND z dnia 21 września 2023 r.,

    - Znak: 0111-KDIB2-1.4010.511.2022.1.DD z 3 listopada 2022 r.,
    - Znak: 0114-KDIP2-2.4010.413.2019.3.AG z 9 grudnia 2019 r.,
    - Znak: ITPB3/423-508/09/AM z 30 listopada 2009 r.
    Ponadto, należy zauważyć, iż środki przekazywane w ramach projektu pochodzą z dotacji
    współfinansowanej ze środków budżetu państwa oraz funduszy Unii Europejskiej. Ustawa
    o CIT zwalnia od podatku dochody tego rodzaju. I tak, art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT
    zwalnia z opodatkowania dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostek
    samorządu terytorialnego. Z kolei art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT zwalnia kwoty
    otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały
    środki na ten cel z budżetu państwa. ARiMR jest agencją wykonawczą skarbu państwa,
    której środki pochodzą z dotacji budżetowych (co zostało potwierdzone w ustawie
    powołującej ARiMR oraz w przepisach o finansach publicznych). Spełnione są zatem
    przesłanki zwolnienia określone w art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT - dotacje wypłacane
    przez ARiMR stanowią dochód wolny od podatku dochodowego od osób prawnych.
    Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach organów - np. Dyrektor KIS w
    interpretacji indywidualnej uznał wprost, że dotacja z ARiMR jest przychodem zwolnionym
    z CIT właśnie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT.
    Podsumowując, otrzymywane od konsorcjantów kwoty (30% dotacji) nie stanowią
    przychodu podatkowego Wnioskodawcy. Nie dochodzi do definitywnego przysporzenia
    majątkowego po stronie spółki (środki mają charakter powierzony i celowy), a ponadto
    konsorcjum jest wspólnym przedsięwzięciem, w ramach którego przychody przypisuje się
    uczestnikom proporcjonalnie - co oznacza, że część przekazywana liderowi jest
    ekonomicznie przychodem pozostałych partnerów, nie zaś lidera. W rezultacie
    Wnioskodawca nie wykazuje tych kwot jako własnego przychodu do opodatkowania CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Tym samym przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest
    ocena, czy dotacje o których mowa we wniosku, podlegają zwolnieniu od opodatkowania
    na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 lub pkt 48 ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazanie Państwa w tym zakresie,
    potraktowano, jako niepodlegający ocenie element Państwa stanowiska.
    Umowa konsorcjum jest umową gospodarczą, co najmniej dwóch przedsiębiorców,
    zawartą w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści,
    przy solidarnym ponoszeniu ryzyka. Zawarcie umowy o wspólne przedsięwzięcie
    gospodarcze – „umowy konsorcjum” nie ma na celu powstania nowego swoistego
    podmiotu gospodarczego, lecz stanowi porozumienie istniejących stron w zakresie
    realizacji wspólnego celu gospodarczego. Wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje to, że
    dwóch lub więcej wspólników przedsięwzięcia jest związanych ustaleniami umownymi
    oraz, że owe ustalenia umowne ustanawiają sprawowanie współkontroli. Działalność
    wykonywana w ramach wspólnego przedsięwzięcia może być wykonywana w sposób

    zorganizowany i ciągły, jednakże do uznania takiej działalności za wspólne przedsięwzięcie
    wystarczy jednokrotne jej wykonanie, nie musi to być więc działalność nastawiona na
    wykonanie w sposób powtarzający się.
    Celem zawiązania konsorcjum jest najczęściej wspólne działanie w realizacji konkretnego
    przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy, logistyczny,
    techniczny lub organizacyjny przekracza możliwości jednego podmiotu. Ponieważ prawo
    nie wyszczególnia umowy konsorcjum, należy ona do tzw. umów nienazwanych.
    Konsorcjum zwykle nie jest spółką prawa handlowego, nie ma własnej osobowości
    prawnej, nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, nie musi więc być rejestrowane,
    nie musi mieć odrębnej nazwy ani też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są
    niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli działaniach nie związanych z
    konsorcjum), a w działaniach konsorcjum realizują wspólną politykę finansową objętą
    porozumieniem.
                                          1Zgodnie z cywilistyczną zasadą swobody umów, wyrażoną w art. 353 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
      strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Umowa konsorcjum, jak już wskazano wyżej, należy do tzw. umów nienazwanych. Strony
    takiej umowy korzystając z powyższej zasady swobody umów mogą dowolnie ułożyć swój
    stosunek zobowiązaniowy, tzn. mogą dowolnie określać wzajemne prawa i obowiązki, i o
    ile nie jest to sprzeczne z właściwością stosunku zobowiązaniowego, z zasadami
    współżycia społecznego mogą traktować zawartą umowę jako nieuregulowaną przepisami
    kodeksu cywilnego umowę konsorcjum. Zatem dla uznania konsorcjum za wspólne
    przedsięwzięcie nie jest konieczne aby umowa, która konsorcjum to zawiązuje określała
    procentowy udział konsorcjantów we wspólnym przedsięwzięciu.
    Najprostszą formą konsorcjum może być wspólnie kontrolowana działalność – związek
    firm powołany zostaje do zaoferowania podmiotom trzecim wspólnego wykonania
    zadania, z jasno określonym podziałem obowiązków w zakresie realizacji tego zadania, z
    których poszczególni konsorcjanci wywiązują się na własny koszt. Lider konsorcjum jest
    umocowany do podpisywania umowy gospodarczej w imieniu konsorcjum, a rozliczenia
    gospodarcze z zamawiającym, w tym fakturowanie sprzedaży, prowadzone są przez
    Lidera. Pozostałe firmy wystawiają faktury liderowi konsorcjum i w ten sposób ostatecznie
    uczestniczą w zyskach wspólnego przedsięwzięcia. Tego typu konsorcjum nie wymaga
    własnej księgowości, a jego działalność jest sumą działań jego uczestników, które to
    działania a więc uzyskiwane przychody, ponoszone koszty, podejmowane zobowiązania,
    itp. rejestrowane są w ich księgach i sprawozdaniach finansowych.
    Należy zauważyć, że konsorcjum stanowi określony w umowie sposób uregulowania
    rozliczeń pomiędzy podmiotami tworzącymi konsorcjum oraz wprowadza zasady, którymi
    strony powinny kierować się w swoich kontaktach, zwłaszcza z zamawiającym.
    Przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum powinni dokonywać podziału kosztów, czy
    przychodów zgodnie z ustaleniami wynikającymi z porozumienia między uczestnikami
    konsorcjum, np. według zawartej umowy. Rozliczenia pomiędzy konsorcjantami są sprawą
    wewnętrzną konsorcjum.
    Należy jednakże mieć na względzie, że rozliczenia pomiędzy podmiotami (fakturowanie,
    refakturowanie, wystawianie not księgowych) powinny być dokonywane w sposób
    umożliwiający właściwe i niebudzące wątpliwości określenie kosztów i przychodów
    podatkowych dla poszczególnych firm realizujących projekt.

    Wskazać należy, że ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) nie definiuje
    wspólnego przedsięwzięcia. Określa jedynie sposób rozliczania przychodów i kosztów
    uczestników wspólnego przedsięwzięcia, np. w formie konsorcjum.
    Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o CIT,
      przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika
      proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku
      braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są
      równe.
    Z kolei w myśl art. 5 ust. 2 ww. ustawy,
      zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów
      uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
      zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub
      podatku.
    Rozliczenia przychodów i kosztów pomiędzy konsorcjantami, w zależności od ustaleń
    wynikających z zawartych umów/porozumień w ramach zawiązanego konsorcjum, mogą
    mieć miejsce na zasadzie:
    - procentowej, lub
    - zadaniowej.
    Powyższe przepisy ustalają jednak nadrzędne zasady rozliczeń podatkowych
    dokonywanych między podmiotami biorącymi udział we wspólnym przedsięwzięciu.
    Podkreślić należy, że przepis art. 5 ustawy o CIT określa sposób podziału i opodatkowania
    przychodu ze źródeł przychodów będących źródłami wspólnymi dla więcej niż jednego
    podatnika, z wyjątkiem przychodów z udziału w spółce będącej osobą prawną.
    Ponieważ identyczne reguły dotyczą rozliczania kosztów uzyskania przychodów oraz
    zwolnień i ulg podatkowych, komentowany przepis w istocie ustanawia zasadę obliczania
    dochodu ze wspólnych źródeł przychodów oraz wymiaru podatku od tego dochodu.
    Przychody ze źródeł wspólnych opodatkowuje się osobno u każdego z podatników.
    Przychód z omawianych źródeł stanowi taką część przychodu wspólników ze wspólnego
    przedsięwzięcia, jaka odpowiada udziałowi podatnika. Ustalona w powyższy sposób suma
    przychodu podlega łączeniu z innymi, podlegającymi opodatkowaniu na zasadach
    ogólnych, przychodami podatnika.
    Cytowane przepisy wskazują, że określając wysokość przychodów podatkowych
    przypadających na danego Konsorcjanta, jak również wysokość kosztów, podstawę
    opodatkowania i wysokość zobowiązania podatkowego, należy w pierwszym rzędzie
    kierować się zapisami Umowy Konsorcjum i zawartymi w niej uregulowaniami w zakresie
    podziału zysku.
    Zatem, skoro konsorcjanci ustalili w umowie konsorcjum zasady podziału zysku i kosztów,
    to powyższe postanowienie jest wiążące przy ustalaniu udziału każdego z Konsorcjantów
    w przychodach i kosztach konsorcjum dla potrzeb art. 5 ustawy o CIT.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera również definicji
    przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art.
    12 ust. 1 tej ustawy przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów
    podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne
    i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie
    przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich
    otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,
      za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy środki finansowe przekazywane
    Wnioskodawcy (liderowi konsorcjum) przez pozostałych konsorcjantów - pochodzące z
    dotacji otrzymanych z ARiMR - stanowią dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegający
    opodatkowaniu CIT.
    Z wniosku wynika, że konsorcjum zostało zawiązane na podstawie umowy konsorcjum i
    nie posiada odrębnej osobowości prawnej, jest to zatem tzw. wspólne przedsięwzięcie.
    Zgodnie z umową konsorcjum, uczestnicy konsorcjum z tytułu przyznanego im
    dofinansowania z ARiMR (dotacje) na zwrot kosztów realizacji projektu przez konsorcjum,
    zobowiązali się do przeznaczenia 30% tych środków na dalsze prace badawczo-rozwojowe
    konsorcjum i przekazania ich na odrębny rachunek techniczny lidera konsorcjum.
    Otrzymane od Agencji i Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa środki są gromadzone
    przez Wnioskodawcę na odrębnym koncie technicznym, a następnie wydatkowane
    zgodnie z celami konsorcjum i projektu. Środki przekazywane liderowi nie stanowią
    dodatkowej dotacji należnej spółce - są to fundusze, które pierwotnie przysługiwały
    konsorcjantom (uczestnikom), które były naliczane stosownie do kosztów ponoszonych
    przez konsorcjum i na mocy ich decyzji oraz zapisów umowy konsorcjum zostały
    przesunięte do dyspozycji konsorcjum i są zarządzane przez lidera w celu realizacji
    wspólnych zadań badawczo-rozwojowych. Środki te nie stanowią wynagrodzenia ani
    trwałego przysporzenia dla lidera konsorcjum.
    Z powołanego powyżej art. 5 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że przychody ze wspólnego
    przedsięwzięcia łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do
    posiadanego prawa do udziału w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu
    przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
    Analizując przepisy art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, można
    stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku
    podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on
    rozporządzać jak własną – przychód powstaje zatem w momencie jego faktycznego
    uzyskania przez podatnika. Tym samym, na gruncie ww. ustawy przychód powinien
    cechować się definitywnością i określonością. Zgodnie z takim podejściem, za przychód

    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym może być uznany tylko definitywny,
    trwały i ostateczny (bezzwrotny) przyrost majątkowy.
    Nie może to być zatem jakikolwiek przychód, lecz wyłącznie taki, w stosunku do którego
    podatnikowi przysługuje prawo do jego otrzymania i który stanowić będzie jego trwałe
    przysporzenie majątkowe. Innymi słowy, przychodem będzie wyłącznie przysporzenie
    majątkowe o charakterze trwałym, którego rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych
    przypadkach już sam fakt, że jest należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do
    przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w
    sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy się zgodzić z Państwem, że Wnioskodawca jako lider
    konsorcjum otrzymując środki finansowe od pozostałych konsorcjantów nie uzyskuje z
    tego tytułu żadnego definitywnego przysporzenia majątkowego. Pieniądze te są mu
    przekazywane jedynie w celu dysponowania nimi na potrzeby wspólnego przedsięwzięcia
    konsorcjum, a nie jako trwałe zwiększenie jego aktywów. Środki przekazywane przez
    konsorcjantów wpływają na wyodrębniony rachunek bankowy, który został założony przez
    lidera konsorcjum i są przeznaczone na realizację celów zgodnie z podpisaną umową
    konsorcjum. Lider konsorcjum nie jest podmiotem uprawnionym do dysponowania tymi
    aktywami, a zatem ich wartość nie może być traktowana jako przychód lidera w
    rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Lider konsorcjum jest zobowiązany
    rozpoznawać w swoim rozliczeniu podatku CIT wyłącznie tą część wypracowanych w
    ramach konsorcjum przychodów, która zgodnie z ustalonym w umowie konsorcjum
    zadaniem, powinna przypadać liderowi konsorcjum.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Jednocześnie wskazać należy, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem, tj. w zakresie
    pytania oznaczonego we wniosku Nr 2, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie
    wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Do wniosku dołączono dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku
    z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie
    opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku i jego
    stanowiskiem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.