Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-68/11/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-04-15
Teza: Zakres opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z o.o. nabytych w drodze darowizny.
Słowa kluczowe: przychód-przychód z kapitału pieniężnego; udział-sprzedaż udziałów; udział-udział w spółce
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2011 r. (data wpływu 27 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z o.o. nabytych w drodze darowizny - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 27 stycznia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z o.o. nabytych w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Mama Wnioskodawczyni umową darowizny darowała Jej udziały w spółce kapitałowej. W umowie darowizny wskazane zostało, że udziały te stanowią łączną wartość 7.210 zł. W wymaganym terminie Wnioskodawczyni złożyła do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie o dokonanej na Jej rzecz darowiźnie (druk nr SD-Z2). Podatku od darowizny nie musiała w związku z tym uiszczać. Następnie darowane Jej udziały sprzedała innemu wspólnikowi tej spółki kapitałowej za cenę 30.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych skoro nie może podać kwoty podatku od spadków i darowizn, gdyż na mocy art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn należy do tzw. zerowej grupy podatkowej?
2.  W przypadku odpowiedzi pozytywnej na pierwsze pytanie Wnioskodawczyni prosi o wskazanie, czy wyliczając dochód uzyskany ze sprzedaży udziałów otrzymanych w wyniku darowizny ma od niego odjąć wysokość podatku od spadków i darowizn, który miałaby uiścić gdyby nie złożyła stosownego zawiadomienia o dokonanej darowiźnie, czy tylko jest uprawniona do odliczenia wydatków poniesionych na objęcie udziałów (art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Zdaniem Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż nie można wyliczyć kwoty zapłaconego podatku od spadków i darowizn albowiem jest w tzw. zerowej grupie podatkowej. Jej pogląd jest tym bardziej słuszny, gdyż nie budzi już wątpliwości prawnych sytuacja braku powstania obowiązku podatkowego w sytuacji sprzedaży udziałów przez osobę obdarowaną spółce. Taka osoba przecież również otrzymała przychód, a więc ze względu na przepis art. 2 i 32 Konstytucji RP, sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię również nie powinna być objęta podatkiem dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) tego przepisu.

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W myśl art. 17 ust. 2 ww. ustawy przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 cyt. ustawy, który stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem tym, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

W świetle powyższego kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. mogą być wydatki faktycznie poniesione na nabycie (objęcie) tych udziałów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w drodze darowizny.

Zatem, Wnioskodawczyni nie poniosła wydatków na nabycie udziałów, ani innych związanych z ich nabyciem. Nie poniosła również wydatków z tytułu podatku od spadków i darowizn, gdyż z tytułu darowizny nie była zobowiązana do uiszczenia podatku od spadków i darowizn.

Z tych względów nie będzie miał zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący, że wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku lub darowizny – w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania, w wypadku nabycia udziałów w drodze darowizny, podatnik nie ponosząc z tego tytułu kosztów nie może uwzględnić wydatków na ich nabycie, które zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kosztami uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów.

W myśl art. 30b ust. 5 ww. ustawy dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy rozliczenie ww. dochodów następuje na zasadzie samoopodatkowania, t.j. po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, składanym do końca kwietnia roku następnego po roku podatkowym (PIT-38), wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym m.in. z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną i obliczyć należny podatek dochodowy.

Reasumując, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nabywając udziały w drodze darowizny nie poniosła kosztów ich nabycia, w związku z tym dokonując sprzedaży tych udziałów powinna ustalić podstawę opodatkowania przyjmując, iż dochód równy jest przychodowi.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87–100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.