Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB1.4511.1074.2016.1.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-17
Teza: Zwolnienie z opodatkowania zasądzonych odsetek od odszkodowania
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; odsetki; odszkodowania; przychód; wyrok; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2016 r. (data wpływu 5 grudnia 2016 r.), uzupełnionym pismem, które wpłynęło w dniu 24 lutego 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania zasądzonych odsetek od odszkodowania – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 8 lutego 2017 r., Nr 1061-IPTPB1.4511.989.2016.1.SJ, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 9 lutego 2017 r. (data doręczenia 16 lutego 2017 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem, które wpłynęło w dniu 24 lutego 2017 r., nadanym za pośrednictwem poczty w dniu 22 lutego 2017 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jako mikro przedsiębiorca od 1993 r. prowadziła działalność gospodarczą – handel galanterią i artykułami przemysłowymi w … przy ulicy \`(...)\` W listopadzie Wnioskodawczyni wraz z mężem wybudowała pawilon o konstrukcji drewniano metalowej. Nieruchomość, na której posadowiony był jej butik była własnością Miasta …. Wnioskodawczyni dzierżawiła od Miasta grunt, na którym posadowiony był butik, a w późniejszym czasie zajmowała grunt na podstawie decyzji, dotyczącej zajęcia pasa ruchu drogowego, aż do końca grudnia 2012 r. kiedy to zmuszona została do zakończenia działalności, która była jedynym źródłem dochodu.

Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą opodatkowując uzyskane przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ewidencjonując zdarzenia gospodarcze za pomocą ewidencji przychodów. Nie była czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Pawilon nigdy nie był środkiem trwałym, nie był wpisany do ewidencji ani wykazu środków trwałych, nie był amortyzowany, nie były również ponoszone wydatki na jego remonty, które zostałyby zaliczone do kosztów prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni płaciła miesięcznie opłatę na rzecz Urzędu Miasta, gdyż grunt nie stanowił Jej własności. Opłata ta nie była zaliczana do kosztów uzyskania przychodów.

W dniu 18 maja 2013 r. butik Wnioskodawczyni został zlikwidowany, a fizycznie zrobiła to firma …. Działka gruntu, na której stał butik Wnioskodawczyni sąsiadowała z nieruchomością, na której zlokalizowany był dworzec …. Od 2006 r. … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w .. zaczęła się interesować budową galerii handlowej w …na terenach należących do PKS w …. Od kiedy inwestor … Sp. z o.o. rozpoczął starania w zakresie budowy galerii, sytuacja w zakresie wysokości obrotów Wnioskodawczyni zaczęła drastycznie ulegać pogorszeniu, co znajdowało potwierdzenie w dokumentacji podatkowej. Pierwotny termin realizacji inwestycji określono na listopad 2008 r., który później ulegał stałym zmianom.

Specyfika branży Wnioskodawczyni, która wynikała z sezonowości, spowodowała liczne trudności w normalnym funkcjonowaniu prowadzonego handlu, z uwagi na konieczność dostosowywania się do panujących trendów. Stało się to nagle niemożliwe, z uwagi na zachwianie pewności co do możliwości prowadzenia działalności w normalnych warunkach lub zbliżonych do normalnych. Określenie poziomu zamówień w okresie letnim, spowodowało, że w sezonie jesienno-zimowym Wnioskodawczyni nie dysponowała asortymentem wystarczającym do zachowania odpowiedniego poziomu przychodów, a tym samym, przy wysokim poziomie kosztów stałych, do zachowania dochodowości. Konsekwencją spadku obrotów stało się rozregulowanie płynności finansowej i brak środków na dokonywanie kolejnych zakupów. Coraz częściej dochodziło do sytuacji braku możliwości sprostania wymaganiom rynkowym stałych odbiorców, którzy przyzwyczajeni do unikatowości oferowanych towarów oraz ich szerokiego zakresu rezygnowali z zakupów. Kolejnym krokiem było zmuszenie Wnioskodawczyni do skorzystania z instrumentów pomocy oferowanych przez Powiatowy Urząd Pracy w …, skąd z marnym skutkiem kierowano stażystów na odbywanie stażu przez bezrobotnego. Niestety ten sposób zatrudnienia niesie za sobą wiele mankamentów, zwłaszcza w handlu, gdzie odpowiedzialność, predyspozycje i doświadczenie mają duże znaczenie. Warunki w jakich Wnioskodawczyni przyszło prowadzić działalność gospodarczą, ciągła niepewność, brak możliwości podejmowania decyzji dotyczących zakupu nowych partii towaru, uniemożliwiły długoterminowe planowanie i zarządzanie prosperującą wcześniej działalnością gospodarczą. Sytuacja ta doprowadziła do powstawania strat, co wymagało zasilania zewnętrznego w postaci środków finansowych z innych osiąganych źródeł, w tym źródeł małżonka.

Dwukrotnie zostały złożone wnioski do Urzędu Miasta … o powrót do wcześniejszego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta …, ze względu na wstrzymanie prowadzenia inwestycji, które nie odnosiły jednak skutku. Wnioskodawczyni uczyniła wszystkie niezbędne czynności, aby firmę utrzymać i zachować miejsce pracy. Również prasa lokalna, jaką jest czasopismo „…”, które w latach 2007 – 2012 informowało na jakim etapie jest rozpoczęcie budowy i ewentualne przysłowiowe „wbicie pierwszej łopaty”, często podawała rozbieżne informacje. To powodowało ogromną dezorientację miejscowych klientów, co w konsekwencji znalazło odzwierciedlenie w pochopnych decyzjach klientów spoza samego miasta, którzy również stanowili duży udział wśród odbiorców Wnioskodawczyni. Klienci sądzili, że pawilonów już z pewnością nie ma. Wnioskodawczyni wskazała, że zmiana planu zagospodarowania przestrzennego spowodowała przekształcenie działki na pas drogowy, co przyczyniło się do kolejnych strat poprzez wydanie decyzji na zajęcie pasa drogowego, który był droższy w każdym miesiącu o ponad 100 zł od umowy dzierżawy sprzed zmiany tego planu. Doszło do sytuacji, że Wnioskodawczyni zrezygnowała nawet z kupna miesięcznego biletu na postój auta na parkingu, pozostawiając auto z daleka od miejsca pracy. Wnioskodawczyni nadmieniła, że posiada samochód „…” z 2003 r. oraz bardzo stary dom, który wymaga kapitalnego remontu, gdyż z uwagi na stałe dofinansowywanie prowadzonej działalności gospodarczej, nie było możliwości jego wcześniejszego remontu. Ponadto, Wnioskodawczyni sama jest osobą w podeszłym wieku z licznymi schorzeniami, które ujawniły się i znajdują swoje podstawy w całokształcie sytuacji, która została „zafundowana” Wnioskodawczyni przez opieszałość zarówno prowadzonych zamiarów inwestycyjnych, jak i brak możliwości wyegzekwowania należnych Jej odszkodowań, które i tak nie pokryją i nie zaspokoją poniesionych strat, szkód oraz uszczerbków, jakie nastąpiły w związku z opisywaną sytuacją. Małżonek Wnioskodawczyni również jest osobą z licznymi schorzeniami, które zdecydowanie uległy nasileniu, z uwagi na konieczność stałego nadzorowania prowadzonych przez Wnioskodawczynię negocjacji w zakresie prowadzonej wcześniej działalności gospodarczej. Po towar Wnioskodawczyni jeździła do … z mężem, lecz były także sytuacje, gdy miała mało gotówki to jechała autobusem, gdyż ponosiła mniejsze koszty. Bardzo często mąż finansował ze wspólnych oszczędności koszty Wnioskodawczyni na pokrycie bieżących wydatków i za towar do sklepu. Ponadto, Wnioskodawczyni poniosła ogromne koszty związane z koniecznością konsultacji z adwokatem. Każdorazowo dojeżdżała prywatnym samochodem około 30 km, doliczyć należy jeszcze koszty wizyt i pism oraz koszty sporządzenia umów, koszty udziału adwokata przy rozmowach w Urzędzie Miasta, co wymagało obecności specjalisty. Były sytuacje, że trzeba było zamknąć sklep na jakiś nieokreślony czas, gdyż odbywało się spotkanie w Urzędzie Miasta i to również powodowało kolejne straty. Wnioskodawczyni nadmieniła, że gdyby otrzymała należne Jej pieniądze, zgodnie z pierwotnymi zapisami i sytuacja nie była finalizowana w tak przewlekły sposób, miałaby możliwość przeniesienia swojej działalności w inne miejsce i istniałyby wówczas możliwości finansowe na przeprowadzenie zamierzonej procedury.

Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawczyni nie otrzymała całej należnej Jej kwoty, zaś środki finansowe zaangażowane w całokształt tej niezmiernie zawiłej i przeciągającej się sprawy zdecydowanie przewyższają otrzymane odszkodowanie. Wnioskodawczyni w tym miejscu nadmieniła ponadto, że sama likwidacja pawilonu nastąpiła poza Jej wiedzą i bez Jej udziału ze względu na fakt, że … Sp. z o.o. nie odpowiadała na pisma Wnioskodawczyni w sprawie rozbiórki pawilonu. Urząd Miasta wydał ostateczne decyzje do jego likwidacji na dzień 31 grudnia 2012 r. Rozbiórka była niezbędna, lecz wymagało to bardzo skomplikowanej procedury i konieczności wielu uzgodnień w Starostwie Powiatowym. Do tego były niezbędne mapki, kosztorysy, uzgodnienia z Wydziałem Komunikacji, opisy techniczne przebiegu rozbiórki. To kolejne z licznych kosztów. Ostatecznie pawilon został zburzony bez wiedzy Wnioskodawczyni przez … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w … w czasie kiedy oczekiwano na zezwolenie na wyburzenie ze Starostwa Powiatowego.

Dla realizacji galerii handlowej, której wybudowanie planowała … Sp. z o.o., koniecznym było zlikwidowanie butiku przy ulicy …, między innymi butiku Wnioskodawczyni. Wskutek przeprowadzenia tej inwestycji na rzecz Wnioskodawczyni zasądzono odszkodowanie za zburzenie pawilonu (damnum emergens) oraz w postaci utraconych korzyści (lucrum cessans) na podstawie wyroku Sądu Apelacyjnego w … V Wydział Cywilny z dnia 18 marca 2016 r., sygn. akt … (po uprzednim wyroku Sądu Okręgowego w … sygn. akt …).

W wyroku rozpoznano sprawę w następujący sposób: Wnioskodawczyni i pozostali właściciele butików protestowali przeciwko pozbawieniu ich prawa handlu przy ulicy …. Z kolei władze Miasta chciały, aby zabezpieczone zostały interesy przedsiębiorców, którzy mieli stracić możliwość dalszego prowadzenia swojego biznesu w tym miejscu. Padały propozycje, aby przedsiębiorcy mieli prawo do powierzchni handlowej w nowej galerii, co z racji wysokości przyszłych czynszów okazało się niemożliwe. W konsekwencji, Wnioskodawczyni i pozostali właściciele butików złożyli zarzuty do planu zagospodarowania przestrzennego, który po uchwaleniu miał umożliwić … Sp. z o.o. w … budowę nowej galerii. W wyniku prowadzonych negocjacji pomiędzy Wnioskodawczynią i inwestorem, dotyczących wysokości odszkodowania z tytułu utraty możliwości prowadzenia handlu przy ulicy… W dniu 27 lutego 2008 r. pomiędzy Wnioskodawczynią oraz pozostałymi przedsiębiorcami a Miastem … zostało podpisane porozumienie na podstawie, którego przedsiębiorcy złożyli oświadczenie o wycofaniu sprzeciwów dotyczących zmiany w planie zagospodarowania przestrzennego, a Miasto zobowiązało się, że zawarte z nimi umowy dzierżawy nie zostaną przez Miasto rozwiązane przed upływem terminu przewidzianego w umowie przedsiębiorców z … Sp. z o.o. na wypłatę im odszkodowań określonych tą umową (tj. 14 dni od uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę). Zapewnienie to miało obowiązywać do 30 listopada 2008 r. W dalszej części porozumienia zostały uregulowane kwestie dotyczące rozwiązania umów dzierżawy i likwidacji pawilonów. W dniu 27 lutego 2008 r. Spółka … podpisała z Wnioskodawczynią i pozostałymi właścicielami, umowę na podstawie, której między innymi … Sp. z o.o. oświadczyła, że w celu zapewnienia właściwego planowania i realizacji inwestycji opisanej w § 1 umowy pkt 2, koniecznym było dokonanie zmian w planie zagospodarowania przestrzennego Miasta …, w dalszej kolejności likwidacja pawilonów handlowych przedsiębiorców (kontrahentów umowy). Z kolei, przedsiębiorcy oświadczyli, że koniecznym będzie dokonanie zmiany przez nich lokalizacji dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej i oświadczyli, że w związku z tym poniosą szkodę w postaci utraty pawilonów handlowych (damnum emergens) oraz w postaci utraconych korzyści (lucrum cessans) (§ 3 umowy). Natomiast … Sp. z o.o. zobowiązała się do wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni odszkodowania z tytułu utracenia przez Nią składnika rzeczowego w postaci pawilonu i ewentualnych wszelkich związanych z tym kosztów oraz z tytułu utraconych korzyści opisanych w § 3 umowy w kwocie 160 000 zł, z czego 150 000 zł to kwota z tytułu utraty składnika rzeczowego. Wypłata tej kwoty miała nastąpić w terminie 14 dni od dnia uzyskania prawomocnej decyzji Starostwa Powiatowego w … o pozwoleniu na budowę. Opóźnienie w zapłacie skutkować miało obowiązkiem zapłaty na rzecz Wnioskodawczyni odsetek ustawowych. W § 6 umowy, przedsiębiorcy oświadczyli, że nie będą wnosić jakichkolwiek zastrzeżeń wobec planowanych zmian w planie zagospodarowania przestrzennego Miasta w zakresie dotyczącym terenów niezbędnych do realizacji inwestycji przez … Sp. z o.o. oraz, że nie będą występować wobec Spółki i Miasta … z roszczeniami innymi niż roszczenia stwierdzone umową, jeżeli … Sp. z o.o., lub jej następcy prawni, zrealizują wszelkie zobowiązania wobec nich przyjęte umową. Rezygnacja przez przedsiębiorców z prawa wniesienia zastrzeżeń przed datą zapłaty przez … Sp. z o.o. kwot określonych w § 4 umowy skutkowało tym, że Spółka zobowiązana została do zapłaty tych kwot na rzecz przedsiębiorców bez względu na przeniesienie nieruchomości, na której planowana była inwestycja na rzecz osób trzecich, bądź przeniesienia decyzji o pozwoleniu na budowę na rzecz osób trzecich. Z obowiązku zapłaty odszkodowania określonego w § 4 zwalniała … Sp. z o.o. tylko odmowa wydania przez Urząd Miasta decyzji o pozwoleniu na budowę oraz wstrzymanie realizacji inwestycji pod warunkiem powiadomienia na piśmie o powyższym przedsiębiorców w terminie do 14 dni od uzyskania prawomocnej decyzji Starostwa Powiatowego w …. Za datę powiadomienia uznano datę doręczenia pisma drogą elektroniczną lub faksową lub listem poleconym (§ 6 umowy). W dalszej części umowy strony uregulowały kwestię likwidacji pawilonów oraz dodatkowe odszkodowanie z tytułu skrócenia okresu handlu (§ 7 i 8 umowy). W § 9 umowy, …Sp. z o.o. zapewniła o udzieleniu przedsiębiorcom dodatkowego zabezpieczenia w postaci poddania się rygorowi egzekucji. W § 11 strony ustaliły, że wszelkie zmiany umowy mogą być dokonane wyłącznie z zachowaniem formy pisemnej. Wnioskodawczyni przestała prowadzić swoją działalność gospodarczą od dnia 1 stycznia 2013 r. Następnie w dniu 18 maja 2013 r. został zlikwidowany pawilon handlowy Wnioskodawczyni. Na nieruchomości Nr … oraz Nr …., zakupionej od …, … Sp. z o.o. wybudowała Galerię Handlową „…” w …. … Sp. z o.o. nie wypłaciła Wnioskodawczyni kwoty 160 000 zł, wynikającej z zawartej umowy, wskutek czego Wnioskodawczyni wystąpiła na drogę postępowania sądowego, w wyniku którego Sąd Apelacyjny w …V Wydział Cywilny zasądził na podstawie wyroku z dnia 18 marca 2016 r., sygn. akt … (po uprzednim wyroku Sądu Okręgowego w … sygn. Akt …) na rzecz Wnioskodawczyni odszkodowanie za zburzenie pawilonu (damnum emergens) oraz w postaci utraconych korzyści (lucrum cessans). Pierwszą wypłatę tytułem odszkodowania Wnioskodawczyni otrzymała w dniu 31 marca 2016 r., stanowiącą kwotę 99 851,96 zł, zgodnie z ww. wyrokiem. Otrzymane środki stanowią dla Wnioskodawczyni częściową rekompensatę. Na moment wyburzenia pawilonu Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej, pawilon nie był więc funkcjonalnie związany z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że działalność gospodarcza prowadzona przez Nią była opodatkowana 3% stawką ryczałtu. Porozumienie z dnia 27 lutego 2008 r. sporządzone pomiędzy Wnioskodawczynią a … Sp. z o.o. nie zostało zawarte w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Odszkodowanie wraz z odsetkami nie zostało zasądzone na rzecz Wnioskodawczyni w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i dotyczyło pawilonu handlowego. Wyrok Sądu o sygn. akt … przewiduje jedną wypłatę zasądzonego odszkodowania. Odsetki zostały zasądzone na rzecz Wnioskodawczyni na podstawie wyroku z dnia 18 marca 2016 r. sygn. akt … za okres od 4 grudnia 2012 r. do dnia zapłaty. Wraz z odszkodowaniem zostały wypłacone odsetki za okres od 4 grudnia 2012 r. do dnia zapłaty, tj. do dnia 30 marca 2016 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy zasądzone odszkodowanie w części szkody w postaci utraty pawilonu handlowego (damnum emergens), stanowi przychód z działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy zasądzone odszkodowanie w części szkody w postaci utraconych korzyści (lucrum cessans), stanowi przychód z działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy zasądzone odsetki od odszkodowania stanowią przychód z działalności gospodarczej i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
4.  Jaką stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy zastosować do zasądzonego odszkodowania w części szkody w postaci utraconych korzyści (lucrum cessans)?
5.  Czy zasądzone odsetki od odszkodowania stanowią przychód z działalności gospodarczej i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

W piśmie, które wpłynęło w dniu 24 lutego20 17 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni ostatecznie sformułowała następujące pytania:

1.  Czy zasądzone odszkodowanie w części szkody w postaci utraty pawilonu handlowego (damnum emergens), stanowi przychód z działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy zasądzone odszkodowanie w części szkody w postaci utraconych korzyści (lucrum cessans), stanowi przychód z działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy zasądzone odsetki od odszkodowania stanowią przychód z działalności gospodarczej i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3, natomiast w zakresie pozostałych pytań wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 3b) wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:

1.  otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
2.  dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Przywołując postanowienia zawarte w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 lipca 2016 r., Nr IPPB4/4511-610/16-4/GF, zaznaczyć należy, że: „Podstawowym warunkiem zwolnienia świadczenia od opodatkowania na podstawie wskazanego przepisu jest jego odszkodowawczy charakter. Ww. przepis zwalnia od podatku jedynie takie odszkodowania, które nie stanowią ekonomicznego przysporzenia ponad stan majątkowy będący w posiadaniu podatnika przed ich wypłatą. Odszkodowanie jest szczególnym

rodzajem świadczenia polegającego na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku, jakiego doznaje poszkodowany we wszystkiego rodzaju dobrach przez prawo chronionych. Chodzi zarówno o uszczerbek majątkowy, jak i niemajątkowy. W praktyce szkoda może obejmować stratę polegającą na ubytku w majątku – wskutek doznania tej straty poszkodowany staje się uboższy niż był dotychczas, lub może dotyczyć utraconych korzyści, jakich poszkodowany mógłby się spodziewać, gdyby mu szkody nie wyrządzono – wówczas poszkodowany nie staje się bogatszy, jakkolwiek mógł liczyć na wzbogacenie się. Na podstawie ww. przepisu (art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) opodatkowaniu podatkiem dochodowym - jako wyłączone ze zwolnienia – podlega odszkodowanie otrzymane (na podstawie wyroku lub ugody sądowej) z tytułu utraconych korzyści, które podatnik mógł otrzymać, gdyby mu szkody nie wyrządzono. Opodatkowanie to wynika stąd, że gdyby podatnik osiągnął spodziewane korzyści, to korzyści te podlegałyby opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Zakres zwolnienia wynikający z bezpośredniego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy obejmuje zatem tylko odszkodowania za tzw. szkodę rzeczywistą, czyli za poniesioną stratę, nie dotyczy natomiast utraconych korzyści.”

Mając na uwadze przytoczone przepisy Wnioskodawczyni uważa, że zasądzone odsetki od odszkodowania nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednak korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku ze świadczeniem głównym, którym jest odszkodowanie w części szkody w postaci utraty pawilonu handlowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraża zasadę powszechności opodatkowania, zgodnie z którą standardem prawa podatkowego jest wynikający z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ciążący na wszystkich podmiotach obowiązek uiszczania podatku dochodowego (\`(...)\`.), a zwolnienia (\`(...)\`) stanowią wyjątek, istotne odstępstwo od zasady sprawiedliwości podatkowej, to jest powszechności i równości opodatkowania (wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 29 maja 1996 r., sygn. akt K 22/95). Tym samym, ustanowione przez ustawodawcę ulgi i zwolnienia nie powinny być w procesie wykładni, ani rozszerzane, ani zawężane.

W myśl art. 10 ust. 1 powołanej ustawy, ustawodawca dokonał podziału przysporzeń majątkowych uzyskiwanych przez podatników na różne źródła przychodów. Zgodnie z tym przepisem odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3),

*   inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9).

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie zaś art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Z kolei, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 12 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.

Zatem, co do zasady, przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie przysporzenia majątkowe, uzyskane w związku z tą działalnością, o ile ustawa nie wyłącza ich z tej kategorii. Natomiast wszelkie przychody, których nie można zakwalifikować do źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 kwalifikuje się do przychodów z innego źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17.

Użyty w powyższym przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że ustawodawca jedynie przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9. Katalog ten nie jest więc katalogiem zamkniętym. Oznacza to, że do „innych źródeł” należy zakwalifikować wszelkie przychody – w rozumieniu ustawy – których nie można zaliczyć do któregokolwiek z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 – 8 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2016 r., poz. 1666), z wyjątkiem:

1.  określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
2.  odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
3.  odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
4.  odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
5.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
6.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,
7.  odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.

Natomiast, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:

1.  otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
2.  dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Analiza cytowanych powyżej przepisów wskazuje jednoznacznie, że ustawodawca konsekwentnie wyłączył z katalogu zwolnień odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie zawartej pomiędzy stronami umowy lub ugody pozasądowej. Z przytoczonych powyżej przepisów wynika ponadto, że zwolnienie podatkowe nie obejmuje m.in. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni od 1993 r. prowadziła działalność gospodarczą w zakresie handlu galanterią i artykułami przemysłowymi, w wybudowanym przez Wnioskodawczynię pawilonie drewniano-metalowym na nieruchomości gruntowej przy ul. … wydzierżawionej od Miasta \`(...)\`. Pawilon nigdy nie był środkiem trwałym, nie był wpisany do ewidencji ani wykazu środków trwałych, nie był amortyzowany, nie były również ponoszone wydatki na jego remonty, które zostałyby zaliczone do kosztów prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni płaciła miesięcznie opłatę za dzierżawę gruntu na rzecz Urzędu Miasta, która nie była zaliczana do kosztów uzyskania przychodów. W wyniku zmiany planu zagospodarowania przestrzennego miasta, nieruchomość na której postawiony był pawilon przeznaczona została pod pas ruchu drogowego, w związku z zamiarem budowy w przyszłości galeria handlowej na sąsiedniej nieruchomości. Od kiedy inwestor \`(...)\` Spółka z o.o. w \`(...)\` rozpoczął starania w zakresie budowy galerii, sytuacja w zakresie wysokości obrotów Wnioskodawczyni uległa pogorszeniu. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi przedsiębiorcami prowadzącymi handel przy ul. \`(...)\` złożyli zarzuty do planu zagospodarowania przestrzennego umożliwiającego \`(...)\` Spółka z o. o. budowę galerii. Wiązało się również z likwidacją i rozbiórką pawilonów handlowych. W wyniku przeprowadzonych negocjacji pomiędzy Wnioskodawczynią i inwestorem, dotyczących wysokości odszkodowania z tytułu utraty możliwości prowadzenia handlu w dniu 27 lutego 2008 r. między Wnioskodawczynią oraz pozostałymi przedsiębiorcami a Miastem \`(...)\` zostało podpisane porozumienie, w którym Miasto zobowiązało się, że zawarte umowy dzierżawy nieruchomości nie zostaną przez Miasto rozwiązane przed upływem terminu przewidzianego w umowie przedsiębiorców ze Spółką \`(...)\` na wypłatę odszkodowań określonych tą umową, tj. do 30 listopada 2008 r.

Porozumienie z dnia 27 lutego 2008 r. sporządzone pomiędzy Wnioskodawczynią a … Sp. z o.o. nie zostało zawarte w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. … Sp. z o.o. zobowiązana została w porozumieniu do wypłaty Wnioskodawczyni odszkodowania tytułu utraty składnika rzeczowego w kwocie 150 000 zł, tj. utracenia przez Nią pawilonu i ewentualnych związanych z tym kosztów oraz odszkodowania z tytułu utraconych korzyści w kwocie 10 000 zł. Ostateczną decyzją Urzędu Miasta, likwidacja pawilonu handlowego została określona na dzień 31 grudzień 2012 r., w związku z tym Wnioskodawczyni przestała prowadzić swoją działalność gospodarczą z końcem 2012 r. … Sp. z o.o. nie wypłaciła Wnioskodawczyni kwoty 160 000 zł wynikającej z zawartego porozumienia, dlatego Wnioskodawczyni wystąpiła na drogę postępowania sądowego, w wyniku którego Sąd Apelacyjny w \`(...)\` wyrokiem z dnia 18 marca 2016 r., sygn. akt \`(...)\` zasądził na rzecz Wnioskodawczyni odszkodowanie za zburzenie pawilonu (damnum emergens) oraz odszkodowanie za utracone korzyści (lucrum cessans) wraz z odsetkami za okres od 4 grudnia 2012 r. do dnia zapłaty. Odszkodowanie wraz z odsetkami nie zostało zasądzone na rzecz Wnioskodawczyni w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i dotyczyło pawilonu handlowego. Wyrok Sądu przewidywał jedną wypłatę zasądzonego odszkodowania. Pierwszą wypłatę tytułem odszkodowania Wnioskodawczyni otrzymała w dniu 31 marca 2016 r., w kwocie 99 851,96 zł. Wraz z odszkodowaniem zostały wypłacone odsetki.

Należy wskazać, że instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.). Przepis ten stanowi, że jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była oznaczona, należą się odsetki ustawowe. Odsetki wypłacone za okres pomiędzy datą zasądzenia i datą wypłaty odszkodowania nie są wliczane do wartości głównego świadczenia.

Zgodnie bowiem z treścią art. 20 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2016, poz. 1822, z późn. zm.), do wartości przedmiotu sporu nie wlicza się odsetek, pożytków i kosztów, żądanych obok roszczenia głównego. Wskazany przepis ma zastosowanie do odsetek ustawowych, z którymi zasądzono świadczenia główne.

Analizując treść powyższych przepisów należy zauważyć, że nie można utożsamiać odsetek za zwłokę z zadośćuczynieniem, czy odszkodowaniem (naprawieniem szkody). Odsetki mają charakter uboczny względem świadczenia głównego – są skutkiem niewykonania zobowiązań.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zwolnienia – co do zasady − od podatku odsetek od ww. świadczeń – zwalnia od opodatkowania jedynie należność główną, tj. świadczenia polegające na naprawieniu szkody na rzecz poszkodowanego.

Ustawodawca przewidział w niektórych sytuacjach w odniesieniu do odsetek możliwość zwolnienia od podatku dochodowego. Jednakże takie zwolnienie przysługuje tylko wówczas, gdy przepis ww. ustawy zawiera w tym przedmiocie wyraźne postanowienie. I tak, zgodnie z art. 21 ust. 1 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są:

*   pkt 52 – odsetki i kwoty rekompensat otrzymanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o zasadach realizacji przedpłat na samochody osobowe (Dz. U.poz. 776);

*   pkt 95 – odsetki z tytułu realizacji nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1;

*   pkt 119 – odsetki od papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa oraz obligacji emitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego, w części odpowiadającej kwocie odsetek zapłaconych przy nabyciu tych papierów wartościowych od emitenta;

*   pkt 130 – odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Skarb Państwa i oferowanych na rynkach zagranicznych oraz dochody z odpłatnego zbycia tych obligacji uzyskane przez osoby fizyczne, o których mowa w art. 3 ust. 2a.

*   pkt 130a – odsetki lub dyskonto od listów zastawnych uzyskane przez osoby fizyczne, o których mowa w art. 3 ust. 2a;

*   130b – odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego i oferowanych na rynkach zagranicznych, przeznaczonych na finansowanie ustawowych celów działalności Banku Gospodarstwa Krajowego, dotyczących wspierania polityki gospodarczej Rady Ministrów, realizacji rządowych programów społeczno – gospodarczych oraz programów samorządności lokalnej i rozwoju regionalnego, oraz dochody z odpłatnego zbycia tych obligacji, uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a; –

Skoro ustawodawca wyraźnie określa, że w tych przypadkach także odsetki od określonych przychodów wolne są od podatku dochodowego, natomiast w stosunku do innych kategorii przychodów zwolnionych od podatku o odsetkach związanych z tymi należnościami nie wspomina, należy uznać że jest to zabieg celowy.

Z uwagi więc na to, że w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest regulacji, które zwalniałyby od podatku odsetki ustawowe od zadośćuczynienia, czy odszkodowania, przyjąć należy, że stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie ze wskazaną powyżej regułą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy.

Nie można też przyjąć, że odsetki są zadośćuczynieniem czy odszkodowaniem sensu stricte i jako takie objęte są zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianym dla zadośćuczynienia czy odszkodowania, do którego ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczność, że odsetki stanowią najczęściej swoistą rekompensatę wynikającą z czasookresu jaki upłynął pomiędzy zaistnieniem zdarzeń skutkujących wypłatą zadośćuczynienia, a skonkretyzowaniem obowiązku naprawienia szkody (krzywdy) w wyroku sądu, nie jest wystarczająca do objęcia zwolnieniem z opodatkowania przedmiotowych odsetek, na podstawie tychże przepisów.

Dodatkowo, wyżej wskazane świadczenie było przedmiotem orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA), który w wyroku z dnia 24 stycznia 2008 r. sygn. akt … „(\`(...)\`) Odsetki należne w razie uchybienia przez dłużnika terminowi świadczenia pieniężnego (art. 481 § 1 K.c.) należy traktować jako wynagrodzenie za przedłużone i pozbawione podstaw prawnych korzystanie z cudzego kapitału. Inaczej rzecz ujmując, jest to odszkodowanie za pozbawienie wierzyciela możliwości dysponowania kapitałem, a tym samym pozbawienie go spodziewanych z tego tytułu korzyści (np. przez korzystną lokatę) (…). W orzecznictwie Sądu Najwyższego wyjaśniono, że głównym motywem legislacyjnym uregulowania takiego jak w art. 481 § 1 K.c. jest uznanie, że wierzyciel ponosi przez opóźnienie co najmniej szkodę w postaci odsetek, na jakie mógłby ulokować otrzymaną w terminie sumę (wyrok z dnia 24 kwietnia 1997 r.). Odsetki zatem są kompensatą tego, że wierzyciel nie mógł z pieniędzy skorzystać wcześniej. Prowadzi to do konkluzji, że odsetki otrzymane na podstawie wyroku z tytułu opóźnienia dłużnika ze spełnieniem świadczenia pieniężnego (art. 481 § 1 K.c.) stanowią odszkodowanie dotyczące korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono i jako takie nie są wolne od podatku dochodowego (art. 21 ust. 1 pkt 3b lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)”.

Powyższy pogląd w całej rozciągłości podzielił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach. który w wyroku z dnia 11 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/G1 145/13, który dodał, że „w żadnej jednostce redakcyjnej przepisu art. 21 u.p.d.o.f. nie została zakodowana norma o charakterze szczególnym statuująca zwolnienie podatkowe obejmujące wyżej opisane odsetki za zwłokę. Normy takiej nie ma również w innych regulacjach wchodzących w skład systemu prawą obowiązującego. W przepisie art. 21 u.p.d.o.f. zostały natomiast zawarte zwolnienia podatkowe dotyczące innego rodzaju odsetek. Wynik wnioskowania a contrario wskazuje, że odsetki, które nie zostały wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, podlegają opodatkowaniu. Sąd wskazuje, że dokonując interpretacji należy mieć na względzie i tę okoliczność, że zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, co powoduje, że niedopuszczalne byłoby poszerzanie zakresu zwolnień w drodze wykładni; w szczególności wbrew jednoznacznej woli ustawodawcy wyrażonej w przepisie”.

Ponadto, w wyroku z dnia 25 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 2626/14, WSA w Warszawie zauważył, że, cyt. „To, że w świetle prawa cywilnego odsetki te wiążą się i zależą od zasadności roszczenia głównego, nie zmienia zupełnie odrębnego tytułu, z którego wywodzą się odsetki na gruncie podatkowym. Przychód odsetkowy Skarżącego ma swoje źródło nie w odszkodowani lub zadośćuczynieniu, lecz w spóźnieniu dłużnika w wypłacie tego odszkodowania i zadośćuczynienia”.

Powyższe potwierdza także wyrok WSA w Warszawie z dnia 9 grudnia 2015 r., sygn. akt SA/Wa 2675/14, w którym sąd podkreślił, że podzielić należy ocenę Ministra, iż skoro zasądzone odsetki nie są zwolnione z opodatkowania tylko z tego tytułu, że wykazują związek z kwotą zasadniczą (nie są właściwym odszkodowaniem lub zadośćuczynieniem), to otwiera się kwestia ich ewentualnego zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy. Tak więc, gdyby nawet zasądzone odszkodowanie uznać za „\`(...)\`inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie\`(...)\`”, to zwolnienie z opodatkowania wykluczone byłoby dlatego, że odsetki musiałyby zostać potraktowane jako forma odszkodowania za bezprawne korzystanie z cudzego kapitału, czyli jako „\`(...)\`dotyczące korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono;” (art. 21 ust. 1 pkt 3b lit. b ustawy). W tej sytuacji skutek jest identyczny – brak zwolnienia odsetek od opodatkowania.

Ponadto, powyższe stanowisko potwierdzają także wyroki WSA w Łodzi z dnia 21 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Łd 1234/14 oraz z dnia 20 września 2016 r. sygn. akt I SA/Łd 596/16, w którym to Sąd wskazał, że „należy mieć na uwadze, że przepisy regulujące zwolnienia podatkowe powinny być interpretowane ściśle. Nie należy ich interpretować rozszerzająco. Skoro odsetki za opóźnienie w spełnieniu świadczenia pieniężnego nie są ani właściwym odszkodowaniem, ani zadośćuczynieniem, to nie mieszczą się w zakresie zwolnienia podatkowego. Dodatkowo można wskazać, że w tych wypadkach, gdy ustawodawca chciał zwolnić od opodatkowania także odsetki, to wyraźnie to zaznaczał, np. w art. 21 ust. 1 pkt 95 u.p.d.o.f.”.

Stanowisko powyższe potwierdza także uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 czerwca 2016 r. sygn. akt II FPS 2/16, w której sąd wskazał, że „odsetki za opóźnienie w zapłacie powstają z mocy ustawy, a nie czynności prawnej, a czynność prawna, zobowiązująca do spełnienia świadczenia w określonym terminie jest zdarzeniem jedynie pośrednio mającym wpływ na ich powstanie. Po powstaniu odsetki stają się długiem samodzielnym, niezależnym od długu głównego”.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i przytoczone przepisy prawa stwierdzić należy, nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, że zasądzone odsetki od odszkodowania dotyczącego utraty pawilonu handlowego są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie wskazanego w treści wniosku przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zasądzone odsetki od ww. odszkodowania stanowią bowiem przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Tutejszy Organ w wydanej interpretacji indywidualnej nie odniósł się do kwestii opodatkowania otrzymanego przez Wnioskodawczynię odszkodowania, gdyż treść postawionego we wniosku pytania dotyczyła wyłącznie opodatkowania zasądzonych odsetek od odszkodowania.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, że zgodnie z art. 14na ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.