Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.177.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Opodatkowanie dofinansowania uzyskanego w związku z
realizacją zadania inwestycyjnego, uznanie czynności
realizowanych w ramach ww. zadania za niepodlegające
opodatkowaniu podatkiem VAT oraz brak prawa do odliczenia
podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, w zakresie:
      - braku opodatkowania dofinansowania uzyskanego w związku z realizacją zadania
        inwestycyjnego pn. „(...)”,
      - uznania czynności realizowanych w ramach ww. zadania za niepodlegające
        opodatkowaniu podatkiem VAT,
      - braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww.
        zadania.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia 2025 r.). – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina „A” (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Realizując zadanie własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj.
    zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach pomocy
    społecznej, Gmina zamierza realizować zadanie inwestycyjne pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”
    lub „Projekt”), którego celem jest udzielenie wsparcia mieszkańcom, którzy potrzebują
    specjalnej pomocy w zakresie dostosowania budynków i mieszkań, aby poprawić warunki
    ich codziennego funkcjonowania.
    Projekt będzie polegał na udzielaniu mieszkańcom Gminy (dalej: „Grantobiorcy”), którzy
    wyrazili chęć udziału w Projekcie, grantów na poprawę dostępności w codziennym
    funkcjonowaniu lokali mieszkalnych.
    Gmina zamierza realizować Projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina wystąpiła z wnioskiem o
    udzielnie dofinansowania w ramach (...). Wnioskodawca zrealizuje projekt przekazując
    środki pieniężne Grantobiorcom, natomiast Grantobiorcy będą zobowiązani do
    poniesienia wkładu własnego. Jednocześnie, Gmina z własnych środków pokryje część
    wartości Inwestycji. VAT został wskazany jako koszt kwalifikowalny.
    W ramach Inwestycji przewidziano wsparcie (...) osób potrzebujących adaptacji lokalu
    mieszkalnego do ich indywidulanych potrzeb. Zakres prac związanych z realizacją Projektu
    w poszczególnych lokalach, uzależniony będzie od zgłoszonych przez Grantobiorców
    potrzeb, a w szczególności obejmować będzie:
      - prace remontowo-instalacyjne,
      - windę zewnętrzną/wewnętrzną,
      - budowę podjazdu do budynku dla wózków inwalidzkich,
      - dostosowanie wejścia do budynku umożliwiającego swobodę poruszania się osobom
        z niepełnosprawnościami,
      - pochylnię umożliwiającą dostęp do budynku z poziomu terenu,
      - domofon umożliwiający kontakt osobie z niepełnosprawnością i przystosowany
        technicznie dla osób z niepełnosprawnościami,
      - dostosowanie pomieszczeń i urządzeń higieniczno-sanitarnych (elementy montowane
        na stałe), np. uchwyty, poręcze.
    Ponadto, w ramach Projektu Gmina nabędzie również usługę zarządzania oraz
    zapewnienia nadzoru nad Inwestycją.
    Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane na
    Grantobiorców, z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego, którego koszt poniesie Gmina. W
    związku z powyższym Grantobiorcy otrzymają faktury VAT z podatkiem naliczonym.
    Majątek wytworzony w ramach Projektu będzie przeznaczony do użytku niekomercyjnego.
    Służyć on będzie nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, którzy ze względu na stan zdrowia,
    wiek lub niepełnosprawność wymagają opieki lub wsparcia i wyrazili chęć udziału w
    Projekcie, zgodnie z celami, w których jest on realizowany – tj. w celu poprawy jakości
    życia i dostępności na rzecz osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu
    poprzez dostosowanie infrastruktury do ich indywidualnych potrzeb.
    W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z tytułu
    wykorzystania infrastruktury, która powstanie w ramach Projektu przez wskazane powyżej
    osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww.

    infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    1. W odpowiedzi na pytanie: Czy umowę z wykonawcą prac w ramach zadania pn. „(...)”
      będą zawierali Państwo czy mieszkańcy biorący udział w ww. zadaniu?
      wskazali Państwo:
        Gmina pragnie wskazać, że umowę z wykonawcą w ramach Inwestycji będą
        zawierali mieszkańcy.
    2. W odpowiedzi na pytanie: Czy planują Państwo zawrzeć umowy z mieszkańcami na
      wykonanie prac w ramach ww. zadania? Jeżeli tak, to do wykonania jakich konkretnie
      czynności zobowiążą się Państwo w ramach umowy dotyczącej ww. zadania?
      wskazali Państwo:
        Gmina nie planuje zawrzeć umowy z mieszkańcami na wykonanie prac w ramach
        ww. zadania.
    3. W odpowiedzi na pytanie: Czy wykonanie nadzoru inwestorskiego, o którym mowa we
      wniosku, zostanie sfinansowane z budżetu Gminy czy z otrzymanego dofinansowania
      w ramach programu (...)?
      wskazali Państwo:
        Wykonanie nadzoru inwestorskiego, o którym mowa we wniosku, zostanie
        sfinansowane zarówno z budżetu Gminy jak i z otrzymanego dofinansowania w
        ramach programu (...).
    4. W odpowiedzi na pytanie: Czy wydatki poniesione przez Państwa na wykonanie ww.
      nadzoru inwestorskiego będą miały wyłącznie na celu umożliwienie prawidłowego
      rozliczenia, kontroli oraz sprawdzenia efektów realizacji ww. zadania?
      oraz
    5. W odpowiedzi na pytanie: Czy wystawią Państwo faktury VAT z tytułu pełnienia funkcji
      nadzoru inwestorskiego na rzecz mieszkańców i obciążą mieszkańców tymi kosztami?
      wskazali Państwo:
        Mając na uwadze charakterystykę powyższych pytań, Gmina udzieli łącznej
        odpowiedzi na pytania numer 4 i 5.
        Usługa nadzoru inwestorskiego zostanie zakupiona przez Gminę celem
        sprawdzenia czy zrealizowana przez mieszkańców infrastruktura spełnia warunki
        określone w regulaminie naboru grantów. W konsekwencji, usługa nadzoru nie
        zostanie zakupiona celem jej świadczenia (refaktury) na rzecz mieszkańca, lecz w
        celu kontroli prawidłowości przebiegu Projektu.
        Mając na uwadze powyższe Gmina nie obciąży mieszkańców fakturami VAT z
        tytułu nabycia usługi nadzoru inwestorskiego.

    6. W odpowiedzi na pytanie: Do wykonywania jakich czynności będą służyć Państwu
      towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu, o którym mowa we wniosku,
      tj. czy do czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich),
      b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
        jakich),
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
        jakich)?
      wskazali Państwo:
        Jak Gmina wskazywała we Wniosku, majątek wytworzony w ramach Inwestycji
        będzie przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Będzie on własnością
        mieszkańców Gminy, którzy ze względu na stan zdrowia, wiek lub
        niepełnosprawność wymagają opieki lub wsparcia i wyrazili chęć udziału w
        projekcie, będzie wykorzystywany zgodnie z celami, w których będzie on
        realizowany – tj. w celu udzielenia wsparcia mieszkańcom, którzy potrzebują
        specjalnej pomocy w zakresie dostosowania budynków i mieszkań, aby poprawić
        warunki ich codziennego funkcjonowania.
        W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z
        tytułu wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez
        wskazane powyżej osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany
        charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za
        odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
        cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
        Wobec powyższego, w ocenie Gminy, realizacja Projektu przez Gminę nie będzie
        związana z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT.
        Zarówno w przypadku nabywanych usług zapewnienia nadzoru inwestorskiego,
        jak również w zakresie wypłat grantów na rzecz mieszkańców, Gmina będzie
        realizować swoje zadania własne w obszarze zaspokajania zbiorowych potrzeb
        wspólnoty w sprawach pomocy społecznej.
        W konsekwencji, zdaniem Gminy towary i usługi, w tym usługa nadzoru
        inwestorskiego, nabywane w ramach Projektu będą służyć wyłącznie do
        czynności nieopodatkowanych VAT.
        Jednocześnie, Gmina pragnie podkreślić, że przedmiotowa kwestia jest
        przedmiotem zapytania Gminy w ramach Wniosku. W konsekwencji, Gmina
        oczekuje rozstrzygnięcia przedmiotowej kwestii przez Organ na bazie opisu
        zdarzenia przyszłego opisanego we Wniosku przez Gminę.
    7. W odpowiedzi na pytanie: W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że:
      „Wnioskodawca zrealizuje projekt przekazując środki pieniężne Grantobiorcom,
      natomiast Grantobiorcy będą zobowiązani do poniesienia wkładu własnego”, proszę
      wskazać, czy:
      a) pobiorą Państwo od Grantobiorców opłaty w związku z udziałem w ww. zadaniu?
        Jeśli tak, to proszę wskazać z tytułu jakich czynności realizowanych przez Państwa?
      b) mieszkańcy wniosą płatność na rzecz wykonawcy w związku z wykonanymi
        pracami w ramach ww. zadania?
    wskazali Państwo:

        Gmina wskazuje, iż nie będzie pobierać od Grantobiorców opłat w związku z
        udziałem w ww. zadaniu. Mieszkańcy będą wnosić płatność na rzecz wykonawcy
        w związku z wykonywanymi pracami w ramach ww. zadania.
    8. W odpowiedzi na pytanie: Czy realizacja przedmiotowego zadania będzie uzależniona
      od otrzymania dofinansowania?
      wskazali Państwo:
        Gmina pragnie wyjaśnić, iż żądanie uzupełnienia przez podatnika alternatywnego
        zdarzenia przyszłego wykracza poza rozpatrywane w niniejszej sprawie
        interpretacyjnej pytanie podatnika. Jak wielokrotnie wskazywał tutejszy organ
        podatkowy pojęcie „zdarzenia przyszłego” musi mieć zindywidualizowany i
        jednoznaczny charakter. Interpretacja indywidualna ma nie tylko informować w
        sposób konkretny, a nie warunkowy, ale przede wszystkim dać się zastosować w
        procesie samoobliczania podatku i to w takich okolicznościach, które będą się
        pokrywały z wcześniej opisanymi i wziętymi pod uwagę przy jej wydawaniu. Opis
        musi być zatem zindywidualizowany przedmiotowo tak, aby było możliwe
        porównanie stanu wynikającego z wniosku o wydanie interpretacji ze stanem
        występującym w rzeczywistości. W tym celu zasadniczo niezbędne jest podanie
        informacji w zakresie elementów pozwalających na uchwycenie tożsamości
        zdarzeń, zależnie od specyfiki wynikającej z przepisów prawa podatkowego
        będących w danym przypadku przedmiotem interpretacji (zob. m.in. wyrok NSA z
        dnia 21 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 376/12).
        Ponadto, indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego, o której
        mowa w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
        Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.; dalej: „Ordynacja podatkowa”) nie stanowi
        porady prawnej lub optymalizacji podatkowej w zakresie wielu wariantów stanu
        faktycznego przedstawionych przez Gminę. Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji
        podatkowej Organ, wydając interpretację, ocenia prawidłowość, czyli zgodność z
        prawem, stanowiska prawnego Gminy, stanowiącego odpowiedź Gminy na jej
        pytanie interpretacyjne w konkretnym i adekwatnym do pytania i stanowiska
        obszarze stanu faktycznego. W przypadku negatywnej oceny własnego prawnego
        stanowiska Gminy, Organ, na podstawie art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej,
        przedstawia wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z jego uzasadnieniem
        prawnym. Przedstawienie zagadnienia interpretacyjnego w relacji do wielu
        stanów faktycznych i stanowisk własnych Gminy, uzasadniałoby ocenę, że Gmina
        w istocie domagałaby się w tym zakresie wykładni prawa podatkowego, a nie
        udzielenia odpowiedzi na pytanie poprzez weryfikację odnoszącego się do niego
        stanowiska prawnego oraz (ewentualne) wskazanie i uzasadnienie prawidłowego
        stanowiska.
        Indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego dlatego są
        indywidualne, że udzielać mają wnioskodawcy informacji o możliwości
        stosowania i wykładni konkretnych przepisów prawa w relacji do określonego
        stanu faktycznego, nie zaś porady prawnej w obszarze wielu unormowań i
        stanów faktycznych, w celu zapoznania się we wszystkich tych zakresach z
        zapatrywaniami prawnymi organu interpretacyjnego dla (ewentualnego)
        wybrania jednej z przedstawionych możliwości stosowania i wykładni prawa lub
        jednego z możliwych sposobów ukształtowania prowadzonej bądź projektowanej
        działalności podatkowo znaczącej (zob. wyrok NSA z dnia 27 listopada 2015 r.
        sygn. akt II FSK 2745/13).
        W tym kontekście Gmina pragnie uniknąć sytuacji, w której wskazałaby
        alternatywne stany faktyczne (otrzymanie dofinansowania lub jego

        nieotrzymanie i wpływ na realizację projektu), gdyż uniemożliwiłoby to de facto
        wydanie organowi podatkowemu jednoznacznej interpretacji indywidualnej w
        tym zakresie. Z uwagi na istotę interpretacji indywidualnych, w szczególności ich
        gwarancyjny charakter, przedmiotem tych rozstrzygnięć nie może być ocena
        abstrakcyjnych i jednocześnie hipotetycznych sytuacji faktycznych. Przyjęcie jako
        podstawy do wydania interpretacji indywidualnej ogólnikowego (ujmowanego w
        ramach tylko i wyłącznie pewnej kategorii) opisu zdarzeń mogłoby prowadzić do
        naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych wyrażonej w art. 121 § 1
        Ordynacji podatkowej w związku z odesłaniem zawartym w art. 14h tej ustawy
        (zob. wyroki NSA: z dnia 27 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 864/12; z dnia 25
        lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 900/13; z dnia 10 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK
        2356/13; z dnia 4 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 2548/13).
        W przedstawionym przez Gminę zdarzeniu przyszłym wskazano, że udzielanie
        grantów nastąpi w ramach Inwestycji współfinansowanej ze środków (...).
        Opisano konkretny wniosek o dofinansowanie i konkretny projekt inwestycyjny.
        W istocie nie sposób logicznie odpowiedzieć na pytanie czy realizacja Projektu
        jest uzależniona od otrzymania dofinansowania, gdyż zdarzenie takie nie miało
        miejsca i mieć już miejsca nie będzie z uwagi na fakt, że na moment
        sporządzania niniejszej odpowiedzi na Wezwanie Gmina posiada już podpisaną
        umowę o dofinansowanie na realizację przedmiotowego projektu. Gmina
        podkreśla zatem, że przedstawiona poniżej informacja nie stanowi elementu
        opisu zdarzenia przyszłego, ale wychodząc naprzeciw oczekiwaniom DKIS Gmina
        odniesie się do hipotetycznych zdarzeń, o które pyta Organ.
        W przypadku braku otrzymania dofinansowania Gmina musiałaby rozważyć, czy i
        w jaki sposób realizować Projekt. W przypadku podjęcia decyzji o jego dalszej
        realizacji teoretycznie Gmina mogłaby zdecydować się na zaciągnięcie kredytu
        albo niezrealizowanie innych inwestycji, żeby pokryć wydatki na realizację
        Projektu. Gmina mogłaby również zrealizować swoje plany w tym zakresie w
        terminie późniejszym, wydłużyć okres ich realizacji albo zmienić zakres prac.
        Niemniej jednak, Gmina nie rozważa takich alternatywnych scenariuszy, bo nie
        ma takiej potrzeby.
    9. W odpowiedzi na pytanie: Jaki jest sposób kalkulacji kwoty dofinansowania na ww.
      zadanie?
      wskazali Państwo:
        Gmina dokonała kalkulacji kwoty dofinansowania na ww. zadanie według
        regulaminu naboru wniosków w ramach programu (...).
    10. W odpowiedzi na pytanie: Od czego jest uzależniona wysokość otrzymanego
      dofinansowania (czy np. od ilości osób biorących udział w ww. zadaniu, od zgłoszonych
      przez mieszkańców potrzeb)?
      wskazali Państwo:
        Wysokość otrzymanego dofinansowania jest uzależniona od ilości mieszkańców,
        którzy wyrazili chęć udziału w Projekcie.
    11. W odpowiedzi na pytanie: Czy będą mogli Państwo przeznaczyć ww. dofinansowanie
      na inny cel?

      wskazali Państwo:
        Gmina nie będzie mogła przeznaczyć ww. dofinansowania na inny cel.
    12. W odpowiedzi na pytanie: Czy w trakcie realizacji ww. zadania będą Państwo
      zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i
      w jaki sposób będą Państwo je rozliczać?
      wskazali Państwo:
        W trakcie realizacji ww. zadania Gmina będzie zobowiązana do rozliczania
        otrzymanych płatności pośrednich w formie zaliczki z Instytucją Zarządzającą jaką
        jest Zarząd Województwa (...). Gmina będzie dokonywać rozliczenia otrzymanych
        środków poprzez złożenie wniosku o płatność, w którym Gmina będzie
        zobowiązana wykazać wydatki kwalifikowane.
    13. W odpowiedzi na pytanie: Czy w przypadku niezrealizowania ww. zadania będą
      Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?
      wskazali Państwo:
        Gmina będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych w
        przypadku niezrealizowania zadania w zakresie wszystkich Grantobiorców, bądź
        niewykorzystania całej kwoty dofinansowania z uwagi na mniejszą niż zakładana
        wartość złożonych wniosków o grant.
    14. W odpowiedzi na pytanie: Czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie będzie
      stanowiło dopłatę do ceny konkretnych świadczonych przez Państwa usług? Jeżeli tak,
      to proszę wskazać:
      a) jakie konkretnie będą to usługi?
      b) czy dzięki otrzymanym środkom dla mieszkańców biorących udział w ww. zadaniu
        będą obowiązywały niższe ceny w stosunku do ww. usług?
      wskazali Państwo:
        Jak Gmina wskazała w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1 zawartego we
        Wniosku, Gmina nie będzie świadczyła jakichkolwiek usług związanych z realizacją
        Projektu, polegającego na udzieleniu grantów mieszkańcom.
    15. W odpowiedzi na pytanie: Jakie czynności będą Państwo wykonywali przy
      wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww. zadania?
      wskazali Państwo:
        Gmina nie będzie wykonywała żadnych czynności przy wykorzystaniu majątku
        powstałego w związku z realizacją ww. zadania. Powstały majątek będzie stanowił
        własność mieszkańców biorących udział w Projekcie.
    Pytania

      1. Czy dofinansowanie uzyskane w ramach (...) na realizację Projektu, w ramach
        którego Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom, powinno zostać
        opodatkowane podatkiem VAT?
      2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie
        wykorzystywać majątek, który powstanie w ramach Projektu, będą stanowić
        czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
        VAT?
      3. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Wpływ dofinansowania na cenę
    W świetle przytoczonego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania
    zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze
    mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    Podobnie wskazuje art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r., 347 s. 1
    ze zm.; dalej: „Dyrektywa VAT”), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w
    zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby
    trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
    świadczenia.
    W konsekwencji, decydujący dla opodatkowania dofinansowania podatkiem VAT powinien
    być element bezwzględnego i bezpośredniego związku dofinansowania z ceną
    jednostkową towaru lub usługi (możliwość alokacji dotacji do ceny towaru lub usługi).
    Jeżeli zatem sposób kalkulacji dofinansowania związany jest nawet z ceną jednostkową
    towaru lub usługi, ale jedynie pośrednio (tylko w sensie ekonomicznym) albo kalkulacja
    dofinansowania oderwana jest całkowicie od ceny towaru czy usługi świadczonej przez
    podatnika, dofinansowanie takie nie podlega opodatkowaniu.
    Przedmiotem umowy, która będzie zawierana przez Gminę z Grantobiorcą będzie jedynie
    zwrot kosztów i operacji tej nie towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a
    Mieszkańcem. Okoliczność otrzymania środków przez Mieszkańca od Gminy nie będzie
    generowało skutków podatkowych w VAT dla Gminy. Gmina w tym wypadku będzie
    występowała jako instytucja udzielająca grantu.

    Podsumowując, w przedmiotowej sytuacji, nie będzie możliwości powiązania otrzymanego
    dofinansowania z ceną świadczonych usług, ponieważ takowe (cena oraz świadczenie
    usług) po stronie Gminy nie będą występować.
    Stanowisko Gminy zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
    · z dnia 31 sierpnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.253.2018.2.NK, zgodnie z którą:
      „W konsekwencji dofinasowanie, które Gmina otrzyma w związku z realizacją
      opisanego Projektu, nie będzie stanowiło dotacji, subwencji lub innej dopłaty o
      podobnym charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych
      lub usług świadczonych przez podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie
      będzie nabywać towarów ani usług i nie będzie odsprzedawać ich dalej na rzecz
      Grantobiorcy”;
    · z dnia 10 maja 2019 r., o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.150.2019.1.ICZ, w której organ
      stwierdził:
      „W konsekwencji, stwierdzić należy, że otrzymana przez Gminę dotacja na wymianę
      systemów grzewczych c.o. na systemy ekologiczne w formule grantowej, nie będzie
      dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług lub dostaw
      towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone usługi lub dokonane
      dostawy towarów i nie będzie zwiększać podstawy opodatkowania, o której mowa w
      art. 29a ust. 1 ustawy o VAT”.
    Cel przyjętej regulacji
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje na cel normy prawnej określonej w art. 29a ust. 1
    ustawy o VAT. Mianowicie jest nim realizacja zasady neutralności VAT.
    Konieczność uwzględnienia otrzymanych przez podatnika dotacji w podstawie
    opodatkowania związana jest z wynikającą z tego możliwością obniżenia cen z tytułu
    świadczonych usług lub dostawy towarów. Gdyby zatem dofinansowanie w takich
    okolicznościach pozostało poza zakresem opodatkowania VAT, podatnik, zachowując
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, korzystałby – przy niezmiennej wysokości
    uzyskanego dochodu – z możliwości zmniejszenia swego zobowiązania z tytułu podatku
    należnego VAT.
    Norma prawna określona w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, pozwala zatem na
    wyeliminowanie ww. nieuprawnionej korzyści po stronie podatnika i utrzymanie
    wysokości podatku należnego na poziomie zapewniającym zachowanie zasady
    neutralności VAT.
    W opinii Wnioskodawcy, uznanie przez organ, iż w przedmiotowej sprawie zachodzi
    konieczność opodatkowania dofinansowania byłoby sprzeczne z realizacją powyżej
    przedstawionego celu. Wynika to z faktu, iż Gmina, w związku z realizacją Projektu, nie
    wykona podlegających opodatkowaniu VAT świadczeń, skutkujących nabyciem prawa do
    obniżenia podatku należnego (co zostało szerzej przedstawione w dalszej części
    uzasadnienia).
    Przyznanie grantu jako nieodpłatne świadczenie usług
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Gmina realizując Projekt, będzie
    wypełniała swoje zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie
    gminnym oraz nie będzie działała na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, to na
    podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Gmina nie będzie działała w przedmiotowym
    zakresie jako podatnik VAT.
    Według Wnioskodawcy, wykonywanie opisywanych działań będzie analogiczne do innych
    czynności realizowanych w ramach wykonywania zadań własnych przez Gminę, np. prace
    porządkowe, remonty dróg, itp. Działania te realizowane są na rzecz lokalnej społeczności

    nieodpłatnie, a jednocześnie można w wielu przypadkach zidentyfikować konkretnych
    beneficjentów zrealizowanych czynności (np. mieszkańców ulicy, która była przedmiotem
    remontu).
    Tym samym, w opinii Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Projekt nie będzie przez
    Gminę realizowany w charakterze podatnika podatku VAT (a zatem nie podlega ocenie na
    gruncie regulacji ustawy o VAT), to jego zrealizowanie nie powinno zostać uznane za
    nieodpłatne świadczenie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług na podstawie
    art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w
    odniesieniu do stanów faktycznych dotyczących analogicznych projektów:
        interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-
        2.4012.125.2020.1.AG, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż:
        „(...) należy stwierdzić, że – mimo, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym
        podatnikiem podatku VAT – w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w
        art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione. Gmina realizując przedmiotową
        inwestycję nie będzie działać bowiem w charakterze podatnika VAT, a towary i
        usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą związane z czynnościami
        opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę”;interpretacji
        indywidualnej z dnia 1 lutego 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.604.2017.MG,
        zgodnie z którą wg organu: „Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8
        marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.),
        gmina wykonuje zadania
        publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z
        art. 6 ust. 1 powyższej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
        publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
        podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb
        wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Realizacja powyższego Projektu nastąpi w
        ramach wypełniania przez Gminę zadań własnych w zakresie zaspokajania
        zbiorowych potrzeb wspólnoty w sferze zaopatrzenia w energię elektryczną, cieplną
        i gaz, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym”.
    W związku z tym, iż:
    · Grantobiorcy sami będą wybierać wykonawcę i zawartą z nim umowę,
    · faktura zostanie wystawiona przez przedsiębiorcę na Grantobiorcę,
    · Grantobiorca będzie właścicielem majątku powstałego w ramach Projektu,
    nie będziemy mieć do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
    a przekazywanych środków finansowych nie będzie można uznać za wynagrodzenie z
    tytułu świadczonej usługi/dokonanej dostawy towarów na rzecz mieszkańców.
    W konsekwencji dofinasowanie, które Gmina otrzyma w związku z realizowaniem
    opisanego Projektu, nie będzie stanowiło dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym
    charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie będzie nabywała
    towarów ani usług i nie będzie odsprzedawała ich dalej na rzecz Grantobiorców.

    Uwzględniając powyżej przedstawioną argumentację, w opinii Wnioskodawcy,
    dofinansowanie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 2 i 3.
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany
    przez Gminę wyłącznie na potrzeby poprawy dostępności dla osób potrzebujących
    codziennego wsparcia, w ocenie Gminy, nie będzie on wykorzystywany w ramach
    jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami pomocy społecznej (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie
    gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
    wykorzystania infrastruktury, która powstanie w ramach Projektu, przez wskazane
    powyżej osoby. Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy
    odpłatnego świadczenia usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana będzie
    wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym,
    niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które będą ponoszone na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).

    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków, które będą ponoszone na realizację przedmiotowego projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 21 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.3.2024.1.MBN, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „W omawianej sprawie, warunki uprawniające do
    odliczenia nie są spełnione, gdyż – jak Państwo wskazali – realizacja Projektu przyczyni się
    do poprawy dostępności Urzędu Gminy dla osób z niepełnosprawnościami, a nabywane w
    tym celu towary i usługi będą służyły tym osobom. Efekty Projektu nie będą służyć do
    czynności opodatkowanych. Za korzystanie z efektów Projektu Gmina nie będzie pobierać
    jakichkolwiek opłat. W konsekwencji, efekty Projektu nie będą generowały przychodu.
    Zatem, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki, które
    Gmina będzie ponosić w związku z realizacją Projektu pn.: »(...)«”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
        majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
        Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od
        wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych
        wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatne dostawy towarów lub odpłatne
    świadczenie usług.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Cytowany przepis stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L Nr 347 str. 1 ze zm.). Z treści ww. artykułu wynika, że:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Nie ma przy tym znaczenia,
    od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy
    od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za
    daną konkretną dostawę.
    W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
    opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
    lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
    a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
    subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
    subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
    być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
    określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
    może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
    usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
    Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
    jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
    (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
    lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
    odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
    wyroku C#144/02).
    Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w
    sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Sam fakt otrzymania dotacji

    nie stanowi czynności opodatkowanej i nie kreuje obowiązku zapłaty podatku. Dotacje
    (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są
    związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy
    świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają
    opodatkowaniu.
    Ponadto zaznaczyć należy, że aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną usługą a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną usługę
    świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń
    wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT i w ramach zadań własnych zamierzają Państwo realizować zadanie inwestycyjne pn.
    „(...)” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”), którego celem jest udzielenie wsparcia
    mieszkańcom, którzy potrzebują specjalnej pomocy w zakresie dostosowania budynków i
    mieszkań, aby poprawić warunki ich codziennego funkcjonowania. Projekt będzie polegał
    na udzielaniu mieszkańcom Gminy (dalej: „Grantobiorcy”), którzy wyrazili chęć udziału w
    Projekcie, grantów na poprawę dostępności w codziennym funkcjonowaniu lokali
    mieszkalnych. Zamierzają Państwo realizować Projekt przy współudziale środków
    pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina
    wystąpiła z wnioskiem o udzielnie dofinansowania w (...). Środki pieniężne przekażą
    Państwo Grantobiorcom, natomiast Grantobiorcy będą zobowiązani do poniesienia
    wkładu własnego. Umowę z wykonawcą w ramach Inwestycji będą zawierali mieszkańcy,
    którzy będą wnosić płatność na rzecz wykonawcy w związku z wykonywanymi pracami w
    ramach ww. zadania. Nie planują Państwo zawrzeć umowy z mieszkańcami na wykonanie
    prac w ramach ww. zadania. Nie będą Państwo pobierać od Grantobiorców opłat w
    związku z udziałem w ww. zadaniu. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z
    Projektem będą wystawiane na Grantobiorców, z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego,
    którego koszt poniosą Państwo. W ramach Projektu nabędą Państwo usługę zarządzania
    oraz zapewnienia nadzoru nad Inwestycją. Wykonanie nadzoru inwestorskiego zostanie
    sfinansowane zarówno z budżetu Gminy, jak i z otrzymanego dofinansowania. Usługa
    nadzoru inwestorskiego zostanie zakupiona przez Państwa celem sprawdzenia czy
    zrealizowana przez mieszkańców infrastruktura spełnia warunki określone w regulaminie
    naboru grantów. W konsekwencji, usługa nadzoru nie zostanie zakupiona celem jej
    świadczenia (refaktury) na rzecz mieszkańca, lecz w celu kontroli prawidłowości przebiegu
    Projektu. W związku z tym nie obciążą Państwo mieszkańców fakturami VAT z tytułu
    nabycia usługi nadzoru inwestorskiego. Nie będą Państwo świadczyli jakichkolwiek usług
    związanych z realizacją Projektu, polegającego na udzieleniu grantów mieszkańcom.
    Towary i usługi, w tym usługa nadzoru inwestorskiego, nabywane w ramach Projektu będą
    służyć wyłącznie do czynności nieopodatkowanych VAT. Majątek wytworzony w ramach
    Projektu będzie przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Nie będą Państwo wykonywali
    żadnych czynności przy wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww.
    zadania. Powstały majątek będzie stanowił własność mieszkańców biorących udział w
    Projekcie.
    Mając na uwadze zakres postawionych we wniosku pytań, w pierwszej kolejności należy
    odnieść się do kwestii objętej zakresem pytania nr 2, tj. uznania, czy czynności
    realizowane w ramach Projektu stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy:
        umowę z wykonawcą będą zawierali mieszkańcy,

        nie planują Państwo zawrzeć umowy z mieszkańcami na wykonanie prac w
        ramach ww. zadania,
        faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane na
        Grantobiorców, z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego, którego koszt poniosą
        Państwo,
        nie obciążą Państwo mieszkańców fakturami VAT z tytułu nabycia usługi nadzoru
        inwestorskiego, ponieważ usługa nadzoru nie zostanie zakupiona celem jej
        świadczenia (refaktury) na rzecz mieszkańca, lecz w celu kontroli prawidłowości
        przebiegu Projektu,
        nie będą Państwo pobierać od Grantobiorców opłat w związku z udziałem w ww.
        zadaniu,
        mieszkańcy będą wnosić płatność na rzecz wykonawcy w związku z
        wykonywanymi pracami w ramach ww. zadania,
        nie będą Państwo świadczyli jakichkolwiek usług związanych z realizacją Projektu,
        polegającego na udzieleniu grantów mieszkańcom,
        powstały majątek będzie stanowił własność mieszkańców biorących udział w
        Projekcie.
    W związku z powyższym w okolicznościach niniejszej sprawy, nie będą Państwo
    wykonywali na rzecz mieszkańców jakichkolwiek świadczeń w ramach ww. Projektu. Nie
    będą Państwo również wykonywali żadnych czynności przy wykorzystaniu majątku
    powstałego w związku z realizacją ww. Projektu, a powstały majątek będzie stanowił
    własność mieszkańców biorących udział w projekcie. Jedyną czynnością, którą wykonają
    Państwo na rzecz mieszkańców, będzie przekazanie im środków pieniężnych (grantów) z
    uzyskanego w ramach ww. Projektu dofinansowania.
    A zatem stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie nie będą Państwo wykonywali na rzecz
    mieszkańców żadnych czynności, które będą stanowiły czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 i art. 8
    ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego przez
    Państwa dofinansowania wskazać należy, że analiza przedstawionego opisu sprawy, treści
    cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku,
    iż przekazane przez Państwa mieszkańcom środki pieniężne z dofinansowania uzyskanego
    w ramach programu (...) w postaci zwrotu kosztów dla mieszkańców w związku z realizacją
    Projektu, nie będzie stanowiło dopłaty do ceny, gdyż nie wejdą Państwo w rolę inwestora,
    a ponadto, jak wyżej wskazano – nie będą Państwo świadczyć usług na rzecz mieszkańców
    biorących udział w Projekcie.
    Jak Państwo wskazali, to mieszkańcy będą zawierali umowy z wykonawcą prac w ramach
    Projektu, a faktury dokumentujące wydatki związane z Projektem zostaną wystawiane na
    Grantobiorców, z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego, którego koszt poniosą Państwo.
    Należy zatem uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej
    Grantobiorcom (refundacja poniesionych wydatków) nie będzie stanowiła świadczenia
    usług ani dostawy towarów. Jak wyżej wskazano, nie będą Państwo świadczyć na rzecz
    mieszkańców biorących udział w Projekcie jakichkolwiek czynności. To inwestor
    (mieszkaniec Gminy) będzie zawierał umowę z wykonawcą w ramach realizacji ww.
    Projektu. Państwo zrealizują Projekt przekazując środki pieniężne mieszkańcom i nie będą

    Państwo pobierać od mieszkańców opłat w związku z udziałem w ww. Projekcie.
    Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że są Państwo Grantodawcą i nie
    angażują się w realizację Projektu.
    Zatem jeżeli przedmiotem realizowanego przez Państwa (beneficjenta) na rzecz
    Grantobiorcy (mieszkańca) działania jest jedynie przekazanie środków pieniężnych jako
    zwrot kosztów i operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy
    Państwem a mieszkańcem, to zwrot kosztów na rzecz Grantobiorcy (mieszkańca) nie
    stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku
    podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych mieszkańcowi (inwestorowi) w celu
    dofinansowania na realizację ww. Projektu nie można uznać za wynagrodzenie za
    świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację Projektu nie
    będzie stanowiło podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy oraz
    nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia w związku z realizacją Projektu wskazać
    należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika

    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą,
        o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
        wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
        ciągły dla celów zarobkowych.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki
    podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Odnosząc się zatem do powyższego powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej
    przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    generujących podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje, jak Państwo wskazali – realizacja
    zadania mieści się w katalogu zadań własnych Gminy, a ponoszone przez Państwa wydatki
    na Projekt, tj. nadzór inwestorski nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Ponadto, jak wyżej wskazano, nie będą Państwo wykonywali na rzecz
    mieszkańców jakichkolwiek czynności, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
    realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym
    przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na
    realizację ww. zadania, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując należy stwierdzić, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    Projektu.
    W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.