Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.674.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
sprzedaży Nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
rolnik-rolnik ryczałtowy
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1) jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    · niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    · zwolnienia od podatku VAT sprzedaży Nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku
      nr 2).
    Uzupełnił go Pan pismem z 8 grudnia 2025 r. (wpływ 8 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania do celów
    podatkowych w Polsce. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    oraz jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca jest właścicielem niezabudowanego gruntu rolnego. Nieruchomość została
    nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy darowizny pod koniec lat 80. ubiegłego
    wieku. W związku z nabyciem nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT.
    Nieruchomość stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy, tj. nie stanowi majątku
    wspólnego z małżonkiem. Ponadto, nieruchomość nie stanowi elementu
    przedsiębiorstwa, nie była wprowadzona do majątku przedsiębiorstwa jako środek trwały
    w prowadzonej ewidencji, ani nie była w żaden sposób wykorzystywana do prowadzenia
    jakiejkolwiek działalności przez Wnioskodawcę. Dla obszaru, na którym znajduje się
    nieruchomość, nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    W przeszłości doszło do podziału gruntu posiadanego przez Wnioskodawcę.
    Nieruchomość została podzielona na dwie odrębne działki, z czego pierwsza została
    wywłaszczona w związku planowaną budową autostrady, a druga pozostała własnością
    Wnioskodawcy (działka nr 1). Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie działki nr 1, która nie
    podlegała wywłaszczeniu i w dalszym ciągu stanowi własność Wnioskodawcy (dalej:
    Nieruchomość).
    Wnioskodawca nie planował zbycia Nieruchomości. W związku z tym, nie prowadził
    aktywnych działań marketingowych oraz nie korzystał z żadnych form ogłoszeń.
    Zainteresowany kupujący (dalej: Spółka lub Kupujący) sam zgłosił się do Wnioskodawcy.
    W związku z planowaną transakcją Wnioskodawca zawarł ze Spółką umowę przedwstępną
    sprzedaży w odniesieniu do Nieruchomości, tj. działki nr 1 położonej w (...). Zatem
    przedmiotem sprzedaży z perspektywy Wnioskodawcy będzie działka gruntu nr 1. Umowa
    przedwstępna była kilkukrotnie zmieniana w zakresie m.in. ceny sprzedaży i terminu
    zawarcia umowy przyrzeczonej. Na dzień złożenia niniejszego wniosku nie doszło do
    zawarcia umowy przyrzeczonej.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku, zawarcie umowy przyrzeczonej planowane jest na
    rok 2026, jednakże nie nastąpi to wcześniej niż dzień uzyskania interpretacji
    indywidualnej, której dotyczy niniejszy wniosek.

    Wnioskodawca udzielił Kupującemu pełnomocnictwa do uzyskiwania niezbędnych
    dokumentów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości oraz
    podejmowania innych czynności niezbędnych w planowanym przez Spółkę procesie
    inwestycyjnym.
    Od momentu nabycia Nieruchomości Wnioskodawca nie dokonywał na niej żadnych
    zmian lub ulepszeń, które miałyby na celu jej uatrakcyjnienie.
    Ponadto, Wnioskodawca nie występował z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy. Niemniej jednak, z informacji posiadanych przez Wnioskodawcę wynika, że
    Spółka wystąpiła lub zamierza wystąpić z takim wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy. Z ustaleń pomiędzy Wnioskodawcą i Spółką wynika, że decyzja ta powinna
    zostać wydana do dnia sprzedaży. Niemniej jednak, Wnioskodawca nie może wykluczyć,
    że wspomniana decyzja zostanie wydana po tym dniu lub nie zostanie wydana w ogóle.
    Doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    1) Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził na moment sprzedaży działki nr 1
      działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych, prac rozbiórkowych oraz
      prac ziemnych. Wnioskodawca nie prowadzi/nie będzie prowadził działalności
      gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych usług o zbliżonym
      charakterze.
    2) Działka będąca przedmiotem sprzedaży była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na
      cele działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.
      Wnioskodawca prowadził/prowadzi gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy w
      rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, zwolniony od podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
      Z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego Wnioskodawca nie był/nie jest
      zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    3) Z przeznaczonej do sprzedaży Nieruchomości były/są/będą do czasu sprzedaży
      dokonywane przez Wnioskodawcę zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych.
      Wnioskodawca przeznaczał produktów rolnych z ww. Nieruchomości nie tylko na
      własne potrzeby. Sprzedaż produktów rolnych była zwolniona od podatku od towarów
      i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    4) W odniesieniu do działki nr 1 od dnia nabycia Wnioskodawca nie ponosił i do
      momentu sprzedaży nie będzie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej
      uatrakcyjnienia.
    5) Działka nr 1 była/jest/będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę od chwili wejścia w
      jej posiadanie do chwili sprzedaży wyłącznie do czynności zwolnionych przez cały
      okres jej posiadania.
    6) Działka nr 1 była wykorzystywana przez Wnioskodawcę przez cały okres jej posiadania
      jedynie na cele rolnicze, a produkty rolne pochodzące z upraw były wykorzystywane
      częściowo na własne potrzeby, a częściowo były przedmiotem sprzedaży w ramach
      działalności rolniczej (w stosunku do tej sprzedaży Wnioskodawca działał w
      charakterze rolnika ryczałtowego, co zostało wskazane we wcześniejszej części
      niniejszego uzupełnienia wniosku).
    7) 14 listopada 2025 r. została wydana dla przedmiotowej działki decyzja o warunkach
      zabudowy, tj. już po złożeniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
      o wydanie warunków zabudowy nie był składany przez Wnioskodawcę, lecz przez inny
      podmiot (inwestora-kupującego). Wnioskodawca nie ma zatem wiedzy o tym, kiedy
      dokładnie przedmiotowa decyzja została doręczona wszystkim zainteresowanym (w
      tym np. właścicielom działek sąsiadujących), tym samym Wnioskodawca nie ma wiedzy

      w zakresie tego, czy na moment złożenia niniejszego pisma upłynął już termin do
      złożenia odwołania od ww. decyzji, innymi słowy, czy przedmiotowa decyzja stała się
      decyzją ostateczną lub czy stanie się decyzją ostateczną po złożeniu niniejszego pisma.
      Zatem na moment sprzedaży decyzja o warunkach zabudowy zostanie wydana,
      niemniej wiedza Wnioskodawcy nie pozwala na jednoznaczne stwierdzenie, czy na
      moment sprzedaży będzie ona obowiązująca, tj. czy się uprawomocni.
      Wnioskodawca zakłada jednak, kierując się doświadczeniem życiowym, że na moment
      sprzedaży będzie wydana i będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy,
      ponieważ w innych okolicznościach nabywca (inwestor) nie podjąłby ryzyka zakupu
      nieruchomości, na której nie będzie w stanie zrealizować inwestycji. W związku z tym,
      udzielając odpowiedzi na zadane pytanie, w obawie przed pozostawieniem wniosku
      bez rozpatrzenia Wnioskodawca wyjaśnia, że na moment sprzedaży będzie wydana i
      będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy.
      Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnia, że dla terenu, na którym znajduje się
      Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży nie został uchwalony miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego.
    8) Ww. działka nie była/nie jest/nie będzie do momentu sprzedaży udostępniana przez
      Wnioskodawcę osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy
      najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze.
    9) W przeszłości Wnioskodawca dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.
      Wnioskodawca wszedł w posiadanie nieruchomości około roku 1988 na podstawie
      umowy darowizny. Nieruchomość została nabyta w drodze darowizny, więc nabycie nie
      wiązało się z konkretnym celem. Od momentu wejścia w ich posiadanie do momentu
      sprzedaży nieruchomość była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele
      rolnicze. Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości około roku 1989 w związku
      z planowanym wywłaszczeniem gruntów na potrzeby budowy autostrady. Sprzedana
      została jedna niezabudowana działka gruntu. Wnioskodawca nie był obowiązany do
      zarejestrowania się jako podatnik VAT z tytułu sprzedaży tej nieruchomości.
    10) Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do
      sprzedaży.
    11a) Z treści postanowień umowy przedwstępnej wynika, że Wnioskodawca oraz nabywca
      zobowiązują się zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie której Wnioskodawca
      sprzeda nabywcy prawo własności Nieruchomości za wynagrodzeniem stanowiącym
      iloczyn liczby metrów kwadratowych powierzchni sprzedawanego obszaru
      Nieruchomości i ustalonej przez strony stawki za metr kwadratowy. Nabywca za
      podaną cenę kupi Nieruchomość po spełnieniu się warunków zawarcia umowy
      sprzedaży.
      Postanowienia umowy przedwstępnej jako warunki zawarcia umowy sprzedaży
      przewidują:
      · uzyskanie przez Wnioskodawcę, nie wcześniej niż na 30 (trzydzieści) dni przed
        zawarciem umowy sprzedaży, zaświadczeń wydanych za zgodą Sprzedającego
        przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji
        Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku
        Ordynacja podatkowa (tj. z dnia 1 grudnia 2022 r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 2651)) oraz
        zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i Kasę Rolniczego
        Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających, że Wnioskodawca nie zalega z
        płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych oraz
        uzyskanie przez Wnioskodawcę, nie wcześniej niż na 30 (trzydzieści) dni przed
        zawarciem umowy sprzedaży, zaświadczeń właściwych urzędów skarbowych
        potwierdzających zgodnie z dyspozycją art. 19 ustawy o podatku od spadków i
        darowizn (tj. z dnia 21 maja 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043)) potwierdzających, iż

        nabycie nieruchomości było zwolnione od podatku od spadków i darowizn,
        względnie że należny podatek został zapłacony albo zobowiązanie podatkowe
        wygasło wskutek przedawnienia,
      · przeprowadzenie przez nabywcę procesu analizy stanu prawnego, glebowo-
        środowiskowego i technicznego nieruchomości będącej przedmiotem wniosku o
        wydanie interpretacji indywidualnej, w tym dostępu do drogi publicznej i uznaniu
        przez nabywcę, według jego oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące,
      · uzyskanie przez nabywcę ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i
        udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez kupującego na
        nieruchomości inwestycji dot. budowy centrum magazynowo-logistyczno-
        produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą (dalej:
        Inwestycja),
      · potwierdzeniu, że nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej albo w
        przypadku, gdy nieruchomość nie będzie miał zapewnionego bezpośredniego
        dostępu do drogi publicznej, ustanowienia stosownej służebności drogowej
        zapewniającej ten dostęp,
      · uzyskaniu przez nabywcę – na jego koszt i jego staraniem – warunków technicznych,
        pozwoleń, uzgodnień oraz zgód właściwych podmiotów, w tym dostawców mediów
        oraz jednostek samorządu terytorialnego i organów administracji państwowej na
        zmianę przebiegu mediów, znajdujących się na terenie nieruchomości, które to
        media (w szczególności gazociągi, linie energetyczne, wodociągi, rurociągi, linie
        telekomunikacyjne) mogą kolidować z Inwestycją, a zmiana ich przebiegu jest
        niezbędna do uzyskania przez nabywcę decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i
        udzielającej pozwolenia na budowę Inwestycji,
      · nabycie przez nabywcę najpóźniej w dacie zawarcia umowy sprzedaży prawa
        własności działek wskazanych sąsiadujących działek gruntu,
      · uzyskanie interpretacji indywidualnej przez Wnioskodawcę przed dniem zawarcia
        umowy sprzedaży celem uzyskania stanowiska Organu w zakresie opodatkowania
        sprzedaży nieruchomości podatkiem od towarów i usług,
      · prawomocnie wykreślone zostaną widniejące aktualnie w dziale III księgi wieczystej
        prowadzonej dla Nieruchomości wpisy, względnie Wnioskodawca przekaże
        nabywcy oryginały dokumentów wystarczających i niebudzących wątpliwości do
        wykreślenia tych wpisów,
      · dokonanie przez Wnioskodawcę aktualizacji oznaczenia w ewidencji gruntów obszaru
        nieruchomości na nierolną i nieleśną bądź uchwalenie miejscowego planu
        zagospodarowania przestrzennego przewidującego przeznaczenie obszaru
        nieruchomości na teren, na którym możliwa jest realizacja planowanej przez
        nabywcę Inwestycji,
      · uzyskanie przez nabywcę uchwały wspólników wyrażającej zgodę na nabycie
        nieruchomości.
      Ponadto, opisane warunki zastrzeżone są na korzyść nabywcy, co oznacza, że nabywca
      ma prawo żądać zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w dacie sprzedaży
      wskazanej w umowie przedwstępnej, pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z tych
      warunków, pod warunkiem złożenia Wnioskodawcy przez nabywcę, najpóźniej w dacie
      sprzedaży wskazanej w umowie przedwstępnej, oświadczenia o zrzeczeniu się prawa
      żądania spełnienia któregokolwiek z tych warunków zawarcia umowy sprzedaży.
      Umowa przedwstępna była zmieniana przynajmniej dwukrotnie, niemniej zmiana
      dotyczyła wyłącznie wysokości ceny oraz terminu zawarcia umowy przyrzeczonej.
    11b) Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy, po zawarciu umowy przedwstępnej strona
      kupująca na działce mającej być przedmiotem sprzedaży, nie dokonywała i, do czasu

      sprzedaży nie będzie dokonywała inwestycji, które zwiększą atrakcyjność działki, jak
      np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.
    11c) Wnioskodawca nie posiada wiedzy o tym, czy nabywca będzie ponosił jakiekolwiek
      nakłady finansowe związane z ww. działką od momentu podpisania umowy
      przedwstępnej do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, niemniej jest to możliwe.
    11d) Pełnomocnictwo udzielone stronie kupującej uprawnia go do: dysponowania całym
      obszarem Nieruchomości dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej
      projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej
      przez nabywcę Inwestycji w zakresie przewidzianym przez Prawo budowlane to jest
      dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na
      cele budowlane (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią), składania i
      cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii,
      warunków technicznych i przyłączy, a nadto uzyskiwania wypisów i wyrysów z
      ewidencji gruntów, a także do wejścia na teren całego obszaru Nieruchomości celem
      usunięcia kolizji, istniejących sieci i projektowanym przebiegiem sieci, prowadzenia
      prac przygotowawczych, badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż obszar
      Nieruchomości wolny jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają
      realizację na nim inwestycji polegającej na wybudowaniu centrum magazynowo-
      logistyczno-produkcyjnego.
      Ponadto, nabywcy przysługuje prawo wejścia na teren Nieruchomości – celem
      wytyczenia obrysu budynku z przeznaczeniem pod park magazynowo-logistyczno-
      produkcyjny, z tym zastrzeżeniem jednak iż każdorazowo przed wejściem na teren
      Nieruchomości, kupujący zawiadomi Wnioskodawcę w terminie na co najmniej 14
      (czternaście) dni wcześniej przed planowanym wejściem na teren Nieruchomości.
      Wnioskodawca udzielił również nabywcy pełnomocnictwa w zakresie możliwości
      pozyskania przez nabywcę pozwolenia na przeprowadzenie badań archeologicznych
      na terenie Nieruchomości.
    11e) Czynności podjęte przez pełnomocnika, w odniesieniu do działki mającej być
      przedmiotem sprzedaży, zostały/zostaną do dnia sprzedaży podjęte wyłącznie w
      interesie nabywcy.
    11f) W umowie przedwstępnej została określona cena sprzedaży działki. W ramach zmian
      umowy przedwstępnej dochodziło do podwyższenia ceny nominalnej sprzedaży.
      Niemniej jednak, wynikało to z postanowień umowy przedwstępnej, które dopuszczały
      możliwość rewaloryzacji ceny sprzedaży, a nie z jakichkolwiek działań Wnioskodawcy
      czy nabywcy, które prowadziłyby do wzrostu atrakcyjności gruntu.
    12) Wnioskodawca nie udzielił pełnomocnictwa żadnej innej osobie trzeciej do działania w
      jego imieniu w związku z planowaną sprzedażą ww. Nieruchomości, oprócz
      kupującego.
    Pytania
    1) Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego sprzedaż
      Nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług?
    2) W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania
      nr 1 – czy sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę w okolicznościach opisanego
      zdarzenia przyszłego będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy,
    1) w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego sprzedaż
      Nieruchomości przez Wnioskodawcę nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem

      od towarów i usług, ponieważ Wnioskodawca w stosunku do tej transakcji nie będzie
      działał w charakterze podatnika tego podatku;
    2) w przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania
      nr 1 –sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości w okolicznościach zdarzenia
      przyszłego nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT i będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 23%, jeżeli do dnia dokonania
      dostawy zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy dla przedmiotowej
      Nieruchomości. Jeżeli jednak do dnia dokonania dostawy nie zostanie wydana decyzja
      o warunkach zabudowy dla przedmiotowej Nieruchomości, sprzedaż przez
      Wnioskodawcę Nieruchomości w okolicznościach zdarzenia przyszłego będzie
      korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.
    Uzasadnienie Pana stanowiska w sprawie
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: Ustawa VAT), opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W świetle art. 2 pkt 6 Ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Ponadto, przepisy Ustawy VAT definiują pojęcie podatnika i działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Nie jest wątpliwe, że na gruncie Ustawy VAT zbycie nieruchomości jest traktowane jak
    dostawa towarów, na podstawie art. 2 pkt 6 i art. 7 ust. 1 Ustawy VAT Dyrektor KIS m.in. w
    interpretacji indywidualnej z 17 kwietnia 2024, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.52.2024.2.KK).
    Z powyższych definicji wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT będzie podlegać tylko
    taka dostawa towarów, która dokonywana jest w ramach działalności gospodarczej.
    Opodatkowaniu VAT podlegają bowiem tylko czynności wykonywane przez podmiot, który
    w stosunku do konkretnej czynności działa jako podatnik VAT. Nie każda bowiem dostawa
    towarów jest objęta opodatkowaniem VAT, a tylko taka, która jest dokonywana przez
    podatnika działającego w takim charakterze w stosunku do tej transakcji (przesłanka
    podmiotowa i przedmiotowa). A contrario, opodatkowaniu nie będzie podlegać dostawa
    dokonywana w ramach np. zarządzania majątkiem osobistym. Zatem w okolicznościach
    niniejszej sprawy, dokonując oceny, czy dostawa towarów będzie dokonywana w ramach
    działalności gospodarczej, należy zweryfikować, czy działania sprzedającego wykraczają
    poza zakres zarządzania majątkiem prywatnym i stanowią działania zbliżone do działań
    wykonywanych przez podmioty profesjonalnie zajmujące się obrotem nieruchomościami.
    W ocenie Wnioskodawcy, zakres podejmowanych przez niego działań nie wykracza poza
    zarządzanie majątkiem osobistym. Świadczy o tym fakt, że Nieruchomość nie stanowiła
    majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jako środek trwały, ani nie była wykorzystywana

    do prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie dokonał również
    odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem Nieruchomości, ponieważ była ona
    przedmiotem darowizny niepodlegającej opodatkowaniu.
    Zgodnie z definicją działalności gospodarczej zawartą w Ustawie VAT za działalność
    gospodarczą mogą być uznane działania, które są wykonywane w celach zarobkowych,
    cechują się stałym i zorganizowanym charakterem. Jak wskazał sam Dyrektor KIS w
    interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.657.2023.2.LM,
    „Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności”.
    W ocenie Wnioskodawcy, działania dokonywane przez niego nie wypełniają przesłanki
    zarobkowego charakteru, jak ma to miejsce w przypadku podmiotów profesjonalnych.
    Potwierdza to fakt, że Wnioskodawca nie dokonywał na Nieruchomości prac lub ulepszeń,
    które miałyby na celu jej uatrakcyjnienie, aby sprzedać ją z możliwie jak największym
    zyskiem. Jedyne czynności, które zostały podjęte przez Wnioskodawcę dotyczą podziału
    nieruchomości na dwie mniejsze, co nie miało na celu zwiększenia atrakcyjności
    Nieruchomości, ale było związane z wywłaszczeniem w przeszłości części nieruchomości
    pod budowę autostrady.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie można jego działaniom przypisać również cechy stałości.
    Wnioskodawca nie wykorzystywał w przeszłości Nieruchomości do prowadzenia
    działalności gospodarczej oraz nie jest podmiotem, który zajmuje się zawodowo
    nabywaniem nieruchomości i następnie ich zbywaniem, aby za otrzymane środki nabyć
    kolejne nieruchomości. Tym samym, działania prowadzone przez Wnioskodawcę w
    związku ze zbyciem Nieruchomości nie cechują się stałym charakterem, lecz są
    czynnościami dokonywanymi okazjonalnie.
    W ocenie Wnioskodawcy, nie jest spełniona również przesłanka zorganizowania. Z opisu
    stanu faktycznego nie wynika, aby Wnioskodawca podejmował szereg działań, które
    można przypisać podmiotom profesjonalnym. Od momentu nabycia Nieruchomości
    Wnioskodawca nie prowadził aktywnych działań mających na celu jej zbycie. Przeciwnie, to
    Kupujący sam zgłosił się do Wnioskodawcy z ofertą kupna. Dokonany w przeszłości
    podział nieruchomości i zbycie działki powstałej w wyniku tego podziału również nie
    przejawiało cech zorganizowania. Działania te nie miały zaplanowanego charakteru, ale
    wynikały z planowanego wywłaszczenia gruntu na potrzeby budowy autostrady.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie można uznać, że sam podział gruntu na kilka mniejszych
    działek jednoznacznie przesądza o dokonaniu późniejszego zbycia w ramach działalności
    gospodarczej. Taki pogląd wyraził również TSUE w wyroku z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Nie można również uznać, że udzielenie pełnomocnictwa Kupującemu stanowi czynność,
    która wykracza poza zarządzanie majątkiem osobistym i przesądza o tym, że zbycie
    dokonywane jest w ramach działalności gospodarczej. Udzielenie pełnomocnictwa miało
    bowiem ścisły związek z transakcją zbycia i wynikało z zamiaru finalizacji transakcji, a
    wszelkie czynności podjęte przez Spółkę w związku z udzielonym przez Wnioskodawcę
    pełnomocnictwem, zostały podjęte w interesie kupującego, który jest znany
    Wnioskodawcy.
    Jak wskazał sam Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 4 sierpnia 2025 r., sygn.
    0114-KDIP4-2.4012.423.2025.2.WH, „należy w tym miejscu podkreślić, że wszelkie
    czynności podjęte przez nabywcę Nieruchomości na mocy udzielonego przez Pana
    pełnomocnictwa, zostały podjęte w interesie przyszłego, skonkretyzowanego nabywcy.
    Zatem mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo
    udzielenie pełnomocnictwa Prezesowi Zarządu nabywcy oraz wskazanej osobie do

    wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy po
    zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za
    podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą”.
    Tym samym, udzielenie pełnomocnictwa Spółce jako przyszłemu kupującemu nie powinno
    skutkować uznaniem, że Wnioskodawca dokonuje zbycia Nieruchomości w ramach
    działalności gospodarczej. Ponadto, nie można również uznać, że działania Wnioskodawcy
    cechują się stałością, zorganizowaniem i zarobkowym charakterem. W efekcie, działania
    Wnioskodawcy nie spełniają definicji działalności gospodarczej na gruncie Ustawy VAT, co
    skutkuje uznaniem, że transakcja ta nie będzie dokonywana przez Wnioskodawcę jako
    podatnika VAT. Zatem, transakcja zbycia Nieruchomości nie stanowi czynności
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    Podsumowując, w okolicznościach przestawionych w opisie zdarzenia przyszłego sprzedaż
    Nieruchomości przez Wnioskodawcę nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, ponieważ Wnioskodawca w stosunku do tej transakcji nie będzie działał
    w charakterze podatnika tego podatku.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    W razie uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe (z
    czym jednak Wnioskodawca się nie zgadza), tj. przyjęcia, że Wnioskodawca działa w
    charakterze podatnika w odniesieniu do sprzedawanej Nieruchomości, wówczas
    należałoby uznać, że sprzedaż ww. Nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia i
    będzie podlegać opodatkowaniu wg stawki podstawowej 23%, jeżeli do dnia dokonania
    dostawy zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy dla przedmiotowej
    Nieruchomości. Jeżeli jednak decyzja o warunkach zabudowy nie zostanie wydana do dnia
    dokonania dostawy Nieruchomości, wówczas zbycie Nieruchomości będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    W myśl art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
    budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W efekcie, dostawa terenów niezabudowanych może skorzystać ze zwolnienia na gruncie
    Ustawy VAT, jeżeli tereny te nie stanowią gruntów przeznaczonych pod zabudowę zgodnie
    z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a jeżeli nie uchwalono takiego
    planu, to zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że dla terenu objętego niniejszym wnioskiem nie
    została dotychczas wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Niemniej jednak, możliwe jest, że zostanie ona wydana do dnia dokonania dostawy
    Nieruchomości.
    W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli dojdzie do wydania decyzji o warunkach zabudowy dla
    Nieruchomości do dnia dokonania dostawy, wówczas przedmiotem dostawy będą tereny
    budowlane w rozumieniu przepisów Ustawy VAT. Jeżeli jednak do dnia zawarcia transakcji
    nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy dla przedmiotowej Nieruchomości,
    wówczas przedmiotem dostawy będą grunty, które nie będą spełniać definicji terenów
    budowlanych.
    Ponadto, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości dokonywanej przez Wnioskodawcę
    nie znajdzie zastosowania żadne inne zwolnienie na gruncie Ustawy VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania, iż Wnioskodawca działa w charakterze
    podatnika w odniesieniu do dokonywanej dostawy (z czym Wnioskodawca się nie zgadza,

    co zostało w sposób obszerny wykazane powyżej), dokonywana przez niego dostawa
    Nieruchomości nie będzie zwolniona od podatku na gruncie Ustawy VAT, jeżeli do dnia
    dokonania dostawy zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy. Jeżeli jednak do
    tego dnia nie dojdzie do wydania decyzji, wówczas w przypadku uznania, iż Wnioskodawca
    działa w charakterze podatnika w odniesieniu do dokonywanej dostawy, dokonywana
    przez niego dostawa Nieruchomości będzie zwolniona od podatku na gruncie Ustawy VAT.
    W świetle art. 41 ust. 1 Ustawy VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-
    12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca
    roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11
    marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, ze zm.) określonych na ten rok
    w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz
    planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4
    ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
    przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i
    3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po
    wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest
    wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej
    ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art.
    120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
    Ustawodawca na gruncie Ustawy VAT nie przewidział szczególnej stawki dla dostaw
    gruntu, który stanowi teren budowlany. W konsekwencji, w odniesieniu do dostawy
    gruntu, której przedmiotem są tereny budowlane, zastosowanie znajdzie stawka
    podstawowa w wysokości 23%.
    Podsumowując, w razie uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe, tj. przyjęcia, że Wnioskodawca działa w charakterze podatnika w
    odniesieniu do sprzedawanej Nieruchomości, wówczas sprzedaż nie będzie korzystać ze
    zwolnienia, jeżeli do dnia dokonania dostawy dojdzie do wydania decyzji o warunkach
    zabudowy, ponieważ Nieruchomość będzie spełniać definicję terenu budowlanego, a tym
    samym jej dostawa będzie podlegać opodatkowaniu wg stawki podstawowej 23%. Jeżeli
    jednak do dnia dokonania dostawy nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy,
    wówczas sprzedaż Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia, ponieważ przedmiotem
    dostawy będą grunty niestanowiące terenów budowlanych w rozumieniu Ustawy VAT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie niepodlegania opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku
    nr 1) jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy wskazać, że definicję działalności gospodarczej wypełnia również rolnik ryczałtowy
    dokonujący dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub
    świadczący usługi rolnicze.
    Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy:
      Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów
      rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie
      odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg wieczystych.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się dostawcę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego
      oraz świadczenia usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
      uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego
      lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości,
    istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby
    to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego

    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku prywatnego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie usług transportowych, prac rozbiórkowych i prac ziemnych oraz jest Pan
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Jest Pan właścicielem niezabudowanego
    gruntu rolnego. Nieruchomość została przez Pana nabyta na podstawie umowy darowizny
    pod koniec lat 80. ubiegłego wieku. W związku z nabyciem nieruchomości nie
    przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT. Nieruchomość nie stanowi majątku
    wspólnego z małżonkiem. Ponadto, Nieruchomość nie stanowi elementu
    przedsiębiorstwa, nie była wprowadzona do majątku przedsiębiorstwa jako środek trwały

    w prowadzonej ewidencji, ani nie była w żaden sposób wykorzystywana do prowadzenia
    jakiejkolwiek działalności. Dla obszaru, na którym znajduje się Nieruchomość, nie został
    uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. W przeszłości doszło do
    podziału gruntu. Nieruchomość została podzielona na dwie odrębne działki, z czego
    pierwsza została wywłaszczona w związku planowaną budową autostrady, a druga
    pozostała Pana własnością (działka nr 1). Nie planował Pan zbycia Nieruchomości. W
    związku z tym, nie prowadził Pan aktywnych działań marketingowych oraz nie korzystał
    Pan z żadnych form ogłoszeń. Zainteresowany Kupujący sam zgłosił się do Pana. W
    związku z planowaną transakcją zawarł Pan ze Spółką umowę przedwstępną sprzedaży w
    odniesieniu do Nieruchomości, tj. działki nr 1. Umowa przedwstępna była kilkukrotnie
    zmieniana w zakresie m.in. ceny sprzedaży i terminu zawarcia umowy przyrzeczonej. Na
    dzień złożenia niniejszego wniosku, zawarcie umowy przyrzeczonej planowane jest na rok
    2026. Udzielił Pan Kupującemu pełnomocnictwa do uzyskiwania niezbędnych
    dokumentów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości oraz
    podejmowania innych czynności niezbędnych w planowanym przez Spółkę procesie
    inwestycyjnym. Od momentu nabycia Nieruchomości nie dokonywał Pan na niej żadnych
    zmian lub ulepszeń, które miałyby na celu jej uatrakcyjnienie. Nie występował Pan z
    wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Działka nr 1 była wykorzystywana
    przez Pana na cele działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy. Prowadził
    /prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy, zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3
    ustawy. Z przeznaczonej do sprzedaży Nieruchomości były/są/będą do czasu sprzedaży
    dokonywane przez Pana zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych. Produkty rolne z
    ww. Nieruchomości przeznaczał Pan nie tylko na własne potrzeby. Sprzedaż produktów
    rolnych była zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3
    ustawy. Od dnia nabycia nie ponosił i do momentu sprzedaży nie będzie ponosił Pan
    jakichkolwiek nakładów w celu uatrakcyjnienia działki. Działka nr 1 była/jest/będzie
    wykorzystywana przez Pana od chwili wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży
    wyłącznie do czynności zwolnionych. Działka nr 1 była wykorzystywana przez Pana przez
    cały okres jej posiadania jedynie na cele rolnicze, a produkty rolne pochodzące z upraw
    były wykorzystywane częściowo na własne potrzeby, a częściowo były przedmiotem
    sprzedaży w ramach działalności rolniczej. Została wydana dla przedmiotowej działki
    decyzja o warunkach zabudowy. Wniosek o wydanie warunków zabudowy nie był składany
    przez Pana, lecz przez Kupującego. Zakłada Pan, że na moment sprzedaży będzie wydana i
    będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy. Działka nr 1 nie była/nie jest/nie
    będzie do momentu sprzedaży udostępniana przez Pana osobom trzecim na podstawie
    umowy cywilnoprawnej. Z treści umowy przedwstępnej wynika, że Pan oraz nabywca
    zobowiązują się zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie której sprzeda Pan nabywcy
    prawo własności Nieruchomości. Nabywca za podaną cenę kupi Nieruchomość po
    spełnieniu się warunków zawarcia umowy sprzedaży. Postanowienia umowy
    przedwstępnej przewidują m.in.:
    · uzyskanie przez Pana zaświadczeń, potwierdzających, że nie zalega Pan z płatnością
      należnych podatków i innych należności;
    · przeprowadzenie przez nabywcę procesu analizy stanu Nieruchomości;
    · uzyskanie przez nabywcę ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i
      udzielającej pozwolenia na budowę Inwestycji;
    · potwierdzenie, że Nieruchomość posiada/będzie posiadała dostęp do drogi publicznej;
    · uzyskanie przez nabywcę – na jego koszt i jego staraniem – warunków technicznych,
      pozwoleń, uzgodnień oraz zgód właściwych podmiotów na zmianę przebiegu mediów;
    · uzyskanie interpretacji indywidualnej przez Pana;
    · dokonanie przez Pana aktualizacji oznaczenia w ewidencji gruntów obszaru
      Nieruchomości na nierolną i nieleśną bądź uchwalenie miejscowego planu

      zagospodarowania przestrzennego przewidującego przeznaczenie obszaru
      Nieruchomości na teren, na którym możliwa jest realizacja planowanej przez nabywcę
      Inwestycji,
    Po zawarciu umowy przedwstępnej kupująca nie dokonywała i, do czasu sprzedaży nie
    będzie dokonywała inwestycji, które zwiększą atrakcyjność działki. Pełnomocnictwo
    udzielone stronie kupującej uprawnia go do dysponowania Nieruchomością dla celów
    koniecznych do realizacji Inwestycji. Udzielił Pan również nabywcy pełnomocnictwa w
    zakresie możliwości pozyskania pozwolenia na przeprowadzenie badań archeologicznych
    na terenie Nieruchomości. Czynności podjęte przez pełnomocnika, w odniesieniu do
    działki zostały/zostaną do dnia sprzedaży podjęte wyłącznie w interesie nabywcy. W
    umowie przedwstępnej została określona cena sprzedaży działki. W ramach zmian umowy
    przedwstępnej dochodziło do podwyższenia ceny sprzedaży, jednak wynikało to z
    postanowień umowy przedwstępnej, które dopuszczały możliwość rewaloryzacji ceny
    sprzedaży, a nie z jakichkolwiek Pana działań czy nabywcy, które prowadziłyby do wzrostu
    atrakcyjności gruntu. Nie udzielił Pan pełnomocnictwa żadnej innej osobie trzeciej.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług sprzedaży Nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w
    analizowanej sprawie brak jest podstaw do uznania Pana – w związku z planowaną
    sprzedażą wskazanej we wniosku działki nr 1 – za podatnika podatku od towarów i usług,
    prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami.
    Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży była wykorzystywana przez
    Pana na cele działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy. Prowadził
    /prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy, zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3
    ustawy. Z przeznaczonej do sprzedaży Nieruchomości były/są/będą do czasu sprzedaży
    dokonywane przez Pana zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych. Produkty rolne z
    ww. Nieruchomości przeznaczał Pan nie tylko na własne potrzeby. Sprzedaż produktów
    rolnych była zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3
    ustawy.
    Tym samym skoro jest Pan rolnikiem ryczałtowym należy uznać, że zgodnie z art. 2 pkt 19
    ustawy, jest Pan rolnikiem dokonującym dostawy produktów rolnych lub świadczącego
    usługi rolnicze, korzystającym ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3
    ustawy.
    Wobec powyższego sam fakt wykorzystywania przez Pana działki nr 1 dla celów rolniczych
    w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego nie przesądza o konieczności uznania
    Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży ww. działki.
    Ponadto, w odniesieniu do działki nr 1 nie prowadził Pan aktywnych działań
    marketingowych oraz nie korzystał Pan z żadnych form ogłoszeń. Od momentu nabycia
    Nieruchomości nie dokonywał Pan na niej żadnych zmian lub ulepszeń, które miałyby na
    celu jej uatrakcyjnienie. Nie występował Pan z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy. Działka nr 1 nie była/nie jest/nie będzie do momentu sprzedaży udostępniana
    przez Pana osobom trzecim na podstawie żadnej umowy cywilnoprawnej. Zainteresowany
    Kupujący sam zgłosił się do Pana.
    Należy również wskazać, że jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, doszło do
    udzielenia Kupującej pełnomocnictwa m.in. do dysponowania całym obszarem
    Nieruchomości dla celów koniecznych do realizacji Inwestycji, tj. np. do składania
    oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane,
    składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii,
    warunków technicznych i przyłączy. Udzielił Pan również nabywcy pełnomocnictwa w
    zakresie możliwości pozyskania pozwolenia na przeprowadzenie badań archeologicznych
    na terenie Nieruchomości.

    Jak wynika z wniosku, czynności te następują w sensie chronologicznym, jeszcze przed
    zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa
    przyszłemu Kupującemu umożliwiającego podjęcie czynności mających na celu
    dostosowanie gruntu do potrzeb Kupującego nie jest Pana staraniem, aby przedmiot
    dostawy uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców. Strony transakcji
    podkreśliły, że czynności podjęte przez pełnomocnika, w odniesieniu do działki zostały
    /zostaną do dnia sprzedaży podjęte wyłącznie w interesie nabywcy.
    Z powyższego wynika, że podjęte przez Kupującą działania nie prowadzą do podwyższenia
    atrakcyjności działki, lecz nabywca wykonuje te czynności we własnym interesie, dla
    zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki na swoją rzecz.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania
    gruntu do potrzeb nabywcy na rzecz kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, po zawarciu
    umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą.
    Można więc stwierdzić, że nie podejmował Pan działań mających na celu zwiększenie
    atrakcyjności działki nr 1 dla ewentualnych przyszłych kupujących. Z kolei pełnomocnictwo
    udzielone Nabywcy miało na celu uzyskanie przez nich niezbędnych pozwoleń i decyzji dla
    realizacji Inwestycji, a nie poprawę walorów Nieruchomości dla potencjalnych nabywców.
    W niniejszej sprawie brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności (w
    przedmiocie zbycia opisanej we wniosku działki), która byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami (brak przesłanek
    zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił
    bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzałyby, że sprzedaż wskazanej we
    wniosku działki będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. Całokształt
    powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w granicach
    zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym
    wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży działki nr 1, będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do
    rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży
    działki nr 1, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o których mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży działki nr 1, będzie Pan korzystać z przysługującego
    prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w
    sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów
    i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż niezabudowanej działki nr 1 nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będzie Pan w odniesieniu do tej
    czynności działał jako podatnik podatku od towarów i usług, zatem nie powstanie po Pana
    stronie obowiązek podatkowy w zakresie tego podatku.
    Podsumowując, stwierdzam, że w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia
    przyszłego sprzedaż przez Pana Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało
    uznać za prawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24

    października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364
    /21, z 21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677
    /20, z 10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).
    Dalsze Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT sprzedaży
    Nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Wskazać należy, że w związku ze stwierdzeniem, że Pana stanowisko w zakresie pytania nr
    1 jest prawidłowe – odstępuję od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2, gdyż uzależnił ją
    Pan od uznania za nieprawidłowe Pana stanowiska w zakresie pytania nr 1.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.