Odmowa wydania wiążącej informacji akcyzowej
Sygnatura: 0111-KDSB3-2.450.175.2023.12.SL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-29
Teza: (…) przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest produkt o numerze CAS: (…), stanowiący (…). Przedmiotowy produkt powstaje podczas (…) (…) – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: produkty-produkt finalny
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- Odmowa wydania WIA 
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust. 1, art. 3, art. 7i pkt 1 oraz art.7g ust.2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 12.12.2023 r.), **Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…).**

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 grudnia 2023 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek spółki (…) o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…).

Do wniosku dołączono m.in. (\`(...)\`). Dodatkowo w toku prowadzonego postępowania, Wnioskodawca dostarczył informacje od producenta dotyczące (\`(...)\`).

W trakcie prowadzonego postępowania, w celu ustalenia właściwości wyrobu i dokonania jego prawidłowej klasyfikacji wg Nomenklatury Scalonej, przeprowadzono badania laboratoryjne próbki przedmiotowego wyrobu w Dziale Centralne Laboratorium Celno - Skarbowe (\`(...)\`) Urzędu Celno – Skarbowego w (\`(...)\`). W dniu (\`(...)\`) 2024 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło sprawozdanie z badań przedmiotowego wyrobu nr (…). Dodatkowo w piśmie nr (…) przekazano informacje uzupełniające w zakresie otrzymanych wyników badań.

Postanowieniem nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) 2024 r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyznaczył Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z możliwości tej Strona nie skorzystała.

Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie art. 1 ust.3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, iż przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest produkt o numerze CAS: (…), stanowiący (…). Przedmiotowy produkt powstaje podczas (…) Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy produkt powinien być klasyfikowany do kodu CN 3811 90 00 jako pozostałe środki przeciwstukowe, inhibitory utleniania, inhibitory tworzenia się żywic, dodatki zwiększające lepkość, preparaty antykorozyjne oraz pozostałe preparaty dodawane do olejów mineralnych (włącznie z benzyną) lub do innych cieczy, stosowanych do tych samych celów, co oleje mineralne.

Badania laboratoryjne wykonane przez Dział Centralne Laboratorium Celno - Skarbowe (\`(...)\`) Urzędu Celno – Skarbowego w (…) wykazały, że badaną próbkę stanowi _(…)._

Pozycja 3811 Nomenklatury Scalonej obejmuje _środki przeciwstukowe, inhibitory utleniania, inhibitory tworzenia się żywic, dodatki zwiększające lepkość, preparaty antykorozyjne oraz pozostałe preparaty dodawane do olejów mineralnych (włącznie z benzyną) lub do innych cieczy, stosowanych do tych samych celów, co oleje mineralne._

Ponadto zgodnie z treścią not wyjaśniających do pozycji 3811 Systemu Zharmonizowanego _preparaty objęte niniejszą pozycją są dodatkami do olejów mineralnych lub do innych cieczy, używanymi do tych samych celów, służącymi do wyeliminowania lub zmniejszenia niepożądanych właściwości albo nadawania lub polepszania żądanych właściwości._

Biorąc pod uwagę, że przedmiotowy wyrób przeznaczony jest jako surowiec do produkcji kosmetyków, a nie jako dodatek do olejów mineralnych lub do innych cieczy używanych do tych samych celów co oleje mineralne, wykluczono możliwość zaklasyfikowania przedmiotowego produktu do pozycji 3811 Nomenklatury Scalonej.

Dział 15 Nomenklatury Scalonej obejmuje tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mikrobiologicznego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego.

Zgodnie z treścią pozycji 1515 Nomenklatury Scalonej obejmuje ona _pozostałe ciekłe tłuszcze i oleje roślinne lub mikrobiologiczne (włącznie z olejem jojoba) i ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie._

Natomiast zgodnie z treścią pozycji 1516 Nomenklatury Scalonej obejmuje ona _tłuszcze i oleje, zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne i ich frakcje, częściowo lub całkowicie uwodornione, estryfikowane wewnętrznie, reestryfikowane lub elaidynizowane, nawet rafinowane, ale dalej nieprzetworzone._

Przedmiotowy produkt nie może być klasyfikowany w ww. pozycjach 1515 i 1516 Nomenklatury Scalonej, ponieważ w celu otrzymania wyrobu końcowego zastosowano modyfikacje chemiczne tj. (…).

Pozycja CN 1517 obejmuje margarynę, jadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych, roślinnych lub mikrobiologicznych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów, z niniejszego działu, inne niż jadalne tłuszcze i oleje lub ich frakcje, objęte pozycją 1516.

Wyrób o nazwie (…) nie może również być objęty pozycją 1517 Nomenklatury Scalonej bowiem nie stanowi mieszaniny ani produktu przetworzonego w celach spożywczych.

Zgodnie z treścią pozycji 1518 Nomenklatury scalonej obejmuje ona _tłuszcze i oleje, zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne i ich frakcje, gotowane, utlenione, odwodnione, siarkowane, napowietrzane, polimeryzowane, przez ogrzewanie w próżni lub w gazie obojętnym, lub inaczej modyfikowane chemicznie, z wyłączeniem objętych pozycją 1516; niejadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych, roślinnych lub mikrobiologicznych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów z niniejszego działu , gdzie indziej niewymienione ani niewłączone_.

Zgodnie z treścią pkt A not wyjaśniających do pozycji 1518 Systemu Zharmonizowanego pozycja ta obejmuje: _Tłuszcze i oleje, zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne, i ich frakcje, gotowane, utlenione, odwodnione, siarkowane, napowietrzane, polimeryzowane przez ogrzewanie w próżni lub w gazie obojętnym lub inaczej modyfikowane chemicznie, z wyłączeniem objętych pozycją 1516._

_Część ta obejmuje tłuszcze i oleje, zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne, oraz ich frakcje, które poddano procesom modyfikowania ich budowy chemicznej, poprawiając w ten sposób ich lepkość, siłę schnącą (tzn. właściwość absorbowania tlenu po wystawieniu na działanie powietrza i tworzenia elastycznej powłoki) lub modyfikowania ich właściwości, pod warunkiem że zachowają one swą pierwotną strukturę podstawową i nie są bardziej szczegółowo wymienione gdzie indziej (…)_

W pkt B ww. not wyjaśniających wskazano, ze pozycja ta obejmuje _niejadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych, roślinnych lub mikrobiologicznych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów z niniejszego działu, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone._

_Część ta obejmuje, między innymi, zużyty olej głębokiego smażenia, zawierający np.: olej rzepakowy, olej sojowy i małe ilości tłuszczu zwierzęcego, do wykorzystania w produkcji pasz dla zwierząt._

_Pozycja ta obejmuje również uwodornione, estryfikowane wewnętrznie, reestryfikowane lub elaidynizowane tłuszcze i oleje lub ich frakcje, jeżeli modyfikacja dotyczy więcej niż jednego tłuszczu lub oleju._

Mając na uwadze przywołane powyżej brzmienie zapisów Nomenklatury Scalonej oraz informacje podane przez Wnioskodawcę co do składu wyrobu, procesu produkcji i deklarowanego przeznaczenia, jak również wyniki badań laboratoryjnych przedmiotowego wyrobu wskazać należy, że produkt o nazwie handlowej (…), który powstał z (…), powinien być klasyfikowany do kodu CN 1518 00 99 jako pozostałe _niejadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych, roślinnych lub mikrobiologicznych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów z niniejszego działu , gdzie indziej niewymienione ani niewłączone_.

Dokonana klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, komentarzem zawartym w notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 1518.

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie określone w załączniku nr 1 do ustawy. Z brzmienia tego przepisu wynika zatem wprost, że aby wyrób mógł zostać uznany za wyrób akcyzowy musi spełniać łącznie dwie przesłanki. Po pierwsze, winien należeć do wyrobów energetycznych (z uwagi na tożsamość wyrobu wykluczono możliwość przynależności do energii elektrycznej, napojów alkoholowych, wyrobów tytoniowych, suszu tytoniowego oraz wyrobów nowatorskich) oraz musi zostać określony w zał. nr 1 do ww. ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby:

1) objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;

3) objęte pozycjami CN 2901 i 2902;

4)oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

5) objęte pozycją CN 3403;

6) objęte pozycją CN 3811;

7) objęte pozycją CN 3817;

8) oznaczone kodami CN 3824 99 86, 3824 99 92, 3824 99 93, 3824 99 96, 3826 00 10 oraz 3826 00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

9) pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN;

10) pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN.

W pozycji 12 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym ujęto, produkty o kodzie ex 1518 00 jako _tłuszcze i oleje, zwierzęce lub roślinne i ich frakcje, gotowane, utlenione, odwodnione, siarkowane, napowietrzane, polimeryzowane przez ogrzewanie w próżni lub w gazie obojętnym, lub inaczej modyfikowane chemicznie, z wyłączeniem objętych pozycją 1516; niejadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych lub roślinnych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów z działu 15 Nomenklatury Scalonej, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych._

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz określoną wyżej klasyfikację przedmiotowego wyrobu do kodu CN 1518 00 99 należy stwierdzić, że produkt będący przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej z uwagi, że nie został przeznaczony do celów opałowych lub napędowych nie jest wyrobem energetycznym wymienionym w art. 86 ust 1, nie jest też wymieniony w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

W związku z powyższym, uznać należy iż (…) nie jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu ww. ustawy.

Zgodnie z treścią art. 7i ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.

Mając powyższe na uwadze, należało orzec jak w sentencji niniejszej decyzji.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e- Urząd Skarbowy, dostępnego pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone