Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.590.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: bezpieczeństwo publiczne
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego
    przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej „Gmina”) posiada status podatnika VAT czynnego w rozumieniu ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.775), zwaną
    dalej u.p.t.u o numerze NIP: (...). Jako jednostka samorządu terytorialnego posiada
    osobowość prawną nadaną ustawowo przez art.165 Konstytucji RP oraz art. 2 ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, 1572).
    Zadania własne gminy określone są w art. 7 tej ustawy oraz uszczegółowione w przepisach
    szczególnych – konkretyzujących ich realizację.
    Zgodnie z art. 7 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań
    własnych gminy. Zadania te obejmują w szczególności sprawy:
    1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
    oraz gospodarki wodnej,
    2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego,
    3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz,
    3a) działalności w zakresie telekomunikacji,
    4) lokalnego transportu zbiorowego,
    5) ochrony zdrowia,
    6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych,
    6a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej,
    7) gminnego budownictwa mieszkaniowego,
    8) edukacji publicznej,
    9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
    opieki nad zabytkami,
  10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
  11) targowisk i hal targowych,
  12) zieleni gminnej i zadrzewień,
  13) cmentarzy gminnych,
    14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
      przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
      przeciwpowodziowego,

    15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych,
    16) polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej
      i prawnej,
    16a) polityki senioralnej,
    17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do
      działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania
      aktywności obywatelskiej,
    18) promocji gminy,
    19) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
      wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
      publicznego i o wolontariacie,
    20) współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.
    Przypomnienia wymaga też fakt, iż gmina oprócz zadań własnych realizuje wiele zadań
    zleconych – co wynika z art. 166 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, który stanowi,
    iż „jeżeli wynika to z uzasadnionych potrzeb państwa, ustawa może zlecić jednostkom
    samorządu terytorialnego wykonywanie innych zadań publicznych. Ustawa określa tryb
    przekazywania i sposób wykonywania zadań zleconych”.
    Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym organami gminy są:
    1) rada gminy,
    2) wójt (burmistrz, prezydent miasta).
    W myśl art. 26 ust.1 tej ustawy, organem wykonawczym gminy jest wójt, zaś zgodnie z ust.
    4, w miastach powyżej 100.000 mieszkańców organem wykonawczym jest prezydent
    miasta. Wójt wykonuje swoje zadania za pośrednictwem urzędu, którego jest
    kierownikiem (art. 33 ust. 1).
    Zgodnie z art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 107, 1907), prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia
    1998 r. liczyły więcej niż 100.000 mieszkańców (...). Miastem takim jest więc Gmina (...).
    Zadania powiatu określone są w art. 4 tej ustawy.
    Tak więc do zadań gminy będącej miastem na prawach powiatu oprócz zadań nałożonych
    przez ustawę o samorządzie gminnym dochodzą także zadania nałożone przez ustawę o
    samorządzie powiatowym.
    Zgodnie z art. 9 pkt 2, 3 i 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1530, z późn. zm.), sektor finansów publicznych tworzą m.in.
    jednostki samorządu terytorialnego, jednostki budżetowe oraz samorządowe zakłady
    budżetowe.
    Jednostkami budżetowymi, zgodnie z art. 11 tej ustawy, są jednostki organizacyjne sektora
    finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki
    bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio
    dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego, działające
    na podstawie statutu określającego w szczególności ich nazwę, siedzibę i przedmiot
    działalności. Podstawą gospodarki finansowej jednostki budżetowej jest plan dochodów i
    wydatków, zwany dalej „planem finansowym jednostki budżetowej”.
    Na skutek wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r.
    w sprawie C-276/14 stwierdzone zostało, iż gminna jednostka organizacyjna, której
    działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1
    dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej
    odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi. W konsekwencji tego należy

    uznać, że samorządowe jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na
    gruncie przepisów o VAT, zatem wszelkie czynności przez nie dokonywane powinny być
    rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła.
    Mając na uwadze powyższe rozstrzygnięcie TSUE za obowiązkowe uznano
    „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT.
    Gmina od 1 stycznia 2017 r. rozpoczęła scentralizowane rozliczanie podatku od towarów i
    usług, tj. procesem tym objęte zostały wraz z Urzędem Miasta (...) wszystkie gminne
    jednostki budżetowe oraz samorządowy zakład budżetowy. Formalną podstawę ww.
    działania stanowi art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach
    rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizacje projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z
    2018 r. poz. 280).
    W związku z podpisaniem 8 sierpnia 2025 r. przez Gminę umowy o dofinansowanie
    projektu pn. (...) (dalej „Projekt”) w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-
    2027, informują Państwo, że zgodnie z umową o dofinansowanie, Beneficjent zobligowany
    jest do uzyskania interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT
    od nakładów poniesionych w Projekcie.
    Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, podatek od towarów i usług (VAT) określony
    został w Projekcie jako wydatek kwalifikowalny, z uwagi stwierdzony na brak prawnej
    możliwości jego odzyskania (odliczenia).
    Zakres rzeczowy Projektu obejmuje następujące zadania:
    1) w ramach wydatków kwalifikowalnych:
      a) (...)
        W ramach zadania planowany jest zakup oprogramowania z instalacją,
        uruchomieniem, wdrożeniem, konfiguracją, gwarancją, zapewnieniem
        infrastruktury niezbędnej do funkcjonowania systemu oraz dostosowanie obecnie
        posiadanych i użytkowanych przez Urząd Miasta (...) systemów do integracji z nowo
        tworzonym systemem wraz z przeprowadzeniem instruktażu stanowiskowego.
        Głównym zadaniem zintegrowanego systemu zarządzania bezpieczeństwem
        będzie wymiana informacji i danych pomiędzy instytucjami odpowiedzialnymi za
        zarządzanie bezpieczeństwem i zapewnienie porządku z wykorzystaniem
        nowoczesnych rozwiązań technicznych i technologicznych oraz wsparcie procesów
        decyzyjnych w sytuacjach kryzysowych będących efektem zachodzących zmian
        klimatycznych.
        System informatyczny będzie odpowiadał co najmniej za zakres: operacyjny –
        obrazujący bieżącą sytuację na terenie miasta, analityczny – umożliwiający
        modelowanie rozwoju zagrożenia, edukacyjno-informacyjny – umożliwiający
        prowadzenie szkoleń on-line z zakresu bezpieczeństwa oraz komunikację ze
        społecznością lokalną, treningowy – umożliwiający prowadzenie ćwiczeń
        zgrywających elementy systemu ochrony ludności. W ramach budowy systemu
        zarządzania bezpieczeństwem przewiduje się uruchomienie systemu
        automatycznego monitorowania stanu powietrza rozszerzonego o rozbudowane
        stacje meteo, dzięki któremu możliwa będzie bieżąca weryfikacja i analiza jakości
        powietrza w mieście, jak i pomiar parametrów meteorologicznych, który dostarczy
        cennych informacji o warunkach atmosferycznych i możliwości wystąpienia
        niebezpiecznych zjawisk pogodowych.
      b) (...)

        W ramach zadania planowany jest zakup mobilnego stanowiska kierowania
        Prezydenta Miasta (...) w formie specjalistycznego pojazdu dostawczego o napędzie
        typu hybryda (1 szt.). Pojazd m.in. umożliwi kierowanie, monitorowanie,
        planowanie, reagowanie i usuwanie skutków zagrożeń z dowolnego punktu na
        terenie miasta, będzie posiadał dostęp do teleinformatycznej części systemu,
        udostępni transmisję obrazu z rejonu sytuacji kryzysowej do sali operacyjnej.
        Wyposażony zostanie m.in. w: środki łączności na potrzeby kierowania systemem
        zarządzania kryzysowego miasta (...), moduł wizualizacji i zobrazowania sytuacji na
        terenie miasta, dron z możliwością przekazu obrazu z rejonu sytuacji kryzysowej,
        wynośne stanowisko pracy – wyposażenie umożliwiające pracę w systemie po
        opuszczeniu pojazdu oraz zapewniające utrzymanie łączności z mobilnym
        stanowiskiem.
      c) zakup i dostawa sprzętu
        W ramach zadania planowany jest zakup sprzętu i wyposażenia umożliwiającego i
        wspomagającego pracę systemu teleinformatycznego, w tym m.in.: laptopy,
        komputery stacjonarne, tablety, smartfony, meble do sal operacyjnych oraz
        szkoleniowych, stół multimedialny, zestaw konferencyjny, ściany wizyjne,
        radiotelefony bazowe i przenośne, dostęp satelitarny.
      d) wsparcie eksperta
        W ramach zadania zapewnione zostanie wsparcie eksperta, które ma na celu m.in.
        usprawnienie procesu przeprowadzenia procedury udzielenia zamówień
        publicznych.
      e) koszty pośrednie
        W ramach zadania realizowana będzie promocja Projektu i zarządzanie Projektem.
    2) w ramach wydatków niekwalifikowalnych:
      a) dokumentacja projektowa
        W ramach zadania opracowana została dokumentacja Projektu obejmująca
        studium wykonalności wraz z analizą ekonomiczno-finansową.
    Za utrzymanie efektów Projektu w okresie jego trwałości będzie odpowiedzialny Wydział
    (...) Urzędu Miasta (...).
    Nie przewiduje się jakiegokolwiek wykorzystania majątku powstałego w ramach Projektu
    do prowadzenia sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (wykonywania
    czynności opodatkowanych). Realizacja Projektu jest zadaniem własnym Gminy
    wynikającym z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym.
    Faktury z tytułu nabycia towarów i usług wystawione będą na Wnioskodawcę/beneficjenta
    – Gminę, (...).

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.t.u opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej
    „podatkiem”, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Z kolei w myśl art. 15 ust. 1 podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z ust. 6 nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Biorąc pod uwagę, iż majątek wytworzony w ramach Projektu nie będzie służył do
    dokonywania czynności opodatkowanych (prowadzenia sprzedaży opodatkowanej) przez
    Gminę nie wystąpi podstawowa przesłanka przedmiotowa, o której mowa w art. 86 ust. 1
    ww. u.p.t.u. Podkreślić też należy, iż nie wystąpi również przesłanka podmiotowa
    wynikająca z ww. przepisu, gdyż przepis art. 86 ust. 1 operuje pojęciem „podatnika, o
    którym mowa w art. 15”, gdyż realizując ww. Projekt Gmina nie występuje w ogóle w tym
    charakterze, lecz w charakterze podmiotu o którym mowa w art. 15 ust. 6 u.p.t.u.
    Podkreślić należy, iż art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest implementacją do krajowego
    porządku prawnego art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dziennik Urzędowy Unii
    Europejskiej L.2006.347.1).
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 Dyrektywy, krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne
    podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością,
    którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet
    jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
    transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują
    takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
    gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
    konkurencji.
    Realizacja ww. Projektu stanowi zadanie własne, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 14
    ustawy o samorządzie gminnym. W ocenie Wnioskodawcy, Gmina realizując ww. Projekt
    będzie adresatem normy prawnej zarówno art. 15 ust. 6 u.p.t.u, jak i art. 13 Dyrektywy w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Oba uregulowania – tak
    przepis krajowy, jak i unijny są dedykowane dla realizacji zadań objętych Projektem.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie geodezji, kartografii i katastru.
    W myśl art. 91 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998 r. liczyły więcej
      niż 100 000 mieszkańców, a także miastom, które z tym dniem przestały być
      siedzibami wojewodów, chyba że na wniosek właściwej rady miejskiej odstąpiono od
      nadania miastu praw powiatu, oraz tym, którym nadano status miasta na prawach
      powiatu, przy dokonywaniu pierwszego podziału administracyjnego kraju na powiaty.

    Z opisu sprawy wynika, że posiadają Państwo status podatnika VAT czynnego. Do Państwa
    zadań własnych oprócz zadań nałożonych przez ustawę o samorządzie gminnym
    dochodzą także zadania nałożone przez ustawę o samorządzie powiatowym. 8 sierpnia
    2025 r. podpisali Państwo umowę o dofinansowanie Projektu. W ramach Projektu
    planowany jest zakup oprogramowania z instalacją, uruchomieniem, wdrożeniem,
    konfiguracją, gwarancją, zapewnieniem infrastruktury niezbędnej do funkcjonowania (...)
    oraz zakup (...) w formie specjalistycznego pojazdu dostawczego. Ponadto w ramach
    Projektu zakupią Państwo sprzęt i wyposażenie umożliwiające i wspomagające pracę
    systemu teleinformatycznego oraz wsparcie eksperta. W ramach zadania realizowana
    będzie także promocja Projektu i zarządzanie nim. Za utrzymanie efektów Projektu w
    okresie jego trwałości będzie odpowiedzialny Wydział (...) Urzędu Miasta. Nie przewiduje
    się jakiegokolwiek wykorzystania majątku powstałego w ramach Projektu do prowadzenia
    sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (wykonywania czynności
    opodatkowanych). Realizacja Projektu jest Państwa zadaniem własnym. Faktury z tytułu
    nabycia towarów i usług wystawione będą na Państwa.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie
    zostaną spełnione, bowiem – jak Państwo wskazali – realizacja Projektu jest Państwa
    zadaniem własnym, wynikającym z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym, a
    ponadto nie przewiduje się jakiegokolwiek wykorzystania majątku powstałego w ramach
    Projektu do prowadzenia sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług
    (wykonywania czynności opodatkowanych).
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –
    prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na

    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.