Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-38/12-2/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-04-03
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży akcji
Słowa kluczowe: akcja; akcja-sprzedaż akcji; obrót-obrót publiczny; oferta-oferta publiczna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2011 r. (data wpływu 4 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży akcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży akcji.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W roku 1993 Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna nabyła w ofercie publicznej sprzedaży akcji Banku X S.A. w Z akcje tego banku.

Nabyte w 1993 r. akcje Zainteresowana sprzedała w roku 2009. Sprzedaż tych papierów wartościowych nie była przedmiotem działalności gospodarczej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy przychód ze sprzedaży akcji Banku X (nabytych w 1993 r.) osiągnięty w 2009 r. podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z uzyskaniem w 2009 r. dochodów z kapitałów pieniężnych (z tytułu tej sprzedaży) Wnioskodawczyni obowiązana była za rok 2009 złożyć zeznanie PIT-38 i wykazać w nim (jako należny) podatek dochodowy od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku ze sprzedażą w roku 2009 akcji Banku X nabytych w roku 1993 (uzyskaniem dochodów z kapitałów pieniężnych), nie była Ona obowiązana do złożenia za rok 2009 zeznania PIT-38 i wykazania w nim należnego podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem przychód z tej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

W tym zakresie Wnioskodawczyni wskazuje, co następuje.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof) są kapitały pieniężne. Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie

zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. W świetle art. 5a pkt 11 updof, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych, oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538). Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje. Przepis art. 30b ust. 5 ww. updof stanowi, iż dochodów ze zbycia papierów wartościowych (akcji) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz w art. 30c ustawy.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów pieniężnych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy). Jednocześnie, stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), przepisów updof nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy podatkowej, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. Natomiast zgodnie z art. 52 pkt 1 lit. b) updof zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 ze zm.) - przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej. W świetle ww. przepisów dochody ze sprzedaży akcji nie podlegają updof, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

*   akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi,
*   nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.,
*   nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi,
*   sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Dla oceny, czy sprzedaż akcji podlega dyspozycji art. 19 ust. 1 pkt 2) ustawy zmieniającej updof istotne zatem jest nie tylko to kiedy akcje te zostały nabyte i okoliczność czy akcje zostały dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi. Znaczenie ma także tryb nabycia akcji będących przedmiotem sprzedaży - musiały być one nabyte (w tym przypadku) na giełdzie papierów wartościowych lub na podstawie publicznej oferty.

Zdaniem Wnioskodawczyni akcje Banku X zostały nabyte na podstawie publicznej oferty, co potwierdza formularz zamówieniowy. W definiowaniu pojęcia publicznej oferty” nie będą miały znaczenia przepisy ustawy z dnia 22 marca 1991 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi i funduszach powierniczych (Dz. U. Nr 35, poz. 155 ze zm.) - ustawa ta definiuje bowiem wyłącznie pojęcie „publicznego obrotu”, nie zawiera natomiast definicji „publicznej oferty”.

Ponieważ ustawodawca w updof również nie zawarł definicji „publicznej oferty”, ani też nie odwołał się do innych przepisów prawa, to zgodnie z założeniami wykładni prawa, celem wyjaśnienia znaczenia terminu „publicznej oferty” należy, w pierwszej kolejności, odnieść się do wykładni językowej.

W świetle definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (pod redakcją M. Szymaczka, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1996 r. tom II L-P, str. 1022) „publiczny” oznacza: dotyczący ogółu ludzi, służący ogółowi, przeznaczony, dostępny dla wszystkich. Na wskazanej wyżej podstawie publiczny charakter oferty ma miejsce wtedy, gdy oferta skierowana jest do wszystkich, a nie tylko do ograniczonego kręgu osób. Mówiąc o publicznym charakterze oferty należy bowiem mieć na względzie powszechny dostęp do akcji bez względu na liczbę osób.

Oferta Banku X dotycząca sprzedaży akcji była ofertą powszechną, skierowaną do nieograniczonego kręgu osób. Tym samym zostały spełnione wszystkie przesłanki warunkujące niepodleganie dochodu ze sprzedaży ww. akcji dyspozycjom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na mocy art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r., o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw.

Reasumując, dochód ze sprzedaży przedmiotowych akcji Banku X nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Skoro w stosunku do tego dochodu nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to Wnioskodawczyni nie była obowiązana do złożenia za rok 2009 PIT-38 w związku z uzyskaniem tego dochodu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.