Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.201.2025.2.ŁZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują
się jako koszty prowadzonej przez niego działalności
badawczo; rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w
ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną
bezpośrednio przez niego działalność badawczo; rozwojową
związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 27 października 2025 r. (data wpływu 4 listopada 2025 r.) oraz
    pismem z 28 października 2025 r. (data wpływu 3 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od dnia 1 lipca 2025 roku prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej. PKD Wnioskodawcy to pozostała działalność w zakresie programowania
    (62.10.B). Wnioskodawca na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych
    opodatkowany jest podatkiem liniowym w wysokości 19%. Dla celów podatku
    dochodowego Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł
    umowę zlecenia polegającą na świadczeniu rzecz Zleceniodawcy lub wskazanych przez
    Zleceniodawcę podmiotów gospodarczych (dalej zwanymi „Kontrahentami”) usług
    programistycznych, w szczególności z zakresu tworzenia oprogramowania systemowego,
    oprogramowania użytkowego, aplikacji narzędziowych, serwisów oraz aplikacji
    internetowych, ich projektowania, testowania oraz dokumentowania na warunkach
    wskazanych w umowie.
    W wykonaniu powyższego, Wnioskodawca korzysta z technologii i narzędzi stanowiących
    integralną część procesu wytwarzania oraz rozwijania programów komputerowych, które
    są przedmiotem praw autorskich przysługujących Wnioskodawcy.
    Efektem prowadzonych działań są autorskie programy komputerowe lub ich części
    składowe, spełniające warunki kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT. Oprogramowanie powstaje w ramach prac
    rozwojowych i jest udostępniane odpłatnie klientom.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta, kompatybilnych z
    jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na
    niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania
    dostępnego na rynku. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca
    nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności
    dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia
    nowych, ulepszonych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów oraz
    aplikacji. W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i
    dalszego rozwijania stworzonych przez Niego systemów i aplikacji.
    Zlecenia programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
    wyznaczonym przez Kontrahenta. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych usług
    może okazać się niezbędne uzgodnienie czasu, bądź miejsca realizacji zlecenia przez
    Wnioskodawcę i Kontrahenta.
    Wnioskodawca współpracuje z kontrahentem w zakresie m.in. wytwarzania
    Oprogramowania. Wytwarzane przez Podatnika Oprogramowanie podlega ochronie
    prawnej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem wskazuje m.in., że w zakresie
    związanym z wytwarzaniem Oprogramowania, Wnioskodawca przenosi na kontrahenta

    prawa autorskie do Oprogramowania, w zamian za wynagrodzenie. Tym samym
    wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę będzie przychodem z tytułu sprzedaży
    praw autorskich do Oprogramowania. Możliwość pozyskiwania zleceń oraz współpracy z
    kontrahentami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest ściśle uzależniona
    od umiejętności i wiedzy Wnioskodawcy w zakresie projektowania i wdrażania nowych
    /ulepszonych rozwiązań związanych z tworzeniem Oprogramowania. Ekspercka wiedza
    oraz doświadczenie pozwalają na opracowanie i wdrażanie całkowicie nowych lub
    znacznie ulepszonych technologicznie rozwiązań dla kontrahentów. Realizowane przez
    Wnioskodawcę prace w zakresie rozwoju Oprogramowania mają charakter twórczy i
    innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i
    umiejętności w zakresie technologii informatycznych, tworzone są zupełnie nowe
    elementy Oprogramowania, które mają sprostać wymogom rynku, klientów oraz
    postępowi technologicznemu. Oprogramowanie staje się jednocześnie nowym produktem
    Wnioskodawcy, które (po przejściu odpowiednich testów technicznych i technologicznych)
    następnie udostępniane jest kontrahentowi, w zamian za wynagrodzenie.
    Dlatego też, wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowania oparte są na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Niewątpliwie działania te prowadzone są w metodyczny sposób, wynika to ze specyfiki
    tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia
    sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Wnioskodawca bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Działalność na rzecz Kontrahenta polega na tworzeniu nowych
    zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały
    miejsca. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest
    przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Natomiast Oprogramowanie
    stworzone na rzecz konkretnych potrzeb Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie
    nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. W ramach
    świadczonych usług zadaniem Wnioskodawcy jest projektowanie oprogramowania,
    programowanie nowych funkcjonalności wytworzonego oprogramowania, jak i również
    rozszerzanie i usprawnianie istniejących funkcjonalności.
    W tym miejscu należy podkreślić, że prowadzone prace rozwojowe nad
    Oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych
    do produktów.
    Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi - każda
    nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii.
    W wyniku prowadzonych prac nad Oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy
    stanowiący Oprogramowanie. Wnioskodawca ma z góry określoną rolę i wytwarza
    zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy kodu źródłowego, tj.
    Oprogramowanie. Zapotrzebowanie na dany rodzaj Oprogramowania zgłaszane jest
    Wnioskodawcy przez kontrahenta, który określa zakres zleconych Podatnikowi prac.
    Po zakończeniu danego etapu prac nad Oprogramowaniem i przyjęcia go przez
    kontrahenta, jest on dostarczany kontrahentowi (wraz z przeniesieniem praw autorskich
    do Oprogramowania na kontrahenta).
    Ze względu na specyfikę pracy związanej z tworzeniem Oprogramowania, Wnioskodawca
    może jednocześnie pracować nad kilkoma projektami, w ramach których tworzy
    Oprogramowanie.

    W ramach prowadzonej działalności, która opiera się głównie na wytwarzaniu, rozwijaniu
    programów komputerowych, Podatnik ponosi lub będzie ponosił szereg wydatków w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania źródła przychodów:
    1. księgowość - usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na
      potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5 % stawki podatkowej (Ulga IP Box). Należy
      podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności
      samo z siebie, Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez
      siebie działalności gospodarczej, której zdecydowanie dominująca część polega na
      wytwarzaniu chronionych prawem autorskim Utworów, a konkretniej programów
      komputerowych. Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być
      wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości
      przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac
      programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu
      komputerowego. Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia
      przez siebie działalności gospodarczej;
    2. składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy są to obciążenia obowiązkowe, aby
      móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w
      przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług
      programistycznych. Również nie można zapominać o celu wymienionych opłat, które
      mają za cel zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania
      działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie wydłuży Jego zdolność
      zawodową;
    3. usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu - nowoczesne formy komunikacji, za
      pośrednictwem Internetu lub usług telekomunikacyjnych, pozwalają na wymianę
      danych za pomocą Internetu, ściągania niezbędnych bibliotek do Oprogramowania czy
      przesyłania efektów pracy (tj. Oprogramowania) kontrahentom do weryfikacji. Ciągły i
      niezakłócony dostęp do Internetu jest istotnym elementem w pracy programistów.
      Także możliwość przeprowadzania rozmów telefonicznych, pozwala na komunikacje z
      kontrahentem;
    4. Koszty eksploatacji samochodu osobowego - Wnioskodawca na rzecz konkretnych prac
      rozwojowych korzysta z samochodu. Koszty eksploatacji samochodu wynikają z
      konieczności podróżowania przez Wnioskodawcę w celu realizacji zlecenia;
    5. Zakup artykułów biurowych jest niezbędny do prowadzenia działalności i realizacji
      zlecenia.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Wniosek dotyczy okresu od dnia 1 lipca 2025 roku na przyszłość.
    Wnioskodawca chciałby skorzystać z możliwości opodatkowania preferencyjną stawką
    podatku od 1 lipca 2025 roku.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Efekty działań Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi i podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy prawie autorskim i prawach pokrewnych. Programy
    są sprzedawane przez zleceniobiorcę, a prawa autorskie do programu przysługują
    Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca tworzy interfejs i logikę aplikacji internetowej, która przyjmuje dane
    użytkownika i na ich podstawie generuje analizy wskazane przez użytkownika. Jest to
    oprogramowanie z dziedziny finansów i księgowości.
    Jednym z głównych osiągnięć Wnioskodawcy w zakresie usprawniania oprogramowania
    jest pisanie kodu komponentów i elementów strony w taki sposób, aby działały one
    bardzo szybko, przy jednoczesnym zachowaniu czytelności i możliwości wprowadzania
    kolejnych zmian w przyszłości.

    Wnioskodawca tworzy komponenty Ul, które pobierają dane z bazy danych i prezentują je
    użytkownikom w określony sposób, tak aby użytkownik mógł wyraźnie zobaczyć pewne
    anomalie. Trudno wskazać podobne rozwiązanie dostępne na rynku. Aplikacja jest w
    stanie przetworzyć kilkadziesiąt milionów wierszy danych (na przykład z Excela) i na ich
    podstawie generuje różne analizy, w tym podatkowe. Umożliwia również klientowi
    pobranie pliku Excela ze zbudowaną tabelą przestawną (pivot table) opartą na
    wskazanych danych oraz formułach Excela, które mogą być wprowadzane przez interfejs
    użytkownika na stronie internetowej.
    Wnioskodawca używa technologii takich jak TypeScript, React oraz biblioteki do wykresów
    D3.js. Są to nowoczesne technologie, które usprawniają interfejs użytkownika,
    zmniejszając jednocześnie konieczność odświeżania całej strony - odświeżane są jedynie
    te elementy, które tego wymagają.
    Na początku realizacji każdego projektu oprogramowania wyznaczane były konkretne cele
    techniczne i funkcjonalne, odpowiadające na zidentyfikowane potrzeby użytkowników lub
    luki technologiczne.
    Cele te obejmowały m.in.:
        opracowanie nowych lub znacząco ulepszonych funkcjonalności w stosunku do
        dotychczasowych rozwiązań,
        zwiększenie efektywności działania systemu,
        automatyzację procesów biznesowych lub technologicznych,
        poprawę bezpieczeństwa i skalowalności oprogramowania.
    Prace były finansowane ze środków własnych podatnika (tj. dochodów z prowadzonej
    działalności gospodarczej), a nie ze środków publicznych ani dotacji.
    W poszczególnych latach osiągane były rezultaty w postaci ukończonych, funkcjonalnych
    komponentów oraz sekcji oprogramowania, stanowiących utwory w rozumieniu art. 74
    ustawy o prawie autorskim.
    Każde z tych rozwiązań rozwiązywało określony problem praktyczny lub wprowadzało
    innowacyjne podejście technologiczne/strukturalne, np. poprzez optymalizację
    wydajności, integrację z systemami zewnętrznymi czy stworzenie nowej architektury
    danych. Jest to systematyczny proces prowadzony według ustalonego planu działania
    przez lidera zespołu i project managera.
    Dla każdego projektu opracowywany był harmonogram działań, obejmujący etapy:
        Analizę potrzeb i określenie celu projektu,
        Projektowanie architektury rozwiązania,
        Implementację i testy jednostkowe,
        Weryfikację oraz testy integracyjne.
    Zasoby wiedzy przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania. Przed
    rozpoczęciem każdego projektu dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania
    (JavaScript, TypeScript, React, Node.js), baz danych (SQL, NoSQL), analizy danych,
    algorytmiki oraz projektowania interfejsów użytkownika (UI/UX). Wnioskodawca posiada
    również doświadczenie w projektowaniu architektury systemów, integracji z innymi
    systemami oraz podstawową znajomość finansów i księgowości, niezbędną do tworzenia
    dedykowanych rozwiązań analitycznych.
    Wykorzystywana wiedza, umiejętności i innowacyjne technologie. W trakcie tworzenia i
    rozwijania oprogramowania Wnioskodawca korzysta z wiedzy programistycznej,

    analitycznej i projektowej. Przy opracowywaniu innowacyjnych rozwiązań stosuje Pan
    nowoczesne technologie, takie jak:
        TypeScript i React - do tworzenia dynamicznych i interaktywnych interfejsów
        użytkownika,
        D3.js - do wizualizacji danych i tworzenia zaawansowanych wykresów,
        SQL i NoSQL - do przetwarzania dużych zbiorów danych,
        technologie webowe pozwalające optymalizować działanie aplikacji poprzez
        selektywne odświeżanie komponentów zamiast całej strony.
    Stworzone rozwiązania wyróżniają się na tle istniejących dzięki możliwości obsługi bardzo
    dużych zestawów danych, generowania interaktywnych analiz finansowych i podatkowych
    oraz automatycznego tworzenia plików Excel z tabelami przestawnymi i formułami
    wprowadzanymi przez użytkownika.
    Miejsce i sposób wykorzystania wiedzy. Wiedza była starannie dobierana pod kątem
    przydatności do realizacji każdego projektu. Analiza wymagań funkcjonalnych i
    biznesowych umożliwiała określenie, które technologie umiejętności są niezbędne dla
    poszczególnych modułów.
    Wiedza techniczna była wykorzystywana przy projektowaniu architektury, logiki aplikacji i
    komponentów interfejsu, a wiedza analityczna - przy opracowywaniu algorytmów
    przetwarzających dane i generujących raporty.
    Dotychczasowe produkty, usługi i procesy. Dotychczasowa działalność obejmowała:
        tworzenie dedykowanego oprogramowania webowego do analiz finansowych i
        podatkowych,
        projektowanie interaktywnych komponentów Ul umożliwiających wizualizację
        danych,
        automatyzację procesów generowania raportów i plików Excel z tabelami
        przestawnymi,
        optymalizację działania aplikacji przy dużych zbiorach danych.
    Podstawa techniczna i technologiczna dotychczasowych rozwiązań. Produkty te bazowały
    na nowoczesnych technologiach programistycznych (TypeScript, React, D3.js), bazach
    danych (SQL, NoSQL), metodach analizy danych, wzorcach projektowych oraz technikach
    optymalizacji wydajności interfejsów użytkownika.
    Cele projektów. Głównym celem było stworzenie wydajnego, bezpiecznego i
    interaktywnego oprogramowania, które umożliwia użytkownikom przetwarzanie dużych
    zbiorów danych i generowanie analiz finansowych oraz podatkowych w sposób szybki i
    przejrzysty, przy zachowaniu możliwości dalszego rozwoju i modyfikacji aplikacji.
    Realizacja przedsięwzięcia. Projekt był realizowany etapowo, w następujących krokach:
        analiza wymagań i sporządzenie specyfikacji funkcjonalnej,
        projektowanie architektury aplikacji i poszczególnych komponentów,
        implementacja logiki biznesowej i elementów Ul,
        testy jednostkowe i integracyjne,
        wdrożenie i dokumentacja,
        iteracyjne wprowadzanie nowych funkcjonalności i usprawnień.

    Efekty działań. Efektem prowadzonych prac jest powstanie kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w postaci odrębnych programów komputerowych i modułów,
    które umożliwiają:
        przetwarzanie bardzo dużych zbiorów danych,
        generowanie interaktywnych analiz finansowych i podatkowych,
        automatyczne tworzenie raportów i plików Excel z tabelami przestawnymi,
        szybkie i efektywne działanie aplikacji przy zachowaniu możliwości dalszego
        rozwoju.
    Każdy z opracowanych przez Wnioskodawcę projektów kończy się powstaniem odrębnego
    programu komputerowego, będącego autorskim utworem chronionym przepisami prawa.
    Programy te są następnie komercjalizowane - sprzedawane lub przekazywane
    kontrahentom w ramach prowadzonej działalności, przy zachowaniu przysługujących
    Panu autorskich praw majątkowych.
    Dokonywane przez Wnioskodawcę modyfikacje mają charakter twórczy i nie są rutynowe.
    To właśnie konieczność nieustannego poszukiwania nowych rozwiązań i pomysłów
    sprawia, że praca Wnioskodawcy - programisty jest tak angażująca i różnorodna. Każdy
    projekt wymaga opracowania nowych koncepcji funkcjonalnych i technologicznych, które
    wprowadzają istotne ulepszenia w istniejącym oprogramowaniu.
    Prace te mają twórczy i innowacyjny charakter, ponieważ ich efektem są nowe elementy
    oprogramowania stanowiące przedmiot ochrony na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie m.in. z tytułu przeniesienia na Zleceniodawcę
    autorskich praw majątkowych do wytworzonych w ramach współpracy programów
    komputerowych oraz ich elementów (modułów, komponentów, fragmentów kodu
    źródłowego).
    Przenoszone prawa obejmują w szczególności:
        prawo do utrwalania i zwielokrotniania programu komputerowego dowolną
        techniką,
        prawo do wprowadzania programu do obrotu,
        prawo do wprowadzania zmian, modyfikacji i opracowań,
        prawo do rozpowszechniania, użyczania lub najmu programu.
    Aktywność Wnioskodawcy ogranicza się wyłącznie do pracy twórczej.
    Preferencyjną stawką podatkową IP Box Wnioskodawca zamierza objąć wyłącznie tę część
    wynagrodzenia, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
    autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego aczkolwiek jest to całość
    działalności Wnioskodawcy.
    Wyodrębnienie konkretnego oprogramowania następuje poprzez zakończenie
    określonego etapu prac twórczych oraz jego udokumentowanie i przekazanie
    Zleceniodawcy.
    W praktyce proces ten obejmuje:
        przekazanie kodu źródłowego, dokumentacji technicznej, opisów funkcjonalnych
        lub wersji wdrożeniowej programu,

        oznaczenie w repozytorium kodu lub systemie projektowym konkretnej wersji
        oprogramowania stanowiącej rezultat zakończonego etapu prac,
        wskazanie, że dany moduł, komponent lub funkcjonalność stanowi samodzielny
        efekt prac twórczych,
    Przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania obejmuje
    wszystkie znane pola eksploatacji, w tym w szczególności:
        prawo do utrwalania, zwielokrotniania i rozpowszechniania programu w całości lub
        w części,
        prawo do modyfikowania, adaptowania, tworzenia opracowań i integracji z innymi
        systemami,
        prawo do korzystania z programu w dowolny sposób oraz do udzielania dalszych
        licencji.
    W ramach współpracy:
        Wnioskodawca, jako twórca, opracowuje i przekazuje Zleceniodawcy kompletne
        oprogramowanie lub jego część wraz z odpowiednią dokumentacją,
        Zleceniodawca dokonuje odbioru i potwierdza przejęcie praw - co może odbywać
        się poprzez akceptację wersji w repozytorium, potwierdzenie e-mailowe,
        podpisanie protokołu odbioru lub wystawienie faktury dokumentującej
        przeniesienie praw.
    Fakt przeniesienia autorskich praw majątkowych potwierdza prowadzona dokumentacja
    projektowa, w tym repozytorium kodu, historia commitów, protokoły odbioru, faktury lub
    inne uzgodnione formy akceptacji utworu - zgodnie z zasadami określonymi w umowie.
    Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, zgodnie
    z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zestawienie czynności w
    programie excel w związku ze świadczeniem swoich usług.
    Kontrahent ma siedzibę na terenie Rzeczpospolitej Polskiej w (...). Wnioskodawca
    wykonuje usługi na terenie Polski.
    Wnioskodawca potwierdził, że będzie w przyszłości uzyskiwała dochody w takich samych
    okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.
    Wszystkie poniższe wydatki pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez
    Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową, w ramach której tworzy oraz rozwija
    oprogramowanie komputerowe stanowiące kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    a) Koszty usług telekomunikacyjnych i dostępu do Internetu;
    b) Koszty eksploatacji samochodu osobowego;
    c) Zakup artykułów biurowych takich jak: papier do drukarki, tonery i tusze, zeszyty,
      notatniki, długopisy, ołówki, markery, segregatory, teczki i skoroszyty do archiwizacji
      dokumentacji, koperty i etykiety samoprzylepne.
    Wszystkie wskazane koszty są ponoszone wyłącznie w związku z działalnością badawczo-
    rozwojową, polegającą na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania komputerowego.
    Stanowią one niezbędne zaplecze techniczne, organizacyjne i komunikacyjne
    umożliwiające realizację prac twórczych.
    a) Usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu

    Koszty te są nieodzowne w całym procesie tworzenia oprogramowania - od planowania i
    projektowania, poprzez implementację i testowanie, aż po etap wdrożenia. Dostęp do
    Internetu i usług telekomunikacyjnych umożliwia:
        bieżące korzystanie z repozytoriów kodu (Git, GitHub, GitLab),
        przesyłanie plików źródłowych, dokumentacji i materiałów projektowych,
        komunikację oraz współpracę z kontrahentem i zespołem projektowym w formie
        zdalnej (spotkania online, konsultacje techniczne),
        pracę w środowiskach chmurowych i z wykorzystaniem narzędzi CI/CD.
    Dzięki temu Wnioskodawca ma możliwość stałego rozwijania, testowania i weryfikowania
    wytwarzanego kodu źródłowego, co stanowi istotny element działalności badawczo-
    rozwojowej.
    b) Koszty eksploatacji samochodu osobowego
    Wydatki związane z eksploatacją samochodu służbowego obejmują m.in. paliwo,
    przeglądy techniczne, ubezpieczenia oraz opłaty parkingowe. Pojazd wykorzystywany jest
    wyłącznie do celów działalności gospodarczej, w szczególności w celu:
        dojazdu na spotkania robocze z kontrahentami,
        uczestnictwa w konferencjach i szkoleniach branżowych,
        odbywania konsultacji technicznych związanych z realizowanymi projektami.
    Działania te mają bezpośredni wpływ na doskonalenie kompetencji zawodowych
    Wnioskodawcy, co przekłada się na podnoszenie jakości oraz innowacyjności tworzonego
    oprogramowania.
    c) Zakup artykułów biurowych
    Zakupione materiały biurowe wykorzystywane są w ramach codziennej organizacji pracy
    twórczej, w tym do:
        przygotowywania i porządkowania notatek koncepcyjnych i technicznych,
        opracowywania dokumentacji projektowej oraz prowadzenia ewidencji prac nad
        poszczególnymi modułami oprogramowania,
        archiwizowania dokumentacji technicznej oraz materiałów pomocniczych,
        prowadzenia ewidencji wymaganej dla celów ulgi IP Box.
    Przyporządkowanie wydatków odbywa się według następujących kryteriów:
        bezpośredni związek kosztu z projektem B+R - do kosztów kwalifikowanych
        Wnioskodawca zalicza wyłącznie te wydatki, które są niezbędne do realizacji
        konkretnego projektu programistycznego, np. usługi telekomunikacyjne
        umożliwiające przesyłanie kodu, dostęp do repozytoriów czy narzędzi chmurowych;
        faktyczne wykorzystanie zasobu w działalności twórczej - koszt zostaje przypisany
        do działalności B+R tylko w takim zakresie, w jakim dany zasób (np. sprzęt,
        oprogramowanie, materiały biurowe) jest wykorzystywany przy wytwarzaniu lub
        rozwijaniu konkretnego programu komputerowego;

        udokumentowanie poniesienia kosztu - każdy wydatek jest potwierdzony fakturą
        lub rachunkiem wystawionym na działalność gospodarczą i ujmowany w ewidencji
        prowadzonej dla celów IP Box.
    Nie wszystkie koszty uzyskania przychodu są automatycznie zaliczane do wskaźnika
    nexus. Do wskaźnika Wnioskodawca włącza wyłącznie te wydatki, które pozostają w
    bezpośrednim i funkcjonalnym związku z tworzeniem lub rozwijaniem kwalifikowanego IP.
    Koszty o charakterze pośrednim (np. administracyjnym, biurowym czy ogólnym), które nie
    mają bezpośredniego wpływu na powstanie lub rozwój programu komputerowego, nie są
    uwzględniane we wskaźniku nexus lub są przypisywane proporcjonalnie do rzeczywistego
    wykorzystania w działalności B+R.
    W praktyce Wnioskodawca stosuje więc zasadę proporcjonalności i związku
    funkcjonalnego - każdy koszt jest analizowany indywidualnie pod kątem jego faktycznego
    wpływu na wytworzenie lub rozwój konkretnego oprogramowania.
    Pytania
    1) Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu
      programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
      art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    2) Czy, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, sprzedaż Oprogramowania stanowi
      sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    3) Które z wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej na:
        księgowość;
        składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy;
        usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu;
        koszty eksploatacji samochodu osobowego;
        zakup artykułów biurowych;
        w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
        przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
        zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do
        obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
        ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    4) Czy, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca jest uprawniony do
      zastosowania stawki podatku 5 % w stosunku do dochodu ze sprzedaży
      Oprogramowania?
    Pana stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. pkt 40 ustawy o PIT,
      prowadzone przez Wnioskodawcę prace w zakresie wytwarzania Oprogramowania,
      spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej określonej w ustawie o PIT.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, sprzedaż
      Oprogramowania stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    3) Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30ca ust. 5 w zw. z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT,
      koszty wskazane we wniosku stanowią koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem
      Oprogramowania i należy je po odpowiednim alokowaniu uwzględnić we wzorze
      Nexus.
    4) Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca jest
      uprawniony do zastosowania stawki podatku 5 % w stosunku do dochodu ze
      sprzedaży Oprogramowania.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 38 ustawy o
    PIT, zgodnie z którym, oznacza ono działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wskazuje, że prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. W odniesieniu do prac rozwojowych ustawodawca położył, więc,
    nacisk na wiedzę i umiejętności oraz późniejsze ich wykorzystanie do planowania
    produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak, z zakresu prac rozwojowych
    wyłączono prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone m.in. do
    produktów.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową należy uznać
    działalność spełniającą łącznie następujące przesłanki:
    Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018, poz.
    1668)
        działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe,
        podejmowaną w sposób systematyczny,
        polegającą na wykorzystaniu wiedzy i umiejętności,
        celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do planowania
        produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych
        produktów, procesów lub
        usług,
        prace rozwojowe nie mogą mieć charakteru rutynowych i okresowych zmian.
    W ocenie Wnioskodawcy, przywołane przepisy pozwalają stwierdzić, że opisana wyżej
    działalność Podatnika, w zakresie tworzenia Oprogramowania, dostosowana do obecnych
    lub przyszłych potrzeb rynku, stanowi przejaw działalności badawczo-rozwojowej, w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o PIT.
    Definicja prac rozwojowych jednoznacznie wskazuje na działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do

    projektowania i tworzenia nowych procesów, produktów. Zatem innowacyjna i twórcza
    działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i tworzenia Oprogramowania z
    zastosowaniem narzędzi informatycznych i specjalistycznego oprogramowania wpisuje
    się, w definicję prac rozwojowych.
    Opisywana działalność Wnioskodawcy prowadzi do stworzenia nowych rozwiązań
    informatycznych, odpowiadającej potrzebom rynku, wypełniającej niszę, jak również
    cechującej się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii, co dodatkowo
    potwierdza okoliczność, iż przed przystąpieniem do prac nie jest znany jej dokładny wynik.
    Podatnik przed przeprowadzeniem wewnętrznych analiz, przygotowaniem oraz
    wdrożeniem stworzonego Oprogramowania, nie ma pewności, czy będzie działało
    poprawnie oraz spełniało wymogi kontrahentów.
    W konsekwencji, potwierdza to, iż sam proces tworzenia Oprogramowania nie jest w
    żadnym stopniu mechaniczny czy zrutynizowany, ale wymaga określonej działalności
    twórczej oraz szerokiej wiedzy dotyczącej technologii, jej ograniczeń i możliwości
    stosowania.
    Prace rozwojowe mają także charakter systematyczny - tworzenie Oprogramowania do
    przeprowadzania automatycznych testów jest u Podatnika ciągłym procesem, cechującym
    się innowacyjnością, oraz wychodzącym naprzeciw potrzebom kontrahentów i rynku - jest
    podstawą działalności Wnioskodawcy.
    Podejmowana przez Podatnika działalność spełnia również przesłankę wykorzystania
    wiedzy i umiejętności do opracowywania nowego lub ulepszonych Oprogramowania. Jak
    bowiem wskazano, stworzenie Oprogramowania wymaga posiadania odpowiedniego
    poziomu wiedzy specjalistycznej z zakresu technologii informatycznych, przeprowadzenia
    szeregu weryfikacji, tak by finalny efekt prac spełnił odpowiednie wymagania.
    Wykonanie opisywanych czynności wymaga konkretnych umiejętności, posiadanych przez
    Podatnika. Wnioskodawca pragnie również wskazać, iż spełniona jest przesłanka celu
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w postaci wykorzystania wiedzy do
    planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub
    ulepszonych produktów, procesów lub usług. Wszystkie opisane czynności o charakterze
    twórczym, prowadzone są w celu stworzenia nowego Oprogramowania, dopasowanego
    do zapotrzebowania kontrahentów oraz rynku.
    Opisywana działalność w zakresie tworzenia Oprogramowania nie ma charakteru prac
    rutynowych, polegających na wprowadzeniu okresowych zmian, a skupiona jest wokół
    wprowadzania nowych i innowacyjnych rozwiązań, polegających na ciągłym tworzeniu
    nowych rozwiązań informatycznych (tj. Oprogramowania), odpowiadających na problemy
    z jakimi spotykają się kontrahenci oraz rynek. Wnioskodawca w swoich projektach rozwija
    fachową i specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach
    bieżących albo przyszłych projektów dotyczących oprogramowania. Jak wskazano we
    wniosku Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy spełnienie ww. przesłanek, w świetle
    okoliczności faktycznych przedstawionych w opisie stanu faktycznego oraz
    przywiedzionych przepisów prawa potwierdza, że działalność w zakresie tworzenia
    Oprogramowania stanowi działalność badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt
    38 w zw. pkt 40 ustawy o PIT.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że „Kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej są: (...)
    8) autorskie prawo do programu komputerowego

    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej." Przedmiotowa regulacja
    wskazuje, że kwalifikowanym prawem własności intelektualnej” (dalej również: IP") jest:
        autorskie prawo do programu komputerowego,
        które podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw (tj. np.
        ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych, t.j. - Dz.
        U. 2019 r. poz. 1231 ze zm. - dalej: .uPAiP"),
        wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika,
        w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.
    W konsekwencji, dla uznania programu komputerowego za kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej spełnić należy łącznie ww. przesłanki.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 uPAiP „Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci,
    niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).”
    Artykuł 1 ust. 2 uPAiP wskazuje, że:
    „W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
    1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
      publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
    (...)"
    Natomiast, zgodnie z art. 1 ust. 3 uPAiP stanowi, że:
    „Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać
    nieukończoną."
    Przedmiotowe regulacje wskazują, że autorskie prawo jest prawem przysługującym
    twórcom do utworów, tj. zindywidualizowanych rozwiązań, utrwalone w jakiejkolwiek
    postaci niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia, wyrażone w dowolny
    sposób, w tym słowem, symbolami matematycznymi oraz znakami graficznym.
    W szczególności, art. 1 ust. 3 uPAiP wskazuje, że przedmiotem prawa autorskiego są takie
    utworzy jak stworzone przez autora programy komputerowe.
    Regulacje ustawy o PIT oraz uPAiP nie definiują pojęcia programu komputerowego.
    Zasadnym wydaje się sięgnięcie do regulacji unijnych w tym kontekście.
    Zgodnie z postanowieniami Dyrektywa Rady z dnia 14 maja 1991 r. w sprawie ochrony
    prawnej programów komputerowych (91/250/EWG), która wskazuje iż do celów niniejszej
    dyrektywy pojęcie "program komputerowy" obejmuje programy w jakiejkolwiek formie,
    włącznie z programami zintegrowanymi ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje
    również przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu
    komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że
    program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. Powyższe wskazuje,
    że programem komputerowym jest każdy kod źródłowy, wytworzony przez autora. Tym
    samym, pojęcie programu komputerowego, na potrzeby uPAiP jest szerokie.
    Stanowisko to potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 2
    maja 2012 r. w sprawie SAS Institute Inc. Przeciwko World Programming Ltd, (sygn. C-406
    /10), gdzie Trybunał wskazał, że „Zatem przedmiot ochrony dyrektywy 91/250 obejmuje
    formy wyrażenia programu komputerowego, jak również przygotowawcze prace

    projektowe pozwalające na, odpowiednio, powielanie lub późniejsze stworzenie takiego
    programu” (ww. wyrok w sprawie Bezpećnostni softwarova asociace, pkt 37).
    Trybunał wywiódł z tego, że kod źródłowy i kod obiektowy programu komputerowego
    stanowią formy jego wyrażenia, które w związku z tym zasługują na objęcie ich ochroną
    przyznawaną programom komputerowym przez prawo autorskie na podstawie art. 1 ust.
    2 dyrektywy 91/250. Prowadzi to do wniosku, że kod źródłowy tworzony przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności stanowi program komputerowy w
    rozumieniu przepisów dotyczących prawa autorskich. W konsekwencji, Oprogramowanie
    (tj. kod źródłowy) wytwarzane przez Podatnika podlega ochronie prawnej określonej przez
    przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych, t.j. -
    Dz.U. 2019 r. poz. 1231 ze zm.
    Mając na względzie powyższe, w przedmiotowym przypadku, sprzedaż wytwarzanego
    przez Podatnika Oprogramowanie stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, tj:
        stanowi autorskie prawo do programu komputerowego przysługujące
        Wnioskodawcy,
        podlega ochronie prawnej z mocy prawa,
        jest wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego
        działalności gospodarczej,
        wytwarzanie Oprogramowania stanowi przejaw prowadzonej przez podatnika
        działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn:
    (i) dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
      podatkowym i
    (ii) wskaźnika tzw. nexus, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie
      poniesione przez podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT „Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza
    się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
    nieruchomościami.” W konsekwencji, dla określenia wysokości dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej konieczne jest określenie wysokości:
    1. przychodów uzyskanych przez podatnika w roku podatkowym z tytułu sprzedaży
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz
    2. kosztów bezpośrednio związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

    Zgodnie objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX
    dalej; „Objaśnienia IP Box", „(...) do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus, czyli do
    kosztów, które zostały określone w powyżej wskazanych literach, nie zalicza sie3 kosztów,
    które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Kosztami nieujętymi we
    wskaźniku nexus będą na przykład koszty utrzymania nieruchomości, w której
    prowadzona jest działalność badawczo- rozwojowa zmierzająca do wytworzenia
    kwalifikowanego IP, czy tez8 odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości.
    Zgodnie z wyjaśnieniami OECD w akapicie 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5
    istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnych kwalifikowanych IP. OECD jako przykład braku możliwości ustalenia
    bezpośredniego związania kosztu z kwalifikowanymi IP podaje koszt budynku (nabycia,
    utrzymania, etc.), w którym wytwarzane są kwalifikowane IP Taki koszt jest kosztem
    pośrednio związanym z wytworzeniem, rozwiniecie lub ulepszeniem kwalifikowanego IP i
    dlatego nie może zawierać się we wskaźniku nexus.
    Należy zauważyć, że zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty
    kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich
    ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego
    też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w
    kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania
    przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o CIT oraz ustawy o PIT."
    Powyższe regulacje oraz objaśnienia Ministerstwa Finansów do IP Box wskazują, że przez
    koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowalnego prawa własności
    intelektualnej, które uwzględnia się przy kalkulacji:
    1. wysokości dochodu opodatkowanego preferencyjną stawką podatku dochodowego,
    2. wartości wskaźnika nexus,
    należy rozumieć koszty funkcjonalnie powiązane z wytwarzaniem kwalifikowalnego prawa
    własności intelektualnej. Dla uznania danego kosztu za bezpośrednio związany z
    wytworzeniem IP konieczne jest wykazanie związku funkcjonalnego kosztu z procesem
    tworzenia IP, tj. czy dany wydatek jest funkcyjnie powiązany z wytworzeniem IP przez
    podatnika.
    W związku z powyższym, w celu określenia czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę
    stanowią koszty bezpośrednio związane z IP konieczne jest ustalenie ich związku z
    wytworzeniem IP. Jak wskazano w stanie faktycznym, Podatnik ponosi szereg kosztów
    bezpośrednio związanych z wytwarzaniem Oprogramowania tj. wydatki na.:
    1. księgowość;
    2. składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy;
    3. usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu;
    4. koszty eksploatacji samochodu;
    5. zakup artykułów biurowych.
    Powyższe wydatki funkcjonalnie bezpośrednio powiązane są z wytwarzaniem przez
    Podatnika Oprogramowaniem.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej.

    Jednocześnie, w zakresie wydatków związanych z wytwarzaniem Oprogramowania oraz w
    zakresie pozostałych obszarów działalności gospodarczej, Podatnik dokonuje podziału
    tych kosztów i przypisania ich wg klucza przychodowego, tj. wg proporcji przychodów ze
    sprzedaży Oprogramowania do pozostałych przychodów związanych z działalnością
    gospodarczą.
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy ponoszone wydatki, w zakresie w
    jakim przeznaczane są na wytworzenie danego Oprogramowania bądź części
    Oprogramowania, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji opisanej we wniosku,
    należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT).
    · Powyższe rozumienie znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych.
      Przykładowo: Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 29
      listopada 2019 r. (nr 0114- KDIP3-2.4011.469.2019.2.AC) wskazał, że:
    „Zatem przyjąć należy, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki w postaci dostępu
    do Internetu, usług telekomunikacyjnych, oprogramowania dodatkowego np.
    antywirusowego, koszty związane z samochodem osobowym, które kwalifikują się jako
    koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo - rozwojowej to wydatki związane z
    wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty
    faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem ust. 5 art. 30ca ustawy o PIT.”
    · Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 8 kwietnia 2020 r. (nr
      0112-KDIL2-1.4011.79.2020.2.KF) wskazał, że:
    „Reasumując, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na dzierżawę komputera
    osobistego wraz z oprogramowaniem od Spółki, zakup sprzętu komputerowego wraz z
    oprogramowaniem oraz dostęp do Internetu, a także - przy zachowaniu wskazanej przez
    Wnioskodawcę proporcji - koszty związane z leasingiem operacyjnym i eksploatacją
    samochodu osobowego, usługami księgowymi, usługami telekomunikacyjnymi, zakupem
    artykułów biurowych oraz wydatki na tzw. zaplecze techniczne (obejmujące opłaty za
    możliwość korzystania z infrastruktury technicznej Spółki oraz obsługę sekretarską) -
    mogą stanowić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, jako koszty związane z bezpośrednio przez Niego prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.”
    · Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 27 października 2020 r.
      (nr 0115- KDWT.4011.69.2020.2.MK) wskazał, że:
    „W odniesieniu do składek na ubezpieczenie społeczne należy wskazać, że mogą one
    stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem że nie zostaną odliczone przez
    Wnioskodawcę od dochodu po zakończeniu roku podatkowego (art. 26 ust. 13a ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych).”
    „Wobec powyższego, poniesione w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę
    działalnością badawczo-rozwojową, koszty składek na ubezpieczenia społeczne, usług
    księgowych, amortyzacji i użytkowania samochodu oraz zakupu komputera mogą
    stanowić koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej dla potrzeb wyliczenia wskaźnika nexus,
    o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT i mogą zostać ujęte pod literą „a" tego
    wskaźnika.”
    · Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 27 lutego 2020 r. (nr
      0114-KDIP3-1.4011.570.2019.3.MG) wskazał, że:

    „(...) należy zgodzić się także ze stanowiskiem Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 5,
    dotyczącego uznania, że składkę na fundusz pracy, którą Wnioskodawca opłaca, można
    uznać za związaną bezpośrednio z wytworzeniem kwalifikowanego IP. (....). W związku z
    powyższym Wnioskodawca będzie mógł obowiązkową składkę ma Fundusz Pracy ująć w
    dodatkowej ewidencji, którą Wnioskodawca zaprowadzi na potrzeby IP Box.”
    · Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 8 czerwca 2020 r. (nr
      0112-KDIL2-2.4011.229.2020.2.IM) wskazał, że:
    „Zatem wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na licencje na oprogramowanie, sprzęt
    komputerowy, szkolenia i kursy, książki, koszty związane z eksploatacją samochodu
    (wymiana opon, serwisowanie i naprawy, polisa), koszty związane z telefonem, koszty
    związane z prowadzeniem biura (z wyjątkiem wynajmu biura, remontem i polisą), koszty
    księgowości i usług prawnych, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić
    koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-
    rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.”
    Ad 4
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5 % podstawy opodatkowania.
    Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5 % stawki
    podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek, tj.:
    1. prowadzenie przez podatnika działalności badawczo rozwojowej w rozumieniu ustawy
      o PIT,
    2. wytwarzanie w ramach działalności kwalifikowalnych praw własności intelektualnej,
    3. uzyskiwane dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej,
    4. określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za
      pomocą wskaźnika nexus, dla każdego IP odrębnie,
    5. prowadzenie odrębnej ewidencji operacji finansowych związanych z kwalifikowanymi
      prawami własności intelektualnej.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5 % stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą IP.
    W przedmiotowym przypadku Podatnik:
    1. prowadzi działalność gospodarczą w ramach której prowadzi działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT,
    2. w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza kwalifikowalne
      prawa własności intelektualnej, tj. Oprogramowanie,
    3. Oprogramowanie sprzedał na rzecz kontrahentów, z tytułu czego uzyskuje przychody,
    4. dokonuje alokacji Kosztów IP (tj. bezpośrednio związanych z wytworzeniem IP) do
      przychodów ze sprzedaży Oprogramowania, przez co określa dochód ze sprzedaży
      Oprogramowania oraz jest w stanie obliczyć wartość nexus dla każdego
      Oprogramowania,
    5. wysokość dochodu, jaki może rozliczyć przy zastosowaniu stawki 5 % wynika z
      odrębnie prowadzonej ewidencji.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5 %
    stawki podatku dochodowego.

    Stanowisko Podatnika znajduje potwierdzanie w licznych interpretacjach organów
    podatkowych. Przykładowo:
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 5 listopada 2019 r. Nr
        0115-KDIT2-1.4011.338.2019.2.MK, wskazał: „Przenosząc powyższe na grunt
        rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę
        dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na zleceniodawcę całości praw autorskich
        do programu komputerowego, który stanowi utwór prawnie chroniony i został
        wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje
        się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może
        skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5
        %."
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 25 października 2019
        r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.386.2019.3.MG, wskazał: „Mając powyższe na uwadze,
        dochód z odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj.
        autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie
        chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art.
        30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza,
        że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z
        tego tytułu wg stawki 5 %.”
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 30 października 2019
        r. Nr 0112-KDIL3-2.4011.345.2019.2.MKA, wskazał: „Odnosząc przepisy podatkowe
        do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:
      1. Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie komputerowe w ramach
        indywidualnej działalności gospodarczej,
      2. Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie w bezpośrednio
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w
        ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      3. rozwijanie lub ulepszanie oprogramowania stworzonego przez inne osoby przez
        Wnioskodawcę następuje w oparciu o udzieloną mu w tym celu niewyłączną
        licencję, zgodnie z umową zawartą ze Spółką,
      4. wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie ma
        charakter twórczy,
      5. wytwarzane, rozwijane i ulepszane oprogramowanie podlega ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
      6. Wnioskodawca będzie posiadał szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie
        podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pozwalającą na
        monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych,
      7. Wnioskodawca dokonuje przeniesienia praw autorskich do wytworzonego
        oprogramowania za co otrzymuje wynagrodzenie.

    Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2019 r, poz. 1231 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane
    za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszeniem jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Mając powyższe na uwadze, dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez
    Wnioskodawcę oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało
    wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do
    dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z
    preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5 %.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w
    sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.

    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od dnia 1 lipca 2025 roku prowadzi
    Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej jednoosobowej
    działalności gospodarczej zawarł Pan umowę zlecenia polegającą na świadczeniu na rzecz
    Zleceniodawcy lub wskazanych przez Zleceniodawcę podmiotów gospodarczych (dalej
    zwanymi „Kontrahentami”) usług programistycznych, w szczególności z zakresu tworzenia
    oprogramowania systemowego, oprogramowania użytkowego, aplikacji narzędziowych,
    serwisów oraz aplikacji internetowych, ich projektowania, testowania oraz
    dokumentowania na warunkach wskazanych w umowie.

    W wykonaniu powyższego, korzysta Pan z technologii i narzędzi stanowiących integralną
    część procesu wytwarzania oraz rozwijania programów komputerowych, które są
    przedmiotem praw autorskich przysługujących Panu. Efektem prowadzonych działań są
    autorskie programy komputerowe lub ich części składowe, spełniające warunki
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT.
    Oprogramowanie powstaje w ramach prac rozwojowych i jest udostępniane odpłatnie
    klientom. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta,
    kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje
    jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie
    oprogramowania dostępnego na rynku. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania
    nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności
    dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia
    nowych, ulepszonych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów oraz
    aplikacji. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z
    zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania
    stworzonych przez Pana systemów i aplikacji.
    Współpracuje z Pan kontrahentem w zakresie m.in. wytwarzania Oprogramowania.
    Wytwarzane przez Pana Oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie art. 1
    ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W wniosku wskazał Pan, że umowa zawarta pomiędzy Pana kontrahentem wskazuje m.in.,
    że w zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania, przenosi Pan na kontrahenta
    prawa autorskie do Oprogramowania, w zamian za wynagrodzenie. Tym samym
    wynagrodzenie otrzymane przez Pana będzie przychodem z tytułu sprzedaży praw
    autorskich do Oprogramowania. Możliwość pozyskiwania zleceń oraz współpracy z
    kontrahentami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest ściśle uzależniona
    od Pana umiejętności i wiedzy w zakresie projektowania i wdrażania nowych/ulepszonych
    rozwiązań związanych z tworzeniem Oprogramowania. Ekspercka wiedza oraz
    doświadczenie pozwalają na opracowanie i wdrażanie całkowicie nowych lub znacznie
    ulepszonych technologicznie rozwiązań dla kontrahentów. Realizowane przez Pana prace
    w zakresie rozwoju Oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez

    łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii
    informatycznych, tworzone są zupełnie nowe elementy Oprogramowania, które mają
    sprostać wymogom rynku, klientów oraz postępowi technologicznemu. Oprogramowanie
    staje się jednocześnie Pan nowym produktem, które (po przejściu odpowiednich testów
    technicznych i technologicznych) następnie udostępniane jest kontrahentowi, w zamian za
    wynagrodzenie.
    Wytwarzane przez Pana Oprogramowania oparte są na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych.
    Działalność na rzecz Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które
    wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez Pana nie miały miejsca. Wskazał Pan,
    że w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Natomiast Oprogramowanie stworzone na
    rzecz konkretnych potrzeb Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona.
    W ramach świadczonych usług Pana zadaniem jest projektowanie oprogramowania,
    programowanie nowych funkcjonalności wytworzonego oprogramowania, jak i również
    rozszerzanie i usprawnianie istniejących funkcjonalności. W tym miejscu podkreśla Pan, że
    prowadzone prace rozwojowe nad Oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i
    okresowych zmian wprowadzanych do produktów.
    Prace realizowane przez Pan nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa
    funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii.
    W wyniku prowadzonych prac nad Oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy
    stanowiący Oprogramowanie. Ma Pan z góry określoną rolę i wytwarza zdefiniowane i
    funkcjonalnie samodzielne elementy kodu źródłowego, tj. Oprogramowanie.
    Zapotrzebowanie na dany rodzaj Oprogramowania zgłaszane jest Panu przez
    kontrahenta, który określa zakres zleconych Panu prac.
    W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że tworzy interfejs i logikę aplikacji internetowej, która
    przyjmuje dane użytkownika i na ich podstawie generuje analizy wskazane przez
    użytkownika. Jest to oprogramowanie z dziedziny finansów i księgowości.
    Jednym z Pana głównych osiągnięć w zakresie usprawniania oprogramowania jest pisanie
    kodu komponentów i elementów strony w taki sposób, aby działały one bardzo szybko,
    przy jednoczesnym zachowaniu czytelności i możliwości wprowadzania kolejnych zmian w
    przyszłości.
    Tworzy Pan komponenty Ul, które pobierają dane z bazy danych i prezentują je
    użytkownikom w określony sposób, tak aby użytkownik mógł wyraźnie zobaczyć pewne
    anomalie. Trudno wskazać podobne rozwiązanie dostępne na rynku. Aplikacja jest w
    stanie przetworzyć kilkadziesiąt milionów wierszy danych (na przykład z Excela) i na ich
    podstawie generuje różne analizy, w tym podatkowe. Umożliwia również klientowi
    pobranie pliku Excela ze zbudowaną tabelą przestawną (pivot table) opartą na
    wskazanych danych oraz formułach Excela, które mogą być wprowadzane przez interfejs
    użytkownika na stronie internetowej.
    Używa Pan technologii takich jak TypeScript, React oraz biblioteki do wykresów D3.js.
    Są to nowoczesne technologie, które usprawniają interfejs użytkownika, zmniejszając
    jednocześnie konieczność odświeżania całej strony - odświeżane są jedynie te elementy,
    które tego wymagają.

    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej.
    Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie
    jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki
    działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez
    podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik
    zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla
    niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być
    uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany
    i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Działalność na rzecz Kontrahenta polega na tworzeniu nowych
    zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały
    miejsca. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest
    przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Natomiast Oprogramowanie
    stworzone na rzecz konkretnych potrzeb Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie
    nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. W ramach
    świadczonych usług Pana zadaniem jest projektowanie oprogramowania, programowanie
    nowych funkcjonalności wytworzonego oprogramowania, jak i również rozszerzanie i
    usprawnianie istniejących funkcjonalności.
    Na początku realizacji każdego projektu oprogramowania wyznaczane były konkretne cele
    techniczne i funkcjonalne, odpowiadające na zidentyfikowane potrzeby użytkowników lub
    luki technologiczne.
    Cele te obejmowały m.in.:
        opracowanie nowych lub znacząco ulepszonych funkcjonalności w stosunku do
        dotychczasowych rozwiązań,
        zwiększenie efektywności działania systemu,
        automatyzację procesów biznesowych lub technologicznych,
        poprawę bezpieczeństwa i skalowalności oprogramowania.

    Prace były finansowane z Pana środków własnych (tj. dochodów z prowadzonej
    działalności gospodarczej), a nie ze środków publicznych ani dotacji.
    W poszczególnych latach osiągane były rezultaty w postaci ukończonych, funkcjonalnych
    komponentów oraz sekcji oprogramowania, stanowiących utwory w rozumieniu art. 74
    ustawy o prawie autorskim.
    Każde z tych rozwiązań rozwiązywało określony problem praktyczny lub wprowadzało
    innowacyjne podejście technologiczne/strukturalne, np. poprzez optymalizację
    wydajności, integrację z systemami zewnętrznymi czy stworzenie nowej architektury
    danych. Jest to systematyczny proces prowadzony według ustalonego planu działania
    przez lidera zespołu i project managera.
    Dla każdego projektu opracowywany był harmonogram działań, obejmujący etapy:
        Analizę potrzeb i określenie celu projektu,
        Projektowanie architektury rozwiązania,
        Implementację i testy jednostkowe,
        Weryfikację oraz testy integracyjne,
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Z opisu sprawy wynika, że możliwość pozyskiwania zleceń oraz współpracy z
    kontrahentami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest ściśle uzależniona
    od Pana umiejętności i wiedzy w zakresie projektowania i wdrażania nowych/ulepszonych
    rozwiązań związanych z tworzeniem Oprogramowania. Ekspercka wiedza oraz
    doświadczenie pozwalają na opracowanie i wdrażanie całkowicie nowych lub znacznie

    ulepszonych technologicznie rozwiązań dla kontrahentów. Realizowane przez Pana prace
    w zakresie rozwoju Oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez
    łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii
    informatycznych, tworzone są zupełnie nowe elementy Oprogramowania, które mają
    sprostać wymogom rynku, klientów oraz postępowi technologicznemu. Oprogramowanie
    staje się jednocześnie Pana nowym produktem, które (po przejściu odpowiednich testów
    technicznych i technologicznych) następnie udostępniane jest kontrahentowi, w zamian za
    wynagrodzenie.
    Wskazał Pan, że wytwarzane przez Pana Oprogramowania oparte są na indywidualnych,
    autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność
    programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, wynika to ze specyfiki tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Prace realizowane przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa
    funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii.
    W wyniku prowadzonych prac nad Oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy
    stanowiący Oprogramowanie. Ma Pan z góry określoną rolę i wytwarza zdefiniowane i
    funkcjonalnie samodzielne elementy kodu źródłowego, tj. Oprogramowanie.
    Zapotrzebowanie na dany rodzaj Oprogramowania zgłaszane jest Panu przez
    kontrahenta, który określa zakres zleconych Panu prac.
    W uzupełnieniu doprecyzował Pan, przed rozpoczęciem każdego projektu dysponował
    Pan wiedzą z zakresu programowania (JavaScript, TypeScript, React, Node.js), baz danych
    (SQL, NoSQL), analizy danych, algorytmiki oraz projektowania interfejsów użytkownika (UI
    /UX). Posiada Pan również doświadczenie w projektowaniu architektury systemów,
    integracji z innymi systemami oraz podstawową znajomość finansów i księgowości,
    niezbędną do tworzenia dedykowanych rozwiązań analitycznych.
    Wykorzystywana wiedza, umiejętności i innowacyjne technologie. W trakcie tworzenia i
    rozwijania oprogramowania Wnioskodawca korzysta z wiedzy programistycznej,
    analitycznej i projektowej. Przy opracowywaniu innowacyjnych rozwiązań stosuję
    nowoczesne technologie, takie jak:
        TypeScript i React - do tworzenia dynamicznych i interaktywnych interfejsów
        użytkownika,
        D3.js - do wizualizacji danych i tworzenia zaawansowanych wykresów,
        SQL i NoSQL - do przetwarzania dużych zbiorów danych,
        technologie webowe pozwalające optymalizować działanie aplikacji poprzez
        selektywne odświeżanie komponentów zamiast całej strony.
    Stworzone rozwiązania wyróżniają się na tle istniejących dzięki możliwości obsługi bardzo
    dużych zestawów danych, generowania interaktywnych analiz finansowych i podatkowych
    oraz automatycznego tworzenia plików Excel z tabelami przestawnymi i formułami
    wprowadzanymi przez użytkownika.
    Wiedza była starannie dobierana pod kątem przydatności do realizacji każdego projektu.
    Analiza wymagań funkcjonalnych i biznesowych umożliwiała określenie, które technologie
    umiejętności są niezbędne dla poszczególnych modułów.

    Wiedza techniczna była wykorzystywana przy projektowaniu architektury, logiki aplikacji i
    komponentów interfejsu, a wiedza analityczna - przy opracowywaniu algorytmów
    przetwarzających dane i generujących raporty.
    Dotychczasowa działalność obejmowała:
        tworzenie dedykowanego oprogramowania webowego do analiz finansowych i
        podatkowych,
        projektowanie interaktywnych komponentów Ul umożliwiających wizualizację
        danych,
        automatyzację procesów generowania raportów i plików Excel z tabelami
        przestawnymi,
        optymalizację działania aplikacji przy dużych zbiorach danych.
    Podstawa techniczna i technologiczna dotychczasowych rozwiązań. Produkty bazowały na
    nowoczesnych technologiach programistycznych (TypeScript, React, D3.js), bazach danych
    (SQL, NoSQL), metodach analizy danych, wzorcach projektowych oraz technikach
    optymalizacji wydajności interfejsów użytkownika.
    Głównym celem projektu było stworzenie wydajnego, bezpiecznego i interaktywnego
    oprogramowania, które umożliwia użytkownikom przetwarzanie dużych zbiorów danych i
    generowanie analiz finansowych oraz podatkowych w sposób szybki i przejrzysty, przy
    zachowaniu możliwości dalszego rozwoju i modyfikacji aplikacji.
    Projekt był realizowany etapowo, w następujących krokach:
        analiza wymagań i sporządzenie specyfikacji funkcjonalnej,
        projektowanie architektury aplikacji i poszczególnych komponentów,
        implementacja logiki biznesowej i elementów Ul,
        testy jednostkowe i integracyjne,
        wdrożenie i dokumentacja,
        iteracyjne wprowadzanie nowych funkcjonalności i usprawnień.
    Efektem prowadzonych prac jest powstanie kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w postaci odrębnych programów komputerowych i modułów, które
    umożliwiają:
        przetwarzanie bardzo dużych zbiorów danych,
        generowanie interaktywnych analiz finansowych i podatkowych,
        automatyczne tworzenie raportów i plików Excel z tabelami przestawnymi,
        szybkie i efektywne działanie aplikacji przy zachowaniu możliwości dalszego
        rozwoju.
    Każdy z opracowanych przez Pana projektów kończy się powstaniem odrębnego
    programu komputerowego, będącego autorskim utworem chronionym przepisami prawa.
    Programy te są następnie komercjalizowane - sprzedawane lub przekazywane
    kontrahentom w ramach prowadzonej działalności, przy zachowaniu przysługujących
    Panu autorskich praw majątkowych.
    Dokonywane przez Pana modyfikacje mają charakter twórczy i nie są rutynowe.

    To właśnie konieczność nieustannego poszukiwania nowych rozwiązań i pomysłów
    sprawia, że Pana praca - programisty jest tak angażująca i różnorodna. Każdy projekt
    wymaga opracowania nowych koncepcji funkcjonalnych i technologicznych, które
    wprowadzają istotne ulepszenia w istniejącym oprogramowaniu.
    Prace te mają twórczy i innowacyjny charakter, ponieważ ich efektem są nowe elementy
    oprogramowania stanowiące przedmiot ochrony na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pana Stanowisko w zakresie pytanie nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
          ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego
          weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
          prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                                                  (a + b)
                                                  x 1,3x 1,3a + b + a + b +
                                                  c + dc + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną
      z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
          kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi;

        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
          własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w
          tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
          prowadzonych księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
          kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
          określenie kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
          zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
          rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i
          3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
          zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych
          produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w
          produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych
          księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa
          w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
        na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz
        rozwija oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
        osób fizycznych;
        efekty Pana działań są odrębnymi programami komputerowymi i podlegają
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy prawie autorskim i prawach pokrewnych.
        Programy są sprzedawane przez zleceniobiorcę, a prawa autorskie do programu
        przysługą Wnioskodawcy;
        umowa zawarta pomiędzy Panem a kontrahentem wskazuje m.in., że w zakresie
        związanym z wytwarzaniem Oprogramowania, przenosi Pan na kontrahenta prawa
        autorskie do Oprogramowania, w zamian za wynagrodzenie. Tym samym
        wynagrodzenie otrzymane przez Pana będzie przychodem z tytułu sprzedaży praw
        autorskich do Oprogramowania;
        prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o
        której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
        wyodrębnia Pan kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do
    Oprogramowania jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania stanowi/będzie stanowić
    dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Tym samym, może/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych od 1 lipca 2025 r. oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony
    stan faktyczny.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytań nr 2 i nr 4 jest prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich.
    Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do
    przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest
      możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te
      ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej
      kwocie przychodów.

    Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z
    tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
    opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
    oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
    zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego
    przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia
    oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia
    oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia
    oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w
    danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Pan ponosi i będzie ponosił na:
    1) usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu;
    2) eksploatacje samochodu osobowego;
    3) artykuły biurowe takie jak: papier do drukarki, tonery i tusze, zeszyty, notatniki,
      długopisy, ołówki, markery, segregatory, teczki i skoroszyty do archiwizacji
      dokumentacji, koperty i etykiety samoprzylepne;
    4) księgowość - usługi księgowe.
    przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a”
    wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy -
    Ordynacja podatkowa.