Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.427.2021.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-08
Teza: odliczenia podatku naliczonego
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie częściowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 czerwca 2021 r. (data wpływu 30 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 29 września 2021 r. (data wpływu 1 października 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 17 września 2021 r. (doręczone 23 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

30 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego.

Złożony wniosek został uzupełniony pismem z 29 września 2021 r. (data wpływu 1 października 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 17 września 2021 r. (doręczone 23 września 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Spółka z siedzibą (…) została zarejestrowana w KRS w dniu 13 września 2016 r. Jedynym udziałowcem podmiotu jest Minister właściwy do spraw finansów publicznych.

Spółka jest spółką celową, działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 kwietnia 2016 r. o szczególnych zasadach wykonywania niektórych zadań dotyczących informatyzacji w zakresie działów administracji rządowej, budżet i finanse publiczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 186 ze zm.), zwana dalej Ustawą oraz kodeksu spółek handlowych.

Ustawa określa zasady wykonywania niektórych projektów informatycznych o publicznym zastosowaniu w rozumieniu art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 670, 952), w celu zapewnienia ministrowi właściwemu do spraw budżetu i finansów publicznych, zwanemu dalej „ministrem właściwym do spraw finansów publicznych”, oraz innym organom Krajowej Administracji Skarbowej, systemów i rozwiązań teleinformatycznych, wspierających wykrywanie naruszenia przepisów prawa podatkowego oraz wyższą efektywność poboru podatków, niepodatkowych należności budżetowych oraz opłat w oparciu o dane uzyskiwane z systemów teleinformatycznych ministra właściwego do spraw finansów publicznych i organów Krajowej Administracji Skarbowej oraz systemów teleinformatycznych służących do obsługi budżetu państwa, jak również obsługę procesów pomocniczych dla realizacji tych zadań.

W ramach realizacji projektów informatycznych Spółka zgodnie z art. 2 ust. 2 Ustawy wykonuje na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych zadania publiczne w zakresie:

1\. budowy systemów lub rozwiązań teleinformatycznych,

2\. rozbudowy lub unowocześnienia istniejących systemów lub rozwiązań teleinformatycznych,

3\. utrzymania systemów lub rozwiązań teleinformatycznych.

Przedmiotem działalności spółki jest realizacja projektów informatycznych, określonych w art. 1 ww. Ustawy oraz realizacja zadań określonych w umowie zawartej pomiędzy Spółką, a ministrem właściwym ds. finansów publicznych. Zawarcie umowy o świadczenie usług wynika z przepisu ustawowego tj. art. 9 Ustawy.

Zgodnie z umową (…) (zwanej dalej Umową) o powierzeniu wykonywania niektórych zadań z zakresu informatyzacji działalności organów administracji podatkowej, Służby Celnej i kontroli skarbowej zawartej dnia 15 września 2016 r. pomiędzy Spółką i Skarbem Państwa, Spółce została powierzona realizacja projektów informatycznych takich jak budowa systemów teleinformatycznych na rzecz Skarbu Państwa, zgodnie z określonym zakresem zadań. Na podstawie art. 13 ust. 1 Ustawy system lub rozwiązanie teleinformatyczne zbudowane, rozbudowane lub unowocześnione w wykonaniu umowy o świadczenie usług lub umowy o dotację Spółka ma obowiązek nieodpłatnego przekazania na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Na podstawie otrzymanej interpretacji indywidualnej nr 1462-IPPP2.4512.103.2017.1.DG z dnia 6 kwietnia 2017 świadczone usługi nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.

W interpretacji określono, że Spółka wykazała, iż wytwarzane i przekazywane nieodpłatnie oprogramowanie będzie służyło Wnioskodawcy do świadczenia odpłatnych usług tzw. utrzymania dostarczonych nieodpłatnie produktów, usług ich rozwoju oraz konsultacji. Stwierdzono, że na bazie przekazanego oprogramowania Wnioskodawca będzie świadczył usługi podlegające opodatkowaniu i generujące przychód dla Spółki. Tym samym zostanie zrealizowany cel zarobkowy prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. W konsekwencji oceniono, że nieodpłatne przekazanie Ministrowi wytworzonego oprogramowania jest związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług obsługi informatycznej tych produktów, ich rozwoju i udzielania konsultacji. Zatem, w otrzymanej interpretacji stwierdzono, że usługa nieodpłatnego przekazania Ministrowi wytworzonego oprogramowania nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż w przedstawionej sprawie nie są spełnione przesłanki zawarte w regulacji art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a mianowicie - świadczona nieodpłatnie usługa związana jest z prowadzoną przez Stronę działalnością gospodarczą. Dodatkowo w otrzymanej interpretacji Spółka uzyskała potwierdzenie, iż ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wydatkami dotyczącymi kosztów wytwarzania oprogramowania, z uwagi na to, że poniesione wydatki służyć będą Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 12 ustawy o szczególnych zasadach wykonywania niektórych zadań dotyczących informatyzacji w zakresie działów administracji rządowej budżet i finanse publiczne przychodami Spółki celowej mogą być:

1\. przychody z tytułu umowy o świadczenie usług,

2\. dotacje celowe z budżetu państwa, w tym dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji,

3\. dotacje podmiotowe na dofinansowanie działalności bieżącej spółki celowej,

4\. środki finansowe przekazywane z Krajowego Funduszu Drogowego na zadania związane z przygotowaniem, wdrażaniem, budową i eksploatacją systemów poboru opłat, o których mowa w 39a pkt 2 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym.

Od momentu rozpoczęcia działalności do 22 maja 2019 r. Spółka realizowała powierzone zadania wyłącznie ze środków kapitału zakładowego. W okresie od 23 maja 2019 r. do chwili obecnej działalność bieżąca Spółki jest dofinansowywana środkami z dotacji podmiotowej.

Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT i odlicza VAT naliczony z faktur zakupowych dotyczących zakupów służących zachowaniu lub zabezpieczeniu w przyszłości źródła przychodów. Zakupy finansowane środkami dotacji podmiotowej (nie podlegającej opodatkowaniu VAT) na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie korzystają z możliwości odliczenia podatku naliczonego.

W ramach ustawowych możliwości zgodnie z art. 12 Ustawy planowane jest zawarcie umowy pomiędzy Spółką i ministrem właściwym ds. finansów publicznych na świadczenie usług utrzymania i modyfikacji systemu poboru opłat drogowych (…). Środki finansowe, jako wynagrodzenie za realizację tych usług, będą pochodzić z Krajowego Funduszu Drogowego, na zasadach określonych w ustawie z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym. Rozliczenia usług realizowane będą na podstawie umowy, w cyklu miesięcznym, na zasadach sprzedaży opodatkowanej VAT ze stawką 23%.

W piśmie z 29 września 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił informacje zawarte we wniosku udzielając odpowiedzi na pytania Organu:

I. W zakresie przedstawionego stanu faktycznego (zadanego pytania nr 1 we wniosku).

1) Jaką dokładnie działalność wykonuje Spółka polegającą na „zabezpieczeniu w przyszłości źródła przychodów”, o której mowa w pytaniu nr 1 wniosku?

Zgodnie z umową (…) o powierzeniu wykonywania niektórych zadań z zakresu informatyzacji działalności organów administracji podatkowej, Służby Celnej i kontroli skarbowej, zwana dalej „Umową”, zawartej dnia 15 września 2016 r. pomiędzy Spółką i Skarbem Państwa, reprezentowanym przez Ministra właściwego ds. Finansów Publicznych, Spółce została powierzona realizacja projektów informatycznych takich jak budowa systemów teleinformatycznych, których właścicielem jest Skarb Państwa zgodnie z określonym zakresem zadań. Zgodnie z art. 13 ust. 1 Ustawy z dna 29 kwietnia 2016 r o szczególnych zasadach wykonywania niektórych zadań dotyczących informatyzacji w zakresie działów administracji rządowej budżet i finanse publiczne (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 186 ze zm.), zwanej dalej „Ustawą”, wytworzone systemy lub rozwiązania teleinformatyczne, zbudowane, rozbudowane lub unowocześnione w wykonaniu umowy o świadczenie usług lub umowy o dotację Spółka ma obowiązek nieodpłatnie przekazać na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

W § 11 Umowy przewidziano, że Spółka na zlecenie Ministra zagwarantuje Ministrowi odpłatnie

\- Usługę Utrzymania dla dostarczonych Produktów,

\- Usługę Rozwoju dla dostarczonych Produktów,

\- Usługę Konsultacji.

Zgodnie z art. 12 Ustawy, przychodami Spółki mogą być:

\- przychody z tytułu umowy o świadczenie usług,

\- dotacje celowe z budżetu państwa w tym dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji,

\- dotacje podmiotowe na dofinansowanie działalności bieżącej spółki celowej,

\- środki finansowe przekazywane z Krajowego Funduszu Drogowego na zadania związane z przygotowaniem, wdrażaniem, budową i eksploatacją systemów poboru opłat, o których mowa w art. 39a pkt 2 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym.

Z powyższego wynika, że przychodami Spółki mogą być między innymi przychody z tytułu umowy o świadczenie usług (które podlegałyby opodatkowaniu VAT), lecz nie jest to obligatoryjne. Minister właściwy ds. finansów publicznych decyduje o sposobie finansowania Spółki. Wytworzone i przekazane nieodpłatnie oprogramowanie zabezpiecza w przyszłości ewentualne źródła przychodów z tytułu odpłatnego świadczenia usług utrzymania tych produktów, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2) Czy działalność ta podlega w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (i nie korzysta ze zwolnienia z tego podatku)?

Wg stanu faktycznego na dzień 23 czerwca 2021 r., działalność (opisana w pkt I.1 ) nie podlega opodatkowaniu VAT. Jest to zgodne z otrzymaną interpretacją indywidualną nr 1462-IPPP2.4512. 103.2017.1.DG z dnia 6 kwietnia 2017 r.

3) Jakie wydatki ponosi Spółka w związku z powyższą działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem?

Na dzień wypełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej tj. 23 czerwca 2021 r. Spółka nie prowadziła działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.

4) Z jakim rodzajem czynności wykonywanych przez Spółkę związana jest otrzymywana dotacja podmiotowa i na czyją rzecz wykonywanych?

Otrzymywana dotacja podmiotowa przeznaczona jest na bieżące czynności związane z realizacją projektów informatycznych, wykonywanych na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 Ustawy, w ramach realizacji projektów informatycznych, o których mowa w art. 1 Ustawy, spółka celowa wykonuje na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych zadania publiczne w zakresie:

*   budowy systemów lub rozwiązań teleinformatycznych,
*   rozbudowy lub unowocześnienia istniejących systemów lub rozwiązań teleinformatycznych,
*   utrzymania systemów lub rozwiązań teleinformatycznych.

Na podstawie art. 13 ust. 1 Ustawy, system lub rozwiązanie teleinformatyczne zbudowane, rozbudowane lub unowocześnione w wykonaniu umowy o świadczenie usług lub umowy o dotację Spółka ma obowiązek nieodpłatnego przekazania na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych. (…) sp. z o.o. jest spółką celową, która została powołana do realizacji projektów informatycznych, tj. budowy, rozbudowy, unowocześniania lub utrzymania systemów i rozwiązań teleinformatycznych, wspierających wykrywanie naruszenia przepisów prawa podatkowego oraz wyższą efektywność poboru podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych. Art. 6 pkt 1 Ustawy stanowi, że Spółka nie może prowadzić działalności niezwiązanej z wykonywaniem zadań Spółki, co oznacza, że Spółka świadczy usługi wyłącznie na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych, w oparciu o umowę zawartą na podstawie art. 9 Ustawy. Z uwagi na brak możliwości generowania przychodów przez Spółkę z innych źródeł, Spółka finansuje swoją działalność ze środków pochodzących od Ministra właściwego ds. Finansów Publicznych. W latach 2016-2018 Spółka finansowała swoją działalność wyłącznie ze środków kapitału zakładowego. Począwszy od maja 2019 roku model finansowana Spółki został rozszerzony o dofinansowanie działalności bieżącej środkami dotacji podmiotowej ze środków budżetu państwa. Decyzję o sposobie finansowania podejmuje Minister właściwy ds. finansów publicznych.

5) Czy wykonywanie powyższych czynności było/jest uzależnione od otrzymania dotacji podmiotowej, tj. czy w sytuacji nie otrzymania ww. dotacji Spółka wykonywałaby powyższe czynności?

Nie jest. W przypadku nie otrzymania dotacji podmiotowej Spółka wykonywałaby powyższe czynności w zakresie zależnym od dostępnych innych środków finansowych.

6) Czy dotacja podmiotowa mogła być/może być przeznaczona wyłącznie na wykonywanie określonych czynności (proszę wskazać jakie to czynności), czy też otrzymana dotacja podmiotowa mogła zostać/może zostać przeznaczona na ogólną działalność Spółki?

Otrzymana dotacja podmiotowa na podstawie art. 12 ust. 1 pkt ustawy jest przeznaczona wyłącznie na dofinansowanie działalności bieżącej Spółki związanej z realizacją zadań w ramach projektów powierzonych Spółce na podstawie art. 2 Ustawy.

Zapisy art. 131 Ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku z art. 12 ust. 1 pkt 3 Ustawy z dnia 29 kwietnia 2016 r. o szczególnych zasadach wykonywania niektórych zadań dotyczących informatyzacji w zakresie działów administracji rządowej, budżet i finanse publiczne (t. j. Dz. U z 2021 r. poz. 186 ze zm.), wskazują, że dotacja podmiotowa może być przeznaczona wyłącznie na dofinansowanie działalności bieżącej związanej z realizacją zadań w ramach projektów powierzonych Spółce na podstawie art. 2 Ustawy, tj. na realizację projektów informatycznych polegających na budowie, rozbudowie unowocześnianiu i utrzymaniu systemów lub rozwiązań teleinformatycznych.

7) Czy ww. czynności (w związku z którymi Spółka otrzymuje dotację podmiotową) są równoznaczne (tożsamej/odpowiadają określeniu „działalność bieżąca Spółki”, o której mowa w pytaniu nr 1?

Tak, są tożsame z określeniem „działalność bieżąca Spółki”, o której mowa w pytaniu nr 1

8) Czy Spółka zobowiązana była/jest do rozliczania się z otrzymanej dotacji podmiotowej w trakcie wykonywania czynności, w związku z którymi ww. dotację otrzymała/otrzymuje? Jeśli tak to z kim i w jaki sposób ją rozliczała/rozlicza?

Spółka zobowiązana jest do rozliczania się z otrzymanej dotacji podmiotowej w trakcie wykonywania czynności, w związku z którymi ww. dotację otrzymuje. Spółka składa kwartalne (częściowe) oraz roczne (końcowe) rozliczenia dotyczące wydatków zrealizowanych ze środków dotacji podmiotowej w podziale na kategorie wydatków rodzajowych. Rozliczenia dotacji składane są do Ministra Finansów Funduszy i Polityki Regionalnej. Niezależnie od rozliczenia finansowego dotacji podmiotowej Spółka przedkłada sprawozdania merytoryczne z zaawansowania poszczególnych projektów informatycznych.

9) Jakie wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach wykonywania powyższych czynności finansowane były/są z dotacji podmiotowej?

W ramach wykonywania powyższych czynności z dotacji podmiotowej są finansowane wydatki z tytułu m.in. wynagrodzeń wraz z narzutami, czynszu najmu biura, energii elektrycznej utrzymania czystości biura, materiałów, usług informatycznych, usług prawnych i doradczych, body leasingu, delegacji służbowych.

10)Czy dotacja podmiotowa miała/ma charakter kosztowy, czy też miała/ma bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez Wnioskodawcę (pokrywała/pokrywa część ceny lub w całości ją rekompensowała/rekompensuje?

Otrzymywana dotacja podmiotowa ma charakter kosztowy i nie wpływa pośrednio ani bezpośrednio na cenę świadczonych usług. W zakresie przedstawionego stanu faktycznego na dzień 23 czerwca 2021 r. Spółka wszystkie wykonywane zlecenia na rzecz Ministra Finansów w tym utrzymanie przekazanych Ministrowi systemów, realizowała nieodpłatnie. Otrzymywana dotacja jest dotacją podmiotową i zgodnie z art. 131 Ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, może być przeznaczona wyłącznie na dofinansowanie działalności bieżącej związanej z realizacją zadań w ramach projektów powierzonych Spółce.

11) Od czego uzależniona była/jest wysokość otrzymywanej dotacji podmiotowej, tj.:

a) czy była/jest uzależniona od jakichkolwiek czynników - należy wskazać jakich?

b) czy była/jest uzależniona od jakichkolwiek działań - należy opisać jakich?

Zgodnie z § 8 umowy (…) o powierzeniu wykonywania niektórych zadań z zakresu informatyzacji działalności organów administracji podatkowej, Służby Celnej i kontroli skarbowej zawartej dnia 15 września 2016 r. pomiędzy Spółką i Skarbem Państwa, Minister najpóźniej do 15 października roku poprzedzającego rok, dla którego tworzony jest plan operacyjny Spółki, przedstawia Spółce zestawienie planowanych zadań na rok następny, dla którego tworzony jest plan operacyjny. Na podstawie realizowanych obecnie i planowanych zleceń, Spółka szacuje zasoby i ich kompetencje niezbędne do realizacji zadań. Zgodnie z aktem założycielskim Zarząd Spółki obowiązany jest do przedkładania Radzie Nadzorczej projektu planu operacyjnego wraz z budżetem na kolejny rok obrotowy w terminie do 15 listopada. Zatwierdzony przez Radę Nadzorczą do dnia 15 grudnia roczny plan operacyjny jest dokumentem wiążącym Zarząd Spółki co do celów działalności w danym roku. Plan operacyjny oraz jego aktualizacje po zatwierdzeniu przez Radę Nadzorczą podlegają przekazaniu Zgromadzeniu Wspólników - Ministrowi właściwemu ds. finansów publicznych.

Jak wynika z powyższego wysokość otrzymanej dotacji podmiotowej jest zależna od planowych zadań przedstawionych przez Ministra i wynika z planu operacyjnego Spółki. Jednak ostateczny model finansowania na dany rok określa właściciel Spółki - Skarb Państwa reprezentowany przez Ministra właściwego ds. finansów publicznych.

12) Czy Spółka jest w stanie przypisać bezpośrednio wydatki (podatek naliczony) do poszczególnych rodzajów działalności opodatkowanej i nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

W zakresie przedstawionego stanu faktycznego na dzień 23 czerwca 2021 r. Spółka nie wykonywała działalności opodatkowanej.

II. W zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego (zadanego pytania nr 2 we wniosku).

1) Czy usługa utrzymania i modyfikacji systemu poboru opłat drogowych (…), świadczona na rzecz Ministra będzie świadczona odpłatnie czy nieodpłatnie?

Usługa utrzymania i modyfikacji systemu poboru opłat drogowych (…), świadczona na rzecz Ministra będzie świadczona odpłatnie.

2) Na podstawie jakiej umowy i z kim zawartej Spółka będzie świadczyła usługi opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 23%?

Na podstawie umowy o świadczenie usług utrzymania i modyfikacji systemu poboru opłat drogowych (…) zawartej z Skarbem Państwa - Ministrem Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej Spółka będzie świadczyła usługi opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 23%.

3) Dla kogo będą świadczone i w jakim zakresie usługi opodatkowane stawką 23% (o których mowa w zdarzeniu przyszłym wniosku)?

Usługi opodatkowane stawką 23% będą świadczone na rzecz Ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Spółka świadczyć będzie Usługi Utrzymania oraz Usługi Małego Rozwoju systemu poboru opłat drogowych (…).

Na podstawie art. 6 pkt 2 ustawy z dnia 6 maja 2020 r. o zmianie ustawy o drogach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020 poz. 1087 ze zm.) dodano w art. 12 ust. 1 Ustawy dodatkowe źródło finansowania Spółki celowej, tj. jako przychód Spółki (…) sp. z o. o. wskazano również środki finansowe przekazywane z Krajowego Funduszu Drogowego na zadania związane z przygotowaniem, wdrażaniem budową i eksploatacją systemów poboru opłat, o których mowa w art. 39a pkt 2 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz. U. z 2020 poz. 2268 ze zm.), zwana dalej „ustawą o KFD”, tj. za przejazd po drogach krajowych wskazanych w art. 13 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 470. ze zm.) oraz opłat za przejazd autostradą które pobiera Szef KAS, o których mowa w art. 37a ust. 1 a pkt 1 ustawy o KFD, w związku z art. 39f ust. 1 pkt 5 ustawy o KFD.

4) Czy Spółka poza środkami finansowanymi z Krajowego Funduszu Drogowego, będzie otrzymywała inne płatności związane z realizacją ww. usługi, proszę wskazać od kogo i za jakiego rodzaju świadczenia?

W związku z realizacją ww. usługi (punkt II 2 i 3) Spółka nie będzie otrzymywała innych płatności oprócz środków finansowanych z Krajowego Funduszu Drogowego.

5) Czy Spółka będzie wykonywała czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - jakie i na czyją rzecz będą świadczone?

Spółka nadal będzie wykonywała czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług opisane w pkt I.4, na rzecz Ministra właściwego ds. finansów publicznych. Wykonywana przez Spółkę działalność niepodlegająca opodatkowaniu polega na wytwarzaniu i przekazywaniu nieodpłatnie oprogramowania, które będzie mogło służyć Wnioskodawcy do świadczenia w przyszłości odpłatnych usług tzw., utrzymania dostarczonych nieodpłatnie produktów, usług, ich rozwoju oraz konsultacji. Decyzję co do przyszłego sposobu finansowania Spółki podejmuje Minister właściwy ds. finansów publicznych.

6) Jakiego rodzaju wydatki będzie ponosiła Spółka w związku z wykonywaniem usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem?

W związku z wykonywaniem usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, Spółka będzie ponosiła wydatki majątkowe, tj. nabycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz wydatki bieżące czyli m.in. koszt wynagrodzeń wraz z narzutami, czynszu najmu biura, energii elektrycznej, utrzymania czystości biura, materiałów, usług informatycznych usług prawnych i doradczych, body leasingu, delegacji służbowych, zakupu sprzętu i licencji niestanowiących majątku trwałego.

7) Czy Spółka będzie w stanie przyporządkować bezpośrednio wydatki (nabywane towary i usługi) do poszczególnych rodzajów działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

Spółka będzie w stanie przyporządkować jedynie nieznaczną część wydatków do prowadzonej działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług np. body leasing. Jednak w zakresie większości realizowanych przez Spółkę zakupów takich jak np. czynsz najmu, energia elektryczna, utrzymanie czystości biura, zakup sprzętu, itp. Spółka nie będzie w stanie bezpośrednio przyporządkować wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. dotyczących sprzedaży nieopodatkowanej i opodatkowanej.

Umowa o świadczenie usług utrzymania i modyfikacji systemu poboru opłat drogowych (…), opisywana w zdarzeniu przyszłym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2021 r. została zawarta w dniu 2 lipca 2021 r. i na dzień złożenia odpowiedzi na wezwanie otrzymane od Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej w sprawie uzupełnienia wniosku jest stanem faktycznym.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy w przypadku zaistniałego stanu faktycznego Spółka poprawnie odlicza VAT jedynie od faktur dotyczących zakupów służących zachowaniu lub zabezpieczeniu w przyszłości źródła przychodów, tym samym nie odliczając podatku VAT od faktur zakupu, które związane są ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu (dotacja podmiotowa na dofinansowanie kosztów działalności bieżącej Spółki)?

2\. Czy przedstawione zdarzenie przyszłe polegające na świadczeniu przez Spółkę usług zarówno niepodlegających opodatkowaniu (realizowanych nieodpłatnie na rzecz ministra właściwego do spraw finansów publicznych) jak i rozliczanych na zasadzie sprzedaży opodatkowanej VAT 23%, rodzi obowiązek zastosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w odniesieniu do kosztów, których nie da się jednoznacznie przyporządkować do sprzedaży nieopodatkowanej i opodatkowanej?

**Stanowisko Wnioskodawcy**:

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.

W celu ustalenia, jak należy interpretować cele wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej oraz cele inne niż działalność gospodarcza niezbędne jest odwołanie się do pojęcia działalności gospodarczej.

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z otrzymaną interpretacją indywidualną nr 1462-IPPP2.4512.103.2017.1.DG, z dnia 6 kwietnia 2017 r., realizacja powierzonych Spółce zadań zgodnie z umową (…) zawartą z Ministrem właściwym ds. finansów publicznych jest działalnością gospodarczą. Wytworzone programy informatyczne - przekazane następnie nieodpłatnie Ministrowi zgodnie z zawartą Umową są „instrumentem” z wykorzystaniem, którego Wnioskodawca będzie mógł w przyszłości świadczyć odpłatne usługi informatyczne. Zgodnie z art. 12 Ustawy przychodami Spółki mogą być między innymi przychody z tytułu umowy o świadczenie usług, jednak nie jest to obligatoryjne. Minister właściwy ds. finansów publicznych decyduje o przyszłym sposobie finansowania Spółki. Mimo zapisów w art. 12, gdzie przewidziano świadczenie odpłatnych usług, Spółka od początku swojej działalności finansowała się ze środków kapitału zakładowego, a następnie od dnia 23 maja 2019 r. Spółka pozyskuje środki z budżetu państwa na dofinansowanie kosztów działalności bieżącej, w formie dotacji podmiotowej.

W stosunku do stanu faktycznego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, która została wydana pod nr 1462-IPPP2.4512.103.2017.1.DG, nastąpiła zmiana. Obecnie, Spółka wszystkie wykonywane zlecenia na rzecz Ministra Finansów, w tym utrzymanie przekazanych Ministrowi systemów, realizuje nieodpłatnie. Zatem, nie doszło do odpłatnego świadczenia usług.

Na chwilę obecną Spółka nie może stwierdzić z pewnością, iż aktualnie nieodpłatne przekazywanie oprogramowania było „instrumentem”, który umożliwiałby Spółce uzyskanie w przyszłości przychodów z dalszej odpłatnej obsługi systemów, przy czym nie jest to wykluczone.

W zależności od decyzji Ministra właściwego do spraw finansów publicznych spółka celowa z tytułu dalszych usług utrzymania wytworzonych systemów może w przyszłości osiągać przychody w formie dotacji z budżetu państwa. W konsekwencji może wystąpić sytuacja, w której świadczone aktualnie nieodpłatnie usługi informatyczne nie będą miały żadnego wpływu na podlegające opodatkowaniu przychody.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim, towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Odnosząc się do przytoczonego przepisu, zdaniem Wnioskodawcy podatek VAT od zakupów finansowanych ze środków otrzymanych w ramach dotacji podmiotowych nie podlega odliczeniu w takim zakresie, w jakim służą one sprzedaży nieopodatkowanej.

W związku z powyższym, w odpowiedzi na pierwsze pytanie, Spółka wskazuje, że nie może odliczać VAT od zakupów dotyczących sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu, związanej z otrzymywaną dotacją podmiotową, ponieważ Spółka nie ma gwarancji, co do świadczenia w przyszłości odpłatnych usług. Powyższe twierdzenie wynika z faktu, iż usługi świadczone w ramach realizowanego przez Spółkę projektu finansowanego z dotacji podmiotowej (otrzymywanej od 23 maja 2019 r.) są do chwili obecnej wykonywane nieodpłatnie i nie ma pewności, co do powstania w przyszłości przychodu opodatkowanego.

W odpowiedzi na drugie zadane pytanie, Wnioskodawca wskazuje, że dotyczy go obowiązek wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Słuszność takiego rozumienia, wynika z faktu, iż zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym Spółka oprócz nieopodatkowanej realizacji projektów informatycznych takich jak budowa systemów teleinformatycznych na rzecz Skarbu Państwa planuje również świadczyć usługi na zasadach sprzedaży opodatkowanej VAT ze stawką 23%. W związku z powyższym, nie będzie możliwe bezpośrednie przyporządkowanie podatku naliczonego od zakupów dotyczących sprzedaży nieopodatkowanej i opodatkowanej, w zakresie większości realizowanych przez Spółkę zakupów takich jak np. czynsz najmu, energia elektryczna, utrzymanie czystości biura, zakup sprzętu, itp.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 cyt. ustawy, pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy także zaznaczyć, że wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje m.in. zawarte w art. 86 ust. 2a-2h.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ww. ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Powołany art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Zgodnie z art. 86 ust. 2d w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a , przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu (art. 86 ust. 2e ustawy).

Stosownie do art. 86 ust. 2f ustawy, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5), w sytuacji, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest spółką celową, działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 kwietnia 2016 r. o szczególnych zasadach wykonywania niektórych zadań dotyczących informatyzacji w zakresie działów administracji rządowej budżet i finanse publiczne oraz kodeksu spółek handlowych.

Zgodnie z umową (…) o powierzeniu wykonywania niektórych zadań z zakresu informatyzacji działalności organów administracji podatkowej, Służby Celnej i kontroli skarbowej, zwana dalej „Umową”, zawartej dnia 15 września 2016 r. pomiędzy Spółką i Skarbem Państwa, reprezentowanym przez Ministra właściwego ds. Finansów Publicznych, Spółce została powierzona realizacja projektów informatycznych takich jak budowa systemów teleinformatycznych, których właścicielem jest Skarb Państwa zgodnie z określonym zakresem zadań. Zgodnie z art. 13 ust. 1 Ustawy z dnia 29 kwietnia 2016 r. o szczególnych zasadach wykonywania niektórych zadań dotyczących informatyzacji w zakresie działów administracji rządowej, budżet i finanse publiczne, wytworzone systemy lub rozwiązania teleinformatyczne, zbudowane, rozbudowane lub unowocześnione w wykonaniu umowy o świadczenie usług lub umowy o dotację Spółka ma obowiązek nieodpłatnie przekazać na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

W § 11 Umowy przewidziano, że Spółka na zlecenie Ministra zagwarantuje Ministrowi odpłatnie

\- Usługę Utrzymania dla dostarczonych Produktów,

\- Usługę Rozwoju dla dostarczonych Produktów,

\- Usługę Konsultacji.

Zgodnie z art. 12 Ustawy, przychodami Spółki mogą być:

\- przychody z tytułu umowy o świadczenie usług,

\- dotacje celowe z budżetu państwa w tym dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji,

\- dotacje podmiotowe na dofinansowanie działalności bieżącej spółki celowej,

\- środki finansowe przekazywane z Krajowego Funduszu Drogowego na zadania związane z przygotowaniem, wdrażaniem, budową i eksploatacją systemów poboru opłat, o których mowa w 39a pkt 2 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym.

Z powyższego wynika, że przychodami Spółki mogą być między innymi przychody z tytułu umowy o świadczenie usług (które podlegałyby opodatkowaniu VAT), lecz nie jest to obligatoryjne. Minister właściwy ds. finansów publicznych decyduje o sposobie finansowania Spółki. Wytworzone i przekazane nieodpłatnie oprogramowanie zabezpiecza w przyszłości ewentualne źródła przychodów z tytułu odpłatnego świadczenia usług utrzymania tych produktów, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wg stanu faktycznego na dzień 23 czerwca 2021 r., ww. działalność nie podlega opodatkowaniu VAT. Jest to zgodne z otrzymaną interpretacją indywidualną nr 1462-IPPP2.4512.103.2017.1.DG z dnia 6 kwietnia 2017 r. Na dzień wypełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. 23 czerwca 2021 r. Spółka nie prowadziła działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Otrzymywana dotacja podmiotowa przeznaczona jest na bieżące czynności związane z realizacją projektów informatycznych, wykonywanych na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 Ustawy, w ramach realizacji projektów informatycznych, o których mowa w art. 1 Ustawy, spółka celowa wykonuje na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych zadania publiczne w zakresie:

\- budowy systemów lub rozwiązań teleinformatycznych,

\- rozbudowy lub unowocześnienia istniejących systemów lub rozwiązań teleinformatycznych,

\- utrzymania systemów lub rozwiązań teleinformatycznych.

Art. 6 pkt 1 Ustawy stanowi, że Spółka nie może prowadzić działalności niezwiązanej z wykonywaniem zadań Spółki, co oznacza, że Spółka świadczy usługi wyłącznie na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych, w oparciu o umowę zawartą na podstawie art. 9 Ustawy. Z uwagi na brak możliwości generowania przychodów przez Spółkę z innych źródeł, Spółka finansuje swoją działalność ze środków pochodzących od Ministra właściwego ds. Finansów Publicznych. W latach 2016-2018 Spółka finansowała swoją działalność wyłącznie ze środków kapitału zakładowego. Począwszy od maja 2019 roku model finansowana Spółki został rozszerzony o dofinansowanie działalności bieżącej środkami dotacji podmiotowej ze środków budżetu państwa. Decyzję o sposobie finansowania podejmuje Minister właściwy ds. finansów publicznych.

Wykonywanie powyższych czynności nie jest uzależnione od otrzymanie dotacji podmiotowej. W przypadku nie otrzymania dotacji podmiotowej Spółka wykonywałaby powyższe czynności w zakresie zależnym od dostępnych innych środków finansowych.

Otrzymana dotacja podmiotowa na podstawie art. 12 ust. 1 pkt ustawy jest przeznaczona wyłącznie na dofinansowanie działalności bieżącej Spółki związanej z realizacją zadań w ramach projektów powierzonych Spółce na podstawie art. 2 Ustawy.

Zapisy art. 131 Ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku z art. 12 ust. 1 pkt 3 Ustawy z dnia 29 kwietnia 2016 r. o szczególnych zasadach wykonywania niektórych zadań dotyczących informatyzacji w zakresie działów administracji rządowej, budżet i finanse publiczne, wskazują, że dotacja podmiotowa może być przeznaczona wyłącznie na dofinansowanie działalności bieżącej związanej z realizacją zadań w ramach projektów powierzonych Spółce na podstawie art. 2 Ustawy, tj. na realizację projektów informatycznych polegających na budowie, rozbudowie unowocześnianiu i utrzymaniu systemów lub rozwiązań teleinformatycznych.

Czynności, w związku z którymi Spółka otrzymuje dotację podmiotową stanowią działalność bieżąca Spółki.

Spółka zobowiązana jest do rozliczania się z otrzymanej dotacji podmiotowej w trakcie wykonywania czynności, w związku z którymi ww. dotację otrzymuje. Spółka składa kwartalne (częściowe) oraz roczne (końcowe) rozliczenia dotyczące wydatków zrealizowanych ze środków dotacji podmiotowej w podziale na kategorie wydatków rodzajowych. Rozliczenia dotacji składane są do Ministra Finansów Funduszy i Polityki Regionalnej. Niezależnie od rozliczenia finansowego dotacji podmiotowej Spółka przedkłada sprawozdania merytoryczne z zaawansowania poszczególnych projektów informatycznych.

W ramach wykonywania powyższych czynności z dotacji podmiotowej są finansowane wydatki z tytułu m.in. wynagrodzeń wraz z narzutami, czynszu najmu biura, energii elektrycznej, utrzymania czystości biura, materiałów, usług informatycznych, usług prawnych i doradczych, body leasingu, delegacji służbowych.

Otrzymywana dotacja podmiotowa ma charakter kosztowy i nie wpływa pośrednio ani bezpośrednio na cenę świadczonych usług.

Jak wynika z powyższego wysokość otrzymanej dotacji podmiotowej jest zależna od planowych zadań przedstawionych przez Ministra i wynika z planu operacyjnego Spółki. Jednak ostateczny model finansowania na dany rok określa właściciel Spółki - Skarb Państwa reprezentowany przez Ministra właściwego ds. finansów publicznych.

Usługa utrzymania i modyfikacji systemu poboru opłat drogowych e-Toll, świadczona na rzecz Ministra będzie świadczona odpłatnie. Na podstawie umowy o świadczenie usług utrzymania i modyfikacji systemu poboru opłat drogowych (…) zawartej z Skarbem Państwa - Ministrem Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej Spółka będzie świadczyła usługi opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 23%.

Na podstawie art. 6 pkt 2 ustawy z dnia 6 maja 2020 r. o zmianie ustawy o drogach publicznych oraz niektórych innych ustaw, dodano w art. 12 ust. 1 Ustawy dodatkowe źródło finansowania Spółki celowej, tj. jako przychód (…) sp. z o. o. wskazano również środki finansowe przekazywane z Krajowego Funduszu Drogowego na zadania związane z przygotowaniem, wdrażaniem budową i eksploatacją systemów poboru opłat, o których mowa w art. 39a pkt 2 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym, „ustawa o KFD”, tj. za przejazd po drogach krajowych wskazanych w art. 13 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych oraz opłat za przejazd autostradą które pobiera Szef KAS, o których mowa w art. 37a ust. 1 a pkt 1 ustawy o KFD, w związku z art. 39f ust. 1 pkt 5 ustawy o KFD.

W związku z realizacją ww. usługi Spółka nie będzie otrzymywała innych płatności oprócz środków finansowanych z Krajowego Funduszu Drogowego.

Spółka nadal będzie wykonywała czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na rzecz Ministra właściwego ds. finansów publicznych. Wykonywana przez Spółkę działalność niepodlegająca opodatkowaniu polega na wytwarzaniu i przekazywaniu nieodpłatnie oprogramowania, które będzie mogło służyć Wnioskodawcy do świadczenia w przyszłości odpłatnych usług tzw. utrzymania dostarczonych nieodpłatnie produktów usług ich rozwoju oraz konsultacji. Decyzję co do przyszłego sposobu finansowania Spółki podejmuje Minister właściwy ds. finansów publicznych.

W związku z wykonywaniem usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, Spółka będzie ponosiła wydatki majątkowe, tj. nabycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz wydatki bieżące czyli m.in. koszt wynagrodzeń wraz z narzutami, czynszu najmu biura, energii elektrycznej, utrzymania czystości biura, materiałów, usług informatycznych usług prawnych i doradczych, body leasingu, delegacji służbowych, zakupu sprzętu i licencji niestanowiących majątku trwałego.

Spółka będzie w stanie przyporządkować jedynie nieznaczną część wydatków do prowadzonej działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług np. body leasing. Jednak w zakresie większości realizowanych przez Spółkę zakupów takich jak np. czynsz najmu, energia elektryczna, utrzymanie czystości biura, zakup sprzętu, itp. Spółka nie będzie w stanie bezpośrednio przyporządkować wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. dotyczących sprzedaży nieopodatkowanej i opodatkowanej.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT oraz niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Brak jest takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Ad 1

W związku z przedstawionym opisem sprawy oraz powołanymi przepisami, należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku naliczonego w zakresie wydatków związanych z zachowaniem lub zabezpieczeniem w przyszłości źródła przychodów oraz wydatków związanych z działalnością bieżącą Spółki dofinansowaną dotacją podmiotową nie zostanie spełniony. Jak wskazał Wnioskodawca, Spółka nie wykonywała działalności opodatkowanej. Ponadto, z opisu sprawy wynika, że Spółka wykonywane zlecenia na rzecz Ministra Finansów, w tym utrzymanie przekazanych Ministrowi systemów, realizowała nieodpłatnie.

W konsekwencji, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabywane towary i usługi związane z działalnością bieżącą Spółki dofinansowaną dotacją podmiotową. Z wniosku wynika, że w zakresie tych wydatków nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi

Spółka nie ma również prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z zachowaniem lub zabezpieczeniem w przyszłości źródła przychodów, gdyż z wniosku nie wynika, że Spółka nabywa jakiekolwiek towary i usługi związane z ww. czynnościami. Jak wskazał Wnioskodawca, na dzień złożenia wniosku działalność opisana przez Spółkę w stanie faktycznym (nr 1) nie podlega opodatkowaniu i Spółka nie prowadzi działalności podlegającej opodatkowaniu.

Tym samy stanowisko Wnioskodawcy uznano za **prawidłowe.**

Ad 2

Z uwagi na opis sprawy i powołane przepisy prawa podatkowego, należy wskazać, że jeżeli Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować nieznaczną część wydatków do prowadzenia działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług np. boody leasing, zatem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej i nie przysługuje takie prawo w odniesieniu do podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług związanych z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.

Natomiast Wnioskodawca w stosunku do wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektów informatycznych na rzecz Skarbu Państwa (niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) oraz świadczenia usług utrzymania i modyfikacji systemu poboru opłat drogowych (…) (sprzedaż opodatkowana VAT ze stawką 23%), których przypisanie w całości do działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie jest możliwe, jest zobowiązany do stosowania tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Pozwoli to na ustalenie wartości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w odniesieniu do wydatków wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za **prawidłowe.**

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.