Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.440.223.2021.2.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-08
Teza: WIS TOWAR - sterownik ruchu drogowego.
Słowa kluczowe: towar; urządzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 lipca 2021 r. (data wpływu 21 lipca 2021 r.), uzupełnionego w dniach 10 i 28 września 2021 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – sterownik ruchu drogowego (…)

**Opis towaru**: Urządzenie, którego podstawową funkcją jest sterowanie sygnalizacją drogową – (…). Sterownik składa się z zamkniętych w aluminiowej kasecie podstawowych modułów elektronicznych - zasilacza MDU, karty procesora CPU, kart wykonawczych LCM, które to komponenty składają się z różnych elementów elektronicznych takich jak: układy scalone, oporniki, kondensatory, cewki indukcyjne, bezpieczniki. Sterownik może być zamontowany w szafie lub na wysuwanej z szafy ramie. Sterownik jest sprzedawany jako oprogramowany.

**Rozstrzygnięcie**: CN 85

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1a ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 lipca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 10 i 28 września 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „sterownik ruchu drogowego (…)” według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1a ustawy.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wnioskodawca jest (\`(...)\`). Głównym przeznaczeniem (\`(...)\`) jest sterowanie ruchem na skrzyżowaniach i przejściach dla pieszych. Jednakże może on być także zastosowany jako uniwersalne urządzenie realizujące zróżnicowane zadania inżynierii ruchu. (\`(...)\`) jest dowolnie programowalny, posiada dużą ilość modułów wejścia/wyjścia i obszerną listę urządzeń komunikacyjnych. To wszystko sprawia, że może być zastosowany w wielu sytuacjach.

Podstawową funkcją sterownika jest sterowanie sygnalizacją drogową. Sterownik odpowiada za prawidłowe działanie sygnalizacji poprzez odpowiednie zapalanie poszczególnych sygnalizatorów świetlnych, regulując w ten sposób ruch drogowy w oparciu o natężenie ruchu z różnych kierunków. Sterownik może być również wykorzystywany przy sterowaniu wjazdami na autostrady – poprzez dozowanie ruchu przy wjeździe na autostradę za pomocą sygnalizatorów świetlnych w zależności od natężenia ruchu na autostradzie. Sterownik może również sterować znakami zmiennej treści (włączać/wyłączać określoną treść), poprzez wysyłanie do nich odpowiednich impulsów napięciowych.

Sterownik jest odrębnym urządzeniem dedykowanym do pracy z sygnalizatorami świetlnymi i sygnalizatorami drogowymi. Sterownik może współpracować z różnymi urządzeniami służącymi do detekcji ruchu używanymi w drogownictwie (pętle indukcyjne, radary, kamery detekcji, przyciski dla pieszych).

Sterownik składa się z następujących (zamkniętych w aluminiowej kasecie) podstawowych modułów elektronicznych:

‒ Zasilacza MDU (Mains Distribution Unit) zawiera układy elektroniczne do filtrowania, pomiaru i przełączania napięcia zasilania.

‒ Karty procesora CPU (Central Processing Unit) jest sercem sterownika (\`(...)\`). Zawiera dwa niezależne procesory: sterujący i nadzorujący.

‒ Kart wykonawczych LCM (Lamp Control & Monitoring), używanych do sterowania i monitorowania grup sygnalizacyjnych.

Na powyższe komponenty składają się różne elementy elektroniczne takie jak: układy scalone, oporniki, kondensatory, cewki indukcyjne, bezpieczniki.

Moduły (\`(...)\`) są umieszczone w (\`(...)\`). Każdy sterownik składa się z (\`(...)\`) i może być rozbudowywany przy użyciu dodatkowych akcesoriów.

Sterownik jest sprzedawany jako oprogramowany (działa zgodnie z określonym, zatwierdzonym projektem organizacji ruchu). Sterownik może być sprzedawany z dodatkowymi modułami, takimi jak:

(\`(...)\`)

Powyższe elementy nie są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania sterownika, stanowią jedynie opcje dodatkowe poszerzające funkcjonalność sterownika.

Sterowniki montuje się w szafach. Sterownik (\`(...)\`) może być montowany w (\`(...)\`).

Wniosek dotyczy sterownika w wersji podstawowej, na który składają się:

‒ Zasilacz MDU (Mains Distribution Unit) zawiera układy elektroniczne do filtrowania, pomiaru i przełączania napięcia zasilania.

‒ Karta procesora CPU (Central Processing Unit) jest sercem sterownika (\`(...)\`). Zawiera dwa niezależne procesory: sterujący i nadzorujący.

‒ Karty wykonawcze LCM (Lamp Control & Monitoring), używane do sterowania i monitorowania grup sygnalizacyjnych.

(\`(...)\`)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 85 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Maszyny i urządzenia elektryczne oraz ich części; rejestratory i odtwarzacze dźwięku, rejestratory i odtwarzacze obrazu i dźwięku oraz części i akcesoria do tych artykułów”.

Z kolei pozycja 8537 CN obejmuje „Tablice, panele, konsole, pulpity, szafy i pozostałe układy wspornikowe, wyposażone przynajmniej w dwa lub więcej urządzeń objętych pozycją 8535 lub 8536, służące do elektrycznego sterowania lub rozdziału energii elektrycznej, włącznie z układami zawierającymi przyrządy lub aparaturę, objęte działem 90, oraz aparatura sterowana numerycznie, inna niż aparatura połączeniowa objęta pozycją 8517.”

Według Not wyjaśniających do HS do pozycji 8537 CN: „Niniejsza pozycja obejmuje również:

(…)

(3) „Programowane urządzenia sterujące”, które są urządzeniami cyfrowymi z programowaną pamięcią do zapamiętywania instrukcji do wykonywania specyficznych funkcji, takich jak funkcje logiczne, kolejność operacji, synchronizacja czasowa, zliczanie i funkcje arytmetyczne, do sterowania za pomocą cyfrowych lub analogowych modułów wejścia/wyjścia różnymi typami maszyn.”

Uwzględniając powyższe przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 85. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1a ustawy o podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 108a ust. 1 ustawy, podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.

Natomiast w myśl art. 108a ust. 1a ustawy, przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

‒ niniejszych zasad metodycznych,

‒ uwag do poszczególnych sekcji,

‒ schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

‒ symbole grupowań,

‒ nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.2.1 zasad metodycznych - PKWiU 2015 w zakresie wyrobów opracowano, uwzględniając właściwości fizyczne oraz strukturę wyrobów. Ma to swoje potwierdzenie w przyjętych podstawowych kryteriach podziału (por. 5.1.5). W PKWiU 2015 zakres rzeczowy większości grupowań obejmujących wyroby jest określony zakresem rzeczowym odpowiednich pozycji CN, to znaczy, że grupowanie PKWiU 2015 odpowiada z reguły całej pozycji, części pozycji lub stanowi agregat kilku pozycji CN.

Stosownie do pkt 5.1.5 usystematyzowanie poszczególnych grup produktów w PKWiU 2015 następuje na podstawie następujących podstawowych kryteriów klasyfikacji:

w zakresie wyrobów:

‒ kryterium pochodzenia wytwórczego (przemysłowego) wg rodzajów działalności,

‒ kryterium surowcowe,

‒ kryterium technologii wytwarzania,

‒ kryterium konstrukcji wyrobu,

‒ kryterium przeznaczenia.

W pkt 7.5 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania wyrobów. Ze względu na ścisłe uzależnienie zakresów rzeczowych grupowań PKWiU 2015 od Nomenklatury Scalonej (CN) (por. pkt 5.2.1) przy zaliczaniu wyrobów do poszczególnych grupowań PKWiU 2015 należy stosować "Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN)" zamieszczone na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.

Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO”.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 27 „URZĄDZENIA ELEKTRYCZNE”.

Ww. dział PKWiU obejmuje klasę 27.12 „Aparatura do przesyłu i eksploatacji energii elektrycznej” oraz pozycję 27.12.31.0 „Tablice i inne urządzenia sterujące, wyposażone w aparaturę łączeniową lub zabezpieczającą do napięć ≤ 1000 V”.

Z opisu wyjaśnień do ww. pozycji wynika, że:

„Grupowanie to obejmuje:

‒ panele sterowane numerycznie z wbudowaną maszyną do automatycznego przetwarzania danych,

‒ urządzenia sterujące z programowalną pamięcią,

‒ tablice, szafy i podobne zestawy aparatów, do elektrycznego sterowania lub rozdziału energii elektrycznej, do napięć ≤ 1000 V.”

Wskazane przez Wnioskodawcę grupowanie 27.90.70 PKWiU obejmuje „Urządzenia sygnalizacyjne elektryczne, zapewniające bezpieczeństwo lub regulujące ruch kolejowy, tramwajowy, drogowy, na wodach śródlądowych, parkingach, w portach lub na lotniskach”. Grupowaniu temu odpowiada pozycja 8530 CN „Urządzenia sygnalizacyjne elektryczne, zapewniające bezpieczeństwo lub regulujące ruch kolejowy, tramwajowy, drogowy, na wodach śródlądowych, parkingach, portach lub lotniskach (inne niż te objęte pozycją 8608)”. Zgodnie z opisem zawartym w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 8530 CN, w pozycji tej mieszczą się m.in.:

B. Urządzenia do regulacji ruchu drogowego, ruchu na wodach śródlądowych lub na parkingach. Grupa ta obejmuje:

(1) Automatyczne urządzenia sygnalizacyjne na skrzyżowaniach, np. światła na skrzyżowaniach, dzwonki, oświetlone znaki stopu. Niniejsza pozycja obejmuje również urządzenia elektryczne do manewrowania bramkami lub zaporami.

(2) Światła drogowe. Jest to zazwyczaj zespół kolorowych świateł instalowanych na skrzyżowaniach, węzłach itp. W ich skład wchodzą właściwe instalacje świetlne, urządzenia sterujące i zespoły manewrujące sterownikami. Światła mogą być uruchamiane ręcznie (uruchamiane przez policjanta kierującego ruchem lub na niektórych przejściach dla pieszych, przez samych pieszych) albo automatycznie (światła uruchamiane na podstawie czasu oraz światła uruchamiane przez przejeżdżające pojazdy za pomocą fotokomórek lub styków umieszczonych na drodze).

Z powyższego opisu wynika, że pozycją 8530 CN i odpowiadającym tej pozycji grupowaniem 27.90.70 PKWiU, są objęte urządzenia takie jak drogowe sygnalizatory świetlne i instalacje świetlne – jako towary odrębne albo wchodzące w skład zespołu wraz z urządzeniami sterującymi.

Zatem klasyfikacja wskazana przez Wnioskodawcę nie obejmuje towaru opisanego we wniosku, tj. samego sterownika.

Biorąc pod uwagę powyższe, towar będący przedmiotem analizy – sterownik ruchu drogowego (\`(...)\`) – spełnia kryteria i posiada właściwości objęte klasą 27.12 PKWiU.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.2.1 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar, klasyfikowany jest do działu 85 Nomenklatury scalonej (CN) i nie jest objęty obniżoną stawką podatku, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Ponadto tutejszy organ wyjaśnia, że w celu potwierdzenia, czy istnieje obowiązek zastosowania mechanizmu podzielonej płatności dla towaru będącego przedmiotem wniosku, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS zawiera klasyfikację towaru według kodu Nomenklatury scalonej (CN) niezbędną do określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz według klasy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) niezbędną na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1a ustawy.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

‒ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).