Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.599.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Ustalenie czy przeznaczenie przychodu uzyskanego z
odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu
hipotecznego zabezpieczonego na odziedziczonym po siostrze
lokalu mieszkalnym, w sytuacji gdy kredyt został zaciągnięty
wyłącznie przez zmarłą siostrę, zobowiązanie to w całości
przeszło na Pana jako jedynego spadkobiercę, spłata
(częściowo jednorazowa, częściowo w miesięcznych ratach)
zostanie dokonana nie później stanowi wydatek na własne
cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dług-dług spadkowy
dług-przejęcie długu
kredyt-kredyt bankowy
kredyt-spłata kredytu
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek
spadkobiercy
spadkodawca
śmierć
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 11 sierpnia 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    30 czerwca 2024 r. zmarła Pana siostra, będąc jedynym kredytobiorcą w umowie kredytu
    hipotecznego zabezpieczonego hipoteką na należącym do niej lokalu mieszkalnym.
    25 września 2024 r. złożył Pan przed sądem oświadczenie o przyjęciu spadku wprost.
    Postanowieniem z tej samej daty stwierdzono nabycie spadku w całości przez Pana.
    Umowa kredytu uległa rozwiązaniu wskutek śmierci kredytobiorcy, całość niespłaconego
    kapitału i odsetek stała się długiem spadkowym, który Pan przejął.
    Prowadził Pan z bankiem rozmowy w celu zawarcia porozumienia dotyczącego spłaty
    zobowiązania. Projekt zakładał jednorazową wpłatę części kapitału, a następnie spłatę
    pozostałej kwoty w miesięcznych ratach, bank przystał na te warunki.
    W 2023 r. kupił Pan inny lokal mieszkalny (udział 100%), który 11 kwietnia 2025 r. sprzedał
    na wolnym rynku.
    Minęło mniej niż 5 lat od nabycia, więc co do zasady powstaje przychód opodatkowany
    według art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Celem sprzedaży było zdobycie środków na uregulowanie zobowiązań hipotecznych
    obciążających odziedziczone mieszkanie po siostrze.
    Począwszy od 26 maja 2025 r. zapłacił Pan pierwszą ratę do banku celem spłaty
    odziedziczonego długu w wysokości 50 000 zł.
    Kolejne raty zapłacił Pan:
    · 27 maja 2025 r. - 50 000 zł,
    · 5 czerwca 2025 r. - 1 874 zł 16 gr,
    · 2 lipca 2025 r. – 12 300 zł.
    Spłata kredytu będzie sfinansowana z wpływu ze sprzedaży mieszkania z 11 kwietnia 2025
    r.
    Nabycie spadku zgłosił Pan w terminie na formularzu SDZ2.

    W 2026 r. złoży Pan PIT-39, w którym chce Pan skorzystać ze zwolnienia podatkowego z
    art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Pytania
    1) Czy przeznaczenie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego 11
      kwietnia 2025 r. na spłatę kredytu hipotecznego zabezpieczonego na odziedziczonym
      po siostrze lokalu mieszkalnym, w sytuacji gdy kredyt został zaciągnięty wyłącznie
      przez zmarłą siostrę, zobowiązanie to w całości przeszło na Pana jako jedynego
      spadkobiercę, spłata (częściowo jednorazowa, częściowo w miesięcznych ratach)
      zostanie dokonana nie później niż do 31 grudnia 2028 r., stanowi wydatek na własne
      cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit.
      a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniający do zwolnienia z
      PIT przychodu z tej sprzedaży?
    2) Jeżeli organ uzna, że zwolnienie przysługuje tylko w części, prosi Pan o wskazanie
      zasad ustalenia proporcji.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat jest zwolniony z
    opodatkowania, jeżeli dochód zostanie w ciągu 3 lat przeznaczony na własne cele
    mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu (pożyczki) zaciągniętego przed dniem
    uzyskania przychodu na cele określone w pkt 1.
    Po pierwsze, odziedziczone mieszkanie zaspokaja Pana potrzeby mieszkaniowe. Zamierza
    Pan w nim mieszkać po uregulowaniu hipoteki. Po drugie, kredyt został zaciągnięty
    wyłącznie w celu nabycia tego konkretnego lokalu.
    Ustawodawca nie różnicuje, kto pierwotnie podpisał umowę kredytu. Liczy się fakt, że
    spłaca Pan kredyt zabezpieczony hipoteką na lokalu, który ma Panu służyć do celów
    mieszkaniowych, oraz że kredyt został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu ze
    sprzedaży. Te warunki są spełnione.
    Wszystkie raty zapłaci Pan najpóźniej 30 czerwca 2028 r., a więc przed 31 grudnia 2028 r.
    Co wypełnia wymóg czasowy.
    Przepisy wyłączają z katalogu wydatków wyłącznie odsetki, koszty prowizji bankowych lub
    ubezpieczenia. Spłaca Pan kapitał oraz odsetki wymagane ugodą, ale nawet gdyby odsetki
    zostały uznane za niekwalifikowane, nie wpływa to na zwolnienie części dotyczącej
    kapitału. Uznaje więc Pan, że cała zapłacona w latach 2025 - 2028 kwota kapitału kredytu
    hipotecznego odziedziczonego po siostrze powinna stanowić wydatek na własny cel
    mieszkaniowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025
    r. poz. 163 ze zm.).
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze

      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,
      o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1 - w banku lub
      w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i
      30.
    Z treści art. 21 ust. 29 cytowanej na wstępie ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a)-c) oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
    Przy czym art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Natomiast na podstawie art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w Pana sytuacji
    Z treści wniosku wynika, że:
    · 30 czerwca 2024 r. zmarła Pana siostra.
    · 25 września 2024 r. złożył Pan przed sądem oświadczenie o przyjęciu spadku wprost.
      Postanowieniem z tej samej daty stwierdzono nabycie spadku w całości przez Pana.
    · Przedmiotem spadku było mieszkanie, które siostra nabyła za środki uzyskane z
      kredytu. Siostra była jedynym kredytobiorcą.
    · Umowa kredytu uległa rozwiązaniu wskutek śmierci siostry, a całość niespłaconego
      kapitału i odsetek stała się długiem spadkowym, który Pan przejął.
    · Prowadził Pan z bankiem rozmowy w celu zawarcia porozumienia dotyczącego spłaty
      zobowiązania. Projekt zakładał jednorazową wpłatę części kapitału, a następnie spłatę
      pozostałej kwoty w miesięcznych ratach, bank przystał na te warunki.
    · W 2023 r. kupił Pan inny lokal mieszkalny, który zbył 11 kwietnia 2025 r. Środki uzyskane
      z jego sprzedaży przeznaczył Pan na spłatę kredytu zgodnie z zawartym
      porozumieniem.
    Wątpliwości Pana budzi kwestia czy wydatkowanie środków ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego stanowiącego Pana własność na spłatę opisanego we wniosku kredytu
    podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 li. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że kredyt (pożyczka), na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem (pożyczką) zaciągniętym na
    udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ważne jest również, aby
    spłacany kredyt (pożyczka) zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze
    sprzedaży.
    Odnosząc zatem przedstawiony przez Pana opis sprawy na grunt przytocznych powyżej
    przepisów prawa podatkowego uznaję, że w Pana sytuacji przeznaczenie przychodu ze
    sprzedaży lokalu mieszkalnego będącego Pana własnością na spłatę kredytu, który został
    zaciągnięty przez Pana siostrę na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym co prawda
    zamierza Pan mieszkać zgodnie z oświadczeniem złożonym przez Pana we własnym
    stanowisku - nie może być uznane za wydatkowanie na realizację Pana własnego celu
    mieszkaniowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskutek bowiem śmierci siostry umowa kredytowa została rozwiązana. W związku z czym
    automatycznie stała się długiem spadkowym, do spłaty którego zgodnie z zawartym z
    bankiem porozumieniem został Pan zobowiązany. Zatem przejął Pan w postaci długu
    spadkowego obowiązki dłużnika, kredytobiorcy - siostry - wobec banku. Zgodnie bowiem z
    treścią art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 Kodeks Cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz.
    1061) stanowi:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

    Takiego przeznaczenia środków nie przewiduje jednak art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy.
    Nie wskazuje, że ze zwolnienia może korzystać przychód przeznaczony na spłatę długu
    spadkowego wynikającego z kredytu zaciągniętego przez zmarłego.
    Tym samym zastosowanie zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy nie jest możliwe, bowiem zarówno czynność i cel zaciągnięcia kredytu jak i
    uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości/udziału w nieruchomości musi
    dotyczyć tego samego podatnika - Pana (co nie ma miejsca w niniejszej sprawie), a nie
    innych osób.
    W sytuacji opisanej we wniosku kredyt hipoteczny nie został zaciągnięty przez Pana, lecz
    przez Pana zmarłą siostrę, a co za tym idzie służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych
    siostry jako kredytobiorczyni, gdyż to ona była właścicielem opisanej we wniosku
    nieruchomości (lokalu mieszkalnego). Pan został jej właścicielem dopiero drodze spadku
    po siostrze.
    Oznacza to, że środki uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, który był Pana
    własnością, przeznaczone na spłatę długu spadkowego, wynikającego z kredytu
    zaciągniętego przez zmarłą siostrę nie podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od
    osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dlatego też stanowisko Pana uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie informuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa,
    składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego
    oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy,
    interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny.
    Z powyższych przepisów wynika, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena
    stanowiska wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.
    Wydając interpretację nie jestem natomiast uprawniony do analizowania i oceny
    załączonych do wniosku o interpretację dokumentów. Wobec powyższego załączone do
    wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy, a oceny Pana
    stanowiska dokonałem wyłącznie na podstawie opisu stanu faktycznego zawartego we
    wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.