Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.57.2025.3.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Brak powstania dochodu do opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek z tytułu wypłaty starych zysków.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
spółki-przekształcenie spółki
spółki-spółka cywilna
wspólnik-uchwała wspólników
zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych-Dochód z tytułu podzielonego zysku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 29 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy przyjęcia, że:
        wypłata zysków przez Spółkę na rzecz jej Wspólników nie będzie podlegać
        opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, w sytuacji gdy uchwała oraz
        wypłata nastąpią po przekształceniu Spółki cywilnej w Spółkę z o.o. i po wyborze
        jako formy opodatkowania ryczałtu od dochodów spółek;
        przekształcenie Spółki cywilnej w Spółkę z o.o. będzie stanowić zdarzenie neutralne
        podatkowo, tj. nie powstanie z tego tytułu przychód/ dochód do opodatkowania
        podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Uzupełnili je Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 marca 2025 r. (data
    wpływu 7 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A.A.
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B.B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy są rezydentami podatkowymi w Polsce, tj. zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z
    dnia 2 grudnia 2022 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz.
    2647 ze zm., dalej: „PIT" lub „ustawa PIT"), mają miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlegają w Polsce obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich uzyskania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Wnioskodawcy są wspólnikami spółki cywilnej pod nazwą C. S.C. Wnioskodawcy z tytułu
    dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach spółki cywilnej
    są opodatkowani podatkiem liniowym stosownie do art. 30c PIT.
    Wnioskodawcy dokonują przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Spółka cywilna”) na podstawie art. 551 § 2, art. 551 §
    3, art. 562, art. 563, art. 571 i art. 572 Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz.
    18, z późn. zm., dalej: „k.s.h.”). Spółka po przekształceniu zamierza wybrać opodatkowanie
    w formie Ryczałtu od dochodów spółek zgodnie z Rozdziałem 6b ustawy o CIT („Ryczałt”).
    Na moment wyboru tej formy opodatkowania Spółka spełni wszystkie warunki określone
    w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.
    W wyniku przekształcenia majątek spółki cywilnej stanie się majątkiem spółki z o.o., a
    każdy z Wnioskodawców będzie posiadać udział w Spółce przekształconej odpowiadający
    udziałowi w zysku Spółki przekształcanej.
    Spółka cywilna, w ostatnich latach wypracowała zysk, który jest ujęty w bilansie po stronie
    pasywów w pozycji A. Kapitał (fundusz) własny, poz. V. Zysk z lat ubiegłych (dalej: Zysk
    /Zyski). Na moment bilansu otwarcia Spółki z o.o. (tj. otwarcia bilansu spółki
    przekształconej) Zysk może być prezentowany w bilansie w pozycji A. Kapitał (fundusz)
    własny, poz. Zysk z lat ubiegłych lub w pozycji A. Kapitał (fundusz) własny, poz. Kapitał

    (fundusz) zapasowy, w tym: (z dodatkowym opisem) Zysk z lat ubiegłych wypracowany w
    ramach spółki cywilnej. W rezultacie, będzie on wyraźnie wyodrębniony w księgach
    rachunkowych Spółki jako zyski z lat poprzednich, to znaczy z lat, kiedy spółka z o.o. nie
    istniała. Nie będą to bowiem zyski związane z działalności gospodarczą spółki z o.o., lecz
    zyski wypracowane w ramach działalności spółki cywilnej, które były wcześniej
    opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT), a jedynie niepobrane do
    majątku prywatnego.
    Wnioskodawcy, po przekształceniu, zakładają pobieranie Zysków tj. kwot wcześniej
    opodatkowanych dochodów z majątku Spółki na swoją rzecz.
    Wypłata Zysków, będzie następowała w okresie opodatkowania Spółki przekształconej
    ryczałtem od dochodów spółek.
    W związku z powyższym, Wnioskodawcy chcieliby potwierdzić, że nie dojdzie do
    podwójnego opodatkowania tych Zysków, raz w momencie ich wypracowania w ramach
    spółki cywilnej, a drugi raz na moment ich dystrybucji do Wnioskodawców.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca doprecyzowuje stan faktyczny, wskazując, że przed przekształceniem
    wspólnicy spółki cywilnej podejmą uchwałę określającą, że zyski zatrzymane wypracowane
    w ramach spółki cywilnej zostaną wykazane na kapitale rezerwowym, tj. zysk zostanie
    zaprezentowany w bilansie w pozycji A. Kapitał (fundusz) własny, poz. Kapitał (fundusz)
    rezerwowy, w tym (z dodatkowym opisem) Zysk z lat ubiegłych wpracowany w ramach
    spółki cywilnej. W związku z tym wypłata tych środków po przekształceniu nastąpi poprzez
    obniżenie kapitału - rezerwowego.
    Uprawnienie Wnioskodawców do przeznaczenia omawianych środków do przyszłej
    wypłaty powstanie na etapie podjęcia uchwały przez wspólników spółki cywilnej przed jej
    przekształceniem w spółkę z o.o. Uchwała określi, że zatrzymane zyski wypracowane w
    latach wcześniejszych zostaną przeznaczone do wypłaty w przyszłości, jednak bez
    wskazania konkretnego momentu jej realizacji. Uchwała w tym zakresie wskaże, że o
    faktycznej wypłacie środków w tym terminie zadecyduje zgromadzenie wspólników spółki
    z o.o.
    Natomiast uprawnienie do wypłaty tych środków powstanie dopiero w momencie
    podjęcia stosownej uchwały przez zgromadzenie wspólników spółki z o.o. po
    przekształceniu, która określi termin wypłaty.
    Podstawą prawną uprawnienia do przeznaczenia omawianych środków do przyszłej
    wypłaty jest uchwała wspólników spółki cywilnej podjęta przed jej przekształceniem w
    spółkę z o.o. Uchwała ta wynika z zasady swobody umów (art. 353¹ Kodeksu cywilnego)
    oraz autonomii w kształtowaniu spraw spółki cywilnej przez jej wspólników (art. 860 i nast.
    Kodeksu cywilnego).
    Podstawą prawną do wypłaty tych środków będzie natomiast uchwała zgromadzenia
    wspólników spółki z o.o. podjęta po przekształceniu (art. 227 Kodeksu spółek handlowych).
    Źródłem uprawnienia do uzyskania wypłaty tych środków nie będzie samo posiadanie
    statusu wspólnika spółki z o.o.
    Wypłata środków nie będzie stanowić świadczenia przewidzianego w Kodeksie spółek
    handlowych, wynikającego z relacji prawnej między spółką a jej wspólnikami.
    W szczególności, wypłata ta nie będzie dywidendą, ponieważ nie wynika z podziału zysku
    spółki z o.o. i nie jest dokonywana na podstawie art. 191 KSH. Środki te pochodzą z zysku
    wypracowanego w ramach spółki cywilnej przed jej przekształceniem i zostaną wypłacone
    dopiero po przekształceniu, na podstawie stosownej uchwały podjętej przez
    zgromadzenie wspólników spółki z o.o. W związku z powyższym wypłata ta nie będzie
    miała charakteru świadczenia wynikającego z przepisów Kodeksu spółek handlowych
    regulujących stosunki między spółką a jej wspólnikami.

    Uprawnienie Wnioskodawców do wypłaty omawianych środków powstanie na podstawie
    uchwały podjętej przez wspólników spółki cywilnej przed jej przekształceniem w spółkę z o.
    o. Uchwała ta będzie dotyczyć przeznaczenia wypracowanego w ramach spółki cywilnej
    zysku do przyszłej wypłaty przez spółkę z o.o., przy czym sama wypłata nastąpi dopiero po
    przekształceniu, na podstawie stosownej uchwały Zwyczajnego lub Nadzwyczajnego
    Zgromadzenia Wspólników spółki z o.o. Wspólnicy spółki cywilnej postanowią, że decyzja o
    momencie wypłaty zostanie podjęta już po przekształceniu przez wspólników spółki z o.o.
    Zobowiązanie spółki z o.o. do dokonania wypłaty powstanie dopiero w momencie
    podjęcia tej uchwały przez Zgromadzenie Wspólników.
    Wypłata tych środków nie nastąpi w ramach wzajemnego stosunku prawnego, w którym
    spółka z o.o. uzyskałaby w zamian jakiekolwiek inne świadczenie od wspólników. Spółka
    realizuje jedynie decyzję o wypłacie określonych środków.
    Plan wspólników jest taki, żeby bezpośrednio po przekształceniu wybrać formę
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Natomiast dopuszczają możliwość, że z
    jakiś obiektywnych okoliczności (np. związanych z tym, że system księgowy nie zostanie
    dostosowany na czas lub innych obiektywnych problemów), wybór ryczałtu nastąpi po
    kilku miesiącach, po rozwiązaniu problemów. Jednak, wspólnicy podejmują niezbędne
    wysiłki, żeby udało się dokonać tego wyboru od razu po przekształceniu.
    Bilans otwarcia spółki z o.o. będzie równy bilansowi zamknięcia spółki cywilnej. W związku
    z tym nie dojdzie do przeszacowania wartości poszczególnych składników majątku Spółki
    na moment przekształcenia. Ponadto nie występują rozbieżności pomiędzy wartością
    bilansową dla celów rachunkowych i podatkowych poszczególnych składników
    majątkowych. W rezultacie (na moment niniejszej odpowiedzi) nie powinna wystąpić
    nadwyżka wartości poszczególnych składników majątku ustalonych dla wyniku
    finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia,
    ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień.
    Pytania
    1) Czy w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym, wypłaty Zysków przez Spółkę
      na rzecz Wnioskodawców, będą dla Wnioskodawców neutralne podatkowo, tj. to czy
      na Spółce będzie ciążył obowiązek płatnika i związany z tym obowiązek pobrania
      podatku od dokonanych wypłat (tzw. podatek u źródła), w przypadku, gdy uchwała
      oraz wypłata nastąpią po wyborze opodatkowania Ryczałtem od dochodów spółek (w
      ramach przekształconej spółki z .o.o., tj. będącej na tzw. estońskim CIT)?
    2) Czy w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym, wypłaty Zysków przez Spółkę
      na rzecz Wnioskodawców, będą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem (art. 28m ust. 1
      ustawy CIT), w przypadku gdy uchwała w tym zakresie oraz wypłata nastąpią po
      przejściu na opodatkowanie Ryczałtem (w ramach przekształconej spółki z o.o.)?
    3) Czy przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z o.o., będzie stanowić zdarzenie
      neutralne podatkowo na gruncie ustawy CIT i PIT, tj. nie powstanie z tego tytułu
      dochód/przychód do opodatkowania?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 2 i 3). W zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych (pytanie nr 1 i 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 2
    W okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym, wypłaty Zysków przez Spółkę na
    rzecz Wnioskodawców, nie będą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem (art. 28m ust. 1
    ustawy CIT), w przypadku gdy uchwała w tym zakresie oraz wypłata nastąpią po przejściu
    na opodatkowanie Ryczałtem (w ramach przekształconej spółki z o.o.).

    Ad 3
    Przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z o.o., będzie stanowić zdarzenie neutralne
    podatkowo na gruncie ustawy CIT i PIT, tj. nie powstanie z tego tytułu dochód/przychód do
    opodatkowania.
    Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15
    września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych.
    Zgodnie z art. 551 § 1 k.s.h. spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka
    komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna
    oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę
    handlową (spółkę przekształconą).
    Jak stanowi art. 551 § 2 i § 3 k.s.h. spółka cywilna może być przekształcona w spółkę
    handlową, inną niż spółka jawna. Przepis ten nie narusza przepisów art. 26 § 4-6. Do
    przekształcenia, o którym mowa w § 2 zdanie pierwsze, stosuje się odpowiednio przepisy
    dotyczące przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę handlową, z tym że do skutków
    przekształcenia stosuje się art. 26 § 5.
    W myśl przepisu art. 552 k.s.h. spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z
    chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd
    rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.
    Na podstawie art. 553 k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i
    obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w
    szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej
    przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi
    stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają
    się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
    Przekształcenie spółki osobowej (w przedmiotowej sprawie spółki cywilnej) w spółkę
    kapitałową (spółkę z o.o.) nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w
    innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w
    przekształceniu majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się
    majątkiem spółki przekształconej.
    Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z transformacjami
    podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. Ogólna
    zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 1 pkt 2 tej ustawy, zgodnie z którym
    osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej
    osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa
    podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
    Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, że proces przekształcenia się spółek
    jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej.
    Skutkiem przekształcenia jest zatem utrata podmiotowości prawnej przez spółkę
    przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem
    wpisu do rejestru sądowego.
    W wyniku przekształcenia spółka z o.o. wstępuje zatem we wszelkie przewidziane w
    przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki cywilnej. Należy
    jednakże zauważyć, że sukcesja podatkowa będąca następstwem przekształcenia nie
    obejmuje praw i obowiązków wspólników, które przysługiwały im jako podatnikom
    podatku dochodowego od osób fizycznych. W konsekwencji prawa i obowiązki
    wspólników jako podatników tego podatku pozostają przy nich, a nie przechodzą na
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Dotyczy to m.in. prawa do odliczeń od dochodu,
    podstawy do odliczenia strat podatkowych w kolejnych latach podatkowych.

    Zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm., dalej PIT) tj. art. 5a pkt 28 ustawy poprzez spółkę
    należy rozumieć m.in. spółkę z o.o., która posiada osobowość prawną.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
    uzyskane z tego udziału, w tym również:
    1) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na
      rachunkach ilościowych,
    2) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w
      spółdzielniach,
    3) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
    4) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ww. ustawy wynika, że dochodem (przychodem) z
    udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego
    udziału.
    Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od
    uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy,
    z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z
    zastrzeżeniem art. 52a.
    Uprawnienie do wypłaty Zysku, jest zdaniem Wnioskodawców bezpośrednio związane z
    faktem uprzedniego prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej. Jest to bowiem
    zysk, wypracowany przed dniem przekształcenia.
    Spółka dokonując wypłat Zysku na rzecz Wnioskodawców nie będzie więc płatnikiem PIT z
    tytułu ich wypłaty na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz z art.
    41 ust. 1 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -
    Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.) zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT źródłem przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności gospodarczej, o której
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie
    otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U
    podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny
    podatek od towarów i usług. Co do zasady do przychodów z działalności gospodarczej
    należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 omawianej ustawy.
    Natomiast, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT podatnicy osiągający dochody z
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać
    w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w
    ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h. Zgodnie z art. 45 ust. 1 powyższej ustawy podatnicy są
    obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, wg ustalonego wzoru, o wysokości
    osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15
    lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust.
    1aa, 7 i 8.

    Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność
    gospodarczą opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie
    roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego
    dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Zatem, zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, Zysk - dochód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu PIT przed przekształceniem w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Mając to na uwadze, Zysk już raz podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W ocenie Wnioskodawcy, wypłata Zysku, nie powinna zostać uznana za związaną z
    uprawnieniami, jakie przepisy nadają udziałowcom jako właścicielom spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, bowiem wynika on jedynie z faktu uprzedniego prowadzenia
    działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej oraz szczególnych przepisów
    dotyczących przekształcenia działalności, tj. sukcesji praw i obowiązków.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób
    prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym m.in.
    przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości, dochód ze
    zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, wypłata zysku ze spółki. W ocenie
    Wnioskodawców planowana wypłata Zysku nie będzie żadną z wyżej wymienionych ani też
    żadną inną z form dochodu (przychodu) uzyskanego w związku z posiadanym udziałem w
    Spółce. Zysk z Przedsiębiorstwa nie został osiągnięty / wygenerowany przez Spółkę -
    powstaje on w czasie prowadzenia działalności w formie Spółki cywilnej.
    Zatem, Zysk w rozumieniu przepisów podatkowych i dla celów podatkowych nie powinien
    być traktowany analogicznie do zysku samej Spółki. Pod pojęciem przychodu z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 1 pkt
    4 ustawy o PIT należy co do zasady rozumieć faktycznie uzyskane z tego udziału przychody
    pochodzące z zysków wypracowanych przez osobę prawną, podlegających
    opodatkowaniu CIT. Tym samym w przypadku niewypłaconego Zysku, podlegającego
    opodatkowaniu PIT na poziomie właściciela, nie powinno się mówić o ich przekształceniu
    w zyski spółki kapitałowej.
    W rezultacie, wypłaty Zysku z Przedsiębiorstwa nie powinny podlegać ponownie
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a konsekwentnie wypłaty
    realizowane przez Spółkę nie będę powodowały zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z
    art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 1 ustawy o PIT.
    Tym samym, Spółka, wypłacając Wnioskodawcy Zysk, nie będzie jako płatnik zgodnie z art.
    41 ust. 1 w zw. z 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT obowiązana do pobierania zryczałtowanego
    podatku dochodowego.
        w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 listopada
        2020 r. I SA/GI 869/20, skład orzekający uznał, że: „wypłata przez spółkę z o.o.,
        powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy - osoby fizycznej, środków z obniżenia
        kapitału zapasowego powstałego z zysków osiągniętych jeszcze przed
        przekształceniem przez przedsiębiorcę a niewypłaconych do czasu przekształcenia,
        jest neutralna podatkowo”. Podobnie uznał WSA w Kielcach w wyroku z dnia 17
        grudnia 2020 r., sygn. Akt: I SA/Ke 382/20, który uznał, że „dokonanie przez spółkę z
        o.o. powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność
        gospodarczą na rzecz udziałowca tej spółki wypłaty środków odpowiadających
        części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia poprzez obniżenie kapitału
        rezerwowego tej spółki nie stanowi przychodu z tytułu udziału w zyskach osób
        prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f”;

        w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 17 grudnia
        2020 r. I SA/Ke 382/20, Sąd uznał, że: „Dokonanie przez spółkę z o.o. powstałą z
        przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą na rzecz
        udziałowca tej spółki wypłaty środków odpowiadających części zysku
        wypracowanego do dnia przekształcenia poprzez obniżenie kapitału rezerwowego
        tej spółki nie stanowi przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o
        którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.”;
        w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 4 marca 2022
        r., I Sa/Lu 639/21 wskazano: „Jakkolwiek w następstwie przekształcenia w spółkę z
        ograniczoną odpowiedzialnością zysk przedsiębiorcy (przedtem osoby fizycznej)
        stał się niespornie częścią kapitałów własnych spółki, a podatnik stał się w wyniku
        przekształcenia wspólnikiem w spółce przekształconej, to nie jest to jednak
        równocześnie przychód z tytułu udziału w zysku tej spółki. Wypłacana kwota nie
        pochodzi z zysku wygenerowanego przez osobę prawną, bowiem została
        wypracowana przed powstaniem tego podmiotu. Nie może być zatem uznana za
        dochód (przychód) faktycznie uzyskany z udziału w tym zysku. Jest to wypłata
        środków ze spółki, które nie mają nic wspólnego z prawami korporacyjnymi
        wspólnika i zyskiem osoby prawnej. Dlatego wypłata omawianych środków przez
        równoczesne obniżenie kapitału zapasowego nie przybierze w tym wypadku żadnej
        z form przewidzianych w art. 25 ust. 4 u.p.d.o.f. dla powstania opodatkowanego
        przychodu”.
    Cytowane orzeczenia wskazują, że wypłacone środki, poprzez zmniejszenie kapitału
    zapasowego Spółki nie powinny być wiązane z powstaniem przychodu po stronie
    wspólnika Spółki - takiego samego zdania jest Wnioskodawca i Zainteresowany - skoro
    przedsiębiorca przekształcany zapłacił już podatek od wypłacanego majątku, to nie
    powinien płacić go po raz drugi.
    Co więcej w interpretacji z 14 marca 2022 r., 0114-KDIP3-1.4011.1151.2021.1.MG Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „w sytuacji, gdy decyzja wypłaty zysku
    nastąpi przed przekształceniem prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, to
    wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą)
    wypracowanych przez prowadzoną jednoosobową działalność gospodarczą i
    opodatkowanych uprzednio przez podatnika nie powoduje powstania przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W takiej
    sytuacji bowiem z uwagi na to, że podejmie Pan przed przekształceniem, decyzję o
    zwrocie środków pieniężnych - wycofaniu części aktywów, nie powinno się interpretować
    majątku prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, który zostanie
    przeznaczony do Pana wypłaty, jako majątku spółki kapitałowej powstałej po
    przekształceniu. W związku z powyższym, otrzymanie spłaty zobowiązania, które wynika z
    relacji, która łączy Pana z prowadzoną przez niego jednoosobową działalnością
    gospodarczą, która następnie zostanie przekształcona w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością - jest obojętne w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zobowiązanie, nie jest elementem kapitałów własnych przekształconej spółki, dlatego w
    rozpatrywanej sprawie, w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, nie będzie
    miał zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji prawidłowe jest Pana
    stanowisko, zgodnie z którym dokonanie przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
    (powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą)

    wypłaty na Pana rzecz - jedynego udziałowca tej spółki, po przekształceniu, środków
    stanowiących Pana zysk netto powstały przed dniem przekształcenia i opodatkowany
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w drodze zaistnienia długoterminowego
    zobowiązania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie dla Pana czynnością
    prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych”.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzależnianie istnienia obowiązku podatkowego od
    momentu podjęcia decyzji o wypłaceniu zysków (wypracowanych w trakcie prowadzenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej), tj.:
        brak opodatkowania zysków zatrzymanych, gdy decyzja zostanie podjęta przed
        przekształceniem prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę
        kapitałową
        opodatkowanie zysków zatrzymanych, gdy decyzja zostanie podjęta po
        przekształceniu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę
        kapitałową, jest sprzeczne z zasadą sprawiedliwości opodatkowania, nazywaną
        inaczej zasadą równości opodatkowania, którą w polskim porządku prawnym
        należy wywodzić z art. 32 ust. 1 Konstytucji. Trybunał Konstytucyjny w ten sposób
        definiuje zakres obowiązywania zasady równości:
          w wyroku z 20 października 1998 r., K. 7/98 2: „W świetle ustabilizowanego
          orzecznictwa Trybunału z zasady równości, wyrażonej w art. 32 ust. 1
          konstytucji, wynika nakaz jednakowego traktowania podmiotów prawa w
          obrębie określonej klasy (kategorii). Wszystkie podmioty prawa
          charakteryzujące się w równym stopniu daną cechą istotną (relewantną)
          powinny być traktowane równo, a więc według jednakowej miary, bez
          zróżnicowań zarówno dyskryminujących, jak i faworyzujących”;
          w wyroku z 28 listopada 1995 r., K. 17/95 3, wyrażono myśl, iż „zasada równości
          oznacza także akceptację różnego traktowania przez prawo różnych
          podmiotów”;
          w wyroku z 7 listopada 2007 r., K 18/06 4: „zasada równości daje się wyrazić w
          formule: nie wolno tworzyć takiego prawa, które różnicowałoby sytuację
          prawną podmiotów będących w takiej samej sytuacji faktycznej”.
    Powyżej zaprezentowane stanowisko znajduje, także potwierdzenie w poniższych
    wyrokach sądów administracyjnych oraz interpretacjach indywidualnych wydawanych
    przez organy podatkowe, np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12
    października 2023 r., sygn. akt I FSK 327/21 oraz z 29 czerwca 2023 r. sygn. akt II FSK 51
    /21, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 10 października 2023
    r., sygn. akt I SA/Bd 350/23, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 4
    marca 2022 r. sygn. akt I SA/Lu 639/21, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Łodzi z 15 lutego 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 912/23, interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 5 grudnia 2023 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.757.2023.3.BS, z
    9 czerwca 2021 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy CIT, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem
    dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.
    Stosownie do art. 5 ustawy CIT: Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze
    wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego

    użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika
    proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku
    przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    1a. Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1,
      zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.
    2. Zasady wyrażone w ust. 1 i la stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów
      uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
      zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub
      podatku.
    3. (uchylony)
    W myśl art. 7 ust. 1 i 2 ustawy CIT,
    1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
      dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych
      źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
      przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. lic, art. Ili, art. 24a, art. 24b, art.
      24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
      przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
      uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust.
    1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
      jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
        a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub
        b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 -5 ustawy CIT,
    1. Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
        1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
        przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto
        uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;
        2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków
        niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym
        wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;
        3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w
        którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie
        wkładu niepieniężnego;
        4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył
        opodatkowanie ryczałtem.
        5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku
        podatkowym.
    W sytuacji dystrybucji zysku wypracowanego w okresie prowadzenia przez Wnioskodawcę
    Przedsiębiorstwa, dystrybucja tego zysku na Ryczałcie, zgodnie z literalnym brzmieniem
    art. 28m ustawy CIT nie będzie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem, bowiem została ona
    wypracowana w okresie kiedy Spółka jeszcze nie była opodatkowana Ryczałtem.
    W wyniku przekształcenia podmiotów, nie wystąpi po stronie wspólników przychód z
    tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej za aport składników majątku (innych
    niż przedsiębiorstwo albo jego zorganizowana część). Przekształcenie nie opiera się
    bowiem na aporcie aktywów do spółki kapitałowej, lecz jest w swej istocie
    przekształceniem podmiotowym spółki, w wyniku którego spółka przekształcana wstąpi w
    prawa i obowiązki spółki przekształcanej, w tym stanie się właścicielem jej majątku,
    ujmując go w księgach adekwatnie do poprzednika prawnego dla celów podatkowych
    (zasada kontynuacji).
    Ponadto wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 24 ust. 5 pkt 4 ww. ustawy o PIT
    dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
    faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie
    kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie
    funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący
    równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy)
    takiej spółki albo spółdzielni. Z brzmienia przytoczonego przepisu wynika, że na podstawie
    art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o PIT dochód do opodatkowania powstaje jedynie na skutek
    podwyższenia kapitału zakładowego w spółce będącej osobą prawną. Natomiast spółka
    cywilna jest spółką niebędącą osobą prawną.
    Tym samym, w przypadku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę kapitałową (spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością) nie dochodzi do podwyższenia kapitału, bowiem spółka
    z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadająca osobowość prawną, powstanie dopiero w
    wyniku takiego przekształcenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278, ze zm.; dalej: „ustawy o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
      w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód
      z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
      rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
      netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
      nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Jak wynika z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    W myśl art. 28m ust. 3 cytowanej ustawy:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
      powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
      akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:

      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Natomiast jak wynika z art. 28m ust. 4 tej ustawy:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
      części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
      osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
      wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
      pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
      sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za
      miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
      na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
      lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Wskazać należy na treść art. 28n ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:

      1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
      przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto
      uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;
      2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych
      z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub
      dokonano wypłaty lub wydatku;
      3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w
      którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego;
      4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył
      opodatkowanie ryczałtem.
      5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku
      podatkowym.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o
    CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:
        dochód z tytułu podzielonego zysku,
        dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
        dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
        dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
        dochód z tytułu zysku netto,
        dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,
        dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie
        świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż
        podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest
        udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub
        z tym udziałowcem.
    Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.
    in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski rozumie się
    świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których

    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub
    podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
    lub akcjonariuszem.
    Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, ustawodawca przykładowo wymienia
    niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków
    ma otwarty charakter, zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane
    za ukryte zyski.
    Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka
    wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej
    transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko
    co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający
    opodatkowaniu.
    Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z
    kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy
    CIT.
    Jednocześnie, jak już wspomniano, należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu
    art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń
    mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy
    dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Spółkę z podmiotami
    powiązanymi powyższych transakcji będzie spełniać warunki do uznania go za dochód z
    tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki
    wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika,
    dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku
    z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek
    wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem,
    w zakresie ocenianego świadczenia.
    Jak wynika z opisu sprawy są Państwo wspólnikami Spółki cywilnej. Planują Państwo
    dokonać przekształcenia Spółki cywilnej w Spółkę z o.o. i wybrać opodatkowanie w formie
    ryczałtu od dochodów spółek. W wyniku przekształcenia majątek spółki cywilnej stanie się
    majątkiem Spółki z o.o. Zysk wypracowany przez Spółkę cywilną będzie wyraźnie
    wyodrębniony w księgach rachunkowych Spółki jako zysk z lat poprzednich, czyli w latach
    kiedy Spółka z o.o. nie istniała. Zyski te były już opodatkowane podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych. Wypłata ww. zysków na poczet wspólników będzie następowała w
    okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy należy stwierdzić, że wypłata wspólnikom
    zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie będzie
    spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto
    wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku
    niezwiązanego z działalnością gospodarczą, ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej
    operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto, wypłatę zysków z działalności spółki
    cywilnej (przekształcanej) nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości
    składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.
    Mając na uwadze powyższe, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek,
    wypłata wypracowanych przed przekształceniem zysków z działalności spółki cywilnej
    przez spółkę przekształconą, nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek po stronie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształconej).

    Zatem w przypadku gdy uchwała w zakresie wypłaty zysków wypracowanych przed
    przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z o.o. oraz przedmiotowe wypłaty Zysków przez
    Spółkę na rzecz Wspólników nastąpią po zmianie formy opodatkowania na ryczałt od
    dochodów spółek, to nie powstanie dochód do opodatkowania ryczałtem w myśl art. 28m
    ust. 1 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że będą Państwo w stanie udokumentować, że
    wskazane we wniosku wypłaty, dokonywane będą tytułem niewypłaconych zysków
    uzyskanych przez spółkę cywilną w okresie poprzedzającym opodatkowanie w formie
    ryczałtowej.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 w podatku dochodowym od osób
    prawnych jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również przyjęcia, że przekształcenie Spółki cywilnej w
    Spółkę z o.o. będzie stanowić zdarzenie neutralne podatkowo, tj. nie powstanie z tego
    tytułu przychód/ dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Jak wynika z opisu sprawy Spółka cywilna przekształci się w Spółkę z o.o. Wspólnicy Spółki
    cywilnej planują bezpośrednio po przekształceniu wybrać jako formę opodatkowania
    ryczałt od dochodów spółek. Jednakże dopuszczają możliwość, że z niezależnych od nich
    przyczyn może dojść do zmiany formy opodatkowania kilka miesięcy po przekształceniu.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy na treść art. 28h ust. 1 ustawy o
    CIT, zgodnie z którym:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
    Oznacza to, że pomimo spełnienia przez podatnika warunków wymaganych przez
    ustawodawcę co do zakresu podmiotowego, zawartych w rozdziale 6b oddział 2 ustawy o
    CIT, nie wszystkie dochody osiągane przez takiego podatnika mogą podlegać
    opodatkowaniu ryczałtem. Podatnik opodatkowany w tej formie nie podlega, zgodnie z
    literalnym brzmieniem art. 28h ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu: od dochodów
    ustalanych na zasadach ogólnych wg stawki 19 % lub 9 % (art. 19), w zakresie tzw.
    przychodów z budynków opodatkowanych stawką 0,035 % (art. 24b), w zakresie
    przychodów podlegających podatkowi minimalnemu opodatkowanych stawką 10 % (art.
    24ca) oraz w zakresie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    opodatkowanych stawką 5 % (art. 24d).
    Dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie stosuje się innych przepisów
    ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie ustalenia dochodu, podstawy
    opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od przychodów z budynków czy
    podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio związane z podstawowymi
    (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT. Wynika to literalnego brzmienia przepisu
    art. 28h ustawy o CIT.
    Po stronie podatnik, który dokonał bezpośrednio po przekształceniu wyboru formy
    opodatkowania ryczał od dochodów spółek, może powstać tzw. dochód z przekształcenia,
    o którym stanowi art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest
      obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok
      opodatkowania tym ryczałtem:
      1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz
      podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek oraz
      2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego
      poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

      a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na
      kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania
      ryczałtem od dochodów spółek oraz
      b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    W myśl art. 7aa ust. 2 ww. ustawy:
      W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:
      1) przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:
      a) przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
      finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
      zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz
      b) kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w
      latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
      dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym
      netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
      2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:
      a) przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach
      podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto
      podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
      b) kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
      finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz
      3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości
      poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto
      zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość
      podatkową ustaloną na ten dzień - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku
      przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest
      jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Stosownie do art. 7aa ust. 4 ustawy o CIT:
      W zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający
      pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik:
      1) wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala
      podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi
      kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;
      2) wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala
      podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt
      1.
    W myśl art. 7aa ust. 5 ustawy o CIT:
      W przypadku, o którym mowa w:
      1) ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego
      miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe,
      przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych
      zobowiązanie podatkowe wygasa w całości;

      2) ust. 4 pkt 2 - podatnik dokonuje zapłaty podatku w całości w terminie wskazanym
      w art. 27 ust. 1 albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca
      pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy czym o
      sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w
      art. 27 ust. 1.
    Zgodnie z art. 7aa ust. 6 ustawy o CIT:
      Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 2 pkt 3, rozumie
      się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania
      przychodów w rozumieniu art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, z
      późn. zm.), jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten
      został przez niego odpłatnie zbyty.
    Stosownie do art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT
      Przepisy ust. 1-7 stosuje się odpowiednio do podatnika utworzonego z
      przekształcenia w spółkę przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we
      własnym imieniu działalność gospodarczą albo spółki niebędącej osobą prawną.
    Z kolei zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 ww. ustawy
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zmiany wartości
      składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział,
      przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego.
    Wskazać należy, że dochodem z przekształcenia, zgodnie z art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o
    CIT jest kwota odpowiadająca sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników
    majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości,
    na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień
    (określanymi na dzień przekształcenia).
    Wartość podatkową składnika majątku dla celów określenia dochodu z przekształcenia
    stanowi wartość, która uprzednio nie została ujęta jako koszt podatkowy, ale która
    stanowiłaby taki koszt w przypadku zbycia przez podatnika tego składnika majątku.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że nadwyżka wartości
    poszczególnych składników majątku, ustalona dla wyniku finansowego netto zgodnie z
    przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową
    ustaloną na ten dzień może wynikać z różnego kwalifikowania wydatków na nabycie
    składników majątkowych do kosztów na podstawie ustawy o CIT i kosztów na podstawie
    ustawy o rachunkowości.
    Z treści przepisów regulujących dochód z przekształcenia nie wynika, że aby dochód taki
    powstał musi wystąpić przeszacowanie wartości składników majątku spółki
    przekształcanej. Gdyby zamiarem ustawodawcy było, żeby w przypadku kontynuacji
    wyceny składników majątkowych spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą,
    dochód z przekształcenia nie powstał, norma art. 7aa ust. 2 pkt 3 przybrałaby z pewnością
    inne brzmienie.
    Dochód z przekształcenia może wynikać zatem z różnego kwalifikowania wydatków na
    nabycie składników majątkowych do kosztów na podstawie ustawy o CIT i kosztów na
    podstawie ustawy o rachunkowości. Przyjęcie przez Spółkę z o.o. majątku trwałego wg
    dotychczasowej wartości bilansowej i kontynuacja amortyzacji wg dotychczasowych zasad,
    nie musi w każdym przypadku oznaczać, że wartość dla celów podatkowych takich
    składników majątku nie będzie niższa niż wartość dla wyniku finansowego netto zgodnie z
    przepisami o rachunkowości.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w wyniku ww. przekształcenia
    nie dojdzie do przeszacowania wartości składników majątkowych. Ponadto nie występują
    rozbieżności pomiędzy wartością bilansową dla celów rachunkowych i podatkowych

    poszczególnych składników majątkowych. W rezultacie nie powinna wystąpić nadwyżka
    wartości poszczególnych składników majątku ustalonych dla wyniku finansowego netto
    zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość
    podatkową ustaloną na ten dzień.
    W przypadku gdy Spółka z o.o. bezpośrednio po przekształceniu wybierze jako formę
    opodatkowania ryczałt od dochodów spółek, to po stronie Spółki z o.o. nie wystąpi dochód
    z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Przesądza o tym fakt, że w wyniku spółki cywilnej w spółkę z o.o. wystąpi kontynuacja
    wyceny składników majątkowych. Nie dojdzie do przeszacowania wartości tych składników
    będącego podstawa do ustalenia dochodu z przekształcenia. W związku z
    przekształceniem nie wystąpi nadwyżka wartości bilansowej poszczególnych składników
    majątku ponad ich wartość ustaloną do celów amortyzacji. Również nie wystąpi nadwyżka
    wartości poszczególnych składników majątku, ustalonego dla wyniku finansowego netto
    zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość
    podatkową ustaloną na ten dzień.
    Zatem, w świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz
    przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że przekształcenie Spółki Cywilnej w
    Spółkę z o.o. będzie stanowić zdarzenie neutralne podatkowo na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 w
    kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądu wskazać należy, że dotyczą one konkretnych spraw i konkretnych podatników
    osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich
    zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 oraz art.
    14r Ordynacji podatkowej.