Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.402.2022.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-04
Teza: - Nieuznanie Sprzedającego za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu dostawy prawa własności działki nr 1; - Brak zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy prawa własności ww. działki; - Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem prawa własności działki nr 1.
Słowa kluczowe: cesja; dostawa; działki; działki-działki rolne; nieruchomości-nieruchomość rolna; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; pełnomocnictwo; umowa-umowa przedwstępna; zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług:

\- **jest nieprawidłowe** – w zakresie nieuznania Sprzedającego za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu dostawy prawa własności działki nr 1;

\- **jest prawidłowe** – w zakresie braku zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy prawa własności ww. działki;

\- **jest prawidłowe** – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem prawa własności działki nr 1.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z dnia 28 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Sprzedającego za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu dostawy prawa własności działki nr 1; braku zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy prawa własności ww. działki oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem prawa własności działki nr 1.

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

MP

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

**Opis zdarzenia przyszłego**

1\. Pan MP (dalej: „Sprzedający”) (…) 2020 r. zawarł z Panem MR (dalej jako: „Kupujący”) umowę przedwstępną, mocą której Sprzedający zobowiązał się sprzedać Kupującemu działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 1, położoną w (…) (dalej jako: „Umowa Przedwstępna”).

Umowa Przedwstępna:

2\. Na mocy Umowy Przedwstępnej Sprzedający zobowiązał się sprzedać Kupującemu prawo własności nieruchomości, tj. działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 (dalej jako: „Przedmiot Sprzedaży”, „Nieruchomość”).

3\. Działka nr 1 objęta jest księgą wieczystą numer (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych (przy czym w przytoczonej księdze wieczystej działka nr 1 widnieje pod starym oznakowaniem geodezyjnym, jako działka nr 2).

4\. Sprzedający jest właścicielem Nieruchomości na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia (…) 1987 r. sporządzonej w formie aktu notarialnego. Sprzedający nabył Nieruchomość do majątku osobistego i pozostaje jej jedynym właścicielem.

5\. W dziale III powołanej księgi wieczystej wpisana jest: (i) dożywotnia osobista służebność mieszkania, ustanowiona nieodpłatnie, polegająca na prawie zamieszkiwania w jednym pokoju wraz z używalnością wspólnej kuchni ustanowiona na rzecz rodziców Sprzedającego; (ii) służebność przejścia i przejazdu oraz przeprowadzenia mediów przez działkę numer 3 na odcinku drogi do końca działki numer 4, wzdłuż graniczy z działką numer 5 ustanowiona na rzecz każdoczesnego właściciela działki oznaczonej numerem 4 położonej w (\`(...)\`); (iii) ostrzeżenie o niezgodności stanu prawnego nieruchomości ujawnionego w księdze wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym wobec treści decyzji z (…) 2019 r., zatwierdzającej podział działki oznaczonej nr geodezyjnym 3 położonej w (\`(...)\`), z której wynika, że wydzielona w wyniku podziału działka oznaczona nr geodezyjnym 6 o powierzchni (…) ha przeszła z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna, na własność gminy (\`(...)\`).

6\. Służebności opisane w punkcie 5 niniejszego wniosku nie obciążają działki 1.

7\. W pozostałych działach księgi wieczystej, poza ww., brak wzmianek.

8\. Działka o numerze 1 o obszarze (…) ha, stanowi grunty oznaczone symbolem R – grunty orne, Ls – lasy, położona jest w (\`(...)\`).

9\. W wyniku dokonanego odnowienia operatu ewidencji gruntów (\`(...)\`) w 1987 r. dotychczasowa działka nr 2 zmieniła numer na 1.

10\. Zgodnie z ustaleniami zawartymi w uchwale Nr (…) Rady Miejskiej w (\`(...)\`) z (…) 2017 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (\`(...)\`), działka o numerze geodezyjnym 1, położona w (\`(...)\`) jest przeznaczona:

a) w około (…) % pod zabudowę produkcyjną i usługową wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi,

b) w około (…) % pod ulicę dojazdową o szerokości w liniach rozgraniczających (…) m z jezdnią (…) pasy ruchu,

c) w około w (…) % pod ulicę lokalną o szerokości w liniach rozgraniczających (…) m z jezdnią (…) pasy ruchu.

11\. W Umowie Przedwstępnej Pan MP oświadczył m.in., iż:

a) na Nieruchomości nie jest prowadzone gospodarstwo rolne, nie znajduje się ona na terenie parku narodowego, ani specjalnej strefy ekonomicznej;

b) Nieruchomość jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona;

c) Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej, przez działkę drogową nr 7 i działkę drogową nr 8;

d) Nieruchomość nie jest obciążona żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi (służebność mieszkania wpisana w dziale II księgi wieczystej nie jest wykonywana na działce będącej przedmiotem sprzedaży, bowiem nie jest ona zabudowana), prawami i roszczeniami osób trzecich, prawem najmu, prawem dzierżawy lub użyczenia, ograniczeniami w rozporządzaniu nią, w tym prawem pierwokupu;

e) Nieruchomość wolna jest od zadłużeń, a także nie jest przedmiotem postępowania cywilnego lub administracyjnego, w tym także wywłaszczeniowego, postępowania o scalenie lub podział nieruchomości lub postępowania rozgraniczeniowego;

f) Sprzedający nie ma żadnych zaległości w opłatach związanych z posiadaniem Nieruchomości, żadnych zaległości w podatkach związanych z Nieruchomością, Sprzedający zobowiązał się iż żadne zaległości w opłatach związanych z eksploatacją Nieruchomości, a także w płatnościach wszelkich podatków związanych z Nieruchomością nie będą istnieć w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży (zdefiniowanej poniżej);

g) Sprzedający nie zalega z podatkami ani innymi świadczeniami publicznoprawnymi, do których stosuje się przepisy ustawy o.p., co w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży (zdefiniowanej poniżej) potwierdzą uzyskane przez Sprzedającego zaświadczenia urzędu gminy i urzędu skarbowego oraz Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, wydane w trybie art. 306g o.p., a nadto zaświadczenie Zakładu Ubezpieczeń Społecznych;

h) Sprzedający nie jest stroną żadnych umów, których przedmiotem jest Nieruchomość, w tym także przedwstępnych lub zobowiązujących do zbycia lub obciążenia Nieruchomości, poza opisaną we wniosku Umową Przedwstępną;

i) nie istnieją żadne spory pomiędzy Sprzedającym, a właścicielami lub posiadaczami nieruchomości przylegających do Nieruchomości lub z nią sąsiadujących, dotyczące granic, immisji lub służebności, praw lub środków dotyczących dostępu lub innych praw dotyczących Nieruchomości;

j) nie są planowane nowe drogi ani rozbudowa istniejących, co mogłoby doprowadzić do wywłaszczenia Nieruchomości lub jej części; oprócz drogi oznaczonej w MPZP symbolem 2 KD-L i 5 KD-D;

k) Sprzedający nie nabył Nieruchomości od Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego;

l) Nieruchomość nie stanowi ani nie stanowiła przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

12\. W Umowie Przedwstępnej Sprzedający zobowiązał się sprzedać, a Kupujący kupić Przedmiot Sprzedaży w dacie wskazanej Sprzedającemu przez Kupującego z co najmniej 3-dniowym wyprzedzeniem w terminie do (…) 2022 r. (dalej: „Data Ostateczna”) po spełnieniu następujących warunków (dalej: „Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży”):

a) uzyskaniu przez Kupującego na podstawie udzielonego przez Sprzedającego pełnomocnictwa, zaświadczeń wydanych przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy i Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych również w trybie art. 306g) o.p. oraz zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych lub Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających, że Sprzedający nie zalega z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych;

b) przeprowadzeniu przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego Nieruchomości i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące;

c) uzyskaniu przez Kupującego na jego koszt ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki glebowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego inwestycji;

d) potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną, gaz, włączenia do układu drogowego oraz odprowadzania ścieków i wód deszczowych) umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji na Nieruchomości;

e) potwierdzeniu, iż Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej;

f) uzyskaniu decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej, decyzji pozwolenia na budowę lub innej decyzji administracyjnej, która pozwoli na wybudowanie dróg dojazdowych o parametrach umożliwiających obustronny ruch samochodów ciężarowych i osobowych: 5 KD-D albo 2 KD-L zgodnie z parametrami wskazanymi w treści miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nadaniu jej statusu drogi publicznej oraz, połączeniu ww. 5 KD-D albo 2 KD-L z Nieruchomością (terenem inwestycji);

g) uzyskaniu przez Kupującego warunków technicznych, pozwoleń, uzgodnień oraz zgód osób prawnych i fizycznych, w tym dostawców mediów oraz jednostek samorządu terytorialnego i organów administracji państwowej na zmianę przebiegu mediów znajdujących się na terenie Nieruchomości, które to media (gazociągi, linie energetyczne, wodociągi, rurociągi, linie telekomunikacyjne) mogą kolidować z planowaną przez Kupującego inwestycją i których zmiana przebiegu jest niezbędna do uzyskania przez Kupującego decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej inwestycji;

h) uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji środowiskowej pozwalającej na realizację zamierzonej przez Kupującego inwestycji;

i) uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego inwestycji;

j) minimum dwukrotnym podpisaniu oraz przekazaniu przez Sprzedającego Kupującemu, na wezwanie Kupującego, oświadczenia dotyczącego zgodności działań Sprzedającego z wymogami oraz procedurami w zakresie przeciwdziałania praniu brudnych pieniędzy oraz finansowania terroryzmu;

k) przedłożeniu przez Sprzedającego na wezwanie Kupującego, poświadczonych notarialnie kopii dokumentów potwierdzających tożsamość Sprzedającego, tj. dowodu osobistego bądź paszportu;

l) po dokonaniu cesji praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej na rzecz spółki prawa polskiego będącej ostatecznym Kupującym, po przedstawieniu przez Kupującego wymaganych prawem wszelakich zgód ze strony Kupującego, w tym wyrażonych w formie uchwał, na nabycie Nieruchomości.

13\. Strony postanowiły, iż Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży opisane powyżej zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że Kupujący ma prawo żądać zawarcia Umowy Sprzedaży w Dacie Ostatecznej, pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży.

14\. Strony postanowiły, iż Kupujący może odstąpić od Umowy Przedwstępnej w terminie do (…) 2022 r., jeżeli realizacja jego zamierzenia inwestycyjnego okaże się niemożliwa lub nadzwyczaj trudna.

14\. Strony postanowiły, że jeżeli w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży Nieruchomość będzie obciążona hipoteką lub prowadzona będzie egzekucja z Nieruchomości, wówczas Kupujący może podjąć decyzję o zawarciu Umowy Sprzedaży i wówczas zapłaci Sprzedającemu kwotę ceny, pomniejszoną o uzgodnione przez Sprzedającego z wierzycielami na piśmie (i) kwoty wierzytelności zabezpieczonych hipoteką na Nieruchomości lub (ii) kwoty, w zakresie których prowadzona będzie egzekucja z Nieruchomości, które to kwoty zostaną zapłacone przez Kupującego bezpośrednio na wskazane rachunki bankowe wierzycieli, z zastrzeżeniem, że powyższe kwoty uzgodnione z wierzycielami, łącznie z kwotami zaległości, nie będą przekraczały kwoty ceny, jak również z zastrzeżeniem, że powyższe uzgodnienia z wierzycielami będą zawarte w wymaganej prawem formie i będą zawierały nieodwołalne zgody wierzycieli na zwolnienie Nieruchomości spod obciążenia hipotekami lub wyłączenie Nieruchomości spod prowadzonej egzekucji – pod warunkiem zapłaty odpowiednich kwot na właściwe rachunki bankowe tych wierzycieli.

15\. Strony postanowiły, że jeżeli w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży – zaświadczenia uzyskane przez Kupującego na podstawie udzielonego przez Sprzedającego pełnomocnictwa wskazywać będą jakiekolwiek zaległości Sprzedającego względem urzędu gminy, urzędu skarbowego, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, to – według wyboru Kupującego – Sprzedający: (i) bezzwłocznie i nie później niż w terminie 2 dni od dnia wystawienia rzeczonych zaświadczeń ureguluje te zaległości i przedstawi Kupującemu dowód dokonania takich opłat albo (ii) w przypadku nieuiszczenia zaległości wynikających z powyższych zaświadczeń w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży Kupujący zapłaci Sprzedającemu kwotę ceny pomniejszoną o kwotę zaległości wskazanych w powyższych zaświadczeniach, które to zaległości zostaną zapłacone przez Kupującego przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy wierzycieli lub zostaną zapłacone z rachunku zastrzeżonego założonego na rzecz Sprzedającego, z zastrzeżeniem, że powyższe kwoty, łącznie z kwotami uzgodnionymi z wierzycielami, nie będą przewyższać kwoty ceny.

16\. Wydanie Przedmiotu Sprzedaży wraz z wszystkimi pożytkami i ciężarami z nim związanymi nastąpi w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży.

17\. Wszelkie opłaty związane z Nieruchomością będą do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży ponoszone przez Sprzedającego, a od dnia zawarcia Umowy Sprzedaży obciążać będą Kupującego.

18\. Sprzedający wyraził zgodę i zezwolił Kupującemu – od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży – na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością do celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, to jest do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na niej – na koszt Kupującego – badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na niej inwestycji.

19\. Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa (z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw), do dokonywania w jego imieniu następujących czynności:

a) przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy w D, (…) Wydział Ksiąg Wieczystych nr (…); pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii;

b) uzyskania we właściwym dla Sprzedającego oraz ze względu na miejsce położenia Przedmiotu Sprzedaży: urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub oddziale Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń wydanych również w trybie art. 306g o.p., potwierdzających, że Sprzedawca nie zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi;

c) do uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Przedmiotu Sprzedaży, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego Przedmiotu Sprzedaży;

d) uzyskania wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości;

e) uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do układu drogowego, w tym składania i poodpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto zawarcia w imieniu Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów określających warunki włączenia do układu drogowego;

f) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji leśnej oraz zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach;

g) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów – na koszt Kupującego – decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych;

h) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie.

20\. Jak wskazano w Umowie Przedwstępnej, wszystkie koszty oraz opłaty związane z warunkami technicznymi i decyzjami, obciążać będą Kupującego.

22\. Sprzedający oświadczył, że na każde wezwanie Kupującego udzieli mu (albo wskazanym przez Kupującego osobom) wszelkich stosownych pełnomocnictw, w tym pełnomocnictw, niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp., zarówno w formie pisemnej jak i aktu notarialnego.

23\. Sprzedający oświadczył, że znane mu jest zamierzenie Kupującego polegające na realizacji inwestycji i oświadczył, że zrzeka się prawa do składania jakichkolwiek odwołań, skarg i innych protestów w toku postępowań administracyjnych dotyczących realizacji inwestycji.

24\. Sprzedający wyraził zgodę na przeniesienie (w drodze jednej lub więcej czynności prawnych) wszelkich praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej, dokonane przez Kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w RP („Cesjonariusz”). Kupujący zawiadomi Sprzedającego o dokonanej cesji w ciągu 14 dni od zawarcia umowy, w wykonaniu której cesja została dokonana. Po dokonaniu zawiadomienia, Sprzedający będzie zobowiązany do zawarcia z Cesjonariuszem umowy przyrzeczonej i Cesjonariusz stanie się Kupującym w rozumieniu postanowień Umowy Przedwstępnej.

Umowa z dnia (…) 2022 r. zmieniająca Umowę Przedwstępna Sprzedaży z (…) 2020 r. (dalej: „Umowa Zmieniająca Umowę Przedwstępną”).

25\. Mocą ww. Umowy Zmieniającej Umowę Przedwstępną, zmieniono Umowę Przedwstępną na umowę warunkową, ze względu na przysługujące Skarbowi Państwa reprezentowanemu przez Lasy Państwowe prawo pierwokupu Nieruchomości, dokonano także zmian w zakresie terminu zawarcia umowy przeniesienia własności Nieruchomości.

26\. W Umowie Zmieniającej Umowę Przedwstępną, Kupujący oświadczył, że planowana inwestycja będzie prowadzona na m.in.:

a) nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem 9, położonej w (\`(...)\`), którą Kupujący zobowiązał się kupić na podstawie zawartej (…) 2021 r. umowy przedwstępnej sprzedaży z osobą trzecią;

b) nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem 10, położonej w (\`(...)\`), którą Kupujący zobowiązał się kupić na podstawie zawartej (…) 2021 r. umowy przedwstępnej sprzedaży z osobą trzecią;

c) nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem 11, położonej w (\`(...)\`), którą Kupujący zobowiązał się kupić na podstawie zawartej (…) 2021 r. umowy przedwstępnej sprzedaży z osobą trzecią;

d) nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem 1, położonej w (\`(...)\`), którą Kupujący zobowiązał się kupić na podstawie zawartej (…) 2021 r. Umowy Przedwstępnej.

27\. Nieruchomości wymienione w pkt a-d oznaczone są jako las i przy sprzedaży tych nieruchomości Skarbowi Państwa, reprezentowanemu przez Lasy Państwowe, przysługuje z mocy prawa prawo pierwokupu na podstawie art. 37a ust. 1 ustawy z 28 września 1991 r. o lasach, zaś wykonanie prawa pierwokupu przez uprawnionego w stosunku do przynajmniej jednej z nieruchomości opisanych powyżej uniemożliwi lub utrudni realizację planowanej inwestycji.

28\. Strony postanowiły, że w przypadku wykonania prawa pierwokupu przez uprawnionego w stosunku do przynajmniej jednej z ww. opisanych nieruchomości, jak również w przypadku, gdy przynajmniej jeden ze sprzedających nieruchomości, na których planowana jest inwestycja, nie stawi się w czasie i miejscu wyznaczonym do zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości, Kupującemu przysługiwać będzie nieodpłatne umowne prawo do odstąpienia od Umowy Sprzedaży – Warunkowej Umowy Sprzedaży.

29\. Strony postanowiły, że wydanie Nieruchomości nastąpi w dniu zawarcia Umowy Przeniesienia Własności Nieruchomości. Wszystkie opłaty związane z Nieruchomością do dnia zawarcia Umowy Przeniesienia Własności Nieruchomości ponoszone będą przez Sprzedającego, a od dnia zawarcia Umowy Przeniesienia Własności Nieruchomości obciążać będą Kupującego.

Przedwstępna Umowa Sprzedaży Praw oraz Przejęcia Obowiązków z (…) 2022 r.:

30\. (…) 2022 r. Kupujący, tj. Pan MR, działający jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą pod firmą E, NIP: (…), zawarł z przedstawicielem spółki F Sp. z o.o., NIP: (…) (dalej: „Kupujący 2”) przedwstępną umowę sprzedaży praw oraz przejęcia obowiązków wynikających m.in. z Umowy Przedwstępnej opisanej w złożonym wniosku.

31\. Zgodnie z ww. umową, Pan MR (dalej: „Cedent”) zobowiązał się sprzedać F Sp. z o.o. wszystkie prawa wynikające z Umowy Przedwstępnej.

32\. Wraz z nabyciem praw wynikających z Umowy Przedwstępnej, spółka F Sp. z o.o. przejmie od Pana MR wszystkie jego obowiązki wynikające m.in. z Umowy Przedwstępnej.

33\. Pan MR oraz F Sp. z o.o. postanowili, iż zawarcie umowy przyrzeczonej, tj. ostatecznej umowy cesji nastąpi nie później niż do (…) 2022 r.

34\. Umowa przyrzeczona, tj. ostateczna umowa cesji zostanie zawarta pod warunkiem, że:

a) spełnią się wszystkie Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży zdefiniowane w Umowie Przedwstępnej, z wyjątkiem warunku przedstawienia wymaganych prawem zgód na nabycie Nieruchomości, w tym wyrażonych w formie uchwał, które mają zostać przedłożone po dokonaniu cesji praw i obowiązków z Umowy Przedwstępnej;

b) Cedent przedłoży Cesjonariuszowi odpisy skrócone aktów zgonu AP i TP;

c) Cesjonariusz zawrze umowy najmu obejmujące (…) % powierzchni planowanej inwestycji;

d) Cesjonariusz przeprowadzi proces analizy stanu prawnego Nieruchomości i uzna, według jego oceny, wyniki tej analizy za satysfakcjonujące;

e) Cesjonariusz potwierdzi, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną i gaz) umożliwiają realizację inwestycji na Nieruchomości,

f) Cesjonariusz uzyska na jego koszt, ustalenia, z których będzie wynikać, iż warunki gruntowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację na jej terenie inwestycji;

g) Cesjonariusz uzyska ostateczną decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę inwestycji na Nieruchomości;

h) Cesjonariusz przedstawi uchwałę Wspólników Cesjonariusza, wyrażającą zgodę na nabycie prawa własności Nieruchomości.

35\. Strony Umowy Przedwstępnej Cesji postanowiły iż warunki, o których mowa wyżej zastrzeżone są na korzyść Cesjonariusza, tj. F Sp. z o.o., co oznacza, iż Cesjonariusz może żądać zawarcia ostatecznej umowy cesji najpóźniej w dacie ostatecznej zawarcia umowy cesji, pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z warunków, o których mowa powyżej, pod warunkiem złożenia Cedentowi, tj. Panu TR przez Cesjonariusza, oświadczenia o zrzeczeniu się prawa żądania spełnienia któregokolwiek z tych warunków.

36\. Strony postanowiły, że w przypadku gdy w dacie ostatecznej zawarcia umowy cesji nie dojdzie do zawarcia ostatecznej umowy cesji, Umowa Przedwstępna Cesji ulegnie rozwiązaniu i wygaśnie z upływem daty ostatecznej zawarcia umowy cesji bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń przez którąkolwiek ze stron.

37\. W przypadku, gdy po zawarciu ostatecznej umowy cesji wszystkie warunkowe umowy sprzedaży w wykonaniu umów przedwstępnych (w tym Umowy Przedwstępnej opisanej w złożonym wniosku) nie zostaną zawarte w terminie 3 kolejnych dni roboczych, wówczas Cesjonariusz będzie uprawniony, w terminie 14 kolejnych dni. do złożenia oświadczenia o odstąpieniu od zawarcia ostatecznej umowy cesji, w całości lub w części, to jest w odniesieniu do praw i obowiązków dotyczących poszczególnych umów przedwstępnych, w przypadku których sprzedający odmówili zawarcia warunkowych umów sprzedaży lub nie stawili się w wyznaczonym terminie na ich zawarcie.

38\. Po zawarciu ostatecznej umowy cesji pomiędzy Panem MR, a F Sp. z o.o., planowana jest dalsza cesja ogółu praw i obowiązków przez Kupującego 2 (tj. F Sp. z o.o.) na rzecz A Sp. z. o.o., NIP: (…) (dalej: „Nabywca”).

39\. Poniżej informacje dotyczące Sprzedającego (Pana MP), jak i sprzedawanej Nieruchomości (działki nr 1):

\- Sprzedający nabył Nieruchomość wskutek darowizny;

\- działka nabyta została w celu prowadzenia na niej upraw rolnych;

\- nabycie działki przez Sprzedającego nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług;

\- Sprzedający nie figuruje jako podatnik VAT czynny i nigdy nie był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;

\- Nieruchomość jest niezabudowana;

\- Sprzedający nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej,

\- ww. działka nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej;

\- ww. działka była wykorzystywana do działalności rolniczej;

\- wspomniana działalność rolnicza była i jest prowadzona w celu zaspokojenia potrzeb własnych Sprzedającego, Sprzedający nie uzyskuje przychodów z tytułu prowadzonej działalności rolniczej, działalność nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT;

\- Sprzedający nie jest rolnikiem ryczałtowym;

\- do dnia sprzedaży ww. działka będzie wykorzystywana przez Sprzedającego na cele rolnicze – posiane jest na niej zboże;

\- ww. działka nie była w przeszłości dzielona/łączona;

\- Sprzedający nie podejmował działań mających na celu uzbrojenie ww. działki;

\- Sprzedający nie podejmował żadnych czynności mających na celu sprzedaż ww. działki;

\- Sprzedający nie przedstawił oferty sprzedaży ww. działki Kupującemu, to Kupujący jako pierwszy wystąpił z propozycją nabycia ww. działki od Sprzedającego;

\- Sprzedający nie zabiegał o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanej działki lub o dokonanie jego zmiany;

\- ww. działka nie była i nie jest dzierżawiona;

\- ww. działka nie była i nie jest wynajmowana;

\- do dnia zbycia ww. działka nie będzie dzierżawiona, ani wynajmowana;

\- Sprzedający nie posiada innych działek, które to zamierzałby w przyszłości sprzedawać;

\- Sprzedający w (…) 2020 r. sprzedał działkę oznaczoną symbolem 12 – przeznaczoną na cele rzemieślnicze.

40\. Kupujący, tj. Pan MR:

\- jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;

\- prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą E, NIP: (…);

\- zamierzał nabyć ww. działkę w celu realizacji planowanej inwestycji.

41\. Kupujący 2, tj. F Sp. z o.o.:

\- jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;

\- zamierzał nabyć ww. działkę w celu realizacji planowanej inwestycji;

\- Nabywca, tj. A Sp. z o.o.: jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;

\- zamierza nabyć ww. działkę w celu realizacji planowanej inwestycji, tj. budowy parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego;

\- nabędzie prawo własności ww. działki na cele prowadzenia opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

### Pytania

1\. Czy sprzedaż prawa własności działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

2\. Czy sprzedaż prawa własności działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1, będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług?

3\. Czy Nabywcy w związku z planowanym nabyciem prawa własności działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

### Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania nr 1.

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym 1 przez Sprzedającego na rzecz Nabywcy nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie do stanowiska dotyczącego pytania nr 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak dalej stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym za art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towar” rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Przez „sprzedaż”, za art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, rozumie się natomiast odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług może być dokonana wyłącznie przez podatnika w rozumieniu ustawy. Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Wykonywanie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 poprzez wskazanie, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W konsekwencji, dla możliwości uznania konkretnej dostawy towarów za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy wykazać łączne istnienie dwóch przesłanek:

\- zaistnienie odpłatnego przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oraz

\- jego wykonanie przez podatnika wykonującego samodzielną działalność gospodarczą.

Jak z tego wynika, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wyłącznie obrót towarami, który jest dokonywany przez profesjonalny podmiot.

Odnosząc powyższe ogólne rozważania do przedstawionego zdarzenia przyszłego, w ocenie Zainteresowanych, pierwsza z przesłanek pozwalających na uznanie transakcji za podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatne przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel jest spełniona. Na mocy umowy sprzedaży własność Przedmiotu Sprzedaży przejdzie ze Sprzedającego na Nabywcę, a Sprzedający uzyska w zamian cenę określoną w Umowie Przedwstępnej.

W ocenie Zainteresowanych, nie zostanie spełniona druga przesłanka pozwalająca na opodatkowanie dostawy udziału we własności Przedmiotu Sprzedaży, tj. niedokonanie dostawy przez podatnika w rozumieniu ustawy o VAT.

Jak wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 1136/16: „przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania w obrębie zarządu majątkiem prywatnym. Motywy, jakimi kieruje się podmiot rozpoczynając działalność gospodarczą, czy pierwotny cel albo zamiar, jakie mu towarzyszą przy nabywaniu nieruchomości nie są same w sobie okolicznościami decydującymi o uznaniu sprzedającego działki za czyniącego to w charakterze podatnika podatku VA T albo za nie działającego w takim charakterze. Istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania noszące cechy zawodowe, od tych które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym”.

Dla możliwości uznania danego podmiotu za podatnika podatku od towarów i usług, niezbędne jest zatem zbadanie ogółu okoliczności danej transakcji. Analizę tę przeprowadza się w celu stwierdzenia czy sprzedawca nieruchomości angażuje w związku z jej dokonaniem środki podobne do tych wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w danym zakresie. Jak zauważono w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 9 lutego 2010 r., sygn. akt I SA/Po 1015/09, „ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, ani nawet formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności – bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika od towarów i usług”.

Zauważa się również, że „dla zakwalifikowania osoby fizycznej jako podatnika podatku od towarów i usług musi ona zachowywać się jak profesjonalista, a nie osoba wykonująca uprawnienia wynikające z prawa własności” (tak m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 1022/15, czy Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 11 września 2019 r., sygn. akt I SA/01 428/19). Należy mieć przy tym na uwadze, że – jak wynika z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 kwietnia 2013 r., sygn. IPTPP2/443-107/13-4/KW – „aktywność handlowa musi wskazywać ciąg okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich”.

Podobnie chęć osiągnięcia zysku nie może przemawiać za prowadzeniem działalności gospodarczej przez osobę fizyczną. Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1289/10, „to, iż sprzedaż miała i ma na celu pozyskanie środków pieniężnych, samo w sobie nie ma przesądzającego znaczenia, jak chce organ, bo każda sprzedaż ma, co do zasady, taki cel”.

Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 1859/13, „na prowadzenie przez zbywcę działalności gospodarczej może wskazywać:

\- doprowadzenie z własnej inicjatywy do podziału zakupionego niezabudowanego gruntu rolnego na kilkadziesiąt niezabudowanych działek,

\- wydzielenie dróg wewnętrznych,

\- podjęcie czynności w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy,

\- wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej dostępnej dla wydzielonych działek,

\- podjęcie działań informacyjnych o sprzedaży działek”.

W innym wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 marca 2017 r., sygn. akt I FSK 1643/15 zauważono, że „przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec), wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielanie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności”.

Podobnie stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 25 listopada 2015 r., sygn. IPPP2/4512-939/15-2/11 na podstawie podobnego stanu faktycznego. We wniosku wskazano, że „do momentu zawarcia umowy przedwstępnej z Inwestorem Wnioskodawca nie prowadził na przedmiotowej nieruchomości żadnych prac, w szczególności nie dokonał jej podziału, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodnej, kanalizacyjnej, elektrycznej itp., nie występował z wnioskiem o wydanie decyzji o udzielenie pozwolenia na budowę. Na podstawie zawartych umów przedwstępnych oraz udzielonych Inwestorowi pełnomocnictw, Inwestor dokonywał oraz dokonuje działań celem uzbrojenia terenu poprzez doprowadzenie mediów do poszczególnych działek (gaz, prąd, urządzenia służące do doprowadzania oraz odprowadzania wody). Co istotne powyższe działania Inwestora nie mają już żadnego wpływu na cenę nieruchomości, która została przez strony ustalana wcześniej na podstawie umowy przedwstępnej, nie są też wykonywane w celu podniesienia wartości nieruchomości ani zwiększenia jej atrakcyjności celem dodatkowych profitów dla Wnioskodawcy. Działania w zakresie uzbrojenia podejmuje na własny koszt Inwestor. Ponadto, pełnomocnik, w imieniu Wnioskodawcy zawarł na podstawie udzielonego pełnomocnictwa dwie umowy sprzedaży działki gruntu oraz udziału w gruncie, wydzielonych w wyniku działań pełnomocnika, bezpośrednio z osobami fizycznymi – kontrahentami inwestora, realizującego na ich rzecz inwestycję budowlaną na gruncie uprzednio należącym do Wnioskodawcy. W wyniku zawartych umów sprzedaży Wnioskodawca otrzymał zapłatę bezpośrednio od osób fizycznych – kontrahentów Inwestora. Zdaniem Organu okoliczności rozpatrywanej sprawy nie pozwalają uznać Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą działek wydzielonych z przedmiotowej nieruchomości. Brak jest przesłanek wskazujących na to, że Wnioskodawca w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek stanowiącej majątek prywatny będzie działał „w charakterze handlowca” w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT”. Stanowisko to zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 lutego 2017 r., sygn. 1462-IPPP3.4512.906.2016.1.IG.

Stanowisko to potwierdzono również w późniejszej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 października 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.391.2018.2.AS, w której stwierdzono, że „nie wystąpił (\`(...)\`) ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełni przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zainteresowany nie podejmował żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu (jak w szczególności: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci wodnej, gazowej lub/i elektrycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg wewnętrznych, wystąpienie o decyzje o warunkach zabudowy). Działania podejmowane przez Wnioskodawcę należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zainteresowany, sprzedając przedmiotowe działki, będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem własnym, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług”.

Jak opisano w zdarzeniu przyszłym, Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa celem dokonywania w Jego imieniu szeregu czynności związanych z Przedmiotem Sprzedaży. Instytucja pełnomocnictwa została uregulowana w art. 95 i dalszych ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 ze zm., dalej jako „k.c.”).

Jak wskazano w paragrafie pierwszym przepisu, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Jak dalej stanowi art. 95 § 2 k.c., czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego. Zgodnie z art. 96 k.c., umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). W konsekwencji, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

W ocenie Zainteresowanych, jakkolwiek czynności dokonywane przez pełnomocnika przed zawarciem Umowy Sprzedaży wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy, to fakt ten nie może zmienić prawnopodatkowej kwalifikacji transakcji na gruncie podatku od towarów i usług, co wprost wskazano w przytoczonych wyżej interpretacjach indywidualnych. Warunki zawarcia Umowy Sprzedaży zostały zawarte na korzyść Kupującego, tj. nawet w przypadku niespełnienia wszystkich, Kupujący ma roszczenie o zawarcie umowy sprzedaży. W Umowie Przedwstępnej, określono cenę nabycia Przedmiotu Sprzedaży, która nie ulegnie zmianie wraz z podejmowanymi przez Kupującego działaniami określonymi w treści pełnomocnictwa. W takim razie ewentualny wzrost wartości Przedmiotu Sprzedaży osiągnięty wskutek podjętych czynności nie będzie miał odzwierciedlenia w cenie sprzedaży.

Jak wskazano wyżej, do momentu zawarcia Umów Sprzedaży koszty wynikające z posiadanego prawa własności będą ponoszone przez Sprzedającego. Z kolei koszty przygotowania inwestycji będą ponoszone przez Kupującego. W konsekwencji, choć formalnie rzecz biorąc Kupujący działa w imieniu Sprzedającego, to rzeczywiście działa na własną rzecz w celu przygotowania inwestycji.

W takim razie nie można mówić o prowadzeniu przez Sprzedającego działalności gospodarczej z uwagi na czynności podejmowane przez jego pełnomocników. Jak wskazywano wyżej, art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wiąże prowadzenie działalności gospodarczej w szczególności z wykorzystywaniem towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z punktu widzenia interesów majątkowych Sprzedającego działania pełnomocników są neutralne, a samo zobowiązanie do sprzedaży Przedmiotu Sprzedaży, zostało podjęte przed dokonaniem jakichkolwiek czynności.

W szczególności należy zwrócić uwagę, że czynności dokonywane w imieniu Sprzedającego nie będą prowadziły do osiągnięcia przez niego zysku z uwagi na uprzednie określenie ceny sprzedaży. W dalszym razie angażowany jest wyłącznie majątek prywatny, a Sprzedający nie angażuje podobnych środków jak profesjonaliści.

Odnosząc wskazane wyżej orzecznictwo i interpretacje do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy także zauważyć, że Sprzedający nie podejmował aktywnie żadnych czynności w celu sprzedaży Nieruchomości, ani zwiększenia jej wartości. Nieruchomość będąca we władaniu Sprzedającego została wyszukana przez Kupującego.

Pan MP nie prowadzi działalności gospodarczej, Sprzedający ma też niewielkie doświadczenie związane ze sprzedażą nieruchomości. Sprzedający nie ogłaszał w żaden sposób chęci sprzedaży Nieruchomości. Przytoczone okoliczności przemawiają za tezą, że Sprzedający nie zachowywał się jak profesjonalista zajmujący się obrotem nieruchomościami, lecz jak osoba wykonująca swoje prawo własności.

W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych, należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający nie będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek świadczących o tym, że podejmowana przez niego aktywność w przedmiocie zbycia Przedmiotu Sprzedaży, mogłaby być porównana do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. W związku z tym, sprzedaż przez Sprzedającego Przedmiotu Sprzedaży, tj. działki nr 1, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2.

W przypadku uznania stanowiska wyrażonego w uzasadnieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe – w ocenie Zainteresowanych – sprzedaż przez Sprzedającego prawa własności działki o numerze ewidencyjnym 1, nie będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie do stanowiska dotyczącego pytania nr 2.

Jak wskazuje art. 41 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 146aa ustawy o VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. W związku z tym, co do zasady dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%. Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych przypadkach zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak przyjął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 19 kwietnia 2018 r. sygn. akt I SA/Łd 195/18, „opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług”.

Działka stanowiąca Przedmiot Sprzedaży jest objęta obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego. Z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wyrażonego w uchwale Nr (…) Rady Miejskiej w (\`(...)\`) z (…) 2017 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy C wynika, że działka o numerze geodezyjnym 1 położona w obrębie (\`(...)\`) jest przeznaczona:

\- w około (…) % pod zabudowę produkcyjną i usługową wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi;

\- w około (…) % pod ulicę dojazdową o szerokości w liniach rozgraniczających (…) m z jezdnią (…) pasy ruchu;

\- w około (…) % pod ulicę lokalną o szerokości w liniach rozgraniczających (…) m z jezdnią (…) pasy ruchu.

W związku z powyższym, działka o numerze ewidencyjnym 1 stanowi teren niezabudowany, który zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczony jest pod zabudowę.

W świetle powyższych ustaleń, w ocenie Zainteresowanych, sprzedaż prawa własności działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 nie będzie objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług z uwagi na dokonanie dostawy terenów niezabudowanych, będących terenem budowlanym.

Stanowisko w zakresie pytania nr 3.

Nabywcy, tj. A Sp. z o.o., w związku z planowanym nabyciem od Sprzedającego prawa własności działki o numerze ewidencyjnym 1 przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Uzasadnienie do stanowiska dotyczącego pytania nr 3.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z wyrokiem WSA w Szczecinie z 9 lipca 2020 r., sygn. akt I SA/Sz 56/20 „odliczenie podatku naliczonego przysługuje, gdy towary i usługi, z nabyciem których wiąże się podatek naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego (\`(...)\`) jest konieczność istnienia związku pomiędzy nabyciem towarów i usług a wykonywaniem czynności opodatkowanych”.

W podobnym stanie prawnym Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 21 października 2010 r., sygn. ITPP1/443-739/10/KM przyznał prawo do zastosowania odliczenia VAT: „podatnikowi przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup nieruchomości gruntowych, o ile wydatek ten związany jest wyłącznie z prowadzoną przez niego, jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, działalnością opodatkowaną”. Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, (\`(...)\`) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.

W przedmiotowym opisie zdarzenia przyszłego taki związek zaistnieje. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nabywca ma na celu m.in. na przedmiotowej działce nr 1 zrealizować inwestycję polegającą na budowie budynku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego, zatem Nabywca będzie wykorzystywał przedmiotową Nieruchomość w całości do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W świetle powyższych ustaleń, w ocenie Zainteresowanych, Nabywca będzie miał prawo dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z planowaną dostawą działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
-------------------------------------------------------

\- nieprawidłowe – w zakresie nieuznania Sprzedającego za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu dostawy prawa własności działki nr 1;
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- prawidłowe – w zakresie braku zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy prawa własności ww. działki;
------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem prawa własności działki nr 1.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Przy dokonywaniu wykładni art. 15 ust. 2 ustawy w kontekście sprzedaży nieruchomości należy odnieść się do kryteriów określonych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. W wyroku tym TSUE stwierdził, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej. Czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 112. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Z uwagi na powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dla określenia jego praw i obowiązków.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Konieczne jest zatem ustalenie, czy w przypadku planowanej sprzedaży prawa własności działki nr 1 Sprzedający, występujący w analizowanej sprawie jako Zainteresowany będący stroną postępowania, będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W kontekście powyższych rozważań, istotna jest więc ocena, czy Sprzedający będzie podejmował działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający nabył Nieruchomość w roku 1987 na podstawie umowy przekazania (darowizny) gospodarstwa rolnego, do majątku osobistego. Nieruchomość jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona. Na Nieruchomości nie jest prowadzone gospodarstwo rolne. Sprzedający nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej. Przedmiotowa działka nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej – była wykorzystywana do działalności rolniczej, która była i jest prowadzona w celu zaspokojenia potrzeb własnych Sprzedającego. Działalność rolnicza nie była opodatkowana podatkiem VAT. Sprzedający nie jest rolnikiem ryczałtowym i nie uzyskiwał/nie uzyskuje przychodów z opisanej działalności rolniczej (działalność rolnicza była prowadzona na potrzeby własne). Do dnia sprzedaży ww. działka będzie wykorzystywana na cele rolnicze (jest posiane na niej zboże). Sprzedający nie podejmował działań mających na celu uzbrojenie ww. działki. Sprzedający nie podejmował żadnych czynności mających na celu sprzedaż ww. działki. Sprzedający nie przedstawił oferty sprzedaży ww. działki Kupującemu, to Kupujący jako pierwszy wystąpił z propozycją nabycia ww. działki od Sprzedającego. Sprzedający nie zabiegał o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanej działki lub o dokonanie jego zmiany. Ww. działka nie była i nie jest dzierżawiona, nie była i nie jest wynajmowana oraz do dnia zbycia ww. działka nie będzie dzierżawiona, ani wynajmowana. Sprzedający nie posiada innych działek, które to zamierzałby w przyszłości sprzedawać. W roku 2020 Sprzedający sprzedał działkę oznaczoną symbolem (…), przeznaczoną na cele rzemieślnicze.

Jak wynika z opisu sprawy, Pan MP (…) 2020 r. zawarł z Panem MR (dalej jako: Kupujący) Umowę Przedwstępną, mocą której Sprzedający zobowiązał się sprzedać Kupującemu prawo własności nieruchomości, tj. działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1. W Umowie Przedwstępnej Sprzedający zobowiązał się sprzedać, a Kupujący kupić Przedmiot Sprzedaży w dacie wskazanej Sprzedającemu przez Kupującego z co najmniej 3-dniowym wyprzedzeniem w terminie do (…) 2022 r. po spełnieniu warunków określonych w „Warunkach Zawarcia Umowy Sprzedaży”.

Sprzedający wyraził zgodę i zezwolił Kupującemu – od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży – na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością do celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, tj. do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na niej – na koszt Kupującego – badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na niej Inwestycji.

Sprzedający, udzielił Kupującemu, pełnomocnictwa (z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw), do dokonywania w Jego imieniu następujących czynności:

\- przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych nr (…); pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii;

\- uzyskania we właściwym dla Sprzedającego oraz ze względu na miejsce położenia Przedmiotu Sprzedaży: urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub oddziale Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń wydanych również w trybie art. 306g o.p., potwierdzających, że Sprzedawca nie zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi;

\- uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Przedmiotu Sprzedaży, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego Przedmiotu Sprzedaży;

\- uzyskania wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości;

\- uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do układu drogowego, w tym składania i poodpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto zawarcia w imieniu Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów określających warunki włączenia do układu drogowego;

\- wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji leśnej oraz zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach;

\- wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów – na koszt Kupującego – decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych;

\- wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie.

(…) 2022 r. Kupujący, tj. Pan MR, działający jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą pod firmą E, NIP: (…), zawarł z przedstawicielem spółki F Sp. z o.o., NIP: (…) (dalej: Kupujący 2) przedwstępną umowę sprzedaży praw oraz przejęcia obowiązków wynikających m.in. z Umowy Przedwstępnej, o której mowa we wniosku. Zgodnie z ww. umową, Pan MR (dalej: Cedent) zobowiązał się sprzedać F Sp. z o.o. wszystkie prawa wynikające z Umowy Przedwstępnej. Wraz z nabyciem praw wynikających z Umowy Przedwstępnej, F Sp. z o.o. przejmie od Pana MR wszystkie jego obowiązki wynikające m.in. z Umowy Przedwstępnej. Pan MR oraz F Sp. z o.o. postanowili, iż zawarcie umowy przyrzeczonej, tj. ostatecznej umowy cesji nastąpi nie później niż do (…) 2022 r.

Po zawarciu ostatecznej umowy cesji pomiędzy Panem MR, a F Sp. z o.o., planowana jest dalsza cesja ogółu praw i obowiązków przez Kupującego 2 (tj. F Sp. z o.o.) na rzecz A Sp. z o.o., (dalej: Nabywca).

Wskazać należy, że kwestia udzielania pełnomocnictw została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z art. 95 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:

Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo).

Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:

Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Przepis art. 108 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

Z regulacji art. 109 ww. ustawy wynika, że:

Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z opisu sprawy wynika, że Kupujący oraz podmioty z nim powiązane podejmą w stosunku do działki nr 1 szereg działań. W szczególności, w związku z udzieleniem im pełnomocnictw, podmioty te wystąpią m.in. o uzyskanie warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do układu drogowego, uzyskanie decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji leśnej oraz zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej.

Osoby trzecie działają/będą działały za pełną zgodą Sprzedającego i zamierzają dokonać do chwili zakupu nieruchomości szeregu istotnych zmian mających na celu niewątpliwie przygotowanie nieruchomości do inwestycji, tj. do budowy parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Działania te mają charakter ciągłości i są charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Fakt, że opisane w stosunku do Nieruchomości działania, nie były/nie będą podejmowane bezpośrednio przez Sprzedającego, ale przez osoby trzecie nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną Zainteresowanego, ponieważ jak wynika z cytowanych wyżej przepisów Kodeksu Cywilnego, czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywołuje skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Zatem, po udzieleniu pełnomocnictwa, czynności wykonane przez osoby trzecie wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego (mocodawcy).

Opisane czynności, dokonywane za pełną zgodą Sprzedającego wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości. Z perspektywy Nabywcy nieruchomość zostanie do chwili sprzedaży profesjonalnie przygotowana do prowadzenia inwestycji.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że udzielenie przez Sprzedającego stosownego pełnomocnictwa, a także udzielenie prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane skutkuje tym, że wszystkie czynności w odniesieniu do Nieruchomości podejmowane były i będą przez Sprzedającego w Jego imieniu i na jego korzyść, ponieważ to On – jako właściciel nieruchomości – jest stroną w postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonania wszelkich czynności związanych z nieruchomością.

W konsekwencji powyższych ustaleń należy uznać, że w analizowanej sprawie Sprzedający podjął działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, tj. wykazał aktywność w przedmiocie zbycia działki porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

**Zatem, sprzedaż prawa własności działki oznaczonej nr ewidencyjnym 1 stanowić będzie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Sprzedający z tytułu tej transakcji będzie podatnikiem podatku VAT zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy** **i w konsekwencji sprzedaż ww. prawa własności działki nr 1 będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.**

**Tym samym, Państwa stanowisko w części dotyczącej nieuznania Sprzedającego za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu dostawy prawa własności działki nr 1 jest nieprawidłowe.**

Państwa wątpliwości dotyczą także braku zastosowania zwolnienia dla dostawy prawa własności działki nr 1.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

\- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

\- wyrobów tytoniowych,

\- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. E, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. A i b

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

\- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

\- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

\- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

\- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

\- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

\- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503):

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.

Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że zgodnie z ustaleniami zawartymi w uchwale w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (\`(...)\`), działka o numerze geodezyjnym 1, położona w (\`(...)\`) jest przeznaczona w około (…) % pod zabudowę produkcyjną i usługową wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi; w około w (…) % pod ulicę dojazdową o szerokości w liniach rozgraniczających (…) m z jezdnią (…) pasy ruchu oraz w około (…) % pod ulice lokalną o szerokości w liniach rozgraniczających (…) m z jezdnią (…) pasy ruchu.

Zatem, działka nr 1 stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy, co wyklucza zastosowanie do jej dostawy zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W takiej sytuacji nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem zgodnie z ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy, zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w przypadku dostawy towarów spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone wart. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów –zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych –niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. B) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub ustawy, co wynika art. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finans A/S przeciwko Skatteministeriet) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy Sprzedający został właścicielem działki na podstawie umowy przekazania (darowizny). Nie można zatem uznać, że Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.

Zatem w analizowanej sprawie dla dostawy prawa własności działki nr 1 nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

**W konsekwencji, sprzedaż prawa własności działki nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia i będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.**

**W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie braku zastosowania zwolnienia dla transakcji sprzedaży prawa własności działki nr 1 jest prawidłowe.**

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą prawa Nabywcy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działki nr 1.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Jak wskazano wyżej, dostawa przez Sprzedającego prawa własności działki nr 1 będzie opodatkowana podatkiem VAT. Z wniosku wynika także, że Nabywca, który wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej, jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Zgodnie ze wskazaniem Nabywca nabędzie prawo własności ww. działki na cele prowadzenia opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

Na podstawie opisu sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, należy stwierdzić, że Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem prawa własności działki nr 1. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nabędzie prawo własności ww. działki na cele prowadzenia opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

**Podsumowując, Nabywcy – w związku z planowanym nabyciem prawa własności działki oznaczonej numerem ewidencyjnym nr 1 – przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.**

**Zatem Państwa stanowisko w kwestii prawa do prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu prawa własności działki nr 1 jest prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa w uzasadnieniu własnego stanowiska wyroków sądów należy zaznaczyć, że każdy z wyroków zapada na gruncie unikalnego stanu faktycznego, i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Ocena omawianej kwestii, tj. skutków sprzedaży nieruchomości nie jest kwestią uniwersalną, dającą się odnieść do ogólnych okoliczności w analizowanych sprawach, lecz opiera się na wielu przesłankach podnoszonych wyżej przez organ podatkowy i powinna być dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego stanu faktycznego. Specyfika działalności podmiotów jest na tyle różnorodna, że niekiedy nawet podobne okoliczności faktyczne nie spowodują analogicznych konsekwencji prawnopodatkowych, a tym samym nie mogą być tożsamo traktowane.

Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa orzeczenia sądowe, choć stanowią element Państwa argumentacji, to nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan MP (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 112 § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 112 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).