Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-786/09-2/ISN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-08-31
Teza: Usługi niepodlegające opodatkowaniu VAT, a limit 50.000 zł.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; limit; obrót; podatek-podatek od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; podatnik; rejestracja; usługi-usługi na majątku rzeczowym; zwolnienie; zwolnienie-utrata prawa do zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe; świadczenie-miejsce spełnienia świadczenia; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2009 r. (data wpływu 19 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia rocznego limitu obrotu **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia rocznego limitu obrotu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zarejestrował firmę w styczniu 2009 r., dokonał wyboru formy opodatkowania - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Nie jest zarejestrowany jako płatnik podatku VAT, korzysta ze zwolnienia podmiotowego VAT - przyjmując limit obrotu 50.000 zł. Prowadzona przez niego działalność polega na wykonywaniu usługi montażu mebli użytkowych i ogrodowych. Jest to usługa wykonywana na majątku ruchomym podatnika, odbiorcy tej usługi, który ma swoją siedzibę na terytorium Francji. Cała usługa montażu prowadzona jest we Francji. Nabywca usługi powierza Zainteresowanemu własne materiały, a on wykonuje usługę montażu elementów i za wykonaną pracę wystawia odbiorcy rachunek, na którym w rubryce „nazwa towaru lub usługi” pisze: „usługa montażu mebli - wykonywana na terytorium Francji. Nabywca będzie rozliczał podatek od wartości dodanej”. Cała czynność wykonywana jest na terytorium Francji.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Zainteresowanego z tytułu usług wykonywanych we Francji wlicza się do limitu obrotu pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego VAT?
2.  Czy Wnioskodawca musi zarejestrować się jako płatnik podatku VAT i za swoją usługę wystawiać faktury VAT?
3.  Czy Zainteresowany może nadal wystawiać rachunki za swoje usługi i zawierać w nich informację, że „kontrahent - nabywca zarejestrowany pod nr w kraju UE, będzie rozliczał podatek od wartości dodanej”?
4.  Czy Wnioskodawca musi dokonać rejestracji jako podatnik VAT we Francji?
5.  Czy w przypadku złożenia przez Zainteresowanego zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług, wykonywana przez niego usługa na majątku ruchomym podatnika z Francji nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce?

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwanego przez niego przychodu z tytułu usługi wykonywanej na majątku ruchomym podatnika zarejestrowanego we Francji, nie wlicza się do obrotu pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego VAT. Nie przekraczając limitu obrotu - 50.000 zł, korzysta on ze zwolnienia podmiotowego i nie musi rejestrować się jako płatnik podatku VAT. Zainteresowany uważa, że wystawiając nadal rachunki za wykonaną usługę kontrahentowi z Francji, może na rachunku wpisywać informację, iż nabywca będzie rozliczał podatek od wartości dodanej. Wnioskodawca stwierdził, iż nie musi rejestrować działalności na terytorium Francji, a w przypadku jego rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług wykonywana przez niego usługa na majątku ruchomym podatnika z Francji jest usługą niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Art. 8 ust. 4 ustawy wskazuje, iż przy określaniu miejsca świadczenia usług, o którym mowa w art. 27 i 28, usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi na ruchomym majątku rzeczowym (montaż mebli użytkowych i ogrodowych) na rzecz podatnika posiadającego siedzibę na terytorium Francji.

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Ogólna reguła wyrażona w art. 27 ust. 1 ustawy stanowi, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Jednak na mocy art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

Stosownie do art. 28 ust. 7 ustawy, w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi na ruchomym majątku rzeczowym znajdującym się na terytorium Francji, na rzecz podatnika francuskiego. W związku z powyższym nie znajdzie tutaj zastosowania art. 28 ust. 7 ustawy.

Zatem, zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, miejscem świadczenia przedmiotowych usług jest miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone, czyli terytorium Francji.

W związku z powyższym, przedmiotowe usługi świadczone na rzecz podatnika - z siedzibą we Francji, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Art. 2 pkt 22 ustawy stanowi, iż przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca świadczy usługi, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju - obrotu z tytułu wykonywania tych czynności nie wlicza się do kwot limitów określonych w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, uprawniających do korzystania ze zwolnienia od podatku.

Na mocy art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne - art. 96 ust. 3 ustawy.

Z kolei, w świetle przepisu art. 96 ust. 5 pkt 3 i 4 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji zgłoszenia, przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, bądź przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9.

Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca świadczy usługi, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju, obrót z tytułu wykonywania tych czynności nie wchodzi do kwot limitów, uprawniających do korzystania ze zwolnienia od ww. podatku. Tym samym, Zainteresowany świadcząc wyłącznie przedmiotowe usługi, zgodnie z przedstawionymi przepisami, nie będzie miał obowiązku rejestracji w Polsce dla celów podatku VAT i wystawiania faktur VAT.

Natomiast, w przypadku gdyby Wnioskodawca złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług w Polsce, wykonywane przez niego usługi na ruchomym majątku rzeczowym na rzecz kontrahenta francuskiego i tak nie podlegałyby opodatkowaniu na terytorium kraju, bowiem zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone, czyli terytorium Francji.

Podsumowując:

Ad. 1

Obrotu z tytułu wykonywania usług na ruchomym majątku rzeczowym na rzecz kontrahenta z Francji nie wlicza się do kwoty limitu obrotu, uprawniającego do korzystania ze zwolnienia od podatku.

Ad. 2

Zainteresowany nie ma obowiązku rejestracji w zakresie podatku VAT w Polsce i wystawiania faktur VAT.

Ad. 4

O sposobie rozliczania podatku od wartości dodanej i jego wysokości, oraz o podmiocie zobowiązanym do jego rozliczenia przesądzają w takim przypadku przepisy kraju, w którym znajduje się miejsce świadczenia usługi.

Ad. 5

W przypadku złożenia przez Wnioskodawcę zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług w Polsce, wykonywane przez niego usługi na ruchomym majątku rzeczowym na rzecz kontrahenta francuskiego, nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium kraju, bowiem zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, miejscem ich świadczenia jest miejsce gdzie usługi te są faktycznie świadczone, czyli terytorium Francji.

Odnosząc się do pytania nr 3 - czy Zainteresowany może nadal wystawiać rachunki za swoje usługi i zawierać w nich informację, że „kontrahent - nabywca zarejestrowany pod nr w kraju UE, będzie rozliczał podatek od wartości dodanej”? - tut. Organ informuje, iż kwestia wystawiania rachunków została uregulowana w przepisach ustawy Ordynacja podatkowa.

Zgodnie z art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi.

Jednak przepisy zarówno Ordynacji podatkowej, jak i ustawy o podatku od towarów i usług nie regulują kwestii zamieszczania na rachunkach adnotacji „kontrahent - nabywca zarejestrowany pod nr w kraju UE, będzie rozliczał podatek od wartości dodanej”.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno