Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-313/07/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-02-19
Teza: Czy otrzymane z NBP odsetki od środków pomocowych Funduszu Spójności UE czasowo przechowywane na koncie NBP jak również odsetki skapitalizowane od tych środków oraz odsetki kapitalizowane od środków pomocowych Funduszu Spójności przechowywanych na oprocentowanych kontach bankowych własnych firmy, nie lokowanych na rachunkach terminowych (tzn. nie mogą być zakładane lokaty terminowe oraz automatycznie Inwestowanie środków), są przychodem do opodatkowania w myśl ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.)?
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; odsetki; pomoc-środki pomocowe; przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 20 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odsetek od środków pomocowych Funduszu Spójności UE czasowo przechowywanych na kontach bankowych - **jest nieprawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odsetek od środków pomocowych Funduszu Spójności UE czasowo przechowywanych na kontach bankowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest beneficjentem końcowym projektu pn. „zaopatrzenie w wodę i kanalizację”, realizowanym na podstawie decyzji uzgodnionej pomiędzy Komisją Europejską a Rzeczypospolita Polską odnośnie przyznania środków pomocowych w ramach realizacji Funduszu Spójności. Umowa o dofinansowanie projektu wg Decyzji Komisji Europejskiej CCI 2004 PL 16 C PE 002 podpisanej w Brukseli w dniu 08.12.2005 r. Umowa o dofinansowanie projektu w ramach Funduszu Spójności nr umowy 3109/2006/Wn6/OW-ki-IS/D nr projektu wg Decyzji Komisji Europejskiej 2004/PL/16C/PE/002 zawartej w Warszawie 31.03.2006 r. pomiędzy NFOŚiGW z siedzibą w Warszawie pełniącym w systemie realizacji Funduszu Spójności funkcję Instytucji Pośredniczącej II szczebla. Środki pomocowe przechowywane są na wydzielonym rachunku bankowym NBP w Warszawie do czasu spełnienia szczególnych warunków związanych z realizacją przedsięwzięcia. Po spełnieniu formalnych warunków środki te zgodnie z planem płatności przekazywane będą na konto bankowe firmy, na pokrycie wydatków kwalifikowanych związanych z budową środków trwałych wchodzących w skład infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej. Dotyczyć to będzie następujących zadań:

*   rozbudowa i modernizacja stacji uzdatniania wody,
*   budowa i remont kanalizacji

a do tego czasu przekazywane są Beneficjentowi Końcowemu jedynie odsetki od tychże środków (odsetki te mogą być wykorzystane przez beneficjenta na pokrycie ponoszonych przez niego wydatków na projekt z tytułu udziału własnego beneficjenta, przy czym kwota udziału własnego beneficjenta w ramach pojedynczej faktury może być zapłacona z odsetek od środków z FS gdy kwota narosłych odsetek pozwala na pokrycie całości udziału własnego beneficjenta w ramach jednej faktury). Skutkiem opodatkowania odsetek otrzymanych z NBP od środków pomocowych, odsetek od odsetek oraz odsetek od środków Funduszu Spójności znajdujących się przejściowo na oprocentowanym koncie walutowym firmy, przed ich spożytkowaniem na uregulowanie zobowiązań (przeznaczenie na finansowe inwestycji polegającej na wytwarzaniu środka trwałego) odpisy amortyzacyjne ustalane po zakończeniu inwestycji będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów od tej części wartości środka trwałego, która odpowiada wartości odsetek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymane z NBP odsetki od środków pomocowych Funduszu Spójności UE czasowo przechowywane na koncie NBP jak również odsetki skapitalizowane od tych środków oraz odsetki kapitalizowane od środków pomocowych Funduszu Spójności przechowywanych na oprocentowanych kontach bankowych własnych firmy, nie lokowanych na rachunkach terminowych (tzn. nie mogą być zakładane lokaty terminowe oraz automatycznie Inwestowanie środków), są przychodem do opodatkowania w myśl ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.)?

Zdaniem wnioskodawcy otrzymane odsetki nie odpowiadają zapisom art. 17 ust. 1 pkt 21,23,24 a zatem nie są wolne od podatku. Zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 24 ustawy PDOP zostały objęte odsetki od dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o PDOP pod warunkiem, że odsetki te powstały w związku z przechowywaniem ww. środków na bankowych rachunkach terminowych. A lokowanie takich dochodów na wszelkich innych rodzajach rachunków bankowych czyni niemożliwym korzystanie z przedmiotowego zwolnienia. Do wniosku dołączono stanowisko Departamentu PD w tej kwestii, znak DD 6-8213-241/DZ/06/6940 z dnia 23.08.2006 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze. W myśl art. 12 ust. 4 pkt 6a wyżej cytowanej ustawy do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Według art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych (grunty i prawo wieczystego użytkowania). Niemniej jednak wydatki powyższe, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Jeżeli zatem Spółka otrzymała pomoc z środków Funduszu Spójności oraz odsetki od tych środków jako zwrot poniesionych wydatków na inwestycje, które nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych, to otrzymanej pomocy wraz z odsetkami nie zalicza się do przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy pdop. Ponadto na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48 powyżej cytowanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym lub zawróconych podatnikowi.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodów poniesionych wydatków na wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub ich ulepszenie a więc wydatków na inwestycję. Wobec tego kwota otrzymanej pomocy z środków Funduszu Spójności oraz odsetki od tych środków nie będą stanowiły przychodu w myśl art. 12 ust. 4 pkt 6a w/w ustawy. Ponadto odpisy amortyzacyjne od części wartości inwestycji, która została zrefundowana ze środków pomocowych, w tym także z odsetek nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za **nieprawidłowe.**

**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.

****