Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-1604/08-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-27
Teza: Czy – zważywszy, że UPDOP nie zawiera szczególnych regulacji, dotyczących opodatkowania likwidacji spółki osobowej - dochód Podatnika z tytułu likwidacji Osobowej Spółki Celowej należy ustalić na zasadach ogólnych przewidzianych w UPDOP, tj. dochodem Podatnika do opodatkowania jako wspólnika/akcjonariusza Osobowej Spółki Celowej z tytułu jej likwidacji jest nadwyżka wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Podatnika w związku z likwidacją Osobowej Spółki Celowej nad kosztem objęcia przez Podatnika udziału/akcji w tej Spółce, gdzie koszt objęcia przez Podatnika udziału/akcji w Osobowej Spółce Calowej odpowiada wartości wkładu wniesionego przez Podatnika jako wspólnika/akcjonariusza do nowo utworzonej Osobowej Spółki Celowej tytułem objęcia w niej udziału/akcji (tj. określonej w umowie/statucie Osobowej Spółki Celowej wartości Nieruchomości, ustalonej przez wspólników/akcjonariuszy na dzień wniesienia wkładu do tej Spółki, nie wyższej jednak niż wartość rynkowa Nieruchomości na dzień wniesienia wkładu)?
Słowa kluczowe: akcja; akcjonariusz; dochód; likwidacja; majątek; nieruchomości; spółki-spółka osobowa; wartość; wartość-wartość rynkowa; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 03.11.2008r. (data wpływu 06.11.2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad ustalania dochodu Wnioskodawcy z tytułu likwidacji spółki osobowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.11.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad ustalania dochodu Wnioskodawcy z tytułu likwidacji spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

P… S.A. (zwana dalej „Podatnikiem”) jest właścicielem i użytkownikiem wieczystym nieruchomości (zwanych dalej łącznie „Nieruchomościami”).

Podatnik rozważa zawiązanie spółki osobowej lub spółek osobowych w formie spółki jawnej, spółki komandytowej albo spółki komandytowo-akcyjnej (zwanej dalej „osobowych spółek celowych”) i wniesienie Nieruchomości do osobowej spółki celowej wkładu niepieniężnego (wkładów niepieniężnych) w postaci Nieruchomości.

Podatnik ustalił aktualną rynkową wartość Nieruchomości na potrzeby wniesienie wkładu niepieniężnego (wkładów niepieniężnych) do osobowej spółki celowej i wniesie Nieruchomości do tej spółki według wartości rynkowej.

W przyszłości osobowa spółka celowa będzie mogła podejmować decyzje o zbyciu Nieruchomości, a następnie Podatnik wraz z pozostałymi wspólnikami/akcjonariuszami osobowej spółki celowej będzie mógł podjąć decyzję o likwidacji takiej spółki i o podziale majątku likwidacyjnego osobowej spółki celowej pomiędzy wspólników/akcjonariuszy w pieniądzu lub w naturze.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy – zważywszy, że UPDOP nie zawiera szczególnych regulacji, dotyczących opodatkowania likwidacji spółki osobowej - dochód Podatnika z tytułu likwidacji Osobowej Spółki Celowej należy ustalić na zasadach ogólnych przewidzianych w UPDOP, tj. dochodem Podatnika do opodatkowania jako wspólnika/akcjonariusza Osobowej Spółki Celowej z tytułu jej likwidacji jest nadwyżka wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Podatnika w związku z likwidacją Osobowej Spółki Celowej nad kosztem objęcia przez Podatnika udziału/akcji w tej Spółce, gdzie koszt objęcia przez Podatnika udziału/akcji w Osobowej Spółce Calowej odpowiada wartości wkładu wniesionego przez Podatnika jako wspólnika/akcjonariusza do nowo utworzonej Osobowej Spółki Celowej tytułem objęcia w niej udziału/akcji (tj. określonej w umowie/statucie Osobowej Spółki Celowej wartości Nieruchomości, ustalonej przez wspólników/akcjonariuszy na dzień wniesienia wkładu do tej Spółki, nie wyższej jednak niż wartość rynkowa Nieruchomości na dzień wniesienia wkładu)?

Stanowisko wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy ponieważ UPDOP nie za wiara szczególnych regulacji dotyczących opodatkowania likwidacji spółki osobowej, dochód Podatnika z tytułu likwidacji Osobowej Spółki Celowej należy ustalić na zasadach ogólnych przewidzianych w UPDOP, tj. dochodem Podatnika do opodatkowania jako wspólnika/akcjonariusza Osobowej Spółki Celowej z tytułu jej likwidacji jest nadwyżka wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Podatnika w związku z likwidacją Osobowej Spółki Celowej nad kosztem objęcie przez Podatnika udziału/akcji w tej Spółce, gdzie koszt objęcia przez Podatnika udziału/akcji w Osobowej Spółce Celowej odpowiada wartości wkładu wniesionego przez Podatnika jako wspólnika/akcjonariusza do nowo utworzonej Osobowej Spółki Celowej tytułem objęcia w niej udziału/akcji (tj. określonej w umowie/statucie Osobowej Spółki Celowej wartości Nieruchomości, ustalonej przez wspólników/akcjonariuszy na dzień wniesienia wkładu do tej Spółki, nie wyższej jednak niż wartość rynkowa Nieruchomości na dzień wniesienia wkładu).

W wyniku likwidacji/rozwiązania spółka osobowa przestaje istnieć. Powoduje to konieczność zwrotu wspólnikom/akcjonariuszom wkładów oraz spieniężenia majątku spółki albo podziału tego majątku w naturze pomiędzy wspólników/akcjonariuszy.

Zgodnie z art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych (KSH), w przypadkach, w których następuje rozwiązanie spółki osobowej należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.

W toku likwidacji majątek spółki może być spieniężony. Z majątku spółki spłaca się przede wszystkim zobowiązania spółki oraz pozostawia się odpowiednie kwoty na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych. Pozostały majątek dzieli się między wspólników stosownie do postanowień umowy spółki. W przypadku braku stosownych postanowień umowy spłaca się wspólnikom udziały. Nadwyżkę dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku (art. 82 KSH).

„Inny sposób zakończenia działalności spółki” osobowej może polegać min. na porozumieniu co do podziału majątku w naturze (in natura) i ustaleniu metody dokonania takiego podziału poprzez odpowiedni podział składników majątkowych między wspólników bez konieczności spieniężenia majątku spółki.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Możliwość likwidacji i rozwiązania spółki osobowej przewiduje ustawa z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 ze zm.- dalej: KSH”), który pośród powodów zakończenia działalności spółki wskazuje min. jednomyślną uchwałę wszystkich wspólników lub przyczyny przewidziane w umowie spółki. W przypadku zaistnienia powyższych okoliczności należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki. Odstąpienie od przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego powinno się odbyć poprzez uzgodnienie między wspólnikami innego sposobu zakończenia działalności spółki komandytowej. Postępowanie likwidacyjne, lub inny sposób zakończenia działalności spółki, polega na podjęciu czynności faktycznych i prawnych, które zmierzają do upłynnienia majątku spółki. Likwidacja rozumiana jest więc jako postępowanie, które ma doprowadzić do rozwiązania spółki. Postępowanie likwidacyjne w spółce jawnej lub komandytowej wiąże się, stosownie do art. 82 § 2 w związku z art. 103 KSH, z podziałem między wspólników spółki osobowej majątku stosownie do postanowień umowy spółki. Postępowanie likwidacyjne w spółce komandytowo-akcyjnej wiąże się, stosownie do art. 474 § 1 KSH w związku z art. 150 § 1 KSH, z podziałem między akcjonariuszy oraz komplementariuszy majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli spółki. Wspomniany majątek dzieli się między akcjonariuszy i komplementariuszy w stosunku do ich wkładów wniesionych do spółki.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54. poz. 654 ze zm. - dalej: „CIT”), spółki osobowe są podmiotami transparentnymi podatkowo, tzn. nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, a osiągane przez te spółki przychody opodatkowane są jako przychody każdego ze wspólników proporcjonalnie do posiadanego przez niego udziału w zyskach spółki, przy odpowiednim zastosowaniu tych samych zasad do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Na mocy art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przychodami podatnika są otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Natomiast, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Według art. 7 ust. 2 ustawy o CIT dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Biorąc powyższe pod uwagę, w przypadku rozwiązania spółki osobowej (jawnej, komandytowej lub komandytowo-akcyjnej) opodatkowaniu podatkiem CIT podlegać będzie nadwyżka wartości rynkowej majątku otrzymanego Wnioskodawcę nad kosztem objęcie przez Wnioskodawcę udziału/akcji w tej spółce osobowej, gdzie koszt objęcia przez Wnioskodawcę udziału/akcji odpowiada wartości wkładu wniesionego przez Wnioskodawcę jako wspólnika/akcjonariusza do nowo utworzonej spółki osobowej tytułem objęcia w niej udziału/akcji.

W świetle stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.