Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.229.2023.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-17
Teza: Dotyczy ustalenia czy nadwyżka wartości wnoszonego wkładu niepieniężnego ponad wartość wydanych udziałów Spółki, przekazana na kapitał zapasowy Spółki podwyższającej kapitał skutkowała będzie dla tej Spółki powstaniem przychodu podatkowego w wysokości tej nadwyżki.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; nadwyżki; udział; wkład
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przedmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Dopłaty wnoszone do spółki oraz nadwyżki ponad wartość nominalną udziałów/akcji (agio)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 11

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

21 kwietnia 2023 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy nadwyżka wartości wnoszonego wkładu niepieniężnego ponad wartość wydanych udziałów Spółki, przekazana na kapitał zapasowy Spółki podwyższającej kapitał skutkowała będzie dla tej Spółki powstaniem przychodu podatkowego w wysokości tej nadwyżki.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…) posiada kapitał zakładowy 5.000,00 zł (pięć tysięcy złotych), wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…) (dalej jako: „Spółka”), jest polską spółką kapitałową. Kapitał zakładowy Spółki wynosi 5.000,00 zł i dzieli się na 100 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej wynoszącej 50,00 zł każdy udział. Wspólnikami Spółki są aktualnie:

(i) A. sp. z o.o. z siedzibą w W. (KRS: (…) posiadająca 50 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 2.500,00 zł (dalej jako: „A.");

(ii) B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S. (KRS: (…)) posiadająca 50 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 2.500,00 zł (dalej jako: „B.”).

Kapitał zakładowy Spółki został opłacony i pokryty przez wspólników w całości wkładami pieniężnymi. Spółka nie jest właścicielem ani użytkownikiem wieczystym żadnej nieruchomości na terenie Polski.

Zgodnie z umową spółki Spółka może tworzyć kapitał zapasowy i rezerwowy. Wspólnicy Spółki zamierzają podjąć uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego. Zgodnie z planowaną uchwałą, kapitał zakładowy Spółki ma być podwyższony z kwoty 5.000,00 zł do kwoty 6.000,00 zł poprzez utworzenie 20 nowych udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy udział.

Nowo tworzone udziały obejmą wyłącznie dotychczasowi wspólnicy Spółki - po 10 udziałów każdy z nich. Wspólnicy planują, że:

(i) 10 nowo tworzonych udziałów w kapitale zakładowym Spółki obejmie A. i pokryje je wkładem niepieniężnym o wartości niemniejszej niż (…) zł w postaci przysługujących jej 2100 udziałów w spółce L. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S., KRS: (…), REGON: (…), o wartości nominalnej 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych) każdy, o łącznej wartości nominalnej 105.000,00 zł („L. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”), gdzie nadwyżka ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów Spółki trafi na kapitał zapasowy Spółki (Agio);

(ii) 10 nowo tworzonych udziałów w kapitale zakładowym Spółki obejmie B. i pokryje je wkładem niepieniężnym o wartości niemniejszej niż (…) zł w postaci przysługujących jej 2100 udziałów w spółce L. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S., KRS: (…), REGON: (…), o wartości nominalnej 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych) każdy, o łącznej wartości nominalnej 105.000,00 zł, gdzie nadwyżka ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów Spółki trafi na kapitał zapasowy Spółki (Agio).

W zamian za przeniesienie na Spółkę przez A. i B. udziałów w kapitale zakładowym L. sp. z o.o.; zarówno A. jak i B. nie uzyskają żadnej innej korzyści majątkowej niż po 10 udziałów w kapitale zakładowym Spółki.

**Pytanie**

Czy nadwyżka wartości wnoszonego wkładu niepieniężnego ponad wartość wydanych udziałów Spółki, przekazana na kapitał zapasowy Spółki podwyższającej kapitał skutkowała będzie dla tej Spółki powstaniem przychodu podatkowego w wysokości tej nadwyżki?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Spółki, wartość wkładów wnoszonych przez jej wspólników na pokrycie nowoutworzonych udziałów może być wyższa od wartości nominalnej obejmowanych udziałów. Nadwyżka, która w ten sposób powstaje, powinna zostać przekazana na kapitał zapasowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje nadwyżka wartości wniesionego wkładu nad wartością nominalną objętych udziałów i jest ona zaliczana na kapitał zapasowy spółki zgodnie z art. 154 § 3 ustawy - Kodeks spółek handlowych, to kwota tej nadwyżki nie stanowi dla spółki podwyższającej swój kapitał zakładowy przychodu podatkowego, co wynika bezpośrednio z treści art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten stanowi, że do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli następują one w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy.

Przedstawione powyżej stanowisko potwierdzają indywidualne interpretacje podatkowe, Znak: 0111-KDIB2-1.4010.472.2022.1.PB wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 października 2022 r. oraz Znak: 0114-KDIP2-1.4010.206.2022.1.MR1 wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 stycznia 2023 r.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Łączna wykładnia ww. przepisów prowadzi do wniosku, że opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych wystąpi w stosunku do tych kategorii, które zgodnie z cytowaną ustawą o CIT stanowią odpowiednio dochód albo przychód. Zatem, jeśli określonej kategorii nie można, zgodnie z ustawą podatkową, uznać ani za przychód, ani też za dochód podatkowy, to kategoria ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Należy zauważyć, że ustawodawca nie wprowadził do ustawy o CIT ogólnej definicji przychodu podatkowego. Treść art. 12 ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że zostały wskazane jedynie przykładowe przysporzenia zaliczane do kategorii przychodów. Natomiast art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, określa w sposób enumeratywny, które zdarzenia nie stanowią przychodu. Generalnie należy wskazać, że przychód powstaje w każdym przypadku, w którym podatnik uzyskuje realną korzyść. Ponadto, przychodem jest takie przysporzenie majątkowe, które ma charakter trwały (definitywny).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT:

Do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 11 ww. ustawy:

Do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy.

Stosownie do art. 154 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2022 r., poz. 1467 ze zm., dalej: „ksh”):

Udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego.

Zatem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością tworzy się kapitał zapasowy, na który przelewana jest nadwyżka osiągnięta w tej spółce z tytułu objęcia udziałów po cenie wyższej od wartości nominalnej.

Kapitał zapasowy przeznaczany jest głównie na:

\- pokrycie straty bilansowej,

\- zwiększenie kapitału zakładowego,

\- umorzenie udziałów.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca aktualnie posiada dwóch Wspólników. Kapitał zakładowy Spółki został opłacony i pokryty przez wspólników w całości wkładami pieniężnymi. Spółka nie jest właścicielem ani użytkownikiem wieczystym żadnej nieruchomości na terenie Polski. Zgodnie z umową spółki Spółka może tworzyć kapitał zapasowy i rezerwowy. Wspólnicy Spółki zamierzają podjąć uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego. Zgodnie z planowaną uchwałą, kapitał zakładowy Spółki ma być podwyższony z kwoty 5.000,00 zł do kwoty 6.000,00 zł poprzez utworzenie 20 nowych udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy udział. Nowo tworzone udziały obejmą wyłącznie dotychczasowi wspólnicy Spółki - po 10 udziałów każdy z nich. Wspólnicy planują, że:

\- 10 nowo tworzonych udziałów w kapitale zakładowym Spółki obejmie A. i pokryje je wkładem niepieniężnym o wartości niemniejszej niż (…) zł w postaci przysługujących jej 2100 udziałów w spółce L. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S., KRS: (…), REGON: (…), o wartości nominalnej 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych) każdy, o łącznej wartości nominalnej 105.000,00 zł („L. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”), gdzie nadwyżka ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów Spółki trafi na kapitał zapasowy Spółki (Agio);

\- 10 nowo tworzonych udziałów w kapitale zakładowym Spółki obejmie B. i pokryje je wkładem niepieniężnym o wartości niemniejszej niż (…) zł w postaci przysługujących jej 2100 udziałów w spółce L. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S., KRS: (…), REGON: (…), o wartości nominalnej 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych) każdy, o łącznej wartości nominalnej 105.000,00 zł, gdzie nadwyżka ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów Spółki trafi na kapitał zapasowy Spółki (Agio).

W zamian za przeniesienie na Spółkę przez A. i B. udziałów w kapitale zakładowym L. sp. z o.o.; zarówno A. jak i B. nie uzyskają żadnej innej korzyści majątkowej niż po 10 udziałów w kapitale zakładowym Spółki.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy nadwyżka wartości wnoszonego wkładu niepieniężnego ponad wartość wydanych udziałów Spółki, przekazana na kapitał zapasowy Spółki podwyższającej kapitał skutkowała będzie dla tej Spółki powstaniem przychodu podatkowego w wysokości tej nadwyżki.

Odnosząc wątpliwości Wnioskodawcy do obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego należy zauważyć, że przepisy art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają istotne znaczenie dla ustalenia zakresu przedmiotowego podatku dochodowego. Wyliczają enumeratywnie te rodzaje przychodów uzyskiwanych przez podatnika, które nie stanowią podstawy ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu. Innymi słowy, art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tworzy zamknięty katalog przychodów neutralnych podatkowo, co oznacza, że nie można go rozszerzać ponad te ich rodzaje, które wymienia ustawodawca.

W niniejszej sprawie podstawę prawną rozstrzygnięcia stanowi cytowany powyżej art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Art. 12 ust. 4 pkt 11 ww. ustawy odwołuje się wprost do „kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów”. Przepis ten wskazuje więc, że wyłączone z opodatkowania jest zarówno agio pieniężne, jak i agio aportowe. Zatem w przypadku, gdy powstałe agio, czyli nadwyżka ponad wartość nominalną udziałów otrzymanych przy ich wydaniu, która zostanie w całości przekazana na kapitał zapasowy spółki – zgodnie z art. 154 § 3 ksh – nie będzie ona zaliczana do przychodów tej spółki.

Reasumując, nadwyżka uzyskana przez spółkę ponad wartość nominalną wydanych udziałów przekazana na kapitał zapasowy – w myśl art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – nie będzie zaliczana do przychodów tej spółki.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).