Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.481.2023.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-04
Teza: Dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących czynsze i innego rodzaju opłaty leasingowe.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; leasing-leasing operacyjny; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 21 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących czynsze i innego rodzaju opłaty leasingowe.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego i korzystać z udostępnionego na podstawie tej umowy pojazdu. Samochód ten nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Niemniej Wnioskodawca będzie otrzymywał faktury związane z czynszami i innego rodzaju opłatami leasingowymi.

Pytanie
-------

Czy w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

W opisanym stanie przyszłym wzięty w leasing pojazd nie będzie w ogóle wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (UoPTU) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych”.

W opisanym stanie przyszłym nabywana usługa nie będzie w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem tej usługi (usługi leasingu operacyjnego).

Dla powyższego wniosku nie ma znaczenia, że Wnioskodawca będzie otrzymywał faktury, gdyż zgodnie z art. 86 ust. 2 i art. 86a ust. 1 UoPTU, kwoty znajdujące się na fakturach są jedynie podstawą do wyznaczania wysokości kwoty podatku naliczonego. W sytuacji, w której w odniesieniu do jakiegoś zakupu zgodnie z art. 86 ust. 1 UoPTU podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wysokość kwoty podatku naliczanego pozostaje bez znaczenia, z zatem również bez znaczenia będzie fakt otrzymania faktur oraz kwoty, które się na nich będą znajdować.

Analogicznie bez znaczenia dla powyższego wniosku jest przepis art. 86 ust. 2a UoPTU, mówiący o możliwości ustalenia kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie do zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług w realizacji czynności opodatkowanych. Przepis ten również reguluje wyłącznie kwestię wysokości kwoty podatku naliczonego i ma znaczenie tylko wtedy, gdy choćby częściowo zakupiony towar lub usługa są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W opisanym stanie przyszłym ta przesłanka nie zachodzi. W szczególności nie będzie miało zatem znaczenia to, jaki będzie udział czynności opodatkowanych i nieopodatkowanych w sprzedaży Wnioskodawcy skoro wiadomo, że pojazd nie będzie wykorzystywany w żadnym zakresie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza Pan zawrzeć umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego i korzystać z udostępnionego na podstawie tej umowy pojazdu. Samochód ten nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Będzie Pan otrzymywał faktury związane z czynszami i innego rodzaju opłatami leasingowymi.

W analizowanej sprawie wątpliwości dotyczą do ustalenia, czy będzie przysługiwać Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących czynsze i innego rodzaju opłaty leasingowe.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie będzie przysługiwać Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. W rozpatrywanej sprawie nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących czynsze i inne opłaty leasingowe, tj. związek nabywanych usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wskazano we wniosku zamierza Pan zawrzeć umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego i korzystać z udostępnionego na podstawie tej umowy pojazdu. Przy czym, samochód ten nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym nie będzie miał Pan prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących czynsze i innego rodzaju opłaty leasingowe, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wyjaśniamy, że skoro w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do wskazanych we wniosku wydatków obejmujących czynsze i innego rodzaju opłaty leasingowe nie zostały spełnione, konieczne dla możliwości przyznania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, to nie jest zasadna analiza przepisów art. 86 ust. 2a oraz art. 86a ustawy.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).