Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-578/13/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-09-17
Teza: skutki podatkowe wystąpienia ze spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, w której Wnioskodawca będzie posiadał status akcjonariusza
Słowa kluczowe: akcjonariusz; spółki-spółka jawna; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-wystąpienie ze spółki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura za pośrednictwem platformy ePUAP 12 czerwca 2013 r.), uzupełnionym w dniach 25 czerwca 2013 r. i 26 sierpnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wystąpienia Wnioskodawcy ze spółki jawnej, powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, w której Wnioskodawca będzie posiadał status akcjonariusza – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2013 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wystąpienia Wnioskodawcy ze spółki jawnej, powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, w której Wnioskodawca będzie posiadał status akcjonariusza. W dniu 25 czerwca 2013 r. wniosek powyższy został uzupełniony. Pomimo tego nadal nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 19 sierpnia 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-578/13/KB, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 26 sierpnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Wnioskodawca”, „Wspólnik”). Będzie wraz z drugą osobą fizyczną oraz spółką z ograniczoną odpowiedzialnością wspólnikiem w spółce komandytowej oraz jawnej (dalej: „Spółka”). Spółka powstanie z przekształcenia innej spółki osobowej w drodze procedury zawartej w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych.

Po przekształceniu w majątku Spółki znajdować się będą m.in.:

1.  pieniądze,
2.  jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych,
3.  akcje lub udziały w spółkach kapitałowych mających siedzibę na terenie Rzeczpospolitej Polskiej oraz będących polskimi rezydentami podatkowymi,
4.  wierzytelności o zwrot pożyczek.

W przyszłości w związku z chęcią przekazania prowadzenia działalności gospodarczej innym członkom rodziny, Wnioskodawca wystąpi ze Spółki. Na moment wystąpienia ze Spółki Wnioskodawca otrzymałby z niej składniki niepieniężne w postaci udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub wierzytelności handlowej należnej Spółce w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w pismach z dnia 26 sierpnia 2013 r., wskazano, iż:

*   spółką przekształconą ze spółki osobowej będzie wyłącznie spółka jawna; Wnioskodawca nie planuje przekształcić spółki osobowej w spółkę komandytową i rezygnuje z uzyskania interpretacji przepisów odnoszącej się do sytuacji, w której spółką przekształconą będzie spółka komandytowa,
*   spółką przekształcaną będzie spółka komandytowo-akcyjna,
*   Wnioskodawca będzie akcjonariuszem w ww. spółce komandytowo-akcyjnej oraz wspólnikiem spółki przekształconej,
*   spółka jawna powstanie z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, w której:

*   Wnioskodawca będzie posiadał status akcjonariusza,
*   w trakcie jej funkcjonowania walne zgromadzenie będzie podejmować uchwały o podziale zysku poprzez przekazanie go na kapitał zapasowy lub rezerwowy spółki, nie będą podejmowane uchwały o przyznaniu (wypłacie) dywidendy (zaliczki na poczet dywidendy),
*   walne zgromadzenie podejmie uchwałę o przekazaniu zysku na kapitał zapasowy; uchwała będzie podejmowana za każdy rok funkcjonowania spółki komandytowo-akcyjnej aż do momentu przekształcenia jej w spółkę jawną,
*   spółka komandytowo-akcyjna będzie prowadziła pozarolnicza działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   dochody (przychody) Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej będą zasadniczo opodatkowane liniowo, tj. stawką 19% na podstawie art. 30c ww. ustawy,
*   źródłem pochodzenia otrzymywanych przez Wnioskodawcę niepieniężnych składników majątku (wierzytelności handlowych oraz udziałów w spółce z o.o.) będą środki z działalności gospodarczej spółki przekształcanej polegającej na sprzedaży wózków dziecięcych oraz innych akcesoriów wykorzystywanych w procesie opieki nad dziećmi. Wszystkie czynności generujące zysk, który będzie reinwestowany w udziały lub będzie skutkować powstaniem wierzytelności handlowych oraz innych opisanych składników majątku, będą dokonywane przez spółkę przekształcaną. Czynnościami lub zdarzeniami, w drodze których składniki te zostaną przez spółkę przekształcaną nabyte będą m.in. umowy kupna/sprzedaży, sprzedaż środków trwałych, dostawa towarów oraz świadczenie usług. Środki wykorzystane na nabycie (objęcie) udziałów lub skutkujące powstaniem wierzytelności handlowych oraz innych opisanych składników majątku będą pochodziły z niepodzielonego zysku (pozostawionego w spółce) i nieopodatkowanego zysku spółki przekształcanej.

*   kwoty, których dotyczą wierzytelności (ich część przypadająca na Wnioskodawcę proporcjonalnie do Jego udziału w zysku spółki), nie zostaną wykazane u Wnioskodawcy (jako podatnika podatku dochodowego), jako przychód należny ze źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza. Zostaną one uwzględnione w podstawie opodatkowania, od której Wnioskodawca uiści podatek dochodowy (zaliczkę na podatek) dopiero po podjęciu uchwały przez spółkę przekształcaną o podziel zysku pomiędzy wspólników, w której Wnioskodawca będzie w przyszłości wspólnikiem, co jest zgodne ze stanowiskiem przyjętym w uchwale NSA w składzie 7 sędziów z 16 stycznia 2012 r. sygn. akt II FPS 1/11 oraz z zasadami potwierdzonymi w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 11 maja 2012 r. Znak: DD5/033/1/12/KSM/DD-125. W konsekwencji, w związku z brakiem woli wspólników do wypłacania dywidendy ze spółki przekształcanej, pozostaną one nieopodatkowane na moment przekształcenia w spółkę jawną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w razie wystąpienia ze Spółki po stronie Wnioskodawcy (na moment wystąpienia) nie powstanie przychód i w związku z nim obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli w ramach wystąpienia ze Spółki Wnioskodawca otrzyma składniki majątku Spółki w postaci udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub wierzytelności handlowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Niego składników majątku w postaci udziałów w polskich spółkach kapitałowych oraz wierzytelności handlowej nie będzie rodziło po Jego stronie (jako wspólnika Spółki) przychodu i w związku z nim obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a powołanego przepisu, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Jednocześnie, jak stanowi art. 5a pkt 26 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Stosownie do zasady wyrażonej w art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, dochody z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku. Udział wspólnika występującego ze spółki w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki. Zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady, należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy. Stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 12b Ustawy PIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17b Ustawy PIT, przychód ten powstanie dla Wnioskodawcy dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebedącej osobą prawną, chyba że spełnione zostaną określone w art. 14 ust. 3 pkt 12b Ustawy PIT warunki niezaliczenia otrzymanych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej. Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż etap wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółki będzie neutralny dla Niego, jako wspólnika Spółki na moment tego wystąpienia. Gdy w wyniku wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółki dojdzie do przekazania Mu majątku Spółki w postaci udziałów w polskich spółkach kapitałowych, jak również wierzytelności handlowej po Jego stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu. Ewentualny przychód powstanie dla Wnioskodawcy (zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17b Ustawy PIT) dopiero w momencie odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, chyba że spełnione zostaną określone w art. 14 ust. 3 pkt 12b Ustawy PIT warunki niezaliczenia otrzymanych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej.

Na potwierdzenie powyższego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne wydane przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 11 stycznia 2012 r. Znak: IPTPB1/415-234/11-2/AG,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 stycznia 2012 r. Znak: IPPB1/415-962/11-2/ES, z dnia 02 lipca 2012 r. Znak: IPPB1/415-432/12-2/KS, z dnia 06 lipca 2012 r. Znak: IPPB1/415-447/12-2/MS oraz z dnia 07 grudnia 2012 r. Znak: IPPB1/415-1259/12-3/IF.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 1030), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej, nie są zatem podatnikami podatków dochodowych, a dochody spółek osobowych nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki osobowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Powyższy przepisy ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej). Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną, należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Stosownie jednak do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Powyższe przepisy zostały wprowadzone do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2011 r. Ich celem było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych zakończenia uczestnictwa podatnika w spółce osobowej (w tym także w wyniku wystąpienia z takiej spółki). Orzecznictwo sądów administracyjnych dotyczące interpretacji przepisów obowiązujących do końca 2010 r. było bowiem niejednolite wskazywało jednak, iż w przypadku wykazania przez podatnika przychodu z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej może dochodzić do podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych w sytuacji, gdy otrzymywane przez niego składniki majątku sfinansowane były z opodatkowanych przez niego (na bieżąco w ciągu poszczególnych lat podatkowych, jako dochód z działalności gospodarczej), lecz pozostawionych w spółce zysków. W przypadku sytuacji, w której występujący ze spółki wspólnik spółki osobowej otrzymuje niepieniężne składniki majątku ustawodawca postanowił zatem, iż odroczy moment opodatkowania do chwili, gdy podatnik odpłatnie zbędzie te składniki majątku, a zatem z tytułu tego zbycia uzyska dodatkowe, nieopodatkowane wcześniej środki.

Jednakże, w uchwałach z dnia 16 stycznia 2012 r. sygn. akt II FPS 1/11 oraz z dnia 20 maja 2013 r. sygn. akt II FPS 6/12 Naczelny Sąd Administracyjny wskazał na odmienne od pozostałych wspólników spółek osobowych zasady opodatkowania niebędącego komplementariuszem akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej na gruncie podatków dochodowych. NSA uznał mianowicie, iż taki niebędący komplementariuszem akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu dopiero na poziomie dywidendy.

Zatem, akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej – zgodnie z linią orzeczniczą sądów administracyjnych, która uformowała się ww. uchwałach NSA – jest opodatkowany na poziomie wypłaconej mu dywidendy, a nie jak pozostali wspólnicy spółek osobowych na bieżąco, od dochodu obliczonego jako przypadająca na wspólnika różnica pomiędzy przychodami uzyskanymi za pośrednictwem tej spółki, a kosztami ich uzyskania, zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kategorię przychodu oraz dochodu z tytułu udziału w spółce osobowej w przypadku akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej należy odnieść zatem wyłącznie do otrzymanej wypłaty zysku (należnej dywidendy). Z uwagi na fakt, iż akcjonariusz ten nie rozlicza na bieżąco przychodów i kosztów z tytułu udziału w spółce osobowej – przepis art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazujący przyporządkowywanie wspólnikom spółek osobowych przychodów i kosztów z tytułu udziału w spółce osobowej na bieżąco, nie ma do niego zastosowania w takiej formie, jak do innych wspólników. W konsekwencji, pozostałe przepisy, które są nierozerwalnie związane z systemem rozliczenia określonym w przepisie art. 8 cytowanej ustawy również, nie mogą mieć zastosowania do przychodów akcjonariusza.

Wobec powyższego, także interpretacja przepisów regulujących kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa wspólnika w spółce osobowej, tj. interpretacja m.in. art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna być dokonywana z uwzględnieniem zarówno wykładni systemowej, historycznej, jak i celowościowej tych przepisów, tj. ich ratio legis, którym przede wszystkim było wyeliminowanie podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych uzyskanych przez podatnika (vide wyroki WSA w Olsztynie z dnia 11 kwietnia 2013 r. sygn. akt I SA/Ol 130/13, WSA w Gdańsku z dnia 22 maja 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 387/13, z dnia 02 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 479/13 oraz sygn. akt I SA/Gd 481/13). Nie może ona zatem odbywać się w oderwaniu od statusu tego wspólnika w spółce na poszczególnych etapach nabywania przez spółkę majątku (otrzymywanego później przez podatnika na skutek wystąpienia ze spółki) oraz obowiązujących go wówczas zasad opodatkowania, nawet w przypadku, gdyby na skutek dokonanych przekształceń (zmiany formy spółki), na dzień wystąpienia ze spółki, będą go obowiązywać inne niż pozostałe kategorie wspólników reguły określania skutków podatkowych jego wystąpienia ze spółki. W przeciwnym bowiem wypadku, w sytuacji zatrzymania zysku w spółce komandytowo-akcyjnej i jego dystrybucji na rzecz akcjonariusza dopiero w momencie jego wystąpienia ze spółki, po jej przekształceniu w spółkę osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna (spółkę jawną), mogłoby dojść do podwójnego nieopodatkowania dochodów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, co byłoby sprzeczne z generalną zasadą opodatkowania wynikającą z cyt. art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także z istotą tego podatku.

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca będzie wspólnikiem spółki jawnej powstałej w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej. W spółce komandytowo-akcyjnej Wnioskodawca będzie miał status akcjonariusza. Jak wskazał Wnioskodawca, do momentu przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną, upoważnione organy spółki nie będą podejmowały uchwał o przyznaniu (wypłacie) dywidendy (zaliczki na poczet dywidendy), a cały wypracowany zysk pozostawiany będzie w spółce (przekazywany będzie na kapitał zapasowy lub rezerwowy spółki. W konsekwencji, zgodnie z zasadami opodatkowania akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej wynikającymi z powołanych wyżej uchwał NSA, z tytułu uczestnictwa, jako akcjonariusz w spółce komandytowo-akcyjnej, Wnioskodawca nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Powyższe oznacza także, iż ta część zysku (dochodu) wypracowanego w ramach ww. spółki, która nie będzie przypadać proporcjonalnie na udział w zysku komplementariuszy tej spółki, w ogóle nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Następnie Wnioskodawca planuje wystąpić ze spółki jawnej. W wyniku tego wystąpienia otrzyma niepieniężne składniki majątku, tj. należące do spółki udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialności lub wierzytelności handlowe należne spółce w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku, źródłem pochodzenia środków wydatkowanych na nabycie przez spółkę ww. udziałów oraz wierzytelności będą środki pochodzące z niepodzielonego i nieopodatkowanego zysku w spółce komandytowo-akcyjnej, a kwoty, których dotyczą ww. wierzytelności nie zostaną wykazane przez Wnioskodawcę, jako przychód należny, w celu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę, kierując się ratio legis cyt. wyżej przepisów, należy uznać, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku wystąpienia Wnioskodawcy ze spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, nie będą miały do Niego zastosowania cyt. art. 14 ust. 12 pkt 17 lit. b oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy. W konsekwencji wartość otrzymywanych przez Niego z tytułu tego wystąpienia rzeczowych składników majątku (jako niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie osoby fizycznej, jako wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej, a następnie wspólnika spółki jawnej) – nie podlega wyłączeniu z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, wystąpienie Wnioskodawcy ze spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, będzie skutkować powstaniem po Jego stronie przychodu odpowiadającego tej części wartości rzeczowych składników majątku otrzymanych przez Niego, która nie podlegała u Niego wcześniej opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wskazać także należy, iż zaakceptowanie stanowiska Wnioskodawcy spowodowałoby nieuzasadnione stanem prawnym Jego uprzywilejowanie w odniesieniu do innych wspólników spółek osobowych, których dochody podlegają opodatkowaniu sukcesywnie w trakcie uczestnictwa w spółce osobowej, a zatem otrzymywany przez nich na skutek wystąpienia ze spółki majątek pochodzi z opodatkowanego przez nich w trakcie uczestnictwa w spółce dochodu. Natomiast koncepcja Wnioskodawcy w ogóle eliminuje efektywny moment podatkowy. Przyjęcie koncepcji Wnioskodawcy spowodowałoby, iż otrzymane środki wypracowane w toku działalności spółki komandytowo-akcyjnej, co do których nie zostanie podjęta uchwała o podziale zysku i wypłacie dywidendy oraz nie zostanie określony dzień dywidendy, w której Wnioskodawca do dnia przekształcenia tej spółki w spółkę jawną posiadał status akcjonariusza, dystrybuowane następnie w wyniku wystąpienia ze spółki jawnej w postaci niepieniężnych składniki majątku, których nabycie sfinansowane zostanie z tych środków, nigdy po Jego stronie nie zostałyby w istocie opodatkowane.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż dotyczą one innych stanów faktycznych (zdarzeń przyszłych) niż będący przedmiotem niniejszej interpretacji. Nie dotyczą one bowiem sytuacji, w której otrzymywane przez podatnika na skutek zakończenia jego uczestnictwa w spółce osobowej składniki majątku pochodzą z nieopodatkowanego wcześniej przez niego zysku (dochodu). Nie mogą zatem stanowić one podstawy rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 – 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.