Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 011KDIB3-3.4012.664.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
1

naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, jako jednostka samorządu
    terytorialnego, odpowiedzialna jest m.in. za realizację projektów inwestycyjnych. Zgodnie
    z zapisami w ustawie o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców. W 2025 r. Gmina złożyła wniosek o
    dofinansowanie oraz rozpoczęła realizację projektu „...”. Przedmiotem Inwestycji jest
    zagospodarowanie terenu ogólnodostępnej przestrzeni publicznej w miejscowości (...),
    którego celem jest stworzenie wielofunkcyjnej, przyjaznej dla społeczności lokalnej Gminy
    przestrzeni publicznej. W związku z realizacją ww. projektu Gmina będzie nabywać towary
    i usługi, których zakup będzie udokumentowany fakturami VAT wystawianymi na Gminę.
    W związku z Inwestycją Gmina (...) planuje zawrzeć z Samorządem Województwa umowę o
    dofinansowanie jej realizacji w ramach Planu Strategicznego (...).
    W ramach Inwestycji, Gmina zamówiła opracowanie projektu zagospodarowania
    przestrzeni publicznej, planuje zakup i montaż elementów małej architektury (m.in. leżaki,
    siedziska, ławo stoły, lorneta/peryskop oraz zestaw zabawowy dla dzieci). Ponadto
    planowane są nowe nasadzenia drzew oraz krzewów i bylin oraz remont chodnika wzdłuż
    skarpy. Po oddaniu Inwestycji do użytkowania nowa przestrzeń wykorzystywana będzie
    nieodpłatnie. Równocześnie Gmina nie będzie wykorzystywać jej do świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT. Wydatki na Inwestycję będą związane z całokształtem
    działalności prowadzonej w ramach przestrzeni publicznej.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji
    Inwestycji pn. „...”, na które gmina złożyła wniosek o dofinansowanie w ramach Planu
    Strategicznego (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, o którym mowa w
    art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w

    zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym warunek uprawniający do
    doliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, gdyż efekt realizacji zadania nie będzie
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Podstawowe zasady dotyczące odliczenia
    podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004
    roku o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. 2025 r. poz. 775, z póź. zm.) zwanej dalej
    ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonania czynności opodatkowanych, podatkowi o którym mowa w art. 15 ustawy,
    przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia
    towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
    wykonaniem usługi. Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem, aby podmiot
    mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z
    dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podbiegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Z
    cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas gdy zostaną spełnione określone
    warunki tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatnikowi. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy -
    obejmuje wszelką działalność producentów, hodowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia marca 1990 roku o samorządzie
    gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy
    należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów. Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 10, 12 i 15 ustawy o samorządzie
    gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnych,

    w tym m.in. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
    sportowych, zieleni gminnej i zadrzewień, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, czynny podatnik VAT, złożyła wniosek o
    przyznanie pomocy na operację pn. „...”. Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach w
    ramach Planu Strategicznego (...). Uwzględniając zatem fakt, iż w związku z planowanymi
    wydatkami na realizację Projektu, Gmina (...) nie działa w charakterze podatnika VAT, a
    wydatki te pozostaną bez związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem
    Gminy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na realizuję ww. projektu. Tym samym z uwagi na brak związku wydatków
    poniesionych na zadanie z występującymi po stronie Gminy czynnościami
    opodatkowanymi VAT, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostaną spełnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności

    opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników,
      a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153, ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 10, 12 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują:
        10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
          sportowych;
        12) zieleni gminnej i zadrzewień;
        15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
          obiektów administracyjnych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT i rozpoczęli Państwo realizację projektu pn. „...”.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku
    VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby inwestycji.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były

    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem
    podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak wynika z opisu sprawy, Gmina nie będzie prowadziła działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT w obszarze, którego dotyczy projekt. Jak zostało wskazane, Gmina nie
    będzie wykorzystywać zrealizowanej inwestycji do świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Po oddaniu inwestycji do użytkowania nowa przestrzeń
    wykorzystywana będzie nieodpłatnie.
    Zatem, w analizowanej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, bowiem nabyte towary i usługi w związku z realizacją
    inwestycji nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do ww. inwestycji - na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy - nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby
    realizacji inwestycji pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.