Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1562/11-4/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-03-16
Teza: 1.Opodatkowanie świadczonych przez Gminę usług cmentarno-pogrzebowych oraz sprzedaży artykułów pogrzebowych. 2.Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z cmentarzami komunalnymi oraz od nabywanych artykułów pogrzebowych
Słowa kluczowe: cmentarze; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, reprezentowanej przez pełnomocnika radcę prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2011 r. (data wpływu 19 grudnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 lutego 2012 r. (data wpływu 1 marca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych przez Gminę usług cmentarno-pogrzebowych oraz sprzedaży artykułów pogrzebowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych przez Gminę usług cmentarno-pogrzebowych oraz sprzedaży artykułów pogrzebowych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 lutego 2012 r. o brakującą opłatę.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca – Gmina (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina jest właścicielem cmentarzy komunalnych, na których świadczy odpłatne usługi (dalej: usługi cmentarno-pogrzebowe). Należą do nich w szczególności:

*   udostępnianie miejsc na cmentarzu,
*   przedłużenie użytkowania miejsca i rezerwacje,
*   zezwolenie na wjazd na teren cmentarza,
*   korzystanie z kaplicy cmentarnej i domu pożegnań,
*   przygotowanie grobu do pochowania zwłok,
*   asysta pogrzebowa,
*   transport zwłok,
*   ekshumacja zwłok,
*   przygotowanie zwłok do pochowania,
*   pełna obsługa uroczystości pogrzebowych,
*   przygotowanie i rozwieszenie klepsydr,
*   wykonanie tabliczki nagrobnej,
*   całoroczna opieka nad grobem.

Ponadto, Gmina sprzedaje również artykuły pogrzebowe, np. trumny, świece, krzyże, tabliczki nagrobne, klepsydry, ubrania dla zmarłych, etc. (artykuły te są sprzedawane oddzielnie lub np. w ramach usług organizowania pogrzebu).

Gmina dokumentuje powyższe czynności (zarówno świadczenie usług jak i dostawy towarów) fakturami lub/i paragonami, wykazuje je w rejestrach i deklaracjach VAT oraz odprowadza z tego tytułu VAT należny. Uzyskiwane kwoty wynagrodzenia za usługi i towary stanowią przychody Gminy.

W związku z wykonywaniem powyższych czynności Gmina ponosi określone wydatki ściśle związane z cmentarzami, w tym m. in. opłaty za media, przeprowadzenie niezbędnych remontów/konserwacji obiektów cmentarnych, utrzymanie czystości, rozbudowa cmentarzy w celu powiększenia liczby miejsc pochówku. Jednocześnie Gmina nabywa wskazane artykuły pogrzebowe.

Powyższe wydatki udokumentowane są fakturami ze strony zewnętrznych dostawców usług/towarów. Gmina pragnie podkreślić, iż wydatki te dotyczą tylko i wyłącznie cmentarzy komunalnych, świadczonych usług pogrzebowych i dokonywanych dostaw artykułów pogrzebowych. W szczególności nie są to wydatki o charakterze ogólnym, które dotyczyłyby wszystkich nieruchomości gminnych, etc.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy świadczone przez Gminę usługi cmentarno-pogrzebowe oraz sprzedaż artykułów pogrzebowych stanowią czynności opodatkowane VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Gminę usługi cmentarno-pogrzebowe oraz sprzedaż artykułów pogrzebowych stanowią czynności opodatkowane VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem, w przypadku, gdy Gmina wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W konsekwencji, sprzedaż artykułów pogrzebowych w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, należy uznać za dostawę towarów opodatkowaną VAT. Jednocześnie, mając na uwadze fakt, iż usługi cmentarno-pogrzebowe nie stanowią dostawy towarów, należy wnioskować, iż na gruncie analizowanej ustawy powinny być one traktowane jako świadczenie usług.

Gmina podkreśla, iż wskazany powyżej sposób traktowania usług, jako czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, wydawanych w imieniu Ministra Finansów przez dyrektorów izb skarbowych.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 sierpnia 2009 r., sygn. IBPP1/443-510/09/ES, Dyrektor stwierdził, iż „jeżeli wszystkie usługi, wskazane we wniosku świadczone przez Wnioskodawcę (zarówno sprzedaż grobowców w ramach usługi pogrzebowej jak i wyprzedzająco za życia kupującego z terminem wykupu pochowku bliżej nieokreślonym) zostały prawidłowo zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 93.03.1, to podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7% na podstawie art. 41 ust 2 ustawy o VAT w związku z poz. 160 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT”.

Podobne stanowisko ten sam Dyrektor zaprezentował w interpretacji indywidualnej z dnia 14 sierpnia 2008 r., sygn. IBPP1/443-873/08/ES, w myśl której „prawidłowe będzie zastosowanie stawki 7%, przy czynności sprzedaży piwnic pod grób podwójny lub pojedynczy w ramach usługi pogrzebowej, a także wyprzedzająco za życia kupującego z terminem pochowku bliżej nieokreślonym, sklasyfikowanej do PKWiU 93.03.1”.

Na marginesie Wnioskodawca nadmienił, iż zamiarem Gminy, w ramach niniejszego wniosku, nie jest uzyskanie informacji co do właściwej stawki w odniesieniu do świadczonych przez nią usług cmentarzy, usług pogrzebowych oraz sprzedaży artykułów cmentarnych. Zagadnienie to będzie wpierw przedmiotem wniosku do GUS o ich klasyfikację statystyczną.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej przedstawionego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych przez Gminę usług cmentarno-pogrzebowych oraz sprzedaży artykułów pogrzebowych. Odpowiedzi na pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego w analogicznym zakresie udzielono interpretacją z dnia 16 marca 2012 r. nr ILPP1/443-1562/11-6/KG. Natomiast odpowiedzi na pytania w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z cmentarzami komunalnymi oraz od nabywanych artykułów pogrzebowych dotyczące opisanego stanu faktycznego załatwiono interpretacją z dnia 16 marca 2012 r. nr ILPP1/443-1562/11-5/KG, a w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego interpretacją z dnia 16 marca 2012 r. nr ILPP1/443-1562/11-7/KG.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.