Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.935.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Brak obowiązku zapłaty podatku VAT w związku z planowaną
sprzedażą udziału we własności działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku
    zapłaty podatku VAT w związku z planowaną sprzedażą udziału we własności działek oraz
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie
    – pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ 12 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pana ojciec ... był właścicielem nieruchomości położonej w obrębie wsi ... w gminie ...
    oznaczonej w ewidencji gruntów numerami 1, 2 i 3 (księga wieczysta ...).
    Aktem notarialnym Repertorium „A” Nr ... z dnia 10.01.2012 r. Pana ojciec podarował
    nieodpłatnie Panu oraz swojej wnuczce ... na współwłasność w częściach równych
    powyższą nieruchomość.
    Wartość tej nieruchomości określili Państwo na kwotę 150 000 zł.
    W dniu 08.04.2025 r. Burmistrz ... na Państwa wniosek zatwierdził podział działek
    oznaczonych numerami 2 i 3.
    Podział podyktowany został późniejszym sprzedaniem działki.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Na pytania w wezwaniu o treści:
      1. Czy nieruchomość, w której udział nabył Pan w darowiźnie, jest zabudowana? Jeśli
        odpowiedź brzmi twierdząco, należy wskazać rodzaje zabudowań znajdujących się
        na ww. nieruchomości?
      2. W jaki sposób nieruchomość była przez Pana wykorzystywana (użytkowana) od
        momentu jej nabycia do czasu planowanej sprzedaży?
      3. Czy oddawał lub oddaje Pan nieruchomość objętą zakresem wniosku w najem,
        dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę
        wskazać:
        a) którą konkretnie działkę (prosimy podać numer działki) udostępniał/udostępnia
        Pan osobom trzecim?
        b) w jakim okresie udostępniał/udostępnia Pan działkę osobom trzecim?
        c) czy udostępniał/udostępnia Pan tą działkę odpłatnie czy bezpłatnie?

        d) czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzał/odprowadza Pan podatki? Jeżeli
        tak, jakie to były podatki?
      4. Oznaczenie geodezyjne (numery ewidencyjne) działek powstałych po podziale każdej
        z działek nr 2 i nr 3?
      5. Czy dokonał Pan podziału nieruchomości na działki o mniejszej powierzchni
        wyłącznie w celu uzyskania wyższej ceny sprzedaży za poszczególne działki aniżeli
        możliwa do uzyskania cena sprzedaży za całą działkę?
      6. Ile z wydzielonych działek i w jakim okresie zamierza Pan sprzedać (proszę wskazać
        numery ewidencyjne działek oraz przewidywaną/planowaną datę sprzedaży ww.
        działek)?
      7. Czy działki będące przedmiotem wniosku zostały sprzedane? Jeżeli tak to należy
        wskazać datę sprzedaży i nr działek które zostały sprzedane.
      8. Czy dla działek będących przedmiotem wniosku (przed podziałem, po podziale) został
        /zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak,
        to kiedy plan został uchwalony, jakie przeznaczenie dla działek jest/będzie zgodnie z
        tym planem oraz z czyjej inicjatywy został/zostanie uchwalony ww. plan (czy
        podejmował Pan działania w związku z uchwaleniem miejscowego planu)?
      9. Czy po wyodrębnieniu poszczególnych działek nastąpiła/nastąpi zmiana
        przeznaczenia gruntu (działek) w miejscowym planie zagospodarowania
        przestrzennego lub Pan wnioskował/będzie wnioskował o wydanie decyzji o
        warunkach zabudowy dla wyodrębnionych działek? W przypadku pozytywnej
        odpowiedzi należy wskazać datę złożenia wniosku.
      10. Czy każda z wydzielonych działek będzie miała drogi dojazdowe do drogi
        publicznej? Jeśli tak to z czyjej inicjatywy powstały drogi dojazdowe, jakie czynności i
        nakłady były ponoszone?
      11. W jaki sposób będzie poszukiwał Pan nabywcy ww. działek? Czy będzie podejmował
        Pan działania zmierzające do przygotowania przedmiotowych nieruchomości do
        sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na reklamę w celu
        sprzedaży (ogłoszenia w Internecie, mediach; inne działania w celu reklamy - jakie?)?
    12. Jeśli będzie Pan korzystał z pomocy pośrednika przy sprzedaży działek, to jakie
    czynności będzie wykonywał pośrednik przy sprzedaży tej działki?
    13. Czy zawrze Pan umowę przedwstępną sprzedaży działek? Jeśli tak, to należy
    wskazać:
        a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z
        przyszłym Nabywcą, będą ciążyć na Kupującym a jakie na Sprzedającym?
        b) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone warunki, które muszą
        być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej
        własność działki na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?
      14. Czy udzieli Pan Nabywcy działki objętej zakresem pytania pełnomocnictwa (zgody,
        upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww.
        działki?

        a) jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieli Pan
        pełnomocnictw Nabywcy do występowania w Pana imieniu?
        b) jakich czynności dokona Nabywca do momentu sprzedaży przez Pana ww. działki
        w związku z udzielonym pełnomocnictwem?
      15. Na co zostaną wydatkowane środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży ww. działek?
      16. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości oprócz wymienionej we wniosku? Jeśli
        tak, to ile, jakie (tj. nieruchomości zabudowane, nieruchomości niezabudowane,
        lokale mieszkalne), kiedy je Pan nabył i do jakich celów są wykorzystywane? Czy
        będą w przyszłości przeznaczone do sprzedaży?
      17. Czy dokonywał Pan już wcześniej zbycia nieruchomości (oprócz działek, o których
        mowa we wniosku), jeśli tak to należy podać odrębnie do każdej zbywanej
        nieruchomości:
        a) jakie to nieruchomości?
        b) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
        c) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
        d) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu
        wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
        e) kiedy dokonał Pan ich zbycia i co było przyczyną ich zbycia?
        f) ile działek zostało zbytych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli
        zabudowanych, to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
        g) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT ?
        h) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?
      18. Czy działki w dniu planowanej sprzedaży będą zabudowane?
    19. W przypadku gdy w dniu planowanej sprzedaży działki będą zabudowane:
        a) jakie zabudowania znajdują się na działkach?
        b) Czy zabudowania znajdujące się na działkach stanowią budynki w rozumieniu
        przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze
        zm.)?
        c) Czy zabudowania znajdujące się na działkach stanowią budowle w rozumieniu
        przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?
        d) Czy ww. budynki i budowle są trwale związane z gruntem?
        e) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli znajdujących się na
        działkach, będących przedmiotem sprzedaży, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z
        11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze
        zm.)? Jeśli tak to prosimy wskazać:
        · kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia ww. budynków (prosimy wskazać
          dokładną datę),
        · czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a ich dostawą upłynie
          okres dłuższy niż 2 lata,

        f) Czy w ostatnich 2 latach przed planowaną sprzedażą budynków i budowli
        (znajdujących się na działkach, będących przedmiotem sprzedaży), były/są/będą
        ponoszone wydatki w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
        stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku i budowli?
        Jeśli tak, proszę, żeby wskazał Pan:
          a. w jakim okresie były/są/będą ponoszone te wydatki?
          b. czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Panu prawo do obniżenia
            kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to
            proszę wskazać przyczyny.
          c. do jakich czynności był/jest/będzie wykorzystywany ulepszony budynek, tj.
            czy do czynności:
              · opodatkowanych podatkiem VAT,
              · zwolnionych od podatku VAT,
              · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
          d. w jaki sposób ww. budynek był/jest/będzie użytkowany po dokonaniu
            ulepszeń?
          e. czy po zakończonych ulepszeniach do momentu jego planowanej
            sprzedaży wystąpiło/wystąpi pierwsze zasiedlenie ww. budynku w
            rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak to należy wskazać:
              · dzień, miesiąc i rok,
              · kto dokonał/dokona pierwszego zasiedlenia budynku po ulepszeniu?
              · czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a
                momentem jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    20. Czy i jakie pozwolenia/decyzje zostały/zostaną wydane przed dokonaniem
    sprzedaży działek będących przedmiotem sprzedaży? Z czyjej inicjatywy nastąpiło
    wydanie tych decyzji/pozwoleń?
    21. Czy dla działki przed podziałem, działek powstałych z podziału działki zostały
    /zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy? Jeżeli tak, to należy wskazać
    odrębnie dla każdej działki:
          a) kiedy decyzje zostały/będą wydane?
          b) jakie przeznaczenie działek określają/będą określać wydane decyzje?
          c) z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie decyzji o warunkach
            zabudowy?
      22. Czy działki przed sprzedażą posiadały przyłącza do mediów: prąd, woda, gaz,
        kanalizacja, itp. – kiedy oraz z czyjej inicjatywy przyłącza zostały wykonane?
    23. czy odpłatne zbycie przez Pana ww. działek nastąpi w wykonywaniu działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 226 ze zm.)?

    24. czy prowadzi Pan działalność gospodarczą lub kiedykolwiek wcześniej prowadził
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami? Czy na
    nieruchomości, o której mowa we wniosku, prowadzona była pozarolnicza działalność
    gospodarcza? W przypadku prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, należy
    wskazać rodzaj i zakres prowadzonej działalności gospodarczej, formę opodatkowania,
    rodzaj dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów,
    księgi rachunkowe), czy działki były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy
    wskazać, kiedy zostały wprowadzone do ww. ewidencji).
    Udzielił Pan następujących odpowiedzi:
    Ad. 1 - tak. Działka 3/13 posiada zabudowaną nieruchomość (budynek mieszkalny
    murowany z garażem i drewniana stodoła), pozostałe nie są zabudowane.
    Ad. 2 - nieruchomości nie są przeze mnie użytkowane,
    Ad 3 - nie oddawałem i nie oddaję w najem, dzierżawę, itp.
    Ad. 4 - działka nr 2 po podziale ma numery: 2/1, 2/2,2/3,2/4, 2/5,2/6, działka nr 3 po
    podziale ma numery 3/12, 3/13, obręb ...., gmina ....
    Ad. 5 - nie
    Ad 6 - wszystkie, termin sprzedaży jest nieokreślony.
    Ad. 7 - działki nie zostały sprzedane,
    Ad 8 - nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie
    podejmowałem działań w tym kierunku.
    Ad 9 - złożyłem wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek 3/12, 2/3.
    2/4, 2/5, 2/6. data złożenia wniosku 11 08.2025 r.
    Ad. 10 - tak, drogi dojazdowe powstały z mojej inicjatywy, bez nakładów.
    Ad 11 - ogłoszenia prasowe, w Internecie,
    Ad 12 - nie będę korzystał
    Ad. 13 - nie planuję
    Ad. 14 - nie udzielę
    Ad. 15 - lokata kapitału

    Ad. 16 - tak, lokal mieszkalny nabyty poprzez zamianę w dniu 14.03.2023 w którym
    mieszkam, oraz garaż zakupiony w dniu 07.02.2023 w którym trzymam samochód,
    nieruchomości nie będą sprzedane.
    Ad 17
        - lokal mieszkalny - odkup z Urzędu Miasta dnia 10 05.2007 w celach
        mieszkalnych, dokonałem jego zamiany notarialnie z mieszkaniem syna w dniu
        14.03.2023,
        - nieruchomość zabudowana mieszkalna którą otrzymałem jako spadek 1/3
        własności po rodzicach w dniu 24.02.2012 r. po spłacie rodzeństwa w dniu
        3.12.2013 przekazałem notarialnie w formie darowizny synowi, nie korzystałem z
        nieruchomości.
        - żadna z działek nie została sprzedana.
    Ad 18 – nie, poza jedną która jest już zabudowana.
    Ad. 19 - zabudowana jest tylko działka 3/13 budynkiem mieszkalnym z garażem, oraz
    stodołą drewnianą, stanowią one budynki zgodnie z Prawem Budowlanym, nie ma
    budowli na działce, wymienione budynki są na stałe związane z gruntem, budynki nie są
    zasiedlone, nie były ponoszone wydatki z nimi związane,
    Ad. 20 - przed dokonaniem sprzedaży będą wydane decyzje o warunkach zabudowy o
    wydanie których ja złożyłem wnioski
    Ad. 21 - tak, istnieją decyzje o warunkach zabudowy dla działek przed podziałem: działka 2
    decyzja z dnia 14.02.2024, działka 3 decyzja z dnia 27.05.2022, wszystkie decyzje
    wydane z mojej inicjatywy określają przeznaczenie jako zabudowa mieszkaniowa
    jednorodzinna,
    Ad. 22 - działka 3 posiada przyłącze elektryczne, pozostałe nie mają żadnych,
    Ad. 23 - nie
    Ad. 24 - nie
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy z tytułu sprzedania przedmiotowych działek będzie Pan zobowiązany do zapłacenia
    podatku od towarów i usług i podatku dochodowego?
    Pana stanowisko w sprawie

    Uważa Pan, że sprzedaż nieruchomości, która stanowi własność prywatną majątku nie
    podlega podatkowi VAT jeżeli jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności
    gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejszą interpretacją rozstrzygam wniosek wyłącznie w części dotyczącej podatku od
    towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie gruntu
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7
    sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy
    przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art.
    195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe

    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziału wynoszącego ½ we
    własności działek mających być przedmiotem sprzedaży, istotne jest, czy w celu dokonania
    tej sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania
    Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc
    za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.

    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że:
      · jest Pan współwłaścicielem działek nr 1, 2 i 3,
      · współwłaścicielem ww. działek stał się Pan w drodze darowizny otrzymanej od Pana
        ojca,
      · wystąpił Pan o decyzje o warunkach zabudowy dla działek przed podziałem: działka 2
        decyzja z dnia 14.02.2024, działka 3 decyzja z dnia 27.05.2022,
      · 08.04.2025 r. Burmistrz ... na wniosek współwłaścicieli zatwierdził podział działek
        oznaczonych numerami 2 i 3,
      · złożył Pan wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek 3/12, 2/3. 2
        /4, 2/5, 2/6. data złożenia wniosku 11.08.2025 r.,
      · nieruchomości nie są przeze Pana użytkowane,
      · nie oddawał Pan i nie oddaje ww. działek w najem, dzierżawę,
      · zamierza Pan sprzedać wszystkie działki,
      · nie będzie Pan korzystać z usług pośrednika przy sprzedaży działek.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    udziałów w działkach będących przedmiotem wniosku nie wystąpi ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż udziałów w przedmiotowych działkach wypełnia
    przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie
    obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny
    do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje,
    że Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a
    stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Okoliczności podziału gruntu na mniejsze działki oraz uzyskania decyzji o warunkach
    zabudowy nie mogą przesądzać o zakwalifikowaniu sprzedaży udziałów w działkach jako
    dostawy dokonanej w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Działania podejmowane przez Pana w związku z planowaną sprzedażą udziałów w
    działkach nie stanowią ciągu zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez
    Pana udziałów w działkach wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z
    całokształtu okoliczności sprawy, nie będzie Pan podejmować aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
    podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności, ich zakres
    oraz stopień zaangażowania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego
    zarządu majątkiem osobistym.
    W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży udziałów w działkach wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z
    tytułu transakcji sprzedaży udziałów w działkach będzie Pan korzystał z przysługującego

    Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie
    w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie
    mają zastosowania. Skala Pana zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży udziałów w
    działkach, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności.
    W konsekwencji, sprzedaż udziałów w wysokości 1/2 we własności działek nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w konsekwencji
    nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT.
    Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wniosek w zakresie podatku od towarów i usług.
    Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.