Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.85.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej za 2024 r., o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wydatków związanych z zakupem ogniw fotowoltaicznych.
Słowa kluczowe: instalacja; rozbudowa; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 stycznia 2025 r. (wpływ 26 stycznia
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis i uzupełnienie stanu faktycznego
    I. W zakresie ulgi termomodernizacyjnej
    W roku 2024 w ramach ulgi termomodernizacyjnej dokonał Pan zakupu ogniw
    fotowoltaicznych celem wymiany wcześniej posiadanych na nowe, bardziej wydajne oraz
    rozbudowy istniejącej instalacji.
    Kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczy
    53.000 zł w roku 2024.
    Nieruchomość, w której dokonuje Pan termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym i spełnia wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), jest to budynek mieszkalny
    jednorodzinny - budynek wolno stojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych
    Pana rodziny, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym nie ma
    wydzielonych lokali mieszkalnych. Budynek poddany termomodernizacji został wzniesiony
    w 1984 r. Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości (współwłasność małżeńska).
    Posiada Pan fakturę na zakup ogniw fotowoltaicznych (Faktura VAT nr (...) z dnia 11 marca
    2024 r. wystawioną przez (...). Faktura dokumentująca wydatek opisany we wniosku
    została wystawiona na Pana dane imiennie, z faktury wynika, że wystawiający ją podmiot
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług, niekorzystającym ze zwolnienia od tego
    podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).
    Ogniwa fotowoltaiczne są zainstalowane na gruncie, stanowiącym Pana współwłasność
    majątkową, będącym częścią tego samego siedliska, na którym stoi budynek mieszkalny
    objęty termomodernizacją,
    Wydatki opisane we wniosku były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i
    znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z
    2018 r., poz. 2489) – jest to podpunkt 13 (ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem) w
    części 1 (Materiały budowlane i urządzenia) Wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych,
    stanowiącym załącznik do rozporządzenia, związek poniesionego wydatku z
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie.
    Wydatki na zakup ogniw fotowoltaicznych poniósł Pan w związku z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2a ustawy z 21 listopada
    2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
    emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.), zakup ogniw
    fotowoltaicznych, a dokładnie wymiana starych, zużytych posiadanych wcześniej ogniw na
    nowe oraz zwiększenie ich ilości i przez to mocy, stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków, jest przedsięwzięciem, którego przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku
    którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
    ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych
    – w Pana przypadku dotyczy to dostarczenia energii na potrzeby Pana domu
    jednorodzinnego, ogrzewanego kotłem gazowym dwufunkcyjnym współpracującym z
    warstwowym zbiornikiem ciepłej wody użytkowej pozwalającym na jej magazynowanie
    zamontowanym w wyniku przekształcenia kotłowni węglowej (z której pozyskiwana była
    ciepła woda użytkowa i ogrzewanie) na kotłownię w pełni obsługiwaną przez kocioł
    gazowy wraz z warstwowym zbiornikiem ciepłej wody użytkowej, którego zadaniem jest
    zapewnienie dostarczenia ciepłej wody do domu bez konieczności jej każdorazowego

    podgrzewania. Zarówno kocioł gazowy jak i warstwowy zbiornik ciepłej wody użytkowej to
    urządzenia elektryczne pracujące w trybie ciągłym - zatem rozbudowa i zwiększenie mocy
    posiadanej mikroinstalacji fotowoltaicznej znacząco zmniejsza potrzebę poboru energii z
    sieci energetycznej i w pełni służy pokryciu tego zapotrzebowania w porównaniu do
    sytuacji sprzed tej rozbudowy i modernizacji.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zrealizowane w okresie 3 kolejnych lat,
    licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten
    cel – jest to drugi rok tego przedsięwzięcia.
    Wydatki, o których mowa we wniosku nie były i nie będą:
    a) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone mi w jakiejkolwiek formie,
    b) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    c) odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie,
    d) uwzględnione przeze mnie w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej.
    W roku podatkowym 2024, za który chce Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej,
    uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z
    ww. ulgi - są to dochody ze stosunku pracy opodatkowane podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    II. W zakresie ulgi rehabilitacyjnej
    Wychowuje Pan niepełnosprawne dzieci poniżej 16. roku życia. Syn korzysta na co dzień z
    biletu miesięcznego w dojazdach z miejscowości, w której mieszka do P. Bilet miesięczny
    zakupuje w autobusie. Zawsze otrzymuje dowód wpłaty KP zawierający imię i nazwisko
    wpłacającego, datę zapłaty oraz cenę biletu oraz relację biletu, na której porusza się syn.
    Czasem dostaje też wydruk z kasy fiskalnej z imiennym biletem zawierającym te same
    dane.
    Pana syn A.A. pozostaje na Pana utrzymaniu.
    Wskazane wydatki na bilety miesięczne zostały poniesione w roku 2024 (od października
    do grudnia) i w zeznaniu podatkowym za rok 2024 chce Pan dokonać ich odliczenia w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Data urodzenia Pana syna to (...) r. Pana syn posiada orzeczenie o niepełnosprawności.
    Data wydania ww. orzeczenia to 28 lutego 2022 r. Nazwa organu orzekającego – (...). Okres
    czasu, na jaki wydano orzeczenie o niepełnosprawności to: 28 lutego 2022 r. - 8 czerwca
    2026 r. Data wydania tego dokumentu to 28 lutego 2022 r. Niepełnosprawność Pana syna
    datuje się od 2 lutego 2015 r. Stopień niepełnosprawności Pana syna nie został określony
    ze względu na fakt, iż jest dzieckiem przed ukończeniem 16. roku życia.
    Wskazane dokumenty KP i paragony imienne zostały wystawione (wystawiający: Firma (...))
    na dane Pana syna A.A. – za miesiąc październik jest to dowód KP z dnia 1 października
    2024 r. nr (...), za miesiąc listopad jest to dowód KP z dnia 4 listopada 2024 r. nr (...) oraz
    bilet ulgowy imienny miesięczny nr biletu (...), za miesiąc grudzień jest to dowód KP z dnia
    2 grudnia 2024 r. nr (...) oraz bilet ulgowy imienny miesięczny nr biletu (...).
    Pana syn nie osiągnął żadnych dochodów w roku 2024 i w związku z tym nie może
    dokonać odliczania wydatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W roku podatkowym 2024, za który chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał Pan
    dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi. Są
    to dochody ze stosunku pracy opodatkowane podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.

    Wydatki poniesione na bilety miesięczne mojego syna:
    a) nie zostały sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób
      Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,
      ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu Świadczeń
      Socjalnych lub zwrócone w jakiejkolwiek innej formie,
    b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    c) nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art.
      30c,
    d) nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Pytania
    1) Czy w opisanej sytuacji może Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej kosztów zakupu ogniw fotowoltaicznych?
    2) Czy w opisanej sytuacji może Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej
      kosztów poniesionych na zakup biletów miesięcznych dla syna - dziecka
      niepełnosprawnego w wieku poniżej 16 lat?
    3) Czy wystarczającym do potwierdzenia jest dokument KP, czy powinien to być bilet w
      formule wydruku z kasy?
    Przedmiotem interpretacji jest zakres pytania Nr 1. W zakresie pytań Nr 2 i Nr 3 zostanie
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że może dokonać odliczenia kosztów zakupu ogniw fotowoltaicznych zgodnie
    z powyższym opisem stanu faktycznego w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze
    zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
          energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
          oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
          zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
          terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
          lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
          jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
          energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
          przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
          zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w
          związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje
          zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków
          wymienionych w lit. a.,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
          zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.) – w brzmieniu do
    dnia 31 grudnia 2024 r.:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
          płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
          lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
          regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
          regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
        6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust.
          1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
          kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
          spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
          2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
          Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
          dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z
          21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje

          uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
          Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687); 7) przyłącze do
          sieci ciepłowniczej lub gazowej;
        7) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
          użytkowej;
        9) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    10) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    11) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    12) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    13) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    14) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
          termomodernizacyjnego;
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
          termomodernizacyjnymi;
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi
          balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni
          przezroczystych nieotwieralnych;
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji
          przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji
          wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
    10) montaż pompy ciepła;
    11) montaż kolektora słonecznego;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.

    W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r.,
    poz. 682 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy
      przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
    1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
    2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika
      w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma

    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 wskazano ogniwo fotowoltaiczne wraz z
    osprzętem.
    Pana wątpliwość budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    wydatków poniesionych na zakup ogniw fotowoltaicznych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:
    1. w 2024 r. kupił Pan ogniwa fotowoltaiczne celem wymiany wcześniej posiadanych na
      nowe, bardziej wydajne oraz rozbudowy istniejącej instalacji - jest to drugi rok tego
      przedsięwzięcia,
    2. kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczy
      53.000 zł w 2024 r.,
    3. jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego (współwłasność
      małżeńska), na którym dokonał Pan termomodernizacji,
    4. posiada Pan fakturę na zakup ogniw fotowoltaicznych wystawioną na Pana dane
      imiennie, z faktury wynika, że wystawiający ją podmiot jest podatnikiem podatku od
      towarów i usług, niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku,
    5. ogniwa fotowoltaiczne są zainstalowane na gruncie, stanowiącym Pana współwłasność
      majątkową, będącym częścią tego samego siedliska, na którym stoi budynek
      mieszkalny objęty termomodernizacją,
    6. wydatki opisane we wniosku były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i
      znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
      grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
      urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych – jest
      to pkt 1 podpunkt 13 (ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem).
    7. wydatki na zakup ogniw fotowoltaicznych poniósł Pan w związku z realizacją
      przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2a ustawy z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków.
    8. w 2024 r. uzyskał Pan dochody ze stosunku pracy podlegające opodatkowaniu w
      Polsce.
    Zatem, będzie Pan mógł skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2024 r., o której mowa
    w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do
    wydatków związanych z zakupem ogniw fotowoltaicznych.

    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi podlegają rozliczeniu w
    zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione zgodnie z art. 26h
    ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, kwota odliczenia wydatków nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do
    wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych
    budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a,
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.