Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.1136.2021.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-01
Teza: ustalenie właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa; najem; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 26 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 stycznia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej osiąga przychody z tytułu świadczenia usług o różnorodnym charakterze.

Jednym ze źródłem przychodu Wnioskodawcy jest świadczenie usług odpłatnego terminowego powstrzymywania się od dokonywania czynności konkurencyjnych („Usługi Powstrzymywania się”) wobec działalności:

a) usługobiorcy - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka 1”),

b) usługobiorcy - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka 2”).

Spółka 1 prowadzi działalność gospodarczą w zakresie marketingu bezpośredniego polegającą na:

a) pozyskiwaniu w Internecie zgód na przetwarzanie danych osobowych w celach marketingowych, przy wykorzystaniu wewnętrznie wytworzonego i unikalnego know-how obejmującego:

· metody pozyskiwania danych osobowych,

· wiedzę i doświadczenie w zakresie reklamy i marketingu oraz potrzeb kontrahentów, pozwalające na optymalizację tych metod,

· rozwiązania informatyczne,

· rozwiązania prawne;

b) wykorzystywaniu danych osobowych znajdujących się w bazach danych Spółki na potrzeby marketingu i reklamy klientów, przy wykorzystaniu wewnętrznie wytworzonego i unikalnego know-how obejmującego:

· koncepcje reklamowe i marketingowe, pozwalających na optymalizację działań reklamowych i marketingowych klientów,

· rozwiązania informatyczne,

· rozwiązania prawne

\- („Usługi marketingu bezpośredniego”).

Świadczenie Usług Powstrzymywania się przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki 1 wynika z faktu, że był On komandytariuszem Spółki 1 i jednocześnie był też udziałowcem spółki z o.o., będącej komplementariuszem Spółki 1.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca:

a) posiada wieloletnie doświadczenie we współpracy z podmiotami zaangażowanymi w gromadzenie danych osobowych na potrzeby marketingowe w Polsce,

b) w swojej dotychczasowej karierze pozyskał unikalny know-how dotyczący prowadzenia marketingu bezpośredniego, a także

c) ma pełną wiedzę na temat klientów o kluczowym znaczeniu dla Spółki 1, Spółka 1 zawarła z Wnioskodawcą umowę, na mocy której Wnioskodawca zobowiązał się go do powstrzymywania się w przyszłości od dokonywania czynności konkurencyjnych wobec działalności Spółki 1.

Zatem, Usługi Powstrzymywania się polegają na zakazie dokonywania przez Wnioskodawcę wszelkich czynności mieszczących się w zakresie Usług marketingu bezpośredniego na terytorium Polski. Usługi powstrzymywania się dotyczą w szczególności powstrzymywania się przez Wnioskodawcę od wykonywania wszelkich czynności mieszczących się w zakresie Usług marketingu bezpośredniego, które są lub mogłyby być realizowane w przyszłości przez Spółkę 1, w tym również od:

a) przekazywania know-how oraz kontaktów biznesowych dotyczących podmiotów uczestniczących w procesie świadczenia Usług marketingu bezpośredniego,

b) doradztwa dotyczącego Usług marketingu bezpośredniego,

c) pośrednictwa dotyczącego świadczenia Usług marketingu bezpośredniego,

d) budowania baz danych osobowych,

e) organizowania szkoleń dotyczących świadczenia Usług marketingu bezpośredniego,

f) budowania narzędzi informatycznych niezbędnych do świadczenia Usług marketingu bezpośredniego.

Wnioskodawca w zamian za świadczenie Usług Powstrzymywania się, których szczegółowy zakres został scharakteryzowany powyżej, otrzymuje od Spółki 1 wynagrodzenie, które jest wypłacane na podstawie faktur wystawianych za każdy miesięczny okres świadczenia usługi. Wnioskodawca otrzymał interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 kwietnia 2021 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.53.2021.2.MG, w której potwierdzono, że wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę od Spółki 1 z tytułu umowy o świadczenie Usług Powstrzymywania się, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka 2 prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług udostępniania operatorom sieci komórkowej treści do serwisów multimedialnych, które następnie operatorzy udostępniają końcowym użytkownikom, zaś serwisy te są wykorzystywane m.in. do organizowania loterii audiotekstowych, konkursów, plebiscytów czy innych atrakcji opartych o komunikację SMS. Świadczenie Usług Powstrzymywania się przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki 2 wynika z faktu, że był On komandytariuszem Spółki 2 i jednocześnie był też udziałowcem spółki z o.o., będącej komplementariuszem Spółki 2.

Z uwagi na to, że:

a) Wnioskodawca, będąc wspólnikiem Spółki 2, zdobył wiedzę na temat każdego aspektu jej działalności i w związku z tym mógłby z łatwością rozpocząć działalność konkurencyjną bądź też podjąć współpracę z bezpośrednimi konkurentami Spółki 2 na rynku polskim,

b) osobiste doświadczenie, wiedza jak i kontakty biznesowe Wnioskodawcy mają unikatową wartość dla podmiotów działających na tym rynku,

c) nawiązanie współpracy z podmiotami konkurencyjnymi dla Spółki 2 lub prowadzenie działalności konkurencyjnej wobec Spółki 2 zagroziłoby jej przychodom, mogłoby bowiem prowadzić do konieczności obniżenia marży rynkowej po stronie Spółki 2, i niosłoby za sobą realne ryzyko utraty kluczowych klientów oraz dostawców,

Spółka 2 zawarła z Wnioskodawcą umowę, na mocy której Wnioskodawca zobowiązał się do powstrzymywania się w przyszłości od dokonywania czynności konkurencyjnych wobec działalności Spółki 2.

Usługa powstrzymywania się świadczona na rzecz Spółki 2 dotyczy w szczególności powstrzymywania się przez Wnioskodawcę od świadczenia usług związanych z procesem organizacji lub realizacji serwisów multimedialnych, które są lub mogłyby być realizowane w przyszłości przez Spółkę 2, w tym również od:

a) dostarczania operatorom telefonii komórkowej treści do tych serwisów,

b) organizacji tych serwisów,

c) doradztwa dotyczącego tych serwisów,

d) pośrednictwa dotyczącego tych serwisów,

e) organizowania szkoleń dotyczących tych serwisów,

f) wszelkich innych form przekazywania know-how oraz kontaktów biznesowych dotyczących organizacji lub realizacji tych serwisów.

Wnioskodawca w zamian za świadczenie Usług Powstrzymywania się, których szczegółowy zakres został scharakteryzowany powyżej, otrzymuje od Spółki 2 wynagrodzenie, które jest wypłacane na podstawie faktur wystawianych za każdy miesięczny okres świadczenia usługi. Wnioskodawca otrzymał interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 marca 2021 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.847.2020.2.EC, w której potwierdzono, że wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę od Spółki 2 z tytułu umowy o świadczenie Usług Powstrzymywania się, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kolejnym źródłem przychodu Wnioskodawcy jest świadczenie usług wynajmu nieruchomości (tj. mieszkań oraz lokali komercyjnych), będących składnikami majątku Wnioskodawcy związanego z działalnością gospodarczą („Usługi Wynajmu”). Z tytułu świadczonych Usług Wynajmu Wnioskodawca osiąga przychód, który stanowi przychód z działalności gospodarczej.

Kolejnym źródłem przychodu Wnioskodawcy jest wynagrodzenie otrzymywane za świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi informatyczne, do których należą:

a) projektowanie nowych i rozwój istniejących technologii informatycznych typu: SMS, MMS, płatności mobilnych i elektronicznych opartych o publiczne sieci telekomunikacyjne,

b) projektowanie i wdrażanie zabezpieczeń informatycznych dla sieci i systemów komputerowych

\- („Usługi IT”).

Jednocześnie w piśmie Urzędu Statystycznego w\`(...)\` z … listopada 2021 r., będącym odpowiedzią na wniosek Wnioskodawcy o określenie właściwego symbolu PKWiU świadczonych przez Niego usług informatycznych, jednoznacznie wskazano, że powyżej opisane Usługi IT należą do grupowania PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Łączna kwota osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych:

1) Usług Powstrzymywania się,

2) Usług Wynajmu,

3) Usługi IT,

nie przekroczy w 2021 r. kwoty 2 000 000 euro, obliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez \`(...)\` Bank\`(...)\`. na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedniego.

Obecnie Wnioskodawca opodatkowuje przychody uzyskiwane z ramach jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej według stawki liniowej w wysokości 19%. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości będzie uzyskiwał przychody z innych tytułów niż wskazane w opisie zdarzenia przyszłego. W 2022 r. Wnioskodawca planuje zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i w tym celu planuje złożyć naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r., nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tego tytułu w tym roku podatkowym. Wnioskodawca planuje prowadzić działalność w oparciu o księgowość uproszczoną na potrzeby ryczałtu ewidencjonowanego w taki sposób, że ewidencja przychodów w pełni umożliwi określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Powstrzymywania się, Usług Wynajmu, oraz Usługi IT. W odniesieniu do Wnioskodawcy nie występują negatywne przestanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w dniu 17 stycznia 2022 r., poprzez złożenie wniosku o zmianę danych w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG), który został przesłany elektronicznie. Poza przychodami ze wskazanej we wniosku działalności gospodarczej, w 2022 r. Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody z tytułu prowizji od sprzedaży ubezpieczeń. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, w tym także z tytułu przychodów uzyskiwanych, jako prowizja od sprzedaży ubezpieczeń.

Wnioskodawca nie jest komandytariuszem Spółki 1 od …. maja 2021 r., natomiast Spółki 2 od … maja 2021 r.

W zakresie Usług Powstrzymywania się Wnioskodawca wskazuje, że właściwym symbolem klasyfikacyjnym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), jest pozycja 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Opisana we wniosku działalność gospodarcza w zakresie Usług Powstrzymywania się jest działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że otrzymał interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 kwietnia 2021 r.,

Nr 0114-KDIP3-1.4011.53.2021.2.MG oraz z 30 marca 2021 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.847.2020.2.EC, w których organ potwierdził, że wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę od Spółki 1 oraz od Spółki 2 z tytułu umowy o świadczenie Usług Powstrzymywania się stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto Spółka 1 oraz Spółka 2 otrzymały interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, odpowiednio z 9 kwietnia 2021 r., Nr 0114-KDIP4-3.4012.757.2020.5.EK oraz z 18 lutego 2021 r., Nr 0114-KDIP4-2.4012.644.2020.3.KS, w których potwierdzono, że Spółki będą uprawnione, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących Usługi powstrzymywania się świadczone przez poszczególnych wspólników na rzecz Spółek.

Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są i nie będą związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Opisana we wniosku działalność gospodarcza, w zakresie Usług IT jest działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Pytania

1) Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Powstrzymywania się w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie On mógł począwszy od 2022 r. stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%?

2) Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Wynajmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie On mógł począwszy od 2022 r. stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł?

3) Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług IT w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie On mógł począwszy od 2022 r. stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%?

4) Czy w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy z pytań 1, 2 oraz 3, prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku gdy Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Powstrzymywania się, Usług Wynajmu oraz Usług IT, to będzie mógł stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

W przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Powstrzymywania się w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie On mógł począwszy od 2022 r. stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 w zw. art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 12 w zw. z 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, przy czym u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

1) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, tylko jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Jednocześnie zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej,

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

\- samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

\- w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

\- samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Dodatkowo, aby móc korzystać z formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, to zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, koniecznym jest z łożenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika pisemnego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy uznać że Wnioskodawca będzie spełniał wszystkie powyżej wymienione ustawowe warunki do opodatkowania przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem Wnioskodawca:

1) jest osobą fizyczną osiągającą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

2) przychody z tej działalności nie przekroczą w 2021 r. kwoty 2 000 000 euro,

3) nie znajduje wobec niego zastosowania żadna z przesłanek wyłączających, wskazanych w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

4) złoży w terminie ustawowym odpowiednie oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r.

Jednocześnie w przypadku stosowania zryczałtowanego opodatkowania, koniecznym jest prawidłowe określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wymienia kategorie osiąganych przychodów, wobec których stosowane są różne wysokości stawki podatku.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (tj. pozostałych źródeł uzyskiwanych przychodów, dla których ustalone zostały odmienne stawki).

Zapis ten należy więc odczytywać jako zasadę, wedle której przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ww. ustawy, do których stosowane są odmienne stawki.

W ocenie Wnioskodawcy, brak jest możliwości dopasowania świadczonych Usług Powstrzymywania się do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ww. ustawy. Jak zostało wskazane w powyższym opisie zdarzenia przyszłego, Usługi Powstrzymywania się, to specyficzne czynności niepodejmowania działań o cechach określonych w umowie. Natomiast w Ustawie brak jest w ogóle wyszczególnienia jakiejkolwiek działalności usługowej polegającej na powstrzymywaniu się od działania. Dodatkowo, nawet gdyby przyjąć konieczność zakwalifikowania Usług Powstrzymywania się w perspektywie oceny, od jakich konkretnych czynności Wnioskodawca ma obowiązek powstrzymywania się, to również brak jest możliwości wskazania jednej takiej kategorii czynności. Jak opisano powyżej, Wnioskodawca jest objęty zakazem konkurencji, na który składają się różnorodne czynności o niejednolitym charakterze.

Mając więc na uwadze kompleksowy charakter Usług Powstrzymywania się, nie jest możliwe prawidłowe ich przyporządkowanie do żadnej innej kategorii czynności wyszczególnionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ocenie Wnioskodawcy, Usługi Powstrzymywania się mieszczą się jedynie w otwartym katalogu „działalności usługowej”, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) i powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że zasada, wedle której w przypadku braku możliwości przyporządkowane do innych stawek ryczałtu, przychody ze świadczenia usług powinny być opodatkowane stawką 8,5%, została wprost wskazana w uzasadnieniu projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 642; ustawa przyjęta 28 listopada 2020 r.): „Ponadto, utrzymana zostanie zasada, zgodnie z którą według stawki 8,5% opodatkowane będą przychody ze świadczenia usług, które nie zostały przyporządkowane do innych stawek ryczałtu.”

Stanowisko, że w przypadku niemożności zakwalifikowania danej usługi do jakiejkolwiek z kategorii czynności przypisanych do innych stawek ryczałtu z art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to koniecznym jest stosowanie stawki 8,5%, potwierdzają liczne interpretacje indywidualne wydane w zbliżonych stanach faktycznych:

· interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 sierpnia 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.429.2021.2.MAP: „Działalność Wnioskodawcy będzie polegała na sprzedaży produktów tj. suplementów diety. Przeważające PKD planowanej działalności to 47.19.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach. \[\`(...)\`\] W punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 ww. ustawy, nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej przedstawionej przez Wnioskodawcę, a zatem właściwą stawką podatku dla aktywności zarobkowej Wnioskodawcy będzie stawka 8,5% przychodu”;

· interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 sierpnia 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.586.2021.1.KO: „W ramach tych umów, Wnioskodawca świadczy usługi polegające na wykonywaniu czynności z zakresu obsługi handlowej Klientów oraz reprezentowania Zleceniodawców na zewnątrz w ramach obsługi handlowej, organizuje i uczestniczy w spotkaniach handlowych (negocjacyjnych), nawiązuje i utrzymuje bezpośrednie relacje z kontrahentami m.in. poprzez osobiste wizyty i spotkania w siedzibie kontrahentów; przedstawia kontrahentom zastosowania i możliwości produktów oferowanych przez jego Zleceniodawców. Ww. usługi są sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 74.90.2. \[\`(...)\`\] W świetle powyższego, mając na względzie podane przez Wnioskodawcę grupowanie PKWiU oraz zakres świadczonych usług, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Niego z tego tytułu może podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5% uzyskanych przychodów.”

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Jego działalność gospodarcza w zakresie świadczenia Usług Powstrzymywania się będzie mogła podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile złoży On w ustawowym terminie odpowiednie oświadczenie do naczelnika właściwego urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zachodzą pozostałe przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednocześnie z uwagi na to, że w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ww. ustawy nie przewidziano rodzaju aktywności, który odpowiadałby opisanej we wniosku działalności usługowej Wnioskodawcy, to właściwą stawką podatku dla Usług Powstrzymywania się będzie stawka 8,5% przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 2.

W przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Wynajmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie On mógł począwszy od 2022 r. stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej jest przychód z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z tą działalnością.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, świadczy Usługi Wynajmu składników majątku związanych z jego działalnością.

Jednocześnie zakładając, że Wnioskodawca spełnia wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie dotyczą go przesłanki negatywne z art. 8 ust. 1 tej ustawy, a także złoży On odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (co zostało szczegółowo opisane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania Nr 1), to zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, uzyskane przez Niego przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w wyniku świadczenia Usług Wynajmu mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku osiągania przychodów z najmu składników majątku związanych z działalnością, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tego tytułu.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Usługi Wynajmu powinny podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, o ile zostaną spełnione przez Wnioskodawcę wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 i art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oraz nie będą Go dotyczyły wyłączenia z art. 8 ust. 1 tej ustawy.

Ad. 3.

W przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usług IT w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie On mógł począwszy od 2022 r. stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%.

Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczy Usługi IT.

Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, świadczone Usługi IT obejmują następujący zakres czynności:

a) projektowanie nowych i rozwój istniejących technologii informatycznych typu: SMS, MMS, płatności mobilnych i elektronicznych opartych o publiczne sieci telekomunikacyjne;

b) projektowanie i wdrażanie zabezpieczeń informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, uzyskane przez Wnioskodawcę przychody z Usług IT mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jedynie, jeżeli Wnioskodawca spełnia wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, nie dotyczą go przesłanki negatywne z art. 8 ust. 1 tej ustawy, a także złoży odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (co zostało szczegółowo opisane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania Nr 1).

Odnosząc się do kwestii jaką stawkę ryczałtu należy stosować wobec przychodów uzyskiwanych z tytułu Usług IT, koniecznym jest prawidłowe określenie PKWiU dla rzeczywiście świadczonej przez Wnioskodawcę usługi.

Jak zostało opisane w opisie zdarzenia przyszłego, w piśmie Urzędu Statystycznego … listopada 2021 r., organ ten jednoznacznie wskazał, że świadczone przez Wnioskodawcę Usługi IT należą do grupowania PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Zgodnie z brzmieniem na dzień złożenia wniosku art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi „związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1)” podlegają opodatkowaniu stawką 15%. Jednocześnie zgodnie z najnowszą nowelizacją ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na mocy ogłoszonej w dniu 23 listopada 2021 r. ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2021 r., poz. 2105) od 1 stycznia 2022 r. do art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostanie dodany pkt 2b lit. b), wedle którego stawką w wysokości 12% opodatkowane będą przychody osiągane m.in. ze świadczenia usług „związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1)”, zaś zmianie ulegnie brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h), w taki sposób, że stawką ryczałtu w wysokości 15% nie będą już objęte ww. usługi informatyczne. Należy podkreślić, że w art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Tym samym, dodanie przy danym grupowaniu PKWiU symbolu „ex” oznacza, że zamiarem ustawodawcy było odniesienie się nie do wszystkich rodzajów czynności objętych danym grupowaniem, a jedynie tylko do ich części. Zatem wskazując na grupowanie PKWiU ex 62.01.1, ustawodawca odniósł się wyłącznie do usług określonych zwrotem „związanych z oprogramowaniem”. Pełny tytuł grupowania 62.01.12.0 PKWiU, do którego Urząd Statystyczny zakwalifikował świadczone Usługi IT, to „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, zatem tytuł ten nie obejmuje wprost czynności związanych z oprogramowaniem, a jedynie czynności związane z projektowaniem i rozwojem szeroko rozumianych technologii informatycznych.

Tym samym, o ile Wnioskodawca nie świadczy w ramach Usługi IT usług związanych z oprogramowaniem, to stawki podatku zryczałtowanego wskazane: w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz w znowelizowanym brzmieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b), nie mogą znaleźć zastosowania wobec przychodów osiąganych z tytułu Usług IT.

Jednocześnie, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, dla których nie została wskazana odmienna stawka podatku wyszczególniona w pkt 1-4 oraz 6-8 ww. przepisu. Jak wskazano szerzej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania Nr 1, normę tę należy odczytywać jako ogólną zasadę, wedle której przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są inne wysokości stawek opodatkowania ryczałtowego.

Ponadto stanowisko potwierdzające, że w przypadku świadczenia usług informatycznych należących do grupowania PKWiU 62.01.12.0 właściwym jest stosowanie stawki 8,5%, a nie 15% (odpowiednio 12% od 1 stycznia 2022 r.), potwierdzają interpretacje indywidualne wydane w zbliżonych stanach faktycznych:

· interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 marca 2020 r., Nr 0114-KDIP3-2.4011.693.2019.2.MJ: „Działalność prowadzona przez Wnioskodawczynię będzie obejmowała działalność związaną z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 oraz działalność związaną z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 62.01.11.0. Działalność prowadzona przez Wnioskodawczynię nie będzie obejmować usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię ze świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 oraz usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 - będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile Wnioskodawczyni w określonym terminie złoży stosowne oświadczenie odnośnie wyboru opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”;

· interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 lipca 2021 r., Nr 0115-KDIT1.4011.328.2021.1.MK: „Wnioskodawca otworzył działalność gospodarczą, w ramach której będą świadczone następujące usługi: projektowanie, testowanie i prototypowanie nowych elementów interfejsu, ulepszanie istniejącego interfejsu \[\`(...)\`\]. Będzie to działalność związana z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 oraz działalność związana z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.11.0. \[\`(...)\`\]. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) \[\`(...)\`\]. Zaznaczyć również należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli Wnioskodawca faktycznie nie uzyskuje przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, tj. 15%”;

· interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 września 2021 r., Nr 0115-KDIT1.4011.506.2021.1.JG: „W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazano, że zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług sklasyfikowany jest wg symbolu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Ponadto wskazany zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z oprogramowaniem. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Tym samym z uwagi, że świadczone Usługi IT należą do grupowania PKWiU 62.01.12.0 oraz nie są „związane z oprogramowaniem”, to w ocenie Wnioskodawcy właściwą stawką podatku dla Usług IT będzie stawka 8,5% przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 4.

W przypadku, gdy Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Powstrzymywania się, Usług Wynajmu oraz Usług IT, to będzie mógł stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu (określonymi w ust. 1 ww. artykułu), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Natomiast jedynie w przypadku, gdy podatnik nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 2a, 2b, 3 albo 4, to stawka ryczałtu wynosi wtedy odpowiednio 17%, 15%, 14%, 12%, 10%, albo 12,5%.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej będzie osiągał przychody, w rozumieniu art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (co zostało wskazane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania Nr 1), z tytułu świadczenia Usług Powstrzymywania się, Usług Wynajmu oraz Usługi IT. Zatem, w ramach jednej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie osiągał przychody, które w Jego ocenie opodatkowane są różnymi stawkami ryczałtu. Przyjmując, że Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób w pełni umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju świadczonych przez Niego usług, to prawidłowym będzie stosowanie stawki ryczałtu właściwej dla przychodów z poszczególnych kategorii Jego działalności.

Zakładając, że stanowiska Wnioskodawcy przedstawione powyżej w pytaniach Nr 1, Nr 2 oraz Nr 3 są prawidłowe, to przychody Wnioskodawcy uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej powinny być opodatkowane następującymi stawkami ryczałtu:

· 8,5% - dla Usług Powstrzymywania się oraz Usług IT;

· 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę - dla Usług Wynajmu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny Pana stanowiska.

**Dodatkowe informacje**

Końcowo zaznaczyć należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jesteśmy związani wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana oraz Pana stanowiskiem, tym samym dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Pana w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU.

Przedmiotowa interpretacja nie odnosi się do przychodów uzyskanych przez Pana z tytułu prowizji od sprzedaży ubezpieczeń, gdyż kwestia ta nie była przedmiotem wniosku.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny Pana stanowiska jest art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.