Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.68.2025.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Lekarz dentysta (po odbyciu stażu) podejmujący działalność
gospodarczą na rzecz byłego pracodawcy.
Słowa kluczowe: pracodawca-były pracodawca
pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy
przychód-opodatkowanie przychodu
przychód-przychody ewidencjonowane
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 26 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, czyli x, dane osobowe: x, zamierza w ramach zdarzenia przyszłego podjąć
    działalność gospodarczą, w ramach której podpisze umowę ze Zleceniodawcą, Panią x,
    prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą: x, adres stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej: ul. x, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, NIP: x, REGON: x, gdzie zgodnie z postanowieniami umowy dotyczącej
    stażu: Umowa x, w sprawie wysokości środków finansowych zapewniających odbycie
    stażu podyplomowego lekarzy i lekarzy dentystów oraz sposobu i trybu ich przekazywania
    i rozliczania x – załącznik nr 1 do niniejszego wniosku, odbył staż podyplomowy w okresie
    od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r.
    Umowa, stanowiąca podstawę do odbycia stażu, zawarta została w x pomiędzy:
    Marszałkiem Województwa x zwanym dalej „Marszałkiem”, w imieniu którego, na
    podstawie upoważnienia nr x, działa Pani x, a Panią x, prowadzącą działalność
    gospodarczą pod firmą jak wyżej, zwaną dalej „Podmiotem uprawnionym do prowadzenia
    stażu” – wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą
    prowadzonego przez Wojewodę x pod numerem x – znajdującym się na liście podmiotów
    uprawnionych do prowadzenia staży podyplomowych (zwanej dalej „Listą”), stanowiącej
    załącznik do zarządzenia Marszałka Województwa x w sprawie ustalenia listy podmiotów
    uprawnionych do prowadzenia staży podyplomowych lekarzy i lekarzy dentystów
    (zwanego dalej „zarządzeniem”) wydanego na podstawie art. 15c ust. 4 ustawy z dnia 5
    grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516, z późn.
    zm.), zwanej dalej „ustawą” i – będącym podmiotem uprawnionym do prowadzenia stażu
    spełniającym warunki, o których mowa w art. 15c ust. 1-3 ustawy, łącznie zwanymi
    „Stronami”, w której to umowie ustalono między innymi w §§ 1 i 3, że: podmiot
    uprawniony do prowadzenia stażu zobowiązuje się prowadzić staż lekarzy dentystów
    zgodnie z programem stażu i na zasadach określonych w rozporządzeniu i zarządzeniu;
    źródłem finansowania stażu są środki przekazywane w formie dotacji celowej na realizację
    zadania zleconego z zakresu administracji rządowej określonego w art. 15i ust. 1 ustawy
    zgodnie z art. 15i ust. 2 ww. ustawy; staż trwał w okresie od 1 października 2023 r. do 30
    września 2024 r. Umowa ta stanowi załącznik nr 1 do niniejszego wniosku, a specyfikacja
    finansowania stażu stanowi załącznik do tej umowy – załącznik nr 1a do niniejszego
    wniosku.
    Z umowy wynika, że x została zobowiązana powyższą umową do przeprowadzenia stażu
    lekarzy dentystów, zgodnie z programem stażu i na zasadach określonych w
    rozporządzeniu i zarządzeniu, wydanych na podstawie ustawy o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty, czyli bez możliwości dowolnego ukształtowania warunków umowy o
    pracę z lekarzem dentystą – stażystą, z zachowaniem kodeksowych wymogów, tak jak to
    stanowi Kodeks pracy.
    Stosownie do postanowień podjętej pod numerem x Uchwały nr x, Prezydium Okręgowej
    Rady Lekarskiej w xz dnia x, w sprawie przyznania prawa wykonywania zawodu lekarza
    dentysty w celu odbycia stażu podyplomowego, wpisania na listę członków okręgowej izby
    lekarskiej oraz wpisu do okręgowego rejestru lekarzy i lekarzy dentystów, na podstawie
    art. 5 ust. 7 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 i 2 lit. a, pkt 3-5 i ust. 2 art. 6 ust. 10 i art. 57 ust.1
    i 2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza (Dz.U. z 2021 r. poz. 790 z
    późn.zm) i art. 25 pkt 4 w zw. z art. 5 pkt 3, art. 6 ust. 1 i art. 25 pkt 12 ustawy z dnia 2

    grudnia 2009 r. o izbach lekarskich (Dz. U. z 2021 r. poz. 1342 z późn. zm.) oraz § 4 ust. 1
    pkt 2, § 5 ust. 1, § 6 ust. 1 i § 8 ust. 1, 3 i 4 uchwały Nr 1/17/VII Naczelnej Rady Lekarskiej z
    dnia 13 stycznia 2017 r. w sprawie szczegółowego trybu postępowania w sprawach
    przyznawania prawa wykonywania zawodu lekarza i lekarza dentysty oraz prowadzenia
    rejestru lekarzy i lekarzy dentystów (t.j. nadany Obwieszczeniem Prezesa Naczelnej Rady
    Lekarskiej nr 2/21/VIII z 18 listopada 2021 z późn. zm.) oraz art. 26 ust. 4 ustawy z dnia 2
    grudnia 2009 r. o izbach lekarskich i uchwały nr x Okręgowej Rady Lekarskiej z dnia x. w
    sprawie upoważnienia Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej x do działania w imieniu
    Okręgowej Rady Lekarskiej x w sprawach, do których stosuje się Kodeks postępowania
    administracyjnego, po rozpatrzeniu wniosku Wnioskodawcy, jako obywatela
    Rzeczypospolitej Polskiej posiadającego tytuł lekarza dentysty, uzyskany na podstawie
    dyplomu numer x, wydanego przez x – o przyznanie prawa wykonywania zawodu lekarza
    dentysty w celu odbycia stażu podyplomowego, wpisanie na listę członków oraz wpis do
    okręgowego rejestru lekarzy i lekarzy dentystów, ORL uchwaliła między innymi, że:
    · przyznaje Wnioskodawcy prawo wykonywania zawodu lekarza dentysty w celu i na czas
      odbycia stażu podyplomowego;
    · przyznane prawo wykonywania zawodu lekarza dentysty uprawnia do wykonywania
      zawodu wyłącznie w sposób określony w art. 15 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 5 grudnia 1996
      r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty;
    · wydaje się lekarzowi dentyście dokument „Prawo wykonywania zawodu lekarza
      dentysty” z odpowiednią adnotacją „Dokument uprawnia do wykonywania zawodu
      lekarza dentysty na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wyłącznie w celu i na czas
      odbycia stażu podyplomowego”.
    Uchwała ta stanowi załącznik nr 2 do niniejszego wniosku.
    Z uchwały tej wynika, że Wnioskodawcy przyznano prawo wykonywania zawodu lekarza
    dentysty w ograniczonym zakresie, czyli wyłącznie w celu i na czas odbycia stażu
    podyplomowego na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej. Przyznane prawo wykonywania
    zawodu lekarza dentysty uprawnia do wykonywania zawodu wyłącznie w sposób
    określony w art. 15 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty, czyli tylko i wyłącznie dla ścisłej realizacji programu stażu, który jest niezbędny
    do uzyskania ostatecznego prawa do wykonywania zawodu lekarza dentysty. Oznacza to,
    że Wnioskodawca nie świadczył pracy na rzecz x, na zasadach swobodnie określonych
    między pracodawcą a pracownikiem, tylko w ramach umowy z tym podmiotem realizował
    program stażu podyplomowego, sfinansowany przez Marszałka Województwa x, jako
    końcowy element niezbędny do uzyskania prawa do wykonywania zawodu lekarza
    dentysty bez ograniczeń odnoszących się do wykonywania zawodu w okresie odbywania
    stażu.
    Uchwałą nr x Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej w x z dnia 10.2024 r. w sprawie
    przyznania prawa wykonywania zawodu lekarza dentysty, wpisania na listę członków
    okręgowej izby lekarskiej oraz wpisu do okręgowego rejestru lekarzy i lekarzy dentystów,
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1, pkt 2 lit. a, pkt 3-5, ust. 2-4, art. 6 ust. 1 i 10 i art. 57 ust. 1 i
    2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U. 2021 r. poz.
    790) i art. 25 pkt 4 w zw. z art. 5 pkt 3, art. 6 ust. 1 i 2 i art. 25 pkt 12 ustawy z dnia 2
    grudnia 2009 r. o izbach lekarskich (Dz. U. 2021 poz. 1342) oraz § 4 ust. 1 pkt 1, § 5 ust. 1 i
    § 8 ust. 1, 3 i 4 uchwały Nr 1//17/VII Naczelnej Rady Lekarskiej z dnia 13 stycznia 2017 r. w
    sprawie szczegółowego trybu postępowania w sprawach przyznawania prawa
    wykonywania zawodu lekarza i lekarza dentysty oraz prowadzenia rejestru lekarzy i
    lekarzy dentystów (t.j. nadany Obwieszczeniem Prezesa Naczelnej Rady Lekarskiej nr 2/21
    /VIII z 18 listopada 2021 z późn. zm.) oraz art. 26 ust. 4 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o
    izbach lekarskich i uchwały nr x Okręgowej Rady Lekarskiej x w sprawie upoważnienia
    Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej w x do działania w imieniu Okręgowej Rady
    Lekarskiej w x w sprawach, do których stosuje się Kodeks postępowania
    administracyjnego – po rozpatrzeniu wniosku Pana x, który posiada obywatelstwo polskie

    i tytuł lekarza dentysty, który uzyskał prawo wykonywania zawodu lekarza dentysty w celu
    odbycia stażu podyplomowego, oznaczone numerem x, ukończył staż podyplomowy i
    złożył Lekarsko-Dentystyczny Egzamin Końcowy – o przyznanie prawa wykonywania
    zawodu lekarza dentysty, wpisanie na listę członków oraz wpis do okręgowego rejestru
    lekarzy i lekarzy dentystów, ORL uchwaliła, że:
    · przyznaje Wnioskodawcy prawo wykonywania zawodu lekarza dentysty na obszarze
      Rzeczypospolitej Polskiej;
    · wydaje się lekarzowi dentyście dokument „Prawo wykonywania zawodu lekarza
      dentysty” z adnotacją „Prawo wykonywania zawodu jest dokumentem uprawniającym
      do wykonywania zawodu lekarza dentysty na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”.
    Uchwała ta stanowi załącznik nr 3 do niniejszego wniosku.
    Jak wynika z powyższego, dopiero po odbyciu stażu, wymaganego ustawą o zawodach
    lekarza i lekarza dentysty, Wnioskodawca otrzymał prawo wykonywania zawodu lekarza
    dentysty na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, bez ograniczeń obowiązujących w trakcie
    wykonywania zawodu w okresie odbywania stażu.
    W okresie pomiędzy zakończeniem stażu a wydaniem uchwały lekarz nie może nie tylko
    podejmować działalności gospodarczej, ale nawet w żaden sposób wykonywać zawodu
    lekarza/lekarza dentysty.
    Aktualnie Wnioskodawca świadczy na rzecz Pani x, prowadzącej działalność gospodarczą
    pod firmą: x, adres stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej: ul. x, wpisanej
    do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, zgodnie z danymi
    dostępnymi w CEIDG według stanu na dzień x października 2023 r., NIP: x REGON: x, w
    oparciu o przyznane Wnioskodawcy ww. prawo wykonywania zawodu lekarza dentysty na
    obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, usługi stomatologiczne jako lekarz dentysta
    posiadający pełne prawo do wykonywania zawodu, w ramach umowy zlecenia.
    Wnioskodawca ma zamiar, w ramach przedmiotowego zdarzenia przyszłego, jeżeli
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyda interpretację indywidualną zgodną ze
    stanowiskiem Wnioskodawcy zaprezentowanym poniżej, kontynuować świadczenie usług
    stomatologicznych na rzecz ww. podmiotu, w ramach działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem zryczałtowanym w wysokości 14%, dokonując odpowiednich
    wymaganych prawem zgłoszeń oraz składając w odpowiednim czasie oświadczenie o
    wyborze opodatkowania zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz.U.2024.776 t.j.), odpowiednio artykułów: 6 ust. 1; 7 ust. 1 i 9 ust. 1, 12
    ust. 1 punkt 2a litera a), w związku z tym, że według stanowiska Wnioskodawcy,
    wyłączenia przewidziane w art. 8 ust. 1 i 2 nie znajdą zastosowania do przedstawionej
    powyżej sytuacji faktycznej.
    Uzupełnienie
    Jak są/będą sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –
    faktycznie wykonywane przez Pana usługi (proszę podać podstawowy symbol grupowania,
    który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
    Zgodnie z ROZPORZĄDZENIEM RADY MINISTRÓW z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – Dz.U.2015.1676, faktycznie wykonywane
    przez Pana usługi określone przez podanie podstawowego symbolu grupowania, który
    jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropka, będą
    sklasyfikowane jako: Pozostałe usługi w zakresie praktyki dentystycznej, kod PKWiU:
    86.23.19.0.
    Zakresu Pana obowiązków na stażu podyplomowym?
    W trakcie stażu podyplomowego do Pana obowiązków należała realizacja pozostałych
    usług w zakresie praktyki dentystycznej, kod PKWiU 86.23.19.0. W związku z tym, że

    dyplom ukończenia wyższych studiów nie dawał Panu prawa do samodzielnego
    wykonywania zawodu, a tylko przyznano Panu ograniczone, czasowe prawo wykonywania
    zawodu lekarza dentysty, w miejscu wykonywania stażu podyplomowego, wykonywanie
    tych usług w ramach stażu podyplomowego, odbywało się pod ścisłym nadzorem ze
    strony osoby opiekującej się Panem, z ramienia firmy x, w trakcie realizacji programu
    stażu podyplomowego, którego program i przebieg oraz sposób realizacji wynikał z
    przepisów ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U.
    2024.1287 t.j. z późniejszymi zmianami), przepisów wykonawczych do tej ustawy oraz
    został określony w umowie pomiędzy Marszałkiem Województwa x a x, gdzie Marszałek
    sfinansował koszty Pana wynagrodzenia, jakie otrzymywał Pan jako lekarz dentysta
    stażysta. Zostało to szczegółowo przedstawiono w Pana wniosku z 26.01.2025 roku o
    interpretację, pod którym, w ramach uzupełnienia, złożył Pan wymagany podpis.
    Zakresu Pana obowiązków w ramach działalności gospodarczej w odniesieniu do
    świadczonych usług stomatologicznych na rzecz Pani x prowadzącej działalność
    gospodarczą pod firmą x?
    Po podjęciu działalności gospodarczej przedmiotem tej Pana działalności będą usługi
    zdefiniowane zgodnie z PKWiU 86.23.19.0, pozostałe usługi w zakresie praktyki
    dentystycznej. W związku z tym, że po ukończeniu stażu podyplomowego, zgodnie z
    przepisami obowiązującymi w tym zakresie, otrzymał Pan prawo do wykonywania zawodu
    lekarza dentysty w pełnym zakresie i na własną odpowiedzialność i ryzyko, bez ograniczeń
    odnośnie miejsca ich świadczenia, będzie Pan realizował te świadczenia w pełni
    samodzielnie, w ramach umowy zawartej pomiędzy Panem jako osobą wykonującą
    działalność gospodarczą jako osoba fizyczna a firmą x.
    Czy podczas odbywania stażu łączyła Pana umowa z Panią x prowadzącą działalność
    gospodarczą pod firmą x; jeśli tak, to jaki to był rodzaj umowy, jeśli nie to na podstawie
    jakich dokumentów ten staż się odbywał?
    Podczas odbywania stażu łączyła Pana z Panią x prowadzącą działalność gospodarczą pod
    firmą x umowa o pracę. Był to rodzaj umowy o pracę, różniący się znacznie od normalnej
    umowy pracę, zdefiniowanej w art. 22, określającym stosunek pracy, gdzie w § 1 ustalono,
    iż przez nawiązanie stosunku pracy pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy
    określonego rodzaju na rzecz pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i
    czasie wyznaczonym przez pracodawcę, a pracodawca – do zatrudniania pracownika za
    wynagrodzeniem, ponieważ x nie wykonywała w stosunku do Pana szeregu uprawnień
    pracodawcy, które są określone w Kodeksie pracy. W trakcie realizacji programu stażu
    podyplomowego, którego program i przebieg oraz sposób realizacji wynikał z przepisów
    ww. ustawy i przepisów wykonawczych do niej oraz został określony w umowie pomiędzy
    Marszałkiem Województwa x a x, gdzie Marszałek sfinansował koszty Pana
    wynagrodzenia, jakie otrzymywał Pan jako lekarz dentysta stażysta, a przepisy ustawy o
    zawodzie lekarza i lekarza dentysty oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy, a także ww.
    umowa z Marszałkiem, określiły szczegółowo, jak staż ma przebiegać. Zarówno
    pracodawca, jak pracownik – lekarz dentysta stażysta nie mieli żadnego wpływu na
    wynagrodzenie lekarza dentysty stażysty oraz sposób realizacji stażu, którego zaliczenie
    warunkowało otrzymanie zezwolenia na wykonywanie zawodu.
    Czy w roku podatkowym 2025, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej
    przez Pana działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust.
    3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne?
    W roku podatkowym 2025, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do zamierzonego
    prowadzenia przez Pana działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art.
    8 ust. 1, 2 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Art. 8 ww. ustawy, odnoszący się do
    wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przewiduje
    bowiem w ustępie 1, iż opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów

    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b (6) najem, podnajem, dzierżawa,
    poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa,
    poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego
    składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej,
    z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą; CO NIE
    WYSTĘPUJE W PRZYPADKU WNIOSKODAWCY, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3; NIE WYSTĘPUJE W PRZYPADKU WNIOSKODAWCY;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego; NIE WYSTĘPUJE W PRZYPADKU WNIOSKODAWCY;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek, NIE WYSTĘPUJE W PRZYPADKU WNIOSKODAWCY;
        b) (uchylona),
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, NIE WYSTĘPUJE
        W PRZYPADKU WNIOSKODAWCY;
        d) (uchylona),
        e) (uchylona),
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych; NIE WYSTĘPUJE W PRZYPADKU WNIOSKODAWCY;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii; NIE WYSTĘPUJE W PRZYPADKU WNIOSKODAWCY;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, NIE
        WYSTĘPUJE W PRZYPADKU WNIOSKODAWCY;
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków, NIE WYSTĘPUJE W PRZYPADKU
        WNIOSKODAWCY;
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
        tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
        NIE WYSTĘPUJE W PRZYPADKU WNIOSKODAWCY;
    6) (uchylony).
    2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
    działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

    ZAGADNIENIE TO JEST PRZEDMIOTEM WNIOSKU O INTERPRETACJĘ. ZDANIEM
    WNIOSKODAWCY WYŁĄCZENIE TO NIE WYSTĘPUJE W PRZYPADKU WNIOSKODAWCY.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w innych interpretacjach
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanych w podobnych stanach faktycznych lub
    zdarzeniach przyszłych, jak np. z 6 marca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.10.2024.2.RK,
    przy czym interpretacja ta odnosi się do sytuacji lekarza rezydenta neurologii, a więc też
    sytuacji podobnej, jak w przypadku Wnioskodawcy, gdzie w miejsce rezydentury
    występuje staż.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzone zostały również w Uchwale Sądu Najwyższego w
    składzie 7 Sędziów, z 09.04.2024 roku, Sygnatura III UZP 9/23. Uchwała ta bezpośrednio
    odnosi się co prawda nie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku, tylko do
    przepisów:
    · art. 18 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2024
      r. poz. 236);
    · 18a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst
      jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 497);
    dotyczących ulg i zwolnień w opłacaniu składek na ubezpieczenia społeczne, ale w
    kluczowym zakresie dotyczy tego samego warunku wyłączającego te ulgi i zwolnienia, a
    mianowicie dotyczących lekarza podejmującego działalność gospodarczą, gdy wykonuje ją
    na rzecz byłego pracodawcy, u którego był zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako
    lekarz stażysta, zawartej na czas określony w celu przygotowania zawodowego,
    obejmującego realizację programu stażu podyplomowego – art. 15a ustawy z dnia 5
    grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty.
    Otóż zgodnie z ww. Uchwałą SN w składzie 7 Sędziów, przepisy art. 18a ustawy z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz.
    497) oraz art. 18 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2024 r. poz. 236) mają zastosowanie także w przypadku lekarza podejmującego
    działalność gospodarczą, gdy wykonuje ją na rzecz byłego pracodawcy, u którego był
    zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta, zawartej na czas określony
    w celu przygotowania zawodowego, obejmującego realizację programu stażu
    podyplomowego – art. 15a ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1516 z późn. zm.).
    Uchwała Sądu Najwyższego w składzie 7 sędziów z 09.04.2024 roku, Sygnatura III UZP 9/23
    podjęta została w związku z rozbieżnym orzecznictwem sądów w przedmiotowym
    zakresie, wynikającym z wątpliwości związanych z ich stosowaniem, całkowicie zmieniła
    interpretację przepisów mających zastosowanie w przedmiotowym zakresie. Otóż
    obecnie, biorąc pod uwagę ww. przepisy:
    - art. 18 ustawy Prawo przedsiębiorców;
    - art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych;
    - art. 5, 5a i dalszych, 15, 15a i dalszych ustawy o zawodzie lekarza;
    zinterpretowane przez Sąd Najwyższy w drodze Uchwały Sądu Najwyższego w składzie 7
    Sędziów, zgodnie z którą przepisy art. 18a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 497) oraz art. 18
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz.
    236) mają zastosowanie także w przypadku lekarza podejmującego działalność
    gospodarczą, gdy wykonuje ją na rzecz byłego pracodawcy, u którego był zatrudniony na
    podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta, zawartej na czas określony w celu
    przygotowania zawodowego, obejmującego realizację programu stażu podyplomowego –
    art. 15a ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2023 r. poz. 1516 z późn. zm.). Sąd Najwyższy w sprawie z odwołania M. K. od

    decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie o wydanie pisemnej
    interpretacji przepisów prawnych, po rozpoznaniu na rozprawie w Izbie Pracy i
    Ubezpieczeń Społecznych w dniu 9 kwietnia 2024 r., zagadnienia prawnego przekazanego
    postanowieniem Sądu Najwyższego – Izba Pracy i Ubezpieczeń Społecznych z dnia 14
    listopada 2023 r., sygn. akt I USKP 49/23, rozpatrując zagadnienie prawne sprowadzające
    się do poszukiwania odpowiedzi na pytanie, czy do lekarza podejmującego działalność
    gospodarczą wówczas, gdy wykonuje ją na rzecz byłego pracodawcy, u którego był
    zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta, mają zastosowanie art. 18a
    ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1230 z późn. zm.) oraz art. 18 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo
    przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 221 z późn. zm.), podjął uchwałę jak
    wyżej.
    Sąd Najwyższy stwierdził w uzasadnieniu swej ww. Uchwały w składzie 7 Sędziów, iż cytat:
    analizując problem zakresu tożsamości czynności wykonywanych w ramach stosunku
    pracy i wchodzących w zakres działalności leczniczej można w sposób jednoznaczny
    stwierdzić, że czynności, które mogą być wykonywane przez lekarza stażystę w ramach
    umowy o pracę, zawartej na czas określony w celu przygotowania zawodowego, nie są w
    pełni tożsame z czynnościami wchodzącymi w zakres wykonywania zawodu lekarza w
    ramach działalności leczniczej (prowadzonej w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej względnie spółki cywilnej, spółki jawnej albo spółki partnerskiej)...
    Należałoby więc przyjąć, że warunkiem do zastosowania wyłączenia z art. 18a ust. 2 pkt 2
    ustawy systemowej i art. 18 ust. 1 p.p. jest pełna tożsamość czynności wykonywanych w
    ramach stosunku pracy i w działalności gospodarczej, która odnośnie do sytuacji lekarza
    stażysty i lekarza prowadzącego działalność leczniczą, nie zachodzi. Sformułowanie
    wymogu pełnej tożsamości czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy i w
    działalności gospodarczej jest dodatkowo uzasadnione okolicznością, że w przepisach art.
    18a ust. 2 pkt 2 ustawy systemowej i art. 18 ust. 1 p.p. chodzi przecież o wyłączenie
    możliwości skorzystania z pewnego przywileju, a zatem wyjątek, który powinien być
    wykładany zawężająco i – zastrzegając złożoność tej kwestii – zgodnie z zasadą przyjaznej
    interpretacji przepisów „in dubio pro libertate” z art. 11 p.p. Przepis art. 11 ust. 1 p.p.
    natomiast stanowi, że jeżeli przedmiotem postępowania przed organem jest nałożenie na
    przedsiębiorcę obowiązku bądź ograniczenie lub odebranie uprawnienia, a w sprawie
    pozostają wątpliwości, co do treści normy prawnej, wątpliwości te są rozstrzygane na
    korzyść przedsiębiorcy, chyba że sprzeciwiają się temu sporne interesy stron albo interesy
    osób trzecich, na które wynik postępowania ma bezpośredni wpływ. Okoliczność
    wykonywania działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy jest przesłanką
    wykluczającą możliwość korzystania z uprawnień, o których mowa w art. 18a ust. 2 pkt 2
    ustawy systemowej i art. 18 ust. 1 p.p. Nie jest jednak hipotezą przepisu sankcyjnego. Jej
    wystąpienie stanowi natomiast przeszkodę w skorzystaniu z preferencji. Oznacza to, że
    mamy wyłączenia z korzystania z uprawnień jedynie w trakcie występowania tejże
    okoliczności i nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi w innym okresie w
    związku z nowym rokiem kalendarzowym, przekształceniem podmiotowym u byłego
    pracodawcy, czy wskazaniem innego zakresu współpracy. Sąd Najwyższy w wyroku z 11
    lutego 2021 r. (II USKP 18/21, LEX nr 3152895) wskazał, o czym była już mowa wyżej, że
    komentowana przesłanka ma na celu przeciwdziałanie zjawisku tzw. samozatrudnienia
    (czy ściślej: fikcyjnego samozatrudnienia), czyli uniemożliwieniu przy zmianie formy
    zatrudnienia wykonywania przez byłych pracowników tej samej pracy lub w znacznym
    zakresie tej samej pracy na rzecz tego samego podmiotu i skorzystaniu z preferencyjnej
    podstawy wymiaru składek. Trudno jednak oczekiwać, że tak wskazana przesłanka spełni
    swój cel, skoro ma zastosowanie w ściśle oznaczonych okolicznościach, nie usprawnia
    zastosowania art. 22 § 12 k.p., a jej jedyne negatywne skutki odczuje wyłącznie niedoszły
    beneficjent ulgi (T. Lasocki (w:) Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych. Komentarz,
    red. K. Antonów, Warszawa 2024, art. 18a). Dla wykładni przepisów art. 18a ustawy
    systemowej i art. 18 ust. 1 p.p. i oceny możliwości skorzystania z przewidzianych w nich
    preferencji i ulg przez lekarzy rozpoczynających – po zakończeniu stażu podyplomowego –

    wykonywanie zawodu w ramach działalności leczniczej prowadzonej w wybranej formie
    działalności gospodarczej, większe znaczenie powinna mieć odwołująca się do spójności
    prakseologicznej argumentacja systemowa, bazująca na ratio legis wyłączeń preferencji,
    uregulowanych w art. 18a ust. 2 pkt 2 ustawy systemowej i art. 18 ust. 1 p.p. Z drugiej
    jednak strony ustalenie celu prawodawcy odnośnie do wprowadzenia przewidzianych w
    art. 18a ust. 2 pkt 2 ustawy systemowej i art. 18 ust. 1 p.p. preferencji dla przedsiębiorców
    (lekarzy po ukończonym stażu) nie budzi wątpliwości i zostało explicite wyrażone w
    uzasadnieniu projektu ustawy. Natomiast wyłączenie przewidziane w tych przepisach nie
    zostało odpowiednio umotywowane. ... Biorąc powyższe rozważania pod uwagę, Sąd
    Najwyższy w powiększonym składzie uznał, że przepisy art. 18a ustawy z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz art. 18 ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców mają zastosowanie także w przypadku lekarza
    podejmującego działalność gospodarczą wówczas, gdy wykonuje ją na rzecz byłego
    pracodawcy, u którego był zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta,
    zawartej na czas określony w celu przygotowania zawodowego, obejmującego realizację
    programu stażu podyplomowego (art. 15a ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty). Z tych względów, na podstawie art. 82 § 1 ustawy z dnia 8 grudnia 2017
    r. o Sądzie Najwyższym (jednolity tekst: Dz.U. z 2023 r., poz. 1093 ze zm.), orzeczono jak w
    sentencji uchwały.
    Przywołane przez Sąd Najwyższy argumenty przemawiające za podjęciem uchwały
    obejmującej dobrodziejstwami ulgi na start lekarzy, poprzez przyjęcie interpretacji,
    zgodnie z którą przepisy art. 18a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych oraz art. 18 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo
    przedsiębiorców mają zastosowanie także w przypadku lekarza podejmującego
    działalność gospodarczą wówczas, gdy wykonuje ją na rzecz byłego pracodawcy, u którego
    był zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta, zawartej na czas
    określony w celu przygotowania zawodowego, obejmującego realizację programu stażu
    podyplomowego (art. 15a ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty, ą w pełni przekonywujące).
    Wnioskodawca, czyli x, opierając się na argumentach przedstawionych powyżej, stoi na
    stanowisku, że wyłączenia przewidziane w postanowieniach art. 8 ust. 2 punkt 1) i 2)
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2024.776 t.j. z dnia 2024.05.23 Status:
    Akt obowiązujący Wersja od: 1 stycznia 2025 r. do: 31 grudnia 2025 r.), odnoszące się do
    wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z
    którymi, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
    wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
    działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy,
    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od
    dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy
    na ogólnych zasadach, nie mają zastosowania do przedmiotu sprawy, ponieważ czynności
    wykonywane w ramach pracy, którą świadczył na rzecz x, prowadzącej działalność
    gospodarczą pod Firmą x, jako lekarz stomatolog stażysta, posiadający uprawnienia
    jedynie do wykonywania czynności w ramach stażu, służące pogłębieniu wiedzy oraz
    umiejętności, gdzie ukończenie takiego stażu jest warunkiem koniecznym do uzyskania
    prawa do wykonywania zawodu lekarza stomatologa w pełnym zakresie, jako że te
    czynności realizowane w ramach odbywania stażu, nie były czynnościami
    odpowiadającymi czynnościom, które podatnik wykonywał będzie w ramach zdarzenia
    przyszłego, objętego niniejszą interpretacją, czyli po podjęciu działalności gospodarczej i
    podpisaniu umowy z x, prowadzącą działalność gospodarczą pod Firmą x. Wnioskodawca

    opiera swoje stanowisko również na interpretacjach sądowych i administracyjnych
    potwierdzających odmienność charakteru pracy lekarza dentysty stażysty, z ograniczonym
    prawem do wykonywania zawodu jedynie w czasie stażu i w miejscu odbywania tego
    stażu, na warunkach ustalonych nie przez strony umowy o pracę, lecz przez przepisy i
    przez umowę podmiotu uprawnionego do przeprowadzenia stażu z Marszałkiem
    Województwa, pod nadzorem osoby odpowiedzialnej za stażystę oraz lekarza dentysty z
    pełnymi prawami do wykonywania zawodu w pełni samodzielnie, na własne ryzyko i
    odpowiedzialność.
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym powyżej przypadku, nie znajduje zastosowania art.
    8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku, który mówi o wyłączeniu możliwości
    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z
    działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego
    pracodawcy, gdy usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy. Uzasadnieniem dla stanowiska jest to, że czynności wykonywane w ramach
    stosunku pracy, a czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach
    przedmiotowego zdarzenia przyszłego, w ramach wykonywania umowy cywilnoprawnej,
    po podjęciu działalności gospodarczej, nie będą tożsame. Tym samym Wnioskodawca ma
    prawo opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym
    podatkiem.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy warunkiem utraty prawa do opodatkowania w formie
    ryczałtu jest wykonywanie czynności tożsamych z tymi, które były wykonywane na
    podstawie stosunku pracy. Ponieważ usługi, które będą świadczone przez Wnioskodawcę
    w ramach działalności gospodarczej, różnią się od obowiązków stażysty, Wnioskodawca
    nie traci więc, w związku ze stażem odbytym u wskazanego powyżej podmiotu, czyli x,
    prawa do korzystania z tej formy opodatkowania.
    3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
    działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania
    przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na
    ogólnych zasadach. NIE WYSTĄPI W PRZYPADKU WNIOSKODAWCY.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, czyli x, że wyłączenia przewidziane w
    postanowieniach art. 8 ust. 2 punkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r., o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz.U.2024.776 t.j.), odnoszące się do wyłączenia opodatkowania ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z którymi, jeżeli podatnik prowadzący
    działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach, nie mają zastosowania
    do przedmiotu sprawy, ponieważ czynności wykonywane w ramach pracy, którą
    Wnioskodawca świadczył na rzecz x, prowadzącej działalność gospodarczą pod Firmą x,
    jako lekarz stomatolog stażysta, posiadający uprawnienia jedynie do wykonywania
    czynności w ramach stażu, służące pogłębieniu wiedzy oraz umiejętności, gdzie
    ukończenie takiego stażu jest warunkiem koniecznym do uzyskania prawa do
    wykonywania zawodu lekarza stomatologa w pełnym zakresie i bez ograniczeń oraz na

    własne ryzyko i odpowiedzialność, jako że te czynności realizowane w ramach odbywania
    stażu nie były czynnościami odpowiadającymi czynnościom, które podatnik wykonywał
    będzie w ramach zdarzenia przyszłego, objętego niniejszą interpretacją, czyli po podjęciu
    działalności gospodarczej i podpisaniu umowy z x, prowadzącą działalność gospodarczą
    pod Firmą x?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do lekarza dentysty, podejmującego działalność
    gospodarczą wówczas, gdy wykonuje ją na rzecz byłego pracodawcy, u którego był
    zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta, mają zastosowanie
    przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2024.776 t.j.), odpowiednio
    artykułów: 6 ust. 1; 7 ust. 1 i 9 ust. 1, 12 ust. 1 punkt 2a litera a, w związku z tym, że
    wyłączenia przewidziane w art. 8 nie znajdą zastosowania do przedstawionej powyżej
    sytuacji faktycznej – w związku z tym, iż Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi takiej
    działalności, a dopiero ma taki zamiar, o ile uzyska potwierdzenie swego niniejszego
    stanowiska przez Dyrektora KIS; 2) wykonują działalność gospodarczą na rzecz byłego
    pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w
    bieżącym lub w poprzednim roku kalendarzowym wykonywały w ramach stosunku pracy
    lub spółdzielczego stosunku pracy, czynności wchodzące w zakres wykonywanej
    działalności gospodarczej – jako że Wnioskodawca wykonywał w ramach stosunku pracy
    czynności wchodzące do zakresu obowiązków lekarza stomatologa stażysty, nie
    wchodzące jednakże w zakres zamierzonej działalności gospodarczej, na rzecz byłego
    pracodawcy, o czym rozstrzyga Uchwała S.N. w składzie 7 Sędziów, z 09.04.2024 roku,
    Sygnatura III UZP 9/23, a dodatkowo uzasadniają argumenty faktyczne i prawne
    Wnioskodawcy, przedstawione w uzasadnieniu niniejszego stanowiska, w związku z tym,
    że Wnioskodawca:
    · ma zamiar podjąć działalność gospodarczą jako osoba fizyczna;
    · ma zamiar podjąć działalność gospodarczą po raz pierwszy;
    · Wnioskodawca, jak to już przedstawiono powyżej, wykonywał w ramach stosunku pracy
      czynności wchodzące do zakresu obowiązków lekarza stomatologa stażysty, nie
      wchodzące jednakże w zakres zamierzonej działalności gospodarczej, na rzecz byłego
      pracodawcy, na rzecz którego Wnioskodawca zamierza prowadzić przyszłą działalność
      gospodarczą, o czym rozstrzyga Uchwała S.N. w składzie 7 Sędziów, z 09.04.2024 roku,
      Sygnatura III UZP 9/23, a dodatkowo uzasadniają argumenty faktyczne i prawne
      Wnioskodawcy, przedstawione w uzasadnieniu niniejszego stanowiska;
    · do Wnioskodawcy nie mają zastosowania postanowienia art. 8 ust. 1 i 2 ww. ustawy z
      dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ:
    1) nie miała, nie ma i nie będzie miała miejsca w ramach przedmiotowego zdarzenia
      przyszłego sytuacja faktyczna powodująca wykluczenie zastosowania podatku
      zryczałtowanego przewidzianego w ustępie 1, ponieważ nie zachodzi i nie będzie
      zachodzić w ramach przedmiotowego zdarzenia przyszłego, żadna z okoliczności
      wykluczających zastosowanie zryczałtowanego opodatkowania, o których mowa w ust.
      1, ponieważ Wnioskodawca:
      1. nie opłaca podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2. nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3. nie osiąga w całości lub w części przychody z tytułu:
        a. prowadzenia aptek,

        b. (uchylona),
        c. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d. (uchylona),
        e. (uchylona),
        f. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
          mechanicznych;
      4. nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5. nie podejmuje wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
        a. samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b. w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          jednego lub każdego z małżonków,
        c. samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
    2) nie miała, nie ma i nie będzie miała miejsca w ramach przedmiotowego zdarzenia
      przyszłego, sytuacja faktyczna powodująca wykluczenie zastosowania opodatkowania
      podatkiem zryczałtowanym przewidziane w ustępie 2, ponieważ Wnioskodawca, jako
      podatnik, w ramach przedmiotowego zdarzenia przyszłego, jako prowadzący
      działalność samodzielnie, wybierając opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych, uzyska co prawda z tej działalności przychody ze świadczenia
      usług na rzecz byłego pracodawcy, ale będą to przychody z działalności nie
      odpowiadającej czynnościom, które Wnioskodawca jako przyszły podatnik podatku
      zryczałtowanego wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy –w ramach
      stosunku pracy, bowiem były to wówczas czynności wykonywane w ramach stażu
      lekarza dentysty stażysty, realizowanego według programu stażu mającego na celu
      zdobycie doświadczeń i umiejętności niezbędnych do wykonywania zawodu lekarza
      dentysty, finansowanego przez Marszałka Województwa, potrzebnego do uzyskania
      prawa do wykonywania zawodu, a w ramach zdarzenia przyszłego będą to czynności
      wykonywane przez lekarza dentystę z prawem do wykonywania zawodu bez
      ograniczeń, które to prawo Wnioskodawca otrzymał dzięki ukończeniu stażu i zdaniu
      egzaminu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Biorąc pod uwagę stan faktyczny odnoszący się do przedmiotowego zdarzenia przyszłego,
    istnieją postawy do zastosowania przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r., o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz.U.2024.776 t.j.), a mianowicie:
    · art. 6 ust. 1, definiującego przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych, biorąc pod uwagę, że nie będzie zachodziło
      przejęcie przedsiębiorstwa w spadku, podlegają przychody osób fizycznych z
      pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, czyli przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (czyli
      z pozarolniczej działalności gospodarczej), zgodnie z którymi za przychody uważa się
      kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących

      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług, bowiem takie właśnie przychody Wnioskodawca zamierza uzyskiwać
      w ramach przedmiotowego zdarzenia przyszłego;
    · art. 7 ust. 1, definiujący podatników rozpoczynających działalność w roku podatkowym,
      zgodnie z którym do podatników rozpoczynających działalność w roku podatkowym,
      którzy w poprzednim roku podatkowym nie prowadzili działalności, opodatkowanie
      ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stosuje się od dnia uzyskania
      pierwszego przychodu. Wnioskodawca, w ramach przedmiotowego zdarzenia
      przyszłego, będzie spełniał te wymagania, a w związku z tym opodatkowanie ryczałtem
      od przychodów ewidencjonowanych znajdzie zastosowanie od dnia uzyskania przez
      Wnioskodawcę pierwszego przychodu, ponieważ nie zaistnieją okoliczności
      wymienione w ustępie 2, powodujące, że nie stanowi rozpoczęcia działalności w roku
      podatkowym, takie jak: 1) całkowita lub częściowa zmiana branży lub przedmiotu
      działalności; 2) zmiana umowy spółki lub zmiana wspólnika; 3) powstanie
      przedsiębiorstwa w spadku;
    · art. 8 ustępy 1 i 2, dotyczące wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych, ponieważ, jak to już przedstawiono powyżej, okoliczności
      przewidziane w ust. 1 w ogóle nie zachodzą i nie będą zachodzić w przedmiotowym
      zdarzeniu przyszłym, a przesłanki wymienione w ust. 2, biorąc pod uwagę, że
      Wnioskodawca uzyska z przyszłej działalności gospodarczej przychody ze świadczenia
      usług na rzecz byłego pracodawcy, ale dotyczyć będą one czynności nie
      odpowiadających czynnościom, które Wnioskodawca jako podatnik wykonywał w roku
      poprzedzającym, ponieważ czynności w ramach stosunku pracy dotyczyły czynności
      wykonywanych przez lekarza dentystę stażystę, pod nadzorem i na ryzyko oraz
      odpowiedzialność podmiotu uprawnionego do realizacji stażu, a w ramach przyszłej
      umowy w ramach działalności gospodarczej będą to czynności wykonywane przez
      lekarza dentystę z pełnymi uprawnieniami na własne ryzyko i odpowiedzialność. To
      właśnie zagadnienie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację;
    · art. 9 ust. 1, dotyczący oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z którym sporządzone na piśmie
      oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok
      podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według
      miejsca zamieszkania podatnika do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca
      roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku
      podatkowego. Wnioskodawca w ramach przedmiotowego zdarzenia przyszłego złoży
      stosowne oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w x, właściwemu według
      miejsca zamieszkania podatnika, zgodnie z ww. terminami;
    · art. 12 ust. 1 punkt 2a litera a, określający wysokość ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych, gdzie stawka 14% odnosi się do przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86), gdzie Rozporządzenie Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23 Status: Akt obowiązujący. Wersja od: 1 lipca
      2020 r . ... Sekcja Q Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta
      obejmuje między innymi usługi w zakresie opieki zdrowotnej, a w tym 86.23 Usługi w
      zakresie praktyki dentystycznej; 86.23.1 usługi w zakresie praktyki dentystycznej
      86.23.11 Usługi w zakresie praktyki ortodontycznej 86.23.11.0 Usługi w zakresie
      praktyki ortodontycznej 86.23.19 Pozostałe usługi w zakresie praktyki dentystycznej
      86.23.19.0 Pozostałe usługi w zakresie praktyki dentystycznej. W przedmiotowym
      zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca zamierza w ramach działalności gospodarczej
      zawrzeć umowę z x, gdzie przedmiotem umowy będą właśnie usługi w zakresie

      praktyki dentystycznej PKWiU 86.23, objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 punkt 2a litera a
      ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2024.776 t.j.), ze stawką
      podatku zryczałtowanego wynoszącą 14%.
    W związku z tym, iż pozostałe przesłanki negatywne w ogóle w przypadku Wnioskodawcy
    nie występują, zaś kluczową przesłanką wymagającą dodatkowego uzasadnienia jest
    wykonywanie w ramach stosunku pracy czynności wchodzące do zakresu obowiązków
    lekarza stomatologa stażysty, niewchodzących jednakże w zakres zamierzonej działalności
    gospodarczej, na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego Wnioskodawca zamierza
    prowadzić przyszłą działalność gospodarczą. W związku z tym dalsza część uzasadnienia
    stanowiska Wnioskodawcy w zakresie objęcia go przepisami ustawy z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (Dz.U.2024.776 t.j.) poświęcona będzie wykazaniu, iż odbycie przez
    lekarza dentystę stażu w ramach umowy z podmiotem, na rzecz którego obecnie ma
    zamiar wykonywać działalność gospodarczą, nie stanowi ku temu przeszkody.
    Wnioskodawca prezentuje poniżej następujące, przemawiające za tym argumenty prawne
    wynikające z analizy ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U.2024.1287 t.j. z
    dnia 2024.08.26 Status: Akt obowiązujący Wersja od: 25 października 2024 r. do: 31
    grudnia 2024 r.), a w szczególności:
    · art. 5, określający warunki przyznania prawa wykonywania zawodu, zgodnie z którym
      okręgowa rada lekarska przyznaje prawo wykonywania zawodu lekarza dentysty
      osobie, która między innymi posiada: dyplom ukończenia studiów na kierunku
      lekarskim, przy czym w celu odbycia stażu podyplomowego, który warunkuje
      uzyskanie prawa do wykonywania zawodu w finalnym zakresie, okręgowa rada
      lekarska przyznaje prawo wykonywania zawodu lekarza albo prawo wykonywania
      zawodu lekarza dentysty na czas odbywania tego stażu;
    · art. 6, dotyczący dokumentów potwierdzających kwalifikacje lekarzy, zgodnie z którym w
      celu uzyskania prawa wykonywania zawodu, o którym mowa w art. 5 ust. 1, lekarz lub
      lekarz dentysta przedstawia okręgowej radzie lekarskiej, na obszarze której zamierza
      wykonywać zawód, odpowiednie dokumenty potwierdzające spełnienie wymagań,
      określonych w art. 5 ust. 1 i 2 oraz stwierdzających odbycie stażu podyplomowego;
    · art. 8, dotyczący wpisu do rejestru lekarzy, zgodnie z którym lekarz, który uzyskał prawo
      wykonywania zawodu, podlega wpisowi do rejestru prowadzonego przez właściwą
      okręgową radę lekarską. Bez spełnienia powyższych warunków lekarz dentysta nie
      może świadczyć samodzielnie usług stomatologicznych, co dotyczy również charakteru
      czynności, jakie lekarz dentysta ma prawo wykonywać w okresie stażu. Nie są to
      czynności, które może realizować dopiero lekarz, po odbyciu stażu i wpisaniu go na
      ww. listę;
    · art. 15, dotyczący stażu podyplomowego, zgodnie z którym staż podyplomowy obejmuje
      doskonalenie umiejętności praktycznych oraz pogłębienie wiedzy teoretycznej w
      dziedzinach medycyny wskazanych w ust. 3 albo 4, a także pogłębienie wiedzy z
      zakresu, o którym mowa w ust. 5. Lekarz dentysta odbywa staż podyplomowy,
      realizując jego program w zakresie:
    1) chirurgii stomatologicznej, stomatologii dziecięcej, ortodoncji, periodontologii i
      chorób błony śluzowej, protetyki stomatologicznej oraz stomatologii zachowawczej z
      endodoncją,
    2) szkolenia z zakresu bezpieczeństwa pacjenta, w tym profilaktyki zakażeń, w
      szczególności HIV, diagnostyki i leczenia AIDS, diagnostyki i leczenia HCV, w
      przypadku odbywania stażu podyplomowego w dziedzinie periodontologii,
    3) szkolenia z profilaktyki onkologicznej,
    4) szkolenia z leczenia bólu,

    5) kursu z medycyny ratunkowej
      – których czas trwania oraz sposób realizacji określa ramowy program stażu
      podyplomowego lekarza dentysty.
      Oprócz szkoleń wymienionych w ust. 3 i 4 staż podyplomowy obejmuje również
      szkolenia z zakresu: komunikacji z pacjentem i zespołem terapeutycznym oraz
      przeciwdziałania wypaleniu zawodowemu, zdrowia publicznego, w tym profilaktyki
      szczepień ochronnych, orzecznictwa lekarskiego oraz prawa medycznego, w tym
      bioetyki.
      W trakcie odbywania części stałej albo części personalizowanej stażu lekarz, po
      uzyskaniu akceptacji koordynatora, o którym mowa w art. 15g ust. 1, może
      przeznaczyć nie więcej niż łącznie 6 dni na udział w konferencjach, kursach lub
      szkoleniach innych niż wymienione w ust. 3-5.
      Okres stażu podyplomowego nie może być krótszy niż 12 miesięcy.
      Dopiero zaliczenie, w sposób wymagany ustawą o zawodach lekarza i lekarza dentysty,
      stażu podyplomowego daje lekarzowi dentyście prawo do wnioskowania o wpisanie go
      do ww. rejestru, który to wpis daje mu dopiero prawo do wykonywania zawodu lekarza
      dentysty w pełnym ustawowym zakresie, bez szeregu ograniczeń nałożonych na
      wykonywanie zawodu w okresie stażu, realizowanego pod nadzorem wyznaczonych do
      tego osób;
    · art. 15a i dalsze ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty stawia szereg
      sformalizowanych wymogów odnoszących się do przebiegu stażu;
    · w art. 15l ustawodawca zamieścił delegację ustawową, zgodnie z którą Minister
      właściwy do spraw zdrowia, po zasięgnięciu opinii Naczelnej Rady Lekarskiej, określi, w
      drodze rozporządzenia:
    1) program stażu podyplomowego lekarza i program stażu podyplomowego lekarza
      dentysty oraz sposób ich realizacji i czas odbywania, uwzględniający część stałą i część
      personalizowaną stażu,
    2) wzór oświadczenia, o którym mowa w art. 15c ust. 6,
    3) sposób organizacji stażu podyplomowego, w tym dyżurów medycznych oraz warunki
      jego odbywania i zaliczania,
    4) szczegółowe zadania opiekuna i koordynatora,
    5) szczegółowy zakres kosztów i wysokość środków finansowych, o których mowa w art.
      15i ust. 3,
    6) wzór umowy, o której mowa w art. 15a ust. 1
      – uwzględniając konieczność uzyskania właściwych kwalifikacji zawodowych przez
      lekarzy stażystów, prawidłowej organizacji, przeprowadzania i finansowania oraz
      prowadzenia nadzoru nad stażem podyplomowym. Oznacza to, że realizacja szeregu
      sformalizowanych wymagań określonych przez ustawodawcę, nie ma nic wspólnego z
      wykonywaniem pracy przez pełnoprawnego lekarza dentystę;
    · w kolejności Wnioskodawca zwraca uwagę na ROZPORZĄDZENIE MINISTRA ZDROWIA z
      dnia 24 lutego 2023 r. w sprawie stażu podyplomowego lekarza i lekarza dentysty (Dz.
      U.2023.377 z dnia 2023.02.28 Status: Akt obowiązujący Wersja od: 28 lutego 2023 r.).
      W załączniku nr 2 ustalony został Program stażu podyplomowego lekarza dentysty, cel
      stażu to: pogłębienie wiedzy teoretycznej oraz doskonalenie i utrwalenie praktycznych
      umiejętności z zakresu promocji zdrowia oraz zapobiegania, rozpoznawania i leczenia
      schorzeń wchodzących w zakres stomatologii, postępowania w stanach nagłego
      zagrożenia zdrowotnego, a także przyswojenie wiedzy z zakresu prawa medycznego,
      bioetyki, zdrowia publicznego, w tym profilaktyki dotyczącej szczepień ochronnych,
      orzecznictwa lekarskiego, a także komunikacji z pacjentem i zespołem terapeutycznym

      oraz przeciwdziałania wypaleniu zawodowemu, jako przygotowanie lekarza dentysty
      do samodzielnego wykonywania zawodu. Jaki jest charakter pracy wykonywanej w
      ramach u mowy o staż, można przedstawić na przykładzie:
      STAŻ CZĄSTKOWY W DZIEDZINIE STOMATOLOGII ZACHOWAWCZEJ Z ENDODONCJĄ
      I. Program stażu cząstkowego w zakresie stomatologii zachowawczej z endodoncją
      Czas trwania stażu: 10 tygodni.
      Program stażu:
    1. Poznanie zasad:
      1) organizacji promocji zdrowia jamy ustnej wśród społeczności lokalnej
        (mieszkańców wsi, gminy, dzielnicy), na której terenie funkcjonuje praktyka lub
        poradnia;
      2) organizacji i metod pracy indywidualnej praktyki lekarsko-dentystycznej lub
        poradni, w szczególności:
        a) organizacji pracy gabinetu (ruch pacjentów, rejestracja, dokumentacja,
        sprawozdawczość, zasady wypisywania recept i skierowań na badanie
        diagnostyczne oraz na konsultacje specjalistyczne),
        b) ergonomii pracy lekarza dentysty, pracy z asystentką na cztery ręce,
        c) współdziałania z lekarzami i innymi pracownikami ochrony zdrowia,
        d) metodologii zawierania kontraktów.
    2. Rozpoznawanie, zapobieganie i leczenie:
    1) próchnicy zębów;
    2) zapaleń miazgi;
    3) martwicy i zgorzeli miazgi oraz chorób tkanek okołowierzchołkowych zęba;
    4) uszkodzeń tkanek zębów niepróchnicowego pochodzenia.
    3. Opanowanie następujących umiejętności i czynności:
    1) diagnozowania i oceny aktywności zmian próchnicowych w zębach stałych,
      zlokalizowanych na różnych powierzchniach, z uwzględnieniem użycia nowoczesnych
      metod detekcji;
    2) planowania postępowania profilaktyczno-leczniczego próchnicy, z uwzględnieniem
      indywidualnych czynników ryzyka choroby;
    3) postępowania diagnostycznego w przypadku bólu zębów o niejasnej lokalizacji;
    4) nieinwazyjnego i inwazyjnego leczenia zmian próchnicowych z uwzględnieniem użycia
      metod oszczędzających twarde tkanki zęba i odpowiednich materiałów
      stomatologicznych;
    5) postępowania profilaktycznego i leczenia ubytków niepróchnicowego pochodzenia
      zmineralizowanych tkanek zęba (nadżerki nietypowe, ubytki typu abrazyjnego, erozje);
    6) postępowania diagnostycznego i leczniczego w przypadku chorób miazgi i tkanek
      okołowierzchołkowych (ekstyrpacja miazgi w znieczuleniu, biomechaniczne
      opracowanie kanałów korzeniowych, wypełnienie kanałów korzeniowych ćwiekami
      gutaperkowymi z użyciem różnych metod kondensacji, leczenie endodontyczne zębów
      z nieprawidłowościami anatomicznymi dotyczącymi liczby i przebiegu kanałów
      korzeniowych);
    7) diagnostyki i postępowania leczniczego w przypadku pourazowych uszkodzeń zębów
      stałych;

    8) stosowania diagnostyki radiologicznej wewnątrzustnej i zewnątrzustnej oraz innych
      metod obrazowania;
    9) diagnozowania i usuwania przebarwień zębów;
    10) prowadzenia instruktażu higieny jamy ustnej i motywacji chorego oraz oceny
      uzyskanych efektów;
    11) stosowania profesjonalnych metod profilaktyki próchnicy i zapaleń dziąseł
      (profesjonalne usuwanie kamienia nazębnego, mechaniczne usuwanie płytki
      nazębnej, stosowanie lakierów i żeli fluorkowych, stosowanie lakierów
      chlorheksydynowych i uszczelniaczy bruzd);
    12) planowania i oceny efektów edukacji prozdrowotnej w różnych grupach populacji.
      Podobnie wygląda to w odniesieniu do wielu kolejnych dziedzin praktyki dentystycznej,
      określonych w ww. rozporządzeniu.
    Zgodnie z § 9 ww. rozporządzenia: 1. Lekarz stażysta uzyskuje zaliczenie stażu
    podyplomowego po zrealizowaniu programu stażu podyplomowego oraz po złożeniu
    kolokwiów i sprawdzianów, o których mowa w § 7 i § 8, a także po wypełnieniu, za
    pomocą SMK, odpowiednio anonimowej ankiety „Ocena stażu podyplomowego przez
    lekarza stażystę”, określonej w załączniku nr 5 do rozporządzenia, albo anonimowej
    ankiety „Ocena stażu podyplomowego przez lekarza dentystę stażystę”, określonej w
    załączniku nr 6 do rozporządzenia. 2. Właściwa okręgowa rada lekarska potwierdza za
    pomocą SMK zaliczenie stażu podyplomowego.
    Czyli rozporządzenie omówione powyżej jest kolejnym argumentem prawnym
    przemawiającym za tym, że lekarz dentysta odbywający staż podyplomowy nie jest
    pracownikiem w rozumieniu kodeksu pracy, dysponującym umiejętnościami
    niezbędnymi na danym stanowisku pracy, tylko stażystą właśnie, uzupełniającym
    praktyczne umiejętności niezbędne dla uzyskania prawa do wykonywania zawodu,
    gdzie koszty tego stażu, jak to wynika z przepisów oraz zaprezentowanej już umowy z
    Marszałkiem Województwa x – załączniki nr 1 i 1a do niniejszego wniosku,
    sfinansowane są ze środków publicznych, a nie przez podmiot zawierający umowę o
    pracę ze stażystą, w wykonaniu umowy z Marszałkiem Województwa.
    Biorąc pod uwagę powyższe uwarunkowania, zawarcie umowy o pracę w okresie
    odbywania stażu podyplomowego przez lekarza dentystę nie stanowi wykonywania pracy
    na podstawie umowy o pracę w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks
    pracy (Dz.U.2023.1465 t.j. z dnia 2023.07.31 Status: Akt obowiązujący Wersja od: 10
    listopada 2024 r.), gdzie w poszczególnych przepisach określono, co następuje:
          1) art. 10, określający prawo do pracy, stanowi, że każdy ma prawo do
            swobodnie wybranej pracy. Nikomu, z wyjątkiem przypadków określonych
            w ustawie, nie można zabronić wykonywania zawodu;
          2) art. 11, określający swobodę nawiązania stosunku pracy, zgodnie z którym
            nawiązanie stosunku pracy oraz ustalenie warunków pracy i płacy, bez
            względu na podstawę prawną tego stosunku, wymaga zgodnego
            oświadczenia woli pracodawcy i pracownika;
          3) art. 22, określający stosunek pracy, według którego przez nawiązanie
            stosunku pracy pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy
            określonego rodzaju na rzecz pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w
            miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, a pracodawca – do
            zatrudniania pracownika za wynagrodzeniem;
          4) art. 29, ustalający treść i formę umowy o pracę oraz przekazanie
            pracownikowi informacji o warunkach zatrudnienia, stanowi, iż umowa o
            pracę określa strony umowy, adres siedziby pracodawcy, a w przypadku
            pracodawcy będącego osobą fizyczną nieposiadającego siedziby – adres

            zamieszkania, a także rodzaj umowy, datę jej zawarcia oraz warunki pracy i
            płacy, w szczególności: 1) rodzaj pracy; 2) miejsce lub miejsca wykonywania
            pracy; 3) wynagrodzenie za pracę odpowiadające rodzajowi pracy, ze
            wskazaniem składników wynagrodzenia; 4) wymiar czasu pracy; 5) dzień
            rozpoczęcia pracy; 6) w przypadku umowy o pracę na okres próbny: ...
            Pracodawca informuje pracownika w postaci papierowej lub elektronicznej
            o: a) obowiązującej pracownika dobowej i tygodniowej normie czasu pracy,
            b) obowiązującym pracownika dobowym i tygodniowym wymiarze czasu
            pracy, c) przysługujących pracownikowi przerwach w pracy, d)
            przysługującym pracownikowi dobowym i tygodniowym odpoczynku, e)
            zasadach dotyczących pracy w godzinach nadliczbowych i rekompensaty za
            nią, f) w przypadku pracy zmianowej – zasadach dotyczących przechodzenia
            ze zmiany na zmianę, g) w przypadku kilku miejsc wykonywania pracy –
            zasadach dotyczących przemieszczania się między miejscami wykonywania
            pracy, h) innych niż uzgodnione w umowie o pracę przysługujących
            pracownikowi składnikach wynagrodzenia oraz świadczeniach pieniężnych
            lub rzeczowych, i) wymiarze przysługującego pracownikowi płatnego urlopu,
            w szczególności urlopu wypoczynkowego lub, jeżeli nie jest możliwe jego
            określenie w dacie przekazywania pracownikowi tej informacji, o zasadach
            jego ustalania i przyznawania, j) obowiązujących zasadach rozwiązania
            stosunku pracy, w tym o wymogach formalnych, długości okresów
            wypowiedzenia oraz terminie odwołania się do sądu pracy lub, jeżeli nie jest
            możliwe określenie długości okresów wypowiedzenia w dacie
            przekazywania pracownikowi tej informacji, sposobie ustalania takich
            okresów wypowiedzenia, k) prawie pracownika do szkoleń, jeżeli
            pracodawca je zapewnia, w szczególności o ogólnych zasadach polityki
            szkoleniowej pracodawcy, l) układzie zbiorowym pracy lub innym
            porozumieniu zbiorowym, którym pracownik jest objęty, a w przypadku
            zawarcia porozumienia zbiorowego poza zakładem pracy przez wspólne
            organy lub instytucje – nazwie takich organów lub instytucji, m) w przypadku
            gdy pracodawca nie ustalił regulaminu pracy – terminie, miejscu, czasie i
            częstotliwości wypłacania wynagrodzenia za pracę, porze nocnej oraz
            przyjętym u danego pracodawcy sposobie potwierdzania przez
            pracowników przybycia i obecności w pracy oraz usprawiedliwiania
            nieobecności w pracy; i inne informacje.
    Z powyższych przepisów Kodeksu pracy w zakresie odnoszącym się do stosunku pracy i
    umowy o pracę, wynika, że:
    a) normalny pracownik ma prawo do pracy, które stanowi, że każdy ma prawo do
      swobodnie wybranej pracy. Nikomu, z wyjątkiem przypadków określonych w ustawie,
      nie można zabronić wykonywania zawodu. W przypadku lekarza dentysty stażysty,
      prawo to jest ustawowo ograniczone i staż odbywa się według ściśle określonych ram,
      na które zarówno stażysta, jak i jego pracodawca nie mają wpływu. Obie strony muszą
      ściśle wykonać dyspozycje ustawowe i postanowienia umowy z Marszałkiem
      Województwa;
    b) strony umowy o pracę na czas odbywania stażu nie mają swobody nawiązania
      stosunku pracy, zgodnie z którym nawiązanie stosunku pracy oraz ustalenie
      warunków pracy i płacy, na podstawie zgodnego oświadczenia woli pracodawcy i
      pracownika, bowiem wykonują one powyższe narzucone odgórnie dyspozycje, łącznie
      z wysokością wynagrodzenia, które też finansuje Marszałek;
    c) przez nawiązanie stosunku pracy w celu odbycia pracy, stażysta jako pracownik nie
      może zobowiązać się do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz

      pracodawcy za wynagrodzeniem, bo rodzaj pracy, jaka wykonywana jest przez lekarza
      dentystę w ramach stażu i wynagrodzenie są odgórnie ustalone. Strony umowy nie
      mają na to wpływu;
    d) wszystkie obowiązki stażysty i jego uprawnienia określa ustawa o zawodach lekarza i
      lekarza dentysty, przepisy wykonawcze do tej ustawy oraz umowa z Marszałkiem
      Województwa.
    Z powyższych przepisów ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, w zakresie
    odnoszącym się do stosunku pracy i umowy o pracę oraz w Kodeksie pracy, a następnie
    ich porównania wynika, że umowa o pracę z lekarzem dentystą stażystą zawierana jest
    przez podmiot leczniczy spełniający określone wymagania, zakres obowiązków ciążących
    na stronach takiej umowy nie wynika z ich uzgodnień tylko jest ściśle określony w
    przepisach.
    Warunki te określa również umowa zawarta z Marszałkiem, regulująca również
    problematykę finansowania stażu. W przypadku Wnioskodawcy jest to umowa x–
    załącznik nr 1 i 1a do niniejszego wniosku o interpretację indywidualną. Wynika z niej
    między innymi, iż to Marszałek Województwa finansuje ze środków budżetowych odbycie
    stażu wymaganego przepisami, który jest potrzebny do tego, aby otrzymać prawo do
    wykonywania zawodu.
    Okręgowa Rada Lekarska na czas stażu udziela prawa do wykonywania zawodu przez
    lekarza dentystę stażystę, w miejscu odbywania stażu i nigdzie indziej – taki dokument
    dotyczący Wnioskodawcy stanowi załącznik nr 2 do niniejszego wniosku o interpretację
    indywidualną.
    W sytuacji odnoszącej się do Wnioskodawcy, zaprezentowanej powyżej, lekarz dentysta
    stażysta ma co prawda w okresie odbywania stażu umowę o pracę, ale dopóki nie ukończy
    stażu, to nie może wykonywać samodzielnie zawodu, bo nie spełnia wymogów
    określonych w art. 5, 5a i dalszych ustawy o zawodzie lekarza, a staż, zgodnie z art. 15a i
    dalszych tejże ustawy, to skomplikowany i sformalizowany proces uzupełniania
    kompetencji przyszłego lekarza dentysty, a tym samym nie można mówić, tak jak to
    niekiedy rozstrzygały sądy w wyrokach poprzedzających Uchwałę Sądu Najwyższego w
    składzie 7 sędziów z 09.04.2024 roku, Sygnatura III UZP 9/23, w których podzielały
    stanowisko ZUS, jak na przykład w Wyroku Sądu Apelacyjnego w Katowicach III AUa 2210
    /20, że lekarzom stażystom nie przysługuje ulga na start, jeżeli wcześniej mieli umowę
    stażową z tym samym podmiotem, u którego po podjęciu działalności gospodarczej mają
    świadczyć usługi.
    Biorąc pod uwagę przebieg stażu – należy zwrócić uwagę, że w programie stażu nie ma
    nigdzie napisane, że stażysta udziela świadczeń lekarskich, a jedynie realizuje program
    obejmujący poznanie zasad i opanowanie umiejętności i czynności przydatnych w
    późniejszej pracy wykonywanej w oparciu o uzyskane prawo – po odbyciu stażu. W
    umowie z Marszałkiem zwróć należy uwagę na § 1, który określa skąd pochodzą środki i
    na co mają zostać przeznaczone, to tylko potwierdza zasadę, że w przypadku lekarzy
    dentystów staż podyplomowy jest procesem obowiązkowym, którego odbycie warunkuje
    uzyskanie stałego prawa wykonywania zawodu, nie jest finansowany wprost przez
    pracodawcę tylko jako forma dotacji celowej marszałka województwa. Ponadto kryteria
    naboru na staż są takie, że lekarz po studiach może wskazać placówkę, w której chce
    odbyć staż, ale to izba lekarska dokonuje ostatecznie oceny wniosku lekarza i wydaje
    skierowanie na staż zgodnie z rankingiem i ilością uzyskanych w drodze postępowania
    punktów i nie musi to być wcale placówka wskazana przez lekarza.
    Ponadto podkreślić należy, że dyplom ukończenia studiów nie uprawnia do wykonywania
    zawodu. Uprawnieniem do wykonywania zawodu lekarza dentysty jest stałe prawo
    wykonywania zawodu, uzyskiwane na podstawie uchwały okręgowej izby lekarskiej, gdzie
    jednym z warunków jest wcześniejsze odbycie i zaliczenie stażu podyplomowego. Należy
    zwrócić uwagę, że w zakresie odnoszącym się do Wnioskodawcy uchwała ORL została

    uchwalona dopiero po skończeniu stażu, czyli po 30 września po przeprowadzeniu
    postępowania przez prezydium okręgowej rady lekarskiej.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że lekarz dentysta stażysta oraz lekarz dentysta
    wykonują zupełnie inne czynności.
    Wnioskodawca wskazuje też, że w podobnych sprawach Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej wydawał interpretacje korzystne dla wnioskodawców, odnoszące się wprost do
    art. 8 ust 2 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku, jak przykładowo:
    · Pismo z dnia 30 grudnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDST2-
      2.4011.460.2024.3.PS Możliwość opodatkowania przychodów z działalności
      gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym. INTERPRETACJA
      INDYWIDUALNA – stanowisko prawidłowe. Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani
      stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
      22 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
      który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony 20 listopada, 9 i 23 grudnia 2024 r. (daty
      wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego. W dniach 8 sierpnia
      2022 r. – 2 października 2024 r. była Pani zatrudniona na umowę o pracę w NZOZ (...).
      W ramach ww. umowy o pracę realizowała program szkolenia specjalizacyjnego w
      dziedzinie medycyny rodzinnej w trybie rezydenckim. Umowa ta wygasła 2
      października 2024 r. Wraz z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego, od 3
      października 2024 r., tj. po zakończeniu ww. umowy o pracę, zaczęła Pani świadczyć
      dla NZOZ (...) (tj. dotychczasowego pracodawcy) usługi medyczne w ramach
      działalności gospodarczej. Szczegółowy zakres umowy o pracę będącej przedmiotem
      wniosku to szkolenie specjalizacyjne lekarza, polegające na nabywaniu wiedzy i
      umiejętności niezbędnych do samodzielnej pracy jako lekarz specjalista, które odbywa
      się pod nadzorem specjalisty wyznaczonego przez pracodawcę. Specyfika szkolenia w
      dziedzinie medycyny rodzinnej obejmuje m.in.: – diagnozowanie oraz leczenie chorób
      dorosłych; – diagnozowanie oraz leczenie chorób dzieci; – diagnozowanie i leczenie
      chorób wieku podeszłego oraz odrębności leczenia chorób w wieku podeszłym; –
      zdrowie kobiet, w tym planowanie rodziny, fizjologii ciąży i porodu oraz ginekologii; –
      zasady profilaktyki oraz zwalczania zakażeń; – zasady racjonalnej antybiotykoterapii; –
      zasady przeprowadzania szczepień ochronnych. Ukończenie specjalizacji jest
      uwarunkowane m.in. odbyciem wszystkich wymaganych programem staży
      kierunkowych, kursów specjalizacyjnych, udokumentowania wymaganej liczby
      procedur medycznych, przygotowania pracy naukowej i zdaniem Państwowego
      Egzaminu Specjalizacyjnego, a do tego czasu lekarz pracuje pod formalnym i
      faktycznym nadzorem kierownika specjalizacji. Szczegółowy zakres umowy
      cywilnoprawnej będącej przedmiotem wniosku to: samodzielne świadczenie usług
      medycznych należących do kompetencji lekarza specjalisty w dziedzinie medycyny
      rodzinnej, w szczególności: – samodzielne poradnictwo w ramach poradni
      podstawowej opieki zdrowotnej; – samodzielne zlecanie właściwej diagnostyki i
      włączania leczenia chorób dzieci i dorosłych; – koordynacja i kontynuacja działań
      leczniczych w odniesieniu do świadczeniobiorcy; – samodzielna koordynacja,
      kwalifikacja i przeprowadzanie obowiązkowych szczepień ochronnych na podstawie
      odrębnych przepisów; – prowadzenie edukacji zdrowotnej; – orzekanie o stanie
      zdrowia świadczeniobiorcy; – kierowanie do innych świadczeniodawców; –
      samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej; – samodzielne prowadzenie
      dokumentacji rozliczeniowo-statystycznej i sprawozdawczej dotyczącej wykonywanych
      usług; – prowadzenie nadzoru nad wykonywaniem zaleceń lekarskich zleconych
      pozostałemu personelowi przychodni; – współpraca z innymi lekarzami i
      pielęgniarkami udzielającymi świadczeń opieki zdrowotnej na rzecz pacjentów

      przychodni; – pisemne ustosunkowanie się do skargi pacjenta na wykonywaną przez
      siebie usługę; – nadzór nad szkoleniem specjalizacyjnym innych lekarzy w zakresie
      medycyny rodzinnej. Uzupełnienie wniosku. Złożony wniosek dotyczy bieżącego roku
      podatkowego, tj. 2024. Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają
      zastosowania pozostałe wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
      Zakres zadań wykonywanych w ramach prowadzonej przeze Panią działalności nie
      odpowiada czynnościom, które wykonywała w ramach stosunku pracy, który zakończył
      się 2 października 2024 r. Usługi (ich zakres) świadczone w ramach działalności
      gospodarczej nie są zbieżne z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy,
      gdyż w ramach stosunku pracy zatrudniona była Pani jako rezydent, a czynności
      wykonywane w ramach zawartej umowy polegały na odbywaniu szkolenia
      specjalizacyjnego według ustalonego planu, zgodnie z programem rezydentury
      określonym w oparciu o przepisy rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 31 sierpnia
      2020 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów, wydanego na podstawie
      ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Zakres
      wykonywanych czynności wynikał wprost z ustawy z dnia 24 lutego 2017 r. o
      uzyskiwaniu tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w medycynie.
      Szkolenie specjalizacyjne odbywało się pod nadzorem kierownika specjalizacji i
      polegało na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty, a udzielanie świadczeń
      zdrowotnych w dziedzinie medycyny rodzinnej odbywało się wyłącznie, kiedy było
      nadzorowane bezpośrednio przez lekarza specjalistę i polegało na wypełnianiu
      poleceń lekarza specjalisty i/lub zespołu lekarzy specjalistów za akceptacją kierownika
      specjalizacji. Będąc lekarzem rezydentem do Pani obowiązków nie należało
      nadzorowanie ani nauczanie innych lekarzy. Do Pani obowiązków w ramach umowy
      rezydenckiej należało branie udziału w kursach i stażach szkoleniowych (poza
      jednostką macierzystą), przewidzianych w programie specjalizacji. W trakcie szkolenia
      specjalizacyjnego w ramach umowy o pracę przysługiwało Pani 14 dni na
      samokształcenie na cały okres zatrudnienia oraz dodatkowo 6 dni na każdy rok
      kształcenia. W ramach działalności gospodarczej umowa na świadczenie usług
      medycznych z zakresu medycyny rodzinnej z NZOZ (...) obejmuje wykonywanie
      czynności na rzecz pacjentów tej przychodni poprzez samodzielne i bez nadzoru
      świadczenie usług medycznych należących do kompetencji lekarza specjalisty w
      dziedzinie medycyny rodzinnej, z zachowaniem swobody wyboru metod
      diagnostycznych i terapeutycznych, ponoszenie wyłącznej odpowiedzialności za
      rozpoznanie choroby i wybór metody leczenia, ponoszenie pełnego ryzyka
      zawodowego i gospodarczego za wykonywane usługi, a także ponoszenie
      odpowiedzialności wobec pacjentów i osób trzecich za wyrządzone szkody w trakcie
      lub przy okazji świadczenia usług medycznych. Do Pani obowiązków jako do lekarza
      specjalisty, należy także nadzorowanie i nauczanie innych lekarzy odbywających
      szkolenie w zakresie medycyny rodzinnej, prowadzenie nadzoru nad wykonywaniem
      zaleceń lekarskich zleconych pozostałemu personelowi przychodni. W ramach umowy
      gospodarczej nie ma Pani obowiązku brania udziału w kursach i stażach
      szkoleniowych. Złożyła Pani do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego
      oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych w ustawowym terminie. W roku poprzedzającym rok podatkowy,
      którego dotyczy złożony wniosek, nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, nie
      uzyskała więc przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie lub w formie
      spółki w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.
    · 0115-KDST2-1.4011.564.2024.2.AP, Skutki podatkowe działalności gospodarczej lekarza
      rezydenta – Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Status:
      aktualne Pismo z dnia 17 grudnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
      0115-KDST2-1.4011.564.2024.2.AP Skutki podatkowe działalności gospodarczej lekarza
      rezydenta INTERPRETACJA INDYWIDUALNA – stanowisko prawidłowe. Szanowny Panie,
      stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego

      zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe. Zakres wniosku o
      wydanie interpretacji indywidualnej 22 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o
      wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania
      dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w
      odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 listopada 2024 r. (data wpływu). Treść
      wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jest lekarzem w
      trakcie specjalizacji z (...), odbywającym szkolenie specjalizacyjne w Szpitalu (...) w (...)
      od (...) 2023 r. do (...) 2029 r. Obecnie zatrudniony jest jako lekarz rezydent na
      podstawie umowy o pracę. W ramach tej umowy, oprócz realizacji obowiązków
      wynikających ze specjalizacji na oddziale (...), Wnioskodawca pełni również dyżury na
      oddziale ratunkowym (SOR), za co otrzymuje dodatkowe wynagrodzenie, doliczane do
      podstawy wynagrodzenia wynikającego z umowy o pracę. Od (...) 2025 r.
      Wnioskodawca planuje założyć jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) i
      rozpocząć współpracę ze szpitalem na podstawie umowy B2B w zakresie świadczenia
      usług na oddziale ratunkowym (SOR). Działalność gospodarcza obejmować będzie
      wyłącznie usługi na SOR, natomiast w ramach umowy o pracę Wnioskodawca będzie
      kontynuował specjalizację z (...) na dotychczasowych warunkach. W ramach umowy o
      pracę Wnioskodawca wykonuje obowiązki jako lekarz rezydent, specjalizujący się w
      (...), pod nadzorem lekarza specjalisty. Jego zadania obejmują: * prowadzenie
      pacjentów na oddziale (...) pod nadzorem lekarza specjalisty, * pełnienie dyżurów na
      oddziale (...) w ramach procesu specjalizacji, * wykonywanie czynności diagnostyczno-
      leczniczych pod kontrolą kierownika specjalizacji, * udział w (...) pod nadzorem
      specjalisty. Dodatkowo, w ramach umowy o pracę, Wnioskodawca pełni dyżury na
      SOR, za co otrzymuje dodatkowe wynagrodzenie, które jest doliczane do jego
      podstawy wynagrodzenia jako rezydenta. Od (...) 2025 r. Wnioskodawca planuje
      rozpocząć działalność gospodarczą, która będzie polegać na świadczeniu usług
      medycznych na oddziale ratunkowym (SOR) Szpitala (...) w (...), z którym będzie
      współpracować na podstawie umowy B2B. W ramach tej działalności Wnioskodawca
      będzie: * samodzielnie prowadził proces diagnostyczno-leczniczy pacjentów na SOR, *
      odpowiadał za udzielanie pierwszej pomocy oraz podejmowanie decyzji medycznych
      w sytuacjach nagłych, * samodzielnie podejmował decyzje dotyczące hospitalizacji,
      leczenia, wypisania pacjentów z oddziału oraz konsultacji z innymi oddziałami, * pełnił
      dyżury medyczne na SOR, odpowiadając za całość procedur medycznych. Działalność
      gospodarcza w ramach B2B będzie ściśle związana z pracą na SOR i będzie obejmować
      wyłącznie te usługi, podczas gdy obowiązki związane z rezydenturą i specjalizacją z (...)
      będą realizowane na podstawie umowy o pracę. Uzupełnienie wniosku.
      Wnioskodawca zamierza złożyć pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w
      formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do naczelnika właściwego urzędu
      skarbowego w terminie zgodnym z przepisami, tj. przed rozpoczęciem działalności
      gospodarczej planowanej od (...) 2025 r. Oświadczenie to zostanie złożone najpóźniej
      w dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Usługi, które Wnioskodawca będzie
      świadczyć w ramach działalności gospodarczej na oddziale ratunkowym (SOR) szpitala,
      nie będą w ogóle zbieżne z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę.
      Różnice obejmują: * zakres odpowiedzialności: w ramach działalności gospodarczej
      Wnioskodawca będzie samodzielnie odpowiadał za decyzje medyczne podejmowane
      na SOR, natomiast w ramach umowy o pracę pracuje pod nadzorem specjalisty; *
      charakter wykonywanych czynności: w działalności gospodarczej Wnioskodawca
      samodzielnie diagnozuje i leczy pacjentów na SOR, natomiast w ramach umowy o
      pracę wykonuje obowiązki edukacyjne i asystenckie na oddziale (...); * samodzielność:
      działalność gospodarcza wymaga pełnej samodzielności, podczas gdy praca w ramach
      umowy o pracę wiąże się z podporządkowaniem kierownikowi specjalizacji. Do
      wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają zastosowania
      wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

      ponieważ: 1. Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej, 2.
      Wnioskodawca nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, 3.
      Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje prowadzenia aptek, działalności w zakresie
      kupna i sprzedaży wartości dewizowych, ani handlu częściami i akcesoriami do
      pojazdów mechanicznych, 4. Wnioskodawca nie wytwarza wyrobów opodatkowanych
      podatkiem akcyzowym, 5. Działalność Wnioskodawcy nie stanowi zmiany działalności
      wykonywanej w formie spółki małżeńskiej na działalność jednoosobową ani
      odwrotnie. W związku z powyższym, działalność gospodarcza Wnioskodawcy spełnia
      warunki do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Podobnie Sąd Najwyższy i sądy administracyjne rozstrzygają w sprawach, gdzie
    przedsiębiorcy wcześniej odbywający staże czy specjalizacje, podnoszące kwalifikacje,
    zawierają następnie ze swymi pracodawcami, u których te staże realizowali, umowy jako
    przedsiębiorcy, uznając, że czynności realizowane w ramach stażu nie są czynnościami
    wykonywanymi przez lekarza z pełnymi uprawnieniami, jak na przykład:
    · III USKP 61/22, Podstawa wymiaru składek w przypadku rozpoczęcia wykonywania
      działalności gospodarczej – Wyrok Sądu Najwyższego. LEX nr 3672368 – wyrok z dnia
      14 lutego 2024 r. TEZA aktualna. Wyłączenie z art. 18a ust. 2 pkt 2 u.s.u.s. nie dotyczy
      także tych ubezpieczonych, dla których podnoszenie kwalifikacji zawodowych ujęte jest
      w ustawowy obowiązek zatrudnienia w oparciu o umowę o pracę, która rozwiązuje się
      z mocy prawa na skutek uzyskania stosownego certyfikatu. W takim przypadku
      oczywiste jest, że zmiana formy zatrudnienia z umowy o pracę na „samozatrudnienie”
      nie jest wynikiem nieakceptowanych przez ustawodawcę praktyk. Istotny jest także cel
      tej umowy o pracę, który jednocześnie kategoryzuje czynności wykonywane w jej
      trakcie. ... (UWAGA WNIOSKODAWCY: SĄD NAJWYŻY W UZASADNIENIU PRAWNYM WW.
      WYROKU PISZE MIĘDZY INNYMI, PRZYWOŁUJĄC INNY WYROK SĄDU NAJWYŻSZEGO) ...
      Dalej w wyroku I USKP 56/23 wywiedziono, że staż lekarza jest obowiązkowy – art. 15
      ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, dotyczy to także lekarza dentysty
      (zob. art. 15 ust. 4 tej ustawy). Bez jego odbycia nie jest możliwe wykonywania zawodu
      zawodach lekarza i lekarza dentysty. Ta instytucja, podobnie jak aplikacja adwokacka
      czy radcowska, stanowi obowiązkową i przewidzianą ustawą ścieżkę rozwoju
      zawodowego prowadzącego do uzyskania uprawnień do wykonywania zawodu lekarza.
      W tym wypadku tylko pozornie występuje zbieżność między czynnościami
      wykonywanymi na podstawie umowy o pracę i w ramach działalności gospodarczej. Te
      pierwsze, w trakcie stażu, nakierowane sią na zdobycie umiejętności w zawodzie przez
      praktykę pozwalającą na samodzielność w zawodzie lekarza, te drugie to typowe
      działania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej nakierowanej na
      osiągnięcie zysku. Zasadą jest, że lekarz stażysta, obowiązkowo zatrudniony na
      podstawie umowy o pracę (art. 15 ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty),
      jest uprawniony do wykonywania zawodu wyłącznie w miejscu odbywania stażu
      podyplomowego (art. 15 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty), co
      ujawnia opisaną wyżej istotę czynności lekarza – stażysty, którą jest nauka (także przez
      praktykę) zawodu. Ta analiza przepisów ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty
      skłoniła Sąd Najwyższy do wyrażenia trafnego poglądu, że czynności wykonywane w
      trakcie wymaganego ustawą obowiązkowego stażu lekarskiego (na podstawie umowy
      o pracę) w celu uzyskania uprawnień do wykonywania zawodu lekarza nie są tymi
      samymi czynnościami, jakie wykonywane są po uzyskaniu uprawnień w ramach
      działalności gospodarczej lekarza prowadzącego własny gabinet, choćby pokrywały się
      one rodzajowo. Celem zawartej umowy o pracę jest uzyskanie przez praktykę i zajęcia
      teoretyczne umiejętności i uprawnień do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza
      i temu są podporządkowane obowiązki i czynności lekarza stażysty. Nie chodzi tu
      zatem o różnice między sposobem świadczenia pracy podporządkowanej oraz
      sposobem prowadzenia działalności gospodarczej, ale o różnice wynikające z celu i
      charakterystyki wymuszonej ustawowo umowy o pracę.

    · Pismo z dnia 5 grudnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. 0113-KDIPT2-
      1.4011.807.2024.1.MGR Możliwość opodatkowania przychodów z działalności
      gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przez lekarza
      specjalistę. INTERPRETACJA INDYWIDUALNA – stanowisko wnioskodawcy uznane
      zostało przez Dyrektora KIS za prawidłowe, gdzie wnioskodawca zadał pytanie: Czy w
      przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca po zakończeniu umowy o pracę
      na stanowisku lekarz rezydent może wybrać ryczałt od przychodów
      ewidencjonowanych jako formę opodatkowania przychodów uzyskanych w ramach
      jednoosobowej działalności gospodarczej? Natomiast stanowisko wnioskodawcy było
      następujące: Zdaniem Wnioskodawcy, będzie On uprawniony do wyboru ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych po zakończeniu umowy o pracę na
      stanowisku lekarz rezydent, świadcząc usługi w ramach jednoosobowej działalności
      gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy. Czynności świadczone w ramach umowy o
      pracę lekarza rezydenta nie są bowiem tożsame z czynnościami świadczonymi przez
      lekarza specjalistę.
    Są to więc sytuacje podobne do przedmiotowego przyszłego zdarzenia przedstawionego
    przez Wnioskodawcę w niniejszym wniosku, z zaznaczeniem, że w przypadku lekarza
    stażysty jeszcze więcej argumentów przemawia za tym, że jego praca w trakcie stażu jest
    odmienna od wykonywanej przez lekarza z pełnymi uprawnieniami, aniżeli występuje w
    przypadku lekarza rezydenta.
    Stanowisko Wnioskodawcy zostało też potwierdzone w innych interpretacjach Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej wydanych w podobnych stanach faktycznych lub
    zdarzeniach przyszłych, jak np. z 6 marca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.10.2024.2.RK,
    przy czym interpretacja ta odnosi się do sytuacji lekarza rezydenta neurologii, a więc też
    podobnej, jak w przypadku Wnioskodawcy, gdzie w miejsce rezydentury występuje staż.
    Zaprezentowane powyżej argumenty prawne i faktyczne, potwierdzone zostały również w
    Uchwale Sądu Najwyższego w składzie 7 Sędziów, z 09.04.2024 roku, Sygnatura III UZP 9
    /23. Uchwała ta bezpośrednio odnosi się co prawda nie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy o
    zryczałtowanym podatku, tylko do przepisów:
    · art. 18 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z
      2024 r. poz. 236);
    · 18a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst
      jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 497);
    dotyczących ulg i zwolnień w opłacaniu składek na ubezpieczenia społeczne, ale w
    kluczowym zakresie dotyczy tego samego warunku wyłączającego te ulgi i zwolnienia, a
    mianowicie dotyczących lekarza podejmującego działalność gospodarczą, gdy wykonuje ją
    na rzecz byłego pracodawcy, u którego był zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako
    lekarz stażysta, zawartej na czas określony w celu przygotowania zawodowego,
    obejmującego realizację programu stażu podyplomowego – art. 15a ustawy z dnia 5
    grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty.
    Otóż zgodnie z ww. Uchwałą SN w składzie 7 Sędziów, przepisy art. 18a ustawy z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz.
    497) oraz art. 18 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2024 r. poz. 236) mają zastosowanie także w przypadku lekarza podejmującego
    działalność gospodarczą, gdy wykonuje ją na rzecz byłego pracodawcy, u którego był
    zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta, zawartej na czas określony
    w celu przygotowania zawodowego, obejmującego realizację programu stażu
    podyplomowego – art. 15a ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1516 z późn. zm.).

    Uchwała Sądu Najwyższego w składzie 7 sędziów z 09.04.2024 roku, Sygnatura III UZP 9
    /23, podjęta została w związku z rozbieżnym orzecznictwem sądów w przedmiotowym
    zakresie, wynikającym z wątpliwości związanych z ich stosowaniem, całkowicie zmieniła
    interpretację przepisów mających zastosowanie w przedmiotowym zakresie. Otóż
    obecnie, biorąc pod uwagę ww. przepisy:
    - art. 18 ustawy Prawo przedsiębiorców;
    - art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych;
    - art. 5, 5a i dalszych, 15, 15a i dalszych ustawy o zawodzie lekarza;
    zinterpretowane przez Sąd Najwyższy w drodze Uchwały Sądu Najwyższego w składzie 7
    Sędziów, zgodnie z którą przepisy art. 18a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 497) oraz art. 18
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz.
    236) mają zastosowanie także w przypadku lekarza podejmującego działalność
    gospodarczą, gdy wykonuje ją na rzecz byłego pracodawcy, u którego był zatrudniony na
    podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta, zawartej na czas określony w celu
    przygotowania zawodowego, obejmującego realizację programu stażu podyplomowego –
    art. 15a ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2023 r. poz. 1516 z późn. zm.). Sąd Najwyższy w sprawie z odwołania M. K. od
    decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie o wydanie pisemnej
    interpretacji przepisów prawnych, po rozpoznaniu na rozprawie w Izbie Pracy i
    Ubezpieczeń Społecznych w dniu 9 kwietnia 2024 r., zagadnienia prawnego przekazanego
    postanowieniem Sądu Najwyższego – Izba Pracy i Ubezpieczeń Społecznych z dnia 14
    listopada 2023 r., sygn. akt I USKP 49/23, rozpatrując zagadnienie prawne sprowadzające
    się do poszukiwania odpowiedzi na pytanie, czy do lekarza podejmującego działalność
    gospodarczą wówczas, gdy wykonuje ją na rzecz byłego pracodawcy, u którego był
    zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta, mają zastosowanie art. 18a
    ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1230 z późn. zm.) oraz art. 18 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo
    przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 221 z późn. zm.), podjął uchwałę jak
    wyżej.
    Sąd Najwyższy stwierdził w uzasadnieniu swej ww. Uchwały w składzie 7 Sędziów, iż cytat:
    analizując problem zakresu tożsamości czynności wykonywanych w ramach stosunku
    pracy i wchodzących w zakres działalności leczniczej można w sposób jednoznaczny
    stwierdzić, że czynności, które mogą być wykonywane przez lekarza stażystę w ramach
    umowy o pracę, zawartej na czas określony w celu przygotowania zawodowego, nie są w
    pełni tożsame z czynnościami wchodzącymi w zakres wykonywania zawodu lekarza w
    ramach działalności leczniczej (prowadzonej w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej względnie spółki cywilnej, spółki jawnej albo spółki partnerskiej). ...
    Należałoby więc przyjąć, że warunkiem do zastosowania wyłączenia z art. 18a ust. 2 pkt 2
    ustawy systemowej i art. 18 ust. 1 p.p. jest pełna tożsamość czynności wykonywanych w
    ramach stosunku pracy i w działalności gospodarczej, która odnośnie do sytuacji lekarza
    stażysty i lekarza prowadzącego działalność leczniczą, nie zachodzi. Sformułowanie
    wymogu pełnej tożsamości czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy i w
    działalności gospodarczej jest dodatkowo uzasadnione okolicznością, że w przepisach art.
    18a ust. 2 pkt 2 ustawy systemowej i art. 18 ust. 1 p.p. chodzi przecież o wyłączenie
    możliwości skorzystania z pewnego przywileju, a zatem wyjątek, który powinien być
    wykładany zawężająco i – zastrzegając złożoność tej kwestii – zgodnie z zasadą przyjaznej
    interpretacji przepisów „in dubio pro libertate” z art. 11 p.p. Przepis art. 11 ust. 1 p.p.
    natomiast stanowi, że jeżeli przedmiotem postępowania przed organem jest nałożenie na
    przedsiębiorcę obowiązku bądź ograniczenie lub odebranie uprawnienia, a w sprawie
    pozostają wątpliwości, co do treści normy prawnej, wątpliwości te są rozstrzygane na
    korzyść przedsiębiorcy, chyba że sprzeciwiają się temu sporne interesy stron albo interesy
    osób trzecich, na które wynik postępowania ma bezpośredni wpływ. Okoliczność

    wykonywania działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy jest przesłanką
    wykluczającą możliwość korzystania z uprawnień, o których mowa w art. 18a ust. 2 pkt 2
    ustawy systemowej i art. 18 ust. 1 p.p. Nie jest jednak hipotezą przepisu sankcyjnego. Jej
    wystąpienie stanowi natomiast przeszkodę w skorzystaniu z preferencji. Oznacza to, że
    mamy wyłączenia z korzystania z uprawnień jedynie w trakcie występowania tejże
    okoliczności i nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi w innym okresie w
    związku z nowym rokiem kalendarzowym, przekształceniem podmiotowym u byłego
    pracodawcy, czy wskazaniem innego zakresu współpracy. Sąd Najwyższy w wyroku z 11
    lutego 2021 r. (II USKP 18/21, LEX nr 3152895) wskazał, o czym była już mowa wyżej, że
    komentowana przesłanka ma na celu przeciwdziałanie zjawisku tzw. samozatrudnienia
    (czy ściślej: fikcyjnego samozatrudnienia), czyli uniemożliwieniu przy zmianie formy
    zatrudnienia wykonywania przez byłych pracowników tej samej pracy lub w znacznym
    zakresie tej samej pracy na rzecz tego samego podmiotu i skorzystaniu z preferencyjnej
    podstawy wymiaru składek. Trudno jednak oczekiwać, że tak wskazana przesłanka spełni
    swój cel, skoro ma zastosowanie w ściśle oznaczonych okolicznościach, nie usprawnia
    zastosowania art. 22 § 12 k.p., a jej jedyne negatywne skutki odczuje wyłącznie niedoszły
    beneficjent ulgi (T. Lasocki (w:) Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych. Komentarz,
    red. K. Antonów, Warszawa 2024, art. 18a). Dla wykładni przepisów art. 18a ustawy
    systemowej i art. 18 ust. 1 p.p. i oceny możliwości skorzystania z przewidzianych w nich
    preferencji i ulg przez lekarzy rozpoczynających – po zakończeniu stażu podyplomowego –
    wykonywanie zawodu w ramach działalności leczniczej prowadzonej w wybranej formie
    działalności gospodarczej, większe znaczenie powinna mieć odwołująca się do spójności
    prakseologicznej argumentacja systemowa, bazująca na ratio legis wyłączeń preferencji,
    uregulowanych w art. 18a ust. 2 pkt 2 ustawy systemowej i art. 18 ust. 1 p.p. Z drugiej
    jednak strony ustalenie celu prawodawcy odnośnie do wprowadzenia przewidzianych w
    art. 18a ust. 2 pkt 2 ustawy systemowej i art. 18 ust. 1 p.p. preferencji dla przedsiębiorców
    (lekarzy po ukończonym stażu) nie budzi wątpliwości i zostało explicite wyrażone w
    uzasadnieniu projektu ustawy. Natomiast wyłączenie przewidziane w tych przepisach nie
    zostało odpowiednio umotywowane. ... Biorąc powyższe rozważania pod uwagę, Sąd
    Najwyższy w powiększonym składzie uznał, że przepisy art. 18a ustawy z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz art. 18 ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców mają zastosowanie także w przypadku lekarza
    podejmującego działalność gospodarczą wówczas, gdy wykonuje ją na rzecz byłego
    pracodawcy, u którego był zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta,
    zawartej na czas określony w celu przygotowania zawodowego, obejmującego realizację
    programu stażu podyplomowego (art. 15a ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty). Z tych względów, na podstawie art. 82 § 1 ustawy z dnia 8 grudnia 2017
    r. o Sądzie Najwyższym (jednolity tekst: Dz.U. z 2023 r., poz. 1093 ze zm.), orzeczono jak w
    sentencji uchwały”.
    Przywołane przez Sąd Najwyższy argumenty przemawiające za podjęciem uchwały
    obejmującej dobrodziejstwami ulgi na start lekarzy, poprzez przyjęcie interpretacji,
    zgodnie z którą przepisy art. 18a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych oraz art. 18 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo
    przedsiębiorców mają zastosowanie także w przypadku lekarza podejmującego
    działalność gospodarczą wówczas, gdy wykonuje ją na rzecz byłego pracodawcy, u którego
    był zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta, zawartej na czas
    określony w celu przygotowania zawodowego, obejmującego realizację programu stażu
    podyplomowego (art. 15a ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty), są w pełni przekonywujące.
    Wnioskodawca, czyli x, opierając się na argumentach przedstawionych powyżej, stoi na
    stanowisku, że wyłączenia przewidziane w postanowieniach art. 8 ust. 2 punkt 1 i 2 ustawy
    z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2024.776 t.j. z dnia 2024.05.23 Status:
    Akt obowiązujący Wersja od: 1 stycznia 2025 r. do: 31 grudnia 2025 r.), odnoszące się do

    wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z
    którymi, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
    wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
    działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy,
    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od
    dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy
    na ogólnych zasadach, nie mają zastosowania do przedmiotu sprawy, ponieważ czynności
    wykonywane w ramach pracy, którą świadczył na rzecz x, prowadzącej działalność
    gospodarczą pod Firmą x, jako lekarz stomatolog stażysta, posiadający uprawnienia
    jedynie do wykonywania czynności w ramach stażu, służące pogłębieniu wiedzy oraz
    umiejętności, gdzie ukończenie takiego stażu jest warunkiem koniecznym do uzyskania
    prawa do wykonywania zawodu lekarza stomatologa w pełnym zakresie, jako że te
    czynności realizowane w ramach odbywania stażu, nie były czynnościami
    odpowiadającymi czynnościom, które podatnik wykonywał będzie w ramach zdarzenia
    przyszłego, objętego niniejszą interpretacją, czyli po podjęciu działalności gospodarczej i
    podpisaniu umowy z x prowadzącą działalność gospodarczą pod Firmą x. Wnioskodawca
    opiera swoje stanowisko również na interpretacjach sądowych i administracyjnych
    potwierdzających odmienność charakteru pracy lekarza dentysty stażysty, z ograniczonym
    prawem do wykonywania zawodu jedynie w czasie stażu i w miejscu odbywania tego
    stażu, na warunkach ustalonych nie przez strony umowy o pracę, lecz przez przepisy i
    przez umowę podmiotu uprawnionego do przeprowadzenia stażu z Marszałkiem
    Województwa, pod nadzorem osoby odpowiedzialnej za stażystę oraz lekarza dentysty z
    pełnymi prawami do wykonywania zawodu w pełni samodzielnie, na własne ryzyko i
    odpowiedzialność.
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym powyżej przypadku, nie znajduje zastosowania art.
    8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku, który mówi o wyłączeniu możliwości
    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z
    działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego
    pracodawcy, gdy usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy. Uzasadnieniem dla stanowiska jest to, że czynności wykonywane w ramach
    stosunku pracy, a czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach
    przedmiotowego zdarzenia przyszłego, w ramach wykonywania umowy cywilnoprawnej,
    po podjęciu działalności gospodarczej, nie będą tożsame. Tym samym Wnioskodawca ma
    prawo opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym
    podatkiem.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy warunkiem utraty prawa do opodatkowania w formie
    ryczałtu jest wykonywanie czynności tożsamych z tymi, które były wykonywane na
    podstawie stosunku pracy. Ponieważ usługi, które będą świadczone przez Wnioskodawcę
    w ramach działalności gospodarczej różnią się od obowiązków stażysty, Wnioskodawca
    nie traci więc, w związku ze stażem odbytym u wskazanego powyżej podmiotu, czyli x,
    prawa do korzystania z tej formy opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):

    Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
    zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
    wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
    niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
    zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
    działalnością.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
    gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów
    z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
    U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r.
    poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
    osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
    dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

    Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
    działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
    wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
    przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
    zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
    rozdziale 3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona)
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) (uchylona)
    e) (uchylona)
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
    źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
    działalności wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
    jednego lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
    drugiego małżonka
    – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:
    Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
    działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
    roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Natomiast na podstawie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
    działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
    uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
    dochodowy na ogólnych zasadach.
    Z okoliczności sprawy wynika, że zamierza Pan podjąć działalność gospodarczą, w ramach
    której podpisze umowę ze zleceniodawcą, osobą fizyczną, prowadzącą działalność
    gospodarczą (dalej: Zleceniodawca), gdzie –zgodnie z postanowieniami umowy dotyczącej
    stażu – odbył Pan staż podyplomowy w okresie od października 2023 r. do września 2024
    r. Umowa, stanowiąca podstawę do odbycia stażu, zawarta została w x między
    Marszałkiem Województwa x a Zleceniodawcą będącym podmiotem uprawnionym do
    prowadzenia stażu. Z umowy wynika, że Zleceniodawca został zobowiązany umową do
    przeprowadzenia stażu lekarzy dentystów, zgodnie z programem stażu i na zasadach
    określonych w rozporządzeniu i zarządzeniu, wydanych na podstawie ustawy o zawodach
    lekarza i lekarza dentysty, czyli bez możliwości dowolnego ukształtowania warunków
    umowy o pracę z lekarzem dentystą – stażystą, z zachowaniem kodeksowych wymogów,
    tak jak to stanowi Kodeks pracy. Dopiero po odbyciu stażu, wymaganego ustawą o
    zawodach lekarza i lekarza dentysty otrzymał Pan prawo wykonywania zawodu lekarza
    dentysty na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, bez ograniczeń obowiązujących w trakcie
    wykonywania zawodu w okresie odbywania stażu. W okresie między zakończeniem stażu
    a wydaniem uchwały, lekarz nie może nie tylko podejmować działalności gospodarczej, ale
    nawet w żaden sposób wykonywać zawodu lekarza/lekarza dentysty. Aktualnie świadczy
    Pan na rzecz Zleceniodawcy, na podstawie przyznanego Panu prawa wykonywania
    zawodu lekarza dentysty na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, usługi stomatologiczne,
    jako lekarz dentysta posiadający pełne prawo do wykonywania zawodu, w ramach umowy
    zlecenia. Ma Pan zamiar kontynuować świadczenie usług stomatologicznych na rzecz
    Zleceniodawcy w ramach działalności gospodarczej. W trakcie stażu podyplomowego do
    Pana obowiązków należała realizacja pozostałych usług w zakresie praktyki dentystycznej.
    Dyplom ukończenia wyższych studiów nie dawał Panu prawa do samodzielnego
    wykonywania zawodu, a tylko przyznano Panu ograniczone, czasowe prawo wykonywania
    zawodu lekarza dentysty w miejscu wykonywania stażu podyplomowego. Wykonywanie
    tych usług w ramach stażu podyplomowego odbywało się pod ścisłym nadzorem ze strony
    osoby opiekującej się Panem, z ramienia Zleceniodawcy. W trakcie realizacji programu
    stażu podyplomowego, którego program i przebieg oraz sposób realizacji wynikał z
    przepisów ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, przepisów wykonawczych do tej
    ustawy oraz został określony w umowie między Marszałkiem Województwa x a
    Zleceniodawcą, gdzie Marszałek sfinansował koszty Pana wynagrodzenia, jakie otrzymywał
    Pan jako lekarz dentysta stażysta. Po podjęciu działalności gospodarczej, przedmiotem
    Pana działalności będą usługi zdefiniowane zgodnie z PKWiU 86.23.19.0, pozostałe usługi
    w zakresie praktyki dentystycznej. Po ukończeniu stażu podyplomowego, zgodnie z
    przepisami obowiązującymi w tym zakresie, otrzymał Pan prawo do wykonywania zawodu
    lekarza dentysty w pełnym zakresie i na własną odpowiedzialność i ryzyko, bez ograniczeń
    odnośnie miejsca ich świadczenia. Będzie Pan realizował te świadczenia w pełni
    samodzielnie, w ramach umowy zawartej między Panem, jako osobą wykonującą
    działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, a Zleceniodawcą. Podczas odbywania stażu
    łączyła Pana ze Zleceniodawcą umowa o pracę. W roku podatkowym 2025, którego

    dotyczy wniosek, w odniesieniu do zamierzonego prowadzenia przez Pana działalności nie
    wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1, 2 i ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Faktycznie wykonywane przez Pana usługi będą sklasyfikowane jako:
    Pozostałe usługi w zakresie praktyki dentystycznej, kod PKWiU: 86.23.19.0.
    Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności
    gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi
    te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w
    przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną)
    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art.
    8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom”
    odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach
    stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie
    stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Wymieniony przez Pana zakres wykonywanych usług w ramach działalności gospodarczej
    nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Pana zakresem czynności wykonywanych w
    ramach umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie. Przede wszystkim umowa
    o pracę (umowa o odbycie stażu podyplomowego) jest umową w celu przygotowania
    zawodowego lekarza (lekarza dentysty), które obejmuje pogłębienie wiedzy teoretycznej
    oraz praktycznej nauki udzielania świadczeń zdrowotnych, pod nadzorem lekarza
    specjalisty w określonej dziedzinie medycyny. Dopiero po odbyciu stażu, wymaganego
    ustawą o zawodach lekarza i lekarza dentysty, lekarz otrzymuje prawo wykonywania
    zawodu lekarza (lekarza dentysty) na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, bez ograniczeń
    obowiązujących w trakcie wykonywania zawodu w okresie odbywania stażu. W okresie
    między zakończeniem stażu a wydaniem uchwały lekarz (lekarz dentysta) nie może nie
    tylko podejmować działalności gospodarczej, ale nawet w żaden sposób wykonywać
    zawodu lekarza/lekarza dentysty.
    Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz Zleceniodawcy – dotychczasowego pracodawcy, nie jest tożsamy z
    czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy (umowa o odbycie stażu
    podyplomowego), to będzie Pan mógł opodatkować uzyskane przychody z działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: prawidłowe jest Pana stanowisko, że wyłączenia przewidziane w
    postanowieniach art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, odnoszące się do wyłączenia
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, nie mają zastosowania w
    Pana sytuacji, ponieważ czynności wykonywane w ramach pracy, którą świadczył Pan na
    rzecz Zleceniodawcy jako lekarz stomatolog stażysta, posiadający uprawnienia jedynie do
    wykonywania czynności w ramach stażu, służące pogłębieniu wiedzy oraz umiejętności,
    gdzie ukończenie takiego stażu jest warunkiem koniecznym do uzyskania prawa do
    wykonywania zawodu lekarza stomatologa w pełnym zakresie i bez ograniczeń oraz na
    własne ryzyko i odpowiedzialność, nie były czynnościami odpowiadającymi czynnościom,
    które wykonywać będzie Pan w ramach działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionej przez Pana kwestii. Nie negując
    tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm
    prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania
    w tym postępowaniu.
    Do wniosku dołączył Pan dokumenty. Jednak przy wydawaniu interpretacji w trybie art.
    14b Ordynacji podatkowej nie przeprowadzam postępowania dowodowego (np.
    dokonania szczegółowej analizy zapisów zawartych w dokumentach), dlatego nie jestem
    zobowiązany ani uprawniony do ich oceny; jestem związany wyłącznie opisem zdarzenia
    przyszłego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem podanym we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.