Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.493.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Brak możliwości uwzględnienia wydatków na spłatę kredytu
hipotecznego oraz na budowę domu, poniesionych przed
rozszerzeniem wspólności majątkowej małżeńskiej w ramach
ulgi wskazanej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: budowa
cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
małżeństwo
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) października 2019 r. jako małżeństwo z ustrojem wspólności majątkowej
    zakupili Państwo grunt o wartości (...) zł (cena z aktu notarialnego), który następnie został
    podzielony na 4 równe działki (zakup akt notarialny z (...)). Natomiast (...) września 2021 r.
    dokonali Państwo sprzedaży 1 wydzielonej działki z powyższej nieruchomości za cenę (...).
    Odpłatne zbycie nieruchomości zostało dokonane przed upływem pięciu lat od jej nabycia.
    Cały przychód z odpłatnego zbycia powyższej nieruchomości został przeznaczony na:
    – spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego (...)
    czerwca 2010 r.;
    – wydatki udokumentowane fakturami VAT, w których nabywcami towaru lub usługi był
    Pan wspólnie z małżonką.
    Wydatki te dotyczą okresu od dnia zbycia nieruchomości do 31 grudnia 2024 r.
    Budowa domu mieszkalnego realizowana była na nieruchomości gruntowej
    niezabudowanej od września 2008 r., którą Pana małżonka nabyła w drodze zakupu przed
    zawarciem małżeństwa. Nieruchomość ta stanowiła więc w tym czasie jej majątek
    osobisty. Wydatki na spłatę kredytu hipotecznego (zaciągniętego przed zbyciem
    nieruchomości) oraz wydatki na budowę domu mieszkalnego zostały przez Państwa
    poniesione nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu.
    Wnioskodawca oraz jego małżonka uzgodnili, że będą wspólnie realizowali budowę domu
    mieszkalnego i w związku z tym zawarli pisemne przyrzeczenie, iż wspólnota majątkowa
    zostanie rozszerzona o nieruchomość, która stanowi majątek odrębny małżonki.
    Małżonkowie są w trakcie załatwiania niezbędnej dokumentacji do zawarcia umowy
    majątkowej małżeńskiej, na mocy której rozszerzą wspólność ustawową małżeńską także
    na nieruchomość, na której realizowana była inwestycja.
    Zapewnia Pan, że umowa rozszerzająca wspólność ustawową małżeńską zostanie zawarta
    w sierpniu 2025 r. Potwierdził Pan, że w domu, na budowę którego przeznaczył środki
    uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości z (...) września 2021 r., realizuje własne cele
    mieszkaniowe. Zamieszkuje Pan w tym domu wraz ze swoją rodziną na stałe i jest to Pana
    jedyne miejsce zamieszkania.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym wydatki małżonka można uznać za wydatki
    poniesione na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze
    zm., dalej: u.p.d.o.f.) uprawniające do zwolnienia z podatku dochodowego?
    Pana stanowisko w sprawie

    Jako Wnioskodawca uważa Pan, że w opisanym stanie faktycznym wydatki poniesione
    przez Pana jako małżonka na wybudowanie domu mieszkalnego na nieruchomości Pana
    małżonki (niezabudowanej działce gruntu) stanowią wydatki poniesione na własne cele
    mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
    W opisanym stanie faktycznym, w którym:
    1) istniało porozumienie, że podatnik stanie się współwłaścicielem nieruchomości po jej
    zabudowaniu;
    2) wszystkie wydatki były ponoszone przez małżonków i udokumentowane imiennymi
    fakturami wystawionymi na małżonków oraz umową wspólnego kredytu hipotecznego
    małżonków, który został spłacony ze środków po sprzedaży wspólnej nieruchomości z (...)
    września 2021 r.;
    3) porozumienie, o którym mowa w pkt 1, zostało zrealizowane tj. doszło do podpisania
    wstępnej umowy majątkowej rozszerzającej wspólność ustawową, małżonkowie czekają
    na wypis z rejestrów gruntów, aby dopełnić formalności przed notariuszem w sierpniu
    2025 r., w wyniku czego podatnik stanie się współwłaścicielem nieruchomości
    - wpisuje się w definicję wydatku poniesionego na zaspokojenie własnego celu
    mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
    Uzasadniając swoje stanowisko, jako Wnioskodawca chciałby Pan przywołać wyroki: WSA
    w Gliwicach z 14 grudnia 2023 r., o sygn. akt I SA/Gl 414/23; NSA z 12 grudnia 2019 r. o
    sygn. akt II FSK 280/18; z 2 marca 2021 r., o sygn. akt II FSK 35/21 oraz WSA w Krakowie z
    18 stycznia 2022 r. o sygn. akt I SA/ Kr 1408/21.
    Ponadto chciałby Pan wskazać, że skoro celem ustawodawcy, który ustanowił zwolnienie
    podatkowe w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., było skłonienie podatników do
    przeznaczania środków z odpłatnego zbycia nieruchomości na zaspokajanie ich własnych
    potrzeb mieszkaniowych, a Wnioskodawca właśnie ten cel realizował. Wnioskodawca
    wskazuje, że wobec zawarcia wstępnej umowy rozszerzającej wspólność ustawową
    małżeńską, stał się współwłaścicielem nieruchomości już w dacie nabycia tej
    nieruchomości przez małżonkę do jej majątku osobistego.
    W związku z tym, w momencie wydatkowania pieniędzy ze zbycia przez Pana
    nieruchomości na budowę budynku mieszkalnego, wydatkował te środki pieniężne już na
    własny cel mieszkaniowy, tj. na budowę budynku, który należał do jego wspólności
    majątkowej małżeńskiej, co uprawnia do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci
    zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) października 2019 r. jako małżeństwo z
    ustrojem wspólności majątkowej zakupił Pan wraz z żoną grunt, który następnie został
    podzielony na 4 równe działki. (...) września 2021 r. dokonał Pan wraz z żoną sprzedaży
    jednej wydzielonej działki.
    Zatem, sprzedaż ww. wydzielonej działki nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie i stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Podkreślenia wymaga, że za uprawniające do zwolnienia przedmiotowego, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 wyżej powołanej ustawy, uznać można tylko takie wydatki,
    które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Podatnik, wydatkując przychód
    ze sprzedaży nieruchomości na ww. cele powinien faktycznie w nowo zakupionej
    /wybudowanej nieruchomości realizować własne cele mieszkaniowe, a więc mieszkać i być
    jej właścicielem lub współwłaścicielem.
    Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego

        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy
    stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia
    wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych jest fakt wydatkowania w ustalonym ustawą okresie przychodu ze
    zbycia nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 cele mieszkaniowe.

    Zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i
    zwolnienia są też wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art.
    84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i
    świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie
    odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być
    interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko
    określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których
    ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania - skutkuje zwolnieniem
    przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że
    w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie
    rozszerzającej wykładni przepisów.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter
    zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim
    wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż
    wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Wskazać przy tym należy, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach: z 28 maja 2019 r.,
    sygn. akt II FSK 1754/17 oraz z 13 listopada 2018 r., sygn. akt II FSK 3228/16 wyjaśnił, że
    brzmienie przepisu (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych) jest czytelne i jasne, pozwalające przy zastosowaniu metod wykładni językowej
    odczytać treść normy prawnej w stopniu koniecznym i wystarczającym do identyfikacji
    zakresu zwolnienia podatkowego. Wynika z niego niewątpliwie, że poniesienie wydatków
    na własne cele mieszkaniowe to poniesienie wydatku na budowę budynku, który stanowi
    własność albo współwłasność podatnika w rozumieniu prawa cywilnego, przy czym
    zwolnienie przysługuje, jeżeli wydatki na ten właśnie cel zostały poczynione w okresie
    wskazanym przez ustawodawcę. Jest oczywiste, że aby poczynić wydatki na tak określony
    cel, trzeba być właścicielem (współwłaścicielem) nieruchomości, na którą czyni się wydatki
    - i to w terminie zakreślonym w przepisie. Inaczej nie dochodzi do poniesienia wydatków
    na własne cele mieszkaniowe, co wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia.
    Zauważyć również należy, że stosownie do art. 47 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    W myśl natomiast art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie
    z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga
    się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z
    gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
    Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na
    gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym.
    Zatem, biorąc pod uwagę konstrukcję ww. przepisu stwierdzić należy, że budynek trwale
    związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową co oznacza, że
    właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie, jest zawsze
    właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany.

    Odnosząc się natomiast do kwestii uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe
    wydatków poniesionych na spłatę kredytu, o którym mowa we wniosku, oraz wydatków
    na budowę domu, wskazać trzeba, że zgodnie z uprzednio cytowanym przepisem art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d i pkt 2 lit. a ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe
    uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w
    banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, m.in. na
    budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d).
    Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do
    jednoznacznych rezultatów, jeżeli chodzi o kwestię uzależnienia prawa do zwolnienia od
    faktu zaciągnięcia określonego kredytu/poniesienia określonych wydatków. Zwolnienie w
    sposób literalny odnosi się do sytuacji spłaty kredytu/poniesienia określonych wydatków,
    w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty/wydatki zostały poniesione na ściśle
    określony cel mieszkaniowy; ustawodawca wymaga dla takiego kredytu/wydatków
    określenia konkretnego celu.
    Pana wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w sytuacji, gdy środki uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości (które
    miało miejsce (...) września 2021 r.) przeznaczył Pan na:
    – spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego (...)
    czerwca 2010 r.;
    – wydatki udokumentowane fakturami VAT, w których nabywcami towaru lub usługi był
    Pan wspólnie z małżonką.
    Wydatki te dotyczą okresu od dnia zbycia nieruchomości do 31 grudnia 2024 r.
    Budowa domu mieszkalnego realizowana była na nieruchomości gruntowej
    niezabudowanej od września 2008 r., którą Pana małżonka nabyła w drodze zakupu przed
    zawarciem małżeństwa. Nieruchomość ta stanowiła więc w tym czasie jej majątek
    osobisty. Wydatki na spłatę kredytu hipotecznego (zaciągniętego przed zbyciem
    nieruchomości) oraz wydatki na budowę domu mieszkalnego zostały przez Pana
    poniesione nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu.
    Uzgodnił Pan wraz z małżonką, że będą Państwo wspólnie realizowali budowę domu
    mieszkalnego i w związku z tym zawarł Pan z żoną pisemne przyrzeczenie, iż wspólnota
    majątkowa zostanie rozszerzona o nieruchomość, która stanowi majątek odrębny
    małżonki. Jest Pan wraz z żoną w trakcie załatwiania niezbędnej dokumentacji do zawarcia
    umowy majątkowej małżeńskiej, na mocy której rozszerzą Pan wspólność ustawową
    małżeńską także na nieruchomość, na której realizowana była inwestycja. Umowa
    rozszerzająca wspólność ustawową małżeńską zostanie zawarta w sierpniu 2025 r.
    W kontekście Pana wątpliwości wyjaśnić należy, że stosunki majątkowe między
    małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Na podstawie art. 31 § 1 tej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Jak wynika z art. 33 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą:
      1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
      2) przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że
      spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
    Zgodnie z art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Stosownie do art. 47 § 1 ww. ustawy:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa
      taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Na podstawie powyższego przepisu stwierdzić należy, że małżonkowie poprzez zawarcie
    stosownej umowy (np. rozszerzającej lub ograniczającej wspólność ustawową bądź
    ustanawiającej rozdzielność majątkową) mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób
    odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w
    zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość
    i mają charakter organizacyjny.
    W powyższej kwestii wykształciła się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych
    prezentująca stanowisko wskazujące, że rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej
    poprzez włączenie do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład
    majątku osobistego jednego z małżonków, nie stanowi nabycia tej nieruchomości przez
    drugiego z małżonków w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Przykładowo, pogląd taki wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 13 maja 2016
    r. sygn. akt II FSK 1110/14. W wyroku NSA podkreślił, że małżonkowie mogą przez umowę
    zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo
    ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków
    (umowa majątkowa). Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską
    uregulowana została w art. 47 § 1 k.r.o. Jest to umowa, której celem jest ustanowienie
    ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w
    przepisach o wspólności ustawowej. Umowy o rozszerzenie wspólności ustawowej w
    zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, są stricte umowami
    majątkowymi małżeńskimi, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny (wyrok
    Sądu Apelacyjnego z 7 sierpnia 2015 r.). Tak więc skoro z chwilą objęcia nieruchomości
    wspólnością majątkową nie następuje jakiekolwiek wydzielenie części nieruchomości, a
    żadnemu z małżonków (współwłaścicieli) nie przysługuje własność fizycznie wydzielonej
    części rzeczy, to nie można przyjąć, że z chwilą rozszerzenia wspólności majątkowej
    (wspólności ustawowej) strona takiej umowy wyzbyła się prawa do tej rzeczy.
    Tożsamej oceny dokonano w szeregu innych wyroków NSA i WSA (przykładowo: wyrok
    NSA z 22 marca 2017 r. sygn. akt II FSK 456/15, wyrok NSA z 7 kwietnia 2016 r. sygn. akt II
    FSK 313/14, wyrok WSA w Rzeszowie z 19 listopada 2013 r. sygn. akt I SA/Rz 949/13, wyrok
    WSA w Gdańsku z 29 października 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 964/14).
    Zaznaczyć jednak należy, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zawarcie umowy
    rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską przed upływem trzyletniego okresu, o
    którym mowa w tym przepisie. Podatnik ma spełnić wszystkie warunki uprawniające do
    skorzystania z ulgi począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Wskazuję, że przepis art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wprost określa, że wolne od podatku dochodowego są wydatki poniesione na

    spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na cele wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1, czyli m.
    in. budowę własnego budynku mieszkalnego, a więc takiego, do którego przysługuje
    podatnikowi tytuł własności bądź współwłasności.
    Ponadto dla przyznania zwolnienia nie jest wystarczające poniesienie nakładów na
    budowę budynku mieszkalnego. Zakres zwolnienia ograniczony został do budynków, do
    których podatnik posiada odpowiedni tytuł prawny pozwalający na uznanie budynku
    mieszkalnego za własność podatnika, który poniósł nakłady na jego budowę.
    Z wykładni językowej powołanego przepisu wynika oczywista konstatacja, że niezbędną
    przesłanką zastosowania jest legitymowanie się przez podatnika prawem własności (lub
    udziałem w takim prawie) budynku, na który poniesiono wydatki. Zastosowanie wykładni
    gramatycznej uzasadnia twierdzenie, że nabycie tego prawa musi nastąpić przed upływem
    3-letniego terminu określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy. Spełnienie tego
    warunku jest bowiem konieczne dla uznania, że nakłady poniesione zostały na czynności
    związane z „własnym” budynkiem mieszkalnym podatnika.
    W rozpatrywanej sprawie wskazał Pan, że umowa rozszerzająca wspólność ustawową
    małżeńską zostanie zawarta w sierpniu 2025 r., a więc po upływie terminu określonego w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (termin upłynął
    31 grudnia 2024 r.). Tym samym nie zostały spełnione ustawowe warunki do skorzystania
    ze wskazanego powyżej zwolnienia przedmiotowego.
    Mając na uwadze powyższe, wydatkowanie przychodu z tytułu sprzedaży przez Pana w
    2021 r. nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego
    oraz wydatki poniesione na budowę tego budynku mieszkalnego, który znajduje się na
    działce należącej do majątku osobistego Pana żony, nie stanowi wydatku na własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d oraz pkt 2 lit a. ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, wydatkowanie uzyskanego przez Pana przychodu nie uprawnia Pana do
    skorzystania ze zwolnienia dochodu od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww.
    ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych stwierdzić
    należy, że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są
    wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i
    innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią
    materialnego prawa podatkowego. Dodatkowo podkreślić należy, że najnowsze wyroki
    sądów administracyjnych w analogicznych sprawach potwierdzają stanowisko przyjęte w
    niniejszej interpretacji (por. wyrok WSA w Krakowie z 10 lipca 2025 r. sygn. I SA/Kr 287/25).
    Ponadto, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie,
    interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem,

    interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa
    wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy podkreślić, że niniejsza interpretacja
    indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pana, a nie dla Pana małżonki.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
      adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.