Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.156.2022.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-24
Teza: Wystawienie faktur dokumentujących usługi długoterminowego najmu samochodów na rzecz podatników podatku od wartości dodanej.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; obciążenia-odwrotne obciążenie; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; podatnik-podatnik VAT UE
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Określenie przypadków, w których faktury mogą zawierać zakres danych węższy niż określony w art. 106e
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług **jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 6 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, która dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania faktur dokumentujących usługi długoterminowego najmu samochodów na rzecz podatników podatku od wartości dodanej.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pan czynnym podatnikiem VAT oraz polskim rezydentem podatkowym.

Świadczy Pan usługi w zakresie długoterminowych (minimum 12 miesięcy) najmów samochodów osobowych na rzecz wyłącznie podatników podatku od wartości dodanej w różnych krajach UE.

Z tytułu wskazanej usługi najmu wystawia Pan swoim klientom (zagranicznym podatnikom VAT) faktury w trybie odwrotnego obciążenia. Na takich fakturach nie wskazuje Pan stawki ani wartości podatku, wskazując jako stawkę adnotację „reverse charge” oraz dokonując dopisku u dołu faktury, że jest ona wystawiana w trybie odwrotnego obciążenia. Rozpoznaje Pan takie usługi jako eksport usług, przy których miejscem opodatkowania VAT jest siedziba usługobiorcy (art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług).

Zdecydowana większość Pana klientów posiada numer VAT-UE.

Zdarzają się jednak sytuacje, w których Pana klienci nie posiadają takiego numeru (wskazując „zwykły” numer identyfikacyjny) – czy to na początku współpracy, czy też tracąc status VAT-UE już w trakcie współpracy z Panem (podczas obowiązującej umowy najmu).

### Pytania

1\. Czy prawidłowe jest wystawianie faktur w trybie odwrotnego obciążenia za usługi zagranicznemu podatnikowi, który od początku współpracy nie ma aktywnego VAT-UE (zarówno w chwili wykonania usługi, jak i w chwili wystawienia faktury)?

2\. Czy prawidłowe jest wystawianie faktur za usługi zagranicznemu podatnikowi, który na dzień podpisania umowy miał aktywny VAT-UE, a w trakcie trwania umowy (w trakcie wykonywania umowy) VAT-UE stał się nieaktywny (i pozostawał nieaktywny w dniu wystawienia faktury)?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w świetle art. 28b u.p.t.u., który ustala miejsce świadczenia usługi w przypadku współpracy z zagraniczną spółką, która nie posiada numeru VAT-UE, można wystawiać jej fakturę z odwrotnym obciążeniem. Przepis ten wskazuje bowiem, że miejscem opodatkowania VAT jest siedziba usługobiorcy. Przepis ten, jak również inne przepisy podatkowe (zarówno krajowe, jak i wspólnotowe) nie uzależniają sposobu ustalenia miejsca świadczenia i opodatkowania usług od faktu posiadania przez zagranicznego nabywcę numeru identyfikacyjnego VAT-UE.

Dlatego też Wnioskodawca jest zdania, że wykonanie usługi na rzecz kontrahenta z UE zarejestrowanego jako podatnik VAT w swoim kraju, ale nieposiadającego rejestracji VAT-UE (lub nieaktywny numer VAT-UE), traktujemy jako eksport usług. Miejscem opodatkowania jest kraj siedziby kontrahenta, na fakturze nie wykazujemy podatku (VAT NP). Ponadto na fakturze powinna zostać umieszczona adnotacja „odwrotne obciążenie”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest **prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Podkreślić należy, że opodatkowaniu podatkiem VAT w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane – na tle przepisów o miejscu świadczenia – za wykonane w tym państwie. Zatem określenie miejsca świadczenia danej transakcji determinuje jej miejsce opodatkowania.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Z treści wniosku wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem VAT oraz polskim rezydentem podatkowym. Świadczy Pan usługi w zakresie długoterminowych (minimum 12 miesięcy) najmów samochodów osobowych na rzecz wyłącznie podatników podatku od wartości dodanej w różnych krajach UE.

Z tytułu wskazanej usługi najmu wystawia Pan swoim klientom (zagranicznym podatnikom VAT) faktury w trybie odwrotnego obciążenia. Na takich fakturach nie wskazuje Pan stawki ani wartości podatku, wskazując jako stawkę adnotację „reverse charge” oraz dokonując dopisku u dołu faktury, że jest ona wystawiana w trybie odwrotnego obciążenia. Rozpoznaje Pan takie usługi jako eksport usług, przy których miejscem opodatkowania VAT jest siedziba usługobiorcy (art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług).

Zdecydowana większość Pana klientów posiada numer VAT-UE.

Zdarzają się jednak sytuacje, w których Pana klienci nie posiadają takiego numeru (wskazując „zwykły” numer identyfikacyjny) – czy to na początku współpracy, czy też tracąc status VAT-UE już w trakcie współpracy z Panem (podczas obowiązującej umowy najmu).

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy prawidłowo wystawia Pan faktury w trybie odwrotnego obciążenia za usługi świadczone zagranicznemu podatnikowi, który od początku współpracy nie ma aktywnego VAT-UE (zarówno w chwili wykonania usługi, jak i w chwili wystawienia faktury) oraz, który na dzień podpisania umowy miał aktywny VAT-UE, a w trakcie trwania umowy (w trakcie wykonywania umowy) VAT-UE stał się nieaktywny (i pozostawał nieaktywny w dniu wystawienia faktury).

Należy wskazać, że kwestie związane z obowiązkiem wystawiana faktur regulują przepisy Rozdziału 1 „Faktury” Działu IX ustawy „Dokumentacja” (przepisy art. 106a – 106n).

Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy:

Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:

a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,

b) państwa trzeciego.

Na mocy art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Według art. 106e ust. 1 pkt 5, 12-14, 18 ustawy:

Faktura powinna zawierać :

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b,

12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9,

13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku,

18) w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi – wyrazy „odwrotne obciążenie”.

Zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy

Faktura może nie zawierać:

1) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a – danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14;

2) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b – danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, miejscem opodatkowania świadczonych przez Pana usług dla zagranicznych podatników podatku od wartości dodanej (zgodnie z art. 28b ustawy) jest siedziba usługobiorców, tj. terytorium różnych krajów UE.

Mając zatem na uwadze, że usługi świadczone przez Pana nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski (miejscem ich świadczenia jest terytorium innych niż Polska krajów UE), a zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca, będący podatnikiem podatku od wartości dodanej, to faktura wystawiona przez Pana z tytułu wykonanych usług długoterminowego wynajmu samochodów osobowych powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”.

Wobec powyższego, prawidłowo wystawia Pan faktury określając podatek VAT „NP” z formułą, że nabywca, będący podatnikiem podatku od wartości dodanej (pomimo braku posiadania aktywnego VAT-UE), ma obowiązek rozliczenia podatku VAT w związku ze świadczeniem opisanych usług wynajmu samochodów.

**Podsumowując:**

**Ad 1.**

**Prawidłowo wystawia Pan faktury w trybie odwrotnego obciążenia za usługi zagranicznemu podatnikowi, który od początku współpracy nie ma aktywnego VAT-UE (zarówno w chwili wykonania usługi, jak i w chwili wystawienia faktury),**

**Ad 2.**

**Prawidłowo wystawia Pan faktury za usługi zagranicznemu podatnikowi, który na dzień podpisania umowy miał aktywny VAT-UE, a w trakcie trwania umowy (w trakcie wykonywania umowy) VAT-UE stał się nieaktywny (i pozostawał nieaktywny w dniu wystawienia faktury).**

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1-2 jest **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

**Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Informujemy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Ponadto, niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych dla Pana jako Wnioskodawcy, tj. wystawiania faktur w trybie odwrotnego obciążenia, natomiast nie rozstrzyga w zakresie wskazania miejsca opodatkowania świadczonych przez Pana usług. Zauważamy, że w niniejszej sprawie, w oparciu o informacje przedstawione przez Pana jako element stanu faktycznego przyjęto, że miejscem świadczenia wykonywanych przez Pana usług jest siedziba zagranicznego podatnika podatku od wartości dodanej na terenie różnych krajów UE. Tym samym wydana interpretacja nie rozstrzyga kwestii miejsca opodatkowania świadczonych przez Pana usług.

Należy także zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).