Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT3.4011.165.2017.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-01
Teza: Skutki podatkowe otrzymania spłaty w związku z działem spadku
Słowa kluczowe: opodatkowanie; spadek; spadek-dział spadku; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2017 r. (data wpływu 26 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Na podstawie art. 925 w zw. z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459) z dniem 16 czerwca 2016 r. Wnioskodawca nabył wraz z siostrą … spadek po zmarłym ojcu - …, po ½ części każde z nich, co potwierdził Sąd Rejonowy dla \`(...)\` w … postanowieniem z dnia 20 grudnia 2016 r., wydanym w toku postępowania o sygn. akt ….

W skład majątku spadkowego wchodzi jedynie nieruchomość w postaci lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną własność, położonego w … przy ul. …, objętego Księgą Wieczystą nr …., prowadzoną przez XVI Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego dla … w …, którego powierzchnia wynosi 38,30 m2.

W dniu 28 marca 2017 r. Wnioskodawca wraz z siostrą złożyli w Sądzie Rejonowym dla … w …. wniosek o zgodny dział spadku, wnosząc o jego dokonanie poprzez przyznanie ww. nieruchomości na wyłączną własność siostry - …, przy jednoczesnym zasądzeniu od niej na rzecz Wnioskodawcy kwoty 50 000 zł (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych) tytułem spłaty udziału Wnioskodawcy w spadku, jako że wartość przedmiotowej nieruchomości wyceniona została na kwotę 100 000 zł (słownie: sto tysięcy złotych).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Zakładając, że postępowanie działowe zakończy się postanowieniem uwzględniającym zgodny wniosek o dział spadku, tj. przyznającym przedmiotowy lokal mieszkalny na wyłączną własność siostry Wnioskodawcy - …, przy jednoczesnym zasądzeniu od niej na rzecz Wnioskodawcy kwoty 50 000 zł (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych) tytułem spłaty udziału Wnioskodawcy w spadku, powstało pytanie – czy kwota, którą Wnioskodawca ma otrzymać od siostry tytułem spłaty udziału spadkowego, będzie stanowić przychód z odpłatnego zbycia udziału w majątku spadkowym (w nieruchomości), a co za tym idzie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też nie, tj. szerzej: czy spłata jednego spadkobiercy, przez drugiego spadkobiercę, będąca następstwem działu spadku, której suma stanowi ekwiwalent, a więc równowartość spłacanego udziału spadkowego stanowi przychód objęty podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym (uwzględniającym założenie, że Sąd w toku toczącego się postępowania działowego wyda postanowienie uwzględniające zgodny wniosek o dział spadku), jak i stanie prawnym, należy przyjąć, że spłata, którą Wnioskodawca ma otrzymać w związku z działem spadku po zmarłym ojcu, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako że jej suma, wskazana w zgodnym wniosku o dział spadku, stanowi ekwiwalent przysługującego Wnioskodawcy udziału w spadku, a tym samym nie powstanie przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, który to przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kwota, którą Wnioskodawca ma otrzymać od siostry tytułem spłaty przypadającego udziału spadkowego, stanowić będzie niewątpliwie odpłatne zbycie udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 60, z późn. zm., dalej: u.p.do.f.), mimo tego, że następować będzie pomiędzy współspadkobiercami w wyniku działu spadku dokonanego w toku postępowania działowego.

Jednakże sam fakt, że zbycie przedmiotowego udziału w nieruchomości, będącej jedynym składnikiem majątku spadkowego, będzie miało charakter odpłatny, nie przesądza jeszcze o istnieniu obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia przedmiotowej nieruchomości, gdyż powstanie takiego obowiązku uzależnione jest od uzyskania przychodu. Powstanie zaś tego, należy oceniać biorąc pod uwagę stosunek zachodzący pomiędzy wartością udziału w masie spadkowej, a wysokością spłaty.

Jak słusznie wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2014 r., nr IPTPB2/415-442/14-2/AK: „Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.”

Jako że wysokość uzgodnionej spłaty ma charakter ekwiwalentny, a więc stanowi równowartość przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, uzyskanie takiej sumy pieniężnej, otrzymywanej tytułem odpłatnego zbycia udziału spadkowego, nie będzie stanowić przysporzenia majątkowego, a więc przychodu, który to przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym nieuzyskanie przychodu z takiegoż odpłatnego zbycia nieruchomości powoduje, że obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych nie powstanie.

Wnioskodawca wskazał, że tożsamy tok interpretacyjny przeważa w orzecznictwie oraz w indywidualnych interpretacjach organów podatkowych wydawanych w podobnych sprawach, np.:

1.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 16 stycznia 2014 r., nr IPTPB2/415-704/13-4/JR: „Otrzymane od drugiego spadkobiercy w wyniku działu spadku kwoty ekwiwalentnej do wartości posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, a czynność prawna zostanie zawarta wyłącznie między spadkobiercami.”;
2.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 maja 2014 r., nr IPPB1/415-359/14-3/ES:,, \`(\`(...)\`)\` okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest lokal mieszkalny następuje ze spłatami na rzecz spadkobiercy (Wnioskodawcy), powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia ww. nieruchomości. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.”;
3.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 sierpnia 2013 r., nr ITPB2/415-523/13/DSZ: „Otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku przedmiotem którego był udział ½ w lokalu mieszkalnym i trzech garażach kwoty nieprzekraczającej przysługującego Jej udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że suma spłaty nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego. W konsekwencji, nie będzie ciążył na Niej obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z rzeczonego tytułu.”;
4.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 sierpnia 2013 r., nr ILPB2/415-422/12/13-S/TR: „Reasumując należy stwierdzić, że spłata, którą Wnioskodawczyni otrzymała od brata w związku z działem spadku obejmującego lokal mieszkalny, odziedziczony po rodzicu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z odpłatnego zbycia udziału w tym lokalu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że wielkość spłaty nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego. Wnioskodawczyni nie uzyskała żadnego przychodu bowiem jedynie spieniężyła udział w nieruchomości nabyty w spadku uzyskując jedynie jego równowartość.”;
5.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 lutego 2014 r., nr IBPBII/2/415-1191/13/JG: „Okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest nieruchomość (mieszkanie), następuje ze spłatami na rzecz pozostałego spadkobiercy, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia nieruchomości (mieszkania). Jeżeli spłata nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji zatem, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, to podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej, a więc brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ekwiwalentnej kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.”

Wnioskodawca podkreślił, że przesłankami sine qua non, w świetle których ocenia się powstanie, bądź niepowstanie przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w masie spadkowej, wskazanymi w ww. interpretacjach, są dwie okoliczności:

*   ekwiwalentność spłaty w stosunku do spłacanego udziału spadkowego oraz

*   następowanie zbycia pomiędzy współspadkobiercami.

Jako że zbycie udziału następuje pomiędzy Wnioskodawcą, a Jego siostrą, będącą współspadkobierczynią, a uzgodniona suma spłaty stanowi równowartość udziału spadkowego Wnioskodawcy, należy uznać obie przesłanki za spełnione. Tym samym należy uznać, że w takiej sytuacji Wnioskodawca nie uzyska żadnego przychodu, a jedynie dojdzie do spieniężenia przeze Niego udziału w nieruchomości nabytego w spadku i uzyskania jego równowartości.

Reasumując, należy wskazać, że we wskazanym wyżej zdarzeniu przyszłym nastąpi jedynie spieniężenie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości nabytego w spadku i uzyskania jego równowartości, w związku z czym należy uznać, że w przedmiotowej sytuacji nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., a tym samym kwota, którą otrzyma Wnioskodawca, nie będzie podległa opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie otrzymana przez Wnioskodawcę spłata podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.).

Wskazać należy, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 Kodeksu cywilnego), spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego), zgodnie natomiast z art. 1035 Kodeksu cywilnego jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zastrzeżeniem przepisów tytułu VIII art. 1036 – 1046 Kodeksu cywilnego. Zatem dla podatku dochodowego istotna z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości będącej przedmiotem spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Natomiast, zgodnie z art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest lokal mieszkalny następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia lokalu mieszkalnego. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie art. 925 w zw. z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny z dniem 16 czerwca 2016 r. Wnioskodawca nabył wraz z siostrą spadek po zmarłym ojcu po ½ części każde z nich, co potwierdził Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 20 grudnia 2016 r. W skład majątku spadkowego wchodzi jedynie nieruchomość w postaci lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną własność, którego powierzchnia wynosi 38,30 m2. W dniu 28 marca 2017 r. Wnioskodawca wraz z siostrą złożyli w Sądzie Rejonowym wniosek o zgodny dział spadku, wnosząc o jego dokonanie poprzez przyznanie ww. nieruchomości na wyłączną własność siostry, przy jednoczesnym zasądzeniu od niej na rzecz Wnioskodawcy kwoty 50 000 zł tytułem spłaty udziału Wnioskodawcy w spadku, jako że wartość przedmiotowej nieruchomości wyceniona została na kwotę 100 000 zł. Wnioskodawca zakłada, że postępowanie działowe zakończy się postanowieniem uwzględniającym zgodny wniosek o dział spadku, tj. przyznającym przedmiotowy lokal mieszkalny na wyłączną własność siostry Wnioskodawcy, przy jednoczesnym zasądzeniu od niej, na rzecz Wnioskodawcy kwoty 50 000 zł tytułem spłaty udziału Wnioskodawcy w spadku.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w sytuacji gdy otrzymana przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności kwota spłaty nie przekroczyła wartości posiadanego udziału w spadku (była ekwiwalentna do posiadanego udziału w spadku), to otrzymanie tej kwoty nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego. W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu otrzymania spłaty w związku z działem spadku.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14f § 2b ustawy Ordynacja podatkowa, opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku:

1.  wycofania wniosku – w całości;
2.  wycofania części wniosku w odniesieniu do przedstawionego w nim odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego – w odpowiedniej części;
3.  uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej – w odpowiedniej części.

Wyjaśnić należy, że złożony przez Wnioskodawcę wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Natomiast w dniu 22 czerwca 2017 r. uiszczono opłatę od wniosku w łącznej kwocie 80 zł (2 x 40 zł). Zatem nienależna opłata w kwocie 40 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa – na rachunek bankowy Wnioskodawcy wskazany w części F wniosku, poz.73.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.