Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.612.2024.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Kwalifikacja zbycia nieruchomości do właściwego źródła przychodu.
Słowa kluczowe: działki; grunty; nieruchomości; zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przychody ze sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 stycznia 2025 r. (wpływ 27 stycznia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 czerwca 2009 r.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.
    U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej zwana ustawa o PIT) i rozlicza się na podstawie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma
    opodatkowania to podatek liniowy.
    Wnioskodawca w połowie grudnia 2020 r. nabył grunt (działka rolna). Nieruchomość nie
    była oddana osobie trzeciej na podstawie jakiejkolwiek umowy do odpłatnego używania
    (w szczególności najmu, dzierżawy), jak i do nieodpłatnego używania. Przedmiotowa
    działka jest niezabudowana. Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową objętą jedną
    księga wieczystą niezabudowaną działkę (...).
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej związanej ze sprzedażą
    nieruchomości, pośrednictwem sprzedaży oraz wynajmem. W ramach zarządu
    majątkiem prywatnym do ww. nabytej nieruchomości w lutym 2022 r. doprowadził
    energię elektryczną oraz wodę i kanalizację, jednakże bez dalszych działań związanych z
    podniesieniem wartości działki. Pierwotnym celem Wnioskodawcy było wybudowanie
    domu i zamieszkanie na danym terenie. Pod koniec grudnia 2020 r. Wnioskodawca
    nabył projekt budowlany (dotyczy jednej inwestycji), który zamierzał zrealizować na
    własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca (...) października 2023 r. uzyskał pozwolenie
    na budowę.
    Nabycie projektu budowlanego oraz pozwolenia na budowę dotyczy zarządu w ramach
    majątku prywatnego.
    Jest wydana decyzja o warunkach zabudowy i wynika z niej, że można na tej działce
    wybudować sześć domów.
    Grunt nabyty przez Wnioskodawcę ma status działki rolnej, posiada on ww. zezwolenia
    oraz podpisaną umowę na doprowadzenie gazu, lecz niezrealizowaną.
    Wnioskodawca przez okres trwania powyższych prac nie miał zamiaru sprzedawać
    nieruchomości, nie poszukiwał nabywców oraz nie prowadził żadnych czynności w celu
    znalezienia nabywcy.
    Ze względu zmiany zapotrzebowania względem nieruchomości gruntowej
    Wnioskodawca zdecydował, iż zamierza sprzedać działkę wraz z końcem 2024 r.
    Wnioskodawca w zakresie działalności gospodarczej prowadzi sprzedaż towarów przez
    Internet, są to (...).
    Wnioskodawca nabył grunt jako osoba fizyczna do majątku osobistego. Nabycie przez
    Wnioskodawcę działki nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu.
    Podlegała ona zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Zarządzał
    On nim w ramach majątku prywatnego. Działka nie została wprowadzona do ewidencji
    środków trwałych oraz nie stanowi towaru handlowego. Jest ona w majątku osobistym
    Wnioskodawcy.
    Sprzedaż odbędzie się na rzecz jednego nabywcy. Kupujący nieruchomości powzięli
    informacje o jej nabyciu poprzez ogłoszenia na portalach sprzedaży nieruchomości.
    Wnioskodawca środki ze zbycia nieruchomości zamierza zachować. Nie wyklucza On w
    przyszłości nabycia kolejnych nieruchomości.
    Wnioskodawca nie posiada statusu rolnika ryczałtowego. Nie nabywał innych
    nieruchomości. Wnioskodawca nie sprzedawał płodów rolnych oraz nie były
    wykorzystywane na własne cele, nie podejmował działań marketingowych, które
    dotyczyły oferty sprzedaży. Z kupującym nie została podpisana umowa przedwstępna.

    Wnioskodawca nie udzielił innemu podmiotowi pełnomocnictwa do prawnego działania
    w jego imieniu.
    W piśmie z 27 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W jaki sposób (np. zakup, darowizna, spadek itp.) w 2020 r. nabył Pan grunt, o którym
    mowa we wniosku, tj. działkę rolną o powierzchni (...)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nabył działkę rolną o powierzchni (...) w 2020 roku w drodze
    zakupu.
    2. W jaki dokładnie sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan działkę
    rolną, od momentu jej nabycia do chwili sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nabywając nieruchomość wykorzystywał ją w celu
    zaspokojenia własnych potrzeb osobistych. Zamierzał na niej wybudować nieruchomość,
    w której miał zamieszkać w celu spełnienia własnych potrzeb mieszkaniowych. Jednak w
    związku ze zmianą zapotrzebowania względem nieruchomości gruntowej, Wnioskodawca
    postanowił podjąć decyzję o sprzedaży tej działki. Grunty nigdy nie były/nie są/nie będą
    wykorzystywane w celach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Jest to tylko i
    wyłącznie zarządzanie prywatnym majątkiem.
    3. W związku ze wskazaniem we wniosku:
      Ze względu zmiany zapotrzebowania względem nieruchomości gruntowej
      Wnioskodawcy zdecydował, iż zamierza On sprzedać działkę wraz z końcem 2024
      roku.
    Proszę wskazać:
      a) co należy rozumieć pod pojęciem „zmiany zapotrzebowania względem
      nieruchomości gruntowej Wnioskodawcy”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem zmiany zapotrzebowania
    względem nieruchomości gruntowej należy rozumieć dostosowanie planów dotyczących
    wykorzystania działki do nowych okoliczności i potrzeb, które pojawiły się po jej nabyciu.
    Obejmuje to nowe potrzeby mieszkaniowe, a także inne czynniki osobiste, które wpłynęły
    na decyzję o zmianie pierwotnych zamierzeń dotyczących nieruchomości gruntowej.
      b) czy w okresie od złożenia wniosku, sprzedał Pan przedmiotową działkę, jeżeli tak, to
      kiedy? (proszę wskazać datę sprzedaży (dd-mm-rrrrr)).
    Odpowiedź: Wnioskodawca w okresie od złożenia wniosku nie sprzedał przedmiotowej
    działki.
    4. W związku ze wskazaniem we wniosku:
      Pierwotnym celem Wnioskodawcy było wybudowanie domu i zamieszkanie na
      danym terenie. Pod koniec grudnia 2020 roku Wnioskodawca nabył projekt
      budowlany (dotyczy jednej inwestycji), który zamierzał zrealizować na własne cele
      mieszkaniowe Wnioskodawca (...) października 2023 roku uzyskał pozwolenie na
      budowę.
      (...).
      Jest wydana decyzja o warunkach zabudowy i wynika z niej że można tej działce
      wybudować sześć domów.
    Proszę wyjaśnić, czy decyzja o warunkach zabudowy została wydana na podstawie Pana
    wniosku?

    Odpowiedź: Decyzja o warunkach zabudowy została wydana na podstawie wniosku, który
    złożył Wnioskodawca.
    Jeżeli tak, to w jakim celu wystąpił Pan o decyzję o warunkach zabudowy dla sześciu
    domów, gdyż wskazał Pan, że nabył projekt budowlany dotyczący jednej inwestycji,
    który zamierzał zrealizować na własne cele mieszkaniowe?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wystąpił o decyzję o warunkach zabudowy dla sześciu domów,
    ponieważ jego plany względem działki ewoluowały od momentu jej nabycia w 2020 r.,
    Wnioskodawcy zawsze zależało na budowie tylko 1 domu. Decyzja ta była podyktowana
    zmianą zapotrzebowania względem nieruchomości gruntowej oraz przesłankami
    osobistymi. Wnioskodawca dążył do optymalnego wykorzystania posiadanej
    nieruchomości, dostosowując się do zmieniających się warunków rynkowych i osobistych,
    bez intencji zarobkowych. Działki i tak mają charakter rolny, więc Wnioskodawca
    faktycznie nie mógłby przed odrolnieniem wybudować jakiejkolwiek nieruchomości
    mieszkalnej. Wnioskodawca od początku planował przeznaczyć nieruchomość na własne
    cele mieszkaniowe, nie zamierzał realizować praw wynikających z decyzji w całości, ale
    tylko w zakresie stricte osobistym.
    5. W opisie sprawy wskazano:
    Z kupującym nie została podpisana umowa przedwstępna.
    W związku z powyższym, proszę wyjaśnić, czy w okresie od złożenia wniosku do
    momentu sprzedaży działki rolnej zawarł/będzie zawierał Pan umowę przedwstępną
    sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży działki
    rolnej nie zawarł/nie będzie zawierać umowy przedwstępnej sprzedaży.
    Jeżeli tak, proszę wskazać:
      a) jakie warunki zawiera/będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta
      z nabywcą, które należy/będzie należało spełnić, aby doszło do zawarcia
      ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie
      postanowienia dotyczące sprzedaży działki wynikają/będą wynikały z zawartej
      umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie zawarł, ani nie będzie zawierał umowy przedwstępnej
    sprzedaży, więc nie ma warunków do spełnienia.
    b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą
      /będą ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie zawarł, ani nie będzie zawierał umowy przedwstępnej
    sprzedaży, więc nie ma praw ani obowiązków wynikających z takiej umowy.
    c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił/będzie udzielał Pan jakichkolwiek
      pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim zakresie
      (do jakich czynności) udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o
      enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą;
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielił, ani nie będzie udzielał pełnomocnictw w
    ramach umowy przedwstępnej sprzedaży, ponieważ taka umowa nie została zawarta.
    d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce będącej
      przedmiotem sprzedaży, dokonała/będzie dokonywała inwestycji
      infrastrukturalnych, które zwiększyły/zwiększą jej atrakcyjność, jak np. ogrodzenie
      itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?
    Odpowiedź: Nie ma inwestycji infrastrukturalnych dokonanych przez stronę kupującą,
    ponieważ umowa przedwstępna sprzedaży nie została zawarta.

    e) czy nabywca ponosi/będzie ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww.
      działką rolną od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy
      finalnej?
    Odpowiedź: Nabywca nie ponosi żadnych nakładów finansowych związanych z działką
    rolną, ponieważ umowa przedwstępna sprzedaży nie została zawarta.
    6. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
        Wnioskodawca nie udzielił innemu podmiotowi pełnomocnictwa do prawnego
        działania w jego imieniu.
    Proszę wyjaśnić, czy w okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży działki
    rolnej udzielił/będzie Pan udzielał przyszłemu nabywcy działki lub jakiejkolwiek innej
    osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do
    występowania w imieniu Pana w sprawach, które dotyczą ww. działki?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży działki
    rolnej nie udzielił, nie będzie udzielać przyszłemu nabywcy działki lub jakiejkolwiek innej
    osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do
    występowania w Jego imieniu w sprawach, które dotyczą wyżej wymienionej działki.
    Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako pełnomocnik Pana w związku
      ze sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielił pełnomocnictwa żadnemu podmiotowi do
    działania w jego imieniu w związku ze sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku. W
    związku z tym, żadne działania nie zostały podjęte, ani nie będą podejmowane przez
    jakikolwiek podmiot działający jako pełnomocnik Wnioskodawcy w tej sprawie.
      b) kto (Pan, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył/pokryje koszty tych
      działań?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielił pełnomocnictwa żadnemu podmiotowi do
    działania w jego imieniu w związku ze sprzedażą działki. W związku z tym, nie ma kosztów
    związanych z działaniami pełnomocnika, które musiałyby być pokryte.
      c) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzielił?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielił żadnego pełnomocnictwa w związku ze sprzedażą
    działki, więc nie ma zakresu pełnomocnictwa do określenia.
    7. Czy w okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży działki rolnej poczynił
    /poczyni Pan jakiekolwiek nakłady na jej ulepszenie, poza nakładami opisanymi we
    wniosku (np. wystąpienie o podział gruntu na mniejsze działki, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, ogrodzenie terenu, inne działania zmierzające do zwiększenia
    wartości bądź atrakcyjności działek)?
    Odpowiedź: W okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży działki rolnej
    Wnioskodawca nie poczynił żadnych nakładów na jej ulepszenie, poza nakładami
    opisanymi we wniosku.
    8. W związku ze wskazaniem we wniosku, że nie wyklucza Pan w przyszłości nabycia
    kolejnych nieruchomości, proszę wskazać w jakim celu zamierza Pan nabyć te
    nieruchomości? Czy zamierza Pani nabyć inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie wyklucza możliwości nabycia kolejnych nieruchomości
    w przyszłości. Zamierza je nabyć przede wszystkim w celu zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych, co pozwoli na dostosowanie warunków mieszkaniowych do
    jego aktualnych potrzeb i preferencji. Niemniej jednak, Wnioskodawca zdaje sobie

    sprawę, że w przyszłości mogą zmienić się okoliczności osobiste, które mogą skłonić go
    do podjęcia decyzji o sprzedaży nabytych nieruchomości.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przychód z tytułu
    sprzedaży nieruchomości gruntowej nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej
    na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27
    stycznia 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości gruntowej powinna być traktowana
    jako sprzedaż z majątku prywatnego i w związku z tym nie stanowi przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Wnioskodawca wskazuje, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie w art. 9 ust. 1 ustawy
    o PIT, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz
    dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru
    podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne
    zbycie, z wyjątkiem sytuacji określonych w ust. 2, w tym sprzedaży nieruchomości, ich
    części oraz udziałów w nieruchomościach, spółdzielczych praw własnościowych do lokali,
    prawa wieczystego użytkowania gruntów i innych rzeczy, pod warunkiem, że odpłatne
    zbycie nie stanowi wykonywania działalności gospodarczej i nastąpi przed upływem pięciu
    lat od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia lub wybudowania, a w
    przypadku innych rzeczy – przed upływem sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w
    którym nastąpiło nabycie.
    Powyższy przepis wskazuje, że odpłatne zbycie nieruchomości, jeśli nie jest częścią
    działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy sprzedaż została
    dokonana przed upływem pięciu lat od nabycia nieruchomości lub jej wybudowania.
    Przychód z tej transakcji nie powstaje, jeśli spełnione są dwa warunki: po pierwsze,
    sprzedaż nie jest związana z działalnością gospodarczą (nieruchomość nie stanowi
    przedmiotu działalności gospodarczej), a po drugie, transakcja ma miejsce po upływie
    pięciu lat od nabycia nieruchomości.
    Innym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określona w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy, pozarolnicza działalność
    gospodarcza to działalność zarobkowa obejmująca wytwarzanie, budowę, handel, usługi
    oraz inne, prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły, z zamiarem uzyskania dochodu.
    Aby uznać działalność za pozarolniczą działalność gospodarczą, muszą być spełnione trzy
    warunki: po pierwsze, działalność musi mieć charakter zarobkowy, co oznacza, że jej
    celem jest uzyskanie dochodu, nawet jeśli kończy się stratą; po drugie, działalność musi
    być prowadzona w sposób ciągły, co nie oznacza konieczności nieprzerwanego jej
    wykonywania, ale wskazuje na zamiar powtarzalności działań w celu uzyskania dochodu,
    np. poprzez regularną sprzedaż przedmiotów o podobnym charakterze; po trzecie,
    działalność musi być wykonywana w sposób zorganizowany, co oznacza, że działania są
    realizowane zgodnie z obowiązującymi normami i mają na celu racjonalne
    gospodarowanie zasobami oraz uczestnictwo w obrocie gospodarczym.

    Działalność gospodarcza nie musi być formalnie zarejestrowana, by spełniała te
    przesłanki. Zatem każda działalność spełniająca te warunki stanowi pozarolniczą
    działalność gospodarczą, niezależnie od rejestracji i jest prowadzona w celu osiągnięcia
    dochodu.
    Również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn.:
    I SA/Po 919/14 wskazał, że:
    „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były
    konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana
    jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
    będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 5a ust. 6 ustawy o PIT”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    W celu uznania sprzedaży działki, jako sprzedaży w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej należy wziąć pod uwagę, czy były to czynności wykraczające poza
    standardowe formy sprzedaży nieruchomości gruntowej. Aby uznać sprzedaż
    nieruchomości za sprzedaż w ramach prowadzonej działalność gospodarczej należy wziąć
    pod uwagę jej ciągłość, gdyż żeby uznać sprzedaż nieruchomości za działalność
    gospodarczą, musi być ona prowadzona w sposób ciągły, a nie może być działaniem
    pojedynczym czy okazjonalnym. Wspomniane czynności muszą być podejmowane w
    sposób ciągły przez zbywającego nieruchomość.
    Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 grudnia 2015
    r. o sygn.: IPTPP2/4512-504/15-6/JS, stwierdza, że:
    „Należy wskazać, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność »handlową« wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich”.
    Mając powyższe na uwadze, jednoznacznie należy stwierdzić, iż operacje związane z
    nieruchomością gruntową nie były prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób ciągły.
    Wskazują na to nieregularne odstępy czasowe oraz rozciągłość całego procederu na
    przestrzeni 4 lat. Charakter wykonywanych prac nie był zorganizowany oraz nie miał na
    celu uzyskania dochodu. Trzeba też wziąć pod uwagę sam cel sprzedaży działki. Analiza
    omówionych wyżej przesłanek działalności gospodarczej w kontekście okoliczności
    przedstawionych w opisie stanu faktycznego prowadzi do wniosku, że planowana,
    przyszła sprzedaż nieruchomości gruntowej nie spełnia ustawowych kryteriów uznania
    transakcji za przejaw działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 oraz art. 5b ust.
    1 ustawy o PIT, w konsekwencji czego nie będzie ona podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,

    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.

    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość
    odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działkę) – działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług
    podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.

    Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy
    też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Na gruncie analizowanej sprawy powziął Pan wątpliwość, czy sprzedaż nieruchomości
    gruntowej będącej przedmiotem wniosku, będzie skutkowała powstaniem przychodu
    opodatkowanego, zgodnie z zasadami przewidzianymi dla pozarolniczej działalności
    gospodarczej, czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia opisu sprawy wynika, że nabył
    Pan przedmiotową nieruchomość gruntową (działkę rolną) w połowie grudnia 2020 r.
    Nabywając nieruchomość wykorzystywał ją Pan w celu zaspokojenia własnych potrzeb
    osobistych. Zamierzał Pan na niej wybudować nieruchomość, w której miał zamieszkać
    w celu spełnienia własnych potrzeb mieszkaniowych. Jednak w związku ze zmianą
    zapotrzebowania względem nieruchomości gruntowej, postanowił Pan podjąć decyzję o
    sprzedaży tej działki. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej związanej ze
    sprzedażą nieruchomości, pośrednictwem sprzedaży oraz wynajmem. Prowadzi Pan
    natomiast jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie działalności sprzedaży
    towarów ((...)) przez Internet. Działka nie została wprowadzona do ewidencji środków
    trwałych oraz nie stanowi towaru handlowego. Jest ona w Pana majątku osobistym.
    Grunty nigdy nie były/nie są/nie będą wykorzystywane w celach Pana działalności. Jest
    to tylko i wyłącznie zarządzanie prywatnym majątkiem. Nieruchomość nie była oddana
    osobie trzeciej na podstawie jakiejkolwiek umowy do odpłatnego używania (w
    szczególności najmu, dzierżawy), jak i do nieodpłatnego używania. Przedmiotowa
    działka jest niezabudowana. Pod koniec grudnia 2020 r. nabył Pan projekt budowlany
    (dotyczący jednej inwestycji), który zamierzał Pan zrealizować na własne cele
    mieszkaniowe. W ramach zarządu majątkiem prywatnym do ww. nabytej
    nieruchomości w lutym 2022 r. doprowadził Pan energię elektryczną oraz wodę i
    kanalizację, jednakże bez dalszych działań związanych z podniesieniem wartości działki.
    (...) października 2023 r. uzyskał Pan pozwolenie na budowę. Nabycie projektu
    budowlanego oraz pozwolenia na budowę dotyczy zarządu w ramach majątku
    prywatnego. Jest wydana decyzja o warunkach zabudowy i wynika z niej, że można na
    tej działce wybudować sześć domów. Wystąpił Pan o decyzję o warunkach zabudowy
    dla sześciu domów, ponieważ Pana plany względem działki ewoluowały od momentu jej
    nabycia w 2020 r., a Panu zawsze zależało na budowie tylko jednego domu. Decyzja ta
    była podyktowana zmianą zapotrzebowania względem nieruchomości gruntowej oraz
    przesłankami osobistymi. Dążył Pan do optymalnego wykorzystania posiadanej
    nieruchomości, dostosowując się do zmieniających się warunków rynkowych i
    osobistych, bez intencji zarobkowych. Działka i tak ma charakter rolny, więc faktycznie
    nie mógłby Pan przed odrolnieniem wybudować jakiejkolwiek nieruchomości
    mieszkalnej. Od początku planował Pan przeznaczyć nieruchomość na własne cele
    mieszkaniowe, nie zamierzał realizować praw wynikających z decyzji w całości, ale tylko
    w zakresie stricte osobistym. Posiada Pan ww. zezwolenia oraz podpisaną umowę na
    doprowadzenie gazu, lecz niezrealizowaną. Przez okres trwania powyższych prac nie
    miał Pan zamiaru sprzedawać nieruchomości, nie poszukiwał nabywców oraz nie
    prowadził żadnych czynności w celu znalezienia nabywcy. Nabył Pan grunt jako osoba
    fizyczna do majątku osobistego. Zarządzał Pan nim w ramach majątku prywatnego.
    Sprzedaż odbędzie się na rzecz jednego nabywcy. Kupujący nieruchomości powzięli
    informacje o jej nabyciu poprzez ogłoszenia na portalach sprzedaży nieruchomości.
    Środki ze zbycia nieruchomości zamierza Pan zachować. Nie podejmował Pan działań
    marketingowych, które dotyczyły oferty sprzedaży. Z kupującym nie została podpisana
    umowa przedwstępna. Nie udzielił Pan innemu podmiotowi pełnomocnictwa do

    prawnego działania w jego imieniu. Nie nabywał Pan innych nieruchomości, jednakże
    nie wyklucza Pan w przyszłości nabycia kolejnych nieruchomości. Zamierza je Pan nabyć
    przede wszystkim w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, co pozwoli
    na dostosowanie warunków mieszkaniowych do Pana aktualnych potrzeb i preferencji.
    Niemniej jednak, zdaje sobie Pan sprawę, że w przyszłości mogą zmienić się
    okoliczności osobiste, które mogą skłonić Pana do podjęcia decyzji o sprzedaży
    nabytych nieruchomości.
    Uwzględniając całokształt powyższych okoliczności, należy stwierdzić, że czynności
    podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z
    właściwym zarządem własnym majątkiem. Działka nie została wprowadzona przez Pana
    do ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, nie stanowi także towaru handlowego. Nieruchomość nie była oddana
    osobie trzeciej na podstawie jakiejkolwiek umowy do odpłatnego używania (w
    szczególności najmu, dzierżawy), jak i do nieodpłatnego używania. Nie prowadzi Pan
    działalności gospodarczej związanej ze sprzedażą nieruchomości, pośrednictwem
    sprzedaży oraz wynajmem. Nie podejmował Pan działań marketingowych, które dotyczyły
    oferty sprzedaży. W ramach zarządu majątkiem prywatnym do ww. nabytej
    nieruchomości w lutym 2022 r. doprowadził Pan energię elektryczną oraz wodę i
    kanalizację, jednakże bez dalszych działań związanych z podniesieniem wartości działki.
    Pomimo, że wystąpił Pan o decyzję o warunkach zabudowy dla sześciu domów, zawsze
    zależało Panu na budowie tylko jednego domu. Pana decyzja była podyktowana zmianą
    zapotrzebowania względem nieruchomości gruntowej oraz przesłankami osobistymi.
    Wskazał Pan, że nabycie projektu budowlanego oraz pozwolenia na budowę dotyczy
    zarządu w ramach majątku prywatnego. Posiada Pan ww. zezwolenia oraz podpisaną
    umowę na doprowadzenie gazu, lecz niezrealizowaną. Z kupującym przedmiotową
    nieruchomość nie została podpisana umowa przedwstępna. Nie udzielił Pan innemu
    podmiotowi pełnomocnictwa do prawnego działania w jego imieniu. Środki ze zbycia
    nieruchomości zamierza Pan zachować.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana
    działania wskazują, że brak jest podstaw, aby podejmowane przez Pana czynności
    mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe,
    racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie
    są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie
    stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości
    gruntowej należy rozpatrywać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan
    faktyczny i zdarzenie przyszłe wskazać należy, że planowana przez Pana sprzedaż
    nieruchomości gruntowej nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą i nie
    nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem przychód z ww. sprzedaży nie
    będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie przychodem z pozarolniczej
    działalności gospodarczej i nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego
    z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie
    oceny prawnej. W związku z tym, Organ podatkowy nie zajmował stanowiska w sprawie
    skutków podatkowych planowanej sprzedaży nieruchomości gruntowej, w kontekście
    spełnienia przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania
    przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy
    Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do
    analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża
    swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu
    (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem,
    przedstawiony we wniosku opis sprawy będzie różnił się od występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanego przez Pana wyroku oraz interpretacji indywidualnej
    wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu
    wydającego niniejszą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.