Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPP2.4512.839.2016.2.KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2017-01-03
Teza: w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek; grunty; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 października 2016 r. (data wpływu 25 października 2016 r.), uzupełniony pismem z 7 grudnia 2016 r. (data wpływu 12 grudnia 2016 r.) oraz z 16 grudnia 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie zwolnienia od podatku VAT 2/3 nieruchomości będących przedmiotem najmu,
*   **prawidłowe** – w zakresie zwolnienia od podatku VAT 1/3 nieruchomości wykorzystywanej na własne potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

UZASADNIENIE

W dniu 25 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 7 grudnia 2016 r. (data wpływu 12 grudnia 2016 r.) oraz z 16 grudnia 2016 r. (data wpływu), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 29 listopada 2016 r. znak: 2461-IBPP2.4512.839.2016.1.KO.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest czynny podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie produkcji metalowych elementów stolarki budowlanej oraz wynajmu powierzchni biurowych i produkcyjno-magazynowych wraz z pomieszczeniami socjalnymi. W lipcu 2008 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową o powierzchni 3804 m2 od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (bez podatku VAT). Wnioskodawca zakupił nieruchomość z przeznaczeniem do prowadzenia działalności gospodarczej.

Wypis z rejestru gruntów dla przedmiotowej działki wskazuje, że są to tereny przeznaczone m.in. pod zabudowę.

Poprzedni właściciel nabył przedmiotową nieruchomość gruntową na podstawie umowy darowizny z kwietnia 1989 r.

Na nieruchomości gruntowej znajdowały i znajdują się nadal:

*   jednorodzinny parterowy budynek mieszkalny z 1991 r. o powierzchni 80,83 m2 (po rozbudowie w 2015 r. 166 m2),
*   hala nr 1 o powierzchni 217,92 m2,
*   hala nr 2 o powierzchni 168,70 m2.

Wartość początkowa gruntu w 2008 r. wyniosła 97 tys. zł., wartość początkowa budynków 392 tys. zł., (z czego 364 tys. zł wartość z aktu notarialnego - nie odliczono VAT oraz 27 tys. zł -jako zwiększenie wartości początkowej od którego odliczono VAT).

W 09/2014 utworzono parking z kostki brukowej (odrębny środek trwały, wartość początkowa 10 tys. zł) przy wytworzeniu którego odliczono podatek VAT, w 07/2015 dokonano ulepszenia budynku (parterowy budynek mieszkalny) od którego odliczono podatek VAT, ale nakłady na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynków.

Od lipca 2008 r. część nieruchomości jest wynajmowana innemu podatnikowi VAT. Przedmiot najmu składał się z części gruntów, obiektów i instalacji do wyłącznego użytkowania Najemcy (2/3 ogółu powierzchni) oraz części gruntów, obiektów i instalacji do wspólnego użytkowania Wynajmującego i Najemcy. Pozostałą cześć nieruchomości (1/3 ogółu powierzchni) Wnioskodawca wykorzystuje na własne potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Parking w całości od 09/2014 był wynajmowany innemu podatnikowi VAT.

Wnioskodawca planuje zakończyć umowę najmu i sprzedać w całości przedmiotową nieruchomość (grunty, budynki, parking).

Pismem z 7 grudnia 2016 r. Wnioskodawca uzupełnił zdarzenie przyszłe następująco:

1.  Nieruchomość składa się z 1 działki o nr 867/113.
2.  Na ww. działce znajdują się 3 budynki tj.
    *   budynek mieszkalny wykorzystywany w całości na potrzeby biurowe,
    *   budynek produkcyjno-magazynowy (hala nr 1 z pierwotnego wniosku),
    *   budynek produkcyjno-magazynowo-socjalny (hala nr 2 z pierwotnego wniosku), i
    *   1 budowla w postaci parkingu.
3.  1.  Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego gdyż nabycie wszystkich 3 budynków nastąpiło od osoby prywatnej nie prowadzącej działalności gospodarczej, Od wytworzenia parkingu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    2.  Budynki przez poprzedniego właściciela były wykorzystywane w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a następnie zostały wycofane na potrzeby prywatne. Parking był wykorzystywany poprzez wynajem innemu podatnikowi od września 30.09.2014 r.
    3.  Wszystkie 3 budynki były przedmiotem najmu od 8 lipca 2008 roku. Przedmiot najmu składał się z części gruntów, obiektów i instalacji do wyłącznego użytkowania Najemcy (2/3 ogółu powierzchni) oraz części gruntów, obiektów i instalacji do wspólnego użytkowania Wynajmującego i Najemcy. Pozostałą cześć nieruchomości (1/3 ogółu powierzchni Wnioskodawca wykorzystuje na własne potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Parking był wynajmowany w całości innemu podatnikowi od września 30.09.2014 r.
    4.  W lipcu 2015 r. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie biura, w stosunku do których miał prawo do odliczenia podatku naliczonego, jednak wartość ulepszenia nie przekroczyła 30 % wartości początkowej, Parking nie był ulepszany.
    5.  Nie dotyczy
    6.  Nie minęło od ulepszenia biura 5 lat
    7.  Wnioskodawca nie wykonywał działalności zwolnionej, więc w całości wszystkie budynki i parking były wykorzystywane do działalności opodatkowanej.
4.  Nie, przedmiotem sprzedaży będą grunt wraz z budynkami i parkingiem.

W piśmie z 16 grudnia 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1.  1/3 nieruchomości była od początku tj. od lipca 2008 r. wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
2.  Oznaczenie „biuro” w piśmie z 7 grudnia 2016 r. oznacza budynek mieszkalny wykorzystywany na cele biurowe. Wydatki na ten budynek, które poniósł Wnioskodawca w 2015 r., a od których miał prawo odliczyć podatek VAT, nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości może w całości korzystać ze zwolnienia z podatku VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości będzie korzystała w całości ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710) zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt wraz z budynkami spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast, na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki obniżone, jak również zwolnienie od VAT. I tak, zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwolnieniu od podatku podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle przytoczonego przepisu kluczowe dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części jest ustalenie, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata.

Biorąc powyższe pod uwagę sprzedaż nieruchomości w części która była wynajmowana przez Wnioskodawcę (2/3 całkowitej powierzchni) może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż do pierwszego zasiedlenia doszło już w 2008 roku, a w przypadku parkingu w 2014 r., ponadto wydatki poniesione na ulepszenie nieruchomości nie przekroczyły nigdy 30 % jej wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Biorąc powyższe pod uwagę sprzedaż nieruchomości w części który była wykorzystywane tylko i wyłącznie przez Wnioskodawcę do prowadzenia swojej działalności gospodarczej (1/3 całkowitej powierzchni) może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie doszło do pierwszego zasiedlenia oraz nie poniesiono nakładów na ulepszenie nieruchomości powyżej 30% jej wartości początkowej, a przy nabyciu w 2008 r. nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT

Pismem z 7 grudnia Wnioskodawca uzupełnił swoje stanowisko.

Przedstawione w pierwotnym wniosku stanowisko Wnioskodawcy nie zmienia się, nadal uważa że sprzedaż wszystkich 3 nieruchomości w części które były wynajmowana i parkingu w całości przez Wnioskodawcę (2/3 całkowitej powierzchni) może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. l pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż do pierwszego zasiedlenia doszło już w 2008 roku, a w przypadku parkingu w 2014 r., ponadto wydatki poniesione na ulepszenie nieruchomości nie przekroczyły nigdy 30 % jej wartości początkowej.

Natomiast sprzedaż 3 nieruchomości (budynków) w części które były wykorzystywane tylko i wyłącznie przez Wnioskodawcę do prowadzenia swojej działalności gospodarczej (1/3 całkowitej powierzchni) może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie doszło do pierwszego zasiedlenia oraz nie poniesiono nakładów na ulepszenie nieruchomości powyżej 30% jej wartości początkowej, a przy nabyciu w 2008 r. nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego zdarzenia przyszłego jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie zwolnienia od podatku VAT 2/3 nieruchomości będących przedmiotem najmu,
*   **prawidłowe** – w zakresie zwolnienia od podatku VAT 1/3 nieruchomości wykorzystywanej na własne potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.) posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających. Zgodnie z art. 12 ust. 2 zdanie drugie ww. Dyrektywy państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”. Tym samym państwa członkowskie mają możliwość określenia szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności, tj. przebudowy budynków.

W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami ww. Dyrektywy oraz w świetle utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystania ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, w świetle art. 43 ust. 7a, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, stanie się bezzasadne.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nieruchomość składa się z 1 działki o nr 867/113. Na ww. działce znajdują się 3 budynki tj.

*   budynek mieszkalny wykorzystywany w całości na potrzeby biurowe,
*   budynek produkcyjno-magazynowy (hala nr 1 z pierwotnego wniosku),
*   budynek produkcyjno-magazynowo-socjalny (hala nr 2 z pierwotnego wniosku), i
*   1 budowla w postaci parkingu.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wszystkich 3 budynków. Od wytworzenia parkingu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wszystkie 3 budynki były przedmiotem najmu od 8 lipca 2008 r. Przedmiot najmu składał się z części gruntów, obiektów i instalacji do wyłącznego użytkowania Najemcy (2/3 ogółu powierzchni) oraz części gruntów, obiektów i instalacji do wspólnego użytkowania Wynajmującego i Najemcy. Pozostałą cześć nieruchomości (1/3 ogółu powierzchni Wnioskodawca wykorzystuje od lipca 2008 r. na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Parking był wynajmowany w całości innemu podatnikowi od września 30.09.2014 r.

W lipcu 2015 r. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie budynku mieszkalnego wykorzystywanego w całości na potrzeby biurowe, w stosunku do których miał prawo do odliczenia podatku naliczonego, jednak wartość ulepszenia nie przekroczyła 30% wartości początkowej tego budynku.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona od podatku.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że 2/3 nieruchomości będącej przedmiotem najmu będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie wynajmu tej części nieruchomości tj. 8 lipca 2008 r., a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą tej części nieruchomości upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Dostawa parkingu również będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie jego wynajmu tj. 30 września 2014 r., a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Natomiast odnosząc się do dostawy 1/3 nieruchomości, którą Wnioskodawca wykorzystuje na własne potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą należy stwierdzić, że dostawa tej części nieruchomości będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wnioskodawcy przy nabyciu w 2008 r. nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie, jednakże wydatki te nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku mieszkalnego wykorzystywanego na cele biurowe.

W związku z powyższym dostawa całej zabudowanej działki nr 867/113 będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji indywidualnej.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisu zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie zgodnie z art. 57a skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.