Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-213/12/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-06-05
Teza: Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę, w drodze wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa udziałów w nieruchomości /kamienica/, która nie została uprzednio przez podmiot wnoszący aport wprowadzone do jego ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych prawnych, a w Spółce po ich otrzymaniu zostaną spełnione wszelkie przesłanki by uznać ją za środek trwały, w związku z powstaniem dodatniej wartości firmy, wartość początkową tego środka trwałego będzie stanowić jego wartość rynkowa,
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; wartość-wartość firmy-wartość dodatnia firmy; wartość-wartość początkowa; wkład-wkłady niepieniężne; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 28 lutego 2012 r.), uzupełnionym w dniu 29 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, w jaki sposób, w razie wystąpienia dodatniej wartości firmy, określić wartość początkową składnika majątkowego nabytego w drodze aportu przedsiębiorstwa, niebędącego składnikiem majątku trwałego wnoszącego przedsiębiorstwo, w sytuacji gdy po jego otrzymaniu spełnione zostaną przesłanki by uznać go za środek trwały /pytanie oznaczone we wniosku Nr 2/ - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 lutego 2012 r. do tut. BKIP wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, w jaki sposób, w razie wystąpienia dodatniej wartości firmy, określić wartość początkową składnika majątkowego nabytego w drodze aportu przedsiębiorstwa, niebędącego składnikiem majątku trwałego wnoszącego przedsiębiorstwo, w sytuacji gdy po jego otrzymaniu spełnione zostaną przesłanki by uznać go za środek trwały. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 21 maja 2012 r. Znak: IBPBI/2/423-212,213,214/12/CzP wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP 29 maja 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny :

Spółka została zawiązana aktem notarialnym w dniu 06 lipca 2010 r. Działalność gospodarczą rozpoczęła 22 października 2010 r. Zgodnie z umową Spółki jej rok obrotowy pokrywał się z rokiem kalendarzowym, a pierwszy rok obrotowy kończył się 31 grudnia 2011 r. W pierwszym roku działalności Spółki, tj. 29 grudnia 2011 r. został wniesiony do istniejącej Spółki tytułem wkładu niepieniężnego aport, stanowiący przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Przedmiot aportu odniesiony został w całości na kapitał zakładowy Spółki, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym, o wartości odpowiadającej wartości przedsiębiorstwa wniesionego tytułem wkładu niepieniężnego, zostały wydane podmiotowi wnoszącemu aport. Akt notarialny dokumentujący wniesienie aportu został sporządzony 29 grudnia 2011 r., a następnie dokonano stosownej zmiany w KRS, w którym ujawniono ten fakt w dniu 31 stycznia 2012 r. Od dnia sporządzenia aktu notarialnego (data wpisu aportu do KRS nie będzie miała tu znaczenia z punktu widzenia prawa do dysponowania składnikami aportu), wszelkie zdarzenia gospodarcze były księgowane w księgach spółki z o. o. przyjmującej aport.

Wniesienie przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki wiązało się z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu ustawy o CIT, to jest nadwyżki wartości nominalnej wydanych udziałów nad wartością rynkową wniesionych aportem składników majątkowych.

Do Spółki z o. o. zostało wniesione w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwo, w skład którego weszły m.in. udziały w nieruchomości /kamienicy wraz z lokatorami/, które nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych podmiotu wnoszącego aport. Udziały w kamienicy funkcjonowały w aktywach spółki wnoszącej na koncie „towary handlowe”, gdyż przeznaczone były do sprzedaży.

W uzupełnieniu wniosku (wpływ do tut. Organu 29 maja 2012 r.) jednoznacznie wskazano, iż Wnioskodawca jest podmiotem otrzymującym aport.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę, w drodze wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa udziałów w nieruchomości /kamienica/, która nie została uprzednio przez podmiot wnoszący aport wprowadzone do jego ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych prawnych, a w Spółce po ich otrzymaniu zostaną spełnione wszelkie przesłanki by uznać ją za środek trwały, w związku z powstaniem dodatniej wartości firmy, wartość początkową tego środka trwałego będzie stanowić jego wartość rynkowa,? /pytanie oznaczone we wniosku Nr 2/

Zdaniem Spółki, w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa nieruchomości /udziałów w nieruchomości/, która nie została wprowadzona przez podmiot wnoszący aport do jego ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a w Spółce po ich otrzymaniu zostaną spełnione wszelkie przesłanki (wyrażone w art. 16a oraz 16b updop), by uznać je za środki trwałe bądź wartości niematerialne i prawne, łączną wartość początkową tychże środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będzie stanowić suma ich wartości rynkowej (w związku z powstaniem dodatniej wartości firmy).

Mając zatem na uwadze, iż spółka obejmująca aport obowiązana będzie stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązujące do końca 2010 r., możliwe będzie ustalenie wartości początkowej objętych aportem środków trwałych według ich ceny rynkowej. Zgodnie bowiem z art. 16g ust. 10a updop, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10. Z kolei art. 16g ust. 10 updop stanowi, iż w przypadku nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości ich wartości rynkowej, w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy.

Zgodnie art. 16g ust. 2 updop, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między (\`(...)\`) nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład (\`(...)\`) wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia (\`(...)\`) wniesienia do spółki. Wniesienie przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki było związane z powstaniem dodatniej wartości firmy (tj. wartość udziałów Spółki wydanych w zamian za wkład niepieniężny była wyższa niż wartość rynkowa składników majątkowych wchodzących w skład wniesionego do Spółki przedsiębiorstwa). Zatem można stwierdzić, że z przepisów updop, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2010 r., wprost wynika, że w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa udziały w nieruchomości, która nie została wprowadzona przez podmiot wnoszący aport do jego ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a w Spółce po ich otrzymaniu zostaną spełnione wszelkie przesłanki (wyrażone w art. 16a oraz 16b updop), by uznać ją za środek trwały - w związku z powstaniem dodatniej wartości firmy - wartość początkową tego środka trwałego będzie stanowić wartość rynkowa z dnia wniesienia do Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż rozpatrując niniejszy wniosek, tut. Organ wziął pod uwagę opis stanu faktycznego ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku (wpływ do Organu 29 maja 2012 r.). Ponadto, w interpretacji indywidualnej z dnia 05 czerwca 2012 r., Znak: IBPBI/2/423-212/12/CzP, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów ocenił stanowisko Spółki odnośnie zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r., jako prawidłowe.

Dla prawidłowego ustalenia wartości początkowej składników majątkowych wniesionych w drodze aportu decydujące znaczenie ma przedmiot aportu. W przypadku nabycia przez spółkę kapitałową środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych tytułem wkładu niepieniężnego, wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, do ustalenia ich wartości początkowej zastosowanie znajdują przepisy art. 16g ust. 10a, w związku z ust. 9 i 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 – zwanej dalej „updop” – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.). O zastosowaniu właściwego przepisu decyduje przy tym fakt, czy składniki majątku objęte aportem zostały ujęte, bądź nie w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport.

Zgodnie bowiem z art. 16g ust. 10a updop, przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Spółka otrzymała tytułem aportu przedsiębiorstwo. W ramach aportu nabyła m.in. udziały w nieruchomości /kamienicy wraz z lokatorami/, która nie była ujęta w prowadzonej przez wnoszącego aport ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miał art. 16g ust. 10 updop.

W myśl tego przepisu, w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

*   suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
*   różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Przepisy updop przewidują więc wystąpienie dwóch sytuacji związanych z wniesieniem przedsiębiorstwa w formie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej, tj.:

*   przypadek, w którym nominalna wartość wydanych udziałów jest wyższa od sumy wartości rynkowej składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa (powstaje wówczas wartość dodatnia firmy), oraz
*   przypadek, w którym nominalna wartość wydanych udziałów nie jest wyższa od sumy wartości rynkowej składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa (wówczas nie wystąpi wartość dodatnia firmy).

Przy czym, zgodnie z art. 16g ust. 2 updop, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.

W analizowanym stanie faktycznym, w związku z wniesieniem do Spółki aportu w postaci przedsiębiorstwa wystąpiła dodatnia wartość firmy, tj. nadwyżka nominalnej wartości udziałów wydanych udziałowcowi nad rynkową wartością składników majątkowych wchodzących w skład otrzymanego aportu. Z uwagi na powyższe łączną wartość początkową składników majątku trwałego (tj. składników objętych aportem uznanych przez Wnioskodawcę za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne), wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa, będzie stanowić suma ich wartości rynkowej, określona na dzień wniesienia aportu.

W świetle powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, należy uznać, iż jeżeli w ramach aportu przedsiębiorstwa Spółka otrzymała składniki majątku niewprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport, a składniki te spełniają przesłanki, by uznać je za środki trwałe w Spółce oraz wystąpi dodatnia wartość firmy, to wartość początkowa tych składników powinna zostać ustalona w wysokości ich wartości rynkowej z dnia aportu.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego do końca 2010 roku.

Nadmienia się, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 3 wydano odrębne interpretacje indywidualne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.