Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-508/12-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-10-05
Teza: Czy realizacja opisanego powyżej połączenia Spółki z T będzie neutralna dla Spółki na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; połączenie; przejęcie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11.07.2012r. (data wpływu 16.07.2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych dla spółki przejmowanej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych dla spółki przejmowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o., (dalej: Spółka), będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: PDOP) i podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług zarządzania znakami towarowymi na rzecz podmiotów z grupy spółek z branży handlu hurtowego i detalicznego (dalej: Grupa), do której należy.

W ramach reorganizacji spółek należących do Grupy planowane jest dokonanie połączenia Spółki z inną spółką z Grupy, T BV., z siedzibą w Holandii (dalej: T ), podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Holandii. Na moment połączenia jedynym udziałowcem Spółki będzie T . Omawiane połączenie zostanie dokonane przez przejęcie w taki sposób, że T będzie spółką przyjmującą, o Spółka - spółką przejmowaną. Przejęcie Spółki nastąpi przez przeniesienie całego majątku Spółki na T w ramach dokonania transgranicznego połączenia, zgodnie z odpowiednimi przepisami.

Zasadniczo przeniesienie majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą następuje w zamian za wydanie udziałów spółki przejmującej wspólnikom spółki przejmowanej, niemniej jednak, ze względu na to, że w momencie przejęcia T będzie jedynym udziałowcem Spółki, w następstwie przejęcia nie zostaną wydane żadne udziały.

W związku z planowanym połączeniem, T , jako udziałowcowi Spółki, nie zostaną również wypłacone żadne dopłaty w gotówce.

W następstwie planowanego połączenia działalność prowadzono dotychczas przez Spółkę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zostanie przeniesiona do T . Po połączeniu ze Spółką T nie będzie kontynuować działalności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w formie oddziału powstałego z majątku Spółki.

W szczególności Spółka pragnie podkreślić, iż na moment przejęcia Spółki przez T :

*   wszelkie umowy najmu, na mocy których wykorzystywane są obecnie aktywa Spółki (lokal biurowy, wyposażenie, itp.) zostaną rozwiązane (Spółka nie jest właścicielem żadnych nieruchomości na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej);
*   Spółka nie będzie zatrudniać żadnych pracowników na umowę o pracę;
*   stosunki cywilnoprawne łączące Spółkę z innymi osobami wykonującymi świadczenia na rzecz

Spółki zostaną rozwiązane, bądź (w pewnym zakresie) współpraca z wybranymi osobami/ podmiotami (w tym np. z rzecznikami patentowymi, prawnikami czy agencjami marketingowymi) może zostać przejęta w ramach / w wyniku połączenia przez T , przy czym po przejęciu licencjobiorcy będą korzystać z określonych wartości niematerialnych i prawnych (np. znaków towarowych, praw autorskich, wzorów przemysłowych) na podstawie umów z T .

W wyniku połączenia określone wartości niematerialne i prawne (np. znaki towarowe, prawa autorskie, wzory przemysłowe, którymi zarządza Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), jak również wszelkie prawa do umów licencyjnych dotyczących omawianych wartości niematerialnych i prawnych, oraz należności i zobowiązania z tytułu tych umów, zostaną przeniesione do T . Jednocześnie poszczególne spółki z Grupy, w tym spółki z siedzibą w Polsce, będą korzystać z wybranych wartości niematerialnych i prawnych na podstawie odpowiednich umów licencyjnych z T .

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy realizacja opisanego powyżej połączenia Spółki z T będzie neutralna dla Spółki na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?
2.  Czy planowane połączenie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego dla Spółki na gruncie ustawy o VAT oraz / lub ustawy o PCC?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie podatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oznaczone numerem 1.

Natomiast wniosek w zakresie podatku od towarów i usług/podatku od czynności cywilnoprawnych podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Spółki, w wyniku realizacji opisanego powyżej połączenia nie będzie istniała podstawa prawna umożliwiająca ustalenie dochodu po stronie Spółki w oparciu o regulacje ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm., dalej: ustawy o PDOP). W konsekwencji, planowana transakcja połączenia spółek będzie neutralna podatkowo na gruncie przepisów ustawy o PDOP. W opinii Spółki, powyższe stanowisko uzasadniają w szczególności argumenty przytoczone poniżej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PDOP, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b ustawy o PDOP, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji).

Jednocześnie w myśl art. 10 ust, 1 pkt 5 ustawy o PDOP, dochód z udziału w zyskach osób prawnych w przypadku połączenia lub podziału spółek stanowią dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP, przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych dla spółki przejmującej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej (z uwzględnieniem przepisów art. 10 ust. 4 ustawy o PDOP),

Powyższe przepisy ustawy o PDOP dotyczące połączenia spółek kapitałowych odnoszą się jedynie do dochodów udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej oraz spółki przejmującej. Jednocześnie brak w ustawie o PDOP innych przepisów, które dotyczyłyby ewentualnego ustalenia dochodu w związku z połączeniem dla spółek przejmowanych.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, omawiane połączenie Spółki z T nie będzie skutkować powstaniem dla Spółki obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o PDOP.

Reasumując, w opinii Spółki realizacja powyżej opisanego połączenia będzie neutralna na gruncie PDOP, w związku z czym nie wystąpią podstawy prawne umożliwiające ustalenie jakiegokolwiek dochodu do opodatkowania po stronie Spółki w oparciu o regulacje ustawy o PDOP w związku z omawianym połączeniem z T .

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.