Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.565.2024.6.ENB, 0111-KDIB2-2.4015.217.2024.7.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Skutki podatkowe otrzymania środków pieniężnych w drodze darowizny od matki.
Słowa kluczowe: Białoruś; darowizna; obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; podatek-podatek od spadków i darowizn; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za granicą; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala podatkowa.-Dochody z zagranicy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27-ust. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan w dniach 16 i 21 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem Republiki Białorusi. Od 2022 r. mieszka Pan legalnie na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Od 2023 r. prowadzi
    Pan własną jednoosobową działalność, forma opodatkowania: na zasadach ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, oraz od 2023 r. pracuje Pan na podstawie umowy
    cywilnoprawnej, tj. umowy zlecenia. Od 2022 r. jest Pan polskim rezydentem podatkowym
    i ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest
    Pan zameldowany na pobyt czasowy w A.. W 2024 r. planował Pan otrzymać darowiznę w
    kwocie 130 000 zł od matki, która jest obywatelką Republiki Białoruś i mieszka na stałe na
    terytorium Republiki Białoruś. Środki przekazane w darowiźnie będą przewiezione z
    Białorusi do Polski w gotówce. Będzie wypełniana deklaracja celna, a następnie darowane
    środki będą wpłacone na Pana osobiste konto w polskim banku. Zarówno Pan, jak i matka
    nie posiadacie obywatelstwa polskiego oraz zezwolenia na pobyt stały na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.

    Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że w chwili zawarcia umowy darowizny drogą
    elektroniczną, środki pieniężne będą znajdowały się na terenie Białorusi. Po zawarciu
    umowy środki pieniężne będą przekazane na Pana rachunek bankowy przelewem
    zagranicznym lub przywiezione przez matkę osobiście z terytorium Białorusi na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Pytania
    1) Czy planowane nabycie środków pieniężnych w 2025 r. w kwocie 130 000 zł od matki
      na podstawie umowy darowizny podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i
      darowizn na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?
    2) Czy ma Pan obowiązek zgłoszenia nabycia środków pieniężnych tytułem darowizny od
      matki na formularzu SD-Z2?
    3) Czy darowizna z terytorium Republiki Białorusi od matki w kwocie 130 000 zł stanowi
      przychód i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?
    4) Czy otrzymane środki, w kwocie 130 000 zł, należy wykazać w deklaracji rocznej PIT-37,
      jako przychód z innych źródeł?
    Pana stanowisko w sprawie
    Planowane nabycie środków pieniężnych w kwocie 130 000 zł od matki na podstawie
    umowy darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z uwagi na treść art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, ponieważ, w dniu planowanego otrzymania darowizny ani Pan, ani
    matka nie będziecie obywatelami polskimi i nie będziecie mieli miejsca stałego pobytu lub
    siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie ma Pan zatem obowiązku zgłoszenia
    nabycia środków pieniężnych tytułem darowizny od matki na formularzu SD-Z2.
    Nie powinien Pan, środków pieniężnych, otrzymanych tytułem darowizny od matki,
    uwzględniać w deklaracji rocznej PIT-37, jako przychód z innych źródeł. Darowizny nie
    uznaje się za przychód. A tylko przychód podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, i należy go wykazać w deklaracji rocznej PIT. Oprócz
    tego, między Rządem Republiki Białoruś a Rządem Rzeczypospolitej Polskiej została
    zawarta umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i majątku, obowiązującą od 01.01.1994.
    Do tej umowy stosowana jest metoda opodatkowania „wyłączenie z progresją”. Metoda
    wyłączenia z progresją oznacza, że dochód osiągnięty za granicą jest wyłączony z
    podstawy opodatkowania w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku:
    – w zakresie podatku od spadków i darowizn
        • w części dotyczącej zastosowania art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i
        darowizn – jest nieprawidłowe;
        • w części dotyczącej braku konieczności zgłoszenia nabycia środków pieniężnych
        tytułem darowizny od matki na formularzu SD-Z2 – jest prawidłowe;
    – w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    W myśl art. 2 ww. ustawy:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego
      pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatkowi nie podlega: nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też
      spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego
      pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
    prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
    granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem
    polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Natomiast nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny nie
    podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    – nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą, jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca nie jest obywatelem
      polskim lub nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub,
    – nabywane rzeczy ruchome znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
      nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      ale w dniu nabycia zarówno darczyńca jak i obdarowany nie są obywatelami polskimi i
      nie mają miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Uogólniając, należy stwierdzić, że ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i
    darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w
    zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku
    podatkowego. Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy
    lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też
    miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej.
    Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa
    polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę domicylu, zgodnie z którą obowiązek
    podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi
    o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie

    przedmiotu opodatkowania jest zasada obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie
    do której obowiązek podatkowy powstaje z momentem otwarcia spadku lub zawarcia
    umowy darowizny, jeżeli nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan obywatelem
    Republiki Białorusi, od 2022 r. mieszka Pan legalnie na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. W 2024 r. planował Pan otrzymać
    darowiznę w kwocie 130 000 zł od matki, która jest obywatelką Republiki Białoruś i
    mieszka na stałe na terytorium Republiki Białoruś. Zarówno Pan, jak i matka nie
    posiadacie obywatelstwa polskiego oraz zezwolenia na pobyt stały na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. W chwili zawarcia umowy darowizny drogą elektroniczną, środki
    pieniężne będą znajdowały się na terenie Białorusi. Po zawarciu umowy środki pieniężne
    będą przekazane na Pana rachunek bankowy przelewem zagranicznym lub przywiezione
    przez matkę osobiście z terytorium Białorusi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że
    przedmiot darowizny, który stanowią środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny
    będzie znajdował się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści uzupełnienia
    wniosku jasno wynika, iż w chwili zawarcia umowy darowizny środki pieniężne będą
    znajdowały na terenie Białorusi. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem
    zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy
    rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z powyższego wynika również, że w opisanej sprawie nie może mieć zastosowania
    wyłączenie zawarte w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ
    wyłączenie to ma zastosowanie m.in. do nabycia rzeczy ruchomych, które znajdują się na
    terytorium Polski.
    Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od
    spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za
    granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma
    zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W tym miejscu podkreślić należy, iż przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego
    pobytu.
    Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o
    cudzoziemcach (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na
    pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.
    Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:
      Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o
      których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli
      spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które
      są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
    Jak wynika z wniosku, jest Pan obywatelem Białorusi i nie posiada Pan polskiego
    obywatelstwa. Posiada Pan wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy i nie uzyskał Pan
    zezwolenia na pobyt stały w rozumieniu art. 195 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach. Tym
    samym nabycie przez Pana darowizny od matki nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. W związku z tym nie będzie spoczywał na Panu obowiązek złożenia zeznania
    podatkowego lub zgłoszenia w zakresie podatku od spadków i darowizn.

    Pomimo, że nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn, Pana
    stanowisko należało uznać w części za nieprawidłowe ze względu na przedstawioną
    argumentację. Brak opodatkowania otrzymanej darowizny środków pieniężnych
    podatkiem od spadków i darowizn nie wynika bowiem z wyłączenia z opodatkowania, o
    którym mowa w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wskazanego
    przez Pana we własnym stanowisku, lecz wynika z zastosowania art. 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.
    Ma Pan rację twierdząc, że nie będzie Pan zobowiązany do złożenia formularza SD-Z2 w
    związku z otrzymaną darowizną, który to formularz składają osoby chcące skorzystać ze
    zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości związanych z opodatkowaniem darowizny na gruncie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśniam, że na podstawie art. 2
    ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku
      od spadków i darowizn.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Na podstawie art. 4a ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Natomiast podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która
    wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie

    na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których
    następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne
    przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Stosownie natomiast do art. 11a ust. 1 ustawy:
      Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut
      obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pan obywatelem
    Republiki Białorusi i nie posiada Pan obywatelstwa polskiego. Od 2022 r. mieszka Pan
    legalnie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt
    czasowy. Od 2022 r. jest Pan polskim rezydentem podatkowym i ma nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest Pan zameldowany na
    pobyt czasowy w A.. Otrzyma Pan darowiznę w kwocie 130 000 zł od matki, która jest
    obywatelką Republiki Białoruś i mieszka na stałe na terytorium Republiki Białoruś. Po
    zawarciu umowy środki pieniężne będą przekazane na Pana rachunek bankowy
    przelewem zagranicznym lub przywiezione przez matkę osobiście z terytorium Białorusi
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Mając na uwadze, że otrzyma Pan darowiznę środków pieniężnych z Białorusi, to do jej
    opodatkowania zastosowanie znajdują przepisy Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, z dnia 18 listopada 1992 r.
    (Dz. U. z 1993 r. Nr 120 poz. 534).
    Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 1 lit. a) tej umowy w Rzeczypospolitej Polskiej umowa
    dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Umowa nie wymienia wprost w żadnym z artykułów dochodów związanych z darowizną
    środków pieniężnych, zatem zastosowanie w sprawie znajduje art. 21 ust. 1 tej umowy,
    w myśl którego:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się
      Państwie, nie wymienione w poprzednich artykułach niniejszej umowy, podlegają
      opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie.
    Z tego względu otrzymane przez Pana w darowiźnie środki pieniężne stosownie do art.
    21 ust. 1 tej umowy będą podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce, tj. w państwie w
    którym Pan zamieszkuje i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Oznacza to również, że w przedstawionej sytuacji nie będzie miała zastosowania
    metoda unikania podwójnego opodatkowania w postaci wskazanego przez Pana
    „wyłączenia z progresją”. Zgodnie z umową polsko-białoruską środki pieniężne, które
    Pan otrzyma będą podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce. W konsekwencji nie dojdzie
    do ich podwójnego opodatkowania i brak uzasadnienia do zastosowania w Pana
    sytuacji metody unikania podwójnego opodatkowania.
    Jak już wcześniej wyjaśniłem, nabycie przez Pana środków pieniężnych otrzymanych z
    tytułu darowizny nie będzie podlegało przepisom o podatku od spadków i darowizn.
    Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji nie będzie miało zastosowania wyłączenie, o
    którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, w przedstawionej
    sytuacji zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Otrzymanie środków pieniężnych w drodze darowizny, stanowi przychód w rozumieniu
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Darowizna jest
    umową, przez którą należy rozumieć zobowiązanie się darczyńcy do bezpłatnego

    świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Skoro zatem
    nieodpłatnie otrzyma Pan od darczyńcy środki pieniężne, to niewątpliwie skutkiem tego
    zdarzenia będzie uzyskanie przez Pana korzyści kosztem innego podmiotu.
    W Polsce przychód ten na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł. Zgodnie z tym
    przepisem:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej
    kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20
    ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową,
    o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy – jest dla świadczeniobiorcy
    przychodem z innych źródeł.
    Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W konsekwencji uznać należy, że w związku z otrzymaniem środków pieniężnych w drodze
    darowizny, uzyska Pan przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten,
    będzie Pan zobowiązany wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 składanym za rok
    podatkowy, w którym otrzyma Pan darowiznę, łącznie z innymi dochodami osiągniętymi w
    tym samym roku i opodatkować na zasadach ogólnych, według skali podatkowej
    określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.