Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4012.275.2018.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-07-13
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: programy-Program Rozwoju Obszarów Wiejskich; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 czerwca 2018 r. (data wpływu 28 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Dnia 28 czerwca 2018 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządowym i trwałym zrzeszeniem osób fizycznych i osób prawnych, w tym jednostek samorządu terytorialnego o celach niezarobkowych, działającym na rzecz rozwoju obszarów wiejskich.

Stowarzyszenie działa jako Lokalna Grupa Działania (LGD) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o rozwoju lokalnym z udziałem lokalnej społeczności. Terenem działania Stowarzyszenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ze szczególnym uwzględnieniem obszaru gmin.

Celem Stowarzyszenia jest działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, a w szczególności:

1.  realizacja opracowanej przez LGD, Lokalnej Strategii Rozwoju (LSR);
2.  budowanie i promocja wizerunku regionu;
3.  aktywizowanie ludności do udziału w procesie rozwoju obszaru gmin, o których mowa w § 2 ust. 2, 3 statutu;
4.  podejmowanie działań na rzecz rozwoju turystyki i agroturystyki, przedsiębiorczości, popularyzacji i rozwoju produktów regionalnych, rozwoju społeczeństwa obywatelskiego, wspierania edukacji i demokracji lokalnej, przeciwdziałania wykluczeniu społecznemu,
5.  podejmowanie inicjatyw i działań mających na celu pobudzenie aktywności społeczności lokalnych oraz włączenie ich w realizację LSR;
6.  upowszechniania idei demokracji, samorządności i samorządu;
7.  ochrona środowiska naturalnego, zasobów przyrodniczo-krajobrazowych i historyczno-kulturowych oraz edukacja ekologiczna;
8.  podnoszenie jakości życia na obszarach wiejskich;
9.  wspomaganie rozwoju gospodarczego, w tym rozwój przedsiębiorczości oraz różnicowanie działalności rolniczej;
10.  wspieranie tożsamości i kultury mniejszości narodowych i grup etnicznych zamieszkujących teren Rzeczypospolitej Polskiej;
11.  ochrona dziedzictwa kulturowego i wspieranie działań na rzecz odbudowy i kultywowania lokalnych tradycji i sztuki;
12.  wspieranie rozwoju filantropii, wolontariatu i działalności charytatywnej;
13.  przeciwdziałanie bezrobociu;
14.  wspieranie pomocy społecznej i osób niepełnosprawnych;
15.  upowszechnianie i wymiana doświadczeń pomiędzy społecznościami realizującymi Program Leader lub podobne w kraju i za granicą.

Stowarzyszenie realizuje swoje cele w szczególności poprzez:

1.  realizację przedsięwzięć o charakterze informacyjnym lub szkoleniowym, w tym w szczególności seminariów, szkoleń, konferencji i konkursów;
2.  organizację imprez kulturalnych, sportowych, rekreacyjnych, takich jak koncerty, festiwale, targi, pokazy, wystawy, konkursy, spotkania integracyjne, służące zwłaszcza promocji regionu i jego tożsamości kulturowej;
3.  prowadzenie działalności promocyjnej, informacyjnej i poligraficznej, w tym opracowywanie i druk materiałów informacyjnych, broszur, folderów, plakatów, materiałów audiowizualnych, tworzenie stron internetowych, przygotowywanie i rozpowszechnianie innych materiałów o charakterze reklamowym lub promocyjnym;
4.  prowadzenie bezpłatnego doradztwa w zakresie przygotowywania projektów inwestycyjnych związanych z realizacją wypracowanej strategii;
5.  tworzenie punktów informacji, wymianę doświadczeń, doradztwo, poradnictwo i wsparcie organizacji pozarządowych oraz inicjatyw obywatelskich.

Realizacja celów Stowarzyszenia odbywa się również poprzez:

a) współpracę i wymianę doświadczeń z instytucjami publicznymi i organizacjami pozarządowymi, osobami fizycznymi i prawnymi, inicjatywami obywatelskimi działającymi w zakresie objętym celami Stowarzyszenia na poziomie krajowym i międzynarodowym, prowadzenie działalności naukowo - badawczej, wspieranie inicjatyw innych osób prawnych oraz osób fizycznych, których działalność jest zbieżna z celami Stowarzyszenia, podejmowanie zadań sprzyjających rozwojowi turystyki regionalnej, promocję regionu i jego tożsamości kulturowej w programach radiowych i telewizyjnych, a także z wykorzystaniem Internetu i innych innowacyjnych środków przekazu, prowadzenie innych działań służących do realizacji celów statutowych.

Stowarzyszenie realizując swoje cele uwzględnia ochronę środowiska i walorów naturalnych krajobrazu oraz rozwój turystyki, popularyzację i rozwój produktów regionalnych.

Stowarzyszenie LGD (LGD1) w porozumieniu z Lokalną Grupą Działania (LGD2) złożyło wniosek o przyznanie pomocy w ramach poddziałania 19.3 „Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z lokalną grupą działania” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na realizację projektu współpracy. W dniu 15 lutego 2018 r. podpisano z Zarządem Województwa umowę.

Projekt polega na realizacji w okresie od lutego do września 2018 r. zadań o charakterze promocyjnym w zakresie produktów lokalnych pochodzących z obszarów partnerskich LGD.

Operacja nie będzie współfinansowana z innych środków publicznych w zakresie, w jakim będzie realizowana przez LGD.

Projekt jest skierowany na pobudzenie aktywności środowisk lokalnych poprzez ożywienie i integrację społeczności lokalnej angażując grupy docelowe. W sposób nowatorski przyczyni się do zmiany podejścia mieszkańców terenów wiejskich i miejsko-wiejskich do promocji, nowych technik sprzedaży bezpośredniej i możliwości wyrobu produktów lokalnych we własnym gospodarstwie.

W ramach umowy dokonano zakupu następujących towarów i usług:

1.  Koszty administracyjne: wynagrodzenie koordynatora (LGD1) - 19.000,00 zł
2.  Opracowanie znaku graficznego marki lokalnej produktów i usług (LGD1 i LGD2) - 2.000,00 zł
3.  Identyfikacja i oznakowanie marką produktów lokalnych - organizacja Gali Finałowej konkursu: sala, catering, oprawa muzyczna (LGD1, LGD2) - 7.000 zł
    *   nagroda: sesja zdjęciowa (LGD1, LGD2) - 18.000,00 zł;
    *   statuetki (LGD1) - 1.740,00 zł;
    *   certyfikaty (LGD2) - 1.500,00 zł;
    *   nagrody dla jury konkursu (LGD1) - 1.250,00 zł;
    *   poczęstunek jury (LGD2) - 500 zł.
4.  Materiały informacyjno - promocyjne:
    *   folder produktów i usług lokalnych (LGD1) - 14.500,00 zł;
    *   mapa szlaku produktów i usług lokalnych (LGD2) - 13.020,00 zł;
    *   opracowanie treści merytorycznej folderu oraz mapy szlaku produktów i usług lokalnych (LGD1, LGD2) - 1.500,00 zł.
5.  Gadżety promujące projekt:
    *   parasole, podkładki pod mysz, kubki, notesy z magnesem na lodówkę, leżaki, torby papierowe, torby z włókniny, plecak na jedno ramię, termos ze stali nierdzewnej, worek termoizolacyjny, torba na plażę, mata plażowa, torba bawełniana, taśma odblaskowa, opaska na nadgarstek, piłka antystresowa, torba do kolorowania (LGD1) - 32.419,94 zł;
    *   kubek termiczny, koszulka basic z krótkim rękawem, fartuszek kuchenny, deska do krojenia z nożykiem, składana torba na zakupy z pokrowcem w kształcie owocu, składana torba na zakupy do kształtu portfela, torba papierowa gładka, dostawa gadżetów do siedziby LGD, kosze wiklinowe z wyposażeniem, kosze piknikowe z wkładem materiałowym (LGD2) - 32.426,80.
6.  Podnoszenie wiedzy na temat produktu lokalnego – szkolenie, organizacja pobytu uczestników szkolenia (wyżywienie, noclegi, sala konferencyjna (LGD1) - 19.000,00 zł;
    *   usługa transportowa (LGD1) - 1.500,00 zł;
    *   wynagrodzenie wykładowcy (LGD1) - 4.551,00 zł;
    *   materiały szkoleniowe (LGD1) - 1.922,00 zł.
Dobre praktyki i wymiana doświadczeń - wyjazd studyjny:

*   kompleksowa organizacja wizyty studyjnej (LGD2) - 22.374,00 zł;
*   ubezpieczenie (LGD2) - 62,75 zł;
*   transport (LGD2) - 2.592,00 zł.

8.  Wydarzenia kulturalne promujące produkty lokalne:
    *   kompleksowa organizacja imprezy promująca produkt lokalny (kategoria: sztuka/rękodzieło/rzemiosło) obszar LGD1 (LGD1) - 50.000,00 zł;
    *   kompleksowa organizacja imprezy promująca produkt lokalny (kategoria: sztuka/rękodzieło/rzemiosło) obszar LGD1 (LGD1) - 50.000,00 zł;
    *   kompleksowa organizacja imprezy promująca produkt lokalny (kategoria: sztuka/rękodzieło/rzemiosło) obszar LGD1 (LGD1) 50.000,00 zł;
    *   kompleksowa organizacja imprezy promująca produkt lokalny (kategoria: sztuka/rękodzieło/rzemiosło) obszar LGD2 (LGD2) - 50.000,00 zł;
    *   przygotowanie stoiska promocyjnego (LGD1, LGD2) - 48.000,00 zł.
9.  Działania marketingowe:
    *   zakładka internetowa (LGD2) - 0,00 zł
    *   film promocyjny (LGD1) - 16.000,00 zł
    *   kampania informacyjna nt. projektu (LGD1) - 2.300,00 zł.

Dnia 28 czerwca 2018 r. Zainteresowany doprecyzował opis sprawy wskazując, że: „1. Wnioskodawca, tj. Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. 2. Efekty realizowanego projektu, o którym mowa powyżej, nie będą służyć Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacji projektu współpracy?

Zdaniem Wnioskodawcy, Zainteresowanemu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu współpracy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2017 r., poz. 210, z późn. zm.), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (art. 2 ust. 2 ww. ustawy).

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządowym i trwałym zrzeszeniem osób fizycznych i osób prawnych, w tym jednostek samorządu terytorialnego o celach niezarobkowych, działającym na rzecz rozwoju obszarów wiejskich.

Celem Stowarzyszenia jest działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, m.in.: realizacja opracowanej przez LGD Lokalnej Strategii Rozwoju (LSR) i budowanie i promocja wizerunku regionu.

Stowarzyszenie realizując swoje cele uwzględnia ochronę środowiska i walory naturalne krajobrazu oraz rozwój turystyki oraz popularyzację i rozwój produktów regionalnych.

Stowarzyszenie LGD (LGD1) w porozumieniu z Lokalną Grupą Działania (LGD2) złożyło wniosek o przyznanie pomocy w ramach poddziałania 19.3 „Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z lokalną grupą działania” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 20 14-2020 na realizację projektu współpracy. W dniu 15 lutego 2018 r. podpisano z Zarządem Województwa umowę.

Projekt polega na realizacji w okresie od lutego do września 2018 r. zadań o charakterze promocyjnym w zakresie produktów lokalnych pochodzących z obszarów partnerskich LGD.

Operacja nie będzie współfinansowana z innych środków publicznych w zakresie, w jakim będzie realizowana przez LGD.

Projekt jest skierowany na pobudzenie aktywności środowisk lokalnych poprzez ożywienie i integrację społeczności lokalnej angażując grupy docelowe. W sposób nowatorski przyczyni się do zmiany podejścia mieszkańców terenów wiejskich i miejsko-wiejskich do promocji, nowych technik sprzedaży bezpośredniej i możliwości wyrobu produktów lokalnych we własnym gospodarstwie. Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Efekty realizowanego projektu, o którym mowa powyżej, nie będą służyć Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacji projektu współpracy?

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowując, w związku z realizowanym projektem, Zainteresowanemu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego na fakturach potwierdzających nabycie towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.