Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.713.2021.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-26
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości (działki) powstałej po podziale.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości; opodatkowanie; podział; spółki-spółka jawna; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2021 r. (data wpływu 9 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 września 2021 r. (data wpływu 7 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 lipca 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 20 września 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.713.2021.1.DA, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 20 września 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 24 września 2021 r.). W dniu 7 października 2021 r. (nadano w dniu 1 października 2021 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

**We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości położonej w miejscowości …, o łącznym obszarze 0,628 ha, składającej się m.in. z działki nr B, dla której to Sąd rejonowy w …, V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr ….

Prawo własności działki nr A Wnioskodawca nabył od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa na podstawie umowy sprzedaży z dnia 31 października 1995 r. (akt notarialny Repetytorium A Nr\`(...)\`). Działka nr A stanowiła majątek osobisty Wnioskodawcy. Nieruchomość nabyta od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa była zabudowana budynkami gospodarczymi (2 stodołami). Przy nabyciu działki nr A Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego.

W latach 1995-2006 nabyta działka nr A była wykorzystywana przez Spółkę Jawną … do prowadzenia produkcji tartacznej i nie była wprowadzona do majątku spółki jawnej. Ww. działka nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych spółki. Spółka Jawna … w 2006 r. przeniosła swoją działalność do miejscowości … w powiecie … i od tego czasu nieruchomość ta nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej i stała odłogiem - charakter działki nie pozwalał na wykorzystanie jej pod działalność rolniczą, a położenie działki nie pozwalało na jej wynajem lub dzierżawę. W 2019 r. Wnioskodawca wyburzył znajdujące się na ww. działce zabudowania.

W wyniku podziału działki nr A dokonanego w 2021 r. powstała działka nr B. Podział został dokonany ze względu na zainteresowanie przyszłych nabywców. Działka nr A i tym samym działka powstała z jej podziału nr B są przeznaczone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na funkcje usługowe oraz nieuciążliwą produkcję. Wnioskodawca nie występował z wnioskiem o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego ani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla przedmiotowej działki.

W małżeństwie Wnioskodawcy obowiązuje ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, ale działka nr B stanowi Jego majątek osobisty – Wnioskodawca nie zawarł z żoną umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską, na mocy której działka nr A i działki powstałe po jej podziale zostały włączone do majątku wspólnego małżonków.

W 2020 r. znalazł się chętny kupiec, więc Wnioskodawca wraz z żoną podjął decyzję o sprzedaży działki nr B. W dniu 24 maja 2021 r. Wnioskodawca wraz z żoną podpisał umowę przedwstępną sprzedaży części niezabudowanej nieruchomości stanowiącą działkę nr B o powierzchni 0,4757 ha. W dniu podpisania umowy sprzedaży przedwstępnej działka nr B była i do dnia złożenia wniosku jest niezabudowana. Umowa zawarta została pomiędzy małżeństwem … a … działającym w imieniu i na rzecz spółki … \`(...)\`.S. A. (dalej: Spółka). Umowa przyrzeczona ma zostać zawarta najpóźniej do dnia 31 października 2021 r. Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca przeznaczy na cele osobiste.

Warunkami podpisania umowy przyrzeczonej są:

\- uzyskanie przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabytej nieruchomości zgodnie z planami Spółki,

\- uzyskanie przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu według koncepcji Spółki,

\- uzyskanie pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez kupującego odpowiednich zasadzeń zastępczych,

\- niestwierdzenie ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji,

\- potwierdzenie badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków,

\- uzyskanie przez kupującego warunków technicznych przyłączy kanalizacji sanitarnej i wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją Spółki,

\- uzyskanie warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej planowanym obiektem handlowo usługowym o powierzchni użytkowej 523,65 m2, w tym salą sprzedaży o powierzchni 400 m2.

Spółka (nabywca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ma nadany nr identyfikacji podatkowej NIP … oraz nr identyfikacji Regon …. Przyszły nabywca będzie na działce prowadził działalność handlową.

Do dnia sprzedaży przedmiotowej działki nie były i nie będą prowadzone żadne działania podnoszące atrakcyjność tej nieruchomości. Jedyną czynnością z nią związaną był jej podział, który był konieczny i według Wnioskodawcy nie spowodował wzrostu wartości działki.

Wnioskodawca wskazał także, że Spółka Jawna … w 2017 r. została przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością spółkę komandytową. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, w tym związanej z obrotem nieruchomościami, a jedynie jest wspólnikiem spółki … Sp. z o.o. Sp.k. i … Sp. z o.o., zarejestrowanej dla potrzeb podatku od towarów i usług pod nr NIP ….

Wnioskodawca nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym. Wnioskodawca i Jego żona nie są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Wnioskodawca i Jego żona nie prowadzą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca jest współwłaścicielem domu mieszkalnego. Nie udostępnia posiadanych nieruchomości innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Wnioskodawca nie dokonywał do dnia złożenia wniosku sprzedaży innych nieruchomości.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie** (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy w opisanej sytuacji zbycie działki powstałej po podziale działki nr A, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991, Nr 80, poz. 350, z późn. zm.), nie podlega opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie?

**Zdaniem Wnioskodawcy** (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), sprzedaż wskazanej w opisie nieruchomości, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody.

Art. 9 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jest zaliczane do źródeł przychodów. Przepis ten wprowadza dwie przesłanki, których łączne spełnienie pozwala na zaliczenie odpłatnego zbycia nieruchomości jako źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1) odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych posługuje się na swoje potrzeby własną definicją działalności gospodarczej, określoną w art. 5a pkt 6 jako działalność zarobkowa prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły. Wnioskodawca nie prowadzi więc działalności gospodarczej w rozumieniu ww. ustawy w stosunku do sprzedaży nieruchomości. Przedmiotowe zbycie będzie w tym przypadku zdarzeniem jednorazowym, incydentalnym, co wyklucza określenie tego typu działania jako działalność ciągłą. W związku z tym zbycie przedstawione w opisie sprawy nie będzie następowało w wykonaniu działalności gospodarczej;

2) odpłatne zbycie zostaje dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Wnioskodawca nabył działkę w 1995 r., a więc w razie potencjalnej sprzedaży zbycie nastąpi po upływie pięciu lat od jej nabycia. W związku z tym przesłanka ta nie jest spełniona.

Z uwagi na niespełnienie przesłanki drugiej, nie można uznać przedstawionego w opisie sprawy zbycia za źródło uzyskania przychodu. W związku z tym środki uzyskane ze sprzedaży nie mogą być zakwalifikowane jako dochód w rozumieniu art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będą one objęte podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526, z późn. zm.), spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.

Spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna - art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy. Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą - art. 8 § 1 i 2 ww. ustawy.

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową - art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników. Co istotne, majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia - art. 28 Kodeksu spółek handlowych.

Należy zwrócić uwagę, że majątku spółki jawnej – mimo że nie posiada ona osobowości prawnej – nie można utożsamiać z prywatnymi majątkami poszczególnych wspólników. Są to dwa odrębne byty prawne, co wynika z art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Spółka jawna może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Innymi słowy wyposażona została w zdolność prawną, w zdolność do czynności prawnych, jak i bierną oraz czynną legitymację procesową, zaś konsekwencją przyznania spółce jawnej zdolności prawnej jest posiadanie przez nią własnego majątku. Majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przypisanie do konkretnego źródła przychodów jest istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:

*   pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   pkt 8 – odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

\- odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

\- zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z kolei jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio (art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zatem z treści przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył w dniu 31 października 1995 r. działkę nr A do majątku osobistego. W latach 1995-2006 ww. działka wykorzystywana była przez spółkę jawną Wnioskodawcy do prowadzenia produkcji tartacznej, nie była wprowadzona do majątku spółki jawnej i nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych tej spółki. W 2006 r. Wnioskodawca przeniósł swoją działalność do innej miejscowości i od tego czasu ww. działka nie była wykorzystywana przez Niego w działalności gospodarczej i stała odłogiem. W 2019 r. Wnioskodawca wyburzył znajdujące się na ww. działce zabudowania. W 2021 r. dokonano podziału działki nr A, w wyniku którego powstała działka nr B, która przeznaczona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na funkcje usługowe oraz nieuciążliwą produkcję. W dniu 24 maja 2021 r. została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży przedmiotowej działki nr B. Umowa przyrzeczona ma zostać zawarta najpóźniej do dnia 31 października 2021 r.

Spółka jawna w 2017 r. została przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością spółkę komandytową. Wnioskodawca w chwili obecnej jest wspólnikiem spółki … Sp. z o.o. Sp.k. i … Sp. z o.o.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz przywołanych regulacji prawnych wynika, że skutki podatkowe odpłatnego zbycia wskazanej we wniosku działki nr B powstałej po podziale działki nr A, nabytej w 1995 r., należy rozpatrywać pod kątem możliwości powstania przychodu ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy bowiem zauważyć, że w latach 1995-2006 właścicielem działki nr A był Wnioskodawca, a nie spółka jawna. W okresie tym ww. działka, tj. grunt oraz znajdujące się na tym gruncie budynki gospodarcze (2 stodoły), nie była wprowadzona do majątku spółki jawnej, nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych tej spółki. Z wniosku również nie wynika, że działka ta została wniesiona do spółki tytułem wkładu. Spółka jawna jedynie wykorzystywała ww. działkę do prowadzenia działalności, tj. produkcji tartacznej. Sam fakt korzystania z działki, będącej własnością Wnioskodawcy, przez spółkę jawną, w której Wnioskodawca był/jest wspólnikiem, nie powoduje, że w momencie odpłatnego zbycia uzyska On przychód z działalności gospodarczej.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia działki nr B powstałej po podziale działki nr A, która nie została uprzednio wprowadzona do ewidencji środków trwałych spółki jawnej oraz - jak wynika z wniosku - nie została wniesiona do spółki jako składnik majątku, a jedynie była wykorzystywana przez nią do celów prowadzonej działalności gospodarczej, zastosowanie będą miały przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym nie powstanie przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że działkę nr A nabył do majątku osobistego w 1995 r. W wyniku podziału ww. działki dokonanego w 2021 r. powstała działka nr B, którą Wnioskodawca planuje sprzedać przed dniem 31 października 2021 r.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji Wnioskodawcy za datę nabycia, od której należy liczyć pięcioletni termin, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać 1995 r., kiedy to nabył On do majątku osobistego działkę nr A, tj. grunt oraz znajdujące się na tym gruncie budynki gospodarcze (2 stodoły). Jednocześnie należy wskazać, że podział działki nr A dokonany w 2021 r., w wyniku którego została wyodrębniona działka nr B nie będzie stanowił dla Wnioskodawcy nowego nabycia. Oznacza to, że planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie działki nr B powstałej po podziale działki nr A, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca 1995 r., w którym nastąpiło nabycie. Tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ wydający interpretacje indywidualne nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego organ podatkowy uzna, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług.

Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.