Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-KDIB3-2.4012.270.2017.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-04
Teza: brak prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „….” według prewspółczynnika wynikającego z art. 86 ust. 2a ustawy
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; park
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 czerwca 2017 r. (data wpływu 12 czerwca 2017 r.) uzupełnionym pismem, które wpłynęło do tut. Organu w dniu 17 lipca 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „….” według prewspółczynnika wynikającego z art. 86 ust. 2a ustawy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „….” według prewspółczynnika wynikającego z art. 86 ust. 2a ustawy.

We wniosku uzupełnionym pismem, które wpłynęło do tut. Organu w dniu 17 lipca 2017 r. przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca – Park Narodowy z siedzibą w X…. jest Państwową Osobą Prawną.

Działa na podstawie ustaw:

*   ustawa o finansach publicznych – ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (j.t. Dz. U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.),
*   ustawa o ochronie przyrody – ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (j.t. Dz. U. z 2015 r. poz.1651),
*   ustawa o podatku od towarów i usług – ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.),
*   rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 14 maja 1996 r. w sprawie X….Parku Narodowego (Dz. U. Nr 64 z 1996 r. poz. 307),
*   rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 3 października 2012 r w sprawie szczegółowego sposobu prowadzenia gospodarki finansowej parku narodowego (Dz. U. z dnia 5 listopada 2012 r. poz. 1212).

Opis stanu faktycznego:

1.  Wnioskodawca do 31 grudnia 2011 r. był państwową jednostką budżetową, od 1 stycznia 2012 r. jest państwową osobą prawną, działającą na podstawie ustawy o ochronie przyrody i rozporządzenia RM w sprawie X….Parku Narodowego oraz ustawy o finansach publicznych.
2.  Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
3.  Przychodami parku narodowego są według ustawy o ochronie przyrody (wyciąg z ustawy o ochronie przyrody art. 8h ust. 1):
    1.  dotacje z budżetu państwa;
    2.  dotacje oraz pożyczki z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej;
    3.  dotacje oraz pożyczki z Wojewódzkich Funduszy Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej;
    4.  wpływy z opłat za udostępnianie Parku lub niektórych jego obszarów;
    5.  wpływy z opłat pobieranych w związku z działalnością edukacyjną parku narodowego oraz za udostępnianie obiektów związanych z tą działalnością;
    6.  wpływy z tytułu wynajmu pomieszczeń;
    7.  wpływy z tytułu dzierżaw, najmu lub użytkowania nieruchomości;
    8.  wpływy ze sprzedaży produktów uzyskiwane w ramach realizacji zadań wynikających z planu ochrony, lub zadań ochronnych;
    9.  wpływy ze sprzedaży materiałów edukacyjnych, informacyjnych i naukowych;
    10.  wpływy ze sprzedaży składników rzeczowych majątku ruchomego;
    11.  wpływy wynikające z prowadzenia działalności rolniczej;
    12.  wpływy z tytułu nawiązek orzeczonych wobec sprawców skazanych za wykroczenia przeciwko środowisku;
    13.  inne nie wymienione przychody wynikające z działalności parku narodowego.
4.  Przychodami parku narodowego mogą również być:
    1.  dobrowolne wpłaty;
    2.  spadki, zapisy i darowizny;
    3.  świadczenia rzeczowe;
    4.  wpływy z przedsięwzięć organizowanych na rzecz ochrony przyrody;
    5.  środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej;
    6.  środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, niepodlegające zwrotowi, inne niż środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej;
    7.  dotacje z budżetów jednostek samorządu terytorialnego przeznaczone na realizację zadań związanych z ochroną wartości przyrodniczych lub kulturowych regionu.
5.  Dotychczas przychody występujące w X….. Parku Narodowym to punkty 3a, b, d, e, f, g, h , i, j, k oraz 4b – darowizny i przychody wymienione w pkt 4d, f.
6.  Przeważający rodzaj działalności wg PKD (2007 r.) to 9104 Z – działalność ogrodów botanicznych, zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody. Z tego tytułu Park uzyskuje dochody z opłat za udostępnianie niektórych jego obszarów (opodatkowane stawką 8%).
7.  Obok wykonywania działalności statutowej (zadań z zakresu ochrony przyrody) uzyskuje dochody niezwiązane bezpośrednio z działalnością statutową. Są to następujące tytuły dochodów:
    *   z najmu i dzierżawy obiektów na cele mieszkaniowe (zwolnione z VAT) oraz cele inne niż mieszkaniowe (opodatkowane stawką 23%),
    *   z dzierżawy gruntów na cele rolnicze (zwolnione z VAT) oraz na cele inne niż rolnicze (opodatkowane stawką 23%),
    *   z wynajmu obiektów związanych działalnością edukacyjną (opodatkowane stawką 23%),
    *   ze sprzedaży drewna opałowego (opodatkowane stawką 8%) oraz drewna pozostałego (opodatkowane stawką 23%), oraz wykorzystuje na potrzeby własne - o (nie podlegające VAT),
    *   ze sprzedaży siana i sianokiszonki (opodatkowane stawką 8%),
    *   ze sprzedaży tusz zwierzyny (opodatkowane stawką 5%),
    *   ze sprzedaży sadzonek drzew i krzewów (opodatkowane stawką 8%),
    *   ze sprzedaży wydawnictw wg stawek z faktur zakupu,
    *   ze świadczenia usług parkingowych (opodatkowane stawką 23%),
    *   z udostępniania terenu Parku do filmowania i fotografowania (opodatkowane stawką 23%).
8.  Wnioskodawca posiada mieszkania służbowe dla pracowników. Czynsz zwolniony z VAT.
9.  Wpływy wynikające z prowadzenia działalności rolniczej – dzierżawa Hali Majerz na kulturowy wypas owiec – zwolniona z VAT.
10.  Wnioskodawca otrzymuje dotacje celową z budżetu państwa.
11.  Wnioskodawca otrzymuje dopłaty rolnośrodowiskowe, bezpośrednie i ONW z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.
12.  Wnioskodawca pozyskuje środki z funduszy celowych – Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na zadania (w 2015 r.).
    1.  Ochrona różnorodności biologicznej w X…. Parku Narodowym (wydatki bieżące i wydatki majątkowe),
    2.  Modernizacja i rozbudowa systemu informacji geograficznej w X….. Parku Narodowym usprawniających wdrożenie planu ochrony, monitoring zasobów przyrodniczych i ich zagrożeń (wydatki bieżące i wydatki majątkowe)
    3.  Natura ….” – współfinansowanie projektu L (wydatki majątkowe)
13.  Park w 2013 r. (do 2018 r.) podpisał umowę na projekt L. i otrzymuje środki z Komisji Europejskiej na zadanie „…..”
14.  Park w 2016 r. (do 2018 r.) podpisał umowę na projekt współfinansowany przez POIŚ i budżet państwa pod nazwą „…..”
15.  Park otrzymuje środki z PGL – LP z funduszu leśnego na zadania:
    *   „….”.
    *   Przeprowadzenie badań naukowych.
    *   Remont leśniczówki, budynku gospodarczego szkółki leśnej oraz dwóch dróg leśnych.
16.  Wnioskodawca, za zgodą ministra właściwego do spraw środowiska wydawaną w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych, wyrażoną w drodze decyzji administracyjnej, może zaciągać kredyty i pożyczki do wysokości 60% kwot ujętych w planie finansowym przychodów lub 60% kosztów, na realizację zadań parku narodowego.
17.  Wyżej wymienione przychody przeznacza się wyłącznie na realizację niżej wymienionych zadań: (art. 8b)

1.  prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji celów określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych; 501 – Ochrona przyrodniczych i kulturowych zasobów parków narodowych 501-1 – Ochrona przyrody nieożywionej i gleb 501-2 – Ochrona ścisła 501-3 – Ochrona ekosystemów wodnych 501-4 – Ochrona ekosystemów leśnych 501-5 – Ochrona nieleśnych ekosystemów lądowych 501-6 – Ochrona zwierząt: 501-7 – Ochrona roślin i grzybów 501-8 – Ochrona walorów widokowych (krajobrazu) 501-9 – Ochrona dziedzictwa kulturowego i historycznego 501-10 – Ochrona przed pożarami 501-11 – Monitoring 501-12 – Natura 2000 501-13 – Koszty ogólne (w tym wynagrodzenia nadzoru).
2.  udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych oraz w zarządzeniach dyrektora PN: 502 – Udostępnianie parku do badań naukowych 502-1 – Działalność naukowo-badawcza (w tym Rada Naukowa) 502-2 – Zbiory 502-3 – Wydawnictwa naukowe 503-4 – Inne (w tym archiwum) 503-5 – Koszty ogólne (w tym wynagrodzenia) 503 – Udostępnianie parku do zwiedzania 503-1 – Szlaki 503-2 – Pobieranie opłat za udostępnianie parku do zwiedzania 503-3 – Turystyka inne 503-4 – Koszty ogólne (w tym wynagrodzenia nadzoru)
3.  prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą 504 – Edukacja przyrodnicza 504-1 – Prowadzenie działań edukacyjnych 504-2 – Koszty ogólne (w tym wynagrodzenia) 504-3 – Edukacja-wydawnictwa Pozostałe koszty związane pośrednio z działalnością podstawową a-c 550 – Pozostałe koszty funkcjonowania 550-1 – Koszty ogólne 550-2 – Koszty kancelaryjne 550-3 – Administracja 550-4 – Transport 550-5 – Remonty 550-6 – BHP 550-7 –Wolontariat 550-8 – Straż Parku 550-9 – Plany ochrony i ich rewizja 550-10 – Stan posiadania.

Zgodnie z art. 8b ustawy o ochronie przyrody, Park może wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447, z późn. zm.), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy.

Wnioskodawca nie podlega wpisowi do KRS, ponieważ katalog podmiotów zawartych w art. 36 ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1203 z późn. zm.) nie obejmuje swym zakresem parków narodowych.

Przedmiotem wniosku jest prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadań projektu pn. „…..”.

Wnioskodawca jako podatnik VAT wykonuje czynności opodatkowane, zwolnione z opodatkowania oraz całkowicie wyłączone z zakresu opodatkowania VAT. Począwszy od 1 stycznia 2016 r., w przypadku wykonywania przez podatnika jednocześnie działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, w tym zwolnionej oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu, ustalenie zakresu odliczenia podatku naliczonego odbywa się w dwóch etapach. W pierwszym z nich podatnik jest zobowiązany ustalić, w jakim zakresie podatek naliczony dotyczy prowadzonej przez niego działalności zarobkowej. W drugim, jaka część tego podatku odnosi się wyłącznie do czynności opodatkowanych, niepodlegających zwolnieniu z opodatkowania VAT. Te nowe obowiązki są konsekwencją zmian wprowadzanych do ustawy o VAT nowelizacją z 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 605).

W przypadku nabycia przez podatnika towarów i usług, które wykorzystuje on zarówno do celów wykonywanej przez siebie działalności zarobkowej, jak i do innych celów, a nie jest możliwe przypisanie ich w całości do jednej z powyższych kategorii, podatnik jest uprawniony do proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego przypadającego na działalność opodatkowaną.

Nowe przepisy nie określają konkretnych sposobów określenia tej proporcji, ale jedynie ogólne wytyczne co do sposobu określenia proporcji. Zgodnie z nowymi przepisami sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i realizowanych przez niego nabyć. Przyjęty sposób określenia proporcji powinien zapewniać obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności zarobkowej czynności opodatkowane. Powinien także obiektywnie odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność zarobkową oraz na cele inne niż działalność zarobkowa.

Wskaźnik proporcji ustalono jako udział rocznego obrotu wynikającego z działalności zarobkowej w rocznym obrocie podatnika z działalności zarobkowej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza. Obliczona proporcja przyjmuje również przychody na pokrycie działań realizowanych w ramach projektów finansowanych z funduszy europejskich.

Wnioskodawca w okresie 1 maja 2018 do 1 grudnia 2022 planuje realizację projektu pn. „……”.

Działania realizowane w ramach projektu obejmują:

1.  Odkrzaczanie muraw kserotermicznych na gruntach Skarbu Państwa w wieczystym użytkowaniu Wnioskodawcy.
2.  Odkrzaczanie muraw kserotermicznych na gruntach gminy C… oraz w Wąwozie S… (obejmuje grunty gminy C… i grunty Skarbu Państwa w wieczystym użytkowaniu Wnioskodawcy)
3.  Wykupy gruntów (nieużytkowane łąki) realizowane w latach 2019-2022.
4.  Zabiegi na wykupionych gruntach (odkrzaczanie, wyrównywanie buchtowisk, porządkowanie, usuwanie nagromadzonego wojłoku martwych roślin) realizowane w latach 2019-2022.

Działania te w całości stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Środki otrzymane na ich realizację będą ujęte jako przychód do obliczenia wskaźnika proporcji.

Planowane w projekcie POIiŚ zadania (wykupy gruntów oraz odkrzaczanie i koszenie) są kontynuacją dotychczas realizowanych projektów na terenie PPN – stanowią ich kontynuację w zakresie ochrony siedlisk otwartych. Istotnym elementem innowacyjnym jest zaplanowanie w projekcie POIiŚ metody utrzymania muraw kserotermicznych przez ekstensywny wypas zwierząt gospodarskich. Zabieg ten jako metodycznie najodpowiedniejszy dla półnaturalnych zbiorowisk ciepłolubnych, jest swego rodzaju dopełnieniem wcześniej realizowanych projektów oraz wymiany doświadczeń z partnerami projektu.

Działanie przyczyni się do wypracowania oraz realizacji wieloletniej strategii ochrony cennych, otwartych siedlisk przyrodniczych w parkach narodowych w woj. x oraz towarzyszących im gatunków roślin i zwierząt, objętych między innymi ochroną Dyrektywą Siedliskową (Dyrektywą 92/43/EWG w sprawie ochrony siedlisk przyrodniczych oraz dzikiej fauny i flory).

Do najważniejszych rezultatów projektu należą w Parku Narodowym:

*   Odtworzenie, zachowanie i ochrona około 15 ha siedlisk otwartych, kluczowych dla ochrony wielu cennych i zagrożonych gatunków roślin oraz zwierząt poprzez zastosowanie optymalnych, dostosowanych do lokalnych uwarunkowań zabiegów ochrony czynnej, w tym ekstensywnego koszenia oraz wypasu zwierząt gospodarskich. Zachowanie, poprawa właściwego stanu i ochrona cennych, w tym zagrożonych gatunków roślin i zwierząt krajobrazu otwartego. Zachowanie siedlisk gatunków roślin: mieczyk dachówkowaty (Gladiolus imbricatus), chryzantema (złocień) Zawadzkiego (Dendranthema zawadzkii), dziewięćsił bezłodygowy (Carlina acaulis), pszonak p… (Erysimum pieninicum), storczyk męski (Orchis mascula), podkolan biały (Platanthera bifolia), traganek jasny (Astragalus australis), nasięźrzał pospolity (Ophioglossum vulgatum), lepnica gajowa (Silene nemoralis), przewiercień długolistny (Bupleurum longifolium), oset pagórkowy (Carduus collinus), pszonak Witmanna (Erisimum wittmannii), Głodek żółty (Draba nemorosa), Czosnek wężowy (Allium scorodoprasum),
*   Odtworzenie i promocja ekstensywnego gospodarowania przestrzenią przyrodniczą związaną z tradycyjnym krajobrazem rolniczym,
*   Podniesienie świadomości ekologicznej lokalnych społeczności (w tym na temat zagrożeń i potrzeb ochrony cennych gatunków i siedlisk regionu).

Do osiągnięcia zamierzonego efektu ekologicznego pomocne będą zróżnicowane metody monitoringowe cennych gatunków flory i fauny, i siedlisk przyrodniczych, podlegających ochronie w ramach projektu – ustalenie stanu zastanego, pośrednich i końcowego oraz oceny efektów ekologicznych podczas jego realizacji. Osiągnięty zostanie wyższy poziom wiedzy na temat ekologii i fenologii cennych gatunków, także w kontekście zastosowania zabiegów ochronnych nigdy do tej pory nie stosowanych na niektórych powierzchniach (np. wypas zwierząt na murawach kserotennicznych w Parku Narodowym). Zaplanowane działania pozwolą na wyeliminowanie ewentualnych błędów w realizacji projektu.

Utrzymanie osiągniętego efektu ekologicznego w ramach projektu nastąpi przez finansowanie realizacji zabiegów ochrony czynnej z budżetów parków narodowych oraz działań rolno-środowiskowo-klimatycznych (PROW 2014- 2020 i kolejnych) i dopłat bezpośrednich przez realizujących zobowiązanie przedstawicieli społeczności lokalnych: rolników – baców. Istotną wartością dodaną będzie promowanie wypracowanych metod na inne powierzchnie, położone także poza parkami narodowymi, w tym w obszarach Natura 2000.

W projekcie zaplanowano wykup około 15 ha gruntów na terenie Parku Narodowego.

Realizacja działań ochronnych związana z zachowaniem stabilności zamierzonych celów, także w cyklu związanym z utrzymaniem trwałości projektu, jest możliwa tylko przy swobodnym dostępie do gruntów na których są one prowadzone. W aktualnie istniejących warunkach, na gruntach prywatnych jest to w wielu przypadkach ograniczone. Konieczność ekstensywnego gospodarowania na tych gruntach powoduje zaniechanie tradycyjnej gospodarki rolnej i sukcesję lasu. Nawet uzyskanie zgody na przeprowadzenie zabiegów ochronnych, nie gwarantuje utrzymania ich ciągłości. Tylko wykup gruntów gwarantuje osiągnięcie i utrzymanie efektów ekologicznych projektu. Dla gruntów, które mają być wykupione planuje się uzyskanie wycen wartości nieruchomości (wycenę działek zaplanowanych do wykupu) przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego oraz sporządzenie aktów notarialnych przez notariusza.

Efektem projektu będzie poprawa siedlisk otwartych Parku Narodowego. Uzyskanie spodziewanej poprawy siedlisk bądź ich stabilności przyczyni się do poprawy siedlisk licznych gatunków roślin, grzybów i zwierząt. Dodatkowo, uchroni zbiorowiska nieleśne, ukształtowane wielowiekową ekstensywną gospodarką człowieka, przed przekształceniem w zbiorowiska zaroślowe, a w końcowym etapie w zbiorowiska leśne. Wprowadzenie zabiegów lub utrzymanie siedlisk otwartych daje szansę na prowadzenie monitoringu i badań, które mogą przyczynić się do zdobycia wiedzy o zmianach jakie zachodzą w ekosystemach otwartych Parku Narodowego, będących pod wpływem tradycyjnej, zróżnicowanej gospodarki człowieka np. wypas zwierząt gospodarskich, koszenie i usuwanie gatunków drzewiastych na murawach. Prowadzenie zróżnicowanych działań ochronnych jest otwartym polem badań, z którego korzyścią może wypracowanie nowych skuteczniejszych modeli działań ochronnych opracowanych dla siedlisk otwartych. Korzyści z planowanych działań osiągną więc siedliska otwarte, gatunki zwierząt, grzybów i zwierząt oraz nauka i praktyka w zakresie ochrony przyrody. Korzystanie z efektów projektu będzie nieodpłatne zarówno na etapie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu.

Zadania realizowane w ramach projektu obejmują zadania z zakresu ochrony przyrody, a także edukacji ekologicznej rozumianej jako podnoszenie świadomości ekologicznej lokalnych społeczności.

Działania realizowane w ramach projektu obejmują:

1.  Odkrzaczanie muraw kserotermicznych na gruntach Skarbu Państwa w wieczystym użytkowaniu Wnioskodawcy.
2.  Odkrzaczanie muraw kserotermicznych na gruntach gminy C… oraz w Wąwozie S… (obejmuje grunty gminy C. i grunty Skarbu Państwa w wieczystym użytkowaniu Wnioskodawcy)
3.  Wykupy gruntów (nieużytkowane łąki) realizowane w latach 2019-2022.
4.  Zabiegi na wykupionych gruntach (odkrzaczanie, wyrównywanie buchtowisk, porządkowanie, usuwanie nagromadzonego wojłoku martwych roślin) realizowane w latach 2019-2022.

Działania te będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W ramach realizacji projektu Wnioskodawca nie będzie miał do czynienia z obrotem w rozumieniu art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Zaplanowane działania nie mają żadnego wpływu na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność odpłatną.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie doprecyzowanie w piśmie które wpłynęło do tut. Organu w dniu 17 lipca 2017 r):

Czy Parkowi Narodowemu jako jednostce, która zamierza realizować projekt POIiŚ (działanie – Ochrona przyrody i edukacja ekologiczna), będzie przysługiwało prawo do odliczenia proporcją podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług nabywanych w ramach projektu pn. „….”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Odliczenie VAT, a proporcja w rozliczeniach.

Wnioskodawca jako podatnik VAT wykonuje czynności opodatkowane, zwolnione z opodatkowania oraz całkowicie wyłączone z zakresu opodatkowania VAT. Począwszy od 1 stycznia 2016 r., w przypadku wykonywania przez podatnika jednocześnie działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, w tym zwolnionej oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu, ustalenie zakresu odliczenia podatku naliczonego odbywa się w dwóch etapach. W pierwszym z nich podatnik jest zobowiązany ustalić, w jakim zakresie podatek naliczony dotyczy prowadzonej przez niego działalności zarobkowej. W drugim, jaka część tego podatku odnosi się wyłącznie do czynności opodatkowanych, niepodlegających zwolnieniu z opodatkowania VAT (zw). Te nowe obowiązki są konsekwencją zmian wprowadzanych do ustawy o VAT nowelizacją z 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 605).

W przypadku nabycia przez podatnika towarów i usług, które wykorzystuje on zarówno do celów wykonywanej przez siebie działalności zarobkowej, jak i do innych celów, a nie jest możliwe przypisanie ich w całości do jednej z powyższych kategorii, podatnik jest uprawniony do proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego przypadającego na działalność opodatkowaną.

Nowe przepisy nie określają konkretnych sposobów określenia tej proporcji, ale jedynie ogólne wytyczne co do sposobu określenia proporcji. Zgodnie z nowymi przepisami sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i realizowanych przez niego nabyć. Przyjęty sposób określenia proporcji powinien zapewniać obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności zarobkowej czynności opodatkowane. Powinien także obiektywnie odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność zarobkową oraz na cele inne niż działalność zarobkowa.

Wskaźnik proporcji ustalono jako udział rocznego obrotu wynikającego z działalności zarobkowej w rocznym obrocie podatnika z działalności zarobkowej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza. Obliczona proporcja przyjmuje również przychody na pokrycie działań realizowanych w ramach projektów finansowanych z funduszy europejskich.

Celem projektu, którego dotyczy niniejsze zapytanie jest zachowanie, bądź poprawa stanu zachowania gatunków i siedlisk przyrodniczych. Zadania realizowane w ramach projektu obejmują:

1.  Odkrzaczanie muraw kserotermicznych na gruntach Skarbu Państwa w wieczystym użytkowaniu Wnioskodawcy.
2.  Odkrzaczanie muraw kserotermicznych na gruntach gminy C… oraz w Wąwozie S… (obejmuje grunty gminy C… i grunty Skarbu Państwa w wieczystym użytkowaniu Wnioskodawcy),
3.  Wykupy gruntów (nieużytkowane łąki) realizowane w latach 2019-2022.
4.  Zabiegi na wykupionych gruntach (odkrzaczanie, wyrównywanie buchtowisk, porządkowanie, usuwanie nagromadzonego wojłoku martwych roślin) realizowane w latach 2019-2022.

W związku z powyższym:

W stosunku do działań realizowanych w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2022 podtyp projektu 2.4.1a Działania o charakterze dobrych praktyk, związane z ochroną zagrożonych gatunków i siedlisk przyrodniczych, niezwiązanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zgodnie z art. 86 ust. 2a, Wnioskodawca nie będzie mieć prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego obliczoną proporcją w ramach realizacji projektu „…..”, pomimo tego, że obliczona proporcja będzie przyjmowała też przychody na pokrycie tych działań.

Interpretacja jest niezbędna do złożenia wniosku (kwalifikowalność VAT w projekcie).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Celem zrealizowania przysługującego uprawnienia podatnik jest obowiązany do bezpośredniego przyporządkowania dokonanych zakupów do czynności dających prawo do odliczenia. Jeśli nie jest możliwe przypisanie dokonanych zakupów towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, ponieważ podatnik wykonuje jeszcze inne czynności, ma on prawo do odliczenia jedynie tej kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom realizowanym zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2a ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia w opisanej sytuacji, należy zauważyć, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje realizację projektu pn. „…..”. Działania realizowane w ramach projektu obejmują odkrzaczanie muraw kserotermicznych na gruntach Skarbu Państwa, gminy C….. oraz w Wąwozie S….., a także wykupy gruntów (nieużytkowane łąki) oraz zabiegi na wykupionych gruntach. Działania te w całości będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak wskazał Wnioskodawca, zadania realizowane w ramach projektu obejmują zadania z zakresu ochrony przyrody, a także edukacji ekologicznej rozumianej jako podnoszenie świadomości ekologicznej lokalnych społeczności. Korzystanie z efektów projektu będzie nieodpłatne zarówno na etapie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu. W ramach realizacji projektu Wnioskodawca nie będzie miał do czynienia z obrotem w rozumieniu art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Zaplanowane działania nie mają żadnego wpływu na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność odpłatną.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy ochronie przyrody (Dz. U. z 2016 r. poz. 2134) formami ochrony przyrody są parki narodowe.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy park narodowy tworzy się w celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów.

Stosownie do art. 8a ust. 1 ww. ustawy park narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 1870, z późn. zm.).

Jak stanowi art. 8b ust. 1 ustawy do zadań parków narodowych należy w szczególności:

1.  prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji celów, o których mowa w art. 8 ust. 2;
2.  udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony, o którym mowa w art. 18, lub zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22, i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;
3.  prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Parki narodowe mogą wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1829, z późn. zm.), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy (art. 8b ust. 2).

Analizując przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazał, że działania realizowane w ramach projektu będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a ponadto zaplanowane działania nie mają żadnego wpływu na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność odpłatną. Korzystanie z efektów projektu będzie nieodpłatne zarówno na etapie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu.

Ze względu więc na brak związku nabywanych towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „…..” z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Wnioskodawcy nie przysługuje w ogóle prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie zakupionych towarów i usług.

W konsekwencji, w odniesieniu do opisanego we wniosku projektu nie znajdą zastosowania regulacje art. 86 ust. 2a ustawy.

Podsumowując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego obliczonego proporcją w stosunku do działań niezwiązanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych w ramach realizacji projektu „…..”. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na brak związku dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.