Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.813.2022.3.PZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-30
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia przedmiotowego - art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-kredyt mieszkaniowy; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

\- nieprawidłowe - w odniesieniu do wydatków poniesionych na: konsulatacje z projektantem wnętrz, nadzór nad realizacją prac przez wyspecjalizowanych koordynatorów, prowizji dla banku za wcześniejszą spłatę kredytu, spłatę niewykorzystanej części Mieszkania dla Młodych jako wydatków uprawniających do korzystania ze zwolnienia,

\- prawidłowe - w pozostałej części.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 23 sierpnia 2022 r., uzupełniony 26 października i 1 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Sprawa dotyczy zapłaconego przez Pana podatku PIT-39 w związku ze sprzedażą nieruchomości przed upływem pięciu lat od daty podpisania aktu własności. Otóż w 2018 roku nabył Pan dwupokojowe mieszkanie w (\`(...)\`) jako kawaler (na kredyt). Półtora roku później wziął Pan ślub, a w 2020 urodziło się Pana pierwsze dziecko. Postanowił Pan z żoną pod koniec 2020 roku o sprzedaży tej nieruchomości i znalezieniu większej ze względu na plany powiększenia rodziny. W związku z tym mieszkanie sprzedał Pan przed upływem wymaganych w ustawie 5 lat. Nabył Pan dom w zabudowie szeregowej (również na kredyt, wraz z żoną), w którym mieszka Pan do dziś z żoną i trójką dzieci (w kwietniu 2022 przyszły na świat Pana dwie córki). Czuje się Pan pokrzywdzony faktem, iż po sprzedaży mieszkania, spłacie zaciągniętego na niego kredytu, musiał Pan zapłacić bardzo wysoki podatek PIT-39, mimo że nie zbył Pan tej nieruchomości w celach zarobkowych tylko po to, aby kupić większy dom dla Pana rodziny. Pieniądze, które pozostały po spłacie kredytu wykorzystał Pan jako wkład własny do nowego kredytu hipotecznego oraz na wykończenie domu (dodatkowo musiał Pan dobrać kredyt, żeby go wykończyć), co udowadnia, że wydał Pan wszystkie pieniądze ze sprzedaży mieszkania w (\`(...)\`) na nowe cele mieszkaniowe. Zwraca się Pan z prośbą o rozpatrzenie Pana sprawy oraz zwolnienie Pana z tego podatku.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

1) Sprzedaż mieszkania nastąpiła 21.12.2020 r. (przedsprzedaż miała miejsce 02.12.2020 r.)

2) Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania przeznaczył Pan na:

\- spłatę kredytu zaciągniętego na mieszkanie w (\`(...)\`),

\- usługę pośrednictwa sprzedaży nieruchomości,

\- prowizję dla banku za wcześniejszą spłatę kredytu,

\- spłatę niewykorzystanej części MdM,

\- wkład własny potrzebny do uzyskania kredytu na zakup nowego domu w (\`(...)\`),

\- wykończenie nowego domu w (\`(...)\`).

3) Wydatkowanie środków ze sprzedaży mieszkania nastąpiło w ustawowym terminie.

4) Całość środków ze sprzedaży mieszkania została wydatkowana w powyższym terminie.

5) Nabył Pan dom w zabudowie szeregowej w (\`(...)\`) tylko i wyłącznie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych (mieszka w nim Pan z rodziną od końca 09.2021 do dzisiaj).

6) Kredyt został zaciągnięty w ING Banku Śląskim mającym siedzibę w unii europejskiej.

7) Posiada Pan faktury i rachunki potwierdzające zakupy poniesione ze środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży lokalu nabytego w 2018 roku.

8) Przedstawia Pan wykaz wydatków na wykończenie domu:

\- usługa remontowa wykonana przez firmę mieszkanie pod klucz - 115 tys. zł brutto;

\- dodatkowe prace remontowe wykonane przez dewelopera - firma "(\`(...)\`)" obsługa nieruchomości sp z.o.o - 18 899,14 zł brutto ;

\- kuchnia w zabudowie firma - Ikea - 16 025,28 zł ;

\- piekarnik oraz płyta indukcyjna - 2963,19zł.

9) W związku z wykończeniem domu dokonał Pan zakupu:

\- płyty indukcyjnej, piekarnika i zmywarki w zabudowie,

\- lodówki i pralki wolnostojących,

\- dwóch szafek stanowiących element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,

\- oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego w tym taśm led i oczek halogenowych,

\- okapu kuchennego – wyciągu,

\- kuchni w zabudowie.

10) Skrót "MdM" to program "Mieszkanie dla młodych".

11) Usługa remontowa wykonana przez firmę mieszkanie pod klucz to:

\- odbiór techniczny lokalu od dewelopera,

\- inwentaryzacja powykonawcza lokalu,

\- konsultacje z projektantem wnętrz,

\- projekt układu funkcjonalnego,

\- wykonanie szczegółowych rysunków wykonawczych,

\- zmiany elektryczne w domu wg projektu,

\- przesunięcia hydrauliczne w łazience,

\- gładzie w całym mieszkaniu( dwukrotne szpachlowanie ścian i sufitów) wraz z osadzeniem narożników,

\- dwukrotne malowanie ścian i sufitów z zagruntowaniem,

\- kompleksowe wykończenie łazienki,

\- montaż drzwi i klamek,

\- montaż listew przypodłogowych MDF,

\- transport materiałów budowlanych i wykończeniowych,

\- nadzór nad realizacją prac przez wyspecjalizowanych koordynatorów,

\- montaż oświetlenia,

\- położenie podłogi wraz z materiałem.

12) Dodatkowe prace budowlane wykonane przed dewelopera obejmowały:

\- zmiany w instalacji elektrycznej,

\- wyburzenie ściany,

\- montaż rolet zewnętrznych (wraz z roletami),

\- wykonanie tarasu przy budynku.

**Pytanie**

W związku z powyżej przedstawionymi kosztami poniesionymi przez Pana przy zakupie i wykończeniu nowego domu oraz Pana zdaniem (popartym dowodami), prawidłowym wydatkowaniem środków ze sprzedaży mieszkania w (\`(...)\`) rodzi się pytanie, czy istnieje konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

W zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę kredytu na zbywaną nieruchomość oraz na zakup płyty indukcyjnej, piekarnika i zmywarki w zabudowie, lodówki i pralki wolnostjącej, dwóch szafek stanowiących element mocowania umywalki będącej kompletwem z tą umywalka, oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego w tym taśm led i oczek halogenowych, okapu kuchennego (wyciągu), kuchni w zabudowie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

**Pana stanowisko**

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych uważa Pan, że miał Pan prawo wydatkować pieniądze ze sprzedaży mieszkania zakupionego w 2018 roku mimo, że 02.12.2020 podpisał Pan umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości z zaliczką 30 tys. zł, a 04.12.2020 podpisał Pan z Żoną umowę kupna domu w zabudowie szeregowej w (…) z zaliczką 50 tys. zł, 21.12.2020 nastąpiła sprzedaż oficjalna mieszkania natomiast faktyczne ponoszenie wydatków w związku z kupnem domu w zabudowie szeregowej rozpoczęło się 03.2021. Na podstawie umowy z 02.12.2020 mógł Pan założyć, że mieszkanie zostanie sprzedane przed rozpoczęciem wydatków związanych z zakupem nowego domu w (…). Znalazł Pan również artykuł, który mówi o korzystnej dla Pana zmianie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych włączającej spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości sprzedanej (wraz z odsetkami), jako cel mieszkaniowy, co nie rodzi obowiązku zapłaty podatku nawet w przypadku zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w częsci nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Z opisu sprawy wynika, że 2018 roku nabył Pan dwupokojowe mieszkanie w (…) jako kawaler (na kredyt). Półtora roku później wziął Pan ślub, a w 2020 urodziło się Pana pierwsze dziecko. Postanowił Pan z żoną pod koniec 2020 roku o sprzedaży tej nieruchomości i znalezieniu większej ze względu na plany powiększenia rodziny. W związku z tym mieszkanie sprzedał Pan przed upływem wymaganych w ustawie 5 lat. Nabył Pan dom w zabudowie szeregowej (również na kredyt, wraz z żoną), w którym mieszka Pan do dziś z żoną i trójką dzieci (w kwietniu 2022 przyszły na świat Pana dwie córki). Czuję się Pan pokrzywdzony faktem, iż po sprzedaży mieszkania, spłacie zaciągniętego na niego kredytu, musiał Pan zapłacić bardzo wysoki podatek PIT-39, mimo że nie zbył Pan tej nieruchomości w celach zarobkowych tylko po to, aby kupić większy dom dla Pana rodziny. Pieniądze, które pozostały po spłacie kredytu wykorzystał Pan jako wkład własny do nowego kredytu hipotecznego oraz na wykończenie domu (dodatkowo musiał Pan dobrać kredyt, żeby go wykończyć), co udowadnia, że wydał Pan wszystkie pieniądze ze sprzedaży mieszkania w (…) na nowe cele mieszkaniowe.

Datą nabycia przez Pana budynku mieszkalnego, od której liczony jest 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest 2018 r., tj. data nabycia przez Pana sprzedanego mieszkania.

Sprzedaż budynku mieszkalnego przed upływem pięciu lat stanowi więc źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 tej ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Według art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy:

Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 przywołanej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na mocy zaś art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Treść art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Art. 21 ust. 27 przytoczonej ustawy stanowi, że:

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Ponadto z art. 21 ust. 28 wskazanej ustawy wynika, że:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Z art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy wynika, że :

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 30a ww. ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Pyta Pan o możliwość przeznaczenia w ciągu 3 lat dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości, na pokrycie kosztów usługi pośrednictwa sprzedaży nieruchomości, prowizji dla banku za wcześniejszą spłatę kredytu, spłaty niewykorzystanej części Mieszkania dla Młodych, wkładu własnego potrzebnego do uzyskania kredytu na zakup nowego domu w (…), wykończenia nowego domu w (…), w którym zamieszkuje Pan i skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).

W rozpatrywanej sprawie wskazano, że środki ze sprzedaży mieszkania w (…) zostały przeznaczone na pokrycie kosztów usługi pośrednictwa sprzedaży nieruchomości, prowizji dla banku za wcześniejszą spłatę kredytu, spłatę niewykorzystanej części Mieszkania dla Młodych, wkładu własnego potrzebnego do uzyskania kredytu na zakup nowego domu w (…), wykończenia nowego domu w (…), w którym Pan wraz z żoną zamieszkują.

Pierwszą kwestią jest wydatkowanie części dochodu ze sprzedaży mieszkania zakupionego w 2018 r. na wkład własny do kredytu na zakup nowego domu w (…), usługę pośrednictwa sprzedaży nieruchomości oraz wykończenie nowego domu w (…).

Podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem lokalu mieszkalnego w sytuacji, gdy nabył lokal w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, uważa się wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Z wykładni językowej pojęcia ,,wydatki na nabycie” wynika, że obejmuje ono nie tylko cenę zakupu, lecz także inne wydatki bezpośrednio związane z nabyciem lokalu mieszkalnego , np. wynagrodzenie pośrednika, wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową. Oznacza to że wydatki te mogą stanowić wydatki na cele mieszkaniowe, na tych samych zasadach jak cena nabycia lokalu mieszkalnego.

Wobec faktu, że w nowo zakupionym domu realizuje Pan własne cele mieszkaniowe to środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania zakupionego w 2018 r., które przeznaczył Pan na usługę pośrednictwa sprzedaży nieruchomości, wkład własny potrzebny do uzyskania kredytu na zakup nowego domu w (…), wykończenie nowego domu w (…) będą stanowić wydatek na Pana własny cel mieszkaniowy w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniający Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w ww. przepisie.

Kolejną kwestią jest wydatkowanie środków ze sprzedaży mieszkania na wykończenie nowego domu w (\`(...)\`) tj. wydatków poniesionych na wykończenie takich jak:

\- odbiór techniczny lokalu od dewelopera,

\- inwentaryzacja powykonawcza lokalu,

\- konsultacje z projektantem wnętrz,

\- projekt układu funkcjonalnego,

\- wykonanie szczegółowych rysunków wykonawczych,

\- zmiany elektryczne w domu wg projektu,

\- przesunięcia hydrauliczne w łazience,

\- gładzie w całym mieszkaniu( dwukrotne szpachlowanie ścian i sufitów) wraz osadzeniem narożników,

\- dwukrotne malowanie ścian i sufitów z zagruntowaniem,

\- kompleksowe wykończenie łazienki,

\- montaż drzwi i klamek,

\- montaż listew przypodłogowych MDF,

\- transport materiałów budowlanych i wykończeniowych,

\- nadzór nad realizacją prac przez wyspecjalizowanych koordynatorów,

\- montaż oświetlenia,

\- położenie podłogi wraz z materiałem.

\- dodatkowe prace budowlane wykonane przed dewelopera obejmowały:

\- zmiany w instalacji elektrycznej,

\- wyburzenie ściany,

\- montaż rolet zewnętrznych (wraz z roletami),

\- wykonanie tarasu przy budynku

\- domu w którym obecnie Pan zamieszkuje wraz z żoną.

Podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z pokryciem kosztów budowy budynku, gdy nabył lokal w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, uważa się wydatki poniesione min. na budowę lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia stwierdzić należy, że nie wszystkie poniesione przez Pana i wskazane we wniosku wydatki mieszczą się w dyspozycji ww. przepisu jako wydatki poniesione na cel, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy i tym samym nie stanowią wydatkowania środków ze sprzedaży budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe. Wskazać należy, że nie będzie stanowić wydatku na własne cele mieszkaniowe wydatek poniesiony na prowizję dla banku za wcześniejszą spłatę kredytu, spłatę niewykorzystanej części Mieszkania dla Młodych, konsultację z projektantem wnętrz i nadzór nad realizacją prac przez wyspecjalizowanych koordynatorów.

Odnosząc się natomiast do kwestii przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na zapłatę prowizji do banku z tytułu wcześniejszej spłaty kredytu należy stwierdzić, że wydatki te nie będą korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Wydatkiem na własne cele mieszkaniowe podatnika, w świetle art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) tej ustawy jest bowiem wyłącznie spłata kredytu przeznaczonego na sfinansowanie zakupu nieruchomości wykorzystywanej na własne cele mieszkaniowe, czyli należność główna i odsetki. Prowizja za wcześniejszą spłatę kredytu nie mieści się w katalogu wydatków przewidzianym w art. 21 ust. 25 cyt. ustawy i z tego względu przeznaczenie kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na zapłatę ww. prowizji nie podlega zwolnieniu z zapłaty podatku dochodowego. Należy odróżniać spłatę kwoty kredytu i odsetek od kredytu od zapłaty prowizji naliczanych przez bank, w tym związanych z wcześniejszą spłatą kredytu. Prowizje bankowe nie są wydatkiem na cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy. Są to dodatkowe zobowiązania związane z udzieleniem kredytu.

Odnosząc się natomiast do kwestii wydatkowania przez Pana środków uzyskanych z ww. sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę niewykorzystanego dofinansowania MDM należy stwierdzić, że wydatki te nie będą korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatkiem na własne cele mieszkaniowe podatnika, w świetle art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jest bowiem jedynie spłata kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy, tj. przeznaczonego na sfinansowanie zakupu np. lokalu mieszkalnego wykorzystywanego do własnych celów mieszkaniowych, czyli należność główna i odsetki. Natomiast dofinansowanie MDM stanowi w istocie wsparcie finansowe udzielane w postaci dofinansowania do wkładu własnego przy zaciąganiu kredytu hipotecznego, nie stanowi jednak ani należności głównej kredytowej, ani jej odsetek. Ponadto, wskazane dofinansowanie jest udzielane beneficjentom przez Bank na podstawie odrębnego od umowy kredytu hipotecznego wniosku. Wobec powyższego, wydatek związany ze zwrotem tego dofinansowania nie mieści się w katalogu wydatków przewidzianym w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Kolejno wydatki poniesione na konsultację z projektantem wnętrz oraz nadzór nad realizacją prac przez wyspecjalizowanych koordynatorów nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do zastosowania zwolnienia. Wydatki te nie mają charakteru mieszkalnego, a jak już wskazano w niniejszej interpretacji, zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

W odniesieniu do wskazanej powyżej części wydatków nie znajdzie zastosowania omawiane zwolnienie. Tym samym ta część dochodu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 30e ww. ustawy. – w tej części pytania stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast pozostałe wydatki poza w/w wskazanymi spełniają dyspozycję przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w tej części pytania stanowisko należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będzie mógł Pan skorzystać, jeśli zastosuje się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).