Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.583.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Zastosowanie mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art.
30a ust. 19 ustawy o PIT w odniesieniu do wypłacanych
wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy pochodzących z
zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania ryczałtem.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Pozostałe
odliczenia od podstawy opodatkowania.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 19-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej. Od 1
    stycznia 2023 r. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.
    Rok obrotowy Wnioskodawcy zaczyna się 1 stycznia, a kończy 31 grudnia. Wnioskodawca
    nie jest podatnikiem rozpoczynającym działalność gospodarczą, ani małym podatnikiem.
    Wniosek dotyczy wypłaty wspólnikom zaliczek na poczet zysku z tytułu udziału w spółce
    komandytowej wypracowanego w okresie stosowania ryczałtem.
    Wnioskodawca zamierza wypłacać wspólnikom zaliczki na poczet zysku wypracowanego w
    okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W umowie spółki komandytowej
    zawarty jest zapis, że komplementariusz oraz komandytariusze mogą otrzymywać wypłaty
    zaliczkowe na poczet zysku. Wnioskodawca przedstawia poniżej opis jak będzie
    przebiegać proces wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet zysku z tytułu udziału w spółce
    komandytowej oraz jej rozliczenie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Wnioskodawca w miesiącu X, na podstawie sumy wszystkich kont kosztowych (obrotów
    kont kosztowych) oraz sumy wszystkich przychodowych (obrotów kont przychodowych) w
    księgach rachunkowych, ustali ile wynosi nadwyżka przychodów nad kosztami na ostatni
    dzień miesiąca X - 1 danego roku obrotowego. Na tej podstawie w miesiącu X wspólnicy
    powezmą uchwałę w sprawie wypłaty zaliczki na poczet zysku za ten rok obrotowy. Po
    powzięciu uchwały spółka wypłaci zaliczkę wspólnikom. Sytuacja będzie się powtarzać w
    dalszej części roku. Przy czym Wnioskodawca będzie brał pod uwagę potrzebę zachowania
    odpowiedniej sytuacji finansowej spółki. W szczególności nie będzie wypłacał tytułem
    zaliczki na poczet zysku za dany rok kwoty wyższej niż nadwyżka przychodów nad
    kosztami ustalona na ostatni dzień danego miesiąca pomniejszona o już zrealizowane
    wypłaty zaliczkowe na poczet zysku za ten rok obrotowy. Wnioskodawca w momencie
    wypłaty zaliczki zamierza pobrać i następnie wpłacić do urzędu skarbowego kwotę
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z uwzględnieniem
    pomniejszenia, o którym mowa w art. 30 ust. 19a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (powinno być art. 30a ust. 19 pkt 2 – przyp. organu).
    Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenie, że ma prawo w momencie wypłat zaliczek
    pobierać i następnie wpłacać do urzędu skarbowego kwotę zryczałtowanego podatku
    dochodowego od osób fizycznych z uwzględnieniem pomniejszenia, o którym mowa w art.
    30 ust. 19a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (powinno być art.
    30a ust. 19 pkt 2 – przyp. organu).

## Pytanie

Czy Wnioskodawca w związku z wypłatą wspólnikom zaliczek na poczet zysku z tytułu
    udziału w spółce komandytowej ma prawo pobrać i następnie wpłacić do urzędu
    skarbowego kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z
    uwzględnieniem pomniejszenia, o którym mowa w art. 30 ust. 19a pkt 2 ustawy o podatku
    od osób fizycznych (powinno być art. 30a ust. 19 pkt 2 – przyp. organu)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: UoPIT) opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 UoPIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9,
    10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt
    11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do

    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią,
    źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
    praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 UoPIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa
    się: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
    uzyskane z tego udziału, w tym również:
    a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na
      rachunkach ilościowych,
    b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w
      spółdzielniach,
    c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
    d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Zgodnie z art. 5a pkt 31 UoPIT, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób
    prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e,
    tj. oznacza to m.in. udział w zysku spółki komandytowej.
    Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet zysku w spółce
    komandytowej.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 UoPIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się
    19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych
    przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
    W świetle art. 30a ust. 19 UoPIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4,
    od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki
    osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
    zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
    spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ryczałt
    wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

    Zgodnie z art. 41 ust. 4 UoPIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych
    do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art.
    29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z
    zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spółki,
    które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w
    okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
    Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja
    może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem
    tzw. dochodu z podzielonego zysku. Jednak w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia
    2021 r. „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że dla celów Ryczałtu
    wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu
    podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1. W konsekwencji pojęciem
    należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19
    i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu, objęte są także zaliczki na poczet
    dywidendy/zysku ze spółki komandytowej.
    Tym samym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do wypłaty zaliczki na
    poczet zysku już zrealizowanej miał, a w zakresie analogicznych wypłat, które będą
    realizowane w przyszłości będzie miał ma prawo pobrać i następnie wpłacić do urzędu
    skarbowego kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z
    uwzględnieniem pomniejszenia, o którym mowa w art. 30 ust. 19a pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie
    są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc o
    zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających
    opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w
    sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może
    rozporządzać jak właściciel).
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z punktem 7 tego przepisu:

      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
      praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (...).
    W myśl art. 5a pkt 31 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet zysku z tytułu udziału
    w spółce komandytowej.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy:
      Od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera
      się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    W myśl natomiast art. 30a ust. 19 tej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
      przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w
      okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami
      rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z
      podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki,
      pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
        1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
        spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego
        zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z
        którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego
        zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt
        1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
        2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
        spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego
        zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z
        którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego
        zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt
        2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W świetle art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są
      obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
    Literalne odczytanie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja
    może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem
    tzw. dochodu z podzielonego zysku.
    W objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r. „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów
    spółek” wskazano, że:
      Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się
      za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.
    W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o
    których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ww. ustawy, objęte są także zaliczki na
    poczet przyszłego udziału w podzielonym zysku.

    Tym samym w przypadku wypłaty zaliczki na poczet zysku jako płatnik powinni Państwo
    pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o
    art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie zastosują Państwo pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 2
    ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.