Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.572.2021.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-07
Teza: Zwolnienie od podatku dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele mieszkaniowe
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele mieszkaniowe – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 maja 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele mieszkaniowe.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 6 sierpnia 2021 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.572.2021.1.KK, wezwano Wnioskodawczynię na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem Poczty w dniu 6 sierpnia 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 18 sierpnia 2021 r.), zaś w dniu 26 sierpnia 2021 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 23 sierpnia 2021 r. (data nadania 23 sierpnia 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Działka budowlana w …, gm. …, została zakupiona wspólnie przez syna Wnioskodawczyni – … i partnerkę jego … w dniu 19 stycznia 2007 r. Syn zapłacił 70 000 zł, a … 110 000 zł. Razem kwotę 180 000 zł wpłacili na rachunek Spółki … w …. Jest to udokumentowane aktem notarialnym – notariusz … (Rep. A nr …).

W dniu 18 grudnia 2015 r. syn dokonał darowizny swojego udziału Wnioskodawczyni i Jej mężowi przed notariuszem … (akt notarialny Rep. A …). Umowa darowizny dotyczy przysługującemu udziałowi we własności działki nr A oraz działki nr B (droga wewnętrza). Darowizna została wpisana w dziale II księgi wieczystej wpisem współwłasności na rzecz … oraz Wnioskodawczyni wynoszącym 1/2 części działki, na zasadach współwłasności ustawowej małżeńskiej (w miejsce udziału przysługującego synowi).

W sierpniu 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupili mieszkanie na ulicy … w … od dewelopera – firmy \`(...)\` Na zakup mieszkania Wnioskodawczyni wraz z mężem przeznaczyli własne oszczędności oraz środki z kredytu hipotecznego w Banku … . Bank … posiada siedzibę w … (…), czyli kraju należącym do Unii Europejskiej i w … r. przejęty został przez Bank …. Od tego roku wszelkie wpłaty i inne czynności związane z kredytem dokonywane były z Banku ….

Kredyt nominowany we frankach szwajcarskich został udzielony w wysokości 110 000 CHF, z tego wykorzystano przy zakupie mieszkania 107 000 CHF, pozostała kwota stanowiła wkład Wnioskodawczyni i Jej męża. Mieszkanie miało liczne usterki i po ich usunięciu przez dewelopera oraz pracach wykończeniowych, Wnioskodawczyni wraz z mężem zamieszkali jesienią 2011 r. Z uwagi na kryzys finansowy w Europie i na świecie, banki zaostrzyły kryteria udzielania kredytów. Wstępnie, w lipcu 2009 r., kredyt przyznano wyłącznie Wnioskodawczyni oraz mężowi. Po miesiącu Bank rozszerzył kredytobiorców i zostali włączeni syn Wnioskodawczyni i jego partnerka \`(...)\` Dopiero w sierpniu 2009 r. środki zostały przelane na rachunek dewelopera. Zgodnie z zawartą umową ww. osoby były solidarnie zobowiązane do spłaty kredytu. Środki z kredytu i oszczędności własne zostały przelane na konto \`(...)\` z przeznaczeniem na zakup mieszkania nr … przy ul. … w …. Raty kredytu Wnioskodawczyni wraz mężem spłacali na bieżąco, a w trudnym okresie choroby Wnioskodawczyni pomagał Jej syn.

Wnioskodawczyni boryka się ze znacznym kalectwem (trwale uszkodzony kręgosłup lędźwiowy):

*   ma problem z poruszaniem,

*   nie może utrzymać moczu i z tym związane jest noszenie pampersów,

*   uszkodzony kręgosłup powoduje niedowład lewej części ciała.

Wymienione dolegliwości wymagają ciągłej rehabilitacji, a NFZ pokrywa najwyżej 2 w ciągu roku, a za pozostałe 10 Wnioskodawczyni płaci z własnych środków. Ta sytuacja oraz choroby męża zmusiły Wnioskodawczynię oraz męża do wypożyczenia mieszkania przy ul…. W październiku 2018 r. ww. mieszkanie Wnioskodawczyni wraz z mężem wypożyczyli …. Umowa najmu okazjonalnego została zgłoszona w Urzędzie Skarbowym …, gdzie Wnioskodawczyni wraz z mężem płacą ryczałt w wysokości 179 zł miesięcznie. Pieniądze uzyskane z wynajmy mieszkania służą opłaceniu rehabilitacji Wnioskodawczyni i męża oraz były przeznaczone do częściowej spłaty kredytu. Kręgosłup wymaga ciągłej rehabilitacji, bo w przeciwnym razie czeka Wnioskodawczynię bardzo niebezpieczna i kosztowna operacja. Umowa najmu została zawarta do dnia 30 września 2021 r. i po tym terminie Wnioskodawczyni wraz z mężem zamieszka przy ul. \`(...)\`

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że cała kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w nieruchomości (działki) w dniu 9 stycznia 2019 r. została, zgodnie z dyspozycją, przewalutowana i automatycznie przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego w Banku \`(...)\` Wszystkie czynności zostały udokumentowane notarialnie oraz przelewami bankowymi, obejmując cała kwotę uzyskaną ze sprzedaży udziału w nieruchomości. Kwota ta to po 40 000 zł na Wnioskodawczynię i męża, która została przewalutowana na CHF i automatycznie przekazana w Banku …. Kredyt w Banku … został zaciągnięty w sierpniu 2009 r. i przekazany bezpośrednio przez Bank na konto dewelopera (\`(...)\`) z przeznaczeniem na zakup lokalu mieszkalnego nr … położonego przy ul. \`(...)\` Wnioskodawczyni wraz z mężem są współwłaścicielami ww. lokalu mieszkalnego i mieszkają w nim od 2011 r. Lokal ten służy realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni i w … znajduje się Jej centrum interesów osobistych.

W 2018 r. Wnioskodawczyni uległa wypadkowi, uszkodzony trwale odcinek lędźwiowy kręgosłupa, kręgi 4 i 5. Mąż Wnioskodawczyni jest również ograniczony ruchowo i małżonkowie wymagają ciągłej rehabilitacji i leczenia, dlatego małżonkowie zamieszkali u córki przy ul. ….

Lokal mieszkalny w 2009 r. został zakupiony do współwłasności majątkowej małżeńskiej. Udział w działce nabytej w drodze darowizny został sprzedany w dniu 9 stycznia 2019 r. (akt notarialny Rep. A …) w kancelarii notarialnej w ….

Sprzedaż udziału w nieruchomości nie była wykonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ Wnioskodawczyni takiej działalności nie prowadzi.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

1.  Czy Wnioskodawczyni może uzyskać zwolnienie podatkowe z tytułu ulgi mieszkaniowej ze sprzedaży przed upływem 5 lat udziału w nieruchomości (działce budowlanej) otrzymanej od syna w darowiźnie?
2.  Czy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni może przeznaczyć na spłatę kredytu mieszkaniowego?

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż nieruchomości w …, pochodzącej z darowizny dla Wnioskodawczyni i męża, przed upływem 5 lat jest związana z obowiązkiem zapłacenia podatku dochodowego. Do sprzedaży działki zmusiły Wnioskodawczynię i męża pogarszający się stan zdrowia (pieniądze potrzebna na systematyczną rehabilitację, a może i kosztowną operację ortopedyczną) oraz wzrastające koszty kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup mieszkania przy ul. … w …. Dzięki zmianom w prawie, obowiązująca od dnia 1 stycznia 2019 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.) pozwala skorzystać ze zwolnienia podatkowego, tzw. ulga mieszkaniowa. (art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy). Warunkiem skorzystania z ulgi jest przeznaczenie środków otrzymanych ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się między innymi spłatę kredytu mieszkaniowego oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. Kredyt na zakup mieszkania został uruchomiony w sierpniu 2009 r., a działka została sprzedana w styczniu 2019 r.

Środki otrzymane ze sprzedaży przysługującej części działki zostały przekazane przez kupującego przelewem na rachunek wspólny Wnioskodawczyni i Jej męża w Banku …. Kwota 80 000 zł, z podziałem po 40 000 zł, została zgodnie z dyspozycją przewalutowana w tym samym oddziale Banku …. i automatycznie przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego. Ponieważ nieruchomość (działka budowlana w …) została sprzedana przed upływem 5 lat, Wnioskodawczyni wraz z mężem złożyli w US … PIT-39 w wymaganym terminie. Kredyt mieszkaniowy został udzielony wyłącznie na zakup mieszkania położonego przy ul. \`(...)\`, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia Wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę kredytu mieszkaniowego. Nieruchomość została sprzedana w dniu 9 stycznia 2019 r. W dniu 28 stycznia 2019 r., po przewalutowaniu kwoty 40 000 zł na 10 545 CHF, kwotę tę przeznaczono na wcześniejszą spłatę kredytu.

Wnioskodawczyni spełnia warunek wymieniony w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący spłaty rat kredytu na cel mieszkaniowy. Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia warunki określone przez ustawę, gdyż wszystkie czynności były wykonane w terminie, udokumentowane przez notariusza, a przepływów środków pieniężnych dokonano wyłącznie w banku \`(...)\`

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z treści wniosku wynika, że w dniu 18 grudnia 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła w drodze darowizny udział w nieruchomości, który małżonkowie sprzedali w dniu 9 stycznia 2019 r. W związku z tym, że sprzedaż ww. udziału w nieruchomości została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym, w myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie, koszty biura pośrednictwa obrotu nieruchomościami, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, koszt uzyskania wypisu z ksiąg wieczystych itp. Koszty te – jako koszty odpłatnego zbycia – pomniejszają przychód. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo-skutkowy. Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, zasady ustalania których uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W świetle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Zauważyć należy, że cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia dochodu od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zgodnie zatem z art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

1.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Należy wskazać, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ww. ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c). Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy).

Zgodnie z wyżej cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Ważne jest również, aby przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonał odpłatnego zbycia. Należy bowiem wyjaśnić, że samo poniesienie wydatku na ww. cel nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Podstawowym warunkiem zwolnienia podatkowego jest wydatkowanie przez podatnika przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika, np. na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1 (art. 25 ust. 2 lit. a) ww. ustawy) – co ma miejsce w analizowanej sprawie.

Podkreślić należy, że wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym, brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub w lokalu tym po nabyciu będzie mieszkał tylko przez pewien czas.

Wnioskodawczyni w złożonym wniosku wskazała, że cała kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w nieruchomości w 2019 r. została, zgodnie z dyspozycją, przewalutowana i automatycznie przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni realizowała i w przyszłości zamierza realizować własne cele mieszkaniowe, i którego jest współwłaścicielem, na zasadzie ustawowej wspólności małżeńskiej. Ponadto, w stanie faktycznym Wnioskodawczyni wskazała, że kredyt został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię i Jej męża oraz syna i jego partnerkę. Zgodnie z zawartą umową kredytową ww. osoby były solidarnie zobowiązane do spłaty kredytu.

Wyjaśnić należy, że z treści art. 366 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.) wynika, że kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników). Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani (art. 366 § 2 ww. ustawy). Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.

Podkreślenia wymaga, że Wnioskodawczyni, jako kredytobiorca solidarny, odpowiada zatem do pełnej wysokości za zadłużenie wynikające z zawartej umowy kredytu.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że wydatkowanie w terminie przed upływem trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie udziału w nieruchomości, środków pieniężnych (przychodu) jakie Wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży w 2019 r. udziału w nieruchomości, na spłatę kredytu zaciągniętego w 2009 r. na zakup lokalu mieszkalnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy obliczaniu dochodu zwolnionego Wnioskodawczyni może uwzględnić całą kwotę, jaka została wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego. W konsekwencji, skoro – jak Wnioskodawczyni wskazała we wniosku – przychód z odpłatnego zbycia został w całości przeznaczony przez Wnioskodawczynię na spłatę kredytu zaciągniętego w 2009 r. na zakup lokalu mieszkalnego, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego – zatem na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu przedmiotowej sprzedaży.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Końcowo Organ zauważa, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych współwłaścicieli nieruchomości.

Dodatkowo tutejszy Organ zaznacza, że z uwagi na dokonanie opłaty od wniosku o wydanie interpretacji w wysokości wyższej od należnej, kwota 40 zł stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, na rachunek bankowy wskazany przez Wnioskodawczynię w uzupełnieniu wniosku.

Interpretacja dotyczy stany faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.