Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-809/09-2/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-27
Teza: W przypadku gdy termin płatności za świadczone usługi w zakresie rozprowadzania wody, gospodarki ściekami, wywozu i unieszkodliwiania odpadów oraz świadczenia usług sanitarnych i pokrewnych wynika z zawartej umowy na świadczenie usług to za datę powstania obowiązku podatkowego niezależnie od daty faktycznie dokonanej zapłaty oraz sposobu jej płatności (zadatek, rata, zaliczka-płacona przed upływem terminu wynikającego na umowie), przyjmuje się termin płatności wynikający z umowy. Skoro przedmiotowa sala wykorzystywana będzie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz zwolnionych, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji tylko w tej części, w jakiej służyć ona będzie działalności opodatkowanej podatkiem VAT (wynajem).
Słowa kluczowe: inwestycje; sala; usługi-usługi wywozu nieczystości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 12.08.2009 r. (data wpływu 21.08.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego oraz odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21.08.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego oraz odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W chwili złożenia wniosku o indywidualną interpretację Gmina prowadzi sprzedaż opodatkowaną polegającą na zbiorowym dostarczeniu wody i zbiorowym odprowadzeniu ścieków na podstawie zawartych umów. Zgodnie z treścią umowy odbiorcy otrzymali faktury wystawione według prognoz za okresy rozliczeniowe tj. okres 3 miesięcy, zaś za okres rozrachunkowy tj. 12 miesięcy zostanie wystawiona faktura rozliczeniowa na podstawie odczytów wodomierzy. Odbiorcy zgodnie z umową opłacają należności do 28 dnia miesiąca następującego po okresie rozliczeniowym. Wśród tych osób są osoby, które opłaciły jednorazowo wszystkie otrzymane faktury tj. 4 szt. nie zważając na termin płatności zgodnie z art. 19 ust 13 pkt 1c ustawy o podatku od towarów i usług podatek jest odprowadzany w terminie płatności faktury.

Ponadto Gmina prowadzi inwestycję - budowa sali gimnastycznej przy szkole podstawowej. Inwestycja jest współfinansowana przez Fundusz rozwoju kultury fizycznej w ramach programu rozwój bazy sportowej województwa lubelskiego. Powstały obiekt sportowy będzie wykorzystywany w przyszłości przez młodzież szkolną oraz będzie wynajmowany zainteresowanym klubom sportowym - w związku z czym będzie prowadzona w nim czynność opodatkowana.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od wpłat dokonanych przez odbiorców indywidualnych w terminach wcześniejszych niż termin płatności wykazany na fakturach VAT wystawionych według prognoz z tytułu zbiorowego dostarczania wody i zbiorowego odprowadzania ścieków?
2.  W jaki sposób i w jakiej części gmina ma rozliczać podatek VAT od podjętej inwestycji tj. budowy sali gimnastycznej przy szkole podstawowej, gdzie obiekt będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanej jak i zwolnionej?

Zdaniem wnioskodawcy stosownie do art. 19 ust. 13 pkt 1c ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeśli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu świadczenia usług wymienionych w poz. 138 i poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy jest to szczególny moment powstania obowiązku podatkowego i nie należy odprowadzać podatku we wcześniejszym terminie niż w terminie określonym umową i nie ma tu zastosowania art. 19 ust 11 wyżej powołanej ustawy.

Zdaniem Gminy jest możliwość odzyskania podatku VAT w części, gdyż w obiekcie poza czynnościami nie opodatkowanymi będą prowadzone również czynności opodatkowane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Kwestia dotycząca ustalenia daty powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT została uregulowana w art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.). Zgodnie z przepisem ogólnym art. 19 ust.1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Natomiast w art. 19 ust. 11 tej ustawy odmiennie uregulowano kwestię pobieranych zaliczek niezależnie od rodzaju wykonanej usługi. W świetle przywołanego przepisu jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Należy jednakże zaznaczyć, iż ustawodawca zupełnie odmiennie od ww. zasad ogólnych potraktował kwestię powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia niektórych szczególnych usług. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 19 ust. 13 pkt 1 cytowanej ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu:

1.  dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
2.  świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem ust. 18,
3.  świadczenia usług wymienionych w poz. 138 i poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy.

Analiza tego przepisu wskazuje, iż ustawodawca ustalając datę powstania obowiązku podatkowego na dzień upływu terminu płatności zawartego w umowie dla szczególnego rodzaju usług (art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a-c) uniezależnił ją od daty i sposobu zapłaty. Należy zatem wnioskować, iż przywołany przepis art. 19 ust. 13 pkt 1 stanowi zasadę szczególną do ogólnych uregulowań zawartych zarówno w przepisie art. 19 ust. 1 jak i art. 19 ust. 11.

W poz. 138 wymienionego załącznika nr 3 do ustawy znajdują się usługi o symbolu PKWiU 41.00.2 „Usługi w zakresie rozprowadzania wody”, natomiast w poz. 153 znajdują się usługi o symbolu PKWiU 90.0 „Usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne”.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Gmina prowadzi sprzedaż opodatkowaną polegającą na zbiorowym dostarczeniu wody i zbiorowym odprowadzeniu ścieków na podstawie zawartych umów. Zgodnie z treścią umowy odbiorcy otrzymali faktury wystawione według prognoz za okresy rozliczeniowe tj. okres 3 miesięcy, zaś za okres rozrachunkowy tj. 12 miesięcy zostanie wystawiona faktura rozliczeniowa na podstawie odczytów wodomierzy. Odbiorcy zgodnie z umową opłacają należności do 28 dnia miesiąca następującego po okresie rozliczeniowym. Wśród tych osób są osoby, które opłaciły jednorazowo wszystkie otrzymane faktury tj. 4 szt. nie zważając na termin płatności zgodnie z art. 19 ust 13 pkt 1c ustawy o podatku od towarów i usług podatek jest odprowadzany w terminie płatności faktury.

Zestawiając powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż w przypadku gdy termin płatności za świadczone usługi w zakresie rozprowadzania wody, gospodarki ściekami, wywozu i unieszkodliwiania odpadów oraz świadczenia usług sanitarnych i pokrewnych wynika z zawartej umowy na świadczenie usług to za datę powstania obowiązku podatkowego niezależnie od daty faktycznie dokonanej zapłaty oraz sposobu jej płatności (zadatek, rata, zaliczka-płacona przed upływem terminu wynikającego na umowie), przyjmuje się termin płatności wynikający z umowy. W przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania art. 19 ust. 11 cyt. ustawy.

Z uwagi na powyższe stanowisko Wnioskodawcy w kwestii obowiązku podatkowego należało uznać za prawidłowe.

Kwestie dotyczące odliczenia podatku naliczonego uregulowane zostały w dziale IX ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z treści wniosku wynika, że Gmina prowadzi inwestycję polegającą na budowie sali gimnastycznej przy szkole podstawowej. Inwestycja jest współfinansowana przez Fundusz rozwoju kultury fizycznej w ramach programu „Rozwój bazy sportowej województwa lubelskiego”. Powstały obiekt sportowy będzie wykorzystywany w przyszłości przez młodzież szkolną oraz będzie wynajmowany zainteresowanym klubom sportowym - w związku z czym będzie prowadzona w nim czynność opodatkowana.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że sala gimnastyczna będzie wykorzystywana zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wynajem), jak i zwolnionych (korzystanie przez uczniów szkoły). Specyfika przedmiotowej inwestycji powoduje, że przychody z wynajmu sali gimnastycznej klubom sportowym pojawią się dopiero po jej zakończeniu (wybudowaniu sali). Gmina po zrealizowaniu inwestycji będzie wynajmowała obiekt i pobierała z tego tytułu opłaty. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji będą zatem miały związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle powyższego przepisu, odpłatne wynajmowanie sali gimnastycznej przez Gminę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z tytułu odpłatnego wynajmu sali Gmina osiągać będzie obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem poniesione przez Gminę wydatki na inwestycję są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W oparciu o opisany przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż skoro przedmiotowa sala wykorzystywana będzie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz zwolnionych, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji tylko w tej części, w jakiej służyć ona będzie działalności opodatkowanej podatkiem VAT (wynajem).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało również uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.