Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.613.2020.10.S.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-10
Teza: Uznanie transakcji pomiędzy Gminą a samorządowymi
instytucjami kultury i spółkami komunalnymi, za transakcje
pomiędzy podmiotami powiązanymi i obowiązek oznaczania
ich kodem TP w pliku JPK.
Słowa kluczowe: ewidencja
gmina
instytucja-instytucja kultury
jednolity plik kontrolny (JPK)
podmiot-podmioty powiązane
spółki-spółka komunalna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje elektroniczne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 2. Ewidencje-Ewidencja
sprzedaży
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 14

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2020 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w
    zakresie realizowanych umów cywilnoprawnych. W związku z prowadzoną przez siebie
    działalnością opodatkowaną, Gmina od 1 stycznia 2017 r. podlega centralizacji rozliczeń w
    podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    1.
    Według broszury informacyjnej z dnia 24 listopada 2016 r. przygotowanej przez resort
    finansów centralizacji rozliczeń nie podlegają:
        inne jednostki budżetowe (w tym również państwowe), których obowiązek
        utworzenia wynika z mocy prawa (obsługujące m. in. organy administracji
        zespolonej), np. Powiatowy Urząd Pracy, Komenda Powiatowa Policji, Inspektorat
        Nadzoru Budowlanego, Komendy Państwowej Straży Pożarnej,
        samorządowe instytucje kultury posiadające osobowość prawną (np. domy kultury,
        biblioteki, muzea, teatry, kina itp.),
        samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej (szpitale, przychodnie zdrowia
        itp.),
        inne samorządowe osoby prawne,
        tworzone przez JST spółki działające jako spółki prawa handlowego (np.
        przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjne).
    Gmina zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.) (dalej: Ustawa o VAT) prowadzi ewidencję
    zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku VAT i sporządza
    informację podsumowującą. Ewidencja wraz z deklaracją podatkową przesyłana jest za
    każdy miesiąc do urzędu skarbowego na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c Ustawy o
    VAT.
    Do zadań Gminy należy m. in. organizacja działalności kulturalnej poprzez tworzenie
    samorządowych instytucji kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
    podstawowym celem statutowym. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem
    własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym - ustawa z
    dnia 25 października 1991 roku o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej
    (Dz. U. z 2020 r. poz. 194) zwanej dalej: u.o.p.d.k.. Gmina jako organizator tworzący
    instytucje kultury powołuje Dyrektora, który reprezentuje instytucję na zewnątrz i
    zarządza nią co do zasady samodzielnie.

    Instytucje kultury, dla których organizatorem jest Gmina to: (...)
    Organizator zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do rozpoczęcia i prowadzenia
    działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta działalność jest
    prowadzona (art. 12 u.o.p.d.k.). Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713, z późn. zm.), zwanej dalej „u.s.g.”, do
    wyłącznej właściwości rady gminy należy tworzenie i likwidowanie jednostek
    organizacyjnych oraz wyposażanie ich w majątek. Zgodnie z art. 14 ust. 2 u.o.p.d.k.
    organizator nie odpowiada co do zasady za zobowiązania instytucji kultury. Samorządowa
    instytucja kultury otrzymuje od organizatora dotację podmiotową na realizację zadań z
    zakresu kultury i sportu. Wynik rocznej działalności instytucji kultury jest zyskiem lub
    stratą finansową. Instytucja kultury nie rozlicza się z organizatorem zyskiem, a organizator
    nie pokrywa straty instytucji kultury. Osiągnięty zysk zwiększa fundusz instytucji kultury, a
    poniesiona strata zmniejsza fundusz instytucji kultury. Z przytoczonych powyżej
    przepisów wynika więc wyodrębnienie prawne i organizacyjne instytucji kultury oraz ich
    pełna autonomia i samodzielność finansowa, i organizacyjna. Instytucja kultury nie jest
    więc formalnie jednostką podporządkowaną swojemu organizatorowi, a gmina nie jest jej
    jednostką nadrzędną. Instytucja kultury nie jest również podmiotem nastawionym na
    osiągnięcie zysku. Na Gminie jako jednostce udzielającej dotacji ciąży obowiązek nadzoru
    nad jej wykorzystaniem i w tym zakresie może jako organizator nie tylko określać
    przeznaczenie dotacji, ale także kontrolować jej wykorzystanie przy zachowaniu autonomii
    i samodzielności finansowej samorządowej instytucji kultury. Szczególnymi formami
    kontroli są również uprawnienia organizatora do powoływania dyrektora instytucji kultury
    (art. 15 ust. 1 u.o.p.d.k.), opiniowania regulaminu organizacyjnego (art. 13 ust. 3 u.o.p.d.k.)
    czy też zatwierdzania rocznego sprawozdania finansowego instytucji kultury (art. 29 ust. 5
    u.o.p.d.k.).
    Gmina świadczy usługi na rzecz samorządowych instytucji kultury, dla których jest
    organizatorem. Usługi dotyczą wynajmu pomieszczeń, dzierżawy nieruchomości oraz
    refakturowania mediów. Sprzedaż dokumentowana jest przez Gminę fakturami VAT. Jako
    nabywca na wystawionych fakturach figuruje instytucja kultury, która dokonuje płatności
    w ramach swoich środków finansowych.
    2.
    W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z
    2019 r. poz. 712), jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek.
    Działalność gospodarcza stanowi jeden ze sposobów realizacji podstawowych zadań
    jednostek samorządu terytorialnego. Jednostki te mają prawo prowadzić działalność
    gospodarczą związaną z realizacją zadań łączących się z zaspokajaniem zbiorowych
    potrzeb swoich mieszkańców, do których należą m.in. zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz
    urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia
    w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, itd. Istotą zadań publicznych wykonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty samorządowej na rynku lokalnym. Gospodarka komunalna obejmuje przede
    wszystkim zadania o charakterze użyteczności publicznej, a więc wykonywane w drodze
    świadczenia usług powszechnie dostępnych w sposób bieżący i nieprzerwany. Usługi o
    charakterze użyteczności publicznej mają za zadanie zaspokajać podstawowe potrzeby
    gminnej wspólnoty.
    Natomiast poza sferą użyteczności publicznej tylko gmina może tworzyć spółki prawa
    handlowego i przystępować do nich. W tym zakresie ustawodawca wymaga jednak
    spełnienia łącznie następujących warunków (art. 10 ustawy o gospodarce komunalnej):
    1. istnieją niezaspokojone potrzeby wspólnoty samorządowej na rynku lokalnym;

    2. występujące w gminie bezrobocie w znacznym stopniu wpływa ujemnie na poziom
      życia wspólnoty samorządowej, a zastosowanie innych działań i wynikających z
      obowiązujących przepisów środków prawnych nie doprowadziło do aktywizacji
      gospodarczej, a w szczególności do znacznego ożywienia rynku lokalnego lub trwałego
      ograniczenia bezrobocia.
    Poza sferą użyteczności publicznej gmina może tworzyć spółki prawa handlowego i
    przystępować do nich również wówczas, jeżeli zbycie składnika mienia komunalnego
    mogącego stanowić wkład niepieniężny gminy do spółki albo też rozporządzenie nim w
    inny sposób spowoduje dla gminy poważną stratę majątkową.
    Spółki, w których Gmina posiada co najmniej 25% udziałów to: (...)
    Do wnoszenia wkładów oraz obejmowania udziałów i akcji stosuje się przepisy Kodeksu
    spółek handlowych oraz przepisy Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem przepisów ustaw: o
    samorządzie gminnym, o samorządzie powiatowym, o samorządzie województwa oraz o
    komercjalizacji i prywatyzacji. W spółkach z udziałem jednostek samorządu terytorialnego
    działa rada nadzorcza, a kadencja jej członków w spółkach z większościowym udziałem
    jednostki samorządu terytorialnego trwa 3 lata. Do członków organu nadzorczego
    wskazanych przez podmiot reprezentujący jednostkę samorządu terytorialnego lub
    komunalną osobę prawną stosuje się odpowiednio przepis art. 19 ust. 6 ustawy z dnia 16
    grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym. Powołani członkowie rady
    nadzorczej, reprezentują w spółce jednostkę samorządu terytorialnego. Rada nadzorcza
    powołuje i odwołuje członków zarządu tych spółek (art. 10a ust. 6 ustawy o gospodarce
    komunalnej).
    Ponadto spółka z udziałem jednostki samorządu terytorialnego określa w regulaminie
    zasady korzystania z usług publicznych świadczonych przez spółkę, a także obowiązki
    spółki wobec odbiorców usług. Regulamin ten zatwierdza organ wykonawczy (art. 13 ust. 1
    i 2 ustawy o gospodarce komunalnej).
    Za wykonanie usług świadczonych na rzecz Gminy, spółka wystawia faktury na pokrycie
    kosztów realizacji. Nabywcą faktury jest Gmina, zaś wskazanym odbiorcą jest jednostka
    organizacyjna Gminy, która dokonuje płatności w ramach swojego planu finansowego.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż towarów i usług dokonywaną przez Gminę na rzecz samorządowej
    instytucji kultury, należy uznać za transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi i w
    związku z tym sprzedaż będzie podlegała oznaczeniu symbolem „TP” w pliku JPK_V7M?
    2. Czy sprzedaż towarów i usług dokonywaną przez Gminę na rzecz spółek, w których
    Gmina posiada co najmniej 25% udziałów, należy uznać za transakcje pomiędzy
    podmiotami powiązanymi i w związku z tym sprzedaż będzie podlegała oznaczeniu
    symbolem „TP” w pliku JPK_V7M?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1.
    Z dniem 1 października 2020 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów,
    Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu
    danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988, z późn. zm.). Rozporządzenie określa
    szczegółowy zakres danych zawartych w: deklaracjach podatkowych o których mowa w
    art. 99 ust. 1-3 oraz w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 Ustawy o VAT; objaśnienia
    co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, a także sposób
    wykazywania danych w ewidencji. Rozporządzenie to wprowadziło m.in. obowiązek
    wykazywania w ewidencji oznaczeń dotyczących transakcji o których mowa w § 10 ust. 4.
    Jednym z takich oznaczeń dla transakcji sprzedaży jest symbol „TP”, który określa
    istniejące powiązania między nabywcą, a dokonującym dostawy towarów lub

    usługodawcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. Oznaczenie „TP”
    dotyczy powiązań między nabywcą, a dostawcą towarów lub usług. Należy je stosować dla
    transakcji ujmowanej w ewidencji sprzedaży, która zawiera co najmniej dane dotyczące
    podstawy opodatkowania - jeżeli takie powiązania występują.
    Zdaniem Wnioskodawcy, pomiędzy Gminą a samorządową instytucją kultury, której
    organizatorem jest Gmina, nie istnieje i nie będzie istniało powiązanie, o którym mowa w
    art. 32 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym sprzedaży towarów i usług dokonywanej przez
    Gminę na rzecz samorządowej instytucji kultury, nie należy uznawać za transakcje
    pomiędzy podmiotami powiązanymi i oznaczać symbolem „TP” w pliku JPK_V7M.
    Art. 32 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że przez powiązania, o których mowa w ust. 1,
    rozumie się powiązania:
    1) w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, dalej zwana „ustawą o
      PIT”) i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
      osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej zwana „ustawą o CIT”);
    2) wynikające ze stosunku pracy;
    3) wynikające z tytułu przysposobienia.
    Z kolei jak stanowi art. 11a ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o CIT - ilekroć w niniejszym rozdziale jest
    mowa o:
    - pkt 4 - podmiotach powiązanych - oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;
    - pkt 5 - powiązaniach - oznacza to relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy
    podmiotami powiązanymi.
    Z kolei ust. 2 tej regulacji stanowi, że przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym
    mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
        a) udziałów w kapitale lub
        b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        c) udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym
        jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.

    Zgodnie z ust. 3 tej regulacji - posiadanie pośrednio udziału lub prawa, o którym mowa w
    ust. 2 pkt 1, oznacza sytuację, w której jeden podmiot posiada w drugim podmiocie udział
    lub prawo za pośrednictwem innego podmiotu lub większej liczby podmiotów, przy czym
    wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa odpowiada:
    1) wielkości udziału albo prawa łączącego dowolne dwa podmioty spośród wszystkich
      podmiotów uwzględnianych przy ustalaniu posiadania pośrednio udziału lub prawa -
      w przypadku gdy wszystkie wielkości udziałów lub praw łączących te podmioty są
      równe;
    2) najniższej wielkości udziału lub prawa łączącego podmioty, pomiędzy którymi wielkość
      posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana - w przypadku gdy wielkości
      udziałów lub praw łączących te podmioty są różne;
    3) sumie wielkości posiadanych pośrednio udziałów lub praw - w przypadku gdy
      podmioty, pomiędzy którymi wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest
      ustalana, łączy więcej niż jeden posiadany pośrednio udział lub prawo.
    W analizowanym przypadku nie zachodzą powiązania o charakterze kapitałowym, przez
    które rozumie się sytuację, w której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo
    głosu wynoszące co najmniej 25% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub
    pośrednio takim prawem. Instytucja Kultury nie jest bowiem spółką kapitałową.
    Powiązania o charakterze majątkowym stanowią odpowiednik powiązań kapitałowych, w
    szczególności, w przypadku spółek niemających osobowości prawnych (instytucja kultury
    nie jest również taką spółką). W konsekwencji, pomiędzy Gminą a instytucją kultury nie
    zachodzą powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Stanowisko to
    zostało przykładowo potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby
    Skarbowej w Katowicach z dnia 12 listopada 2010 r., sygn. IBPP1/443-761/10/EA, w której
    organ podatkowy stwierdził, że:
    „Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym
    zakresie przepisy prawa podatkowego należy zauważyć, iż w przedmiotowej sprawie
    art. 32 ustawy o VAT nie znajduje zastosowania, bowiem (jak wynika z przedstawionego
    we wniosku stanu faktycznego) pomiędzy Wnioskodawcą a MOKSiR w Ch. (która jest
    samorządową instytucją kultury, utworzoną na podstawie ustawy o samorządzie
    gminnym oraz ustawie o organizowaniu i prowadzaniu działalności kulturalnej -
    przypomnienie Gminy) nie zachodzi związek, o którym mowa w art. 32 ustawy o VAT”.
    Skoro instytucje kultury nie są spółkami kapitałowymi ani tym bardziej spółkami
    niemającymi osobowości prawnej, to nie istnieją powiązania o których mowa w przepisie
    art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, zatem transakcji dokonywanych pomiędzy
    samorządowymi instytucjami kultury nie należy uznać za transakcje pomiędzy
    podmiotami powiązanymi.
    Ponadto należy zauważyć, że Prezydent miasta, z perspektywy uregulowań u.o.p.d.k., nie
    ma uprawień władczych względem samorządowej instytucji kultury. Samorządowa
    instytucja kultury jest bowiem odrębnym od gminy podmiotem posiadającym osobowość
    prawną, co potwierdza również utrwalone orzecznictwo w tym zakresie. Przykładowo
    należy tu wskazać na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia
    20 marca 2008 r., w którym Sąd ten wskazał, iż:
    „Samodzielność instytucji kultury jako osoby prawnej oznacza (...), że organizator nie
    może w sposób dowolny samodzielnie modyfikować zakresu działalności instytucji
    kultury” (vide: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 20
    marca 2008 r., I SA/Wa 134/08, Legalis).
    Niewątpliwie instytucje kultury wykonują zadania nałożone statutowo lub powierzone
    przez organizatora, np. koordynując i organizując określone uroczystości, prowadząc
    kampanie społeczne itp. Należy jednak pamiętać, że wykonywanie wszelkich zadań i

    przedsięwzięć musi mieścić się w statutowo określonych celach i działaniach danej
    instytucji kultury. Wskazane powyżej cechy instytucji kultury odróżniają je od innych
    jednostek organizacyjnych tworzonych przez samorządy, a w szczególności od jednostek
    budżetowych, które nie mają osobowości prawnej, nie posiadają własnego mienia,
    pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, a
    swoje dochody odprowadzają na rachunek tej jednostki (vide: wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 28 maja 2014 r., II SA/Go 291/14,
    Legalis).
    Reasumując powyższe stwierdzić należy, że wskazane wyżej podmioty nie są podmiotami
    powiązanymi i tym samym nie ma obowiązku oznaczania dokumentów sprzedaży w
    JPK_V7M symbolem „TP”.
    2.
    Rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w
    sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w
    ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988, z późn. zm.),
    wprowadziło m.in. obowiązek wykazywania w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z
    późn. zm.), zwanej dalej „ewidencją”, oznaczeń dotyczących niektórych transakcji (§ 10 ust.
    4 rozporządzenia). Jednym z takich oznaczeń jest oznaczenie „TP”. Oznaczenie to jest
    stosowane do transakcji stanowiących sprzedaż w przypadku istnienia powiązań między
    nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą.
    Przez powiązania należy rozumieć relacje, o których mowa w art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz.
    1426, z późn. zm.) (dalej: u.p.d.o.f.) i w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406, z późn. zm.) (dalej:
    u.p.d.o.p.), występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi. Przez wywieranie
    znaczącego wpływu, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się zaś:
    1. posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
        a. udziałów w kapitale lub
        b. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        c. udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym
        jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2. faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zdaniem Wnioskodawcy transakcji zawieranych pomiędzy Gminą, a spółką, w której
    Gmina posiada udziały w wysokości co najmniej 25%, nie należy uznawać za transakcje
    pomiędzy podmiotami powiązanymi i nie należy oznaczać symbolem „TP” w pliku JPK_V7M.
    Potwierdza to wydana przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej odpowiedź
    na interpelację poselską znak: DPAT1.054.1.2020 z dnia 27 października 2020 r., zgodnie z
    którą:
    „W przypadku transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi jedynie
    poprzez udziały jednostki samorządu terytorialnego, nie powstaje konieczność
    stosowania oznaczenia „TP” w nowym JPK_VAT z deklaracją. Wyłączenie z obowiązku
    oznaczania przez „TP” transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi
    jedynie poprzez udziały jednostki samorządu terytorialnego, nie wynika bezpośrednio z
    brzmienia przepisów z zakresie podatku od towarów i usług. Jednak do takiego wniosku

    prowadzi treść art. 109 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług, wyznaczającego
    zakres umocowania przyznanego przez ustawodawcę ministrowi właściwemu do spraw
    finansów publicznych dla określenia zakresu danych oraz sposób wykazywania ich w
    ewidencji. Określone zgodnie z przyznanymi kompetencjami, szczegółowy zakres
    danych oraz sposób ich wykazywania w ewidencji podatku od towarów i usług powinny
    uwzględniać konieczność identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w
    podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne
    prowadzenia przez podatników ewidencji. W przypadku transakcji, w których podmioty
    będące jej stronami, jako dostawca i nabywca, są powiązane wyłącznie poprzez
    jednostkę samorządu terytorialnego, trudno zakładać istnienie obszarów narażonych
    na nadużycia podatkowe, szczególnie w zakresie cen transferowych (rynkowych).”.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 28 kwietnia 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP4-1.4012.613.2020.1.DP, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 28 kwietnia 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    26 maja 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Kielcach.
    Wnieśli Państwo o:
    1) uchylenie zaskarżonej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego
      wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 28 kwietnia 2021 r.
      (znak: 0114-KDIP4-1.4012.613.2020.1.DP) w całości;
    2) zasądzenie na rzecz strony skarżącej kosztów postępowania, w tym kosztów
      zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uchylił skarżoną interpretację - wyrokiem z 26
    sierpnia 2021 r. sygn. akt I Sa/Ke 364/21.
    Wniosłem do Naczelnego Sądu Administracyjnego skargę kasacyjną od tego wyroku.
    Naczelny Sąd Administracyjny - wyrokiem z 11 marca 2025 r. sygn. akt I FSK 2218/21 -
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną, stał się prawomocny 11 marca 2025 r.
    Jego odpis otrzymałem 11 czerwca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
        wyrokach;

        ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest
        nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeśli wykonuje ją podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.
    Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Art. 99 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i
      art. 133.
    Art. 99 ust. 7c ustawy o VAT:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika -
    Art. 99 ust. 11b ustawy o VAT:
      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    Art. 99 ust. 11c ustawy o VAT:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2020
      r. poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której
      mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu
      pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na
      podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi
      w tych przepisach.
    Art. 99 ust. 13b ustawy o VAT:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do
      sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w
      ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego
      rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.
    Art. 109 ust. 3 ustawy o VAT:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane
      pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji
      podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
        1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
          należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
        2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym
          korekty podatku naliczonego;
        3) kontrahentów;
        4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Art. 109 ust. 3b ustawy o VAT:
      Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach
      określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą
      środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z
      deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Art. 109 ust. 14 ustawy o VAT:

      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania
      danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność
      zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków
      podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują
      nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-
      organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.
    Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy o VAT, w dniu 15 października
    2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie
    szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w
    zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 poz. 1988 ze zm.), zwane dalej
    rozporządzeniem, którego przepisy weszły w życie z dniem 1 października 2020 r.).
    Od dnia 1 października 2020 r., na mocy rozporządzenia, został wprowadzony obowiązek
    wykazywania w ewidencji m.in. odpowiedniego symbolu oznaczającego określoną
    procedurę podatkową.
    § 10 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia:
      Ewidencja w zakresie podatku należnego, poza danymi wynikającymi z ust. 1 i 2 § 10,
      zawiera oznaczenia dotyczące istniejących powiązań między nabywcą a
      dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą, o których mowa w art. 32 ust. 2
      pkt 1 ustawy - oznaczenie „TP”.
    Z powyższego wynika, że w ewidencji oznaczeniem „TP” oznaczane są wyłącznie te
    transakcje, które zawierane są pomiędzy podmiotami powiązanymi.
    Art. 32 ust. 1 ustawy o VAT:
      W przypadku, gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub
      usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy
      wynagrodzenie jest:
        1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art.
          86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92
          ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego,
        2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
          nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi
          na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku
          należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie
          usług są zwolnione od podatku,
        3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
          nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi
          na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku
          należnego o kwotę podatku naliczonego
        - organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową,
        jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu
        dostawy towarów lub świadczenia usług.
    Art. 32 ust. 2 ustawy o VAT:
      Przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania:
        1) w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
          fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
          prawnych;
        2) wynikające ze stosunku pracy;

        3) wynikające z tytułu przysposobienia.
    Art. 11a ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., zwanej dalej ustawą o CIT):
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
        4) podmiotach powiązanych - oznacza to:
        a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej
          jeden inny podmiot, lub
        b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        - ten sam inny podmiot lub
        - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
          wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
        c) spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub
        d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy
          kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
        5) powiązaniach - oznacza to relacje, o których mowa w pkt 4, występujące
          pomiędzy podmiotami powiązanymi.
    Art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b,
      rozumie się:
        1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
        1. udziałów w kapitale lub
        2. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        3. udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w
          tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
        2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
          decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
          nieposiadającą osobowości prawnej, lub
        3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
          powinowactwa do drugiego stopnia.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT w zakresie realizowanych umów cywilnoprawnych. W związku z prowadzoną przez
    siebie działalnością opodatkowaną, od 1 stycznia 2017 r. podlegają Państwo centralizacji
    rozliczeń w podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Prowadzą Państwo ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie
    podatku VAT zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy i sporządzają informację podsumowującą.
    Ewidencja wraz z deklaracją podatkową przesyłana jest za każdy miesiąc do urzędu
    skarbowego na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c ustawy o VAT.
    Wskazali Państwo, że do Państwa zadań należy m.in. organizacja działalności kulturalnej
    poprzez tworzenie samorządowych instytucji kultury, dla których prowadzenie takiej
    działalności jest podstawowym celem statutowym.
    Świadczą Państwo usługi na rzecz samorządowych instytucji kultury, dla których są
    Państwo organizatorem - wynajmu pomieszczeń, dzierżawy nieruchomości oraz
    refakturowania mediów. Sprzedaż dokumentują Państwo fakturami. Jako nabywca na
    wystawionych fakturach figuruje instytucja kultury, która dokonuje płatności w ramach
    swoich środków finansowych.

    Instytucje kultury, dla których są Państwo organizatorem to: (...)
    Państwa Wątpliwości dotyczą m.in. kwestii, czy sprzedaż towarów i usług dokonywaną
    przez Państwa na rzecz samorządowej instytucji kultury, należy uznać za transakcje
    pomiędzy podmiotami powiązanymi i w związku z tym sprzedaż będzie podlegała
    oznaczeniu symbolem „TP” w pliku JPK_V7M (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem
    własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym, które wynika
    z ustawy z dnia 25 października 1991 roku o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 194).
    Art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
        1. Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
          samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
          podstawowym celem statutowym.
        2. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek
          samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.
    Art. 10 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Podmioty tworzące instytucje kultury, o których mowa w art. 8 i 9, zwane są dalej
      organizatorami.
    Art. 11 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
        1. Organizator wydaje akt o utworzeniu instytucji kultury, w którym określa jej
          przedmiot działania, nazwę i siedzibę, a także określa czy dana instytucja
          kultury jest instytucją artystyczną w rozumieniu ust. 2. Może być utworzona
          instytucja kultury prowadząca działalność kulturalną w więcej niż jednej formie
          organizacyjnej, wymienionej w art. 2.
        2. Instytucjami artystycznymi są instytucje kultury powołane do prowadzenia
          działalności artystycznej w dziedzinie teatru, muzyki, tańca, z udziałem twórców
          i wykonawców, w szczególności: teatry, filharmonie, opery, operetki, orkiestry
          symfoniczne i kameralne, zespoły pieśni i tańca oraz zespoły chóralne.
    Art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Organizator zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do rozpoczęcia i
      prowadzenia działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta
      działalność jest prowadzona.
    Art. 13 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
        1. Instytucje kultury działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu
          nadanego przez organizatora.
        2. Statut zawiera:
        1) nazwę, teren działania i siedzibę instytucji kultury;
        2) zakres działalności;
        3) organy zarządzające i doradcze oraz sposób ich powoływania;
        4) określenie źródeł finansowania;
        5) zasady dokonywania zmian statutowych;
        6) postanowienia dotyczące prowadzenia działalności innej niż kulturalna, jeżeli
          instytucja zamierza działalność taką prowadzić.
        3. Organizację wewnętrzną instytucji kultury określa regulamin organizacyjny
          nadawany przez dyrektora tej instytucji, po zasięgnięciu opinii organizatora oraz
          opinii działających w niej organizacji związkowych i stowarzyszeń twórców.

    Art. 14 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Instytucje kultury uzyskują osobowość prawną i mogą rozpocząć działalność z chwilą
      wpisu do rejestru prowadzonego przez organizatora.
    Art. 15 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
        1) Dyrektora instytucji kultury powołuje organizator na czas określony, z
          zastrzeżeniem ust. 3, po zasięgnięciu opinii związków zawodowych działających
          w tej instytucji kultury oraz stowarzyszeń zawodowych i twórczych właściwych
          ze względu na rodzaj działalności prowadzonej przez instytucję. Odwołanie
          dyrektora następuje w tym samym trybie. Zasięganie opinii związków
          zawodowych oraz stowarzyszeń zawodowych i twórczych nie jest konieczne w
          przypadku wyłonienia kandydata na dyrektora w drodze konkursu, o którym
          mowa w art. 16. (art. 15 ust. 1 ww. ustawy).
        5. Organizator przed powołaniem dyrektora zawiera z nim odrębną umowę w
          formie pisemnej, w której strony określają warunki organizacyjno-finansowe
          działalności instytucji kultury oraz program jej działania. Umowa wchodzi w
          życie z dniem powołania dyrektora. Odmowa zawarcia umowy przez kandydata
          na stanowisko dyrektora powoduje jego nie-powołanie na to stanowisko.
    Art. 18 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Organizator może dokonać połączenia instytucji kultury, w tym instytucji kultury
      prowadzących działalność w różnych formach, lub podziału instytucji kultury.
    Art. 22 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      W szczególnie uzasadnionych przypadkach organizator może zlikwidować instytucję
      kultury.
    Art. 28 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Organizator przekazuje instytucji kultury środki finansowe w formie dotacji:
        1) podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych
          zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów;
        2) celowej na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;
        3) celowej na realizację wskazanych zadań i programów.
    Art. 29 ust. 5 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Roczne sprawozdanie finansowe instytucji kultury zatwierdza organizator. W
      przypadku samorządowej instytucji kultury roczne sprawozdanie finansowe
      zatwierdza organ wykonawczy jednostki samorządu terytorialnego.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zaznaczyć, że oznaczenie „TP” odnosi się
    wyłącznie do faktu wystąpienia powiązań pomiędzy dostawcą towarów lub usług a
    nabywcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. Samo wystąpienie powiązań
    powoduje więc obowiązek stosowania ww. oznaczenia, natomiast realizacja tego
    obowiązku nie jest uzależniona od tego, czy doszło do sytuacji wymienionych w
    poszczególnych punktach art. 32 ust. 1 ustawy o VAT (np. do zaniżenia podstawy
    opodatkowania w podatku VAT).
    W zakresie powiązań, o których mowa w art. 32 ust. 2, ustawodawca odwołał się do ustaw
    o podatku dochodowym od osób fizycznych i od osób prawnych. Wybór właściwej ustawy
    zależy od okoliczności danej sprawy.
    Art. 33 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740):
      Osobami prawnymi są Skarb Państwa i jednostki organizacyjne, którym przepisy
      szczególne przyznają osobowość prawną.

        1Art. 33 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Do jednostek organizacyjnych niebędących osobami prawnymi, którym ustawa
      przyznaje zdolność prawną, stosuje się odpowiednio przepisy o osobach prawnych.
    Art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2020 r.
    poz. 713 ze zm.):
      Gmina posiada osobowość prawną.
    Niewątpliwie w Państwa sprawie przedstawione przez Państwa zdarzenie przyszłe należy
    poddać analizie w kontekście ustawy o CIT.
    Biorąc pod uwagę przesłanki, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, należy
    zauważyć, że w przypadku relacji pomiędzy gminą a samorządową instytucją kultury nie
    zachodzą powiązania, które wynikają z udziałów (praw do udziałów) w kapitale, zyskach,
    majątku lub ekspektatywy ani powiązania, które wynikają z prawa głosu w organach
    kontrolnych, stanowiących lub zarządzających. Samorządowa instytucja kultury nie ma
    bowiem takiej struktury jak spółka prawa handlowego, z którą można wiązać powyższe
    pojęcia.
    Kolejną przesłanką świadczącą o powiązaniach między podmiotami jest faktyczna
    zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
    gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
    osobowości prawnej, o której mowa w art. 11a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Na wstępie analizy ww. przesłanki należy zauważyć, że gmina - poprzez swoje organy - ma
    faktyczną zdolność do wpływania na kluczowe decyzje gospodarcze podejmowane przez
    samorządową instytucję kultury. Warte podkreślenia jest to, że w art. 11a ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT ustawodawca wskazuje na „decyzje gospodarcze”, co oznacza, że wpływ, o
    którym mowa w tym przepisie, nie powinien się wiązać jedynie z prowadzeniem
    działalności gospodarczej.
    Organizator wpływa na organizację, zakres działania i potem na funkcjonowanie instytucji
    kultury.
    Samorządowa instytucja kultury może zostać utworzona i jej statut wydany wyłącznie
    przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego (w przypadku gminy - radę
    gminy). Statut określa istotne elementy funkcjonowania samorządowej instytucji kultury,
    w tym zakres działalności, organy zarządzające, sposób finansowania jednostki.
    Organizator powołuje dyrektora instytucji kultury, a także zapewnia środki niezbędne do
    rozpoczęcia i prowadzenia działalności kulturalnej, w tym także pozwalające na
    utrzymanie obiektu, w którym jest prowadzona. Organizator może połączyć istniejące
    instytucje kultury lub je podzielić, a także zlikwidować instytucję kultury. Niewątpliwie
    zatem organizator instytucji - gmina - wpływa na kluczowe decyzje gospodarcze
    podejmowane przez instytucję kultury.
    Art. 11a ustawy o samorządzie gminnym:
        1. Organami gminy są:
        1) rada gminy;
        2) wójt (burmistrz, prezydent miasta).
        2. Zasady i tryb przeprowadzania wyborów do rady gminy oraz wyboru wójta
          (burmistrza, prezydenta miasta) określają odrębne ustawy.
    Art. 18 ust. 2 pkt 1, 4, 9h ustawy o samorządzie gminnym:
      Do wyłącznej właściwości rady gminy należy:
      1) uchwalanie statutu gminy;

      4) uchwalanie budżetu gminy, rozpatrywanie sprawozdania z wykonania budżetu
      oraz podejmowanie uchwały w sprawie udzielenia lub nieudzielenia absolutorium z
      tego tytułu;
      9) podejmowanie uchwał w sprawach majątkowych gminy, przekraczających zakres
      zwykłego zarządu, dotyczących:
      (...)
      h) tworzenia, likwidacji i reorganizacji przedsiębiorstw, zakładów i innych gminnych
      jednostek organizacyjnych oraz wyposażania ich w majątek,
      (...).
    Art. 30 ust. 2 pkt 1, 2, 3, 4 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zadań wójta należy w szczególności:
      1) przygotowywanie projektów uchwał rady gminy;
      2) określanie sposobu wykonywania uchwał;
      3) gospodarowanie mieniem komunalnym;
      4) wykonywanie budżetu.
    Organy gminy - wójt i rada gminy - są powiązane funkcjonalnie i wzajemnie wpływają na
    swoją działalność.
    Art. 14 ustawy o samorządzie gminnym:
        1. Uchwały rady gminy zapadają zwykłą większością głosów w obecności co
          najmniej połowy ustawowego składu rady, w głosowaniu jawnym, chyba że
          ustawa stanowi inaczej.
        2. Głosowania jawne na sesjach rady odbywają się za pomocą urządzeń
          umożliwiających sporządzenie i utrwalenie imiennego wykazu głosowań
          radnych.
        3. W przypadku gdy przeprowadzenie głosowania w sposób określony w ust. 2 nie
          jest możliwe z przyczyn technicznych przeprowadza się głosowanie imienne.
        4. Imienne wykazy głosowań radnych podaje się niezwłocznie do publicznej
          wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej i na stronie internetowej gminy
          oraz w inny sposób zwyczajowo przyjęty na obszarze gminy.
    Jakkolwiek rada gminy jest organem kolegialnym, do każdej decyzji rady gminy, podjętej w
    formie uchwały, można przypisać konkretne osoby fizyczne.
    Tym samym, rada gminy poprzez swoich członków wywiera istotny wpływ na sytuację
    finansową gminy. Można zatem uznać, iż pozycja członków rady gminy, z uwagi na
    sprawowane funkcje, mieści się w dyspozycji art. 11a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, tj.
    występuje faktyczna zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
    decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
    osobowości prawnej.
    Jednocześnie, rada gminy wpływa na kluczowe decyzje gospodarcze podejmowane przez
    instytucję kultury - jak wskazano powyżej, to rada gminy ma kompetencje do utworzenia
    instytucji kultury i do uchwalenia jej statutu, a uchwalając budżet gminy decyduje też o
    środkach niezbędnych do rozpoczęcia i prowadzenia działalności kulturalnej oraz do
    utrzymania obiektu, w którym ta działalność jest prowadzona.
    Państwo również wskazują na przysługujące Gminie jako organizatorowi instytucji kultury
    następujące uprawnienia i obowiązki:

        zapewnienie środków niezbędnych do rozpoczęcia i prowadzenia działalności
        kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym działalność instytucji kultury jest
        prowadzona;
        przyznanie dofinansowania w postaci dotacji podmiotowej na realizację zadań z
        zakresu kultury i sportu oraz późniejszy nadzór nad jej wykorzystaniem;
        opiniowanie regulaminu organizacyjnego instytucji kultury;
        zatwierdzanie rocznego sprawozdania finansowego instytucji kultury;
        powoływanie dyrektora instytucji kultury.
    W świetle powyższego - pomimo formalnego wyodrębnienia organizacyjnego i prawnego
    samorządowej instytucji kultury (na co Państwo wskazują w opisie sprawy) - gmina jako
    organizator tworzący instytucję kultury ma realny wpływ na kształt jej funkcjonowania
    poprzez osoby fizyczne, które tworzą jej organy. W konsekwencji sprzedaż towarów i usług
    dokonywaną przez gminę na rzecz samorządowej instytucji kultury należy uznać za
    transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi.
    Zatem będą Państwo mieć obowiązek oznaczania symbolem „TP” w pliku JPK_V7M faktur
    dokumentujących transakcje na rzecz samorządowych instytucji kultury z tytułu: wynajmu
    pomieszczeń, dzierżawy nieruchomości oraz refakturowania mediów.
    Państwa stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Państwa Wątpliwości dotyczą także kwestii, czy sprzedaż towarów i usług dokonywaną
    przez Państwa na rzecz spółek, w których posiadają Państwo co najmniej 25% udziałów,
    należy uznać za transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi i w związku z tym
    sprzedaż będzie podlegała oznaczeniu symbolem „TP” w pliku JPK_V7M (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2).
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina posiada co najmniej 25% udziałów w następujących
    spółkach: (...).
    Za wykonanie usług świadczonych na Państwa rzecz (Gminy), spółka wystawia faktury na
    pokrycie kosztów realizacji. Na fakturze jako nabywca wskazana jest Gmina, zaś
    wskazanym odbiorcą jest gminna jednostka organizacyjna, która dokonuje płatności w
    ramach swojego planu finansowego.
    Art. 9 ust. 1 ustawy z 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 679):
      Jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną
      odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek.
    Tworząc spółki prawa handlowego (lub przystępując do tych spółek), jednostki samorządu
    terytorialnego stają się jednocześnie udziałowcem/akcjonariuszem tych spółek
    wykonującym swoje uprawnienia i obowiązki właścicielskie.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że rozporządzenie skierowane
    jest do wszystkich podatników, zobowiązanych do sporządzania deklaracji podatkowych i
    ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, a co za tym idzie, oznaczenie „TP”
    odnosi się do wszystkich powiązań, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.
    Ponadto, jak Państwo wskazali, w spółkach z udziałem jednostek samorządu
    terytorialnego działa rada nadzorcza. Podmiot reprezentujący jednostkę samorządu
    terytorialnego w zakresie wykonywania przysługujących mu praw z udziałów wskazuje
    osobę na kandydata na członka organu nadzorczego spółki (powołani członkowie rady
    nadzorczej reprezentują w spółce jednostkę samorządu terytorialnego). Z kolei rada
    powołuje i odwołuje członków zarządu spółek z udziałem jednostek samorządu
    terytorialnego.

    Ponadto regulamin korzystania z usług publicznych świadczonych przez spółki z udziałem
    jednostki samorządu terytorialnego jest zatwierdzany przez organ wykonawczy JST
    (zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy o gospodarce komunalnej).
    Są to więc dodatkowe przesłanki przemawiające za istnieniem pomiędzy Państwem a
    spółkami, w których posiadają Państwo co najmniej 25% udziałów w kapitale, powiązań
    obligujących Państwa do oznaczania zawartych transakcji znacznikiem „TP”.
    W konsekwencji, gdy posiadają Państwo co najmniej 25 % udziałów w spółce, należy
    stwierdzić, że między tą spółką a Państwem (Gminą) istnieją powiązania, o których mowa
    w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym, sprzedaż towarów i usług, dokonywaną
    przez Państwa na rzecz tej spółki, należy uznać za transakcje pomiędzy podmiotami
    powiązanymi. W związku z powyższym będą Państwo mieć obowiązek oznaczenia faktur
    dokumentujących te transakcje symbolem „TP” w pliku JPK_V7M.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania interpretacji pierwotnej, tj. 28 kwietnia 2021 r.
    Należy zaznaczyć, że 30 czerwca 2021 r. w Dzienniku Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej pod
    poz. 1179 zostało opublikowane rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki
    Regionalnej z dnia 29 czerwca 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie
    szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w
    zakresie podatku od towarów i usług (dalej: rozporządzenie zmieniające).
    § 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia zmieniającego:
      W rozporządzeniu Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października
      2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach
      podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988
      oraz z 2020 r. poz. 576, 1127 i 2326) wprowadza się następujące zmiany:
      po ust. 4 dodaje się ust. 4a i 4b w brzmieniu:
      „4a. Oznaczeń, o których mowa w ust. 4, nie stosuje się do czynności wykazanych w
      ewidencji na podstawie dowodu sprzedaży wymienionego w ust. 5 pkt 1.
      4b. Oznaczenia, o którym mowa w ust. 4 pkt 3, nie stosuje się w przypadku dostaw
      towarów oraz świadczenia usług, gdy powiązania między nabywcą a dokonującym
      dostawy towarów lub usługodawcą wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem
      Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego, lub ich związkami.”.
    § 2 ust. 1 rozporządzenia zmieniającego:
      Przepisy § 7 pkt 8 oraz § 10 ust. 2 pkt 1 lit. f i ust. 4 pkt 2b rozporządzenia
      zmienianego w § 1 stosuje się począwszy od rozliczenia za styczeń 2022 r.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.