Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-416/10/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-04-19
Teza: Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z promocją gospodarczą i turystyczną regionu.
Słowa kluczowe: gmina; kultura; odliczenia-brak prawa do odliczenia; promocja; turystyka; urząd-urząd gminy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2010r. (data wpływu 16 marca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 kwietnia 2010r. (data wpływu 14 kwietnia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony lub jego zwrotu w związku z realizacją zadania pn. „…” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony lub jego zwrotu w związku z realizacją zadania pn. „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 kwietnia 2010r. (data wpływu 14 kwietnia 2010r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem projektu jest realizacja zadania pn. „…” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach działania 2.3 „Promocja gospodarcza i turystyczna regionu”.

Beneficjentem oraz inwestorem jest Gmina, natomiast czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT jest Urząd Gminy, który też składa deklaracje VAT-7.

Wybudowana infrastruktura w 100% będzie własnością publiczną i pozostanie nią także po zakończeniu projektu.

Po zakończeniu inwestycji finansowaniem (utrzymaniem) obiektu zajmować się będzie Gmina. Zarządzanie jednostką powierzone zostanie Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu, który odpowiada w tym zakresie przed Gminą.

Projekt promuje potencjał gospodarczy oraz turystykę regionu, stworzy pozytywny wizerunek województwa w skali kraju oraz poza jego granicami. Efektem będzie zwiększenie konkurencyjności regionu poprzez stworzenie szans na rozwój przedsiębiorczości w sektorze usług turystycznych.

Okres realizacji projektu ustala się na:

rozpoczęcie realizacji – 6 marca 2009r.

zakończenie realizacji – 30 czerwca 2011r.

Obiekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą przez Gminę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ww. obiekty po zakończeniu inwestycji zostaną nieodpłatnie przekazane do eksploatacji Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu.

W ramach projektu wybudowane zostaną dwa obiekty kulturalne:

*   budynek o funkcji kulturalno-edukacyjnej zwany „\`(...)\`”
*   budynek o funkcji muzealnej – stylizowany XIX wieczny dworek szlachecki.

Odtworzony również zostanie historyczny ogród dworski, powstaną trzy ścieżki literackie poświęcone pamięci S. i ścieżka przyrodnicza z miejscami przeznaczonymi na odpoczynek i ogniska. Przedmiotem projektu jest też odnowienie i przebudowanie istniejących szlaków rowerowych i pieszych biegnących do C.

W nowo powstałych obiektach odbywać się będą różne imprezy kulturalne.

Celem projektu jest promocja regionu oraz Gminy poprzez trwałe upamiętnienie znanego w kraju i na świecie wielkiego polskiego pisarza – S.. Efektem realizacji projektu będzie również wzrost atrakcyjności turystycznej Gminy i regionu oraz zwiększenie konkurencyjności Gminy poprzez stworzenie szans na rozwój przedsiębiorczości w sektorze usług turystycznych.

Inwestycja jest zadaniem własnym Gminy – art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z wyżej przedstawioną sytuacją Urząd Gminy ma możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony lub zwrotu podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ani zwrotu podatku VAT zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z założeniami wykazanymi we wniosku o dofinansowanie projekt pn. „…” wybudowany obiekt nie będzie generował obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy między innymi w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 10 i 18 ustawy o samorządzie gminnym).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). W myśl art. 11a ust. 3 cyt. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o wójcie, należy przez to rozumieć także burmistrza oraz prezydenta miasta.

W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy.

Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i nie podzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy.

Dla celów rozliczeń podatku od towarów i usług, Gmina i Urząd Gminy powinny stosować jednakowe oznaczenie NIP nadane Gminie, a w związku z wykonywanymi przez nie czynnościami powinno być wystawiane jedno rozliczenie deklaracyjne VAT-7 niezależnie czy daną czynność należy przypisać Gminie, czy też obsługującemu ją od strony techniczno-organizacyjnej Urzędowi Gminy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza zrealizować zadanie pn. „…” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach działania 2.3 „Promocja gospodarcza i turystyczna regionu”.

Inwestycja jest zadaniem własnym Gminy – art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym.

W ramach projektu wybudowane zostaną dwa obiekty kulturalne :

*   budynek o funkcji kulturalno-edukacyjnej zwany „\`(...)\`”
*   budynek o funkcji muzealnej – stylizowany XIX wieczny dworek szlachecki.

Odtworzony również zostanie historyczny ogród dworski, powstaną trzy ścieżki literackie poświęcone pamięci S. i ścieżka przyrodnicza z miejscami przeznaczonymi na odpoczynek i ogniska. Przedmiotem projektu jest też odnowienie i przebudowanie istniejących szlaków rowerowych i pieszych biegnących do C.

Celem projektu jest promocja regionu oraz Gminy poprzez trwałe upamiętnienie znanego w kraju i na świecie wielkiego polskiego pisarza – S. Efektem realizacji projektu będzie również wzrost atrakcyjności turystycznej Gminy i regionu oraz zwiększenie konkurencyjności Gminy poprzez stworzenie szans na rozwój przedsiębiorczości w sektorze usług turystycznych.

Ww. obiekty po zakończeniu inwestycji zostaną nieodpłatnie przekazane do eksploatacji Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu.

Obiekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą przez Gminę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W oparciu o tak przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy (tj. Gminie oraz obsługującemu ją Urzędowi Gminy) nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „…”. Tym samym nie będzie miał on prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie miały również zastosowania uregulowania § 21 ust. 1 i 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy te przewidują bowiem możliwość zwrotu podatku zarejestrowanym podatnikom jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.