Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-185/14-3/ŁM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-06-30
Teza: Czy przychód z tytułu realizacji powyższych usług, obliczony zgodnie z przedstawionym schematem, powstaje w ostatnim dniu wykazanego na fakturze VAT okresu rozliczeniowego (tj. kwartału) – zgodnie z art. 12 ust. 3c UPDOP?
Słowa kluczowe: okres-okres rozliczeniowy; przychód; przychód-moment powstania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2014 r. (data wpływu 2 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu rozpoznania przychodów należnych w związku z świadczonymi usługami doradczymi – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   powstania przychodów należnych w związku z świadczonymi usługami doradczymi,
*   momentu rozpoznania przychodów należnych w związku z świadczonymi usługami doradczymi.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest działalność w zakresie kopalnictwa rud miedzi, produkcji miedzi, produkcji metali szlachetnych i pozostałych metali nieżelaznych. Wnioskodawca wraz z innymi spółkami wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej X.

W związku z postępującymi zmianami rynkowymi, w tym m.in. istotnymi wahaniami cen metali, kursów walut i stóp procentowych, a w konsekwencji zwiększoną zmiennością przepływów pieniężnych i wyników, konieczne jest odpowiednie zarządzanie ryzykiem rynkowym. Obecnie Spółka we własnym zakresie zarządza swoim ryzykiem rynkowym.

Planowane jest, aby Wnioskodawca świadczył na rzecz innych podmiotów z grupy X (dalej: Odbiorcy) usługi doradcze polegające na wsparciu w procesie zabezpieczania ryzyk rynkowych. W ramach tych usług Spółka – przy wykorzystaniu swojego doświadczenia i zasobów pozwalających wspierać Odbiorców (którzy nie posiadają takich zasobów) – będzie świadczył usługi doradcze w zakresie opracowywania odpowiedniej strategii zabezpieczeń, jak również będzie służył szerokim wsparciem doradczym w jej implementacji.

Powyższe usługi będą prowadzone na podstawie zawartej na czas nieoznaczony umowy usługowej (dalej: Umowa), która zostanie zawarta pomiędzy Spółką i Odbiorcami (dalej: Strony). Umowa będzie w szczególności obejmować następujące usługi doradcze świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Odbiorców:

*   wspieranie Odbiorców przy negocjowaniu umów ramowych o zawieranie transakcji zabezpieczających;
*   przygotowywanie analiz ekspozycji Odbiorców na poszczególne rodzaje ryzyk rynkowych;
*   przygotowywanie rekomendacji dotyczących zawierania transakcji zabezpieczających;
*   przyjmowanie i wykonywanie zleceń zawierania transakcji zabezpieczających;
*   uzgadnianie i akceptowanie potwierdzeń dla zawartych transakcji zabezpieczających;
*   weryfikacja kwot wymaganych do zapłaty w związku z zawieraniem/rozliczaniem transakcji zabezpieczających;
*   kalkulacja kwot wycen oraz rozliczeń transakcji zabezpieczających dla celów księgowych;
*   wsparcie przy prowadzeniu rachunkowości zabezpieczeń, w szczególności przy: ustanawianiu i monitorowaniu powiązań zabezpieczających, przeprowadzaniu testów skuteczności powiązań zabezpieczających, tworzeniu dokumentacji.

Powyższe usługi będą świadczone przez Wnioskodawcę w sposób ciągły, gdzie okresem rozliczeniowym przyjętym przez Strony (wskazanym w Umowie) będzie kwartał kalendarzowy (tj. okresy styczeń – marzec, kwiecień – czerwiec, lipiec – wrzesień oraz październik – grudzień). Fakturowanie będzie odbywać się kwartalnie. Na fakturze VAT jako okres rozliczeniowy wskazany zostanie dany kwartał kalendarzowy. Podstawę do wystawienia faktury VAT będzie stanowił zatwierdzony przez Strony protokół odbioru.

Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy z tytułu usług doradczych świadczonych w poszczególnych okresach rozliczeniowych będzie skalkulowane przy zastosowaniu metody marży transakcyjnej w wariancie odkosztowym, tj. zostanie ustalone na poziomie odpowiednio ustalonej bazy kosztowej (koszty bezpośrednie i pośrednie, w tym ogólnego zarządu, związane ze świadczeniem usług doradczych) i rynkowego narzutu zysku (wyznaczonego w drodze analizy rynkowego poziomu opłaty za usługę przygotowanej przez niezależnego doradcę).

Mając na uwadze specyfikę realizowanych usług oraz dostępność danych, w celu umożliwienia naliczenia wynagrodzenia za dany kwartał, Strony przyjmą, iż bazą kosztową przy ustalaniu wynagrodzenia za dany okres rozliczeniowy – składający się z kwartału kalendarzowego – będą koszty i wydatki poniesione przez Spółkę w związku z realizacją Umowy w dwóch pierwszych miesiącach danego kwartału oraz w ostatnim miesiącu kwartału bezpośrednio poprzedzającego dany kwartał.

Przykładowo, dla okresu rozliczeniowego jakim jest pierwszy kwartał roku 2014 (styczeń, luty i marzec 2014 r.) baza kosztowa dla kalkulacji wynagrodzenia za ten kwartał oparta byłaby o koszty poniesione w grudniu 2013 r. oraz styczniu i lutym 2014 r. Tak skalkulowana baza kosztowa powiększona o marżę zostałaby ujęta jako przychód na ostatni dzień okresu rozliczeniowego (w powyższym przykładzie byłby to 31 marca 2014 r.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Spółkę za określony na fakturze okres rozliczeniowy, z tytułu realizacji usługi doradztwa w zakresie zarządzania ryzykiem rynkowym, skalkulowane według powyższego schematu będzie stanowiło dla Spółki przychód należny za ten okres rozliczeniowy (zgodnie z art. 12 ust. 3 UPDOP)?
2.  Czy przychód z tytułu realizacji powyższych usług, obliczony zgodnie z przedstawionym schematem, powstaje w ostatnim dniu wykazanego na fakturze VAT okresu rozliczeniowego (tj. kwartału) – zgodnie z art. 12 ust. 3c UPDOP?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. Jednocześnie w zakresie pytania nr 1 została wydana interpretacja z 30 czerwca 2014 r. nr ILPB4/423-185/14-2/ŁM.

Zdaniem Wnioskodawcy przychód z tytułu realizacji powyższych usług, obliczony zgodnie z przedstawionym schematem, powstaje w ostatnim dniu wykazanego na fakturze VAT okresu rozliczeniowego (tj. kwartału) – zgodnie z art. 12 ust. 3c UPDOP.

Za datę powstania tak rozumianego przychodu – w rozumieniu art. 12 ust. 3 UPDOP – uważa się co do zasady, w świetle art. 12 ust. 3a UPDOP, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Wskazana zasada ogólna rozpoznania przychodu jest modyfikowana w przypadku przychodu z usług świadczonych w sposób ciągły, które z natury są rozliczane w okresach rozliczeniowych. W takich przypadkach moment powstania przychodu jest określany w oparciu o przepis art. 12 ust. 3c UPDOP. Zgodnie z tym przepisem „Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku”.

Usługi doradztwa będą świadczone przez Wnioskodawcę w sposób ciągły, gdzie okresem rozliczeniowym przyjętym przez Strony (wskazanym w Umowie) będzie kwartał kalendarzowy – fakturowanie będzie odbywać się kwartalnie, a na fakturze VAT jako okres rozliczeniowy wskazany zostanie dany kwartał kalendarzowy.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy, jako należne Spółce za poszczególne okresy rozliczeniowe, będzie ujmowane dla celów rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych w oparciu o faktury wystawione przez Spółkę. W takiej sytuacji momentem rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu realizacji przedmiotowych usług doradczych będzie każdorazowo ostatni dzień kwartału kalendarzowego stanowiącego okres rozliczeniowy (zgodnie z zapisami Umowy zawartej między Stronami oraz fakturą VAT).

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przychód z tytułu realizacji przedmiotowych usług doradczych świadczonych przez Spółkę powstaje – zgodnie z art. 12 ust. 3c UPDOP – w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego (tj. kwartału).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.