Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.408.2021.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-16
Teza: Kwestia rozliczenia podatku VAT na terytorium Polski oraz określenia podstawy opodatkowania z wystawionej przez sprzedawcę faktury dokumentującej tą dostawę telefonu komórkowego wraz z ładowarką.
Słowa kluczowe: import-import towarów; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; telefon-telefon komórkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Postawa opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 sierpnia 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem ePUAP 4 sierpnia 2021 r.) uzupełnionym za pośrednictwem ePUAP 9 listopada 2021 r. na wezwanie Organu z 27 października 2021 r., doręczone 2 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

\- **nieprawidłowe** w zakresie braku obowiązku rozliczenia podatku VAT z tytułu nabycia telefonu komórkowego wraz z ładowarką,

\- **nieprawidłowe** w zakresie obowiązku rozliczenia podatku VAT z tytułu nabycia telefonu komórkowego wraz z ładowarką w deklaracji za miesiąc lipiec,

\- **prawidłowe** w zakresie określenia podstawy opodatkowania.

**UZASADNIENIE**

4 sierpnia 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony za pośrednictwem ePUAP 9 listopada 2021 r. na wezwanie Organu z 27 października 2021 r., doręczone 2 listopada 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny, uzupełniony w odpowiedzi na wezwanie Organu:**

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…), która zajmuje się programowaniem aplikacji internetowych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca zakupił w dniu 14.06.2021 telefon komórkowy wraz z ładowarką bezpośrednio na stronie internetowej producenta. Telefon zakupiony został do celów służbowych. Producentem sprzętu jest marka X, która jest prowadzona przez firmę Y w Chinach. Paczka z produktami została nadana w Polsce przez firmę M.

16.06.2021 dotarła do Wnioskodawcy paczka z produktami. Fakturę Wnioskodawca otrzymał natomiast 05.07.2021 roku wystawioną przez firmę Y w Chinach - dane znajdują się na fakturze. Na tym samym dokumencie są również dane rozliczeniowe firmy Wnioskodawcy wraz z NIP, a także adres dostawy. Faktura składa się z dwóch pozycji. Łączna kwota płatności to (…) EUR. Dokument zawiera również numer przesyłki, która była realizowana przez firmę (…).

W odpowiedzi na wezwanie Organu w zakresie zadanych pytań, Wnioskodawca odpowiedział następująco:

a) „czy firma która nadała paczkę, tj. M to polski podmiot zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług,

odp: według elektronicznego wykazu podmiotów VAT M jako czynny podatnik podatku od towarów i usług posiada numer NIP

b) kiedy została wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż telefonu komórkowego wraz z ładowarką (proszę wskazać dzień, miesiąc i rok),

odp: 14.06.2021 r. (otrzymana 5.07.2021 r.) przy czym nie jest to faktura wystawiona zgodnie z przepisami regulującymi podatek od towarów i usług na terytorium Polski

c) kiedy Wnioskodawca dokonał zapłaty z tytułu zakupu telefonu wraz z ładowarką (proszę wskazać dzień, miesiąc i rok),

odp: 14.06.2021 r.

d) czy sprzedawca posiadający siedzibę w Chinach, o którym mowa w opisie sprawy tj. Y, posiada na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,

odp: nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,

e) w przypadku, gdy sprzedawca z Chin posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, to czy to miejsce uczestniczyło w transakcji, o której mowa we wniosku,

odp: nie dotyczy

f) czy sprzedawca z Chin jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług na terytorium Polski,

odp: według elektronicznego wykazu podmiotów VAT Y nie figuruje w rejestrze VAT jako czynny podatnik podatku od towarów i usług

g) czy towar (telefon z ładowarką) dostarczany był do Wnioskodawcy z terytorium Polski, jeśli nie to należy wskazać skąd z terytorium jakiego państwa dostarczany był towar i jaki podmiot był dostawcą,

odp: tak jak wskazano we wniosku „Paczka z produktami została nadana w Polsce przez firmę M”

h) w związku z jakimi okolicznościami firma M znalazła się w posiadaniu telefonu z ładowarką na terytorium Polski,

odp: nie wiem w związku z jakimi okolicznościami firma M znalazła się w posiadaniu telefonu z ładowarką, nie jestem ani pracownikiem tej firmy ani jej właścicielem (tak jak wskazałem prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…) i zakupiłem telefon komórkowy wraz z ładowarką bezpośrednio na stronie internetowej producenta, , gdzie producentem sprzętu jest marka X, która jest prowadzona przez firmę Y w Chinach)

i) jaki jest związek sprzedawcy z Chin z firmą M o której mowa we wniosku,

odp: nie wiem jaki jest związek sprzedawcy z Chin z firmą M, nie jestem pracownikiem żadnej z tych firm ani żadnej z tych firm nie jestem właścicielem (tak jak wskazałem prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…) i zakupiłem telefon komórkowy wraz z ładowarką bezpośrednio na stronie internetowej producenta, gdzie producentem sprzętu jest marka X, która jest prowadzona przez firmę Y w Chinach natomiast paczka z produktami została nadana w Polsce przez firmę M. Od producenta uzyskałem informację, że jest firmą z siedzibą w Hongkongu i chociaż zlokalizowała swoją stronę internetową w różnych krajach europejskich i płaci VAT przy imporcie, nie wystawia faktury VAT UE. Jednocześnie producent wskazał, że ma magazyn we wszystkich swoich regionach wspierających, mimo że urządzenie jest produkowane w Hongkongu, całe urządzenie jest wysłane do magazynu w regionie wspierającym, a zamówienie jest dostarczone do mnie z dowolnego najbliższego magazynu. Urządzenie, które jest kupowane, zawiera cały podatek i zostanie zapłacony przez X. Natomiast ze strony internetowej wynika, że M to centrum logistyczne oferujące kompleksowe usługi i rozwiązania logistyczne dla sprzedawców internetowych.

j) który z podmiotów dokonał przywozu telefonu z ładowarką z terytorium państwa trzeciego na terytorium Polski,

odp: nie wiem, który z podmiotów dokonał przywozu telefonu z ładowarką z terytorium państwa trzeciego na terytorium Polski, ja nie dokonałem przywozu telefonu z ładowarką z terytorium państwa trzeciego na terytorium Polski (tak jak wskazałem prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…) i zakupiłem telefon komórkowy wraz z ładowarką bezpośrednio na stronie internetowej producenta, gdzie producentem sprzętu jest marka X, która jest prowadzona przez firmę Y w Chinach natomiast paczka z produktami została nadana w Polsce przez firmę M

k) czy firma, która dokonała przywozu telefonu z ładowarką na terytorium Polski działała w imieniu, na zlecenie bądź w porozumieniu z Wnioskodawcą,

odp: NIE (w ramach zakupu towaru był transport)

l) czy Wnioskodawca upoważnił firmę M, bądź jakiś inny podmiot (jeśli inny podmiot należy wskazać co to za podmiot) do jakichkolwiek czynności w jego imieniu i na jego rzecz. Jeżeli tak, to należy wskazać do jakich czynności,

odp: NIE

m) czy telefon z ładowarką został dopuszczony do obrotu na terytorium UE (uzyskał status towarów unijnych),

odp: zgodnie z informacją uzyskaną przeze mnie od M wszystkie składowane produkty w magazynach M są legalnie wprowadzone do obrotu na terenie UE

n) jaki podmiot (ewentualnie w czyim imieniu i na czyją rzecz) zgłosił towar do odprawy celnej,

odp: zgodnie z informacją uzyskaną przeze mnie od M niezależnie od klienta M nie bierze udziału w odprawie celnej towarów. Przy tym M wskazała, że wszystkie składowane produkty w magazynach M są legalnie wprowadzone do obrotu na terenie UE. Jednocześnie ja nie zgłosiłem towaru do odprawy celnej. Ponadto żaden podmiot na moją rzecz nie zgłosił towaru do odprawy celnej. Od producenta uzyskałem informację, że jest firmą z siedzibą w Hongkongu i chociaż zlokalizował swoją stronę internetową w różnych krajach europejskich i płaci VAT przy imporcie, nie wystawia faktury VAT UE. Jednocześnie producent wskazał, że ma magazyn we wszystkich swoich regionach wspierających, mimo że urządzenie jest produkowane w Hongkongu, całe urządzenie jest wysłane do magazynu w regionie wspierającym, a zamówienie jest dostarczone do mnie z dowolnego najbliższego magazynu. Urządzenie, które jest kupowane, zawiera cały podatek i zostanie zapłacony przez X.

o) na jakim podmiocie ciąży obowiązek uiszczenia cła również w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone

odp: na podmiocie będącym importerem.”

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z nabyciem telefonu Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT na terytorium Polski? Jeśli tak, to kiedy podatek powinien rozliczyć i na jakiej podstawie oraz co będzie podstawą opodatkowania?

**Stanowisko Wnioskodawcy**:

Wnioskodawca uważa, że nie jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT na terytorium Polski. Gdyby organ uznał, że jest zobowiązany rozliczyć podatek to powinien go rozliczyć w deklaracji za lipiec na podstawie artykułu 17, a za podstawę opodatkowania powinien przyjąć kwotę z faktury to jest 789 EUR.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:**

\- **nieprawidłowe w zakresie braku obowiązku rozliczenia podatku VAT z tytułu nabycia telefonu komórkowego wraz z ładowarką,**

\- **nieprawidłowe w zakresie obowiązku rozliczenia podatku VAT z tytułu nabycia telefonu komórkowego wraz z ładowarką w deklaracji za miesiąc lipiec,**

\- **prawidłowe w zakresie określenia podstawy opodatkowania.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Natomiast przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (art. 2 pkt 5 ustawy).

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy, przez import towarów należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami zaś, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Aby prawidłowo określić miejsce opodatkowania danej dostawy należy wskazać, gdzie znajduje się towar w momencie dostawy. Określenie miejsca dostawy w przypadku dostawy towarów między podatnikami z różnych państw jest szczególnie istotne, gdyż wskazuje państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana. Ważne również jest to, że podatek od towarów i usług jako podatek o charakterze terytorialnym, determinuje opodatkowanie w danym państwie tylko tych czynności, które zostały wykonane w danym państwie, a ściślej te czynności, które zostały uznane za wykonane w danym miejscu.

W przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych miejsce dostawy wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, miejscem dostawy towarów - w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Natomiast w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejscem dostawy towarów jest – w myśl art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Z kolei art. 26a ust. 1 ustawy wskazuje, że miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Przy czym, według ust. 2 tego artykułu w przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur:

1) uszlachetniania czynnego,

2) odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,

3) składowania celnego,

4) tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z procedur celnych,

5) wolnego obszaru celnego

\- miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom.

Zgodnie z art. 33a ust. 1 ustawy podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Przy czym, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów:

\- innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej,

\- innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia

\- podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) nabywcą jest:

\- w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,

\- w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

\- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,

c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

Według art. 17 ust. 2 ustawy w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Powołane przepisy przewidują sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca towaru, jeśli dokonał on nabycia od dostawcy spoza terytorium kraju. Wynika z nich, że dla uznania nabywcy za podatnika zagraniczny dostawca towarów, który posiada siedzibę działalności gospodarczej poza Polską i nie posiada na terytorium kraju stałego miejsca prowadzenia działalności, nie może być zarejestrowany w Polsce dla celów VAT (przy dostawie towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej). Jeśli zatem towary, z miejscem świadczenia (dostawy) w Polsce, dostarczane są przez podmiot niemający siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, i podmiot ten nie jest zarejestrowany w Polsce, to nabywca tych towarów będzie podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego z tytułu tych transakcji. Oznacza to przesunięcie obowiązków w zakresie rozliczenia (odprowadzenia podatku) z dostawcy na nabywcę, na zasadzie tzw. odwrotnego obciążenia.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

W przypadku importu towarów – obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11 (art. 19a ust. 9 ustawy).

W przypadku dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy przepisy ustawy nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego. Wobec tego, obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów, powstaje z chwilą dokonania dostawy, tj. z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Jednocześnie jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Zgodnie zaś z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Przy czym, jak stanowi art. 31a ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro. Natomiast, zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy w przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania określone w walucie obcej mogą być przeliczane przez podatnika na złote zgodnie z zasadami przeliczania przychodu określonego w walucie obcej wynikającymi z przepisów o podatku dochodowym, obowiązującymi tego podatnika na potrzeby rozliczania danej transakcji (art. 31a ust. 2a ustawy).

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…), która zajmuje się programowaniem aplikacji internetowych, jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca zakupił w dniu 14 czerwca 2021 telefon komórkowy wraz z ładowarką bezpośrednio na stronie internetowej producenta, czyli X. Telefon zakupiony został do celów służbowych. Producentem sprzętu jest marka X, która jest prowadzona przez firmę Y w Chinach. Paczka z produktami została nadana w Polsce przez firmę M. Według elektronicznego wykazu podmiotów VAT M jako czynny podatnik podatku od towarów i usług posiada numer NIP. 16 czerwca 2021 dotarła do Wnioskodawcy paczka z produktami. Fakturę wystawioną 14 czerwca 2021 r. przez firmę Y w Chinach - dane znajdują się na fakturze, Wnioskodawca otrzymał 5 lipca 2021 roku. Na tym samym dokumencie są również dane rozliczeniowe firmy Wnioskodawcy wraz z NIP, a także adres dostawy. Faktura składa się z dwóch pozycji. Łączna kwota płatności to (…) EUR. Dokument zawiera również numer przesyłki, która była realizowana przez firmę (…). 14 czerwca 2021 r. Wnioskodawca dokonał zapłaty z tytułu zakupu telefonu wraz z ładowarką.

Sprzedawca posiadający siedzibę w Chinach, tj. Y, nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Według elektronicznego wykazu podmiotów VAT Y nie figuruje w rejestrze VAT jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawca od producenta uzyskał informację, że jest firmą z siedzibą w Hongkongu i chociaż zlokalizowała swoją stronę internetową w różnych krajach europejskich i płaci VAT przy imporcie, nie wystawia faktury VAT UE. Jednocześnie producent wskazał, że ma magazyn we wszystkich swoich regionach wspierających, mimo że urządzenie jest produkowane w Hongkongu, całe urządzenie jest wysłane do magazynu w regionie wspierającym, a zamówienie jest dostarczone do Wnioskodawcy z dowolnego najbliższego magazynu. Urządzenie, które jest kupowane, zawiera cały podatek i zostanie zapłacony przez X. Natomiast ze strony internetowej wynika, że M to centrum logistyczne oferujące kompleksowe usługi i rozwiązania logistyczne dla sprzedawców internetowych. Wnioskodawca nie wie, który z podmiotów dokonał przywozu telefonu z ładowarką z terytorium państwa trzeciego na terytorium Polski. Wnioskodawca nie dokonał przywozu telefonu z ładowarką z terytorium państwa trzeciego na terytorium Polski. Firma, która dokonała przywozu telefonu z ładowarką na terytorium Polski nie działała w imieniu, na zlecenie bądź w porozumieniu z Wnioskodawcą. W ramach zakupu towaru był transport. Wnioskodawca nie upoważnił firmy M, bądź innego podmiotu do jakichkolwiek czynności w jego imieniu i na jego rzecz. Zgodnie z informacją uzyskaną przez Wnioskodawcę od M wszystkie składowane produkty w magazynach M są legalnie wprowadzone do obrotu na terenie UE oraz M nie bierze udziału w odprawie celnej towarów. Przy tym M. wskazała, że wszystkie składowane produkty w magazynach M są legalnie wprowadzone do obrotu na terenie UE. Jednocześnie Wnioskodawca nie zgłosił towaru do odprawy celnej. Ponadto żaden podmiot na rzecz Wnioskodawcy nie zgłosił towaru do odprawy celnej. Urządzenie, które jest kupowane, zawiera cały podatek i zostanie zapłacony przez X. Na podmiocie będącym importerem ciąży obowiązek uiszczenia cła również w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia rozliczenia podatku VAT na terytorium Polski oraz określenia podstawy opodatkowania z wystawionej przez sprzedawcę faktury dokumentującej tą dostawę.

W przedmiotowej sprawie – jak wynika z okoliczności sprawy – przywozu telefonu komórkowego wraz z ładowarką z terytorium kraju trzeciego na terytorium Unii Europejskiej nie dokonał Wnioskodawca, ani żaden podmiot działający w jego imieniu i/lub na jego rzecz. Firma, która dokonała przywozu telefonu z ładowarką na terytorium Polski nie działała w imieniu, na zlecenie bądź w porozumieniu z Wnioskodawcą. Wnioskodawca nie zgłosił towaru do odprawy celnej. Ponadto żaden podmiot na rzecz Wnioskodawcy nie zgłosił towaru do odprawy celnej. Jednocześnie, Wnioskodawca od producenta uzyskał informację, że jest firmą z siedzibą w Hongkongu płaci VAT przy imporcie. W związku z powyższym brak jest podstaw, aby twierdzić, że Wnioskodawca dokonał importu towaru w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy i jest podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia na terytorium Polski podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów. Przedstawione okoliczności wskazują, że transakcja nabycia przez Wnioskodawcę towaru (telefonu komórkowego wraz z ładowarką), uprzednio zaimportowanego i dopuszczonego do obrotu w UE, stanowić będzie odrębną od tego importu dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu na terytorium kraju stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że dostawa ta została dokonana, gdy towar znajdował się już na terytorium Polski. Wnioskodawca zakupił przedmiotowy towar 14 czerwca 2021 r. 16 czerwca 2021 r. paczka dotarła do Wnioskodawcy. Paczka z produktami została nadana w Polsce przez firmę M. M zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, to centrum logistyczne oferujące kompleksowe usługi i rozwiązania logistyczne dla sprzedawców internetowych. Wszystkie składowane produkty w magazynach M są legalnie wprowadzone do obrotu na terenie UE. Producent wskazał, że posiada magazyn we wszystkich swoich regionach wspierających, mimo że urządzenie jest produkowane w Hongkongu, całe urządzenie jest wysłane do magazynu w regionie wspierającym, a zamówienie jest dostarczone do Wnioskodawcy z dowolnego najbliższego magazynu. Tym samym w opisanej sytuacji, w której Wnioskodawca (czynny podatnik VAT) nabył nadany w Polsce towar od sprzedawcy z siedzibą w Hongkongu, który jest podatnikiem nieposiadającym siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju i który nie jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT - to zgodnie z ww. art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy na Wnioskodawcy, jako nabywcy, spoczywa obowiązek rozliczenia w Polsce opisanej dostawy towaru dokonanej przez podmiot z kraju trzeciego.

Jednocześnie z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zakupił telefon wraz z ładowarką 14 czerwca 2021 r. Fakturę wystawioną 14 czerwca 2021 r. przez Y w Chinach, Wnioskodawca otrzymał 5 lipca 2021 roku. 14 czerwca 2021 r. Wnioskodawca dokonał zapłaty z tytułu zakupu telefonu wraz z ładowarką. 16 czerwca 2021 r. dotarła do Wnioskodawcy paczka z produktami. Łączna kwota płatności to (…) EUR.

Zatem wskazać należy, że w analizowanym przypadku obowiązek podatkowy z tytułu dostawy telefonu komórkowego powstał z chwilą dokonania dostawy, tj. z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, natomiast podstawą opodatkowania w przedstawionej sytuacji jest cała należność, którą Wnioskodawca zobowiązany był zapłacić sprzedawcy w związku z nabyciem towaru (telefonu komórkowego wraz z ładowarką). Przy tym, Wnioskodawca dokonujący nabycia towarów na terytorium kraju, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy musi z tego tytułu rozliczyć podatek VAT w Polsce. Wobec powyższego, ma on obowiązek dokonania samoobliczenia podatku należnego z tego tytułu i wykazania go w deklaracji podatkowej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Wnioskodawca winien zatem rozliczyć nabycie telefonu komórkowego wraz ładowarką na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy w deklaracji za miesiąc czerwiec 2021 r., tj. miesiąc w którym dokonano dostawy towaru oraz jako podstawę opodatkowania przyjąć kwotę należną do zapłaty dostawcy, tj. kwotę płatności z faktury (…) EUR. Przy czym, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się zgodnie z przepisami art. 31a ustawy.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym nie jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT na terytorium Polski w związku z nabyciem telefonu komórkowego wraz z ładowarką/jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT na terytorium Polski w deklaracji za miesiąc lipiec należało uznać za **nieprawidłowe,** natomiast stanowisko w zakresie określenia podstawy opodatkowania należało uznać za **prawidłowe**.

Dodatkowo, należy zauważyć, że na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. b ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.