Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.902.2024.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży budynku wraz z gruntem.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nakłady; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.-Odpłatne zbycie składników majątku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży budynku wraz z gruntem. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lutego 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r.).Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Firma prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na postawie wpisu do CEiDG jako
    (...) i jest zarejestrowana pod numerem NIP (...) oraz numerem REGON (...). Firma jest
    czynnym podatnikiem podatku VAT oraz jest zarejestrowana do transakcji unijnych. Cała
    sprzedaż opodatkowana jest podstawową stawką podatku VAT 23%, a w przypadku
    sprzedaży do krajów Unii Europejskiej lub na eksport po spełnieniu ustawowych
    warunków stawką 0%. Deklaracje VAT-7 składane są za okresy miesięczne. Dla podatku
    dochodowego Firma prowadzi ewidencję w postaci podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów. Obowiązująca w 2024 r. forma opodatkowania to podatek liniowy 19%.
    Przedmiotem działalności jest handel skórami głównie owczymi, a główne PKD to 46.24.Z
    „Sprzedaż hurtowa skór”. Firma kupuje i sprzedaje surowe skóry, jak również poddaje je
    procesowi obróbki (garbowaniu), a następnie sprzedaje z zyskiem. Działalność
    prowadzona jest od 6 kwietnia 1992 r.
    Firma posiada siedzibę zarejestrowaną pod adresem zamieszkania właściciela firmy, to
    jest (...) oraz dwa dodatkowe miejsca prowadzenia działalności wynajmowane na potrzeby
    tej działalności, tj. (...), na potrzeby magazynu oraz (...), na potrzeby przerobu skór
    (garbarnia).
    W 2016 r. Właściciel firmy podjął decyzję o wybudowaniu własnego budynku
    magazynowego na działce, której jest właścicielem. Decyzja ta podyktowana była dobrą
    koniunkturą na sprzedawane towary i planami na dalsze zwiększenie tej sprzedaży.
    Budynek ma zostać wybudowany na działce o nr ewidencyjnym (...), która została
    zakupiona wcześniej to jest 3 marca 2014 r. na podstawie aktu notarialnego (...) za kwotę
    109 000,00 złotych. Podatek VAT przy zakupie nie wystąpił. Działka (...) została zakupiona z
    funduszy własnych do majątku wspólnego małżonków (...), między którymi w dniu zakupu
    istniała ustawowa wspólność majątkowa.
    W międzyczasie w majątku prywatnym Właściciela firmy oraz Jego małżonki wystąpiły
    następujące zmiany:

      · 23 stycznia 2017 r. na podstawie aktu notarialnego (...) małżonkowie zawierają
        umowę małżeńską o rozdzielności majątkowej i tym samym wyłączają wspólność
        małżeńską uznając swe udziały w majątku dotychczas objętym wspólnością
        majątkową małżeńską za równe,
      · 29 grudnia 2020 r. na podstawie aktu notarialnego (...) małżonkowie rozwiązują
        majątkową umowę małżeńską z dnia 23 stycznia 2017 r. i postanawiają, że powstaje
        między nimi wspólność ustawowa małżeńska,
      · 29 grudnia 2020 r. na podstawie aktu notarialnego (...) małżonek (...) w wyniku umowy
        darowizny daruje żonie (...) między innymi działkę (...), a więc tą na której
        prowadzona jest budowa.
    Wszystkie te trzy zmiany wynikały z przyczyn prywatnych powstałych po stronie
    małżonków.
    Żona Właściciela firmy nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej w całym
    omawianym okresie.
    22 września 2016 r. Właściciel firmy uzyskuje decyzję nr (...) od Starostwa (...), w której
    zatwierdzony zostaje projekt i udzielone pozwolenie na budowę na działce (...) budynku
    magazynowego wraz infrastrukturą towarzyszącą i w której jako inwestor podany jest (...)
    reprezentujący firmę (...). W księgach firmy założony zostaje oddzielny rejestr, w którym
    ujmowane są wszystkie wydatki związane z rozpoczętą budową, celem ustalenia finalnie
    wartości końcowej inwestycji. Ponieważ budynek wg projektu ma być w całości
    przeznaczony pod działalność gospodarczą ze wszystkich wydatków na inwestycję
    dokumentowanych fakturami VAT i wystawianymi na firmę, podatek VAT odliczany jest w
    100% na bieżąco w składanych co miesiąc deklaracjach VAT-7. Po zakończeniu budowy i
    uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie budynku budynek ten miał być wprowadzony do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych firmy jako odrębna
    od gruntów (działka ...) pozycja inwentarzowa pod nazwą „budynek magazynowy” i
    zaklasyfikowany do grupy KŚT 104 oraz amortyzowany podstawową stawką amortyzacji.
    Intensywne prace budowlane trwają do początku 2020 r. i są finansowane z własnych
    zarabianych na bieżąco przez Firmę środków. Pierwszy wydatek na prowadzoną
    inwestycję został poniesiony 29 czerwca 2017 r., natomiast ostatni wydatek bezpośrednio
    związany z budową został poniesiony 19 lutego 2020 r. Powstały do tego okresu budynek
    jest w stanie surowym otwartym, tj. posiada ściany i nie jest zadaszony. Łączne nakłady na
    materiały i usługi zużyte do budowy budynku wyniosły do chwili obecnej 592 000,00 netto.
    Budynek ze względu na to, że nie została wydana decyzja (zezwolenie) na użytkowanie
    (stan inwestycyjny - w trakcie budowy) nie mógł być i nigdy nie był wykorzystywany w
    prowadzonej działalności gospodarczej, ani do żadnych innych celów, czy to firmowych,
    czy prywatnych właściciela.
    W latach 2019/2020 nastąpiło załamanie na rynku handlu skórami i tym samym nastąpił
    brak wystarczających środków pieniężnych na dalsze prowadzenie inwestycji. Firma
    postanowiła poczekać z dalszymi pracami obserwując jednocześnie zmieniającą się
    sytuację na rynku. Niestety kolejne lata przyniosły dalszy spadek obrotów, coraz mniejsze
    zainteresowanie takimi wyrobami jak skóry i to zarówno w kraju, jak i za granicą. Sprzedaż
    uległa znacznemu obniżeniu, z powodu malejących zamówień zmniejszono zatrudnienie,
    nastąpiły zatory płatnicze u kontrahentów i ogólna sytuacja finansowa Firmy uległa
    znacznemu pogorszeniu wraz z powstaniem braku płynności finansowej. W tej sytuacji
    dalsze kontynuowanie budowy nie miało racjonalnego i gospodarczego uzasadnienia.
    Postępujące pogarszanie się płynności finansowej Firmy spowodowało, że Właściciel
    podjął w 2024 r. decyzję o sprzedaży działki (...) wraz z rozpoczętą budową oraz z
    pozwoleniem na prowadzenie tej budowy. Udało się po długich poszukiwaniach znaleźć
    nabywcę w postaci firmy, która po dokończeniu budowy zgodnie z wydanym pozwoleniem
    przeznaczy ją na swoją prowadzoną obecnie w zupełnie innej branży działalność
    gospodarczą.

    24 października 2024 r. zawarto na podstawie aktu notarialnego (...) przedwstępną
    umowę sprzedaży, wg której strony - to jest Firma sprzedającego oraz firma kupującego
    postanawiają zawrzeć ostateczną umowę sprzedaży działki (...) wraz z rozpoczętą budową
    oraz pozwoleniem na budowę do 31 maja 2025 r. Końcowa transakcja sprzedaży, która
    zostanie zawarta w maju 2025 r. będzie na łączną kwotę 1 625 000,00 złotych netto plus
    podatek VAT 23% w wysokości 373 750,00 złotych w tym, zgodnie z obowiązującymi
    zasadami ustalona zostanie wartość samej działku (gruntu) (...) na kwotę 338 000,00 netto
    plus podatek VAT 23% w wysokości 77 740,00 złotych jako odrębny od budynku w trakcie
    budowy (inwestycji w toku) element inwetaryzacyjny.
    Firma obecnie, jak i po sprzedaży nieruchomości planuje utrzymać obecny profil
    działalności to jest handel skórami, oraz jednocześnie poszerzyć swoją działalność o jakąś
    nową branżę mniej narażoną na istniejące na rynku zawirowania.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano, że działka gruntu nr (...) nie została nigdy
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Działka nr (...) nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, nie były
    na niej składowane towary, czy inne materiały, nie były parkowane pojazdy i nie była w
    żaden inny sposób wykorzystana w firmie. Na działce prowadzona była inwestycja i
    dopiero po jej zakończeniu planowano wykorzystywać działkę.
    Precyzyjna chronologia wydarzeń związanych z działką (...) jest następująca:
      1. 3 marca 2014 r. zakup działki (...) do majątku wspólnego małżonków,
      2. 22 września 2016 r. Właściciel firmy uzyskuje pozwolenie na budowę na działce (...),
      3. 23 stycznia 2017 r. małżonkowie zawierają umowę o rozdzielności majątkowej i
        działka (...) przechodzi do majątku odrębnego Właściciela firmy i tylko On jest jej
        właścicielem,
      4. 29 grudnia 2020 r. małżonkowie rozwiązują umowę z dnia 23 stycznia 20217 r. i
        powstaje pomiędzy nimi ponownie wspólność majątkowa,
      5. 29 grudnia 2020 r. Właściciel firmy w wyniku notarialnej umowy darowizny na rzecz
        żony przenosi działkę (...) ponownie do majątku wspólnego i działka zostaje objęta
        wspólnością majątkową,
      6. pierwszy wydatek na Firmę Właściciela związany z budową zostaje poniesiony 29
        czerwca 2017 r., ostatni wydatek zostaje poniesiony 19 lutego 2020 r.
    W opisie zdarzenia przyszłego zakradł się błąd cyfrowy i zamiast nr działki (...) został
    wpisany numer działki (...). Cały wniosek dotyczy tylko i wyłącznie jednej działki o numerze
    (...). Tym samym w treści błędnego zdania powinna być działka nr (...).

## Pytanie

Czy planowa w 2025 r. sprzedaż budynku w trakcie budowy wraz z gruntem (inwestycja w
    trakcie realizacji), jako nieruchomości niespełniającej definicji środka trwałego i
    niepodlegającej ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych i niewykorzystywana w działalności gospodarczej, wywiera konsekwencje
    podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie artykułu 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodu z działalności
    gospodarczej, czy na podstawie artykułu 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustaw, tj. przychodu z tytułu
    sprzedaży nieruchomości jako prywatnego mienia nienastępującego w wykonaniu
    działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie

    Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przychodem z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy są
    również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będącymi środkami trwałymi
    albo wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi ujęciu w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz wykorzystywanych na potrzeby
    związane z działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z tym przepisem, aby przy sprzedaży składników majątku powstał przychód z
    działalności gospodarczej muszą być spełnione łącznie dwa warunki:
      · składniki majątku muszą być środkami trwałymi lub podlegać ujęciu w ewidencji
        środków trwałych,
      · składniki majątku muszą być wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością
        gospodarczą.
    Określenie wykorzystywać na gruncie reguł języka powszechnego znaczy tyle co użyć
    czegoś dla osiągnięcia celu, zysku. Również w doktrynie wskazuje się, że wykorzystanie na
    potrzeby działalności należy rozumieć taką sytuację, w której dane rzeczy służą do
    prowadzenia działalności lub ułatwiają podatnikowi jej prowadzenie przyczyniając się do
    możliwości uzyskania przychodu. Tak znaczenie określenia «wykorzystywać» zostało
    wyjaśnione w wyroku WSA w Łodzi z 31 stycznia 2023 r. sygn. akt I SA/Łd 77/22.
    Jeżeli chodzi o sam grunt to jest działkę ewidencyjną (...), to stanowi ona odrębny od
    budynku obiekt inwentarzowy zaklasyfikowany do KŚT 032 niewymagający żadnych
    nakładów (prowadzenia inwestycji), tak więc sam fakt jej zakupu (posiadania) powoduje,
    że spełnia definicję środka trwałego czyli jest kompletny i zdatny do użytkowania, a więc
    spełnia warunek, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czyli jest składnikiem majątku podlegającym ujęciu w
    ewidencji środków trwałych. Natomiast ze względu to, że na tym gruncie trwają prace
    inwestycyjne (budowa) grunt ten nie był i nie będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany w
    działalności gospodarczej.
    Jeżeli chodzi o budowę budynku magazynowego na potrzeby firmy, to budynku tego w
    obecnym stanie (stan surowy otwarty) nie można potraktować jako składnika
    majątkowego stanowiącego środek trwały, bowiem w świetle ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie spełnia kryterium kompletności i zdatności do
    użytkowania. Tym samym nie może zostać ujęty oraz nie podlega ujęciu w ewidencji
    środków trwałych firmy. Nie jest również spełniony drugi warunek, tj. budynek (inwestycja
    w trakcie realizacji) nie był i nie będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany w działalności
    gospodarczej ze względu na brak decyzji (zezwolenia) na jego użytkowanie.
    Nieruchomości wg definicji zawartej w art. 46 Kodeksu cywilnego, to części powierzchni
    stanowiące odrębny przedmiot własności określane mianem gruntów oraz budynki lub ich
    części trwale z tym gruntem związane.
    Tym samym, na podstawie art. 48 tej ustawy, to co zostaje na gruncie postawione stanowi
    tylko część składową gruntu i stosownie do treści art. 47 par. 1-3 tej ustawy nie może być
    odrębnym przedmiotem własności.
    Tak więc przedmiotem sprzedaży w maju 2025 r. będzie więc działka nr ewid. (...), której
    częścią składową jest rozpoczęta budowa budynku magazynowego.
    Tym samym, sprzedaż nieruchomości w postaci działki (...) wraz z niezakończoną budową,
    jako nieujęta i niepodlegająca ujęciu w środkach trwałych oraz niewykorzystywana w
    działalności gospodarczej, a także niebędąca towarem handlowym, nie będzie generować
    przychodu z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc powyższe pod uwagę, przychód ze sprzedaży tej nieruchomości należy zaliczyć do
    źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od

    osób fizycznych. Przy czym, z uwagi na okres jaki upłynął od nabycia nieruchomości to jest
    2014 r. nie dojdzie przy sprzedaży do powstania obowiązku podatkowego na podstawie
    art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a), czyli sprzedaży dokonanej po upływie 5 lat.
    Przy opisie własnego stanowiska została wykorzystana interpretacja indywidualna IBPB-1-1
    /4511-202/16/ZD Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 czerwca 2016 r., której istotą
    była odpowiedź na pytanie, czy sprzedaż gruntu wraz z rozpoczętą budową wywiera
    konsekwencje podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody,
      z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnym:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego

      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do
    źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie
    podstawowe przesłanki:
      nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
      nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2
      pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem
      nieruchomości mieszkalnych).
    Klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje
    podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania.
    Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in. podatnicy osiągający przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym - zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
      lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera bezpośredniej definicji
    środków trwałych, dokonuje natomiast ich podziału na podlegające i niepodlegające
    amortyzacji. Definicja pojęcia środki trwałe wywodzi się z ustawy o rachunkowości, gdzie
    zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 ilekroć w ustawie jest mowa o środkach trwałych - rozumie
    się przez to, z zastrzeżeniem punktu 17, rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi,o
    przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne
    do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności (lit. a)
    nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki,
    a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego.
    Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, objęty został przychód z odpłatnego zbycia
    tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego,
    podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te
    składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak
    również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od ich wartości początkowej.
    Stosownie zaś do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Zatem przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego
    zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników
    majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww.
    ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
    tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów
    wycofane. Jeżeli więc między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia
    upłynęło mniej niż 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku stanowi
    przychód z działalności gospodarczej.
    O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w
    art. 22a i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym nie wszystkie
    wymienione w nich rodzaje składników majątku mogą podlegać amortyzacji podatkowej.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

    W myśl art. 22c ww. ustawy:
      Amortyzacji nie podlegają:
      1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne
      stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo
      wynajmowane na podstawie umowy,
      3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
      4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b
      ust. 2 pkt 1 i 1a,
      5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania
      działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia
      wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te
      składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej
      działalności
      - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i
      prawnymi.
    Zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania
      ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      4.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Stosownie do treści art. 47 § 1-3 powołanej ustawy:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej
      odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub
      istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla
      przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
    Jak natomiast wynika z art. 48 tej ustawy:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości,
    zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej
    rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale
    związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej
    własności.
    W przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem
    stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej

    nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia, tzn. zbycia bez
    gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie
    gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego.
    Dlatego też rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.
    Przepisy nie rozdzielają sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku lub jego części
    stanowiących część składową nieruchomości. Nie wymieniają również sprzedaży budynku
    lub jego części jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym.
    Przedstawione reguły odnoszą się także do budynków, których budowa się rozpoczęła.
    Trzeba bowiem zauważyć, że kwestia przynależności do gruntu nie jest warunkowana tym,
    czy budynek jest już w całości wybudowany, czy też jest dopiero w fazie wznoszenia.
    Tym samym z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np.
    wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie istniejących budynków lub budowli)
    stanowią część składową gruntu. Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone,
    stanowi bowiem jego część składową.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy Kodeks cywilny.
    Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z opisu sprawy wynika, że od 6 kwietnia1992 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą, której przedmiotem jest handel skórami głównie owczymi. W 2016 r. podjął
    Pan decyzję w wybudowaniu własnego budynku magazynowego na działce, której jest
    właścicielem. Budynek ma zostać wybudowany na działce nr ewidencyjny (...), która
    została zakupiona wcześniej, tj. 3 marca 2014 r. na podstawie aktu notarialnego. Działka
    (...) została zakupiona z funduszy własnych do majątku wspólnego małżonków, między
    którymi w dniu zakupu istniała ustawowa wspólność majątkowa. Działka gruntu nr (...) nie
    została nigdy wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych

    i prawnych. Nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, nie były
    na niej składowane towary czy inne materiały, nie były parkowane pojazdy i nie była w
    żaden inny sposób wykorzystana w firmie. Na działce prowadzona była inwestycja i
    dopiero po jej zakończeniu planowano wykorzystywać działkę. Chronologia zdarzeń
    przedstawia się następująco:
      · 3 marca 2014 r. zakup działki (...) do majątku wspólnego małżonków,
      · 22 września 2016 r. uzyskuje Pan pozwolenie na budowę na działce (...),
        Intensywne prace budowlane trwają do początku 2020 r. i są finansowane z
        własnych zarabianych na bieżąco przez Firmę środków. Pierwszy wydatek na
        prowadzoną inwestycję został poniesiony 29 czerwca 2017 r., natomiast ostatni
        wydatek bezpośrednio związany z budową został poniesiony 19 lutego 2020 r.
        Powstały do tego okresu budynek jest w stanie surowym otwartym to jest posiada
        ściany i jest nie zadaszony. Łączne nakłady na materiały i usługi zużyte do budowy
        budynku wyniosły do chwili obecnej 592 000,00 netto. Budynek ze względu na to, że
        nie została wydana decyzja (zezwolenie) na użytkowanie (stan inwestycyjny - w
        trakcie budowy) nie mógł być i nigdy nie był wykorzystywany w prowadzonej
        działalności gospodarczej, ani do żadnych innych celów, czy to firmowych, czy
        prywatnych właściciela,
      · 23 stycznia 2017 r. na podstawie aktu notarialnego małżonkowie zawierają umowę o
        rozdzielności majątkowej i działka (...) przechodzi do majątku odrębnego właściciela
        firmy i tylko on jest jej właścicielem,
      · 29 grudnia 2020 r. na podstawie aktu notarialnego (...), małżonkowie rozwiązują
        umowę z dnia 23 stycznia 20217 r. i powstaje pomiędzy nimi ponownie wspólność
        majątkowa,
      · 29 grudnia 2020 r. na podstawie aktu notarialnego (...) w postaci umowy darowizny na
        rzecz żony przenosi Pan działkę (...) ponownie do majątku wspólnego i działka
        zostaje objęta wspólnością majątkową.
    W księgach firmy założony zostaje oddzielny rejestr, w którym ujmowane są wszystkie
    wydatki związane z rozpoczętą budową celem ustalenia finalnie wartości końcowej
    inwestycji. Ponieważ budynek wg projektu ma być w całości przeznaczony pod działalność
    gospodarczą ze wszystkich wydatków na inwestycję dokumentowanych fakturami VAT i
    wystawianymi na firmę, podatek VAT odliczany jest w 100% na bieżąco w składanych co
    miesiąc deklaracjach VAT-7. Po zakończeniu budowy i uzyskaniu pozwolenia na
    użytkowanie budynku budynek ten miał być wprowadzony do ewidencji środków trwałych
    firmy, jako odrębna od gruntów (działka ...) pozycja inwentarzowa pod nazwą „budynek
    magazynowy” i zaklasyfikowany do grupy KŚT 104 oraz amortyzowany podstawową
    stawką amortyzacji. Pana żona nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej w całym
    omawianym okresie.
    Postępujące pogarszanie się płynności finansowej Firmy spowodowało, że podjął Pan w
    2024 r. decyzję o sprzedaży działki (...) wraz z rozpoczętą budową oraz z pozwoleniem na
    prowadzenie tej budowy. Udało się po długich poszukiwaniach znaleźć nabywcę w postaci
    firmy, która po dokończeniu budowy zgodnie z wydanym pozwoleniem przeznaczy ją na
    swoją prowadzoną obecnie w zupełnie innej branży działalność gospodarczą. 24
    października 2024 r. zawarto na podstawie aktu notarialnego (...) przedwstępną umowę
    sprzedaży, wg której strony, tj. Pana firma oraz firma kupującego postanawiacie zawrzeć
    ostateczną umowę sprzedaży działki (...) wraz z rozpoczętą budowa oraz pozwoleniem na
    budowę do 31 maja 2025 r. Końcowa transakcja sprzedaży zostanie zawarta w maju 2025
    r.
    Z powyższego wynika, że na działce, której jest Pan właścicielem, rozpoczął Pan budowę
    budynku magazynowego, zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę w ramach

    prowadzonej działalności gospodarczej. W chwili obecnej budowa ww. budynku nie
    została ukończona, jest to inwestycja w budowie. 24 października 2024 r. zawarto na
    podstawie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży, wg której Pana firma oraz
    firma kupującego postanawiają zawrzeć ostateczną umowę sprzedaży działki (...) wraz z
    rozpoczętą budowa oraz pozwoleniem na budowę do 31 maja 2025 r.
    Podkreślić należy, że w sytuacji przedstawionej we wniosku prowadzenie inwestycji (na
    gruncie, na którym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej udzielono
    pozwolenia na budowę budynku magazynowego) jest jego wykorzystywaniem w
    działalności gospodarczej. Sam fakt inwestowania w budynek przeznaczony na cel
    działalności gospodarczej, wskazuje na związek nieruchomości z Pana działalnością
    gospodarczą. Inwestycja ta prowadzona była przez Pana dla celów działalności
    gospodarczej. Jak wynika z opisu sprawy w księgach firmy założony został oddzielny
    rejestr w którym ujmowane są wszystkie wydatki związane z rozpoczętą budową celem
    ustalenia finalnie wartości końcowej inwestycji. Ponieważ budynek wg projektu miał być w
    całości przeznaczony pod działalność gospodarczą ze wszystkich wydatków na inwestycję
    dokumentowanych fakturami VAT i wystawianymi na firmę, podatek VAT odliczany jest w
    100% na bieżąco w składanych co miesiąc deklaracjach VAT-7. Po zakończeniu budowy i
    uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie budynku budynek ten miał być wprowadzony do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Pana firmy jako
    odrębna od gruntów (działka ...) pozycja inwentarzowa pod nazwą „budynek
    magazynowy”, zaklasyfikowany do grupy KŚT 104 oraz amortyzowany podstawową stawką
    amortyzacji.
    Prowadzona budowa (inwestycja w budowie) na działce będącej Pana własnością, stanowi
    część składową tego gruntu. Fakt jej zaniechania nie powoduje, że można uznać, że
    inwestycja nigdy nie miała miejsca, tj. że grunt nigdy nie był wykorzystywany dla celów
    działalności gospodarczej. Wobec tego, sprzedaż nieruchomości (gruntu i tego co na nim
    wybudowano - inwestycja w budowie), stanowi sprzedaż składników majątku
    wykorzystywanych przez Pana w działalności gospodarczej.
    Podsumowując powyższe, uzyskany przez Pana przychód ze sprzedaży nieruchomości
    wraz z inwestycją w trakcie realizacji (budynek magazynowy w budowie), będzie
    przychodem ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlegał
    będzie opodatkowaniu na zasadach właściwych dla wybranej przez Pana formy
    opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Tym samym do przedmiotowej sprzedaży nie ma zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
    o podatku od osób fizycznych, ponieważ jak już wskazano, sprzedaż nieruchomości należy
    zaliczyć do przychodów z Pana działalności gospodarczej, bez znaczenia pozostaje data jej
    nabycia i upływ 5 lat od daty nabycia.
    Zatem, planowa w 2025 r. sprzedaż budynku w trakcie budowy wraz z gruntem
    (inwestycja w trakcie realizacji) wywiera konsekwencje podatkowe w podatku
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. stanowi przychodów z działalności gospodarczej.
    Zatem, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej

    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej zaznaczam, że
    została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem Pana wniosku.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy Pana. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla małżonki.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.