Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.517.2024.1.AKu
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-22
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
Słowa kluczowe: IP Box; oprogramowanie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od 2021 r. prowadzi Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność jest zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Planuje Pan prowadzić wskazaną powyżej działalność również w kolejnych latach.

Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy, który wynika z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa o PIT). Dla celów podatku dochodowego działalność jest opodatkowana podatkiem liniowym.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje Pan z różnymi klientami przy różnego rodzaju projektach. Usługi świadczy Pan dla kontrahentów z Polski, jednak niewykluczone, że w przyszłości będzie Pan świadczył również usługi dla kontrahentów zagranicznych. Nie zmienia to jednak faktu, że świadczył Pan i będzie świadczył usługi jedynie na terytorium Polski.

Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych zarówno od podmiotów powiązanych, jak i od podmiotów niepowiązanych, nie nabywa Pan również praw autorskich innych podmiotów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan się projektowaniem i tworzeniem algorytmów uczenia maszynowego i związanych z nimi systemów, które optymalizują lub automatyzują różnego rodzaju zadania.

W codziennej pracy tworzy Pan rozwiązania do problemów swoich klientów i pisze kod, który je implementuje (słowa: programy, projekty, kody, systemy, utwór będą używane zamiennie i każdorazowo stanowią element oprogramowania komputerowego, które jest finalnym efektem Pana pracy). Pana wkład w rozwój systemów u klientów obejmuje zasadniczo prace w początkowych fazach rozwoju tych systemów. Ich innowacyjność polega na tym, że nie istnieją jeszcze żadne systemy, które byłyby w stanie wykonywać detekcję figur. Mają głównie na celu zbadanie, czy zaproponowane rozwiązania mają szansę działać – takie projekty noszą nazwę \`(...)\`..

Oprogramowanie pisane jest głównie w języku … (z elementami …), jego celem jest stworzenie systemów sztucznej inteligencji (Al), w której skład wchodzą: systemy automatycznej analizy danych pochodzących z różnych źródeł (bazy danych, Internet), systemy mogące analizować dane rzeczywiste i wykonywać różnego rodzaju funkcje sztucznej inteligencji (predykcja najlepszego ćwiczenia dla pacjenta po udarze, klasyfikacja sygnałów audio itp.).

We wszystkich projektach używa Pan języka …, korzystając z bibliotek m.in. …, …, …, …, …, …, ….

Dodatkowo, przy tworzeniu systemów, wykorzystywał Pan … i w mniejszym stopniu …. Korzystał również z chmur …, … oraz ….

Opis wykonywanych prac w ramach projektów

Sposób Pana pracy jest bardzo różny w zależności od problemu nad jakim Pan pracuje, niemniej jednak można wskazać pewne podobieństwa w działaniach, pomiędzy każdym z projektów, podobnie jak w przypadku systematyczności w prowadzeniu badań naukowych.

Specyfika Pana pracy polega na tym, że na początku pracy dla danego klienta analizuje Pan problem badawczy – przykładowo problem detekcji obiektów na obrazie, klasyfikacji obrazu/dźwięku/wektora danych – w oparciu o lekturę najnowszych osiągnięć naukowych w danej dziedzinie. Na tym etapie formułuje Pan możliwe podejścia do rozwiązania problemu (plan działań). Są one przedstawiane klientowi w trakcie wstępnych rozmów, podczas których szukacie wspólnie kierunku, w którym będą prowadzone prace tak, aby był on możliwy z technologicznego i biznesowego punktu widzenia. Na tym etapie stawiane są hipotezy.

Następnie, głównie przy użyciu języka …, implementuje Pan narzędzia, które pojawiły się w publikacjach i tworzy systemy, które odpowiadają potrzebom klienta. Do tego celu głównie używa Pan systemu operacyjnego …, programu do tworzenia kodu ….

Na etapie tworzenia oprogramowania, z uwagi na badawczo-rozwojowy charakter Pana pracy, nie ma miejsca rozwijanie istniejących już rozwiązań, a tworzenie zupełnie nowych innowacyjnych programów do rozwiązywania zadań, które nie były/nie są do tej pory rozwiązywane przez inne oprogramowanie.

Z uwagi na innowacyjność działań, dalsza praca ma charakter iteracyjny. Za pomocą metod statystycznych wybiera Pan najlepsze rozwiązania i ich konfiguracje (hiperparametry modeli), testuje ich skuteczność i weryfikuje postawione wcześniej hipotezy.

Kiedy skuteczność rozwiązań jest niezadowalająca, kontynuuje Pan badania – analizuje wyniki, na podstawie tej analizy wraca do fazy przeglądu publikacji, ponownie implementuje Pan poprawione systemy. Następnie, wspólnie z klientem, zastanawiacie się, co należałoby poprawić w istniejącym systemie, co okazało się trudniejsze do zrobienia niż Pan zakładał, a co jest łatwiejsze.

Po przyjrzeniu się pierwszym wynikom prac i konsultacji z klientem, wraca Pan do tworzenia oprogramowania, które odpowie na wypracowane z klientem uwagi i wnioski. Ten etap pracy powtarza się kilkukrotnie, aż otrzymane oprogramowanie będzie satysfakcjonowało klienta.

Przykłady realizowanych przez Pana projektów dla klientów (poniższe i podobne im projekty realizowane były i są od początku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, tj. począwszy od 2021 r.):

Przykład nr 1

Projekt związany z detekcją figur szachowych na zdjęciu.

Intencją klienta było, aby w ramach danego systemu była możliwość korzystania z procesora w okularach do wirtualnej rzeczywistości (VR – Virtual Reality). W ramach swojej pracy miał Pan opracować i zbadać warunki konieczne do poprawnej detekcji figur szachowych, bądź obiektów im odpowiadających na obrazie dostarczonym z okularów VR. Po rozmowie z klientem na temat projektu i jego ograniczeń (związanych ze wspomnianymi okularami VR), ustalił Pan, że dobrymi technologiami będą język … i biblioteka …, służąca do pracy z obrazami. Po przeglądzie publikacji, ustalił Pan z klientem wygląd figur szachowych jaki będzie dla Pana najodpowiedniejszy do detekcji i zaczął implementację systemu. System miał przyjmować film z kamery w okularach VR i zwracać informacje na temat położenia figur na każdej z klatek. W trakcie długiego procesu prezentowania wyników – uwag klienta – ponownej pracy nad systemem, w końcu udało się wypracować system, który osiągnął 100% skuteczność w detekcji figur. W kolejnej fazie prac, należało stworzyć system, który korzystając z wyników pierwszego systemu obliczy rzeczywiste położenie figur w trójwymiarowej przestrzeni, a nie tylko na obrazie.

Ostatecznie, po połączeniu systemów powstał serwis, który w połączeniu z danymi z kamery (obraz, który widzi użytkownik systemu i okularów VR) zwracałby informację o przestrzennym umieszczeniu figur z powrotem do okularów tak, by mogły one wyświetlić użytkownikowi animację w miejscu umieszczenia figur szachowych, urozmaicając tym samym rozgrywkę szachową.

Innowacyjność projektu polegała na tym, że nie istniało jeszcze takie rozwiązanie, które potrafiłoby przewidywać położenie obiektów w przestrzeni za pomocą obrazu dwuwymiarowego. Jednak w projekcie, przy użyciu metod rozwiązywania układów równań liniowych i informacji o kolorach figur i rozmiarze szachownicy, istniały szanse na realizację tego zadania.

Technologie zastosowane w tym projekcie to m.in. biblioteki języka …: …, …, …, …. Oprócz tego w projekcie zastosował Pan zaawansowane metody obliczania układów równań liniowych i ich implementację do języka ….

Przykład nr 2

Projekt związany z projektowaniem oprogramowania mającego na celu szczegółową analizę filmów z walki szermierczej, a następnie rozłożenie jej na czynniki pierwsze – konkretne ruchy szermierza.

Dokonywana w ramach oprogramowania analiza miała pomóc trenerom w szybszej i dokładniejszej analizie walk ich podopiecznych. Proces polegał na sczytaniu (przez oprogramowanie) istniejących filmów z przebiegu walk, a następnie:

*   wykryciu zawodników na obrazie (problem stanowi spora ilość osób w tle filmu),
*   rozpoznaniu szermierza, na którego analizie nam zależy,
*   rozłożeniu jego każdego ruchu na współrzędne części ciała,
*   podaniu tych danych do wytrenowanej sieci neuronowej (Al) w celu detekcji, jakiego rodzaju ruch właśnie jest wykonywany.

Innowacyjność Pana wkładu w tym projekcie polegała na tym, że nie istniały jakiekolwiek rozwiązania, które pozwalałyby na analizę ruchów sportowców, którzy poruszają się tak szybko, oraz które korzystając z tej analizy, są w stanie klasyfikować ruchy zawodnika.

Technologie zastosowane w tym projekcie to m.in. biblioteki języka …: …, …, …, …, ….

Przykład nr 3

Projekt związany z tworzeniem oprogramowania do detekcji tego, czy osoba na filmie jest żywa, czy jest to jedynie zdjęcie/film/rzut projektora/maska (liveness detection).

Miała ona pomóc firmom związanym z cyberbezpieczeństwem w autentykacji swoich klientów przez odległość. Innowacyjność projektu polegała na tym, że nie istniały wcześniej rozwiązania, które pozwalałyby na analizę w czasie rzeczywistym tak bardzo złożonych problemów, jak rozróżnianie pomiędzy prawdziwą osobą, a filmem ze zdjęciem tej osoby.

Technologie zastosowane w projekcie to biblioteki języka …: …, …, …, …, …, ..-.., \`(...)\`

Przykład nr 4

Projekt pn. … związany z tworzeniem aplikacji z propozycjami ćwiczeń dla osób po udarze.

Aplikacja miała przeprowadzać z osobami po udarze szereg ćwiczeń, a następnie tworzony przez Pana system miał analizować wyniki tych ćwiczeń i proponować program ćwiczeń na dzień następny.

Innowacyjność tego projektu polegała na tym, że nie istniały wcześniej sztywne klasyfikacje objawów poudarowych, które pozwalałyby na stworzenie systemu informatycznego opartego na nich. W tym celu, współpracował Pan z zespołem lekarzy i wspólnie tworzyliście ten system.

Technologie zastosowane w projekcie to biblioteki języka: …, …, …, …, …, …, \`(...)\`-…, ….

Efekt pracy

Wytwarzane oprogramowanie oraz należąca do niego infrastruktura są rezultatem Pana osobistej, wykonywanej samodzielnie oraz twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowią utwór zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, ze zm., dalej: Prawo autorskie).

W wyniku podjętych przez Pana czynności, powstawał/będzie powstawał odrębny od tego oprogramowania utwór (tj. nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 Prawa autorskiego.

W przypadku ulepszenia/rozwijania oprogramowania na rzecz właściciela zlecającego ulepszenie/rozwinięcie wszystkie czynności powstają na podstawie umowy. W wyniku ulepszenia/rozwinięcia (gdyby takie miało miejsce), tworzone były/są/ będą nowe kody i tym samym, powstanie nowe prawo własności intelektualnej. Prawa autorskie do rozwiniętego/ulepszonego oprogramowania są następnie przenoszone przez Pana na rzecz kontrahenta. Wskazany utwór, zgodnie z art. 74 Prawa autorskiego, podlega ochronie.

Pana działalność, a także jej efekty są rozwiązaniami charakteryzującymi się wysokim stopniem innowacyjności, ponadto w znacznym stopniu odróżniają się od funkcjonujących na rynku rozwiązań.

Utwory i efekty Pana pracy:

*   zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
*   nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
*   nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów;
*   stanowią narzędzia bądź próbę stworzenia narzędzia jeszcze nieistniejącego (np. nikt na rynku nie posiada oprogramowania do okularów VR mogącego rozpoznawać figury szachowe, a w ramach realizowanego projektu z klientem, stara się Pan właśnie taki stworzyć);
*   są unikalne – nigdy nie miał Pan do czynienia z rozwojem istniejącego już oprogramowania u kontrahenta.

Pana praca, wykonywana w ramach projektów dla klientów, stanowi przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ponieważ ma głównie charakter naukowy. Nie istnieją ogólne metody rozwiązywania problemów przed jakimi staje Pan podczas swojej pracy. Samodzielnie, poprzez analizę publikacji naukowych z zakresu sztucznej inteligencji, musi Pan stworzyć koncepcję działania systemu, który spełni oczekiwania klienta. Następnie, podczas części iteracyjnej projektów liczba elementów, które podlegają analizie jest spora i to od Pana zależy, na czym się skupi w dalszych etapach prac.

Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością obejmującą prace rozwojowe rozumiane jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Prowadzi Pan prace rozwojowe od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności. Prace każdorazowo są zakończone pozytywnym wynikiem w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego. Autorskie prawo do programu komputerowego jest zatem wytwarzane, rozwijane i ulepszane w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

W ramach zawartej z klientem umowy, całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania, a także związanej z nim infrastruktury jest przenoszona na zleceniodawcę. Przeniesienie tych praw następuje zgodnie z przepisami Prawa autorskiego.

Przeniesienie praw do oprogramowania klientowi następuje w ten sposób, że kontrahent udostępnia Panu miejsce u siebie na serwerach, bądź w swoich serwerach w chmurze, specjalnie dedykowanych pod przechowywanie kodów oprogramowania (github, gitlab). Całość kodu wraz z dokumentacją przekazuje Pan klientowi poprzez przeniesienie go z Pana maszyn na wspomniane serwery. Nie ma potrzeby wyodrębniania oprogramowania, ponieważ Pana praca stanowi integralną całość.

Osiągnięte dochody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania w Pana ocenie, należy sklasyfikować jako dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami prawnymi, które dotyczą dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie wspomnianego powyżej dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które w Pana przypadku oznacza autorskie prawo do programu komputerowego wynikające z brzmienia art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Wykonywana przez Pana działalność skupia się w główniej mierze na działalności programistycznej, mającej na celu tworzenie i rozwijanie programów komputerowych, jednak zdarza się, że na rzecz swoich kontrahentów realizuje Pan również zadania, które nie dotyczą wyłącznie pisania kodu. Odpowiednia cześć wynagrodzenia będzie uznana za dochód ze sprzedaży praw do programów komputerowych, zaś dochody z innych tytułów nie będą podlegały opodatkowaniu na preferencyjnych zasadach, określonych w art. 30ca ustawy o PIT, lecz będą podlegały opodatkowaniu zgodnie ze stawką 19%.

Tworzenie oraz rozwój oprogramowania związane są z ponoszeniem różnego rodzaju kosztów, wśród których należy wskazać koszty bezpośrednio związane z wykonywaną pracą.

Może Pan do nich zaliczyć usługi księgowe (dzięki którym ewidencja IP BOX jest tworzona w prawidłowy sposób), czy koszty związane z zakupem sprzętu komputerowego (niezbędnego do pracy).

W kolejnych latach nie wyklucza Pan również możliwości wprowadzenia do ewidencji innych niż wskazane kosztów, które będą bezpośrednio związane z uzyskaniem kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W sytuacji otrzymania pozytywnej odpowiedzi na wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, planuje Pan podatek w części dotyczącej dochodu z autorskiego prawa do programu komputerowego rozliczać w wysokości 5%, w tym dokonać korekty wcześniejszych rozliczeń.

Jednocześnie oświadcza Pan, że na potrzeby skorzystania z IP BOX prowadzi od początku swojej działalności odrębną, zgodną z przepisami ewidencję, która pozwala na:

1) ustalenie przychodów, kosztów ich uzyskania oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo;

2) określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na

3) monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Dodatkowo chciałby Pan podkreślić, że:

a) zlecone czynności wykonuje jako niezależny wykonawca i w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Samodzielnie, w oparciu o własną wiedzę i twórczość realizuje Pan powierzone zadania. Czynności wykonywane są w miejscu oraz czasie wybranym przez Pana, tj. nie są odgórnie narzucone;

b) efekty Pana samodzielnej pracy są utworami, w rozumieniu przepisów Prawa autorskiego oraz podlegają ochronie na podstawie art. 74 Prawa autorskiego;

c) autorskie prawa do programu komputerowego przenosi Pan, jak już wspomniał, na rzecz zleceniodawcy;

d) wynagrodzenie za przeniesienie na rzecz zleceniodawcy autorskich praw do tworzonego i rozwijanego (ulepszanego) programu komputerowego (oprogramowania) jest wypłacane na podstawie wystawionych przez Pana faktur VAT za okresy miesięczne. Wynagrodzenie zostało ustalone podczas negocjacji z kontrahentem i jest regulowane umową o świadczenie usług;

e) w ramach pracy z kontrahentem umawiacie się na konkretny czas realizacji zlecenia;

f) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywane przez Pana czynności oraz ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pan osobiście.

### Pytanie

Czy opisany we wniosku przedmiot i zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach działalności gospodarczej prowadzonej od 2021 r., z uwzględnieniem kontynuacji tej działalności na analogicznych zasadach w kolejnych latach, może być uznany za generujący kwalifikowane dochody uzyskiwane z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych, w konsekwencji, czy uzyskiwane przez Pana w ramach działalności gospodarczej dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej podlegają, począwszy od dnia rozpoczęcia przez Pana działalności gospodarczej (tj. od 2021 r.) i będą podlegać (obecnie i w przyszłości) opodatkowaniu stawką 5%, na zasadach, o których mowa w art. 30ca ustawy o PIT?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie, wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagania, które uprawniają do możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa również została zdefiniowana w ustawie o PIT – w art. 5a pkt 38 ustawy i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe oraz prace rozwojowe powinny być, zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Prowadzone przez Pana prace polegają na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, a zatem mają twórczy charakter, ponieważ są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi informatycznych. Prace wykonywane przez Pana wymagają kreatywnego podejścia, każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu. Rozwiązania proponowane każdemu z kontrahentów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje zindywidualizowane, nowoczesne oraz innowacyjne narzędzia. Utworzone oprogramowanie stanowi oryginalny wytwór Pana pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Prace wykonywane przez Pana obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).

Przenosi Pan na zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w Pana ocenie – osiąga Pan kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm., t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm., t j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

### Źródła przychodów

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

### Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i 1086; Dz.U. z 2021 r. poz. 478 i 619; Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zajmuje się Pan się projektowaniem i tworzeniem algorytmów uczenia maszynowego i związanych z nimi systemów, które optymalizują lub automatyzują różnego rodzaju zadania. Podczas pracy tworzy Pan rozwiązania do problemów swoich klientów i pisze kod, który je implementuje.

Wymienił Pan projekty dla klientów, które realizowane były i są od początku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (tj. począwszy od 2021 r.), zrealizował Pan:

*   \`(...)\`..

W codziennej pracy tworzy Pan rozwiązania do problemów swoich klientów i pisze kod, który je implementuje (słowa: programy, projekty, kody, systemy, utwór używa zamiennie i każdorazowo stanowią element oprogramowania komputerowego, które jest finalnym efektem Pana pracy).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo –rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Niego efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

### Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że pracując nad wytworzeniem oprogramowania, tworzy Pan zupełnie nowe, innowacyjne programy do rozwiązywania zadań, które nie były/nie są do tej pory rozwiązywane przez inne oprogramowanie. Z uwagi na innowacyjność działań, dalsza praca ma charakter iteracyjny. Za pomocą metod statystycznych wybiera Pan najlepsze rozwiązania i ich konfiguracje (hiperparametry modeli), testuje ich skuteczność i weryfikuje postawione wcześniej hipotezy.

Ponadto, Pana prace:

*   zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
*   nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
*   nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów;
*   stanowią narzędzia bądź próbę stworzenia narzędzia jeszcze nieistniejącego;
*   są unikalne – nigdy nie miał Pan do czynienia z rozwojem istniejącego już oprogramowania u kontrahenta.

Zatem, powyższe stwierdzenia pozwalają uznać, że prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Jak wskazał Pan we wniosku, Pana praca nad oprogramowaniem ma charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Sposób Pana pracy jest bardzo różny w zależności od problemu nad jakim Pan pracuje, niemniej jednak można wskazać pewne podobieństwa w działaniach pomiędzy każdym z projektów, podobnie jak w przypadku systematyczności w prowadzeniu badań naukowych. Na początku pracy dla danego klienta analizuje Pan problem badawczy w oparciu o lekturę najnowszych osiągnięć naukowych w danej dziedzinie. Na tym etapie formułuje Pan możliwe podejścia do rozwiązania problemu (plan działań). Są one przedstawiane klientowi w trakcie wstępnych rozmów, podczas których szukacie wspólnie kierunku, w którym będą prowadzone prace tak, aby był on możliwy z technologicznego i biznesowego punktu widzenia. Na tym etapie stawiane są hipotezy. Następnie, implementuje Pan narzędzia, które pojawiły się w publikacjach i tworzy systemy, które odpowiadają potrzebom klienta.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych w opisie sprawy programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika m.in., że pracując nad wytworzeniem oprogramowania tworzy Pan zupełnie nowe, innowacyjne programy do rozwiązywania zadań, które nie były/nie są do tej pory rozwiązywane przez inne oprogramowanie. Samodzielnie, w oparciu o własną wiedzę i twórczość realizuje Pan powierzone zadania. Prowadzona przez Pana działalność obejmuje prace rozwojowe rozumiane jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W swojej pracy wykorzystuje Pan określone technologie informatyczne w celu tworzenia nowych programów komputerowych. Pana wkład w rozwój systemów u klientów obejmuje zasadniczo prace w początkowych fazach rozwoju tych systemów. Ich innowacyjność polega na tym, że nie istnieją jeszcze żadne systemy, które byłyby w stanie wykonywać detekcję figur. Mają głównie na celu zbadanie, czy zaproponowane rozwiązania mają szansę działać). Oprogramowanie pisane jest głównie w języku … (z elementami …), jego celem jest stworzenie systemów sztucznej inteligencji (Al), w której skład wchodzą: systemy automatycznej analizy danych pochodzących z różnych źródeł (bazy danych, Internet), systemy mogące analizować dane rzeczywiste i wykonywać różnego rodzaju funkcje sztucznej inteligencji.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

*   nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

*   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
*   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
*   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
*   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

*   planowaniu produkcji oraz
*   projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, Pana praca, wykonywana w ramach projektów dla klientów, stanowi przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ponieważ ma głównie charakter naukowy. Nie istnieją ogólne metody rozwiązywania problemów przed jakimi staje Pan podczas swojej pracy. Samodzielnie, poprzez analizę publikacji naukowych z zakresu sztucznej inteligencji, musi Pan stworzyć koncepcję działania systemu, który spełni oczekiwania klienta. Wytwarzane przez Pana utwory stanowią narzędzia, bądź próbę stworzenia narzędzia jeszcze nieistniejącego, są unikalne – nigdy nie miał Pan do czynienia z rozwojem istniejącego już oprogramowania u kontrahenta.

Ponadto, efekty Pana pracy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, a jednocześnie nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty, da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością obejmującą prace rozwojowe rozumiane jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prowadzi Pan prace rozwojowe od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności. Prace każdorazowo są zakończone pozytywnym wynikiem w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość świadczonych przez Pana usług ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis, Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)x1,3/a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

*   tworzy, rozwija Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
*   wytwarzane przez Pana oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy. W wyniku ulepszenia/rozwinięcia, tworzone były/są/będą nowe kody i tym samym, powstanie nowe prawo własności intelektualnej. Wskazany utwór, zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlega ochronie;
*   w ramach zawartej z klientem umowy przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania, na zleceniodawcę. Prawa autorskie do rozwiniętego/ulepszonego oprogramowania są przenoszone przez Pana na rzecz kontrahenta. Przeniesienie tych praw następuje zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z tym osiąga Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   prowadzi Pan od początku swojej działalności odrębną, zgodną z przepisami ewidencję, która pozwala na: ustalenie przychodów, kosztów ich uzyskania oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na każde wyżej wymienione prawo, określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzane, rozwijane przez Pana w ramach działalności gospodarczej w zakresie, w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ww. ustawy.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę 5% do dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiąganego od 2021 r. w związku ze świadczeniem usług tworzenia i rozwijania oprogramowania, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania uzyskanych w powyższy sposób dochodów, będzie Panu przysługiwać także w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytań i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie się różnił/różniło od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).