Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.230.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z tytułu
budowanej sieci kanalizacyjnej.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości odliczenia podatku VAT od realizowanej inwestycji. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. Jest jednostką samorządu terytorialnego objętą od
    1 stycznia 2017 r. centralizacją podatku VAT i wykonuje określone przepisami prawa
    zadania publiczne. W Gminie nie występuje wyodrębniona jednostka organizacyjna do
    realizacji niżej wymienionych zadań. W Gminie realizowane jest między innymi zadanie
    publiczne z zakresu dostarczania wody i odbioru ścieków od mieszkańców Gminy. Gmina
    jest przeszło (...) zwodociągowana i prowadzone są inwestycje w zakresie skanalizowania
    Gminy polegające na budowie zbiorczych oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacyjnej, której
    właścicielem jest Gmina. Wszystkie realizowane dotychczas inwestycje są własnością
    Gminy. Osiągając przychody i ponosząc koszty działalności rozliczany jest podatek VAT
    zarówno od działalności bieżącej związanej z dostawą wody i odbiorem ścieków, jak
    również z realizowanych inwestycji. Na bieżący rok według rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku został ustalony dla Gminy prewskaźnik, który
    wynosi (...). Prewskaźnikiem tym rozliczany jest podatek VAT w przypadku, gdy nie można
    jednoznacznie stwierdzić, że wydatek w całości jest związany z działalnością
    opodatkowaną, np. wodociągi.
    Obecnie inwestycja pn. „(...)” jest na etapie realizacji. Opracowana została dokumentacja
    techniczna i w niedługim czasie wykonawca będzie realizował roboty budowlane.
    Kanalizacja prowadzić będzie ścieki do oczyszczalni ścieków w (...). Cała inwestycja
    realizowana będzie przy pomocy środków z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu
    Inwestycji Strategicznych i środków własnych Gminy. Po zakończonej budowie mieszkańcy
    będą mieli możliwość natychmiastowego przyłączenia się do sieci kanalizacyjnej i będą
    ponosić opłaty za odprowadzane ścieki. Przewiduje się, że inwestycja będzie
    wykorzystywana wyłącznie do celów opodatkowanej działalności gospodarczej, gdyż
    inwestycja ta nie obejmuje żadnego przyłącza do instytucji publicznej. Zadanie obejmuje
    tylko odbiorców indywidualnych i nie obejmuje żadnej jednostki organizacyjnej Gminy.
    Pytania
    Czy w świetle obowiązujących przepisów Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT w
    100% z faktur na realizację inwestycji pn. „(...)”?
    Czy od ponoszonych w przyszłości kosztów związanych z eksploatacją wybudowanej sieci
    kanalizacyjnej Gmina będzie mogła odliczać VAT w 100%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT w 100% z faktur za realizację inwestycji pn.
    „(...)”, gdyż inwestycja ta nie dotyczy w żadnym zakresie żadnej jednostki organizacyjnej
    Gminy. Wpłaty mieszkańców za świadczoną usługę (odbiór ścieków) podlegać będą
    opodatkowaniu w całości, gdyż ilość ścieków ustalana będzie na podstawie zużycia wody
    przez konkretnego mieszkańca. Gmina realizuje powyższą inwestycję i nic nie zyskuje, lecz
    dopłaca. Jeśli Gmina korzysta z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji
    Strategicznych, to również nie będzie to miało wpływu na wysokość odliczenia podatku
    VAT.
    W kwestii odliczania podatku od ponoszonych w przyszłości kosztów związanych z
    eksploatacją sieci Gmina uważa, w okresie kiedy Gmina będzie właścicielem sieci, to jeśli
    wystąpią koszty, które winna będzie ponieść Gmina, to Gmina będzie mogła również
    odliczyć VAT w 100%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami
      prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
      wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

        czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,
        czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
        podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
        towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Są
    jednostką samorządu terytorialnego objętą od 1 stycznia 2017 r. centralizacją podatku
    VAT i wykonują określone przepisami prawa zadania publiczne. W gminie nie występuje
    wyodrębniona jednostka organizacyjna do realizacji niżej wymienionych zadań.
    Prowadzone są inwestycje w zakresie skanalizowania gminy polegające na budowie
    zbiorczych oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacyjnej, której właścicielem są Państwo.
    Wszystkie realizowane dotychczas inwestycje są Państwa własnością.
    Obecnie inwestycja pn. „(...)” jest na etapie realizacji. Opracowana została dokumentacja
    techniczna i w niedługim czasie wykonawca będzie realizował roboty budowlane.
    Kanalizacja prowadzić będzie ścieki do oczyszczalni ścieków w (...). Przewiduje się, że
    inwestycja będzie wykorzystywana wyłącznie do celów opodatkowanej działalności
    gospodarczej, gdyż inwestycja ta nie obejmuje żadnego przyłącza do instytucji publicznej.
    Zadanie obejmuje tylko odbiorców indywidualnych i nie obejmuje żadnej Państwa
    jednostki organizacyjnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia całości podatku naliczonego z faktur
    na realizację inwestycji oraz ponoszonych w przyszłości kosztów związanych z
    eksploatacją sieci kanalizacyjnej.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki będzie występować. Jak Państwo wskazali, k
    analizacja prowadzić będzie ścieki do oczyszczalni ścieków w (...). Przewiduje się, że
    inwestycja będzie wykorzystywana wyłącznie do celów opodatkowanej działalności
    gospodarczej, gdyż inwestycja ta nie obejmuje żadnego przyłącza do instytucji publicznej.
    Zadanie obejmuje tylko odbiorców indywidualnych i nie obejmuje żadnej Państwa
    jednostki organizacyjnej.
    Zatem będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

    Będą Państwo mieli możliwość odliczenia całości podatku naliczonego z faktur na
    realizację inwestycji pn. „(...)” oraz od ponoszonych w przyszłości kosztów związanych z
    eksploatacją wybudowanej sieci kanalizacyjnej.
    Odliczenie to będzie możliwe pod warunkiem tego, że nie zaistnieją przesłanki
    negatywne zawarte w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    wydanej interpretacji indywidualnej w szczególności oparto się na informacji, że
    inwestycja będzie wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do celów opodatkowanej
    działalności gospodarczej, gdyż inwestycja ta nie obejmuje żadnego przyłącza do
    instytucji publicznej. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, np. w sytuacji, gdy ponoszone w
    przyszłości koszty związane z eksploatacją będą dotyczyły wybudowanej sieci, która nie
    jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, ale również w celu świadczenia nieopodatkowanych usług na rzecz Państwa
    /Państwa jednostek organizacyjnych - udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.