Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.441.2025.1.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Prawo do odliczania podatku VAT naliczonego od wydatków; poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji; na Infrastrukturę
wodociągową, kanalizacyjną i wodociągowo – kanalizacyjną
(która będzie wykorzystywana zarówno do czynności
podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i w
pewnym; niewielkim; zakresie do czynności niepodlegających
opodatkowaniu tym podatkiem) przy zastosowaniu
prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o
rzeczywiste dane dotyczące zużycia wody i ilości
odprowadzanych ścieków przez poszczególne kategorie
odbiorców.
Słowa kluczowe: gmina
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
odliczenia-odliczenie częściowe
proporcja
Zagadnienia: nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczania
    podatku VAT naliczonego od wydatków - poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji - na
    Infrastrukturę wodociągową, kanalizacyjną i wodociągowo – kanalizacyjną (która będzie
    wykorzystywana zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, jak
    i w pewnym - niewielkim - zakresie do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym
    podatkiem) przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o
    rzeczywiste dane dotyczące zużycia wody i ilości odprowadzanych ścieków przez
    poszczególne kategorie odbiorców.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    1.
    Gmina (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Gmina realizuje zadania publiczne na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.). Zasadniczo, zadania te wykonywane są
    przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego.
    Jednocześnie, Wnioskodawca wykonuje czynności w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy do nich w
    szczególności prowadzenie działalności w zakresie dostarczania wody (działalność
    wodociągowa) i odbierania ścieków (działalność kanalizacyjna).
    2.
    Gmina prowadzi gospodarkę wodociągową i kanalizacyjną poprzez jedną z jednostek
    organizacyjnych Gminy jaką jest samorządowy zakład budżetowy, tj. Zakład Gospodarki
    Komunalnej i Mieszkaniowej (dalej: Zakład). Gmina, poprzez Zakład, wykonuje zadania
    własne polegające m.in. na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie
    gospodarki wodociągowej i kanalizacji, w ramach których świadczy usługi polegające na
    dostarczaniu wody i odprowadzaniu ścieków.
    Usługi wodociągowe i kanalizacyjna są świadczone przez Gminę – za pośrednictwem
    Zakładu – głównie na rzecz podmiotów trzecich, a także – w dużo mniejszym zakresie – na

    rzecz jednostek organizacyjnych Gminy (zgodnie z zapotrzebowaniem obu kategorii
    podmiotów).
    3.
    Gmina jest w trakcie realizacji m.in. inwestycji pn.:
      A. „...”;
      B. „....”;
      C. „...’’.
    Ad. A
    Inwestycja jest w trakcie przygotowań (dalej: Inwestycja 1).
    Przewidywany termin rozpoczęcia Inwestycji to 2025/2026 r.
    Ad. B
    Dodatkowo, Gmina będzie realizować inwestycję pn. „...” (dalej: Inwestycja 2).
    Przewidywany termin rozpoczęcia Inwestycji 2 to 2025/2026 r.
    Ad. C
    Ponadto, Gmina zamierza także zrealizować inwestycję pn. „...’’ w celu budowy
    infrastruktury wodociągowej oraz odbioru ścieków z ww. działek . (dalej: Inwestycja 3).
    Przewidywany termin rozpoczęcia Inwestycji 3 to 2025/2026 r.
    4.
    W ramach Inwestycji 1 zostaną przeprowadzone roboty polegające na budowie
    infrastruktury kanalizacyjnej na terenie Gminy (dalej: Infrastruktura kanalizacyjna).
    Natomiast, w związku z Inwestycją 2 zostaną przeprowadzone roboty polegające na
    budowie infrastruktury wodociągowej na terenie Gminy (dalej: Infrastruktura
    wodociągowa). Inwestycja nr 3 zakłada budowę infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej.
    Gmina będzie inwestorem Inwestycji. W trakcie realizacji Inwestycji, Gmina poniesie
    wydatki na zakup towarów i usług koniecznych do budowy Infrastruktury kanalizacyjnej i
    Infrastruktury wodociągowej. Faktury zakupowe w zakresie realizowanych Inwestycji będą
    wystawiane na Gminę.
    5.
    Gmina dotychczas nie odliczyła podatku VAT naliczonego związanego z wydatkami
    dotyczącymi omawianych Inwestycji.
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji, Infrastruktura kanalizacyjna i Infrastruktura
    wodociągowa, która powstanie w ramach Inwestycji zostanie wprowadzona do ewidencji
    środków trwałych Gminy.
    Wybudowana Infrastruktura kanalizacyjna i Infrastruktura wodociągowa pozostanie
    własnością Gminy.
    Przy użyciu wytworzonej przez Gminę Infrastruktury kanalizacyjnej i Infrastruktury
    wodociągowej, Gmina będzie świadczyć usługi w zakresie odbioru nieczystości i dostawy
    wody do mieszkańców Gminy oraz firm zlokalizowanych na terenie Gminy, na podstawie
    pisemnych umów cywilnoprawnych zawartych z odbiorcami. Wykonywane usługi będą
    opodatkowane podatkiem VAT.
    Jednocześnie, z wykorzystaniem pewnych odcinków/fragmentów Infrastruktury
    kanalizacyjnej i Infrastruktury wodociągowej Gmina będzie dokonywała odbioru ścieków i

    dostaw wody na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy. W porównaniu do zakresu
    działalności prowadzonej na rzecz mieszkańców i firm zlokalizowanych na terenie Gminy,
    zakres ten będzie marginalny.
    6.
    Od 1 stycznia 2017 r. Gmina wprowadziła skonsolidowany model rozliczeń podatku VAT,
    który polega na wspólnym rozliczaniu podatku VAT przez Gminę oraz wszystkie gminne
    jednostki organizacyjne. W związku z wprowadzeniem skonsolidowanego modelu
    rozliczeń VAT, czynności dokonywane pomiędzy poszczególnymi jednostkami Gminy są
    traktowane jako czynności w ramach jednego podatnika i nie podlegają opodatkowaniu
    VAT.
    W związku z powyższym, od 1 stycznia 2017 r., zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym
    przez organy podatkowe, Gmina – w celu odliczania podatku VAT naliczonego od
    działalności wodociągowej i kanalizacyjnej, w sytuacji, gdy infrastruktura wodociągowa i
    kanalizacyjna jest wykorzystywana na potrzeby dostawy wody/odbioru nieczystości od
    jednostek organizacyjnych Gminy – powinna stosować „sposób określenia proporcji”
    (dalej: prewspółczynnik VAT), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: ustawa o VAT).
    W konsekwencji, w odniesieniu do wykorzystania gminnej infrastruktury kanalizacyjnej i
    wodociągowej od 1 stycznia 2017 r. mogą wystąpić dwie sytuacje:
      · infrastruktura kanalizacyjna i wodociągowa jest/będzie wykorzystywana wyłącznie na
        potrzeby odbioru nieczystości i dostawy wody do mieszkańców Gminy oraz firm
        zlokalizowanych na terenie Gminy, tj. wyłącznie na potrzeby działalności
        opodatkowanej VAT;
        albo
      · infrastruktura kanalizacyjna i wodociągowa jest/będzie wykorzystywana zarówno na
        potrzeby odbioru nieczystości i dostawy wody od mieszkańców Gminy oraz firm
        zlokalizowanych na terenie Gminy, jak i na potrzeby odbioru nieczystości i dostawy
        wody od jednostek organizacyjnych Gminy (rozliczających podatek VAT razem z
        Gminą, w związku z wprowadzeniem centralizacji rozliczeń VAT), tj. na potrzeby
        prowadzonej przez Gminę działalności opodatkowanej VAT i jej działalności
        wewnętrznej (przy czym, działalność wewnętrzna Gminy ma/będzie miała charakter
        marginalny, w porównaniu do prowadzonej działalności opodatkowanej VAT w tym
        zakresie).
    Niniejszy wniosek dotyczy drugiej z wymienionych sytuacji, tj. przypadku, w którym
    Infrastruktura kanalizacyjna i Infrastruktura wodociągowa będzie wykorzystywana
    zarówno na potrzeby odbioru nieczystości i dostawy wody do mieszkańców Gminy oraz
    firm zlokalizowanych na terenie Gminy, jak i na potrzeby odbioru nieczystości i dostawy
    wody do jednostek organizacyjnych Gminy (rozliczających podatek VAT razem z Gminą, w
    związku z wprowadzeniem centralizacji rozliczeń VAT), tj. na potrzeby prowadzonej przez
    Gminę działalności opodatkowanej VAT i jej działalności wewnętrznej (przy czym,
    działalność wewnętrzna Gminy będzie miała charakter marginalny, w porównaniu do
    prowadzonej działalności opodatkowanej VAT w tym zakresie).
    7.
    Prewspółczynnik VAT dla Zakładu może zostać skalkulowany w oparciu o przepisy
    wykonawcze do ustawy o VAT (tj. rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, Dz. U. z 2021 r. poz.
    999; dalej: Rozporządzenie).
    Tym niemniej, skalkulowany w ten sposób prewspółczynnik VAT nie odzwierciedla
    specyfiki wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności kanalizacyjnej i wodociągowej

    (która w przeważającym zakresie dotyczy czynności opodatkowanych podatkiem VAT). W
    związku z tym, Gmina rozważa przyjęcie odrębnej metodologii kalkulacji prewspółczynnika
    VAT dla tej działalności, w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości odprowadzanych
    ścieków/zużycia wody przez poszczególne kategorie odbiorców.
    I tak, rozważany przez Gminę sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT dla działalności
    kanalizacyjnej przedstawia się następująco:
    P(k)=D(zew)/D(cal)
    gdzie:
    P(k) – prewspółczynnik VAT dla wydatków związanych z działalnością kanalizacyjną;
    D(zew) – dane dotyczące rzeczywistej ilości odebranych ścieków od odbiorców
    zewnętrznych, tj. mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy (usługi
    odprowadzania nieczystości podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT);
    D(cal) – dane dotyczące rzeczywistej ilości odebranych ścieków od wszystkich odbiorców
    tj. (i) odbiorców zewnętrznych, (ii) wszystkie jednostki organizacyjne Gminy oraz (iii)
    rzeczywista ilość odebranych ścieków w związku z innymi celami stanowiącymi zadania
    własne Gminy.
    Z kolei rozważany przez Gminę sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT dla działalności
    wodociągowej przedstawia się następująco:
    P(w)=D(zew)/D(cal)
    gdzie:
    P(w) – prewspółczynnik VAT dla wydatków związanych z działalnością wodociągową;
    D(zew) – dane dotyczące rzeczywistego zużycia wody przez odbiorców zewnętrznych, tj.
    mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy (usługi dostarczania wody
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT);
    D(cal) – dane dotyczące rzeczywistego zużycia wody przez wszystkich odbiorców tj. (i)
    odbiorców zewnętrznych, (ii) wszystkie jednostki organizacyjne Gminy oraz (iii) rzeczywiste
    zużycie wody na inne cele stanowiące zadania własne Gminy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prewspółczynniki VAT skalkulowane na podstawie wskazanych
    wzorów będą w sposób najbardziej obiektywny odzwierciedlały specyfikę wykonywanej
    przez Gminę działalności kanalizacyjnej i wodociągowej, w związku z czym Gmina jest
    uprawniona do stosowania wskazanych metodologii kalkulacji prewspółczynników VAT
    przy dokonywaniu odliczeń podatku VAT naliczonego od Inwestycji związanych z
    Infrastrukturą kanalizacyjną i Infrastruktura wodociągową (wytworzona infrastruktura
    będzie wykorzystywana zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT, jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem).
    Pytania
      1. Czy Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków –
        poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji 1 – na Infrastrukturę kanalizacyjną (która
        będzie wykorzystywana zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu
        podatkiem VAT, jak i w pewnym – niewielkim – zakresie do czynności
        niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) przy zastosowaniu
        prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące
        ilości odprowadzonych ścieków od poszczególnych kategorii odbiorców?
      2. Czy Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków –
        poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji 2 – na Infrastrukturę wodociągową
        (która będzie wykorzystywana zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu
        podatkiem VAT, jak i w pewnym – niewielkim – zakresie do czynności
        niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) przy zastosowaniu

        prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące
        zużycia wody przez poszczególne kategorie odbiorców?
      3. Czy Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków –
        poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji 3 – na Infrastrukturę wodociągowo –
        kanalizacyjną (która będzie wykorzystywana zarówno do czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i w pewnym – niewielkim – zakresie do
        czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) przy zastosowaniu
        prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące
        zużycia wody i ilości odprowadzanych ścieków przez poszczególne kategorie
        odbiorców?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
      1. Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków –
        poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji 1 – na Infrastrukturę kanalizacyjną (która
        będzie wykorzystywana zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu
        podatkiem VAT, jak i w pewnym – niewielkim – zakresie do czynności
        niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) przy zastosowaniu
        prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące
        ilości odprowadzonych ścieków od poszczególnych kategorii odbiorców.
      2. Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków –
        poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji 2 – na Infrastrukturę wodociągową
        (która będzie wykorzystywana zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu
        podatkiem VAT, jak i w pewnym – niewielkim – zakresie do czynności
        niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) przy zastosowaniu
        prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące
        zużycia wody przez poszczególne kategorie odbiorców.
      3. Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków –
        poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji 3 – na Infrastrukturę wodociągowo -
        kanalizacyjną (która będzie wykorzystywana zarówno do czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i w pewnym – niewielkim – zakresie do
        czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) przy zastosowaniu
        prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące
        zużycia wody i ilości odprowadzonych ścieków od poszczególnych kategorii
        odbiorców.
    Poniżej Gmina przedstawia szczegółowe uzasadnienie swojego stanowiska.
    Uzasadnienie:
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań

    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy.
    W myśl przywołanej regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    W rozpatrywanej sprawie wykonywane przez Gminę odpłatne usługi odbioru nieczystości
    za pomocą Infrastruktury kanalizacyjnej będą niewątpliwie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT. W odniesieniu do tych czynności Gmina nie będzie działała jako organ
    władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy o VAT, a wskazane czynności będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z tytułu wydatków związanych z Inwestycją 1, gdyż Infrastruktura
    kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, polegających na odbiorze nieczystości.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz
    celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT – w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 tej
    regulacji, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej
    "sposobem określenia proporcji".
    A zatem, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, jeżeli podatnik:
      1. dokonuje nabycia towarów lub usług, które są wykorzystywane w celu prowadzonej
        działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza
        (w celu wykonywania czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT)
        oraz
      2. przypisanie nabytych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
        podatnika nie jest możliwe
    - w celu odliczenia podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów podatnik powinien
    zastosować prewspółczynnik VAT.
    Z uwagi na fakt, że od momentu wprowadzenia przez Gminę obligatoryjnego
    scentralizowanego modelu rozliczeń VAT (tj. od 1 stycznia 2017 r.) czynności dokonywane
    pomiędzy poszczególnymi jednostkami Gminy są traktowane jako czynności w ramach
    jednego podatnika i nie podlegają opodatkowaniu VAT, organy podatkowe uważają, że
    Gmina – w celu odliczania podatku VAT naliczonego od działalności kanalizacyjnej w
    sytuacji, gdy infrastruktura kanalizacyjna jest wykorzystywana przez Gminę również na
    potrzeby odbioru nieczystości na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy – powinna
    stosować prewspółczynnik VAT.

    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, sposób określenia proporcji (prewspółczynnika
    VAT) powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
      1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o
        VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT – w przypadku, o
        którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do
        działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W związku z powyższym, właściwie skalkulowany prewspółczynnik VAT powinien
    zagwarantować podatnikowi odliczenie podatku VAT naliczonego proporcjonalnie do
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz adekwatnie odzwierciedlić
    wysokość wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele
    inne niż działalność gospodarcza.
    W myśl art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:
      1. średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2. średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3. roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
        gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
        wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych
        na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
        gospodarcza;
      4. średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
        średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
        działalnością.
    Wartym podkreślenia jest fakt, że przewidziane przez Ustawodawcę możliwe do
    wykorzystania sposoby kalkulacji prewspółczynnika VAT nie są katalogiem zamkniętym.
    Ustawodawca wskazuje wyłącznie na przykładowe metodologie kalkulacji
    prewspółczynnika VAT, pozostawiając podatnikowi wybór najbardziej odpowiedniej w
    danych okolicznościach metodologii. To podatnik bowiem, znając najlepiej specyfikę
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, posiada odpowiednią wiedzę i dane
    niezbędne do obliczenia prewspółczynnika VAT, który spełnia wymagania określone w art.
    86 ust. 2a i 2b ustawy o VAT, tj. najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie polskich sądów
    administracyjnych. W szczególności, w wyroku z 26 czerwca 2018 r. (sygn. I FSK 219/18)

    Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że „Całokształt przepisów ustawy o VAT
    poświęconych określaniu proporcji odliczenia w przypadku wykonywania działalności o
    charakterze mieszanym wskazuje, że ustawodawca – mając na względzie różnorodność
    czynności dokonywanych przez podatnika – nie narzuca w tym względzie jakichkolwiek
    rozwiązań czy schematów, których stosowanie miałoby być obligatoryjne. Nawet tam,
    gdzie ustawodawca dopuszcza możliwość ustalenia konkretnego wzoru w drodze
    rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodę i możliwość rozliczenia podatku
    według proporcji bardziej reprezentatywnej dla prowadzonej przez niego działalności i
    dokonywanych nabyć. Innymi słowy, wybór metody kalkulacji został pozostawiony
    podatnikowi (...) Cechy konstrukcyjne systemu VAT uzasadniają więc wykładnię ww.
    przepisów dopuszczającą możliwość określenia proporcji odliczenia w odniesieniu do
    konkretnego rodzaju działalności wykonywanej przez Gminę. Podejście takie uwzględnia
    złożoną strukturę działań realizowanych przez jednostkę samorządu terytorialnego i
    urzeczywistnia uprawnienie podatnika do wyboru metody najbardziej reprezentatywnej,
    pozwalając na poszukiwanie klucza odpowiadającego specyfice realizowanej działalności i
    dokonywanych nabyć, a w rezultacie na odliczenie podatku w proporcji możliwie
    najbardziej odpowiadającej związkowi zakupów z działalnością opodatkowaną”.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, zaprezentowana w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego metodologia kalkulacji prewspółczynnika VAT jest
    metodologią najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Gminę działalności
    kanalizacyjnej oraz dokonywanych przez Gminę nabyć towarów i usług związanych z tą
    działalnością. Metodologia ta jest najbardziej miarodajna, gdyż opiera się na faktycznych
    danych dotyczących ilości odebranych ścieków od poszczególnych kategorii podmiotów
    (podmioty trzecie/jednostki organizacyjne Gminy, a także ilości odebranych ścieków
    dotyczących innych celów stanowiących zadania własne Gminy), a więc gwarantuje:
      1. dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
        przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
        opodatkowane oraz
      2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą (świadczenie usług kanalizacyjnych na rzecz podmiotów
        trzecich) oraz na cele inne niż działalność gospodarcza (świadczenie usług
        kanalizacyjnych na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, a także ilość
        odebranych ścieków związanych z innymi celami wykorzystywanymi do zadań
        własnych Gminy).
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że wskazana metodologia jest
    najwłaściwsza do dokonywania odliczeń podatku VAT naliczonego od wydatków –
    poniesionych w trakcie Inwestycji 1 – na Infrastrukturę kanalizacyjną, która będzie
    wykorzystywana zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, jak
    i czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem).
    Wskazane stanowisko znajduje potwierdzenie w orzeczeniach Naczelnego Sądu
    Administracyjnego – przykładowo:
      · w wyroku z 17 maja 2022 r. (sygn. I FSK 104/19), w którym NSA stwierdził, że „co do
        zasady - specyfice wykonywanej przez Gminę za pośrednictwem zakładu
        budżetowego wodnokanalizacyjnego działalności i dokonywanych przez nią nabyć
        wydatków inwestycyjnych oraz bieżących najbardziej odpowiada wskaźnik
        metrażowy (metry sześcienne) w dostarczaniu wody i odbiorze ścieków, wyliczony
        według udziału liczby metrów sześciennych wody dostarczonej (ścieków
        odebranych) do (od) podmiotów zewnętrznych (dostawy opodatkowanej) w liczbie
        metrów sześciennych wody (ścieków) dostarczonej (odebranych) ogółem”;

      · w wyroku z 5 lutego 2020 r. (sygn. I FSK 945/18), w którym NSA stwierdził, iż: „jak
        przyjmuje się w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, o ile
        prewspółczynnik proponowany w rozporządzeniu z 17 grudnia 2015 r. odpowiada
        charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to nie uwzględnia specyfiki
        działalności wodno-kanalizacyjnej. (...) w przypadku działalności wodno-
        kanalizacyjnej to właśnie proporcja „metrażowa” przedstawiona we wniosku o
        wydanie interpretacji, daje możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego
        wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających wyłącznie na działalność
        opodatkowaną. Gmina wykorzystuje bowiem infrastrukturę wodociągową i
        kanalizacyjną generalnie do czynności opodatkowanych. Jedynie w marginalnym
        zakresie infrastruktura ta jest wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania samej
        Gminy i jej jednostek organizacyjnych. Zasadniczo Gmina ma natomiast na celu
        świadczenie usług w dostarczania wody i odprowadzenia ścieków na rzecz
        podmiotów zewnętrznych”;
      · w wyroku z 14 stycznia 2020 r. (sygn. I FSK 924/18), w których NSA stwierdził, iż: „nie
        ma przeszkód prawnych, aby w odniesieniu do wydatków na konkretną działalność
        gospodarczą prowadzoną przez daną gminę, jako podatnika podatku VAT, stosować
        odrębnie wyliczony współczynnik proporcji odliczeń, jeśli będzie on stanowił
        bardziej reprezentatywny w danym przypadku sposób określenia owej proporcji.
        (...) prewspółczynnik obliczony przez gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych
        kryteriach (wielkość obrotu ustalona w oparciu o ilość zużytej wody i
        odprowadzonych ścieków) obrazujących specyfikę działalności wodno-
        kanalizacyjnej (typowo gospodarczej wykazującej niewielki związek z czynnościami
        niepodlegającymi opodatkowaniu VAT) i – co kluczowe z punktu widzenia wymogów
        ustawowych – pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji
        między czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. (...)
        Trafne jest bowiem twierdzenie, że skoro część infrastruktury wodociągowej będzie
        wykorzystywane do ściśle określonej działalności, to przy obliczaniu sposobu
        określenia proporcji należy posłużyć się danymi odnoszącymi się ściśle do tego
        majątku, gdyż w żadnym razie nie można uznać, że dane odnoszące się ogólnie do
        całej działalności gminy będą obiektywnie odzwierciedlały część wydatków
        przypadającą na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
        gospodarcza w odniesieniu do tego majątku”;
      · w wyroku z 16 lipca 2019 r. (sygn. I FSK 732/18), w którym NSA stwierdził, że: „Zasadne
        są zatem twierdzenia Gminy zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z
        rozporządzenia w sprawie prewspółczynnika w odniesieniu do gminnej działalności
        wodno-kanalizacyjnej. Przyjęta bowiem w powołanym rozporządzeniu metoda
        obliczania proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach.
        (...) W rezultacie, o ile prewspółczynnik proponowany w powyższym rozporządzeniu
        odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to nie
        uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej. Trafnie zatem podniesiono
        w skardze kasacyjnej, że w świetle art. 86 ust. 2a-2h ustawy o PTU uwzględnienie
        specyfiki działalności polega na określeniu w stosunku do konkretnych wydatków, w
        jaki sposób będą one wykorzystywane i że ze względu na różnorodność działalności
        Gminy niewłaściwym byłoby zastosowanie w każdym przypadku wyłącznie jednej
        proporcji. Zasadnie podniósł Autor skargi kasacyjnej, że właśnie ilość dostarczonej
        wody oraz odprowadzonych i oczyszczonych przy pomocy infrastruktury ścieków
        jest podstawowym, obiektywnym i ekonomicznie uzasadnionym miernikiem
        oddającym charakter prowadzonej przez Gminę działalności związanej z
        korzystaniem z infrastruktury wodnokanalizacyjnej. Należy zauważyć, że
        prewspółczynnik obliczony przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych
        kryteriach (wielkość obrotu ustalona w oparciu o ilość zużytej wody i
        odprowadzonych ścieków) obrazujących specyfikę działalności wodno-

        kanalizacyjnej i – co kluczowe z punktu widzenia wymogów ustawowych - pozwala
        na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami
        opodatkowanymi oraz nieopodatkowanymi w tym obszarze”;
      · w wyroku z 7 lutego 2019 r. (sygn. I FSK 411/18), w którym NSA stwierdził, że „sposób
        obliczenia prewspółczynnika wskazany przez Gminę odpowiada specyfice
        wykonywanej przez nią działalności wodno-kanalizacyjnej. Raz jeszcze należy
        podkreślić, że wydatki na nabycie towarów i usług są tu sprecyzowane jako wydatki
        na sieć wodno-kanalizacyjną. Pytaniem jest, w jakim zakresie sieć wodno-
        kanalizacyjna służy działalności opodatkowanej, a w jakim nie. Ustalenie tego za
        pomocą prewspółczynnika "metrażowego" jest, zdaniem NSA, oparte na
        wymiernych, konkretnych i dających się ustalić kryteriach prowadzących do
        oczekiwanego rezultatu. Pozwala bowiem w sposób wymierny ustalić, w jakim
        zakresie sieć wodno-kanalizacyjna jest wykorzystywana do czynności
        opodatkowanych, a w jakim nie. Infrastruktura ta wykorzystywana jest w ten
        sposób, że za jej pomocą dostarcza się wodę do odbiorców i odbiera od nich ścieki.
        Do żadnych innych celów nie jest ona wykorzystywana, co również zaznaczono w
        opisie stanu faktycznego we wniosku o interpretację. Pomiar ilości wody
        dostarczonej i ścieków odebranych prowadzi wprost do określenia zakresu
        wykorzystania nabytych towarów i usług do czynności opodatkowanych i innych.
        Stan ten odpowiada treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w którym mowa jest o ...
        zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych. Pozwala jednocześnie na obniżenie kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
        naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane”.
    Powyższe stanowisko zostało również zaprezentowane w wyrokach NSA z: (i) 14 kwietnia
    2022 r. (sygn. I FSK 73/19); (ii) 14 maja 2021 r. (sygn. I FSK 1259/20); (iii) 13 maja 2021 r.
    (sygn. I FSK 113/20); (iv) 11 maja 2021 r. (sygn. I FSK 360/19); (v) 29 kwietnia 2021 r. (sygn. I
    FSK 269/20); (vi) 14 kwietnia 2021 r. (sygn. I FSK 769/19); (vii) 13 kwietnia 2021 r. (sygn. I
    FSK 216/20); (viii) 9 kwietnia 2021 r. (sygn. I FSK 1874/19); (ix) 2 lipca 2019 r. (sygn. I FSK
    1082/18); (x) 10 maja 2019 r. (I FSK 1971/18); (xi) 4 kwietnia 2019 r. (sygn. I FSK 2094/18);
    (xii) 15 marca 2019 r. (sygn. I FSK 701/18); (xiii) 16 stycznia 2019 r. (sygn. I FSK 1391/18);
    (xiv) 10 stycznia 2019 r. (sygn. I FSK 444/18) oraz (xv) 19 grudnia 2018 r. (sygn. I FSK 1532
    /18; I FSK 794/18; I FSK 795/18; I FSK 715/18). Należy również podkreślić, iż Naczelny Sąd
    Administracyjny w powyższych orzeczeniach podzielił tezę zawartą w wyroku Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 2018 r. (sygn. I FSK 219/18), przywołanym we
    wcześniejszej części niniejszego wniosku.
    Dodatkowo, należy wskazać, iż wskazane stanowisko zostało potwierdzone również w
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – przykładowo:
      · w interpretacji indywidualnej z 16 lutego 2024 r. (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.509.2023.2.
        KŁ), w której organ uznał, że: „podsumowując, będą Państwo uprawnieni do
        odliczenia części podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych i
        bieżących związanych z Infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną w zakresie, w
        jakim przedmiotowa Infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności
        gospodarczej, z zastosowaniem klucza odliczenia wyliczonego według ilości wody
        dostarczonej i ścieków odebranych i oczyszczonych w ramach transakcji
        zewnętrznych podlegających opodatkowaniu VAT, w sumie ilości wody dostarczonej
        i ścieków odebranych i oczyszczonych w ramach ogółu wszystkich transakcji/zużyć
        (tj. zarówno transakcji zewnętrznych podlegających opodatkowaniu VAT jak i
        potrzeb własnych niepodlegających VAT)”;
      · w interpretacji indywidualnej z 28 grudnia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.544.2023.1.RMA) w której organ uznał, że: „podsumowując, mają Państwo
        prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na Inwestycję

        w częściach 1-4 za pomocą sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86
        ust. 2a w związku z art. 86 ust. 2h ustawy (prewspółczynnika), opartego na
        kryterium ilościowym, tj. udziale rocznej ilości odebranych ścieków oraz wody
        dostarczonej na rzecz zewnętrznych odbiorców (dokumentowanej fakturami VAT) w
        całkowitej rocznej ilości odebranych ścieków oraz wody dostarczonej na rzecz
        wszystkich podmiotów (zarówno zewnętrznych, jak i na rzecz własnych jednostek,
        budynków i budowli) oraz wody zużytej na cele przeciwpożarowe”;
      · w interpretacji indywidualnej z 13 września 2023 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.414.2023.1.
        MC) w której organ uznał, że: „podsumowując, mają/będą mieli Państwo prawo do
        odliczenia podatku VAT od wydatków bieżących na utrzymanie Infrastruktury (w
        tym np. zakup paliwa, zakup narzędzi, części zamiennych i wyposażenia, materiałów
        do uzdatniania wody, zakup wodomierzy, energii elektrycznej, usług remontowych,
        badania jakości wody, hurtowy zakup wody) oraz inwestycyjnych, w tym w
        szczególności na inwestycję pn.: „(...)” za pomocą sposobu określenia proporcji,
        opartego na kryterium ilościowym, tj. udziale rocznej ilości dostarczonej wody oraz
        odebranych ścieków na rzecz zewnętrznych odbiorców w całkowitej rocznej ilości
        dostarczonej wody i odebranych ścieków na rzecz wszystkich podmiotów (zarówno
        zewnętrznych, jak i na rzecz własnych jednostek, budynków i budowli) oraz wody
        zużytej na cele przeciwpożarowe”;
      · w interpretacji indywidualnej z 12 września 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-
        2.4012.346.2023.2.KK) w której organ uznał, że: „w świetle przedstawionych
        okoliczności, skoro prewspółczynnik metrażowy będzie zapewniał dokonanie
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
        odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
        wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        będzie obiektywnie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, to należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem i potwierdzić, że
        będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od
        wydatków opisanych w punktach a, b, c oraz e ponoszonych na inwestycję za
        pomocą sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a w związku z
        art. 86 ust. 2h ustawy o VAT opartego na kryterium ilościowym, tj. udziale rocznej
        ilości dostarczonej wody oraz odebranych ścieków na rzecz zewnętrznych
        odbiorców w całkowitej rocznej ilości dostarczonej wody i odebranych ścieków na
        rzecz wszystkich podmiotów”;
      · w interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-
        2.4012.282.2019.2.SR), w której organ uznał, że: „Dokonując analizy
        przedstawionego we wniosku zagadnienia dotyczącego odliczenia podatku
        naliczonego związanego z infrastrukturą kanalizacyjną według indywidualnie
        ustalonego przez Gminę prewspółczynnika „metrażowego”, należy mieć na
        względzie, że w sytuacji gdy prewspółczynnik wskazany przez Gminę opiera się na
        jednoznacznych i jasnych kryteriach (tj. w oparciu o faktyczną ilość odebranych
        ścieków na podstawie aparatury pomiarowej), pozwala to na obiektywne ustalenie
        struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami opodatkowanymi i
        nieopodatkowanymi w tym obszarze. (...) Gminie przysługuje prawo do odliczenia
        części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne
        związane z infrastrukturą kanalizacyjną, obliczonej według udziału procentowego, w
        jakim infrastruktura będzie wykorzystywana do wykonywania działalności
        gospodarczej i w takim przypadku prawidłowym będzie zastosowanie klucza
        odliczenia wyliczonego według przedstawionego „prewspółczynnika metrażowego”;
      · interpretacji indywidualnej z 19 lipca 2019 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4012.110.2019.2.AP),
        w której organ uznał, iż: „mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, należy
        stwierdzić, że w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury

        wodociągowej i kanalizacyjnej w celu odpłatnego świadczenia usług dostarczania
        wody oraz odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych i na rzecz
        Odbiorców wewnętrznych, Gminie przysługuje prawo do odliczenia części podatku
        naliczonego z faktur VAT dokumentujących Wydatki inwestycyjne oraz Wydatki
        bieżące związane z infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną, obliczonej według
        udziału procentowego, w jakim przedmiotowa infrastruktura wykorzystywana jest
        /będzie do wykonywania działalności gospodarczej i w takim przypadku
        prawidłowym będzie zastosowanie klucza odliczenia wyliczonego według udziału
        liczby metrów sześciennych odebranych ścieków oraz dostarczonej wody na rzecz
        Odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów
        sześciennych dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków ogółem (tj. na rzecz
        Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców wewnętrznych)”.
    Powyższe stanowisko zostało również zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z: (i) 21 lutego 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.796.2023.2.OS); (ii) 20 lutego 2024 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.756.2023.2.EW); (iii) 14
    lutego 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.695.2023.2.ALN), (iv) 9 lutego 2024 r. (sygn. 0114-
    KDIP4-2.4012.695.2023.2.WH); (v) 31 stycznia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.655.2023.2.
    SR); (vi) 30 stycznia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.656.2023.2.AR); (vii) 22 stycznia 2024
    r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.798.2023.1.AKA); (viii) 5 stycznia 2024 r. (sygn. 0112-KDIL3.
    4012.690.2023.2.NW); (ix) 20 grudnia 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.646.2023.2.MWJ);
    (x) 19 grudnia 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.731.2023.1.JS); (xi) 11 września 2023 r.
    (sygn.. 0113-KDIPT1-2.4012.512.2023.1.KW); (xii) 22 sierpnia 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT1-
    2.4012.443.2023.1.SM); (xiii) 26 maja 2023 r. (sygn. 0112-KDIL1-1.4012.136.2023.2.AR); (xiv)
    18 maja 2023 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.201.2023.1.EW).
    Gmina pragnie również zauważyć, iż zastosowanie w analizowanej sprawie innych
    metodologii kalkulacji prewspółczynnika VAT (a w szczególności metodologii wskazanej w
    Rozporządzeniu) byłoby niemiarodajne i sprzeczne z zasadą neutralności podatku VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych
    może w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób
    określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Wypełnieniem wskazanej
    delegacji są przepisy Rozporządzenia, które określają metodologię kalkulacji
    prewspółczynnika VAT m.in. dla jednostek organizacyjnych jednostek samorządu
    terytorialnego.
    Metodologie wskazane w Rozporządzeniu są pewnym uproszczeniem, które mogą mieć
    zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik nie dysponuje bardziej obiektywnym sposobem
    kalkulacji prewspółczynnika VAT. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, w
    przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
    wydane na podstawie ust. 22 tej regulacji, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
    wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego
    nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Celem Ustawodawcy było zatem pozostawienie podatnikowi możliwości doboru sposobu
    kalkulacji prewspółczynnika VAT najlepiej odzwierciedlającego specyfikę prowadzonej
    przez niego aktywności, to jest wydzielenie wydatków przypadających na działalność
    gospodarczą i czynności pozostające poza jej zakresem oraz zapewnienie możliwości
    odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na czynności
    opodatkowane.
    W odniesieniu do analizowanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy
    zauważyć, że przeważającą część działalności kanalizacyjnej prowadzonej przez Gminę
    stanowi odbiór nieczystości do podmiotów trzecich, niezwiązanych z Gminą (tj.
    mieszkańców Gminy oraz innych podmiotów zlokalizowanych na jej terenie). Marginalna
    część tej działalności obejmuje natomiast odbiór ścieków od jednostek organizacyjnych

    Gminy. Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT
    najbardziej precyzyjnie określa rzeczywiste wykorzystanie Infrastruktury kanalizacyjnej do
    poszczególnych rodzajów działalności.
    W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, zaproponowany przez Ministra Finansów sposób
    określenia proporcji właściwy dla zakładu budżetowego nie odzwierciedla obiektywnie
    specyfiki działalności kanalizacyjnej Gminy, w związku z czym nie powinien być stosowany.
    Reasumując, Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    – poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji 1 – na Infrastrukturę kanalizacyjną (która
    będzie wykorzystywana zarówno do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT, jak i w pewnym – niewielkim – zakresie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem) przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT
    skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości odebranych ścieków od
    poszczególnych kategorii odbiorców.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego
    od wydatków poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji 2 – na Infrastrukturę
    wodociągową (która będzie wykorzystywana zarówno do czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i w pewnym – niewielkim – zakresie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) przy zastosowaniu prewspółczynnika
    VAT skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości dostarczonej wody do
    poszczególnych kategorii odbiorców.
    Jednocześnie, w zakresie szczegółowego uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy
    zastosowanie znajdą przepisy, argumentacja oraz stanowisko sądów administracyjnych i
    organów podatkowych przywołane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania
    nr 1.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego
    od wydatków poniesionych w trakcie realizacji Inwestycji 3 – na Infrastrukturę
    wodociągową i kanalizacyjną, (która będzie wykorzystywana zarówno do czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i w pewnym – niewielkim – zakresie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem) przy zastosowaniu
    prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości
    dostarczonej wody i ilości odebranych ścieków od poszczególnych kategorii odbiorców.
    Jednocześnie, w zakresie szczegółowego uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy
    zastosowanie znajdą przepisy, argumentacja oraz stanowisko sądów administracyjnych i
    organów podatkowych przywołane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania
    nr 1.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że
    „prewspółczynniki VAT skalkulowane na podstawie wskazanych wzorów będą w sposób

    najbardziej obiektywny odzwierciedlały specyfikę wykonywanej przez Gminę
    działalności kanalizacyjnej i wodociągowej, w związku z czym Gmina jest uprawniona do
    stosowania wskazanych metodologii kalkulacji prewspółczynników VAT przy
    dokonywaniu odliczeń podatku VAT naliczonego od Inwestycji związanych z
    Infrastrukturą kanalizacyjną i Infrastruktura wodociągową” oraz „zaprezentowana w
    opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego metodologia kalkulacji prewspółczynnika
    VAT jest metodologią najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Gminę
    działalności kanalizacyjnej oraz dokonywanych przez Gminę nabyć towarów i usług
    związanych z tą działalnością. Metodologia ta jest najbardziej miarodajna, gdyż opiera
    się na faktycznych danych dotyczących ilości odebranych ścieków od poszczególnych
    kategorii podmiotów (...)”
    Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź
    kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku,
    oceniona przez Państwo jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy związanych
    bezpośrednio z infrastrukturą wodociągową/kanalizacyjną wyłącznie w części
    przypadającej na działalność gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała
    części wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc
    nie będzie metodą najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa
    działalności i dokonywanych przez Państwa nabyć, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam,
    że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku
    wyroków sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych
    sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają.
    Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej
    interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.