Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1/4010.525.2019.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-25
Teza: W zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: licencja; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; surowiec; ulga; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); umowa; umowa-umowa o dzieło; umowa-umowa o pracę; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2019 r. (data wpływu 17 grudnia 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 lutego 2020 r. (data wpływu 17 lutego 2020 r. data nadania 17 lutego 2020 r.) na wezwanie z dnia 7 lutego 2020 Nr 0114-KDIP2-1.4010.525.2019.1.JS (data nadania 7 lutego 2020 r., data odbioru 11 lutego 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w myśl art. 18d ust. 2 updop wydatków niezwróconych w żadnej formie, tj.:
    *   wynagrodzeń pracowników oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:
        *   w części, w której ww. składniki stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof a pracownicy faktycznie nie wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać zadań w ramach realizacji prac B+R - **jest nieprawidłowe,**
        *   w części, w której ww. składniki stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof a pracownicy faktycznie wykonywali/wykonują/będą wykonywać zadania w ramach realizacji prac B+R - **jest prawidłowe,**
    *   wynagrodzenia osób realizujących projekty B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło wraz ze sfinansowanymi przez Spółkę składkami, o których mowa w ustawie o SUS - **jest prawidłowe,**
    *   nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    *   nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej - **jest prawidłowe,**
    *   odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych na podstawie art. 18d ust. 2 ww. ustawy - **jest nieprawidłowe.**
*   możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w myśl art. 18d ust. 3 cyt. ustawy wydatków niezwróconych w żadnej formie a dotyczących odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. spółka komandytowa (dawniej A sp. z o.o.) z siedzibą w …, wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla Miasta (…) , powstała z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością działającej pod firmą A sp. z o.o. z dniem 30 listopada 2018 r. (dalej zwana również „Spółką przed przekształceniem” lub „A przed przekształceniem”).

Wnioskodawca jest komplementariuszem Spółki.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że Spółka jest sukcesorem Spółki przed przekształceniem, co oznacza także, że działalność badawczo - rozwojowa, w tym w szczególności zakres realizowanych projektów, rodzaj ponoszonych kosztów oraz sposób prowadzenia ewidencji są kontynuowane przez Spółkę. W przypadku, gdy w dalszej części wniosku, Wnioskodawca dla uproszczenia odnosi się do Spółki, należy rozumieć, że dana kwestia odnosi się również do Spółki przed transformacją.

A jest spółką działającą na bardzo szybko rozwijającym się rynku nowych technologii. Oferuje swoje usługi / produkty w kilku głównych kategoriach:

1.  Tożsamość cyfrowa (rozwiązania odpowiadające potrzebom biznesowym, pozwalające na zarządzanie tożsamością i dostępem użytkowników),
2.  Produktywność (usługi z zakresu raportowania i analityki wspierające podejmowanie decyzji biznesowych, usługi mające na celu poprawę efektywności zarządzania projektami),
3.  Rozwiązania chmurowe (przetwarzania danych w chmurze, usługi migracji, usługi integracji),
4.  xRM (strategiczne podejście do budowania jednolitego narzędzia, które łączy wszystkie aspekty działalności przedsiębiorstwa),
5.  Aplikacje mobilne.

A współpracuje z klientami w branżach, w których oczekuje się ciągłego udoskonalania oferty m.in. takich jak: bankowość i finanse, ubezpieczenia, telekomunikacja, nieruchomości oraz transport i logistyka. Aby utrzymać pozycję na rynku produkty Spółki musi cechować:

1.  Innowacyjność technologiczna,
2.  Prostota i łatwość obsługi,
3.  Dobrze zdefiniowany proces biznesowy,
4.  Kokpity analityczne do badania kondycji projektu i firmy,
5.  Bezpieczeństwo danych,
6.  Zdalny dostęp poprzez sieć Internet (Cloud Computing),
7.  Minimalizacja czasu i kosztów wdrożeniowych.

Spółka posiada dział odpowiedzialny za tworzenie nowych produktów oraz wdrażanie w życie innowacyjnych pomysłów Spółki. Współpracuje z uniwersytetami (\`(...)\`).

W ramach prowadzonej działalności, Spółka, jako kontynuator A przed przekształceniem, realizuje oraz w przyszłości zamierza realizować projekty stanowiące działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT (dalej zwane „Pracami B+R” lub „Projektami B+R”).

W ramach realizowanych Projektów B+R Spółka rozwija i zamierza rozwijać nowe produkty, w tym pracuje nad rozwiązaniami, które są innowacyjne na skalę światową. Działalność Spółki podejmowana jest w sposób systematyczny i zaplanowany. Ponadto charakteryzuje się innowacyjnością, twórczością oraz nieprzewidywalnością badawczą (tj. prowadzone Projekty B+R wymagają zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania), a jej rezultaty są możliwe do odtworzenia i przeniesienia na inny podmiot. Fakt prowadzenia działalności B+R został potwierdzony przez jednostki odpowiedzialne za rozwój innowacyjności w Polsce, w tym (…) (np. projekt finansowany z programu sektorowego \`(...)\`).

Przykładowo w 2018 roku Spółka realizowała następujące Projekty B+R:

1.  Prace badawczo-rozwojowe nad wykorzystaniem rzeczywistości hybrydowej w aplikacji do zarządzania przedsiębiorstwem (umowa na dofinasowanie z Jednostką Wdrażania Projektów Unijnych),
2.  Prace badawczo-rozwojowe nad zastosowaniem sieci neuronowej oraz rzeczywistości hybrydowej w grach fitness (umowa z (…)),
3.  Prace badawczo-rozwojowe nad możliwością wykorzystania mechanizmów uczenia maszynowego w oszacowaniu prawdopodobieństwa wygrania projektu (projekt AA).

W związku z realizacją Prac B+R Wnioskodawca ponosił, ponosi i będzie ponosić szereg wydatków zaliczanych do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, w tym m.in.:

1.  wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowy o pracę wraz ze sfinansowanymi przez Spółkę składkami, o których mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 300 z późn. zm., dalej jako „ustawa o SUS”),
2.  wynagrodzenia osób realizujących projekty B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło wraz sfinansowanymi przez Spółkę składkami, o których mowa w ustawie o SUS,
3.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
4.  nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
5.  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością),

zwanych dalej „Kosztami kwalifikowanymi”.

Przy czym w przypadku wynagrodzeń i składek ZUS pracowników oraz osób wykonujących projekty B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło, do Kosztów kwalifikowanych zaliczane są tylko wydatki w tej części w jakiej są należne za faktycznie wykonywanie działalności B+R.

W Spółce, prowadzona była, jest i będzie ewidencja czasu pracy pracowników zaangażowanych w Prace B+R, na podstawie której możliwe jest ustalenie, ile czasu dany pracownik spędził na pracy nad konkretnym Projektem B+R (dalej zwana „Ewidencją czasu pracy”), a także jaką część swojego czasu pracy dany pracownik spędził na pracy nad Projektami B+R. Spółka prowadziła, prowadzi i będzie prowadzić księgi rachunkowe, na podstawie których możliwe jest ustalenie wypłacanych przez Spółkę należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o SUS).

Podkreślić należy, że A, prowadziła, prowadzi i będzie prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. lb ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 343 ustawy o CIT, tj. dla dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.

Ponoszone Koszty kwalifikowane były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku, a w przypadku Kosztów kwalifikowanych, które są ponoszone w 2019 roku i będą ponoszone w przyszłości, Wnioskodawca zamierza zaliczyć je do kosztów kwalifikowanych za okres, w którym dane koszty zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Innymi słowy, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności odpisywał, odpisuje i zamierza odpisywać przedmiotowe wydatki od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te Koszty kwalifikowane zaliczono do kosztów uzyskania przychodów.

W zakresie działalności objętej niniejszym wnioskiem o interpretację, tj. w odniesieniu do Prac B+R których koszty zostały lub zostaną rozliczone w ramach ulgi B+R (zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT), Wspólnik nie uzyskiwał, nie uzyskuje i nie zamierza uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych.

W kontekście obowiązujących przepisów należy zaznaczyć, że A nie posiadała i nie posiada statusu centrum badawczo - rozwojowego.

Część ponoszonych Kosztów kwalifikowanych była zwrócona w formie dotacji lub w innych formach bezzwrotnej pomocy - poprzez uzyskanie dofinansowania z funduszy Unii Europejskiej lub z budżetu państwa, co przykładowo miało miejsce w przypadku projektów realizowanych w 2018 roku. Również w przyszłości może zdarzyć się, że część ponoszonych Kosztów kwalifikowanych będzie przedmiotem dofinasowania.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zamierza pomniejszać kwotę Kosztów kwalifikowanych odliczanych od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT o kwotę otrzymanego dofinansowania.

Pismem z dnia 17 lutego 2020 r. Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, wskazując, że:

Przedmiotem pytania objęte są lata: 2018, 2019, 2020 oraz kolejne lata podatkowe, gdyż intencją Wnioskodawcy jest także zabezpieczenie metodologii rozliczeń ulgi badawczo – rozwojowej w przyszłości, o ile przepisy objęte Wnioskiem nie ulegną zmianie.

Wnioskodawca nie występuje z zapytaniem w zakresie kosztów kwalifikowanych poniesionych przez sp. z o.o. sp. k. przed jej przekształceniem w spółkę komandytową. Przedmiotem zapytania objęte są wydatki poniesione przez sp. z o.o. sp. k. wyłącznie na prowadzoną w ww. latach działalność badawczo-rozwojową.

Zapytanie dotyczy wyłącznie wydatków faktycznie ponoszonych przez sp. z o.o. sp. k., Wnioskodawca jako komplementariusz, w ramach kosztu kwalifikowanego nie zamierza odliczać kosztów w części w jakiej zostały lub będą one pokryte otrzymanym lub otrzymywanym w przyszłości dofinansowaniem (zwróconym w formie dotacji lub w innych formach bezzwrotnej pomocy). Innymi słowy, w przypadku uzyskanego dofinansowania, koszty kwalifikowane są i będą przedmiotem odliczenia w ramach ulgi B+R tylko w tej części, która nie została pokryta dofinansowaniem.

W praktyce zatem do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zalicza i zaliczał tylko te koszty określone w art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, których ciężar ekonomiczny został poniesiony przez sp. z o.o. sp. k.

Wynagrodzenia osób realizujących projekty B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło stanowiły/stanowią wyłącznie należności ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przypadku wynagrodzeń i składek ZUS pracowników oraz osób wykonujących projekty B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło, do Kosztów kwalifikowanych zaliczane są tylko wydatki w tej części w jakiej są należne za faktycznie wykonywanie działalności B+R.

W skład wynagrodzenia pracowników wykonujących prace B+R, odliczanego do podstawy opodatkowana na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o CIT, wchodziły i będą wchodzić wynagrodzenia za czas urlopu, czas choroby oraz za czas opieki nad dzieckiem.

Wnioskodawca jest świadomy, że w praktyce organów podatkowych pojawiają się stanowiska, iż wynagrodzenie za czas urlopu oraz wynagrodzenie chorobowe nie stanowi wynagrodzenia, które można odliczyć od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o CIT, gdyż jak twierdzą organy nie jest należne za czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej.

Jednakże Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wynagrodzenie za czas urlopu oraz wynagrodzenie chorobowe, należy wliczać do kosztów kwalifikowanych, o których mowa powyżej. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje poparcie w praktyce organów podatkowych, m.in. w interpretacjach indywidualnych z dnia 28 listopada 2017 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0115-KDIT3.4011.375.2017.1.MR czy z dnia 29 listopada 2017 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0111-KDIB1-3.4010.328.2017.1.IZ. Ponadto w wyroku wydanym przez WSA w Szczecinie z dnia 13 lutego 2019 r., sygn. akt I SA/Sz 835/18, Sąd ten stwierdził, że nie ma podstaw do wyłączenia przychodów pracownika B+R otrzymanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu urlopu, choroby lub innej usprawiedliwionej nieobecności. Brzmienie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wprowadzone od 1 stycznia 2018 r. miało ułatwić ustalenie proporcji w sytuacji gdy dany pracownik zajmuje się działalnością B+R oraz inną działalnością, na to właśnie wskazuje treść „w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu”, a nie wyłączyć wynagrodzenie za wskazany czas z kosztów kwalifikowanych.

Z ostrożności, Wnioskodawca chciałby podkreślić, że nawet jeżeli w opinii organu wynagrodzenie za czas urlopu oraz wynagrodzenie chorobowe nie powinno wchodzić w skład wynagrodzenia, które można odliczyć od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o CIT, to nie wpływa to na istotę zapytania objętego przedmiotem Wniosku, tj. czy w przypadku Projektów B+R dofinansowanych ze środków zewnętrznych, np. z funduszy europejskich lub budżetu państwa, Koszty kwalifikowane, z wyłączeniem w takim przypadku wynagrodzenia za czas urlopu, wynagrodzenia chorobowego itp., nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, a stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, mogą stanowić przedmiot odliczenia przez Wnioskodawcę, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, odnośnie Projektów B+R które są oraz będą realizowane w przyszłości.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że środki trwałe od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne wykorzystywane są przez sp. z o.o. sp. k. wyłączne w działalności B+R.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku Projektów B+R dofinansowanych ze środków zewnętrznych, np. z funduszy europejskich lub budżetu państwa, Koszty kwalifikowane nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, a stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, mogą stanowić przedmiot odliczenia przez Wnioskodawcę, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, odnośnie Projektów B+R które są oraz będą realizowane w przyszłości?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Projektów B+R dofinansowanych ze środków zewnętrznych, np. z funduszy europejskich lub budżetu państwa, Koszty kwalifikowane nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, a stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, mogą stanowić przedmiot odliczenia przez Wnioskodawcę, o którym mowa odpowiednio w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, odnośnie Projektów B+R które są oraz będą realizowane w przyszłości.

Jak wspomniano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest komplementariuszem Spółki. W związku z tym, że Ajest spółką komandytową - podmiotem transparentnym na gruncie prawa podatkowego - nie jest odrębnym podatnikiem, podatek od dochodów spółki komandytowej rozliczają jej wspólnicy. Jeżeli są osobami fizycznymi uwzględniają przychody i koszty spółki komandytowej w swoim rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT), a jeżeli są osobami prawnymi - w swoim rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 ustawy o CIT).

W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia są obowiązani w ewidencji rachunkowej, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że aby podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik ponosi wydatki na działalność badawczo-rozwojową,
2.  wydatki na działalność badawczo-rozwojową stanowią dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustaw dochodowych,
3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami ustaw dochodowych,
4.  w ewidencji, o której mowa w ustawach dochodowych podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
5.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
6.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawach dochodowych,
7.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

W świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie powyższe warunki zostały spełnione w stosunku do Wnioskodawcy w związku z realizowanymi i planowanymi w przyszłości Pracami B+R.

W szczególności, jak już wskazano w opisie stanu faktycznego, w praktyce mogą się zdarzyć sytuacje, w których część ponoszonych kosztów kwalifikowanych zostanie/zostało zwrócona w formie dotacji lub w innych formach bezzwrotnej pomocy - poprzez uzyskanie dofinansowania z funduszy Unii Europejskiej lub z budżetu państwa, co przykładowo miało miejsce w przypadku projektów realizowanych w 2018 roku.

Przepisy ustaw o podatkach dochodowych nie regulują wprost zasad rozliczania kosztów poniesionych na działalność B+R w przypadku, gdy tylko część tych kosztów zostanie podatnikowi zwrócona.

W ocenie Wnioskodawcy fakt zwrócenia części kosztów poniesionych na Projekty B+R nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do skorzystania z odliczenia kosztów kwalifikowanych na zasadach określonych w ustawie o CIT, a jedynie wpływa na kwotę odliczenia.

Celem regulacji zawartych w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT jest wykluczenie możliwości skorzystania z odliczenia w zakresie wydatków, których ekonomiczny ciężar nie został poniesiony przez podatników, tzn. kwoty wydatkowane przez Wnioskodawcę zostały sfinansowane przez podmioty zewnętrzne.

Literalne brzmienie przepisów ustaw dochodowych nie wyklucza możliwości skorzystania z omawianego odliczenia w przypadku, gdy koszty kwalifikowane ponoszone przez Wnioskodawcę zostały zwrócone tylko w części. Należy uznać w takim przypadku, że odliczenie na podstawie przepisów art. 18d ustawy o CIT znajdzie zastosowanie do tej części wydatków, które nie zostały objęte zwrotem środków od podmiotu zewnętrznego.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykładnia celowościowa przepisów art. 18d ust. 5 ustawy o CIT wskazuje, że:

*   by ustalić kwotę podlegającą odliczeniu od podstawy opodatkowania należy od całkowitej kwoty poniesionych kosztów kwalifikowanych odliczyć koszty zwrócone w formie dotacji lub w innych formach bezzwrotnej pomocy, otrzymana różnica stanowi podstawę do wyliczenia kwoty podlegającej odliczeniu.

Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia n stycznia 2018 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.508.2017.1.MST), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdził, że: „wykładnia językowa art. 18d ust. 5 ustawa PDOP, wskazuje wyraźnie, że jeżeli koszt kwalifikowany został w części podatnikowi zwrócony, to w tej części nie podlega odliczeniu. Taki koszt może być jednak odliczony w części niepokrytej dotacją. Do takiego wniosku prowadzi również wykładnia funkcjonalna art. 18d ust. 5 ustawy o PDOP. Celem tego przepisu jest zapewnienie, by w kosztach stanowiących podstawę obliczenia ulgi badawczo-rozwojowej nie były uwzględniane koszty, których ciężaru ekonomicznego nie poniósł podatnik. Ponieważ zaś ciężar ekonomiczny kosztów kwalifikowanych w części niepokrytej dotacją, w wysokości 35% ponosi Wnioskodawca, mogą one zostać w tej części, a więc w części stanowiącej wkład własny Wnioskodawcy, odliczone na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy o PDOP” oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 stycznia 2018 r., (nr: 0111-KDIB1-3.4010.14.2018.1.APO), w której organ uznał za prawidłowe następujące stanowisko wnioskodawcy: „Ponoszone przez Spółkę koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu na zasadach określonych w art. 18d ustawy o CIT, jeżeli nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie (tak wynika z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT). Samo otrzymanie zwrotu części wydatków (np. w formie dotacji lub subwencji) nie dyskwalifikuje ich zupełnie z objęcia ulgą. W takim przypadku, w celu ustalenia kwoty podlegającej odliczeniu, należy od całkowitej kwoty „kosztów kwalifikowanych” odliczyć koszty zwrócone a otrzymana różnica będzie stanowić podstawę do wyliczenia kwoty podlegającej odliczeniu. Należy bowiem wskazać, że celem regulacji art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, jest wykluczenie możliwości skorzystania z omawianego odliczenia w zakresie wydatków, których ekonomicznego ciężaru podatnik nie poniósł, tzn. kwoty wydatkowane przez podatnika zostały mu zwrócone (sfinansowane) przez podmiot zewnętrzny. Jednocześnie, literalna wykładnia przepisu nie daje podstaw do zakwestionowania możliwości skorzystania z omawianego odliczenia w przypadku, gdy koszty kwalifikowane ponoszone przez podatnika zostały mu zwrócone tylko w części. Należy bowiem uznać w takim przypadku, że odliczenie na podstawie przepisów art. 18d ustawy o CIT, znajdzie zastosowanie do tej części wydatków, które nie zostały objęte zwrotem środków (zewnętrznym finansowaniem)”. Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2017 r., nr: 0111-KDIB1-2.4010.32.2017.1.KP z dnia 6 czerwca 2018 r., nr: 0111-KDIB1- 3.4010.209.2018.2.AN, z dnia 10 października 2018 r., nr: 0111-KDIB1- 3.4010.402.2018.1.MST.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy w przypadku Projektów B+R dofinansowanych ze środków z funduszy europejskich lub budżetu państwa, Koszty kwalifikowane nie objęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, a stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, mogą stanowić przedmiot odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w myśl art. 18d ust. 2 updop wydatków niezwróconych w żadnej formie, tj.:
    *   wynagrodzeń pracowników oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:
        *   w części, w której ww. składniki stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof a pracownicy faktycznie nie wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać zadań w ramach realizacji prac B+R - **jest nieprawidłowe,**
        *   w części, w której ww. składniki stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof a pracownicy faktycznie wykonywali/wykonują/będą wykonywać zadania w ramach realizacji prac B+R - **jest prawidłowe,**
    *   wynagrodzenia osób realizujących projekty B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło wraz ze sfinansowanymi przez Spółkę składkami, o których mowa w ustawie o SUS - **jest prawidłowe,**
    *   nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    *   nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej - **jest prawidłowe,**
    *   odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych na podstawie art. 18d ust. 2 ww. ustawy - **jest nieprawidłowe.**
*   możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w myśl art. 18d ust. 3 cyt. ustawy wydatków niezwróconych w żadnej formie a dotyczących odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych - **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 865, z późn. zm., dalej: „updop”), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 5 ust. 2 updop, zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

1.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

1.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2016 r. poz. 2045, z późn. zm.), a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej (w brzmieniu obowiązującym do 31 września 2018 r.), ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej (w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.);
2.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 4 (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.) w rozumieniu 11a ust. 1 pkt 4 (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.)

Stosownie do art. 18d ust. 3 cyt. ustawy, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 3k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Stosownie do art. 18d ust. 4 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.) koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

Natomiast w myśl art. 18d ust. 4 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.) koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Zaś w myśl art. 18d ust. 5a updop, w razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.), podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2019 r.), podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak wynika z art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Jednocześnie, na podstawie art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W myśl art. 15 ust. 4g updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r., należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

Stosownie do art. 15 ust. 4g updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

Zgodnie z art. 15 ust. 4h updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:

1.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
2.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 4h updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone:

1.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
2.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do treści art. 16a ust. 1 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 16b ust. 1 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5.  licencje,
6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,
7.  wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

\-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Natomiast w myśl art. 16d ust. 1 updop, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 10.000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Zgodnie natomiast z art. 16f ust. 3 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 updop).

Zatem, moment zaliczenia (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).

Zgodnie z art. 18e updop, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

W myśl art. 9 ust. 1b updop, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że:

„(…) Sp. z o.o. spółka komandytowa (dawniej A sp. z o.o.) z siedzibą w …, wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla Miasta (…) , powstała z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością działającej pod firmą A sp. z o.o. z dniem 30 listopada 2018 r. (dalej zwana również „Spółką przed przekształceniem” lub „A przed przekształceniem”).

Wnioskodawca jest komplementariuszem Spółki.

(…) Spółka jest sukcesorem Spółki przed przekształceniem, co oznacza także, że działalność badawczo - rozwojowa, w tym w szczególności zakres realizowanych projektów, rodzaj ponoszonych kosztów oraz sposób prowadzenia ewidencji są kontynuowane przez Spółkę (…).

A jest spółką działającą na bardzo szybko rozwijającym się rynku nowych technologii. Oferuje swoje usługi/produkty (…).

(…) W ramach prowadzonej działalności, Spółka, jako kontynuator A przed przekształceniem, realizuje oraz w przyszłości zamierza realizować projekty stanowiące działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT (dalej zwane „Pracami B+R” lub „Projektami B+R”).

W ramach realizowanych Projektów B+R Spółka rozwija i zamierza rozwijać nowe produkty, w tym pracuje nad rozwiązaniami, które są innowacyjne na skalę światową. Działalność Spółki podejmowana jest w sposób systematyczny i zaplanowany. Ponadto charakteryzuje się innowacyjnością, twórczością oraz nieprzewidywalnością badawczą (tj. prowadzone Projekty B+R wymagają zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania), a jej rezultaty są możliwe do odtworzenia i przeniesienia na inny podmiot. Fakt prowadzenia działalności B+R został potwierdzony przez jednostki odpowiedzialne za rozwój innowacyjności w Polsce, w tym (…).

(…) W związku z realizacją Prac B+R Wnioskodawca ponosił, ponosi i będzie ponosić szereg wydatków zaliczanych do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, w tym m.in.:

1.  wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowy o pracę wraz ze sfinansowanymi przez Spółkę składkami, o których mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 300 z późn. zm., dalej jako „ustawa o SUS”),
2.  wynagrodzenia osób realizujących projekty B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło wraz ze sfinansowanymi przez Spółkę składkami, o których mowa w ustawie o SUS,
3.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
4.  nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
5.  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością),

zwanych dalej „Kosztami kwalifikowanymi”.

Przy czym w przypadku wynagrodzeń i składek ZUS pracowników oraz osób wykonujących projekty B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło, do Kosztów kwalifikowanych zaliczane są tylko wydatki w tej części w jakiej są należne za faktycznie wykonywanie działalności B+R.

(…) Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT, tj. dla dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.

Ponoszone Koszty kwalifikowane były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku, a w przypadku Kosztów kwalifikowanych, które są ponoszone w 2019 roku i będą ponoszone w przyszłości, Wnioskodawca zamierza zaliczyć je do kosztów kwalifikowanych za okres, w którym dane koszty zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Innymi słowy, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności odpisywał, odpisuje i zamierza odpisywać przedmiotowe wydatki od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te Koszty kwalifikowane zaliczono do kosztów uzyskania przychodów.

W zakresie działalności objętej niniejszym wnioskiem o interpretację, tj. w odniesieniu do Prac B+R których koszty zostały lub zostaną rozliczone w ramach ulgi B+R (zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT), Wspólnik nie uzyskiwał, nie uzyskuje i nie zamierza uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych.

W kontekście obowiązujących przepisów należy zaznaczyć, że A nie posiadała i nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Część ponoszonych Kosztów kwalifikowanych była zwrócona w formie dotacji lub w innych formach bezzwrotnej pomocy - poprzez uzyskanie dofinansowania z funduszy Unii Europejskiej lub z budżetu państwa, co przykładowo miało miejsce w przypadku projektów realizowanych w 2018 roku. Również w przyszłości może zdarzyć się, że część ponoszonych Kosztów kwalifikowanych będzie przedmiotem dofinasowania.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zamierza pomniejszać kwotę Kosztów kwalifikowanych odliczanych od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT o kwotę otrzymanego dofinansowania.

Przedmiotem pytania objęte są lata: 2018, 2019, 2020 oraz kolejne lata podatkowe (…).

Wnioskodawca nie występuje z zapytaniem w zakresie kosztów kwalifikowanych poniesionych przez sp. z o.o. sp. k. przed jej przekształceniem w spółkę komandytową. Przedmiotem zapytania objęte są wydatki poniesione przez sp. z o.o. sp. k. wyłącznie na prowadzoną w ww. latach działalność badawczo-rozwojową.

Zapytanie dotyczy wyłącznie wydatków faktycznie ponoszonych przez sp. z o.o. sp. k., Wnioskodawca jako komplementariusz, w ramach kosztu kwalifikowanego nie zamierza odliczać kosztów w części w jakiej zostały lub będą one pokryte otrzymanym lub otrzymywanym w przyszłości dofinansowaniem (zwróconym w formie dotacji lub w innych formach bezzwrotnej pomocy). Innymi słowy, w przypadku uzyskanego dofinansowania, koszty kwalifikowane są i będą przedmiotem odliczenia w ramach ulgi B+R tylko w tej części, która nie została pokryta dofinansowaniem.

W praktyce zatem do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zalicza i zaliczał tylko te koszty określone w art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, których ciężar ekonomiczny został poniesiony przez sp. z o.o. sp. k.

Wynagrodzenia osób realizujących projekty B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło stanowiły/stanowią wyłącznie należności ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przypadku wynagrodzeń i składek ZUS pracowników oraz osób wykonujących projekty B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło, do Kosztów kwalifikowanych zaliczane są tylko wydatki w tej części w jakiej są należne za faktycznie wykonywanie działalności B+R.

W skład wynagrodzenia pracowników wykonujących prace B+R, odliczanego do podstawy opodatkowana na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o CIT, wchodziły i będą wchodzić wynagrodzenia za czas urlopu, czas choroby oraz za czas opieki nad dzieckiem.

Wnioskodawca jest świadomy, że w praktyce organów podatkowych pojawiają się stanowiska, iż wynagrodzenie za czas urlopu oraz wynagrodzenie chorobowe nie stanowi wynagrodzenia, które można odliczyć od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o CIT, gdyż jak twierdzą organy nie jest należne za czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej.

Jednakże Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wynagrodzenie za czas urlopu oraz wynagrodzenie chorobowe, należy wliczać do kosztów kwalifikowanych, o których mowa powyżej.

Brzmienie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wprowadzone od 1 stycznia 2018 r. miało ułatwić ustalenie proporcji w sytuacji gdy dany pracownik zajmuje się działalnością B+R oraz inną działalnością, na to właśnie wskazuje treść „w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu”, a nie wyłączyć wynagrodzenie za wskazany czas z kosztów kwalifikowanych.

Z ostrożności, Wnioskodawca chciałby podkreślić, że nawet jeżeli w opinii organu wynagrodzenie za czas urlopu oraz wynagrodzenie chorobowe nie powinno wchodzić w skład wynagrodzenia, które można odliczyć od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o CIT, to nie wpływa to na istotę zapytania objętego przedmiotem Wniosku, tj. czy w przypadku Projektów B+R dofinansowanych ze środków zewnętrznych, np. z funduszy europejskich lub budżetu państwa, Koszty kwalifikowane, z wyłączeniem w takim przypadku wynagrodzenia za czas urlopu, wynagrodzenia chorobowego itp., nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, a stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, mogą stanowić przedmiot odliczenia przez Wnioskodawcę, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, odnośnie Projektów B+R które są oraz będą realizowane w przyszłości.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że środki trwałe od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne wykorzystywane są przez sp. z o.o. sp. k. wyłączne w działalności B+R. (…)”.

Natomiast we własnym stanowisku w sprawie Wnioskodawca wskazuje, m.in. że:

„(…) W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia są obowiązani w ewidencji rachunkowej, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

(…) aby podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik ponosi wydatki na działalność badawczo-rozwojową,
2.  wydatki na działalność badawczo-rozwojową stanowią dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustaw dochodowych,
3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami ustaw dochodowych,
4.  w ewidencji, o której mowa w ustawach dochodowych podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
5.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
6.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawach dochodowych,
7.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

W świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie powyższe warunki zostały spełnione w stosunku do Wnioskodawcy w związku z realizowanymi i planowanymi w przyszłości Pracami B+R. (…).”

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że spółki osobowe na gruncie podatku dochodowego nie posiadają podmiotowości podatkowej, są podmiotami transparentnymi podatkowo. Oznacza to, że opodatkowanie takich spółek następuje na poziomie wspólników. Innymi słowy, to nie spółka osobowa, lecz jej wspólnicy są zobowiązani do rozliczenia podatku od dochodu zrealizowanego przez taką spółkę.

Konsekwencją powyższego jest konieczność opodatkowania dochodów spółki osobowej przez wspólników. Jednocześnie podkreślenia wymaga fakt, że przy rozliczaniu tego dochodu wspólnicy mają prawo skorzystać z ulg podatkowych przysługujących spółce osobowej. Warunkiem jest, aby zachowane były wszystkie przesłanki warunkujące skorzystanie z konkretnej ulgi.

Zatem, jeżeli sp. z o.o. spółka komandytowa prowadzi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop, która uprawnia do skorzystania z ulgi przy zachowaniu wszystkich warunków opisanych w art. 18d updop, wówczas Wnioskodawca jako wspólnik sp. z o.o. spółki komandytowej ma prawo rozliczyć - w proporcji wynikającej z prawa do udziału w zysku ustalonym w umowie sp. z o.o. spółki komandytowej ulgę, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że Wnioskodawca jako komplementariusz, sp. z o.o. sp. k. w przypadku Projektów B+R dofinansowanych ze środków zewnętrznych, np. z funduszy europejskich lub budżetu państwa, może Koszty kwalifikowane nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, w zakresie Projektów B+R, które są oraz będą realizowane w przyszłości, odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop, proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału).

Jednakże, w tym miejscu, należy podkreślić, że z uwagi na treść pytania oraz własne stanowisko w sprawie, skoro w treści wniosku jako koszty kwalifikowane wymienione zostały odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to, Wnioskodawca może odpisać te składniki majątku od podstawy opodatkowania, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, na podstawie art. 18d ust. 3 updop, a nie na podstawie cytowanego art. 18d ust. 2 updop, który ma zastosowanie wyłącznie do pozostałych wydatków stanowiących koszty kwalifikowane związane z Projektami B+R, a które zostały wymienione we wniosku.

Ponadto, odliczeniu w ramach kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop podlegają wyłącznie należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności B+R.

Jednakże, co należy w tym miejscu wyraźnie zaakcentować, w przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac B+R, będąc na zwolnieniu lekarskim, na urlopie oraz opiekując się dzieckiem (co znajduje zastosowanie w rozpatrywanej sprawie) a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu oraz inne usprawiedliwione nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R.

Powyższe wynika z faktu, że choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1 updp. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że „(…) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w «projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej». Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`)”.

W tym miejscu, zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, premie zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm., dalej: „updof”), jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Jednakże, jak podkreślano już powyżej, ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., odnosi się również do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Ponadto, zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 1a updop ustawodawca uznał również od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Podkreślić również należy, że:

*   w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców oraz
    
*   w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a ww. ustawy warunkiem uznania wydatków na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych,
    
    do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ww. przepisach, jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców oraz sprzętu specjalistycznego. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    
    Wobec spełnienia przez podatnika tego warunku, tj. nabycia materiałów i surowców, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisie.
    
    Powyższe dotyczy również, nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    
    Konkludując:
    
    Wydatki poniesione przez Spółkę i niezwrócone w żadnej formie, w zakresie Projektów B+R, sp. z o.o. sp. k., które są oraz będą realizowane w przyszłości, Wnioskodawca może odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop, proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału).:
    
    1.  w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop - wynagrodzenia pracowników realizujących faktycznie projekty B+R zatrudnionych na umowy o pracę wraz ze sfinansowanymi przez Spółkę składkami, o których mowa w ustawie o SUS,
    2.  w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop - wynagrodzenia osób realizujących projekty B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło wraz sfinansowanymi przez Spółkę składkami, o których mowa w ustawie o SUS,
    3.  w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 updop - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
    4.  w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a updop nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    
    W tej części stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
    
    Wydatki poniesione przez Spółkę i niezwrócone w żadnej formie, w zakresie Projektów B+R, sp. z o.o. sp. k., które są oraz będą realizowane w przyszłości, Wnioskodawca nie może odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop, proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału), w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop – w części dotyczącej wynagrodzeń pracowników nie realizujących faktycznie projekty B+R wraz ze sfinansowanymi przez Spółkę składkami, o których mowa w ustawie o SUS, tj. w części dotyczącej wynagrodzenia za czas urlopu, choroby, opieki nad dzieckiem, itp.
    
    Wbrew opinii Wnioskodawcy, powyższe ustalenie wpływa na istotę zapytania objętego przedmiotem Wniosku, z uwagi na fakt, że ww. wydatki nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych stanowiących przedmiot zapytania.
    
    W tej części, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za nieprawidłowe.
    
    Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością), mogły/mogą/będą mogły stanowić u Wnioskodawcy, proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału) Koszty kwalifikowane. Koszty kwalifikowane, nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, mogą zostać odpisane od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop, w myśl art. 18d ust. 3 updop, a nie jak wnosi w pytaniu oraz własnym stanowisku Wnioskodawca w myśl art. 18d ust. 2 updop.
    
    W tej części stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe, ze względu na błędną podstawę prawną.
    
    W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.
    
    Ponadto, należy jednocześnie zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie problematyki będącej ściśle przedmiotem zapytań Wnioskodawcy. Treść pytania wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji. Zatem, przedmiotem niniejszej interpretacji, nie była ocena, czy prace realizowane przez pracowników, czy osób realizujących Projekty B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło stanowią prace badawczo-rozwojowe. Tego typu działania realizowane w Spółce zostały przyjęte jako element stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wskazany we wniosku.
    
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    
    1.  z zastosowaniem art. 119a;
    2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
    
    Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
    
    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54
    
    § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
    
    Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.