Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.288.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Opodatkowanie kwoty otrzymanej na podstawie ugody z
bankiem.
Słowa kluczowe: banki
kredyt-kredyt bankowy
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-kredyt mieszkaniowy
przychód-przychody z innych źródeł
ugody
zwrot-zwrot należności
zwrot-zwrot odsetek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    10 lipca 2008 r. zawarli Państwo (Pani i mąż) umowę (...) o kredyt hipoteczny we frankach
    szwajcarskich (CHF). Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
    mieszkaniowej i nie korzystali Państwo z zaniechania poboru podatku od kwot
    umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
    innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej. W związku z obecnością w umowie
    klauzul abuzywnych sprawa została skierowana na drogę postępowania sądowego. 31
    lipca 2024 r. zawarli Państwo ugodę z bankiem, na mocy której strony rozwiązały Umowę
    kredytu, a bank zobowiązał się do zapłaty kwoty (...) PLN, z czego (...) to koszty procesowe.
    Otrzymana kwota, bez kosztów procesowych, to (...) PLN i jest zwrotem wpłaconych przez
    Państwa odsetek.
    Bank wystawił zarówno Pani, jak i mężowi formularze PIT-11 (2 razy po (...) PLN),
    kwalifikując całą sumę (...) PLN jako „świadczenie”. Jednocześnie spełniają Państwo
    warunki do skorzystania z ulgi podatkowej przewidzianej w Rozporządzeniu Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego
    od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
    na cele mieszkaniowe (Dz.U. 2022 r. poz. 592).
    Na dzień podpisania ugody spłacili Państwo kredyt w łącznej kwocie (...) PLN, co
    przewyższało wartość kapitału wypłaconego przez bank, wynoszącego (...) PLN. Bank, w
    ramach ugody, zobowiązał się do zwrotu kwoty (...) PLN, stanowiącej różnicę między
    faktycznie wpłaconymi środkami a otrzymanym kapitałem. Mimo, że ekonomicznie kwota
    (...) PLN jest zwrotem zapłaconych odsetek i nie stanowi przychodu po Państwa stronie w
    rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bank nie określił
    jej w ten sposób i wystawił PIT-11.
    Stan na dzień zawarcia kredytu (10 lipca 2008 r.):
    - kwota kredytu: (...) CHF,
    - kapitał otrzymany od Banku: (...) PLN.
    Stan na dzień zawarcia ugody (31 lipca 2024 r.):
    - kapitał (pozostała do spłaty kwota kredytu): (...) CHF,
    - kapitał bieżący (niewymagalny): (...) CHF,
    - kapitał przeterminowany (wymagalny): (...) CHF,
    - odsetki zapadłe niespłacone (wymagalne): (...) CHF,
    - odsetki zapadłe podwyższone (wymagalne): (...) CHF,
    - kwoty wpłacone na rzecz Banku: (...) PLN i (...) CHF.
    Średni kurs Narodowego Banku Polskiego z dnia poprzedzającego dzień Ugody (30 lipca
    2024 r.) to CHF/PLN 4,4646, czyli wpłacone na rzecz Banku środki to (...) PLN i (...) PLN co
    łącznie daje (...) PLN.
    Różnica miedzy kapitałem otrzymanym od Banku ((...) PLN) a wpłaconymi przez Państwo
    środkami na rzecz Banku ((...) PLN) wynosi (...) PLN.
    W wyniku Ugody Bank zobowiązał się do zapłacenia (...) PLN z czego (...) to koszty
    procesowe. Otrzymana kwota bez kosztów procesowych to (...) PLN. Bank rozbił tę kwotę
    na pół i wystawił dwa razy PIT 11 Pani i mężowi po (...) PLN.

## Pytanie

Czy bank postąpił prawidłowo, wystawiając Pani PIT-11 na kwotę (...) PLN, oraz czy kwota
    ta powinna zostać uznana za podlegającą zwolnieniu z opodatkowania na podstawie ww.
    Rozporządzenia/Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, bank powinien uwzględnić zwolnienie wynikające z Rozporządzenia i
    skorygować oba wystawione PIT-11 (Pani i męża), wykazując w nich kwoty (...) PLN jako
    wolne od podatku. Kwota ta stanowi zwrot nadpłaconych odsetek, a nie dodatkowy
    dochód, dlatego nie powinny być traktowana jako podlegające opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10
    ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    omawianej ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w
    każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych otrzymania przez Panią wskazanego we
    wniosku zwrotu, na podstawie zawartej z bankiem ugody dotyczącej zaciągniętego przez
    Panią kredytu hipotecznego, wskazuję, że instytucja kredytu uregulowana została
    przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1646 ze zm.).
    Zgodnie z art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Stosownie natomiast do art. 917 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między
      nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń
      wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór
      istniejący lub mogący powstać.
    Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po
    pierwsze, ugoda jest zawierana w sytuacji, gdy między stronami stosunku prawnego
    istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń wynikających z tego stosunku. Po drugie,
    celem zawarcia ugody jest uchylenie tej niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie,
    strony dążą do osiągnięcia celu przez wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym
    elementem ugody są wzajemne ustępstwa stron. Poza tym, zarówno w doktrynie, jak i w
    orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną ugody. Oznacza to, że ugoda nie

    tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się do istniejącego stosunku
    prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym podstawę zawarcia ugody.
    Odnosząc się do skutków podatkowych otrzymania przez Panią ustalonej w ugodzie kwoty
    wyjaśniam, że jak wyżej wyjaśniono definicja przychodu podatkowego zawarta w art. 11
    ust. 1 wskazuje, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia,
    które są określonym przyrostem majątkowym o charakterze definitywnym, nie mające
    charakteru zwrotnego.
    W opisanej przez Panią sytuacji bank w ramach ugody zobowiązał się do zwrotu kwoty,
    stanowiącej różnicę między faktycznie wpłaconymi środkami a otrzymanym kapitałem.
    Tym samym kwota zwrotu stanowi nadwyżkę wpłaconych przez Państwa środków ponad
    wypłacony Państwu kapitał. Zatem kwota zwrotu otrzymana na podstawie ugody nie
    spowodowała faktycznego przyrostu w Pani majątku, a jedynie „wyrównanie”
    wcześniejszego zmniejszenia w Pani majątku. Wobec tego zwrot ten nie spełnia celu
    przychodu jakim jest zwiększenie majątku podatnika – ani poprzez zwiększenie aktywów
    ani poprzez zmniejszenie jego pasywów, a tym samym po Pani stronie jako kredytobiorcy
    nie powstał przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegający opodatkowaniu.
    W związku z powyższym, otrzymany przez Panią na podstawie ugody zwrot środków, nie
    stanowi dla Pani przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, klasyfikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw.
    z art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Bank nie miał zatem obowiązku wystawienia dla Pani
    informacji PIT-11. Tym samym nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego
    od osób fizycznych z tego tytułu.
    Odnosząc się do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2022
    r. poz. 592 ze zm.), na które się Pani powołuje przedstawiając własne stanowisko w
    sprawie, wyjaśniam, że ustawodawca w ww. rozporządzeniu przewidział możliwość
    skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego w odniesieniu do dochodów
    (przychodów) związanych m.in. z umorzeniem kredytu hipotecznego udzielonego na cele
    mieszkaniowe. Pani wniosek nie dotyczy jednak skutków podatkowych wynikających z
    umorzenia Pani wierzytelności. Wniosek dotyczy skutków podatkowych otrzymania przez
    Panią od banku kwoty stanowiącej nadpłatę dokonaną przez Panią z tytułu spłaty kredytu
    hipotecznego, do której to sytuacji nie ma zastosowania wskazane przez Panią
    rozporządzenie Ministra Finansów.
    Prawidłowo uważa Pani, że zwrot środków, które otrzymała Pani od Banku, nie podlega
    opodatkowaniu, jednakże fakt ten wynika z innych przyczyn niż wskazała Pani we wniosku.
    Zatem – w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna, przy prawidłowo
    wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za
    nieprawidłowe – Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.