Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.58.2022.4.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-08
Teza: WIS-W usługa - usługa zakwaterowania pracowników/współpracowników w wynajmowanych przez Wnioskodawcę Lokalach znajdujących się w budynku hotelowym
Słowa kluczowe: hotel; lokal; najem; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z dnia 25 marca 2022 r. (data wpływu 25 marca 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 25 maja 2022 r. (data wpływu 27 maja 2022 r.) oraz z dnia 12 lipca 2022 r. (data wpływu 12 lipca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zakwaterowanie pracowników/współpracowników w wynajmowanych przez Wnioskodawcę Lokalach znajdujących się w budynku hotelowym

**Opis usługi**:

Wnioskodawca będzie oferował świadczenie zakwaterowania w Lokalach, skierowane m.in. do podmiotów gospodarczych (np. spółek/pracodawców), w związku z czasowym zakwaterowaniem w Lokalach ich pracowników/współpracowników. W takim przypadku, Lokale będą mogły być wykorzystywane tylko przez personel tych podmiotów (ewentualnie z ich najbliższą rodziną), bez prawa dalszego podnajmu.

Budynki, w których znajdują się Lokale, są sklasyfikowane jako budynki hoteli (PKOB 1211).

Lokale będą składać się z części sypialnej - pokoju/kilku pokoi, toalety oraz kuchni/ aneksu kuchennego. Lokale będą udostępniane w standardzie do natychmiastowego wprowadzenia się, tj. w pełni wyposażone i umeblowane; korzystający nie będą uprawnieni do własnego umeblowania Lokali.

Umowa najmu z danym Najemcą będzie co do zasady zawierana krótkoterminowo lub średnioterminowo (możliwy będzie wynajem Lokali na dni, tygodnie i miesiące), ale w żadnym razie na okres nie dłuższy niż 12 miesięcy (z zastrzeżeniem możliwości przedłużenia terminu). Założeniem Spółki jest, by najem Lokali wiązał się z pobytem tymczasowym, nie mającym charakteru pobytu stałego/mieszkaniowego.

Lokale będą służyły pobytowi Korzystających, stanowiąc miejsce ich czasowego zamieszkania podczas ich pobytu w (…). Lokale będą spełniały funkcję miejsca do spania z uwzględnieniem codziennych potrzeb zachowania higieny, ale nie będą spełniać dla Korzystających roli typowych, długoterminowych mieszkań. W szczególności, Lokale nie będą co do zasady odpowiednie do ustanowienia centrum interesów życiowych. Korzystający nie będą mogli zostać zameldowani w Lokalach, zarówno na pobyt stały jak i pobyt czasowy.

Korzystający będą mogli zamawiać za pośrednictwem Spółki dodatkowe usługi od podmiotów zewnętrznych tj. usługi pralni, sprzątanie, zapewnienie transportu, drobne naprawy. Koszt tych usług będą ponosić Korzystający, a ich wartość nie będzie doliczana do miesięcznego czynszu za usługę. Usługi te jednak będą rozliczane pomiędzy podmiotem zewnętrznym a Korzystającymi.

Czynsz pobierany będzie jako jedna kwota, w ramach której nie będą wyszczególniane składniki czynszu. Na fakturze zostanie wskazana jedna kwota czynszu za Usługę Zakwaterowania. W skład usługi wchodzić będą następujące elementy kosztowe: koszt usługi udostępnienia w pełni wyposażonych Lokali, koszt mediów (energia, woda, odprowadzanie ścieków, ciepło, wywóz śmieci), koszt udostępnienia Internetu, koszt usług dodatkowych (recepcja, concierge, aplikacja), koszt zarządzania Lokalami. Wnioskodawca zapewni Korzystającym również dostęp do Internetu. Podstawowy charakter Usługi Zakwaterowania nie będzie zróżnicowany w zależności od długości trwania umowy (kilka dni lub kilka miesięcy), czy od charakteru podmiotu z którym zostanie zawarta umowa (podmiot gospodarczy lub osoba fizyczna). Co do zasady, umowy z podmiotami gospodarczymi (którzy udostępnią Lokale swoim współpracownikom / pracownikom) oraz z osobami fizycznymi, będą analogiczne w zakresie postanowień umownych. Poszczególne umowy mogą się różnić w zakresie postanowień handlowych, tj. dotyczących: ceny, długości trwania umowy, sposobu zabezpieczenia, kaucji gwarancyjnej, postanowień w zakresie wypowiedzenia umowy.

W Budynkach obowiązywać będzie Regulamin, stanowiący integralną część (załącznik nr 5) „Umowy o świadczenie Usług Zakwaterowania”. Zapisy Regulaminu, jak i Umowy potwierdzają powyższe wskazania Wnioskodawcy, z których wynika m.in., że współpracownicy/pracownicy podmiotów gospodarczych są tak samo traktowani jak każde inne osoby korzystające z Lokali.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 marca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniach 27 maja 2022 r. oraz 12 lipca 2022 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz pełnomocnictwo.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Opis Wnioskodawcy i jego działalności.

(…) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych, w tym świadczy usługi wynajmu powierzchni usługowych i hotelowych. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), częścią (…) grupy kapitałowej działającej w branży nieruchomościowej.

Opis transakcji kupna – sprzedaży (…) samodzielnych lokali niemieszkalnych.

Uwagi ogólne o transakcji.

W dniu (…) Wnioskodawca kupił i nabył na własność (…) samodzielnych lokali niemieszkalnych, znajdujących się w 3 budynkach leżących na Osiedlu (…), przy ulicy (…) (dalej jako: „Transakcja”). Drugą stroną transakcji, tj. sprzedającym i zbywcą była (…) (dalej: „Sprzedający”).

Osiedle (…) zostały wybudowane w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego przez Sprzedającego. Na terenie tych osiedli znajdują się zarówno budynki mieszkalne jak i budynki niemieszkalne zamieszkania zbiorowego - hotele.

Zakupione lokale niemieszkalne zlokalizowane na Osiedlu (…).

Wnioskodawca wskazuje, że (…) lokale niemieszkalne (dalej: „Lokale 1”) zostały nabyte na podstawie Umowy Kupna Sprzedaży (dalej: „Umowa 1”) z dnia (…). Te lokale znajdują się w budynku na Osiedlu (…) zaklasyfikowanym jako budynek zamieszkania zbiorowego - hotel (dalej „Budynek 1”). Oprócz Budynku 1, na terenie Osiedla (…) znajdują się 2 budynki mieszkalne, które nie były przedmiotem Transakcji.

Pierwotnie Budynek 1 został wybudowany i zaklasyfikowany, jako budynek usługowy. Przed Transakcją, Sprzedający zgłosił do Prezydenta Miasta (…) zmianę sposobu użytkowania Budynku 1 z budynku usługowego na budynek zamieszkania zbiorowego - hotel. Prezydent (…) nie wniósł w ustawowym terminie sprzeciwu co do powyższego zgłoszenia. W konsekwencji Budynek 1 jest obecnie zaklasyfikowany, jako budynek zamieszkania zbiorowego - hotel, co potwierdza zaświadczenie wydane przez ww. organ.

Na mocy Umowy 1, Spółka nabyła prawo własności (…) samodzielnych lokali niemieszkalnych zamieszkania zbiorowego (tj. wszystkich lokali w Budynku 1). Lokale 1 zostały, przed datą Transakcji, w pełni wykończone przez Sprzedającego w standardzie „pod klucz”, bez wolnostojących mebli. Łączna powierzchnia użytkowa Lokali 1 wynosi 689,79 m². Średnia powierzchnia lokalu niemieszkalnego znajdującego się w Budynku 1 wynosi 31,35 m². Dodatkowo, na mocy Umowy 1, Wnioskodawca nabył udział w częściach wspólnych Osiedla (…), w tym prawo do wyłącznego korzystania z miejsc postojowych znajdujących się w garażu podziemnym oraz miejsc postojowych naziemnych, wyłącznego korzystania z terenów zielonych (ogródków), tarasów i balkonów przynależących do niektórych Lokali 1, niewyłącznego korzystania z terenów rekreacyjnych, placu zabaw (prawo to będzie współdzielone z właścicielami lokali mieszkalnych lub niemieszkalnych znajdującego się na Osiedlu (…) oraz z właścicielami lokali mieszkalnych lub niemieszkalnych na Osiedlu (…).

Zakupione lokale niemieszkalne zlokalizowane na Osiedlu (…)

Wnioskodawca wskazuje, że (…) lokale niemieszkalne (dalej: „Lokale 2”) zostały kupione i nabyte na podstawie Umowy Kupna Sprzedaży (dalej: „Umowa 2”) z dnia (…). Te lokale znajdują się w budynkach na Osiedlu Metro Połczyńska 2 zaklasyfikowanych, jako budynki zamieszkania zbiorowego - hotel (dalej: „Budynek 2” oraz „Budynek 3” łącznie jako „Budynki 2+3”). Oprócz Budynków 2+3 na terenie Osiedla (…) znajdują się dwa budynki mieszkalne, które nie były przedmiotem Transakcji.

Pierwotnie Budynki 2+3 zostały wybudowane i zaklasyfikowane, jako budynki usługowe. Przed Transakcją, Sprzedający zgłosił do Prezydenta Miasta (…) zmianę sposobu użytkowania Budynków 2+3 z budynków usługowych na budynki zamieszkania zbiorowego - hotel. Prezydent (…) nie wniósł w ustawowym terminie sprzeciwu co do powyższego zgłoszenia. W konsekwencji Budynki 2+3 są obecnie sklasyfikowane, jako budynki zamieszkania zbiorowego - hotel, co potwierdza zaświadczenie wydane przez ww. organ.

Na mocy Umowy 2, Spółka nabyła prawo własności (…) samodzielnych lokali niemieszkalnych zamieszkania zbiorowego (tj. wszystkich lokali w Budynkach 2+3). Lokale 2+3 zostały, przed datą Transakcji, w pełni wykończone przez Sprzedającego w standardzie „pod klucz”, tj. w pełni wykończonym, bez wolnostojących mebli. Łączna powierzchnia użytkowa Lokali 2 wynosi 1257,87 m². Średnia powierzchnia lokalu niemieszkalnego znajdującego się w Budynkach 2 wynosi 38,11 m². Dodatkowo na mocy Umowy 2 Wnioskodawca nabył też udział w częściach wspólnych Osiedla (…) w tym prawo do: wyłącznego korzystania z miejsc postojowych znajdujących się w garażu podziemnym oraz miejsc postojowych naziemnych, wyłącznego korzystania z terenów zielonych (ogródków), tarasów i balkonów przynależących do niektórych Lokali 2, niewyłącznego korzystania z terenów rekreacyjnych, placu zabaw (prawo to będzie współdzielone z właścicielami lokali mieszkalnych lub niemieszkalnych znajdujących się na Osiedlu (…) oraz z właścicielami lokali mieszkalnych lub niemieszkalnych położonych na Osiedlu (…).

Łącznie Lokale 1 i Lokale 2+3 zwane będą dalej: „Lokale” i Budynek 1, Budynek 2 oraz Budynek 3 jako „Budynki”. Lokale wraz z przynależnymi im udziałami w częściach wspólnych poszczególnych osiedli będą zwane dalej jako: „Nieruchomość”.

Planowana działalność Wnioskodawcy w zakresie usług zakwaterowania.

Lokale znajdujące się w Budynkach będą wynajmowane najemcom; głównie osobom fizycznym, w tym młodym osobom wkraczającym na rynek pracy, młodym parom, a także innym podmiotom (np.: spółkom/pracodawcom, które/którzy udostępnią wynajmowane przez siebie Lokale swoim pracownikom/współpracownikom), które zdecydują się na wynajem Lokali (dalej: „Najemcy”). Spółka planuje, że pobyt Najemców w Lokalach będzie miał charakter tymczasowy i będzie związany m.in. ale nie wyłącznie z:

• wykonywaniem obowiązków zawodowych/służbowych poza miejscem stałego zamieszkania;

• realizacją studiów podyplomowych;

• przeprowadzką do (…) - Najemcy mogą (planują) przebywać tymczasowo w Lokalach zanim uzyskają stałe miejsce pobytu (zamieszkania);

• aklimatyzacją w mieście - planowane współdzielone przestrzenie wspólne i wydarzenia organizowane dla Najemców (więcej informacji poniżej) mogą znaleźć zainteresowanie Najemców, którzy dopiero przyjechali do (…) i chcą zawrzeć nowe znajomości;

• pobytem cudzoziemców i pracowników/współpracowników, na przykład Najemcy, którzy zostali oddelegowani do pracy w (…) na pewien okres czasu;

• pobytem studentów - gdy studiują na uczelni zlokalizowanej w (…) lub jej okolicach.

Nie jest wykluczone, że Najemcy będą brać w najem poszczególne Lokale kierując się także innymi motywami, niewymienionymi powyżej. Wnioskodawca nie będzie uzależniał zgody na najem od intencji Najemcy co do celu wykorzystywania Lokalu. Niemniej jednak założeniem Spółki jest, by najem Lokali wiązał się z pobytem tymczasowym, nie mającym charakteru pobytu stałego/mieszkaniowego, choć możliwe jest że niektórzy Najemcy będą wnosić o przedłużenie najmu Lokali, na co Spółka, co do zasady, będzie wyrażać zgodę.

Z uwagi na specyfikę planowanych umów najmu oraz status prawny Nieruchomości, Budynek będzie pełnił rolę apart-hotelu, tj. miejsca zakwaterowania osób fizycznych pozwalającego im realizować potrzebę tymczasowego pobytu w (…), a także inne potrzeby, w tym kulturalno-społeczne.

Najemcy, w związku z wynajmem Lokali, będą mogli zameldować się wyłącznie na pobyt czasowy, a nie na pobyt stały. Wnioskodawca nie będzie weryfikować miejsca stałego pobytu Najemców.

Jak wskazano powyżej, umowa najmu Lokali może być zawarta również z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą (podatnikami VAT), w związku z czasowym zakwaterowaniem w Lokalach ich pracowników/współpracowników. W takim przypadku, Lokale będą mogły być wykorzystywane tylko przez personel tych podmiotów (ewentualnie z ich najbliższą rodziną), bez prawa dalszego podnajmu, bo Wnioskodawca zamierza zawrzeć w umowach najmu zastrzeżenie o zakazie dalszego podnajmu Lokali.

Lokale będą składać się z części sypialnej - pokoju/kilku pokoi, toalety oraz kuchni/ aneksu kuchennego. Część Lokali będzie posiadać również balkony/ogródki. Najem Lokali nie będzie automatycznie obejmować najmu komórek lokatorskich, jednak za dodatkową opłatą Wnioskodawca będzie wynajmował Najemcom dodatkowe pomieszczenia do przechowywania rzeczy.

Umowa najmu z danym Najemcą będzie co do zasady zawierana krótkoterminowo lub średnioterminowo (możliwy będzie wynajem Lokali na dni, tygodnie i miesiące), ale w żadnym razie na okres nie dłuższy niż 12 miesięcy (z zastrzeżeniem możliwości przedłużenia terminu). Przykładowo, jeżeli Najemcą jest student, umowa najmu może zostać zawarta na okres jednego semestru akademickiego lub jednego roku akademickiego, a gdy Najemcą jest pracownik oddelegowany tymczasowo do pracy (lub podmiot prowadzący działalność gospodarczą w (…) przez określony czas) w (…) na rok, umowa będzie zawarta na okres jego oddelegowania.

Ewentualne przedłużanie pobytu w Lokalach nie zmieni charakteru pobytu tymczasowego (np. gdy student zechce wynajmować Lokal w kolejnym roku akademickim, pobyt pracownika oddelegowanego do (…) ulega przedłużeniu w związku z pracą, młoda para chce zostać w Lokalu przez kolejny rok przed znalezieniem docelowego miejsca stałego pobytu/zamieszkania).

Czynsz będzie naliczany: 1) dniowo, 2) tygodniowo, 3) miesięcznie w zależności od długości okresu najmu Lokalu. Czynsz płacony będzie zgodnie z ww. okresami.

Lokale będą co do zasady wynajmowane w standardzie do natychmiastowego wprowadzenia się, tj. w pełni wyposażone i umeblowane. Najemcy będą mogli wykorzystać własne meble, jednak będą to sytuacje sporadyczne, uwzględniając stosunkowo krótki okres najmu oraz wcześniejsze umeblowanie Lokali przez Wnioskodawcę. Spółka nie wyklucza jednak sytuacji, że niektóre Lokale mogą zostać wynajęte pomimo częściowego tylko umeblowania. Może to wynikać z preferencji Najemców, np.: podmiot prowadzący działalność gospodarczą, którego pracownicy będą oddelegowani do pracy w (…) postanowi samodzielnie wyposażyć Lokal w niezbędne elementy, w tym służące do wykonywania pracy w Lokalu w przypadku pracy zdalnej (tj.: biurko wraz z krzesłem, przybory biurowe, sprzęt do wideokonferencji).

Wnioskodawca zapewni Najemcom dostęp do mediów (energia/woda/odprowadzanie ścieków) oraz Internet (wliczony w koszty czynszu w formie ryczałtu). Spółka zamierza zarezerwować sobie prawo do pobierania dodatkowych opłat w przypadku niestandardowej, ponadprzeciętnie wysokiej konsumpcji mediów.

Najemcy, bez zgody Spółki, nie będą uprawnieni do wprowadzania żadnych istotnych zmian wewnątrz ani na zewnątrz Lokali, za wyjątkiem usuwalnego dekorowania (malowanie, wiercenie dziur, usuwanie/przenoszenie osprzętu nie będzie dozwolone bez zgody Spółki).

Lokale będą służyły pobytowi Najemców, stanowiąc miejsce ich czasowego zamieszkania podczas ich pobytu w (…). Lokale będą spełniały funkcję miejsca do spania z uwzględnieniem codziennych potrzeb zachowania higieny, ale nie będą spełniać dla Najemców roli typowych, długoterminowych mieszkań. W szczególności, Lokale nie będą co do zasady odpowiednie do ustanowienia centrum interesów życiowych, z uwagi m.in. na małą powierzchnię użytkową Lokali (zamieszkanie w Lokalu rodziny trzyosobowej, czy czteroosobowej będzie utrudnione lub bardzo niedogodne), ograniczenia w korzystaniu, zakaz wprowadzania zmian w Lokalach.

W Budynkach poza Lokalami znajdować się również będą inne pomieszczenia, takie jak recepcja świadcząca też usługi odbioru poczty/przesyłek kurierskich, przestrzeń do pracy wspólnej, miejsce na przechowywanie paczek i rowerów. Najemcy będą mogli korzystać z tych udogodnień/pomieszczeń bez ponoszenia dodatkowych opłat. Oferta usług dodatkowych zostanie dostosowana w zależności od oczekiwań Najemców względem Spółki. Ponadto Budynki będą aktywnie zarządzane w imieniu Wnioskodawcy w tym organizowane będą wydarzenia dla Najemców służące budowaniu więzi społecznych (np. wydarzenia sportowe, grillowanie, degustacja wina itp.).

Wnioskodawca wskazuje, że przygotowuje przestrzenie wspólnej pracy/odpoczynku na poddaszu każdego z Budynków (Wnioskodawca posiada odpowiedni udział w części wspólnej). Zorganizowanie takiej przestrzeni wymaga jednak zgody i współpracy z innymi współwłaścicielami części wspólnych, stąd na moment złożenia Wniosku nie jest pewne kiedy i czy taką przestrzeń uda się zorganizować.

Ponadto, Najemcy będą mogli korzystać z dodatkowych usług podmiotów zewnętrznych działających w Budynkach, obejmujących usługi pralni, sprzątanie, zapewnienie transportu, drobne naprawy których organizację i zlecenie odpowiednim podmiotom zewnętrznym będzie koordynować Wnioskodawca. Opłaty za korzystanie z takich usług będą pobierane przez Wnioskodawcę niezależnie od czynszu.

Wnioskodawca planuje również wprowadzenie aplikacji, która umożliwi Najemcom stały dostęp do dokumentów związanych z najmem, opłatami za najem oraz składanie wniosków o dokonanie napraw w Lokalach i zamawiania dodatkowych usług.

Usługa zakwaterowania („Usługa podstawowa”) wraz z usługami towarzyszącymi opisanymi powyżej („Usługi dodatkowe”) będzie zwana dalej jako: „Usługa”.

Podmioty gospodarcze, którym Wnioskodawca będzie wynajmował Lokale, nie będą powiązane z Wnioskodawcą.

Osoby fizyczne, korzystające z Lokali wynajmowanych przez Wnioskodawcę podmiotom gospodarczym, nie będą, co do zasady, powiązane z Wnioskodawcą.

Nie dojdzie do sytuacji, by Wnioskodawca po wynajęciu Lokalu stał się podnajemcą tego Lokalu.

Wnioskodawca wskazuje, że Budynki z dniem (…) zostały wpisane do ewidencji innych obiektów, w których świadczone są usługi hotelarskie, prowadzonej przez Prezydenta Miasta (…) (dalej: Ewidencja).

Wnioskodawca wskazuje ponadto, że w uzupełnieniu do niniejszego wniosku, złożył wniosek do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania podatkiem VAT Usługi świadczonej przez Wnioskodawcę.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie klasyfikacji Usług i jego uzasadnienie

Klasyfikacja do sekcji 55 PKWiU.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczona przez niego Usługa powinna być sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 2015 zgodnie z symbolem 55.90.19.0 jako »Usługi związane z zakwaterowaniem - Pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane« i opodatkowane zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT 8% stawką VAT.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne uzasadnienie klasyfikacji usługi oraz uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT.

W uzupełnieniu z dnia 25 maja 2022 r. Wnioskodawca wskazał co następuje:

Dodatkowy opis usługi.

Spółka wskazuje, że usługa udostępnienia Lokali w Budynkach będzie usługą zakwaterowania w budynku hotelowym (dalej: „Usługa” lub „Usługa Zakwaterowania”), a nie usługą najmu nieruchomości mieszkalnej. Spółka wskazuje również, że używany we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej termin „Najemca” nie wskazuje, że przedmiotem najmu jest nieruchomość mieszkalna. Dla uniknięcia wątpliwości co do kwalifikacji Usługi, Spółka wskazuje, że termin „Najemca” powinien zostać zastąpiony terminem „Korzystający”.

1\. Grupa odbiorców.

Spółka wskazuje, że Usługa Zakwaterowania kierowana będzie do innych podmiotów (np. spółek/pracodawców) prowadzących działalność gospodarczą, którzy udostępnią wynajmowane przez siebie Lokale swoim pracownikom/współpracownikom).

2\. Zakres Usługi Zakwaterowania.

• Lokale będą udostępniane w standardzie do natychmiastowego wprowadzenia się, tj. w pełni wyposażone i umeblowane; korzystający nie będą uprawnieni do własnego umeblowania Lokali.

• W ramach Usługi Zakwaterowania nie będą udostępniane/oferowanie komórki lokatorskie lub inne pomieszczenia do przechowywania przedmiotów; w Budynkach nie będzie też zorganizowane pomieszczenie do pracy wspólnej.

• W Budynkach będzie funkcjonować recepcja.

• W ramach Usługi Zakwaterowania, Spółka zapewni usługę concierge’a, która ułatwi Korzystającym kontakt z podmiotem zarządzającym Lokalami w imieniu Spółki.

• Korzystający będą mogli zamawiać za pośrednictwem Spółki dodatkowe usługi od podmiotów zewnętrznych, tj. usługi pralni, sprzątanie, zapewnienie transportu, drobne naprawy. Koszt tych usług będą ponosić Korzystający, a ich wartość nie będzie doliczana do miesięcznego czynszu za usługę. Usługi te będą rozliczane pomiędzy podmiotem zewnętrznym a Korzystającymi.

• W ramach Usługi Zakwaterowania, Spółka udostępni Korzystającym aplikację, która umożliwi Najemcom stały dostęp do dokumentów związanych z najmem, opłatami za najem oraz składanie wniosków o dokonanie napraw w Lokalach i zamawiania dodatkowych usług.

• Spółka nie będzie oferować dodatkowych świadczeń (np.: organizacji wydarzeń integracyjnych) w ramach Usługi Zakwaterowania, innych niż wymienionych powyżej.

3\. Klasyfikacja Budynków.

Budynki, w których znajdują się Lokale, są sklasyfikowane, jako budynki hoteli (nr 1211) zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowalnych, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm ).

4\. Elementy kosztowe czynszu.

Spółka podkreśla, że Korzystający będą uiszczać jedną kwotę czynszu. Na fakturze zostanie wskazana jedna kwota czynszu za Usługę Zakwaterowania. W skład Usługi Zakwaterowania wchodzić będą następujące elementy kosztowe:

• Koszt usługi udostępnienia w pełni wyposażonych Lokali,

• Koszt mediów (energia, woda, odprowadzanie ścieków, ciepło, wywóz śmieci),

• Koszt udostępnienia Internetu,

• Koszt usług wchodzących w skład czynszu, które zostały wskazane w pkt 1,

• Koszt zarządzania Lokalami.

5\. Koszty mediów.

Spółka wskazuje, że w koszt czynszu wliczany jest koszt następujących mediów: energii, wody, odprowadzania ścieków, ciepła, wywozu śmieci.

Limit umownego, standardowego, zużycia mediów ustalany jest jako iloczyn standardowego zużycia mediów przypadającego na metr kwadratowy Lokalu (na podstawie zużycia mediów w Budynkach o podobnym standardzie, charakterze usług) oraz powierzchni Lokalu.

6\. Okres rozliczeniowy mediów.

Spółka wskazuje, że okresem rozliczeniowym ponadnormatywnego zużycia mediów jest okres trwania umowy, tj. ewentualne ponadnormatywne zużycie mediów zostanie rozliczone z Korzystającym po zakończeniu umowy.

7\. Koszt zużycia mediów.

Wnioskodawca wskazuje, że koszt zużycia mediów ustalany jest na podstawie liczników, które są umieszczone na zewnątrz Lokali. Każdy z Lokali ma przypisany indywidualnie licznik prezentujący zużycie poszczególnych mediów. Stan liczników spisywany jest na dzień przekazania poszczególnych Lokali Korzystającym oraz na dzień zakończenia Usługi Zakwaterowania.

8\. Sposób kalkulacji kosztów mediów.

Spółka wskazuje, że w zakresie ponadnormatywnego zużycia mediów obciąża Korzystających rzeczywistymi kosztami tychże mediów, tj. kosztami, którymi Spółka zostanie obciążona przez przedsiębiorstwa dostarczające Spółce poszczególne media. Spółka nie będzie doliczać marży lub innej opłaty do kosztów ponadnormatywnego zużycia mediów, którymi mogą zostać obciążeni Korzystający.

9\. Zameldowanie na pobyt czasowy.

Wnioskodawca wyjaśnia, że Korzystający nie będą mogli zostać zameldowani w Lokalach, zarówno na pobyt stały jak i pobyt czasowy.

10\. Wydanie Lokali Korzystającym.

Spółka wskazuje, że wydanie Lokali Korzystającym następuje poprzez protokół przekazania poszczególnego Lokalu, podpisany przez upoważnionych przedstawicieli Spółki oraz Korzystającego, w dniu w którym Lokal jest wydawany Korzystającemu.

11\. Godziny przekazania Lokali.

Spółka wskazuje, że godziny przekazania Lokali będą indywidualnie uzgadniane z Korzystającymi.

12\. Kaucja zabezpieczająca.

Kaucja będzie ustalana indywidualnie z każdym z Korzystających i wyniesie wysokość miesięcznego albo dwumiesięcznego czynszu.

13\. Możliwość wypowiedzenia umowy.

Spółka wskazuje, że umowa podpisywana z poszczególnym Korzystającym będzie umową terminową (tj. na dany okres), bez możliwości jej wypowiedzenia.

(\`(...)\`)

Natomiast pismem z dnia 12 lipca 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił opis usługi o następujące informacje:

1\. Odpowiedzialność za uszkodzenia ponosić będzie podmiot gospodarczy lub osoba fizyczna, z którym Spółka będzie mieć zawartą umowę dot. Usługi Zakwaterowania.

2\. Wnioskodawca nie będzie podpisywał dodatkowych umów z pracownikami/współpracownikami podmiotu gospodarczego, z którym podpisana będzie umowa dot. Usług Zakwaterowania.

3\. Co do zasady, umowy z podmiotami gospodarczymi (którzy udostępnią Lokale swoim współpracownikom/pracownikom) oraz z osobami fizycznymi, będą analogiczne w zakresie postanowień umownych determinujących charakter Usługi Zakwaterowania. Poszczególne umowy mogą się różnić w zakresie postanowień handlowych, tj. dotyczących: ceny, długości trwania umowy, sposobu zabezpieczenia, kaucji gwarancyjnej, postanowień w zakresie wypowiedzenia umowy.

4\. Podstawowy charakter Usługi Zakwaterowania nie będzie zróżnicowany w zależności od długości trwania umowy (kilka dni lub kilka miesięcy) czy od charakteru podmiotu z którym zostanie zwarta umowa (podmiot gospodarczy lub osoba fizyczna). Usługa Zakwaterowania będzie podpisywana na okres krótko lub średnioterminowy, ale w żadnym wypadku na okres nie dłuższy niż 12 miesięcy. Obecna praktyka rynkowa w sektorze analogicznych usług zakwaterowania pokazuje, że najczęściej spotykane są umowy kilkutygodniowe lub kilkumiesięczne. Spółka wskazuje jednocześnie, że różnice dot. postanowień handlowych (w szczególności ceny za Usługę) mogą być zróżnicowane.

5\. Umowy dot. Usługi Zakwaterowania w każdym przypadku będą umowami terminowymi, tj. zawarte będą na określony czas (dni, tygodnie lub miesiące). Spółka wskazuje jednocześnie, że postanowienia dot. możliwości wypowiedzenia umowy są postanowieniami handlowymi, które mogą podlegać negocjacjom pomiędzy Spółką a konkretnym Korzystającym. W konsekwencji może się zdarzyć, że niektóre umowy będą przewidywały okres wypowiedzenia, a inne nie będą przewidywały takiego okresu. Spółka wskazuje jednocześnie, że obecnie zawarta umowa z (…) Spółka Akcyjna nie przewiduje możliwości wypowiedzenia umowy przez Korzystającego/Usługobiorcę.

6\. Prawa i obowiązki odnosić się będą do strony umowy dot. Usługi Zakwaterowania, czyli do podmiotów gospodarczych lub osób fizycznych. Osoby fizyczne, którym podmioty gospodarcze udostępnią Lokale (jako swoim pracownikom/współpracownikom) nie będą posiadać praw ani obowiązków w odniesieniu do Usługi Zakwaterowania wynikających z umowy, gdyż nie będą one stroną umowy.

7\. Usługa Zakwaterowania może zostać zawarta na okres dni, tygodni lub miesięcy, lecz w żadnym wypadku na okres nie dłuższy niż 12 miesięcy. Usługa Zakwaterowania nie będzie zawierana długoterminowo, tj. na okres powyżej 12 miesięcy lub bezterminowo (na czas nieokreślony). Usługa Zakwaterowania nie będzie usługą najmu nieruchomości mieszkalnych.

8\. Cena za Usługę Zakwaterowania należy do postanowień handlowych, które będą każdorazowo negocjowane z każdym z Korzystających. Wśród czynników determinujących ustalenie ceny za Usługę do najistotniejszych należą: długość trwania umowy oraz ilość Lokali, które będą przedmiotem umowy z Korzystającym. Spółka nie przewiduje różnicowania ceny w zależności od faktu, czy Korzystającym będzie podmiot gospodarczy czy osoba fizyczna, a od faktu na jaki okres udostępniony zostanie Lokal/Lokale oraz ile Lokali będzie przedmiotem danej umowy.

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W dniu 25 marca 2022 r. do tutejszego organu wpłynął przedmiotowy wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej, w którym Wnioskodawca wskazał, że „Przedmiotem wniosku” jest 6 usług składających się na jedną usługę (świadczenie) kompleksową. Z kolei jako „Klasyfikacja, według której mają zostać zaklasyfikowane towar lub usługa” Wnioskodawca podał „Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)”. Ponadto w dniu 25 marca 2022 r. Wnioskodawca dokonał opłaty 240 zł tytułem opłaty od wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

Jednocześnie z opisu świadczenia wynika, że zdaniem Wnioskodawcy przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe (Usługa) składające się z kilku usług, które składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Świadczenie kompleksowe składa się ze świadczenia podstawowego (Usługi Podstawowej) oraz świadczeń pomocniczych (Usług Dodatkowych).

Usługa podstawowa polega na:

• udostępnianiu Lokali Najemcom w ramach umowy najmu na okres krótko lub średnioterminowy, ale w żadnym wypadku nie dłuższy niż 12 miesięcy,

Usługi Dodatkowe polegają na:

• dostarczaniu mediów takich jak woda i energia elektryczna, niezbędnych do korzystania z zakwaterowania w Lokalach;

• pełnym wyposażeniu Lokali w meble oraz sprzęty pozwalające na zakwaterowanie Najemców,

• planowanym udostępnieniu części wspólnych Budynków,

• zapewnieniu całodobowego przebywania w budynku osoby zapewniającej zakwaterowanym bezpieczeństwo i dbającej o porządek tj. recepcjonisty,

• organizacji dodatkowych wydarzeń, przeznaczonych wyłącznie dla Najemców, mających służyć budowaniu więzi społecznych (np. wydarzenia sportowe, grillowanie, degustacja wina itp.).

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca będzie oferował świadczenie zakwaterowania w Lokalach, skierowane m.in. do podmiotów gospodarczych (np. spółek/pracodawców), w związku z czasowym zakwaterowaniem w Lokalach ich pracowników/współpracowników. Lokale będą składać się z części sypialnej - pokoju/kilku pokoi, toalety oraz kuchni / aneksu kuchennego. Część Lokali będzie posiadać również balkony/ogródki. Lokale będą udostępniane w standardzie do natychmiastowego wprowadzenia się, tj. w pełni wyposażone i umeblowane; korzystający nie będą uprawnieni do własnego umeblowania Lokali.

W ramach przedmiotowego świadczenia nie będą udostępniane/oferowane komórki lokatorskie lub inne pomieszczenia do przechowywania przedmiotów. W Budynkach nie będzie zorganizowane pomieszczenie do pracy wspólnej.

W Budynkach będzie funkcjonować recepcja, a oprócz tego Spółka zapewni usługę concierge’a, która ułatwi Korzystającym kontakt z podmiotem zarządzającym Lokalami w imieniu Spółki.

Korzystający będą mogli zamawiać za pośrednictwem Spółki dodatkowe usługi od podmiotów zewnętrznych, tj. usługi pralni, sprzątanie, zapewnienie transportu, drobne naprawy. Koszt tych usług będą ponosić Korzystający, a ich wartość nie będzie doliczana do miesięcznego czynszu za usługę. Usługi te jednak będą rozliczane pomiędzy podmiotem zewnętrznym a Korzystającymi.

W ramach przedmiotowego świadczenia, Spółka udostępni aplikację, która umożliwi Korzystającym stały dostęp do dokumentów związanych z najmem, opłatami za najem oraz składanie wniosków o dokonanie napraw w Lokalach i zamawiania dodatkowych usług.

Spółka nie będzie oferować dodatkowych świadczeń (np.: organizacji wydarzeń integracyjnych) w ramach opisanego świadczenia.

Czynsz pobierany będzie jako jedna kwota, w ramach tej kwoty nie będą wyszczególniane składniki czynszu. Na fakturze zostanie wskazana jedna kwota czynszu za Usługę Zakwaterowania. W skład usługi wchodzić będą następujące elementy kosztowe: koszt usługi udostępnienia w pełni wyposażonych Lokali, koszt mediów (energia, woda, odprowadzanie ścieków, ciepło, wywóz śmieci), koszt udostępnienia Internetu, koszt usług dodatkowych (recepcja, concierge, aplikacja), koszt zarządzania Lokalami.

Koszt zużycia mediów ustalany będzie na podstawie liczników, które są umieszczone na zewnątrz Lokali. Każdy z Lokali ma przypisany indywidualnie licznik prezentujący zużycie poszczególnych mediów. Stan liczników spisywany będzie na dzień przekazania poszczególnych Lokali Korzystającym oraz na dzień zakończenia Usługi Zakwaterowania.

Spółka zamierza zarezerwować sobie prawo do pobierania dodatkowych opłat w przypadku niestandardowej, ponadprzeciętnie wysokiej konsumpcji mediów. Ewentualne ponadnormatywne zużycie mediów zostanie rozliczone z Korzystającym po zakończeniu umowy.

Analiza przedstawionego opisu świadczenia, które wykonuje Wnioskodawca, w szczególności warunków w jakich jest ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę), składające się z kilku elementów. Nabywając usługę czasowego przebywania w Lokalu Korzystający oczekują, że Wnioskodawca dostarczy im w pełni wyposażony i umeblowany lokal z dostępem do wody, energii elektrycznej, ogrzewania, odprowadzania ścieków i wywozu śmieci. Korzystający w żaden sposób nie mają wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę, jak również nie mają możliwości wyboru świadczeniodawców.

Podkreślić należy, że na powyższe nie ma wpływu sposób rozliczania mediów. Zarówno bowiem udostępnienie Lokali, jak i dostawy mediów, stanowią nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi udostępniania lokali i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne usługi, podlegające odrębnym rozliczeniom. Nie udostępnia się bowiem lokali bez dostępu do wody, energii elektrycznej, ogrzewania, czy odprowadzania ścieków lub wywozu śmieci.

Oznacza to, że dostawa mediów będzie stanowiła nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Lokalach.

Zatem Korzystający w ramach usługi czasowego przebywania w Lokalach otrzymują jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decydują), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakim stopniu tworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu składają się na nią.

Podsumowując, udostępnianie podmiotom gospodarczym (np.: spółkom/pracodawcom) Lokali, znajdujących się w budynku hotelowym celem zakwaterowania w nich pracowników/współpracowników, w celu pobytu czasowego należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca będzie oferował świadczenie zakwaterowania w Lokalach, skierowane m.in. do podmiotów gospodarczych (np. spółek/pracodawców), w związku z czasowym zakwaterowaniem w Lokalach ich pracowników/współpracowników. W takim przypadku, Lokale będą mogły być wykorzystywane tylko przez personel tych podmiotów (ewentualnie z ich najbliższą rodziną), bez prawa dalszego podnajmu.

Budynki, w których znajdują się Lokale, są sklasyfikowane, jako budynki hoteli (PKOB 1211).

Lokale będą składać się z części sypialnej - pokoju/kilku pokoi, toalety oraz kuchni / aneksu kuchennego. Lokale będą udostępniane w standardzie do natychmiastowego wprowadzenia się, tj. w pełni wyposażone i umeblowane; korzystający nie będą uprawnieni do własnego umeblowania Lokali.

Umowy będą co do zasady zawierane krótkoterminowo lub średnioterminowo (możliwy będzie wynajem Lokali na dni, tygodnie i miesiące), ale w żadnym razie na okres nie dłuższy niż 12 miesięcy (z zastrzeżeniem możliwości przedłużenia terminu). Założeniem Spółki jest, by najem Lokali wiązał się z pobytem tymczasowym, nie mającym charakteru pobytu stałego / mieszkaniowego.

Lokale będą służyły pobytowi Korzystających, stanowiąc miejsce ich czasowego zamieszkania podczas ich pobytu w mieście. Lokale będą spełniały funkcję miejsca do spania z uwzględnieniem codziennych potrzeb zachowania higieny, ale nie będą spełniać dla Korzystających roli typowych, długoterminowych mieszkań. W szczególności, Lokale nie będą co do zasady odpowiednie do ustanowienia centrum interesów życiowych. Korzystający nie będą mogli zostać zameldowani w Lokalach, zarówno na pobyt stały jak i pobyt czasowy.

Nie dojdzie do sytuacji, by Wnioskodawca po wynajęciu Lokalu stał się podnajemcą tego Lokalu.

W Budynkach będzie funkcjonować recepcja, a oprócz tego Spółka zapewni usługę concierge’a, która ułatwi Korzystającym kontakt z podmiotem zarządzającym Lokalami w imieniu Spółki.

Korzystający będą mogli zamawiać za pośrednictwem Spółki dodatkowe usługi od podmiotów zewnętrznych, tj. usługi pralni, sprzątanie, zapewnienie transportu, drobne naprawy. Koszt tych usług będą ponosić Korzystający, a ich wartość nie będzie doliczana do miesięcznego czynszu za usługę. Usługi te jednak będą rozliczane pomiędzy podmiotem zewnętrznym a Korzystającymi.

W ramach przedmiotowego świadczenia, Spółka udostępni aplikację, która umożliwi Korzystającym stały dostęp do dokumentów związanych z najmem, opłatami za najem oraz składanie wniosków o dokonanie napraw w Lokalach i zamawiania dodatkowych usług.

Czynsz pobierany będzie jako jedna kwota, w ramach tej kwoty nie będą wyszczególniane składniki czynszu. Na fakturze zostanie wskazana jedna kwota czynszu za Usługę Zakwaterowania. W skład usługi wchodzić będą następujące elementy kosztowe: koszt usługi udostępnienia w pełni wyposażonych Lokali, koszt mediów (energia, woda, odprowadzanie ścieków, ciepło, wywóz śmieci), koszt udostępnienia Internetu, koszt usług dodatkowych (recepcja, concierge, aplikacja), koszt zarządzania Lokalami.

Wśród czynników determinujących ustalenie ceny za Usługę do najistotniejszych należą: długość trwania umowy oraz ilość Lokali, które będą przedmiotem umowy z Korzystającym. Spółka nie przewiduje różnicowania ceny w zależności od faktu, czy Korzystającym będzie podmiot gospodarczy czy osoba fizyczna, a od faktu na jaki okres udostępniony zostanie Lokal/Lokale oraz ile Lokali będzie przedmiotem danej umowy.

Umowa podpisywana z poszczególnym Korzystającym będzie umową terminową (tj. na dany okres), bez możliwości jej wypowiedzenia.

Jak wskazał Wnioskodawca podstawowy charakter Usługi Zakwaterowania nie będzie zróżnicowany w zależności od długości trwania umowy (kilka dni lub kilka miesięcy), czy od charakteru podmiotu z którym zostanie zawarta umowa (podmiot gospodarczy lub osoba fizyczna). Co do zasady, umowy z podmiotami gospodarczymi (którzy udostępnią Lokale swoim współpracownikom/pracownikom) oraz z osobami fizycznymi, będą analogiczne w zakresie postanowień umownych. Poszczególne umowy mogą się różnić w zakresie postanowień handlowych, tj. dotyczących: ceny, długości trwania umowy, sposobu zabezpieczenia, kaucji gwarancyjnej, postanowień w zakresie wypowiedzenia umowy.

W Budynkach obowiązywać będzie Regulamin, stanowiący integralną część (załącznik nr 5) „Umowy o świadczenie Usług Zakwaterowania”. Zapisy Regulaminu, jak i Umowy potwierdzają powyższe wskazania Wnioskodawcy, z których wynika m.in., że współpracownicy/pracownicy podmiotów gospodarczych są tak samo traktowani jak każde inne osoby korzystające z Lokali.

Z treści dołączonego Regulaminu wynika m.in., że: „W przypadku jakichkolwiek rozbieżności pomiędzy postanowieniami niniejszego Regulaminu a postanowieniami Umowy, zastosowanie będą miały postanowienia Umowy. Do przestrzegania niniejszego Regulaminu zobowiązane są wszystkie osoby w jakikolwiek sposób korzystające z lokali wchodzących w skład Budynku oraz wszelkie osoby przebywające na terenie Budynku i nieruchomości. Wszelkie postanowienia Regulaminu odnoszące się do Użytkownika muszą być przestrzegane również przez Beneficjenta.

Jednocześnie we wzorze „Umowy o świadczenie Usług Zakwaterowania” w części 2. „Definicje” wskazano, że (…)”.

W analizowanej sprawie istotne są także zapisy „Umowy” zawarte w części 9. „Prawa i obowiązki”, zgodnie z którymi m.in.:

(…).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie. Zdaniem tut. Organu za sklasyfikowaniem przedmiotowego świadczenia do ww. działu PKWiU 55 przemawiają takie elementy jak:

\- klasyfikacja Budynków, w których znajdują się Lokale, do budynki hoteli (PKOB 1211),

\- udostępnianie Lokali w standardzie do natychmiastowego wprowadzenia się, tj. w pełni wyposażonych i umeblowanych,

\- czas trwania zawieranych umów, tj. krótkoterminowy lub średnioterminowy (możliwość wynajmu Lokali na dni, tygodnie i miesiące) – maksymalnie na 12 miesięcy,

\- brak możliwości zameldowania w Lokalach, zarówno na pobyt stały jak i pobyt czasowy,

\- dodatkowe usługi od podmiotów zewnętrznych,

\- czynsz ustalany i pobierany jako jedna kwota, w której mieszczą się: koszty usługi udostępnienia w pełni wyposażonych Lokali, koszty mediów, koszty udostępnienia Internetu, koszty usług dodatkowych (recepcja, concierge, aplikacja), koszty zarządzania Lokalami,

\- brak różnicowania ceny niezależenie od tego kto jest Korzystającym (podmiot gospodarczy czy osoba fizyczna),

\- analogiczne postanowienia umowne determinujące charakter usługi zarówno w odniesieniu do umów z podmiotami gospodarczymi, którzy udostępniają Lokale swoim współpracownikom/pracownikom jak i do osób fizycznych.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa polegająca na udostępnianiu podmiotom gospodarczym (np.: spółkom/pracodawcom) Lokali, znajdujących się w budynku hotelowym celem czasowego zakwaterowania w nich pracowników / współpracowników, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).