Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.621.2021.1.IR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-18
Teza: braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 sierpnia 2021 r. (data wpływu 24 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”**– jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Stowarzyszenie …. zostało zawiązane na podstawie Uchwały Walnego Zebrania Delegatów …….. z dnia 16 lutego 1999 r. na czas nieokreślony. Posiada osobowość prawną i wpis w KRS pod numerem:…\`(...)\` Działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach oraz zapisów statutu.

Właściwym miejscowo dla Stowarzyszenia jest Urząd Skarbowy w….. Stowarzyszenie posiada NIP: …..i nie jest zarejestrowane jako podatnik czynny podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie ….. nie prowadzi działalności gospodarczej w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z póź. zm.). Podstawowym celem działalności Stowarzyszenia jest wykonywanie ratownictwa wodnego oraz prowadzenie działań ratowniczych polegających w szczególności na organizowaniu i udzielaniu pomocy osobom, które uległy wypadkowi lub narażone są na niebezpieczeństwo utraty życia lub zdrowia na obszarach wodnych oraz na zapobieganiu wypadkom na obszarach wodnych.

Gmina ….- jednostka samorządu terytorialnego, wystąpiła jako Lider z wnioskiem o dofinansowanie realizacji projektu „….” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …. na lata 2014-2020, który będzie polegał na rewitalizacji zdegradowanych terenów w msc. …w celu nadania im nowych funkcji społecznych i poprawy bezpieczeństwa publicznego.

Stowarzyszenie …. pełni rolę partnera w ww. wniosku o dofinansowanie. Przedmiotowy wniosek został oceniony pozytywnie i wybrany do dofinansowania. W chwili obecnej Gmina ….. oczekuje na podpisanie umowy o dofinansowanie projektu.

Projekt będzie realizowany zg. z art. 7 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr \`(...)\` z dnia 17 grudnia 2013 r. Projekt zakłada zagospodarowanie terenu będącego obecnie niebezpiecznym nieużytkiem i stworzenie ogólnodostępnego, niekomercyjnego miejsca rekreacji nad jez. …\`(...)\`

W ramach prac przewidziano budowę pomostu pływającego w kształcie litery T o dł. całkowitej 30,4 m i szer. 2,4 m. Pomost będzie wyposażony w: ławeczkę, 2 drabinki, 2 knagi do cumowania, stojak na wędki, urządzenia (drążki) do nauki pływania, półpokład. W celu podniesienia bezpieczeństwa osób korzystających z infrastruktury pomost będzie wyposażony w barierkę, na której zostanie zamontowana tablica informująca o zasadach bezpiecznego zachowania nad wodą i udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej tonącemu. W pasie drogowym zostanie zamontowany szlaban blokujący dostęp do jeziora w miejscu wysokiej, stromej skarpy.

Mając na uwadze zapewnienie bezpieczeństwa i dostępności do infrastruktury zaprojektowano przy drodze gminnej …. nr \`(...)\` utworzenie 8 miejsc parkingowych, po drugiej stronie ulicy będzie ławostół na 6 osób oraz tablica informująca w konstrukcji drewnianej z materiałem merytoryczno-fotograficznym dotyczącym dziedzictwa kulturalnego, historycznego i przyrodniczego regionu, ze szczególnym uwzględnieniem miejscowości…., kosze na odpady, stojaki na rowery. Ta część inwestycji będzie oddzielona od drogi ogrodzeniem celem zapewnienia bezpieczeństwa korzystania z infrastruktury w szczególności dzieci. Gmina …. zatrudni 2 osoby z 2 różnych grup defaworyzowanych spośród 4 określonych w LSR (Lokalna Strategia Rozwoju), którzy będą dbali o zapewnienie czystości na rewitalizowanej przestrzeni. Grupę docelową stanowi społeczność lokalna zamieszkała na obszarze LSR, w tym grupy defaworyzowane i turyści odwiedzający obszar LSR.

Projekt wpisuje się w założenia \`(...)\` W… 2014-2020 w zakresie budowy infrastruktury użyteczności publicznej poprzez inwestycje na rzecz rozwoju lokalnego obszaru LSR. Projekt zostanie zrealizowany do 30 czerwca 2022 roku.

Stowarzyszenie jako partner projektu zobowiązało się do poniesienia wydatku polegającego na wykonaniu tablicy dot. zasad bezpiecznego zachowania nad akwenami oraz udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej. Szacowany zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie koszt wykonania tablicy wynosi 1.038,37 zł brutto, z czego 75% zostanie zrefundowane ze środków UE w ramach EFRR. W pozostałym zakresie zadanie będzie pokryte ze środków Lidera projektu tj. Gminy …., a następnie również w 75% zostanie zrefundowane ze środków UE w ramach EFRR. Dofinansowanie projektu pozwoli na:

\- realizację zgodnie z projektami budowlanymi i stosownymi pozwoleniami,

\- poprawę bezpieczeństwa publicznego,

\- szybszy termin realizacji,

\- utworzenie infrastruktury o znaczeniu wielofunkcyjnym,

\- ochronę cennych walorów przyrodniczych,

\- promocję lokalnego dziedzictwa historyczno-przyrodniczego,

\- poprawę jakości życia mieszkańców,

\- pozytywny wpływ na zmniejszenie bezrobocia wśród mieszkańców LSR,

\- poprawę oferty turystycznej regionu.

Realizacja projektu ma pozytywny wpływ na równość szans i niedyskryminację, ponieważ utworzona w ramach inwestycji infrastruktura będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej wolne od opłat. Grono potencjalnych odbiorców korzystających z infrastruktury nie będzie w jakikolwiek sposób ograniczone z uwagi na np. wiek, światopogląd, wyznanie religijne, czy rasę.

Projekt pozytywnie wpłynie na realizację przedmiotowej zasady horyzontalnej, ponieważ jego realizacja poprawi estetykę otoczenia oraz jest zgodna z przeznaczeniem w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Projekt przyczyni się do harmonijnego i zgodnego z polityką ochrony środowiska ukształtowania przestrzeni z uwzględnieniem potrzeb społecznych i walorów przyrodniczych. Jego realizacja zapewni właściwe uporządkowanie przestrzeni z zachowaniem walorów kompozycyjno-estetycznych, co potwierdza deklaracja organu odpowiedzialnego za monitorowanie obszarów Natura 2000.

Opisana wyżej sytuacja prowadzi do stwierdzenia, że skoro w ramach ww. projektu powstanie przedmiotowa inwestycja polegająca na wybudowaniu pomostu na jeziorze ….., a z obiektów będą mogli korzystać nieodpłatnie okoliczni mieszkańcy Gminy ….. oraz osoby przyjezdne, a co za tym idzie powstały pomost, na którym zostanie zamontowana tablica dot. zasad bezpiecznego zachowania nad akwenami oraz udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej tonącemu, za którą zapłaci …. jako partner projektu, nie będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej. W takim przypadku Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, w związku z tym występujący w tej sytuacji VAT naliczony Stowarzyszenie uznaje jako VAT kwalifikowany, gdyż planowany do poniesienia wydatek na wykonanie ww. tablicy nie będzie związany ani wykorzystywany do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podsumowując przedsięwzięcie to jest ogólnodostępne, publiczne i nieodpłatne. Ponadto Lider projektu tj. Gmina ….. uzyskała już interpretację indywidualną (0113-KDIPT1-3.4012.181.2021.2.JM) zgodnie, z którą podatek VAT ponoszony w ramach przedmiotowego projektu przez Gminę stanowi wydatek kwalifikowany i nie może być przez Gminę odliczony ani odzyskany.

Rozliczenie podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z zasadą ogólną podatek VAT może zostać uznany za kwalifikowany jeśli Stowarzyszenie nie ma prawnych możliwości odzyskania podatku VAT. Za "odzyskanie" podatku VAT rozumie się odliczenie go od podatku VAT należnego lub zwrot jego w określonych przypadkach, według warunków ściśle określonych przepisami ustawy o VAT. Rozpatrując krajowe przepisy odnoszące się do kwalifikowalności podatku VAT w szczególności należy zwrócić uwagę na: art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnikom VAT przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w zakresie jakim nabywane towary lub usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.

W szczególności należy zwrócić uwagę na związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Na mocy art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług odliczenie podatku VAT naliczonego od podatku VAT należnego jest możliwe wówczas, gdy nabywane przez Stowarzyszenie towary lub usługi będą służyły czynnościom opodatkowanym. Jeśli nabywane towary lub usługi związane są z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT lub z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, wówczas prawo odliczenia podatku VAT nie przysługuje. Związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi winien mieć bezpośredni charakter. W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia towarów lub usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 714) przewidziano przypadki w których kwota naliczonego podatku VAT może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia towarów i usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz określa warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. A zatem uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdz. 4 tego rozporządzenia.

Stowarzyszenie analizując treść ww. przepisów prawa dochodzi do wniosku, że Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego, gdyż zaplanowane wykonanie tablicy dot. zasad bezpiecznego zachowania nad akwenami oraz udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej tonącemu, zamontowanej na barierce pomostu, będzie elementem dodatkowym utworzenia infrastruktury ogólnodostępnej, z której korzystanie będzie nieodpłatne. Nie będzie przysługiwało również Stowarzyszeniu prawo do zwrotu podatku naliczonego, bowiem dofinansowanie, o którym mowa w rozporządzeniu w tym przypadku nie wystąpi.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy Stowarzyszenie …. ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT wynikającego z faktury dokumentującej wydatek poniesiony na wykonanie tablicy dot. zasad bezpiecznego zachowania nad akwenami oraz udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej tonącemu w ramach realizacji projektu pod nazwą: „…”?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** na podstawie art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Stowarzyszenie …. nie jest podatnikiem podatku VAT i nie może ubiegać się o odliczenie i zwrot podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „…”. Chociaż …. będzie wykazane jako nabywca na fakturze dot. wykonania tablicy dot. zasad bezpiecznego zachowania nad akwenami oraz udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej tonącemu, to towar/usługa wynikająca z tej faktury nie była i nie będzie w przyszłości wykorzystywana przez Stowarzyszenie do czynności opodatkowanych w rozumieniu ustawy o VAT.

Realizowane zadanie w ramach partnerstwa w projekcie przez Stowarzyszenie jest zgodne z działalnością statutową i nie ma charakteru zarobkowego. Dlatego zdaniem Wnioskodawcy realizacja działań przez Stowarzyszenie jako partnera projektu nie doprowadzi również w przyszłości do tego, że Stowarzyszenie nabędzie status podatnika podatku VAT od towarów i usług.

Mając na uwadze art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ efekty dotyczące realizowania w partnerstwie z Gminą …. ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, w związku z tym nie dojdzie również w przyszłości do możliwości odzyskania podatku VAT w formie zwrotu lub rozliczenia z podatkiem należnym.

Infrastruktura wybudowana w ramach projektu będzie wykorzystana przez Gminę …. niekomercyjnie w związku z zaspokojeniem zbiorowych potrzeb mieszkańców oraz osób przyjezdnych. Gmina …… będzie otrzymywała faktury zakupowe od wykonawców, którzy będą wykonywać inwestycje, lecz Gminie nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania.

Gmina po realizacji zadania zamierza nieodpłatnie udostępnić obiekt wszystkim zainteresowanym, tzn. mieszkańcom Gminy ….. jak i przyjezdnym. Gmina nie będzie wykorzystywała efektów inwestycji w celach opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z tym, ani Gmina ani Stowarzyszenie nie będą odliczać podatku VAT z faktur zakupowych dotyczących ww. inwestycji. Celem zaplanowanej inwestycji jest stworzenie miejsc przyjaznych mieszkańcom, a także miejsc integracji oraz edukacji.

W świetle powyższego Stowarzyszenie uważa, że planowana inwestycja nie będzie wykorzystywana na cele związane z czynnościami opodatkowanymi, inwestycja będzie ogólnodostępna, a za korzystanie z niej nie będą pobierane opłaty, głównym celem projektu jest budowa miejsca, które będzie pełniło rolę miejsca spotkań, integracji mieszkańców oraz wypoczynku dzieci i młodzieży. Infrastruktura będzie pełniła funkcję społeczno-kulturalno- sportową poprzez udostępnienie społeczności lokalnej i przyjezdnej przestrzeni do organizacji spotkań integracyjnych, pikników rodzinnych, zawodów wędkarskich itp.

Stowarzyszenie ponosząc wydatek za wykonanie tablicy dot. zasad bezpiecznego zachowania nad akwenami oraz udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej tonącemu nie będzie ponosiło wydatków związanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a więc nabywając towary i usługi nie będzie działało w charakterze podatnika VAT. Zatem Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż nie będą spełnione wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej. Jeśli występuje brak czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstaje sprzedaż opodatkowana, nabyte towary i usługi w celu zrealizowania zadań inwestycyjnych nie będą miały związku z wykonywaniem przez Stowarzyszenie czynności opodatkowanych. W związku z tym Stowarzyszenie nie będzie miało prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z planowanym poniesieniem wydatku na wykonanie tablicy w ramach realizowanego projektu.

Zdaniem Stowarzyszenia, jeśli podatek VAT zawarty w fakturze za wykonanie tablicy dot. zasad bezpiecznego zachowania nad akwenami oraz udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej tonącemu nie będzie podlegał odliczeniu, nie będzie wykazany w deklaracji VAT-7 jako podatek naliczony obniżający podatek należny (ani w całości, ani w części, zgodnie z art. 86 ust. 1 i art. 90 ust. 1 i 2 oraz art. 91 ust. 7 ustawy o VAT) sprawdzić czy to ma zastosowanie do Stowarzyszenia, to tym samym będzie mógł być uznany za koszt (wydatek) kwalifikowany w świetle art. 37 ust. 11 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. „W ramach określenia kwalifikowalności wydatków ponoszonych w projektach realizowanych ze środków unijnych wyodrębnia się ich dwa rodzaje: 1) wydatki, które mogą zostać zrefundowane ze środków unijnych (wydatki kwalifikowane), 2) wydatki, które nie mogą zostać zrefundowane ze środków unijnych i muszą być poniesione we własnym zakresie (wydatki niekwalifikowane)”. W przypadku Wnioskodawcy występuje przesłanka z pkt 1 (patrz: http://www.wspolnota.org.pi/aktualnosci/aktualnosc/reguly-uznawania-vat-za-koszt-kwalifikowany/).

Zdaniem Wnioskodawcy ważnym aspektem są wytyczne Ministerstwa Infrastruktury i Rozwoju, w których mowa, że podatek od towarów i usług może być uznany za wydatek kwalifikowany tylko wtedy, gdy:

a) został faktycznie poniesiony przez beneficjenta, oraz

b) beneficjent nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT.

Bez znaczenia pozostaje fakt czy beneficjent z tej możliwości skorzysta czy też nie.

Powyższe wynika z art. 7 ust. 1 rozporządzenia (WE) nr 1080/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 5 lipca 2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i uchylające rozporządzenie (WE) nr 1783/1999 (Dz. U. UE L z dnia 12 listopada 2008 r.), który określa, jakie wydatki nie mogą być kwalifikowalne na poziomie krajowym do wsparcia w ramach EFRR. Stosownie do art. 7 ust. 1 lit. d tego rozporządzenia, nie jest kwalifikowalny do wsparcia z EFRR podlegający zwrotowi podatek od towarów i usług (VAT).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (art. 2 ust. 2 ww. ustawy).

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – poniesiony wydatek w ramach realizowanego projektu nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Stowarzyszenie nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ww. wydatku poniesionego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowego wydatku Zainteresowany nie będzie miał również możliwości zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego oraz pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

**Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał** **prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…..”****, ponieważ wydatek poniesiony w ramach** **ww. projektu nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.**

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie wskazać należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego,za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.