Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.195.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-25
Teza: Ustalenie, czy poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z
lokalu mieszkalnego z uwzględnieniem Proporcji stanowią
koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej
działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
lokal-korzystanie z lokalu
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-utrzymanie nieruchomości
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 23 października 2025 r. (data wpływu), w odpowiedzi na
    wezwanie.Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani polskim rezydentem podatkowym podlegającym obowiązkowi podatkowemu od
    całości swoich dochodów (przychodów) na terytorium Rzeczypospolitej Polski oraz
    czynnym podatnikiem VAT. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą jako
    (...), a wykonywana przez Panią działalność gospodarcza obejmuje kody według
    znowelizowanej klasyfikacji PKD 2025: (...). Dochody uzyskane z prowadzenia działalności
    gospodarczej opodatkowane są na zasadach ogólnych zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    163 z późn. zm.; dalej: ustawa o PIT). Koszty ewidencjonuje Pani w księdze przychodów i
    rozchodów.
    Działalność gospodarczą prowadzi Pani m.in. w lokalu mieszkalnym stanowiącym
    współwłasność Pani i Pani męża, w którym obecnie Pani zamieszkuje. W lokalu
    mieszkalnym świadczy Pani m.in. usługi (...). Pomieszczenia, w których prowadzi Pani
    działalność gospodarczą, nie są przeznaczone wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Z lokalem mieszkalnym związane są koszty utrzymania i eksploatacji mieszkania - w
    szczególności czynsz administracyjny na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, opłaty za prąd,
    gaz, wodę i ubezpieczenie. Całkowita powierzchnia użytkowa lokalu wynosi (...) m2. Lokal
    składa się z 2 pokoi (dzienny pełniący również funkcję sypialni oraz dziecięcy), kuchni,
    łazienki oraz korytarza. Pomieszczenia, w których jest prowadzona działalność
    gospodarcza, nie są przeznaczone wyłącznie na wykorzystanie na cele działalności
    gospodarczej. W tym, nie jest wydzielony lub wyodrębniony pokój, pomieszczenie lub
    przestrzeń przeznaczona wyłącznie na cele prowadzenia działalności gospodarczej. W
    związku z powyższym niemożliwe jest ustalenie dokładnej proporcji wykorzystania
    mieszkania na cele działalności gospodarczej w stosunku do powierzchni lokalu (dalej:
    Proporcja). Pomieszczenia, które są wykorzystywane do prowadzenia działalności
    gospodarczej, to:
    1. Pokój dzienny, w którym znajduje się sprzęt biurowy, stół, krzesła, sofa, biurko,
      dokumentacja. Służy m.in. do pracy własnej (w tym do pracy zdalnej), do organizacji
      spotkań, przechowywania sprzętu biurowego etc. Całkowita powierzchnia pokoju
      dziennego to ok. (...) m2;
    2. Kuchnia, w której częściowo znajdują się krzesła oraz stół, a także niezbędne sprzęty
      do przygotowywania napoi i przekąsek. Całkowita powierzchnia kuchni to (...) m2;
    3. Korytarz łączący pomieszczenia, niezbędny do przejścia do innych pomieszczeń, o
      powierzchni (...) m2;
    4. Łazienka, o łącznej powierzchni (...) m2.
    Pozostałe pomieszczenie występujące w mieszkaniu, tj. pokój dziecięcy - nie jest w żaden
    sposób związany z prowadzoną działalnością gospodarczą - wykorzystywany jest
    wyłącznie w celach prywatnych.
    Udział całkowitej powierzchni wskazanych wyżej pomieszczeń ((...) m2 + (...) m2 + (...) m2 +
    (...)) do powierzchni użytkowej całego mieszkania wynosi ok. 73,66%. Biorąc pod uwagę, że
    ww. pomieszczenia nie mają wydzielonej części wyłącznie do prowadzenia działalności, ani
    wyposażenia, które może być wykorzystywane wyłącznie na jej cele, oraz uwzględniając
    ich mieszany charakter wykorzystywania na cele prywatne, jak i cele działalności
    gospodarczej, racjonalne jest ustalenie Proporcji na poziomie 37%. Prowadzona przez
    Panią działalność gospodarcza we wskazanym lokalu mieszkalnym ma charakter
    rzeczywisty. W tym zakresie w szczególności świadczy Pani usługi (...), w tym w sposób

    zdalny na rzecz klientów (tj. za pomocą komunikatorów internetowych, telefonu oraz
    środków komunikacji na odległość), prowadzi Pani spotkania oraz sporządza niezbędne
    pisma. Ww. pomieszczenia są wykorzystywane w celach zarobkowych związanych z
    działalnością gospodarczą także poprzez realizowanie czynności, takich jak:
    przygotowanie materiałów, drukowanie i kompletowanie korespondencji i dokumentacji,
    podnoszenie swoich kwalifikacji zawodowych (poprzez udział w szkoleniach online,
    czytanie literatury fachowej), a także czynności organizacyjnych związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą (komunikacja z urzędami, czynności związane z promocją
    świadczonych przez Panią usług). Wszystkie wymienione pomieszczenia (pokój dzienny,
    kuchnia, korytarz, łazienka), oprócz wykorzystywania na potrzeby świadczonych usług, są
    jednocześnie wykorzystywane do prywatnych potrzeb, takich jak mieszkanie, odpoczynek,
    spożywanie posiłków i spanie. Związek wydatków w postaci kosztów utrzymania i
    eksploatacji mieszkania (czynsz administracyjny na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, opłaty
    za prąd, gaz, wodę, ubezpieczenie) z prowadzoną działalnością przejawia się tym, że
    koszty te są ponoszone w celu utrzymania lokalu mieszkalnego, który jest wykorzystywany
    do prowadzenia działalności gospodarczej. Do części lokalu, w którym działalność ta jest
    prowadzona, musi być dostarczona energia elektryczna, woda, gaz etc.
    W Pani ocenie przywołane rodzaje kosztów są racjonalnie i gospodarczo uzasadnionymi
    wydatkami związanymi z prowadzoną przez Panią działalnością. W tym zakresie wydatki
    spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy
    o PIT.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Jakiego okresu dotyczy wniosek?
      Wniosek dotyczy okresu od (...) 2025 roku do czasu faktycznego ponoszenia
      wydatków, o których mowa we wniosku, przy jednoczesnym prowadzeniu działalności
      gospodarczej we wskazanym lokalu.
    2. W związku ze wskazaniem we wniosku: Działalność gospodarczą prowadzę m.in. w
      lokalu mieszkalnym (...) proszę o wyjaśnienie, czy w ww. lokalu znajduje się główna
      siedziba Pani firmy, czy wyłącznie dodatkowe miejsce wykonywania działalności?
      W lokalu mieszkalnym znajduje się dodatkowe miejsce wykonywania działalności.
    3. Od kiedy wskazany we wniosku lokal mieszkalny jest wykorzystywany również do
      wykonywania działalności gospodarczej?
      Wskazany we wniosku lokal mieszkalny jest wykorzystywany również do wykonywania
      działalności gospodarczej od (...) 2025 roku.
    4. Jakie konkretnie wydatki na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego chciałaby
      Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności
      gospodarczej? Proszę żeby podała Pani zamknięty katalog wydatków (bez zwrotów „m.
      in., „itp.”, „np.”).
      W prowadzonej działalności gospodarczej chciałaby Pani zaliczyć do kosztów
      uzyskania przychodów wydatki w postaci opłat płatnych na rzecz wspólnoty,
      obejmujących koszty eksploatacji, odprowadzanie ścieków, wynagrodzenie zarządcy,
      zimną wodę oraz fundusz remontowy, a także wydatki poniesione na opłaty za prąd,
      gaz oraz ubezpieczenie mieszkania.
    5. Czy poniesione wydatki, których dotyczy wniosek zostały Pani zrefundowane lub
      zwrócone?
      Wydatki, których dotyczy wniosek nie zostały zrefundowane ani zwrócone.
    6. Czy posiada Pani dokumenty potwierdzające poniesienie ww. wydatków?
      Posiada Pani dokumenty potwierdzające poniesienie przez Panią wymienionych we
      wniosku wydatków w postaci potwierdzeń wykonania przelewów.

    Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego w postaci opłat
    płatnych na rzecz wspólnoty mieszkaniowej - obejmujących koszty eksploatacji,
    odprowadzanie ścieków, wynagrodzenie zarządcy, zimną wodę oraz fundusz remontowy,
    a także poniesione wydatki na opłaty za prąd, gaz i ubezpieczenie lokalu z
    uwzględnieniem Proporcji stanowią koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej?
    Pani stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego (w
    postaci opłat płatnych na rzecz wspólnoty mieszkaniowej - obejmujące koszty eksploatacji,
    odprowadzanie ścieków, wynagrodzenie zarządcy, zimną wodę oraz fundusz remontowy,
    a także poniesione wydatki na opłaty za prąd, gaz i ubezpieczenie lokalu) z
    uwzględnieniem Proporcji stanowią koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby dany wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, musi spełniać łącznie
    następujące warunki:
    1. Pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów.
    2. Nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT.
    3. Być właściwie udokumentowany.
    W przypadku pozarolniczej działalności gospodarczej, kosztami uzyskania przychodów są
    wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną
    działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła
    przychodów. Związek przyczynowy między poniesionym wydatkiem a osiągnięciem
    przychodów lub ich zachowaniem czy zabezpieczeniem należy oceniać indywidualnie.
    Musi z niego wynikać, że wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia
    przychodów lub służyć ich zachowaniu bądź zabezpieczeniu. Obowiązek jednoznacznego
    wykazania tego związku spoczywa każdorazowo na podatniku.
    W Pani ocenie - poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego (w
    postaci opłat płatnych na rzecz wspólnoty mieszkaniowej - obejmujące koszty eksploatacji,
    odprowadzanie ścieków, wynagrodzenie zarządcy, zimną wodę oraz fundusz remontowy,
    a także poniesione wydatki na opłaty za prąd, gaz i ubezpieczenie lokalu), z
    uwzględnieniem Proporcji, stanowią koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, albowiem istnieje między nimi a prowadzoną działalnością
    gospodarczą związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej. Poniesione wydatki
    obiektywnie przyczyniają się do osiągnięcia przychodów, mogą też służyć zachowaniu lub
    zabezpieczeniu źródła przychodów. Utrzymanie lokalu jest konieczne do wykonywania
    działalności gospodarczej, ponieważ bez ponoszenia tych opłat nie byłoby możliwe
    użytkowanie części mieszkania na potrzeby działalności. Istnieje zatem niewątpliwy
    związek przyczynowo-skutkowy między ponoszonymi opłatami eksploatacyjnymi a
    przychodem z prowadzonej działalności gospodarczej.
    Uważa Pani, że przepisy ustawy o PIT nie uzależniają możliwości zaliczenia tego rodzaju
    wydatków do kosztów uzyskania przychodów od wyodrębnienia - w dosłownym

    (fizycznym) sensie - pomieszczenia, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza.
    Kluczowe jest rzetelne określenie, jaka część nieruchomości faktycznie służy działalności
    gospodarczej.
    Prawidłowość stanowiska w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów proporcjonalnej części opłat eksploatacyjnych nieruchomości była już
    wielokrotnie potwierdzana w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji sygn. 0113- KDIPT2-
    1.4011.659.2019.1.ISL z dnia 3 lutego 2020 r. wskazano, że wydatki związane z
    utrzymaniem i korzystaniem z lokalu mieszkalnego (czynsz, energia, woda, inne media),
    proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni, stanowią koszty
    uzyskania przychodów. Z kolei w interpretacji sygn. 0112-KDIL2-2.4011.642.2023.1.MC z
    dnia 20 października 2023 r. stwierdzono, że: „w sytuacji wykorzystywania na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej części nieruchomości (lokalu mieszkalnego) (...)
    między wydatkami związanymi z jej utrzymaniem i korzystaniem (czynsz, energia, woda,
    inne media) a prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym
    mowa wyżej. Wydatki te mogą zatem - pod warunkiem ich prawidłowego
    udokumentowania - stanowić koszty uzyskania przychodów w części proporcjonalnie
    przypadającej na powierzchnię wykorzystania lokalu mieszkalnego na cele działalności
    gospodarczej do całej powierzchni lokalu mieszkalnego”. Stosowną metodą jest więc
    przyjęcie racjonalnej, szacunkowej proporcji powierzchni wykorzystywanej do działalności
    gospodarczej. Takie podejście jest akceptowane w orzecznictwie i praktyce
    interpretacyjnej: wydatki na czynsz i media mogą być uznane za koszt uzyskania
    przychodów w tej części, która odpowiada udziałowi powierzchni lokalu służącej firmie.
    Powyższe zostało potwierdzone, m.in.: w interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2025
    r., sygn. 0115- KDIT3.4011.234.2025.5.MJ, w której Dyrektor KIS wskazał, iż wydatki na
    czynsz i media w proporcji odpowiadającej wykorzystaniu na działalność gospodarczą
    mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. W interpretacji indywidualnej z dnia 12
    sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.521.2025.1.IM również wyjaśniono, że koszty
    poniesione na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego będą stanowić koszty
    uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej proporcjonalnie
    do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni lokalu mieszkalnego.
    W świetle przedstawionych argumentów, poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z
    lokalu mieszkalnego (w postaci opłat płatnych na rzecz wspólnoty mieszkaniowej -
    obejmujące koszty eksploatacji, odprowadzanie ścieków, wynagrodzenie zarządcy, zimną
    wodę oraz fundusz remontowy, a także poniesione wydatki na opłaty za prąd, gaz i
    ubezpieczenie lokalu) w wysokości odpowiadającej przyjętej Proporcji 37% stanowią
    koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Są to
    wydatki faktycznie ponoszone, pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z
    przychodami z działalności gospodarczej i nie znajdujące się na liście kosztów wyłączonych
    z art. 23 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Z zasady ogólnej zawartej w powołanym przepisie wynika, że wydatek poniesiony przez
    podatnika może być uwzględniony przy ustalaniu dochodu do opodatkowania w sytuacji,
    gdy służy osiągnięciu przychodów, czyli istnieje związek przyczynowy, choćby pośredni,

    pomiędzy kosztem a możliwością uzyskania przychodów rozumianą również jako
    zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Jednocześnie wydatek ten nie może
    występować w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, określonych w
    art. 23 ustawy PIT. Również w judykaturze ugruntował się pogląd, w świetle którego
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Przy czym do uznania wydatku za
    koszt uzyskania przychodów konieczne jest nie tylko zaistnienie konkretnego zdarzenia
    gospodarczego ale i jego odpowiednie udokumentowanie.
    Biorąc pod uwagę powyższe, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych istnieje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich
    wydatków pod warunkiem:
    · faktycznego poniesienia wydatku,
    · istnienia związku przyczynowego pomiędzy wydatkiem a przychodami,
    · braku dokonanego wydatku w katalogu wydatków niestanowiących kosztów
      podatkowych, zawartym w art. 23 ustawy PIT,
    · odpowiedniego udokumentowania poniesionego wydatku.
    Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek wymaga każdorazowo
    indywidualnej oceny z punktu widzenia związku z przychodami i racjonalności działania
    dla osiągnięcia przychodu. Jednocześnie decyzję o tym co jest celowe i potrzebne, czyli
    racjonalnie uzasadnione w prowadzonej działalności gospodarczej, podejmuje podmiot
    prowadzący działalność. Dlatego też to obowiązkiem podatnika jest wykazanie, że dany
    wydatek spełnia ustawowe kryteria uznania go za koszt uzyskania przychodu.
    Sam fakt poniesienia danego wydatku w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    nie jest jednak decydujący dla uznania, że spełnia on przesłankę celowości, wynikającą z
    art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie każdy bowiem
    wydatek ponoszony w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma na celu
    uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie ich źródła.
    W orzecznictwie sądowo-administracyjnym (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego 17
    stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 3813/14), wskazuje się, że:
      (...) zwrot "w celu" oznacza, że nie każdy koszt poniesiony przez podatnika w związku z
      prowadzoną działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko
      ten wydatek, który pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym. Poniesienie
      wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów.
      Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla
      osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną
      przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów,
      a także powinien on przynajmniej potencjalnie wpływać na wielkość uzyskiwanych lub
      spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego
      wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil
      prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego
      wydatku.
    Podobnie stwierdzono w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 października
    2012 r., sygn. akt II FSK 430/11.
    Jednocześnie w odniesieniu do kosztów nieobjętych wyłączeniem z art. 23 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że kwestia ich związku z
    działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika stanowi jeden z istotnych
    elementów, które powinny być uwzględniane przy ocenie ich celowości – nie przesądza
    jednak samoistnie o możliwości zaliczenia tych kosztów do kategorii kosztów
    podatkowych.

    W przypadku wykorzystywania w prowadzonej działalności gospodarczej lokalu
    mieszkalnego należy przyjąć, że pomiędzy wydatkami związanymi z jego używaniem i
    eksploatacją, a prowadzoną działalnością istnieje taki związek przyczynowo-skutkowy, o
    którym mowa powyżej. Wydatki te mogą zatem zasadniczo stanowić koszt uzyskania
    przychodów. Należy jednak podkreślić, że wydatki związane z używaniem i eksploatacją
    nieruchomości mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej działalności
    gospodarczej jedynie w takim zakresie, w jakim ww. nieruchomość będzie
    wykorzystywana na potrzeby tej działalności.
    Podkreślam, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    uzależniają możliwości zaliczenia tego rodzaju wydatków do kosztów uzyskania
    przychodów od wyodrębnienia – w dosłownym (fizycznym) sensie – pomieszczenia, w
    którym prowadzona jest działalność gospodarcza. Podatnik powinien wskazać, określić,
    jaka część nieruchomości rzeczywiście służy prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, i dopiero wtedy może w odpowiednim udziale i w odpowiedniej proporcji
    zaliczyć poniesione wydatki do kosztów podatkowych.
    W opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą. Działalność gospodarczą prowadzi Pani m.in. w lokalu mieszkalnym, w
    którym obecnie Pani zamieszkuje, stanowiącym współwłasność Pani i Pani męża.
    Pomieszczenia, w których prowadzi Pani działalność gospodarczą, nie są przeznaczone
    wyłącznie na cele działalności gospodarczej. Nie został wydzielony lub wyodrębniony
    pokój, pomieszczenie lub przestrzeń przeznaczona wyłącznie na cele prowadzenia
    działalności gospodarczej. W związku z powyższym niemożliwe jest ustalenie dokładnej
    proporcji wykorzystania mieszkania na cele działalności gospodarczej w stosunku do
    powierzchni lokalu. Pomieszczenia, które są wykorzystywane do prowadzenia działalności
    gospodarczej, to pokój dzienny, kuchnia, korytarz łączący pomieszczenia i łazienka. Udział
    całkowitej powierzchni wskazanych wyżej pomieszczeń do powierzchni użytkowej całego
    mieszkania wynosi ok. 73,66%. Biorąc pod uwagę, że ww. pomieszczenia nie mają
    wydzielonej części wyłącznie do prowadzenia działalności, ani wyposażenia, które może
    być wykorzystywane wyłącznie na jej cele, oraz uwzględniając ich mieszany charakter
    wykorzystywania na cele prywatne, jak i cele działalności gospodarczej, wskazała Pani, że
    racjonalne jest ustalenie Proporcji na poziomie 37%. Prowadzona przez Panią działalność
    gospodarcza we wskazanym lokalu mieszkalnym ma charakter rzeczywisty. W
    prowadzonej działalności gospodarczej chciałaby Pani zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów wydatki w postaci opłat płatnych na rzecz wspólnoty, obejmujące koszty
    eksploatacji, odprowadzanie ścieków, wynagrodzenie zarządcy, zimną wodę oraz fundusz
    remontowy, a także wydatki poniesione na opłaty za prąd, gaz oraz ubezpieczenie
    mieszkania. Związek wydatków w postaci kosztów utrzymania i eksploatacji mieszkania z
    prowadzoną działalnością przejawia się tym, że koszty te są ponoszone w celu utrzymania
    lokalu mieszkalnego, który jest wykorzystywany do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Do części lokalu, w którym działalność ta jest prowadzona, musi być
    dostarczona energia elektryczna, woda, gaz etc.
    Biorąc pod uwagę wskazane powyżej unormowania prawne, uznać należy, że wydatki na
    czynsz czy media ponoszone przez przedsiębiorców, którzy prowadzą działalność
    gospodarczą w mieszkaniu, nie są co do zasady wyłączone z kosztów uzyskania
    przychodów na mocy art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Również
    ww. ustawa nie warunkuje możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków
    poniesionych na czynsz czy media od wyodrębnienia pomieszczenia, w którym
    prowadzona jest działalność gospodarcza. Jeżeli zatem takie wydatki pozostają w związku
    z uzyskanym przychodem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu, to w
    takim zakresie wydatki te będą kwalifikowały się do kosztów uzyskania przychodów z
    działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz treść
    cytowanych wyżej przepisów stwierdzam, że wydatki poniesione przez Panią (w

    racjonalnym stopniu i zakresie) na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego w
    postaci opłat płatnych na rzecz wspólnoty mieszkaniowej - obejmujące koszty eksploatacji,
    odprowadzanie ścieków, wynagrodzenie zarządcy, zimną wodę oraz fundusz remontowy,
    a także poniesione wydatki na opłaty za prąd, gaz i ubezpieczenie lokalu mogą stanowić
    koszt uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej – w części w jakiej
    pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą – jeżeli zostaną racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione oraz właściwie udokumentowane.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do przywołanych przez Panią interpretacji indywidualnych – zauważyć
    należy, że interpretacje indywidualne stanowią rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach,
    osadzonych w określonych stanach faktycznych oraz prawnych i tylko do nich się odnoszą,
    w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. W konsekwencji, nie
    mogą wpływać na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc
      tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega bowiem regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
      kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych
      powodów w interpretacji indywidualnej nie można jednoznacznie przesądzić, co
      będzie wystarczającym dokumentem do ujęcia wydatku w kosztach podatkowych.
      Ostateczna ocena, czy wydatek został prawidłowo udokumentowany, leży w
      kompetencjach organów podatkowych właściwych dla Podatnika w danej sprawie w
      toku odpowiedniego postępowania. Z tych samych względów w niniejszej interpretacji
      nie potwierdziłem i nie zweryfikowałem wskazanej przez Panią proporcji określającej
      stosunek wykorzystywania powierzchni lokalu do prowadzenia przez Panią
      działalności gospodarczej w odniesieniu do całej powierzchni tego lokalu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.