Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1330/09-4/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-12-22
Teza: Opodatkowanie rozliczenia nakładów poniesionych na nieruchomości obcej, wystawianie faktury i możliwość odliczenia podatku naliczonego przez właściciela nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; faktura; faktura-faktura VAT; faktura-wystawienie faktury; grunty; grunty-grunt zabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; inwestycje-inwestycje w obcych środkach trwałych; nakłady; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podstawa; rabaty; rabaty-rabaty transakcyjne; rozliczanie (rozliczenia); sprzedaż-sprzedaż budynków; uczelnie-uczelnie publiczne; upust; zwrot-zwrot nakładów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2009 r. (data wpływu Izby Skarbowej w Poznaniu 29 września 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 2 października 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 listopada 2009 r. (data wpływu Izby Skarbowej w Poznaniu 17 listopada 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 18 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania rozliczenia nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Uniwersytet i prawa do odliczenia podatku naliczonego **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania rozliczenia nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Uniwersytet i prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 listopada 2009 r. (data wpływu Izby Skarbowej w Poznaniu 17 listopada 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 18 listopada 2009 r.), w którym potwierdzono dokonanie dodatkowej opłaty.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, będący jednostką samorządu terytorialnego i posiadający status podatnika podatku od towarów i usług, udostępnił w ramach nieodpłatnej umowy (użyczenia), zawartej przed 1993 r. nieruchomość gruntową stanowiącą jego własność (dalej: Uniwersytet). Uniwersytet na udostępnionej nieodpłatnie nieruchomości poczynił nakłady inwestycyjne (wzniósł na powierzchni gruntu budynki – m.in. obiekty Wydziału X, y i Z), wykorzystywane dla potrzeb działalności statutowej – zwłaszcza działalności oświatowej, naukowej, naukowo-badawczej. Podmiotem stale użytkującym budynki jest Uniwersytet. Wnioskodawca nie czynił jakichkolwiek wydatków na obiekty wzniesione przez Uniwersytet na nieruchomości. Przy realizacji nakładów Uniwersytet nie odliczał podatku VAT z uwagi na to, iż częściowo czynione one były przed 1993 r., natomiast w pozostałym zakresie służyły czynnościom zwolnionym przedmiotowo z opodatkowania podatkiem VAT (m.in. usługi edukacyjne). Zainteresowany, po dokonaniu rozliczenia nakładów na gruncie, zamierza sprzedać na rzecz Uniwersytetu nieruchomość, przy czym strony rozważają poniższe opcje sprzedaży:

1.  opcja pierwsza:

*   zrzeczenie się roszczeń przez Uniwersytet tytułem rozliczenia poczynionych nakładów na nieruchomości Wnioskodawcy,
*   zbycie nieruchomości przez Zainteresowanego według ceny uwzględniającej 99% bonifikatę od wartości nieruchomości, udzieloną w oparciu o przepis art. 68 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. u. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.; dalej: „ugn”);

3.  opcja druga:

*   dokonanie rozliczenia nakładów pomiędzy Wnioskodawcą a Uniwersytetem poprzez zbycie nakładów przez Uniwersytet na rzecz Zainteresowanego,
*   zbycie nieruchomości przez Wnioskodawcę według wartości nieruchomości (z możliwością zastosowania bonifikaty określonej przepisem art. 68 ust. 1 pkt 2 ugn, a także kompensaty wzajemnych należności).

Pomiędzy datą rozliczenia nakładów przez Zainteresowanego i Uniwersytet (wskutek zwrotu ich wartości bądź na skutek zrzeczenia się prawa żądania ich zwrotu) a sprzedażą nieruchomości nie upłynie okres dwóch lat, sprzedaż nastąpi bowiem niezwłocznie po dokonaniu rozliczenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług („ustawa o VAT”), rozliczenie poczynionych przez Uniwersytet nakładów na nieruchomości z Wnioskodawcą stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, w przypadku gdy:

1.  nastąpi zrzeczenie się roszczeń z tytułu poczynionych nakładów przez Uniwersytet wobec Zainteresowanego,
2.  nastąpi zwrot nakładów na rzecz Uniwersytetu przez Wnioskodawcę (odpłatne zbycie nakładów przez Uniwersytet Zainteresowanemu).

Czy czynność winna być udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez Uniwersytet tytułem usługi, stanowiącą u Wnioskodawcy podstawę do odliczenia podatku VAT według zasad ogólnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, rozliczenie pomiędzy nim a Uniwersytetem nakładów poczynionych na jego nieruchomości:

1.  wskutek zrzeczenia się roszczeń z tego tytułu przez Uniwersytet, nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług (oraz czynności zrównanych z nimi), w związku z czym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, również nie będzie udokumentowane wystawieniem faktury VAT dla Zainteresowanego i tym samym, nie będzie stanowiło podstawy do odliczenia podatku;
2.  w przypadku, gdy nastąpi odpłatny zwrot nakładów na rzecz Uniwersytetu – odpłatne zbycie nakładów przez Uniwersytet Wnioskodawcy, będzie ono wypełniało definicję świadczenia usługi, w związku z czym na okoliczność rozliczenia Uniwersytet wystawi fakturę, z której podatek VAT (22%) stanowić będzie odliczenie dla Wnioskodawcy według zasad ogólnych podatku VAT (w tym art. 86 ustawy o VAT).

Zgodnie z ustawą o VAT:

1.  Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (zdefiniowanych zwłaszcza poprzez PKWiU). Natomiast przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT (art. 5, art. 8 ustawy o VAT).
2.  Nieodpłatne świadczenie usług, niebędące dostawą towarów, na cele m.in. osobiste podatnika lub jego pracowników oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług (art. 8 ustawy o VAT).
3.  W zakresie, w jakim usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktury otrzymanej z tytułu nabycia tych usług (art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT).
4.  Na okoliczność odpłatnej (bądź zrównanej z nią) realizacji usług świadczący jest obowiązany wystawić fakturę VAT (art. 106 ustawy o VAT), która u nabywcy stanowi podstawę do odliczenia podatku w przypadkach określonych w pkt 3 (art. 86 ustawy o VAT).

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy:

1.  w sytuacji zrzeczenia się przez Uniwersytet roszczeń z tytułu zwrotu przez Zainteresowanego nakładów poczynionych na nieruchomości:

*   w przypadku, gdy Uniwersytet zrzeknie się zwrotu od Wnioskodawcy nakładów poczynionych na udostępnionej nieodpłatnie nieruchomości nie zaistnieje świadczenie o charakterze odpłatnym, które miałoby status czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT w postaci odpłatnego świadczenia usługi,
*   czynność ta nie będzie także wypełniać definicji usługi nieodpłatnej zrównanej z odpłatnym świadczeniem usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, bowiem Uniwersytetowi przy realizacji nakładów nie przysługiwało prawo odliczenia podatku;
*   zrzeczenie się prawa do zwrotu nakładów nie będzie podlegać zatem opodatkowaniu podatkiem i z tego tytułu Wnioskodawca nie powinien otrzymać jakiejkolwiek faktury od Uniwersytetu, zawierającej w treści podatek VAT; tym samym nie zaistnieje podstawa do odliczenia podatku po stronie Zainteresowanego w tej sytuacji;

3.  w przypadku, gdy rozliczenie poczynionych przez Uniwersytet nakładów na nieruchomości nastąpi poprzez odpłatne zbycie nakładów przez Uniwersytet na rzecz Wnioskodawcy:

*   z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady poczynione na cudzym gruncie w postaci budynku stanowią część składową gruntu, a tym samym ich własność przynależy do właściciela gruntu, czyli do Zainteresowanego;
*   Uniwersytet zatem jako „posiadacz” nakładów jest jedynie ich ekonomicznym właścicielem (dysponuje określonym prawem majątkowym obejmującym poczynione na gruncie ulepszenia);
*   zbycie nakładów poniesionych na wybudowanie budynku na cudzym gruncie nie może zostać uznane za odpłatną dostawę towarów, gdyż nie obejmuje odrębnej rzeczy będącej przedmiotem dostawy (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT), więc zbycie nakładów poniesionych na wybudowanie budynku na cudzym gruncie należy zaliczyć do świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż dochodzi w tym przypadku do przeniesienia prawa majątkowego; niewątpliwie w tego typu sytuacji istnieją świadczenia wzajemne, bezpośrednie i do tego ekwiwalentne w postaci zatrzymania (czyli pozyskania) przez Wnioskodawcę ulepszeń poczynionych przez Uniwersytet, za wynagrodzeniem w formie zapłaty sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu;
*   usługa realizowana jest przez Uniwersytet jako biorącego w używanie nieruchomość w momencie rozliczenia (a nie poniesienia) nakładów, a więc co do zasady w chwili zwrotu Zainteresowanemu ulepszonej nieruchomości, gdyż w tej chwili staje się on faktycznym dysponentem tych ulepszeń, które zatrzymuje (art. 713 w związku z art. 753 oraz art. 755 Kodeksu cywilnego);
*   należy wskazać, że w orzecznictwie sądowym oraz w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektorów Izb Skarbowych w imieniu Ministra Finansów, ugruntowany został pogląd, w świetle którego zwrot nakładów inwestycyjnych poniesionych w obcym środku trwałym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako usługa w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT (np. wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 13 lutego 2007 r. sygn. akt i SA/Wr 1489/06; interpretacja indywidualna Ministra Finansów – Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 grudnia 2007 r. ILPP1/443-261/07-2/BP i inne);
*   w konsekwencji uznania czynności jako świadczenia odpłatnej usługi, Uniwersytet zobowiązany będzie do wystawienia faktury VAT z podatkiem 22%, który będzie podlegał odliczeniu u Wnioskodawcy według zasad ogólnych (art. 86, art. 88 ustawy o VAT).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, rozliczenie pomiędzy nim a Uniwersytetem nakładów poczynionych na przedmiotowej nieruchomości:

1.  wskutek zrzeczenia się roszczeń z tego tytułu przez Uniwersytet, nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług (oraz czynności zrównanych z nimi), w związku z czym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, jak również nie będzie udokumentowane wystawieniem faktury VAT dla Zainteresowanego i tym samym nie będzie stanowiło podstawy do odliczenia podatku;
2.  w przypadku, gdy nastąpi odpłatne zbycie nakładów przez Uniwersytet Wnioskodawcy – będzie ono wypełniało definicję świadczenia usługi, w związku z czym na okoliczność rozliczenia Uniwersytet wystawi fakturę, z której podatek VAT (22%) stanowić będzie odliczenie dla Podatnika według zasad ogólnych podatku VAT (w tym art. 86 ustawy o VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, towary to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów – stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast, na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca udostępnił, w ramach nieodpłatnej umowy (użyczenia), zawartej przed 1993 r., nieruchomość gruntową stanowiącą jego własność Uniwersytetowi, który na tej nieruchomości poczynił nakłady inwestycyjne – wzniósł na powierzchni gruntu budynki. Podmiotem stale użytkującym budynki jest Uniwersytet. Wnioskodawca nie czynił jakichkolwiek wydatków na obiekty wzniesione przez Uniwersytet na nieruchomości. Przy realizacji nakładów Uniwersytet nie odliczał podatku VAT z uwagi na to, iż częściowo czynione one były przed 1993 r., natomiast w pozostałym zakresie służyły czynnościom zwolnionym przedmiotowo z opodatkowania podatkiem VAT. Zainteresowany, po dokonaniu rozliczenia nakładów na gruncie, zamierza sprzedać na rzecz Uniwersytetu nieruchomość.

Brzmienie powołanego przepisu art. 8 ust. 1 ustawy wskazuje, że zawarta w nim definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników, w ramach ich działalności gospodarczej.

Przy zwrocie nakładów nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel, ponieważ przedmiot użyczenia przez cały okres trwania tego stosunku pozostaje własnością użyczającego. Ponadto, czynność przeniesienia poniesionych nakładów inwestycyjnych na właściciela nieruchomości nie jest dostawą towarów, bowiem nie mieści się w definicji towaru, zawartej w cyt. art. 2 pkt 6 ustawy.

Zatem, zwrot nakładów nie wiąże się z transferem praw własności. w tej sytuacji – przeniesienie kosztów inwestycji na właściciela nieruchomości należy traktować jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy.

Według pierwszej opcji sprzedaży, Uniwersytet zrzeknie się roszczeń z tytułu rozliczenia poczynionych nakładów na nieruchomości Wnioskodawcy, a zbycie nieruchomości przez Zainteresowanego nastąpi według ceny uwzględniającej 99% bonifikatę od wartości nieruchomości, udzieloną w oparciu o przepis art. 68 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. u. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.).

Z zapisu cyt. art. 8 ust. 2 ustawy wynika, że nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów uznaje się za odpłatne świadczenie usług, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

*   nieodpłatne świadczenie usług nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
*   podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Przez świadczenie usług nie związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, iż Uniwersytet zrzekając się roszczeń z tytułu rozliczenia poczynionych nakładów na nieruchomości Wnioskodawcy, będzie świadczyć usługę. Jednakże w świetle art. 8 ust. 2 ustawy, czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie zostanie spełniona jedna z przesłanek, warunkujących zrównanie nieodpłatnego świadczenia usług z odpłatnym świadczeniem usług (Uniwersytetowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z wybudowaniem nieruchomości). Oznacza to, że niezależnie od tego, czy spełniona zostanie druga z przesłanek zawartych w art. 8 ust. 2 ustawy, dotycząca związku świadczenia usług z prowadzoną działalnością, niespełnienie przesłanki dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z poniesionymi nakładami, będzie już podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu.

Reasumując, zrzeczenie się przez Uniwersytet roszczeń z tytułu rozliczenia poczynionych nakładów na nieruchomości Wnioskodawcy nie będzie powodować powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, a zatem czynność ta nie będzie dokumentowana za pomocą faktury VAT. w konsekwencji, Zainteresowany nie będzie miał również prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Wnioskodawca rozważa również zastosowanie drugiej opcji sprzedaży, polegającej na rozliczeniu nakładów pomiędzy Wnioskodawcą a Uniwersytetem poprzez zbycie nakładów przez Uniwersytet na rzecz Zainteresowanego, a następnie zbycie nieruchomości przez Wnioskodawcę według wartości nieruchomości (z możliwością zastosowania bonifikaty określonej przepisem art. 68 ust. 1 pkt 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, a także kompensaty wzajemnych należności).

W rozpatrywanej sprawie poniesione przez Uniwersytet nakłady stanowią inwestycję w obcym środku trwałym i są sumą wydatków poniesionych w stosunku do niestanowiącego jej własności środka trwałego (gruntu). Wnioskodawca pragnie rozliczyć się z Uniwersytetem poprzez zbycie tych nakładów. Zatem, otrzymanie zwrotu nakładów inwestycyjnych, z uwagi na fakt, że przedmiotem świadczenia jest przekazanie za wynagrodzeniem ulepszeń na cudzą rzecz, stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, iż nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. w sytuacji przedstawionej we wniosku mamy do czynienia ze świadczeniem wzajemnym, bezpośrednim i ekwiwalentnym, polegającym na zbyciu nakładów dokonanych przez Uniwersytet na rzecz Wnioskodawcy, w zamian za zapłatę określonej kwoty.

Mając powyższe na uwadze, obciążenie tytułem zwrotu nakładów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz powoduje powstanie obowiązku podatkowego po stronie zbywającego nakłady – Uniwersytetu, które powinno zostać udokumentowane fakturą VAT, wystawioną zgodnie z art. 106 ustawy oraz przepisami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1337).

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują również sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnia przesłanki upoważniające go do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, zawarte w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem, Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej rozliczenie przez Uniwersytet nakładów inwestycyjnych, pod warunkiem, że nie wystąpi żadna z przesłanek negatywnych, wyłączających możliwość zastosowania przez Wnioskodawcę prawa do odliczenia podatku naliczonego, zawartych w art. 88 ustawy.

Reasumując, rozliczenie przez strony transakcji nakładów poczynionych na nieruchomości Wnioskodawcy spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, a zatem Uniwersytet zobowiązany będzie do udokumentowania rozliczenia nakładów za pomocą faktury VAT. w konsekwencji, Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tej faktury, z uwzględnieniem zapisów zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W kwestii dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: ustalenia podstawy opodatkowania sprzedaży nieruchomości oraz zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości i możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku – w dniu 22 grudnia 2009 r. wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia, odpowiednio: nr ILPP2/443-1330/09-5/MN, nr ILPP2/443-1330/09 -6/MN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.