Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1102/11/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-10-06
Teza: Korekta faktury dokonana w ramach eksportu obniżająca wartość faktury pierwotnej
Słowa kluczowe: dostawa; eksport; faktura-faktura korygująca; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2011r. (data wpływu 21 czerwca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 września 2011r. (data wpływu (30 września 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykazania w deklaracji VAT-7 korekty sprzedaży dokonanej w ramach eksportu obniżającej wartość faktury pierwotnej – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2011r. został wniesiony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykazania w deklaracji VAT-7 korekty sprzedaży dokonanej w ramach eksportu obniżającej wartość faktury pierwotnej.

Na podstawie art. 169 § 1 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 15 września 2011r. (prawidłowo doręczonym 19 września 2011r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.

Odpowiedź Wnioskodawcy na powyższe wezwanie wpłynęła do tut. organu w dniu 30 września 2011r

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zajmuje się sprzedażą detaliczną i hurtową odzieży i obuwia sportowego oraz sprzętu turystycznego. W ramach sprzedaży hurtowej, poza sprzedażą w kraju występuje również:

*   wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT)
*   srzedaż eksportowa.

Zdarza się, że przy wystawianiu faktur popełniony zostaje błąd co skutkuje nieprawidłową wartością sprzedaży wykazana na fakturze VAT. Błąd poprawiany jest poprzez wystawienie faktury korygującej. Faktury korygujące mogą zostać wystawiane w miesiącu następnym (lub innym kolejnym) po miesiącu wystawienia faktury sprzedaży.

Mogą tu wystąpić następujące sytuacje:

A.

Wystawienie faktury korygującej w kolejnym miesiącu po wystawieniu faktury pierwotnej – obniżającej wartość faktury pierwotnej; sprzedaż na stawce VAT – 0%.

B.

Wystawienie faktury korygującej w kolejnym miesiącu po wystawieniu faktury pierwotnej – podwyższającej wartość faktury pierwotnej; sprzedaż na stawce VAT -0%.

C.

Sprzedaż z zamiarem WDT lub eksportu na stawce 0%, jednak z powodu nie otrzymania dokumentów wymaganych ustawą do zastosowania stawki VAT 0% Spółka opodatkowała transakcję stawką 23%. Następnie w kolejnym miesiącu po wystawieniu faktury pierwotnej została wystawiona faktura korygująca obniżająca wartość faktury pierwotnej w związku z pomyłką w cenie.

D.

Sprzedaż z zamiarem WDT lub eksportu na stawce 0%, jednak z powodu nie otrzymania dokumentów wymaganych ustawą do zastosowania stawki VAT 0% Spółka opodatkowała transakcję stawką 23%. Następnie w kolejnym miesiącu po wystawieniu faktury pierwotnej została wystawiona faktura korygująca podwyższająca wartość faktury pierwotnej w związku z pomyłką w cenie.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca przedstawił, że w stosunku do zdarzenia przyszłego wniosek Spółki dotyczy sytuacji A, zgodnie z którym nastąpiła sprzedaż eksportowa:

*   data wystawienia pierwotnej : 30.03.2011
*   data wystawienia faktury korygującej: 04.04.2011r.
*   data otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty: 24.05.2011r.
*   miesiąc wykazania w deklaracji podatkowej eksportu towarów opodatkowanego stawką 0%
    1.  faktura sprzedaży – kwiecień 2011
    2.  faktura korygująca sprzedaż - kwiecień 2011

Spółka zaznacza, że jej zdaniem czynnikiem określającym w tym przypadku miesiąc ujęcia faktury korygującej jest miesiąc jej wystawienia. W związku z tym, fakt iż faktura pierwotna oraz faktura korygująca są wykazane w tym samym miesiącu nie wynika z łącznego potraktowania tych operacji.

Spółka wnosi o odpowiedź na zadane pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego, które może się różnić w przyszłości datami transakcji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W którym miesiącu w deklaracji VAT-7 należy wskazać korektę sprzedaży eksportowej w przypadku pomyłki w cenie sprzedaży wykazanej na fakturze VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy biorąc po uwagę przedstawiony we wniosku stan oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy wskazać, iż w sytuacji, w której faktury korygujące obniżające podatek należny dotyczą eksportu oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie będzie miał zastosowania przepis art. 29 ust. 4a ustawy o VAT, wskazujący, iż obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru, lub usługi, dla którego wystawiono fakturę, co wynika z treści cyt. art. 29 ust. 4b ustawy o VAT.

Regulacje art. 29 ust. 4b ustawy o VAT stanowią, iż w przypadku eksportu oraz wewnątrzwspolnotowej dostawy towarów posiadanie przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie determinuje możliwości obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem tej faktury. W przypadku eksportu oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczające jest samo wystawienie faktur korygujących aby możliwe było ich ujęcie w deklaracji podatkowej.

W związku z powyższym Spółka uważa, że właściwym miesiącem do wykazania faktur korygujących w deklaracji VAT-7 w przedstawionej sytuacji A jest – miesiąc wystawienia faktury korygującej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2.  eksport towarów,
3.  import towarów,
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 8 przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej w wykonaniu czynności określonych w art. 7, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

1.  dostawcę lub na jego rzecz, lub
2.  nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę dla celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych.

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ww. ustawy podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej – art. 41 ust. 6 ustawy.

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju – art. 41 ust. 7 ustawy.

W myśl art. 41 ust. 8 ww. ustawy ww. przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument – art. 41 ust. 9 ustawy.

Natomiast w świetle art. 41 ust. 11 ww. ustawy przepis ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Z dokumentu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.

W przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano – art. 29 ust. 4a.

Jednakże na podstawie art. 29 ust. 4b pkt 1 ww. ustawy warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się w eksporcie towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać eksportu towaru na stawce VAT 0%. Faktura eksportowa pierwotna zostanie np. wystawiona 30 marca. Faktura korygująca obniżająca wartość faktury pierwotnej natomiast zostanie wystawiona 4 kwietnia. Jednocześnie Wnioskodawca otrzyma dokumenty celne potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty 24 maja.

Stosownie do powyższego w sytuacji gdy w stosunku do towaru eksportowanego została wystawiona faktura np. faktura z 30 marca, a następnie faktura korygująca z 4 kwietnia, a Wnioskodawca przed upływem terminu do złożenia deklaracji za miesiąc marzec posiada dokumenty potwierdzające rozpoczęcie procedury eksportu, a także przed upływem terminu do złożenia deklaracji za miesiąc kwiecień otrzymał dokumenty potwierdzające wywóz towarów – transakcję eksportową ze stawką 0% Wnioskodawca winien wykazać w deklaracji podatkowej za miesiąc kwiecień składanej do dnia 25 maja.

Mając powyższe, pomimo że Wnioskodawca w przedmiotowej sytuacji A słusznie zamierza ująć w deklaracji za miesiąc kwiecień fakturę korygującą, to stanowisko będące podstawą takiej czynności tj. miesiąc wystawienia faktury korygującej, należało uznać za nieprawidłowe. Niezależnie bowiem czy w powyższej sytuacji Wnioskodawca wystawi fakturę korygującą 31 marca, w kwietniu lub do 25 maja faktura ta zostanie uwzględniona w deklaracji podatkowej za miesiąc kwiecień.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.