Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.431.2024.3.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-15
Teza: WIS USŁUGA - masaż kosmetyczny Kobido Up.
Słowa kluczowe: usługi-usługi kosmetyczne; usługi-usługi związane z poprawą kondycji fizycznej; zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…) z dnia 26 lipa 2024 r. (data wpływu 26 lipca 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 26 września 2024 r. (data wpływu 26 września 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – masaż kosmetyczny Kobido up

**Opis usługi**: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności oferuje zabieg masażu kosmetycznego twarzy Kobido Up, który poprawia kondycję skóry, redukuje zmarszczki i bruzdy mimiczne, liftinguje, poprawia owal twarzy oraz relaksuje, a przy tym zmniejsza bruksizm i wpływa na poprawę ogólnego samopoczucia.

Realizacja ww. zabiegu składa się kilku następujących po sobie etapów:

(\`(...)\`).

Zabieg Kobido Up koncentruje się tylko na twarzy, szyi oraz dekolcie i ma przede wszystkim charakter rewitalizująco-odmładzający dla skóry. Głównymi efektami, jakich można się spodziewać po zabiegu, są wygładzenie skóry, lifting, poprawa owalu twarzy oraz stymulacja produkcji kolagenu i elastyny. Wszystkie te korzyści wiążą się z poprawą estetyki twarzy, co jest podstawowym celem zabiegów kosmetycznych. Podobnie bowiem jak inne zabiegi upiększające, Kobido Up pomaga zapobiegać procesom starzenia oraz eliminować objawy stresu i zmęczenia widoczne na twarzy. Najważniejszym celem, a jednocześnie osiąganym efektem zabiegu Kobido Up jest działanie na poziomie estetycznym – poprawa struktury skóry, rozluźnienie napięć mimicznych oraz drenaż limfatyczny, co przyczynia się do poprawy wyglądu cery.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 96.04

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 19 sierpnia 2024 r. o doprecyzowanie opisu usługi i dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W ramach tejże działalności oferuje specjalistyczne zabiegi kosmetycznego masażu twarzy poprawiające kondycję skóry, redukujące zmarszczki i bruzdy mimiczne, liftingujące, poprawiające owal twarzy oraz relaksujące, a przy tym zmniejszające bruksizm i wpływające na poprawę ogólnego samopoczucia (dalej również: „usługi masażu kosmetycznego Kobido Up”).

W skład usług masażu kosmetycznego Kobido, w których wyspecjalizowała się Spółka, wchodzą odpowiednio:

a) planowanie sposobu wykonania masażu, jego rodzaju, formy i metodyki;

b) dostosowywanie różnych technik masażu do potrzeb pacjenta oraz możliwości psychofizycznych masażysty;

c) realizację zabiegów masażu w zależności od dokonanych ustaleń oraz oceny stanu skóry klienta;

d) dobór odpowiedniej pielęgnacji, w szczególności formy demakijażu, tonizacji, materiału poślizgowego (olejek, krem), zastosowania na koniec zabiegu maski lub nie, aplikacja kremu.

Masaż Kobido Up wywodzi się z japońskiego masażu Kobido, będącego zaawansowaną techniczną formą masażu i jednym z najstarszych masaży na świecie. Kobido Up jest całkowicie naturalną i nieinwazyjną formą liftingu i odmłodzenia tkanek, a w szczególności skóry twarzy, działającą rozluźniająco i wpływający na poprawę samopoczucia oraz odstresowanie. Stosowana w trakcie masażu technika wibracyjna doprowadza do zmniejszenia napięcia mięśniowego i przyspiesza uwalnianie toksyn z układu chłonnego – praca na punktach akupresury uaktywnia nerwy twarzy, co prowadzi do naturalnego efektu liftingu oraz napięcia mięśniowego. Po zabiegu skóra jest odżywiona, promienista, a oznaki starzenia znacząco zmniejszone.

Realizacja zabiegów masażu kosmetycznego Kobido Up składa się kilku następujących po sobie etapów:

(\`(...)\`).

Wobec powyższego, Spółka powzięła wątpliwość, jaką stawką podatku VAT powinna kwalifikować opisaną wyżej usługę w postaci masażu kosmetycznego Kobido Up od 1 kwietnia 2024 r.

Powyższe podyktowane zostało wejściem w życie z dniem 1 kwietnia 2024 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 r. zmieniającego rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2760) (dalej: „Nowelizacja”).

Zgodnie z § 1 pkt 1 Nowelizacji do załącznika w rozporządzeniu wymieniającego listę towarów oraz usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług do 8% dodano następujące pozycje:

· usługi kosmetyczne, manicure i pedicure (poz. 6, PKWiU 96.02.13.0),

· usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu (poz. 7, PKWiU ex 96.02.14.0),

· pozostałe usługi kosmetyczne (poz. 8, PKWiU 96.02.19.0).

Przy czym z objaśnień GUS wynika, że grupowanie PKWiU 96.02.19.0 obejmuje:

· usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

· pozostałe usługi kosmetyczne.

Jednocześnie w objaśnieniach GUS zostało zaznaczone, że grupowanie PKWiU 96.02.19.0 nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Wobec powyższego, należałoby wskazać, iż świadczenie usług masażu kosmetycznego Kobido Up, a więc świadczenie usługi kosmetycznej, powinno wraz z dniem 1 kwietnia 2024 r. stanowić usługę, do której zastosowanie ma 8% stawka podatku od towarów i usług.

Wniosek uzupełniono w dniu 26 września 2024 r. o następujące informacje:

1\. Zleceniodawcą usługi będącej przedmiotem wniosku są klienci – osoby fizyczne, którzy mogą zapisać się na wykonanie zabiegu kosmetycznego Kobido Up telefonicznie, online lub za pośrednictwem poczty internetowej.

2\. Zleceniodawcy korzystając z zabiegów Kobido Up chcą „spowolnić” upływ czasu oczekując głównie:

1) poprawy owalu twarzy i pobudzenia jędrności skóry poprzez zwiększenie produkcji kolagenu i elastyny,

2) poprawy estetyki skóry twarzy, która staje się bardziej promienna,

3) redukcji powierzchniowych zmarszczek mimicznych oraz zmniejszenie głębokich bruzd wyrazowych, opadania kącików powiek oraz kącików ust i drobnych linii.

3\. Najważniejszym celem zabiegów kosmetycznych Kobido Up jest poprawa wyglądu skóry oraz zapobieganie oznakom starzenia, co ściśle wiąże go z zabiegami kosmetycznymi, a nie masażem tradycyjnym. Masaże tradycyjne, jak np. masaż sportowy stosowany dla poprawy kondycji fizycznej, czy masaż relaksacyjny, stosowany dla redukcji stresu skupia się na całościowym dobrostanie organizmu. Tymczasem zabiegi Kobido Up koncentrują się tylko na twarzy, szyi i dekolcie, co kwalifikuje takie zabiegi analogicznie do usług kosmetycznych, takich jak liftingi, peelingi czy zabiegi nawilżające skórę. Podobnie jak przy usługach kosmetycznych, przy wykonywaniu usług Kobido Up stosowane są różnego rodzaju kosmetyki, takie jak np. olejki naturalne, kremy, hydrolat różany a także mogą być dodane maski i odżywczo-regeneracyjne ampułki. Cały zabieg poprzedzony jest zawsze fazą przygotowawczą czyli zmyciem twarzy i makijażu, jeśli zachodzi potrzeba również z zastosowaniem delikatnego peelingu złuszczającego martwy naskórek.

Zabieg Kobido Up ma przede wszystkim charakter rewitalizująco-odmładzający dla skóry. Głównymi efektami, jakich można się spodziewać po zabiegu, są wygładzenie skóry, lifting, poprawa owalu twarzy oraz stymulacja produkcji kolagenu i elastyny. Wszystkie te korzyści wiążą się z poprawą estetyki twarzy, co jest podstawowym celem zabiegów kosmetycznych. Podobnie bowiem jak inne zabiegi upiększające, Kobido Up pomaga zapobiegać procesom starzenia oraz eliminować objawy stresu i zmęczenia widoczne na twarzy.

Należy zwrócić uwagę, że choć zabiegi Kobido Up mogą przyczyniać się do poprawy samopoczucia i redukcji stresu podobnie jak masaż, to efektem zabiegów Kobido Up jest przede wszystkim to, że skóra staje się bardziej promienna, odżywiona, a owal twarzy podlega poprawie, co świadczy o upiększającym charakterze zabiegów Kobido Up.

Trudno uznać natomiast, by zabiegi Kobido Up były zbliżone w swej istocie, choćby do usług masażu relaksacyjnego i tym samym zostały sklasyfikowane jako „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej” mieszczące się pod pozycją PKWiU 96.04.10.0, które obejmują również usługi świadczone przez salony masażu mające na celu poprawę samopoczucia.

Co istotne choć zabieg Kobido Up podobnie jak usługi masażu opierają się na tzw. pracy manualnej, to ich najważniejszym celem, a jednocześnie osiąganym efektem w przeciwieństwie do usług masażu jest działanie na poziomie estetycznym – poprawa struktury skóry, rozluźnienie napięć mimicznych oraz drenaż limfatyczny, co przyczynia się do poprawy wyglądu cery.

Choć zabiegi Kobido Up przynoszą pośrednio pewne korzyści zdrowotne, jak poprawa krążenia czy redukcja napięcia, to ich głównym zadaniem jest poprawa wyglądu, co stanowi podstawę zabiegów kosmetycznych. Wpływ na stan zdrowia i samopoczucia jest pochodną manualnej pracy na obszarze twarzy, szyi i dekoltu ale także wynika z aspektu psychologicznego sprzężenia zwrotnego czyli faktu, że klient po zabiegu wygląda dużo młodziej (wygładzone zmarszczki, podniesiony owal, odżywiona i promienista skóra), a to zawsze wpływa na poprawę samopoczucia, większy poziom zadowolenia z wyglądu i zwiększonej samoakceptacji. Inaczej niż w przypadku masaży terapeutycznych ukierunkowanych zazwyczaj na konkretne problemy zdrowotne, takie jak urazy mięśni, poprawę zakresu ruchu czy redukcję bólu, w przypadku Kobido Up tego rodzaju fizyczne problemy nie są w centrum uwagi – liczy się efekt estetyczny i długotrwała poprawa wyglądu skóry, co jest esencją usług kosmetycznych. Należy wręcz podkreślić, że zabiegom Kobido Up mogą się poddawać wyłącznie osoby zdrowe co weryfikuje ankieta przedzabiegowa.

Według Wnioskodawcy, nazwa usługi „masaż kosmetyczny Kobido Up” może mylnie sugerować, że Wnioskodawca świadczy usługi masażu. Tymczasem, jak to wynika ze złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji stawkowej są usługi Kobido Up, których masaż jest tylko jednym z elementów pojawiających się na Etapie V świadczenia usług Kobido Up:

_„Etap V przeprowadzenie autorskiego masażu interbukalnego (wewnątrzszczękowy, odmiana masażu interbukalnego), eliminującego napięcia w obszarze stawów skroniowo-żuchwowych, co znaczącą wpływa na złagodzenie objawów przewlekłego bruksizmu”._

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie raz jeszcze podkreślić, że świadczone przez niego usługi Kobido Up, pomimo, że mają w nazwie „masaż” są przede wszystkim zabiegiem o charakterze kosmetycznym. Jego główny cel – poprawa wyglądu skóry, lifting oraz niwelowanie i zapobieganie zmarszczkom – wpisuje je w kategorię usług estetycznych, a nie usług relaksacyjnych czy mających na celu poprawę zdrowia jak masaże. Autorskie zabiegi Kobido Up są unowocześnioną wersją „japońskiego liftingu twarzy”, który zgodnie z dosłownym znaczeniem słowa Kobido oznacza „starożytną drogę do piękna” i jest synonimem dbania o piękny wygląd a nie o zdrowie.

4\. Usługa jest wykonywana przez Wnioskodawcę w specjalnie do tego przystosowanych gabinetach po uprzedniej rezerwacji terminu przez klienta i zakwalifikowaniu klienta do zabiegu (brak przeciwwskazań). W tym celu każdy klient wypełnia odpowiednią ankietę przedzabiegową. Stanowi ona podstawę do dopuszczenia danego klienta do zabiegu.

5\. Przed wykonaniem usługi nie jest niezbędna konsultacja lekarska.

6\. Przepisy prawa nie wymagają posiadania specjalnej wiedzy, wykształcenia czy umiejętności w celu wykonania zabiegu. Wnioskodawca w celu świadczenia usług najwyższej jakości wymaga jednak wyższych kwalifikacji i umiejętności. Wykonanie usługi wymaga posiadania specjalistycznej wiedzy w zakresie znajomości procedury wykonania zabiegu Kobido Up oraz 2-miesięcznego okresu przygotowawczego, który zawiera wykonanie minimum 100 zabiegów pod okiem przełożonych.

7\. Przepisy prawa nie wymagają posiadania specjalnych uprawnień do wykonania zabiegu.

8\. Zabieg kosmetyczny Kobido Up nie ma charakteru leczniczego ale charakter upiększający mający na celu poprawę wyglądu skóry, twarzy, szyi i dekoltu. Co więcej, wykonywany może być na osobach zdrowych, które nie mają do jego wykonania przeciwwskazań.

W związku z prośbą Organu o dostarczenie dokumentów, Wnioskodawca wyjaśnił, że

przesyła ankiety przedzabiegowe jakie są wypełniane przez Zleceniodawców (klientów) przed przystąpieniem do zabiegu celem wykluczenia ewentualnych przeciwskazań zdrowotnych.

Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, że nie zawiera z klientami umów na piśmie, wobec czego nie jest możliwe przedstawienie dokumentacji umownej dotyczącej świadczonych usług.

Wnioskodawca podkreśla również, że nie obowiązuje u niego regulamin świadczenia usług, a studia, w których są wykonywane zabiegi również nie dysponują regulaminem. Po zakończeniu świadczenia usługi zalecenia dla klienta są udzielane wyłącznie ustnie.

Wnioskodawca w celu udokumentowania charakteru świadczonych usług Kobido Up przesyła link do strony, pod którą znajduje się szczegółowy zakres świadczonych usług przez Wnioskodawcę oraz cennik świadczonych usług.

https://pankobido.pl/kobido/

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca załączył:

(…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 3 października 2024 r. nr 0112-KDSL2-1.440.431.2024.2.SS tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 9 października 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji będącej przedmiotem wniosku usługi – masaż kosmetyczny Kobido Up, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech, okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania. Rozróżnić bowiem należy zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz oraz masaże, które też mogą byś oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa polegająca na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, składników, maseczek czy urządzeń, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu, inny natomiast będzie sens świadczenia w przypadku, gdy wykonywany jest wyłącznie masaż, bez zastosowania jakichkolwiek kosmetyków.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa masażu kosmetycznego Kobido Up wykonywana jest u klientów, którzy chcą „spowolnić” upływ czasu i oczekują głównie:

1) poprawy owalu twarzy i pobudzenia jędrności skóry poprzez zwiększenie produkcji kolagenu i elastyny,

2) poprawy estetyki skóry twarzy, która staje się bardziej promienna,

3) redukcji powierzchniowych zmarszczek mimicznych oraz zmniejszenie głębokich bruzd wyrazowych, opadania kącików powiek oraz kącików ust i drobnych linii.

Zabieg Kobido Up koncentruje się tylko na twarzy, szyi i dekolcie. Stosowana w trakcie masażu technika wibracyjna doprowadza do zmniejszenia napięcia mięśniowego i przyspiesza uwalnianie toksyn z układu chłonnego – praca na punktach akupresury uaktywnia nerwy twarzy, co prowadzi do naturalnego efektu liftingu oraz napięcia mięśniowego. Po zabiegu skóra jest odżywiona, promienista, a oznaki starzenia znacząco zmniejszone. Zabieg Kobido Up ma przede wszystkim charakter rewitalizująco-odmładzający dla skóry, a także pomaga zapobiegać procesom starzenia oraz eliminować objawy stresu i zmęczenia widoczne na twarzy.

Zgodnie z tytułem Sekcji S Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „POZOSTAŁE USŁUGI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), Sekcja S obejmuje:

\- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

\- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

\- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

\- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

\- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

\- usługi pogrzebowe i pokrewne,

\- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

\- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

\- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

\- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

\- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

\- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

\- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

\- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji S zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”. Dział ten obejmuje:

\- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

\- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

\- pogrzeby i działalność pokrewną,

\- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

\- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

\- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

\- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

\- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

\- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, ex 96.02.14.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”, 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

\- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

\- usługi wykonywania manicure i pedicure,

\- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Grupowanie to nie obejmuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Jak wynika z powyższego, nie można zatem uznać, że zabieg masażu kosmetycznego Kobido Up stanowi zabieg pielęgnacyjny, bądź upiększający. Celem, istotą opisanej usługi jest masaż twarzy, szyi oraz dekoltu, działanie na mięśnie głębokie, poprawa jędrności, lifting skóry oraz odmłodzenie. Zdaniem organu, nie ma przesądzającego znaczenia, że zabieg masażu kosmetycznego Kobido Up świadczony jest w salonach kosmetycznych przy użyciu materiałów dla nich przeznaczonych. Kosmetyki używane w trakcie usługi to środki do demakijażu oraz środek natłuszczający, natomiast już po wykonanym masażu nakładana jest odżywcza maska kosmetyczna i/lub ampułki oraz aplikacja kremu. Zatem użycie kosmetyków przed zabiegiem ma wyłącznie charakter wspomagający wykonanie masażu, natomiast kosmetyki nakładane po zakończeniu masażu mają za zadanie jedynie podtrzymać jego efekt. Podobne cechy należy przypisać wykonywanemu na końcu zabiegu tapingowi estetycznemu, którego zadaniem jest wzmocnienie i wydłużenie efektów zabiegu, podobnie jak w przypadku nakładanych kosmetyków.

Z całokształtu realiów, w jakich dochodzi do realizacji usługi wynika, że usługa stanowi typowy masaż, który ma wpłynąć zwłaszcza na mięśnie, kondycję skóry, wygląd twarzy, szyi i dekoltu. Zabieg Kobido Up opiera się na tzw. pracy manualnej a jego najważniejszym celem, a jednocześnie osiąganym efektem jest działanie na poziomie estetycznym – poprawa struktury skóry, rozluźnienie napięć mimicznych oraz drenaż limfatyczny, co przyczynia się do poprawy wyglądu skóry. W związku z tym, przedmiotową usługę nie można sklasyfikować do grupowania PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, która objęta jest obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieści się klasa PKWiU 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”, w której pod pozycją PKWiU 96.04.10.0 mieszczą się „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, które obejmują:

\- usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0,

\- usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – zabieg kosmetyczny Kobido Up – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w klasie 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).