Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/4511-83/15-4/JK2
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-04-17
Teza: Czy przysługuje Wnioskodawczyni ulga odsetkowa na zasadzie praw nabytych? Jaki przysługuje Jej limit ulgi odsetkowej? Czy przysługuje Wnioskodawczyni prawo do odliczenia wszystkich odsetek dotychczas zapłaconych za lata 2006-2014?
Słowa kluczowe: limit; odsetki; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2014 r. (data wpływu do tut. biura 22 stycznia 2015 r.) oraz w piśmie z dnia 17 marca 2015 r. (data nadania 18 marca 2015 r., data wpływu 19 marca 2015 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 11 marca 2015 r. Nr IPPB4/4511-83/15-2/JK2 (data nadania 11 marca 2015 r., data doręczenia 17 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do ulgi odsetkowej – jest:

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do odsetek od kredytu na zakup lokalu mieszkalnego,

*   **nieprawidłowe** – w odniesieniu do odsetek od kredytu na wykończenie lokalu mieszkalnego.

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do ulgi odsetkowej.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 11 marca 2015 r. (data nadania 11 marca 2015 r., data doręczenia 17 marca 2015 r.), tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie i uzupełnienie danych identyfikacyjnych, uiszczenie opłaty, złożenie oświadczenia i podpisu, wskazanie przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji indywidualnej, określenie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie stanu faktycznego, sformułowanie pytania, które winno być związane z przepisami prawa podatkowego, będące przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz przyporządkowane do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i dotyczy indywidualnej sprawy Wnioskodawczyni oraz przedstawienie własnego stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego odnośnie sformułowanego pytania.

Pismem z dnia 17 marca 2015 r. (data nadania 17 marca 2015 r., data wpływu 19 marca 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła powyższe w terminie.

We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 28 lipca 2006 r. jeszcze jako osoba niezamężna Wnioskodawczyni, podpisała umowę kredytową z Bankiem (obecnie Bank, dalej "bank”) na pokrycie części ceny budowy samodzielnego lokalu mieszkalnego. Umowa ta, po odliczeniu prowizji, opiewa na kwotę 110.000 zł, która dodatkowo jest indeksowana kursem CHF.

W sierpniu 2006 r. bank dokonał wypłaty pierwszej transzy kredytu w wysokości 19.146,69 zł w postaci bezpośredniego przelewu na konto dewelopera.

W dniu 16 lipca 2007 r. deweloper przekazał Wnioskodawczyni protokolarnie lokal mieszkalny, który to lokal objęty jest ww. umową kredytową.

W dniu 25 września 2007 r. Wnioskodawczyni podpisała aneks do wymienionej umowy kredytowej, zwiększający kwotę kredytu o dodatkowe 40.000 zł (po odliczeniu opłat). Wedle zapisów aneksu kwota 40.000 zł została przeznaczona na pokrycie części kosztów wykończenia nieruchomości mieszkalnej i również jest indeksowana kursem CHF.

W dniu 3 grudnia 2007 r. budynek, w którym położony jest lokal mieszkalny uzyskał pozwolenie na użytkowanie. W dniu 16 sierpnia 2008 r. Wnioskodawczyni wstąpiła w związek małżeński.

Z powodu przewlekłej sprawy związanej z nabyciem przez dewelopera nieruchomości gruntowej od miasta, na której położony jest budynek, dopiero w dniu 18 marca 2014 r. Wnioskodawczyni mogła podpisać akt notarialny będący umową ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego. W akcie tym istnieje zapis potwierdzający nabycie przez Wnioskodawczynię owego lokalu mieszkalnego ze środków pochodzących z Jej majątku osobistego, do Jej majątku osobistego co potwierdził w tymże akcie notarialnym mąż Wnioskodawczyni. Małżonek nie korzystał ani nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe. Do tej pory odsetki kredytowe nigdy nie zostały przez Wnioskodawczynię zaliczone do kosztów przychodów ani nigdy nie zostały Jej zwrócone w jakiejkolwiek formie ani też nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy przysługuje Wnioskodawczyni ulga odsetkowa na zasadzie praw nabytych?
2.  Jaki przysługuje Jej limit ulgi odsetkowej?
3.  Czy przysługuje Wnioskodawczyni prawo do odliczenia wszystkich odsetek dotychczas zapłaconych za lata 2006-2014?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Ad. 1)

Przysługuje Jej ulga odsetkowa na zasadzie praw nabytych.

Ad. 2)

W związku z podpisaniem aktu notarialnego dopiero w 2014 r. przysługuje Wnioskodawczyni limit ulgi odsetkowej w wysokości 325.990 zł.

Ad. 3)

W związku z faktem, że w zeznaniu podatkowym za 2014 r. Wnioskodawczyni zamierza po raz pierwszy odliczyć odsetki, a jednocześnie rok 2014 jest rokiem zakończenia inwestycji, przysługuje Jej prawo do odliczenia wszystkich odsetek dotychczas zapłaconych czyli odsetek za lata 2006-2014.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie prawa do ulgi odsetkowej jest:

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do odsetek od kredytu na zakup lokalu mieszkalnego,

*   **nieprawidłowe** – w odniesieniu do odsetek od kredytu na wykończenie lokalu mieszkalnego.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588, z późn. zm.).

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. stanowi, że podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

\- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowane zostało zatem prawo do korzystania z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym udzielono kredytu mieszkaniowego w latach 2002 – 2006.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego którego budowa zastała zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji,
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki, o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Na podstawie art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy, odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy. Na 2014 r. kwota ta wynosi 329.990 zł.

W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalenia tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 10 ww. ustawy).

Z analizy zaprezentowanych przepisów wynika, że odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. Jednakże ostateczną kwotę limitu kredytu Wnioskodawczyni zobowiązana jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji. Ustalony zaś limit będzie dla Wnioskodawczyni obowiązujący w następnych latach. Jeżeli podatnik spełnił warunki do skorzystania z ulgi i zakończył inwestycję, to kwota bazowa do wyznaczenia odsetek, które podlegają odliczeniu, ulega zamrożeniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Stosownie do art. 26b ust. 5 ww. ustawy, pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26b ust. 6 ww. ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 26b ust. 7 ww. ustawy, odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Z powyższego wynika jednoznacznie, że odliczenia odsetek od kredytu dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

We wniosku wskazano, że w 2006 r. Wnioskodawczyni jako osoba niezamężna, podpisała umowę kredytową z Bankiem na pokrycie części ceny budowy samodzielnego lokalu mieszkalnego. W dniu 25 września 2007 r. Wnioskodawczyni podpisała aneks do wymienionej umowy kredytowej, zwiększający kwotę kredytu o dodatkowe 40.000 zł na pokrycie części kosztów wykończenia nieruchomości mieszkalnej. W dniu 3 grudnia 2007 r. budynek, w którym położony jest lokal mieszkalny uzyskał pozwolenie na użytkowanie. W dniu 16 sierpnia 2008 r. Wnioskodawczyni wstąpiła w związek małżeński. W dniu 18 marca 2014 r. Wnioskodawczyni podpisała akt notarialny będący umową ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

Zatem pierwszym rokiem skorzystania przez Wnioskodawczynię z ulgi odsetkowej będzie rok 2014.

W konsekwencji prawo do odliczenia – na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi, korzystającemu z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych, któremu bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Tak więc, w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma to, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) i czy spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z informacji zaprezentowanych we wniosku jednoznacznie wynika, że Wnioskodawczyni nabyła prawo do ulgi odsetkowej na zasadzie praw nabytych. Zatem należy uznać, że Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia, od dochodu uzyskanego w 2014 r., odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2006 r. na zakup lokalu mieszkalnego, kwoty odsetek zapłaconych w latach 2006 - 2014 r. zgodnie z art. 26b ust. 5 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2027 r. Wnioskodawczyni przysługuje limit obliczony w roku zakończenia inwestycji w 2014 r. tj. w kwocie 329.990 zł.

Natomiast Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na wykończenie lokalu mieszkalnego, ponieważ ustawodawca w ramach tzw. ulgi odsetkowej nie przewidział możliwości odliczenia tych odsetek. Katalog inwestycji, których realizacja uprawnia do skorzystania przedmiotowej ulgi zawarty w art. 26b ust. 1 ww. ma charakter zamknięty i nie obejmie swym zakresem odsetek od kredytu na wykończenie lokalu mieszkalnego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., Nr 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.