Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.815.2025.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Stawka ryczałtu dla usług sklasyfikowanych według PKWiU
59.11.12.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 października
    2025 r. (wpływ 26 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych. Pana usługi polegają na tworzeniu i edytowaniu treści
    multimedialnych, w szczególności krótkich materiałów wideo i grafik, przygotowywanych
    dla klientów (głównie firm (...)) z przeznaczeniem do publikacji w mediach
    społecznościowych ((...), (...), (...), (...)).
    Zakres usług obejmuje m.in.: samodzielne opracowanie, montaż i edycję materiałów
    audiowizualnych, obróbkę materiałów dostarczonych przez klienta lub generowanych
    samodzielnie (także z użyciem narzędzi (...)), korekcję kolorów, dodawanie napisów i
    efektów, prostą edycję ścieżki dźwiękowej oraz techniczną publikację gotowych
    materiałów na profilach klientów w mediach społecznościowych.
    Nie prowadzi Pan usług w zakresie płatnych kampanii reklamowych ((...), (...)), nie świadczy
    Pan doradztwa marketingowego ani nie tworzy strategii reklamowych.
    Na Pana wniosek Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego w Łodzi
    wydał w dniu 21.07.2025 r. interpretację, w której zakwalifikował te usługi do PKWiU
    59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań
    wideo”.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Działalność gospodarczą prowadzi Pan nieprzerwanie od dnia 2024-06-02. Przedmiotem
    zapytania jest rok podatkowy 2025.
    Od początku prowadzenia działalności jest Pan opodatkowany w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Pierwszy przychód z działalności opisanej we wniosku
    osiągnął Pan w miesiącu 06.2024.
    Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem zostało złożone w CEIDG przy
    rejestracji działalności [13.05.2024]. Żadne z wyłączeń przewidzianych w art. 8 ustawy nie
    mają zastosowania do prowadzonej przez Pana działalności.
    W roku podatkowym 2024 nie przekroczył Pan limitu przychodów, o którym mowa w art. 6
    ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej były niższe niż 9 218 000 zł
    brutto, co oznacza, że w roku podatkowym 2025 kontynuuje Pan opodatkowanie w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza działalnością
    gospodarczą.
    Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą wyodrębnienie działalności
    opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu.
    Zakres Pana usług obejmuje:
    Samodzielne opracowanie, montaż, edycję i obróbkę materiałów, przygotowanie
    materiałów końcowych z materiałów dostarczonych przez klienta lub tworzonych
    samodzielnie.
    Korekcję kolorów, dodawanie napisów, efektów specjalnych, prostą edycję ścieżki
    dźwiękowej, następnie techniczną publikację przygotowanych treści na profilach klientów

    w mediach społecznościowych ((...), (...), (...), (...)) - przy czym ta publikacja ma charakter
    dodatkowy, niekomercyjny (brak prowadzenia płatnych kampanii reklamowych czy
    tworzenia strategii marketingowych).
    Pana działalność ma charakter twórczy i kreatywny. Każdy materiał powstaje na podstawie
    Pana własnego pomysłu, wymaga indywidualnego podejścia i skutkuje powstaniem
    nowego dzieła, które spełnia cechy utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.
    W ramach współpracy udziela Pan klientowi niewyłącznej licencji na korzystanie z
    wyprodukowanych materiałów w ramach umowy ustnej lub mailowej.
    Wynagrodzenie otrzymuje Pan za wykonanie usługi produkcji materiałów oraz ewentualny
    bonus za efekty, ale nie sprzedaje Pan praw majątkowych ani nie pobiera osobnego
    honorarium za ich przeniesienie.
    Na podstawie przekazanych informacji uprzejmie wnosi Pan o wydanie interpretacji
    indywidualnej, potwierdzającej możliwość zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla działalności zaklasyfikowanej zgodnie z opinią GUS
    jako PKWiU 59.11.12.0 - Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych
    filmów i nagrań wideo.
    Dodatkowo, mając na uwadze twórczy charakter wykonywanej działalności, wnosi Pan
    również o rozważenie możliwości zastosowania stawki 5,5%, jeżeli uznają Państwo, że
    udzielanie licencji do powstałych utworów spełnia przesłanki określone w art. 12 ust. 1 pkt
    2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Pytania
    1. Czy przychody uzyskiwane z opisanej działalności zaklasyfikowanej przez GUS do
      PKWiU 59.11.12.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych według stawki: - 8,5% do przychodów 100 000 zł rocznie, a 12%
      powyżej tej kwoty (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie), zamiast stawki 15%
      przewidzianej dla usług reklamowych (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. g tej ustawy)?
    2. Ewentualnie, czy wobec faktu, że działalność polega na powtarzalnym wytwarzaniu
      materiałów audiowizualnych przy wykorzystaniu materiałów własnych lub
      powierzonych przez klientów, z elementami montażu i postprodukcji, możliwe jest
      uznanie jej za działalność wytwórczą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o
      ryczałcie i zastosowanie stawki 5,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie przychody uzyskiwane z opisanej działalności, zaklasyfikowanej przez GUS
    do PKWiU 59.11.12.0, powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki:
        8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł rocznie, oraz
        12% przychodów od nadwyżki ponad 100 000 zł,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Usługi te nie mają charakteru usług reklamowych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. g
    ustawy, gdyż nie polegają na prowadzeniu kampanii reklamowych, planowaniu i zakupie
    mediów ani na doradztwie marketingowym. Pana działalność polega wyłącznie na
    technicznym tworzeniu i opracowywaniu materiałów audiowizualnych.
    Jednocześnie, zważywszy że działalność polega na powtarzalnym wytwarzaniu materiałów
    audiowizualnych (z materiałów własnych lub powierzonych przez klienta), w procesie
    obejmującym montaż i postprodukcję, istnieją podstawy do rozważenia, czy nie powinna
    być traktowana jako działalność wytwórcza w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy, a w
    konsekwencji czy nie mogłaby korzystać ze stawki 5,5% ryczałtu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”
      . Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i
    zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego
    oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:
        wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
        wyrobów – o ile występują w obrocie,
        usługi stanowią:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz
        na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.

    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    wskazanymi w pkt 5.3.2, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania
    zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został
    zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej
    REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki
          ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2
          pkt 11 ustawy o podatku dochodowym;
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
          powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
          5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w
          zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności
          powyżej 2 ton.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
          działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której
          przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
          Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z
          dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
          (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r.
          poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
          działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby,
          w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez
          podatnika.
    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Pana działalność polega na
    tworzeniu i edytowaniu treści multimedialnych, w szczególności krótkich materiałów video
    i grafik, przygotowywanych dla klientów z przeznaczeniem do publikacji w mediach
    społecznościowych. Pana działalność ma charakter twórczy i kreatywny. Każdy materiał
    powstaje na podstawie Pana własnego pomysłu, wymaga indywidualnego podejścia i
    skutkuje powstaniem nowego dzieła, które spełnia cechy utworu w rozumieniu ustawy o
    prawie autorskim. W ramach współpracy udziela Pan klientowi niewyłącznej licencji na
    korzystanie z wyprodukowanych materiałów w ramach umowy ustnej lub mailowej.
    Wynagrodzenie otrzymuje Pan za wykonanie usługi produkcji materiałów oraz ewentualny
    bonus za efekty, ale nie sprzedaje Pan praw majątkowych ani nie pobiera osobnego
    honorarium za ich przeniesienie. Pana działalność została zakwalifikowana według kodu

    PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i
    nagrań wideo”.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie stawki ryczałtu do przychodów z działalności
    polegającej na powtarzalnym wytwarzaniu materiałów audiowizualnych przy
    wykorzystaniu materiałów własnych lub powierzonych przez klientów, z elementami
    montażu i postprodukcji, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy przedmiot Pana
    działalności stanowi działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki
    wskazują:
      W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy
      produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.
      pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować
      coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź
      wyprodukowane.
      Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe
      wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc
      wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności
      gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy
      efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów
      nowego wyrobu.
      Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in.
      jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem
      należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie
      istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na
      wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).
    Jednocześnie zauważyć należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU),
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) Sekcja J obejmuje –
    „Usługi w zakresie informacji i komunikacji”.
    Sekcja ta obejmuje: usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem
    oprogramowania, usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych, usługi
    związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną, usługi telekomunikacyjne, usługi
    związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi
    powiązane, usługi w zakresie informacji.
    W sekcji tej zawarty jest dział 59 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ
    WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH”.
    Jak wskazał Pan we wniosku zakres Pana usług obejmuje m.in.:
        samodzielne opracowanie, montaż i edycję materiałów audiowizualnych,
        obróbkę materiałów dostarczonych przez klienta lub generowanych samodzielnie
        (także z użyciem narzędzi (...)),

        korekcję kolorów, dodawanie napisów i efektów, prostą edycję ścieżki dźwiękowej
        oraz techniczną publikację gotowych materiałów na profilach klientów w mediach
        społecznościowych.
    Biorąc pod uwagę opisane okoliczności prowadzonej przez Pana działalności oraz
    przytoczone przepisy i zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wskazać
    należy, że Pana działalność polegająca na powtarzalnym wytwarzaniu materiałów
    audiowizualnych przy wykorzystaniu materiałów własnych lub powierzonych przez
    klientów, z elementami montażu i postprodukcji nie stanowi działalności wytwórczej. W
    świetle bowiem zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wyroby
    stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile
    występują w obrocie. Trudno w opisanych okolicznościach uznać, że wytworzone
    materiały audiowizualne wyprodukowane na indywidualne zlecenie klientów występują w
    obrocie, skoro udziela Pan do nich licencji , a zatem jedynie „korzysta” Pan z
    przysługujących autorskich praw do stworzonych treści multimedialnych.
    Pana działalność, polegająca na tworzeniu i edytowaniu treści multimedialnych, w
    szczególności krótkich materiałów wideo i grafik, przygotowywanych dla klientów z
    przeznaczeniem do publikacji w mediach społecznościowych ma niewątpliwie charakter
    działalności usługowej, a nie wytwórczej.
    Zatem, w tym przypadku nie mamy do czynienia z działalnością wytwórczą, lecz z
    działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do
    przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU
    59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań
    wideo”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu,
    że spełnione są warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.
    Wobec powyższego nie można potwierdzić Pana stanowiska, że przychody z Pana
    działalności powinny być opodatkowane stawką 8,5% do kwoty 100 000 zł rocznie oraz
    12% powyżej tej kwoty.
    Nie jest to również działalność wytwórcza, do której zastosowanie ma stawka 5,5%.
    Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Panu rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem
    przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.