Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-26/11/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-19
Teza: w zakresie opodatkowania w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r. udzielonych pożyczek (PKWiU 65.22.10)
Słowa kluczowe: stawka; usługi-usługi finansowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2010r. (data wpływu 10 stycznia 2011r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 kwietnia 2011r. (data wpływu 8 kwietnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r. udzielonych pożyczek (PKWiU 65.22.10) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2011r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r. udzielonych pożyczek (PKWiU 65.22.10).

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 kwietnia 2011r. (data wpływu 8 kwietnia 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 28 marca 2010r. znak IBPP3/443-26/11/KO.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami oraz działalność deweloperską. Na przestrzeni ostatnich pięciu lat Spółka udzieliła podmiotom powiązanym szeregu oprocentowanych pożyczek na finansowanie ich działalności operacyjnej i zakupów inwestycyjnych (ponad 20 pożyczek na kwoty od kilku tysięcy do kilku milionów złotych). Wśród podmiotów powiązanych, którym Spółka udzieliła pożyczki były: spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka komandytowa oraz osoba fizyczna (członek Zarządu Spółki). Spółka nie ma w swoim przedmiocie działalności udzielania pożyczek. Udzielanie pożyczek stanowi dla niej działalność uboczną do działalności podstawowej. Zasadnicze przychody Spółka osiąga z działalności podstawowej jaką jest przede wszystkim obrót nieruchomościami.

Pismem z dnia 5 kwietnia 2011r. Wnioskodawca uzupełnił zaistniały stan faktyczny w następujący sposób:

Przedmiot zapytania dotyczy stanu faktycznego w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r.

Spółka nie dysponuje oficjalną klasyfikacją statystyczną wydaną przez GUS, jednak opierając się na licznych interpretacjach wydanych w podobnym stanie faktycznym uważa, że udzielanie przez niej pożyczek na zasadach opisanych we wniosku należy zaklasyfikować pod symbolem PKWiU 65.22.10 jako usługi udzielania pożyczek poza systemem bankowym według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy udzielając pożyczki w zakresie opisanym w stanie faktycznym można uznać, że Spółka świadczy usługę zwolnioną z podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielanie pożyczek stanowi na gruncie ustawy VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010r. usługi pośrednictwa finansowego wymienione w poz. 3 Załącznika nr 4 do ustawy VAT. Tym samym usługi te podlegają zwolnieniu z podatku na mocy art. 43 ust 1 pkt 1 ustawy VAT (na gruncie znowelizowanej ustawy VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011r. usługi te będą zdaniem Spółki podlegały analogicznemu zwolnieniu z podatku VAT na mocy nowego art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT zgodnie z którym zwalnia się z podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę). Pogląd zgodnie z którym udzielanie pożyczek stanowi usługę zwolnioną z VAT znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, m.in. tutejszy organ podatkowy w interpretacji z dnia 26 października 2010 r., znak IBPP2/443-609/10/RSz. Należy zaznaczyć, że udzielając pożyczek w sposób częstotliwy Spółka działa w tym zakresie jako podatnik podatku VAT. Tym samym nie można uznać, że czynności te pozostają dla niej poza zakresem ustawy VAT. Reasumując, w stanie faktycznym opisanym we wniosku Spółka udzielając pożyczki świadczy usługi podlegające zwolnieniu na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT (i analogicznie, od 1 stycznia 2011r. – art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 31 grudnia 2010r., gdyż Wnioskodawca wskazał, iż przedmiot zapytania dotyczy stanu faktycznego w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r.

Podkreślenia wymaga również fakt, że tut. organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU. Należy wskazać, iż zgodnie z § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Z treści Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) wynika, iż zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania: rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego według:

*   Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD),
*   Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU),
*   Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego (CN),
*   Klasyfikacji Środków Trwałych (KTŚ),
*   Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)

zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

W opinii Wnioskodawcy udzielane przez nią pożyczki są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 65.22.10 jako usługi udzielania pożyczek poza systemem bankowym.

W związku z ww. kwalifikacją dokonaną przez Wnioskodawcę znajdą zastosowanie poniżej zacytowane przepisy prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 powołanej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Jak stanowi art. 8 ust. 3 ustawy o podatku VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W przedmiotowym załączniku nr 4 zawierającym „Wykaz usług zwolnionych od podatku” pod poz. 3 wymieniono usługi pośrednictwa finansowego (Sekcja J ex 65-67) z wyłączeniem:

1.  działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2.  usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3.  usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4.  usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5.  usług ściągania długów oraz faktoringu,
6.  usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7.  usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8.  transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9.  transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości

Ustawodawca w objaśnieniach do ww. załącznika wskazał, iż – ex – dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, iż Spółka udzieliła podmiotom powiązanym szeregu oprocentowanych pożyczek na finansowanie ich działalności operacyjnej i zakupów inwestycyjnych (ponad 20 pożyczek na kwoty od kilku tysięcy do kilku milionów złotych). Wśród podmiotów powiązanych, którym Spółka udzieliła pożyczki były: spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka komandytowa oraz osoba fizyczna (członek Zarządu Spółki). Spółka nie ma w swoim przedmiocie działalności udzielania pożyczek. Spółka udzielanie pożyczek zaklasyfikowała pod symbolem PKWiU 65.22.10 jako usługi udzielania pożyczek poza systemem bankowym.

W związku z powyższym uwzględniając powołane wyżej przepisy, stwierdzić należy, że czynność udzielenia ww. pożyczek zaklasyfikowana według PKWiU do grupowania 65.22.10-00 korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 3 załącznika Nr 4 do ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ustalenia obrotu od udzielanych pożyczek została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Dodatkowo wskazać należy, iż począwszy od 1 stycznia 2011r. usługi udzielania kredytów lub pożyczek oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę zgodnie z przepisami art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT zostały zwolnione od podatku bez względu na symbol.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.