Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.266.2021.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-22
Teza: ustalenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej
Słowa kluczowe: obliczenie; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; przepisy-przepisy przejściowe; spółki-spółka komandytowa; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 marca 2021 r. (data wpływu 8 marca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 14 czerwca 2021 r. (data wpływu 15 czerwca 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 28 maja 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.266.2021.1.MJ o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej - **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 8 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 28 maja 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.266.2021.1.MJ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Pismem z 15 maja 2021 r. (data wpływu 16 maja 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca to polski rezydent podatkowy zobowiązani do rozliczenia podatku dochodowego w Polsce od całości swoich dochodów.

Wnioskodawca jest komplementariuszem w spółkach komandytowych z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółki”). Wnioskodawca ma prawo do udziału w zyskach Spółek.

Wnioskodawca otrzymuje od Spółek wypłaty wypracowanego przez nie zysku za dany rok, co do zasady po jego zakończeniu, proporcjonalnie do posiadanego w danej Spółce udziału w zysku. Zdarza się także, że Spółka wypłaca Wspólnikowi w trakcie bieżącego roku zaliczki na poczet zysku. Nie wyklucza się, że uzyskiwane przez Wspólnika dochody (przychody) z tytułu przedmiotowych wypłat zysku ze Spółek przekroczą próg podatkowy dla tzw. daniny solidarnościowej w roku podatkowym lub łączna kwota dochodów Wnioskodawcy wynikająca z otrzymanego ze Spółek zysku i innych źródeł przekroczy próg podatkowy dla tzw. daniny solidarnościowej w danym roku podatkowym.

Z uwagi na wejście w życie 1 stycznia 2021 r. przepisów, na podstawie których spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), Spółki od 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (na podstawie przepisów przejściowych) staną się podatnikami CIT.

Ponadto, w uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że przychody z tytułu udziału w Spółkach, o które pyta we wniosku, dotyczą przychodów wypracowanych przez te Spółki po dacie uzyskania przez te Spółki statusu podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej zgodnie z art. 30h ustawy o PIT, Wnioskodawca powinien uwzględniać osiągnięte przychody z tytułu udziału w Spółkach?

Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej zgodnie z art. 30h ustawy o PIT, Wnioskodawca nie powinien uwzględniać osiągniętych przychodów z tytułu udziału w Spółkach.

Dnia 30 listopada 2020 r. opublikowana została ustawa z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (dalej: „Ustawa Zmieniająca”), zgodnie z którą spółki komandytowe objęte zostały przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), stając się podatnikami CIT.

Zgodnie ze znowelizowanym art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, „przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”, obejmując tym samym zakresem ustawy o CIT spółki komandytowe.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT: „Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.”

Na podstawie art. 5a pkt 31 ustawy o PIT poprzez udział w zyskach osób prawnych rozumie się również udział w zysku spółki, o której mowa między innymi w art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o PIT, tj. spółce komandytowej i spółce komandytowo-akcyjnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem przepis art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT znajdzie zastosowanie dla zdarzenia przyszłego opisanego przez Wnioskodawcę, tj. wypłaty zysku ze Spółek – wypracowanego po objęciu danej Spółki przepisami ustawy o CIT – będą opodatkowane na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy o PIT, „Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny”.

Na podstawie art. 30h ust. 2 ustawy o PIT, „Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1.  kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,
2.  kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

– odliczone od tych dochodów.”

Z powyższego wynika, że ustalenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej polega na zsumowaniu dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f ustawy o PIT.

W związku z powyższym, artykuł 30h zawiera zamknięty, jednoznaczny katalog dochodów podlegających daninie solidarnościowej i brak jest podstaw do jego rozszerzania.

Zgodnie z przepisami w brzmieniu od 1 stycznia 2021 r., zmianie uległ sposób opodatkowania wypłat zysków ze spółek komandytowych, a wypłata wypracowanego przez Spółki (po objęciu ich przepisami ustawy o CIT) zysku na rzecz Wspólnika powinna, zdaniem Wnioskodawcy, zostać zaklasyfikowana jako podlegająca opodatkowaniu na zasadach odkreślonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Artykuł ten odnosi się do innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, do których to zgodnie z definicją zawartą w ustawie o PIT zalicza się również udział w zyskach spółek komandytowych (art. 5a pkt 31 ustawy o PIT). Na marginesie należy zaznaczyć, że zyski wypłacane ze Spółek będą klasyfikowane do tego źródła niezależnie od faktu, czy będą one miały formę wypłat zaliczek na poczet zysku dokonywanych w trakcie roku czy też będą one dotyczyły wypłat zysku realizowanych po już zakończonym roku podatkowym.

Mając powyższe na względnie, należy zauważyć, że dochody (przychody) opodatkowane na podstawie art. 30a ustawy o PIT nie zostały wymienione w katalogu art. 30h ust. 2 ustawy o PIT jako podlegające daninie solidarnościowej, więc w konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy nie powinny podlegać wliczeniu do podstawy obliczania daniny solidarnościowej.

Wnioskodawca zwraca także uwagę, że przyjęcie odmiennego stanowiska stanowiłoby rażące naruszenie zasady równości opodatkowania, bowiem od 1 stycznia 2021 r., spółki komandytowe zostały objęte regulacjami ustawy o CIT, w związku z czym zmianie uległy zasady opodatkowania wypłat zysków z tych spółek. W związku z czym opodatkowane są ona na zasadach analogicznych dla spółek kapitałowych, a - dla przykładu - wypłaty dywidend dokonywane na rzecz wspólników spółek z ograniczoną odpowiedzialnością czy akcjonariuszy spółek akcyjnych nie podlegają opodatkowaniu daniną solidarnościową.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on obowiązany do zaliczania do podstawy obliczania daniny solidarnościowej, osiągniętych ze Spółek przychodów z tytułu udziału w ich zyskach, wypracowanych przez Spółki po objęciu ich przepisami ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.