Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.158.2021.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-11
Teza: Obowiązki płatnika w związku z udzielaniem dotacji celowej na budowę przyłączy kanalizacyjnych.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; gmina; przychód; płatnik; zeznania; zwolnienie; zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Dotacje, subwencje, dopłaty i inne częściowo odpłatne lub nieodpłatne świadczenia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2021 r. (data wpływu 5 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji celowej na budowę przyłączy kanalizacyjnych – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 października 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji celowej na budowę przyłączy kanalizacyjnych.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Rada Miasta X planuje przyjąć uchwałę (dalej: „Uchwała”), na podstawie której Gmina-Miasto X będzie mogła przyznawać dotację celową z budżetu Gminy-Miasta X na dofinansowanie kosztów budowy przyłączy kanalizacji sanitarnej do nieruchomości. Uchwała ma zawierać również szczegółowe zasady przydzielania dotacji celowej.

Dotacja celowa przeznaczona będzie na dofinansowanie kosztów zadania inwestycyjnego z zakresu ochrony środowiska i gospodarki wodnej, polegającego na budowie przyłącza kanalizacji sanitarnej do istniejącej lub będącej w trakcie budowy sieci kanalizacyjnej.

Środki finansowe na udzielenie dotacji będą pochodzić z budżetu Gminy.

Uchwała będzie wskazywać, że podmiotami uprawnionymi do uzyskania dotacji celowej będą podmioty niezaliczone do sektora finansów publicznych, w szczególności: osoby fizyczne, wspólnoty mieszkaniowe, osoby prawne, przedsiębiorcy, a także jednostki sektora finansów publicznych będące gminnymi osobami prawnymi. Przedmiotem dotacji będzie dofinansowanie kosztów budowy przyłączy kanalizacji sanitarnej, od studzienki znajdującej się w nieruchomości odbiorcy usługi, a w przypadku jej braku od granicy nieruchomości do sieci kanalizacyjnej, położonych na terenie miasta X. Kryteria wyboru inwestycji do dofinansowania.

Dofinansowaniu podlegać będą koszty budowy przyłącza kanalizacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 roku o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2020 r. poz. 2028 ze zm.).

O dotację będzie mogła ubiegać się: osoba fizyczna, wspólnota mieszkaniowa, osoba prawna, przedsiębiorca lub jednostka sektora finansów publicznych będąca gminną osobą prawną, która posiada tytuł prawny do dysponowania nieruchomością wymagającą podłączenia do sieci. W przypadku nieruchomości objętej współwłasnością, wymagana będzie pisemna zgoda wszystkich współwłaścicieli na realizację przyłącza i pozyskanie dotacji.

Dotacja na dofinansowanie budowy przyłącza kanalizacji sanitarnej będzie udzielona wnioskodawcy tylko jeden raz w stosunku do nieruchomości przyłączanej przez wnioskodawcę do gminnej sieci kanalizacyjnej – bez względu na rodzaj zabudowy i ilość budynków zlokalizowanych na tej nieruchomości. Dotacja nie będzie przysługiwać na przebudowę lub zmianę lokalizacji istniejącego przyłącza kanalizacyjnego.

Omawianą dotacją będą mogły być objęte tylko zadania określone w umowie o udzielenie dotacji, którego realizacja nie została zakończona przed podpisaniem umowy dotacji.

Tryb postępowania w sprawie udzielania dotacji

Wnioskodawca ubiegający się o dotację będzie musiał złożyć prawidłowo wypełniony wniosek o udzielenie dotacji celowej wraz z wymaganymi dokumentami w terminie, który zostanie określony w Uchwale.

Złożone wnioski o udzielenie dotacji celowej będą podlegać sprawdzeniu pod względem zgodności z zasadami określonymi w Uchwale przez komisję powołaną przez Prezydenta Miasta X w drodze zarządzenia.

Udzielenie dotacji celowej nastąpi na podstawie umowy o udzielenie dotacji zawartej przez Gminę z uprawnionym podmiotem.

Wysokość dotacji i sposób rozliczenia dotacji

Dotacja z budżetu Gminy może zostać udzielona w wysokości 50% kosztów budowy przyłącza, jednak nie więcej niż 3.000,00 zł.

Wypłata dotacji nastąpi po zakończeniu zadania, w określonym terminie od dnia zaakceptowania przez Prezydenta Miasta X wniosku o rozliczenie dotacji, w formie przelewu na rachunek bankowy wnioskodawcy (mieszkańca).

Za koszty kwalifikowane do dofinansowania z budżetu Gminy uznaje się koszty poniesione od dnia podpisania umowy o udzielenie dotacji na zakup materiałów, usługę wykonania przyłączenia oraz usługę wykonania pomiarów geodezyjnych. Dotacja nie będzie obejmować:

1) kosztów wskazanych powyżej, poniesionych przed datą podpisania umowy o udzielenie dotacji;

2) kosztów robót wykonanych we własnym zakresie przez wnioskodawcę (mieszkańca);

3) kosztów dokumentacji projektowej;

4) kosztów obsługi kredytów i innych zobowiązań finansowych, związanych z budową przyłącza kanalizacji sanitarnej;

5) pozostałych kosztów, innych niż wskazane w poprzednim akapicie.

Wskazana powyżej uchwała zostanie podjęta na podstawie następujących przepisów:

1) art. 7 ust. 1 pkt 3, art. 18 ust. 2 pkt 15, art. 40 ust. 1, art. 41 ust. 1 i art. 42 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.),

2) art. 400a ust. 1 pkt 5 oraz art. 403 ust. 2, 4 i 5 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2020 r. poz. 1219 ze zm.).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy wartość udzielonej dotacji na dofinansowanie budowy przyłączy kanalizacyjnych dla osób fizycznych stanowić będzie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na Wnioskodawcy jako płatniku ciążyć będzie obowiązek wystawienia informacji PIT-11, czy też przychód ten korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; dalej: „UPDOF”), a Wnioskodawca nie będzie obowiązany do wystawienia informacji PIT-11 w tym zakresie?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 UPDOF, przyznana dotacja będzie podlegać zwolnieniu od opodatkowania, a tym samym na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika w rozumieniu UPDOF (w tym w szczególności obowiązek wystawienia i złożenia informacji PIT-11).

Co do zasady, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, chyba że są one zwolnione z opodatkowania lub zaniechano wobec nich poboru podatku (art. 9 ust. 1 UPDOF).

W związku z tym, generalnie do świadczeń uzyskanych z budżetu gminy przez osoby fizyczne zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 9 UPDOF, tj. dotacja celowa co do zasady klasyfikowana winna być jako przychód z innych źródeł.

W myśl art. 11 ust. 1 przychód stanowią bowiem m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne.

Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 129 zwalnia od podatku dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36 (tj. z wyłączeniem tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność).

Powyższy przepis zawiera dwa warunki, które powinny być spełnione łącznie, aby dane świadczenie mogło korzystać ze zwolnienia podatkowego:

1) Świadczenie musi zostać otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego,

2) Świadczenie musi stanowić dotację w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Zgodnie z treścią Uchwały, środki finansowe na udzielenie dotacji będą pochodzić z budżetu gminy – Miasta X. Tym samym nie ulega wątpliwości, że warunek wskazany w pkt 1 powyżej jest spełniony, bowiem źródłem dotacji będzie budżet jednostki samorządu terytorialnego. Odnosząc się natomiast do punktu 2, analizę należy rozpocząć od zdefiniowana pojęcia „dotacja”.

Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.; dalej: „UFP”) dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Natomiast zgodnie z art. 127 ust. 1 UFP, dotacje celowe są to środki przeznaczone na:

1) finansowanie lub dofinansowanie:

a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

b) ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,

c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,

d) zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,

e) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,

f) kosztów realizacji inwestycji;

2) dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Zgodnie z art. 221 ust. 1 ww. ustawy, podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań.

Jednocześnie, art. 221 ust. 4 UFP przewiduje, że tryb postępowania o udzielenie dotacji na inne zadania niż określone w ustawie, o której mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, sposób jej rozliczania oraz sposób kontroli wykonywania zleconego zadania określa, w drodze uchwały, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, mając na uwadze zapewnienie jawności postępowania o udzielenie dotacji i jej rozliczenia.

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione zostały wymagania wskazane powyżej, bowiem warunki przyznania dotacji celowych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym określone zostaną w drodze uchwały Rady Miasta X, tj. organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego.

Odnieść należy się również do faktu, że dotacja będzie przyznawana na podstawie art. 400a ust. 1 pkt 5 oraz art. 403 ust. 2, 4 i 5 ustawy – Prawo ochrony środowiska. Z uwagi na fakt, że art. 403 ust. 4 posługuje się pojęciem „dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych”, zdaniem Wnioskodawcy świadczenie takie kwalifikuje się do zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania PIT, bowiem art. 21 ust. 1 pkt 129 UPDOF również posługuje się stwierdzeniem „dotacji w rozumieniu przepisów o finansach publicznych”. Nie ma przy tym znaczenia, czy faktyczną podstawą wypłaty są przepisy ustawy o finansach publicznych, czy też innych ustaw (np. ustawy - Prawo ochrony środowiska) – tak długo, jak dotacja spełnia definicję wskazaną w ustawie o finansach publicznych.

Podobne rozumowanie przedstawione zostało m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 kwietnia 2017 roku nr 2461-IBPB2-2.4511.161.2017.1.KK i z dnia 4 maja 2017 roku nr 1061-IPTPB3.4511.135.2017.1.PW. Podsumowując powyższe Wnioskodawca uznaje, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie mieć zastosowanie zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 UPDOF.

Tym samym, na Wnioskodawcy nie będą ciążyć obowiązki płatnika w rozumieniu art. 42a UPDOF, w tym w szczególności Wnioskodawca nie będzie mieć obowiązku wystawienia informacji PIT-11 dla osoby fizycznej, która otrzymała dofinansowanie do budowy przyłącza kanalizacji sanitarnej do nieruchomości.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie informuje się, że obowiązujący publikator ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych to Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Podkreślić należy, że wydając interpretacje indywidualne Organ opiera swoje rozstrzygnięcie wyłącznie o przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku opis sprawy i przyjmuje argumenty podnoszone przez Wnioskodawcę bez ich weryfikowania. Nie można jednak wykluczyć, że właściwy organ podatkowy prowadząc w przyszłości ewentualne postępowanie podatkowe, po przeanalizowaniu całokształtu zebranego materiału dowodowego, będzie mógł poczynić ustalenia prowadzące go do odmiennych wniosków niż zawarte w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.