Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1049/12-4/BH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-11-19
Teza: Fundacja nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy
Słowa kluczowe: fundacje; szkolenie; usługi-usługi szkoleniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji przedstawione we wniosku z dnia 11.10.2012 r. (data wpływu 15.10.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku dla świadczonych usług – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.10.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku dla świadczonych usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Fundacja jest organizacją pozarządową działająca od 2002 r. W maju 2012r. otrzymała status Organizacji Pożytku Publicznego.

Została powołana w celu:

*   Pogłębiania w społeczeństwie wiedzy w zakresie problemów społecznych, poprzez działalność edukacyjną dotyczącą m. in.:
    *   uzależnień, takich jak narkomania, alkoholizm, zespół uzależnienia od tytoniu,
    *   zakażeń HIV i choroby AIDS,
    *   przemocy, działalności sekt, bezrobocia oraz innych zjawisk patologicznych;
*   Kształtowania i utrwalania w społeczeństwie prawidłowych postaw i wzajemnych relacji wobec osób dotkniętych problemami społecznymi, ze szczególnym uwzględnieniem środowiska ludzi młodych;
*   Poprawy warunków życiowych osób dotkniętych problemami społecznymi.

Działania podejmowane przez Fundację ukierunkowane są przede wszystkim na zadania w zakresie ochrony i promocji zdrowia:

*   Prowadzenie w XX od 2003 r. dwóch Punktów Konsultacyjno-Diagnostycznych bezpłatnego i anonimowego testowania w kierunku HIV oraz akcyjnie HCV, połączonego z poradnictwem okołotestowym.

Koszty związane z działalnością Punktów pokrywane są z dotacji, które Fundacja otrzymuje z budżetu państwa.

W punktach zatrudnieni są lekarze, doradcy (psycholodzy, pedagodzy) i pielęgniarki, łącznie około 25 osób;

*   Działalność edukacyjna i szkoleniowa realizowana wśród dzieci, młodzieży i dorosłych (z różnych grup społecznych i zawodowych) mająca na celu przeciwdziałanie występowaniu zjawisk zagrażających zdrowiu lub też służąca przywracaniu i poprawie zdrowia (m.in. profilaktyka uzależnień, HIV/AIDS, HBV i HCV, raka szyjki macicy, FAS);

*   Spotkania edukacyjne prowadzone są przez osoby z wykształceniem medycznym, bądź też przez specjalistów zajmujących się tematyką zdrowia (m.in. psychologów, terapeutów).

Spotkania edukacyjne organizowane są również dla pacjentów m.in. osób zakażonych HIV i HCV. W 2012 r. grupą adresatów Fundacji są również seniorzy. Realizowany projekt ma służyć poprawie bezpieczeństwa osób starszych, również w sferze zdrowotnej.

Część projektów edukacyjnych finansowana jest z budżetu państwa.

Od maja 2012 r. Fundacja prowadzi Centrum Wsparcia i Pozytywnej Integracji - projekt skierowany do osób żyjących z HIV/chorych na AIDS i ich rodzin zamieszkujących na terenie województwa mazowieckiego. Działalność Centrum ma służyć zapewnieniu wsparcia specjalistycznego m.in. lekarza, psychologa, pracownika socjalnego, pedagoga, jak również przyczynić się do poprawy jakości życia osób seropozytywnych poprzez reintegrację.

*   Współpraca przy działaniach w ramach kampanii społecznych służących ochronie zdrowia tj. „XX”, „XX”, „XX”, „XX „XX”, „Lepszy start dla Twojego dziecka”, „XX”, „XX”, „XX”.

*   Tworzenie programów i materiałów edukacyjnych służących ochronie zdrowia, m.in. - „XXX”, materiały edukacyjne do programu „XX”, „XX”, Scenariusze zajęć i materiały edukacyjne dot. HIV/AIDS dla nauczycieli dla projektu Edu, Broszura i ulotki informacyjne na temat szczepień przeciwko HPV.

Od 2011 r. Fundacja pełni funkcję koordynatora z ramienia organizacji pozarządowych Forum Zdrowia przy Urzędzie Wojewódzkim.

Fundacja jest Członkiem Polskiej Koalicji na Rzecz Walki z Rakiem Szyjki Macicy.

Obrót Fundacji z tytułu sprzedaży opodatkowanej nie przekroczył kwoty 150 000,00zł, ale w związku z tym, że planowanych jest dużo działań, Fundacja chce uzyskać informację czy prowadzona działalność jest zwolniona przedmiotowo z podatku VAT.

Fundacja w ramach działalności gospodarczej organizuje spotkania dla kobiet zakażonych HIV, prowadzone przez lekarzy chorób zakaźnych i psychologa, oraz ma podpisane dwie umowy z Ministerstwem Obrony Narodowej.

Pierwsza: Przeprowadzenie warsztatów szkoleniowych dla żołnierzy i pracowników wojska z zakresu profilaktyki zachowań ryzykownych oraz promowania stylu życia wolnego od alkoholu, narkotyków i nikotyny.

Zajęcia te są prowadzone przez pedagoga i terapeutę od uzależnień. Osoby te mają odpowiednie kwalifikacje, m.in. certyfikat z Krajowego Centrum ds. AIDS.

Druga umowa: Przeprowadzenie warsztatów dotyczących profilaktyki HIV/AIDS dla pracowników wojska.

Te spotkania będą prowadzone przez lekarzy, psychologów, osoby te mają również odpowiednie kwalifikacje medyczne. Oprócz tego Fundacja prowadzi zajęcia w szkołach dla młodzieży z zakresu profilaktyki zakażeń HPV i raka szyjki macicy prowadzone przez osoby mające certyfikaty: konsultanta, edukatora i doradcy wydane przez Krajowe Centrum ds. AIDS.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Fundacja w ramach opisanej działalności gospodarczej polegającej na przeprowadzaniu warsztatów, spotkań, szkoleń, które służą profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia, które są przeprowadzane przez osoby posiadające kwalifikacje medyczne, ma prawo zastosować zwolnienie przedmiotowe od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Cała działalność Fundacji związana jest z działalnością w zakresie usług medycznych, które służą profilaktyce ochronie zdrowia, zapobieganiu zakażeniom i poprawie zdrowia. Fundacja zatrudnia lekarzy chorób zakaźnych, psychologów, pielęgniarki, położne, osoby mające certyfikaty doradców (poradnictwo HIV/AIDS) wydane przez Krajowe Centrum ds. AIDS. W związku z powyższym Fundacja uważa, że Jej działania mogą podlegać zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie natomiast z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

1.  lekarza i lekarza dentysty,
2.  pielęgniarki i położnej,
3.  medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. Nr 112, poz. 654, Nr 149, poz. 887 i Nr 174, poz. 1039),
4.  psychologa.

Z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jednoznacznie wynika, iż zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Ze zwolnienia korzystają bowiem usługi mające cel diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy), świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położnej, osoby wykonujące inne zawody medyczne oraz psychologów).

Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej, określenie osoba wykonująca zawód medyczny – oznacza osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Świadczeniem zdrowotnym stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o działalności leczniczej są działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.

Przewidziany w ww. przepisach warunek, zgodnie z którym świadczenie zdrowotne musi być dokonywane przez osobę, która na podstawie odrębnych przepisów uprawniona jest do ich udzielania oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż Fundacja jako Organizacja Pożytku Publicznego została powołana w celu pogłębiania wiedzy w zakresie problemów społecznych, poprzez działalność edukacyjną dotyczącą m.in. uzależnień, takich jak narkomania, alkoholizm, zespół uzależnienia od tytoniu, zakażeń HIV i choroby AIDS, przemocy, działalności sekt, bezrobocia oraz innych zjawisk patologicznych, kształtowania i utrwalania w społeczeństwie prawidłowych postaw i wzajemnych relacji wobec osób dotkniętych problemami społecznymi, ze szczególnym uwzględnieniem środowiska ludzi młodych oraz poprawy warunków życiowych tych osób.

Część działań podejmowanych przez Fundację jest wykonywana bezpłatnie, a koszty związane z działalnością pokrywane są z dotacji z budżetu państwa. Fundacja wykonuje również czynności w ramach działalności gospodarczej. Obrót Fundacji z tego tytułu nie przekroczył kwoty 150.000zł.

W ramach działalności gospodarczej Fundacja przeprowadza warsztaty szkoleniowe dla żołnierzy i pracowników wojska z zakresu profilaktyki zachowań ryzykownych oraz promowania stylu życia wolnego od alkoholu, narkotyków i nikotyny.

Zajęcia te są prowadzone przez pedagoga i terapeutę od uzależnień. Osoby te mają odpowiednie kwalifikacje, m.in. certyfikat z Krajowego Centrum ds. AIDS.

Ponadto Fundacja przeprowadza warsztaty dotyczące profilaktyki HIV/AIDS dla pracowników wojska.

Te spotkania będą prowadzone przez lekarzy, psychologów, osoby te mają również odpowiednie kwalifikacje medyczne.

Oprócz tego Fundacja prowadzi zajęcia w szkołach dla młodzieży z zakresu profilaktyki zakażeń HPV i raka szyjki macicy prowadzone przez osoby mające certyfikaty: konsultanta, edukatora i doradcy wydane przez Krajowe Centrum ds. AIDS.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawidłowego opodatkowania usług świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Należy zatem rozpatrzyć, czy świadczone przez Wnioskodawcę czynności w ramach działalności gospodarczej służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Tut. Organ podatkowy zauważa, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia opieki medycznej. Jednakże opierając się na dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE należy stwierdzić, że pojęcie „opieka medyczna” dotyczy świadczeń medycznych, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Innymi słowy aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Podkreślenia wymaga, iż ze zwolnienia mogą korzystać również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych. Wykonane zapobiegawczo świadczenia medyczne mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania jako usługi w zakresie opieki medycznej. W rzeczywistości nawet jeżeli w pewnych przypadkach okaże się, że osoby poddane badaniom lub innym zabiegom lekarskim o charakterze zapobiegawczym nie cierpią z powodu jakiejkolwiek choroby lub zaburzeń zdrowia, to włączenie omawianych świadczeń w zakres pojęcia „opieki medycznej” jest zgodne z celem redukcji kosztów opieki medycznej, który przyświeca przewidzianemu w przepisach zwolnieniu z opodatkowania. Zatem świadczenia medyczne, które zostały wykonane w celu ochrony zdrowia, w tym również w celu utrzymania bądź przywrócenia dobrego stanu zdrowia ludzi, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Pojęcie „opieki medycznej” przewidziane w art. 43 ustawy obejmuje świadczenia medyczne wykonywane w celu ochrony, w tym zachowania lub przywrócenia zdrowia osób. Innymi słowy pojęcie to obejmuje zarówno leczenie, jak i profilaktykę. Natomiast zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN szkolenie oznacza cykl wykładów z jakiegoś przedmiotu, zorganizowanych w celu uzupełnienia czyjegoś wykształcenia lub czyichś wiadomości z jakiejś dziedziny. Zatem pojęcie to odnosi się do usług szkoleniowych, a nie usług opieki medycznej.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie tut. Organu warsztaty szkoleniowe oraz zajęcia w szkołach dla młodzieży niewątpliwie nie mieszczą się w pojęciu „opieki medycznej”. Zatem nie mogą korzystać one ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

Z okoliczności sprawy wynika, iż usługi świadczone przez Fundację nie mogą również korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Reasumując, wykonywane przez Fundację w ramach działalności gospodarczej czynności polegające na przeprowadzaniu warsztatów szkoleniowych dla żołnierzy i pracowników wojska jak również zajęcia w szkołach dla młodzieży nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. Usługi te bowiem nie spełniają podstawowej przesłanki umożliwiającej zastosowanie zwolnienia, tj. ich bezpośrednim celem nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Tym samym ww. czynność winna zostać opodatkowana stawką podstawową w wysokości 23%.

Nadmienić należy, iż mimo, że Fundacja nie może korzystać ze zwolnienia o podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, to może stosować zwolnienie podmiotowe, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że czynności podejmowane przez Fundację w ramach działalności gospodarczej, mogą podlegać zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.