Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.886.2021.1.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-25
Teza: Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi pośrednictwa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną od 1 września 2006 r. w CEIDG. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są w szczególności usługi objęte następującą klasyfikacją w PKD:

Główne PKD:

‒ 70.21.Z. Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja

‒ Pozostałe PKD:

‒ 58.21.Z - Działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych

‒ 58.29.Z - Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania

‒ 59.20.Z - Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych

‒ 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem

‒ 62.03.Z - Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi

‒ 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych

‒ 63.11.Z. - Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność

‒ 63.12.Z. - Działalność portali internetowych

‒ 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania

‒ 73.11.Z - Działalność agencji reklamowych

‒ 73.12.A - Pośrednictwo w sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w radio i telewizji

‒ 73.12.B - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych

‒ 73.12.C - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet)

‒ 73.12.D - Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach

‒ 73.20.Z - Badanie rynku i opinii publicznej

‒ 74.10.Z - Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania

‒ 74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana

‒ 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane

‒ 85.60.Z - Działalność wspomagająca edukację

### Wnioskodawca:

### ‒ nie przekracza limitu 2 mln euro przychodu w poprzednim roku podatkowym;

### ‒ nie opłaca podatku w formie karty podatkowej;

### ‒ nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

### ‒ nie osiąga w całości lub w części przychodów z tytułu:

### ‒ prowadzenia aptek;

### ‒ działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;

### ‒ działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

### ‒ nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów;

### ‒ nie podejmuje wykonywania działalności (gdyż – jak wskazano na początku – prowadzi działalność gospodarczą od 2006 roku);

### ‒ nie był i nie jest zatrudniony, zatem nie wykonuje usług i nie sprzedaje towarów na rzecz byłego pracodawcy;

### ‒ prowadzi ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy), a także posiada wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Od stycznia 2021 roku Wnioskodawca rozlicza osiągane przez siebie przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2020. 1905 t.j. z dnia 2020.10.29 z późn. zm., dalej „Ustawa”). Wnioskodawca świadczy powyższe usługi na rzecz polskich rezydentów podatkowych prowadzących działalność gospodarczą (dalej jako: „Klienci”). Usługi świadczone przez podatnika obejmują przede wszystkim:

‒ wsparcie Klientów w negocjowaniu warunków umów zawieranych z ich kontrahentami, polegające w szczególności na wyszukiwaniu potencjalnych kontrahentów, nawiązywaniu z nimi kontaktów, przygotowaniu ofert oraz koncepcji i następnie negocjowaniu warunków umowy,

‒ informowanie kontrahentów o produktach oferowanych przez dostawców,

‒ utrzymywanie ciągłego kontaktu z kontrahentami Klientów,

‒ planowanie finansów w zakresie obsługiwanych przez Klienta kontrahentów: planowanie przychodów na projektach technologicznych, prognozowanie kosztów i zyskowności projektów poszczególnych kontrahentów

‒ dalej łącznie jako: „Usługi podstawowe”.

Usługi podstawowe Wnioskodawcy mają charakter działalności oznaczonej kodem PKD 74.90.Z tj. „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana” (zgodnie z PKWiU 74.90.12.0), tj. usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

W ramach tej działalności Wnioskodawca wystawia fakturę Klientom wskazując ofertę, projekt do którego stworzył daną koncepcję. Wnioskodawca świadczy usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie Cywilnym.

**Pytanie**

Czy w zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania osiąganych przez siebie przychodów z tytułu świadczenia Usług podstawowych na rzecz Klientów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do opodatkowania osiąganych przez siebie przychodów z tytułu świadczenia Usług podstawowych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 Ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, co wynika z art. 8 ust. 1.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 Ustawy. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie natomiast do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, użyte w niej określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676. z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Tak jak wskazał Wnioskodawca, Usługi podstawowe świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter działalności oznaczonej kodem PKD 74.90.Z, tj. „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana” (zgodnie z PKWiU 74.90.12.0), tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Tym samym, skoro działalność Wnioskodawcy stanowi działalność usługową zgodnie z powyżej wymienioną definicją oraz nie została wymieniona w żadnym przepisie, odpowiednią stawką dla wykonywanych będzie stawka 8,5%.

Podobne stanowisko można odnaleźć w:

‒ piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 października 2019 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.315.2019.2.DP,

‒ piśmie z dnia 4 czerwca 2021 r. wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.271.2021.2.ISL,

‒ piśmie z dnia 16 lutego 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114- KD1P3-2.4011.744.2020.3.JM,

‒ piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lutego 2019 r., nr 0115- KDIT3.4011.567.2018.1.WM,

‒ w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 marca 2018 r., nr 0114- KDIP3-1.4011.136.2018.1.IF,

‒ w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Lodzi z dnia 5 stycznia 2017 r., nr 1061-IPTPB 1.4511.966.2016.1.AP oraz

‒ w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 października 2014 r., nr ILPB1/415-1155/14-3/AN.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przez Pana przedstawionego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.