Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.309.2021.2.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-13
Teza: WIS Usługa – udział w rundzie badań biegłości w zakresie oznaczania parametrów fizykochemicznych.
Słowa kluczowe: udział; usługi; węgiel
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku SPÓŁKI Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (…), reprezentowanej przez pełnomocnika doradcę podatkowego Pana (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 11 października 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia 29 listopada 2021 r. (data wpływu 29 listopada 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udział w rundzie badań biegłości w zakresie oznaczania parametrów fizykochemicznych (…).

**Opis usługi**: Organizator realizuje rundy PT w zakresie oznaczania parametrów fizykochemicznych (…) dla trzech podstawowych rodzajów obiektów badań.

Rundy badań biegłości są realizowane na zasadzie równoczesnego uczestnictwa. Do uczestników przesyłane są obiekty badań. Uczestnicy dokonują oznaczenia wybranych parametrów we własnych laboratoriach, zgodnie z rutynowo wykorzystywanymi metodami badawczymi.

Realizowany przez (…), program badań biegłości w zakresie paliw stałych, ma na celu ocenę kompetencji uczestników do oznaczania właściwości fizykochemicznych paliw stałych.

Efektem świadczenia usługi jest publikacja raportu z badań biegłości dla konkretnej rundy badań biegłości (raport zawiera podsumowanie realizacji porównań międzylaboratoryjnych i ocenę kompetencji uczestników).

Nabywca usługi oczekuje oceny własnych kompetencji do oznaczania właściwości fizykochemicznych paliw stałych.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 74.90.19

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 11 października 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 29 listopada 2021 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów dotyczących warunków świadczenia przedmiotowej usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

(…) sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie:

71.20.B (PKD): Pozostałe badania i analizy techniczne (działalność przeważająca),

72.11.Z (PKD): Badania naukowe i prace rozwojowego w dziedzinie biotechnologii,

72.19.Z (PKD): Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych),

85.59.B (PKD): Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przeważająca działalność (…) (Pozostałe badania i analizy techniczne – PKD 71.20.B) – obejmuje usługi pobierania próbek materiałów, półproduktów, produktów do badań i analiz; wykonywanie usług badań technicznych, analiz chemicznych i fizykochemicznych kopalin, materiałów oraz produktów stałych ciekłych i gazowych; wykonywanie badań, pomiarów i analiz chemicznych i biologicznych, składu i czystości wody i powietrza. W ofercie Spółki mieści się m.in. realizacja prac badawczo-rozwojowych w zakresie m.in. wody, ścieków, paliw stałych, paliw alternatywnych, biomasy, odpadów.

Wątpliwości (…) dotyczą prawidłowej kwalifikacji następujących usług: udział w rundzie badań biegłości w zakresie oznaczania parametrów fizykochemicznych węgla kamiennego ma na celu ocenę kompetencji uczestników do oznaczania właściwości fizykochemicznych paliw stałych.

Wątpliwości (…) wynikają z konieczności ustalenia, czy ww. usługa zalicza się do przewidzianych § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U., poz. 1988, z późn. zm.) usług o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych – które należy oznaczać kodem „12” (tzw. kod GTU).

Szczegółowy opis usługi:

Organizator realizuje rundy PT w zakresie oznaczania parametrów fizykochemicznych węgla kamiennego dla trzech podstawowych rodzajów obiektów badań (Tabela 1-3).

Rundy badań biegłości są realizowane na zasadzie równoczesnego uczestnictwa. Do uczestników przesyłane są obiekty badań (Tabela 1-3). Uczestnicy dokonują oznaczenia wybranych parametrów we własnych laboratoriach, zgodnie z rutynowo wykorzystywanymi metodami badawczymi.

Tabela 1. Zakres ocenianych parametrów dla obiektu węgiel kamienny – Wk. 1


| Symbol obiektu(charakter obiektu) | Oznaczane parametry* 
| Wk. 1 (próbka analityczna 0,2) | Ciepło spalania w stanie suchym 
| Zawartość popiołu w stanie suchym 
| Zawartość siarki całkowitej w stanie suchym 
| Zawartość wilgoci w próbce analitycznej 
| Zawartość części lotnych w temp. 850°C w stanie suchym 
| Zawartość części lotnych w temp. 900°C w stanie suchym 
| Zawartość węgla w stanie suchym 
| Zawartość wodoru w stanie suchym 
| Zawartość azotu w stanie suchym 
| Zawartość fosforu w stanie suchym 
| Zawartość chloru w stanie suchym 
| Zawartość rtęci w stanie suchym 

Tabela 2. Zakres ocenianych parametrów dla obiektu węgiel kamienny – Wk. 2


| Symbol obiektu(charakter obiektu) | Oznaczane parametry* 
| Wk. 2 (próbka laboratoryjna &lt;3 mm) | Ciepło spalania w stanie suchym 
| Wartość opałowa w stanie roboczym 
| Zawartość wilgoci całkowitej 
| Zawartość wilgoci w próbce analitycznej 
| Zawartość wilgoci przemijającej 
| Zawartość wilgoci w węglu powietrznosuchym 
| Zawartość siarki całkowitej w stanie suchym 
| Zawartość popiołu w stanie suchym 
| Zawartość części lotnych w temp. 850°C w stanie suchym 
| Zawartość węgla w stanie suchym 

Tabela 3. Zakres ocenianych parametrów dla obiektu węgiel kamienny – Wk. 3


| Symbol obiektu(charakter obiektu) | Oznaczane parametry* 
| Wk. 3 (próbka analityczna 0,2 S) | Dylatacja, b 
| Kontrakcja, a 
| Zdolność spiekania, RI 
| Wskaźnik wolnego wydymania, SI 

Organizator opracowuje szczegółowy Raport z Badań Biegłości z każdej zrealizowanej rundy Programu. Każdy uczestnik rundy PT otrzymuje Raport z Badań Biegłości wysłany drogą elektroniczną.

Usługi doradcze (w tym klasyfikowane do PKWiU 70.22.14 i 74.90.13), w przeciwieństwie do usług w zakresie badań i analiz technicznych (klasyfikowanych w PKWiU 71.20), podlegają oznaczeniu kodem GTU 12. Z tego powodu, w ocenie (\`(...)\`), kod GTU 12 znajdzie zastosowanie do świadczenia usługi »Udział w rundzie badań biegłości \`(...)\`« – albowiem Spółka zbiera wyniki od wszystkich Klientów i porównuje uzyskane wartości dokonując porównań statystycznych), co pozwala zaliczyć je do szeroko pojętych usług doradczych.

Zgodnie z załącznikiem do Rozporządzenia PKWiU 2015 (pkt 7.6.2), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Skoro, zdaniem (\`(...)\`), Udział w rundzie badań biegłości (\`(...)\`) zaliczają się do kategorii usług doradczych, trzeba oznaczać je kodem GTU 12

Pismem z dnia 29 listopada 2021 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ pytania:

1\. Jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi opisanej we wniosku? (należy wymienić wszystkie czynności i dokładnie je opisać). Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w ramach wskazanej usługi oraz nie może być wielowariantowy.

Odp.

(…) Sp. z o.o. zajmuje się planowaniem, organizacją oraz realizacją poszczególnych etapów programu badań biegłości, zgodnie z zaleceniami normy PN-EN ISO/IEC 17043:2011 oraz ISO 13528:2015. Norma PN-EN ISO/IEC 17043:2011 określa kompetencje organizacji oferujących badania biegłości.

Potwierdzeniem kompetencji organizatora jest otrzymany w roku 2010 certyfikat akredytacji Polskiego Centrum Akredytacji – PT 003.

Z definicji, badanie biegłości (PT, proficiency testing) – to ocena rezultatów działania uczestnika względem wcześniej ustalonego kryterium, za pomocą porównań międzylaboratoryjnych (źródło: PNEN ISO/IEC 17043:2011).

Opis usługi badań biegłości:

I. Kierownik (\`(...)\`) we współpracy z Koordynatorem Badań Biegłości opracowuje Program Badań Biegłości (w załączeniu).

II. Program Badań Biegłości z definicji, to badanie biegłości zaprojektowane i realizowane dla jednej lub większej liczby rund dla określonej dziedziny badań, pomiarów, wzorcowań lub inspekcji (źródło: PNEN ISO/IEC 17043:2011).

III. Każdy z potencjalnych Uczestników/Klientów ma dostęp do Programu Badań Biegłości publikowanego na stronie internetowej Ośrodka Badań Biegłości.

IV. Na stronie internetowej udostępniany jest również Szczegółowy harmonogram realizacji programu badań biegłości na dany rok.

V. W pojedynczej rundzie badania biegłości wyniki badań uzyskane przez uczestników są analizowane pod względem uzyskiwanych wyników zadowalających, wątpliwych i niezadowalających. Do oceny rezultatów działania uczestników badań biegłości stosuje się opcjonalnie statystykę osiągnięć, wyrażoną za pomocą wybranych parametrów statystycznej oceny danych ilościowych, zgodnie z ISO 13528:2015.

VI. Kierownik/upoważniony pracownik w porozumieniu z Koordynatorem badań biegłości opracowuje Raport z Badań Biegłości. Każdy Uczestnik badań otrzymuje e-mailowo Raport z badań biegłości.

2\. W jakim celu świadczona jest usługa – udział w rundzie badań biegłości w zakresie oznaczania parametrów fizykochemicznych węgla kamiennego? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odp.

Realizowany przez (…) Sp. z o.o., program badań biegłości w zakresie paliw stałych, ma na celu ocenę kompetencji uczestników do oznaczania właściwości fizykochemicznych paliw stałych.

Celem programu badań biegłości jest również realizacja:

\- ciągłego monitorowania możliwości laboratoriów;

\- identyfikowanie problemów w laboratoriach;

\- ustalenie skuteczności i porównywalności metod badawczych;

\- identyfikacja różnic pomiędzy laboratoriami;

\- edukacja uczestniczących laboratoriów na podstawie wyników porównań;

\- potwierdzenie deklarowanej niepewności.

Poprzez uczestnictwo w badaniach biegłości realizowanych zgodnie z programem PS/PT laboratoria mają możliwość spełnienia wymagań wynikających z normy PN-EN ISO/IEC 17025:2018-02, dotyczących niezależnego sposobu monitorowania ważności wyników w akredytowanych laboratoriach badawczych.

Efektem świadczenia usługi jest publikacja raportu z badań biegłości dla konkretnej rundy badań biegłości (raport zawiera podsumowanie realizacji porównań międzylaboratoryjnych i ocenę kompetencji uczestników).

Nabywca usługi oczekuje oceny własnych kompetencji do oznaczania właściwości fizykochemicznych paliw stałych.

3\. Kiedy i w jakich konkretnie okolicznościach świadczona jest ww. usługa?

Odp.

Usługa jest realizowana zgodnie z terminami przedstawionymi uczestnikom w formie Szczegółowego harmonogramu realizacji programu badań biegłości na dany rok (aktualnie na rok 2021). Harmonogram jest publikowany na stronie internetowej (…) Sp. z o.o. Na podstawie harmonogramu uczestnicy zgłaszają się do udziału w wybranych przez siebie rundach badań biegłości.

4\. Na rzecz kogo świadczona jest przedmiotowa usługa?

Odp.

Program badań biegłości adresowany jest do wszystkich laboratoriów, które w ramach swojej działalności zajmują się badaniami dla sektora energetycznego (kopalni węglowych, koksowni, elektrowni, elektrociepłowni itp.), a także komercyjnych laboratoriów badawczych, które w ramach swojej działalności zajmują się badaniami węgla kamiennego.

5\. Czy usługa wykonywana jest przez osobę (osoby) posiadające specjalistyczne wykształcenie, wiedzę, umiejętności, kwalifikacje? Jeżeli tak, należy wskazać jakie?

Odp.

Koordynacją wszystkich działań związanych z realizacją programu badań biegłości zajmuje się Dyrektor ds. technicznych (Koordynator badań biegłości). Koordynator pełni równocześnie nadzór nad techniczną działalnością i dbałością o zasoby potrzebne do zapewnienia wymaganej jakości organizacji badań biegłości.

Pracą (…) (w tym Sekcji Badań Biegłości) zarządza Kierownik (TB), pełni on również funkcję kierownika technicznego, odpowiedzialnego za techniczną stronę badań biegłości oraz za zabezpieczenie środków potrzebnych do zapewnienia wymaganej jakości prowadzonych działań, związanych z organizacją badań biegłości.

Koordynator badań biegłości:

\- wymagane wykształcenie – wyższe o profilu chemicznym lub pokrewnym,

\- wymagane doświadczenie – 4 lata pracy w laboratoriach chemicznych na stanowisku samodzielnym.

Kierownik (…):

\- wymagane wykształcenie – wyższe o profilu chemicznym lub pokrewnym,

\- wymagane doświadczenie – 2 lata pracy na stanowisku samodzielnym.

Sekcja Badań Biegłości:

\- wymagane wykształcenie – wyższe techniczne,

\- wymagane doświadczenie – 1 rok pracy, doświadczenie związane z działalnością organizacji badań biegłości.

Dodatkowo:

\- znajomość przepisów prawnych,

\- znajomość wymagań normy PN-EN ISO/IEC 17043:2011,

\- znajomość zagadnień statystycznych zawartych w normie PN-EN ISO/IEC 13528:2015,

\- praktyczna znajomość zasad wykonywania oznaczeń/pomiarów,

\- znajomość dokumentów Polskiego Centrum Akredytacji.

6\. Czy Wnioskodawca jest organizatorem realizującym rundy PT w zakresie oznaczania parametrów fizykochemicznych węgla kamiennego dla trzech podstawowych rodzajów obiektów badań?

Odp.

Tak, organizator badań biegłości realizuje aktualnie rundy badań biegłości dla trzech obiektów:

\- próbka analityczna węgla kamiennego o wielkości ziaren poniżej 0,2 mm,

\- próbka laboratoryjna węgla kamiennego o wielkości ziaren poniżej 3 mm,

\- próbka węgla kamiennego o wielkości ziaren poniżej 0,2 mm tak przygotowana, że co najmniej 40% jej ziaren mieści się w przedziale od 0,1 mm do 0,2 mm.

7\. Co mieści się pod pojęciem „rundy PT”, o której mowa we wniosku?

Odp.

Zgodnie z definicją normy PN-EN ISO 17043:2011, przedstawiającej wymagania dotyczące organizacji badań biegłości:

Runda badań biegłości – pojedynczy, całkowicie zrealizowany proces obejmujący dystrybucję obiektów badań biegłości do uczestników oraz ocenę i sprawozdanie dotyczące wyników (źródło: PN-EN ISO 17043:2011).

8\. W ramach jakiego Programu realizowane są opisane we wniosku rundy badań?

Odp.

Zgodnie z Programem (…)

(\`(...)\`)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

\- usługi prawne,

\- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

\- usługi doradztwa podatkowego,

\- usługi firm centralnych (head offices),

\- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

\- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

\- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

\- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

\- usługi reklamowe,

\- usługi badania rynku i opinii publicznej,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

\- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

\- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,

\- usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

\- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

\- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

\- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

\- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

\- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

\- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

\- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

\- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”, który obejmuje:

\- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi związane z tłumaczeniami,

\- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W dziale 74 wyszczególniono m.in. klasę 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”. Klasa ta zawiera m.in. grupowanie 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które obejmuje:

\- usługi doradztwa naukowego świadczone przez matematyków, statystyków itp.,

\- usługi świadczone przez agronomów i ekonomistów rolnych,

\- usługi związane z opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii),

\- usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez konsultantów ds. zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22.1,

\- usług opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

\- usług świadczonych przez konsultantów architektów i inżynierów, sklasyfikowanych w 71.11.24.0, 71.12.11.0,

\- usług świadczonych przez konsultantów ds. marketingu, sklasyfikowanych w 73.11.1.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4. wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupowaniu 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie, lub w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Ponadto, tutejszy organ wyjaśnia, że w celu potwierdzenia, czy na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek oznaczania opisanej usługi symbolem GTU 12 w ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku od towarów i usług świadczonych usług, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS zawiera klasyfikację usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) niezbędną do określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).