Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.234.2025.4.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: WIS USŁUGA; masaż sportowy.
Słowa kluczowe: sport
usługi
usługi-usługi rekreacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 23%
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa -
usługa
Klasyfikacja PKWiU: 
96.04 USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI
FIZYCZNEJ
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

## Dodatkowe informacje

. Natomiast pismem z dnia 17 czerwca 2025
    r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty.
    W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
    Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.
    z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.) oraz poz. 186 załącznika nr 3 do tej ustawy, Wnioskodawca
    zwrócił się z uprzejmą prośbą o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie
    określenia właściwej stawki podatku VAT dla świadczonej przez niego usługi.
    Wnioskodawca prowadzi usługę masażu sportowego, skierowaną do osób aktywnych
    fizycznie. Masaż ten ma na celu rozluźnienie mięśni po wysiłku, przyspieszenie regeneracji
    oraz zmniejszenie ryzyka kontuzji. Jest to usługa rekreacyjna, służąca poprawie kondycji
    fizycznej i relaksacji, bez charakteru terapeutycznego ani medycznego. Nie jest to usługa
    lecznicza ani świadczona w ramach opieki zdrowotnej.
    Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie, czy wskazana usługa kwalifikuje się do
    zastosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8%, zgodnie z pozycją 186 załącznika nr 3
    do ustawy o VAT (PKWiU 93.13.10.0).
    Pismem z dnia 17 czerwca 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował opis usługi o następujące
    informacje:
    Przedmiotem wniosku jest usługa masażu sportowego, świadczona w specjalnie
    przystosowanym gabinecie masażu, funkcjonującym w ramach działalności (...).
    Pomieszczenie, w którym realizowana jest usługa, spełnia obowiązujące normy lokalowe i
    sanitarne zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 9 listopada 2015 r. (Dz.U.
    2015 poz. 1993), co umożliwia prowadzenie działalności z zakresu poprawy kondycji
    fizycznej i psychofizycznej. Zabieg masażu sportowego odbywa się w wyznaczonym
    gabinecie masażu, w pełni przystosowanym do realizacji tego rodzaju usług – zarówno
    pod względem warunków sanitarnych, jak i wyposażenia.
    Masaż sportowy obejmuje wybrane grupy mięśniowe – zależnie od indywidualnych
    potrzeb klienta oraz jego cyklu treningowego. Najczęściej masowane są: kończyny dolne
    (uda, łydki), obręcz biodrowa i pośladki, grzbiet, obręcz barkowa i ramiona, szyja i kark.
    Usługa nie ma charakteru medycznego ani rehabilitacyjnego – nie jest kierowana do osób
    chorych lub wymagających opieki medycznej. Zabieg nie wymaga konsultacji lekarskiej ani
    skierowania. Usługa masażu sportowego realizowana jest w ramach standardowej
    działalności (...), jako element wspierający sprawność fizyczną i regenerację organizmu po
    wysiłku.

    Personel (...) zobowiązany jest udzielić rzetelnych informacji dotyczących przebiegu i
    rezultatów masażu oraz wykonać go wedle obowiązujących zasad i czynności przy usłudze
    masażu sportowego:
    1. Przeprowadzenie krótkiego wywiadu wstępnego (ankieta zdrowotna);
    2. Przygotowanie stanowiska pracy – dezynfekcja sprzętu (stołu do masażu),
      przygotowanie środków, zabezpieczenie powierzchni roboczej;
    3. Przyjęcie klienta – omówienie zakresu zabiegu, wskazanie przebiegu procedury;
    4. Rozpoczęcie zabiegu – aplikacja środka poślizgowego (olej naturalny do masażu);
    5. Wykonanie masażu technikami właściwymi dla masażu sportowego, w tym:
      · intensywne rozcieranie,
      · głębokie ugniatanie,
      · wałkowanie,
      · wibracje,
      · dynamiczne oklepywanie,
      · rozciąganie bierne i mobilizacja tkanek miękkich.
    6. Czynności końcowe – oczyszczenie skóry klienta, umówienie kolejnej wizyty.
    7. Dezynfekcja stanowiska i narzędzi.
    Do przeprowadzenia masażu sportowego wykorzystywane są naturalne oleje roślinne,
    ręczniki bawełniane, jednorazowe środki higieniczne (prześcieradła, bielizna, ręczniki
    papierowe), a także środki do dezynfekcji.
    Usługa masażu sportowego kierowana jest do osób aktywnych fizycznie – zarówno
    amatorów, jak i osób trenujących rekreacyjnie. Nie jest to usługa medyczna ani
    rehabilitacyjna, nie jest przeznaczona dla pacjentów wymagających leczenia.
    Zabieg masażu sportowego wykonywany jest w warunkach zapewniających komfort i
    prywatność, w ustalonym wcześniej terminie. Usługa nie podlega ocenie medycznej ani
    nie jest dokumentowana jako świadczenie zdrowotne. Wstęp do gabinetu możliwy jest po
    wcześniejszej rejestracji oraz opłaceniu usługi. Usługa może być zakupiona w formie
    pojedynczej wizyty lub pakietu. Zabieg odbywa się na własną odpowiedzialność klienta –
    (...) nie ponosi odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zatajenia
    przeciwwskazań przez klienta.
    Klienci podczas usługi masażu sportowego oczekują poprawy wydolności mięśni,
    regeneracji po wysiłku, zwiększenia elastyczności, zmniejszenia napięć oraz ogólnego
    wsparcia układu ruchu. Masaż sportowy ma charakter profilaktyczno-regeneracyjny.
    Masaż sportowy realizowany jest w ustalonym terminie, przed lub po aktywności fizycznej
    klienta – np. w ramach przygotowania do zawodów, regeneracji po intensywnym treningu
    lub jako cykliczny element profilaktyki przeciążeń.
    Usługa masażu sportowego nie wymaga skierowania lekarskiego i odbywa się w ramach
    standardowej działalności (...), jako element szeroko rozumianej aktywności wspierającej
    sprawność organizmu.
    Przed zabiegiem masażu sportowego przeprowadzany jest wywiad zdrowotny w formie
    ankiety, w celu wykluczenia ewentualnych przeciwwskazań, do których należą m.in.: ostre
    infekcje, kontuzje ortopedyczne w fazie ostrej, zmiany skórne, powikłana ciąża, zakrzepica,

    nowotwory, gorączka. Klient podpisuje zgodę na zabieg, potwierdzając świadomość jego
    charakteru oraz brak przeciwwskazań zdrowotnych. Masaż wykonywany jest technikami
    właściwymi dla masażu sportowego.
    Usługa masażu sportowego wymaga specjalistycznej wiedzy z zakresu anatomii, fizjologii
    wysiłku fizycznego, biomechaniki i technik masażu sportowego. Niezbędna jest także
    praktyka w pracy z osobami aktywnymi fizycznie.
    Pracownik (...) świadczący usługę masażu sportowego posiada ukończone kursy z zakresu
    masażu sportowego, terapii manualnej oraz pracy z tkankami głębokimi. Osoba ta
    posiada doświadczenie zawodowe w pracy z klientami aktywnymi fizycznie.
    (...) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:
    # 86.95.Z – Działalność w zakresie fizjoterapii,
    # 93.13.Z – Działalność klubów fitness.
    Do wniosku Wnioskodawca załączył:
    (...)
    W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 1 lipca 2025 r.
    znak 0112-KDSL2-1.440.234.2025.3.AP tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy
    siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału
    dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 1 lipca 2025 r. Do
    dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.
    Uzasadnienie klasyfikacji usługi
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.
    Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na
    potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
    1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

    2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej
    (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej
    Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii,
    podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
    a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
    b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej
    podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
    3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.
    Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od
    zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub
    PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub
    pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest
    ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w
    tym opisie.
    W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług
    opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol
    PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.
    Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.
    sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki
    Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w
    czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast
    „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława
    Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek,
    rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia,
    sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja
    to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste
    zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości;
    podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie
    wolnym od pracy.
    Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw.
    z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności
    dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy
    zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy
    aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.
    Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości
    8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie

    wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma
    zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
    Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.
    A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć
    „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
    Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy
    rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma
    znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet
    upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można
    kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze
    wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla
    danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość
    obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z
    określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową –
    możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” –
    możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej
    terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów
    przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych
    przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy
    (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika
    nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie
    przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu
    Administracyjnego.
    W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia
    pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę
    rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i
    korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym
    nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę
    sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do
    kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie
    zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym
    przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się
    znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten
    sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem
    takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów,
    odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną.
    Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

    Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług
    należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).
    Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
    Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    składa się z:
    - niniejszych zasad metodycznych,
    - uwag do poszczególnych sekcji,
    - schematu klasyfikacji.
    Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi
    wykaz grupowań i obejmuje:
    - symbole grupowań,
    - nazwy grupowań.
    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod
    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na
    podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności
    wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć
    następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie
    grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
    - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
      uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

    - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
      zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
      usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
    - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
      grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
    W celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi – masażu sportowego – konieczne jest
    szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności, w jakich dochodzi do jej
    wykonania.
    Zgodnie  z  tytułem  Sekcji  S  Polskiej  Klasyfikacji  Wyrobów  i  Usług,  sekcja  ta  obejmuje
    „POZOSTAŁE USŁUGI”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), Sekcja S
    obejmuje:
    - usługi świadczone przez organizacje członkowskie,
    - usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,
    - usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,
    - usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,
    - usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,
    - usługi pogrzebowe i pokrewne,
    - usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,
    - pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane
    Sekcja ta nie obejmuje:
    - usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,
    - usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,
    - usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,
    - usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu,
    sklasyfikowanych w 33.13.11.0,
    - usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,
    - usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w
    dziale 85,
    - usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,
    - usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.
    W sekcji S zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”.
    Dział ten obejmuje:
    - pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,
    - fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,
    - pogrzeby i działalność pokrewną,
    - pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

    Dział ten nie obejmuje:
    - peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,
    - wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest
    integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,
    - utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,
    - usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych,
    sklasyfikowanych w 94.91.10.0,
    - naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.
    W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieści się klasa PKWiU
    96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”, w której pod pozycją PKWiU
    96.04.10.0 mieszczą się „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, które obejmują:
    - usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony
    odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi
    mające na celu poprawę samopoczucia.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0,
    - usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce,
    sklasyfikowanych w 93.13.10.0.
    Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca w
    ramach działalności (...) świadczy m.in. usługę masażu sportowego, skierowaną do osób
    aktywnych fizycznie – zarówno amatorów, jak i osób trenujących rekreacyjnie.
    Usługa masażu sportowego świadczona jest w gabinecie masażu – w pełni
    przystosowanym do realizacji tego rodzaju usług zarówno pod względem warunków
    sanitarnych, jak i wyposażenia.
    Masaż sportowy obejmuje wybrane grupy mięśniowe – zależnie od indywidualnych
    potrzeb klienta oraz jego cyklu treningowego. Najczęściej masowane są: kończyny dolne
    (uda, łydki), obręcz biodrowa i pośladki, grzbiet, obręcz barkowa i ramiona, szyja i kark.
    Usługa nie ma charakteru medycznego ani rehabilitacyjnego – nie jest kierowana do osób
    chorych lub wymagających opieki medycznej. Zabieg nie wymaga konsultacji lekarskiej ani
    skierowania lekarskiego. Usługa nie podlega ocenie medycznej ani nie jest
    dokumentowana jako świadczenie zdrowotne. Usługa masażu sportowego realizowana
    jest w ramach standardowej działalności (...), jako element wspierający sprawność fizyczną
    i regenerację organizmu po wysiłku. Jest to usługa służąca poprawie kondycji fizycznej i
    relaksacji, bez charakteru terapeutycznego ani medycznego.
    Klienci podczas usługi masażu sportowego oczekują poprawy wydolności mięśni,
    regeneracji po wysiłku, zwiększenia elastyczności, zmniejszenia napięć oraz ogólnego
    wsparcia układu ruchu. Masaż sportowy ma charakter profilaktyczno-regeneracyjny.
    Realizowany jest w ustalonym terminie, przed lub po aktywności fizycznej klienta – np. w

    ramach przygotowania do zawodów, regeneracji po intensywnym treningu lub jako
    cykliczny element profilaktyki przeciążeń. Masaż ten ma na celu rozluźnienie mięśni po
    wysiłku, przyspieszenie regeneracji oraz zmniejszenie ryzyka kontuzji.
    Personel (...) udziela rzetelnych informacji dotyczących przebiegu i rezultatów masażu
    oraz wykonuje go wedle obowiązujących zasad i czynności przy usłudze masażu
    sportowego, w następującej po sobie kolejności:
    1. Przeprowadzenie krótkiego wywiadu wstępnego (ankieta zdrowotna);
    2. Przygotowanie stanowiska pracy – dezynfekcja sprzętu (stołu do masażu),
      przygotowanie środków, zabezpieczenie powierzchni roboczej;
    3. Przyjęcie klienta – omówienie zakresu zabiegu, wskazanie przebiegu procedury;
    4. Rozpoczęcie zabiegu – aplikacja środka poślizgowego (olej naturalny do masażu);
    5. Wykonanie masażu technikami właściwymi dla masażu sportowego, w tym: intensywne
      rozcieranie, głębokie ugniatanie, wałkowanie, wibracje, dynamiczne oklepywanie,
      rozciąganie bierne i mobilizacja tkanek miękkich.
    6. Czynności końcowe – oczyszczenie skóry klienta, umówienie kolejnej wizyty;
    7. Dezynfekcja stanowiska i narzędzi.
    Do przeprowadzenia masażu sportowego wykorzystywane są naturalne oleje roślinne,
    ręczniki bawełniane, jednorazowe środki higieniczne (prześcieradła, bielizna, ręczniki
    papierowe), a także środki do dezynfekcji.
    Wstęp do gabinetu możliwy jest po wcześniejszej rejestracji oraz opłaceniu usługi. Usługa
    może być zakupiona w formie pojedynczej wizyty lub pakietu. Zabieg odbywa się na
    własną odpowiedzialność klienta – (...) nie ponosi odpowiedzialności za ewentualne skutki
    wynikające z zatajenia przeciwwskazań przez klienta.
    Przed zabiegiem masażu sportowego przeprowadzany jest wywiad zdrowotny w formie
    ankiety, w celu wykluczenia ewentualnych przeciwwskazań, do których należą m.in.: ostre
    infekcje, kontuzje ortopedyczne w fazie ostrej, zmiany skórne, powikłana ciąża, zakrzepica,
    nowotwory, gorączka. Klient podpisuje zgodę na zabieg, potwierdzając świadomość jego
    charakteru oraz brak przeciwwskazań zdrowotnych.
    Masaż wykonywany jest technikami właściwymi dla masażu sportowego. Usługa masażu
    sportowego wymaga specjalistycznej wiedzy z zakresu anatomii, fizjologii wysiłku
    fizycznego, biomechaniki i technik masażu sportowego. Niezbędna jest także praktyka w
    pracy z osobami aktywnymi fizycznie. Pracownik (...) świadczący usługę masażu
    sportowego posiada ukończone kursy z zakresu masażu sportowego, terapii manualnej
    oraz pracy z tkankami głębokimi. Osoba ta posiada doświadczenie zawodowe w pracy z
    klientami aktywnymi fizycznie.
    Biorąc pod uwagę powyższą analizę przedmiotowej usługi masażu sportowego służącą
    poprawie kondycji fizycznej i relaksacji, nie można jej uznać, wbrew temu co twierdzi
    Wnioskodawca, za usługę, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 ustawy (poz. 186
    załącznika nr 3 do ustawy – w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października

    2019 r.), tj. za usługę związaną z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu. Istotnym
    bowiem jest, w opisanej sprawie, że wszystkie elementy świadczenia są charakterystyczne
    dla typowej usługi masażu.
    Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – masaż sportowy – spełnia
    kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem 96.04.10.0 „Usługi
    związane z poprawą kondycji fizycznej”.
    Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do
    końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia
    11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na
    ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku,
    oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42
    ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
    przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i
    3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po
    wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest
    wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej
    ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art.
    120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
    Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w pozycji 96.04 „Usługi związane z
    poprawą kondycji fizycznej”. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której
    ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie,
    przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania
    przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na
    podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Informacje dodatkowe
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W
    zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych
    pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej
    jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2
    ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
  - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
    przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
    podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
    rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b
    ust. 3 ustawy),
  - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym
    mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
      1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
        albo
      2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
    - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej
    przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
      - klasyfikacja usługi, lub
      - stawka podatku właściwa dla usługi lub
      - podstawa prawna stawki podatku
    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji
    podatkowej.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2
    Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).