Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-1.450.1040.2020.2.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-28
Teza: WIS TOWAR - olej rzepakowy jadalny.
Słowa kluczowe: olej; olej-olej roślinny; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 października 2020 r. (data wpływu 19 października 2020 r.), uzupełnionego w dniach 10 i 16 grudnia 2020 r. oraz 11, 19 i 26 stycznia 2021 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – olej rzepakowy (…)

**Opis towaru:** olej rafinowany, jadalny, wytłoczony z rzepaku – rośliny uprawnej, oleistej

**Rozstrzygnięcie:** CN 15

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 10 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 10 i 16 grudnia 2020 r. oraz 11, 19 i 26 stycznia 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: olej rzepakowy (…), według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest towar: olej rafinowany wytłoczony z rośliny uprawnej, oleistej, jakim jest rzepak – olej rzepakowy (…).

Wnioskodawca posiada tłocznię oleju. Dla celów produkcyjnych dokonuje zakupu rzepaku o przeznaczeniu na cele spożywcze (jadalne) od firmy zewnętrznej. W wyniku procesu tłoczenia powstaje m.in. olej rzepakowy (neutralny) i produkty poboczne – śruta rzepakowa i biomasa. Tłocznia produkuje między innymi olej rzepakowy jadalny – uzyskiwany przez tłoczenie ziarna rzepaku na zimno w prasie mechanicznej i filtrowanie uzyskanego oleju w filtrze wysokociśnieniowym (z tym, że procesowi filtracji poddawana jest część wytwarzanego oleju – w zależności od zapotrzebowania odbiorcy). Olej filtrowany (czyli rafinowany) charakteryzuje się zawartością wolnych kwasów tłuszczowych (WKT) poniżej 1% i zawartością fosforu do 30 ppm. Wnioskodawca tłoczy olej rzepakowy z rzepaku o zawartości kwasu erukowego poniżej 2%. Olej taki może być poddawany procesom wstępnego oczyszczania w postaci odśluzowania i neutralizacji dokonywanej w celu obniżenia zawartości fosforu. Zatem Wnioskodawca produkuje oleje o różnej zawartości fosforu. Produkowane oleje są przeznaczane do różnych celów po dalszym przetworzeniu, w tym na cele spożywcze, czyli do spożycia przez ludzi. Według PKWiU 2015 olej jadalny klasyfikowany jest do PKWiU 10.41.56.0 – „Olej z rzepaku, rzepiku i gorczycy oraz ich frakcje, rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie” jako olej rzepakowy jadalny. Olej rzepakowy jadalny filtrowany (rafinowany) jest więc olejem jadalnym nadającym się do spożycia przez ludzi i zwierzęta (jako komponent do wytwarzanych pasz dla zwierząt hodowlanych).

Zgodnie z Regułą (1) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej – tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z pozostałymi regułami.

Zgodnie z tytułem działu 15 w sekcji III Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego”. Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują: „(A) Niniejszy dział obejmuje:

(1) Tłuszcze i oleje roślinne lub zwierzęce, także surowe, oczyszczone lub rafinowane, lub poddane pewnym obróbkom (np. gotowania, siarkowania lub uwodornienia).

(2) Pewne produkty uzyskane z tłuszczów lub olejów, a w szczególności produkty ich rozkładu (np. surowy glicerol).

(3) Złożone tłuszcze i oleje, jadalne (np. margaryna).

(4) Woski zwierzęce lub roślinne.

(5) Pozostałości powstałe w trakcie obróbki substancji tłuszczowych lub wosków zwierzęcych lub roślinnych”.

Pod pozycją 1514 tegoż działu wyszczególniono: „Olej rzepakowy, rzepikowy lub gorczycowy oraz ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie” – Olej rzepakowy lub rzepikowy, o niskiej zawartości kwasu erukowego oraz ich frakcje:

1514 11 -- Olej surowy:

1514 11 10 --- Do zastosowań technicznych lub przemysłowych innych niż produkcja artykułów spożywanych przez ludzi (1)

1514 11 90 --- Pozostały

1514 19 -- Pozostałe:

1514 19 10 --- Do zastosowań technicznych lub przemysłowych innych niż produkcja artykułów

spożywanych przez ludzi (1)

1514 19 90 --- Pozostałe

– Pozostałe:

1514 91 -- Olej surowy:

1514 91 10 --- Do zastosowań technicznych lub przemysłowych innych niż produkcja artykułów spożywanych przez ludzi (1)

1514 91 90 --- Pozostały

1514 99 -- Pozostałe:

1514 99 10 --- Do zastosowań technicznych lub przemysłowych innych niż produkcja artykułów spożywanych przez ludzi (1)

1514 99 90 --- Pozostałe

W uwagach do tegoż działu dotyczących podpozycji 1514 11 i 1514 19 wskazano, iż wyrażenie „olej rzepakowy lub olej rzepikowy, o niskiej zawartości kwasu erukowego” oznacza ciekły olej o zawartości kwasu erukowego mniejszej niż 2% masy. W uwagach dodatkowych do ww. podpozycji wskazano:

1.  oleje roślinne ciekłe lub stałe, uzyskane przez prasowanie, będą uważane za „surowe”, jeżeli nie podlegały żadnemu innemu przetwarzaniu niż:
    1.  dekantacji w normalnych granicach czasowych,
    2.  odwirowaniu lub filtracji, pod warunkiem że do oddzielenia olejów od ich stałych składników zastosowano tylko techniki mechaniczne, takie jak: grawitacja, ciśnienie lub siły odśrodkowe (wyłączając technologię filtracji adsorpcyjnej lub jakikolwiek inny proces fizyczny lub chemiczny);
2.  oleje roślinne ciekłe lub stałe, uzyskane przez ekstrakcję, będą nadal uważane za „surowe”, jeżeli nie mogą być odróżnione kolorem, zapachem lub smakiem ani posiadanymi specjalnymi własnościami analitycznymi od olejów i tłuszczów roślinnych pozyskiwanych ciśnieniowo,
3.  wyrażenie „oleje surowe” odnosić się będzie również do odgumowanego oleju sojowego i oleju z nasion bawełnianych, z których usunięto gossypol.

Z kolei z odnośnika (1) przy pozycjach 1514 11 10, 1514 19 10, 1514 91 10, 1514 99 10 wynika, iż objęcie towaru tymi pozycjami podlega warunkom ustanowionym w odpowiednich przepisach UE (art. 254 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 (Dz. U. L 269 z 10.10.2013, s. 1) – a więc kwestia dotycząca końcowego przeznaczenia dla celów stawki celnej.

Z not do HS w odniesieniu do pozycji 1514 wskazano: „(A) OLEJE RZEPAKOWE LUB RZEPIKOWE Nasiona kilku gatunków z rodzaju Brassica, a w szczególności B. napus i B. rapa (lub B. campestris), dostarczają półschnące oleje o podobnych właściwościach, klasyfikowane handlowo jako oleje rzepakowe lub rzepikowe.

Oleje te zazwyczaj zawierają wysoki poziom kwasu erukowego. Niniejsza pozycja obejmuje również olej rzepakowy i rzepikowy, o niskiej zawartości kwasu erukowego (produkowanych z nasion o niskiej zawartości kwasu erukowego specjalnie wytworzonych szczepów rzepaku lub rzepiku), np. olej kanola lub europejski olej rzepakowy lub rzepikowy „podwójnie zerowy”.

Są one wykorzystywane do sosów do sałatek, do wyrobu margaryny itp. Są one wykorzystywane również do wyrobu artykułów przemysłowych, takich jak dodatki do smarów. Oleje rafinowane, przeważnie oleje rzepakowe, są także jadalne”.

Kwalifikację oleju rzepakowego do pozycji 1514 11 i 1514 19 potwierdzają Wiążące Informacje Taryfowe, np.:

WIT GBBTI504013902 z 16.08.2018 r.

WIT DEBTI30093/19-1 z 13.12.2019 r.

WIT RO2014/001815 z 17.12.2014 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając powyższe, sprzedawany olej rzepakowy rafinowany spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 15 z uwagi na to, iż olej rzepakowy jest olejem jadalnym – olej rzepakowy rafinowany należy zakwalifikować do pozycji 1514 19 90, a więc zasadniczo mieści się w pozycji CN 1514.

W poz. 10 załącznika nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z 2020, poz. 106 ze zm.; dalej: Ustawa VAT), w którym wymienione są towary objęte stawką podatku VAT w wysokości 5%, zawarty jest zapis: „ex 15 Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego – wyłącznie jadalne”.

Prefix „ex” zgodnie z art. 2 pkt 30 Ustawy VAT oznacza zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Z treści powołanych przepisów wynika, że z preferencyjnej stawki podatku mogą korzystać oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne – wyłącznie jadalne, sklasyfikowane w CN w dziale 15.

Niemniej jednak ustawodawca nie wyjaśnia określenia „jadalny”, również Nomenklatura scalona nie wskazuje, jak należy rozumieć to określenie. Należałoby zatem przyjąć, że jadalny to nadający się do spożycia. Zdaniem Wnioskodawcy, istotnym dla zaliczenia sprzedawanego oleju rzepakowego w postaci przetworzonej, jest to, że nie jest olejem technicznym lub przemysłowym. Wobec tego, skoro ustawodawca, jako zastrzeżenie użył sformułowania „wyłącznie jadalny”, nie wskazując żadnych innych warunków, w tym jakichkolwiek oświadczeń, w jakim celu olej jest nabywany, należy ten towar klasyfikować jako właśnie jadalny i w związku z tym będzie podlegać opodatkowaniu według 5% stawki podatku VAT, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 2a Ustawy VAT, w związku z poz. 10 załącznika nr 10.

Olej jest sprzedawany luzem – w cysternach lub okazjonalnie w pojemnikach (…) kg.

(…)

(…)

(…)

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 15 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego”._

Z brzmienia pozycji 1514 CN wynika, że obejmuje ona _„Olej rzepakowy, rzepikowy lub gorczycowy oraz ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie”._

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych dziełem CN 15. Klasyfikacja towaru jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 10 załącznika nr 10 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% wskazano CN ex 15: _„Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego – wyłącznie jadalne”._

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do pozycji 15 Nomenklatury scalonej (CN) i jest jadalny (jak wskazał Wnioskodawca jest olejem jadalnym nadającym się do spożycia przez ludzi i zwierzęta, a ponadto ze specyfikacji wynika przeznaczenie oleju m.in. na cele spożywcze), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 10 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS nie rozstrzyga czy opisany produkt stanowi paszę w rozumieniu ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2019 r., poz. 269, z późn. zm.) oraz rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 178/2002 z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w sprawie bezpieczeństwa żywnościowego (Dz. Urz. WE L 31 z 01.02.2002, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 15, t. 6, str. 463, z późn. zm.).

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).