Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.905.2024.1.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Określenie stawki ryczałtu; 82.11.10.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi obsługi biurowej
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    określenia właściwej stawki ryczałtu. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...), na
    podstawie wpisu do CEiDG zawierającego datę rozpoczęcia działalności - 1 września
    2022 r. oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródła. W związku z
    prowadzeniem wyżej wspomnianej działalności Podatniczka wybrała podatkowe
    rozliczenie dochodów (przychodów) w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Podatniczka spełnia przesłanki pozytywne prawa do skorzystania z opodatkowania
    ryczałtem oraz odnośnie Podatniczki nie zachodzą przesłanki wyłączające prawo do
    skorzystania z tej formy opodatkowania określone w ustawie z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, w szczególności nie uzyskuje przychodów z tej działalności w związku z
    świadczeniem usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które odpowiadałyby
    czynnościom, które wykonywała w roku poprzedzającym rok podatkowy albo
    wykonywała lub wykonuje w bieżącym roku podatkowym. Działalność Podatniczki
    spełnia przesłanki z art. 3 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, a więc jest
    zorganizowana, zarobkowa i wykonywana osobiście w sposób ciągły.
    W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, na dzień sporządzenia wniosku,
    Podatniczka uzyskuje przychody wyłącznie z jednej stałej umowy, zgodnie z którą
    świadczy na rzecz podmiotu znajdującego się w mieście (...) w (...) usługi z zakresu
    administracji, wykonywane z terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w formie zdalnej, które
    obejmują:
      · przeglądanie i monitorowanie komunikacji w zakresie kluczowych dla firmy
        aspektów gospodarczych;
      · monitorowanie komunikacji między reprezentantami podmiotu, tj. doradcami
        inwestycyjnymi, a społeczeństwem (obecnymi oraz potencjalnymi klientami) za
        pośrednictwem (...);
      · przeglądanie komunikacji marketingowej reprezentantów podmiotu na
        platformach (...);
      · monitorowanie oraz archiwizowanie artykułów i raportów pochodzących od
        sponsorów oraz przeglądanie nowo powstałych;
      · gromadzenie raportów ze stron trzecich (nienależących do podmiotu);
      · gromadzenie dokumentów takich jak PPM (private placement memorandum),
        Prospectus, Offering Circular, tj. dokumentów przedstawianych potencjalnemu
        sprzedawcy papierów wartościowych oraz alternatywnych produktów
        finansowych w celu możliwości udostępnienia ich do wglądu osobom
        uprawnionym;
      · aktualizowanie wcześniejszych danych, tj. weryfikowanie, czy wcześniej
        przeglądane artykuły i materiały nie zostały zaktualizowane;
      · gromadzenie dokumentów odnośnie dokonanych przez Reprezentantów transakcji;
      · weryfikowanie danych do raportu generowanego przez program (sprawdzenie, czy
        są one poprawne i czy nie wkradł się błąd);

      · utrwalanie zebranych danych w postaci elektronicznej.
    W celu ustalenia prawidłowego kodu PKWiU do wykonywanych przez Podatniczkę
    czynności wystąpiła ona do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego
    w celu wydania wiążącej interpretacji. W odpowiedzi na wniosek, pismem z 28 listopada
    2024 r. Nr (...) Ośrodek ustalił, że wykonywane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU
    82.11.10.0, tj. Usługi związane z administracyjną obsługą biura.

## Pytanie

Czy w związku z wyżej przedstawionym stanem faktycznym, Podatniczka powinna
    opodatkować przychody według stawki ryczałtu 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Podatniczki ma Ona prawo do skorzystania ze stawki ryczałtu w wysokości 8,5%,
    ponieważ wykonywane przez Nią usługi zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU
    82.11.10.0, dla których to nie ma przewidzianej odrębnej stawki, a zatem stawka ta ma
    podstawę w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiaganych przez osoby fizyczne.
    Stanowisko Podatniczki, odnośnie zaklasyfikowania PKWiU do stawki ryczałtu 8,5% zostało
    potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych, w szczególności w
    interpretacjach indywidualnych:
      · z 17 kwietnia 2023 r. Nr 0113-KDIPT2- 1.4011.43.2023.2.KD;
      · z 9 lutego 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.784.2023.4.MAP;
      · z 22 marca 2024 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.867.2023.3.MC;
      · z 21 maja 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.288.2024.1.ID;
      · z 14 kwietnia 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.28.2023.2.AP.
    Mimo, że wyżej wymienione interpretacje nie kształtują w żadnej mierze stanu prawnego,
    to pokazują one ujednolicone zapatrywanie na kwestie przyporządkowania
    wykonywanych usług do odpowiedniej stawki zryczałtowanego podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
      działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą od 1 września 2022 r. oraz podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
    (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródła. Wybrała Pani podatkowe
    rozliczenie dochodów (przychodów) w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Spełnia Pani przesłanki pozytywne prawa do skorzystania z
    opodatkowania ryczałtem oraz odnośnie Pani nie zachodzą przesłanki wyłączające
    prawo do skorzystania z tej formy opodatkowania. W zakresie prowadzonej działalności
    gospodarczej, na dzień sporządzenia wniosku, uzyskuje Pani przychody wyłącznie z
    jednej stałej umowy.
    Świadczy Pani usługi, które obejmują:
      · przeglądanie i monitorowanie komunikacji w zakresie kluczowych dla firmy
        aspektów gospodarczych;

      · monitorowanie komunikacji między reprezentantami podmiotu, tj. doradcami
        inwestycyjnymi, a społeczeństwem (obecnymi oraz potencjalnymi klientami) za
        pośrednictwem (...);
      · przeglądanie komunikacji marketingowej reprezentantów podmiotu na
        platformach (...);
      · monitorowanie oraz archiwizowanie artykułów i raportów pochodzących od
        sponsorów oraz przeglądanie nowo powstałych;
      · gromadzenie raportów ze stron trzecich (nienależących do podmiotu);
      · gromadzenie dokumentów takich jak PPM (private placement memorandum),
        Prospectus, Offering Circular, tj. dokumentów przedstawianych potencjalnemu
        sprzedawcy papierów wartościowych oraz alternatywnych produktów
        finansowych w celu możliwości udostępnienia ich do wglądu osobom
        uprawnionym;
      · aktualizowanie wcześniejszych danych, tj. weryfikowanie, czy wcześniej
        przeglądane artykuły i materiały nie zostały zaktualizowane;
      · gromadzenie dokumentów odnośnie dokonanych przez Reprezentantów
        transakcji,;
      · weryfikowanie danych do raportu generowanego przez program (sprawdzenie, czy
        są one poprawne i czy nie wkradł się błąd);
      · utrwalanie zebranych danych w postaci elektronicznej.
    Wystąpiła Pani do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w celu
    wydania wiążącej interpretacji. W odpowiedzi na wniosek Ośrodek ustalił, że
    wykonywane przez Panią usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0, tj. Usługi
    związane z administracyjną obsługą biura.
    Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że może
    Pani opodatkować uzyskiwane przychody ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0 „Usługi
    związane z administracyjną obsługą biura” 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Reasumując, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we
    wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W

    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych zaznaczam, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają
    zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania
    (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.