Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.687.2021.1.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-28
Teza: skutki podatkowe połączenia spółek
Słowa kluczowe: objęcie (nabycie); połączenie; przejęcie; spółki-spółka jawna; udział; udział-objęcie udziałów; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z31 lipca 2021 r**.** (data wpływu 16 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek – **jest** **prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 sierpnia 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce osobowej - spółce jawnej (dalej: „Spółka jawna"), która to spółka jest z kolei wspólnikiem innej spółki jawnej, która to zaś zamierza przystąpić do procesu połączenia spółek z inną spółką jako spółka przejmowana (dalej: „Spółka jawna 1" lub "Spółka Przejmowana"). Spółka jawna 1 jest podatnikiem podatku CIT od dnia 1 stycznia 2021 roku, na skutek nowelizacji przepisów podatkowych. Jej wspólnikami nie są osoby fizyczne, a Spółka ta nie złożyła informacji o swoich wspólnikach w terminie wyznaczonym ustawą.

Spółką przejmującą będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca").

Spółka Przejmująca planuje przeprowadzenie połączenia ze Spółką jawną 1. W spółce tej, jak wskazano, wspólnikiem jest także Spółka jawna, w której zaś wspólnikami są osoby fizyczne, w tym właśnie Wnioskodawczyni.

Spółka Przejmująca nie posiada udziału w zyskach w Spółce Przejmowanej, a Spółka Przejmowana nie posiada udziałów w Spółce Przejmującej.

Spółka Przejmująca planuje przeprowadzenie połączenia ze Spółką Przejmowaną poprzez przejęcie, w ramach którego Spółka Przejmująca przejmie Spółkę Przejmowaną w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 505 ze zm., dalej: "k.s.h."), tj. poprzez przejęcie całego majątku Spółki Przejmowanej za udziały, które Spółka Przejmująca wyda wspólnikom Spółki Przejmowanej, w tym Spółce, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca.

Połączenie zostanie przeprowadzone wraz z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej poprzez ustanowienie nowych udziałów o łącznej wartości nominalnej równej wartości majątku Spółki Przejmowanej, które wyda wspólnikom Spółki Przejmowanej („Udziały Połączeniowe"). Udziały Połączeniowe będą przysługiwać podmiotom będącym wspólnikami Spółki Przejmowanej (w tym Spółce jawnej, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca) w Dniu Połączenia. Liczbę Udziałów Połączeniowych, które otrzyma każdy uprawniony wspólnik Spółki Przejmowanej w zamian za udziały w Spółce Przejmowanej, ustalone będzie przez pomnożenie posiadanej przez niego liczby udziałów Spółki Przejmowanej w Dniu Połączenia przez ustalony stosunek wymiany. W związku z połączeniem Spółki nie przewidują dokonywania dopłat, a zatem Spółka jawna, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca w wyniku połączenia nie otrzyma żadnych dopłat. Realizacja połączenia jest planowana w 2021 r. lub 2022 roku, w zależności od tego, kiedy sąd rejestrowy dokona wpisu połączenia do rejestru.

Spółka Przejmowana zostanie rozwiązana na podstawie art. 493 § 1 k.s.h., bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, w dniu wpisania połączenia i jej wykreślenia z Krajowego Rejestru Sądowego. Konsekwencją dokonanego połączenia Spółek będzie tzw. sukcesja generalna, czyli wstąpienie przez Spółkę Przejmującą w ogół praw i obowiązków Spółki Przejmowanej na mocy art. 494 § 1 k.s.h.

Połączenie nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Spółka Przejmowana prowadzi dochodową działalność gospodarczą głównie w zakresie (…). Natomiast Spółka jawna 1 obecnie nie prowadzi działalności operacyjnej. Spółka jawna 1 nie posiada żadnego majątku trwałego ani operacyjnego, a jej utrzymywanie i funkcjonowanie generuje jedynie koszty.

Sytuacja Spółki Przejmującej jako spółki prowadzącej działalność operacyjną głównie w zakresie (…) jest stabilna. Spółka generuje zyski z tej działalności, posiada wykwalifikowaną kadrę oraz doświadczenie w branży (…). Przejęcie Spółki jawnej przez Spółkę przejmującą spowoduje zaprzestanie ponoszenia przez tą pierwszą kosztów utrzymania z uwagi na nieprowadzenie działalności gospodarczej (operacyjnej). Utrzymywanie podmiotu nie generującego przychodów jest nieuzasadnione ekonomicznie, zwłaszcza w obecnej niepewnej sytuacji gospodarczej.

Z tej przyczyny Zarządy/Wspólnicy obu Spółek planujących dokonać połączenia widzą potrzebę połączenia, mając na uwadze uporządkowanie i uproszczenie struktury spółek, w tym mając na celu przede wszystkim:

\* zwiększenie efektywności zarządzania;

\* dążenie do centralizacji funkcji gospodarczych w jednym podmiocie oraz

\* obniżenie kosztów funkcjonowania.

Osiągnięcie wskazanych celów, w wyniku połączenia, bez istotnych skutków związanych z taką operacją w zakresie wpływu na sprawozdawczość i dane finansowe Spółki Przejmującej i Przejmowanej, będzie możliwe m.in. poprzez przeprowadzenie procesu połączenia. W ocenie Zarządu Spółki przejmującej oraz wspólników Spółki Przejmowanej połączenie jest także jedynym racjonalnym rozwiązaniem, w kontekście racjonalizacji działalności Spółek. Ograniczy zbędne koszty ponoszone przez Spółkę Przejmowaną. Przejęcie będzie miało również pozytywny wpływ na wyniki działalności. W związku z powyższym połączenie zostanie dokonane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

W wyniku połączenia Spółka jawna, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca otrzyma udziały w Spółce Przejmującej, które to udziały będą wydane według wartości emisyjnej, tj. obliczone z uwzględnieniem wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytani****e.**

Czy objęcie przez Spółkę jawną, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca, udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej w związku z przejęciem przez tę spółkę Spółki Przejmowanej będzie dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. czy z tytułu objęcia udziałów nie powstanie dla Wnioskodawcy na moment tego objęcia przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

**Stanowisko Wnioskodawcy,** objęcie przez Spółkę jawną, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej w związku z przejęciem przez tę spółkę Spółki Przejmowanej będzie dla niego neutralne podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. z tytułu objęcia udziałów nie powstanie dla Wnioskodawcy na moment tego objęcia przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe należy w tym wypadku badać właśnie z punktu widzenia wspólników Spółki Przejmowanej, albowiem sama Spółka Przejmowana w dniu połączenia ulega rozwiązaniu bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego. Przy czym Spółka jawna, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca jest spółką osobową, transparentną podatkowo (która z dniem 1 stycznia 2021 roku nie stała się podatnikiem podatku CIT, albowiem jej wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne), stąd skutki podatkowe planowanego połączenia należy badać z punktu widzenia Wnioskodawcy - osoby fizycznej, jako wspólnika Spółki jawnej - na podstawie ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Zgodnie zaś z art. 24 ust. 5 pkt 6 Ustawy PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców spółki przejmowanej lub spółek łączonych.

Przepis art. 24 ust. 8 Ustawy PIT stanowi, że w przypadku połączenia spółek, z zastrzeżeniami nieznajdującymi zastosowania w niniejszej sprawie, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów w spółce przejmowanej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek. Przepis ten obejmuje

również regulację dotyczącą ustalania kosztu uzyskania przychodu przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, otrzymanych w związku z łączeniem spółek.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z połączeniem nie będą dokonywane jakiekolwiek wypłaty gotówkowe (dopłaty) na rzecz Spółki jawnej, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca.

Z powyższego zdaniem Wnioskodawcy wynika, że z tytułu objęcia przez Spółkę jawną, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej w związku z przydzieleniem mu przez tę spółkę udziałów w zamian za przeniesiony na Spółkę Przejmującą majątek Spółki Przejmowanej, na moment tego objęcia nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

O braku powstania przychodu po stronie wspólnika spółki przejmowanej na moment otrzymania przez niego udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki przejmującej, wypowiedział się Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 2 września 2020 r., znak 0112-KDIL2- 2.4011.560.2020.1.MM. uznając za prawidłowe następujące stanowisko podatnika:

"na moment połączenia, po stronie zainteresowanych nie powstanie dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu. Do opodatkowania może dojść dopiero na skutek późniejszego odpłatnego zbycia przez zainteresowanych udziałów wydanych przez spółkę przejmującą w wyniku połączenia".

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca prosi o uznanie przez tut. Organ jego stanowiska za prawidłowe.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.), spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

Natomiast w myśl art. 492 § 1 pkt 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych - połączenie spółek może być dokonane:

1.  przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);
2.  przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Konsekwencją takiego połączenia jest tzw. sukcesja generalna określona w art. 494 § 1 ww. Kodeksu, zgodnie z którym spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce osobowej - spółce jawnej (dalej: „Spółka jawna"), która to spółka jest z kolei wspólnikiem innej spółki jawnej, która to zaś zamierza przystąpić do procesu połączenia spółek z inną spółką jako spółka przejmowana (dalej: „Spółka jawna 1" lub "Spółka Przejmowana"). Spółka jawna 1 jest podatnikiem podatku CIT od dnia 1 stycznia 2021 roku. Jej wspólnikami nie są osoby fizyczne, a Spółka ta nie złożyła informacji o swoich wspólnikach w terminie wyznaczonym ustawą. Spółką przejmującą będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca"). Spółka Przejmująca planuje przeprowadzenie połączenia ze Spółką jawną 1. W spółce tej wspólnikiem jest także Spółka jawna, w której zaś wspólnikami są osoby fizyczne, w tym właśnie Wnioskodawca. Spółka Przejmująca nie posiada udziału w zyskach w Spółce Przejmowanej, a Spółka Przejmowana nie posiada udziałów w Spółce Przejmującej. Spółka Przejmująca planuje przeprowadzenie połączenia ze Spółką Przejmowaną poprzez przejęcie, w ramach którego Spółka Przejmująca przejmie Spółkę Przejmowaną w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks Spółek Handlowych, tj. poprzez przejęcie całego majątku Spółki Przejmowanej za udziały, które Spółka Przejmująca wyda wspólnikom Spółki Przejmowanej, w tym Spółce, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca. Połączenie zostanie przeprowadzone wraz z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej poprzez ustanowienie nowych udziałów o łącznej wartości nominalnej równej wartości majątku Spółki Przejmowanej, które wyda wspólnikom Spółki Przejmowanej („Udziały Połączeniowe"). Udziały Połączeniowe będą przysługiwać podmiotom będącym wspólnikami Spółki Przejmowanej (w tym Spółce jawnej, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca) w Dniu Połączenia. W związku z połączeniem Spółki nie przewidują dokonywania dopłat, a zatem Spółka jawna, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca w wyniku połączenia nie otrzyma żadnych dopłat. Spółka Przejmowana zostanie rozwiązana na podstawie art. 493 § 1 k.s.h., bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, w dniu wpisania połączenia i jej wykreślenia z Krajowego Rejestru Sądowego. W wyniku połączenia Spółka jawna, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca otrzyma udziały w Spółce Przejmującej, które to udziały będą wydane według wartości emisyjnej, tj. obliczone z uwzględnieniem wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów osób fizycznych są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do art. 17 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

*   inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (pkt 4), oraz
*   wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego (pkt 9).

Powyższe przepisy zostały doprecyzowane w dalszych uregulowaniach.

Przepis art. 24 ust. 5 pkt 6 cytowanej ustawy stanowi, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych.

Z kolei zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1\. art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2\. art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3\. wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Analiza powyższego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi zatem do wniosku, że w przypadku połączenia spółek, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek, a dopiero w przypadku odpłatnego zbycia udziałów nabytych w wyniku ww. połączenia.

Co istotne, ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych mowa jest o spółce oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;

W tym miejscu należy podkreślić, że z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek jawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże nie wszystkie spółki jawne będą od 1 stycznia 2021 roku podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Wynika to bezpośrednio z konstrukcji zmienionych definicji w obu ustawach o podatkach dochodowych od osób fizycznych i prawnych przez ustawę z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw. (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123)

Zgodnie bowiem z treścią obowiązującego od 1 stycznia 2021 r. przepisu art. 1 ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2020 r. poz. 1406 ze zm.) przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1) spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

\- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

W przedmiotowej sprawie Spółka jawna 1 (spółka przejmowana) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2021 r.

Spółka jawna będąca wspólnikiem spółki przejmowanej nie jest natomiast podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z tego względu, że wspólnikami tej spółki są osoby fizyczne.

W związku z powyższym spółka jawna będąca wspólnikiem spółki przejmowanej jest w przedmiotowej sprawie podmiotem transparentnym podatkowo – tzn. dochód osiągnięty przez tą spółkę jest opodatkowany dopiero na poziomie jej wspólników, a nie na poziomie samej spółki. Zatem, zobowiązanie podatkowe powstaje osobno u każdego wspólnika, proporcjonalnie do posiadanych przez niego udziałów w zysku tej spółki osobowej.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Z uwagi zatem na to, że spółka przejmująca posiada osobowość prawną, natomiast spółka przejmowana od 1 stycznia 2021 r. posiada status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, planowane połączenie spółek poprzez przejęcie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki przejmowanej, wydane na rzecz wspólników spółki przejmowanej (w tym spółki jawnej nie będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca), będzie na mocy art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych neutralne podatkowe.

Ponadto, jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z połączeniem spółki nie są przewidziane żadne dopłaty, zatem Spółka jawna, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca w wyniku połączenia nie otrzyma żadnych dopłat, zatem obowiązek opodatkowania nie powstanie również na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 6 cytowanej ustawy.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że połączenie spółek w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, nie spowoduje, zgodnie z przepisem art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na moment połączenia, powstania po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika spółki jawnej będącej wspólnikiem spółki przejmowanej przychodu (dochodu). Skutek podatkowy pojawi się dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej nabytych w wyniku połączenia spółek.

W konsekwencji, objęcie przez spółkę jawną, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca udziałów w kapitale zakładowym spółki przejmującej w związku z przejęciem przez tą spółkę spółki przejmowanej będzie dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Odnośnie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych - wskazać należy, że orzeczenia te dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.