Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.59.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
park
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
    bądź zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 12 marca 2025 r. (wpływ 12 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:
    · uOP – Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t. j. Dz. U. z 2024 poz.
      1478);
    · uFP – Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 poz.
      1530);
    · uVAT – Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
      r. poz. 361).
    A, zwany dalej Parkiem, jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 uFP.
    Działalność Parku w znacznej mierze obejmuje realizację zadań statutowych (ustawowych)
    w zakresie ochrony przyrody. Do zadań Parku należy w szczególności:
    1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających
      do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody
      nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk
      roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,
    2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony
      lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego,
    3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.
    Park w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3, dokonuje sprzedaży towarów i
    usług i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl
    art. 15 ust. 1 uVAT. Wykonywane przez Park czynności są zarówno opodatkowane
    stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art.
    43 uVAT.
    Park prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z posiadanych środków i
    uzyskiwanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w uOP, w tym
    zadań Służby Parku Narodowego, oraz koszty działalności bieżącej. Przychodami Parku są:
    dotacje z budżetu państwa, dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej, dotacje z funduszu leśnego Państwowego Gospodarstwa Leśnego
    Lasy Państwowe, przychody z najmu obiektów na cele mieszkaniowe i inne niż
    mieszkaniowe, przychody ze sprzedaży drewna, ryb, tusz zwierzyny, przychody ze
    sprzedaży usług i towarów w zakresie działalności edukacyjnej, przychody z udostępniania
    Parku w celach turystycznych oraz inne przychody z działalności bieżącej.
    Park planuje realizację przedsięwzięcia pn.: (...) w ramach programu (...).
    W ramach przedsięwzięcia planowana jest:

    (...).
    Celem projektu jest ochrona (...). W Parku od ponad (...) lat funkcjonuje rozbudowana sieć
    szlaków turystycznych (łącznie około (...) km). Przez całą działalność Parku prowadzony jest
    na bieżąco monitoring przyrodniczy pozwalający zweryfikować wpływ ruchu turystycznego
    na siedliska i gatunki, zidentyfikować miejsca wymagające zmiany przebiegu szlaków oraz
    poprawę ich stanu technicznego.
    Projekt przyczyni się do ochrony przyrody, natomiast grupami docelowymi są osoby
    /turyści korzystający z produktów wytworzonych w celu (...). Działania poprawią (...).
    Towary i usługi zakupione w ramach prowadzonych działań będą wykorzystywane przez
    Park do wykonywania czynności opodatkowanych. Faktury dokumentujące wydatki
    poniesione w związku z realizacją projektu wystawiane będą na Park.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    1. W jaki sposób zadania wykonywane przez Państwa w ramach projektu pn.: (...) będą
      związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług? Proszę
      opisać dla każdego działania (pkt 1-11 we wniosku) osobno.
      Odpowiedź: Zadania realizowane przez A, dalej A w ramach projektu pn.: (...) będą
      związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług w sposób
      pośredni.
      Zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2024 r.
      poz. 1478 ze zm.), dalej UoP, obszar parku narodowego może być udostępniony w
      sposób, który nie wpłynie negatywnie na przyrodę w parku narodowym. Za wstęp do
      parku narodowego lub na niektóre jego obszary oraz za udostępnianie parku
      narodowego lub niektórych jego obszarów mogą być, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3
      UoP, pobierane opłaty.
      Rozporządzenie Ministra Środowiska z dnia 18 marca 2013 r. w sprawie parków
      narodowych lub niektórych ich obszarów, gdzie za wstęp pobiera się opłaty, w § 1
      wskazuje A, dalej A jako park narodowy, gdzie za wstęp na obszar całego parku
      pobierana jest opłata. Zgodnie z powyższym turysta przebywający na terenie A
      zobowiązany jest do posiadania ważnej karty wstępu, którą może wykupić logując się
      na stronie e-parki, w siedzibie Dyrekcji i we wskazanych punktach sprzedaży. Sprzedaż
      kart wstępu opodatkowana jest stawką 8% VAT. Turyści, zgodnie z regulaminem
      udostępniania A zobowiązani są także w określonych przypadkach do uiszczenia opłaty
      z tytułu zakupu usługi przewodnickiej, z tytułu zakupu usługi edukacyjnej na ścieżkach
      wodnych, rowerowych lub pieszych.
      Każde z zadań planowanych do realizacji w przedmiotowym projekcie związane jest
      pośrednio z opłatą za udostępnienie obszaru A dla celów turystycznych i edukacyjnych.
      Pośrednim celem projektu jest zapewnienie odwiedzającym A turystom bezpiecznego
      korzystania z infrastruktury turystycznej w celu kontaktu z walorami przyrodniczymi
      parku. Przychody uzyskiwane z udostępniania A do celów turystycznych, w tym ze
      sprzedaży kart wstępu, przeznaczane są m.in. na remont istniejącej infrastruktury
      turystycznej A. W związku z czym pozyskanie jak największej liczby turystów
      odwiedzających A, przekłada się na wysokość przychodów z prowadzonej działalności,
      dlatego też A wiąże zadania realizowane w projekcie z czynnościami opodatkowanymi
      podatkiem od towarów i usług z tytułu udostępniania obszaru parku, wg poniższego:
      1. (...) – czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedaż kart
        wstępu;
      2. (...) – czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedaż kart
        wstępu i licencji wędkarskich;
      3. (...) – czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedaż kart
        wstępu i licencji wędkarskich;

      4. (...) – czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedaż kart
        wstępu;
      5. (...) – czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedaż kart
        wstępu;
      6. (...) – czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedaż kart
        wstępu;
      7. (...) – czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedaż kart
        wstępu i licencji wędkarskich;
      8. (...) – czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedaż kart
        wstępu;
      9. (...) – czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedaż kart
        wstępu;
    10. (...) – czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedaż kart
        wstępu;
    11. (...) – czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedaż kart
        wstępu.
    2. Czy będzie istniała możliwość korzystania z:
      (...)
      zmodernizowanych w ramach projektu pn.: (...) bez uiszczenia opłaty, tj. czy będą mieli
      do niej dostęp również turyści, którzy nie zakupili biletu?
      Odpowiedź: Tak, turyści, którzy nie zastosują się do aktualnie obowiązujących
      przepisów i regulaminu udostępniania A i nie wykupią karty wstępu, będą mogli
      również wejść na obszar A i korzystać ze zmodernizowanej infrastruktury turystycznej.
      Straż Parku prowadzi działania sprawdzające posiadanie karty wstępu przez turystów
      przebywających na terenie A.
    3. Na czyją rzecz będą Państwo dokonywali dostawy towarów/świadczenia usług
      związanych z działaniami informacyjno-promocyjnymi? Czy wyłącznie na rzecz
      turystów, którzy zakupili bilet wstępu na teren Parku Narodowego, czy również na
      rzecz innych osób/podmiotów – należy wskazać jakich?
      Odpowiedź: Dostawy towarów/świadczenia usług związanych z działaniami
      informacyjno-promocyjnymi będą świadczone na rzecz turystów oraz mieszkańców
      gmin, na których terenie położony jest A oraz gmin sąsiednich. Działania informacyjno-
      promocyjne mają na celu zapoznanie potencjalnych turystów z posiadaną
      infrastrukturą turystyczną, przedstawienie walorów przyrodniczych A i zachęcenie ich
      do odwiedzenia terenu parku narodowego.
    4. Jaki będzie zakres czynności podejmowanych/wykonywanych przez Państwa w ramach
      działań informacyjno-promocyjnych? Na czym będą polegały spotkania
      podsumowujące projekt?
      Odpowiedź: Spotkania podsumowujące projekt będą polegały na organizacji wycieczek
      po A mających na celu pokazanie uczestnikom infrastruktury turystycznej wykonanej w
      ramach projektu.
    5. Czy będą Państwo wykorzystywali towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: (...)
      wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?
      Odpowiedź: Towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: (...) nie zostaną
      wykorzystane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    6. Do jakich konkretnie czynności (opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od
      podatku VAT, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) będą Państwo

      wykorzystywali towary i usługi nabyte w ramach każdego działania w związku z
      realizacją projektu pn.: (...)?
      Odpowiedź: Towary i usługi nabyte w ramach poszczególnych działań w związku z
      realizacją projektu wykorzystywane będą do niżej wymienionych czynności
      opodatkowanych:
      1) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
      · sprzedaż kart wstępu,
      · odpłatne zajęcia edukacyjne,
      · usługa przewodnicka,
      · opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
      2) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
      · sprzedaż kart wstępu,
      · sprzedaż licencji wędkarskich,
      · odpłatne zajęcia edukacyjne,
      · usługa przewodnicka,
      · opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
      3) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
      · sprzedaż kart wstępu,
      · sprzedaż licencji wękarskich,
      · odpłatne zajęcia edukacyjne,
      · usługa przewodnicka,
      · opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
      4) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
      · sprzedaż kart wstępu,
      · odpłatne zajęcia edukacyjne,
      · usługa przewodnicka,
      · opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
      5) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
      · sprzedaż kart wstępu,
      · odpłatne zajęcia edukacyjne,
      · usługa przewodnicka,
      · opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
      6) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
      · sprzedaż kart wstępu,
      · odpłatne zajęcia edukacyjne,
      · usługa przewodnicka,
      · opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
      7) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
      · sprzedaż kart wstępu,

      · sprzedaż licencji wędkarskich,
      · odpłatne zajęcia edukacyjne,
      · usługa przewodnicka,
      · opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
      8) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
      · sprzedaż kart wstępu,
      · odpłatne zajęcia edukacyjne,
      · usługa przewodnicka,
      · opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
      9) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
      · sprzedaż kart wstępu,
      · odpłatne zajęcia edukacyjne,
      · usługa przewodnicka,
      · opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A,
      · opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A.
      Towary i usługi nabyte w ramach poszczególnych działań w związku z realizacją
      projektu wykorzystywane będą do niżej wymienionych czynności nieopodatkowanych:
      1) (...) – czynność nieopodatkowana podatkiem VAT:
      · ochrona (...);
      2) (...) – czynność nieopodatkowana podatkiem VAT:
      · ochrona (...);
      3) (...) – czynność nieopodatkowana podatkiem VAT:
      · ochrona (...);
      4) (...) – czynność nieopodatkowana podatkiem VAT:
      · ochrona (...);
      5) (...) – czynność nieopodatkowana podatkiem VAT:
      · ochrona (...);
      6) (...) – czynność nieopodatkowana podatkiem VAT:
      · ochrona (...);
      7) (...) – czynność nieopodatkowana podatkiem VAT:
      · ochrona (...);
      8) (...) – czynność nieopodatkowana podatkiem VAT:
      · ochrona (...);
      9) (...) – czynność nieopodatkowana podatkiem VAT:
      · ochrona (...).
    7. Czy w ramach każdego działania będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego
      przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT, z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT oraz z
      czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT?

      Odpowiedź: Nie, A nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku
      naliczonego związanych z czynnościami nieopodatkowanymi i opodatkowanymi
      podatkiem VAT dla każdego działania projektu.

## Pytanie

Czy A, który przystąpi do realizacji projektu pn.: (...) będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w jakiejkolwiek formie w związku z dokonywanymi
    zakupami i usługami dotyczącymi realizacji projektu opisanego we wniosku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, A ma prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT naliczonego
    od towarów i usług zakupionych w ramach planowanego do realizacji projektu
    dotyczącego (...).
    Zakupy towarów i usług związane z realizacją projektu będą związane ze sprzedażą
    opodatkowaną, którą prowadzi A uzyskując przychody m.in. z tytułu opłat za wstęp na
    teren Parku oraz udostępniania Parku w celach edukacyjnych, turystycznych,
    rekreacyjnych. Park może odzyskać naliczony podatek VAT poniesiony na zakupy w trakcie
    realizacji projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 uVAT, obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku
    należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W Państwa ocenie, A ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług zawartego w
    cenie nabywanych towarów i usług związanych z realizacją projektu dotyczącego (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika
    rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę
    podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika

    rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić
    podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy
    pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z
    zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że
    odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary
    lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w
    jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86
    ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Przepis art. 86 ust. 2a ustawy ma zatem zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której
    nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w
    sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe.
    Powyższy przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z
    tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy oraz cele, o których mowa w art. 8 ust.
    5), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj
    również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże
    niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę
    działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy,
    czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się
    będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej
    („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio
    generują opodatkowanie VAT.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.

    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem, dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Jeżeli zatem nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od
    podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w
    jakiejkolwiek formie w związku z dokonywanymi zakupami i usługami dotyczącymi
    realizacji projektu opisanego we wniosku.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Natomiast w sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie
    ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy.
    W dalszej kolejności, jeśli towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i
    zwolnionych od podatku od towarów i usług i nie jest możliwe przyporządkowanie całości

    lub części kwot podatku naliczonego w ramach realizacji ww. projektu do poszczególnych
    rodzajów czynności, to podatnik będzie zobowiązany dokonać kolejnego podziału podatku
    naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2, 3 i następne ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, Park planuje realizację przedsięwzięcia pn.: (...). W ramach
    przedsięwzięcia planowana jest:
    (...).
    Celem projektu jest ochrona (...). W Parku od ponad (...) lat funkcjonuje rozbudowana sieć
    szlaków turystycznych (łącznie około (...) km). Przez całą działalność Parku prowadzony jest
    na bieżąco monitoring przyrodniczy pozwalający zweryfikować wpływ ruchu turystycznego
    na siedliska i gatunki, zidentyfikować miejsca wymagające zmiany przebiegu szlaków oraz
    poprawę ich stanu technicznego. Projekt przyczyni się do ochrony przyrody, natomiast
    grupami docelowymi są osoby/turyści korzystający z produktów wytworzonych w celu (...).
    Działania poprawią (...). Towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: (...) nie zostaną
    wykorzystane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Towary i usługi
    nabyte w ramach poszczególnych działań wymienionych w pkt 1-9 w związku z realizacją
    ww. projektu wykorzystywane będą również do czynności nieopodatkowanych. A nie ma
    możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami nieopodatkowanymi i opodatkowanymi podatkiem VAT dla każdego
    działania projektu.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości, należy zauważyć, że jak już wyżej wskazano,
    w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym
    podatkiem).
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że towary i usługi nabyte w ramach poszczególnych
    działań w związku z realizacją ww. projektu wykorzystywane będą do niżej wymienionych
    czynności opodatkowanych:
    1) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
        • sprzedaż kart wstępu,
        • odpłatne zajęcia edukacyjne,
        • usługa przewodnicka,
        • opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
    2) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
        • sprzedaż kart wstępu,
        • sprzedaż licencji wędkarskich,
        • odpłatne zajęcia edukacyjne,
        • usługa przewodnicka,
        • opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
    3) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
        • sprzedaż kart wstępu,
        • sprzedaż licencji wękarskich,
        • odpłatne zajęcia edukacyjne,
        • usługa przewodnicka,
        • opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
    4) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:

        • sprzedaż kart wstępu,
        • odpłatne zajęcia edukacyjne,
        • usługa przewodnicka,
        • opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
    5) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
        • sprzedaż kart wstępu,
        • odpłatne zajęcia edukacyjne,
        • usługa przewodnicka,
        • opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
    6) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
        • sprzedaż kart wstępu,
        • odpłatne zajęcia edukacyjne,
        • usługa przewodnicka,
        • opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
    7) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
        • sprzedaż kart wstępu,
        • sprzedaż licencji wędkarskich,
        • odpłatne zajęcia edukacyjne,
        • usługa przewodnicka,
        • opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
    8) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
        • sprzedaż kart wstępu,
        • odpłatne zajęcia edukacyjne,
        • usługa przewodnicka,
        • opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
    9) (...) – czynność opodatkowana podatkiem VAT:
        • sprzedaż kart wstępu,
        • odpłatne zajęcia edukacyjne,
        • usługa przewodnicka,
        • opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A;
        • opłata za wynajęcie roweru w celu edukacyjnej wycieczki po A.
    Towary i usługi nabyte w ramach poszczególnych działań wymienionych w pkt 1-9 w
    związku z realizacją ww. projektu wykorzystywane będą również do czynności
    nieopodatkowanych związanych z ochroną (...).
    Ponadto, w opisie sprawy wskazali Państwo, że działania (...) związane są z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedażą kart wstępu. Dostawy
    towarów/świadczenia usług związanych z działaniami informacyjno-promocyjnymi będą
    świadczone na rzecz turystów oraz mieszkańców gmin, na których terenie położony jest A
    oraz gmin sąsiednich. Działania informacyjno-promocyjne mają na celu zapoznanie
    potencjalnych turystów z posiadaną infrastrukturą turystyczną, przedstawienie walorów
    przyrodniczych A i zachęcenie ich do odwiedzenia terenu parku narodowego.

    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia
    2004 r. o ochronie przyrody (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1478 ze zm.):
      Formami ochrony przyrody są parki narodowe.
    W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Utworzenie lub powiększenie obszaru parku narodowego lub rezerwatu przyrody
      jest celem publicznym w rozumieniu ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
      nieruchomościami (Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 i 1222).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ochronie przyrody:
      1. Park narodowy obejmuje obszar wyróżniający się szczególnymi wartościami
        przyrodniczymi, naukowymi, społecznymi, kulturowymi i edukacyjnymi, o
        powierzchni nie mniejszej niż 1000 ha, na którym ochronie podlega cała przyroda
        oraz walory krajobrazowe.
      2. Park narodowy tworzy się w celu zachowania różnorodności biologicznej,
        zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych,
        przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia
        zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub
        siedlisk grzybów.
    Na podstawie art. 8b ust. 1 ustawy o ochronie przyrody:
      Do zadań parków narodowych należy w szczególności:
      1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego,
        zmierzających do realizacji celów, o których mowa w art. 8 ust. 2;
      2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie
        ochrony, o którym mowa w art. 18, lub zadaniach ochronnych, o których mowa w
        art. 22, i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;
      3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.
    Jak stanowi art. 8b ust. 2 ustawy o ochronie przyrody:
      Parki narodowe mogą wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych
      w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024
      r. poz. 236 i 1222), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy.
    Z kolei na podstawie art. 12 ust. 1-7 ww. ustawy o ochronie przyrody:
      1. Obszar parku narodowego może być udostępniany w sposób, który nie wpłynie
        negatywnie na przyrodę w parku narodowym.
      2. W planie ochrony parku narodowego, a do czasu jego sporządzenia – w zadaniach
        ochronnych ustala się miejsca, które mogą być udostępniane, oraz maksymalną
        liczbę osób mogących przebywać jednocześnie w tych miejscach.
      3. Za wstęp do parku narodowego lub na niektóre jego obszary oraz za
        udostępnianie parku narodowego lub niektórych jego obszarów mogą być
        pobierane opłaty.
      4. Wysokość opłat, o których mowa w ust. 3, ustala dyrektor parku narodowego.
      5. Opłata za jednorazowy wstęp do parku nie może przekraczać kwoty 6 zł
        waloryzowanej o prognozowany średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług
        konsumpcyjnych ogółem, przyjęty w ustawie budżetowej.
      6. Opłaty, o których mowa w ust. 3, uiszcza się w formie wykupu biletu wstępu
        jednorazowego lub wstępu wielokrotnego w miejscach pobierania opłat lub wnosi
        się na rachunek bankowy parku narodowego.

      7. Opłat za wstęp do parku narodowego lub na niektóre jego obszary nie pobiera się
        od:
      1) dzieci w wieku do 7 lat;
      2) osób, które posiadają zezwolenie dyrektora parku narodowego na prowadzenie
        badań naukowych w zakresie ochrony przyrody;
      3) uczniów szkół i studentów odbywających zajęcia dydaktyczne w parku narodowym
        w zakresie uzgodnionym z dyrektorem parku narodowego;
      4) mieszkańców gmin położonych w granicach parku narodowego i gmin
        graniczących z parkiem narodowym;
      5) osób udających się do wyznaczonych w parku narodowym plaż;
      6) osób udających się do miejsc kultu religijnego;
      7) członków rodziny wielodzietnej w rozumieniu ustawy z dnia 5 grudnia 2014 r. o
        Karcie Dużej Rodziny (Dz. U. z 2023 r. poz. 2424 oraz z 2024 r. poz. 858)
        posiadających ważną Kartę Dużej Rodziny.
    W związku z powyższym, działania (...) realizowane przez Państwa w ramach opisanego
    projektu będą związane również z czynnościami nieopodatkowanymi podatkiem VAT. Jak
    wskazuje ustawa o ochronie przyrody, obszar Parku może być udostępniany w sposób,
    który nie wpłynie negatywnie na przyrodę w Parku. Zatem również (...) realizują cele
    statutowe Parku, takie jak ochrona przyrody, udostępnianie parku oraz edukacja
    przyrodnicza i ekologiczna.
    Ponadto – jak Państwo wskazali – Park nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami nieopodatkowanymi i
    opodatkowanymi podatkiem VAT dla każdego działania projektu.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że wydatki poniesione na towary i usługi nabyte w ramach poszczególnych
    działań (pkt 1-11), będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi oraz
    nieopodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    W tym miejscu należy wskazać, że prawo do odliczenia części podatku VAT na podstawie
    „sposobu określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z
    uwzględnieniem przepisów rozporządzenia, przysługuje w przypadku braku możliwości
    dokonania alokacji, tj. jednoznacznego, obiektywnego przypisania, wszystkich rodzajów
    zakupów, w całości do działalności gospodarczej.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście obowiązujących przepisów
    prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w związku z wykorzystywaniem
    towarów i usług nabytych w ramach poniższych działań:
    (...)
    – zarówno do działalności opodatkowanej, jak również do działalności nieopodatkowanej
    oraz w związku z brakiem możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami nieopodatkowanymi i opodatkowanymi
    podatkiem VAT dla każdego działania projektu, Park będzie zobowiązany do stosowania
    przepisów dotyczących częściowego odliczenia.
    W związku z powyższym, jeśli towary i usługi nabyte w ramach poszczególnych działań (pkt
    1-11) będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
    oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będą Państwo mieli
    możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego w ramach
    realizacji ww. działań do poszczególnych rodzajów czynności, będą Państwo mieli prawo
    do odliczenia części podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a
    i następne ustawy.

    Natomiast, jeśli towary i usługi nabyte w ramach poszczególnych działań (pkt 1-11) będą
    wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i
    zwolnionych od podatku VAT i nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania
    całości lub części kwot podatku naliczonego w ramach realizacji ww. działań do
    poszczególnych rodzajów czynności, to będą Państwo zobowiązani dokonać podziału
    podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2, ust. 3 i następne
    ustawy.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że skoro wykorzystywanie towarów i usług
    nabytych w ramach poszczególnych działań (pkt 1-11) będzie związane z czynnościami
    opodatkowanymi oraz nieopodatkowanymi, będzie Państwu przysługiwało prawo do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania z
    uwzględnieniem art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów art.
    90 ust. 2 i następne ustawy. Przy czym prawo do odliczenia podatku VAT będzie
    przysługiwać pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art.
    88 ustawy.
    W sytuacji, gdy kwota podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu, będzie w okresie
    rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, będą mieli Państwo prawo do
    zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z zasadami określonymi w art. 87
    ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że w związku z nabyciem towarów i usług w ramach
    poszczególnych działań (pkt 1-11) realizowanych w związku z projektem pn.: (...), które
    będą Państwo wykorzystywali do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
    czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT, będzie Państwu przysługiwało prawo do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego przy uwzględnieniu przepisów określonych w
    art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz w art. 90 ust. 2 i ust. 3 i następne ustawy. W sytuacji,
    gdy kwota podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu, będzie w okresie
    rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, będą mieli Państwo prawo do
    zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z zasadami określonymi w art. 87
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.
    Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe ze względu na to, że wskazali Państwo, że
    mają prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych w ramach planowanego do realizacji projektu. Natomiast w niniejszej
    interpretacji uznano, że mają Państwo prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego od towarów i usług zakupionych w ramach planowanego do realizacji
    projektu, ponieważ– jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi nabyte w ramach projektu
    nie zostaną wykorzystane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności oparłem się na
    informacji, że towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: (...) nie zostaną wykorzystane

    wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz, że Park nie ma możliwości
    odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    nieopodatkowanymi i opodatkowanymi podatkiem VAT dla każdego działania projektu. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.