Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-238/11-5/ŁM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-10-07
Teza: Czy wydatki na usługę Pomoc Techniczna II stanowią koszty uzyskania przychodu w części niesfinansowanej dotacją z Funduszu Spójności, a jeśli tak, to czy wydatki te zwiększają wartość początkową środków trwałych i zaliczane są do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne, czy też są kosztami podatkowymi pośrednio związanymi z przychodami?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; koszt-koszt wytworzenia; koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; usługi-usługi doradcze; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość początkowa-wartość początkowa środka trwałego; wniosek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 06 lipca 2011 r. (data wpływu 08.07.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji poniesionych wydatków na usługi pomocy technicznej do kosztów uzyskania przychodów – **jest:**

*   **prawidłowe** – w zakresie działań 1, 2a, 2b, 2c, 3, 4, 5 i 6,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie działania 2d.

UZASADNIENIE

W dniu 08 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   kwalifikacji poniesionych wydatków na sporządzenie studium wykonalności do kosztów uzyskania przychodów,
*   kwalifikacji poniesionych kosztów ogólnych funkcjonowania Spółki do kosztów uzyskania przychodów,
*   kwalifikacji poniesionych kosztów wynagrodzeń wraz z narzutami pracowników administracyjnych do kosztów uzyskania przychodów,
*   kwalifikacji poniesionych wydatków na usługi pomocy technicznej do kosztów uzyskania przychodów,
*   kwalifikacji poniesionych wydatków na działania informujące i promocyjne do kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne.

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego zawiązaną w grudniu 2007 r. przez Związek Gmin w celu przejęcia zadań własnych gmin - członków związku w zakresie gospodarki odpadami komunalnymi, w tym prowadzenia składowisk odpadów oraz unieszkodliwiania odpadów. Zgodnie z uchwałą wspólników, w celu pełnego przejęcia od gmin ich zadania własnego, Spółka ma zrealizować budowę zakładu zagospodarowania odpadów oraz innych instalacji umożliwiających stworzenie regionalnego systemu gospodarki odpadami. Do końca 2009 r. Spółka nie rozpoczęła swojej podstawowej działalności, tj. zagospodarowania odpadów, natomiast ponosiła w tym okresie koszty funkcjonowania Spółki. Od 01.01.2010 r. Spółka przejęła prowadzenie jednego składowiska odpadów, a następnie kolejne dwa składowiska odpadów. W czerwcu 2010 r. Spółka zawarła z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej umowę o dofinansowanie projektu pn. „Gospodarka odpadami …” środkami z Funduszu Spójności w ramach działania 2.1 Priorytetu II Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2007 - 2013. Zakres rzeczowo - finansowy określony w Harmonogramie projektu, stanowiącym integralną część umowy obejmuje kilkanaście zadań, wśród których są zarówno kontrakty na roboty budowlano - montażowe, dostawy sprzętu i wyposażenia, kontrakty na usługi, jak i odrębne zadanie pn. koszty Jednostki Realizującej Projekt. Zgodnie z umową o dofinansowanie, wysokość dotacji wynosi 85% kwoty wydatków kwalifikowanych, okres kwalifikowalności wydatków rozpoczyna się od dnia 01.01.2008 r. Rozliczenie wydatków na realizację projektu w składanych wnioskach o płatność dokonywane jest według zadań określonych w Harmonogramie.

Stan faktyczny Nr 1 - Spółka poniosła z własnych środków koszty sporządzenia Studium wykonalności oraz jego aktualizację, które to opracowanie stanowiło załącznik do wniosku aplikacyjnego o dofinansowanie projektu. Studium wykonalności obejmowało:

*   opis istniejącego systemu odpadowego,
*   analizę i prognozę popytu,
*   analizę opcji,
*   analizę instytucjonalną przedsięwzięcia,
*   opis projektu,
*   analizę oddziaływania na środowisko,
*   plan wdrożenia i funkcjonowania projektu,
*   plan finansowania przedsięwzięcia,
*   analizę finansową,
*   analizę społeczno - ekonomiczną,
*   analizę wrażliwości i ryzyka.

Stan faktyczny Nr 2 - Do czasu przejęcia pierwszego składowiska odpadów, tj. do 31.12.2009 r., Spółka zatrudniała Prezesa Zarządu, Głównego Księgowego, Technologa, Specjalistę ds. zamówień publicznych, Specjalistę ds. kadrowo - płacowych. W okresie tym Spółka prowadziła prace przygotowawcze, organizowała niezbędną dokumentację oraz nabywała grunty pod przyszłą budowę zakładu zagospodarowania odpadów, a także przygotowywała się do przejmowania i samodzielnego prowadzenia składowisk odpadów.

Stan faktyczny Nr 3 - Zgodnie z wnioskiem aplikacyjnym oraz umową o dofinansowanie, Spółka ponosi (w kategoriach: przygotowanie projektu i zarządzanie projektem) koszty osobowe i rzeczowe funkcjonowania Jednostki Realizującej Projekt (JRP) powołanej w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy w celu sprawnej realizacji projektu. W strukturze JRP jest kilka stanowisk: Pełnomocnik ds. Realizacji Projektu MAO, Kierownik JRP, Główny Księgowy, Specjalista ds. zamówień publicznych, Technolog, Specjalista ds. księgowo - płacowych. Spośród wymienionych stanowisk tylko Kierownik JRP pracuje wyłącznie na rzecz realizowanego projektu, natomiast pozostałe stanowiska / funkcje pełnią osoby zatrudnione w Spółce i świadczące pracę w ramach swoich zakresów czynności (w różnym procencie czasu pracy) na rzecz realizowanego projektu oraz na rzecz bieżącej działalności Spółki.

Stan faktyczny Nr 4 - jednym z zadań projektu jest kontrakt na usługi pn. Pomoc Techniczna II. Usługa Pomocy technicznej obejmuje 7 działań:

1.  przygotowanie Zamawiającego do wdrażania i realizacji projektu poprzez: weryfikację posiadanej przez Zamawiającego dokumentacji związanej z projektem, opracowanie dodatkowych procedur JRP, opracowanie zasad prowadzenia monitoringu efektu ekologicznego oraz informowania o zagrożeniach w jego osiągnięciu, doradztwo dla pracowników JRP w zakresie funkcjonowania JRP i stosowania obowiązujących procedur wewnętrznych oraz obowiązujących przepisów / wytycznych dotyczących realizacji projektu,
2.  przygotowanie i przeprowadzenie postępowań o udzielenie zamówień publicznych dla następujących postępowań:
    1.  dostawy sprzętu i wyposażenia do zakładu zagospodarowania odpadów w M. i na stację przeładunkową w L. - kontrakt na dostawy,
    2.  projektowanie i budowa stacji przeładunkowej wraz z rekultywacją składowiska odpadów - kontrakt na roboty budowlane z projektowaniem,
    3.  rekultywacje trzech składowisk - kontrakty na roboty budowlane,
    4.  edukacja ekologiczna - kontrakt na usługi,
3.  opiniowanie projektów i dokumentacji technicznych dla kontraktów związanych z projektem na roboty wg żółtego FIDIC:
    1.  projektowanie i budowa zakładu zagospodarowania odpadów M - kontrakt na roboty budowlane z projektowaniem,
    2.  projektowanie i budowa stacji przeładunkowej w L. wraz z rekultywacją składowiska odpadów - kontrakt na roboty budowlane z projektowaniem,
4.  doradztwo w zakresie finansowo - księgowym związanym z realizacją projektu,
5.  bieżące doradztwo dotyczące administrowania projektem oraz doradztwo w zakresie technicznym i prawnym, w tym opiniowanie zmian proponowanych przez Inżyniera Kontraktu, dotyczących realizowanego projektu, nadzór techniczny w trakcie prowadzenia rozruchów, prób końcowych i prób eksploatacyjnych,
6.  opracowanie przy pomocy personelu JRP Zamawiającego aktualizacji Studium wykonalności i / lub wniosku o zmianę umowy o dofinansowanie i / lub innych niezbędnych dokumentów wymaganych przez Instytucje: Pośredniczącą, Zarządzającą, Wdrażającą, Certyfikującą,
7.  opracowanie przy pomocy personelu JRP Zamawiającego wniosku o płatność końcową.

Stan faktyczny Nr 5 - zgodnie z umową o dofinansowanie, Spółka zobowiązana jest do informowania opinii publicznej o fakcie otrzymania dofinansowania na realizację projektu w ramach POIiŚ. Jednym z zadań realizowanych w ramach projektu jest kontrakt na usługi Działania promocyjne i informacyjne. Przedmiot świadczonej usługi obejmuje:

1.  publikacje prasowe na temat projektu,
2.  opracowanie, aktualizacja i prowadzenie strony internetowej projektu,
3.  zorganizowanie i przeprowadzenie konferencji prasowych na temat realizacji projektu, współpraca z mediami,
4.  wyprodukowanie i wyemitowanie spotów radiowych oraz telewizyjnych dotyczących zakresu projektu, selektywnej zbiórki odpadów, problematyki zagospodarowania odpadów, udziału UE poprzez dofinansowanie z Funduszu Spójności projektu,
5.  prowadzenie bieżącej dokumentacji foto i video projektu,
6.  wyprodukowanie i wydanie na płytach DVD materiału filmowego z informacjami o projekcie dotyczącymi całego okresu jego realizacji,
7.  przygotowanie i wyprodukowanie materiałów informacyjnych i promocyjnych (broszury informacyjne, roll - upy, kalendarze ścienne, galanteria reklamowa, gadgety reklamowe),
8.  prowadzenie biura Public relations Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wydatki na przygotowanie Studium wykonalności stanowią koszty uzyskania przychodu w części niesfinansowanej dotacją z Funduszu Spójności, a jeśli tak, to czy wydatki te zwiększają wartość początkową środków trwałych i zaliczane są do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne, czy też są kosztami podatkowymi pośrednio związanymi z przychodami? Pytanie przyporządkowane do stanu faktycznego Nr 1.
2.  Czy koszty ogólne funkcjonowania Spółki do 31.12.2009 r., tj. do dnia rozpoczęcia działalności podstawowej stanowią koszty uzyskania przychodu, a jeśli tak, to czy wydatki te zwiększają wartość początkową środków trwałych i zaliczane są do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne, czy też są kosztami podatkowymi pośrednio związanymi z przychodami? Pytanie przyporządkowane do stanu faktycznego Nr 2.
3.  Czy koszty osobowe (wynagrodzenia i narzuty na wynagrodzenia) pracowników całkowicie i częściowo świadczących pracę na rzecz projektu stanowią koszty uzyskania przychodu w części niesfinansowanej dotacją z Funduszu Spójności, a jeśli tak, to czy wydatki te zwiększają wartość początkową środków trwałych i zaliczane są do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne, czy też są kosztami podatkowymi pośrednio związanymi z przychodami? Pytanie przyporządkowane do stanu faktycznego Nr 3.
4.  Czy wydatki na usługę Pomoc Techniczna II stanowią koszty uzyskania przychodu w części niesfinansowanej dotacją z Funduszu Spójności, a jeśli tak, to czy wydatki te zwiększają wartość początkową środków trwałych i zaliczane są do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne, czy też są kosztami podatkowymi pośrednio związanymi z przychodami? Pytanie przyporządkowane do stanu faktycznego Nr 4.
5.  Czy wydatki na działania informujące i promujące stanowią koszty uzyskania przychodu w części niesfinansowanej dotacją z Funduszu Spójności, a jeśli tak, to czy wydatki te zwiększają wartość początkową środków trwałych i zaliczane są do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne, czy też są kosztami podatkowymi pośrednio związanymi z przychodami? Pytanie przyporządkowane do stanu faktycznego Nr 5.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 4. Jednocześnie wniosek Spółki w zakresie pytań nr 1, 2, 3 i 5 został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami w dniu 07 października 2011 r. nr ILPB4/423-238/11-2/ŁM, nr ILPB4/423-238/11-3/ŁM, nr ILPB4/423-238/11-4/ŁM oraz nr ILPB4/423-238/11-6/ŁM.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone w ramach kontraktu na usługi Pomoc Techniczna II ze względu na rodzaj ponoszonych kosztów i ich powiązanie z prowadzoną inwestycją, zdaniem Spółki należy zakwalifikować:

1.  w zakresie działań: 1, 4, 6 i 7 - zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 4d ustawy, do kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami i potrącalnych w dacie poniesienia. Jednocześnie w miesiącu otrzymania refundacji poniesionych wydatków, wydatki te do wysokości otrzymanej dotacji nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy,
2.  w zakresie działań: 2, 3 i 5 - zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy, do kosztu wytworzenia środków trwałych. Jednocześnie w miesiącu otrzymania refundacji poniesionych wydatków, wydatki te zaliczone do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy do wysokości otrzymanej dotacji,

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego Nr 4 uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w zakresie działań 1, 2a, 2b, 2c, 3, 4, 5 i 6,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie działania 2d.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Powyższe oznacza, iż podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo - skutkowy.

Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami. W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:

*   bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód),
*   inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.

Pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, które nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m. in. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną, ubezpieczenia, koszty promocji i reklamy.

W tym miejscu wskazać należy, iż moment potrącenia wydatków o charakterze pośrednim określony został w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W myśl art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.

Podstawą naliczenia odpisów amortyzacyjnych jest wartość początkowa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej ustalana w sposób wskazany w art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym sposób ustalenia jest uzależniony m. in. od sposobu nabycia (wytworzenia) danego składnika majątku.

I tak, w razie odpłatnego nabycia za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 14, uważa się cenę ich nabycia (art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), którą stanowi kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku (art. 16g ust. 3 ww. ustawy).

Natomiast stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 14, w razie wytworzenia we własnym zakresie uważa się koszt wytworzenia.

Na podstawie art. 16g ust. 4 powołanej ustawy, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Do ceny nabycia i kosztów wytworzenia środka trwałego zalicza się koszty, które mają wpływ na wartość początkową danego składnika majątku.

Z przedstawionego stanu faktycznego (oznaczonego we wniosku Nr 4) wynika, iż Spółka ponosi wydatki na usługi pomocy technicznej, obejmujące 7 działań.

W tym miejscu należy wskazać, iż część wydatków ponoszonych w ramach kontraktu na usługi w postaci: przygotowania i przeprowadzenia postępowań o udzielenie zamówień publicznych (z wyjątkiem pkt d – edukacji ekologicznej), opiniowania projektów i dokumentacji technicznych dla kontraktów związanych z projektem na roboty wg żółtego FIDIC oraz bieżące doradztwo dotyczące administrowania projektem oraz doradztwo w zakresie technicznym i prawnym należy zaliczyć, na podstawie art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztu wytworzenia. Wydatki te zwiększą zatem wartość początkową środków trwałych i będą zaliczane do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne.

Dodatkowo należy podkreślić, iż w myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a - 16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W części dotyczącej wydatków ponoszonych w ramach kontraktu na usługi w postaci: przygotowania Zamawiającego do wdrażania i realizacji projektu, doradztwo w zakresie finansowo - księgowym związanym z realizacją projektu, opracowania przy pomocy personelu JRP Zamawiającego aktualizacji studium wykonalności oraz opracowania przy pomocy personelu JRP Zamawiającego wniosku o płatność końcową wskazać należy, iż nie są one bezpośrednio związane z nabyciem lub wytworzeniem środka trwałego, a zatem nie zwiększają wartości inwestycji, tj. nie będą stanowiły elementu wartości początkowej składników majątku trwałego.

Jednocześnie, związek ww. wydatków z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami jest pośredni. Tym samym, stanowią one koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia.

Odnosząc się natomiast do wydatków na usługi edukacji ekologicznej, to zauważyć należy, iż na podstawie przytoczonych na wstępie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotowe wydatki nie mają związku z wytwarzaniem środków trwałych w ramach prowadzonej przez Spółkę inwestycji, a więc nie będą zwiększać ich wartości początkowej. Wydatki na usługi edukacji ekologicznej mają bowiem na celu podniesienie świadomości ekologicznej. Zatem również te wydatki mają charakter pośrednich kosztów uzyskania przychodów.

W tym miejscu należy wskazać, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 z późn. zm.).

Reasumując, wydatki na usługę Pomoc Techniczna II w części sfinansowanej ze środków własnych, w zakresie działań: 1, 2d, 4, 6 i 7, jako koszty pośrednie, należy ująć w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast wydatki w zakresie działań 2a, 2b, 2c, 3 i 5 zwiększają wartość początkową środków trwałych, zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy, stanowiąc koszty podatkowe poprzez odpisy amortyzacyjne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.