Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1050.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
1 pkt 27 ustawy, dla świadczonych usług prywatnego
nauczania matematyki świadczonych osobiście, uznanie czy
przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych osobiście usług
prywatnego nauczania matematyki winny być wliczane do
limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, zastosowanie
zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy dla
świadczonych usług nauczania matematyki przez
zatrudnionych nauczycieli.
Słowa kluczowe: korepetycje
limit-limit obrotu
nauczyciel
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 25
    października 2025 r., który dotyczy:
      - zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, dla
        świadczonych usług prywatnego nauczania matematyki świadczonych przez Panią
        osobiście,
      - uznania czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczonych osobiście przez
        Panią usług prywatnego nauczania matematyki winny być wliczane do limitu, o
        którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy,
      - zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy dla
        świadczonych usług nauczania matematyki przez zatrudnionych przez Panią
        nauczycieli.
    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 27 listopada 2025 r. (data
    wpływu 27 listopada 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2019 roku prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „...”,
    wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem
    działalności jest świadczenie usług edukacyjnych zakresie matematyki – w formie kursów,
    korepetycji, zajęć grupowych i indywidualnych – dla dzieci i młodzieży na wszystkich
    poziomach edukacyjnych: od przedszkola, poprzez szkołę podstawową, aż po szkołę
    ponadpodstawową.
    Program zajęć opiera się na podstawie programowej określonej w Rozporządzeniu
    Ministra Edukacji Narodowej z dnia 14 lutego 2017 r. w sprawie podstawy programowej
    kształcenia ogólnego (Dz. U. 2017 poz. 356). Zajęcia mają charakter uzupełniający,
    powtórzeniowy i przygotowujący do egzaminów – ósmoklasisty oraz maturalnego – i
    stanowią formę kształcenia powszechnego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o
    VAT.
    Posiada Pani tytuł magistra matematyki uzyskany na Uniwersytecie (sekcja nauczycielska)
    oraz kwalifikacje pedagogiczne. Od 1 września 1998 r. jest Pani zatrudniona jako
    nauczyciel matematyki w Liceum Ogólnokształcącym w .... Jest Pani również czynnym
    egzaminatorem maturalnym z zakresu podstawowego i rozszerzonego. W ramach
    prowadzonej działalności prowadzi Pani zajęcia osobiście oraz organizuje Pani zajęcia
    prowadzone przez zatrudnione nauczycielki.

    Zatrudnia Pani trzy nauczycielki matematyki, które wykonują zajęcia na podstawie umowy
    o dzieło. Dwie z wykształceniem kierunkowym i doświadczeniem dydaktycznym, jedna to
    studentka ..., która posiada odpowiednią wiedzę i umiejętności w zakresie matematyki.
    Wszystkie umowy z klientami zawierane są przez Panią, płatności za zajęcia wpływają na
    Pani rachunek bankowy, a Pani odpowiada za organizację, przebieg i jakość nauczania.
    Zatrudnione osoby prowadzą zajęcia w Pani imieniu i na Pani odpowiedzialność. Nie
    posiada Pani wpisu do systemu oświaty ani akredytacji MEN.
    W roku 2025 przewidywany łączny przychód z działalności wyniesie około 220 000 zł, w
    tym:
      - około 50 000 zł z usług prywatnego nauczania matematyki świadczonych przez Panią
        osobiście (objętych zwolnieniem przedmiotowym z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o
        VAT),
      - około 170 000 zł z usług edukacyjnych wykonywanych przez zatrudnione nauczycielki,
        w Pani imieniu i na Pani odpowiedzialność.
    Całość działalności obejmuje wyłącznie usługi edukacyjne z zakresu matematyki. Nie
    wykonuje Pani innych czynności opodatkowanych VAT.
    W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu:
      1) Czy świadczone przez Panią usługi edukacyjne w zakresie matematyki są
        równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i
        zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co
        jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego?
      2) Czy jest Pani podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.,
        poz. 775, ze zm.)?
      3) Czy świadczone przez Panią osobiście usługi prywatnego nauczania matematyki, są
        usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o
        podatku od towarów i usług?
      4) Czy świadczone przez Panią osobiście usługi prywatnego nauczania matematyki są
        świadczone na Pani własny rachunek i odpowiedzialność?
      5) Czy usługi edukacyjne z zakresu matematyki świadczone za pośrednictwem
        zatrudnionych przez Panią nauczycieli są usługami w zakresie kształcenia i
        wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy?
      6) Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez zatrudnionych przez Panią
        nauczycieli kwalifikacjami, a świadczonymi usługami w zakresie udzielania usług
        prywatnego nauczania matematyki? Jeśli tak, to jaki?
      7) Czy zatrudnieni przez Panią nauczyciele mają przygotowanie do wykonywania
        zawodu nauczyciela? Jeżeli tak, to należy opisać, jakie.
      8) Czy zatrudnieni przez Panią nauczyciele świadczą usługi prywatnego nauczania
        matematyki na poziome przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym?
      9) Czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      10) Czy wartość Pani sprzedaży za 2024 r. przekroczyła kwotę 200.000 zł?
      11) Czy przewidywana przez Panią wartość sprzedaży za 2025 r. przekroczy kwotę
        200.000 zł?
      12) Czy wykonywała/wykonuje/zamierza wykonywać Pani czynności, o których mowa w
        art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług?
    wskazała Pani:
    Ad 1) Charakter świadczonych usług – kształcenie powszechne

    Świadczone przez Panią usługi edukacyjne w zakresie matematyki są równoważne z
    kształceniem powszechnym.
    Od 2019 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „...”.
    W ramach tej działalności prowadzi Pani zajęcia z matematyki:
      · na poziomie przedszkolnym (zajęcia przygotowujące do edukacji szkolnej, kształtujące
        pojęcia liczby, wielkości, prostych działań),
      · na poziomie szkoły podstawowej (klasy 1–8 – zgodnie z odpowiednimi wymaganiami
        podstawy programowej, w tym przygotowanie do egzaminu ósmoklasisty),
      · na poziomie szkoły ponadpodstawowej (liceum – zakres podstawowy i rozszerzony, w
        tym przygotowanie do egzaminu maturalnego).
    Program zajęć opiera się na Rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 14 lutego
    2017 r. w sprawie podstawy programowej kształcenia ogólnego dla poszczególnych
    etapów edukacyjnych.
    W ramach zajęć realizuje Pani pełne spektrum treści matematycznych, w tym m.in.:
      · arytmetykę i działanie na liczbach,
      · ułamki zwykłe i dziesiętne,
      · elementy algebry (równania, nierówności, wyrażenia algebraiczne),
      · geometrię płaską i przestrzenną,
      · funkcje i ich własności,
      · elementy kombinatoryki, rachunku prawdopodobieństwa i statystyki,
      · zadania problemowe i dowodowe wymagane na egzaminie ósmoklasisty i maturze.
    Zajęcia mają charakter systematyczny, a nie incydentalny. Prowadzone są w cyklach
    rocznych lub semestralnych, z jasno określonym programem i celami edukacyjnymi.
    Celem usług jest przekazywanie i pogłębianie wiedzy oraz kompetencji uczniów z zakresu
    matematyki, a także przygotowanie ich do egzaminów zewnętrznych. W tym znaczeniu
    usługi są w pełni zbieżne z celami kształcenia powszechnego.
    Ad. 2) Status podmiotu z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT
    Nie jest Pani podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
    Nie prowadzi Pani szkoły ani placówki wpisanej do ewidencji szkół i placówek
    niepublicznych i nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu
    ustawy – Prawo oświatowe. Świadczy Pani usługi jako osoba fizyczna prowadząca
    jednoosobową działalność gospodarczą.
    Ad. 3) Czy usługi własne są usługami kształcenia i wychowania z art. 43 ust. 1 pkt 26.
    Świadczone przez Panią osobiście usługi prywatnego nauczania matematyki nie są
    usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, gdyż przepis ten dotyczy
    usług świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty albo określone formy
    kształcenia zawodowego.
    Pani usługi mają charakter usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym i ponadpodstawowym, świadczonych przez nauczyciela, o których mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 27 lit. b ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem zwolnione z VAT są usługi
    prywatnego nauczania świadczone przez nauczycieli na wskazanych poziomach
    kształcenia.
    Ad. 4) Własny rachunek i odpowiedzialność
    Usługi prywatnego nauczania matematyki, które wykonuje Pani, są świadczone:

      · we własnym imieniu – umowy z rodzicami/pełnoletnimi uczniami zawierane są z
        Panią jako przedsiębiorcą,
      · na Pani własny rachunek – wszelkie płatności wpływają na Pani rachunek bankowy,
        Pani wystawia faktury/rachunki i rozlicza się Pani z podatków,
      · na Pani odpowiedzialność – Pani odpowiada za dobór programu, metody nauczania,
        organizację zajęć, jakość usług oraz obsługę reklamacji.
    Spełnia więc Pani warunek „prywatnego nauczania” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 lit. b
    ustawy o VAT oraz orzecznictwa TSUE.
    Ad 5) Charakter usług świadczonych przez zatrudnione nauczycielki
    Usługi edukacyjne z zakresu matematyki świadczone przez zatrudnione przez Panią
    nauczycielki mają ten sam zakres merytoryczny – są to zajęcia z matematyki na poziomie
    przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym, zgodne z podstawą programową.
    Z punktu widzenia treści są to usługi kształcenia powszechnego. Jednakże – analogicznie
    jak w Pani przypadku – nie są to usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o
    VAT, ponieważ nie są świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty. W
    odniesieniu do tych usług nie znajduje również zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 27 lit. b,
    ponieważ przepis ten dotyczy prywatnego nauczania świadczonego przez nauczyciela na
    jego własny rachunek, a w tym wypadku nauczycielki działają jako osoby zatrudnione
    przez Panią, a nie jako samodzielni podatnicy.
    Dochód z tych usług stanowi Pani przychód z działalności gospodarczej i jest rozliczany
    przez Panią
    Ad. 6) Związek kwalifikacji nauczycielek z zakresem usług
    Dwie nauczycielki zatrudnione przez Panią posiadają wyższe wykształcenie magisterskie z
    przygotowaniem pedagogicznym.
    Każda z nich:
      · ukończyła studia na kierunku pedagogicznym (specjalność nauczycielska),
      · pracuje jako nauczyciel matematyki w publicznej szkole podstawowej,
      · prowadzi w Pani działalności zajęcia wyłącznie z matematyki – na poziomach, do
        których ich kwalifikacje uprawniają.
    Trzecia nauczycielka jest studentką ... na kierunku zarządzanie, zdawała maturę z
    matematyki na poziomie rozszerzonym, na studiach również realizuje matematykę.
    Każda nauczycielka ukończyła kurs metodyczny ze sposobu prowadzenia zajęć w ...
    Istnieje więc pełna zgodność pomiędzy posiadanymi przez nie kwalifikacjami, a zakresem
    świadczonych usług edukacyjnych.
    Ad 7) Przygotowanie do zawodu nauczyciela
    Dwie nauczycielki ukończyły odpowiednio studia na:
      - Wyższej Szkole Pedagogicznej w .. kierunek Edukacja Wczesnoszkolna, tytuł magistra
        z przygotowaniem do uczenia matematyki, na studiach w programie nauczania była
        matematyka i metodyka nauczania matematyki,
      - Uniwersytet .. kierunek Pedagogika, Studia Podyplomowe z matematyki dla
        nauczyciela.
      · ukończyły studia nauczycielskie obejmujące przygotowanie pedagogiczne,
      · odbyły praktyki pedagogiczne wymagane w toku studiów,
      · posiadają uprawnienia do nauczania matematyki w szkole podstawowej oraz
        ponadpodstawowej,

      · są zatrudnione jako nauczyciele matematyki w placówkach systemu oświaty (szkoła
        podstawowa/liceum).
    Spełniają więc wymagania kwalifikacyjne określone w przepisach prawa oświatowego dla
    nauczycieli.
    Ad 8) Zakres poziomów nauczania – nauczycielki
    Zatrudnione nauczycielki prowadzą zajęcia z matematyki:
      · dla dzieci w wieku przedszkolnym (zajęcia przygotowujące),
      · dla uczniów klas 1–8 szkoły podstawowej,
      · dla uczniów szkoły ponadpodstawowej (w tym przygotowanie do matury z
        matematyki na poziomie podstawowym i – w zależności od grupy – rozszerzonym).
    Zakres ten obejmuje wszystkie poziomy wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
    Ad 9) Status podatnika VAT
    Na dzień złożenia wniosku ani na dzień sporządzania niniejszego uzupełnienia nie jest
    Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Korzysta Pani ze zwolnienia na
    podstawie przepisów ustawy o VAT.
    Ad 10) Wartość sprzedaży w 2024 r.
    Wartość sprzedaży (przychodu) z działalności edukacyjnej z matematyki w 2024 r. wyniosła
    165 811 zł. Kwota ta nie przekroczyła limitu 200 000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Ad 11) Wartość sprzedaży w 2025 r.
    W 2025 r., w okresie styczeń–czerwiec, sprzedaż z działalności wyniosła łącznie 112 175,50
    zł, w tym:
      · przychód z zajęć prowadzonych przez Panią osobiście: 27 437,00 zł,
      · przychód z zajęć prowadzonych przez nauczycielki: 84 738,50 zł.
    Na moment składania pierwotnego wniosku prognozowała Pani, że łączna wartość
    sprzedaży w 2025 r. wyniesie ok. 220 000 zł, z czego:
      · ok. 50 000 zł – przychód z usług prywatnego nauczania matematyki wykonywanych
        przez Panią osobiście (zwolnionych przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
        27 ustawy o VAT),
      · ok. 170 000 zł – przychód z usług edukacyjnych wykonywanych przez zatrudnione
        nauczycielki.
    Przychody z Pani własnych usług prywatnego nauczania nie są wliczane do limitu 200 000
    zł, stosownie do art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT jako sprzedaż zwolniona na podstawie
    odrębnego przepisu.
    Ad 12) Czynności wyłączające zwolnienie z art. 113 ust. 13
    Nie wykonywała Pani, nie wykonuje i nie planuje Pani wykonywać czynności wymienionych
    w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, w szczególności:
      · usług doradczych,
      · usług prawniczych,
      · usług jubilerskich,
      · usług reklamowych, pośrednictwa finansowego, itp.
    Zakres prowadzonej działalności obejmuje wyłącznie usługi edukacyjne w zakresie
    nauczania matematyki.

    Pytania
      1. Czy świadczone przez Panią usługi prywatnego nauczania matematyki, realizujące
        program nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym i
        ponadpodstawowym, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
        27 ustawy o VAT?
      2. Czy w zakresie zajęć prowadzonych przez zatrudnione nauczycielki, działające w Pani
        imieniu i na Pani odpowiedzialność, przysługuje Pani prawo do zastosowania
        zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, w sytuacji, gdy wartość
        sprzedaży nieprzedmiotowo zwolnionej nie przekroczy 200 000 zł?
      3. Czy przychody uzyskiwane osobiście przez Panią z tytułu prywatnego nauczania
        matematyki, korzystające ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust.
        1 pkt 27 ustawy o VAT, nie powinny być wliczane do limitu sprzedaży określonego w
        art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1. Zwolnienie z VAT dla usług prywatnego nauczania matematyki.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT zwolnione z podatku są usługi prywatnego
    nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym,
    świadczone przez nauczycieli. W Pani przypadku wszystkie przesłanki tego przepisu są
    spełnione. Jest Pani nauczycielem z kwalifikacjami, a nauczanie odbywa się prywatnie i
    obejmuje przedmiot matematyki, wchodzący w zakres kształcenia ogólnego. Program
    zajęć jest zgodny z podstawą programową. W konsekwencji Pani usługi prywatnego
    nauczania korzystają ze zwolnienia z VAT.
    Stanowisko to jest zgodne z interpretacjami indywidualnymi KIS, m.in. z dnia 10.01.2025 r.
    (0114-KDIP4-2.4012.688.2024.2.MŻA) oraz 09.05.2025 r. (0112-KDIL1-1.4012.139.2025.2.
    EB), a także z orzecznictwem TSUE – wyrok z 14 czerwca 2007 r. w sprawie C#445/05
    Haderer oraz wyrok z 28 stycznia 2010 r. w sprawie C#473/08 Eulitz.
    Podtrzymuje Pani stanowisko, że usługi prywatnego nauczania matematyki, które
    wykonuje Pani osobiście, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    lit. b ustawy o VAT.
    Spełnia Pani wszystkie przesłanki:
      1. jest Pani nauczycielem z kwalifikacjami (magister matematyki, sekcja nauczycielska,
        wieloletnia praktyka w liceum, egzaminator maturalny);
      2. nauczanie odbywa się na poziomie przedszkolnym, podstawowym i
        ponadpodstawowym – zgodnie z systemem oświaty;
      3. zajęcia mają charakter prywatny – prowadzone są na Pani własny rachunek i
        odpowiedzialność, w relacji bezpośredniej nauczyciel - uczeń.
    Stanowisko to jest zbieżne z interpretacjami indywidualnymi wskazanymi we wniosku (m.
    in. 0114-KDIP4-2.4012.688.2024.2.MŻA, 0112-KDIL1-1.4012.139.2025.2.EB) oraz z
    orzecznictwem TSUE (sprawy C-445/05 Haderer, C-473/08 Eulitz), w których podkreślono,
    że pojęcie „prywatne nauczanie” obejmuje nauczanie prowadzone przez nauczyciela na
    własny rachunek, w ramach kształcenia powszechnego.
    Ad. 2. Zwolnienie podmiotowe dla usług wykonywanych przez zatrudnione nauczycielki.
    W zakresie usług realizowanych przez zatrudnione nauczycielki działające w Pani imieniu i
    na Pani odpowiedzialność – wartość sprzedaży nieprzedmiotowo zwolnionej nie
    przekroczy 200 000 zł. Tym samym przysługuje Pani prawo do zwolnienia podmiotowego,

    zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Zwolnienie to może być stosowane równolegle z
    przedmiotowym zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 27. Potwierdza to praktyka organów
    podatkowych (np. interpretacja KIS 0113-KDIPT1- 1.4012.318.2023.2.MSU).
    W Pani ocenie usługi edukacyjne z zakresu matematyki wykonywane przez zatrudnione
    nauczycielki mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust.
    1 ustawy o VAT, pod warunkiem, że wartość sprzedaży nieprzedmiotowo zwolnionej (czyli
    przypadającej na usługi nauczycielek) nie przekroczy w roku podatkowym limitu 200 000
    zł.
    Nauczycielki nie są samodzielnymi podatnikami w tym zakresie – świadczą usługi w
    ramach Pani działalności, na Pani rachunek i w Pani imieniu. Sprzedaż tych usług jest więc
    sprzedażą dokonywaną przez Panią jako podatnika. W części dotyczącej usług
    nauczycielek nie znajduje zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, gdyż nie jest to
    prywatne nauczanie prowadzone przez nauczyciela na „własny rachunek”.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 i 2 oraz linią interpretacyjną KIS, możliwe jest równoczesne
    korzystanie przez jednego podatnika z:
      · zwolnienia przedmiotowego (art. 43 ust. 1 pkt 27) – dla części sprzedaży,
      · zwolnienia podmiotowego (art. 113 ust. 1) – dla pozostałej części sprzedaży,
        podlegającej ogólnym zasadom.
    Ad. 3. Niewliczanie przychodów z nauczania osobistego do limitu 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT do limitu 200 000 zł nie wlicza się wartości
    sprzedaży zwolnionej od podatku.
    W świetle interpretacji KIS z 10.01.2025 r. (0114- KDIP4-2.4012.688.2024.2.MŻA) przychody
    uzyskiwane osobiście przez nauczyciela z tytułu prywatnego nauczania nie podlegają
    wliczeniu do limitu zwolnienia podmiotowego. Oznacza to, że mimo iż łączna wartość
    przychodów w 2025 r. wyniesie ok. 220 000 zł, to część z nich (ok. 50 000 zł) korzysta ze
    zwolnienia przedmiotowego i nie powinna wpływać na ocenę prawa do zwolnienia
    podmiotowego w odniesieniu do pozostałej działalności.
    Taka interpretacja znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii orzeczniczej, m.in. w
    interpretacjach KIS: 0112-KDIL1-1.4012.139.2025.2.EB, 0113- KDIPT1-1.4012.318.2023.2.
    MSU oraz w wyroku WSA w Warszawie z 21.04.2022 r. (III SA/Wa 2547/21).
    W świetle powyższego uważa Pani, że Pani stanowisko jest w pełni zgodne z
    obowiązującymi przepisami i praktyką interpretacyjną Krajowej Informacji Skarbowej.
    W Pani ocenie przychody z usług prywatnego nauczania matematyki, które świadczy Pani
    osobiście, nie podlegają wliczeniu do limitu 200 000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT:
    Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów
    oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, z
    wyjątkiem przypadków wprost tam wymienionych.
    Pani usługi spełniają przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 27. Nie są wyłączone z
    katalogu, o którym mowa w art. 113 ust. 2 pkt 2.
    W konsekwencji:
      · przychód z usług własnych (ok. 50 000 zł w 2025 r.) jest sprzedażą zwolnioną
        przedmiotowo i nie wpływa na limit,
      · do limitu 200 000 zł wlicza się jedynie przychód z usług realizowanych przez
        nauczycielki (ok. 170 000 zł).

    Takie rozumienie przepisów znajduje odzwierciedlenie w przywołanych interpretacjach
    indywidualnych oraz orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych, na które
    powołała się Pani w pierwotnym wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji,
    ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
    nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
    Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej
    między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie
    korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny
    uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele
    świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich
    bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu
    C#473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano
    także, że:
      „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
      proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego
      podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w
      ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom
      rzeczonych kursów” (pkt 52).
    Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał
    wskazał, że:
      „28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13
      część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały
      nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to
      „nauczanie prywatne przez nauczycieli”.
      29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer
      udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa
      członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23
      statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są
      udzielane „prywatnie”.
      30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez
      podmioty wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług
      wymienionych w tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli
      na ich własny rachunek i na ich własną odpowiedzialność.
      31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w
      którym to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a
      kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej
      dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz
      większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym
      przepisie.”
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

    W odniesieniu do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czy
    świadczone przez Panią osobiście usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie
    przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym korzystają ze zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Jak wskazałem wyżej, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, jest spełnienie łącznie dwóch
    przesłanek:
      · przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi
        być nauczycielem oraz
      przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.
    W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem
    nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności,
    przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. -
    Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe
    (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje
    nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła zorganizowany
    przez (...) kurs instruktora szachowego, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje,
    doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach
    nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła
    wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i
    kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.
    Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473
    /08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie
    Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla
    celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania
    szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub
    uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie
    jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez
    nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje
    jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego
    wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony
    programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób
    wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie,
    to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób
    wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy
    treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.
    Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy
    osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba
    ją zdobywa – uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj.
    do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.
    Biorąc powyższe informacje pod uwagę stwierdzenia wymaga, że posiada Pani wiedzę i
    kwalifikacje z zakresu nauczania matematyki. Posiada Pani tytuł magistra matematyki
    uzyskany na Uniwersytecie (sekcja nauczycielska) oraz kwalifikacje pedagogiczne.
    Ponadto, od 1 września 1998 r. jest Pani zatrudniona jako nauczyciel matematyki w
    Liceum Ogólnokształcącym we .... Jest Pani również czynnym egzaminatorem

    maturalnym z zakresu podstawowego i rozszerzonego. Tym samym w odniesieniu do
    świadczonych przez Panią osobiście usług prywatnego nauczania matematyki została
    spełniona przesłanka podmiotowa.
    Tym samym, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Zatem dla realizowanych przez Panią osobiście usług nauczania matematyki należy
    przeanalizować, czy stanowią one usługi prywatnego nauczania na odpowiednim
    poziomie edukacji.
    Z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Panią usługi edukacyjne w zakresie
    matematyki są równoważne z kształceniem powszechnym. Od 2019 r. prowadzi Pani
    jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „...”.
    W ramach tej działalności prowadzi Pani zajęcia z matematyki:
      · na poziomie przedszkolnym (zajęcia przygotowujące do edukacji szkolnej,
        kształtujące pojęcia liczby, wielkości, prostych działań),
      · na poziomie szkoły podstawowej (klasy 1–8 – zgodnie z odpowiednimi
        wymaganiami podstawy programowej, w tym przygotowanie do egzaminu
        ósmoklasisty),
      · na poziomie szkoły ponadpodstawowej (liceum – zakres podstawowy i rozszerzony,
        w tym przygotowanie do egzaminu maturalnego).
    Program zajęć opiera się na Rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 14
    lutego 2017 r. w sprawie podstawy programowej kształcenia ogólnego dla
    poszczególnych etapów edukacyjnych.
    Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią osobiście usług, tj. nauczania
    matematyki należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie
    przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym.
    Podsumowując, świadczone przez Panią osobiście usługi prywatnego nauczania
    matematyki na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym
    korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1, mimo częściowo odmiennej
    argumentacji, uznałem za prawidłowe.
    Jednocześnie w opisie sprawy wskazała Pani, iż w ramach prowadzonej działalności
    zatrudnia Pani trzy nauczycielki matematyki, które wykonują zajęcia na podstawie umowy
    o dzieło. Dwie z wykształceniem kierunkowym i doświadczeniem dydaktycznym, jedna to
    studentka ..., która posiada odpowiednią wiedzę i umiejętności w zakresie matematyki.
    Każda nauczycielka ukończyła kurs metodyczny ze sposobu prowadzenia zajęć w ....
    Wszystkie umowy z klientami zawierane są przez Panią, płatności za zajęcia wpływają na
    Pani rachunek bankowy, a Pani odpowiada za organizację, przebieg i jakość nauczania.
    Zatrudnione osoby prowadzą zajęcia w Pani imieniu i na Pani odpowiedzialność.
    Odnosząc się do wskazanych przez Panią okoliczności, podkreślenia wymaga, że przy
    uwzględnieniu orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE, należy rozstrzygnąć, czy
    można będzie uznać usługi nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym i ponadpodstawowym przez podwykonawców za nauczanie prywatne.
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE zajętym w powołanym wyżej wyroku C-445/05 z 14
    czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności
    wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy
    tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi
    /słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób.
    W świetle powyższego, zwolnienie od podatku VAT przysługuje w sytuacji, w której
    nauczyciel prowadzi działalność edukacyjną na własny rachunek i odpowiedzialność (tj.

    działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia
    bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być
    bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w
    tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie
    większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania
    matematyki na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym będą
    świadczyć usługi nauczania – jak Pani wskazała – na Pani rachunek i odpowiedzialność
    oraz w Pani imieniu, to nie będzie łączyć ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami,
    lecz z Panią. Osoby te będą działać w charakterze podwykonawcy świadczonych przez
    Panią usług, nie będą wykonywać natomiast tych czynności bezpośrednio na rzecz osób
    będących ich adresatami.
    Zatem, w sytuacji, kiedy usługi nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym i ponadpodstawowym będą wykonywane przez osoby współpracujące z
    Panią, wykonujące te usługi na Pani rachunek i odpowiedzialność oraz w Pani imieniu,
    to osoby te nie będą świadczyć tych usług na własny rachunek i nie będzie łączyć ich
    bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z Panią.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, iż usługi nauczania matematyki na poziomie
    przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym świadczone za pośrednictwem
    zatrudnionych przez Panią nauczycieli tracą znamiona usług wykonywanych osobiście
    na własny rachunek i odpowiedzialność, zatem nie jest spełniona jedna z przesłanek
    warunkujących zastosowanie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 27 ustawy. W tej sytuacji zatrudnionych przez Panią nauczycieli nie łączy
    bezpośrednia relacja umowna z uczestnikami zajęć.
    Wobec powyższego, usługi nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym i ponadpodstawowym świadczone za pośrednictwem zatrudnionych
    przez Panią nauczycieli nie korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczących możliwości zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie 113 ust. 1 ustawy, w stosunku do usług z zakresu matematyki
    świadczonych przez zatrudnionych nauczycieli wskazania wymaga, iż:
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    W myśl art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
    Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Z kolei zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy:

      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
    Z powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego wynika, że obliczając limit sprzedaży
    uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, po
    przekroczeniu którego podatnik traci prawo do zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113
    ust. 2 pkt 2 ustawy nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i
    odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

    Jak wskazałem powyżej, usługi nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym i ponadpodstawowym świadczone za pośrednictwem zatrudnionych
    przez Panią nauczycieli nie korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Zatem, w zakresie usług nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym i ponadpodstawowym świadczonych za pośrednictwem zatrudnionych
    przez Panią nauczycieli może Pani korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113
    ust. 1 ustawy, aż do momentu, gdy wartość sprzedaży tych usług nie przekroczy kwoty
    200 000 zł. Po przekroczeniu kwoty wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy, tj. 200.000 zł, z
    tytułu usług świadczonych za pośrednictwem zatrudnionych przez Panią nauczycieli,
    utraci Pani prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1
    ustawy i będzie Pani zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT czynny w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Jednocześnie do limitu zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy, na podstawie art. 113 ust. 2
    pkt 2 ustawy nie powinna Pani wliczać świadczonych osobiście usług nauczania
    matematyki, ponieważ jak rozstrzygnięto wyżej, świadczone przez Panią osobiście
    usługi nauczania matematyki korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Wskazała Pani również we wniosku, że wartość sprzedaży z działalności edukacyjnej z
    matematyki w 2024 r. wyniosła 165 811 zł. Kwota ta nie przekroczyła limitu 200 000 zł, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Na moment składania pierwotnego wniosku
    prognozowała Pani, że łączna wartość sprzedaży w 2025 r. wyniesie ok. 220 000 zł, z czego:
      · ok. 50 000 zł – przychód z usług prywatnego nauczania matematyki wykonywanych
        przez Panią osobiście (zwolnionych przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
        27 ustawy o VAT),
      · ok. 170 000 zł – przychód z usług edukacyjnych wykonywanych przez zatrudnione
        nauczycielki.
    Nie wykonywała Pani, nie wykonuje i nie planuje Pani wykonywać czynności wymienionych
    w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zatem obliczając limit sprzedaży, uprawniający Panią do zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie powinna Pani uwzględniać w nim wartości usług
    prywatnego nauczania świadczonych przez Panią osobiście jako nauczyciel.
    Natomiast w zakresie usług nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym i ponadpodstawowym świadczonych za pośrednictwem zatrudnionych
    przez Panią nauczycieli może Pani korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust.
    1 ustawy, do momentu, gdy wartość sprzedaży tych usług nie przekroczy kwoty 200 000 zł.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 i nr 3 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (pytania).
    Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały
    objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa –
    rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani

    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Odnosząc się do powołanych wyroków sądów administracyjnych, wyjaśniam, że powołane
    wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych
    stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki
    sądów nie mają wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.