Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-1.4011.8.2019.2.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-03-13
Teza: 1. Czy w związku ze zbyciem w 2018 r. przedmiotowego lokalu ciąży na Wnioskodawcy obowiązek rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży, tj. 225.000 zł, czy wyłącznie od kwoty przychodu odpowiadającej 5/6 udziału w nieruchomości (tj. kwoty 187.500 zł) nabytego w spadku po ojcu W. (4/6 udziału) oraz w wyniku działu majątku z obowiązkiem spłaty udziału siostry E. (1/6 udziału)? 2. Czy kosztami uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu są dla Wnioskodawczyni: - kwota opłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych od działu spadku i spłaty pozostałych uczestników w wysokości 1.000 zł? - kwota spłaty, którą zgodnie z działem spadku Wnioskodawczyni zapłaciła siostrze E. w wysokości 50.000 zł? 3. Czy w sytuacji opisanej w stanie faktycznym, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia Lokalu może być w części zwolniony z opodatkowania, w sytuacji kiedy w części zostanie przeznaczony na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni, tj. spłatę kredytu hipotecznego?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt; nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; spłata; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2019 r. (data wpływu 9 stycznia 2019 r.), uzupełnionego pismem z dnia 5 lutego 2019 r. (data wpływu 8 lutego 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 5 lutego 2019 r. (data wpływu 8 lutego 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 29 października 2018 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w X. przy ul. Y. (dalej lokal).

Przedmiotowy Lokal początkowo był własnością rodziców Wnioskodawczyni: A. i H.M.

Własność lokalu Wnioskodawczyni nabyła początkowo po śmierci matki A.M., która zmarła 29 sierpnia 2010 r., na podstawie prawomocnego postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy w X. z dnia 23 marca 2011 r. o stwierdzeniu nabycia spadku. Spadek po matce Wnioskodawczyni nabyła wraz z ojcem H. i siostrą E., każde z nich po 1/3 części lokalu przypadającej zmarłej matce (tj. 1/6 udziału w lokalu).

Następnie po śmierci ojca Wnioskodawczyni H., który zmarł 18 lipca 2016 r., na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w X. z dnia 10 marca 2017 r. spadek po nim na podstawie testamentu notarialnego Wnioskodawczyni nabyła w całości, w tym m.in. udział wynoszący 4/6 w przedmiotowym lokalu.

Następnie na podstawie ugody zawartej przed Sądem Rejonowym w X. w dniu 29 sierpnia 2018 r. pomiędzy Wnioskodawczynią a siostrą E. wobec zgodnego podziału majątku wspólnego rodziców A. i H. M. przyznano Wnioskodawczyni ww. lokal na wyłączną własność. Jednocześnie, Wnioskodawczyni zobowiązała się spłacić siostrę E. w kwocie 50.000 zł z tytułu jej 1/6 udziału w lokalu.

Podsumowując poszczególne udziały w lokalu, którego dotyczy wniosek Wnioskodawczyni nabyła w następujący sposób:

1.  udział 1/6 w wyniku śmierci matki w dniu 29 sierpnia 2010 r.
2.  udział 4/6 w wyniku śmierci ojca w dniu 18 lipca 2016r.
3.  udział 1/6 w wyniku działu majątku z obowiązkiem spłaty udziału w dniu 29 sierpnia 2018 r.

W dniu 29 października 2018 r. Wnioskodawczyni zbyła ww. lokal za kwotę 225.000 zł. Na dzień sprzedaży Wnioskodawczyni była jedynym właścicielem tego lokalu, który wchodził w skład jej majątku odrębnego.

Co więcej, w dniu 30 lipca 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła wraz z mężem w Banku \`(...)\` umowę kredytu budowlanego w złotych na budowę domu jednorodzinnego, w którym od czasu wybudowania do dnia dzisiejszego Wnioskodawczyni wraz z rodziną mieszka. Przedmiotowy dom wchodzi w skład małżeńskiej wspólności majątkowej. Spłaty rat kredytu i odsetek od dnia zbycia lokalu Wnioskodawczyni dokonuje ze środków uzyskanych z jego sprzedaży zgromadzonych na wspólnym z mężem koncie bankowym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku ze zbyciem w 2018 r. przedmiotowego lokalu ciąży na Wnioskodawcy obowiązek rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży, tj. 225.000 zł, czy wyłącznie od kwoty przychodu odpowiadającej 5/6 udziału w nieruchomości (tj. kwoty 187.500 zł) nabytego w spadku po ojcu W. (4/6 udziału) oraz w wyniku działu majątku z obowiązkiem spłaty udziału siostry E. (1/6 udziału)?
2.  Czy kosztami uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu są dla Wnioskodawczyni:
    1.   kwota opłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych od działu spadku i spłaty pozostałych uczestników w wysokości 1.000 zł?
    2.   kwota spłaty, którą zgodnie z działem spadku Wnioskodawczyni zapłaciła siostrze E. w wysokości 50.000 zł?
3.  Czy w sytuacji opisanej w stanie faktycznym, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia Lokalu może być w części zwolniony z opodatkowania, w sytuacji kiedy w części zostanie przeznaczony na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni, tj. spłatę kredytu hipotecznego?

Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania pierwszego – w związku ze zbyciem w 2018 r. lokalu ciąży na niej obowiązek rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych wyłącznie od kwoty przychodu odpowiadającej 5/6 udziału w nieruchomości (tj. kwoty 187.500 zł) nabytego w spadku po ojcu H.(4/6 udziału) oraz w wyniku działu majątku z obowiązkiem spłaty udziału siostry E. (1/6 udziału).

Zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest z zastrzeżeniem ust 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów.

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym miało miejsce nabycie nieruchomości lub praw do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu uzyskanego z jej zbycia, istotne jest z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalenie zarówno daty, jak i formy nabycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 powyższej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, że dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia

W przedmiotowej sprawie udziały w lokalu Wnioskodawczyni nabyła w różnym czasie i w różny sposób, a mianowicie:

1.  udział 1/6 w wyniku śmierci matki w dniu 29 sierpnia 2010 r.
2.  udział 4/6 w wyniku śmierci ojca w dniu 18 lipca 2016 r.
3.  udział 1/6 w wyniku działu majątku z obowiązkiem spłaty udziału siostry w dniu 29 sierpnia 2018 r.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które przy dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku jest nabyciem tych rzeczy.

Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego (m.in. wyrok NSA z dnia 3 kwietnia 2014 r., sygn. II FSK/12, wyrok NSA z dnia 4 kwietnia 2014 r., sygn. II FSK 3034/12, wyrok NSA z dnia 19 maja 2016 r.. sygn. II FSK 1019/14) gdy w wyniku działu spadku i zniesienia wspólności udział spadkobiercy ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jego majątku osobistego. Tym samym, nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, tj. otrzymanie z tego majątku udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy jest równoznaczne z nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.do.f. Zatem, jeżeli w wyniku działu spadku, przedmiotem którego była nieruchomość, udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział dotychczas posiadany to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu tej czynności. Zatem, nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, na podstawie prawomocnego orzeczenia sądowego, co do zasady należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że zbycie udziału w lokalu w części nabytej w drodze spadku po mamie w 2010 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na upływ 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Zatem nie stanowi ono źródła przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w odniesieniu do udziału nabytego w drodze spadku po ojcu w 2016 r. oraz sądowego działu spadku w 2018 r. zbycie tych części udziałów będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt zbycia 5/6 udziałów w lokalu opisanych w stanie faktycznym przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Zatem stanowi ono źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, w związku ze zbyciem w 2018 r. lokalu nie ciąży na Wnioskodawczyni obowiązek rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży, tj. 225.000 zł, ale wyłącznie od kwoty przychodu odpowiadającej 5/6 udziału w Lokalu (tj. kwoty 187.500 zł) nabytych w 2016 r. w drodze spadku oraz w 2018 r. w wyniku działu spadku z obowiązkiem spłaty pozostałych spadkobierców.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania drugiego – kosztami uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu są poniesione przez Wnioskodawczynię:

1.  kwota opłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych od działu spadku i spłaty pozostałych uczestników w wysokości 1.000 zł,
2.  kwota spłaty w wysokości 50.000 zł, którą zgodnie z działem spadku Wnioskodawczyni zapłaciła siostrze E.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wszystkie wymienione w pytaniu opłaty powinny zostać uznane za koszty uzyskania przychodu. Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

W wyniku działu spadku dokonanego w 2018 r. Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką przedmiotowej nieruchomości. Tym samym, zwiększył się stan jej majątku osobistego o udział w wysokości 1/6 w przedmiotowej nieruchomości.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu w spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

W opinii Wnioskodawczyni, pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku.

Natomiast stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzecz i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawczyni, przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w części nabytej w 2018 r. w drodze działu spadku może ona pomniejszyć o wskazane koszty nabycia tego udziału, tj. :

1.  kwota opłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych od działu spadku i spłaty pozostałych uczestników w wysokości 1.000 zł,
2.  kwota spłaty, którą zgodnie z działem spadku zapłaciła siostrze E. w wysokości 50.000 zł.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przedmiotowe koszty mieszczą się w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w powołanym powyżej art. 22 ust. 6c ustawy o PIT.

Należy zauważyć, że udział w nieruchomości w wysokości 1/6 Wnioskodawczyni nabyła od siostry odpłatnie, bowiem została z tytułu nabycia majątku w dziale spadku w wysokości przekraczającej udział nabyty w spadku zobowiązana do spłaty w kwocie 50.000 zł. Z tego właśnie powodu w przedmiotowej sprawie do ustalenia kosztów uzyskania przychodu nie znajduje zastosowania art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy wyłącznie odpłatnego zbycia rzeczy i praw nabytych nieodpłatnie, lecz zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy, regulujący sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy i praw nabytych odpłatnie. Kosztem nabycia w tym przypadku bez wątpienia jest dokonana na rzecz pozostałych spadkobierców spłata. Aby jednak Wnioskodawczyni mogła ją odliczyć od przychodów ze sprzedaży spłata ta musi być udokumentowana, czyli wydatek ma być faktycznie poniesiony. Wnioskodawczyni dodaje, że posiada dokumenty potwierdzające poniesienie przez nią ww. wydatków.

Wnioskodawczyni uważa, że za koszt nabycia przedmiotowej nieruchomości w drodze działu spadku należy uznać zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy także inne wydatki, takie jak zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu działu spadku. Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności w części dotyczącej spłat lub dopłat. Wobec powyższego jako osoba nabywająca rzeczy i prawa ponad udział w spadku Wnioskodawczyni była zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Podatek ten w części przypadającej na zbywaną nieruchomość może być zatem również uznany za wydatek na nabycie wynoszącego 1/6 udziału w nieruchomości.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, kosztami uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu są poniesione przez nią:

1.  kwota opłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych od działu spadku i spłaty pozostałych uczestników w wysokości 1.000 zł,
2.  kwota spłaty, którą zgodnie z działem spadku zapłaciła siostrze E. (w wysokości 50.000 zł).

Powyższe znajduje swoje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych oraz wyrokach administracyjnych, w tym m.in. w jednej z najnowszych interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 czerwca 2018 r. o sygnaturze 0115-KDIT2-1.4011.137.2018.2.KK., interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 czerwca 2018 r. o sygnaturze 0114-KDIP3-3.4011.188.2018.1.AK, interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 października 2017 r. o sygnaturze 0114-KDIP3-3.4011.286.2018.1.LZ.

Zdaniem Wnioskodawczyni - w zakresie pytania trzeciego - w sytuacji opisanej w stanie faktycznym dochód uzyskany z odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu może być w części zwolniony z opodatkowania, w sytuacji kiedy w części zostanie przeznaczony na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych, tj. spłatę kredytu hipotecznego.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się m.in.:

2\. wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,

*    w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Uwzględniając treść zacytowanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie otrzymanego przychodu w ustawowym terminie wyłącznie na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania ma charakter wyczerpujący (enumeratywny).

Przy zwolnieniu uwzględnić można tyko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie i zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo - przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy - zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.

Wobec powyższego w sytuacji opisanej w stanie faktycznym, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu może być w części zwolniony z opodatkowania, w sytuacji kiedy w części zostanie przeznaczony na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych, tj. spłatę kredytu hipotecznego.

Powyższe znajduje swoje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych oraz wyrokach sądów administracyjnych, w tym m.in. w jednej z najnowszych interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 września 2018 r. o sygnaturze 0114-KDIP3-3.4011.381.2018.2.MS2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Podkreślenia jednak wymaga, że zwolnienie dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma miejsce jeśli wydatkowany jest przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, nie dochód. W swoim stanowisku Wnioskodawczyni prawidłowo stwierdziła, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia, stąd organ interpretacyjny uznał je za prawidłowe w części dotyczącej pytania trzeciego, pomimo błędnej konkluzji, że dochód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu może być w części zwolniony z opodatkowania, w sytuacji kiedy w części zostanie przeznaczony na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.