Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/4511-1-1596/15-2/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-02-04
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; spółki-spółka komandytowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2015 r. (data wpływu 1 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Pan (dalej: „Podatnik” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „A” (dalej „Przedsiębiorstwo”).

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy w ramach Przedsiębiorstwa jest realizacja szeroko rozumianych usług w zakresie wykonawstwa lub podwykonawstwa między innymi:

*   Sieci kanalizacji deszczowej, sanitarnej i wodociągowej,
*   Przyłączy wodnych i kanalizacyjnych.

Podatnik do realizacji działalności wykorzystuje szereg specjalistycznego sprzętu technicznego niezbędnego do wykonania przedmiotu działalności. Ponadto Wnioskodawca zatrudnia do wykonania usług Pracowników.

Z uwagi na zorganizowany charakter przedmiotowej działalności Podatnik, w ramach Przedsiębiorstwa zawarł szereg umów w ramach których Wnioskodawca zobowiązany jest do:

*   Realizacji bieżących zleceń projektowych oraz wykonawczych,
*   Uiszczenia opłat leasingowych, w związku z pozyskaniem sprzętu technicznego,
*   Płatności odsetek od kredytów związanych z bieżącym oraz strategicznym finansowaniem działalności, itp.

Wnioskodawca w ramach przyjętej strategii rozwoju prowadzonej działalności założył wspólnie z dwoma synami w 2013 r. spółkę „B” spółka komandytowa (dalej: „Spółka”), o której mowa w Dziale III Tytułu II ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (tekst jednolity Dz. U. z 2013 roku, poz. 1030 z późniejszymi zmianami; dalej: „KSH”), stając się zarazem jej komplementariuszem. Działalność tejże spółki została wszakże zawieszona natychmiast po rejestracji w KRS z racji nagłego wystąpienia szeregu niekorzystnych okoliczności biznesowych. Obecnie Wnioskodawca zamierza wznowić działalność w/w spółki komandytowej.

Jednocześnie wnioskodawca, w myśl art. 48 § 1, w związku z art. 103 § 1 KSH, zamierza dodatkowo zwiększyć swój wkład do Spółki, poprzez wniesienie aportu w postaci Przedsiębiorstwa, a w szczególności:

*   Firmę Wnioskodawcy, maszyny i urządzenia wykorzystywane w ramach Przedsiębiorstwa według ewidencji środków trwałych,
*   wierzytelności z tytułu usług wykonanych w ramach Przedsiębiorstwa według wykazu,
*   zobowiązania Przedsiębiorstwa do poniesienia skonkretyzowanych ciężarów o charakterze pieniężnym oraz niepieniężnym (w tym realizacji bieżących zleceń, uiszczenia opłat leasingowych, w związku z pozyskaniem sprzętu technicznego, płatności odsetek od kredytów związanych z bieżącym oraz strategicznym finansowaniem działalności, itp.) według wykazu.

W związku z powyższym na podstawie art. 48 § 3 KSH, w związku z art. 103 § 1 KSH prawa i obowiązki stanowiące aport w ramach Przedsiębiorstwa z dniem wpisu do właściwego Krajowego Rejestru Sądowego przejdą na własność Spółki.

Ponadto, w związku z planowanym wniesieniem wkładu w postaci Przedsiębiorstwa do Spółki, w trybie przewidzianym w art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 roku, poz. 1502 z późniejszymi zmianami), dojdzie do zmiany pracodawcy dla zatrudnionych w Przedsiębiorstwie pracowników, którym od dnia dokonania Aportu Przedsiębiorstwa, pozostanie Spółka.

Powyższe implikuje u Wnioskodawcy wątpliwość prawną, która w swej zwerbalizowanej formie przyjmuje kształt pytania:

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę Przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b PIT?

Tut. Organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w odniesieniu do pytania, które dotyczy stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W zakresie problematyki dotyczącej podatku od towarów i usług wniosek zostanie rozpatrzony w odrębnym terminie.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie Przedsiębiorstwa, jako wkładu niepieniężnego do Spółki pozostaje wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b PIT.

Wskazać w tym miejscu należy, iż kwestie funkcjonowania Spółki reguluje kompleksowo KSH. Zgodnie z art. 102 KSH Spółka zaliczona zostaje do spółek osobowych, które prowadzą przedsiębiorstwo pod własną firmą. W myśl art. 105 pkt 4 KSH umowa Spółki doprecyzowuje między innymi kwestię wkładów wnoszonych do Spółki przez każdego ze wspólników. Natomiast na podstawie art. 28 KSH, w związku z art. 103 § 1 KSH majątkiem Spółki pozostaje całe mienie wniesione do Spółki jako wkład lub nabyte przez Spółkę w czasie jej istnienia.

W konsekwencji uznać należy, iż planowane przez Podatnika przeniesienie własności Przedsiębiorstwa na Spółkę w zamian za otrzymane udziały stanowi transakcję zbycia przynależnego Wnioskodawcy prawa własności. Zatem co do zasady przychód w postaci wartości przysługujących Podatnikowi wkładów stanowi przychód podatkowy w rozumieniu PIT (art. 9 ust. 1 PIT).

Jednak przychód uzyskany w związku z przedstawioną czynnością prawną podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b PIT.

W myśl bowiem przywołanej normy prawnej wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu przedsiębiorstwa do spółki) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, bądź wystąpienia z takiej spółki.

W konsekwencji wniesienie przez Podatnika, jako wspólnika Spółki, aportu w postaci Przedsiębiorstwa nie powoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu (a tym samym dochodu) w rozumieniu PIT, a zatem pozostaje neutralne podatkowo.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.) przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu przez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa albo statut spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób.

Zgodnie z art. 4 § 1 ww. ustawy spółką osobową jest spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Stosownie do art. 8 Kodeksu spółek handlowych spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą.

Z kolei, według art. 102 Kodeksu spółek handlowych, spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego powoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu, na spółkę. Na mocy art. 50 Kodeksu spółek handlowych wnoszący wkład otrzymuje udział kapitałowy równy wartości wkładu określonej w umowie spółki, który stanowi podstawę do określenia praw lub obowiązków wspólnika.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Należy jednak wskazać, że w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One natomiast, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia, bowiem wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki.

Aby jednak mówić o sytuacji „odpłatnego zbycia”, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym, wniesienie aportu do spółki osobowej nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.

W art. 21 ust. 1 pkt 50b powołanej ustawy, ustawodawca doprecyzował obowiązujące przepisy, poprzez jednoznaczne wskazanie neutralności podatkowej czynności wniesienia aportu do spółek niemających osobowości prawnej.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Zauważyć ponadto należy, że zwolnienie z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wniesienia aportu do spółki osobowej nie jest uzależnione od rodzaju składników majątku będących przedmiotem tego aportu. Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, pozostaje zatem kwestia, czy przedmiot aportu stanowi całe przedsiębiorstwo, czy tylko jego część.

Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje wnieść do spółki komandytowej aport w postaci przedsiębiorstwa.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe w świetle cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że czynność wniesienia przedsiębiorstwa, jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej – jest czynnością neutralną podatkowo. Oznacza to, że dla Wnioskodawcy, jako wnoszącego aport, czynność ta nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę pism organów podatkowych tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.