Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.21.2020.2.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-19
Teza: W rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budynków, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż – jak wynika z okoliczności zdarzenia przyszłego – budynki zostały już zasiedlone z uwagi na wykorzystywanie ich w ramach prowadzonej działalności. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a planowaną dostawą działek powstałych z podziału działki nr X. nie upłynie okres krótszy niż 2 lata, zatem sprzedaż poszczególnych działek (wraz ze znajdującymi się na nich budynkami) powstałych z podziału działki nr X. obręb B. podlegać będzie zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art.43 ust. 1 pkt 10
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż budynków; wydatek-wydatki na ulepszenie; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 stycznia 2020 r. (data wpływu: 17 stycznia 2020 r.) uzupełnionego pismem z 11 lutego 2020 r. (data wpływu: 17 lutego 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału zabudowanej działki nr X – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału zabudowanej działki nr X. Wniosek został uzupełniony pismem z 11 lutego 2020 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 4 lutego 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

„A” w B (Wnioskodawca, Spółdzielnia) prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Spółdzielni jest między innymi:

*   pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,
*   produkcja pieczywa,
*   wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
*   kupno i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek.

Spółdzielnia jest właścicielem nieruchomości zabudowanej działka nr X obręb B. o pow. 0,5991 ha, która nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Spółdzielnia planuje dokonać podziału geodezyjnego przedmiotowej działki tak, że powstaną dwie odrębne działki zabudowane, a następnie chce je sprzedać.

Po podziale powstaną dwie działki:

\- działka nr 1 o pow. gruntu około 0,3580 ha, zabudowana dwoma budynkami:

*   budynek 1, w którym Wnioskodawca prowadził własną działalność gospodarczą (zaplecze transportowe Spółdzielni) od 1974 r. Od 2004 r Wnioskodawca częściowo wydzierżawiał ten budynek, a od (\`(...)\`).2016 r. do chwili obecnej cały budynek jest wydzierżawiamy osobom trzecim na garaże. Budynek ten nie był nigdy modernizowany.
*   budynek 2, w którym od 1975 r. Wnioskodawca prowadził własną działalność (magazyn administracyjny, warsztat brygady remontowej, warsztat naprawy środków transportu). Budynek ten był modernizowany w 1995 r., 1997 r., 2003 r., a łączna wartość modernizacji do wartości początkowej historycznej (przed przeszacowaniami środków trwałych w 1995 r.) stanowi 217,1%. Od 1995 r. budynek ten był częściowo wydzierżawiany, a od (\`(...)\`).2014 r. do chwili obecnej Wnioskodawca wydzierżawia cały budynek innym osobom na hurtownię owocowo-warzywną, warsztat samochodowy, sklep „C”.

\- działka nr 2 o pow. gruntu około 0,2411 ha, zabudowana dwoma budynkami:

1.  budynkiem piekarni, w którym Wnioskodawca prowadził działalność piekarniczą od 1963 r. do (\`(...)\`).1999 r. (w okresie (\`(...)\`).1999 r. do (\`(...)\`).2000 r. dzierżawa) i w okresie od (\`(...)\`).2000 r. do (\`(...)\`).2019 r. dalej prowadził działalność piekarniczą na własny rachunek. Z dniem (\`(...)\`).2019 r. Wnioskodawca zaprzestał prowadzenia tej działalności (likwidacja), i przygotowuje budynek do sprzedaży, wysprzedając maszyny, urządzenia i drobny sprzęt. Budynek ten był modernizowany w 1997 r., 2004 r., 2006 r., a łączna wartość modernizacji do wartości początkowej historycznej (przed przeszacowaniami środków trwałych w 1995 r.) stanowi 36,97%.
2.  budynkiem handlowym, w którym od 1973 r. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą (magazyn pomocniczy Spółdzielni, dekoratornię, sklep spożywczy) do (\`(...)\`).2015 r., a od (\`(...)\`).2015 r. do dnia dzisiejszego budynek jest wydzierżawiony. Budynek ten nie był nigdy modernizowany.

Ponadto Spółdzielnia w dniu (\`(...)\`).2019 r. podpisała na 3 miesiące umowę dzierżawy działki nr X o pow. 0,5991 ha, oraz umowę przedwstępną sprzedaży pod warunkiem \[Akt Notarialny Repert. nr (\`(...)\`)\] z „D.” S.A. w E. na działkę nr 2 powstałą po podziale o pow. około 0,2411 ha. Warunkiem kupna wydzielonej działki z działki będzie uzyskanie przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy.

W umowie dzierżawy Spółdzielnia wyraziła zgodę na dysponowanie przedmiotową działką na cele budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych zgód i pozwoleń określonych szczegółowo w treści umowy przedwstępnej.

Spółdzielnia przed zawarciem umowy przyrzeczonej w przypadku „D.” S.A. w E. na sprzedaż działki nr 2 powstałej w wyniku podziału działki X, oraz przed sprzedażą działki nr 1 dokona rozwiązania umów dzierżawy z poszczególnymi dzierżawcami, zgodnie z postanowieniami tych umów. Sprzedaż będzie obejmować jedynie grunt i budynki na nim posadowione.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż poszczególnych działek (wraz ze znajdującymi się na nich budynkami) powstałych z podziału działki nr X obręb B. podlegać będzie zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy Spółdzielnia ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy sprzedaży poszczególnych działek (zabudowanych) powstałych w wyniku podziału geodezyjnego działki nr X. obręb B., ponieważ doszło już do pierwszego zasiedlenia budynków na poszczególnych działkach tj.

*   działka nr 1 - do pierwszego zasiedlenia doszło (\`(...)\`).2016 r. w przypadku budynku nr 1, oraz (\`(...)\`).2014 r. w przypadku budynku nr 2 czyli z chwilą oddania budynków w dzierżawę.
*   działka nr 2 - do pierwszego zasiedlenia doszło (\`(...)\`).2006 r. (po ostatniej modernizacji) w przypadku budynku piekarni, oraz (\`(...)\`).2015 r. w przypadku budynku handlowego czyli z chwilą oddania budynku w dzierżawę.

Od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata co jest warunkiem zwolnienia z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie zatem z ww. przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług, mogące mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie zostały określone m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, w którym ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji pojęcia budynek, budowle. Zatem należy posłużyć się pojęciami zawartymi w innych przepisach prawa.

Stosownie do treści art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186 z późn. zm.), przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Natomiast przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego).

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, za wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2019 r. – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółdzielnia jest właścicielem nieruchomości zabudowanej działka nr X. obręb B. o pow. 0,5991 ha, wykorzystywaną w działalności gospodarczej, która nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Spółdzielnia planuje dokonać podziału geodezyjnego przedmiotowej działki tak, że powstaną dwie odrębne działki zabudowane, a następnie chce je sprzedać.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży poszczególnych działek (wraz ze znajdującymi się na nich budynkami) powstałych z podziału działki nr X. obręb B.

Z przywołanych wyżej przepisów ustawy o VAT wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, a tym samym także i działek, które powstaną po podziale działki nr X., kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy pierwszym zasiedleniem jest oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Odnosząc się do wymienionych przez Wnioskodawcę budynków znajdujących się na działce X., które będą przedmiotem sprzedaży wraz z działki które powstaną w wyniku jej podziału (działki 1 i 2), należy wskazać że odnośnie:

*   budynku 1 na działce nr 1 – pierwsze zasiedlenie miało miejsce wcześniej niż 2 lata przed planowaną sprzedażą, bowiem w budynku tym Wnioskodawca od 1974 r. prowadził własną działalność gospodarczą, a od (\`(...)\`).2016 r. do chwili obecnej jest on wydzierżawiany, w stosunku do tego budynku Wnioskodawca nie ponosił wydatków na jego ulepszenie.
*   budynku 2 na działce nr 1 – pierwsze zasiedlenie miało miejsce wcześniej niż 2 lata przed planowaną sprzedażą, gdyż w budynku tym Wnioskodawca od 1975 r. prowadził własną działalność, wydatki na ulepszenie budynku ponoszono do 2003 r. Od 1995 r. budynek ten był częściowo wydzierżawiany, a od (\`(...)\`).2014 r. do chwili obecnej Wnioskodawca wydzierżawia cały budynek.
*   budynku piekarni na działce nr 2 – pierwsze zasiedlenie miało miejsce wcześniej niż 2 lata przed planowaną sprzedażą, ponieważ w budynku tym Wnioskodawca prowadził działalność od 1963 r., w okresie (\`(...)\`).1999 r. do (\`(...)\`).2000 r. wydzierżawiał go, a w okresie od (\`(...)\`).2000 r. do (\`(...)\`).2019 r. Wnioskodawca dalej prowadził działalność na własny rachunek, wydatki na ulepszenie budynku ponoszono do 2006 r.
*   budynku handlowego na działce nr 2 – pierwsze zasiedlenie miało miejsce wcześniej niż 2 lata przed planowaną sprzedażą, bowiem w budynku tym od 1973 r. do (\`(...)\`).2015 r., Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą a od (\`(...)\`).2015 r. do dnia dzisiejszego budynek jest wydzierżawiony, jednocześnie w stosunku do tego budynku Wnioskodawca nie ponosił wydatków na jego ulepszenie.

Analizując zatem informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budynków, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż – jak wynika z okoliczności zdarzenia przyszłego – budynki zostały już zasiedlone z uwagi na wykorzystywanie ich w ramach prowadzonej działalności. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a planowaną dostawą działek powstałych z podziału działki nr X. nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Należy mieć jednocześnie na uwadze, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Tym samym oznacza to, że dla sprzedaży działek powstałych z podział działki X. należy zastosować taką samą stawkę VAT jak dla sprzedaży prawa własności do budynków na niej posadowionych. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Odpowiadając zatem wprost na pytanie Wnioskodawcy sprzedaż poszczególnych działek (wraz ze znajdującymi się na nich budynkami) powstałych z podziału działki nr X. obręb B. podlegać będzie zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.