Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1552/10-2/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-12-21
Teza: Możliwość odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2010 r. (data wpływu 23 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pod tytułem: „Internetowa platforma (\`(...)\`)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pod tytułem: „Internetowa platforma (\`(...)\`)”

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca składa wniosek o dofinansowanie projektu pod tytułem: „Internetowa platforma (\`(...)\`)”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa IV:

Społeczeństwo Informacyjne, działanie IV.3 e -Technologie dla Przedsiębiorstw.

Na liście wymaganych załączników do wniosku o dofinansowanie projektu znajduje się następująca pozycja:

„7. w przypadku gdy Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, należy załączyć interpretację indywidualną w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją projektu, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej właściwego ze względu na miejsce zamieszkania lub siedzibę Wnioskodawcy.

W przypadku, gdy Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony, należy załączyć zaświadczenie Urzędu Skarbowego potwierdzające status Wnioskodawcy jako podatnika VAT zwolnionego, wydane nie później niż trzy miesiące przed złożeniem Wniosku o dofinansowanie projektu”.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, w związku z powyższym składa niniejszy wniosek do Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją ww. projektu.

Przedmiotem jego działalności po wdrożeniu projektu, stanowiącego przedmiot dofinansowania będą czynność klasyfikowane w PKD 63.11.Z - przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność.

Świadczone usługi będą sklasyfikowane wg następujących PKWiU:

63.11.11.0 - usługi przetwarzania danych.

63.11.13.0 - usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego,

63.11.19.0 - pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych,

63.11.30.0 - sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w internecie.

Usługi, które będą świadczone przez Zainteresowanego nie są wymienione w art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jako zwolnione od podatku VAT, w związku z powyższym są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zakres działań przewidzianych do realizacji w ramach projektu obejmuje nabycie:

*   wartości niematerialnych i prawnych takich jak: serwis internetowy, aplikacja do obsługi systemu przez klienta, aplikacja do świadczenia e-usług integracji, aplikacja do zarządzania systemem, aplikacja do zabezpieczania danych użytkowników, oprogramowanie do serwerów, oprogramowanie użytkowe (aplikacje biurowe);
*   środki trwałe: serwery, sprzęt komputerowy;
*   usługi doradcze: usługi wdrożenia (testy, badania, szkolenia), usługi instalacji aplikacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca będzie miał możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją projektu pod tytułem: „Internetowa platforma (\`(...)\`)” i dokonanym nabyciem:

*   wartości niematerialnych i prawnych takich jak: serwis internetowy, aplikacja do obsługi systemu przez klienta, aplikacja do świadczenia e-usług integracji, aplikacja do zarządzania systemem, aplikacja do zabezpieczania danych użytkowników, oprogramowanie do serwerów, oprogramowanie użytkowe (aplikacje biurowe);
*   środków trwałych: serwery, sprzęt komputerowy;
*   usług doradczych: usługi wdrożenia (testy, badania, szkolenia), usługi instalacji aplikacji?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych.

Zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym Zainteresowany będzie świadczyć usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zakupione w trakcie realizacji projektu wartości niematerialne i prawne, środki trwałe oraz usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, wobec powyższego podatnik będzie posiadać możliwość prawną odzyskania w całości podatku od towarów i usług (VAT) w związku z zakupionymi towarami i usługami związanymi z realizacją projektu pod tytułem „Internetowa platforma (\`(...)\`).”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej zwaną ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Należy zauważyć, iż formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnił prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej lub planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonywane są w celu ich wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca składa wniosek o dofinansowanie projektu pod tytułem: „Internetowa platforma (\`(...)\`)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa IV:

Społeczeństwo Informacyjne, działanie IV.3 E-Technologie dla Przedsiębiorstw.

Przedmiotem jego działalności po wdrożeniu projektu, stanowiącego przedmiot dofinansowania będą czynność klasyfikowane w PKD 63.11.Z - przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność.

Świadczone usługi będą sklasyfikowane wg następujących PKWiU:

63.11.11.0 - usługi przetwarzania danych.

63.11.13.0 - usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego,

63.11.19.0 - pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych,

63.11.30.0 - sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w internecie.

Usługi, które będą świadczone przez Zainteresowanego nie są wymienione w art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jako zwolnione od podatku VAT, w związku z powyższym są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zakres działań przewidzianych do realizacji w ramach projektu obejmuje nabycie:

*   wartości niematerialnych i prawnych takich jak: serwis internetowy, aplikacja do obsługi systemu przez klienta, aplikacja do świadczenia e-usług integracji, aplikacja do zarządzania systemem, aplikacja do zabezpieczania danych użytkowników, oprogramowanie do serwerów, oprogramowanie użytkowe (aplikacje biurowe);
*   środki trwałe: serwery, sprzęt komputerowy;
*   usługi doradcze: usługi wdrożenia (testy, badania, szkolenia), usługi instalacji aplikacji.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i będzie świadczyć usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług, a zakupione w trakcie realizacji projektu wartości niematerialne i prawne, środki trwałe oraz usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, tj. związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Reasumując, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy w związku z realizacją projektu pod tytułem: „Internetowa platforma (\`(...)\`)”, które - jak wskazuje Zainteresowany - będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Wnioskodawca będzie miał prawo do uzyskania zwrotu różnicy podatku na wskazany rachunek bankowy według zasad określonych w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.