Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-20/07-2/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2007-09-12
Teza: Czy art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (po nowelizacji), wyłączający z kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na reprezentację, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, ma zastosowanie wobec podatników świadczących usługi organizacji szkoleń (wykładów), konferencji i seminariów? W skład usługi wchodzą wydatki na zakup usług gastronomicznych, które w sposób bezpośredni wpływają na cenę usługi.
Słowa kluczowe: catering; cena; koszt-koszty bezpośrednie; napoje-zakup napojów; reprezentacja; szkolenie; usługi; usługi-usługi gastronomiczne; zakup-zakup żywności; związki-związek przyczynowo-skutkowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością XXX przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2007r. (data wpływu 30.07.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 lipca 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

XXX Sp. z o.o. w ramach prowadzonej działalności są organizatorem (współorganizatorem) odpłatnych szkoleń (wykładów) z zakresu korespondującego z tematyką targów (np. na targach Y są to szkolenia, wykłady specjalistyczne dla lekarzy stomatologów, takie jak: „Wprowadzenie do ortodoncji i chirodoncji dla dentystów ogólnych”, „Wybielanie zębów w domu i gabinecie”, „Stomatologia praktyczna w twoim gabinecie”). XXX w ramach współorganizacji szkoleń (wykładów) zobowiązują się do zapewnienia sali szkoleniowej (wykładowej) wraz z wyposażeniem (nagłośnienie, ekran, rzutnik multimedialny), obsługę techniczną, opłacenie honorariów, kosztów podróży oraz zakwaterowania wykładowców, poczęstunku (w zakresie własnym lub catering), rejestracji i obsługi uczestników szkoleń. Drugi ze współorganizatorów zobowiązuje się do przygotowania merytorycznego szkoleń (wykładów), nadzoru nad ich przebiegiem i zapewnienia prelegentów. XXX przyjmują płatności i wystawiają faktury VAT za udział w szkoleniach (wykładach). XXX wykazują przychody z organizacji szkoleń (wykładów) jako swój przychód należny dla celów podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług. Współorganizatorzy szkoleń (wykładów) dzielą się przychodami uzyskanymi z organizacji szkoleń (wykładów) w ten sposób, iż XXX po zakończeniu szkoleń (wykładów) wystawia współorganizatorowi fakturę VAT, na część przychodów dotyczącą udziału współorganizatora w przychodach. XXX są ponadto organizatorem odpłatnych konferencji i seminariów o różnym charakterze. W ramach organizacji konferencji odbywają się sesje naukowe, warsztaty, seminaria, fora dyskusyjne, wykłady konferencyjne oraz inne usługi mające charakter towarzyszący w stosunku do usługi głównej. XXX jako organizator konferencji pokrywają wydatki na zakwaterowanie uczestników i wykładowców, przewozy uczestników, zapewnienie poczęstunku (w zakresie własnym lub catering), materiały konferencyjne, udział w imprezach towarzyszących konferencji. Jak wspomniano integralną częścią tego typu spotkań, aranżowanych i przygotowywanych przez Spółkę, stanowi tzw. catering – podczas szkoleń i konferencji uczestnicy częstowani są kawą, herbatą, wodą, jak również posiłkami. W programie szkoleń (wykładów) czy konferencji jest tzw. lunch. Spółka ponosi koszty związane z zakupem usług gastronomicznych. Szkolenia, seminaria i konferencje są przedsięwzięciami przynajmniej kilkugodzinnymi. Częstowanie uczestników napojami i posiłkami jest zwyczajowo przyjęte na tym rynku usług. Nadmienić należy, iż usługi organizowania szkoleń (wykładów) z zakresu korespondującego z tematyką targów, a także organizowanie konferencji mieści się w grupowaniu PKWiU 74.87.15-00.00 Usługi organizowania wystaw, targów i kongresów (kserokopia pisma Urzędu Statystycznego z dnia 16.04.2007r. stanowi załącznik do wniosku o wydanie interpretacji).

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

W odniesieniu do wyżej przedstawionego stanu faktycznego, Spółka pyta, czy art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (po nowelizacji), wyłączający z kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na reprezentację, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, ma zastosowanie wobec podatników świadczących usługi organizacji szkoleń (wykładów), konferencji i seminariów w powyższym opisie stanu faktycznego?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Interpretacja pojęcia „koszty uzyskania przychodów” zawartego w ww. art. 15 ust. 1 ww. ustawy prowadzi do wniosku, że podatnik ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków, pod warunkiem, że:

• są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów,

• są to koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

• nie są kosztami wymienionymi w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów, a nie niezbędności i rezultatu w postaci konkretnych przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu między tym wydatkiem musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Spółka prowadząc działalność gospodarczą, w ramach przygotowywania szkoleń (wykładów), konferencji i seminariów, ponosi szereg różnego rodzaju wydatków związanych z ich organizowaniem. Między innymi są to wydatki na zakup usług gastronomicznych. Wydatki te są nierozerwalnie związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Ponoszenie tych wydatków jest konieczne w celu wykonania usługi związanej z organizacją szkoleń (wykładów), konferencji i seminariów, ponieważ częstowanie uczestników napojami i posiłkami jest zwyczajowo przyjęte na tym rynku usług. Wykonanie usługi jest warunkiem otrzymania należnego wynagrodzenia przez Spółkę, a co za tym idzie osiągnięcia przychodu. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 po nowelizacji od dnia 01.01.2007r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. ”Reprezentacja” w znaczeniu języka potocznego to okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną. Zachowywać się reprezentacyjnie to postępować w sposób okazały, wytwornie, wystawnie. Reprezentacja zmierza do wykreowania pozytywnego wizerunku danego podmiotu. Wydatki na reprezentację to wydatki, jakie podatnik ponosi w celu wywołania jak najkorzystniejszego wrażenia, a w efekcie promowania danego podmiotu gospodarczego. Orzeczeniem z dnia 22 czerwca 1998r. sygn. akt FPS 9/97 NSA orzekł, że dokonując interpretacji tekstu prawnego, trzeba kierować się znaczeniem słów jego języka oraz tym, że ustawodawca był racjonalny używając takich słów. W orzeczeniu z dnia 14 lutego 2003r. sygn. akt I SA/Wr 340/2001, NSA wypowiedział się na temat znaczenia „reprezentacji” stwierdzając, że w przypadku firmy termin ten oznacza dobre jej reprezentowanie, które może polegać na wystroju firmy, interesującym logo, tablicach informacyjnych, sposobie podejmowania interesantów i kontrahentów. Stąd, zadaniem XXX, art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma zastosowania do rozpatrywanego stanu faktycznego, ponieważ Spółka nie ma na celu poprawy swojego wizerunku, a jej wydatki są związane z realizacją usługi, której wykonanie skutkować będzie osiągnięciem przychodu. Zdaniem Spółki, w przypadkach, gdy wydatek gastronomiczny jest niezbędnym kosztem, aby doszło do sprzedaży usługi – kosztem związanym z udziałem w szkoleniu, konferencji, seminarium – nie można mówić o reprezentacji. Biorąc pod uwagę powyższe, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy stwierdzić, że poniesienie przez Spółkę kosztów usług gastronomicznych, służących uczestnikom organizowanych przez Spółkę szkoleń (wykładów), konferencji i seminariów, jest niezbędne w celu osiągnięcia przychodów i spełnienia wymogu wykonania kompleksowej usługi. Wydatki te będą więc stanowiły koszty uzyskania przychodów Spółki. Zdaniem Spółki związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu w stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę we wniosku jest jednoznaczny, gdyż poniesienie wydatków gastronomicznych mających związek ze sprzedawanymi usługami służy uzyskaniu przychodów, a więc wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. – Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1. Działania podatnika muszą w związku z tym zmierzać w celu uzyskania przychodu, być na ten przychód ukierunkowane. Nie tworzą kosztów działania podejmowane w innym celu niż uzyskanie przychodu. Będą natomiast kosztem wydatki poniesione w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przyniosło przychody także w przyszłości. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

Zatem, aby móc zaliczyć konkretne wydatki do kosztów uzyskania przychodów, niezbędne jest wykazanie związku między ich poniesieniem, a dążeniem do uzyskania przychodów. Wydatki winny również pozostawać w związku z prowadzoną działalnością tak, aby była możliwa ocena oparta na zasadzie logiki i zasad doświadczenia życiowego, że mogą mieć one wpływ na uzyskanie przychodu.

Z zastrzeżenia art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że są wydatki, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą. Katalog takich wydatków zawarty został w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten, w pkt 28 (w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r.), stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Konsekwencją takiego zapisu jest wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wszystkich wydatków na reprezentację. Ustawodawca jednakże nie zdefiniował pojęcia reprezentacji, wprowadził jedynie wyliczenie przykładowe, a mianowicie odwołał się w szczególności do wydatków poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholu. Wobec braku definicji legalnej pojęcia „reprezentacja” za celowe uznać należy odwołanie się do wykładni językowej tego pojęcia. „Reprezentacja” to okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną. Reprezentacyjnie to działanie w sposób okazały, okazale, wystawnie, wytwornie (Słownik języka polskiego, Szymczak M. (red.), PWN, Warszawa 1981r., t. II, str. 48). Przenosząc te definicje na grunt ustawy podatkowej należy przyjąć, że reprezentacja to występowanie w imieniu podatnika (firmy), wiążące się z okazałością i wytwornością, w celu wywołania jak najlepszego wrażenia. Reprezentacja to działanie polegające na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi, związane w szczególności z przyjmowaniem i utrzymywaniem delegacji lub kontrahentów, uczestnictwem w przyjęciach związanych z pobytem tych podmiotów. Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, stwierdza się, że charakter poniesionych wydatków na zakup usług gastronomicznych nie ma na celu wywołanie najlepszego wrażenia Spółki oraz nie są one związane z przyjmowaniem i utrzymywaniem delegacji kontrahentów, uczestnictwem podatnika w przyjęciach związanych z pobytem tych podmiotów oraz nie mają na względzie okazałości i wytworności. Zatem, przedmiotowe wydatki poniesione przez Spółkę nie mogą być traktowane jako „reprezentacja”, bowiem nie spełniają one charakteru reprezentacji, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy zatem rozpatrzyć czy poniesione przez Spółkę wydatki na zakup usług gastronomicznych są kosztem uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Należy zauważyć, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka organizuje (lub współorganizuje) odpłatne szkolenia (wykłady), konferencje i seminaria z zakresu korespondującego z tematyką targów. W związku z tym ponosi szereg kosztów. Wśród nich są również takie, które dotyczą zapewnienia poczęstunku uczestnikom. Na koszty te składają się wydatki na zakup usług gastronomicznych (kawa, herbata, woda, posiłki) we własnym zakresie lub catering. Ponoszenie tych wydatków jest konieczne w celu wykonania usługi związanej z organizacją szkoleń (wykładów), konferencji i seminariów, ponieważ częstowanie uczestników napojami i posiłkami jest zwyczajowo przyjęte na tym rynku usług. Zatem Spółka uzyskuje z tytułu organizacji (współorganizacji) szkoleń (wykładów), konferencji i seminariów przychody. Natomiast koszt poczęstunku, w który wliczony jest koszt zakupu usług gastronomicznych pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym z uzyskiwanymi przez Spółkę ww. przychodami. Powyższe zostało potwierdzone przez Podatnika w złożonym wniosku.

Reasumując powyższe, wydatek poniesiony przez Spółkę na zakup usług gastronomicznych podczas organizacji szkoleń (wykładów), konferencji i seminariów, jest wydatkiem stanowiącym koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jako koszt realizowanej usługi pozostaje w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.