Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-217/12-2/IGo
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-05-14
Teza: Opisane przez Zainteresowanego czynności polegające na montażu rolet zewnętrznych przeciwwłamaniowych, dodatkowej izolacji na tarasie oraz zamianie domofonów na wideodomofony w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, wykonywane w ramach usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; montaż; rolety i żaluzje; stawka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05.03.2012r. (data wpływu 08.03.2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na wykonanie montażu rolet zewnętrznych przeciwwłamaniowych, dodatkowej izolacji na tarasie oraz montażu i instalacji elektrycznej wideo domofonu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08.03.2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na wykonanie montażu rolet zewnętrznych przeciwwłamaniowych, dodatkowej izolacji na tarasie oraz montażu i instalacji elektrycznej wideo domofonu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności Spółki jest budowa domów jednorodzinnych, które są przekazywane klientom w stanie developerskim. Budowane domy zaliczane są zgodnie z art. 41 ust. 12a oraz 12b ustawy o VAT do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W pierwszej fazie budowy są zawierane umowy przedwstępne w formie aktu notarialnego z przyszłymi klientami, zapłata ceny przedmiotu umowy następuje po wykonaniu przez Wnioskodawcę kolejnych etapów budowy. Ostateczna umowa sprzedaży domu jest dokonywana po całkowitej zapłacie za dom . Do umowy przedwstępnej dołączona jest szczegółowa specyfikacja określająca standard wykończenia domu. W trakcie budowy klienci mają wgląd na budowę i oceniają postęp prac budowlanych. Niejednokrotnie już po zawarciu umowy przedwstępnej określającej cenę sprzedaży domu niektórzy klienci decydują się na wprowadzenie nieznacznych zmian w projekcie, które to zmiany ze względu na koszty wykraczają poza uzgodnioną cenę sprzedaży, dlatego też musi nastąpić dodatkowe rozliczenie.

Przykładem takich zmian jest montaż rolet zewnętrznych przeciwwłamaniowych, dodatkowa izolacja na tarasie, czy zamiana domofonów na wideodomofony. Dodatkowymi pracami wykraczającymi poza uzgodniony standard wykończenia obciążamy na bieżąco klientów w postaci faktury VAT, której przykładowa treść brzmi: „Wykonanie prac dodatkowych w domu nr\`(...)\` - montaż rolet”. Zapłata za te prace dokonywana jest nie później niż w ciągu 7 dni od ich wykonania. Do wykonanych prac dodatkowych Strona stosuje stawkę podatku VAT 8% podobnie jak do dostawy domów, które korzystają z preferencyjnej stawki na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do wystawianej faktury za wykonanie prac dodatkowych w budowanych domach?

Przy czym za dodatkowe prace Strona uważa w danym przypadku montaż rolet zewnętrznych przeciwwłamaniowych, dodatkową izolację na tarasie lub montaż i instalacja elektryczna wideo domofonu. W przedstawionej sprawie Wnioskodawca uważa, że art. 41 ust. 12 ustawy VAT będzie miał tutaj zastosowanie. W naszym przypadku wykonanie prac dodatkowych w postaci np. montażu rolet, należy traktować nierozerwalnie z zasadniczym przedmiotem umowy sprzedaży jakim jest budowa domu mieszkalnego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przedstawionych w pytaniu czynności i usług nie wykonujemy na zlecenie innych potencjalnych klientów jako samoistną usługę montażu rolet, są one zawsze wykonywane w budowanych przez nas domach i dopiero w połączeniu z zespołem innych czynności traktujemy ją jako usługę budowy. Ponadto niektórzy klienci już przy zawarciu umowy przedwstępnej decydują się na standard wykończenia zawierający rolety zewnętrzne przeciwwłamaniowe, czy wideo domofon (stanowi to wtedy składnik ustalonej ceny sprzedaży) - a inni takie życzenie przedstawiają dopiero w trakcie budowy. Zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku wykonane przez nas prace są identyczne i wykonane przed ostatecznym wykonaniem przedmiotu umowy tj. przed ostateczną umową sprzedaży domu, a więc w trakcie budowy tego domu. Wykonanie tych usług we właściwym kształcie nie byłoby możliwe po zakończeniu budowy domu bez naruszania elementów konstrukcyjnych (w przypadku rolet zewnętrznych - są montowane razem z oknem pod nadprożem, w przypadku wideo domofonów wymagane jest poprowadzenie instalacji elektrycznych w podłożu i ogrodzeniu). Dlatego też wykonywanych dodatkowych prac nie można zaliczyć do remontu ani modernizacji są one więc elementem całej usługi polegającej na budowie domu. Wymogi formalne jakim podlega sprzedaż nieruchomości (forma aktu notarialnego) powoduje, iż dodatkowe prace zlecone w trakcie budowy ze względów technicznych nie są włączane bezpośrednio do umowy przedwstępnej w formie aktu notarialnego. Wymagałoby to każdorazowo wprowadzenia zmian w akcie notarialnym, co generowałoby dodatkowe koszty jak i utrudnienia dla naszych klientów - umowy są podpisywane przez kilka osób (stronami umów są zwykle małżeństwa), umowy przedwstępne są podstawą udzielanych kredytów bankowych, a także decyzje o zmianach w projekcie muszą być szybko podejmowane ze względu na postęp i kolejność prac. Ponadto kwota prac dodatkowych nie jest istotną wartością - w proporcji do wartości domu będącego przedmiotem sprzedaży stanowi ok. 1-2%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do przepisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Należy zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku w stosunku do niektórych czynności. Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym - zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy - rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Przepis art. 41 ust. 12b ustawy stanowi, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z tym rozporządzeniem, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków: 111 - mieszkalnych jednorodzinnych, 112 - o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 - zbiorowego zamieszkania.

Jednocześnie, w myśl § 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:

*   robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
*   robót konserwacyjnych dotyczących:
    1.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
    2.  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
*   w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.

Przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont (§ 7 ust. 2 ww. rozporządzenia).

Mając na uwadze ww. przepisy należy stwierdzić, iż od dnia 1 stycznia 2011 r. zastosowanie stawki preferencyjnej (8%) możliwe jest jedynie dla czynności stanowiących roboty konserwacyjne oraz usługi budowy, remontu, modernizacji i termomodernizacji oraz przebudowy.

Zauważa się, iż przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym). W związku z tym, że przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „budowa”, „remont”, „modernizacja”, „przebudowa”, „roboty budowlane”, należy dokonać ich wykładni w oparciu o przepisy z innych dziedzin.

W myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o:

*   budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego (pkt 6),
*   robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (pkt 7),
*   przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; (…) (pkt 7a),
*   remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych, polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (pkt 8).

W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), „remont” oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast „montaż” to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli; zakładanie instalacji. Z kolei „instalować” oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne. Pojęcie „modernizacja” – według słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 474, kol. 2) – oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, iż warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT (dostawa, budowa, remont, modernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).

Strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Wobec powyższego jeżeli przedmiotem sprzedaży ma być konkretna usługa nie powinno się wyodrębniać poszczególnych elementów, które złożyły się na tę usługę i opodatkować ich osobno, ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę a nie jej elementy (koszty).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że pzedmiotem działalności Spółki jest budowa domów jednorodzinnych, które są przekazywane klientom w stanie developerskim. Budowane domy zaliczane są zgodnie z art. 41 ust. 12a oraz 12b ustawy o VAT do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W trakcie budowy klienci mają wgląd na budowę i oceniają postęp prac budowlanych. Niejednokrotnie już po zawarciu umowy przedwstępnej określającej cenę sprzedaży domu niektórzy klienci decydują się na wprowadzenie nieznacznych zmian w projekcie, które to zmiany ze względu na koszty wykraczają poza uzgodnioną cenę sprzedaży, dlatego też musi nastąpić dodatkowe rozliczenie. Przykładem takich zmian jest montaż rolet zewnętrznych przeciwwłamaniowych, dodatkowa izolacja na tarasie, czy zamiana domofonów na wideodomofony. Dodatkowymi pracami wykraczającymi poza uzgodniony standard wykończenia Wnioskodawca obciąża na bieżąco klientów w postaci faktury VAT, której przykładowa treść brzmi: „Wykonanie prac dodatkowych w domu nr\`(...)\` - montaż rolet”. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do wysokości stawki podatku VAT jaką powinien zastosować do wystawianej faktury za wykonanie prac dodatkowych w budowanych domach.

Wskazać należy, że z uwagi na to, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku miała i ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym, jednakże nie do wszystkich usług dotyczących samego instalowania, czy montażu różnych towarów.

Należy zauważyć, iż sama usługa montażu czy też instalacja poszczególnych towarów nie może być traktowana jako remont lub modernizacja. Dopiero w połączeniu z zespołem innych czynności, w wyniku których podnosi się bądź też przywraca poprzedni stan faktyczny czy wartość użytkową budynku lub lokalu, usługę taką można traktować jako usługę budowy, remontu, modernizacji lub przebudowy, o których mowa w ustawie.

W przedmiotowej sytuacji montaż ww. rolet zewnętrznych przeciwwłamaniowych, dodatkowej izolacji na tarasie oraz montaż i instalacja elektryczna wideo domofonu w budynkach mieszkalnych odbywa się w budowanych budynkach mieszkalnych przed ich oddaniem do użytkowania (w trakcie budowy), a zatem należy przyjąć, że jest elementem usługi budowlanej. Zatem ww. czynności mieszczą się w pojęciu budowy, bowiem nastąpi trwałe połączenie z budynkiem, a jednocześnie mamy do czynienia z elementami wyposażenia budynku, stanowiącymi jego elementy konstrukcyjne, które jednocześnie podnoszącą jego użyteczność i funkcjonalność.

Przepis art. 41 ust. 12 ustawy przewiduje stosowanie preferencyjnej stawki podatku do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przedmiotowe czynności mieszczą się w katalogu czynności wymienionych w powołanym przepisie art. 41 ust. 12 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy, opisane przez Zainteresowanego czynności polegające na montażu rolet zewnętrznych przeciwwłamaniowych, dodatkowej izolacji na tarasie oraz zamianie domofonów na wideodomofony w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, wykonywane w ramach usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.