Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.75.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Podstawę opodatkowania darowizny nieruchomości od
spółdzielni będzie stanowiła wartość 1/41 udziału w
Nieruchomości Drogowej, pomniejszona jedynie o wartość
ustanowionych na tej nieruchomości służebności na rzecz
właścicieli pozostałych nieruchomości władnących.
Słowa kluczowe: ciężar
darowizna
drogi
drogi-droga wewnętrzna
nieruchomości
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
spółdzielnie
spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
służebność
służebność-służebność gruntowa
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa
opodatkowania-Ustalenie podstawy opodatkowania-
Czysta wartość
1

Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa
opodatkowania-Ustalenie podstawy opodatkowania-
Długi i ciężary
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
3-art. 7
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
3-art. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych darowizny nieruchomości drogowej od spółdzielni mieszkaniowej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - w piśmie z 7 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan członkiem Spółdzielni (...) (Spółdzielnia) oraz właścicielem nieruchomości
    zabudowanej domem jednorodzinnym mieszkalnym położonym przy ul. (...), dla którego
    prowadzona jest księga wieczysta nr (...). Spółdzielnia jest użytkownikiem wieczystym
    nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) położoną przy ul. (...) oraz ul. (...) w (...), dla której
    prowadzona jest księga wieczysta nr (...) (Nieruchomość Drogowa).
    Pana nieruchomość, nieruchomość oddana w użytkowanie wieczyste Spółdzielni oraz
    pozostałe 40 nieruchomości zabudowanych domami jednorodzinnymi mieszkaniowymi
    stanowiły kiedyś jeden teren inwestycji mieszkaniowej współrealizowanej przez
    Spółdzielnię. Spółdzielnia koordynowała realizację inwestycji w latach 90-tych ubiegłego
    wieku. Inwestycja realizowana została w trybie spółdzielczym na podstawie ustawy z dnia
    16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze.
    Zaangażowanie członków Spółdzielni (obecnie właścicieli domów jednorodzinnych)
    polegało na wpłaceniu na rzecz Spółdzielni wkładu budowlanego w zamian za
    przeniesienie na ich rzecz po wybudowaniu domu prawa do nieruchomości gruntowej
    wraz z budynkiem.
    Spółdzielnia w czasie realizacji inwestycji, później i do chwili obecnej nie prowadziła innej
    działalności, w tym działalności gospodarczej nie związanej z realizacją inwestycji i
    zarządzaniem nieruchomością wspólną.
    Spółdzielnia za pośrednictwem środków uzyskanych od swoich członków sfinansowała
    nabycie prawa użytkowania wieczystego, wybudowanie drogi wewnętrznej wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą, w szczególności oświetleniem tej drogi, chodnikami,
    nawierzchnią jezdni oraz infrastruktura techniczną.

    Obecnie Spółdzielnia jest użytkownikiem wieczystym tylko Nieruchomości Drogowej.
    Spółdzielnia zaoferowała Panu, iż w celu dokończenia rozliczenia inwestycji przeniesie na
    Pana udział wynoszący 1/41 w Nieruchomości Drogowej w drodze darowizny. Tego
    rodzaju propozycję Spółdzielnia zdecydowała się złożyć każdemu właścicielowi
    nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym.
    Z biegiem lat niektórzy członkowie Spółdzielni, którzy wybudowali domy jednorodzinne
    sprzedali je. Nabywcy po uzyskaniu prawa własności złożyli wnioski o przyjęcie ich w
    poczet członków Spółdzielni, co Spółdzielnia zrobiła. Spółdzielnia uznała, że członkowie
    biorący udział w inwestycji w latach 90-tych ubiegłego wieku, jak i członkowie nowi, którzy
    na przestrzeni lat kupili prawo własności do nieruchomości zabudowanej domem
    jednorodzinnym mają takie same prawa. Spółdzielnia uznała, że w cenie nabycia prawa
    własności nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym jest także kwota
    przeznaczona na budowę drogi wewnętrznej, która funkcjonalnie jest nierozerwalnie
    związana z domem jednorodzinnym.
    Nabył Pan prawo własności nieruchomości z domem jednorodzinnym w (...) r.
    W celu prawidłowego funkcjonowania osiedla mieszkaniowego, w tym zapewnienia
    właścicielom domów jednorodzinnych wykazania dostępu do drogi publicznej
    (koniecznego np. przy remontowaniu budynku mieszkalnego wymagającego zgłoszenia
    lub pozwolenia na budowę), Spółdzielnia na rzecz każdego chętnego członka ustanowiła
    służebność przejścia i przejazdu na Nieruchomości Drogowej wskazując jako
    nieruchomość władnącą nieruchomość danego członka. Służebności przejścia i przejazdu
    w każdym przypadku obejmują całą Nieruchomość Drogową, są ustanowione na czas
    nieoznaczony, a właściciel nieruchomości władnącej jest zobowiązany do cyklicznego
    płacenia kosztów utrzymania Nieruchomości Drogowej w udziale 1/41 kosztów
    ponoszonych przez Spółdzielnię. Co miesiąc reguluje Pan płatności z tego tytułu na rzecz
    Spółdzielni.
    Nieruchomość Drogowa położona jest na obszarze objętym planem miejscowym,
    przyjętym Uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) z (...) r. w sprawie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego obszaru (...). Zgodnie z tym planem miejscowym,
    Nieruchomość Drogowa przeznaczona jest na drogę wewnętrzną oznaczoną jako (...).
    Spółdzielnia na terenie Nieruchomości Drogowej nie dokonywała żadnych znaczących
    inwestycji oprócz wybudowania drogi wraz z uzbrojeniem (sieć energetyczna oraz
    oświetlenie, sieć wodociągowo-kanalizacyjna, sieć gazowa, sieć telefoniczna, ogrodzenie)
    w latach 90-tych ubiegłego wieku (odpowiednie elementy uzbrojenia zostały następnie
    przekazane na rzecz odpowiednich służb komunalnych). Zarządzanie Nieruchomością
    Drogową sprowadza się do wykonywania takich czynności jak: jej sprzątanie, odśnieżanie,
    regeneracja nawierzchni, płacenie rachunków za energię elektryczną na potrzeby
    oświetlenia oraz podatku od nieruchomości i opłat rocznych za użytkowanie wieczyste.
    W odpowiedzi na wezwanie wskazał Pan, że między Panem a Spółdzielnią (...) zawarta
    zostanie umowa darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego.
    Pana roszczenia w stosunku do Spółdzielni, jak i roszczenia Spółdzielni w stosunku do
    Pana są przedawnione albo wygasły. Na dzień zawarcia umowy darowizny nie jest
    możliwe aneksowanie umowy o budowę lokalu (umowy na podstawie, której powstał dom
    jednorodzinny wraz z infrastrukturą osiedla). Z uwagi na obecne brzmienie ustawy o
    spółdzielniach mieszkaniowych nie jest możliwe ustanowienie spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu ani zawarcie umowy o budowę lokalu, której
    przedmiotem byłby udział w Nieruchomości (drodze wewnętrznej). W tym stanie rzeczy
    Spółdzielnia może jedynie przenieść udział w Nieruchomości na właściciela domu
    jednorodzinnego na podstawie jednej z umów stypizowanych w Kodeksie cywilnym.
    Umowa darowizny jest najodpowiedniejszą formą rozporządzenia udziałem w

    Nieruchomości z powodów szczegółowo opisanych we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Pytania
    1. Czy nabycie przez Pana od Spółdzielni udziału wynoszącego 1/41 Nieruchomości
      Drogowej, w drodze darowizny, będzie opodatkowana podatkiem od darowizny?
    2. Czy wartość 1/41 udziału w Nieruchomości Drogowej będzie proporcjonalnie
      pomniejszana o wartość służebności przejścia i przejazdu, to jest o 4% za każdą
      służebność i nie więcej niż o 40%?
    3. Czy wartość 1/41 udziału w Nieruchomości Drogowej w związku z tym, że kiedyś
      Nieruchomość Drogowa oraz nieruchomości zabudowane domami jednorodzinnymi,
      w tym Pana nieruchomość, stanowiły jedną nieruchomość, na której wybudowano
      budynki, proporcjonalnie podlega pomniejszeniu o wartość naniesień wykonanych na
      Nieruchomości Drogowej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podstawę
    opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu
    długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w
    dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Wskazany
    przepis stanowi o nabyciu w drodze darowizny „czystej wartości”, a więc oznaczonego
    mienia po pomniejszeniu go o wszelkie roszczenia cywilnoprawne związane z
    przedmiotem darowizny. Warto wskazać na wyrok WSA w Poznaniu z 24 lipca 2020 r.,
    sygn. I SA/Po 278/20, zgodnie z którym nie do zaakceptowania jest stanowisko, że
    obdarowany jest zobligowany do uiszczenia podatku do spadków i darowizn od wartości
    nieruchomości łącznie z nakładami przez niego poczynionymi na cudzym (darczyńców)
    gruncie. W tej sprawie pośrednio sfinansował Pan nabycie Nieruchomości Drogowej (jest
    następcą prawnym członka, który sfinansował nabycie tego prawa) oraz przeprowadzenie
    inwestycji budowlanej, w tym wybudowanie i urządzenie infrastruktury drogowej,
    oświetlenia, ciągów pieszo-jezdnych oraz instalacji do przesyłania i odbierania mediów. W
    zamian za wkład budowlany otrzymał Pan prawo do domu jednorodzinnego. Natomiast
    prawo do korzystania z Nieruchomości Drogowej przez długi czas po zakończeniu
    inwestycji nie zostało uregulowane. Pana zdaniem, dla określenia czy w Pana majątku
    nastąpi przysporzenie po zawarciu darowizny ze Spółdzielnią ten znaczny upływ czasu nie
    ma znaczenia. Przez cały okres funkcjonowania Spółdzielni po zrealizowaniu inwestycji
    Pan (oraz Pana poprzednik prawny) partycypował w kosztach utrzymania mienia
    Spółdzielni. Płacił Pan proporcjonalną część np. opłaty rocznej za użytkowania wieczyste
    ustanowione na Nieruchomości Drogowej, która to część jest identyczna do tej, jaka
    stanowić będzie przedmiot umowy darowizny. Darowiznę od strony ekonomicznej należy
    traktować jako sposób wykonania zobowiązania Spółdzielni, rozliczenia się z otrzymanych
    środków od Pana. Takie stanowisko potwierdza art. 3 ustawy Prawo spółdzielcze, zgodnie
    z którym majątek spółdzielni jest prywatną własnością jej członków.
    W związku z powyższym, Pana zdaniem, darowizna udziału 1/41 od Spółdzielni w
    Nieruchomości Drogowej nie będzie generowała obowiązku podatkowego z uwagi na brak
    ekonomicznego przysporzenia po Pana stronie (czystej wartości).

    Ad 2. Zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn roczną wartość
    użytkowania i służebności ustala się w wysokości 4% wartości rzeczy oddanej w
    użytkowanie lub obciążonej służebnością. W związku z tym, że Nieruchomość Drogowa
    obciążona jest kilkunastoma służebnościami przejścia i przejazdu w tym każda z nich jest
    ustanowiona na czas nieoznaczony, maksymalna wartość tych praw może wynosić 40%
    wartości Nieruchomości Drogowej. W Pana ocenie, jeżeli w drodze darowizny ustalone
    zostanie przysporzenie w Pana majątku, to powinno być pomniejszone o wartość
    służebności obciążających Nieruchomość Drogową.
    Ad 3. Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli budynek
    stanowiący część składową gruntu będącego przedmiotem nabycia został wzniesiony
    przez osobę nabywającą nieruchomość przez zasiedzenie, z podstawy opodatkowania
    wyłącza się wartość tego budynku. Hipoteza wskazanego przepisu zawiera elementy
    zbliżone do stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego) opisanego we wniosku.
    Jest oczywiste, że dom jednorodzinny w ramach osiedla mieszkaniowego jest częścią
    większej inwestycji, która składa się z innych budynków ale też i zabudowy i urządzeń
    towarzyszących tego rodzaju przedsięwzięciu. Budowa drogi wewnętrznej była konieczna
    do zapewnienia dostępu do drogi publicznej. Natomiast budowa infrastruktury
    technicznej służącej przesyłaniu mediów jest konieczna do normalnego funkcjonowania
    budynków mieszkalnych. Tym samym można przyjąć, że od strony ekonomicznego
    przysporzenia to Pan (Pana poprzednik prawny) dokonał nakładu na terenie należącym do
    Spółdzielni. Późniejszy podział geodezyjny nieruchomości i utworzenie odrębnych
    nieruchomości dla każdego domu jednorodzinnego doprowadziło przy okazji do
    wydzielenia Nieruchomości Drogowej. Jednak opisana zabudowa w chwili jej dokonywania
    była funkcjonalnie powiązana z Pana domem jednorodzinnym. Jeżeli więc uznane
    zostanie, że darowizna prowadzi do ekonomicznego przysporzenia w Pana majątku, to
    czysta wartość w rozumieniu art. 7 ust. 1 ww. ustawy nie powinna obejmować wartości
    nakładów (wkładu budowlanego) poniesionych Pana kosztem (Pana poprzednika
    prawnego) za pośrednictwem Spółdzielni.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ustawa nie definiuje pojęcia darowizny, w związku z tym należy sięgnąć do ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

    Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak stanowi art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Art. 6 ust. 1 pkt 4 oraz ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:
      Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 tej ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po
      potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw
      majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku
      podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy
      spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu
      dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia
      wlicza się do podstawy wymiaru.
    W myśl art. 8 ust. 1, ust. 3 i ust. 4 omawianej ustawy:
      Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej
      przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość
      praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów.
      Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku
      podatkowego.
      Jeżeli nabywca nie określił wartości nabytych rzeczy lub praw majątkowych albo
      wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny naczelnika urzędu
      skarbowego wartości rynkowej, organ ten wezwie nabywcę do jej określenia,
      podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia
      wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny. Jeżeli
      nabywca, pomimo wezwania, nie określił wartości lub podał wartość
      nieodpowiadającą wartości rynkowej, naczelnik urzędu skarbowego dokona jej
      określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez nabywcę wyceny

      rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z
      uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez
      nabywcę, koszty opinii biegłego ponosi nabywca.
    Art. 9 ust. 1 oraz 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi natomiast, że:
    Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
    majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
      1) 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
      2) 27 090 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
      3) 5733 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje
    więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych
    dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego
    samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
    poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i
    praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio
    nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie
    podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są
    w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej
    okresie.
    Stosownie do art. 13 ust. 1 i ust. 3 ww. ustawy:
    Wartość świadczeń powtarzających się przyjmuje się do podstawy opodatkowania w
    wysokości rocznego świadczenia pomnożonego:
      1) w razie ustanowienia świadczeń na czas określony co do liczby lat lub ich części -
        przez liczbę lat lub ich części;
      2) w pozostałych przypadkach, w tym w razie ustanowienia świadczeń na czas
        nieokreślony - przez 10 lat.
    Roczną wartość użytkowania i służebności ustala się w wysokości 4% wartości rzeczy
    oddanej w użytkowanie lub obciążonej służebnością.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1-3 tej ustawy:
    Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest
    nabywca.
    Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
    osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
    1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
      ojczyma, macochę i teściów;

    2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa
      małżonków, małżonków innych zstępnych;
    3) do grupy III - innych nabywców.
    Stosownie do treści art. 17a ust. 1 cyt. ustawy:
      Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca
      od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według
      ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ
      na określenie podstawy opodatkowania.
    Z opisu zdarzenia wynika, że między Panem, a Spółdzielnią (...) zawarta zostanie umowa
    darowizny (w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego) Nieruchomości Drogowej.
    Spółdzielnia na rzecz każdego chętnego członka ustanowiła służebność przejścia i
    przejazdu na Nieruchomości Drogowej wskazując jako nieruchomość władnącą
    nieruchomość danego członka. Służebności przejścia i przejazdu w każdym przypadku
    obejmują całą Nieruchomość Drogową, są ustanowione na czas nieoznaczony, a właściciel
    nieruchomości władnącej jest zobowiązany do cyklicznego płacenia kosztów utrzymania
    Nieruchomości Drogowej w udziale 1/41 kosztów ponoszonych przez Spółdzielnię. Co
    miesiąc reguluje Pan płatności z tego tytułu na rzecz Spółdzielni.
    Chciałby Pan dowiedzieć się, czy nabycie przez Pana od Spółdzielni udziału w
    Nieruchomości Drogowej, będzie opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn, czy
    będzie proporcjonalnie pomniejszana o wartość służebności przejścia i przejazdu, oraz czy
    wartość 1/41 udziału w Nieruchomości Drogowej proporcjonalnie podlega pomniejszeniu
    o wartość naniesień wykonanych na Nieruchomości Drogowej.
    Skoro wskazał Pan jednoznacznie we wniosku, a także potwierdził ponownie w jego
    uzupełnieniu, że między Panem a Spółdzielnią zostanie zawarta umowa darowizny, to
    umowa ta podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Wskazał Pan także w uzupełnieniu wniosku, że Pana roszczenia w stosunku do Spółdzielni,
    jak i roszczenia Spółdzielni w stosunku do Pana są przedawnione albo wygasły. Z tego
    względu, nie można do długów i ciężarów darowizny zaliczyć takich roszczeń, które są
    przedawnione albo wygasły.
    W odniesieniu do powyższego, ustalenie podstawy opodatkowania w przypadku nabycia
    tytułem darowizny powinno nastąpić przy uwzględnieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, co oznacza, że podstawę opodatkowania stanowi „czysta wartość”, to
    jest wartość po uwzględnieniu długów i ciężarów. Zatem:
    a) przy stosowaniu tych przepisów konieczne jest każdorazowo zbadanie, czy dochodzi
      do przysporzenia majątkowego wskutek zawarcia umowy, ugody lub prawomocnego
      orzeczenia sądu,
    b) nakłady poczynione na nieruchomość przez nabywcę mogą stanowić dług
      pomniejszający czystą wartość nabytych praw majątkowych (art. 7 ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn), o ile roszczenie o zwrot tych nakładów jest
      skonkretyzowane i uwzględnia ewentualne korzyści, uzyskane przez nabywcę z
      wyłącznego z nich korzystania.
    Jak sam Pan wskazuje, Pana roszczenia względem Spółdzielni są przedawnione lub
    wygasły, w związku z czym m.in. nie można aneksować pierwotnej umowy ze Spółdzielnią.
    Z tego względu, nakładów poniesionych na nieruchomość nie można odliczyć od

    podstawy opodatkowania, nie stanowią bowiem długu ani ciężaru – ponieważ roszczenia z
    ich tytułu są przedawnione lub wygasły.
    Powołuje się Pan we własnym stanowisku na art. 7 ust. 5 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn – artykuł ten dotyczy ustalenia podstawy opodatkowania w drodze zasiedzenia i
    jego zapis nie może być rozszerzany na nabycia innym tytułem. Z tego względu nie można
    dokonać wobec nabycia w drodze umowy darowizny tych samych zasad ustalenia
    podstawy opodatkowania jak do zasiedzenia, a w efekcie pomniejszyć podstawy
    opodatkowania o wzniesione naniesienia. Szczególnie, że przepis wskazuje na budynek, a
    w przypadku Nieruchomości Drogowej taki budynek nie został na niej wzniesiony.
    Z kolei, w kwestii ustanowionych przez Spółdzielnię na Nieruchomości Drogowej
    służebności na rzecz właścicieli nieruchomości władnących należy stwierdzić, że takie
    służebności będą stanowiły ciężar darowizny.
    Z wniosku wynika jednak, że otrzyma Pan udział w wysokości 1/41 w Nieruchomości
    Drogowej. Będzie Pan mógł zatem pomniejszyć podstawę opodatkowania o wartość
    każdej ustanowionej służebności na rzecz pozostałych właścicieli nieruchomości
    władnących w proporcji przypadającej na Pana udział, gdyż – jak Pan wskazuje –
    służebności obejmują całą nieruchomość drogową i są ustalone na czas nieoznaczony. Do
    obliczenia ciężaru nie będzie więc brana pod uwagę wartość służebności, która
    przysługiwała Panu.
    Wartość ciężaru dla każdej z nałożonych służebności należy obliczyć zgodnie z art. 13
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. mnożąc 4% wartości nieruchomości (co
    stanowić będzie roczną wartość służebności) x 10 lat (ustanowienie użytkowania
    dokonane jest bowiem na czas nieokreślony). Będzie Pan uprawniony do pomniejszenia
    podstawy opodatkowania o wartość służebności przypadającą na Pana udział w
    Nieruchomości Drogowej.
    Podstawę opodatkowania będzie zatem w Pana przypadku stanowiła wartość 1/41 udziału
    w Nieruchomości Drogowej, pomniejszona jedynie o wartość ustanowionych na tej
    nieruchomości służebności na rzecz właścicieli pozostałych nieruchomości władnących.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.