Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-632/10/EŁ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-09-10
Teza: Możliwość odliczenia podatku naliczonego od zrealizowanego projektu nie związanego z czynnościami opodatkowanymi.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; inwestycje; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od towarów i usług; Unia Europejska (Wspólnota Europejska)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2010 r. (data wpływu 25 czerwca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 10 września 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pod nazwą „Rozbudowa i modernizacja gospodarki wodno–ściekowej” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2010 r. wpłynął wniosek, uzupełniony w dniu 10 września 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pod nazwą „Rozbudowa i modernizacja gospodarki wodno–ściekowej”.

W przedmiotowym wniosku oraz uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizuje zadanie inwestycyjne pod nazwą „Rozbudowa i modernizacja gospodarki wodno–ściekowej”. Zadanie to współfinansowane jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi Priorytetowej „Środowisko Przyrodnicze Regionalnego Programu Operacyjnego”. Inwestycja obejmuje następujący zakres robót:

1.  budowa sieci kanalizacyjnej w miejscowości K.,
2.  budowa sieci kanalizacyjnej w miejscowości P.,
3.  budowa infrastruktury wodociągowo–kanalizacyjnej w postaci sieci wodociągowej, sieci kanalizacji deszczowej i sanitarnej, amfiteatru w miejscowości S.,
4.  modernizacja oczyszczalni ścieków w S.,
5.  budowa sieci wodociągowej w miejscowości P.

Wydatki poniesione na ww. inwestycję nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej, gdyż sprzedaż taką Gmina prowadzi tylko w odniesieniu do sprzedaży mienia komunalnego.

Po zakończeniu inwestycji oczyszczalnia ścieków, sieć wodociągowa, sieć kanalizacji deszczowej i sanitarnej, zostaną nieodpłatnie przekazane protokołem przekazania (PT), na podstawie zarządzenia Wójta Gminy do Zakładu. Zakład jest eksploatatorem sieci wodociągowej i kanalizacyjnej oraz urządzeń związanych z wykonywaniem zadań polegających na dostarczaniu ludności wody, oczyszczaniu i odprowadzaniu ścieków.

W ramach zadań nałożonych na gminy mieści się zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności takich jak zaopatrzenie ludności w wodę, oczyszczanie i odprowadzanie ścieków. Gmina pozostając właścicielem sieci wodociągowej, realizuje i będzie realizować te zadania za pośrednictwem zakładu budżetowego – eksploatatora, będącego zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury za wykonanie usług na rzecz poszczególnych mieszkańców wystawia eksploatator. Gmina nie pobiera od eksploatatora żadnych opłat oraz nie wystawia na rzecz eksploatatora faktury VAT, a więc powierza jemu wykonywanie tych zadań nieodpłatnie. Wydatki związane z konserwacją i eksploatacją sieci są kosztami Zakładu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Gmina, jako zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, jest i będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizowaną inwestycją modernizacji oczyszczalni ścieków, budową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku. Gmina wskazała, iż wykonanie tej inwestycji nie będzie miało związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. We wniosku i umowie zawartej z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na dofinansowanie przedmiotowego zadania inwestycyjnego, podatek od towarów i usług jest kosztem kwalifikowalnym, jako niepodlegający odliczeniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że przedmiotowe prawo, które nie ma bezwarunkowego charakteru, przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, występującemu w takim charakterze, a podatek naliczony winien wynikać z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Ustawa wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który związany jest z transakcjami opodatkowanymi, realizowanymi przez podatnika, o ile nie zachodzą przesłanki wyłączające to prawo, wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w ww. rozdziale 9 tego rozporządzenia.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy).

Przepis art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.) stanowi, iż zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków jest zadaniem własnym gminy.

Art. 2 pkt 7 tej ustawy stanowi, że sieć to przewody wodociągowe lub kanalizacyjne wraz z uzbrojeniem i urządzeniami, którymi dostarczana jest woda lub którymi odprowadzane są ścieki, będące w posiadaniu przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż opodatkowaną prowadzi tylko w odniesieniu do sprzedaży mienia komunalnego. W ramach zadań statutowych mieści się zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności takich jak zaopatrzenie w wodę, oczyszczanie i odprowadzanie ścieków. Gmina realizuje zadania inwestycyjne (budowę sieci wodociągowej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej oraz modernizację oczyszczalni ścieków) współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Po zakończeniu inwestycji oczyszczalnia ścieków, sieć wodociągowa oraz sieć kanalizacji deszczowej i sanitarnej zostaną nieodpłatnie przekazane protokołem przekazania do Zakładu. Wydatki poniesione na ww. inwestycję nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej - Gmina nie pobiera od eksploatatora żadnych opłat, będzie właścicielem sieci wodociągowej a zadania statutowe realizuje i będzie realizować za pośrednictwem zakładu budżetowego, który to za wykonanie usług na rzecz mieszkańców wystawia faktury.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o wskazane wyżej przepisy, stwierdzić należy, że Gminie nie przysługuje i nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji inwestycji, tj. budowy sieci wodociągowej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej oraz rozbudowanej oczyszczalni ścieków, nie są i nie będą związane z wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).

Nie będzie również miała możliwości otrzymania zwrotu tego podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r., ponieważ środki, o które Gmina się ubiega nie są środkami, o których mowa w § 7 ust. 3 i ust. 4 tego rozporządzenia.

Jednocześnie wskazuje się, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.