Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.455.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 września 2025 r. (wpływ 15 września 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie – oraz pismem z 4 października 2025 r. (wpływ 4
    października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od
    16 lipca 2020 r.
    Jako rezydent posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej zwana ustawą o PIT,
    jednocześnie rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Wybrana forma opodatkowania w podatku dochodowym to podatek liniowy w wysokości
    19%, dodatkowo jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu
    ustawy o VAT. Jednocześnie nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
    działalności innowacyjnej.
    Przeważająca działalność gospodarcza znajduje się pod kodem PKD 62.01.Z, tj. działalność
    związana z oprogramowaniem. Wykonywana działalność gospodarcza znajduje się pod
    kodami: 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem, 62.02.Z Działalność związana z
    doradztwem w zakresie informatyki, 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem
    urządzeniami informatycznymi, 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie
    technologii informatycznych i komputerowych, 63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie
    stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność.
    W związku z powyższym prowadząc działalność gospodarczą Wnioskodawca realizuje
    następujące projekty:
    (...).
    W ramach współpracy z ww. kontrahentami realizowane projekty Wnioskodawcy są
    rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwór
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych oraz jedną z form wyrażenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w myśl art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Według oceny Wnioskodawcy, wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    ww. Kontrahentów lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz
    rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność
    wytworzonego przez Wnioskodawcę programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania
    dostępnego na rynku.

    Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    Natomiast na podstawie art. 8 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, twórcy
    przysługuje autorskie prawo majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności
    intelektualnej.
    Ponadto Wnioskodawca dodaje, iż przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w
    powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu
    utrwalenia.
    Jednocześnie, w świetle art. 17 ww. ustawy, Wnioskodawca wskazuje, iż ma prawo do
    korzystania z utworu, rozporządzania nim oraz do wynagrodzenia za korzystanie z niego,
    a przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zauważyć należy, iż zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. MF,
    dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje zatem jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej, jak i w orzecznictwie stanowiącymi, że:
    materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego,
    pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo
    programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację
    za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 – art. 74).
    Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź format przybiorą w konkretnym przypadku
    przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki,
    wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4 lutego
    2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27 lutego 2013 r., I ACa 1157/12).
    Wobec czego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego
    Wnioskodawca uważa, iż każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty
    ochroną w rozumieniu art. 74 ww. ustawy.
    Zatem każdorazowy wynik pracy stanowić będzie dla Wnioskodawcy osobny element
    podlegający ochronie ww. przepisu.
    Specyfika pracy wymaga od Wnioskodawcy dużej, szerokiej i interdyscyplinarnej wiedzy.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi i istniejących programów w
    celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań.
    Twórczą działalność należy odnosić nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do
    praktyki gospodarczej danego podmiotu, a zatem jest to ujęcie zobrazowane w
    Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX).
    W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej na rzecz ww.
    kontrahentów opracowuje on nowe rozwiązania, przy wykorzystaniu aktualnie posiadanej
    wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze

    światowym, gdyż nie jest w stanie dokonać weryfikacji na tak szerokiej skali. Nie świadczy
    usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    programu komputerowego, jest twórcą swoich programów, z których osiąga przychód.
    Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną oraz z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład
    twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne.
    Według oceny Wnioskodawcy, wytwarzane przez niego programy komputerowe – utwory
    cechują się oryginalnością i indywidualność, co stanowczo przeczy wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Projekty realizowane
    przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy z nich wymaga
    indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub
    biznesowego, a same projekty realizowane są zgodnie z indywidualnymi ustaleniami i na
    indywidualne zamówienie klienta.
    Wnioskodawca realizuje projekty począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta,
    poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asysty przy uruchomieniach
    testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczy usługi wsparcia technicznego i
    modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia realizowane przez Wnioskodawcę w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością ponosi ryzyko
    gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady
    świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu.
    W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działalność na rzecz danego kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które
    wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca.
    W ramach działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu
    programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
    - koszty transportu (bilety na pociągi, wynajem samochodu, koszty paliwa) –
      umożliwiające sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących
      tworzonego projektu, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych
      urządzeń. Podkreślić należy, iż wynajmem i użytkowanie samochodu jest wprost
      związane z prowadzoną działalnością;
    - usługi telekomunikacyjne (Internet) – opłaty za internet zapewniają szybkie i stabilne
      łącze, które to jest nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty m.in. umożliwia zdalny
      kontakt z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na
      temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie
      się efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma
      dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów
      konferencyjnych. Nie można również zapomnieć, że stałe łącze otwiera przestrzeń do
      zdobywania nowej wiedzy, klientów czy przekazywania owoców swojej pracy. W
      świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu
      komputerowego i elektronicznego z siecią internetową;
    - zakup sprzętu komputerowego (laptop, klawiatura, myszka) – konieczny do
      prowadzenia działalności gospodarczej. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę
      zdecydowanie wymagają sprawnego i nowoczesnego sprzętu, który wspomaga
      wykonywanie prac oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, że
      przedmioty te są ścisłe związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są
      niezbędne do prowadzenia działalności;

    - wyposażenie biura (biurko, krzesło, lampy) – sprzęt do biura dostosowany do potrzeb
      Wnioskodawcy, w zakresie funkcjonalności, w szczególności dostępność niezbędnych
      narzędzi/materiałów oraz dedykowana i przystosowana przestrzeń do potrzeb
      realizowanej usługi;
    - koszt wynajmu mieszkania – koszt zakwaterowania jest nierozerwalnie związany z
      usługą świadczoną przez Wnioskodawcę, bowiem niejednokrotnie od lokalizacji zależy
      szybkość w reakcji na pojawiające się problemy po stronie klienta, dodatkowym
      atutem wynajmu mieszkania jest szybka możliwość zmiany lokalizacji, w przypadku
      zmiany lokalizacji personelu zaangażowanego w kontakt po stronie klienta;
    - koszt obsługi księgowej – pozwala na odciążenie z szeregu zadań i obowiązków, które
      spoczywają na osobie samodzielnie prowadzącej działalność, wobec czego czas jaki
      zyskuje dzięki delegowaniu niniejszych zadań poświęca bezpośrednio na prace będąca
      przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji.
    Uzyskiwane przychody z działalności gospodarczej pochodzą z przeniesienia praw
    autorskich do Oprogramowania wytworzonego przez Wnioskodawcę. W wyniku czego
    wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone w ramach działalności gospodarczej
    uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem
    poszczególnych praw własności intelektualnej. Mnożnik Nexus Wnioskodawca oblicza
    oddzielnie dla dochodów z poszczególnych programów komputerowych, w związku z
    czym ustala odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność opisywaną we wniosku
    związaną z danym prawem przy zastosowaniu powyżej przedstawionego mechanizmu.
    Przyjęta metodyka kalkulacji
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca stara się ustalić dochód z poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez odjęcie od przychodów ze zbycia
    danego oprogramowania kosztów uzyskania przychodu.
    W drugiej kolejności ustala poszczególne kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu ze zbycia danego
    oprogramowania przez wskaźnik, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.
    Ewidencja
    Stosownie do czasu (dat) wskazanych w zakresie poszczególnych projektów
    Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.
    W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona
    elektronicznie. Potwierdza ona uzyskane przychody oraz poniesione wydatki dotyczące
    poszczególnych (i szczegółowo opisanych w złożonym wniosku) projektów, na koniec
    danego okresu rozliczeniowego (miesiąc). Zestawienie to obejmuje przychody i wydatki od
    początku realizacji projektu, do końca danego miesiąca kalendarzowego. W prowadzonej
    ewidencji zostaje wskazany tzw. współczynnik IP BOX.
    Podkreślenia wymaga, iż zostały wyodrębnione poszczególne projekty w prowadzonej
    ewidencji. W odniesieniu do każdego z nich Wnioskodawca ewidencjonuje przychody oraz
    odpowiadające im koszty, ze wskazaniem stosownych dokumentów, stanowiących
    potwierdzenie realizowanej usługi/prac wykonywanych w danym projekcie danych
    kontrahenta – nr dokumentu, data sprzedaży, data faktury, kwota z faktury.
    Wnioskodawca ustala dochody z każdego programu komputerowego – na koniec każdego
    miesiąca kalendarzowego.
    Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej
    ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z
    art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości tzw.

    wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką.
    Każdy z projektów wskazanych we wniosku został również opisany w ewidencji.
    Następnie zamierza zsumować obliczone według powyżej przedstawionego sposobu
    ewidencji kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    osiągnięte w roku podatkowym, których to suma powinna stanowić podstawę
    opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku, zgodnie ze wspomnianym art. 30ca
    ust. 3 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca rozważa, w związku z długofalową współpracą z kontrahentami, coroczne
    korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową, począwszy od
    zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2025 r. do 31
    grudnia 2025 r., w dalszej kolejności od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. oraz od 1
    stycznia 2027 r. do 31 grudnia 2027 r. Opisane we wniosku informacje/warunki/dane,
    będą obowiązywać w przyszłości, a zatem od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2027 r.
    W okresie, za który Wnioskodawca chce skorzystać z możliwości preferencyjnego
    opodatkowania IP Box prowadzi i będzie prowadził działalność spełniającą przesłanki
    uznania jej za działalność badawczo-rozwojową. Jednocześnie oświadcza, że opisane we
    wniosku informacje/dane będą obowiązywać również w przyszłości, jednakże
    Wnioskodawca nie wyklucza zawarcia współpracy z nowymi Kontrahentami (zarówno
    polskimi i zagranicznymi) w przedmiotowym zakresie.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca oczekuje oceny, czy opisana szczegółowo w złożonym
    wniosku i realizowana obecnie bezpośrednio działalność, mieści się w kategorii
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40
    ww. ustawy.
    Przedmiotem złożonego wniosku jest ocena, czy dochodem z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, o którym jest mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest dochód uzyskany z odpłatnego przeniesienia praw
    autorskich do programów komputerowych.
    Przedmiotem pytania nr 3 jest możliwość zaliczenia wszystkich wskazanych w tym pytaniu
    wydatków do kosztów, o których mowa w lit. a wskaźnika Nexus.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru wskaźnika nexus: (a+b) x 1,3 / a+b+c+d.
    Ponoszone wskazane powyżej wydatki w zakresie, w jakim przeznaczane są na
    zrealizowanie przedmiotu umowy z każdym z Kontrahentów (a zatem wykonanie prac
    programistycznych), Wnioskodawca uważa, iż należy uznać za koszty faktycznie
    poniesione na prowadzoną bezpośrednio działalność, stanowiącą działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej – lit. a we
    wskaźniku Nexus (zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Przedmiotem pytania numer 4 jest możliwość zastosowania stawki opodatkowania 5% do
    osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca
    ustawy o PIT, począwszy od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od
    1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., następnie od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia
    2026 r. oraz od 1 stycznia 2027 r. do 31 grudnia 2027 r.
    Pod pojęciem „działalności polegającej na tworzeniu programów komputerowych”
    Wnioskodawca rozumie całość działań opisanych we wniosku, realizowanych w ramach
    umów z Kontrahentami. Działalność ta spełnia przesłanki uznania jej za działalność
    badawczo-rozwojową, niemniej Wnioskodawca nie może jednoznacznie określić, wobec
    czego wskazuje jako jedno z pytań, czy jego tok myślenia w zakresie kwalifikacji jest
    prawidłowy. Oczywiście Wnioskodawca nie jest w stanie stwierdzić tego samodzielnie, ale

    za uznaniem prowadzonej przez niego działalności jako działalność badawczo-rozwojowa
    przemawia:
    - nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca podejmuje działania na indywidualne zlecenie
      i zgodnie z indywidualnymi ustaleniami z każdym z Kontrahentów, kluczowe w jego
      pracy jest zwiększenie innowacyjności rozwiązań, nad którymi pracuje (na zlecenie
      indywidualnego Kontrahenta);
    - nieprzewidywalność: Kontrahenci, z którymi Wnioskodawca planuje wytworzenie
      całkowicie nowego rozwiązania, którego skutek został ogólnie określony w trakcie
      indywidualnych ustaleń z Kontrahentem, niemniej powstaje absolutnie nowe
      rozwiązanie, dopasowane do indywidualnych potrzeb klienta;
    - metodyczność: działalność prowadzona jest w sposób systematyczny;
    - możliwość przeniesienia lub odtworzenia: w ramach wykonywanej bezpośrednio
      działalności gospodarczej, następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych do
      powstałego rozwiązania na Kontrahenta, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością
      jego odtworzenia.
    Prowadząc działalność, obejmuje ona prace rozwojowe, podejmowane w sposób
    systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań –
    wytwarzania nowych, nieistniejących wcześniej funkcjonalności na podstawie posiadanej
    specjalistycznej wiedzy, które wpływają przede wszystkim na innowacyjność
    wykonywanych działań, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
    zmiany wprowadzane w zakresie wykonywanych prac, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca wykorzystuje w swojej pracy własną inwencję twórczą oraz korzysta z
    posiadanej przez siebie specjalistycznej wiedzy i umiejętności. Należy podkreślić, że prace,
    które wykonuje mają na celu ulepszenie lub rozwinięcie już istniejących rozwiązań lub
    stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej.
    Na koniec należny wskazać, iż twórczość odnosi się do przejawu działalności – autorskich
    praw do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy
    przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek
    postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje
    również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Na czym polegała/polega/będzie polegać innowacyjność „oprogramowań”/
      „programów komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy/będzie
      Pan tworzył oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w oparciu o zlecone przez
      kontrahentów prace programistyczne, w stosunku do których przenosi/będzie Pan
      przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?
    Odpowiedź: Innowacyjność rozwiązań tworzonych przez Wnioskodawcę polega na
    opracowywaniu dedykowanych, autorskich modułów i funkcjonalności, które nie mają
    charakteru rutynowego ani powtarzalnego i są projektowane pod specyficzne potrzeby
    biznesowe kontrahentów.
    (...).
    Każde rozwiązanie stanowi oryginalny utwór dopasowany do procesów kontrahenta i nie
    występuje jako gotowy produkt rynkowy, wymaga opracowania własnego, twórczego
    podejścia do realizacji celu.

    2. W czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter
      działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”/„programów
      komputerowych”, których dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w: analizie
    wymagań, projektowaniu architektury, implementacji autorskiego kodu, tworzeniu
    algorytmów, testach, optymalizacji, wdrożeniach i dokumentacji. Prace wymagają wiedzy
    programistycznej i tworzenia nowych algorytmów.
    Należy ponadto wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan
    podejmował w celu opracowania nowego „oprogramowania”/„programów
    komputerowych” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia/rozwinięcia
        „oprogramowania”/ „programów komputerowych” zostały/zostaną podjęte w celu
        realizacji projektu, w ramach którego tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i/lub
        rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał to „oprogramowanie”/„programy
        komputerowe”?
        Odpowiedź: Identyfikacja potrzeb, projekt rozwiązania (architektura, modele
        danych), dobór technologii, wytworzenie autorskiego kodu źródłowego, integracje,
        testy (jednostkowe, integracyjne, wydajnościowe), wdrożenie i utrzymanie,
        dokumentacja techniczna i użytkowa.
      b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostało/zostanie wytworzone
        /rozwinięte przez Pana „oprogramowanie”/„program komputerowy”?
        Odpowiedź: Między innymi: (...).
      c) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?
        Odpowiedź: Architektury mikroserwisowe, integracje z kolejkami i
        strumieniowaniem, wykorzystanie uczenia maszynowego/(...), autorskie
        mechanizmy skalowania w chmurze.
      d) co powodowało/powoduje/będzie powodowało, że wytworzone nowe lub rozwinięte
        istniejące „oprogramowanie/„program komputerowy” różniło się/różni się/będzie
        się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
        Odpowiedź: Każdy projekt Wnioskodawcy wprowadza nowe funkcjonalności
        niedostępne we wcześniejszych (...), odmienna architektura, zwiększona
        skalowalność i bezpieczeństwo.
      e) na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tego „oprogramowania”/
        „programów komputerowych”?
        Odpowiedź: Na indywidualnym, twórczym kodzie i dedykowanym dopasowaniu do
        procesów kontrahenta, w tym autorskich decyzjach architektonicznych.
      f) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało/
        powoduje/będzie powodowało, iż „oprogramowanie”/„program komputerowy” po
        jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różniło od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
        Odpowiedź: Zastosowanie nowych bibliotek i frameworków (...) skutkuje inną
        funkcjonalnością, wydajnością i skalowalnością.
    3. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        W ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace
        twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów
        wiedzy.

      proszę wyjaśnić:
      a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija Pan „oprogramowanie”/
      „program komputerowy” podejmowana była/jest/będzie w sposób uporządkowany,
      zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
      przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
      osiągnięcia?
      Odpowiedź: Tak. Prace są prowadzone metodycznie (np. (...)), z harmonogramami
      (backlog, sprinty...), kamieniami milowymi i mierzalnymi celami.
      b) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego
      „oprogramowania”/„programu komputerowego” w poszczególnych latach oraz
      źródeł finansowania zaplanowanych prac?
      Odpowiedź: Cele to m.in. wytworzenie nowych funkcjonalności, rozwój modułów
      analitycznych czy poprawa wydajności. Finansowanie pochodzi z bieżących
      przychodów z działalności Wnioskodawcy.
      c) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach
      jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie
      konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      Odpowiedź: Osiągnięcia obejmują m.in. implementację mikroserwisów, rozwój
      platform (...), integracje implementacje nowych funkcjonalności. Zasoby to praca
      własna Wnioskodawcy, sprzęt komputerowy, narzędzia i usługi chmurowe.
      d) na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana
      działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
      Odpowiedź: Systematyczność przejawia się w cyklicznym planowaniu, iteracyjnym
      tworzeniu kodu, dokumentacji i testach w ramach projektów.
      e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane w poszczególnych
      latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego i
      rozwiniętego „programu komputerowego”?
      Odpowiedź: Harmonogramy projektowe (backlog, sprinty) były opracowywane dla
      poszczególnych modułów i realizowane zgodnie z umowami z kontrahentami.
    4. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan
      tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał „oprogramowania”/„programy
      komputerowe”, proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed
        rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”/„programu
        komputerowego”?
        Odpowiedź: Języki i frameworki wskazane wyżej, bazy danych, infrastruktura
        chmurowa (...), algorytmy (w tym (...)), znajomość języka angielskiego:
        - Znajomość języków programowania, a także bibliotek, frameworków, różnego
        rodzaju komponentów (np. bazy danych) i infrastruktury (...),
        - Język angielski,
        - Znajomość i poprawne wykorzystanie algorytmów,
        - Znajomość algorytmów sztucznej inteligencji, zastosowania modeli (np. sieci
        neuronowych).
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
        wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności?
        Odpowiedź: Rozwijanie wiedzy i umiejętności wymienionych wyżej; w szczególności
        (...), architektury rozproszone, bezpieczeństwo aplikacji i optymalizacja wydajności.

      c) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej
        działalności?
        Odpowiedź: Usługi wytwarzania i rozwoju oprogramowania, integracje systemów,
        moduły (...).
      d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?
        Odpowiedź: Oparte na (...).
      e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
        Odpowiedź: Celem było stworzenie nowych funkcjonalności i poprawa
        skalowalności systemów kontrahentów.
      f) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie
        przy realizacji opisanych projektów?
        Odpowiedź: Powstanie nowych modułów, integracji i zastosowań (...), poszerzenie
        funkcjonalności istniejących systemów.
      g) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie realizował Pan zaplanowane
        przedsięwzięcie?
        Odpowiedź: Przez planowanie zadań, iteracyjne programowanie, testy, wdrożenia i
        konsultacje z kontrahentami.
    5. Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) realizowane projekty mocodawcy są rezultatem własnej, indywidualnej,
        twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwór podlegający ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...)
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały
      /przysługują/będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
      odrębnych „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak. W każdym przypadku (tworzenie i rozwijanie) efekty prac stanowią
    odrębne programy komputerowe chronione na podstawie art. 74. Do momentu
    przeniesienia praw, Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa osobiste i majątkowe.
    6. Czy w przypadku rozwoju „oprogramowania”/„programu komputerowego” – efekt
      Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia,
      przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego
      oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie
      na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju oprogramowania efekty pracy Wnioskodawcy, jak
    np. nowe moduły, funkcjonalności czy mikroserwisy, stanowią odrębne utwory w postaci
    programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    7. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”/„programem
      komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, były
      /są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, tj.:
      a) zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym,
        twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
        wartości niematerialnej;

        Odpowiedź: Tak, mają oryginalny, twórczy charakter i stanowią nową wartość
        niematerialną.
      b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
        jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
        określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        Odpowiedź: Tak, nie są rezultatem wyłącznie umiejętności technicznych o
        przewidywalnym, powtarzalnym przebiegu.
      c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez kontrahentów?
        Odpowiedź: Tak, stanowią twórcze, a nie jedynie techniczne wykonanie
        szczegółowych wytycznych.
    8. W przypadku, gdy rozwija Pan „oprogramowanie”/„program komputerowy” czy:
      a) był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania”/
        „programu komputerowego”, które Pan rozwija, jeżeli nie – to czy w stosunku do
        tego „oprogramowania”/„programu komputerowego” posiadał/posiada/będzie
        posiadał Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność
        korzystania przez Pana z tego prawa?
        Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest właścicielem ani współwłaścicielem rozwijanego
        oprogramowania; prawa autorskie do efektów pracy Wnioskodawcy przysługują mu
        pierwotnie jako twórcy, a następnie są przenoszone na kontrahenta na podstawie
        umowy. Nie posiada też wyłącznej licencji do całości tego oprogramowania.
      b) Pana działania zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
        funkcjonalności tego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?
        Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy zawsze zmierzają do poprawy
        użyteczności i funkcjonalności rozwijanego oprogramowania, poprzez dodawanie
        nowych modułów, integracji i usprawnień zwiększających wartość systemu dla
        użytkownika.
      c) zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „oprogramowania”/„programu
        komputerowego” miały/mają/będą miały charakter rutynowych/okresowych zmian?
        Odpowiedź: Nie, zmiany nie mają charakteru rutynowych/okresowych; mają
        charakter twórczy. Polegają na tworzeniu nowych funkcjonalności i rozwiązań o
        twórczym charakterze.
      d) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego
        „oprogramowania”/„programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu
        komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych:
        - jeżeli tak - czy przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw
        majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,
        - jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za
        efekty Pana prac badawczo-rozwojowych?
        Odpowiedź: Tak, w wyniku prac Wnioskodawcy powstają odrębne utwory – nowe
        programy komputerowe podlegające ochronie z art. 74 ustawy. Całość autorskich
        praw majątkowych przenoszone są na kontrahenta zgodnie z umową, a
        wynagrodzenie obejmuje sprzedaż tych praw.
    9. Czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał „oprogramowanie”/
      „program komputerowy”, a w wyniku rozwijania „oprogramowania”/„programu
      komputerowego” nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to jest/będzie

      Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego „oprogramowania”/
      „programu komputerowego” na podstawie licencji wyłącznej?
    Odpowiedź: Nie, w takiej sytuacji Wnioskodawca nie jest właścicielem, ani
    współwłaścicielem, ani użytkownikiem na podstawie licencji wyłącznej.
    10. Jaką formą będzie opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej,
      tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) w latach
      kolejnych po 2025 r.?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zakłada, iż jego obecna forma opodatkowania działalności
    będzie kontynuowana w kolejnych latach podatkowych po 2025 r.
    11. W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
      · wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „oprogramowania”/
        „programów komputerowych” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?
    Odpowiedź: Wynagrodzenie obejmuje przeniesienie praw autorskich do wytworzonego
    oprogramowania oraz czynności związane z jego stworzeniem i wdrożeniem.
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie także za inne czynności wdrożenia
    oprogramowania.
    12. Czy w związku z wykonywanymi umowami zawartymi z kontrahentami wystawiał
      /wystawia/ będzie Pan wystawiał faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają
      /będą one wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw
      autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, proszę
      wskazać dlaczego i w jaki sposób określał/określa/będzie Pan określać wartość
      wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wystawia faktury, które nie wyodrębniają odrębnie kwoty za
    przeniesienie praw czyli wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia. Wartość ustalana
    jest na podstawie umowy (zakresu prac, złożoności, nakładu czasu, użytych zasobów).
    13. W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulowały/regulują/będą
      regulować kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta
      praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”/„programu
      komputerowego”? W jaki sposób odbywało się/odbywa się/będzie się odbywać
      wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania”/ „programu komputerowego” i
      przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności
      realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Umowy przewidują przeniesienie praw majątkowych z chwilą przekazania
    utworu, co potwierdzają zapisy umowne oraz wystawiona faktura.
    14. Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
      następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia praw autorskich każdorazowo spełnia wymogi
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w tym art. 41 i art. 53 – prawa
    majątkowe są przenoszone na kontrahenta w umowie wprost i na wskazanych polach
    eksploatacji; skuteczność przeniesienia następuje zgodnie z umową.
    15. Czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec kontrahenta zgodnie z
    umową. Nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich, z zastrzeżeniem przepisów
    bezwzględnie obowiązujących.

    16. W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana trzeciego pytania do działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu przez Pana
      „programów komputerowych”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie
      wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
      „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania
      wydatków do wskaźników nexus? (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady).
    Odpowiedź: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej Wnioskodawca ustala wyłącznie jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego
    według wzoru:
    (a+b) x 1,3 / a+b+c+d
    Do powyższych kosztów Wnioskodawca nie zalicza kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetki,
    opłaty oraz koszty związane z nieruchomościami.
    Następnie zgodnie z postanowieniami indywidualnej umowy współpracy w ramach
    wykonywanych usług przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta
    wytworzone zgodnie z zamówieniem prace programistyczne oraz majątkowe prawa
    autorskie do prac programistycznych.
    17. Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana trzecie pytanie były/są
      /będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych działań
      obejmujących tworzenie i rozwijanie „oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Do kosztów Wnioskodawca nie zalicza kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    W pozostałych przypadkach Wnioskodawca wykazuje koszty wyłącznie w celu
    prowadzenia działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „oprogramowań”/„programów
    komputerowych”.
    18. O jakiej „odpowiedniej metodyce alokacji” mowa jest w pytaniu nr 3? Czy stosowany
      jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: Tak.
    19. Czy przyjęta „metodyka alokacji” (prawdopodobnie sposób alokacji kosztów – klucz
      podziału kosztów wskazany w pytaniu nr 3) stosowana jest wyłącznie w przypadku,
      gdy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii
      kosztu (kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych) z konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest
      możliwe w danym stanie faktycznym (dany koszt dotyczy wielu źródeł oraz wielu
      kwalifikowanych IP i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego
      przypisania, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie”
      odpowiedniej części danego kosztu służącego wyliczeniu wskaźnika nexus, z
      przychodami z konkretnego kwalifikowanego IP)? – proszę udzielić jednoznacznej
      odpowiedzi.
    Odpowiedź: Tak.
    20. Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?
    Odpowiedź: Odrębna ewidencja jest prowadzona od 1 stycznia 2020 r.

    21. Czy odrębna ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający
      prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
      stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy/lata podatkowe będące
      przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak.
    22. Czy usługi wskazane we wniosku świadczone na rzecz zagranicznych kontrahentów były
      /są/będą wykonywane przez Pana w Polsce, czy w kraju, w którym podmioty ten mają
      siedzibę? Jeśli usługi były/są/będą wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają
      siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie była/jest/będzie prowadzona
      za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
    Odpowiedź: Usługi są wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce. Wnioskodawca nie
    prowadzi działalności poprzez zakład za granicą w rozumieniu właściwych umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Pytania
    1. Czy opisana szczegółowo w złożonym wniosku i realizowana bezpośrednio działalność
      stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT w
      rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego w ramach opisanych i wykonywanych
      zleceń stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, wobec czego Wnioskodawca osiąga
      dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca
      ustawy o PIT?
    3. Czy wydatki ponoszone w ramach prowadzonej działalności (wskazane w opisie
      sprawy), w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
      zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia
      wskaźnika Nexus, zgodnie z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, celem
      wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej?
    4. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym możliwe jest zastosowanie stawki
      opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej,
      wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, począwszy od zeznania rocznego
      składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. oraz
      lata kolejne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że treść art. 30ca ustawy o PIT przewiduje 5%
    preferencyjne opodatkowanie działalności badawczo-rozwojowej.
    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wobec powyższego działalność Wnioskodawcy spełnia przestanki uznania jej za
    działalność badawczo-rozwojową, dodatkowo za taką kwalifikacją przemawiają:
    a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca podejmuje bowiem działania na
      indywidualne zlecenie i zgodnie z indywidualnymi ustaleniami z każdym z
      kontrahentów, kluczowe w jego pracy jest zwiększenie innowacyjności rozwiązań, nad
      którymi pracuje (na zlecenie indywidualnego kontrahenta);

    b) nieprzewidywalność: Kontrahenci, z którymi planuje wytworzenie całkowicie nowego
      rozwiązania, którego skutek został ogólnie określony w trakcie indywidualnych ustaleń
      z Kontrahentem, niemniej powstaje absolutnie nowe rozwiązanie, dopasowane do
      indywidualnych potrzeb klienta;
    c) metodyczność: działalność prowadzona jest w sposób systematyczny;
    d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: w ramach wykonywanej bezpośrednio
      działalności gospodarczej, następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych do
      powstałego rozwiązania na Kontrahenta, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością
      jego odtworzenia.
    Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, pojęcie „prace
    rozwojowe” oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Prowadząc działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób
    systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań –
    Wnioskodawca wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności na podstawie
    posiadanej specjalistycznej wiedzy, które wpływają przede wszystkim na innowacyjność:
    wykonywanych działań, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
    zmiany wprowadzane w zakresie wykonywanych prac, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca wykorzystuje w swojej pracy własną inwencję twórczą oraz korzysta z
    posiadanej przez siebie specjalistycznej wiedzy i umiejętności. Należy przy tym podkreślić,
    że prace wykonywane przez Wnioskodawcę mają na celu ulepszenie lub rozwinięcie już
    istniejących rozwiązań lub stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej. Jak wskazano w objaśnieniach MF z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić
    należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego
    podmiotu, co ma miejsce w praktyce, w ramach wykonywanych przez Wnioskodawcę
    usług.
    Wspomniana twórczość odnosi się również do przejawu działalności – autorskich praw do
    programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest bowiem
    każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w
    jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
    Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.
    Zatem Wnioskodawca uważa, iż działalność prowadzona przez niego to działalność
    badawczo-rozwojowa.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje na zamknięty katalog
    praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym 5%
    opodatkowaniem. Kluczowe jest jednak wskazanie, że autorskie prawo do programu
    komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym
    artykule w ust. 2 pkt 8.
    Wspomniany przepis w zakresie „kwalifikowanego” prawa własności intelektualnej,
    wskazuje na dwa kryteria:

    - przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej oraz
    - prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
      odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
      Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
      Europejska.
    Artykuł 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące
    przedmiotem jego ochrony z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia
    jakichkolwiek wymogów formalnych, w konsekwencji należy wskazać, że oprogramowanie
    stanowi przedmiot ochrony praw autorskich.
    W ocenie Wnioskodawcy, prawo autorskie powstałe w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście opisanej we wniosku
    działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw
    własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, jednocześnie podlega
    ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności opisanej we wniosku,
    która według jego oceny stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z treścią art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest
    osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
    - z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego
      IP;
    - ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
    - z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
    - z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało
      uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
    - przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej oraz
    - należy do jednej z kategorii (wskazanych powyżej) wymienionych w katalogu w art. 30ca
      ust. 2 ustawy o PIT;
    - podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zgodnie z postanowieniami indywidualnej umowy współpracy w ramach wykonywanych
    usług przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta wytworzone zgodnie z
    zamówieniem prace programistyczne oraz majątkowe prawa autorskie do prac
    programistycznych. W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzyma umówione
    wynagrodzenie.
    Zatem odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonych prac
    programistycznych należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    A wytwarzane przez Wnioskodawcę prawa autorskie stanowią kwalifikowane IP,
    umożliwiające skorzystanie z preferencji podatkowej tzw. IP Box.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z

    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b) x 1,3 / a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesionej przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż: wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż: wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Zgodnie z treścią art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o
    którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się że wartość ta wynosi 1.
    Dodatkowo w przypadku, gdy nie nabywa się wyników prac badawczo-rozwojowych ani
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wskaźnik ten będzie wynosić 1 w
    momencie, gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.
    Prawa autorskie do zrealizowanych i zleconych prac programistycznych są następnie
    przenoszone w ramach wykonania umowy zawartej z indywidualnym Kontrahentem.
    W związku z wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi wydatki na:
    - transport,
    - zakup sprzętu komputerowego,
    - zakupu narzędzi/mebli biurowych,
    - usługi telekomunikacyjnej,
    - wynajem mieszkania,
    - koszt obsługi księgowej.
    Powyższe wydatki są kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na
    celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, tj.
    prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego ponoszone wskazane powyżej wydatki w zakresie, w jakim
    przeznaczane są na zrealizowanie przedmiotu umowy z każdym z Kontrahentów (a zatem
    wykonanie prac programistycznych), należy uznać za koszty faktycznie poniesione na
    prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność, stanowiącą działalność
    badawczo-rozwojową.
    Ad 4.
    Zgodnie z treścią art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Spełnienie tych przestanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma
    prawo do skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.

    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca uważa, iż spełnia wszystkie przesłanki do
    zastosowania 5% preferencyjnej stawki podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że prowadząc
    działalność gospodarczą realizuje Pan następujące projekty:
    (...).
    Innowacyjność rozwiązań tworzonych przez Pana polega na opracowywaniu
    dedykowanych, autorskich modułów i funkcjonalności, które nie mają charakteru
    rutynowego ani powtarzalnego i są projektowane pod specyficzne potrzeby biznesowe
    kontrahentów. (...). Każde rozwiązanie stanowi oryginalny utwór dopasowany do
    procesów kontrahenta i nie występuje jako gotowy produkt rynkowy, wymaga
    opracowania własnego, twórczego podejścia do realizacji celu.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może

    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach współpracy z kontrahentami realizowane przez
    Pana projekty są rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i
    stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Specyfika pracy wymaga od Pana dużej, szerokiej i
    interdyscyplinarnej wiedzy. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi
    i istniejących programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań. Nie
    świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do
    tworzonego programu komputerowego, jest Pan twórcą swoich programów, z których
    osiąga przychód. Wytwarzane przez Pana programy komputerowe – utwory cechują się
    oryginalnością i indywidualność, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Projekty realizowane przez Pana nie
    są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy z nich wymaga indywidualnego podejścia,
    tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma
    dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego, a same
    projekty realizowane są zgodnie z indywidualnymi ustaleniami i na indywidualne
    zamówienie klienta. Działalność na rzecz danego kontrahenta polega na tworzeniu
    nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez Pana nie
    miały miejsca. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że innowacyjność rozwiązań
    tworzonych przez Pana polega na opracowywaniu dedykowanych, autorskich modułów i
    funkcjonalności, które nie mają charakteru rutynowego ani powtarzalnego i są
    projektowane pod specyficzne potrzeby biznesowe kontrahentów. Ponadto, każde
    rozwiązanie stanowi oryginalny utwór dopasowany do procesów kontrahenta i nie
    występuje jako gotowy produkt rynkowy, wymaga opracowania własnego, twórczego
    podejścia do realizacji celu. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w: analizie
    wymagań, projektowaniu architektury, implementacji autorskiego kodu, tworzeniu
    algorytmów, testach, optymalizacji, wdrożeniach i dokumentacji. Prace wymagają wiedzy
    programistycznej i tworzenia nowych algorytmów. W celu realizacji projektu, w ramach
    którego tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i/lub rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał to
    „oprogramowanie”/„programy komputerowe” zostały/zostaną podjęte następujące
    działania zmierzające do wytworzenia/rozwinięcia „oprogramowania”/„programów
    komputerowych”: identyfikacja potrzeb, projekt rozwiązania (architektura, modele
    danych), dobór technologii, wytworzenie autorskiego kodu źródłowego, integracje, testy
    (jednostkowe, integracyjne, wydajnościowe), wdrożenie i utrzymanie, dokumentacja
    techniczna i użytkowa. Wytworzone/rozwinięte przez Pana „oprogramowanie”/„program
    komputerowy” zostało/zostanie w oparciu o takie technologie informatyczne m.in.: (...).
    Zastosował/zastosuje Pan następujące narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
    niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej, tj.: architektury mikroserwisowe,
    integracje z kolejkami i strumieniowaniem, wykorzystanie uczenia maszynowego/(...),
    autorskie mechanizmy skalowania w chmurze. Każdy Pana projekt wprowadza nowe
    funkcjonalności niedostępne we wcześniejszych (...), odmienna architektura, zwiększona
    skalowalność i bezpieczeństwo. Oryginalność tego „oprogramowania”/„programów
    komputerowych” polegała/polega/będzie polegać na indywidualnym, twórczym kodzie i
    dedykowanym dopasowaniu do procesów kontrahenta, w tym autorskich decyzjach
    architektonicznych. Zastosowanie nowych bibliotek i frameworków (...) skutkuje inną
    funkcjonalnością, wydajnością i skalowalnością przez co powoduje, iż „oprogramowanie”/
    „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana. Efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”/
    „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i
    rozwijania, były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj. mają oryginalny, twórczy charakter i stanowią nową wartość
    niematerialną, nie są rezultatem wyłącznie umiejętności technicznych o przewidywalnym,

    powtarzalnym przebiegu, stanowią twórcze, a nie jedynie techniczne wykonanie
    szczegółowych wytycznych.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Działalność na rzecz danego kontrahenta polega na tworzeniu nowych
    zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez Pana nie miały
    miejsca. Prace są prowadzone metodycznie (...), z harmonogramami (backlog, sprinty),
    kamieniami milowymi i mierzalnymi celami. Na wstępie postawił Pan sobie za cel
    wytworzenie nowych funkcjonalności, rozwój modułów analitycznych, czy poprawę
    wydajności. Finansowanie pochodzi z bieżących przychodów z Pana działalności.
    Osiągnięcia postawionych celów obejmują m.in. implementację mikroserwisów, rozwój
    platform (...), integracje implementacje nowych funkcjonalności. Zasoby to Pana praca
    własna, sprzęt komputerowy, narzędzia i usługi chmurowe. Systematyczność w
    odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności przejawia się
    w cyklicznym planowaniu, iteracyjnym tworzeniu kodu, dokumentacji i testach w ramach
    projektów. W związku z tym harmonogramy projektowe (backlog, sprinty) były
    opracowywane dla poszczególnych modułów i realizowane zgodnie z umowami z
    kontrahentami.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w

    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że projekty realizowane przez Pana
    nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy z nich wymaga indywidualnego
    podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz
    ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego, a same
    projekty realizowane są zgodnie z indywidualnymi ustaleniami i na indywidualne
    zamówienie klienta. Wykorzystuje Pan w swojej pracy własną inwencję twórczą oraz
    korzysta z posiadanej przez siebie specjalistycznej wiedzy i umiejętności. Prace, które Pan
    wykonuje mają na celu ulepszenie lub rozwinięcie już istniejących rozwiązań lub
    stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie
    Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał „oprogramowania”/„programy
    komputerowe” dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem
    realizacji poszczególnego „oprogramowania”/„programu komputerowego następującymi
    zasobami wiedzy: języki i frameworki wskazane wyżej, bazy danych, infrastruktura
    chmurowa (...), algorytmy (...), znajomość języka angielskiego, znajomość języków
    programowania, a także bibliotek, frameworków, różnego rodzaju komponentów (np.
    bazy danych) i infrastruktury (...), znajomość i poprawne wykorzystanie algorytmów,
    znajomość algorytmów sztucznej inteligencji, zastosowania modeli (np. sieci
    neuronowych). W ramach tej działalności rozwija Pan wiedzę i umiejętności wymienione
    powyżej. W szczególności (...), architektury rozproszone, bezpieczeństwo aplikacji i
    optymalizacja wydajności. Dotychczas w swojej działalności oferował Pan usługi
    wytwarzania i rozwoju oprogramowania, integracje systemów, moduły (...). Były one
    oparte na następujących rozwiązaniach programistycznych: (...). Pana celem było
    stworzenie nowych funkcjonalności i poprawa skalowalności systemów kontrahentów.
    Efektem Pana działań było/jest/będzie powstanie nowych modułów, integracji i
    zastosowań (...), poszerzenie funkcjonalności istniejących systemów. Zaplanowane
    przedsięwzięcie realizował/realizuje/będzie realizował Pan poprzez planowanie zadań,
    iteracyjne programowanie, testy, wdrożenia i konsultacje z kontrahentami.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, specyfika pracy wymaga od Pana
    dużej, szerokiej i interdyscyplinarnej wiedzy. Pracując nad wytworzeniem
    oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności dotyczące narzędzi i istniejących programów w celu wytworzenia nowych,
    ulepszonych zastosowań. Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego, jest Pan
    twórcą swoich programów, z których osiąga przychód. Wytwarzane przez Pana programy
    komputerowe – utwory cechują się oryginalnością i indywidualność, co stanowczo przeczy
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Projekty
    realizowane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy z nich wymaga
    indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub
    biznesowego, a same projekty realizowane są zgodnie z indywidualnymi ustaleniami i na
    indywidualne zamówienie klienta. Wykorzystuje Pan w swojej pracy własną inwencję
    twórczą oraz korzysta z posiadanej przez siebie specjalistycznej wiedzy i umiejętności.
    Prace, które Pan wykonuje mają na celu ulepszenie lub rozwinięcie już istniejących
    rozwiązań lub stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących dotychczas
    w praktyce gospodarczej. Pana celem było stworzenie nowych funkcjonalności i poprawa
    skalowalności systemów kontrahentów. Zaplanowane przedsięwzięcie realizuje Pan pop
    rzez planowanie zadań, iteracyjne programowanie, testy, wdrożenia i konsultacje z

    kontrahentami. Efektem Pana działań, przy realizacji opisanych projektów, jest i będzie p
    owstanie nowych modułów, integracji i zastosowań (...), poszerzenie funkcjonalności
    istniejących systemów.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku oraz w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody

    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Według art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).

    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w

    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy należy
    wskazać, że:
    - tworzy i rozwija Pan wymienione w opisie sprawy programy komputerowe w ramach
      prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję
      wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - efekty Pana pracy, zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
      utworów, stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - prawa autorskie do efektów Pana pracy przysługują Panu pierwotnie jako twórcy, a
      następnie są przenoszone na kontrahenta na podstawie umowy;
    - Pana działania zawsze zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności rozwijanego
      oprogramowania, poprzez dodawanie nowych modułów, integracji i usprawnień
      zwiększających wartość systemu dla użytkownika;
    - całość autorskich praw majątkowych przenoszone są na kontrahenta zgodnie z umową,
      a wynagrodzenie obejmuje sprzedaż tych praw;
    - przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego
      każdorazowo następuje zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawach autorskim i
      prawach pokrewnych;
    - od 1 stycznia 2020 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    - odrębna ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za rok podatkowy/lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w
      przewidzianym dla tej czynności terminie.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego i rozwijanego przez Pana w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest/będzie kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem należy stwierdzić, że odpłatne przeniesienie praw autorskich do programów
    komputerowych w ramach wykonywanych przez Pana zleceń programistycznych stanowi
    /będzie stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten
    stanowi/będzie stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z
    art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Zatem będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu
    rocznym za 2025 r. Jeżeli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan
    mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za następne lata podatkowe
    do 31 grudnia 2027 r.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.
    Jako koszty podał Pan:
    a) koszty transportu (bilety na pociągi, wynajem samochodu, koszty paliwa);
    b) koszty usług telekomunikacyjnych (Internet);
    c) koszty zakupu sprzętu komputerowego (laptop, klawiatura, myszka);
    d) koszty wyposażenia biura (biurko, krzesło, lampy);
    e) koszt wynajmu mieszkania;
    f) koszt obsługi księgowej.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że
    „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie
    przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego
    5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP
    przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów
    osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów
    funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni
    przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest
    nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z
    tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
    opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
    oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
    zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez
    podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania,
    można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według
    proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów
    ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem i rozwojem
    kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus.
    Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku
    podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Zatem wydatki, które Pan ponosi na:
    a) koszty transportu (bilety na pociągi, wynajem samochodu, koszty paliwa);
    b) koszty usług telekomunikacyjnych (Internet);
    c) koszty zakupu sprzętu komputerowego (laptop, klawiatura, myszka);

    d) koszty wyposażenia biura (biurko, krzesło, lampy);
    e) koszt obsługi księgowej
    przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a
    wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Odnosząc się natomiast do uznania za koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym
    prawem własności kosztów związanych z wynajmem mieszkania, należy mieć na uwadze
    treść art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten
    wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej m.in. w
    szczególności kosztów związanych z nieruchomościami.
    W tym miejscu należy przywołać stanowisko Ministerstwa Finansów zawarte w
    objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., gdzie w akapicie 118 wyjaśniono, że „do kosztów, o
    których mowa we wskaźniku nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym IP, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Kosztami nieujętymi we wskaźniku nexus będą na
    przykład koszty utrzymania nieruchomości, w której prowadzona jest działalność
    badawczo-rozwojowa zmierzająca do wytworzenia kwalifikowanego IP, czy też odsetki od
    kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości. Zgodnie z wyjaśnieniami OECD w
    akapicie 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus
    wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z
    wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych IP. OECD jako
    przykład braku możliwości ustalenia bezpośredniego związania kosztu z kwalifikowanymi
    IP podaje koszt budynku (nabycia, utrzymania, etc.), w którym wytwarzane są
    kwalifikowane IP. Taki koszt jest kosztem pośrednio związanym z wytworzeniem,
    rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP i dlatego nie może zawierać się we
    wskaźniku nexus”.
    Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że użycie na końcu listy skrótu etc. w ww.
    objaśnieniach ma na celu zobrazowanie kosztów związanych z nieruchomościami i zostało
    zamieszczone dla zaznaczenia, że inne – podobne elementy nie zostały wymienione, np.
    koszt najmu budynku lub lokalu, koszty mediów związane z utrzymaniem nieruchomości
    itp. Należy również zauważyć, że na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „kosztów związanych z
    nieruchomościami”, dlatego dla właściwego zrozumienia tego pojęcia należy zastosować
    wykładnię językową, zgodnie z którą „związany” to „mający coś wspólnego z kimś lub
    czymś dotyczący tego kogoś lub czegoś”. Zatem do tej kategorii kosztów należy zaliczyć
    wszystkie ponoszone przez podatnika wydatki pozostające w związku z nieruchomościami.
    Zatem, wydatek na wynajem mieszkania jest wydatkiem dotyczącym nieruchomości, w
    związku z czym nie będzie mógł stanowić kosztu bezpośrednio związanego z
    wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W konsekwencji koszt ten
    nie będzie mógł stanowić kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 30ca ust. 5 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.