Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.222.2025.3.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Brak możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.1.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy stawki ryczałtu dla świadczonych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU
    62.01.1. Wniosek został uzupełniony w dniach 14 maja i 15 czerwca 2025 r. (daty wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „(...)”, zarejestrowaną w
    CEIDG. Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej to 2 maja 2022 r. W
    ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi analizy biznesowej systemów
    informatycznych na rzecz kontrahenta z siedzibą w (...) – na podstawie zawartej umowy
    cywilnoprawnej. Zakres świadczonych usług obejmuje:
    - projektowanie architektury systemów informatycznych oraz serwisów internetowych;
    - projektowanie struktury, zawartości i oprawy wizualnej stron internetowych na życzenie
      klienta;
    - definiowanie i analizę wymagań systemowych, przygotowywanie specyfikacji
      technicznej do projektowanych systemów;
    - definiowanie i analizę interfejsów (połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami)
      przygotowywanie specyfikacji integracyjnej;
    - dbałość o zachowanie poufności i bezpieczeństwa danych wrażliwych systemów
      komputerowych;
    - analizę obecnych funkcjonalności systemów informatycznych, przystosowanie
      (modyfikowanie i konfigurowanie) istniejących systemów informatycznych zgodnie z
      wymaganiami klienta;
    - nadzorowanie i testowanie wdrażanych rozwiązań (sprawdzenie, czy program, który
      został stworzony, nie posiada błędów i działa zgodnie z założeniami i wymaganiami);
    - udzielanie pomocy klientowi w usuwaniu usterek w oprogramowaniu.
    Zgodnie z uzyskaną opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w
    Łodzi (załączoną do wniosku), zakres świadczonych usług mieści się w grupowaniu PKWiU
    62.01.1 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.
    Uzupełnienie wniosku
    Szczegółowy charakter poszczególnych czynności:
    · Projektowanie architektury systemów informatycznych oraz serwisów internetowych
        1) Na czym polega: analiza potrzeb klienta, identyfikacja głównych komponentów
        systemu, projektowanie logiki działania i powiązań między modułami.
        2) Czego dotyczy: struktura techniczna i funkcjonalna systemu (back-end, front-end,
        API itp.).
        3) Efekt: dokument zawierający schematy architektury oraz opis jej działania.
        4) Wykorzystanie przez kontrahenta: służy zespołowi deweloperskiemu jako
        wytyczna przy implementacji systemu.
    · Projektowanie struktury, zawartości i oprawy wizualnej stron internetowych na życzenie
      klienta

        1) Na czym polega: opracowanie układu strony, propozycji treści i designu (UX/UI),
        zgodnych z oczekiwaniami użytkownika końcowego.
        2) Czego dotyczy: warstwa prezentacji i dostępności systemu przez przeglądarkę.
        3) Efekt: makiety, wireframy, przykładowe layouty i rekomendacje wizualne.
        4) Wykorzystanie przez kontrahenta: przekazywane do wdrożenia przez front- end
        developerów.
    · Definiowanie i analiza wymagań systemowych, przygotowywanie specyfikacji
      technicznej do projektowanych systemów
        1) Na czym polega: zbieranie wymagań od interesariuszy, analiza ich wykonalności,
        tworzenie dokumentów opisujących sposób działania przyszłego systemu.
        2) Czego dotyczy: funkcjonalności, ograniczeń, technologii, zależności między
        komponentami.
        3) Efekt: specyfikacja techniczna (np. w formie dokumentów (...)).
        4) Wykorzystanie przez kontrahenta: jako podstawowy dokument referencyjny do
        stworzenia oprogramowania.
    · Definiowanie i analiza interfejsów (połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami),
      przygotowywanie specyfikacji integracyjnej
        1) Na czym polega: określenie metod integracji ((...) itp.), opis danych przesyłanych
        między systemami, formatów i częstotliwości komunikacji.
        2) Czego dotyczy: wymiana informacji pomiędzy systemami wewnętrznymi i/lub
        zewnętrznymi.
        3) Efekt: dokumentacja integracyjna (np. Opis interfejsów API, model danych
        wykorzystywany w komunikacji między systemami, Diagramy (...) itp.).
        4) Wykorzystanie przez kontrahenta: używana przez programistów przy tworzeniu i
        testowaniu integracji systemów.
    · Dbałość o zachowanie poufności i bezpieczeństwa danych wrażliwych systemów
      komputerowych
        1) Na czym polega: identyfikacja potencjalnych zagrożeń, doradztwo w zakresie
        szyfrowania, uprawnień dostępu, procedur bezpieczeństwa.
        2) Czego dotyczy: ochrona danych osobowych, finansowych, danych logowania itp.
        3) Efekt: zalecenia dotyczące bezpieczeństwa oraz audyt aktualnych praktyk.
        4) Wykorzystanie przez kontrahenta: wprowadzane w życie przez programistów
        (przekładane na kod) lub zespoły IT.
    · Analiza obecnych funkcjonalności systemów informatycznych, przystosowanie
      (modyfikowanie i konfigurowanie) istniejących systemów informatycznych zgodnie z
      wymaganiami klienta
        1) Na czym polega: analiza obecnego systemu, identyfikacja luk i niedopasowań,
        zaproponowanie zmian, konfiguracja i optymalizacja istniejących funkcji.
        2) Czego dotyczy: aktualne systemy i ich komponenty.
        3) Efekt: raport analityczny, nowe scenariusze konfiguracji, aktualizacja
        dokumentacji.
        4) Wykorzystanie przez kontrahenta: służy do poprawy działania systemu bez
        konieczności jego całkowitego przebudowania.
    · Nadzorowanie i testowanie wdrażanych rozwiązań, udzielanie pomocy klientowi w
      usuwaniu usterek w oprogramowaniu

        1) Na czym polega: uczestnictwo w testach ((...)), zgłaszanie błędów, rekomendacje
        naprawcze, kontakt z zespołem developerskim i klientem.
        2) Czego dotyczy: poprawność funkcjonowania nowych lub zmienionych funkcji
        systemu.
        3) Efekt: raporty, notatki z testów, instrukcje poprawy.
        4) Wykorzystanie przez kontrahenta: zapewnienie wysokiej jakości i stabilności
        wdrażanych rozwiązań.
    Wszystkie wskazane czynności są świadczone na różnych etapach procesu tworzenia
    oprogramowania: zarówno na etapie analizy przedwdrożeniowej, jak i w trakcie
    projektowania, wdrażania oraz testowania systemów informatycznych.
    Mają bezpośredni wpływ na przebieg procesu tworzenia oprogramowania, ponieważ
    definiują wymagania funkcjonalne i techniczne, przygotowują specyfikacje techniczne oraz
    wspierają programistów i zespoły developerskie w procesie wytwarzania i integracji
    systemów.
    Usługi te mają również na celu usprawnienie działania oprogramowania – poprzez analizę
    obecnych funkcjonalności, identyfikację i zgłaszanie błędów oraz proponowanie rozwiązań
    optymalizacyjnych i wspomaganie testów akceptacyjnych.
    Działania nie mają wyłącznie na celu ochrony systemów komputerowych. Aspekty
    związane z bezpieczeństwem danych są tylko jednym z elementów kompleksowej usługi
    analizy biznesowej i technicznej systemów informatycznych.
    W ramach świadczonych usług przygotowuje Pan wytyczne dla programistów. Wytyczne te
    przyjmują formę dokumentacji technicznej, specyfikacji funkcjonalnych i
    niefunkcjonalnych, a także szczegółowych opisów wymagań systemowych i integracyjnych.
    Specyfikacja techniczna do przygotowywanych systemów oraz specyfikacja integracyjna to
    dokumenty opracowywane w ramach Pana usług analizy biznesowej i systemowej. Ich
    przedmiotem jest dokładne opisanie działania systemów informatycznych oraz sposobu
    ich współpracy z innymi systemami.
    Przedmiotem specyfikacji technicznej są wymagania systemowe dotyczące
    projektowanego systemu, takie jak
    - struktura danych,
    - opis procesów biznesowych i przepływów informacji,
    - wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne (np. wydajność, dostępność,
      bezpieczeństwo),
    - proponowane rozwiązania technologiczne.
    Efektem specyfikacji technicznej jest dokument, który nie zawiera kodu źródłowego ani
    algorytmów, lecz stanowi podstawę dla zespołu programistycznego do implementacji
    systemu.
    Specyfikacja integracyjna opisuje sposób komunikacji między systemami, czyli:
    - dostępne API,
    - formaty danych (np. (...)),
    - protokoły transmisji (np. (...)),
    - mapowanie danych i zasady autoryzacji.
    Efektem tej dokumentacji jest dokładna instrukcja integracji systemów, z której korzystają
    programiści, administratorzy systemów lub zespoły integracyjne podczas tworzenia i
    wdrażania połączeń między różnymi systemami.

    System informatyczny to zorganizowany zestaw powiązanych ze sobą elementów
    (oprogramowanie, bazy danych, interfejsy użytkownika, moduły integracyjne (np. API),
    którego celem jest przetwarzanie, przechowywanie i przekazywanie informacji.
    System komputerowy to szersze pojęcie techniczne odnoszące się głównie do
    infrastruktury – obejmuje sprzęt komputerowy (hardware) oraz oprogramowanie
    (software), które razem umożliwiają przetwarzanie danych. W kontekście świadczonych
    usług pojęcie to używane jest zamiennie z „systemem informatycznym”, ale z naciskiem na
    aspekty techniczne (np. bezpieczeństwo, dostępność, niezawodność środowiska działania
    systemu).
    Funkcjonalności to konkretne działania lub możliwości, które oferuje system
    informatyczny użytkownikowi lub innemu systemowi. Przykładami funkcjonalności mogą
    być: rejestracja użytkownika, filtrowanie danych, integracja z zewnętrzną bazą danych itp.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, przy świadczeniu usług na rzecz kontrahenta z
    siedzibą w (...), których zakres został sklasyfikowany przez Ośrodek Klasyfikacji i
    Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi do grupowania PKWiU 62.01.1 – Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, prawidłowe jest
    opodatkowanie przychodów uzyskanych z tej działalności ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 15%? W przypadku negatywnej odpowiedzi, prosi Pan
    o wskazanie, jaka stawka ryczałtu powinna mieć zastosowanie: 8,5% czy 12%, zgodnie z
    przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej opodatkowuje Pan przychody z tytułu
    świadczonych usług stawką 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uznając, że
    wykonywane czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.3 – Doradztwo związane
    z prowadzeniem działalności gospodarczej. Jednakże po dokonaniu szczegółowej analizy
    zakresu świadczonych usług oraz po uzyskaniu opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur
    Urzędu Statystycznego w Łodzi, zgodnie z którą usługi te mieszczą się w grupowaniu
    PKWiU 62.01.1 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych, powziął Pan wątpliwość co do prawidłowości stosowanej stawki ryczałtu.
    Zgodnie z „art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l” ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62 mogą korzystać z opodatkowania stawką 8,5%,
    do wysokości przychodów nieprzekraczających 300.000 zł rocznie.
    W Pana ocenie, na podstawie opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego w Łodzi, wykonywane przez Pana czynności – obejmujące analizę
    wymagań, projektowanie architektury systemów informatycznych i serwisów
    internetowych, przygotowywanie dokumentacji technicznej i integracyjnej, nadzorowanie
    oraz testowanie wdrażanych rozwiązań, jak również modyfikację istniejących systemów –
    mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”.
    W związku z powyższym, stoi Pan na stanowisku, że stosowana dotychczas stawka 15%
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie znajduje zastosowania do opisanych
    usług.
    Zakres świadczonych usług, zgodnie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
    przedstawionym we wniosku, kwalifikuje się do opodatkowania ryczałtem w wysokości
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania
        komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością

    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w ramach prowadzonej
    działalności świadczy Pan usługi analizy biznesowej systemów informatycznych na rzecz
    kontrahenta z siedzibą w (...). Zakres świadczonych usług obejmuje:
    - projektowanie architektury systemów informatycznych oraz serwisów internetowych;
    - projektowanie struktury, zawartości i oprawy wizualnej stron internetowych na życzenie
      klienta;
    - definiowanie i analizę wymagań systemowych, przygotowywanie specyfikacji
      technicznej do projektowanych systemów;
    - definiowanie i analizę interfejsów (połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami)
      przygotowywanie specyfikacji integracyjnej;
    - dbałość o zachowanie poufności i bezpieczeństwa danych wrażliwych systemów
      komputerowych;
    - analizę obecnych funkcjonalności systemów informatycznych, przystosowanie
      (modyfikowanie i konfigurowanie) istniejących systemów informatycznych zgodnie z
      wymaganiami klienta;
    - nadzorowanie i testowanie wdrażanych rozwiązań (sprawdzenie, czy program, który
      został stworzony, nie posiada błędów i działa zgodnie z założeniami i wymaganiami);
    - udzielanie pomocy klientowi w usuwaniu usterek w oprogramowaniu.
    Zgodnie z uzyskaną opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w
    Łodzi, zakres świadczonych usług mieści się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 – Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
      na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
    - PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania”,
    - PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub
    zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do
    tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
    - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
    - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
    - projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
    - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
      rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
      dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji
      w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z
      2015 r.).
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
      sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania,
    przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –

    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.1, mają
    związek z oprogramowaniem.
    Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje się m.in. projektowaniem
    architektury systemów informatycznych oraz serwisów internetowych, definiowaniem i
    analizą wymagań systemowych, przygotowywaniem specyfikacji technicznej do
    projektowanych systemów, definiowaniem i analizą interfejsów (połączeń do wymiany
    danych pomiędzy systemami), przygotowywaniem specyfikacji integracyjnej, analizą
    obecnych funkcjonalności systemów informatycznych, przystosowaniem (modyfikowanie i
    konfigurowanie) istniejących systemów informatycznych zgodnie z wymaganiami klienta.
    Związek z oprogramowaniem widoczny jest również w opisanych efektach Pana usług oraz
    sposobie ich wykorzystania przez usługobiorcę. Przykładowo: sporządzony przez Pana
    dokument zawierający schematy architektury oraz opis jej działania służy zespołowi
    deweloperskiemu jako wytyczna przy implementacji systemu. Makiety, wireframy,
    przykładowe layouty i rekomendacje wizualne przekazywane są do wdrożenia przez front-
    end developerów. Natomiast sporządzona dokumentacja integracyjna jest używana przez
    programistów przy tworzeniu i testowaniu integracji systemów.
    Skoro system informatyczny to zorganizowany zestaw powiązanych ze sobą elementów
    (oprogramowanie, bazy danych, interfejsy użytkownika, moduły integracyjne (np. API),
    którego celem jest przetwarzanie, przechowywanie i przekazywanie informacji, świadcząc
    ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania.
    Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu
    informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to sprzęt typowy,
    powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane pod indywidualne
    zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i
    zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania,
    przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.
    Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, opisy procesów,
    specyfikacje, działania weryfikacyjne co do celów, kształtu i funkcji systemu
    informatycznego klienta wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli
    bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.
    Opis świadczonych usług potwierdza, że Pana działania niewątpliwie są związane z
    oprogramowaniem. Pana usługi mają na celu optymalizację i usprawnienie procesów IT,
    są świadczone na każdym etapie tworzenia oprogramowania, mają wpływ na przebieg
    procesu tworzenia oprogramowania, pozwalają na działanie oprogramowania zgodne z
    wymaganiami biznesowymi, przygotowuje Pan wytyczne dotyczące wymagań biznesowych
    dla tworzonego oprogramowania.
    Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących
    się w grupowaniu PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane

    z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie –
    jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.