Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.987.2024.1.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Brak prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją projektów.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją projektów pn. „...” oraz „....”.

    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: podatek lub VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, najpóźniej od
    dnia 1 stycznia 2017 r. wszystkie jednostki samorządu terytorialnego zobowiązane zostały
    do dokonywania scentralizowanych rozliczeń VAT wraz ze swoimi jednostkami
    budżetowymi (dalej: Jednostki). Nie stanowią one zatem odrębnych od Wnioskodawcy
    podatników VAT - obroty osiągane przez Jednostki są wykazywane w skonsolidowanych
    rozliczeniach VAT Gminy. Gmina podjęła wspólne rozliczenia w VAT z funkcjonującymi w
    jej strukturze Jednostkami począwszy od 1 stycznia 2017 r.
    Gmina, będąca organem władzy publicznej, realizuje zadania nałożone na nią przepisami
    prawa, w tym w szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (dalej: ustawa o samorządzie gminnym). Do zadań własnych Gminy, na podstawie art. 7
    ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym, należy w szczególności zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
    utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    W związku z ww. zadaniami nałożonymi na Gminę, zrealizowała/zamierza zrealizować
    następujące projekty (dalej: Projekty lub Inwestycje):
      1. inwestycja pn. „...” (dalej: Projekt 1),
      2. inwestycja pn. „...” (dalej: Projekt 2).
    Projekt 1 został zrealizowany przez Gminę w 2023 roku. Celem operacji było zwiększenie
    bezpieczeństwa przeciwpożarowego na terenie Gminy, poprzez podniesienie jakości
    wyposażenia jednostek OSP. W związku z realizacją Projektu 1, Gmina uzyskała
    dofinansowanie ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata
    2014-2020 w ramach poddziałania 5.1.2 „...”. W ramach Projektu 1 został zakupiony nowy
    lekki samochód ratownictwa technicznego z funkcją gaśniczą dla jednostek ochotniczych
    straży pożarnych (OSP). Wartość pojazdu wyniosła .... zł.
    Ponoszone przez Gminę wydatki były dokumentowane fakturami VAT z wykazanymi na
    nich kwotami podatku naliczonego.
    Zakupiony samochód został ujęty w ewidencji środków trwałych Urzędu Gminy i został
    przekazany jednostce OSP na podstawie umowy użyczenia, w celu realizacji działalności
    statutowej, polegającej na zapewnieniu na terenie Gminy bezpieczeństwa w zakresie
    ochrony przeciwpożarowej. Gmina nie wykorzystywała samochodu do wykonywania
    jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, w
    szczególności nie stanowił on przedmiotu, np. najmu. Gmina ponosi na bieżąco koszty
    utrzymania i eksploatacji tego samochodu przez wskazaną jednostkę, w tym m.in. koszty
    zakupu paliwa, ubezpieczenia, napraw, przeglądów oraz doposażenia w niezbędny sprzęt.
    Ponadto, Gmina, jako partner, zamierza zrealizować w 2025 roku Projekt 2,
    współfinansowany ze środków Funduszy Europejskich dla ...2021-2027 w ramach działania
    2.11 „...”. Celem projektu jest zwiększenie bezpieczeństwa przeciwpożarowego na terenie
    Gminy poprzez podniesienie jakości wyposażenia jednostek OSP.

    W ramach Projektu 2 zostanie zakupiony średni samochód ratowniczo-gaśniczy dla
    jednostek ochotniczych straży pożarnych (OSP) o wartości .... zł. Ponoszone przez Gminę
    wydatki zostaną dokumentowane fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku
    naliczonego.
    Zakupiony w ramach Projektu 2 samochód ratowniczo-gaśniczy zostanie ujęty w ewidencji
    środków trwałych Urzędu Gminy i udostępniony bezpłatnie na podstawie umowy
    użyczenia na rzecz OSP, w celu realizacji działalności statutowej, polegającej na
    zapewnieniu na terenie Gminy bezpieczeństwa w zakresie ochrony przeciwpożarowej.
    Gmina będzie ponosiła na bieżąco koszty utrzymania i eksploatacji przedmiotowego
    pojazdu przez wskazaną jednostkę OSP.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że pojazdy nabyte w ramach Projektu 1 oraz Projektu 2 nie są
    /nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności podlegających opodatkowaniu oraz
    czynności zwolnionych z opodatkowania. Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów
    związanych z wykorzystaniem uzyskanego w wyniku realizacji Projektu majątku.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego
    VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektów 1 i 2?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego
    VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektów 1 i 2.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.

    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT:
      · zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
      · pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług
    lub niepodlegających temu podatkowi.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, realizacja Projektów 1 i 2 nie ma związku z
    czynnościami opodatkowanymi. Pojazdy nabyte w ramach Projektów 1 i 2 zostaną
    przekazane poszczególnym OSP na podstawie umów użyczenia, czyli nieodpłatnie. Nie są
    /nie będą one również wykorzystywane przez Gminę do czynności zwolnionych z
    opodatkowania. Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z wykorzystaniem
    uzyskanego w wyniku realizacji Projektu majątku.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, należy uznać, że wydatki ponoszone w ramach Projektów
    1 i 2 nie mają/nie będą miały związku ze świadczeniem przez Gminę usług podlegających
    opodatkowaniu VAT, a tym samym nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia
    podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację Projektów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
      w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.

    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.