Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.159.2021.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-26
Teza: WIS USŁUGA – wynajem hali widowiskowo-sportowejna rzecz podmiotów wynajmujących obiekt w celach rekreacyjno-sportowych.
Słowa kluczowe: hala; obiekt; stawka-stawki podatku; udostępnienie; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); wynajem
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21 czerwca 2021 r. (data wpływu 21 czerwca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 28 czerwca 2021 r. (data wpływu 28 czerwca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – wynajem hali widowiskowo-sportowejna rzecz podmiotów wynajmujących obiekt w celach rekreacyjno-sportowych

**Opis usługi:** Wnioskodawca jest właścicielem budynku, w którym znajduje się hala widowiskowo-sportowa. Przedmiotowa hala jest odpłatnie udostępniana zgodnie z cennikiem ustalonym w stawkach godzinowych na rzecz osób fizycznych oraz organizacji (np. klubów sportowych, stowarzyszeń, przedsiębiorców) wykorzystujących obiekt na cele sportowe w ramach prowadzenia swojej działalności statutowej. Zazwyczaj hala udostępniana jest w celu przeprowadzania treningów lub meczy sportowych, czy też na działalność komercyjną danej firmy lub inną niezwiązaną z uprawianiem sportu. Gmina nie zapewnia najemcom hali opiekunów ani instruktorów, równocześnie w celu korzystania z tych obiektów nie są sprzedawane bilety wstępu, karnety itp.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 28 czerwca 2021 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z uwagi m.in. na wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług takich jak najem, czy dzierżawa. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Wnioskodawca jest właścicielem budynku, w którym znajduje się hala widowiskowo-sportowa. Przedmiotowa hala jest odpłatnie udostępniana zgodnie z ustanawianym w zarządzeniu Prezydenta Miasta cennikiem ustalonym w stawkach godzinowych na rzecz osób fizycznych oraz organizacji (np. klubów sportowych, stowarzyszeń, przedsiębiorców) wykorzystujących obiekt na cele sportowe w ramach prowadzenia swojej działalności statutowej. Zazwyczaj hala udostępniana jest w celu przeprowadzania treningów lub meczy sportowych czy też na działalność komercyjną danej firmy lub inną niezwiązaną z uprawianiem sportu. Gmina nie zapewnia najemcom hali opiekunów ani instruktorów, równocześnie w celu korzystania z tych obiektów nie są sprzedawane bilety wstępu, karnety itp. W przypadku wykorzystania hali na działalność sportową zgodnie z jej charakterem i obowiązującym regulaminem hali ma zastosowanie klasyfikacja statystyczna zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług PKWiU z 2018 r. 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

Dokonując wynajmu hali na rzecz osób zainteresowanych Gmina każdorazowo wystawia wynajmującemu fakturę VAT.

Zgodnie z regulacjami zawartymi w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wynajem obiektów sportowych może podlegać opodatkowaniu preferencyjną 8% stawką.

Zdaniem Wnioskodawcy odpłatne udostępnianie hali sportowej na rzecz podmiotów wynajmujących obiekt w celu prowadzenia swojej działalności statutowej, w sytuacji gdy taka działalność wiąże się ściśle z korzystaniem z obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, tj. w celach rekreacyjno-sportowych, a w szczególności wynajem hali klubom sportowym w celu przeprowadzenia treningów lub rozegrania meczy powinno zostać zakwalifikowane do grupowania PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” i w konsekwencji podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z poz. 55 załącznika nr 3 do tej ustawy.

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego we wniosku opisu usługi oraz załączonej umowy wynika, że Wnioskodawcawynajmuje halę główną oraz salę konferencyjną, znajdujące się w hali widowiskowo-sportowej, na podstawie umowy najmu, zgodnie z jej przeznaczeniem, tj. w celach rekreacyjno-sportowych. Najemcom hali widowiskowo-sportowej nie są zapewniani opiekunowie ani instruktorzy, równocześnie w celu korzystania z obiektu nie są sprzedawane bilety wstępu, karnety, itp.Umowa najmu zawierana jest na czas oznaczony.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie udostępnia odpłatnie hali widowiskowo-sportowej na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie umowy najmu zawartej na czas określony.

Świadczona usługa wynajmuhali widowiskowo-sportowej nie stanowi także usługi sklasyfikowanejw grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANEZ DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą bowiem być np.: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca odpłatnie wynajmujehalę główną oraz salę konferencyjną, znajdujące się w hali widowiskowo-sportowej,na podstawie umowy najmu,na rzeczosób fizycznych oraz organizacji (np. klubów sportowych, stowarzyszeń, przedsiębiorców). W związkuz powyższym Wnioskodawca nie świadczy usługiw zakresie wstępu, ani usługi związanejz działalnością obiektu sportowego, tylko usługę wynajmu.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

*   kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
*   wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,
*   usługi agencji nieruchomości,
*   usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,
*   realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,
*   zarządzanie nieruchomościami.

W ww. dziale PKWiU należy klasyfikować usługi polegające na wynajmie budynku, w którym znajduje się hala widowiskowo-sportowa – osobom fizycznym oraz innym organizacjom (np. klubom sportowym, stowarzyszeniom, przedsiębiorcom) – na cele sportowe w ramach prowadzonej przez nich działalności.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, polegająca na wynajmiehali głównej oraz sali konferencyjnej, znajdujących się w hali widowiskowo-sportowej,za opłatą na rzecz osób fizycznych, jak i innych organizacji (np. kluby sportowe, stowarzyszenia, przedsiębiorcy) na podstawie umowy pisemnej zawartej na czas określony, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa polegająca na wynajmie hali głównej oraz sali konferencyjnej, znajdujących się w hali widowiskowo-sportowej,za opłatą na rzecz osób fizycznych, jak i innych organizacji (np. kluby sportowe, stowarzyszenia, przedsiębiorcy), na podstawie umowy pisemnej zawartej na czas określony,mieści sięw dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca,w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarówi usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić sięo interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. TeodoraSixta 17,43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).