Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.832.2021.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-21
Teza: prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z budową infrastruktury sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej powstałej w ramach zadania inwestycyjnego
Słowa kluczowe: dzierżawa; infrastruktura; odliczenia-prawo do odliczenia; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z budową infrastruktury sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej powstałej w ramach zadania inwestycyjnego pn. „…”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 stycznia 2022 r. (wpływ 18 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowanego w uzupełnieniu wniosku)

Gmina … (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Gmina zrealizowała zadanie inwestycyjne pt. „…” w ramach operacji „Gospodarka wodno-ściekowa” poddziałanie „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, dofinansowana na podstawie umowy Nr \`(...)\` z dnia 14 lipca 2020 r. Sieć wodociągowa została zakończona dn. 30.06.2021 r., sieć kanalizacji sanitarnej zakończono dn. 30.09.2021 r., wyposażenie stacji uzdatniania wody w m. … dokonano dn. 31.08.2021 r.

Wydatki związane z realizacją zadania dokumentowane były przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku VAT naliczonego. Wartość inwestycji przekracza 15 tys. PLN netto. Realizacja ww. zadania inwestycyjnego należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372) art. 7 ust.1 pkt 3. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji zadania inwestycyjnego wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wydatki związane nabytymi towarami i usługami wykorzystywane są wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Po zakończeniu przedmiotowej inwestycji i oddaniu jej do użytkowania, Gmina na podstawie umowy dzierżawy oczyszczalni ścieków, sieci i urządzeń sieci kanalizacji sanitarnej, sieci i urządzeń wodociągowych, ujęć wody oraz stacji uzdatniania wody na terenie Gminy, przekazała ją wyłącznie i w całości do odpłatnego udostępnienia firmie … Sp. z o.o., … (dalej: „Spółka z o.o.”), z którą posiada ww. umowę dzierżawy. Gmina nie posiada udziałów w ww. Spółce i za przekazanie infrastruktury sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej powstałej w wyniku realizacji zadania inwestycyjnego, nie otrzymała udziałów ww. firmie … Sp. z o.o. Poniesione nakłady na infrastrukturę sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej powstałej w ramach zrealizowanego zadania inwestycyjnego wyniosły 1.949.814,97 zł brutto. Przedmiotową infrastrukturę sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej przekazano Spółce z o.o. w trakcie trwania umowy dzierżawy zawartej na okres od 01.01.2019 r. do 31.12.2021 r. Obecnie zawarto kolejną wieloletnią umowę na okres od 01.01.2022 r. do 30.11.2031 r.

Z tytułu odpłatnego udostępnienia przedmiotowej infrastruktury sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej na podstawie umowy dzierżawy Gmina pobiera od Spółki z o.o. określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), który jest płacony miesięcznie na podstawie wystawianych przez Gminę faktur VAT. Obecnie wysokość miesięcznego czynszu dzierżawnego wynosi 53.055,30 zł netto, 12.202,72 zł VAT 23%, 65.258,02 zł brutto. Czynsz za dzierżawę infrastruktury będącej przedmiotem umowy został skalkulowany na poziomie rocznego odpisu amortyzacyjnego z uwzględnieniem poniesionych nakładów inwestycyjnych. Wobec braku transakcji związanych z infrastrukturą wodociągową i kanalizacji sanitarnej na wolnym rynku czynsz nie mógł być skalkulowany przy uwzględnieniu realiów rynkowych. Obrót z tytułu ww. dzierżawy jest znaczący w stosunku do budżetu wydatków dot. infrastruktury kanalizacji sanitarnej i wodociągowej. Gmina rozlicza VAT należny z tytułu ww. dzierżawy. Dochody z tyt. ww. dzierżawy w 2021 r. w stosunku do dochodów ogółem kształtują się na poziomie 1,18%. Czynsz dzierżawny stanowi część stała i zmienna. Udział czynszu dzierżawnego za 2021 r. w stosunku do nakładów poniesionych na zadanie inwestycyjne objęte wnioskiem wynosi 38,04% co pozwoliło w części pokryć koszty poniesione na realizację zadania inwestycyjnego. Koszty związane z utrzymaniem w odpowiednim stanie technicznym infrastruktury sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej ponosi dzierżawca.

**Pytanie**

### Czy w związku z odpłatnym udostępnianiem na rzecz Spółki z o.o. infrastruktury sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej, Gmina jest uprawniona do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z jej budową?

### Państwa stanowisko w sprawie

W związku z odpłatnym udostępnianiem na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy oczyszczalni ścieków, sieci i urządzeń sieci kanalizacji sanitarnej, sieci i urządzeń wodociągowych, ujęć wody oraz stacji uzdatniania wody na terenie Gminy, Gmina uprawniona jest do odliczania VAT naliczonego od wydatków związanych z budową ww. urządzeń będących przedmiotem umowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:

\- nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz

\- nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W analizowanym przypadku powyższe przesłanki są spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z ww. umową dzierżawy.

Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać podatek VAT należny z tytułu wydzierżawiania oczyszczalni ścieków, sieci i urządzeń sieci kanalizacji sanitarnej, sieci i urządzeń wodociągowych, ujęć wody oraz stacji uzdatniania wody na terenie Gminy, w związku z tym posiada ona jednocześnie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Stosowanie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle wskazanych regulacji, organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Z powyższych unormowań wynika, że wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372, z późn. zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi:

W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Realizacja zadań własnych następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług, w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw towarów i świadczenia usług co do zasady odpłatnych). Gmina w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Z okoliczności sprawy wynika, że zrealizowali Państwo zadanie inwestycyjne pn. „…”. Wydatki związane z realizacją zadania dokumentowane były przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Państwa fakturami z wykazanymi na nich kwotami podatku VAT naliczonego. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji zadania inwestycyjnego wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wydatki związane nabytymi towarami i usługami wykorzystywane są wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Po zakończeniu przedmiotowej inwestycji i oddaniu jej do użytkowania, na podstawie umowy dzierżawy oczyszczalni ścieków, sieci i urządzeń sieci kanalizacji sanitarnej, sieci i urządzeń wodociągowych, ujęć wody oraz stacji uzdatniania wody na terenie Gminy, przekazali Państwo inwestycję wyłącznie i w całości do odpłatnego udostępnienia firmie … Sp. z o.o., z którą posiadacie Państwo ww. umowę dzierżawy. Nie posiadają Państwo udziałów w ww. Spółce i za przekazanie infrastruktury sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej powstałej w wyniku realizacji zadania inwestycyjnego, nie otrzymają Państwo udziałów ww. Spółce. Poniesione nakłady na infrastrukturę sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej powstałej w ramach zrealizowanego zadania inwestycyjnego wyniosły 1.949.814,97 zł brutto. Przedmiotową infrastrukturę sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej przekazano Spółce z o.o. w trakcie trwania umowy dzierżawy zawartej na okres od 01.01.2019 r. do 31.12.2021 r. Obecnie zawarto kolejną wieloletnią umowę na okres od 01.01.2022 r. do 30.11.2031 r.

Z tytułu odpłatnego udostępnienia przedmiotowej infrastruktury sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej na podstawie umowy dzierżawy, pobierają Państwo od Spółki z o.o. określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), który jest płacony miesięcznie na podstawie wystawianych faktur. Obecnie wysokość miesięcznego czynszu dzierżawnego wynosi 53.055,30 zł netto, 12.202,72 zł VAT 23%, 65.258,02 zł brutto. Czynsz za dzierżawę infrastruktury będącej przedmiotem umowy został skalkulowany na poziomie rocznego odpisu amortyzacyjnego z uwzględnieniem poniesionych nakładów inwestycyjnych. Wobec braku transakcji związanych z infrastrukturą wodociągową i kanalizacji sanitarnej na wolnym rynku, czynsz nie mógł być skalkulowany przy uwzględnieniu realiów rynkowych. Obrót z tytułu ww. dzierżawy jest znaczący w stosunku do budżetu wydatków dotyczących infrastruktury kanalizacji sanitarnej i wodociągowej. Gmina rozlicza VAT należny z tytułu ww. dzierżawy. Dochody z tytułu ww. dzierżawy w 2021 r. w stosunku do dochodów ogółem kształtują się na poziomie 1,18%. Udział czynszu dzierżawnego za 2021 r. w stosunku do nakładów poniesionych na zadanie inwestycyjne objęte wnioskiem wynosi 38,04% co pozwoliło w części pokryć koszty poniesione na realizację zadania inwestycyjnego. Koszty związane z utrzymaniem w odpowiednim stanie technicznym infrastruktury sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej ponosi dzierżawca.

W rozpatrywanej sprawie w pierwszej kolejności należy ustalić, czy odpłatne udostępnienie wybudowanej infrastruktury sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej w ramach zrealizowanego zadania inwestycyjnego pn. „…” na podstawie umowy dzierżawy jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej

dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub

sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy wskazać, że na mocy art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.):

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem, umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

Z powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz kodeksu cywilnego wynika, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zaznaczenia wymaga, że zastosowanie obniżonych stawek podatku lub zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy. Odpłatne świadczenie usługi dzierżawy infrastruktury sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji będzie opodatkowane według właściwej stawki podatku.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że dla czynności odpłatnego udostępnienia przez Państwa infrastruktury sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej powstałej w ramach zrealizowanego zadania inwestycyjnego, na rzecz Sp. z o.o. w oparciu o umowę dzierżawy, za którą pobieracie Państwo wynagrodzenie, nie działają Państwo jako organ władzy publicznej. Zatem nie korzystają Państwo z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku, bowiem ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych pytaniem wniosku, należy zaznaczyć, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są spełnione, ponieważ jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz wydatki związane ze zrealizowaną inwestycją, przekazaną następnie w dzierżawę, mają związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie - jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku - towary i usługi nabywane w ramach zadania inwestycyjnego wykorzystywane są wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przedmiotową infrastrukturą, która powstała w ramach zrealizowanego zadania inwestycyjnego przekazali Państwo wyłącznie i w całości do odpłatnego udostępnienia na rzecz Sp. z o.o.

Zatem mają Państwo pełne prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych budową infrastruktury sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej powstałej w ramach zadania inwestycyjnego pn. „…”. Przy czym prawo to będzie przysługiwać o ile nie występują przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zaznaczyć, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość czynszu z tytułu dzierżawy nie będzie umożliwiała zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie lub też, że inwestycja nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).