Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.229.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: W zakresie ustalenia, czy spółka już w 2023 r. nie spełniła
warunków zatrudnienia i z tego tytułu powinna rozliczyć się z
Urzędem Skarbowym na druku CIT; 8, zamiast CIT; 8E, czy
spółka dopiero w 2024 r. nie spełniła warunków zatrudnienia i
powinna rozliczyć się z Urzędem Skarbowym na druku CIT; 8.
Słowa kluczowe: limit
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
pracownik
preferencje
stawka-stawki podatku
zatrudnianie (zatrudnienie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r., za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od
    osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka już w 2023 r., czy dopiero w 2024 r. nie
    spełniła warunku zatrudnienia i powinna rozliczyć się z Urzędem Skarbowym na druku CIT-
    8, zamiast CIT-8E.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka powstała 25 lipca 2022 r., jednak w 2022 r. nie wykonywała żadnej działalności.
    Pierwszy rok podatkowy spółki to 2022 r. Spółka za 2022 r. sporządziła i złożyła
    sprawozdanie finansowe do KRS. Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”), o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 -
    ZAW-RD (dalej: „Zawiadomienie”). W zawiadomieniu wnioskodawca wskazał, że dokonuje
    wyboru opodatkowania Ryczałtem od 1 stycznia 2023 r.
    Spółka za 2023 r. rozliczyła się z Urzędem Skarbowym składając deklarację CIT-8E.
    4 października 2024 r. Spółka zatrudniła pierwszego pracownika na podstawie umowy
    zlecenie, który w listopadzie oraz grudniu uzyskał z tego tytułu przychód, jednak wysokość
    wynagrodzenia nie spełniła wymogu zawartego w art. 28j ust. 1 pkt 3b ustawy o CIT. Od 1
    grudnia 2024 r. forma zatrudnienia uległa zmianie i wskazana wyżej osoba została
    zatrudniona na pełen etat na podstawie umowy o pracę. Pracownik zatrudniony był do 17
    marca 2025 r. Obecnie spółka nie zatrudnia żadnego pracownika.
    Pytania
    1. Czy spółka już w 2023 r. nie spełniła warunków zatrudnienia i z tego tytułu powinna
      rozliczyć się z Urzędem Skarbowym na druku CIT-8, zamiast CIT-8E?
    2. Czy spółka dopiero w 2024 r. nie spełniła warunków zatrudnienia i powinna rozliczyć się
      z Urzędem Skarbowym na druku CIT-8?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka za 2022 rok rozliczyła się prawidłowo składając deklarację CIT-8E [winno być: CIT-8]
    i nie spełniła warunków opodatkowania ryczałtem w 2023 r., wobec czego za lata 2023-
    2024 powinna złożyć deklarację CIT-8 do Urzędu Skarbowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru
    formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania
    będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją
    specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym

    od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c
    do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w
    ryczałcie.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w
    zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie
    podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się
    z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów
    ustalenia podstawy opodatkowania.
    Wybór tej formy opodatkowania wiąże się jednak z koniecznością spełnienia określonych
    warunków wymienionych w przepisach o ryczałcie.
    Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
        1. Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3
        ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
        1) (uchylony)
        2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
        usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
        3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym,
        lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych

        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
        4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
        z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
        5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
        funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym;
        6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
        zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
        7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28j ust. 2 ustawy o CIT:
        W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:
        1) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym
        roku podatkowym opodatkowania ryczałtem;
        2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej
        działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że
        począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do
        corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze
        czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 28j ust. 3 ustawy o CIT:
        W przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku
        podatkowym opodatkowania ryczałtem, warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3:
        1) lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie
        umowy o pracę co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą
        udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres
        wskazany w tym przepisie;
        2) lit. b, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik ponosi miesięcznie wydatki w
        kwocie stanowiącej co najmniej przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze
        przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej na
        podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 1 osoby fizycznej,
        niebędącej udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika oraz w
        związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku
        dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z
        dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
        środków publicznych.

    Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki
    określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo, przepisy ustawy o CIT wyłączają
    wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    W myśl bowiem art. 28k ust. 1 i 2 ustawy CIT:
        1. Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
        1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
        2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011
        r. o kredycie konsumenckim;
        3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
        34a;
        4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
        5) podatników, którzy zostali utworzeni:
        a) w wyniku połączenia lub podziału albo
        b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet
        kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w
        wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały
        udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
        c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
        utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało
        do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
        zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego
        przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty
        10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
        Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego
        miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy
        czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
        - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
        bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy
        od dnia utworzenia;
        6) podatników, którzy:
        a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
        b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
        - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
        przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
        według średniego kursu
        euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym
        miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w
        zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując
        odpowiednio przepisy art. 14, lub
        - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
        podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
        podatników

        – w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
        roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez
        okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
        2. W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu
        niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów
        przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka powstała 25
    lipca 2022 r., jednak w 2022 r. nie wykonywali Państwo żadnej działalności. Rok 2022 r. jest
    Państwa pierwszym rokiem podatkowym.
    Od 1 stycznia 2023 r. wybrali Państwo ryczałt od dochodów spółek jako formę
    opodatkowania. Za 2023 r. rozliczyli się Państwo z Urzędem Skarbowym składając
    deklarację CIT-8E.
    4 października 2024 r. zatrudnili Państwo jednego pracownika na podstawie umowy
    zlecenie, który w listopadzie oraz grudniu 2024 r. uzyskał z tego tytułu przychód, jednak
    wysokość wynagrodzenia nie spełniła wymogu zawartego w art. 28j ust. 1 pkt 3b ustawy o
    CIT. Od 1 grudnia 2024 r. forma zatrudnienia wskazanej osoby uległa zmianie na umowę o
    pracy na pełen etat. Umowa z pracownikiem wygasła 17 marca 2025 r. i obecnie nie
    zatrudniają Państwo żadnego pracownika.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy już w 2023 r. nie spełniali
    Państwo warunków zatrudnienia i z tego tytułu powinni się Państwo rozliczyć z Urzędem
    Skarbowym na druku CIT-8 (zamiast CIT-8E), czy też nastąpiło to dopiero w 2024 r.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że z przytoczonych wyżej
    przepisów wynika, że aby skorzystać z ryczałtu od dochodu spółek podatnik powinien,
    zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, zatrudniać na podstawie umowy o pracę
    (w przeliczeniu na etaty w pełnym wymiarze czasu pracy), nie mniej niż 3 pracowników
    niebędących wspólnikami, co najmniej przez okres 300 dni roku podatkowego. W
    przypadku, gdy rok podatkowy podatnika nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym –
    okres 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres
    kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających
    w roku podatkowym. Do minimalnego poziomu zatrudnienia wlicza się zarówno osoby
    fizyczne, które podatnik zatrudniał przed przystąpieniem do Ryczałtu od dochodów spółek
    jak i osoby, które zostały zatrudnione przez podatnika już w trakcie opodatkowania
    Ryczałtem. Do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się wspólników tego podatnika.
    Warunek dotyczący zatrudnienia będzie również spełniony, jeśli podatnik, zgodnie z art.
    28j ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o CIT, ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co
    najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
    przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie
    umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących
    udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą
    tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub
    płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    Ustawodawca przewidział jednak preferencyjne warunki zatrudnienia dla podatników
    rozpoczynających prowadzenie działalności (art. 28j ust. 2 ustawy o CIT) oraz
    posiadających status małego podatnika (art. 28j ust. 3 ustawy o CIT).
    Należy zatem w pierwszej kolejności ustalić, czy na 1 stycznia 2023 r., tj. na dzień wyboru
    ryczałtu od dochodów spółek, posiadali Państwo status podatnika rozpoczynającego
    prowadzenie działalności lub status małego podatnika.
    Jak wynika z opisu sprawy, rozpoczęli Państwo prowadzenie działalności 25 lipca 2022 r.,
    wybierając jako formę opodatkowania podatek dochodowym od osób prawnych (CIT).

    Następnie od roku podatkowego 2023 wybrali Państwo jako formę opodatkowania ryczałt
    od dochodów spółek. Tym samym dokonaliście Państwo wyboru sposobu opodatkowania
    w formie ryczałtu od dochodów spółek 1 stycznia 2023 r., a więc w drugim roku
    podatkowym. Zatem w analizowanej sprawie nie miał do Państwa zastosowania art. 28j
    ust. 2 ustawy o CIT, bowiem 1 stycznia 2023 r. nie byli Państwo podatnikiem
    rozpoczynającym działalności.
    Natomiast w celu ustalenia, czy na dzień 1 stycznia 2023 r., tj. na dzień wyboru ryczałtu od
    dochodów spółek, posiadali Państwo status małego podatnika, należy w pierwszej
    kolejności przywołać treść art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o: małym podatniku – oznacza to podatnika, u
        którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od
        towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w
        złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot
        wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez
        Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku
        podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    W przedmiotowej sprawie poprzednim rokiem podatkowym Spółki (zgodnie z Państwa
    wskazaniem) jest okres od 25 lipca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., w którym to przychody
    Spółki ze sprzedaży (wraz z należnym podatkiem od towarów i usług) nie przekroczyły
    równowartości 2 000 000 euro przeliczonej na złote według średniego kursu ogłoszonego
    przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku
    poprzedzającego, bowiem, jak Państwo sami wskazali, Spółka w 2022 r. nie prowadziła
    żadnej działalności. Tym samym, skoro w roku podatkowym 2022 Państwa przychody ze
    sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły
    równowartości 2 000 000 euro, to Spółka w 2023 r. posiadała status małego podatnika,
    tym samym ustalając uprawnienia do ryczałtu od dochodów spółek, należy brać pod
    uwagę preferencje wynikające z art. 28j ust. 3 ustawy o CIT.
    Zgodnie z ww. przepisem art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, ustawodawca przewidział dla
    podatników będących małym podatnikiem jedynie w pierwszym roku podatkowym
    preferencje dot. warunku zatrudnienia.
    W przypadku małego podatnika, warunek dotyczący zatrudnienia na podstawie umowy o
    pracę, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a, uznaje się za spełniony w pierwszym
    roku podatkowym opodatkowania ryczałtem, jeżeli mały podatnik zatrudnia co najmniej 1
    osobę fizyczną w przeliczeniu na pełne etaty, przez okres wskazany w tym przepisie, tj. co
    najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rok podatkowy nie pokrywa się
    z rokiem kalendarzowym – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
    podatkowym. Do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się udziałowców, akcjonariuszy ani
    wspólników tego podatnika.
    Z kolei warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o CIT uznaje się za
    spełniony, jeżeli mały podatnik ponosi miesięczne wydatki w kwocie stanowiącej co
    najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
    przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie
    umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących
    udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą
    tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub
    płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    W kolejnych latach, tj. począwszy od drugiego roku opodatkowania ryczałtem, mały
    podatnik zobowiązany jest już w pełni spełniać warunek dotyczący zatrudnienia. Dotyczy
    to zarówno zatrudnienia na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie innej umowy.

    Z opisu sprawy wynika, że w okresie od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. nie
    zatrudniali Państwo żadnego pracownika. Tym samym nie spełnili Państwo wskazanego w
    przepisie art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT warunku zatrudnienia.
    Mając na uwadze powyższe, z uwagi na nie spełnienie warunku zatrudnienia, o którym
    mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, nie przysługiwało
    Państwu prawo wyboru od 1 stycznia 2023 r. opodatkowania w formie ryczałtu od dochou
    spółek. Tym samym, dokonując rozliczenia za 2023 r. oraz 2024 r. z Urzędem Skarbowym,
    winni dokonać tego Państwo na druku CIT-8.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko, zgodnie z którym Spółka nie spełniła
    warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w 2023 r., wobec czego za lata
    2023-2024 powinna złożyć deklarację CIT-8 do Urzędu Skarbowego, należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
        element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.