Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-1.4011.27.2019.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-01
Teza: Skutki podatkowe wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny na spłatę dwóch kredytów hipotecznych – możliwość zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; darowizna; kredyt; majątek-majątek odrębny; nieruchomości; przychód; wspólność-wspólność majątkowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2019 r. (data wpływu 24 stycznia 2019 r.), uzupełnionym w dniu 7 marca 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania w sytuacji wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny na spłatę dwóch kredytów hipotecznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania w sytuacji wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny na spłatę dwóch kredytów hipotecznych, który został uzupełniony w dniu 7 marca 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest żonaty od 12 czerwca 2004 r. Razem z żoną są we wspólności majątkowej od dnia ślubu. W dniu 6 października 2005 r. wraz z żoną, matką i Jej mężem zaciągnął On kredyt mieszkaniowy hipoteczny na finansowanie inwestycji polegającej na budowie i wykończeniu lokalu mieszkalnego znajdującego się w budynku wielorodzinnym z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych (na terytorium Polski). Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 23 marca 2006 r., mieszkanie jest własnością Wnioskodawcy i Jego żony. Wraz z żoną i dwójką dzieci mieszka On w tym lokalu (realizuje cel mieszkaniowy). Matka wraz z mężem zostali również kredytobiorcami, gdyż Wnioskodawca z żoną nie miał zdolności kredytowej. Kredyt jest spłacany przez Wnioskodawcę i Jego żonę (wspólność majątkowa).

W dniu 14 lutego 2012 r. Wnioskodawca wraz z żoną zaciągnął drugi kredyt hipoteczny na zakup działki pod budowę domu. Na podstawie aktu notarialnego z dnia 21 lutego 2012 r. są Oni właścicielami nieruchomości i razem spłacają kredyt.

W dniu 25 maja 2018 r. na podstawie umowy darowizny (akt notarialny) Wnioskodawca otrzymał od cioci mieszkanie spółdzielcze własnościowe, opłacił koszty notarialne i podatek od darowizny. Pozostając w związku małżeńskim stosunki majątkowe podlegają wspólności majątkowej, zaś ww. darowizna stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy. Dnia 5 października 2018 r. (akt notarialny) sprzedał On mieszkanie spółdzielcze własnościowe otrzymane na podstawie darowizny. Sprzedaż została dokonana przed upływem pięciu lat, w związku z tym występuje obowiązek podatkowy.

Część środków pieniężnych podlegających opodatkowaniu Wnioskodawca przeznaczy na spłaty dwóch zaciągniętych kredytów hipotecznych wraz z odsetkami, o których mowa na wstępie. Spłata kredytów hipotecznych i odsetek będzie dokonana ze wspólnego konta Wnioskodawcy i Jego żony (na to konto wpłynęły środki finansowe uzyskane ze sprzedaży mieszkania), tym samym zostały włączone do wspólnego majątku. Rozszerzenie wspólności nie zostało potwierdzone aktem notarialnym. W związku z tym, że Wnioskodawca wraz z żoną mają dwójkę dzieci, a obecne mieszkanie (3-pokojowe) nie wystarcza na pełne zaspokojenie Ich potrzeb mieszkaniowych, po spłacie kredytów chcieliby rozpocząć budowę domu na działce, która obecnie jest obciążona kredytem (o którym mowa powyżej) i w perspektywie czasu realizować cel mieszkaniowy. Wnioskodawca i Jego żona planują również powiększenie rodziny.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowano, że przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Wnioskodawcę w drodze darowizny planuje On wydatkować na spłatę dwóch kredytów hipotecznych w 2019 roku. Oba kredyty zostały zaciągnięte w banku … S.A. z siedzibą w …, oddziały w X. Mieszkanie, na którego budowę i wykończenie w dniu 6 października 2005 r. zaciągnięto kredyt, małżonkowie otrzymali w świetle ścian surowych do wykończenia we własnym zakresie. Jak wskazał Wnioskodawca, w umowie kredytowej nie ma wyjaśnionego pojęcia „wykończenia lokalu mieszkalnego”, ale środki te były przeznaczone np. na zakup materiałów do wykończenia ścian i podłóg, drzwi.

Działka pod budowę domu stanowi działkę budowlaną w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2018 r., poz. 1945 ze zm.). Nie istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla tego terenu. Dla działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy. W dniu 25 stycznia 2019 r. zostało wszczęte postępowanie w sprawie pozwolenia na budowę domu na posiadanej działce. Decyzja powinna zostać wydana do końca marca 2019 roku. Prawdopodobieństwo zrealizowania inwestycji polegającej na budowie domu na zakupionej działce jest duże, gdyż po spłacie kredytów Wnioskodawca wraz z żoną będzie miał zdolność kredytową, aby zaciągnąć kredyt na budowę domu. Budowę małżonkowie planują rozpocząć w 2019 roku i zakończyć w ciągu około 3 lat. W wybudowanym domu Wnioskodawca zamieszka wraz z rodziną. Mieszkanie, w którym mieszka On obecnie, po przeprowadzeniu się do wybudowanego domu planuje przeznaczyć na wynajem. Dochód uzyskany z wynajmu mieszkania Wnioskodawca przeznaczy na spłatę rat kredytu zaciągniętego na budowę domu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami, zaciągniętego wspólnie z małżonką, matką i Jej mężem na finansowanie inwestycji polegającej na budowie i wykończeniu lokalu mieszkalnego znajdującego się w budynku wielorodzinnym z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny na całkowitą spłatę dwóch kredytów hipotecznych wraz z odsetkami, o których mowa w opisie stanu faktycznego uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż mieszkania spółdzielczego własnościowego – nabytego przez Wnioskodawcę w drodze darowizny oraz będącego Jego majątkiem osobistym – będzie zwolniona z podatku dochodowego w części przeznaczonej na spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami, gdyż środki pochodzące ze sprzedaży będą przeznaczone na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami zaciągniętego wspólnie z małżonką, matką i Jej mężem na zakup mieszkania. Kredyt był zaciągnięty przed planowanym dniem uzyskania przychodu z tytułu zbycia mieszkania spółdzielczego własnościowego. Wnioskodawca uważa, że został spełniony wymóg ustawowego celu mieszkaniowego, gdyż zaciągnięty kredyt był przeznaczony na zakup mieszkania, w którym aktualnie mieszka wraz z małżonką i dziećmi. Wnioskodawca jest zdania, że spłata wspólnego kredytu hipotecznego środkami pochodzącymi ze sprzedaży należącego do Niego mieszkania spółdzielczego własnościowego nie stanowi przeszkody w uzyskaniu zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, wspólność majątkowa małżonków jest bezudziałowa i w trakcie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, a co za tym idzie – w zaciągniętym wspólnie kredycie.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż mieszkania spółdzielczego własnościowego – nabytego przez Wnioskodawcę w drodze darowizny oraz będącego Jego majątkiem osobistym – będzie zwolniona z podatku dochodowego w części przeznaczonej na całkowitą spłatę dwóch kredytów hipotecznych wraz z odsetkami, gdyż środki pochodzące ze sprzedaży będą przeznaczone na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami zaciągniętego wspólnie z małżonką, matką i Jej mężem na zakup mieszkania oraz kredytu hipotecznego wraz z odsetkami zaciągniętego wspólnie z małżonką na zakup działki budowalnej. Kredyty były zaciągnięte przed planowanym dniem uzyskania przychodu z tytułu zbycia mieszkania spółdzielczego własnościowego. Wnioskodawca uważa, że został spełniony wymóg ustawowego celu mieszkaniowego, gdyż zaciągnięte kredyty były przeznaczone na zakup mieszkania, w którym aktualnie mieszka wraz z małżonką i dziećmi oraz na zakup działki pod planowaną budowę domu. Wnioskodawca jest zdania, że spłata wspólnego kredytu hipotecznego środkami pochodzącymi ze sprzedaży należącego do Niego mieszkania spółdzielczego własnościowego nie stanowi przeszkody w uzyskaniu zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, wspólność majątkowa małżonków jest bezudziałowa i w trakcie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, a co za tym idzie – w zaciągniętym wspólnie kredycie. W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 21 stycznia 2010 r., sygn. akt I SA/Gd 829/09 stwierdzono, iż „zwolnienie podatkowe przysługuje tylko wówczas, gdy podatnik przeznaczy przychody ze sprzedaży na zrealizowanie własnych potrzeb (w tym rodziny pozostającej we wspólnym gospodarstwie domowym)”. Należy wziąć pod uwagę fakt, że 3-pokojowe mieszkanie o powierzchni 54,52 m2, w którym Wnioskodawca mieszka obecnie wraz z rodziną jest zbyt małe na pełne zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych 4-osobowej rodziny, a dodatkowo – w przypadku planowanego jej powiększenia – budowa domu na działce, którą posiadają jest jak najbardziej uzasadniona.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, oraz
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).

Ponadto, art. 21 ust. 29 powołanej ustawy stanowi, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Wskazać należy, że zawarte w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zaznaczenia ponadto wymaga, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub praw na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oraz to, żeby z umowy kredytu bankowego wynikało, że kredyt został udzielony na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele mieszkaniowe podatnika.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w znaczeniu przedmiotowym.

Obowiązek opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości może być więc wyłączony przez zwolnienie przewidziane w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie jest jednak regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego – jak wskazano powyżej – jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w dniu 5 października 2018 r. Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wchodzącego w skład Jego majątku osobistego (otrzymanie ww. nieruchomości nastąpiło w drodze darowizny od cioci dokonanej 25 maja 2018 r.). W 2019 roku Wnioskodawca planuje wydatkować uzyskany z tej sprzedaży przychód na spłatę dwóch kredytów hipotecznych, które zostały zaciągnięte przed dniem jego uzyskania, tj. kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę wraz z żoną, matką i Jej mężem na finansowanie inwestycji polegającej na budowie i wykończeniu lokalu mieszkalnego, którego właścicielem jest Wnioskodawca wraz z żoną (wspólność majątkowa) i w mieszkaniu tym realizuje własne cele mieszkaniowe oraz kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę i Jego żonę na zakup działki pod budowę domu (działka jest własnością małżonków i została nabyta do wspólności majątkowej małżeńskiej). Na działce tej ma zostać wybudowany dom, w którym Wnioskodawca zamieszka wraz z rodziną.

Odnosząc się więc w takiej sytuacji do możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zasadnym jest powołanie odpowiednich przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy.

I tak, zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Jak wynika z art. 33 pkt 2 ww. Kodeksu, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 cytowanej ustawy). Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że wydatkowanie w wymaganym ww. przepisami terminie środków uzyskanych ze sprzedaży przez Wnioskodawcę nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny na spłatę kredytu zaciągniętego w roku 2005 wspólnie z żoną, matką i Jej mężem na finansowanie inwestycji polegającej na budowie i wykończeniu lokalu mieszkalnego oraz kredytu zaciągniętego w roku 2012 przez Wnioskodawcę i Jego żonę na zakup działki pod budowę domu można uznać za własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania zwolnienia z opodatkowania wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy. Dodać przy tym należy, że w takiej sytuacji cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej wydatkowanej na ten cel kwoty ze środków pochodzących ze sprzedaży majątku osobistego Wnioskodawcy, bowiem zarówno lokal mieszkalny, na którego budowę i wykończenie zaciągnięto kredyt, jak i działka pod budowę domu objęte są istniejącą pomiędzy małżonkami wspólnością majątkową małżeńską. Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy pozostaje przy tym okoliczność, że współkredytobiorcami pierwszego z ww. kredytów – prócz Wnioskodawcy i Jego żony – byli również matka i Jej mąż, gdyż to Wnioskodawca zamierza dokonać spłaty kredytu zaciągniętego na budowę i wykończenie lokalu mieszkalnego, którego jest właścicielem.

Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę wyroku sądu administracyjnego wskazać należy, że orzeczenie to dotyczy konkretnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego mającego zastosowanie w sprawie na podstawie art. 16 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159).

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.