Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.128.2018.1.PW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-21
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej w związku z odpłatnym działem spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek-dział spadku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2018 r. (data wpływu 12 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej w związku z odpłatnym działem spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej w związku z odpłatnym działem spadku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 27 marca 1998 r. zmarł A. Spadek po nim odziedziczyli: żona B, syn C, syn D oraz syn E – po 1/4 (jednej czwartej) części każde z nich.

Dnia 5 października 2017 r. zmarła B. Spadek po niej odziedziczyli: syn C, syn D oraz syn E – po 1/3 (jednej trzeciej) części każdy z nich.

Stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło na podstawie dwóch notarialnych aktów poświadczenia dziedziczenia, sporządzonych w dniu 24 stycznia 2018 r. Tego samego dnia wszyscy trzej spadkobiercy (tj. C, D oraz E) zgłosili nabycie spadku po A oraz po B we właściwym urzędzie skarbowym.

Jedynym przedmiotem spadku jest nieruchomość w postaci domu mieszkalnego położonego na działce będącej w użytkowaniu wieczystym.

Przed śmiercią A wskazana nieruchomość stanowiła współwłasność małżonków A i B. Obecnie, po śmierci B, wskazana nieruchomość na skutek opisanego wyżej spadkobrania stanowi współwłasność C, D oraz E – po 1/3 (jednej trzeciej) części.

Operatem szacunkowym z dnia 9 stycznia 2018 r. biegły rzeczoznawca majątkowy wycenił przedmiotowa nieruchomość na kwotę 301 800 zł.

Wnioskodawca, D oraz E zamierzają do końca marca bieżącego roku dokonać działu spadku w ten sposób, że E stanie się jedynym właścicielem nieruchomości z obowiązkiem spłaty kwoty 75 000 zł na rzecz C oraz z obowiązkiem spłaty kwoty 75 000 zł na rzecz D.

Oznacza to, że Wnioskodawca i D otrzymają kwoty niższe niż wartość przysługującego każdemu z nich 1/3 udziału w nieruchomości, wynikającej ze wskazanej wyżej wyceny rzeczoznawcy majątkowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy kwota uzyskana przez Wnioskodawcę C tytułem spłaty w związku z opisanym powyżej, planowanym odpłatnym działem spadku podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro spłata ze strony E na rzecz Wnioskodawcy nie przekroczy przysługującego mu udziału spadkowego – to Wnioskodawca nie uzyska żadnego przyrostu majątkowego względem odziedziczonej przez niego ułamkowej części masy spadkowej.

Wnioskodawca uważa zatem, że nie ma podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty uzyskanej przez Wnioskodawcę od brata E tytułem spłaty w związku z opisanym powyżej, planowanym odpłatnym działem spadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn.zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca - wraz z braćmi – odziedziczył nieruchomość po zmarłych rodzicach, która to nieruchomość była jedynym przedmiotem spadku.

Spadkobiercy zamierzają dokonać działu spadku w ten sposób, że jeden z nich stanie się jedynym właścicielem nieruchomości z obowiązkiem spłaty określonych kwot na rzecz pozostałych spadkobierców (w tym Wnioskodawcy).

Wnioskodawca i jego brat - tytułem spłaty - otrzymają kwoty niższe niż wartość przysługującego każdemu z nich 1/3 udziału w nieruchomości, wynikającej z wyceny nieruchomości dokonanej przez rzeczoznawcę majątkowego.

Wobec powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.) spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Art. 1037 § 1 ww. Kodeksu stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Natomiast zgodnie z jego art. 211 i 212 cyt. Kodeksu zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Wyjaśnić przy tym należy, że okoliczność, że dział spadku następuje ze spłatą od spadkobiercy nabywającego na wyłączną własność składniki majątkowe wchodzące w skład spadku na rzecz drugiego spadkobiercy powoduje, że czynność taka ma charakter odpłatny.

Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu otrzymania takiej spłaty. W sytuacji, w której spłata równa jest wartości udziału w spadku lub nie przekracza go, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

Podsumowując, z uwagi na fakt, że otrzymana przez Wnioskodawcę spłata z tytułu działu spadku dotyczącego nieruchomości nabytej po zmarłych rodzicach nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału w spadku, spłata ta nie powoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mógłby podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem Zainteresowany nie jest zobowiązany do zapłaty podatku z tego tytułu.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.