Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.564.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego VAT lub ubiegania się o zwrot podatku
VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup
samochodu ratowniczo; gaśniczego w ramach projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT lub ubiegania się o zwrot
    podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup samochodu ratowniczo-
    gaśniczego w ramach projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 28 sierpnia 2025 r. (wpływ 29 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność, posiada osobowość prawną, a samodzielność Gminy
    podlega ochronie sądowej. Art. 6 u.s.g. stanowi, że do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty, w szczególności porządku publicznego i ochrony przeciwpożarowej, zgodnie z
    art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    Gmina wzięła udział w projekcie pt.(...), którego celem jest wzmocnienie potencjału służb
    pełniących kluczową rolę w zapewnieniu bezpieczeństwa w regionie. Realizacja Projektu
    ma na celu wsparcie jednostek OSP z terenu województwa (...) zgodnie z
    Rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 15 września 2014 r. w sprawie
    zakresu, szczegółowych warunków i trybu włączania jednostek ochrony przeciwpożarowej
    do krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz. U. 2014 poz. 1317). W ramach KSRG,
    jednostki ochrony przeciwpożarowej, służby, instytucje i podmioty łączą siły w akcjach
    ratowniczych, zapewniając kompleksowe wsparcie w nagłych sytuacjach. Ponadto
    realizacja Projektu przyczynić się miała do poprawy gotowości bojowej (...) OSP w zakresie
    prowadzenia akcji ratowniczych i usuwania skutków katastrof. W związku z powyższym
    dnia 13 czerwca 2024 roku w (Y) została zawarta Umowa o partnerstwie Nr (...),
    współfinansowana z Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Realizacja projektu miała na celu zakup samochodu średniego ratowniczo-gaśniczego o
    wartości kosztów kwalifikowanych (...) zł. Kwota dofinasowania ze środków unijnych (...) zł.
    Natomiast wkład własny Gminy wyniósł: (...) zł.
    Gmina informuje, że samochód strażacki, który zostanie zakupiony w ramach zadania nie
    będzie wykorzystywany przez Gminę. Właścicielem samochodu będzie Gmina, a
    samochód został przekazany umową użyczenia nieodpłatnie dla jednostki Ochotniczej
    Straży Pożarnej w X. Należy zaznaczyć, że nie będzie przez powyższą jednostkę
    wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    1. Opisany we wniosku projekt „...” jest realizowany w ramach zadań własnych gminy.
      Zgodnie z ustawa z dnia 8 marca 1990 r., o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2024 r.
      poz. 1465 ze zm. ) oraz art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą
      wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
      innych podmiotów. U podstaw tego założenia leży chęć rozwiązywania problemów
      społeczności lokalnych oraz zagwarantowania im świadczeń publicznych na co
      najmniej minimalnym poziomie. W tym celu, prawodawca, mocą art. 7 ust. 1 ustawy o
      samorządzie gminnym, nałożył na gminy określone zadania własne ukierunkowane na
      zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty gminnej. W katalogu tym zostały
      wskazane m.in. następujące zadanie własne Gminy:
    - sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
      przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
      gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o
      samorządzie gminnym).

      Przepis art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym „Nie uznaje się za podatnika
      organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
      realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
      zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
      zawartych umów cywilnoprawnych”.
      Powyższa regulacja stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu
      art. 13 ust. 1 zdanie pierwsze Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r.
      w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L z 2006 r. nr
      347/1), który stanowi, iż „Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne
      podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością,
      którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej,
      nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi
      działaniami lub transakcjami”.
    2. Celem projektu jest zaspokojenie potrzeb wspólnoty, jest to cel publicznoprawny,
      niepodlegający opodatkowaniu podatkiem VAT.
      Wzmocnienie potencjału służb pełniących kluczową rolę w zapewnieniu
      bezpieczeństwa w gminie oraz w regionie. Projekt przyczyni się do poprawy
      bezpieczeństwa mieszkańców gminy i regionu poprzez doposażenie jednostki OSP w
      samochód ratowniczo-gaśniczy zapewniającej bezpieczeństwo mieszkańcom regionu,
      poprawy gotowości operacyjnej jednostki OSP do podejmowania działań ratowniczo
      gaśniczych, poprawy warunków pracy służb OSP w X.
    3. Efekt realizacji projektu t. j. samochód ratowniczo-gaśniczy, pozostaje w bezpośrednim
      związku z wykonywaniem przez gminę zadań własnych. Są to działania zmierzające do
      zaspokojenia przez Wnioskodawcę zbiorowych potrzeb wspólnoty lokalnej, co
      uzasadnia twierdzenie, iż w związku z realizacją Projektu Gmina będzie działała jako
      organ władzy publicznej wykonujący zadania własne, nie jako podatnik VAT.
    4. Zakup samochodu jest realizacją kompetencji (zadań) Gminy. Art. 10 ust. 1 pkt ustawy z
      dnia 17 grudnia 2021 stanowi, że w ramach realizacji zadania własnego w zakresie
      ochrony przeciwpożarowej gmina zapewnia, stosownie do posiadanych sił i środków,
      ochotniczym strażom pożarnym: obiekty, tereny, pojazdy i sprzęt specjalistyczny,
      środki ochrony indywidualnej, umundurowanie, w tym umundurowanie wyjściowe, i
      środki łączności oraz ich utrzymanie.
    5. Samochód ratowniczy jest wykorzystywany do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Samochód ten został nieodpłatnie
      użyczony funkcjonującej na terenie Gminy OSP w X w celu realizacji przez tą jednostkę
      jej zadań statutowych, związanych z ochroną środowiska, bezpieczeństwem
      publicznym oraz ochroną przeciwpożarową i przeciwpowodziową. Samochód ten nie
      będzie zatem wykorzystywany do wykonywania przez Gminę czynności
      opodatkowanych w rozumieniu ustawy o VAT ani do czynności zwolnionych.
    6. Na fakturze VAT dokumentującej nabycie samochodu ratowniczo-gaśniczego, Gmina
      widnieje jako nabywca.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 28 sierpnia 2025 r.):
    Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego VAT lub ubiegania się o zwrot podatku VAT wynikającego z faktur
    dokumentujących zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego w ramach projektu.
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 28 sierpnia 2025 r.):
    Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego wynikającego z
    faktury, bowiem zakup związany był wyłącznie z realizacją zadań własnych gminy.
    Realizując przedmiotowe zadanie Gmina nie działa w charakterze podatnika VAT, a towary
    i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Gminie nie
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub części
    od wydatków poniesionych przy realizacji inwestycji. Ze względu na niespełnienie
    podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest
    związek dokonywanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanym. Ponad
    to w myśl art. 15 ust. 6 ustawy: nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W tym
    przypadku Gmina nie działa jako podatnik. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie
    należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W rozpatrywanej sprawie
    związek taki nie wystąpi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:
        W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest
        w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma
        prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
        do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika
    rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę
    podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika
    rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić
    podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy
    pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z
    generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane

    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT
    oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
        Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
        gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
        Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
        podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
        96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.

    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
        Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
        obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
        czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
        Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
        publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą
        podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej,
        nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi
        działaniami lub transakcjami.
        Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
        transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
        gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
        konkurencji (...).
    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
      przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
        Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
        Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
        lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
        Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
        szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
        bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej,
        w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku,
    nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT i wzięli Państwo udział w projekcie pn. „...”.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT lub ubiegania się o zwrot podatku
    VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego w
    ramach ww. projektu.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym zasada ta wyłącza
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony, bowiem –
    jak Państwo wskazali – efekt realizacji projektu t.j. samochód ratowniczo-gaśniczy
    pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa Gminę zadań
    własnych jako organu władzy publicznej. Celem projektu jest zaspokojenie potrzeb
    wspólnoty, jest to cel publicznoprawny, niepodlegający opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Samochód ten został nieodpłatnie użyczony funkcjonującej na terenie Gminy OSP w X w
    celu realizacji przez tą jednostkę jej zadań statutowych, związanych z ochroną środowiska,
    bezpieczeństwem publicznym oraz ochroną przeciwpożarową i przeciwpowodziową.
    Samochód ten nie będzie zatem wykorzystywany do wykonywania przez Państwa
    czynności opodatkowanych w rozumieniu ustawy o VAT ani do czynności zwolnionych.
    W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie
    mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy, w tym także
    prawa do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ustawy.
    Nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach
    określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w
    sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce
    dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1328).
    Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami,
    które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in.

    złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł
    określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z
    budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT lub ubiegania się o zwrot podatku
    VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego w
    ramach projektu pn. „...”.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Zatem, niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla
    pozostałych partnerów projektu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.