Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-907/12-5/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-12-13
Teza: Zakres ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży przez SKA aktywów w postaci akcji spółek kapitałowych oraz certyfikatów funduszy inwestycyjnych.
Słowa kluczowe: aktywa; certyfikaty-certyfikat inwestycyjny; fundusz-fundusz inwestycyjny; koszt-koszty uzyskania przychodów; sprzedaż; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 07.09.2012 r. (data wpływu 10.09.2012 r.) .) uzupełnionym pismem z dnia 21.11.2012 r. (data wpływu 23.11.2012 r.) na wezwanie z dnia 12.11.2012 Nr IPPB2/415-907/12-2/AK o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży przez SKA aktywów w postaci akcji spółek kapitałowych oraz certyfikatów funduszy inwestycyjnych, - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.09.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży przez SKA aktywów w postaci akcji spółek kapitałowych oraz certyfikatów funduszy inwestycyjnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terenie Polski oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT ( Wnioskodawca). Wnioskodawca jest uczestnikiem funduszu inwestycyjnego zamkniętego z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, działającego na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 146, poz. 1546 ze zm.), (Fundusz”) posiada certyfikaty inwestycyjne Funduszu (objęte w całości za gotówkę).

Od 2008 r., Wnioskodawca i Fundusz są wspólnikami spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce ( „SKA”), przy czym Wnioskodawca jest zarówno komplementariuszem, jak i akcjonariuszem, posiadającym jedną akcję SKA, natomiast Fundusz jest akcjonariuszem SKA, posiadającym wyłącznie akcje nieme, uprzywilejowane w udziale w zysku. Wnioskodawca był uczestnikiem Funduszu zanim Fundusz nabył akcje SKA.

Obecnie majątek SKA składa się z różnego rodzaju aktywów finansowych (min. akcji spółek kapitałowych, środków pieniężnych), a także nieruchomości oraz ruchomości. Obecnie Wnioskodawca i Fundusz planują emisję nowych akcji SKA na rzecz m.in. Wnioskodawcy (których cena będzie niższa niż wartość rynkowa akcji SKA w dniu emisji nowych akcji SKA).

Pismem z dnia 12.11.2012 r. Nr IPPB2/415-907/12-2/AK, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie:

*   czy na aktywa SKA oprócz akcji spółek kapitałowych, środków pieniężnych, nieruchomości i ruchomości, składają się również certyfikaty funduszy inwestycyjnych, które jak wynika ze sformułowanego przez Wnioskodawcę pytania Nr 2 mogą być przez Spółkę w przyszłości sprzedane?

*   czy aktywa w postaci akcji spółek kapitałowych oraz certyfikatów funduszy inwestycyjnych mające być przedmiotem sprzedaży przez SKA, Spółka nabyła od Wnioskodawcy, jeżeli tak to organ podatkowy prosi o informację w jakiej formie prawnej nastąpiło ich nabycie przez SKA, czy też SKA weszła w posiadanie przedmiotowych papierów wartościowych w inny sposób, jeżeli tak to w jaki sposób i czy w tym czasie Wnioskodawca był akcjonariuszem SKA?

*   czy przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez SKA jest obrót akcjami i innymi papierami wartościowymi, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 ze zm.)?

Wnioskodawca odpowiedział w wyznaczonym terminie. W nadesłanym uzupełnieniu wskazał, iż: na aktywa SKA nie składają się obecnie certyfikaty inwestycyjne funduszy inwestycyjnych, natomiast nie można wykluczyć, że SKA zakupi w przyszłości takie certyfikaty. Ponadto na aktywa SKA składają się obecnie również jednostki uczestnictwa funduszy inwestycyjnych (zakupione po dacie złożenia wniosku z dnia 7.09.2012 r.), które mogą być w przyszłości spieniężone (tj. przedstawione funduszowi do wykupu).

SKA nie nabywała od Wnioskodawcy aktywów w postaci akcji spółek kapitałowych oraz certyfikatów inwestycyjnych, mających być przedmiotem sprzedaży przez SKA. Nabycie przez SKA ww. aktywów nastąpiło w wyniku transakcji kupna zawartych przez SKA z osobami trzecimi. Powyższe transakcje miały miejsce w czasie, kiedy Wnioskodawca był już akcjonariuszem SKA.

Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez SKA zgodnie ze statutem nie jest obrót akcjami i innymi papierami wartościowymi. Transakcje nabycia i zbycia ww. aktywów związane były z prowadzoną działalnością inwestycyjną i miały dotychczas charakter nieregularny i okazjonalny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż zgodnie z art. 24 ust. 11, ust. 12 i ust. 12a ustawy o PIT nie powstanie u Wnioskodawcy przychód w momencie objęcia przez Wnioskodawcę nowych akcji SKA również wtedy, gdy objęcie przez Wnioskodawcę emisji nowych akcji SKA skierowanych do Wnioskodawcy nastąpi po cenie emisyjnej niższej niż wartość rynkowa akcji SKA w dniu objęcia (emisji) nowych akcji SKA?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w razie sprzedaży aktywów (akcji spółek kapitałowych, certyfikatów funduszy inwestycyjnych) przez SKA, kosztem uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy będą wydatki poniesione przez SKA na kupno tych aktywów, również przed objęciem akcji nowej emisji?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2. W zakresie pytania Nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

AD. 2

Prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w razie sprzedaży aktywów (akcji spółek kapitałowych, certyfikatów funduszy inwestycyjnych) przez SKA, kosztem uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy będą wydatki poniesione przez SKA na kupno tych aktywów, również przed objęciem akcji nowej emisji.

Art. 22 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, iż „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.” Art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT stanowi, iż „nie uważa się za koszt uzyskania przychodów: wydatków na objęcie lub nabycie (\`(...)\`) udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną (\`(...)\`); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tyci udziałów (akcji), (\`(...)\`).„

Art. 8 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, iż „przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (\`(...)\`)„ każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz (\`(...)\`) łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. ” Art. 8 ust. 2 ustawy o PIT stanowi, iż „zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.”

Zdaniem Wnioskodawcy, z ww. przepisów ustawy o PIT wynika wniosek, iż koszty na nabycie udziałów w spółce z o.o. (akcji spółek akcyjnych) są rozliczane w rachunku podatkowym w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). W sytuacji, gdy koszty zostały poniesione przez spółkę nie posiadającą osobowości prawnej a taką spółką jest spółka komandytowo akcyjna, u każdego podatnika podatku PIT (wspólnika tej spółki) koszty określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). Dla rozliczenia kosztów w podatku PIT nie ma zatem znaczenia, czy koszty zostały poniesione przez SKA w momencie, gdy dany wspólnik (Wnioskodawca) był wspólnikiem SKA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.