Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.145.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Uznanie, że w ramach planowanej transakcji sprzedaży
Nieruchomości Sprzedający będzie działał w charakterze
podatnika podatku VAT; Uznanie, że transakcja sprzedaży
Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku; Prawo
Spółki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
odliczenia-prawo do odliczenia
pełnomocnictwo
plan-plan zagospodarowania przestrzennego
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    25 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 25 lutego 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    - uznania, że w ramach planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości Sprzedający
      będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT,

    - uznania, że transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku,
    - prawa Spółki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
      tytułu nabycia Nieruchomości.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 kwietnia 2025 r.
    (wpływ 3 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, który wystąpili z wnioskiem:
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Nabywca”, „Spółka”)
      (ul. (...));
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...) („Sprzedający”)
      (ul. (...));

## Opis zdarzenia przyszłego

a. (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością [dalej: Nabywca lub Spółka] jest spółką
      kapitałową utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium
      Polski. Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu oraz zarządzania
      nieruchomościami, zwłaszcza w zakresie powierzchni handlowych. Spółka należy do
      międzynarodowej grupy kapitałowej, prowadzącej działalność gospodarczą w branży
      (...), skupiającej się na handlu detalicznym [dalej: Grupa].
    b. Spółka jest oraz na moment Transakcji (zdefiniowanej w dalszej części opisu), będzie
      czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    c. W związku z realizacją Inwestycji (opisanej w dalszej części wniosku), Spółka zamierza
      między innymi nabyć nieruchomość gruntową opisaną szczegółowo w dalszej części
      opisu od p. (...), jako jej właściciela [dalej: Sprzedający; Sprzedający łącznie z Nabywcą
      dalej: Strony lub Zainteresowani].
    d. Przedmiotem Transakcji będzie nieruchomość gruntowa położona w (...), gminie (...),
      powiecie (...), województwie (...), stanowiąca działkę gruntu numer X, o powierzchni (...)
      ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...) [dalej: Nieruchomość].
    e. Sprzedający własność Nieruchomości nabył w dobrej wierze, na podstawie umowy
      sprzedaży z (...) 1993 r. od osoby fizycznej. Na moment pierwotnego nabycia
      Sprzedający posiadał stan cywilny wolny – rozwiedziony. Sprzedający nabył
      Nieruchomość do majątku prywatnego, a nabycie to nie było związane z prowadzoną
      przez Sprzedającego działalnością gospodarczą. Celem nabycia własności
      Nieruchomości przez Sprzedającego było ulokowanie posiadanego kapitału.
    f. Sprzedający nabył przedmiotową Nieruchomość w obecnej formie, tj. jako działkę
      gruntu nr X wydzieloną na moment nabycia. Sprzedający nie planuje podziału
      Nieruchomości na mniejsze działki ewidencyjne przed finalizacją Transakcji.

    g. Nieruchomość stanowi teren niezabudowany. Na moment planowanej Transakcji
      Nieruchomość nadal będzie stanowić teren niezabudowany.
    h. Na moment składania niniejszego wniosku Nieruchomość nie jest uzbrojona (nie
      posiada przyłącza wody, prądu i kanalizacji).
    i. Nieruchomość nie jest i nie była w przeszłości wykorzystywana dla celów działalności
      gospodarczej Sprzedającego.
    j. Na moment składania niniejszego wniosku, na Nieruchomości nie jest prowadzona
      działalność rolnicza.
    k. Dla Nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego
      [dalej: MPZP].
    l. Zgodnie z ustaleniami MPZP Nieruchomość zlokalizowana jest w obszarze
      przeznaczonym pod tereny budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego z
      usługami, na których można zlokalizować hurtownie lub magazyny (MN/UMH).
    m. Ponadto zgodnie z rysunkiem MPZP, część nieruchomości znajduje się w strefie
      występowania materiałów archeologicznych o dużej i średniej wartości historycznej.
      Jednocześnie dla terenów tych, na których m.in. położona jest Nieruchomość, Rada
      Gminy (...) nie wyznaczyła obszaru rewitalizacji, ani obszaru Specjalnej Strefy
      Rewitalizacji, w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 i art. 25 ustawy o rewitalizacji z dnia
      09 października 2015 roku (tekst jednolity Dz. U. z 2024 roku, poz. 278) oraz nie
      uchwaliła oraz nie podjęła uchwały o przystąpieniu do miejscowego planu
      rewitalizacji, o którym mowa w art. 37f ustawy z dnia 27 marca 2003 roku o
      planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    n. Nieruchomość nie stanowi w całości lub w części gospodarstwa rolnego, nie stanowi
      nieruchomości rolnej w rozumieniu art. 46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
      cywilny (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 z późn. zm.) i nie jest wykorzystywana
      do prowadzenia działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej i
      zwierzęcej nie wyłączając produkcji ogrodniczej sadowniczej i rybnej.
    o. Spółka wskazuje, że na Nieruchomości oraz Nieruchomości Sąsiadującej
      (zdefiniowanej w dalszej części wniosku) planowana jest realizacja inwestycji której
      efektem będzie wzniesienie budynku, który Spółka planuje wykorzystywać zgodnie ze
      swoim obecnym profilem działalności [dalej: Inwestycja].
    p. W efekcie realizacji Inwestycji, Spółka docelowo planuje prowadzić działalność
      związaną z oddaniem w najem powierzchni i czerpanie z tego zysków w ramach nowo
      wybudowanego budynku. W związku z taką działalnością Spółka będzie dokonywała
      czynności podlegających opodatkowaniu VAT i nie podlegających zarazem zwolnieniu
      z tego podatku.
    q. W związku z tym Strony zawarły przedwstępną umowę sprzedaży prawa własności
      Nieruchomości [dalej: Umowa Przedwstępna]. Strony w ramach Umowy
      Przedwstępnej wyraziły wolę, by po spełnieniu określonych warunków doszło do
      zawarcia umowy przyrzeczonej [dalej: Umowa Przyrzeczona; dalej w odniesieniu do
      transakcji sprzedaży Nieruchomości oraz czynności temu towarzyszących, których
      skutkiem będzie zawarcie Umowy Przyrzeczonej: Transakcja]. W przypadku realizacji
      Transakcji, Nabywca zapłaci na rzecz Sprzedającego ustaloną kwotę ceny z tytułu
      sprzedaży prawa własności do Nieruchomości.
    r. W myśl postanowień Umowy Przedwstępnej, Strony postanowiły, iż do zawarcia
      Umowy Przyrzeczonej dojdzie m.in. pod warunkiem nabycia przez Nabywcę prawa

      własności nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę nr Y, objętą księgą wieczystą
      (...)prowadzoną przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych [dalej:
      Nieruchomość Sąsiadująca].
    s. Ponadto, w myśl innego z warunków, pod którymi ma dojść ostatecznie do zawarcia
      Umowy Przyrzeczonej, Sprzedający pozyskać ma przy udziale i współpracy ze Spółką
      od właściwego zarządcy drogi ostatecznej i prawomocnej decyzji zezwalającej na
      lokalizację (budowę)/przebudowę zjazdu zwykłego z drogi publicznej na
      przedmiotową nieruchomość, uzgodnienia projektu zjazdu z tym zarządcą oraz
      dokonania skutecznego zgłoszenia w właściwym organie (uzyskanie zaświadczenie o
      braku podstaw do wniesienia sprzeciwu wobec zgłoszenia), jeśli ten obowiązek wynika
      z przepisów prawa budowalnego, zgodnej z koncepcją zagospodarowania zawartą w
      treści Umowy Przedwstępnej, przy uwzględnieniu szczególnych warunków
      dotyczących projektowanego zjazdu, wskazanych szczegółowo w treści Umowy
      Przedwstępnej.
    t. W związku z tak zawartą Umową Przedwstępną Sprzedający dokonał niezbędnego
      umocowania w ramach pełnomocnictwa do działania w swoim imieniu, w tym w
      sprawie uzyskanie zezwolenia na ww. lokalizację zjazdu oraz na uzyskania wszelkich
      zgód i pozwoleń związanych z realizacją inwestycji [dalej: Umocowanie Do Działania].
    u. Ponadto, Sprzedający, jeżeli okaże się to konieczne, podejmie wszelkie niezbędne
      działania na potrzeby uzyskania wszelkich potrzebnych decyzji administracyjnych,
      które byłyby niezbędne w związku z realizacją Inwestycji przez Nabywcę.
    v. W ramach zawartej Umowy Przedwstępnej Sprzedający wydał w posiadanie wraz z
      prawem do dysponowania nieruchomością w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia
      07 lipca 1994 roku Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r., poz. 725)
      przedmiotową Nieruchomość Spółce, w celu wykazania przez Spółkę w stosunku do
      Nieruchomości w postępowaniach, uzgodnieniach i czynnościach przed organami
      administracji publicznej i innymi podmiotami, a związanych z pozyskaniem decyzji,
      pozwoleń, uzgodnień, warunków itp. określonych w umowie przedwstępnej, na okres
      obowiązywania umowy przedwstępnej, wyłącznie w zakresie i w sprawach związanych
      z wszelkimi czynnościami związanymi z procesem projektowania i uzyskania
      niezbędnych uzgodnień, decyzji i opinii do projektu, w szczególności w zakresie:
      uzyskania lub zmiany wszelkich warunków technicznych, decyzji, opinii min: w
      zakresie przyłączy, lokalizacja zjazdów, uzgodnień itp., map, wypisów i wyrysów, oraz
      dokonywania uzgodnień dokumentacji projektowej, w tym występowania i odbioru
      decyzji, opinii [dalej: Prawo Do Dysponowania Nieruchomością].
    w. W ramach Prawa Do Dysponowania Nieruchomością Spółka nie będzie ponosiła
      żadnych kosztów związanych z utrzymaniem i korzystaniem z Nieruchomości podczas
      jej posiadania do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej.
    x. Na mocy Umowy Przedwstępnej, Sprzedający zobowiązał się ponadto do przedłożenia
      m.in.:
      i. aktualnego zaświadczenia właściwego urzędu gminy o przeznaczeniu
          Nieruchomości w MPZP;
      ii. aktualnego zaświadczenia właściwego urzędu gminy zaświadczającego, że
          Nieruchomość nie znajduje się na obszarze, dla którego ustanowiono
          specjalną strefę rewitalizacji w myśl przepisów ustawy o rewitalizacji z 9
          października 2015 r.;
      iii. aktualnego wypisu z rejestru gruntów oraz wyrysu z mapy ewidencyjnej dla
          Nieruchomości;

      iv. aktualnego zaświadczenia Starosty (...) stwierdzającego, że Nieruchomość nie jest
          objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją starosty, o której
          mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach z 28 września 1991 r.;
      v. zaświadczenia właściwego urzędu gminy o braku zaległości w podatku od
          przedmiotowej nieruchomości;
      vi. zaświadczenia właściwego naczelnika urzędu skarbowego stwierdzającego brak
          zaległości podatkowych Sprzedającego;
      vii. zaświadczenia ZUS o braku zaległości w składkach i opłatach Sprzedającego.
    y. Na mocy Umowy Przedwstępnej, Nabywca zobowiązał się do przedłożenia:
      i. prawomocnej decyzji zezwalającej na lokalizację (budowę/przebudowę) zjazdu
          zwykłego z drogi publicznej na Nieruchomość, w tym uzgodnienia projektu
          zjazdu z właściwym zarządcą drogi;
      ii. warunków technicznych przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej,
          kanalizacji deszczowej, teletechnicznej, energetycznej, gazowej/ciepłowniczej
          oraz warunków usunięcia kolizji z sieciami/przyłączami wraz z dokonaniem
          niezbędnych uzgodnień z gestorami sieci i uzyskaniem skutecznych zgłoszeń dla
          robót niewymagających uzyskania pozwolenia na budowę;
      iii. zgody gestora sieci ciepłowniczej i wodociągowej do przeniesienia sieci i urządzeń
          przesyłowych zlokalizowanych w obszarze planowanej inwestycji;
      iv. wypisu aktu notarialnego umowy sprzedaży Nieruchomości Sąsiadującej.
    z. W ramach Umowy Przedwstępnej Strony zastrzegły, pod warunkiem udzielenia zgody
      przez Nabywcę, o możliwości przystąpienia do Umowy Przyrzeczonej również w
      sytuacji, gdy nie zostaną spełnione przez Sprzedającego łącznie wszystkie wymienione
      w Umowie Przedwstępnej warunki.
    aa. W ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie przeniesie na Nabywcę, żadnych
      innych składników majątkowych ani praw – tj. przedmiotem planowanej transakcji
      będzie wyłącznie sprzedaż prawa własności do nieruchomości gruntowej stanowiącej
      Nieruchomość.
    bb. Środki pieniężne zyskane z tytułu sprzedaży Nieruchomości Sprzedający przeznaczy
      na inwestycje.
    cc. Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie konserwacji i napraw
      pojazdów samochodowych, która stanowi odrębną działalność od planowanej
      Transakcji i nie jest z nią związana.
    dd. Sprzedający nie jest rolnikiem ryczałtowym.
    ee. Sprzedający nie pobiera pożytków (w tym z tytułu z tytułu najmu, dzierżawy etc.)
      związanych z przedmiotową Nieruchomością.
    ff. Należy podkreślić, iż przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie zbycie
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa ani przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy o
      VAT.
    gg. Na moment złożenia niniejszego wniosku Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym
      podatnikiem VAT w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą w
      przedmiocie konserwacji i napraw pojazdów samochodowych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że nabycie działki nr X przez Sprzedającego
    nastąpiło w ramach transakcji pozostającej poza zakresem opodatkowania o VAT. Wynika
    to z faktu, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, nabycie działki
    nastąpiło w związku z umową sprzedaży z (...) 1993 r., tj. przed wejściem w życie ustawy z
    8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (W myśl art.
    56 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym,

    przepisy tej ustawy weszły w życie co do zasady 5 lipca 1993 r., przy czym w stosunku do
    części przepisów, te zaczęły obowiązywać po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia ustawy (tj.
    licząc od 8 stycznia 1993 r.), a więc w każdym przypadku po dniu zawarcia umowy nabycia
    działki nr X.).
    Z obiektywnych przyczyn zatem, w związku z nabyciem ww. działki, nie mogło również
    dojść do wystawienia faktury VAT w rozumieniu ustawy o VAT.
    Przy nabyciu działki nr X Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, z przyczyn wskazanych w wcześniejszej odpowiedzi na pytanie nr 1 wskazane
    w wezwaniu, tj. ze wspomnianych wyżej powodów transakcja nabycia ww. działki przez
    Sprzedającego pozostawała poza zakresem opodatkowania VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wniosku, działka nr X została nabyta przez
    Sprzedającego do jego majątku prywatnego i jako taka nie jest i nie była w przeszłości
    wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej Sprzedającego. Ww. działka zatem,
    przez okres jej posiadania przez Sprzedającego, nie była i nie będzie do dnia Transakcji
    wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Tak jak wskazano w treści opisu zdarzenia przyszłego wniosku, na Nieruchomości oraz
    Nieruchomości Sąsiadującej (zdefiniowanej w dalszej części wniosku) planowana jest
    realizacja Inwestycji.
    W efekcie realizacji Inwestycji, Spółka docelowo planuje prowadzić działalność związaną z
    oddaniem w najem powierzchni i czerpanie z tego zysków w ramach nowo
    wybudowanego budynku. W związku z taką działalnością Spółka będzie dokonywała
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT i niepodlegających zarazem zwolnieniu z
    tego podatku.
    W świetle tak wskazanego opisu zdarzenia przyszłego we wniosku, Wnioskodawca pragnie
    potwierdzić, że Spółka będzie wykorzystywać nabytą w efekcie Transakcji działkę nr X
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    według właściwej stawki.
    Spółka zarazem nie będzie wykorzystywała ww. nabytej działki do działalności, która
    korzystać będzie ze zwolnienia z VAT.
    Pytania
    1. Czy w zakresie planowanej Transakcji Sprzedający będzie działać w charakterze
      podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT?
    2. Czy Transakcja, której przedmiotem będzie sprzedaż Nieruchomości, będzie podlegała
      opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT?
    3. Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
      kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W zakresie planowanej Transakcji, Sprzedający będzie działać w charakterze podatnika
      VAT w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT,
    2. Transakcja, której przedmiotem będzie sprzedaż Nieruchomości, będzie podlegała
      opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT,
    3. Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
      kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.
    Uzasadnienie stanowiska

    Ad. 1
      a. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in.
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
      b. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 oraz 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której
      mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do
      rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w
      użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 i 6
      ustawy o VAT (tj. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu czy prawa użytkowania wieczystego).
      c. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary” rozumie się
      rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
      d. W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną
      dostawę towarów.
      e. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
      opodatkowaniu VAT, bowiem ta, aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana
      przez podatnika.
      f. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
      organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
      samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
      bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2
      ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne
      oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych, bez względu na rezultat takiej działalności.
      g. Z powyższego wynika, że dana czynność (np. dostawa towarów) podlega
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
      jest przez podmiot mający status podatnika, który to zarazem w odniesieniu do
      danej transakcji działa w takim charakterze (tj. podatnika). Innymi słowy fakt, czy
      dany podmiot prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o
      VAT będzie, w kontekście danej czynności, determinował następczo fakt jej
      opodatkowania VAT lub też braku takiego opodatkowania. Zarazem, dopiero po
      zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady – zastosowanie będą
      miały do niego ewentualne prawa oraz obowiązki przewidziane przez ustawę o VAT z
      uwagi na posiadany status.
      h. Mając powyższe na uwadze, zasadniczym jest ustalenie, czy w danych
      okolicznościach Sprzedający jako osoba fizyczna będzie działać w charakterze
      podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
      i. Jak wskazał Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w wyroku z 15
      września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi
      Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi
      Izby Skarbowej w Warszawie (C#181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod
      zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem,
      że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem
      prawa własności. Zgodnie ze stanowiskiem TSUE wyrażonym w ww. wyrokach
      czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z
      siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres

      transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
      dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
      Dyrektywy VAT, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Z drugiej
      strony za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
      angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
      usługodawców, wykazując przy tym aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
      porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
      obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
      prywatnym.
      j. W tym miejscu warto również zwrócić uwagę na orzecznictwo TSUE, w zakresie w
      jakim odwołuje się ono do pojęcia „majątku prywatnego” i dokonywanych w jego
      ramach czynność, w kontekście oceny podlegania takich czynności VAT. W pierwszej
      kolejności należy w tym miejscu przywołać wyrok TSUE z 4 października 1995 r. w
      sprawie Dieter Armbrecht przeciwko Finanzamt Uelzen (C-291/92), w którym
      analizowano kwestię opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem
      podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej
      działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. We wskazanym
      orzeczeniu TSUE rozgraniczył czynności jakie skarżący wykonywał jako podatnik
      podatku od wartości dodanej, a jakie dokonywał działając jako prywatna osoba
      fizyczna zarządzając majątkiem prywatnym. W ramach oceny w jakim charakterze
      dany podmiot dokonuje czynności TSUE wskazał, iż podatnik m.in. powinien co do
      zasady przez cały okres posiadania nieruchomości wykazać zamiar zachowania jej
      dla celów prywatnych, czego definitywnym przykładem może być np. wybudowanie
      na nieruchomości gruntowej domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
      mieszkaniowych (analogicznie TSUE w wyroku z 21 kwietnia 2005 r. w sprawie H. E.
      przeciwko Finanzamt Bergisch Gladbach (C-25/03).
      k. Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów
      ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym
      jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92, które dotyczyło
      kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
      wartości dodanej części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
      gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka
      część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani
      wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego
      orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
      nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
      majątku osobistego.
      l. Tym samym uznanie danego podmiotu za podatnika dla celów VAT wymaga
      ustalenia, że jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
      (profesjonalną) i nie stanowi zarazem czynności, która odnosi się do majątku
      prywatnego i jest wyrazem dysponowania przysługującym prawem własności co do
      tego majątku. W odniesieniu do obrotu nieruchomościami co do zasady przejawem
      takiej zawodowej formy będzie taka aktywność, która – mając zorganizowaną formę i
      charakter dokonywanych czynności - może uwidaczniać się przez takie czynności jak:
        i. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
        ii. wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
        sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia,
        iii. uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),

        iv. wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
        sprzedawanego obszaru,
        v. prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
        innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    m. W konsekwencji ostateczna ocena co do tego, czy dany podmiot w odniesieniu do
      konkretnej czynności działa jako podatnik VAT wymaga każdorazowego badania w
      kontekście danej czynności oraz towarzyszącym jej okolicznościom.
      n. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Sprzedający własność
      Nieruchomości nabył w dobrej wierze, na podstawie umowy sprzedaży z (...) 1993 r.
      od osoby fizycznej. Na moment pierwotnego nabycia Sprzedający posiadał stan
      cywilny wolny – rozwiedziony. Sprzedający nabył Nieruchomość do majątku
      prywatnego, a nabycie to nie było związane z prowadzoną przez Sprzedającego
      działalnością gospodarczą.
      o. Celem pierwotnego nabycia własności Nieruchomości przez Sprzedającego było
      ulokowanie posiadanego kapitału. Jednocześnie, środki pieniężne zyskane z tytułu
      sprzedaży Nieruchomości Sprzedający przeznaczy na inwestycje.
      p. Planowana sprzedaż zostanie dokonana na rzecz podmiotu trzeciego, tj. Nabywcy, w
      związku planowaną przez tego ostatniego Inwestycją.
    hh. W związku z planowanym zawarciem Transakcji, w myśl jednego z zastrzeżonych
      przez Strony warunków, pod którymi ma dojść ostatecznie do zawarcia Umowy
      Przyrzeczonej, Sprzedający pozyskać ma przy udziale i współpracy ze Spółką od
      właściwego zarządcy drogi ostatecznej i prawomocnej decyzji zezwalającej na
      lokalizację (budowę)/przebudowę zjazdu zwykłego z drogi publicznej na
      przedmiotową nieruchomość, uzgodnienia projektu zjazdu z tym zarządcą oraz
      dokonania skutecznego zgłoszenia w właściwym organie (uzyskanie zaświadczenie o
      braku podstaw do wniesienia sprzeciwu wobec zgłoszenia), jeśli ten obowiązek
      wynika z przepisów prawa budowlanego, zgodnej z koncepcją zagospodarowania
      zawartą w treści Umowy Przedwstępnej, przy uwzględnieniu szczególnych warunków
      dotyczących projektowanego zjazdu, wskazanych szczegółowo w treści Umowy
      Przedwstępnej.
      ii. Niezależnie, w związku z tak zawartą Umową Przedwstępną Sprzedający dokonał
      niezbędnego umocowania w ramach pełnomocnictwa do działania w swoim imieniu,
      w tym w sprawie uzyskanie zezwolenia na ww. lokalizację zjazdu oraz na uzyskania
      wszelkich zgód i pozwoleń związanych z realizacją inwestycji.
      jj. Ponadto, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Sprzedający, jeżeli okaże się to
      konieczne, podejmie wszelkie niezbędne działania na potrzeby uzyskania wszelkich
      potrzebnych decyzji administracyjnych, które byłyby niezbędne w związku z
      realizacją Inwestycji przez Nabywcę.
    kk. W ocenie Zainteresowanych m.in. wykonywanie czynności wskazanych w zakresie
      Umocowania Do Działania w imieniu Sprzedającego, w istocie należało będzie
      poczytywać jako działania dokonywane przez Sprzedającego. Z istoty
      pełnomocnictwa wynika bowiem, iż pełnomocnik mimo iż dokonuje czynności
      samodzielnie, z uwagi na przyznane umocowanie w praktyce działa w imieniu i na
      rzecz mocodawcy.
    ll. W efekcie należy wskazać, iż Sprzedający, jak również podmioty na rzecz których
      Sprzedająca udzieliła obecnie (jak również potencjalnie udzieli w przyszłości, w
      związku z m.in. uzyskaniem niezbędnym decyzji administracyjnych) pełnomocnictwa,
      którzy zarazem we wskazanym zakresie działać będą w imieniu i na rzecz

      Sprzedającego, będą wspólnie, w tym ze Nabywcą, wykonywali szereg czynności,
      które pozostają ze sobą w swoistej synergii stanowiąc w pewnym sensie wspólne
      przedsięwzięcie.
    mm. Ponadto, należy wskazać, że na potrzeby planowanej Transakcji Sprzedający i
      Nabywca zawarli stosowną Umowę Przedwstępną, w ramach której Nabywca, na
      podstawie oświadczenia Sprzedającego zyskał Prawo Do Dysponowania
      Nieruchomością w celu wykazania przez Spółkę w stosunku do Nieruchomości w
      postępowaniach, uzgodnieniach i czynnościach przed organami administracji
      publicznej i innymi podmiotami, a związanych z pozyskaniem decyzji, pozwoleń,
      uzgodnień, warunków itp. określonych w umowie przedwstępnej, na okres
      obowiązywania umowy przedwstępnej, wyłącznie w zakresie i w sprawach
      związanych z wszelkimi czynnościami związanymi z procesem projektowania i
      uzyskania niezbędnych uzgodnień, decyzji i opinii do projektu, w szczególności w
      zakresie: uzyskania lub zmiany wszelkich warunków technicznych, decyzji, opinii min:
      w zakresie przyłączy, lokalizacja zjazdów, uzgodnień itp., map, wypisów i wyrysów,
      oraz dokonywania uzgodnień dokumentacji projektowej, w tym występowania i
      odbioru decyzji, opinii.
    nn. Jak zaznaczono jednocześnie w ramach Prawa Do Dysponowania Nieruchomością
      Spółka nie będzie ponosiła żadnych kosztów związanych z utrzymaniem i
      korzystaniem z Nieruchomości podczas jej posiadania do dnia zawarcia Umowy
      Przyrzeczonej.
    oo. Ponadto, Sprzedający, na podstawie Umowy Przedwstępnej, zobowiązał się m.in. do
      przedłożenia:
      i. aktualnego zaświadczenia właściwego urzędu gminy o przeznaczeniu
          Nieruchomości w MPZP;
      ii. aktualnego zaświadczenia właściwego urzędu gminy zaświadczającego, że
          Nieruchomość nie znajduje się na obszarze, dla którego ustanowiono
          specjalną strefę rewitalizacji w myśl przepisów ustawy o rewitalizacji z 9
          października 2015 r.;
      iii. aktualnego wypisu z rejestru gruntów oraz wyrysu z mapy ewidencyjnej dla
          Nieruchomości;
      iv. aktualnego zaświadczenia Starosty Poznańskiego stwierdzającego, że
          Nieruchomość nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani
          decyzją starosty, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach z 28 września
          1991 r.;
      v. zaświadczenia właściwego urzędu gminy o braku zaległości w podatku od
          przedmiotowej nieruchomości;
      vi. zaświadczenia właściwego naczelnika urzędu skarbowego stwierdzającego brak
          zaległości podatkowych Sprzedającego;
      vii. zaświadczenia ZUS o braku zaległości w składkach i opłatach Sprzedającego.
    pp. Charakter dokonywanych działań przez Sprzedającego, zaangażowanie podmiotów
      trzecich, w kontekście podejmowanych czynności (które będą dokonywane m.in.
      wspólnie z Nabywcą) zmierzających docelowo do sprzedaży Nieruchomości i
      możliwości wykonania na niej Inwestycji, wskazują na zorganizowany charakter tych
      czynności, których nie sposób uznać za jednostkowe działania. W efekcie, w ocenie
      Zainteresowanych, całość powyższych działań wykracza dalece poza przysługujące

      Sprzedającej zwykłe wykonywanie prawa własności. Tego typu działań nie sposób
      poczytywać jako działań wykonywanych jedynie w obrębie majątku prywatnego, gdyż
      te stanowią w istocie działalność w sferze prawnopodatkowej Sprzedającego.
    qq. Mając powyższe na uwadze, planowaną Transakcję należy uznać za aktywność, o
      której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Działania podejmowane przez
      Sprzedającego i Nabywcę wskazują, że sprzedaż Nieruchomości nie nastąpi w
      ramach zarządu majątkiem prywatnym (w rozumieniu przepisów ustawy o VAT) tzn.
      w przedmiotowej sprawie występują przesłanki uprawniające do uznania, że
      Sprzedający w odniesieniu do czynności będącej przedmiotem zapytania, działa w
      charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    rr. Końcowo, Zainteresowani pragną wskazać, że zaprezentowane wyżej stanowisko
      znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [dalej: DKIS] w analogicznych lub
      zbliżonych stanach faktycznych:
        i. W jednej z najnowszych DKIS podkreślił m.in., że:
          Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i
          w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze
          prawnej mocodawcy.
          Ponadto DKIS wskazał, że:
          Z wniosku wynika, że Sprzedający w odrębnym dokumencie udzielili Nabywcy
          w ramach zawartej Umowy Przedwstępnej Prawa Do Dysponowania
          Nieruchomością na cele budowlane dla celów koniecznych do przygotowania
          planowanej przez Spółkę Inwestycji (w tym przeprowadzenia badania
          Nieruchomości), które obejmować będzie w szczególności prawo do składania
          oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele
          budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń,
          uzgodnień, opinii, ekspertyz, warunków technicznych, a także do prowadzenia
          na Nieruchomości badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż
          Nieruchomość jest wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają
          realizację na niej Inwestycji planowanej przez Spółkę wraz niezbędną
          infrastrukturą.
          Sprzedający zobowiązali się ponadto współpracować z Nabywcą w celu
          uzyskania przez Nabywcę decyzji środowiskowej, tj. m.in. złożenia na każde
          wezwanie Nabywcy stosownego oświadczenia wymaganego przepisami prawa
          w postępowaniu o uzyskanie decyzji środowiskowej i udzielenia każdej osobie
          wskazanej przez Nabywcę wymaganego pełnomocnictwa, w tym także do
          reprezentowania go jako strony we wszelkich postępowaniach
          administracyjnych, które zostaną wszczęte na wniosek Nabywcy w celu
          uzyskania przez niego decyzji środowiskowej.
          Ponadto, Strony umowy przewidziały, że w sytuacji, gdy udzielone Nabywcy
          Prawo Do Dysponowania Nieruchomością okazałoby się niewystarczające do
          uzyskania wszelkich zgód, pozwoleń, uzgodnień, sprawdzań, opinii, czy też
          warunków technicznych i przyłączy, to Sprzedający zobowiązali się do
          zawarcia z Nabywcą odrębnej umowy uprawniającej do występowania o ww.
          pozwolenia, np. umowy dzierżawy lub użyczenia Nieruchomości za
          wynagrodzeniem wskazanym przez Nabywcę, na warunkach uzgodnionych
          przez Strony.

          [...] Mając na uwadze powyższy opis sprawy należy uznać, że charakter
          dokonywanych przez Sprzedających działań, zaangażowanie podmiotów
          trzecich, w kontekście podejmowanych czynności (które będą dokonywane
          równolegle przez Nabywcę lub oraz podmiot trzeci, którym Sprzedający
          udzielili pełnomocnictwa) zmierzających docelowo do sprzedaży
          Nieruchomości i możliwości wykonania na niej Inwestycji, wskazują na
          zorganizowany charakter tych czynności, których nie sposób uznać za
          jednostkowe działania. Całość powyższych czynności wykracza dalece poza
          zakres zarządzania prawem własności. Tego typu działań, jak wymienione
          powyżej, nie sposób poczytywać jako wykonywanych jedynie w obrębie
          majątku prywatnego.
        - interpretacja indywidualna DKIS z 13 lutego 2025 r., znak 0114-KDIP1-
          1.4012.891.2024.2.KOM;
        ii. W wydanej interpretacji, gdzie DKIS uznał stanowisko Wnioskodawczyni za
        prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia prawnego, wskazano w uzasadnieniu
        stanowiska własnego, że:
          [...] W tym miejscu należy wyjaśnić, że do czasu zawarcia Umowy Sprzedaży
          dokonywany będzie szereg określonych czynności w związku ze sprzedażą
          Nieruchomości, w szczególności zostanie zbadany stan prawny
          Nieruchomości, zostaną uzyskane dokumenty z Ewidencji Gruntów i
          Budynków, zostanie wykonane badanie geotechniczne, pobrane zostaną
          próbki do badań środowiskowych oraz zostaną uzyskane stosowne
          zaświadczenia dotyczące kwestii niezalegania przez Sprzedającą z płatnością
          podatków i składek.
          W związku z powyższym, Sprzedająca udzieliła Spółce Kupującej
          pełnomocnictwa w zakresie opisanym w części (iv) Zakres Transakcji. Zgodnie
          z przywołanym zakresem, Kupujący został umocowany do m.in. uzyskiwania
          zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących Nieruchomości,
          zaświadczeń o niezaleganiu przez Sprzedającą płatnością podatków oraz
          składek. Ponadto, wszystkie koszty związane z zawarciem Umowy Sprzedaży
          tj. koszty związane z pozyskaniem informacji o Gruncie, koszty związane
          prowadzeniem wszelkich prac oraz przygotowaniem dokumentów
          niezbędnych do realizacji Inwestycji, zostaną poniesione przez Spółkę
          Kupującą. Kupującemu przysługuje również prawo do dysponowania
          Nieruchomością na cele budowlane, na podstawie którego zostanie
          wykonane badanie geotechniczne i zostaną pobrane próbki do badań
          środowiskowych.
        - interpretacja indywidualna DKIS z 16 grudnia 2024 r., znak 0113-KDIPT1-
          3.4012.866.2024.1.KAK;
        iii. Jak natomiast m.in. wskazano w stanie faktycznym innej interpretacji:
          [...] Wnioskodawczyni oświadcza, że udziela Kupującej Spółce pełnomocnictwa
          z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed
          wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich
          działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń
          opisanych powyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
          wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności
          związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości szczegółowo opisanej
          powyżej warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci

          wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
          elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie
          przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na
          lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu
          jej uzyskania oraz odbioru. Sprzedająca oświadcza, że przez cały okres
          obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest
          nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy.
          Sprzedająca oświadcza, że wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującą
          przedmiotową Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2
          pkt 2 w związku art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
          (Dz. U. 1994, Nr 89, poz. 414 ze zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o
          pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępniają
          Kupującej Nieruchomość celem przeprowadzenia badań gruntu.
          W świetle takich działań, DKIS uznał, że:
          [...] Na podstawie udzielonego przez Panią pełnomocnictwa Spółka kupująca
          podejmie szereg szczegółowo opisanych we wniosku działań, w efekcie
          których nastąpi uatrakcyjnienie działek nr 1 i 2, co de facto skutkować będzie
          wzrostem ich wartości. Nie ulega wątpliwości, że szeroko zakrojony zakres
          przygotowania działek do sprzedaży nie jest typowy do działań
          podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem
          osobistym – prywatnym. W efekcie wykonywanych czynności dostawie będzie
          podlegała nieruchomość (działki) o zupełnie innym charakterze, niż w chwili
          zawarcia umowy przedwstępnej. Nie zmienia tej okoliczności to, że działań
          tych nie podejmie Pani, lecz kupująca Spółka. Do dnia sprzedaży działek nr 1 i
          2 czynności wykonywane przez Spółkę w ramach udzielonego jej
          pełnomocnictwa, wywołują skutki bezpośrednio w Pani sferze prawnej, gdyż
          to Pani jest stroną podejmowanych czynności, a nie Spółka występująca jako
          Pani pełnomocnik.
          Podjęta przez Panią aktywność wykracza poza ramy czynności związanych ze
          zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanego
          gruntu, a zaistniały ciąg zdarzeń wskazuje, że jego sprzedaż nastąpi w ramach
          prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której będzie Pani
          podatnikiem podatku VAT.
        - interpretacja DKIS z 14 listopada 2024 r., znak 0114-KDIP4-2.4012.478.2024.2.
          SKJ;
        iv. Zarazem, w innej interpretacji DKIS odniósł się wprost do oceny działań
        wykonywanych poprzez udzielone pełnomocnictwo, które pozostają zarazem w
        synergii z działaniami strony kupującej:
          Udzieliła Pani Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
          pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji
          publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
          niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w
          szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
          postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na
          terenie przedmiotowej nieruchomości warunków technicznych dotyczących
          przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej
          oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o
          wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na

          lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu
          jej uzyskania oraz odbioru.
          Wyraziła Pani zgodę na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością
          opisaną w opisie powyżej na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2
          w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo Budowlane, w
          zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód,
          opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nabywaną Nieruchomość, będącą
          przedmiotem umowy, celem przeprowadzenia badań gruntu.
          [...]
          W świetle powyższego uznać należy, że Kupujący będzie dokonywał
          określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Panią nieruchomości
          opisanych we wniosku. Pomimo że ww. czynności dokonywane będą przez
          przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły zostać poczynione, to
          faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić
          stosownych pełnomocnictw (zgody/upoważnienia w sprawach dotyczących
          nieruchomości) potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on
          działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, udzieliła Pani Kupującemu
          stosownego pełnomocnictwa.
          Okoliczność, że część z ww. działań nie będzie podejmowana bezpośrednio
          przez Panią, ale przez Kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na
          Pani sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane
          przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w Pani (mocodawcy) sferze
          prawnej. Z kolei Kupujący dokonując ww. działań uatrakcyjni przedmiotowe
          nieruchomości stanowiącą nadal Pani własność. Działania te, dokonywane za
          pełną Pani zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności
          nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
          Wobec powyższego, dokonując sprzedaży zabudowanej działki nr 1 i nr 2 oraz
          niezabudowanej działki nr 3, nie będzie Pani korzystała z przysługującego
          prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem
          typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. W taki sposób
          zorganizowała Pani sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, że niejako Pani
          działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju
          wspólne przedsięwzięcie.
          Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej posiada Pani prawo własności
          nieruchomości, która podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z
          punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w Pani sferze
          prawnopodatkowej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność
          wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie
          wykonywanych czynności dostawie podlega nieruchomość o zupełnie innym
          charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
        - interpretacja z 4 października 2024 r., znak 0113-KDIPT1-3.4012.601.2024.2.
          MWJ.
    ss. Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy, planowana
      sprzedaż ww. nieruchomości będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT,
      dostawą dokonywaną przez podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

    tt. Podsumowując, Sprzedający jako osoba fizyczna dokonujący sprzedaży
      Nieruchomości, w opisanych w opisie zdarzenia przyszłego warunkach, będzie
      działać w odniesieniu do Transakcji w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art.
      15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad. 2
    a. Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych na gruncie ustawy o VAT traktowane
      jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów. Równocześnie, w ramach art. 43 ust. 1
      ustawy o VAT przewidziany jest katalog czynności, które ex lege przepisu (z pewnymi
      wyjątkami) uznają za zwolnione od VAT. Zwolnienie takie ma przy tym charakter
      obligatoryjny i co do zasady jest niezależne od woli dokonującego czynność.
    b. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę terenów
      niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    c. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez pojęcie „terenów budowlanych” należy
      rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    d. Uzupełnieniem dla wykładni powyższego przepisu może stanowić orzeczenie TSUE z 28
      marca 1996 r. w sprawie Gemeente Emmen (C-468/93), gdzie wskazano, że przez
      „teren budowlany” rozumieć należy każdy nieuzbrojony ale również uzbrojony teren,
      o ile jako taki zostanie uznany przez dane państwo członkowskie za teren z
      przeznaczeniem pod zabudowę.
    e. W efekcie, przeznaczenie określonego gruntu na gruncie ustawy o VAT należy oceniać
      wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego, lub też
      wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    f. Nieruchomość na dzień dokonania sprzedaży objęta będzie MPZP, zgodnie z którym
      Nieruchomość znajduje się w obszarze przeznaczonym pod tereny budownictwa
      mieszkaniowego jednorodzinnego z usługami, na których można zlokalizować
      hurtownie lub magazyny (MN/UMH).
    g. W ocenie Wnioskodawców, na powyższe nie wpływa fakt, że ponadto zgodnie z
      rysunkiem MPZP, część nieruchomości znajduje się częściowo w strefie występowania
      materiałów archeologicznych o dużej i średniej wartości historycznej. Jak wskazano w
      opisie zdarzenia przyszłego, dla terenów tych, na których m.in. położona jest
      Nieruchomość, Rada Gminy (...) nie wyznaczyła obszaru rewitalizacji, ani obszaru
      Specjalnej Strefy Rewitalizacji, w rozumieniu przepisów art. 8 ust 1 i art. 25 ustawy o
      rewitalizacji z dnia 09 października 2015 roku (tekst jednolity Dz. U. z 2024 roku, poz.
      278) oraz nie uchwaliła oraz nie podjęła uchwały o przystąpieniu do miejscowego
      planu rewitalizacji, o którym mowa w art. 37f ustawy z dnia 27 marca 2003 roku o
      planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    h. Uwzględniając powyższą okoliczność, zdaniem Zainteresowanych, w momencie
      dostawy przedmiotowa niezabudowana Nieruchomość stanowić będzie teren
      budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W konsekwencji dostawa tej
      Nieruchomości nie może zostać objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

    i. Mając na uwadze powyższe, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 (a w
      rezultacie uznanie stanowiska Zainteresowanych w tym zakresie za prawidłowe),
      sprzedaż Nieruchomości w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie
      podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.
    Ad. 3
    a. Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT realizując fundamentalną dla systemu VAT zasadę
      neutralności tego podatku, przyznaje podatnikom prawo do odliczenia kwoty VAT
      naliczonego w zakresie w jakim nabywane towary lub usługi służą wykonywania
      działalności opodatkowanych.
    b. Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT wskazuje zaś, że kwotę podatku naliczonego
      stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z
      tytułu nabycia towarów i usług.
    c. Granicę w tak przyznanym podatnikom prawie do odliczenia podatku naliczonego
      określa art. 88 ustawy o VAT, który stanowi katalog sytuacji, w ramach których ex lege,
      podatnik nie będzie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego (tzw. przesłanki
      negatywne odliczenia).
    d. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne
      jest zatem ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, pozostają
      w związku z czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest
      podatek należny (powstanie zobowiązania podatkowego). Ponadto istotne jest
      ustalenie, czy w ramach danej sytuacji nie zachodzi żadna z przesłanek negatywnych z
      art. 88 ustawy o VAT.
    e. Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że nabycie
      przedmiotowej Nieruchomości będzie pozostawać w związku z czynnościami
      opodatkowanymi Spółki. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w efekcie
      realizacji Inwestycji, Spółka docelowo planuje prowadzić działalność związaną z
      oddaniem w najem powierzchni i czerpanie z tego zysków w ramach nowo
      wybudowanego budynku. W związku z taką działalnością Spółka będzie dokonywała
      czynności podlegających opodatkowaniu VAT i niepodlegających zarazem zwolnieniu z
      tego podatku. W tym kontekście nabycie Nieruchomości pozostawać będzie
      warunkiem niezbędnym dla zrealizowania przez Spółkę planowanej Inwestycji i
      wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    f. Ponadto, na dzień dokonywania Transakcji, Nabywca będzie pozostawać
      zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    g. Przyjmując zarazem,
        i. że stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań nr 1 i 2 zostanie uznane za
          prawidłowe, oraz
        ii. na dzień dokonywania Transakcji, Sprzedający będzie pozostawać
          zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym,
          - należy wskazać, iż sama Transakcja stanowić będzie również czynność
          opodatkowaną, tj. z tytułu sprzedaży Nieruchomości Sprzedający naliczy VAT
          w wystawionej przez siebie fakturze dokumentującej sprzedaż tej
          Nieruchomości, który będzie podlegał odliczeniu.
    h. Końcowo wskazać zaś należy, że planowana Transakcja pozostaje poza katalogiem
      przypadków, o którym mowa w art. 88 ustawy o VAT, tj. nie wystąpi negatywna
      przesłanka, która niwelowałby prawo do odliczenia VAT przez Spółkę.

    i. Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawioną argumentację,
      przyjmując, iż stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 1 oraz nr 2 zostanie
      uznane za prawidłowe, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia
      Nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegająca opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jak podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C#25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
    Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na
    gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości
    dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą
    2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
    Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości (działki nr X), istotne jest czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży tego gruntu Sprzedający
    podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Sprzedającego
    za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    We wniosku podali Państwo, że Sprzedający własność przedmiotowej Nieruchomości
    (działki nr X) nabył na podstawie umowy sprzedaży z (...) 1993 r. od osoby fizycznej.
    Sprzedający nabył Nieruchomość do majątku prywatnego, a nabycie to nie było związane
    z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą. Celem nabycia własności
    Nieruchomości przez Sprzedającego było ulokowanie posiadanego kapitału.
    Sprzedający i Nabywca zawarli przedwstępną umowę sprzedaży prawa własności
    Nieruchomości.

    Strony w ramach umowy przedwstępnej wyraziły wolę, by po spełnieniu określonych
    warunków doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej. W myśl postanowień umowy
    przedwstępnej, Strony postanowiły, iż do zawarcia umowy przyrzeczonej dojdzie m.in. pod
    warunkiem nabycia przez Nabywcę prawa własności nieruchomości gruntowej,
    stanowiącej działkę nr Y (Nieruchomość Sąsiadująca). Ponadto, w myśl innego z
    warunków, pod którymi ma dojść ostatecznie do zawarcia umowy przyrzeczonej,
    Sprzedający pozyskać ma przy udziale i współpracy ze Spółką od właściwego zarządcy
    drogi ostatecznej i prawomocnej decyzji zezwalającej na lokalizację (budowę)/przebudowę
    zjazdu zwykłego z drogi publicznej na przedmiotową Nieruchomość, uzgodnienia projektu
    zjazdu z tym zarządcą oraz dokonania skutecznego zgłoszenia w właściwym organie
    (uzyskanie zaświadczenia o braku podstaw do wniesienia sprzeciwu wobec zgłoszenia),
    jeśli ten obowiązek wynika z przepisów prawa budowalnego, zgodnej z koncepcją
    zagospodarowania zawartą w treści umowy przedwstępnej, przy uwzględnieniu
    szczególnych warunków dotyczących projektowanego zjazdu, wskazanych szczegółowo w
    treści umowy przedwstępnej.
    Ponadto, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa do działania w swoim imieniu, w tym
    sprawie do uzyskania zezwolenia na ww. lokalizację zjazdu oraz do uzyskania wszelkich
    zgód i pozwoleń związanych z realizacją inwestycji.
    Sprzedający, jeżeli okaże się to konieczne, podejmie również wszelkie niezbędne działania
    na potrzeby uzyskania wszelkich potrzebnych decyzji administracyjnych, które byłyby
    niezbędne w związku z realizacją Inwestycji przez Nabywcę.
    W ramach zawartej umowy przedwstępnej Sprzedający wydał w posiadanie wraz z
    prawem do dysponowania nieruchomością w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy Prawo
    budowlane przedmiotową Nieruchomość Spółce, w celu wykazania przez Spółkę w
    stosunku do Nieruchomości w postępowaniach, uzgodnieniach i czynnościach przed
    organami administracji publicznej i innymi podmiotami, a związanych z pozyskaniem
    decyzji, pozwoleń, uzgodnień, warunków itp. określonych w umowie przedwstępnej, na
    okres obowiązywania umowy przedwstępnej, wyłącznie w zakresie i w sprawach
    związanych z wszelkimi czynnościami związanymi z procesem projektowania i uzyskania
    niezbędnych uzgodnień, decyzji i opinii do projektu, w szczególności w zakresie: uzyskania
    lub zmiany wszelkich warunków technicznych, decyzji, opinii min: w zakresie przyłączy,
    lokalizacja zjazdów, uzgodnień itp., map, wypisów i wyrysów, oraz dokonywania
    uzgodnień dokumentacji projektowej, w tym występowania i odbioru decyzji, opinii.
    Na mocy umowy przedwstępnej, Sprzedający zobowiązał się ponadto do przedłożenia m.
    in.:
    - aktualnego zaświadczenia właściwego urzędu gminy o przeznaczeniu Nieruchomości w
      MPZP;
    - aktualnego zaświadczenia właściwego urzędu gminy zaświadczającego, że
      Nieruchomość nie znajduje się na obszarze, dla którego ustanowiono specjalną strefę
      rewitalizacji w myśl przepisów ustawy o rewitalizacji z 9 października 2015 r.;
    - aktualnego wypisu z rejestru gruntów oraz wyrysu z mapy ewidencyjnej dla
      Nieruchomości;
    - aktualnego zaświadczenia Starosty (...) stwierdzającego, że Nieruchomość nie jest objęta
      uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją starosty, o której mowa w art. 19
      ust. 3 ustawy o lasach z 28 września 1991 r.;
    - zaświadczenia właściwego urzędu gminy o braku zaległości w podatku od
      przedmiotowej nieruchomości;
    - zaświadczenia właściwego naczelnika urzędu skarbowego stwierdzającego brak
      zaległości podatkowych Sprzedającego;
    - zaświadczenia ZUS o braku zaległości w składkach i opłatach Sprzedającego.

    Na mocy Umowy Przedwstępnej, Nabywca zobowiązał się do przedłożenia:
    - prawomocnej decyzji zezwalającej na lokalizację (budowę/przebudowę) zjazdu zwykłego
      z drogi publicznej na Nieruchomość, w tym uzgodnienia projektu zjazdu z właściwym
      zarządcą drogi;
    - warunków technicznych przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej,
      kanalizacji deszczowej, teletechnicznej, energetycznej, gazowej/ciepłowniczej oraz
      warunków usunięcia kolizji z sieciami/przyłączami wraz z dokonaniem niezbędnych
      uzgodnień z gestorami sieci i uzyskaniem skutecznych zgłoszeń dla robót
      niewymagających uzyskania pozwolenia na budowę;
    - zgody gestora sieci ciepłowniczej i wodociągowej do przeniesienia sieci i urządzeń
      przesyłowych zlokalizowanych w obszarze planowanej inwestycji;
    - wypisu aktu notarialnego umowy sprzedaży Nieruchomości Sąsiadującej.
    W ramach umowy przedwstępnej Strony zastrzegły, pod warunkiem udzielenia zgody
    przez Nabywcę, o możliwości przystąpienia do umowy przyrzeczonej również w sytuacji,
    gdy nie zostaną spełnione przez Sprzedającego łącznie wszystkie wymienione w umowie
    przedwstępnej warunki.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy w zakresie planowanej
    Transakcji Sprzedający będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie należy przeanalizować całokształt
    działań, jakie Sprzedający podjął w odniesieniu do sprzedaży działki nr X.
    Należy więc ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży Nieruchomości
    Sprzedający będzie spełniać przesłanki do uznania go za podatnika podatku od towarów i
    usług, tj. czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania opisanej
    sprzedaży podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością
    uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu
    tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta
    nastąpi w ramach zarządzania majątkiem prywatnym.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa Kodeks cywilny (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 535 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej

      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona,
      nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie
      wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej.
      Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z
      nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która
      wcześniej złożyła stosowne oświadczenie.
      Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony
      termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku, należy zwrócić również
    uwagę na kwestię udzielonych przez Sprzedającego pełnomocnictw i zgody do działania w
    jego imieniu i na jego rzecz.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
      Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
      za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Na mocy art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    Na podstawie art. 108 Kodeksu cywilnego:

      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy mieć na uwadze, że Nabywca dokonując
    wskazanych we wniosku działań, do których został upoważniony przez Sprzedającego,
    dokonał/dokona uatrakcyjnienia przedmiotowej Nieruchomości – stanowiącej do dnia
    sprzedaży nadal własność Sprzedającego – skutkującej wzrostem jej wartości. Czynności te
    będą dokonywane za pełną zgodą Sprzedającego działkę. Jednocześnie nie ulega
    wątpliwości, że szeroko zakrojony zakres przygotowania Nieruchomości do sprzedaży nie
    jest typowy dla działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania
    majątkiem prywatnym.
    Fakt, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Sprzedającego, ale
    przez osobę trzecią (Nabywcę), nie oznacza, że pozostają one bez wpływu na sytuację
    prawną Sprzedającego. W efekcie wykonywanych czynności dostawie będzie podlegała
    nieruchomość o zupełnie innym charakterze, niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
    Efekty podejmowanych działań wywierają bezpośredni skutek dla Sprzedającego, tj.
    zmierzają do sprzedaży nieruchomości i osiągnięcia pożytku z tego tytułu.
    Przedstawiona we wniosku aktywność Sprzedającego wykracza poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do przedmiotowej
    Nieruchomości, a zaistniały ciąg zdarzeń wskazuje, że w świetle przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług Sprzedający będzie działać jak podatnik podatku VAT.
    Podejmowane przez Sprzedającego działania i dokonywane czynności wykluczają
    sprzedaż Nieruchomości w ramach zarządzania majątkiem osobistym.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że sprzedaż przez Sprzedającego opisanej Nieruchomości (działki nr X)
    stanowić będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, dostawę dokonaną przez podatnika w
    ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Sprzedający, dokonując opisanych we
    wniosku czynności, będzie podejmować działania podobne do tych, jakie wykonują
    podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami.
    W konsekwencji, sprzedaż ww. Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku
    z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy dla analizowanej we wniosku
    Transakcji sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od
    towarów i usług.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż
      dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen przeciwko
    Belastingdienst Grote Ondernemingen „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub
    uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę”.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (Dz. U z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji
    o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT

    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    We wniosku wskazali Państwo, że działka nr X stanowi teren niezabudowany oraz na
    moment planowanej sprzedaży nadal będzie stanowić teren niezabudowany. Dla
    Nieruchomości obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP),
    zgodnie z którym Nieruchomość zlokalizowana jest w obszarze przeznaczonym pod
    tereny budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego z usługami, na których można
    zlokalizować hurtownie lub magazyny (MN/UMH).
    Ponadto zgodnie z MPZP, część Nieruchomości znajduje się w strefie występowania
    materiałów archeologicznych o dużej i średniej wartości historycznej. Jednocześnie dla
    terenów tych, na których m.in. położona jest Nieruchomość, Rada Gminy (...) nie
    wyznaczyła obszaru rewitalizacji, ani obszaru Specjalnej Strefy Rewitalizacji oraz nie
    podjęła uchwały o przystąpieniu do miejscowego planu rewitalizacji, o którym mowa w
    art. 37f ustawy z dnia 27 marca 2003 roku o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym.
    W konsekwencji, dostawa Nieruchomości (działki nr X) nie może zostać objęta
    zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ działka ta
    na moment sprzedaży stanowić będzie teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33
    ustawy.
    W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia
    od opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości wynikające z art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów w tym gruntu, spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a
    więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik
    nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
    przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od
    podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia
    podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie
    podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C#280/04 Jyske
    Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z
    uprawnienia tego nie skorzystał”.

    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Nieruchomość (działkę nr X) Sprzedający nabył na
    podstawie umowy sprzedaży z (...) 1993 r. od osoby fizycznej. Nabycie działki nastąpiło w
    ramach transakcji pozostającej poza zakresem opodatkowania VAT. Wynika to z faktu, że
    nastąpiło ono przed wejściem w życie ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i
    usług oraz o podatku akcyzowym. Zatem nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby
    podlegać odliczeniu. Ponadto wskazali Państwo, że ww. działka, przez okres jej posiadania
    przez Sprzedającego, nie była i nie będzie do dnia Transakcji wykorzystywana wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej z VAT. Oznacza to, że nie zostały spełnione warunki określone
    w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i w konsekwencji dostawa Nieruchomości (działki nr X) nie
    może korzystać również ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zatem, skoro do dostawy przedmiotowej działki nie znajdzie zastosowania zwolnienie z
    podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, przedmiotowa transakcja będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii możliwości odliczenia podatku
    VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu
    z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 tej ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zatem, aby podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu
    otrzymanej faktury, faktura taka musiałaby dokumentować czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Nabywca na Nieruchomości oraz Nieruchomości Sąsiadującej
    planuje realizację inwestycji, w efekcie której, docelowo planuje prowadzić działalność
    związana z oddaniem w najem powierzchni i czerpanie z tego zysków w ramach
    nowowybudowanego budynku. W związku z taką działalnością, Spółka będzie dokonywała
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT i niepodlegających zarazem zwolnieniu z
    tego podatku.
    Skoro, jak wyjaśniono wyżej, Sprzedający będzie podatnikiem podatku VAT z tytułu
    dostawy na rzecz Nabywcy Nieruchomości (działki nr X), a sama transakcja będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według zasad ogólnych dla przedmiotu sprzedaży, to
    Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z zakupem tej Nieruchomości z faktury wystawionej przez
    Sprzedającego. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione –
    wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyta przez Niego
    Nieruchomość (działka nr X) będzie mu służyła – zgodnie ze wskazaniem - do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Podsumowując, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości (działki nr X).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je
    traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
      przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują
      się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tą
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady

    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.