Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-321/09/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-19
Teza: Jak należy określić wysokość przychodu podlegającego opodatkowaniu w Spółce przy wycofaniu wkładu niepieniężnego (lub jego części) ze spółki komandytowej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)
Słowa kluczowe: aport; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość rynkowa; wkład; wkład-wkłady niepieniężne; wkład-wycofanie wkładu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 22 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wysokości przychodu podlegającego opodatkowania przy wycofaniu wkładu lub jego części ze spółki komandytowej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wysokości przychodu podlegającego opodatkowania przy wycofaniu wkładu lub jego części ze spółki komandytowej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na polskim rynku mediów elektronicznych, polegającą na prowadzeniu portalu internetowego. Spółka posiada m.in. prawa do znaków towarowych.

W związku z planowaną restrukturyzacją grupy Spółka rozważa usprawnienie administracji i zarządzania posiadanymi wartościami niematerialnymi i prawnymi, a w szczególności znakami towarowymi. Powyższy cel ma zostać osiągnięty poprzez przekazanie administrowania i zarządzania znakami towarowymi do przeznaczonej do tego celu spółki komandytowej (dalej: „Sp.k.").

W ramach restrukturyzacji Spółka wniesie w formie wkładu niepieniężnego posiadane prawa do znaków towarowych do Sp.k., stając się komandytariuszem tej spółki. Przedmiot wkładu nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Spółka będzie korzystać w swojej działalności ze znaków towarowych posiadanych przez Sp.k. i będzie z tego tytułu ponosić na rzecz Sp.k. opłaty za korzystanie.

Z uwagi na niepewną sytuację rynkową rozważane jest również ewentualne wycofanie przez Spółkę wkładu (lub tylko jego części) wniesionego do Sp.k. Zwrot wkładu lub tylko jego części nastąpiłby na podstawie przepisów Kodeksu Spółek Handlowych w formie pieniężnej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jak należy określić wysokość przychodu podlegającego opodatkowaniu w Spółce przy wycofaniu wkładu (lub jego części) ze Sp.k. przez Spółkę? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zwrotu wkładu (także częściowego) wniesionego przez Wnioskodawcę do Sp.k. opodatkowaniu podlegać będzie wyłącznie nadwyżka (o ile taka zaistnieje) kwoty wypłaconej przy zwrocie wkładu Sp.k. nad wartością wniesionego do Sp.k. wkładu określoną na dzień wniesienia w umowie Sp.k.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – określanej w dalszej części skrótem „ustawa o PDOP”), przychody z udziału w spółce niebedącej osobą prawną z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy o PDOP, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Brak jest jednak w ustawie o PDOP unormowań dotyczących majątku otrzymanego przez wspólnika - osobę prawną - z tytułu zwrotu wkładu (w tym częściowego zwrotu wkładu) ze spółki niebędacej osobą prawną.

W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy, w omawianej sytuacji nie znajdzie zastosowania zasada wyrażona w art. 10 ust. 1, w myśl której dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji). W stanie faktycznym, będącym podstawą niniejszego wniosku nie mamy bowiem do czynienia z dochodem z udziału w zyskach osób prawnych.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, oceniając skutki podatkowe zwrotu wkładu (w tym częściowego zwrotu wkładu) należy posłużyć się zasadami ogólnymi. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o PDOP, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Natomiast stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w omawianej sytuacji, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP, przychodem są więc otrzymane przez Wnioskodawcę pieniądze w związku ze zwrotem wkładu, kosztem natomiast wartość wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu do Sp.k., odpowiadająca wartości tego wkładu określonego w umowie Sp.k. (tj. wg wartości rynkowej). W myśl powyższego, należy więc przyjąć, że wypłacenie wspólnikowi (Wnioskodawcy) kwot z tytułu wycofania wkładu nie będzie podlegać opodatkowaniu do wysokości odpowiadającej wartości wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu do Sp.k., określonej na dzień wniesienia wkładu przez Wnioskodawcę w umowie Sp.k.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że przedstawione stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 października 2008 r. (ITPB3/423-371/08/DK). Interpretacja ta została wydana w odniesieniu do wystąpienia ze spółki komandytowej (całkowitego zwrotu wkładu), ale w ocenie Spółki ma również zastosowanie do częściowego zwrotu wkładu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w przypadku częściowego zwrotu wkładu przychodem Spółki będzie otrzymana nadwyżka nad wartością wniesionego przez Spółkę wkładu przypadającego na część zwracanego wkładu. Zastrzeżenia to pozostaje jednak bez wpływu na ocenę stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowiecka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.