Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1595/11-4/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-01-10
Teza: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi udzielania pożyczek podlegają podatkowi od towarów i usług, zaś na mocy art. 43 korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
Słowa kluczowe: opodatkowanie; pożyczka; usługi; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 05.10. 2011 r. (data wpływu 10.10.2011 r.), uzupełnionym w dniu 19.12.2011 r. (data wpływu 21.12.2011 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 09.12.2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.10. 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek.

Wniosek uzupełniony został w dniu 19.12.2011 r. (data wpływu 21.12.2011 r.) na wezwanie Organu podatkowego z dnia 09.12.2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Spółka rozważa możliwość udzielenia pożyczek ze środków obrotowych Spółki swoim wspólnikom - osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, z których jedna nie jest rezydentem podatkowym w Polsce. W przedmiocie działalności Spółki określonym w umowie spółki nie przewidziano świadczenia przez nią usług związanych z udzielaniem pożyczek poza systemem bankowym.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 19.12.1011 r. Wnioskodawca dodaje, iż umowy pożyczki zostaną zawarte na terytorium Rzeczypospolitej. Pieniądze w chwili zawarcia umów pożyczek będą znajdowały się w Polsce, na rachunku firmowym Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie :

Czy pożyczka udzielona przez Spółkę wspólnikom podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług i korzysta ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt. 38, oraz czy korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie pożyczki wspólnikowi przez Spółkę jest czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług i, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Udzielenie pożyczki wspólnikowi przez Spółkę mieści się w przedmiotowym zakresie zastosowania przepisów o podatku VAT, zgodnie bowiem z zapisami art. 5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej zwanej „ustawą o VAT”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei przez odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust.1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 15 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców. Spółka powołana w celu prowadzenia działalności gospodarczej jest z mocy prawa przedsiębiorcą ,jako cel statutowy ma wskazane prowadzenie działalności gospodarczej. Z tego względu przysługuje jej status „producenta, handlowca lub usługodawcy” w rozumieniu wyżej wspomnianego artykułu, dlatego też bez względu na to, czy świadczona przez nią usługa ma charakter jednorazowy czy też powtarzalny-jest ona podatnikiem podatku VAT. Zapis artykułu mówiący o zamiarze dokonywania czynności w sposób częstotliwy ma znaczenie w przypadku podmiotów, których nie można określić mianem „producenta, handlowca lub usługodawcy” i ma na celu rozszerzenie, a nie zawężenie podmiotów będących podatnikami podatku od towarów i usług.

Nie ma także przy tym znaczenia, czy udzielanie pożyczek ujęte jest w umowie spółki jako przedmiot jej działalności. Zakres działalności wymieniony w PKD nie ma wpływu na to, w jakim zakresie Spółka działa jako podatnik VAT. Jak stwierdzono m. in. w interpretacji indywidualnej nr IPPP1-443-881/10-4/PR z dnia 10 listopada 2010 roku udzielonej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie zakres działalności ujęty w umowie spółki „jest jedynie techniczną czynnością o charakterze formalnym, z którą nie należy utożsamiać skutków prawnych na gruncie ustawy o podatku od towarów i usługi należy traktować ją całkowicie odrębnie”. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w postanowieniu z dnia 16 października 2009 roku nr ITPP2/443-628/09/EŁ „udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Bowiem udzielanie pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy te czynności nie były wpisane do umowy spółki oraz nie były wykazane w Krajowym Rejestrze Sądowym”

Stosownie do zapisów art. 43 ust.1 pkt. 38 ustawy o VAT, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzystają usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Udzielenie przez spółkę pożyczki, zawiera się w przytoczonym powyżej zwolnieniu przedmiotowym, ponieważ nie ma tu żadnych ograniczeń co do stron tej umowy.

Reasumując, zdaniem Spółki świadczenie przez nią usług udzielania pożyczek podlega podatkowi od towarów i usług, zaś na mocy art. 43 korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Organ podatkowy informuje ponadto, iż w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.