Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/423-2/13/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-04-08
Teza: Czy planowany podział Spółki Dzielonej będzie skutkować powstaniem dochodu (przychodu) z udziału w zyskach z osób prawnych po stronie Wnioskodawcy?
Słowa kluczowe: spółki-podział spółki; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04 stycznia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 07 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 04 lutego 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie powstania dochodu (przychodu) po stronie wnioskodawcy w związku z podziałem przez wydzielenie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 stycznia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie powstania dochodu (przychodu) po stronie wnioskodawcy w związku z podziałem przez wydzielenie.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 30 stycznia 2013 r. Znak: IBPBII/2/423-1/13/AK; IBPBII/2/423-2/13/AK; IBPBI/2/423-33/13/PP wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 04 lutego 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. w organizacji (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Nowo Zawiązana”) powstała w ramach trwającej procedury podziału przez wydzielenie Spółki z o. o. (dalej: „Spółka Dzielona”).

Wnioskodawca powstał z chwilą podjęcia uchwały o podziale Spółki Dzielonej w trybie art. 541 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037; dalej: „KSH”). W przypadku podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, zawiązanie nowej spółki następuje z chwilą podjęcia uchwały działowej przez zgromadzenie wspólników lub walne zgromadzenie spółki dzielonej. Od tego momentu istnieje nowa spółka z o.o. w organizacji (art. 161 § 1 i art. 163 pkt 1 w zw. z art. 497 § 1 KSH). W wyniku podjęcia wspomnianej uchwały zostaje zawarta umowa spółki, z tym jednak, że nie na zasadach ogólnych (tj. od podstaw), ale w sposób szczególny, tj. w wyniku podziału spółki kapitałowej przez podjęcie uchwały działowej (patrz. Sołtysiński, Szumański, Kodeks spółek handlowych. Łączenie, podział i przekształcanie spółek. Przepisy karne. Komentarz. Tom IV; podobnie: A. Kidyba, Kodeks spółek handlowych. Komentarz).

Wnioskodawca powstał w ww. trybie w związku z podjęciem 15 listopada 2012 r. uchwały o podziale Spółki Dzielonej. Podział Spółki Dzielonej zostanie dokonany z dniem jego wpisu do rejestru sądowego - z tym dniem również Wnioskodawca utraci status spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji i stanie się spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Na dzień składania niniejszego wniosku o interpretację indywidualną nie został złożony do sądu rejestrowego wniosek o rejestrację podziału Spółki Dzielonej oraz nie został określony termin, w którym ma zakończyć się procedura podziału Spółki Dzielonej i podział ma zostać zarejestrowany (podział jest uzależniony od spełnienia się dodatkowych warunków).

Spółka Dzielona prowadzi działalność na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”). Udziałowcami Spółki Dzielonej są spółka kapitałowa z siedzibą w Niemczech (dalej: „Udziałowiec I”) oraz spółka kapitałowa z siedzibą na Malcie (dalej: „Udziałowiec II”). Udziałowiec I posiada 6.237 udziałów Spółki Dzielonej o łącznej wartości nominalnej 3.118.500 zł, a Udziałowiec II posiada 6.800 udziałów Spółki Dzielonej o łącznej wartości nominalnej 3.400.000 zł. Kapitał zakładowy Spółki Dzielonej wynosi zatem obecnie 6518.500 zł.

11 stycznia 2011 r. Spółka Dzielona przejęła spółkę z o.o. (dalej „A.”), w drodze połączenia w trybie art. 492 § 1 pkt 1 KSH. Przed połączeniem, A. prowadził działalność gospodarczą w zakresie produkcji felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów (działalność - OEM). Z kolei Spółka Dzielona przed połączeniem z A. prowadziła działalność w zakresie produkcji felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych (działalność - AM). W momencie połączenia, zarówno Spółka Dzielona, jak i A., byli dużymi przedsiębiorcami w rozumieniu odpowiednich przepisów unijnych oraz prowadzili działalność gospodarczą wyłącznie na terenie SSE.

Przed połączeniem, A. prowadził działalność na terenie SSE na podstawie Zezwolenia z dnia 16 kwietnia 1998 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej: „Zezwolenie I”) oraz na podstawie Zezwolenia z dnia 01 sierpnia 2000 r. na prowadzenie działalności na terenie SSE (dalej „Zezwolenie II”).

Przed przejęciem A., Spółka Dzielona prowadziła działalność na terenie SSE na podstawie Zezwolenia z dnia 03 października 2000 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej „Zezwolenie III”) oraz na podstawie Zezwolenia z dnia 12 grudnia 2007 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej „Zezwolenie IV”).

Połączenie z dnia 11 stycznia 2011 r. miało na celu wykorzystanie efektu synergii i usprawnienie prowadzenia działalności gospodarczej. Przed połączeniem, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach potwierdził w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 września 2010 r. (sygn. IBPBI/2/423-819/10/SD), że Spółka Dzielona, w rezultacie połączenia, będzie mogła korzystać ze zwolnienia podatkowego opisanego w art. 17 ust. 1 pkt 43 ustawy o CIT w oparciu o posiadane przez siebie zezwolenia (tj. Zezwolenie III i Zezwolenie IV) oraz o przejęte w ramach połączenia dwa zezwolenia wydane dla A. (tj. Zezwolenie I i Zezwolenie II).

Po połączeniu z A., Spółka Dzielona uzyskała kolejne Zezwolenie z dnia 13 stycznia 2011 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej „Zezwolenie V”) – w ramach Zezwolenia V zrealizowana została inwestycja w postaci lakierni, która jest wykorzystywana do działalności w zakresie OEM (patrz poniżej). W związku z tym, aktualnie Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą na podstawie pięciu ważnych zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej w SSE (tj. na podstawie Zezwolenia I, Zezwolenia II, Zezwolenia III, Zezwolenia IV i Zezwolenia V).

Działalność Spółki Dzielonej jest podzielona na dwa obszary biznesowe odpowiadające działalności A. i Spółki Dzielonej przed połączeniem obu spółek, tj. obszar AM, obejmujący produkcję felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych (przed połączeniem z A. jedyna działalność Spółki Dzielonej) oraz obszar OEM obejmujący produkcję felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów (dawniej w A.).

Aktualnie, w związku z ze zmianą strategicznych planów grupy kapitałowej, do której należy Spółka Dzielona (m.in. planowane pozyskanie inwestora zewnętrznego dla działalności OEM prowadzonej przed połączeniem przez A.), planowany jest podział Spółki Dzielonej. Podział będzie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. w trybie podziału przez wydzielenie.

Wynikające z treści zezwoleń oraz odpowiednich przepisów wymogi dotyczące utrzymania zatrudnienia, utrzymania własności składników majątku oraz utrzymania inwestycji w regionie, od których uzależniona jest możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, zostały już spełnione w odniesieniu do Zezwolenia I, Zezwolenia II i Zezwolenia III. W przypadku Zezwolenia IV, warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego jest utrzymanie tzw. trwałości inwestycji do dnia 30 czerwca 2014 r. W przypadku Zezwolenia V, warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego jest utrzymanie trwałości inwestycji do dnia 30 września 2022 r.

Przed połączeniem, zarówno A., jak i Spółka Dzielona, korzystały ze zwolnień podatkowych w ramach limitów pomocy publicznej przysługujących im na podstawie posiadanych przez poszczególne spółki zezwoleń. Po połączeniu, Spółka Dzielona wykorzystuje zwolnienia podatkowe w ramach jednego limitu pomocy publicznej, będącego sumą limitów pomocy publicznej wynikających ze wszystkich posiadanych wówczas przez Spółkę Dzieloną zezwoleń (tj. Zezwoleń I, II, III, IV, V). Niemniej jednak, Spółka Dzielona jest w stanie przyporządkować - na podstawie prowadzonych ewidencji - określone części dochodu zwolnionego od opodatkowania w latach ubiegłych do poszczególnych zezwoleń.

W ramach podziału na Wnioskodawcę (Spółkę Nowo Zawiązaną) przeniesiony zostanie obszar biznesowy AM, należący przed połączeniem z A. do Spółki Dzielonej. Jednocześnie, obszar biznesowy OEM (tj. zespół składników majątkowych przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach tego obszaru biznesowego) pozostanie w Spółce Dzielonej. Zgodnie z planem podziału Spółki Dzielonej, składniki majątkowe, z którymi związane były wydatki inwestycyjne poczynione na podstawie Zezwolenia III i Zezwolenia IV, jak i same Zezwolenie III i Zezwolenie IV zostaną w ramach podziału przeniesione na Wnioskodawcę. Z kolei pozostałe Zezwolenia (I, II i IV) oraz składniki majątkowe, z którymi związane były wydatki inwestycyjne poczynione na podstawie Zezwolenia I, Zezwolenia II i Zezwolenia V pozostaną w majątku Spółki Dzielonej.

Obszary biznesowe AM i OEM są w istocie niezależne od siebie, jeżeli chodzi o klientów, materiały, produkty i personel. Produkcja na rzecz AM i OEM odbywa się w dwóch odrębnych zakładach znajdujących się w różnych lokalizacjach (naprzeciw siebie przy tej samej ulicy). Obydwa obszary biznesowe posiadają odrębny budżet na poziomie rachunkowości zarządczej oraz prowadzą odrębną rachunkowość zarządczą (Spółka Dzielona przyporządkowuje przychody i koszty oraz zobowiązania i należności do poszczególnych obszarów biznesowych i określa wyniki finansowe generowane odpowiednio przez obszar OEM i AM).

Składniki majątkowe, które przypadną Spółce Dzielonej oraz Wnioskodawcy w związku z podziałem stanowią odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności w zakresie odpowiednio obszarów OEM oraz AM.

Po podziale w Spółce Dzielonej pozostaną w szczególności:

*   środki trwałe, w tym nieruchomości, służące do prowadzenia działalności w zakresie OEM;
*   zapasy służące do prowadzenia działalności w zakresie OEM;
*   prawa i obowiązki z umów z klientami związane z działalnością OEM;
*   prawa i obowiązki z umów dotyczące dostaw i usług, które pozwolą Spółce Dzielonej na dalsze prowadzenie działalności OEM;
*   umowy ubezpieczenia związane z częścią przedsiębiorstwa pozostającą w Spółce Dzielonej;
*   umowy leasingu i kredytu związane z częścią przedsiębiorstwa pozostającą w Spółce Dzielonej;
*   prawa majątkowe i inne wartości niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie OEM (np. licencje);
*   należności związane z działalnością OEM;
*   zobowiązania związane z działalnością OEM;
*   środki pieniężne;
*   pracownicy;
*   koncesje i decyzje administracyjne związane z działalnością OEM (np. zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obszaru OEM na terenie specjalnej strefy ekonomicznej).

W ramach podziału Wnioskodawca przejmie w szczególności:

*   środki trwałe, w tym nieruchomości, służące do prowadzenia działalności w zakresie AM;
*   zapasy służące do prowadzenia działalności w zakresie AM;
*   prawa i obowiązki z umów z klientami związane z działalnością AM;
*   prawa i obowiązki z umów dotyczących dostaw i usług, które pozwolą Wnioskodawcy na prowadzenie działalności AM;
*   umowy ubezpieczenia związane z częścią przedsiębiorstwa wydzielaną do Wnioskodawcy;
*   umowy leasingu i kredytu związane z częścią przedsiębiorstwa wydzielaną do Wnioskodawcy;
*   prawa majątkowe i inne wartości niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie AM (np. licencje);
*   należności związane z działalnością AM;
*   zobowiązania związane z działalnością AM;
*   środki pieniężne;
*   pracowników (przejście zakładu pracy w trybie art. 23 ze zn. 1 Kodeksu pracy);
*   koncesje i decyzje administracyjne związane z działalnością AM (np. zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obszaru AM na terenie specjalnej strefy ekonomicznej).

W związku z powyższym, zespoły składników materialnych i niematerialnych, które po podziale przypadną Spółce Dzielonej (zespół składników przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru biznesowego OEM) oraz Wnioskodawcy (zespół składników przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru biznesowego AM), mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, tj. w przypadku Spółki Dzielonej produkcję felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów, a w przypadku Wnioskodawcy produkcję felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych. W szczególności, zarówno Spółka Dzielona, jak i Wnioskodawca będą prowadzić dalszą działalność gospodarczą w swoich obszarach biznesowych (odpowiednio OEM i AM) niezwłocznie po podziale Spółki Dzielonej (tj. podział nie wpłynie na cykl produkcyjny w obszarach OEM i AM).

W opinii Wnioskodawcy, zarówno zespół składników majątkowych pozostających w Spółce Dzielonej, jak i zespół składników majątkowych przenoszonych na Spółkę Nowo Zawiązaną, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu przepisów ustawy o CIT oraz ustawy o VAT.

W związku z podziałem Spółki Dzielonej i przypisaniem w planie podziału do Spółki Nowo Zawiązanej Zezwolenia III i IV, na Spółkę Nowo Zawiązaną zostanie przeniesiony również odpowiedni limit pomocy publicznej do wykorzystania w formie zwolnienia podatkowego.

W związku z podziałem kapitał zakładowy Spółki Nowo Zawiązanej będzie wynosić 3.400.000 zł. Kwota ta będzie mieć pokrycie w wartości ZCP Spółki Dzielonej przenoszonej w ramach podziału do Spółki Nowo Zawiązanej - wartość bilansową tej ZCP ustalono w planie podziału na kwotę 344.443.797 zł. Kapitał zakładowy Spółki Nowo Zawiązanej będzie się dzielić się na 6.800 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 500 PLN każdy. Po podziale, nastąpi rozdzielenie udziałowców, w wyniku czego Udziałowiec I będzie jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej, a Udziałowiec II, jedynym udziałowcem Spółki Nowo Zawiązanej. Udziały w Spółce Nowo Zawiązanej zostaną zatem przyznane tylko Udziałowcowi II - nastąpi to w dniu dokonania podziału Spółki Dzielonej (wydzielenia części jej majątku), którym będzie dzień wpisania Spółki Nowo Zawiązanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, zgodnie z postanowieniami art. 530 § 2 i art. 531 § 5 KSH.

Podział zostanie przeprowadzony wraz z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki Dzielonej o kwotę 3.400.000 zł. Obniżenie spowoduje umorzenie wszystkich 6.800 udziałów Udziałowca II w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.

Parytet przydziału udziałów został ustalony w oparciu o wartość majątku Spółki Dzielonej (według wartości księgowej poszczególnych składników tego majątku na dzień 31 sierpnia 2012 r.) a w szczególności wartość wydzielanej części majątku Spółki Dzielonej ustaloną dla celów podziału, zgodnie z art. 534 § 2 pkt 3 KSH.

Stosunek wartości księgowych zorganizowanych części przedsiębiorstwa, które po podziale będą się znajdować odpowiednio w Spółce Dzielonej i w Spółce Nowo Zawiązanej (ok. 48% do ok. 52%), będzie zatem odpowiadać aktualnemu stosunkowi wartości nominalnych udziałów Udziałowca I (ok. 48%) i Udziałowca II (ok. 52 %) w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.

W związku z podziałem Spółki Dzielonej, żadnemu z aktualnych Udziałowców Spółki Dzielonej nie zostaną przyznane dopłaty, o których mowa w art. 529 § 3 KSH.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy planowany podział Spółki Dzielonej będzie skutkować powstaniem dochodu (przychodu) z udziału w zyskach z osób prawnych po stronie udziałowca Wnioskodawcy (Udziałowiec II) lub samego Wnioskodawcy? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem wnioskodawcy, planowany podział nie będzie skutkować powstaniem dochodu (przychodu) z udziału w zyskach z osób prawnych dla Udziałowca II - tym samym, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie art. 26 ust. 6 ustawy o CIT.

Zdaniem wnioskodawcy, planowany podział nie będzie również skutkować powstaniem żadnego dochodu po stronie samego Wnioskodawcy.

Powstanie dochodu z udziału w zyskach osób prawnych w wyniku podziału spółki, regulują art. 10 ust. 1 pkt 6 oraz art. 10 ust. 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Oznacza to, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, w przypadku podziału przez wydzielenie, opodatkowaniu podlega ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów przydzielonych w spółce nowo zawiązanej nad wartością lub kwotą wydatków poniesionych przez udziałowca na objęcie tych udziałów w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem. Niemniej jednak, art. 10 ust. 1 pkt 6 wskazuje także, że dochód taki powstaje w przypadku podziału przez wydzielenie jedynie wtedy, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe, m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 września 2011 r. (sygn. IBPBI/2/423-793/11/JD) czy z dnia 20 listopada 2009 r. (sygn. IBPBII/2/423-37/09/HS).

Ponieważ w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że zarówno majątek pozostający w Spółce Dzielonej, jak i majątek przejmowany na skutek podziału przez Spółkę Nowo Zawiązaną, będą stanowiły ZCP, to nie powstanie w związku z tym podziałem dochód, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 6. Oznacza to, że podział nie będzie skutkował powstaniem dochodu po stronie Udziałowca II, jako udziałowca Wnioskodawcy (Spółki Nowo Zawiązanej).

Tym samym, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych (o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT) na podstawie art. 26 ust. 6 ustawy o CIT.

Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o CIT, przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych:

1.  dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej;
2.  dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10%, dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8; dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia.

Jak wynika z literalnego brzmienia powyższego przepisu, opodatkowanie spółki przejmującej w chwili podziału, ma miejsce jedynie w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej w wysokości mniejszej niż 10%. Nie podlega natomiast opodatkowaniu w chwili podziału spółka przejmująca w przypadku, gdy posiada udział w kapitale spółki dzielonej w wysokości równej lub większej niż 10%. Opodatkowanie nie występuje też w przypadku, gdy cały majątek spółki przenoszony w ramach podziału, jest przenoszony na spółkę nowo zawiązaną. Ponieważ podział przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego zostanie przeprowadzony w trybie podziału przez wydzielenie, w ramach którego część majątku Spółki Dzielonej stanowiąca ZCP zostanie przeniesiona na Spółkę Nowo Zawiązaną, to zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o CIT, nie powstanie w związku z tym podziałem dochód z udziału w zysku osób prawnych po stronie Spółki Nowo Zawiązanej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, powodem podziału Spółki Dzielonej jest zmiana strategicznych planów grupy kapitałowej, do której należy Spółka Dzielona (m.in. planowane pozyskanie inwestora zewnętrznego dla działalności OEM). Oznacza to, że nie znajdzie w niniejszej sprawie zastosowania art. 10 ust. 4 ustawy o CIT, ponieważ celem podziału nie jest uniknięcie lub uchylanie się od opodatkowania.

Podsumowując, w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 6, a także art. 10 ust. 2 i 4, należy stwierdzić, że planowany podział Spółki Dzielonej nie będzie skutkował powstaniem dochodu (przychodu) z udziału w zyskach z osób prawnych ani dla Udziałowca II (tym samym brak obowiązków płatniczych po stronie Spółki Nowo Zawiązanej), ani dla samej Spółki Nowo Zawiązanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie powstania dochodu (przychodu) po stronie wnioskodawcy w związku z podziałem przez wydzielenie. Ocena stanowiska w zakresie obowiązków płatnika po stronie wnioskodawcy w związku ze skutkami podziału przez wydzielenie dla Udziałowca II oraz w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od przeniesionych na wnioskodawcę w ramach podziału przez wydzielenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) została zawarta w odrębnych interpretacjach.

Zgodnie z przepisem art. 528 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Sposoby dokonywania takiego podziału reguluje art. 529 § 1 Kodeksu. Jednym z nich jest podział przez wydzielenie, polegający na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną. Do podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej (art. 529 § 1 pkt 4 i § 2 Kodeksu). Wydzielenie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do rejestru. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia), o czym stanowi art. 530 § 2 Kodeksu.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji).

W myśl art. 10 ust. 2 ww. ustawy, przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych:

1.  dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.
2.  dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10 %, dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8; dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia.

Zgodnie z art. 10 ust. 4 ww. ustawy, przepisów ust. 2 pkt 1 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie spółek nie jest przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do treści art. 10 ust. 5 ww. ustawy przepis ust. 2 ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami:

1.  o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo
2.  o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3.  o których mowa w art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Wskazany powyżej przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, formułuje ogólną zasadę, iż przy połączeniu/dzieleniu spółek kapitałowych dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przyjmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.

Jednym z wyjątków od powyższej zasady jest sytuacja, kiedy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10%. W takiej sytuacji intencją ustawodawcy jest opodatkowanie spółki przejmującej, w przypadku gdy wartość przejętego przez nią majątku spółki przejmowanej lub dzielonej jest wyższa od kosztów uzyskania przychodów obliczonych zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast w sytuacji gdy spółka przejmująca nie posiada udziału w spółce przejmowanej lub dzielonej albo posiada w spółce przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości co najmniej 10% zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W opisywanym we wniosku zdarzeniu przyszłym ma dojść właśnie do podziału przez wydzielenie w celu zawiązania nowej spółki z o.o. (Spółki Nowo Zawiązanej – Wnioskodawcy – obecnie spółki z o.o. w organizacji), której zostanie przekazany wydzielony ze Spółki Dzielonej majątek, w zamian za wydane Udziałowcowi II (będącego po podziale jedynym udziałowcem Spółki Nowo Zawiązanej) udziały w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej.

W konsekwencji w sytuacji przedstawionej we wniosku gdy Spółka Nowo Zawiązana (Wnioskodawca) nie będzie posiadała udziałów Spółki Dzielonej – bowiem udziałowcami Spółki Dzielonej będą wyłącznie Udziałowiec I i Udziałowiec II a po podziale jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej będzie Udziałowiec I, zastosowanie znajduje art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, iż zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (z uwzględnieniem art. 10 ust. 5 tej ustawy), nie będzie stanowiła dochodu z udziału w zyskach osób prawnych dla Spółki Nowo Zawiązanej (nowo powstałej spółki z o.o. - wnioskodawcy) nadwyżka wartości otrzymanego przez Spółkę Nowo Zawiązaną (nowo powstałą sp. z o.o.) majątku Spółki Dzielonej ponad nominalną wartość udziałów w kapitale zakładowym nowo powstałej spółki z o.o., przyznanych udziałowcowi Spółki Dzielonej (Udziałowcowi II). Tym samym dla Spółki Nowo Zawiązanej (Wnioskodawcy) planowany podział przez wydzielenie będzie neutralny podatkowo, ponieważ w tej sytuacji znajdzie zastosowanie art. 10 ust. 2 pkt 1 w związku z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy, iż planowany podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej nie będzie skutkował dla niego jako Spółki Nowo Zawiązanej powstaniem dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych - należało uznać za prawidłowe.

Należy przy tym podkreślić, że zgodnie z regulacją zawartą art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów ust. 2 pkt 1 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z powyższego wynika, że przepisy art. 10 ust. 2 pkt 1 tej ustawy mają zastosowanie gdy połączenie lub podział spółek następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak wiec

gdyby warunek, o którym mowa w art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie został spełniony, a głównym bądź jednym z celów połączenia obu spółek było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, wówczas przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy nie będzie miał zastosowania. Jednakże zbadanie ewentualnych przesłanek i celów połączenia jest możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy. Wnioskodawca w trakcie tych postępowań będzie zobowiązany do wskazania dowodów, iż podział spółek został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie zaś w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania. Przyczyny podziału wymienione w opisie zdarzenia przyszłego winny zatem znaleźć odzwierciedlenie w rzeczywistości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.