Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.134.2025.2.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Podleganie opodatkowaniu otrzymanego w ramach Umowy
Konsorcjum dofinansowania, opodatkowanie usług
świadczonych na rzecz przedsiębiorców MŚP, ustalenie
podstawy opodatkowania świadczenia wykonanego na rzecz
przedsiębiorców, prawo do odliczenia podatku naliczonego
związanego z wydatkami poniesionymi na realizację Projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
dotacja
konsorcjum
obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
odliczenia-odliczenie podatku
opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    1) niepodlegania opodatkowaniu otrzymanego przez Państwa w ramach Umowy
      Konsorcjum dofinansowania (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    2) ustalenia, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, jaki jest moment
      powstania obowiązku podatkowego z tytułu uzyskanego przez Państwa
      dofinansowania (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
    3) ustalenia, czy kwota otrzymanego dofinansowania pomniejszonego o przypadającą na
      nie kwotę podatku należnego, tj. kwota podatku należnego powinna zostać wyliczona
      metodą „w stu”, a dofinansowanie należy traktować jako kwoty obejmujące już
      podatek VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    4) braku opodatkowania czynności/usług świadczonych przez Państwa w ramach
      Projektu na rzecz przedsiębiorców MŚP (pytanie oznaczone we wniosku nr 4);
    5) ustalenia, w przypadku uznania, iż czynności na rzecz przedsiębiorców MŚP, które
      będą Państwo przeprowadzać w ramach realizacji Projektu będą opodatkowane
      podatkiem VAT, jak określić podstawę opodatkowania takiego świadczenia
      wykonanego przez Państwa na rzecz przedsiębiorców (pytanie oznaczone we wniosku
      nr 5);
    6) ustalenia, czy w przypadku uznania, iż czynności na rzecz przedsiębiorców MŚP, które
      będą Państwo przeprowadzać w ramach realizacji Projektu będą opodatkowane
      podatkiem VAT, w jakim momencie należy uznać, iż usługa jest wykonana na rzecz
      MŚP (pytanie oznaczone we wniosku nr 6);
    7) ustalenia, czy razie uznania, iż otrzymane dofinansowanie w ramach Umowy
      konsorcjum podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy będą mieli Państwo prawa
      do odliczenia podatku naliczonego z tytułu otrzymanego przez Państwa
      dofinansowania w ramach Umowy Konsorcjum (pytanie oznaczone we wniosku nr 7);
    8) prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na
      zakup towarów i usług na cele realizacji Projektu przy założeniu, że wydatki te zostaną
      Wnioskodawcy zrefundowane oraz zostaną wykorzystane włącznie w celu świadczenia
      usług na rzecz MŚP bez odpłatności ze strony uczestników (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 8).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 18 kwietnia 2025 r. (wpływ 18 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka A (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest podmiotem dostarczającym rozwiązania IT
    wspierające działalność różnych organizacji.
    W ramach działalności gospodarczej Spółka dostarcza innowacyjne aplikacje i
    dedykowane rozwiązania informatyczne dostosowane do potrzeb klientów, w tym m.in.:
    a) wsparcie procesów biznesowych związanych z magazynem (np. rezerwacja, lokalizacja,
      przyjęcia, wydania, kompletacje) czy produkcją (np. receptury, harmonogramowanie,
      etapy produkcji),
    b) wsparcie różnych aspektów związanych z misjami kosmicznymi, obserwacjami
      obiektów kosmicznych czy analizy danych otrzymywanych z satelitów,
    c) budowa innowacyjnych prototypów rozwiązań IT w ramach prac badawczo-
      rozwojowych,
    d) audyt bezpieczeństwa systemów IT, testy penetracyjne oraz analiza złośliwego
      oprogramowania i realizacja narzędzi do jego wykrywania.

    Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Spółka bierze udział w projekcie (...) (dalej: Projekt). W ramach Projektu, Spółka wraz z
    innymi podmiotami będzie działać jako (...) (dalej: „EDIH”), podejmując działania
    ukierunkowane na wsparcie mikro, małych lub średnich przedsiębiorstw (dalej: „MŚP” lub
    „Uczestnicy”). Celem działania Projektu jest oferowanie podmiotom z grupy mikro, małych
    i średnich przedsiębiorstw portfolio usług umożliwiających bezpieczne funkcjonowanie w
    pełni zdigitalizowanym otoczeniu oraz szczególnie wdrażanie w nim własnych rozwiązań
    dojrzałych technologicznie – ale jednocześnie odpornych na zaawansowane cyberataki.
    Dodatkowo, w ramach Projektu wyodrębniono cztery podstawowe cele:
    1) Zapewnienie organizacjom obiektów do monitorowania cyberbezpieczeństwa ich
      zdigitalizowanych infrastruktur,
    2) Zwiększanie poziomu cyberbezpieczeństwa modernizowanych i zdigitalizowanych sieci
      przemysłowych (środowiska SCADA/OT),
    3) Zwiększenie dojrzałości cyfrowej i poziomu zaufania w zmodernizowanych sieciach i
      infrastrukturze,
    4) Udostępnianie dostosowanych wirtualnych laboratoriów do testowania
      specjalistycznych i innowacyjnych aplikacji i rozwiązań cyfrowych przez klientów.
    Zasadniczo finansowanie Projektu opiera się na dwóch umowach:
    1) Umowie grantowej nr (...) z Komisją Europejską podpisanej pomiędzy Komisją
      Europejską a Instytutem B (...) (dalej: Instytut), przy udziale Wnioskodawcy i innych
      podmiotów (dalej: „Partnerzy”), w celu pełnienia roli EDIH (dalej: Umowa grantowa),
    2) Umowie o dofinansowanie II PRIORYTET PROGRAMU FUNDUSZE EUROPEJSKIE DLA
      NOWOCZESNEJ GOSPODARKI (...) (FENG) Umowa o dofinansowanie nr (...) „(...)”
      zawartej pomiędzy Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (dalej: PARP), a
      Instytutem działającym na rzecz i w imieniu własnym oraz na rzecz Partnerów.
    Umowa ta została zawarta pomiędzy Partnerami reprezentowanymi przez Instytut oraz
    Partnerów a PARP (dalej: Umowa o dofinansowanie projektu). Dofinansowanie w ramach
    Umowy o dofinansowanie oraz Umowy grantowej stanowi dla Konsorcjum pomoc
    niestanowiącą pomocy publicznej udzielaną w 100% intensywności kosztów
    kwalifikowanych finansowanych z FENG (50%) oraz z Komisji Europejskiej (50%) pod
    warunkiem zapewnienia jej pełnego transferowania na poziom ostatecznych odbiorców –
    MŚP, tj. zgodnie z zapisami umów.
    W celu realizacji Projektu została zawarta Umowa Konsorcjum (dalej: Konsorcjum).
    Stronami Umowy Konsorcjum są Instytut jako Lider Konsorcjum oraz Partnerzy, w tym
    Wnioskodawca. Lider Konsorcjum to podmiot reprezentujący Konsorcjum wobec instytucji
    finansujących i osób trzecich, w zakresie określonym w umowie konsorcjum. Konsorcjum
    zostało utworzone bezpośrednio w celu realizacji Projektu określonego w Umowie
    grantowej nr (...) z Komisją Europejską oraz przygotowania i złożenia wniosku o
    dofinansowanie PARP projektu pt. „(...)” – (...) w ramach Współfinansowania działań EDIH,
    Priorytet 2. Środowisko sprzyjające innowacjom, Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej
    Gospodarki, Numer naboru: (...) prowadzonego przez PARP oraz wspólnej realizacji
    Projektu w przypadku pozytywnego rozpatrzenia Wniosku przez PARP i zawarcia Umowy o
    dofinansowanie Projektu. Członkowie Konsorcjum zobowiązują się m.in. do:
    1) realizowania Projektu;
    2) postępowania w sposób zgodny z dokumentacją konkursową opublikowaną dla
      programu Współfinansowanie działań EDIH, Priorytet 2. Środowisko sprzyjające
      innowacjom, Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki, Numer naboru: (...);
    3) realizacji z należytą starannością (opartą na dobrych praktykach) zadań
      przewidzianych w Projekcie dla osiągnięcia zamierzonego Celu Konsorcjum oraz

      zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa, a także zgodnie z
      niniejszą Umową, Umową grantową oraz Umową o dofinansowanie Projektu (w tym
      zgodnie z postanowieniami dotyczącymi konkurencyjności wydatków).
    Lider Konsorcjum jest zobowiązany w szczególności do:
    1) pośredniczenia w przekazywaniu Stronom środków finansowych otrzymanych od –
      Komisji Europejskiej oraz Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości i ich rozliczania;
      sporządzania i składania kompletnych Raportów okresowych, Raportów
      Merytorycznych, Wniosków o płatność, zgodnie z zasadami określonymi w Umowie
      grantowej oraz Umowie o dofinansowanie Projektu;
    2) do sporządzania Raportów okresowych, Raportów Merytorycznych, wniosków o
      płatność Lider może upoważnić innego Partnera lub Partnerów.
    Umowa Konsorcjum przewiduje, że za bieżące kierowanie pracami konsorcjum oraz
    strategiczne zarządzanie Projektem odpowiada Komitet Sterujący Projektu złożony z
    reprezentantów Instytutu i wszystkich Partnerów. Umowa Konsorcjum opisuje także
    zasady zwrotu przez Partnerów i za pośrednictwem Instytutu nienależnie wypłaconych
    kwot dofinansowania (np. z powodu braku udokumentowania ich wydatkowania), jak
    również procedurę odstąpienia przez Partnerów od realizacji Projektu i umów o
    dofinansowanie, procedurę wykluczenia Partnerów z konsorcjum przez Instytut z powodu
    naruszania przez nich obowiązków związanych z Projektem (i powierzenia ich praw i
    obowiązków innemu podmiotowi), a także zasady odpowiedzialności odszkodowawczej za
    wyrządzone szkody.
    W ramach Konsorcjum Wnioskodawca będzie wykonywał następujące usługi na rzecz MŚP:
    a) Audyt systemów informatycznych,
    b) Audyt bezpieczeństwa urządzeń,
    c) Audyt bezpieczeństwa tworzonego oprogramowania,
    d) Opracowanie lub aktualizacja dokumentów SWB/PBE do przetwarzania informacji
      niejawnych,
    e) Przygotowanie do certyfikacji zgodności działania organizacji z normą ISO 27001,
    f) Wdrażanie RODO,
    g) Opracowanie strategii cyfryzacji,
    h) Wsparcie w procedurach przetargowych na systemy teleinformatyczne,
    i) Opracowanie polityki bezpieczeństwa informacji (PBI),
    j) Opracowanie planów zachowania ciągłości działania dla organizacji (BCP).
    Opis powyższych usług został określony we wniosku o dofinansowanie projektu nr (...) z
    dnia 16 maja 2023 r., który stanowi załącznik do umowy z PARP, jednak ich ostateczny
    zakres jest indywidualnie określany w zależności od potrzeb MŚP.
    Powyższe usługi będą świadczone nieodpłatnie przez Wnioskodawcę na rzecz MŚP.
    Wnioskodawca dysponuje Cennikiem takich usług, w którym zaprezentowane ceny
    odzwierciedlają wartość rynkową świadczonych usług. Ostateczny koszt usługi jest
    wyceniany na podstawie przewidywanej pracochłonności przed podpisaniem umowy
    pomiędzy Wnioskodawcą a MŚP.
    Wysokość pomocy de minimis udzielonej MŚP przez Partnerów Konsorcjum stanowi 50%
    kosztu usługi będącej przedmiotem umowy pomiędzy Partnerem Konsorcjum a MŚP.
    Różnica pomiędzy kosztem usług, a wartością pomocy de minimis zostanie pokryta z
    Programu Europa Cyfrowa w ramach Umowy grantowej.

    Wykonanie czynności przez Wnioskodawcę na rzecz MŚP będzie się opierało na „Umowie
    na wykonanie usługi w ramach projektu „(...)” finansowanego ze środków Programu
    Europa Cyfrowa (...) oraz w ramach Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej
    Gospodarki (...) (FENG) zawartej pomiędzy łącznie działającym Instytutem, Wnioskodawcą,
    a MŚP jako drugiej strony. Dokumentem potwierdzającym odbiór Usług zrealizowanych
    przez Wnioskodawcę będzie „Raport z realizacji usługi”, sporządzony na piśmie. Kwota
    dofinansowania otrzymana przez Wnioskodawcę będzie przeznaczona wyłącznie na
    realizację zadań w ramach projektu. W przypadku niewykonania prac określonych w
    Projekcie, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanych środków.
    Realizowany Projekt nie będzie generował żadnych dochodów dla Wnioskodawcy.
    Otrzymana dotacja przeznaczona zostanie wyłącznie na wydatki niezbędne do
    prawidłowej realizacji projektu, tj. wynagrodzenia pracowników pracujących w ramach
    Projektu będące kosztami bezpośrednimi oraz koszty pośrednie (ryczałt 7%)
    przeznaczonymi na: wyposażenie i koszty bieżącej administracji, działania informacyjno-
    promocyjne, obsługę księgową projektu, materiały biurowe, usługi telekomunikacyjne i
    internetowe, koszty podróży służbowych.
    Wysokość otrzymanego dofinansowania do Projektu wynika ze złożonych wniosków o
    dofinansowanie, w których zaprezentowano zaprojektowany budżet podzielony na części
    odnoszące się do poszczególnych pakietów roboczych, w podziale na Instytut i
    poszczególnych Partnerów i w podziale na poszczególne rodzaje wydatków niezbędnych
    do realizacji Projektu (wydatki osobowe, podwykonawców, diety i podróże, wyposażenie,
    inne towary/usługi, ryczałtową kwotę kosztów pośrednich), przy założeniu udziału w
    Projekcie bez generowania zysków dla Partnerów. Jeżeli więc Wnioskodawca nie poniesie
    określonych kosztów realizując swoje wsparcie, dofinansowanie w tej części powinno
    podlegać zwrotowi. W realizowanym Projekcie Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił
    wyłącznie koszty wynagrodzeń. Rozdysponowanie przyznanych funduszy publicznych
    związane będzie z dwoma przepływami finansowymi. Pierwszy przepływ dofinansowania
    będzie następował między odpowiednio Komisją Europejską lub Polską Agencją Rozwoju
    Przedsiębiorczości (dalej: PARP), a Instytutem. W ramach tego przepływu, Instytut
    otrzymuje dofinansowanie przeznaczone na realizację Projektu na podstawie składanych
    przez siebie wniosków o płatność, które muszą zawierać informacje i załączniki wymagane
    przez umowy o dofinansowaniu. Drugi przepływ będzie następował pomiędzy Instytutem
    a konkretnym Partnerem.
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Konsorcjum, to Instytut jest odpowiedzialny za
    alokację i przekazywanie środków otrzymanych z PARP-u i Komisji Europejskiej Partnerom
    w Projekcie na podstawie dostarczanych przez nich informacji o poniesionych wydatkach
    związanych z realizacją wsparcia i dokumentacji potwierdzającej jego realizację.
    Stosownie jednak do Umowy Konsorcjum, każda jej strona ponosi indywidualnie
    odpowiedzialność za prawidłowe rozliczenie wydatków ponoszonych przez nią w ramach
    Projektu.
    Środki finansowe będą przekazywane przez Lidera Konsorcjum na rzecz Partnerów w
    formie zaliczek lub refundacji, na zasadach określonych w Umowie grantowej lub Umowie
    o dofinansowanie Projektu. Do czasu przekazania zaliczki lub refundacji, Partnerzy
    zobowiązani są do zaangażowania własnych środków finansowych w realizację Projektu, w
    uzasadnionym zakresie Przekazane przez Lidera Konsorcjum na rzecz Partnerów
    Konsorcjum środki finansowe na realizację Projektu mogą być wykorzystywane tylko i
    wyłącznie na realizację zadań Partnerów, wynikających z Umowy Konsorcjum, Umowy
    grantowej i Umowy o dofinansowanie Projektu.
    Zgodnie z uzyskanymi przez Wnioskodawcę informacjami od Lidera Konsorcjum (a
    przekazanymi przez PARP) wystawienie przez Wnioskodawcę jakiejkolwiek faktury na

    podstawie, której MŚP będzie zobowiązany do zapłacenia jakiejkolwiek kwoty, w tym
    wyłącznie kwoty podatku VAT będzie oznaczało niewykonanie umowy z PARP i brak
    dofinansowania.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. W ramach umowy Konsorcjum zachowują Państwo pełną odrębność i samodzielność
      jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Umowa Konsorcjum nakłada na
      Państwa zobowiązania w zakresie realizowanego projektu.
    2. Możliwa jest sytuacja, w której nie otrzymają Państwo wynagrodzenia za czynności
      wykonywane w ramach umowy Konsorcjum. Zgodnie z par. 9 umowy o
      dofinansowanie projektu, powodem wstrzymania dofinansowania może być m.in.:
      odmowa poddaniu się kontroli lub jej utrudnianie, nieosiągnięcie wskaźników
      projektu, niezłożenie wniosku o płatność w terminie, niewłaściwa realizacja działań
      promocyjnych i informacyjnych, nieprawidłowe wydatkowanie dofinansowania, a
      także nie uznanie poniesionych kosztów za kwalifikowalne.
    3. Ponoszą Państwo odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie
      świadczeń, do których wykonania jesteście Państwo zobowiązani w związku z
      udziałem w Projekcie. Ponoszą Państwo odpowiedzialność przed MŚP (odbiorcą
      świadczenia), Koordynatorem Projektu, który z kolei jest odpowiedzialny za całość
      Projektu przed Komisją Europejską (KE) oraz Polską Agencją Rozwoju
      Przedsiębiorczości (PARP).
    4. Realizacja Projektu, jest po Państwa stronie uzależniona od otrzymania
      dofinansowania z DEP i refundacji z PARP. Bez dofinansowania nie realizowaliby
      Państwo tego Projektu.
    5. Uczestnicy Projektu (MŚP) są rekrutowani zgodnie z par. 5 Regulamin świadczenia
      usług wsparcia cyfrowej transformacji Małych i Średnich Przedsiębiorstw (MŚP) w
      ramach Projektu „(...)”, realizowanego przez Konsorcjum (...). Zgodnie z tym
      regulaminem warunkiem jest przesłanie formularza zgłoszeniowego, spełnianie
      kryterium MŚP oraz pomocy de minimis, a także dostępność usług (to znaczy, że nie
      przekroczyli Państwo określonych KPI oraz jest jeszcze dostępny budżet na realizacje
      usług).
    6. Z Uczestnikami (MŚP) zawierana jest Umowa na wykonanie usługi w ramach projektu
      „(...)” finansowanego ze środków Programu Europa Cyfrowa (...) oraz w ramach
      Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki (...) (FENG) – dalej:
      Umowa na wykonanie usługi. Umowa na wykonanie usługi zawierana jest pomiędzy
      Uczestnikiem (MŚP), Partnerem (wykonawcą = Spółka A) oraz Beneficjentem
      (koordynatorem projektu = PCSS). Umowa na wykonanie usługi oraz zasady realizacji
      są ściśle określone przez jednostkę finansującą (PARP) w Umowie o dofinansowanie
      Projektu. Warunki umowy są takie same dla wszystkich uczestników Projektu. Różny
      będzie natomiast zakres prac (zależy od usługi), a także czas realizacji i wartość usługi.
      Umowa z uczestnikami przewiduje możliwość jej rozwiązania. Zgodnie z par. 14
      Umowy na wykonanie usługi, może ona zostać rozwiązana za zgodą wszystkich Stron
      w formie porozumienia zawartego w dowolnym czasie w formie pisemnej pod
      rygorem nieważności. Dodatkowo, np.: umowa może zostać rozwiązana w przypadku
      wycofania finansowania przez KE lub PARP lub złożenia przez MŚP nieprawdziwych
      oświadczeń. Załącznikiem (nr 1) do każdej umowy (Umowy na wykonanie usługi w
      ramach projektu „(...)”) jest „Opis usług wraz z harmonogramem ich wdrożenia”, który
      zawiera szczegółowy zakres prac, który zostanie wykonany w ramach usługi.
    7. Uczestnicy Projektu nie otrzymują wsparcia finansowego.
    8. W ramach Projektu wykonują Państwo wyłącznie czynności we własnym imieniu i na
      własną rzecz w ramach realizowanego Projektu, jednak jesteście Państwo jednym z
      członków konsorcjum, a Projekt rozliczany jest jako całość.

    9. Realizacja Projektu jest po Państwa stronie uzależniona od otrzymania
      dofinansowania z dotacji, tj. bez otrzymanego dofinasowania Projekt nie byłby
      realizowany i nie wykonywaliby Państwo tego rodzaju usług na rzecz MŚP.
    10. Gdyby Projekt nie był dofinansowany, nie podjęliby Państwo w ogóle jego realizacji.
    11. Kwota dofinansowania została wyliczona we wniosku projektowym (do KE oraz PARP).
      Podstawą jej wyliczenia była średnia stawka godzinowa pracowników SPÓŁKI A
      przewidzianych do pracy w projekcie x liczba godzin przewidzianych na realizację
      planowanych usług.
    12. Otrzymane dofinansowanie nie jest uzależnione od liczby uczestników w Projekcie.
      Otrzymane dofinansowanie uzależnione jest od liczby wykonanych usług. Warunkiem
      otrzymania całego dofinasowania jest wykonanie wszystkich zaplanowanych we
      wniosku usług, tj. 39, przy czym dla jednego uczestnika można wykonać więcej niż
      jedną usługę (stąd liczba uczestników jest mniej istotna niż liczba usług). Za
      niewykonane usługi nie otrzymają Państwo dofinansowania, dodatkowo
      niezrealizowanie założonych wskaźników Projektu spowoduje zmniejszenie
      dofinansowania na wykonane usługi. Dofinansowanie może zostać również
      zmniejszone, jeśli PARP uzna koszty za niekwalifikowalne.
    13. W ramach Projektu pobierają Państwo wynagrodzenie (refinansowanie kosztów
      wynagrodzeń osób zaangażowanych) za realizację usług z zakresu
      cyberbezpieczeństwa, opisanych w pkt 15.
    14. Poza refinansowaniem wynagrodzeń osób zaangażowanych w realizację usług dla
      MŚP, otrzymają Państwo środki na pokrycie kosztów zarządzania Projektem oraz
      koszty marketingu (pozyskania MŚP), a także koszty pośrednie (w wysokości 7%) na
      obsługę administracyjną i koszty nie związane bezpośrednio z wykonywaniem usług:
      np. wynajem pomieszczeń, prąd.
    15. Na pytanie o treści: „Jakie konkretnie usługi będą Państwo świadczyli na rzecz MŚP i na
      czym konkretnie polegające? Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi”,
      wskazali Państwo, że:
      Usługi oferowane przez SPÓŁKĘ A w ramach projektu „(...)”.
      T1. Audyt systemów informatycznych.
      Audyt systemów informatycznych to kompleksowy proces oceny i analizy systemów
      informatycznych w organizacji. Jego celem jest zapewnienie, że systemy te są
      bezpieczne, zgodne z odpowiednimi przepisami oraz że wspierają osiąganie celów
      biznesowych organizacji. Audyt wstępny – identyfikacja niezbędnych braków lub
      niedociągnięć związanych z bezpieczeństwem w systemach informatycznych
      (zainstalowanych na serwerach np. CRM itd., w chmurze i w sieci. W tym przypadku
      nacisk kładziony jest na:
      · konfigurację kluczowych urządzeń sieciowych (routery, firewalle),
      · dostęp do zasobów systemowych (bazy danych, serwery plików),
      · zdalny dostęp do sieci (VPN, zdalny pulpit),
      · polityki ruchu (routing sieciowy, reguły firewalli),
      · analiza logów systemowych w celu wykrywania incydentów bezpieczeństwa (logi
        systemowe, logi aplikacyjne),
      · weryfikacje praktyk zarządzania hasłami i uwierzytelnianiem (np. polityki haseł).
      Zakres przeglądu systemów informatycznych wykorzystywanych przez podmioty do
      przetwarzania danych:
      · konfiguracja systemów, m.in. w zakresie uprawnień dostępu, sposobu gromadzenia
        danych czy zasad robienia kopii zapasowych,

      · bezpieczeństwo środowiska aplikacji i usług, na bazie których dane są przetwarzane
        – komputer, system operacyjny, sieć, serwerownia lub inne elementy wchodzące w
        skład infrastruktury, w której pracuje system informatyczny. Weryfikacja czynności
        w zakresie zarządzania oraz utrzymania systemów informatycznych czy gwarantują
        one bezpieczeństwo danych. Na bazie audytu, podmiot może wdrożyć działania
        korygujące, aby podnieść poziom bezpieczeństwa do stosowanych dobrych praktyk
        czy innych wymagań formalno-prawnych.
      Audyt jest realizowany zarówno:
      · u klienta, w ramach której będzie realizowany audyt infrastruktury oraz procedur
        dotyczących bezpieczeństwa,
      · zdalnie, aby przeprowadzić audyt infrastruktury.
      · Wycena jest oparta na czasochłonności.
      T2. Audyt bezpieczeństwa urządzeń.
      Audyt bezpieczeństwa urządzeń to proces oceny i analizy poziomu bezpieczeństwa
      urządzeń w organizacji. Jego celem jest zapewnienie, że wszystkie urządzenia zarówno
      te fizyczne jak i wirtualne, są odpowiednio zabezpieczone przed różnorodnymi
      zagrożeniami, które mogą wpływać na ich działanie oraz integralność danych które
      przetwarzają. Audyt wstępny – identyfikacja niezbędnych braków lub niedociągnięć
      związanych z bezpieczeństwem urządzeń informatycznych.
      W tym przypadku nacisk kładziony jest na:
      · bezpieczeństwo fizyczne (np. czy sprzęt jest zabezpieczony poprawnie, czy
        serwerownie są zamknięte i monitorowane, dostęp do serwerów jest kontrolowany),
      · konfigurację urządzeń sieciowych i informatycznych (np. poprawna konfiguracja
        routerów, switchów, firewalli, serwerów),
      · dostępność urządzeń sieciowych i informatycznych (np. redundancja, systemy UPS),
      · bezpieczeństwo stanowisk pracy (zasada czystego biurka, blokady ekranów),
      · weryfikację praktyk zarządzania hasłami i uwierzytelnianiem (np. polityki haseł),
      · ocenę domyślnie zainstalowanego oprogramowania urządzeń (jeżeli jest taka
        możliwość).
      Usługa zapewnia przegląd ustawień bezpieczeństwa:
      · urządzeń sieciowych,
      · serwerów,
      · stacji roboczych,
      · innej infrastruktury teleinformatycznej (serwerownie czy sieć telefoniczna).
      Analizie podlegają konfiguracje tych elementów z punktu widzenia zarówno
      administratora zarządzającego, jak i użytkowników. Audyt pozwala zidentyfikować luki
      oraz na tej podstawie wdrożyć działania naprawcze dotyczące konfiguracji urządzeń i
      systemów operacyjnych.
      Audyt jest realizowany zarówno:
      · u klienta, w ramach której będzie realizowany audyt infrastruktury oraz procedur
        dotyczących bezpieczeństwa,
      · zdalnie, aby przeprowadzić audyt infrastruktury.
      · Wycena jest oparta na czasochłonności.
      T3. Audyt bezpieczeństwa tworzonego oprogramowania.

      Audyt bezpieczeństwa tworzonego oprogramowania to proces oceny i analizy aplikacji
      na różnych etapach jej rozwoju. Ma on na celu identyfikację i eliminację potencjalnych
      zagrożeń oraz luk bezpieczeństwa, aby zweryfikować, czy oprogramowanie jest
      bezpieczne, spełnia odpowiednie standardy oraz jest odporne na różnorodne ataki,
      zanim zostanie wdrożone do użytku. Audyt wstępny – identyfikacja niezbędnych
      braków lub niedociągnięć związanych z bezpieczeństwem wytwarzanego
      oprogramowania.
      W tym przypadku nacisk kładziony jest na:
      · analizę kodu źródłowego (statyczna – np. narzędzia takie jak (...)),
      · identyfikacja błędów w kontekście bezpieczeństwa wytwarzanego oprogramowania
        (np. podatności na ataki SQL Injection, XSS, CSRF),
      · ocena procedur testowania bezpieczeństwa (sprawdzenie jak testowane jest
        wytworzone oprogramowanie),
      · badanie oprogramowania w postaci wykonywalnej (np. dynamiczna analiza aplikacji),
      · analiza dokumentacji oprogramowania pod kątem ujawnienia wrażliwych informacji
        lub podatności systemu (np. sprawdzenie czy dokumentacja nie zawiera haseł,
        kluczy API, szczegółowych informacji o architekturze systemu).
      Audyt nie jest przewidziany dla wszystkich języków oprogramowania.
      Zapewnienie bezpieczeństwa produktów informatycznych dla zachowania
      wiarygodności podmiotów zajmujących się wytwarzaniem oprogramowania:
      · przegląd kodu źródłowego, o automatyczny (np. SonarQube), o ręczny,
      · analiza procesu wytwarzania oprogramowania,
      · analiza kodu w postaci wykonywalnej: o wykrywanie słabości, których nie wykryto
        podczas analizy kodu źródłowego; o sprawdzanie dostępności komponentów
        niedostępnych źródłowo, np. biblioteki; o interakcja z innymi komponentami, np. z
        systemem operacyjnym, o testy zgodności z OWASP top 10 (jeżeli jest taka
        możliwość).
      Efektem jest zapewnienie bezpieczeństwa w produkowanym oprogramowaniu w
      ramach cyklu życia produktu. Usługa jest świadczona w siedzibie SPÓŁKI A lub zdalnie
      w zależności od tego w jaki sposób zostanie udostępniony kod oprogramowania
      podlegający audytowi. Wycena jest oparta na czasochłonności.
      Usługi w zakresie pomocy przy opracowywaniu lub tworzeniu dokumentów w ramach
      standardów bezpieczeństwa europejskiego oraz narodowego są istotnym punktem w
      dzisiejszych czasach, gdzie współpraca z firmami zagranicznymi jest na wysokim
      poziomie, a często dochodzi do wymiany dokumentów czy współdzielenia zasobów
      informatycznych. W zależności od potrzeb firmy w tym zakresie, zostanie udzielona
      odpowiednia pomoc. Szczegółowe informacje zostały podzielone na punkty takie jak
      wdrożenie RODO, dokumenty SWB/PBE, strategia cyfryzacji czy wsparcie w
      procedurach finansowych są opisane w poniżej.
      T4. Opracowanie lub aktualizacja dokumentów SWB/PBE do przetwarzania informacji
      niejawnych.
      Opracowanie lub aktualizacja dokumentów SWB/PBE (Schematu Wsparcia
      Bezpieczeństwa/Planu Bezpieczeństwa Obiektu) jest niezbędnym krokiem dla
      organizacji, które przetwarzają informacje niejawne.
      SWB/PBE stanowi zbiór dokumentów i procedur określających zasady i środki
      bezpieczeństwa, które mają być stosowane w procesie przetwarzania informacji

      niejawnych. Opracowanie lub aktualizacja dokumentów niejawnych musi odbywać się
      pod odpowiednim nadzorem osób z uprawnieniami oraz w wyznaczonych do tego
      miejscach – kancelariach niejawnych.
      Opracowanie lub aktualizacja dokumentów SWB/PBE do przetwarzania informacji
      niejawnych dotyczy zarówno systemów komputerowych, jak i dokumentów
      papierowych.
      Obszary tematyczne dla dokumentu SWB:
      · Charakterystyka Systemu Teleinformatycznego
      · Metodyka szacowania ryzyka
      · Raport z procesu szacowania ryzyka
      · Bezpieczeństwo osobowe oraz uprawnienia dostępu do informacji niejawnych
        przetwarzanych w systemie
      · Bezpieczeństwo fizyczne systemu, strefy ochronne i ich zabezpieczenia
      · Sieć transmisyjna i łącza telekomunikacyjne
      · Ochrona elektromagnetyczna
      · Stosowane urządzenia i narzędzia kryptograficzne
      · Ciągłość działania, alternatywne łącza telekomunikacyjne, zasilanie awaryjne
      · Ustawienia konfiguracyjne stacji komputerowej oraz zarządzanie konfiguracją
      · Analiza środków bezpieczeństwa fizycznego.
      Obszary tematyczne dla dokumentu PBE:
      · Procedury szacowania ryzyka
      · Procedury bezpieczeństwa osobowego
      · Procedury ochrony fizycznej
      · Procedury administrowania systemem
      · Procedury audytu wewnętrznego
      · Zarządzanie incydentami
      · Zapewnienia ciągłości działania system.
      T5. Przygotowanie do certyfikacji zgodności działania organizacji z normą ISO 27001.
      Przygotowanie do certyfikacji zgodności działania organizacji z normą ISO 27001 jest
      procesem kluczowym dla zapewnienia skutecznej ochrony informacji oraz zarządzania
      ryzykiem związanym z bezpieczeństwem informacji. Norma ISO 27001 określa
      wymagania dotyczące ustanowienia, wdrażania, utrzymania i ciągłego doskonalenia
      systemu zarządzania bezpieczeństwem informacji (ISMS).
      Etapy postępowania pracy:
      I. Inicjacja projektu
      II. Analiza i opis obszarów działań firmy
      III. Szkolenie zespołu wdrożeniowego
      IV. Analiza posiadanej dokumentacji
      V. Audyt zerowy
      VI. Analiza ryzyk pod kątem wdrożenia systemu bezpieczeństwa informacji według
        normy ISO 27001
      VII. Przygotowanie zaleceń oraz opracowanie dokumentacji

      VIII. Przeprowadzenie szkoleń/warsztatów dla pracowników Zamawiającego
      IX. Wdrożenie wytycznych i zaleceń
      X. Asysta w certyfikacji
      Opracowane procesy:
      • audyt wewnętrzny,
      • przegląd zarządzania,
      • monitorowanie, pomiary, analiza i ocena,
      • relacje z dostawcami,
      • raport z działań korygujących.
      Opracowane polityki:
      - szacowania ryzyka i postępowania z ryzykiem,
      - bezpieczeństwa informacji w organizacji,
      - stosowania urządzeń mobilnych,
      - bezpieczeństwa kapitału ludzkich,
      - akceptowalnego użycia aktywów informacyjnych,
      - klasyfikacji informacji i postępowania z aktywami informacyjnymi,
      - kontroli dostępu do aktywów informacyjnych,
      - kryptograficzna i zarządzania kluczami,
      - bezpieczeństwa fizycznego i środowiskowego,
      - ochrony przed szkodliwym oprogramowaniem,
      - zarządzania konfiguracją, zmianą i podatnościami technicznymi,
      - kopii zapasowych,
      - monitorowania bezpieczeństwa systemów informacyjnych,
      - bezpieczeństwa sieci i komunikacji,
      - bezpieczeństwa przesyłania informacji,
      - bezpieczeństwa korzystania z internetu i poczty elektronicznej,
      - bezpieczeństwa systemów informacyjnych w całym cyklu życia,
      - zarządzania dostawcami,
      - zarządzania incydentami związanymi z bezpieczeństwem informacji,
      - zapewnienia ciągłości działania,
      - zgodności systemu zarządzania bezpieczeństwem informacji.
        Inne dokumenty:
      - deklaracja stosowania,
      - plan ciągłości działania i plan przywracania działania po awarii,
      - pomiar skuteczności zabezpieczeń w systemie zarządzania bezpieczeństwem
        informacji,
      - utrzymanie systemu zarządzania bezpieczeństwem informacji,
      - klasyfikacja informacji,
      - podręcznik systemu zarządzania bezpieczeństwem informacji.

      T6. Wdrażanie RODO.
      Wdrażanie RODO, czyli Rozporządzenia Ogólnego o Ochronie Danych Osobowych,
      stanowi istotny krok dla organizacji w zakresie zapewnienia zgodności z przepisami
      dotyczącymi ochrony danych osobowych. Ma na celu wzmocnienie praw i ochrony
      danych osobowych obywateli UE oraz ujednolicenie przepisów dotyczących
      przetwarzania danych w całej Unii Europejskiej w danej firmie. Wdrażanie RODO nie
      jest jednorazowym wydarzeniem, lecz ciągłym procesem, który wymaga regularnej
      oceny i aktualizacji zgodności z przepisami oraz dostosowywania się do zmieniającego
      się otoczenia regulacyjnego i technologicznego.
      Proces wdrożenia:
      1. przeprowadzenie analizy obecnej dokumentacji,
      2. wybranie docelowej struktury dokumentacji,
      3. przygotowanie listy brakujących dokumentów i braków w dokumentacji na
        podstawie wyników inwentaryzacji danych oraz analizy ryzyka,
      4. opracowanie i uzupełnienie dokumentacji.
      Dokumentacja:
      · strategia bezpieczeństwa,
      · wymogi spoczywające na pracownikach przetwarzających dane osobowe,
      · struktura organizacyjna w zakresie ochrony danych osobowych,
      · analiza ryzyka,
      · raport z analizy ryzyka utraty prywatności (ocen skutków dla ochrony danych),
      · realizacja praw osób, których dane dotyczą,
      · plan ciągłości działania uchwalany na wypadek awarii lub innego czynnika
        zewnętrznego powodującego brak dostępności do danych osobowych.
        Polityki:
      - polityka bezpieczeństwa (ochrony) danych osobowych,
      - polityka monitorowania i reagowania na naruszenia ochrony danych,
      - polityka zarządzania ryzykiem utraty prywatności.
      Procedury:
      - procedura zgłaszania naruszeń zgromadzonych danych osobowych i postępowania z
        incydentami ochrony danych osobowych,
      - procedura zarządzania zmianą,
      - procedura zarządzania użytkownikami i dostępem,
      - procedura nadawania upoważnień,
      - procedura szkoleń wskazująca na sposób szkolenia pracowników odpowiedzialnych
        za przestrzeganie zasad RODO,
      - procedura audytu wewnętrznego wskazująca na to, kto, w jaki sposób i kiedy
        kontroluje system ochrony danych osobowych,
      - procedury IT związane z ochroną danych osobowych,
      - procedury odtwarzania systemu po awarii oraz ich testowania,
      - kontrola podmiotów przetwarzających dane osobowe.
      Rejestry:

      · rejestr czynności przetwarzania danych osobowych,
      · rejestr kategorii czynności przetwarzania,
      · rejestr zasobów wykorzystywanych w przetwarzaniu danych osobowych,
      · rejestr incydentów naruszeń ochrony danych osobowych,
      · ewidencja upoważnień służąca do kontroli liczby osób upoważnionych do
        przetwarzania danych osobowych.
      Inne dokumenty:
      • materiały informacyjne dla pracowników z zakresu RODO,
      • informacja i opis stosowanych środkach technicznych i organizacyjnych dotyczących
      ochrony danych osobowych w firmie,
      • instrukcja zarządzania systemami informatycznymi,
      • zasady gromadzenia (retencji) danych.
      T7. Opracowanie strategii cyfryzacji.
      Strategia cyfryzacji stanowi plan działania, który określa główne cele rozwoju oraz
      konkretne działania związane z wykorzystaniem technologii informatycznych i
      cyfrowych w organizacji.
      Cyfryzacja umożliwia także zwiększenie innowacyjności poprzez wykorzystanie nowych
      technologii, takich jak sztuczna inteligencja, analiza danych, internet rzeczy (IoT) czy
      blockchain, które mogą rewolucjonizować sposoby pracy. W opracowaniu strategii
      cyfryzacji uwzględniane są nie tylko aspekty technologiczne, ale także organizacyjne,
      kulturowe, prawne i społeczne.
      Główne elementy, na który kładziony jest nacisk:
      · aspekty techniczne: o Architektura (umożliwia integrację różnorodnych rozwiązań
        oraz zapewnia skalowalność i elastyczność w długoterminowej perspektywie), o
        Systemy (identyfikowanie odpowiednich systemów informatycznych, które
        wspierają realizację celów biznesowych organizacji, zapewniając niezbędną
        funkcjonalność i wydajność), o Integracja (umożliwia wymianę danych i współpracę
        między różnymi obszarami działalności),
      · aspekty finansowo-ekonomiczne: o Nakłady (określenie wymaganych nakładów
        finansowych na realizację strategii cyfryzacji, włączając w to koszty zakupu i
        wdrożenia nowych technologii, szkoleń pracowników oraz utrzymania systemów
        informatycznych), o Koszty (analiza kosztów operacyjnych i kapitałowych
        związanych z cyfryzacją), o model finansowania (wybór odpowiedniego modelu
        finansowania projektów cyfryzacji, obejmującego możliwości finansowania z
        własnych środków, kredytów, funduszy europejskich czy partnerstw publiczno-
        prywatnych), o Korzyści (identyfikacja spodziewanych korzyści ekonomicznych
        wynikających z cyfryzacji, takich jak zwiększenie efektywności operacyjnej,
        oszczędności kosztów, wzrost przychodów czy poprawa obsługi klienta), o Wady
        (analiza potencjalnych negatywnych skutków ekonomicznych cyfryzacji, takich jak
        ryzyko utraty danych, zwiększone koszty związane z koniecznością modernizacji
        infrastruktury czy opóźnienia w wdrożeniu projektów),
      · aspekty kadrowe: o Kompetencje (ocena istniejących kompetencji pracowników oraz
        identyfikacja potrzeb szkoleniowych w zakresie nowych technologii i umiejętności
        cyfrowych), o model zarządzania i utrzymania (określenie odpowiedniego modelu
        zarządzania zasobami ludzkimi oraz utrzymania systemów informatycznych),

      · aspekty organizacyjne: o dostawy (zarządzanie procesem dostaw i wdrożeń nowych
        technologii w tym zakresie), o usługi (określenie zakresu i standardów usług
        cyfrowych oferowanych przez organizację), o model wdrożenia (wybór
        odpowiedniego modelu wdrożenia nowych technologii)
      T8. Wsparcie w procedurach przetargowych na systemy teleinformatyczne.
      Wsparcie w procedurach przetargowych na systemy teleinformatyczne jest kluczowym
      elementem procesu wyboru i wdrażania nowych rozwiązań technologicznych w
      organizacji.
      W przypadku systemów teleinformatycznych, procedury przetargowe mają istotne
      znaczenie, ponieważ decyzje podejmowane w tym procesie mają długofalowy wpływ
      na efektywność, wydajność i bezpieczeństwo działania organizacji. Wsparcie w tych
      procedurach polega na zapewnieniu odpowiedniego doradztwa technicznego w
      zakresie wyboru różnych propozycji oferowanych przez potencjalnych dostawców oraz
      pomoc w przygotowaniu odpowiednich dokumentów.
      Kluczowe dokumenty:
      · SIWZ (Specyfikacja Istotnych Warunków Zamówienia stanowi kluczowy dokument w
        procesie przetargowym, który określa wymagania oraz warunki jakie muszą być
        spełnione przez potencjalnych wykonawców),
      · OPZ/SOPZ (Szczegółowy Opis Przedmiotu Zamówienia. Jest to dokument określający
        w sposób szczegółowy wymagania dotyczące przedmiotu zamówienia, w tym jego
        cechy techniczne, jakość, ilość, parametry itd.),
      · opis systemu (umożliwiają potencjalnym dostawcom lepsze zrozumienie wymagań
        organizacji oraz zapewnienie rozwiązania, które najlepiej odpowiada potrzebom i
        oczekiwaniom): o obecnego (jeśli jest) – dokument zawiera opis istniejącego
        systemu teleinformatycznego, który może być aktualizowany lub zastąpiony przez
        nowe rozwiązanie. Opis ten może zawierać informacje dotyczące architektury
        systemu, jego funkcjonalności, ograniczeń, wydajności oraz ewentualnych
        problemów czy niedociągnięć., o docelowego – dokument określający wymagania i
        oczekiwania dotyczące nowego systemu teleinformatycznego, który ma być
        wybrany w wyniku przetargu. Opis ten zawierać może szczegóły dotyczące funkcji,
        parametrów technicznych, wymagań dotyczących bezpieczeństwa i wydajności, a
        także integracji z innymi systemami czy aplikacjami.
      T9. Opracowanie polityki bezpieczeństwa informacji (PBI).
      PBI (polityka bezpieczeństwa informacji) stanowi fundament dla działań związanych z
      ochroną danych oraz określa zasady, procedury i wytyczne dotyczące bezpiecznego
      przetwarzania, przechowywania i przesyłania informacji.
      Elementy składające się na PBI:
      - raport naruszeń,
      - polityka kryptograficzna,
      - polityka antywirusowa,
      - polityka instalacji oprogramowania,
      - polityka dla danych wrażliwej,
      - polityka haseł,
      - polityka audytu komputerów i sieci,
      - polityka dostępu fizycznego,
      - polityka wizyt gości,

      - polityka dostępu zdalnego dla pracowników,
      - polityka dostępu zdalnego dla dostawców,
      - polityka dla strefy zdemilitaryzowanej,
      - polityka sieci bezprzewodowej,
      - polityka użytkowania poczty elektronicznej,
      - polityka użytkowania komunikatorów,
      - polityka używania sprzętu prywatnego,
      - polityka używania urządzeń mobilnych,
      - polityka używania internetu,
      - polityka używania przenośnych pamięci,
      - polityka dostępu do danych wrażliwych na urządzeniach mobilnych,
      - zasady korzystania z własności intelektualnych innych podmiotów,
      - zasady konfiguracji stacji komputerowych,
      - polityka czystego biurka,
      - zasady robienia kopii zapasowych,
      - polityka zdalnego dostępu VPN,
      - biały wywiad (OSINT).
      W przypadku, gdy istnieje element istotny dla firmy, który nie został wymieniony,
      należy również rozważyć jego włączenie do polityki bezpieczeństwa informacji, jeśli
      jest to możliwe.
      T10. Opracowanie planów zachowania ciągłości działania dla organizacji (BCP).
      Planowanie ciągłości działania (BCP) obejmuje opracowanie strategii i działań, które
      mają na celu minimalizację zakłóceń w działalności organizacji oraz zapewnienie
      szybkiego i skutecznego powrotu do normalnego funkcjonowania po wystąpieniu
      incydentu. Celem usługi jest przeprowadzanie analizy systemu lub wybranego
      elementu architektury, który został zaatakowany, a jego efektem jest wskazanie źródła
      ataku (jeżeli dostępne informacje są wiarygodne) oraz zabezpieczenie znalezionej luki.
      Możliwe jest również wsparcie w przypadku, gdyby atak się powtórzył, aby zgłosić to
      odpowiednim organom.
      Etapy:
      1. analiza ryzyka,
      2. analiza wpływu na przedsiębiorstwo (BIA)
      3. opracowanie planu zachowania ciągłości działania (BCP),
      4. opracowanie procedur odtworzeniowych (DRP).
      Elementy:
      · analiza ryzyka,
      · analiza dotycząca finansowych, operacyjnych i fizycznych skutków wynikających z
        przerwania procesów lub usług w celu poznania kluczowych obszarów do
        utrzymania ciągłości funkcjonowania systemów IT,
      · plan odzyskiwania po awarii - zbiór procedur niezbędnych do przywrócenia systemu
        podczas awarii, o określenie i podział ról oraz zadań poszczególnych jednostek,
        zmierzających do zapewnienia ciągłości działania w przypadku wystąpienia
        zdarzenia kryzysowego i usunięcia jego negatywnych następstw, o zasady składania

        raportów na temat aktualnego statusu działań podjętych w celu usunięcia
        negatywnych skutków zdarzenia kryzysowego,
      · zasady komunikacji w sytuacjach kryzysowych,
      · zapewnienie bezpieczeństwa i dostępności pracowników,
      · zasady bieżącego monitorowania wpływu zdarzenia kryzysowego na działanie
        organizacji,
      · ochrona wizerunku organizacji,
      · zapewnienia ciągłości pracy kluczowych dostawców oraz usług.
    16. Na pytanie o treści: „Czy usługi świadczone przez Państwa na rzecz MŚP stanowią
      /będą stanowić czynności świadczone oddzielnie, czy czynności składające się na jedną
      usługę kompleksową?” wskazali Państwo, że: usługi świadczone na rzecz MŚP będą
      stanowić czynności świadczone oddzielnie. Dla jednego MŚP, w ramach jednej umowy
      może być świadczonych kilka usług, ale nie stanowią one usługi kompleksowej.
    17. Na pytanie o treści: „Jeżeli usługi świadczone przez Państwa na rzecz MŚP stanowią
      /będą stanowić czynności składające się na jedną usługę kompleksową, to która z tych
      usług jest/będzie usługą główną (dominują)? Jakie okoliczności o tym przesądzają?
      Odpowiedź prosimy uzasadnić”, wskazali Państwo, że: jeśli na rzecz jednego MŚP, w
      ramach jednej umowy może być świadczonych kilka usług, to nie stanowią one usługi
      kompleksowej i żadna z nich nie jest usługą dominującą.
    18. Na pytanie o treści: „Czy między poszczególnymi usługami świadczonymi przez
      Państwa na rzecz MŚP istnieje zależność powodująca, że usługi te nie mogą być
      świadczone odrębnie? Jeśli tak należy wskazać, na czym konkretnie polega zależność
      między poszczególnymi usługami świadczonymi przez Państwa na rzecz MŚP, która
      powoduje, że usługi te nie mogą być świadczone odrębnie?”, wskazali Państwo, że:
      pomiędzy usługami świadczonymi na rzecz MŚP nie istnieje żadna zależność. Każda z
      usług może być świadczona odrębnie.
    19. Na rzecz poszczególnych Uczestników mogą być świadczone zarówno wszystkie usługi,
      jak i tylko wybrane/wybrana usługa.
    20. Wynagrodzenie za poszczególne usługi (wartość usługi) dla MŚP ustalane jest w
      oparciu o wcześniejszą wycenę (sporządzoną do wniosku do KE i PARP). Bazą jej
      wyliczenia była średnia stawka godzinowa pracowników SPÓŁKI A (Wnioskodawcy)
      przewidzianych do pracy w projekcie x liczba godzin przewidzianych na realizację
      planowanych usług. Na podstawie tych wyliczeń powstał cennik zawierający średnie
      kwoty dla każdej z usług. Cena ostatecznej usługi dla MŚP określana jest na podstawie
      szacownej pracochłonności (np. audyt systemów informatycznych w firmie
      zatrudniającej 80 osób zajmie więcej czasu, niż w firmie zatrudniającej 5 osób).
    21. Na pytanie o treści: „Czego dotyczy i co konkretnie będzie zawierał „Raport z realizacji
      usług”?”, wskazali Państwo, że: „Raport z realizacji usług” zawiera oświadczenie MŚP, że
      usługa objęta danym raportem została wykonana zgodnie z warunkami umowy i bez
      zwłoki, spełnia wszystkie wymagania jakościowe, MŚP odbiera usługę bez zastrzeżeń
      oraz otrzymał dokumentację wynikową.
    22. Na pytanie o treści: „Kiedy dokładnie będzie sporządzany „Raport z realizacji usług”?”,
      odpowiedzieli Państwo, że: „Raport z realizacji usług” jest sporządzany po wykonaniu
      wszystkich usług z umowy z danym MŚP.
    23. „Raport z realizacji usług” jest sporządzany po wykonaniu wszystkich usług z umowy z
      MŚP.
    24. „Raport z realizacji usług” jest warunkiem wypłaty wynagrodzenia (czyli refundacji
      kosztów), ponieważ stanowi dla PARP i KE dowód, że usługa została przez
      Wnioskodawcę wykonana na rzecz MŚP.

    25. Wynagrodzenie za poszczególne usługi (wartość usługi) dla MŚP ustalane jest w
      oparciu o wcześniejszą wycenę (sporządzoną do wniosku do KE i PARP). Bazą jej
      wyliczenia była średnia stawka godzinowa pracowników Wnioskodawcy
      przewidzianych do pracy w projekcie x liczba godzin przewidzianych na realizację
      planowanych usług. Na podstawie tych wyliczeń powstał cennik zawierający średnie
      kwoty dla każdej z usług. Cena ostatecznej usługi dla MŚP określana jest na podstawie
      szacownej pracochłonności.
    26. Wynagrodzenie (wartość usługi) ustalana jest przed podpisaniem umowy na
      podstawie wywiadu z MŚP mającego na celu szczegółowe określenie zakresu usługi
      oraz jej pracochłonności.
    27. Nie jest z góry wiadome jaką kwotę wynagrodzenia Wnioskodawca otrzyma za
      wykonane usługi na rzecz MŚP. Za wykonane dla MŚP usługi otrzymamy od KE i PARP
      (po 50%) wynagrodzenie (refundację kosztów na wynagrodzenia) w wysokości równej
      finalnej wartości usług dla MŚP, osiągniętych wskaźników projektu oraz uznaniu
      kwalifikowalności wszystkich poniesionych kosztów.
    28. Wynagrodzenie (refundacja kosztów od KE i PARP) uzależniona jest od pozytywnego
      odbioru usługi (zakończenia), tj. zatwierdzenia „Raportu z realizacji usług”.
    29. Na pytanie o treści: „Czy sporządzenie „Raportu z realizacji usług” jest określone w
      umowie zawartej z MŚP jako materialne zakończenie usługi?”, odpowiedzieli Państwo,
      że: zgodnie z par. 4 Umowy na wykonanie usługi w ramach projektu „(...)”,
      dokumentem potwierdzającym odbiór Usług zrealizowanych przez Beneficjenta i
      Partnera będzie „Raport z realizacji usługi”, sporządzony na piśmie.
    30. Zgodnie z par. 3.5 Umowy o dofinansowanie nr FENG.02.22-IP.02-0012/23-00,
      warunkiem wypłaty dofinansowania jest złożenie przez Beneficjenta prawidłowo
      wypełnionego i kompletnego wniosku o płatność oraz jego zatwierdzenie przez
      Instytucję. Załącznikiem do wniosku o płatność jest m.in. ewidencja wykonanych usług
      oraz raporty z realizacji usług.
    31. Na pytanie o treści: „Kto zatwierdza i czy zatwierdzenie „Raportu z realizacji usług” jest
      jednoznaczne z odbiorem (zakończeniem) usługi wyświadczonej przez Państwa?”,
      wskazali Państwo, że: „Raport z realizacji usług” zatwierdzany jest (podpisywany) przez
      strony umowy: MŚP, Partnera (SPÓŁKI A) oraz Beneficjanta (koordynatora = PCSS).
    32. Podmiotem weryfikującym odbiór usługi jest MŚP, które może odrzucić „Raportu z
      realizacji usług” w celu dokonania ewentualnych poprawek w wyświadczonej usłudze.
      Dokonywanie poprawek odbywa się zgodnie z par. 4 Umowy na wykonanie usługi:
      MŚP ma 7 dni na wniesienie zastrzeżeń co do jakości lub sposobu wykonania usługi. W
      przypadku uznania zastrzeżeń za zasadne wykonawca ma 30 dni na ich poprawę.
    33. Daty wykonania poszczególnych usług zawarte są w Zał. nr 1 do Umowy na wykonanie
      usługi: Opis usług wraz z harmonogramem ich wdrożenia. Szczegółowy zakres usług
      zawarty jest w Zał. nr 1 do Umowy na wykonanie usługi w ramach projektu „(...)”: Opis
      usług wraz z harmonogramem ich wdrożenia. W terminie nie późniejszym niż data
      wykonania usługi. Sposób informowania określony jest w załączniku 2 (Wykaz osób do
      kontaktu w bieżących sprawach dotyczących umowy) do Umowy na wykonanie usługi
      na wykonanie usługi w ramach projektu „(...)”.
    34. Na pytanie o treści: „Czy oprócz usług świadczonych na rzecz MŚP będą Państwo
      wykonywać jakiekolwiek inne czynności w ramach Projektu? Jeśli tak, to jakie dokładne
      będą to czynności i czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT?”,
      odpowiedzieli Państwo, że: Oprócz usług świadczonych na rzecz MŚP wykonane
      zostaną także prace związane z zarządzaniem projektem oraz działania marketingowe
      mające na celu pozyskanie MŚP. Czynności te nie są opodatkowane podatkiem VAT –
      ich koszt to wyłącznie wynagrodzenia osób zatrudnionych na umowie o pracę.

    35. Na pytanie o treści: „Czy realizują Państwo Projekt indywidualnie, tj. indywidualnie
      dokonując zakupu towarów i usług w zakresie dotyczącym wyłącznie jego części?”,
      wskazali Państwo, że:
      Projekt realizują Państwo indywidualnie, jednak w Państwa części Projektu nie zostały
      przewidziane zakupy towarów i usług.
    36. Na pytanie o treści: „Jakie dokładnie wydatki (należy wymienić) ponoszone są/będą
      przez Państwa w ramach Projektu, które są/będą finansowane z otrzymanych
      dotacji?”, odpowiedzieli Państwo, że: w ramach Projektu ponoszone będą wyłącznie
      wydatki na wynagrodzenia osób realizujących Projekt i zatrudnionych w SPÓŁCE A na
      umowie o pracę.
    37. Na pytanie o treści: „Czy są Państwo wskazani jako nabywca w fakturach
      dokumentujących zakupy związane z realizacją Projektu w odniesieniu do
      realizowanych przez Państwa zadań? Jeśli nie, to należy wskazać w odniesieniu do
      jakich zadań?”, wskazali Państwo, że: w ramach Projektu nie realizują Państwo żadnych
      zakupów. Nie zostały one przewidziane we wniosku Projektowym.
    38. Na pytanie o treści: „W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
      „Środki finansowe będą przekazywane przez Lidera Konsorcjum na rzecz Partnerów w
      formie zaliczek lub refundacji, na zasadach określonych w Umowie grantowej lub
      Umowie o dofinansowanie Projektu”;
      proszę o jednoznaczne wskazanie, czy:
      a) środki jakie będą Państwo otrzymywali otrzymają Państwo w formie zaliczek, czy w
        formie refundacji?
      b) w przypadku, gdy będą Państwo otrzymywać zaliczki, to czy zaliczki tę są/będą
        wypłacane przed wykonaniem poszczególnych usług na rzecz MŚP? Jeśli nie, to
        kiedy dokładnie i przy spełnieniu jakich dokładnie warunków.
      c) w przypadku, gdy będą Państwo otrzymywać refundację, to czy refundacje tę są
        /będą wypłacane przed wykonaniem poszczególnych usług na rzecz MŚP? Jeśli nie,
        to kiedy dokładnie i przy spełnieniu jakich dokładnie warunków”,
      odpowiedzieli Państwo, że: Środki otrzymywane na realizację Projektu wypłacane będą
      zarówno w formie zaliczek, jak i refundacji.
      Zaliczki wypłacane są na realizację całego Projektu, bez dzielenia ich na poszczególne
      usługi (które nie są wcześniej znane). Mechanizm wypłacania zaliczek przez PARP: na
      początku realizacji Projektu Beneficjent zwraca się do PARP o wypłatę zaliczki zgodnie
      z harmonogramem – ok. 25% wartości dofinansowania.
      Wniosek o kolejną zaliczkę może być składany pod warunkiem rozliczenia 70%
      poprzedniej zaliczki. W projekcie przewidziano 4 zaliczki. Łączna kwota
      dofinansowania w formie zaliczki nie może przekroczyć 90% całkowitej kwoty
      dofinansowania Projektu. W praktyce zaliczki z PARP przekazywane są z opóźnieniem,
      w związku z tym należy wykładać własne środki za realizację usług. Mechanizm
      wypłacania zaliczek przez KE: zaliczka wysokości 60% po podpisaniu umowy, 25% po
      pierwszym okresie sprawozdawczym (18 m-cy), 15% jako refundacja po zakończeniu
      projektu.
      Refundacja następuje po zakończeniu projektu i rozliczeniu wszystkich środków:
      przedstawia się wykaz wydatków kwalifikowanych (poniesionych na realizację projektu
      i spełniających kryteria konkursu). Całkowita kwota wydatków kwalifikowanych
      /poniesionych na realizacje projektu jest równa kwocie finalnego dofinansowania
      (PARP – 50% i KE – 50%). Kwota refundacji (ostatniej płatności) stanowi różnicę
      pomiędzy kwotą dofinansowania (poniesionych wydatków) a otrzymanymi zaliczkami.
      Jeśli kwota zaliczek była większa od finalnego dofinasowania, różnicę należy zwrócić.

      Kwota dofinansowania zawarta w umowie jest kwotą maksymalną. Może być ona
      mniejsza jeśli wydatki poniesione na realizację projektu były mniejsze. W przypadku
      kiedy wydatki poniesione na realizację były wyższe, dofinasowanie (refundacja)
      następuje do wysokości kwoty przewidzianej w umowie. Koszty wykraczające poza
      umowę są kosztem Beneficjenta. W przypadku rozliczania kosztów w KE dochodzą
      różnice kursowe: umowa z KE jest EUR, koszty ponoszone w złotówkach przeliczane są
      na euro po średnim kursie z czasu trwania okresu rozliczeniowego (18 m-cy)
      Europejskiego Banku Centralnego.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymywana przez niego kwota
      dofinansowania w ramach umowy Konsorcjum nie podlega opodatkowaniu VAT?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 powyżej to, czy momentem
      skutkującym powstaniem obowiązku podatkowego dla VAT z tytułu uzyskanego
      dofinansowania będzie chwila otrzymania dofinansowania przez Wnioskodawcę, a
      zatem dzień wpływu środków na rachunek bankowy Wnioskodawcy od Lider
      Konsorcjum? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    3. Czy kwota otrzymanego dofinansowania pomniejszonego o przypadającą na nie kwotę
      podatku należnego, tj. kwota podatku należnego powinna zostać wyliczona metodą „w
      stu”, a dofinansowanie należy traktować jako kwoty obejmujące już podatek VAT?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    4. Czy czynności/usługi na rzecz przedsiębiorców MŚP, które Wnioskodawca będzie
      przeprowadzać w ramach realizacji Projektu na rzecz MŚP będą opodatkowane
      podatkiem VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    5. W przypadku jednak gdyby Organ uznał, iż czynności na rzecz przedsiębiorców MŚP,
      które Wnioskodawca będzie przeprowadzać w ramach realizacji Projektu będą
      opodatkowane podatkiem VAT to jak określić podstawę opodatkowania takiego
      świadczenia wykonanego przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorców? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 5)
    6. Gdyby Organ uznał, iż czynności na rzecz przedsiębiorców MŚP, które Wnioskodawca
      będzie przeprowadzać w ramach realizacji Projektu będą opodatkowane podatkiem
      VAT to w jakim momencie należy uznać, iż usługa jest wykonana na rzecz MŚP?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)
    7. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego związanego
      z wydatkami poniesionymi na zakup towarów i usług na cele realizacji Projektu przy
      założeniu, że wydatki te zostaną Wnioskodawcy zrefundowane oraz zostaną
      wykorzystane włącznie w celu świadczenia usług na rzecz MŚP bez odpłatności ze
      strony uczestników? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1) Wnioskodawca jest zdania, iż otrzymywana przez niego kwota dofinansowania w
    ramach Umowy Konsorcjum nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Niewątpliwie w rozpoznawanej sprawie środki w postaci dofinansowania przekazywane
    Wnioskodawcy, materializują się w postaci usług świadczonych przez Wnioskodawcę i
    innych Partnerów na rzecz przedsiębiorców MŚP.
    Istotnym jest jednak fakt, że otrzymane dofinansowanie ma zapewnić pokrycie kosztów
    realizacji Projektu, za wyjątkiem niekwalifikowalnej kwoty podatku VAT. Beneficjenci
    Projektu, będący przedsiębiorstwami, otrzymujący wsparcie w ramach Projektu,
    korzystają częściowo w tej sytuacji z pomocy publicznej de minimis.

    Tym samym, niniejsza forma tak realizowanego dofinansowania ma de facto charakter
    pomocy publicznej de minimis. Nie można jej w tej sytuacji uznać za mającą charakter
    działalności gospodarczej, gdyż działanie pośredniczącej w tej formie finansowania dotacji
    publicznej Spółki, nie ma charakteru ekonomicznego. Nie chodzi bowiem w przypadku
    tego finansowania o generowanie kolejnych dochodów lub maksymalizację zysków, gdyż
    na pierwszym planie stoją względy interesu ogólnego (pomocy publicznej udzielanej
    przedsiębiorcom) na korzyść wszystkich. Działanie takie nie jest charakterystyczne dla
    typowego podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, który poniesione koszty
    świadczenia powiększa o marżę zysku, a ponadto w ramach określonej działalności
    konkuruje z innymi usługodawcami (dostawcami). Poprzez realizację Projektu realizowane
    jest zadanie służące gospodarczemu i społecznemu rozwojowi przedsiębiorców. Należy
    podkreślić, iż nie jest prawdziwa teza, iż Wnioskodawca świadcząc na rzecz konkretnych
    beneficjentów zindywidualizowane usługi, otrzymuje za to wynagrodzenie od osoby
    trzeciej.
    To „wynagrodzenie”, stanowi bowiem jedynie zwrot kosztów wydatków poniesionych
    przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorców, co nie jest charakterystyczne dla
    działalności gospodarczej, mającej na celu generowanie zysku. Zwrócić przy tym należy
    uwagę, że w przypadku niezrealizowania przedmiotowego Projektu (określonych zadań w
    ramach projektu i konkretnych usług) Wnioskodawca jest zobowiązany do zwrotu
    otrzymanych środków pieniężnych, co również nie jest elementem swoistym dla
    działalności gospodarczej, lecz dla działalności w sferze publicznej, będącej pod kontrolą
    publiczną. W tej sytuacji, realizacja usług takich jak w tej sprawie, finansowanych po
    kosztach z dotacji publicznych w ramach realizacji pomocy publicznej de minimis dla
    określonej grupy przedsiębiorców, jako niemająca charakteru działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy VAT. W konsekwencji otrzymane na ten cel dofinansowanie ze środków
    publicznych nie może być rozważane jako podstawa opodatkowania, o której mowa w art.
    29a ust. 1 ustawy VAT.
    Takie stanowisko zostało potwierdzone przez Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA) w
    wyroku z 21 marca 2024 r., sygn. akt I FSK 53/24, który zajmował się tożsamym
    problemem. W opinii Wnioskodawcy otrzymane dofinansowanie nie jest dotacją do ceny,
    lecz jest typową dotacją zakupową, co wyklucza uznanie jej za bezpośrednio związaną z
    ceną, a tym samym wyklucza również uznanie jej za zwiększającą podstawę
    opodatkowania podatkiem VAT w myśl art. 29a ust. 1 ustawy VAT.
    Takie stanowisko zostało potwierdzone przez NSA w wyroku z 27 września 2018 r. I FSK
    1875/16, kontynuującym linię orzeczniczą TSUE wskazał, że: „kryterium uznania dotacji za
    zwiększającą obrót stanowi stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Opodatkowaniu podlegają bowiem jedynie przedmiotowe dotacje do ceny
    sprzedaży (u dostawcy towaru lub usługi). Nie podlegają natomiast opodatkowaniu
    przedmiotowe dotacje do ceny zakupu (u nabywcy towaru lub usługi)”.
    Sąd ten zwrócił także uwagę na to, że w orzeczeniach TSUE C-154/80, C-89/81, C-16/93
    stwierdzono, że za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc za czynności
    opodatkowane VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których istnieje związek prawny
    między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje wzajemne świadczenie.
    Według NSA nie występuje świadczenie wzajemne w sytuacji, gdy dotacja ma typowo
    zakupowy charakter. Nie jest wówczas związana bezpośrednio z jakąkolwiek dostawą czy
    usługą. Jest to stanowisko zbieżne z wyrokiem TSUE C-381/01 z 15 lipca 2004 r.
    Należy podkreślić, że stanowisko o braku opodatkowania dofinansowań uzyskiwanych w
    programach finansowanych ze środków publicznych/unijnych potwierdzają również sądy
    administracyjne.

    Przykładowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 16 kwietnia
    2024 r., sygn. akt I SA/Po 876/23 uznał, że takie dofinansowanie jest przeznaczone na
    wydatki niezbędne do wykonania Projektu i pozostaje bez wpływu na świadczenia na rzecz
    uczestników projektu, które z natury podjętego założenia projektu mają walor
    nieodpłatnych. Nie występuje zatem bezpośredni związek pomiędzy wysokością
    przyznanej dotacji, a odpłatnością (nieodpłatnością) świadczeń dla uczestników jako
    docelowej grupy nabywającej wiedzę i umiejętności na podstawie podjętego przez Instytut
    działania. Tym samym nieuprawnione jest wywodzenie przez organ opodatkowania takiej
    dotacji z uwagi na to, że dzięki dofinansowaniu beneficjenci Projektu wzięli w nim udział
    bezpłatnie, podczas gdy w normalnych warunkach rynkowych wnioskodawca musiałby
    żądać od uczestników Projektu (MŚP) wyższą odpłatność. Chybione jest bowiem
    upatrywanie w tym bezpośredniego wpływu kwoty dofinansowania na finalną cenę usługi
    na rzecz uczestników projektu – w niniejszym przypadku (...) zł (por. wyrok NSA z 9 lutego
    2022 r., I FSK 2486/21)”.
    Ad 2) Wnioskodawca jest zdania, iż momentem skutkującym powstaniem obowiązku
    podatkowego dla VAT z tytułu uzyskanego dofinansowania będzie chwila otrzymania
    dofinansowania przez Wnioskodawcę, a zatem dzień wpływu środków na rachunek
    bankowy Wnioskodawcy od Lider Konsorcjum. Obowiązek podatkowy reguluje art. 19a
    ust. 5 pkt 2 ustawy VAT, wprowadza szczególny moment powstania obowiązku
    podatkowego stanowiąc, że, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości
    lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w
    art. 29a ust. 1. Podsumowując, obowiązek podatkowy w stosunku do otrzymywanych
    kwot dofinansowania powstaje w dacie otrzymania części lub całości kwoty
    dofinansowania, tj. w okolicznościach sprawy rozliczenie podatku VAT z tego tytułu
    powinno nastąpić z chwilą otrzymania dofinansowania przez Wnioskodawcę, a zatem z
    dniem każdorazowego wpływu środków od Lidera Konsorcjum na rachunek bankowy
    Spółki.
    Ad 3) W opinii Wnioskodawcy, kwota otrzymanego dofinansowania pomniejszona o
    przypadającą na nie kwotę podatku należnego, tj. kwota podatku należnego powinna
    zostać wyliczona metodą „w stu”, a dofinansowanie należy traktować jako kwoty
    obejmujące już podatek VAT. Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy VAT, podstawą
    opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub
    usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub
    osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika. Z kolei zgodnie z art. 29a ust. 6 podstawa
    opodatkowania nie obejmuje kwoty podatku VAT. Zasadniczo, otrzymane kwoty
    dofinansowania Wnioskodawca powinien opodatkować podatkiem VAT i tzw. rachunkiem
    „w stu” (dokumentem wewnętrznym) wyliczyć kwotę podatku VAT należnego, którą będzie
    Wnioskodawca zobowiązany wykazać w składanej deklaracji (JPK_VAT).
    Potwierdzeniem takiego stanowiska jest (pośrednio) m.in. interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 sierpnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.364.2018.2.MR, w której organ uznał, że: „w przypadku otrzymanej dotacji na
    realizację projektu w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych na nieruchomościach
    mieszkańców, należy traktować ją jako kwotę brutto, od której należy odprowadzić
    podatek, czy jako kwotę netto i do tej kwoty należy doliczyć podatek VAT, należy zauważyć,
    że jak wyżej wskazano otrzymane przez Gminę dofinansowanie na realizację projektu pn.
    "..." w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych na
    budynkach mieszkańców będzie stanowiło podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust.
    1 ustawy i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art.
    5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. W konsekwencji, Gmina powinna wyliczyć wartość podatku VAT
    metodą „w stu”, traktując wskazaną kwotę dofinansowania jako kwotę brutto, tj. kwotę
    zawierającą podatek należny”. Innymi słowy Wnioskodawca będzie zobowiązana wyliczyć

    wartość należnego VAT tzw. metodą „w stu”, traktując wysokość uzyskanego
    dofinansowania jako kwotę brutto, tj. obejmującą już należny podatek VAT.
    Ad 4) W opinii Wnioskodawcy, czynności/usługi na rzecz przedsiębiorców, które
    Wnioskodawca będzie przeprowadzać w ramach realizacji Projektu na rzecz MŚP nie będą
    opodatkowane podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również
    nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
    byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
    domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
    oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Oznacza to, iż a contrario nieodpłatne świadczenie usług do celów działalności
    gospodarczej podatnika nie stanowi odpłatnego świadczenia usług oraz w efekcie nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej dla celów podatku VAT ma bardzo szeroki zakres i
    obejmuje m.in. świadczenie usług.
    Zasadniczo, aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług – jak wskazano wyżej – świadczenie tych usług musi się bowiem odbyć
    bez związku z potrzebami prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku, nieodpłatne świadczenie usług na rzecz
    przedsiębiorców mają związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
    gospodarczą. Realizacja przedmiotowego Projektu jest zatem nierozerwalnie związana z
    wykonywaniem przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jako spółki prawa
    handlowego. Świadczone usługi w ramach projektu, chociaż świadczone nieodpłatnie,
    wykazują ścisły związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą,
    wpisują się w cel jej prowadzenia. Ponadto w części w jakiej usługa doradcza świadczona
    jest nieodpłatnie na rzecz przedsiębiorcy, stanowi pomoc de minimis.
    Zgodnie z rozporządzeniem Komisji (UE) 2023/2831 z dnia 13 grudnia 2023 r. w sprawie
    stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de
    minimis, a także przepisami ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w
    sprawach dotyczących pomocy publicznej – katalog instrumentów formy pomocy de
    minimis jest otwarty co oznacza, że jest możliwe udzielenie pomocy de minimis również w
    formie świadczenia usług. Praktyka taka jest dość powszechna w przypadku wsparcia
    publicznego realizowanego na rzecz przedsiębiorców. Ponadto należy podkreślić, iż
    Wnioskodawca przekazuje pomoc de minimis w formie usług na podstawie odrębnej
    umowy w sprawie pomocy de minimis, zawieranej z przedsiębiorcą.
    Ponadto, należy wskazać, iż opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatne świadczenie
    usług oraz odpłatna dostawa towarów. Jak zostało wykazane wyżej, usługi podlegają
    opodatkowaniu tylko wtedy, gdy charakteryzują się ekwiwalentnością świadczeń. Z kolei
    cechą charakterystyczną pomocy de minimis jest brak ekwiwalentności, gdyż podmiot
    udzielający pomocy de minimis nie oczekuje w zamian żadnych świadczeń ze strony jej
    beneficjenta. W efekcie stwierdzić należy, iż przekazanie pomocy de minimis bez względu
    na jej formę (może to być również usługa), nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Oznacza to, iż nieodpłatne świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorcy
    usług doradczych stanowi w istocie pomoc de minimis i nie podlega opodatkowaniu

    podatkiem VAT. Fakt, finansowania usług świadczonych w ramach Projektu, w części w
    jakiej usługi są nieodpłatne dla przedsiębiorcy i stanowią dla niego pomoc de minimis nie
    oznacza, że usługi mają charakter odpłatny. Dotacja w tym przypadku stanowi jedynie
    zwrot kosztów zakupu usługi i nie stanowi wynagrodzenia dla Wnioskodawcy.
    Reasumując, w zakresie w jakim od usług świadczonych w ramach Projektu
    Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia od przedsiębiorców MŚP, usługi te należy
    uznać za nieodpłatne świadczenie usług do celów działalności gospodarczej podatnika.
    Oznacza to, iż a contrario na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT, usługi te nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W efekcie Wnioskodawca nie ma obowiązku
    wystawienia faktur VAT.
    Ad 5) Wnioskodawca jest zdania, iż podstawą opodatkowania takich świadczeń
    wykonywanych na rzecz przedsiębiorców MŚP będzie stanowiła wartość konkretnej
    czynności/usługi wskazana w Cenniku. Kwota wskazana w Cenniku będzie stanowiła kwotę
    netto.
    Ad 6) Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.
    Wnioskodawca jest zdania, iż za moment wykonania usługi należy uznać podpisanie przez
    obie strony tj. Przedsiębiorcą MŚP oraz Wnioskodawcę „Raport z realizacji usługi”.
    Ad 8) Wnioskodawca jest zdania, iż nie będzie uprawniony do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na zakup towarów i usług na cele
    realizacji Projektu przy założeniu, że wydatki te zostaną Wnioskodawcy zrefundowane
    oraz zostaną wykorzystane wyłącznie w celu świadczenia usług na rzecz MŚP bez
    odpłatności ze strony uczestników. Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca jest zdania, iż
    zarówno dofinansowanie jak i czynności/usługi na rzecz przedsiębiorców MŚP, które
    Wnioskodawca będzie przeprowadzać w ramach realizacji Projektu na rzecz MŚP nie będą
    opodatkowane podatkiem VAT. W konsekwencji, brak jest prawa do odliczenia podatku
    VAT związanego z wydatkami poniesionymi na zakup towarów i usług na cele realizacji
    Projektu przy założeniu, że wydatki te zostaną Wnioskodawcy zrefundowane oraz zostaną
    wykorzystane wyłącznie w celu świadczenia usług na rzecz MŚP bez odpłatności ze strony
    uczestników.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - nieprawidłowe w części dotyczącej:
    1) niepodlegania opodatkowaniu otrzymanego przez Państwa w ramach Umowy
      Konsorcjum dofinansowania (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    2) braku opodatkowania czynności/usług świadczonych przez Państwa w ramach
      Projektu na rzecz przedsiębiorców MŚP (pytanie oznaczone we wniosku nr 4);
    3) ustalenia, w przypadku uznania, iż czynności na rzecz przedsiębiorców MŚP, które
      będą Państwo przeprowadzać w ramach realizacji Projektu będą opodatkowane
      podatkiem VAT, jak określić podstawę opodatkowania takiego świadczenia
      wykonanego przez Państwa na rzecz przedsiębiorców (pytanie oznaczone we wniosku
      nr 5);
    4) ustalenia, czy w przypadku uznania, iż czynności na rzecz przedsiębiorców MŚP, które
      będą Państwo przeprowadzać w ramach realizacji Projektu będą opodatkowane
      podatkiem VAT, w jakim momencie należy uznać, iż usługa jest wykonana na rzecz
      MŚP (pytanie oznaczone we wniosku nr 6);
    5) prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na
      zakup towarów i usług na cele realizacji Projektu przy założeniu, że wydatki te zostaną
      Wnioskodawcy zrefundowane oraz zostaną wykorzystane włącznie w celu świadczenia

      usług na rzecz MŚP bez odpłatności ze strony uczestników (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 8);
    - prawidłowe w części dotyczącej:
    1) ustalenia, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, jaki jest moment
      powstania obowiązku podatkowego z tytułu uzyskanego przez Państwa
      dofinansowania (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
    2) ustalenia, czy kwota otrzymanego dofinansowania pomniejszonego o przypadającą na
      nie kwotę podatku należnego, tj. kwota podatku należnego powinna zostać wyliczona
      metodą „w stu”, a dofinansowanie należy traktować jako kwoty obejmujące już
      podatek VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania
    stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Zaznaczyć należy, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do
    zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
    Z powołanego powyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa
    towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle
    określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Oznacza to,
    że pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach
    członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą
    2006/112/WE Rady.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:
    „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
    transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem
    jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego
    wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie
    nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08
    Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt
    43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1
    szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy
    usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje
    wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę
    stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww.
    wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47).

    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w
    rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w
    sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK Ltd przeciwko Commissioners for Her Majesty’s
    Revenue and Customs, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-
    19).
    Z kolei, w wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko
    Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że:
    „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej
    dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane
    bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby
    trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09,
    EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:
    Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2
    ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie
    traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.
    Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego

    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej
    działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za
    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej
    sprawie występują.
    Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż
    działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi,
    które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług
    niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie
    usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.
    Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te
    usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej
    działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem
    prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania
    podejmowane przez dany podmiot.
    Podkreślenia wymaga również, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie
    z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
    Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
    oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
    towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
    usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
    innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
    towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:
    Podstawa opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Z treści powołanego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów
    i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza
    wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.

    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi.
    W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z
    dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:
    Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą
    dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie
    usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi
    bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych
    wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe

    było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę),
    taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i
    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości
    dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub
    świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest
    aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną
    dostawę.

    Dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi
    świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja
    stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z
    tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak
    czynność, której dotyczy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, że warunkiem zaliczenia dotacji do
    podstawy opodatkowania jest jej bezpośredni związek z ceną (wpływ na poziom ceny).
    Podstawa opodatkowania nie obejmuje zatem dotacji i dopłat o charakterze ogólnym,
    stanowiących dofinansowanie do ogólnych kosztów prowadzenia działalności
    gospodarczej (a nie konkretnej wykonywanej przez podmiot czynności podlegającej
    opodatkowaniu).
    Bezpośredni związek dopłaty z ceną (a więc cenotwórczy charakter tej dopłaty) występuje
    jedynie w przypadku, gdy w sposób jednoznaczny można określić jej wpływ na poziom
    ceny konkretnego towaru lub usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można
    uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczonego towaru, tzn. gdy wypłacana jest
    tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo
    również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy
    dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii
    poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje
    redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania
    dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez
    świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego
    źródła.
    Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności,
    ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako
    składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny
    sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy
    towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji
    definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu
    sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia
    konkretnych usług.
    Aby otrzymana należność w postaci dopłaty lub dofinansowania zwiększała podstawę
    opodatkowania stwierdzone winno zostać, że:
    1) dofinansowanie związane jest z identyfikowalnym świadczeniem wzajemnym, przy
      czym nie ma konieczności, by kwota dofinansowania odpowiadała dokładnie
      zmniejszeniu ceny dostarczanego towaru lub wykonanej usługi. Wystarczy, by
      korelacja istniejąca między tym zmniejszeniem a dofinansowaniem, które może mieć
      charakter ryczałtowy, była istotna (wyrok TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184
      /00 Office des produits wallons ASBL, ECLI:EU:C:2001:629, pkt 17),
    2) dopłata przyznawana jest konkretnie po to, aby podmiot dofinansowany dostarczał
      określonego towaru lub wykonywał określoną usługę (pkt 12 i 13 wyroku TSUE z 22
      listopada 2001 r. w sprawie C-184/00),
    3) nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z dofinansowania przyznanego
      beneficjentowi (wyrok TSUE z 15 lipca 2004 r. w sprawie C-463/02 Komisja Wspólnot
      Europejskich przeciwko Królestwu Szwecji, ECLI:EU:C:2004:455, pkt 34),
    4) dofinansowanie przyznawane sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu
      obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której
      by żądał, gdyby nie otrzymał dofinansowania (pkt 14 wyroku TSUE z 22 listopada 2001
      r. w sprawie C-184/00).

    Ponadto wskazać należy, że konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów
    gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Jakkolwiek ani w prawie cywilnym,
    ani w prawie podatkowym nie występuje legalna definicja konsorcjum, przyjmuje się, że
                                        1zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w ramach tzw.
    swobody umów.
                1Zgodnie z art. art. 353 Kodeksu cywilnego:
    Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
    byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani
    zasadom współżycia społecznego.
    W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób
    dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia
    społecznego oraz właściwości takiego stosunku.
    Konsorcjum nie jest jednak podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej
    ani podmiotowości prawnej, nie musi być rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też
    siedziby.
    Podmioty tworzące konsorcjum są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych
    działaniach (czyli w działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z
    konsorcjum realizują wspólne przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę
    konsorcyjną podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz
    (może to być także osoba trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego
    majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności
    regulowane są przez firmę lub osobę reprezentującą konsorcjum.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Konsorcjum – w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego – nie może być
    uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami umowy
    konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie należy
    oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum.
    Zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT.
    Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych
    rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur
    dokumentujących wykonywane przez nich czynności.
    Jak wynika z opisu sprawy:
    · Spółka bierze udział w projekcie (...) (dalej: Projekt);
    · w ramach Projektu, Spółka wraz z innymi podmiotami będzie działać jako EDIH,
      podejmując działania ukierunkowane na wsparcie MŚP;
    · dofinansowanie w ramach Umowy o dofinansowanie oraz Umowy grantowej stanowi
      dla Konsorcjum pomoc niestanowiącą pomocy publicznej udzielaną w 100%

      intensywności kosztów kwalifikowanych finansowanych z FENG (50%) oraz z Komisji
      Europejskiej (50%) pod warunkiem zapewnienia jej pełnego transferowania na poziom
      ostatecznych odbiorców – MŚP, tj. zgodnie z zapisami umów;
    · otrzymana dotacja przeznaczona zostanie wyłącznie na wydatki niezbędne do
      prawidłowej realizacji projektu, tj. wynagrodzenia pracowników pracujących w ramach
      Projektu będące kosztami bezpośrednimi oraz koszty pośrednie (ryczałt 7%)
      przeznaczonymi na: wyposażenie i koszty bieżącej administracji, działania
      informacyjno-promocyjne, obsługę księgową projektu, materiały biurowe, usługi
      telekomunikacyjne i internetowe, koszty podróży służbowych;
    · celem działania Projektu jest oferowanie podmiotom z grupy MŚP portfolio usług
      umożliwiających bezpieczne funkcjonowanie w pełni zdigitalizowanym otoczeniu oraz
      szczególnie wdrażanie w nim własnych rozwiązań dojrzałych technologicznie – ale
      jednocześnie odpornych na zaawansowane cyberataki;
    · w celu realizacji Projektu została zawarta Umowa Konsorcjum. Stronami Umowy
      Konsorcjum są Instytut jako Lider Konsorcjum oraz Partnerzy, w tym Wnioskodawca;
    · umowa na wykonanie usługi zawierana jest pomiędzy Uczestnikiem (MŚP), Partnerem
      (wykonawcą = Spółka A) oraz Beneficjentem (koordynatorem projektu = PCSS). Umowa
      na wykonanie usługi oraz zasady realizacji są ściśle określone przez jednostkę
      finansującą (PARP) w Umowie o dofinansowanie Projektu. Warunki umowy są takie
      same dla wszystkich uczestników Projektu. Różny będzie natomiast zakres prac (zależy
      od usługi), a także czas realizacji i wartość usługi. Umowa z uczestnikami przewiduje
      możliwość jej rozwiązania;
    · usługi u ramach Projektu będą Państwo świadczyć na rzecz MŚP nieodpłatnie
      (uczestnicy projektu nie otrzymują wsparcia finansowego);
    · w realizowanym projekcie Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił wyłącznie koszty
      wynagrodzeń;
    · zgodnie z postanowieniami Umowy Konsorcjum, to Instytut jest odpowiedzialny za
      alokację i przekazywanie środków otrzymanych z PARP-u i Komisji Europejskiej
      Partnerom w Projekcie na podstawie dostarczanych przez nich informacji o
      poniesionych wydatkach związanych z realizacją wsparcia i dokumentacji
      potwierdzającej jego realizację;
    · w ramach umowy Konsorcjum zachowują Państwo pełną odrębność i samodzielność
      jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Umowa Konsorcjum nakłada na
      Państwa zobowiązania w zakresie realizowanego projektu;
    · każda strona Umowy Konsorcjum ponosi indywidualnie odpowiedzialność za
      prawidłowe rozliczenie wydatków ponoszonych przez nią w ramach Projektu;
    · środki finansowe będą przekazywane przez Lidera Konsorcjum na rzecz Partnerów w
      formie zaliczek lub refundacji, na zasadach określonych w Umowie grantowej lub
      Umowie o dofinansowanie Projektu;
    · do czasu przekazania zaliczki lub refundacji, Partnerzy zobowiązani są do
      zaangażowania własnych środków finansowych w realizację Projektu, w uzasadnionym
      zakresie przekazane przez Lidera Konsorcjum na rzecz Partnerów Konsorcjum środki
      finansowe na realizację Projektu mogą być wykorzystywane tylko i wyłącznie na
      realizację zadań Partnerów, wynikających z Umowy Konsorcjum, Umowy grantowej i
      Umowy o dofinansowanie Projektu;
    · możliwa jest sytuacja, w której nie otrzymają Państwo wynagrodzenia za czynności
      wykonywane w ramach Umowy Konsorcjum. Zgodnie z par. 9 umowy o
      dofinansowanie projektu, powodem wstrzymania dofinansowania może być m.in.:
      odmowa poddaniu się kontroli lub jej utrudnianie, nieosiągnięcie wskaźników
      projektu, niezłożenie wniosku o płatność w terminie, niewłaściwa realizacja działań

      promocyjnych i informacyjnych, nieprawidłowe wydatkowanie dofinansowania, a
      także nie uznanie poniesionych kosztów za kwalifikowalne;
    · ponoszą Państwo odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie
      świadczeń, do których wykonania jesteście Państwo zobowiązani w związku z
      udziałem w Projekcie. Ponoszą Państwo odpowiedzialność przed MŚP (odbiorcą
      świadczenia), Koordynatorem Projektu, który z kolei jest odpowiedzialny za całość
      Projektu przed Komisją Europejską (KE) oraz Polską Agencją Rozwoju
      Przedsiębiorczości (PARP);
    · realizacja Projektu jest po Państwa stronie uzależniona od otrzymania dofinansowania z
      dotacji, tj. bez otrzymanego dofinasowania Projekt nie byłby realizowany i nie
      wykonywaliby Państwo tego rodzaju usług na rzecz MŚP;
    · gdyby Projekt nie był dofinansowany, nie podjęliby Państwo w ogóle jego realizacji;
    · kwota dofinansowania została wyliczona we wniosku projektowym (do KE oraz PARP).
      Podstawą jej wyliczenia była średnia stawka godzinowa pracowników SPÓŁKI A
      przewidzianych do pracy w projekcie x liczba godzin przewidzianych na realizację
      planowanych usług;
    · otrzymane dofinansowanie nie jest uzależnione od liczby uczestników w Projekcie.
      Otrzymane dofinansowanie uzależnione jest od liczby wykonanych usług. Warunkiem
      otrzymania całego dofinasowania jest wykonanie wszystkich zaplanowanych we
      wniosku usług, tj. 39, przy czym dla jednego uczestnika można wykonać więcej niż
      jedną usługę (stąd liczba uczestników jest mniej istotna niż liczba usług). Za
      niewykonane usługi nie otrzymają Państwo dofinansowania, dodatkowo
      niezrealizowanie założonych wskaźników Projektu spowoduje zmniejszenie
      dofinansowania na wykonane usługi;
    · poza refinansowaniem wynagrodzeń osób zaangażowanych w realizację usług dla MŚP,
      otrzymają Państwo środki na pokrycie kosztów zarządzania Projektem oraz koszty
      marketingu (pozyskania MŚP), a także koszty pośrednie (w wysokości 7%) na obsługę
      administracyjną i koszty nie związane bezpośrednio z wykonywaniem usług: np.
      wynajem pomieszczeń, prąd.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą niepodlegania opodatkowaniu
    otrzymanego przez Państwa w ramach Umowy Konsorcjum dofinansowania (pytanie
    oznaczone we wniosku nr 1).
    Jak już wskazano powyżej, dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek
    z ceną dostarczonego towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej
    sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja
    „uzupełniając” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/świadczenia usługi jest
    opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.
    Analizując zatem kwestię, czy otrzymywana dotacja podlega opodatkowaniu, należy
    rozważyć, czy występują konkretne podlegające opodatkowaniu czynności (dostawa
    towarów lub świadczenie usług) wykonywane przez Państwa, z którymi związane są środki
    z ww. dofinansowania.
    Ocena przedstawionego opisu sprawy, powołanych przepisów prawa podatkowego oraz
    orzeczeń TSUE prowadzi do stwierdzenia, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z
    sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone
    wynagrodzenie.
    W odniesieniu do otrzymanego przez Państwa w ramach Umowy Konsorcjum
    dofinansowania na realizację Projektu, stwierdzić należy, że istnieje bezpośredni związek
    otrzymanego przez Państwa dofinansowania ze skonkretyzowanymi świadczeniami,
    wykonywanymi w ramach Projektu, skierowanymi do konkretnych podmiotów, tj.
    Odbiorców (MŚP).

    Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić,
    że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z sytuacją, w której występują
    skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Przekazywane
    środki finansowe podmiotowi pełniącemu funkcję Lidera Konsorcjum (Instytutowi) przez
    KE, PARP na realizację opisanego Projektu, które następnie Lider Konsorcjum w części
    przekazuje Członkowi Konsorcjum – Państwa Spółce – należy uznać po Państwa stronie za
    otrzymane od osoby trzeciej środki (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym
    charakterze) mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez Państwa –
    Członka Konsorcjum na rzecz klientów (MŚP). Należy bowiem zauważyć, że środki
    finansowe otrzymane z KE oraz PARP nie zostaną przeznaczone przez Państwa na ogólną
    działalność, lecz mogą zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone i wskazane w
    umowie zawartej pomiędzy Konsorcjum a KE oraz PARP działanie, tj. na wykonanie
    Projektu zgodnie z Umową oraz na konkretne działania wykonywane w ramach tego
    Projektu przez Państwa na rzecz Uczestników.
    W świetle przedstawionych okoliczności sprawy należy uznać, że środki finansowe
    otrzymane z KE oraz PARP, na podstawie zawartej Umowy o dofinansowanie Projektu
    stanowią należności za świadczone przez Państwa usługi.
    Jak wynika z opisu sprawy, usługi świadczone przez Państwa w ramach realizacji Projektu
    świadczone będą na rzecz MŚP. Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że
    wykonywane przez Państwa czynności w związku z uczestnictwem w realizacji zadań w
    ramach Projektu będą podejmowane w związku z usługami świadczonymi przez Państwa
    na rzecz MŚP.
    Tym samym należy uznać, że w analizowanym przypadku otrzymane przez Państwa
    dofinansowanie z KE oraz PARP przeznaczone na pokrycie wydatków związanych z
    wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń w istocie ma
    bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP),
    tj. opisanych we wniosku czynności realizowanych w Projekcie przez Państwa jako Członka
    Konsorcjum.
    Usługi świadczone przez Państwa w ramach realizacji Projektu świadczone będą na rzecz
    MŚP. Wszystkie świadczenia/usługi w Projekcie są realizowane przez Państwa nieodpłatnie
    dla MŚP.
    Zatem dzięki dofinansowaniu z KE oraz PARP Uczestnicy Projektu będą korzystać ze
    świadczeń realizowanych przez Państwa w ramach Projektu nieodpłatnie, a w normalnych
    warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi w wysokości co najmniej równej
    wydatkom związanym z ich świadczeniem.
    Uczestnicy Projektu (tj. MŚP) nie będą ponosić kosztów świadczonych dla nich usług w
    zakresie działań realizowanych w ramach realizacji Projektu, czyli w rzeczywistości
    pokrywają Państwo cenę usług z otrzymanego dofinansowania w zakresie wydatków
    związanych z realizacją Projektu.
    Otrzymane przez Państwa dofinansowanie z KE oraz PARP, przypadające na czynności
    realizowane w Projekcie przez Państwa jako Członka Konsorcjum i przekazane za
    pośrednictwem Lidera Konsorcjum kształtuje zatem bezpośrednio cenę usługi określoną
    przez Państwa na rzecz MŚP (tj. pozwala na bezpłatne organizowanie ww. świadczeń dla
    ich odbiorców) i w związku z tym ma charakter cenotwórczy.
    W rozpatrywanej sprawie w zakresie realizacji przez Państwa powierzonych zadań w
    ramach Projektu, wykonywanych na rzecz Uczestników na podstawie zawartych z nimi
    Umów mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach Projektu wystąpią konkretne
    czynności realizowane przez Państwa na rzecz konkretnego Uczestnika (MŚP). W zakresie
    tych zadań będzie występował konkretny odbiorca realizowanych przez Państwa
    świadczeń, a wykonywane przez Państwa działania należy uznać za świadczoną za
    wynagrodzeniem usługę, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

    Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, środki finansowe na realizację Projektu mogą być
    wykorzystywane tylko i wyłącznie na realizację zadań Partnerów, wynikających z Umowy
    Konsorcjum, Umowy grantowej i Umowy o dofinansowanie Projektu. Dofinansowanie w
    ramach Umowy o dofinansowanie oraz Umowy grantowej stanowi dla Konsorcjum pomoc
    niestanowiącą pomocy publicznej udzielaną w 100% intensywności kosztów
    kwalifikowanych finansowanych z FENG (50%) oraz z Komisji Europejskiej (50%) pod
    warunkiem zapewnienia jej pełnego transferowania na poziom ostatecznych odbiorców –
    MŚP, tj. zgodnie z zapisami umów. Kwota dofinansowania została wyliczona we wniosku
    projektowym (do KE oraz PARP). Podstawą jej wyliczenia była średnia stawka godzinowa
    pracowników SPÓŁKI A przewidzianych do pracy w projekcie x liczba godzin
    przewidzianych na realizację planowanych usług. Otrzymane dofinansowanie nie jest
    uzależnione od liczby uczestników w Projekcie. Otrzymane dofinansowanie uzależnione
    jest od liczby wykonanych usług. Warunkiem otrzymania całego dofinasowania jest
    wykonanie wszystkich zaplanowanych we wniosku usług, tj. 39, przy czym dla jednego
    uczestnika można wykonać więcej niż jedną usługę (stąd liczba uczestników jest mniej
    istotna niż liczba usług). Lider jest zobowiązany do rozliczania się z otrzymanych środków
    finansowych poprzez składanie raportów/wniosków o płatność do poszczególnych
    instytucji. Natomiast, Państwo jako Partner dostarczacie danych Liderowi do rozliczenia
    się ze swojej części usług. Dane dostarczane są Liderowi, a ten zbiorczo wnioskuje o środki
    w imieniu Konsorcjum. Za niewykonane usługi nie otrzymają Państwo dofinansowania,
    dodatkowo niezrealizowanie założonych wskaźników Projektu spowoduje zmniejszenie
    dofinansowania na wykonane usługi. Poza refinansowaniem wynagrodzeń osób
    zaangażowanych w realizację usług dla MŚP, otrzymają Państwo środki na pokrycie
    kosztów zarządzania Projektem oraz koszty marketingu (pozyskania MŚP), a także koszty
    pośrednie (w wysokości 7%) na obsługę administracyjną i koszty nie związane
    bezpośrednio z wykonywaniem usług: np. wynajem pomieszczeń, prąd.
    Z wniosku wynika zatem, że otrzymane dofinansowanie dotyczy ściśle określonych
    wydatków na realizację przez Państwa powierzonych zadań w ramach Projektu,
    wykonywanych na rzecz Uczestników, w tym realizację świadczeń na rzecz konkretnych
    MŚP, tj. realizację opisanych we wniosku działań wykonywanych w ramach zadań.
    W analizowanym przypadku środki finansowe (dofinansowanie otrzymane z KE oraz PARP)
    będą w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia
    wykonywanego przez Państwa na rzecz Klientów (MŚP). Otrzymane środki finansowe są
    wynagrodzeniem związanym z określonym świadczeniem usług przez Państwa. W
    rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której Członek Konsorcjum dla
    konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, które
    należy uznać za podstawę opodatkowania z tytułu tego świadczenia usług. W
    analizowanym przypadku nie występuje natomiast sytuacja, w której otrzymywane od KE
    oraz PARP środki finansowe mają/będą miały na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności i nie dają/nie będą dawały się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie można zatem uznać, że
    otrzymywane przez Państwa środki finansowe od KE i PARP nie stanowią/nie będą
    stanowiły podstawy opodatkowania, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie
    podlegają/nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, wskazali Państwo, że uczestnicy Projektu (MŚP) są rekrutowani zgodnie z par. 5
    Regulamin świadczenia usług wsparcia cyfrowej transformacji Małych i Średnich
    Przedsiębiorstw (MŚP) w ramach Projektu, realizowanego przez Konsorcjum. Zgodnie z
    tym regulaminem warunkiem jest przesłanie formularza zgłoszeniowego, spełnianie
    kryterium MŚP oraz pomocy de minimis, a także dostępność usług (to znaczy, że nie
    przekroczyli Państwo określonych KPI oraz jest jeszcze dostępny budżet na realizacje
    usług). Z Uczestnikami (MŚP) zawierana jest Umowa na wykonanie usługi w ramach
    Projektu. Umowa na wykonanie usługi zawierana jest pomiędzy Uczestnikiem (MŚP),
    Partnerem z (wykonawcą = Spółka A) oraz Beneficjentem (koordynatorem projektu =
    PCSS). Umowa na wykonanie usługi oraz zasady realizacji są ściśle określone przez

    jednostkę finansującą (PARP) w Umowie o dofinansowanie Projektu. Warunki umowy są
    takie same dla wszystkich Uczestników Projektu. Różny będzie natomiast zakres prac
    (zależy od usługi), a także czas realizacji i wartość usługi. Umowa z Uczestnikami
    przewiduje możliwość jej rozwiązania. Zgodnie z par. 14 Umowy na wykonanie usługi,
    może ona zostać rozwiązana za zgodą wszystkich Stron w formie porozumienia zawartego
    w dowolnym czasie w formie pisemnej pod rygorem nieważności.
    Zatem w analizowanym przypadku Państwa świadczenia w zakresie realizacji przez
    Państwa powierzonych zadań w ramach Projektu, wykonywane na rzecz Klientów są
    skierowane do konkretnych podmiotów, tj. Odbiorców (MŚP), wyłonionych w
    zdefiniowanej przez Konsorcjum procedurze rekrutacji, z którymi to podmiotami
    zawierane będą odrębne umowy i udzielone przez Państwa wsparcie jest rozliczane na
    warunkach pomocy de minimis. Z okoliczności sprawy wynika, że będą mogli Państwo
    określić wartość wsparcia udzielonego w ramach poszczególnych zadań na rzecz
    poszczególnych Odbiorców (MŚP).
    Nie ulega zatem wątpliwości, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od KE
    oraz PARP) przekazane na Państwa rzecz przez Konsorcjum, przeznaczone na pokrycie
    wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń
    obejmujących działania w ramach Projektu dotyczy konkretnych świadczeń realizowanych
    przez Państwa na rzecz Uczestników Projektu, tj. Odbiorców (MŚP).
    Jednocześnie należy podkreślić, że usługobiorca nie musi być podmiotem tożsamym z
    podmiotem przekazującym wynagrodzenie usługodawcy. Usługodawca (jak i dostawca
    towaru) może otrzymać zapłatę od osoby trzeciej. Ważne jest, aby było to wynagrodzenie
    za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z taką właśnie sytuacją
    mamy do czynienia w analizowanej sprawie w odniesieniu do świadczeń realizowanych
    przez Państwa w ramach Projektu. Otrzymane przez Lidera i przekazane na Państwa rzecz
    dofinansowanie (dotacja od KE oraz PARP) stanowi wynagrodzenie otrzymane od
    podmiotu trzeciego za świadczone przez Państwa na rzecz Odbiorców usługi.
    Podkreślić jednocześnie należy, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od
    kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od
    osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub
    za daną konkretną dostawę. Z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia w rozpatrywanej
    sprawie. Dofinansowanie z KE oraz PARP w części, w jakiej związane jest/będzie z
    wykonywaniem przez Państwa na rzecz MŚP świadczenia usług, związane jest/będzie z
    realizacją przez Państwa, jako Członka Konsorcjum, konkretnych czynności na rzecz
    Uczestników (MŚP). Fakt, że Państwo, jako Członek Konsorcjum, wykonują/będą
    wykonywać określone czynności na rzecz Uczestników nie pobierając od nich odpłatności
    nie oznacza, że ww. świadczenia wykonają Państwo nieodpłatnie, gdyż zapłatą za te
    świadczenia są/będą przekazane na Państwa rzecz otrzymane przez Konsorcjum środki
    zwane dotacją (dofinansowaniem), a – jak już wskazano – nie ma znaczenia, od kogo
    dostawca towaru bądź świadczący usługę otrzymuje zapłatę.
    Tym samym, realizację przez Państwa powierzonych zadań w ramach Projektu,
    wykonywanych na rzecz Odbiorców (MŚP) należy uznać za podlegające opodatkowaniu
    świadczenie usług, bowiem w rozpatrywanej sprawie są/będą spełnione wszystkie
    przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych przez Państwa w ramach Projektu
    czynności za odpłatne usługi, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W
    analizowanym przypadku istnieje/będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy
    dokonanym przez Państwa świadczeniem a otrzymanym od osoby trzeciej
    wynagrodzeniem w zamian za wykonanie zleconych Państwu (Członkowi Konsorcjum)
    zadań w związku z realizacją Projektu.
    Z uwagi na powyższe, czynności realizowane przez Państwa w Projekcie jako Członka
    Konsorcjum, za które otrzymują Państwo środki finansowe z KE oraz PARP przekazane za
    pośrednictwem Lidera Konsorcjum podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na

    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w konsekwencji środki te stanowią podstawę
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że otrzymane przez Państwa
    dofinansowanie otrzymane od KE oraz PARP przekazane za pośrednictwem Lidera
    Konsorcjum stanowi dla Państwa wynagrodzenie za czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Otrzymana przez Państwa dotacja jest/będzie związana z
    konkretną, oznaczoną usługą dokonywaną przez Państwa jako Członka Konsorcjum i
    wystąpi bezpośredni związek pomiędzy tą dotacją a świadczeniem usług na rzecz MŚP na
    podstawie zawartych z nimi umów. W związku z tym, otrzymana dotacja, w części, w której
    jest przekazywana Państwu za pośrednictwem Lidera Konsorcjum będzie stanowić po
    Państwa stronie wynagrodzenie z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Podsumowanie
    Otrzymana przez Państwa kwota dofinansowania będzie stanowić po Państwa stronie
    wynagrodzenie z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy czynności/usługi na rzecz
    przedsiębiorców MŚP, które Państwo będą świadczyć w ramach realizacji Projektu na
    rzecz MŚP będą opodatkowane podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
    Jak już wskazano powyższej, otrzymane przez Państwa dofinansowanie otrzymane od KE
    oraz PARP przekazane za pośrednictwem Lidera Konsorcjum stanowi dla Państwa
    wynagrodzenie za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Otrzymana
    przez Państwa dotacja jest/będzie związana z konkretną, oznaczoną usługą dokonywaną
    przez Państwa jako Członka Konsorcjum i wystąpi bezpośredni związek pomiędzy tą
    dotacją a świadczeniem usług na rzecz MŚP. W związku z tym, otrzymana dotacja, w
    części, w której jest przekazywana Państwu za pośrednictwem Lidera Konsorcjum będzie
    stanowić po Państwa stronie wynagrodzenie z tytułu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8
    ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, otrzymane przez Państwa dofinansowanie od KE i PARP, w
    części, w której jest przekazywana Państwu za pośrednictwem Lidera Konsorcjum będzie
    stanowić po Państwa stronie wynagrodzenie z tytułu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, w związku z art. 8
    ust. 1 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Jednocześnie – jak Państwo wskazali – będą Państwo świadczyć następujące usługi na
    rzecz MŚP, tj. usługi audytu systemów informatycznych, audytu bezpieczeństwa urządzeń,
    audytu bezpieczeństwa tworzonego oprogramowania, opracowania lub aktualizacji
    dokumentów SWB/PBE do przetwarzania informacji niejawnych, przygotowania do
    certyfikacji zgodności działania organizacji z normą ISO 2700, wdrażania RODO,
    opracowania strategii cyfryzacji, wsparcia w procedurach przetargowych na systemy

    teleinformatyczne, opracowania polityki bezpieczeństwa informacji (PBI), opracowania
    planów zachowania ciągłości działania dla organizacji (BCP). Zaznaczenia wymaga, że
    powyższe usługi nie zostały przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od
    podatku, w konsekwencji są/będą opodatkowane według stawki VAT właściwej dla tych
    usług.
    Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że w rozpatrywanej sprawie niezasadna jest analiza
    zastosowania art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy. Powtórzenia wymaga, że przepisy ustawy
    formułują zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega co do zasady
    odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie traktuje się jako odpłatne w
    przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy. Natomiast w analizowanej sprawie
    mimo, że nie otrzymują Państwo wynagrodzenia od MŚP, na rzecz których świadczą
    Państwo ww. usługi, dofinansowanie otrzymane od KE oraz PARP przekazane za
    pośrednictwem Lidera Konsorcjum stanowi dla Państwa wynagrodzenie za ww. usługi.
    Podsumowanie
    Czynności/usługi, które Państwo będą świadczyć na rzecz przedsiębiorców MŚP w ramach
    realizacji Projektu będą opodatkowane podatkiem według właściwej stawki podatku VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest nieprawidłowe.
    Wątpliwości Państwa dotyczą również kwestii, w przypadku negatywnej odpowiedzi na
    pytanie nr 1, czy momentem skutkującym powstaniem obowiązku podatkowego dla VAT z
    tytułu uzyskanego dofinansowania będzie chwila otrzymania dofinansowania przez
    Wnioskodawcę, a zatem dzień wpływu środków na rachunek bankowy Wnioskodawcy od
    Lider Konsorcjum (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz ustalenia, w przypadku
    uznania, iż czynności na rzecz przedsiębiorców MŚP, które będą Państwo przeprowadzać
    w ramach realizacji Projektu będą opodatkowane podatkiem VAT, w jakim momencie
    należy uznać, iż usługa jest wykonana na rzecz MŚP (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania
    usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje
    zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w
    rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie
    usług i powinien być rozliczony za ten okres.
    W myśl art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji,
    subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.
    Stosownie do art. 19a ust. 6 ustawy:
    W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w
    odniesieniu do otrzymanej kwoty.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · otrzymana przez Państwa dotacja przeznaczona zostanie wyłącznie na wydatki
      niezbędne do prawidłowej realizacji projektu, tj. wynagrodzenia pracowników
      pracujących w ramach Projektu będące kosztami bezpośrednimi oraz koszty
      pośrednie (ryczałt 7%) przeznaczonymi na: wyposażenie i koszty bieżącej administracji,
      działania informacyjno-promocyjne, obsługę księgową projektu, materiały biurowe,
      usługi telekomunikacyjne i internetowe, koszty podróży służbowych;

    · zgodnie z postanowieniami Umowy Konsorcjum, to Instytut jest odpowiedzialny za
      alokację i przekazywanie środków otrzymanych z PARP-u i Komisji Europejskiej
      Partnerom w Projekcie na podstawie dostarczanych przez nich informacji o
      poniesionych wydatkach związanych z realizacją wsparcia i dokumentacji
      potwierdzającej jego realizację;
    · środki finansowe będą przekazywane przez Lidera Konsorcjum na rzecz Partnerów w
      formie zaliczek lub refundacji, na zasadach określonych w Umowie grantowej lub
      Umowie o dofinansowanie Projektu;
    · realizacja Projektu jest po Państwa stronie uzależniona od otrzymania dofinansowania z
      dotacji, tj. bez otrzymanego dofinasowania Projekt nie byłby realizowany i nie
      wykonywaliby Państwo tego rodzaju usług na rzecz MŚP.
    Ponadto wskazali Państwo, że zaliczki wypłacane są na realizację całego Projektu, bez
    dzielenia ich na poszczególne usługi (które nie są wcześniej znane). W praktyce zaliczki z
    PARP przekazywane są z opóźnieniem, w związku z tym należy wykładać własne środki za
    realizację usług. Mechanizm wypłacania zaliczek przez KE: zaliczka wysokości 60% po
    podpisaniu umowy, 25% po pierwszym okresie sprawozdawczym (18 m-cy), 15% jako
    refundacja po zakończeniu projektu. Mechanizm wypłacania zaliczek przez PARP: na
    początku realizacji Projektu Beneficjent zwraca się do PARP o wypłatę zaliczki zgodnie z
    harmonogramem – ok. 25% wartości dofinansowania. Wniosek o kolejną zaliczkę może
    być składany pod warunkiem rozliczenia 70% poprzedniej zaliczki. W projekcie
    przewidziano 4 zaliczki. Łączna kwota dofinansowania w formie zaliczki nie może
    przekroczyć 90% całkowitej kwoty dofinansowania Projektu. Natomiast, refundacja
    następuje po zakończeniu projektu i rozliczeniu wszystkich środków: przedstawia się
    wykaz wydatków kwalifikowanych (poniesionych na realizację projektu i spełniających
    kryteria konkursu). Całkowita kwota wydatków kwalifikowanych/poniesionych na
    realizacje projektu jest równa kwocie finalnego dofinansowania (PARP – 50% i KE – 50%).
    Kwota refundacji (ostatniej płatności) stanowi różnicę pomiędzy kwotą dofinansowania
    (poniesionych wydatków) a otrzymanymi zaliczkami. Jeśli kwota zaliczek była większa od
    finalnego dofinasowania, różnicę należy zwrócić. Kwota dofinansowania zawarta w
    umowie jest kwotą maksymalną. Może być ona mniejsza jeśli wydatki poniesione na
    realizację projektu były mniejsze. W przypadku kiedy wydatki poniesione na realizację były
    wyższe, dofinasowanie (refundacja) następuje do wysokości kwoty przewidzianej w
    umowie.
    Zatem odnośnie kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego dla otrzymywanej
    przez Państwa dotacji w formie zaliczki i refundacji, należy wskazać, że w związku z
    ustaleniem, że dofinansowanie (dotacja) będzie stanowiło podstawę opodatkowania, w
    myśl art. 29a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy po Państwa stronie powstanie na
    podstawie art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy, tj. z chwilą otrzymania w całości lub w części tej
    dotacji w odniesieniu do otrzymanej kwoty niezależnie od tego kiedy wpływ tych środków
    nastąpi, tj. czy przed wykonaniem przez Państwa danej usługi na rzecz MŚP, czy też po jej
    wykonaniu.
    Podsumowanie
    Momentem skutkującym powstaniem obowiązku podatkowego dla VAT z tytułu
    uzyskanego przez Państwa dofinansowania (dotacji) będzie chwila otrzymania przez
    Państwa dofinansowania, a zatem dzień wpływu środków na Państwa rachunek bankowy
    od Lider Konsorcjum.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Należy wskazać, że we własnym stanowisku w odniesieniu do pytania nr 6 wskazali
    Państwo, że „Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy VAT, obowiązek podatkowy powstaje z
    chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.

    Wnioskodawca jest zdania, iż za moment wykonania usługi należy uznać podpisanie przez
    obie strony tj. Przedsiębiorcą MŚP oraz Wnioskodawcę „Raport z realizacji usługi””.
    Natomiast – jak wskazano powyżej – w rozpatrywanej sprawie momentem skutkującym
    powstaniem obowiązku podatkowego dla VAT z tytułu uzyskanego przez Państwa
    dofinansowania (dotacji) – na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy – będzie chwila
    otrzymania przez Państwa dofinansowania, a zatem dzień wpływu środków na Państwa
    rachunek bankowy od Lider Konsorcjum.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie uzależnienie momentu powstania obowiązku
    podatkowego od momentu wykonania usługi, stosowanie do przepisu art. 19a ust. 1
    ustawy, jest nieprawidłowe.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 należy uznać za nieprawidłowe.
    Następnie w odniesieniu do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia, w przypadku
    uznania, iż czynności na rzecz przedsiębiorców MŚP, które będą Państwo przeprowadzać
    w ramach realizacji Projektu będą opodatkowane podatkiem VAT, jak określić podstawę
    opodatkowania takiego świadczenia wykonanego przez Państwa na rzecz przedsiębiorców
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).
    I tak, jak już wskazano powyższej stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
    Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
    oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
    towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
    usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
    innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
    towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z kolei w myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
    Podstawa opodatkowania obejmuje:
    3) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    4) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:
    Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Kluczowa dla konstrukcji podstawy opodatkowania jest analiza pojęcia
    wynagrodzenia rozumianego jako wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą
    dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług.

    Jak wskazano wyżej, otrzymane przez Państwa dofinansowanie od KE i PARP, w części, w
    której jest przekazywana Państwu za pośrednictwem Lidera Konsorcjum będzie stanowić
    po Państwa stronie wynagrodzenie z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Z wniosku wynika, że usługi u ramach Projektu będą Państwo świadczyć na rzecz MŚP
    nieodpłatnie (Uczestnicy projektu nie otrzymują wsparcia finansowego). W zakresie w
    jakim świadczą Państwo usługi na rzecz MŚP nie pobierają Państwo wynagrodzenia od
    MŚP, tylko usługi te zostaną sfinansowane z otrzymanego dofinansowania od KE i PARP. W
    związku z powyższym, podstawą opodatkowania dla usług świadczonych przez Państwa
    na rzecz MŚP jest wszystko co stanowi zapłatę/wynagrodzenie, którą otrzymają Państwo w
    formie dotacji.
    Tym samym otrzymane przez Państwa dofinansowanie ma/będzie miało bezpośredni
    wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu świadczenia usług, a zatem stanowi/będzie
    stanowić zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej. Wobec tego dofinansowanie stanowi
    /będzie stanowiło podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy z
    uwzględnieniem art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy.
    Podsumowanie
    Podstawę opodatkowania u Państwa dla usług wyświadczonych na rzecz MŚP na
    podstawie zawartej Umowy, jest wszystko, co stanowi zapłatę/wynagrodzenie, którą
    otrzymają Państwo od KE i PARP za pośrednictwem Lidera Konsorcjum w zamian za
    wyświadczone usługi na rzecz MŚP.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest nieprawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy kwota otrzymanego
    dofinansowania pomniejszonego o przypadającą na nie kwotę podatku należnego, tj.
    kwota podatku należnego powinna zostać wyliczona metodą „w stu”, a dofinansowanie
    należy traktować jako kwoty obejmujące już podatek VAT (pytanie oznaczone we wniosku
    nr 3).
    Z wyżej wskazanych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania
    obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub
    świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6
    i ust. 7 ustawy, wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być
    wliczane do podstawy opodatkowania.
    Ponadto, w świetle art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy, oraz przedstawionych
    wyżej rozważań, należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania dla realizowanych przez
    Państwa świadczeń na rzecz MŚP jest kwota dotacji pomniejszona o kwotę należnego
    podatku VAT.
    Zatem, otrzymane przez Państwa środki finansowe w postaci dotacji należy traktować jako
    kwoty brutto, tj. kwoty zawierające podatek należny, dla których wyliczenia należy
    zastosować metodę „w stu”.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że do obliczenia zobowiązania powstałego w
    podatku VAT, wynikającego z wykorzystania otrzymanego z KE i PARP dofinansowania za
    świadczenie usług na rzecz Uczestników Projektu, właściwa jest metoda „w stu”,
    polegająca na obliczeniu podatku VAT należnego oraz wartości netto w sytuacji, gdy znana
    jest kwota brutto.
    Podsumowanie
    Dotacje przeznaczone na realizację Projektu, które można przypisać do konkretnych usług
    świadczonych przez Państwa na rzecz MŚP zawierają w sobie już podatek VAT, a tym
    samym, powinni Państwo wyliczyć kwotę podatku VAT należnego metodą „w stu”.

    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3
    należało uznać za prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na zakup towarów i usług na cele
    realizacji Projektu przy założeniu, że wydatki te zostaną Wnioskodawcy zrefundowane
    oraz zostaną wykorzystane włącznie w celu świadczenia usług na rzecz MŚP bez
    odpłatności ze strony uczestników (pytanie oznaczone we wniosku nr 8).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
    lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna
    część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też
    pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna
    być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane

    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Z powołanych przepisów art. 86 i art. 88 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki. I tak podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować
    w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i
    usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
    generującą podatek należny.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Projekt
    realizują Państwo indywidualnie, jednak – jak Państwo wskazali – w Państwa części
    Projektu nie zostały przewidziane zakupy towarów i usług. W ramach Projektu ponoszone
    będą wyłącznie wydatki na wynagrodzenia osób realizujących Projekt i zatrudnionych w
    SPÓŁCE A na umowie o pracę. W ramach Projektu SPÓŁCE A nie realizują Państwo
    żadnych zakupów. Nie zostały one przewidziane we wniosku Projektowym. Oprócz usług
    świadczonych na rzecz MŚP wykonane zostaną także prace związane z zarządzaniem
    projektem oraz działania marketingowe mające na celu pozyskanie MŚP. Czynności te nie
    są opodatkowane podatkiem VAT – ich koszt to wyłącznie wynagrodzenia osób
    zatrudnionych na umowie o pracę.
    Biorąc pod uwagę powyższe w analizowanym przypadku, nie są/nie będą Państwo w
    posiadaniu faktur, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, uprawniających Państwa
    do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż nie dokonują/nie będą dokonywać Państwo
    żadnych zakupów towarów i usług w ramach realizacji Projektu.
    Podsumowanie
    Na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy nie przysługuje Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na
    zakup towarów i usług na cele realizacji Projektu.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 (oznaczonego we wniosku nr 8)
    należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8. Natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 7 o
    treści: „w razie uznania, iż otrzymanie dofinansowania w ramach Umowy Konsorcjum
    podlega opodatkowaniu VAT to czy kwota VAT-u należnego dla Wnioskodawcy z tego
    tytułu może stanowić kwotę VAT naliczonego podlegająca odliczeniu”, zostało 4 czerwca
    2025 r. wydane postanowienie o umorzeniu postępowania nr (...).
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy

    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, w szczególności wykorzystywanie efektów projektu do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w
    szczególności obowiązku wykazania w deklaracji JPK_VAT podatku należnego oraz
    obowiązku wystawienia faktury dla usług świadczonych przez Państwa na rzecz MŚP.
    Natomiast, odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku wyroków sądów
    administracyjnych należy wyjaśnić, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako
    element Państwa argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do
    indywidualnej sprawy i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych,
    indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby
    podobne lub zbieżne sprawy. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu
    na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.