Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-675/09/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-02
Teza: Czy sprzedaż działki dokonana w styczniu 2009r. oraz planowana sprzedaż kolejnych dwóch działek w 2009r. i ewentualnie w 2010r. o łącznej powierzchni około 0,35 ha z przeznaczeniem na budowę rozpoczętego własnego budynku mieszkalnego będzie nakładała obowiązek zapłaty podatku dochodowego?
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; udział; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 16 kwietnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 21 listopada 1996r. na mocy postanowienia Sądu Rejonowego wnioskodawczyni wspólnie z matką, siostrą oraz synem nieżyjącego brata nabyli w równych częściach (po ¼) spadek po zmarłym ojcu. Przedmiotem spadku była połowa nieruchomości gruntowej pgr o powierzchni 2,8784 ha z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym z 1976 roku. Druga połowa stanowiła współwłasność matki. Tak więc w wyniku spadku do podziału pomiędzy czterech spadkobierców w równej części (po ¼) był grunt o powierzchni 1.4392 ha i połowa budynku mieszkalnego, co w efekcie dało 0,3598 ha na spadkobiercę i w odpowiednich częściach budynek mieszkalny. Aby zaoszczędzić kosztów biurokracji i wielokrotnych podziałów geodezyjnych (najpierw na potrzeby spadku po ojcu, następnie zgodnie z wolą matki w celu przekazania jej części dzieciom i ponownie przez każdego spadkobiercę na własne potrzeby) wnioskodawczyni wraz z innymi spadkobiercami postanowiła, za zgodą wszystkich zainteresowanych, jednym aktem notarialnym podzielić się spadkiem i pozostałą częścią gospodarstwa należącego do matki. W celu dokonania podziału w pierwszej kolejności należało podzielić przedmiotową nieruchomość (była to jedna parcela) na parcele. Następnie wnioskodawczyni wraz z innymi spadkobiercami aktem notarialnym z dnia 25 lutego 2008r. zawarła umowę działu spadku oraz zniesienia współwłasności, bez jakichkolwiek spłat i wzajemnych roszczeń, w wyniku której dokonano podziału spadku w tym również majątku gruntowego należącego do matki (druga połowa przedmiotowej nieruchomości). Zgodnie z wolą ojca i za zgodą wszystkich spadkobierców z masy spadkowej po ojcu siostra wnioskodawczyni otrzymała połowę domu a wnioskodawczyni grunty. Z drugiej części gospodarstwa należącego do matki (druga połowa domu i grunty o powierzchni 1,4392 ha) siostra otrzymała drugą połowę domu i grunty o powierzchni 0,3753 ha, wnuk grunty o powierzchni 0,2096 ha, wnioskodawczyni grunt o powierzchni 0,3552 ha, mama zatrzymała grunty o powierzchni 0,2602 ha. Parcela wielkości 0,0562 ha zgodnie z art. 98 ustawy o gospodarce nieruchomościami została przejęta przez Gminę na poszerzenie pasa drogowego, a pozostała powierzchnia pod drogi dojazdowe we współwłasności wszystkich spadkobierców. W rezultacie wnioskodawczyni otrzymała grunty o pow. 1,7944 ha. Wszystkie koszty związane z dokonaniem podziałów geodezyjnych i podpisaniem aktu notarialnego (około 10.000,00 PLN) poniosła wnioskodawczyni (udokumentowane fakturami). Aktualnie na 0,1602 ha z otrzymanych nieruchomości gruntowych wnioskodawczyni wraz z mężem budują własny dom. Środki ze sprzedaży gruntów miały posłużyć na sfinansowanie w znacznej części tej inwestycji. Wnioskodawczyni nie planowała finansować budowy kredytem hipotecznym, który w dobie kryzysu, groźby bezrobocia jest ryzykowny, kosztowny i trudny do zdobycia. W styczniu 2009r. wnioskodawczyni sprzedała jedną z działek otrzymanych w wyniku spadku o powierzchni 0,1044 ha za cenę 56.000,00 PLN (akt notarialny z dnia 12 stycznia 2009r.). Wnioskodawczyni docelowo zamierza sprzedać jeszcze dwie działki o łącznej powierzchni około 0,22 ha dzięki czemu możliwe będzie zakończenie w 2010r. rozpoczętej inwestycji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż działki dokonana w styczniu 2009r. oraz planowana sprzedaż kolejnych dwóch działek w 2009r. i ewentualnie w 2010r. o łącznej powierzchni około 0,35 ha z przeznaczeniem na budowę rozpoczętego własnego budynku mieszkalnego będzie nakładała obowiązek zapłaty podatku dochodowego?

Zdaniem wnioskodawczyni, podatek od przychodu ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie nie występuje, ponieważ zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy – w całości jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Część nieruchomości wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku a część nieruchomości w drodze działu spadku. Opierając się na wyrokach z dnia 12 października 2004r. FSK 476/04 oraz z dnia 03 października 2003r. I SA/Kr 690/02 wnioskodawczyni uważa, że nabycie przedmiotów czy nieruchomości należących do spadku przez jednego ze spadkobierców w drodze działu spadku (umownego lub sądowego) następuje także w drodze spadku. W myśl art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 K.c.) a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 K.c.). Powyższe oznacza, że datą nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z przepisem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przypadku zamiany okres ten odnosi się do każdej z osób dokonujących zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r. do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m. in. zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości (udziałów) decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i forma prawna ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że:

*   po zmarłym ojcu wnioskodawczyni nabyła ¼ udziału w masie spadkowej (postanowienie Sądu z dnia 21 listopada 1996r.). Przedmiotem spadku była połowa nieruchomości gruntowej pgr 878/1 o pow. 2,8784ha z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym czyli grunt o pow. 1.4392 ha i połowa budynku mieszkalnego. W konsekwencji w drodze spadku wnioskodawczyni nabyła grunt o pow. 0,3598 ha i w odpowiedniej części budynek mieszkalny. Wnioskodawczyni nie wskazała wprawdzie kiedy zmarł ojciec, jednakże skoro postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku zapadło w 1996r., to przed tą datą musiała nastąpić śmierć ojca. Oznacza to, iż co najmniej w 1996r. w drodze spadku nastąpiło nabycie przez wnioskodawczynię ¼ udziału w prawie własności do ww. nieruchomości.

*   w dniu 25 lutego 2008r. wnioskodawczyni wraz z innymi spadkobiercami tj. matką, siostrą oraz synem nieżyjącego brata zawarła umowę działu spadku oraz zniesienia współwłasności. Umowę zawarto bez spłat i wzajemnych roszczeń. Przedmiotem ww. umowy był jednocześnie podział spadku po zmarłym ojcu czyli ½ gruntu tj. 1.4392 ha i ½ budynku mieszkalnego jak również w wyniku tej umowy dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości, w tym ½ majątku stanowiącego współwłasność matki czyli ½ gruntu tj. 1.4392 ha i druga połowa budynku mieszkalnego. W rezultacie wnioskodawczyni otrzymała tylko grunt o pow. 1,7944 ha podzielony na parcele, siostra otrzymała dom i grunt o pow. 0,3753 ha, wnuk grunt o pow. 0,2096 ha, matka grunt o pow. 0,2602 ha.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać w 2009r. bądź w 2010 dwie działki o łącznej powierzchni około 0,22 ha. Zajmując własne stanowisko w sprawie uważa, że jakkolwiek część nieruchomości nabyła w drodze spadku a część nieruchomości w drodze działu spadku to nabycie przedmiotów czy nieruchomości należących do spadku przez jednego spadkobiercę w drodze działu spadku następuje także w drodze spadku. Wobec tego uważa, że przychód ze sprzedaży tej działki podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. działek istotne ustalenie ma data nabycia tych działek i podstawa ich nabycia.

Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości (udziałów).

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci ojca. Data postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie fakt nabycia spadku.

Natomiast zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Dział spadku nie jest tożsamy z nabyciem w drodze spadku, ani z darowizną ani nabyciem w wyniku zniesienia współwłasności jeśli następuje nieodpłatnie.

Dział spadku polega na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli, ponieważ współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Jeżeli zatem udział w nieruchomości nabytej w całości w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Jedynie nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. W konsekwencji należny jest podatek dochodowy z tytułu sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.

Z kolei celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Stosownie do art. 195 ustawy Kodeks cywilny współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego – art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, ale wyłącznie wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza, to że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Wobec powyższego dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla części udziału nieruchomości ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż w stanie faktycznym niniejszej sprawy istotnym jest ustalenie czy działki które wnioskodawczyni zamierza sprzedać mieszczą się w udziale spadkowym jaki wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym ojcu.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 stycznia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W przypadku nabycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy. Nie mniej jednak w sytuacji kiedy sprzedaż nieruchomości (udziałów) nabytych w drodze spadku zostaje dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie wówczas nie ma podstaw do powoływania się na zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Z wniosku wynika, że w drodze spadku po zmarłym ojcu wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką w ¼ części gruntu czyli 0.3598 ha i ¼ części budynku mieszkalnego. Oznacza to, że każda z otrzymanych w drodze spadku rzeczy ma określoną wartość. Z kolei w wyniku dokonanego w 2008r. działu spadku i zniesienia współwłasności wnioskodawczyni otrzymała jedynie grunt o pow. 1,7944 ha.

Wyjaśnić należy, że w przypadku gdy przedmiotem spadku jest więcej niż jedna rzecz lub prawo, a w wyniku zawartej umowy o dział spadku wnioskodawczyni otrzymuje tylko np. jedno z tych rzeczy lub prawo zrzekając się równocześnie swoich udziałów w innych rzeczach i prawach, dla obliczenia udziału nabytego w spadku w nieruchomości otrzymanej w wyniku tak zawartej umowy należy:

obliczyć wartość całego udziału spadkowego wnioskodawczyni, czyli zsumować wartość udziałów nabytych w każdej rzeczy czy prawie (wartość udziałów w poszczególnych rzeczach może być wszakże różna, bo zależeć będzie od wartości każdej nieruchomości). Dopiero suma wartości tych udziałów będzie odzwierciedlała udział nabyty w drodze spadku.

Następnie należy ustalić wartość udziału nieruchomości nabytych w drodze spadku z udziałem nabytym w drodze umowy o dział spadku.

Wartość nieruchomości nabytych w części spadku a w części drodze działu spadku nie będzie podlegała opodatkowaniu tylko w części odpowiadającej wartości udziału wnioskodawczyni nabytego w drodze spadku po zmarłym ojcu. Natomiast jeśli z porównania wartości udziału nabytego w drodze spadku z udziałem nabytym w drodze działu spadku powstanie nadwyżka wartości tak otrzymanych nieruchomości (udziałów) ponad wartość udziału spadkowego w całym spadku, to tylko ta nadwyżka będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r., gdyż zawarcie umowy o dział spadku oraz zniesienia współwłasności nastąpiło 25 lutego 2008r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W przedstawionym stanie faktycznym na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego jednej umowy w dniu 25 lutego 2008r. działu spadku i zniesienia współwłasności dokonano dwóch czynności prawnych bowiem z jednej strony dokonano działu spadku jako konkretyzację składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom w związku z nabytym po zmarłym ojcu spadku, a z drugiej strony dokonano zniesienia współwłasności majątku będącego w ½ części współwłasnością żony spadkodawcy czyli matki wnioskodawczyni. Należy bowiem zauważyć że matka wnioskodawczyni była współwłaścicielką w ½ części gruntu o pow. 1.4392 ha oraz w ½ części budynku mieszkalnego. Tak więc w przedstawionym stanie faktycznym nabycie nieruchomości (udziałów) w drodze zniesienia współwłasności jakie miało miejsce na podstawie umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności zawartej w dniu 25 lutego 2008r. nie należy utożsamiać z nabyciem ani w drodze spadku ani w drodze działu spadku. Nieruchomość (udział) nabyta przez wnioskodawczynię w wyniku zniesienia współwłasności jakie miało miejsce w 2008r. nie została nabyta w drodze spadku po zmarłym ojcu ani w drodze działu spadku lecz została nabyta od matki, która była współwłaścicielem ½ nieruchomości i nie wchodziła ona w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu a tym samym nie mogła ona być w żadnej mierze objęta działem spadku. Tak więc czynność prawna polegająca na zniesieniu współwłasności dla celów podatku dochodowego będzie stanowiła datę nabycie nieruchomości (udziału).

Reasumując, istotnym jest więc ustalenie sposobu nabycia tych dwóch działek o łącznej powierzchni około 0,22 ha, które wnioskodawczyni zamierza sprzedać. Jeżeli działki (lub ich części) nie zostały nabyte w wyniku dokonanego w 2008r. zniesienia współwłasności i wartość udziału nabytego w drodze dokonanego w 2008r. działu spadku odpowiada wartości udziału spadkowego jaki przysługiwał wnioskodawczyni pierwotnie w wyniku nabycia spadku po zmarłym ojcu to nabycie tych działek jest nabyciem w drodze spadku po ojcu, które miało miejsce co najmniej w 1996r. Tym samym przychód uzyskany z ich sprzedaży nie będzie podlegał w ogóle opodatkowaniu z uwagi na upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Natomiast jeżeli na skutek dokonanego w 2008r. działu spadku wnioskodawczyni przypadł udział przekraczający udział nabyty w spadku to przysporzenie to musi być traktowane jako nowe nabycie i nie może być utożsamiane z nabyciem w drodze spadku. W związku z powyższym do dochodu uzyskanego ze sprzedaży działek w części nabytej w drodze działu spadku będą miały zastosowanie przepisy art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy te będą miały również zastosowanie do części nieruchomości nabytej od matki w drodze zniesienia współwłasności. Zatem jeżeli nabycie tych działek nastąpiło odpowiednio w części co najmniej w 1996r. w drodze spadku po ojcu, a w pozostałej części w 2008r. w wyniku umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności wówczas przychód uzyskany z ich sprzedaży odpowiadający części nabytej w 1996r. w drodze spadku po ojcu z uwagi na upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy – w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Natomiast opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie podlegał dochód uzyskany ze sprzedaży tych działek w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2008r. zarówno w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności.

W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawczynię wyroków z dnia 03 października 2003r. I i z dnia 12 października 2004r. stwierdzić należy, iż powyższe rozstrzygnięcia zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Tym samym wnioskodawczyni nie można wywodzić skutków prawnych z rozstrzygnięć zapadłych w sprawie innego podatnika. Nadmienić jedynie należy, iż wyroki te zapadły w odmiennych stanach faktycznych niż będący przedmiotem wniosku, bowiem zarówno nabycie w drodze spadku jaki i działu spadku miały miejsce przed 31 grudnia 2006r.

W tym stanie rzeczy stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem. Wobec tego niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawczynię w złożonym wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemna interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawczyni.

Interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawczyni w zakresie zdarzenia przyszłego (skutków podatkowych planowanej w 2009r. bądź 2010r. sprzedaży dwóch działek) wskazanego we wniosku ORD-IN. Ocena stanowiska w zakresie stanu faktycznego zostanie zawarta w odrębnej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku – Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko – Biała.