Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.405.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Zwrot rat kapitałowo; odsetkowych od banku oraz zaliczenie
przychodu w związku z umorzeniem kredytu w części
odpowiadającej kwocie wydatkowanej na cele związane z
refinansowaniem kredytu hipotecznego i refinansowaniem
kredytu konsumpcyjnego do źródła przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: banki
działalność-działalność gospodarcza
kredyt-kredyt hipoteczny
przychód-źródła przychodu
skutki podatkowe
ugody
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Inne przychody.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Opis zdarzenia przyszłego

W maju 2009 r. zawarli Państwo z bankiem (dalej: „Bank”) umowę kredytu
    mieszkaniowego (...) indeksowaną do franka szwajcarskiego (dalej: „Kredyt” lub „Kredyt
    mieszkaniowy”).
    W momencie zawierania umowy na Kredyt pozostawali Państwo we wspólności
    ustawowej małżeńskiej, która trwa do chwili obecnej.
    Celem Kredytu, zgodnie z którym na mocy umowy Kredytu zobowiązani byli Państwo
    wykorzystać Kredyt, było:
    1) nabycie na rynku pierwotnym (od dewelopera) nieruchomości kredytowanej - lokalu
      mieszkalnego (dalej: „Nieruchomość”) przeznaczonego na Państwa cele mieszkaniowe
      (aktualnie mieszkają Państwo w Nieruchomości); cel ten został określony w umowie
      Kredytu jako cel główny,
    2) spłata zobowiązań finansowych w postaci refinansowania Państwa zadłużenia z tytułu:
    a) zaciągniętego przez Panią B.B. (przed powstaniem wspólności majątkowej) kredytu
      hipotecznego na zakup nieruchomości (dalej: „Nieruchomość II”) – w Banku 2 (dalej:
      „Refinansowanie kredytu hipotecznego”;

    b) zaciągniętego przez Panią B.B. (przed powstaniem wspólności majątkowej) kredytu
      konsumpcyjnego na prace przygotowawcze związane z nieruchomością, o której
      mowa w pkt a powyżej (Nieruchomości II) - w Banku 3 (dalej: „Refinansowanie kredytu
      konsumpcyjnego”).
    Jednocześnie wskazują Państwo, że Nieruchomość II, której dotyczy Refinansowanie
    kredytu hipotecznego i Refinansowanie kredytu konsumpcyjnego jest wykorzystywana w
    ramach prowadzonej przez Panią B.B. działalności gospodarczej w zakresie praktyki
    lekarskiej dentystycznej (lokal mieszkalny został przekształcony w lokal użytkowy - gabinet
    stomatologiczny w 2004 r.). Pani B.B. rozpoznaje w kosztach uzyskania przychodów
    związanych z prowadzoną pozarolnicza działalnością gospodarczą czynsz i opłaty
    eksploatacyjne ponoszone z tytułu korzystania z Nieruchomości II.
    Natomiast nabyta na podstawie umowy Kredytu Nieruchomość od początku jest
    wykorzystywana wyłącznie na własne cele mieszkaniowe (do chwili obecnej mieszkają
    Państwo w Nieruchomości).
    Z uwagi na fakt, że Kredyt został udzielony we frankach szwajcarskich, wnieśli Państwo do
    Sądu Okręgowego w (...) pozew, który m.in. zakwestionował ważność umowy Kredytu
    (dalej: „Pozew”). Bank wniósł o oddalenie Państwa powództwa w całości.
    W związku z tym, że Państwo i Bank byliście zainteresowani ugodowym zakończeniem
    sporu sądowego, w dniu 12 grudnia 2024 r. podpisaliście ugodę pozasądową (dalej:
    „Ugoda”), na podstawie której Bank zobowiązał się do:
        częściowego zwrotu rat kapitałowo-odsetkowych na Państwa rzecz (dalej: „Zwrot
        rat kapitałowo-odsetkowych”),
        zwolnienia Państwa z długu (umorzenia zadłużenia) w zakresie kwoty pozostałej do
        spłaty przez Państwa (dalej: „Umorzenie Kredytu”).
    W związku z zawarciem Ugody wycofali Państwo Pozew i wnieśli Państwa o umorzenie
    postępowania. Zrzekli się Państwo roszczeń wobec Banku dochodzonych w ramach tego
    postępowania.
    Dotychczas nie korzystali Państwo z ulgi odsetkowej oraz nie korzystali z preferencji
    zaniechania poboru podatku określonej w § 1 ust. 1 Rozporządzenia.
    Otrzymali Państwo od Banku informację o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach
    i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku 2024 (tzw. PIT-11), w którym
    uwzględniony został przychód z tytułu umorzenia zobowiązania.
    W konsekwencji, zwrócili się Państwo z wnioskiem o potwierdzenie prawidłowości swojego
    stanowiska w zakresie kwestii podatkowych (powstania obowiązku podatkowego) w
    związku ze Zwrotem rat kapitałowo-odsetkowych i Umorzeniem Kredytu przez Bank.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Kredyty zostały udzielone przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi
    państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania
    kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich
    podmiotów.
    Kredyt na Nieruchomość został zabezpieczony hipotecznie - hipoteką obciążone zostały
    dwie nieruchomości: (1) (W.) oraz (2) (K.).
    Przy czym pragną Państwo wskazać, że Nieruchomość przy ul. (...) jest przeznaczona na
    cele mieszkaniowe przez Państwa i od momentu jej zakupu tak była wykorzystywana.
    Kredyt na Nieruchomość II nie był zabezpieczony hipotecznie.

    Przed umorzeniem kredytu nie doszło do przewalutowania. W ramach ugody doszło do
    przeliczenia aktualnego zadłużenia w CHF na kwotę w złotówkach.
    Umorzenie zadłużenia kredytobiorców dotyczyło pozostałego do spłaty salda kredytu, tj.
    wszelkich wierzytelności Banku wynikających z umowy kredytu z tytułu kapitału kredytu
    pozostałego do spłaty oraz odsetek umownych lub karnych lub innych kosztów, na które
    składają się:
    a) zadłużenie z tytułu kapitału kredytu pozostałego do spłaty wraz z odsetkami
      umownymi lub karnymi lub innymi kosztami,
    b) a także dalsze zadłużenie z tytułu odsetek umownych lub odsetek karnych lub innych
      naliczonych kosztów.
    Zgodnie z ugodą na saldo zadłużenia kredytobiorcy składały się kapitał, odsetki umowne,
    kapitał zapadły, odsetki zapadłe.
    Na saldo zadłużenia, a w konsekwencji również na kwotę umorzenia, nie składały się
    natomiast odsetki podwyższone (karne), ponieważ wynosiły one 0,00 CHF.
    Zgodnie z umową kredytową z 2009 r. stroną umowy kredytu jest dwóch kredytobiorców,
    tj. pierwszy kredytobiorca Pan A.A. oraz drugi kredytobiorca Pani B.B., przy czym
    kredytobiorcy pozostają w ustawowej wspólności małżeńskiej. Na mocy umowy
    kredytowej odpowiedzialność żadnego z ww. kredytobiorców nie została ograniczona, co
    oznacza, że odpowiadają oni za spłatę kredytu solidarnie, tj. do pełnej wysokości.
    Kredyt hipoteczny na zakup Nieruchomości II oraz kredyt konsumpcyjny na prace
    przygotowawcze związane z Nieruchomością II zostały zaciągnięte w roku 2003.
    Kredyty zostały zaciągnięte przez Panią B.B.. jako osobę fizyczną.
    Raty tych kredytów nie były zaliczane przez Panią B.B. do kosztów uzyskania przychodów
    w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak zostało wskazane we wniosku, Pani B.B. rozpoznaje w kosztach uzyskania przychodów
    związanych z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą czynsz i opłaty
    eksploatacyjne ponoszone z tytułu korzystania z Nieruchomości II.
    Lokal, w którym Pani B.B. prowadzi działalność gospodarczą nie został wprowadzony do
    ewidencji środków trwałych.
    Pytania
    1. Czy Zwrot rat kapitałowo-odsetkowych dokonany przez Bank na Państwa rzecz na
      gruncie ustawy o PIT skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po Państwa
      stronie?
    2. Czy Umorzenie Kredytu w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na cele
      związane z zakupem Nieruchomości na gruncie ustawy o PIT skutkuje powstaniem
      przychodu podatkowego po Państwa stronie, dla którego zastosowanie ma
      zaniechanie poboru podatku dochodowego na podstawie § 1 pkt 1 Rozporządzenia, w
      związku z czym nie mają Państwo obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób
      fizycznych?
    3. Czy Umorzenie Kredytu w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na cele
      związane z Refinansowaniem kredytu hipotecznego na gruncie ustawy o PIT skutkuje
      powstaniem przychodu podatkowego po Państwa stronie, dla którego zastosowanie
      ma zaniechanie poboru podatku dochodowego na podstawie § 1 pkt 1
      Rozporządzenia, w związku z czym nie mają Państwo obowiązku zapłaty podatku
      dochodowego od osób fizycznych?
    4. Czy Umorzenie Kredytu w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na cele
      związane z Refinansowaniem kredytu konsumpcyjnego na gruncie ustawy o PIT
      skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po Państwa stronie, dla którego

      zastosowanie ma zaniechanie poboru podatku dochodowego na podstawie § 1 pkt 1
      Rozporządzenia, w związku z czym nie mają Państwo obowiązku zapłaty podatku
      dochodowego od osób fizycznych?
    5. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytania nr 3 i 4 - czy przychód w związku z
      Umorzeniem Kredytu w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na cele związane
      z Refinansowaniem kredytu hipotecznego i Refinansowaniem kredytu
      konsumpcyjnego stanowi przychód zaliczany do źródła przychodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej?
    Państwa stanowisko
    1) Państwa zdaniem, Zwrot rat kapitałowo-odsetkowych dokonany przez Bank na
      Państwa rzecz na gruncie ustawy o PIT nie skutkuje powstaniem przychodu
      podatkowego po Państwa stronie.
    2) Państwa zdaniem, Umorzenie Kredytu w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej
      na cele związane z zakupem Nieruchomości na gruncie ustawy o PIT skutkuje
      powstaniem przychodu podatkowego po Państwa stronie, dla którego zastosowanie
      ma zaniechanie poboru podatku dochodowego na podstawie § 1 pkt 1
      Rozporządzenia, w związku z czym nie mają Państwo obowiązku zapłaty podatku
      dochodowego od osób fizycznych.
    3) Państwa zdaniem, Umorzenie Kredytu w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej
      na cele związane z Refinansowaniem kredytu hipotecznego na gruncie ustawy o PIT
      skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po Państwa stronie, dla którego
      zastosowanie ma zaniechanie poboru podatku dochodowego na podstawie § 1 pkt 1
      Rozporządzenia, w związku z czym nie mają Państwo obowiązku zapłaty podatku
      dochodowego od osób fizycznych.
    4) Państwa zdaniem, Umorzenie Kredytu w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej
      na cele związane z Refinansowaniem kredytu konsumpcyjnego na gruncie ustawy o
      PIT skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po Państwa stronie, dla którego
      zastosowanie ma zaniechanie poboru podatku dochodowego na podstawie § 1 pkt 1
      Rozporządzenia, w związku z czym nie mają Państwo obowiązku zapłaty podatku
      dochodowego od osób fizycznych.
    5) Państwa zdaniem (w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytania nr 3 i 4), przychód
      w związku z Umorzeniem Kredytu w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na
      cele związane z Refinansowaniem kredytu hipotecznego i Refinansowaniem kredytu
      konsumpcyjnego stanowi przychód zaliczany do źródła przychodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega - co do zasady - każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Dochodem jest
    nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust.
    1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Z definicji tej wynika, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie
    świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym

    aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru
    zwrotnego. O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do
    osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik - czy to na skutek
    otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w
    naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też, gdy na skutek określonego
    zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów -
    uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.
    W art. 10 ust. 1 ustawy o PIT wprowadzony został zamknięty katalog źródeł przychodów,
    do których klasyfikuje się każdy uzyskany przez osobę fizyczną przychód, przy czym dany
    przychód może być zaklasyfikowany tylko do jednego źródła. Wśród źródeł przychodów
    znajdują się m.in.:
        pozarolnicza działalność gospodarcza,
        inne źródła (do których zaliczane są przychody, których nie można zaklasyfikować
        do żadnego z wymienionych w tym przepisie źródeł).
    Na gruncie art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Przy czym zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o PIT, przychodem z działalności
    gospodarczej są również wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z
    zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6 (kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w
    tym także umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z
    postępowaniem restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym), w tym z tytułu
    zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.
    Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci
    członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi
    jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
    emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym
    także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z
    tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych
    w art. 12-14 i art. 17.
    Na gruncie art. 22 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, w przypadkach uzasadnionych interesem
    publicznym lub ważnym interesem podatników zaniechać w całości lub w części poboru
    podatków, określając rodzaj podatku, okres, w którym następuje zaniechanie, i grupy
    podatników, których dotyczy zaniechanie.
    Zgodnie z treścią § 1 ust. 1 Rozporządzenia, zarządza się zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych od kwot:
    1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
    przypadku, gdy:
    a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a
      w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe
      zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

    b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej;
    2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
    udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do
    waluty obcej w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego
    oprocentowania.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia, kredy mieszkaniowy oznacza kredyt, który został:
    1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega
      nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady
      funkcjonowania takich podmiotów, oraz
    2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale
      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz
    3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT stanowią natomiast wydatki
    poniesione na cele mieszkaniowe, tj. wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Natomiast przez jedną inwestycję mieszkaniową zgodnie z § 1 ust. 5 i 6 Rozporządzenia,
    rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
    1) jednego gospodarstwa domowego (rozumianego jako gospodarstwo prowadzone
      przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny
      jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią
      zamieszkującymi i gospodarującymi),

    2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku, gdy osoby fizyczne mające
      zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z
      każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w
      rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
      darowizn.
    W myśl § 1 ust. 3 Rozporządzenia, w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został
    zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT,
    zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego
    na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
    zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    Zgodnie z § 1 ust. 4 Rozporządzenia, w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został
    zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt
    konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę
    wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części
    odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
    Natomiast na gruncie § 1 ust. 7 Rozporządzenia, w przypadku, gdy stroną umowy kredytu
    mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt
    1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa
    w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Zgodnie z § 1 ust. 2 Rozporządzenia, zaniechanie poboru PIT swoim zakresem objąć może
    tylko kwoty umorzone z tytułu:
    1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
    2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane i prowizje;
    3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy
      kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności
      ubezpieczeń.
    Omawiane powyżej zaniechanie ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych
    od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Uzasadnienie do pytania nr 1
    Bank dokonał na Państwa rzecz częściowego Zwrotu rat kapitałowo-odsetkowych.
    Zwracana kwota stanowiła część wpłaconych wcześniej do Banku przez Państwa środków
    z tytułu spłaty Kredytu.
    W tym miejscu zwracają Państwo uwagę na przytoczoną powyżej definicję przychodu w
    rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Aby bowiem można było mówić o powstaniu
    przychodu, podatnik na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków
    pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń) lub na skutek
    określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych
    podmiotów musi uzyskać określone przysporzenie majątkowe o charakterze
    definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    W przypadku Zwrotu rat kapitałowo-odsetkowych, wpłaconych wcześniej przez Państwa
    do Banku, nie można mówić o uzyskaniu przez nich przysporzenia majątkowego o
    charakterze definitywnym. Państwo nie otrzymali od Banku żadnych wartości
    majątkowych (w szczególności nie otrzymali żadnego wynagrodzenia), ani nie zostało
    zmniejszone Państwa zobowiązanie wobec Banku. Uzyskali Państwo jedynie zwrot
    wpłaconych przez Państwa wcześniej środków pieniężnych (nadpłaconych rat kapitałowo-
    odsetkowych). W konsekwencji, nie są Państwo zobowiązani do zapłaty podatku
    dochodowego z tytułu dokonania przez Bank Zwrotu rat kapitałowo-odsetkowych.

    Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne, m.in. interpretacja z dnia
    22 stycznia 2025 r., znak 0113-KDIPT2-2.4011.797.2024.2.ST, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej wskazał:
    „Wobec powyższego, skoro jak Pani wskazała w uzupełnieniu wniosku - kwota, która
    została na Pani rzecz wypłacona przez bank stanowi zwrot rat kapitałowo-odsetkowych, to
    stwierdzam, że zwrot ten nie stanowi dla Pani przychodu.
    Czynność ta nie spowodowała uzyskania przez Panią przysporzenia majątkowego, wzrostu
    Pani majątku. Otrzymana przez Panią kwota stanowi zwrot własnych pieniędzy, które
    nienależnie wpłaciła Pani wcześniej do banku.
    Pieniądze te nie są dla Pani przychodem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i ich uzyskanie nie skutkuje po Pani stronie powstaniem
    obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz obowiązkiem
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconej przez bank kwoty”.
    Analogicznie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wypowiedział się w szeregu innych
    interpretacji indywidualnych, w tym m.in. w:
        interpretacji z dnia 19 grudnia 2024 r., znak 0115-KDIT2.4011.470.2024.2.MM,
        interpretacji z dnia 18 grudnia 2024 r., znak 0115-KDIT2.4011.471.2024.2.KC,
        interpretacji z dnia 14 sierpnia 2024 r., znak 0113-KDIPT2-2.4011.496.2024.2.KR.
    Wszystkie przytoczone interpretacje indywidualne sprowadzają się do tego, że w
    przypadku zwrotu dokonanego przez Bank na rzecz klientów (Państwa) nie podlega
    opodatkowaniu, ponieważ zwrot ten stanowi jedynie odzyskanie nadpłaconych środków, a
    nie uzyskanie dodatkowego dochodu.
    W konsekwencji, Zwrot rat kapitałowo-odsetkowych dokonany przez Bank na Państwa
    rzecz na gruncie ustawy o PIT nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po
    Państwa stronie.
    Uzasadnienie do pytania nr 2
    W omawianym stanie faktycznym zaciągnięty Kredyt został w przeważającej części
    faktycznie przeznaczony na zakup Nieruchomości, która od początku do chwili obecnej
    wykorzystywana jest wyłącznie na Państwa cele mieszkaniowe (cel główny). Na mocy
    ugody Bank dokonał Umorzenia Kredytu, w tym w części odpowiadającej kwocie
    wydatkowanej na cele związane z zakupem Nieruchomości.
    W Państwa ocenie, spełnione są wszystkie kryteria pozwalające na zastosowanie
    mechanizmu zaniechania poboru podatku w związku z otrzymaną od Banku kwotą
    Umorzenia w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na cele związane z zakupem
    Nieruchomości, tj.:
    1) Kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej - zakup Nieruchomości
      (cel główny),
    2) Kredyt był zabezpieczony hipotecznie,
    3) umowa Kredytu została zawarta w 2009 r., tj. przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
      podmiot uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw (Bank),
    4) nie korzystali Państwo z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne
      cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    neutralne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o PIT).

    Mając jednak na względzie przedstawiony stan faktyczny, w tym rzeczywisty cel kredytu,
    jak również obowiązujące przepisy Rozporządzenia należy stwierdzić, że po Państwa
    stronie w związku z Umorzeniem Kredytu doszło do powstania przychodu, jednak w
    odniesieniu do Umorzenia Kredytu w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na
    zakup Nieruchomości zastosowanie może mieć preferencja podatkowa polegająca na
    zaniechaniu poboru podatku.
    Powyższe potwierdzają interpretacje indywidualne, m.in. interpretacja indywidualna z
    dnia 16 grudnia 2024 r., znak 0114-KDIP3-2.4011.804.2024.2.MN, która wskazuje, że
    zarówno wydatkowanie środków z kredytu na zakup lokalu mieszkalnego, jak również na
    wykończenie tego lokalu należy uznać za wydatki na cele mieszkaniowe. Potwierdza to
    również interpretacja indywidualna z 8 listopada 2024 r., znak 0115-KDIT1.
    4011.590.2024.1.JG czy interpretacja indywidualna z 9 września 2024 r., znak 0114-KDIP3-
    2.4011.580.2024.2.BM.
    W konsekwencji, Umorzenie Kredytu w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na
    cele związane z zakupem Nieruchomości na gruncie ustawy o PIT skutkuje powstaniem
    przychodu podatkowego po Państwa stronie, dla którego zastosowanie ma zaniechanie
    poboru podatku dochodowego na podstawie § 1 pkt 1 Rozporządzenia, w związku z czym
    nie mają Państwo obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzasadnienie do pytań nr 3 i nr 4
    W związku z tym, że Kredyt, poza celem głównym (zakup Nieruchomości), został
    przeznaczony na spłatę zobowiązań finansowych w postaci refinansowania Państwa
    zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez (...) (przed powstaniem wspólności majątkowej)
    kredytu hipotecznego na zakup Nieruchomości II (Refinansowanie kredytu hipotecznego)
    oraz kredytu konsumpcyjnego na prace przygotowawcze związane z Nieruchomością II
    (Refinansowanie kredytu konsumpcyjnego), Bank dokonał także Umorzenia Kredytu w
    części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na cele związane z Refinansowaniem kredytu
    hipotecznego oraz w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na cele związane z
    Refinansowaniem kredytu konsumpcyjnego.
    Podkreślenia wymaga, że spłata ww. zobowiązań była konieczna (z uwagi na wymóg ze
    strony Banku) dla możliwości zawarcia całej umowy Kredytu mieszkaniowego i realizacji
    wynikającego z niej celu głównego, tj. zakupu Nieruchomości przeznaczonej na cele
    mieszkaniowe.
    W konsekwencji, w Państwa opinii, powyższe stanowią, wskazane w § 1 ust. 2 pkt 3
    Rozporządzenia, „opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do
    zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
    szczególności ubezpieczeń”. Oznacza to, że Umorzenie Kredytu w części odpowiadającej
    kwocie wydatkowanej na cele związane z Refinansowaniem kredytu hipotecznego oraz w
    części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na cele związane z Refinansowaniem kredytu
    konsumpcyjnego powinno zostać uwzględnione w kwocie umorzenia, dla której
    obowiązuje mechanizm zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, o
    którym mowa w § 1 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia, a zatem powinno zostać potraktowane
    analogicznie, jak Umorzenie Kredytu w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na
    cele związane z zakupem Nieruchomości, ponieważ spłata ww. zobowiązań była
    niezbędna do zawarcia umowy Kredytu mieszkaniowego i zobowiązania te nie stanowiły
    kosztów usług dodatkowych, w tym ubezpieczeń.
    Ponadto należy podkreślić, że powodem umorzenia jest przeliczenie dotychczasowego
    kredytu wyrażonego we frankach szwajcarskich na złotówki i porównanie dokonanych
    spłat. Skoro dokonane przez Państwa spłaty wyrażone w złotówkach przewyższały
    rzeczywistą wartość udzielonego finansowania, umorzenie „pozostałego do spłaty
    zobowiązania” nie można traktować jako „klasyczne” umorzenie, lecz jako zaprzestanie
    wymagalności rat z związku z rzeczywistym wykonaniem zobowiązania względem Banku.

    W konsekwencji, Umorzenie Kredytu w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na
    cele związane z Refinansowaniem kredytu hipotecznego oraz w części odpowiadającej
    kwocie wydatkowanej na cele związane z Refinansowaniem kredytu konsumpcyjnego na
    gruncie ustawy o PIT skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po Państwa stronie,
    dla którego zastosowanie ma zaniechanie poboru podatku dochodowego na podstawie §
    1 pkt 1 Rozporządzenia, w związku z czym nie mają Państwo obowiązku zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Uzasadnienie do pytania nr 5
    W tym miejscu podkreślają Państwo raz jeszcze, że w Państwa ocenie Umorzenie Kredytu
    w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na cele związane z Refinansowaniem
    kredytu hipotecznego i Refinansowaniem kredytu konsumpcyjnego wchodzi w zakres
    kwoty wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, dla której ustawodawca
    przewidział preferencję w postaci zaniechania poboru podatku. Jednakże w sytuacji, gdyby
    Organ nie zgodził się z Państwa stanowiskiem, poniżej przedstawiają Państwo
    uzasadnienie do pytania nr 5.
    Jak wskazano już powyżej, kwota umorzenia co do zasady stanowi przychód na gruncie
    ustawy o PIT. W konsekwencji, w celu prawidłowego rozliczenia podatku dochodowego od
    osób fizycznych, konieczne jest przyporządkowanie przychodu do jednego z wskazanych
    w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT źródeł przychodów. Katalog źródeł przychodów jest
    katalogiem zamkniętym, co oznacza, że każdy przychód musi zostać zakwalifikowany do
    jednej ze wskazanych w nim kategorii. Jednocześnie, przychód może być zakwalifikowany
    tylko do jednego źródła. Wyłącznie w sytuacji, gdy przychód nie spełnia warunków do
    zakwalifikowania go do żadnego z wyodrębnionych przez ustawodawcę źródeł
    przychodów, możliwe jest uznanie, że stanowi on przychód z innych źródeł, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. To właśnie kategoria przychodów z „innych
    źródeł” domyka katalog źródeł przychodów w ustawie o PIT.
    Wśród źródeł przychodów ustawodawca wskazuje m.in. pozarolniczą działalność
    gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT). Oznacza to, że jeżeli dany przychód może
    zostać uwzględniony jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, powinien on
    zostać opodatkowany zgodnie z zasadami właściwymi dla prowadzonej przez podatnika
    działalności gospodarczej. Kwalifikacja do danego źródła przychodu ma istotny wpływ na
    ustalenie podstawy opodatkowania, sposobu opodatkowania i wysokości podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o podatku dochodowym
    od osób fizycznych opiera się zatem na trzech przesłankach:
    a) zarobkowym celu działalności,
    b) wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    c) prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

    Literalna wykładnia tego przepisu wskazuje, że działalnością gospodarczą jest działalność
    zarobkowa, czyli służąca osiąganiu zysków, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły,
    co oznacza, że jest to działalność przygotowana i uporządkowana oraz ma charakter
    powtarzalny.
    Uzyskiwanie przychodów z konkretnego źródła przychodów jest kategorią obiektywną,
    niezależną od tego, czy podmiot prowadzący dany rodzaj działalności dopełnia (bądź nie)
    ciążących na nim obowiązków z tą działalnością związanych. Zatem to, czy podatnik
    powinien zaliczyć uzyskane przychody do przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej należy oceniać na podstawie zbadania konkretnych okoliczności faktycznych.
    Ponadto, aby można było zaliczyć dane przychody do przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, przychody te nie mogą być zaliczane do przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 ustawy o PIT.
    Zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie
    uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W myśl art. 14 ust 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu
    wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
    sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z
    tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o PIT może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą
    działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, Nieruchomość II, której dotyczyły umowa kredytu
    hipotecznego i umowa kredytu konsumpcyjnego, jest wykorzystywana na cele związane z
    prowadzoną przez jednego z Wnioskodawców działalnością gospodarczą w zakresie
    praktyki lekarskiej dentystycznej. Nieruchomość II została przearanżowana na lokal
    użytkowy, w którym znajduje się gabinet stomatologiczny. Ponadto, Pani B.B. rozpoznaje
    w kosztach uzyskania przychodów związanych z prowadzoną pozarolnicza działalnością
    gospodarczą czynsz i opłaty eksploatacyjne ponoszone z tytułu korzystania z
    Nieruchomości II.
    W związku z powyższym, Pani B.B., prowadząca działalność gospodarczą i wykorzystująca
    Nieruchomość II do celów związanych z prowadzoną działalnością powinna ująć przychód
    z tytułu Umorzenia Kredytu w części odpowiadającej kwocie wydatkowanej na cele
    związane z Refinansowaniem kredytu hipotecznego i Refinansowaniem kredytu
    konsumpcyjnego (w przypadku stwierdzenia przez Organ braku możliwości zastosowania
    preferencji w postaci zaniechania poboru podatku, o którym mowa w § 1 Rozporządzenia)
    w źródle, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. jako przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Zawarta przez Panią B.B. (przed powstaniem
    wspólności majątkowej) umowa refinansowego kredytu hipotecznego oraz nabyta za ten
    kredyt Nieruchomość II, a także umowa refinansowanego kredytu konsumpcyjnego, są
    ściśle związane z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą.

    W konsekwencji, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytania nr 3 i 4 i uznaniu przez
    Organ, że nie ma zastosowania przepis § 1 Rozporządzenia i nie można zastosować
    zaniechania poboru podatku w odniesieniu do Umorzenia Kredytu w części
    odpowiadającej kwocie wydatkowanej na cele związane z Refinansowaniem kredytu
    hipotecznego i Refinansowaniem kredytu konsumpcyjnego, powstały z tego tytułu
    przychód powinien zostać zaliczony do źródła przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane
    jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.
    in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.
    Źródła przychodów
    Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do postanowień art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, źródłami przychodów są: m. in.:

        pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
        inne źródła (pkt 9).
    Wskazany podział źródeł przychodów ma istotny wpływ na ustalenie podstawy
    opodatkowania, sposób opodatkowania i jego wysokość.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość umorzonych lub
    przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych
    kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy – art. 14 ust. 2
    pkt 6.
    Przy czym, stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 6 ww. ustawy:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się kwoty stanowiącej
      równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek
      (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem
      upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa
      upadłościowego i naprawczego.
    Co do zasady − nie są przychodami z działalności gospodarczej takie przychody, które
    zostały zaliczone przez ustawodawcę do pozostałych źródeł przychodów znajdujących się
    w katalogu źródeł przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy).
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 22 marca 2013 r., sygn. akt II FSK
    1536/11:
      Za przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 (w tym
      wymienione w pkt 6) należy uznać generalnie przychody, które wynikają ze źródła
      przychodów, jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza i które w
      następstwie prowadzenia tej działalności stają się wymagalną wierzytelnością.
      (...) Za słuszne uznać należy stanowisko Sądu pierwszej instancji, zgodnie z którym
      stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 6 PDOFizU na gruncie podatku dochodowego
      przychodem z działalności gospodarczej jest wartość wszystkich umorzonych
      zobowiązań, w tym cywilnoprawnych, albowiem przepis ten nie wskazuje na rodzaj
      umorzonych zobowiązań.
    Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane

      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się
    przez wierzyciela prawa do wierzytelności bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika.
    Takie zrzeczenie się – pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie – powoduje, że zobowiązanie
    wygasa. Zgodnie bowiem z art. 508 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    W związku z tym, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, kredytobiorca uzyskuje przychód
    w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe zwrotu rat kapitałowo-odsetkowych przez bank
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy,
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Zgodnie z art. 69 ust. 2 pkt 2 i 4 ustawy Prawo bankowe:
      Umowa kredytu powinna być zawarta na piśmie i określać w szczególności:
      2) kwotę i walutę kredytu;
      4) zasady i termin spłaty kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady –
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody

    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    W Państwa przypadku – otrzymali Państwo od banku zwrot tytułem rat kapitałowo-
    odsetkowych. Otrzymana przez Państwa kwota będzie zatem stanowiła zwrot własnych
    pieniędzy, które nienależnie wpłacili Państwo do banku. Wobec powyższego, wypłata
    przez bank na Państwa rzecz tych kwot będzie dla Państwa neutralna podatkowo. W
    wyniku tego zwrotu nie osiągną Państwo bowiem konkretnego przysporzenia
    majątkowego, a więc zwrot ten nie spowoduje po Państwa stronie powstania przychodu w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Umorzenie kredytu
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy,
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    Tym samym, umorzoną Państwu kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego należy
    zakwalifikować do przychodu stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zaniechanie poboru podatku
    Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 102):

      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
      mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
      kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
      mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
      udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego
      do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania
      ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
        całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
        albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z
        innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie

        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 3 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
        rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
      podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
      uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
      zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale
      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
      lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:

    1. kredyt był zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku
    więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały
    zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej;
    2. kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
    udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    3. kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4. kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu
    na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że: w maju 2009 r. zawarli Państwo z
    bankiem umowę kredytu mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie na lokal
    mieszkalny, w którym Państwo mieszkacie, indeksowaną do franka szwajcarskiego. Celem
    Kredytu było: nabycie na rynku pierwotnym (od dewelopera) nieruchomości kredytowanej
    – ww. lokalu mieszkalnego przeznaczonego na Państwa cele mieszkaniowe oraz spłata
    zobowiązań finansowych w postaci refinansowania zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez
    Panią B.B. kredytu hipotecznego na zakup nieruchomości (wykorzystywanej w działalności
    gospodarczej) oraz kredytu konsumpcyjnego na prace przygotowawcze związane z ww.
    nieruchomością wykorzystywaną w działalności gospodarczej). 12 grudnia 2024 r.
    podpisali Państwo ugodę z bankiem, na podstawie której bank zobowiązał się do:
    częściowego zwrotu rat kapitałowo-odsetkowych na Państwa rzecz oraz umorzenia
    zadłużenia w zakresie kwoty pozostałej do spłaty przez Państwa.
    Państwa skutki podatkowe z tytułu zaniechania poboru podatku
    Główną przesłaną do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie tego
    kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art.
    21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty - jest to wyliczenie enumeratywne.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.
    Z opisu sprawy wynika, że kredyt z 2009 r. będący przedmiotem zapytania został
    przeznaczony na nabycie lokalu mieszkalnego w K. i na spłatę kredytu hipotecznego i
    konsumpcyjnego zaciągniętego przez Panią B.B. przed powstaniem wspólności
    majątkowej na zakup i cele przygotowawcze lokalu mieszkalnego w W.
    Tymczasem z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe
    jasno wynika, że kredyt mieszkaniowy powinien zostać zaciągnięty na realizację jednej
    inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego
    kredyty mieszkaniowe powinny zostać zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
    mieszkaniowej, np. na zakup i remont tej samej nieruchomości.
    Przy czym przez jedną inwestycję mieszkaniową, rozumie się inwestycję, której celem jest
    zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych: jednego gospodarstwa domowego albo więcej niż
    jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować
    wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego
    gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3
    pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Natomiast przez jedno gospodarstwo domowe, rozumie się gospodarstwo prowadzone
    przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny
    jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i
    gospodarującymi.

    Z przedstawionego przez Państwa opisu wynika, że kredyt z 2009 r. nie został zaciągnięty
    na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, tj. związanej z jednym lokalem
    mieszkalnym, lecz związany był z dwiema odrębnymi inwestycjami mieszkaniowymi - tj. z
    jednym lokalem mieszkalnym, w którym Państwo mieszkacie oraz drugim lokalem
    mieszkalnym, w którym jest prowadzona działalność gospodarcza - refinansowanie dwóch
    kredytów zaciągniętych na zakup i cele przygotowawcze.
    Zatem do przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu tego kredytu nie
    znajdzie zastosowania zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Umorzenie kredytu w części dotyczącej lokalu mieszkalnego, w którym Państwo
    mieszkacie należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych od umorzonej kwoty wierzytelności z tego tytułu.
    Państwa stanowisko w ww. zakresie jest nieprawidłowe.
    Natomiast odnosząc się do kredytu hipotecznego w części dotyczącego lokalu
    mieszkalnego, w którym jest prowadzona działalność gospodarcza (refinansowanie dwóch
    kredytów zaciągniętych na zakup i cele przygotowawcze), należy wskazać, że przychód z
    umorzenia tych kredytów będzie przychodem dla Pani B.B.ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Zatem przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z wybraną formą
    opodatkowania przychodów (dochodów) w prowadzonej przez Panią B.B. pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Państwa stanowisko w tej części jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Powołane przez Państwa interpretacje wydane zostały w indywidualnych sprawach
    podatników i kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia. Interpretacje te dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Interpretacje powołane przez Państwa
    dotyczą innego stanu faktycznego, a mianowicie dotyczą umorzenia kredytu zaciągniętego
    tylko na jedną inwestycję (jedną nieruchomość).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A. (Zainteresowany będąc stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.