Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.712.2024.4.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Wskazanie, czy z tytułu sprzedaży działek jest/będzie Pan zobowiązany do uiszczenia podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; grunty; grunty-dostawa gruntu; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy z tytułu sprzedaży działek jest/będzie Pan
    zobowiązany do uiszczenia podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan pismami z 13
    stycznia 2025 r. (wpływ 14 stycznia 2025 r.) oraz z 27 stycznia 2025 r. (wpływ 27 stycznia
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    8 listopada 2024 r. Wnioskodawca sprzedał osobie fizycznej część działki w (...), którą nabył
    w 1997 r. jako działkę rolną o powierzchni (...) ha. W 2007 r. Gmina (...) sporządziła dla tego
    terenu miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego na cele mieszkaniowe, co
    nastąpiło bez inicjatywy Wnioskodawcy.
    W 2009 r. Wnioskodawca podzielił połowę tej działki na 12 działek o powierzchni około (...)
    2m każda.
    Działkę w (...) Wnioskodawca nabył jako osoba prywatna do majątku prywatnego. Poza
    podziałem działki w (...), w 2023 r. Wnioskodawca podłączył do niej również energię
    elektryczną. Działka w (...) którą sprzedał Wnioskodawca, nie służyła Mu ani przed, ani po
    podziale z 2009 r. do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie była
    wynajmowana bądź wydzierżawiana podmiotom trzecim.
    Transakcja nabycia działki z 1997 r., w ramach której Wnioskodawca nabył działkę w (...),
    nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku ze sprzedażą działki w (...) Wnioskodawca nie korzystał z usług pośrednika w
    obrocie nieruchomościami, a osoba fizyczna, która ją nabyła dowiedziała się o możliwości
    jej zakupu z portalu (...).
    Działka w (...) nie została ujęta przez Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych
    prowadzonej działalności gospodarczej. Sprzedaż działki była przez Wnioskodawcę
    ogłoszona na portalu (...).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Z wpisu prowadzonej działalności
    gospodarczej w CEiDG wynika, że jedną z wpisanych działalności było kupno i sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z), która to działalność nigdy nie była
    rzeczywiście wykonywana. Wpis ten został usunięty 6 listopada 2024 r., tj. przed sprzedażą
    działki.
    Wnioskodawca jest właścicielem i współwłaścicielem innych nieruchomości, które nabył w
    przeszłości do majątku prywatnego. Nieruchomości te nigdy nie zostały ujęte przez
    Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej.
    Transakcje nabycia tych nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie były wydzierżawiane ani wynajmowane osobom trzecim.
    W przyszłości Wnioskodawca zamierza zbyć kolejną działkę wydzieloną w 2009 r. z działki
    rolnej nabytej przez Wnioskodawcę w 1997 r. Zbycie tej działki będzie ogłaszane na
    portalach internetowych.
    Działka nie służy, ani nie służyła Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej,
    w tym nie była, ani nie jest wynajmowana bądź wydzierżawiana podmiotom trzecim.
    Działka w (...), która będzie przedmiotem transakcji, nie została i nie zostanie ujęta przez
    Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca jest właścicielem i współwłaścicielem innych nieruchomości, które nabył w
    przeszłości do majątku prywatnego. Nieruchomości te nigdy nie zostały ujęte przez

    Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej.
    Transakcje nabycia tych nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie były wydzierżawiane ani wynajmowane osobom trzecim.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Na pytania zawarte w wezwaniu:
    1. W jaki sposób (np. zakup, darowizna, spadek itp.) w 1997 r. nabył Pan nieruchomość, tj.
      działkę rolną o powierzchni (...) ha?
      Odpowiedział Pan:
        Nieruchomość nabyłem w 1997r. w drodze umowy sprzedaży od osoby trzeciej.
    2. Jeżeli ww. działka została przez Pana nabyta (zakupiona), proszę wskazać w jakim celu
      nabył Pan tą działkę rolną?
      Odpowiedział Pan:
        Nieruchomość została nabyta, gdyż w 1997r., jako osoba świeżo po ukończeniu
        studiów, rozważałem na niej budowę domu w formie siedliska.
    3. Wobec wskazania w opisie sprawy:
        W 2009 r. wnioskodawca podzielił połowę tej działki na 12 działek o powierzchni
              2około (...) m każda.
      proszę jednoznacznie wskazać:
      - liczbę i numery ewidencyjne działek powstałych w wyniku podziału;
      - co było przyczyną podziału działki rolnej w 2009 r. i z czyjej inicjatywy nastąpił podział
        tej działki?
      - w jakim celu podzielił Pan tą działkę?
    Odpowiedział Pan:
        W wyniku podziału powstały działki nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12.
        Działka została podzielona na wniosek podatnika. Celem podziału była sprzedaż
        poszczególnych działek. Sprzedaż całej nieruchomości, tj. (...) ha, jako terenu
        przeznaczonego pod zabudowę jednorodzinną było, w ocenie podatnika,
        nierealne tzn. podatnik nie znalazłby nabywcy na tak duży areał przeznaczony
        pod zabudowę mieszkaniową. Nadto, część działki – mimo iż przeznaczona pod
        zabudowę jednorodzinną – jest niemożliwa do sprzedaży ze względu na warunki
        gruntowe (zbierająca się w obniżeniach terenu woda). Tylko przez podział działki i
        sprzedaż mniejszej działki było możliwe odzyskanie środków przeznaczonych
        wcześniej na zakup nieruchomości.
    4. W odniesieniu do „części działki”, którą Pan sprzedał 8 listopada 2024 r., proszę wskazać:
      1) wobec wskazania w opisie sprawy:
        W dniu 8 listopada 2024 r. Wnioskodawca sprzedał osobie fizycznej część działki
        w (...), gmina (...), którą nabył w 1997 r. (...). W 2009 r. wnioskodawca podzielił
                                        2połowę tej działki na 12 działek o powierzchni około (...) m każda.
    proszę jednoznacznie wskazać, jaka dokładnie „część działki” była przedmiotem
    sprzedaży (należy wskazać numer ewidencyjny/numery ewidencyjne sprzedanej działki
    /sprzedanych działek)?
    Odpowiedział Pan:
        Zwrot „część działki” użyty przez podatnika jest nieprecyzyjny i wprowadzający w
        błąd. W istocie chodziło o część całości pierwotnej działki, tj. wydzieloną działkę
        nr 11. Podatnik sprzedał tę działkę na rzecz osoby trzeciej.

      2) w jaki dokładnie sposób wykorzystywał Pan działkę/działki wskazaną/wskazane w
        odpowiedzi na pytanie nr 4 pkt 1) od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
    Odpowiedział Pan:
        Podatnik nie wykorzystywał nieruchomości w jakikolwiek sposób. Działka
        pozostała ugorem i nie była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów.
      3) czy zawarł Pan z nabywcą działki/działek, wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na
        pytanie nr 4 pkt 1), umowę przedwstępną sprzedaży? Jeżeli tak, proszę wskazać:
      a) jakie warunki zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą,
        które należało spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży?
        Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące sprzedaży
        działki/działek wynikały z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód,
        pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej
        ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;
      c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił Pan jakichkolwiek
        pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim
        zakresie (do jakich czynności) udzielił Pan pełnomocnictwa dla kupującego
        (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną
        sprzedażą;
      d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce/działkach
        będącej/będących przedmiotem sprzedaży, dokonywała inwestycji
        infrastrukturalnych, które zwiększyły jej/ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie
        terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?
      e) czy nabywca ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działką
        /działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia
        umowy finalnej?
      Odpowiedział Pan:
        Podatnik nie zawarł z nabywcą w/w działki nr 11 jakiejkolwiek umowy
        przedwstępnej.
      4) czy udzielił Pan nabywcy działki/działek wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na
        pytanie nr 4 pkt 1), lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa
        bądź innego umocowania prawnego do występowania w imieniu Pana w sprawach,
        które dotyczą ww. działki/działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) jakie działania podjął podmiot działający jako pełnomocnik Pana w związku ze
        sprzedażą działki/działek wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 4
        pkt 1)?
      b) kto (Pan, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył koszty tych działań?
      c) jaki był zakres pełnomocnictwa, które Pan udzielił?
      Odpowiedział Pan:
        Podatnik nie udzielił nikomu pełnomocnictwa do występowaniu w jego imieniu,
        w jego sprawach, dotyczących ww. działki nr 11.
      5) czy prowadził Pan jakieś działania, aby zwiększyć wartość działki/działek wskazanej
        /wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 4 pkt 1) lub uatrakcyjnić ją/je dla potrzeb
        sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działki
        /działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej lub wystąpienie
        z wnioskiem o dokonanie przyłączy, inne działania zmierzające do zwiększenia
        wartości bądź atrakcyjności działki/działek)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to były
        działania?
      Odpowiedział Pan:

        W 2023r. podatnik podpisał umowę na wykonanie przyłącza energetycznego do
        działki nr 11, które to przyłącze zostało wykonane. Innych czynności związanych z
        działką nr 11 podatnik nie dokonywał.
      6) czy wnosił Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu
        dla działki/działek wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 4 pkt 1)? Jeśli
        tak, to w jakim celu? Czy uzyskanie ww. decyzji przez Pana było konieczne? Jeśli tak,
        to dlaczego?
    Odpowiedział Pan:
        Podatnik nie występował o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i
        zagospodarowania terenu.
    5. W odniesieniu do działki/działek, którą/które planuje Pan sprzedać, proszę wskazać:
      1) jaki jest numer ewidencyjny działki/działek, którą/które planuje Pan sprzedać?
      Odpowiedział Pan:
        Podatnik planuje dokonać próby sprzedaży jednej z działek nr: 12 lub 10, tj.
        sąsiadującej ze sprzedaną działką nr 11.
      2) kiedy planuje Pan sprzedać działkę/działki wskazaną/wskazane w odpowiedzi na
        pytanie nr 5 pkt 1)? Proszę o wskazanie roku, w którym zamierza Pan sprzedać
        działkę/działki.
    Odpowiedział Pan:
        Podatnik zamierza dokonać próby sprzedaży jednej z ww. działek w 2025r.
      3) w jaki dokładnie sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan
        działkę/działki wskazaną/wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 5 pkt 1), od
        momentu jej/ich nabycia do chwili sprzedaży?
    Odpowiedział Pan:
        Żadna z w/ w działek, tj. nr 12 lub nr 10 nie była, nie jest i nie będzie w jakikolwiek
        sposób wykorzystywana przez podatnika. Stan ten trwać będzie do chwili
        sprzedaży.
      4) czy zawrze Pan z przyszłym nabywcą działki/działek, wskazanej/wskazanych w
        odpowiedzi na pytanie nr 5 pkt 1), umowę przedwstępną sprzedaży? Jeżeli tak, to
        proszę wskazać:
      a) jakie warunki będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
        nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy
        sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
        sprzedaży działki/działek wynikają/będą wynikać z zawartej umowy
        przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą
        ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;
      c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzieli Pan jakichkolwiek
        pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim
        zakresie (do jakich czynności) udzielił Pan pełnomocnictwa dla kupującego
        (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną
        sprzedażą;
      d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce/działkach
        mającej/mających być przedmiotem sprzedaży, będzie dokonywać inwestycji
        infrastrukturalnych, które zwiększą jej/ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu
        w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?

      e) czy nabywca ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działką
        /działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy
        finalnej?
    Odpowiedział Pan:
        Podatnik nie zawrze z przyszłym kupującym przedwstępnej umowy sprzedaży.
      5) czy udzieli Pan przyszłemu nabywcy działki/działek, wskazanej/wskazanych w
        odpowiedzi na pytanie nr 5 pkt 1), lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi,
        pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w imieniu
        Pana w sprawach, które dotyczą ww. działki/działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) jakie działania podejmie podmiot działający jako pełnomocnik Pana w związku ze
        sprzedażą działki/działek wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5
        pkt 1)?
      b) kto (Pan, czy podmiot działający jako pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych
        działań?
      c) jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzieli?
    Odpowiedział Pan:
    Podatnik nie udzieli nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie pełnomocnictwa do
    występowania imieniu podatnika w jakichkolwiek sprawach związanych z w/w działkami.
      6) czy do dnia sprzedaży zamierza Pan prowadzić jakieś działania, aby zwiększyć
        wartość działki/ działek wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 pkt 1)
        lub uatrakcyjnić ją/je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie
        drogi wewnętrznej, uzbrojenie działki/działek w przyłącza do sieci wodociągowej,
        kanalizacyjnej, gazowej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, inne
        działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki/działek)?
        Jeśli tak, to proszę podać jakie to będą działania?
    Odpowiedział Pan:
        Do dnia sprzedaży podatnik nie będzie prowadził jakichkolwiek działań
        zmierzających do zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia w/w działek.
      7) czy będzie Pan wnosił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
        terenu dla działki/działek wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 pkt
        1)? Jeśli tak, to w jakim celu? Czy uzyskanie ww. decyzji przez Pana będzie
        konieczne? Jeśli tak, to dlaczego?
    Odpowiedział Pan:
        Podatnik nie wystąpi o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i
        zagospodarowania terenu dla w/w działek.
    6. Czy wcześniej sprzedawał Pan inne nieruchomości? Jeśli tak – proszę wskazać:
      a) jakie to były nieruchomości; ile ich było?
      b) kiedy je Pan sprzedał?
    Odpowiedział Pan:
        Podatnik wiele lat wcześniej (około 2006r. lub 2007r.) sprzedał udział w
        nieruchomości. Z uwagi na upływ czasu podatnik nie posiada danych
        identyfikujących działkę, ani cen nabycia i sprzedaży. Udział w działce był
        majątkiem prywatnym podatnika, nie ujętym w ewidencji środków, nie
        wykorzystywanym w jakikolwiek sposób przez podatnika.
        Podatnik 10.12.2021r. sprzedał 1/4 udziału w działce nr (...), położonej w (...).
        Działka ta powstała z działki, na której znajduje się obecnie dom podatnika i jego
        żony. Działka została wydzielona i sprzedana z powodu zamiaru sprzedaży przez

        podatnika jego obecnego domu jednorodzinnego i faktycznego braku możliwość
        sprzedaży działki, na której dom się pierwotnie znajdował, tj. działki o
        powierzchni około (...) m.kw. Tak duża działka zabudowana domem
        jednorodzinnym jest w obecnych warunkach niemożliwa do sprzedaży na
        warunkach rynkowych. Wydzielenie działki miało na celu zmniejszenie działki (i
        ogrodu), na której znajduje się dom jednorodzinny. Dom ten do dnia dzisiejszego
        nie został jednak sprzedany.
    7. Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedział Pan:
        Odpowiedź na pytanie zależy od sytuacji rynkowej (cen) i przychodów podatnika.
        Nie można wykluczyć nabycia nieruchomości przez podatnika, niemniej jednak
        nie jest to pewne.
    8. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Wnioskodawca jest właścicielem i współwłaścicielem innych nieruchomości,
        które nabył w przeszłości do majątku prywatnego.
    proszę wyjaśnić, czy ww. nieruchomości również zamierza Pan w przyszłości sprzedać?
    Jeśli tak, to jakie są to nieruchomości, ile ich jest i kiedy zamierza Pan je sprzedać?
    Odpowiedział Pan:
        Podatnik zamierza sprzedać:
        - udział w nieruchomości położonej (...), działka nr (...), nieruchomość rolna
          nabyta w 2006r. do majątku prywatnego, nie ujęta w ewidencji środków, nie
          wykorzystywana w jakikolwiek sposób przez podatnika. Podatnik nie
          prowadził i nie będzie prowadził w przyszłości jakichkolwiek działań
          zmierzających do zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia w/w działki.
          Podatnik nie wystąpi o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i
          zagospodarowania terenu dla w/w działki. Podatnik nie wie, kiedy sprzeda tę
          nieruchomość, gdyż zależne jest to od ewentualnego zainteresowania
          potencjalnych kupujących,
        - udział 1/2 w nieruchomości położonej (...), działka nr (...). Nieruchomość nabyta
          w 2006r. do majątku prywatnego, nie ujęta w ewidencji środków, nie
          wykorzystywana w jakikolwiek sposób przez podatnika. Podatnik złożył
          wniosek o uchwalenie dla w/w działki miejscowego planu zagospodarowania
          przestrzennego, który został przyjęty w 2023r. Podatnik nie prowadził i nie
          będzie prowadził w przyszłości jakichkolwiek działań zmierzających do
          zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia w/w działki. Podatnik nie wystąpi o
          wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu
          dla w/w działek. Podatnik nie wie, kiedy sprzeda tę nieruchomość, gdyż
          zależne jest to od ewentualnego zainteresowania potencjalnych kupujących,
        - podatnik cały czas próbuje sprzedać 1/4 udziału w jego domu jednorodzinnym,
          położonym w (...), działka nr (...). Jest to prywatny majątek podatnika, gdzie
          zamieszkuje wraz z rodziną. Podatnik podejmował próby jego sprzedaży, lecz
          były one bezskuteczne. Podatnik podejmie kolejne próby dopiero po zmianie
          otoczenia gospodarczego (zmiana oprocentowania kredytów).
        Podatnik posiada jeszcze udziały w nieruchomościach w (...), lecz nie wie, czy w
        przyszłości będzie je sprzedawał, a jeśli tak, kiedy to nastąpi. Podatnik posiada
        również 1/2 udziału w mieszkaniu położonym (...) oraz 1/2 udziału w działce
        gruntu w (...), lecz nieruchomości tych podatnik nie zamierza sprzedawać.
        Wszystkie w/w nieruchomości podatnik nabył do majątku prywatnego, nie były w
        jakikolwiek sposób wykorzystywane przez podatnika, nie stały się środkami
        trwałymi w prowadzonej (w innym zakresie, tj. w działalności prawniczej i

        doradztwa gospodarczego) przez podatnika działalności gospodarczej, nie były
        od nich odliczane jakiekolwiek podatki.
    Pytania
      1. Czy z tytułu sprzedaży działki Wnioskodawca zobowiązany jest do uiszczenia podatku
        od towarów i usług?
      2. Czy z tytułu planowanej przez Wnioskodawcę przyszłej sprzedaży kolejnej działki,
        Wnioskodawca zobowiązany będzie do uiszczenia podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż działki stanowiła czynność związaną ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Dokonując dostawy działki Wnioskodawca skorzystał z przysługującego Mu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że Wnioskodawca nie wypełnił
    przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i
    nie występuje w charakterze podatnika tego podatku. Tym samym, w ocenie
    Wnioskodawcy, dokonana transakcja sprzedaży działki nie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, przyszła sprzedaż działki będzie stanowić czynność związaną ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Dokonując dostawy działki Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego Mu prawa
    do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że Wnioskodawca nie wypełni
    przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i
    nie wystąpi w charakterze podatnika tego podatku. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy,
    przyszła transakcja sprzedaży działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
        towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
        Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
        Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
        usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
        towarów.

    Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
        art. 7 (...).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.),
    zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

        „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
        jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
        działalności.
        „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
        handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
        wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
        gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
        rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
        Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie
        dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit
        drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
        Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
        uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
        Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
        członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub

    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży ww. gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący
    dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z
    rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w
    ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która
    prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości
    dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego
    niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za
    podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona
    sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym tej osoby”.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywnie działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,

    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności
    sprzedaży 8 listopada 2024 r. działki nr 11 oraz w odniesieniu do planowanej sprzedaży
    jednej z działek nr 12 lub nr 10, spełnia/będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Go za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla

    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że w 1997 r. nabył Pan działkę do majątku prywatnego.
    Rozważał Pan na niej budowę domu w formie siedliska. W 2009 r. podzielił Pan połowę tej
    działki na 12 działek o nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12. Działka została podzielona
    na Pana wniosek. Celem podziału była sprzedaż poszczególnych działek. Sprzedaż całej
    nieruchomości, tj. (...) ha, jako terenu przeznaczonego pod zabudowę jednorodzinną było
    nierealne, tzn. nie znalazłby Pan nabywcy na tak duży areał przeznaczony pod zabudowę
    mieszkaniową. Nadto, część działki – mimo iż przeznaczona pod zabudowę jednorodzinną
    – jest niemożliwa do sprzedaży ze względu na warunki gruntowe (zbierająca się w
    obniżeniach terenu woda). Tylko przez podział działki i sprzedaż mniejszej działki było
    możliwe odzyskanie środków przeznaczonych wcześniej na zakup nieruchomości.
    Nie wykorzystywał Pan nieruchomości w jakikolwiek sposób. Działka pozostała ugorem i
    nie była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów.
    Gmina sporządziła dla tego terenu miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego na
    cele mieszkaniowe, co nastąpiło bez Pana inicjatywy.
    8 listopada 2024 r. sprzedał Pan osobie fizycznej działkę nr 11. Poza podziałem działki w
    2023 r., podłączył Pan do niej również energię elektryczną. Innych czynności związanych z
    przedmiotową działką Pan nie dokonywał. Działka, którą Pan sprzedał, nie służyła Panu ani
    przed, ani po podziale z 2009 r. do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym
    nie była wynajmowana, bądź wydzierżawiana podmiotom trzecim. Działka nr 1 nie została
    ujęta przez Pana w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. W
    związku ze sprzedażą ww. działki nie korzystał Pan z usług pośrednika w obrocie
    nieruchomościami, a osoba fizyczna, która ją nabyła dowiedziała się o możliwości jej
    zakupu z portalu (...). Nie zawarł Pan z nabywcą działki nr 11 jakiejkolwiek umowy
    przedwstępnej. Nie udzielił Pan nikomu pełnomocnictwa do występowaniu w Pana
    imieniu sprawach dotyczących ww. działki. Nie występował Pan o wydanie decyzji o
    wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu.
    W przyszłości zamierza Pan zbyć jedną z działek nr 12 lub 10 . Zbycie tej działki będzie
    ogłaszane na portalach internetowych. Działka nie służy, ani nie służyła Panu do
    prowadzenia działalności gospodarczej, w tym nie była, ani nie jest wynajmowana bądź
    wydzierżawiana podmiotom trzecim. Działka, która będzie przedmiotem transakcji, nie
    została i nie zostanie ujęta przez Pana w ewidencji środków trwałych prowadzonej
    działalności gospodarczej. Żadna z ww. działek, tj. nr 12 lub nr 10 nie była, nie jest i nie
    będzie w jakikolwiek sposób wykorzystywana przez Pana. Stan ten trwać będzie do chwili
    sprzedaży. Nie zawrze Pan z przyszłym kupującym przedwstępnej umowy sprzedaży. Nie
    udzieli nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie pełnomocnictwa do występowania w Pana
    imieniu w jakichkolwiek sprawach związanych z ww. działkami. Do dnia sprzedaży nie
    będzie Pan prowadził jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości lub
    uatrakcyjnienia ww. działek. Nie wystąpi Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu dla działek nr 12 i 10.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż 8 listopada 2024
    r. działki nr 11 oraz planowana sprzedaż jednej z działek nr 12 lub 10 będzie powodować
    obowiązek uiszczenia podatku od towarów i usług.
    Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy
    wskazać należy, że w odniesieniu do sprzedanej działki nr 11 oraz planowanej sprzedaży
    jednej z działek nr 12 lub 10 brak jest na ten moment przesłanek pozwalających uznać, że
    dokonując ww. dostawy wystąpił/wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

    Jak wynika bowiem z przedstawionych okoliczności sprawy, nabycie w 1997 r. działki nie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działka ta, zarówno przed
    poddziałem, jak i po podziale nie była i nie jest wykorzystywana do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej, w tym nie była i nie jest wynajmowana, bądź wydzierżawiana
    podmiotom trzecim. Nabytą w 1997 r. działkę podzielił Pan na 12 działek. Nie
    wykorzystywał Pan nieruchomości w jakikolwiek sposób. Działka pozostała ugorem i nie
    była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów.
    W odniesieniu do sprzedanej w 2024 r. działki nr 11 nie zawarł Pan z nabywcą umowy
    przedwstępnej, nie udzielił Pan też pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w
    sprawach dotyczących ww. działki. Nie wystąpił Pan o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Planuje Pan również sprzedaż jednej z działek nr 12 lub 10, które nie są i nie będą w
    jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Pana do chwili sprzedaży. Nie zawrze Pan z
    przyszłym kupującym przedwstępnej umowy sprzedaży. Nie udzieli Pan również nabywcy
    lub innej osobie pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach
    związanych ze sprzedażą jednej z ww. działek. Nie będzie Pan prowadził jakichkolwiek
    działań na przedmiotowych działkach zmierzających do zwiększenia ich wartości lub
    atrakcyjności. Nie wystąpi Pan o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania
    terenu dla ww. działek.
    W analizowanej sprawie brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności
    w przedmiocie sprzedaży działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego –
    stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg
    zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż działki nr 11 oraz planowana
    sprzedaż jednej z działek nr 12 lub nr 10 wypełnia/będzie wypełniać przesłanki działalności
    gospodarczej. Nie podjął/nie podejmie Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Pana należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając działkę nr 11 korzystał Pan z
    przysługującego Mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie
    wypełnił Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpił w roli
    podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą – w
    stosunku do tej transakcji. Podobnie, w odniesieniu do planowanej sprzedaży jednej z
    działek nr 12 lub nr 10 będzie Pan korzystać z przysługującego Mu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem. Tym samym, nie wypełni Pan przesłanek
    zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od
    towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą – w stosunku do transakcji
    sprzedaży jednej z działek nr 12 lub 10.
    W konsekwencji, sprzedaż działki nr 11 oraz planowana sprzedaż jednej z działek nr 12 lub
    10 nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, dokonując sprzedaży działki o nr 11 oraz jednej z działek nr 12 lub 10
    korzysta/będzie korzystać Pan z przysługującego Mu prawa do rozporządzania majątkiem
    osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa
    w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a ich dostawę cech czynności
    podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, z tytułu sprzedaży działki nr 11 nie jest Pan zobowiązany jest do
    uiszczenia podatku od towarów i usług. Również z tytułu planowanej przez Pana
    sprzedaży jednej z działek nr 12 lub 10 nie będzie Pan zobowiązany do uiszczenia podatku
    VAT.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
      - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu
    rozpatrzeniu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
        Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
        tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz opisem
    zdarzenia przyszłego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.