Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.552.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: Dotyczy ustalenia, czy udzielanie przez Wnioskodawcę
opisanych pożyczek stanowi przesłankę wyłączającą
możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem
dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od
dochodów spółek.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
pożyczka
pożyczkodawca
wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Utrata prawa do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo - pismem z 8 grudnia 2025 r. (data wpływu tego samego dnia) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca działa w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, której wszyscy wspólnicy są osobami fizycznymi. Wnioskodawca jest
    opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „estoński CIT” lub „Ryczałt”) na
    zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (...).
    Wnioskodawca zamierza dodatkowo, w ramach swojej działalności gospodarczej,
    udzielać podmiotom powiązanym lub niepowiązanym, w obu przypadkach na zasadach
    rynkowych, pożyczek. Pożyczki będą zatem podlegały oprocentowaniu i ewentualnie
    innym opłatom. Pożyczkobiorcami będą wyłącznie przedsiębiorcy (osoby prawne, spółki
    handlowe nieposiadające osobowości prawnej lub osoby fizyczne), a pożyczki będą
    udzielane w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą. Umowy będą
    przewidywać kwoty oraz transze wypłat pożyczek, wysokość oprocentowania, sposób
    zabezpieczenia roszczeń, terminy zwrotu itd.
    Przychody osiągane z wynagrodzeń związanych z udzielaniem pożyczek (w tym odsetki,
    ale też ewentualne inne opłaty należne od pożyczkobiorców) nie będą w żadnym roku
    podatkowym przekraczać 50% całości przychodów z działalności, liczonych z
    uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca zakłada, że w momencie udzielenia przyszłych pożyczek oraz w czasie
    osiągania z nich przychodów nadal będzie korzystał z opodatkowania w formie ryczałtu
    od dochodów spółek.
    W uzupełnieniu wniosku z 8 grudnia 2025 r. w odpowiedzi na pytania przedstawione w
    wezwaniu, udzielili Państwo następujących odpowiedzi:
    1) od kiedy Państwa Spółka jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek (CIT estoński)?
      ODP.: Wnioskodawca jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek od (...).
    2) czy osiągają/będą Państwo osiągać przychody wyłącznie z odsetek i pożytków od
      wszelkiego rodzaju pożyczek, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 15
      lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz.
      278 ze zm.)?
      Czy również osiągają/będą Państwo osiągać przychód:
        - z wierzytelności,
        - z części odsetkowej raty leasingowej,
        - z poręczeń i gwarancji,
        - z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
          praw,
        - ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

        - z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
          przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
          dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      jeżeli tak, to czy przychód ten łącznie będzie przekraczać 50% przychodów z
      działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z
      uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług?
      ODP.: Wnioskodawca nie osiąga i nie zamierza osiągać przychodów z wierzytelności,
      z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub
      praw własności przemysłowej, w tym zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z
      instrumentów finansowych, z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu
      art. 11a ust. 1 pkt 4 (w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest
      wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest
      znikoma), z których (wraz z przychodami z odsetek i innych pożytków od udzielanych
      pożyczek) łączny przychód przekraczałby 50% przychodów z działalności
      gospodarczej, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z
      uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.
    3) czy na moment rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Państwa
      Spółka spełniała warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych?
      ODP.: Tak, Wnioskodawca spełniał te warunki na dzień rozpoczęcia opodatkowania
      ryczałtem.
    4) czy na moment rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek do
      Państwa Spółki miały zastosowanie wyłączenia z prawa do opodatkowania CIT
      Estońskim, o których mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, w tym w szczególności czy Państwa Spółka była/jest:
      a) przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy z dnia
        15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych;
      b) instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
        kredycie konsumenckim?
      ODP.: Nie, na moment rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      do Wnioskodawcy nie miały zastosowania wyłączenia z prawa do opodatkowania
      tymże ryczałtem, o których mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych.

## Pytanie

Czy udzielanie przez Wnioskodawcę opisanych pożyczek stanowi przesłankę wyłączającą
    możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w
    formie ryczałtu od dochodów spółek?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Podatnik, aby móc wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek,
    zobowiązany jest spełnić warunki określone w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej:
    „ustawa o CIT”), zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony),
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
        usług, pochodzi:

        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
          praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
          przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
          dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
          pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
          podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w
          przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu
          miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
          podatkowym, lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z
          tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy
          innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących
          udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w
          związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku
          dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w
          ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
          lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
          finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
        z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
        funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie
        z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    Dodatkowo, przepisy ustawy o CIT wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z
    zakresu podmiotowego tej regulacji.
    W myśl art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT, przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje
    się m.in. do:
      1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
      2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
        kredycie konsumenckim.

    Przedmiotem świadczonych przez Wnioskodawcę usług będzie udzielanie pożyczek
    komercyjnych, tj. przeznaczonych wyłącznie dla przedsiębiorców. Powstaje zatem
    pytanie, czy okoliczność ta wyłącza możliwość stosowania ryczałtu od dochodów spółek.
    W tym kontekście należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy Spółka jest podmiotem
    uprawnionym do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z uwagi na
    wyłączenie z art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT. W tym celu należy ustalić, czy Spółka w
    związku z opisanym stanem faktycznym jest lub będzie przedsiębiorstwem finansowym,
    o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT bądź instytucją pożyczkową w rozumieniu
    art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1497).
    I tak, stosownie do art. 5 pkt 2a ustawy o kredycie konsumenckim, użyte w ustawie
    określenie instytucja pożyczkowa oznacza kredytodawcę innego niż:
      a) bank krajowy, bank zagraniczny, oddział banku zagranicznego, instytucja kredytowa
        lub oddział instytucji kredytowej w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -
        Prawo bankowe (Dz.U. z 2023 r. poz. 2488 oraz z 2024 r. poz. 879),
      b) spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa oraz Krajowa Spółdzielcza Kasa
        Oszczędnościowo-Kredytowa,
      c) podmiot, którego działalność polega na udzielaniu kredytów konsumenckich w
        postaci odroczenia zapłaty ceny lub wynagrodzenia na zakup oferowanych przez
        niego towarów i usług,
      d) krajowa instytucja płatnicza, mała instytucja płatnicza, krajowa instytucja pieniądza
        elektronicznego, unijna instytucja płatnicza lub unijna instytucja pieniądza
        elektronicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach
        płatniczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 30, 731 i 1222) w zakresie, w jakim udziela kredytu
        płatniczego, o którym mowa w art. 74 ust. 3 tej ustawy.
    Kredytodawcą w świetle art. 5 pkt 2 tejże ustawy jest przedsiębiorca w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, który w zakresie swojej
    działalności gospodarczej lub zawodowej, udziela lub daje przyrzeczenie udzielenia
    konsumentowi kredytu.
    Natomiast zgodnie z art. 15c ust. 16 ustawy o CIT, przez przedsiębiorstwo finansowe
    rozumie się:
      1) bank krajowy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
        - Prawo bankowe;
      2) instytucję kredytową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 sierpnia
        1997 r. - Prawo bankowe;
      3) spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową oraz Krajową Spółdzielczą Kasę
        Oszczędnościowo-Kredytową;
      4) firmę inwestycyjną, o której mowa w art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
        obrocie instrumentami finansowymi;
      5) towarzystwo, zarządzającego alternatywną spółką inwestycyjną, spółkę
        zarządzającą oraz zarządzającego z Unii Europejskiej, o których mowa
        odpowiednio w art. 2 pkt 3, 3a, 10 i 10c ustawy o funduszach inwestycyjnych;
      6) krajowy zakład ubezpieczeń oraz zagraniczny zakład ubezpieczeń w rozumieniu
        odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 18 i 55 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o
        działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 656, 614, 825,
        1723, 1843 i 1941);
      7) krajowy zakład reasekuracji oraz zagraniczny zakład reasekuracji w rozumieniu
        odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 19 i 56 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o
        działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej;
      8) dobrowolny fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 3a ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o
        organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

      9) otwarty fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 5 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o
        organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;
      10) pracowniczy fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 6 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o
        organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;
      11) towarzystwo w rozumieniu art. 8 pkt 7 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o
        organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;
      12) pracodawcę zagranicznego w rozumieniu art. 8 pkt 10 ustawy z dnia 28 sierpnia
        1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;
      13) zarządzającego zagranicznego w rozumieniu art. 2 pkt 24 ustawy z dnia 20
        kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz.U. z 2023 r. poz.
        710 i 1941);
      14) fundusze inwestycyjne otwarte oraz alternatywne fundusze inwestycyjne
        utworzone na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych;
      15) kontrahenta centralnego w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu
        Europejskiego i Rady (UE) nr 648/2012 z dnia 4 lipca 2012 r. w sprawie
        instrumentów pochodnych będących przedmiotem obrotu poza rynkiem
        regulowanym, kontrahentów centralnych i repozytoriów transakcji (Dz.Urz. UE L
        201 z 27.07.2012, str. 1, z późn. zm.17));
      16) centralny depozyt papierów wartościowych w rozumieniu art. 3 pkt 21a ustawy z
        dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prowadzi do
    wniosku, że wyłączenie z opodatkowania uzyskiwanych dochodów ryczałtem od
    dochodów spółek z art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT nie ma zastosowania w niniejszej
    sprawie, bowiem Wnioskodawca nie jest i nie będzie przedsiębiorstwem finansowym, o
    którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT (udzielanie pożyczek przedsiębiorcom nie
    powoduje nabycia przez Wnioskodawcę statusu żadnej z instytucji, wymienionych w tym
    przepisie) i nie będzie także instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy o
    kredycie konsumenckim (nie jest bowiem w ogóle kredytodawcą w rozumieniu tej
    ustawy, skoro nie udziela i nie zamierza udzielać żadnej formy finansowania na rzecz
    konsumentów).
    Podkreślić należy, że przedmiotem świadczonych przez Wnioskodawcę usług będzie
    udzielanie pożyczek na rzecz podmiotów innych niż konsumenci. Działalność tego
    rodzaju nie powoduje nadania Wnioskodawcy szczególnego statusu przedsiębiorstwa
    finansowego lub instytucji pożyczkowej i objęcia jego działalności nadzorem Komisji
    Nadzoru Finansowego. Tylko takie właśnie podmioty zostały natomiast wyłączone
    podmiotowo z zakresu zastosowania ryczałtu od dochodów spółek. Tym samym
    Wnioskodawca nie będzie podmiotem nieuprawnionym do opodatkowania w postaci
    ryczałtu od dochodu spółek w rozumieniu art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT.
    Jednocześnie zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT warunkiem stosowania ryczałtu
    jest to, aby mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
    podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług,
    pochodziło:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

    W przedmiotowej sprawie warunek ten będzie zachowany, o ile przychody z
    wynagrodzeń od udzielonych pożyczek nie będą przekraczały 50% przychodów
    Wnioskodawcy (a Spółka zakłada, że warunek ten będzie każdorazowo spełniony w
    poszczególnych latach podatkowych poprzedzających dany rok podatkowy). Zwrot
    kapitału odsetek nie stanowi przy tym przychodu z wierzytelności, zwracane pożyczki nie
    stanowią bowiem w ogóle przychodów ani w rozumieniu przepisów ustawy o
    rachunkowości, ani ustawy o CIT.
    Podsumowując, udzielanie przez Wnioskodawcę opisanych pożyczek nie stanowi
    przesłanki wyłączającej możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy, nieobjęte
    pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Przede wszystkim
    przedmiotem interpretacji nie była ocena, czy w istocie spełnione będą przez Państwa
    pozostałe przesłanki do korzystania z zasad opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek.
    Podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    kapitałowych jest zobowiązany spełnić warunki określone w art. 28j ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze
    zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    W myśl art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów
        i usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
          praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
          przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
          dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
          pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
          podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w
          przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu
          miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
          podatkowym, lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z
          tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy

          innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących
          udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w
          związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku
          dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w
          ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
          lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
          finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z
        prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci
        fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
        funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
        zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    Dodatkowo przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączają wprost
    niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    W myśl bowiem art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:
      Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
      1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
      2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r.
        o kredycie konsumenckim.
    W tym miejscu zauważyć należy, że z art. 59dg ust. 1 ustawy o kredycie konsumenckim
    wynika, że:
      Działalność instytucji pożyczkowych w zakresie udzielania kredytu konsumenckiego
      podlega nadzorowi sprawowanemu przez Komisję Nadzoru Finansowego.
    Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że są Państwo
    opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek. Podstawowym przedmiotem działalności
    Państwa Spółki jest (...). Zamierzają Państwo dodatkowo, w ramach swojej działalności
    gospodarczej, udzielać podmiotom powiązanym lub niepowiązanym, w obu przypadkach
    na zasadach rynkowych, pożyczek. Pożyczki będą podlegały oprocentowaniu i ewentualnie
    innym opłatom.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy udzielanie przez Wnioskodawcę
    opisanych pożyczek stanowi przesłankę wyłączającą możliwość korzystania z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od
    dochodów spółek.
    Aby ustalić, czy udzielanie przez Państwa pożyczek, o których mowa w opisie zdarzenia
    przyszłego stanowi przesłankę wyłączającą możliwość korzystania z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, w
    pierwszej kolejności zbadać należy, czy Państwa Spółka jest przedsiębiorstwem
    finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT, bądź instytucją pożyczkową
    w rozumieniu art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1362 ze zm.).

    I tak zgodnie z art. 5 pkt 2a ustawy o kredycie konsumenckim, instytucja pożyczkowa, to
    kredytodawca inny niż:
      a) bank krajowy, bank zagraniczny, oddział banku zagranicznego, instytucja
        kredytowa lub oddział instytucji kredytowej w rozumieniu ustawy z dnia 29
                                                3sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 1646, z późn. zm.)),
      b) spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa oraz Krajowa Spółdzielcza Kasa
        Oszczędnościowo-Kredytowa,
      c) podmiot, którego działalność polega na udzielaniu kredytów konsumenckich w
        postaci odroczenia zapłaty ceny lub wynagrodzenia na zakup oferowanych przez
        niego towarów i usług,
      d) krajowa instytucja płatnicza, mała instytucja płatnicza, krajowa instytucja
        pieniądza elektronicznego, unijna instytucja płatnicza lub unijna instytucja
        pieniądza elektronicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych (Dz.U. z 2025 r. poz. 611 i 1069) w zakresie, w jakim udziela
        kredytu płatniczego, o którym mowa w art. 74 ust. 3 tej ustawy.
    Z kolei zgodnie z art. 5 pkt 2 ustawy o kredycie konsumenckim, kredytodawca to:
      przedsiębiorca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
      cywilny, który w zakresie swojej działalności gospodarczej lub zawodowej, udziela
      lub daje przyrzeczenie udzielenia konsumentowi kredytu.
    Natomiast zgodnie z art. 15c ust. 16 ustawy o CIT:
      Przez przedsiębiorstwo finansowe rozumie się:
      1) bank krajowy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
        r. - Prawo bankowe;
      2) instytucję kredytową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29
        sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;
      3) spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową oraz Krajową Spółdzielczą Kasę
        Oszczędnościowo-Kredytową;
      4) firmę inwestycyjną, o której mowa w art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
        obrocie instrumentami finansowymi;
      5) towarzystwo, zarządzającego alternatywną spółką inwestycyjną, spółkę
        zarządzającą oraz zarządzającego z Unii Europejskiej, o których mowa
        odpowiednio w art. 2 pkt 3, 3a, 10 i 10c ustawy o funduszach inwestycyjnych;
      6) krajowy zakład ubezpieczeń oraz zagraniczny zakład ubezpieczeń w rozumieniu
        odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 18 i 55 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o
        działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz.U. z 2024 r. poz. 838, 1565 i
        1863);
      7) krajowy zakład reasekuracji oraz zagraniczny zakład reasekuracji w rozumieniu
        odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 19 i 56 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o
        działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej;
      8) dobrowolny fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 3a ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r.
        o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;
      9) otwarty fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 5 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o
        organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;
      10) pracowniczy fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 6 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r.
        o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;
      11) towarzystwo w rozumieniu art. 8 pkt 7 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o
        organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;
      12) pracodawcę zagranicznego w rozumieniu art. 8 pkt 10 ustawy z dnia 28 sierpnia
        1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;
      13) zarządzającego zagranicznego w rozumieniu art. 2 pkt 24 ustawy z dnia 20
        kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz.U. z 2024 r. poz.
        556);
      14) fundusze inwestycyjne otwarte oraz alternatywne fundusze inwestycyjne
        utworzone na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych;

      15) kontrahenta centralnego w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu
        Europejskiego i Rady (UE) nr 648/2012 z dnia 4 lipca 2012 r. w sprawie
        instrumentów pochodnych będących przedmiotem obrotu poza rynkiem
        regulowanym, kontrahentów centralnych i repozytoriów transakcji (Dz.Urz. UE L
                            10201 z 27.07.2012, str. 1, z późn. zm.));
      16) centralny depozyt papierów wartościowych w rozumieniu art. 3 pkt 21a ustawy z
        dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    Z kolei w myśl art. 15c ust. 17 ustawy o CIT:
      Za przedsiębiorstwo finansowe nie uważa się instytucji pożyczkowych, o których
      mowa w art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim (Dz.U.
      z 2024 r. poz. 1497).
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prowadzi do
    wniosku, że wyłączenie z opodatkowania uzyskiwanych dochodów ryczałtem od
    dochodów spółek kapitałowych z art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT nie ma zastosowania
    w niniejszej sprawie, ponieważ Państwa Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o
    którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT i nie jest instytucją pożyczkową w
    rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy o kredycie konsumenckim, bowiem jak wynika z
    informacji przedstawionych we wniosku - pożyczkobiorcami będą wyłącznie
    przedsiębiorcy (osoby prawne, spółki handlowe nieposiadające osobowości prawnej lub
    osoby fizyczne), a pożyczki będą udzielane w związku z prowadzoną przez nich
    działalnością gospodarczą. Tym samym, Spółka nie jest kredytodawcą w rozumieniu tej
    ustawy, bowiem z powyższych informacji wynika, że Spółka nie będzie udzielać pożyczek
    na rzecz konsumentów.
    Jednocześnie wskazać należy, że w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na
    moment rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek do Spółki nie miały
    zastosowania wyłączenia z prawa do opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art.
    28k ust. 1 ustawy o CIT.
    Wobec powyższych informacji, stwierdzić należy, że Spółka nie będzie podmiotem
    nieuprawnionym do opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodu spółek w rozumieniu
    art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT.
    Jednocześnie zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może
    podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące
    warunki:
      mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
        dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    W tym miejscu wskazać należy, że w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że
    Wnioskodawca nie osiąga i nie zamierza osiągać przychodów z wierzytelności, z części
    odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności
    przemysłowej, w tym zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów
    finansowych, z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 (w
    przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod

    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma), z których (wraz z przychodami z
    odsetek i innych pożytków od udzielanych pożyczek) łączny przychód przekraczałby 50%
    przychodów z działalności gospodarczej, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
    liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.
    Ponadto, pożyczkobiorcami będą wyłącznie przedsiębiorcy (osoby prawne, spółki
    handlowe nieposiadające osobowości prawnej lub osoby fizyczne), a pożyczki będą
    udzielane w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą. Umowy będą
    przewidywać kwoty oraz transze wypłat pożyczek, wysokość oprocentowania, sposób
    zabezpieczenia roszczeń, terminy zwrotu itd.
    Przychody osiągane z wynagrodzeń związanych z udzielaniem pożyczek (w tym odsetki,
    ale też ewentualne inne opłaty należne od pożyczkobiorców) nie będą w żadnym roku
    podatkowym przekraczać 50% całości przychodów z działalności, liczonych z
    uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.
    Wobec powyższego, stwierdzić należy, że udzielanie pożyczek podmiotom powiązanym i
    niepowiązanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przy założeniu, że
    przychody z tego tytułu nie przekraczają 50% całości przychodów Spółki, nie stanowi
    przesłanki wyłączającej możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek.
    Mając powyższe na względzie, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.