Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.207.2022.5.LSP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-12
Teza: WIS TOWAR – niezabudowana nieruchomość
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – niezabudowana nieruchomość – działka nr (…) o powierzchni (…) położona w (…)

**Opis towaru:** działka niezabudowana, która nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy, o których mowa w art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 1846 ze zm.)

Rozstrzygnięcie: teren inny niż budowlany

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

26 września 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 24 października 2022 r. w zakresie sklasyfikowania ww. towaru na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Sprzedaż (…) nieruchomości niezabudowane położone w (…) zapisane w księdze wieczystej nr (…) oraz udział w prawie własności nieruchomości oznaczonych jako działki nr (…) zapisanych w księdze wieczystej nr (…).

Są to nieruchomości (.,.). Transakcja podlegała (…). Została wystawiona (…)

Nieruchomość została podzielona na kilka mniejszych działek gruntu. Przedmiotowa nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (\`(...)\`) i nie przystąpiono do jego sporządzenia. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego dla (…) przedmiotowe działki gruntu znajdują się na terenie o funkcji pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz jednorodzinną, sposób korzystania z działek określono jako (…).

Ponadto, wskazano, że w zakresie objętym wnioskiem, dla Wnioskodawcy została wydana (…).

24 października 2022 r. Wnioskodawca złożył pismo, (…), w którym wskazał:

1) Wnioskodawca był właścicielem przedmiotowej nieruchomości, którą sprzedał w (…),

2) przedmiotem wniosku jest działka (…) zaewidencjonowana w księdze wieczystej:

\- (…) – bieżąca księga po sprzedaży,

\- (…) – poprzednia księga przed sprzedażą,

3) powierzchnia działki to (…),

4) przedmiotowa działka stanowi nieruchomość niezabudowaną,

5) w dniu sprzedaży Wnioskodawca nie posiadał decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu dla przedmiotowej nieruchomości.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…).

Postanowieniem z 27 października 2022 r. wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie 2 listopada 2022 r. Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Towar – teren niezabudowany nie jest wymieniony ani w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN), ani w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (PKWiU, PKOB).

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503 ze zm.) ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Stosownie natomiast do art. 4 ust. 2 powyższej ustawy, w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1\. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2\. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

W świetle przywołanych powyżej regulacji, przedmiotowa działka nie stanowi terenu budowlanego w rozumieniu definicji zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług, ponieważ nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy, o których mowa w art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar – _działka (…)_ nie spełnia definicji terenu budowlanego, o której mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W związku z powyższym, mając na uwadze, że w stosunku do towaru będącego przedmiotem wniosku ustawodawca nie przewidział w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie obniżonej stawki podatku od towarów i usług, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowego towaru jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ea pkt 1 i art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, _w sytuacji gdy w tej sprawie nie znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku._

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko- Biała.

Zgodnie z art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana**, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany**, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty **po dniu, w którym WIS została doręczona**, z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W konsekwencji **niniejsza WIS wydana dla towaru będącego przedmiotem czynności dokonanej przed dniem doręczenia WIS ma wyłącznie walor informacyjny.**

Podmiot, na rzecz którego wydano przedmiotową WIS, może ją stosować **wyłącznie do towaru tożsamego** pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji, który zostanie sprzedany po dniu, w którym WIS została doręczona, jednakże WIS dla takiego towaru będzie miała wyłącznie charakter ochronny.

Stawka podatku od towarów i usług dla nieruchomości będącej przedmiotem wniosku określona została na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania WIS.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).