Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.70.2019.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-19
Teza: czy działalność Spółki w zakresie badań i rozwoju (prowadzona zarówno na zlecenie klientów jak i na potrzeby Spółki) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lutego 2019 r. (data wpływu 22 lutego 2019 r.), uzupełnionym 5 kwietnia 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy działalność Spółki w zakresie badań i rozwoju (prowadzona zarówno na zlecenie klientów jak i na potrzeby Spółki) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 22 lutego 2019 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy działalność Spółki w zakresie badań i rozwoju (prowadzona zarówno na zlecenie klientów jak i na potrzeby Spółki) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 19 marca 2019 r. Znak 0111-KDIB1-3.4010.70.2019.1.BM wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 5 kwietnia 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Spółka (dalej również: „Wnioskodawca”), jest przedsiębiorcą świadczącym usługi w zakresie logistyki, procesów magazynowych i ochrony na magazynach, centrach dystrybucyjnych, obiektach produkcyjnych, sklepach i galeriach handlowych, dostarczania usług soft service (utrzymania czystości) oraz usług facility management (kompleksowej obsługi obiektów, w tym także obsługi technicznej), obsługi kantyn, zgodnie z zapotrzebowaniem klientów.

W Spółce wyodrębniono Dział Optymalizacji Procesów, którego stałą działalnością jest prowadzenie prac w ramach działalności badawczo-rozwojowej, które mają na celu opracowanie a następnie wdrożenie nowych/ulepszonych rozwiązań i procesów mających na celu usprawnienie zarządzania procesami magazynowymi i logistycznymi. Efektem usprawnień jest nie tylko usprawnienie zarządzania, ale również zwiększenie wydajności procesów, wystąpienie oszczędności w związku z wprowadzeniem nowych rozwiązań.

Dział Optymalizacji Procesów przeprowadza również testy innowacyjnych rozwiązań (w celu ich następnego wdrożenia w związku ze świadczonymi usługami) dla usług soft service, m.in. w zakresie innowacyjnych rozwiązań dotyczących systemów do pomiaru ruchu pieszych, wypełnienia dozowników, itd. Testy te dotyczą także automatyzacji procesów w logistyce.

Działalność Działu Optymalizacji Procesów koncentruje się (i będzie się koncentrować również w przyszłości) przede wszystkim na tworzeniu nowych usług (rozwiązań), a także na rozwijaniu i ulepszaniu dotychczas świadczonych usług (rozwiązań) - których celem ma być zwiększenie efektywności procesów.

W tym celu, Dział Optymalizacji Procesów:

*   używa odpowiednio dostosowanych przez siebie aplikacji IT,
*   tworzy algorytmy informatyczne,
*   dokonuje informatyzacji procesów,
*   analizuje i wdraża informacje oraz metody usprawniania procesów np. optymalizacja ścieżki kompletowania towarów,
*   wykorzystuje sprzęt do testów w celu realizacji usprawnień procesów.

Prace prowadzone są w sposób systematyczny - w Dziale Optymalizacji Procesów zachodzi ciągłe gromadzenie, systematyzowanie i rozwijanie wiedzy, co ma przyczynić się do zachowania konkurencyjności w branży.

Nowe lub/i ulepszone rozwiązania dla procesów nie mają charakteru rutynowych czy okresowych zmian. Rozwiązania są projektowane indywidualnie pod danego klienta w zależności od zdiagnozowanego problemu. Metodyka pracy ma następujący przebieg:

*   dokonywanie pomiarów u klienta (obszarów magazynowych, przyjmowanych zamówień), analiza działalności i funkcjonowania magazynów/procesów logistycznych,
*   opracowywanie rozwiązania (opracowanie koncepcji projektu),
*   proces wdrażania rozwiązania u klienta.

Wnioskodawca prowadzi opisane powyżej prace.

*   zarówno na zlecenie klientów,
*   jak i na potrzeby samej Spółki, w celu usprawnienia swoich procesów, jak i możliwości wdrażania sprawdzonych rozwiązań u klientów.

Wnioskodawca w celu prowadzenia działalności:

*   zatrudnia pracowników, oraz
*   współpracuje ze specjalistami na podstawie umowy zlecenia/umowy o dzieło lub prowadzącymi indywidualną działalność gospodarczą w ramach umowy o współpracy.

Wszystkie te osoby prowadzą ewidencję czasu pracy poświęconej na prowadzenie prac badawczych i rozwojowych.

W związku z prowadzonymi pracami Spółka ponosi następujące koszty (dalej: „Koszty B+R”):

1.  w odniesieniu do osób zatrudnionych na umowę o pracę, które realizują działalność badawczo-rozwojową (dalej: „koszty pracownicze”) oraz w odniesieniu do specjalistów współpracujących na podstawie umowy zlecenia/umowy o dzieło oraz w ramach prowadzone działalności gospodarczej, których zadania obejmują realizację działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „koszty specjalistów”) w szczególności:
    *   wynagrodzenie pracowników i specjalistów wraz z ewentualnymi składkami ZUS,
    *   szkolenia związane z prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych (koszt uczestnictwa w szkoleniach/konferencjach/targach technologicznych i branżowych mających na celu podniesienie umiejętności pracowników ściśle powiązane z wykonywaniem przez nich działalności badawczo-rozwojowej. Szkolenia/konferencje umożliwiają zdobycie i następnie wdrożenie nowej wiedzy w tworzeniu nowych produktów lub/i udoskonaleniu rozwiązań już istniejących),
    *   diety i inne należności za czas podróży służbowej,
    *   świadczenia okołopłacowe, takie jak: pakiety medyczne, ubezpieczenie na życie.Powyższe koszty pracownicze/specjalistów są należnościami osób zaangażowanych w prace badawczo rozwojowe.
2.  na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową, np.:
    *   koszty materiałów biurowych,
3.  związane odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, m.in.:
    *   w przyszłości - wynajem wyspecjalizowanych wózków magazynowych oraz wyspecjalizowanych systemów IT dla testowania najnowszych rozwiązań w logistyce, które umożliwią automatyzację procesów.Odpłatne korzystanie nie będzie wynikać z umowy zawartej z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”),
4.  związane z odpisami amortyzacyjnymi od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, m.in.:
    *   amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych (np. niezbędne oprogramowanie),
    *   amortyzacja sprzętu komputerowego i elektronicznego, sprzętu wykorzystywanego przez pracowników i współpracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe,
5.  związane z odpisami amortyzacyjnymi środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych lub wyposażenia, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000,00 zł, które wykorzystywane są do prac badawczo-rozwojowych - Wnioskodawca dokonuje jednorazowe odpisy amortyzacyjne (zaliczenie w koszty) w miesiącu ich oddania do używania, m.in.:
    *   sprzęt komputerowy,
    *   meble i wyposażenie biurowe.

Powyższe koszty nie są Spółce w jakiejkolwiek formie zwracane - Spółka nie otrzymuje dotacji na działalność badawczo-rozwojową.

W celu ustalenia, jaka część odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych częściowo w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej powinna zostać zaliczona do kosztów kwalifikowanych, Spółka zamierza stosować różne klucze alokacji.

Klucze alokacji mogą być różne i będą zależeć od charakteru, rodzaju i sposobu wykorzystywania. Rodzaj stosowanego klucza alokacji zależałby od charakteru danego środka trwałego czy wartości niematerialnej i prawnej oraz sposobu ich wykorzystywania w działalności B+R.

Klucze alokacji rozważane przez Spółkę:

*   roboczogodziny wykorzystywania środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej w działalności badawczo-rozwojowej Spółki w danym okresie rozliczeniowym,
*   czas pracy pracowników wykorzystujących dane środki trwałe, bądź wartości niematerialne i prawne w związku z działalnością badawczo-rozwojową Spółki w danym okresie rozliczeniowym.

W przypadku:

1.  gdy Spółka będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych w okresach miesięcznych - w celu kalkulacji wydatków do kosztów kwalifikowanych będzie brać pod uwagę wysokość dokonanego odpisu pomnożony o jeden z kluczy alokacji (Spółka będzie znała rzeczywiste wykorzystanie środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnym w danym okresie),
2.  w przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000,00 zł, które wykorzystywane są do prac badawczo-rozwojowych, w stosunku do których Wnioskodawca dokonuje jednorazowych odpisów amortyzacyjnych - Wnioskodawca rozważa stosowanie również klucza alokacji przy czym, w związku z tym, że nie będzie znać rzeczywistego wykorzystania środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej, klucz byłby szacowany na podstawie dotychczasowych danych (np. na podstawie średniej liczby roboczogodzin wykorzystywania środka trwałego do działalności badawczo-rozwojowej w okresie roku, 6 miesięcy lub 3 miesięcy - w zależności od planowanego wykorzystywania środka trwałego).

Dopiero na podstawie zastosowanej alokacji Spółka będzie dokonywać przypisania do „kosztów kwalifikowanych” odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla odpowiedniego roku podatkowego.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, ani na podstawie decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2018 r. poz. 1162).

Odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej, na podstawie art. 18d ustawy o CIT, dokonywane będą:

*   w ramach dochodu uzyskanego z innych źródeł przychodów niż przychody z zysków kapitałowych,
*   tak, że kwota odliczenia w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał:

1\. Jak wskazano we wniosku, Spółka wyodrębniła Dział Optymalizacji Procesów - jego stałą działalnością jest prowadzenie prac w ramach działalności badawczo-rozwojowej, które mają na celu ciągłe podnoszenie wydajności oraz jakości obsługiwanych przez firmę procesów administracyjnych, logistycznych i produkcyjnych. Działania realizowane przez Dział Optymalizacji to ciągłe analizowanie osiąganych wyników (jakościowych lub/i wydajnościowych) obsługiwanych projektów pod kątem poszukiwania potencjalnych obszarów usprawnień. Dla zapewnienia najlepszej skuteczności oraz zachowania przejrzystości prowadzonych projektów, zespół pracowników korzysta z innowacyjnych metod usprawnień, jak np. Lean 6 sigma oparty o model DMAIC i stale podnosi swoje kompetencje w tym zakresie. W ramach wymienionego powyżej modelu, każdy projekt usprawnień przebiega przez 5 zasadniczych etapów zgodnych z modelem DMAIC, czyli:

*   definiowania problemu w analizowanym procesie (ustalenie co odbiega od normy, jaki jest tego skutek i jakie są tego przyczyny źródłowe),
*   pomiaru procesu (np. wydajności, jakości, czasów cyklu, ilości błędów w mierzonej próbie itd.),
*   analizy danych (wykorzystując przy tym różnego rodzaju metody statystyczne lub narzędzia informatyczne do zaawansowanego raportowania),
*   wdrażania usprawnień (organizacja warsztatów z uczestnikami obsługiwanych procesów, planowanie wdrożeń),
*   kontroli powdrożeniowej (projektowanie narzędzi kontrolnych - przeważnie raportów kontrolnych i zaplanowanie systematycznej kontroli mierzonego procesu).

W ramach prowadzonych prac, Dział Optymalizacji Procesów zajmuje się również ciągłym poszukiwaniem innowacji, które można zastosować w obsługiwanych przez Wnioskodawcę projektach. Obecnie prowadzone są prace (i projekty) związane m.in. z:

*   automatyzacją niektórych procesów magazynowych, jak składowanie i wydanie towaru (cel: zwiększyć wydajność obsługiwanych procesów, zwiększyć dokładność i niezawodność, zwiększyć bezpieczeństwo),
*   badaniami nad przepływem ludności w pomieszczeniach socjalnych i toaletach (cel: zapewnienie usługi porządkowej tam, gdzie faktycznie jest potrzebna, korzystając z monitów dostarczanych przez system IT).

Ponadto, praca Działu Optymalizacji jest nakierowana na procesy przebiegające wewnątrz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Są to projekty, których celem jest standaryzacja obsługiwanych procesów, lub bardzo często zaprojektowanie ich od podstaw, aby sprostać oczekiwaniom rynkowym. To również podnoszenie jakości obsługi wewnętrznej, zmniejszenie ilości błędów oraz usprawnienie procesów przepływu dokumentacji projektowej oraz komunikacji wewnątrz firmy. Dotychczas Wnioskodawcy udało się o średnio 70% zwiększyć wydajność tych procesów. Cel osiągnięto dzięki zaprojektowaniu i ciągłemu rozwojowi infrastruktury opartej na zbiorze połączonych ze sobą aplikacji on-line opartych na licencji (…), a także innych aplikacji służących do mapowania procesów i testowania ich wydolności, tj. (…).

2\. Przez koszty szkolenia Wnioskodawca rozumie koszt uczestnictwa w szkoleniach/konferencjach/targach technologicznych i branżowych, które mają na celu podniesienie ich umiejętności w zakresie prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

Są to czynności mające istotne znaczenie dla rozwoju pracowników i specjalistów, umożliwiające poszerzanie wiedzy, w tym w zakresie najnowszych rozwiązań technicznych, technologicznych, informatycznych a także umożliwiające zdobywanie nowych kwalifikacji. Powyższe znacząco wpływa na zwiększanie zakresu możliwości prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej przez Wnioskodawcę.

Wykonywane przez pracownika i specjalistów ww. czynności są bowiem ściśle powiązane z wykonywaniem przez nich działalności badawczo-rozwojowej i są potrzebne dla realizacji przez nich czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ponadto umożliwiają zdobycie i następnie wdrożenie nowej wiedzy w tworzeniu nowych produktów lub/i udoskonaleniu rozwiązań już istniejących.

Koszty szkoleń są należnościami osób zaangażowanych w prace badawczo rozwojowe - stanowią należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.) oraz należności, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie.

Czy opisana działalność Spółki w zakresie badań i rozwoju (prowadzona zarówno na zlecenie klientów jak i na potrzeby Spółki) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność Spółki w zakresie badań i rozwoju (prowadzona zarówno na zlecenie klientów, jak i na potrzeby Spółki) spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Zgodnie z przepisami art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl przepisu art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe oznaczają:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r. poz. 1668 z późn. zm.) - prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Definiując prace rozwojowe art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z tym przepisem, prace rozwojowe to działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Ciągłe (systematyczne) podejmowanie działalności twórczej przez Wnioskodawcę jest podyktowane charakterem działalności Wnioskodawcy, tj. dążeniem do opracowania indywidualnie dostosowanego systemu obsługi magazynu/logistyki/usług soft service. Jednym z głównych celów Wnioskodawcy jest poszerzanie i zdobywanie nowych zasobów wiedzy w zakresie innowacji produktowych mających zastosowanie w świadczonych przez niego usługach, procesowych i technologicznych mogących przyczynić się do udoskonalenia świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Wnioskodawca nie dokonuje rutynowych, czy okresowych zmian - zmiany mają charakter indywidualny, dostosowany do konkretnego klienta (konkretnych potrzeb), rozwiązania przyjmowane dla poszczególnych klientów mają na celu zwiększenie wydajności procesów.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Wnioskodawca podkreśla, że:

*   zwiększając zasoby wiedzy oraz wykorzystując dostępną już wiedzę tworzy nowe lub udoskonala rozwiązania już istniejące,
*   prace prowadzone przez Wnioskodawcę mają głównie charakter prac rozwojowych - nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w procesach, np. logistyczno-magazynowych,
*   a tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności.

Powyższe prace są realizowane zarówno na zlecenie klienta jak i na potrzeby własne Spółki, niemniej jednak - w ocenie Spółki, nie wpływa to na rodzaj wykonywanych prac.

Spółka wskazuje również, że uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania usług doradczych (projektów) mających na celu obniżenie kosztów produkcji, magazynowania, transportu oraz zarządzania zapasami w przedsiębiorstwach za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT, zostało potwierdzone przez organy podatkowe, przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL3-3.4011.30.2018.1.KP.

Podsumowując, opisana działalność Spółki w zakresie badań i rozwoju dotycząca:

1.  tworzenia nowych procesów i usług,
2.  udoskonalenia rozwiązań już istniejących procesów i usług,

spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „updop”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na mocy ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1668), od 1 października 2018 r. wprowadzone zostały zmiany dotyczące definicji badań naukowych i prac rozwojowych (art. 4 pkt 27 i 28 updop).

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić wyraźnie należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju.

Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie tut. Organu, opisane we wniosku prace polegające na tworzeniu nowych usług (rozwiązań), a także na rozwijaniu i ulepszaniu dotychczas świadczonych usług (rozwiązań) - których celem ma być zwiększenie efektywności procesów, realizowane przez Spółkę zarówno na zlecenie klientów jak i na potrzeby samej Spółki, są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, realizowane przez Spółkę działania spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 uCIT.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2a-2f, 3a-b zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.