Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.268.2021.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-26
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe)
Słowa kluczowe: ekspertyza; refakturowanie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 października 2021 r. (data wpływu 19 października 2021 r.) uzupełnionego pismem z dnia 20 grudnia 2021 r. (data wpływu 20 grudnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – obsługa Systemu Cyfrowej Emisji

**Opis usługi**:

Spółka dla klientów posiadających własne lokalizacje za pomocą autorskiego zintegrowanego systemu informatycznego, podłączonego do umieszczonych w lokalizacjach klientów ekranów LED/LCD, należących do tych klientów, emituje zgodnie z ustalonym harmonogramem materiały reklamowe dostarczane jej przez tych klientów. Emisja odbywa się poprzez sygnał internetowy, którym Spółka wysyła treści reklamowe zamieszone na serwerach, do umieszczonych w lokalizacjach klientów playerów DS (komputerów) posiadających możliwość komunikacji poprzez sieci LAN/WIFI, które przesyłają emitowane treści na ekrany LED/LCD umieszczone w lokalizacjach klientów.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 63.11.19

**Stawka VAT**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust.1a ustawy

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.) oraz określenia stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE:**

W dniu 19 października 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania usługi (świadczenia kompleksowego) – obsługi Systemu Cyfrowej Emisji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 20 grudnia 2021 r.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego)**

Spółka dla klientów posiadających własne lokalizacje (np. sieci sklepów), za pomocą autorskiego zintegrowanego systemu informatycznego, podłączonego do umieszczonych w lokalizacjach klientów ekranów LED/LCD, należących do tych klientów, emituje zgodnie z ustalonym harmonogramem materiały reklamowe dostarczane jej przez tych klientów. Emisja odbywa się poprzez sygnał internetowy, którym Spółka wysyła treści reklamowe zamieszone na serwerach, do umieszczonych w lokalizacjach klientów playerów DS (komputerów) posiadających możliwość komunikacji poprzez sieci LAN/WIFI, które przesyłają emitowane treści na ekrany LED/LCD umieszone w lokalizacjach klientów. W ramach tej usługi Spółka co do zasady zapewnia:

(i) obsługę, emisję na ekranach LCD/LED,

(ii) licencję na oprogramowanie służące emisji,

(iii) świadczenie usług hostingowych/serwerowych dla treści reklamowych,

(iv) prowadzenie systemu online umożliwiającego bieżące sprawdzenie statusu playerów DS w danych lokalizacjach,

(v) przygotowywanie raportów i statystyk określających kolejność i częstotliwość emisji treści

reklamowych,

(vi) przygotowywanie raportów dotyczących usterek i nieprawidłowości w emisji,

(vii) prowadzenie dokumentacji serwisowej i inwentaryzacyjnej,

(viii) utrzymywanie telefonu/maila alarmowego, na który można zgłaszać usterki,

(ix) w zależności od umowy – serwisowanie (naprawy usterek) online lub w lokalizacji klienta.

(…) S.A. (dalej: „Spółka”) jest czynnym podatnikiem VAT.

Spółka w ramach prowadzonej działalności m.in. zarządza własnymi i obcymi cyfrowymi ekranami (LED, LCD) znajdującymi się w przestrzeni miejskiej lub wewnątrz budynków za pomocą autorskiego zintegrowanego systemu informatycznego („System Cyfrowej Emisji”) podłączonego do setek ekranów, służącego do emisji zgodnie z ustalonym harmonogramem materiałów informacyjnych, promocyjnych i reklamowych (dalej: „Treści Reklamowe”) dostarczanych przez klientów (dalej: „Klienci”).

Na System Cyfrowej Emisji składa się warstwa oprogramowania (aplikacje multimedialne, systemy zarządzania, systemy operacyjne; dalej: „Warstwa Oprogramowania”) oraz warstwa sprzętowa (ekrany, player DS (komputer), posiadający możliwość komunikacji poprzez sieci LAN/WIFI, okablowanie, uchwyty, urządzenia sieciowe; dalej: „Warstwa Sprzętowa”).

Warstwa Sprzętowa (ekran, player DS, posiadający możliwość komunikacji poprzez sieci LAN/WIFI, okablowanie, uchwyty, urządzenia sieciowe) odpowiednio zainstalowana i podłączona do sieci elektrycznej/internetowej pełni w świadczeniu usług istotną rolę – to na ekranach wyświetlane są Treści Reklamowe, dzięki ich uprzedniemu przesłaniu za pomocą sygnału internetowego na player DS (komputer), posiadający możliwość komunikacji poprzez sieci LAN/WIFI.

Spółka realizuje w tym zakresie kilka modeli współpracy z Klientami:

Usługa Emisji Treści Reklamowych

Spółka emituje Treści Reklamowe otrzymane od Klientów na elektronicznych ekranach LED/LCD rozmieszczonych w przestrzeni miejskiej (np. elektronicznych billboardach miejskich) lub wewnątrz budynków (np. w sieciach sklepów, na stacjach) - dzięki Systemowi Cyfrowej Emisji pozwalającemu na zarządzanie harmonogramem emisji na setkach ekranów jednocześnie.

Emisje realizowane są na:

• elektronicznych ekranach LED/LCD będących własnością Spółki i ustawionych w wynajętych/ wydzierżawionych do tego celu miejscach (ściany/dachy budynków, przestrzeń miejsca, sklepy etc.);

• elektronicznych ekranach LED/LCD należących do innych podmiotów, z którymi Spółka zawarła odpowiednie umowy (przy czym, co do zasady umowy te nie są zawierane w celu wyświetlenia treści reklamowych danego klienta i na jego konkretne zlecenia, lecz są zawarte przez Spółkę długoterminowo i Spółka emituje na nich reklamy wielu klientów, dwie powyższe pozycje są stałą ofertą Spółki (dalej: „Stała Oferta”);

• elektronicznych ekranach LED/LCD należących do innych podmiotów, u których Spółka wykupuje czas reklamowy na ekranach LED/LCD spoza swojej własnej stałej oferty - na zlecenie konkretnego Klienta.

W ramach świadczenia opisywanej usługi Spółka co do zasady zapewnia:

a) profesjonalne ustalenie parametrów zlecenia tj. lokalizację ekranów, na których mają zostać wyświetlone treści reklamowe, długość trwania spotu reklamowego, długość trwania kampanii reklamowej, dzienna liczba godzin, w których emitowane będą spoty, liczba spotów w jednej godzinie, dobór lokalizacji ekranów na podstawie informacji o grupach docelowych, do których najczęściej trafiają reklamy wyświetlane w danych lokalizacjach, a także o zasięgach – liczbie osób, które mają szansę zobaczyć spot w danej lokalizacji (tzw. widoczność brutto);

b) weryfikacja poprawności dostarczonych materiałów (treści reklamowych) do emisji i ich zgodności ze specyfikacją;

c) emisja treści reklamowych zgodnie ze zleceniem;

d) monitorowanie i weryfikacja poprawności emisji treści na ekranach objętych zleceniem;

e) usuwanie awarii;

f) opracowanie raportów z realizacji kampanii, przygotowanie statystyk, dokumentacji zdjęciowych lub video.

Wynagrodzenie za emisję treści reklamowych ustalane jest dla danego zlecenia klienta ryczałtem - na podstawie cennika i ustalonych parametrów dla danego zlecenia oraz udzielonych rabatów.

Spółka w przypadku emisji Treści Reklamowych na ekranach LED/LCD będących w Stałej Ofercie Spółki nie pośredniczy w nabywaniu miejsca/czasu reklamowego na ekranach LED/LCD dla Klientów (nie jest pośrednikiem), lecz miejsce reklamowe na ekranach LED/LCD jest co do zasady jej własnością (i Spółka samodzielnie dysponuje czasem reklamowym na należących do niej ekranach LED/LCD). Ewentualnie Spółka nie będąc co prawda właścicielem ekranów LED/LCD posiadanych w swojej stałej ofercie – na podstawie długoterminowych umów dysponuje ekranami LED/LCD tak jakby była ich właścicielem. To Spółka współpracuje często z pośrednikami, którzy nabywają dla własnych klientów – miejsce i czas reklamowy na należących do Spółki (lub będących w jej dyspozycji na podstawie długoterminowych umów) ekranach LED/LCD.

Z kolei Spółka działa jako pośrednik w przypadku, kiedy Spółka nabywa miejsce/czas reklamowy na ekranach LED/LCD należących do innych podmiotów na konkretne zlecenie Klienta.

Należy dodać, że Spółka współpracuje często z pośrednikami (brokerami), którzy nabywają dla własnych klientów miejsce i czas reklamowy na ekranach LED/LCD będących w dyspozycji Spółki (tj. na ekranach własnych Spółki, czy ekranach będących w dyspozycji Spółki na podstawie umów z podmiotami, do których ekrany należą).

Tym samym można by rzecz, że Spółka niejako wynajmuje/dzierżawi własne miejsce reklamowy innym podmiotom (czy też czas reklamowy – mając na uwadze specyfikę „miejsca reklamowego” jakim są ekrany LED/LCD) lub też pośredniczy w wynajmie/dzierżawie miejsca/czasu reklamowego na ekranach LED/LCD należących do innych podmiotów, przy czym jednocześnie, z tym najmem/dzierżawą łączy się profesjonalne ustalenie parametrów.

Usługa Obsługi Systemu Cyfrowej Emisji dla ekranów LED/LCD zlokalizowanych w lokalizacjach należących do Klientów

Dla Klientów posiadających własne lokalizacje (np. sieci sklepów), którzy zapewniają w tych lokalizacjach Warstwę Sprzętową (ekrany LED/LCD, playery DS (komputery), okablowanie, uchwyty, urządzenia sieciowe, gniazdka sieciowe; ewentualnie bez playerów DS (komputerów), które w takiej sytuacji zapewnia Spółka), Spółka świadczy usługi obsługi Systemu Cyfrowej Emisji, polegające na emisji Treści Reklamowych tych Klientów w ich lokalizacjach na ich ekranach LED/LCD oraz serwisu Warstwy Sprzętowej.

W ramach obsługi Systemu Cyfrowej Emisji Spółka co do zasady zapewnia:

• obsługę, emisję na ekranach LCD/LED i aktualizację Treści Reklamowych dostarczonych przez Klienta;

• licencję na oprogramowanie służące zarządzaniu Systemem Cyfrowej Emisji obsługiwane przez Spółkę;

• świadczenie usług hostingowych/serwerowych dla Treści Reklamowych Klienta;

• prowadzenie systemu online umożliwiającego bieżące sprawdzenie statusu playerów DS w danych lokalizacjach;

• przygotowywanie raportów i statystyk określających kolejność i częstotliwość emisji Treści Reklamowych;

• przygotowywanie raportów dotyczących usterek i nieprawidłowości w funkcjonowaniu Systemu Cyfrowej Emisji w lokalizacjach Klienta;

• prowadzenie dokumentacji serwisowej i inwentaryzacyjnej;

• utrzymywanie telefonu/maila alarmowego, na który można zgłaszać usterki;

• w zależności od umowy – serwisowanie (naprawy usterek) Warstwy Sprzętowej online lub w lokalizacji Klienta.

Za realizację powyższych czynności Spółka ustala wynagrodzenie ryczałtowe, rozliczane w ustalonych okresach rozliczeniowych („Wynagrodzenie Ryczałtowe za Obsługę”).

Jeżeli zgodnie z umową zawartą z danym Klientem Wynagrodzenie Ryczałtowe za Obsługę nie obejmuje w całości bądź w części czynności serwisowych Spółka rozlicza takie usługi odrębnie od powyższego wynagrodzenia ryczałtowego, na podstawie liczby interwencji serwisowych oraz oszacowanych kosztów naprawy.

Zdarza się, że Klienci zlecają Spółce za odrębnym wynagrodzeniem emisję na ekranach LED/LCD innych treści niż Treści Reklamowe – przykładowo emisję teledysków w klubach fitness. Usługi takie są rozliczane i fakturowane przez Spółkę odrębnie.

W zakresie świadczenia przez Spółkę usług Obsługi Systemu Cyfrowej Emisji, Spółka zapewnia zawsze wykwalifikowany personel oraz infrastrukturę służącą świadczeniu tej usługi obejmującą Warstwę Oprogramowania (aplikacje multimedialne, systemy zarządzania).

Z kolei, jak zostało to już wskazane Warstwę Sprzętową zapewnia Klient (usługa może być świadczona na już posiadanej przez Klienta we wskazanej lokalizacji Warstwie Sprzętowej tj. ekrany, player DS, posiadający możliwość komunikacji poprzez sieci LAN/WIFI, okablowanie, uchwyty, urządzenia sieciowe - jeśli parametry tego sprzętu na to pozwalają albo też Klient we własnym zakresie nabywa i instaluje Warstwę Sprzętową.

Zapewnienie Warstwy Sprzętowej przez Klienta oznacza, że to Klient na własny koszt dokonuje zakupu i profesjonalnej instalacji tego sprzętu, i pozostaje jego właścicielem przez okres świadczenia usług przez Spółkę jak i po zakończeniu świadczenia usług.

Zdarza się jednak, że Klienci, którzy zgodnie z zawieranymi przez Spółkę umowami są odpowiedzialni za zapewnienie Warstwy Sprzętowej zlecają dodatkowo Spółce zakup oraz profesjonalną instalację tego sprzętu (również sprzętu zastępczego, instalowanego w razie awarii któregoś z elementów Warstwy Sprzętowej). W takiej sytuacji Spółka dodatkowo dostarcza i instaluje sprzęt, zgodnie z zaleconą przez Spółkę i ustaloną z Klientem specyfikacją (dalej: „Usługi Instalacji Warstwy Sprzętowej”), przy czym dostarczane i instalowane są następujące kategorie sprzętu:

• Ekrany LCD – monitory przemysłowe o przekątnej 19 – 75”, full HD lub 4k, Jasność 250 cd – 500 cd;

• Ekrany LED – technologia SMD – zawsze są to ekrany pozwalające na odtworzenie filmów video;

• Playery DS – tj. komputery klasy PC – procesor minimum dwurdzeniowy, dysk SSD lub HDD, minimum 4 pamięci Ram, system operacyjny z rodziny Windows;

• Okablowanie – kable zasilające, kable HDMI, listwy zasilające;

• Uchwyty do LCD – sufitowe, ścienne, regulowane.

Spółka rozlicza Usługi Instalacji Warstwy Sprzętowej, odrębnie, przy czym na całościową kwotę wynagrodzenia składają się: cena sprzętu z marżą Spółki, wynagrodzenie za instalację/kalibrację/wgranie oprogramowania, wynagrodzenie za transport (wskazywane przez Spółkę w załączonej specyfikacji do wystawianej faktury VAT za instalację sprzętu).

W wynagrodzeniu za Usługę Instalacji Warstwy Sprzętowej – cena sprzętu z marżą Spółki stanowią większą część całego wynagrodzenia (ok. 70-90%) za Usługę Instalacji Warstwy Sprzętowej.

Należy podkreślić, że Klientom nie zależy jedynie na nabyciu sprzętu (Warstwy Sprzętowej) - a na jego doborze, profesjonalnej instalacji/kalibracji, wgraniu na playerach DS (komputerach) odpowiedniego oprogramowania i połączeniu z Systemem Cyfrowej Emisji Spółki.

Pismem z dnia 20 grudnia 2021 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:

Spółka sprecyzowała że przedmiotem złożonego przez nią wniosku jest Usługa Obsługi Systemu Cyfrowej Emisji, w części wskazanej poniżej:

Spółka dla klientów posiadających własne lokalizacje (np. sieci sklepów), za pomocą autorskiego zintegrowanego systemu informatycznego, podłączonego do umieszczonych w lokalizacjach klientów ekranów LED/LCD, należących do tych klientów, emituje zgodnie z ustalonym harmonogramem materiały reklamowe dostarczane jej przez tych klientów.

Emisja odbywa się poprzez sygnał internetowy, którym Spółka wysyła treści reklamowe zamieszone na serwerach, do umieszczonych w lokalizacjach klientów playerów DS (komputerów) posiadających możliwość komunikacji poprzez sieci LAN/WIFI, które przesyłają emitowane treści na ekrany LED/LCD umieszczone w lokalizacjach klientów. W ramach tej usługi Spółka zapewnia:

a) weryfikację poprawności dostarczonych materiałów (treści reklamowych) do emisji i ich zgodności ze specyfikacją;

b) obsługę, emisję na ekranach LCD/LED;

c) licencję na oprogramowanie służące emisji;

d) świadczenie usług hostingowych/serwerowych dla treści reklamowych;

e) prowadzenie systemu online umożliwiającego bieżące sprawdzenie statusu playerów DS w danych lokalizacjach;

f) przygotowywanie raportów i statystyk określających kolejność i częstotliwość emisji treści reklamowych;

g) przygotowywanie raportów dotyczących usterek i nieprawidłowości w emisji;

h) prowadzenie dokumentacji serwisowej i inwentaryzacyjnej;

i) utrzymywanie telefonu/maila alarmowego, na który można zgłaszać usterki;

j) serwisowanie (naprawy usterek) online lub w lokalizacji klienta.

Za realizację powyższych czynności Spółka ustala wynagrodzenie ryczałtowe, rozliczane w ustalonych okresach rozliczeniowych („Wynagrodzenie Ryczałtowe za Obsługę”).

Tym samym Spółka potwierdza, że przedmiotem wniosku jest Usługa Obsługi Systemu Cyfrowej Emisji, a wymienione w treści wniosku inne usługi: wynajem/dzierżawa własnego miejsca reklamowego innym podmiotom, Usługa Emisji Treści Reklamowych, czynności serwisowe nieobjęte Wynagrodzeniem Ryczałtowym za Obsługę, emisje innych treści niż Treści Reklamowe, Usługi Instalacji Warstwy Sprzętowej mają jedynie charakter poglądowy, np. mają na celu wskazanie na czym polega działalność Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem złożonego wniosku jest: świadczenie określone jako „Usługa Obsługi Systemu Cyfrowej Emisji” składające się z towarów i/lub usług, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe).

Czynności składające się na kompleksową Usługę Obsługi Systemu Emisji to:

a) weryfikacja poprawności dostarczonych materiałów (treści reklamowych) do emisji i ich zgodności ze specyfikacją;

b) obsługa/emisja na ekranach LCD/LED aktualizację treści reklamowych dostarczonych przez Klienta – Spółka emituje zgodnie z ustalonym harmonogramem materiały reklamowe dostarczane jej przez klientów. Emisja odbywa się poprzez sygnał internetowy, którym Spółka wysyła treści reklamowe zamieszone na serwerach, do umieszczonych w lokalizacjach klientów playerów DS (komputerów) posiadających możliwość komunikacji poprzez sieci LAN/WIFI, które przesyłają emitowane treści na ekrany LED/LCD umieszone w lokalizacjach klientów;

c) zapewnienie licencji na oprogramowanie służące emisji treści reklamowych;

d) świadczenie usług hostingowych/serwerowych dla treści reklamowych – treści reklamowe przechowywane są na serwerach należących do Spółki;

e) prowadzenie systemu online umożliwiającego bieżące sprawdzenie statusu playerów DS w danych lokalizacjach;

f) przygotowywanie raportów i statystyk określających kolejność i częstotliwość emisji treści reklamowych;

g) przygotowywanie raportów dotyczących usterek i nieprawidłowości w emisji;

h) prowadzenie dokumentacji serwisowej i inwentaryzacyjnej;

i) utrzymywanie telefonu/maila alarmowego, na który można zgłaszać usterki;

j) serwisowanie (naprawy usterek) online lub w lokalizacji klienta.

Pomiędzy poszczególnymi czynnościami wskazanymi w pkt a-j powyżej, wykonywanymi w ramach „Usługi Obsługi Systemu Cyfrowej Emisji” istnieje funkcjonalny związek, tzn. że czynności te wzajemnie się uzupełniają (dopełniają).

Przede wszystkim, aby obsługa/emisja treści reklamowych była możliwa (czynność z pkt b powyżej), konieczna jest weryfikacja poprawności dostarczonych materiałów (treści reklamowych) do emisji i ich zgodności ze specyfikacją (czynność z pkt a), ponieważ tylko materiał przygotowany w odpowiednim formacie, zgodnie z odpowiednią specyfikacją, może zostać wyświetlony na ekranach w dobrej jakości (co ma duże znaczenie w przypadku reklam).

Dodatkowo bez posiadania licencji na oprogramowanie (czynność z pkt c) nie byłoby możliwe korzystanie z Systemu Obsługi Emisji, który emituje treści reklamowe (czynność z pkt b).

Identycznie, nie byłoby możliwości emitowania treści reklamowych bez czynności świadczenia usług hostingowych/serwerowych – ponieważ treści reklamowe muszą zostać zamieszczone/być przechowywane w miejscu, z którego możliwa jest ich emisja i do którego dostęp ma System Cyfrowej Emisji.

Czynności wskazane w pkt e-j stanowią dopełnienie powyższych czynności – pozwalają na monitorowanie poprawności działania emisji reklam i prawidłowe wykonywanie usługi – co również jest niezbędne przy jej wykonywaniu.

Tym samym zdaniem Wnioskodawcy wykonanie wszystkich czynności jest niezbędne dla świadczenia usługi jako całości.

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie – ponieważ, jak zostało to powyżej wskazane, każdy z elementów jest niezbędny do prawidłowego świadczenia usługi.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyłącznie częściowo czynności z pkt j - serwisowanie (naprawy usterek) w lokalizacji klienta oraz pkt h - prowadzenie dokumentacji serwisowej i inwentaryzacyjnej w odniesieniu do serwisowania (naprawy usterek) w lokalizacji klienta, mogłyby być świadczone przez inny niż Spółka podmiot – ponieważ naprawa takich usterek (dotyczących sprzętu klienta) nie wymaga dostępu do Systemu Cyfrowej Emisji wykorzystywanej przez Spółkę i wiąże się z fizyczną naprawą sprzętu. Co do zasady Spółka wykorzystuje w tym zakresie własnych podzleceniobiorców. Jednakże z punktu widzenia klientów, świadczenie również powyższych czynności przez Spółkę jest istotne, ponieważ nie posiada on kontaktu do firm zajmujących się wyspecjalizowaną naprawą, a także nie posiada wiedzy, która pozwoliłaby mu poinstruować taką firmę, jakiej pomocy potrzebuje. Klientowi zależy na sprawnej emisji reklam na jego ekranach, bez konieczności ingerencji z jego strony w ten proces – również pod kątem jego sprawnego działania.

Celem czynności świadczonych łącznie – jest niezakłócona, wysokiej jakości emisja treści reklamowych dostarczonych przez klienta w jego lokalizacji.

Klient nie jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy wyłącznie poszczególnych świadczeń.

Za świadczenie usługi ustalone jest ryczałtowe wynagrodzenie miesięczne.

Klientami są podmioty posiadające własne lokalizacje (np. sieci sklepów), w których możliwe jest rozmieszczenie sieci ekranów LED/LCD, zainteresowane zleceniem na zewnątrz obsługi tych ekranów – poprzez stałą emisję treści reklamowych na tych ekranach.

(…).

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Należy zauważyć, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak jest również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako „TSUE” albo „Trybunał”). Przy czym zastrzec należy, że wprawdzie TSUE w wielu orzeczeniach w sposób pomocny przy interpretacji przepisów wypowiadał się w kwestii świadczeń złożonych, to i tak każdorazowo rozstrzygnięcie w tym przedmiocie musi uwzględniać specyfikę konkretnego stanu faktycznego w danej sprawie.

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Z kolei czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, ECLI:EU:C:2012:597, Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie RLRE Tellmer Property sro, C-572/07, ECLI:EU:C:2009:365 w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko Trybunał oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

W tym miejscu należy wskazać, że powyższe kryteria zostały sumarycznie ujęte w wyroku TSUE z dnia 4 marca 2021 r. w sprawie Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Z analizy opisu świadczenia oraz załączonej umowy wynika, że pomiędzy poszczególnymi czynnościami wykonywanymi w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku istnieje funkcjonalny związek, tzn. że czynności te wzajemnie się uzupełniają (dopełniają).

Czynności składające się na kompleksową Usługę Obsługi Systemu Emisji to:

a) weryfikacja poprawności dostarczonych materiałów (treści reklamowych) do emisji i ich zgodności ze specyfikacją;

b) obsługa/emisja na ekranach LCD/LED aktualizację treści reklamowych dostarczonych przez Klienta – Spółka emituje zgodnie z ustalonym harmonogramem materiały reklamowe dostarczane jej przez klientów. Emisja odbywa się poprzez sygnał internetowy, którym Spółka wysyła treści reklamowe zamieszone na serwerach, do umieszczonych w lokalizacjach klientów playerów DS (komputerów) posiadających możliwość komunikacji poprzez sieci LAN/WIFI, które przesyłają emitowane treści na ekrany LED/LCD umieszone w lokalizacjach klientów;

c) zapewnienie licencji na oprogramowanie służące emisji treści reklamowych;

d) świadczenie usług hostingowych/serwerowych dla treści reklamowych – treści reklamowe przechowywane są na serwerach należących do Spółki;

e) prowadzenie systemu online umożliwiającego bieżące sprawdzenie statusu playerów DS w danych lokalizacjach;

f) przygotowywanie raportów i statystyk określających kolejność i częstotliwość emisji treści reklamowych;

g) przygotowywanie raportów dotyczących usterek i nieprawidłowości w emisji;

h) prowadzenie dokumentacji serwisowej i inwentaryzacyjnej;

i) utrzymywanie telefonu/maila alarmowego, na który można zgłaszać usterki;

j) serwisowanie (naprawy usterek) online lub w lokalizacji klienta.

Aby obsługa/emisja treści reklamowych była możliwa Spółka weryfikuje poprawność treści reklamowych przeznaczonych do emisji i ich zgodność ze specyfikacją, ponieważ tylko materiał przygotowany w odpowiednim formacie, zgodnie z odpowiednią specyfikacją, może zostać wyświetlony na ekranach w dobrej jakości. Dodatkowo, bez posiadania licencji na oprogramowanie nie byłoby możliwe korzystanie z Systemu Obsługi Emisji, który emituje treści reklamowe. Aby możliwe było emitowanie treści reklamowych niezbędne jest również świadczenie usług hostingowych/serwerowych – ponieważ treści reklamowe muszą zostać zamieszczone/być przechowywane w miejscu, z którego możliwa jest ich emisja i do którego dostęp ma System Cyfrowej Emisji. Czynności takie jak: prowadzenie systemu online umożliwiającego bieżące sprawdzenie statusu playerów DS w danych lokalizacjach; przygotowywanie raportów i statystyk określających kolejność i częstotliwość emisji treści reklamowych; przygotowywanie raportów dotyczących usterek i nieprawidłowości w emisji; prowadzenie dokumentacji serwisowej i inwentaryzacyjnej; utrzymywanie telefonu/maila alarmowego, na który można zgłaszać usterki; serwisowanie online lub w lokalizacji klienta (naprawy usterek objęte wynagrodzeniem ryczałtowym) – stanowią dopełnienie powyższych czynności. Pozwalają na monitorowanie poprawności działania emisji reklam i prawidłowe wykonywanie usługi.

Wnioskodawca co prawda wskazał, że serwisowanie w lokalizacji klienta oraz prowadzenie dokumentacji serwisowej i inwentaryzacyjnej w odniesieniu do serwisowania w lokalizacji klienta, mogłyby być świadczone przez inny niż Spółka podmiot. Jednakże z punktu widzenia klientów, świadczenie powyższych czynności przez Spółkę również jest niezbędne do wykonania świadczenia głównego, bowiem Wnioskodawca posiada specjalistyczną wiedzę na temat przedmiotu umowy, a klient oczekuje sprawnej emisji reklam na jego ekranach, bez konieczności ingerencji z jego strony w ten proces – również pod kątem jego sprawnego działania.

Zatem, wykonanie wszystkich czynności jest niezbędne dla wykonania świadczenia jako całości.

Czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie, ponieważ każdy z elementów jest niezbędny do prawidłowej realizacji świadczenia. Klient nie jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy wyłącznie poszczególnych świadczeń. Należy zauważyć także, że za świadczenie usługi ustalone jest ryczałtowe wynagrodzenie miesięczne.

Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że mamy do czynienia z kompleksową usługą obsługi Systemu Cyfrowej Emisji, a wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w jej ramach są podejmowane w celu należytego wykonania przedmiotu umowy i mają charakter elementów składowych tego świadczenia.

Elementem dominującym w ramach opisanego świadczenia jest niewątpliwie usługa emisji treści reklamowych za pomocą Systemu Cyfrowej Emisji. Celem czynności świadczonych łącznie jest niezakłócona, wysokiej jakości emisja treści reklamowych dostarczonych przez klienta w jego lokalizacji. Z kolei usługi pomocnicze stanowią pozostałe usługi realizowane przez Wnioskodawcę (tj. weryfikacja poprawności treści reklamowych przeznaczonych do emisji i ich zgodności ze specyfikacją; zapewnienie licencji na oprogramowanie służące emisji treści reklamowych; świadczenie usług hostingowych/serwerowych dla treści reklamowych; prowadzenie systemu online umożliwiającego bieżące sprawdzenie statusu playerów DS w danych lokalizacjach; przygotowywanie raportów i statystyk określających kolejność i częstotliwość emisji treści reklamowych; przygotowywanie raportów dotyczących usterek i nieprawidłowości w emisji; prowadzenie dokumentacji serwisowej i inwentaryzacyjnej; utrzymywanie telefonu/maila alarmowego, na który można zgłaszać usterki; serwisowanie –naprawy usterek objęte wynagrodzeniem ryczałtowym).

Czynności pomocnicze nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą do efektywnego wykonania świadczenia głównego.

Zatem, realizacja przedmiotowego świadczenia, wymaga podjęcia wielu różnych czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym zasadom opodatkowania, lecz są środkami służącymi każdorazowo do należytego wykonania ww. kompleksowego świadczenia.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi emisji na ekranach LCD/LED treści reklamowych dostarczonych przez Klienta.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Od dnia 1 lipca 2020 r. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”. W ramach tej sekcji mieszczą się:

\- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

\- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

\- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

\- usługi telekomunikacyjne,

\- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

\- usługi w zakresie informacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- działalność wyszukiwarek portali internetowych,

\- przetwarzanie danych,

\- działalność hostingu,

\- pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji.

W ww. dziale mieści się klasa PKWiU 63.11 „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) i podobne usługi”.

W ww. klasie znajduje się podklasa 63.11.1 „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowym (hosting) oraz pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

W klasie tej znajduje się pozycja 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych ”.

Grupowanie to obejmuje:

• usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem),

• usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja),

• usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu),

• strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie,

• pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera.

Jak wskazano we wniosku przedmiotowa usługa (świadczenie kompleksowe) dotyczy obsługi Systemu Cyfrowej Emisji. Elementem dominującym w ramach opisanego świadczenia jest usługa emisji treści reklamowych za pomocą Systemu Cyfrowej Emisji na ekranach LCD/LED.

Uwzględniając powyższe oraz analizę zebranego materiału dowodowego (w tym załączonej umowy), przedmiotowe świadczenie spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku.

Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Ponadto tutejszy organ wyjaśnia, że w celu potwierdzenia, czy na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek oznaczania opisanego świadczenia symbolem GTU 12 w ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku od towarów i usług świadczonych usług, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS zawiera klasyfikację usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) niezbędną do określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).