Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.183.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
operacji.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Stowarzyszenie złożyło wniosek do Urzędu Marszałkowskiego Województwa o przyznanie
    pomocy na operację w ramach poddziałania „Przygotowanie i realizacja działań w zakresie
    współpracy z lokalną grupą działania” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego
    w ramach inicjatywy Leader” objętego programem w zakresie Rozwój ogólnodostępnej
    niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej lub kulturalnej.
    Stowarzyszenie zobowiązało się do realizacji zadania „(...)”. Projekt realizowany jest w
    ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz rozwoju obszarów wiejskich na lata
    2014-2020. Celem operacji są inwestycje lokalnej aktywności służących do stworzenia
    warunków do integracji i aktywności mieszkańców na Obszarach Gmin Lokalnej Grupy
    Działania.
    Warunkiem wypłaty przyznawanej kwoty pomocy jest przedłożenie interpretacji
    indywidualnej kwalifikalności podatku VAT. Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania
    podatku VAT, ponieważ planowane inwestycje nie są związane ze sprzedażą
    opodatkowaną. Zakup elementów małej architektury, dmuchanego wodnego placu
    zabaw, siłowni zewnętrznej dla osób niepełnosprawnych, doposażenie placu zabaw, zakup
    wiat drewnianych wraz z wyposażeniem, zakup małej architektury o charakterze
    rekreacyjnym, zakup gadżetów czy przeprowadzenie szkolenia dla grup LGD ma służyć
    Stowarzyszeniu do stworzenia warunków do integracji i aktywności mieszkańców Gmin, a
    nie generowaniu przychodów. Stowarzyszenie nie będzie pobierało opłat za korzystanie z
    obiektów ani nie będzie osiągało z tego tytułu innych dochodów. Stowarzyszenie nie
    prowadzi działalności gospodarczej. Działalność statutowa kwalifikuje się do usług
    zwolnionych od podatku. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.

## Pytanie

Czy Stowarzyszenie ma możliwość obniżenia kwoty podatku naliczonego w związku z
    realizacją operacji pn. „(...)” w ramach poddziałania w ramach działania wsparcie dla
    rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy Leader objętego programem w zakresie: Rozwój
    ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej lub
    kulturalnej?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczania podatku naliczonego w całości
    lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku i usług oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Odliczenie podatku naliczonego w zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zakup elementów małej architektury, dmuchanego wodnego placu zabaw, siłowni
    zewnętrznej dla osób niepełnosprawnych, doposażenie placu zabaw, zakup wiat
    drewnianych wraz z wyposażeniem, zakup małej architektury o charakterze rekreacyjnym,
    zakup gadżetów czy przeprowadzenie szkolenia dla grup LGD w żaden sposób nie będą
    związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Stowarzyszanie informuje, że nie
    ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych w związku z realizacją operacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020
    r. poz. 2261):
      Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.
    W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
      organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych

      w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy
      realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego
      członków.
    Działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym
    wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność
    statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w
    organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów
    niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż jak
    Państwo wskazali, towary i usługi nabywane w ramach realizacji operacji pn. „(...)” nie będą
    wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. operacji. Tym samym, z tego tytułu nie
    przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Podsumowując, Państwa Stowarzyszenie nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją operacji pn. „(...)”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach
    realizacji ww. operacji nie będą wykorzystywane przez Państwa Stowarzyszenie do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.