Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.259.2021.3.SST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-19
Teza: Posiadanie dokumentów, o których mowa w 83 ust. 5 ustawy w formie elektronicznej uprawnia do stosowania stawki VAT 0% do usług transportu międzynarodowego towarów.
Słowa kluczowe: dokumenty; stawka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów -  dokumenty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 23; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 5

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 maja 2021 r. (data wpływu 12 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% dla usługi transportu międzynarodowego towarów na podstawie dokumentów otrzymywanych i archiwizowanych w formie elektronicznej – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

12 maja 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zastosowania stawki 0% dla usługi transportu międzynarodowego towarów na podstawie dokumentów otrzymywanych i archiwizowanych w formie elektronicznej.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

A. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polską spółką prawa handlowego działającą w branży transportowej. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług transportowych. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

W ramach ww. działalności, Wnioskodawca świadczy m.in. usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w art. 83 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2021.685 t.j. z dnia 14 kwietnia 2021 r. z późniejszymi zmianami, dalej: ,,ustawa o VAT") oraz usługi wskazane w par. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U.2020.527 z dnia 25 marca 2020r. z późniejszymi zmianami, dalej: „rozporządzenie MF w sprawie obniżonych stawek VAT”).

Wskazane wyżej usługi, Spółka świadczy na rzecz polskich usługobiorców, tj. podmiotów mających w Polsce siedzibę prowadzenia działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Wykonanie przedmiotowych usług przez Wnioskodawcę dokumentowane jest każdorazowo wystawianymi przez Spółkę fakturami.

Ponadto, z uwagi na fakt, iż przy świadczeniu usług transportu międzynarodowego, Spółka korzysta z podwykonawców, Wnioskodawca posiada również przekazane przez te podmioty po zrealizowaniu danego przewozu listy przewozowe (dalej: dokumenty CMR), które wskazują na przekroczenie granicy z państwem trzecim spoza UE.

Z uwagi na dużą ilość dokumentów gromadzonych przez Spółkę w wersji papierowej, Spółka zamierza zmienić dotychczasowy sposób ich otrzymywania oraz archiwizowania, tj. zamierza zbierać dokumenty CMR wyłącznie w formie elektronicznej (skan/zdjęcie dokumentu).

Spółka będzie akceptować dokumenty CMR przesyłane przez przewoźników/kierowców realizujących przewóz w formie pliku PDF, JPG otrzymywane za pośrednictwem:

· poczty elektronicznej ze zweryfikowanego adresu mailowego przewoźnika,

· Portalu Przewoźnika udostępnionego przez Spółkę przewoźnikom, korzystając z nadanego danemu przewoźnikowi indywidualnie przypisanego konta,

· aplikacji mobilnej wydanej przez Spółkę przewoźnikom, korzystając z nadanego danemu przewoźnikowi indywidualnie przypisanego konta,

· aplikacji mobilnej dla kierowców wydanej przez Spółkę, korzystając z nadanego danemu kierowcy indywidualnie przypisanego konta.

Dokumenty otrzymane w ten sposób będą następnie zapisywane w systemie Spółki automatycznie bądź poprzez upoważnionego pracownika. Jednocześnie, system Wnioskodawcy nada poszczególnym plikom unikalne numery.

Dokumenty CMR przed wgraniem ich do systemu będą każdorazowo weryfikowane pod kątem zawartości merytorycznej, autentyczności oraz czytelności, a następnie akceptowane lub odrzucane przez upoważnionego pracownika Wnioskodawcy. Dzięki tym procedurom Spółka będzie w stanie każdorazowo wykryć ewentualne przypadki próby powtórnego wgrania tego samego dokumentu do systemu Wnioskodawcy.

Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z polityką przyjętą w Spółce, dostęp do systemu nie będzie możliwy w przypadku osób postronnych. Prawo do zapisywania w systemie dokumentów w formie elektronicznej będą posiadać wyłącznie upoważnieni do tego pracownicy Spółki. Ponadto, stosowane przez Wnioskodawcę oprogramowanie zapewnia również zabezpieczenia gromadzonych w systemie dokumentów, poprzez m.in. blokadę usunięcia zapisanych i zatwierdzonych dokumentów.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że otrzymywane dokumenty CMR będzie można powiązać z odpowiadającymi im zleceniami transportowymi widocznymi w systemie Spółki bądź z umowami zawartymi z poszczególnymi kontrahentami. Ponadto, dokumenty CMR w formie elektronicznej będą w systemie Spółki przechowywane w specjalnych katalogach, utworzonych odrębnie dla każdego miesięcznego okresu rozliczeniowego danego roku podatkowego. Taki sposób przechowywania dokumentów zapewni możliwość ich łatwego odszukania m.in. przez wpisanie unikalnych numerów danych dokumentów.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że dokumenty CMR Spółka będzie przechować w formie elektronicznej, na serwerach znajdujących się w siedzibie Wnioskodawcy, na terytorium kraju. Ponadto, Wnioskodawca na żądanie organów podatkowych będzie w stanie zapewnić bezzwłoczny dostęp do wymienionych dokumentów za pomocą nośników danych bądź poprzez udostępnienie wglądu do dokumentów w siedzibie Spółki przy udziale pracowników Wnioskodawcy. Spółka będzie w takim przypadku w stanie zapewnić również możliwość wydrukowania dokumentów.

Oprócz wystawianych przez siebie faktur oraz otrzymywanych od podwykonawców dokumentów CMR Spółka w zależności od rodzaju świadczonych usług transportu międzynarodowego, będzie posiadać również inne dokumenty wskazane w art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, które stanowią dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego.

Ww. dowody, wraz z dokumentami CMR oraz fakturami, Spółka będzie przechowywać przez okres wymagany przez odpowiednie przepisy prawa podatkowego. W odniesieniu do dokumentów CMR oraz innych rodzajów dokumentów przechowywanych w formie elektronicznej, w celu zabezpieczenia ich przed utratą, Spółka będzie tworzyć ich kopie zapasowe.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, Spółka będzie uprawniona do rozliczania świadczonych przez siebie usług transportu międzynarodowego stawką 0% VAT?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Spółka stoi na stanowisku, iż w świetle opisanego zdarzenia przyszłego będzie uprawniona do rozliczania świadczonych przez siebie usług transportu międzynarodowego stawką 0% VAT.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, do usług transportu międzynarodowego stosuje się stawkę VAT w wysokości 0%. Przedmiotową stawkę VAT, można również stosować do usług wskazanych w par. 6 rozporządzenia MF w sprawie obniżonych stawek VAT. obejmujących m.in.:

• usługi transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego;

• wewnątrzwspólnotowe usługi transportu towarów, jeżeli transport ten stanowi część usługi transportu międzynarodowego;

• usługi transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykle miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju:

a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub

b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

W myśl art. 83 ust. 5 ustawy o VAT oraz par. 6 ust. 2 rozporządzenia MF w sprawie obniżonych stawek VAT, prawo podatnika do zastosowania dla ww. usług, preferencyjnej stawki 0% VAT uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że w wyniku przewozu towaru z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Do takich dokumentów, w myśl przytoczonego przepisu, zaliczyć możemy w szczególności listy przewozowe.

Przepisy ustawy o VAT nie wskazują w jakiej formie podatnik powinien posiadać i przechowywać ww. dokumenty. W szczególności, przepisy te nie stanowią, że listy przewozowe muszą posiadać wyłącznie formę tradycyjnego dokumentu papierowego dla zachowania swojej mocy dowodowej, w związku z tym Spółka stoi na stanowisku, że w świetle obowiązujących regulacji w zakresie VAT nie ma żadnych podstaw do różnicowania mocy dowodowej listów przewozowych gromadzonych i przechowywanych w postaci papierowej i tych gromadzonych i przechowywanych wyłącznie w formie elektronicznej. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy za dopuszczalne uznać należy przechowywanie dokumentów CMR w formie elektronicznej.

Przedstawione wyżej stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydanych dotychczas przez organy podatkowe indywidualnych interpretacjach podatkowych dotyczących podobnych stanów faktycznych, w tym m.in. w:

• indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej w dniu 19 stycznia 2016 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPP2/4512-658/15-2/PRP), w której organ podkreślił iż:

„przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dowodów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Dokument ten powinien jednak jednoznacznie dowodzić, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Jeżeli zatem dokument, o którym mowa w powołanym art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy będzie udostępniony w formie elektronicznej - e-mail, ksero, skan lub faks dokumentu, i nie będzie budził wątpliwości co do jego autentyczności, może stanowić dowód.’’

• indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej w dniu 30 sierpnia 2012 r. (sygn. IPPP3/443-724/12-2/KC), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał za prawidłowe wskazane niżej stanowisko podatnika:

„Spółka stoi na stanowisku, że dokumenty przewozowe gromadzone i przechowywane przez nią wyłącznie w formie elektronicznej, bez jednoczesnego przechowywania ich w formie papierowej, będą miały moc dowodową dokumentów w rozumieniu art. 83 ust. 5 ustawy o VAT. W konsekwencji, tak samo jak dokumenty papierowe, będą one stanowić jeden z dokumentów będących dowodem świadczenia przez Spółkę usług transportu międzynarodowego oraz usług transportowych wykonywanych na terytorium kraju i Unii Europejskiej, które stanowią część usługi transportu międzynarodowego, i będą one uprawniać Spółkę do stosowania stawki 0% do świadczenia tych usług."

• indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 sierpnia 2011 r. sygn.: IPPP3/443-723/11-4/MPe), w której stwierdzono, iż:

„Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości przechowywania skanów oryginalnych dokumentów CMR wyłącznie w formie elektronicznej i czy w takiej formie będą one wystarczającym dowodem dla organu podatkowego na udokumentowanie sprzedaży usług transportowych wewnątrzwspólnotowych, niepodlegających VAT w Polsce. (\`(...)\`) Reasumując, stwierdzić należy, że w ustawie o podatku od towarów i usług brak jest regulacji odnoszącej się wprost do kwestii formy, w jakiej przechowywać należy dokumenty przewozowe, które stanowić mają dowody na udokumentowanie sprzedaży usług transportowych wewnątrzwspólnotowych. Jednocześnie, biorąc pod uwagę art. 28b ust. 1 ustawy oraz zapis w § 26 ust. 4 obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2011 r. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. uznać należy, że bez znaczenia dla opodatkowania usługi transportowej jest forma, w jakiej będą przechowywane skany oryginalnych dokumentów CMR”

• indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 10 sierpnia 2011 r. (sygn. IPPP3/443-750/11-2/SM), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w całości podzielił stanowisko podatnika, który przedstawił następujące zdarzenie i jego ocenę:

"Spółka gromadzi także dokumenty przewozowe. W tym względzie Spółka zaznacza, iż przepisy ustawy o VAT nie wskazują, aby dokument przewozowy (taki jak CMR) musiał koniecznie mieć postać dokumentu papierowego. W ocenie Spółki, dla celów dowodowych, tj. dla celu udowodnienia, iż sprzedawane towary zostały dostarczone do nabywcy w innym państwie członkowskim UE, może zostać wykorzystany również dokument przewozowy w formie elektronicznej, taki jak e-CMR."

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w niniejszym wniosku znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Dla przykładu, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 22 czerwca 2011 r. (sygn. akt I SA/Bd 266/11) rozpatrując przesłankę posiadania międzynarodowego biletu lotniczego wystawionego przez przewoźnika na określoną trasę przewozu dla konkretnego pasażera stanowiącego dowód świadczenia usług międzynarodowego transportu osób (art. 83 ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT) doszedł do następujących konkluzji:

„Skoro w uzgodnionym z prawem unijnym, uregulowaniu podatku VAT ustalono dla usług jakie świadczył skarżący, stawkę 0%, to wymogi formalne by zastosować tę stawkę muszą pozostawać w zgodzie z zasadą proporcjonalności. Inaczej mówiąc wymóg dokumentowania nie może być zbyt formalistyczny czy uciążliwy dla podatnika. Przede wszystkim nie może pozbawiać go praw a priori. Jeżeli powszechną praktyką staje się generowanie biletów elektronicznych, gdzie co do zasady nie ma już biletu w formie kartonika, a bilet pozostaje często elementem świata wirtualnego, co więcej podatnik występuje w układzie w roli pośrednika, to należało się zastanowić, jak w takim wypadku wnioskodawca może udowodnić świadczenie usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23 w zgodzie z art. 83 ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT. Istotą tego zapisu jest bilet, a nie posiadanie go przez skarżącego. W takim wypadku nie ma przeszkód, by przyjąć, że jeśli podatnik posiada dowody na to, że istniał międzynarodowy bilet lotniczy - dowód zawarcia umowy przewozu, to nie ma przeszkód by skarżący stosował stawkę ustaloną w art. 83 ustawy o VAT."

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie posiadanych dokumentów wymienionych w ramach opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w tym w szczególności dokumentów CMR otrzymywanych i archiwizowanych w formie elektronicznej, wskazujących na przekroczenie granicy z państwem trzecim, Spółka będzie uprawniona do opodatkowywania świadczonych usług transportu międzynarodowego preferencyjną stawką VAT w wysokości 0%.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685; dalej jako: „ustawa”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (z zastrzeżeniem art. 2a).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Regulacje dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług zostały zawarte w rozdziale 3 działu V ustawy. I tak, według art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania ww. rozdziału:

1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

W oparciu art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

Przez usługi transportu międzynarodowego - zgodnie z ust. 3 pkt 1 powyższego artykuł - rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,

b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju;

Stosownie do art. 83 ust. 5 ustawy, dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;

2) towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;

3) towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów;

4) osób - międzynarodowy bilet lotniczy, promowy, okrętowy lub kolejowy, wystawiony przez przewoźnika na określoną trasę przewozu dla konkretnego pasażera.

Stosownie do art. 83 ust. 6 ustawy dokument, o którym mowa w ust. 5 pkt 3, powinien zawierać co najmniej:

1) imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania eksportera towarów;

2) określenie towarów i ich ilości;

3) potwierdzenie wywozu przez właściwy organ celny.

Jak stanowi § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1696 dalej – rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek VAT) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do:

1) usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego;

2) wewnątrzwspólnotowych usług transportu towarów, jeżeli transport ten stanowi część usługi transportu międzynarodowego;

3) usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju:

a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub

b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

4) usług transportu towarów przewożonych przez osoby podróżujące, takich jak bagaż lub pojazdy samochodowe, jeżeli transport tych osób jest opodatkowany podatkiem według stawki w wysokości 0%;

5) usług świadczonych osobom w środkach transportu morskiego, lotniczego i kolejowego, jeżeli transport tych osób jest opodatkowany podatkiem według stawki w wysokości 0%;

6) usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, polegających na obsłudze pasażerów w tych portach;

7) usług świadczonych przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, jeżeli pośredniczą oni w transakcjach dokonywanych poza terytorium Unii Europejskiej.

Przepisy ust. 1 pkt 1-3 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy (§ 6 ust. 2 ww. rozporządzenia).

Zgodnie z § 6 ust. 3 ww. rozporządzenia przez wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów, o której mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się transport towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca świadczy usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w art. 83 ust. 3 ustawy oraz usługi wskazane w § 6 rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek VAT. Wskazane wyżej usługi, Spółka świadczy na rzecz polskich usługobiorców. Spółka przy świadczeniu usług transport międzynarodowego korzysta z podwykonawców, i posiada również przekazane przez te podmioty po zrealizowaniu danego przewozu dokumenty CMR, które wskazują na przekroczenie granicy z państwem trzecim spoza UE. Spółka zamierza zmienić dotychczasowy sposób otrzymywania oraz archiwizowania dokumentów – zamierza zbierać dokumenty CMR wyłącznie w formie elektronicznej.

Oprócz wystawianych przez siebie faktur oraz otrzymywanych od podwykonawców dokumentów CMR, Spółka w zależności od rodzaju świadczonych usług transportu międzynarodowego, będzie posiadać również inne dokumenty wskazane w art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, które stanowią dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego.

Ww. dowody, wraz z dokumentami CMR oraz fakturami, Spółka będzie przechowywać przez okres wymagany przez odpowiednie przepisy prawa podatkowego. W odniesieniu do dokumentów CMR oraz innych rodzajów dokumentów przechowywanych w formie elektronicznej, w celu zabezpieczenia ich przed utratą. Spółka będzie tworzyć ich kopie zapasowe.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy, wynikającym ze sformułowanego przez Wnioskodawcę pytania oraz własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego jest w istocie uprawnienie Spółki do stosowania stawki 0% dla usług międzynarodowego transportu towarów w przypadku przechowywania dokumentów CMR i innych dokumentów wymienionych w art. 83 ust. 5 ustawy w formie elektronicznej.

Rozpatrując powyższe w pierwszej kolejności należy zauważyć, że jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, świadczone przez niego usługi stanowią usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w art. 83 ust. 3 oraz usługi wskazane w § 6 rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek VAT. Tym samym są to usługi do których znajdzie zastosowanie stawka 0% stosownie do art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy oraz – w odniesieniu do usług wymienionych w § 6 ust. 1 rozporządzenia – obniżona do wysokości 0% stawka podatku.

Z okoliczności sprawy wynika ponadto, że Spółka zamierza zmienić dotychczasowy sposób ich otrzymywania oraz archiwizowania, tj. zamierza zbierać dokumenty CMR wyłącznie w formie elektronicznej (skan/zdjęcie dokumentu). Spółka będzie akceptować dokumenty CMR przesyłane przez przewoźników/kierowców realizujących przewóz w formie pliku PDF, JPG, otrzymywane za pośrednictwem poczty elektronicznej, Portalu Przewoźnika udostępnionego przez Spółkę przewoźnikom, aplikacji mobilnej wydanej przez Spółkę przewoźnikom oraz aplikacji mobilnej dla kierowców wydanej przez Spółkę. Dokumenty otrzymane w ten sposób będą następnie zapisywane w systemie Spółki automatycznie bądź poprzez upoważnionego pracownika. Jednocześnie, system Wnioskodawcy nada poszczególnym plikom unikalne numery. Dokumenty CMR przed wgraniem ich do systemu będą każdorazowo weryfikowane pod kątem zawartości merytorycznej, autentyczności oraz czytelności, a następnie akceptowane lub odrzucane przez upoważnionego pracownika Wnioskodawcy. Dostęp do systemu nie będzie możliwy w przypadku osób postronnych. Prawo do zapisywania w systemie dokumentów w formie elektronicznej będą posiadać wyłącznie upoważnieni do tego pracownicy Spółki. Ponadto, stosowane przez Wnioskodawcę oprogramowanie zapewnia również zabezpieczenia gromadzonych w systemie dokumentów, poprzez m.in. blokadę usunięcia zapisanych i zatwierdzonych dokumentów. Otrzymywane dokumenty CMR będzie można powiązać z odpowiadającymi im zleceniami transportowymi widocznymi w systemie Spółki bądź z umowami zawartymi z poszczególnymi kontrahentami. Ponadto, dokumenty CMR w formie elektronicznej będą w systemie Spółki przechowywane w specjalnych katalogach, utworzonych odrębnie dla każdego miesięcznego okresu rozliczeniowego danego roku podatkowego. Dokumenty CMR Spółka będzie przechować w formie elektronicznej, na serwerach znajdujących się w siedzibie Wnioskodawcy, na terytorium kraju. Wnioskodawca na żądanie organów podatkowych będzie w stanie zapewnić bezzwłoczny dostęp do wymienionych dokumentów za pomocą nośników danych bądź poprzez udostępnienie wglądu do dokumentów w siedzibie Spółki przy udziale pracowników Wnioskodawcy. Spółka będzie w takim przypadku w stanie zapewnić również możliwość wydrukowania dokumentów. Spółka będzie posiadać również inne dokumenty wskazane w art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, które stanowią dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego. Ww. dowody, wraz z dokumentami CMR oraz fakturami Spółka będzie przechowywać przez okres wymagany przez odpowiednie przepisy prawa podatkowego. W odniesieniu do dokumentów CMR oraz innych rodzajów dokumentów przechowywanych w formie elektronicznej, w celu zabezpieczenia ich przed utratą. Spółka będzie tworzyć ich kopie zapasowe.

Z przepisu art. 83 ust. 1 pkt 23 i ust. 5 wynika, że podatnik ma możliwość opodatkowania usług transportowych, spełniających definicje transportu międzynarodowego, pod warunkiem posiadania wskazanych w ustawie dokumentów. Istotne jest zatem, aby Wnioskodawca dysponował takimi dokumentami, z których jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim.

Zastosowanie preferencyjnej stawki 0% dla usług transportu międzynarodowego nie zależy od formy w jakiej te dokumenty będą przechowywane. Przepisy ustawy nie stanowią o formie lub formacie dokumentów.

Zgodnie bowiem z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dowodów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Dokument ten powinien jednak jednoznacznie dowodzić, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Jeżeli zatem dokument, o którym mowa w powołanym art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy będzie udostępniony w formie elektronicznej - e-mail, ksero, skan lub faks dokumentu, i nie będzie budził wątpliwości co do jego autentyczności, może stanowić dowód. Okoliczność, że zgromadzone dokumenty uprawniające Wnioskodawcę do zastosowania stawki 0% będą przez Niego otrzymywane i przechowywane w formie elektronicznej, nie wpłyną na prawo do zastosowania stawki obniżonej w odniesieniu do danych transakcji, pod warunkiem, że zostanie zapewniona autentyczność tych dokumentów. Należy zwrócić uwagę, że żaden przepis ustawy o podatku od towarów i usług nie wskazuje w jaki sposób podatnicy powinni tego typu dokumenty przechowywać aby ich autentyczność była zapewniona. A zatem, sposób przechowywania pozostaje w gestii podatnika. Dopiero organy podatkowe w trakcie przeprowadzonych kontroli i postępowań podatkowych mogą stwierdzić, czy dokumenty przechowywane przez podatnika w przyjęty przez niego sposób potwierdzają zrealizowane uprzednio prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%.

Mając na uwadze opis sprawy i powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku gdy przedmiotowe dokumenty, w tym międzynarodowe listy przewozowe CMR przechowywane wyłącznie w formie elektronicznej, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości będą potwierdzały, że w wyniku przewozu towaru z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia doszło do wykonania usług transportu międzynarodowego w rozumieniu ww. przepisów ustawy i/lub przepisów wykonawczych do ustawy, to ww. dokumenty będą miały moc dowodową dokumentów w rozumieniu art. 83 ust. 5 ustawy. Zatem posiadanie dokumentów, o których mowa w 83 ust. 5 ustawy w formie elektronicznej uprawnia do stosowania stawki VAT 0% do usług transportu międzynarodowego towarów.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za **prawidłowe.**

Jednocześnie zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga możliwość zastosowania stawki 0% dla usług transportu międzynarodowego towarów na podstawie dokumentów otrzymywanych i archiwizowanych w formie elektronicznej. Natomiast niniejsza interpretacja nie rozstrzyga czy posiadane przez Wnioskodawcę dokumenty jednoznacznie potwierdzają przywóz lub inny sposób przemieszczania towarów.

Ponadto należy zaznaczyć, że przechowywanie dokumentów, na podstawie których Wnioskodawca zastosował stawkę 0% może mieć znaczenie jedynie jako dowód w trakcie ewentualnego postępowania kontrolnego prowadzonego przez organy podatkowe, które mogłyby zakwestionować Wnioskodawcy prawidłowe rozliczenie transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.