Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.381.2021.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-19
Teza: WIS usługa – udostępnienie Mikroapartamentów w modelu co-living.
Słowa kluczowe: usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 listopada 2021 r. (data wpływu 16 listopada 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 15 grudnia 2021 r. (data wpływu 17 grudnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnienie Mikroapartamentów w modelu co-living

**Opis usługi**:

Przedmiotem Wniosku jest usługa udostępnienia Mikroapartamentów w modelu co-living.

Spółka realizuje inwestycję, polegającą na wybudowaniu budynku z usługami hotelarskimi i sklepem spożywczym znajdującym się na parterze, z usytuowanymi w nim Mikroapartamentami przeznaczonymi na wynajem krótkoterminowy. Budynek, w którym będzie świadczona przedmiotowa usługa zostanie zaklasyfikowany do symbolu PKOB 1130 – Budynki zbiorowego zamieszkania. Mikroapartamenty udostępniane będą w modelu co-living, który nie stanowi standardowego najmu mieszkań, lecz jest pośrednią formą między najczęściej spotykanym oddaniem lokalu w indywidualny najem, a usługą hotelową. Potencjalni najemcy będą mogli zarezerwować Mikroapartament zarówno poprzez platformę on-line, jak i przez telefon (wsparcie przy rezerwacji zapewniać będzie obsługa klienta). Platforma on-line będzie zawierała zdjęcia oraz opis oferowanych Mikroapartamentów. W modelu co-living najemcy korzystać będą z udostępnionych im funkcjonalnych Mikroapartamentów (o niewielkiej powierzchni użytkowej) i jednocześnie będą mieli dostęp do funkcjonalnie zaaranżowanych części wspólnych. Powyższe ma dać najemcom możliwość wzajemnej integracji poprzez np. wspólne spędzanie wolnego czasu. Każdy Mikroapartament będzie posiadał własną wyposażoną łazienkę oraz aneks kuchenny. Mikroapartamenty będą również w pełni wyposażone w meble oraz urządzenia codziennego użytku takie jak łóżko, szafa, garnki, naczynia, pościel itp. oraz niezbędny sprzęt AGD jak telewizor (dwa telewizory w jednostkach dwupokojowych), router/punkt wi-fi, żelazko, czajnik elektryczny, płyta indukcyjna, zmywarka, lodówka, okap czy kuchenka mikrofalowa. Nie będzie możliwe ingerowanie w wyposażenie Mikroapartamentów. Budynek będzie wyposażony w recepcję i/lub elektroniczny punkt check-in, który będzie dostępny dla gości 24 godziny na dobę przez 7 dni w tygodniu, natomiast personel na miejscu będzie dostępny w ciągu dnia. W związku ze świadczeniem usługi nie będzie pobierana kaucja zabezpieczająca.

Docelowo Mikroapartamenty będą oferowane do zakwaterowania dla: tzw. ekspatów – pracowników zagranicznych firm, międzynarodowych korporacji i instytucji o zasięgu międzynarodowym, oddelegowanych do pracy w Polsce; młodych ludzi wchodzących na rynek pracy – zarówno obywateli Polski, jak i obcokrajowców, którzy ukończyli studia i pozostają w mieście, w którym studiowali zdobywając pierwsze poważne doświadczenie zawodowe; turystów – zarówno polskich, jak i zagranicznych, dla których taka forma zakwaterowania może stanowić atrakcyjną alternatywę dla stosunkowo drogiej bazy hotelowej; studentów – głównie studentów zagranicznych z Unii Europejskiej, ale także spoza Unii Europejskiej (uczestników programów wymian międzynarodowych), a także studentów z polskim obywatelstwem.

Przekazanie Mikroapartamentów nastąpi bezpośrednio poprzez przyznanie dostępu (tj. nie będzie następowało poprzez podpisanie odrębnego protokołu), np. w formie klucza, karty elektronicznej lub kodu do zamka. Termin opuszczenia Mikroapartamentu zostanie wskazany w umowie (będzie on wynikał bezpośrednio z dokonanej rezerwacji). Zakwaterowanie najemcy będzie możliwe od godziny (…) w pierwszym dniu rezerwacji, a wymeldowanie nastąpi do godziny (…) w ostatnim dniu rezerwacji.

Wynagrodzenie będzie kalkulowane w oparciu o stawkę za dobę, przy czym stawka dobowa będzie uzależniona od deklarowanej długości pobytu (im dłuższy pobyt, tym niższa cena za dobę). W ramach ceny bazowej za zakwaterowanie w Mikroapartamentach najemcy będą mieli dostęp do następujących usług dodatkowych: dostęp do sieci światłowodowej (Internet) w pokoju; usługi sprzątania pokoju świadczone raz na dwa tygodnie; dostęp do przestrzeni co-livingowej – możliwość korzystania z kanap, stolików, siedzisk przeznaczonych do wspólnego spędzania czasu, możliwość organizowania „eventow”, tj. spotkań z przyjaciółmi, urodzin, konferencji, wykładów, jak również możliwość uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych przez Administratora; dostęp do strefy relaksu znajdującej się na dachu, w której znajdują się m.in. leżaki. Cena za zakwaterowanie w Mikroapartamencie będzie obejmowała zarówno korzystanie z samego Mikroapartamentu, jak i z usług dodatkowych. Cena za zakwaterowanie oraz usługi dodatkowe będzie zatem określana łącznie. Wspomniana cena będzie zawierała również koszty mediów (np. energia, woda). W Mikroapartamentach nie będą montowane liczniki. Wnioskodawca docelowo nie zamierza pobierać dodatkowej opłaty za zużycie mediów ponad przewidywany limit. Nabywca usługi nie ma możliwości wyboru ilości i rodzajów elementów określonych we wniosku jako „usługi dodatkowe”, a rezygnacja przez niego z tych świadczeń nie wpływa na ostateczną cenę usługi.

Ponadto, najemcy Mikroapartamentów będą mieli możliwość zamówienia innych usług, które dostępne będą za dodatkową opłatą (nie będą wliczone w cenę noclegu w Mikroapartamentach oraz cenę usług dodatkowych). Inne usługi nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

Okres zakwaterowania w Mikroapartamentach uzależniony będzie od indywidualnych potrzeb związanych z pobytem czasowym najemcy, np. pobyt w celach turystycznych, nauka w przypadku studentów, praca ekspatów, zdobywanie stabilności zawodowej przez młodych pracowników, w związku z tym Mikroapartamenty nie mają stanowić stałego miejsca pobytu, adresu służbowego ani centrum spraw osobistych lokatorów. Każda z wyżej wymienionych działalności będzie determinowała konieczność najmu Mikroapartamentu w innym wymiarze.

Ze względu na charakter modelu co-livingu oraz docelową grupę najemców okres zakwaterowania w Mikroapartamentach będzie zróżnicowany. Przeciętny okres zakwaterowania powinien zatem wynosić od kilku dni do kilku miesięcy.

Na obecnym etapie realizacji inwestycji ostateczne wersje umów w zakresie udostępnienia Mikroapartamentu nie są jeszcze znane.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 listopada 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 17 grudnia 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi**

Spółka realizuje na nieruchomości położonej w (…) inwestycję, polegającą na wybudowaniu budynku z usługami hotelarskimi i sklepem spożywczym znajdującym się na parterze, z usytuowanymi w nim Mikroapartamentami przeznaczonymi na wynajem krótkoterminowy (a nie do stałego zamieszkania osób w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych). Spółka planuje, aby w budowanym budynku docelowo znajdowało się (…) Mikroapartamentów.

Inwestycja realizowana jest z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej, polegającej na wynajmowaniu przez Spółkę Mikroapartamentów w modelu co-living. Wyżej wymieniony model co-living nie stanowi standardowego najmu mieszkań, lecz jest pośrednią formą między najczęściej spotykanym oddaniem lokalu w indywidualny najem, a usługą hotelową.

W modelu co-living najemcy korzystać będą z udostępnionych im funkcjonalnych Mikroapartamentów (o niewielkiej powierzchni użytkowej) i jednocześnie będą mieli dostęp do funkcjonalnie zaaranżowanych części wspólnych. Powyższe ma dać najemcom możliwość wzajemnej integracji poprzez np. wspólne spędzanie wolnego czasu.

Zarządzanie budynkiem zostanie powierzone przez Wnioskodawcę profesjonalnemu podmiotowi, który odpowiedzialny będzie za obsługę Mikroapartamentów oraz przestrzeni wspólnych (dalej: „przestrzeń co-livingowa”).

Każdy Mikroapartament będzie posiadał własną wyposażoną łazienkę oraz aneks kuchenny. Mikroapartamenty będą również w pełni wyposażone w meble oraz urządzenia codziennego użytku takie jak łóżko, szafa, garnki, naczynia, pościel itp. oraz niezbędny sprzęt AGD jak telewizor (dwa telewizory w jednostkach dwupokojowych), router/punkt wi-fi, żelazko, czajnik elektryczny, płyta indukcyjna, zmywarka, lodówka, okap czy kuchenka mikrofalowa.

Ostateczna decyzja dotycząca wyposażenia Mikroapartamentu będzie należała do Administratora, stąd nie można wykluczyć pewnych różnic pomiędzy nimi. Intencją Wnioskodawcy jest jednak, aby Mikroapartamenty charakteryzowały się pełną funkcjonalnością, czyli posiadały niezbędne wyposażenie kompleksowo zaspokajające potrzeby lokatorskie najemców.

Docelowo Mikroapartamenty będą oferowane do zakwaterowania (głównie, ale nie tylko) dla:

• tzw. ekspatów – pracowników zagranicznych firm, międzynarodowych korporacji i instytucji o zasięgu międzynarodowym, oddelegowanych do pracy w Polsce,

• młodych ludzi wchodzących na rynek pracy – zarówno obywateli Polski, jak i obcokrajowców, którzy ukończyli studia i pozostają w mieście, w którym studiowali zdobywając pierwsze poważne doświadczenie zawodowe,

• turystów – zarówno polskich, jak i zagranicznych, dla których taka forma zakwaterowania może stanowić atrakcyjną alternatywę dla stosunkowo drogiej bazy hotelowej,

• studentów – głównie studentów zagranicznych z Unii Europejskiej, ale także spoza Unii Europejskiej (uczestników programów wymian międzynarodowych), a także studentów z polskim obywatelstwem.

Koszty zakwaterowania w Mikroapartamentach oraz korzystania z usług dodatkowych.

W ramach ceny bazowej za zakwaterowanie w Mikroapartamentach najemcy będą mieli dostęp do następujących usług dodatkowych:

• dostęp do sieci światłowodowej (Internet) w pokoju;

• usługi sprzątania pokoju świadczone raz na dwa tygodnie;

• dostęp do przestrzeni co-livingowej – możliwość korzystania z kanap, stolików, siedzisk przeznaczonych do wspólnego spędzania czasu, możliwość organizowania „eventow”, tj. spotkań z przyjaciółmi, urodzin, konferencji, wykładów, jak również możliwość uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych przez Administratora;

• dostęp do strefy relaksu znajdującej się na dachu, w której znajdują się m.in. leżaki.

Cena za zakwaterowanie w Mikroapartamencie będzie zatem obejmowała zarówno korzystanie z samego Mikroapartamentu, jak i z usług dodatkowych. Cena za zakwaterowanie oraz usługi dodatkowe będzie określana łącznie. Wspomniana cena będzie zawierała również koszty mediów (np. energia, woda). Zgodnie z założeniami Wnioskodawcy, lokatorzy będą obciążani dodatkowo tylko za zużycie mediów ponad zakładany limit.

Za korzystanie z Mikroapartamentu oraz usługi dodatkowe, najemcy płacić będą kartą kredytową lub gotówką po otrzymaniu rachunku bądź faktury. Możliwa będzie również płatność on-line.

Z kolei potencjalni najemcy będą mogli zarezerwować Mikroapartament zarówno poprzez platformę on-line jak i przez telefon (wsparcie przy rezerwacji zapewniać będzie obsługa klienta). Platforma on-line będzie zawierała zdjęcia oraz opis oferowanych Mikroapartamentów.

Spółka wskazała, że najemcy w żaden sposób nie będą mogli ingerować w wyposażenie Mikroapartamentów. Oznacza to w szczególności, że wszelkie drobne nakłady, o których mowa w art. 681 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny , jak np. drobne naprawy posadzek, drzwi czy okien, malowanie ścian, naprawy instalacji bądź urządzeń technicznych, będą w wyłącznej gestii wynajmującego, a nie najemcy.

Ponadto, najemcy Mikroapartamentów będą mieli możliwość zamówienia innych usług (dalej: „inne usługi”), które dostępne będą za dodatkową opłatą (nie będą wliczone w cenę noclegu w Mikroapartamentach oraz cenę usług dodatkowych), takie jak:

• dodatkowe usługi sprzątania świadczone na życzenie najemcy (poza wliczoną w cenę usługą sprzątania co dwa tygodnie),

• wynajem miejsca parkingowego,

• wynajem pomieszczenia magazynowego,

• dostęp do pralni,

• dostęp do usług świadczonych w ramach powierzchni handlowej (lobby bar, mała gastronomia/snack bar, restauracja, sklep),

• indywidualne pakiety Internetu światłowodowego (potencjalnie).

Inne usługi nie są przedmiotem niniejszego wniosku, a Wnioskodawca odniósł się do nich jedynie w celu lepszego zobrazowania charakteru świadczonych usług co-livingowych.

Okres zakwaterowania.

Okres zakwaterowania w Mikroapartamentach uzależniony będzie od indywidualnych potrzeb związanych z pobytem czasowym najemcy, np. pobyt w celach turystycznych, nauka w przypadku studentów, praca ekspatów, zdobywanie stabilności zawodowej przez młodych pracowników, w związku z tym Mikroapartamenty nie mają stanowić stałego miejsca pobytu, adresu służbowego ani centrum spraw osobistych lokatorów. Każda z wyżej wymienionych działalności będzie determinowała konieczność najmu Mikroapartamentu w innym wymiarze.

Ze względu na charakter modelu co-livingu oraz docelową grupę najemców okres zakwaterowania w Mikroapartamentach będzie zróżnicowany.

W przypadku turystów okres ten będzie prawdopodobnie bardzo krótki (od kilku dni do kilku tygodni). Podobnie w przypadku ekspatów można założyć, że okres ten będzie wynosił od kilku tygodni do kilku miesięcy.

Z drugiej strony w przypadku studentów i młodych pracowników okres zakwaterowania może być nieco dłuższy – od kilku tygodni/miesięcy do roku.

Biorąc jednak pod uwagę charakter Inwestycji, w ocenie Wnioskodawcy należy przyjąć, że najmy Mikroapartamentów, których okres przekroczy rok zdarzać będą się sporadycznie. Przeciętny okres zakwaterowania powinien zatem wynosić od kilku dni do kilku miesięcy.

Wnioskodawca uważa, że usługa najmu Mikroapartamentów stanowić będą usługę, opodatkowaną 8% stawką VAT. Powyższe stanowisko potwierdza fakt, że świadczone usługi najbardziej zbliżone są swoim charakterem do usług hotelowych. Na powyższe podobieństwo wpływają opisane wyżej czynniki, takie jak np. długość okresu wynajmu, usługi dodatkowe zawarte w cenie Mikroapartamentu, czy możliwość skorzystania z dodatkowo płatnych innych usług.

W uzupełnieniu z dnia 15 grudnia 2021 r. (data wpływu 17 grudnia 2021 r.) Wnioskodawca odpowiedział na zadane przez tutejszy organ pytania w następujący sposób:

1\. Jednoznaczne wskazanie dla kogo, dla jakich konkretnie odbiorców adresowana będzie usługa wynajmu Mikroapartamentów w modelu co-living? Należy wskazać zamkniętą grupę odbiorców usługi.

Wnioskodawca wskazał, że wynajem Mikroapartamentów będzie skierowany do wszystkich odbiorców zainteresowanych usługą (zarówno osób indywidualnych, jak i przedsiębiorców). We wniosku Spółka wskazała podstawową grupę docelową: ekspaci (pracownicy firm zagranicznych oddelegowani do pracy w Polsce), osoby młode rozpoczynające karierę zawodową, turyści, studenci. Niemniej jednak, Wnioskodawca nie zamierza ograniczać świadczenia usługi do konkretnej grupy osób.

2\. Jaka będzie klasyfikacja budynku, w którym znajdować będą się udostępniane Mikroapartamenty, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)? Należy wskazać klasę PKOB budynku – symbol PKOB czterocyfrowy.

Wnioskodawca wskazał, że budynek, w którym będzie świadczona przedmiotowa usługa zostanie zaklasyfikowany do symbolu PKOB 1130 – Budynki zbiorowego zamieszkania.

3\. Jak skalkulowane będzie wynagrodzenie za usługę – czy określona będzie stawka za dzień pobytu, tj. czy okresem rozliczeniowym będzie doba?

Wnioskodawca wskazał, że wynagrodzenie będzie kalkulowane w oparciu o stawkę za dobę, przy czym stawka dobowa będzie uzależniona od deklarowanej długości pobytu (im dłuższy pobyt, tym niższa cena za dobę).

4\. Co Wnioskodawca rozumie pod pojęciem „zużycie mediów ponad zakładany limit”? Należy dokładnie opisać w jaki sposób zużycie będzie weryfikowane, a następnie rozliczane. W szczególności w jaki sposób ustalany będzie pomiędzy stronami umowy limit zużycia mediów, czy ustalenia te znajdą odzwierciedlenie w umowie?

W celu skorygowania informacji wskazanych we wniosku, Spółka poinformowała, że docelowo nie zamierza pobierać dodatkowej opłaty za zużycie mediów ponad przewidywany limit.

5\. Czy w Mikroapartamentach zamontowane będą liczniki, na podstawie których będą rozliczane media, czy liczniki te będą wspólne dla całego budynku? Jeżeli będą wspólne dla całego budynku, to należy wskazać w jaki sposób ustalane będzie nadprogramowe zużycie mediów w poszczególnych Mikroapartamentach?

Wnioskodawca wskazał, że w Mikroapartamentach nie będą montowane liczniki. Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca poinformował, że docelowo nie zamierza pobierać dodatkowej opłaty za zużycie mediów ponad przewidywany limit.

6\. Jeżeli liczniki będą umieszczone będą w poszczególnych Mikroapartamentach, to należy wskazać:

a. Czy przed zawarciem umowy na ww. usługę i po zakończeniu umowy Strony będą spisywać stan liczników w Mikroapartamencie,

b. Czy ustalenie zużycia mediów ponad ustalony limit nastąpi w inny sposób – należy opisać jaki?

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca poinformował, że nie zamierza pobierać dodatkowej opłaty za zużycie mediów ponad przewidywany limit, w związku z czym pytanie stało się bezprzedmiotowe dla wniosku.

7\. Należy opisać jaki będzie sposób kalkulacji dodatkowej opłaty za zużycie mediów ponad zakładany limit.

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca poinformował, że nie zamierza pobierać dodatkowej opłaty za zużycie mediów ponad przewidywany limit, w związku z czym pytanie stało się bezprzedmiotowe dla wniosku.

8\. Czy Najemca będzie miał możliwość zawarcia umowy z innymi dostawcami/ świadczeniodawcami mediów?

Wnioskodawca wskazał, że najemca Mikroapartamentu nie będzie miał możliwości zawarcia umowy z innymi dostawcami mediów.

9\. W jaki sposób nastąpi wydanie i odbiór Mikroapartamentów (np. protokolarnie)? Jak będzie ustalany termin, do którego Mikroapartament powinien zostać opuszczony?

Spółka poinformowała, że przekazanie Mikroapartamentów nastąpi bezpośrednio poprzez przyznanie dostępu (tj. nie będzie następowało poprzez podpisanie odrębnego protokołu), np. w formie klucza, karty elektronicznej lub kodu do zamka (w zależności od możliwości technicznych wybranego systemu zarządzania budynkiem). Wnioskodawca poinformował, że termin opuszczenia Mikroapartamentu zostanie wskazany w umowie (będzie on wynikał bezpośrednio z dokonanej rezerwacji).

10\. Czy w ramach świadczonej usługi Wnioskodawca przewidział ściśle określone/sprecyzowane godziny, w których możliwe jest zakwaterowanie najemcy i wydanie mu Mikroapartamentu (zameldowanie) oraz wyszczególniono godziny, w których następuje opuszczenie Mikroapartamentu przez najemcę (wymeldowanie)?

Wnioskodawca poinformował, że zakwaterowanie najemcy będzie możliwe od godziny (…) w pierwszym dniu rezerwacji. Natomiast wymeldowanie nastąpi do godziny (…) w ostatnim dniu rezerwacji.

11\. Czy, a jeżeli tak, to w jaki sposób i kiedy Wnioskodawca będzie przedłużał świadczenie usługi ponad ustalone okresy, np. 12 miesięcy? Czy w takiej sytuacji będzie zawierana kolejna umowa, czy aneks do umowy?

Wnioskodawca poinformował, że najemca, który zamierza przedłużyć swój pobyt, będzie musiał dokonać nowej rezerwacji w systemie rezerwacyjnym i w konsekwencji zawrzeć nową umowę.

12\. Czy nabywca usługi będzie mógł wybrać ilość, rodzaje elementów określanych jako „usługi dodatkowe”? Czy rezygnacja przez usługobiorcę z opisanych dodatkowych usług będzie miała wpływ na cenę usługi?

Wnioskodawca wskazał, że nabywca usługi nie ma możliwości wyboru ilości i rodzajów elementów określonych we wniosku jako „usługi dodatkowe”, a rezygnacja przez niego z tych świadczeń nie wpływa na ostateczną cenę usługi.

13\. Czy budynek będzie posiadał recepcję?

Wnioskodawca poinformował, że budynek będzie wyposażony w recepcję i/lub elektroniczny punkt check-in, który będzie dostępny dla gości 24 godziny na dobę przez 7 dni w tygodniu, natomiast personel na miejscu będzie dostępny w ciągu dnia.

14\. Czy w Mikroapartamentach będzie możliwość trzymania zwierząt domowych?

Wnioskodawca wskazał, że w Mikroapartamentach będą mogły przebywać zwierzęta domowe.

15\. Czy w związku ze świadczeniem usługi Wnioskodawca będzie pobierał kaucję zabezpieczającą? Jeśli tak, należy wskazać warunki uiszczania kaucji.

Wnioskodawca wskazał, że w związku ze świadczeniem usługi nie będzie pobierana kaucja zabezpieczająca.

16\. Jaki będzie okres wypowiedzenia umowy?

Wnioskodawca poinformował, że nie przewiduje wprowadzania okresu wypowiedzenia w ramach świadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku.

17\. Przedłożenie projektu lub wzoru umowy (innych regulacji, np. regulaminu) na wynajem Mikroapartamentów w modelu co-living, bądź też wskazanie założeń/zapisów umowy dotyczącej usługi będącej przedmiotem wniosku.

Wnioskodawca wskazał, że na obecnym etapie realizacji inwestycji ostateczne wersje umów w zakresie wynajmu Mikroapartamentu nie są jeszcze znane.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wskazał podstawowe założenia modelu, w jakim świadczona będzie przedmiotowa usługa:

\- (…)

18\. Przesłanie projektu lub wzoru dokumentu dotyczącego zarządzania budynkiem powierzonego przez Wnioskodawcę profesjonalnemu podmiotowi (Administratorowi), z którego wynikać będą wszystkie okoliczności w jakich odbywać się będzie zarządzanie budynkiem.

Wnioskodawca wskazał, że na obecnym etapie realizacji inwestycji nie są jeszcze znane zapisy dokumentu dotyczącego zarządzania budynkiem powierzonym przez Wnioskodawcę profesjonalnemu podmiotowi (Administratorowi).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca realizuje inwestycję, polegającą na wybudowaniu budynku z usługami hotelarskimi i sklepem spożywczym znajdującym się na parterze. Wnioskodawca zamierza udostępniać odbiorcom zainteresowanym usługą (ekspatom – pracownikom firm zagranicznych oddelegowanym do pracy w Polsce, osobom młodym rozpoczynającym karierę zawodową, turystom, studentom – Wnioskodawca nie zamierza ograniczać świadczenia usługi do konkretnej grupy osób) Mikroapartamenty o niewielkiej powierzchni użytkowej, znajdujące się w budynku, który będzie sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych pod klasą PKOB 1130 – Budynki zbiorowego zamieszkania. Mikroapartamenty będą zawierać własną wyposażoną łazienkę oraz aneks kuchenny. Mikroapartamenty będą również w pełni wyposażone w meble oraz urządzenia codziennego użytku takie jak łóżko, szafa, garnki, naczynia, pościel itp. oraz niezbędny sprzęt AGD jak telewizor (dwa telewizory w jednostkach dwupokojowych), router/punkt wi-fi, żelazko, czajnik elektryczny, płyta indukcyjna, zmywarka, lodówka, okap czy kuchenka mikrofalowa). Budynek będzie wyposażony w recepcję i/lub elektroniczny punkt check-in, który będzie dostępny dla gości 24 godziny na dobę przez 7 dni w tygodniu, natomiast personel na miejscu będzie dostępny w ciągu dnia. W związku ze świadczeniem usługi nie będzie pobierana kaucja zabezpieczająca.

Jak wskazał Wnioskodawca, umowy z korzystającymi będą zawierane na zakwaterowanie w modelu co-living, który nie stanowi standardowego najmu mieszkań, lecz jest pośrednią formą między najczęściej spotykanym oddaniem lokalu w indywidualny najem, a usługą hotelową.

Z przedstawionych informacji wynika, że Mikroapartamenty przeznaczone będą na wynajem krótkoterminowy, a nie do stałego zamieszkania osób w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych. Czas pobytu będzie zróżnicowany, a przeciętny okres zakwaterowania powinien zatem wynosić od kilku dni do kilku miesięcy. Przekazanie Mikroapartamentów nastąpi bezpośrednio poprzez przyznanie dostępu (tj. nie będzie następowało poprzez podpisanie odrębnego protokołu), np. w formie klucza, karty elektronicznej lub kodu do zamka. Termin opuszczenia Mikroapartamentu zostanie wskazany w umowie (będzie on wynikał bezpośrednio z dokonanej rezerwacji). Zakwaterowanie najemcy będzie możliwe od godziny (…) w pierwszym dniu rezerwacji, a wymeldowanie nastąpi do godziny (…) w ostatnim dniu rezerwacji.

Wynagrodzenie za przedmiotową usługę będzie kalkulowane w oparciu o stawkę za dobę, przy czym stawka dobowa będzie uzależniona od deklarowanej długości pobytu (im dłuższy pobyt, tym niższa cena za dobę). W ramach ceny bazowej za zakwaterowanie w Mikroapartamentach najemcy będą mieli dostęp do następujących usług dodatkowych: dostęp do sieci światłowodowej (Internet) w pokoju; usługi sprzątania pokoju świadczone raz na dwa tygodnie; dostęp do przestrzeni co-livingowej – możliwość korzystania z kanap, stolików, siedzisk przeznaczonych do wspólnego spędzania czasu, możliwość organizowania „eventow”, tj. spotkań z przyjaciółmi, urodzin, konferencji, wykładów, jak również możliwość uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych przez Administratora; dostęp do strefy relaksu znajdującej się na dachu, w której znajdują się m.in. leżaki. Cena za zakwaterowanie w Mikroapartamencie będzie obejmowała zarówno korzystanie z samego Mikroapartamentu, jak i z usług dodatkowych. Cena za zakwaterowanie oraz usługi dodatkowe będzie zatem określana łącznie. Wspomniana cena będzie zawierała również koszty mediów (np. energia, woda). W Mikroapartamentach nie będą montowane liczniki. Wnioskodawca docelowo nie zamierza pobierać dodatkowej opłaty za zużycie mediów ponad przewidywany limit. Nabywca usługi nie ma możliwości wyboru ilości i rodzajów elementów określonych we wniosku jako „usługi dodatkowe”, a rezygnacja przez niego z tych świadczeń nie wpływa na ostateczną cenę usługi.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w lokalach przebywają.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę będąca przedmiotem wniosku usługa udostępnienia Mikroapartamentów w modelu co-living dla ekspatów, osób młodych rozpoczynających karierę zawodową, turystów i studentów, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 , wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS nie ma zastosowania w przypadku gdy usługa będąca przedmiotem wniosku będzie świadczona na innych zasadach lub w innych okolicznościach niż przedstawione we wniosku.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).