Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.805.2024.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-19
Teza: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe na rzecz lekarzy, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, gdyż wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mają bezpośredni związek z zawodem lekarza i są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Słowa kluczowe: lekarze; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; usługi-usługi szkoleniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 13 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy
    usług szkoleniowych na rzecz lekarzy.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 stycznia 2025 r. (data wpływu
    27 stycznia 2025 r.).
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2023 roku pod firmą
    A. z siedzibą przy ul. (...), (...). Firma jest zarejestrowana w CEIDG pod numerem NIP (...)
    oraz numerem REGON (...). Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest organizacja i
    prowadzenie szkoleń, kursów oraz warsztatów głównie tylko dla lekarzy, zarówno tych w
    trakcie specjalizacji medycznej, jak i po jej zakończeniu. Zgodnie z Polską Klasyfikacją
    Działalności, działalność ta jest zaklasyfikowana pod numerem 85.59.B jako Pozostałe
    pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Wnioskodawca specjalizuje się w organizacji i prowadzeniu zaawansowanych kursów oraz
    szkoleń skierowanych przede wszystkim do lekarzy różnych specjalizacji, takich jak
    ginekologia, urologia, endokrynologia, endokrynologia ginekologiczna i rozrodczości, do
    internistów, lekarzy medycyny rodzinnej oraz pediatrów. Uczestnikami tych szkoleń są
    zarówno lekarze w trakcie specjalizacji, jak i specjaliści pragnący pogłębić swoją wiedzę w
    zakresie zdrowia prokreacyjnego.
    Podczas rejestracji następuje weryfikacja uczestników, lekarze podczas rejestracji podają
    nazwy specjalności oraz numer Prawa Wykonywania Zawodu (PWZ).
    Programy szkoleniowe są realizowane pod patronatem (...). Głównym celem
    Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności szkoleniowej, organizacja oraz prowadzenie
    szkoleń, konferencji i kursów, które umożliwiają uczestnikom uzyskiwanie, uzupełnianie i
    doskonalenie wiedzy, umiejętności oraz kwalifikacji zawodowych. Organizowane przez
    Wnioskodawcę kursy mają na celu rozwój kompetencji medycznych związanych z
    diagnostyką, profilaktyką oraz leczeniem niepłodności.
    Wykładowcy na kursach i konferencjach są dobierani zazwyczaj spośród akademickiej
    kadry naukowej. Program danego wydarzenia jest ustalany przez kierownika naukowego
    lub komitet naukowy wydarzenia, który akceptuje i nadzoruje poziom merytoryczny, treść
    i przebieg wykładów i warsztatów. Wszystkie wydarzenia mają na celu aktualizowanie
    wiedzy lekarzy poprzez omawianie rekomendacji i schematów leczenia oraz najnowszych
    doniesień i osiągnieć naukowych.
    Uczestnicy otrzymują certyfikat uczestnictwa w pojedynczym kursie/konferencji i/lub
    certyfikat ukończenia sekwencji tematycznej kursu, złożonego z kilku modułów (np. roczny
    kurs (...)).
    Dla każdego wydarzenia prowadzona jest dokumentacja, na którą składa się program
    nauczania, tematy sesji i wykładów oraz lista uczestników i wydanych certyfikatów.
    Wydarzenia są także ewaluowane przez ankiety wypełniane anonimowo przez
    uczestników, oceniające każdy pojedynczy wykład oraz wartość merytoryczną i organizację
    całego kursu/konferencji.
    Szkolenia, konferencje mają formę on-line, stacjonarną lub hybrydową.
    Większość kursów jest certyfikowana przez B.

    Przykładowe kursy dostępne w ofercie to:
    -„(...)”,
    - (...),
    - podczas kursu (kurs stacjonarny, 3 dwudniowe moduły) przedstawiane są (...),
    - „(...)”- 2-dniowa konferencja (...),
    - „(...)” szkolenie skierowane do specjalistów zajmujących się diagnostyką i leczeniem (...),
    - „(...)” specjalistyczne szkolenie (teoria i praktyka) skoncentrowane na diagnostyce i
    leczeniu (...),
    - „(...)” 2 - dniowa konferencja on-line (...).
    W roli wykładowców występują czołowi specjaliści z różnych dziedzin medycyny, w tym z
    położnictwa, ginekologii, endokrynologii, andrologii klinicznej, urologii, genetyki klinicznej
    oraz pediatrii. Ich bogata wiedza i doświadczenie zawodowe zapewniają uczestnikom
    dostęp do najnowszych informacji oraz praktycznych umiejętności, które mogą być
    bezpośrednio wdrażane w praktyce klinicznej.
    Kursy organizowane przez Wnioskodawcę uwzględniają również aspekty związane z
    dietetyką i zdrowym stylem życia, co pozwala uczestnikom na zrozumienie istotnej roli
    żywienia w profilaktyce i leczeniu niepłodności. Dzięki temu kursanci mają możliwość
    poznania holistycznych metod wspierania zdrowia pacjentów, co jest kluczowe w
    efektywnym leczeniu problemów prokreacyjnych.
    Wnioskodawca przykłada szczególną wagę do wysokiej jakości dydaktycznej oferowanych
    szkoleń, zapewniając uczestnikom kompleksowe wsparcie w zdobywaniu zarówno
    teoretycznej, jak i praktycznej wiedzy. Szkolenia te stanowią również cenną okazję do
    wymiany doświadczeń i najlepszych praktyk wśród specjalistów, co sprzyja dalszemu
    rozwojowi zawodowemu i doskonaleniu opieki medycznej.
    Zasady i warunki wykonywania zawodu lekarza są uregulowane w ustawie z dnia 5
    grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Zgodnie z art. 4 tej ustawy, lekarz
    ma obowiązek wykonywać zawód zgodnie z aktualną wiedzą medyczną, dostępnymi
    metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, zgodnie z zasadami
    etyki zawodowej oraz z należytą starannością. Na lekarzy nałożony jest zatem ustawowy
    obowiązek bieżącego aktualizowania swojej wiedzy medycznej oraz poszerzania znanych
    im metod i środków zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób. Jedną z form
    realizacji tego obowiązku jest udział w kursach medycznych, takich jak te organizowane
    przez Wnioskodawcę.
    Opisane wyżej usługi organizacji i prowadzenia kursów i szkoleń są usługami
    podstawowymi, świadczonymi przez Wnioskodawcę. Z tytułu zrealizowanych usług
    szkoleniowych Wnioskodawca wystawia faktury. Co do zasady, uczestnicy kursów ponoszą
    koszt szkoleń wyłącznie we własnym zakresie.
    Warto podkreślić, że Wnioskodawca nie posiada statusu jednostki objętej systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w
    zakresie kształcenia i wychowania. Ponadto, Wnioskodawca nie posiada statusu uczelni,
    jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani jednostki badawczo - rozwojowej w
    zakresie kształcenia na poziomie wyższym i nie świadczy usług w zakresie kształcenia na
    poziomie wyższym. Wnioskodawca nie jest również podmiotem, który uzyskał akredytację
    w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe nie są klasyfikowane jako usługi w
    zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
    Szkolenia oferowane przez Wnioskodawcę są skierowane głównie do osób związanych z
    branżą medyczną, w tym przede wszystkim do lekarzy i innych profesjonalistów
    wykonujących zawody medyczne.

    Wszystkie te działania mają na celu wsparcie lekarzy w ich dążeniu do ciągłego
    doskonalenia zawodowego, co przyczynia się do podniesienia jakości opieki zdrowotnej
    świadczonej pacjentom w zakresie zdrowia prokreacyjnego i leczenia niepłodności.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    a) Czy każda z usług szkoleniowych objętych wnioskiem prowadzona jest/będzie w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, proszę wskazać
    przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie których przeprowadza Pan
    usługi szkoleniowe (artykuł, paragraf wraz z nazwą aktu prawnego z których te formy i
    zasady wynikają). Odrębne przepisy określające formy i zasady to takie przepisy, z których
    wynika np. program kursu/szkolenia, ilość godzin kursu/szkolenia, tematyka, krąg osób
    objętych kursem/szkolenia, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.).
    Tak, każda usługa szkoleniowa objęta przedmiotowym wnioskiem realizowana przez
    Wnioskodawcę jest prowadzona zgodnie z formami i zasadami określonymi w
    obowiązujących przepisach prawa. Usługi szkoleniowe są organizowane w oparciu o
    przepisy ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
    2024 r. poz. 152), w szczególności art. 4 i art. 18 tej ustawy, które stanowią o obowiązku
    stałego doskonalenia zawodowego lekarzy w celu utrzymania i poszerzania wiedzy
    zgodnie z aktualnym stanem nauki.
    Ponadto, Wnioskodawca realizuje szkolenia certyfikowane przez B., która nadzoruje
    zgodność programów szkoleniowych z określonymi standardami etycznymi i
    transparentności wydarzeń. Organizacja szkoleń odbywa się również pod patronatem
    merytorycznym (...).
    Wnioskodawca dba o to, aby prowadzone szkolenia były zgodne z wymaganiami
    formalnymi, a ich programy były dostosowane do specyfiki pracy lekarzy oraz potrzeb
    kształcenia ustawicznego, co znajduje potwierdzenie w obowiązujących regulacjach i
    standardach.
    b) Czy będące przedmiotem zapytania usługi są/będą w całości albo w co najmniej 70%
    finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009
    r. o finansach publicznych?
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, usługi szkoleniowe realizowane przez
    Wnioskodawcę są zasadniczo finansowane przez uczestników na zasadach komercyjnych.
    Wnioskodawca nie korzysta z finansowania w całości ani w części (70% lub więcej) ze
    środków publicznych. Koszty uczestnictwa w szkoleniach pokrywają osoby biorące udział
    w szkoleniach, a środki te pochodzą bezpośrednio z budżetów prywatnych uczestników,
    ewentualnie z funduszy pracodawców lub innych prywatnych podmiotów.
    c) W przypadku, gdy źródłem finansowania ww. usług są/będą środki publiczne, to czy
    posiada/będzie Pan posiadał dokumentację potwierdzająca, że źródłem finansowania tych
    usług są/będą środki publiczne?
    Źródłem finansowania nie są i nie będą środki publiczne.
    d) W odniesieniu do usług w postaci organizowanych konferencji proszę o wskazanie:
    - Jakie czynności/usługi/dostawy świadczy Pan/będzie Pan świadczył podczas
    organizowanej konferencji?
    Konferencja ma charakter szkoleniowy, poza aspektami przekazywania wiedzy
    merytorycznej i praktycznie nie są świadczone dodatkowe usługi.
    Na usługę organizacji kursu medycznego/konferencji naukowej/webinar’u (szkoleń online)
    składają się m.in.:
        przygotowanie programu który odpowiada wymogom doskonalenia zawodowego
        lekarzy;

        współpraca z kierownikiem/komitetem naukowym wydarzenia;
        ustalanie terminów i warunków wygłoszenia wykładu z wykładowcami;
        certyfikacja oraz uzyskanie patronatów dla wydarzenia wraz z dbaniem o jakość
        merytoryczną;
        promowanie wydarzenia i zapraszanie lekarzy do udziału w kursie;
        rejestracja lekarzy (z weryfikacją Prawa Wykonywania Zawodu), przyjmowanie opłat;
        zapewnienie odpowiedniego miejsca szkolenia wraz z odpowiednią infrastrukturą
        konieczną do jego realizacji;
        zapewnienie posiłków w czasie wydarzenia;
        zapewnienie uczestnikom certyfikatów i materiałów edukacyjnych;
        zadania organizacyjne i logistyczne;
        ewaluacja wydarzenia;
        przygotowywanie i dystrybucja biuletynów informacyjnych.
    - Czy organizowana konferencja będzie stanowiła usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego? Odpowiedź prosimy uzasadnić.
    Tak, organizowane wydarzenia edukacyjne (kursy, konferencje, webinary) będą stanowiły
    usługę kształcenia zawodowego i mają charakter szkoleniowy. Wynika to z faktu, że ich
    celem jest przekazywanie specjalistycznej wiedzy i rozwijanie praktycznych umiejętności,
    które pozostają w bezpośrednim związku z zawodem uczestników. Ich tematyka jest
    opracowywana w sposób uwzględniający potrzeby lekarzy różnych specjalizacji, takich jak
    m.in. ginekologia, endokrynologia, immunologia czy andrologia i obejmuje najnowsze
    osiągnięcia naukowe, technologie diagnostyczne oraz innowacyjne metody terapeutyczne.
    Prezentowane wykłady są w dużej mierze oparte o wiedzę i standardy przekazywane na
    bieżących konferencjach polskich, międzynarodowych oraz rekomendacjach wiodących
    medycznych towarzystw naukowych polskich i zagranicznych.
    Uczestnicy konferencji/kursów/webinarów zdobywają wiedzę oraz kwalifikacje zawodowe,
    które są niezbędne do wykonywania ich pracy zgodnie z aktualnymi standardami
    medycznymi. Umożliwiają one także aktualizację wiedzy zawodowej w kontekście
    zmieniających się wytycznych oraz postępów w dziedzinie medycyny.
    W kontekście definicji kształcenia zawodowego, która obejmuje działania mające na celu
    uzyskanie, uzupełnienie lub doskonalenie wiedzy oraz umiejętności zawodowych
    konferencje, kursy i webinary w pełni spełniają te kryteria. Są one zorganizowane w taki
    sposób, by wspierać uczestników w doskonaleniu ich kompetencji, co przekłada się na
    poprawę jakości świadczonej opieki medycznej i efektywność w praktyce zawodowej.
    - Jaki będzie zakres szkoleń podczas konferencji, do kogo będą skierowane, jaką wiedzę
    /umiejętności nabędą/rozwiną uczestnicy?
    Organizowane szkolenia są z zakresu medycyny, a szczególności z położnictwa,
    ginekologii, endokrynologii, andrologii klinicznej, urologii, genetyki klinicznej oraz pediatrii.
    Szkolenia są skierowane wyłącznie do osób wykonujących zawód medyczny - lekarzy.
    Szkolenia mają za cel podnoszenie kwalifikacji i kompetencji lekarzy w określonej dziecinie
    wiedzy. W zależności od szkolenia przekazywany jest inny zakres tematyczny. Uczestnicy
    zdobywają zarówno wiedzę teoretyczną, jak i praktyczną.
    Program każdego kursu, konferencji i webinaru zawiera wykłady przedstawiające
    najnowszą wiedzę medyczną oraz dyskusje podczas których uczestnicy mogą uzyskać
    odpowiedzi na swoje pytania. W przypadku niektórych kursów dodatkowo
    przeprowadzane są warsztaty naukowe i zajęcia praktyczne (np. z przeprowadzania badań
    USG).

    Wykładowcy prowadzonych przez Pana kursów, webinarów i konferencji są dobierani
    zazwyczaj spośród akademickiej kadry naukowej. Program danego wydarzenia jest
    ustalany przez kierownika naukowego lub komitet naukowy wydarzenia, który akceptuje i
    nadzoruje poziom merytoryczny, treść i przebieg wykładów i warsztatów.
    Organizowane wydarzenia edukacyjne są kierowane do lekarzy różnych specjalizacji.
    Podczas rejestracji następuje weryfikacja uczestników - formularz rejestracji wymaga
    podania nazwy specjalności oraz numeru Prawa Wykonywania Zawodu (PWZ).
    Wszystkie wydarzenia mają na celu aktualizowanie wiedzy lekarzy poprzez omawianie
    rekomendacji i przedstawienie algorytmów postępowania diagnostyczno-terapeutycznego
    oraz najnowszych doniesień i osiągnieć naukowych. Uczestnicy otrzymują certyfikat
    uczestnictwa w pojedynczym kursie/konferencji/webinarze i/lub certyfikat ukończenia
    sekwencji tematycznej kursu, złożonego z kilku modułów (np. roczny Kurs „(...)” podzielony
    na (...)).
    - W czym będzie przejawiał się związek pomiędzy uczestnictwem w konferencji będącej
    przedmiotem wniosku a wykonywanym przez uczestników zawodem?
    Związek ten wynika z bezpośredniego zastosowania zdobytej wiedzy i umiejętności w
    praktyce zawodowej uczestników. Tematyka konferencji, kursów lub webinar’u obejmuje
    zagadnienia, które są istotne w pracy lekarzy, takie jak nowe metody diagnostyczne,
    standardy leczenia czy zaawansowane technologie medyczne. Udział w konferencji
    umożliwia lekarzom nie tylko podniesienie kwalifikacji, ale także spełnienie obowiązku
    ustawowego doskonalenia zawodowego.
    - Czy nabyte w trakcie konferencji umiejętności są/będą pozostawać w bezpośrednim
    związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń i będą miały na celu uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych?
    Tak, nabyte w trakcie konferencji umiejętności pozostają i będą pozostawać w
    bezpośrednim związku z branżą oraz zawodem uczestników szkoleń. Konferencje są
    starannie projektowane pod kątem potrzeb lekarzy i innych profesjonalistów medycznych,
    takich jak ginekologowie, endokrynologowie, immunologowie, andrologowie czy diagności
    laboratoryjni. Poruszane zagadnienia dotyczą specjalistycznych tematów istotnych dla ich
    codziennej praktyki zawodowej, takich jak nowoczesne metody diagnostyczne,
    innowacyjne podejścia terapeutyczne czy aktualizacje w zakresie wytycznych klinicznych.
    Celem organizowanych szkoleń i konferencji jest umożliwienie uczestnikom zdobywania i
    aktualizowania wiedzy oraz rozwijania umiejętności niezbędnych w ich pracy zawodowej.
    Uczestnicy mają okazję zapoznać się z najnowszymi osiągnięciami w dziedzinie medycyny,
    co przekłada się na poprawę jakości świadczonej przez nich opieki medycznej i
    skuteczność leczenia pacjentów. Wszystkie te elementy jednoznacznie wskazują, że
    zdobywane kompetencje są ściśle powiązane z wykonywanym przez uczestników
    zawodem i służą doskonaleniu ich wiedzy oraz kwalifikacji zawodowych.
    - Czy wszystkie usługi świadczone podczas konferencji są/będą niezbędne, mają charakter
    wspomagający i służą wykonaniu świadczenia podstawowego - usługi kształcenia
    zawodowego? Jaka jest/są zależność/zależności między usługami?
    W ramach konferencji świadczone są wyłącznie usługi szkoleniowe, które są usługami
    kształcenia zawodowego.
    e) Czy w zakresie prowadzonych usług szkoleniowych działa/będzie Pan działał pod
    kontrolą właściwych instytucji państwowych? Jeśli tak proszę wskazać:
    - Na czym polega kontrola instytucji państwowych nad realizowanymi usługami
    szkoleniowymi?
    - Czy działa Pan w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez
    właściwe instytucje państwowe?

    - Czy kontrola instytucji państwowych zapewnia jakość realizowanych usług oraz ich
    odpowiednią cenę?
    - Czy ma Pan dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu
    do prowadzonych usług szkoleniowych?
    - Czy Pana działania w zakresie realizacji usług szkoleniowych wymagają akceptacji
    właściwych instytucji państwowych?
    W zakresie prowadzonych usług szkoleniowych, działalność Wnioskodawcy nie jest objęta
    bezpośrednią kontrolą instytucji państwowych. Chociaż usługi oferowane przez
    Wnioskodawcę mają na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych uczestników, w
    szczególności lekarzy, to nie działamy w ramach systemu, który podlega obowiązkowej
    akredytacji lub nadzorowi administracyjnemu instytucji państwowych, takich jak
    Ministerstwo Edukacji i Nauki czy Ministerstwo Zdrowia. Programy wydarzeń
    edukacyjnych (kursów, konferencji, webinarów) realizowane przez Wnioskodawcę są
    opracowywane w oparciu o wiedzę ekspertów branżowych, zazwyczaj przez nauczycieli
    akademickich pracujących na uczelniach medycznych z zachowaniem aktualnych
    standardów medycznych, jednak nie są one zatwierdzane przez odpowiednie instytucje
    państwowe. Kontrola instytucji państwowych nie jest wymagana w przypadku
    świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Mimo braku formalnego nadzoru,
    Wnioskodawca kładzie szczególny nacisk na wysoką jakość merytoryczną realizowanych
    kursów i szkoleń, dbając o ich zgodność z najnowszymi wytycznymi zawodowymi i
    medycznymi. W zakresie kształtowania zasad prowadzenia działalności szkoleniowej,
    Wnioskodawca posiada pełną swobodę, co pozwala na dostosowanie programów do
    specyfiki branży oraz wymagań rynku. Działania te nie wymagają akceptacji instytucji
    państwowych, ponieważ nie są objęte regulacjami, które wiązałyby się z koniecznością
    uzyskania zewnętrznej zgody na organizację szkoleń.
    f) Czy Pana działalność w zakresie organizacji wskazanych we wniosku usług odbywa się w
    warunkach rynkowych (w warunkach, w których działają podmioty gospodarcze
    prowadzące tego rodzaju działalność), czy Pana działalność w zakresie przeprowadzania
    tych usług jest nastawiona na osiąganie zysku?
    Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest na warunkach rynkowych, w których
    konkurują inne podmioty oferujące usługi szkoleniowe. Model biznesowy zakłada
    realizację usług na zasadach komercyjnych z zachowaniem wysokich standardów
    merytorycznych i organizacyjnych.

## Pytanie

Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, że w oparciu o obowiązujące przepisy
    Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie od podatku od towarów i usług w zakresie
    świadczonych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy VAT usług szkoleniowych
    opisanych we wniosku (zdarzenie faktyczne), tj. świadczenia usług szkoleniowych na rzecz
    lekarzy w ramach kształcenia zawodowego prowadzonego w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi świadczone
    przez:
    a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
      2016 r. Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
    b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
      związane.

    Wnioskodawca, jak wskazano w stanie faktycznym, nie posiada statusu żadnego z
    podmiotów wymienionych w tym przepisie, zatem nie jest uprawniony do skorzystania ze
    zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26, które są:
    a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
    b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
    c) finansowane w całości ze środków publicznych oraz obejmują świadczenie usług i
      dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Zatem, aby zastosować przedmiotowe zwolnienie, konieczne jest spełnienie łącznie dwóch
    przesłanek:
    1. uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania oraz
    2. spełnienie dodatkowych warunków wynikających z tego przepisu, tj. m.in. prowadzenie
      szkoleń w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Przepisy te stanowią implementację prawa unijnego, bowiem zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej, państwa członkowskie zwalniają z VAT kształcenie
    zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów
    ściśle z tym związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub
    inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane
    państwo członkowskie.
    Ustawodawca nie zdefiniował na gruncie przepisów ustawy o VAT pojęć kształcenia oraz
    przekwalifikowania zawodowego. W związku z tym, w celu ustalenia znaczenia tych
    terminów należy odnieść się do aktów prawa na poziomie unijnym.
    Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zakres zwolnień
    przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE nie może być interpretowany w sposób
    rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia
    prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma na celu uniknięcie
    rozbieżności w stosowaniu systemu VAT w poszczególnych państwach członkowskich.
    Ponadto, w dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282
    /2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006
    /112/WE. Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane
    bezpośrednio. Zgodnie z art. 44 rozporządzenia, usługi kształcenia zawodowego i
    przekwalifikowania obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą
    lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy
    do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź
    przekwalifikowania nie ma znaczenia.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania jest pojęciem bardzo szerokim lecz
    stanowi tę kategorię nauczania, która niewątpliwie ma związek z zawodem lub branżą
    usługobiorcy, ale też polega na nauczaniu mającym na celu uzyskanie lub uaktualnienie
    wiedzy do celów zawodowych niekoniecznie związane stricte z zawodem usługobiorcy, ale
    mającym przygotować go do lepszego wykorzystywania wiedzy w swojej profesji. Skoro
    bowiem zgodnie z treścią powołanego przepisu „usługi w zakresie kształcenia
    zawodowego” obejmują: „uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych” to zapis ten
    oznacza, że każda przyjęta forma nauczania mająca na celu udoskonalanie wiedzy
    potrzebnej do przekazywania wiedzy zawodowej powinna być objęta zwolnieniem,

    zakładając spełnienie również dodatkowego warunku określonego przez ustawodawcę,
    np. prowadzenia takiego kształcenia w formach i na zasadach przewidzianych w
    odrębnych przepisach.
    Wnioskodawca organizuje różnorodne szkolenia, zarówno dla lekarzy w trakcie
    specjalizacji medycznej, jak i dla tych, którzy zakończyli proces specjalizacji. Uczestnikami
    szkoleń są przede wszystkim lekarze różnych specjalizacji, takich jak ginekolodzy,
    endokrynolodzy, specjaliści chorób wewnętrznych, lekarze medycyny rodzinnej oraz
    pediatrzy, a także inni profesjonaliści medyczni pragnący poszerzyć swoją wiedzę i
    umiejętności. Szkolenia te są skierowane do osób związanych z branżą medyczną lub
    wykonujących zawody medyczne, które mają obowiązek stałego podnoszenia swoich
    kwalifikacji zawodowych, aby zapewnić najwyższe standardy świadczenia usług
    zdrowotnych.
    Głównym celem organizowanych kursów i szkoleń jest zdobycie przez uczestników wiedzy
    teoretycznej oraz praktycznych umiejętności z zakresu objętego tematyką danego
    szkolenia lub kursu, a także uaktualnienie lub pogłębienie wiedzy do celów zawodowych.
    Wiedza i umiejętności zdobyte podczas szkoleń mogą być wykorzystywane zarówno w
    ramach wykonywanego dotychczas przez uczestników zawodu, jak również mogą
    stanowić podstawę do rozszerzenia działalności o nowe usługi. Dzięki temu uczestnicy
    szkoleń mają możliwość podniesienia swoich kwalifikacji zawodowych, co jest istotne z
    punktu widzenia ich rozwoju zawodowego oraz dostosowania się do zmieniających się
    wymogów rynku pracy.
    W szczególności, kursy i szkolenia organizowane przez Wnioskodawcę umożliwiają
    lekarzom i innym specjalistom z branży medycznej zdobycie zaawansowanej wiedzy z
    zakresu diagnostyki, profilaktyki oraz leczenia niepłodności, a także innych obszarów
    zdrowia prokreacyjnego. W związku z tym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi
    szkoleniowe są bezpośrednio związane z branżą medyczną i mają na celu uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, co jest kluczowe dla podnoszenia jakości
    opieki medycznej.
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu
    faktycznego należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w
    zakresie usług kształcenia i przekwalifikowania zawodowego określonego w art. 44
    rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z 15.3.2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze
    do Dyrektywy 2006/112/W - jako nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie
    wiedzy do celów zawodowych. Wnioskodawca świadcząc swoje usługi podnosi kwalifikację
    klientów, poszerza ich wiedzę w celu efektywniejszego wykorzystywania posiadanych
    kompetencji. Zatem, świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe pozostają w
    bezpośrednim związku z branżą i/lub zawodem uczestników szkolenia oraz prowadzą do
    uzyskania lub uaktualnienia ich dotychczasowej wiedzy i umiejętności do celów
    zawodowych.
    Zatem, zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi należy uznać za usługi
    kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego.
    Dla możliwości skorzystania ze zwolnienia konieczne jest jednak również spełnienie
    drugiej przesłanki zakładającej, tj. prowadzenie szkoleń w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Zasady i warunki wykonywania zawodu lekarza uregulowane są w ustawie z 5 grudnia
    1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty.
    Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 1 Ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty,
    ustawiczny rozwój zawodowy, z wyłączeniem stażu podyplomowego, mogą co do zasady
    prowadzić:
    a) podmioty uprawnione do prowadzenia szkolenia specjalizacyjnego;

    b) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 uprawnione do kształcenia na podstawie
      odrębnych przepisów, w tym uczelnie medyczne, inne uczelnie prowadzące
      działalność dydaktyczną lub badawczą w dziedzinie nauk medycznych i nauk o
      zdrowiu i instytuty badawcze;
    c) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 i 2 po uzyskaniu wpisu w rejestrze podmiotów
      prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów, zwane dalej
      „organizatorami kształcenia”.
    W myśl art. 19 ust. 2 Ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, warunkami
    prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego są:
    a) posiadanie planu kształcenia realizowanego w określonym czasie zawierającego w
      szczególności:
      i.  cel (cele) kształcenia,
      ii.  przedmiot i zakres kształcenia, zgodny z aktualną wiedzą medyczną,
      iii.  formę (formy) kształcenia,
      iv.  wymagane kwalifikacje uczestników,
      v.  sposób (sposoby) weryfikacji wyników kształcenia,
      vi.  sposób potwierdzania uczestnictwa i ukończenia kształcenia;
    b) zapewnienie kadry dydaktycznej o kwalifikacjach odpowiednich dla danego rodzaju
      kształcenia;
    c) zapewnienie odpowiedniej do realizacji programu kształcenia bazy dydaktycznej, w
      tym dla szkolenia praktycznego;
    d) posiadanie wewnętrznego systemu oceny jakości kształcenia, uwzględniającego
      narzędzia oceny jakości kształcenia oraz metody tej oceny;
    e) zapewnienie udzielania świadczeń zdrowotnych wchodzących w zakres kształcenia
      przez uprawnione podmioty i osoby posiadające uprawnienia oraz właściwe
      kwalifikacje do ich wykonywania.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1b ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, ilekroć w
    ustawie jest mowa o ustawicznym rozwoju zawodowym, rozumie się przez to:
    a) kształcenie podyplomowe, które obejmuje:
      i.  staż podyplomowy,
      ii.  kształcenie specjalizacyjne,
      iii.  nabywanie umiejętności z zakresu danej dziedziny medycyny albo kilku dziedzin
        medycyny lub umiejętności udzielania określonego świadczenia zdrowotnego,
        zwanych dalej „umiejętnościami zawodowymi”;
    b) doskonalenie zawodowe, które obejmuje stałą aktywność w ramach samokształcenia
    lub w zorganizowanych formach kształcenia, potwierdzone odpowiednią liczbą punktów
    edukacyjnych.
    Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń z tego zakresu określone
    zostały w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobu
    dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z
    2022 r. poz. 464).
    W myśl § 1 powyższej wskazanego Rozporządzenia, doskonalenie zawodowe lekarza i
    lekarza dentysty jest realizowane przez:

    a) udział w kursie medycznym krajowym lub zagranicznym nieobjętym programem
      odbywanej specjalizacji;
    b) udział w kursie medycznym prowadzonym za pośrednictwem środków przekazu
      telewizyjnego lub sieci internetowej z ograniczonym dostępem:
      i.  krajowym, który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
      ii.  zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
        towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot,
        którego działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy
        dentystów uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym
        działalność ta jest prowadzona;
    c) udział w krajowym lub zagranicznym kongresie lub zjeździe, krajowej lub zagranicznej
      konferencji lub krajowym lub zagranicznym sympozjum naukowym;
    d) odbycie praktyki klinicznej w krajowym lub zagranicznym ośrodku specjalistycznym;
    e) udział w posiedzeniu oddziału stowarzyszenia działającego jako kolegium specjalistów
      albo towarzystwo naukowe w danej dziedzinie medycyny, zwane dalej „towarzystwem
      naukowym”, lub udział w posiedzeniu sekcji albo koła tego stowarzyszenia;
    f) udział w szkoleniu wewnętrznym organizowanym przez podmiot leczniczy, w którym
      lekarz lub lekarz dentysta udziela świadczeń zdrowotnych, lub organizowanym przez
      grupę lekarzy lub lekarzy dentystów;
    g) wykład lub doniesienie w formie ustnej lub plakatowej na kursie medycznym,
      kongresie, zjeździe, konferencji lub sympozjum naukowym krajowym lub
      zagranicznym;
    h) udział w programie edukacyjnym udostępnianym za pośrednictwem środków
      przekazu telewizyjnego, sieci internetowej lub innych mediów, które umożliwiają
      wiarygodne sprawdzenie uzyskanej przez uczestnika wiedzy lub umiejętności i
      potwierdzenie jego tożsamości:
        i.  który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
        ii.  zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
        towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot,
        którego działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy
        dentystów uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym
        działalność ta jest prowadzona;
    i) uzyskanie w zakresie nauk medycznych stopnia naukowego doktora, doktora
      habilitowanego lub tytułu profesora;
    j) napisanie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej książce lub
      medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
    k) napisanie i opublikowanie książki o charakterze medycznym, rozdziału w takiej książce
      lub edukacyjnego programu multimedialnego o takim charakterze;
    l) przetłumaczenie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej książce
      lub medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
    m)autorstwo lub współautorstwo artykułu opublikowanego w fachowym czasopiśmie
      medycznym wymienionym w aktualnym w dniu opublikowania publikacji naukowej
      wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art.

      267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478, 619, 1630, 2141 i 2232);
    n) napisanie i opublikowanie artykułu w recenzowanym, fachowym czasopiśmie
      medycznym innym niż czasopismo wymienione w wykazie czasopism sporządzonym
      zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia
      20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    o) przetłumaczenie i opublikowanie artykułu w fachowym czasopiśmie medycznym, o
      którym mowa w pkt 13 i 14;
    p) sprawowanie funkcji opiekuna stażu podyplomowego;
    q) kierowanie specjalizacją lekarzy lub lekarzy dentystów;
    r) indywidualną prenumeratę czasopisma medycznego wymienionego w aktualnym
      wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie a
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
    s) przynależność do kolegium specjalistów lub towarzystwa naukowego, o którym mowa
      w pkt 5;
    t) posiadanie aktywnego indywidualnego konta na internetowych edukacyjnych
      platformach medycznych wskazanych przez Naczelną Radę Lekarską.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem
    lekarzy.
    Zatem, prowadzone dla tych osób szkolenia należy uznać, jako jedną z możliwych form
    realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe,
    którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od
    towarów i usług przepisach.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi spełniają kryteria
    przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT, ponieważ stanowią usługi w
    zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, które obejmują
    nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z wykonywanym zawodem lub mające na
    celu uzyskanie nowych kompetencji zawodowych. Tym samym, usługi te są zwolnione z
    podatku od towarów i usług zgodnie z powołanym przepisem, co dodatkowo podkreśla
    ich rolę w procesie ciągłego doskonalenia zawodowego uczestników kursów i szkoleń.
    W świetle powyższego, można uznać, że działalność Wnioskodawcy w zakresie organizacji i
    prowadzenia szkoleń dla lekarzy i innych specjalistów medycznych spełnia wszystkie
    przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
    a ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a. jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b. uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
      oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze
    zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z
    niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem
    oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.
    Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem
    zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach
    uzyskanego wpisu. Zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które
    podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji
    placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa
    jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w
    konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26
    lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a. prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b. świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
      c. finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania przedmiotowego
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, istotne jest uznanie danej usługi
    za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie
    spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie
    danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r., str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    W tym kontekście wskazać należy - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie
    może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z
    Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a
    ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z
    utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art.
    13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły,
    ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT
    objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika”
    (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed
    BV).
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44
    rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. U. UE. L 77 str. 1 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana działalności jest
    organizacja i prowadzenie szkoleń, kursów, warsztatów głównie dla lekarzy, zarówno tych
    w trakcje specjalizacji, jak i po jej zakończeniu. Specjalizuje się Pan w organizacji i
    prowadzeniu zaawansowanych kursów oraz szkoleń skierowanych przede wszystkim do
    lekarzy różnych specjalizacji, takich jak ginekologia, urologia, endokrynologia,
    endokrynologia ginekologiczna i rozrodczości, internistów, lekarzy medycyny rodzinnej
    oraz pediatrów. Pana głównym celem jest prowadzenie działalności szkoleniowej,
    organizacja oraz prowadzenie szkoleń, konferencji i kursów, które umożliwiają
    uczestnikom uzyskiwanie, uzupełnienie i doskonalenie wiedzy, umiejętności oraz
    kwalifikacji zawodowych. Organizowane przez Pana kursy mają na celu rozwój
    kompetencji medycznych związanych z diagnostyką, profilaktyką oraz leczeniem
    niepłodności. Wykładowcy na kursach i konferencjach są dobierani zazwyczaj spośród
    akademickiej kadry naukowej. Program danego wydarzenia jest ustalany przez kierownika
    naukowego lub komitet naukowy wydarzenia, który akceptuje i nadzoruje poziom
    merytoryczny, treść i przebieg wykładów i warsztatów.
    Pana wątpliwości dotyczą możliwości zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług świadczonych przez Pana usług
    szkoleniowych na rzecz lekarzy.
    Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że nie posiada Pan statusu jednostki
    objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo

    oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania. Nie posiada Pan także statusu uczelni,
    jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowej w
    zakresie kształcenia na poziomie wyższym. Nie jest Pan również podmiotem, który uzyskał
    akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
    Szkolenia organizowane przez Pana nie są w całości bądź w części finansowane ze
    środków publicznych.
    Zatem stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi szkoleniowe na rzecz lekarzy nie
    korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ
    nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.
    W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewiduje zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww. zwolnienia
    istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie
    dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.
    Jak wynika z opisu sprawy, świadczone przez Pana usługi szkoleniowe na rzecz lekarzy,
    stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż
    wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W ramach prowadzonej działalności szkoleniowej następuje weryfikacja uczestników,
    lekarze podczas rejestracji podają nazwy specjalności oraz numer prawa wykonywania
    zawodu (PWZ). Programy szkoleniowe są realizowane pod patronatem (...). Pana głównym
    celem jest prowadzenie działalności szkoleniowej, organizacja oraz prowadzenie szkoleń,
    konferencji i kursów, które umożliwiają uczestnikom uzyskiwanie, uzupełnianie i
    doskonalenie wiedzy, umiejętności oraz kwalifikacji zawodowych. Organizowane kursy
    mają na celu rozwój kompetencji medycznych związanych z diagnostyką, profilaktyką oraz
    leczeniem niepłodności. Program danego wydarzenia jest ustalany przez kierownika
    naukowego lub komitet naukowy wydarzenia, który akceptuje i nadzoruje poziom
    merytoryczny, treść i przebieg wykładów i warsztatów. Wszystkie wydarzenia mają na celu
    aktualizowanie wiedzy lekarzy poprzez omawianie rekomendacji i schematów leczenia
    oraz najnowszych doniesień i osiągnięć naukowych. Wydarzenia edukacyjne mają
    charakter szkoleniowy. Ich celem jest przekazywanie specjalistycznej wiedzy i rozwijanie
    praktycznych umiejętności, które pozostają w bezpośrednim związku z zawodem
    uczestników. Ich tematyka jest opracowywana w sposób uwzględniający potrzeby lekarzy
    różnych specjalizacji, takich jak m.in. ginekologia, endokrynologia, immunologia czy
    andrologia i obejmuje najnowsze osiągnięcia naukowe, technologie diagnostyczne oraz
    innowacyjne metody terapeutyczne. Prezentowane wykłady są w dużej mierze oparte o
    wiedzę i standardy przekazywane na bieżących konferencjach polskich,
    międzynarodowych oraz rekomendacjach wiodących medycznych towarzystw naukowych
    polskich i zagranicznych.
    Uczestnicy konferencji/kursów/webinarów zdobywają wiedzę oraz kwalifikacje zawodowe,
    które są niezbędne do wykonywania ich pracy zgodnie z aktualnymi standardami
    medycznymi. Umożliwiają one także aktualizację wiedzy zawodowej w kontekście
    zmieniających się wytycznych oraz postępów w dziedzinie medycyny.
    Jak wskazano we wniosku, w kontekście definicji kształcenia zawodowego, która obejmuje
    działania mające na celu uzyskanie, uzupełnienie lub doskonalenie wiedzy oraz
    umiejętności zawodowych, konferencje, kursy i webinaria w pełni spełniają te kryteria. Są
    one organizowane w taki sposób, by wspierać uczestników w doskonaleniu ich
    kompetencji, co przekłada się na poprawę jakości świadczonej opieki medycznej i
    efektywności w praktyce zawodowej. Szkolenia mają za cel podnoszenie kwalifikacji i
    kompetencji lekarzy w określonej dziedzinie wiedzy. W zależności od szkolenia

    przekazywany jest inny zakres tematyczny. Uczestnicy zdobywają zarówno wiedzę
    teoretyczną, jak i praktyczną. Program każdego kursu, konferencji i webinaru zawiera
    wykłady przedstawiające najnowszą wiedzę medyczną oraz dyskusje podczas których
    uczestnicy mogą uzyskać odpowiedzi na swoje pytania. W przypadku niektórych kursów
    dodatkowo przeprowadzane są warsztaty naukowe i zajęcia praktyczne (np. z
    przeprowadzania badań USG).
    Wszystkie wydarzenia mają na celu aktualizowanie wiedzy lekarzy poprzez omawianie
    rekomendacji i przedstawienie algorytmów postępowania diagnostyczno-terapeutycznego
    oraz najnowszych doniesień i osiągnieć naukowych. Uczestnicy otrzymują certyfikat
    uczestnictwa w pojedynczym kursie/konferencji/webinarze i/lub certyfikat ukończenia
    sekwencji tematycznej kursu, złożonego z kilku modułów (np. roczny Kurs (...)).
    Tematyka konferencji, kursów lub webinarów obejmuje zagadnienia, które są istotne w
    pracy lekarzy, takie jak nowe metody diagnostyczne, standardy leczenia czy
    zaawansowane technologie medyczne. Udział w konferencji umożliwia lekarzom nie tylko
    podniesienie kwalifikacji, ale także spełnienie obowiązku ustawowego doskonalenia
    zawodowego.
    Biorąc zatem pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić
    należy, że świadczone przez Pana usługi szkoleniowe na rzecz lekarzy, stanowią usługi
    kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż pozostają w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na
    celu zdobycie, uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych.
    Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od
    podatku od towarów i usług wskazać należy, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a
    ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do regulacji, które określają
    formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to
    uregulowania, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka,
    krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.
    Wskazał Pan, że usługi szkoleniowe są organizowane w oparciu o przepisy ustawy z dnia 5
    grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, w szczególności art. 4 i art. 18
    wskazanej ustawy, które stanowią o obowiązku stałego doskonalenia zawodowego lekarzy
    w celu utrzymania i poszerzenia wiedzy zgodnie z aktualnym stanem nauki.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 4 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach
    lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1287):
      Lekarz ma obowiązek wykonywać zawód, zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy
      medycznej, dostępnymi mu metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i
      leczenia chorób, zgodnie z zasadami etyki zawodowej oraz z należytą starannością.
    W myśl art. 18 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
      1. Lekarz, z zastrzeżeniem ust. 3, ma prawo i obowiązek doskonalenia zawodowego.
      2. Dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy okręgowa rada
      lekarska potwierdza przez dokonanie wpisu w rejestrze, o którym mowa w art. 49
      ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich. Potwierdzenia dokonuje
      okręgowa rada lekarska na podstawie przedłożonej przez lekarza dokumentacji
      potwierdzającej odbycie określonych form doskonalenia zawodowego, z
      zastrzeżeniem art. 19 ust. 4.
      3. Dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego nie dotyczy lekarza:
      1) odbywającego staż podyplomowy albo
      2) przebywającego na urlopie macierzyńskim, albo

      3) będącego na zwolnieniu lekarskim z powodu choroby przekraczającej łącznie 50%
      okresu rozliczeniowego.
      4. Lekarz realizuje obowiązek doskonalenia zawodowego przez uzyskanie
      odpowiedniej liczby punktów edukacyjnych obliczonych w okresach rozliczeniowych.
      5. Lekarzowi zatrudnionemu na podstawie stosunku pracy, który nie realizuje w
      danym roku kalendarzowym szkolenia specjalizacyjnego, na jego wniosek
      przysługuje, w celu realizacji doskonalenia zawodowego, urlop szkoleniowy w
      wymiarze do 6 dni roboczych rocznie, płatny według zasad obowiązujących przy
      obliczaniu wynagrodzenia za urlop wypoczynkowy. Termin urlopu szkoleniowego jest
      uzgadniany każdorazowo z kierownikiem jednostki organizacyjnej. Lekarz i lekarz
      dentysta mają obowiązek przedstawić kierownikowi jednostki organizacyjnej
      dokument poświadczający ich udział w doskonaleniu zawodowym.
      6. Okręgowa rada lekarska powiadamia lekarza, za pomocą SMK, o braku
      dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego.
      7. Koszty doskonalenia zawodowego może pokrywać lekarz, podmiot leczniczy, w
      którym lekarz wykonuje zawód, okręgowa izba lekarska, Naczelna Izba Lekarska,
      Wojskowa Izba Lekarska lub podmiot organizujący szkolenie z zakresu doskonalenia
      zawodowego.
      8. Kierownik podmiotu leczniczego, w którym lekarz wykonuje zawód, ma obowiązek
      umożliwić lekarzowi realizację doskonalenia zawodowego.
      9. Minister właściwy do spraw zdrowia, po zasięgnięciu opinii Naczelnej Rady
      Lekarskiej, określi, w drodze rozporządzenia, sposób dopełnienia obowiązku, o
      którym mowa w ust. 1, biorąc pod uwagę konieczność określenia zakresu stałej
      aktywności lekarzy w ramach samokształcenia lub w zorganizowanych formach
      kształcenia.
    Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że doskonalenie zawodowe jest
    obowiązkiem lekarzy. A zatem prowadzone dla nich szkolenia uznać należy jako jedną z
    możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w
    odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług przepisach.
    W konsekwencji uznać należy, że świadczone przez Pana usługi szkoleniowe na rzecz
    lekarzy, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 29 lit. a ustawy, gdyż wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mają
    bezpośredni związek z zawodem lekarza i są prowadzone w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.