Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1146/12/ESZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-12-07
Teza: Czy Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia jednorazowo w kwietniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów opłatę wstępną i manipulacyjną, poniesioną w związku z zawartą w kwietniu i lipcu umowami leasingu operacyjnego samochodów osobowych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; księgi-księgi przychodów i rozchodów; leasing-leasing operacyjny; opłata-opłata wstępna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 13 września 2012 r.), uzupełnionym w dniu 04 grudnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opłaty wstępnej i opłaty manipulacyjnej wynikających z zawartych umów leasingu operacyjnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2012r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opłaty wstępnej i opłaty manipulacyjnej wynikających z zawartych umów leasingu operacyjnego. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 15 listopada 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-1146/12/ESZ wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 04 grudnia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od marca 2006 r. prowadzi działalność gospodarczą, rozliczaną „podatkiem liniowym”. Zdarzenia gospodarcze związane z tą działalnością ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, prowadzonej metodą memoriałową. W dniu 05 kwietnia 2012 r. Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego na użytkowanie samochodu osobowego X. Umowa została zawarta na okres 35 miesięcy, a wynagrodzenie z tytułu leasingu wynosi 151.219,52 zł. W dniu 12 lipca 2012 r. Wnioskodawca zawarł drugą umowę leasingu operacyjnego na użytkowanie samochodu osobowego Y, gdzie wynagrodzenie z tytułu leasingu wynosi 227.642,28 zł. Umowa ta również została zawarta na okres 35 miesięcy. W trakcie trwania ww. umów, oba przedmioty leasingu pozostają cały czas własnością finansującego, a więc są zaliczane do jego składników majątkowych i są przez niego amortyzowane.

Zgodnie z zawartą umową jako "korzystający" Wnioskodawca został zobowiązany do zapłaty opłaty wstępnej i manipulacyjnej (netto) oraz 35 miesięcznych rat leasingowych. Jak wskazał Wnioskodawca, opłata wstępna za samochód osobowy X wyniosła 60.487,81 zł, natomiast opłata manipulacyjna 756,10 zł. Opłata wstępna za samochód osobowy Y wyniosła 91.056,91 zł, natomiast opłata manipulacyjna wyniosła 1.138,21 zł. W obu przypadkach warunkiem koniecznym do zawarcia umowy leasingu było uiszczenie opłat wstępnych w podanych kwotach. Po zawarciu umów leasingowych nastąpiło wydanie przedmiotu leasingu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy mam prawo do zaliczenia jednorazowo w ciężar kosztów uzyskania przychodów ww. opłat wstępnych i manipulacyjnych, tj. odpowiednio w kwietniu opłat związanych z leasingiem samochodu X, a w lipcu z leasingiem samochodu Y?

Zdaniem Wnioskodawcy, zaksięgowanie opłaty wstępnej w kwocie netto jednorazowo w dacie zapłaty jest prawidłowe, ponieważ opłata wstępna dotyczy nie samej usługi leasingu, lecz prawa do skorzystania z niego. Opodatkowanie stron umowy leasingu zostało uregulowane w Rozdziale 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. - winno być t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Zgodnie z art. 23b ust. 1 tej ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszonej przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego z zastrzeżeniem ust. 2 jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

*   została zawarta na oznaczony czas stanowiący, co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości oraz
*   suma ustalonych w niej opłat pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a ponadto finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu nie korzystał ze zwolnień w podatku dochodowym.

W tym przypadku umowy spełniają wymienione warunki i zdaniem Wnioskodawcy kwota wynikająca z faktury dokumentującej opłatę wstępną stanowi w całości koszt uzyskania przychodu w kwietniu 2012 r. za samochód osobowy X, a w lipcu za samochód osobowy Y. Opłata wstępna ma charakter opłaty "wpisowej" na rzecz firmy leasingowej. Przedstawiany stan dowodzi, że poniesiony wydatek w postaci opłaty wstępnej dotyczył okresu krótszego niż rok podatkowy, ponieważ nastąpił przed zrealizowaniem umowy. Nie dotyczył więc okresu na jaki cała umowa została zawarta.

Opłata wstępna jest kategorią kosztów uzyskania przychodów związanych z całokształtem działalności, które trudno powiązać z konkretnymi przychodami, dlatego też powinna być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów z chwilą jej faktycznego poniesienia.

Gdyby okres na który została zawarta umowa uległ skróceniu z przyczyn, których nie można przewidzieć (zaprzestanie działalności gospodarczej przez którąkolwiek ze stron, zniszczenie przedmiotu leasingu, wcześniejsze rozwiązanie umowy) koncepcja rozliczenia opłaty wstępnej proporcjonalnie do czasu trwania umowy nie miałaby racji bytu.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym piśmie z dnia 28 listopada 2012 r. Wnioskodawca wskazał ponadto, iż: Jego zdaniem opłata manipulacyjna jest kategorią kosztów uzyskania przychodów związanych z całokształtem działalności, które trudno powiązać z konkretnymi przychodami. Z tego powodu koszty tego rodzaju powinny być rozpoznane podatkowo z chwilą ich faktycznego poniesienia zgodnie z art. 22 ust 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 22 ust 6b ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Kwestie dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z umowami leasingu zostały przez ustawodawcę uregulowane w art. 23a-23l ww. ustawy. Zgodnie z treścią art. 23a pkt 1 ww. ustawy, ilekroć w rozdziale 4a ustawy jest mowa o umowie leasingu, rozumie się przez to umowę nazwaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Jak wynika z art. 23b ust. 1 ww. ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:

1.  umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;
2.  umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;
3.  suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 23b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1.  art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 357 ze zm.),
2.  przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3.  art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997r. Nr 26, poz. 143 ze zm.)

\-do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f-23h.

Z przepisów powyższych wynika zatem, iż co do zasady jeżeli umowa leasingu spełnia określone w art. 23b ust. 1 pkt 1 i 3 oraz ust. 2 ww. ustawy warunki, to wówczas ponoszone w podstawowym okresie przez leasingobiorcę wydatki (korzystającego – prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą), z tytułu używania przedmiotu leasingu, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Jednocześnie powołany przepis art. 23b ww. ustawy nie precyzuje, w którym momencie korzystający winien zaliczyć ww. opłaty związane z leasingiem do kosztów uzyskania przychodów. Zatem rozstrzygając tę kwestię należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów przez podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, uregulowane w art. 22 ust. 4–6 i ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Zdarzenia gospodarcze związane z tą działalności ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a koszty uzyskania przychodów rozlicza metodą właściwą dla ksiąg rachunkowych. W kwietniu i lipcu 2012 r. Wnioskodawca zawarł umowy leasingu operacyjnego, spełniające warunki zawarte w art. 23b ustawy o podatku od osób fizycznych. Zgodnie z umowami leasingu Wnioskodawca został zobowiązany do uiszczenia opłat wstępnych oraz opłat manipulacyjnych wynikających z ww. umów.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i ww. przepisy prawa należy stwierdzić, iż opłaty leasingowe (w tym opłata wstępna i opłata manipulacyjna) wynikające ze wskazanych we wniosku umów są kosztami pośrednimi, których poniesienie jest niezbędne w celu wykonywania działalności gospodarczej. Nie można ich bowiem bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podatnika.

W konsekwencji, na mocy art. 22 ust. 5c w związku z ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tego rodzaju koszty są potrącane w dacie poniesienia, a jeżeli dotyczą one okresu przekraczającego rok podatkowy i nie jest możliwe określenie jak ich część dotyczy roku podatkowego, stanowią koszty uzyskania przychodu proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wstępna opłata leasingowa oraz opłata manipulacyjna, co do zasady mają charakter opłat samoistnych bezzwrotnych, nieprzypisanych do poszczególnych rat leasingowych, natomiast ich poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu. Opłaty te są wydatkami jednorazowymi związanymi z zawarciem umowy leasingu, a w konsekwencji i wydaniem samego przedmiotu leasingu. W takim przypadku w płaszczyźnie podatkowej wstępna opłata leasingowa oraz opłata manipulacyjna powinny zostać zaliczone do kosztów jednorazowo, bez konieczności rozliczania ich w czasie.

W konsekwencji wydatki związane z uiszczeniem wstępnych opłat leasingowych oraz opłat manipulacyjnych, o których mowa we wniosku, wynikających z wystawionych faktur, powinny zostać zaewidencjonowane w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo – w dacie ich poniesienia. Podkreślić przy tym należy, iż zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, o których mowa w art. 22 ust. 6 ww. ustawy (tj. prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów), z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b (nie mających zastosowania w niniejszej sprawie), uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.