Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.894.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Wybór odpowiedniej stawki ryczałtu do opodatkowania
świadczonych usług PKWiU 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan polskim rezydentem
    podatkowym i podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości
    swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług
    oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Od 11 lipca 2025 r. opodatkowuje Pan
    przychody związane z działalnością gospodarczą w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, zgłaszając Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
    wyborze tej formy opodatkowania w takcie rejestracji działalności gospodarczej.
    Głównym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest PKD 70.22.Z – „Pozostałe
    doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”. W ramach
    prowadzonej działalności świadczy Pan usługi na rzecz podmiotów gospodarczych w
    modelu współpracy B2B.
    Zawarł Pan umowę o współpracę (dalej „Umowa”) z innym przedsiębiorcą (dalej
    „Zleceniodawca”), którego działalność obejmuje realizację projektów w zakresie budowy
    farm wiatrowych oraz fotowoltaicznych i ich późniejszą eksploatację. Na podstawie
    Umowy zobowiązał się Pan do świadczenia usług pośrednictwa w realizowanych przez
    Zleceniodawcę projektach, a w szczególności do:
    1. poszukiwania nowych lokalizacji na inwestycje klienta;
    2. wspierania klienta w negocjowaniu umów najmu, dzierżawy lub innych umów
    związanych z użytkowaniem nieruchomości na cele inwestycji;
    3. wspierania klienta w negocjacjach innych umów dotyczących inwestycji;
    4. poszukiwania i pozyskiwania nowych terenów w Polsce, na których możliwa jest
    realizacja nowych inwestycji w sektorze energetyki wiatrowej i słonecznej;
    5. utrzymywania bieżącego kontaktu z właścicielami i dzierżawcami wieczystymi terenów
    przeznaczonych pod inwestycje;
    6. organizacji i uczestnictwa w spotkaniach z właścicielami i dzierżawcami wieczystymi w
    celu wdrożenia projektów inwestycyjnych.
    W Pana ocenie świadczone usługi powinny być sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) pod kodem 74.90.12.0, tj. jako usługi pośrednictwa
    komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. W celu
    potwierdzenia właściwego symbolu PKWiU złożył Pan wniosek o wydanie opinii
    klasyfikacyjnej przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego (Prezes GUS). W związku z
    tym, że na moment składania niniejszego wniosku nie otrzymał Pan jeszcze decyzji
    Prezesa GUS, wnioskuje Pan o potwierdzenie opodatkowania przychodu osiąganego z
    tytułu świadczenia usług właściwą stawką zryczałtowanego podatku dochodowego, pod
    warunkiem potwierdzenia klasyfikacji usług jako PKWiU 74.90.12.0.
    Do chwili obecnej opodatkowuje Pan przychody z tytułu wykonywanych usług według
    stawki ryczałtu 15%, stosując ją z zachowaniem ostrożności i w celu uniknięcia zaniżenia
    podatku. Posiada Pan ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie poszczególnych kwot za
    świadczone usługi i przypisanie im odpowiednich stawek podatku.
    Wskazuje Pan, że do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowania
    wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    wykluczające możliwość stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie
    korzysta Pan również z opodatkowania w formie karty podatkowej. Pana działalność
    spełnia definicję działalności usługowej, określoną w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.

    W związku z powyższym ubiega się Pan o wskazanie właściwej stawki podatku
    ryczałtowego dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług w ramach Umowy
    ze Zleceniodawcą.
    W Pana ocenie usługi pośrednictwa obejmują:
        poszukiwanie nowych lokalizacji na inwestycje klienta – identyfikowanie
        potencjalnych miejsc pod instalacje OZE poprzez wskazanie właścicieli
        nieruchomości, gmin oraz innych podmiotów zainteresowanych współpracą ze
        Zleceniodawcą, na podstawie kontaktów biznesowych, analiz dokumentów oraz
        doświadczenia zawodowego;
        wspieranie Zleceniodawcy w negocjowaniu umów najmu, dzierżawy lub innych
        umów dotyczących użytkowania nieruchomości – pośredniczenie w konsultacjach i
        negocjacjach w celu zawarcia umów na korzystnych warunkach;
        wspieranie klienta w negocjacjach innych umów dotyczących inwestycji –
        pośredniczenie w rozmowach z właścicielami gruntów i instytucjami administracji
        publicznej w zakresie uzyskiwania pozwoleń administracyjnych;
        poszukiwanie i pozyskiwanie nowych terenów w Polsce pod realizację inwestycji w
        sektorze energetyki wiatrowej i słonecznej – identyfikacja potencjalnych gruntów i
        doprowadzenie do ich nabycia na korzystnych warunkach;
        utrzymywanie bieżącego kontaktu z właścicielami i dzierżawcami wieczystymi –
        budowanie relacji i pozyskiwanie informacji zwrotnej w celu prowadzenia
        skuteczniejszych negocjacji;
        organizacja i uczestnictwo w spotkaniach z właścicielami i dzierżawcami
        wieczystymi – przygotowanie miejsca spotkania, powiadamianie uczestników oraz
        wspieranie Zleceniodawcy w prezentacjach oferty.
    Pana zleceniodawcą jest X. Sp. z o.o., której nie był Pan i nie jest wspólnikiem.
    Wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania
    działalności gospodarczej od 11 lipca 2025 r., składając odpowiednie oświadczenie we
    wniosku o wpis w CEIDG.
    Obecnie stosuje Pan stawkę ryczałtu 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, stosując ją ostrożnie, gdyż nie jest Pan pewien,
    czy jest ona właściwa. Wniosek o interpretację indywidualną ma na celu rozstrzygnięcie
    wątpliwości co do prawidłowej stawki ryczałtu.
    W Pana ocenie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług w zakresie: sprzedaży
    hurtowej (PKWiU grupa 46.1), usług head office, doradztwa związanego z zarządzaniem
    (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem doradztwa w zakresie rynku rybnego (PKWiU 70.22.16),
    usług fotograficznych, tłumaczeń pisemnych i ustnych ani specjalistycznego projektowania.
    Przewiduje Pan, że w 2025 r. oraz w latach następnych przychody z działalności
    gospodarczej nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych
    Usług, sklasyfikowanych w ramach PKWiU 74.90.12.0, w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?

    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych Usług sklasyfikowanych w
    ramach PKWiU 74.90.12.0, może Pan opodatkować w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776; dalej „Ustawa”), Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku
    osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 6 ust. 1 ww. Ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
    działalności wymienionej w art. 6 ust. 1 ww. Ustawy, jeżeli w roku poprzedzającym rok
    podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
    wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy).
    Zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 Ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w art. 6 ust. 1 tej Ustawy,
    jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
    opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    W odniesieniu do osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od
    niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 Ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
    3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona),
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) (uchylona),
    e) (uchylona),
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
    źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
    wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
    lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
    małżonka
    - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    6) (uchylony)
    W myśl art. 8 ust. 2 Ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w
    formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że:
    1) w żadnym z poprzednich lat podatkowych nie przekroczył Pan limitu przychodów w
    wysokości 2 mln euro,
    2) nie korzystał i nie korzysta Pan z opodatkowania działalności gospodarczej w formie
    karty podatkowej,
    3) w stosunku do usług wykonywanych przez Pana nie mają i będą miały zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy,
    4) podatnik dokonał skutecznego wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    jako formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym, może Pan opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

    Obowiązujące stawki ryczałtu zostały wskazane w art. 12 Ustawy, a ich wysokość zależy od
    rodzaju wykonanego świadczenia lub prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z powyższego przepisu wynika, że wszelka działalność usługowa nieprzypisana wprost w
    Ustawie do innych stawek ryczałtu będzie opodatkowana wg stawki 8,5%.
    Działalność usługowa zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, oznacza - pozarolniczą
    działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz
    z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W związku z powyższym prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, polegająca na
    świadczeniu Usług, wpisuje się w definicję działalności usługowej, o której mowa w
    powyżej przywołanym przepisie.
    Pana zdaniem, Usługi Pośrednictwa powinny być opodatkowane ryczałtem w wysokości
    8,5% jako usługi pośrednictwa komercyjnego - usługi rozeznania rynkowego
    (pośrednictwo w interesach), jako usługi ujęte w klasie 74.90.12.0 PKWiU.
    Dokonał Pan powyższej kwalifikacji w oparciu o zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (tzw. PKWiU 2015) - stanowiące integralną część klasyfikacji.
    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD pod
    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Ze względu na możliwość zaliczenia opisanych usług do kilku grupowań pkt 7.6.2 zasad
    metodycznych nakazuje przyjąć następujące reguły klasyfikacyjne:
        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
        uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
        usługę złożoną, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
        zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
        usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1,2) należy zaklasyfikować
        w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
    I tak, zgodnie z tytułem Sekcji M PKWiU 2015, sekcja ta obejmuje „Usługi Profesjonalne,
    Naukowe i Techniczne”, gdzie zawarto m.in.: usługi prawne, usługi rachunkowo-księgowe i
    w zakresie audytu, usługi doradztwa podatkowego, usługi firm centralnych (head offices),
    usługi doradztwa związane z zarządzaniem, usługi architektoniczne i inżynierskie i
    związane z nimi doradztwo techniczne, usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
    usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, usługi reklamowe, usługi badania
    rynku i opinii publicznej, usługi fotograficzne, usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,
    usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne, usługi profesjonalne,
    naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej
    niesklasyfikowane, usługi weterynaryjne.
    W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 74, który obejmuje „pozostałą działalność
    profesjonalną, naukową i techniczną”. W dziale tym zawarta jest m.in. grupa 74.9

    „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne gdzie indziej niesklasyfikowane”, w
    skład której wchodzi grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i
    wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Grupowanie to obejmuje w
    szczególności (i) usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub
    sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową, a także (ii) usługi
    wyceny antyków, biżuterii, itp.
    Uwzględniając powyższe, w Pana ocenie opisywane w stanie faktycznym usługi mieszczą
    się w ramach kodu PKWiU 74.90.12.0 - tj. usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z
    wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Złożył Pan wniosek o wydanie opinii
    klasyfikacyjnej przez Prezesa GUS w odniesieniu do świadczonych Usług. Jednakże na
    moment złożenia niniejszego wniosku nie otrzymał Pan jeszcze decyzji Prezesa GUS w
    sprawie klasyfikacji Usług według PKWiU.
    W przypadku potwierdzenia przez Prezesa GUS, że wykonywane Usługi należy
    zakwalifikować w ramach kodu PKWiU 74.90.12.0 oraz mając na uwadze powołane wyżej
    przepisy, Pana zdaniem świadczone Usługi mogą być opodatkowane ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki, wynikającej z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ nie zostały przewidziane przepisy szczególne
    ustalające inną stawkę.
    Stanowisko Pana znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych
    wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. z:
        4 kwietnia 2022 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.37.2022.4.BM;
        24 marca 2022 r. Nr 0115-KDWT.4011.59.2022.2.RS;
        23 marca 2022 r. Nr 0114-KDIP2-1.4011.84.2022.2.PD;
        24 lutego 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.1007.2021.2.AA;
        19 stycznia 2022 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.1028.2021.2.MJ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
      (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z
      2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest
    każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania
    PKWiU.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
          doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
          doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.),
          innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
          powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU
    oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o
    czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko
    określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym
    symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy
    grupowania.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym,
      że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości
    8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych
    kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
    Z wniosku wynika, że w ramach działalności gospodarczej zawarł Pan umowę o
    współpracę z innym przedsiębiorcą którego działalność obejmuje realizację projektów w
    zakresie budowy farm wiatrowych oraz fotowoltaicznych i ich późniejszą eksploatację. Na
    podstawie Umowy zobowiązał się Pan do świadczenia usług pośrednictwa w
    realizowanych przez Zleceniodawcę projektach, a w szczególności do:
        poszukiwania nowych lokalizacji na inwestycje klienta,
        wspierania klienta w negocjowaniu umów najmu, dzierżawy lub innych umów
        związanych z użytkowaniem nieruchomości na cele inwestycji,
        wspierania klienta w negocjacjach innych umów dotyczących inwestycji,
        poszukiwania i pozyskiwania nowych terenów w Polsce, na których możliwa jest
        realizacja nowych inwestycji w sektorze energetyki wiatrowej i słonecznej,
        utrzymywania bieżącego kontaktu z właścicielami i dzierżawcami wieczystymi
        terenów przeznaczonych pod inwestycje,
        organizacji i uczestnictwa w spotkaniach z właścicielami i dzierżawcami wieczystymi
        w celu wdrożenia projektów inwestycyjnych.
    Świadczone usługi powinny być sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU) pod kodem 74.90.12.0, tj. jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny,
    z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności
    należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia
    Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zauważyć trzeba, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem
    wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje:
          usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży
          dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,
          usługi wyceny antyków, biżuterii itp.
    Grupowanie to nie obejmuje:
          usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w
          66.21.10.0,
          usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,
          usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w
          68.31.16.0.

    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług wskazać należy, że nie zostały one
    objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wobec tego, przychody, które Pan uzyskał oraz będzie uzyskiwał, z tytułu świadczenia w
    ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem
    74.90.12.0 mogą zostać opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Zaznaczyć jednak należy, że stawka 8,5% ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są
    warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych
    przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne i jeżeli faktycznie nie uzyskał/nie uzyska Pan przychodów
    ze świadczenia innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało
    podane jako element opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.