Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-83/09-3/ER
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-14
Teza: Czy we wskazanym stanie faktycznym, w związku z połączeniem Spółek, które zostało zarejestrowane poprzez dokonanie wpisu sądowego w dniu 31 grudnia 2008 r. o godzinie 10:36:59, Spółka Przejmowana była zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego za rok 2008r.? Czy w przypadku przejęcia rozliczanego metodą łączenia udziałów (bez zamykania ksiąg) spółka przejmująca (A H) powinna uwzględnić w swoim zeznaniu podatkowym także przychody i koszty uzyskania przychodu spółki przejmowanej (A T), wykazywane od początku roku podatkowego 2008 r. do dnia połączenia?
Słowa kluczowe: dochód; koszt-koszty uzyskania przychodów; przejęcie; przychód; rok-rok podatkowy; rozliczanie (rozliczenia); spółki; zeznania-zeznania podatkowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 27

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30.01.2009r. (data wpływu 02.02.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia dochodu po połączeniu spółek metodą łączenia udziałów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.02.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia dochodu po połączeniu spółek metodą łączenia udziałów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Pytanie Spółki dotyczy skutków podatkowych połączenia spółek A sp. z o.o. oraz T Sp. z o.o. Połączenie nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000 r., Kodeks spółek handlowych \[ksh\] tj. poprzez przejęcie T Sp. z o.o. \[Spółka Przejmowana\] przez A Sp. z o.o. \[dalej Spółka Przejmująca lub A\]. Podstawą połączenia były uchwały wspólników obu spółek podjęte w formie aktów notarialnych w dniu 19 listopada 2008 r.

Połączenie odbyło się poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą i zostało rozliczone w trybie art. 44c ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości tj. metodą łączenia udziałów. Zgodnie z ustawą o rachunkowości, połączenie spółek rozliczane tą metodą nie wiąże się z zamknięciem ksiąg spółki przejmowanej.

Zgodnie z treścią zaświadczenia wydanego przez Sąd Rejonowy, Wydział Gospodarczy, połączenie zostało zarejestrowane poprzez dokonanie wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 31 grudnia 2008 r. o godzinie 10:36:59.

Rokiem podatkowym A. (Spółki przejmującej) jest, zgodnie z art. 8 ust. 1 updop, rok kalendarzowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy we wskazanym stanie faktycznym, w związku z połączeniem Spółek, które zostało zarejestrowane poprzez dokonanie wpisu sądowego w dniu 31 grudnia 2008 r. o godzinie 10:36:59, Spółka Przejmowana była zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego za rok 2008r.?
2.  Czy w przypadku przejęcia rozliczanego metodą łączenia udziałów (bez zamykania ksiąg) spółka przejmująca (A) powinna uwzględnić w swoim zeznaniu podatkowym także przychody i koszty uzyskania przychodu spółki przejmowanej (T), wykazywane od początku roku podatkowego 2008 r. do dnia połączenia?

Zdaniem Spółki.

Ad 1)

Połączenie Spółek nastąpiło z chwilą ujawnienia połączenia poprzez dokonanie wpisu w odpowiednim rejestrze Sądowym. Z tym momentem Spółka przejmowana przestała istnieć jako podmiot prawa. Połączenie było rozliczane metodą łączenia udziałów, która nie powoduje obowiązku zamykania ksiąg rachunkowych, konsekwencji złożenia przez Spółkę przejmowaną zeznania rocznego w UPDOP. Jako że połączenie nastąpiło przed zakończeniem roku podatkowego Spółki przejmowanej, po stronie Spółki Przejmowanej nie powstał obowiązek złożenia rozliczenia rocznego za 2008 r.

Ad2)

Na dzień przejęcia A. jako spółka przejmująca jest zobowiązana do uwzględnienia w swoim rozliczeniu podatkowym wszelkich przychodów i kosztów uzyskania przychodu spółki przejmowanej - za okres od początku roku podatkowego, w którym nastąpiło połączenie (tj. od 1 stycznia 2008 r.) do dnia połączenia.

Uzasadnienie

Art. 492 § 1 ksh przewiduje, że jednym ze sposobów łączenia spółek kapitałowych jest przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą, w zamian za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Na gruncie Kodeksu Spółek Handlowych o skutkach połączenia w zakresie istnienia spółki przejmowanej decyduje wpis do właściwego rejestru sądowego. Zgodnie z art. 493 § 2 połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. Jak podkreśla się w doktrynie prawa handlowego, jeżeli konieczne jest ustalenie precyzyjnego momentu połączenia, momentem tym jest chwila zamieszczenia w systemie informatycznym danych tworzących wpis o połączeniu. Zdaniem Spółki oznacza to, że spółka przejmowana przestaje istnieć (traci byt prawny) z momentem dokonania wpisu połączenia przez sąd rejestrowy, tj. w dniu 31 grudnia 2008 roku o godzinie 10:36:59. Połączenie Spółek zostało rozliczone w oparciu o art. 44c ust. 3 tej ustawy o rachunkowości, która reguluje tzw. metodę łączenia udziałów. Na mocy art. 12 ust. 3 ustawy o rachunkowości w przypadku gdy rozliczenie przejęcia jednostki (spółki) następuje metodą łączenia udziałów i nie dochodzi do powstania nowej jednostki (spółki), jednostka nie ma obowiązku zamknięcia i otwierania ksiąg rachunkowych. Zgodnie z art. 44a ust 1 i 2 ustawy o rachunkowość łączenie się spółek, rozlicza się i ujmuje na dzień połączenia, tj. dzień wpisania połączenia do rejestru właściwego dla siedziby odpowiednio spółki przejmującej. Łączenie metodą łączenia udziałów polega, zgodnie z art. 44c, na sumowaniu poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów połączonych spółek, według stanu na dzień połączenia, po uprzednim doprowadzeniu ich wartości do jednolitych metod wyceny i dokonaniu wyłączeń, o których mowa w ust. 2 i 3. Regulacja ta wywołuje skutki dla rozliczeń podatkowych podmiotów uczestniczących w połączeniu. Na gruncie przepisów podatkowych (art. 8 ust. 6 updop), jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) oznacza to zakończenie roku podatkowego tego podatnika. Zakończenie roku podatkowego pociąga za sobą obowiązek obliczenia dochodu (straty) za ten rok i złożenia zeznania podatkowego (art. 27 ust. 1 updop). W konsekwencji, jako że w sytuacji połączenia rozliczanego metodą łączenia udziałów przepisy o rachunkowości nie nakładają obowiązku zamykania ksiąg, połączenie spółek nie skutkuje zakończeniem roku podatkowego. W rezultacie wskutek dokonania wpisu w rejestrze przez sąd spółka przejmowana przestaje istnieć bez obowiązku złożenia zeznania rocznego w podatku dochodowym na dzień połączenia, a jej przychody i koszty poniesione w tym roku zostaną rozliczone – na dzień połączenia – w ramach zeznania rocznego spółki przejmującej.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego, wydanych przez organy podatkowe.

Art. 8 ust. 1 updop stanowi, że co do zasady rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba, że podatnik postanowi inaczej. Dla Spółki Przejmowanej rok podatkowy, będący rokiem kalendarzowym, upływał z końcem dnia 31 grudnia 2008 roku. Wskutek dokonania wpisu połączenia w rejestrze 31 grudnia 2008 roku o godzinie 10:36:59, Spółka Przejmowana przestała istnieć. Z momentem połączenia Spółek rok podatkowy Spółki Przejmowanej jeszcze się nie zakończył. Spółka przejmowana przestała więc istnieć (utraciła byt prawny) przed zakończeniem swojego roku podatkowego (roku kalendarzowego 2008), bez obowiązku zamykania ksiąg rachunkowych. W rezultacie Spółka przejmowana nie ma obowiązku składania zeznania rocznego za 2008 r., a jej przychody i koszty powinny zostać uwzględnione w zeznaniu rocznym A jako Spółki przejmującej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.