Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.391.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe
(wydatki na remont).
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-zbycie nieruchomości
prace-prace remontowe
remonty
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej
    wydatków na zakup zlewozmywaka oraz brodzika wraz z kabiną prysznicową i baterią
    prysznicową jest prawidłowe.
    Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ww. zwolnienia odnośnie
    wydatków na zakup mebli kuchennych wraz ze sprzętem "dużego" AGD (lodówka,
    zmywarka, płyta indukcyjna, piekarnik, okap kuchenny) w konfiguracji przeznaczonej do
    zabudowy w tych meblach oraz szafki wiszącej stanowiącej element mocowania umywalki
    łącznie z tą umywalką. Ten zakres Pani wniosku jest przedmiotem odrębnego
    rozstrzygnięcia.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis doprecyzowanego stanu faktycznego
    26 listopada 2024 aktem notarialnym sporządzonym przed notariuszem A. A w kancelarii
    notarialnej w A (repertorium (...)) sprzedała Pani swój udział (1/2) w spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Prawo to uzyskała Pani w 1/3 części w
    dniu 16 września 2021 roku jako spadek po swoim zmarłym ojcu (akt notarialny
    poświadczenia dziedziczenia sporządzony w kancelarii notarialnej B. A w A - repertorium
    (...)), a w 2/3 części w dniu 10 sierpnia 2023 roku jako darowiznę od swojej mamy (akt
    notarialny sporządzony w kancelarii notarialnej B. A w A - repertorium (...)). Pani ojciec
    (spadkodawca) tytuł prawny do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego posiadał od dnia 30 grudnia 1995 r.
    Ponieważ zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w części uzyskanej w
    wyniku darowizny, nastąpiło przed upływem 5-ciu lat od nabycia tego prawa, zgodnie z
    zapisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), od 2/3 dochodu uzyskanego w
    wyniku tego zbycia zobowiązana jest Pani do zapłaty podatku dochodowego.
    W dniu 12 lutego 2025 r. część wspomnianego powyżej dochodu przeznaczyła Pani na
    zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w wielorodzinnym
    budynku mieszkalnym wraz z pomieszczeniem przynależnym (piwnicą) oraz związanych z
    tym lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej, tj. w prawie własności części działki, na
    której to położony jest budynek w którym znajduje się zakupiony lokal mieszkalny (akt
    notarialny sporządzony w B przed notariuszem A. B - repertorium (...)). Dla nieruchomości
    tej prowadzona jest księga wieczysta o nr (...). Zgodnie ze wzmianką zapisaną w
    przywołanym akcie notarialnym, nabyty lokal wymaga remontu.
    Zakupiony lokal przeznacza Pani na własne cele mieszkaniowe.
    Przystosowanie zakupionego mieszkania w taki sposób, by spełniał podstawowe funkcje
    mieszkalne - niezbędne do prawidłowej egzystencji człowieka, realizacji podstawowych
    potrzeb życiowych, wymagało wykonania szeregu prac remontowo/wykończeniowych -
    budynek, w którym zlokalizowane jest Pani mieszkanie powstał około 1975 roku.
    Między innymi: wymieniona, uzupełniona została wewnętrzna instalacja wodno-
    kanalizacyjna w łazience, ubikacji oraz pomieszczeniu przeznaczonym na kuchnię, tak aby
    odpowiadała obecnym standardom technicznym; ułożono kafelki na podłodze i ścianach
    w łazience i ubikacji; zainstalowano nową miskę klozetową, umywalki, brodzik wraz z

    kabiną prysznicową; uzupełniono brakujące skrzydła drzwi wewnętrznych. W tym celu
    zakupiła Pani wymagane materiały, a wykonawstwem prac zajął się podmiot gospodarczy
    posiadający specjalistyczną wiedzę, narzędzia i umiejętności. Zakupiła Pani też meble
    kuchenne wraz ze sprzętem „dużego" AGD w konfiguracji przeznaczonej do zabudowy w
    tych meblach. Na potwierdzenie poniesionych kosztów posiada Pani faktury.

## Pytanie

Czy wydatki na zakup:
    1) mebli kuchennych wraz ze sprzętem "dużego" AGD (lodówka, zmywarka, płyta
      indukcyjna, piekarnik, okap kuchenny, zlewozmywak) w konfiguracji przeznaczonej do
      zabudowy w tych meblach;
    2) szafki wiszącej stanowiącej element mocowania umywalki łącznie z tą umywalką, a
      także brodzika wraz z kabiną prysznicową i baterii prysznicowej;
    kwalifikują się do wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, co skutkuje obniżeniem należnego do zapłaty podatku dochodowego z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (art. 10 ust.1 pkt 8 lit a i b ustawy o
    podatku dochodowym)?
    Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania zwolnienia
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych odnośnie wydatków na zakup mebli kuchennych wraz ze sprzętem "dużego"
    AGD (lodówka, zmywarka, płyta indukcyjna, piekarnik, okap kuchenny) w konfiguracji
    przeznaczonej do zabudowy w tych meblach oraz szafki wiszącej stanowiącej element
    mocowania umywalki łącznie z tą umywalką. Ten zakres Pani wniosku jest przedmiotem
    odrębnego rozstrzygnięcia.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zapis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym, na potrzeby niniejszego
    wniosku zwaną dalej ustawą PIT, daje możliwość skorzystania ze zwolnienia od obowiązku
    zapłaty tego podatku w całości lub części w przypadku, gdy w terminie począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego
    prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
    Jednocześnie w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy PIT określa rodzaj wydatków, które zaliczane
    są jako wydatki na własne cele mieszkaniowe. W szczególności w ppkt d tegoż punktu 1,
    mowa jest o wydatkach na remont własnego lokalu mieszkalnego. Ponieważ ustawodawca
    w wydanym akcie prawnym nie określa, nie uszczegóławia pojęcia remont, a tym samym
    nie wskazuje jakie konkretnie wydatki stanowią koszt przeprowadzenia remontu lokalu
    mieszkalnego, szukając źródeł informacji o tym które z poniesionych przez Panią
    wydatków stanowią koszt remontu, natrafiła Pani na Interpretację ogólną nr (...) Ministra
    Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r. (Dziennik
    Urzędowy MFFiPR z dnia 14.10.2021 poz.145), w której to zawarte jest stanowisko MFFiPR
    w kwestii kwalifikowania enumeratywnie wymienionych tam wydatków jako poniesionych
    na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy PIT. Meble
    kuchenne wraz z zabudowanym w nich sprzętem, skonfigurowane w określonej kolejności
    wynikającej choćby z lokalizacji przyłączy wod.-kan. do sprzętu takiego jak zmywarka czy
    zlewozmywak, w szczególności, gdy poszczególne segmenty połączone są przez blat
    przycinany na wymiar dostosowany do szerokości konfigurowanych szafek, w którym to
    blacie dodatkowo w miejscach dedykowanych wycięte są otwory na zlewozmywak czy
    płytę kuchenną, Pani zdaniem stanowią komplet. Z tych to powodów niezasadnym jest

    rozpatrywanie możliwości demontażu i przeniesienia takiego kompletu mebli, sprzętu i
    wyposażenia do innego pomieszczenia/lokalu mieszkalnego.
    Zakup szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą
    umywalką, zgodnie z powołana wcześniej Interpretacją ogólną nr (...) Ministra Finansów,
    Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r., mieści się w pojęciu
    wydatków na własne cele mieszkaniowe. Zakupione przez Panią szafki są szafkami
    wiszącymi na których zamontowane są umywalki (w łazience i ubikacji) więc jako takie
    spełniają kryteria zdefiniowane w interpretacji ogólnej. Zgodnie z logiką prezentowaną w
    ww. interpretacji ogólnej, również zakup umywalek w komplecie z szafkami na których są
    one montowane mieści się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe. Umywalki
    ze względu na swoje rozmiary (szerokość, głębokość), kształt misy umywalki często
    wymagają, aby osadzane były na szafkach mających konkretne rozwiązania konstrukcyjne.
    Stąd zakup umywalki i szafki do jej montażu często wzajemnie się warunkują, wymagając
    tym samym zakupu w komplecie. Pani zdaniem wydatki te stanowią wydatki na własne
    cele mieszkaniowe w rozumieniu ustawy PIT.
    Podobnie kierując się logiką prezentowaną w ww. interpretacji ogólnej, zakup brodzika,
    kabiny prysznicowej, baterii prysznicowej, Pani zdaniem mieści się w pojęciu wydatków na
    własne cele mieszkaniowe. Brodzik jako element montowany na powierzchni podłogi w
    łazience oraz zespolona z nim, mocowana do ścian łazienki kabina prysznicowa stanowią
    całość, komplet. Elementem uzupełniającym ten zestaw i niezbędnym do zapewnienia
    jego funkcjonalności jest bateria prysznicowa. Zatem jej zakup również stanowi wydatek
    na cele mieszkaniowe. Ponadto w przypadku lokali mieszkalnych nabywanych na rynku
    wtórnym, zakup brodzika, kabiny czy też baterii prysznicowej jest elementem remontu
    łazienki mającym na celu przywrócenie jej podstawowej funkcjonalności zgodnej z
    przeznaczeniem.
    Reasumując uważa Pani, że wydatki na zakup mebli kuchennych wraz ze sprzętem
    "dużego" AGD (lodówka, zmywarka, płyta indukcyjna, piekarnik, okap kuchenny,
    zlewozmywak) w konfiguracji przeznaczonej do zabudowy w tych meblach, a także na
    zakup szafki wiszącej stanowiącej element mocowania umywalki łącznie z tą umywalką
    oraz brodzika wraz z kabiną prysznicową i baterią prysznicową, stanowią wydatki na
    własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy PIT i w związku z tym
    stanowią podstawę zwolnienia, w odpowiedniej części z zapłaty, wynikającego z brzmienia
    zapisu art. 10 ust.1 pkt 8 lit a i b ustawy PIT, podatku od dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w
    kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego
    tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 5 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych)
    przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 2024 r. sprzedała Pani swój
    udział (1/2) w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Prawo to
    uzyskała Pani w 1/3 części w 2021 roku jako spadek po swoim zmarłym ojcu, a w 2/3 części
    w 2023 roku jako darowiznę od swojej mamy. Pani ojciec (spadkodawca) tytuł prawny do
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego posiadał od dnia 30
    grudnia 1995 r.
    Zatem zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w
    części nabytej w drodze spadku po ojcu – z uwagi na brzmienie art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – nie będzie skutkować powstaniem przychodu
    podatkowego. Od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę, do momentu jego
    odpłatnego zbycia przez Panią (spadkobierczynię) upłynęło bowiem 5 lat.
    Jak słusznie wskazuje Pani w opisie okoliczności faktycznych, zbycie spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części uzyskanej w wyniku darowizny,
    nastąpiło jednak przed upływem 5 lat od nabycia tego prawa, zatem od 2/3 dochodu
    uzyskanego w wyniku tego zbycia zobowiązana jest Pani – co do zasady – do zapłaty
    podatku dochodowego. Sprzedaż w tej części spowoduje bowiem konieczność
    rozpoznania przychodu podatkowego.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału nabytego w
    darowiźnie) należy wskazać, co następuje:

    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia.

    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        2) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,

        3) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
        – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Nadmieniam, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków
    mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w
    wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku
    dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według
    stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest
    realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    cytowanej ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest
    możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko
    takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb
    mieszkaniowych podatnika.
    Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie natomiast z ust. 28 pkt 2 ww. przepisu:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      (...) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę,
      rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Nadmieniam też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Ponadto zauważam, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy

    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślam również, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu
    wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku,
    który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku
    poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Nie mniej, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro podatnik
    zamierza skorzystać ze zwolnienia powinien liczyć się z koniecznością wykazania faktu
    wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe.
    Organ podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania
    poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z
    których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki
    wydatek poniósł, czyli np. czy środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego
    faktycznie wydatkowane zostały przez podatnika na własne cele mieszkaniowe.
    Z przedstawionych w Pani wniosku okoliczności wynika, że 12 lutego 2025 r. część
    dochodu ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
    mieszkalnego przeznaczyła Pani na zakup lokalu mieszkalnego na własne cele
    mieszkaniowe. Nabyty lokal wymagał jednak remontu. W związku z tym poniosła Pani
    między innymi wydatki na zakup zlewozmywaka w konfiguracji przeznaczonej do
    zabudowy kuchennej, a także brodzika wraz z kabiną prysznicową i baterią prysznicową.
    Dla oceny skutków podatkowych w zakresie możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej
    w zakresie ww. wydatków, należy odnieść się do regulacji art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak już uprzednio wskazano, zgodnie z tym przepisem, za wydatki poniesione na własne
    cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę,
    przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają
    również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie
    rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji.
    Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 682 ze zm.), przez budowę należy rozumieć:
      (...) wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę,
      rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Budowa realizowana jest na
      podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót
      budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć:
      (...) budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub
      rozbiórce obiektu budowlanego.
    Natomiast stosownie do art. 3 pkt 7a tej ustawy:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o przebudowie – należy prze to rozumieć wykonywanie
      robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub
      technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych
      parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość
      bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany
      charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa
      drogowego (...).
    W świetle natomiast przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez „remont”
    należy rozumieć:
      (...) wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających
      na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy
      czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie
      pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu
    mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego).
    Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części
    składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub
    istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do
    pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.
    „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku
    mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo
    wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku
    mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego
    takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych
    elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    Zauważyć trzeba, że do kwestii kwalifikacji wydatków poniesionych na remont i
    wykończenie nieruchomości jako wydatków realizujących cele mieszkaniowe, o których
    mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d odnosi się interpretacja ogólna Ministra Finansów,
    Funduszy i Polityki Regionalnej z 13 października 2021 r., nr (...).
    W interpretacji tej wskazano, że:
      (...) podstawową funkcją zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych jest rozwój określonej dziedziny życia
      gospodarczego i społecznego. Dlatego też, badając przesłanki wypełnienia „własnego
      celu mieszkaniowego”, należy mieć na uwadze wsparcie państwa w zaspokajaniu
      potrzeb mieszkaniowych obywateli. Przepisy art. 21 ust. 25 powołanej ustawy mają
      charakter nieostry, elastyczny, właśnie z uwagi na konieczność dostosowania regulacji
      podatkowych do dynamicznych zmian zachodzących na rynku obrotu
      nieruchomościami, w tym do zmian technologii stosowanych w budownictwie oraz
      pewnych współcześnie przyjętych standardów wykończeniowych. Wydatki będące

      podstawą do skorzystania z ulgi mieszkaniowej muszą zatem uwzględniać społeczny
      cel przedmiotowego zwolnienia, a tym samym nie mogą być kwalifikowane w
      oderwaniu od realiów społecznych.
      Co istotne, z uwagi na nieostry charakter pojęcia „własnych celów mieszkaniowych”
      należy uznać, że sam „cel mieszkaniowy” w danym budynku (lokalu) realizowany jest
      pośrednio dzięki możliwości zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb
      życiowych człowieka.
      Projektując omawiane zwolnienie podatkowe, ustawodawca nie miał na celu
      zawężenia katalogu wydatków mieszkaniowych wyłącznie do tych wydatków, które
      wiążą się z przygotowaniem budynku (lokalu) do tzw. „stanu surowego zamkniętego”.
      Własny cel mieszkaniowy polegać ma bowiem na możliwości zamieszkiwania i
      funkcjonowania w budynku (lokalu), czyli normalnej ludzkiej egzystencji.
      W praktyce zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega więc także
      na realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem
      zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z
      realizacją potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby
      egzystencjalne, m.in. możliwość przygotowywania posiłków.
      Urządzenia, takie jak kuchenka gazowa, elektryczna lub gazowo-elektryczna, płyta
      indukcyjna lub ceramiczna, piekarnik, zmywarka, pralka, lodówka, czy okap kuchenny,
      można więc obecnie uznać za standardowe wyposażenie każdego budynku (lokalu) o
      funkcjach mieszkalnych, niezbędne do zabezpieczenia prawidłowej egzystencji
      człowieka. Urządzenia te w większości wymagają uwzględnienia w projekcie
      budowlanym ich planowanego rozmieszczenia oraz instalacji specjalnych przyłączy.
    W interpretacji tej wskazano zatem, że aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja
    własnych celów mieszkaniowych, w pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być
    przystosowany do realizacji i zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka.
    Ponadto, w interpretacji ogólnej wskazano, że:
      (...) meble trwale związane z budynkiem (lokalem), wykonane na indywidualne zlecenie
      „pod wymiar” charakteryzują się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do
      budynku (lokalu), w którym zostały pierwotnie zamontowane. W przypadku dokonania
      odpłatnego zbycia nieruchomości wyposażonej w takie meble zwykle pozostają one w
      danym budynku (lokalu) i stanowią część składową osiągniętego przychodu, jak
      również – pod warunkiem posiadania stosownej dokumentacji – mogą stanowić koszty
      uzyskania przychodu jako nakłady zwiększające wartość nieruchomości. Pod
      względem funkcjonalności należy je zatem traktować jako elementy konstrukcyjne
      budynku (lokalu).
    Po przeanalizowaniu okoliczności faktycznych wskazać należy zatem, że wydatki, które
    Pani poniosła na zakup zlewozmywaka w konfiguracji przeznaczonej do zabudowy
    kuchennej, a także brodzika wraz z kabiną prysznicową i baterią prysznicową mieszczą się
    w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wydatków poniesionych na remont/wykończenie własnego lokalu
    mieszkalnego. Tym samym wydatki te uprawniają Panią do skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej

    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem
    przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.