Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.700.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Ulga badawczo; rozwojowa.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
usługi-usługi obce
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
1

opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 grudnia
    2025 r. (data wpływu 10 grudnia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca X SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ SPÓŁKA
    KOMANDYTOWA jest spółką z siedzibą na terytorium Polski (polskim rezydentem
    podatkowym), podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
    zgodnie z ustawą o CIT. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie
    specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie posiada statusu
    centrum badawczo-rozwojowego.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą obejmującą w szczególności produkcję (...), a
    także działalność usługową w zakresie (...). W ramach działalności przedsiębiorstwa,
    realizowane są równolegle liczne projekty. Celem części z nich jest wytwarzanie nowych
    lub znacząco ulepszonych wyrobów i rozwiązań technologicznych, dostosowanych do
    indywidualnych potrzeb klientów. Proces powstawania każdego projektu rozpoczyna się
    od otrzymania od klienta wytycznych do wykonania wyrobu, które stanowią podstawę dla
    opracowania dokumentacji wykonawczej i koncepcji nowej konstrukcji.
    Za realizację projektów odpowiada wyodrębniona kadra pracownicza zatrudniona w
    pełnym wymiarze czasu pracy, która część swoich obowiązków przeznacza na działania o
    charakterze badawczym i rozwojowym (wyodrębniony jest dokładny czas poświęcony na
    dany projekt wraz ze wskazaniem pracownika z imienia i nazwiska). Pracownicy ci
    przeznaczają część swojego czasu pracy na prowadzenie działań rozwojowych i
    projektowych, w tym projektowanie konstrukcji, opracowanie rysunków technicznych w
    programie (...), przygotowanie programów w środowisku (...) do (...), a następnie realizację
    kolejnych etapów wytwarzania prototypów i wdrażania rozwiązań do produkcji.
    Kwalifikacje personelu przedsiębiorstwa pozwalają na realizację produkcji (...). Dzięki
    posiadanym kompetencjom pracownicy są w stanie przeprowadzać ocenę jakości (...), a
    także wykorzystywać wiedzę z zakresu (...). Wykorzystywana dotąd wiedza i doświadczenie
    kadry stanowią bazę dla rozwoju nowych metod, natomiast wprowadzane innowacyjne
    techniki (...) pozwalają na opracowanie i wdrażanie rozwiązań technologicznych
    wykraczających poza dotychczas stosowane standardy w przedsiębiorstwie.

    Opracowane projekty mają charakter uniwersalny – dzięki przyjętym rozwiązaniom
    technicznym mogą być szybko dostosowywane do różnych wariantów wykonania, np.
    poprzez zmianę (...).
    Proces realizacji obejmuje:
    - zaprojektowanie nowej konstrukcji wyrobu,
    - sporządzenie dokumentacji wykonawczej i rysunków technicznych,
    - przygotowanie detali w oparciu o oprogramowanie (...),
    - wykonanie operacji technologicznych przy wykorzystaniu parku maszynowego (m.in. (...)),
    - przeprowadzenie na wyżej wskazanych maszynach, operacji technologicznych i
    czynności takich jak (...),
    - kontrolę jakości wyrobu w odniesieniu do dokumentacji technicznej, a następnie jego
    spakowanie i przekazanie klientowi.
    Firma wdrożyła nowatorską metodę (...).
    W efekcie połączenia dotychczasowej wiedzy z nowymi kompetencjami związanymi z
    wykorzystaniem metody (...).
    Rezultatem projektów jest każdorazowo wytworzenie nowej konstrukcji wyrobu, opartej
    na indywidualnym projekcie, zaadaptowanej technicznie do potrzeb klienta, co stanowi
    efekt twórczej działalności przedsiębiorstwa. Projekty mają charakter systematyczny,
    metodyczny i zaplanowany, a ich istotą nie są czynności rutynowe, lecz opracowanie i
    wdrożenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych do praktyki produkcyjnej.
    Integralną częścią każdego projektu jest karta projektu oraz matryca, w których
    szczegółowo opisany zostaje pełny przebieg procesu technologicznego – od przyjęcia i
    weryfikacji materiałów, poprzez kolejne operacje obróbcze (...), aż po kontrolę jakości i
    przygotowanie wyrobu do wysyłki. Dokumenty te zawierają zestawienia użytych
    materiałów, parametry technologiczne, listy osób odpowiedzialnych za poszczególne
    etapy, czas pracy i przypisane koszty, a także rysunki techniczne oraz schematy (...).
    Rysunki techniczne oraz matryce projektowe różnią się między sobą pod względem
    parametrów (...), co świadczy o indywidualnym, twórczym charakterze każdego projektu.
    Dzięki temu matryca i karta projektu pełnią rolę nie tylko dokumentacji wykonawczej, ale
    również dowodu na metodyczne i twórcze prowadzenie procesu badawczo-rozwojowego.
    Podejmowane działania prowadzą do stworzenia uniwersalnego modelu projektu, który
    będzie dostosowany do różnych wariantów jego wykonania. Dzięki temu kolejne
    zamówienia (oparte na tym rozwiązaniu) mogą być wdrażane do produkcji w krótkim
    czasie, poprzez modyfikację wymiarów lub zastosowanie (...). Takie rozwiązanie pozwala
    na efektywne wykorzystanie zdobytej wiedzy, doświadczenia i umiejętności w wielu innych
    przedsięwzięciach realizowanych w działalności Spółki, przyczyniając się do wzrostu jej
    potencjału innowacyjnego i konkurencyjności.
    Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z objaśnieniami Ministra Finansów z dnia 15 lipca
    2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej (IP BOX), twórczość działalności badawczo-rozwojowej
    może przejawiać się m.in. w opracowywaniu nowych koncepcji, narzędzi i rozwiązań
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących w
    przedsiębiorstwie. Analogiczne zasady mają zastosowanie przy kwalifikacji działalności do
    ulgi B+R.
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane działania spełniają kryteria działalności badawczo-
    rozwojowej, ponieważ:

    1. Mają charakter twórczy – przejawiają się w tworzeniu nowych (...). Rezultatem są
    prototypy oraz wdrożone nowe procesy technologiczne, wykraczające poza rutynowe
    zmiany;
    2. Są prowadzone w sposób systematyczny – działania przebiegają w metodycznym i
    uporządkowanym cyklu: opracowanie koncepcji, projekt techniczny, dobór materiałów,
    testy laboratoryjne i prototypowe, analiza wyników, a następnie wdrożenie do praktyki
    produkcyjnej. W toku projektów prowadzona jest dokumentacja (karty projektów,
    rejestr (...), instrukcje technologiczne), a także współpraca z głównym (...) i zewnętrznymi
    laboratoriami badawczymi;
    3. Prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy – Spółka rozwinęła kompetencje w zakresie
    (...). Zasoby te, choć zwiększone przede wszystkim w obrębie przedsiębiorstwa, mają
    charakter wiedzy możliwej do dalszego wykorzystania w kolejnych projektach i
    modernizacjach;
    4. Spełniają definicję prac rozwojowych z art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i
    nauce – gdyż obejmują nabywanie, łączenie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej
    wiedzy do tworzenia nowych produktów i procesów, a nie jedynie rutynowych zmian;
    5. Generują mierzalne efekty gospodarcze – m.in. skrócenie czasu produkcji, zmniejszenie
    energochłonności procesu, poprawa jakości i estetyki (...), wyeliminowanie zbędnych
    operacji technologicznych, co bezpośrednio przekłada się na konkurencyjność Spółki.
    Wnioskodawca wskazuje, że dla celów ulgi B+R prowadzi ewidencję, o której mowa w art.
    9 ust. 1b ustawy o CIT, obejmującą m.in. czas pracy pracowników przy projektach,
    wykorzystane materiały i narzędzia oraz dokumentację procesową. Do kosztów
    kwalifikowanych Spółka zalicza wydatki związane z:
    - materiałami i surowcami wykorzystywanymi do (...), testowania i prototypowania,
    - narzędziami i urządzeniami technicznymi niestanowiącymi środków trwałych (...),
    - materiałami pomocniczymi do przygotowania i obróbki konstrukcji (m.in. elektrody,
    szczotki, lamelki, środki ścierne, lakiery i farby),
    - usługami zewnętrznymi (badania laboratoryjne próbek (...), konsultacje (...)).
    Wnioskodawca nadmienia, że wszelkie ww. koszty kwalifikowane, które zamierza odliczyć
    w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były zaliczane w myśl przepisów
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów
    uzyskania przychodów z prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawca wskazuje, że dotychczas poniesione wydatki na realizację prac badawczo-
    rozwojowych nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy pracowników, która pozwala
    na wyodrębnienie czasu poświęconego na realizację prac B+R spośród całkowitego czasu
    pracy danego pracownika. Dzięki temu wydatki będą zaliczane do kosztów
    kwalifikowanych w takiej proporcji, w jakiej faktycznie dotyczyły działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, że jest świadomy ograniczeń wynikających z art.
    18d ustawy o CIT, w szczególności wyłączenia z ulgi wydatków, które zostały podatnikowi
    zwrócone w jakiejkolwiek formie lub które nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów.
    W związku z tym, w rozliczeniu ulgi B+R Wnioskodawca uwzględni wyłącznie koszty
    finansowane ze środków własnych, z pominięciem wydatków pokrytych z dotacji lub
    innych źródeł zwrotnych.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana działalność w
    zakresie opracowywania i wdrażania nowych technologii (...), optymalizacji procesów
    produkcji oraz tworzenia prototypowych konstrukcji stanowi działalność badawczo-

    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT i w konsekwencji uprawnia Spółkę
    do skorzystania z ulgi B+R.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:
    1) Wyniki prac zrealizowanych projektów nie są wykorzystywane w innych projektach w
      niezmienionej formie. Każdy projekt jest opracowywany na podstawie indywidualnych
      wytycznych klienta, a dokumentacja wykonawcza, rysunki techniczne, parametry (...) i
      schematy technologiczne są każdorazowo modyfikowane pod wymagania danego
      zamówienia. W kolejnych projektach wykorzystywana jest jedynie wiedza i
      doświadczenie zdobyte podczas wcześniejszych realizacji, natomiast żadne
      rozwiązanie projektowe ani technologiczne nie jest przenoszone w identycznej,
      niezmienionej postaci.
    2) Na etapie rozpoczęcia prac projektowych, Spółka określa następujące cele dotyczące
      tworzonych konstrukcji i technologii:
      - opracowanie nowych lub znacząco ulepszonych wyrobów dostosowanych do
        indywidualnych wymagań klienta,
      - skrócenie czasu wykonania (...),
      - zmniejszenie (...),
      - poprawę jakości, wytrzymałości i estetyki (...),
      - redukcję liczby (...),
      - możliwość efektywnego (...).
    W związku z tak określonymi celami dla każdego projektu opracowywany jest
    harmonogram prac, który jest elementem karty projektu i matrycy technologicznej.
    Harmonogram obejmuje:
      - datę rozpoczęcia,
      - kolejne etapy: opracowanie dokumentacji, przygotowanie detali, budowę prototypu,
        testy i weryfikację (...), analizę wyników, wdrożenie rozwiązania do produkcji,
      - przypisanie odpowiedzialnych pracowników do poszczególnych etapów,
      - planowane terminy ich wykonania.
    Harmonogramy te są realizowane, przy czym zależnie od wyników testów i analiz mogą
    być korygowane poprzez dodanie dodatkowych prób lub modyfikację parametrów.
    Informacje o zmianach oraz o stopniu wykonania zadań są odnotowywane w
    dokumentacji projektowej.
    3)
    1. Efekty prac są kreacją nowych, nieistniejących wcześniej produktów oraz procesów.
      Każdy projekt prowadzi do opracowania nowej konstrukcji wyrobu lub nowego
      sposobu prowadzenia (...) dostosowanego do indywidualnych wymagań technicznych.
    2. Efekty prac nie były i nie są rezultatem działań, których wynik można z góry określić
      lub przewidzieć jako powtarzalny. Parametry (...).
    3. Efekty prac nie stanowią jedynie technicznej realizacji szczegółowych projektów, lecz
      są rezultatem twórczych prac projektowych i technologicznych. Rysunek klienta jest
      jedynie punktem wyjścia; Spółka opracowuje pełną dokumentację wykonawczą,
      własne schematy technologiczne i parametry (...), które nie są odtwórcze.
    4. Wydatki na materiały i surowce, o których mowa w pytaniu nr 5, obejmują w
      szczególności: materiały (...), w tym:
      - druty (...),
      - gazy (...),

      - materiały dodatkowe wykorzystywane przy (...);
      - materiały konstrukcyjne, takie jak:
        – blachy, profile, kształtowniki i inne elementy stalowe wykorzystywane do testów,
          przygotowania detali oraz budowy prototypów;
      - materiały pomocnicze, w szczególności:
        – elektrody, szczotki, lamelki, środki ścierne,
        – środki chemiczne do przygotowania powierzchni,
        – farby i lakiery wykorzystywane w ramach projektów rozwojowych.
    Materiały te są zużywane podczas (...) oraz przy wdrażaniu opracowanych rozwiązań do
    produkcji.
    5) Pracownicy zaangażowani w realizację prac opisanych we wniosku są zatrudniani
      wyłącznie na podstawie umów o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy. Spółka nie
      zatrudnia przy tych pracach osób na podstawie umów zlecenia ani umów o dzieło.
    6) Koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w realizację prac opisanych we
      wniosku stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (przychody ze stosunku pracy).
    7) W skład wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w realizację prac wskazanych we
      wniosku wchodzą w szczególności:
      - wynagrodzenie zasadnicze,
      - premie i nagrody,
      - dodatki wynikające z umowy o pracę,
      - inne świadczenia pieniężne wynikające ze stosunku pracy,
      - składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę.
    8) Do kosztów kwalifikowanych Spółka uwzględnia wyłącznie wynagrodzenia za czas
      faktycznego wykonywania prac B+R. Przedmiotem pytania nr 5 nie jest wynagrodzenie
      za czas choroby, urlopu ani jakiejkolwiek innej usprawiedliwionej lub
      nieusprawiedliwionej nieobecności pracownika. Spółka nie zalicza wynagrodzeń za
      okresy nieobecności do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej.
    9) Przez „wydatki związane z usługami zewnętrznymi” Spółka rozumie w szczególności:
    Badania laboratoryjne próbek (...), obejmujące:
    - badania nieniszczące,
    - badania wytrzymałościowe i jakościowe (...),
    - przygotowanie raportów i protokołów z badań wykonywanych na próbkach powstałych
    w toku prac nad nowymi parametrami (...).
    Specjalistyczne konsultacje (...), obejmujące:
    - weryfikację i dobór parametrów (...),
    - opiniowanie nowych technologii (...),
    - udział w procesach kwalifikowania technologii (...) oraz ocenie wyników prób.
    Usługi nie są świadczone przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4–8
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    10) Wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej,
      stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych.

    11) Spółka uzyskuje przychody z zysków kapitałowych, jednak w stosunku do tych
      przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi na działalność
      badawczo-rozwojową.
    12) Wniosek dotyczy lat podatkowych 2024 i 2025 oraz obejmuje zaistniały stan faktyczny,
      związany z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową w tych latach.
    Pytania
    1. Czy opisane we wniosku działania Wnioskodawcy, polegające na opracowywaniu
      parametrów (...), testowaniu (...), wdrażaniu nowych technologii (...) oraz tworzeniu
      prototypowych konstrukcji, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
      art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji
      mogą zostać objęte ulgą badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d tej ustawy?
    2. Czy opracowanie przez Spółkę indywidualnych parametrów (...), schematów
      technologicznych, dokumentacji wykonawczej oraz wdrażanie rozwiązań
      dostosowanych technologicznie, konstrukcyjnie i procesowo do wymagań
      zamawiającego, mimo że podstawowy rysunek techniczny pochodzi od klienta,
      posiada znamiona działalności twórczej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?
    3. Czy prowadzona przez Wnioskodawcę dokumentacja projektowa, obejmująca karty
      projektów i matryce zawierające ewidencję czasu pracy, etapy realizacji, zestawienia
      materiałowe oraz rysunki techniczne różniące się parametrami i rozwiązaniami
      konstrukcyjnymi, stanowi wystarczające udokumentowanie działalności badawczo-
      rozwojowej, umożliwiające skorzystanie z ulgi B+R?
    4. Czy opisana działalność Wnioskodawcy, obejmująca opracowywanie nowych metod (...)
      z wykorzystaniem (...), tworzenie prototypowych konstrukcji oraz wprowadzanie
      unikalnych rozwiązań technologicznych w procesach produkcyjnych, spełnia kryterium
      działalności twórczej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym może być
      uznana za działalność badawczo-rozwojową podlegającą uldze B+R?
    5. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z prowadzonymi projektami
      rozwojowymi, obejmujące: wynagrodzenia pracowników działu konstrukcyjno-
      technologicznego, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do (...) i testów,
      wydatki na narzędzia i urządzenia niestanowiące środków trwałych oraz koszty usług
      zewnętrznych (np. badań laboratoryjnych próbek (...)), stanowią koszty kwalifikowane
      w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?
    6. Czy sam fakt, że Spółka jako profesjonalny podmiot przyjmując zamówienie zakłada
      możliwość jego realizacji na podstawie posiadanej wiedzy, doświadczenia oraz
      dostępnego parku maszynowego, wyklucza uznanie podejmowanych działań za
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, w
      sytuacji gdy w toku realizacji projektu opracowywane są nowe parametry
      technologiczne, dokumentacja wykonawcza, prototypowe rozwiązania i schematy
      procesowe, których wyników i efektów końcowych nie można było w pełni przewidzieć
      przed rozpoczęciem prac?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad.1
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane we wniosku prace (...) prowadzone w X SPÓŁKA Z
    OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ SPÓŁKA KOMANDYTOWA spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26–28 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805
    ze zm.), a tym samym wydatki poniesione na ich realizację stanowią koszty kwalifikowane
    uprawniające do zastosowania ulgi B+R na podstawie art. 18d tej ustawy.
    Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, działalność rozwojowa to działalność obejmująca
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i

    umiejętności, w tym, w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów, procesów lub
    usług. Prace opisane w niniejszym wniosku spełniają te kryteria, gdyż:
    1) Posiadają charakter twórczy – opracowane i wdrożone w zakładzie metody (...). Twórczy
    charakter prac przejawia się także w opracowywaniu nowych konstrukcji i dokumentacji
    technicznej dla poszczególnych projektów, jak również w testowaniu i wdrażaniu
    rozwiązań niespotykanych wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki. Zdaniem
    Wnioskodawcy, twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawia się zarówno w
    modyfikacji rysunku technicznego klienta, jak również w opracowywaniu sposobu jego
    realizacji, tj. w doborze i testowaniu metod technologicznych, opracowywaniu
    parametrów (...), wdrażaniu nowych procedur procesowych, dokumentacji wykonawczej
    oraz schematów technologicznych. Każdy projekt realizowany przez Spółkę wymaga
    przełożenia rysunku klienta na praktyczny proces technologiczny, co wiąże się z
    koniecznością tworzenia dokumentacji uzupełniającej (np. schematów obróbki,
    parametrów (...), kart projektowych, rejestrów (...));
    2) Mają charakter systematyczny – projekty realizowane są w sposób metodyczny,
    uporządkowany i zaplanowany, począwszy od fazy opracowania koncepcji i projektu
    technicznego procesu, poprzez dobór odpowiednich surowców, materiałów, sprzętów,
    sporządzenie dokumentacji w programach (...), wykonanie prototypów,
    przeprowadzanie testów technologicznych, aż po wdrożenie wyników do produkcji
    seryjnej. Zatrudnieni na umowę o pracę pracownicy Działu B+R oraz główny (...)
    realizują prace zgodnie z harmonogramem i przypisanymi im zadaniami;
    3) Zwiększają zasoby wiedzy przedsiębiorstwa – w toku prowadzonych działań Spółka
    rozwijała i dokumentowała własną wiedzę technologiczną, czego dowodem są m.in.
    rejestry technologii (...), instrukcje technologiczne, karty projektów i protokoły badań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle objaśnień Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczących ulgi IP Box, przez „zwiększenie zasobów wiedzy” można rozumieć również
    wiedzę rozwijaną i wykorzystywaną wewnątrz jednego przedsiębiorstwa;
    4) Nie mają charakteru rutynowego – celem projektów nie było dokonywanie zwykłych,
    okresowych zmian produkcyjnych, lecz opracowanie i wdrożenie nowych rozwiązań (...)
    i konstrukcyjnych, które w istotny sposób odróżniają się od dotychczas stosowanych
    metod.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, np.:
    1) Interpretacja z 21 sierpnia 2017 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.106.2017.2.AK, w której
    uznano za działalność B+R opracowywanie nowych rozwiązań technologicznych w
    procesie produkcji,
    2) Interpretacja z 6 września 2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.405.2018.2.MST, dotycząca
    spółki zajmującej się projektowaniem i produkcją hal stalowych, gdzie organ wskazał, że
    poszukiwanie nowych rozwiązań technologicznych i materiałowych stanowi działalność
    B+R.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, prace (...) prowadzone przez X SPÓŁKA
    Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ SPÓŁKA KOMANDYTOWA należy uznać za prace
    rozwojowe w rozumieniu ustawy o CIT, uprawniające do skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, sam fakt otrzymania rysunku bazowego od zamawiającego nie
    wyklucza prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Rysunek klienta określa
    bowiem jedynie podstawowe cechy wyrobu – jego kształt, gabaryty czy materiał –

    natomiast Spółka opracowuje pełną dokumentację wykonawczą, parametry
    technologiczne oraz schematy procesowe umożliwiające realne wytworzenie i wdrożenie
    danego elementu do produkcji. Działania te obejmują m.in. (...).
    Rezultatem tych prac są prototypowe rozwiązania i wdrożone procesy technologiczne,
    których wyników nie można było przewidzieć przed rozpoczęciem projektu. Spółka
    dokumentuje cały przebieg działań w kartach projektów i matrycach technologicznych,
    prowadzi testy (...) i badań nieniszczących, współpracuje z laboratoriami zewnętrznymi.
    Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia, dostosowania oprzyrządowania, a
    często również opracowania nowych schematów montażowych czy kolejności operacji
    technologicznych, co jednoznacznie świadczy o ich twórczym charakterze.
    Zdaniem Wnioskodawcy, do cech twórczych projektów Spółki należą:
    • Kompletna dokumentacja projektowa – rysunki zawierają szczegółowe dane techniczne,
    (...). Każdy rysunek ma indywidualne oznaczenie i unikatowy kod projektu;
    • Zastosowanie różnorodnych maszyn i technologii – w procesie wykorzystuje się m.in. (...);
    • Indywidualny dobór materiałów – projekty przewidują zastosowanie różnych materiałów,
    (...);
    • Operacje technologiczne o charakterze prototypowym – dokumentacja przewiduje
    sekwencję działań od przyjęcia materiału, przez jego (...). Sekwencja ta w każdym
    przypadku jest dostosowana indywidualnie i dokumentowana w kartach
    technologicznych;
    • Testowanie i kontrola jakości – częścią procesu są pomiary, kontrola zgodności (...) z
    normami, a także przygotowywanie pełnej dokumentacji wykonawczej z podziałami na
    poszczególne etapy;
    • Możliwość dalszej adaptacji – wytworzone elementy są projektowane tak, aby można
    było wprowadzać warianty (np. zmiana wymiaru, (...)), co dowodzi zastosowania
    rozwiązań uniwersalnych i twórczych, niepowtarzalnych w kontekście rutynowej
    produkcji.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opracowanie przez Spółkę indywidualnych parametrów (...),
    schematów technologicznych, dokumentacji wykonawczej oraz wdrażanie rozwiązań
    dostosowanych technologicznie, konstrukcyjnie i procesowo do wymagań zamawiającego,
    posiada znamiona działalności twórczej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, mimo że
    podstawowy rysunek techniczny pochodzi od klienta.
    Ad. 3
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona dokumentacja – w tym karty projektów, matryce
    oraz towarzyszące im rysunki techniczne i zestawienia materiałowe – spełnia wymogi, w
    zakresie niezbędnym do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej.
    Każdy projekt posiada kartę projektu, w której dokumentowane są m.in.:
    • data rozpoczęcia, kierownik projektu oraz cel (np. wytworzenie nowej konstrukcji,
    wdrożenie usprawnienia),
    • opis zakresu prac oraz uzasadnienie ich przeprowadzenia,
    • wykaz planowanych czynności (sporządzenie dokumentacji wykonawczej, rysunków
    technicznych, zestawień materiałowych),
    • opis wymaganych zmian i niezgodności,
    • opis ryzyk związanych z realizacją projektu,
    • informacja o nowości rezultatu oraz decyzja o wdrożeniu bądź odrzuceniu projektu,
    • rejestr związanych dokumentów i programów (np. (...)). Matryce projektowe uzupełniają
    tę dokumentację, wskazując etapy produkcji i przypisując poszczególne czynności

    odpowiedzialnym pracownikom. Uwzględniają one także ewidencję czasu pracy,
    przebieg operacji technologicznych (np. (...)) oraz koszty zużytych materiałów. Wpisy w
    matrycach pozwalają na ścisłe wydzielenie nakładów poniesionych na prace badawczo-
    rozwojowe.
    Dodatkowo, dokumentacja obejmuje rysunki techniczne różniące się parametrami,
    dostosowywane do wymagań każdego zamówienia, co jednoznacznie wskazuje na
    element twórczy i niepowtarzalny poszczególnych projektów. Zawarte w niej zestawienia
    materiałowe i protokoły weryfikacji jakości pozwalają na ścisłą kontrolę procesu oraz jego
    rezultatów.
    W konsekwencji, należy uznać, że system ewidencji oparty na kartach projektów,
    matrycach i rysunkach technicznych umożliwia wyodrębnienie kosztów związanych z
    działalnością B+R oraz pozwala na jednoznaczną identyfikację efektów tych działań. Tym
    samym, dokumentacja prowadzona przez Wnioskodawcę jest wystarczająca dla
    prawidłowego zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej.
    Ad. 4
    W ocenie Wnioskodawcy, opisana działalność spełnia kryterium działalności twórczej w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym
    samym może być uznana za działalność badawczo-rozwojową uprawniającą do
    zastosowania ulgi B+R.
    Zasadniczym przejawem twórczości prowadzonej działalności jest opracowanie i
    wdrożenie nowych metod (...).
    Twórczy charakter prac przejawia się także w opracowywaniu innowacyjnych rozwiązań w
    zakresie przygotowania wstępnego elementów – m.in. (...). W toku prac opracowywano i
    testowano parametry (...), budowano prototypy i wdrażano rozwiązania do produkcji
    seryjnej, co jednoznacznie wskazuje na proces badawczo-rozwojowy, a nie czynności
    rutynowe.
    Ad. 5
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone w związku z prowadzonymi projektami
    rozwojowymi stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych zalicza się m.in.:
    1) wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, w części w
    jakiej przeznaczone są na realizację działalności badawczo-rozwojowej;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością B+R;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne świadczone przez jednostki
    naukowe, jak również nabycie wyników badań naukowych;
    4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej;
    5) koszty specjalistycznych narzędzi i urządzeń niestanowiących środków trwałych,
    wykorzystywanych bezpośrednio do działalności B+R.
    Wnioskodawca wskazuje, że:
    • Wynagrodzenia pracowników działu konstrukcyjno-technologicznego są kwalifikowane,
    ponieważ pracownicy ci uczestniczą w opracowywaniu dokumentacji wykonawczej,
    projektów konstrukcji, opracowaniu parametrów (...), testach prototypów i wdrożeniach
    nowych rozwiązań – a więc w czynnościach mieszczących się w definicji prac
    rozwojowych. Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na
    podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu, którzy część swojego czasu pracy
    przeznaczają na realizację projektów rozwojowych, stanowią koszty kwalifikowane - w

    tej części w jakiej w jakiej faktycznie wykonują oni prace B+R – w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, nawet jeśli równolegle wykonują inne zadania niezwiązane z
    działalnością B+R.
    Przepis ten nie wymaga, aby pracownik poświęcał całość czasu pracy wyłącznie na
    działalność badawczo-rozwojową. Wystarczające jest, aby część jego obowiązków wiązała
    się bezpośrednio z realizacją prac B+R. Kluczowe znaczenie ma w tym przypadku
    prowadzenie odpowiedniej ewidencji czasu pracy, pozwalającej na jednoznaczne
    wydzielenie i udokumentowanie godzin faktycznie przeznaczonych na projekty rozwojowe.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (np. interpretacja z 6 kwietnia 2023 r., sygn.
    0114-KDIP2-1.4010.65.2023.3.MR) w których podkreślono, że część wynagrodzenia
    odpowiadająca pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową stanowi koszt
    kwalifikowany, o ile podatnik posiada dokumentację pozwalającą na wyodrębnienie tej
    części.
    Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy pracowników, wskazującą
    jakie czynności były wykonywane w ramach poszczególnych projektów B+R, co umożliwia
    przypisanie odpowiedniej części wynagrodzeń do kosztów kwalifikowanych.
    • Koszty materiałów i surowców (np. (...)) są ściśle powiązane z testami, (...) i
    opracowywaniem prototypów, co spełnia przesłankę związku bezpośredniego z
    działalnością B+R.
    • Wydatki na narzędzia i urządzenia niestanowiące środków trwałych (np. (...)) są
    wykorzystywane do testowania i kontroli jakości prototypów, co mieści się w art. 18d
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    • Koszty usług zewnętrznych, takich jak badania laboratoryjne próbek (...) w
    akredytowanych jednostkach, są również kosztami kwalifikowanymi, gdyż potwierdzają
    parametry i efektywność nowych metod (...) oraz wspierają proces walidacji wyników
    prac B+R.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z prowadzonymi
    projektami rozwojowymi, obejmujące: wynagrodzenia pracowników działu konstrukcyjno-
    technologicznego, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do (...) i testów,
    wydatki na narzędzia i urządzenia niestanowiące środków trwałych oraz koszty usług
    zewnętrznych (np. badań laboratoryjnych próbek (...)), stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Ad. 6
    W ocenie Wnioskodawcy, sam fakt, że Spółka jako profesjonalny podmiot przyjmując
    zamówienie zakłada możliwość jego realizacji w oparciu o posiadane zasoby,
    doświadczenie i park maszynowy, nie wyklucza uznania podejmowanych działań za
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT.
    Zgodnie z definicją ustawową, działalność B+R to działalność twórcza, podejmowana w
    sposób systematyczny, której celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich
    wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Kluczowym elementem tej definicji jest
    charakter działań podejmowanych w toku realizacji projektu – a nie samo wstępne
    założenie, że zamówienie może zostać zrealizowane. Innymi słowy, zakładanie
    wykonalności projektu na etapie przyjęcia zlecenia nie eliminuje ryzyka technologicznego,
    konstrukcyjnego czy procesowego, które materializuje się dopiero w toku opracowywania
    nowych parametrów, schematów technologicznych, dokumentacji wykonawczej czy
    testów prototypów.

    Twierdzenie, że już na etapie przyjmowania zamówienia znany jest wynik, byłoby
    nadmiernym uproszczeniem. Spółka może jedynie zakładać, że projekt uda się
    zrealizować, jednak nie przesądza to o braku ryzyka technicznego czy innowacyjnego
    charakteru prac.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
        Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza
        od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania
        przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej
        „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
        przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
        przychody z zysków kapitałowych.
    Stosownie do art. 4a pkt 26 updop,
        przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
        obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
        systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
        wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
        ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
        2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
        a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
        wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
        procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
        ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe
        w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
        prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
        narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz

        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
        zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
        ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
        3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
        koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
        w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
        podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
        podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
        których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
        jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
        uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
        przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop,
        kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
        kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,
        odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
        kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
        wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
        odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
        zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących

        bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
        odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
        kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
        kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
        przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
        podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
        skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
        której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Ad. 1 - 2, 4, 6
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium

    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z treści wniosku wynika, że Państwa Spółka prowadzi działalność gospodarczą obejmującą
    w szczególności produkcję konstrukcji (...), a także działalność usługową w zakresie (...). W
    ramach działalności przedsiębiorstwa, realizowane są równolegle liczne projekty. Celem
    części z nich jest wytwarzanie nowych lub znacząco ulepszonych wyrobów i rozwiązań
    technologicznych, dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów. Proces
    powstawania każdego projektu rozpoczyna się od otrzymania od klienta wytycznych do
    wykonania wyrobu, które stanowią podstawę dla opracowania dokumentacji wykonawczej
    i koncepcji nowej konstrukcji.
    Rezultatem projektów jest każdorazowo wytworzenie nowej konstrukcji wyrobu, opartej
    na indywidualnym projekcie, zaadaptowanej technicznie do potrzeb klienta, co stanowi
    efekt twórczej działalności przedsiębiorstwa. Projekty mają charakter systematyczny,
    metodyczny i zaplanowany, a ich istotą nie są czynności rutynowe, lecz opracowanie i
    wdrożenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych do praktyki produkcyjnej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że opisane działania mają charakter twórczy, który
    przejawia się w tworzeniu nowych konstrukcji, opracowywaniu (...). Rezultatem są
    prototypy oraz wdrożone nowe procesy technologiczne, wykraczające poza rutynowe
    zmiany.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    1) Efekty prac są kreacją nowych, nieistniejących wcześniej produktów oraz procesów.
      Każdy projekt prowadzi do opracowania nowej konstrukcji wyrobu lub nowego
      sposobu prowadzenia procesu (...) dostosowanego do indywidualnych wymagań
      technicznych.
    2) Efekty prac nie były i nie są rezultatem działań, których wynik można z góry określić lub
      przewidzieć jako powtarzalny. Parametry (...), sekwencje operacji, dokumentacja
      techniczna i rozwiązania konstrukcyjne powstają na podstawie testów, prób i analiz, a
      ich wynik nie jest znany przed rozpoczęciem prac.
    3) Efekty prac nie stanowią jedynie technicznej realizacji szczegółowych projektów, lecz są
      rezultatem twórczych prac projektowych i technologicznych. Rysunek klienta jest
      jedynie punktem wyjścia; Spółka opracowuje pełną dokumentację wykonawczą,
      własne schematy technologiczne i parametry (...), które nie są odtwórcze.
    W związku z powyższym, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem w zakresie pytań
    oznaczonych we wniosku nr 1 - 2, 4 i 6.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

    • opisane we wniosku działania Wnioskodawcy, polegające na opracowywaniu
    parametrów (...), testowaniu (...), wdrażaniu nowych technologii (...) oraz tworzeniu
    prototypowych konstrukcji, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji
    mogą zostać objęte ulgą badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d tej ustawy;
    • opracowanie przez Spółkę indywidualnych parametrów (...), schematów
    technologicznych, dokumentacji wykonawczej oraz wdrażanie rozwiązań
    dostosowanych technologicznie, konstrukcyjnie i procesowo do wymagań
    zamawiającego, mimo że podstawowy rysunek techniczny pochodzi od klienta, posiada
    znamiona działalności twórczej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT;
    • opisana działalność Wnioskodawcy, obejmująca opracowywanie nowych metod (...),
    tworzenie prototypowych konstrukcji oraz wprowadzanie unikalnych rozwiązań
    technologicznych w procesach produkcyjnych, spełnia kryterium działalności twórczej w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym może być uznana za działalność
    badawczo-rozwojową podlegającą uldze B+R;
    • sam fakt, że Spółka jako profesjonalny podmiot przyjmując zamówienie zakłada
    możliwość jego realizacji na podstawie posiadanej wiedzy, doświadczenia oraz
    dostępnego parku maszynowego, wyklucza uznanie podejmowanych działań za
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w
    sytuacji gdy w toku realizacji projektu opracowywane są nowe parametry
    technologiczne, dokumentacja wykonawcza, prototypowe rozwiązania i schematy
    procesowe, których wyników i efektów końcowych nie można było w pełni przewidzieć
    przed rozpoczęciem prac
    - jest prawidłowe.
    Ad. 3
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy prowadzona przez Wnioskodawcę
    dokumentacja projektowa, obejmująca karty projektów i matryce zawierające ewidencję
    czasu pracy, etapy realizacji, zestawienia materiałowe oraz rysunki techniczne różniące się
    parametrami i rozwiązaniami konstrukcyjnymi, stanowi wystarczające udokumentowanie
    działalności badawczo-rozwojowej, umożliwiające skorzystanie z ulgi B+R.
    Z opisu sprawy wynika, że integralną częścią każdego projektu jest karta projektu oraz
    matryca, w których szczegółowo opisany zostaje pełny przebieg procesu technologicznego
    – od przyjęcia i weryfikacji materiałów, poprzez (...)), aż po kontrolę jakości i przygotowanie
    wyrobu do wysyłki. Dokumenty te zawierają zestawienia użytych materiałów, parametry
    technologiczne, listy osób odpowiedzialnych za poszczególne etapy, czas pracy i
    przypisane koszty, a także rysunki techniczne oraz schematy (...). Rysunki techniczne oraz
    matryce projektowe różnią się między sobą pod względem parametrów technicznych,
    funkcjonalnych i estetycznych, co świadczy o indywidualnym, twórczym charakterze
    każdego projektu. Dzięki temu matryca i karta projektu pełnią rolę nie tylko dokumentacji
    wykonawczej, ale również dowodu na metodyczne i twórcze prowadzenie procesu
    badawczo-rozwojowego.
    Należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym system ewidencji oparty na
    kartach projektów, matrycach i rysunkach technicznych który umożliwia wyodrębnienie
    kosztów związanych z działalnością B+R oraz pozwala na jednoznaczną identyfikację
    efektów tych działań, stanowi dokumentację pozwalającą na zastosowanie ulgi badawczo-
    rozwojowej.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prowadzona przez Wnioskodawcę
    dokumentacja projektowa, obejmująca karty projektów i matryce zawierające ewidencję
    czasu pracy, etapy realizacji, zestawienia materiałowe oraz rysunki techniczne różniące się
    parametrami i rozwiązaniami konstrukcyjnymi, stanowi wystarczające udokumentowanie
    działalności badawczo-rozwojowej, umożliwiające skorzystanie z ulgi B+R, jest prawidłowe.

    Ad. 5
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy wydatki ponoszone przez
    Wnioskodawcę w związku z prowadzonymi projektami rozwojowymi, obejmujące:
    wynagrodzenia pracowników działu konstrukcyjno-technologicznego, koszty materiałów i
    surowców wykorzystywanych do (...) i testów, wydatki na narzędzia i urządzenia
    niestanowiące środków trwałych oraz koszty usług zewnętrznych (np. badań
    laboratoryjnych próbek (...)), stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
    ustawy o CIT.
    Z opisu sprawy wynika, że do kosztów kwalifikowanych Państwa Spółka zalicza wydatki
    związane z:
    - materiałami i surowcami wykorzystywanymi do (...), testowania i prototypowania,
    - narzędziami i urządzeniami technicznymi niestanowiącymi środków trwałych (...),
    - materiałami pomocniczymi do przygotowania i obróbki konstrukcji (m.in. elektrody,
    szczotki, lamelki, środki ścierne, lakiery i farby),
    - usługami zewnętrznymi (badania laboratoryjne próbek (...), konsultacje (...)).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Pracownicy zaangażowani w realizację prac
    opisanych we wniosku są zatrudniani wyłącznie na podstawie umów o pracę w pełnym
    wymiarze czasu pracy. Spółka nie zatrudnia przy tych pracach osób na podstawie umów
    zlecenia ani umów o dzieło.
    Koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w realizację prac opisanych we
    wniosku stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (przychody ze stosunku pracy).
    W skład wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w realizację prac wskazanych we
    wniosku wchodzą w szczególności:
    - wynagrodzenie zasadnicze,
    - premie i nagrody,
    - dodatki wynikające z umowy o pracę,
    - inne świadczenia pieniężne wynikające ze stosunku pracy,
    - składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę.
    W zakresie wynagrodzeń pracowników, wskazać należy, że przepisy podatkowe dają
    możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika,
    który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby
    pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych,
    wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego
    rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: „updof”),
        za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
        spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
        oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu

        na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
        zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki,
        nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
        od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia
        pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych
        świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    W tym zakresie Państwa stanowisko jest więc prawidłowe.
    Z opisu sprawy wynika, że wydatki na materiały i surowce, obejmują w szczególności:
    materiały (...), w tym:
    • druty (...),
    • gazy (...),
    • materiały dodatkowe wykorzystywane przy (...);
    • materiały konstrukcyjne, takie jak:
  – blachy, profile, kształtowniki i inne elementy stalowe wykorzystywane do testów,
    przygotowania detali oraz budowy prototypów;
    • materiały pomocnicze, w szczególności:
    – elektrody, szczotki, lamelki, środki ścierne,
    – środki chemiczne do przygotowania powierzchni,
    – farby i lakiery wykorzystywane w ramach projektów rozwojowych.
    Materiały te są zużywane podczas (...), budowy prototypów oraz przy wdrażaniu
    opracowanych rozwiązań do produkcji.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów
    i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod
    pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
    przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce
    konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania
    wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Państwa stanowisko w zakresie kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych do (...)
    i testów, wydatków na narzędzia i urządzenia niestanowiące środków trwałych również
    jest prawidłowe.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że do kosztów kwalifikowanych Państwa Spółka zalicza
    wydatki związane z usługami zewnętrznymi (badania laboratoryjne próbek (...), konsultacje
    (...)).
    Przez „wydatki związane z usługami zewnętrznymi”, Państwa Spółka rozumie w
    szczególności:
    Badania laboratoryjne próbek (...), obejmujące:
    • badania nieniszczące,
    • badania wytrzymałościowe i jakościowe (...),
    • przygotowanie raportów i protokołów z badań wykonywanych na próbkach powstałych
    w toku prac nad nowymi parametrami (...).
    Specjalistyczne konsultacje (...), obejmujące:
    • weryfikację i dobór parametrów (...),
    • opiniowanie nowych technologii (...),
    • udział w procesach kwalifikowania technologii (...) oraz ocenie wyników prób.
    Stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się

        ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o SWIN,
        System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
        1) uczelnie;
        2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
        "federacjami";
        3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010
        r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";
        4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
        zwane dalej "instytutami PAN";
        5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
        instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);
        6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
        działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami
        międzynarodowymi";
        6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r.
        o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
        6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
        "instytutami Sieci Łukasiewicz";
        6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie
        ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia
        Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;
        7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";
        8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny
        i ciągły.
    Wobec powyższego, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi
    doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone
    lub wykonywane jednocześnie:
    • na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o
    szkolnictwie wyższym i nauce,
    • na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że usługi zewnętrzne nie są świadczone przez
    podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc nie spełniają jednego z kluczowych
    warunków wynikającego z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.
    W związku powyższym, wydatki związane z usługami zewnętrznymi nie mogą zostać
    zaliczone do kosztów kwalifikowanych.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w
    związku z prowadzonymi projektami rozwojowymi, obejmujące: wynagrodzenia
    pracowników działu konstrukcyjno-technologicznego, koszty materiałów i surowców
    wykorzystywanych do (...) i testów, wydatki na narzędzia i urządzenia niestanowiące
    środków trwałych oraz koszty usług zewnętrznych (np. badań laboratoryjnych próbek (...)),
    stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, w zakresie:

    • wynagrodzenia pracowników działu konstrukcyjno-technologicznego, jest prawidłowe;
    • koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do (...) i testów, jest prawidłowe;
    • wydatki na narzędzia i urządzenia niestanowiące środków trwałych, jest prawidłowe;
    • koszty usług zewnętrznych (np. badań laboratoryjnych próbek (...)), jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
        element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.