Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.200.2025.3.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; pomoc-środki pomocowe; projekt-projekt pomocowy; stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami
    poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 marca
    2025 r. (wpływ 19 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Towarzystwo (...) (dalej: (...)) jest stowarzyszeniem, którego celem statutowym są wszelkie
    działania sprzyjające ochronie przyrody. We wrześniu 2024 roku (...) we współpracy z (...)
    oraz (...), przystąpił do realizacji projektu pn. „(...)”, nr (...), dofinansowanego w 75% z
    programu (...) – instrumentu finansowego Unii Europejskiej.
    Ponadto na podstawie umowy nr (...) zawartej z (...), Towarzystwo otrzymało
    dofinansowanie w formie dotacji przedsięwzięcia realizowanego w ramach programu
    priorytetowego jako współfinansowanie programu (...) tzw. „dofinansowanie do wkładu
    własnego”. Towarzystwo jako Beneficjent programu (...), będzie realizował szereg działań
    projektowych ukierunkowanych na ustabilizowanie i odbudowę populacji (...). Działania
    zostały podzielone na 8 tematów głównych:
      1. Zarządzanie projektem i koordynacja.
      2. Poprawa jakości siedlisk (...) (wykonanie dokumentacji projektowej a następnie
        remont/budowa urządzeń hydrotechnicznych, odtwarzanie siedlisk poprzez
        wycinkę drzew i krzewów, koszenia, tworzenie płytkich).
      3. Zakup gruntów (zakup gruntów o szczególnym znaczeniu przyrodniczym,
        położonych na terenach Natura 2000).
      4. Zwiększenie produktywności populacji (...).
      5. Zwiększenie efektywności systemu zarządzania gatunkiem (opracowanie warstw GIS
        z oznakowaniem zasięgu gatunku, opracowanie propozycji aktualizacji Planów
        Zadań Ochronnych oraz Krajowego (...) poprzedzone szerokimi konsultacjami).
      6. Monitoring efektów projektu i ewaluacja (...).
      7. Rozpowszechnianie informacji o projekcie i komunikacja (promocja projektu w
        mediach, organizacja wydarzeń aktywizujących społeczność lokalną, organizacja
        konferencji otwierającej projekt, spotkań informacyjnych, wykonanie materiałów
        promocyjnych).

      8. Trwałość, replikacja i wykorzystanie wyników projektu (organizacja zagranicznych
        wyjazdów studyjnych, udział w konferencjach naukowych, publikacja artykułów
        naukowych o (...), uzupełnienie stanu wiedzy o rozmieszczeniu stanowisk (...)).
    W ramach ww. umowy z (...), Towarzystwo otrzyma dofinansowanie w formie refundacji na
    pokrycie kosztów związanych z: koszeniem inicjalnym oraz odkrzaczaniem łąk, czynną
    ochroną (...) (obejmującą również inkubację jaj i hodowlę wolierową), zakup auta
    terenowego 4x4 oraz mobilnej pompy solarnej.
    Wszystkie opisane wyżej działania projektowe są związane z ochroną przyrody i realizują
    cele statutowe Towarzystwa. Zakupione w ramach projektu towary i usługi będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Towarzystwu (...) przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów
    towarów i usług (VAT) dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”, nr (...),
    dofinansowanego ze środków programu (...) oraz umowy nr (...) zawartej z (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Towarzystwo (...) nie będzie miało prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych
    z realizacją projektu pn. „(...)”, nr (...).
    Stosownie do treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług -
    podatnik VAT, w takiej mierze w jakiej dokonywane zakupy towarów i usług służą
    działalności opodatkowanej jest co do zasady uprawniony do odliczenia podatku
    występującego przy nabyciu towarów i usług.
    Ponieważ, jednak wydatki dokonywane przez Towarzystwo, w ramach realizowanego
    przedsięwzięcia nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i
    usług, zatem w ocenie Wnioskodawcy, Towarzystwo w związku z realizacją
    przedsięwzięcia, nie będzie miało prawnej możliwości odliczenia podatku naliczonego od
    podatku należnego w jakiejkolwiek części.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy

    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)”.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że
    nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez tego podatnika.
    W omawianej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do
    odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących
    dokonane zakupy, tj. związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.
    Realizowane przez Państwa działania - jak wynika z opisu sprawy - są związane z ochroną
    przyrody i realizacją celów statutowych. Zakupione w ramach projektu towary i usługi
    będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących
    nabycie towarów i usług, związanych z realizacją projektu pn. „(...)”, na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy, gdyż warunki wynikające z tego przepisu nie będą spełnione.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.