Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-120/07/RSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-12-20
Teza: czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczania podatku VAT w całości lub części w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; usługi-usługi edukacyjne; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Centrum Kształcenia przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2007r. (data wpływu 21 września 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczania podatku VAT w całości lub części w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jako beneficjent realizuje okresie od 1 listopada 2006r. do 31 marca 2008r. projekt pt. „Kształcenie ustawiczne źródłem kompetencji i mobilności zawodowej pracowników” współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS) oraz Budżetu Państwa w ramach działania 2.1 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Umowa zawarta jest z Wojewódzkim Urzędem Pracy w R. W ramach działań związanych z ww. projektem Wnioskodawca dokonuje zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakupy te nie są związane z czynnościami opodatkowanymi, ponieważ Wnioskodawca nie dokonuje w ramach projektu sprzedaży opodatkowanej. W ramach ww. projektu realizowane są usługi szkoleniowe w formie kursów dla pracujących osób dorosłych (symbol PKWiU 80.42.20-00.00 – usługi w zakresie pozostałych form kształcenia).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do zakresu realizowanego projektu istnieje możliwość odliczania podatku VAT w całości lub części w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części, ponieważ usługa szkoleniowa świadczona w ramach realizowanego projektu jest usługą zwolnioną od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej ustawą o VAT, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl natomiast art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania podatkiem VAT usługi wymienione w załączniku nr 4. W przedmiotowym załączniku nr 4 stanowiącym „Wykaz usług zwolnionych od podatku” w poz. 7 wymieniono "Usługi w zakresie edukacji” (symbol PKWiU ex 80). Ponadto, ustawodawca w objaśnieniach do ww. załącznika wskazał, iż - ex - dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Zgodnie z postanowieniami art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca przedstawiając stan faktyczny wskazał, iż w ramach realizacji projektu dokonuje zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakupy te nie są jednak związane z czynnościami opodatkowanymi, gdyż w ramach realizacji projektu nie dokonuje on sprzedaży opodatkowanej lecz realizowane są usługi szkoleniowe w formie kursów dla pracujących osób dorosłych (symbol PKWiU 80.42.20-00.00 – usługi w zakresie pozostałych form kształcenia). W jego ocenie usługa szkoleniowa, którą świadczy w ramach realizowanego projektu jest usługą zwolnioną od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, w związku z tym, iż czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zatem, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczania w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację projektu.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w przedmiotowej sprawie należało uznać za **prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku – Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.