Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.228.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Opodatkowanie usługi dostępu do Lokalu biurowego jako
lokalu usługowego będącego przedmiotem odrębnej
własności oraz wynajem miejsc parkingowych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
lokal-lokal użytkowy
najem
parking-miejsce parkingowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiada siedzibę działalności
    gospodarczej w Polsce i jest czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z danymi zawartymi w
    rejestrze przedsiębiorców KRS, głównym przedmiotem jej działalności jest wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Spółka planuje nabycie położonych obok siebie nieruchomości gruntowych, na których
    realizowane są obecnie inwestycje mieszkaniowe (dalej: „Nieruchomości”). Nieruchomości
    gruntowe będą nabywane od różnych podmiotów i będą zabudowane budynkami
    mieszkalnymi oraz infrastrukturą towarzyszącą. Łącznie Spółka planuje nabycie łącznie
    trzech budynków mieszkalnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą, które mieścić się będą
    między ulicami A. i B. w C. (dalej łącznie: „Osiedle”). Budynki mieszkalne położone na
    terenie Osiedla będą tworzyły funkcjonalny zespół, w którym będą znajdować się
    mieszkania na wynajem długoterminowy. Budynki Osiedla będą posiadały garaże
    podziemne oraz część usługową w parterach, a teren osiedla niezbędne
    zagospodarowanie, takie jak aleje piesze.
    W budynkach Osiedla znajdować się będzie łącznie 179 mieszkań dwupokojowych oraz
    typu studio (dalej: „Mieszkania”). Mieszkania będą w pełni umeblowane i gotowe do
    wprowadzenia się. Wnętrza Mieszkań będą wyposażone w sprzęt AGD, telewizory z
    funkcją Smart i będą doposażone w drobne elementy codziennego użytku.
    Osiedle będzie oferować także miejsca w garażach podziemnych i komórki lokatorskie, jak
    również miejsca postojowe dla rowerów.
    Transakcja nabycia każdej z Nieruchomości gruntowych wchodzących w skład Osiedla była
    lub będzie opodatkowana VAT według odpowiedniej stawki.
    Od strony ul. A. w skład Osiedla wchodzić będzie budynek mieszkalny wielorodzinny z
    częścią usługową w części parteru z garażem podziemnym (dalej: „Budynek”).
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu (...), na obszarze
    którego znajduje się Osiedle, działki gruntowe, na które wydano decyzję - pozwolenie na
    budowę Budynku, znajdują się na obszarze oznaczonym jako „e 4.5 MW/U”, którego
    przeznaczeniem podstawowym jest mieszkalnictwo wielorodzinne i usługi z zakresu:
    handlu detalicznego (z wyjątkiem stacji paliw, chyba że ustalenia szczegółowe stanowią
    inaczej), biur, administracji, usług, obsługi finansowej, rzemiosła (z wyjątkiem warsztatów
    samochodowych), kultury, turystyki, gastronomii, poczty i telekomunikacji, zamieszkania
    zbiorowego, z zakresu hoteli i pensjonatów, oraz częściowo na obszarze oznaczonym jako
    „1 KD-P”, którego przeznaczeniem podstawowym jest komunikacja piesza oraz urządzenia
    techniczne związane z oświetleniem i odwodnieniem alei pieszych z dopuszczeniem
    infrastruktury technicznej oraz zieleni urządzonej.
    Na gruncie KŚT, Budynek winien zostać zakwalifikowany do grupy 1, podgrupy 11, rodzaj
    110 - budynki mieszkalne, gdyż co najmniej połowa całkowitej jego powierzchni użytkowej
    będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych. Analogiczna klasyfikacja będzie dotyczyła
    pozostałych budynków znajdujących się na Osiedlu. Stosownie do zapisów
    Rozporządzenia Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków
    Trwałych (KŚT), budynki mieszkalne klasyfikowane są w grupie 1, podgrupie 11, Rodzaju
    110 KŚT.

    Mieszkania znajdujące się na Osiedlu będą wydzielone jako osobne nieruchomości
    posiadające własne księgi wieczyste – będą samodzielnymi lokalami mieszkalnymi zgodnie
    z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn. Dz. U. z 2021
    r. poz. 1048 ze zm., dalej: „ustawa o własności lokali”).
    Wnioskodawca planuje prowadzenie działalności gospodarczej przy wykorzystaniu Osiedla
    w zakresie wynajmu długoterminowego znajdujących się w budynkach Osiedla Mieszkań
    oraz wynajmu miejsc postojowych oraz lokali usługowych. Obecnie trwają prace
    wykończeniowe budynków znajdujących się na Osiedlu, a Spółka rozpoczyna proces ich
    komercjalizacji poprzez oferowanie najmu Mieszkań. Planowana data rozpoczęcia najmu
    powierzchni na Osiedlu to maj 2024 r., przy czym dla Budynku planowana data
    rozpoczęcia najmu jest późniejsza i jest szacowana na III kwartał 2024 r.
    Spółka będzie zawierała z najemcami znajdujących się na Osiedlu Mieszkań (dalej:
    „Najemcy”) umowy najmu długoterminowego na podstawie używanej przez siebie
    wzorcowej umowy najmu (dalej: „Wzorcowa umowa”). Drobne modyfikacje Wzorcowej
    umowy w stosunku do konkretnych Najemców będą dopuszczalne jedynie w ramach
    wyjątku, gdyż intencją Spółki jest unifikacja umów najmu Mieszkań znajdujących się na
    Osiedlu. Najemcy będą również zobowiązani do przestrzegania Regulaminu Osiedla lub
    poszczególnych budynków.
    Meldunek czasowy w Mieszkaniach będzie możliwy dla Najemców oraz osób
    wyszczególnionych w umowach najmu jako osoby współzamieszkujące na podstawie
    umowy najmu. Mieszkańcy będą mieli możliwość posiadania zwierząt domowych w
    Mieszkaniach.
    Co do zasady, Najemcy będą płacić Spółce czynsz najmu za wynajęte Mieszkanie (dalej:
    „Czynsz Najmu”). Ponadto, Najemcy będą ponosić:
    1. opłatę administracyjną, skalkulowaną w oparciu o faktyczne koszty ponoszone przez
      Spółkę w związku z utrzymaniem Osiedla, tj. gruntu, urządzeń oraz części wspólnych
      Osiedla, w tym części wspólnych budynku, w którym będą zakwaterowani (dalej:
      „Powierzchnie Wspólne Nieruchomości”). Opłata administracyjna obejmie m.in.:
      sprzątanie, naprawy, dostawy mediów dla Powierzchni Wspólnych Nieruchomości,
      podatki, opłaty, a także uzasadnione inwestycje na rzecz wszystkich najemców danego
      budynku i będzie rozliczana proporcjonalnie na Najemców, oraz
    2. opłaty za media zgodnie z bieżącym zużyciem i na podstawie wskazań liczników
      przypisanych do konkretnych Mieszkań, na podstawie faktury VAT wystawionej przez
      Spółkę.
    Dostęp do Internetu będzie uwzględniony w Czynszu Najmu.
    Najemcy będą dodatkowo uiszczać czynsz za wynajęte komórki lokatorskie oraz miejsca
    parkingowe, przy czym wynajem komórek lokatorskich i miejsc parkingowych jest w pełni
    dobrowolny i nie będzie dotyczył każdego Najemcy. Miejsca parkingowe nie będą
    wyodrębnione jako osobne przedmioty własności i nie będą na stałe przypisane do
    Mieszkań.
    Najemcy Mieszkań będą w nich realizować własne cele mieszkaniowe.
    W Budynku, poza Mieszkaniami, parkingiem podziemnym i częściami wspólnymi
    przeznaczonymi dla Najemców Mieszkań znajdować się będą również dwa lokale
    usługowe, wyodrębnione formalnie jako lokale będące osobnymi przedmiotami własności
    i posiadające osobne księgi wieczyste. Obecnie Spółka przygotowuje się do złożenia
    wniosku o wydzielenie obu lokali usługowych.
    Spółka planuje oddanie jednego z lokali usługowych znajdujących się w Budynku,
    przeznaczonego pod funkcję handlową (dalej: „Lokal handlowy”), w najem podmiotowi,

    który będzie w tym lokalu prowadził działalność gospodarczą. Drugi lokal usługowy w
    Budynku będzie natomiast przystosowany do pełnienia funkcji miejsca pracy wspólnej,
    tzw. co-workingu (dalej: „Lokal biurowy”).
    Jak wspomniano wyżej, Lokal biurowy zostanie wydzielony z Budynku jako odrębny lokal o
    innym przeznaczeniu w rozumieniu ustawy o własności lokali. Zatem, dla Lokalu
    biurowego zostanie ustanowione odrębne prawo własności i założona księga wieczysta. W
    szczególności, Lokal biurowy spełniać będzie warunki samodzielności lokalu wskazane w
    ustawie o własności lokali, czyli:
        składać się będzie z izby lub zespołu izb (pomieszczeń) położonych w obrębie
        Budynku,
        będzie wydzielony trwałymi ścianami,
        izby wchodzące w skład Lokalu biurowego będą spełniać warunki dla pomieszczeń
        przeznaczonych do stałego pobytu ludzi,
        izby wchodzące w skład Lokalu biurowego - wraz z pomieszczeniami pomocniczymi
        - będą zaspokajać określone potrzeby - inne niż mieszkaniowe (tj. biurowe, pracy
        wspólnej).
    Przed formalnym wydzieleniem Lokalu biurowego Spółka uzyska zaświadczenie o
    samodzielności Lokalu biurowego oraz złoży wniosek o założenie dla Lokalu biurowego
    kartoteki, tak by mógł on zostać ujawniony w ewidencji gruntów i budynków.
    Lokal biurowy będzie stanowił lokal użytkowy w rozumieniu § 3 pkt 14 rozporządzenia
    Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych,
    jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75 poz. 690 ze zm., dalej:
    „Rozporządzenie w sprawie warunków technicznych”), zgodnie z którym lokalem
    użytkowym jest jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi
    przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo
    pomieszczeniem gospodarczym.
    Lokal biurowy będzie mieścił strefę coworkingową dedykowaną mieszkańcom Osiedla (tj.
    Budynku oraz pozostałych budynków mieszkalnych znajdujących się w obrębie Osiedla).
    Będzie to przestrzeń zaprojektowana z myślą o efektywnej pracy. Najemcy będą mieli
    dostęp do nowoczesnych miejsc do pracy, wyposażonych w ergonomiczne biurka, szybkie
    Wi-Fi i wszelkie udogodnienia niezbędne do produktywnej pracy.
    Dodatkowo, w strefie coworkingowej dostępne będą strefy relaksu, gdzie użytkownicy
    będą mogli odpocząć i napić się kawy. Przestrzeń ta stanie się nie tylko miejscem pracy,
    ale również punktem spotkań, sprzyjającym wymianie pomysłów i budowaniu
    społeczności. Dzięki tej strefie Najemcy będą mieli wygodny dostęp do profesjonalnych
    warunków pracy bez konieczności opuszczania osiedla.
    Na okres trwania okresu najmu Mieszkań, Spółka będzie zapewniać Najemcom
    dodatkową usługę w postaci dostępu do Lokalu biurowego - strefy pracy wspólnej (dalej:
    „Usługa”). Dostęp do strefy pracy wspólnej w Lokalu biurowym będzie ograniczony i
    będzie wymagał posługiwania się kartami dostępu, które zostaną wydane Najemcom
    opłacającym abonament za Usługę. Najemcy będą płacić zryczałtowany, miesięczny
    abonament za Usługę (dalej: „Abonament”). Miesięczny Abonament za Usługę będzie
    płatny za każdy miesiąc z góry, nie później niż do 10 dnia danego miesiąca, na podstawie
    faktury VAT wystawionej przez Spółkę.
    Najemcy będą mieli prawo swobodnego dostępu do Lokalu biurowego za pomocą
    wydanych im kart dostępowych. Spółka nie będzie kontrolowała sposobu wykorzystania
    Lokalu biurowego - według założenia, Najemcy będą mogli tam wykonywać pracę zdalną,
    w tym na rzecz własnej działalności gospodarczej.

    Najemcy nie będą mieli jednak prawa rejestrowania jakiejkolwiek działalności w Lokalu
    biurowym czy wynajmowanych Mieszkaniach, co wynikać będzie wprost z Umowy
    wzorcowej.
    Zapisy dotyczące Usługi znajdą się w Umowie wzorcowej.
    Wzorcowa umowa będzie zawierać postanowienia, z których będzie wynikać, że:
        najem Mieszkań dotyczyć będzie nieruchomości o charakterze mieszkalnym
        (poszczególnych lokali) i że Najemca będzie mógł wykorzystywać Mieszkanie
        wyłącznie w celach mieszkaniowych,
        Usługa będzie dotyczyć wyodrębnionego lokalu usługowego.
    Mieszkania i inne powierzchnie Osiedla, w tym garaże czy Lokal handlowy, będą
    wynajmowane przez Wnioskodawcę w imieniu własnym i na własny rachunek.
    Zgodnie z założeniem Wnioskodawcy, usługa najmu Mieszkań objęta będzie zwolnieniem
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Ponadto, wynajem Lokalu
    handlowego jako osobnego lokalu usługowego będzie podlegał opodatkowaniu VAT na
    zasadach ogólnych.
    Pytania
    1. Czy Usługa dostępu do Lokalu biurowego jako lokalu usługowego będącego
      przedmiotem odrębnej własności, świadczona przez Spółkę na rzecz Najemców
      Mieszkań w zamian za płatność Abonamentu będzie podlegała opodatkowaniu VAT
      jako świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie będzie
      podlegała zwolnieniu z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy
      o VAT?
    2. Czy wynajem miejsc parkingowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych
      Osiedla, świadczony przez Spółkę na rzecz Najemców Mieszkań jako oddzielna usługa
      w zamian za płatność ceny najmu miejsc parkingowych, będzie podlegał
      opodatkowaniu VAT jako świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
      VAT oraz nie będzie podlegał zwolnieniu z VAT, w szczególności na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, Usługa dostępu do Lokalu biurowego jako lokalu usługowego
      będącego przedmiotem odrębnej własności, świadczona przez Spółkę na rzecz
      Najemców Mieszkań w zamian za płatność Abonamentu będzie podlegała
      opodatkowaniu VAT jako świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
      VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, w szczególności na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, wynajem miejsc parkingowych znajdujących się w budynkach
      mieszkalnych Osiedla, świadczony przez Spółkę na rzecz Najemców Mieszkań jako
      oddzielna usługa w zamian za płatność ceny najmu miejsc parkingowych, będzie
      podlegał opodatkowaniu VAT jako świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
      ustawy o VAT oraz nie będzie podlegał zwolnieniu z VAT, w szczególności na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Wstęp - uzasadnienie łączne do pytań 1 i 2
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Zgodnie z art. 8 ust 1 tej ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie
    na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
    osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Na gruncie przepisów ustawy o VAT, najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art.
    8 ust. 1 tej ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5
    ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
    Zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział
    opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania VAT usługi w
    zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym
    lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na
    rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26
    października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2023 r. poz.
    790 i 1114).
    Z przytoczonego przepisu wynika, że przesłanki do zastosowania zwolnienia z VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, są następujące:
        świadczenie usługi na własny rachunek,
        charakter mieszkalny nieruchomości,
        mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.
    Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od
    podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na
    zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi
    (tak też w: interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 marca 2024 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-1.4012.850.2023.2.AB czy interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 6 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL1- 2.4012.430.2023.1.ESD).
    Jak się wskazuje w orzecznictwie wydanym na gruncie przytoczonego przepisu,
    „zastosowanie zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT wymaga,
    aby jednocześnie spełniły się następujące przesłanki: wynajmujący (wydzierżawiający)
    świadczy usługę najmu na własny rachunek, usługa ta dotyczy nieruchomości o
    charakterze mieszkalnym, a przy tym cel najmu jest wyłącznie mieszkaniowy.” (wyrok NSA
    z dnia 6 lipca 2021 r., sygn. akt I FSK 2163/18).
    Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy (od ogólnej zasady
    powszechności opodatkowania) i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej,
    natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W
    efekcie podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter
    czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości
    wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług (por. interpretacja Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 20 grudnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.550.2023.4.AR).
    Warto zauważyć, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT
    stanowi implementację z art. 135 ust. 1 lit. I Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE. L z 2006 r. nr 347/1 ze zm., dalej: „Dyrektywa VAT”). Przepis powyższy stanowi, że
    Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: „(...) dzierżawę i wynajem
    nieruchomości”. W odniesieniu do tego przepisu TSUE wskazywał, że nie może być on
    interpretowany rozszerzająco (por. wyrok TSUE z dnia 17 grudnia 2020 r. w sprawie C-449
    /19, WEG Tevesstrasse, EU:C:2020:1038).

    Krajowe ustawodawstwo stanowi o zwolnieniu z opodatkowania usługi najmu pod
    warunkiem jego mieszkaniowego przeznaczenia. Zaostrzenie warunków zwolnienia jest
    dopuszczalne na podstawie Dyrektywy VAT.
    Zatem każde zwolnienie od podatku od towarów i usług, w tym zwolnienie od podatku
    przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, dla wynajmu nieruchomości o
    charakterze mieszkalnym, stanowi wyjątek od zasady określonej w art. 41 ust. 1 w zw. z
    art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, jaką jest opodatkowanie usług. W związku z tym powinno
    być interpretowane ściśle, przede wszystkim zgodnie z literalnym brzmieniem
    wprowadzających je przepisów (tak np. wyrok NSA z 12 czerwca 1992 r., sygn. akt SA/Po
    596/92). W żadnym razie nie powinno ono być interpretowane w sposób prowadzący do
    rozszerzenia zakresu zastosowania zwolnienia.
    Uzasadnienie szczegółowe do pytania 1
    Zgodnie z literalnym brzmieniem analizowanego art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, ze
    zwolnienia od podatku VAT korzysta świadczenie usług wynajmu wyłącznie nieruchomości
    o charakterze mieszkalnym na cele mieszkalne. Dlatego też usługa wynajmu lokalu
    użytkowego bez względu na cel nie może korzystać z powyższego zwolnienia i podlega
    opodatkowaniu VAT. Stanowisko to potwierdzają organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby
    Skarbowej w Poznaniu, który w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2011 r., sygn.
    ILPP1/443-624/11-4/MP, stwierdził, że: „Wynajem lokalu użytkowego - bez względu na cel -
    nie jest objęty zwolnieniem od podatku od towarów i usług”.
    Jak wskazano wyżej, zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o
    VAT jest uzależnione od charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) i sposobu
    jego wykorzystywania (użytkowania) przez wynajmującego (cel mieszkaniowy).
    Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek:
        obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanych nieruchomości oraz
        subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanych nieruchomości (cel
        mieszkaniowy).
    W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze innym niż
    mieszkalny oraz nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.
    Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy
    nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal
    o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    W świetle art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w
    rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół
    izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi
    służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio
    również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele
    inne niż mieszkalne.
    Jednocześnie Minister Infrastruktury w § 3 pkt 9 Rozporządzenia w sprawie warunków
    technicznych, określił, że przez mieszkanie należy rozumieć zespół pomieszczeń
    mieszkalnych i pomocniczych, mający odrębne wejście, wydzielony stałymi przegrodami
    budowlanymi, umożliwiający stały pobyt ludzi i prowadzenie samodzielnego
    gospodarstwa domowego.
    Jak widać z przytoczonych wyżej przepisów, lokal jest mieszkalny, jeśli służy zaspokajaniu
    potrzeb mieszkaniowych. Taki charakter będą miały Mieszkania, wydzielone jako
    oddzielne lokale mieszkalne. Lokal biurowy nie będzie natomiast przeznaczony do
    zaspokajania potrzeb mieszkaniowych, gdyż nie będzie odpowiednio wyposażony. Będzie

    udostępniony szerokiemu gronu osób i będzie przeznaczony do pełnienia funkcji pracy
    wspólnej. Lokal biurowy będzie natomiast stanowił lokal użytkowy w rozumieniu § 3 pkt
    14 Rozporządzenia w sprawie warunków technicznych, zgodnie z którym ilekroć w
    rozporządzeniu jest mowa o lokalu użytkowym - należy przez to rozumieć jedno
    pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi,
    niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem
    gospodarczym.
    W przypadku wynajmu/udostępniania dostępu do wydzielonego lokalu usługowego nie
    przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    36 ustawy o VAT, gdyż nie są spełnione łącznie wszystkie przesłanki wynikające z tego
    przepisu. Zwolnienie to nie będzie miało zastosowania w stosunku do Lokalu biurowego,
    gdyż nie jest spełniona przesłanka stanowiąca o charakterze wynajmowanej
    nieruchomości - Lokal biurowy będzie służył jako miejsce pracy wspólnej/lokal dzielonego
    biura, zaspokajać więc będzie potrzeby inne niż mieszkaniowe. Ponadto będzie
    samodzielnym lokalem usługowym, niestanowiącym lokalu mieszkalnego.
    Zatem zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT nie będzie miało
    zastosowania w stosunku do usługi dostępu do wydzielonego lokalu użytkowego - Lokalu
    biurowego. W przypadku świadczenia usług wynajmu/zryczałtowanego dostępu do Lokalu
    biurowego nie jest spełniona przesłanka stanowiąca o charakterze wynajmowanej
    nieruchomości oraz zaspokajania celu mieszkaniowego.
    Uzasadnienie szczegółowe do pytania 2
    Jednocześnie w myśl § 3 pkt 13 Rozporządzenia w sprawie warunków technicznych,
    pomieszczeniem gospodarczym jest pomieszczenie znajdujące się poza mieszkaniem lub
    lokalem użytkowym, służące do przechowywania przedmiotów lub produktów
    żywnościowych użytkowników budynku, materiałów lub sprzętu związanego z obsługą
    budynku, a także opału lub odpadów stałych.
    Z kolei pomieszczeniem technicznym jest pomieszczenie przeznaczone dla urządzeń
    służących do funkcjonowania i obsługi technicznej budynku (§ 3 pkt 12 cyt.
    Rozporządzenia).
    Natomiast w myśl § 3 pkt 14 Rozporządzenia w sprawie warunków technicznych, lokalem
    użytkowym jest jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi
    przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo
    pomieszczeniem gospodarczym.
    Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że miejsce postojowe w
    podziemnej kondygnacji budynku, nie mieści się ani w pojęciu pomieszczenia
    technicznego, ani pomieszczenia gospodarczego. Zatem należy uznać, że stanowi lokal
    użytkowy. W związku z powyższym, miejsce postojowe nie stanowi lokalu mieszkalnego
    ani pomieszczenia pomocniczego służącego bezpośredniemu zaspokojeniu potrzeb
    mieszkaniowych, nawet jeśli nie stanowi wydzielonego przedmiotu własności.
    Zatem zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT nie będzie miało
    zastosowania w stosunku do miejsc postojowych zlokalizowanych w budynkach
    mieszkalnych. W przypadku świadczenia usług wynajmu miejsca postojowego nie jest
    spełniona przesłanka stanowiąca o charakterze wynajmowanej nieruchomości.
    Kondygnacja podziemna budynku, w której znajduje się miejsce postojowe nie jest
    lokalem o charakterze mieszkalnym, lecz częścią lokalu o charakterze użytkowym,
    służącym, co do zasady, do przechowywania pojazdu. Podziemna kondygnacja budynku z
    miejscami postojowymi dla samochodów nie stanowi również pomieszczenia
    pomocniczego oraz gospodarczego służącego zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.
    Zatem w przypadku wynajmu Mieszkania - lokalu mieszkalnego wraz z miejscem
    postojowym osobie fizycznej na jej cele mieszkaniowe, Wnioskodawca ma prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT

    jedynie do usługi wynajmu lokalu mieszkalnego, gdyż są spełnione łącznie wszystkie
    przesłanki wynikające z tego przepisu. Zwolnienie to nie będzie miało zastosowania w
    stosunku do miejsca postojowego, gdyż nie jest spełniona przesłanka stanowiąca o
    charakterze wynajmowanej nieruchomości. Miejsce postojowe służy do przechowywania
    pojazdu, zaspokaja więc potrzeby inne niż mieszkaniowe.
    Warto również wspomnieć, że powyższa argumentacja jest spójna ze stanowiskiem
    organów podatkowych. Nie jest w ocenie organów podatkowych celem mieszkaniowym
    najmowanie miejsca postojowego, nawet gdy następuje razem (łącznie) z lokalem
    mieszkalnym na podstawie jednej umowy najmu. Organy podatkowe w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych wskazują, że hala garażowa, w której znajduje się miejsce
    postojowe, nie jest lokalem o charakterze mieszkalnym. Ponadto hala ta lub garaż nie
    stanowi również pomieszczenia służącego zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Miejsce
    postojowe/garaż służy do przechowywania pojazdu. Zaspokaja więc potrzeby inne niż
    mieszkaniowe (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 14 grudnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.673.2017.1.AO, czy interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 stycznia 2020 r., sygn.
    0114-KDIP1-1.4012.715.2019.1.KOM).
    Podsumowanie
    Biorąc pod uwagę powyższe, usługa dostępu do Lokalu biurowego jako lokalu usługowego
    będącego przedmiotem odrębnej własności, świadczona przez Spółkę na rzecz Najemców
    Mieszkań w zamian za płatność Abonamentu będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako
    świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie będzie podlegała
    zwolnieniu z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
    Analogicznie, wynajem miejsc parkingowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych
    Osiedla, świadczony przez Spółkę na rzecz Najemców Mieszkań jako oddzielna usługa w
    zamian za płatność ceny najmu miejsc parkingowych, będzie podlegał opodatkowaniu VAT
    jako świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie będzie
    podlegał zwolnieniu z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie
    przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem
    przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Aktualny tekst jednolity ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    został opublikowany w Dz. U. z 2025 r. poz. 775.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.