Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-1.440.229.2021.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-15
Teza: WIS TOWAR - środek spożywczy.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 lipca 2021 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 9 września 2021 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:** produkt powstały w wyniku zmielenia wytłoków (…), uzyskanych w procesie produkcji (tłoczenia) (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 23

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 lipca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 9 września 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnienia przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(…).

Wnioskodawca nabywa i sprzedaje pod własną marką również towary, w tym artykuły spożywcze z roślin oleistych, m.in. produkt (…). Jest to środek spożywczy produkowany z (…), bogatego w (…) oraz (…). Jest to produkt w postaci sypkiej (…), pakowany w (…) każdy \[dalej: (…), Produkt\].

Produkt jest bogaty w (…), jako że (…) zawiera (…). Wskazując na jego wartości odżywcze, w 100 g Produktu znajduje się: (…)

(…).

Sprzedawany przez Wnioskodawcę (…) składa się w 100% ze zmielonych nasion (…) uzyskanych w procesie (…). W pierwszym etapie produkcji (…).

Produkt powstaje w wyniku zmielenia wytłoków (…). Produkt składa się w 100% ze zmielonych nasion (…) uzyskanych w procesie (…). W pierwszym etapie produkcji (…).

Proces powstania Produktu

(…)

Opis procesu technologicznego:

(…)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedawany przez niego produkt spożywczy, tj. (…) powinien być objęty stawką 5% VAT, co wynika bezpośrednio z pozycji nr 9 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, gdzie zostały wymienione ex CN 12 Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza - wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi oraz brzmienia pozycji CN 1208 Mąka i mączka, z nasion lub owoców oleistych, innych niż z gorczycy.

Pod pozycją CN 1208 zaklasyfikowane zostały Mąka i mączka, z nasion lub owoców oleistych, innych niż z gorczycy. Noty Wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej CN do tej pozycji zawierają m.in. następujące informacje: Niniejsza pozycja obejmuje nieodtłuszczone lub częściowo odtłuszczone mąki lub mączki, uzyskane przez zmielenie nasion lub owoców oleistych, objętych pozycjami od 1201 do 1207. Obejmuje ona również mąki i mączki odtłuszczone i całkowicie lub częściowo ponownie nasycone ich oryginalnymi olejami (…). Należy przy tym zaznaczyć, że nasiona (…) zaklasyfikowane zostały w ramach kodu CN (…).

Produkt (…) jest wytwarzany z nasion (…) po ich wcześniejszej obróbce, uzyskanych jako produkt uboczny procesu pozyskiwania (…), które są następnie mielone (…) i pakowane do sprzedaży. Nasiona te nie są całkowicie odtłuszczone, zawierają bowiem nie więcej niż (…), zatem i sam (…) zawiera w sobie (…) ((…) na 100 g Produktu). W związku z powyższym Produkt spełnia wszelkie przesłanki do zaklasyfikowania go do pozycji CN 1208. Ponadto jest on produktem jadalnym, nadającym się do spożycia przez ludzi, zatem także podlega klasyfikacji do poz. 9 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

Odnosząc się do stawek podatku mających zastosowanie na gruncie ustawy o VAT należy wskazać, iż na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy o VAT ma zastosowanie stawka w wysokości 5%.

Warto w tym miejscu wyjaśnić również znaczenie przedrostka „ex” pojawiającego się przed niektórymi symbolami CN w załączniku nr 10 do ustawy o VAT. W przypadkach takich pozycji zakres stosowania stawki 5% jest węższy niż określony w danej sekcji czy dziale Nomenklatury Scalonej. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 2 pkt 30 ustawy o VAT przez „ex” rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

W poz. 9 załącznika nr 10 do ustawy o VAT wskazany został symbol CN ex 12, zaś w polu nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług) znajduje się następujący opis: Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza - wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi. Oznacza to, że z opodatkowania stawką 5% korzysta jedynie cześć towarów klasyfikowanych w sekcji CN 12 – zawężona do tych towarów, wprost wskazanych w opisie, tj. nasion i owoców oleistych, ziaren, nasion i owoców różnych, a także innych towarów, ale tylko wtedy, gdy są one przeznaczone do spożycia przez ludzi.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, iż będący przedmiotem wniosku produkt spożywczy (…):

‒ zawiera w swoim składzie tłuszcz,

‒ jest produktem z nasion rośliny oleistej – (…), klasyfikowanego w ramach kodu CN 1204,

‒ został wyprodukowany z nasion (…), będących efektem ubocznym procesu wytwarzania (…) (powstaje poprzez zmielenie częściowo odtłuszczonych nasion (…)),

‒ jest produktem przeznaczonym do spożycia przez ludzi.

Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, produkt ten spełnia warunki do zaklasyfikowania go do CN 1208 i zastosowania stawki VAT 5% zgodnie z poz. 9 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy produkt (…) powinien być opodatkowany stawką 5% VAT, co wynika z brzmienia pozycji CN 1208 w związku z poz. 9 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

Do uzupełnienia wniosku dołączono dodatkowo (…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Dział 12 obejmuje „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza”, natomiast w dziale tym znajduje się pozycja 1208, do której klasyfikuje się „Mąkę i mączkę, z nasion lub owoców oleistych, innych niż z gorczycy”.

Z not wyjaśniających do ww. działu wynika, że „Pozycje od 1201 do 1207 obejmują nasiona i owoce, w rodzaju używanych do ekstrakcji (pod ciśnieniem lub za pomocą rozpuszczalników) olejów i tłuszczów jadalnych lub przemysłowych, nawet jeśli są one przedstawiane do tych celów, do siewu lub innych celów. Pozycje te nie obejmują jednak produktów objętych pozycją 0801 lub 0802, oliwek (dział 7 lub 20) oraz niektórych nasion i owoców, z których może być ekstrahowany olej, ale które są używane przede wszystkim do innych celów, np. jądra pestek moreli, brzoskwiń lub śliwek (pozycja 1212) oraz ziarno kakao (pozycja 1801).

Nasiona i owoce objęte tymi pozycjami mogą być w całości, łamane, rozgniatane, pozbawione łupiny lub łuskane. Mogą być one też poddane obróbce termicznej mającej głównie na celu zapewnienie lepszej konserwacji (np. poprzez dezaktywację enzymów lipolitycznych i usunięcie części wilgoci), w celu usunięcia goryczy, dla dezaktywacji czynników przeciwżywieniowych lub dla ułatwienia ich wykorzystania. Jednak taka obróbka dozwolona jest tylko, jeśli nie zmienia ona charakteru nasion i owoców jako produktów naturalnych i nie czyni ich zdatnymi do jakiegoś konkretnego zastosowania, zamiast ogólnego zastosowania.

Pozycje te **wyłączają** pozostałości w postaci stałej, powstałe w trakcie ekstrakcji oleju roślinnego z nasion i owoców oleistych (włącznie z odtłuszczonymi mąkami i mączkami) (pozycja 2304, 2305 lub 2306)”.

Natomiast noty wyjaśniające do HS do pozycji 1208 wskazują, że: „Niniejsza pozycja obejmuje nieodtłuszczone lub częściowo odtłuszczone mąki lub mączki, uzyskane przez zmielenie nasion lub owoców oleistych, objętych pozycjami od 1201 do 1207. Obejmuje ona również mąki i mączki odtłuszczone i całkowicie lub częściowo ponownie nasycone ich oryginalnymi olejami (patrz uwaga 2. do niniejszego działu).

Niniejsza pozycja **wyłącza**: (…)

(c) Odtłuszczone mąki i mączki (inne niż z gorczycy) (pozycje od 2304 do 2306)”.

Do poszczególnych pozycji, które wyłączono z działu 12, zalicza się:

2304 – Makuchy i inne pozostałości stałe, nawet mielone lub w postaci granulek, pozostałe z ekstrakcji oleju sojowego;

2305 – Makuchy i inne pozostałości stałe, nawet mielone lub w postaci granulek, pozostałe z ekstrakcji oleju z orzeszków ziemnych;

2306 – Makuchy i inne pozostałości stałe, nawet mielone lub w postaci granulek, pozostałe z ekstrakcji tłuszczów lub olejów roślinnych, inne niż te objęte pozycją 2304 lub 2305.

Dział 23 obejmuje „Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; gotowa pasza dla zwierząt”.

Z Not do HS do działu 23 wynika, że dział niniejszy obejmuje różnego rodzaju odpady i pozostałości uzyskane z materiału roślinnego używanego w przemyśle spożywczym oraz pewne produkty pochodzenia zwierzęcego. Większość tych produktów znajduje zastosowanie w żywieniu zwierząt, pojedynczo lub po zmieszaniu z innymi surowcami, chociaż niektóre z nich są odpowiednie do spożycia przez ludzi. Niektóre produkty (np. kamień winny, szlam, makuchy) mają zastosowanie przemysłowe.

Z treści pozycji 2306 CN wynika, że klasyfikuje się do niej: „Makuchy i inne pozostałości stałe, nawet mielone lub w postaci granulek, pozostałe z ekstrakcji tłuszczów lub olejów roślinnych, inne niż te objęte pozycją 2304 lub 2305”.

Noty wyjaśniające do tej pozycji brzmią następująco: „Niniejsza pozycja obejmuje makuchy i inne pozostałości stałe inne niż objęte pozycją 2304 lub 2305, otrzymane w wyniku ekstrakcji oleju z nasion oleistych, owoców oleistych i kiełków zbożowych, za pomocą rozpuszczalników lub prasy lub obrotowej prasy ślimakowej.

Niniejsza pozycja obejmuje również odolejone otręby, otrzymane jako pozostałość po ekstrakcji oleju z otrębów ryżowych.

Niektóre makuchy i inne stałe pozostałości (z siemienia lnianego, nasion bawełny, sezamu, kopry itp.) stanowią cenną paszę dla zwierząt; niektóre (np. z rącznika) są nieodpowiednie na paszę dla zwierząt i wykorzystywane są jako nawozy; inne (z gorzkich migdałów i nasion gorczycy) używane są do ekstrakcji olejków eterycznych.

Pozostałości objęte niniejszą pozycją mogą występować w postaci kawałków (kostek), mączek lub granulek.

Pozycja niniejsza obejmuje również nieteksturowaną odtłuszczoną mąkę odpowiednią do spożycia przez ludzi.”

Szczegółowa analiza Not wyjaśniających do HS do poz. 1208 oraz 2306 prowadzi do wniosku, że zaklasyfikowanie przedmiotowego towaru do pozycji 1208 CN byłoby prawidłowe wyłącznie w przypadku, gdyby Produkt ten był nieodtłuszczoną lub częściowo odtłuszczoną, mąką lub mączką, którą uzyskuje się przez zmielenie nasion lub owoców oleistych, objętych pozycjami od 1201 do 1207 albo mąką czy mączką odtłuszczoną i całkowicie lub częściowo ponownie nasyconą ich oryginalnymi olejami. Zgodnie z przedstawionym przez Stronę opisem, towar powstaje w wyniku zmielenia wytłoków (stanowiących produkt powstający w wyniku produkcji (…)), a nie poprzez zmielenie nasion (…).

Pozostałości w postaci stałej, powstałe w trakcie ekstrakcji (…) z nasion i owoców oleistych (włącznie z odtłuszczonymi mąkami i mączkami) są wyłączone z działu 12.

Zatem przedmiotowy towar: (…), stanowiący pozostałości w postaci stałej, powstałe w trakcie ekstrakcji (…) (w tym (…)) z nasion, został objęty wyłączeniem z działu 12 Nomenklatury scalonej. Tym samym zaproponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja CN 1208 jest nieprawidłowa.

Przedstawiony przez Stronę proces produkcyjny pozwala stwierdzić, że towar stanowi zmieloną pozostałość po procesie tłoczenia z nasion (…),(…). Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 23. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Przepisy ustawy oraz wydanych na jej podstawie rozporządzeń nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 23 Nomenklatury scalonej (CN).

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowy towar klasyfikowany jest do działu 23 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług dla tego towaru, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

‒ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).