Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.895.2024.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Określenie stawki ryczałtu - PKWiU 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; ryczałt; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 20 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową działalność
    gospodarczą. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo
    przedsiębiorców, jako osoba fizyczna.
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023 i lat kolejnych. Rok 2023 i lata kolejne rozlicza i
    planuje Pan rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza
    i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.
    Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 62.02.30.0 -
    Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego.
    W praktyce działalność dotyczy świadczenia usług obejmujących:
      1. przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      2. definiowanie wymagań testowych,
      3. opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      4. przygotowywanie danych do testów,
      5. zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      6. wykonanie retestów poprawionych błędów,
      7. rejestrację i raportowanie wyników testów,
      8. analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
        założeniami działania systemu.
    Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje dotyczą usług pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. W wyniku
    świadczonych usług udziela Pan pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek
    sprzętu komputerowego, włączając testowanie i to jest efektem ich świadczenia.
    Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na udzielanie pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
    Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko
    rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania,
    doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego.
    Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył Pan usługi dla innych
    kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie
    tożsamy.
    Zadecydował Pan o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, tj. w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm., dalej: Ustawa o ryczałcie).
    W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie złożył Pan pisemne oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

    Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z 29 listopada 2024 r.
    poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności
    związane ze świadczeniem usług obejmujących:
      1. przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      2. definiowanie wymagań testowych,
      3. opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      4. przygotowywanie danych do testów,
      5. zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      6. wykonanie retestów poprawionych błędów,
      7. rejestrację i raportowanie wyników testów,
      8. analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
        założeniami działania systemu,
    mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
    Nie uzyskał Pan i nie uzyska Pan z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na
    rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Podkreśla Pan, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU ex 62.02.10.0), nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex
    62.01.1), nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
    (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
    62.02), nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU,
    oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o
    czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko
    określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym
    symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy
    grupowania.
    Natomiast Pana działalność Główny Urząd Statystyczny w wydanej opinii zaklasyfikował
    pod PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych
    i sprzętu komputerowego. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone
    oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie
    świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex
    62.01.1.
    Miał Pan i ma Pan prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany
    zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego,
    nie przekroczył Pan i nie przekroczy limitu 2 000 000 euro.
    W przypadku działalności wykonywanej w 2023 r. i w latach kolejnych, zachowane zostaną
    warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W piśmie z 20 stycznia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że
    prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą
    działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z

    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz.
    1676, ze zm.).
    Przedstawia Pan swoje usługi:
      1. przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych - charakter czynności:
        proces testowania aplikacji i systemów IT poprzez ręczne wykonywanie przypadków
        testowych bez użycia narzędzi automatyzujących; zakres: obejmuje analizę
        specyfikacji systemu, tworzenie przypadków testowych, przeprowadzanie testów
        oraz dokumentowanie wyników; efekt: identyfikacja błędów, zapewnienie zgodności
        systemu z wymaganiami biznesowymi oraz zwiększenie jakości oprogramowania;
      2. definiowanie wymagań testowych - charakter czynności: określenie kryteriów, jakie
        powinien spełniać system, aby został uznany za zgodny z wymaganiami
        biznesowymi; zakres: analiza dokumentacji projektowej, współpraca z
        interesariuszami, definiowanie warunków testowych; efekt: jasno określone
        wymagania testowe, które stanowią podstawę do projektowania testów;
      3. opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej - charakter czynności: tworzenie
        szczegółowej dokumentacji zawierającej przypadki testowe i scenariusze testowe;
        zakres: analiza wymagań biznesowych, analiza systemowa, opracowanie
        scenariuszy testowych, aktualizacja dokumentacji; efekt: kompleksowa
        dokumentacja testowa umożliwiająca realizację i powtarzalność testów;
      4. przygotowywanie danych do testów - charakter czynności: tworzenie i przetwarzanie
        danych niezbędnych do przeprowadzenia testów funkcjonalnych i
        niefunkcjonalnych; zakres: analiza danych produkcyjnych, anonimizacja danych,
        generowanie danych testowych; efekt: zestawy danych umożliwiające
        przeprowadzenie realistycznych testów;
      5. zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy - charakter czynności: dokumentowanie
        wykrytych defektów oraz ich przekazywanie do zespołu deweloperskiego; zakres:
        opis błędów, klasyfikacja, priorytetyzacja, komunikacja z zespołem IT; efekt:
        rejestracja i zarządzanie błędami, ich efektywne usunięcie;
      6. wykonanie retestów poprawionych błędów - charakter czynności: powtórne
        przeprowadzenie testów dla funkcjonalności, w których wcześniej wykryto błędy;
        zakres: weryfikacja poprawek, potwierdzenie ich skuteczności, dokumentacja
        wyników; efekt: potwierdzenie eliminacji błędów i poprawności działania systemu;
      7. rejestracja i raportowanie wyników testów - charakter czynności: dokumentowanie
        wyników przeprowadzonych testów oraz ich przedstawianie w formie raportów;
        zakres: tworzenie raportów z wynikami testów, analizowanie trendów,
        rekomendowanie działań naprawczych; efekt: przejrzyste raporty umożliwiające
        podejmowanie decyzji dotyczących dalszego rozwoju systemu;
      8. analiza dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
        założeniami działania systemu - charakter czynności: przegląd i analiza
        dokumentacji projektowej, aby lepiej zrozumieć funkcjonalność systemu; zakres:
        studiowanie wymagań, analiza przepływu danych i procesów, identyfikacja
        kluczowych funkcjonalności; efekt: lepsze zrozumienie systemu przez testerów,
        umożliwiające skuteczniejsze testowanie.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    obejmujących:
      1. przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,

      2. definiowanie wymagań testowych,
      3. opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      4. przygotowywanie danych do testów,
      5. zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      6. wykonanie retestów poprawionych błędów,
      7. rejestrację i raportowanie wyników testów,
      8. analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
        założeniami działania systemu,
    wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi
    pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,
    podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
    zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    obejmujących:
      1. przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      2. definiowanie wymagań testowych,
      3. opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      4. przygotowywanie danych do testów,
      5. zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      6. wykonanie retestów poprawionych błędów,
      7. rejestrację i raportowanie wyników testów,
      8. analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
        założeniami działania systemu,
    które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, podlega opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku
    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

    Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, utrata możliwości zastosowania ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających
    czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę
    opodatkowana ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem
    ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: ewidencja
    przychodów), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz
    posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.
    Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności,
    podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r.
    W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
    W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana
    jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do
    usług zgodnie z klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności
    gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
    Art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU
    z 2015 r.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.
    Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) (od 1 stycznia 2022 r.) Ustawy o ryczałcie zostało
    wskazane, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług
    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego”; (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w
    zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) w zakresie instalowania oprogramowania
    (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi
    (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12%.
    Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług
    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60).
    Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12% (od 2022 r.) oraz 15% stawki
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:
      1. przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      2. definiowanie wymagań testowych,
      3. opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,

      4. przygotowywanie danych do testów,
      5. zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      6. wykonanie retestów poprawionych błędów,
      7. rejestrację i raportowanie wyników testów,
      8. analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
        założeniami działania systemu,
    które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
    Trzeba zwrócić uwagę, że na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie
    pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć
    jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym
    grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie
    statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego
    grupowania.
    Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Pana obejmujących:
      1. przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      2. definiowanie wymagań testowych,
      3. opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      4. przygotowywanie danych do testów,
      5. zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      6. wykonanie retestów poprawionych błędów,
      7. rejestrację i raportowanie wyników testów,
      8. analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
        założeniami działania systemu,
    które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego nie powinna znaleźć
    zastosowania 12% (od 2022 r.) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego”, (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w
    zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
    (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi
    (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i
    abonamentowych (PKWiU dział 60) oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.
    Ze względu na fakt, że Ustawa o ryczałcie, nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:
      1. przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
      2. definiowanie wymagań testowych,
      3. opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      4. przygotowywanie danych do testów,

      5. zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
      6. wykonanie retestów poprawionych błędów,
      7. rejestrację i raportowanie wyników testów,
      8. analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
        założeniami działania systemu,
    które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, zastosowanie znajdzie w
    przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności
    usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie zaś do art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie zaś z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej

      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego
    dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania
    przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.30.0 -
    Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, które polegają na:
      1. przygotowywaniu i przeprowadzaniu testów manualnych,

      2. definiowaniu wymagań testowych,
      3. opracowywaniu i rozwoju dokumentacji testowej poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      4. przygotowywaniu danych do testów,
      5. zgłaszaniu błędów i incydentów do poprawy,
      6. wykonaniu retestów poprawionych błędów,
      7. rejestracji i raportowaniu wyników testów,
      8. analizie dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
        założeniami działania systemu.
    Wskazał Pan też, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02).
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawne
    wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana w 2023 r. i w latach kolejnych (jeżeli
    stan prawny przepisów prawnych nie ulegnie zmianie) w ramach działalności
    gospodarczej ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.02.30.0 - Usługi
    pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,
    które polegają na:
      1. przygotowywaniu i przeprowadzaniu testów manualnych,
      2. definiowaniu wymagań testowych,
      3. opracowywaniu i rozwoju dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie
        przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy
        systemowej,
      4. przygotowywaniu danych do testów,
      5. zgłaszaniu błędów i incydentów do poprawy,
      6. wykonaniu retestów poprawionych błędów,
      7. rejestracji i raportowaniu wyników testów,
      8. analizie dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
        założeniami działania systemu,
    mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zastrzec należy, że gdyby jednak wykonywane usługi sklasyfikowane według PKWiU
    62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego były usługami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, w tym w szczególności usługami związanymi z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), wówczas zastosowanie do tych usług miałaby 12%
    stawka ryczałtu określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o

    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie
    podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
    będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
    opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.