Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.676.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży tzw. białych certyfikatów.
Słowa kluczowe: certyfikaty; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; odliczenia-prawo do odliczenia; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 31 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca spółka A. (dalej: „Spółka”, „Wykonawca”) jest zarejestrowanym
    podatnikiem VAT czynnym. Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. handel energią
    elektryczną, a także działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne
    oraz pozostałe badania i analizy techniczne. W ramach tej działalności Spółka m.in.:
        ocenia projekty modernizacyjne zgłoszone przez zlecające podmioty (w tym
        jednostki samorządu terytorialnego) pod kątem możliwości uzyskania świadectw
        efektywności energetycznej (dalej „Białe Certyfikaty”),
        wykonuje audyty efektywności energetycznej dla przedsięwzięć przyczyniających
        się do poprawy efektywności energetycznej,
        opracowuje wnioski do Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki (dalej: „Prezes URE”) o
        wydanie Białych Certyfikatów dla tych przedsięwzięć,
        uczestniczy w postępowaniach przed Prezesem URE, na podstawie otrzymanego od
        podmiotu realizującego przedsięwzięcie upoważnienia.
    Spółka planuje, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podjąć czynności
    zmierzające do uzyskania Białych Certyfikatów dla wybranych przedsięwzięć
    realizowanych przez inny podmiot (dalej: „Zamawiający”). Zamawiający ten planuje
    zrealizować inwestycje poprawiające efektywność energetyczną, które uprawniają do
    wystąpienia z wnioskiem o przyznanie Białych Certyfikatów w rozumieniu ustawy z dnia 20
    maja 2016 r. o efektywności energetycznej (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1047, dalej:
    „Ustawa EE”).
    Zgodnie z zawartą przez Spółkę z Zamawiającym umową (dalej: „Umowa”), Zamawiający
    powierza Spółce (Wykonawcy) następujące zadania:
        ocenę projektów modernizacyjnych pod kątem ich kwalifikacji do uzyskania Białych
        Certyfikatów,
        sprawdzenie zgodności planowanych przedsięwzięć z wymogami Ustawy EE,
        wykonanie audytów efektywności energetycznej dla pozytywnie zweryfikowanych
        przedsięwzięć,
        przygotowanie dokumentacji i złożenie wniosku do Prezesa URE o wydanie Białych
        Certyfikatów (wraz z uiszczaniem wszelkich niezbędnych opłat skarbowych),
        złożenie do Prezesa URE zawiadomienia o zakończeniu realizacji przedsięwzięcia,
        pozyskanie Białych Certyfikatów na rzecz Spółki lub innego podmiotu z jej grupy
        kapitałowej,
        przedstawienie uzyskanych Białych Certyfikatów do umorzenia przez Spółkę lub
        inny podmiot z jej grupy kapitałowej, jeśli będą one potrzebne do wypełnienia
        obowiązku, o którym mowa w art. 10 ust. 1 Ustawy EE.

    Umowa obowiązuje na czas nieokreślony i wygasa z chwilą uchylenia przepisów
    określających system Białych Certyfikatów, nie wcześniej jednak niż po zakończeniu
    procesu wydawania Białych Certyfikatów przez Prezesa URE.
    Zamawiający umożliwi Spółce wykonanie wizji lokalnych i dostarczenie niezbędnej
    dokumentacji technicznej, w tym opisów przedsięwzięć, protokołów odbioru, danych o
    zużyciu i cenach mediów energetycznych. Ponadto Zamawiający udzieli Spółce
    pełnomocnictwa do wystąpienia z wnioskiem do Prezesa URE o wydanie Białych
    Certyfikatów.
    Spółka – w myśl postanowień Umowy – występuje o wydanie Białych Certyfikatów jako
    osoba (podmiot upoważniony) upoważniona w rozumieniu art. 20 ust. 3 pkt 2 Ustawy EE.
    Z tego względu Białe Certyfikaty będą przypisane do rejestru Spółki. Alternatywnym
    rozwiązaniem przewidzianym w umowie jest udzielenie upoważnienia na rzecz innej
    spółki z grupy kapitałowej Spółki, a w konsekwencji spółka z grupy kapitałowej będzie
    wówczas podmiotem upoważnionym w rozumieniu przedmiotowego przepisu, a Białe
    Certyfikaty będą przypisane na jej rejestr.
    Spółka, za czynności związane z przygotowaniem i złożeniem wniosku, przeprowadzeniem
    audytów oraz pozyskaniem Białych Certyfikatów, otrzymuje swoje wynagrodzenie w
    formie opłaty powiązanej z wolumenem uzyskanych Białych Certyfikatów. Jednocześnie
    Umowa przewiduje wynagrodzenie należne Zamawiającemu z tytułu „udostępnienia”
    realizowanych przedsięwzięć jako podstawy do uzyskania Białych Certyfikatów. Jest ono
    obliczane w odniesieniu do liczby przyznanych Białych Certyfikatów oraz uzyskanej
    ostatecznie ceny. W określonych przypadkach (np. gdy cena kontraktu ciągłego na TGE
    spada poniżej ustalonego w Umowie pułapu) wynagrodzenie Zamawiającego może zostać
    ustalone procentowo w stosunku do łącznej wartości uzyskanej ze sprzedaży Białych
    Certyfikatów.
    Rozliczenia między Spółką a Zamawiającym mogą następować na podstawie faktur VAT
    bądź not obciążeniowych – w zależności od wyniku interpretacji przepisów podatkowych i
    końcowych ustaleń między stronami Umowy.
    Wątpliwości Spółki dotyczą tego, w jaki sposób Spółka powinna rozliczyć się z
    Zamawiającym, skoro Zamawiający udostępnia Przedsięwzięcie, a Spółka z tytułu
    umorzenia Białych Certyfikatów może uzyskać korzyść w postaci spełnienia swojego
    obowiązku oszczędności energii (bądź obowiązku innego podmiotu z grupy).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Działania dotyczące pozyskania i sprzedaży Białych Certyfikatów będą wykonywane przez
    Spółkę we własnym imieniu i na własny rachunek. Oznacza to, że to Spółka będzie
    podmiotem uprawnionym do składania wniosków o wydanie świadectw efektywności
    energetycznej oraz do ich późniejszej sprzedaży lub do składania wniosków o ich
    umorzenie zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności
    energetycznej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1047).
    Właścicielem świadectw efektywności energetycznej będzie Spółka. Zgodnie z umową
    zawartą z Zamawiającym, to Spółka występuje o wydanie Białych Certyfikatów i w
    konsekwencji są one przypisane do jej rejestru.
    Wszelkie wydatki związane z nabyciem i sprzedażą świadectw efektywności energetycznej
    będzie ponosić Spółka. Obejmuje to koszty związane z przygotowaniem dokumentacji,
    opłatami skarbowymi oraz ewentualnymi kosztami transakcyjnymi związanymi z obrotem
    certyfikatami.
    Stosunek prawny łączący Spółkę z Zamawiającym opiera się na umowie nienazwanej. W
    analizowanym przypadku nie występuje stosunek powiernictwa pomiędzy Spółką a

    Zamawiającym. Oznacza to, że nie dochodzi do powierniczego nabycia praw majątkowych
    wynikających ze świadectw efektywności energetycznej ani do ich przeniesienia na rzecz
    osób trzecich przez Spółkę działającą na rachunek Zamawiającego.
    Decyzje dotyczące sprzedaży świadectw efektywności energetycznej będzie podejmować
    Spółka. To Spółka jako właściciel Białych Certyfikatów będzie odpowiedzialna za ich zbycie
    /umorzenie, a Zamawiający nie będzie miał wpływu na sposób i moment ich sprzedaży
    /umorzenia.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym zapłata przez Spółkę na rzecz Zamawiającego
      wynagrodzenia tytułem udostępnienia Spółce przedsięwzięcia służącego poprawie
      efektywności energetycznej celem złożenia przez Spółkę wniosku o wydanie Białych
      Certyfikatów i ich pozyskanie na rzecz Spółki stanowi czynność podlegającą
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 5 ust. 1 Ustawy VAT?
    2) W przypadku uznania, że zapłata przez Spółkę na rzecz Zamawiającego wynagrodzenia
      tytułem udostępnienia Spółce przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności
      energetycznej celem złożenia przez Spółkę wniosku o wydanie Białych Certyfikatów i
      ich pozyskanie na rzecz Spółki stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, czy
      Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
      dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedsięwzięć, na
      podstawie których uzyskano Białe Certyfikaty?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Odpowiedź na pytanie nr 1
    Zapłata przez Spółkę na rzecz Zamawiającego wynagrodzenia tytułem udostępnienia
    przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności energetycznej, celem złożenia przez
    Spółkę wniosku o wydanie Białych Certyfikatów i ich pozyskanie na rzecz Spółki, nie
    stanowi odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 5
    ust. 1 Ustawy VAT.
    Czynność ta jest wynikiem realizacji wzajemnych zobowiązań umownych, gdzie
    Zamawiający umożliwia Spółce wykorzystanie przedsięwzięcia jako podstawy do uzyskania
    Białych Certyfikatów. Ponieważ brak jest bezpośredniego świadczenia usług czy dostawy
    towarów na rzecz Spółki w związku z tym wynagrodzeniem, przekazanie środków
    pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odpowiedź na pytanie nr 2
    Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1, zapłata przez Spółkę na rzecz Zamawiającego
    wynagrodzenia tytułem udostępnienia przedsięwzięcia nie stanowi czynności podlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. W związku z tym, Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć, na podstawie których uzyskano Białe Certyfikaty, ponieważ sama czynność
    zapłaty wynagrodzenia nie podlega VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i
    wyraża zasadę powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji,
    które podatnicy wykonują w ramach swojej działalności gospodarczej.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie na rzecz innej osoby,
    niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie
    świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.
    Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten
    sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną
    czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie
    musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą Rady 2006/112
    /WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zwaną dalej Dyrektywą 2006/112/WE.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie rozpatrywana przez TSUE.

    Jak zauważył Trybunał w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear
    Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise:
      „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
      zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
      odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.
    Natomiast w wyroku z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE wskazał, że:
      „czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny
      między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie
      wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość
      faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    W orzeczeniu z 5 lutego 1981 r., w sprawie C-154/80 Staatssecretaris van Financiën
    przeciwko Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA” Trybunał
    stwierdził, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
    opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę.
    Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
    wzajemnego.
    Zatem z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w
    sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje
    związek.
    Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem, aby została ustalona lub
    dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać
    postać rzeczową (zapłata w innym towarze lub usłudze) albo mieszaną (zapłata w części
    pieniężna i w części rzeczowa). Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną,
    wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:
        istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością
        otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy
        podmiotami,
        wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
        związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby
        można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.
    Jednak nie każda dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, lub świadczenie
    usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zasady nabywania, zbywania i umarzania świadectw efektywności energetycznej określa
    ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1047).
    Art. 20 ust. 3 ustawy o efektywności energetycznej:
      Świadectwo efektywności energetycznej wydaje Prezes URE na wniosek podmiotu:
      1) planującego rozpoczęcie prac zmierzających do realizacji przedsięwzięcia lub
        przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności
        energetycznej albo
      2) upoważnionego przez podmiot, o którym mowa w pkt 1.
    Art. 30 ust. 1-3 ustawy o efektywności energetycznej:
      1. Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są
        towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
        giełdach towarowych. Prawa te są zbywalne.
      2. Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej powstają
        z chwilą zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na
        koncie w rejestrze świadectw efektywności energetycznej, na podstawie
        informacji, o której mowa w art. 24 ust. 2, i przysługują podmiotowi będącemu
        posiadaczem tego konta.
      3. Przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectwa efektywności
        energetycznej następuje z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze
        świadectw efektywności energetycznej prowadzonym przez podmiot prowadzący:
        1) giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
        towarowych lub
        2) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany w rozumieniu ustawy
        z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi
        - organizujący obrót prawami majątkowymi wynikającymi ze świadectw
        efektywności energetycznej.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    Przedmiotem Państwa działalności jest m.in. handel energią elektryczną, a także
    działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne oraz pozostałe
    badania i analizy techniczne. W ramach tej działalności Spółka m.in.: wykonuje audyty
    efektywności energetycznej dla przedsięwzięć przyczyniających się do poprawy
    efektywności energetycznej, opracowuje wnioski do Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki o
    wydanie Białych Certyfikatów dla tych przedsięwzięć, uczestniczy w postępowaniach przed
    Prezesem URE, na podstawie otrzymanego od podmiotu realizującego przedsięwzięcie
    upoważnienia.
    Planują Państwo, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podjąć czynności
    zmierzające do uzyskania Białych Certyfikatów dla wybranych przedsięwzięć
    realizowanych przez inny podmiot („Zamawiający”).
    Zamawiający umożliwi Spółce wykonanie wizji lokalnych i dostarczenie niezbędnej
    dokumentacji technicznej, w tym opisów przedsięwzięć, protokołów odbioru, danych o
    zużyciu i cenach mediów energetycznych. Ponadto Zamawiający udzieli Spółce
    pełnomocnictwa do wystąpienia z wnioskiem do Prezesa URE o wydanie Białych
    Certyfikatów.
    W myśl postanowień Umowy występują Państwo o wydanie Białych Certyfikatów jako
    osoba (podmiot upoważniony) upoważniona w rozumieniu art. 20 ust. 3 pkt 2 Ustawy EE.
    Działania dotyczące pozyskania i sprzedaży Białych Certyfikatów będą wykonywane przez

    Państwa we własnym imieniu i na własny rachunek. Oznacza to, że to Państwo będą
    podmiotem uprawnionym do składania wniosków o wydanie świadectw efektywności
    energetycznej oraz do ich późniejszej sprzedaży lub do składania wniosków o ich
    umorzenie zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o efektywności energetycznej. Właścicielem
    świadectw efektywności energetycznej będą Państwo. Zgodnie z umową zawartą z
    Zamawiającym, to Państwo występują o wydanie Białych Certyfikatów i w konsekwencji są
    one przypisane do Państwa rejestru. Wszelkie wydatki związane z nabyciem i sprzedażą
    świadectw efektywności energetycznej będą ponosić Państwo. Obejmuje to koszty
    związane z przygotowaniem dokumentacji, opłatami skarbowymi oraz ewentualnymi
    kosztami transakcyjnymi związanymi z obrotem certyfikatami. Decyzje dotyczące
    sprzedaży świadectw efektywności energetycznej będą podejmować Państwo. To Państwo
    jako właściciel Białych Certyfikatów będą odpowiedzialni za ich zbycie/umorzenie, a
    Zamawiający nie będzie miał wpływu na sposób i moment ich sprzedaży/umorzenia.
    Stosunek prawny łączący Państwa z Zamawiającym opiera się na umowie nienazwanej. W
    analizowanym przypadku nie występuje stosunek powiernictwa pomiędzy Państwem a
    Zamawiającym.
    Za czynności związane z przygotowaniem i złożeniem wniosku, przeprowadzeniem
    audytów oraz pozyskaniem Białych Certyfikatów, otrzymują Państwo wynagrodzenie w
    formie opłaty powiązanej z wolumenem uzyskanych Białych Certyfikatów. Jednocześnie
    Umowa przewiduje wynagrodzenie należne Zamawiającemu z tytułu „udostępnienia”
    realizowanych przedsięwzięć jako podstawy do uzyskania Białych Certyfikatów. Jest ono
    obliczane w odniesieniu do liczby przyznanych Białych Certyfikatów oraz uzyskanej
    ostatecznie ceny. W określonych przypadkach (np. gdy cena kontraktu ciągłego na TGE
    spada poniżej ustalonego w Umowie pułapu) wynagrodzenie Zamawiającego może zostać
    ustalone procentowo w stosunku do łącznej wartości uzyskanej ze sprzedaży Białych
    Certyfikatów.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy zapłata przez Państwa na rzecz Zamawiającego
    wynagrodzenia tytułem udostępnienia Państwu przedsięwzięcia służącego poprawie
    efektywności energetycznej celem złożenia przez Państwa wniosku o wydanie Białych
    Certyfikatów i ich pozyskanie na Państwa rzecz stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z przekazaniem przez Zamawiającego na
    Państwa rzecz uprawnienia do pozyskania i sprzedaży praw majątkowych wynikających ze
    świadectw efektywności energetycznej. Jak bowiem Państwo wskazali, działania dotyczące
    pozyskania i sprzedaży Białych Certyfikatów będą wykonywane przez Państwa we
    własnym imieniu i na własny rachunek. Będą Państwo właścicielem świadectw
    efektywności energetycznej. Zgodnie z umową zawartą z Zamawiającym, to Państwo
    występują o wydanie Białych Certyfikatów i w konsekwencji są one przypisane do Państwa
    rejestru. Będą ponosić Państwo wszelkie wydatki związane z nabyciem i sprzedażą
    świadectw efektywności energetycznej. Ponadto, będą podejmować Państwo decyzje
    dotyczące sprzedaży świadectw efektywności energetycznej. To Państwo jako właściciel
    Białych Certyfikatów będą odpowiedzialni za ich zbycie/umorzenie, a Zamawiający nie
    będzie miał wpływu na sposób i moment ich sprzedaży/umorzenia. Za czynności związane
    z przygotowaniem i złożeniem wniosku, przeprowadzeniem audytów oraz pozyskaniem
    Białych Certyfikatów, otrzymują Państwo wynagrodzenie w formie opłaty powiązanej z
    wolumenem uzyskanych Białych Certyfikatów. Jednocześnie Umowa przewiduje
    wynagrodzenie należne Zamawiającemu z tytułu „udostępnienia” realizowanych
    przedsięwzięć jako podstawy do uzyskania Białych Certyfikatów. Jest ono obliczane w
    odniesieniu do liczby przyznanych Białych Certyfikatów oraz uzyskanej ostatecznie ceny.
    W określonych przypadkach (np. gdy cena kontraktu ciągłego na TGE spada poniżej
    ustalonego w Umowie pułapu) wynagrodzenie Zamawiającego może zostać ustalone
    procentowo w stosunku do łącznej wartości uzyskanej ze sprzedaży Białych Certyfikatów.

    W świetle powyższego należy uznać, że otrzymywane przez Zamawiającego środki
    pieniężne będą stanowić wynagrodzenie za usługę wykonaną przez Zamawiającego na
    Państwa rzecz.
    W konsekwencji Zamawiający będzie świadczył na Państwa rzecz za odpłatnością usługę w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą – na podstawie
    art. 5 ust. 1 ustawy – opodatkowaniu tym podatkiem.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć, na podstawie których uzyskano Białe Certyfikaty.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek nabytych towarów lub usług z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Warunki te w
    analizowanej sprawie będą spełnione. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT,
    ponadto czynności świadczone przez Zamawiającego na Państwa rzecz będą
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych (sprzedaż
    certyfikatów).
    W konsekwencji będzie przysługiwało Państwu, prawo do odliczenia podatku VAT z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedsięwzięć, na
    podstawie których uzyskano Białe Certyfikaty.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być rozpatrzone.
    Ponadto, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa i tylko w stosunku do Państwa
    może wywołać określone przepisami skutki prawne. Natomiast nie wywołuje skutków
    prawnych dla Zamawiającego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.