Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.112.2022.3.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-19
Teza: 1. Opodatkowanie usług pośrednictwa (PKWiU 74.90.20.0) w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej stawką ryczałtu w wysokości 8,5%. 2. Opodatkowanie usług (PKWiU 46.12.13.0) w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej stawką ryczałtu w wysokości 15%.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. c; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 kwietnia 2022 r. (wpływ 8 kwietnia 2022 r.), a następnie pismem z 12 maja 2022 r. ( wpływ 16 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod kodem wiodącym PKD 74.90.Z, polegającą na świadczeniu usług doradczych w zakresie logistyki rynkowej i usług organizowania transakcji kupna (\`(...)\`) na rzecz kontrahentów działających w branży chemicznej, współpracujących z przemysłem (\`(...)\`). Wnioskodawca posiada fachową wiedzę w zakresie charakterystycznej dla branży swoich kontrahentów logistyki zaopatrzenia i produkcji, w tym wiedzę techniczną dotyczącą surowców poszukiwanych przez kontrahentów.

Wnioskodawca zajmuje się w ramach prowadzonej działalności kompleksową obsługą kontrahenta: począwszy od wyszukania dostawców na określonym rynku, przez porównywanie ofert dostawców i skontaktowanie kontrahentów z dostawcami, aż po negocjowanie warunków transakcji (finalnie zawieranej z dostawcą bezpośrednio przez kontrahenta, Wnioskodawca nie jest co do zasady uprawniony do zaciągania zobowiązań w imieniu kontrahentów). Wnioskodawca, w ramach świadczonych usług, informuje na bieżąco kontrahenta o podejmowanych działaniach i skutkach tych działań, w szczególności o treści ofert dostawców.

Wnioskodawca jest także zobowiązany do poszukiwania klientów zainteresowanych usługami i towarami oferowanymi przez kontrahentów, planowania spotkań między kontrahentami a ich klientami oraz (w razie potrzeby) organizowania dostaw towarów sprzedanych przez kontrahentów, na rzecz ich klientów. Sprzedaż towarów przez kontrahentów obejmuje, w związku ze specyfiką rynku, duże wolumeny tych towarów. Klienci kontrahentów są, co do zasady, ostatecznymi odbiorcami towarów i nie prowadzą ich odsprzedaży.

Wnioskodawca otrzymuje, z tytułu wykonywania usług, miesięczne wynagrodzenie w stałej wysokości.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi, w zakresie obsługi kontrahenta w jego relacjach z dostawcami i klientami nabywającymi usługi kontrahentów, odpowiadają klasyfikacji PKWiU 74.90.19.0 (pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane).

Natomiast w zakresie obsługi kontrahentów w jego relacjach z klientami nabywającymi towary kontrahentów, odpowiadają one klasyfikacji PKWiU 46.12.13.0 (usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej chemikaliów przemysłowych, nawozów i środków agrochemicznych.)

Natomiast na przytoczone pytania zawarte w wezwaniu z dnia 18 marca 2022 r. nr 0115-KDIT3.4011.112.2022.1.JG udzielił Pan następujących odpowiedzi:

1\. Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku?

_Wnioskodawca prowadzi od (…) roku jednoosobową działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku._

2\. Którego roku podatkowego, lat podatkowych dotyczy opisany we wniosku stan faktyczny?

_Stan faktyczny przedstawiony we wniosku dotyczy 2022 roku._

3\. Od którego roku korzysta Pan z opodatkowania uzyskiwanych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

_Wnioskodawca korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od 2022 roku._

4\. Czy uzyskał Pan przychody z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej w roku poprzedzającym rok zaistnienia opisywanego stanu faktycznego przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro? \[jednocześnie organ zaznacza, że w ww. limicie przychodów nie uwzględnia się kwot, o które podatnik zmniejszył lub zwiększył przychody na podstawie art. 11 ust. 4, 5, 8 i 9 albo zmniejszył lub zwiększył podstawę obliczenia podatku na podstawie art. 26i ustawy o podatku dochodowym – patrz art. 7 ust. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.)\].

_Wnioskodawca uzyskał z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w 2021 roku przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro._

5\. Czy i kiedy złożył Pan oświadczenie o wyborze zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych i czy nastąpiło to z zachowaniem ustawowego terminu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

_Oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania Wnioskodawca złożył 13 lutego 2022 roku, z zachowaniem ustawowego terminu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej .u.z.p.d.)._

a) czy opłaca Pan podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

_Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,_

b) czy korzysta Pan, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

_Wnioskodawca nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,_

c) czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej osiąga/będzie osiągał Pan w części przychody z tytułu:

1\. prowadzenia aptek,

2\. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

3\. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych?

_Wnioskodawca nie osiąga / nie będzie osiągał przychodów:_

1\. _z prowadzenia aptek_

2\. _działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych_

3\. _działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych._

d) czy wytwarza/będzie wytwarzał Pan wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii?

_Wnioskodawca nie wytwarza / nie będzie wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym._

e) Czy podjął Pan wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej w formie:

1\. spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

2\. samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

_Wnioskodawca nie podjął wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej w formie:_

_1\._ _spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków._

_2\._ _samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka._

6\. Czy uzyskał Pan w zaistniałym stanie faktycznym z opisanej działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy lub będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy?

_Wnioskodawca w 2022 roku nie świadczył, nie świadczy i nie będzie świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy_.

_7\._ (…) pod jakim symbolem PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.) – sklasyfikowane są usługi wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, (należy podać grupowanie dla każdego rodzaju świadczonych usług)?

_Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, w zakresie obsługi kontrahenta w jego relacjach z dostawcami i klientami nabywającymi usługi kontrahentów, odpowiadają klasyfikacji PKWiU 74.90.19.0 (pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane). Natomiast w zakresie obsługi kontrahentów w jego relacjach z klientami nabywającymi towary kontrahentów, odpowiadają one klasyfikacji PKWiU 46.12.13.0 (usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej chemikaliów przemysłowych, nawozów i środków agrochemicznych)._

Natomiast w odpowiedzi na wezwanie organu z dnia 9 maja 2022 r. nr 0115-KDIT3.4011.112.2022.2.JG w związku ze stwierdzonymi niejednoznacznymi informacjami zawartymi w opisie wniosku, gdyż zgodnie z Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm. ), pod symbolem PKWIU 74.90.19.0 zakwalifikowano pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wskazał Pan, że _Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, w zakresie obsługi kontrahenta w jego relacjach z dostawcami i klientami nabywającymi usługi kontrahentów, są sklasyfikowane pod symbolem PKWIU 74.90.20.0 (pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane)._

### Pytania :

1\. Czy Wnioskodawca może przychody uzyskane w 2022 roku z tytułu świadczenia usług, w części, w której te przychody dotyczą obsługi kontrahentów w ich relacjach z dostawcami i klientami nabywającymi usługi kontrahentów (PKWiU 74.90.20.0), opodatkować stawką 8,5%?

2\. Czy Wnioskodawca może przychody uzyskane w 2022 roku z tytułu świadczenia usług, w części, w której te przychody dotyczą obsługi kontrahentów w ich relacjach z klientami nabywającymi towary od kontrahentów (PKWiU 46.12.13.0), opodatkować stawką 15%?

### Pana stanowisko do sformułowanych pytań :

Ad 1

Zdaniem wnioskodawcy, przychody ze świadczenia wskazanych w stanie faktycznym usług, w zakresie obsługi kontrahentów w ich relacjach z dostawcami i klientami nabywającymi usługi kontrahentów, mogą zostać opodatkowane stawką 8,5%.

Zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlegają, na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej „u.z.p.d.”), przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie spełnia żadnej z przesłanek wykluczających zastosowanie opodatkowania ryczałtem, określonych w art. 8 u.z.p.d. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w zakresie obsługi kontrahentów w ich relacjach z dostawcami i klientami nabywającymi usługi kontrahentów, nie zostały także wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8 u.z.p.d.

W związku z powyższym, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w części, w której te przychody dotyczą obsługi kontrahentów w ich relacjach z dostawcami i klientami nabywającymi usługi Kontrahentów, należy uznać za przychody „z działalności usługowej”, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d, a w konsekwencji można je opodatkować stawką 8,5%.

Ad 2

Zdaniem wnioskodawcy, przychody ze świadczenia wskazanych w stanie faktycznym usług, w zakresie obsługi kontrahentów w ich relacjach z klientami nabywającymi towary od kontrahentów, mogą zostać opodatkowane stawką 15%.

W art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) u.z.p.d. wskazano, że stawką 15% mogą być opodatkowane przychody podatnika pochodzące ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1). W związku z brakiem definicji legalnych pojęć „pośrednictwo” i „hurt”, należy w tym zakresie odwołać się do ich wykładni językowej.

Słownik Języka Polskiego PWN definiuje „pośrednictwo” jako «działalność osoby trzeciej mająca na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron» oraz (kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz umożliwianie kontaktu uczestnikom rynku pracy». Działalność Wnioskodawcy dotyczącą ułatwiania kontaktu pomiędzy kontrahentami i klientami oraz organizacji dostaw towarów do klientów niewątpliwie stanowi „kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych”.

Pojęcie „hurt” Słownik Języka Polskiego PWN definiuje jako «sprzedaż lub kupno większych ilości towaru po cenach niższych niż w handlu detalicznym». Jak zostało wspomniane w opisie stanu faktycznego, sprzedaż towarów przez kontrahentów odbywa się w dużych ilościach ze względu na charakter i skalę działalności klientów. Towary produkowane przez kontrahentów nie są w zasadzie dostępne w handlu detalicznym. Usługi pośrednictwa świadczone przez Wnioskodawcę dotyczą więc sprzedaży hurtowej (w zakresie obsługiwania kontrahentów w ich relacjach z klientami nabywającymi towary kontrahentów).

W związku z powyższym, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę, w części w której te przychody dotyczą obsługi kontrahentów w ich relacjach z klientami nabywającymi towary kontrahentów, należy uznać za przychody ze świadczenia usług „pośrednictwa w sprzedaży hurtowej”, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) u.z.p.d., a w konsekwencji można je opodatkować stawką 15%.

Ocena stanowiska

**Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką” (…).

Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy stanowi, że:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – wg zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu informacji wynika – że w odniesieniu do Pana nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Przedmiotowe oświadczenie, w którym dokonał Pan wyboru formy opodatkowania, czyli ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, złożył Pan 13 lutego 2022 roku, z zachowaniem ustawowego terminu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne**.**

Z powyższych informacji zawartych w opisie zdarzenia przyszłego wynika, że może Pan korzystać z tej formy opodatkowania w 2022 roku.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

15% przychodów ze świadczenia usług:

a) reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),

b) pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0),

c) **pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1),**

d) magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0), magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU ex 52.10.19.0), parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0),

e) licencyjnych związanych z:

‒ nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),

‒ nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),

‒ nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),

‒ nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),

‒ nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),

‒ nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

f) związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0),

g) (_uchylona_)

h) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

i) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

j) finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

k) związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3),

l) prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

m)firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

n) (_uchylona_)

o) reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),

p) (_uchylona_)

q) fotograficznych (PKWiU 74.2),

r) tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

s) związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78),

t) przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostałych usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79),

u) detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym monitoringiem,

v) obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30),

w) (_uchylona_)

x) w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, z wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19),

y) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90),

z) związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93);

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% :

a) przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

b) przychodów ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0),

c) przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85),

d) przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury (PKWiU dział 91),

e) przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego,

f) prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu,

g) prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy,

h) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym;

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1, 2, 3, 4 i 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

2) działalność gastronomiczna - usługi związane z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów;

3) działalność usługowa w zakresie handlu - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników;

4) działalność wytwórcza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika;

5) towary - towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że:

a) towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

b) surowcami i materiałami podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone, z tym że za surowce i materiały podstawowe nie uważa się paliw i olejów zużywanych w transporcie;

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi, w zakresie obsługi kontrahentów w jego relacjach z klientami nabywającymi towary kontrahentów, które odpowiadają następującym symbolom klasyfikacji:

1) PKWiU 46.12.13.0 (usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej chemikaliów przemysłowych, nawozów i środków agrochemicznych).

2) PKWiU 74.90.20.0 (pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane).

Stąd właściwą do opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Pana z tytułu usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 46.12.13.0 jest stawka 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 właściwa jest stawka 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie organ informuje, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Z powyższego wynika, że w przypadku gdy prowadzona przez Pana ewidencja nie będzie prowadzona w sposób zapewniający ustalenie przychodów z każdego rodzaju świadczonych usług, to wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych do świadczonych przez Pana usług opodatkowanych różnymi stawkami będzie opodatkowany w całości wg najwyższej stawki właściwej dla świadczonych przez Pana usług (patrz art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

**Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).