Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.447.2023.3.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-29
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych jest:

\- nieprawidłowe w części dotyczącej uznania kosztu wynajmu przestrzeni biurowej do obliczenia wskaźnika nexus;

\- prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 19 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 29 listopada 2023 r. (wpływ 29 listopada 2023 r.) oraz z 4 grudnia 2023 r. (wpływ 4 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG pod kodami PKD m.in. 62.02.Z, 62.01.Z. Wnioskodawca prowadzi działalność usługową związaną z doradztwem w zakresie informatyki oraz tworzeniem oprogramowania i uzyskuje z tego tytułu dochody od początku działalności. We wpisie w CEiDG Wnioskodawcy widnieją także inne kody PKD, ale aktualnie Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów w związku z żadnym z kodów poza dwoma wymienionymi powyżej. Aktualnie Wnioskodawca jest objęty 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wszelkie czynności związane z tworzeniem, rozwijaniem oraz udoskonalaniem oprogramowania Wnioskodawca wykonuje w Polsce, z wyjątkiem sporadycznych wyjazdów do siedziby klienta. Aktualnie Wnioskodawca współpracuje z jednym kontrahentem polskim, na którego zlecenie świadczy usługi związane z wytwarzaniem, rozwojem oraz udoskonalaniem programów komputerowych oraz dla jednego klienta działającego na terenie Szwajcarii.

Wnioskodawca tworzy, rozwija i udoskonala oprogramowanie wykonując poniżej opisane prace:

\- opracowywanie i wdrażanie modeli baz danych,

\- budowa aplikacji do zarządzania procesem obsługi szkód ubezpieczeniowych,

\- opracowywanie i wdrażanie automatycznego przetwarzania danych,

\- budowa paneli warstwy prezentacji pozwalających na obsługę szkód ubezpieczeniowych.

Wykonawca odpłatnie przekazuje na rzecz zamawiającego autorskie prawa majątkowe do wykonanych dzieł i stworzonej dokumentacji po myśli ustawy o prawie autorskim. Wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oprogramowanie lub jego części stanowią na gruncie przepisów prawa autorskiego utwór, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca prowadzi prace w odpowiedzi na zmienne potrzeby zamawiającego, w sposób systematyczny i metodyczny, planując i dokumentując ich postęp.

W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca ponosi koszty związane z zakupem usług oraz towarów:

\- usługi telekomunikacyjne (abonament),

\- koszt wynajmu przestrzeni biurowej,

\- koszty sprzętu komputerowego,

\- koszt długoterminowego wynajmu samochodu,

\- koszty wyjazdów do siedziby klienta,

\- koszt przestrzeni dyskowej internet w chmurze,

\- koszty doradztwa prawno-podatkowego IP Box – koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,

\- koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe,

\- koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną.

W związku z wytwarzaniem, rozwojem i udoskonalaniem oprogramowania Wnioskodawca osiąga dochód, który jest obliczony jako różnica przychodów oraz opisanych kosztów. Wnioskodawca prowadzący KPiR, w sposób systematyczny prowadzi odrębną ewidencję zdarzeń gospodarczych, obejmujących wszystkie operacje finansowe. Operacje związane z dochodami związanymi z wytwarzaniem, rozwijaniem i udoskonalaniem oprogramowania dla zamawiającego są odpowiednio oznaczone.

Prawa autorskie do wspomnianego utworu posiada Wnioskodawca i dopiero w wyniku wykonania umowy przenosi je na podmiot zlecający. Dlatego, w ocenie Wnioskodawcy, utwory, które tworzy samoistnie podlegają ochronie prawnej wynikającej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nawet jeśli docelowo stanowią element kompleksowego rozwiązania informatycznego (oprogramowania). Wszelkie autorskie prawa do takich utworów przysługują Wnioskodawcy i osiąga on dochód ze sprzedaży tych praw.

W piśmie, które wpłynęło 29 listopada 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1\. Od kiedy (dokładnie) prowadzi Pan działalność gospodarczą będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Wspomnianą działalność wykonuje Pan od 1 października 2022 r., tego dnia rozpoczęła się realizacja aktualnie trwającego zlecenia.

2\. Czy w przypadku świadczenia usług na rzecz klienta działającego na terenie Szwajcarii, o którym mowa we wniosku, usługi dla tego podmiotu były/są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi były/są wykonywane w kraju, w których podmiot ten ma siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie była/jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską, a tym państwem?

Odpowiedź: Usługi dla wspomnianego podmiotu są wykonywane na terenie Polski. Wyjątkiem są tylko okazjonalne, kilkudniowe wyjazdy do siedziby klienta.

3\. Co oznacza „udoskonalanie” przez Pana utworów? W szczególności, czy oznacza to ich rozwijanie w związku z tym, że – jak wskazał Pan w pytaniu – zarówno tworzy Pan, jak i rozwija oprogramowanie?

Odpowiedź: Udoskonalanie utworów oznacza zmianę istniejącego oprogramowania w taki sposób, by działało szybciej lub spełniało zadane wymagania w większym stopniu. Rozwijanie oprogramowania to ogólne określenie oznaczające wykonywanie prac programistycznych na już istniejącym oprogramowaniu. Szczególnym przypadkiem rozwijania oprogramowania jest jego udoskonalanie, które oznacza poprawienie jego jakości bądź usprawnienie jego działania bez dodawania nowych funkcji. Udoskonalanie wymaga tworzenia autorskich rozwiązań tak samo jak tworzenie nowego oprogramowania, ponieważ często wymaga zastąpienia istniejącego mechanizmu nowym, sprawniejszym, którego działanie daje taki sam wynik.

4\. Jakie konkretnie „oprogramowania” tworzył/tworzy, rozwijał/rozwija i udoskonalał/udoskonala Pan w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez kontrahenta/klienta prace programistyczne, w stosunku do których przekazuje Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahenta/klienta (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: Lista elementów oprogramowania, do których przekazuje Pan prawa autorskie, rozszerza się w miarę realizacji zadania, są to m.in.:

(\`(...)\`)

5\. Czy Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i udoskonalaniu „oprogramowania” ma twórczy charakter? Jeżeli tak, proszę wyjaśnić w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub rozwoju/udoskonalenia istniejącego, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i udoskonala Pan program komputerowy?

b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte/udoskonalone przez Pana „oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?

c) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu, rozwinięciu i udoskonaleniu różnił/różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Tak, Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i udoskonalaniu oprogramowania ma twórczy charakter. Wynika to z samego procesu rozwiązywania problemów stawianych przez klienta w ramach zlecenia. Klient określa efekt, który chciałby mieć po wykonaniu danego elementu zlecenia, a po Pana stronie jest znalezienie technicznego rozwiązania, które pozwoli na osiągnięcie pożądanego efektu oraz wdrożenie go u klienta. Niezależnie od tego, czy dany element zlecenia wymaga stworzenia nowego oprogramowania, czy też rozwoju lub udoskonaleniu istniejącego oprogramowania, sam wygląd ostatecznego rozwiązania zależy od Pana.

a) Wymogi dotyczące realizacji projektu są określane przez klienta poprzez określanie pożądanych efektów np. funkcji, które ma oferować system informatyczny będący przedmiotem projektu. W celu osiągnięcia efektów pożądanych przez klienta każde z wymagań musi zostać przez Pana przeanalizowane pod kątem potrzeb, możliwych do zastosowania rozwiązań oraz wyboru najlepszego dla klienta technicznego rozwiązania. Kolejny krok to realizacja wybranego przez Pana technicznego rozwiązania, która w zależności od sytuacji polega na stworzeniu nowego oprogramowania, czy też rozwoju lub udoskonaleniu istniejącego już oprogramowania.

b) Oprogramowanie jest wytwarzane/rozwijane/udoskonalane przy użyciu następujących narzędzi: (…) oraz języków programowania: (…). Oryginalność stworzonego oprogramowania oraz jego odmienność od już istniejących rozwiązań polega na całkowitym dopasowaniu do indywidualnych potrzeb klienta oraz jego sposobu funkcjonowania. Drugiego takiego rozwiązania nie ma oraz tego rozwiązania nie można zastosować u żadnego innego klienta z tej samej branży. Wspomniane indywidualne dopasowanie powoduje, że wszystkie problemy rozwiązywane dla tego konkretnego klienta w trakcie realizacji zlecenia prowadzą do stworzenia oprogramowania, które jest niepowtarzalne.

c) Nawiązując do odpowiedzi z punktu 5b, inność tworzonego przez Pana rozwiązania nie wynika z rodzaju zastosowanych narzędzi, tylko z niepowtarzalności oprogramowania wytworzonego/rozwiniętego/udoskonalonego przy zastosowaniu narzędzi wymienionych w punkcie 5b.

6\. W związku ze wskazaniem, że „Wnioskodawca prowadzi prace w odpowiedzi na zmienne potrzeby zamawiającego, w sposób systematyczny i metodyczny, planując i dokumentując ich postęp” proszę wskazać:

a) na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

b) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” w poszczególnych latach oraz jakie posiadał Pan źródła finansowania zaplanowanych prac?

c) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź:

a) systematyczność Pana działań polega na podporządkowaniu realizacji zlecenia zwinnej metodyce zarządzania projektami informatycznymi ((…)). W przypadku omawianego zlecenia oznacza to pracę z klientem w powtarzalnych, dwutygodniowych cyklach regularnych spotkań, pomiędzy którymi realizowane są krótkoterminowe cele zlecenia składające się w sumie na ogólny, końcowy cel projektu;

b) cele krótko i długoterminowe realizowane w ramach zlecenia są ustalane w porozumieniu z klientem na bieżąco w dwutygodniowych cyklach, wraz z postępem projektu oraz zmieniającymi się potrzebami klienta. Ocenia Pan oczekiwany czas wykonania poszczególnych elementów oprogramowania, a następnie z uwzględnieniem priorytetów klienta wybiera Pan na dany dwutygodniowy okres te elementy, które są w danym czasie wykonalne. Kontrakt, na podstawie którego realizuje Pan zlecenie, określa wynagrodzenie za czas poświęcony na rzecz tworzenia/rozwijania/udoskonalania oprogramowania przekazywanego klientowi, a nie za umówiony efekt końcowy. Źródłem finansowania zaplanowanych prac są opłacane przez klienta comiesięcznie wystawiane przez Pana faktury za usługi wykonane w ramach minionego miesiąca;

c) cele, które zostały osiągnięte w ramach realizacji zlecenia do momentu pisania niniejszego wyjaśnienia, to zakończenie prac nad elementami oprogramowania wymienionymi w odpowiedzi na pytanie 4. Jedynym dostępnym dla Pana zasobem ludzkim jest sam Pan oraz Pana własny czas, nie zatrudnia Pan pracowników w celu realizacji omawianego zlecenia. Odnośnie do zasobów rzeczowych, jedyne z których Pan korzysta w ramach omawianego zlecenia to sprzęt elektroniczny pozwalający na zdalną realizację zlecenia, w szczególności: laptop, monitor, klawiatura, mysz. Zasoby finansowe wykorzystywane na rzecz realizacji omawianego zlecenia to opłaty za wykonane przez Pana usługi, które zostały omówione w odpowiedzi na pytanie 6b;

d) w ramach realizacji zlecenia nie są wykorzystywane żadne harmonogramy. Osiąganie celów krótko i długoterminowych jest planowane na bieżąco w dwutygodniowych cyklach, zgodnie z metodologią (…), jak opisano w odpowiedzi na pytanie 6a.

7\. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, rozwija i udoskonala Pan „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje i rozwijał/rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

c) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności?

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są te produkty, usługi, procesy?

e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

f) w jaki sposób realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

g) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź:

a) Zakłada Pan, że pytanie dotyczy wiedzy na temat konkretnego elementu zlecenia. Przed przystąpieniem do realizacji każdego elementu zlecenia klient przekazuje Panu informacje na temat swoich potrzeb, pożądanego efektu końcowego oraz aktualnego stanu rzeczy. Ma Pan również dostęp do bazy wiedzy klienta zawierającej dokumentację procesów biznesowych, zgodnie z którymi firma działa oraz dokumentację dotychczas zakończonych elementów zlecenia.

b) W ramach swojej działalności wykorzystuje Pan całość zdobytego wykształcenia oraz doświadczenia zawodowego z zakresu inżynierii oprogramowania, programowania oraz funkcjonowania firm ubezpieczeniowych. Każda z wymienionych kompetencji rozwija się w miarę napotykanych i rozwiązywanych przez Pana problemów przy tworzeniu oprogramowania przekazywanego klientowi. Odnośnie do innowacyjnych technologii, w tworzeniu oprogramowania wykorzystywane są narzędzia (…) w najnowszej wersji. Dzięki temu możliwe jest dopasowanie oprogramowania do indywidualnych potrzeb klienta z uwzględnieniem wysokiego stopnia automatyzacji już istniejących procesów biznesowych klienta. Efekty realizacji zlecenia odróżnia od innych już istniejących rozwiązań sam fakt indywidualnego wykonania na miarę dla tego klienta oraz fakt zastosowania wysokiego stopnia automatyzacji z wykorzystaniem najnowszej dostępnej wersji narzędzi.

c) W swojej działalności nie oferował Pan sprzedaży gotowych produktów informatycznych ani procesów. Pana działalność przed rozpoczęciem omawianego zlecenia od początku polegała na świadczeniu usług informatycznych polegających na tworzeniu/rozwijaniu/udoskonalaniu oprogramowania na zlecenie, które następnie było przekazywane klientowi.

d) Każdy przypadek był indywidualny dla każdego zlecenia i zależny od życzeń i możliwości klienta, tak jak w przypadku aktualnie omawianego. Wszystkie zlecenia od początku działalności były wykonywane dla klientów z branży ubezpieczeniowej, w dużej mierze przy wykorzystaniu narzędzi firmy (…) oraz otwartych technologii takich jak (…).

e) Nawiązując do odpowiedzi z punktu 6, planowanie i stawianie celów krótko i długoterminowych w ramach zlecenia jest wykonywane na bieżąco zgodnie z metodologią (…) w dwutygodniowych cyklach. Ustalenia odbywają się podczas spotkań, wszystko jest ustalane w porozumieniu z klientem przy uwzględnieniu jego priorytetów oraz pożądanych efektów oraz Pana oceny wykonalności poszczególnych zadań.

f) W każdym z zaplanowanych dwutygodniowych okresów pracuje Pan kolejno nad elementami oprogramowania wybranymi wcześniej podczas spotkań planistycznych z klientem. Realizacja każdego elementu zlecenia rozpoczyna się od zrozumienia potrzeb klienta i znalezienia najlepszego technicznego rozwiązania oferującego pożądany efekt. Następnie wykonuje/rozwija/udoskonala Pan dane oprogramowanie oraz przedstawia je klientowi do przetestowania. Jeśli klient akceptuje przedstawiony efekt, wybiera Pan kolejny element oprogramowania i powtarza opisane wcześniej kroki. Jeśli testy klienta wykażą braki bądź niezgodność z jego potrzebami, wykonuje Pan wymagane poprawki i ponownie przedstawia do przetestowania.

g) Efektem działań jest nowy element oprogramowania lub nowa wersja istniejącego wcześniej oprogramowania w przypadku rozwijania/udoskonalenia.

8\. Czy nowy, udoskonalony charakter produktów jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów?

Odpowiedź: Nie, nowy charakter wynika z tworzenia/rozwijania/udoskonalenia oprogramowania indywidualnie dla klienta, jest to działanie jednorazowe i niepowtarzalne.

9\. Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/udoskonalania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Tak, efekty Pana działalności zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie. W odniesieniu do poszczególnych punktów:

· Zawsze efektem Pana działalności jest oprogramowanie Pana autorstwa, tworzone indywidualnie na potrzeby klienta, niepowtarzalne względem istniejących już rozwiązań;

· Do osiągnięcia efektów Pana działalności nie wystarczą określone umiejętności programistyczne, te efekty nigdy nie są powtarzalne. Dla każdego zestawu potrzeb klienta konieczne jest zaprojektowanie rozwiązania technicznego, a następnie jego wdrożenie w postaci oprogramowania;

· Efekty Pana działalności są twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę, ponieważ techniczne rozwiązanie każdego z nich jest projektowane przez Pana i przekazywane w formie oprogramowania.

10\. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/udoskonalania, były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”?

Odpowiedź: Tak, efekty Pana działalności nazywane oprogramowaniem są programami komputerowymi we wszystkich przypadkach wymienionych w pytaniu i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tak, we wszystkich wymienionych przypadkach przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie. Sama ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie zawiera definicji pojęcia programu komputerowego ale zgodnie ze słownikiem Urzędu Patentowego RP program komputerowy to:

_Zestaw rozkazów lub instrukcji przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio w komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu._

Zgodnie z powyższą definicją każdy wynik Pana działalności jako programisty jest programem komputerowym. Ponadto, Zgodnie z Dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24/WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych, w punkcie 7 sentencji aktu wskazuje się, iż:

_Do celów niniejszej dyrektywy pojęcie „program komputerowy” obejmuje programy w jakiejkolwiek formie, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie;_

W związku z powyższym jako program komputerowy można uznać również wszystkie wspomniane we wcześniejszych odpowiedziach prace projektowe oraz projektowanie technicznych rozwiązań.

11\. Co w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowanie lub jego części”, w szczególności proszę wskazać:

a) czy autorskie prawo do oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługiwało/przysługuje Panu w zakresie wytworzonej części takiego oprogramowania, czy raczej przysługiwało/przysługuje niepodzielnie w stosunku do całości wytworzonego wspólnie oprogramowania wszystkim współautorom?

b) jeśli autorskie prawo do oprogramowania przysługiwało/przysługuje niepodzielnie wszystkim twórcom, w jaki sposób ustalał/ustala Pan dochód z przeniesienia praw autorskich w stosunku do swojego udziału/wkładu w tym prawie?

c) w sytuacji, gdy w efekcie prowadzonych przez Pana prac powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy, to czy wszyscy współtwórcy, w tym Pan przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego?

Odpowiedź: Wykorzystywane przez Pana określenie „oprogramowanie lub jego części” należy rozumieć jako program komputerowy zgodnie z odpowiedzią na pytanie 10. Zgodnie z przytoczoną definicją, każdy fragment wytworzonego oprogramowania można nazwać programem komputerowym i do każdego z nich prawa autorskie przysługują jedynie Panu jako jego autorowi.

12\. Czy w przypadku, gdy rozwija/udoskonala Pan „oprogramowanie”:

a) jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania”, który Pan rozwija/udoskonala, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego „oprogramowania” posiadał/posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa;

b) Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”;

c) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

\- jeżeli tak ‒ czy przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

\- jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie jest tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych;

Odpowiedź:

a) Tak, jest Pan właścicielem;

b) Tak;

c) Tak, powstaje odrębny utwór będący programem komputerowym w każdym przypadku wprowadzenia zmian w istniejącym oprogramowaniu. Tak, przenosi Pan całość praw majątkowych w ramach otrzymywanego wynagrodzenia.

13\. Czy w przypadku, gdy rozwija/udoskonala Pan „oprogramowanie”, a w wyniku jego rozwoju nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to jest Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej?

Odpowiedź: Taki przypadek nie występuje w omawianym przypadku (uzasadnienie w odpowiedzi 12c).

14\. Za jakie lata podatkowe zamierza Pan skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku? Proszę jednoznacznie określić zakres wniosku mający być przedmiotem rozstrzygnięcia w zakresie stanu faktycznego?

Odpowiedź: Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku za rok podatkowy 2023 oraz za wszystkie kolejne lata, w których będzie Pan kontynuował wykonywanie aktualnie trwającego zlecenia.

15\. Czy, w związku z tworzeniem/rozwijaniem/udoskonalaniem „oprogramowania”, osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

· z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

· z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

\- które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odpowiedź: Ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu.

16\. Czy Pana działalność gospodarcza była/jest opodatkowana podatkiem liniowym we wszystkich latach podatkowych (wskazanych w odpowiedzi na pkt 14), których dotyczy wniosek? Jeśli nie proszę o wskazanie jaką formą była/jest opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej), w latach podatkowych, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Pana działalność jest opodatkowana podatkiem liniowym od jej założenia i nie planuje Pan zmiany formy opodatkowania przynajmniej do zakończenia aktualnie wykonywanego zlecenia.

17\. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, były/są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Nie, Pana praca nie jest wykonywana pod kierownictwem Pana zleceniodawcy. Pana zleceniodawca nie zarządza Pana czasem pracy ani nie wyznacza miejsca pracy.

18\. Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent/klient)?

Odpowiedź: Nie.

19\. Czy wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak.

20\. W jaki sposób umowa z kontrahentem/klientem reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

· wyłącznie z tytułu przenoszenia na klienta/kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

· także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Umowa z Pana kontrahentem określa kwotę będącą wynagrodzeniem za każdy dzień pracy poświęcony w danym miesiącu na rzecz realizacji zlecenia dla klienta. Zgodnie z umową wszelkie autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne do materiału powstałego w wykonaniu tejże umowy następuje w ramach wspomnianego wynagrodzenia.

21\. Czy sposób przenoszenia na rzecz kontrahenta/klienta praw do programów komputerowych każdorazowo spełniał/spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak.

22\. Czy w związku z wykonywanymi umowami zawartymi z kontrahentem/klientem wystawiał/wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębnią one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahenta/klienta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Wystawia Pan kontrahentowi comiesięczne faktury za wykonane w danym miesiącu usługi. Na fakturach nie jest wyodrębnione wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich, ponieważ jest ono ujęte w wynagrodzeniu za czas poświęcony na rzecz wykonywania zlecenia dla klienta, tak jak przedstawił Pan to w odpowiedzi na pytanie 20.

23\. W jaki sposób umowy z kontrahentem/klientem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta/klienta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent/klient)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Zgodnie z umową:

_Przeniesienie autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych nastąpi: bezwarunkowo i niezwłocznie._

W związku z powyższym przyjmuje się, że prawa do każdego fragmentu oprogramowania będącego efektem Pana działalności natychmiast zostają przeniesione. Programy komputerowe tworzone są poprzez pisanie plików tekstowych w danym języku programowania. W przypadku Pana zlecenia edycja tych plików wykonywana jest w taki sposób, że są one natychmiastowo zapisywane na serwerach klienta. W związku z tym za każdym razem, gdy edytuje Pan jakikolwiek plik zapisany na serwerze klienta (w tym nowo utworzony przez Pana plik), przenosi Pan tym samym prawa autorskie do wprowadzanych przez Pana zmian.

24\. Czy prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak, to od kiedy (proszę wskazać dokładną datę)?

Odpowiedź: Tak, od 1 października 2022 r.

25\. Czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?

Odpowiedź: Tak.

26\. Czy odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak.

27\. Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębniał/wyodrębnia Pan:

a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak.

28\. Jakich konkretnie kosztów sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Rozwój techniki informatycznej nie pozwala na przedstawienie w formie katalogu zamkniętego kosztów sprzętu komputerowego. Każde nowe technologie, które mogą usprawnić Pana pracę, a pojawią się na rynku będą stanowić koszt związany z działalnością.

29\. Jakich konkretnie kosztów wyjazdów do siedziby klienta dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do kosztów wyjazdów do siedziby klienta zalicza Pan:

· Diety przysługujące z tytułu podróży zagranicznej;

· Koszty zakwaterowania;

· Koszty transportu, w szczególności:

\- bilety lotnicze w obie strony,

\- przejazd na lotnisko oraz z lotniska w miejscu zamieszkania,

\- przejazd na lotnisko oraz z lotniska w kraju docelowym.

30\. We wniosku wskazał Pan, że ponosi koszt przestrzeni dyskowej internet w chmurze. W związku z tym należy wskazać jak wykorzystuje Pan przestrzeń dyskową internet w chmurze i do czego służy w prowadzonej przez Pana działalności? Czy wskazane wydatki zostały faktycznie poniesione na prowadzoną przez Pana działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy koszty te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Przestrzeń dyskową w chmurze wykorzystuje Pan do przechowywania w bezpieczny sposób wszelkich plików oraz danych związanych z prowadzeniem działalności. Wykupienie przestrzeni dyskowej w chmurze pozwala Panu tworzyć kopie zapasowe oraz umożliwia przetrzymywanie danych poza komputerem, który jest narażony na uszkodzenia oraz kradzież np. w przypadku podróży zagranicznej do siedziby klienta. Tak, te wydatki zostały poniesione na działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Tak, te koszty zostały poniesione dla potrzeb prac będących przedmiotem wniosku.

31\. Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie oprogramowania (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie oprogramowania)?

Odpowiedź: Opisane w pytaniu 4 koszty wpływają bezpośrednio na powstanie nowego produktu. Ponoszone są w związku z prowadzoną działalnością. Wszystkie wymienione w tym pytaniu wydatki składają się na wytworzenie produktu, usługi telekomunikacyjne, sprzęt komputerowy, internet w chmurze stanowią podstawowe narzędzie Pana pracy. Przestrzeń biurowa jest miejscem Pana pracy. Wyjazdy do siedziby klienta, wynajem długoterminowy samochodu pozwalają na kontakt ze zleceniodawcą w celu ustalenia jego oczekiwań co do nowego produktu. Koszty prawno-podatkowe, koszty usług księgowych są związane z prawidłowym prowadzeniem dokumentacji księgowej bezpośrednio związanej z działalnością gospodarczą. Składki ZUS to obowiązkowy koszt dla osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

32\. W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań, polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego oprogramowania? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Odpowiedź w pytaniu powyżej (31).

33\. Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Według art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus określonego w tym przepisie. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w związku ze świadczeniem usług w zakresie wytwarzania, rozwijania i udoskonalania oprogramowania otrzymuje Pan wynagrodzenie. Ponosi Pan opisane w stanie faktycznym koszty, które stanowią koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (współczynnik a). Nie ponosi Pan innych wymienionych w przepisie kategorii kosztów, w związku z czym wskaźnik nexus wynosi 1. Reasumując, dochód otrzymany ze sprzedaży praw autorskich na korzystanie z oprogramowania stanowi kwalifikowany dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT. Stanowi on bowiem dochód z oprogramowania będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wyliczony zgodnie z formułą wyrażoną w ustawie o PIT.

W piśmie, które wpłynęło 4 grudnia 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następującej odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytanie jakich konkretnych kosztów sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do kosztów sprzętu komputerowego zalicza Pan koszty zakupu, leasingu, wynajmu i serwisu następujących urządzeń:

\- Komputer osobisty (stacjonarny lub laptop);

\- Podzespoły komputerowe (np. dodatkowa pamięć RAM);

\- Monitor;

\- Stacja dokująca do komputera typu laptop;

\- Urządzenia peryferyjne komputera, w szczególności: mysz, klawiatura, głośnik, słuchawki, kamera internetowa;

\- Elektronika biurowa, w szczególności: drukarka, skaner;

\- Dyski zewnętrzne (np. pendrive lub dysk twardy);

\- Telefon komórkowy;

\- Urządzenia sieciowe, w szczególności: router, switch;

\- Kable, w szczególności: kable zasilające, kable sieciowe, kable audio/video (np. (…)).

**Pytania**

1\. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2\. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3\. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4\. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej w ramach poszczególnych umów ze Zleceniodawcami polegającej na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

· badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

· badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę, który został opisany we wniosku.

Wynik/te wyniki będą wykorzystane i są wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy do dalszego tworzenia lub rozwijania Oprogramowania.

Wyniki te Wnioskodawca wykorzystuje/będzie wykorzystywać we wszystkich efektach swojej pracy. Wnioskodawca oferuje i będzie oferować produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych w swojej działalności gospodarczej.

W ramach opisanej działalności Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, natomiast samodzielnie prowadził i prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust 3 tej ustawy. Prace rozwojowe podejmowane przez Wnioskodawcę były i są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, których celem jest wytworzenie programu komputerowego. Prace rozwojowe zostały lub zostaną zakończone pozytywnym wynikiem poprzez wytworzenie programu komputerowego, który został opisany we wniosku. Tym samym wyniki prac rozwojowych Wnioskodawcy mają i będą miały ustaloną formę – gotowego programu komputerowego. Wyniki prac rozwojowych Wnioskodawcy są i będą wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy, m.in. w celu rozwijania istniejącego programu komputerowego i tworzenia nowych rozwiązań. Wnioskodawca oferuje lub będzie oferował produkty, procesy, usługi, które w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, przy czym nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT.

Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe. Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, osiągając dochód z ich sprzedaży.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która umożliwia mu wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnia koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym, tj.:

\- usługi telekomunikacyjne (abonament),

\- koszt wynajmu przestrzeni biurowej,

\- koszty sprzętu komputerowego,

\- koszt długoterminowego wynajmu samochodu,

\- koszty wyjazdów do siedziby klienta,

\- koszt przestrzeni dyskowej internet w chmurze,

\- koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX,

\- koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,

\- koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe,

\- koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną.

Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca będzie ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność usługową związaną z doradztwem w zakresie informatyki oraz tworzeniem oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy, rozwija oraz udoskonala Pan oprogramowanie. Usługi związane z wytwarzaniem, rozwojem oraz udoskonalaniem programów komputerowych świadczy Pan na zlecenie jednego polskiego Kontrahenta oraz jednego klienta działającego na terenie Szwajcarii. Tworzy, rozwija i udoskonala Pan oprogramowanie wykonując opisane poniżej prace:

\- opracowywanie i wdrażanie modeli baz danych,

\- budowa aplikacji do zarządzania procesem obsługi szkód ubezpieczeniowych,

\- opracowywanie i wdrażanie automatycznego przetwarzania danych,

\- budowa paneli warstwy prezentacji pozwalających na obsługę szkód ubezpieczeniowych.

W uzupełnieniu wskazał Pan następujące oprogramowania, do których przekazuje Pan prawa autorskie:

· (\`(...)\`).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy przestawionym we wniosku wskazał Pan, że tworzy, rozwija oraz udoskonala Pan oprogramowanie wykonując prace, tj. opracowywanie i wdrażanie modeli baz danych, budowa aplikacji do zarządzania procesem obsługi szkód ubezpieczeniowych, opracowywanie i wdrażanie automatycznego przetwarzania danych, budowa paneli warstwy prezentacji pozwalających na obsługę szkód ubezpieczeniowych.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że twórczy charakter Pana działalności wynika z samego procesu rozwiązywania problemów stawianych przez klienta w ramach zlecenia. Klient określa efekt, który chciałby mieć po wykonaniu danego elementu zlecenia, a po Pana stronie jest znalezienie technicznego rozwiązania, które pozwoli na osiągnięcie pożądanego efektu oraz wdrożenie go u klienta. Niezależnie od tego, czy dany element zlecenia wymaga stworzenia nowego oprogramowania, czy też rozwoju lub udoskonaleniu istniejącego oprogramowania, sam wygląd ostatecznego rozwiązania zależy od Pana. Wymogi dotyczące realizacji projektu są określane przez klienta poprzez określanie pożądanych efektów np. funkcji, które ma oferować system informatyczny będący przedmiotem projektu. W celu osiągnięcia efektów pożądanych przez klienta każde z wymagań musi zostać przez Pana przeanalizowane pod kątem potrzeb, możliwych do zastosowania rozwiązań oraz wyboru najlepszego dla klienta technicznego rozwiązania. Kolejny krok to realizacja wybranego przez Pana technicznego rozwiązania, która w zależności od sytuacji polega na stworzeniu nowego oprogramowania, czy też rozwoju lub udoskonaleniu istniejącego już oprogramowania. Oprogramowanie jest wytwarzane/rozwijane/udoskonalane przy użyciu następujących narzędzi: (…) oraz języków programowania: (…). Oryginalność stworzonego oprogramowania oraz jego odmienność od już istniejących rozwiązań polega na całkowitym dopasowaniu do indywidualnych potrzeb klienta oraz jego sposobu funkcjonowania. Drugiego takiego rozwiązania nie ma oraz tego rozwiązania nie można zastosować u żadnego innego klienta z tej samej branży. Wspomniane indywidualne dopasowanie powoduje, że wszystkie problemy rozwiązywane dla tego konkretnego klienta w trakcie realizacji zlecenia prowadzą do stworzenia oprogramowania, które jest niepowtarzalne. Inność tworzonego przez Pana rozwiązania nie wynika z rodzaju zastosowanych narzędzi, tylko z niepowtarzalności oprogramowania wytworzonego/rozwiniętego/udoskonalonego przy zastosowaniu ww. narzędzi.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że prowadzi Pan prace w odpowiedzi na zmienne potrzeby zamawiającego, w sposób systematyczny i metodyczny, planując i dokumentując ich postęp. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, że systematyczność Pana działań polega na podporządkowaniu realizacji zlecenia zwinnej metodyce zarządzania projektami informatycznymi ((…)). W przypadku omawianego zlecenia oznacza to pracę z klientem w powtarzalnych, dwutygodniowych cyklach regularnych spotkań, pomiędzy którymi realizowane są krótkoterminowe cele zlecenia składające się w sumie na ogólny, końcowy cel projektu. Cele krótko i długoterminowe realizowane w ramach zlecenia są ustalane w porozumieniu z klientem na bieżąco w dwutygodniowych cyklach, wraz z postępem projektu oraz zmieniającymi się potrzebami klienta. Ocenia Pan oczekiwany czas wykonania poszczególnych elementów oprogramowania, a następnie z uwzględnieniem priorytetów klienta wybiera Pan na dany dwutygodniowy okres te elementy, które są w danym czasie wykonalne. Kontrakt, na podstawie którego realizuje Pan zlecenie, określa wynagrodzenie za czas poświęcony na rzecz tworzenia/rozwijania/udoskonalania oprogramowania przekazywanego klientowi, a nie za umówiony efekt końcowy. Źródłem finansowania zaplanowanych prac są opłacane przez klienta comiesięcznie wystawiane przez Pana faktury za usługi wykonane w ramach minionego miesiąca. Jedynym dostępnym dla Pana zasobem ludzkim jest sam Pan oraz Pana własny czas, nie zatrudnia Pan pracowników w celu realizacji omawianego zlecenia. Osiąganie celów krótko i długoterminowych jest planowane na bieżąco w dwutygodniowych cyklach, zgodnie z metodologią (…).

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach swojej działalności wykorzystuje Pan całość zdobytego wykształcenia oraz doświadczenia zawodowego z zakresu inżynierii oprogramowania, programowania oraz funkcjonowania firm ubezpieczeniowych. Każda z wymienionych kompetencji rozwija się w miarę napotykanych i rozwiązywanych przez Pana problemów przy tworzeniu oprogramowania przekazywanego klientowi. Odnośnie do innowacyjnych technologii, w tworzeniu oprogramowania wykorzystywane są narzędzia (…) w najnowszej wersji. Dzięki temu możliwe jest dopasowanie oprogramowania do indywidualnych potrzeb klienta z uwzględnieniem wysokiego stopnia automatyzacji już istniejących procesów biznesowych klienta. Efekty realizacji zlecenia odróżnia od innych już istniejących rozwiązań sam fakt indywidualnego wykonania na miarę dla tego klienta oraz fakt zastosowania wysokiego stopnia automatyzacji z wykorzystaniem najnowszej dostępnej wersji narzędzi. W swojej działalności nie oferował Pan sprzedaży gotowych produktów informatycznych ani procesów. Pana działalność przed rozpoczęciem omawianego zlecenia od początku polegała na świadczeniu usług informatycznych polegających na tworzeniu/rozwijaniu/udoskonalaniu oprogramowania na zlecenie, które następnie było przekazywane klientowi. Wszystkie zlecenia od początku działalności były wykonywane dla klientów z branży ubezpieczeniowej, w dużej mierze przy wykorzystaniu narzędzi firmy (…) oraz otwartych technologii takich jak (…). W każdym z zaplanowanych dwutygodniowych okresów pracuje Pan kolejno nad elementami oprogramowania wybranymi wcześniej podczas spotkań planistycznych z klientem. Realizacja każdego elementu zlecenia rozpoczyna się od zrozumienia potrzeb klienta i znalezienia najlepszego technicznego rozwiązania oferującego pożądany efekt. Następnie wykonuje/rozwija/udoskonala Pan dane oprogramowanie oraz przedstawiam je klientowi do przetestowania. Jeśli klient akceptuje przedstawiony efekt, wybiera Pan kolejny element oprogramowania i powtarza opisane wcześniej kroki. Jeśli testy klienta wykażą braki bądź niezgodność z jego potrzebami, wykonuje Pan wymagane poprawki i ponownie przedstawia do przetestowania. Efektem działań jest nowy element oprogramowania lub nowa wersja istniejącego wcześniej oprogramowania w przypadku rozwijania/udoskonalenia.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

· badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

· prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan w opisie sprawy, prowadzi Pan prace w odpowiedzi na zmienne potrzeby zamawiającego, w sposób systematyczny i metodyczny, planując i dokumentując ich postęp. Nowy, udoskonalony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów. Nowy charakter wynika z tworzenia/rozwijania/udoskonalenia oprogramowania indywidualnie dla klienta, jest to działanie jednorazowe i niepowtarzalne. Zawsze efektem Pana działalności jest oprogramowanie Pana autorstwa, tworzone indywidualnie na potrzeby klienta, niepowtarzalne względem istniejących już rozwiązań, do osiągnięcia efektów Pana działalności nie wystarczą określone umiejętności programistyczne, te efekty nigdy nie są powtarzalne. Dla każdego zestawu potrzeb klienta konieczne jest zaprojektowanie rozwiązania technicznego, a następnie jego wdrożenie w postaci oprogramowania. Efekty Pana działalności są twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę, ponieważ techniczne rozwiązanie każdego z nich jest projektowane przez Pana i przekazywane w formie oprogramowania. Oryginalność stworzonego oprogramowania oraz jego odmienność od już istniejących rozwiązań polega na całkowitym dopasowaniu do indywidualnych potrzeb klienta oraz jego sposobu funkcjonowania. Drugiego takiego rozwiązania nie ma oraz tego rozwiązania nie można zastosować u żadnego innego klienta z tej samej branży. Wspomniane indywidualne dopasowanie powoduje, że wszystkie problemy rozwiązywane dla tego konkretnego klienta w trakcie realizacji zlecenia prowadzą do stworzenia oprogramowania, które jest niepowtarzalne. Osiąganie celów krótko i długoterminowych jest planowane na bieżąco w dwutygodniowych cyklach, zgodnie z metodologią (…). W ramach swojej działalności wykorzystuje Pan całość zdobytego wykształcenia oraz doświadczenia zawodowego z zakresu inżynierii oprogramowania, programowania oraz funkcjonowania firm ubezpieczeniowych. Każda z wymienionych kompetencji rozwija się w miarę napotykanych i rozwiązywanych przez Pana problemów przy tworzeniu oprogramowania przekazywanego klientowi. Wszystkie zlecenia od początku działalności były wykonywane dla klientów z branży ubezpieczeniowej, w dużej mierze przy wykorzystaniu narzędzi firmy (…) oraz otwartych technologii takich jak (…). Efekty realizacji zlecenia odróżnia od innych już istniejących rozwiązań sam fakt indywidualnego wykonania na miarę dla tego klienta oraz fakt zastosowania wysokiego stopnia automatyzacji z wykorzystaniem najnowszej dostępnej wersji narzędzi.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan Oprogramowania w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy wskazał Pan, że efekty Pana działalności nazywane oprogramowaniem są programami komputerowymi w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/udoskonalania, i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. We wszystkich tych przypadkach przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie. Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu. Wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 października 2022 r.

**Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych będące efektem tworzenia i rozwijania programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w związku z tworzeniem, rozwijaniem, udoskonalaniem oprogramowania, osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie powyższego należy uznać, że uzyskane przez Pana dochody stanowią kwalifikowane dochody w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok** **2023 oraz za wszystkie kolejne lata****, jeżeli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się.**

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.

Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnień, ponosi Pan następujące koszty:

\- usług telekomunikacyjnych (abonament),

\- wynajmu przestrzeni biurowej,

\- sprzętu komputerowego – zakup, leasing, wynajem, serwis urządzeń – komputer osobisty (stacjonarny lub laptop), podzespoły komputerowe (dodatkowa pamięć RAM), monitor, stacja dokująca do komputera typu laptop, urządzenia peryferyjne komputera (mysz, klawiatura, głośnik, słuchawki, kamera internetowa), elektronika biurowa (drukarka, skaner), dyski zewnętrzne (pendrive, dysk twardy), telefon komórkowy, urządzenia sieciowe (router, switch), kable zasilające, kable sieciowe, kable audio/video ((…)),

\- długoterminowego wynajmu samochodu,

\- wyjazdów do siedziby klienta – diety przysługujące z tytułu podróży zagranicznej, koszty zakwaterowania, koszty transportu (bilety lotnicze, przejazd na lotnisko oraz z lotniska w miejscu zamieszkania, przejazd na lotnisko oraz z lotniska w kraju docelowym),

\- przestrzeni dyskowej internet w chmurze, służący do przechowywania w bezpieczny sposób wszelkich plików oraz danych związanych z prowadzeniem działalności,

\- doradztwa prawno-podatkowego IP BOX – koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście będzie Pan miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,

\- składek ubezpieczenia społecznego ZUS – ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe,

\- usług księgowych – związane z prowadzoną przez Pana działalnością programistyczną.

Opisane koszty wpływają bezpośrednio na powstanie nowego produktu. Ponoszone są w związku z prowadzoną działalnością. Wszystkie wymienione w tym pytaniu wydatki składają się na wytworzenie produktu, usługi telekomunikacyjne, sprzęt komputerowy, internet w chmurze stanowią podstawowe narzędzie Pana pracy. Przestrzeń biurowa jest miejscem Pana pracy. Wyjazdy do siedziby klienta, wynajem długoterminowy samochodu pozwalają na kontakt ze zleceniodawcą w celu ustalenia jego oczekiwań co do nowego produktu. Koszty prawno-podatkowe, koszty usług księgowych są związane z prawidłowym prowadzenie dokumentacji księgowej bezpośrednio związanej z działalnością gospodarczą. Składki ZUS to obowiązkowy koszt dla osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

**Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.**

**Tym samym wydatki ponoszone przez Pana na:**

\- **usługi telekomunikacyjne (abonament),**

\- **koszty sprzętu komputerowego – zakup, leasing, wynajem, serwis urządzeń – komputer osobisty (stacjonarny lub laptop), podzespoły komputerowe (dodatkowa pamięć RAM), monitor, stacja dokująca do komputera typu laptop, urządzenia peryferyjne komputera (mysz, klawiatura, głośnik, słuchawki, kamera internetowa), elektronika biurowa (drukarka, skaner), dyski zewnętrzne (pendrive, dysk twardy), telefon komórkowy, urządzenia sieciowe (router, switch), kable zasilające, kable sieciowe, kable audio/video ((…)),**

\- **koszt długoterminowego wynajmu samochodu,**

\- **koszty wyjazdów do siedziby klienta** **– diety przysługujące z tytułu podróży zagranicznej, koszty zakwaterowania, koszty transportu (bilety lotnicze, przejazd na lotnisko oraz z lotniska w miejscu zamieszkania, przejazd na lotnisko oraz z lotniska w kraju docelowym),**

\- **koszt przestrzeni dyskowej internet w chmurze, służący do przechowywania w bezpieczny sposób wszelkich plików oraz danych związanych z prowadzeniem działalności,**

\- **koszty doradztwa prawno-podatkowego IP BOX** **–** **koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście będzie Pan miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują natomiast opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,**

\- **koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS** **–** **ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe,**

\- **koszty usług księgowych** **–** **związane z prowadzoną przez Pana działalnością programistyczną.**

**wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.**

Wskazać natomiast należy, że koszty wynajmu przestrzeni biurowej nie są kosztami prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zgodnie bowiem z art. 30ca ust. 5 do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Kierując się powyższym, wydatki poniesione na wynajem przestrzeni biurowej nie mogą zostać uznane za koszty, które można uwzględnić we wzorze do obliczenia wskaźnika nexus, zgodnie z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

**Wobec tego koszty wynajmu przestrzeni biurowej nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i nie mogą być uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus. W konsekwencji koszty te nie mogą stanowić kosztów, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kosztów związanych z bezpośrednio prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową,** **z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych****.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).