Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.741.2021.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-14
Teza: W zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa; usługi-usługi budowlane
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

27 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%. Wniosek został uzupełniony 28 grudnia 2021 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca planuje podjąć działalność gospodarczą polegającą na zakładaniu stolarki budowlanej, a to w związku z planowaną współpracą z podmiotami prowadzącymi hotele lub podobnego rodzaju placówki, głównie na terenie innych niż Polska krajów Unii Europejskiej. W szczególności działalność ta będzie polegać na montażu na stałe mebli w pokojach hotelowych, które będą trwale połączone z podłożem czy też ścianami takiego pokoju, nie będzie możliwe ich odłączenie bez demontażu oraz bez zniszczenia lub znacznego uszkodzenia zarówno samego mebla, jak i tej powierzchni, do której został on uprzednio przytwierdzony. Meble będą dostarczane do hotelu już jako gotowe szafki, a zadaniem Wnioskodawcy będzie ich przykręcenie do ścian, następnie tzw. blendowanie, tj. uszczelnianie wolnej przestrzeni między meblem a powierzchnią (ścianą lub sufitem) w taki sposób, żeby nie było szpar. Podobnie rzecz ma się przedstawiać w przypadku łóżek, których tzw. wezgłowia (część górna łóżka, gdzie ma z założenia znajdować się głowa leżącego w nim klienta hotelu) mają być montowane do ścian na stałe. Finalnie w tychże meblach elektrycy zamontują gniazdka, wyłączniki itp. osprzęt, w przygotowanych już przez wytwórcę tych mebli otworach. Z racji przepisów prawnych obowiązujących na terenie UE, nakładających określone wymogi m.in. bezpieczeństwa związane z wyposażeniem pokoi hotelowych, każdy zamontowany przez Wnioskodawcę mebel musi być tak solidnie przymocowany do ściany w pokoju hotelowym, żeby typowy klient nie mógł go samodzielnie zdemontować czy też na siebie zrzucić. Po upływie okresu gwarancji (ok. 5 lat) podmioty prowadzące hotel zlecają przeważnie wymianę mebli, które z racji zużycia, zniszczenia czy choćby mało estetycznego wyglądu są demontowane i wyrzucane w całości oraz tym samym niewykorzystywane w innych pomieszczeniach, ani nieodsprzedawane.

**Uzupełnienie wniosku**

Planowaną działalnością Wnioskodawcy będzie pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Wnioskodawca w 2022 r. będzie miał na terytorium RP nieograniczony obowiązek podatkowy w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca będzie świadczył opisane we wniosku usługi na terytorium Republiki Federalnej Niemiec. Usługi te nie będą świadczone w ww. kraju przez położony tam zakład w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Wnioskodawca nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego w roku podatkowym, w którym zamierza rozpocząć opisaną we wniosku działalność. Wnioskodawca w ramach planowanej działalności nie będzie osiągał w części przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Wnioskodawca w ramach planowanej działalności nie będzie wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów.

Wnioskodawca opisane we wniosku usługi będzie świadczył na rzecz podmiotów, które nigdy nie były (w tym w 2021 r.), nie są i nie będą jego pracodawcami (w tym w 2022 r.).

Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, w którym planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej.

Usługi, o których mowa we wniosku będą sklasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w sekcji F dziale 43 tej jako „prace polegające na przebudowie, remoncie, rozbiórce lub montażu obiektu budowlanego, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym”.

**Pytanie**

Czy opisana we wniosku działalność może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%?

**Pana stanowisko w sprawie**

Wobec specyfiki i charakteru usług zakładania stolarki budowlanej, które Wnioskodawca zamierza świadczyć, a opisanych szczegółowo we wniosku, Wnioskodawca uważa, że stanowią one przebudowę i remont obiektu budowlanego, jakim jest hotel. W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu tych usług podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje – w jego ocenie – na korzystną interpretację podatkową wydaną 21 maja 2019 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0112- KDIL3-1.4011.98.2019.1.AN). Jakkolwiek opisany tam stan faktyczny prezentuje się nieco odmiennie – dotyczy zabudowy stoiska targowego, polegającej na przytwierdzeniu odpowiednio dociętych płyt gipsowych i/lub drewnianych do konstrukcji metalowych, wykonaniu tynków oraz założeniu instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, przy czym zabudowa ta nie będzie mieć charakteru stałego, a rzeczy powstałe po demontażu nie będą mogły być wykorzystane ponownie – to okoliczność stałego zamontowania mebli w pokojach hotelowych jest okolicznością jeszcze bardziej przemawiającą za przyjętym przez Wnioskodawcę stanowiskiem, aniżeli w cytowanej interpretacji.

Zasadne jest także – w kontekście posługiwania się przez ww. ustawę terminem „roboty budowlane” – powołanie się na przepis art. 3 pkt 7 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Zgodnie z tym przepisem przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, pod pojęciem „działalności usługowej” należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy),

‒ 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy).

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia roboty budowlane. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 pkt 7 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Zgodnie z powołanym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o:

‒ robotach budowlanych – należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,

‒ budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Zgodnie natomiast z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, roboty budowalne ujęte w sekcji F tej Klasyfikacji, obejmują:

‒ budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

‒ roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Zatem, w świetle analizowanych przepisów przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług budowlanych, mieszczących się – jak wskazał Wnioskodawca – w sekcji F w dziale 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym przepisy art. 27 ust. 8-9a ustawy o podatku dochodowym stosuje się odpowiednio (art. 12 ust. 12 ww. ustawy).

Pomimo błędnego wskazania podstawy prawnej stosowania 5,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, sama kwalifikacja świadczonych usług do właściwej stawki opodatkowania jest prawidłowa. Stąd też Pana stanowisko organ interpretacyjny uznał za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).