Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.210.2017.1.M
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-06
Teza: w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku dorobkowego; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2017 r. (data wpływu 11 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości:

*   w części dotyczącej opodatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe**,
*   w pozostałym zakresie – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Przedmiotem sprawy jest działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr 186. Przedmiotowa działka gruntu została nabyta do majątku wspólnego z mężem Wnioskodawczyni w dniu 15 października 2001 r. W roku 2007 Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę podziału majątku dorobkowego. Podział majątku nastąpił bez spłat i dopłat. Podział majątku nie był ekwiwalentny dla obojga małżonków. Przedmiotowa działka nie była jedynym elementem dokonanego w 2007 r. podziału majątku dorobkowego. Pozostałe składniki wskazane są w załączonej kopii Aktu Notarialnego, paragraf 1. Wartość majątku, który Wnioskodawczyni otrzymała w wyniku podziału majątku dorobkowego mieściła się w wartości udziału jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym. W wyniku podziału majątku Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem nieruchomości stanowiącą działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 186 o obszarze 1913 m. kw. W roku 2011 Wnioskodawczyni sprzedała w/w nieruchomość osobie trzeciej. W dniu podpisywania umowy sprzedaży przedmiotowej działki gruntu Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej, nieruchomość nie była wykorzystywana w prowadzeniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana odprowadzić podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości nabytej w wyniku podziału majątku dorobkowego uwzględniając okoliczności opisane w p.74.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w czasie sprzedaży nieruchomości, przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się wobec przychodów uzyskanych z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków (Art. 2 pkt 1 ust. 5) wobec czego Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do odprowadzania podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości nabytej w wyniku podziału majątku.

Ponadto należy uwzględnić fakt, że od daty nabycia nieruchomości do daty sprzedaży minęło 10 lat, w związku z czym tym bardziej Wnioskodawczyni nie była zobowiązana odprowadzać podatku dochodowego. Podział majątku w roku 2007 nie był równoznaczny z nabyciem przez Wnioskodawczynię połowy nieruchomości, ponieważ nieruchomość nie była podzielona, więc od 2001 r. Wnioskodawczyni miała prawo do 100% nieruchomości na zasadzie współwłasności z mężem, a w roku 2007 jedynie ta współwłasność została zniesiona. Umowa o ustanowienie rozdzielności majątkowej zawarta została w tym samym dniu, kiedy nastąpił podział majątku. Wnioskodawczyni załącza również umowę ustanowienia rozdzielności majątkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości:

*   w części dotyczącej opodatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe**,
*   w pozostałym zakresie – **jest nieprawidłowe**.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Natomiast stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r. poz. 682 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego:

1.  małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową,
2.  z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności,
3.  wspólność ustała z mocy prawa na skutek ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tej rzeczy. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Tym samym, za datę nabycia nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, ale tylko wówczas jeżeli podział był ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanych przez daną osobę nieruchomości lub praw w wyniku tego podziału mieściła się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługiwał w majątku wspólnym.

Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty lub gdy wartość otrzymanych przez małżonka nieruchomości lub praw przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tego udziału w nieruchomości lub prawie, który przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego, nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat). Bowiem wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością lub prawem), jak też stan jej majątku osobistego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że działka gruntu została nabyta do majątku wspólnego z mężem Wnioskodawczyni w dniu 15 października 2001 r. W roku 2007 Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę podziału majątku dorobkowego. Podział majątku nastąpił bez spłat i dopłat. Podział majątku nie był ekwiwalentny dla obojga małżonków. Wartość majątku, który Wnioskodawczyni otrzymała w wyniku podziału majątku dorobkowego mieściła się w wartości udziału jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym. W wyniku podziału majątku Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem nieruchomości stanowiącą działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 186 o obszarze 1913 m. kw. W roku 2011 Wnioskodawczyni sprzedała w/w nieruchomość osobie trzeciej.

Wobec powyższego, przyjmując za Wnioskodawczynią, że wartość otrzymanych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków mieściła się w wartości udziału jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym, podział nastąpił bez spłat i dopłat, to za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości należy przyjąć 2001 r., czyli rok, w którym małżonkowie nabyli ją do majątku wspólnego. W konsekwencji przychód z tytułu zbycia nieruchomości nie podlegał w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie ww. nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym miało miejsce nabycie.

Ponadto należy podkreślić, że wyłączenie przewidziane w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miało zastosowania w analizowanej sprawie ponieważ Wnioskodawczyni nie uzyska przychodu z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków, ale ze sprzedaży nieruchomości, której Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem w wyniku podziału majątku dorobkowego.

Nie można również zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, że podział majątku w 2007 r. nie był równoznaczny z nabyciem przez Wnioskodawczynię połowy nieruchomości, ponieważ nieruchomość nie była podzielona, a Wnioskodawczyni od 2001 r. miała prawo do 100% nieruchomości na zasadzie współwłasności z mężem.

Należy wskazać, że Wnioskodawczyni od 2001 r. miała prawo nie do 100% lecz do 50% nieruchomości na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej.

Jednak, jak już wcześniej wyjaśniono, podział majątku w 2007 r. nie stanowi dla Wnioskodawczyni daty nabycia nieruchomości, gdyż w wyniku tego podziału Wnioskodawczyni otrzymała wartość majątku, który mieścił się w wartości udziału, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w części dotyczącej opodatkowania przychodu z tytułu zbycia przedmiotowej nieruchomości jest prawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo należy dodać, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.