Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.197.2021.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-19
Teza: Wypłata zysku na rzecz wspólników spółki komandytowej.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zapasowy; spółki-spółka komandytowa; zyski; zyski-wypłata z zysku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 18 lutego 2021 r. (data wpływu 18 lutego 2021 r.) – uzupełnionym w dniu 27 kwietnia 2021 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Zainteresowanych środków pieniężnych na podstawie uchwały w sprawie wypłaty zysków osiągniętych przez spółkę komandytową – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Zainteresowanych środków pieniężnych na podstawie uchwały w sprawie wypłaty zysków osiągniętych przez spółkę komandytową. Wniosek został uzupełniony w dniu 27 kwietnia 2021 r.

**We wniosku oraz jego uzupełnieniu złożonym przez**:

1.  Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Pana RW;
2.  Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Panią JW;
3.  Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Pana MW;
4.  Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Panią AW

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe**.

Wnioskodawca jest wspólnikiem (komandytariuszem) w spółce komandytowej (dalej jako: Spółka). Spółka została założona w 2015 roku i nie była przekształcana z innej spółki. W Spółce oprócz kapitału podstawowego wyodrębniono kapitał zapasowy. Spółka posiada siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Na kapitale zapasowym Spółki znajdują się kwoty zysków Spółki za lata obrotowe 2015-2019 przekazane na kapitał zapasowy na podstawie uchwał wspólników Spółki. W związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (dalej jako: Ustawa Nowelizująca) powstała konieczność uzyskania interpretacji indywidualnej w zakresie potwierdzenia prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy co do skutków podatkowych dla Wnioskodawcy planowanych w przyszłości wypłat środków pieniężnych ze Spółki, które to wypłaty będą finansowane z kapitału zapasowego Spółki oraz wypłat, które będą dotyczyły zysków za okres od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. i za okres od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. Spółka w oparciu o treść art. 12 ust. 2 Ustawy Nowelizującej dokonała wyboru i stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. dochody z udziału w zyskach Spółki będą opodatkowane na dotychczasowych zasadach, to znaczy na poziomie poszczególnych wspólników Spółki. Spółka zamknęła księgi rachunkowe na dzień 31 grudnia 2020 r., otworzyła je ponownie na dzień 1 stycznia 2021. W stosunku do kwot zgromadzonych na kapitale zapasowym Spółki zostaną podjęte po 30 kwietnia 2021 r. uchwały wspólników Spółki o wypłacie części kwot zgromadzonych na tym kapitale zapasowym poszczególnym wspólnikom w proporcji w jakiej wspólnicy uczestniczą w zyskach Spółki. Zarówno podjęcie uchwały jak i faktyczna wypłata środków pieniężnych na rzecz poszczególnych wspólników (w tym na rzecz Wnioskodawcy) nastąpi już w okresie, gdy Spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej jako: Uchwały o wypłacie z kapitału zapasowego). W stosunku do zysków jakie osiągnęła Spółka za rok obrotowy trwający od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. oraz do zysków jakie osiągnie Spółka za okres trwający od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. podjęte zostaną uchwały o wypłacie zysków wspólnikom, gdzie: – uchwała o wypłacie zysku za rok obrotowy trwający od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. zostanie podjęta po 30 kwietnia 2021 r. z terminem wypłaty zysków poszczególnym wspólnikom (w tym na rzecz Wnioskodawcy) wyznaczonym na okres po 30 kwietnia 2021 r. (dalej jako: Uchwała o wypłacie zysków za 2020 rok); – uchwała o wypłacie zysku za okres trwający od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. zostanie podjęta po 30 kwietnia 2021 r. z terminem wypłaty zysków poszczególnym wspólnikom (w tym na rzecz Wnioskodawcy) wyznaczonym na dzień przypadający po 30 kwietnia 2021 roku (dalej jako: Uchwała o wypłacie zysków za okres styczeń-kwiecień 2021 roku).

W uzupełnieniu wniosku wskazano ponadto:

*   Wszystkie podmioty występujące z wnioskiem wspólnym, to znaczy Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowani nie będący stroną postępowania otrzymają środki pieniężne, o których mowa we wniosku.
*   Zainteresowany będący stroną postępowania (RW) był wspólnikiem spółki komandytowej przez cały okres jej istnienia i stał się wspólnikiem spółki komandytowej na etapie jej założenia w 2015 r., w drodze wniesienia do spółki komandytowej wkładu pieniężnego oraz wkładu niepieniężnego w postaci całego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
*   Wszyscy Zainteresowani nie będący stroną postępowania (AW, JW i MW) byli wspólnikami spółki komandytowej przez cały okres jej istnienia i stali się wspólnikami spółki komandytowej na etapie jej założenia w 2015 r., w drodze wniesienia do spółki komandytowej wkładów pieniężnych.
*   Zainteresowani nie zgłaszali dotąd żądania wypłaty z zysku zgromadzonego na kapitale zapasowym za lata 2015-2019 i zysków za okres od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. i za okres od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r.
*   Zainteresowani pobierali w poprzednich latach wypłaty z zysku na podstawie uchwał wspólników o wypłacie części zysków za poszczególne lata obrotowe. Na kapitał zapasowy nie była przekazywana całość zysków za lata 2015-2019.
*   Udział poszczególnych Zainteresowanych w zyskach spółki komandytowej w pierwszym roku obrotowym funkcjonowania spółki trwającym od dnia jej założenia w maju 2015 r. do 31 grudnia 2015 r. wyglądał następująco: 1/ udział Komplementariusza – 1% 2/ udział Komandytariusza AW– 15% 3/ udział Komandytariusza JW– 3% 4/ udział Komandytariusza RW – 66% 5/ udział Komandytariusza MW – 15%. W latach następnych począwszy od 2016 r. udział poszczególnych Zainteresowanych w zyskach spółki komandytowej wyglądał następująco: 1/ udział Komplementariusza – 1% 2/ udział Komandytariusza AW – 32% 3/ udział Komandytariusza JW – 3% 4/ udział Komandytariusza RW – 32% 5/ udział Komandytariusza MW – 32%. W tym miejscu należy zatem dodać, że wypłaty na rzecz Wnioskodawcy zysków z kapitału zapasowego w zakresie w jakim kapitał ten został w przeszłości zasilony zyskami za rok obrotowy trwający od dnia założenia spółki do dnia 31 grudnia 2015 r. zostaną dokonane w proporcji, w jakiej Wnioskodawca uczestniczył w zyskach spółki komandytowej za ten pierwszy rok obrotowy. Wypłaty na rzecz Wnioskodawcy zysków z kapitału zapasowego w zakresie w jakim kapitał ten został w przeszłości zasilony zyskami za poszczególny rok 2016, 2017, 2018, 2019 zostaną dokonane w proporcji, w jakiej Wnioskodawca uczestniczył w zyskach spółki komandytowej za dany rok obrotowy. Zawsze zatem wypłata na rzecz Wnioskodawcy środków z kapitału zapasowego spółki komandytowej nastąpi wyłącznie w takiej części w jakiej dany Wnioskodawca uczestniczył w zyskach spółki komandytowej za dany rok. Nigdy zatem nie będzie zatem tak aby Wnioskodawca w wyniku wypłat z kapitału zapasowego otrzymał kwotę wyższą niż kwota która wcześniej była u niego wykazana jako przychód z udziału w spółce komandytowej.
*   Termin „Wnioskodawca” w treści wniosku ujętego na formularzu ORD-WS obejmuje zarówno Zainteresowanego będącego stroną postępowania (RW) jak i wszystkich Zainteresowanych niebędących stroną postępowania (AW, JW i MW). Ilekroć w treści wniosku z dnia 18 lutego 2021 r. użyto terminu „Wnioskodawca”, czy to w opisie stanu faktycznego, zadanych pytaniach czy też we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej – zawsze dotyczy to wszystkich Zainteresowanych (nie tylko RW ale także AW, JW i MW) i tak Zainteresowany prosi by to było potraktowane przez organ. Tożsamość stanu faktycznego, zadawanych pytań i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej – w stosunku do wszystkich Zainteresowanych – uzasadniała objęciem terminem „Wnioskodawca” wszystkich Zainteresowanych.
*   Uwzględniając odpowiedź zawartą powyżej co do tego, że termin „Wnioskodawca” w treści wniosku ujętego na formularzu ORD-WS obejmuje zarówno Zainteresowanego będącego stroną postępowania (RW) jak i wszystkich Zainteresowanych nie będących stroną postępowania (AW, JW i MW) nie ma potrzeby w odpowiedzi na pytanie nr 3 przeformułowywania opisu stanu faktycznego, pytań interpretacyjnych tak by dotyczyły wszystkich Zainteresowanych ani potrzeby przeformułowania własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej w taki sposób aby dotyczyło wszystkich Zainteresowanych. Wynika to z tego, że ilekroć w treści wniosku z dnia 18 lutego 2021 r. użyto terminu „Wnioskodawca”, czy to w opisie stanu faktycznego, zadanych pytaniach czy też we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej – zawsze dotyczy to wszystkich Zainteresowanych (nie tylko RW ale także AW, JW i MW). Tożsamość stanu faktycznego, zadawanych pytań i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej – w stosunku do wszystkich Zainteresowanych uzasadniała objęciem terminem „Wnioskodawca” wszystkich Zainteresowanych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że kwoty otrzymane przez niego po 30 kwietnia 2021 r. na podstawie Uchwał o wypłacie z kapitału zapasowego, pochodzące z kapitału zapasowego Spółki nie będą w momencie ich otrzymania stanowiły dla Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że kwoty otrzymane przez niego na podstawie Uchwały o wypłacie zysków za 2020 rok nie będą w momencie ich otrzymania stanowiły dla Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że kwoty otrzymane przez niego na podstawie Uchwały o wypłacie zysków za okres styczeń-kwiecień 2021 roku nie będą w momencie ich otrzymania stanowiły dla Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

**Zdaniem Wnioskodawcy** – w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1 – kwoty otrzymane przez niego na podstawie Uchwał o wypłacie z kapitału zapasowego, pochodzące z kapitału zapasowego Spółki nie będą dla Wnioskodawcy w momencie ich otrzymania stanowiły przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko swoje Wnioskodawca wywodzi z analizy treści przepisów Ustawy Nowelizującej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy Nowelizującej w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2. Z treści art. 12 ust. 2 Ustawy Nowelizującej wynika, że spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Z art. 12 ust. 5 Ustawy Nowelizującej wynika, że do przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów spółek, o których mowa w ust. 1, nie zalicza się przychodów oraz kosztów, które na podstawie art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 lub art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 stanowiły przychody lub koszty wspólników takiej spółki. Wreszcie kluczowy przepis art. 13 ust. 1 Ustawy Nowelizującej, który stanowi, że do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (czyli ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Z art. 13 ust. 1 Ustawy Nowelizującej wynika zatem zasada, zgodnie z którą dochody Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki uzyskane z udziału w zyskach Spółki, osiągniętych przez Spółkę przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (czyli przed dniem 1 maja 2021 r.) podlegają ocenie z punktu widzenia skutków podatkowych wypłaty środków pieniężnych dla Wnioskodawcy, przez pryzmat przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (czyli w brzmieniu obowiązującym przed 1 maja 2021 r.). Oznacza to, że w stosunku do kwot zgromadzonych na kapitale zapasowym Spółki, które zostaną na podstawie Uchwał o wypłacie z kapitału zapasowego przeznaczone do wypłaty dla Wnioskodawcy, każdorazowo na podstawie uchwały podjętej po 30 kwietnia 2021 r., gdy wypłata środków dla Wnioskodawcy nastąpi po 30 kwietnia 2021 r. (czyli w okresie, gdy Spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych), to wypłata taka nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy w momencie jej otrzymania przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zyski osiągane przez Spółkę w poprzednich latach podlegały i podlegać będą do dnia 30 kwietnia 2021 r. opodatkowaniu tylko na poziomie poszczególnych wspólników Spółki. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu wg skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Stosownie natomiast do treści art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat. Zgodnie z powyższą zasadą dochody (przychody) z udziału w spółce komandytowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku spółki. W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zgodnie z art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemającą osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przypadający na wspólnika spółki komandytowej dochód z działalności gospodarczej ustalany jest na podstawie prowadzonych przez Spółkę ksiąg rachunkowych, do prowadzenia, których Spółka jest zobowiązana na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, z uwzględnieniem zasad wynikających z cytowanego wyżej art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z treścią art. 24 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników, którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Od tak ustalonego dochodu wspólnik spółki komandytowej zobowiązany jest odprowadzać (miesięcznie lub kwartalnie) zaliczki na podatek dochodowy. Podatnicy opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b (art. 44 ust. 3f ww. ustawy). Zaliczki miesięczne, od dochodów wymienionych w ust. 1, wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Powyższe zasady mają odpowiednie zastosowanie w przypadku wpłacania zaliczek kwartalnych. Natomiast rozliczenia uzyskanego dochodu oraz uiszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych dokonuje się w rocznym zeznaniu podatkowym, składanym do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zdaniem Wnioskodawcy z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, przychodem z działalności gospodarczej są należne Wnioskodawcy jako podatnikowi z tytułu prowadzenia tej działalności przysporzenia majątkowe, a nie przysporzenia fizycznie przez podatnika otrzymane. Przy czym, w przypadku Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki przychód ten określa się proporcjonalnie w takiej wysokości, w jakiej Wnioskodawca jako wspólnik ten uczestniczy w zyskach Spółki. Tak ustalony przychód stanowi podstawę do obliczenia dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, od którego w trakcie roku podatkowego odprowadzane są zaliczki na podatek dochodowy. Uwzględniając powyższe należy zatem stwierdzić, że Wnioskodawca jako wspólnik Spółki osiągał w latach 2015-2019 dochód z udziału w zyskach Spółki, który był jego dochodem ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust.1 pkt 3 w związku z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przeznaczenie zysków Spółki osiągniętych w poprzednich latach obrotowych, na podstawie podjętych uchwał wspólników w tym zakresie, na zasilenie kapitału zapasowego Spółki dotyczyło zatem zysków już opodatkowanych u Wnioskodawcy. Tym samym kwoty otrzymane przez Wnioskodawcę po dniu 30 kwietnia 2021 r., pochodzące z kapitału zapasowego Spółki, wypłacane na podstawie Uchwał o wypłacie z kapitału zapasowego, nie będą stanowiły przychodu podatkowego Wnioskodawcy.

**Zdaniem Wnioskodawcy** – w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 2 – kwoty otrzymane na podstawie Uchwały o wypłacie zysków za 2020 rok, dotyczące zysków osiągniętych przez Spółkę za rok obrotowy trwający od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r., z terminem wypłaty zysków poszczególnym wspólnikom wyznaczonym na okres po 30 kwietnia 2021 r. nie będą w momencie ich otrzymania stanowiły przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko swoje Wnioskodawca wywodzi z analizy treści przepisów Ustawy Nowelizującej przytoczonych przez Wnioskodawcę w ramach stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania nr 1. Także w zakresie dotyczącym środków wypłacanych na podstawie Uchwały o wypłacie zysków za 2020 rok kluczowy jest przepis art. 13 ust. 1 Ustawy Nowelizującej stanowiący, że do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (czyli przepisy ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Z art. 13 ust. 1 Ustawy Nowelizującej wynika zatem zasada, zgodnie z którą dochody Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki uzyskane z udziału w zyskach Spółki, osiągnięte za okres od 1 stycznia 2020 do 31 grudnia 2020 r. – czyli przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (przed 1 maja 2021 r.) podlegają ocenie z punktu widzenia skutków podatkowych wypłaty środków pieniężnych dla Wnioskodawcy, przez pryzmat przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (czyli w brzmieniu obowiązującym przed 1 maja 2021 r.). Oznacza to, że w stosunku do kwot dochodów Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach Spółki za okres od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r., ustalonych na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji podatkowej i wyliczonych w części przypadającej na Wnioskodawcę jako wspólnika Spółki, które zostaną na podstawie Uchwały o wypłacie zysków za 2020 rok przeznaczone do wypłaty dla Wnioskodawcy, z terminem wypłaty po 30 kwietnia 2021 r. – wypłata taka nie będzie stanowiła w momencie jej otrzymania przez Wnioskodawcę przychodu Wnioskodawcy opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zyski osiągane przez Spółkę w roku obrotowym trwającym od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. podlegały opodatkowaniu tylko na poziomie poszczególnych wspólników Spółki. Wnioskodawca jako wspólnik Spółki osiągał zatem trakcie roku obrotowego Spółki trwającego od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. (który to okres był dla Wnioskodawcy jego rokiem podatkowym) dochód z udziału w zysku Spółki, który był jego dochodem ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust.1 pkt 3 w związku z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Dochód ten był opodatkowany na bieżąco i podlega ostatecznemu rozliczeniu w zeznaniu rocznym PIT-36L za 2020 rok składanym przez Wnioskodawcę w terminie do końca kwietnia 2021 r. 

**Zdaniem Wnioskodawcy** – w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 3 – kwoty otrzymane przez niego na podstawie Uchwały o wypłacie zysków za okres styczeń-kwiecień 2021 roku, dotyczące zysków osiągniętych przez Spółkę za okres trwający od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., z terminem wypłaty zysków poszczególnym wspólnikom wyznaczonym po 30 kwietnia 2021 r., nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy w momencie ich otrzymania przez Wnioskodawcę przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko swoje Wnioskodawca wywodzi z analizy treści przepisów Ustawy Nowelizującej przytoczonych przez Wnioskodawcę w ramach stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania nr 1. Także i w zakresie dotyczącym środków wypłacanych na podstawie Uchwały o wypłacie zysków za okres styczeń-kwiecień 2021 roku kluczowy jest przepis art. 13 ust. 1 Ustawy Nowelizującej stanowiący, że do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (czyli przepisy ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Z art. 13 ust. 1 Ustawy Nowelizującej wynika zatem zasada, zgodnie z którą dochody Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki uzyskane z udziału w zyskach Spółki, osiągnięte za okres od 1 stycznia 2021 do 30 kwietnia 2021 r. – czyli przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (przed 1 maja 2021 r.) podlegają ocenie z punktu widzenia skutków podatkowych wypłaty środków pieniężnych dla Wnioskodawcy, przez pryzmat przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (czyli w brzmieniu obowiązującym przed 1 maja 2021 r.). Oznacza to, że w stosunku do kwot dochodów Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach Spółki za okres od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., które zostaną na podstawie Uchwały o wypłacie zysków za okres styczeń-kwiecień 2021 roku, podjętej po 30 kwietnia 2021 r., przeznaczone do wypłaty dla Wnioskodawcy, z terminem wypłaty po 30 kwietnia 2021 r. – wypłata taka nie będzie stanowiła w momencie jej otrzymania przez Wnioskodawcę przychodu Wnioskodawcy opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zyski osiągane przez Spółkę w okresie trwającym od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 podlegać będą opodatkowaniu tylko na poziomie poszczególnych wspólników Spółki. Wnioskodawca jako wspólnik Spółki będzie zatem osiągał w okresie trwającym od 1 stycznia 2021 do 30 kwietnia 2021 r. dochód z udziału w zysku Spółki, który będzie jego dochodem ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust.1 pkt 3 w związku z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Dochód ten będzie opodatkowany na bieżąco i będzie podlegał ostatecznemu rozliczeniu w zeznaniu rocznym PIT-36L za 2021 rok składanym przez Wnioskodawcę w terminie do końca kwietnia 2022 r.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Od dnia 1 stycznia 2021 r., na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca), spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.): za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
4.  wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).

Stosownie do treści art. 5a pkt 31 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. – ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

Przy czym, zgodnie z art. 5a pkt 28 lit. c analizowanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. – ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że uzyskane przez wspólników spółki komandytowej przychody z tytułu udziału w jej zyskach, wypracowanych przez taką spółkę już po uzyskaniu statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstanie w momencie jego wypłaty i będzie opodatkowany podatkiem w wysokości 19%.

Co do zasady, spółki komandytowe status podatników podatku dochodowego od osób prawnych uzyskały z dniem 1 stycznia 2021 r. Jednak, zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Ponadto, w myśl przepisu art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Z powyższego przepisu wynika, że zyski spółki komandytowej uzyskane przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dotychczasowych zasadach.

Stosownie do art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2021 r. – spółka komandytowa uznawana była za spółkę niebędącą osobą prawną.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 tej ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędącą osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl zaś art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Z kolei przepis art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Odnosząc się zatem do kwestii opodatkowania zysku z tytułu udziału w spółce komandytowej w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2021 r., należy wskazać, że przez skonstruowanie norm art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i posłużenie się w nich kryterium „prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną” ustawodawca stworzył zasadę obowiązku prowadzenia rozliczeń podatkowych związanych z samym faktem uczestnictwa w spółce niebędącej osobą prawną (bycia wspólnikiem takiej spółki). Ustawodawca nie uzależnił przy tym poziomu obciążeń podatkowych wynikających z udziału podatnika w spółce niebędącej osobą prawną od wartości rzeczywiście uzyskiwanych przez podatnika (wypłacanych podatnikowi) zysków z takiej spółki.

W świetle powyższego, z uwagi na transparentność podatkową spółki niebędącej osobą prawną, przychód należny jest alokowany na poszczególnych wspólników w takiej proporcji, w jakiej wspólnicy partycypują w jej zyskach na podstawie umowy spółki. Podobnie ustala się wysokość kosztów uzyskania przychodów u każdego wspólnika, uwzględniając jednak te wydatki, które nie mogą stanowić kosztu podatkowego u danego wspólnika. Dopiero dochód określony na podstawie tak ustalonych kwot przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów podlega u wspólnika opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z powyższego wynika zatem, że dochód każdego ze wspólników, rozumiany jako zysk z tytułu udziału w spółce komandytowej, winien być systematycznie opodatkowywany w ciągu roku. W tym zakresie nie ma znaczenia, czy zysk wypracowany przez spółkę komandytową został wypłacony wspólnikom.

Przychody transparentnej podatkowo spółki komandytowej – co do zasady – stanowią już w momencie ich powstania przychody jej wspólników i u nich też są opodatkowane dochody uzyskane z tego tytułu na przestrzeni roku podatkowego z zachowaniem proporcji określonej przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wypłata z tytułu podziału zysku stanowi odzwierciedlenie uzyskiwanego przez wspólników dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną, opodatkowanego w trakcie roku podatkowego w formie zaliczek na podatek i rozliczonego ostatecznie w rocznym zeznaniu podatkowym. Stąd więc rozdysponowanie majątkiem już opodatkowanym jest z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych podatkowo neutralne.

Jak już zaznaczono, na mocy art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej otrzymanie przez Zainteresowanych zatrzymanych zysków osiągniętych przez spółkę komandytową przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed wejściem w życie ustawy zmieniającej. Skoro zaś przepisy te nie przewidywały opodatkowania wypłaty zysku na rzecz wspólnika spółki komandytowej do wysokości przypadającej na niego wartości tego zysku, to otrzymanie przez Zainteresowanych wypłaty zysków wypracowanych przez spółkę komandytową przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych będzie dla Zainteresowanych neutralne podatkowo, nawet jeśli wypłata ta nastąpi już po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.