Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.401.2025.1.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Brak możliwości rozliczenia się jako osoba samotnie
wychowująca dziecko w przypadku, gdy zaprzeczenie ojcostwa
orzeczono w roku następnym po roku, którego dotyczy
wniosek.
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
podatek-rozliczenie podatkowe
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
rodzice-władza rodzicielska
rozwód
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W (...) 2023 r. Pani mąż złożył pozew o rozwód bez orzekania o winie. Od 2020 r. mają
    Państwo zrobiony podział majątku i rozdzielność majątkową. Od 2020 r. nie mieszkacie
    razem i każde z Państwa ma innego partnera. Są państwo dogadani i pozostają
    przyjaciółmi – wszystko to, zostało opisane w pozwie rozwodowym, prosząc o jak
    najszybsze orzeczenie rozwodu. Mimo kilku pism z prośbą o przyspieszenie sprawy
    rozwodowej pozostali Państwo małżeństwem do dnia (...) 2024 r.
    W (...) 2023 r. urodziła Pani syna. Ma Pani orzeczenie sądu o zaprzeczenie ojcostwa. Jako,
    że od 2020 r. mieszka Pani sama, sama też wychowuje Pani swojego syna. Ojciec dziecka
    go uznał, ale nie uczestniczy w opiece nad dzieckiem i nie rozlicza się jako samotny rodzic.
    Chciałaby Pani rozliczyć się jako samotny rodzic. Informuje Pani, że dostała interpretację
    za 2024 r., że może się Pani tak rozliczyć. Wniosek o interpretację wysłała Pani na prośbę
    Urzędu Skarbowego, w którym powiedzieli Pani, że jak dostanie Pani interpretację za 2024
    r. to w 2023 r. będzie Pani mogła się analogicznie tak samo rozliczyć. Teraz odmówiono
    Pani takiej ulgi. Wskazuje Pani, że nie jest Pani winą, że tak długo czekała Pani na rozwód i
    orzeczenie ojcostwa. Konsekwencją tego było, że nie mogła Pani wykazać, że jest
    rozwódką, a ojcem dziecka nie jest ówczesny mąż. Skoro jest zaprzeczenie to oznacza, że
    nie był on także ojcem dziecka w 2023 r.
    Uważa Pani, że przepisy nic także nie mówią o sytuacji, gdy mąż nie jest ojcem dziecka,
    więc fakt czy jest Pani rozwiedziona czy nie, w sytuacji kiedy ma Pani orzeczenie sądu o
    zaprzeczeniu ojcostwa, nie powinien mieć w Pani ocenie znaczenia.
    Reasumując:
    · w 2023 r. była Pani mężatką w trakcie rozwodu,

    · aktualny wtedy mąż nie jest ojcem dziecka – ma Pani wyrok o zaprzeczeniu ojcostwa -
      ojciec dziecka nie uczestniczy w wychowaniu dziecka i nie rozlicza się jako samotny
      rodzic.
    Znalazła Pani interpretację indywidualną w podobnej sprawie: https://eureka.mf.gov.pl
    /informacje/podglad/487549.
    Ponadto wskazała Pani, że:
    • Nie jest i nie była Pani w 2023 r. matką lub opiekunem prawnym innych dzieci niż
      wymienionego w treści wniosku syna.
    • Dokładna data uprawomocnienia się postanowienia sądu o zaprzeczenie ojcostwa – (...)
      2024 r.
    • Świadczenie wychowawcze 800+ zostało Pani ustalone i tylko Pani je otrzymuje jako
      opiekun nad synem, tj. od dnia narodzin.
    • W 2023 r. posiadała Pani pełną władzę rodzicielską wobec syna.
    • W 2023 r. miejscem zamieszkania Pani syna było każdorazowo Pani miejsce
      zamieszkania, inne niż miejsce zamieszkania ojca dziecka.
    • Od narodzin syna to Pani faktycznie wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do syna,
      tj. uczestniczy Pani w wychowaniu syna, dba o prawidłowy rozwój syna kształtując jego
      właściwe zachowania, sprawuje nad nim pieczę/opiekę, ponosi koszty jego
      utrzymania, troszczy się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpiecza potrzeby bytowe,
      zdrowotne i edukacyjne (opłaca żłobek, (...), lekarza, itp.).
    • W 2024 r. ojciec dziecka nie wykonywał władzy rodzicielskiej w stosunku do syna.
    • W 2023 r. spotkania/kontakty ojca z dzieckiem odbywały się sporadycznie – nie notuje
      Pani dokładnych dat.
    • W 2023 r. samotnie wychowywała Pani i sprawowała opiekę nad dzieckiem.
    • W 2023 r. Pani dziecko nie zostało na podstawie orzeczenia Sądu umieszczone w
      instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o
      świadczeniach rodzinnych.
    • W 2023 r. podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
      obowiązkowi podatkowemu.
    • W 2023 r. osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której
      mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z działalności
      gospodarczej).
    • W 2023 r. uzyskała Pani także inne dochody – z (...)., na podstawie aktu powołania
      (umowa od 11 sierpnia 2023 r.), opodatkowane 12% – zaliczki pobrane i
      odprowadzane co miesiąc na PIT-4.
    • W 2023 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą, forma opodatkowania – zasady
      ogólne.
    • W 2023 r. Pani syn nie osiągnął dochodów.
    • W 2023 r. w stosunku do Pani i Pani syna nie miały zastosowania przepisy art. 30c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym, ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    • (...) 2024 r. odbyła się kończąca rozprawa i jak Panią poinformowano za 2 tygodnie od
      tej daty wyrok się uprawomocnił.
    Wskazała Pani, że nic się nie zmieniło jeśli chodzi o wychowanie syna między 2023 r. a
    2024 r. Uprawomocnił się tylko wyrok o rozwód. Pani sytuacja finansowa nie zmieniła się
    w tych 2 latach. Poinformowała Pani również, że otrzymała Pani wcześniej interpretację
    indywidualną za 2024 r. i prosi Pani o taką samą za 2023 r.

    Nie stać Pani jako samotnego rodzica do rozliczania się bez tej ulgi oraz do zapłacenia
    wstecz podatku za 2023 r.

## Pytanie

Czy może Pani rozliczyć PIT za 2023 r. jako samotny rodzic?
    Pani stanowisko w sprawie
    Jest Pani samotnie wychowującą matką syna A. Ponosi Pani wszystkie koszty związane z
    jego wychowaniem i chciałaby Pani móc skorzystać z rozliczania się jako samotny rodzic.
    Powinna Pani mieć możliwość skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba
    samotnie wychowująca dziecko na podstawie art. 6 ust. 4d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Także na podstawie interpelacji z 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego
    treści wynika, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub

        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
      2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
      podatkowego.
    W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
        - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych za 2023 r. przewidzianego dla osoby samotnie
    wychowującej dziecko, podkreślić należy, że wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe są
    odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.
    Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można
    dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z
    preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek
    wymaganych do jej zastosowania. Preferencja skierowana do rodziców samotnie
    wychowujących dzieci obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Analiza zacytowanego art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci ustawodawca zaliczył
    zarówno osoby, które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), jak i
    osoby, których związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa,
    wdowiec) lub został rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka,
    rozwodnik).
    Samotnie wychowującą dzieci jest również osoba, w stosunku do której orzeczono
    separację w rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został
    pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Jak wynika z art. 93 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

      § 1 Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
      § 2 Jeżeli wymaga tego dobro dziecka, sąd w wyroku ustalającym pochodzenie dziecka
      może orzec o zawieszeniu, ograniczeniu lub pozbawieniu władzy rodzicielskiej jednego
      lub obojga rodziców. Przepisy art. 107 i art. 109-111 stosuje się odpowiednio.
    Art. 62 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Jeżeli dziecko urodziło się w czasie trwania małżeństwa albo przed upływem trzystu
      dni od jego ustania lub unieważnienia, domniemywa się, że pochodzi ono od męża
      matki. Domniemania tego nie stosuje się, jeżeli dziecko urodziło się po upływie trzystu
      dni od orzeczenia separacji.
    W myśl art. 62 § 3 ww. Kodeksu:
      Domniemania powyższe mogą być obalone tylko na skutek powództwa o zaprzeczenie
      ojcostwa.
    Stosownie natomiast do art. 69 § 1 ww. Kodeksu:
      Matka może wytoczyć powództwo o zaprzeczenie ojcostwa swego męża w ciągu roku
      od dnia, w którym dowiedziała się, że dziecko od niego nie pochodzi, nie później
      jednak niż do dnia osiągnięcia przez dziecko pełnoletności.
    W świetle powyższych regulacji należy stwierdzić, że prawne ojcostwo względem dziecka
    urodzonego w czasie trwania małżeństwa i przed upływem trzystu dni po jego ustaniu lub
    unieważnieniu przypisuje się mężowi matki dziecka. Jednakże domniemanie to jest
    wzruszalne w drodze powództwa o zaprzeczenie ojcostwa. Skutkiem prawomocnego
    wyroku zaprzeczającego ojcostwo męża matki jest ustalenie, że nie jest on ojcem dziecka.
    W konsekwencji wyrok zaprzeczający ojcostwo męża matki, po uzyskaniu prawomocności,
    rodzi m.in. skutki w postaci ustania władzy rodzicielskiej nad dzieckiem, utraty prawa do
    dziedziczenia po mężu matki i jego krewnych oraz ustania obowiązku alimentacyjnego
    męża matki dziecka.
    Z wniosku w szczególności wynika, że jest Pani rodzicem małoletniego syna. W 2023 r.
    samotnie wychowywała i sprawowała Pani opiekę nad swoim dzieckiem. Przez cały 2023 r.
    była Pani mężatką – wyrok rozwodowy zapadł (...) 2024 r., a uprawomocnił się dwa
    tygodnie później. Wskazała Pani ponadto, że ówczesny mąż nie jest ojcem Pani dziecka, co
    zostało stwierdzone w wyroku sądowym o zaprzeczenie ojcostwa, który stał się
    prawomocny (...) 2023 r. Biologiczny ojciec dziecka w 2023 r. nie brał udziału w
    wychowaniu syna, a jego kontakty z dzieckiem były sporadyczne.
    Mając na uwadze zacytowane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzam, że na gruncie
    przedstawionego stanu faktycznego nie została spełniona ustawowa przesłanka
    pozwalająca na uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko. Nie należała Pani
    do jednej z kategorii osób wymienionych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. W okresie objętym wnioskiem nie była bowiem Pani panną, wdową,
    rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
    przepisów, ani osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został
    pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywał karę pozbawienia wolności. Zapadły w (...)
    2024 r. wyrok o zaprzeczeniu ojcostwa nie jest wyrokiem pozbawiającym Pani ówczesnego
    małżonka praw rodzicielskich z mocą wstecz, tj. rozciągającą się na 2023 r. Wyrok taki
    stwierdza fakt braku istnienia stosunku rodzicielskiego od chwili poczęcia dziecka,
    jednakże władza rodzicielska ustaje dopiero z chwilą uprawomocnienia się wyroku. Wobec
    tego w 2023 r. była Pani mężatką, a Pani mąż nie był pozbawiony władzy rodzicielskiej.
    Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że nie będąc osobą, o której mowa w art. 6
    ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za 2023 r. nie mogła się Pani
    rozliczyć w preferencyjny sposób przewidziany w art. 6 ust. 4d tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej informuję, że została
    ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w
    odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.