Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.725.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Prawo oraz termin obniżenia podstawy opodatkowania i
kwoty podatku należnego z tytułu udzielanych premii
pieniężnych.
Słowa kluczowe: cena-obniżenie ceny
okres-okres rozliczeniowy
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
premia-premia pieniężna
rabaty-rabaty premiowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 13

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa oraz terminu obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku
    należnego z tytułu udzielanych premii pieniężnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    „A” Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka), będąca czynnym podatnikiem VAT,
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej wyrobów
    farmaceutycznych (dalej: Produkty). Spółka sprzedaje Produkty do krajowych hurtowni
    farmaceutycznych (dalej: Hurtownie), które dystrybuują Produkty Wnioskodawcy, w
    nieprzetworzonej postaci, do podmiotów prowadzących apteki (dalej: Apteki). Następnie,
    Apteki odsprzedają Produkty finalnym odbiorcom (klientom detalicznym). Na każdym z
    wyżej wymienionych etapów sprzedaży dochodzi do odpłatnej dostawy towarów
    (Produktów) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z czym, sprzedaż
    Produktów pomiędzy Spółką a Hurtowniami oraz pomiędzy Hurtowniami a Aptekami
    dokumentowana jest za pomocą faktur VAT.
    Spółka podejmuje szereg różnych działań ukierunkowanych na intensyfikację zakupu
    Produktów Wnioskodawcy przez klientów detalicznych, co w założeniu ma przełożyć się na
    wzrost wartości sprzedaży Produktów przez Spółkę do Hurtowni. W tym celu Spółka
    prowadzi m.in. współpracę z sieciami aptecznymi (dalej: Sieci apteczne), tj. podmiotami,
    które zazwyczaj nie posiadają własnych Aptek, lecz organizują i koordynują
    funkcjonowanie grupy (sieci) aptek prowadzonych przez podmioty trzecie będące
    odrębnymi podmiotami gospodarczymi. Współpraca pomiędzy Siecią apteczną a Apteką
    może być prowadzona np. w oparciu o model współpracy franczyzowej. Z reguły, model
    ten polega na tym, iż Sieć apteczna umożliwia Aptece prowadzenie działalności
    farmaceutycznej pod wspólną marką, z wykorzystaniem udostępnionego know-how oraz
    ujednoliconych standardów działania, zwiększając jej konkurencyjność i efektywność
    prowadzonej działalności handlowej.
    Spółka nie sprzedaje Produktów do Sieci aptecznych, lecz do Hurtowni, które następnie
    odsprzedają Produkty do Aptek, które mogą być zrzeszone we wspomnianych Sieciach
    aptecznych.
    Spółka oferuje Aptekom, w tym zrzeszonym w Sieciach aptecznych, możliwość otrzymania
    od Spółki premii pieniężnych (dalej: Rabaty pośrednie) za zrealizowanie w danym okresie
    rozliczeniowym przez Aptekę określonej wartości zakupów Produktów od Hurtowni, do
    których Spółka dostarcza swoje Produkty. Jeżeli Apteka nie zrealizuje określonego
    minimalnego poziomu zakupów Produktów Spółki (wartości progowej), Rabat pośredni jej
    nie przysługuje. Jednocześnie, brak osiągnięcia wyznaczonego progu zakupów nie
    skutkuje żadnymi sankcjami ani odpowiedzialnością ze strony Apteki. W związku z wypłatą
    Rabatów pośrednich Apteki oraz Sieci apteczne nie wykonują i nie są zobowiązane do
    wykonywania wobec Spółki jakichkolwiek czynności, powstrzymania się od dokonania
    czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W szczególności, wypłata przez
    Spółkę na rzecz Aptek środków pieniężnych tytułem Rabatu pośredniego:
      · nie stanowi wynagrodzenia (odpłatności) za takie czynności jak dostawa towarów czy
        też usługi marketingowe, reklamowe lub promocyjne,
      · nie jest uzależniona od świadczenia przez Aptekę czy też Sieci apteczne żadnych
        dodatkowych czynności (np. eksponowania Produktów, reklama Produktów),
      · nie jest uzależniona od spełnienia przez Aptekę takich warunków jak:
          powstrzymanie się od zakupów wyrobów farmaceutycznych innych niż
          Produkty dystrybuowane przez Wnioskodawcę czy też
          posiadanie pełnego asortymentu Produktów Wnioskodawcy.

    Przyznanie Rabatu pośredniego uwarunkowane jest wyłącznie osiągnięciem przez Aptekę
    określonego poziomu zakupu Produktów w danym okresie rozliczeniowym.
    Wypłata Rabatów pośrednich Aptekom nie ma wpływu na cenę, za jaką Wnioskodawca
    sprzedaje Produkty do Hurtowni. Wypłata taka nie skutkuje również późniejszym (po
    wypłacie Rabatu pośredniego) zwrotem części ceny zapłaconej wcześniej za Produkty
    przez Hurtownię. Rabat pośredni nie stanowi również dopłaty do ceny Produktów
    sprzedawanych przez Apteki. Nie jest także rekompensatą za sprzedaż Produktów po
    obniżonej cenie. Spółka nie ingeruje, po jakiej cenie Apteki sprzedają Produkty swoim
    klientom (pacjentom).
    Weryfikacja spełnienia warunku do otrzymania Rabatu pośredniego, tj. przekroczenia
    określonego progu zakupowego przez Aptekę w danym okresie rozliczeniowym,
    dokonywana jest przez Spółkę na podstawie danych dotyczących zakupu Produktów
    Wnioskodawcy przez Apteki. Dane te pochodzą z systemów sprzedażowych, z których
    korzystają Apteki, które nabywają Produkty Wnioskodawcy. Mając na uwadze, iż wartość
    Rabatu pośredniego kalkulowana jest zazwyczaj jako określony procent od kwoty
    nabytych przez Aptekę Produktów, dane te służą Spółce do kalkulacji kwoty ewentualnie
    przysługującego Rabatu pośredniego.
    Ze względu na dużą liczbę Aptek zrzeszonych w niektórych Sieciach aptecznych, wypłata
    Rabatów pośrednich bezpośrednio poszczególnym Aptekom funkcjonujących w ramach
    Sieci aptecznej wiązałaby się z dużym nakładem pracy administracyjnej po stronie Spółki.
    Z tego powodu, Spółka realizuje i zamierza realizować wypłatę Rabatów pośrednich do
    Aptek za pośrednictwem spółek zarządzających lub innych podmiotów wyznaczonych
    przez Sieci apteczne, które koordynują i realizują proces wypłaty tych Rabatów na rzecz
    Aptek (ilekroć w dalszej części wniosku będzie mowa o Sieci aptecznej, należy przez to
    rozumieć spółkę zarządzającą lub inny podmiot wyznaczony przez Sieć apteczną do
    koordynacji współpracy ze Spółką przy wypłacie Rabatów pośrednich). Pozwala to Spółce
    znacząco ograniczyć koszty administracyjne związane z bezpośrednią obsługą tych wypłat.
    Sieci te, działając w imieniu Spółki, przekazują otrzymane od Spółki kwoty należnych
    Rabatów pośrednich na rachunki bankowe zrzeszonych w danej Sieci aptecznej Aptek,
    które spełniły warunki do uzyskania Rabatu pośredniego od Spółki. Sieć apteczna nie
    może swobodnie dysponować kwotami przekazanymi jej przez Wnioskodawcę na wypłatę
    Rabatów pośrednich.
    Przelanie na rachunek bankowy Sieci aptecznej skumulowanej kwoty Rabatów pośrednich
    należnych Aptekom poprzedzone jest przesłaniem przez Spółkę Sieci aptecznej
    zestawienia zawierającego informację o kwocie wyliczonych Rabatów pośrednich
    przypadających na poszczególne Apteki z danej Sieci aptecznej. Może się zdarzyć, że Sieć
    apteczna, działając w imieniu Apteki, lub też sama Apteka, kwestionuje wysokość
    wyliczonego Rabatu pośredniego. Jeśli zastrzeżenia te są zasadne, Spółka odpowiednio
    koryguje wysokość przyznanego danej Aptece Rabatu pośredniego.
    Sieć apteczna, po przelaniu w imieniu Spółki kwot Rabatów pośrednich na rachunki
    bankowe odpowiednich Aptek, przekazuje Spółce podpisane przez przedstawiciela Sieci
    aptecznej oświadczenie, w którym Sieć apteczna deklaruje m.in. że:
      · otrzymane w danym dniu od Spółki środki pieniężne w określonej kwocie zostały w
        całości przekazane, w imieniu Spółki jako premia pieniężna (tzw. rabat pośredni),
        wskazanym w oświadczeniu Aptekom (beneficjentom Rabatów pośrednich),
      · przekazanie Rabatów pośrednich nastąpiło w związku z realizacją przez tych
        beneficjentów (Apteki) określonych progów zakupowych produktów
        dystrybuowanych przez Spółkę.
    Oświadczenie to zawiera również listę beneficjentów Rabatów pośrednich (tj. listę Aptek),
    którym Sieć apteczna przekazała w imieniu Spółki Rabaty pośrednie wraz z kwotami tych
    Rabatów oraz datami ich przekazania poszczególnym odbiorcom (Aptekom). Dołączone

    do tego oświadczenia zestawienie pozwala na jednoznaczną identyfikację Aptek, które
    otrzymały Rabaty pośrednie od Spółki za pośrednictwem danej Sieci aptecznej.
    Oświadczenie to stanowi zatem dokument potwierdzający udzielenie przez Spółkę
    Rabatów pośrednich Aptekom.
    Proces przyznawania i wypłaty Rabatów pośrednich Aptekom za pośrednictwem Sieci
    aptecznych sprowadza się w zasadzie do następujących kroków:
      · Spółka sprzedaje Produkty Hurtowniom, które dystrybuują Produkty m.in. wśród
        Aptek zrzeszonych w Sieciach Aptecznych,
      · po zakończeniu okresu rozliczeniowego (np. kwartału), na podstawie danych
        zakupowych, Spółka identyfikuje Apteki uprawnione do otrzymania Rabatu
        pośredniego oraz kalkuluje kwoty Rabatów pośrednich przysługujących
        poszczególnym Aptekom,
      · Spółka przekazuje Sieci aptecznej zestawienie Rabatów pośrednich przypadających
        poszczególnym Aptekom,
      · Spółka przelewa na rachunek bankowy Sieci aptecznej zagregowaną kwotę Rabatów
        pośrednich należnych Aptekom zrzeszonym w tej sieci,
      · otrzymaną od Spółki skumulowaną kwotę Rabatów pośrednich Sieć apteczna,
        działając w imieniu Spółki, przekazuje na rachunki bankowe Aptek w podziale na
        kwoty przypadające każdej z nich zgodnie z przekazaną przez Spółkę specyfikacją,
      · Sieć apteczna przekazuje Spółce ww. oświadczenie, w którym potwierdza przekazanie
        Rabatów pośrednich odpowiednim Aptekom zrzeszonym w danej Sieci aptecznej.
    Pytania
      1) Czy Spółka jest i będzie uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania oraz
        kwoty podatku należnego z tytułu sprzedaży Produktów o wartość Rabatów
        pośrednich wypłaconych, za pośrednictwem Sieci aptecznych, na rzecz Aptek?
      2) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy Spółka jest i będzie
        uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego
        w rozliczeniu z tytułu podatku VAT składanym za okres, w którym Sieć apteczna
        dokonała w imieniu Spółki faktycznej wypłaty Rabatu pośredniego na rzecz danej
        Apteki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    Wnioskodawca wyraża przekonanie, że Spółka jest i będzie uprawniona do obniżenia
    podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego z tytułu sprzedaży Produktów o
    wartość Rabatów pośrednich wypłaconych, za pośrednictwem Sieci aptecznych, na rzecz
    Aptek.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Wnioskodawca wyraża przekonanie,
    że Spółka jest i będzie uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty
    podatku należnego w rozliczeniu z tytułu podatku VAT składanym za okres, w którym Sieć
    apteczna dokonała w imieniu Spółki faktycznej wypłaty Rabatu pośredniego na rzecz danej
    Apteki.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się

    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)” – art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary” należy przez to rozumieć „rzeczy
    oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.”
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT „Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.”
    Przedstawione powyżej definicja „usługi” jest bardzo szeroka i obejmuje swym zakresem
    wszelkie świadczenia, z którymi wiąże się jakiekolwiek działanie bądź też zaniechanie
    wobec osoby trzeciej. Definicja ta stanowi niejako dopełnienie definicji dostawy towarów,
    realizując przy tym zasadę powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.
    Jak jednak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 6 września 2013 r. (sygn. I
    FSK 1315/12): „Dychotomiczny podział czynności podlegających opodatkowaniu na
    dostawę towarów i świadczenie usług nie oznacza jednak, iż każde przesunięcie, czy
    rozliczenie określonych wartości ekonomicznych pomiędzy dwoma różnymi podmiotami
    może zostać uznane za świadczenie usług, jeśli nie stanowi dostawy towarów.”
    W doktrynie podatkowej wskazuje się, iż aby dana czynność mogła zostać uznana za
    usługę, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
      · pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą musi istnieć stosunek prawny,
      · z danego stosunku prawnego musi wynikać zobowiązanie do wykonania określonego
        świadczenia, w zamian za które usługodawca uzyskuje wynagrodzenie,
      · odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z wykonaną
        czynnością,
      · istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia.
    W podobnym kształcie warunki uznania danej czynności za usługę podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT skonstruował Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Krakowie w orzeczeniu z 17 listopada 2016 r. (sygn. I SA/Kr 1019/16). Zdaniem sądu „za
    świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu VAT
    uważane mogą być relacje, w których:
      · istnieje jakiś związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
        następuje świadczenie wzajemne,
      · wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość przekazaną w zamian
        za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
      · istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
        lub usługi,
      · odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
        związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
      · istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.”

    Jak wynika z opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wniosku, Spółka
    podejmuje różnego rodzaju działania celem intensyfikacji sprzedaży Produktów, w tym m.
    in. poprzez wypłatę Aptekom premii pieniężnych w postaci Rabatów pośrednich. Rabaty te
    dotyczą zakupów Produktów dystrybuowanych przez Spółką do Hurtowni, które
    odsprzedają je, w stanie nieprzetworzonym, na rzecz Aptek. Przyznanie tych Rabatów
    pośrednich Aptekom nie jest uwarunkowane wykonaniem jakichkolwiek czynności przez
    Apteki, w tym świadczeń o charakterze marketingowym, reklamowym czy też
    promocyjnym. W zamian za udzielenie Rabatów pośrednich Spółka nie oczekuje również
    od Aptek zobowiązania się do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
    tolerowania czynności lub sytuacji. W szczególności, Apteki nie są zobowiązane wobec
    Spółki:
      · do dokonywania wyłącznie zakupów Produktów Wnioskodawcy czy też
      · do posiadania pełnego asortymentu Produktów Wnioskodawcy.
    W związku z powyższym, należy uznać, że wypłacany przez Spółkę na rzecz Aptek (za
    pośrednictwem Sieci aptecznych) Rabat pośredni nie jest związany z jakimikolwiek
    zachowaniami Aptek, z tytułu których Spółka uzyskałaby bezpośrednią korzyść. Jedynym
    warunkiem uzyskania Rabatu pośredniego od Spółki jest realizacja określonego
    wolumenu zakupów Produktów od Hurtowni, do których Spółka dystrybuuje swoje
    Produkty. Korzyść po stronie Spółki w związku z zachowaniem Apteki, ograniczającym się
    do zakupu Produktów, ma zatem charakter pośredni. Poza tym, jak wskazał Minister
    Finansów w interpretacji ogólnej z 27 listopada 2012 r. (sygn. PT3/033/10/423/AEW/12/PT-
    618): „Nie może bowiem wystąpić taka sytuacja faktyczna, która stanowiłaby jednocześnie
    dostawę towaru i świadczenie usług”. Zakup towarów przez Aptekę od Hurtowni o
    określonej wartości nie może być zatem uznany za usługę świadczona przez Aptekę na
    rzecz Spółki. Stąd, należy uznać, że wypłata przez Spółkę na rzecz Aptek Rabatów
    pośrednich za realizację określonych progów zakupowych Produktów od Hurtowni nie
    wypełnia definicji świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a tym
    samym, nie stanowi czynność podlegającej opodatkowaniu VAT. Na podatkową
    kwalifikację udzielanych przez Spółkę Rabatów pośrednich nie ma wpływu to, że są one
    wypłacane za pośrednictwem Sieci aptecznych, gdyż te dokonują ich wypłaty w imieniu
    Spółki, co w efekcie jest równoznaczne z wypłatą Rabatów pośrednich na rzecz Aptek
    przez Spółkę.
    Brak opodatkowania VAT płatności z tytułu rabatów pośrednich znajduje potwierdzenie w
    ugruntowanej już linii interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładem jest
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 września 2023 r.
    (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.254.2023.2.JO), w której organ zauważył, że „jeżeli premia
    pieniężna wypłacana jest kontrahentowi w związku z tym, że w określonym czasie nabył
    on towary o ustalonej wartości/ilości, wówczas działania kontrahentów nie wypełniają
    definicji świadczenia usług i wypłacenie w takiej sytuacji premii pieniężnej nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Osiąganie bowiem określonego pułapu sprzedaży z
    danym dostawcą nie może być uznane za usługę w świetle art. 8 ust. 1 ustawy w związku z
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W takim przypadku premia jest wyliczana w oparciu o osiągane
    obroty, lecz samo osiąganie obrotów nie stanowi usługi.”
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT: „Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem
    ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.”
    Stosownie do art. 29a ust. 6 Ustawy o podatku VAT „podstawa opodatkowania obejmuje:

      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.”
    Podstawą opodatkowania jest zatem wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący
    dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży (z
    wyjątkiem kwoty podatku).
    Jednocześnie, przepis art. 29a ust. 7 ustawy o VAT zastrzega, że podstawa opodatkowania
    nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
        potrzeby podatku.
    Odzwierciedlona w przytoczonej regulacji art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT zasada
    wyłączania z podstawy opodatkowania VAT kwot stanowiących obniżkę cen dokonywaną
    w momencie sprzedaży wynika pośrednio z definicji podstawy opodatkowania VAT, która
    obejmuje wyłącznie kwoty należne do zapłaty. W przypadku udzielenia takiej obniżki ceny
    w momencie sprzedaży, równowartość dokonanego obniżenia ceny nie stanowiłaby kwoty
    do zapłaty na rzecz podatnika wykonującego czynność opodatkowaną, w związku z czym
    element ten (tj. kwota obniżki) nie powinien być obciążana podatkiem VAT. W innym
    wypadku, naruszona zostałaby zasada proporcjonalności podatku VAT mająca swoje
    umocowanie w treści przepisu art. 1 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/We Rady z 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006
    r. nr 347/1 ze zm.). Zgodnie z tą regulacją: „Zasada wspólnego systemu VAT polega na
    zastosowaniu do towarów i usług ogólnego podatku konsumpcyjnego dokładnie
    proporcjonalnego do ceny towarów i usług, niezależnie od liczby transakcji, które mają
    miejsce w procesie produkcji i dystrybucji poprzedzającym etap obciążenia tym
    podatkiem.”
    Zadeklarowanie przez podatnika kwoty podatku VAT skalkulowanej od ceny sprzedaży
    nieobniżonej o wartość rabatu (obniżki ceny) prowadziłoby do sytuacji, w której wykazana
    przez podatnika w deklaracji podstawa opodatkowania VAT z tytułu sprzedaży byłaby
    zawyżona w stosunku do otrzymanej przez podatnika kwoty zapłaty.
    Do obniżenia podstawy opodatkowania może również dojść na skutek zdarzeń mających
    miejsce po dokonaniu sprzedaży. Sytuację taką przewidział również prawodawca,
    wyliczając w art. 29a ust. 10 ustawy o VAT okoliczności uzasadniające obniżenie podstawy
    opodatkowania.
    Stosownie do tej regulacji, podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
        jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.

    Wśród tych zdarzeń na szczególną uwagę zasługuje czynność udzielenia rabatu (obniżki
    ceny) po dokonaniu sprzedaży (tzw. rabat potransakcyjny). Wprowadzając tego rodzaju
    zdarzenie do katalogu okoliczności obniżających podstawę opodatkowania ustawodawca
    doszedł najpewniej do wniosku, że ewentualny brak możliwości korekty podstawy
    opodatkowania, pomimo udzielenia nabywcy rabatu potransakcyjnego, skutkowałby
    naruszeniem wspomnianej powyżej zasady proporcjonalności podatku VAT, gdyż podatnik
    byłby zobowiązany do zapłaty podatku VAT w kwocie nieadekwatnej do otrzymanej
    ostatecznie należności i mającej zastosowanie stawki VAT. W efekcie, podatek VAT stałby
    się ekonomicznym obciążeniem dla podatnika, naruszając tym samym kolejną z zasad
    podatku od wartości dodanej, tj. zasadę neutralności tego podatku, która zakłada
    całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT należnego bądź zapłaconego w
    ramach prowadzonej przez niego działalności opodatkowanej VAT (podobnie, Trybunał
    Sprawiedliwości w orzeczeniu z 16 maja 2024 r. w sprawie C-746/22).
    Do podobnych wniosków doszedł m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w
    interpretacji indywidualnej z 10 maja 2018 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.74.2018.2.JS)
    stwierdził, że „W ślad zatem za obniżeniem ceny transakcyjnej w formie rabatu powinno
    następować obniżenie podstawy opodatkowania tej transakcji, aby zachowana została
    zasada proporcjonalności podatku VAT do ceny towarów i usług. Jeśli podstawa
    opodatkowania przewyższa kwotę wynagrodzenia należnego podatnikowi, przynajmniej w
    części poniesie on ekonomiczny ciężar podatku, co naruszałoby zasadę neutralności tego
    podatku.”
    Sytuacja, w której rabat jest udzielany nie bezpośredniemu kontrahentowi, lecz kolejnemu
    odbiorcy w łańcuchu dystrybucji danego produktu czy usługi, określana jest w doktrynie
    podatkowej mianem „rabatu pośredniego”. Nie sposób nie zauważyć, że zadeklarowanie
    przez Spółkę podatku VAT skalkulowanego od wartości sprzedaży Produktów na rzecz
    Hurtowni, nieobniżonej o wartość Rabatu pośredniego udzielonego Aptece w związku z
    zakupem tych Produktów od Hurtowni, prowadziłoby do sytuacji, w której wykazana przez
    Spółkę w deklaracji VAT podstawa opodatkowania z tytułu sprzedaży Produktów byłaby
    zawyżona w stosunku do otrzymanej ostatecznie przez Spółkę kwoty należności, tj. ceny
    sprzedaży na rzecz Hurtowni pomniejszonej o udzielony przez Spółkę Aptekom Rabat
    pośredni. Stąd, celem zachowania zasady proporcjonalności, uzasadnione jest przyznanie
    Spółce prawa do obniżenia jej podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży Produktów o
    wartość przyznanego Aptekom Rabatu pośredniego w związku z zakupem tych Produktów
    od Hurtowni.
    Okoliczność, iż obniżeniu nie ulega bezpośrednia cena sprzedaży Produktów przez Spółkę
    na rzecz Hurtowni, nie powinna mieć wpływu na prawo Spółki do obniżenia jej podstawy
    opodatkowania o wartość przyznanych Rabatów pośrednich.
    Do analogicznego wniosku doszedł Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji
    indywidualnej z 7 lipca 2016 r. (sygn. IPPP1/4512-411/16-2/MK), wskazując, że „w
    przypadku kiedy dana apteka, której Wnioskodawca przyzna rabat, otrzyma zwrot części
    ceny zakupionego towaru, wówczas dla Wnioskodawcy i dla apteki nastąpi rzeczywiste
    obniżenie ceny towaru. Takie obniżenie ceny nie dotyczy bezpośrednich kontrahentów -
    hurtowni, od których apteki nabywają towary. Podmiotem uprawnionym do obniżenia
    kwoty podatku należnego jest w tym przypadku Wnioskodawca, który dokonał sprzedaży
    ostatecznie po obniżonej cenie, tj. udzielił upustu (rabatu finansowego).”
    Na poparcie tego stanowiska Spółka pragnie powołać się również na orzeczenie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-317/94. W punkcie 29 tego orzeczenia
    czytamy, że „podstawą opodatkowania dla producenta jako podatnika musi być kwota
    odpowiadająca cenie, po jakiej sprzedał on towary hurtownikom lub detalistom,
    pomniejszona o wartość rabatów” (chodzi o rabaty przyznane przez podatnika finalnym
    nabywcom).

    Podobne stanowisko Trybunał Sprawiedliwości UE zaprezentował również w wyroku z 15
    października 2002 r. w sprawie C-427/98, dopuszczając możliwość zmniejszenia podstawy
    opodatkowania w wyniku udzielenia przez podatnika rabatu potransakcyjnego nie
    bezpośredniemu nabywcy towaru.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wyraża przekonanie, iż jest i będzie
    uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu
    sprzedaży Produktów o wartość Rabatów pośrednich wypłaconych, za pośrednictwem
    Sieci aptecznych, na rzecz Aptek w związku z zakupem tych Produktów od Hurtowni. Na
    przeszkodzie w dokonaniu takiej korekty podstawy opodatkowania oraz podatku
    należnego nie powinien stać sposób wypłaty środków pieniężnych tytułem Rabatów
    pośrednich, tj. za pośrednictwem Sieci aptecznych. Te bowiem dokonują tych wypłat
    działając w imieniu Spółki, a więc tak, jakby to Spółka wypłacała te Rabaty poszczególnym
    Aptekom.
    Możliwość dokonania obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w
    związku z przyznaniem premii pieniężnych mających charakter rabatów pośrednich,
    została potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w
    następujących rozstrzygnięciach:
      · w interpretacji indywidualnej z 18 maja 2018 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.176.2018.1.
        AW),
      · w interpretacji indywidualnej z 28 listopada 2018 r. (sygn. 0112-KDIL1-
        2.4012.657.2018. 1.AW),
      · w interpretacji indywidualnej z 3 stycznia 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT1-
        2.4012.827.2018.1.JS).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2
    Z przywołanego powyżej orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE płynie wniosek, że
    przepisy krajowe powinny umożliwiać dokonanie korekty podstawy opodatkowania o
    wartość rabatu pośredniego, tj. rabatu przyznanemu kolejnemu podmiotowi (innemu niż
    bezpośredni nabywca) przez podatnika znajdującego się na początkowym etapie łańcucha
    dostaw.
    Jeśli chodzi o krajowe (polskie) regulacje, zasadniczo, wymagają one, aby rabat
    potransakcyjny skutkujący obniżeniem podstawy opodatkowania został udokumentowany
    za pomocą faktury korygującej (art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Poza tym, jej
    wystawienie jest niezbędne do obniżenia podstawy opodatkowania w rozliczeniu
    podatkowym, o czym stanowi przepis art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, zgodnie z którym „W
    przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w
    stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem,
    dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod
    warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z
    nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla
    dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te
    zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w
    okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie
    posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy
    opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.”
    Rozwinięciem tej regulacji jest przepis art. 29a ust. 14 ustawy o VAT, który nakazuje
    odpowiednie stosowanie przepisu art. 29a ust. 13 ustawy o VAT w przypadku stwierdzenia
    pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w
    której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
    Odnosząc się do wskazanego wymogu wystawienia faktury korygującej na okoliczność
    obniżenia podstawy opodatkowania, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że przepis

    art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w którym sformułowany został wymóg wystawienia
    faktury korygującej, dotyczy przypadków, gdy zmianie ulega cena (podstawa
    opodatkowania) wykazana na wystawionej przez podatnika fakturze pierwotnej.
    Tymczasem, z taką sytuacją nie mamy do czynienia na gruncie rozpatrywanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego, gdyż skutkiem udzielenia Aptekom Rabatów
    pośrednich nie jest zmiana ceny sprzedaży Produktów na rzecz Hurtowni wykazana na
    wystawionych przez Spółkę fakturach.
    W doktrynie podatkowej wskazuje się, że „celem wystawienia faktur korygujących jest
    doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości”
    (przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 14
    listopada 2014 r., sygn. IPPP3/443-781/14-4/JK).
    Skoro cena sprzedaży Produktów pomiędzy Spółką a Hurtowniami nie ulega zmianie na
    skutek udzielenia Rabatów pośrednich Aptekom, a więc cena ta odpowiada rzeczywistości,
    wystawienie faktury korygującej na okoliczność przyznania tych Rabatów byłoby
    niezasadne. Stąd, nie ma podstaw, aby udzielenie Rabatu pośredniego Aptece
    dokumentować przy pomocy faktury korygującej zmniejszającej cenę (wartość) sprzedaży
    Produktów na rzecz Hurtowni. Ta bowiem – w następstwie udzielenia analizowanych
    Rabatów pośrednich - nie ulega zmianie.
    Brak zasadności dokumentowania rabatów pośrednich za pomocą faktur korygujących
    jest również akcentowany w literaturze przedmiotu. W jednym z opracowań czytamy, że
    „Nie ulega wątpliwości w świetle sprawy C-427/98, że ETS nie uzależnił realizacji przez
    podatnika prawa z art. 11C(1) VI Dyrektywy od dopełnienia określonych obowiązków
    dokumentacyjnych w przypadku transakcji łączącej się z udzieleniem rabatu, skoro w
    sprawie Elida Gibbs dopuścił możliwość zmniejszenia podstawy opodatkowania przez
    producenta udzielającego rabatu konsumentowi, a więc w sytuacji, gdy nie ma możliwości
    wystawienia faktury korygującej” (K. Karpus, Wpływ kuponów rabatowych na podstawę
    opodatkowania VAT (C-317/94), ABC; źródło: LEX).
    W przekonaniu Wnioskodawcy, w sprawie nie znajdzie zastosowania również przytaczany
    powyżej przepis art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, gdyż obejmuje on sytuacje, gdy obniżenie
    podstawy opodatkowania dotyczy podstawy określonej w wystawionej fakturze.
    Tymczasem, jak zostało wyjaśnione powyżej, obniżenie podstawy opodatkowania VAT
    Spółki w związku z udzieleniem Aptece Rabatu pośredniego nie ma wpływu na podstawę
    podatkowania wykazaną przez Spółkę na wystawionej fakturze.
    Brak zastosowania regulacji art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT w odniesieniu do obniżenia
    podstawy opodatkowania na skutek udzielenia rabatów pośrednich, tj. premii pieniężnych
    przyznawanych kolejnym nabywcom towarów sprzedanych przez podatnika, innym niż
    bezpośredni nabywca, był wielokrotnie potwierdzany w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (przykładowo, interpretacja indywidualna tego
    Organu z 12 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.33.2018.1.MP).
    Mając na uwadze powyższe, wobec braku podstaw do stosowania art. 29a ust. 13 i ust. 14
    ustawy o VAT w odniesieniu do Rabatów pośrednich, Spółka uważa, że kluczowe znaczenie
    dla obniżenia podstawy opodatkowania ma moment powstania podstawy do dokonania
    korekty, a więc moment faktycznej wypłaty rabatu pośredniego. W związku z tym,
    Wnioskodawca wyraża przekonanie, że Spółka jest i będzie uprawniona do obniżenia
    podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu z tytułu podatku
    VAT składanym za okres, w którym Sieć apteczna dokona w imieniu Spółki faktycznej
    wypłaty Rabatu pośredniego na rzecz Apteki.
    Na poparcie prezentowanego stanowiska Spółka pragnie powołać się na interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 czerwca 2023 r. (sygn. 0114-
    KDIP1-1.4012.217.2023.3.KOM), w której organ stwierdził, że „Zasadnicze znaczenie dla
    rozliczenia przyznanego rabatu pośredniego dla celów podatku VAT ma moment
    faktycznej wypłaty udzielonego rabatu. Wystawienie noty księgowej dokumentującej

    udzielenie rabatu pośredniego nie jest bowiem warunkiem koniecznym dla celu uzyskania
    prawa do obniżenia podatku VAT należnego w związku z udzieleniem rabatu opisanego
    we wniosku”.
    Informacja o dacie dokonania wypłat Rabatów pośrednich na rzecz Aptek znajduje się w
    sporządzonych i przekazanych Spółce oświadczeniach Sieci aptecznych. Spółka dysponuje
    zatem dokumentem potwierdzającym datę faktycznego przekazania Rabatów pośrednich
    Aptekom oraz posiada informacje niezbędne do dokonania przedmiotowej korekty we
    właściwym rozliczeniu (zeznaniu) podatkowym.
    Prawidłowość rozliczenia korekty podstawy opodatkowania z tytułu udzielenia rabatu
    pośredniego wypłacanego za pośrednictwem podmiotu trzeciego (w tym przypadku
    agencji) została potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z 12 marca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.783.2020.1.KP). W
    wydanej interpretacji czytamy co następuje: „jak wskazał Wnioskodawca, będzie On
    posiadał informacje o dacie dokonania przelewu (wypłaty premii na konto Uczestnika)
    technicznie dokonanego przez Agencję obsługującą Program (...) Tym samym
    Wnioskodawca powinien posiadać stosowne dokumenty, które umożliwią precyzyjne
    określenie, w jakim okresie rozliczeniowym dokonano przekazania danemu Uczestnikowi
    należnego rabatu. Wnioskodawca będzie miał prawo obniżyć podstawę opodatkowania (i
    w konsekwencji podatek VAT należny) za okres, w którym rabat został faktycznie
    udzielony. Innymi słowy, zasadnicze znaczenie dla rozliczenia przyznanego rabatu
    pośredniego dla celów podatku VAT będzie miał moment faktycznej wypłaty udzielonego
    rabatu.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;

      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na
    które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej
    osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
    stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek
    pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności
    musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności
    opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.).
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym
    samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności
    odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Wskazać należy, że podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji
    sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom.
    Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są
    od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały
    wypłacone, tzn. czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych
    czynności, czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w
    określonym czasie, itp.
    W praktyce występują również sytuacje, w których w zamian za udzielenie premii ma
    miejsce świadczenie innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym,
    marketingowym, reklamowym, bądź zobowiązanie się do dokonywania zakupów
    wyłącznie u wypłacającego premie, czy zobowiązanie się do posiadania pełnego
    asortymentu towarów kontrahenta, itp.
    W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z
    określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę
    otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych
    zasadach.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:

      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
      nabywcy lub usługobiorcy.
    W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
      ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
      potrzeby podatku.
    Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.
    W myśl art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji,
      o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje
      za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy:
      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    Zauważyć należy, że obniżka ceny, upust - rabat udzielony w momencie sprzedaży
    (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota zapłaty należna od nabywcy już go
    uwzględnia - dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej
    fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży.
    Podkreślenia wymaga fakt, że ani w Dyrektywie 2006/112/WE Rady ani też w ustawie
    prawodawca nie zdefiniował pojęcia „rabat”, zatem pojęcie to należy interpretować
    stosując przede wszystkim wykładnię językową. I tak, zgodnie ze „Słownikiem języka
    polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), „rabat” to „zniżka,
    opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”.
    Zatem, rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru lub usługi.

    W świetle powołanej wyżej definicji „rabatu” należy uznać, że w opisanym przypadku
    mamy do czynienia z pomniejszeniem, czyli odstępstwem od ustalonej ceny towarów
    przez Wnioskodawcę, który co prawda nie sprzedaje bezpośrednio towarów na rzecz
    Odbiorców, ale na podstawie odpowiednich indywidualnych ustaleń udziela im upustu
    w formie przyznawanych rabatów. Powoduje to w istocie zwrot części ceny towarów.
    Ponadto cytowany wyżej przepis art. 29a ust. 10 ustawy wyraźnie wskazuje, że
    podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży
    opustów i obniżek cen, wartość zwrotów towarów, zwrotu całości lub części zapłaty
    otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży (zaliczek), jeśli do sprzedaży nie doszło,
    wartość zwrotu kwot dotacji, subwencji i innych opłat o podobnym charakterze.
    Zatem każda z tych pozycji stanowi odrębną podstawę zmniejszenia podstawy
    opodatkowania i każda z wymienionych wyżej czynności powoduje zmniejszenie
    podstawy opodatkowania.
    Powyższe stanowisko jest zgodne z Dyrektywą Rady 2006/112/WE, która w art. 73 oraz
    90 ust. 1 określa podstawę opodatkowania, przewidując uprawnienia do jej obniżenia w
    przypadku każdorazowego, faktycznego zmniejszenia obrotu. Przesłanką wystarczającą
    dla ustalenia podstawy opodatkowania jest zaistnienie samego faktu zmniejszenia
    obrotu, bez konieczności wykazywania go w jeden konkretny sposób. Jednocześnie
    przepisy ustawy, jak i dyrektywy wyraźnie wskazują, że rzeczywiste kwoty rabatów mają
    być udokumentowane – podatnik powinien przedstawić dowód rzeczywistej kwoty
    poniesionych kosztów.
    Konstrukcja podstawy opodatkowania w ustawie o podatku od towarów i usług,
    odpowiadająca w swej istocie konstrukcji określonej w Dyrektywie 2006/112/WE Rady,
    oparta jest na założeniu proporcjonalności VAT do ceny towarów i usług. Każda bowiem
    transakcja podlega podatkowi od towarów i usług obliczonemu w sposób
    proporcjonalny do ceny otrzymanej przez podatnika jako świadczenie wzajemne za
    dostarczone towary lub usługi z uwzględnieniem stawki, jaka ma zastosowanie do
    dostawy lub świadczenia takich towarów i usług.
    Należy mieć na uwadze, że konstrukcja podstawy opodatkowania pozwala zrealizować
    fundamentalną zasadę neutralności podatku VAT. Ekonomiczny ciężar podatku VAT, co
    do zasady, powinien bowiem ponosić konsument, a nie podatnik. W ślad zatem za
    obniżeniem ceny transakcyjnej w formie rabatu powinno następować obniżenie
    podstawy opodatkowania tej transakcji, aby zachowana została zasada
    proporcjonalności podatku VAT do ceny towarów i usług. Jeśli podstawa opodatkowania
    przewyższa kwotę wynagrodzenia należnego podatnikowi, przynajmniej w części
    poniesie on ekonomiczny ciężar podatku, co naruszałoby zasadę neutralności tego
    podatku.
    Zwrócił na to uwagę Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-317/94
    Elida Gibbs, stwierdzając, że podstawą opodatkowania dla producenta jako podatnika
    musi być kwota odpowiadająca cenie, po jakiej sprzedał on towary hurtownikom lub
    detalistom, pomniejszona o wartość rabatów na podstawie których wypłacone zostało
    wynagrodzenie ostatecznym nabywcom towarów.
    Również w sprawie C-427/98 Komisja Europejska przeciwko Republice Federalnej
    Niemiec, Trybunał dopuścił możliwość zmniejszenia podstawy opodatkowania w wyniku
    udzielenia przez podatnika rabatu potransakcyjnego nie bezpośredniemu nabywcy
    towaru, bez konieczności wystawienia faktury korygującej.
    Z okoliczności sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT,
    prowadzicie działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej wyrobów
    farmaceutycznych (Produkty). Sprzedajecie Państwo Produkty do krajowych hurtowni
    farmaceutycznych (Hurtownie), które dystrybuują Państwa Produkty, w nieprzetworzonej
    postaci, do podmiotów prowadzących apteki (Apteki). Następnie, Apteki odsprzedają
    Produkty finalnym odbiorcom (klientom detalicznym). Na każdym z wyżej wymienionych

    etapów sprzedaży dochodzi do odpłatnej dostawy towarów (Produktów) w rozumieniu art.
    7 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z czym, sprzedaż Produktów pomiędzy Spółką a
    Hurtowniami oraz pomiędzy Hurtowniami a Aptekami dokumentowana jest za pomocą
    faktur VAT.
    Spółka podejmuje szereg różnych działań ukierunkowanych na intensyfikację zakupu
    Państwa Produktów przez klientów detalicznych, co w założeniu ma przełożyć się na
    wzrost wartości sprzedaży Produktów przez Spółkę do Hurtowni. W tym celu prowadzicie
    Państwo m.in. współpracę z sieciami aptecznymi (Sieci apteczne), tj. podmiotami, które
    zazwyczaj nie posiadają własnych Aptek, lecz organizują i koordynują funkcjonowanie
    grupy (sieci) aptek prowadzonych przez podmioty trzecie będące odrębnymi podmiotami
    gospodarczymi. Współpraca pomiędzy Siecią apteczną a Apteką może być prowadzona
    np. w oparciu o model współpracy franczyzowej. Z reguły, model ten polega na tym, iż Sieć
    apteczna umożliwia Aptece prowadzenie działalności farmaceutycznej pod wspólną
    marką, z wykorzystaniem udostępnionego know-how oraz ujednoliconych standardów
    działania, zwiększając jej konkurencyjność i efektywność prowadzonej działalności
    handlowej.
    Nie sprzedajecie Państwo Produktów do Sieci aptecznych, lecz do Hurtowni, które
    następnie odsprzedają Produkty do Aptek, które mogą być zrzeszone we wspomnianych
    Sieciach aptecznych.
    Spółka oferuje Aptekom, w tym zrzeszonym w Sieciach aptecznych, możliwość otrzymania
    od Spółki premii pieniężnych (Rabaty pośrednie) za zrealizowanie w danym okresie
    rozliczeniowym przez Aptekę określonej wartości zakupów Produktów od Hurtowni, do
    których Spółka dostarcza swoje Produkty. Jeżeli Apteka nie realizuje określonego
    minimalnego poziomu zakupów Produktów Spółki (wartości progowej), Rabat pośredni jej
    nie przysługuje. Jednocześnie, brak osiągnięcia wyznaczonego progu zakupów nie
    skutkuje żadnymi sankcjami ani odpowiedzialnością ze strony Apteki. W związku z wypłatą
    Rabatów pośrednich Apteki oraz Sieci apteczne nie wykonują i nie są zobowiązane do
    wykonywania wobec Spółki jakichkolwiek czynności, powstrzymania się od dokonania
    czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W szczególności, wypłata przez
    Spółkę na rzecz Aptek środków pieniężnych tytułem Rabatu pośredniego:
      · nie stanowi wynagrodzenia (odpłatności) za takie czynności jak dostawa towarów czy
        też usługi marketingowe, reklamowe lub promocyjne,
      · nie jest uzależniona od świadczenia przez Aptekę czy też Sieci apteczne żadnych
        dodatkowych czynności (np. eksponowania Produktów, reklama Produktów),
      · nie jest uzależniona od spełnienia przez Aptekę takich warunków jak:
          powstrzymanie się od zakupów wyrobów farmaceutycznych innych niż
          Produkty dystrybuowane przez Wnioskodawcę czy też
          posiadanie pełnego asortymentu Produktów Wnioskodawcy.
    Przyznanie Rabatu pośredniego uwarunkowane jest wyłącznie osiągnięciem przez Aptekę
    określonego poziomu zakupu Produktów w danym okresie rozliczeniowym.
    Wypłata Rabatów pośrednich Aptekom nie ma wpływu na cenę, za jaką sprzedajecie
    Państwo Produkty do Hurtowni. Wypłata taka nie skutkuje również późniejszym (po
    wypłacie Rabatu pośredniego) zwrotem części ceny zapłaconej wcześniej za Produkty
    przez Hurtownię. Rabat pośredni nie stanowi również dopłaty do ceny Produktów
    sprzedawanych przez Apteki. Nie jest także rekompensatą za sprzedaż Produktów po
    obniżonej cenie. Spółka nie ingeruje, po jakiej cenie Apteki sprzedają Produkty swoim
    klientom (pacjentom).
    Weryfikacja spełnienia warunku do otrzymania Rabatu pośredniego, tj. przekroczenia
    określonego progu zakupowego przez Aptekę w danym okresie rozliczeniowym,

    dokonywana jest przez Spółkę na podstawie danych dotyczących zakupu Produktów
    Wnioskodawcy przez Apteki. Dane te pochodzą z systemów sprzedażowych, z których
    korzystają Apteki, które nabywają Państwa Produkty.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Spółka jest i będzie uprawniona do obniżenia
    podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego z tytułu sprzedaży Produktów
    o wartość Rabatów pośrednich wypłaconych, za pośrednictwem Sieci aptecznych, na
    rzecz Aptek.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy stwierdzić,
    że w przypadku kiedy Apteka, której Państwo przyznacie premię, otrzyma zwrot części
    ceny zakupionego towaru, wówczas dla Państwa i dla Aptek nastąpi rzeczywiste
    obniżenie ceny towaru. Takie obniżenie ceny nie dotyczy bezpośrednich kontrahentów
    – Hurtowni, od których Apteki nabywają towary. Zatem otrzymywane przez Apteki
    premie pieniężne z tytułu zakupów określonych Państwa Produktów od Hurtowni,
    stanowią rabat pośredni.
    W opisanej sprawie w przypadku otrzymania przez Apteki od Państwa za
    pośrednictwem sieci aptecznych zwrotu części ceny zakupionych Produktów, dla Aptek
    tych nastąpi rzeczywiste obniżenie ceny tych towarów.
    W tej sytuacji podmiotem uprawnionym do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu
    sprzedaży nie będą Hurtownie, które otrzymają od Aptek cenę należną w pełnej
    wysokości, ale Państwo, którzy dokonujecie sprzedaży ostatecznie po obniżonej cenie,
    tj. udzielicie rabatu. Zatem u Państwa nastąpi obniżenie podstawy opodatkowania.
    W związku z tym Spółka będzie mogła skorzystać z prawa do korekty podstawy
    opodatkowania i należnego podatku VAT. W okolicznościach niniejszej sprawy udzielany
    rabat pośredni stanie się upustem – obniżką (rabatem), o którym mowa w art. 29a ust.
    10 ustawy.
    Reasumując, rabaty pośrednie wypłacane przez Spółkę za pośrednictwem Sieci
    aptecznych na rzecz Aptek stanowią opusty (obniżki cen) w rozumieniu art. 29a ust. 10
    pkt 1 ustawy, których udzielenie uprawnia Państwa do obniżenia podstawy
    opodatkowania VAT oraz podatku należnego z tytułu sprzedaży towarów dokonywanej
    na rzecz Hurtowni.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Spółka jest i będzie uprawniona do
    obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu
    składanym za okres, w którym Sieć apteczna dokonała w imieniu Spółki faktycznej
    wypłaty Rabatu pośredniego na rzecz danej Apteki.
    Z opisu sprawy wynika, że ze względu na dużą liczbę Aptek zrzeszonych w niektórych
    Sieciach aptecznych, wypłata Rabatów pośrednich bezpośrednio poszczególnym Aptekom
    funkcjonujących w ramach Sieci aptecznej wiązałaby się z dużym nakładem pracy
    administracyjnej po stronie Spółki. Z tego powodu, Spółka realizuje i zamierza realizować
    wypłatę Rabatów pośrednich do Aptek za pośrednictwem spółek zarządzających lub
    innych podmiotów wyznaczonych przez Sieci apteczne, które koordynują i realizują proces
    wypłaty tych Rabatów na rzecz Aptek. Pozwala to Spółce znacząco ograniczyć koszty
    administracyjne związane z bezpośrednią obsługą tych wypłat. Sieci te, działając w imieniu
    Spółki, przekazują otrzymane od Spółki kwoty należnych Rabatów pośrednich na rachunki
    bankowe zrzeszonych w danej Sieci aptecznej Aptek, które spełniły warunki do uzyskania
    Rabatu pośredniego od Spółki. Sieć apteczna nie może swobodnie dysponować kwotami
    przekazanymi jej przez Wnioskodawcę na wypłatę Rabatów pośrednich.
    Przelanie na rachunek bankowy Sieci aptecznej skumulowanej kwoty Rabatów pośrednich
    należnych Aptekom poprzedzone jest przesłaniem przez Spółkę Sieci aptecznej
    zestawienia zawierającego informację o kwocie wyliczonych Rabatów pośrednich
    przypadających na poszczególne Apteki z danej Sieci aptecznej. Może się zdarzyć, że Sieć

    apteczna, działając w imieniu Apteki, lub też sama Apteka, kwestionuje wysokość
    wyliczonego Rabatu pośredniego. Jeśli zastrzeżenia te są zasadne, Spółka odpowiednio
    koryguje wysokość przyznanego danej Aptece Rabatu pośredniego.
    Sieć apteczna, po przelaniu w imieniu Spółki kwot Rabatów pośrednich na rachunki
    bankowe odpowiednich Aptek, przekazuje Spółce podpisane przez przedstawiciela Sieci
    aptecznej oświadczenie, w którym Sieć apteczna deklaruje m.in. że:
      · otrzymane w danym dniu od Spółki środki pieniężne w określonej kwocie zostały w
        całości przekazane, w imieniu Spółki jako premia pieniężna (tzw. rabat pośredni),
        wskazanym w oświadczeniu Aptekom (beneficjentom Rabatów pośrednich),
      · przekazanie Rabatów pośrednich nastąpiło w związku z realizacją przez tych
        beneficjentów (Apteki) określonych progów zakupowych produktów
        dystrybuowanych przez Spółkę.
    Oświadczenie to zawiera również listę beneficjentów Rabatów pośrednich (tj. listę Aptek),
    którym Sieć apteczna przekazała w imieniu Spółki Rabaty pośrednie wraz z kwotami tych
    Rabatów oraz datami ich przekazania poszczególnym odbiorcom (Aptekom). Dołączone
    do tego oświadczenia zestawienie pozwala na jednoznaczną identyfikację Aptek, które
    otrzymały Rabaty pośrednie od Spółki za pośrednictwem danej Sieci aptecznej.
    Oświadczenie to stanowi zatem dokument potwierdzający udzielenie przez Spółkę
    Rabatów pośrednich Aptekom.
    Aby odpowiedzieć na Państwa wątpliwości należy wskazać, że stosownie do art. 106b
    ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Natomiast zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa
      zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
      ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Rzeczywisty obrót gospodarczy powinien mieć odzwierciedlenie w prowadzonej
    dokumentacji. Do obowiązków uczestników obrotu gospodarczego należy
    uwiarygodnienie dokonanych transakcji. Podatnik udzielający rabatu powinien posiadać
    dla celów dowodowych dokumenty świadczące o udzielonym rabacie na rzecz finalnego
    odbiorcy. Posiadanie takich dokumentów jest warunkiem potwierdzającym prawo do
    obniżenia podatku należnego po stronie sprzedawcy.
    Sposób dokumentacji, zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy, właściwy jest w sytuacji, gdy:
      · podatnik udzielił rabatu swojemu bezpośredniemu kontrahentowi,
      · podatnik wystawił wcześniej na rzecz tego kontrahenta fakturę pierwotną, która
        zostanie skorygowana fakturą korygującą.
    Natomiast, jeżeli rabat został przyznany przez podatnika stojącego na początku
    łańcucha dostaw ostatecznemu odbiorcy, nie zaś przez podmioty transakcji pośrednich

    lub też tym podmiotom, to podmioty te nie będą mogły wystawiać lub przyjmować
    faktur korygujących, bowiem w transakcjach przez nie wykonywanych nie dojdzie do
    zmiany ceny. Nie będzie również możliwe wystawienie faktury korygującej
    ostatecznemu odbiorcy, ponieważ między pierwszym sprzedawcą a tym odbiorcą nie
    doszło do żadnej dostawy, zatem pierwszy sprzedawca nie wystawił temu odbiorcy
    żadnej faktury.
    Z powyższego wynika, że wystawienie faktury korygującej jest możliwe wyłącznie w
    sytuacji udzielenia opustu/obniżki ceny bezpośredniemu nabywcy towarów lub usług.
    W rozpatrywanej sprawie ze względu na brak bezpośrednich transakcji pomiędzy
    Apteką a Państwem udokumentowanych fakturami, faktu przyznania przez Państwa
    rabatów pośrednich nie można potwierdzić fakturami korygującymi, o których mowa w
    art. 106j ust. 2 ustawy.
    Tym samym, skoro w omawianym przypadku nie możecie Państwo wystawić faktur
    korygujących na Apteki, dla obniżenia podstawy opodatkowania VAT nie znajdzie
    zastosowania art. 29a ust. 13 ustawy, gdyż odnosi się on wyłącznie do tych przypadków,
    w których wystawiono fakturę korygującą do pierwotnej faktury.
    Odpowiadając na Państwa pytanie należy stwierdzić, że Spółka nabędzie prawo do
    obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego z momentem udzielenia
    rabatu danej Aptece. Przy czym istotny jest sam fakt fizycznego udzielenia rabatu, tj.
    dokonania transferu środków pieniężnych na konto Aptek. Zatem przedmiotowego
    obniżenia Spółka będzie mogła dokonać za okres rozliczeniowy, w którym została
    /zostanie dokonana wypłata premii pieniężnej na rzecz Aptek. Jak Państwo wskazali,
    będziecie Państwo posiadali informacje o dacie dokonania przelewu (wypłaty premii na
    konto Aptek) technicznie dokonanego przez Sieci apteczne obsługujące Program
    sprzedaży premiowej, które umożliwią precyzyjne określenie, w jakim okresie
    rozliczeniowym dokonano przekazania danej Aptece należnego rabatu.
    Zatem będziecie mieli Państwo prawo obniżyć podstawę opodatkowania (i w
    konsekwencji podatek VAT należny) za okres, w którym rabat został faktycznie
    udzielony, zostały przekazane środki pieniężne. Innymi słowy, zasadnicze znaczenie dla
    rozliczenia przyznanego rabatu pośredniego dla celów podatku VAT będzie miał
    moment faktycznej wypłaty udzielonego rabatu.
    W konsekwencji, jesteście/będziecie Państwo uprawnieni do obniżenia podstawy
    opodatkowania dla potrzeb VAT w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiła wypłata
    rabatu pośredniego.
    W efekcie Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.