Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.79.2023.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-14
Teza: Żródło przychodów dla Kierownika Oddziału (podatek liniowy).
Słowa kluczowe: podatek-podatek liniowy; przychód-źródła przychodu; usługi-usługi zarządzania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 2a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 2b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 6 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy źródła przychodów. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 listopada 2023 r. (wpływ 8 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan lekarzem medycyny posiadającym prawo wykonywania zawodu, specjalistą w dziedzinie (\`(...)\`).

Od dnia (\`(...)\`) r. prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą: X (działalność wpisana do Ewidencji Działalności Gospodarczej). Posiada Pan stosowne kwalifikacje i uprawnienia do wykonywania świadczeń zdrowotnych.

Do końca 2015 r. działalność gosp. była opodatkowana na zasadach ogólnych. W styczniu 2016 r. złożył Pan oświadczenie o przejściu na podatek liniowy.

W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi medyczne na rzecz różnych placówek medycznych.

Obecnie jest Pan zatrudniony na umowę o pracę w A na stanowisku kierownika oddziału (\`(...)\`). Dnia 31.12.2023 r. zamierza Pan rozwiązać stosunek pracy z A i od dnia 01.01.2024 r. będzie świadczył usługi medyczne dla A tylko w ramach działalności gospodarczej na podst. umowy o świadczenie usług medycznych. Umowa zostanie zawarta zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 991, z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2561, z późn. zm.). Przedmiotem umowy będzie sprawowanie opieki lekarskiej nad pacjentami i udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie ordynacji dziennej w Oddziale B oraz kierowanie oddziałem. Czyli na jedną umowę o usługi medyczne, składają się funkcja lekarza i funkcja kierownika oddziału. Jednocześnie zaznacza Pan, że pełnienie funkcji kierownika oddziału jest nierozerwalnie związane z wykonywanym zawodem lekarza.

Szczegółowy zakres obowiązków kierownika.

1\. Do podstawowych zadań Kierownika Oddziału należy zarządzanie i kierowanie Oddziałem B, w tym procesem diagnostyki, leczenia i rehabilitacji odpowiednio do reprezentowanej specjalności, a w szczególności:

a) prawidłowa organizacja procesu diagnostyczno-leczniczego;

b) zapewnienie odpowiedniego do aktualnych wymagań medycyny, obowiązujących standardów i możliwości Szpitala, poziomu merytorycznego udzielanych świadczeń;

c) podejmowanie, w trybie obowiązującym w Szpitalu, działań w celu zapewnienia zasobów wymaganych dla realizacji zadań Oddziału (\`(...)\`);

d) przestrzeganie obowiązujących norm etycznych i praw pacjentów związanych z prowadzoną działalnością;

e) zawiadamianie bezzwłocznie dyrektora o każdym wykroczeniu przeciwko ustalonym zasadom pomocy lekarskiej, pielęgniarskiej, o nieprzestrzeganiu reguł etycznych oraz naruszaniu dyscypliny pracy;

f) analizowanie potrzeb Oddziału i przedkładanie ich Zastępcy Dyrektora ds. medycznych, a w przypadku jego nieobecności Dyrektora;

g) racjonalna, dostosowana do stawianych zadań polityka kadrowa, w tym związana z doskonaleniem umiejętności, aktualizacją wiedzy i rozwojem zawodowym;

h) nadzór nad jakością dokumentacji, jej przepływem, bezpieczeństwem i prawidłową archiwizacją;

i) nadzór nad racjonalnym wykorzystaniem zasobów wydzielonych dla potrzeb działalności Oddziału;

j) przedkładanie do zaopiniowania i zatwierdzenia przez Dział Finansowo-Księgowy wszystkich decyzji rodzących istotne skutki ekonomiczne;

k) nadzór i podejmowanie skutecznych działań w celu zapewnienia bezpieczeństwa ludzi i mienia w trakcie realizacji procesu diagnostyczno-leczniczego;

l) nadzór nad stanem techniczno-funkcjonalnym infrastruktury stanowiącej środowisko opieki związane z działalnością oddziału;

m)skuteczne i efektywne realizowanie kontraktów i umów zawartych przez Szpital, w części mającej zastosowanie do działalności oddziału (\`(...)\`);

n) analiza i planowanie działalności dla celów kontraktowania świadczeń zdrowotnych i analiza realizacji kontraktów;

o) nadzór nad stanem epidemiologicznym Oddziału, podejmowanie działań profilaktycznych, eliminowanie i analiza incydentów epidemiologicznych oraz właściwe prowadzenie wymaganej dokumentacji dotyczącej zagadnień epidemiologicznych;

p) zgłaszanie Pielęgniarce Epidemiologicznej lub Zastępcy Dyrektora ds. medycznych, a w przypadku jego nieobecności Dyrektora A wszystkich przypadków zakażeń szpitalnych, obserwacji, spostrzeżeń i wniosków w tym zakresie;

q) współpraca z Przełożoną Pielęgniarek w zakresie wszystkich zagadnień związanych z zapewnieniem prawidłowej opieki pielęgniarskiej oraz działań niższego personelu medycznego podejmowanych w obszarze działań Oddziału;

r) udział w pracach komisji wyznaczonych przez Dyrektora szpitala:

s) nadzór nad przestrzeganiem zasad BHP i P/Ppoż. przez podległy personel;

t) współpraca z kadrą kierowniczą Szpitala w zakresie wszystkich zagadnień dotyczących zadań i celów realizowanych przez te podmioty;

u) współpraca z kadrą kierowniczą innych podmiotów medycznych, konsultantami i kadrą kierowniczą organów samorządowych i państwowych, w zakresie dotyczącym Oddziału;

v) współpraca przy realizacji decyzji i poleceń Dyrektora B i jego zastępców oraz innych kompetentnych służb w sytuacjach nadzwyczajnych związanych z wystąpieniem zagrożenia epidemiologicznego, klęską żywiołową, katastrofą, wypadkiem masowym, atakiem terrorystycznym lub innymi zdarzeniami o podobnym charakterze;

w) udzielanie wyjaśnień dotyczących skarg i zażaleń na działalność Oddziału;

x) czuwanie nad harmonogramem pracy oddziałowego lekarza dyżurnego w tym kontrola grafików lekarzy dyżurujących w Oddziale;

y) przestrzeganie obowiązującego prawa i norm etycznych.

Za objęte umową czynności będzie wynagrodzenie godzinowo-ryczałtowe, tj.:

a) za każdą godzinę udzielania świadczeń medycznych w ramach ordynacji dziennej (\`(...)\`) oraz pracy dyżurowej w godzinach nocnych i dniach świątecznych - (…) zł brutto;

b) za pełnienie funkcji i obowiązków Kierownika Oddziału B stawka ryczałtu miesięcznego (…) zł brutto.

W ramach umowy jest Pan uprawniony i zobowiązany do współdziałania i współpracy ze wszystkimi komórkami organizacyjnymi oraz pracownikami i współpracownikami Szpitala.

W ramach umowy może zostać Panu powierzone pełnienie obowiązków kierownika specjalizacji lub osoby kierującej stażem kierunkowym lekarzy odbywających specjalizację lub staż kierunkowy w Szpitalu, określonych w ustawie o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 31 sierpnia 2020 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 790, z późn. zm.). W przypadku ustawowego przyznania wynagrodzenia kierownikom specjalizacji, zostanie Pan objęty tą regulacją.

Odpowiedzialność za szkodę wyrządzoną przy udzielaniu przedmiotowego świadczenia zdrowotnego wykonywanego w A, zgodnie z art. 27 ust. 7 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej ponoszą solidarnie Udzielający Zamówienia i Przyjmujący Zamówienie. Rozliczenie za wykonane świadczenia następować będzie w cyklu miesięcznym.

Zobowiązany jest Pan do comiesięcznego przekazywania pisemnej informacji o stanie realizacji świadczeń zdrowotnych określonych Umową poprzez wskazanie dat i ilości godzin udzielania świadczeń w oparciu o zestawienie – wydruk z systemu informatycznego Centrum – RCP (System Ewidencji Czasu Pracy).

Uzupełniając wniosek wskazał Pan, że zarówno działalność w zakresie świadczenia usług medycznych jak również z tytułu pełnienia funkcji Kierownika Oddziału B A nie można uznać za umowę o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontrakt menadżerski lub umowę o podobnym charakterze. W Pana ocenie jest to umowa o świadczenie usług wykonywana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a jako taka może podlegać opodatkowaniu podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c UPDOF.

Umowa o świadczenie usług medycznych jak również z tytułu pełnienia funkcji Kierownika Oddziału A (zlecenie) zakłada wykonywanie określonych czynności na rzecz zleceniodawcy. Umowa ta dokładnie opisuje wykonywane czynności, ich zakres oraz wynagrodzenie. Będzie Pan wykonywał swoje czynności samodzielnie i we własnym imieniu ponosząc przy tym odpowiedzialność za szkody wyrządzone Zamawiającemu i osobom trzecim. Umowy tej nie należy klasyfikować jako umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menadżerskiego lub umowy o podobnym charakterze. W drodze umowy cywilnoprawnej, nie zostanie Panu zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką, czy instytucją (oddział szpitala nie jest samodzielnym przedsiębiorstwem). W wyniku umowy nie zostanie Pan powołany do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub innych organów stanowiących osoby prawnej. Zakres Pana obowiązków nie wskazuje na to, że może Pan sam podejmować decyzje zwykłego zarządu związanego z prowadzeniem Szpitala, gdyż nie posiada Pan umocowań do składania oświadczeń woli w imieniu i na rzecz szpitala, a czynności wykonywane przez Pana wpływają jedynie na koordynację działania części przedsiębiorstwa w zakresie działań medycznych, a więc czynności w których jest on podmiotem świadczącym profesjonalne i wysokospecjalistyczne usługi. Wszelkie strategiczne decyzje związane ze sprawami organizacyjnymi czy też finansowymi dokonywane są przez zarząd, co oznacza, iż to zarząd pełni funkcję „menadżerską” w Szpitalu.

Dlatego też Umowa o pełnienie funkcji kierownika oddziału zawarta ze Szpitalem nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menadżerskiego lub umowy o podobnym charakterze.

### Pytanie

Czy przysługuje Panu prawo do opodatkowania dochodów osiąganych z prowadzonej działalności gospodarczej zarówno z tyt. świadczeń medycznych jak i również z tyt. funkcji kierowania oddziałem w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy 19%)?

### Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że przysługuje Panu prawo opodatkowania zg. z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czynności podejmowane przez Pana w ramach umowy z A nie obejmują czynności o zarządzanie lub czynności o podobnym charakterze. Przychody uzyskiwane ze świadczenia tych usług należy uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Tym samym, świadcząc w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi z tytułu świadczeń medycznych jak również z tytułu pełnienia funkcji Kierownika Oddziału, jest Pan uprawniony do kwalifikowania przychodów uzyskanych z tego tytułu jako mających źródło w pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami art. 5b w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów, którymi m.in. są:

\- działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy);

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy).

Z przedstawionego przez Pana we wniosku opisu sprawy wynika, że od 1 stycznia 2024 r. będzie świadczył Pan usługi medyczne dla A w ramach działalności gospodarczej na podstawie umowy o świadczenie usług medycznych. Przedmiotem umowy będzie sprawowanie opieki lekarskiej nad pacjentami i udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie ordynacji dziennej w Oddziale B oraz kierowanie oddziałem. Wskazał Pan, że do podstawowych Pana zadań jako Kierownika Oddziału należeć będzie zarządzanie i kierowanie Oddziałem B. Ponadto wskazał Pan, że zarówno działalność w zakresie świadczenia usług medycznych jak również z tytułu pełnienia funkcji Kierownika Oddziału BA nie można uznać za umowę o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontrakt menadżerski lub umowę o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Tym samym, przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Skoro zarówno działalności w zakresie świadczenia usług medycznych jak również z tytułu pełnienia funkcji Kierownika Oddziału B A nie można uznać za umowę o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontrakt menadżerski lub umowę o podobnym charakterze to wykonywanie tych czynności nie będzie generować przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku czynności podejmowane przez Pana w ramach umowy ze szpitalem nie obejmują czynności o zarządzanie lub czynności o podobnym charakterze. Charakter wykonywanych czynności wskazuje także, że nie istnieją okoliczności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia tych usług można uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Tym samym, świadcząc w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi z tytułu usług medycznych jak również z tytułu pełnienia funkcji Kierownika Oddziału B A, jest Pan uprawniony do kwalifikowania przychodów uzyskanych z tego tytułu jako mających źródło w pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami art. 5b w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika również, że obecnie jest Pan zatrudniony na umowę o pracę w A na stanowisku kierownika oddziału B. Dnia 31 grudnia 2023 r. zamierza Pan rozwiązać stosunek pracy z A i od dnia 1 stycznia 2024 r. będzie Pan świadczył usługi medyczne dla A tylko w ramach działalności gospodarczej na podstawie umowy o świadczenie usług medycznych.

Wobec powyższego, ograniczenie zawarte w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie miało zastosowania w stosunku do Pana, ponieważ w roku podatkowym 2024 r., w którym osiągnie Pan przychód z tytułu usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej zgłoszonych do opodatkowania podatkiem liniowym, nie będzie łączył Pana stosunek pracy z A.

W związku z powyższym, w przypadku złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie o którym mowa w art. 9a ust. 2 tej ustawy, uprawniony Pan będzie do objęcia ww. przychodów tzw. podatkiem liniowym.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2838). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2838).