Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-162/08-4/SP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-17
Teza: Czy przedmiotowa wygrana w pokera korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na terytorium Polski na mocy art. 49 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym os osób fizycznych?
Słowa kluczowe: gry; opodatkowanie; wygrana; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24.11.2008 r. (data wpływu 02.12.2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 02.02.2009 r. (data nadania 02.02.2009 r., data wpływu 04.02.2009 r.) na wezwanie z dnia 23.01.2009 r. Nr IPPB4/415-162/08-2/SP (data nadania 23.01.2009, data doręczenia 28.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wygranej w pokera w Londynie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wygranej w pokera w Londynie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wziął udział w dniach 1 – 5 października 2008 r. w turnieju pokera E P To organizowanym przez V C w Londynie (Wielka Brytania). Organizator turnieju jest podmiotem działającym legalnie na podstawie przepisów wewnętrznych Wielkiej Brytanii. W turnieju tym Wnioskodawca zdobył trzecie miejsce oraz wygrał nagrodę w wysokości 303 tysięcy funtów brytyjskich.

Pismem z dnia 23.01.2009 r. Nr IPPB4/415-162/08-2/SP wezwano Wnioskodawcę w celu uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie zaistniałego stanu faktycznego w następującym zakresie:

*   kiedy nastąpiła (nastąpi) wypłata nagrody,
*   gdzie jest miejsce zamieszkania Wnioskodawcy,
*   rezydentem jakiego kraju jest Wnioskodawca.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie doprecyzowując stan faktyczny o następujące informacje:

*   wypłata nagrody nastąpiła w formie czeku w dniu 05.10.2008 r. Czek został zrealizowany w dniu 10.11.2008 r.
*   miejscem zamieszkania Wnioskodawcy jest Warszawa,
*   Wnioskodawca jest osobą, dla której państwem rezydencji jest Polska.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedmiotowa wygrana w pokera korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na terytorium Polski na mocy art. 49 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym os osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej „ustawą z dnia 26 lipca 1991 r.”), wolne od podatku są wygrane w kasynach gry, wideoloteriach, grach na automatach, grach na automatach o niskich wygranych oraz grach w bingo pieniężne i fantowe urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych. Z powyższego przepisu wynika, że wyżej wskazane wygrane podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli organizowane są przez uprawniony podmiot na podstawie ustawy z dnia 29 lipca 1992 r. o grach i zakładach wzajemnych (Dz. U. 2004 r. Nr 4 poz. 27 ze zm., zwana dalej „ustawą z dnia 29 lipca 1992 r.”). Zasada powyższa nie budzi wątpliwości w sytuacji, gdy określona gra (w tym przypadku poker) organizowana jest przez podmiot działający na gruncie polskiej ustawy o grach i zakładach wzajemnych, tj. wygrane z tego tytułu – po spełnieniu przedmiotowych przesłanek – podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wątpliwości, co do zasad opodatkowania wygranych w ww. grach pojawiają się w przypadku, gdy gra organizowana jest w innym kraju Wspólnoty Europejskiej, w tym w szczególności, gdy gra taka organizowana jest przez podmiot działający na podstawie wewnętrznego aktu prawnego takiego państwa. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wziął udział w grze zorganizowanej przez brytyjskie kasyno działające na podstawie przepisów Wielkiej Brytanii. Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. wygrana w kasynie w Wielkiej Brytanii nie korzystałaby ze zwolnienia w podatku dochodowym z powodu urządzenia jej przez podmiot nie podlegający opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 lipca 1992 r. Należy jednak wskazać, że taka wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. jest sprzeczna z art. 49 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską. W myśl tego przepisu, w ramach poniższych postanowień ograniczenia w swobodnym świadczeniu usług wewnątrz Wspólnoty są zakazane w odniesieniu do obywateli Państw Członkowskich mających swe przedsiębiorstwo w Państwie Wspólnoty innym niż Państwo odbiorcy świadczenia.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że art. 49 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską sprzeciwia się takiemu uregulowaniu zasad opodatkowania (zwolnienia z opodatkowania) jak określone w art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Zgodnie z zasadami prawa Wspólnotowego, jeżeli przepisy Kraju Członkowskiego stoją w sprzeczności z przepisami WE lub w kraju członkowskim brak jest regulacji których obowiązek implementacji nakłada prawo WE, to w takiej sytuacji należy stosować bezpośrednio przepisy WE. W takim przypadku przepisy krajowe nie mogą stanowić podstawy dokonywanych rozstrzygnięć prawnych.

W przedmiotowej sprawie polski przepis jest ewidentnie sprzeczny z prawem WE – tym samym nie może stanowić on podstawy prawnej nałożenia na Wnioskodawcę obowiązków fiskalnych, tj. nie może stanowić podstawy do odmowy zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

W ocenie pełnomocnika, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia w podatku dochodowym z tytułu wygranej otrzymanej z tytułu gry w brytyjskim kasynie. Wynika to bowiem ze sprzeczności art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. – który ogranicza zastosowanie zwolnienia tylko do wygranych uzyskanych od podmiotów organizujących gry na podstawie polskich przepisów z art. 49 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską (który wprowadza generalną zasadę swobody świadczenia usług i zakazuje ograniczanie tej zasady przez Państwa Członkowskie).

W przedmiotowej sprawie ewentualne opodatkowanie wygranej uzyskanej z kasyna działającego w Wielkiej Brytanii stanowiłoby niewątpliwie złamanie zasady swobody świadczenia usług, gdyż skutkowałoby to różnym podatkowym traktowaniem podmiotów ze względu na ich pochodzenie z dwóch różnych krajów WE. Bowiem, w przypadku gdyby przedmiotowa wygrana była organizowana przez podmiot działający na podstawie polskich przepisów to korzystałaby ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Z kolei wygrana uzyskana z gry organizowanej przez brytyjskie kasyno jest w tym przypadku dyskryminowana, ponieważ zgodnie z literalnym brzmieniem art. 21 ust 1 pkt 6 tej ustawy nie organizuje jej podmiot polski.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje pełne potwierdzenie w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym w szczególności w wyroku z dnia 13 listopada 2003 r. w sprawie Di E Li Sygn. akt C-42/02. W wyroku tym Trybunał stwierdził, że za sprzeczne z art. 49 TWE należy uznać przepisy państwa członkowskiego, które traktują wygrane w loterii zorganizowanej w drugim państwie członkowskim jako dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, przy jednoczesnym zwolnieniu z opodatkowania wygranych w loteriach organizowanych w pierwszym państwie członkowskim. Należy wskazać, że wyrok ten zapadł w dokładnie takim samym stanie faktycznym jak przedmiotowa sprawa i tym samym wskazuje na prawo Wnioskodawcy do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od przedmiotowej wygranej. Wskazane orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości dotyczy osoby zamieszkałej oraz rozliczającej się podatkowo w Finlandii. Osoba ta wzięła udział w loterii zorganizowanej przez podmiot szwedzki na terytorium Szwecji, wygrywając nagrodę pieniężną o określonej wartości. Organizatorem loterii – analogicznie jak w przedmiotowej sprawie – był podmiot działający legalnie w oparciu o szwedzkie przepisy krajowe. Fiński organ podatkowy uznał, że na podstawie krajowych przepisów podatkowych, wygrana ta podlega opodatkowaniu właściwymi – ze względu na dochód jako przedmiot opodatkowania – podatkami fińskimi (o analogicznych zasadach i skutkach jak w Polsce). Podatnik nie zgodził się ze stanowiskiem organu uznając, że przepisy krajowe stoją w sprzeczności z prawem WE i sprawa została przekazana do instancji odwoławczych. Z racji powstałych wątpliwości co do wskazanej niezgodności, zwrócono się z pytaniem prejudycjalnym do Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości o zajęcie stanowiska w przedmiotowej sprawie i wiążące rozstrzygnięcie zagadnienia. Jak wskazano wcześniej, ETS uznał, że przepisy krajowe, które zwalniają z danego podatku wygrane w jednym państwie członkowskim przy jednoczesnym braku takiego zwolnienia, gdy wygrane pochodzą z innego państwa członkowskiego, są sprzeczne z art. 49 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską, gdyż łamią zasadę swobody świadczenia umów dyskryminują wygrane uzyskane w innym państwie członkowskim.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wyjaśnić, iż stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wygranej w pokera w Londynie uznano za prawidłowe, jednakże uzasadnienie prawne jest odmienne od uzasadnienia przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 21 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20.07.2006 r. (dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840), części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Biorąc pod uwagę powyższy zapis konwencji, należy stwierdzić, iż wygrana w pokera w Londynie podlega opodatkowaniu w państwie zamieszkania Wnioskodawcy, tj. w Polsce.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52 a i 52 c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316) zmieniono brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 14 ww. ustawy, ustawa ta ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r., z wyjątkiem m.in. nowego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2008 r.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są wygrane w kasynach gry, wideoloteriach, grach na automatach, grach na automatach o niskich wygranych oraz grach w bingo pieniężne i fantowe urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wziął udział w dniach 1 – 5 października 2008 r. w turnieju pokera E P T organizowanym przez V C w Londynie (Wielka Brytania). Organizator turnieju jest podmiotem działającym legalnie na podstawie przepisów wewnętrznych Wielkiej Brytanii. W turnieju tym Wnioskodawca zdobył trzecie miejsce oraz wygrał nagrodę w wysokości 303 tysięcy funtów brytyjskich. Wypłata nagrody nastąpiła w formie czeku w dniu 05.10.2008 r. Czek został zrealizowany w dniu 10.11.2008 r. Wnioskodawca jest osobą, dla której państwem rezydencji jest Polska, a jego miejscem zamieszkania jest Warszawa.

Tut. Organ podatkowy ocenę przedmiotowej sprawy oparł na twierdzeniu Wnioskodawcy, iż wziął on udział w grze zorganizowanej przez brytyjskie kasyno działające na podstawie przepisów Wielkiej Brytanii.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż przedmiotowa wygrana w turnieju pokera w Londynie spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia wynikającego z nowego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, ze podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednocześnie dodać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby pełną ocenę spełnienia przez Wnioskodawcę przesłanek zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wygranej w turnieju pokera w Londynie. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy – Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.