Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.667.2024.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Stawka ryczałtu dla usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 71.20.11.0.
Słowa kluczowe: lekarze-lekarze weterynarii; ryczałt; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi weterynaryjne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 14 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 13 stycznia 2025 r. (wpływ 13 stycznia 2025 r.)
    oraz z 30 stycznia 2025 r. (wpływ 30 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan lekarzem weterynarii z (...)-letnim stażem pracy. Ukończył Pan studia na wydziale
    Medycyny Weterynaryjnej w X.
    Prowadzona przez Pana działalność opiera się na umowie B2B – samozatrudnienie z
    Powiatowym Inspektoratem Weterynarii w Pana powiecie (Y). Został Pan tam wyznaczony
    na drodze decyzji administracyjnej do wykonywania czynności określonych w ustawie o
    inspekcji weterynaryjnej. Wyznaczenie poprzedziło złożenie wszystkich dokumentów,
    takich jak dyplom ukończenia studiów, zaświadczenie o ukończonych stażach i dyplom o
    ukończonej podyplomowej specjalizacji z zakresu Higieny mięsa i zdrowia publicznego i
    inne.
    Do wykonywanych czynności, według prawa w naszym kraju, nie może zostać wyznaczona
    osoba o innym wykształceniu niż lekarz weterynarii, po ukończeniu nieodpłatnego stażu,
    który w Pana wypadku trwał (...).
    Pana praca polega na wykonywaniu czynności urzędowych w ubojni zwierząt, a dokładniej
    trzody chlewnej. Czynności urzędowe to:
    1. Badanie przedubojowe, na które składają się: ocena zdrowia zwierząt dostarczanych
      do ubojni, ocena dobrostanu zwierząt podczas transportu, do oceny powyższych
      konieczna jest znajomość wszystkich chorób zwierząt oraz:
      (...).
    2. Badanie poubojowe polegające na:
      (...).
    3. Badanie laboratoryjne zwierząt polegające na badaniu próbki mięśni każdego
      zwierzęcia na obecność larw włośni z gatunku A. Badanie przeprowadzone jest w
      sposób wyznaczony rozporządzeniem, z użyciem standardowej metody mieszadła
      magnetycznego. Uprawnienia do wykonywania metody nabywa się podczas kursu w
      instytucie weterynarii w Z.
    Do obowiązków wyznaczonego lekarza weterynarii należy również kontrola na dziale
    rozbioru mięsa, gdzie należy dbać o higieniczną obróbkę tusz wieprzowych i mięsa
    przeznaczonego do spożycia.
    Prosi Pan o przypisanie odpowiedniego kodu PKD. W Pana ocenie prowadzona przez Pana
    działalność mieści się w kodzie 75 – Usługi weterynaryjne.
    Ku Pana ocenie może przemawiać fakt, iż wykonywane czynności mogą być wykonywane
    tylko przez osoby, które ukończyły określony kierunek studiów.
    Działalność z zakresu kodu 72 mogą wykonywać inne osoby, laboratoria zewnętrzne i
    osoby pracujące w działach jakości zatrudnianych nawet przez same przedsiębiorstwa
    sektora spożywczego, a taki kod może być przez niektórych uważany za właściwy, z czym
    jako społeczność nie zgadzacie się Państwo.
    Chciałby Pan nadmienić także, iż w ubojniach zwierząt jesteście Państwo jednostką
    zewnętrzną, nie jesteście opłacani przez zakłady spożywcze. Zakłady spożywcze płacą za
    zbadanie jednego zwierzęcia do budżetu państwa, następnie państwo wypłaca należność
    do powiatowego inspektoratu weterynarii, który z kolei wypłaca wynagrodzenie lekarzom
    weterynarii.
    W pismach z 13 i 30 stycznia 2025 r., stanowiących uzupełnienia wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniach pytania:

    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Posiada Pan niczym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą oraz jaki rodzaj dokumentacji
      podatkowej prowadzi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Prowadzi Pan działalność od 2016 r., wcześniej na zasadach ogólnych, przez
    krótki czas na podatku liniowym i obecnie podatek zryczałtowany od usług. Wcześniejszą
    dokumentację podatkową prowadziła Pana księgowa, ten okres nie jest jednak
    przedmiotem Pana wniosku. Obecnie prowadzi Pan ewidencję przychodów dla płatnika
    ryczałtu w postaci książki przychodów.
    3. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał/dokonuje Pan rozliczeń
      podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej w latach będących
      przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź: Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów.
    4. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
      myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Zgodnie z posiadaną Panu wiedzą prowadzona przez Pana działalność jest
    działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r.
    5. Jak są sklasyfikowane – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej
      rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
      Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) –
      wykonywane przez Pana czynności będące przedmiotem wniosku? Proszę podać
      podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po
      dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych czynności mających być
      przedmiotem zapytania.
    Odpowiedź: Posiada Pan interpretację Urzędu Statystycznego na swoje własne imię i
    nazwisko, która wskazuje na 71.20.11.0 jako symbol PKWiU. Jednak w toku tegoż
    postępowania zaczyna Pan rozumieć, iż musi Pan zgłosić się do Urzędu Statystycznego o
    ponowną interpretację, gdzie będzie Pan mógł doprecyzować swoje zdanie. Na potrzeby
    tej – obecnej interpretacji i składanego wyjaśnienia prosi Pan przyjąć odpowiedź zawartą
    w pierwszym zdaniu tego punktu.
    Stan faktyczny jest taki, że zgodnie z ustawą z dnia 21 grudnia 1990 r. o zawodzie lekarza
    weterynarii i izbach lekarsko-weterynaryjnych, pracę na ubojni zwierząt w ramach
    wyznaczenia przez Powiatowego Lekarza Weterynarii może wykonywać tylko i wyłącznie
    lekarz weterynarii z dyplomem ukończenia studiów, mający prawo do wykonywania
    zawodu i wpisany do izby lekarsko-weterynaryjnej.
    Ustawa mówi:
    Art. 1 ust. 1 – wykonywanie zawodu lekarza weterynarii polega na ochronie zdrowia
    zwierząt oraz weterynaryjnej ochronie zdrowia publicznego i środowiska, a w
    szczególności:
    5) badaniu zwierząt rzeźnych, mięsa i innych produktów pochodzenia zwierzęcego.
    Faktem też jest to, że jest kilka interpretacji, które wskazują na symbol 75.00.19.0.
    6. Kto ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych przez
      Pana czynności oraz ich wykonywanie w ramach świadczonych usług, Pan jako
      zleceniobiorca, czy zlecający wykonywanie tych czynności?

    Odpowiedź: Pan ponosi odpowiedzialność za wykonywanie świadczonych usług.
    7. Czy opisane usługi są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
      wyznaczonym przez zlecającego te czynności?
    Odpowiedź: Tak, są wykonywane na zlecenie Powiatowego Lekarza Weterynarii w Y i w
    wyznaczonej przez niego ubojni zwierząt.
    8. Czy ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Według Pana wiedzy tak.
    Przez cały 2023 r. prowadził Pan działalność pod symbolem PKWiU 75.00.19.0 – Pozostałe
    usługi weterynaryjne, następnie w okresie rozliczenia rocznego PIT za rok 2023 zmienił
    Pan oprocentowanie swojego przychodu z 8,5% na 14% dopłacając różnicę do całego
    roku. Zrobił Pan to, gdyż otrzymywał sprzeczne informacje ze swojego środowiska
    weterynaryjnego. Pana symbol PDK i PKWiU dalej brzmi 75.00 i 75.00.19.0.
    Obecnie prowadzi Pan działalność pod symbolem 75.00.19.0, czyli Pozostałe usługi
    weterynaryjne i w 2024 r. dalej odprowadzał Pan podatek w wysokości 14% swoich
    przychodów.
    Powołując się na pismo z 3 kwietnia 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.91.2024.2.HJ,
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – usługi weterynaryjne, prosi Pan o
    interpretację podatkową Pana sytuacji.
    Znalazł Pan powyższą interpretację, co skłoniło Pana do wystąpienia do organu
    podatkowego z wnioskiem, gdyż sytuacja opisana w przytoczonej wyżej interpretacji jest
    identyczna z Pana sytuacją. Chciałby Pan załączyć fragment znalezionej interpretacji:
    „Przechodząc do kwestii sposobu opodatkowania świadczonych przez Pana usług,
    zauważyć trzeba, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), Dział 75 –
    Usługi weterynaryjne obejmuje:
    · opiekę zdrowotną dla zwierząt gospodarskich i domowych,
    · usługi świadczone przez asystentów weterynaryjnych i pozostałego pomocniczego
      personelu weterynaryjnego,
    · usługi kliniczno-patologiczne oraz pozostałe usługi związane z rozpoznaniem i
      ustalaniem przyczyn chorób zwierząt, usługi pogotowia dla zwierząt.
    Dział ten nie obejmuje:
    · usług wspomagających chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, sklasyfikowanych w
      01.62.10.0,
    · usług związanych z wydawaniem atestów dla artykułów konsumpcyjnych oraz usług w
      zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności (włączając badanie zwierząt
      rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju) sklasyfikowanych w 71.20.11.0.
    W pozycji 75.00.19.0 mieszczą się »Pozostałe usługi weterynaryjne«. Grupowanie to
    obejmuje:
    · usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza
      nim dla zwierząt innych niż zwierzęta domowe lub gospodarskie, w tym: zwierzęta
      przebywające w zoo oraz zwierzęta hodowane dla futra lub innych wyrobów. Usługi te
      są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę,
    · usługi klinik i innych placówek weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi
      związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że świadczy usługi na
    podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. d) o Inspekcji Weterynaryjnej. Od 1 stycznia 2023 r.

    świadczy Pan powyższe usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza sklasyfikowana jest pod kodem PKWiU
    75.00.19.0 – Pozostałe usługi weterynaryjne. Pana działalność gospodarcza jest
    działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Korzysta Pan z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zaliczkę na
    podatek dochodowy obliczał Pan przyjmując jako stawkę ryczałtu 14%. Do wykonywanej
    działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 tejże ustawy. Chce Pan opodatkować
    przychody z działalności gospodarczej stawką ryczałtu 8,5%.”
    Jest Pan lekarzem weterynarii z (...)-letnim stażem pracy. Ukończył Pan studia na wydziale
    Medycyny Weterynaryjnej w (...). Pracuje Pan na rzecz Powiatowego Inspektoratu
    Weterynarii od 2016 r., od tego roku posiada Pan również jednoosobową działalność
    gospodarczą. Wcześniej był Pan zatrudniony w ramach umowy zlecenia, natomiast od 1
    stycznia 2023 r. świadczy Pan powyższe usługi w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Dochody dokumentuje Pan wypełniając ewidencję przychodów.
    Został Pan tam wyznaczony na drodze decyzji administracyjnej do wykonywania czynności
    na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. d o Inspekcji Weterynaryjnej (sprawowanie nadzoru
    nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu, zajęczaków i zwierząt dzikich
    utrzymywanych w warunkach fermowych). Wyznaczenie poprzedziło złożenie wszystkich
    dokumentów, takich jak dyplom ukończenia studiów, zaświadczenie o ukończonych
    stażach (...), dyplom o ukończonej podyplomowej specjalizacji z zakresu Higieny mięsa i
    zdrowia publicznego – jest to dodatkowo ukończona przez Pana specjalizacja z zakresu
    wykonywanych przez Pana czynności wyznaczonych. (...).
    Do wykonywanych czynności, według prawa w naszym kraju, nie może zostać wyznaczona
    osoba o innym wykształceniu niż lekarz weterynarii, po ukończeniu nieodpłatnego stażu,
    który w Pana wypadku trwał jak nadmienił Pan wcześniej. Pana praca polega na
    wykonywaniu czynności urzędowych w ubojni zwierząt, a dokładniej trzody chlewnej.
    Czynności urzędowe to:
    1. Badanie przedubojowe, na które składają się: ocena zdrowia zwierząt dostarczanych
      do ubojni, ocena dobrostanu zwierząt podczas transportu, do oceny powyższych
      konieczna jest znajomość wszystkich chorób zwierząt oraz:
      (...).
    2. Badanie poubojowe polegające na:
      (...).
    3. Badanie laboratoryjne zwierząt, polegające na badaniu próbki mięśni każdego
      zwierzęcia na obecność larw włośni z gatunku A. Badanie przeprowadzone jest w
      sposób wyznaczony rozporządzeniem, z użyciem standardowej metody mieszadła
      magnetycznego. Uprawnienia do wykonywania metody nabywa się podczas kursu w
      instytucie weterynarii w Z.
    Do obowiązków wyznaczonego lekarza weterynarii należy również kontrola na dziale
    rozbioru mięsa, gdzie należy dbać o higieniczną obróbkę tusz wieprzowych i mięsa
    przeznaczonego do spożycia.
    W chwili obecnej wykonywana przez Pana praca nabierze jeszcze większego znaczenia. W
    Niemczech wykryto ognisko pryszczycy zwierząt domowych. To jedna z najbardziej
    niebezpiecznych dla zwierząt i gospodarki chorób zwierząt, jest ona również zoonozą, a
    więc może być groźna dla ludzi. Nie wyobraża sobie Pan jak badanie zwierząt mogłaby
    przeprowadzać osoba inna niż lekarz weterynarii.

    W Pana ocenie wykonywane przez Pana czynności mieszczą się jedynie w obszarze
    wykonywanych usług weterynaryjnych. Do tej pory swoje przychody opodatkował Pan w
    stawce ryczałtowej w wysokości 14% od uzyskanych dochodów. Do tej pory od początku
    prowadzenia usług w ramach działalności gospodarczej, czyli od 1 stycznia 2023 r., gdy to
    cała Państwa społeczność uzyskała właśnie taką możliwość. Wcześniej pracowali Państwo
    w ramach umowy zlecenia, gdyż takie były wymagania, których za bardzo Państwo nie
    rozumieli.
    Ku Pana ocenie może przemawiać fakt, iż wykonywane czynności mogą być wykonywane
    tylko przez osoby, które ukończyły określony kierunek studiów.
    Działalność z zakresu kodu 72 mogą wykonywać inne osoby, laboratoria zewnętrzne i
    osoby pracujące w działach jakości zatrudnianych nawet przez same przedsiębiorstwa
    sektora spożywczego, a taki kod może być przez niektórych uważany za właściwy, z czym
    jako społeczność nie zgadzacie się Państwo.
    Chciałby Pan nadmienić także, iż w ubojniach zwierząt jesteście Państwo jednostką
    zewnętrzną, nie jesteście opłacani przez zakłady spożywcze. Zakłady spożywcze płacą za
    zbadanie jednego zwierzęcia do budżetu państwa, następnie państwo wypłaca należność
    do Powiatowego Inspektoratu Weterynarii, który z kolei wypłaca wynagrodzenie lekarzom
    weterynarii.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniach wniosku)
    1. Czy może Pan zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%?
    2. W 2023 r. rozliczał się Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
      wysokości 14% dochodu. Czy w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi na
      pierwsze pytanie może Pan w zeznaniu korygującym za 2023 r. uwzględnić stawkę
      ryczałtu na poziomie 8,5% i tym samym odzyskać nadpłatę środków?
    3. Czy w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi rok 2024 również może Pan
      opodatkować stawką wynoszącą 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniach wniosku)
    Ad 1. Pana stanowisko brzmi: tak, może Pan zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%
    i prawidłowo zalicza Pan wykonywane przez siebie czynności do stawki 8,5%.
    Ad 2. W 2023 r. rozliczał się Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    wpłacając comiesięczną zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 8,5% dochodu. Co
    uzupełnił Pan przy zeznaniu podatkowym za rok 2023 w roku 2024 do stawki 14%, gdyż
    otrzymał Pan mylące informacje o takiej konieczności. Czynności te wynikały bezpośrednio
    z symboli prowadzonej działalności PKWiU, wkleja Pan wcześniej już załączony fragment:
    przez cały rok 2023 prowadził Pan działalność pod symbolem PKWiU 75.00.19.0 Pozostałe
    usługi weterynaryjne, następnie w okolicy marca 2024 r. dokonał Pan zmiany symbolu na
    71.20.11.0 – analiza żywności – przyczyną zmiany były niejasne informacje płynące ze
    środowiska i wskazówki przekazane Panu przez księgowego. Obecnie prowadzi Pan
    działalność pod symbolem 75.00.19.0, czyli Pozostałe usługi weterynaryjne. Więc podatek
    jaki odprowadził Pan za rok 2023 to stawka 14%.
    Pana stanowisko brzmi również twierdząco na zadane pytanie, tj. będzie Pan mógł
    wykonać korektę zeznania podatkowego w terminie 5 lat od jego złożenia w Urzędzie
    Skarbowym.
    Ad 3. Przychód za rok 2024 i kolejne lata będzie Pan mógł opodatkować stawką 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza –
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych

      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka

      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług
        badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Przechodząc do kwestii zastosowania odpowiedniej stawki ryczałtu do opodatkowania
    świadczonych przez Pana usług, zwracam uwagę, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej

    Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015
    r. poz. 1676 ze zm.):
    Dział 71 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I
    ANALIZ TECHNICZNYCH obejmuje:
    - usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie
      nadzoru budowlanego,
    - usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,
    - badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.
    W klasie 71.20 mieszczą się USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH.
    Klasa ta zawiera m.in. pozycję 71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i
    czystości substancji”.
    Grupowanie to obejmuje:
    - usługi w zakresie badań i analiz właściwości chemicznych i biologicznych substancji,
      takich jak: powietrze, woda, odpady (miejskie i przemysłowe), paliwa, metale, gleba,
      minerały, żywność i chemikalia,
    - usługi w zakresie badań i analiz w pokrewnych dziedzinach nauki, takich jak:
      mikrobiologia, biochemia, bakteriologia itp.,
    - usługi w zakresie badań i analiz związanych z jakością żywności, włączając badanie
      zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju,
    - usługi nadzoru związanego z produkcją żywności, włączając pasze dla zwierząt,
    - usługi w zakresie wydawania atestów dla artykułów konsumpcyjnych.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług w zakresie badań zwierząt związanych z kontrolą ich stanu zdrowia,
      sklasyfikowanych w 75.00.1,
    - usług świadczonych przez medyczne i dentystyczne laboratoria diagnostyczne,
      sklasyfikowanych w 86.90.15.0.
    Natomiast dział 75 USŁUGI WETERYNARYJNE obejmuje:
    - opiekę zdrowotną dla zwierząt gospodarskich i domowych,
    - usługi świadczone przez asystentów weterynaryjnych i pozostałego pomocniczego
      personelu weterynaryjnego,
    - usługi kliniczno-patologiczne oraz pozostałe usługi związane z rozpoznaniem i
      ustalaniem przyczyn chorób zwierząt,
    - usługi pogotowia dla zwierząt.
    Dział ten nie obejmuje:
    - usług wspomagających chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, sklasyfikowanych w
      01.62.10.0,
    - usług związanych z wydawaniem atestów dla artykułów konsumpcyjnych oraz usług w
      zakresie badań i analiz związanych z jakością żywności (włączając badanie zwierząt
      rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju), sklasyfikowanych w 71.20.11.0.
    W pozycji 75.00.19.0 mieszczą się „Pozostałe usługi weterynaryjne”.
    Grupowanie to obejmuje:
    - usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza
      nim dla zwierząt innych niż zwierzęta domowe lub gospodarskie, w tym: zwierzęta

      przebywające w Zoo oraz zwierzęta hodowane dla futra lub innych wyrobów; usługi te
      są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę,
    - usługi klinik i innych placówek weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi
      związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi.
    Zauważam, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych
    w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego
    rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy
    czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan lekarzem weterynarii.
    Świadczy Pan usługi na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii, które klasyfikuje Pan w
    grupowaniu PKWiU: 71.20.11.0 – posiada Pan na własne imię i nazwisko opinię z Urzędu
    Statystycznego. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością
    usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pracuje Pan na rzecz
    Powiatowego Inspektoratu Weterynarii od 2016 r., od tego roku posiada Pan również
    jednoosobową działalność gospodarczą. Wcześniej był Pan zatrudniony w ramach umowy
    zlecenia, natomiast od 1 stycznia 2023 r. świadczy Pan usługi w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Dochody dokumentuje Pan wypełniając ewidencję przychodów.
    Pana praca polega na wykonywaniu czynności urzędowych w ubojni zwierząt, a dokładniej
    trzody chlewnej. Czynności urzędowe to:
    1. Badanie przedubojowe, na które składają się: ocena zdrowia zwierząt dostarczanych
      do ubojni, ocena dobrostanu zwierząt podczas transportu, do oceny powyższych
      konieczna jest znajomość wszystkich chorób zwierząt oraz:
      (...).
    2. Badanie poubojowe polegające na:
      (...).
    3. Badanie laboratoryjne zwierząt, polegające na badaniu próbki mięśni każdego
      zwierzęcia na obecność larw włośni z gatunku A. Badanie przeprowadzone jest w
      sposób wyznaczony rozporządzeniem, z użyciem standardowej metody mieszadła
      magnetycznego. Uprawnienia do wykonywania metody nabywa się podczas kursu w
      instytucie weterynarii w Z.
    Do obowiązków wyznaczonego lekarza weterynarii należy również kontrola na dziale
    rozbioru mięsa, gdzie należy dbać o higieniczną obróbkę tusz wieprzowych i mięsa
    przeznaczonego do spożycia.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro
    wykonywane przez Pana usługi – jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku – są usługami
    sklasyfikowanymi pod symbolem PKWiU 71.20.11.0, a więc mieszczące się w dziale PKWiU
    71, to podlegają one opodatkowaniu według stawki ryczałtu 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.

    Z kolei, w świetle art. 21 ust. 4 ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Zwrot nienależnie zapłaconego podatku następuje zgodnie z przepisami rozdziału 9
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) i
    należy do kompetencji właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego.
    Zgodnie z przepisem art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
    Stosownie do art. 73 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem:
      1) zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
        należnej;
      2) pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
        należnej;
      3) zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności wynikającej z decyzji o jego
        odpowiedzialności podatkowej, jeżeli należność ta została określona nienależnie
        lub w wysokości większej od należnej;
      4) wpłacenia przez płatnika lub inkasenta podatku w wysokości większej od
        wysokości pobranego podatku;
      5) zapłaty przez osobę trzecią lub spadkobiercę należności wynikającej z decyzji o
        odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania
        podatkowego spadkodawcy, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub
        w wysokości większej od należnej.
    W świetle art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego – dla podatników podatku
      dochodowego.
    Zgodnie z art. 77 § 1 pkt 5 i 5a Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata podlega zwrotowi w terminie:
      - 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub deklaracji, o których mowa w art. 73 § 2
        pkt 1-3, z zastrzeżeniem pkt 5a i § 2;
      - 45 dni od dnia złożenia za pomocą środków komunikacji elektronicznej zeznania, o
        którym mowa w art. 73 § 2 pkt 1, przez podatników podatku dochodowego od
        osób fizycznych, z zastrzeżeniem § 2.
    Mając powyższe na uwadze, nadpłata dla podatników podatku dochodowego powstaje z
    dniem złożenia zeznania rocznego. Ostateczne rozliczenie zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne następuje w
    chwili złożenia zeznania rocznego.
    Z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Natomiast stosownie do art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Na podstawie art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania
      obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i
      inkasenci.
    Z treści cytowanego uprzednio art. 81 Ordynacji podatkowej wynika zatem, że korekta
    deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej
    sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także
    gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości
    danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź
    dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na
    ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku
    mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z dołączonym pisemnym
    uzasadnieniem przyczyn korekty.
    Z dokonanego w niniejszej interpretacji indywidualnej rozstrzygnięcia wynika, że dla
    świadczonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 71.20.11.0, a więc mieszczących się w dziale
    PKWiU 71, właściwą stawką podatku jest stawka 14%, a nie jak Pan uważa 8,5%.
    Zatem nie może Pan zastosować stawki 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dla
    świadczonych przez Pana w 2024 r. usług, a także nie może Pan dokonać korekty rocznego
    zeznania podatkowego za 2023 r., ponieważ – jak wynika z przedstawionego opisu sprawy
    – w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczonych przez Pana w 2023 r. usług
    zastosował Pan prawidłową stawkę ryczałtu w wysokości 14%, w konsekwencji nie
    wystąpiła u Pana nadpłata podlegająca zwrotowi.
    Powyższa stawka ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do
    zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Jednocześnie, zaznaczam, że w przypadku trudności/wątpliwości w ustaleniu właściwego
    symbolu PKWiU można:
    - skorzystać z informacji dostępnych na stronie internetowej Głównego Urzędu
      Statystycznego,
    - złożyć wniosek dotyczący zaklasyfikowania danej usługi według PKWiU z 2015 r. do
      Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Organ nie jest uprawniony do
    przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego.
    Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie
    mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc
    interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany

    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane
    z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu
    faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że
    rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tej konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
    stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.