Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.64.2025.2.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymywanej
premii gwarantowanej.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna
opodatkowanie
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
premia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymywanej
    premii gwarantowanej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27
    lutego 2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W miesiącu ... Spółka uruchomiła wysokosprawną kogenerację i jednocześnie stała się
    wytwórcą energii elektrycznej. W dniu ... URE wydało decyzję nr ... o dopuszczeniu do
    ubiegania się o wypłatę premii gwarantowanej. Decyzja ta zawiera zasady ubiegania się o
    wypłatę ww. premii, tzn. określa maksymalne ilości energii elektrycznej z wysokosprawnej
    kogeneracji, jakie Spółka zobowiązała się wytworzyć, wprowadzić do sieci i sprzedać.
    Wysokość premii wynika z Rozporządzenia Ministra Klimatu i Środowiska, które to na
    podstawie art. 56 ust. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2018 r. o promowaniu energii
    elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji (Dz. U. z 2024 r. poz. 639), co rok zarządza
    aktualne stawki. Wysokość premii gwarantowanej nie ma bezpośredniego wpływu na cenę
    sprzedawanej energii elektrycznej.
    Jak wynika z art. 29a ust. 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, do
    podstawy opodatkowania wlicza się otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o
    podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczonych
    lub usług świadczonych przez podatnika.
    Premia gwarantowana nie ma bezpośredniego wpływu na cenę energii, przyznawana jest
    po dokonaniu sprzedaży i należy ją traktować jako dopłatę, stanowi tzw. „efekt zachęty”. W
    związku z powyższym nie jest elementem podstawy opodatkowania podatkiem VAT.
    Spółka w chwili otrzymania od Zarządcy Rozliczeń, na rachunek bankowy pierwszej premii
    gwarantowanej w dniu 10.03.2023 r., zajęła stanowisko, że otrzymana premia jest kwotą
    brutto, od której należy obliczyć podatek VAT i odprowadzić do US. Ten stan rzeczy
    wydawał się analogiczny do warunków otrzymywania rekompensat. W obliczu braku
    szczegółowych wytycznych oraz dostępnych interpretacji takie rozwiązanie było
    zastosowane, jako bezpieczniejsze na gruncie rozliczania podatku VAT. Ten sposób
    rozliczania jest nadal kontynuowany. W wyniku ponownej analizy, pojawiły się wątpliwości
    co do słuszności pierwotnie przyjętego podejścia.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:
      1) ... sp. z o.o. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
      2) Otrzymana premia gwarantowana stanowi dopłatę do wytworzonej, wprowadzonej
        do sieci i sprzedanej energii elektrycznej przez wytwórcę w istniejącej jednostce
        kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej nie mniejszej niż 1 MW i mniejszej
        niż 50 MW – o której mowa w art. 2 pkt 26 lit. a ustawy z 14 grudnia 2018 r. o
        promowaniu energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji (Dz. U. z 2024 poz.
        639 ze zm.).
      3) Cena sprzedawanej energii elektrycznej ustalana jest indywidualnie z odbiorcą
        (Spółką obrotu posiadającą koncesję na obrót energią). Na podstawie aktualnych
        stawek giełdowych odbiorca oferuje stałą roczną stawkę na zakup wytworzonej
        przez naszą Spółkę energii elektrycznej. Cena ta nie uwzględnia premii
        gwarantowanej, która stanowi jedynie bonus do sprzedaży. Wysokość premii
        gwarantowanej określa Rozporządzenie Ministra Klimatu i Środowiska. W roku 2025
        obowiązuje Rozporządzenie z dnia 30 października 2024 r. poz. 1609, a wysokość
        premii wynosi 71,89 zł/MWh.

      4) Otrzymywana premia gwarantowana wykorzystywana jest na bieżącą działalność,
        związaną z produkcją energii elektrycznej i ciepła z kogeneracji.
      5) Premia gwarantowana nie stanowi dopłaty do ogólnych kosztów działalności Spółki.
      6) ... spółka z o.o. w ramach wykonywanej działalności wykonuje czynności
        opodatkowane podatkiem VAT.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy otrzymywana premia gwarantowana jest zwolniona z podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    podstawą opodatkowania, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
    towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
    usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi
    dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów
    dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Premia gwarantowana stanowi „efekt zachęty” i nie ma bezpośredniego wpływu na cenę
    sprzedawanej energii elektrycznej. Spółka ... otrzymywała premię gwarantowaną w
    wartości, zgodnie z Rozporządzeniem, którą uznawała jako kwotę brutto. Od otrzymanej
    kwoty brutto obliczała podatek VAT należny, który odprowadzała do US jako podatek
    należny.
    ... sp. z o.o. stoi na stanowisku, że premia gwarantowana nie stanowiła podstawy
    opodatkowania podatkiem VAT należnym, czego skutkiem jest powstanie nadpłaty w
    podatku VAT. Zadane pytanie nie dotyczy podatku VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż
    nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z
    niego korzyść.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
      - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
        jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
      - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni
    związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym
    świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste
    wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do
    wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją
    wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć

    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Powyższe stanowisko potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku C-16/93 z 3 marca 1994 r. pomiędzy R. J. Tolsma v. Inspecteur der
    Omzetbelasting Leeuwarden, Trybunał zauważył, że czynność „podlega opodatkowaniu
    wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w
    ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane
    przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone
    na rzecz usługobiorcy”.
    Natomiast w wyroku C-90/20 ws. Apcoa Parking Danmark, TSUE wskazał, że aby
    świadczenie usług można było uznać za odpłatne, i wobec tego opodatkowane podatkiem
    VAT, to pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą musi istnieć stosunek prawny, w ramach
    którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych - usługi i wynagrodzenia, między
    którymi istnieje bezpośredni związek.
    W opinii Rzecznika Generalnego w sprawie C#295/17 w pkt 34 czytamy, „Nie ma jednak
    znaczenia, w jaki sposób prawo krajowe traktuje opłatę wyrównawczą. Jak podkreśliły
    również Komisja i Portugalia podczas rozprawy, z punktu widzenia przepisów o VAT nie
    ma znaczenia, czy jest to roszczenie o odszkodowanie z tytułu deliktu czy kara umowna,
    ani czy jest to określane jako odszkodowanie, rekompensata czy wynagrodzenie. Ocena,
    czy płatność jest dokonywana w zamian za dostawę lub usługę, jest kwestią z zakresu
    prawa Unii, która musi być rozstrzygana odrębnie od oceny dokonywanej na mocy prawa
    krajowego (15)”.
    W konsekwencji, aby uznać dane świadczenie za świadczenie odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem i w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek
    pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z
    danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Tym samym,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z
    niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub
    powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do
    zidentyfikowania konsument towarów lub usług. W związku z powyższym zaniechanie
    działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas,
    gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji
    może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi. Taka konstrukcja definicji
    świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu
    gospodarczego.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek łącznie:

      - po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
      - po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
        wykonaniem działa jako podatnik VAT.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z kolei, na mocy art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    W świetle art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
        sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Z powyższych przepisów wynika, że podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co
    stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę
    otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Elementy, które powinny być wliczane
    bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania zostały wymienione w art.
    29a ust. 6 i ust. 7 ustawy.

    Z opisu sprawy wynika, że w miesiącu ... uruchomili Państwo wysokosprawną kogenerację
    i jednocześnie stali się Państwo wytwórcą energii elektrycznej. W dniu ... URE wydało
    decyzję nr ... o dopuszczeniu do ubiegania się o wypłatę premii gwarantowanej. Decyzja ta
    zawiera zasady ubiegania się o wypłatę ww. premii, tzn. określa maksymalne ilości energii
    elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji, jakie zobowiązali się Państwo wytworzyć,
    wprowadzić do sieci i sprzedać. Otrzymana premia gwarantowana stanowi dopłatę do
    wytworzonej, wprowadzonej do sieci i sprzedanej energii elektrycznej przez wytwórcę w
    istniejącej jednostce kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej nie mniejszej niż 1
    MW i mniejszej niż 50 MW – o której mowa w art. 2 pkt 26 lit. a ustawy o promowaniu
    energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji. Wysokość premii wynika z
    Rozporządzenia Ministra Klimatu i Środowiska, które to na podstawie art. 56 ust. 1 ustawy
    o promowaniu energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji, co rok zarządza
    aktualne stawki. W roku 2025 obowiązuje Rozporządzenie z dnia 30 października 2024 r.
    poz. 1609, a wysokość premii wynosi 71,89 zł/MWh.
    Analizując charakter opisanej we wniosku premii gwarantowanej, należy mieć na uwadze,
    że warunki i tryb udzielenia tego typu pomocy określone zostały w ustawie z dnia 14
    grudnia 2018 r. o promowaniu energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji (t. j. Dz.
    U. z 2024 poz. 639 ze zm., dalej: „ustawa o promowaniu”). Ustawa ta określa zasady
    udzielania wsparcia dla energii elektrycznej wytwarzanej w wysokosprawnej kogeneracji w
    jednostkach kogeneracji oraz wydawania gwarancji pochodzenia energii elektrycznej z
    wysokosprawnej kogeneracji.
    Stosownie do art. 2 pkt 26 ustawy o promowaniu:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      premia gwarantowana - dopłatę do:
      a) wytworzonej, wprowadzonej do sieci i sprzedanej energii elektrycznej z
        wysokosprawnej kogeneracji przez wytwórcę w:
          - zmodernizowanej jednostce kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej
            nie mniejszej niż 1 MW i mniejszej niż 50 MW,
          - istniejącej jednostce kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej nie
            mniejszej niż 1 MW i mniejszej niż 50 MW,
      b) wytworzonej energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji przez wytwórcę
        w:
          - nowej małej jednostce kogeneracji,
          - znacznie zmodernizowanej małej jednostce kogeneracji,
          - istniejącej małej jednostce kogeneracji,
          - zmodernizowanej małej jednostce kogeneracji,
          - istniejącej jednostce kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej nie
            mniejszej niż 1 MW i mniejszej niż 50 MW opalanej metanem uwalnianym i
            ujmowanym przy dołowych robotach górniczych w czynnych,
            likwidowanych lub zlikwidowanych kopalniach węgla kamiennego,
          - zmodernizowanej jednostce kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej
            nie mniejszej niż 1 MW i mniejszej niż 50 MW opalanej metanem
            uwalnianym i ujmowanym przy dołowych robotach górniczych w czynnych,
            likwidowanych lub zlikwidowanych kopalniach węgla kamiennego.
    Premia gwarantowana stanowi instrument za pomocą którego ustawodawca wspiera
    wytwórców energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji dopłacając im do
    wytworzonej, wprowadzonej do sieci i sprzedanej energii elektrycznej lub tylko
    wytworzonej energii elektrycznej.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o promowaniu:
      Wytwórca energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji wytworzonej w:
      1) zmodernizowanej jednostce kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej nie
        mniejszej niż 1 MW i mniejszej niż 50 MW,

      2) istniejącej jednostce kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej nie mniejszej
        niż 1 MW i mniejszej niż 50 MW,
      3) nowej małej jednostce kogeneracji, znacznie zmodernizowanej małej jednostce
        kogeneracji, istniejącej małej jednostce kogeneracji lub zmodernizowanej małej
        jednostce kogeneracji, wchodzącej w skład źródła o łącznej mocy zainstalowanej
        elektrycznej mniejszej niż 1 MW
      - może uzyskać wsparcie na zasadach określonych w rozdziale 4.
    Szczegółowe zasady i tryb udzielania pomocy w postaci premii gwarantowanej określone
    zostały w rozdziale 4 ustawy o promowaniu.
    Zgodnie z art. 29 ust. 1 i ust. 4 ustawy o promowaniu:
      Wytwórca energii, o którym mowa w art. 5 ust. 1, którego jednostka kogeneracji
      spełnia jednostkowy wskaźnik emisji dwutlenku węgla na poziomie nie wyższym niż
      450 kg na 1 MWh wytwarzanej energii, może wystąpić o wypłatę premii
      gwarantowanej.
      Premię gwarantowaną wypłaca operator rozliczeń.
    W myśl art. 30 ust. 1 - 2 ustawy o promowaniu:
      1. Wytwórca, który zamierza wystąpić o wypłatę premii gwarantowanej, składa do
        Prezesa URE wniosek o dopuszczenie do systemu premii gwarantowanej.
      2. Wniosek, o którym mowa w ust. 1, wytwórca składa w terminie 60 dni od dnia:
          1) uzyskania lub zmiany koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej albo
            uzyskania lub zmiany wpisu do rejestru wytwórców energii w małej
            instalacji albo uzyskania lub zmiany wpisu do rejestru wytwórców biogazu
            rolniczego - w przypadku nowej małej jednostki kogeneracji;
          2) wytworzenia po raz pierwszy energii elektrycznej w zmodernizowanej
            jednostce kogeneracji oraz w zmodernizowanej małej jednostce
            kogeneracji;
          3) wytworzenia po raz pierwszy energii elektrycznej w znacznie
            zmodernizowanej małej jednostce kogeneracji.
    Stosownie do art. 30 ust. 4 ustawy o promowaniu:
      Prezes URE po stwierdzeniu spełnienia wymagań, o których mowa w art. 29 ust. 1 i 2,
      z uwzględnieniem art. 5 ust. 2-9, wydaje decyzję o dopuszczeniu wytwórcy do
      ubiegania się o wypłatę premii gwarantowanej dla energii elektrycznej wytworzonej
      w wysokosprawnej kogeneracji, wprowadzonej do sieci i sprzedanej albo wyłącznie
      wytworzonej w wysokosprawnej kogeneracji - w przypadku wytwórców w
      jednostkach kogeneracji, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 7 i 8, o ile
      łączna moc zainstalowana elektryczna nowych małych jednostek kogeneracji lub
      znacznie zmodernizowanych małych jednostek kogeneracji, dla których wydano
      decyzje o dopuszczeniu, nie przekroczyła w danym roku kalendarzowym wartości
      określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 56 ust. 1 pkt 3.
    Według art. 31 ust. 1 ustawy o promowaniu:
      Wytwórca, który uzyskał decyzję o dopuszczeniu, o której mowa w art. 30 ust. 4,
      występuje do operatora rozliczeń, w formie pisemnej, w postaci papierowej lub
      elektronicznej, o wypłatę premii gwarantowanej.
    W myśl art. 35 ustawy o promowaniu:
      Operator rozliczeń, po weryfikacji wniosku, o którym mowa w art. 31 ust. 2 pkt 2, w
      terminie 30 dni od dnia jego otrzymania, wpłaca wytwórcy, na wskazany przez niego
      rachunek bankowy, należną kwotę premii gwarantowanej.
    Wytwórca, który zamierza wystąpić o wypłatę premii gwarantowanej, składa do Prezesa
    URE wniosek o dopuszczenie do systemu premii gwarantowanej. Prezes URE po
    stwierdzeniu spełnienia wymagań, o których mowa w art. 29 ust. 1 i 2, z uwzględnieniem
    art. 5 ust. 2-9, wydaje decyzję o dopuszczeniu wytwórcy do ubiegania się o wypłatę premii
    gwarantowanej dla energii elektrycznej wytworzonej w wysokosprawnej kogeneracji,

    wprowadzonej do sieci i sprzedanej albo wyłącznie wytworzonej w wysokosprawnej
    kogeneracji. W dalszej kolejności Prezes URE przekazuje operatorowi rozliczeń dane
    wytwórcy, który uzyskał decyzję o dopuszczeniu. Wytwórca, który uzyskał decyzję o
    dopuszczeniu, o której mowa w art. 30 ust. 4, występuje do operatora rozliczeń, o wypłatę
    premii gwarantowanej. Operator rozliczeń, po weryfikacji wniosku, o którym mowa w art.
    31 ust. 2 pkt 2, w terminie 30 dni od dnia jego otrzymania, wpłaca wytwórcy, na wskazany
    przez niego rachunek bankowy, należną kwotę premii gwarantowanej.
    W świetle powyższych regulacji zauważyć należy, że premia gwarantowana ma charakter
    zindywidualizowanej pomocy publicznej, udzielanej w drodze decyzji przez Prezesa
    Urzędu Regulacji Energetyki (prezes URE), a wypłacanej za przez operatora rozliczeń, na
    wniosek podmiotu spełniającego wymogi art. 5 ust. 1 ustawy o promowaniu, tj. będącego
    wytwórcą energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji. Oznacza to, że podmioty
    ubiegające się o dopłatę w postaci premii gwarantowanej muszą wypełnić szereg
    warunków formalnych określonych ustawą o promowaniu do objęcia wytwórcy tym
    systemem dopłat.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wypłacana premia gwarantowana na
    Państwa rzecz, nie jest w żaden sposób związana ze spełnieniem przez Państwa
    jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Należy więc stwierdzić, że w niniejszej sprawie
    Państwo, jako podmiot otrzymujący premię gwarantowaną, nie świadczą na rzecz
    wypłacającego ww. premię usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji ww.
    premia, którą Państwo otrzymują nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, że
    pomiędzy stronami nie dochodzi do dostawy towarów ani świadczenia usług, wypłacana
    premia gwarantowana na Państwa rzecz nie jest wynagrodzeniem za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wskazali Państwo we wniosku cena sprzedawanej energii elektrycznej ustalana jest
    indywidualnie z odbiorcą (Spółką obrotu posiadającą koncesję na obrót energią). Na
    podstawie aktualnych stawek giełdowych odbiorca oferuje stałą roczną stawkę na zakup
    wytworzonej przez Państwa energii elektrycznej. Cena ta nie uwzględnia premii
    gwarantowanej, która stanowi jedynie bonus do sprzedaży. Otrzymywana premia
    gwarantowana wykorzystywana jest na bieżącą działalność, związaną z produkcją energii
    elektrycznej i ciepła z kogeneracji.
    Okoliczności te wskazują zatem, że uzgodniona z odbiorcą cena energii elektrycznej jest
    stała i niezależna od faktu otrzymania/lub nie premii gwarantowanej, co oznacza, że nie
    ma ona bezpośredniego wpływu na cenę dostarczonych towarów, w tym przypadku
    energii elektrycznej.
    Wobec powyższego premia gwarantowana stanowi instrument wsparcia oraz formę
    zachęty w zakresie produkcji energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji. Ww.
    premię gwarantowaną należy uznać za dopłatę niedającą się powiązać z konkretnymi
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wysokość
    premii gwarantowanej – jak wynika z okoliczności sprawy – nie ma bezpośredniego
    wpływu na cenę sprzedawanej energii elektrycznej.
    Tym samym wypłata ww. premii gwarantowanej na Państwa rzecz nie stanowi podstawy
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Wobec powyższego uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, w szczególności powstania bądź
    niepowstania nadpłaty w podatku VAT, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku.
    Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy stanu faktycznego opisanego we wniosku, w
    którym wskazaliście Państwo, że premia gwarantowana nie ma bezpośredniego wpływu
    na cenę sprzedawanej energii elektrycznej oraz, że cena energii elektrycznej ustalana
    indywidualnie z odbiorcą (Spółką obrotu posiadającą koncesję na obrót energią), jest stałą
    roczną stawką i nie uwzględnia premii gwarantowanej.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.