Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.659.2024.2.NC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – praktyka lekarska.
Słowa kluczowe: lekarze; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 4 stycznia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od lutego 2019 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną
    pod numerem NIP: (...), pod firmą: A, świadcząc usługi dla innych podmiotów leczniczych.
    W roku 2024 opodatkowuje Pan dochód z działalności podatkiem liniowym.
    Głównym odbiorcą świadczonych przez Pana usług medycznych w roku 2024 jest C.
    Od dnia rejestracji działalności do dnia uzyskania tytułu specjalisty (luty 2025) świadczone
    przez Pana usługi kwalifikowane są jako PKWiU: 86.2 – „Usługi w zakresie praktyki
    lekarskiej”, 86.21 – „Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej”, 86.21.1 – „Usługi w
    zakresie ogólnej praktyki lekarskiej”, 86.21.10 – „Usługi w zakresie ogólnej praktyki
    lekarskiej”, 86.21.10.0 – „Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej”.
    Na rok 2025 zamierza Pan zmienić formę opodatkowania działalności na zryczałtowany
    podatek dochodowy, opodatkowując przychody z działalności medycznej stawką ryczałtu
    14%. Na dzień złożenia oświadczenia o zmianie formy opodatkowania (styczeń 2025 r.) nie
    będą istniały jakiekolwiek przeszkody do rozliczenia przychodów z działalności ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych spośród wskazanych w ustawie z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w brzmieniu bieżącym.
    Obok działalności gospodarczej, w całym okresie jej prowadzenia od 2019 r., osiąga Pan
    równolegle dochód z umowy o pracę, realizowanej w jednym z (...) szpitali. Posiadany etat
    realizowany jest w ramach szkolenia specjalizacyjnego z zakresu B – tzw. umowa
    rezydencka, finansowana ze środków Ministerstwa Zdrowia. W miesiącu lutym 2025 r.
    umowa szkoleniowa realizowana w ramach stosunku pracy zostanie rozwiązana, tym
    samym uzyska Pan zaświadczenie o zakończeniu procesu specjalizacji i zostanie
    pełnoprawnym lekarzem specjalistą B. Po rozwiązaniu umowy o pracę zamierza Pan
    zawrzeć kontrakt na świadczenie usług lekarza specjalisty z dotychczasowym pracodawcą,
    odpowiedzialnym za realizację procesu szkoleniowego w ramach rezydentury. Obok
    umowy ze szpitalem planuje Pan kontynuować świadczenie usług dla pogotowia
    ratunkowego.
    Zakres obowiązków lekarza rezydenta względem zakresu usług świadczonych w ramach
    planowanego kontraktu specjalistycznego ulegnie zmianie.
    W ramach umowy o pracę realizowanej do miesiąca lutego 2025 r., na stanowisku
    rezydent do zakresu Pana obowiązków należy:
    - opiekowanie się chorymi powierzonymi opiece,
    - prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie i staranne prowadzenie
      historii choroby,
    - pełnienie dyżurów lekarskich w Klinice B pod nadzorem lekarza specjalisty,
    - uczestniczenie w obchodach i notowanie w czasie obchodów otrzymanych zaleceń,
    - weryfikowanie postępowania diagnostyczno-terapeutycznego z kierownikiem
      specjalizacji lub w razie jego nieobecności innym lekarzem specjalistą spośród
      starszych asystentów,
    - w przypadku stanów nagłych i zagrażających życiu chorego, których załatwienie
      przekracza możliwości młodszego asystenta porozumiewa się Pan ze starszym
      asystentem, względnie kierownikiem kliniki.

    Po uzyskaniu tytułu specjalisty i zawarciu kontraktu ze szpitalem zakres świadczonych
    przez Pana usług będzie wyglądał następująco:
    - szkolenie i nadzorowanie pracy młodszych lekarzy, opiekowanie się chorymi
      powierzonymi opiece,
    - prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie i staranne prowadzenie
      historii choroby,
    - pełnienie dyżurów lekarskich w Klinice B jako (...): nadzorowanie pracy młodszego
      lekarza (rezydenta), przeprowadzanie wieczornego obchodu chorych, kwalifikacja
      pacjentów do zabiegów,
    - udział w konsyliach (...),
    - udział w (...).
    Usługi dla szpitala realizowane w ramach kontraktu będą realizowane w ramach
    klasyfikacji PKWiU 86.22 – usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej, 86.22.1 –
    usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.
    Uzupełnienie
    Doprecyzował Pan, że w ramach działalności prowadzonej samodzielnie, w okresie 2019-
    2024 r., nie osiągnął przychodu przekraczającego 2.000.000,00 EUR. Nigdy nie prowadził i
    nie prowadzi Pan działalności w formie spółki.
    Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia z art. 8
    ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540).
    Na dzień uzupełnienia wniosku nie złożył Pan oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania na rok 2025. Oświadczenie złoży Pan w ustawowym terminie do dnia 20
    lutego 2025 r.

## Pytanie

Czy po rozpoczęciu świadczenia usług dla szpitala w ramach umowy kontraktowej, w
    zakresie świadczeń klasyfikowanych pod PKWiU 86.22.1 – „Usługi w zakresie
    specjalistycznej praktyki lekarskiej”, spełnia Pan warunki do utrzymania opodatkowania
    działalności i swoich przychodów w formie ryczałtu określone w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, po zawarciu umowy kontraktowej jako lekarz specjalista ze szpitalem, w
    którym odbywał Pan staż w ramach umowy rezydenckiej, zachowa prawo do
    opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Swoje stanowisko podpiera Pan interpretacjami wydanymi w tożsamych przypadkach: nr
    0112-KDIL2-2.4011.825.2023.2.AA z 19 stycznia 2024 r., nr 0115-KDIT1.4011.92.2024.1.AS z
    4 kwietnia 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
        (...)
        3) pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
        1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
          1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych
            w rozdziale 3;
          2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego
            zwolnienia od podatku dochodowego;
          3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
            a) prowadzenia aptek,
            b) (uchylona)
            c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
            d) (uchylona)
            e) (uchylona)
            f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
              mechanicznych;
          4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na
            podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii
            elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

          5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
            działalności wykonywanej:
              a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z
              małżonkiem,
              b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną
              samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
              c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną
              samodzielnie przez drugiego małżonka
              – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
              prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych
              zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od lutego 2019 r. prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A, świadcząc usługi dla innych
    podmiotów leczniczych, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 86.21.10.0. – „Usługi w
    zakresie ogólnej praktyki lekarskiej”. Głównym odbiorcą świadczonych przez Pana usług
    medycznych w roku 2024 jest C. Obok działalności gospodarczej, w całym okresie jej
    prowadzenia – od 2019 r., osiąga Pan równolegle przychód z tytułu umowy o pracę
    realizowanej w jednym z (...) szpitali. Posiadany etat realizowany jest w ramach szkolenia
    specjalizacyjnego z zakresu B – tzw. umowa rezydencka, finansowana ze środków
    Ministerstwa Zdrowia. W lutym 2025 r. umowa szkoleniowa, realizowana w ramach
    stosunku pracy zostanie rozwiązana, tym samym uzyska Pan zaświadczenie o zakończeniu
    procesu specjalizacji i zostanie pełnoprawnym lekarzem specjalistą B. Po rozwiązaniu
    umowy o pracę zamierza Pan zawrzeć kontrakt na świadczenie usług lekarza specjalisty z
    dotychczasowym pracodawcą, odpowiedzialnym za realizację procesu szkoleniowego w

    ramach rezydentury. Obok umowy ze szpitalem planuje Pan kontynuować świadczenie
    usług dla pogotowia ratunkowego. Wskazał Pan, że zakres obowiązków lekarza rezydenta
    względem zakresu usług świadczonych w ramach planowanego kontraktu
    specjalistycznego ulegnie zmianie. Po uzyskaniu tytułu specjalisty i zawarciu kontraktu ze
    szpitalem zakres świadczonych przez Pana usług zostanie poszerzony m.in. o: szkolenie i
    nadzorowanie pracy młodszych lekarzy, pełnienie dyżurów lekarskich w Klinice B jako (...) –
    nadzorowanie pracy młodszego lekarza (rezydenta), przeprowadzanie wieczornego
    obchodu chorych, kwalifikacja pacjentów do zabiegów, a ponadto udział w konsyliach (...)
    oraz udział w (...). W ramach umowy o pracę był Pan zobowiązany do weryfikowanie
    postępowania diagnostyczno-terapeutycznego z kierownikiem specjalizacji lub w razie
    jego nieobecności innym lekarzem specjalistą spośród starszych asystentów, w przypadku
    stanów nagłych i zagrażających życiu chorego, których załatwienie przekracza możliwości
    młodszego asystenta porozumiewał się Pan ze starszym asystentem, względnie
    kierownikiem kliniki.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – usługi, które planuje Pan
    świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy, tj.
    jednego z (...) szpitali, nie będą tożsame z czynnościami, które świadczy Pan w ramach
    zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu
    wykonywania zawodu lekarza w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej na rzecz
    placówki na podstawie kontraktu nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym

    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.