Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.200.2025.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Opodatkowanie emerytury i renty inwalidzkiej wypłacanych z
obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.
Słowa kluczowe: emerytura
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
renta-renta inwalidzka
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W
    odpowiedzi na wezwanie uzupełnił go Pan 23 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W (...) 2022 r. w wieku emerytalnym przeszedł Pan na emeryturę i rentę inwalidzką.
    Otrzymuje Pan emeryturę polską i niemiecką, oraz rentę inwalidzką. Przez okres 13 lat
    pracował Pan w Niemczech, w firmie niemieckiej na podstawie umowy o pracę na czas
    nieokreślony. W (...) 2021 r. w czasie pracy w Niemczech uległ Pan wypadkowi, w wyniku
    którego utracił Pan (...) palce u (...) ręki. Z tego powodu otrzymał Pan niemiecką rentę
    inwalidzką. Z powodu utraty palców u (...) dłoni, ma Pan wiele ograniczeń w wykonywaniu
    wielu czynności – jest Pan osobą (...). Posiada Pan orzeczenie o stopniu
    niepełnosprawności (...). Niepełnosprawność istnieje od (...) 2021 r., i z jej powodu zażywa
    Pan wiele drogich leków. Kosztują one około 7 tysięcy rocznie i są niezbędne do
    prawidłowego funkcjonowania i utrzymania przy życiu. Musi się Pan również
    rehabilitować, co pochłania duże środki finansowe.
    Bank, do którego wpływają dochody z emerytury i renty z zagranicy pobiera co miesiąc
    kwotę pieniężną, z uwagi na nieograniczony obowiązek podatkowy wykazany w PIT-11.
    Podatek ten jest pobierany od 2023 r. do tej pory. W Polsce rozlicza się Pan z polskiej
    emerytury.
    Uzupełniając wniosek, potwierdził Pan, że w okresie, którego dotyczy wniosek ma w Polsce
    miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Posiada Pan polskie obywatelstwo. Potwierdził Pan, że renta
    inwalidzka i emerytura są wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych
    Niemiec.
    Emerytura nie jest związana z pełnieniem funkcji publicznych w Niemczech, jak też nie jest
    wypłacana z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością
    gospodarczą prowadzoną przez Niemcy, ich jednostkę terytorialną lub organ lokalny.

## Pytanie

Czy emeryturę niemiecką i niemiecką rentę inwalidzką powinien Pan uwzględnić jako
    dochód w rocznym zeznaniu podatkowym składanym do Urzędu Skarbowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, nie jest Pan zobowiązany do uwzględniania w rocznym zeznaniu
    podatkowym składanym w Polsce renty inwalidzkiej i emerytury otrzymywanych z Niemiec.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).

    Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu zdarzenia wynika, że w okresie, którego dotyczy wniosek ma Pan w Polsce miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Posiada Pan polskie obywatelstwo. Przez okres 13 lat
    pracował Pan w Niemczech, w firmie niemieckiej na podstawie umowy o pracę na czas
    nieokreślony. W (..) 2021 r. w czasie pracy w Niemczech uległ Pan wypadkowi. Z tego
    powodu otrzymał Pan niemiecką rentę inwalidzką. W (...) 2022 r. w wieku emerytalnym
    przeszedł Pan na emeryturę i rentę inwalidzką. Otrzymuje Pan emeryturę polską i
    niemiecką, oraz rentę inwalidzką.
    Bank, do którego wpływają dochody z emerytury i renty z zagranicy pobiera co miesiąc
    podatek. Renta inwalidzka i emerytura są wypłacane z obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych Niemiec. Emerytura nie jest związana z pełnieniem funkcji
    publicznych w Niemczech, jak też nie jest wypłacana z tytułu świadczonych usług
    pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Niemcy, ich
    jednostkę terytorialną lub organ lokalny.
    W związku z tym, że posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce
    oraz otrzymuje Pan świadczenia z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych w postaci emerytury i renty inwalidzkiej, w niniejszej sprawie zastosowanie
    znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną
    Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz.
    90).
    W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa,
      podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie emerytur i rent uzyskiwanych z Niemiec, przez
    osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania tj. w Polsce.
    Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 tej umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Wobec powyższego świadczenia wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce – zgodnie z
    art. 18 ust. 2 ww. umowy – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
    Skoro zatem – jak Pan wskazał – otrzymuje emeryturę i rentę inwalidzką, które są
    wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych to uznać
    należy, że podlegają one opodatkowaniu – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-
    niemieckiej – tylko w Niemczech. Oznacza to, że emerytura i renta inwalidzka
    otrzymywane przez Pana z Niemiec nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych w Polsce, w związku z czym Bank nie powinien więc od
    tych świadczeń pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Nie
    powinien Pan również tych świadczeń wykazywać w zeznaniu podatkowym składanym w
    Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.