Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-234/11/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-18
Teza: Czy przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku oraz umowy działu spadku podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 18 luty 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lutego 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 20 listopada 2009r. (umowa działu spadków) rodzice Wnioskodawcy byli wpisani jako właściciele nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/2 po połowie oraz nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9 po części.

Zgodnie z postanowieniem sądu z dnia 16 października 2006r. spadek po matce Wnioskodawcy zmarłej w 1975r. w skład którego wchodziły udział w połowie nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/2 oraz udział w 1/4 nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9 nabyli: w 1/4 części mąż oraz czworo dzieci w tym Wnioskodawca po 3/16. Natomiast spadek po ojcu Wnioskodawcy zmarłym w 1988r. w skład którego wchodziły: udział nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/2 w 5/8 częściach oraz udział 5/16 częściach nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9 nabyło troje dzieci, w tym Wnioskodawca, po 1/3 części. Dodatkowo w związku z dziedziczeniem nieujawnionym w księgach wieczystych współwłaścicielami są:

*   nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/2: siostra Wnioskodawcy 9/96 części, oraz pozostałe troje dzieci w tym Wnioskodawca po 29/96 części,
*   nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9: siostra Wnioskodawcy w 9/192 częściach oraz pozostałe troje dzieci po 29/192 częściach.

W wyniku umowy (akt notarialny) wszyscy spadkobiercy dokonali działu spadku w ten sposób, że nieruchomość objęta KW BB1C/\`(...)\`/2 oraz udział w połowie nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9 otrzymał Wnioskodawca na własność bez obowiązku spłat na rzecz pozostałych spadkobierców. Aktem notarialnym z dnia 17 grudnia 2010r. Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia wyżej wymienionych nieruchomości za kwotę 72 500 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia przed upływem pięciu lat od daty nabycia – zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowa sprzedaż podlega zwolnieniu z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat. Z uwagi na fakt, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d: Wolne od podatku dochodowego są: przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości (…) określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c – w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W wyniku dziedziczenia prawa i obowiązki majątkowe zmarłych przeszły z chwilą śmierci na spadkobierców (w tym na Wnioskodawcę) a potwierdzeniem tego stanu rzeczy jest postanowienie Sądu o nabyciu spadku. W związku z tym pomiędzy spadkobiercami powstała współwłasność w częściach ułamkowych. Zniesienie współwłasności nastąpiło poprzez dział spadku aktem notarialnym w wyniku którego prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane dzieciom spadkodawców zostały skonkretyzowane w ten sposób, że nieruchomości nabyte w częściach ułamkowych zgodnie z wolą spadkobierców przeszły na osobę Wnioskodawcy bez obowiązku spłat. A zatem nabycie nastąpiło z dniem otwarcia spadku tj. śmierci spadkodawców – odpowiednio w 1975r. i 1988r. a dział spadku umowa między spadkobiercami był jedynie konkretyzacją masy spadkowej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy stanowi, że źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości dokonanego przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, trzeba zawsze ustalić w jakim brzmieniu przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stosować. Ocena prawna skutków podatkowych w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości jest skonkretyzowana bowiem odrębnie dla nieruchomości nabytych do 31 grudnia 2006r., odrębnie dla nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r. i odrębnie dla nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2008r.

W myśl powyższego, decydującym faktem odnośnie opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości jest data oraz forma prawna jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż rodzice wnioskodawcy zmarli odpowiednio: matka w 1975r., ojciec w 1988r. W wyniku postępowania spadkowego po matce (w 2006r.), spadek, w skład którego wchodziły udział w 1/2 nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/2 oraz udział w 1/4 nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9 nabyli: w 1/4 mąż zmarłej oraz czworo dzieci w tym Wnioskodawca po 3/16 każdy. W wyniku postępowania spadkowego po ojcu, w skład którego wchodził udział w wysokości 5/8 nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/2 oraz udział w wysokości 5/16 nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9 nabyło troje dzieci w tym Wnioskodawca po 1/3 każdy.

Jak podaje Wnioskodawca, dodatkowo w związku z dziedziczeniem nieujawnionym w księgach wieczystych współwłaścicielami są:

*   nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/2: siostra Wnioskodawcy w 9/96 części oraz pozostałe troje dzieci w tym Wnioskodawca po 29/96 części,
*   nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9: siostra Wnioskodawcy w 9/192 części oraz pozostałe troje dzieci po 29/192 części.

Wskazane przez Wnioskodawcę udziały jako dodatkowe dziedziczenie nieujawnione w księgach wieczystych odpowiadają udziałom nabytym w spadku po zmarłych rodzicach. A zatem w wyniku dziedziczenia Wnioskodawca nabył udział 29/96 w nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/2 oraz udział 29/192 w nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9. W wyniku postępowania o dział spadków przeprowadzonym w 2009r., Wnioskodawca nabył na własność nieruchomość objętą KW BB1C/\`(...)\`/2 oraz udział w 1/2 nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9 bez obowiązku spłat i dopłat na rzecz rodzeństwa. W 2010r. Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia ww. nieruchomości.

W myśl art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców jest data śmierci każdego ze spadkodawców.

Z instytucją działu spadku mamy natomiast do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Jeżeli spadek dziedziczy kilku spadkobierców, każdy z nich, z chwilą otwarcia spadku, nabywa ułamkowo udział spadkowy (oraz odpowiednie udziały w przedmiotach należących do spadku), a nie poszczególne przedmioty wchodzące do spadku. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłyby poszczególnym spadkobiercom. Tak więc, na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem udział w nieruchomościach nabytych w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku, wówczas ani zakres dotychczasowego władztwa danej osoby nad rzeczami (nieruchomościami) ani stan jej majątku osobistego nie ulega powiększeniu. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomościach nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku. W ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością).

Istotnym jest zatem czy wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy lub nieruchomości w wyniku umowy działu spadku mieści się w udziale, jaki przypadałby jej w masie spadkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego, a także wskazanych powyżej regulacji wynika, że w drodze umowy działu spadków, udział Wnioskodawcy w opisanych we wniosku nieruchomościach uległ zwiększeniu. Wnioskodawca nabył w drodze spadku udział 29/96 w nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/2 oraz udział 29/192 w nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9, natomiast na podstawie umowy działu spadków Wnioskodawca stał się właścicielem całej nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/2 oraz udziału 1/2 w nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9. A zatem udział 67/96 w nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/2 oraz udział 67/192 w nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9 Wnioskodawca nabył w wyniku umowy działu spadków. Dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku. Nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nowe nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bezspornym jest bowiem fakt, że w wyniku działu spadku jeden ze spadkobierców staje się właścicielem udziałów, które przed tym działem należały do pozostałych spadkobierców, nabywa tym samym własność udziałów, której wcześniej nie miał.

Odpłatne zbycie nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po rodzicach nie stanowi w ogóle źródła przychodu i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powołanie się przez Wnioskodawcę w treści wniosku na podstawę prawną art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. jest nieprawidłowe. Przepis ten stanowi podstawę prawną zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, w sytuacji gdy przychód powstał, a zatem gdy zbycie miało miejsce przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. Jak wykazano powyżej odpłatne zbycie udziału 29/96 nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/2 i udziału 29/192 nieruchomości objętej KW BB1C/\`(...)\`/9 nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym miało miejsce nabycie, a tym samym nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przychód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości w części, przekraczającej udział nabyty w spadku po zmarłych rodzicach, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu według zasad obowiązujących w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009r., gdyż w tym roku została zawarta umowa działu spadków.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m. in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

*   dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
*   dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Podstawą obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Przepisem określającym, jakiego rodzaju wydatki uznaje się za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości jest art. 22 ust. 6c ustawy, który stanowi, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Ponadto stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże, art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie przewidziane w tym przepisie pozwala na wyłączenie z opodatkowania tej części dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków w osiągniętych przychodach z tego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie przez wnioskodawczynię w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, to uzyskany dochód w całości może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w powyższym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

W myśl ust. 26 ww. art. 21 przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Natomiast ust. 28 tegoż artykułu stanowi, iż za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części -przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Reasumując, przychód, jaki Wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po zmarłych rodzicach nie stanowi w ogóle źródła przychodu i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast sprzedaż udziału w nieruchomości, który został nabyty w wyniku umowy działu spadków stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009r.

W tym zakresie tut. Organ uznaje stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.