Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-978/10/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-12-07
Teza: Czy jeśli w 2010r. wnioskodawca wyda na częściową spłatę opisanego kredytu hipotecznego kwotę równą części spadku (36 250 zł) która jest dochodem ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania, to może uznać to za wydatek na własne cele mieszkaniowe wydanym w czasie krótszym niż 1 rok i z tego powodu kwota ta jest zwolniona z opodatkowania?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; kredyt-spłata kredytu; majątek-majątek odrębny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; ulga-ulga budowlana; środek-środki pieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06 września 2010r. (data wpływu do tut. Biura 10 września 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania dochodu ze zbycia udziału w mieszkaniu stanowiącego majątek odrębny, w przypadku wydatkowania go na spłatę kredytu zaciągniętego przez małżonków na wybudowanie domu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2010r. do tut. Biura została złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania dochodu ze zbycia udziału w mieszkaniu stanowiącego majątek odrębny, w przypadku wydatkowania go na spłatę kredytu zaciągniętego przez małżonków na wybudowanie domu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w drodze nabycia dwóch spadków został właścicielem ½ mieszkania własnościowego: po ojczymie z 7 września 1995r. i po mamie ¼ z 12 lutego 2009r. Nabycie obu spadków zostało zgłoszone odpowiednio w urzędzie skarbowym.

Mieszkanie to zostało sprzedane w czerwcu 2010r. za kwotę 145 000 zł, z czego ½ (72 500 zł) stała się własnością wnioskodawcy.

Na tę kwotę (72 500 zł) składa się po połowie:

1.  spadek po ojczymie w wysokości 36 250 zł; z tego tytułu zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu,
2.  spadek po matce w wysokości 36 250 zł; z tego tytułu istnieje obowiązek podatkowy od odpłatnego zbycia nieruchomości w wys. 19%.

Jednocześnie od maja 2003r. wnioskodawca wraz z żoną (małżonkowie mają współwłasność majątkową) zaciągnął mieszkaniowy kredyt hipoteczny, z którego sfinansował budowę domu jednorodzinnego, w którym aktualnie mieszka wraz z żoną. Dom ten ma założoną księgę wieczystą i wraz z działką jest własnością wnioskodawcy i jego żony.

W okresie budowy tego domu małżonkowie korzystali z „dużej ulgi budowlanej” i nie korzystali z żadnej innej ulgi podatkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jeśli w 2010r. wnioskodawca wyda na częściową spłatę opisanego kredytu hipotecznego kwotę równą części spadku (36 250 zł), która jest dochodem ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania, to może uznać to za wydatek na własne cele mieszkaniowe wydany w czasie krótszym niż 1 rok i z tego powodu kwota ta jest zwolniona z opodatkowania?

Zdaniem wnioskodawcy, kwota 36 250 zł z dochodu ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania, wydana w 2010r. a więc w okresie krótszym niż 2 lata na spłatę części mieszkaniowego kredytu hipotecznego wnioskodawcy jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe i z tego powodu jest zwolniona z podatku od zbycia nieruchomości.

Skorzystanie z tzw. „dużej ulgi podatkowej” w okresie budowy domu nie ma w przedmiotowym przypadku istotnego znaczenia.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

W przypadku nabycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy.

Zgodnie bowiem z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca nabył udział w mieszkaniu odpowiednio w 1995r. w drodze spadku po ojczymie oraz w 2010r. w drodze spadku po matce. Wnioskodawca razem z pozostałymi spadkobiercami sprzedał mieszkanie w czerwcu 2010r.

Zgodnie zatem z ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w części odpowiadającej proporcjonalnie wielkości udziału jaki wnioskodawca nabył w drodze spadku po ojczymie nie stanowi źródła przychodu i w ogóle nie podlega opodatkowaniu, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia tego udziału upłynęło ponad 5 lat.

Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej proporcjonalnie wielkości udziału jaki wnioskodawca nabył w drodze spadku po matce stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z zapisem art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej ( art. 19 ust. 1 ww. ustawy ).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, iż powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży mieszkania, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

2.wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

\-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30). Powyższe oznacza, że jeśli podatnik zaciągnął kredyt na budowę domu, to nie może skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę tego kredytu jeśli równocześnie wydatki jakie ponosił np. na zakup materiałów budowlanych i usług na tę budowę rozliczał sobie w ramach ulgi z tytułu wydatkowania przychodów na budowę budynku mieszkalnego. Wprowadzając takie ograniczenie ustawodawca zapobiegł podwójnemu odliczeniu tych samych wydatków.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie oraz powyższe przepisy, w szczególności przepis art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że skorzystanie przez wnioskodawcę z możliwości odliczenia wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu, z którego sfinansowana była budowa domu rozliczona w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej spowodowałoby w istocie korzystanie z ulgi na podstawie tych samych wydatków, które odliczane były wcześniej. Zwolnienie z opodatkowania przez wnioskodawcę kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku w 2009r. na podstawie tzw. ulgi mieszkaniowej spowodowałoby sytuację, w której ww. wydatki zostałyby dwa razy odliczone, najpierw w ramach tzw. „dużej ulgi budowlanej”, a następnie w ramach tzw. „ulgi mieszkaniowej”. Innymi słowy art. 21 ust. 30 ww. ustawy został przez ustawodawcę wprowadzony właśnie w celu zapobieżenia możliwości odliczenia dwa razy tych samych wydatków na podstawie dwóch różnych ulg, co miałoby miejsce w przedmiotowym przypadku, poprzez zwolnienie z opodatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Art. 21 ust. 30 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówi wprost, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przepis ten jest jednoznaczny w swoim brzmieniu i wykładni.

Stanowiska wnioskodawcy nie można było zatem uznać za prawidłowe, ponieważ wnioskodawca uważa, że kwota 36 250 zł uzyskana ze sprzedaży nieruchomości przypadająca na udział nabyty w spadku po matce, przeznaczona na spłatę mieszkaniowego kredytu hipotecznego winna być potraktowana jako wydatek na własne cele mieszkaniowe, a w przedmiotowym przypadku nie ma znaczenia skorzystanie przez wnioskodawcę oraz jego żonę z tzw. dużej ulgi budowlanej. Tymczasem jak wykazano powyżej, środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przypadające na udział nabyty w spadku po matce, które zostaną przeznaczone na spłatę mieszkaniowego kredytu hipotecznego, jaki sfinansował wydatki na budowę domu odliczone w ramach dużej ulgi budowlanej nie mogą korzystać ze zwolnienia, gdyż wyklucza je wprost art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.