Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-583/12/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-08-21
Teza: Czy w przypadku uzyskania przez Spółkę przychodu z tytułu dokonania aportu 2, którego przedmiotem będą środki trwałe wniesione uprzednio do Spółki jako wkłady niepieniężne aportem 1, w zamian za udziały/akcje spółki A kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będzie wartość początkowa tych środków trwałych, pomniejszona o sumę dokonanych przez Spółkę odpisów amortyzacyjnych?
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; aport; nieruchomości; spółki-spółka kapitałowa; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z dnia 3 lipca 2012 r., poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2012 r. (wpływ do tut. BKIP 22 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy w przypadku uzyskania przez Spółkę przychodu z tytułu dokonania aportu 2, którego przedmiotem będą środki trwałe wniesione uprzednio do Spółki jako wkłady niepieniężne aportem 1, w zamian za udziały/akcje spółki A, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będzie wartość początkowa tych środków trwałych, pomniejszona o sumę dokonanych przez Spółkę odpisów amortyzacyjnych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 22 maja 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy w przypadku uzyskania przez Spółkę przychodu z tytułu dokonania aportu 2, którego przedmiotem będą środki trwałe wniesione uprzednio do Spółki jako wkłady niepieniężne aportem 1, w zamian za udziały/akcje spółki A, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będzie wartość początkowa tych środków trwałych, pomniejszona o sumę dokonanych przez Spółkę odpisów amortyzacyjnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zamierza podwyższyć w przyszłości wartość kapitału zakładowego poprzez emisję nowych udziałów, które zostaną pokryte wkładami niepieniężnymi w postaci nieruchomości i/lub maszyn (zwanymi dalej „aportem 1”). Żaden z planowanych przedmiotów aportu nie będzie stanowić przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.

W zamian za wniesiony do Spółki aport 1 w postaci nieruchomości i/lub maszyn udziałowiec otrzyma udziały, których wartość nominalna będzie niższa od wartości rynkowej przedmiotów aportu 1 ustalonej przez Spółkę w dacie dokonania aportu. Różnica pomiędzy wartością nominalną, a wartością rynkową przedmiotu aportu 1 będzie stanowić tzw. premię emisyjną (agio), która zostanie przelana na kapitał zapasowy. Suma wartości nominalnej udziałów oraz kwot przelanych na kapitał zapasowy będzie równa wartości rynkowej przedmiotów aportu 1. W konsekwencji, kapitały własne Spółki wzrosną o wartość rynkową przedmiotów aportu 1.

Spółka przewiduje, że maszyny i/lub nieruchomości stanowiące przedmiot aportu 1 mogą być w przyszłości wykorzystywane w prowadzeniu działalności gospodarczej Spółki o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok i w konsekwencji zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki oraz będą amortyzowane dla celów podatkowych, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o PDOP.

Spółka przewiduje także, iż w dalszej kolejności (po upływie roku) przedmiotowe środki trwałe (wszystkie lub niektóre) mogą zostać przez Spółkę wniesione do innej spółki kapitałowej (zwanej dalej „spółką A”) jako wkłady niepieniężne w zamian za objęcie udziałów/akcji tej spółki (zwane dalej „aportem 2”).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku uzyskania przez Spółkę przychodu z tytułu dokonania aportu 2, którego przedmiotem będą środki trwałe wniesione uprzednio do Spółki jako wkłady niepieniężne aportem 1, w zamian za udziały/akcje spółki A kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będzie wartość początkowa tych środków trwałych, pomniejszona o sumę dokonanych przez Spółkę odpisów amortyzacyjnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Spółki, w przypadku uzyskania przez Spółkę przychodu z tytułu dokonania aportu 2, którego przedmiotem będą środki trwałe wniesione uprzednio do Spółki jako wkłady niepieniężne aportem 1, w zamian za udziały/akcje spółki A kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będzie wartość początkowa tych środków trwałych, pomniejszona o sumę dokonanych przez Spółkę odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP, przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W przypadku zatem dokonania w przyszłości przez Spółkę aportu środków trwałych wniesionych uprzednio do Spółki przez jej udziałowca jako wkład niepieniężny (aport 1), przychodem podatkowym będzie dla Spółki nominalna wartość udziałów/akcji objętych w spółce A w zamian za przedmiotowy wkład niepieniężny.

W myśl art. 15 ust. 1j pkt 1 ustawy o PDOP, w przypadku dokonania aportu środków trwałych na dzień objęcia udziałów (akcji) ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Powołany powyżej przepis stanowi wyraźnie, iż w przypadku dokonania aportu środków trwałych w zamian za objęcie udziałów lub akcji w spółce, koszt uzyskania przychodu ustala się w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, pomniejszonej o dokonane przed wniesieniem tego wkładu odpisy amortyzacyjne. W celu ustalenia kosztu uzyskania przychodu dla Spółki w związku ze zbyciem środków trwałych, które były uprzednio przedmiotem aportu 1 wniesionego do Spółki, konieczne jest zatem odesłanie do wartości początkowej tych środków trwałych, ustalanej na moment wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki.

Zgodnie natomiast ze stanowiskiem Spółki zaprezentowanym w niniejszym wniosku w uzasadnieniu do pytania nr 1, wartością początkową wniesionych do Spółki w drodze aportu 1 składników majątku, które następnie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki oraz amortyzowane dla celów podatkowych, będzie ich wartość ustalona przez Spółkę na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej. Jak Spółka wskazała powyżej, wartość ustalona przez Spółkę odpowiadać będzie wartości rynkowej przedmiotowych środków trwałych.

Zatem, zdaniem Spółki, w przypadku uzyskania przez Spółkę przychodu z tytułu dokonania aportu 2, którego przedmiotem będą środki trwałe wniesione uprzednio do Spółki jako wkłady niepieniężne aportem 1, w zamian za udziały/akcje spółki A kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będzie wartość początkowa tych środków trwałych, pomniejszona o sumę dokonanych przez Spółkę odpisów amortyzacyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka zamierza podwyższyć wartość kapitału zakładowego poprzez emisję nowych udziałów, które zostaną pokryte wkładami niepieniężnymi w postaci nieruchomości i/lub maszyn. Żaden z planowanych przedmiotów aportu nie będzie stanowić przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Spółka przewiduje, że maszyny i/lub nieruchomości stanowiące przedmiot aportu mogą być w przyszłości wykorzystywane w prowadzeniu działalności gospodarczej Spółki o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok i w konsekwencji zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki oraz będą amortyzowane dla celów podatkowych. Spółka przewiduje także, iż w dalszej kolejności (po upływie roku) przedmiotowe środki trwałe (wszystkie lub niektóre) mogą zostać przez Spółkę wniesione do innej spółki kapitałowej jako wkłady niepieniężne w zamian za objęcie udziałów/akcji tej spółki.

Pojęcie „aport” oznacza wkład niepieniężny wniesiony do spółki w celu pokrycia udziału (w całości lub części). Przedmiotem aportu mogą być wszelkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne i mogą jako aktywa wejść do bilansu spółki, przy czym muszą one być wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów. Według art. 14 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej nie może być prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądź usług.

Skutki podatkowe wynikające z wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.).

Dla podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej wywołuje konsekwencje w postaci powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi iż przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Zasady określania kosztów uzyskania ww. przychodu, ustalanych na dzień objęcia udziałów, są zróżnicowane w zależności od tego co było przedmiotem wkładu niepieniężnego, określone zostały w art. 15 ust. 1j tej ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1j pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe, kosztem uzyskania przychodu będzie wartość początkowa przedmiotu wkładu, odpowiadająca wartości początkowej wynikającej z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy, pomniejszona o dokonaną przed wniesieniem wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych. Przy czym jak wynika z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, (…) suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Stanowisko Spółki należy zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie pytania oznaczone we wniosku Nr 1 została wydana odrębna interpretacja.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.