Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.185.2025.4.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Obowiązek wystawienia faktury korygującej i korekty VAT
(zmniejszenia) w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie
wystawiona faktura korygująca („na bieżąco”)
Słowa kluczowe: bezskuteczność
czynności-czynność prawna
czynności-czynność prawna-nieważność czynności
prawnej
dostawa-dostawa towarów
faktura-faktura korygująca
faktura-korekta faktury
grunty-dostawa gruntu
likwidacja
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
postępowanie-postępowanie upadłościowe
powództwo
sprzedaż-sprzedaż masy upadłościowej
spółki-likwidacja spółki
spółki-spółka w upadłości
syndycy
upadłość-ogłoszenie upadłości
wyrok
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1a.
Rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych
wierzytelności -Korekta podatku należnego z tytułu
dostawy towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący, w
    podatku od towarów i usług, obowiązku wystawienia faktury korygującej i korekty VAT
    (zmniejszenia) w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona faktura
    korygująca („na bieżąco”) oraz zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    planowanego zbycie Nieruchomości 1, wpłynął 18 marca 2025 r. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 2 maja 2025 r. (data wpływ 2 maja 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. W dniu (...) r. wobec
    Wnioskodawcy została ogłoszona upadłość likwidacyjna. Na dzień złożenia niniejszego
    wniosku postępowanie upadłościowe nadal trwa.
    Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy była produkcja, a także
    działalność produkcyjna na rzecz przemysłu (...).

    Jeszcze przed ogłoszeniem upadłości Wnioskodawca dokonał następujących czynności
    prawnych (dalej: Pierwotne Zbycie):
    1) w (...) r. przeniósł prawa użytkowania wieczystego gruntu Skarbu Państwa oraz prawa
      własności posadowionych na wskazanym gruncie budynków niemieszkalnych i
      budowli, wraz z infrastrukturą techniczną, urządzeniami i wyposażeniem (dalej:
      Nieruchomość 1), w drodze wkładu niepieniężnego do innej spółki z o.o.,
    2) w (...) r. sprzedał udział w prawie własności zabudowanej nieruchomości składającej
      się z działki gruntu oraz niewydzielonych lokali znajdujących się w budynku
      mieszkalno-apartamentowym posadowionym na wskazanej nieruchomości (dalej:
      Nieruchomość 2).
    Od momentu zbycia opisane nieruchomości nie stanowiły już majątku Wnioskodawcy, ani
    Wnioskodawca nie był w ich posiadaniu.
    Na skutek powództwa Syndyka masy upadłości Wnioskodawcy sąd uznał wskazane wyżej
    czynności prawne (tj. Pierwotne Zbycie) dotyczące Nieruchomości 1 za bezskuteczne w
    stosunku do masy upadłości Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie stał się w wyniku wyroku
    sądu ponownie właścicielem wskazanych nieruchomości. Nabywcy opisanych
    nieruchomości nie zostali zobowiązani do ich wydania na rzecz Syndyka masy upadłości.
    Wnioskodawcy przysługuje natomiast uprawnienie do sprzedaży wspomnianych
    nieruchomości.
    W przypadku Nieruchomości 2 postępowanie o wydanie nieruchomości przed właściwym
    sądem jest w toku. Jednak Wnioskodawca jest zainteresowany ustaleniem skutków
    podatkowych dalszych działań w przypadku, gdy na skutek powództwa Syndyka masy
    upadłości Wnioskodawcy sąd uzna Pierwotne Zbycie dotyczące Nieruchomości 2 za
    bezskuteczne w stosunku do masy upadłości Wnioskodawcy, lecz Wnioskodawca nie
    stanie się w wyniku wyroku sądu ponownie właścicielem wskazanych nieruchomości,
    nabywcy opisanych nieruchomości nie zostaną zobowiązani do ich wydania na rzecz
    Syndyka masy upadłości, ale Wnioskodawcy będzie przysługiwało uprawnienie do
    sprzedaży nieruchomości.
    Obecnie Syndyk masy upadłości Wnioskodawcy planuje odpłatne zbycie wskazanych wyżej
    nieruchomości (dalej: Planowane Zbycie).
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie Organu:
    1) na jakiej podstawie i kiedy Syndyk wystąpił do Sądu z wnioskiem o ustalenie
        bezskuteczności:
          a) przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu Skarbu Państwa oraz
          prawa własności posadowionych na wskazanym gruncie budynków
          niemieszkalnych i budowli, wraz z infrastrukturą techniczną, urządzeniami i
          wyposażeniem (Nieruchomość 1), w drodze wkładu niepieniężnego do innej
          spółki z o.o. zawartej w (...) r.?
          b) umowy sprzedaży udziału w prawie własności zabudowanej nieruchomości
          składającej się z działki gruntu oraz niewydzielonych lokali znajdujących się w
          budynku mieszkalno-apartamentowym posadowionym na wskazanej
          nieruchomości (Nieruchomość 2) zawartej w (...) r.?
          czy była to skarga pauliańska? Proszę podać podstawę prawną i datę
          wystąpienia z ww. wnioskiem.
          Odpowiedzieli Państwo:

          W przypadku Nieruchomości 1 Syndyk masy upadłości Podatnika złożył
          pozew o uznanie czynności za bezskuteczną w dniu (...) r., a w przypadku
          Nieruchomości 2 - w dniu (...) r.
          Podstawą prawną obydwu pozwów był art. 527 oraz art. 531 Kodeksu
          cywilnego, a także art. 131 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo
          upadłościowe - oba pozwy dotyczyły tzw. skargi paulińskiej.
    2) czy ww. aport i sprzedaż dokonane w (...) r. nastąpiły na rzecz podmiotu powiązanego
        z Wnioskodawcą (jaki był charakter tych powiązań)?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Opisane transakcje (aport i sprzedaż) nastąpiły na rzecz podmiotów powiązanych,
        tzn. ta sama osoba posiadała udziały w kapitale Podatnika oraz w kapitale spółki,
        do której wnoszony był aport, a także w kapitale spółki, która kupiła
        Nieruchomość 2.
    3) za jaką cenę zostanie zbyta ww. Nieruchomość 1 i 2? Czy będzie to aktualna wartość
        rynkowa nieruchomości?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Z zasady sprzedaż w postępowaniu upadłościowym zakłada uzyskanie ceny
        rynkowej nieruchomości. Procedura sprzedaży będzie poprzedzona uzyskaniem
        wyceny nieruchomości, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji
        podatkowej, sporządzonych przez rzeczoznawców majątkowych. Następnie Rada
        Wierzycieli określi sposób i tryb sprzedaży - np. sprzedaż z wolnej ręki lub
        sprzedaż w procedurze przetargowej przed sądem. Rada Wierzycieli może
        przewidzieć obniżki cen w stosunku do wyceny po bezskutecznych próbach
        sprzedaży po wartości oszacowania.
    4) czy a jeżeli tak, to kiedy (proszę podać dokładną datę) i w jaki sposób doszło do
        zakończenia postępowania upadłościowego?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Postępowanie upadłościowe jeszcze się nie zakończyło.
    5) czy nabywca Nieruchomości 1 przeniesionej w (...) r. jest zarejestrowanym, czynnym
        podatnikiem podatku VAT?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Spółka, która nabyła Nieruchomość 1 w (...) r., w przeszłości była zarejestrowana
        jako podatnik VAT czynny, jednak aktualnie została wykreślona z rejestru VAT.
    6) czy nabywca Nieruchomości 2 sprzedanej w (...) r. jest zarejestrowanym, czynnym
        podatnikiem podatku VAT?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Spółka, która nabyła Nieruchomość 2 w (...) r., w przeszłości była zarejestrowana
        jako podatnik VAT czynny, jednak aktualnie została wykreślona z rejestru VAT.
    7) czy w ramach transakcji przeniesienia Nieruchomości 1 przez X. sp. z.o.o. w (...) r.,
        doszło do faktycznego przeniesienia na rzecz nabywcy prawa do rozporządzania

        Nieruchomością 1 jak właściciel (rozumianego jako przeniesienie przez ww. Spółkę
        praktycznej kontroli nad nieruchomością i możliwości dysponowania nią
        /korzystania z niej jak właściciel)? Jeżeli nie, to należy wskazać dlaczego.
        Odpowiedzieli Państwo:
        Tak, w ramach transakcji przeniesienia Nieruchomości 1 przez Wnioskodawcę
        doszło do faktycznego przeniesienia na rzecz nabywcy prawa do rozporządzania
        Nieruchomością 1 jak właściciel.
    8) czy w ramach transakcji sprzedaży Nieruchomości 2 przez X. sp. z.o.o. w (...) r., doszło
        do faktycznego przeniesienia na rzecz nabywcy prawa do rozporządzania
        Nieruchomością 2 jak właściciel (rozumianego jako przeniesienie przez ww. Spółkę
        praktycznej kontroli nad nieruchomością i możliwości dysponowania nią
        /korzystania z niej jak właściciel)? Jeżeli nie, to należy wskazać dlaczego.
        Odpowiedzieli Państwo:
        Tak, w ramach transakcji przeniesienia Nieruchomości 2 przez Wnioskodawcę
        doszło do faktycznego przeniesienia na rzecz nabywcy prawa do rozporządzania
        Nieruchomością 2 jak właściciel.
    9) czy w wyniku wyroku Sądu stwierdzającego nieważność aportu Nieruchomości 1 i
        umowy sprzedaży Nieruchomości 2, doszło/dojdzie do faktycznego przeniesienia
        na Syndyka Wnioskodawcy prawa do rozporządzania Nieruchomością 1 i 2 jak
        właściciel (rozumianego jako przeniesienie przez nabywcę na rzecz ww. Syndyka
        praktycznej kontroli nad nieruchomością i możliwości dysponowania nią
        /korzystania z niej jak właściciel)? Jeżeli nie, to należy wskazać dlaczego i na jakiej
        podstawie prawnej Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
        sprzedaży Nieruchomości 1 i 2.
        Odpowiedzieli Państwo:
        W wyniku wyroku Sądu Syndyk nie uzyska praktycznej kontroli nad
        Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 (nie zostanie ujawniony w dziale księgi
        wieczystej). Nieruchomości pozostaną w ograniczonej dyspozycji
        dotychczasowych posiadaczy. Syndykowi będzie natomiast przysługiwało prawo
        do sprzedaży ww. nieruchomości.
        Powyższa okoliczność wynika ze specyfiki postępowania upadłościowego oraz
        uprawnień Syndyka. W analogicznej sprawie wypowiedział się Sąd Najwyższy w
        postanowieniu z dnia 23 lutego 2017 r. (sygn. V CSK 297/16):
        „Z uwagi na uregulowanie ujęte w art. 134 p.u.n., stosowanie art. 532 k.c. w
        postępowaniu upadłościowym, sprowadza się w istocie do wyjaśnienia, że po
        przekazaniu do masy tego, co z niej ubyło, wierzyciele mogą dochodzić z tych
        przedmiotów zaspokojenia. Skutek bezskuteczności względnej czynności
        rozporządzającej upadłego jest ściśle egzekucyjny, gdyż umożliwia prowadzenie
        egzekucji z danej rzeczy jako składnika majątku upadłego dłużnika, mimo że
        pozostaje one nadal własnością osoby trzeciej”.
    10) numeru/ów działki/działek gruntu, do których Wnioskodawca posiadał prawo/prawa
        użytkowania wieczystego, wchodzących w skład Nieruchomości 1.

        Odpowiedzieli Państwo:
        Nieruchomość 1 obejmuje dwie księgi wieczyste tj. KW 1. tj. działki A, B, C, D, E, F,
        G, H, I oraz KW 2. tj. J, K, L, M.
    11) w jaki sposób Wnioskodawca wszedł w posiadanie prawa użytkowania wieczystego
        działki/działek (wchodzących w skład Nieruchomości 1)?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Wnioskodawca nabył Nieruchomość 1 w dniu (...) r. na podstawie umowy
        sprzedaży objętej aktem notarialnym Rep (...).
    12) czy w związku z nabyciem prawa użytkowania wieczystego działki/działek
        (wchodzących w skład Nieruchomości 1) Wnioskodawcy przysługiwało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy
        Wnioskodawca z tego prawa skorzystał?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Syndyk wnioskodawcy nie posiada informacji czy Wnioskodawcy przysługiwało
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy
        Wnioskodawca z tego prawa skorzystał.
    13) czy któraś z działek, wchodzących w skład Nieruchomości 1 jest niezabudowana? Jeśli
        tak, to proszę podać nr tej/tych działek.
        Odpowiedzieli Państwo:
        Wchodząca w skład nieruchomości 1 KW 2. działka J jest zabudowana budynkiem
        przemysłowym, budynkami magazynowanymi i budynkiem handlowo usługowym,
        działki K, L, M to drogi.
        Wchodząca w skład nieruchomości 1 KW 1. działka A oraz G zabudowana jest
        zespołem budynków przemysłowych, niemieszkalnych natomiast następujące
        działki o numerach: B, C, D, E, F, H, I to drogi.
    14) czy dla działek niezabudowanych (wchodzących w skład Nieruchomości 1)
        obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to
        proszę wskazać jakie jest przeznaczenie niezabudowanych działek zgodnie z tym
        planem? Czy zgodnie z obowiązującym MPZP będą to działki przeznaczone pod
        zabudowę?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Zgodnie z opracowanym na zlecenie syndyka operatem szacunkowym wyceny
        nieruchomości 1 z dnia (...) r.
          - dla działek oznaczonych nr J, K, L, M, A, E, B, C, G, D, F, H oraz I, obręb (...)
          miasta, położonych przy ul. (...), od roku (...) do roku (...) obowiązywał
          miejscowy plan ogólny zagospodarowania przestrzennego miasta
          zatwierdzony uchwałą Miejskiej Rady w (...) nr (...) z dnia (...) r.
          - dla działek nr D, F, H oraz części działki L od roku (...) do roku (...) nie było
          obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego, były to tereny
          przemysłowe.
          Uchwałą nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia (...) roku, opublikowaną w
          Dzienniku Urzędowym Województwa nr (...), uchwalono miejscowy plan

          zagospodarowania przestrzennego miasta, obejmujący teren byłego zakładu
          X. - plan ten jest nadal obowiązujący.
          Działka nr D jest położona na terenie oznaczonym na rysunku ww. planu
          symbolem KD-I - droga publiczna. Działki nr F, H oraz część działki nr (...) są
          położone na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem KDW-I - ulica
          dojazdowa wewnętrzna. (...) ul. (...).
          - dla działek nr J, K, M, A, E, B, C, G, I oraz części działki L, od roku (...) do roku (...)
          nie było obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
          przestrzennego, były to tereny przemysłowe.
        Uchwałą nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia (...) roku, opublikowaną w Dzienniku
        Urzędowym Województwa, uchwalono miejscowy plan zagospodarowania
        przestrzennego miasta obejmujący część terenu byłego zakładu X. Ww. działki
        oraz część działki nr L są położone na terenie oznaczonym na rysunku planu
        symbolem PIU - teren zabudowy produkcyjno-usługowej, dla którego obowiązuje
        przeznaczenie podstawowe:
      1) zabudowa produkcyjna,
      2) zabudowa usługowa,
      3) obiekty infrastruktury technicznej
      4) zieleń urządzona
    15) czy dla działek niezabudowanych (wchodzących w skład Nieruchomości 1) zostały
        wydane warunki zabudowy lub czy zostaną wydane do dnia transakcji?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Syndyk wnioskodawcy nie posiada informacji czy dla działek niezabudowanych
        zostały wydane warunki zabudowy.
    16) wszystkich budynków niemieszkalnych i budowli, wraz z infrastrukturą techniczną,
        urządzeniami i wyposażeniem, które wchodzą w skład Nieruchomości 1, wraz z
        oznaczeniem numerów działek, na których te konkretne budynki, budowle,
        urządzenia się znajdują.
        Odpowiedzieli Państwo:
        Poniższe informacje pochodzą z aktualnego operatu szacunkowego dla
        wskazanych nieruchomości.
        Działki objęte księgą wieczystą nr 1.:
          A oraz G zabudowana jest zespołem budynków przemysłowych,
          niemieszkalnych
          B - drogi
          C - drogi
          D - drogi
          E - drogi
          F - drogi
          H - drogi
          I - drogi
        Działki objęte księgą wieczystą nr 2.:

          J - zabudowana budynkiem przemysłowym, budynkami magazynowanymi i
          budynkiem handlowo usługowym
          K - drogi
          L - drogi
          M - drogi
    17) czy poszczególne budynki, budowle, urządzenia stanowią budynki/budowle
        /urządzenia budowlane lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7
        lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Wskazane budynki, budowle i urządzenia stanowią budynki/budowle/urządzenia
        budowlane lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
        Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    18) czy budynki, budowle lub ich części wchodzące w skład Nieruchomości 1, zostały
        przez Wnioskodawcę zakupione, wybudowane lub Wnioskodawca w inny sposób
        stał się ich właścicielem (proszę podać w jaki)?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Budynki i budowle wchodzące w skład Nieruchomości 1 zostały przez
        wnioskodawcę zakupione w dniu (...) r. na podstawie aktu notarialnego Rep (...).
    19) czy kiedykolwiek (kiedy - proszę podać datę) doszło do pierwszego zasiedlenia
        poszczególnych budynków, budowli lub ich części tj. oddania do użytkowania
        pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby
        własne ww. budynków, budowli lub ich części? Czy od tego pierwszego zasiedlenia
        do dnia transakcji minie/minął okres dłuższy niż 2 lata?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Tak, w przeszłości doszło do pierwszego zasiedlenia poszczególnych budynków,
        budowli oraz ich części tworzących Nieruchomość 1. Ze względu na ograniczony
        dostęp do dokumentacji Syndyk nie jest w stanie ustalić dokładnej daty
        pierwszego zasiedlenia Nieruchomości 1, jednak od tego pierwszego zasiedlenia
        do dnia transakcji w (...) r. minął okres dłuższy niż 2 lata.
    20) czy budynki, budowle lub ich części wchodzące w skład Nieruchomości 1
        posadowione na działce/działkach są trwale związane z gruntem?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Tak, budynki, budowle oraz ich części wchodzące w skład Nieruchomości 1
        posadowione na działkach są trwale związane z gruntem.
    21) czy przy nabyciu lub wybudowaniu ww. budynków, budowli lub ich części
        przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Syndyk Wnioskodawcy nie posiada informacji czy Wnioskodawcy przysługiwało
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy
        Wnioskodawca z tego prawa skorzystał w zakresie nabycia Nieruchomości 1.

        Syndyk Wnioskodawcy nie posiada informacji czy Wnioskodawcy przysługiwało
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy
        Wnioskodawca z tego prawa skorzystał w zakresie nabycia Nieruchomości 2.
    22) czy w odniesieniu do ww. budynków, budowli lub ich części znajdujących się na
        Nieruchomości 1 zostały poniesione/będą poniesione, do dnia zbycia wydatki na
        ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co
        najmniej 30% ich wartości początkowej?
          - jeżeli poniesiono wydatki na ulepszenie równe lub wyższe niż 30% wartości
            początkowej proszę wskazać, czy miało miejsce pierwsze oddanie do
            użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
            użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich
            ulepszeniu?
          - czy od ww. zajęcia (używania) do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż
            2 lata
          - czy od tego ulepszenia przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia
            kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Wnioskodawca nie stanie się w wyniku wyroku sądu ponownie właścicielem
        Nieruchomości 1. Wnioskodawca nie będzie fizycznie dysponował wskazaną
        nieruchomością, lecz będzie przysługiwało mu uprawnienie do sprzedaży
        nieruchomości. Wnioskodawca nie poniesie jakichkolwiek wydatków na
        ulepszenie Nieruchomości 1, nie będzie miał bowiem fizycznej możliwości
        podjęcia takich działań.
        Wnioskodawca nie ma wiedzy o wydatkach na ulepszenie Nieruchomości 1, które
        potencjalnie mogłyby być ponoszone przez inne podmioty dysponujące
        Nieruchomością 1 w okresie od momentu jej zbycia przez Wnioskodawcę w (...) r.
    23) czy ww. budynki, budowle lub ich części były wykorzystywane wyłącznie do czynności
        zwolnionych?
        Odpowiedzieli Państwo:
        Budynki, budowle oraz ich części nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę
        wyłącznie do czynności zwolnionych.
    24) czy niezabudowane działki były wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych.
        Odpowiedzieli Państwo:
        Działki wchodzące w skład Nieruchomości 1 nie były wykorzystywane wyłącznie do
        celów zwolnionych.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

    1) Czy w związku z ustaleniem bezskuteczności opisanych czynności prawnych
      Wnioskodawca ma obowiązek wystawienia faktury korygującej i korekty VAT
      (zmniejszenia) w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona faktura
      korygująca („na bieżąco”)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym:
    Ad. 1.
    W związku z ustaleniem bezskuteczności opisanych czynności prawnych Wnioskodawca
    ma obowiązek wystawienia faktury korygującej i korekty VAT (zmniejszenia) w okresie
    rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona faktura korygująca („na bieżąco”).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1.
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy po
    wystawieniu faktury:
    1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
    3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
    4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
      pkt 4 ww. ustawy,
    5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę
      korygującą.
    Z kolei art. 29a ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje, że podstawę
    opodatkowania obniża się o:
    1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
    2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
    3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
      jeżeli do niej nie doszło;
    4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      o których mowa w ust. 1.
    Wprawdzie w opisanej sprawie nie nastąpił faktyczny zwrot nieruchomości, niemniej na
    skutek wyroku sądu zbycie nieruchomości w (...) r. zostało uznane za bezskuteczne w
    stosunku do masy upadłości Wnioskodawcy. Faktury korygujące są specyficznym
    rodzajem faktur, a celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu
    odpowiadającego rzeczywistości. Istotą faktur korygujących jest korekta faktur
    pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. Skoro
    zatem czynności została uznana za bezskuteczną, to zaszła podstawa do wystawienia
    faktury korygującej.
    Jednocześnie w analizowanej sprawie okoliczność, że cywilnoprawna podstawa
    przeniesienia w (...) r. własności nieruchomości przez Wnioskodawcę na nabywców została
    uznana przez sąd za bezskuteczną nie oznacza automatycznie, że faktura wystawiona
    przez Wnioskodawcę potwierdzająca tę transakcję dokumentuje czynność, która nie
    została dokonana. Na gruncie VAT w rozpatrywanej sprawie w (...) r. doszło do dostawy
    towaru, gdyż nabywcy nieruchomości otrzymał prawo do dysponowania nimi jak

    właściciel, zaś późniejsze uznanie czynności za bezskuteczną nie powoduje uznania jej za
    niebyłą na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Nie zmienia to faktu, że na
    skutek orzeczenia bezskuteczności zbycia nieruchomości powstała konieczność
    skorygowania rozliczeń VAT.
    Co do zasady obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w
    wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w
    którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego
    podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą
    warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
    określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
    zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym
    została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której
    mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres
    rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał (art. 29a ust. 13 ustawy o podatku od
    towarów i usług)
    Z tego powodu faktury korygujące do faktur rozliczonych w odpowiednich deklaracjach z
    (...) r. powinny być rozpoznane w rozliczeniu za miesiąc, w którym dana faktura korygująca
    zostanie wystawiona, a nie wstecz jako korekta deklaracji za miesiąc kiedy ujęta była
    faktura pierwotna. Prawomocny wyrok potwierdzający stwierdzenie nieważności zbycia
    nieruchomości stanowią dokumenty potwierdzające spełnienie warunków do jej
    wystawienia, a zatem uwzględnienie tej korekty w miesiącu wystawienia faktury
    korygującej.
    Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 12 stycznia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.562.2023.4.KS).
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy w związku z ustaleniem
    bezskuteczności opisanych czynności prawnych Wnioskodawca ma obowiązek
    wystawienia faktury korygującej i korekty VAT (zmniejszenia) w okresie rozliczeniowym, w
    którym zostanie wystawiona faktura korygująca („na bieżąco”).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w podatku od towarów i usług, w
    zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Interpretując zawarty w tym artykule zwrot „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” należy podkreślić, że jest to czynność, która daje otrzymującemu
    towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Należy przy tym uznać, że chodzi tutaj
    przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania
    nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa
    własności. Zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako
    „prawo własności”.
    Istotny jest przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie prawny transakcji, w ramach
    której podatnik przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Akcent sformułowanej definicji położony został głównie na podkreślenie przeniesienia
    ekonomicznego władztwa nad rzeczą w taki sposób, aby nabywca mógł nią dysponować
    podobnie jak właściciel.
    Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług - w świetle
    powyższych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność
    winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 51 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo
    upadłościowe (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 614):
      Uwzględniając wniosek o ogłoszenie upadłości, sąd wydaje postanowienie o
      ogłoszeniu upadłości, w którym określa, czy funkcję sędziego-komisarza oraz
      zastępcy sędziego-komisarza będzie pełnił sędzia czy referendarz sądowy, oraz
      wyznacza syndyka.
            1Na mocy art. 60 ww. ustawy:
      Po ogłoszeniu upadłości przedsiębiorca występuje w obrocie pod dotychczasową
      firmą z dodaniem oznaczenia "w upadłości".
    W myśl art. 75 ust. 1 tej ustawy:
      Z dniem ogłoszenia upadłości upadły traci prawo zarządu oraz możliwość
      korzystania z mienia wchodzącego do masy upadłości i rozporządzania nim.
    Jak stanowi art. 160 ust. 1 cyt. ustawy:

      W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu
      własnym na rachunek upadłego.
    W świetle cytowanych przepisów, upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość
    korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednakże ta okoliczność
    nie pozbawia upadłego statusu podatnika, do którego to stosuje się prawa i obowiązki
    wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych. We wszelkich
    postępowaniach, stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły - to on jest
    podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja formalna
    do występowania w tych postępowaniach, jest on stroną w znaczeniu formalnym. W
    zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako działanie
    przez pełnomocnika ze wszystkimi prawnymi tego stanu rzeczy konsekwencjami. W
    świetle powyższego, syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania
    postępowania upadłościowego za realizację wszystkich obowiązków podatnika i
    płatnika przez upadłego.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) r. wobec Państwa Spółki została ogłoszona upadłość
    likwidacyjna.
    Jeszcze przed ogłoszeniem upadłości dokonali Państwo następujących czynności
    prawnych (Pierwotne Zbycie):
    1) w (...) r. przenieśli Państwo prawa użytkowania wieczystego gruntu Skarbu Państwa
      oraz prawa własności posadowionych na gruncie budynków niemieszkalnych i
      budowli, wraz z infrastrukturą techniczną, urządzeniami i wyposażeniem
      (Nieruchomość 1), w drodze wkładu niepieniężnego do innej spółki z o.o.,
    2) w (...) r. sprzedali Państwo udział w prawie własności zabudowanej nieruchomości
      składającej się z działki gruntu oraz niewydzielonych lokali znajdujących się w
      budynku mieszkalno-apartamentowym posadowionym na nieruchomości
      (Nieruchomość 2).
    Od momentu zbycia nieruchomości te nie stanowiły już Państwa majątku, ani nie byli
    Państwo w ich posiadaniu.
    Na skutek powództwa Syndyka masy upadłości Spółki sąd uznał dokonane czynności
    prawne (tj. Pierwotne Zbycie) dotyczące Nieruchomości 1 za bezskuteczne w stosunku
    do masy upadłości Państwa Spółki. Spółka nie stała się w wyniku wyroku sądu
    ponownie właścicielem nieruchomości, a Nabywcy nieruchomości nie zostali
    zobowiązani do ich wydania na rzecz Syndyka masy upadłości. Przysługuje Państwu
    natomiast uprawnienie do sprzedaży nieruchomości.
    W przypadku Nieruchomości 2 postępowanie o wydanie nieruchomości przed
    właściwym sądem jest w toku. Jednak są Państwo zainteresowani ustaleniem skutków
    podatkowych dalszych działań w przypadku, gdy na skutek powództwa Syndyka masy
    upadłości Państwa Spółki sąd uzna Pierwotne Zbycie dotyczące Nieruchomości 2 za
    bezskuteczne w stosunku do masy upadłości Spółki, lecz Państwo nie staną się w
    wyniku wyroku sądu ponownie właścicielem wskazanych nieruchomości, nabywcy
    opisanych nieruchomości nie zostaną zobowiązani do ich wydania na rzecz Syndyka
    masy upadłości, ale Państwu będzie przysługiwało uprawnienie do sprzedaży
    nieruchomości.
    Obecnie Syndyk masy upadłości Państwa Spółki planuje odpłatne zbycie nieruchomości.

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy w związku z ustaleniem bezskuteczności
    opisanych czynności prawnych mają Państwo obowiązek wystawienia faktury korygującej i
    korekty VAT (zmniejszenia) w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona
    faktura korygująca („na bieżąco”).
    Odnosząc się do powyższego, należy wskazać, że w myśl art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Na podstawie art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
        sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Z kolei, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji,
      o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje
      za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Mając na uwadze treść powołanych w niniejszej interpretacji przepisów, zauważyć
    należy, że obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w
    wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w
    którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez
    tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub
    usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a
    faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie
    rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada
    dokumentacji, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w
    którym dokumentację tę uzyskał.
    Jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;

      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
          a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
          b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
            ust. 5 pkt 4,
          c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art.
            19a ust. 1b.
    Na mocy art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
        1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa
          zmianie,
        2) (uchylony)
        3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
        4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
          ust. 1 pkt 4,
        5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
        - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Podkreślenia wymaga, że art. 106j ust. 1 ustawy wyraźnie wskazuje, jakie okoliczności
    zobowiązują podatnika do wystawienia faktury korygującej i uzależniają to od wystąpienia
    sytuacji enumeratywnie wskazanych w tym przepisie. W tym zakresie podatnik nie ma
    uprawnień do swobodnego działania, może je podjąć tylko w razie spełnienia przesłanek
    określonych w przepisie.
    W świetle art. 106j ust. 2 ustawy:
      Faktura korygująca powinna zawierać:
      1) (uchylony)
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
        faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla
        których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
          a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
          b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) (uchylony)
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
        należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
        korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych
        stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
        pozycji.
    Z brzmienia przedstawionych wyżej regulacji prawnych wynika, że kwoty, o które
    zmniejsza się lub zwiększa się podstawę opodatkowania oraz podatku należnego (w
    wyniku zdarzeń wymienionych w art. 106j ust. 1 ustawy) muszą zostać udokumentowane
    fakturą korygującą. Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur, a celem ich
    wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego
    rzeczywistości. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby
    dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
    Co istotne, faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują
    zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które
    wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania
    ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”). W ramach powyższego
    rozróżnienia można również dokonać podziału tychże faktur ze względu na powód ich
    wystawienia:

    - pierwszy rodzaj stanowią faktury korygujące wystawione w celu naprawienia błędu,
      który spowodował podanie nieprawidłowej kwoty należności na fakturze pierwotnej, a
      który istniał już w chwili wystawienia faktury pierwotnej. Błędy te polegają w
      szczególności na nieprawidłowym określeniu ilości sprzedawanego towaru, błędnym
      określeniu w fakturze ceny towaru niezgodnej z ustaleniami między stronami
      transakcji, czy też nieprawidłowym ustaleniu stawki podatku VAT w wyniku błędu
      rachunkowego;
    - drugi rodzaj stanowią faktury korygujące wystawione z przyczyn o charakterze wtórnym,
      które nie istniały w momencie wystawienia faktury pierwotnej i których powstanie nie
      jest uzależnione od błędu popełnionego przez wystawcę. Przyczyny powodujące
      konieczność wystawienia takich faktur to m.in.: podwyższenie ceny towaru już po
      wystawieniu faktury pierwotnej, czy następcze udzielenie rabatu, skonta, upustu na
      zakupiony towar. Przyczyną wtórną może być również zwrot towaru.
    Z powołanych wyżej przepisów ustawy dotyczących faktur korygujących wynika, że jeżeli
    po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub
    okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku
    fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w
    cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy
    dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź upustów i
    obniżek cen.
    Według Słownika Języka polskiego PWN (dostępnego na stronie: https://sjp.pwn.pl/),
    pojęcie „zwrócić” oznacza „oddać komuś jego własność”. Zatem, przez zwrot towarów
    należy rozumieć oddanie/zwrócenie rzeczy pierwotnemu sprzedawcy. Tym samym,
    zwrot nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, zgodnie z
    którym przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarem na nowego
    właściciela. W przypadku zwrotu, nie mamy do czynienia z dostawą, a jedynie ze
    zwrotnym przeniesieniem prawa do dysponowania towarem jak właściciel z nabywcy
    na sprzedawcę, który dokonał pierwotnej dostawy towaru.
    W zależności od przyczyny korekty, podatnik jest zobowiązany do korekty podstawy
    opodatkowania bądź kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym ta
    przyczyna zaistniała, bądź na bieżąco. Korekta wsteczna powinna mieć miejsce, gdy,
    odnosząc się do rozliczenia dokonywanego wstecz (poprzez korektę), dokonywana
    korekta ma na celu wykazanie prawidłowej wysokości podatku należnego z tytułu
    danego zdarzenia, który w rozliczeniu za dany okres powstania obowiązku
    podatkowego z tego tytułu został wykazany w wadliwej wysokości. Istotne jest zatem, że
    korekta wsteczna dotyczy przypadku, gdy wspomniana przyczyna korekty nastąpiła w
    świetle okoliczności aktualnych już w momencie „pierwotnego” rozpoznania obowiązku
    podatkowego.
    W takiej sytuacji faktura korygująca dokumentuje jedynie prawidłową wysokość
    podatku należnego z tytułu danej sprzedaży, odnośnie do której obowiązek podatkowy
    powstał w momencie jej realizacji i wystawienia faktury pierwotnej. Wobec tego - w
    świetle ogólnej zasady określającej moment powstania obowiązku podatkowego - sam
    fakt wystawienia faktury korygującej nie ma wpływu na obiektywną wysokość
    ukonstytuowanego już zobowiązania (podatku należnego) w miesiącu powstania
    obowiązku podatkowego, w przypadku, którego doszło jedynie do wadliwego jego
    udokumentowania i wykazania w rozliczeniu za ten okres. Stąd wystawiana faktura
    korygująca musi zostać ujęta w rozliczeniu za ten okres.
    Natomiast korekta na bieżąco będzie miała miejsce, gdy w momencie wystawienia
    faktury pierwotnej, podatek należny z tytułu danego zdarzenia wykazany był w
    prawidłowej wysokości (biorąc pod uwagę okoliczności aktualne na ten moment).

    Dopiero zdarzenie, które następuje po sprzedaży stanowi podstawę do podwyższenia
    lub obniżenia ceny, a w konsekwencji - dokonania korekty poprzez podwyższenie lub
    obniżenie podatku. W tym przypadku dopiero zdarzenie skutkujące podwyższeniem lub
    obniżeniem ceny zmienia wysokość prawidłowo wcześniej wykazanej podstawy
    opodatkowania i podatku należnego z tytułu dokonanej sprzedaży. Korekta podstawy
    opodatkowania jest zatem ujmowana w momencie zaistnienia zdarzenia skutkującego
    np. zmianą ceny lub błędem.
    W rozpatrywanej sprawie, aby ustalić istnienie obowiązku wystawienia faktury
    korygującej i korekty VAT wykazanego w związku ze zbyciem w (...) r. opisanych we
    wniosku Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, należy w pierwszej kolejności określić, czy
    doszło do przedawnienia zobowiązania podatkowego, a następnie przeanalizować, czy
    w wyniku prawomocnego orzeczenia Sądu będziemy mieli do czynienia ze zwrotnym
    przeniesieniem prawa do dysponowania towarem jak właściciel z nabywcy na
    sprzedawcę, a więc Spółkę, która dokonała pierwotnej dostawy towaru.
    Na podstawie art. 70 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.), dalej ustawa Ordynacja podatkowa:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Istotą przedawnienia uregulowanego w art. 70 Ordynacji podatkowej jest to, że na skutek
    upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy prawa, zobowiązanie podatkowe
    bowiem przestaje istnieć.
    Zgodnie z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 czerwca 2009 r. sygn. akt I
    FPS 9/08 oraz linią orzeczniczą sądów, przepis art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej ma
    zastosowanie również do rozliczeń, w których obowiązek podatkowy w podatku od
    towarów i usług przekształcił się w kwotę zwrotu różnicy podatku lub nadwyżkę podatku
    naliczonego nad należnym, która może być zadeklarowana przez podatnika do
    przeniesienia na następny miesiąc.
    Przedawnienie zobowiązań podatkowych dotyczy zatem wszystkich zobowiązań, bez
    względu na sposób ich powstania. Przedawnieniu podlegają zarówno zobowiązania
    powstałe po doręczeniu decyzji ustalającej, jak i zobowiązania powstające z mocy prawa.
    W analizowanym przepisie określony jest jeden termin przedawnienia - wynoszący 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Termin
    ten nie może być ani odroczony (art. 48 Ordynacji podatkowej) przez organ podatkowy,
    ani też przedłużony przez Ministra Finansów (art. 50 Ordynacji podatkowej).
    W związku z powyższym należy przyjąć tezę, że jeżeli przedawnia się zobowiązanie
    podatkowe, to wraz z nim przedawnieniu ulegają także inne elementy danego stosunku
    prawno-podatkowego.
    Zgodnie z art. 70 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Bieg terminu przedawnienia przerywa ogłoszenie upadłości. Po przerwaniu biegu
      terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu
      uprawomocnienia się postanowienia o zakończeniu lub umorzeniu postępowania
      upadłościowego.
    Analiza przywołanych wyżej przepisów wskazuje, że prawa i obowiązki m.in. w zakresie
    wystawiania faktur korygujących i rozliczenia podatku na ich podstawie, obowiązują
    podatników dopóty, dopóki zobowiązanie podatkowe określone w tych fakturach nie
    uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia - zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej -
    co do zasady - wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął
    termin płatności podatku. Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego zaczyna biec
    od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, a kończy się z
    upływem 5 lat. Zatem, termin początkowy i końcowy przedawnienia podatkowego
    wyznacza termin płatności tegoż zobowiązania (z zastrzeżeniem instytucji zawieszenia i

    przerwania biegu przedawnienia, które wpływają na końcowy termin przedawnienia).
    Przedawnienie oznacza, że po upływie określonego czasu od momentu powstania
    zobowiązania podatkowego zobowiązanie to wygasa, a organ podatkowy, po upływie
    terminu przedawnienia, nie może domagać się uregulowania (nie ma możliwości
    wyegzekwowania) należnego świadczenia. Należy przy tym zauważyć, że przedawnienie
    następuje z mocy prawa.
    A zatem bieg terminu przedawnienia przerywa ogłoszenie upadłości. W sytuacji, gdy
    dojdzie do przerwania biegu terminu przedawnienia, biegnie on na nowo od dnia
    następującego po dniu uprawomocnienia się postanowienia o zakończeniu lub umorzeniu
    postępowania upadłościowego.
    W opisie sprawy podali Państwo, że (...) r. wobec Państwa Spółki została ogłoszona
    upadłość likwidacyjna. Jeszcze przed ogłoszeniem upadłości, w (...) r. przenieśli Państwo
    prawa użytkowania wieczystego gruntu Skarbu Państwa oraz prawa własności
    posadowionych na gruncie budynków niemieszkalnych i budowli, wraz z infrastrukturą
    techniczną, urządzeniami i wyposażeniem stanowiących Nieruchomość 1, w drodze
    wkładu niepieniężnego do innej spółki, natomiast w (...) r. sprzedali Państwo udział w
    prawie własności zabudowanej nieruchomości składającej się z działki gruntu oraz
    niewydzielonych lokali znajdujących się w budynku mieszkalno-apartamentowym
    posadowionym na Nieruchomości 2.
    Z wniosku wynika, że od momentu zbycia przedmiotowe nieruchomości nie stanowiły już
    Państwa majątku, ani nie byli Państwo w ich posiadaniu.
    Wyjaśnili Państwo również, że na skutek powództwa Syndyka masy upadłości Spółki sąd
    uznał dokonane czynności dotyczące Nieruchomości 1 za bezskuteczne w stosunku do
    masy upadłości Spółki. W wyniku wyroku sądu nie stali się Państwo ponownie
    właścicielem nieruchomości, a Nabywcy nieruchomości nie zostali zobowiązani do ich
    wydania na rzecz Syndyka masy upadłości. Natomiast przysługuje Państwu uprawnienie
    do sprzedaży nieruchomości.
    W przypadku Nieruchomości 2 postępowanie o wydanie nieruchomości przed właściwym
    sądem jest w toku, natomiast jesteście Państwo zainteresowani ustaleniem skutków
    podatkowych dalszych działań w przypadku, gdy na skutek powództwa Syndyka masy
    upadłości Państwa Spółki sąd uzna Pierwotne Zbycie dotyczące Nieruchomości 2 za
    bezskuteczne w stosunku do masy upadłości Spółki, lecz Państwo nie staną się w wyniku
    wyroku sądu ponownie właścicielem wskazanych nieruchomości, nabywcy opisanych
    nieruchomości nie zostaną zobowiązani do ich wydania na rzecz Syndyka masy upadłości,
    ale Państwu będzie przysługiwało uprawnienie do sprzedaży nieruchomości.
    W świetle powyższego, w oparciu o zaprezentowany przez Państwa opis sprawy, należy
    stwierdzić, że nie doszło do przedawnienia zobowiązania podatkowego. Bieg terminu
    przedawnienia zobowiązania podatkowego przerwało ogłoszenie upadłości likwidacyjnej
    (...) roku. Jednocześnie przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy nie wskazują,
    aby doszło do uprawomocnienia się postanowienia o zakończeniu lub umorzeniu
    postępowania upadłościowego (wskazali Państwo, że postępowanie upadłościowe jeszcze
    się nie zakończyło), a tym samym nie stanowi to przesłanki naliczania od nowa terminu
    przedawnienia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług wymienionej w
    art. 70 § 3 ustawy Ordynacji podatkowej.
    W tym miejscu zauważyć należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem
    zharmonizowanym w ramach Unii Europejskiej. Jako taki powinien więc funkcjonować
    w podobnym zakresie na terytorium całej Unii. Uzależnienie skutków podatkowych od
    cywilnoprawnego charakteru danej transakcji powodowałoby, że w zależności od
    obowiązującego w danym państwie systemu prawa cywilnego skutki te mogłyby się od
    siebie znacznie różnić. To natomiast podważałoby sens i istotę funkcjonowania
    jednolitego systemu VAT (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 maja 2010
    roku, sygn. akt I FSK 964/09).

    Powyższemu celowi przyświeca m.in. sformułowanie definicji dostawy towarów w ten
    sposób, że obejmuje ona przeniesienie prawa do dysponowania towarem jak właściciel.
    Oznacza to, że dostawa towarów zachodzi zawsze wówczas, gdy nabywca otrzymuje
    możliwość dysponowania towarem w zakresie właściwym właścicielowi, co nie wyklucza
    sytuacji, w której cywilnoprawna podstawa przeniesienia własności okaże się
    bezskuteczna.
    Tym samym, w analizowanej sprawie okoliczność przeniesienia w (...) r. Nieruchomości 1
    w drodze wkładu niepieniężnego do innej spółki, która została uznana przez Sąd za
    czynność bezskuteczną oraz sprzedaż w (...) r. udziału we własności Nieruchomości 2
    przez Spółkę, w sytuacji gdy czynność ta zostanie uznana przez Sąd za bezskuteczną, nie
    oznacza automatycznie, że faktury wystawione przez Spółkę potwierdzające te transakcję
    dokumentują czynności, które nie zostały dokonane. Zatem na gruncie VAT w
    rozpatrywanej sprawie doszło do dostawy towaru:
    - w (...) r. - prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności posadowionych
      na gruncie budynków niemieszkalnych i budowli, wraz z infrastrukturą techniczną,
      urządzeniami i wyposażeniem - na rzecz innej spółki z .o.o., do której Nieruchomość 1
      została wniesiona w drodze wkładu niepieniężnego i która otrzymała prawo do
      rozporządzania Nieruchomością 1 jak właściciel, oraz
    - w (...) r. - udziału w prawie własności zabudowanej nieruchomości składającej się z
      działki gruntu oraz niewydzielonych lokali znajdujących się w budynku mieszkalno-
      apartamentowym posadowionym na nieruchomości - na rzecz podmiotu, który
      dokonał zakupu przedmiotowej Nieruchomości 2 i otrzymał prawo do dysponowania
      ww. Nieruchomością 2 jak właściciel,
    - zaś późniejsze uznanie powyższych czynności za bezskuteczne nie powoduje uznania
      ich za niebyłe na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej jednak jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy -
    postępowanie upadłościowe jeszcze się nie zakończyło.
    Natomiast, zgodnie z art. 134 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      Jeżeli czynność upadłego jest bezskuteczna z mocy prawa lub została uznana za
      bezskuteczną, to, co wskutek tej czynności ubyło z majątku upadłego lub do niego
      nie weszło, podlega przekazaniu do masy upadłości, a jeżeli przekazanie w naturze
      jest niemożliwe, do masy upadłości wpłaca się równowartość w pieniądzu. Za zgodą
      sędziego-komisarza druga strona czynności może zwolnić się z obowiązku
      przekazania do masy upadłości tego, co wskutek tej czynności z majątku upadłego
      ubyło, przez zapłatę różnicy między wartością rynkową świadczenia dłużnika z dnia
      zawarcia umowy, a wartością świadczenia otrzymanego przez dłużnika. Na
      postanowienie, o którym mowa w zdaniu poprzednim, przysługuje zażalenie.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
    należy stwierdzić, że skoro w wyniku prawomocnego orzeczenia Sądu doszło do objęcia
    przez Syndyka we władanie Nieruchomości 1 i dojdzie do objęcia przez Syndyka we
    władanie Nieruchomości 2, mamy (w stosunku do Nieruchomości 1) i będziemy mieli (w
    stosunku do Nieruchomości 2) do czynienia ze zwrotnym przeniesieniem prawa do
    dysponowania towarem jak właściciel z nabywców na sprzedawcę - czyli na
    Wnioskodawcę.
    Zatem w tych okolicznościach została wypełniona dyspozycja art. 106j ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji zwrot towaru - Nieruchomości 1,
    i w przyszłości Nieruchomości 2 - w wyniku orzeczenia Sądu skutkuje obowiązkiem
    wystawienia faktury korygującej oraz korekty podatku należnego wykazanego na
    fakturze dokumentującej dostawy dokonaną w (...) r.

    A zatem Państwa stanowisko w zakresie obowiązku wystawienia faktury korygującej i
    korekty VAT wykazanego przy sprzedaży w związku z przywróceniem Nieruchomości do
    masy upadłościowej, należało uznać za prawidłowe.
    Odnośnie zaś okresu rozliczeniowe w którym należy ująć ww. faktury korygujące, to
    należy mieć na uwadze normę wynikająca z art. 29a ust. 13. Zgodnie z tym przepisem
    obniżenie podatku należnego w wyniku opisanej korekty, należy dokonać na bieżąco,
    przy czym konieczne jest aby były spełnione warunki formalne w nim przewidziane.
    A zatem Państwa stanowisko w zakresie obowiązku wystawienia faktury korygującej i
    korekty VAT (zmniejszenia) w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona
    faktura korygująca („na bieżąco”), należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie rozstrzygnięcia w zakresie pytania oznaczonego
    we wniosku nr 1 w podatku od towarów i usług. W zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 4, w podatku od towarów i usług oraz w podatku dochodowym od osób
    prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.