Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.949.2024.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Brak obowiązku naliczenia podatku VAT w związku z
planowaną sprzedażą działek.
Słowa kluczowe: grunty-podział gruntu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który
    dotyczy braku obowiązku naliczenia podatku VAT w związku z planowaną sprzedażą
    działek nr 1, 2, 3, 4, 5 powstałych z podziału działki nr 6. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 13 stycznia 2025 r. (wpływ) oraz pismem z 13 stycznia 2025 r.
    (wpływ 15 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Dnia 30.08.2024 r. nabył Pan wraz żoną nieruchomość gruntową niezabudowaną w pełni
    przeznaczoną w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę
    mieszkaniową jednorodzinną o nr 6 położoną w miejscowości (...). Nieruchomość została
    nabyta do majątku wspólnego w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych
    (przyszłej budowy domu jednorodzinnego). W związku ze zmianą planów inwestycyjnych
    (brak budowy domu), planuje Pan dokonać podziału geodezyjnego nieruchomości na pięć
    mniejszych działek w celu umożliwienia ich sprzedaży poprzez jej lepsze dostosowanie do
    potencjalnych kupujących. W związku z zawiłością przepisów podatkowych oraz ich
    niejednoznacznego zrozumienia prosi Pan o informację czy planowany podział
    geodezyjny, a następnie pojedyncza sprzedaż działek będzie powodować konieczność
    uiszczenia podatku VAT od sprzedaży nieruchomości. W załączeniu do pisma dołącza Pan
    planowany podział nieruchomości oraz dowód uiszczenia opłaty skarbowej.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:
    • Podział działki nr 6 jeszcze nie nastąpił. Nastąpi on najprawdopodobniej w lutym 2025 r.
    • Oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej dla działek nr 11, 2, 3, 4, 5, które to
      zostaną w przyszłości wydzielone z obecnie istniejącej działki nr 6. Posiada Pan
      postanowienie dotyczące zgodności planowanego podziału z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, które dołącza Pan do niniejszego pisma.
    • Sprzedaż wyżej wymienionych działek planuje Pan zrealizować w roku 2025 oraz 2026.
    • Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od dnia 01-06-2021 r. Prowadzi
      Pan działalność z tytułu 71.12.B - Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane
      z nią doradztwo techniczne. Głównie prowadzi Pan działalność dotyczącą nadzorów
      budowlanych.
    • Od dnia nabycia do dnia sprzedaży działki powstałe w wyniku podziału nieruchomości
      nr 6 nie są i nie będą wykorzystywane w żadnym celu przez Pana osobę.
    • Od dnia nabycia nie wykorzystywał Pan, ani nie wykorzystuje nieruchomości 6 do
      żadnych czynności.
    • Nie wykorzystywał Pan oraz nie będzie Pan wykorzystywał działki przed podziałem oraz
      działki po jej podziale do żadnej działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.
    • Cała nieruchomość nr 6 położona w obrębie ... objęta jest miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego zgodnie z Uchwałą Rady Gminy ... nr ... z dnia ...
      2004 r. Każda z nowo wydzielonych działek będzie miała przeznaczenie pod zabudowę
      mieszkaniową jednorodzinną. Uchwalenie planu nastąpiło w 2004 roku z inicjatywy
      gminy.
    • Na pytanie Organu, tj. „W przypadku, gdy któraś z działek nie będzie objęta miejscowym
      planem zagospodarowania, to czy dla danej działki zostały/zostaną na dzień dostawy

      wydane decyzje o warunkach zabudowy? Jeżeli tak, to należy wskazać odrębnie dla
      każdej działki:
      a. kiedy decyzje zostały/będą wydane?
      b. jakie przeznaczenie działek określają/będą określać wydane decyzje?
      c. z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie decyzji o warunkach zabudowy?”
      wskazał Pan, że: „Nie dotyczy, cała nieruchomość objęta jest obowiązującym
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.”
    • Przed sprzedażą nieruchomości nie będą wydawane pozwolenia na budowę.
    • Do dnia sprzedaży zostały wydane warunki techniczne przyłączenia dla całej działki nr 6,
      zostały uzyskane warunki przyłączenia energii elektrycznej oraz kanalizacji sanitarnej.
      Wydano je uprzednio z Pana inicjatywy z związku z poprzednio planowaną budową
      własnego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Po podziale nieruchomości
      warunki te stracą swoją ważność. Nie zamierza Pan uzyskiwać warunków przyłączenia
      dla nowo wydzielonych działek.
    • Nie udostępnia Pan nieruchomości osobom trzecim.
    • Nie zawarł Pan oraz nie zamierza Pan zawierać jakichkolwiek umów przedwstępnych
      poprzedzających ostateczną notarialną Umowę sprzedaży.
    • W związku ze sprzedażą działek nie udzielił Pan żadnemu innemu podmiotowi
      pełnomocnictw.
    • Obecnie działka nr 6 nie posiada bezpośredniego dostępu do mediów - posiada jedynie
      możliwość przyłączenia do sieci energetycznej oraz kanalizacyjnej. Podobnie będzie
      wyglądać ta kwestia dla działek, które powstaną po podziale nieruchomości nr 6.
      Przed sprzedażą działek media nie zostaną doprowadzone oraz nie zostały wydanie
      warunki techniczne ich uzbrojenia, a Pan osobiście nie będzie się o nie ubiegał po
      podziale gruntu.
    • Przed sprzedażą działek nie podejmował Pan oraz nie będzie podejmował Pan w
      przyszłości czynności zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności
      przedmiotowych działek.
    • Opublikował Pan ogłoszenie dotyczące sprzedaży nieruchomości na portalu
      internetowym ....
    • Jedyne działania marketingowe jakie podejmuje Pan oraz będzie Pan podejmował w
      celu znalezienia nabywców to ogłoszenia internetowe na serwisie ..., co jest obecnie
      standardem w celu znalezienia nabywcy nieruchomości.
    • Do dnia złożenia wniosku nie dokonywał Pan sprzedaży działek.
    • Nie posiada Pan obecnie żadnych innych nieruchomości.

## Pytanie

Czy planowany podział nieruchomości gruntowej niezabudowanej oraz następnie
    sprzedaż pojedynczych nieruchomości gruntowych niezabudowanych powoduje
    konieczności uiszczenia podatku VAT od sprzedaży ww. nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie
    W związku z planowaną sprzedażą działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości
    gruntowej, pragnie Pan przedstawić swoje stanowisko w sprawie braku obowiązku
    naliczenia podatku VAT od tej transakcji. Działka gruntowa, będąca przedmiotem
    sprzedaży, stanowi część Pana majątku prywatnego, nabytego w celach osobistych, a nie
    w ramach działalności gospodarczej. Nieruchomość ta nie była i nie jest wykorzystywana
    do prowadzenia działalności zarobkowej. Nie podejmuje Pan aktywnych działań
    marketingowych mających na celu sprzedaż nieruchomości (np. współpracy z agencjami
    nieruchomości, reklamy w mediach). Nie dokonywał Pan uzbrojenia terenu ani inwestycji
    mających na celu zwiększenie atrakcyjności działek dla potencjalnych nabywców. Podział
    działki został dokonany w celu lepszego dostosowania jej do potrzeb potencjalnych
    kupujących, co jest typowe dla zarządzania majątkiem prywatnym. Liczba działek
    wydzielonych z nieruchomości jest niewielka, co wyklucza prowadzenie działalności o

    charakterze profesjonalnym i zorganizowanym. Sprzedaż kilku działek nie stanowi działań
    systematycznych, które mogłyby być uznane za działalność gospodarczą. Nie podejmował
    Pan żadnych działań w celu zmiany miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, co potwierdza brak intencji zwiększania wartości działek w sposób
    charakterystyczny dla działalności gospodarczej. Sprzedaż odbywa się zgodnie z
    aktualnym przeznaczeniem działki i jej stanem prawnym. Mając na uwadze powyższe
    argumenty, uważa Pan, że sprzedaż działek gruntowych, będących częścią Pana majątku
    prywatnego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w podsumowaniu swojego wniosku pragnie Pan
    podtrzymać dotychczasowe stanowisko oraz wskazać jeszcze jedną istotną informację.
    Opisywane działki zostały zakupione do majątku objętego wspólnością ustawową
    małżeńską, jaką posiada Pan wraz z żoną od dnia zawarcia małżeństwa. Sprzedaż będzie
    dokonywana przez Pana małżonkę, która nie jest podatnikiem VAT, nie prowadzi
    działalności gospodarczej, utrzymuje się wyłącznie z pracy zarobkowej w oparciu o umowę
    o pracę.
    Swoje stanowisko o braku opodatkowania przyszłej transakcji podatkiem VAT opiera Pan
    na statusie podatkowym swojej małżonki, jako współwłaścicielki oraz braku ważnych
    warunków przyłączenia energii elektrycznej i kanalizacji sanitarnej, bowiem jak Pan
    wskazał nie zamierza Pan występować o takie po dokonanym podziale. Dotychczasowe
    warunki utracą ważność z chwilą podziału nieruchomości. Dotychczasowe działania
    marketingowe ograniczył Pan jedynie do sporządzenia i zamieszczenia ogłoszeń o
    sprzedaży na 2 platformach internetowych i nie korzystał Pan z usług profesjonalnych
    podmiotów pośrednictwa obrotu nieruchomościami. Dodatkowo wskazuje Pan, iż
    nieruchomość w chwili zakupu nie była obciążona podatkiem VAT z uwagi na jej charakter
    będąc częścią gospodarstwa rolnego. Przedstawiony pogląd o braku opodatkowania
    przyszłej transakcji podatkiem VAT wywodzi Pan także z charakteru prowadzonej przez
    Pana indywidualnej działalności gospodarczej gdzie przedmiotem Pana działalności nie
    jest profesjonalny obrót nieruchomościami oraz także brak zaliczenia zakupionych
    nieruchomości do środków trwałych indywidualnej działalności gospodarczej. Od chwili
    zakupu opisywana nieruchomość nie była przedmiotem żadnych umów w obrocie
    cywilnym i nie przyniosła żadnych pożytków dla swoich właścicieli z uwagi na pierwotny
    zamysł postawienia na niej własnego budynku jednorodzinnego.
    W podsumowaniu pragnie Pan podtrzymać dotychczasowy wniosek oraz przedstawione
    powyżej argumenty. Powyższe powoduje niejednoznaczność przedstawionego stanu
    faktycznego i brak możliwości dokonania jednolitej oceny prawnej Pana stanu faktycznego
    dodatkowo skomplikowanym odmiennym statusem podatkowym Pana małżonki –
    współwłaścicielki nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn.
    akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Jak stanowi art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    Jak wynika z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.

    W myśl art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    W świetle art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    W oparciu o art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie

    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które
    charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego
    we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowych działek
    podejmował/będzie podejmował Pan aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w

    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15
    ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika.
    Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
    działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej
    się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że dnia 30.08.2024 r. nabył Pan wraz
    żoną nieruchomość gruntową niezabudowaną w pełni przeznaczoną w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną o nr 6.
    Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego w celu zaspokojenia własnych celów
    mieszkaniowych (przyszłej budowy domu jednorodzinnego). W związku ze zmianą planów
    inwestycyjnych (brak budowy domu), planuje Pan dokonać podziału geodezyjnego
    nieruchomości na pięć mniejszych działek. Ponadto wskazał Pan, że:
    • od dnia nabycia do dnia sprzedaży działki powstałe w wyniku podziału nieruchomości
      nr 6 nie są i nie będą wykorzystywane w żadnym celu przez Pana osobę;
    • od dnia nabycia nie wykorzystywał Pan, ani nie wykorzystuje nieruchomości 6 do
      żadnych czynności;
    • nie wykorzystywał Pan oraz nie będzie Pan wykorzystywał działki przed podziałem oraz
      działki po jej podziale do żadnej działalności zwolnionej z opodatkowania VAT;
    • każda z nowo wydzielonych działek będzie miała przeznaczenie pod zabudowę
      mieszkaniową jednorodzinną - uchwalenie planu nastąpiło w 2004 roku z inicjatywy
      gminy;
    • przed sprzedażą nieruchomości nie będą wydawane pozwolenia na budowę;
    • do dnia sprzedaży zostały wydane warunki techniczne przyłączenia dla całej działki nr 6,
      zostały uzyskane warunki przyłączenia energii elektrycznej oraz kanalizacji sanitarnej -
      po podziale nieruchomości warunki te stracą swoją ważność, nie zamierza Pan
      uzyskiwać warunków przyłączenia dla nowo wydzielonych działek;
    • nie udostępnia Pan nieruchomości osobom trzecim;
    • nie zawarł Pan oraz nie zamierza Pan zawierać jakichkolwiek umów przedwstępnych
      poprzedzających ostateczna notarialną Umowę sprzedaży;
    • w związku ze sprzedażą działek nie udzielił Pan żadnemu innemu podmiotowi
      pełnomocnictw;
    • obecnie działka nr 6 nie posiada bezpośredniego dostępu do mediów - posiada jedynie
      możliwość przyłączenia do sieci energetycznej oraz kanalizacyjnej, podobnie będzie
      wyglądać ta kwestia dla działek, które powstaną po podziale nieruchomości nr 6 -
      przed sprzedażą działek media nie zostaną doprowadzone oraz nie zostały wydanie
      warunki techniczne ich uzbrojenia, a Pan osobiście nie będzie się o nie ubiegał po
      podziale gruntu;
    • przed sprzedażą działek nie podejmował Pan oraz nie będzie podejmował Pan w
      przyszłości czynności zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności
      przedmiotowych działek;
    • jedyne działania marketingowe jakie podejmuje Pan oraz będzie Pan podejmował w
      celu znalezienia nabywców to ogłoszenia internetowe na serwisie ..., co jest obecnie
      standardem w celu znalezienia nabywcy nieruchomości.

    W okolicznościach niniejszej sprawy działania podjęte przez Pana, polegające na podziale
    działki, nie przesądzają o prowadzeniu przez Pana działalności w formie zorganizowanej,
    handlowej. Jak bowiem wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy poza
    podziałem działki nr 6, z której powstaną działki nr 1, 2, 3, 4, 5, będące przedmiotem
    sprzedaży nie podejmował/nie będzie Pan podejmował żadnych czynności w stosunku do
    tych działek, nie planuje Pan podejmować żadnych czynności zmierzających do
    zwiększenia wartości i atrakcyjności przedmiotowych działek.
    W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy, nie można zatem mówić o
    aktywnych działaniach w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez podmioty
    zajmujące się profesjonalnie tego rodzaju sprzedażą.
    Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy,
    zbycie przez Pana działek nr 1, 2, 3, 4, 5 powstałych z podziału działki nr 6, nie będzie
    stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż – w świetle
    wskazanych przez Pana okoliczności sprawy - brak jest przesłanek świadczących o takiej
    aktywności Pana w przedmiocie zbycia tychże działek, która to aktywność byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności).
    W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek przesądzających o uznaniu Pana w
    zakresie sprzedaży ww. działek, za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, w
    rozpatrywanej sprawie planowaną sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5 powstałych z podziału
    działki nr 6, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której
    unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzam, że
    planowana przez Pana sprzedaż działek będących we współwłasności małżeńskiej nr 1, 2,
    3, 4, 5 powstałych z podziału działki nr 6, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, a Pan dokonując sprzedaży ww. działek nie będzie działał w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy. Tym samym, nie będzie Pan miał obowiązku naliczenia oraz zapłaty podatku VAT z
    tytułu sprzedaży ww. działek.
    Zatem Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem
    zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla Pana żony, o
    której mowa we wniosku.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki

    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.