Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.932.2025.1.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Brak opodatkowania czynności, w ramach których
wykorzystywany jest majątek będący przedmiotem inwestycji
oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zbiornik
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
2
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 4-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 4-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 7-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 7-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 5-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 5-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku opodatkowania czynności, w ramach których wykorzystywany jest majątek
    będący przedmiotem inwestycji pn. „...” oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.; dalej: „ustawa o
    samorządzie gminnym”), tj. zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w sprawach gospodarki wodnej, Gmina zrealizowała inwestycję pn. „...” (dalej:
    „Inwestycja” lub „Projekt”).
    Projekt został zrealizowany przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzymała środki w ramach
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach operacji typu
    „Zarządzanie zasobami wodnymi”, w ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje
    związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa”. Tym
    samym w celu realizacji Projektu Gmina zawarła z Samorządem Województwa ... umowę o
    przyznanie pomocy.
    Gmina pragnie wskazać, że Inwestycja została zrealizowana w celu poprawy gospodarki
    wodnej na terenie wsi ....
    Realizacja Projektu obejmowała wykonanie urządzenia wodnego – stawu – zbiornika
    wodnego nie napełnianego w ramach usług wodnych, ale wyłącznie wodami opadowymi
                                                      2lub roztopowymi lub wodami gruntowymi o powierzchni łącznej nieprzekraczającej (...) m
    na działce nr 1 – obręb ... ..., gm. ..., pow. ..., woj. ....
    Jednocześnie, Gmina pragnie wskazać, iż prace związane z realizacją Projektu rozpoczęto
    od wytyczenia wymiarów zbiornika oraz dokonano odhumosowania terenu w zasięgu
    wykonywanych robót ziemnych i złożenia go na odkład w celu późniejszego
    wykorzystania. Następnie przystąpiono do realizacji robót ziemnych polegających na
    wykonaniu niecki zbiornika. Prace ziemne obejmowały również roboty wykończeniowe
    polegające na wyprofilowaniu skarp stawu. Po wykonaniu robót ziemnych i
    wyprofilowaniu skarp rozpoczęto prace polegające na ubezpieczeniu skarpy zbiornika
    poprzez wykonanie opaski faszynowej zamocowanej do skarp stawu za pomocą szpilek z
    jednoczesnym zamocowaniem kołkami drewnianymi. Po wykonaniu opaski
    rozplantowano humus na skarpy stawu i wykonano obsiew trawą. Równocześnie, część
    urobku pochodzącego z wykopania stawu została zagospodarowana w obrębie działki w
    celu wyrównania terenu sąsiadującego ze zbiornikiem w sposób niezakłócający
    naturalnych spadków a pozostała jego część została wywieziona na teren należący do
    Gminy.

    Poniesione w ramach Projektu wydatki zostały udokumentowane wystawionymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest oznaczona jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP Gminy.
    Majątek powstały w ramach Inwestycji jest ogólnodostępny i przeznaczony do użytku
    niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Służy on wyłącznie celom
    poprawy gospodarki wodnej na terenie jego oddziaływania, tj. w miejscowości ....
    W związku z powyższym, Gmina nie osiąga jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania
    efektów rzeczowych Projektu. Ponadto, Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany
    charakteru korzystania z powstałego w ramach Projektu majątku, w tym jego
    udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Pytania
      1) Czy w opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina
        wykorzystuje majątek będący przedmiotem Inwestycji, stanowią czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
      2) Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego w związku ze zrealizowaniem Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1) W opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
        majątek będący przedmiotem Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających
        opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
      2) Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego w związku ze zrealizowaniem Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zważywszy na fakt, że będący przedmiotem Inwestycji zbiornik retencyjny służy Gminie
    wyłącznie w celu poprawy gospodarki wodnej na terenie jego oddziaływania, w ocenie
    Gminy nie jest on wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych
    VAT.
    Gmina wykorzystuje powstały w ramach Inwestycji majątek w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie
    gminnym). Jednocześnie, Gmina nie osiąga jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania
    przedmiotowego majątku. Tym samym nie dochodzi tutaj do odpłatnej dostawy towarów
    czy odpłatnego świadczenia usług, a majątek powstały w ramach Projektu wykorzystywany
    jest wyłącznie w celu realizacji zadań własnych Gminy (czynności o charakterze
    publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku poniesionych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które zostały poniesione na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy zrealizowany Projekt nie jest związany z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT. W konsekwencji warunek
    związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i
    tym samym Gmina nie jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na realizację przedmiotowej Inwestycji.
    Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
    „DKIS” lub „Organ”) w interpretacjach indywidualnych wydanych w analogicznych stanach
    faktycznych, tj. przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 12 maja 2025 r. o sygn.
    0114-KDIP1-3.4012.351.2025.1.AMA, w której Organ wskazał, iż: „Odliczenia podatku
    naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, może
    dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i
    usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego
    podatnika. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ w celu poprawy
    gospodarki wodnej na terenie Gminy (tj. gromadzenie wody na czas suszy, zapobieganie
    podtopieniom i zalaniom) będą Państwo ponosili wydatki związane z budową zbiornika
    wodnego o charakterze retencyjnym na działce nr (...), obręb (...), gmina (...). Jak Państwo
    wskazali, w tym przypadku występują Państwo jako organ władzy publicznej wniosku.
    Oznacza to, że w ramach realizacji ww. inwestycji nie będą Państwo działali w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako
    organ władzy publicznej, w ramach zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami
    prawa. Z okoliczności sprawy wynika również, że towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją ww. projektu, jak też efekty tej inwestycji, nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, nie będzie
    Państwo przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w wysokości wynikającej z
    wystawionych faktur, dokumentujących planowane nakłady na realizację inwestycji pn.:
    „(...)”, współfinansowanej ze środków PROW na lata 2014-2020”.

    Tożsame stanowisko zostało również przedstawione przez DKIS w interpretacji
    indywidualnej z dnia 22 sierpnia 2025 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.652.2025.1.MKW. W
    przedmiotowej interpretacji Organ wskazał, iż: „W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w złożonym wniosku – operacja pn. ”
    (...)” jest realizowana w ramach własnych, tj. ma na celu zapewnienie wody do celów
    rekreacyjnych, pożarowych oraz małej retencji. Zakupione w ramach Projektu towary i
    usługi nie są wykorzystywane do działalności gospodarczej Gminy. Gmina nie będzie
    uzyskiwać przychodów związanych z Projektem. W związku z powyższym, nie mają
    Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją operacji. Mając na względzie
    powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji Projektu pn.: ”(...)” nie będą mieli
    Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących poniesione wydatki”.
    Również w interpretacji indywidualnej z dnia 18 sierpnia 2025 r. o sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.627.2025.1.EW, Organ przedstawił stanowisko zgodne z powyższym, tj.: „(...)
    warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – powstały zbiornik w
    żaden sposób nie będzie wykorzystany do czynności opodatkowanych. Gmina nie będzie
    pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów. Nabyte
    towary i usługi w ramach realizacji zadania nie są związane z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Gmina realizując powyższe zadanie,
    pomimo że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT nie będzie działać w
    charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją powyższego zadania nie będą
    wykorzystywane do celów zarobkowych. (...) Mając na uwadze obowiązujące przepisy
    prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w analizowanej sprawie
    nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji, nie
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji
    (...)”.
    Ponadto, Gmina pragnie wskazać, że jej stanowisko zostało również potwierdzone w
    następujących interpretacjach indywidualnych DKIS:
      - w interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2025 r. o sygn. 0112-KDIL3.
        4012.540.2025.1.AW,
      - w interpretacji indywidualnej z dnia 12 sierpnia 2025 r. o sygn. 0112-KDIL1-
        1.4012.454.2025.2.JKU,
      - w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lipca 2025 r. o sygn. 0112-KDIL1-
        2.4012.331.2025.1.DM,
      - w interpretacji indywidualnej z dnia 8 października 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT1-
        3.4012.649.2024.1.AG.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
      · majątek będący przedmiotem Projektu nie jest wykorzystywany przez Gminę do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
      · Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        poniesionych na realizację Inwestycji z uwagi na brak związku poniesionych
        wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy, że usługą
    będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,

      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).
    Z opisu sprawy wynika, że zrealizowali Państwo inwestycję pn. „...”. Inwestycja została
    zrealizowana w celu poprawy gospodarki wodnej na terenie wsi ....
    Realizacja inwestycji obejmowała wykonanie urządzenia wodnego – stawu – zbiornika
    wodnego nie napełnianego w ramach usług wodnych, ale wyłącznie wodami opadowymi
                                                      2lub roztopowymi lub wodami gruntowymi o powierzchni łącznej nieprzekraczającej (...) m
    na działce nr 1 – obręb ... ..., gm. ..., pow. ..., woj. .... Poniesione w ramach inwestycji
    wydatki zostały udokumentowane wystawionymi na Państwa przez dostawców

    /usługodawców fakturami VAT, na których są Państwo oznaczeni jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP Gminy.
    Jak Państwo wskazali majątek powstały w ramach inwestycji jest ogólnodostępny i
    przeznaczony do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Służy on
    wyłącznie celom poprawy gospodarki wodnej na terenie jego oddziaływania, tj. w
    miejscowości .... Nie osiągają Państwo jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania
    efektów rzeczowych Projektu. Ponadto, nie planują Państwo również w przyszłości zmiany
    charakteru korzystania z powstałego w ramach inwestycji majątku, w tym jego
    udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Zatem realizując opisaną inwestycję pn. „...” nie wykonywali Państwo działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (nie zostaną tu bowiem spełnione
    przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych). Tym samym
    realizując ww. inwestycję nie wystąpili Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem w tym zakresie działali Państwo jako
    organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których wykorzystują Państwo
    majątek będący przedmiotem inwestycji pn. „...”, nie stanowiły czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy
    o VAT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do pytania nr 2 należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do
    odliczenia nie są spełnione, gdyż jak rozstrzygnięto wyżej w związku z realizacją inwestycji
    pn. „...” nie działali Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy
    o VAT, a czynności, w ramach których wykorzystują Państwo majątek będący
    przedmiotem inwestycji nie stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Wobec powyższego nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.