Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1249.2021.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-21
Teza: możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług
Słowa kluczowe: najem; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi architektoniczne; usługi-usługi pośrednictwa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 29 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lutego 2022 r. (wpływ 21 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej osiąga Pan przychody z tytułu świadczenia usług szczegółowo scharakteryzowanych poniżej.

Będzie Pan stroną umowy odpłatnego świadczenia usług związanych z reprezentowaniem interesów handlowych na rzecz zleceniodawcy będącego spółką kapitałową („Zleceniodawca”), który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy przede wszystkim usługi realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Umowa ta jest umową nienazwaną, do której należy odpowiednio stosować przepisy o umowie zlecenie zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U.2020.1740).

Zakres świadczonych przez Pana usług pośrednictwa obejmować ma dokonywanie następujących czynności:

1.  opracowywanie ogólnej polityki sprzedażowej Zleceniodawcy, która wyznacza podstawowe cele Zleceniodawcy w zakresie sprzedaży usług, w tym określa zakładane wielkości planowanej sprzedaży w danym okresie;
2.  przeprowadzanie profesjonalnych analiz i rekomendacji dla Zleceniodawcy w celu opracowania strategii realizacji nowych projektów architektonicznych;
3.  nawiązywanie kontaktów handlowych z kluczowymi klientami Zleceniodawcy, do których należą przede wszystkim inwestorzy oferujący zrealizowane projekty architektoniczne na rzecz odbiorcy ostatecznego, a także z istotnymi z perspektywy Zleceniodawcy indywidualnymi nabywcami usług architektonicznych;
4.  opracowywanie profesjonalnej wyceny świadczonych przez Zleceniodawcę usług architektonicznych;
5.  sporządzanie kalkulacji finansowych ofert dla inwestorów, mając na celu realizacja zakładanych celów sprzedaży;
6.  przygotowywanie ogólnych oraz zindywidualizowanych ofert na sprzedawane przez Zleceniodawcę usługi, w tym m.in. gotowe projekty architektoniczne budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, projekty aranżacji wnętrz;
7.  bezpośrednie prezentowanie ofert Zleceniodawcy wobec jego klientów;
8.  podejmowanie działań o charakterze marketingowym, celem skutecznego pozyskiwania klientów zamawiających oferowane usługi oraz systematycznego zwiększania sprzedaży Zleceniodawcy;
9.  dbałość o zachowanie stałej relacji z najważniejszymi klientami Zleceniodawcy, w tym organizowanie spotkań o charakterze informacyjnym i promocyjnym;
10.  reprezentacja interesów Zleceniodawcy w zakresie ustalania warunków umów sprzedaży, w tym informowanie klientów Zleceniodawcy o warunkach wykonania danego zlecenia architektonicznego oraz o zasadach płatności i stosowanych zabezpieczeniach;
11.  prowadzenie negocjacji z kontrahentami Zleceniodawcy w zakresie umów sprzedaży usług architektonicznych i budowlanych;
12.  sprawowanie ogólnego nadzoru nad prawidłową i terminową realizacją zamówień od klientów Zleceniodawcy;
13.  sprawowanie nadzoru w zakresie ściągania należności płatniczych od klientów Zleceniodawcy oraz podejmowanie decyzji dotyczących działań podejmowanych w przypadku trwałego braku spłaty przez klientów Zleceniodawcy;
14.  wykonywanie innych czynności zleconych przez Zleceniodawcę w ramach reprezentacji jego interesów lub świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego;

\- dalej łącznie jako „Usługi Pośrednictwa”.

Tym samym świadczone przez Pana Usługi Pośrednictwa będą formą kompleksowego reprezentowania Zleceniodawcy wobec kontrahentów w zakresie sprzedaży oferowanych przez niego usług architektonicznych. Należy wskazać, że będzie Pan świadczył złożoną usługę całościowego przeprowadzenia danej transakcji tj. będzie: dokonywał wyboru kontrahentów, nawiązywał kontakty handlowe, prowadził negocjacje, sporządzał konieczne kalkulacje i indywidualne wyceny ofert, ustalał warunki zawieranych umów, a także sprawował ogólny nadzór nad prawidłowym wykonaniem kontraktów oraz monitorował realizację dokonywanych płatności. Dodatkowo, przygotowując uprzednio stosowne analizy, będzie Pan opracowywał na rzecz Zleceniodawcy wewnętrzną politykę sprzedażową, która będzie wyznaczać podstawowe cele Zleceniodawcy w zakresie sprzedaży usług, w tym będzie określać zakładane wielkości planowanej sprzedaży w danym okresie.

Ponadto świadczy Pan na rzecz Zleceniodawcy także usługi architektoniczne, które obejmują:

a) przygotowywanie prac projektowych i opracowań architektonicznych;

b) opracowywanie harmonogramu realizacji prac architektonicznych;

c) pełnienie funkcji głównego architekta/projektanta, w tym podejmowanie kluczowych decyzji w zakresie realizowanych projektów;

d) nadzór i koordynację nad pracami osób współpracujących w ramach realizowanych projektów architektonicznych;

e) inne czynności w zakresie prac architektonicznych, indywidualnie uzgodnione w ramach stałej współpracy;

\- dalej łącznie jako „Usługi Architektoniczne”.

Kolejnym źródłem Pana przychodu jest świadczenie usług wynajmu nieruchomości, będących składnikami Pana majątku związanego z działalnością gospodarczą („Usługi Wynajmu”). Z tytułu świadczonych Usług Wynajmu osiąga Pan przychód, który stanowi przychód z działalności gospodarczej.

Łączna kwota osiąganych przez Pana przychodów z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej nie przekroczy w 2021 r. kwoty 2 000 000 euro, obliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedniego.

Obecnie opodatkowuje Pan przychody uzyskiwane z ramach jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej według stawki liniowej w wysokości 19%.

Nie wyklucza Pan, że w przyszłości będzie uzyskiwał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody z innych tytułów niż wskazanych w niniejszym opisie zdarzenia przyszłego Usług Pośrednictwa, Usług Architektonicznych oraz Usług Wynajmu.

W 2022 r. planuje Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i w tym celu planuje złożyć naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r., nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tego tytułu w tym roku podatkowym.

Planuje Pan prowadzić działalność w oparciu o księgowość uproszczoną na potrzeby ryczałtu ewidencjonowanego w taki sposób, że ewidencja przychodów w pełni umożliwi określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Pośrednictwa, Usług Architektonicznych oraz Usług Wynajmu.

W odniesieniu do Pana nie występują negatywne przestanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.**

W zakresie Usług Pośrednictwa wskazuje Pan, że właściwym symbolem klasyfikacyjnym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23), jest pozycja 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

W zakresie Usług Architektonicznych wskazuje Pan, że właściwym symbolem klasyfikacyjnym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23), jest grupa 71.1 „Usługi architektoniczne i inżynierskie oraz związane z nim doradztwo techniczne”.

**Pytania**

1.  Czy w przypadku świadczenia przez Pana Usług Pośrednictwa w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie Pan mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%?
2.  Czy w przypadku świadczenia przez Pana Usług Architektonicznych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie Pan mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 14%?
3.  Czy w przypadku świadczenia przez Pana Usług Wynajmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie Pan mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł?
4.  W przypadku potwierdzenia prawidłowości Pana stanowiska z pytań 1, 2 oraz 3, czy prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku gdy będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Pośrednictwa, Usług Architektonicznych oraz Usług Wynajmu, to będzie Pan mógł stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad. 1

W przypadku świadczenia przez Pana Usług Pośrednictwa w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie Pan mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%.

Ad. 2

W przypadku świadczenia przez Pana Usług Architektonicznych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie Pan mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 14%.

Ad. 3

W przypadku świadczenia przez Pana Usług Wynajmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie Pan mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Ad. 4

W przypadku, gdy będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Pośrednictwa, Usług Architektonicznych oraz Usług Wynajmu, to będzie mógł stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi.

Uzasadnienie

Ad. 1

Zgodnie z art. 1 ust. 1 w zw. art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. 2021. poz. 1993; „Ustawa”) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 12 Ustawy w zw. z 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2021. poz. 1128; „Ustawa o PIT”) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, przy czym u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

1\. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2\. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3\. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy o PIT.

W świetle art. 6 ust. 4 Ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, tylko jeżeli:

1\. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2\. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Jednocześnie zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy, opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

1\. opłacających podatek w formie karty podatkowej;

2\. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3\. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4\. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5\. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Dodatkowo, aby móc korzystać z formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, to zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy koniecznym jest złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika pisemnego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy uznać że będzie Pan spełniał wszystkie powyżej wymienione ustawowe warunki do opodatkowania przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Zatem:

1.  jest Pan osobą fizyczną osiągającą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o PIT, oraz
2.  przychody z prowadzonej działalności nie przekroczą w 2021 roku kwoty 2 000 000 euro, oraz
3.  nie znajduje wobec Pana zastosowania żadna z przesłanek wyłączających wskazanych w art. 8 ust. 1 Ustawy, oraz
4.  złoży Pan w terminie ustawowym odpowiednie oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2022 rok.

Zakładając więc, że spełnia Pan wszystkie wymogi do opodatkowania osiąganych przychodów z tytułu Usług Pośrednictwa ryczałtem ewidencjonowanym, koniecznym jest prawidłowe określenie stawki ryczałtu.

Art. 12 ust. 1 ustawy wymienia kategorie osiąganych przychodów, wobec których stosowane są różne wysokości stawki podatku.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (tj. pozostałych źródeł uzyskiwanych przychodów, dla których ustalone zostały odmienne stawki).

Zapis ten należy więc odczytywać jako zasadę, wedle której przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, do których stosowane są odmienne stawki.

W Pana ocenie brak jest możliwości dopasowania Usług Pośrednictwa do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy. Jak zostało wskazane w powyższym opisie zdarzenia przyszłego, Usługi Pośrednictwa będą formą kompleksowego reprezentowania Zleceniodawcy wobec kontrahentów w zakresie sprzedaży oferowanych przez Zleceniodawcę usług architektonicznych. Zatem świadczona usługa w praktyce będzie obejmować następujące czynności:

1.  opracowywanie ogólnej polityki sprzedażowej Zleceniodawcy, która wyznacza podstawowe cele Zleceniodawcy w zakresie sprzedaży usług;
2.  przeprowadzanie profesjonalnych analiz i rekomendacji dla Zleceniodawcy w celu opracowania strategii realizacji nowych projektów architektonicznych;
3.  nawiązywanie kontaktów handlowych z klientami Zleceniodawcy, do których należą przede wszystkim inwestorzy oferujący zrealizowane projekty architektoniczne na rzecz odbiorcy ostatecznego, a także z istotnymi z perspektywy zleceniodawcy indywidualnymi nabywcami usług architektonicznych;
4.  opracowywanie profesjonalnej wyceny świadczonych przez Zleceniodawcę usług architektonicznych;
5.  sporządzanie kalkulacji finansowych ofert dla inwestorów;
6.  przygotowywanie ogólnych oraz zindywidualizowanych ofert na sprzedawane przez Zleceniodawcę usługi;
7.  bezpośrednie prezentowanie ofert Zleceniodawcy wobec jego klientów;
8.  podejmowanie działań o charakterze marketingowym;
9.  dbałość o zachowanie stałej relacji z klientami Zleceniodawcy, w tym organizowanie spotkań o charakterze informacyjnym i promocyjnym;
10.  reprezentacja interesów Zleceniodawcy w zakresie ustalania warunków umów sprzedaży, w tym informowanie klientów Zleceniodawcy o warunkach wykonania danego zlecenia architektonicznego oraz o zasadach płatności i stosowanych zabezpieczeniach;
11.  prowadzenie negocjacji z kontrahentami Zleceniodawcy w zakresie umów sprzedaży usług architektonicznych;
12.  sprawowanie ogólnego nadzoru nad prawidłową i terminową realizacją zamówień;
13.  sprawowanie nadzoru w zakresie ściągania należności płatniczych od klientów Zleceniodawcy oraz podejmowanie decyzji dotyczących działań podejmowanych w przypadku trwałego braku spłaty.

Jak opisano powyżej, będzie Pan świadczyć Usługi Pośrednictwa, na które składają się różnorodne czynności o niejednolitym charakterze. Tym samym jednoznaczne przyporządkowanie świadczonych usług do jednego grupowania PKWiU jest znacznie utrudnione, niemniej w Pana ocenie Usługi Pośrednictwa powinny zostać zakwalifikowane na podstawie PKWiU do grupowania nr 74.90.12.0 jako: „_Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny_ _nieruchomości i ubezpieczeń_”. Wedle Wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015 grupowanie to obejmuje:

· usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

· usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Natomiast w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy nie została wyszczególniona grupa przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług kwalifikujących się do PKWiU nr 74.90.12.0. Tym samym stoi Pan na stanowisku, że Usługi Pośrednictwa należą wyłącznie do otwartego katalogu „_działalności usługowej_”, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i w związku z tym powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%.

Dodatkowo stanowisko, że usługi pośrednictwa o zbliżonym zakresie czynności do opisanych powyżej Usług Pośrednictwa są kwalifikowane do grupowania 74.90. PKWiU i tym samym podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, zostało potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych w zbliżonych stanach faktycznych:

· Interpretacja Dyrektora KIS z 12 sierpnia 2021 r., o nr 0113-KDIPT2-1.4011.586.2021.1.KO:

„_Wnioskodawca świadczy usługi polegające na wykonywaniu czynności z zakresu obsługi handlowej Klientów oraz reprezentowania Zleceniodawców na zewnątrz w ramach obsługi handlowej, organizuje i uczestniczy w spotkaniach handlowych (negocjacyjnych), nawiązuje i utrzymuje bezpośrednie relacje z kontrahentami m.in. poprzez osobiste wizyty i spotkania w siedzibie kontrahentów; przedstawia kontrahentom zastosowania i możliwości produktów oferowanych przez jego Zleceniodawców. Ww. usługi są sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 74.90.2. (…) W świetle powyższego, mając na względzie podane przez Wnioskodawcę grupowanie PKWiU oraz zakres świadczonych usług, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Niego z tego tytułu może podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5% uzyskanych przychodów_.”

· Interpretacja Dyrektora KIS z 14 lipca 2021 r., o nr 0115-KDIT1.4011.335.2021.1.KR:

„_Wnioskodawca planuje w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, której Główny Urząd Statystyczny przyporządkował kod PKD 74.90.Z (…) Wnioskodawca będzie świadczył usługi na rzecz Zleceniodawcy w postaci (…) oferowaniu produktów Zleceniodawcy potencjalnym kontrahentom, negocjowaniu warunków umów i współpracy handlowej, aranżowanie spotkań handlowych i promocyjnych, udział w spotkaniach handlowych, przedstawienie Kontrahentom lub potencjalnym Kontrahentom umów, których zawarciem zainteresowany jest Zleceniodawca, udzielaniu kontrahentom wszelkich informacji dotyczących produktów, cen oraz warunków handlowych Zleceniodawcy niezbędnych przy zawieraniu umów z kontrahentami, nadzoru nad realizacją zawartych umów, nawiązywaniu i aktywnym utrzymywaniu kontaktów handlowych z kluczowymi klientami; nawiązywania kontaktów z nowymi klientami, promowania produktów Zleceniodawcy w szczególności poprzez uczestnictwo i organizację akcji marketingowych, imprez handlowych, promocji, kampanii reklamowych prowadzonych lub wskazanych przez Zleceniodawcę i zaakceptowanych przez Dyrektora lub wskazanych przez Dyrektora i zaakceptowanych przez Zleceniodawcę; doradztwa technicznego w zakresie użycia materiałów pod względem ich optymalnego zastosowania itp., wyceny projektów oraz optymalizacji zastosowań materiałowych, ustalania parametrów technicznych i wytycznych w projektach, negocjowania umów; (…) W świetle powyższego, mając na względzie podane przez Wnioskodawcę grupowanie i zakres planowanych usług, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Niego z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych._”

Uzupełniająco należy zaznaczyć, że zasada, wedle której w przypadku braku możliwości przyporządkowania do innych stawek ryczałtu, przychody ze świadczenia usług powinny być opodatkowane stawką 8,5%, została wprost wskazana w uzasadnieniu projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 642; ustawa przyjęta 28 listopada 2020 r.): „_Ponadto,_ _utrzymana zostanie zasada, zgodnie z którą według stawki 8,5% opodatkowane będą przychody ze świadczenia usług, które nie zostały przyporządkowane do innych stawek ryczałtu._”

Natomiast stanowisko, że w przypadku niemożności zakwalifikowania danej usługi do jakiejkolwiek z kategorii czynności przypisanych do innych stawek ryczałtu z art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, to koniecznym jest stosowanie stawki 8,5%, potwierdzają liczne interpretacje indywidualne:

· Interpretacja Dyrektora KIS z 23 sierpnia 2021 r., o nr 0113-KDIPT2-1.4011.429.2021.2.MAP:

„_Działalność Wnioskodawcy będzie polegała na sprzedaży produktów tj. suplementów diety._

_Przeważające PKD planowanej działalności to 47.19.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach. (…) W punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 ww. ustawy, nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej przedstawionej przez Wnioskodawcę, a zatem właściwą stawką podatku dla aktywności zarobkowej Wnioskodawcy będzie stawka 8,5% przychodu._”

· Interpretacja Dyrektora KIS z 14 lipca 2021 r., o nr 0115-KDIT1.4011.328.2021.1.MK:

„_Wnioskodawca otworzył działalność gospodarczą, w ramach której będą świadczone następujące usługi: projektowanie, testowanie i prototypowanie nowych elementów interfejsu, ulepszanie istniejącego interfejsu (…). Będzie to działalność związana z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 oraz działalność związana z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.11.0. (…). Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) (…), a nie jak wskazał Wnioskodawca art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b)._”

Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie jego działalność gospodarcza w zakresie świadczenia Usługi Pośrednictwa będzie mogła podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile złoży on w ustawowym terminie odpowiednie oświadczenie do naczelnika właściwego urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zachodzą pozostałe przesłanki negatywne określone w art. 8 Ustawy.

Jednocześnie z uwagi na to, że w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy nie przewidziano źródła przychodów, którego zakres odpowiadałby opisanej we wniosku Pana działalności usługowej, to właściwą stawką podatku dla Usług Pośrednictwa będzie stawka 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.

Ad. 2

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, świadczy Pan Usługi Architektoniczne. Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, świadczone Usługi Architektoniczne obejmują następujący zakres czynności:

a) przygotowywanie prac projektowych i opracowań architektonicznych;

b) opracowywanie harmonogramu realizacji prac architektonicznych;

c) pełnienie funkcji głównego architekta/projektanta, w tym podejmowanie kluczowych decyzji w zakresie realizowanych projektów;

d) nadzór i koordynację nad pracami osób współpracujących w ramach realizowanych projektów architektonicznych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy, uzyskane przez Pana przychody z Usług Architektonicznych mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jedynie, jeżeli spełnia Pan wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, nie dotyczą Pana przesłanki negatywne z art. 8 ust. 1 Ustawy, a także złoży Pan odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy (co zostało szczegółowo opisane powyżej w uzasadnieniu Pana stanowiska do pytania nr 1).

Odnosząc się do kwestii jaką stawkę ryczałtu należy stosować wobec przychodów uzyskiwanych z tytułu Usług Architektonicznych, koniecznym jest prawidłowe określenie PKWiU dla rzeczywiście świadczonej przez Pana usługi.

W Pana ocenie Usługi Architektoniczne powinny zostać zakwalifikowane do działu PKWiU nr 71, czyli „_Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych_”, ponieważ zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, dział ten obejmują m.in. następujące grupowania:

· 71.1 „_Usługi architektoniczne i inżynierskie oraz związane z nim doradztwo techniczne_”,

· 71.11.10 „_Projekty i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych_”,

· 71.11.2 „_Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków_”,

· 71.11.21 „_Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków mieszkalnych_”,

· 71.11.24 „_Usługi doradcze w zakresie projektów architektoniczno-budowlanych_”.

Natomiast zgodnie z najnowszą nowelizacją Ustawy na mocy ogłoszonej 23 listopada 2021 r. ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2021 r. poz. 2105) od 1 stycznia 2022 r. do art. 12 ust. 1 Ustawy zostanie dodany pkt 2a lit. b, wedle którego przychody ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich, usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71) podlegają opodatkowaniu stawką 14%.

Tym samym z uwagi, że świadczone Usługi Architektoniczne należą do działu PKWiU nr 71, który w całości został objęty stawką ryczałtu w wysokości 14%, to w Pana ocenie właściwą stawką podatku od przychodów ze świadczonych Usług Architektonicznych będzie stawka 14% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b Ustawy.

Ad. 3

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 Ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej jest przychód z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z tą działalnością.

W ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, świadczy Pan Usługi Wynajmu składników majątku związanych z jego działalnością.

Jednocześnie zakładając, że spełnia Pan wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, nie dotyczą Pana przesłanki negatywne z art. 8 ust. 1 Ustawy, a także złoży Pan odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy (co zostało szczegółowo opisane powyżej w uzasadnieniu Pana stanowiska do pytania nr 1), to zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy, uzyskane przez Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w wyniku świadczenia Usługi Wynajmu mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b Ustawy w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 Ustawy o PIT w przypadku osiągania przychodów z najmu składników majątku związanych z działalnością, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tego tytułu.

Tym samym, w Pana ocenie świadczone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Usługi Wynajmu powinny podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, o ile zostaną spełnione przez Pana wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 i art. 9 ust. 1 Ustawy, oraz nie będą Pana dotyczyły wyłączenia z art. 8 ust. 1 Ustawy.

Ad. 4

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu (określonymi w ust. 1 ww. artykułu), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Natomiast jedynie w przypadku, gdy podatnik nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 2a, 2b, 3 albo 4, to stawka ryczałtu wynosi wtedy odpowiednio 17%, 15%, 14%, 12,5% 10%, albo 12,5%.

W ramach prowadzonej jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej będzie Pan osiągał przychody, w rozumieniu art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT (co zostało wskazane powyżej w uzasadnieniu Pana stanowiska do pytania nr 1), z tytułu świadczenia Usług Pośrednictwa, Usług Architektonicznych oraz Usług Wynajmu.

Zatem w ramach jednej działalności gospodarczej będzie Pan osiągał przychody, które w Pana ocenie opodatkowane są różnymi stawkami ryczałtu. Przyjmując, że będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób w pełni umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju świadczonych przez Pana usług, to prawidłowym będzie stosowanie stawki ryczałtu właściwej dla przychodów z poszczególnych kategorii Pana działalności.

Zakładając, że Pana stanowiska przedstawione powyżej w pytaniach nr 1, 2 oraz 3 są prawidłowe, to Pana przychody uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej powinny być opodatkowane trzema stawkami ryczałtu, tj. dla Usług Pośrednictwa stawką 8,5%, dla Usług Architektonicznych stawką 14%, zaś dla Usług Wynajmu stawką 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1\. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2\. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3\. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy, jednak – jak wskazał Wnioskodawca – żadna z wymienionych przesłanek w jego przypadku nie zachodzi.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a),

\- 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym (art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b),

\- 14 % przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71) (art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b).

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Przychodem z działalności usługowej jest kwota należna za wykonanie usługi, która obejmuje wartość robocizny, materiałów, części i innych składników kalkulacyjnych ceny usługi.

W konsekwencji stwierdzić należy, że jeżeli w świetle odrębnych przepisów niebędących przepisami prawa podatkowego, a tym samym niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, wskazana przez Pana działalność usługowa jest sklasyfikowana pod symbolami PKWiU: 74.90.12.0 oraz 71.1, to działalność ta będzie mogła podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile Pan w określonym terminie dokona wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jako formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej i jak Pan wskazał, nie zachodzą przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakwalifikowanie przez podatnika wykonywanej działalności do odpowiedniego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowi podstawę do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że uzyskuje przychody z:

*   Usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń – 74.90.12.0,
*   Usług architektonicznych i inżynierskich oraz związanych z nim doradztwa technicznego – 71.1,
*   Świadczenia usług wynajmu nieruchomości, będących składnikami Pana majątku związanego z działalnością gospodarczą.

Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej Usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń – 74.90.12.0, będą mogły być od 2022 r. opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy), jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej Usług architektonicznych i inżynierskich oraz związanych z nim doradztwa technicznego – 71.1, będą mogły być od 2022 r. opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, (art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ww. ustawy), jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

W przypadku świadczenia przez Pana Usług Wynajmu nieruchomości w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie Pan mógł począwszy od 2022 roku stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Jeśli będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności tj.: Usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń; Usług architektonicznych i inżynierskich oraz związane z nim doradztwo techniczne oraz Usług Wynajmu nieruchomości w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to będzie Pan mógł stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).