Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.50.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Opodatkowanie dostawy nieruchomości stanowiącej działkę
wraz z budynkiem mieszkalnym wolnostojącym,
udokumentowanie fakturą ww. dostawy.
Słowa kluczowe: faktura
komornik-komornik sądowy
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
1

Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - opodatkowania, w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego, dostawy
      nieruchomości stanowiącej działkę 1 wraz z budynkiem mieszkalnym wolnostojącym,
    - udokumentowania fakturą ww. dostawy.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 marca 2025 r. (data wpływu
    12 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jako komornik sądowy przy Sądzie Rejonowym w A prowadzi Pan egzekucję z
    nieruchomości, którą stanowi zabudowana działka gruntu o numerze 1, położona pod
    adresem .... Dla wymienionej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta o numerze
    ....
    Egzekucja prowadzona jest z wniosku wierzyciela ... (poprzednio ...) przeciwko dłużnikowi
    B sp. z o.o. z siedzibą ..., ul. .... Nieruchomość znajdująca się pod adresem ... to
                              2nieruchomość gruntowa o powierzchni 692 m, zabudowana budynkiem mieszkalnym
    wolnostojącym. Budynek mieszkalny (wolnostojący) o konstrukcji tradycyjnej –
    murowanej, trzykondygnacyjny, podpiwniczony. Powierzchnia użytkowa budynku: 398,35
    2  2m. Powierzchnia zabudowy budynku: 186 m. Budynek usytuowany na środku działki, w
    pozostałej części urządzone są ścieżki i dojazdy, w części beton. Nieruchomość jest
    wyposażona w media – prąd, woda, kanalizacja satelitarna, gaz. Budynek wykorzystywany
    jest na cele mieszkalne, w części przez pracowników/najem.
    Zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez Burmistrza Gminy ... z dnia 13.06.2024 r.
    działka nr 1 położona jest na obszarze nieobjętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej w ... z dnia
    30.05.2023 r. działka nr 1 obręb ... wskazana została pod następującą politykę
    przestrzenną: strefa tożsamości gminy – kierunek umiarkowanego rozwoju w tym:
    obszary rozwoju osadniczego i gospodarczego. Burmistrz Gminy ... zaświadcza, że dla
    wskazanej działki nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.
    Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego pismem z dn. 04.06.2024 r. poinformował, że
    w prowadzonych przez niego rejestrach brak jest informacji na temat nieruchomości
    zlokalizowanej na działce 1.

    Zgodnie z informacją uzyskaną z Urzędu Gminy w ... – na podstawie pisma z dn.
    10.04.2003 r. potwierdza się przyjęcie zgłoszenia o całkowitym zakończeniu robót
    budowlanych, inwestycji polegającej na budowie: nadbudowy budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego pod adresem ....
    W toku prowadzonej egzekucji ustalono, że będąca właścicielem wymienionej wyżej
    nieruchomości dłużna spółka nie figuruje jako czynny płatnik podatku VAT (zarówno na
    dzień 10.01.2025 r. jak i na dzień wszczęcia egzekucji, tj. 20.01.2024 r.) Zgodnie z
    informacją zawartą w dziale II księgi wieczystej prowadzonej dla wskazanej nieruchomości
    ..., dłużna spółka B sp. z o.o. nabyła nieruchomość w dn. 14.08.2018 r.
    Zgodnie z informacją uzyskaną w toku egzekucji podczas oględzin nieruchomości dłużna
    spółka z tytułu nabycia nieruchomości nie odliczała podatku VAT. Ponadto nieruchomość
    jest obciążona dożywotnią, odpłatną, za jednorazowym wynagrodzeniem służebnością
    osobistą mieszkania, polegającą na prawie wyłącznego korzystania przez C.C. z najwyższej
    kondygnacji budynku oraz współkorzystania z części wspólnych budynku i wspólnej działki
    wraz z obowiązkiem ponoszenia odpowiedniej części kosztów eksploatacyjnych z tym
    związanych. Nieruchomość jest również obciążona dożywotnią, odpłatną, za
    jednorazowym wynagrodzeniem służebnością osobistą mieszkania, polegającą na prawie
    wyłącznego korzystania przez D.D. z parteru budynku wraz z przyziemiem oraz
    współkorzystania z części wspólnych budynku i wspólnej działki wraz z obowiązkiem
    ponoszenia odpowiedniej części kosztów eksploatacyjnych z tym związanych.
    Od 01.10.2019 r. B sp. z o.o. jako właściciel nieruchomości położonej ... wynajmuje ją
    spółce E sp. z o.o. – odpłatnie. Nieruchomość jest wykorzystywana na cele
    zakwaterowania pracowników E sp. z o.o., nie jest tam prowadzona inna działalność.
    Dłużna spółka – B sp. z o.o. – nie prowadziła działalności gospodarczej pod ww. adresem.
    B sp. z o.o. nie ponosiła nakładów na ulepszenie nieruchomości, wedle oświadczenia
    złożonego przez osobę udostępniającą nieruchomość do oględzin. Nakłady na ulepszenie
    nieruchomości miała ponosić spółka E sp. z o.o.
    W toku prowadzonego postępowania nie uzyskano innych informacji. Powyższe
    informacje zostały uzyskane od osoby udostępniającej nieruchomość do oględzin, dłużna
    spółka B sp. z o.o. nie odpowiedziała na wezwanie do udzielenia informacji w powyższym
    zakresie.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
    B sp. z o.o. nie był czynnym zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług. Nie
    dysponuje Pan wiedzą, czy transakcja nabycia nieruchomości została udokumentowana
    fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT, jedyna uzyskana informacja to ta, że dłużna
    spółka z tytułu nabycia nieruchomości nie odliczała podatku VAT. Nieruchomość została
    oddana w najem od dnia 01.10.2019 r. Najem zgodnie z umową najmu ma charakter
    odpłatny. C.C. i D.D. służebność osobista mieszkania przysługuje od 03.07.2017 r. Nie
    dysponuje Pan wiedzą, czy najem ww. nieruchomości stanowi dla dłużnika czynność
    opodatkowaną czy nieopodatkowaną podatkiem od towarów i usług, kwota najmu
    określona w umowie jest kwotą netto. Budynek mieszkalny posadowiony na działce nr 1
    jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo
    budowlane. Pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło przed nabyciem nieruchomości przez
    dłużną spółkę, nie dysponuje Pan informacją o dokładnej dacie. Pomiędzy zasiedleniem
    budynku a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Budynek przed nabyciem
    przez dłużną spółkę był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli. Nie dysponuje Pan
    wiedzą, czy z tytułu nabycia nieruchomości dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony. Nakłady na ulepszenie nieruchomości nie
    przekraczały 30% wartości początkowej budynku. Brak informacji w części wskazanych
    pytań jest wynikiem podjętych działań przez komornika. Działania są udokumentowane –
    do dłużnej spółki były wysyłane zapytania (przed sporządzeniem wniosku o interpretację
    indywidualną), na które nikt nie odpowiedział. Z informacji uzyskanych w toku

    postępowania wynika, że prezes dłużnej spółki przebywa w zakładzie karnym.
    Pełnomocnik dłużnej spółki nie dysponuje powyższymi informacjami.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym A dokonując sprzedaży
    w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego przeciwko dłużnikowi: B sp. z o.o.,
    w trybie licytacji nieruchomości, stanowiącej działkę 1 (obręb ...) o łącznej powierzchni 692
    2m położnej ... objętej księgą wieczystą nr ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w A będzie
    zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru oraz do
    wystawienia faktury VAT z tego tytułu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w A ... będzie
    zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru oraz do
    wystawienia faktury VAT z tego tytułu. Przepis art. 18 ustawy o VAT nakłada na komornika
    sądowego obowiązek działania jako płatnik w przypadku wykonywania przez niego
    czynności egzekucyjnych. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług
    opodatkowaniem podatkiem VAT podlegają te czynności, w przypadku których został
    spełniony zarówno podmiotowy jak i przedmiotowy zakres opodatkowania. Z kolei ust. 21
    wskazanego wyżej przepisu stanowi, że jeżeli udokumentowane działania organów
    egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na
    skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia
    spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa zwolnień od
    podatku, o których mowa ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania
    zwolnień od podatku nie są spełnione – w niniejszej sprawie dłużna spółka nie udzieliła
    odpowiedzi na wezwanie.
    W opisywanej sprawie nieruchomość stanowiąca własność dłużnej spółki B sp. z o.o. jest
    wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, przez najemcę E sp. z o.o.
    Sama nieruchomość jest odpłatnie wynajmowana przez dłużną spółkę. Fakt, że dłużna
    spółka nie figuruje w rejestrze podatników podatku VAT nie przesądza o zwolnieniu lub
    braku obowiązku podatkowego VAT w przypadku zbycia nieruchomości w drodze licytacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.

    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną
    dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta
    jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy - zamierza Pan dokonać transakcji
    zbycia w drodze egzekucji komorniczej nieruchomości składającej się z działki nr 1
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym wolnostojącym. Dłużnikiem jest Spółka B sp. z o.o.
    W związku z powyższym, transakcja zbycia w drodze egzekucji komorniczej nieruchomości
    składającej się z działki nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym wolnostojącym będzie
    stanowiła zbycie składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem przy dostawie
    nieruchomości składającej się z działki nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym
    wolnostojącym spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa przez Pana jako komornika nieruchomości składającej się z
    działki nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym wolnostojącym będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w
      ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz
      planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42
      ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
      przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42
      ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
      ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
      wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego
      zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
        1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art.
          138i ust. 4, wynosi 23%;
        2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
          załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
        3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2,
          wynosi 7%;
        4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy budynków/budowli spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do

    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Jak wynika z opisu sprawy budynek mieszkalny posadowiony na działce nr 1 jest
    budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo
    budowlane. Pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło przed nabyciem nieruchomości przez
    dłużną spółkę, nie dysponuje Pan informacją o dokładnej dacie. Pomiędzy zasiedleniem
    budynku a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Budynek przed nabyciem
    przez dłużną spółkę był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli. Dłużnik nie ponosił
    nakładów na ulepszenie nieruchomości. Nakłady na ulepszenie nieruchomości miał
    ponosić najemca. Nakłady na ulepszenie nieruchomości nie przekraczały 30% wartości
    początkowej budynku.
    Zatem stwierdzam, że dostawa budynku mieszkalnego wolnostojącego znajdującego się
    na działce nr 1 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto
    nakłady na ulepszenie nieruchomości nie przekraczały 30% wartości początkowej budynku.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku mieszkalnego wolnostojącego zostaną
    spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    Jak wskazano powyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W
    konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr 1, na
    której ww. budynek jest posadowiony, będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że zbycie w drodze egzekucji komorniczej
    nieruchomości składającej się z działki nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym
    wolnostojącym będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do obowiązku wystawienia przez Pana jako komornika, w imieniu
    dłużnika, faktury dokumentującej dostawę nieruchomości stanowiącej działkę 1 wraz z
    budynkiem mieszkalnym wolnostojącym, wskazuję, że:
    Zgodnie z art. 106c ustawy:
      Faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na
      dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:
        1) organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o
          postępowaniu egzekucyjnym w administracji;
        2) komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów
          Kodeksu postępowania cywilnego.
    W myśl art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
        1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
          106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
          podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na
          rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
        2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
          korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
        3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
          wskazany w pkt 1;
        4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności,
          o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
          pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
          ust. 1b.
    Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
        1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury
          nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
        a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

        b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
        1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
          mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
          wyjątkiem:
        c) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i
          ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
        d) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Jak wskazano powyżej, planuje Pan dokonać jako komornik transakcji sprzedaży
    zabudowanej nieruchomości, która to sprzedaż - jak wyżej oceniono – będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania
    faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy
    lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami VAT. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych sytuacjach
    podatnik wystawiał fakturę.
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do
    wystawienia faktury m.in. dokonując sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 ustawy. Natomiast, na mocy art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, podatnik jest
    zobowiązany do udokumentowania takiej sprzedaży fakturą tylko na żądanie nabywcy.
    Zatem, będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż
    nieruchomości składającej się z działki nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym
    wolnostojącym (objętej zwolnieniem z opodatkowania podatkiem VAT) wyłącznie na
    żądanie nabywcy, przy spełnieniu warunku wskazanego w art. 106b ust. 3 ustawy.
    Wobec powyższego, dokonując - jako Komornik Sądowy - sprzedaży nieruchomości,
    stanowiącej działkę 1 nie będzie Pan zobowiązany z tego tytułu do obliczenia i
    odprowadzenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Fakturę będzie
    Pan zobowiązany wystawić wyłącznie na żądanie nabywcy, przy spełnieniu warunku
    wskazanego w art. 106b ust. 3 ustawy.
    Zatem oceniając całościowo Pana stanowisko uznałem je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego

    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.