Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.37.2025.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: W zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja; definicja; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”). Wnioskodawca jest
    dużym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców.
    Spółka do tej pory specjalizowała się w produkcji systemów (...). Wnioskodawca oferuje
    szeroką gamę innowacyjnych produktów, które koncentrują się na wysokiej jakości,
    energooszczędności oraz ekologii. Główne produkty w dotychczasowej ofercie Spółki to:
    systemy (...).
    Zgodnie z umową spółki, przedmiot działalności Wnioskodawcy obejmuje m.in.: PKD 72.19.
    Z „Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i
    technicznych ”, PKD 96.09.Z „ Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej
    niesklasyfikowana", PKD 22.23.Z „Produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw
    sztucznych”.
    Głównymi odbiorcami produktów Spółki są producenci (...). Spółka jest odpowiedzialna za
    obsługę m.in. takich rynków jak: Polska, Rumunia, Wielka Brytania, Bułgaria, Litwa, Łotwa,
    Estonia, czy Ukraina. Wnioskodawca dysponuje nowoczesnym zakładem produkcyjnym na
    powierzchni ponad (...) oraz zakładem w (...), który powstał na działce o powierzchni (...).
    Zakład w (...) został objęty decyzją o wsparciu.

    Zasadnicza część produktów w ofercie Spółki wytwarzana była dotychczas w oparciu o
    technologie opracowane na poziomie Grupy, do której należy Wnioskodawca. Rynek
    odbiorców wyrobów Spółki jest jednak na tyle zróżnicowany i konkurencyjny, że poza
    bieżącą produkcją, Spółka zdecydowała się zaangażować również w opracowywanie
    nowych produktów dla swoich obecnych, jak i przyszłych klientów, zgodnie z
    oczekiwaniami odbiorców bądź wymogami rynków, na których działa Wnioskodawca.
    Spółka podjęła się opracowywania nieszablonowych oraz innowacyjnych rozwiązań, które
    do tej pory nie znajdowały się ani w ofercie Spółki, ani w ramach Grupy, do której należy
    Spółka. Wnioskodawca poszukuje nowych rozwiązań, aby oferowane przez niego produkty
    były innowacyjne i mogły konkurować z innymi dostawcami działającymi w branży, a także,
    aby Spółka mogła zdobywać nowe rynki.
    W związku z powyższym, Spółka prowadzi prace, których przedmiotem jest projektowanie,
    opracowywanie i tworzenie całkowicie nowych produktów, w tym również procesów
    służących wytworzeniu tych produktów, a w przyszłości również zmienionych
    /udoskonalonych produktów (dalej łącznie: „Prace Badawczo-Rozwojowe”). Innowacje i
    rozwój to bowiem kluczowe fundamenty filozofii Spółki, jednocześnie celem
    Wnioskodawcy jest, aby jego produkty były synonimem najnowszych technologii oraz
    doskonałych rozwiązań, przy jednoczesnym uzyskaniu statusu przywódcy
    technologicznego w branży.
    Wnioskodawca zaznacza, że mimo systematycznego prowadzenia Prac Badawczo-
    Rozwojowych, nie mają one charakteru rutynowych i okresowych zmian, przez które to
    pojęcia Wnioskodawca rozumie prace, których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny, bądź wprowadzanie okresowych, drobnych zmian i
    ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych.
    Metodologia prowadzenia Prac Badawczo-Rozwojowych
    Wnioskodawca prowadzi Prace Badawczo-Rozwojowe zgodnie z przyjętym
    harmonogramem, w oparciu o przypisane zasoby i dedykowany budżet do każdego
    projektu. Prace każdorazowo toczą się zgodnie z ustalonym procesem, który wynika z
    doświadczeń Spółki. Spółka uznała, że prace toczone w ten sposób dają najpewniejsze
    rezultaty i pozwalają na zachowanie odpowiedniej systematyki i ciągłości realizowanych
    prac. W rezultacie, w ramach metodologii prowadzenia Prac Badawczo-Rozwojowych,
    Wnioskodawca wyróżnia 3 fazy:
    a) I Faza
    b) II Faza
    c) III Faza
    Ad. a)
    I Faza skupiona jest na opracowaniu wstępnego pomysłu dotyczącego wprowadzenia na
    rynek nowego produktu lub zmodyfikowanego produktu. Prowadzone są badania rynku,
    możliwe opcje rozwoju i perspektyw jakie ma nowy produkt na tym etapie.
    Opracowywana jest wstępna koncepcja oraz parametry nowego/ulepszonego produktu.
    W oparciu o zebrane i przetworzone w I Fazie wewnętrzne i zewnętrzne dane wejściowe
    dla nowego lub ulepszonego produktu możliwe jest zdefiniowanie m.in.:
    i. jego innowacyjności;
    ii. danych dotyczących rynku, klientów, implikacji wybranej innowacji;
    iii. proponowanej docelowej specyfikacji/funkcji nowego produktu (przykładowo termiki,
      designu, jego niepowtarzalności, etc.);
    iv. szacowanych kosztów rozwoju (zewnętrznych i wewnętrznych);
    v. przewidywanych rezultatów.
    Ad. b)

    W ramach II Fazy prowadzone są prace nad opracowaniem projektu właściwego nowego
    lub ulepszonego produktu (podstawowych przekrojów) oraz projektowanie elementów
    dodatkowych (akcesoryjnych), które będą niezbędne do powstania nowego/ulepszonego
    produktu, z wykorzystaniem wiedzy pracowników Spółki. Przykładowo, Spółka projektuje
    trzon nowego systemu (...) oraz koncepcję rozwiązań uzupełniających takie jak (...).
    Następuje złożenie konstrukcji testowych (prototypów) w celu sprawdzenia ich
    funkcjonalności. W celu prowadzenia prac badawczych, Spółka zwraca się do wybranych
    producentów o dostarczenie próbek elementów wytworzonych w oparciu o projekty i
    koncepcje opracowane przez Spółkę. W ramach tej fazy następuje testowanie i akceptacja
    próbek (prototypów). W trakcie prowadzenia prac powstaje od kilkudziesięciu do kilkuset
    prototypów - ma to na celu wypracowanie prototypów, które w największym stopniu będą
    odpowiadały początkowym założeniom nowego/ulepszonego produktu. W ramach
    testowania/walidacji prototypów nowego produktu następuje weryfikacja i analiza pod
    kątem spełnienia pierwotnych założeń w zakresie cech. Weryfikacja elementów następuje
    na podstawie wiedzy inżynierskiej pracowników Spółki pojedynczo (tylko dany element), w
    złożeniu prostym z innymi elementami (np. ...) bądź też całego prototypu konstrukcji (...).
    Badając prototypy Spółka uwzględnia posiadaną wiedzę technologiczną z uwzględnieniem
    norm notyfikowanych UE lub procedur krajowych stosowanych w instytutach naukowych.
    W przypadku, gdy dany element nie spełnia założonych cech, prowadzone są dalsze prace
    nad jego rozwojem.
    Poprawne wyniki testów i walidacji prototypów pozwalają na rozpoczęcie kolejnej fazy
    Prac Badawczo-Rozwojowych.
    Ad. c)
    W III Fazie następują dalsze badania i rozwój prototypów. Dochodzi również do weryfikacji
    czy obecna technologia pozwala na uzyskanie oczekiwanych cech produktu. Sprawdzane
    są parametry prototypów i ich dalsze udoskonalanie. Dokonuje się obliczeń i weryfikacji
    koncepcji. W tej fazie następuje dalsze badanie konstrukcji testowych, poprawki lub
    akceptacja podstawowych rozwiązań, badania dodatkowe. Ta faza obejmuje również
    badanie wykonalność produktów, która dostarcza informacji, czy docelowe parametry
    produktu są osiągalne. Na tym etapie wprowadzane są zmiany w specyfikacji produktu,
    aby wynik analizy wykonalności wskazywał na możliwość ich osiągnięcia (dokonywane są
    zmiany procesu technologicznego właściwego dla danego prototypu).
    Niepewność technologiczna, która w przypadku projektów Wnioskodawcy wynika z
    właściwości produktu i przełożenia skali z laboratoryjnej (testowej) na produkcyjną jest nie
    do wyeliminowana aż do momentu wykonania badań w warunkach rzeczywistej produkcji.
    Prowadzone prace w III Fazie obejmują również prowadzenie badań nad rozwojem
    rozwiązań technologicznych umożliwiających produkcję produktów. Prace rozwojowe
    koncentrują się wówczas na rozwoju innowacyjnych w skali przedsiębiorstwa rozwiązań
    produkcyjnych, przy jednoczesnej weryfikacji czy prototyp może być ekonomicznie
    uprzemysłowiony i powielony, spełniając wszystkie przepisy. W tym celu w ramach III Fazy
    przeprowadzana jest również produkcja pilotażowa - jest to produkcja w skali
    przemysłowej, wykonywana jednak w minimalnej ilości. Konieczne jest bowiem
    przygotowanie przynajmniej jednej partii produktów wyprodukowanej w rzeczywistych
    warunkach (w skali produkcyjnej) a następnie ostateczna weryfikacja i walidacja produktu
    pod kątem przyjętych założeń. Dalszym badaniom podlega część (określony procent)
    produkcji pilotażowej. Na podstawie zweryfikowanych danych z produkcji pilotażowej
    opracowana zostaje innowacyjna w skali przedsiębiorstwa technologia wykonania
    produktów, która obejmuje opis procesów z każdego etapu powstawania produktu
    docelowego. W czasie produkcji pilotażowej może się również okazać, że przy większych
    ilościach produkowanego wyrobu na linii technologicznej wymagana jest dalsza zmiana
    niektórych parametrów/cech produktu. Istnieje zatem nierozerwalny związek pomiędzy
    koniecznością wyprodukowania partii produktów, a możliwością zakończenia prac

    badawczo-rozwojowych nakierowanych na opracowanie nowego produktu. Wyniki
    prowadzonych Prac Badawczo-Rozwojowych są podsumowane w formie dokumentacji
    technicznej, aktualizacji dokumentacji jakościowo-produkcyjnej oraz aktualizacji danych w
    systemach informatycznych stosowanych przez Spółkę.
    Jeżeli wyprodukowany w warunkach produkcji pilotażowej produkt spełnia przyjęte
    założenia i zostanie dokonana jego pozytywna ewaluacja to rozpoczyna się przygotowanie
    do produkcji masowej/seryjnej, przy czym ten etap nie stanowi już Prac Badawczo-
    Rozwojowych. Należy zaznaczyć, że nie każdy realizowany projekt w zakresie Prac
    Badawczo-Rozwojowych może zakończyć się przekazaniem produktu do rozpoczęcia
    produkcji seryjnej, gdyż działalność o charakterze innowacyjnym ma charakter
    nieprzewidywalny i może zakończyć się również niepowodzeniem. W szczególności, na
    podstawie efektów prowadzonych prac, może zostać podjęta decyzja o wstrzymaniu
    prowadzenia dalszych prac, gdy przykładowo w obliczu zmian rynkowych ich kontynuacja
    stanie się nieuzasadniona ekonomicznie.
    Wnioskodawca zaznacza, że opisane powyżej czynności zaliczane do Prac Badawczo-
    Rozwojowych nie będą stanowić:
    a) projektów dotyczących standardowych prac, a także wprowadzanie okresowych,
      drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,
    b) czynności technicznych bezpośrednio związanych z uruchomieniem samej produkcji
      seryjnej opracowanych produktów,
    c) produkcji seryjnej,
    d) czynności serwisowych.
    Przykłady efektów prowadzonych Prac Badawczo-Rozwojowych
    Dotychczas prowadzone przez Spółkę Prace Badawczo-Rozwojowe zmierzają to
    stworzenia całkowicie nowych produktów, zarówno z perspektywy Spółki, jak i Grupy
    kapitałowej, do której należy Spółka. Prowadzone projekty skoncentrowane są bowiem na
    opracowaniu systemów (...) wykonanych z aluminium. Istotną innowacyjnością z
    perspektywy przedsiębiorstwa Spółki jest w tym wypadku materiał, z którego zostaną
    wykonane powyższe systemy, tj. aluminium. Obecnie oferta produktów Spółki oparta jest
    bowiem o systemy wykonane z PVC (polichlorku winylu).
    Systemy wykonane z aluminium uchodzą za bardziej innowacyjne w porównaniu do tych z
    PVC, ze względu na wyjątkowe właściwości materiału, które pozwalają na tworzenie
    bardziej zaawansowanych, trwałych i estetycznie elastycznych konstrukcji. Główne
    przewagi systemów aluminiowych nad PVC:
    a) większa wytrzymałość i stabilność - aluminium jest materiałem o dużej wytrzymałości
      mechanicznej, co pozwala na konstruowanie smuklejszych profili przy jednoczesnym
      zachowaniu trwałości i stabilności. Aluminium wykazuje także większą odporność na
      odkształcenia spowodowane temperaturą, co sprawia, że systemy aluminiowe są
      bardziej stabilne i trwalsze nawet w ekstremalnych warunkach atmosferycznych;
    b) możliwość realizacji skomplikowanych projektów architektonicznych - ze względu na
      swoją sztywność i lekkość, aluminium umożliwia realizację bardziej złożonych i
      nowoczesnych projektów architektonicznych. Daje to większą swobodę projektową,
      dzięki czemu systemy aluminiowe znajdują zastosowanie w projektach premium oraz
      w budynkach komercyjnych;
    c) mniejsza rozszerzalność termiczna;
    d) trwałość i odporność na czynniki zewnętrzne - aluminium jest odporne na korozję, co
      sprawia, że systemy aluminiowe są wytrzymałe na warunki atmosferyczne, takie jak

      deszcz, promieniowanie UV, wilgoć, a nawet słona woda. W przeciwieństwie do PVC,
      aluminium nie traci swoich właściwości ani koloru pod wpływem długotrwałego
      nasłonecznienia;
    e) lepsze właściwości estetyczne – (...);
    f) lepsze parametry izolacyjne dzięki technologiom termicznym - nowoczesne systemy
      aluminiowe są wyposażone w przekładki termiczne, które poprawiają właściwości
      izolacyjne;
    g) ekologiczność i możliwość recyklingu - aluminium jest materiałem, który może być w
      pełni recyklingowany bez utraty swoich właściwości, co czyni go bardziej ekologiczną
      alternatywą w porównaniu do PVC. Proces recyklingu aluminium jest również mniej
      energochłonny niż produkcja nowego aluminium, co redukuje wpływ na środowisko
      naturalne.
    Podsumowując, pod względem innowacyjności i wszechstronności, systemy aluminiowe
    wyprzedzają systemy PVC, oferując bardziej elastyczne rozwiązania, większą trwałość i
    lepsze właściwości estetyczne.
    W przyszłości, w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych Spółka zamierza nie tylko
    opracowywać nowe produkty zgodnie z metodyką opisaną powyżej, ale również ulepszać
    (...), które już są produkowane przez Spółkę. Jak już to zostało wskazane powyżej, zmiany
    wprowadzane przez Spółkę do produktów w ramach ulepszeń nie będą miały charakteru
    rutynowego, ale stanowić będą innowację z perspektywy przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy. W tym zakresie Spółka zakłada, że efektem prowadzonych prac
    rozwojowych może być przykładowo:
    a) wprowadzanie innowacji w uszczelnianiu – (...);
    b) wprowadzenie technologii poprawiających izolację termiczną – (...);
    c) wprowadzenie nowych rodzajów wypełnienia termoizolacyjne (...);
    d) wprowadzenie kompozytów i hybrydowych materiałów do produkcji systemów – (...).
    e) wprowadzenie nowych powłok ochronnych – (...);
    f) wprowadzenie technologii recyklingu i ponownego wykorzystania materiałów – (...).
    W zakresie opracowania nowych produktów, Spółka planuje prowadzić Prace Badawczo-
    Rozwojowe w zakresie m.in. systemów (...).
    Należy zaznaczyć, że powyższa lista nie wyczerpuje zakresu projektów innowacyjnych,
    które Spółka może realizować w przyszłości, gdyż działania w tym zakresie zależeć będą
    od postępu technologicznego i oczekiwań klientów, przy czym w każdym wypadku
    prowadzone prace obejmować będą projektowanie, rozwijanie i wprowadzanie
    znaczących ulepszeń do dotychczasowych produktów bądź wprowadzanie produktów
    stanowiących rozwiązanie niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy.
    W każdym przypadku, projekty realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Prac
    Badawczo-Rozwojowych są podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i
    prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o
    indywidualnym i oryginalnym charakterze. Pracownicy Spółki podejmują działania o
    charakterze kreacyjnym, w wyniku których powstaje nowy wytwór intelektu: produkty o
    nowych właściwościach, jakich produkty Spółki dotychczas nie posiadały, w tym również
    takie, do opracowania których wykorzystano technologie dotychczas u Wnioskodawcy
    niestosowane. Wytworzone produkty stanowią więc oryginalny wytwór twórczej pracy.
    Opracowywanie nowych produktów wiąże się z koniecznością zaimplementowania
    różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez
    Spółkę.

    Podsumowując, każdy z nowych/ulepszonych produktów, którego dotyczą Prace
    Badawczo-Rozwojowe stanowi rozwiązanie niewystępujące dotychczas w praktyce
    gospodarczej Wnioskodawcy lub jest na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
    odróżnia się od rozwiązań już funkcjonujących w jego przedsiębiorstwie.
    Rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystanej przy prowadzeniu Prac Badawczo-
    Rozwojowych
    Do celów realizacji Prac Badawczo-Rozwojowych został powołany specjalny zespół
    pracowników zaangażowanych w realizację tego typu działań (dalej: „Zespół”). Członkowie
    zespołu są zatrudniani przez Spółkę na podstawie umowy o pracę. Pracownicy posiadają
    kompetencje i doświadczenie niezbędne do realizacji działalności Spółki.
    Wnioskodawca w procesie opracowywania nowych/udoskonalonych produktów
    pozyskuje, jak i wykorzystuje wiedzę branżową. Zasadniczym zadaniem lidera Zespołu jest
    zlokalizowanie i zidentyfikowanie dostępnych zasobów wiedzy oraz brakujących zasobów
    wiedzy przed rozpoczęciem działań innowacyjnych. Dostępne oraz brakujące zasoby
    wiedzy mogą być lokalizowane, m.in. dzięki wykorzystaniu baz danych znajdujących się w
    zasobach Spółki oraz na drodze konsultacji z ekspertami zewnętrznymi. Ponadto, wiedzę
    pozyskuje się z zewnątrz organizacji lub z jej wewnętrznych zasobów przez wykorzystanie
    doświadczeń pracowników zgromadzonych we wcześniejszych projektach, a także przez
    analizę dokumentacji projektowej, technicznej. Pracownicy zaangażowani w Prace
    Badawczo-Rozwojowe pozyskują, rozwijają, jak i wykorzystują wiedzą w zakresie m.in.:
    a) technologii,
    b) towaroznawstwa,
    c) nauk technicznych,
    d) nauk inżynieryjnych,
    e) rozwiązań konstrukcyjnych,
    f) procesów w inżynierii,
    g) materiałoznawstwa.
    Ponadto, w ramach prowadzonych Prac Badawczo-Rozwojowych, Wnioskodawca zleca
    prowadzenie części badań do zewnętrznych instytutów naukowych, jak przykładowo
    Instytut Techniki Budowlanej (jest to instytut badawczy nadzorowany przez Ministerstwo
    Rozwoju i Technologii), Instytut Mechaniki Precyzyjnej - Sieć Badawcza Łukasiewicz, co
    pozwala na wykorzystanie również wiedzy naukowców zatrudnionych w tych instytucjach.
    Wnioskodawca przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku dysponował
    powszechną wiedzą w zakresie konstrukcyjnym, technologicznym oraz inżynieryjnym.
    Koszty działalności-rozwojowej
    Zakresem niniejszego wniosku objęte są następujące wydatki ponoszone przez Spółkę na
    prowadzenie Prac Badawczo-Rozwojowych:
    a) wynagrodzenia z umowy o pracę (obejmujące wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za nadgodziny oraz premie okresowe i uznaniowe) wypłacane
      pracownikom będącym członkami Zespołu, w takiej części, w jakiej pracownicy są
      zaangażowani w Prace Badawczo-Rozwojowe w danym miesiącu,
    b) sfinansowane przez Spółkę składki na ubezpieczenia społeczne od powyższych
      wynagrodzeń wypłacanych pracownikom będącym członkami Zespołu, określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z
      2023 poz. 1230; dalej: „ustawa SUP”), w takiej części, w jakiej pracownicy są
      zaangażowani w Prace Badawczo-Rozwojowe w danym miesiącu,

    c) wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z Pracami
      Badawczo-Rozwojowymi oraz nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonych Pracach
      Badawczo-Rozwojowych, obejmujące wydatki na materiały służące do wytworzenia
      prototypów oraz produkcji pilotażowej (metale, takie jak aluminium, stal, plastiki i inne
      tworzywa sztuczne, tektura), jak i narzędzia o wartości poniżej 10.000 PLN służących do
      prowadzenia Prac Badawczo-Rozwojowych: piła, narzędzia do testowania
      wytrzymałości, sprzęt do przeprowadzania prób materiałowych, sprzęt laboratoryjny,
      urządzenia pomiarowe, wkrętarki, stoły,
    d) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonych
      Pracach Badawczo-Rozwojowych, naliczone za okres prowadzenia tych prac, które
      dotyczą obrabiarki CNC, zagniatarki do profili, wyposażenia prototypowni o wartości
      powyżej 10.000 PLN,
    dalej łącznie: „Koszty Kwalifikowane”.
    Zakresem niniejszego wniosku nie są objęte wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenia
    społeczne finansowane przez Spółkę za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej
    nieobecności pracowników, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra
    Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16).
    Spółka korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r.
    poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), tym niemniej zakresem niniejszego wniosku
    objęte są jedynie te Koszty Kwalifikowane, które nie zostały przez Spółkę uwzględnione w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie powyższego przepisu. Należy
    bowiem podkreślić, że zakres decyzji o wsparciu uzyskanej przez Spółkę nie obejmuje
    produktów wytworzonych z aluminium, gdyż takie produkty nie znajdowały się do tej pory
    w ofercie Spółki. W konsekwencji całość nakładów związanych z dotychczas prowadzonymi
    Pracami Badawczo-Rozwojowymi pozostaje w związku z działalnością, która nie korzysta
    ze zwolnienia z CIT w oparciu o uzyskane decyzje. Natomiast, w przyszłości, gdy
    prowadzone Prace Badawczo-Rozwojowe będą mogły dotyczyć również produktów
    objętych decyzją o wsparciu, Spółka zaliczać będzie do Kosztów Kwalifikowanych tylko
    takie wydatki, które nie zostaną uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z CIT.
    Wydatki zaliczane do Kosztów Kwalifikowanych stanowią dla Spółki koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu ustawy o CIT. Koszty Kwalifikowane nie są zwracane Spółce w
    jakiejkolwiek formie, jak i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym. Wydatki na Prace Badawczo-Rozwojowe finansowane będą przez Spółkę ze
    środków własnych.
    Wszystkie środki trwałe, których dotyczy wniosek, stanowią i będą stanowiły przyjęte do
    użytkowania środki trwałe, wprowadzone do ewidencji środków trwałych, które podlegają
    i będą podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, a odpisy
    amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
    Do Kosztów Kwalifikowanych, Wnioskodawca będzie zaliczał odpisy amortyzacyjne jedynie
    za okres, gdy dany środek trwały będzie przez Spółkę bezpośrednio wykorzystywany do
    realizacji działań w zakresie Prac Badawczo-Rozwojowych. Jeżeli dany środek trwały będzie
    wykorzystywany również w ogólnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, wówczas
    Wnioskodawca dokona odpowiedniej alokacji poprzez ustalenie, jaka część czasu pracy
    danego składnika majątku jest związana bezpośrednio z Pracami Badawczo-Rozwojowymi,
    a jaka część jest wykorzystywana w tzw. ogólnej działalności gospodarczej. Na podstawie
    tak określonej proporcji, do Kosztów Kwalifikowanych zaliczona zostanie tylko ta część
    odpisu amortyzacyjnego, która odpowiada części zaangażowania danego składnika
    majątku w Prace Badawczo-Rozwojowe.

    Koszty Kwalifikowane objęte niniejszym wnioskiem powstaną i podlegać będą odliczaniu
    wyłącznie od podstawy opodatkowania ustalonej dla przychodów z innych źródeł niż zyski
    kapitałowe (tj. odliczenie nie będzie następować w źródle przychodów z zysków
    kapitałowych). Wnioskodawca ma świadomość, że odliczenie Kosztów Kwalifikowanych na
    podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, nie przysługuje w stosunku do przychodów z
    zysków kapitałowych.
    Ewidencja
    Spółka prowadzi dedykowaną ewidencję Kosztów Kwalifikowanych na kontach
    pozabilansowych do ksiąg pomocniczych, która pozwala na wyodrębnienie Kosztów
    Kwalifikowanych w podziale na kategorie, zgodne z rodzajami tych kosztów wskazanymi w
    art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT. Powyższa ewidencja stanowiła uszczegółowienie
    zapisów kont księgi głównej.
    Pozostałe informacje
    Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 ze zm.) w związku z tym nie prowadzi prac w jego
    ramach.
    Wnioskodawca wskazuje, że z racji prowadzenia Prac Badawczo-Rozwojowych w sposób
    ciągły, niniejszy wniosek dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzeń
    przyszłych o podobnym charakterze, przy czym Wnioskodawca nie oczekuje interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 stycznia 2022
    r.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 i 8 ustawy o CIT, Spółka planuje odliczyć Koszty Kwalifikowane
    począwszy od 2022 r. (rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym), tj. za
    lata w których ponosi Koszty Kwalifikowane związane z Pracami Badawczo-Rozwojowymi.
    Ewentualne odliczenie za lata podatkowe 2022 oraz 2023 zostanie przeprowadzona
    poprzez korektę deklaracji CIT-8 za te lata. W roku 2024 oraz w kolejnych latach odliczenie
    dokonywane będzie wraz z złożeniem deklaracji CIT-8 za te lata.
    Spółka zamierza dokonać odliczenia Kosztów Kwalifikowanych z tytułu ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, tj. w
    wysokości nie wyższej niż:
    a) 200% tej części Kosztów Kwalifikowanych, która przypada na wynagrodzenia i składki
      ubezpieczeń społecznych finansowane przez Spółkę od tych wynagrodzeń;
    b) 100% tej części Kosztów Kwalifikowanych, która dotyczy nabycia materiałów i surowców
      bezpośrednio związanych z Pracami Badawczo-Rozwojowymi oraz nabycia
      niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonych Pracach Badawczo-Rozwojowych;
    c) 100% tej części Kosztów Kwalifikowanych, która dotyczy odpisów amortyzacyjnych od
      środków trwałych wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonych Pracach
      Badawczo-Rozwojowych, naliczonych za okres prowadzenia tych prac.

## Pytanie

Czy opisane Prace Badawczo-Rozwojowe spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art.
    18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia Kosztów Kwalifikowanych
    ponoszonych z tytułu realizacji Prac Badawczo-Rozwojowych od podstawy opodatkowania?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Opisane Prace Badawczo-Rozwojowe spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art.
    18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia Kosztów Kwalifikowanych
    ponoszonych z tytułu realizacji Prac Badawczo-Rozwojowych od podstawy opodatkowania.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, poprzez prace rozwojowe należy rozumieć prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Przy czym, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym,
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy, definiujące działalność badawczo-
    rozwojową, taka działalność ma miejsce, gdy realizowane projekty:
    a) mają twórczy charakter;
    b) są prowadzone w systematyczny sposób;
    c) mają określony cel zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej stanowisko, prezentowane jest również przez Ministerstwo Finansów
    w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX
    (dalej: „Objaśnienia”). Powyższe ukazuje, że ustawodawca użył, ale nie zdefiniował w
    ustawie o CIT, pojęć spoza ustaw podatkowych na potrzeby pełnego zrekonstruowania
    definicji działalności badawczo-rozwojowej mającej znaczenie dla zastosowania przepisów
    podatkowych.
    Dotyczy to nie tylko stosowania omawianej preferencji IP Box, ale i obowiązującej w
    polskim systemie prawa podatkowego ulgi badawczo-rozwojowej. W konsekwencji,
    kryteria działalności badawczo-rozwojowej to:
    a) twórczość;
    b) systematyczność oraz
    c) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań.
    W Objaśnieniach zdefiniowano ww. pojęcia na gruncie ustawy o CIT, i tak:
    Ad. a) twórczość, należy rozumieć jako:
    „Ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.
    Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.
    Ad. b) systematyczność należy rozumieć jako:
    „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny”
    występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny” a więc
    odnosi się do „działalności” czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu,
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem, słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej
    w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność
    badawczo- rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik
    stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej (...).
    Wystarczające jest aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.
    Ad. c) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań należy rozumieć jako:
    „W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie
    zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych,
    natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność
    badawczo- rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym
    badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych
    (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów,
    procesów lub usług (również w formie nowych technologii).
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje
    podatnik w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał
    aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania
    i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi na badania i
    rozwój, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy” nie jest jasne czy
    zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników wiedzy w
    przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma
    zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się
    wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział
    minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element
    celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia
    nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno
    przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat.”
    Należy wskazać, że z tak zdefiniowanymi przesłankami, jakie musi spełniać działalność
    badawczo-rozwojowa, zgadzają się organy podatkowe.
    W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 kwietnia 2019 r., nr 0114-
    KDIP3-1.4011.143.2019.1.ES wskazano, że „Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka
    działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje,
    że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na

    tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie
    mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ww. ustawy wynika, że
    działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli
    chodzi o bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i
    rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w
    przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy
    zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po
    trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.”
    Zdaniem Spółki, wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku realizowanych
    przez Spółkę Prac Badawczo-Rozwojowych (opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym). Działalność pracowników Spółki cechuje się złożonością, bowiem opracowanie
    nowego produktu/ulepszenie produktu wymaga wielu prób, które nie zawsze kończą się
    wynikiem pozytywnym i konieczne jest ich powtórzenie, a także wykorzystanie wiedzy i
    doświadczenia pracowników. W każdym przypadku, projekty realizowane przez
    Wnioskodawcę w ramach Prac Badawczo-Rozwojowych są podejmowane w kierunku
    tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są
    one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. Pracownicy
    Spółki podejmują działania o charakterze kreacyjnym, w wyniku których powstaje nowy
    wytwór intelektu: produkty o nowych właściwościach, jakich produkty Spółki dotychczas
    nie posiadały, w tym również takie, do opracowania których wykorzystano technologie
    dotychczas u Wnioskodawcy niestosowane. Wytworzone produkty stanowią więc
    oryginalny wytwór twórczej pracy. Opracowywanie nowych produktów wiąże się z
    koniecznością zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii,
    dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę.
    Prace Badawczo-Rozwojowe nie należą do zakresu zadań rutynowych i nie mają (nie będą
    miały) charakteru okresowych zmian wprowadzanych do istniejących już produktów. W
    przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Czynności podejmowane w trakcie
    realizacji Prac Badawczo-Rozwojowych są zindywidualizowane, a wyniki tych prac
    każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny
    oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w proces realizacji projektów. Następujące zmiany
    mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy
    innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do
    finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.
    Prace Badawczo-Rozwojowe przebiegają według nakreślonego schematu, w którym
    podstawę stanowi propozycja nowego produktu/udoskonalenie istniejącego produktu, na
    podstawie analizy materiałów i posiadanej wiedzy technologicznej.
    Ponadto, skutkiem prowadzenia Prac Badawczo-Rozwojowych po stronie Spółki jest
    rozwijanie zasobów wiedzy pracowników z zakresu:
    a) technologii,
    b) towaroznawstwa,
    c) nauk technicznych,
    d) nauk inżynieryjnych,
    e) rozwiązań konstrukcyjnych,
    f) procesów w inżynierii,
    g) materiałoznawstwa.
    Odnosząc wskazaną powyżej analizę definicji prac badawczo-rozwojowych do projektów
    realizowanych przez Spółkę w ramach wskazanych Prac Badawczo-Rozwojowych należy
    zauważyć, że:

    a) dotyczą one opracowywania nowych/ulepszonych produktów stanowiących innowację
      w skali przedsiębiorstwa, przy czym nie są to zmiany rutynowe bądź okresowe;
    b) prace są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu
      oraz nakreślonego planu, z wykorzystaniem dedykowanego Zespołu;
    c) mają charakter twórczy, gdyż działania pracowników Spółki nakierowane są na
      stworzenie nowego/ulepszonego produktu, korzystając przy tym m.in. ze
      specjalistycznej wiedzy oraz sprzętu;
    d) są realizowane przez Zespół posiadający specjalistyczną wiedzę, niezbędną do realizacji
      projektów z obszarów badawczo-rozwojowych oraz doświadczenie praktyczne.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, czynności wykonywane
    przez Wnioskodawcę nie mają charakteru „odtwórczego”. Spółka jest odpowiedzialna za
    opracowanie koncepcji danego produktu począwszy od idei, aż po dostosowanie
    produktu do linii produkcyjnej. Działa zatem w sposób twórczy. Przygotowanie nowego
    /ulepszonego produktu wymaga specjalistycznej wiedzy i przeprowadzenia szeregu prób i
    testów, w celu doboru właściwych materiałów, technologii i w efekcie osiągnięcia
    odpowiednich parametrów. Wprowadzenie nowych/ulepszonych produktów wymaga od
    Spółki innowacji i wdrożenia nowych koncepcji, co jest przeciwnością działań
    wykonywanych w sposób rutynowy. Powoduje to, że działanie te są niewątpliwe
    nastawione na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym,
    które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru.
    Co istotne, działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana przez Spółkę w
    systematyczny sposób. Wynika to z faktu, że prace realizowane w Spółce nie mają
    incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w sposób ciągły. Działania są
    podejmowane w sposób zaplanowany, zgodnie z przyjętą metodologią prowadzenia prac
    a osiąganie wyznaczonych celów jest na bieżąco monitorowane. Do każdego projektu
    przypisywane są określone zasoby osobowe i materiałowe, określony zostaje
    harmonogram prac.
    Działalność badawczo-rozwojowa powinna także mieć określony cel, tj. powinna być
    nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych
    zastosowań. Podejmowane przez Spółkę w ramach projektów aktywności ze swej istoty
    zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy. Nie ulega wątpliwości, że pracownicy
    uczestniczący w pracach nad projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy,
    umożliwiającej im tworzenie coraz to lepszych produktów. Prowadzone przez Spółkę
    prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego oraz wykorzystaniem
    zdobywanej wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów.
    Co istotne, działalność Spółki w zakresie opracowywania nowych/ulepszonych produktów
    realizowana jest przez pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędną do
    realizacji projektów z obszaru badawczo-rozwojowego oraz doświadczenie praktyczne.
    Każde zadanie, przed którym stawiani są pracownicy, wymaga indywidualnego podejścia
    oraz zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności w praktyce. Pracownicy korzystają
    przy tym m.in. ze specjalistycznego sprzętu. Powoduje to, że działalność Spółki,
    charakteryzuje się tym, że: u jej podstaw leżą oryginalne koncepcje i hipotezy (działalność
    innowacyjna). Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki opisywana w stanie faktycznym
    działalność wypełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej.
    Stanowisko, że powyższe cechy są wyrazem badawczo-rozwojowego charakteru
    działalności Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje organów skarbowych
    wydawanych w zbliżonych stanach faktycznych, czego przykładem są m.in.:
    a) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 września 2019 r., nr 0111-
      KDIB1-3.4010.293.2019.2.JKT;
    b) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 maja 2019 r., nr 0111- KDIB1-
      3.4010.91.2019.1.PC;

    c) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 kwietnia 2018 r., nr 0111-
      KDIB1-3.4010.168.2018.1.APO;
    d) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 sierpnia 2019 r., nr 0111-
      KDIB1-3.4010.207.2019.2JKT;
    e) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lutego 2020 r., nr 0112-
      KDIL2-2.4011.2.2020.2.IM;
    f) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 sierpnia 2020 r., nr 0112-
      KDIL2-2.4011.401.2020.2.MC;
    g) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 kwietnia 2020 r., nr 0111-
      KDIB1-3.4010.94.2020.1.IM;
    h) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 maja 2023 r., nr 0113-
      KDIPT2-3.4011.144.2023.2.IR;
    i) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 października 2023 r., nr 0111-
      KDIB1-3.4010.449.2023.2.JMS;
    j) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 marca 2023 r., nr 0115-KDIT3.
      4011.962.2022.2.PS;
    k) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 listopada 2023 r., nr 0111-
      KDIB1-3.4010.530.2023.2.AN.
    Podsumowując, czynności podejmowane w ramach realizacji Prac Badawczo-
    Rozwojowych spełniają definicje działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym Spółka
    jest uprawniona do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    Realizowane Prace Badawczo-Rozwojowe wpisują się w definicje prac badawczo-
    rozwojowych zawartą w ustawie o CIT, ponieważ:
    a) dotyczą opracowywania nowych lub ulepszonych produktów/procesów,
    b) wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych
      /ulepszonych produktów/procesów,
    c) są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, w cyklu
      projektowym opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, przez pracowników
      posiadających odpowiednie kompetencje,
    d) mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie
      dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych/ulepszonych produktów/procesów,
    e) nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj. koszty kwalifikowane. Przy czym kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Natomiast, w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, wprowadzony został katalog zamknięty
    wydatków, które mogą być uznane za koszty kwalifikowane, mogące podlegać odliczeniu
    od podstawy opodatkowania.
    Aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo
    odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku
    podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    a) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    b) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

    c) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    d) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy
      o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    e) jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    f) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    g) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    h) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    i) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić koszt kwalifikowany w
    całości.
    W przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko
    związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie
    z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych
    pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie SUP, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej (zaznaczyć jednak należy, że zakresem niniejszego wniosku nie są
    objęte wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez Spółkę
    za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników, do
    których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr
    DD8.8203.1.2021).
    Ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór
    sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy
    prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w
    art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie
    materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy
    rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
    surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na

    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt
    specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
    a) sprzęt nie stanowi środka trwałego;
    b) zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    c) jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Kosztami kwalifikowanymi mogą być również - zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT -
    dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
    a) zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
    b) nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych
      z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących
      odrębną własnością;
    c) środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany
      jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym, tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne
    od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów
    kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww.
    przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
    badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i
    prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Koszty
    Kwalifikowane obejmować będą:
    a) wynagrodzenia z umowy o pracę (obejmujące wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za nadgodziny oraz premie okresowe i uznaniowe) wypłacane
      pracownikom będącym członkami Zespołu, w takiej części, w jakiej pracownicy są
      zaangażowani w Prace Badawczo-Rozwojowe w danym miesiącu,
    b) sfinansowane przez Spółkę składki na ubezpieczenia społeczne od powyższych
      wynagrodzeń wypłacanych pracownikom będącym członkami Zespołu, określone w
      ustawie SUP, w takiej części, w jakiej pracownicy są zaangażowani w Prace Badawczo-
      Rozwojowe w danym miesiącu,
    c) wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z Pracami
      Badawczo-Rozwojowymi oraz nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonych Pracach
      Badawczo-Rozwojowych, obejmujące wydatki na materiały służące do wytworzenia
      prototypów oraz produkcji pilotażowej (metale, takie jak aluminium, stal, plastiki i inne
      tworzywa sztuczne, tektura), jak i narzędzia o wartości poniżej 10.000 PLN służących do
      prowadzenia Prac Badawczo-Rozwojowych: piła, narzędzia do testowania
      wytrzymałości, sprzęt do przeprowadzania prób materiałowych, sprzęt laboratoryjny,
      urządzenia pomiarowe, wkrętarki, stoły,
    d) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonych
      Pracach Badawczo-Rozwojowych, naliczone za okres prowadzenia tych prac, które
      dotyczą obrabiarki CNC, zagniatarki do profili, wyposażenia prototypowni o wartości
      powyżej 10.000 PLN.
    Jednocześnie, Spółka zaliczy do Kosztów Kwalifikowanych jedynie te wydatki, które nie
    zostały przez Spółkę uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Wydatki zaliczane do Kosztów
    Kwalifikowanych stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o
    CIT. Koszty Kwalifikowane nie są zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie, jak i nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Wydatki na Prace
    Badawczo-Rozwojowe finansowane będą przez Spółkę ze środków własnych. Wszystkie
    środki trwałe, których dotyczy wniosek, stanowią i będą stanowiły przyjęte do użytkowania

    środki trwałe, wprowadzone do ewidencji środków trwałych, które podlegają i będą
    podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, a odpisy amortyzacyjne
    stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie, do Kosztów
    Kwalifikowanych, Wnioskodawca będzie zaliczał odpisy amortyzacyjne jedynie za okres,
    gdy dany środek trwały będzie przez Spółkę bezpośrednio wykorzystywany do realizacji
    działań w zakresie Prac Badawczo-Rozwojowych. Jeżeli dany środek trwały będzie
    wykorzystywany również w ogólnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, wówczas
    Wnioskodawca dokona odpowiedniej alokacji poprzez ustalenie, jaka część czasu pracy
    danego składnika majątku jest związana bezpośrednio z Pracami Badawczo-Rozwojowymi,
    a jaka część jest wykorzystywana w tzw. ogólnej działalności gospodarczej. Koszty
    Kwalifikowane objęte niniejszym wnioskiem powstaną i podlegać będą odliczaniu
    wyłącznie od podstawy opodatkowania ustalonej dla przychodów z innych źródeł niż zyski
    kapitałowe (tj. odliczenie nie będzie następować w źródle przychodów z zysków
    kapitałowych). Spółka prowadzi też dedykowaną ewidencję Kosztów Kwalifikowanych na
    kontach pozabilansowych do ksiąg pomocniczych, która pozwala na wyodrębnienie
    Kosztów Kwalifikowanych w podziale na kategorie, zgodne z rodzajami tych kosztów
    wskazanymi w art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT.
    Tym samy, zdaniem Spółki, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Koszty Kwalifikowane, stanowią koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    które mogą pomniejszyć w Spółce podstawę opodatkowania w CIT na podstawie art. 18d
    ust. 1 ustawy o CIT, w ramach limitów wskazanych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, tj. w
    wysokości nie wyższej niż:
    a) 200% tej części Kosztów Kwalifikowanych, która przypada na wynagrodzenia i składki
      ubezpieczeń społecznych finansowane przez Spółkę od tych wynagrodzeń;
    b) 100% tej części Kosztów Kwalifikowanych, która dotyczy nabycia materiałów i surowców
      bezpośrednio związanych z Pracami Badawczo-Rozwojowymi oraz nabycia
      niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonych Pracach Badawczo-Rozwojowych;
    c) 100% tej części Kosztów Kwalifikowanych, która dotyczy odpisów amortyzacyjnych od
      środków trwałych wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonych Pracach
      Badawczo-Rozwojowych, naliczonych za okres prowadzenia tych prac.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.