Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-111/10-4/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-04-13
Teza: Ustalenie dochodu z tytułu odpłatnego umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna; dochód-ustalanie dochodu; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-umorzenie udziałów; wartość-wartość rynkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2009 r. (data wpływu 14 stycznia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 30 marca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny.

W związku ze stwierdzeniem braku formalnego, o którym mowa w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej pismem z dnia 23 marca 2010 r. nr ILPB2/415-111/10-2/ES Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Powyższe zostało uzupełnione w dniu 30 marca 2010 r.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Jeden ze wspólników Wnioskodawcy (Spółki) ma zbyć udziały Spółce w celu ich dobrowolnego umorzenia. Udziały będące przedmiotem umorzenia wspólnik otrzymał w drodze darowizny. Zbycie udziałów na rzecz Spółki w celu ich umorzenia jest dochodem z tytułu udziału w zyskach Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. w związku z tym Spółka występuje jako płatnik podatku od dochodu uzyskanego przez tego wspólnika z tytułu zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu ich umorzenia.

W celu prawidłowego obliczenia podatku, Spółka musi prawidłowo określić podstawę opodatkowania. w związku z tym powstaje pytanie w jakiej wartości ustalić koszt nabycia udziałów objętych w drodze darowizny. Zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem w takiej sytuacji jest wartość udziałów z dnia ich nabycia w drodze darowizny. Spółka jako płatnik podatku w celu prawidłowego określenia podstawy opodatkowania uważa za stosowne przyjęcie wartości księgowej przedmiotowych udziałów z dnia ich otrzymania w drodze darowizny przez udziałowca. w takiej sytuacji 19% podatek Spółka obliczy od różnicy pomiędzy uchwalonym dla zbywającego udziały wspólnika wynagrodzeniem a wartością księgową udziałów z dnia ich nabycia przez tegoż wspólnika w drodze darowizny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy ustalaniu dochodu z umorzenia udziałów otrzymanych w drodze darowizny zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych właściwym będzie ustalenie kosztu uzyskania przychodu, czyli wartości nabytych przez wspólnika udziałów w drodze darowizny na poziomie wartości księgowej z dnia ich nabycia?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji prawidłowym jest ustalenie kosztu nabycia udziałów w drodze darowizny na poziomie wartości księgowej z dnia otrzymania darowizny. Wartość księgowa udziałów zostanie obliczona jako różnica wartości aktywów i zobowiązań Spółki w dniu otrzymania darowizny. Uzasadnienie takiego sposobu określenia wartości udziałów nabytych w drodze darowizny stanowi art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych oraz art. 8 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Pierwszy z zacytowanych przepisów stanowi, że dochód z umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny ustala się jako różnicę między uzyskanym z umorzenia przychodem a wartością udziałów w dniu otrzymania darowizny. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje sposobu ustalenia wartości udziałów na dzień otrzymania darowizny.

Wnioskodawca uważa za stosowne odnieść się w tej kwestii do art. 8 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Art. 8 określa sposób wyceny rzeczy i praw otrzymanych w drodze darowizny. Przepis ten stanowi, że wartość rzeczy i praw otrzymanych w drodze darowizny wycenia się według wartości wskazanej przez nabywcę ale pod warunkiem, że odpowiada ona wartości rynkowej. w dalszej części tego przepisu odczytuje się, że wartość rynkową określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem miejsca i czasu transakcji. Tutaj napotyka się na trudności w oszacowaniu wartości rynkowej udziałów w spółce z o. o. Jak wiadomo nie istnieje aktywny rynek udziałami spółek z o.o. i nie podlegają one bieżącej wycenie rynkowej. Trudnym a raczej niemożliwym jest również znalezienie podobnych transakcji przeprowadzonych na danym terenie i w określonym czasie, które stanowiłyby właściwe odniesienie do wartości i pozwoliły na oszacowanie wartości rynkowej udziałów. w związku z tym Spółka uważa, że prawidłowym jest określenie wartości udziałów nabytych w drodze darowizny na poziomie wartości księgowej Spółki w dniu otrzymania darowizny. Określona w ten sposób wartość udziałów będzie kosztem uzyskania przychodów z tytułu umorzenia tych udziałów i jest zgodna z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosując taką metodę wyceny Spółka prawidłowo wywiąże się z obowiązków płatnika. Dochód określony według opisanych zasad pozwoli na pobranie podatku w prawidłowej wysokości.

Podobne stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej o sygnaturze IPPB2/415-1564/08-2/AK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów (t. j. Dz. u. z 2010 r., Nr 51 poz. 307), stanowi, iż źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)–c).

Za przychody z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (…).

Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (\`(...)\`).

Stosownie do treści art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Zgodnie z cytowanym przepisem w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze spadku lub darowizny, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu spadku lub darowizny z dnia ich nabycia. Należy przyjąć, że wartość tę ustala się zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. u. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.).

W przedmiotowej sprawie podatek dochodowy należny będzie wyłącznie od dochodu ustalonego jako różnica pomiędzy wynagrodzeniem otrzymanym w związku z umorzeniem tych udziałów, a wartością umorzonych udziałów z dnia nabycia darowizny.

Przepis nie wskazuje wprost, w jaki sposób należy tę wartość ustalić. Zasadnym zdaje się jednak przyjęcie, że winna to być realna wartość tychże udziałów na dzień ich nabycia. Nie ma zatem przeszkód aby wartość tę ustalić w oparciu o metodę księgową, wyceniając według wartości rynkowej aktywa Spółki i pomniejszając je o stan zobowiązań.

Stosownie do zapisu art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

W myśl art. 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w przypadku zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych w drodze darowizny celem ich umorzenia, kosztem uzyskania przychodów będzie wartość tych udziałów z dnia nabycia w drodze darowizny ustalona zgodnie z art. 8 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zatem dochód z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze spadku – podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym – stanowić będzie nadwyżka przychodu z tytułu umorzenia udziałów nad ich wartością ustaloną z dnia nabycia darowizny.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż dochodem z umorzenia udziałów będzie nadwyżka wynagrodzenia (przychodu) otrzymanego przez wspólnika od Spółki w związku z umorzeniem udziałów Spółki, nad kosztami uzyskania tego przychodu – kwotą odpowiadającą wartości udziałów z dnia nabycia darowizny ustaloną w oparciu o metodę księgową, czyli biorąc pod uwagę wartość rynkową aktywów Spółki i pomniejszając je o stan zobowiązań.

Jednocześnie w odniesieniu do powołanego przez Spółkę rozstrzygnięcia organu podatkowego, tut. Organ informuje, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.