Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.840.2025.1.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Obowiązki płatnika w związku ze zwrotem kosztów
zleceniobiorcy (asystentowi osobistemu osoby
niepełnosprawnej).
Słowa kluczowe: koszt-zwrot kosztów
niepełnosprawni
zleceniobiorca
zleceniodawca
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Diety i inne należności za czas podróży.-
Osoby niebędącej pracownikiem.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Umowy zlecenia i umowy o dzieło.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 16-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 17 października 2025 r.
    (wpływ 17 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    X podpisała z (...) umowę w sprawie realizacji zadania w ramach resortowego programu
    Ministra Rodziny i Polityki Społecznej „(...)” dla (...).
    Wnioskodawca, jako jednostka organizacyjna X, realizuje w jego imieniu ww. program.
    Program zapewnia usługę asystenta osobistego osoby z niepełnosprawnością, mającą na
    celu pomoc uczestnikom programu, tj. osobom z niepełnosprawnościami, w wykonywaniu
    codziennych czynności oraz w funkcjonowaniu w życiu społecznym.
    Usługi asystenta w szczególności polegają na pomocy w:
    - wyjściu, powrocie lub dojazdach w wybrane przez uczestnika programu miejsce (np.
      dom, praca, placówki służby zdrowia i rehabilitacyjne, gabinety lekarskie i
      terapeutyczne, urzędy, znajomi, rodzina, instytucje finansowe, wydarzenia kulturalne,
      rozrywkowe, społeczne lub sportowe);
    - zakupach;
    - załatwianiu spraw urzędowych;
    - korzystaniu z dóbr kultury (np. muzeum, teatr, kino, galerie sztuki, wystawy);
    - wykonywaniu czynności dnia codziennego.
    Do realizacji ww. programu, Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umowy
    zlecenia (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej), które pełnią funkcję
    asystenta osoby niepełnosprawnej.
    Zgodnie z przedmiotową umową zlecenia, zleceniodawca zobowiązał się do pokrywania
    poniesionych kosztów w celu realizacji umowy. Zleceniobiorca ma prawo wnosić o ich
    zwrot, ponieważ działał w imieniu i w interesie zleceniodawcy. Zwrot ten nie przysparza
    korzyści dla zleceniobiorcy, a jedynie stanowi zwrot wcześniej poniesionych kosztów.
    Asystenci – poza wynagrodzeniem określonym w umowie stawką godzinową – mogą
    ubiegać się o zwrot poniesionych kosztów na:
    a) zakup biletów komunikacji publicznej oraz na dojazdy własnym/innym środkiem
      transportu, np. taksówką, w związku z wyjazdami, które dotyczą realizacji usług
      wymienionych w treści programu, w wysokości nie większej niż (...) zł miesięcznie;
    b) zakup biletów wstępu na wydarzenia kulturalne, rozrywkowe, sportowe lub społeczne,
      itp., dla asystenta towarzyszącego uczestnikowi programu, w wysokości nie większej
      niż (...) zł miesięcznie.

    Osoby z niepełnosprawnościami, które zgłaszają się do uczestnictwa w ww. programie,
    pochodzą z terenu (...), natomiast brak jest ograniczeń terytorialnych co do miejsca
    zamieszkania ich asystentów osobistych, czyli osób fizycznych, z którymi zawierana jest
    umowa zlecenia oraz brak jest ograniczeń terytorialnych co do miejsc wykonywania
    przedmiotu zlecenia, bowiem to osoba niepełnosprawna decyduje, w którym momencie i
    przy których czynnościach jest jej potrzebna pomoc asystenta.
    Asystenci osób niepełnosprawnych, w celu realizacji umowy zlecenia, korzystają z
    samochodu prywatnego, innego środka transportu, np. taksówki, bądź korzystają z
    komunikacji publicznej. Do zwrotu za koszty dojazdu własnym środkiem transportu
    zleceniobiorcy dołączają ewidencję przebiegu pojazdu zawierającą datę wyjazdu, nr
    rejestracyjny pojazdu, pojemność silnika, wskazanie rodzaju środka transportu, opis trasy,
    cel wyjazdu, imię nazwisko osoby z niepełnosprawnością, liczbę faktycznie przejechanych
    kilometrów oraz stawkę za 1 km przebiegu, która określona jest w rozporządzeniu
    Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz
    sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów
    osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy.
    Zakup biletów wstępu na wydarzenia kulturalne, rozrywkowe, sportowe lub społeczne,
    należy rozdzielić na dwie sytuacje:
    1) gdzie zakup biletu na wydarzenia kulturalne, rozrywkowe, sportowe lub społeczne
      będzie udokumentowanym wydatkiem związanym z podróżą asystenta w momencie,
      gdzie wyjazd będzie związany z dojazdem na to wydarzenie:
      a) do innej miejscowości niż adres zamieszkania osoby niepełnosprawnej, bądź
      b) do tej samej miejscowości, co adres zamieszkania osoby niepełnosprawnej, lecz
        wydarzenie jest w takiej odległości od miejsca zamieszkania, że osoba
        niepełnosprawna nie będzie potrafiła dojść pieszo i asystent wtedy będzie musiał
        dowieźć osobę niepełnosprawną na to wydarzenie;
    2) gdzie zakup biletu na wydarzenia kulturalne, rozrywkowe, sportowe lub społeczne nie
      będzie udokumentowanym wydatkiem związanym z podróżą asystenta w momencie
      gdzie nie będzie można powiązać wyjazdu z wydarzeniem (taka sytuacja ma miejsce w
      momencie gdy np. wydarzenie kulturalne ma się odbyć w miejscu zamieszkania osoby
      niepełnosprawnej i dojście na takie wydarzenie będzie odbywać się bez użycia
      środków lokomocji, tj. pieszo).
    Przejazdy asystentów osób niepełnosprawnych odbywają się:
      a) od miejsca zamieszkania osoby niepełnosprawnej do miejsca docelowego
        wskazanego przez osobę niepełnosprawną znajdującą się w miejscowości
        zamieszkania osoby niepełnosprawnej;
      b) od miejsca zamieszkania osoby niepełnosprawnej do miejsca docelowego
        wskazanego przez osobę niepełnosprawną znajdującą się poza miejscowością
        zamieszkania osoby niepełnosprawnej.
    Środki, które otrzymują zleceniobiorcy, stanowiące zwrot: kosztów dojazdu własnym
    środkiem transportu, innym środkiem transportu, np. taksówką; zakupu biletów
    komunikacji publicznej; zakupu biletów wstępu na wydarzenia kulturalne, rozrywkowe,
    sportowe lub społeczne nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu przez
    zleceniobiorców.
    Kwota zwrotu za zakup biletów komunikacji publicznej, za koszty dojazdu własnym
    środkiem transportu oraz za koszty dojazdu innym środkiem transportu, np. taksówką, są
    ściśle określone w programie oraz w umowie i nie mogą przekroczyć (...) zł na miesiąc.

    Przy zwrotach za dojazdy innym środkiem transportu, np. taksówką, za zakup biletów
    komunikacji publicznej oraz za zakup biletów wstępu na wydarzenia kulturalne,
    rozrywkowe, sportowe lub społeczne, itp., zleceniobiorcy dołączają dowód poniesienia
    wydatku, np. rachunek, paragon, bądź fakturę dokumentującą przejazd.
    Wyżej opisane zdarzenia dotyczą okresu przeszłego, tj. rok podatkowy 2024 oraz okresu
    teraźniejszego, tj. 2025 r. i lat przyszłych.
    Pytania
    1) Czy jednostka prawidłowo postępuje nie pobierając podatku dochodowego od osób
      fizycznych od wypłacanych dla zleceniobiorcy zwrotów za koszty dojazdu prywatnym
      środkiem transportu w celu realizacji umowy zlecenia?
    2) Czy jednostka prawidłowo postępuje nie pobierając podatku dochodowego od osób
      fizycznych od wypłacanych zwrotów za koszty dojazdu innym środkiem transportu, np.
      taksówką (udokumentowany dowodem zakupu), w celu realizacji umowy zlecenia?
    3) Czy jednostka prawidłowo postępuje nie pobierając podatku dochodowego od osób
      fizycznych od wypłacanych zwrotów za zakup biletów komunikacji publicznej
      (udokumentowany dowodem zakupu) w celu realizacji umowy zlecenia?
    4) Czy jednostka prawidłowo postępuje nie pobierając podatku dochodowego od osób
      fizycznych od wszystkich wypłacanych zwrotów za zakup biletów wstępu na
      wydarzenia kulturalne, rozrywkowe, sportowe lub społeczne, itp., dla asystenta osoby
      niepełnosprawnej (udokumentowany dowodem zakupu) w celu realizacji umowy
      zlecenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 1 – wypłacane przez jednostkę zwroty dla
    zleceniobiorcy za koszty dojazdu własnym środkiem transportu w celu realizacji umowy
    zlecenia stanowią przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednakże są one zwolnione z opodatkowania. Wobec czego na jednostce nie
    ciążą obowiązki płatnika do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wolne od podatku są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej
    pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach
    wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków
    ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
    samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju
    oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
    Przy czym w myśl art. 21 ust. 13 ustawy, przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli
    otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały
    poniesione:
    1) w celu osiągnięcia przychodów lub
    2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na
      podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
    3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz
      jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
    4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku
      z wykonywaniem tych funkcji.
    Zatem, ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy korzystają diety i inne należności za czas podróży osoby
    niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w przepisach odrębnych. Wypłacany
    zwrot jest przeliczany zgodnie ze stawką za 1 km przebiegu, która określona jest w

    rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków
    ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych
    samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy.
    Ponadto, zwrot nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów przez
    zleceniobiorcę oraz został poniesiony (pokryty) przez jednostkę organizacyjną gminy w
    celu realizacji umowy/programu „(...)”.
    Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 2, 3, 4 – wypłacane przez jednostkę zwroty za:
    a) zakup kosztów dojazdu innym środkiem transportu, np. taksówką,
    b) zakup biletów komunikacji publicznej,
    c) zakup wszystkich biletów wstępu na wydarzenia kulturalne, rozrywkowe, sportowe lub
      społeczne, itp.,
    nie stanowią przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wobec tego na jednostce nie ciążą obowiązki płatnika do poboru zaliczki na
    podatek dochodowy.
    W przypadku, gdy zleceniobiorca otrzymuje ww. zwroty związane z realizację umowy
    zlecenia, nie prowadzą one do jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego po stronie
    zleceniobiorcy, są wskazane w umowie jako zwroty wcześniej poniesionych kosztów.
    Jednostka podpisała z osobą fizyczną umowę zlecenia na realizację usługi asystenta osoby
    niepełnosprawnej. Zgodnie z przedmiotową umową, zleceniodawca zobowiązał się do
    pokrywania poniesionych kosztów w celu realizacji umowy. Zleceniobiorca ma prawo
    wnosić o ich zwrot, ponieważ działał w imieniu i w interesie zleceniodawcy. Zwrot ten nie
    przysparza korzyści dla zleceniobiorcy, a jedynie stanowi zwrot wcześniej poniesionych
    kosztów. W związku z tym nie powinien być pobierany podatek dochodowy od osób
    fizycznych, gdyż nie ma przychodu po stronie zleceniobiorcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania

    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl pkt 2 tego artykułu do źródeł przychodów zalicza się działalność wykonywaną
    osobiście.
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 cytowanej ustawy:
        Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
        pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
        zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
          jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
          prawnej,
        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
          działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik
          wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c) przedsiębiorstwa w spadku
        - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
        prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
        przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:
        a) podróży służbowej pracownika,
        b) podróży osoby niebędącej pracownikiem
        - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych
        przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków
        ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej
        lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na
        obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13 i 15c.
    Odrębnymi przepisami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, są przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki
    Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi
    zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu
    podróży służbowej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2190).
    Zgodnie z § 2 powołanego rozporządzenia:
      Z tytułu podróży krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu
      określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:
      1) diety;
      2) zwrot kosztów:
      a) przejazdów,
      b) dojazdów środkami komunikacji miejscowej,
      c) noclegów,
      d) innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub uznanych
        przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

    Na podstawie § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      Środek transportu właściwy do odbycia podróży krajowej lub podróży zagranicznej, a
      także jego rodzaj i klasę, określa pracodawca.
    W myśl § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości udokumentowanej
      biletami lub fakturami obejmującymi cenę biletu środka transportu, wraz ze
      związanymi z nimi opłatami dodatkowymi, w tym miejscówkami, z uwzględnieniem
      posiadanej przez pracownika ulgi na dany środek transportu, bez względu na to, z
      jakiego tytułu ulga przysługuje.
    Jak stanowi § 3 ust. 3 tego rozporządzenia:
      Na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży
      krajowej lub podróży zagranicznej samochodem osobowym, motocyklem lub
      motorowerem niebędącym własnością pracodawcy.
    Zgodnie z § 3 ust. 4 rozporządzenia:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 3, pracownikowi przysługuje zwrot kosztów
      przejazdu w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę
      za jeden kilometr przebiegu, ustaloną przez pracodawcę, która nie może być wyższa
      niż określona w przepisach wydanych na podstawie art. 34a ust. 2 ustawy z dnia 6
      września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 2201, z późn. zm.).
    W tym zakresie obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25
    marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów
    używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów
    niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. z 2002 r. Nr 27 poz. 271 ze zm.).
    Zgodnie z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały
        zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
        1) w celu osiągnięcia przychodów lub
        2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na
          podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
        3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej
          oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
        4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w
          związku z wykonywaniem tych funkcji.
    Z art. 21 ust. 15c ww. ustawy wynika, że:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 16 i 20, nie mają zastosowania do
      przychodów otrzymanych przez kierowcę z tytułu wykonywania międzynarodowych
      przewozów drogowych na podstawie stosunku pracy lub umowy zlecenia, o której
      mowa w art. 13 pkt 8.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w

      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Przedstawiając opis sprawy wskazali Państwo, że zatrudnionemu na podstawie umowy
    zlecenia asystentowi osoby niepełnosprawnej – poza wynagrodzeniem określonym w
    umowie – dokonują Państwo zwrotu poniesionych kosztów na:
    a) zakup biletów komunikacji publicznej oraz na dojazdy własnym/innym środkiem
      transportu, np. taksówką w związku z wyjazdami, które dotyczą realizacji usług
      wymienionych w treści programu (w wysokości nie większej niż (...) zł miesięcznie);
    b) zakup biletów wstępu na wydarzenia kulturalne, rozrywkowe, sportowe lub społeczne,
      itp. dla asystenta towarzyszącego uczestnikowi programu (w wysokości nie większej
      niż (...) zł miesięcznie).
    W pierwszej kolejności – analizując możliwość zastosowania zwolnienia od opodatkowania
    wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych do dokonywanych przez Państwa zwrotów asystentom osób
    niepełnosprawnych za koszty dojazdu prywatnym środkiem transportu – koniecznym jest
    ustalenie, jak należy rozumieć pojęcie „podróży” ujęte w tym przepisie.
    Odnosząc się do znaczenia pojęć „podróż osoby niebędącej pracownikiem” i „podróż
    służbowa” wskazać należy, że nie są one tożsame. Według internetowego Słownika Języka
    Polskiego (www.sjp.pl) „podróż” to przebywanie drogi do odległego miejsca; przemierzanie
    rozległych terenów; podróżowanie. W Małym Słowniku Języka Polskiego pod red. Elżbiety
    Sobol (Wyd. Naukowe PWN Warszawa 1995) „podróż” definiuje się jako: przebywanie
    drogi do jakiegoś odległego miejsca; podróżowanie.
    Zauważyć należy, że podróż służbowa realizowana jest w ramach stosunku pracy, którego
    definicję zawiera art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 1464 ze zm.). Przepis ten stanowi, że:
      Przez nawiązanie stosunku pracy pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy
      określonego rodzaju na rzecz pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i
      czasie wyznaczonym przez pracodawcę, a pracodawca – do zatrudniania pracownika
      za wynagrodzeniem.
    Umówione miejsce świadczenia pracy jest więc istotnym elementem stosunku pracy, zaś
    jej wykonywanie poza wyznaczonym miejscem odbywa się na polecenie pracodawcy.
    Warto podkreślić, że ustawa podatkowa dla zastosowania analizowanego zwolnienia nie
    wprowadza warunku, że podróż służbowa musi być dokonana w celu osiągnięcia
    przychodów.
    Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ww. ustawy (czyli dotyczące podróży osób
    niebędących pracownikami) ma zastosowanie jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów lub w celu realizacji zadań organizacji jednostek organizacyjnych działających
    na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub przez organy (urzędy) władzy lub
    administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe
    lub przez nie nadzorowane, lub przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których
    mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.
    Ustawodawca zatem obu ww. przypadków (podróży służbowej i podróży osoby niebędącej
    pracownikiem) nie traktuje w sposób tożsamy. Natomiast zakres ww. zwolnienia jest
    ograniczony do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych
    przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania
    należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
    samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju
    oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

    Z wniosku wynika również, że przejazdy asystentów osób niepełnosprawnych odbywają
    się: od miejsca zamieszkania osoby niepełnosprawnej do miejsca docelowego wskazanego
    przez osobę niepełnosprawną znajdującą się w miejscowości zamieszkania osoby
    niepełnosprawnej oraz od miejsca zamieszkania osoby niepełnosprawnej do miejsca
    docelowego wskazanego przez osobę niepełnosprawną znajdującą się poza
    miejscowością zamieszkania osoby niepełnosprawnej.
    Wobec tego, w sytuacji gdy przejazdy asystentów osób niepełnosprawnych mają charakter
    jazd lokalnych, tj. odbywają się od miejsca zamieszkania osoby niepełnosprawnej do
    miejsca docelowego wskazanego przez osobę niepełnosprawną znajdującego się w
    miejscowości zamieszkania osoby niepełnosprawnej – to wówczas zwrot tych kosztów nie
    korzysta i nie będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że z tytułu zwrotu ww.
    kosztów dojazdu ciążą i będą ciążyły na Państwu obowiązki płatnika, o których mowa w
    art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ze zwolnienia – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b z zastrzeżeniem art. 21 ust. 13 ww.
    ustawy – korzystają i będą mogły korzystać natomiast przejazdy asystentów osób
    niepełnosprawnych od miejsca zamieszkania osoby niepełnosprawnej do miejsca
    docelowego wskazanego przez osobę niepełnosprawną znajdującego się poza
    miejscowością zamieszkania osoby niepełnosprawnej – do wysokości określonych w
    przepisach rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej, w powiązaniu z przepisami
    rozporządzenia Ministra Infrastruktury regulującymi maksymalne stawki za 1 km
    przebiegu. Oznacza to, że w tym zakresie nie ciążą i nie będą ciążyły na Państwu obowiązki
    płatnika. Jeżeli zaś zwracane koszty są/będą wyższe od limitów określonych w
    przedmiotowych rozporządzeniach, to nadwyżka ponad te limity podlega/będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W odniesieniu natomiast do dokonywanych przez Państwa zwrotów asystentom osób
    niepełnosprawnych wydatków za zakup biletów komunikacji publicznej oraz dojazdu
    innym środkiem transportu, np. taksówką i biletów wstępu na wydarzenia kulturalne,
    rozrywkowe, sportowe lub społeczne, itp. – zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, że
    nie stanowią i nie będą stanowić one dla tych osób przychodu w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a na Państwu nie ciążą i nie będą ciążyć
    obowiązki płatnika poboru zaliczki na podatek dochodowy.
    Zgodnie z zawartą umową zlecenia, Państwo – jako zleceniodawca zobowiązali się do
    pokrywania poniesionych przez asystenta – zleceniobiorcę kosztów w celu realizacji
    umowy. Zleceniobiorca ma prawo wnosić o ich zwrot, ponieważ działał w Państwa imieniu
    i w Państwa interesie. Zwrot ten nie przysparza korzyści dla zleceniobiorcy, a jedynie
    stanowi zwrot wcześniej poniesionych kosztów. Wydatki te są ściśle związane z Państwa
    potrzebami, tj. realizacją programu „(...)”. Zwrot dokonanych wydatków nie pokrywa zatem
    kosztów, które zleceniobiorca musiałby ponieść z własnego majątku, gdyby nie
    konieczność poniesienia takiego wydatku w związku z realizacją umowy zlecenia.
    Z tego też względu stwierdzam, że skoro asystentom osób niepełnosprawnych zostaną
    zwrócone wydatki związane z realizacją zleconego zadania (poniesione wyłącznie w celu
    realizacji zawartej z Państwem umowy) – to z tytułu zwrotu ww. kosztów nie powstanie dla
    nich przychód. Jeżeli bowiem zwracają Państwo koszty w faktycznie poniesionej wysokości,
    to zwrot ten nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ po stronie zleceniobiorców nie nastąpi realne
    przysporzenie majątkowe – kwota ta jest jedynie zwrotem poniesionych wcześniej
    wydatków. Z tego też względu na Państwu, czyli zwracającym ww. koszty, nie ciążą i nie
    będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.