Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.184.2022.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-11
Teza: Z wniosku i uzupełnienia wynika, że wydatek poniesiony przez Pana na zakup i instalację zmiękczacza monosferycznego jest elementem systemu c.w.u./c.o. i stanowi element przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Kolejnym planowanym etapem jest montaż ogrzewacza (...) z wbudowaną pompą ciepła (luty 2022 r.). Zatem poniesiony przez Pana wydatek na zakup i instalację zmiękczacza monosferycznego mieści się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; nieruchomości-właściciel nieruchomości; ulga-ulga termomodernizacyjna; urządzenie-urządzenie elektryczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 marca 2022 r. (wpływ 20 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W 2021 r. dokonano zakupu i instalacji elementu systemu c.w.u./c.o. – stacji zmiękczania/uzdatniania wody (\`(...)\`) (zmiękczacz monosferyczny). Zmiękczacz ma za zadanie uzdatnienie wody w instalacji wyposażonej w kocioł gazowy kondensacyjny celem ograniczenia strat na przygotowaniu ciepłej wody użytkowej i centralnego ogrzewania, powodowanych osadzaniem kamienia kotłowego (z uwagi na znaczną twardość wody wodociągowej). Zmiękczacz jest elementem instalacji ciepłej wody użytkowej oraz elementem systemu centralnego ogrzewania, a wszystkie jego składowe są materiałami użytymi do budowy/modernizacji instalacji c.w.u i c.o.

**Uzupełnienie stanu faktycznego**

W roku będącym przedmiotem zapytania uzyskiwał Pan przychody opodatkowane na zasadach ogólnych (według skali podatkowej).

Nieruchomość poddana termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym wolnostojącym, jednorodzinnym. Nieruchomość została wzniesiona i oddana do użytku przed rokiem 1915 – dokładna data wzniesienia i oddania do użytku nie jest ustalona. Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej (ustanowionej w 1999 r. w czasie zakupu nieruchomości).

Zmiękczacz wody jest urządzeniem, które obniża twardość wody w instalacji c.w.u./c.o. przez zastąpienie w procesie zachodzącym w ośrodku jonowymiennym (żywicy aktywnej - tzw. złożu) jonów wapnia i magnezu na jony sodu. Jony wapnia i magnezu w wodzie o ich dużej zawartości ulegają przemianie (w obecności podwyższonej temperatury) w trwałe związki będące podstawowym składnikiem tzw. kamienia kotłowego. Zmiękczacz przeciwdziała wytrącaniu się osadów kamienia wodnego w wodzie kotłowej.

W artykule “Wpływ jakości wody zasilającej kotły parowe na oszczędne i racjonalne ich odsalanie Influence of the quality of feed water to steam boilers on their economical and rational desalination Jana Marianowskiego (DOI 10.36119/15.2020.11.1)” znajdujemy: “Za pomocą zmiękczacza, a właściwie w złożu jonowymiennym kolumny zmiękczacza, zawierającego kationit silnie kwaśny, jest usuwana jednocześnie twardość węglanowa i stała wody. Usuwane są jony wapnia i magnezu związane z wodorowęglanami, jak i anionami mocnych kwasów (np. chlorki, siarczany) w myśl reakcji: Kt – Na2 + Ca(HCO3) 2 → Kt – Ca + + 2NaHCO3 Kt – Na2 + CaCl2 → Kt – Ca + 2NaCl Usunięcie z wody jonów wapnia i magnezu - kationów osadotwórczych i zastąpienie ich jonem sodowym, posiadającym wysoką rozpuszczalność w połączeniu z wieloma anionami, np. CO3 2-, SO4 2-, gwarantuje zahamowanie procesów wytrącania się osadów z wody w kotle. Wymieniony zostaje przez jonit kation wapnia i magnezu na kation sodu, który tworzy w zmiękczonej wodzie wodorowęglan sodowy NaHCO3. Związek ten na gorąco hydrolizuje prowadząc do wzrostu odczynu wody. W wodzie kotłowej pozostaje NaOH, natomiast z parą ulatnia się dwutlenek węgla, zakwaszając w konsekwencji kondensat. Omawiane zjawisko można opisać reakcją: NaHCO3 + H2O → NaOH + H2O + + CO2↑“.

Kamień kotłowy, jak wykazują badania, posiada przewodność cieplną ok. 20 razy mniejszą od stali - stanowi więc skuteczny izolator. Nawet najmniejsze warstwy osadzonego w wymiennikach na elementach grzewczych kamienia, znacząco obniżają sprawność działania instalacji co/cwu i zwiększają zapotrzebowanie na dostarczaną do układu energię. Kamień osadzający się w układzie wodnym zmniejsza również przekroje przepływu, co wpływa na zaburzenie działania całej instalacji (w szczególności poza wymiennikami, w miejscach takich jak zawory, czujniki zasobniki itp.). Uzdatniona woda znacząco wpływa na sprawność działania instalacji i podnosi jej efektywność energetyczną.

Producent kotła (w tym przypadku Immergas) podaje graniczne wartości twardości wody w stosunku do pojemności instalacji, poza którymi woda musi zostać uzdatniona.

W każdym innym przypadku uzdatnienie wody jest zalecane. W omawianej instalacji twardość deklarowana w punkcie dystrybucji (…) wynosi 307 CaCO3, mierzona w punkcie poboru waha się od 340-370 CaCO3. Dla instalacji o poj. 200l jest to wartość graniczna wymagająca uzdatniania.

W przypadku innych elementów instalacji - np. ogrzewacza (\`(...)\`) z wbudowaną pompą ciepła (montaż w lutym 2022 r.) zainstalowanie zmiękczacza wody przed instalacją samego ogrzewacza, jest konieczne, co wynika z instrukcji: „Podczas napełniania nowej instalacji lub gdy została ona całkowicie opróżniona, woda, którą instalacja jest następnie napełniana musi spełniać następujące warunki: TH < 10°f.” przy wartości CACO3 deklarowanej 307, wartość wyrażona w stopniach fH wynosi 30,7, a przy mierzonej 370 CACO3 -37f, co stanowi wartość poza określonymi przez producenta wartościami granicznymi dla danego typu urządzenia.

Efektywność liczona jako bilans energii dostarczonej do wytworzenia ciepła w postaci c.w.u./c.o., do zużywanej ulega poprawie, przy zastosowaniu zmiękczacza.

W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejsza się ilość gazu zużywanego w kotle kondensacyjnym, ale również ilość energii elektrycznej pobieranej przez pozostałe elementy układu c.w.u./c.o. - pompa ciepła c.w.u., grzałki elektrycznej ogrzewania awaryjnego, pompy.

Posiada Pan fakturę VAT wystawioną na Pana dane przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Kwota odliczenia wydatku nie przekracza 53.000 zł (kwota brutto z faktury to 4.370 zł).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów nastąpiło

\- ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.

Wydatek nie był sfinansowany (dofinansowany) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócony Panu w jakiejkolwiek formie. Nie był też zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, odliczony od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

**Pytanie**

Czy koszty poniesione w związku z instalacją systemu zmiękczania/uzdatniania (zakup i montaż stacji/zmiękczacza wymienionego w opisie) mogą być zaliczone do kosztów wskazanych w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji I Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych pkt 1.1, 1.8, 1.9 i stanowić podstawę do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. 1128 ze zm.)?

### Pana stanowisko w sprawie

### Wydatek może być zaliczony do kosztów poniesionych na termomodernizację i odliczony w ramach ulgi termomodernizacyjnej wymienionej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. 1128 ze zm.).

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. Nieruchomość poddana termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym wolnostojącym, jednorodzinnym. Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej (ustanowionej w 1999 r. w czasie zakupu nieruchomości).

2\. W 2021 r. dokonał Pan zakupu i instalacji elementu systemu c.w.u./c.o. – stacji zmiękczania/uzdatniania wody (\`(...)\`) (zmiękczacz monosferyczny). Zmiękczacz ma za zadanie uzdatnienie wody w instalacji wyposażonej w kocioł gazowy kondensacyjny celem ograniczenia strat na przygotowaniu ciepłej wody użytkowej i centralnego ogrzewania, powodowanych osadzaniem kamienia kotłowego (z uwagi na znaczną twardość wody wodociągowej). Zmiękczacz jest elementem instalacji ciepłej wody użytkowej oraz elementem systemu centralnego ogrzewania, a wszystkie jego składowe są materiałami użytymi do budowy/ modernizacji instalacji c.w.u i c.o.

3\. W przypadku innych elementów instalacji - np. ogrzewacza (\`(...)\`) z wbudowaną pompą ciepła (montaż w lutym 2022 r.) zainstalowanie zmiękczacza wody przed instalacją samego ogrzewacza, jest konieczne, co wynika z instrukcji.

4\. W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejsza się ilość gazu zużywanego w kotle kondensacyjnym, ale również ilość energii elektrycznej pobieranej przez pozostałe elementy układu c.w.u./c.o. - pompa ciepła c.w.u., grzałki elektrycznej ogrzewania awaryjnego, pompy.

5\. Posiada Pan fakturę VAT wystawioną na Pana dane przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

6\. Kwota odliczenia wydatku nie przekracza 53.000 zł.

7\. Wydatek nie był sfinansowany (dofinansowany) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócony Panu w jakiejkolwiek formie. Nie był też zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, odliczony od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

8\. W roku będącym przedmiotem zapytania uzyskiwał Pan przychody opodatkowane na zasadach ogólnych (według skali podatkowej).

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

1\. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2\. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1\. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2\. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3\. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4\. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5\. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych znajdują się m. in. w części 1 punkcie 1.8 i 1.9, tj. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej i materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Z wniosku i uzupełnienia wynika, że wydatek poniesiony przez Pana na zakup i instalację zmiękczacza monosferycznego jest elementem systemu c.w.u./c.o. i stanowi element przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Kolejnym planowanym etapem jest montaż ogrzewacza (\`(...)\`) z wbudowaną pompą ciepła (luty 2022 r.).

Zatem poniesiony przez Pana wydatek na zakup i instalację zmiękczacza monosferycznego mieści się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Spełnił Pan wszystkie warunki uprawniające Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na zakup i montaż ww. zmiękczacza, który mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia ulgi podatkowej termomodernizacyjnej, wobec czego może Pan je odliczyć od podstawy obliczenia podatku w zeznaniu rocznym za 2021 r.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja opiera się na opisie stanu faktycznego, który przedstawił Pan we wniosku – nie potwierdza natomiast, czy opisane okoliczności rzeczywiście miały miejsce.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).