Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.178.2021.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-19
Teza: Każda z kotłowni gazowych Spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, będącą zakładem energochłonnym uprawnionym do korzystania, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, ze zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych zużywanych do celów opałowych.
Słowa kluczowe: akcyza; akcyza-zwolnienie z poboru akcyzy; gaz; gaz-wyroby gazowe; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; systemy; systemy-systemy dotyczące ochrony środowiska; zakład; zakład-zakład energochłonny; zwolnienie
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 31b; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 31b-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 31b-ust. 1-pkt 5; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 31b-ust. 10; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 31c; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 31c-pkt 4

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 lipca 2021 r. (data wpływu – 23 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 12 października 2021 r. (data wpływu – 13 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie uznania każdej z kotłowni gazowych Spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, będącą zakładem energochłonnym uprawnionym do korzystania, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, ze zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych zużywanych do celów opałowych - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 23 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie uznania każdej z kotłowni gazowych Spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, będącą zakładem energochłonnym uprawnionym do korzystania, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, ze zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych zużywanych do celów opałowych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 12 października 2021 r. (data wpływu – 13 października 2021 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 29 września 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.178.2021.1.MAZ.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:**

Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji wysokiej jakości tapicerki \`(...)\`. Spółka należy do Grupy \`(...)\` – międzynarodowego koncernu z branży \`(...)\`, zajmującego się projektowaniem i tworzeniem skórzanego wyposażenia samochodów. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego oraz posiada status finalnego nabywcy gazowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku akcyzowym.

Spółka posiada dwa zakłady produkcyjne zlokalizowany w …: Obiekt … oraz Obiekt … . Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje znaczne ilości ciepła.

Poniżej Wnioskodawca opisuje działalność polegającą na produkcji ciepła w Obiekcie … i Obiekcie … .

1\. Obiekt … (dalej jako: „Obiekt I”)

Przedmiotowe ciepło pozyskiwane jest z kotłowni gazowej, która stanowi własność Obiektu I (dalej jako: „Kotłownia Gazowa I”). Kotłownia Gazowa I zasilana jest gazem sklasyfikowanym pod kodem CN 2711. Produkcja ciepła odbywa się z wykorzystaniem kotła … . Produkowana energia cieplna wykorzystywana jest przez Spółkę do celów produkcyjnych, tj. kąpieli barwiących, suszenia skór w suszarniach ramowych oraz suszarni przelotowej, central nawiewno-wywiewnych ogrzewających powietrze wlotowe, ogrzewania wody na potrzeby technologii, jak i do celów administracyjnych (tj. do ogrzewania pomieszczeń socjalnych). Wyroby gazowe nabywane są na terytorium kraju od zewnętrznych dostawców, z akcyzą uwzględnioną w cenie wyrobów.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej I w roku 2020 wyniósł 52%. Przez wartość produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej I Wnioskodawca rozumie wartość energii cieplnej wytworzonej przez Kotłownię Gazową I, wykorzystanej na potrzeby własne Spółki.

Działalność prowadzona przez Kotłownię Gazową I, polegająca na produkcji ciepła, jest działalnością całkowicie odrębną od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę. Kotłownia Gazowa I została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielny dział podległy pod zastępcę dyrektora ds. technicznych, a bezpośrednio pod kierownika Zespołu A oraz kierownika Zespołu B. Do Kotłowni Gazowej I został przypisany wyspecjalizowany pracownik. Tylko pracownik posiadający odpowiednie uprawnienia może wykonywać zadania związane z działalnością Kotłowni Gazowej I. Zgodnie z „Instrukcją obsługi kotłów parowych” osoba obsługująca kotły musi mieć odpowiednie kwalifikacje, gwarantujące dostateczną fachowość działania. Pracownik obsługujący kotły musi posiadać uprawnienia do zajmowania się eksploatacją urządzeń energetycznych, wydane na podstawie egzaminu przed komisją kwalifikacyjną, o której mowa w § 8 rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r.

W Obiekcie I zostały także wdrożone instrukcje stanowiskowe dla pracowników obsługujących kotłownię, w których opisane zostały wskazane zadania, uprawnienia i zakres odpowiedzialności na poszczególnych stanowiskach. I tak np. zastępca kierownika zespołu w Dziale Mechanicznym ma w swoim zakresie obowiązków wyszczególniony nadzór pracy kotłowni, obsługę urządzeń ciśnieniowych i parowych przylegających do kotłowni i węzła parowego.

Spółka pragnie również podkreślić, że wskazuje ona w swoich księgach ponoszone przez siebie koszty świadczeń pracowniczych, a całość kosztów wynagrodzeń pracowników przypisywana jest do odrębnego miejsca powstawania kosztów – „Kotłownia”.

Jak wskazano powyżej, Kotłownia Gazowa I posiada własne miejsce powstawania kosztów (dalej jako: „MPK”). Na koncie Kotłowni Gazowej I uwzględniane są koszty: wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, innych kosztów osobowych, amortyzacji, zakupu mediów (np. energia elektryczna), wytworzenia mediów (woda, ścieki), remontów, materiałów (w tym zakup gazu), usług, podatków i ubezpieczeń majątkowych. Dzięki wyodrębnieniu MPK Kotłowni Gazowej I Spółka może określić wszystkie koszty, należności i zobowiązania, które dotyczą wyłącznie Kotłowni Gazowej I. Wspomniane powyżej koszty, należności i zobowiązania wynikają z umów nabycia wyrobów gazowych, umów nabycia innych surowców, umów serwisowych itp., które są przypisane bezpośrednio do Kotłowni Gazowej I, jako związane wyłącznie z jej działalnością.

Do Kotłowni Gazowej I przypisane są także środki trwałe, w szczególności budynek kotłowni, budowle przypisane do kotłowni (komin), stacja uzdatniania wody oraz inne maszyny i urządzenia, takie jak: pompy, ekonomizer, zbiorniki przeponowe itd.

Podsumowując, prowadzona przez Kotłownię Gazową I produkcja ciepła jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Obiektu I, tj. produkcji wysokiej jakości tapicerki\`(...)\`.. Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej I przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową I, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej I i nie odbywa się w innych jednostkach Obiektu I.

Dodatkowo Wnioskodawca, działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu również w zakresie ochrony środowiska, wdrożył w swojej organizacji system zarządzania środowiskowego, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001. System ten obejmuje Kotłownię Gazową I.

2\. Obiekt … (dalej jako: „Obiekt II”)

Przedmiotowe ciepło pozyskiwane jest z kotłowni gazowej, która stanowi własność Obiektu II (dalej jako: „Kotłownia Gazowa II”). Kotłownia Gazowa II zasilana jest gazem sklasyfikowanym pod kodem CN 2711. Produkcja ciepła odbywa się z wykorzystaniem kotła … . Produkowana energia cieplna wykorzystywana jest przez Spółkę do celów produkcyjnych, tj. w tunelach suszarniczych przelotowych do suszenia skór, w centralach nawiewno-wywiewnych ogrzewających powietrze wlotowe oraz do ogrzewania wody na potrzeby technologii. Wyroby gazowe nabywane są na terytorium kraju od zewnętrznych dostawców z akcyzą uwzględnioną w cenie wyrobów.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej II w roku 2020 wyniósł 53%. Przez wartość produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej II Wnioskodawca rozumie wartość energii cieplnej wytworzonej przez Kotłownię Gazową II, wykorzystanej na potrzeby własne Spółki.

Działalność prowadzona przez Kotłownię Gazową II, polegająca na produkcji ciepła, jest działalnością całkowicie odrębną od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę. Kotłownia Gazowa II została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielny dział podległy pod zastępcę dyrektora ds. technicznych, a bezpośrednio pod kierownika Zespołu A oraz kierownika Zespołu B. Do Kotłowni Gazowej II został przypisany wyspecjalizowany pracownik. Tylko pracownik posiadający odpowiednie uprawnienia może wykonywać zadania związane z działalnością Kotłowni Gazowej II. Zgodnie z „Instrukcją obsługi kotłów parowych” osoba obsługująca kotły musi mieć odpowiednie kwalifikacje, gwarantujące dostateczną fachowość działania. Pracownik obsługujący kotły musi posiadać uprawnienia do zajmowania się eksploatacją urządzeń energetycznych, wydane na podstawie egzaminu przed komisją kwalifikacyjną, o której mowa w § 8 rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r.

W Obiekcie II zostały także wdrożone instrukcje stanowiskowe dla pracowników obsługujących kotłownię, w których opisane zostały wskazane zadania, uprawnienia i zakres odpowiedzialności na poszczególnych stanowiskach, np. zastępca kierownika zespołu w Dziale Mechanicznym ma w swoim zakresie obowiązków wyszczególniony nadzór pracy kotłowni, obsługę urządzeń ciśnieniowych i parowych przylegających do kotłowni i węzła parowego.

Spółka pragnie również podkreślić, że wskazuje ona w swoich księgach ponoszone przez siebie koszty świadczeń pracowniczych, a całość kosztów wynagrodzeń pracowników przypisywana jest do odrębnego miejsca powstawania kosztów – „Kotłownia”.

Jak wskazano powyżej Kotłownia Gazowa II posiada własne miejsce powstawania kosztów (dalej jako: „MPK”). Na koncie Kotłowni Gazowej II uwzględniane są koszty, wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, innych kosztów osobowych, amortyzacji, zakupu mediów (np. energia elektryczna), wytworzenia mediów (woda, ścieki), remontów, materiałów (w tym zakup gazu), usług, podatków i ubezpieczeń majątkowych. Dzięki wyodrębnieniu MPK Kotłowni Gazowej II, Spółka może określić wszystkie koszty, należności i zobowiązania, które dotyczą wyłącznie Kotłowni Gazowej II. Wspomniane powyżej koszty, należności i zobowiązania wynikają z umów nabycia wyrobów gazowych, umów nabycia innych surowców, umów serwisowych itp., które są przypisane bezpośrednio do Kotłowni Gazowej II, jako związane wyłącznie z jej działalnością.

Do Kotłowni Gazowej II przypisane są także środki trwałe, w szczególności budynek kotłowni, budowle przypisane do kotłowni (komin), stacja uzdatniania wody oraz inne maszyny i urządzenia, takie jak: pompy, ekonomizer, zbiorniki przeponowe itd.

Podsumowując, prowadzona przez Kotłownię Gazową II produkcja ciepła jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Obiektu II, tj. produkcji wysokiej jakości tapicerki \`(...)\`.. Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej II przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową II, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej II i nie odbywa się w innych jednostkach Obiektu II.

Dodatkowo Wnioskodawca, działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu również w zakresie ochrony środowiska, wdrożył w swojej organizacji system zarządzania środowiskowego, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001. System ten obejmuje Kotłownię Gazową II.

W uzupełnieniu wniosku z 12 października 2021 r. Wnioskodawca podał, że:

1\. Czy przedmiotem wniosku jest stan faktyczny i zdarzenie przyszłe? – pytanie Organu.

Ponieważ do tej pory Spółka nie korzystała z przedmiotowego zwolnienia, pragnie ona wyjaśnić, że wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego, a więc również możliwości zastosowania zwolnienia w przyszłości.

W związku z powyższym Spółka dokonała również dodatkowej płatności, na dowód czego w załączeniu do niniejszego pisma znajduje się potwierdzenie.

2\. Czy Kotłownia Gazowa I (zlokalizowana w Obiekcie I) oraz Kotłownia Gazowa II (zlokalizowana w Obiekcie II), każda oddzielnie, mogłaby stanowić osobne niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie produkcji ciepła z zużywanych wyrobów gazowych? – pytanie Organu.

W zakresie tego pytania Spółka pragnie wyjaśnić, że biorąc pod uwagę przedstawione w uzasadnieniu stanowiska Spółki w złożonym wniosku o interpretację, fakty oraz argumentację, Spółka stoi na stanowisku, że każda z kotłowni oddzielnie, tj. Kotłownia Gazowa I (zlokalizowana w Obiekcie I) oraz Kotłownia Gazowa II (zlokalizowana w Obiekcie II), mogłyby stanowić osobne, niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie produkcji ciepła z zużywanych wyrobów gazowych.

Zadaniem zarówno Kotłowni Gazowej I, jak i Kotłowni Gazowej II, jest produkcja energii cieplnej na potrzeby własne Spółki. Do każdej z tych kotłowni odrębnie, jak już Spółka wskazała we wniosku, zostały przypisane zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w związku z czym, w ocenie Spółki Kotłownia Gazowa I oraz Kotłownia Gazowa II stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych. Ponadto, jak również Spółka wskazała w uzasadnieniu do swojego stanowiska we wniosku o interpretację, jej zdaniem każda z tych kotłowni charakteryzuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym, każda z nich stanowi więc zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W związku w powyższym oraz faktem, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, zdaniem Spółki, zarówno Kotłownia Gazowa I, jak i Kotłownia Gazowa II, osobno i samodzielnie mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie produkcji ciepła ze zużywanych wyrobów gazowych.

3\. Czy zawarli Państwo (lub zawrzecie - w przypadku zdarzenia przyszłego), zgodnie z przepisem art. 31b ust. 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2020 r., poz. 722, ze zm.) umowę ze sprzedawcą wyrobów gazowych, w której określone jest (lub określone będzie - w przypadku zdarzenia przyszłego), że nabywane przez Państwa wyroby będą używane do celów określonych w przepisach art. 31b ust. 1 pkt. 5 ww. ustawy przez Kotłownię Gazową I oraz Kotłownię Gazową II?

Spółka pragnie w tym zakresie zapewnić, że przed rozpoczęciem stosowania zwolnienia z akcyzy zawrze w umowie z dostawcą gazu stosowny zapis, że nabywane przez Spółkę wyroby będą używane do celów określonych w przepisach art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, przez obie kotłownie. Tym samym warunek określony w art. 31b ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym zostanie spełniony.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy w opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa I, zlokalizowana na terenie Obiektu I, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?

2\. Czy Kotłownia Gazowa I, zlokalizowana na terenie Obiektu I, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?

3\. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 1 i 2, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej I, zlokalizowanej na terenie Obiektu I, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym?

4\. Czy w opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa II, zlokalizowana na terenie Obiektu II, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?

5\. Czy Kotłownia Gazowa II, zlokalizowana na terenie Obiektu II, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?

6\. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 4 i 5, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej II, zlokalizowanej na terenie Obiektu II, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

1\. W opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa I, zlokalizowana na terenie Obiektu I, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.

2\. Kotłownia Gazowa I, zlokalizowana na terenie Obiektu I, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny, \[w\] rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.

3\. W przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 1 i 2, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej I, zlokalizowanej na terenie Obiektu I, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

4\. W opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa II, zlokalizowana na terenie Obiektu II, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.

5\. Kotłownia Gazowa II, zlokalizowana na terenie Obiektu II, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny, \[w\] rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.

6\. W przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 4 i 5, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej II, zlokalizowanej na terenie Obiektu II, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

Uzasadnienie stanowiska:

1\. Gaz jako wyrób akcyzowy

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ustawa ta określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe oznaczają wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do tej ustawy.

Do wyrobów energetycznych ustawa o podatku akcyzowym zalicza m.in. wyroby gazowe. Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy o podatku akcyzowym, przez wyroby gazowe rozumie się wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

W wykazie wyrobów akcyzowych, stanowiącym załącznik 1 do ustawy o podatku akcyzowym, w poz. 28 pod kodem CN 2711 wymieniono gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.

Tym samym gaz ziemny zużywany przez Obiekt I oraz Obiekt II jest wyrobem akcyzowym. Analizy wymaga zatem kwestia jego opodatkowania.

2\. Opodatkowanie wyrobów gazowych akcyzą

Zgodnie z art. 9c ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;

3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;

5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:

a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,

b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości,

c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31 b ust. 1-4, do innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31 b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31 b ust. 1-4.

Zgodnie z art. 9c ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, za sprzedaż finalnemu nabywcy gazowemu wyrobów gazowych uznaje się czynności, o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 1-8 ustawy o podatku akcyzowym tj.:

1) sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r. poz. 1025, 1104, 1629, 2073 i 2244 oraz z 2019 r. poz. 80);

2) zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

3) wydanie w zamian za wierzytelności;

4) wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;

5) darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

6) wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;

7) przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;

8) przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników.

Kluczowe w tym miejscu jest zatem ustalenie sytuacji prawnopodatkowej Spółki.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku akcyzowym, za finalnego nabywcę gazowego uznaje się podmiot, który:

a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe, lub

b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe,

\- niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.

Natomiast art 2 ust. 1 pkt 23d ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż pośredniczący podmiot gazowy to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju:

a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrz-wspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów gazowych, lub

b) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub

c) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy, lub

d) będący spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub

e) będący towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającym wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywającym wyroby gazowe na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub

f) będący giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającymi wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub

g) będący spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym

\- który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu skarbowego o tej działalności.

Obecnie Spółka nie dokonuje sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu ani eksportu wyrobów gazowych. Nie jest też spółką prowadzącą giełdę towarową, spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową, ani domem maklerskim. Nie zużywa również wyrobów gazowych do celów objętych zerową stawką. W związku z tym Spółka ma na chwilę obecną status finalnego nabywcy gazowego.

3\. Zwolnienie wyrobów gazowych z akcyzy

Zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

W myśl art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak stanowi art. 31c ustawy o podatku akcyzowym, za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:

1) system handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, o którym mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1201 i 2538 oraz z 2019 r. poz. 730 i 1501) i przepisach wydanych na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;

2) system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz.U. poz. 1060);

3) uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej ((Dz.U. z 2019 r. poz. 545), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej;

4) system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001;

5) system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

Tym samym, aby Spółka była uprawniona do korzystania ze wskazanego wyżej zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

1) zużywać wyroby gazowe do celów opałowych.

2) zużywać wyroby gazowe w ramach zakładu energochłonnego w rozumieniu definicji ustawowej zawartej w art. 31 b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym,

3) w tym zakładzie energochłonnym powinien być wprowadzony w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

4\. Możliwość zwolnienia wyrobów gazowych zużywanych w Obiekcie I

4.1. Zużycie wyrobów gazowych na cele opałowe

Wyroby gazowe są przez Spółkę zużywane w Kotłowni Gazowej I wyłącznie na cele opałowe. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa I składa się z kotłów opalanych gazem. Wyroby gazowe nabywane przez Obiekt I spalane są w kotłach w Kotłowni Gazowej I w celu wytworzenia energii cieplnej.

Tym samym warunek zużywania wyrobów gazowych na cele opałowe, w opinii Spółki, pozostaje spełniony.

4.2.Zakład energochłonny

Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział.

Jednocześnie zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i nie-materialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, aby można było określić czy Kotłownia Gazowa I stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, należy zweryfikować czy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przywołanego przepisu.

4.2.1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka posiada odpowiednio na terenie Obiektu I wyodrębnioną jednostkę w postaci Kotłowni Gazowej I, której zadaniem jest produkcja energii cieplnej, na potrzeby własne Spółki.

4.2.1.1. Zespół składników materialnych i niematerialnych

Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W tym zakresie warto podkreślić, że do Kotłowni Gazowej I zostały przypisane zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, wskazane w opisie stanu faktycznego. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa I stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych.

4.2.1.2. Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu jako dział, wydział, oddział itp. (por. interpretacja indywidualna z dnia 2 listopada 2016 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. 2461-IBPP4.4513.283.2016.1.MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa I została wyodrębnione jako oddzielny dział.

4.2.1.3. Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 lutego 2016 r., sygn. IPPP1/4512-84/16-3/MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa I posiada wyodrębnione MPK, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty Kotłowni Gazowej I, takie jak koszty wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, innych kosztów osobowych, amortyzacji, zakupu mediów (np. energia elektryczna), wytworzenia mediów (woda, ścieki), remontów, materiałów (w tym zakup gazu), usług, podatków i ubezpieczeń majątkowych.

4.2.1.4. Wyodrębnienie funkcjonalne

Kolejną przesłanką jest wyodrębnienie funkcjonalne, oznaczające, że zespół składników wchodzących w skład danej jednostki jest przeznaczony do realizacji określonych działań gospodarczych (por. interpretacja indywidualna z dnia 11 lutego 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP2/443-939/13-2/AW).

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo, w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1145 z późn. zm.). Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

· oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

· własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

· prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

· wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

· koncesje, licencje i zezwolenia;

· patenty i inne prawa własności przemysłowej;

· majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

· tajemnice przedsiębiorstwa;

· księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Kotłowni Gazowej I należy wskazać, że prowadzona w jej ramach działalność gospodarcza jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Obiektu I, tj. produkcji tapicerki\`(...)\`.. Tym samym, w praktyce konieczne było dokonanie wyodrębnienia Kotłowni Gazowej I w strukturze Obiektu I jako niezależnego działu.

Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej I przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową I, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej I i nie odbywa się w innych jednostkach Obiektu I. Do Kotłowni Gazowej I przypisani są także konkretni pracownicy, umowa nabycia surowców oraz aktywa pozwalające na realizację celu, jakim jest produkcja i dostarczanie energii cieplnej (energia w postaci pary dostarczana jest na wydziały produkcyjne, a energia w postaci ciepłej wody do wszystkich pomieszczeń socjalnych w obiekcie).

Co więcej, do Kotłowni Gazowej I został przypisany wyspecjalizowany personel składający się z kilku osób. Tylko pracownicy posiadający odpowiednie uprawnienia mogą wykonywać zadania związane z działalnością Kotłowni Gazowej I. Zgodnie z „Instrukcją obsługi kotłów”, osoba obsługująca kotły musi mieć odpowiednie kwalifikacje, gwarantujące dostateczną fachowość działania. Pracownik obsługujący kotły musi posiadać uprawnienia do zajmowania się eksploatacją urządzeń energetycznych, wydane na podstawie egzaminu przed komisją kwalifikacyjną, o której mowa w § 8 rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r. W Kotłowni Gazowej I zostały także wdrożone instrukcje stanowiskowe dla pracowników obsługujących kotłownię, w których opisane zostały zadania, uprawnienia i zakres odpowiedzialności na poszczególnych stanowiskach.

Mając na względzie powyższe oraz przedstawiony opis stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego będzie spełniona w przypadku Kotłowni Gazowej I.

4.2.2.Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej I (próg energochłonności)

Jak Spółka wskazuje w opisie stanu faktycznego, udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej I w roku 2020 r. wyniósł 52%.

Tym samym warunek, aby udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział, został spełniony w przypadku Kotłowni Gazowej I.

4.3.System prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu również w zakresie ochrony środowiska, wprowadziła system zarządzania środowiskowego, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001, który obejmuje m.in. Kotłownię Gazową I, zlokalizowaną na terenie Obiektu I.

Tym samym warunek wprowadzenia w życie w Kotłowni Gazowej I systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, został spełniony.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie także w interpretacjach podatkowych wydanych w oparciu o zbliżone stany faktyczne. W szczególności należy tu przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 kwietnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013. 8.2020.2.PK, w której organ potwierdził, że stanowisko wnioskodawcy, dotyczące możliwości zwolnienia z opodatkowania akcyzą wyrobów gazowych zużywanych w kotłowni zakładowej wnioskodawcy, będącej zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa i jednocześnie zakładem energochłonnym, jest prawidłowe.

5\. Możliwość zwolnienia wyrobów gazowych zużywanych w Obiekcie II

5.1.Zużycie wyrobów gazowych na cele opałowe

Wyroby gazowe są przez Spółkę zużywane w Kotłowni Gazowej II wyłącznie na cele opałowe. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa II składa się z kotłów opalanych gazem. Wyroby gazowe nabywane przez Obiekt II spalane są w kotłach w Kotłowni Gazowej II w celu wytworzenia energii cieplnej.

Tym samym warunek zużywania wyrobów gazowych na cele opałowe, w opinii Spółki, pozostaje spełniony.

5.2.Zakład energochłonny

Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział.

Jednocześnie zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa, rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i nie-materialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, aby można było określić czy Kotłownia Gazowa II stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, należy zweryfikować czy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przywołanego przepisu.

5.2.1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka posiada odpowiednio na terenie Obiektu II wyodrębnioną jednostkę w postaci Kotłowni Gazowej II, której zadaniem jest produkcja energii cieplnej na potrzeby własne Spółki.

5.2.1.1. Zespół składników materialnych i niematerialnych

Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W tym zakresie warto podkreślić, że do Kotłowni Gazowej II zostały przypisane zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, wskazane w opisie stanu faktycznego. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa II stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych.

5.2.1.2. Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu jako dział, wydział, oddział itp. (por. interpretacja indywidualna z dnia 2 listopada 2016 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. 2461-IBPP4.4513.283.2016.1.MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa II została wyodrębnione jako oddzielny dział.

5.2.1.3. Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 lutego 2016 r., sygn. IPPP1/4512-84/16-3/MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa II posiada wyodrębnione MPK, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty Kotłowni Gazowej II, takie jak koszty wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, innych kosztów osobowych, amortyzacji, zakupu mediów (np. energia elektryczna), wytworzenia mediów (woda, ścieki), remontów, materiałów (w tym zakup gazu), usług, podatków i ubezpieczeń majątkowych.

5.2.1.4. Wyodrębnienie funkcjonalne

Kolejną przesłanką jest wyodrębnienie funkcjonalne, oznaczające, że zespół składników wchodzących w skład danej jednostki jest przeznaczony do realizacji określonych działań gospodarczych (por. interpretacja indywidualna z dnia 11 lutego 2014 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP2/443-939/13-2/AW).

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo, w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.). Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

· oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

· własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

· prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

· wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

· koncesje, licencje i zezwolenia;

· patenty i inne prawa własności przemysłowej;

· majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

· tajemnice przedsiębiorstwa;

· księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Kotłowni Gazowej II należy wskazać, że prowadzona w jej ramach działalność gospodarcza jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Obiektu II, tj. produkcji tapicerki\`(...)\`.. Tym samym, w praktyce konieczne było dokonanie wyodrębnienia Kotłowni Gazowej II w strukturze Obiektu II jako niezależnego działu.

Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej II przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową II, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej II i nie odbywa się w innych jednostkach Obiektu II. Do Kotłowni Gazowej II przypisani są także konkretni pracownicy, umowa nabycia surowców oraz aktywa pozwalające na realizację celu, jakim jest produkcja i dostarczanie energii cieplnej (energia w postaci pary dostarczana jest na wydziały produkcyjne, a energia w postaci ciepłej wody do wszystkich pomieszczeń socjalnych w obiekcie).

Co więcej, do Kotłowni Gazowej II został przypisany wyspecjalizowany personel składający się z kilku osób. Tylko pracownicy posiadający odpowiednie uprawnienia mogą wykonywać zadania związane z działalnością Kotłowni Gazowej II. Zgodnie z „Instrukcją obsługi kotłów” osoba obsługująca kotły musi mieć odpowiednie kwalifikacje, gwarantujące dostateczną fachowość działania. Pracownik obsługujący kotły musi posiadać uprawnienia do zajmowania się eksploatacją urządzeń energetycznych, wydane na podstawie egzaminu przed komisją kwalifikacyjną, o której mowa w § 8 rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r. W Kotłowni Gazowej II zostały także wdrożone instrukcje stanowiskowe dla pracowników obsługujących kotłownię, w których opisane zostały zadania, uprawnienia i zakres odpowiedzialności na poszczególnych stanowiskach.

Mając na względzie powyższe oraz przedstawiony opis stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego będzie spełniona w przypadku Kotłowni Gazowej II.

5.2.2.Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej II (próg energochłonności)

Jak Spółka wskazuje w opisie stanu faktycznego, udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej II w roku 2020 r. wyniósł 53%.

Tym samym warunek, aby udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział, został spełniony w przypadku Kotłowni Gazowej II

5.3.System prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu również w zakresie ochrony środowiska, wprowadziła system zarządzania środowiskowego, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001, który obejmuje m.in. Kotłownię Gazową II.

Tym samym warunek wprowadzenia w życie w Kotłowni Gazowej II systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej został spełniony.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie także w interpretacjach podatkowych wydanych w oparciu o zbliżone stany faktyczne. W szczególności należy tu przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 kwietnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013. 8.2020.2.PK. w której organ potwierdził, że stanowisko wnioskodawcy, dotyczące możliwości zwolnienia z opodatkowania akcyzą wyrobów gazowych zużywanych w kotłowni zakładowej wnioskodawcy, będącej zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa i jednocześnie zakładem energochłonnym, jest prawidłowe.

6\. Podsumowanie

6.1.Obiekt I

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej informacje, w opinii Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa I stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 31b ust. 10 zd. 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Ponadto udział kosztów wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w Kotłowni Gazowej I przekracza 5%, a Kotłownia Gazowa I została objęta system zarządzania środowiskowego, potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001.

W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa I stanowi zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, i będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy, o którym mowa w art. art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

6.2.Obiekt II

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej informacje, w opinii Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa II stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 31b ust. 10 zd. 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Ponadto udział kosztów wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w Kotłowni Gazowej II przekracza 5%, a Kotłownia Gazowa II została objęta system zarządzania środowiskowego, potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001.

W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa II stanowi zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, i będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy, o którym mowa w art. art. 31 b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2020 r., poz. 722, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”), ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 28 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2711 został wymieniony gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy, wyroby gazowe to wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715 – art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 9c ust. 1 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;

3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;

5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:

a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,

b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości,

c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1-4.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy, finalny nabywca gazowy to podmiot, który:

a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe, lub

b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe

\- niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.

Jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o której mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości – art. 9c ust. 3 ustawy.

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych sprzedawca jest obowiązany ustalić, czy sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi gazowemu czy finalnemu nabywcy gazowemu – art. 9c ust. 4 ustawy.

W myśl art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych wyrobów do celów określonych w tych przepisach, warunkiem zwolnienia jest określenie w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą użyte do tych celów – art. 31b ust. 5 ustawy.

Jak stanowi art. 31b ust. 10 ustawy, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Stosownie do art. 31c ustawy, za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:

1) system handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, o którym mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1201 i 2538 oraz z 2019 r. poz. 730 i 1501) i przepisach wydanych na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;

2) system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz. U. poz. 1060);

3) uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2019 r. poz. 545), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej;

4) system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001;

5) system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego oraz posiada status finalnego nabywcy gazowego. Spółka posiada dwa zakłady produkcyjne zlokalizowane w Obiektach I i II, a w każdym z tych obiektów znajduje się kotłownia gazowa zasilana gazem sklasyfikowanym pod kodem CN 2711. Produkowana energia cieplna wykorzystywana jest przez Spółkę do celów produkcyjnych (w obu kotłowniach), jak i do celów administracyjnych (tj. do ogrzewania pomieszczeń socjalnych – w Kotłowni Gazowej I). Wyroby gazowe nabywane są na terytorium kraju od zewnętrznych dostawców, z akcyzą uwzględnioną w cenie wyrobów. Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w roku 2020 wyniósł 52% w Kotłowni Gazowej I oraz 53% w Kotłowni Gazowej II. Przez wartość produkcji sprzedanej w każdej kotłowni gazowej Wnioskodawca rozumie wartość energii cieplnej wytworzonej przez daną kotłownię, wykorzystanej na potrzeby własne Spółki. Działalność prowadzona przez każdą z kotłowni, polegająca na produkcji ciepła, jest działalnością całkowicie odrębną od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę i nie odbywa się w innych jednostkach każdego z obiektów.

Obie kotłownie gazowe zostały wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielne działy podległe pod zastępcę dyrektora ds. technicznych, a bezpośrednio pod kierownika Zespołu A oraz kierownika Zespołu B. Do każdej kotłowni został przypisany wyspecjalizowany pracownik. W obu obiektach zostały także wdrożone instrukcje stanowiskowe dla pracowników obsługujących kotłownię, w których opisane zostały wskazane zadania, uprawnienia i zakres odpowiedzialności na poszczególnych stanowiskach. Spółka wskazuje w swoich księgach ponoszone przez siebie koszty świadczeń pracowniczych, a całość kosztów wynagrodzeń pracowników przypisywana jest do odrębnego miejsca powstawania kosztów kotłowni.

Każda z kotłowni gazowych posiada własne miejsce powstawania kosztów. Na koncie każdej kotłowni uwzględniane są koszty: wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, innych kosztów osobowych, amortyzacji, zakupu mediów (np. energia elektryczna), wytworzenia mediów (woda, ścieki), remontów, materiałów (w tym zakup gazu), usług, podatków i ubezpieczeń majątkowych. Dzięki wyodrębnieniu MPK każdej z kotłowni, Spółka może określić wszystkie koszty, należności i zobowiązania, które dotyczą odrębnie Kotłowni Gazowej I oraz Kotłowni Gazowej II. Wspomniane powyżej koszty, należności i zobowiązania wynikają z umów nabycia wyrobów gazowych, umów nabycia innych surowców, umów serwisowych itp., które są przypisane bezpośrednio do danej kotłowni, jako związane wyłącznie z jej działalnością. Odrębnie do każdej z kotłowni przypisane są także środki trwałe, w szczególności budynek kotłowni, budowle przypisane do kotłowni (komin), stacja uzdatniania wody oraz inne maszyny i urządzenia, takie jak: pompy, ekonomizer, zbiorniki przeponowe itd.

Dodatkowo Wnioskodawca, działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu również w zakresie ochrony środowiska, wdrożył w swojej organizacji system zarządzania środowiskowego, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001. System ten obejmuje Kotłownię Gazową I oraz Kotłownię Gazową II.

Spółka podała, że stoi na stanowisku, że każda z kotłowni oddzielnie, tj. Kotłownia Gazowa I (zlokalizowana w Obiekcie I) oraz Kotłownia Gazowa II (zlokalizowana w Obiekcie II), mogłyby stanowić osobne, niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie produkcji ciepła z zużywanych wyrobów gazowych.

Spółka przed rozpoczęciem stosowania zwolnienia od akcyzy zawrze w umowie z dostawcą gazu stosowny zapis, że nabywane przez Spółkę wyroby będą używane do celów określonych w przepisach art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, przez obie kotłownie.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą:

\- uznania każdej z kotłowni gazowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa,

\- uznania każdej z kotłowni gazowych za zakład energochłonny,

\- możliwości skorzystania, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, ze zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych zużywanych w każdej z kotłowni gazowych.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, na gruncie przepisów akcyzowych, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy każda z kotłowni gazowych stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolna jest do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Zauważyć przy tym należy, że w opisie zdarzenia przyszłego Spółka przedstawiła, że sposób zorganizowania każdej z kotłowni gazowych jest analogiczny w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie (przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych) w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwiać podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie organizacyjno-majątkowe, ale takie, które musi się odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki (elementy), będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest istnienie w ramach jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku akcyzowym mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1\. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2\. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3\. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4\. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W przedstawionych przez Wnioskodawcę okolicznościach stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, każdą z osobna Kotłownię Gazową I oraz Kotłownię Gazową II należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (spełniającą definicję zawartą w art. 31b ust. 10 ustawy). Na każdą z kotłowni gazowych składa się bowiem zespół powiązanych ze sobą składników, mogących stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania, ponieważ każda z nich została wyodrębniona:

\- organizacyjnie (znalazło to odzwierciedlenie w wyodrębnieniu jako dział w ramach struktury organizacyjnej Spółki, funkcjonujący pod nadzorem osoby na stanowisku kierowniczym);

\- finansowo (każda z kotłowni posiada własne MPK – miejsce powstawania kosztów, pozwalające na odrębne określenie kosztów, należności, zobowiązań);

\- funkcjonalnie (zadaniem każdej z kotłowni jest produkcja ciepła, wykorzystywanego do celów produkcyjnych w Obiektach I i II oraz administracyjnych w Obiekcie I);

\- majątkowo (do każdej kotłowni przypisany jest osobny zespół składników majątkowych).

Ponadto – jak oświadczył Wnioskodawca i co wynika z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, będących przedmiotem interpretacji – każda z kotłowni gazowych oddzielnie mogłaby stanowić osobne, niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie produkcji ciepła z zużywanych wyrobów gazowych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania każdej z kotłowni gazowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (pytania nr 1 i 4) należało uznać za prawidłowe.

Uznanie danego podmiotu za zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe wymaga, aby w tym podmiocie udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Poza tym ten podmiot nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa. Warunki powyższe zostały określone w art. 31b ust. 10 ustawy.

Jak podał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, udział kosztów zakupu wyrobów gazowych w stosunku do wartości produkcji sprzedanej w roku 2020 dla każdej z kotłowni gazowych przekraczał 5% i wynosił 52% w Kotłowni Gazowej I oraz 53% w Kotłowni Gazowej II. Przy tym – jak wykazał Organ w ocenie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 i 4 – każda z kotłowni stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa . Zatem Wnioskodawca spełnia oba warunki wymienione w art. 31b ust. 10 ustawy, co oznacza, że każda z kotłowni gazowych stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 2 i 5 należało uznać za prawidłowe.

Mając na uwadze przytoczone przepisy ustawy wskazać należy, że Wnioskodawca, ubiegając się o prawo do korzystania ze zwolnienia od akcyzy przewidzianego w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, obok zużywania wyrobów gazowych do celów opałowych, powinien spełniać kumulatywnie następujące przesłanki:

1\. wypełniać definicję zakładu energochłonnego w rozumieniu zapisów art. 31b ust. 10 ustawy;

2\. wprowadzić w życie jeden z systemów wskazanych w art. 31c ustawy, prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej;

3\. zawrzeć ze sprzedawcą wyrobów gazowych umowę, w której określone jest, że wyroby te będą użyte do tych celów zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy (art. 31b ust. 5 ustawy).

Zauważyć należy, że – co Organ wykazał powyżej – Wnioskodawca spełnia pierwszy z wymienionych wyżej warunków – obie kotłownie gazowe są zakładami energochłonnymi, stanowiącymi zarazem zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podał, że w celu wypełnienia przepisów w zakresie ochrony środowiska, wdrożył w swojej organizacji system zarządzania środowiskowego, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001. System ten obejmuje każdą z kotłowni gazowych Spółki, zlokalizowanych w wymienionych we wniosku Obiektach I i II. Wskazany przez Wnioskodawcę system zarządzania środowiskowego został wymieniony w art. 31c pkt 4 ustawy, co oznacza, że drugi z powyżej wymienionych warunków spełniony jest przez każdą z kotłowni gazowych Spółki.

W uzupełnieniu opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że zawrze w umowie z dostawcą gazu stosowne zapisy, że nabywane wyroby gazowe będą używane przez obie kotłownie do celów określonych w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy. Zapisy umów będą więc zawierały wskazanie, że wyroby gazowe używany przez obie kotłownie gazowe Spółki, których dotyczy wniosek, będą wykorzystywane do celów opałowych z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy. Zatem Spółka wypełni trzeci z powyżej wymienionych warunków zastosowania zwolnienia od akcyzy.

Reasumując należy stwierdzić, że w przedstawionym we wniosku stanie Wnioskodawca będzie spełniał wszystkie przesłanki uprawniające do zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, zużywanych do celów opałowych przez każdą z obu kotłowni gazowych, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 3 i 6 należało uznać za prawidłowe.

Ponadto Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami zadanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym;

\- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydana w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych - art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.