Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-156/10-2/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-25
Teza: Czy zbiorcze faktury korygujące wystawiane w przypadku otrzymania przez Spółkę zwrotu towarów, spełniają kryteria określone w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania, oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca; faktura-faktura VAT; faktura-faktura zbiorcza
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04.02.2010 r. (data wpływu 10.02.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania zbiorczych faktur korygujących – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.02.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania zbiorczych faktur korygujących.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej Spółka (zwana dalej „Spółką” lub „Podatnikiem”) zajmuje się przede wszystkim dystrybucją produktów spożywczych (dalej łącznie jako „Produkty”). W ramach wspomnianej dystrybucji Spółka sprzedaje Produkty lub podejmuje działania, aby w przyszłości sprzedawać Produkty innym podmiotom gospodarczym prowadzącym na terenie kraju działalność w zakresie handlu artykułami spożywczymi (takim jak sklepy, supermarkety, itp.). W zakresie wspomnianej działalności, Spółka w licznych przypadkach koryguje wielkość sprzedaży z uwagi na konieczność przyjęcia zwrotów towarów. W takich przypadkach, w celu uproszczenia i zmniejszenia ilości dokumentacji, Spółka wystawia zbiorcze faktury korygujące dotyczące wielu faktur wystawionych danemu kontrahentowi w danym okresie rozliczeniowym (np. w miesiącu).

Część pierwsza (dalej „Część pierwsza”) takiej zbiorczej faktury korygującej, zawiera następujące elementy:

*   oznaczenie „Faktura korygująca VAT”,
*   numer kolejny,
*   datę wystawienia,
*   dane sprzedawcy (nazwę, adres, numer identyfikacji podatkowej),
*   dane nabywcy (imię i nazwisko lub nazwę bądź nazwę skróconą nabywcy oraz jego adres a także numer identyfikacji podatkowej).

W dalszej części („Część opisowa”) zbiorcza faktura korygująca zawiera informacje i dane dotyczące faktur będących przedmiotem korekty oraz towarów, których dotyczył zwrot. Dane te będą przedstawione w podziale na poszczególne faktury. Ponadto, w odniesieniu do każdej korygowanej faktury, zbiorcza faktura korygująca zawiera informację o numerze faktury pierwotnej, dacie jej wystawienia oraz dacie sprzedaży, powodzie wystawienia korekty, w tym przypadku dokonaniu zwrotu towaru.

W odniesieniu do każdej faktury pierwotnej wskazany jest towar będący przedmiotem zwrotu - jego nazwa oraz symbol PKWiU (w przypadku towarów podlegających opodatkowaniu stawką 7%). W części tej podawane są ponadto: ilość towarów, których dotyczy zwrot (przed i po uwzględnieniu zwrotu), cena netto za jednostkowy towar, informacja o właściwej stawce VAT, wartości zwróconych towarów netto, zmniejszeniu VAT oraz wartości całkowitej zmniejszenia. Ponadto, zbiorcza faktura korygująca zawiera informację o łącznej wartości netto zwróconych towarów, których dotyczy faktura korygująca, łącznej wartości zmniejszenia podatku należnego, oraz łącznej wartości całkowitej zmniejszenia wartości brutto. Ta ostatnia kwota jest następnie powtórzona dalej jako kwota do zwrotu przez Spółkę. Kwoty podatku należnego, w tym łączne zmniejszenie podatku należnego, ujęte są w złotych polskich.

Opisane powyżej zbiorcze faktury korygujące wystawiane są kontrahentom Spółki, którzy są podatnikami VAT i dotyczą dostaw towarów na terytorium kraju. Faktury takie nie są wystawiane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych. Wskazane zbiorcze faktury korygujące nie dotyczą czynności zwolnionych z podatku. W przeważającej większości dotyczą towarów podlegających opodatkowaniu stawką 7%. Przedmiotowy wniosek dotyczy zgodności z prawem opisanych powyżej zbiorczych faktur korygujących.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zbiorcze faktury korygujące wystawiane w przypadku otrzymania przez Spółkę zwrotu towarów, spełniają kryteria określone w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania, oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy

Zbiorcze faktury korygujące, które są wystawiane przez Spółkę spełniają kryteria określone w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania, oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur, w tym faktur korygujących uregulowane są w przepisach Rozporządzenia. W przypadku przyjęcia przez podatnika zwrotu towarów, obowiązek wystawienia faktury korygującej wynika z § 13 ust. 3 pkt 1 Rozporządzenia. W takim przypadku odpowiednie zastosowanie znajduje § 13 ust. 1 Rozporządzenia, dotyczący faktur korygujących wystawianych w przypadku udzielenia rabatu. Faktury korygujące wystawiane na podstawie § 13 ust. 1 Rozporządzenia muszą spełniać przesłanki określone w ust. 2, 4 oraz 5 wskazanego przepisu. Stosownie do § 13 ust. 2, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

1.  numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2.  dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: a) określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4, tj. - imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; - numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy; - numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”; - dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury; b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem (w przypadku dokonania zwrotu nazwę (rodzaj) towaru, którego dotyczy zwrot);
3.  kwotę i rodzaj udzielonego rabatu (w przypadku zwrot towarów ich wartość);
4.  kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Należy wskazać, iż w Części pierwszej zbiorczej faktury korygującej zawarte będą informacje dotyczące numeru kolejnego, nadanego zbiorczej fakturze korygującej oraz o dacie jej wystawienia. Warunek wynikający z § 13 ust. 2 pkt 1 należy zatem uznać za spełniony. Zbiorcza faktura korygująca zawiera również informacje określone w § 13 ust. 2 pkt 2 lit. a), zawarte w fakturach korygowanych, których dotyczy faktura korygująca. W Części pierwszej zbiorczej faktury korygującej zawarte są bowiem dane dotyczące zarówno sprzedawcy jak i nabywcy, tj. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone, a także ich numery identyfikacji podatkowej. Z kolei w Części opisowej zawarte są informacje o numerach korygowanych faktur a także datach ich wystawienia oraz datach sprzedaży. Dane te pozwalają zatem na jednoznaczne powiązanie zbiorczej faktury korygującej z wystawionymi wcześniej fakturami sprzedaży.

Wystawiana przez Podatnika zbiorcza faktura korygująca zawiera również informacje wskazane w § 13 ust. 2 pkt 2 lit. b) Rozporządzenia. W Części opisowej tej faktury znajdują się bowiem informacje o wszystkich towarach, które są przedmiotem zwrotu (w rozbiciu na poszczególne korygowane faktury). Zestawienie zawarte w części opisowej zawiera nie tylko nazwę towarów, których dotyczy zwrot, ale również informacje dotyczące ilość towarów, których dotyczy zwrot, cenie netto za jednostkowy towar, właściwej stawce VAT, wartości netto, kwocie VAT oraz wartości całkowitej (brutto). Wszystkie te informacje są (w ramach danej korygowanej faktury pierwotnej) zaprezentowane w ujęciu przed dokonaniem korekty (zwrotu) oraz po dokonaniu korekty (zwrotu).

Z Części opisowej faktury wynika również łączna kwota zwróconych towarów w odniesieniu do każdej faktury pierwotnej sprzedaży, jak również łączna wartość zwróconych towarów w ramach danej zbiorczej faktury korygującej. W związku z tym, zbiorcza faktura korygująca spełnia kryterium określone w § 13 ust. 2 pkt 3 Rozporządzenia. W związku z tym, iż z Części opisowej wynika wartość zmniejszenia podatku należnego w odniesieniu do każdej faktury pierwotnej oraz łączna wartość zmniejszenia podatku należnego w ramach danej zbiorczej faktury korygującej, należy podkreślić, iż zbiorcza faktura korygująca spełnia również warunek określony § 13 ust. 2 pkt 4 Rozporządzenia.

Zgodnie z Rozporządzeniem, przepisy § 5 ust. 5-7 i § 7 stosuje się odpowiednio do faktur korygujących. W związku z tym, faktury korygujące dotyczące faktur dokumentujących sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu. Zbiorcze faktury korygujące wystawiane przez Spółkę nie dotyczą jednak towarów wskazanych w przedmiotowym przepisie. W związku z tym, warunek ten nie ma zastosowania. Ponadto, kwoty podatku wykazuje się w złotych bez względu na to, w jakiej walucie określona jest kwota należności w fakturze. Wszystkie kwoty podatku należnego przedstawione w zbiorczych fakturach korygujących (w tym łączne zmniejszenie podatku należnego, zmniejszenie podatku należnego w odniesieniu do każdej korygowanej faktury) ujęte są w złotych polskich.

Wskazany powyżej § 5 ust. 7 dotyczy faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną z podatku. W związku z tym, iż Spółka nie wystawia zbiorczych faktur korygujących w odniesieniu do czynności zwolnionych z VAT, warunki określone w tym przepisie nie będą musiały być spełnione. Z kolei § 7 Rozporządzenia dotyczy faktur wystawianych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych. Jak już Spółka wskazała w opisie stanu faktycznego zbiorcze faktury korygujące nie są wystawiane na rzecz takich podmiotów. Warunki wskazane w § 7 Rozporządzenia nie mają zatem zastosowania.

Zgodnie natomiast z § 13 ust. 5 faktury korygujące powinny zawierać wyraz KOREKTA albo wyrazy FAKTURA KORYGUJĄCA. W związku z tym, iż wyraz Faktura korygująca VAT znajduje się na samym początku zbiorczej faktury korygującej warunek ten jest spełniony. Dodatkowo Podatnik umieszcza informację, iż jest to faktura zbiorcza wystawiona do faktur wyszczególnionych w Części opisowej. Biorąc powyższe pod uwagę Spółka stoi na stanowisku, iż zbiorcze faktury korygujące wystawiane przez Spółkę spełniają kryteria określone w przepisach Rozporządzenia, w szczególności w jego § 13.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.