Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB2-1.440.92.2022.2.AZG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-06
Teza: WIS TOWAR (ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE) - DWUTOMOWA PUBLIKACJA
Słowa kluczowe: świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia (…) (data wpływu), uzupełnionego pismem z dnia (…) (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar (świadczenie kompleksowe) – dwutomowa publikacja pod tytułem (…)

**Opis towaru**: publikacja pod tytułem (\`(...)\`) składająca się z dwóch tomów (towarów): Tom 1 – (…) Tom 2 – (…). Publikacja wydawana i dystrybuowana będzie tylko w formie dwutomowej. Jej zawartość ma charakter poradnikowy, techniczny oraz użytkowy. Każdy tom posiada takie elementy jak: obwolutę, miękką okładkę, stronę tytułową, na której znajduje się tytuł oraz widnieją autorzy. W aspekcie gospodarczym dwutomowa publikacja tworzy całość, która sprzedawana jest nierozłącznie mając na uwadze cel, czyli przeprowadzenie klienta przez cały proces budowy domu. Wynika to z faktu, że obydwa tomy są konieczne do realizacji celu jakim jest budowa domu. Publikacja dwutomowa (…), o której mowa powyżej przeznaczona będzie do wielokrotnej sprzedaży, posiada Międzynarodowe Znormalizowane Numery ISBN, identyfikujący wydawcę czyli (…). Publikacja ma nadany numer ISBN (…)

**Rozstrzygnięcie**: CN 4911

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu (…) Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu (…).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru**

Przedmiotem wniosku o sklasyfikowanie towarów według Nomenklatury scalonej (CN), jest książka pod tytułem (\`(...)\`) składająca się z dwóch tomów (towarów):

Tom 1 – (…) Tom 2 – (…).

Publikacja wydawana i dystrybuowana będzie tylko w formie dwutomowego zestawu. Jej zawartość ma charakter poradnikowy, techniczny oraz użytkowy.

Przedmiot wniosku stanowi świadczenie złożone, składające się z dwóch nierozerwalnie związanych ze sobą towarów.

Tom 1 (…) - składa się z części projektowej oraz poradnikowej. Cześć projektowa zawiera (…). Może ona być wykorzystana przez (…). Ta część publikacji potocznie zwana jest (…) i jest wykorzystywana w branży budowlanej. (…). W zakres tego tomu wchodzi również część poradnikowa. (…), zawiera treści (…)

Tom 2 (…) - składa się z części technicznej oraz poradnikowej. Część techniczna zawiera (…). Może być wykorzystany przez (…). Ta część publikacji potocznie zwana jest (…) i jest wykorzystywana w branży budowlanej. (…). Część Poradnik (…). (…). W tej części publikacji odbiorca znajdzie wiele porad dotyczących (…). W tej części poruszona jest również (…)

Publikacja dwutomowa (…), o której mowa powyżej przeznaczona będzie do wielokrotnej sprzedaży, posiada Międzynarodowe Znormalizowane Numery ISBN, identyfikujący wydawcę czyli (…) i daną publikację. 13-to cyfrowe Numery ISBN służą przede wszystkim identyfikacji w katalogach wydawniczych i wykazach księgarnianych oraz monitorowaniu danych dotyczących sprzedaży książek. Numery ISBN przydzielane są przez Bibliotekę Narodową i nadawane przez w/w wydawcę zgodnie z wymaganiami normy PN-ISO 2108:2006. Odrębne numery ISBN będą nadawane do każdego nowego zestawu publikacji uwzględniając, że jeśli wydawca wprowadzi zmiany w treści publikacji, nadaje wówczas kolejny numer ISBN oznaczając publikację jako kolejne wydanie.

Publikacje wydawane dotychczas przez (…), nie stanowią materiału któremu odmawia się nadania numeru ISBN tj. zasobu ciągłego, dzieła abstrakcyjnego, druku ulotnego (materiału reklamowego, katalogu handlowego, aukcyjnego itp.), druku muzycznego, druku i folderu artystycznego bez strony tytułowej i tekstu (bn.org.pl).

Przedmiotowa książka (\`(...)\`) jest wydawnictwem zwartym, zszytym, wydanym w postaci drukowanej, stanowiącej poradnikową oraz techniczną publikację wielostronicową w formie zestawu dwutomowego. Każdy tom posiada takie elementy jak: obwolutę, miękką okładkę, stronę tytułową, na której znajduje się tytuł oraz widnieją autorzy. Na odwrocie strony tytułowej widnieje oznaczenie wydania, nazwa wydawcy, a także rok wydania oraz numer ISBN. Poszczególne tomy zawierają spis treści oraz numery stron. Obydwa tomy zawierają również podpisy osób będących autorami w formie faksymile (tj. nadrukowane).

Zestaw tomów spięty jest obwolutą - na której widnieje tytuł książki, nr ISBN dla całej publikacji oraz wskazane są także tytuły poszczególnych tomów wchodzących w skład publikacji.

W zakres opracowania książki dwutomowej wchodzą tomy stanowiące nierozłączny zestaw: Tom 1 (…) – (…) stronicowy zawierający stronę tytułową z autorami, spis zawartości, opis oraz parametry (…), a także rysunki techniczne. W zakres części opisu technicznego wchodzą m.in.: (…). Część poradnikowa zawiera następujące elementy merytoryczne: (…).

Tom 2 (…) – (…) stronicowy zawierający następujące części (…) oraz poradnikową. Powyższe treści zawierają część opisową oraz rysunki. W opisowej części (…) - zawarto dane dotyczące (…) Część poradnikowa zawiera następujące treści merytoryczne: (…).

Zawartość opisowa książki (\`(...)\`) stanowi ponad 54% zawartości całej książki (…), około 18% stanowią rysunki (…) stron licząc format A3 jak dwie strony A4 z (…) całości oraz (…) tekst pomocniczy. W celu potwierdzenia powyższych informacji załączamy do wniosku przykładową książkę pt. (…).

Ponad połowę książki stanowi tekst do czytania, który nawet bez rysunków ma wartość użytkową. Książka nie zawiera materiałów reklamowych.

Podział publikacji na tomy ma na celu ułatwienie korzystania z książki. Zawartość poszczególnych tomów wzajemnie się uzupełnia. Korzyść klienta w związku z nabyciem publikacji polega na możliwości kompleksowego przeprowadzenia procesu budowy domu, tj. m.in. (…).

Sprzedaż dwutomowej książki, której wydawcą jest (…), nie będzie wiązała się z przeniesieniem praw autorskich na nabywcę. Zostają one po stronie autora książki zgodnie z art. 8 ust. 1 w zw. z art. 61 ustawy prawo autorskie (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1231).

Publikacja będąca przedmiotem wniosku, nie stanowi projektu budowlanego w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane ani projektu architektoniczno-budowlanego w rozumieniu art. 34 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, ponieważ nie spełnia wszystkich wymogów zawartych we wskazanych wyżej przepisach ustawy prawo budowlane oraz w rozporządzeniu Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego. W szczególności w publikacji nie są wskazane jednostki ewidencyjne, obręb i numer działek ewidencyjnych, na których obiekt budowany ma być usytuowany. W konsekwencji publikacja książkowa nie może stanowić samodzielnej podstawy do ubiegania się o stosowne pozwolenie wymagane przez Prawo budowlane, a zatem zamieszczone w niej opracowania mają charakter (…).

Klient nabywa towar w celu przeprowadzenia procesu budowy domu, czemu służy poradnik (…). Wnioskodawca nie planuje odrębnej sprzedaży poszczególnych tomów. Oba tomy w ramach publikacji sprzedawane będą łącznie i klient nie będzie mógł nabyć ich odrębnie. Oddzielna sprzedaż tomów nie byłaby możliwa również z tego powodu, że do przeprowadzenia procesu budowy domu potrzebny jest zarówno tom 1 (…) jak i tom 2 (…). Cena ustalona jest łącznie za dwa tomy.

W piśmie uzupełniającym z dnia (…) Wnioskodawca doprecyzował wniosek o następujące informacje:

Celem książki jest przekazanie treści, która ułatwi Klientowi przejście przez cały proces budowy domu, do czego niezbędna jest zarówno treść zawarta w Tomie 1 jak i Tomie 2 publikacji. W związku z tym w ocenie Wnioskodawcy oddzielna sprzedaż towarów pozbawiałaby ich użyteczności i klient nie mógłby ich wykorzystać do ich założonego celu. Zawartość poszczególnych tomów wzajemnie się uzupełnia. W tomie pierwszym publikacji zawarta jest (…), z kolei Tom 2 stanowi kontynuację treści zawartej w Tomie 1. W Tomie 2 zawarta jest wiedza na temat (…).

Fakt czy klient skorzysta z tomów odrębnie czy łącznie, nie zależy już od Wnioskodawcy. Celem Wnioskodawcy jest przekazanie kompletnej wiedzy, dlatego oba tomy sprzedawane są łącznie.

Korzyść klienta w związku z nabyciem publikacji polega na możliwości kompleksowego przeprowadzenia procesu budowy domu, tj. m.in. (…) Tom 2 jest kontynuacją rozwiązań zastosowanych w Tomie 1.

Podział publikacji na tomy ma na celu ułatwienie korzystania z książki. Podział książki na 2 tomy jest spójny ze strukturą projektu budowanego, który może być tworzony m.in. z użyciem przedmiotowej publikacji. Jednocześnie zwracamy uwagę, że Tom 1 zawiera wiedzę na temat (…). Z kolei Tom 2 zawiera wiedzę na temat (…).

Zdaniem Wnioskodawcy w aspekcie gospodarczym towary powinny tworzyć całość, która sprzedawana jest nierozłącznie mając na uwadze cel, czyli przeprowadzenie klienta przez cały proces budowy domu. Wynika to z faktu, że obydwa tomy są konieczne do realizacji celu jakim jest budowa domu. W Tomie 1 przedstawiono wiedzę, (…). Tom 2 jest kontynuacją zastosowanych rozwiązań technicznych w Tomie 1 tj. (…). Jednocześnie wiedza zamieszczona w Tomie 2 jest użyteczna na całym etapie realizacji, aż po (…).

Fakt czy Klient skorzysta z tomów odrębnie czy łącznie, nie zależy już od Wnioskodawcy.

Tom 1 i Tom 2 tworzą całość pomyślaną jako służący do czytania, kompleksowy przewodnik informacyjno-techniczny przeprowadzający przez proces budowy domu. Do budowy domu konieczna jest zarówno treść zamieszczona w Tomie 1 zawierającym wiedzę (…) jak i w Tomie 2 zawierającym rozwiązania (…).

Poszczególne towary prowadzą do realizacji określonego celu, jakim jest przeprowadzenie procesu budowy domu.

Wnioskodawca dołączył do wniosku egzemplarz ww. publikacji pod tytułem: (…) składający się z dwóch tomów: Tom 1 – (…); Tom 2 – (…).

Z analizy przesłanej próbki towaru wynika, że dwutomowa publikacja pod tytułem (…) jest wydawnictwem zwartym, zbindowanym, wydanym w postaci drukowanej. Na publikację składają się 2 tomy.

a) 1 Tom publikacji to (…), na którą składa się:

\- (…)

b) 2 Tom publikacji to(…), na który składa się:

\- (…)

Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja przedmiotowego towaru to CN 4901 99 00.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (towaru)**

Podkreślić należy, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności (np. dostaw różnych towarów), których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 , i OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP ECLI:EU:C:2012:597, Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Jak wynika z przedstawionego opisu zagadnienia, sprawa dotyczy publikacji określanej jako jeden towar (książka), ale publikacja ta jest złożona z dwóch, odrębnych tomów i ten aspekt sprawy należy w pierwszej kolejności uwzględnić rozstrzygając sprawę.

Przedmiotowa publikacja wydawana jest pod jednym tytułem (…) i składa się z 2 tomów. Oba tomy przedmiotowej publikacji zawierają (…) tj. Tom 1 – (…) a Tom 2 – (…). Ponadto oba te Tomy zawierają także części poradnikowe.

Jak wynika z opisu sprawy przedstawionego przez Wnioskodawcę celem książki jest przekazanie treści, która ułatwi Klientowi przejście przez cały proces budowy domu, do czego niezbędna jest zarówno treść zawarta w Tomie 1 jak i Tomie 2 publikacji. W związku z tym oddzielna sprzedaż towarów pozbawiałaby ich użyteczności i klient nie mógłby ich wykorzystać do ich założonego celu. Zawartość poszczególnych tomów wzajemnie się uzupełnia. W Tomie 1 publikacji zawarta jest wiedza dotycząca (…), z kolei Tom 2 stanowi kontynuację treści zawartej w Tomie 1. W Tomie 2 zawarta jest wiedza na temat (…). Fakt czy klient skorzysta z tomów odrębnie czy łącznie, nie zależy już od Wnioskodawcy. Celem, jest przekazanie kompletnej wiedzy, dlatego oba tomy sprzedawane są łącznie. Korzyść klienta w związku z nabyciem publikacji polega na możliwości kompleksowego przeprowadzenia procesu budowy domu.

Tom 1 – część zawierająca opis (…) nadaje zasadniczy charakter całej publikacji. Pomimo, że część projektowa zawarta jest również w Tomie 2, który zawiera (…), to wyłącznie (…) zawarty w Tomie 1 stanowi świadczenie główne. (…) (Tom 1) i (…) (Tom 2) są niewątpliwie nierozerwalnie związane, w taki sposób, że (…) zawarty w Tomie 2 stanowi wobec (…) świadczenie pomocnicze. (…) zawarty w Tomie 2 zawiera bowiem istotne, wręcz niezbędne z punku widzenia funkcjonalności (…) uzupełnienie treści zawartych w Tomie 1. Tom 2 zawiera bowiem (…) dedykowane (…) zawartemu w Tomie 1.

Pomiędzy Tomem 1 a Tomem 2 istnieje bezpośredni i nierozerwalny związek funkcjonalny, który warunkuje wartość użytkową kreowaną łącznie przez (…) i (…). Natomiast treści poradnikowe nie mają zasadniczo wpływu na tą wartość użytkową, lecz stanowią treści pomocnicze. Treści poradnikowe nie stanowią o zasadniczym charakterze tejże publikacji i pełnią jedynie funkcje pomocniczą, uzupełniającą dla świadczenia głównego.

Przedmiotem niniejszej sprawy jest świadczenie kompleksowe, którego wiodącym elementem jest (…) (treść zawarta w Tomie 1), a (…) zawarty w Tomie 2, stanowiący szczegółowy opis np. (…), odnosi się wprost do projektu „Domu w Leszczynowcach 6”, stanowi jego niezbędne z punktu widzenia funkcjonalności uzupełnienie.

Tom 1 i Tom 2 są nierozerwalnie ze sobą powiązane w taki sposób, że Tom 2 stanowi ścisłe, funkcjonalne uzupełnienie Tomu 1, bez którego ten straciłby istotnie na wartości. Zatem te dwa elementy publikacji w istocie stanowią świadczenie kompleksowe, jednakże to Tom 1 stanowi element wiodący i nadaje charakter całemu świadczeniu.

Z punku widzenia przeciętnego nabywcy (…) stanowi główny i podstawowy element opisanej publikacji, jednakże powyższe należy odnieść wyłącznie do Tomu 1 zawierającego (…), który nadaje zasadniczy charakter całej publikacji. Zawarty w przedmiotowym wydawnictwie (…) stanowi podstawę wartości użytkowej przedmiotowej publikacji. Tym samym należy uznać, iż (…) zawarty w Tomie 1 nadaje zasadniczy charakter temu towarowi. Tom 2 (…), jak już wykazano, stanowi świadczenie pomocnicze wobec (…) zawartego w Tomie 1.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym – publikacja wydawana pod tytułem (…) składająca się z Tomu 1 zawierającego (…) oraz z Tomu 2 zawierającego (…) stanowi integralną całość, gdzie świadczeniem głównym (elementem wiodącym) jest (…) (zwany dalej towarem), a Tom 2 zawierający (…) stanowi świadczenie pomocnicze, służące lepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.

W związku z powyższym, w dalszej części niniejszej decyzji tutejszy organ dokonuje klasyfikacji oraz określenia stawki podatku od towarów i usług dla Tomu 1 – (…) – jako świadczenia (towaru) głównego.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

DZIAŁ 49 – KSIĄŻKI, GAZETY, OBRAZKI I POZOSTAŁE WYROBY PRZEMYSŁU POLIGRAFICZNEGO, DRUKOWANE; MANUSKRYPTY, MASZYNOPISY I PLANY

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do działu 49, z kilkoma wyjątkami, o których mowa poniżej, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi.

Do celów tego działu określenie „drukowany” obejmuje nie tylko reprodukowanie różnymi metodami zwykłego drukowania ręcznego (np. druk z grawiur lub drzeworytów, innych niż oryginały) lub drukowanie mechaniczne (druk typograficzny, druk offsetowy, litografia, rotograwiura, itd.), ale również reprodukowanie za pomocą kopiarek, wytwarzanie pod kontrolą maszyny do automatycznego przetwarzania danych, wytłaczanie, fotografowanie, fotokopiowanie, termokopiowanie lub pisanie na maszynie (zobacz uwaga 2 do tego działu), bez względu na kształt znaków, w jakich drukowanie jest wykonywane (np. litery dowolnego alfabetu, cyfry, znaki stenograficzne, symbole alfabetu Morse’a lub innych kodów, znaki Braille’a, nuty, obrazki, diagramy). Jednakże określenie to nie obejmuje drukowania zabarwienia lub dekoracyjnego, lub powtarzających się deseni.

Dział ten obejmuje również podobne produkty wykonywane ręcznie (włącznie z rysowanymi odręcznie mapami i planami), jak również kopie kalkowe tekstów pisanych odręcznie lub na maszynie.

Przedmiotem wniosku jest publikacja: (\`(...)\`) składająca się z dwóch tomów (towarów): Tom 1 - (…) Tom 2 – (…) W celu ustalenia właściwego symbolu Nomenklatury scalonej (CN), dla jego dostawy niezbędne jest przeanalizowanie poszczególnych pozycji do działu 49 tej klasyfikacji.

Z pewnością ww. towar mieści się w dziale 49 CN, który obejmuje, z kilkoma wyjątkami, wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wynika z faktu ich zadrukowania we wzory, znaki lub rysunki.

Pozycja 4901 obejmuje książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione).

Pozycja 4901 obejmuje:

(A) Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia.

Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.

(B) Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z pojedynczych kartek.

Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd.

Grupa ta nie obejmuje drukowanych kart z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami lub zawiadomieniami (pozycja 4909) oraz drukowanych formularzy, które wymagają wprowadzenia pewnych dodatkowych informacji do ich wypełnienia (pozycja 4911).

(C) Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty.

Pozycja ta obejmuje również:

1) Gazety, dzienniki i periodyki oprawione inaczej niż w papier oraz komplety gazet, dzienników lub periodyków obejmujące więcej niż jeden numer, oprawione w jedną okładkę, nawet zawierające materiały reklamowe.

2) Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją 4903).

3) Zbiory drukowanych reprodukcji dzieł sztuki, rysunków itd. wraz z odnośnym tekstem (na przykład biografią artysty), z numerowanymi stronami i tworzące całość przystosowaną do oprawienia.

4) Wkładki ilustrowane występujące razem z oprawionymi książkami zawierającymi odnośny tekst i stanowiące ich uzupełnienie.

Pozycja 4901 nie obejmuje innych publikacji obrazkowych, które na ogół objęte są pozycją 4911.

Z zastrzeżeniem uwagi 3 do działu 49, pozycja ta nie obejmuje również wszelkich publikacji poświęconych głównie reklamie (włącznie z propagandowymi materiałami turystycznymi) oraz publikacji, które są wydawane przez lub w imieniu handlowca do celów reklamowych, nawet jeśli w tym ostatnim przypadku zawierają one materiały niemające bezpośredniej wartości reklamowej. Do takich publikacji reklamowych zaliczają się, na przykład katalogi handlowe, roczniki publikowane przez zrzeszenia handlowe, zawierające pewną ilość materiałów informacyjnych uzupełnionych znaczną liczbą reklam członków zrzeszenia oraz publikacje zwracające uwagę na wyroby lub usługi oferowane przez ich wydawcę.

Pozycja ta nie obejmuje również publikacji zawierających reklamę pośrednią lub ukrytą, tj. publikacji, które będąc głównie poświęconymi reklamie, są tak przedstawiane, aby wywołać wrażenie, że reklama nie jest celem ich wydawania.

Jednak publikacje, takie jak rozprawy naukowe wydane przez lub dla firm przemysłowych, oraz publikacje, które jedynie opisują trendy, postęp lub działalność w konkretnej branży handlu lub przemysłu, nie mają natomiast bezpośredniej lub pośredniej wartości reklamowej, mogą mieścić się w tej pozycji.

Ponadto pozycja ta nie obejmuje:

(a) Papierów do kopiowania i przedrukowych, z naniesionym tekstem lub wzorem do reprodukcji (pozycja 4816).

(b) Pamiętników i pozostałych materiałów piśmiennych w postaci książek objętych pozycją 4820, tj. takich, które przeznaczone są zasadniczo do wypełnienia pismem odręcznym lub maszynowym.

(c) Gazet, dzienników i periodyków w pojedynczych egzemplarzach, nieoprawionych lub oprawionych tylko w papier (pozycja 4902).

(d) Książek z ćwiczeniami dla dzieci złożonych głównie z obrazków z uzupełniającym tekstem, do pisania lub innych ćwiczeń (pozycja 4903).

(e) Nut drukowanych (pozycja 4904).

(f) Atlasów (pozycja 4905).

(g) Części książek w postaci arkuszy drukarskich lub luźnych arkuszy, złożonych z materiału obrazkowego bez tekstu drukowanego (pozycja 4911).

Publikacja, będąca przedmiotem wniosku zawierająca (…) oraz (…), których treść może stać się częścią projektu budowlanego konkretnego obiektu, nie może być zaliczona do pozycji CN 4901. Zasadniczy charakter publikacji nadaje Tom 1 czyli część zawierająca (…). To (…) nadaje zasadniczy charakter dwutomowej publikacji i stanowi przedmiot zainteresowania potencjalnego konsumenta nabywającego dwutomową publikację. (…) nie został wskazany w przywołanym wyżej zestawieniu, a z przytoczonych wyżej wyjaśnień wynika, że pozycja 4901 obejmuje wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania.

Dalsza analiza poszczególnych pozycji działu 49 CN wykazała, że plany i rysunki architektoniczne mogą być klasyfikowane do pozycji 4906. Klasyfikacja ta obejmuje: plany i rysunki architektoniczne, techniczne, przemysłowe, handlowe, topograficzne lub do podobnych zastosowań. Pozycja ta obejmuje plany i rysunki przemysłowe, których celem jest na ogół wskazanie umiejscowienia i wzajemnego położenia części lub detali budynków, maszyn lub innych konstrukcji w stanie, w jakim istnieją, lub też dla ułatwienia konstruktorom i producentom ich zbudowania (np. architektoniczne lub techniczne rysunki i plany). Takie plany i rysunki mogą zawierać dane techniczne, wskazówki itd., drukowane lub nie.

Jednakże, jak wskazuje opis pozycji 4906, obejmuje ona towary będące oryginałami narysowanymi ręcznie; teksty rękopiśmienne; reprodukcje fotograficzne na papierze światłoczułym i kopie wykonane przez kalkę. Mapy, wykresy i plany topograficzne, które w postaci drukowanej obejmuje pozycja 4905, objęte są tą pozycją, jeśli są ręcznie wykonanymi oryginałami lub ich kopiami wykonanymi przez kalkę lub reprodukcjami fotograficznymi na papierze światłoczułym. Teksty odręczne (włącznie ze stenogramami, ale bez nut) a także kopie przez kalkę lub fotograficzne reprodukcje na papierze światłoczułym takich tekstów, oprawionej lub nie, są również objęte tą pozycją.

Pozycja ta nie obejmuje:

(a) Papierów do kopiowania i przedruku, z napisanymi ręcznie lub na maszynie tekstami do reprodukcji (pozycja 4816).

(b) Drukowanych planów i rysunków (pozycja 4905 lub 4911).

(c) Maszynopisów (włącznie z kopiami wykonanymi przez kalkę) oraz kopii manuskryptów lub maszynopisów otrzymanych za pomocą kopiarek (pozycje 4901 lub 4911).

Biorąc pod uwagę punkt (b) uwag do powyższej klasyfikacji, rozważono przyporządkowanie przedmiotowego towaru do wskazanych tam pozycji CN, a mianowicie do pozycji 4905 lub 4911.

I tak, pozycja 4905 obejmuje: Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane.

Z not wyjaśniających do tej pozycji wynika, że obejmuje ona wszystkie drukowane globusy (na przykład ziemski, księżycowy lub sklepienia niebieskiego), mapy, wykresy i plany przedstawiające naturalne lub sztuczne cechy krajów, miast, mórz, sklepień niebieskich itd., z użyciem konwencjonalnych znaków ukazujących granice itd. Mapy zawierające materiały reklamowe są klasyfikowane do tej pozycji.

Pozycja ta nie obejmuje:

(a) Książek zawierających mapy lub plany jako elementy pomocnicze (pozycja 4901).

(b) Odręcznie rysowanych map, planów itd., ich kopii kalkowych i reprodukcji fotograficznych (pozycja 4906).

(c) Fotografii lotniczych lub krajobrazowych, nawet z dokładnym oddaniem topografii terenu, pod warunkiem że nie są one przygotowane w postaci wykończonych map, wykresów lub planów (pozycja 4911).

(d) Schematycznych map mających ukazywać za pomocą odpowiednich ilustracji konkretną działalność przemysłową, turystyczną lub inną, szkiców sieci kolejowych itd., kraju lub okręgu (pozycja 4911).

(e) Artykułów tekstylnych, np. szalików lub chusteczek, posiadających nadrukowane mapy do celów ozdobnych lub dekoracyjnych (sekcja XI).

(f) Map, planów i globusów wypukłych, nawet drukowanych (pozycja 9023).

Z powyższego punktu (a) wynika, że na pozycję 4901 wskazano ale tylko i wyłącznie w odniesieniu do książek zawierających plany jako elementy pomocnicze. Zatem przedmiotowy (…) nie wpisuje się również w powyższy wykaz.

Natomiast pozycja 4911 obejmuje: Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami.

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do tej pozycji, obejmuje ona wszelkie wyroby drukowane (włącznie z fotografiami i drukowanymi obrazami) z tego działu, które nie są szczegółowo objęte żadną z wcześniejszych pozycji tego działu.

Mając na uwadze powyższe, towar będący przedmiotem niniejszego wniosku należy uznać za pozostały artykuł drukowany, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami.

Zatem, przedmiotowy towar (…) spełnia kryteria dla towarów objętych pozycją CN 4911. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. Reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 17 wskazano „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,

2) ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1) ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,

2) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,

3) 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,

4) 4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,

5) 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

6) ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy – przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN), ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przedmiotowy towar, tj. dwutomowa publikacja pod tytułem (\`(...)\`) pomimo, że jest klasyfikowany do CN 4911 nie spełnia przesłanek do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy. Powyższe wynika z faktu, że ustawodawca spośród towarów objętych CN 4911 objął obniżoną do 5% stawką VAT wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne. Przedmiotowy towar nie spełnia także przesłanek do zastosowania w odniesieniu do niego 8% stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 17 załącznika nr 3 do ustawy, gdyż w tym przypadku spośród towarów objętych CN 4911 ustawodawca ograniczył stosowanie obniżonej do 8% stawki VAT wyłącznie do roczników. W związku z powyższym dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie przedmiotowego towaru podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).