Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-411/12-2/RG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-07-26
Teza: Czy Stowarzyszenie ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków Funduszy Strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, działalnie 413 – Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów?
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2012 r. (data wpływu 25 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na utworzeniu świetlicy integracyjno – rekreacyjnej w budynku Ochotniczej Straży Pożarnej oraz wybudowaniu boiska do piłki plażowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na utworzeniu świetlicy integracyjno – rekreacyjnej w budynku Ochotniczej Straży Pożarnej oraz wybudowaniu boiska do piłki plażowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Tytuł operacji ….. Celem operacji jest zwiększenie atrakcyjności oferty integracyjno - rekreacyjnej na obszarze LGD poprzez utworzenie świetlicy w roku 2012. Operacja będzie polegała na utworzeniu świetlicy wiejskiej, w budynku Remizy Ochotniczej Straży Pożarnej na działce Nr … numer budynku …. Ochotnicza Straż Pożarna jest partnerem w realizacji tej operacji i nieodpłatnie udostępni pomieszczenia remizy jak i plac na budowę boiska do piłki plażowej dla wszystkich uczestników z terenu LGD "…". Wnioskodawca w ramach pozyskanych pieniędzy zakupi sprzęt rekreacyjny typu: stół do bilarda z wyposażeniem, stół do tenisa stołowego z wyposażeniem, piłkarzyki stołowe wraz z kompletem naprawczym, telewizor LED 50 cali, kino domowe, rzutnik multimedialny, ekran, nagłośnienie, czajniki elektryczne, rzutki, bulle, gry planszowe, siatka do siatkówki, piłki do gry w siatkówkę, w nogę, w kosza, taśmy do oznaczenia boiska, itp.

Każdy z zakupionych sprzętów zostanie oznakowany zgodnie z zasadami ŚBRR-u a na budynku umieszczona zostanie tablica informująca o inwestycji ze środków UE. Utworzona świetlica będzie czynna codziennie w godzinach popołudniowych, w dni wolne od nauki świetlica będzie miała wydłużony czas pracy w zależności od potrzeb mieszkańców. Po zakupie sprzętów odbędzie się oficjalna promocja projektu rozpoczęta otwarciem świetlicy. Zostaną zamieszczone ogłoszenia i plakaty na obszarze LGD. Świetlica będzie posiadała opiekuna, który będzie czuwał nad porządkiem, a zarazem będzie animatorem zajęć świetlicowych. Świetlica będzie posiadała własny regulamin, zgodnie z którym będzie funkcjonować i przestrzegać zasad działania.

Stowarzyszenie "….” przeprowadziło analizę środowiskową, z której wynika, iż na terenie wsi N., jak i w innych miejscowościach w Gminie, brak jest świetlic wyposażonych w sprzęt sportowy i rekreacyjny. Poprzez utworzenie świetlicy zostanie zrealizowany cel główny polegający na tym, iż mieszkańcy w różnych przedziałach wiekowych będą się integrować i wpłynie to w znaczny sposób na rozwój życia społecznego i rekreacyjnego tego środowiska. Cel szczegółowy zostanie zrealizowany przez to, że świetlica stanie się ogólnodostępną atrakcją dla mieszkańców, gdzie będą mogli w sposób kulturalny i pod fachowym okiem opiekuna spędzać czas i relaksować się wraz ze swoimi rówieśnikami. Specyfika obszaru nakazuje utworzenie tej świetlicy, ponieważ N. są największą wsią w gminie T. (stan na 2009 rok - Bank Danych Lokalnych 699 osób). Nie posiada obiektów użyteczności publicznej, w których mieszkańcy mogliby spędzać w cywilizowany sposób wolny czas. Istniejące świetlice w innych miejscowościach na terenie gminy T. są słabo wyposażone albo nie istnieją wcale. Celowość utworzenia świetlicy jest związana z potrzebami dotychczasowego braku obiektu kultury i rekreacji. Stowarzyszenie "….” w ramach projektu wybuduje boisko do piłki plażowej na terenie przylegającym bezpośrednio do remizy OSP. Boisko zostanie wykonane przez członków Stowarzyszenia "….". W tym celu należy wykonać roboty ziemne, usunąć wierzchnią część ziemi na powierzchni 22m x 14m na głębokość 40 cm, ziemię wywieść z terenu działki, a wykopany teren uzupełnić sianym piachem, zamontować dwa słupy do umocowania siatki.

Stowarzyszenie "…" nie jest i nigdy nie było płatnikiem VAT-u, co wynika z treści art. 113. ust. 1 ustawy pod tytułem „Zwolnienie podatkowe". Nie prowadzi działalności gospodarczej, a rozmiar działalności statutowej jest nieznaczny i nie przekracza kwoty określonej w cytowanym przepisie ustawy. Wnioskodawca nie składał i nie składa deklaracji VAT-7. Realizacja projektu wpłynie jedynie na rozwój kulturalno oświatowy i pobudzania inicjatyw oddolnych lokalnej społeczności w Gminie T.

W wyniku realizacji projektu wnioskodawca nie osiągnie żadnych przychodów. Działalność Stowarzyszenia "…." związana z realizacją ww. projektu nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego u Wnioskodawcy. Stowarzyszenie "…. nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi PTU (VAT), bowiem Wnioskodawca nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie „….” ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków Funduszy Strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, działanie 413 – Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów?

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie „….” nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków Funduszy Strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, działalnie 413- Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 87 ustawy stanowi, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca będzie realizował projekt polegający na utworzeniu świetlicy integracyjno – rekreacyjnej oraz budowy boiska do piłki plażowej. Operacja będzie polegała na utworzeniu świetlicy wiejskiej w miejscowości N., w budynku Remizy Ochotniczej Straży Pożarnej na działce … numer budynku …. Ochotnicza Straż Pożarna jest partnerem w realizacji tej operacji i nieodpłatnie udostępni pomieszczenia remizy, jak i plac na budowę boiska do piłki plażowej dla wszystkich uczestników z terenu LGD "…". Wnioskodawca w ramach pozyskanych pieniędzy zakupi sprzęt rekreacyjny typu: stół do bilarda z wyposażeniem, stół do tenisa stołowego z wyposażeniem, piłkarzyki stołowe wraz z kompletem naprawczym, telewizor LED 50 cali, kino domowe, rzutnik multimedialny, ekran, nagłośnienie, czajniki elektryczne, rzutki, bulle, gry planszowe, siatka do siatkówki, piłki do gry w siatkówkę, w nogę, do kosza, taśmy do oznaczenia boiska, itp. oraz wybuduje boisko do piłki plażowej na terenie przylegającym bezpośrednio do remizy OSP. W wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie osiągnie żadnych przychodów. Działalność Stowarzyszenia "…" związana z realizacją ww. projektu nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego u Wnioskodawcy. Stowarzyszenie "…” nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi PTU (VAT).

Wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i nie wykonuje czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem, brak jest podstaw do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją ww. projektu.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na utworzeniu świetlicy integracyjno – rekreacyjnej w budynku Ochotniczej Straży Pożarnej oraz budowie boiska do piłki plażowej, ponieważ efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy).

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę efektów powstałych w wyniku realizacji projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.