Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.420.2025.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Możliwość preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie
wychowująca dzieci w trakcie trwania postępowania
rozwodowego oraz skorzystania z ulgi prorodzinnej.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
małżeństwo
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 3
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani matką dwojga małoletnich dzieci. W grudniu 2024 r. Pani mąż wyprowadził się z
    domu. W (...) 2025 r. złożyła Pani pozew o rozwód. Postanowieniem sądu z (...) 2025 r.
    miejsce pobytu dzieci zostało zabezpieczone przy Pani.
    Dzieci faktycznie mieszkają na stałe z Panią. Ojciec ma kontakty z dziećmi – co drugi
    weekend oraz dwa razy w tygodniu w godzinach popołudniowych. Mimo tych kontaktów,
    to Pani na co dzień zajmuję się dziećmi – jest Pani odpowiedzialna za opiekę, edukację,
    obowiązki domowe, opiekę medyczną i organizację życia dzieci. Ojciec dzieci został
    zobowiązany do płacenia alimentów (jest decyzja sądu o zabezpieczeniu alimentów), ale
    nie uczestniczy w codziennych obowiązkach, nie ma ustalonej opieki naprzemiennej.
    Od wyprowadzki męża mieszka Pani sama z dziećmi i nie prowadzi Pani wspólnego
    gospodarstwa domowego z ojcem dzieci przez cały 2025 r. Rozwód nie został jeszcze
    orzeczony, ale nie pozostajecie Państwo razem, ani w związku małżeńskim, ani faktycznym.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

    W 2025 r. podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    W 2025 r. uzyskuje Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej – z tytułu
    umowy o pracę.
    Od daty złożenia wniosku, rozwód nie został jeszcze prawomocnie orzeczony. Wyrok
    rozwodowy nie zapadł i nie uprawomocnił się. W związku z tym w wyroku nie orzeczono
    opieki naprzemiennej.
    Świadczenie wychowawcze (800+) przysługuje w całości Pani, nie jest podzielone pomiędzy
    rodziców.
    W 2025 r. samotnie wychowuje i sprawuje Pani opiekę nad dwójką dzieci.
    Poza dziećmi wskazanymi we wniosku nie jest i nie będzie Pani matką innego dziecka
    wychowywanego wspólnie z drugim rodzicem ani opiekunem prawnym.
    W 2025 r. w stosunku do Pani ani Pani dzieci nie mają zastosowania przepisy: art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym (poza ewentualnym najmem prywatnym), ustawy o podatku tonażowym,
    ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego.
    W 2025 r. żadne z Pani dzieci nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
    całodobowe utrzymanie.
    Pani dzieci nie posiadają orzeczeń o niepełnosprawności ani decyzji o przyznaniu renty.
    Nie doszło i nie dojdzie pomiędzy Panią a ojcem dzieci do porozumienia w sprawie
    podziału ulgi prorodzinnej – zamierza Pani skorzystać z ulgi w całości.
    Ojciec dzieci nie sprawuje codziennej pieczy nad nimi. Piecza nad dziećmi została
    uregulowana przez postanowienie sądu – na czas trwania postępowania rozwodowego
    została powierzona Pani. Dzieci mieszkają z Panią, a ojciec spotyka się z dziećmi w ramach
    kontaktów co drugi weekend oraz dwa popołudnia w tygodniu. Ojciec dzieci zajmuje się
    dziećmi wyłącznie w czasie kontaktów z nimi. Nie bierze udziału w podejmowaniu decyzji
    dotyczących ich codziennego wychowania, edukacji, zdrowia ani rozwoju. Ojciec dzieci
    regularnie płaci alimenty. Niemniej, zapewnienie codziennych potrzeb bytowych,
    edukacyjnych, zdrowotnych i emocjonalnych dzieci realizuje Pani samodzielnie.
    W związku z powyższym, w 2025 r. ojciec dzieci nie wykonuje władzy rodzicielskiej w
    sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój fizyczny, psychiczny i emocjonalny, a
    obowiązki wynikające z władzy rodzicielskiej spoczywają na Pani.
    Pytania
    Czy w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. przysługuje Pani
    prawo do skorzystania z pełnej ulgi prorodzinnej (ulgi na dzieci) w odniesieniu do dwojga
    małoletnich dzieci, jeżeli dzieci mają ustalone miejsce pobytu przy Pani, mieszkają z Panią
    na stałe, a ojciec dzieci realizuje kontakty ograniczone do co drugiego weekendu i dwóch
    popołudni w tygodniu?
    Czy w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. będzie Pani
    uprawniona do skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego
    dla osoby samotnie wychowującej dzieci, jeżeli przez cały 2025 r. nie prowadzi Pani
    wspólnego gospodarstwa domowego z ojcem dzieci, a dzieci na stałe mieszkają wyłącznie
    z Panią?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1. W Pani ocenie, ma Pani prawo do pełnego odliczenia ulgi prorodzinnej na dwoje
    dzieci w rozliczeniu za 2025 r.
    Dzieci przebywają stale pod Pani opieką, a ojciec realizuje jedynie częściowe kontakty i nie
    sprawuje opieki naprzemiennej. Faktycznie główny ciężar wychowania, opieki i utrzymania
    dzieci spoczywa na Pani.

    Na podstawie aktualnej interpretacji przepisów art. 27f ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w sytuacji braku porozumienia między rodzicami co do podziału ulgi,
    ulgę przysługuje temu rodzicowi, który rzeczywiście sprawuje opiekę.
    W Pani ocenie, spełnia Pani te warunki. Dlatego uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do
    odliczenia całości ulgi prorodzinnej na dwoje dzieci.
    Ad. 2. Uważa Pani, że w świetle przepisów podatkowych może się Pani rozliczyć za 2025 r.
    jako osoba samotnie wychowująca dzieci.
    Od początku 2025 r. nie prowadzi Pani wspólnego gospodarstwa domowego z ojcem
    dzieci. Dzieci mieszkają wyłącznie z Panią i to Pani samodzielnie wykonuje obowiązki
    wychowawcze. Ojciec dzieci uczestniczy w życiu dzieci w ograniczonym zakresie, wyłącznie
    w ramach kontaktów ustalonych przez sąd.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    warunkiem skorzystania z preferencyjnego rozliczenia dla osoby samotnie wychowującej
    dziecko jest samotne wychowywanie dziecka przez cały rok podatkowy oraz brak
    pozostawania w związku małżeńskim (również faktycznym) w tym czasie.
    Uważa Pani, że spełnia Pani te kryteria, ponieważ przez cały 2025 r. nie prowadzi Pani
    wspólnego gospodarstwa domowego z mężem i samodzielnie wychowuje Pani dzieci.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe w części dotyczącej ulgi
    prorodzinnej oraz nieprawidłowe w części dotyczącej preferencyjnego rozliczenia się jako
    osoba samotnie wychowująca dzieci.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego
    treści wynika, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści wniosku wynika, że jest Pani matką dwojga małoletnich dzieci. Od (...) 2025 r. toczy
    się postępowanie rozwodowe pomiędzy Panią a ojcem dzieci, które nie zostało jeszcze
    zakończone prawomocnym wyrokiem. Nie ustalono pieczy naprzemiennej nad dziećmi.
    Od grudnia 2024 r., kiedy Pani mąż wyprowadził się z domu, dzieci pozostają pod Pani
    opieką i zamieszkują na stałe z Panią. Sąd postanowieniem z (...) 2025 r. zabezpieczył
    miejsce pobytu dzieci przy Pani. Ojciec dzieci nie uczestniczy w ich wychowaniu. Nie
    sprawuje on codziennej pieczy nad dziećmi, która została przez sąd powierzona Pani na
    czas postępowania rozwodowego. Ojciec w ramach ustalonych kontaktów widuje się z
    dziećmi co drugi weekend oraz w dwa popołudnia w tygodniu. Ojciec zajmuje się dziećmi
    tylko w tym czasie, nie podejmuje decyzji dotyczących ich codziennego wychowywania,
    edukacji, zdrowia ani rozwoju. Ojciec dzieci płaci alimenty. W 2025 r. ojciec dzieci nie
    wykonuje władzy rodzicielskiej w sposób zapewniający dzieciom prawidłowy rozwój
    fizyczny, psychiczny i emocjonalny. Obowiązki wynikające z władzy rodzicielskiej
    spoczywają na Pani. Ponadto nie doszło ani nie dojdzie do porozumienia pomiędzy Panią
    a ojcem dzieci w sprawie podziału ulgi prorodzinnej.
    Ulga prorodzinna
    Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć
      kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego
      w roku podatkowym:
        1) wykonywał władzę rodzicielską;
        2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

        3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Stosownie do art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do:
        1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
          a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego
            małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
          b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
            podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
            wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko
            wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota
            dochodu określona w lit. a;
        2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
        3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
          a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
          b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
          c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W świetle art. 27f ust. 2b omawianej ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu
      w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę,
      pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej
      niż jednego dziecka.
    Art. 27f ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
        a) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
        b) wstąpiło w związek małżeński.
    Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w
      ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty
      obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Zgodnie z art. 27f ust. 4 tej ustawy:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą
      odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku
      porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie
      wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie
      separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo
      jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę podatnicy
      odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości
      100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu
      ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

    Stosownie zaś do art. 26 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U.
    z 2025 r. poz. 1071):
      § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
      miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje
      władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy
      rodzicielskiej.
      § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne
      miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego
      dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego
      miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska oraz
      daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany
      przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia
      prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) odpis aktu urodzenia dziecka;
        2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
        3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
        4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Stosownie do art. 27f ust. 7 ww. ustawy:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    W myśl art. 6 ust. 8 tej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem
            art. 6 ust. 1a tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest
    wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej. Wobec tego, zasadnym
    jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.

    Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    W myśl art. 97 § 1 przytoczonego Kodeksu:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i
      uprawnione do jej wykonywania.
    Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione
    jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na
    małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Wobec tego
    samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania
    przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie
    przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne
    wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko
    wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności
    sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o
    fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb
    dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Przy czym
    przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do
    uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo
    poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i
    pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem
    spędzania wolnego czasu.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności
    faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka. Co
    istotne, samo tylko uiszczanie alimentów na rzecz dziecka, czy też sporadyczne spotkania
    z dzieckiem nie wypełniają tak rozumianego określenia wykonywanie władzy rodzicielskiej.
    Jak już wyżej wyjaśniłem, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują
    władzę rodzicielską. Ponadto w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – kwotę przysługującej ulgi rodzice mogą odliczyć od podatku w dowolnej
    proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami,
    którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad
    małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
    gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga
    rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach
    odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce
    zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    W świetle przedstawionego zdarzenia oraz zacytowanych wyżej przepisów prawa uznać
    należy, że skoro w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dzieci nie wykonuje władzy
    rodzicielskiej – jak wskazuje Pani we wniosku, to za 2025 r. wyłącznie Pani przysługiwać
    będzie prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej wynikającej z art. 27f
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w pełnej wysokości, tj. 100%
    kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Preferencyjne rozliczenie jako osoba samotnie wychowująca dzieci
    Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono

      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 tej ustawy:
        Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
        przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca
        dziecko lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
        b) art. 30c lub
          a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa,
    wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności
    opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie
    obowiązek korzystania. Muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni
    rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto, przy
    wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych
    w nich norm prawnych, należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.
    Tym samym, z preferencyjnego opodatkowania dochodów, na zasadach przewidzianych w
    art. 6 ust. 4d w powiązaniu z ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    może korzystać rodzic (przysposabiający) lub opiekun prawny samotnie wychowujący

    dzieci, będący w roku podatkowym, którego rozliczenie ma dotyczyć – panną, kawalerem.
    Ustawodawca określił również, że z omawianej preferencji może korzystać osoba, której
    związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został
    rozwiązany poprzez orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie wychowującą
    dzieci może być również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu
    odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw
    rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają
    prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez
    cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan
    zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy – nie kwestionując Pani zaangażowania w
    proces wychowawczy małoletnich dzieci – nie sposób uznać, że w świetle tak
    przedstawionego opisu zdarzenia w Pani przypadku spełnione zostały wszystkie warunki
    wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Fakt, że w okresie,
    którego dotyczy wniosek, samotnie wychowuje oraz sprawuje Pani opiekę nad dziećmi nie
    jest wystarczającą przesłanką pozwalającą na skorzystanie z omawianej preferencji.
    Konieczne jest również bycie jedną z osób, o których mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Pani zaś nie należy do żadnej z kategorii osób
    wymienionych w tym przepisie, jak bowiem wynika z wniosku jest Pani mężatką, a
    ponadto nie jest Pani osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu
    odrębnych przepisów, osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został
    pozbawiony praw rodzicielskich w stosunku do małoletnich dzieci ani osobą pozostającą
    w związku małżeńskim, której małżonek odbywał karę pozbawienia wolności. Toczące się
    postępowanie w sprawie rozwodu samoistnie nie rozwiązuje małżeństwa. Małżeństwo
    trwa do daty uprawomocnienia się wyroku rozwodowego.
    W konsekwencji, za 2025 r. – do czasu kiedy nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny –
    nie może się Pani rozliczyć jako rodzic samotnie wychowujący dzieci na zasadach
    określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ nie spełniła Pani przesłanek wynikających z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (nie należy Pani do żadnej z kategorii osób
    wymienionych w tym przepisie).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.