Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-472/09/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-09-04
Teza: produkcja obrót parafiną ciekłą o kodzie CN 2710 19 85
Słowa kluczowe: akcyza; import; parafina; podatek-podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1-art. 89

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2009r. (data wpływu 9 czerwca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obrotu parafiną ciekłą o kodzie CN 2710 19 85 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 czerwca 2009r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obrotu parafiną ciekłą o kodzie CN 2710 19 85.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca zamierza importować oraz nabywać w kraju parafinę ciekłą o kodzie CN 2710 19 85. Kod 2710 jest wymieniony w załączniku nr 1, poz. 27 oraz w art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, jednocześnie kod pełny CN 2710 19 85 nie jest wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy. Produkt ten byłby kupowany i transportowany w cysternach samochodowych lub kolejowych, bądź w mniejszych pojemnikach. Parafina ciekła byłaby następnie sprzedawana odbiorcom krajowym i przeznaczona przez nich do celów innych niż opałowe lub jako dodatek lub domieszka do paliw opałowych. Nie byłaby również przeznaczona do napędu silników spalinowych lub jako domieszka lub dodatek do paliw silnikowych.

Towar byłby przeznaczany w całości do produkcji rozpałek do grilla, kominków itp. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego.

Nie posiada statusu zarejestrowanego bądź niezarejestrowanego handlowca, jak też podmiotu pośredniczącego, nie jest też podmiotem zużywającym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy zakup towaru o kodzie CN 2710 19 85, a następnie jego sprzedaż będą podlegać stawce podatku akcyzowego w wysokości 0%, zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym?
2.  Czy w przypadku handlu ww. towarem Wnioskodawca ma obowiązek posiadania składu podatkowego oraz przemieszczania towaru w procedurze zawieszenia poboru akcyzy oraz składania zabezpieczenia?
3.  W przypadku zerowej stawki akcyzy czy Wnioskodawca ma obowiązek składania deklaracji akcyzowych?
4.  Czy, przyjmując, że stawka akcyzy wynosi 0%, Wnioskodawca jest zobowiązany do wystąpienia do naczelnika urzędu celnego z wnioskiem o ustalenie dopuszczalnych norm zużycia wyrobu akcyzowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do poz. 27 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, jak też art. 86 ust. 1 pkt 2 tejże ustawy parafina ciekła jest wyrobem akcyzowym energetycznym. Z uwagi na fakt iż, w załączniku nr 2 do ww. ustawy produkt o kodzie CN 2710 19 85 nie występuje, Wnioskodawca nie ma obowiązku stosowania w stosunku do niego procedury zawieszenia poboru akcyzy, a co za tym idzie, nie ma również obowiązku posiadania składu podatkowego i stosowania zabezpieczenia.

Ponieważ produkt ten nie jest również wymieniony w art. 89 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym (przeznaczenie inne niż napędowe lub opałowe), wobec tego należy, zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy stosować stawkę 0%.

W przypadku stosowania zerowej stawki akcyzy Wnioskodawca nie ma obowiązku składania deklaracji akcyzowych.

W związku z faktem, że spółka jedynie prowadzi handel ww. produktem, naczelnik urzędu celnego nie może ustalić dopuszczalnych norm zużycia wyrobów akcyzowych - o ustalenie takich norm powinni się zwrócić krajowi odbiorcy przedmiotowego wyrobu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 3, poz. 11) wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku Nr 1 do ustawy.

W poz. 27 przedmiotowego załącznika zostały wymienione oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów, oleje odpadowe, o kodzie CN 2710.

Stosownie zaś do art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wyrobami energetycznymi są wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

W świetle powyższego parafina ciekła o kodzie CN 2710 19 85 jest wyrobem energetycznym.

Natomiast zgodnie z 89 ust. 2 ww. ustawy stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.

Zastosowanie zerowej stawki podatku akcyzowego uwarunkowane jest przeznaczeniem wyrobu. Wnioskodawca zamierza nabywać wyrób o kodzie CN 2710 19 85, z przeznaczeniem do dalszej sprzedaży odbiorcom krajowym do produkcji rozpałek do grilla, kominków itp. Konkludując, produkt ten wykorzystywany będzie do celów innych niż opałowe lub energetyczne, więc zasadne jest zastosowanie zerowej stawki podatku akcyzowego zgodnie z art. 89 ust. 2.

Stosownie do art. 2 pkt 10, 11 i 12 ww. ustawy o podatku akcyzowym, skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane – z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego. Podmiotem prowadzącym skład podatkowy jest podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Natomiast procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, a trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstanie zobowiązanie podatkowe.

Zaś zgodnie z art. 63 ust. 1 ww. ustawy podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowany handlowiec, niezarejestrowany handlowiec, podatnik o którym mowa w art. 78 ust. 1, podmiot pośredniczący oraz przedstawiciel podatkowy są zobowiązani do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej, powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe.

Stosownie do art. 40 ust. 5 ww. ustawy procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 (…).

Parafina ciekła o kodzie CN 2710 19 85 nie została wymieniona w załączniku nr 2 do ustawy stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w Dyrektywie Rady 92/12/EWG.

Dodatkowo zauważyć należy, iż zgodnie z art. 40 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli:

1.  wyroby akcyzowe są: a) w składzie podatkowym, b) przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju, c) przemieszczane, w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju do urzędu celnego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Wspólnoty Europejskiej;
2.  bezpośrednio po dokonaniu przez podmiot prowadzący skład podatkowy importu i dopuszczeniu do obrotu, wyroby akcyzowe są przemieszczane do składu tego podmiotu na terytorium kraju.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza importować oraz nabywać w kraju parafinę ciekłą o kodzie CN 2710 19 85 w celu dalszej odsprzedaży odbiorcom krajowym do produkcji rozpałek do grilla, kominków itp. W związku z powyższym działalność Wnioskodawcy sprowadzałaby się do odsprzedaży, dopuszczonej do konsumpcji na terytorium Polski (nabycie w kraju i import), parafiny ciekłej o kodzie CN 2710 19 85.

W świetle powyższego Wnioskodawca nie będzie wykonywał żadnej z czynności wymienionych w art. 8 ustawy o podatku akcyzowym, podlegającej opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Przedmiotem odsprzedaży będzie wyrób akcyzowy co do którego wcześniej powstał obowiązek podatkowy z tytułu produkcji i importu (art. 8 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy).

Stosownie do art. 8 ust. 6 ww. ustawy jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonywaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 10 ust 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Obowiązek podatkowy z tytułu importu wyrobów akcyzowych powstaje z dniem:

1.  powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego albo
2.  objęcia wyrobów akcyzowych zawieszającą procedurą celną w rozumieniu przepisów prawa celnego.

W myśl art. 13 ust. 1 ww. ustawy podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą.

Z cyt. wyżej przepisów wynika, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym czynnością skutkującą u Wnioskodawcy powstaniem obowiązku podatkowego będzie import parafiny ciekłej o kodzie CN 2710 19 85, i z tego tytułu Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku akcyzowego.

Natomiast późniejsza odsprzedaż importowanej oraz nabytej w kraju parafiny ciekłej o kodzie CN 2710 19 85 na cele inne niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych, albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, nie podlega regulacjom ustawy o podatku akcyzowym.

W związku z powyższym Wnioskodawca z tyt. odsprzedaży nabytej uprzednio lub importowanej parafiny ciekłej o kodzie CN 2710 19 85 nie jest podatnikiem podatku akcyzowego. Do ww. obrotu nie mają zastosowania przepisy dotyczące składu podatkowego, procedury zawieszenia poboru akcyzy oraz przepisy dotyczące zabezpieczeń akcyzowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1.  składać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,
2.  obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwej izby celnej - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Jak wskazano wyżej Wnioskodawca z tyt. czynności będących przedmiotem wniosku nie jest podatnikiem, nie mają do niego zastosowania, również przepisy art. 21 ust. 1 dotyczące składania deklaracji podatkowych.

Również Wnioskodawca nie ma obowiązku wystąpienia do Naczelnika Urzędu Celnego z wnioskiem o ustalenie dopuszczalnych norm zużycia wyrobu akcyzowego.

Stosownie do art. 85 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy właściwy Naczelnik Urzędu Celnego, w drodze decyzji, wydanej z urzędu dla poszczególnych podmiotów ustala dopuszczalne normy zużycia wyrobów akcyzowych określonych w art. 89 ust. 2, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy i objętych zerową stawką akcyzy, w przypadku ich zużycia do produkcji innych wyrobów.

W przypadku przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca stwierdził, że parafina ciekła CN 2710 19 85 zakupiona zostanie w celu dalszej odsprzedaży. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania przepisy art. 85 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy. Powyższe przepisy regulują jedynie kwestie ustalenia dopuszczalnych norm zużycia wyrobów akcyzowych o których mowa w art. 89 ust. 2 ustawy w procesie produkcji innych wyrobów.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe, jednakże prawidłowość stanowiska wynika z innej podstawy prawnej niż wskazana we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.