Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-369/08/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-01
Teza: Czy opisane koszty, które Spółka ponosić będzie w związku z wejściem na giełdę i emisją nowych akcji są kosztami uzyskania przychodów? Czy koszty te są kosztem uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia?
Słowa kluczowe: akcja-emisja akcji; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-podwyższenie kapitału; koszt-koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 5 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z wejściem na giełdę i emisją nowych akcji – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z wejściem na giełdę i emisją nowych akcji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. kończy proces przekształcania się w Spółkę Akcyjną. Równocześnie rozpoczyna prace związane z przygotowaniem do podniesienia kapitału poprzez wprowadzenie akcji przekształconej Spółki do publicznego obrotu, emisję nowej serii akcji oraz zaoferowania ich nabycia w drodze publicznej subskrypcji na Giełdzie Papierów Wartościowych. W związku z tym Spółka z o.o., a następnie przekształcona z niej Spółka Akcyjna ponosić będzie szereg wydatków, np. na doradztwo prawne i finansowe, koszty związane z wprowadzeniem Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej, koszty przygotowania, ogłoszenia i reklamy prospektu emisyjnego, opłaty notarialne, sądowe, giełdowe itp.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy opisane koszty, które Spółka ponosić będzie w związku z wejściem na giełdę i emisją nowych akcji są kosztami uzyskania przychodów? Czy koszty te są kosztem uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia?

Zdaniem Wnioskodawcy celem wejścia Spółki na giełdę jest rozwój Firmy, pozyskanie dodatkowego kapitału, który pozwoli na sfinansowanie działalności gospodarczej, z której Spółka będzie uzyskiwać dodatkowe przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zdaniem Spółki wszelkie wydatki ponoszone w związku z przygotowaniem do wejścia na giełdę i emisją nowych akcji są kosztami ściśle wiążącymi się z uzyskaniem/zabezpieczeniem źródła przychodów. Związek ten ma charakter pośredni. Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Emisja akcji – podobnie jak kredyt bankowy – jest źródłem pozyskania nowego kapitału. Skoro koszty pozyskania i obsługi kredytu bankowego są kosztem uzyskania przychodu, zatem również koszty pozyskania kapitału poprzez giełdę są kosztem uzyskania przychodu. Spółka stoi na stanowisku, że odpowiednio udokumentowane wydatki związane z wejściem na giełdę i emisją nowych akcji są kosztem uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z treścią art. 431 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) podwyższenie kapitału zakładowego spółek akcyjnych wymaga zmiany statutu i następuje w drodze emisji nowych akcji lub podwyższenia wartości nominalnej dotychczasowych akcji. Oznacza to, iż wszelkie koszty ponoszone przez spółkę akcyjną przy jej założeniu lub rozszerzeniu pozostają w bezpośrednim związku z podwyższeniem kapitału zakładowego.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) określonej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop” przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Art. 12 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy stanowi, iż do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż przychody uzyskane z emisji akcji nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o pdop kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zatem wszystkie poniesione wydatki, za wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo–skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Ponadto muszą to być wydatki, dzięki którym podatnik może osiągnąć przychód podlegający opodatkowaniu. Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego należy stwierdzić, że opisane przez Spółkę wydatki związane z wprowadzeniem akcji przekształconej Spółki do publicznego obrotu, emisją nowej serii akcji oraz zaoferowania ich nabycia w drodze publicznej subskrypcji na Giełdzie Papierów Wartościowych nie są związane z zachowaniem czy zabezpieczeniem źródła przychodów. Ich celem jest bowiem pozyskanie kapitału zakładowego a więc przysporzenia nie stanowiącego przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie mogą więc stanowić kosztów uzyskania przychodów wydatki, które co prawda nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy opdop, ale związane są z przysporzeniami nie uważanymi za przychód przez ustawodawcę (art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy).

Ponadto z przepisu art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o pdop wynika, iż przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są wolne od podatku. Zasada ta powinna mieć zastosowanie także odnośnie przysporzeń, których ustawodawca nie zalicza do przychodów podatkowych. Skoro wydatki, które Spółka ponosić będzie w związku z wejściem na giełdę, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów to odpowiedź na pytanie drugie jest bezprzedmiotowa.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznaje się **za nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.