Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.573.2022.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-21
Teza: Dotyczy powstania dochodu z niezrealizowanych zysków.
Słowa kluczowe: exit tax; fundacje; Szwajcaria; zyski-zyski niezrealizowane
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30da 

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 czerwca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy powstania dochodu z niezrealizowanych zysków.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 września 2022 r. (data wpływu 19 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawczym jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.

Wnioskodawczyni ma dwoje pełnoletnich dzieci - mieszkających i studiujących poza granicami Polski oraz męża, z którym pozostaje w ustroju rozdzielności majątkowej.

Wnioskodawczyni jest jedną z beneficjentek fundacji rodzinnej A. z siedzibą w (…), założonej zgodnie z prawem (…) („Fundacja”), której jednym z założycielem jest jej małżonek. Wśród beneficjentów Fundacji znajdują się także m.in. małżonek Wnioskodawczyni i ich zstępni.

Wnioskodawczyni zamierza wnieść do Fundacji przysługujący jej ogół praw i obowiązków komandytariusza („Ogół praw i obowiązków”) w spółce B. Sp. z o.o. sp.k. z siedzibą w (…), wpisanej do rejestru przedsiębiorców KRS pod numerem: (…) („Spółka”), będącej spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o CIT.

Wnioskodawczyni planuje wraz z małżonkiem zmianę rezydencji podatkowej z polskiej na szwajcarską („Zmiana Rezydencji”). Status rezydenta podatkowego Szwajcarii Wnioskodawczyni zostanie potwierdzony szwajcarskim certyfikatem rezydencji, o który wystąpi Wnioskodawczyni oraz jej małżonek, najprawdopodobniej w 2023 r.

Wnioskodawczyni ma zamiar nabyć wraz z małżonkiem nieruchomość na terytorium Szwajcarii zgodnie z prawem szwajcarskim, zamieszkiwać na terytorium Szwajcarii wraz z małżonkiem przez okres przekraczający 183 dni w roku podatkowym (począwszy od 2023 r.), przenosząc centrum interesów osobistych Wnioskodawczyni z Polski do Szwajcarii.

W dziesięcioletnim okresie poprzedzającym dzień zmiany rezydencji podatkowej Wnioskodawczyni będzie miała miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez łącznie co najmniej pięć lat.

Na moment Zmiany Rezydencji, majątek Wnioskodawczyni będzie obejmował:

‒ środki pieniężne na rachunkach bankowych w Polsce i za granicą,

‒ nieruchomości położone na terytorium Polski,

‒ ruchomości o znacznej wartości, obejmujące m.in. samochody, dzieła sztuki etc. oraz udziały w polskiej spółce z o.o., ogół praw i obowiązków w polskiej spółce jawnej oraz i w dwóch polskich spółkach komandytowych.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.**

Wnioskodawczyni planuje dokonać wniesienia ogółu praw i obowiązków komandytariusza w spółce B. sp. z o.o. sp.k. do fundacji rodzinnej A. z siedzibą w (…), założonej zgodnie z prawem (…) („Fundacja”).

Wnioskodawczyni wyjaśnia, że planowane wniesienie będzie stanowić przeniesienie przez Wnioskodawczynię ogółu praw i obowiązków komandytariusza w spółce B. sp. z o.o. sp.k. w wykonaniu zobowiązania do wniesienia wkładu do Fundacji. Przedmiotowe wniesienie będzie miało charakter nieodpłatny - w zamian Wnioskodawczyni nie uzyska żadnego ekwiwalentu.

Podstawa prawna opisywanej czynności prawnej będzie mieć swoje źródło w przepisach prawa kraju założenia i siedziby Fundacji (…), w statucie Fundacji oraz jej dokumentach wewnętrznych.

W polskim porządku prawnym najbliższym odpowiednikiem tej czynności prawnej jest instytucja wniesienia wkładu na kapitał założycielski fundacji.

Wnioskodawczyni podtrzymuje dotychczasową argumentację z uzasadnienia Wniosku.

Jak zostało wskazane we Wniosku, w razie wniesienia przez Wnioskodawczynię ogółu praw i obowiązków komandytariusza w spółce B. sp. z o.o. sp.k. do Fundacji, źródło dochodu w przypadku zbycia tego składnika majątku będzie nadal znajdować się w Polsce, a Polska zachowa w tym zakresie prawo do opodatkowania.

Opisywane zdarzenie przyszłe nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania dochodu ze zbycia, z uwagi na fakt, że zbycie aktywów przez Fundację - nierezydenta - podlegać będzie opodatkowaniu na podstawie art. 3 ust 2-3 ustawy o CIT.

Teoretycznie jedynie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym mogłyby znaleźć zastosowanie przepisy o tzw. exit tax. Biorąc pod uwagę jednak, że w analizowanym przypadku - wniesienia przez Wnioskodawczynię ogółu praw i obowiązków komandytariusza w spółce B. sp. z o.o. sp.k. do Fundacji, nie wystąpi drugi z warunków wymienionych w art. 30dh ust. 3 ustawy o PIT, tj. utrata przez Polskę prawa do opodatkowania - nie powstanie dochód z niezrealizowanych zysków, podlegający opodatkowaniu tzw. exit tax.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wniesienie powyższego składnika majątku do Fundacji nie spowoduje powstania po Stronie Wnioskodawczyni dochodu z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da i nast. w zw. z art. 30dh ust. 3 ustawy o PIT.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawczyni zwraca uwagę, iż posiada już interpretację indywidualną o numerze 0114-KDIP3-1.4011.626.2022.1.EC z dnia 1 września 2022 roku potwierdzającą, iż w zakresie należących do Wnioskodawczyni ogółu praw i obowiązków w polskiej spółce jawnej oraz w 2 polskich spółkach komandytowych i udziałów w polskiej spółce z o.o. wymienionych we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej z dnia 3 czerwca 2022 r., nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków.

**Pytanie**

Czy w wyniku wniesienia Ogółu praw i obowiązków w Spółce do Fundacji po stronie Wnioskodawczyni powstanie dochód z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da i nast. w zw. z art. 30dh ust. 3 ustawy o PIT?

**Pani stanowisko w sprawie**

Uważa Pani, że wniesienie Ogółu praw i obowiązków w Spółce do Fundacji nie spowoduje powstania po Stronie Wnioskodawczyni dochodu z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da i nast. w zw. z art. 30dh ust. 3 ustawy o ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).

I. Stanowisko Pani przyporządkowane do pytania nr 1

Podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8b ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów są niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da ustawy o PIT.

Z dniem 1 stycznia 2019 r., na mocy ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), („Ustawa nowelizująca”), weszły w życie przepisy dotyczące podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków.

Na podstawie art. 30da ust. 2 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlega:

‒ przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku, którego Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu,

‒ zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w wyniku której Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego miejsca zamieszkania do innego państwa.

Jak stanowi art. 30dh ust. 3 ustawy o PIT, przepisy o exit tax mają również odpowiednie zastosowanie do nieodpłatnego przekazania innemu podmiotowi położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej składnika majątku lub wniesienia składnika majątku do podmiotu innego niż spółka lub spółdzielnia.

W powyższym przypadku, obowiązek w zakresie exit tax powstaje, jeśli spełnione są kumulatywnie dwie przesłanki:

‒ po pierwsze, podatnik przekazał nieodpłatnie innemu podmiotowi składnik majątku położony w Polsce lub wniósł majątek do innego podmiotu niż spółka lub spółdzielnia,

‒ po drugie, Polska w wyniku tego zdarzenia utraciła w całości prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnia majątku.

Zgodnie natomiast z art. 30da ust. 1 ustawy o PIT, podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax) wynosi 19% podstawy opodatkowania, w przypadku, gdy ustalana jest wartość podatkowa składnika majątku a 3% podstawy opodatkowania, gdy nie ustala się wartości podatkowej składnika majątku.

W myśl art. 30da ust. 3 ustawy o PIT, w przypadku składnika majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, podlegają tylko składniki majątku stanowiące: ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, udziały w spółce, akcje i inne papiery wartościowe, pochodne instrumenty finansowe oraz tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, zwane dalej „majątkiem osobistym", jeżeli podatnik ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez łącznie co najmniej pięć lat w dziesięcioletnim okresie poprzedzającym dzień zmiany rezydencji podatkowej.

Ponadto, zgodnie z art. 30da ust. 7 ustawy o PIT, dochód z niezrealizowanych zysków stanowi nadwyżka wartości rynkowej składnika majątku ustalanej na dzień jego przeniesienia albo na dzień poprzedzający dzień zmiany rezydencji podatkowej ponad jego wartość podatkową.

Jak stanowi art. 30da ust. 8 ustawy o PIT, wartość rynkową składnika majątku określa się:

‒ zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o PIT - w przypadku składników majątku osobistego i składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk,

‒ zgodnie z art. 23o ustawy o PIT - w pozostałych przypadkach.

Ponadto, na podstawie art. 30da ust. 9 ustawy o PIT, wartość rynkową składników majątku podatnika objętych małżeńską wspólnością majątkową określa się u każdego z małżonków w wysokości połowy wartości rynkowej tych składników majątku.

Stosownie z kolei do art. 30da ust. 10 ustawy o PIT, wartość podatkową składnika majątku stanowi wartość, niezaliczona uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty. Nie ustala się wartości podatkowej składnika majątku w przypadku, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami, do celów opodatkowania podatkiem dochodowym nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tego składnika majątku.

Jak wskazuje art. 30da ust. 14 ustawy o PIT, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku przekroczyła kwotę 4 000 000 zł, oraz w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli po miesiącu, w którym łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku przekroczyła kwotę 4 000 000 zł, przenoszone są kolejne składniki majątku, podatnicy obowiązani są składać deklarację do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przenoszone są składniki, oraz w tym terminie wpłacić podatek należny.

Wobec normy wyrażonej w art. 30db ust. 1 ustawy o PIT, regulacje w zakresie podatku dochodowego od niezrealizowanych zysków nie znajdują zastosowania, jeżeli łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku nie przekracza kwoty 4 000 000 zł.

Oznacza to, że podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków objęte są przenoszone aktywa podatnika, jeżeli ich łączna wartość przekracza 4 000 000 zł oraz kiedy w wyniku przeniesienia składnika majątku (lub zmiany rezydencji podatkowej), Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów generowanych przez te aktywa.

Występując z niniejszym wnioskiem, Wnioskodawczyni chciałaby potwierdzić, czy w wyniku wniesienia Ogółu praw i obowiązków w Spółce do Fundacji po stronie Wnioskodawczyni powstanie dochód z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da i nast. w zw. z art. 30dh ust. 3 ustawy o PIT.

Ograniczony obowiązek podatkowy.

W art. 3 ust. 1 ustawy o CIT ustawodawca zawarł definicję nieograniczonego obowiązku podatkowego, w myśl którego podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W myśl ograniczonego obowiązku podatkowego, sformułowanego w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 3 ust. 3 ustawy o CIT, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

4a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

6) niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.

W powyższym przepisie sformułowany został wprost zakres przedmiotowy ograniczonego obowiązku podatkowego, który ustawodawca powiązał z dochodami (przychodami) uznawanymi za osiągnięte na terytorium Polski, do których zaliczono się m.in.:

‒ dochody (przychody) z przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości,

‒ dochody (przychody) z tytułu przeniesienia udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków w spółce nieruchomościowej oraz

‒ dochody (przychody) z tytułu niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 5a ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia, a zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną.

Ustawodawca uznaje więc powyższe rodzaje dochodów - ze zbycia udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków w spółce (w tym w spółce, w której co najmniej 50% wartości aktywów stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości lub w spółce nieruchomościowej), jak i z niezrealizowanych zysków, jako dochody różne, niezależnie od siebie wywołujące powstanie obowiązku podatkowego po stronie podatników, którzy nie mają siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - niebędących polskimi rezydentami podatkowymi.

Analogiczne rozwiązanie przewidziane zostało w art. 3 ust. 2a-2b ustawy o PIT.

W myśl ograniczonego obowiązku podatkowego określonego w art. 3 ust. 2a ustawy o PIT, osoby fizyczne, które nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazuje art. 3 ust. 2b ustawy o PIT, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

Zarówno więc na gruncie ustawy o PIT, jak i ustawy o CIT:

‒ przeniesienie własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków w spółce, w której co najmniej 50% wartości aktywów stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości lub w spółce nieruchomościowej oraz przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jak i nieodpłatne przekazanie innemu podmiotowi położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej składnika majątku lub wniesienie składnika majątku do podmiotu innego niż spółka lub spółdzielnia, w wyniku których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku

‒ powoduje wystąpienie obowiązku podatkowego po stronie nierezydentów.

Brak wystąpienia dochodu z niezrealizowanych zysków.

Istotą podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków jest utrata przez Rzeczpospolitą Polską prawa do opodatkowania dochodu ze zbycia określonego składnika majątku.

Samo przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zmiana rezydencji czy też wniesienie składnika majątku do podmiotu innego niż spółka lub spółdzielnia, nie powodują automatycznie powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków. Dla jego wystąpienia musi wystąpić obligatoryjnie przesłanka w postaci utraty przez Rzeczpospolitą Polską prawa do opodatkowania dochodu ze zbycia określonego składnika majątku.

Jak wskazano w motywie 10 preambuły do Dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (Dz.U. UE L 193 z 19.7.2016 str. 1), („Dyrektywa ATAD”), „podatki od niezrealizowanych zysków kapitałowych mają na celu zapewnienie, aby w przypadku przeniesienia przez podatnika aktywów lub rezydencji podatkowej poza jurysdykcję podatkową danego państwa, państwo to mogło opodatkować wartość ekonomiczną ewentualnych zysków kapitałowych osiągniętych na jego terytorium, chociaż zyski te nie zostały jeszcze zrealizowane w chwili dokonania zmiany jurysdykcji podatkowej”.

W razie wniesienia przez Panią Ogółu praw i obowiązków do Fundacji, źródło dochodu w przypadku zbycia tego składnika majątku będzie nadal znajdować się w Polsce, a Polska zachowa w tym zakresie prawo do opodatkowania.

Opisywane zdarzenie przyszłe nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania dochodu ze zbycia, z uwagi na fakt, że zbycie aktywów przez Fundację - nierezydenta - podlegać będzie opodatkowaniu na podstawie art. 3 ust. 2-3 ustawy o CIT.

Teoretycznie jedynie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym mogłyby znaleźć zastosowanie przepisy o exit tax. Biorąc pod uwagę jednak, że w analizowanym przypadku - wniesienia przez Panią Ogółu praw i obowiązków w Spółce do Fundacji, nie wystąpi drugi z warunków wymienionych w art. 30dh ust. 3 ustawy o PIT, tj. utrata przez Polskę prawa do opodatkowania - nie powstanie dochód z niezrealizowanych zysków, podlegający opodatkowaniu exit tax.

Uważa Pani, że wniesienie Ogółu praw i obowiązków w Spółce do Fundacji nie spowoduje powstania po Pani stronie dochodu z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da i nast. w zw. z art. 30dh ust. 3 ustawy o PIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

‒ zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.