Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.549.2025.5.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Przedmiotem sprzedaży mają być również nieruchomości
określane jako niezabudowane. Niemniej jednak w
rzeczywistości są one częściowo zabudowane, m.in. poprzez
ogrodzenie, posadowione obiekty kontenerowe oraz elementy
infrastruktury technicznej, takie jak przyłącza do
podstawowych sieci uzbrojenia. W konsekwencji, w
analizowanym przypadku będziemy mieli do czynienia z
dostawą budowli trwale związanych z gruntem wraz z
nieruchomością, a nie ze sprzedażą terenu w pełni
niezabudowanego.
Słowa kluczowe: budowle
budynek
budynek-sprzedaż budynków
czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
obiekt-obiekt budowlany
obiekt-obiekt budowlany-tymczasowy obiekt budowlany
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie od podatku
1

odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
plan-plan miejscowy
podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku
naliczonego
teren-teren budowlany
teren-teren niezabudowany
upadłość
upadły
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwolnienie-warunki zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 3 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    m.in. podatku od towarów i usług wpłynął 3 września 2025 r. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 10 października 2025 r. (wpływ tego samego dnia), stanowiącym odpowiedź na
    wezwanie Organu. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku w myśl ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, dalej:
    „ustawa o VAT”). Przedmiotem podstawowej działalności Wnioskodawcy według PKD są:
    (...).
    Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b §3 Ordynacji podatkowej, poniżej
    przedstawiony zostanie wyczerpujący opis zdarzenia przyszłego oraz pytania
    interpretacyjne wraz ze stanowiskiem Wnioskodawcy w sprawie ich oceny prawnej.
    Wnioskodawca zamierza nabyć w ramach postępowania upadłościowego nieruchomości
    opisane poniżej (wchodzące w skład masy upadłości). W związku z tym oczekuje
    potwierdzenia, czy planowana transakcja będzie rodziła obowiązek zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych, uregulowanego w ustawie z dnia 9 września 2000 r. o
    podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 z późn. zm., dalej:
    „ustawa o PCC”). Jednocześnie w tym zakresie konieczne jest dokonanie analizy transakcji
    pod kątem skutków na gruncie podatku od towarów i usług.
    Transakcja nr 1 z A.
    Przedmiotem sprzedaży będzie prawo własności nieruchomości gruntowych
    zabudowanych, (...), objętych księgami wieczystymi prowadzonymi przez Sąd Rejonowy
    (...), o numerach:
    - (...) - działki nr X1, X2,
    - (...) - działka nr X3,
    - (...) - działka nr X4,
    - (...) - działka nr X5,
    - (...) - działka nr X6.

    Łączna powierzchnia gruntu wynosi (...) ha. Nieruchomości stanowią kompleks
    przemysłowo-magazynowy (tzw. duża hala), ogrodzony od strony północnej i wschodniej,
    w części utwardzony (place manewrowe i drogi dojazdowe wykonane z kostki brukowej), a
    w części stanowiący tereny zielone. Na działce nr X2 znajduje się zbiornik
    przeciwpożarowy, natomiast na działce nr X5 - maszt telekomunikacyjny z nadajnikami
    (będący własnością operatora, który korzysta z terenu na podstawie umowy dzierżawy).
    Teren graniczy od północy z lasem, od wschodu z gruntami niezabudowanymi i zabudową
    jednorodzinną, od południa z drogą krajową (...), a od zachodu z terenami
    niezabudowanymi.
    Na nieruchomości znajdują się następujące budynki i budowle:
    1) Hala produkcyjna dwukondygnacyjna - obiekt przeznaczony do produkcji (...) o
      powierzchni użytkowej (...) m² (działki nr X1, X3, X5), oddany do użytkowania w 2011
      r. Hala obejmuje m.in. komory chłodnicze, pomieszczenia (...), magazyn opakowań,
      część spedycyjną, pomieszczenia techniczne (m.in. kotłownia, trafostacja, agregaty),
      a na piętrze - zaplecze socjalne i biurowe. Konstrukcja obiektu mieszana stalowo-
      żelbetowa.
    2) Budynek przechowalni z częścią socjalno-warsztatową - obiekt parterowy,
      niepodpiwniczony, o powierzchni użytkowej (...) m² (działki nr X3, X4), oddany do
      użytkowania w 2003 r. (...).
    3) Wiata magazynowa (oddana do użytku w 2011 r.) - obiekt jednokondygnacyjny, o
      powierzchni użytkowej (...) m² (działka nr X5), przeznaczony do składowania warzyw.
      Konstrukcja żelbetowo-stalowa, wyposażona w podstawowe instalacje
      (wodociągową, kanalizacyjną, elektryczną, chłodniczą).
    4) Wiata magazynowa (oddana do użytku w 2012 r.) - obiekt jednokondygnacyjny o
      powierzchni użytkowej (...) m² (działka nr X5), konstrukcja stalowo-żelbetowa,
      wyposażona w instalacje wodociągową, kanalizacyjną, elektryczną i wentylacyjną.
    5) Budynek magazynowy przygotowania produktów - obiekt jednokondygnacyjny, o
      powierzchni użytkowej (...) m² (działka nr X6), oddany do użytkowania w 2013 r.
      Składa się z części magazynowej oraz części socjalno-technicznej (z pomieszczeniami
      biurowymi i zapleczem). Wyposażony w instalacje wodociągową, kanalizacyjną,
      elektryczną, chłodniczą, gazową i ogrzewanie z własnej kotłowni.
    Zarówno Wnioskodawca (Kupujący), jak i Sprzedający są czynnymi podatnikami podatku
    od towarów i usług. W przypadku gdy dostawa nieruchomości korzystałaby ze zwolnienia
    z opodatkowania podatkiem VAT, strony transakcji zamierzają z tego zwolnienia
    zrezygnować. W tym celu, przed dniem dokonania dostawy, złożą właściwemu dla
    nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym zgodne oświadczenie
    o wyborze opodatkowania tej dostawy podatkiem VAT (wymóg z art. 43 ust. 10 ustawy o
    VAT).
    Transakcja nr 2 z B.
    Przedmiotem sprzedaży ma być prawo własności nieruchomości gruntowych
    (zabudowanych, jak i niezabudowanych) - położonych (...), dla których Sąd Rejonowy (...)
    prowadzi księgi wieczyste o numerach:
    - (...) - działki nr X7, X8, X9, X10,

    - (...) - działka nr X11,
    - (...) - działki nr X12, X13, X14,
    - (...) - działki nr X15, X16.
    Przedmiotem sprzedaży będą nieruchomości należące do zakładów B.. Teren zakładu w
    (...) stanowi zwartą całość z punktu widzenia rozmieszczenia obiektów. Łącznie obejmuje
    on osiem działek ewidencyjnych: nr X11, X7, X8, X9, X10, X12, X14, X13 o łącznej
    powierzchni (...) ha.
    Na nieruchomościach znajdują się zabudowania powstałe w większości po roku 2000,
    sukcesywnie rozbudowywane. Przeważającą funkcję pełnią obiekty przemysłowo-
    produkcyjne, którym towarzyszą powierzchnie magazynowe, techniczne oraz biurowo-
    socjalne. Na terenie zakładu znajdują się łącznie trzy budynki o łącznej powierzchni
    użytkowej (...) m²:
    Budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym - główny budynek
    zakładu, wybudowany w 2001 r., następnie rozbudowywany. Obiekt wolnostojący,
    częściowo podpiwniczony; część produkcyjna - parterowa, część socjalno-biurowa -
    dwukondygnacyjna. Powierzchnia użytkowa: (...) m², powierzchnia zabudowy: (...) m².
    Budynek wykonany w technologii tradycyjnej i częściowo stalowej, wyposażony w
    instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, centralnego ogrzewania gazowego,
    wentylacyjną, teletechniczną, monitoring i system alarmowy.
    Budynek portierni z wagą samochodową - obiekt parterowy, niepodpiwniczony,
    wolnostojący, wybudowany w 2011 r. we frontowej części zakładu, w technologii
    tradycyjnej murowanej. Powierzchnia dostosowana do funkcji kontrolno-recepcyjnych.
    Budynek wyposażony w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, centralnego
    ogrzewania, teletechniczną, monitoring, alarm i klimatyzację.
    Budynek archiwum - wolnostojący, parterowy z poddaszem użytkowym, zaadaptowany z
    obiektu mieszkalnego do funkcji magazynowo-składowych. Powierzchnia użytkowa: (...) m².
    W obrębie nieruchomości znajdują się także budowle i elementy zagospodarowania
    terenu, m.in. sieci uzbrojenia wraz z przyłączami, rampy rozładunkowe, drogi i place
    manewrowe, systemy oświetleniowe i kontroli dostępu oraz ogrodzenie.
    Przez kompleks (tzw. dużą halę) A. przebiega nieruchomość należąca do B. o powierzchni
    (...) m² i szerokości ok. (...) mm - działka nr X14 (pod kątem ewidencyjnym jest to grunt
    rolny zabudowany). Wynika to z faktu, że cały kompleks nieruchomości został podzielony
    pomiędzy obie spółki.
    Ponadto przedmiotem sprzedaży będzie niezabudowana nieruchomość, obejmująca
    działki ewidencyjne nr X15 i X16 o łącznej powierzchni (...) m², położone w zachodniej
    części zakładu. Działki te są częściowo ogrodzone i porośnięte roślinnością trawiastą, z
    pojedynczym szpalerem drzew ozdobnych. Teren płaski, o niewielkim spadku w kierunku
    północno-zachodnim. Na działce X16 znajdują się niewielkie obiekty kontenerowe. Grunty
    posiadają dostęp do podstawowych sieci uzbrojenia: elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej i
    telefonicznej (brak sieci gazowej).
    Dla obszarów, na których położone są opisane nieruchomości, nie obowiązuje miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie jednak ze Studium uwarunkowań i
    kierunków zagospodarowania przestrzennego (...), działki te oznaczone są jako obszar
    urbanizacji z terenami aktywności gospodarczej średnio-intensywnej.
    Zarówno Wnioskodawca (Kupujący), jak i Sprzedający są czynnymi podatnikami podatku
    od towarów i usług. W przypadku gdy dostawa nieruchomości korzystałaby ze zwolnienia
    z opodatkowania podatkiem VAT, strony transakcji zamierzają z tego zwolnienia
    zrezygnować. W tym celu, przed dniem dokonania dostawy, złożą właściwemu dla
    nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym zgodne oświadczenie
    o wyborze opodatkowania tej dostawy podatkiem VAT (wymóg z art. 43 ust. 10 ustawy o
    VAT).

    Transakcja nr 3 z B.
    Między stronami została zawarta umowa przedwstępna dotycząca przyszłej sprzedaży
    niezabudowanych nieruchomości gruntowych o łącznej powierzchni (...) ha, położonych w
    miejscowości (...). Dla nieruchomości tych prowadzone są księgi wieczyste o numerach:
    - (...) - działka nr X17,
    - (...) - działka nr X18,
    - (...) - działka nr X19,
    - (...) - działka nr X20.
    Po wypowiedzeniu przez dotychczasowego właściciela umowy dzierżawy planowane jest
    zawarcie warunkowej umowy sprzedaży (z uwagi na prawo pierwokupu przysługujące
    KOWR), a następnie umowy przenoszącej własność.
    Przedmiotem sprzedaży mają być nieruchomości niezabudowane, (...). Działki te są
    aktualnie:
    - niezagospodarowane, nieogrodzone i niezadrzewione,
    - użytkowane obecnie rolniczo,
    - położone na terenie płaskim, o niewielkim spadku w kierunku południowym,
    - z dostępem do sieci energetycznej, wodno-kanalizacyjnej i telefonicznej (w niewielkiej
      odległości).
    Przeznaczenie gruntów ustalono w oparciu o miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego (MPZP), a w przypadku jego braku - w oparciu o Studium Uwarunkowań i
    Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego (...).
    Nieruchomości objęte transakcją są położone na obszarze częściowo pokrytym MPZP. Dla
    pozostałej części przeznaczenie wynika ze Studium. Szczegółowo przedstawia się to
    następująco:
    1) Działka X17 - w części objętej MPZP: funkcje komunikacyjne i aktywizacja
      gospodarcza; w części nieobjętej MPZP: zabudowa mieszkaniowa ekstensywna oraz
      zabudowa usługowo-mieszkaniowa średnio-intensywna.
    2) Działka X18 - zgodnie z MPZP przeznaczona na cele aktywizacji gospodarczej.
    3) Działka X19 - nieobjęta MPZP; zgodnie ze Studium: zabudowa mieszkaniowa
      ekstensywna z dopuszczeniem nieuciążliwych usług jako funkcji uzupełniającej oraz
      zabudowa usługowo-mieszkaniowa średnio-intensywna.
    4) Działka X20 - w części objętej MPZP: funkcje komunikacyjne i aktywizacja
      gospodarcza; w części nieobjętej MPZP: zabudowa mieszkaniowa ekstensywna oraz
      zabudowa usługowo-mieszkaniowa średnio-intensywna.
    W uzupełnieniu wniosku, odpowiadająca na pytania zawarte w wezwaniu wskazali
    Państwo ponadto, że:
    1. Wnioskodawca wskazuje w odniesieniu do każdej transakcji, że na poszczególnych
        działkach znajdują się następujące naniesienia:
      Transakcja nr 1 z A.
        KW nr (...)
        - Działka nr X1 = na działce znajduje się część hali produkcyjnej dwukondygnacyjna
          (obiekt przeznaczony do produkcji)

        - Działka nr X2 = na działce znajduje się zbiornik przeciwpożarowy
        KW nr (...)
        - Działka nr X3 = na działce znajduje się część hali produkcyjnej dwukondygnacyjna
          (obiekt przeznaczony do produkcji) oraz część budynku przechowalni z częścią
          socjalno-warsztatową (obiekt parterowy, niepodpiwniczony)
        KW nr (...)
        - Działka nr X4 = na działce znajduje się część budynku przechowalni z częścią
          socjalno-warsztatową (obiekt parterowy, niepodpiwniczony)
        KW nr (...)
        - Działka nr X5 = na działce znajdują się wiata magazynowa (oddana do użytku w
          2011 r.) oraz budynek magazynowy (oddany do użytku w 2012 r. - w treści
          wniosku potocznie określano go wiatą), maszt telekomunikacyjny z nadajnikami
          (będący własnością operatora, który korzysta z terenu na podstawie umowy
          dzierżawy) oraz część hali produkcyjnej dwukondygnacyjna (obiekt
          przeznaczony do produkcji)
        KW nr (...)
        - Działka nr X6 = na działce znajduje się budynek magazynowy przygotowania
          produktów (obiekt jednokondygnacyjny)
          Hala produkcyjna dwukondygnacyjna obejmuje komory chłodnicze,
          pomieszczenia do obróbki wstępnej, magazyn opakowań, część spedycyjną,
          pomieszczenia techniczne (kotłownia, trafostacja, agregaty), a na piętrze -
          zaplecze socjalne i biurowe.
          Budynek przechowalni z częścią socjalno-warsztatową jest wyposażony w
          cztery komory chłodnicze oraz część warsztatowo-socjalną.
          Wiata magazynowa (oddana do użytku w 2011 r.) jest wyposażona w
          podstawowe instalacje (wodociągową, kanalizacyjną, elektryczną, chłodniczą).
          Budynek magazynowy (oddana do użytku w 2012 r. - w treści wniosku
          potocznie określano go wiatą) jest wyposażona w instalacje wodociągową,
          kanalizacyjną, elektryczną i wentylacyjną, a także w 8 bram wjazdowych.
          Budynek magazynowy przygotowania produktów składa się z części
          magazynowej oraz części socjalno-technicznej (z pomieszczeniami biurowymi i
          zapleczem). Wyposażony jest w instalacje wodociągową, kanalizacyjną,
          elektryczną, chłodniczą, gazową i ogrzewanie z własnej kotłowni.
          Naniesienia stanowią kompleks przemysłowo-magazynowy (tzw. duża hala),
          ogrodzony od strony północnej i wschodniej, w części utwardzony (place
          manewrowe i drogi dojazdowe wykonane z kostki brukowej), a w części
          stanowiący tereny zielone.
    Transakcja nr 2 z B.
        KW nr (...)
        - Działka nr X7 = na działce znajduje się część budynku produkcyjno-
          magazynowego z zapleczem socjalno-biurowym, a także parking, rampy
          załadunkowe, oświetlenie, place manewrowe i płot
        - Działka nr X8 = na działce znajduje się budynek portierni z wagą
        - Działka nr X9 = na działce znajduje się część budynku produkcyjno-
          magazynowego z zapleczem socjalno-biurowym
        - Działka nr X10 = przez działkę przechodzą budowle i elementy
          zagospodarowania terenu, takie jak sieci uzbrojenia wraz z przyłączami,
          systemy oświetleniowe oraz ogrodzenie

        KW nr (...)
        - Działka nr X11 = na działce znajduje się chodnik, oświetlenie i ogrodzenie
        KW nr (...)
        - Działka nr X12 = na działce znajduje się budynek archiwum
        - Działka nr X13 = na działce znajdują się sieci uzbrojenia wraz z przyłączami,
          drogi, systemy oświetleniowe oraz ogrodzenie
        - Działka nr X14 = tzw. duża hala, której właścicielem jest A. została posadowiona
          w części na wspomnianej działce należącej do B.
        KW nr (...)
        - Działka nr X15 = na działce znajduje się część ogrodzenia, a także jest
          porośnięta roślinnością trawiastą z pojedynczym szpalerem drzew ozdobnych
          - posiada dostęp do podstawowych sieci uzbrojenia: elektrycznej, wodno-
          kanalizacyjnej i telefonicznej (brak sieci gazowej)
        - Działka nr X16 = na działce znajduje się część ogrodzenia wraz z niewielkimi
          obiektami kontenerowymi - posiada dostęp do podstawowych sieci
          uzbrojenia: elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej i telefonicznej (brak sieci
          gazowej)
          Budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym jest
          wyposażony w instalacje: elektryczną, wodno-kanalizacyjną, centralnego
          ogrzewania gazowego, wentylacyjną, teletechniczną, monitoring i system
          alarmowy.
          Budynek portierni z wagą samochodową wyposażony jest w instalacje:
          elektryczną, wodno-kanalizacyjną, centralnego ogrzewania, teletechniczną,
          monitoring, alarm i klimatyzację.
          Budynek archiwum jest wolnostojący, parterowy z poddaszem użytkowym,
          zaadaptowany z obiektu mieszkalnego do funkcji magazynowo-składowych.
    Transakcja nr 3 z B.
        KW nr (...)
        - Działka nr X17 = działka ta nie jest zabudowana, także nie posiada przyłączy,
          natomiast przebiega przez nią sieć energetyczna oraz kanalizacyjna
      KW nr (...)
        - Działka nr X18 = działka ta nie jest zabudowana, także nie posiada przyłączy
      KW nr (...)
        - Działka nr X19 = działka ta nie jest zabudowana, także nie posiada przyłączy,
          natomiast przebiega przez nią sieć energetyczna oraz kanalizacyjna
      KW nr (...)
        - Działka nr X20 = działka ta nie jest zabudowana, także nie posiadają przyłączy,
          natomiast przebiega przez nią sieć energetyczna, kanalizacyjna oraz
          wodociągowa
    2. Wnioskodawca wskazuje poniżej dla każdego naniesienia odrębnie czy stanowi
      budynek, budowle lub ich części, czy może urządzenia budowlane w rozumieniu
      przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    Transakcja nr 1 - A.
    DziałkaNaniesienie  Kwalifikacja wg Prawa   Uzasadnieniebudowlanego
    X1  część hali produkcyjnej   budynek  Obiekt trwale związany z gruntem, posiada dwukondygnacyjnej (obiekt produkcji)  ściany, fundamenty i dach, wydzielony z przestrzeni; przeznaczony do produkcji.

    X2  zbiornik przeciwpożarowy  budowla  Zbiornik jest urządzeniem technicznym, niebędącym budynkiem - typowa budowla hydrotechniczna.
    X3  część hali produkcyjnej   budynek  Obiekty kubaturowe, z fundamentem i dwukondygnacyjnej oraz część budynku   dachem, o funkcji produkcyjnej i przechowalni z częścią socjalno-  magazynowej.warsztatową
    X4  część budynku przechowalni z częścią   budynek  Obiekt parterowy, niepodpiwniczony, z socjalno-warsztatową  instalacjami - spełnia cechy budynku.
    X5  wiata magazynowa, budynek   Wiata, magazyn, hala - budynki;  Wiata jest obiektem zadaszonym o magazynowy, maszt telekomunikacyjny,   konstrukcji wsporczej, trwale związanymi z Maszt telekomunikacyjny - część hali produkcyjnej  gruntem; magazyn jest typowym budowla  budynkiem użytkowym; maszt telekomunikacyjny stanowi budowlę.
    X6  budynek magazynowy przygotowania   budynek  Jednokondygnacyjny, trwale związany z produktów  gruntem, wyposażony w instalacje - klasyczny budynek magazynowy.
    Transakcja nr 2 - B.
    DziałkaNaniesienie  Kwalifikacja wg Prawa   Uzasadnieniebudowlanego
    X7  część budynku produkcyjno-  budynek; parking, rampy   Część budynku to typowy obiekt magazynowego z zapleczem socjalno-  załadunkowe, place manewrowe - kubaturowy, trwale związany z gruntem, o biurowym, parking, rampy załadunkowe,   budowle; oświetlenie i płot -   funkcji produkcyjno-biurowej.oświetlenie, place manewrowe, płot  urządzenia budowlane  Parking, rampy załadunkowe, place manewrowe to samodzielne budowle. Natomiast oświetlenie i płot to urządzenia budowlane, które mają funkcjonalny związek z całą infrastrukturą.
    X8  budynek portierni z wagą  budynek; Waga - budowla  Portiernia - budynek; waga samochodowa stanowi budowlę związaną z działalnością.
    X9  część budynku produkcyjno-  budynek  Obiekt o typowych cechach budynku.magazynowego z zapleczem socjalno-biurowym
    X10  sieci uzbrojenia, systemy oświetleniowe,   budowle i urządzenia budowlane  Sieci i przyłącza - budowle; ogrodzenie i ogrodzenie  oświetlenie -- urządzenia budowlane.
    X11  chodnik, oświetlenie i ogrodzenie  chodnik - budowla; oświetlenie i   Chodnik jest budowlą służącą ruchowi ogrodzenie - urządzenia   pieszych. Natomiast oświetlenie i płot to budowlane  urządzenia budowlane, które mają funkcjonalny związek z całą infrastrukturą.
    X12  budynek archiwum (zaadaptowany z   budynek  Trwale związany z gruntem, ściany, dach; mieszkalnego)  zmieniona funkcja nie zmienia kwalifikacji.
    X13  sieci uzbrojenia, drogi, oświetlenie,   budowle i urządzenia budowlane  Elementy infrastruktury technicznej - ogrodzenie  budowle; ogrodzenie i oświetlenie - urządzenia budowlane.
    X14  część hali produkcyjnej („duża hala”)  budynek  Obiekt kubaturowy, trwale związany z gruntem; posadowiony częściowo na działce.
    X15  część ogrodzenia, zieleń, przyłącza  urządzenia budowlane  Ogrodzenie i przyłącza - urządzenia budowlane; roślinność nie jest obiektem budowlanym.
    X16  część ogrodzenia, przyłącza, obiekty   urządzenia budowlane   Kontenery nie są trwale związane z kontenerowe  (ogrodzenie, przyłącza) oraz   gruntem, więc stanowią tymczasowe tymczasowe obiekty budowlane   obiekty.(kontenery)
    Transakcja nr 3 - B.
    DziałkaNaniesienie  Uzasadnienie

                        Kwalifikacja wg Prawa budowlanego
    X17  sieć energetyczna i kanalizacyjna  budowle  Sieci infrastruktury technicznej są klasycznym przykładem budowli.
    X18  brak zabudowy i przyłączy  brak obiektów budowlanych  Działka niezabudowana, bez urządzeń budowlanych.
    X19  sieć energetyczna i kanalizacyjna  budowle  Sieci uzbrojenia terenu - budowle liniowe.
    X20  sieci energetyczna, kanalizacyjna,   budowle  Sieci uzbrojenia stanowią budowle liniowe, wodociągowa  zgodnie z definicją ustawową.
    3. Wnioskodawca wskazuje, że obiekty stanowiące urządzenia budowlane, w rozumieniu
    art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, są związane z
    następującymi budynkami lub budowlami:
    I. Kompleks A.
      Na działkach objętych transakcją nr 1 zlokalizowane są budynki produkcyjno-
      magazynowe, przechowalnie, hale, wiaty i obiekty techniczne, którym towarzyszą
      urządzenia budowlane służące obsłudze całego kompleksu przemysłowego.
      Urządzenia budowlane obejmują:
        - przyłącza i sieci infrastruktury technicznej (wodno-kanalizacyjne, energetyczne,
          chłodnicze, gazowe, teletechniczne),
        - drogi wewnętrzne, place manewrowe, dojścia i podjazdy,
        - oświetlenie zewnętrzne,
        - ogrodzenie terenu,
        - rampy rozładunkowe i instalacje pomocnicze obsługujące obiekty produkcyjne.
        Urządzenia te są funkcjonalnie i technicznie związane z następującymi budynkami i
        budowlami:
        - halą produkcyjną dwukondygnacyjną zlokalizowaną na działkach nr X1, X3 i X5,
        - budynkiem przechowalni z częścią socjalno-warsztatową na działkach nr X3 i X4,
        - budynkiem magazynowym przygotowania produktów na działce nr X6,
        - wiatą magazynową oraz budynkiem magazynowym na działce nr X5,
        - zbiornikiem przeciwpożarowym na działce nr X2 (jako budowlą towarzyszącą
          halom produkcyjnym).
        Wszystkie wymienione urządzenia służą zapewnieniu komunikacji wewnętrznej,
        dostępu do mediów, odprowadzania ścieków, oświetlenia i obsługi
        przeciwpożarowej, co umożliwiało prawidłowe użytkowanie całego kompleksu
        produkcyjno-magazynowego A.
    II. Kompleks B.
      Na działkach objętych transakcjami nr 2 i 3 zlokalizowane są budynki produkcyjno-
      magazynowe, socjalno-biurowe, portiernia, archiwum oraz elementy infrastruktury
      technicznej.
      Urządzenia budowlane obejmują:
        - sieci uzbrojenia i przyłącza (energetyczne, wodociągowe, kanalizacyjne,
          teletechniczne, gazowe),
        - rampy rozładunkowe, drogi wewnętrzne, place manewrowe,
        - systemy oświetleniowe i kontroli dostępu,
        - ogrodzenia i elementy zagospodarowania terenu,
        - dojścia, podjazdy i inne elementy pomocnicze obsługujące budynki.
      Urządzenia te są funkcjonalnie związane z następującymi obiektami:

        - budynkami produkcyjno-magazynowymi z zapleczem socjalno-biurowym na
          działkach nr X9, X7 oraz częściowo X14,
        - budynkiem portierni z wagą samochodową na działce nr X8 (waga stanowi
          budowlę obsługiwaną przez urządzenia w postaci przyłączy i dojazdów),
        - budynkiem archiwum na działce nr X12,
        - halą produkcyjną częściowo posadowioną na działce nr X14 (związaną
          funkcjonalnie z urządzeniami przebiegającymi przez działki X10, X11 i X13).
        Dodatkowo, urządzenia budowlane przebiegające przez działki nr X10, X11 i X13
        (sieci, drogi, oświetlenie, ogrodzenia) stanowią infrastrukturę wspólną dla całego
        kompleksu B., obsługującą wszystkie budynki i budowle zlokalizowane na terenie
        zakładu.
        Ogrodzenie i przyłącza na działkach nr X15 i X16 pełnią funkcję zabezpieczenia i
        obsługi technicznej całego kompleksu i są związane z budynkami produkcyjno-
        magazynowymi oraz portiernią.
        Z kolei działki nr X17, X19 i X20, przez które przebiegają sieci energetyczne,
        wodociągowe i kanalizacyjne, zawierają urządzenia budowlane i budowle liniowe.
        Wszystkie wskazane urządzenia budowlane, zarówno w kompleksie A., jak i B., są
        funkcjonalnie i technicznie związane z budynkami produkcyjnymi, magazynowymi,
        socjalnymi, portierniami oraz budowlami towarzyszącymi (zbiornik
        przeciwpożarowy, waga samochodowa, maszt telekomunikacyjny).
        Stanowią one infrastrukturę niezbędną do prawidłowego użytkowania i eksploatacji
        poszczególnych obiektów budowlanych oraz całych zespołów przemysłowych, nie
        mogą być użytkowane niezależnie od budynków i budowli, z którymi są związane.
    4. Wnioskodawca wskazuje, że spośród naniesień znajdujących się na działkach będących
    przedmiotem sprzedaży jedynie dwa obiekty można zakwalifikować jako ruchomości w
    rozumieniu art. 46-48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny:
      - maszt telekomunikacyjny z nadajnikami - zlokalizowany na działce nr X5, stanowiący
        własność niezależnego operatora, który korzysta z terenu na podstawie umowy
        dzierżawy. Obiekt ten nie jest trwale związany z gruntem i nie stanowi części
        składowej nieruchomości, a ponadto nie jest przedmiotem sprzedaży;
      - obiekty kontenerowe - zlokalizowane na działce nr X16, o charakterze tymczasowym.
        Nie są trwale związane z gruntem i mogą być przeniesione bez istotnej szkody dla
        substancji gruntu ani samego obiektu. W konsekwencji stanowią ruchomości, a
        zarazem tymczasowe obiekty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 5 ustawy z dnia 7
        lipca 1994 r. - Prawo budowlane.
        Wszystkie pozostałe naniesienia, tj.:
        - hale produkcyjne i magazynowe,
        - budynek przechowalni z częścią socjalno-warsztatową,
        - budynek magazynowy przygotowania produktów,
        - budynki portierni i archiwum,
        - zbiornik przeciwpożarowy,
        - waga samochodowa,
        - drogi wewnętrzne, place manewrowe, dojścia i podjazdy,
        - ogrodzenia, przyłącza i sieci infrastruktury technicznej
        - są trwale związane z gruntem i stanowią części składowe nieruchomości w
          rozumieniu art. 48 Kodeksu cywilnego.
        W konsekwencji, tylko maszt telekomunikacyjny oraz obiekty kontenerowe mają
        charakter ruchomości, natomiast wszystkie pozostałe obiekty należy traktować jako

        nieruchomości stanowiące części składowe gruntu - przy czym trzeba uwzględnić
        treść odpowiedzi na pytanie nr 5.
    5. Przez działki wskazane jako niezabudowane, tj. działki nr X17, X19 oraz X20 (objęte
    księgami wieczystymi o numerach (...)), przebiegają sieci infrastruktury technicznej, w
    tym:
          - sieć energetyczna,
          - sieć kanalizacyjna,
          - sieć wodociągowa.
        Sieci te stanowią obiekty liniowe w rozumieniu art. 3 pkt 3a ustawy z dnia 7 lipca
        1994 r. - Prawo budowlane, a jednocześnie kwalifikują się jako budowle w
        rozumieniu art. 3 pkt 3 tej ustawy. Z uwagi na ich charakter i sposób eksploatacji,
        są to sieci przesyłowe lub dystrybucyjne stanowiące własność właściwych
        przedsiębiorstw przesyłowych (operatora sieci energetycznej, przedsiębiorstwa
        wodociągowo-kanalizacyjnego lub w zależności od odcinka - gazowego), a nie
        właściciela nieruchomości.
        W konsekwencji należy uznać, że:
          - sieci te nie stanowią części składowych nieruchomości,
          - stanowią budowle w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego,
          - przebiegają przez wskazane działki jako obiekty liniowe należące do
            przedsiębiorstw przesyłowych.
    6. Wnioskodawca wskazuje, że obiekty liniowe opisane w odpowiedzi na pytanie nr 5 (tj.
    sieci energetyczne, kanalizacyjne i wodociągowe) przebiegają przez części działek, które
    nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP).
        Dla poszczególnych działek sytuacja przedstawia się następująco:
          1) Działka nr X17 (KW (...))
            - w części objęta MPZP, w którym przeznaczona jest pod funkcje
              komunikacyjne oraz tereny aktywizacji gospodarczej,
            - w części nieobjęta MPZP - zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków
              Zagospodarowania Przestrzennego (...) przewidziana pod zabudowę
              mieszkaniową ekstensywną oraz zabudowę usługowo-mieszkaniową
              średnio-intensywną,
            - przez działkę przebiegają: sieć energetyczna oraz sieć kanalizacyjna.
          2) Działka nr X19 (KW (...))
            - nieobjęta MPZP,
            - zgodnie ze Studium - przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową
              ekstensywną z dopuszczeniem nieuciążliwych usług jako funkcji
              uzupełniającej oraz zabudowę usługowo-mieszkaniową średnio-
              intensywną,
            - przez działkę przebiegają: sieć energetyczna oraz sieć kanalizacyjna.
          3) Działka nr X20 (KW (...))
          - w części objęta MPZP, w którym przeznaczona jest pod funkcje komunikacyjne
          oraz tereny aktywizacji gospodarczej,
            - w części nieobjęta MPZP - zgodnie ze Studium przewidziana pod
              zabudowę mieszkaniową ekstensywną oraz zabudowę usługowo-
              mieszkaniową średnio-intensywną,
            - przez działkę przebiegają: sieć energetyczna, sieć kanalizacyjna oraz sieć
              wodociągowa.

        W konsekwencji należy uznać, że wszystkie wymienione obiekty liniowe przebiegają
        co najmniej w części przez obszary nieobjęte miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego, dla których obowiązuje jedynie ustalenie
        funkcji zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania
        Przestrzennego (...).
    7. Wnioskodawca wskazuje, że nie wszystkie naniesienia znajdujące się na działkach
    będących przedmiotem sprzedaży stanowią własność Sprzedającego.
        Działki zabudowane (kompleksy A. oraz B.)
        Wszystkie znajdujące się na tych działkach budynki, budowle i urządzenia
        budowlane, takie jak hale produkcyjne, magazyny, przechowalnie, budynki socjalno-
        biurowe, portiernia, archiwum, zbiornik przeciwpożarowy, waga samochodowa,
        drogi, place, ogrodzenia oraz instalacje wewnętrzne, stanowią własność
        Sprzedających.
        Wyjątek stanowi maszt telekomunikacyjny z nadajnikami znajdujący się na działce
        nr X5, który jest własnością operatora telekomunikacyjnego korzystającego z
        terenu na podstawie umowy dzierżawy zawartej z właścicielem nieruchomości.
        Działki niezabudowane: nr X17, X19 oraz X20 (objęte księgami wieczystymi (...))
        Przez wskazane działki przebiegają sieci infrastruktury technicznej:
        - sieć energetyczna,
        - sieć kanalizacyjna,
        - sieć wodociągowa.
        Sieci te stanowią obiekty liniowe w rozumieniu art. 3 pkt 3a ustawy z dnia 7 lipca
        1994 r. - Prawo budowlane i są kwalifikowane jako budowle w rozumieniu art. 3 pkt
        3 tej ustawy. Z uwagi na ich charakter i sposób eksploatacji, są to sieci przesyłowe
        lub dystrybucyjne, będące własnością właściwych przedsiębiorstw przesyłowych, tj.:
          - operatora sieci energetycznej,
          - przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego (a ewentualnie gazowego -
          jeżeli dany odcinek sieci tego wymaga).
        Wobec powyższego, sieci te nie stanowią własności Sprzedającego, lecz należą do
        odrębnych przedsiębiorstw przesyłowych, które wykonują swoje prawo do
        korzystania z gruntu na podstawie odpowiednich tytułów prawnych (np.
        służebności przesyłu).
        Działka nr X16: Zlokalizowane na niej obiekty kontenerowe mają charakter
        tymczasowy i stanowią ruchomości, należące do Sprzedającego.
        W konsekwencji należy uznać, że:
          - wszystkie budynki, budowle i urządzenia budowlane stanowią własność
          Sprzedających,
          - maszt telekomunikacyjny na działce nr X5 stanowi własność operatora
          telekomunikacyjnego,
          - sieci energetyczne, kanalizacyjne i wodociągowe przebiegające przez działki nr
          X17, X19 i X20 stanowią własność przedsiębiorstw przesyłowych,
          - pozostałe naniesienia są własnością Sprzedających i wraz z gruntem stanowią
          część składową nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży.
    8. Wnioskodawca potwierdza, że część tzw. dużej hali produkcyjno-magazynowej, której
    właścicielem jest A., została posadowiona na gruncie należącym do B., tj. na działce nr
    X14.
        Sytuacja ta ma charakter czysto ewidencyjny i techniczny, wynikający z
        historycznego podziału kompleksu nieruchomości pomiędzy dwie spółki powiązane

        kapitałowo i funkcjonalnie. Działka nr X14 ma powierzchnię ok. (...) m² i szerokość
        ok. (...) mm, co powoduje, że niewielki fragment konstrukcji dużej hali (stanowiącej
        własność A.) znajduje się w granicach działki należącej do B..
        Z punktu widzenia prawa cywilnego (art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
        Kodeks cywilny), budynek trwale związany z gruntem stanowi część składową
        nieruchomości gruntowej. Oznacza to, że w sensie prawnorzeczowym część
        budynku położona na działce nr X14 jest związana z tą działką, natomiast w sensie
        faktycznym hala stanowi jeden obiekt użytkowy i funkcjonalny, eksploatowany
        przez A. w ramach całego kompleksu przemysłowego.
        Podsumowując, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego stwierdzenie oznacza, że:
          - niewielka część konstrukcji hali produkcyjno-magazynowej (tzw. dużej hali)
          znajduje się w granicach działki nr X14 należącej do B.,
          - powstała w ten sposób kolizja przebiegu granic ewidencyjnych z rzeczywistym
          posadowieniem obiektu,
          - nie ma to jednak wpływu na funkcjonalną integralność obiektu, który stanowi
          całość techniczno-użytkową wchodzącą w skład kompleksu A.
    9. Wnioskodawca wskazuje, że dla działek niezabudowanych o numerach ewidencyjnych
    X16 oraz X15 nie zostały wydane decyzje o ustaleniu warunków zabudowy, o których
    mowa w art. 59 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. - o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
        Zgodnie z posiadanymi informacjami, przedmiotowe działki nie są objęte
        miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a na dzień sporządzania
        niniejszego pisma nie toczy się żadne postępowanie administracyjne w przedmiocie
        wydania decyzji o warunkach zabudowy.
    10. Wnioskodawca wskazuje, że dla działki niezabudowanej o numerze ewidencyjnym X19
    nie została wydana decyzja o ustaleniu warunków zabudowy, o której mowa w art. 59
    ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. - o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym.
        Na dzień sporządzenia niniejszego pisma działka ta nie jest objęta miejscowym
        planem zagospodarowania przestrzennego, ani nie toczy się postępowanie
        administracyjne w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy.
    11. Wnioskodawca wskazuje, że dla działek niezabudowanych o numerach ewidencyjnych
    X17 oraz X20, w odniesieniu do części tych działek nieobjętych miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, nie zostały wydane decyzje o ustaleniu warunków
    zabudowy, o których mowa w art. 59 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. - o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
        Na dzień sporządzenia niniejszego pisma nie toczy się również żadne postępowanie
        administracyjne w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla wskazanych
        działek lub ich części nieobjętych MPZP.
    12. Wnioskodawca wskazuje, że w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego nie wyznaczono linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu
    w sposób, który przebiegałby przez działki będące przedmiotem sprzedaży.
        Granice terenów funkcjonalnych określonych w planie pokrywają się z granicami
        działek ewidencyjnych lub przebiegają poza nimi. W konsekwencji żadna z działek
        objętych transakcją nie jest przecinana liniami rozgraniczającymi różne funkcje
        planistyczne.

    13. Wnioskodawca wskazuje, że północna część działek nr X17 i X20 oraz działka nr X18 są
    objęte zmienionym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (...) -
    tereny komercyjne,
        Zgodnie z ustaleniami tego planu:
        - działki nr X17 i X20 - w części objętej planem są przeznaczone pod:
          - tereny aktywności gospodarczej (AG),
          - tereny urządzeń obsługi komunikacji (K);
        - działka nr X18 - w całości objęta przeznaczeniem pod tereny aktywności
          gospodarczej (AG).
        W odniesieniu do wszystkich powyższych przeznaczeń plan miejscowy dopuszcza
        możliwość zabudowy - zarówno obiektami o funkcji produkcyjnej, magazynowej,
        usługowej lub technicznej, jak i infrastrukturą towarzyszącą.
        W konsekwencji należy uznać, że na działkach nr X18, X17 i X20 - w częściach
        objętych miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego - dopuszczalna
        jest realizacja zabudowy zgodnie z ustalonym przeznaczeniem terenów aktywności
        gospodarczej oraz urządzeń obsługi komunikacji.
    14. Wnioskodawca wskazuje, że spółki B. oraz A. prowadziły działalność gospodarczą
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, polegającą w szczególności na produkcji
    (...). Natomiast w toku postępowania upadłościowego, tj. od 2021 r. do chwili obecnej,
    wynajmowane były budynki stanowiące majątek upadłych: A. oraz B. W tym okresie nie
    wystąpiły przypadki stosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług; czynsz
    dzierżawny był każdorazowo powiększany o VAT według stawki 23%.
        W związku z tym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - o
        podatku od towarów i usług, spółkom przysługiwało prawo do odliczenia podatku
        naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi były wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
        Prawo to obejmowało w szczególności:
        - nabycie nieruchomości,
        - nabycie lub wybudowanie budynków i budowli znajdujących się na działkach
          objętych wnioskiem,
        - wydatki inwestycyjne i modernizacyjne związane z prowadzeniem działalności
          produkcyjnej i magazynowej.
        W konsekwencji należy uznać, że spółkom B. oraz A. przysługiwało prawo do
        odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości oraz
        nabyciem lub wybudowaniem budynków i budowli znajdujących się na tych
        działkach, ponieważ były one wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT.
    15. Wnioskodawca oświadcza, że w okresie dwóch lat poprzedzających planowaną
    sprzedaż nieruchomości spółki:
      - B., oraz
      - A.
      - nie ponosiły jakichkolwiek wydatków na ulepszenie budynków ani budowli
        znajdujących się na działkach będących przedmiotem sprzedaży, które
        stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych środków trwałych.
        W szczególności, w odniesieniu do każdego z obiektów (hal produkcyjnych,
        budynków magazynowych, przechowalni, budynku portierni, archiwum,
        zbiornika przeciwpożarowego, wiat magazynowych, dróg wewnętrznych, placów
        manewrowych, ogrodzeń i pozostałych budowli) - nie były prowadzone prace
        modernizacyjne, adaptacyjne ani rozbudowy o charakterze ulepszenia w

        rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. - o podatku
        dochodowym od osób prawnych.
        Wszystkie obiekty pozostawały w stanie technicznym wynikającym z
        dotychczasowego użytkowania i nie były przedmiotem istotnych nakładów
        inwestycyjnych w okresie dwóch lat przed planowaną transakcją sprzedaży.
        Precyzując, wartość księgowa budynków i budowli nie ulegała zwiększeniu od
        początku postępowania upadłościowego (tj. od 2021 r.), a w jego toku do dnia
        dzisiejszego nie poniesiono żadnych wydatków na ich ulepszenie.
    16. Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 14, spółki B. oraz A. prowadziły działalność
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, polegającą w szczególności
    na produkcji (...). Natomiast w toku postępowania upadłościowego, tj. od 2021 r. do
    chwili obecnej, wynajmowane były budynki stanowiące majątek upadłych: A. oraz B. W
    tym okresie nie wystąpiły przypadki stosowania zwolnienia z podatku od towarów i
    usług; czynsz dzierżawny był każdorazowo powiększany o VAT według stawki 23%.
        W związku z tym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - o podatku
        od towarów i usług, spółkom przysługiwało prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z działalnością opodatkowaną, w
        tym także w przypadku wydatków na ulepszenie budynków i budowli znajdujących
        się na działkach.
        Jednocześnie, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 15, w okresie dwóch lat
        poprzedzających planowaną sprzedaż nieruchomości spółki nie ponosiły żadnych
        wydatków na ulepszenie budynków i budowli, które stanowiłyby co najmniej 30%
        ich wartości początkowej. Precyzując, wartość księgowa budynków i budowli nie
        ulegała zwiększeniu od początku postępowania upadłościowego (tj. od 2021 r.), a w
        jego toku do dnia dzisiejszego nie poniesiono żadnych wydatków na ich ulepszenie.
        Oznacza to, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie spółkom
        przysługiwało z mocy ustawy, jednak nie wystąpiła faktyczna potrzeba jego
        zastosowania, ponieważ wydatki ulepszeniowe nie były ponoszone.
        W konsekwencji należy uznać, że spółkom B. oraz A. przysługiwało prawo do
        odliczenia podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie budynków i budowli,
        jednak w analizowanym okresie wydatki te nie wystąpiły, co oznacza, że prawo to
        nie było w praktyce realizowane.
    17. Wnioskodawca wskazuje, że nieruchomości (grunty, budynki oraz budowle) będące
    przedmiotem planowanej sprzedaży nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności
    zwolnionej od podatku od towarów i usług.
        Zarówno B., jak i A. prowadziły działalność gospodarczą w pełni opodatkowaną VAT,
        w szczególności w zakresie produkcji i sprzedaży (...). Natomiast w toku
        postępowania upadłościowego, tj. od 2021 r. do chwili obecnej, wynajmowane były
        budynki stanowiące majątek upadłych: A. oraz B. W tym okresie nie wystąpiły
        przypadki stosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług; czynsz dzierżawny
        był każdorazowo powiększany o VAT według stawki 23%. Działalności te nie
        korzystały zatem ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. - o podatku od towarów i usług.
        Wszystkie nieruchomości - obejmujące grunty, hale produkcyjne, budynki
        magazynowe, przechowalnie, budynek portierni, archiwum, zbiornik
        przeciwpożarowy, wiaty, drogi, place manewrowe i ogrodzenia - były
        wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT, związanej z
        procesem produkcji, magazynowania i dystrybucji towarów.

        W konsekwencji należy uznać, że żaden z budynków, budowli ani gruntów nie był
        wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT, a całość majątku
        stanowiła infrastrukturę niezbędną do prowadzenia działalności opodatkowanej.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)
      1. Czy sprzedaż (dostawa) nieruchomości o numerach:
      - (...) - działki nr X1, X2,
      - (...) - działka nr X3,
      - (...) - działka nr X4,
      - (...) - działka nr X5,
      - (...) - działka nr X6
      - będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy o VAT?
      2. Czy w przypadku gdyby sprzedaż (dostawa) nieruchomości o numerach:
      - (...) - działki nr X1, X2,
      - (...) - działka nr X3,
      - (...) - działka nr X4,
      - (...) - działka nr X5,
      - (...) - działka nr X6
      - była zwolniona z podatku towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy o VAT, Strony transakcji (Wnioskodawca jako kupujący i Syndyk jako
        reprezentujący sprzedającego) mogą, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,
        zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w
        art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie sprzedaży (dostawy)?
      4. Czy sprzedaż (dostawa) nieruchomości o numerach:
      - (...) - działki nr X7, X8, X9, X10,
      - (...) - działka nr X11,
      - (...) - działki nr X12, X13, X14,
      - (...) - działki nr X15, X16
      - będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy o VAT?
      5. Czy w przypadku gdyby sprzedaż (dostawa) nieruchomości o numerach:
      - (...) - działki nr X7, X8, X9, X10,
      - (...) - działka nr X11,
      - (...) - działki nr X12, X13, X14,
      - (...) - działki nr X15, X16
      - była zwolniona z podatku towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy o VAT, Strony transakcji (Wnioskodawca jako kupujący i Syndyk jako
        reprezentujący sprzedającego) mogą, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,
        zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w
        art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie sprzedaży (dostawy)?
    7. Czy sprzedaż (dostawa) nieruchomości o numerach:
      - (...) - działka nr X17,
      - (...) - działka nr X18,
      - (...) - działka nr X19,
      - (...) - działka nr X20

      - będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
        ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż (dostawa) nieruchomości o numerach:
    - (...) - działki nr X1, X2,
    - (...) - działka nr X3,
    - (...) - działka nr X4,
    - (...) - działka nr X5,
    - (...) - działka nr X6
    - będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku gdyby sprzedaż (dostawa) nieruchomości o
    numerach:
    - (...) - działki nr X1, X2,
    - (...) - działka nr X3,
    - (...) - działka nr X4,
    - (...) - działka nr X5,
    - (...) - działka nr X6
    - była zwolniona z podatku towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
      VAT, Strony transakcji (Wnioskodawca jako kupujący i Syndyk jako reprezentujący
      sprzedającego) mogą, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, zrezygnować ze
      zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie sprzedaży (dostawy).
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż (dostawa) nieruchomości o numerach:
    - (...) - działki nr X7, X8, X9, X10,
    - (...) - działka nr X11,
    - (...) - działki nr X12, X13, X14,
    - (...) - działki nr X15, X16
    - będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT.
    Ad 5
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku gdyby sprzedaż (dostawa) nieruchomości o
    numerach:
    - (...) - działki nr X7, X8, X9, X10,
    - (...) - działka nr X11,
    - (...) - działki nr X12, X13, X14,
    - (...) - działki nr X15, X16
    - była zwolniona z podatku towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
      VAT, Strony transakcji (Wnioskodawca jako kupujący i Syndyk jako reprezentujący
      sprzedającego) mogą, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, zrezygnować ze

      zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie sprzedaży (dostawy).
    Ad 7
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż (dostawa) nieruchomości o numerach:
    - (...) - działka nr X17,
    - (...) - działka nr X18,
    - (...) - działka nr X19,
    - (...) - działka nr X20
    - nie może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, a tym samym będzie opodatkowana.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych
    przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy o VAT: Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa
    dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art.
    43 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT: Zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.

    Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT: Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT: Zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem,
    że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT: Zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie
    zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej,
    ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest
    niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji,

    gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2. złożą:
    a. przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
        budowli lub ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy o VAT: Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2,
    musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że
    niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Stosownie do przepisu art. 51 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo
    upadłościowe (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 794): Uwzględniając wniosek o ogłoszenie
    upadłości, sąd wydaje postanowienie o ogłoszeniu upadłości, w którym określa, czy
    funkcję sędziego-komisarza oraz zastępcy sędziego-komisarza będzie pełnił sędzia czy
    referendarz sądowy, oraz wyznacza syndyka.
    Zgodnie z art. 157 ust. 1 ustawy - Prawo upadłościowe: Funkcję syndyka może pełnić
    osoba fizyczna, która posiada pełną zdolność do czynności prawnych i licencję doradcy
    restrukturyzacyjnego oraz ma konto doradcy restrukturyzacyjnego w systemie
    teleinformatycznym obsługującym postępowanie sądowe.
    Jak stanowi art. 160 ust. 1 ustawy - Prawo upadłościowe: W sprawach dotyczących masy
    upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu własnym na rachunek upadłego.
    W świetle cytowanych przepisów, upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość
    korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednakże ta okoliczność nie
    pozbawia upadłego statusu podatnika, do którego to stosuje się prawa i obowiązki
    wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych. We wszelkich
    postępowaniach, stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły - to on jest
    podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja formalna
    do występowania w tych postępowaniach, jest on stroną w znaczeniu formalnym. W
    zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako działanie przez
    pełnomocnika ze wszystkimi prawnymi tego stanu rzeczy konsekwencjami. W świetle
    powyższego, syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania
    postępowania upadłościowego za realizację wszystkich obowiązków podatnika i płatnika
    przez upadłego.

    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga natomiast art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego: W przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego należy mieć też na uwadze treść art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, w myśl którego: Zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy o VAT: Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o
    terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie
    z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację
    art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie
    zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 - Gemeente Emmen przeciwko
    Belastingdienst Grote Ondernemingen - „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony
    lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego wiąże
    zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki
    organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny
    przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1130): Kształtowanie i
    prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów
    planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza
    terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych
    przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych
    gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: W
    przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
  1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu
    publicznego;
  2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w
    drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż (dostawa) nieruchomości o numerach:
    - (...) - działki nr X1, X2,
    - (...) - działka nr X3,
    - (...) - działka nr X4,
    - (...) - działka nr X5,
    - (...) - działka nr X6
    - będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT.
    W celu rozstrzygnięcia, czy planowana dostawa może korzystać ze zwolnienia, w pierwszej
    kolejności należy ustalić, czy oraz kiedy w odniesieniu do znajdujących się na tych
    nieruchomościach obiektów doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Z opisu sprawy wynika, że na przedmiotowych działkach znajdują się następujące budynki
    i budowle:
    1) Hala produkcyjna dwukondygnacyjna - obiekt przeznaczony do produkcji o pow.
      użytkowej (...) m² (działki nr X1, X3, X5), oddany do użytkowania w 2011 r. Wyposażony
      m.in. w komory chłodnicze, magazyn opakowań, część spedycyjną, pomieszczenia
      techniczne (kotłownia, trafostacja, agregaty), a na piętrze w zaplecze socjalne i
      biurowe.
    2) Budynek przechowalni z częścią socjalno-warsztatową - obiekt parterowy, o pow.
      użytkowej (...) m² (działki nr X3, X4), oddany do użytkowania w 2003 r. Wyposażony w
      cztery komory chłodnicze oraz część warsztatowo-socjalną.
    3) Wiata magazynowa -- obiekt jednokondygnacyjny o pow. użytkowej (...) m² (działka nr
      X5), oddany do użytkowania w 2011 r., przeznaczony do składowania warzyw.
    4) Wiata magazynowa - obiekt jednokondygnacyjny o pow. użytkowej (...) m² (działka nr
      X5), oddany do użytkowania w 2012 r.
    5) Budynek magazynowy przygotowania produktów - obiekt jednokondygnacyjny o pow.
      użytkowej (...) m² (działka nr X6), oddany do użytkowania w 2013 r., składający się z
      części magazynowej i części socjalno-technicznej.
    Wszystkie powyższe obiekty zostały oddane do użytkowania i faktycznie zasiedlone w
    latach 2003#2013. Jednocześnie w stosunku do żadnego z nich nie były ponoszone
    wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
    stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że dostawa wskazanych budynków i budowli nie będzie
    miała miejsca w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, lecz po nim. Ponadto od
    momentu pierwszego zasiedlenia każdego z budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Oznacza to, że w odniesieniu do przedmiotowych budynków i budowli zostaną spełnione
    wszystkie przesłanki zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.

    W konsekwencji planowana dostawa nieruchomości zabudowanych wskazanymi
    obiektami będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Tym samym dalsza analiza
    możliwości zastosowania zwolnień wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy o
    VAT jest bezprzedmiotowa.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy sprzedaż (dostawa) nieruchomości o numerach:
    - (...) - działki nr X1, X2,
    - (...) - działka nr X3,
    - (...) - działka nr X4,
    - (...) - działka nr X5,
    - (...) - działka nr X6
    - będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT, Strony transakcji (Wnioskodawca jako nabywca oraz Syndyk działający
      w imieniu sprzedającego) mogą, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,
      zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie sprzedaży.
    Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno Wnioskodawca, jak i
    sprzedający są czynnymi podatnikami VAT. W konsekwencji, jeżeli dostawa nieruchomości
    będzie podlegała zwolnieniu, a Strony zdecydują się z niego zrezygnować, tzn. złożą przed
    dniem dokonania dostawy zgodne oświadczenie właściwemu dla nabywcy naczelnikowi
    urzędu skarbowego lub zamieszczą je w akcie notarialnym, wskazując, że wybierają
    opodatkowanie tej dostawy.
    Mając na uwadze, że planowana dostawa przedmiotowych budynków może korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Strony transakcji
    (Syndyk reprezentujący sprzedającego oraz Wnioskodawca jako nabywca), będące
    czynnymi podatnikami VAT, będą uprawnione zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy do
    rezygnacji z tego zwolnienia, pod warunkiem złożenia zgodnego oświadczenia
    spełniającego wymogi określone w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Podsumowując, Strony transakcji będą mogły zrezygnować ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż (dostawa) nieruchomości o numerach:
    - (...) - działki nr X7, X8, X9, X10,
    - (...) - działka nr X11,
    - (...) - działki nr X12, X13, X14,
    - (...) - działki nr X15, X16
    - będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
      1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W celu ustalenia, czy planowana dostawa może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT,
    konieczne jest w pierwszej kolejności rozstrzygnięcie, czy oraz kiedy w odniesieniu do
    znajdujących się na tych nieruchomościach obiektów doszło do pierwszego zasiedlenia w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
    Teren zakładu (...) stanowi zwartą całość funkcjonalną i obejmuje osiem działek
    ewidencyjnych: nr X11, X7, X8, X9, X10, X12, X14 i X13 o łącznej powierzchni (...) ha.
    Na nieruchomościach znajdują się obiekty budowlane powstałe głównie po roku 2000,
    sukcesywnie rozbudowywane. Przeważają funkcje przemysłowo-produkcyjne, którym
    towarzyszą powierzchnie magazynowe, techniczne oraz biurowo-socjalne. Łącznie
    znajdują się tam trzy budynki o powierzchni użytkowej (...) m²:

    a) Budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym:
      - wybudowany w 2001 r., następnie rozbudowywany,
      - obiekt wolnostojący, częściowo podpiwniczony; część produkcyjna - parterowa, część
        socjalno-biurowa - dwukondygnacyjna,
      - powierzchnia użytkowa: (...) m², powierzchnia zabudowy: (...) m²,
      - wykonany w technologii tradycyjnej i częściowo stalowej, wyposażony w instalacje:
        elektryczną, wodno-kanalizacyjną, centralnego ogrzewania gazowego,
        wentylacyjną, teletechniczną, system monitoringu i alarm.
    b) Budynek portierni z wagą samochodową:
      - wybudowany w 2011 r., obiekt parterowy, niepodpiwniczony, wolnostojący,
      - powierzchnia dostosowana do funkcji kontrolno-recepcyjnych,
      - wykonany w technologii tradycyjnej murowanej, wyposażony w instalacje:
        elektryczną, wodno-kanalizacyjną, centralnego ogrzewania, teletechniczną,
        monitoring, alarm i klimatyzację.
    c) Budynek archiwum:
      - obiekt wolnostojący, parterowy z poddaszem użytkowym,
      - zaadaptowany z budynku mieszkalnego do funkcji magazynowo-składowych,
      - powierzchnia użytkowa: (...) m².
    Na terenie nieruchomości znajdują się również budowle i elementy zagospodarowania, m.
    in.:
    - sieci uzbrojenia wraz z przyłączami,
    - rampy rozładunkowe, drogi i place manewrowe,
    - systemy oświetleniowe, systemy kontroli dostępu,
    - ogrodzenia.
    Ponadto przedmiotem sprzedaży będzie również niezabudowana nieruchomość,
    obejmująca działki ewidencyjne nr X15 i X16 o łącznej powierzchni (...) m², położone w
    zachodniej części zakładu. Działki te są częściowo ogrodzone, porośnięte roślinnością
    trawiastą, z pojedynczym szpalerem drzew ozdobnych. Na działce nr X16 znajdują się
    niewielkie obiekty kontenerowe. Grunty posiadają dostęp do podstawowych sieci
    uzbrojenia: elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej i telefonicznej (brak sieci gazowej).
    Wszystkie powyższe budynki i budowle zostały oddane do użytkowania i faktycznie
    zasiedlone w latach 2001-2011. Przedmiotem sprzedaży mają być również nieruchomości
    określane jako niezabudowane. Niemniej jednak w rzeczywistości są one częściowo
    zabudowane, m.in. poprzez ogrodzenie, posadowione obiekty kontenerowe oraz
    elementy infrastruktury technicznej, takie jak przyłącza do podstawowych sieci uzbrojenia.
    W konsekwencji, w analizowanym przypadku będziemy mieli do czynienia z dostawą
    budowli trwale związanych z gruntem wraz z nieruchomością, a nie ze sprzedażą terenu w
    pełni niezabudowanego. W stosunku do żadnego z tych obiektów nie ponoszono
    wydatków na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
    stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem dostawa wskazanych budynków i budowli nie będzie miała miejsca w ramach
    pierwszego zasiedlenia ani przed nim, lecz po nim. Ponadto od momentu pierwszego
    zasiedlenia każdego z obiektów upłynął okres dłuższy niż dwa lata.
    W konsekwencji w odniesieniu do przedmiotowych budynków i budowli spełnione zostaną
    wszystkie przesłanki zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT.

    Planowana dostawa nieruchomości zabudowanych wskazanymi obiektami będzie zatem
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, a dalsza analiza możliwości zastosowania
    zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy o VAT jest
    bezprzedmiotowa.
    Ad 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdyby sprzedaż (dostawa) nieruchomości o
    numerach:
    - (...) - działki nr X7, X8, X9, X10,
    - (...) - działka nr X11,
    - (...) - działki nr X12, X13, X14,
    - (...) - działki nr X15, X16
    - korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT, Strony transakcji (Syndyk reprezentujący sprzedającego oraz
      Wnioskodawca jako nabywca) będą mogły na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT
      zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie planowanej dostawy.
    Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno Wnioskodawca, jak i
    sprzedający są czynnymi podatnikami VAT. W konsekwencji, jeżeli dostawa nieruchomości
    będzie kwalifikowała się do zwolnienia, Strony transakcji mogą na podstawie art. 43 ust.
    10 ustawy o VAT złożyć zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania tej dostawy
    podatkiem VAT.
    Oświadczenie takie, zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, może zostać:
    - złożone właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego przed dniem
      dokonania dostawy, albo
    - zamieszczone w treści aktu notarialnego dokumentującego sprzedaż.
    Mając na uwadze, że planowana dostawa przedmiotowych budynków i budowli może
    korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, Strony będące czynnymi podatnikami VAT będą
    uprawnione do rezygnacji z tego zwolnienia, pod warunkiem spełnienia wymogów
    formalnych określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Podsumowując, Strony transakcji będą mogły skutecznie zrezygnować ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie planowanej
    dostawy budynków i budowli podatkiem od towarów i usług.
    Ad 7
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż (dostawa) nieruchomości o numerach:
    - (...) - działka nr X17,
    - (...) - działka nr X18,
    - (...) - działka nr X19,
    - (...) - działka nr X20
    - nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, a tym samym podlegać będzie opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług.
    Zasadą jest, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają dostawy nieruchomości
    gruntowych zarówno zabudowanych, jak i niezabudowanych. W przypadku gruntów
    niezabudowanych opodatkowaniu podlegają wyłącznie te, które stanowią tereny
    budowlane, tj. przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w razie jego braku zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, wydaną na podstawie przepisów o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Dostawy gruntów niezabudowanych, które nie zostały
    objęte planem miejscowym i dla których nie wydano decyzji o warunkach zabudowy,
    korzystają natomiast ze zwolnienia od podatku VAT.

    W konsekwencji, ocena możliwości zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy
    sprzedaży gruntu musi być dokonana wyłącznie w oparciu o obowiązujący miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego lub wydane decyzje o warunkach zabudowy.
    Jak wynika z opisu sprawy, nieruchomości objęte transakcją położone są na obszarze
    częściowo pokrytym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP), a w
    odniesieniu do pozostałych terenów przeznaczenie wynika ze Studium. Szczegółowo
    sytuacja przedstawia się następująco:
    1) Działka nr X17 - w części objętej MPZP: funkcje komunikacyjne i aktywizacja
      gospodarcza; w części nieobjętej MPZP: zabudowa mieszkaniowa ekstensywna oraz
      zabudowa usługowo-mieszkaniowa średniointensywna.
    2) Działka nr X18 - zgodnie z MPZP przeznaczona na cele aktywizacji gospodarczej.
    3) Działka nr X19 - nieobjęta MPZP; zgodnie ze Studium: zabudowa mieszkaniowa
      ekstensywna z dopuszczeniem nieuciążliwych usług jako funkcji uzupełniającej oraz
      zabudowa usługowo-mieszkaniowa średniointensywna.
    4) Działka nr X20 - w części objętej MPZP: funkcje komunikacyjne i aktywizacja
      gospodarcza; w części nieobjętej MPZP: zabudowa mieszkaniowa ekstensywna oraz
      zabudowa usługowo-mieszkaniowa średniointensywna.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wszystkie przedmiotowe nieruchomości
    spełniają definicję terenu budowlanego określoną w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W
    rezultacie, planowana sprzedaż tych nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    W tym miejscu należy dodać, że w sytuacji, gdy przy zbyciu nieruchomości nie jest możliwe
    zastosowanie zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, konieczne jest
    rozważenie przesłanek zwolnienia wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Przepis
    ten jednak w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania.
    W konsekwencji, dostawa przedmiotowych nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, gdyż nie będzie
    korzystała ze zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia z podatku dostawy działek gruntowych
      zabudowanych o numerach X1, X2, X3, X4, X5 i X6,
    - prawidłowe w zakresie możliwości rezygnacji ze zwolnienia w zakresie dostawy działek
      gruntowych zabudowanych o numerach X1, X2, X3, X4, X5 i X6,
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia z podatku dostawy działek gruntowych
      zabudowanych o numerach X7, X8, X9, X10, X11, X12 i X13,
    - nieprawidłowe w zakresie zwolnienia z podatku i możliwości rezygnacji ze zwolnienia
      dla dostawy działek nr X14, X15 i X16,
    - prawidłowe w zakresie możliwości rezygnacji ze zwolnienia w zakresie dostawy działek
      gruntowych zabudowanych o numerach X7, X8, X9, X10, X11, X12 i X13,
    - prawidłowe w zakresie braku zwolnienia z podatku dostawy działek X17, X18, X19 i X20.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane
    przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
      7(...).
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego,
    co wynika bezpośrednio z art. 2 pkt 33 ustawy.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy,
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „obiektu budowlanego”, „budynku”, „budowli” lub ich części. W tym zakresie należy
    odnieść się do treści art. 3 pkt 1, 2, 3 i 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych,
      2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany
        z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz
        posiada fundamenty i dach,
      3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
        oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
        budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
        technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
        wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
        maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części
        przedmiotów składających się na całość użytkową;
      9) urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
        związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
        zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym
        służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia,
        place postojowe i place pod śmietniki.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
          ich części.

    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków, budowli lub ich części
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu
    określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wskazać w tym miejscu należy, że według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika -- wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu nr 1 jest zwolnienie z
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy
    działek w ramach Transakcji nr 1 z A.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego przedmiotem tej sprzedaży
    będzie prawo własności nieruchomości gruntowych zabudowanych o numerach X1, X2,
    X3, X4, X5 i X6. Na działkach znajdują się następujące obiekty:
    - X1 - część hali produkcyjnej dwukondygnacyjnej (obiekt produkcji) stanowiącej budynek
      oddany do użytkowania w 2011 r;
    - X2 - zbiornik przeciwpożarowy stanowiący budowlę;

    - X3 - część hali produkcyjnej dwukondygnacyjnej stanowiącej budynek oddany do
      użytkowania w 2011 r. oraz część budynku przechowalni z częścią socjalno-
      warsztatową stanowiąca budynek oddany do użytkowania w 2003 r.;
    - X4 - część budynku przechowalni z częścią socjalno-warsztatową stanowiący budynek
      oddany do użytkowania w 2003 r.;
    - X5 - wiata magazynowa stanowiąca budynek oddany do użytku w 2011 r., budynek
      magazynowy oddany do użytku w 2012 r. oraz część hali produkcyjnej stanowiącej
      budynek oddany do użytkowania w 2011 r. a także maszt telekomunikacyjny
      stanowiący budowlę;
    - X6 - budynek magazynowy przygotowania produktów stanowiący budynek oddany do
      użytkowania w 2013 r.
    - stanowiące własność A. i będące przedmiotem sprzedaży.
    Ponadto na działce nr X5 znajduje się maszt telekomunikacyjny z nadajnikami stanowiący
    własność niezależnego operatora, który nie jest trwale związany z gruntem i nie stanowi
    części składowej nieruchomości, ale jest ruchomością, a ponadto nie jest przedmiotem
    sprzedaży.
    Biorąc pod uwagę powyższe w ramach Transakcji nr 1 nastąpi sprzedaż działek nr X1, X2,
    X3, X4, X5 i X6 - nieruchomości zabudowanych, którą na gruncie przepisów o podatku od
    towarów i usług należy traktować jako dostawę budynków i budowli.
    Rozpatrując możliwość zastosowania do tej dostawy zwolnienia z podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy zauważyć, że z opisu zdarzenia przyszłego oraz
    jego uzupełnienia wynika, że wszystkie nieruchomości - obejmujące grunty, hale
    produkcyjne, budynki magazynowe, przechowalnie, budynek portierni, archiwum, zbiornik
    przeciwpożarowy, wiaty - były wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej
    VAT, związanej z procesem produkcji, magazynowania i dystrybucji towarów, którą
    prowadziła spółka A., a które są obecnie w toku postępowania upadłościowego, tj. od
    2021 r. do chwili obecnej, wynajmowane. Wynika z tego, że budynki i budowle znajdujące
    się na ww. działkach zostały oddane do użytkowania wcześniej niż dwa lata przed
    planowaną sprzedażą. Jednocześnie jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku w
    okresie dwóch lat poprzedzających planowaną sprzedaż nieruchomości spółka nie
    ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie budynków i budowli, które stanowiłyby co
    najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Tym samym dostawa budynków i budowli znajdujących się na działkach nr X1, X2, X3, X4,
    X5 i X6 nie będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie dwóch lat
    od pierwszego zasiedlenia, wobec czego ma do niej zastosowanie zwolnienie, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Skoro dostawa budynków i budowli posadowionych na działkach nr X1, X2, X3, X4, X5 i X6
    będzie zwolniona z podatku, to dostawa działek, na których się one znajdują, w ramach
    Transakcji nr 1 również będzie zwolniona z podatku VAT, bowiem stosownie do art. 29a
    ust. 8 ustawy w tej sytuacji grunt będzie dzielił los podatkowy znajdujących się na nim
    budynków.
    Budynkom i budowlom zlokalizowanym na działkach objętych transakcją nr 1 towarzyszą
    urządzenia budowlane, które obejmują:
    - przyłącza i sieci infrastruktury technicznej (wodno-kanalizacyjne, energetyczne,
      chłodnicze, gazowe, teletechniczne),
    - drogi wewnętrzne, place manewrowe, dojścia i podjazdy,
    - oświetlenie zewnętrzne,
    - ogrodzenie terenu,
    - rampy rozładunkowe i instalacje pomocnicze obsługujące obiekty produkcyjne.

    Urządzenia te są funkcjonalnie i technicznie związane z następującymi budynkami i
    budowlami:
    - halą produkcyjną dwukondygnacyjną zlokalizowaną na działkach nr X1, X3 i X5,
    - budynkiem przechowalni z częścią socjalno-warsztatową na działkach nr X3 i X4,
    - budynkiem magazynowym przygotowania produktów na działce nr X6,
    - wiatą magazynową oraz budynkiem magazynowym na działce nr X5,
    - zbiornikiem przeciwpożarowym na działce nr X2 (jako budowlą towarzyszącą halom
      produkcyjnym).
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 Prawa
    budowlanego, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże
    urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i
    opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów
    ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Zatem dostawa w ramach Transakcji nr 1 wyżej wymienionych naniesień będzie dzieliła
    los podatkowy budynków i budowli, z którym są związane - tj. będzie zwolniona z podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Jak już wskazano, z przywołanych przepisów art. 43 ust. 10 ustawy wynika, ze zwolnienie
    to ma charakter fakultatywny i ustawodawca przewidział możliwość rezygnacji z tego
    zwolnienia.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno Wnioskodawca
    (Kupujący), jak i Sprzedający są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. W
    przypadku gdy dostawa nieruchomości korzystałaby ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT, strony transakcji zamierzają z tego zwolnienia zrezygnować. W tym celu,
    przed dniem dokonania dostawy, złożą właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu
    skarbowego lub w akcie notarialnym zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania tej
    dostawy podatkiem VAT (wymóg z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT).
    Ponieważ, jak już wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1 dostawa działek zabudowanych
    nr X1, X2, X3, X4, X5 i X6 będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie jak wynika z opisu sprawy spełniony
    zostanie wymóg wynikający z art. 43 ust. 10 pkt 1 ustawy, aby sprzedający i kupujący byli
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, to mają Państwo prawo zrezygnować z tego
    zwolnienia.
    Rezygnacji ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 należy dokonać przez
    złożenie przed datą transakcji naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego lub w akcie
    notarialnym zgodnego oświadczenia sprzedającego i kupującego o wyborze
    opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części, które będzie zawierało elementy
    wskazane w treści art. 43 ust. 11 ustawy.
    Należy zauważyć, że w przypadku rezygnacji ze zwolnienia dotyczącego dostawy
    budynków i budowli oraz wyborze opodatkowania tej czynności, również dostawa
    gruntów (działek nr X1, X2, X3, X4, X5 i X6) będzie - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy -
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług we właściwej stawce. Równocześnie
    dostawa urządzeń budowlanych związanych z budynkami i budowlami, które będą
    opodatkowane, również będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu oznaczonym nr 4 jest
    zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    dostawy działek w ramach Transakcji nr 2 z B.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego przedmiotem tej sprzedaży
    będzie prawo własności nieruchomości gruntowych (zabudowanych, jak i
    niezabudowanych) o numerach X7, X8, X9, X10, X11, X12, X13, X14, X15, X16 należące do
    zakładów B.
    Na działkach znajdują się następujące obiekty:
    - X7 - część budynku produkcyjno-magazynowego z zapleczem socjalno-biurowym
      wybudowanego w 2001 r., oraz parking, rampy załadunkowe, oświetlenie, place
      manewrowe, płot budynek; parking, rampy załadunkowe, place manewrowe
      stanowiące budowle; a także oświetlenie i płot stanowiące urządzenia budowlane,
      które są funkcjonalnie związane z budynkiem i budowlami;
    - X8 budynek portierni z wagą budynek wybudowany w 2011 r. oraz waga stanowiąca
      budowlę;
    - X9 część budynku produkcyjno-magazynowego z zapleczem socjalno-biurowym
      budynek wybudowanego w 2001 r.;
    - X10 - sieci uzbrojenia i przyłącza stanowiące budowle, oraz systemy oświetleniowe,
      ogrodzenie stanowiące urządzenia budowlane, które stanowią infrastrukturę wspólną
      dla całego kompleksu B., obsługującą wszystkie budynki i budowle zlokalizowane na
      terenie zakładu,
    - X11 - chodnik, oświetlenie i ogrodzenie chodnik stanowiące budowle oraz oświetlenie i
      ogrodzenie stanowiące urządzenia budowlane które mają funkcjonalny związek z całą
      infrastrukturą;
    - X12 - budynek archiwum;
    - X13 - sieci uzbrojenia, drogi stanowiące budowle, oraz oświetlenie, ogrodzenie
      stanowiące urządzenia budowlane - infrastrukturę wspólną dla całego kompleksu B.,
      obsługującą wszystkie budynki i budowle zlokalizowane na terenie zakładu;
    - X14 - część hali produkcyjnej stanowiącej budynek, której właścicielem jest A. (podmiot
      inny niż sprzedający w tej transakcji);
    - X15 - część ogrodzenia i przyłącza stanowiące urządzenia budowlane, które pełnią
      funkcję zabezpieczenia i obsługi technicznej całego kompleksu i są związane z
      budynkami produkcyjno-magazynowymi oraz portiernią;
    - X16 - część ogrodzenia i przyłącza stanowiące urządzenia budowlane, które pełnią
      funkcję zabezpieczenia i obsługi technicznej całego kompleksu i są związane z
      budynkami produkcyjno-magazynowymi oraz portiernią oraz tymczasowe obiekty
      budowlane (kontenery) które nie są trwale związane z gruntem, więc stanowią
      tymczasowe obiekty - ruchomości.
    Rozpatrując możliwość zastosowania do tej dostawy zwolnienia z podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy zauważyć, że z opisu zdarzenia przyszłego oraz
    jego uzupełnienia wynika, że działki X7, X8, X9, X10, X11, X12 i X13 są zabudowane
    budynkami i budowlami w rozumieniu prawa budowlanego, które były wykorzystywane
    wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT, a które są obecnie w toku postępowania
    upadłościowego, tj. od 2021 r. do chwili obecnej, wynajmowane. Wynika z tego, że budynki
    i budowle znajdujące się na ww. działkach zostały oddane do użytkowania wcześniej niż
    dwa lata przed planowaną sprzedażą. Jednocześnie jak Państwo wskazali w uzupełnieniu
    wniosku w okresie dwóch lat poprzedzających planowaną sprzedaż nieruchomości spółka
    nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie budynków i budowli, które stanowiłyby co
    najmniej 30% ich wartości początkowej.

    Tym samym dostawa budynków i budowli znajdujących się na działkach nr X7, X8, X9, X10,
    X11, X12 i X13 nie będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie
    dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, wobec czego ma do niej zastosowanie zwolnienie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego na ww. działkach znajdują się urządzenia
    budowlane obejmują:
    - sieci uzbrojenia i przyłącza (energetyczne, wodociągowe, kanalizacyjne, teletechniczne,
      gazowe),
    - rampy rozładunkowe, drogi wewnętrzne, place manewrowe,
    - systemy oświetleniowe i kontroli dostępu,
    - ogrodzenia i elementy zagospodarowania terenu,
    - dojścia, podjazdy i inne elementy pomocnicze obsługujące budynki.
    Urządzenia te są funkcjonalnie związane z następującymi obiektami:
    - budynkami produkcyjno-magazynowymi z zapleczem socjalno-biurowym na działkach
      nr X9, X7 oraz częściowo X14,
    - budynkiem portierni z wagą samochodową na działce nr X8 (waga stanowi budowlę
      obsługiwaną przez urządzenia w postaci przyłączy i dojazdów),
    - budynkiem archiwum na działce nr X12,
    - halą produkcyjną częściowo posadowioną na działce nr X14 (związaną funkcjonalnie z
      urządzeniami przebiegającymi przez działki X10, X11 i X13).
    Zatem dostawa w ramach Transakcji nr 2 wyżej wymienionych naniesień będzie dzieliła
    los podatkowy budynków i budowli, z którym są związane - tj. będzie zwolniona z podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Skoro dostawa budynków i budowli posadowionych na działkach nr X7, X8, X9, X10, X11,
    X12 i X13 będzie zwolniona z podatku, to dostawa działek, na których się one znajdują, w
    ramach Transakcji nr 2 również będzie zwolniona z podatku VAT, bowiem stosownie do
    art. 29a ust. 8 ustawy w tej sytuacji grunt będzie dzielił los podatkowy znajdujących się na
    nim budynków.
    Natomiast w odniesieniu do działki nr X14, należy zauważyć, że również jest to teren
    zabudowany, ale znajdujący się na niej budynek nie stanowi własności Sprzedającego (B.).
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 48 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23
    kwietnia 1964 r.: (tj. z dnia 25 lipca 2025 r. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071)
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Na mocy art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
      rzeczowych.
    Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt
    wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy nie należy
    utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując
    wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w
    oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa
    własności.
    W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.
    V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie »dostawa towarów« w rozumieniu artykułu 5 (1) VI

    Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel,
    nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1),
    jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym
    przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą
    jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5 (1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Zaznaczenia wymaga, że ww. przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa
    towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa
    własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów
    ustawy z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W celu właściwego
    zinterpretowania pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”
    należy mieć na uwadze, że dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo
    do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość
    faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą
    dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia
    „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”.
    Należy ponadto wskazać, że czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi
    towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie
    ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie
    „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze
    skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na
    uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na
    nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na
    odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie
    towaru.
    Z okoliczności sprawy przedstawionych we wniosku wynika, że istniejąca na działce nr X14
    zabudowa (fragment tzw. „dużej hali”) nie stanowi samodzielnego obiektu budowlanego.
    Przez kompleks (tzw. dużą halę) A. przebiega nieruchomość należąca do B. o powierzchni
    (...) m² i szerokości ok. (...) mm - działka nr X14. Wynika to z faktu, że cały kompleks
    nieruchomości został podzielony pomiędzy obie spółki. Wskazuje to, że przekroczono
    zabudową granice nieruchomości pozostającej aktualnie we własności B.
    W świetle przepisów Kodeksu cywilnego należy stwierdzić, że budynek (budowla) co do
    zasady stanowi część składową gruntu. Według wskazanego wyżej art. 48 k.c., z
    zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w
    szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i
    inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Przytoczony przepis łączy się z art. 191 k.c.,
    wyrażającym klasyczną zasadę superficies solo cedit („własność nieruchomości rozciąga
    się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się
    jej częścią składową”).
    Jak wynika z powyższego, usytuowanie części budynku na cudzej nieruchomości (a z taką
    sytuacją mamy do czynienia w przypadku działki nr X14) nie powoduje automatycznie, że
    część ta staje się częścią składową tej nieruchomości, chociaż jest z nią trwale związana,
    lecz pozostaje nadal częścią składową całego budynku.
    A zatem, mając powyższe na uwadze wskazać należy, cześć hali znajdującej się na działce
    X14 nie stanowi części składowej ww. działki. Tym samym obecność części tzw. „dużej hali”
    - nie powinna być uwzględniona przy rozstrzygnięciu, czy opisana sprzedaż tej działki
    będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.
    Zatem w analizowanej sprawie ze strony Państwa kontrahenta - B. - na gruncie prawa
    podatkowego nastąpi sprzedaż wyłącznie gruntu (działki X14), a nie części budynku
    znajdującego się na tym gruncie. Jak wynika z okoliczności sprawy B. jest właścicielem
    wyłącznie gruntu. Natomiast fragment budynku tzw. „dużej hali”, który znajduje się na
    działce nr X14 stanowi odrębną ekonomiczną własność właścicieli sąsiedniej działki i w
    istocie jego część nie będzie stanowiła przedmiotu dostawy dokonywanej przez B. W
    świetle powyższych okoliczności, fragment budynku tzw. „dużej hali” nie jest w
    ekonomicznym posiadaniu B. i spółka ta nie posiadają prawa do dysponowania tym
    budynkiem jak właściciel.

    W przypadku działki X14 będziemy mieli do czynienia z dostawą działki zabudowanej gdzie
    przedmiotem (w ramach Transakcji 2) będzie sama działka (przedmiotem dostawy sprawie
    będzie tylko grunt).
    W tym przypadku faktem pozostaje jednak to, że przedmiotem dostawy będzie grunt,
    którego nie można już uznać za teren niezabudowany. Ze względu że działka jest
    zabudowana częścią budynku posadowionego na przyległych działkach, do jej sprzedaży
    nie znajdzie zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9, które dotyczy
    dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego spółce B. przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości, jednocześnie
    grunty będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie były wykorzystywane wyłącznie do
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, bowiem spółka B. prowadziła
    działalność gospodarczą w pełni opodatkowaną VAT, w szczególności w zakresie produkcji
    i sprzedaży (...).
    Tym samym, w przypadku dostawy działki nr X14 nie są spełnione warunki do
    zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zatem jej sprzedaż
    będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Odnośnie natomiast samego budynku, a konkretnie tej jego części która znajduje się na
    działce X14, to jak podali Państwo jest to część (fragment) tzw. „dużej hali”, która będzie
    przedmiotem sprzedaży dokonywanej na Państwa rzecz przez A.
    W tym przypadku ta cześć budynku tzw. „dużej hali”, która znajduje się na działce nr X14,
    stanowi nakłady na obcym gruncie. Nie można uznać, że ich przekazanie stanowi dostawę
    towaru, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż nie mamy tu do czynienia z odrębną
    rzeczą, która mogłaby stanowić towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 tej ustawy.
    Nakłady na cudzą nieruchomość mogą być przedmiotem obrotu gospodarczego, co
    kwalifikuje je jako czynności podlegające pod regulacje ustawy VAT. Skoro w ustawie o
    podatku od towarów i usług określono, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu, to sprzedaż nakładów poniesionych na obcym
    gruncie jest świadczeniem usługi.
    Z tych też względów przeniesienie za wynagrodzeniem nakładu budowlanego na nabywcę
    należy traktować jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, które
    podlega opodatkowaniu. Jednocześnie ustawa VAT nie przewiduje w tym zakresie
    zwolnienia. Dlatego też sprzedaż nakładów (części „dużej hali” znajdującej się na działce
    X14) przez A. stanowi usługę opodatkowaną podatkiem VAT.
    Jednocześnie działki nr X15 i X16 stanowią teren niezabudowany, bowiem znajdujące się
    na nich obiekty w postaci urządzeń budowlanych oraz tymczasowych obiektów
    budowlanych (ruchomości) nie są budynkami, budowlami lub ich częściami w rozumieniu
    Prawa budowlanego. Część ogrodzenia i przyłącza nie mogą być uznane za samodzielne
    obiekty, bowiem są funkcjonalnie związane z budynkami i budowlami znajdującymi się na
    innych działkach, a obiekty kontenerowe nie są trwale związane z gruntem i nie stanowią
    części składowych nieruchomości.
    W odniesieniu do dostawy działek nr X15 i X16 które stanowią teren niezabudowany
    należy wskazać, że nie może znaleźć do ich dostawy zastosowania zwolnienie, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Należy więc w stosunku do tych działek niezabudowanych nr X15 i X16 rozpatrzyć
    ewentualną możliwość korzystania ze zwolnienia, wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, jeżeli stanowią one teren inny niż budowlany.
    W przedstawionego opisu sprawy wynika, że działki te nie są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego oraz nie zostały dla nich wydane decyzje o ustaleniu
    warunków zabudowy. Tym samym nie stanowią one terenów przeznaczonych pod
    zabudowę, czyli terenów budowlanych w rozmieni przepisów ustawy o VAT.

    Zatem dostawa działek niezabudowanych nr X15 i X16 może korzystać ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Należy w tym miejscu wskazać, że zwolnienie to, w przeciwieństwie do zwolnienia z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy nie ma charakteru fakultatywnego i przepisy nie przewidują
    możliwości rezygnacji z niego. Jednocześnie zwolnienia przewidziane w ustawie nie
    stanowią uprawnienia podatnika, ale element konstrukcyjny podatku.
    Zatem nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym dostawa
    wszystkich nieruchomości w ramach Transakcji nr 2 będzie zwolniona z podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 4 jest prawidłowe w
    części dotyczącej dostawy działek nr X7, X8, X9, X10, X11, X12 i X13 oraz nieprawidłowe w
    części dotyczącej dostawy działek nr X14, X15 i X16.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 5 należy zauważyć, że
    możliwość rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 może mieć
    zastosowanie jedynie do tych działek, które korzystają z tego zwolnienia, tj. działek
    zabudowanych nr X7, X8, X9, X10, X11, X12 i X13. W odniesieniu do pozostałych działek tj.
    nr X14, X15 i X16, brak jest możliwości rezygnacji ze zwolnienia, w stosunku do nich nie
    znajdują bowiem zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy spełniony zostanie wymóg wynikający z art. 43 ust. 10 pkt 1
    ustawy, aby sprzedający i kupujący byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Wobec
    powyższego mają Państwo prawo zrezygnować z tego zwolnienia w odniesie do działek nr
    X7, X8, X9, X10, X11, X12 i X13.
    Rezygnacji ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 należy dokonać przez
    złożenie przed data transakcji naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego lub w akcie
    notarialnym zgodnego oświadczenia sprzedającego i kupującego o wyborze
    opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części, które będzie zawierało elementy
    wskazane w treści art. 43 ust. 11 ustawy.
    Należy zauważyć, że w przypadku rezygnacji ze zwolnienia dotyczącego dostawy
    budynków i budowli oraz wyborze opodatkowania tej czynności, również dostawa
    gruntów (działek nr X7, X8, X9, X10, X11, X12 i X13) będzie - stosownie do art. 29a ust. 8
    ustawy - opodatkowana podatkiem od towarów i usług we właściwej stawce.
    Równocześnie dostawa urządzeń budowlanych związanych z budynkami i budowlami,
    które będą opodatkowane, również będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
    Odnoście wskazanej przez Państwa możliwości rezygnacji ze zwolnienia w przypadku
    pozostałych działek (w ramach Transakcji 2) tj. nr X14, X15 i X16, trzeba zauważyć, że
    dostawa:
    - działki X14 jest opodatkowana, jak wskazano wyżej stosunku do niej nie znajdują
      zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jak również do jej sprzedaży nie
      znajdzie zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ani zwolnienie
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy
    - działek X15 i X16 jest objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Dla
      dostaw objętych tym zwolnieniem nie przewidziano możliwości rezygnacji z niego. Art.
      43 ust. 10 ustawy przewiduje możliwość rezygnacji ze zwolnienia wyłącznie dla dostaw
      budynków, budowli lub ich części objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe w części
    dotyczącej dostawy działek nr X7, X8, X9, X10, X11, X12 i X13 i nieprawidłowe w zakresie
    możliwości zastosowania rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy dla
    dostawy działek X14, X15 i X16.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu oznaczonym nr 7 jest
    zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT
    dostawy działek w ramach Transakcji nr 3 z B.
    Przedmiotem sprzedaży mają być nieruchomości w postaci działek gruntu nr X17, X18,
    X19 i X20. Na działkach znajdują się następujące obiekty:
    - X17 - sieć energetyczna i kanalizacyjna stanowiące budowle,
    - X19 - sieć energetyczna i kanalizacyjna stanowiące budowle,
    - X20 - sieci energetyczna, kanalizacyjna, wodociągowa stanowiące budowle.
    Podali Państwo, że sieci te stanowią obiekty liniowe w rozumieniu art. 3 pkt 3a Prawa
    budowlanego, a jednocześnie kwalifikują się jako budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 tej
    ustawy. Z uwagi na ich charakter i sposób eksploatacji, są to sieci przesyłowe lub
    dystrybucyjne stanowiące własność właściwych przedsiębiorstw przesyłowych (operatora
    sieci energetycznej, przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego lub w zależności od
    odcinka - gazowego), a nie właściciela nieruchomości. Wskazali Państwo, że wszystkie
    wymienione obiekty liniowe przebiegają co najmniej w części przez obszary nieobjęte
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Biorąc pod uwagę powyższe nie można uznać działek nr X17, X19 i X20 za teren
    niezabudowany, do którego może znaleźć zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy. Jednocześnie z uwagi na to, że znajdujące się na nich budowle nie są
    własnością sprzedającego (B.), zatem nie będzie miało do dostawy tych nieruchomości
    zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
    W odniesieniu natomiast do dostawy działki nr X18, na której nie znajdują się żadne
    budynki i budowle należy wskazać, że - jak wynika z przedstawionego opisu - zgodnie z
    MPZP przeznaczona jest na cele aktywizacji gospodarczej, które to przeznaczenie w planie
    miejscowym dopuszcza możliwość zabudowy.
    Zatem działka ta stanowi teren budowlany, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, a co za tym
    idzie, nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W takiej sytuacji opodatkowanie dostawy działek nr X17, X18, X19 i X20 należy
    rozpatrywać w świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego spółce B. przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości, jednocześnie
    grunty będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie były wykorzystywane wyłącznie do
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, bowiem spółka B. prowadziła
    działalność gospodarczą w pełni opodatkowaną VAT, w szczególności w zakresie produkcji
    i sprzedaży (...).
    Tym samym nie są, w przypadku dostawy działek nr X17, X18, X19 i X20 spełnione warunki
    do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zatem ich sprzedaż
    będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe, przy
    czym brak możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ust
    awy w stosunku do działek nr X17, X19 i X20 wynika z tego, że nie są one niezabudowane,
    a nie jak wskazują Państwo we własnym stanowisku z ich charakteru budowlanego.
    Podsumowując należy wskazać, że Państwa stanowisko jest:
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia z podatku dostawy działek gruntowych
      zabudowanych o numerach X1, X2, X3, X4, X5 i X6,
    - prawidłowe w zakresie możliwości rezygnacji ze zwolnienia w zakresie dostawy działek
      gruntowych zabudowanych o numerach X1, X2, X3, X4, X5 i X6,
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia z podatku dostawy działek gruntowych
      zabudowanych o numerach X7, X8, X9, X10, X11, X12 i X13,

    - nieprawidłowe w zakresie zwolnienia z podatku i możliwości rezygnacji ze zwolnienia
      dla dostawy działek nr X14, X15 i X16,
    - prawidłowe w zakresie możliwości rezygnacji ze zwolnienia w zakresie dostawy działek
      gruntowych zabudowanych o numerach X7, X8, X9, X10, X11, X12 i X13,
    - prawidłowe w zakresie braku zwolnienia z podatku dostawy działek X17, X18, X19 i X20.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.