Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1555/12/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-03-04
Teza: Czy nabywając "grunty pod blokiem" w 2009 r. na podstawie sformalizowanego przez Spółdzielnię przekształcenia wnioskodawca ma obowiązek do zapłaty podatku od sprzedaży tegoż gruntu w 2012 r. pomimo, iż jest to integralna część każdego mieszkania a mieszkanie zostało przez niego (oraz jego żonę i córkę) nabyte od innego właściciela w 2005 r.?
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości-nabycie nieruchomości; przekształcanie; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 03 grudnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 11 lutego 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w gruncie związanym z lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 grudnia 2012 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w gruncie związanym z lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 28 stycznia 2013 r. Znak: IBPB II/2/415-1555/12/NG wezwano do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 11 lutego 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 14 czerwca 2005 r. na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego umowy sprzedaży nabył wraz z żoną oraz córką spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (mieszkanie o metrażu 47,90 m2 wraz z wkładem budowlanym i prawami przynależnymi). Przedmiotowy lokal nie posiadał księgi wieczystej, nie był objęty wspólnością ustawową i nie był obciążony spłatą kredytu. W 2008 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa wysłała pismo do wszystkich mieszkańców bloku, w którym znajduje się mieszkanie z informacją, że w dniu 11 września 2008 r. dokonano bezprzetargowej sprzedaży na rzecz Spółdzielni nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem w drodze zawarcia aktu notarialnego pomiędzy Gminą a Spółdzielnią Mieszkaniową. Każdy z mieszkańców otrzymał pismo z wyliczoną kwotą, jaką winien uiścić na poczet wykupu gruntu. W przypadku wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli mieszkania była to kwota 3 052,38 zł i taką też sumę wpłacili w 2008 r. na konto Spółdzielni.

W dniu 11 grudnia 2009 r. wezwano do notariusza właścicieli mieszkań w bloku, w którym mieściło się przedmiotowe mieszkanie i indywidualnie z każdym przedstawiciele spółdzielni spisali umowę ustanowienia odrębnej własności i przeniesienia jego własności poprzez akt notarialny czego następstwem było założenie księgi wieczystej dla ww. lokalu mieszkalnego. W związku z powyższym na podstawie umowy spisanej u notariusza w dniu 11 grudnia 2009 r. została ustanowiona odrębna własność każdego lokalu (w tym i wnioskodawcy). Ustanowienie odrębnej własności lokalu oraz przeniesienie jego własności nastąpiło na podstawie art. 42 i następnych przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Na poczet wykupu własności gruntu pod budynkiem wnioskodawca wpłacił łączną kwotę 3 052,38 zł (wg obliczeń Spółdzielni).

W dniu 04 czerwca 2012 r. na podstawie umowy sprzedaży mieszkanie zostało sprzedane przez wnioskodawcę i pozostałych współwłaścicieli nowemu właścicielowi (oczywiście wraz z gruntem).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy nabywając "grunty pod blokiem" w 2009 r. na podstawie sformalizowanego przez Spółdzielnię przekształcenia wnioskodawca ma obowiązek do zapłaty podatku od sprzedaży tegoż gruntu w 2012 r. pomimo, iż jest to integralna część każdego mieszkania a mieszkanie zostało przez niego (oraz jego żonę i córkę) nabyte od innego właściciela w 2005 r.?

Zdaniem wnioskodawcy, nie powinien (jak i pozostali współwłaściciele tj. jego córka i żona) odprowadzać podatku od tego gruntu, gdyż w 2005 r. nabył mieszkanie a w 2009 r. przekształcenie zostało tylko sformalizowane. Nabywając w 2005 r. mieszkanie nie miał świadomości (jak i zapewne inni mieszkańcy) czy spółdzielnia ma uregulowane prawo do gruntu czy też nie. Nabywając mieszkanie wnioskodawca myślał, iż kupuje je wraz z gruntem a nie „wisi” ono w powietrzu, jest to przecież integralna część każdego lokum.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w gruncie związanym z lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość. Ocena stanowiska w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w gruncie związanym z lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość dla żony i córki wnioskodawcy została zawarta w wydanym uprzednio odrębnym rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości lub prawa nie podlega w ogóle opodatkowaniu. W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw będzie miał moment i forma prawna pierwotnego nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 14 czerwca 2005 r. wnioskodawca nabył udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 11 grudnia 2009 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przekształcono w prawo odrębnej własności lokalu wraz z gruntem przypadającym na lokal mieszkalny. W dniu 04 czerwca 2012 r. wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami sprzedał przedmiotowy lokal mieszkalny wraz z przypadającym na lokal mieszkalny gruntem.

Aby zatem w przedmiotowej sprawie móc dokonać oceny czy sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego spowodowała po stronie wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma ustalenie momentu, od którego należy liczyć bieg pięcioletniego okresu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć jednak należy, że w niniejszej sprawie zachodzi istotna okoliczność polegająca na tym, że wnioskodawcy przed nabyciem odrębnej własności lokalu wraz z udziałem w gruncie przysługiwało już do lokalu mieszkalnego prawo własnościowe.

Wskazać należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”.

Odnosząc się do kwestii istoty spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wyjaśnić należy, że w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), która istotna jest dla obliczenia 5 letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z kolei ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej (lub prawie wieczystego użytkowania gruntu). Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, oznacza tylko zmianę formy prawnej prawa do tego lokalu i nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konkluzji powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. W tym przypadku dotyczy to zarówno lokalu jak i gruntu oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność i przeniesienie prawa własności do lokalu oraz udziału w gruncie lub prawie wieczystego użytkowania gruntu w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Zatem prawidłowe jest stanowisko wnioskodawcy, że ustanowienie odrębnej własności lokalu wraz z przypadającym na przedmiotowy lokal gruntem dokonane w 2009 r. i przeniesienie prawa własności w istocie było tylko przekształceniem formy prawnej władania rzeczą, a nie nowym nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem, należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Dlatego też w sytuacji, w której wnioskodawca nabył w 2005 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na jego rzecz, za datę nabycia lokalu, od której liczony jest 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czyli 2005 r. Także nabycia gruntu dla potrzeb art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy nie można utożsamiać z 2009 r.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nastąpiło w 2005 r. w dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zatem sprzedaż udziału w przedmiotowym lokalu mieszkalnym jak i udziału w gruncie związanego z przedmiotowym lokalem w 2012 r. nie stanowi dla wnioskodawcy w ogóle źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego tj. 2005 r., w którym faktycznie nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W konsekwencji, po stronie wnioskodawcy nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego ani od przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, ani od sprzedaży związanego z tym lokalem udziału w gruncie.

W tym stanie rzeczy stanowisko wnioskodawcy, że nie powinien odprowadzać podatku od gruntu, gdyż w 2005 r. nabył mieszkanie, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Krakow, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.