Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.914.2024.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Hodowla i chów żółwi.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; działy specjalne produkcji rolnej; hodowla-hodowla (chów) zwierząt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Wyłączenia spod ustawy PIT.-Definicja działalności rolniczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 14 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca prowadzi hodowlę żółwi lądowych w stanie nieprzetworzonym
    (naturalnym).
    Wnioskodawca kupuje żółwie na terytorium Unii Europejskiej. Skupuje żółwie lądowo-
    wodne oraz lądowo-pustynne, na dowód czego otrzymuje potwierdzenie legalnego
    pozyskania żywych zwierząt.
    Nazwą naukową kupowanych gatunków są między innymi „centrochelys sulcata”.
    Natomiast nazwa gatunku w języku polskim to żółw pustynny. Należy zaznaczyć, że
    Wnioskodawca kupuje żółwie do 6 miesiąca życia. Przeważnie są to żółwie, które mają 2
    do 3 miesięcy życia. Następnie prowadzi chów żółwi, które dorastają i zostają zbywane na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, po osiągnięciu rozmiarów przewidzianych w
    odrębnych przepisach prawa (są chowane przez Wnioskodawcę minimum 6 miesięcy).
    Wnioskodawca w związku z rozrostem zwierząt posiada z tego tytułu odpowiednie
    dokumenty.
    Wnioskodawca podkreśla w tym miejscu, że nie uprawia żadnych roślin żywicielskich.
    Pokarm przeznaczony dla żółwi kupuje w całości w specjalistycznych sklepach
    (zoologicznych), giełdach (akwarystyczno-terrarystycznych) oraz często jeździ do X po
    dodatkowy pokarm w celu lepszego wzrostu żółwi pustynnych.
    Wnioskodawca w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w
    przeważającej działalności gospodarczej prowadzi chów i hodowlę pozostałych zwierząt (o
    nr PKD 01.49). Zajmuje się również produkcją gotowej karmy dla zwierząt domowych (o nr
    PKD 10.92) oraz sprzedażą hurtową żywych zwierząt (o nr PKD 46.23).
    Tym samym głównym zajęciem Wnioskodawcy jest skup, a następnie dalsza hodowla i
    odsprzedaż żółwi. Wnioskodawca prowadzi również czynną hodowlę żółwi lądowych (od
    momentu złożenia jaj przez gady).
    Należy również zaznaczyć, iż Y to sklep terrarystyczny, który stanowi niezastąpioną
    przestrzeń dla miłośników zwierząt i pasjonatów terrarystyki. Jest miejscem, które spełnia
    różnorodne potrzeby klientów i oferuje unikalne korzyści dla opiekunów zwierząt
    egzotycznych oraz entuzjastów tej fascynującej dziedziny. Firma jest prowadzona od wielu
    lat przez Wnioskodawcę, którego pasja do zwierząt przeistoczyła się w hodowlę (od
    momentu złożenia jaj) oraz chowu w związku ze skupem zwierząt poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    (...). Tym samym zgodnie z PKD niniejszy stan faktyczny ma zobrazować możliwość chowu i
    hodowli żółwi lądowo-wodnych i lądowo-pustynnych, a następnie dalszą odsprzedaż
    gadów, do zainteresowanych klientów.
    Wnioskodawca dotychczas był czynnym podatnikiem podatku od osób fizycznych (zwany
    w dalszej części podatkiem PIT).
    Pytania
    1. Czy, prowadząc hodowlę żółwi lądowych i sprzedając wyhodowane osobniki,
      Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą?
    2. Czy, prowadząc chów żółwi lądowych i lądowo-wodnych, a następnie dokonując dalszej
      sprzedaży, Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą?
    3. Czy, prowadząc działalność określoną w pytaniach ad. 1 i ad. 2, Wnioskodawca jest
      zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy należy wskazać, że Wnioskodawca, prowadząc działalność
    określoną w pytaniach ad. 1 i ad. 2, jest zwolniony z podatku dochodowego od osób
    fizycznych.

    Jednocześnie wskazać należy, że Wnioskodawca, prowadząc hodowlę żółwi lądowych i
    sprzedając wyhodowane osobniki, prowadzi działalność rolniczą oraz prowadząc chów
    żółwi lądowych i lądowo-wodnych, a następnie dokonując dalszej sprzedaży, również
    prowadzi działalność rolniczą.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od osób fizycznych (zwanej dalej ustawą PIT)
    przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
    przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o PIT działami specjalnymi produkcji rolnej są:
    uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni,
    uprawy roślin ,,in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
    drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic,
    hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów
    innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
    Z kolei na mocy art. 2 ust. 3a ustawy o PIT nie stanowią działów specjalnych produkcji
    rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości
    określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym ,,załącznikiem nr 2”.
    W załączniku nr 2 do ustawy o PIT, który określa tabelę rodzajów i rozmiarów działów
    specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, nie wskazano
    żółwi.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o PIT działalnością
    rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów
    roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw
    albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego,
    hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod
    folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja
    materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu
    przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne
    okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich
    biologiczny wzrost wynoszą co najmniej: 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt.
    W przypadku Wnioskodawcy zaznaczono w stanie faktycznym, iż chów wynosi zazwyczaj
    minimum 6 miesięcy, zanim zwierzęta (żółwie) zostaną dalej odsprzedane.
    W najnowszym orzecznictwie Sądu Najwyższego wskazuje się, że „w świetle przepisów
    prawa publicznego, rolnik prowadzi działalność gospodarczą. Natomiast na gruncie
    przepisów cywilnoprawnych rolnik powinien być traktowany jako przedsiębiorca” (wyrok
    Sądu Najwyższego z dnia 17 lutego 2021 r., o sygn. akt I NSNc 152/20).
    Tym samym, zgodnie z art. 8 ustawy – Prawo przedsiębiorców, przedsiębiorca może
    podejmować wszelkie działania, z wyjątkiem tych, których zakazują przepisy prawa.
    Przedsiębiorca może być obowiązany do określonego zachowania tylko na podstawie
    przepisów prawa.
    Skoro Wnioskodawca w związku z zobrazowanym opisem PKD prowadzi działalność
    rolniczą (chów i hodowla zwierząt w postaci żółwi), to z mocy przepisów prawa powinien
    być w tym zakresie zwolniony z podatku od osób fizycznych w przypadku sprzedaży żółwi
    innym osobom prywatnym bądź jednostkom organizacyjnym nieposiadającym
    osobowości prawnej. Prawo nie zabrania, a wręcz umożliwia Wnioskodawcy dokonania w
    niniejszym stanie faktycznym zwolnienia w związku z jego działalnością od podatku PIT.
    Należy również zaznaczyć, że w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8
    czerwca 2021 r. dot. opodatkowania żółwi wskazano, że „hodowla żółwi niezaliczanych do
    entomofagów (zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy), prowadzona przez Wnioskodawcę

    stanowi działalność rolniczą, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych” (Pismo z dnia 8 czerwca 2021 r. Dyrektora KIS, o sygn. 0112-KDWL.
    4011.1.2021.3.JK).
    W zakresie niniejszej interpretacji Wnioskodawca rozszerza pytanie ad. 1 do pytania ad. 2,
    w którym stwierdza, iż chów żółwi również stanowi działalność rolniczą, tym samym
    zgodnie z pytaniami ad. 1 i ad. 2 Wnioskodawca w zakresie swojej działalności powinien
    być zwolniony z podatku PIT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca nie działa jako podatnik podatku PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    · prawidłowe – w odniesieniu do pytań nr 1 i nr 2,
    · nieprawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 3.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Definicję działalności rolniczej – dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych –
    zawiera art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym
    przepisem:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
      1) miesiąc – w przypadku roślin,
      2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
        kaczek,
      3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
      4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
      – licząc od dnia nabycia.
    Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wyraźnie określa, co dla celów opodatkowania tym podatkiem rozumie się pod pojęciem
    działalności rolniczej. Przy czym przepisów wskazanej ustawy nie stosuje się (co do zasady)
    do przychodów uzyskiwanych z tej działalności.
    Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro'', fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt
      poza gospodarstwem rolnym.

    W myśl art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt
      w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do
      ustawy, zwanym ,,załącznikiem nr 2”.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza oraz działy specjalne
      produkcji rolnej.
    Zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy
      przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania,
      powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w
      porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym
      stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej,
      jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy
      zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub
      jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
    Stosownie do art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem
      właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w
      drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je
      corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji
      rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku
      Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    Zatem uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny
    produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2 do
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informacje zawarte w tym załączniku
    mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów
    specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla
    określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w załączniku, to należy stwierdzić, że ta
    uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym
    produkcji rolnej.
    Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu
    rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm
    szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2024 r. opublikowano w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z 19 października 2023 r. w sprawie norm
    szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2335). Natomiast obowiązujące na rok 2025 r. normy szacunkowe dochodu rocznego
    opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 29 października 2024 r. w sprawie
    norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1628).
    W ww. Tabeli nie wymieniono hodowli i chowu żółwi.
    Zatem, działalność wykonywana przez Pana mieści się w przytoczonej powyżej definicji
    działalności rolniczej, a jednocześnie nie jest zaliczana do działów specjalnych produkcji
    rolnej.
    W konsekwencji do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaznaczam, że Pana stanowisko w
    odniesieniu do pytania nr 3 jest nieprawidłowe, ponieważ z tytułu przychodów
    uzyskiwanych przez Pana nie jest Pan zwolniony z podatku dochodowego od osób
    fizycznych. Zwolnienie może przysługiwać bowiem w sytuacji, gdy określone przychody

    podlegają opodatkowaniu, ale z jakichś przyczyn są zwolnione z opodatkowania,
    natomiast w Pana przypadku przychody w ogóle nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: prowadzona przez Pana hodowla i chów żółwi stanowi działalność
    rolniczą, z której uzyskane przychody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.