Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-271/07-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-01-28
Teza: Zakup wierzytelności przez podmiot trudniący się windykacją wierzytelności.
Słowa kluczowe: cesja-cesja wierzytelności; czynności-czynności cywilnoprawne; sprzedaż; wierzytelność
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko sp. z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 24.10.2007 r. (data wpływu 29.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku podatkowego **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.10.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku podatkowego.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Spółka zajmuje się obrotem wierzytelnościami, zawierając w tym zakresie umowy przelewu wierzytelności. Na mocy tych umów Cedent przelewa na rzecz podatnika należne mu wymagalne i nieprzedawnione wierzytelności wraz ze wszystkimi prawami z nimi związanymi. W zamian Cesjonariusz (Spółka) płaci Cedentowi określone w umowie wynagrodzenie w określonym w umowie terminie. Umowa powyższa przewiduje również możliwość tzw. cesji zwrotnej polegającej na możliwości rozwiązania przez Cesjonariusza zawartej umowy.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy opisana czynność przelewu wierzytelności udokumentowana umową przelewu wierzytelności podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność opisana wyżej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i korzysta ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 z późń. zm.), ponieważ strony tej czynności są zwolnione na podstawie odrębnych przepisów od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Rozstrzygając czy zbycie wierzytelności podlega podatkowi od towarów i usług należy przyjąć, iż założenia ustawy o podatku od towarów i usług wzorowane są na VI Dyrektywie VAT, która co do zasady obejmuje całą sferę obrotu gospodarczego – wszystkie transakcje wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Tak więc czynności dotyczące tej sfery co do zasady podlegają podatkowi VAT o ile przepisy ustawy VAT wyraźnie ich nie wyłączają spod jej zakresu przedmiotowego.

Wobec braku takiego wyłączenia w stosunku do zbycia wierzytelności należy uznać, iż jest to czynność podlegająca opodatkowaniu VAT.

Czynności polegające na zbyciu wierzytelności podlegają podatkowi od towarów i usług o ile mają charakter odpłatny i odbywają się na terytorium Polski.

Wyłączenie spod opodatkowania dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług zawarte jest w art. 43 ust. 1 VAT. Punkt pierwszy tego przepisu odwołuje się do czynności wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, zgodnie z treścią którego zwolnione z opodatkowania są m.in. usługi pośrednictwa finansowego. Ponieważ ani art. 43 ust. 1 VAT ani katalog czynności wymienionych w poz. 3 załącznika nie wymienia wprost zbycia wierzytelności, należy ustalić czy zbycie wierzytelności można uznać za usługę pośrednictwa finansowego. Mając na uwadze zarówno układ jak i treść PKWiU należy stwierdzić, że jedyną pozycją tej klasyfikacji, do której mogą być przyporządkowane czynności polegające na obrocie wierzytelnościami jest sekcja J ex (65-67) tej klasyfikacji, a konkretnie pozycja 65.23.10-00.00 – Usługi pośrednictwa finansowego, gdzie indziej nie sklasyfikowane. Tak samo sklasyfikowano zbycie wierzytelności na gruncie nowej PKWiU.

Oznacza to, że tak sklasyfikowane zbycie wierzytelności jest w konsekwencji zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 VAT. Dodatkowymi argumentami przemawiającymi za traktowaniem odpłatnego zbycia wierzytelności jako zwolnionej z VAT usługi pośrednictwa finansowego jest brzmienie przepisów VI Dyrektywy. Zgodnie bowiem z art. 13 (B) (d) VI Dyrektywy transakcje dotyczące długów (z wyjątkiem ich windykacji) wymienione są wprost jako zwolnione z VAT. Należy bowiem uznać, iż użyty w tym przepisie termin „dług” oznacza również wierzytelność. Z wyżej przytoczonych argumentów wynika więc bezspornie, że obrót wierzytelności (odpłatne zbycie wierzytelności) jest czynnością zwolnioną od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późń. zm) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

*   umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
*   umowy pożyczki,
*   umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
*   umowy dożywocia,
*   umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
*   ustanowienia hipoteki,
*   ustanowienia odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
*   umowy depozytu nieprawidłowego,
*   umowy spółki (akty założycielskie).

Z treści art. 509 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późń. zm.) wynika, że wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Wraz z wierzytelnością przechodzą na nabywcę wszelkie związane z nią prawa, w szczególności roszczenie o zaległe odsetki.

Ponadto z zapisu art. 510 § 1 kodeksu cywilnego wynika, że podstawą przelewu wierzytelności (cesji) może być umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności.

Konkludując, stwierdzić należy że w każdym przypadku, gdy cesja wierzytelności następuje w następstwie wykonania umowy sprzedaży to czynność ta, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Jednakże od powyższej zasady - w art. 2 pkt 4 ww. ustawy - ustawodawca wprowadził wyjątek, zgodnie z którym nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umowy spółki i jej zmiany, - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Pomimo tego, że zapytanie dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych to dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia niezbędne jest w pierwszej kolejności rozstrzygnięcie czy opisana we wniosku transakcja jest objęta zakresem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późń. zm.).

Zakup wierzytelności przez podmiot trudniący się obrotem wierzytelnościami wypełnia dyspozycję przepisu art. 5 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 2 ww. ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na ogólnych zasadach. Natomiast z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że czynność ta podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w sytuacji opisanej we wniosku ORD-IN odpłatny przelew wierzytelności korzysta ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 tej ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.