Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.315.2024.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Darowizna mieszkania od siostry za zgodą jej męża.
Słowa kluczowe: darowizna; rodzina; zgoda
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem darowizny, polecenia darczyńcy; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw majątkowych przez członków najbliższej rodziny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a-ust. 1 -pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania
    od siostry za zgodą jej męża mieszkania tytułem darowizny. Uzupełnił Pan wniosek
    samoistnie 30 listopada 2024 r., przesyłając potwierdzenie dokonania opłaty za wniosek o
    wydanie interpretacji. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Mieszkanie będące przedmiotem darowizny jest częścią majątku wspólnego Pana siostry
    oraz jej męża. Darowizna zostanie dokonana na podstawie umowy darowizny
    sporządzonej w formie aktu notarialnego. Stronami tej umowy będą Pana siostra jako
    darczyńca oraz Pan jako obdarowany. Mąż Pana siostry nie będzie stroną tej umowy,
    jednak wyrazi pisemną zgodę na dokonanie darowizny z majątku wspólnego.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, otrzymanie darowizny mieszkania od siostry,
    dokonanej z majątku wspólnego (za zgodą jej męża wyrażoną w formie pisemnego
    oświadczenia) na podstawie umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego,
    korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a ust. 1
    pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, otrzymanie darowizny
    mieszkania od siostry, dokonanej z majątku wspólnego (za zgodą jej męża wyrażoną w
    formie pisemnego oświadczenia) na podstawie umowy darowizny sporządzonej w formie
    aktu notarialnego, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, o
    którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy, zwolnienie przysługuje w przypadku darowizn
    dokonywanych między członkami grupy „0”, do której zalicza się m.in. rodzeństwo, pod
    warunkiem, że darowizna zostanie zgłoszona organowi podatkowemu w terminie 6
    miesięcy od jej dokonania, chyba że przeniesienie własności następuje w formie aktu
    notarialnego, co zwalnia z obowiązku zgłoszenia zgodnie z art. 4a ust. 4 ustawy.
    W analizowanym przypadku wszystkie przesłanki ustawowe zostaną spełnione:
    1. Strony umowy darowizny należą do grupy „0” – darowizna zostanie dokonana między
      Panem a Pana siostrą, która należy do grona najbliższej rodziny określonego w art. 4a
      ust. 1 pkt 1.
    2. Forma dokonania darowizny – umowa darowizny zostanie sporządzona w formie aktu
      notarialnego, co zwalnia Pana z obowiązku zgłoszenia darowizny organowi
      podatkowemu.
    3. Zgoda męża siostry – darowizna dotyczy mieszkania będącego częścią majątku
      wspólnego małżonków, jednak mąż siostry wyrazi zgodę na jej dokonanie w formie
      pisemnego oświadczenia, co spełnia wymogi wynikające z art. 37 § 1 pkt 4 Kodeksu
      rodzinnego i opiekuńczego.

    Przepisy prawa podatkowego oraz orzecznictwo organów podatkowych i sądów
    administracyjnych wskazują, że w sytuacjach spełniających powyższe warunki zwolnienie z
    podatku od spadków i darowizn ma zastosowanie.
    Mając na uwadze powyższe, uważa Pan, że otrzymanie darowizny mieszkania w opisanym
    zdarzeniu przyszłym będzie zwolnione z podatku od spadków i darowizn.
    Uzasadniając swoje stanowisko powołał się Pan na interpretację indywidualną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Podatek ustala się z uwzględnieniem tzw. kwoty wolnej od podatku.
    Na wysokość podatku ma wpływ przynależność do grupy podatkowej, do której zaliczany
    jest nabywca.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Do grupy I zalicza się − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
      rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Natomiast w myśl art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na
      podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało
      złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika,
    że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w
    przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi jest to relacja brat i siostra.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pana siostra planuje
    podarować Panu mieszkanie, które jest częścią majątku wspólnego Pana siostry oraz jej
    męża. Darowizna zostanie dokonana na podstawie umowy darowizny sporządzonej w
    formie aktu notarialnego. Stronami tej umowy będą: Pana siostra jako darczyńca oraz Pan
    jako obdarowany. Mąż Pana siostry nie będzie stroną tej umowy, jednak wyrazi pisemną
    zgodę na dokonanie darowizny z majątku wspólnego.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku
      wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.
    Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej
      zgody drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
    Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka
      jest nieważna.
    W kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przedmiotowej
    darowizny zgoda, o której mowa w ww. przepisach, będzie neutralna podatkowo; w żaden

    sposób nie spowoduje, że mąż Pana siostry stanie się stroną umowy darowizny zawartej
    między Panem a Pana siostrą. Z treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego
    wynika bowiem, że zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności
    jednostronnej czynności drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są
    składniki objęte wspólnością majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że
    wyrażając taką zgodę drugi z małżonków również staje się stroną umowy darowizny.
    Podsumowując, nabycie tytułem darowizny lokalu mieszkalnego przez Pan siostrę na
    Pana rzecz z majątku wspólnego Pana siostry i jej męża, za zgodą męża, będzie w całości
    podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.