Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.194.2025.3.KW/AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: W zakresie ustalenia, czy wydatki na nabycie Linii
Recyklingowej jako zespołu dalece zintegrowanych i
funkcjonalnie powiązanych ze sobą Urządzeń składających się
na Linię Recyklingową, mogą być uznane za koszty uzyskania
przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art.
38eb ust. 1 i 2 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: linia
preferencje
recycling
roboty
ulga-ulga na robotyzację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów
poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    skorzystania z tzw. „ulgi na robotyzację”.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 14 maja 2025 r. (data wpływu
    14 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) podlega
    w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich
    dochodów (tj. jest polskim rezydentem podatkowym). Wnioskodawca jest również
    zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca działa w ramach wywodzącej się z Polski międzynarodowej grupy spółek
    B., w skład której wchodzą podmioty zajmujące się m.in. (...). Działalność gospodarcza
    Wnioskodawcy polega na recyklingu zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego. W
    ramach przedmiotowej działalności, Spółka zajmuje się m.in. odzyskiem surowców z
    materiałów segregowanych i ich dalszą sprzedażą.
    Spółka świadczy dokonuje recyklingu elektroodpadów głównie poprzez proces (...) z
    wykorzystaniem zaawansowanej technologicznie linii przemysłowej do przetwarzania
    zużytego sprzętu AGD (elektroodpadów) będącej agregatem poszczególnych urządzeń na
    nią się składających (dalej: „Linia Recyklingowa”). Efektem opisywanego cyklu
    produkcyjnego Wnioskodawcy jest wytworzenie wyrobów takich jak plastik, metale
    żelazne oraz metale nieżelazne. Wykorzystanie Linii Recyklingowej w procesie
    produkcyjnym pozwala zachować wysoką efektywność przedmiotowego procesu oraz
    spełnić najwyższe normy bezpieczeństwa, a także środowiskowe.
    W 2019 r. Spółka podpisała umowę z niemiecką firmą C. GmBH na dostarczenie i montaż
    Linii Recyklingowej. Montaż Linii Recyklingowej został zakończony w 2024 r. W okresie
    montażu Wnioskodawca ponosił opłaty za poszczególne etapy inwestycji. Zakład Spółki
    wykorzystujący Linię Recyklingową został otwarty (...) 2024 r. Linia Recyklingowa została
    przyjęta do ewidencji środków trwałych w przedsiębiorstwie Spółki (...) 2024 r. Ze względu
    na pełne funkcjonalne powiązanie pomiędzy poszczególnymi elementami składającymi się
    na Linię Recyklingową, została ona wprowadzona do ewidencji środków trwałych
    Wnioskodawcy jako jeden środek trwały i jako taki podlega ona amortyzacji od całości
    swojej wartości.
    W skład Linii Recyklingowej wchodzą w szczególności fabrycznie nowe urządzenia, które
    są automatycznie sterowanymi, programowalnymi, wielozadaniowymi i stacjonarnymi lub
    mobilnymi maszynami, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającymi właściwości
    manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, które spełniają łącznie
    następujące warunki:
        wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi
        lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania
        lub diagnozowania,

        są połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne Spółki, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów,
        są monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń,
        są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki.
    (dalej jako: „Urządzenia składające się na Linię Recyklingową”).
    Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca rozważa skorzystanie z ulgi podatkowej, o której
    mowa w art. 38eb ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278; dalej: „ustawa o CIT”). W dalszej części opisu
    zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca przystąpi do szczegółowego opisu poszczególnych
    elementów składających się na Linię Recyklingową oraz procesu produkcyjnego
    realizowanego przy jej pomocy, a następnie przedstawi swoje rozumienie możliwości
    zastosowania ulgi podatkowej, o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT, w przedmiotowej
    sprawie.
    Opis Linii Recyklingowej
    Wnioskodawca nabył fabrycznie nową Linię Recyklingową do recyklingu urządzeń
    chłodniczych od C. GmbH. Instalacja umożliwia przetworzenie (...) na godzinę niezależnie
    od rodzaju czynnika chłodniczego, który został zastosowany przy budowie urządzenia.
    Linia Recyklingowa stanowi innowacyjne rozwiązanie dzięki któremu zakład Spółki w X.
    stanowi jeden z najbardziej nowoczesnych zakładów zajmujących się recyklingiem
    zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego w Polsce.
    Linia Recyklingowa służy do rozdrabniania, recyklingu i sortowania poszczególnych części
    urządzeń chłodniczych:
        z izolacją CFC,
        z izolacją cyklopentanową,
        zawierających amoniak, z izolacją CFC,
        z obiegiem amoniaku,
        komór chłodniczych lub płyt warstwowych z izolacją CFC lub cyklopentanową
        wyposażenia sklepów (gablot, szafek gastronomicznych, automatów do napojów,
        itp.).
    Producent podkreśla zastosowanie przemysłowe Linii Recyklingowej w ramach oryginalnej
    instrukcji obsługi. Zgodnie z nią, w skład Linii Recyklingowej wchodzą moduły zespolone ze
    sobą w ciąg technologiczny - są to m.in.:
        Linia logistyczna,
        Stacja podnosząca/rozdrabniarka,
        Przenośnik materiału żelaznego/nieżelaznego/poliuretanowego,
        Rozdrabnianie końcowe,
        Przetwarzanie materiału poliuretanowego,
        Separacja frakcja Al/Cu i tworzywa sztucznego,
        Przenośnik materiału,
        Linia absorpcyjna z węglem aktywnym,
        Kompleksowe sterowanie urządzeniami.

    W ramach poszczególnych modułów można wyróżnić następujące Urządzenia składające
    się na Linię Recyklingową:
    (...)
    Wszystkie Urządzenia składające się na Linię Recyklingową stanowią funkcjonalną całość.
    Bez chociażby jednego z nich Linia Recyklingowa nie mogłaby wypełniać swoich zadań
    przemysłowych.
    Kompleksowe sterowanie Linią Recyklingową składa się z kilku podsystemów. Podsystemy
    sterowania mają oddzielne zasilania i zabezpieczenia wstępne. Na odpowiedniej szafie
    sterowniczej znajdują się wszystkie elementy obsługowe i wyświetlające oraz system
    wizualizacji do monitorowania i sterowania poszczególnymi modułami. Z boku znajduje
    się urządzenie szafy sterowniczej w celu zapewnienia jej odpowiedniej temperatury.
    Linię obsługują m.in. podajniki (podnośniki, zwrotnice, przenośniki korytowe, separatory),
    które poruszają się w co najmniej trzech stopniach swobody (poziomo, pionowo,
    horyzontalnie). Podajniki umieszczają elementy agregatu chłodniczego w odpowiednich
    pozycjach umożliwiając przetworzenie i segregację. Następnie, kolejne urządzenia
    wykonują czynności w ciągu technologicznym - wykonując programowalne ruchy i
    czynności.
    Prawidłowo przeprowadzony proces przetwarzania jednostek chłodniczych w ramach Linii
    Recyklingowej składa się z kilku etapów:
    (...)
    Sama instalacja adsorpcyjna jako część Linii Recyklingowej składa się z trzech zbiorników z
    węglem aktywnym, z których dwa są wykorzystywane do procesu adsorpcji. Trzeci z nich
    podlega procesowi desorpcji. Podczas adsorpcji substancje, które mają być adsorbowane,
    najpierw przyczepiają się do centrów aktywnych cząsteczki węgla. Następnie na
    powierzchni cząsteczki węgla tworzy się kolejna warstwa. Najpierw zachodzi kondensacja
    kapilarna w mikroporach, czyli substancja, która ma być adsorbowana, skrapla się. Proces
    ten zachodzi tylko w porach o średnicy około (...) razy większej od średnicy wchłanianych
    cząsteczek.
    Powyższy proces produkcyjny obejmuje szereg etapów realizujących wiele różniących się
    od siebie zadań, które całościowo prowadzą do wytworzenia produktów końcowych.
    Wszystkie te czynności odbywają się w ramach jednego, nieprzerwanego ciągu Linii
    Recyklingowej. Każda maszyna wchodząca w skład Linii Recyklingowej jest zintegrowana i
    niezbędna do prawidłowego jej funkcjonowania, prowadząc do wytworzenia produktu
    końcowego. Proces jest maksymalnie zautomatyzowany z niewielkim udziałem ludzi przy
    przemieszczaniu materiałów.
    Co więcej, Linia Recyklingowa jest połączona z dedykowanym dla niej systemem
    teleinformatycznym, które to połączenie umożliwia zdalne monitorowanie parametrów
    pracy. System sterowania nadzoruje pracę poszczególnych Urządzeń składających się na
    Linię Recyklingową. Pracę każdego z nich można dostosować poprzez szereg parametrów,
    diagnostyki i kontroli, w tym nadzorowanie prawidłowej pracy Urządzeń składających się
    na Linię Recyklingową. W przypadku wystąpienia sytuacji awaryjnych, system
    teleinformatyczny informuje użytkownika o zaistniałych nieprawidłowościach.
    Podsumowując powyższe należy wskazać, że Linia Recyklingowa, w postaci Urządzeń
    składających się na Linię Recyklingową, stanowi zespół powiązanych ze sobą maszyn i
    urządzeń, których wyodrębnienie i samodzielne użytkowanie byłoby niemożliwe, mając na
    uwadze osiągnięcie efektu zapewnianego dzięki ich daleko posuniętej integracji w ramach
    Linii Recyklingowej. Co więcej, usunięcie z Linii Recyklingowej któregokolwiek z Urządzeń
    składających się na Linię Recyklingową, mogłoby prowadzić do utraty jej funkcjonalności.
    Linia Recyklingowa została przyjęta do ewidencji środków trwałych (...) 2024 r. jako jeden
    środek trwały, a jej amortyzacja podatkowa została rozpoczęta od miesiąca kolejnego,

    zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W stosunku do Linii Recyklingowej
    dokonywane są comiesięczne odpisy amortyzacyjne, zaś przyjęta podatkowa stawka
    amortyzacji wynosi 14%, co oznacza, że odpisy amortyzacyjne będą rozpoznawane przez
    Wnioskodawcę aż do roku 2032 włącznie. Ponadto Linia Recyklingowa jest jako całość
    objęta gwarancją producenta na podstawie umowy.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) W 2024 r., czyli w roku, w którym Spółka zamierza rozpocząć korzystanie z ulgi na
      robotyzację, Spółka osiągnęła dochód z innych źródeł niż przychody z zysków
      kapitałowych. W kolejnych latach planowanego korzystania z ulgi na robotyzację
      Spółka nie jest w stanie zagwarantować osiągnięcia dochodu z innych źródeł niż
      przychody z zysków kapitałowych z uwagi na realia prowadzenia działalności
      gospodarczej i wpisane w to ryzyko.
    2) Koszty wskazane w treści wniosku nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    3) Spółka nie uzyskuje dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w specjalnej
      strefie ekonomicznej na podstawie zezwolenia (art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych) bądź z realizacji nowej inwestycji określonej w
      decyzji o wsparciu (art. 17 ust. 1 pkt 34a cyt. ustawy).
    4) Spółka rozlicza dokonywane od Linii Recyklingowej odpisy amortyzacyjne jako koszty
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992
      r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 278). Linia
      Recyklingowa została przyjęta do ewidencji środków trwałych (...) 2024 r. jako jeden
      środek trwały, a jej amortyzacja podatkowa została rozpoczęta od miesiąca kolejnego,
      zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W stosunku do Linii Recyklingowej
      dokonywane są comiesięczne odpisy amortyzacyjne, zaś przyjęta podatkowa stawka
      amortyzacji wynosi 14%, co oznacza, że odpisy amortyzacyjne będą rozpoznawane
      przez Wnioskodawcę aż do roku 2032 włącznie.
    5) W skład Linii Recyklingowej i jej poszczególnych modułów wchodzą w szczególności
      fabrycznie nowe urządzenia, które są automatycznie sterowanymi, programowalnymi,
      wielozadaniowymi i stacjonarnymi maszynami, o co najmniej 3 stopniach swobody,
      posiadającymi właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
      przemysłowych, które spełniają łącznie następujące warunki:
          wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i
          diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania,
          programowania, monitorowania lub diagnozowania,
          są wspierane przez systemy usprawniające procesy produkcyjne Spółki,
          są monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń,
          są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki.
    Oprócz powyżej opisanych urządzeń, w ramach Linii Recyklingowej, w poszczególnych
    modułach, występują także inne elementy / urządzenia, o których mowa w art. 38eb ust. 2
    ustawy o CIT takie jak:
          maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
          nimi związane, o których mowa w art. 38eb ust. ust. 2 pkt 1 lit b ustawy o CIT,

          maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z robotami
          przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
          odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
          przemysłowym, o których mowa w art. 38eb ust. ust. 2 pkt 1 lit c ustawy o CIT,
          maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania,
          diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
          szczególności czujnik i kamery, o których mowa w art. 38eb ust. ust. 2 pkt 1 lit d
          ustawy o CIT,
          urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
          przemysłowych, o których mowa w art. 38eb ust. ust. 2 pkt 1 lit e ustawy o CIT.
    6) Spółka potwierdza, że nabyła urządzenia peryferyjne i maszyny w stosunku do których
      zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, które zaliczane są do jednej z kategorii
      wymienionej w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych.
    7) Środki trwałe (maszyny/urządzenia) wchodzące w skład linii recyklingowej spełniają
      przesłanki:
          maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
          nimi związanych, czy też ww. roboty będą elementem robotów przemysłowych
          jeżeli ww. roboty będą elementem robotów przemysłowych proszę podać ich
          rodzaj, tj. co to są za maszyny/urządzenia
          maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
          przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy
          w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z
          robotem przemysłowym,
          maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
          diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
          szczególności czujników i kamer,
          urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
          przemysłowych.
    8) Urządzenia wchodzące w skład Linii Recyklingowej w części stanowią maszyny i
      urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych, które są z tymi robotami
      funkcjonalnie powiązane. W art. 38eb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych (ustawy o CIT) ustawodawca przedstawił otwarty katalog przykładowych
      maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych, które mogą zostać
      uznane za funkcjonalnie z nimi związane. O otwartym charakterze tego katalogu
      świadczy użycie w treści przepisu zwrotu „w szczególności”, który wskazuje, że
      wyliczenie obejmuje jedynie przykłady, a nie zamkniętą listę kategorii urządzeń.
    W związku z tym, pomiędzy zakresem urządzeń wchodzących w skład Linii Recyklingowej a
    przykładowym katalogiem maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych
    wskazanym w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT zachodzi relacja krzyżowania. Oznacza to, że
    część urządzeń składających się na Linię Recyklingową odpowiada przykładowym
    kategoriom wskazanym w powołanym przepisie i może być bezpośrednio utożsamiana z
    maszynami i urządzeniami peryferyjnymi wymienionymi w tym katalogu. Jednocześnie
    jednak, inne urządzenia należące do Linii Recyklingowej również spełniają kryterium

    funkcjonalnego powiązania z robotami przemysłowymi, lecz nie zostały wymienione
    wprost w przykładowym katalogu zawartym w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT.
    Co istotne, nie wszystkie urządzenia lub elementy składające się na Linię Recyklingową
    można zakwalifikować jako maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych.
    Część z nich stanowi bowiem inny rodzaj kosztów poniesionych na robotyzację - kwestia
    ta została opisana odpowiedzi na pytanie nr 5. W szczególności dotyczy to:
        maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związane z robotami
        przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
        odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
        przemysłowym, o których mowa w art. 38eb ust. ust. 2 pkt 1 lit c ustawy o CIT,
        maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
        diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
        szczególności czujnik i kamery, o których mowa w art. 38eb ust. ust. 2 pkt 1 lit d
        ustawy o CIT,
        urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
        przemysłowych, o których mowa w art. 38eb ust. ust. 2 pkt 1 lit e ustawy o CIT.
    Do Urządzeń składających się na Linię Recyklingową stanowiących maszyny i urządzenia
    peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, które zostały
    wskazane w katalogu otwartym z art. 38eb ust.4 ustawy o CIT, należą, w szczególności:
        Stanowisko podnoszenia z przenośnikami taśmowymi - stanowiące stację
        załadowczą,
        Nadtaśmowy separator magnetyczny - stanowiący efektor służący manipulacji,
        przenoszeniu i sortowaniu,
        System do pomiaru pentanu - stanowiący efektor służący wykonywaniu pomiarów,
        Wibracyjny przenośnik korytowy - stanowiący jednostkę liniową zwiększającą
        swobodę ruchu,
        Separator wiroprądowy - stanowiący efektor służący sortowaniu,
        Instalacja adsorpcyjna - stanowiąca stację oczyszczającą.
        9) Do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania Linii Recyklingowej
        wykorzystywany jest dedykowany teleinformatyczny system sterowania. System
        ten nie stanowi natomiast odrębnie wykazywanej wartości niematerialnej i
        prawnej.
      10) Dokument nabycia Urządzeń składających się na Linię Recyklingową nie zawiera
        informacji, że nabyciu podlega „robot przemysłowy”. Dokumenty te wskazują, że
        nabyciu podlegała Linia Recyklingowa.
      11) Linia Recyklingowa została zakwalifikowana w ewidencji środków trwałych i
        wartości niematerialnych i prawnych wg symbolu KŚT 479 - pozostałe maszyny,
        urządzenia i aparaty do procesów materiałowych. Powyższa kwalifikacja
        podyktowana została złożonym charakterem Linii Recyklingowej.
      12) Spółka wyjaśnia, że koszt montażu i uruchomienia Linii Recyklingowej nie został
        poniesiony odrębnie, w oderwaniu od zakupu samej Linii. Zgodnie z ustaleniami
        biznesowymi, producent i sprzedawca Linii Recyklingowej uwzględnił koszty

        montażu i uruchomienia w łącznej cenie sprzedaży Linii Recyklingowej. W
        związku z tym koszty te stanowią element wartości początkowej Linii
        Recyklingowej.
      13) Zastosowanie Linii Recyklingowej umożliwia Spółce osiągnięcie istotnych korzyści
        w zakresie produktywności, konkurencyjności rynkowej, a także stabilności
        operacyjnej. Linia Recyklingowa, w którą wyposażony jest zakład Spółki, oparta
        jest na nowoczesnych rozwiązaniach technologicznych i należy do najbardziej
        zaawansowanych instalacji w Polsce służących do recyklingu zużytego sprzętu
        elektrycznego i elektronicznego. Umożliwia ona przetwarzanie do (...) na godzinę,
        niezależnie od rodzaju zastosowanego czynnika chłodniczego. Roczna wydajność
        zakładu dzięki wykorzystaniu tej Linii sięga (...) tys. ton przetwarzanego sprzętu, z
        czego około (...) tys. ton stanowią (...).
    Osiągnięcie podobnej wydajność bez użycia Linii Recyklingowej, wyłącznie za pomocą
    pracy, manualnej nie byłoby w praktyce możliwe.
    Zastosowana technologia pozwala na odzysk surowców nawet z najbardziej
    nowoczesnych urządzeń chłodniczych dostępnych na rynku europejskim, w tym także tych
    zawierających pentan. Tak wysoki poziom specjalizacji technologicznej istotnie wpływa na
    zwiększenie produktywności zakładu, skracając czas przetwarzania i zwiększając ilość
    obsługiwanych jednostek sprzętu w danym czasie. Jednocześnie Spółka znacząco zwiększa
    swoją konkurencyjność na rynku - zarówno dzięki skali operacyjnej, jak i przez
    zaangażowanie w gospodarkę o obiegu zamkniętym. Linia Recyklingowa umożliwia
    ponowne wykorzystanie aż 99% przetworzonych elektroodpadów, co wzmacnia
    proekologiczny wizerunek Spółki i odpowiada na rosnące wymagania środowiskowe
    stawiane przedsiębiorstwom w Europie.
    Automatyzacja procesów produkcyjnych realizowanych w ramach Linii Recyklingowej
    przyczynia się również do zabezpieczenia zakładu przed ryzykiem braków kadrowych.
    Dzięki ograniczeniu udziału pracy manualnej, zakład jest mniej podatny na zakłócenia
    wynikające z niedyspozycji pracowników, absencji chorobowej lub trudności w pozyskaniu
    odpowiednio wykwalifikowanej siły roboczej. Jest to szczególnie istotne w kontekście
    wydarzeń o charakterze kryzysowym, takich jak pandemia Covid-19, kiedy ograniczenia
    sanitarne i absencje pracowników mogłyby zagrozić ciągłości działalności zakładu.
    Dodatkowo, zautomatyzowanie procesu demontażu i separacji komponentów w ramach
    Linii Recyklingowej przyczynia się do istotnego podwyższenia bezpieczeństwa pracy.
    Przetwarzanie urządzeń zawierających substancje potencjalnie niebezpieczne (np. pentan,
    oleje, czynniki chłodnicze) odbywa się w sposób kontrolowany i zminimalizowany pod
    względem ryzyka dla zdrowia pracowników. Automatyzacja ogranicza konieczność
    bezpośredniego kontaktu ludzi z niebezpiecznymi elementami przetwarzanego sprzętu,
    co przekłada się na zmniejszenie liczby potencjalnych wypadków oraz ryzyk związanych z
    emisją szkodliwych substancji.
    W efekcie zastosowanie Linii Recyklingowej nie tylko zwiększa wydajność operacyjną i
    konkurencyjność Spółki na rynku, lecz także gwarantuje płynność procesu produkcyjnego
    oraz podnosi poziom bezpieczeństwa pracy - niezależnie od okoliczności zewnętrznych
    wpływających na dostępność kadry pracowniczej.
      14) Linia Recyklingowa nie została nabyta w ramach leasingu.
      15) Spółka wskazuje, że Linia Recyklingowa stanowi istotny etap złożonego i
        zorganizowanego procesu technologicznego realizowanego w zakładzie
        produkcyjnym Spółki. Proces ten obejmuje zarówno działania poprzedzające
        przetwarzanie w ramach Linii, jak i czynności podejmowane bezpośrednio po jej
        zakończeniu. Linia nie funkcjonuje w oderwaniu od innych urządzeń - jest ściśle z
        nimi powiązana w ramach jednego cyklu produkcyjnego, co spełnia przesłankę
        integracji wskazaną w art. 38eb ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT.

    Etap produkcji poprzedzający Linię Recyklingową wykorzystuje zintegrowany kompresor
    śrubowy, który zasilając narzędzia pneumatyczne umożliwia transport agregatów
    chłodniczych, co jest niezbędne do rozpoczęcia przetwarzania w tamach Linii
    Recyklingowej.
    Ponadto, w ramach cyklu produkcyjnego Linia Recyklingowa wspierana jest przez
    filtrowentylację do stanowisk demontażu stanowiącą konieczny element procesu
    produkcji, bez którego etap przetwarzania w ramach Linii Recyklingowej nie może się
    odbywać.
    Etap następujący po etapie przetwarzania w ramach Linii Recyklingowej wykorzystuje
    natomiast połączony z Linią Recyklingową zorganizowany odbiór odseparowanych frakcji
    tworzyw użytych w urządzeniach chłodniczych, przez odpowiednio skonfigurowane wózki
    paletowe wykorzystujące tzw. (...), umożliwiając kontynuowanie czynności przewidzianych
    na następnym etapie cyklu produkcyjnego odzyskiwania surowców.
    Linia Recyklingowa jest ponadto połączona w cyklu produkcyjnym ze stacją do odczytu
    czynnika chłodniczego stanowiącą odrębną od Linii Recyklingowej maszynę wykonującą
    przewidzianą dla siebie funkcję w ramach innego układu funkcjonującego na hali
    produkcyjnej. Maszyny występujące na etapach bezpośrednio poprzedzających oraz
    bezpośrednio następujących po etapie przetwarzania w ramach Linii Recyklingowej są z
    nią nieodzownie połączone w cyklu produkcyjnym prowadząc do maksymalnej wydajności
    i automatyzacji procesu oraz zapewnienia wysokiej jakości produktu końcowego.
    Dla przejrzystości i pełnego zobrazowania integracji Linii Recyklingowej z innymi
    elementami infrastruktury produkcyjnej Spółki, Wnioskodawca podkreśla następujące
    okoliczności faktyczne świadczące o integracji Linii Recyklingowej:
    A. Fizyczne i funkcjonalne połączenie Linii Recyklingowej z innymi maszynami w cyklu
      produkcyjnym
    Linia Recyklingowa nie działa jako samodzielna, niezależna jednostka technologiczna.
    Przeciwnie - funkcjonuje jako ściśle powiązany element ciągu technologicznego
    obejmującego różne etapy procesu przetwarzania zużytego sprzętu elektrycznego i
    elektronicznego. W ramach tego procesu:
        Etap poprzedzający działanie Linii wykorzystuje zintegrowany kompresor śrubowy,
        który zasila narzędzia pneumatyczne obsługujące transport agregatów
        chłodniczych do strefy przetwarzania.
        Równolegle zastosowana jest filtrowentylacja stanowisk demontażu, funkcjonująca
        w bezpośrednim powiązaniu z rozpoczęciem przetwarzania na Linii Recyklingowej -
        bez działania systemu filtrowentylacyjnego bezpieczne działanie Linii byłoby
        niemożliwe.
        Po zakończeniu procesów w ramach Linii, dalsze działania są realizowane przez
        urządzenia odbiorcze (m.in. wózki paletowe), które przejmują przetworzone
        komponenty i transportują je do kolejnych etapów przetwarzania surowców
        wtórnych.
        Ponadto, Linia Recyklingowa współpracuje z odrębną stacją odczytu czynnika
        chłodniczego, będącą autonomiczną maszyną działającą w innym układzie, ale
        nieodzownie zintegrowaną w cyklu produkcyjnym zakładu.
    Wszystkie powyższe elementy stanowią jeden funkcjonalny i logiczny ciąg technologiczny,
    który - choć realizowany za pomocą różnych urządzeń - przebiega w sposób
    skoordynowany i zintegrowany.

    B. Brak autonomii Linii Recyklingowej jako przesłanka integracji
    Pomimo wysokiej integracji wewnętrznej, Linia Recyklingowa nie jest systemem
    autonomicznym, samodzielnie realizującym cały proces produkcji. Jej funkcjonowanie:
        jest bezpośrednio uzależnione od urządzeń zewnętrznych (kompresor,
        filtrowentylacja),
        nie kończy procesu produkcyjnego, lecz stanowi jego istotny etap, po którym
        następuje dalsze przetwarzanie niektórych frakcji odpadów i odzysk surowców,
        nie jest możliwe w oderwaniu od działania maszyn poprzedzających i
        następujących - ani w sensie operacyjnym, ani technologicznym.
    W związku z tym Linia Recyklingowa nie może być postrzegana jako samodzielny zespół
    urządzeń, lecz jako zintegrowany komponent szerszego, wieloetapowego procesu
    technologicznego.
    C. Zorganizowany przepływ materiałów i danych w ramach wspólnego ciągu
      technologicznego
    Wnioskodawca podkreśla, że przepływ materiału w zakładzie odbywa się w ramach
    jednego spójnego, zaprogramowanego cyklu produkcyjnego, realizowanego w obrębie
    jednej hali produkcyjnej. Czynności:
        następują bezpośrednio po sobie,
        odbywają się przy zachowaniu ciągłości przestrzennej i organizacyjnej.
    Ponadto, w ramach integracji informatycznej Linia Recyklingowa jest połączona z
    systemami sterującymi i monitorującymi (np. komputerem centralnym, czujnikami
    obecności, miernikami parametrów), które wspólnie zarządzają pracą maszyn na hali.
    Dotyczy to również maszyn poprzedzających i następujących po Linii - całość stanowi
    jeden układ operacyjny.
    D. Integracja technologiczna i systemowa a nie współwystępowanie urządzeń
    Wnioskodawca podkreśla, że w przypadku Linii Recyklingowej, nie można uznać, że inne
    maszyny jedynie współwystępują z Linią w zakładzie, ale są połączone operacyjnie na
    następujących płaszczyznach:
        połączenie technologiczne - urządzenia nawzajem warunkują swoje działanie,
        połączenie procesowe - działania jednej maszyny są kontynuowane przez kolejną,
        połączenie sterujące i logiczne - maszyny są zsynchronizowane w ramach
        wspólnego sterowania produkcją.
    Wszystkie opisane powyżej elementy potwierdzają, że Linia Recyklingowa nie funkcjonuje
    jako odrębna jednostka ani jako zbiór maszyn, lecz jako zintegrowany segment
    kompleksowego cyklu produkcyjnego.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca pragnie wskazać, że nabyta przez niego Linia
    Recyklingowa:
        spełnia warunek integracji z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym, o którym
        mowa w art. 38eb ust. 3 pkt 4 ustawy CIT,
        nie stanowi samodzielnego zestawu urządzeń, lecz funkcjonuje jako ogniwo
        złożonego procesu technologicznego,

        jest funkcjonalnie i operacyjnie powiązana z maszynami poprzedzającymi i
        następującymi,
        działa w sposób zautomatyzowany i zsynchronizowany w ramach jednego systemu
        technologiczno-produkcyjnego.
    Tym samym, Linia Recyklingowa stanowi urządzenie zintegrowane z innymi maszynami w
    cyklu produkcyjnym podatnika, zgodnie z definicją zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT.
    Pytania
    1) Czy wydatki na nabycie Linii Recyklingowej jako zespołu dalece zintegrowanych i
      funkcjonalnie powiązanych ze sobą Urządzeń składających się na Linię Recyklingową,
      mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o
      których mowa w art. 38eb ust. 1 i 2 ustawy o CIT?
    2) Czy dokonując rozliczenia za rok podatkowy rozpoczęty 1 stycznia 2024 r. oraz dwa
      kolejne lata podatkowe, Spółka będzie mogła odliczyć od podstawy opodatkowania,
      kwotę stanowiącą 50% wartości odpisów amortyzacyjnych od Linii Recyklingowej,
      dokonanych w danym roku podatkowym?
    3) Czy w sytuacji gdy wartość dochodu Spółki będzie niższa od przysługujących jej
      odliczeń z tytułu 38eb ust. 1 ustawy o CIT w danym roku podatkowym, zastosowanie
      znajdzie art. 38eb ust. 8 w zw. z art. 18d ust. 8 zdanie pierwsze i drugie ustawy o CIT, tj.
      Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia nadwyżki 50% nieodliczonych
      kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację w danym roku
      podatkowym nad kwotę dochodu w odpowiadającym roku podatkowym, w
      zeznaniach podatkowych za kolejne sześć następujących po sobie lat podatkowych,
      począwszy od roku podatkowego następującego bezpośrednio po roku w którym
      Spółka rozpoznała koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki poniesione na Linię Recyklingową tj. jako na zespół
    dalece zintegrowanych i funkcjonalnie powiązanych ze sobą Urządzeń składających się na
    Linię Recyklingową, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione na
    robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 i 2 ustawy o CIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 2
    W ocenie Wnioskodawcy, dokonując rozliczenia za rok podatkowy rozpoczęty 1 stycznia
    2024 r. oraz dwa kolejne lata podatkowe, będzie mógł on odliczyć od podstawy
    opodatkowania, kwotę stanowiącą 50% wartości odpisów amortyzacyjnych od Linii
    Recyklingowej, dokonanych w danym roku podatkowym.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 3
    W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji gdy wartość dochodu Spółki będzie niższa od
    przysługujących jej odliczeń z tytułu 38eb ust. 1 ustawy o CIT w danym roku podatkowym,
    zastosowanie znajdzie art. 38eb ust. 8 w zw. z art. 18d ust. 8 zdanie pierwsze i drugie
    ustawy o CIT, tj. Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia nadwyżki 50%
    nieodliczonych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację w danym
    roku podatkowym nad kwotę dochodu w odpowiadającym roku podatkowym, w
    zeznaniach podatkowych za kolejne sześć następujących po sobie lat podatkowych,
    począwszy od roku podatkowego następującego bezpośrednio po roku w którym Spółka
    rozpoznała koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Poniżej przedstawiono szczegółowe uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1
    Zgodnie z art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z
    art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku
    podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    W ustępie 2 punkt 1 przedmiotowego przepisu wskazuje się, że za koszty uzyskania
    przychodów poniesione na robotyzację uznaje się koszty nabycia fabrycznie nowych:
    a) robotów przemysłowych,
    b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
      związanych,
    c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
      przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
      odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
      przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
      bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
      urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
    d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
      monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników
      i kamer,
    e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych.
    W art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT wskazuje się, że przez robota przemysłowego rozumie się
    automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
    maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne
    bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące
    warunki:
    1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania,
    2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów,
    3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń,
    4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Mając na uwadze powyższe, można stwierdzić, że istotą uznania danego wydatku za koszt
    uzyskania przychodu poniesiony na robotyzację, jest aby wydatek ten poniesiony był na
    robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT lub też jedno z innych
    urządzeń, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Urządzenia składające się na Linię Recyklingową wypełniają
    powyższe definicje i mogą być zakwalifikowane jako:
        roboty przemysłowe, o których mowa w 38eb ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o CIT,
        maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związane, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit b ustawy o CIT,
        maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z robotami
        przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w

        odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
        przemysłowym, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit c ustawy o CIT,
        maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
        monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujnik
        i kamery, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit d ustawy o CIT,
        urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
        przemysłowych, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit e ustawy o CIT.
    Zdaniem Spółki, ze względu na pełne funkcjonalne zintegrowanie poszczególnych
    elementów Linii Recyklingowej, wydatki poniesione na jej zakup powinny być traktowane
    jako koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację. Jak wynika z opisu
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, nabył on fabrycznie nową
    Linię Recyklingową, elementami której są Urządzenia składające się na Linię Recyklingową.
    Urządzenia składające się na Linię Recyklingową są maszynami automatycznie
    sterowanymi, programowalnymi, wielozadaniowymi, stacjonarnymi, o co najmniej 3
    stopniach swobody, posiadającymi właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla
    zastosowań przemysłowych oraz spełniającymi warunki wymiany danych w formie
    cyfrowej z urządzeniami sterującymi, diagnostycznymi i monitorującymi w celu zdalnego:
    sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania, połączenia z systemami
    teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, bycia
    monitorowanymi za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń oraz
    integracji z innymi maszynami w celu produkcyjnym podatnika.
    Niemniej, uwzględniając warunki wskazane przez art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, należy
    również odnieść się do praktycznego wykorzystania Urządzeń składających się na Linię
    Recyklingową.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Linia Recyklingowa jest wykorzystywana w
    przemysłowym procesie produkcji na dużą skalę tj. w usługach recyklingu urządzeń
    chłodniczych, gdzie produktem końcowym są materiały zdatne do ponownego
    wykorzystania. Wprost w otrzymanej przez Wnioskodawcy instrukcji korzystania z Linii
    Recyklingowej, producent podkreśla przemysłowe przeznaczenie jej stosowania.
    W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy, warto zwrócić uwagę, że w przepisach
    dotyczących ulgi na robotyzację, jak i w pozostałych przepisach ustawy o CIT, nie zostało
    zdefiniowane wyrażenie "dla zastosowań przemysłowych". Szukając definicji ww.
    wyrażenia należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w
    Słowniku PWN (www.sjp.pwn.pl) "przemysł" został zdefiniowany jako "produkcja
    materialna polegająca na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu
    produktów w sposób masowy przy użyciu urządzeń mechanicznych".
    Inną definicję zwrotu przemysłu możemy znaleźć w Wielkim słowniku języka polskiego
    Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się "przemysł" jako: "działalność polegająca
    na wytwarzaniu produktów określonego rodzaju na dużą skalę, przy użyciu maszyn i
    innych urządzeń technicznych".
    Z wyżej wymienionych definicji wynika, że przez przemysł rozumie się najczęściej
    działalność polegającą na wytwarzaniu na dużą skalę różnego rodzaju wyrobów. Warto
    również pamiętać, że Linia Recyklingowa nabyta została przez Wnioskodawcę stricte na
    potrzeby komercyjne.
    Na marginesie warto zwrócić uwagę, że w orzecznictwie sądów administracyjnych
    wskazuje się, że „przymiotnik "przemysłowe" należy rozumieć jako coś co służy ogólnie
    pojętej działalności gospodarczej, a nie tylko przemysłowi” (wyrok Naczelnego Sądu

    Administracyjnego z dnia 16 maja 2024 r., sygn. II FSK 1078/21), co uprawnia tezę, że
    każde urządzenie wykorzystywane w działalności gospodarczej może być wykorzystywane
    do działalności przemysłowej.
    W konsekwencji, warunek dotyczący zastosowania przemysłowego w przypadku Linii
    Recyklingowej, a tym samym Urządzeń składających się na Linię Recyklingową, należy
    uznać za spełniony.
    Podobnie jak w przypadku przesłanki wykorzystania do zastosowań przemysłowych,
    warto pogłębić rozważania także w zakresie spełnienia przesłanki integracji. Jak
    wskazywano już wielokrotnie, Urządzenia składające się na Linię Recyklingową
    zintegrowane są ze sobą w cyklu produkcyjnym w taki sposób, że umożliwiają
    funkcjonowanie i realizację zadań produkcyjnych Linii Recyklingowej. Poszczególne
    Urządzenia składające się na Linię Recyklingową wykonują czynności wchodzące w skład
    procesu wytwarzania wyrobów, które są konieczne dla wykonywania pewnych
    następczych czynności produkcyjnych przez inne Urządzenia składające się na Linię
    Recyklingową, co wynika z opisu procesu produkcyjnego przedstawionego w opisie
    zdarzenia przyszłego. Co więcej, sama Linia Recyklingowa jest zintegrowana w szerszym
    procesie wytwarzania wyrobów Wnioskodawcy w taki sposób, że przed umieszczeniem
    jednostek chłodniczych do przerobu w ramach procesu produkcyjnego realizowanego na
    Linii Recyklingowej, konieczne jest m.in. ich pozyskanie, transport, wstępna obróbka przez
    pracowników i fizyczne umieszczenie na taśmach linii. Również po wyprodukowaniu
    wyrobów, poddawane są one dalszym procesom produkcyjnym, w zależności od ich
    rodzaju.
    Ponadto, Linia Recyclingowa ani żadne z Urządzeń składających się na Linię Recyklingową
    nie wykonują działań ani nie stanowią aktywów związanych z działalnością składowisk
    odpadów, spalarni odpadów lub instalacji do mechaniczno-biologicznego przetwarzania
    odpadów o których mowa w art. 38eb ust. 5a pkt 2 ustawy o CIT.
    Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 28 grudnia 2022 r. w
    sprawie mechaniczno-biologicznego przetwarzania niesegregowanych (zmieszanych)
    odpadów komunalnych, jako mechaniczno-biologiczne przetwarzanie odpadów należy
    rozumieć procesy mechanicznego oraz biologicznego przetwarzania odpadów połączone
    w jeden zintegrowany proces technologiczny przetwarzania tych odpadów prowadzony na
    terenie tego samego zakładu w celu ich przygotowania do recyklingu lub innych procesów
    odzysku lub do procesów unieszkodliwiania.
    Elementem konstytutywnym mechaniczno-biologicznego przetwarzania odpadów jest
    zatem proces przetwarzania biologicznego, który polega na unieszkodliwieniu odpadów w
    środowisku tlenowym z udziałem mikroorganizmów. W ramach procesu przetwarzania
    wykonywanego przez urządzenia wchodzące w skład Linii Recyklingowej nie są
    wykorzystywane mikroorganizmy ani żaden inny czynnik biologiczny.
    Ponadto elementem procesu przetwarzania wykonywanego przez urządzenia wchodzące
    w skład Linii Recyklingowej nie jest zorganizowane deponowanie odpadów w
    zlokalizowanych i urządzonych do tego celu obiektach. Nadmienić należy że powyższy
    proces nie obejmuje także termicznego przetwarzania odpadów w celu ich utylizacji.
    Podsumowując powyższe zdaniem Wnioskodawcy, Urządzenia składające się na Linię
    Recyklingową, stanowią urządzenia, o których mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT lub w
    art. 38eb ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Zatem wydatki poniesione na nabycie tych urządzeń,
    powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzacje, o
    których mowa w art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Tym samym, skoro wydatki na Urządzenia składające się na Linię Recyklingową mogą być
    uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzacje, o których mowa w
    art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, to tym samym wydatki poniesione na Linię Recyklingową,
    będące sumą wydatków na Urządzenia składające się na Linię Recyklingową, mogą takie
    koszty stanowić.

    Warto w tym miejscu przywołać poglądy Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w
    wyroku z 11 lipca 2018 r., sygn. II FSK 1917/16 wskazał co następuje:
    "Wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe mają charakter odstępstwa od powszechności
    opodatkowania i powinny być interpretowane ściśle, należy jednak podkreślić, że
    wykładnia taka nie może być sprzeczna z ratio legis przepisu i przekreślać celu jaki
    prawodawca chciał dzięki niemu osiągnąć.
    Prawo podatkowe przewidujące określone ulgi ma za zadanie spełnienie określonych
    celów społecznych czy ekonomicznych, uznawanych przez społeczeństwo za pożądane.
    Prawodawca nie może jednak przewidzieć wszystkich możliwych sytuacji, które mogą się
    zrealizować i to wówczas rolą organów podatkowych, jest taka wykładnia przepisów w
    odniesieniu do zaistniałego stanu faktycznego tak, aby uwzględniała jego cele i założenia.
    Ograniczanie uprawnień do ulg naruszałoby zasadę równości, która nie może odnosić się
    tylko do ponoszenia obciążeń publicznoprawnych, ale także do równego dostępu do
    preferencji podatkowych.”
    Zgodnie z uzasadnieniem do projektu z dnia 26 lipca 2021 r. dot. ustawy o zmianie ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw, który dał początek przepisom wprowadzającym
    ulgę na robotyzację do polskiego porządku prawnego:
    „Strategia na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju do roku 2020 (z perspektywą do 2030)
    wskazała, że właściwe przygotowanie polskich firm na wyzwania związane ze zmianami
    technologicznymi wymaga automatyzacji/robotyzacji procesów technologicznych i
    systemów je wspomagających, tak by powstawały w pełni zautomatyzowane i
    zrobotyzowane procesy produkcyjne. Wpłyną one korzystnie na powtarzalność procesów
    technologicznych, a w konsekwencji na poprawę produktywności przedsiębiorstw.
    Wprowadzenie ulgi na robotyzację jest działaniem proaktywnym, wynikiem działań
    ukierunkowanych na wsparcie rozwoju tzw. „Przemysłu 4.0”. Wsparcie rozwoju polskich
    firm w tym obszarze jest konieczne, by polska gospodarka była konkurencyjna na rynku
    międzynarodowym.
    Pożądane jest, aby na robotyzację decydowało się coraz więcej polskich przedsiębiorstw.
    Robotyzacja powinna stać się kluczowym narzędziem służącym do zwiększania
    efektywności rynkowej. Sektorem gospodarki, w którym występuje częsta interakcja
    świata cyfrowego i środowiska fizycznego jest przemysł. Tempo czwartej rewolucji
    przemysłowej jest nieporównywalnie szybsze w odniesieniu do wcześniejszych zmian w
    przemyśle. Proces ten przyspiesza, m.in. za sprawą wykładniczego wręcz rozwoju
    sztucznej inteligencji (Al), robotyzacji, Internetu rzeczy (loT) i rozwiązań chmurowych.
    Celem regulacji jest stworzenie środowiska przyjaznego do powstawania tzw. fabryk
    przyszłości. Fabryka przyszłości to przede wszystkim cała gama procesów automatyzacji i
    zaawansowanej analityki, która skupia się na zbieraniu i analizie danych, zwiększeniu
    produktywności, zmniejszeniu ilości odpadów i poprawie bezpieczeństwa pracowników.”
    Mając na względzie powyższe stanowisko NSA, jak również cele wprowadzenia do
    polskiego porządku prawnego ulgi na robotyzację, przyjęcie przeciwnego stanowiska niż
    prezentowane przez Wnioskodawcę w odniesieniu do Pytania nr 1, prowadziłoby do
    sytuacji, w której przepisy dotyczące ulgi na robotyzację nie przystawały do realiów
    współczesnej gospodarki i procesów produkcyjnych i nie wspierały powstawania
    zaawansowanych technologicznie fabryk.
    Co więcej, uznanie, że wydatki na nabycie Linii Recyklingowej nie stanowią kosztów
    uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, podczas gdy wydatki na
    poszczególne Urządzenia składające się na Linię Recyklingową ewidentnie takie wydatki
    stanowią, prowadziłoby do nieuprawnionego różnicowania sytuacji podatników, w
    zależności od tego, czy nabywaliby oni gotowe linie produkcyjne w ramach robotyzacji
    swoich zakładów, czy też nabywaliby oni poszczególne urządzenia składające się na linie
    produkcyjne z osobna. Dopuszczenie takiego różnicowania stałoby w oczywistej

    sprzeczności z zasadą równości i zakazem dyskryminacji wyrażonymi w art. 32 Konstytucji
    Rzeczpospolitej Polski (Dz.U. z 1997 r. Nr 78, poz. 483 ze zm).
    W konsekwencji, wydatki poniesione na Linię Recyklingową, tj. na zespół dalece
    zintegrowanych i funkcjonalnie powiązanych ze sobą Urządzeń składających się na Linię
    Recyklingową, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione na
    robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 i 2 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 2
    Pytanie nr 2 postawione w niniejszym wniosku sprowadza się do ustalenia, czy
    Wnioskodawca dokonując rozliczenia za rok podatkowy rozpoczęty 1 stycznia 2024 r. oraz
    dwa kolejne lata podatkowe, będzie mógł odliczyć od podstawy opodatkowania, kwotę
    stanowiącą 50% wartości odpisów amortyzacyjnych od Linii Recyklingowej, dokonanych w
    danym roku podatkowym.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
    dzień poniesienia kosztu.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są
    odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku
    spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1
    Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z
    przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia
    środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c,
    stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym
    zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
    3) inne przedmioty
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt
    1, zwane środkami trwałymi.
    Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie
    odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.
    Natomiast jak stanowi art. 16g ust. 3 ww. ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę
    należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania
    środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o
    koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i
    uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych,
    skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług,
    z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i
    usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty
    należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy
    o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek
    akcyzowy od importu składników majątku.

    Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów
    bezpośrednio wydatków na nabycie ww. składników majątku, lecz odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od ich wartości początkowej.
    Amortyzacja rozpoczyna się w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym
    środek trwały/wartość niematerialna i prawna został wprowadzony do ewidencji środków
    trwałych/wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje się jej do miesiąca, w którym
    nastąpi zrównanie odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową lub w którym ww.
    składnik majątku zostanie postawiony w stan likwidacji.
    Odpisy amortyzacyjne dokonywane są od wartości początkowej środka trwałego/wartości
    niematerialnej i prawnej ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, którą w
    przypadku odpłatnego nabycia stanowi cena nabycia wskazana w art. 16g ust. 3 ustawy o
    CIT.
    Przy czym ustawa o CIT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem "koszty związane
    z zakupem środka trwałego". W powołanym wyżej art. 16g ust. 3 ustawy o CIT dotyczącym
    ustalenia ceny nabycia ustawodawca nie definiuje katalogu kosztów, które powinny być
    kapitalizowane do wartości początkowej środka trwałego. Wskazany przepis zawiera
    jedynie katalog przykładowy. Cena nabycia podlega zatem zwiększeniu o liczne wydatki,
    które traktowane są jako koszty związane z tym zakupem, które zostały naliczone do dnia
    przekazania środka trwałego do używania. Jednocześnie katalog wydatków wymienionych
    w cytowanym przepisie ma charakter otwarty (przykładowy), którego nie należy
    interpretować zawężająco.
    Zatem, biorąc pod uwagę powyższe, aby dane koszty mieściły się w zakresie pojęcia ceny
    nabycia, w rozumieniu art. 16g ust. 3 ustawy o CIT - winny one być bezpośrednio związane
    z nabyciem środka trwałego oraz naliczone do dnia oddania go do użytkowania.
    Bazując na powyższym wskazać należy, że w przypadku nabycia i wprowadzenia do
    ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych fabrycznie nowych
    aktywów, spełniających warunki określone w art. 38eb ustawy o CIT, w sytuacji osiągania
    przez podatnika dochodów z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych -
    rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację mogą podlegać odpisy amortyzacyjne od
    wartości początkowej tych składników.
    Ponadto z przepisu art. 38eb ust. 1, ust. 2 i ust. 5 wynika, że odliczenie wydatku od
    dochodu w ramach ulgi na robotyzację jest możliwe, gdy:
        dany wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu,
        ten koszt uzyskania przychodu został poniesiony na robotyzację,
        ten koszt uzyskania przychodu został poniesiony w terminie od początku roku
        podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który
        rozpoczął się w 2026 r.
    Skoro z przepisów ustawy o CIT regulujących ulgę na robotyzację wyraźnie wynika, że ulga
    polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów, które już
    wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, to w opisanych we wniosku
    okolicznościach odliczeniu w ramach ww. ulgi podlegać będą mogły zaliczone przez
    Wnioskodawcę do kosztów podatkowych odpisy amortyzacyjne, w 50% ich wartości,
    dokonywane od ustalonej na podstawie art. 16g ust. 3 ustawy o CIT wartości początkowej
    nabytej Linii Recyklingowej w latach 2024 - 2026.
    Podsumowując, dokonując rozliczenia za rok podatkowy rozpoczęty 1 stycznia 2024 r.
    oraz dwa kolejne lata podatkowe, Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od podstawy
    opodatkowania, kwotę stanowiącą 50% wartości odpisów amortyzacyjnych od Linii
    Recyklingowej, dokonanych w danym roku podatkowym.

    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 3
    Pytanie nr 3 postawione w niniejszym wniosku sprowadza się do ustalenia, czy w sytuacji
    gdy wartość dochodu Spółki będzie niższa od przysługujących jej odliczeń z tytułu 38eb
    ust. 1 ustawy o CIT w danym roku podatkowym, zastosowanie znajdzie art. 38eb ust. 8 w
    zw. z art. 18d ust. 8 zdanie pierwsze i drugie ustawy o CIT.
    Jak zostało szczegółowo wykazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do Pytania
    nr 2, wydatki na nabycie Linii Recyklingowej stanowią koszty uzyskania przychodu w
    drodze rozpoznania odpisów amortyzacyjnych. Tym samym, w ramach preferencji
    przewidzianej w art. 38eb ustawy o CIT, Wnioskodawca będzie uprawniony do
    dodatkowego odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wartości odpisów
    amortyzacyjnych od Linii Recyklingowej rozpoznanych w latach podatkowych 2024-2026.
    Jednocześnie, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    dopuszcza możliwość, że podstawa opodatkowania w latach podatkowych 2024-2026
    będzie niższa (w tym może wystąpić strata podatkowa) niż wartość dodatkowego
    odliczenia przewidzianego przez przepis art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Art. 38 ust. 8 ustawy o CIT przewiduje, że w zakresie nieuregulowanym w ust. 1 -7 tego
    artykułu, do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację
    stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie
    ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 zdanie pierwsze i drugie ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w
    zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy
    podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od
    kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w
    pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat
    podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał
    prawo skorzystać z odliczenia.
    Przenosząc powyższe na grunt przepisów o uldze na robotyzację można wskazać, że w
    przypadku gdy podatnik rozpoznaje koszty uzyskania przychodu poniesione na
    robotyzację, tj. rozpoznaje odpisy amortyzacyjne, dodatkowego odliczenia 50% tych
    odpisów od podstawy opodatkowania może dokonać w roku podatkowym ich poniesienia,
    lub jeżeli wysokość podstawy opodatkowania na to nie pozwala, w sześciu kolejnych
    latach podatkowych.
    Tym samym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, Spółce będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia nadwyżki 50% nieodliczonych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na
    robotyzację w danym roku podatkowym nad kwotę dochodu w odpowiadającym roku
    podatkowym, w zeznaniach podatkowych za kolejne sześć następujących po sobie lat
    podatkowych, począwszy od roku podatkowego następującego bezpośrednio po roku w
    którym Spółka rozpoznała koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację.
    Podsumowanie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy
    Reasumując powyższe należy wskazać, że zdaniem Wnioskodawcy:
    1) wydatki poniesione przez niego na nabycie Linii Recyklingowej mogą stanowić koszty
      uzyskania przychodów poniesione na robotyzacje, o których mowa w art. 38eb ust. 1
      ustawy o CIT,
    2) dokonując rozliczenia za rok podatkowy rozpoczęty 1 stycznia 2024 r. oraz dwa kolejne
      lata podatkowe, będzie mógł on odliczyć od podstawy opodatkowania, kwotę
      stanowiącą 50% wartości odpisów amortyzacyjnych od Linii Recyklingowej,
      dokonanych w danym roku podatkowym.
    3) w sytuacji gdy wartość dochodu Spółki będzie niższa od przysługujących jej odliczeń z
      tytułu 38eb ust. 1 ustawy o CIT w danym roku podatkowym, zastosowanie znajdzie art.
      38eb ust. 8 w zw. z art. 18d ust. 8 zdanie pierwsze i drugie ustawy o CIT, tj. Spółce

      będzie przysługiwało prawo do odliczenia nadwyżki 50% nieodliczonych kosztów
      uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację w danym roku podatkowym nad
      kwotę dochodu w odpowiadającym roku podatkowym, w zeznaniach podatkowych za
      kolejne sześć następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku
      podatkowego następującego bezpośrednio po roku w którym Spółka rozpoznała
      koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: „ustawa nowelizująca”), która weszła w
    życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój
    gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na
    robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia
    procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie
    transformacji cyfrowej.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”) art.
    38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
      odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą
      50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
      robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu
      uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
      przychody z zysków kapitałowych.
    Według art. 38eb ust. 2 updop:
      za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
        1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
        a) robotów przemysłowych,
        b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
          nimi związanych,
        c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
          przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
          odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
          przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników,
          zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy
          optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery
          obszarowe),
        d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
          diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
          szczególności czujników i kamer,
        e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
          przemysłowych;
        2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do
          poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych
          oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

        3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
          innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których
          mowa w pkt 1 i 2;
        4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
          mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków
          trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy
          leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków
          trwałych.
    W świetle art. 38eb ust. 3 updop:
      Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną,
      programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3
      stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla
      zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
        1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi
          lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania,
          monitorowania lub diagnozowania;
        2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
          produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
          planowania lub projektowania produktów;
        3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych
          urządzeń;
        4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    W myśl art. 38eb ust. 4 updop:
      Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
      nimi związane rozumie się w szczególności:
        1. jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
        2. pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
        3. tory jezdne;
        4. słupowysięgniki;
        5. obrotniki;
        6. nastawniki;
        7. stacje czyszczące;
        8. stacje automatycznego ładowania;
        9. stacje załadowcze lub odbiorcze;
        10. złącza kolizyjne;
        11. efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
        a. nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
          spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
          piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
          wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania,
          zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji,
          przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia,
          paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania
          pomiarów,

        b. obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
          wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
          wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który
      rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zajmuje się m.in. odzyskiem surowców z materiałów
    segregowanych i ich dalszą sprzedażą. Dokonuje recyklingu elektroodpadów głównie
    poprzez proces pozyskiwania jednostek chłodniczych ((...) - użytkowanych zarówno przez
    gospodarstwa domowe, jak i przedsiębiorców) i przetwarzania ich z wykorzystaniem
    zaawansowanej technologicznie linii przemysłowej będącej agregatem poszczególnych
    urządzeń na nią się składających (Linia Recyklingowa). Efektem cyklu produkcyjnego jest
    wytworzenie wyrobów takich jak plastik, metale żelazne oraz metale nieżelazne.
    W skład Linii Recyklingowej wchodzą moduły zespolone ze sobą w ciąg technologiczny - są
    to m.in.:
        Linia logistyczna,
        Stacja podnosząca/rozdrabniarka,
        Przenośnik materiału żelaznego/nieżelaznego/poliuretanowego,
        Rozdrabnianie końcowe,
        Przetwarzanie materiału poliuretanowego,
        Separacja frakcja Al/Cu i tworzywa sztucznego,
        Przenośnik materiału,
        Linia absorpcyjna z węglem aktywnym,
        Kompleksowe sterowanie urządzeniami.
    Z kolei w ramach poszczególnych modułów można wyróżnić następujące Urządzenia
    składające się na Linię Recyklingową.
        Stanowisko podnoszenia z przenośnikami taśmowymi,
        Podnośnik palet,
        Zwrotnica,
        Śluza,
        Lej załadunkowy,
        Mechanizm dociskowy,
        Rozdrabniarka,
        Ślimak wylotowy,
        System do pomiaru pentanu,
        Nadtaśmowy separator magnetyczny,
        Filtry,
        Silos,
        Prasy brykietujące,
        Dozownik celkowy,
        Wibracyjny przenośnik korytowy,
        Separator wiroprądowy,

        Neodymowy bęben magnetyczny,
        lnstalacja adsorpcyjna.
    Wszystkie Urządzenia składające się na Linię Recyklingową stanowią funkcjonalną całość.
    Bez chociażby jednego z nich Linia Recyklingowa nie mogłaby wypełniać swoich zadań
    przemysłowych.
    Kompleksowe sterowanie Linią Recyklingową składa się z kilku podsystemów. Podsystemy
    sterowania mają oddzielne zasilania i zabezpieczenia wstępne. Na odpowiedniej szafie
    sterowniczej znajdują się wszystkie elementy obsługowe i wyświetlające oraz system
    wizualizacji do monitorowania i sterowania poszczególnymi modułami. Z boku znajduje
    się urządzenie szafy sterowniczej w celu zapewnienia jej odpowiedniej temperatury.
    Linię obsługują m.in. podajniki (podnośniki, zwrotnice, przenośniki korytowe, separatory),
    które poruszają się w co najmniej trzech stopniach swobody (poziomo, pionowo,
    horyzontalnie). Podajniki umieszczają elementy agregatu chłodniczego w odpowiednich
    pozycjach umożliwiając przetworzenie i segregację. Następnie, kolejne urządzenia
    wykonują czynności w ciągu technologicznym - wykonując programowalne ruchy i
    czynności.
    Prawidłowo przeprowadzony proces przetwarzania jednostek chłodniczych w ramach Linii
    Recyklingowej składa się z kilku etapów:
    (...)
    Sama instalacja adsorpcyjna jako część Linii Recyklingowej składa się z trzech zbiorników z
    węglem aktywnym, z których dwa są wykorzystywane do procesu adsorpcji. Trzeci z nich
    podlega procesowi desorpcji. Podczas adsorpcji substancje, które mają być adsorbowane,
    najpierw przyczepiają się do centrów aktywnych cząsteczki węgla. Następnie na
    powierzchni cząsteczki węgla tworzy się kolejna warstwa. Najpierw zachodzi kondensacja
    kapilarna w mikroporach, czyli substancja, która ma być adsorbowana, skrapla się. Proces
    ten zachodzi tylko w porach o średnicy około (...) razy większej od średnicy wchłanianych
    cząsteczek.
    Powyższy proces produkcyjny obejmuje szereg etapów realizujących wiele różniących się
    od siebie zadań, które całościowo prowadzą do wytworzenia produktów końcowych.
    Wszystkie te czynności odbywają się w ramach jednego, nieprzerwanego ciągu Linii
    Recyklingowej. Każda maszyna wchodząca w skład Linii Recyklingowej jest zintegrowana i
    niezbędna do prawidłowego jej funkcjonowania, prowadząc do wytworzenia produktu
    końcowego. Proces jest maksymalnie zautomatyzowany z niewielkim udziałem ludzi przy
    przemieszczaniu materiałów.
    Linia Recyklingowa jest połączona z dedykowanym dla niej systemem teleinformatycznym,
    które to połączenie umożliwia zdalne monitorowanie parametrów pracy. System
    sterowania nadzoruje pracę poszczególnych Urządzeń składających się na Linię
    Recyklingową. Pracę każdego z nich można dostosować poprzez szereg parametrów,
    diagnostyki i kontroli, w tym nadzorowanie prawidłowej pracy Urządzeń składających się
    na Linię Recyklingową. W przypadku wystąpienia sytuacji awaryjnych, system
    teleinformatyczny informuje użytkownika o zaistniałych nieprawidłowościach.
    Linia Recyklingowa, w postaci Urządzeń składających się na Linię Recyklingową, stanowi
    zespół powiązanych ze sobą maszyn i urządzeń, których wyodrębnienie i samodzielne
    użytkowanie byłoby niemożliwe, mając na uwadze osiągnięcie efektu zapewnianego dzięki
    ich daleko posuniętej integracji w ramach Linii Recyklingowej. Co więcej, usunięcie z Linii
    Recyklingowej któregokolwiek z urządzeń składających się na Linię Recyklingową, mogłoby
    prowadzić do utraty jej funkcjonalności.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania 1 jest kwestia ustalenia, czy wydatki
    na nabycie Linii Recyklingowej jako zespołu dalece zintegrowanych i funkcjonalnie
    powiązanych ze sobą Urządzeń składających się na Linię Recyklingową, mogą być uznane

    za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb
    ust. 1 i 2 ustawy o CIT.
    Urządzenia składające się na Linię Recyklingową, Państwa zdaniem stanowią urządzenia, o
    których mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT (roboty przemysłowe) lub w art. 38eb ust. 2
    pkt 1 lit. b-e ustawy o CIT (urządzenia peryferyjne do robotów, funkcjonalnie związane z
    robotami, do zdalnego zarządzania robotami, do interakcji z człowiekiem). Według
    Państwa Linia Recyklingową spełnia warunki przewidziane dla maszyny uznawanej za
    robota przemysłowego, które zostały wymienione w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT.
    Zauważyć jednak należy, że z zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT definicji robota
    przemysłowego wynika, że jest nim automatycznie sterowana, programowalna,
    wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody,
    posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
    przemysłowych, która spełnia łącznie wymienione w dalszej treści przepisu warunki, w
    tym jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Odnosząc zatem przedstawione we wniosku okoliczności sprawy do powyższej ustawowej
    definicji robota przemysłowego, wskazać należy, że nie można uznać za robota
    przemysłowego opisanej przez Państwa we wniosku całej Linii Recyklingowej składającej
    się z poszczególnych maszyn/urządzeń wskazanych we wniosku. W definicji zawartej w
    art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT mowa jest bowiem wyraźnie o maszynie zintegrowanej z
    innymi maszynami/urządzeniami w cyklu produkcyjnym, a nie o zespole powiązanych ze
    sobą maszyn i urządzeń, tworzących w całości robota przemysłowego.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, Linia Recyklingowa, stanowi zespół powiązanych ze
    sobą maszyn i urządzeń, których wyodrębnienie i samodzielne użytkowanie byłoby
    niemożliwe, mając na uwadze osiągnięcie efektu zapewnianego dzięki ich daleko
    posuniętej integracji w ramach Linii Recyklingowej. Co więcej, usunięcie z Linii
    Recyklingowej któregokolwiek z Urządzeń składających się na Linię Recyklingową, mogłoby
    prowadzić do utraty jej funkcjonalności. Tymczasem zauważyć należy, że to roboty mają
    być zintegrowane z linią produkcyjną i być elementem tej linii. Nie można uznać więc całej
    Linii Recyklingowej za robota przemysłowego.
    We wniosku nie wymieniają Państwo poszczególnych maszyn Linii Recyklingowej jako
    spełniających definicję robota przemysłowego i nie wskazują, które z maszyn i urządzeń są
    z tymi konkretnymi robotami powiązane. Podkreślają Państwo, że wszystkie urządzenia
    składające się na Linię Recyklingową stanowią funkcjonalną całość.
    Wyszczególniają Państwo etapy składające się na proces przetwarzania oraz wskazują, że
    jest on maksymalnie zautomatyzowany. Wyjaśniają Państwo, że w skład Linii
    Recyklingowej wchodzą moduły zespolone ze sobą w ciąg technologiczny i wyliczają je.
    Wymieniają Państwo też urządzenia składające się na Linię Recyklingową w ramach
    poszczególnych modułów. Co istotne, rodzaj urządzeń w większości wskazuje, że nie mogą
    one być robotami przemysłowymi, poza podajnikami ze względu na ich charakter i sposób
    poruszania w co najmniej trzech stopniach swobody (o ile spełniają one również pozostałe
    warunki określone w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika zatem, że w rozpatrywanym przypadku mamy do
    czynienia z wydatkami na nabycie zautomatyzowanej Linii Recyklingowej jako zespołu
    różnych maszyn i urządzeń, której elementami w niewielkim stopniu mogą być roboty
    przemysłowe, a tym samym wydatków na nabycie Linii Recyklingowej nie sposób uznać za
    poniesione na robotyzację.
    W definicji robota przemysłowego zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT mowa jest
    wyraźnie o robocie jako maszynie zintegrowanej z innymi maszynami/urządzeniami w
    cyklu produkcyjnym, a nie o zespole maszyn i urządzeń, w skład których wchodzą roboty.
    Taki pogląd wyraził też WSA we Wrocławiu w wyroku z 24 października 2024 roku, sygn.
    akt I SA/Wr 423/24.

    Fakt, że linia recyklingowa jest automatycznie sterowana, połączona z systemami
    teleinformatycznymi, monitorowana za pomocą czujników itp. urządzeń i zintegrowana z
    innymi maszynami w cyklu produkcyjnym nie oznacza jeszcze, że może być uznana za
    robota przemysłowego. Należy mieć też na uwadze, że nie każde urządzenie, które
    wykonuje programowalne ruchy jest robotem przemysłowym.
    Nie można zatem zgodzić się z Państwem, że nabyta przez Państwa Linia Recyklingowa
    składająca się z wymienionych w opisie sprawy elementów, wypełnia definicję robota
    przemysłowego, w rozumieniu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT. Państwa stanowisko w tym
    zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
    Jednocześnie z uwagi na uznanie, że wskazana przez Państwa Linia Recyklingowa
    składająca się z elementów wskazanych we wniosku nie stanowi robota przemysłowego, w
    myśl art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, odpowiedź na pytania nr 2 i 3 stała się
    bezprzedmiotowa.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej,
    rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.