Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.63.2023.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-01
Teza: Podstawa opodatkowania z najmu prywatnego.
Słowa kluczowe: najem-najem prywatny; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; przychód; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1a

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zawarcia umowy najmu w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”), A. W. zamieszkały przy ul. (\`(...)\`), (\`(...)\`), dla którego właściwym Organem podatkowym jest Naczelnik (\`(...)\`) Urzędu Skarbowego w (\`(...)\`) z adresem przy (\`(...)\`) (dalej: „Wnioskodawca”), wnosi o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z pózn. zm., dalej zwana „ustawa o PIT”).

Zgodnie z obowiązkiem, wynikającym z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, poniżej przedstawiony zostanie wyczerpujący opis zdarzenia przyszłego oraz pytania interpretacyjne wraz ze stanowiskiem Pana w sprawie oceny prawnej.

Jest Pan wyłącznym właścicielem lokalu mieszkalnego, spełniającego wszelkie wymagania prawne i formalne potrzebne do tego, aby oddać go w najem. Lokal nie jest przedmiotem odrębnej umowy ze stroną trzecią, ani obciążeń, które utrudniałyby wynajem Najemcy.

Pan jako właściciel jest uprawniony do swobodnego i wyłącznego dysponowania prawem do korzystania z Lokalu.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w żadnej formie.

Na mocy Umowy chciałby Pan oddać w Najem, na zasadzie wyłączności Lokal pewnej Spółce (Dalej: Najemca), która korzystałaby z niego dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka zajmowałaby się wynajmowaniem lokalu w sposób krótkoterminowy.

Z tytułu wykonania Umowy otrzymywałby Pan comiesięczny czynsz, w wysokości uzależnionej od przychodów z podnajmu Lokalu otrzymywanych przez Najemcę od Podnajemców. Czynsz ma wynieść 70% kwoty netto otrzymanej przez Najemcę od Podnajemców i wpływałby na Pana rachunek bankowy.

Koszty opłat z tytułu dostaw mediów oraz opłat na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej/Spółdzielni poniesie Pan. W przypadku Pana woli, wyrażonej pisemnie lub mailowo, Najemca, poza płatnością czynszu, może zostać zobowiązany do ponoszenia niniejszych opłat w następujący sposób:

50% kwoty czynszu, którą otrzymałby Pan służy pokryciu opłat z tytułu dostaw mediów oraz opłat na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej/Spółdzielni w rzeczywistej ich wartości.

W przypadku, gdy ww. koszty przekroczą kwotę 50% czynszu, nadwyżkę pokryje Pan. Jeśli rzeczywista kwota kosztów o których mowa jest niższa niż 50% czynszu, to wówczas kwota stanowiąca różnicę między kwotą przeznaczoną na pokrycie kosztów, a rzeczywistą ich wysokością zostanie zaliczona na poczet czynszu za dany miesiąc.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Z umowy wynika, że czynsz miesięczny wynosi 70% kwoty netto otrzymanej przez Najemcę od Podnajemców z tytułu krótkoterminowego najmu Lokalu. Strony umowy ustaliły, że 50% kwoty czynszu otrzymanej przez Pana służy pokryciu kosztów z tytułu dostaw mediów oraz opłat na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej/Spółdzielni Mieszkaniowej w rzeczywistej ich wartości. W przypadku, gdy koszty określone wyżej przekraczają kwotę 50% czynszu otrzymanego przez Pana, wówczas nadwyżkę pokrywa Pan samodzielnie.

Tak więc z umowy wynika, że to Pan jest zobowiązany do pokrycia dodatkowych kosztów z tytułu dostaw mediów oraz opłat na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej/Spółdzielni Mieszkaniowej.

Właściciel, tj. Pan będzie pokrywał ww. opłaty w wysokości rzeczywistej na podstawie faktur oraz rachunków, które zgodnie z umową mogą być wysyłane w formie elektronicznej za pomocą poczty elektronicznej lub aplikacji. Dokumenty będą odzwierciedlały faktyczne zużycie.

50% kwoty, która będzie przeznaczona na pokrycie ww. opłat pokrywa Pan. W przypadku, gdy koszty przekroczą tę kwotę, nadwyżkę pokrywa Właściciel. Jeżeli rzeczywista kwota kosztów jest niższa niż 50% kwoty czynszu otrzymanego przez Pana, wówczas kwota stanowiąca różnicę między kwotą przeznaczoną na pokrycie kosztów, a rzeczywistą ich wysokością zaliczona zostanie na poczet czynszu za dany miesiąc.

**Pytanie**

Czy powinien Pan dodać kwotę która służy pokryciu opłat z tytułu dostaw mediów oraz opłat na rzecz wspólnoty mieszkaniowej/spółdzielni do podstawy opodatkowania stosownie do treści art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

Uważa Pan, że kwota czynszu najmu, służącą pokryciu opłat z tytułu dostaw mediów oraz opłat na rzecz wspólnoty mieszkaniowej/spółdzielni nie powinna zostać dodana do podstawy opodatkowania stosownie do treści art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 9 ust 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o PIT rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl przepisów wskazanej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust 1 pkt 3 i 6:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza
*   najem podnajem. dzierżawa poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Jak już wskazano w opisie sprawy nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w żadnej formie, a w szczególności w zakresie usług związanych z wynajmem nieruchomości. Wobec tego źródłem osiąganego przez Pana przychodu jest wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT najem.

Według art. 9a ust. 6 ustawy o PIT dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym stanowi art. 10 ust. 1 pkt 6 są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. „osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.”

W myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych oraz przedstawionego na wstępie zdarzenia przyszłego sprawy wynika, że podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zaistnienia między podatnikiem, a innym podmiotem stosunku prawnego w postaci najmu, uregulowanego najczęściej umową w formie pisemnej. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, tym samym powoduje po jego stronie powstanie przychodu w rozumieniu podatkowym. Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego, muszą zaistnieć przesłanki określone w przytoczonym wyżej art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. pieniądze (czynsz) muszą zostać otrzymane lub postawione do dyspozycji wynajmującego.

Podobne stanowisko znajduje się w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej :

*   Pismo z dnia 4 maja 2022 roku, o sygnaturze 0114-KDIP3-2.4011.277.2022.2.EW – Zapewnienie wynajmującemu mediów w postać TV i Internetu jest obowiązkiem właściciela mieszkania co wynika z zawartej umowy najmu nieruchomości. Najemca co miesiąc wpłaca przelewem na Pana rachunek bankowy jedną kwotę łącznie. Zatem, przelewana kwota obejmuje zarówno czynsz najmu, jak i koszty korzystania z lokalu mieszkalnego oraz kwotę za zużycie energii elektrycznej i kwotę dla dostawy TV i Internetu. W tytule przelewu Najemca wskazuje, że łączna kwota, jaką uiszcza, dotyczy zarówno czynszu najmu, jak i zobowiązań wobec wspólnoty mieszkaniowej oraz opłat za zużycie energii elektrycznej i opłatę dla dostawcy TV i Internetu. (\`(...)\`) Zgodnie z ustawą o własności lokali to właściciel mieszkania jest zobowiązany do pokrywania kosztów związanych z zarządzaniem nieruchomością co w pełni tłumaczy konieczność zapłaty należności na rachunek wspólnoty mieszkaniowej bezpośrednio z rachunku bankowego właściciela mieszkania. Oznacza to, iż jest Pan jedynie pośrednikiem w przekazywaniu należność wobec wspólnoty mieszkaniowej oraz dostawców energii elektrycznej i mediów (TV, Internet). Mając na uwadze treść wniosku oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że koszty opłat eksploatacyjnych, do ponoszenia których w umowie najmu zobowiązany jest najemca, nie będą stanowić w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przychodu z najmu lokalu mieszkalnego.
*   Pismo z dnia 14 kwietnia 2022 roku, o sygnaturze 0112-KDIL2-2.4011.29.2022.2.AG.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych regulacji prawnych stwierdzamy, że przychód do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym stanowić będzie u Pana wyłącznie kwota otrzymana od najemcy tytułem czynszu najmu rozumianego jako wynagrodzenie za oddanie przedmiotu najmu w używanie. Natomiast otrzymane przez Pana od najemcy należność z tytułu opłat za energię elektryczną, prąd, gaz i Internet nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ jest Pan jedynie pośrednikiem w zakresie uiszczania ww. opłat. Tym samym przychód, od którego zobowiązany jest Pan obliczać zryczałtowany podatek dochodowy, stanowi wyłącznie kwota otrzymana od najemcy tytułem czynszu najmu.

*   Pismo z dnia 29 listopada 2022 roku, o sygnaturze 0112-KDIL2-2.4011.770.2022.1.WS

Z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych oraz przedstawionego na wstępie stanu faktycznego sprawy wynika, że podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zaistnienia między podatnikiem, a innym podmiotem stosunku prawnego w postaci najmu, uregulowanego najczęściej umową w formie pisemnej. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, tym samym powoduje po jego stronie powstanie przychodu w rozumieniu podatkowym. Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego, muszą zaistnieć przesłanki określone w przytoczonym wyżej art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. pieniądze (czynsz) muszą zostać otrzymane lub postawione do dyspozycji wynajmującego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t .j. Dz. U. 2022 r., poz. 1360):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do przepisu art. 6 ust. 1a ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.

Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (np. opłaty eksploatacyjne), jeżeli z umowy wynika, że najemca (a nie wynajmujący) jest zobowiązany do ich ponoszenia.

W zależności od różnego skonstruowania umowy najmu w zakresie pokrywania przez najemcę pewnych płatności (świadczeń) związanych z przedmiotem najmu różne będą skutki podatkowe. Jeśli strony umowy najmu określiły wysokość wynagrodzenia z tytułu najmu (czynsz), to otrzymana przez wynajmującego kwota jest jego przychodem.

W przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym umowa najmu ma tzw. charakter prywatny – nie ma charakteru działalności gospodarczej. Jest więc źródłem Pana przychodów wskazanym w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymywany przez Pana czynsz należny z tytułu umowy jest Pana przysporzeniem majątkowym i jednocześnie przychodem, który powinien Pani uwzględniać dla potrzeb obliczenia wysokości ryczałtu ewidencjonowanego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Z tytułu wykonania Umowy otrzymywałby Pan comiesięczny czynsz, w wysokości uzależnionej od otrzymywanych przez Najemcę od Podnajemców przychodów z podnajmu Lokalu. Czynsz ma wynieść 70% kwoty netto otrzymanej przez Najemcę od Podnajemców i wpływałby na Pana rachunek bankowy.

Koszty opłat z tytułu dostaw mediów oraz opłat na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej/Spółdzielni poniesie Pan. W przypadku Pana woli, wyrażonej pisemnie lub mailowo, Najemca, poza płatnością czynszu, może zostać zobowiązany do ponoszenia niniejszych opłat w następujący sposób:

50% kwoty czynszu, którą otrzymałby Pan służy pokryciu opłat z tytułu dostaw mediów oraz opłat na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej/Spółdzielni w rzeczywistej ich wartości.

W przypadku, gdy ww. koszty przekroczą kwotę 50% czynszu, nadwyżkę pokryje Pan. Jeśli rzeczywista kwota kosztów, o których mowa jest niższa niż 50% czynszu, to wówczas kwota stanowiąca różnicę między kwotą przeznaczoną na pokrycie kosztów, a rzeczywistą ich wysokością zostanie zaliczona na poczet czynszu za dany miesiąc.

Strony stosunku cywilnoprawnego, którymi w przypadku zawarcia umowy najmu są wynajmujący i najemca, mogą w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych zawrzeć w umowie postanowienie co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu ponoszonych przez wynajmującego opłat lub kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości.

Możliwe jest postanowienie w umowie najmu wyodrębniające z czynszu opłaty z tytułu dostaw mediów oraz opłat na rzecz Wspólnoty/Spółdzielni mieszkaniowej, które będą należnością obciążającą najemcę, wynikającą z umowy odpłatnego świadczenia usługi najmu.

Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem takie jak: czynsz uiszczany w spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, abonament za istniejące w tym lokalu media oraz inne opłaty ustalane ryczałtowo, jak również opłaty za rozmowy telefoniczne przeprowadzane z aparatu zainstalowanego w wynajmowanym lokalu, wodę, energię elektryczną oraz gaz, które nie są ustalane w sposób ryczałtowy), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia.

Mając na uwadze opis wniosku oraz powołane przepisy prawa podatkowego, skoro według zawartej umowy to Pan zobowiązany jest (w ramach kwoty otrzymywanego od najemcy czynszu) do pokrywania opłat związanych z lokalem, to cała określona w umowie kwota czynszu stanowi przysporzenie majątkowe dla Pana jako wynajmującego, a tym samym stanowi przychód do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Powołane przez Pana interpretacja indywidualne dotyczy indywidualnej sprawy innego podmiotu w innym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym niż przedstawione w Pana wniosku i tylko w tej sprawie jest wiążąca.

Końcowo należy wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest

elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).