Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-26/08/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-02
Teza: Czy dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i przeznaczony na spłatę zobowiązań z tytułu pożyczek, zaciągniętych na zakup działek i pokrycie kosztów budowy przedmiotowej nieruchomości Zrzeszenie może uznać za dochód przeznaczony na cele statutowe i wolny od podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 4 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu – **jest nieprawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 04 stycznia 2008 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Zrzeszenie Kupieckie utworzone zostało w celu zakupu lub użytkowania wieczystego gruntu dla celów budowy pawilonów handlowych oraz wykonywania innych czynności związanych z eksploatacją, konserwacją i remontami tych pawilonów. Zrzeszenie zamierza sprzedać nieruchomość stanowiącą jego własność, a dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przeznaczyć na spłatę pożyczek zaciągniętych u członków Zrzeszenia i przeznaczonych na pokrycie zakupu działek i kosztów budowy przedmiotowej nieruchomości (pawilonów handlowych). Przychody osiągane przez Zrzeszenie z tytułu składek członkowskich są zbyt niskie i sprzedaż posiadanej przez Zrzeszenie nieruchomości jest jedyną możliwością zdobycia środków na spłatę zobowiązań z tytułu pożyczek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i przeznaczony na spłatę zobowiązań z tytułu pożyczek, zaciągniętych na zakup działek i pokrycie kosztów budowy przedmiotowej nieruchomości Zrzeszenie może uznać za dochód przeznaczony na cele statutowe i wolny od podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Celem statutowym Zrzeszenia Kupieckiego jest zakup gruntu, wybudowanie pawilonów handlowych oraz eksploatacja, konserwacja i remontowanie tych pawilonów handlowych. W ramach realizacji celów statutowych Zrzeszenie wybudowało nieruchomość przeznaczoną na działalność handlową. Środki na realizację inwestycji pochodziły częściowo z pożyczek udzielonych Zrzeszeniu przez jego członków. W związku z tym, że w roku przyszłym zapada termin spłaty zaciągniętych pożyczek a Zrzeszenie nie posiada wystarczającej kwoty środków własnych na pokrycie tych zobowiązań – podmiot zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości a dochód uzyskany ze sprzedaży przeznaczyć na spłatę zaciągniętych pożyczek. Spłata zaciągniętych pożyczek według wnioskodawcy jest realizacją celów statutowych Zrzeszenia jakim pozostaje eksploatacja, konserwacja i remonty pawilonów handlowych. Bowiem niedotrzymanie terminu spłaty zobowiązań zagraża dalszemu bytowi prawnemu podmiotu.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54 poz. 654 ze zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, dotyczącym należności licencyjnych oraz dywidend, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Zgodnie z art. 7 ust. 2 tej ustawy dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Tak określony dochód stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W art. 17 ww. ustawy ujęto katalog zwolnień od podatku dochodowego od osób prawnych o charakterze przedmiotowym oraz mieszanym. Zwolnienia te mogą być zwolnieniami bezwarunkowymi bądź warunkowymi. Te pierwsze cechują się tym, iż zwolnieniu podlega cały dochód bez względu na jego późniejsze przeznaczenie. Natomiast istotą zwolnienia warunkowego jest to, że znajdzie ono swoje zastosowanie wyłącznie wówczas, jeśli uzyskany dochód zostanie wydatkowany na ściśle wyznaczony cel – statutowy lub inny określony przepisem. Ratio legis wyznaczenia przez ustawodawcę zwolnień, o których mowa, wiąże się z zamiarem szerzenia pewnych zachowań oraz nakłaniania podmiotów do określonego typu postępowania w sferach przez państwo preferowanych. W przeważającej większości przypadków zwolnienia przyznane zostały podmiotom gospodarczym, których działalność nie jest ukierunkowana jedynie na uzyskanie zysku, lecz na osiągnięcie zysku celem przeznaczenia go na działalność użyteczną społecznie. A więc zwolnienia podatkowe mają w tym przypadku odnieść pozytywny skutek o charakterze publicznym. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy, na który powołuje się wnioskodawca, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele. Powyższy przepis dotyczy wszelkich dochodów uzyskiwanych przez podatnika, bez względu na źródło. Aby jednak móc skorzystać z w/w ulgi podatkowej, winny zostać wypełnione łącznie dwie przesłanki: cel statutowy jednostki musi obejmować działalność wymienioną w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, a nadto uzyskane przez jednostkę dochody muszą być przeznaczone na ten cel. Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej „celem statutowym zrzeszenia jest zakup gruntu, wybudowanie pawilonów handlowych oraz eksploatacja, konserwacja i remontowanie tych pawilonów handlowych”. Cel ten nie pokrywa się w żaden sposób z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Nie uwzględnienie w statucie zrzeszenia, jako jego celu, któregokolwiek z rodzajów działalności, wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy, pozbawia prawa skorzystania z omawianego zwolnienia podatkowego.

Przez określenie „cel statutowy” należy rozumieć cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Po drugie, cele Zrzeszenia, będące jednym z warunków do wyłączenia dochodu od podatku dochodowego, muszą wynikać wprost ze statutu. Okoliczność, iż celem Zrzeszenia, wyszczególnionym w statucie, nie są cele preferowane przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy, sama w sobie przesądza o niemożności korzystania przez wnioskodawcę ze zwolnienia od podatku przewidzianego w tym przepisie.

Podkreślić również należy, że normy wynikające z art. 17 stanowią formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinny być interpretowane w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne w praktyce będzie stosowanie wykładni rozszerzającej. W orzecznictwie podkreśla się znaczenie wykładni językowej dla poprawnej interpretacji wyznaczonych przez ustawodawcę norm. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 czerwca 1992r. stwierdził, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe (…) są wyjątkiem i istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości opodatkowania), a ich zastosowanie nie może odbywać się w oparciu o wykładnię rozszerzającą, systemową czy celowościową. Stwierdzić należy, że dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i przeznaczony na spłatę zobowiązań z tytułu pożyczek, zaciągniętych na zakup działek i pokrycie kosztów budowy przedmiotowej nieruchomości nie podlega zwolnieniu i powinien zostać opodatkowany na zasadach ogólnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.

**