Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.438.2025.3.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Uznanie dostawy prawa użytkowania wieczystego Gruntu
wraz z prawem własności Naniesień za dostawę składników
majątkowych, która będzie podlegać opodatkowaniu właściwą
stawką podatku; obowiązek wykazania i rozliczenia
dodatkowego VAT należnego od zwiększenia/podwyższenia ex
post Ceny sprzedaży oraz prawa Nabywcy do obniżenia kwoty
podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
tytułu Transakcji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
grunty-sprzedaż gruntów
obiekt
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 17
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 11c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 13b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3d
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, w zakresie pytań oznaczonych we
    wniosku nr 1-4, jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 14 lipca 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący, w
    podatku od towarów i usług, uznania, że:
    - planowana Transakcja stanowić będzie dostawę składników majątkowych (dostawę
      prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz własności Naniesień), a nie zbycie
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji
      VAT, a w konsekwencji Transakcja ta będzie podlegać przepisom ustawy o VAT;
    - dostawa prawa użytkowania wieczystego Gruntu wraz z prawem własności Naniesień
      w ramach planowanej Transakcji będzie podlegać obligatoryjnemu opodatkowaniu
      VAT, według właściwej stawki;
    - w przypadku, gdy dojdzie do spełnienia Warunków i w efekcie zwiększenia
      /podwyższenia ex post Ceny sprzedaży, Zbywca będzie zobowiązany wykazać to
      zwiększenie (jego wartość) oraz rozliczyć dodatkowy VAT należny z tego tytułu „na
      bieżąco”, tj. w rozliczeniu VAT za okres, w którym spełnione zostaną Warunki
      podwyższenia przewidziane w Umowie sprzedaży;
    - Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
      podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji:
        - bezpośrednio/jednorazowo od całkowitej Ceny sprzedaży (obejmującej
          odroczoną część Ceny sprzedaży) na „bieżąco”, na podstawie otrzymanej od
          Zbywcy faktury VAT (obejmującej również odroczoną część Ceny sprzedaży)
          oraz

        - od ew. podwyższeń ex post Ceny sprzedaży (w zw. ze spełnieniem się Warunków)
          - na „bieżąco”, na podstawie otrzymanej/-ych na tą okoliczność od Zbywcy
          faktury/faktur korygujących (in plus);
    - wpłynął 14 lipca 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 sierpnia 2025 r. (wpływ 13
    sierpnia 2025 r.) w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      - X. sp. z o.o.;
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      - Y. sp. z o.o.

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Przedmiot składanego wniosku
      X. sp. z o.o. (dalej „Nabywca”) zamierza nabyć od spółki Y. sp. z o.o. (dalej „Zbywca”)
      (dalej Nabywca i Zbywca łącznie jako „Strony” lub „Wnioskodawcy”) następujące
      składniki majątkowe, które będą przysługiwały Zbywcy:
          (a) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej w (...),
            przy ul. (...), stanowiącej działkę ewidencyjną o numerze A, dla której
            prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...) (dalej: „Grunt”);
          (b) prawo własności naniesień znajdujących się na Gruncie, tj.
        1. pozostałości rozebranego budynku niemieszkalnego (handlowego) (dalej:
          „Budynek”), tj.:
          a) część naziemną w postaci stacji transformatorowej będącej w przeszłości
            częścią rozebranego Budynku oraz przylegającego doń fragmentu klatki
            schodowej umożliwiającej komunikację z podziemiami Budynku, o których
            mowa niżej w lit. b (dalej: „Pozostałości Trafostacji”),
          b) część podziemną (fundamenty oraz elementy podpiwniczenia/kondygnacji
            -1, w tym jej strop, który jednak z uwagi na projekt/konstrukcję
            rozebranego Budynku nie pokrywa 100% jej powierzchni, a tym samym
            nie tworzy jej „zadaszenia” i nie zabezpiecza w pełni przed działaniem
            czynników atmosferycznych/przenikaniem ich do wnętrza/; w tym
            /pozostałym zakresie czynią to wiaty, o których mowa w pkt 2 poniżej)
            (dalej łącznie z Pozostałościami Trafostacji jako „Pozostałości Budynku”).
          Dla pełniejszego obrazu sytuacji należy wskazać, iż na Pozostałości Trafostacji
          składają się fragmenty ścian rozebranego Budynku oraz od strony pasażu
          wzdłuż sąsiedniego budynku (bloku mieszkalnego). Nadto, w celu
          zabezpieczenia urządzeń technicznych trafostacji (które nadal się tam znajdują,
          umożliwiając w razie potrzeby zasilenie nieruchomości w energię elektryczną)
          oraz wspomnianych fragmentów klatki schodowej przed działaniami osób
          trzecich oraz czynników atmosferycznych, ww. pozostałości zostały
          uzupełnione (w związku/po rozbiórce części naziemnej Budynku) o konstrukcje
          pionowe i poziome analogiczne jak wskazane poniżej, tak iż łącznie z nimi
          tworzą aktualnie (podobnie jak wiaty - tymczasowo) zamkniętą całość;
        2. wiaty (składające się z przegród pionowych z dykty/płyty pilśniowej oraz
          zadaszenia z blachy falistej); wiaty (a) nie są związane trwale z gruntem, (b)

          mają charakter tymczasowy (mają na celu zabezpieczenie pozostałości części
          podziemnej Budynku) (dalej: „Wiaty”);
        3. fragment chodnika znajdującego się wzdłuż ul. (...) (na części Gruntu, na której w
          przeszłości znajdowało się wejście/schody prowadzące do rozebranego
          Budynku) (dalej: Pozostałości Chodnika, a łącznie z Pozostałościami Budynku
          jako „Pozostałości”);
        4. płyty betonowe (niezwiązane trwale z gruntem) mające zapewnić dostęp do
          działki/możliwość operowania na niej (dalej: „Płyty”);
        5. ogrodzenie/płot z blachy falistej, niezwiązane trwale z gruntem (dalej:
          „Ogrodzenie”);
        6. przyłącza (w tym wodociągowe) w zakresie jakim będą własnością Zbywcy (dalej
          „Przyłącza”).
          (dalej Pozostałości, Wiaty, Płyty, Ogrodzenie oraz Przyłącza łącznie jako
          „Naniesienia”)
          (dalej Grunt oraz Naniesienia łącznie jako „Nieruchomość”);
          (c) inne składniki majątkowe wskazane w punkcie 5 opisu zdarzenia
            przyszłego,
            (dalej jako „Transakcja”).
          Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów
          prawa podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie
          podatku od towarów i usług (w tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia
          VAT naliczonego) oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej
          Transakcji. W dalszych punktach Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis
          Nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3)
          okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w
          działalności gospodarczej Zbywcy, (pkt 4) zarys działalności Zbywcy i Nabywcy,
          (pkt 5) szczegółowy zakres planowanej Transakcji, (pkt 6) opis działalności,
          którą Nabywca będzie prowadzić po Transakcji, a także (pkt 7) wątek możliwego
          podwyższenia ceny sprzedaży Nieruchomości.
    2. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji
      W dacie dokonania Transakcji Zbywcy będzie przysługiwać prawo użytkowania
      wieczystego Gruntu, stanowiącego własność Skarbu Państwa oraz prawo własności
      Naniesień zlokalizowanych na Gruncie. Na dzień złożenia niniejszego wniosku
      Nieruchomość nie należy bowiem jeszcze do Zbywcy (zgodnie z dalszymi uwagami).
      Dla obszaru, na którym znajduje się Nieruchomość, nie obowiązuje miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP). Nieruchomość nie jest również
      aktualnie objęta decyzją o warunkach zabudowy (dalej: „Decyzja WZ”). Decyzja WZ
      wydana w przeszłości w odniesieniu do Nieruchomości została bowiem uchylona
      przez sąd administracyjny. Należy założyć, że na moment Transakcji Nieruchomość
      nie zostanie objęta MPZP, ani nie zostanie objęta żadną ważną Decyzją WZ (na
      potrzeby wniosku Wnioskodawcy przyjmują, że takie akty nie zostaną wydane przed
      Transakcją).
      Zgodnie z wpisami w księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości („KW”)
      według stanu na dzień złożenia niniejszego wniosku, Budynek pozostaje ujawniony w
      KW jako obiekt położony na Nieruchomości. Niemniej, jak wskazano powyżej, po
      nabyciu Nieruchomości przez Z. Sp. z o. o., tj. aktualnego użytkownika wieczystego
      Gruntu (dalej: „Dłużnik”), obiekt ten został w większości rozebrany (jego część
      naziemna), na podstawie stosownej decyzji (pozwolenia na budowę/rozbiórkę).

      Podobnie z Nieruchomości usunięte zostały pozostałe ówczesne naniesienia oraz
      instalacje (dalej: „Rozbiórka”). Rozbiórka, prowadząca do obecnego stanu na
      Nieruchomości, została zakończona w (...) r.
      Stosownie do informacji i dokumentów posiadanych przez Strony, na Gruncie nie
      znajdują się obecnie żadne budynki - potwierdza to pismo z dnia (...) r. otrzymane
      przez Dłużnika z Urzędu Miasta w odpowiedzi na jego wniosek w sprawie wydania
      wypisów z rejestru budynków oraz kartoteki budynków. W rezultacie, żadne budynki
      nie były też po Rozbiórce wykazywane przez Dłużnika w deklaracjach na podatek od
      nieruchomości (DN-1). Podobnie Dłużnik nie wykazywał po Rozbiórce w swojej
      deklaracji DN-1 żadnych budowli.
      Aktualnie na Gruncie znajdują się Naniesienia (opisane powyżej), które zostaną
      pozostawione w obecnym kształcie na Nieruchomości do momentu Transakcji.
      Dodatkowo należy zaznaczyć, że na i w Gruncie mogą być zlokalizowane instalacje
      (np. przyłącza lub sieci) lub elementy instalacji będące własnością podmiotów
      trzecich (tj. przedsiębiorstw przesyłowych), które w świetle Prawa budowlanego
      powinny być kwalifikowane jako budowle. Do tego rodzaju obiektów mogą należeć
      zlokalizowane w lub na Gruncie fragmenty sieci przesyłowych (w szczególności
      energetycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i telekomunikacyjnej). Z
      perspektywy prawnej zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
      cywilny (dalej: „KC”), wyżej wymienione instalacje nie są traktowane jako część
      składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W
      konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.
      Z uwagi na fakt, że w dniu złożenia niniejszego wniosku Zbywca nie jest jeszcze
      użytkownikiem wieczystym Gruntu/właścicielem Naniesień, poszczególne elementy
      składające się na Nieruchomość, tj. prawo użytkowania wieczystego Gruntu, oraz
      prawo własności Naniesień, nie zostały zakwalifikowane przez Zbywcę dla celów
      podatkowych, ani księgowych jako „środki trwałe”. W związku z powyższym
      Naniesienia nie są amortyzowane przez Zbywcę dla celów podatkowych, na
      podstawie stosownych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
      (dalej również: „CIT”) i nie były przedmiotem żadnych modernizacji. Przy czym, po
      nabyciu Nieruchomości, Zbywca nie planuje zaliczać Gruntu/Naniesień do środków
      trwałych (zostaną one potraktowane/zaklasyfikowane dla celów podatkowych
      /rachunkowych jako inwestycje).
      Ponadto do momentu zawarcia planowanej Transakcji (sprzedaży Nieruchomości),
      Zbywca nie zamierza wznosić nowych obiektów (budynków czy budowli) oraz nie
      będzie przeprowadzać żadnych, a tym bardziej istotnych prac modernizacyjnych ani
      dokonywać ulepszeń (modernizacji) w zakresie Naniesień.
    3. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz ich wykorzystanie w
      działalności gospodarczej Zbywcy
      Właścicielem Gruntu jest Skarb Państwa. Grunt znajduje się w użytkowaniu
      wieczystym. Jak wspomniano, w dniu złożenia niniejszego wniosku, Nieruchomość
      należy do Dłużnika, który nabył prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo
      własności znajdującego się na nim wówczas budynku handlowego (Budynku) na
      podstawie umowy sprzedaży zawartej z poprzednim właścicielem (dalej: „Poprzedni
      Właściciel”) w dniu (...) r.
      Zbywca nabędzie prawo użytkowania wieczystego Gruntu wraz z prawem własności
      Naniesień w wyniku postępowania egzekucyjnego prowadzonego wobec Dłużnika, w
      ramach którego została już przeprowadzona licytacja Nieruchomości.

      Zbywca wziął udział w licytacji komorniczej Nieruchomości i w związku ze złożeniem
      przez Zbywcę najkorzystniejszej oferty zakupu Nieruchomości, Zbywcy udzielone
      zostało przybicie Nieruchomości (... r. właściwy sąd wydał na rzecz Zbywcy
      postanowienie o przybiciu prawa użytkowania wieczystego Gruntu; postanowienie to
      jest prawomocne). Zbywca nabędzie Nieruchomość (prawo użytkowania wieczystego
      Gruntu oraz własność Naniesień) po wykonaniu przezeń warunków licytacyjnych
      oraz uprawomocnieniu się postanowienia właściwego sądu o przysądzeniu
      Nieruchomości na rzecz Zbywcy. Do dnia złożenia niniejszego wniosku uprawniony
      sąd nie rozpatrzył wniosku Zbywcy o przysądzenie Nieruchomości. Prawomocne
      postanowienie o przysądzeniu Nieruchomości Zbywcy będzie stanowić podstawę do
      ujawnienia Zbywcy jako użytkownika wieczystego w ewidencji gruntów i budynków
      oraz w KW.
      Sprzedaż Nieruchomości na rzecz Zbywcy (będąca efektem licytacji i przysądzenia)
      zostanie potwierdzona fakturą, wystawioną na rzecz Zbywcy przez komornika
      sądowego działającego w imieniu i na rzecz Dłużnika - stosownie do art. 106c pkt 2
      ustawy VAT.
      Z uwagi na planowaną dalszą sprzedaż (odsprzedaż) Nieruchomości na rzecz
      Nabywcy, Zbywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT
      naliczony w związku z nabyciem Nieruchomości w toku postępowania
      egzekucyjnego, co zostało potwierdzone w drodze interpretacji indywidualnej
      uzyskanej przez Zbywcę w dniu 18 lutego 2025 roku, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.664.
      2024.2.AR; podobnie jak fakt/sposób opodatkowania VAT nabycia Nieruchomości
      przez Zbywcę od Dłużnika, potwierdzony w interpretacji indywidualnej z dnia 18
      grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1. 4012.772.2024.2.AWY wydanej na wniosek
      komornika sądowego.
    4. Zarys działalności Nabywcy i Zbywcy
      Nabywca jest podmiotem wchodzącym w skład grupy kapitałowej Ź. Nabywca jest
      polską celową spółką inwestycyjną, która będzie prowadziła działalność
      deweloperską (tj. realizację projektu/projektów mieszkaniowych, usługowych lub
      mieszkaniowo-usługowych).
      Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie
      zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
      Po Transakcji na nabytej Nieruchomości Nabywca planuje realizację inwestycji
      polegającej na rozbiórce Pozostałości Budynku i usunięciu pozostałych zbędnych
      Naniesień znajdujących się na Nieruchomości oraz budowie inwestycji
      mieszkaniowej wielorodzinnej wraz z usługami, inwestycji mieszkaniowo - usługowej
      lub inwestycji usługowej (np. biurowej), oraz infrastruktury towarzyszącej (dalej
      „Projekt”). Nabywca planuje wykorzystać nabytą Nieruchomość wyłącznie dla
      potrzeb czynności opodatkowanych VAT, przy czym dotyczy to również rozważanych
      koncepcji ew. najmu długoterminowego inwestycji zrealizowanej w ramach Projektu
      (tj. w ramach Projektu nie jest rozważany najem lokali mieszkalnych bezpośrednio
      przez Nabywcę dla osób fizycznych na cele mieszkaniowe, korzystający ze zwolnienia
      z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
      Zbywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie
      zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
      Dodatkowo należy wskazać, że w dacie/do momentu Transakcji:
        (a) Nieruchomość nie będzie formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej
          Zbywcy jako dział, wydział czy też oddział;

        (b) Zbywca nie będzie prowadził odrębnej księgowości/ksiąg rachunkowych dla
          Nieruchomości, ani nie sporządzi dla niej odrębnego bilansu (chociaż
          wyodrębnienie kosztów, a także zobowiązań związanych z Nieruchomością
          będzie potencjalnie możliwe dla Zbywcy);
        (c) sama Nieruchomość nie będzie generować żadnych przychodów ani należności
          dla Zbywcy;
        (d) Zbywca nie będzie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności
          zwolnionej z VAT;
        (e) Nieruchomość nie będzie przedmiotem jakichkolwiek umów (przed wszystkim
          nie będzie przedmiotem najmu czy dzierżawy), z wyjątkiem ewentualnych
          umów na dostawy wybranych mediów (np. wody).
          Strony planowanej Transakcji (Wnioskodawcy) nie są podmiotami powiązanymi
          w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
          od osób prawnych. Pomiędzy stronami Transakcji (Wnioskodawcami) nie
          zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu
          przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,
          o których mowa w ustawie o VAT.
    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji
      W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę
      zostaną przeniesione w szczególności:
        2. Nieruchomość (tj. prawo użytkowania wieczystego Gruntu wraz z prawem
          własności Naniesień) - opisane szczegółowo w punktach powyżej;
        3. znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i
          techniczna dotycząca Nieruchomości (tj. m. in. dokumentacja dotycząca
          rozbiórki Budynku, projekty budowlane i architektoniczne, korespondencja
          urzędowa);
        4. może dojść do przeniesienia na Nabywcę wybranych umów na dostawy mediów
          (np. wody) do Nieruchomości.
          W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że
          przeniesienie powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie
          dopuszczalnym zakresie (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury faktycznej
          lub prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą istniały na dzień Transakcji i
          będą przysługiwały Zbywcy, a Nabywca wyrazi nimi zainteresowanie.
          W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
          następujących elementów:
        5. innych aktywów rzeczowych czy wartości niematerialnych i prawnych Zbywcy;
        6. praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione
          w powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i
          obowiązki wynikające z dokumentów dotyczących finansowania działalności
          Zbywcy (w szczególności z umów pożyczek i kredytów bankowych) oraz umów z
          profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w
          tym umowy o prowadzenie ksiąg);
        7. dokumentacji prawnej i księgowej Zbywcy innej niż dokumentacja wskazana w
          powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji (tj. dokumentów dotyczących
          samej Nieruchomości), w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i kopii
          dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych
          Zbywcy;

        8. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów z kontrahentami Zbywcy w
          zakresie działalności niezwiązanej z Nieruchomością;
        9. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych
          zawartych przez Zbywcę i bank;
      10. praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
      11. know-how, baz danych i relacji z kontrahentami Zbywcy;
      12. środków pieniężnych Zbywcy;
      13. praw i obowiązków wynikających z umów o zarządzanie Nieruchomością (z uwagi
          na planowany brak tego typu umów po stronie Zbywcy).
      Należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na
      Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy, czy szeregu innych aktywów praw i
      zasobów Zbywcy, niezwiązanych z Nieruchomością. W szczególności, w ramach
      Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków wynikających
      z kredytów bankowych i pożyczek służących finansowaniu działalności Zbywcy.
      Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują co następuje:
        - Umowa o zarządzanie Nieruchomością: po nabyciu Nieruchomości Zbywca nie
          planuje zawrzeć tego typu umowy z zewnętrznym podmiotem zajmującym się
          profesjonalnie zarządzaniem nieruchomościami (w okresie między nabyciem
          Nieruchomości a Transakcją, niezbędne zarządzanie Nieruchomością będzie
          realizowane w oparciu o własne zasoby kadrowe Zbywcy lub na podstawie
          ogólnych umów o współpracy łączących Zbywcę z podmiotami powiązanymi); w
          związku z tym prawa i obowiązki z takiej umowy nie będą przedmiotem cesji
          /transferu na rzecz Nabywcy;
        - Korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: Jak wskazano
          powyżej, nie jest wykluczone kontynuowanie przez Nabywcę po Transakcji
          dotychczasowych wybranych lub nawet wszystkich umów o dostawę mediów
          (np. woda) i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości (np. ochrona etc.),
          których stroną będzie Zbywca na dzień zawarcia Transakcji - do czasu
          rozpoczęcia realizacji Projektu przez Nabywcę; nie wyklucza się jednak
          możliwości rozwiązania niektórych lub wszystkich tego typu umów zawartych
          przez Zbywcę i zawarcia przez Nabywcę odpowiednich nowych umów w tym
          zakresie (w tym z nowymi dostawcami);
        - Brak przejścia zakładu pracy: Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem
          poszczególnych pracowników Zbywcy na Nabywcę, ani przejściem „zakładu
                                    1pracy” Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu art. 23 kodeksu pracy (przy czym
          należy dodać, że Zbawca zatrudnia pracowników).
      Jednoznacznym celem ekonomicznym (gospodarczym) Transakcji jest dla Stron (a w
      szczególności Nabywcy) nabycie prawa użytkowania wieczystego Gruntu, a
      Naniesienia nie mają dla nich istotnej wartości ekonomicznej (są pomijalne w
      rachunku ekonomicznym).
      Wnioskodawcy pragną zaznaczyć, że zgodnie z aktualnymi ustaleniami Stron, które
      znajdą odzwierciedlenie w umowie sprzedaży (dalej: „Umowa sprzedaży”), część ceny
      sprzedaży z tytułu Transakcji (dalej: „Cena sprzedaży”) będzie należna i płatna na
      rzecz Zbywcy z odroczeniem (tj. po dacie Transakcji, przeniesienia tytułu prawnego
      do Nieruchomości i jej wydania Nabywcy), na okres maksymalnie do 3-5 lat od daty
      Transakcji (w zależności od okoliczności związanych z uzyskiwaniem pozwoleń
      administracyjnych dotyczących przyszłej realizacji Projektu na Nieruchomości przez
      Nabywcę).

      Wspomniane odroczenie płatności części Ceny sprzedaży nie będzie rzutować na
      przeniesienie tytułu prawnego do Nieruchomości na Nabywcę.
      Na dzień Transakcji Wnioskodawcy będą zarejestrowani w Polsce jako podatnicy
      podatku od towarów i usług czynni. Planowana Transakcja zostanie
      udokumentowana fakturą wystawioną przez Zbywcę (jeśli zasadność i prawidłowość
      takiego działania zostanie potwierdzona w interpretacji wydanej na podstawie
      niniejszego Wniosku).
      Końcowo, Strony wskazują, że ich intencją jest efektywne opodatkowania Transakcji
      podatkiem VAT. W związku z tym, w takim zakresie w jakim: (a) Transakcja
      podlegałaby ewentualnie fakultatywnemu zwolnieniu od podatku, o którym mowa w
      art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, oraz (b) Strony będą spełniać wymogi formalne do
      rezygnacji z analizowanego zwolnienia z VAT - przed Transakcją, lub wypłatą
      jakichkolwiek przedpłat związanych z Transakcją na rzecz Zbywcy, Strony złożą
      zgodne oświadczenie o rezygnacji z ww. zwolnienia, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy
      o VAT w formie i terminie przewidzianymi w tym przepisie (tj. naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu dla Nabywcy lub w akcie notarialnym do zawarcia którego
      dochodzi w związku z dostawą obiektów).
    6. Opis działalności Nabywcy po Transakcji
      Jak wskazano powyżej, podstawową intencją biznesową dla Nabywcy w kontekście
      planowanej Transakcji jest pozyskanie Gruntu w celu realizacji na nim inwestycji
      deweloperskiej w postaci Projektu i jej przyszłej komercjalizacji. To z kolei wiąże się
      m.in. z koniecznością wyburzenia i/lub usunięcia Naniesień zlokalizowanych na
      Gruncie, co nastąpi po dacie Transakcji (na koszt Nabywcy).
      Działalność Nabywcy związana z Nieruchomością po Transakcji (tj. zasadniczo
      sprzedaż lub wynajęcie lokali w przyszłym Projekcie lub sprzedaż całego Projektu)
      będzie zatem stanowić w całości działalność podlegającą opodatkowaniu VAT
      (niezależnie od finalnie przyjętego kierunku/sposobu realizacji Projektu) oraz nie
      będzie stanowić kontynuacji działalności Zbywcy względem Nieruchomości (tj.
      działalności w obszarze obrotu nieruchomościami polegającego w tym przypadku na
      odsprzedaży Nieruchomości (w zasadniczo niezmienionym stanie) z zyskiem, bez
      uprzednich realizacji działań inwestycyjnych czy deweloperskich na samej
      Nieruchomości.
      Mając na uwadze, że:
        (1) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą pracownicy odpowiedzialni za
          zarządzanie Nieruchomością ani umowy z profesjonalnym podmiotem
          świadczącym usługi zarządzania Nieruchomością (z uwagi na planowany brak
          tego typu umów po stronie Zbywcy);
        (2) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki z umów z
          profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy;
        (3) w ramach Transakcji nie dojdzie do transferu żadnych pracowników Zbywcy na
          Nabywcę;
          - w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności
          gospodarczej, Nabywca - w oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy)
          lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi - zapewni po jej
          nabyciu od Zbywcy m.in.: (1) zarządzanie Nieruchomością, (2) świadczenie
          innych usług niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania Nieruchomości, (3)
          zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych, prawnych i księgowych
          dotyczących obsługi Nieruchomości.

    7. Możliwe/zakładane podwyższenie Ceny sprzedaży Nieruchomości
      Strony zakładają możliwość następczego (tj. już po sprzedaży i wydaniu
      Nieruchomości Nabywcy) zwiększenia pierwotnie ustalonej Ceny sprzedaży.
      Zaistnienie wspomnianego prawa do podwyższenia Ceny sprzedaży oraz zakres tego
      podwyższenia będą miały charakter warunkowy - tj. uzależniony w szczególności od
      (i) kształtu przyszłych decyzji administracyjnych (pozwolenia na budowę) dotyczących
      Nieruchomości uzyskanych przez Nabywcę po Transakcji oraz (ii) skali inwestycji
      możliwej do realizacji na Nieruchomości w związku z tymi pozwoleniami (dalej:
      „Warunki”).
      Okoliczności, w których Warunki będą mogły zostać uznane za spełnione (w związku
      z czym po stronie Zbywcy powstanie roszczenie względem Nabywcy o zapłatę
      podwyższenia Ceny sprzedaży), zostaną szczegółowo uregulowane w Umowie
      sprzedaży.
    Strony zakładają ponadto, że:
    - fakt spełnienia się Warunków może wymagać potwierdzenia w drodze aneksu/aneksów
      do Umowy sprzedaży (przy czym wówczas zawarcie takich aneksów do Umowy
      sprzedaży będzie również stanowić jeden z Warunków dla podwyższenia Ceny
      sprzedaży i zapłaty stosownej kwoty podwyższenia przez Nabywcę na rzecz Zbywcy);
    - kwota/kwoty (wartość) podwyższenia Ceny sprzedaży zostaną przypisane do prawa
      użytkowania wieczystego Gruntu (jako faktycznie/obiektywnie z nim związane, a nie z
      Naniesieniami);
    - zapłata kwoty/kwot podwyższenia Ceny sprzedaży przez Nabywcę nastąpi na podstawie
      faktury korygującej/faktur korygujących wystawionej/wystawionych na Nabywcę przez
      Zbywcę (w terminach uzgodnionych przez Strony).
      Strony zakładają dodatkowo, że po sfinalizowaniu Transakcji (dokonaniu sprzedaży
      Nieruchomości) Zbywca nie będzie podejmować ze swojej strony jakichkolwiek
      czynności (świadczeń), zarówno odpłatnie jak i nieodpłatnie, które zmierzałyby do
      spełnienia lub miałyby ułatwić spełnienie Warunków.
      W uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu, czy na i w Gruncie znajdują się (będą
      znajdowały się na dzień transakcji) instalacje (np. przyłącza lub sieci) lub elementy
      instalacji będące własnością podmiotów trzecich (tj. przedsiębiorstw przesyłowych), a
      jeżeli tak to czy stanowią one budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane i czy są
      trwale związane z gruntem - odpowiedzieli Państwo:
      Z uwagi na okoliczności/sposób nabycia Nieruchomości przez Zbywcę stan wiedzy
      Stron na temat instalacji (np. przyłączy lub sieci) lub elementów instalacji będących
      własnością podmiotów trzecich (tj. przedsiębiorstw przesyłowych) jest ograniczony (w
      szczególności ze względu na brak stosownej dokumentacji budowlanej/projektowej) i -
      zgodnie z ich najlepszą wolą - został odzwierciedlony w opisie zdarzenia przyszłego
      zawartym we Wniosku. W związku z powyższym doprecyzowując opis w tym zakresie
      Wnioskodawcy pragną wskazać, że wiadomym jest im o istnieniu przyłącza
      wodociągowego na/w granicach Nieruchomości, które zgodnie z art. 3 pkt 9 Prawa
      budowlanego należy kwalifikować jako urządzenie budowlane, a więc urządzenie
      techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania
      obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem (w analizowanym przypadku, w przeszłości,
      Budynku). Poza ww. przyłączem Wnioskodawcy nie posiadają pewnej wiedzy poza
      Naniesieniami opisanymi już we Wniosku odnośnie innych przyłączy i instalacji, w tym
      będących własnością osób trzecich (przedsiębiorstw przesyłowych), znajdujących się

      obecnie na Nieruchomości/w Gruncie) (i które będą tym samym znajdowały się tam
      na dzień Transakcji). Z uwagi na żądanie Organu, żeby odnieść się jednoznacznie do
      tej kwestii na potrzeby Wniosku, Wnioskodawcy przyjmują i zwracają się niniejszym o
      przyjęcie również przez Organ przy wydawaniu interpretacji w odpowiedzi na
      Wniosek, że na/w Gruncie poza przyłączem wodociągowym brak jest innych tego typu
      obiektów.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy planowana Transakcja stanowić będzie dostawę odrębnych składników
      majątkowych (zasadniczo dostawę prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz
      własności Naniesień), a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT, i w konsekwencji Transakcja ta będzie
      podlegać przepisom ustawy o VAT?
    2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dostawa prawa użytkowania wieczystego
      Gruntu wraz z prawem własności Naniesień w ramach planowanej Transakcji będzie
      podlegać obligatoryjnemu opodatkowaniu VAT, według właściwej stawki, lub będzie
      mogła zostać opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT (fakultatywnie - na
      skutek rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT)?
    3. Czy w przypadku, gdy dojdzie do spełnienia Warunków i w efekcie zwiększenia
      /podwyższenia ex post Ceny sprzedaży, Zbywca będzie zobowiązany wykazać to
      zwiększenie (jego wartość) oraz rozliczyć dodatkowy VAT należny z tego tytułu „na
      bieżąco”, tj. w rozliczeniu VAT za okres, w którym spełnione zostaną Warunki
      podwyższenia przewidziane w Umowie sprzedaży?
    4. Czy po zawarciu Transakcji, z uwagi na planowane wykorzystywanie Nieruchomości
      przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej VAT i przy założeniu spełnienia
      warunków formalnych, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT
      należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji: (a) bezpośrednio
      /jednorazowo od całej Ceny sprzedaży (obejmującej odroczoną część Ceny sprzedaży)
      na „bieżąco”, na podstawie otrzymanej od Zbywcy faktury VAT (obejmującej również
      odroczoną część Ceny sprzedaży) oraz (b) od ew. podwyższeń ex post Ceny sprzedaży
      (w zw. ze spełnieniem się Warunków) - na „bieżąco”, na podstawie otrzymanej/-ych na
      tą okoliczność od Zbywcy faktury/faktur korygujących (in plus)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawców planowana Transakcja stanowić będzie dostawę składników
    majątkowych (dostawę prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz własności
    Naniesień), a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu regulacji VAT, a w konsekwencji Transakcja ta będzie podlegać przepisom
    ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawców dostawa prawa użytkowania wieczystego Gruntu wraz z
    prawem własności Naniesień w ramach planowanej Transakcji będzie podlegać

    obligatoryjnemu opodatkowaniu VAT, według właściwej stawki, lub będzie mogła zostać
    opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT (fakultatywnie - na skutek rezygnacji
    przez Strony ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT).
    Ad. 3
    W ocenie Wnioskodawców w przypadku, gdy dojdzie do spełnienia Warunków i w
    efekcie zwiększenia/podwyższenia ex post Ceny sprzedaży, Zbywca będzie zobowiązany
    wykazać to zwiększenie (jego wartość) oraz rozliczyć dodatkowy VAT należny z tego
    tytułu „na bieżąco”, tj. w rozliczeniu VAT za okres, w którym spełnione zostaną Warunki
    podwyższenia przewidziane w Umowie sprzedaży.
    Ad. 4
    Zdaniem Wnioskodawców po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na planowane
    wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej
    VAT i przy założeniu spełnienia warunków formalnych, Nabywca będzie uprawniony do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
    Transakcji: (a) bezpośrednio/jednorazowo od całkowitej Ceny sprzedaży (obejmującej
    odroczoną część Ceny sprzedaży) na „bieżąco”, na podstawie otrzymanej od Zbywcy
    faktury VAT (obejmującej również odroczoną część Ceny sprzedaży) oraz (b) od ew.
    podwyższeń ex post Ceny sprzedaży (w zw. ze spełnieniem się Warunków) - na
    „bieżąco”, na podstawie otrzymanej/-ych na tą okoliczność od Zbywcy faktury/faktur
    korygujących (in plus).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji
    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja
    podatkowa, występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz
    rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego organu podatkowego.
    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie z kolei bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej
    za przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na ew.
    prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na ew. obowiązek
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej tego samego zdarzenia
    przyszłego.
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    I. Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia, czy zakup Nieruchomości przez Nabywcę w ramach Transakcji
    będzie opodatkowany VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy
    przedmiotowa Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z
    opodatkowania podatkiem VAT, wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie
    zastosowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż nieruchomości stanowi
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku
    uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa (dalej również jako: „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z

    zakresu opodatkowania VAT. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady
    powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady
    powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej,
    literalnej wykładni.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone wielokrotnie w praktyce orzeczniczej i
    interpretacyjnej organów podatkowych, w tym także przez Ministerstwo Finansów w
    Objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    zatem ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien
    dokonać wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część
    przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny,
    czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    II. Definicja przedsiębiorstwa i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”
    Przepisy ustawy o VAT, podobnie jak inne przepisy podatkowe, nie definiują pojęcia
    „przedsiębiorstwa” dla celów tej ustawy. W związku z tym, w praktyce orzeczniczej jest
    jednolicie i powszechnie akceptowane, że także dla celów VAT pojęcie
                                                  1„przedsiębiorstwa” powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55
    KC.
    Zgodnie z tym przepisem: „Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
                              1Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55 KC „obejmuje ono w szczególności”,
    pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W
    rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym
    przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów
                    1wyliczenia zawartego w art. 55 KC.

    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 KC (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on
    „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
    „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.
                2Potwierdza to art. 55 KC, zgodnie z którym: Czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu.
    Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w
    funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić
    zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
    pomimo jego zbycia.
    Definicja „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” wynika natomiast z art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze
    dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na
    tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji
    zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązania).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: (a) organizacyjnej, (b) finansowej
    oraz (c) funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.

    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa.
    Aby zatem, część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną
    część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności
    gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Reasumując, na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
      1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
      2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
      3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
      4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Ponadto Wnioskodawcy pragną wskazać, że zgodnie z praktyką organów podatkowych
    oraz Objaśnieniami przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i)
    przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT („przedsiębiorstwo” w
    rozumieniu regulacji KC), czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
      i. zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy
      pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
      ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Minister Finansów podkreśla w Objaśnieniach, że w przypadku dostawy nieruchomości
    „uznać należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment
    transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:
      i. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
      (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
      wystarczający do prowadzenia tej działalności;
      ii. nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji”.

    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
    I. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    II. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
    niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Zdaniem Ministra Finansów, „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić
    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
    i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
        dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
        przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
        stroną takich umów;
    ii. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    iii. umowy zarządzania aktywami;
    iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem. (...)
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem
    nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności
    gospodarczej zbywcy”
    III. Brak możliwości uznania przedmiotu Transakcji za przedsiębiorstwo lub
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że w ocenie Wnioskodawców w analizowanej
    Transakcji sama Nieruchomość nie może być uznana za „zorganizowany zespół
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej”. Obejmie ona bowiem jedynie wąską grupę aktywów Zbywcy (tj. prawo
    użytkowania wieczystego Gruntu i własności Naniesień o relatywnie niskiej wartości
    gospodarczej). Ponadto, w kontekście definicji ZCP, przedmiotem Transakcji nie będą
    zobowiązania ani należności Zbywcy związane z Nieruchomością.
    W kontekście analizy przedmiotu Transakcji pod kątem ww. trzech płaszczyzn
    wyodrębnienia wymaganych w judykaturze dla zaistnienia ZCP, należy wskazać, że w dacie
    Transakcji:
    (a) nie będzie mieć miejsca żadne organizacyjne wyodrębnienie Nieruchomości w
      strukturze organizacyjnej Zbywcy - będzie to po prostu wysokocenne aktywo
      kontrolowane przez Zbywcę;
    (b) nie będzie można mówić o istnieniu wyodrębnienia finansowego Nieruchomości w
      strukturze Zbywcy - m.in. z uwagi na brak generowania strumieni przychodów
      związanych z Nieruchomością (będącej w tym przypadku towarem handlowym

      Zbywcy), jak również z uwagi na brak odseparowanej ewidencji księgowo-finansowej
      prowadzonej dla Nieruchomości przez Zbywcę (w tym także ograniczone możliwości
      hipotetycznego wyseparowania Nieruchomości w ewidencjach księgowo-
      podatkowych Zbywcy jedynie w zakresie alokowanych zobowiązań i kosztów
      związanych z utrzymaniem Nieruchomości);
    (c) wyseparowane aktywa będące przedmiotem Transakcji (tj. zasadniczo Grunt i
      Naniesienia), same w sobie w obecnym kształcie (tj. na moment Transakcji), (i) nie
      będą realizować samodzielnie żadnej funkcji gospodarczej w strukturze Zbywcy (tj.
      będą stanowić towar handlowy przeznaczony do odsprzedaży), a także (b) nie będą
      stanowić oraz nie będą mieć potencjału by stanowić samodzielnie działające
      przedsiębiorstwo - tym samym nie można mówić w żaden sposób o wyodrębnieniu
      funkcjonalnym Nieruchomości.
    Ponadto w świetle przywołanych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane
    przez Wnioskodawców elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą
    składające się na Nieruchomość: prawo użytkowania wieczystego Gruntu, prawo
    własności Naniesień oraz niektóre (poboczne i techniczne) prawa i obowiązki ściśle
    związane z Nieruchomością.
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte: (a) żadne umowy związane z
    finansowaniem działalności Zbywcy dotyczącej Nieruchomości, (b) umowa o
    zarządzenie Nieruchomością (Zbywca nie planuje bowiem zawrzeć takiej umowy), czy
    też (c) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszoną Nieruchomością.
    W konsekwencji, Wnioskodawcy pragną wskazać, że spośród elementów, których
    przeniesienie warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za
    umożliwiający kontynuowanie działalności prowadzonej przez zbywcę, przedmiot
    Transakcji będzie zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych”, czyli samą Nieruchomość. Przedmiotem Transakcji nie będzie
    natomiast objęty żaden z czterech dodatkowych kluczowych elementów wskazanych
    przez Ministra Finansów, co zdaniem Wnioskodawców jednoznacznie wskazuje na to, że
    przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej
    części.
    Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że podjęcie przez Nabywcę jakiejkolwiek
    działalności w oparciu o nabywane w ramach Transakcji składniki majątkowe wymaga
    przedsięwzięcia przez niego szeregu czynności, takich jak np. zawarcie nowych umów
    ubezpieczenia, umów o zarządzanie nieruchomością, zapewnienie obsługi księgowej,
    prawnej, itd. Bez tych działań, w oparciu wyłącznie o nabywane w ramach Transakcji
    składniki majątkowe, Nabywca nie będzie w stanie prowadzić żadnej działalności
    gospodarczej w oparciu o Nieruchomość. Innymi słowy, w dacie Transakcji zespół
    składników majątkowych będący jej przedmiotem nie będzie mieć w przedsiębiorstwie
    Zbywcy zdolności (potencjału) do niezależnego funkcjonowania jak samodzielny
    podmiot gospodarczy. Wynika to z faktu, że bez zapewnienia opisanych powyżej funkcji,
    które nie zostaną przekazane Nabywcy w ramach Transakcji (ani w żaden inny sposób),
    przedmiot Transakcji nie będzie wystarczający do prowadzenia działalności
    gospodarczej w sposób samoistny.
    W kontekście oceny ew. możliwości wyłączenia przedmiotu analizowanej Transakcji z
    zakresu VAT na podstawie art. 6 ustawy o VAT, równie istotne znaczenie ma kwestia
    kryterium kontynuowania działalności prowadzonej przed transakcją przez zbywcę.
    W celu wyjaśnienia zagadnienia „kontynuowania działalności prowadzonej przed
    transakcją przez zbywcę”, Objaśnienia zawierają kilka przykładów ilustrujących jak
    należy to kryterium analizować. Jeden z przykładów przedstawionych w Objaśnieniach
    (Przykład 4) wskazuje, na sytuację, w której nabywca nie zamierza kontynuować
    działalności zbywcy w oparciu o nabytą nieruchomość komercyjną lecz planuje usunąć

    dotychczasową zabudowę i zastąpić ją nową zabudową, zgodną z potrzebami
    działalności nabywcy: „Przykład 4. Zbywca jest właścicielem pawilonu z lokalami
    usługowymi, a po jego nabyciu nabywca wyburzy pawilon i wybuduje hale magazynową
    dla potrzeb prowadzonej działalności hurtowej sprzedaży środków spożywczych. (...)”.
    W tym zakresie autorzy Objaśnień wskazują, że „Transakcja nie stanowi zbycia
    przedsiębiorstwa lub ZCP. Nabywca nie nabył nieruchomości z zamiarem ich
    wykorzystania do komercyjnego najmu. Na moment transakcji zachowanie nabywcy
    potwierdzało zamiar zmiany dotychczasowego sposobu wykorzystania nieruchomości,
    tj. wystąpił o wydanie decyzji stanowiącej element procesu budowy hali magazynowej”.
    W sytuacji, w której Zbywca (po nabyciu Nieruchomości w drodze postępowania
    egzekucyjnego) wykorzysta Nieruchomość dla celów jej odsprzedaży na rzecz Nabywcy
    (obrotu nieruchomościami), a Nabywca, prowadzący głównie działalność deweloperską,
    planuje usunięcie dotychczasowych Naniesień i realizację na nabytej Nieruchomości
    nowej inwestycji deweloperskiej (w celu jej komercjalizacji) - w ocenie Wnioskodawców
    Nabywca jednoznacznie nie ma zamiaru kontynuowania działalności Zbywcy
    (przedmioty działalności Zbywcy i Nabywcy i plany biznesowe względem Nieruchomości
    są różne). W rezultacie brak jest możliwości stwierdzenia, że w toku rozważanej
    Transakcji dojdzie do zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP Zbywcy.
    Zdaniem Wnioskodawców, podejście zastosowane przez Ministra Finansów w
    przywołanym fragmencie Objaśnień (w tym w przytoczonym przykładzie) może być
    zatem również odniesione do Transakcji analizowanej w niniejszym wniosku.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców należy stwierdzić, że przedmiot Transakcji
    nie będzie stanowić przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części - również ze
    względu na brak zamiaru kontynuowania działalności Zbywcy przez Nabywcę. Nabywca
    bowiem w oparciu o nabyte składniki majątku (Nieruchomość) będzie prowadził
    odmienną rodzajowo działalność aniżeli Zbywca.
    IV. Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę powyższe argumenty, w ocenie Wnioskodawców,
    przedmiot Transakcji nie będzie stanowić „przedsiębiorstwa” ani „zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa”, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez Zbywcę na rzecz Nabywcy nastąpi w
    ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o
    VAT, tj. w ramach odpłatnej dostawy towarów.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zasada ta dotyczy również dostawy
    prawa użytkowania wieczystego zabudowanych gruntów. Z powyższego przepisu
    wynika, że w celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy
    nieruchomości konieczna jest analiza statusu podatkowego pod kątem ew. zabudowy
    (tj. znajdujących się na gruncie naniesień w postaci budynków oraz budowli i ich części)
    lub jej braku.

    Zgodnie z ogólną zasadą, sprzedaż nieruchomości dokonywaną w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu VAT. W przypadku dostawy nieruchomości, potencjalnie
    może mieć jednak zastosowanie jedno ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9,
    10 i 10a ustawy o VAT.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawcy chcieliby zauważyć, że w odniesieniu do
    planowanej Transakcji, w ich ocenie jednoznacznie nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeśli
    z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, po nabyciu w
    wyniku postępowania egzekucyjnego, a do momentu Transakcji, Nieruchomość nie
    będzie wykorzystywana przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Ponadto w związku z nabyciem Nieruchomości od Dłużnika (w wyniku postępowania
    egzekucyjnego) Zbywcy, z uwagi na planowany przezeń sposób wykorzystania
    /przeznaczenie Nieruchomości, będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, co - jak wspomniano - zostało
    również potwierdzone w interpretacji indywidualnej uzyskanej przez Zbywcę (zaś sama
    zasadność naliczenia VAT na przedmiotowej transakcji w interpretacji indywidualnej,
    wydanej na wniosek komornika sądowego). Tym samym, przesłanki umożliwiające
    zastosowanie do analizowanej Transakcji zwolnienia VAT z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT nie będą spełnione.
    Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu z VAT podlega dostawa
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Natomiast w myśl art. 2 pkt
    33 ustawy o VAT, przez „tereny budowlane” rozumie się grunty przeznaczone pod
    zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawców, w celu określenia prawidłowego sposobu
    opodatkowania dostawy Nieruchomości w zakresie VAT, ustalenia wymaga, czy
    przedmiotem planowanej Transakcji będzie prawo użytkowania wieczystego Gruntu
    zabudowanego, czy też niezabudowanego.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Grunt faktycznie i formalne nie jest
    zabudowany żadnymi budynkami ani budowlami. Na Gruncie znajdują się natomiast
    opisane w stanie faktycznym Naniesienia (głównie pozostałości rozebranego Budynku i
    towarzyszącej mu infrastruktury), bez istotnej wartości ekonomicznej dla Nabywcy i
    pełniące zasadniczo wyłącznie techniczne funkcje (funkcje ochronne i zabezpieczające
    Pozostałości Budynku), a jako takie również tymczasowe.
    Oceniając kwestię „zabudowy” gruntu, w tym miejscu można odnieść się do wyroku
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08
    Don Bosco Onroerend Goed BV przeciwko Staatssecretaris van Financien, w którym
    stwierdzono:
    „Artykuł 13 część B lit. g) szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji
    ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych w
    związku z art. 4 ust. 3 lit. a) tej dyrektywy powinien być interpretowany w ten sposób, że
    przewidzianym w pierwszym z tych przepisów zwolnieniem z VAT nie jest objęta
    dostawa działki, na której wciąż stoi stary budynek, który ma zostać rozebrany w celu
    wzniesienia na jego miejscu nowej konstrukcji i którego rozbiórka, do jakiej zobowiązał
    się sprzedający, rozpoczęła się przed tą dostawą. Takie transakcje dostawy i rozbiórki
    stanowią w świetle VAT transakcję jednolitą mającą na celu jako całość dostawę nie tyle
    istniejącego budynku i gruntu, na którym stoi, co niezabudowanej działki, niezależnie

    od stanu zaawansowania robót rozbiórkowych starego budynku w momencie
    rzeczywistej dostawy działki”.
    Z kolei zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych, sam fakt, że w
    chwili sprzedaży nieruchomości w stosunku do znajdującego się na niej budynku
    zostało wydane pozwolenie na jego rozbiórkę, nie daje podstaw do uznania transakcji
    za dostawę niezabudowanego gruntu - tak m.in. orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyrokach z 7 listopada 2013 r. sygn. akt I FSK 1436/13 i sygn. akt I FSK 1582/13 oraz w
    wyroku z 19 czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 818/14.
    W wyroku z 19 czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 818/14, Naczelny Sąd Administracyjny
    stwierdził, że: „(...) skoro rozbiórka budynków nawet nie rozpoczęła się przed
    dokonaniem dostawy, to wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną, a nie sam
    grunt. Zgodzić się należy z konkluzją, że dla oceny charakteru takiej transakcji nie ma
    znaczenia fakt, że została wydana decyzja udzielająca pozwolenia na budowę, dla
    realizacji którego konieczna była rozbiórka istniejących na działkach obiektów. Słusznie
    sąd I instancji podkreślił, że bez znaczenia dla kwalifikacji tej czynności na gruncie
    podatku VAT jest okoliczność, że nabywca w przyszłości, po dokonaniu dostawy
    zamierza zburzyć budynki i wznieść nowe (...)”.
    Tym samym, w sprawie opodatkowania dostawy gruntów zabudowanych budynkami
    przeznaczonymi do rozbiórki istotny jest fakt: (a) czy rozbiórka budynków zostanie
    dokonana (bądź rozpocznie się) przed planowaną dostawą oraz (b) czy, z uwagi na
    stopień zaawansowania prac rozbiórkowych na moment danej transakcji będzie można
    jeszcze uznać, że mamy wciąż do czynienia z „budynkiem” (tj. czy zgodnie z przepisami
    prawa budowlanego będzie to wciąż „obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach”).
    W analizowanej sprawie przedmiotem Transakcji będzie prawo użytkowania
    wieczystego Gruntu, na którym jednoznacznie nie znajduje się już żaden obiekt
    spełanijący kryteria do uznania go za „budynek”. Istniejący uprzednio na Gruncie
    Budynek został bowiem w większości rozebrany jeszcze przez Dłużnika (będącego
    użytkownikiem wieczystym Nieruchomości w dacie złożenia niniejszego Wniosku), a
    Pozostałości Budynku samodzielnie nie spełniają w żadnej mierze definicji „budynku” w
    rozumieniu regulacji prawa budowlanego.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na Gruncie znajdują się obecnie (i będą się
    znajdować na moment Transakcji) Naniesienia, tj.:
      - Pozostałości Budynku,
      - Wiaty,
      - Pozostałości Chodnika,
      - Płyty,
      - Ogrodzenie,
      - Przyłącza.
    W ocenie Wnioskodawców, elementy te nie spełniają zasadniczo definicji
    samodzielnych „budowli lub ich części” (przy czym zdaniem Wnioskodawców
    potwierdzenie tego statusu nie będzie kluczowe dla oceny skutków dostawy Naniesień
    wraz z Gruntem - o czym poniżej). Potwierdza to m.in. brak wykazywania Naniesień w
    deklaracjach na podatek od nieruchomości Dłużnika jako budynków czy budowli.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, jednoznacznym celem ekonomicznym
    (gospodarczym) Transakcji jest dla Nabywcy nabycie prawa użytkowania wieczystego
    Gruntu, a Naniesienia mają dla Nabywcy uboczny charakter i nie mają obiektywnie
    istotnej wartości ekonomicznej (są pomijalne w ujęciu wartościowym przy ustalaniu
    warunków cenowych Transakcji między Stronami). W konsekwencji zdaniem

    Wnioskodawców należy uznać, że w analizowanej sprawie zasadniczym przedmiotem
    Transakcji będzie w istocie dostawa prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej
    działki (Gruntu). W konsekwencji planowaną dostawę prawa użytkowania wieczystego
    Gruntu z Naniesieniami (niezależnie od możliwości ich kwalifikacji budowlanej), należy
    uznać, w świetle podatku VAT, za transakcję mającą na celu jako całość dostawę prawa
    użytkowania wieczystego niezabudowanej działki (Gruntu).
    Zatem, w ocenie Wnioskodawców, należy przyjąć, że planowaną w ramach Transakcji
    sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Gruntu, na której znajdują się Naniesienia,
    należy traktować na gruncie VAT jako jednolitą transakcję dostawy prawa użytkowania
    wieczystego nieruchomości/terenu niezabudowanego (stanowiącego świadczenie
    zasadnicze).
    Wobec powyższego, w opisanym przypadku nie będą miały zastosowania regulacje
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, które dotyczą transakcji (dostaw)
    mających za przedmiot budynki lub budowle, a więc terenów zabudowanych, podczas
    gdy - jak wskazano powyżej - przedmiotem Transakcji jako jednolitej dostawy dla celów
    opodatkowania podatkiem VAT będzie prawo użytkowania wieczystego Gruntu,
    traktowanego jako teren niezabudowany. W konsekwencji, Naniesienia, jako elementy
    nieistotne (pomocnicze) z punktu widzenia Transakcji, o niskiej lub wręcz zerowej
    wartości ekonomicznej (niezależnie od ich ew. innej niż przyjęta przez Strony kwalifikacji
    budowalnej), w ocenie Wnioskodawców powinny zatem dzielić zasady opodatkowania
    w VAT właściwe dla dostawy Gruntu (świadczenia zasadniczego i kluczowego pod
    względem ekonomicznym dla Stron) - tj. zostać objęte podstawą opodatkowania VAT
    prawa użytkowania wieczystego Gruntu.
    Kolejno, po ustaleniu statusu przedmiotu Transakcji (tj. że jest/będzie nim grunt
    niezabudowany), należy wrócić i przeanalizować możliwość zastosowania do jego
    dostawy zwolnienia z VAT właściwego dla sprzedaży nieruchomości niezabudowanych -
    w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Jak zostało to wskazane w opisie
    zdarzenia przyszłego, dla obszaru, na którym znajduje się Nieruchomość, nie
    obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość nie jest
    również aktualnie objęta decyzją o warunkach zabudowy - decyzja WZ wydana w
    przeszłości w odniesieniu do Nieruchomości została bowiem uchylona przez sąd
    administracyjny i strony zakładają, że przed Transakcją ten stan (tj. brak
    obowiązującego MPZP oraz pozostającej w mocy Decyzji WZ) nie ulegnie zmianie.
    Skoro jednak na Gruncie został w przeszłości wybudowany w sposób legalny Budynek
    (tj. obiekt niestanowiący tzw. samowoli budowlanej), to należy uznać, że Grunt w sensie
    prawnym (jak i faktycznie) dawał możliwość jego zabudowy, a tym samym stanowi on
    „teren budowlany” w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Jeżeli bowiem na Gruncie
    został wybudowany Budynek (którego pozostałości i pozostałości infrastruktury
    towarzyszącej pozostają na Gruncie), to tym samym jego budowa wymagała
    odpowiednich dokumentów i zezwoleń, na podstawie których inwestycja ta została
    przeprowadzona.
    Zatem dla potrzeb klasyfikacji prawnopodatkowej przedmiotem Transakcji sprzedaży
    jest prawo użytkowania wieczystego Gruntu niezabudowanego, ale mającego charakter
    „terenu budowlanego”.
    W konsekwencji, w przypadku sprzedaży w ramach Transakcji prawa użytkowania
    wieczystego Gruntu (wraz z Naniesieniami), w ocenie Wnioskodawców do Transakcji nie
    znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie z art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT. W rezultacie Transakcja będzie w całości z mocy prawa opodatkowana
    według właściwej stawki VAT.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych wydanych:

    - na rzecz Zbywcy, dla planowanej transakcji Zbywcy z Dłużnikiem, tożsamej co do
      przedmiotu z przedmiotem analizowanej Transakcji (tj. dla dostawy Nieruchomości) -
      tj. w interpretacji indywidualnej z 18 lutego 2025 roku, sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.664.2024.2.AR; oraz
    - na rzecz komornika sądowego, dla planowanej transakcji zbycia Nieruchomości
      Dłużnika, tożsamej co do przedmiotu z przedmiotem analizowanej Transakcji - tj.
      interpretacji indywidualnej z 18 grudnia 2024 r., sygn.0114-KDIP1-1.4012.772.2024.2.
      AWY.
    Z najdalej posuniętej ostrożności Wnioskodawcy wskazują, że opodatkowanie
    zakładanej sprzedaży Nieruchomości według właściwej stawki VAT byłoby wszakże
    możliwe także w przypadku przyjęcia/uznania, iż wybrane Naniesienia trwale związane
    z Gruntem (w szczególności Pozostałości Budynku) stanowią jednak/nadal budynki
    /budowle (lub ich części), powodując stan zabudowania Gruntu.
    Przy takim podejściu, o sposobie opodatkowania VAT omawianej dostawy decydowałby
    status/historia Naniesień.
    Przy takim podejściu, dostawa prawa użytkowania wieczystego Gruntu wchodzącego w
    skład Nieruchomości nie byłaby zatem objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy o VAT i „dzieliłaby” sposób opodatkowania VAT właściwy dla dostawy
    Naniesień posadowionych na Gruncie (zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT).
    W dalszej części analizy dotyczącej omawianego podejścia należałoby zatem zbadać
    zasady opodatkowania VAT właściwe dla Naniesień, w tym ew. zwolnienia z VAT w tym
    zakresie.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich części jest
    zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż dwa lata.
    Z kolei, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez „pierwsze
    zasiedlenie” rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu kupującemu lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    - wybudowaniu, lub
    - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie wskazane
    zwolnienie, należałoby zatem w pierwszej kolejności ustalić, czy względem
    poszczególnych, relewantnych z punktu widzenia VAT Naniesień (tj. zakwalifikowanych
    jako budynki lub budowle, lub ich części) wchodzących w skład Nieruchomości
    nastąpiło przed Transakcją (lub nastąpi na moment Transakcji) ich „pierwsze
    zasiedlenie”.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Dłużnik nabył Nieruchomość (wraz ze
    znajdującymi się na niej obiektami, które następnie zostały przez niego w większej
    części rozebrane), od poprzedniego użytkownika wieczystego, na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej w (...) r. Ponadto część aktualnych Naniesień (np. Wiaty) powstała w
    wyniku realizacji prac rozbiórkowych Budynku zakończonych w (...) r.
    Ponadto należy wskazać, że przed planowaną Transakcją, Dłużnik nie przeprowadził
    prac ulepszeniowych/modernizacyjnych w zakresie Naniesień (przeciwnie, prowadził

    prace zmierzające do ich rozbiórki). Podobnie do momentu Transakcji Zbywca nie
    zamierza przeprowadzać prac ulepszeniowych/modernizacyjnych w zakresie Naniesień
    (które dodatkowo nie będą stanowić dla Zbywcy środków trwałych). W konsekwencji
    należy uznać, że tego rodzaju okoliczność, związana z ulepszeniem/modernizacją
    Naniesień stanowiących budowle lub ich części, nie będzie wpływać na moment ich
    „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu regulacji VAT i przed Transakcją nie dojdzie już
    do zmiany referencyjnych dat w tym zakresie.
    Należy zatem przyjąć, że do pierwszego zasiedlenia Naniesień istniejących na Gruncie -
    w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT - doszło najpóźniej w (...) r., tj. w dacie
    nabycia Nieruchomości przez Dłużnika, od którego to momentu minęło więcej niż 2
    lata. W konsekwencji, przy analizowanym podejściu planowana dostawa nie będzie
    mieć miejsca przed lub w ramach „pierwszego zasiedlenia” istniejących na Gruncie
    Naniesień (stanowiących budowle lub ich części). Za spełniony należy zatem uznać
    pierwszy warunek zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy
    o VAT a contrario.
    Ponadto, przy analizowanym podejściu do sfinalizowania sprzedaży Nieruchomości na
    rzecz Nabywcy dojdzie po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia ww. Naniesień
    (które miało miejsce najpóźniej w 2014 r.). Tym samym spełniony będzie także drugi
    warunek zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przewidziany
    a contrario pod lit. b).
    Z uwagi na brak spełnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 lit. a) i lit. b) ustawy VAT, do planowanej sprzedaży Naniesień istniejących na
    Gruncie, a zakwalifikowanych jako budowle lub ich części, miałoby wówczas
    zastosowanie zwolnienie z VAT przewidziane w tym przepisie.
    Jednocześnie, przy analizowanym podejściu w ocenie Wnioskodawców do Transakcji
    dostawy Naniesień (budowli), nie będzie miał zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy o VAT.
    Zgodnie bowiem z przywołanym przepisem, zwolnienie z VAT na tej podstawie obejmuje
    dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt
    10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Powołaną podstawę do zwolnienia dostawy budynku, budowli lub ich części z VAT
    należy analizować jedynie wówczas, gdy dostawa ta nie jest objęta zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Na tej podstawie, w ocenie
    Wnioskodawców analizowane Naniesienia (kwalifikowane przy rozważanym podejściu
    jako „budynki, budowle lub ich części”) nie byłyby objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy o VAT, gdyż jak wykazano powyżej, byłby one objęte zwolnieniem z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, na wszelki wypadek
    oraz z ostrożności Zbywca oraz Nabywca - gdyby zasadność zastosowania zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT została potwierdzona we wnioskowanej interpretacji -
    na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o VAT, złożą zgodnie ważne
    oświadczenie o rezygnacji z ww. zwolnienia od podatku (w zakresie w jakim miałby on

    zastosowanie) i wyborze dla dostawy Naniesień (do których miałoby ono ew.
    zastosowanie), a w konsekwencji związanego z nimi prawa użytkowania wieczystego
    Gruntu, opodatkowania zgodnie z właściwą stawką VAT.
    Podsumowując powyższe rozważania, w ocenie Wnioskodawców należałoby przyjąć, że
    Transakcja będzie w całości z mocy prawa obligatoryjnie opodatkowana VAT według
    właściwej stawki - jako dostawa praw użytkowania wieczystego gruntu
    niezabudowanego, spełniającego definicję „trenów budowlanych” w rozumieniu
    regulacji VAT (obejmująca podstawą opodatkowania również wartość Naniesień).
    Natomiast w przypadku przyjęcia przez organ podejścia, że zbywanym Naniesieniom
    (lub ich części) można przypisać status zabudowy (tj. budynku, budowli lub ich części),
    sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji również będzie w całości podlegała
    opodatkowaniu VAT, zgodnie z właściwą stawką - przy czym w tym przypadku na skutek
    planowanej rezygnacji przez Strony z fakultatywnego zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT względem Naniesień objętych tym zwolnieniem.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    W ocenie Wnioskodawców Zbywca będzie zobowiązany rozliczyć VAT należny z tytułu
    zwiększenia Ceny sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy w rozliczeniu za okres, w
    którym spełnione zostaną Warunki przewidziane w Umowie sprzedaży.
    Stosownie do art. 29a ust. 17 ustawy o VAT w przypadku, gdy podstawa opodatkowania
    uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres
    rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.
    Przywołany przepis, regulujący kwestię tzw. korekty in plus, dotyczy sytuacji, w których
    zwiększenie Ceny sprzedaży (podstawy opodatkowania) spowodowane jest
    przyczynami następczymi - tj. zaistniałymi po dokonaniu dostawy towaru/wykonaniu
    usługi przez podatnika. Obejmuje on zatem przypadki, w których podstawa
    opodatkowania (i tym samym należny VAT) z tytułu dostawy towaru/świadczenia usługi
    została pierwotnie wykazana przez podatnika w prawidłowej wysokości, niemniej
    wystąpiły okoliczności, których zaistnienie nie było pewne/możliwe do przewidzenia w
    dacie sfinalizowania transakcji, powodujące zwiększenie ceny sprzedaży. W
    szczególności z taką sytuacją można mieć do czynienia w razie wzrostu ceny towaru
    /usługi ze względu na spełnienie się - po dokonaniu transakcji - uzgodnionych przez
    strony warunków zwiększenia ceny sprzedaży. Ustawodawca przewidział, że w takich
    okolicznościach podatnik zobowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania (i
    tym samym należnego podatku) „na bieżąco” - tj. w rozliczeniu za okres, w którym
    ziszczą się przesłanki wzrostu ceny towaru/usługi.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że
    spełnienie się Warunków (dotyczących parametrów pozwolenia na budowę/inwestycji,
    którą Nabywca będzie mógł zrealizować na Nieruchomości po jej zakupie od Zbywcy),
    jest - w momencie złożenia niniejszego wniosku - niewątpliwie zdarzeniem przyszłym i
    niepewnym. Nie sposób bowiem obecnie przewidzieć/rozstrzygnąć, czy i kiedy
    uprawniony organ wyda decyzję administracyjną zgodną z założeniami/wnioskiem
    Nabywcy, oraz jaki będzie ostateczny kształt tej decyzji. Z tego względu bezsporne jest,
    zdaniem Stron, że możliwe zwiększenie podstawy opodatkowania (i tym samym
    należnego VAT) z tytułu Transakcji (mające bezpośredni związek z dokonaną dostawą
    Nieruchomości), w następstwie ziszczenia się Warunków, wpisuje się w dyspozycję art.
    29a ust. 17 ustawy o VAT. Zdaniem Wnioskodawców oznacza to również, że jeżeli w
    Umowie sprzedaży ostatecznie znajdą się zapisy mówiące o tym, że spełnienie się
    Warunków powinno zostać potwierdzone przez strony w drodze aneksu/aneksów do
    Umowy sprzedaży, wówczas to data/-y takich aneksów będą wyznaczać moment
    zaistnienia przyczyny zwiększenia podstawy opodatkowania w rozumieniu ww.
    przepisu. W rezultacie obowiązek zwiększenia podstawy opodatkowania/należnego
    podatku wystąpi po stronie Zbywcy „na bieżąco” - tj. w rozliczeniu za okres, w którym
    spełnione zostaną łącznie wszystkie Warunki przewidziane w Umowie sprzedaży.

    Strony wskazują ponadto, że w analizowanych okolicznościach potencjalnego
    zwiększenia Ceny sprzedaży Nieruchomości nie można traktować jako wynagrodzenia
    za odrębną usługę wykonaną przez Zbywcę na rzecz Nabywcy. Jak bowiem wskazano (i)
    wzrost ceny będzie mieć bezsprzecznie związek ze sprzedażą Nieruchomości dokonaną
    między Stronami, (ii) po Transakcji Zbywca nie będzie wykonywać na rzecz Nabywcy
    jakichkolwiek czynności (świadczeń), które zmierzałyby do spełnienia się Warunków
    (wszelkie działania w tym zakresie będzie wykonywać wyłącznie Zbywca - na własną
    rzecz i we własnym interesie).
    Powyższe stanowisko Stron, zakładające obowiązek wykazania przez Zbywcę VAT
    należnego z tytułu podwyższenia Ceny sprzedaży Nieruchomości w momencie
    ziszczenia się Warunków zawartych w Umowie sprzedaży, znajduje potwierdzenie np. w
    interpretacji indywidualnej DKIS z 8 listopada 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-
    3.4012.310.2023.3.MW), wydanej w/dla zbliżonych okoliczności, w której wskazano, że:
    „Natomiast w przypadku wypłaty Dodatkowego wynagrodzenia już po zawarciu
    przyrzeczonej umowy sprzedaży i zapłacie Ceny - z uwagi na późniejsze wydanie
    zamiennego pozwolenia na budowę i ewentualne zwiększenie powierzchni użytkowej
    lokali mieszkalnych i usług dla celów planowanej Inwestycji - obowiązek zapłaty
    Dodatkowego wynagrodzenia będzie stanowił podstawę opodatkowania podatkiem
    VAT na zasadzie korekty ceny in plus.
    (...)
    Zatem jeżeli korekta in plus jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu
    sprzedaży, czyli zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące zwiększeniem
    podstawy opodatkowania VAT, to korekta powinna być dokonana w deklaracji za
    miesiąc, w którym przesłanki te zaistniały. Taka sytuacja wystąpi, gdy w fakturze
    pierwotnej podatek VAT został wykazany w prawidłowej wysokości, natomiast
    przyczyna korekty powstała później i nie była możliwa do przewidzenia w momencie
    wystawienia tej faktury.
    Podsumowując, w sytuacji gdy Dodatkowe wynagrodzenie zostanie wypłacone
    Sprzedającym, po zawarciu przyrzeczonej umowy sprzedaży, wówczas Sprzedający
    będą zobowiązani dokonać korekty podstawy opodatkowania i w konsekwencji
    wystawić faktury korygujące”.
    4. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 4
    Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości (Transakcja) nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT, a
    także nie będzie korzystać ze zwolnienia z tego podatku (co zostało wykazane w
    uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytań nr 1 oraz 2 powyżej),
    wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki
    VAT naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało
    zastosowania.
    Konsekwentnie, w celu oceny, czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy
    przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania
    przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, po nabyciu Nieruchomości,
    Nabywca będzie prowadził na niej działalność polegającą na realizacji i komercjalizacji
    Projektu deweloperskiego. Taki typ działalności, tj. działalność deweloperska - podlega

    co do zasady efektywnemu opodatkowaniu VAT, według właściwej stawki VAT (jak
    wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Nabywca wyklucza możliwość wykorzystania
    Nieruchomości w ramach realizowanego Projektu do działalności zwolnionej z VAT). W
    konsekwencji, jak wynika z powyższego, zakup Nieruchomości będzie związany z
    wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT po stronie Nabywcy, do
    których będzie wykorzystana nabyta Nieruchomość.
    Zdaniem Wnioskodawców, jak przedstawiono w uzasadnieniu stanowiska
    Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2, nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji
    będzie w całości opodatkowane VAT według właściwej stawki VAT (obligatoryjnie lub ew.
    alternatywnie po rezygnacji z fakultatywnego zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT i wyborze opcji opodatkowania, w zakresie w jakim zwolnienie to znajdzie
    zastosowanie). A zatem, okoliczności wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w
    myśl którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie jest
    opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca.
    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i spełnieniu warunków
    formalnych, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na
    przedmiotowej fakturze VAT Zbywcy, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do
    dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i
    usług powstał obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech
    następnych okresów rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w
    którym podatnik otrzymał fakturę.
    Oznacza to, że z odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt
    1 ustawy o VAT można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są
    łącznie trzy przesłanki:
      - powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów,
      - doszło do faktycznego nabycia tych towarów (przeniesienia praw do rozporządzania
      jak właściciel),
      - nabywca jest w posiadaniu prawidłowej faktury dokumentującej transakcję dostawy
      towarów.
    Wśród powyższych warunków ustawodawca nie zawarł natomiast warunku
    dotyczącego płatności ceny należnej z tytułu transakcji na rzecz zbywcy. Tym samym
    odroczenie płatności części Ceny sprzedaży w Umowie sprzedaży nie będzie rzutować w
    żaden sposób na moment powstania prawa Nabywcy do obniżenia VAT naliczonego od
    pełnej uzgodnionej Ceny sprzedaży (tj. także w zakresie odroczonej części), ujętego na
    prawidłowo wystawionej fakturze Zbywcy dokumentującej tę Transakcję.
    W przypadku terminowego uregulowania odroczonej części Ceny sprzedaży
    Nieruchomości przez Nabywcę (tj. zgodnie z postanowieniami Umowy sprzedaży), nie
    znajdą również zastosowania ograniczenia w prawie do odliczenia VAT dla nabywcy
    wynikające z regulacji dotyczących tzw. „ulgi na złe długi” (tj. art. 89b ustawy o VAT).
    W konsekwencji, prawo do odliczenia całości VAT od pełnej Ceny sprzedaży
    Nieruchomości powstanie po stronie Nabywcy w rozliczeniu za okres, w którym dojdzie
    do Transakcji, pod warunkiem otrzymania w tym okresie od Zbywcy prawidłowo
    wystawionej faktury VAT dokumentującej Transakcję (sprzedaż Nieruchomości).
    Z kolei w przypadku następczego podwyższenia Ceny sprzedaży za Nieruchomość (tj.
    po uprzednim spełnieniu umownych Warunków dla zaistnienia takiego podwyższenia

    uzgodnionego przez Strony w Umowie sprzedaży), co zostanie udokumentowane
    stosowną fakturą korygująca wystawioną przez Zbywcę - z uwagi na przedstawione
    powyżej okoliczności (m.in. sposób wykorzystania Nieruchomości przez Nabywcę do
    działalności polegającej opodatkowaniu VAT) - Nabywca będzie również uprawniony do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od podwyższonej Ceny sprzedaży.
    Zasady rozliczenia przez nabywcę podatku VAT naliczonego z faktur korygujących
    zwiększających (in plus) nie zostały odrębnie uregulowane przez ustawodawcę. Stąd, w
    przedmiotowym zakresie zastosowanie powinny znaleźć ogólne zasady dotyczące
    odliczania VAT wynikające z przywołanych powyżej przepisów, tj. art. 86 ust. 10. ust. 10b
    i ust. 11 ustawy o VAT. Tym samym faktury korygujące „in plus”, niebędące skutkiem
    błędów lub omyłek, nabywca rozlicza za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą,
    pod warunkiem, że u sprzedawcy powstał w tym zakresie obowiązek podatkowy.
    Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców do pytania numer 3
    powyżej, zwiększenie podstawy opodatkowania (i tym samym należnego VAT) z tytułu
    Transakcji (mające bezpośredni związek z dokonaną dostawą Nieruchomości), w
    następstwie ziszczenia się Warunków, będzie skutkować po stronie Zbywcy powstaniem
    obowiązku podatkowego „na bieżąco” - w rozliczeniu za okres, w którym spełnione
    zostaną łącznie wszystkie Warunki przewidziane w Umowie sprzedaży (zgodnie z art.
    29a ust. 17 ustawy o VAT). Zdarzenie to zostanie udokumentowane przez Zbywcę
    wystawieniem na rzecz Nabywcy stosownej faktury korygującej (lub faktur
    korygujących) „in plus” do faktury dokumentującej Cenę sprzedaży.
    W rezultacie, w ocenie Wnioskodawców prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    od podwyższonej Ceny sprzedaży po stronie Nabywcy powstanie również „na bieżąco” -
    tj. w rozliczeniu za okres w którym po stronie Zbywcy powstanie obowiązek podatkowy
    w VAT odniesieniu do podwyższonej Ceny sprzedaży Nieruchomości (zgodnie ze
    stanowiskiem zaprezentowanym do pytania nr 3), pod warunkiem że Nabywca otrzyma
    od Zbywcy w tym okresie stosowną korektę faktury - lub w trzech kolejnych okresach
    rozliczeniowych.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 sierpnia 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.251.2022.1.NF. Czytamy w niej: „(...) Kwestia rozliczenia przez nabywcę podatku
    VAT z faktur korygujących zwiększających wartość należności i kwot podatku
    naliczonego nie została w ustawie odrębnie uregulowana. Wobec braku regulacji
    szczególnej dotyczącej ujęcia przez nabywcę faktury korygującej »in plus« należy
    stosować zasadę ogólną, wyrażoną w powołanym art. 86 ust. 10 i ust. 10b i ust. 11
    ustawy.
    Podatnik dokonujący odliczenia podatku powinien mieć na uwadze moment powstania
    obowiązku podatkowego u dostawcy z tytułu dokonania sprzedaży towarów lub usług,
    a także moment otrzymania faktury z tytułu ich nabycia.
    Biorąc pod uwagę treść art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy należy wskazać, że
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury korygującej przysługuje
    Wnioskodawcy w deklaracji VAT w okresie jej otrzymania lub w trzech kolejnych
    okresach rozliczeniowych (...)”.
    Analogiczne stanowisko w tej kwestii zostało wyrażone m.in. w interpretacji Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej z 9 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.97.2023.1.IK,
    w której organ potwierdził m.in., że „(...) w sytuacji korekty „in plus” Nabywcy są
    uprawnieni do zwiększenia kwoty podatku VAT naliczonego w rejestrze VAT w miesiącu
    otrzymania faktury”.
    Podsumowując, w związku z nabyciem Nieruchomości przez Nabywcę w ramach
    Transakcji z przeznaczeniem na potrzeby prowadzenia działalności opodatkowanej VAT
    oraz przy spełnieniu opisanych powyżej warunków formalnych (tj. m.in. otrzymania
    prawidłowo wystawionej faktur dokumentującej sprzedaż Nieruchomości przez

    Zbywcę), Nabywca będzie miał prawo do obniżenia „na bieżąco” kwoty podatku VAT
    należnego o pełną kwotę podatku VAT naliczonego od pełnej Ceny sprzedaży
    Nieruchomości. Podobnie w przypadku ewentualnego następczego podwyższenia Ceny
    sprzedaży, na skutek spełnienia się Warunków i po otrzymaniu stosownej korekty
    faktury do faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości od Zbywcy, Nabywca
    będzie miał prawo do „bieżącego” obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego od podwyższonej Ceny sprzedaży Nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie pytań oznaczonych nr 1-4,
    w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.; zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. ”zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia

    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
          (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
          wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
          prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
          stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji

    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada
    2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo
    znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
    nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż
    byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna
    teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,

    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Nabywca zamierza nabyć
    składniki majątkowe, które będą przysługiwały Zbywcy tj. prawo użytkowania wieczystego
    działki nr (...) oraz prawo własności naniesień znajdujących się na Gruncie tj. pozostałości
    rozebranego budynku niemieszkalnego (handlowego); wiaty; fragment chodnika
    znajdującego się wzdłuż ulicy; płyty betonowe; ogrodzenie/płot z blachy falistej; przyłącza
    (w tym wodociągowe) w zakresie jakim będą własnością Zbywcy oraz inne składniki
    majątkowe.
    Zbywca nabędzie prawo użytkowania wieczystego Gruntu wraz z prawem własności
    Naniesień w wyniku postępowania egzekucyjnego prowadzonego wobec Dłużnika, w
    ramach którego została już przeprowadzona licytacja Nieruchomości.
    Zbywca nabędzie Nieruchomość po wykonaniu przezeń warunków licytacyjnych oraz
    uprawomocnieniu się postanowienia właściwego sądu o przysądzeniu Nieruchomości na
    rzecz Zbywcy.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem w dacie dokonania Transakcji Zbywcy będzie przysługiwać
    prawo użytkowania wieczystego Gruntu, stanowiącego własność Skarbu Państwa oraz
    prawo własności Naniesień zlokalizowanych na Gruncie.
    Podali Państwo, że w dacie/do momentu Transakcji:
    - Nieruchomość nie będzie formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Zbywcy
      jako dział, wydział czy też oddział;
    - Zbywca nie będzie prowadził odrębnej księgowości/ksiąg rachunkowych dla
      Nieruchomości, ani nie sporządzi dla niej odrębnego bilansu (chociaż wyodrębnienie
      kosztów, a także zobowiązań związanych z Nieruchomością będzie potencjalnie
      możliwe dla Zbywcy);
    - sama Nieruchomość nie będzie generować żadnych przychodów ani należności dla
      Zbywcy;
    - Zbywca nie będzie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej z VAT;
    - Nieruchomość nie będzie przedmiotem jakichkolwiek umów (przed wszystkim nie
      będzie przedmiotem najmu czy dzierżawy), z wyjątkiem ewentualnych umów na
      dostawy wybranych mediów (np. wody).

    W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1. Nieruchomość (tj. prawo użytkowania wieczystego Gruntu wraz z prawem własności
        Naniesień);
    2. znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna
        dotycząca Nieruchomości (tj. m.in. dokumentacja dotycząca rozbiórki Budynku,
        projekty budowlane i architektoniczne, korespondencja urzędowa);
    3. może dojść do przeniesienia na Nabywcę wybranych umów na dostawy mediów (np.
        wody) do Nieruchomości.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
    następujących elementów:
      1. innych aktywów rzeczowych czy wartości niematerialnych i prawnych Zbywcy;
      2. praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów dotyczących finansowania działalności Zbywcy (w
      szczególności z umów pożyczek i kredytów bankowych) oraz umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym
      umowy o prowadzenie ksiąg);
      3. dokumentacji prawnej i księgowej Zbywcy innej niż dokumentacja wskazana w
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji (tj. dokumentów dotyczących samej
      Nieruchomości), w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i kopii dokumentów
      księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych Zbywcy;
      4. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów z kontrahentami Zbywcy w
      zakresie działalności niezwiązanej z Nieruchomością;
      5. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Zbywcę i bank;
      6. praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
      7. know-how, baz danych i relacji z kontrahentami Zbywcy;
      8. środków pieniężnych Zbywcy;
      9. praw i obowiązków wynikających z umów o zarządzanie Nieruchomością (z uwagi na
      planowany brak tego typu umów po stronie Zbywcy).
    Należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę
    należności i zobowiązań Zbywcy, czy szeregu innych aktywów praw i zasobów Zbywcy,
    niezwiązanych z Nieruchomością. W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do
    przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z kredytów bankowych i
    pożyczek służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    Dodatkowo wskazali Państwo, że:

    - po nabyciu Nieruchomości Zbywca nie planuje zawrzeć Umowy o zarządzanie
      Nieruchomością z zewnętrznym podmiotem zajmującym się profesjonalnie
      zarządzaniem nieruchomościami (w okresie między nabyciem Nieruchomości a
      Transakcją, niezbędne zarządzanie Nieruchomością będzie realizowane w oparciu o
      własne zasoby kadrowe Zbywcy lub na podstawie ogólnych umów o współpracy
      łączących Zbywcę z podmiotami powiązanymi); w związku z tym prawa i obowiązki z
      takiej umowy nie będą przedmiotem cesji/transferu na rzecz Nabywcy;
    - nie jest wykluczone kontynuowanie przez Nabywcę po Transakcji dotychczasowych
      wybranych lub nawet wszystkich umów o dostawę mediów (np. woda) i umów
      serwisowych dotyczących Nieruchomości (np. ochrona etc.), których stroną będzie
      Zbywca na dzień zawarcia Transakcji - do czasu rozpoczęcia realizacji Projektu przez
      Nabywcę; nie wyklucza się jednak możliwości rozwiązania niektórych lub wszystkich
      tego typu umów zawartych przez Zbywcę i zawarcia przez Nabywcę odpowiednich
      nowych umów w tym zakresie (w tym z nowymi dostawcami);
    - Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem poszczególnych pracowników Zbywcy
      na Nabywcę, ani przejściem „zakładu pracy” Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu art.
        123 kodeksu pracy (przy czym należy dodać, że Zbawca zatrudnia pracowników).
    Mając na uwadze, że:
    (1) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą pracownicy odpowiedzialni za
      zarządzanie Nieruchomością ani umowy z profesjonalnym podmiotem świadczącym
      usługi zarządzania Nieruchomością (z uwagi na planowany brak tego typu umów po
      stronie Zbywcy);
    (2) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki z umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy;
    (3) w ramach Transakcji nie dojdzie do transferu żadnych pracowników Zbywcy na
      Nabywcę;
    (4) w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej,
      Nabywca
      - w oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy) lub na podstawie umów z
        podmiotami zewnętrznymi - zapewni po jej nabyciu od Zbywcy m.in.: zarządzanie
        Nieruchomością, świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego
        funkcjonowania Nieruchomości, zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych,
        prawnych i księgowych dotyczących obsługi Nieruchomości.
    Z powyższego wynika więc, że w ramach planowanej przez Zbywcę sprzedaży nie dojdzie
    do przeniesienia wielu kluczowych składników przedsiębiorstwa Zbywcy. Transakcja
    sprzedaży nie obejmie istotnych składników majątkowych służących do prowadzenia
                                1działalności gospodarczej, o których mowa w art. 55 Kodeksu cywilnego, gdyż dotyczy
    tylko prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości, prawa własności Naniesień
    znajdujących się na gruncie oraz wybranej dokumentacji prawnej i technicznej dotyczącej
    Nieruchomości (m.in. dokumentacja dotycząca rozbiórki Budynku, projekty budowlane i
    architektoniczne, korespondencja urzędowa) i wybranych umów na dostawy mediów (np.
    wody) do Nieruchomości. Ponadto, z wniosku nie wynika, aby przedmiot sprzedaży był
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem składników

    przeznaczonych do realizacji określonych zadań, który mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Należy również zauważyć, że w analizowanym przypadku Nabywca nie będzie miał
    możliwości kontynuacji działalności prowadzonej przez Zbywcę, gdyż - jak wynika z
    okoliczności sprawy - Zbywca po wykonaniu warunków licytacyjnych oraz
    uprawomocnieniu się postanowienia właściwego sądu o przysądzeniu Nieruchomości na
    rzecz Zbywcy - planuje dalszą sprzedaż (odsprzedaż) Nieruchomości na rzecz Nabywcy,
    który z kolei będzie prowadził działalność deweloperską (tj. realizację projektu/projektów
    mieszkaniowych, usługowych lub mieszkaniowo-usługowych). Zatem skoro jak wynika z
    przedstawionego opisu sprawy, po nabyciu Nieruchomości, Zbywca nie planuje zaliczać
    Gruntu/Naniesień do środków trwałych (zostaną one potraktowane/zaklasyfikowane dla
    celów podatkowych/rachunkowych jako inwestycje) oraz do momentu zawarcia
    planowanej Transakcji (sprzedaży Nieruchomości), Zbywca nie zamierza wznosić nowych
    obiektów (budynków czy budowli) oraz nie będzie przeprowadzać żadnych, a tym bardziej
    istotnych prac modernizacyjnych ani dokonywać ulepszeń (modernizacji) w zakresie
    Naniesień, to nie można uznać, że Nabywca będzie kontynuował tą działalność.
    W opisanej przez Państwa sprawie mamy więc do czynienia z sytuacją, w której działalność
    Zbywcy nie będzie kontynuowana przez Nabywcę, gdyż Zbywca - planuje dalszą sprzedaż
    (odsprzedaż) składników majątkowych będących przedmiotem planowanej transakcji.
    Tym samym, zgodnie z uwagami poczynionymi powyżej, przedmiot, który planuje nabyć
                                                      1Nabywca w ramach sprzedaży nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
    27e ustawy, a w konsekwencji do tej transakcji nie znajdzie zastosowania art. 6 pkt 1
    ustawy, a więc wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem, planowana Transakcja stanowić będzie dostawę składników majątkowych
    (dostawę prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz własności Naniesień) i Transakcja
    ta będzie podlegać przepisom ustawy o VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii czy dostawa prawa użytkowania wieczystego
    Gruntu wraz z prawem własności Naniesień będzie podlegać obligatoryjnemu
    opodatkowaniu VAT, według właściwej stawki, lub będzie mogła zostać opodatkowana
    VAT według właściwej stawki VAT (fakultatywnie - na skutek rezygnacji przez Strony ze
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    Należy w tym miejscu powołać art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, w myśl którego:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

    Zwolnienie od podatku przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest
    grunt niezabudowany o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od
    podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego wiąże
    zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki
    organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny
    przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach
    warunki, również przewidziane jest zwolnienie od podatku.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W przypadku nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, możliwe jest - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku
          do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
          podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
          wartości początkowej tych obiektów.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej
    stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim
    posadowione. Oznacza to, że gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia
    od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do towarów
    może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne
    jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej
    dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter
    wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik
    uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
    ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    Należy wskazać, że w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy przedmiotem
    planowanej sprzedaży będzie prawo użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego czy
    niezabudowanego.
    W tym celu należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19
    listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV przeciwko
    Staatssecretaris van Financien, w którym stwierdzono:
      „Artykuł 13 część B lit. g) szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji
      ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych w
      związku z art. 4 ust. 3 lit. a) tej dyrektywy powinien być interpretowany w ten sposób,
      że przewidzianym w pierwszym z tych przepisów zwolnieniem z VAT nie jest objęta
      dostawa działki, na której wciąż stoi stary budynek, który ma zostać rozebrany w
      celu wzniesienia na jego miejscu nowej konstrukcji i którego rozbiórka, do jakiej
      zobowiązał się sprzedający, rozpoczęła się przed tą dostawą. Takie transakcje
      dostawy i rozbiórki stanowią w świetle VAT transakcję jednolitą mającą na celu jako
      całość dostawę nie tyle istniejącego budynku i gruntu, na którym stoi, co
      niezabudowanej działki, niezależnie od stanu zaawansowania robót rozbiórkowych
      starego budynku w momencie rzeczywistej dostawy działki”.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Sądów Administracyjnych, sam fakt, że w chwili
    sprzedaży nieruchomości w stosunku do znajdującego się na niej budynku zostało wydane
    pozwolenie na jego rozbiórkę, nie daje podstaw do uznania transakcji za dostawę
    niezabudowanego gruntu - tak m.in. orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z 7
    listopada 2013 r. sygn. akt I FSK 1436/13 i sygn. akt I FSK 1582/13 oraz w wyroku z 19
    czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 818/14.
    W wyroku z 19 czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 818/14, Naczelny Sąd Administracyjny
    stwierdził, że:
      „(...) skoro rozbiórka budynków nawet nie rozpoczęła się przed dokonaniem
      dostawy, to wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną, a nie sam grunt.
      Zgodzić się należy z konkluzją, że dla oceny charakteru takiej transakcji nie ma
      znaczenia fakt, że została wydana decyzja udzielająca pozwolenia na budowę, dla
      realizacji którego konieczna była rozbiórka istniejących na działkach obiektów.
      Słusznie sąd I instancji podkreślił, że bez znaczenia dla kwalifikacji tej czynności na
      gruncie podatku VAT jest okoliczność, że nabywca w przyszłości, po dokonaniu
      dostawy zamierza zburzyć budynki i wznieść nowe (...)”.

    Tym samym, w sprawie opodatkowania dostawy gruntów zabudowanych budynkami
    przeznaczonymi do rozbiórki istotny jest fakt, czy rozbiórka budynków zostanie dokonana
    (bądź rozpocznie się) przed planowaną dostawą.
    W analizowanej sprawie przedmiotem sprzedaży będzie prawo użytkowania wieczystego
    gruntu - działki nr A, na której znajdują się pozostałości rozebranego budynku
    niemieszkalnego (handlowego). Podali państwo, że obiekt ten został w większości
    rozebrany, na podstawie stosownej decyzji (pozwolenia na budowę/rozbiórkę). Podobnie
    z Nieruchomości usunięte zostały pozostałe ówczesne naniesienia oraz instalacje.
    Rozbiórka, prowadząca do obecnego stanu na Nieruchomości, została zakończona w (...) r.
    Jak Państwo wskazali, na Działce nr A znajdują się obecnie:
      - Pozostałości Budynku,
      - Wiaty,
      - Pozostałości Chodnika,
      - Płyty betonowe,
      - Ogrodzenie.
    Ponadto, na Działce znajdują się przyłącza (w tym wodociągowe).
    Jednocześnie wskazali Państwo, że na Działce nie znajdują się obecnie żadne budynki. W
    rezultacie, żadne budynki nie były po Rozbiórce wykazywane przez Dłużnika w
    deklaracjach na podatek od nieruchomości; podobnie Dłużnik nie wykazywał po Rozbiórce
    w swojej deklaracji DN-1 żadnych budowli.
    Z powyższego wynika, że celem ekonomicznym dostawy przedmiotowego prawa
    użytkowania wieczystego Nieruchomości będzie w istocie dostawa gruntu
    niezabudowanego. W konsekwencji dostawę prawa użytkowania wieczystego
    Nieruchomości, na której przed datą sprzedaży (przeniesienia prawa własności)
    rozpoczęto Rozbiórkę posadowionego na niej Budynku, uważać należy, w świetle podatku
    VAT, za transakcję jednolitą mającą na celu jako całość dostawę nie tyle istniejących na
    gruncie pozostałości rozebranego budynku niemieszkalnego (handlowego), co
    niezabudowanej działki.
    Zatem należy przyjąć, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Działki, na której
    znajdują się Pozostałości Budynku i inne obiekty, które nie stanowią budynków i budowli,
    należy traktować jako sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości
    niezabudowanej.
    Wobec powyższego w opisanym przez Państwa przypadku nie będą miały zastosowania
    regulacje wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż przedmiotem dostawy
    dla celów opodatkowania podatkiem VAT będzie prawo użytkowania wieczystego Działki
    traktowanej jako grunt niezabudowany.
    Dla sprzedaży nieruchomości niezabudowanych należy przeanalizować możliwość
    zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem, dla obszaru, na którym znajduje się Nieruchomość, nie
    obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość nie jest
    również aktualnie objęta decyzją o warunkach zabudowy. Decyzja WZ wydana w
    przeszłości w odniesieniu do Nieruchomości została bowiem uchylona przez sąd
    administracyjny. Zakładają Państwo, że na moment Transakcji Nieruchomość nie zostanie
    objęta MPZP, ani nie zostanie objęta żadną ważną Decyzją WZ.
    Skoro jednak, na Działce został w przeszłości wybudowany Budynek, to należy uznać, że
    Działka ta stanowi teren budowlany. Jeżeli bowiem na gruncie został wybudowany
    budynek lub budowla, to tym samym jego budowa wymagała odpowiednich dokumentów
    i zezwoleń, na podstawie których inwestycja ta została przeprowadzona.

    Zatem dla potrzeb klasyfikacji prawnopodatkowej przedmiotem sprzedaży jest prawo
    użytkowania wieczystego gruntu niezabudowanego, ale budowlanego.
    W konsekwencji, w przypadku dostawy prawa użytkowania wieczystego Działki nie
    znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    9, 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować czy do planowanej transakcji można zastosować
    zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, Zbywca nie będzie wykorzystywał Nieruchomości
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT, a ponadto - jak sami Państwo wskazali -
    Zbywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony w
    związku z nabyciem Nieruchomości w toku postępowania egzekucyjnego.
    Powyższe oznacza, że w rozpatrywanej sprawie dla dostawy prawa użytkowania
    wieczystego Gruntu wraz z prawem własności Naniesień nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie zostaną
    spełnione warunki określone w tym przepisie, niezbędne do zastosowania zwolnienia.
    Tym samym, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Gruntu wraz z prawem własności
    Naniesień nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, lecz będzie opodatkowana
    tym podatkiem według stawki VAT właściwej dla przedmiotu Transakcji.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Mają Państwo także wątpliwości czy w przypadku, gdy dojdzie do spełnienia Warunków i w
    efekcie zwiększenia/podwyższenia ex post Ceny sprzedaży, Zbywca będzie zobowiązany
    wykazać to zwiększenie (jego wartość) oraz rozliczyć dodatkowy VAT należny z tego tytułu
    „na bieżąco”, tj. w rozliczeniu VAT za okres, w którym spełnione zostaną Warunki
    podwyższenia przewidziane w Umowie sprzedaży.
    Zauważyć należy, że stosownie do treści art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy,
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład

      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
        1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
          sposób, o którym mowa w ust. 1b;
        2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
          podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy:
      W przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy
      dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna
      zwiększenia podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Stosownie do art. 99 ust. 11c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
      obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
      elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
      określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
      zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    W świetle art. 99 ust. 13b ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do
      sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w
      ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego
      rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.
    Art. 109 ust. 3 stanowi, że:

      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję
      zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
      informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
        1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
          należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
        2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym
          korekty podatku naliczonego;
        3) kontrahentów;
        4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Stosownie do art. 109 ust. 3a ustawy:
      Podatnicy świadczący usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju,
      są obowiązani w prowadzonej ewidencji podać nazwę usługi, wartość usługi bez
      podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, uwzględniając
      moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług
      świadczonych na terytorium kraju. W przypadku usług, do których stosuje się art.
      28b, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19a ust. 1-3 i 8.
    Zgodnie z art. 109 ust. 3b ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach
      określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą
      środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z
      deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Wg art. 109 ust. 3c ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3, są obowiązani przesyłać do urzędu
      skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której
      mowa w ust. 3, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c:
        1) za pierwszy i drugi miesiąc danego kwartału - w terminie do 25. dnia miesiąca
          następującego odpowiednio po każdym z tych miesięcy;
        2) za ostatni miesiąc danego kwartału, łącznie z deklaracją - w terminie do
          złożenia tej deklaracji.
    Jak stanowi art. 109 ust. 3d ustawy:
      Faktury, o których mowa w art. 106h ust. 1-3, ujmuje się w ewidencji, o której mowa
      w ust. 3, w okresie rozliczeniowym, w którym zostały wystawione. Faktury te nie
      zwiększają wartości sprzedaży oraz podatku należnego za okres, w którym zostały
      ujęte w tej ewidencji.
    W myśl art. 109 ust. 14 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania
      danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność
      zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków
      podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują
      nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-
      organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.
    Jak wynika z przywołanych regulacji deklaracja VAT oraz ewidencja VAT odnosi się do
    konkretnego okresu rozliczeniowego. Zatem deklaracja oraz ewidencja musi uwzględniać
    stan prawny istniejący w momencie zamknięcia danego okresu rozliczeniowego.
    Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację. Co ważne zgodnie z art. 81 § 2 Ordynacji
      podatkowej, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

    Zatem jeżeli korekta in plus jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu
    sprzedaży, czyli zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące zwiększeniem podstawy
    opodatkowania VAT, to korekta powinna być dokonana w deklaracji za miesiąc, w którym
    przesłanki te zaistniały. Taka sytuacja wystąpi, gdy w fakturze pierwotnej podatek VAT
    został wykazany w prawidłowej wysokości, natomiast przyczyna korekty powstała później i
    nie była możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia tej faktury.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Strony zakładają możliwość po sprzedaży i
    wydaniu Nieruchomości Nabywcy zwiększenia pierwotnie ustalonej Ceny sprzedaży.
    Zaistnienie prawa do podwyższenia Ceny sprzedaży oraz zakres tego podwyższenia będą
    miały charakter warunkowy - tj. uzależniony w szczególności od kształtu przyszłych decyzji
    administracyjnych (pozwolenia na budowę) dotyczących Nieruchomości uzyskanych przez
    Nabywcę po Transakcji oraz skali inwestycji możliwej do realizacji na Nieruchomości w
    związku z tymi pozwoleniami.
    Strony zakładają ponadto, że:
    - fakt spełnienia się Warunków może wymagać potwierdzenia w drodze aneksu/aneksów
    do Umowy sprzedaży (przy czym wówczas zawarcie takich aneksów do Umowy
    sprzedaży będzie również stanowić jeden z Warunków dla podwyższenia Ceny
    sprzedaży i zapłaty stosownej kwoty podwyższenia przez Nabywcę na rzecz Zbywcy);
    - kwota/kwoty (wartość) podwyższenia Ceny sprzedaży zostaną przypisane do prawa
    użytkowania wieczystego Gruntu (jako faktycznie/obiektywnie z nim związane, a nie z
    Naniesieniami);
    - zapłata kwoty/kwot podwyższenia Ceny sprzedaży przez Nabywcę nastąpi na podstawie
    faktury korygującej/faktur korygujących wystawionej/wystawionych na Nabywcę przez
    Zbywcę (w terminach uzgodnionych przez Strony).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że zwiększenie/podwyższenia Ceny
    sprzedaży, jest ściśle związane ze świadczeniem, polegającym na dostawie prawa
    użytkowania wieczystego Gruntu.
    Zatem, z uwagi na powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy
    stwierdzić, że skoro w sytuacji gdy określona jest kwota transakcji ale - w wyniku
    zaistnienia określonych zdarzeń - jej wysokość może ulec ewentualnej zmianie
    (zwiększenie/podwyższenia Ceny sprzedaży), co nie zmienia faktu, że zwiększenie
    /podwyższenia Ceny sprzedaży jest składową wynagrodzenia za przedmiotową transakcję,
    to w konsekwencji, wypłacone Sprzedającemu kwoty podwyższenia Ceny sprzedaży będą
    stanowiły element wynagrodzenia, jakie Sprzedający otrzyma od Kupującego w ramach
    dodatkowych ustaleń zawartych w umowie warunkowej, które podlegają opodatkowaniu,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wobec tego, kwota/kwoty (wartość) podwyższenia
    Ceny sprzedaży powinny być wliczone do podstawy opodatkowania, o której mowa w art.
    29a ustawy.
    W związku ze zwiększenia pierwotnie ustalonej Ceny sprzedaży wynikającej z
    dodatkowych ustaleń (Warunków) między Stronami w Umowie sprzedaży, stanowią

    wynagrodzenie z tytułu odpłatnej dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu
    ustawy, a tym samym stanowią podstawę opodatkowania podatkiem VAT.
    Wskazać w tym miejscu należy, że zdarzenia gospodarcze należy dokumentować fakturą -
    sformalizowanym dokumentem, który powinien spełniać szereg wymogów
    przewidzianych przepisami prawa.
    Jak już wyjaśniono wcześniej, należne Sprzedającemu podwyższenia Ceny sprzedaży
    będzie elementem podstawy opodatkowania VAT a w konsekwencji, zgodzić należy się z
    Państwem, że gdy dojdzie do spełnienia Warunków i w efekcie zwiększenia/podwyższenia
    ex post Ceny sprzedaży, Zbywca będzie zobowiązany wykazać to zwiększenie (jego
    wartość) oraz rozliczyć dodatkowy VAT należny z tego tytułu „na bieżąco”, tj. w rozliczeniu
    VAT za okres, w którym spełnione zostaną Warunki podwyższenia przewidziane w Umowie
    sprzedaży.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Mają Państwo także wątpliwości czy po zawarciu Transakcji, z uwagi na planowane
    wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej
    VAT i przy założeniu spełnienia warunków formalnych, Nabywca będzie uprawniony do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
    Transakcji:
    - bezpośrednio/jednorazowo od całej Ceny sprzedaży (obejmującej odroczoną część
      Ceny sprzedaży) na „bieżąco”, na podstawie otrzymanej od Zbywcy faktury VAT
      (obejmującej również odroczoną część Ceny sprzedaży) oraz
    - od ew. podwyższeń ex post Ceny sprzedaży (w zw. ze spełnieniem się Warunków) - na
      „bieżąco”, na podstawie otrzymanej/-ych na tą okoliczność od Zbywcy faktury/faktur
      korygujących (in plus).
    Aby odnieść się do powyższych wątpliwości należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w

      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że po Transakcji na nabytej Nieruchomości
    Nabywca planuje realizację inwestycji polegającej na budowie inwestycji mieszkaniowej
    wielorodzinnej wraz z usługami, inwestycji mieszkaniowo-usługowej lub inwestycji
    usługowej (np. biurowej), oraz infrastruktury towarzyszącej. Nabywca planuje wykorzystać
    nabytą Nieruchomość wyłącznie dla potrzeb czynności opodatkowanych VAT, przy czym
    zaznaczyli Państwo, że dotyczy to również rozważanych koncepcji ewentualnego najmu
    długoterminowego inwestycji zrealizowanej w ramach Projektu (tj. w ramach Projektu nie
    jest rozważany najem lokali mieszkalnych bezpośrednio przez Nabywcę dla osób
    fizycznych na cele mieszkaniowe, korzystający ze zwolnienia z VAT przewidzianego w art.
    43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).
    Wskazali Państwo, że możliwość (już po sprzedaży i wydaniu Nieruchomości Nabywcy)
    zwiększenia pierwotnie ustalonej Ceny sprzedaży uwarunkowana jest w szczególności od
    przyszłych decyzji administracyjnych (pozwolenia na budowę) dotyczących Nieruchomości
    uzyskanych przez Nabywcę po Transakcji oraz skali inwestycji możliwej do realizacji na
    Nieruchomości w związku z tymi pozwoleniami.
    Ponadto, zakładają Państwo, że zapłata kwoty/kwot podwyższenia Ceny sprzedaży przez
    Nabywcę nastąpi na podstawie faktury korygującej/faktur korygujących wystawionej
    /wystawionych na Nabywcę przez Zbywcę (w terminach uzgodnionych przez Strony).
    Podali Państwo również, że po sfinalizowaniu Transakcji (dokonaniu sprzedaży
    Nieruchomości) Zbywca nie będzie podejmować ze swojej strony jakichkolwiek czynności
    (świadczeń), zarówno odpłatnie jak i nieodpłatnie, które zmierzałyby do spełnienia lub
    miałyby ułatwić spełnienie Warunków. Odroczenie płatności części Ceny sprzedaży nie
    będzie rzutować na przeniesienie tytułu prawnego do Nieruchomości na Nabywcę.

    Na dzień Transakcji Wnioskodawcy będą zarejestrowani w Polsce jako podatnicy podatku
    od towarów i usług czynni, a planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą
    wystawioną przez Zbywcę.
    W konsekwencji, prawo do odliczenia całości VAT od pełnej Ceny sprzedaży
    Nieruchomości powstanie po stronie Nabywcy w rozliczeniu za okres, w którym dojdzie do
    Transakcji, pod warunkiem otrzymania w tym okresie od Zbywcy prawidłowo wystawionej
    faktury VAT dokumentującej Transakcję (sprzedaż Nieruchomości).
    Natomiast w przypadku następczego podwyższenia Ceny sprzedaży za Nieruchomość (tj.
    po uprzednim spełnieniu umownych Warunków dla zaistnienia takiego podwyższenia
    uzgodnionego przez Strony w Umowie sprzedaży), co zostanie udokumentowane
    stosowną fakturą korygująca wystawioną przez Zbywcę - z uwagi na m.in. sposób
    wykorzystania Nieruchomości przez Nabywcę do działalności polegającej opodatkowaniu
    VAT - Nabywca będzie również uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    podwyższonej Ceny sprzedaży.
    Zasady rozliczenia przez nabywcę podatku VAT naliczonego z faktur korygujących
    zwiększających (in plus) nie zostały odrębnie uregulowane przez ustawodawcę. Stąd, w
    przedmiotowym zakresie zastosowanie powinny znaleźć ogólne zasady dotyczące
    odliczania VAT wynikające z przywołanych powyżej przepisów, tj. art. 86 ust. 10. ust. 10b i
    ust. 11 ustawy o VAT. Tym samym faktury korygujące „in plus”, niebędące skutkiem
    błędów lub omyłek, nabywca rozlicza za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą, pod
    warunkiem, że u sprzedawcy powstał w tym zakresie obowiązek podatkowy.
    Zgodzić należy się zatem z Państwem, że zwiększenie podstawy opodatkowania (i tym
    samym należnego VAT) z tytułu Transakcji (mające bezpośredni związek z dokonaną
    dostawą Nieruchomości), w następstwie ziszczenia się Warunków, będzie skutkować po
    stronie Zbywcy powstaniem obowiązku podatkowego „na bieżąco” - w rozliczeniu za
    okres, w którym spełnione zostaną łącznie wszystkie Warunki przewidziane w Umowie
    sprzedaży (zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy o VAT). Jeśli zdarzenie to zostanie
    udokumentowane przez Zbywcę wystawieniem na rzecz Nabywcy stosownej faktury
    korygującej (lub faktur korygujących) „in plus” do faktury dokumentującej Cenę sprzedaży,
    to prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od podwyższonej Ceny sprzedaży po
    stronie Nabywcy powstanie również „na bieżąco” - tj. w rozliczeniu za okres w którym po
    stronie Zbywcy powstanie obowiązek podatkowy w VAT odniesieniu do podwyższonej
    Ceny sprzedaży Nieruchomości, pod warunkiem że Nabywca otrzyma od Zbywcy w tym
    okresie stosowną korektę faktury - lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych.
    W konsekwencji Państwa stanowisko, w myśl którego Nabywca będzie uprawniony do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
    Transakcji:
    - bezpośrednio/jednorazowo od całkowitej Ceny sprzedaży (obejmującej odroczoną
      część Ceny sprzedaży) na „bieżąco”, na podstawie otrzymanej od Zbywcy faktury VAT
      (obejmującej również odroczoną część Ceny sprzedaży) oraz
    - od ew. podwyższeń ex post Ceny sprzedaży (w zw. ze spełnieniem się Warunków) - na
      „bieżąco”, na podstawie otrzymanej/-ych na tą okoliczność od Zbywcy faktury/faktur
      korygujących (in plus);
    - należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b
    § 1 oraz art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie.
    Natomiast odnośnie przywołanych przez Państwa wyroków sądów należy zauważyć, że
    wyroki sądów to rozstrzygnięcia w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie
    faktycznym. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78,
    poz. 483 ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa
    powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego,
    w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system
    precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego
    źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy
    zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której została
    wydana.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/Skrytk
      aESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.