Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-479/13-2/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-03-03
Teza: Uprawnienie spółki przejmującej w związku z połączeniem poprzez przejęcie spółki komandytowej do dokonywania odpisów amortyzacyjnych na zasadzie kontynuacji, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty uzyskania przychodów; połączenie; spółki-spółka komandytowa; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2013 r. (data wpływu 4 grudnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uprawnienia do kontynuacji odpisów amortyzacyjnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uprawnienia do kontynuacji odpisów amortyzacyjnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Wnioskodawczyni) jest polskim rezydentem podatkowym, komplementariuszem spółki N. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: N. sp. z o.o. sp.k., spółka komandytowa). Obie Spółki prowadzą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność gospodarczą w ramach której uzyskują przychód.

Do N. sp. z o.o. sp.k. przystąpił wspólnik – komandytariusz, będący kapitałową spółką cypryjską. Spółka cypryjska wniosła do N. sp. z o.o. sp.k. wkład niepieniężny (aport) w formie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych W związku z wniesionym aportem spółka cypryjska otrzymała ogół praw i obowiązków komandytariusza w N. sp. z o.o. sp.k. W skład wniesionego aportem przedsiębiorstwa wchodziły między innymi nieruchomości, w tym budynki i budowle. Budynki i budowle były amortyzowane przez spółkę cypryjską, przy czym przyjęto jako wartość początkową wartość rynkową tych budynków i budowli, co pozostaje w zgodzie z prawem cypryjskim. Spółka cypryjska amortyzowała budynki i budowle dla celów podatkowych.

Wnioskodawczyni planuje dokonać połączenia z N. sp. z o.o. sp.k., na podstawie art. 491 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: Ksh). Będzie to połączenie poprzez przejęcie przez Wnioskodawczynię spółki komandytowej. W związku z połączeniem na Wnioskodawczynię przejdą wszystkie składniki majątku spółki przejmowanej, tj. N. sp. z o.o. sp.k. w tym.nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni, jako spółka przejmująca w wyniku połączenia poprzez przejęcie N. sp. z o.o. sp.k., będzie uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych na zasadzie kontynuacji, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, będzie ona uprawniona, jako spółka powstała z połączenia poprzez przejęcie N. sp. z o.o. sp.k., do dokonywania odpisów amortyzacyjnych na zasadzie kontynuacji, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z treścią art. 16g ust. 9 ww. ustawy, w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

Zgodnie z literalną wykładnią zacytowanego przepisu nie ma wątpliwości, że Wnioskodawczyni będzie uprawniona do kontunuowania amortyzacji, składników majątku przejmowanej spółki, będących środkami trwałymi w tym budynków i budowli, po dniu zarejestrowania połączenia w rejestrze przedsiębiorców.

Za niniejszą wykładnią według Wnioskodawczyni przemawia też treść art. 494 § 1 Ksh, który stanowi, że spółka przejmująca wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Co istotniejsze z punktu widzenia prawa podatkowego, art. 93 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej również przewiduje w tym przypadku sukcesję podatkową. Zgodnie z tym przepisem, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Podsumowując, Wnioskodawczyni uważa, że będzie uprawniona, jako spółka powstała z połączenia poprzez przejęcie N. sp. z o.o. sp.k., do dokonywania odpisów amortyzacyjnych na zasadzie kontynuacji, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z treścią art. 16g ust. 9 ww. ustawy w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

W myśl art. 491 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 (dalej: Ksh) spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 Ksh, połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Stosownie do art. 494 § 1 Ksh, spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Art. 494 § 2 Ksh stanowi ponadto, że na spółkę przejmującą albo spółkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem połączenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

Przedmiotem następstwa osób prawnych są również prawa i obowiązki, wynikające z przepisów prawa podatkowego. W myśl postanowień art. 93 § 1 pkt 1 ustawy dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Powyższa zasada, na podstawie art. 93 § 2 ww. ustawy, ma również zastosowanie w przypadku przejęcia przez osobę prawną innej osoby prawnej (osób prawnych) lub osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych), co oznacza, że spółka przejmująca, jako sukcesor, wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki poprzednika jako podatnika, płatnika i inkasenta.

Zatem w wyniku łączenia się spółek, o którym mowa w art. 492 § 1 pkt 1 Ksh, na spółkę przejmującą przechodzi nie tylko majątek spółki przejmowanej, lecz drogą sukcesji uniwersalnej przechodzą na nią wszystkie prawa i obowiązki, jakie spółka ta posiadała na dzień wykreślenia jej z rejestru sądowego. Ponadto proces łączenia się spółek przez przejęcie związany jest z sukcesją podatkową. Oznacza to, że spółka przejmująca wstępuje, co do zasady, we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej przewidziane w przepisach prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, komplementariuszem spółki N. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: N. sp. z o.o. sp.k.). Obie Spółki prowadzą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność gospodarczą w ramach której uzyskują przychód. Do N. sp. z o.o. sp.k. przystąpił wspólnik – komandytariusz, będący kapitałową spółką cypryjską. Spółka cypryjska wniosła do N. sp. z o.o. sp.k. wkład niepieniężny (aport) w formie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych W związku z wniesionym aportem spółka cypryjska otrzymała ogół praw i obowiązków komandytariusza w N. sp. z o.o. sp.k. W skład wniesionego aportem przedsiębiorstwa wchodziły między innymi nieruchomości, w tym budynki i budowle. Budynki i budowle były amortyzowane przez spółkę cypryjską, przy czym przyjęto jako wartość początkową wartość rynkową tych budynków i budowli, co pozostaje w zgodzie z prawem cypryjskim. Spółka cypryjska amortyzowała budynki i budowle dla celów podatkowych. Wnioskodawczyni planuje dokonać połączenia z N. sp. z o.o. sp.k., na podstawie art. 491 § 1 Ksh. Będzie to połączenie poprzez przejęcie przez Wnioskodawczynię spółki komandytowej. W związku z połączeniem na Wnioskodawczynię przejdą wszystkie składniki majątku spółki przejmowanej, tj. N. sp. z o.o. sp.k. w tym.nieruchomości.

W myśl art. 16g ust. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepis ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

Odrębne przepisy to cytowane wyżej przepisy Ordynacji podatkowej, z których jednoznacznie wynika, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie sukcesorem spółki przejętej w wyniku połączenia.

Przepis art. 16h ust. 3 w związku z art. 16h ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przewiduje szczególny sposób dokonywania odpisów amortyzacyjnych w odniesieniu do składników majątku przejętych w skutek połączenia podmiotów. Zgodnie z art. 16h ust. 3 ww. ustawy podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego tutejszy Organ stoi na stanowisku, że w związku z połączeniem przez przejęcie spółki komandytowej – wartość początkowa składników majątkowych, które staną się własnością Wnioskodawczyni jako następcy prawnego spółki przejmowanej powinna zostać ustalona w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych spółki przejmowanej. Następnie od tak ustalonej wartości początkowej, Spółka ma prawo do kontynuacji dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem wysokości tych odpisów oraz zasad amortyzacji stosowanych przez spółkę przejmowaną do momentu połączenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.