Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-60/10-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-03-30
Teza: Ustalenie dochodu z tytułu odpłatnego umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny. Czy dochód z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny powinien być ustalony jako różnica pomiędzy wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu zbycia udziałów w celu ich umorzenia, a rynkową wartością tych udziałów określoną na dzień otrzymania darowizny?
Słowa kluczowe: darowizna; dochód-ustalanie dochodu; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-umorzenie udziałów; wartość-wartość rynkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2009 r. (data wpływu 8 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu umorzenia udziałów w spółce mającej osobowość prawną nabytych w drodze darowizny – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu umorzenia udziałów w spółce mającej osobowość prawną nabytych w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W drodze darowizny Wnioskodawczyni nabyła od męża udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie zbyła te udziały w celu ich umorzenia w zamian za otrzymane wynagrodzenie odpowiadające ich rynkowej wartości.

Umorzenie zostało dokonane w formie umorzenia dobrowolnego w rozumieniu art. 199 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych. Udziały te nie wchodziły w skład małżeńskiej wspólności ustawowej, a w Jej małżeństwie obowiązuje rozdzielność majątkowa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochód z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny powinien być ustalony jako różnica pomiędzy wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu zbycia udziałów w celu ich umorzenia, a rynkową wartością tych udziałów określoną na dzień otrzymania darowizny?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w powyższej sprawie stosuje się art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z zastosowania przepisów ww. ustawy wynika, że źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne, a za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest natomiast dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym dochód z umorzenia udziałów (akcji).

W myśl art. 24 ust. 5d ww. ustawy dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust.1 pkt 38, jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Regulację tą Zainteresowana potraktowałaby jako szczególną w stosunku do zasady wyrażonej w art. 30a ust. 1 pkt 4 w związku z art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (\`(...)\`), a powyższy podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30a ust. 6 ww. ustawy).

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawczyni dochód z umorzenia udziałów otrzymanych w drodze darowizny ustala się w wysokości nadwyżki przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem, nad wartością udziałów ustaloną na dzień darowizny. W konsekwencji w przedstawionym stanie faktycznym w przypadku umorzenia nabytych w drodze darowizny udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po stronie Zainteresowanej jako udziałowca wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stanowiący nadwyżkę przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem udziałów nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z treścią przepisu art. 24 ust. 5d ustawy, tj. ustalonymi do wysokości wartości udziałów z dnia nabycia darowizny.

Wnioskodawczyni podkreśliła, że Jej stanowisko akceptowane jest również przez organy podatkowe, co potwierdzają następujące opublikowane interpretacje indywidualne:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 lutego 2009 r. (sygn. lPPB4/415-185/08-2/SP),
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 listopada 2008 r. (sygn. ILPB2/415-535/08-2/MK)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Jednocześnie w odniesieniu do powołanych przez Zainteresowaną rozstrzygnięć organów podatkowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowaną i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.