Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.409.2024.6.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-12
Teza: Określenie momentu uzyskania przychodu z tytułu organizacji wyprawy kamperowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; przychód-moment powstania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1j; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia momentu uzyskania przychodu z tytułu organizacji wyprawy kamperowej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lipca 2024 r. (wpływ 22 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Jest Pan osobą fizyczną prowadząca działalność gospodarczą, zarejestrowaną w CEIDG z przeważającym zakresem działalności PKD: 79.90.A; PKWIU 79.90.20.0 – tj. działalność pilotów wycieczek i przewodników turystycznych. Dochody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pan podatkiem liniowym. Posiada Pan status czynnego podatnika VAT. Rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Posiada Pan wyłączną siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Świadczy Pan usługi dla klientów indywidualnych polegające na zorganizowaniu wyprawy kamperowej do różnych miejsc w Unii Europejskiej oraz w planach ma Pan wyprawy poza Unię. Wystawia Pan paragony fiskalne dla każdej wpłaconej kwoty ze stawką „zero techniczne” dla osób fizycznych lub faktury z opisem „procedura marży dla biur podróży” zawierające tylko kwotę brutto wpłaty, bez podatku VAT.

Wyprawa Kamperowa polega na zebraniu pewnej liczby osób posiadających własne lub wypożyczone kampery, gdzie pełni Pan jednocześnie funkcję pilota, przewodnika, opiekuna, osoby robiącej rezerwacje i organizującej wycieczki rowerowe i wieczorki zapoznawcze. Przebywa Pan razem z grupą przez cały czas trwania takiej wyprawy i można się do Pana zwrócić w każdej chwili. W razie awarii jakiegoś kampera organizuje Pan pomoc. W razie choroby któregoś z Uczestników organizuje Pan pomoc medyczną, dostawę leków. Uczestnicy takiej wyprawy mają wszystko zorganizowane na każdy dzień wyprawy. Pan organizuje wszystkie postoje i atrakcje w czasie takiej wyprawy. Opłaca Pan miejsca na polu kempingowym, opłaca parkingi, opłaca przeprawy promowe tam gdzie są konieczne, bilety autobusowe tam gdzie są konieczne np. w Wenecji, bilety wstępu na atrakcje, kupuje winiety drogowe, opłaca i organizuje przewodników turystycznych po miastach, organizuje też inne atrakcje w czasie wyprawy (np. safari z psami, wizytę w jaskini lub możliwość przepłynięcia się łodzią).

Za wszelkie rezerwacje, bilety promowe, winiety i przewodników, bilety wstępu na atrakcje otrzymuje Pan rachunki na swoje nazwisko i Pan za nie płaci. Jeśli na miejscu okazuje się, że uczestnicy chcą odwiedzić dodatkowo jakieś miejsce lub mieć atrakcję, której nie było w planie to płacą już za nią we własnym zakresie bez Pana udziału. Początkowo jako osoba nieznana na rynku pobierał Pan tylko niewielką opłatę za samo dołączenie się do Pana, a opłaty związane z pobytem na kampingu każdy regulował za siebie na miejscu. Jak się jednak okazało wygodniej dla wszystkich jest kiedy cała grupa ma już pobyt opłacony wcześniej i nie tłoczy się przy recepcji tylko wjeżdża od razu na swoje miejsce wyznaczone przez kemping. Stąd pojawiły się faktury zakupowe dla „bezpośredniej korzyści turysty” np. faktury zakupowe za miejsca na kempingu czy za usługi przewodnika (wcześniej nie było przewodników) lub przeprawę promową. Trudno byłoby bowiem, aby każdy kupował sobie bilet na prom osobno, gdyż cała grupa chce być razem i chce płynąc jednym promem. Podobnie na kempingu. Dzięki temu, że Pan wszystko rezerwuje cała grupa ma miejsca obok siebie i wszyscy są razem, a nie porozrzucani po całym kempingu.

Ponadto dzięki wcześniejszej rezerwacji jest pewność, że w ogóle będzie miejsce na kempingu. Faktury otrzymywane od kontrahentów zagranicznych np. za rezerwacje miejsc na kempingach lub przeprawy promowe są wystawiane na Pana firmę. Jednak każdy z tych kontrahentów ma listę osób, które przyjadą lub będą płynąć promem. Na jednych fakturach są wyszczególnione poszczególne osoby, na innych jest tylko zbiorcze podanie ilości osób, zwierząt, dzieci i kamperów. Faktury za opłacenie miejsca parkingowego np. w Laponii także są wystawiane na Pana, ale dane miejsce jest przypisane do konkretnego kampera z konkretną tablicą rejestracyjną. Można więc powiedzieć, że każda wyprawa różni się od siebie w zakresie ponoszonych opłat, np. w wyprawie do Laponii nie ma opłat za winiety, ale są opłaty za prom. W wyprawie do Włoch nie ma promu, ale są opłaty za winiety lub autobus miejski na przejazd z kempingu do Wenecji. Podczas każdej wyprawy są opłacane przez Pana rezerwacje na kempingach. Inne opłaty zależą od destynacji.

Czas trwania wyprawy to ok 14 dni. Liczba zabieranych kamperów to ok 10-15 kamperów. Każdy kamper posiada własne ubezpieczenie AC i OC oraz Assistance. Wszyscy uczestnicy posiadają karty EKUZ oraz dodatkowe własne ubezpieczenie na czas wyjazdu. Pan jako przedsiębiorca także posiada osobne ubezpieczenie w związku z prowadzoną działalnością. Osoby przyłączające się do takiej wyprawy wpłacają za dołączenie się do wyprawy określoną kwotę wyrażoną w PLN plus dodatkowo kwotę w EUR na opłaty. Kwota w PLN jest przyjmowana w dwóch częściach. Pierwsza część to rezerwacja miejsca określona jako „wyprawa kamperowa rezerwacja” stanowi 10% - 50% całej kwoty za dołączenie się do wyprawy i jest wpłacana nawet kilkanaście miesięcy przed wyprawą. Im bliżej daty wyprawy tym procent wpłaty jest większy. Nie jest ona zwracana, może być przeniesiona na inną wyprawę. Zwrot może nastąpić tylko w wyjątkowych przypadkach. Dopłata następuje na około miesiąc przed wyprawą i jest określona jako „wyprawa kamperowa dołączenie”. Jeśli ktoś zapisze się tuż przed samą wyprawą musi wpłacić 100% wymaganej kwoty za dołączenie się do wyprawy. Oznacza to, że w momencie wyjazdu wszystkie wpłaty są już zrealizowane. Kwota za dołączenie się do wyprawy dotyczy jednego kampera dołączającego się do wyprawy niezależnie ile osób będzie nim podróżować. Wszystkie wpłaty w PLN przyjmowane są tylko przelewami na konto. Dodatkowo na ok. miesiąc przed wyprawą każda z załóg wpłaca opłatę w EUR która jest określona jako „wyprawa kamperowa – opłaty”. Kwota ta różni się w zależności od liczby jadących osób i miejsca do którego jest organizowana wyprawa. Rodzina składająca się z dwóch dorosłych osób zapłaci mniej niż rodzina z dwojgiem lub trojgiem dzieci. Podobnie jak osoby ze zwierzętami zapłacą więcej niż te bez zwierząt. Otrzymana kwota jest przeznaczona na pokrycie kosztów związanych z opłaceniem miejsca na polu kempingowym, opłaceniem przeprawy promowej, biletów autobusowych tylko tam gdzie są konieczne, opłaceniem biletów wstępu na atrakcje, zakupem winiet drogowych, parkingów, opłaceniem przewodników turystycznych po atrakcjach lub miejscach, na organizację wycieczki związanej ze zwiedzaniem jakiegoś miejsca lub organizację atrakcji w czasie wyprawy. Podobnie jak z pierwszą kwotą w PLN, w momencie rozpoczęcia wyprawy wszystkie kwoty przeznaczone na opłaty są już zapłacone.

Wpłaty przeliczane są po kursie średnim NBP z dnia roboczego poprzedzającego wpłatę. Wszystkie wpłaty w EUR przyjmowane są tylko przelewami na konto. Możliwość uczestniczenia w wyprawie mają tylko osoby które uiściły obie opłaty czyli kwotę za dołączenie się w PLN i kwotę przeznaczoną na opłaty w EUR. Całość opłaty za wyprawę pobierana od każdej dołączającej się załogi jest zapłacona jeszcze przed rozpoczęciem wyprawy. Inne koszty ponoszone przez każdą z załóg takie jak paliwo, opłaty drogowe tam gdzie są bramki autostradowe, jedzenie, dopłata do lepszego miejsca na kempingu, restauracje, pamiątki, naprawy kampera, zakup leków lub opłaty za pobyt na innym kempingu niż było to zaplanowane i zarezerwowane, atrakcje które nie były zaplanowane są po stronie klienta i płaci on za nie we własnym zakresie. Każdy kamper wyruszający na taką wyprawę w każdej chwili może odłączyć się od wyprawy, zorganizować sobie czas pobytu we własnym zakresie i w każdej chwili może na nowo dołączyć się z powrotem. Nie ma obowiązku podróżowania razem z grupą. W przypadku odłączenia wpłacona kwota na wyprawę i opłaty nie jest zwracana. Można na przykład płynąć razem z grupą promem potem się odłączyć i na nowo przyłączyć za kilka dni lub dopiero na promie powrotnym. Klient jeśli będzie chciał może sam pojechać na wyprawę bez Pana, ma bowiem kampera, zrobione rezerwacje, sam może zorganizować sobie wyprawę bez Pana udziału. Nie ma też żadnej konieczności uczestniczenia np. w zwiedzaniu miasta lub wycieczce rowerowej. Każdy jest wolny i ma możliwość w każdej chwili odłączenia się od wyprawy lub nie uczestniczenia we wszystkich zaproponowanych aktywnościach. Klient może też pojechać zupełnie w inną stronę i z reguły jak na początku wyprawy wyrusza 10 kamperów, to razem z Panem do miejsca skąd Pan wyruszy na wyprawę wraca już tylko 1 lub 2 kampery bo każdy jedzie w inną stronę. Jedni bo mają bliżej do domu, inni bo pojechali jeszcze coś zobaczyć, a inni bo zostali gdzieś o drodze na następny tydzień.

**Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego**

Zapytanie dotyczy działalności polegającej na organizowaniu wypraw kamperami do różnych miejsc w Unii Europejskiej. Oferta terminów i kierunków poszczególnych wypraw prezentowane są na stronie internetowej, zaś w podstronach prezentowane są szczegóły każdej wyprawy, w tym szczegółowa trasa, plan zwiedzania oraz zakres opłat pozostających po stronie organizatora oraz zakres kosztów pozostających po stronie uczestnika. Przykładowy opis wyprawy znajduje się na stronie: (…) . Przygotowanie oferty na daną wyprawę poprzedzone jest „rekonesansem” polegającym na objechaniu planowanej trasy przez Pana w celu obliczenia tras przejazdów, wybrania pól kampingowych o odpowiednim standardzie, weryfikacji potencjalnych atrakcji na trasie etc.

W zależności od wyprawy jako organizator zapewnia Pan (ponosi Pan wydatki na): miejsca na polu kempingowym, parkingi, przeprawy promowe, bilety autobusowe (np. w Wenecji), bilety wstępu na zaplanowane atrakcje, winiety drogowe, przewodników turystycznych po miastach, organizuj Pan też inne atrakcje w czasie wyprawy (np. safari z psami, wizytę w jaskini lub możliwość przepłynięcia się łodzią, wieczorne integracje itp.). Koszty paliwa do kamperów, opłat za autostrady ponoszonych „na bramkach”, wyżywienia oraz korzystania z atrakcji, które nie były przedstawione w planie podróży ponoszą indywidualnie uczestnicy.

W trakcie każdej wyprawy jako organizator pełni Pan rolę pilota i opiekuna grupy, organizuje pomoc w przypadku awarii, chorób i innych niezaplanowanych zdarzeń. Ze względu na specyfikę wyprawy, uczestnicy poruszają się wynajętymi bądź własnymi kamperami rodzinami, grupami przyjaciół bądź w inny sposób zorganizowanymi ekipami danego pojazdu. Dodatkowo Pan jako organizator porusza się odrębnym (własnym) kamperem, w związku z czym koszty poniesione na przejazd tego pojazdu (paliwo, parkingi, miejsca na polu kampingowym, winiety etc.) identyfikuje Pan jako „koszty własne”. Uczestnicy wypraw w każdym momencie mogą podjąć decyzję o odłączeniu się od wyprawy jednak decyzja taka nie uprawnia ich do żądania zwrotu jakichkolwiek kwot z tytułu nieskorzystania z zarezerwowanych na ich rzecz atrakcji.

Z uczestnikami nie są podpisywane umowy – wpłata zadatku (zaliczki bezzwrotnej) na konto organizatora oznacza akceptację warunków przedstawionych na stronie internetowej. Każda wpłacana kwota (zaliczki bądź wpłaty końcowej) dokumentowana jest paragonem fiskalnym lub fakturą „procedura marży dla biur podróży”. Osoby przyłączające się do takiej wyprawy wpłacają za dołączenie się do wyprawy określoną kwotę wyrażoną w PLN plus dodatkowo kwotę w EUR na opłaty. Kwota w PLN jest przyjmowana w dwóch częściach. Pierwsza część to rezerwacja miejsca określona jako „wyprawa kamperowa rezerwacja” stanowi 10% - 50% całej kwoty za dołączenie się do wyprawy i jest wpłacana nawet kilkanaście miesięcy przed wyprawą. Im bliżej daty wyprawy tym procent wpłaty jest większy. Nie jest ona zwracana, może być przeniesiona na inną wyprawę. Zwrot może nastąpić tylko w wyjątkowych przypadkach. Dopłata następuje na około miesiąc przed wyprawą i jest określona jako „wyprawa kamperowa dołączenie”. Jeśli ktoś zapisze się tuż przed samą wyprawą musi wpłacić 100% wymaganej kwoty za dołączenie się do wyprawy. Oznacza to, że w momencie wyjazdu wszystkie wpłaty są już zrealizowane. Kwota za dołączenie się do wyprawy dotyczy jednego kampera dołączającego się do wyprawy niezależnie ile osób będzie nim podróżować. Wszystkie wpłaty w PLN przyjmowane są tylko przelewami na konto.

Dodatkowo na ok. miesiąc przed wyprawą każda z załóg wpłaca opłatę w EUR która jest określona jako „wyprawa kamperowa – opłaty”. Kwota ta różni się w zależności od liczby jadących osób i miejsca do którego jest organizowana wyprawa. Środki te są przeznaczone na wydatki zależne od ilości uczestników (bilety wstępu, bilety autobusowe itp.). Podobnie jak z pierwszą kwotą w PLN, w momencie rozpoczęcia wyprawy wszystkie kwoty przeznaczone na opłaty są już zapłacone. Wpłaty przeliczane są po kursie średnim NBP z dnia roboczego poprzedzającego wpłatę. Wszystkie wpłaty w EUR przyjmowane są tylko przelewami na konto.

Faktury otrzymywane od kontrahentów zagranicznych np. za rezerwacje miejsc na kempingach lub przeprawy promowe są wystawiane na Pana firmę. Jednak każdy z tych kontrahentów ma listę osób które przyjadą lub będą płynąć promem. Na jednych fakturach są wyszczególnione poszczególne osoby, na innych jest tylko zbiorcze podanie ilości osób, zwierząt, dzieci i kamperów. Faktury za opłacenie miejsca parkingowego np. w Laponii także są wystawiane na Pana, ale dane miejsce jest przypisane do konkretnego kampera z konkretną tablicą rejestracyjną.

Pytania
-------

1\. Czy koszty „rekonesansu” potencjalnej wyprawy stanowią koszty ogólne prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy w opisanym stanie faktycznym możliwe jest rozpoznawanie przychodu zgodnie z art. 14 ust. 1j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 2. W zakresie pytania Nr 1 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych rozpoznaje Pan jako wartość należności wynikającą z faktury VAT marża, pomniejszoną o należny podatek VAT (ustalony od marży). Przychód powstaje w momencie otrzymania wpłaty od klienta zgodnie z art. 14 ust. 1j ustawy o pdof. Klienci którzy zdecydowali się pojechać na wyprawę wpłacają kwoty związane z dołączeniem się jak i opłatami w formie zaliczek nawet na kilka lub kilkanaście miesięcy przed rozpoczęciem wyprawy. Wpłaty te nie są zwracane, można je przenieść na inną wyprawę. Zwroty wpłaconych kwot są dokonywane tylko w wyjątkowych przypadkach. Niemniej jednak wszystkie wpłaty są zrealizowane jeszcze przed rozpoczęciem wyprawy. Do każdej otrzymanej wpłaty wystawiane są paragony fiskalne ze stawką „zero techniczne” dla osób fizycznych lub faktury z opisem „procedura marży dla biur podróży” zawierające tylko kwotę brutto wpłaty bez podatku VAT.

Zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 7 marca 2008 r. Izby Skarbowej w Katowicach IBPB1/415-326/07/MW w podatkowej księdze przychodów i rozchodów winno się dokonywać zapisów w zakresie uzyskanych przychodów netto, przyjmując wartość należności wynikającą z faktury VAT marża, pomniejszoną o należny podatek VAT (ustalony od marży).

Do każdej z otrzymanych płatności w całości bądź zaliczek przychód do PIT jest wyliczony jako wartość należności wynikającą z faktury VAT marża pomniejszoną o należny podatek VAT ustalony od marży w momencie otrzymania płatności od kontrahenta. Należy tu stosować art. 14 ust. 1c ustawy o pdof, który mówi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1\. wystawienia faktury

2\. uregulowania należności.

Skoro więc najwcześniejszym zdarzeniem jest uregulowanie należności, przychód w rozumieniu ustawy o pdof powinien powstać w momencie otrzymania wpłaty przez klienta.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zwracam uwagę, że przychodem podatkowym są wyłącznie tylko takie wartości, które definitywnie powiększają aktywa osoby fizycznej.

Jednocześnie wskazuję, że za przychód podatkowy w rozumieniu przepisów prawa podatkowego mogą zostać uznane tylko takie przysporzenia podatnika, które mają charakter definitywny, tj. w sposób bezzwrotny i trwały powiększają jego majątek. Ponadto przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

Stosownie do art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Z tego przepisu wynika, że – co do zasady – przychód podatkowy powinien być rozpoznany przez podatnika w dacie najwcześniejszego ze zdarzeń wskazanych w tym przepisie.

Ustawodawca przewidział również sytuacje, w której otrzymanie środków pieniężnych przychodu podatkowego nie stanowi.

Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Jest to zatem przepis szczególny, wykluczający uznawanie za przychód kwot otrzymanych przez podatnika oraz kwot należnych podatnikowi, pod warunkiem że stanowią one zapłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (latach podatkowych). Tym samym przychodem nie jest wpłata pobrana na poczet późniejszych dostaw.

Należy mieć jednak na uwadze art. 14 ust. 1j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

W przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, za datę powstania przychodu podatnik może uznać dzień pobrania wpłaty. W przypadku wyboru takiego sposobu ustalania daty powstania przychodu podatnik jest obowiązany stosować go przez cały rok podatkowy. Podatnik informuje o tym wyborze w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym stosował ten sposób.

Zgodnie z art. 14 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisu ust. 3 pkt 1 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w ust. 1j.

Zwracam uwagę, że w art. 14 ust. 1j ustawy podatkowej ustawodawca wprost odniósł się do czynności „podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług”. W cytowanym fragmencie przepisu jest uwidoczniony zatem obligatoryjny charakter związany z czynnością rejestracji określonych zdarzeń przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą z przeważającym zakresem działalności PKD: 79.90.A; PKWIU 79.90.20.0 – tj. działalność pilotów wycieczek i przewodników turystycznych. Posiada Pan status czynnego podatnika VAT. Posiada Pan wyłączną siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski. Świadczy Pan usługi dla klientów indywidualnych polegające na zorganizowaniu wyprawy kamperowej do różnych miejsc w Unii Europejskiej. Wystawia Pan paragony fiskalne dla każdej wpłaconej kwoty ze stawką „zero techniczne” dla osób fizycznych lub faktury z opisem „procedura marży dla biur podróży” zawierające tylko kwotę brutto wpłaty, bez podatku VAT. Wyprawa Kamperowa polega na zebraniu pewnej liczby osób posiadających własne lub wypożyczone kampery, gdzie pełni Pan jednocześnie funkcję pilota, przewodnika, opiekuna, osoby robiącej rezerwacje i organizującej wycieczki rowerowe i wieczorki zapoznawcze. Przebywa Pan razem z grupą przez cały czas trwania takiej wyprawy i można się do Pana zwrócić w każdej chwili. Każdy kamper wyruszający na taką wyprawę w każdej chwili może odłączyć się od wyprawy, zorganizować sobie czas pobytu we własnym zakresie i w każdej chwili może na nowo dołączyć się z powrotem. Nie ma obowiązku podróżowania razem z grupą. W przypadku odłączenia wpłacona kwota na wyprawę i opłaty nie jest zwracana.

Pana wątpliwości dotyczą m. in. kwestii określenia momentu uzyskania przychodu z tytułu dokonywanych przez uczestników wypraw wpłat na poczet organizowanych wypraw kamperowych.

Powołany art. 14 ust. 1j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje zastosowanie w Pana sprawie, ponieważ z wniosku wynika, że stosuje Pan zasady ewidencjonowania przychodów w odniesieniu do dokonywanych wpłat przy zastosowaniu kasy rejestrującej lub wystawia Pan faktury „VAT marża”.

Zwracam jednak uwagę, że wybierając taki sposób ustalania daty powstania przychodów, jest Pan zobowiązany stosować go przez cały rok podatkowy i poinformować o tym wyborze w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składanym za rok podatkowy, w którym stosował Pan ten sposób.

Wobec powyższego Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

W związku z dokonaniem wpłaty na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych w kwocie 120,00 zł, opłata w wysokości 40,00 zł stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na rachunek bankowy z którego dokonano wpłaty.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).