Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.246.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawo własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
    28 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan pismem z 30 września 2025 r. – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 listopada 2018 r.
    pod firmą (...), pod adresem (...), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (...) i
    numerem REGON (...).
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w dalszej
    części jako: „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, a wybrana przez Niego forma opodatkowania to podatek liniowy 19%.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania
    5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.
    Wnioskodawca działa w branży IT, obejmując stanowisko wiceprezesa do spraw inżynierii.
    Głównym przedmiotem Jego działalności jest współtworzenie oraz rozwój innowacyjnych
    rozwiązań programistycznych, w szczególności w zakresie projektowania i implementacji
    funkcjonalności opartych na sztucznej inteligencji. Wnioskodawca odpowiada za całość
    procesu inżynieryjnego - od etapu koncepcji, poprzez projektowanie architektury systemu,
    aż po implementacje kluczowych komponentów oprogramowania. Definiuje On strategie
    rozwoju produktu w oparciu o standardy branżowe, wizje spółki, dostępne technologie
    oraz wskaźniki biznesowe. W ramach tej działalności współtworzy nowe rozwiązania i
    funkcjonalności, począwszy od ich koncepcji, przez projektowanie techniczne i
    funkcjonalne, aż do wdrożenia. Projektuje i rozwija architekturę platformy, ze szczególnym
    uwzględnieniem systemów opartych na sztucznej inteligencji, a także koordynuje prace
    zespołów technicznych i twórczych, zapewniając realizacje wyznaczonej przez siebie
    strategii produktowej. Uczestniczy w procesie implementacji najważniejszych
    komponentów, wnosząc własny wkład twórczy w wytwarzanie kodu źródłowego i
    algorytmów, jak również prowadzi spotkania z zespołami projektowymi, monitorując
    postęp prac i wdrażając rozwiązania innowacyjne. Zlecenia informatyczne realizowane
    przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są
    wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Wnioskodawca ma możliwość
    wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest On
    związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych
    usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy
    Wnioskodawcą, a Kontrahentem. Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną
    działalnością, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście

    odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian
    Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych,
    realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów. Na potrzeby opisu stanu
    faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na poszczególne etapy:
    Etap 1: Strategia i planowanie.
    Wnioskodawca analizuje rynek, trendy technologiczne i cele biznesowe firmy. Na tej
    podstawie określa wizje techniczną i długoterminową strategie rozwoju produktów.
    Przygotowuje budżet dla zespołów inżynieryjnych, ustala priorytety technologiczne oraz
    definiuje kluczowe wskaźniki sukcesu (KPI) dla działu inżynierii. Koordynuje współprace z
    zarządem i innymi działami, takimi jak product management czy sprzedaż.
    Etap 2: Zarządzanie i rozwój.
    Wnioskodawca odpowiada za tworzenie i skalowanie zespołu inżynierskiego. Nadzoruje
    rekrutacje, rozwój kompetencji pracowników oraz zarządzanie wydajnością. Wspiera
    liderów technicznych i inżynierów w rozwiązywaniu złożonych problemów
    architektonicznych i technicznych. Dba o to, aby procesy developmentu były efektywne, a
    jakość kodu utrzymywała się na wysokim poziomie. Uczestniczy w tworzeniu kluczowych
    rozwiązań technologicznych.
    Etap 3: Optymalizacja i nadzór.
    Po wdrożeniu produktów, Wnioskodawca monitoruje ich działanie techniczne i wydajność.
    Analizuje dane dotyczące stabilności systemu, czasu odpowiedzi i kosztów infrastruktury.
    Nadzoruje procesy optymalizacji, zarządzania długiem technicznym i wprowadzania
    usprawnień w architekturze. Ponadto, odpowiada za komunikacje z kluczowymi
    interesariuszami, w tym z klientami korporacyjnymi, w celu zapewnienia, że rozwiązania
    technologiczne spełniają ich potrzeby. Zarządza również ryzykami technologicznymi i
    nadzoruje kwestie zgodności.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w
    szczególności brał udział przy następujących projektach:
      Projekt 1: Wnioskodawca zrealizował projekt dla firmy z branży publikacji
      medycznych z siedzibą w (...). Jego zadaniem było zaprojektowanie całej platformy z
      wykorzystaniem technologii sztucznej inteligencji - zarówno w ujęciu technicznym,
      jak i funkcjonalnym, a także implementacja najważniejszych komponentów systemu.
      W dalszej fazie Wnioskodawca koordynował prace zespołów technicznych i
      twórczych, nadzorując ich działania i zapewniając zgodność realizacji z opracowaną
      przez Niego wizją i strategią rozwoju produktu.
      Projekt 2: Kolejny projekt Wnioskodawca prowadził dla przedsiębiorstwa z branży
      sprzedaży maszyn ciężkich działającego na (...). W ramach tego przedsięwzięcia
      wykorzystano produkt wcześniej zaprojektowany przez Wnioskodawcę, który został
      następnie rozwinięty o kolejne funkcjonalności oparte na sztucznej inteligencji.
      Wnioskodawca odpowiadał zarówno za ich koncepcje techniczną i biznesową, jak i za
      realizacje całego strumienia inżynieryjnego, obejmującego wizje, strategie oraz
      nadzór nad wdrożeniem nowych rozwiązań.

    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2021 r. poz. 106 z późn. zm. - dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach
    przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od
    momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe,
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOK pojęcie program komputerowy nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
      materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
      komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
      postępującemu rutynowo programiście „zakodować" je do postaci kodu źródłowego
      bądź przeprowadzić te operacje za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
      Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
      Warszawa 2019 - art. 74);
      Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
      przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
      odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr.
      WSA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. WSA w Łodzi z 27 lutego
      2013 r., I ACa 1157/12).
    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty
    ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność współwytworzonego programu. Pracując
    nad danym oprogramowaniem Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa,
    poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu oprogramowania w celu
    optymalizacji i dalszego rozwijania współstworzonych przez Niego systemów i aplikacji.
    Współwytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowanie opiera się na indywidualnych,
    autorskich pomysłach i obejmują m.in. projektowanie i implementacje funkcjonalności
    opartych na sztucznej inteligencji, tworzenie dedykowanych algorytmów analitycznych,
    opracowywanie architektury systemowej oraz rozwój innowacyjnych modułów
    wspierających procesy biznesowe. Każde z rozwiązań powstaje w ramach działalności

    twórczej Wnioskodawcy, a jego efektem są nowe, oryginalne programy komputerowe oraz
    unikalne elementy kodu źródłowego.
    Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Wnioskodawca w ramach
    działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność ta polega
    na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach
    działalności prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i Kontrahenta, na rzecz
    którego są realizowane zlecenia informatyczne. Wnioskodawca w ramach bezpośrednio
    prowadzonej działalności gospodarczej współtworzy nowe programy komputerowe na
    rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i
    umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym,
    gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca
    wykorzystuje przy planowaniu projektu jest Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Niego współwytworzony. Wnioskodawca
    sprawuje czynny nadzór nad członkami zespołu programistycznego, zapewniając w ten
    sposób terminową realizację zlecenia, w sposób odpowiadający oczekiwaniom
    Kontrahenta. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy jaki
    Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Kontrahenta
    powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości
    jest spełniona. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do współtworzonego programu komputerowego. Wynika
    to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą utworów, z których osiąga przychód. Nadto
    czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi - każdy
    nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Wytworem twórczej pracy
    Wnioskodawcy jest dokumentacja techniczno-biznesowa wytwarzanego oprogramowania
    oraz tworzenie innowacyjnych rozwiązań w celu poprawy jego użyteczności i
    funkcjonalności. Wyżej wspomniana dokumentacja obejmuje w szczególności opisy
    funkcji, konceptów i prototypów, a także projekty funkcjonalne i biznesowe oraz koncepty
    techniczne i architektoniczne.
    Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w
    zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa
    autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Wnioskodawcę
    należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych
    praw autorskich do Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu
    rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym
    programem komputerowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wnoszeniu
    wkładu twórczego w wytwarzanie programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi
    następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na
        księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby

        skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej; koszt ten jest nieodzowny,
        jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege
        artis; ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca
        ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na
        jakość tworzonego programu komputerowego; należy również podkreślić, że
        prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se;
        natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z
        ulgi IP Box (zasięgniecie porady prawnej); w tym kontekście Wnioskodawca będzie
        miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana
        jest z działalnością badawczo-rozwojową; Wnioskodawca traktuje te koszty jako
        stały element prowadzenia działalności gospodarczej;
      b) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych - Wnioskodawca dba
        o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane
        z wyposażeniem biura; jak powszechnie wiadomo, odpowiednio przygotowane
        miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć, że
        wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami
        niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej;
      c) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - należy podkreślić, iż
        zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są
        konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista; tworzenie
        kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i
        elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego
        programisty; natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywana
        prace oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty
        te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są
        niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów
        komputerowych;
      d) koszty zakupu licencji na oprogramowanie - najnowsze oprogramowanie jest
        niezbędne do realizacji zleceń na rzecz kontrahentów, stąd wydatek ten jest
        konieczny w działalności Wnioskodawcy; poniesienie tego typu kosztów pozwala
        Wnioskodawcy efektywnie wykonywać swoją prace, co umożliwia Mu bycie
        konkurencyjnym;
      e) koszty związane z wyjazdami służbowymi - Wnioskodawca podróżuje służbowo, w
        związku z czym ponosi On koszty związane z noclegiem oraz koszty dojazdu do
        wyznaczonego miejsca; są one konieczne z punktu widzenia działalności związanej
        z współtworzeniem oprogramowania, gdyż może zdarzyć się sytuacja, że
        Wnioskodawca będzie musiał przykładowo omówić dany projekt z klientem w
        miejscu innym niż siedziba Wnioskodawcy;
      f) koszt usług telekomunikacyjnych - abonament telefoniczny umożliwia konsultacje z
        kontrahentami, co służy personalizacji tworzonych rozwiązań informatycznych,
        dostosowaniu ich do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań; natomiast
        koszt opłaty za Internet zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to
        jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu,
        algorytmów) m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem, pozwala na znalezienie
        informacji na temat powstałych błędów, testowanych rozwiązań, szybkie dzielenie
        się efektami swojej pracy; również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca
        ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów
        konferencyjnych; nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy
        przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów, czy przekazywania owoców
        swojej pracy; w świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia
        łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetowa;

      g) składki na ubezpieczenia społeczne - Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie
        takie wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe,
        chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych
        Świadczeń Pracowniczych; niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc
        prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w
        przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług
        programistycznych; również nie można zapominać o celu wymienionych opłat,
        które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności
        wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może
        wydłużyć jego zdolność zawodową;
      h) koszty amortyzacji i koszty leasingu oraz koszty użytkowania samochodu - koszty
        związane z amortyzacją, leasingiem oraz użytkowaniem samochodu umożliwiają
        Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących
        współtworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu
        nabycia potrzebnych urządzeń informatycznych, czy to na szkolenia poszerzające
        wiedzę w dziedzinie programowania; podkreślić należy, iż koszty te są wprost
        związane z współwytworzeniem oprogramowania;
      i) koszt dokształcenia zawodowego - należy podkreślić konieczność poniesienia
        wydatków na nieustanne kształcenie się Wnioskodawcy w branży IT, która podlega
        ciągłym zmianom. Oprogramowanie współwytwarzane jest przede wszystkim na
        podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu
        decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Niego informacje
        specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia
        swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do poszerzenia
        Jego oferty. Koszt ten obejmuje np. zakup literatury branżowej, opłatę za udział w
        szkoleniach, konferencjach, certyfikaty, licencje.
    Od 1 stycznia 2020 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.
    W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką
    komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie
    dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca
    ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże Ewidencji
    Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust.
    5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a
    następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika
    w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    30 września 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Dochodów za jaki rok podatkowy/lata podatkowe dotyczy Pana wniosek w zakresie
      stanu faktycznego?
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy dochodów za lata 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 i 2025 oraz
    lata następne - o ile nie zmieni się stan faktyczny lub stan prawny w niniejszej sprawie.
    2) W jakim okresie powstawały programy komputerowe, o których mowa we wniosku ?
    Odpowiedź: Programy komputerowe, o których mowa we wniosku powstawały od 2020 r.
    Wnioskodawca oprogramowanie będzie wytwarzał również w latach następnych. We

    wniosku przedstawił jedynie przykładowe projekty programistyczne, przy których brał
    udział.
    3) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu
      programów komputerowych?
    Odpowiedź: Wnioskodawca ulepsza lub rozwija kwalifikowane IP, którego własności nie
    posiada, gdyż na etapie tworzenia oprogramowanie lub jego część jest własnością
    Wnioskodawcy, to nie może go zbyć, czyli zbywać On co najwyżej może efekty swoich prac
    związanych z modyfikacją „cudzego" IP, a więc występuje jako właściciel efektów prac
    związanych z jego ulepszeniem lub rozwinięciem.
    4) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
      Wnioskodawca działa w branży IT, obejmując stanowisko wiceprezesa do spraw
      inżynierii.
      W ramach tej działalności współtworzy nowe rozwiązania i funkcjonalności, począwszy
      od ich koncepcji, przez projektowanie techniczne i funkcjonalne, aż do wdrożenia.
      Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i
      rutynowych zmian do współtworzonego programu komputerowego.
    proszę wyjaśnić, czy współtworząc oprogramowanie jest Pan członkiem zespołu
    programistów, jeżeli tak, to:
      a) Czy w wyniku wykonywania czynności związanych z pełnieniem funkcji wiceprezesa
        do spraw inżynierii wytwarza Pan nowe kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej (nowy program komputerowy) podlegające ochronie na postawie art.
        74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Jeżeli tak - należy wskazać,
        czy całe wynagrodzenie za pełnienie funkcji wiceprezesa do spraw inżynierii jest
        odpłatnością za:
      sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      licencję dotyczącą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi, czy
      odszkodowanie za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu?
    Odpowiedź: W wyniku wykonywania czynności związanych z pełnieniem funkcji
    wiceprezesa do spraw inżynierii Wnioskodawca wytwarza nowe prawo własności
    intelektualnej, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Wnioskodawca oświadcza, że nie wie czy Jego działalność jest
    działalnością badawczo-rozwojową związaną z wytwarzaniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej i z tego powodu kieruje do Organu wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Część wynagrodzenia za pełnienie ww. funkcji jest
    odpłatnością za sprzedaż prawa własności intelektualnej, które zdaniem Wnioskodawcy
    stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
      b) Czy efektem prac prowadzonych w ramach tego zespołu jest/będzie każdorazowo
        program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w
        połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - stanowiła/stanowi
        /będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74
        ww. ustawy?

    Odpowiedź: Efektem prac Wnioskodawcy jest wyodrębniona część programu (nowa
    funkcjonalność), która stanowi utwór - odrębny program komputerowy w rozumieniu art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Finalny produkt składa się z wielu
    takich części; Wnioskodawca jest autorem jednej z tych części, podobnie jak pozostali
    członkowie zespołu, przy czym każda część stanowi utwór. Wnioskodawca przenosi na
    Kontrahenta autorskie prawa majątkowe wyłącznie do wytworzonej przez siebie części
    finalnego oprogramowania.
      c) Czy prawa autorskie do programów komputerowych przysługują/będą przysługiwać
        również innym osobom (jeśli tak, należy wskazać komu i na jakich zasadach
        przysługują te prawa)?
    Odpowiedź: Majątkowe prawa autorskie przysługują kontrahentom Wnioskodawcy, na
    których przenosi On te prawa w związku z obowiązującą umową. Wnioskodawca ustala
    dochód z przeniesienia praw autorskich odpowiednio do swojego zaangażowania w
    wytworzenie danego majątkowego prawa własności intelektualnej.
      d) W sytuacji, gdy w efekcie prowadzonych przez Pana prac będzie powstawać część
        oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi
        przez inne osoby - stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający
        ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy, to czy wszyscy współtwórcy, w tym Pan
        będzie przenosić razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta na podstawie odrębnej,
        wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu
        komputerowego ?
    Odpowiedź: Część programu (nowa funkcjonalność), którą tworzy Wnioskodawca, jest
    utworem - odrębnym programem komputerowym w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Finalne oprogramowanie (produkt) składa się z wielu
    części, a Wnioskodawca jest autorem jednej z owych części tego (finalnego)
    oprogramowania, podobnie jak pozostali członkowie zespołu. Każdy z nich tworzy część
    finalnego oprogramowania, przy czym każda z tych części stanowi utwór. Wnioskodawca
    przenosi na Kontrahenta prawa autorskie wyłącznie do wytworzonej przez siebie części
    oprogramowania.
      e) Czy w przypadku współtworzenia programów komputerowych, autorskie prawo do
        programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługuje/będzie przysługiwać Panu w
        zakresie wytworzonej części/fragmentu takiego programu komputerowego, czy
        raczej przysługuje/będzie przysługiwać niepodzielnie w stosunku do całości
        wytworzonego wspólnie programu komputerowego wszystkim współautorom?
    Odpowiedź: Wnioskodawca podkreśla, że jest wyłącznym twórcą programu
    komputerowego, jego funkcjonalności, do którego prawa autorskie przenosi/będzie
    przenosił na swoich kontrahentów. Utwór wytworzony przez Wnioskodawcę podlega
    ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Członkom zespołu programistycznego nie przysługują prawa autorskie do wytworzonej
    przez Wnioskodawcę części oprogramowania.
      f) Jeśli autorskie prawo do programu komputerowego przysługuje/będzie przysługiwać
        niepodzielnie wszystkim twórcom, w jaki sposób będzie Pan ustalał dochód z
        przeniesienia praw autorskich w stosunku do swojego udziału/wkładu w tym
        prawie?
    Odpowiedź: Prawa autorskie do wytworzonego przez Wnioskodawcę programu
    komputerowego przysługują jedynie Wnioskodawcy do czasu ich odpłatnego
    przeniesienia na kontrahenta. Wnioskodawca ustala dochód z przeniesienia praw
    autorskich odpowiednio do swojego zaangażowania w wytworzenie danego majątkowego
    prawa własności intelektualnej. Członkom zespołu programistycznego nie przysługują
    prawa autorskie do wytworzonej przez Wnioskodawcę części finalnego oprogramowania.

      g) Czy podstawę stosunku prawnego łączącego Pana z każdym z Kontrahentów w
        zakresie wykonywania funkcji wiceprezesa do spraw inżynierii, o której mowa w
        pytaniu nr 3 jest/była/będzie oddzielna umowa zlecenie, czy też innego rodzaju
        umowa (jakiego konkretnie typu/rodzaju)?
    Odpowiedź: Podstawą stosunku prawnego łączącego Wnioskodawcę z kontrahentami jest
    /była/ będzie za każdym razem umowa o współpracę, gdzie Wnioskodawca jako strona
    umowy widnieje jako przedsiębiorca (podmiot profesjonalny) prowadzący działalność
    gospodarczą na własne ryzyko i ponosząc odpowiedzialność za swoje błędy w
    wykonywaniu zleceń.
      h) Jaki wpływ na powstanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
        (autorskiego prawa do programu komputerowego) ma pełniona przez Pana funkcja
        wiceprezesa do spraw inżynierii, o której mowa w pytaniu nr 3?
    Odpowiedź: W ramach pełnionej funkcji wiceprezesa do spraw inżynierii, o której mowa w
    pytaniu nr 3, Wnioskodawca uczestniczy w całym procesie inżynieryjnym związanym z
    tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania - od etapu koncepcji, poprzez projektowanie
    architektury systemu, aż po implementację kluczowych komponentów. Wnioskodawca
    współtworzy dokumentację techniczno-biznesową programu komputerowego, projektuje i
    rozwija architekturę systemu, jak również tworzy i implementuje fragmenty kodu
    źródłowego. Wszystkie te czynności mają charakter twórczy i skutkują powstaniem
    nowych praw własności intelektualnej, w tym programów komputerowych oraz ich
    elementów, podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
      i) Za jakie konkretnie czynności dotyczy wskazana w pytaniu numer 3 „część
        wynagrodzenia Wnioskodawcy za pełnienie funkcji polegających na zarządzaniu
        zespołem (funkcji wiceprezesa do spraw inżynierii)" czy jest to „część
        wynagrodzenia" z tytułu świadczenia jakichś usług?
    Odpowiedź: Część wynagrodzenia wskazana w pytaniu nr 3 dotyczy wynagrodzenia za
    przeniesienia autorskich praw do programu komputerowego na Kontrahenta.
    5) Na czym polega pełnienie przez Pana funkcji wiceprezesa do spraw inżynierii, o której
      mowa w pytaniu nr 3? Należy opisać na czym ta funkcja polega i jakie konkretnie
      zadania wykonuje Pan w jej ramach.
    Odpowiedź: Funkcja wiceprezesa do spraw inżynierii, pełniona przez Wnioskodawcę,
    polega na całościowym nadzorze nad procesem inżynieryjnym związanym z tworzeniem i
    rozwijaniem oprogramowania. W ramach tej funkcji Wnioskodawca odpowiada za:
      definiowanie strategii i wizji technicznej rozwoju produktów w oparciu o potrzeby
      biznesowe, trendy technologiczne i standardy branżowe,
      projektowanie architektury systemu oraz kluczowych komponentów
      oprogramowania, w szczególności rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji,
      koordynowanie prac zespołów technicznych i twórczych, w tym nadzorowanie
      procesów rekrutacji, rozwoju kompetencji i organizacji pracy zespołu inżynierskiego,
      tworzenie i implementację wybranych elementów kodu źródłowego i algorytmów,
      opracowywanie dokumentacji techniczno-biznesowej (projekty funkcjonalne,
      koncepcje techniczne, prototypy, dokumentacja architektoniczna),
      monitorowanie efektywności i stabilności wdrożonych rozwiązań oraz nadzorowanie
      procesów optymalizacji i eliminacji długu technicznego,
      komunikację z interesariuszami biznesowymi i klientami korporacyjnymi w celu
      zapewnienia, że rozwijane rozwiązania odpowiadają na potrzeby biznesowe.

    Pełniona funkcja obejmuje zatem zarówno aspekty zarządcze, jak i bezpośredni wkład
    twórczy Wnioskodawcy w powstawanie i rozwój programów komputerowych.
    6) W odniesieniu do „tworzenia dokumentacji techniczno-biznesowej”, o której mowa we
      wniosku:
    a) Czy dokumentacja ta jest nierozerwalnie związana z wytwarzanym przez Pana
      programem komputerowym?
    Odpowiedź: Tak, dokumentacja jest nierozerwalnie związana z wytwarzanym przez
    Wnioskodawcę programem komputerowym.
    b) Czy dokumentacja ta obejmuje przygotowawcze prace projektowe prowadzące do
      rozwoju programu komputerowego, których charakter jest taki, że program
      komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie?
    Odpowiedź: Dokumentacja tworzona przez Wnioskodawcę obejmuje elementy takie jak
    „Specyfikacja Wymagań Użytkownika" czy „Projekt Architektury”. Dokumenty te nie mają
    charakteru wyłącznie przygotowawczych analiz czy projektów koncepcyjnych, lecz
    stanowią część procesu tworzenia programu komputerowego - zawierają bowiem
    instrukcje i rozwiązania, które mogą być bezpośrednio przekształcone do postaci kodu
    źródłowego. W związku z tym dokumentacja ta pozostaje nierozerwalnie związana z
    programem komputerowym i podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    c) Czy dokumentacja projektowa obejmuje instrukcje przeznaczone do komputera,
      które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
    Odpowiedź: Tak, dokumentacja zawiera instrukcje przeznaczone do komputera,
    pozwalające przekształcić je do postaci kodu źródłowego.
    d) Czy w ramach Pana projektów powstały instrukcje komend adresowanych do
      komputera, czy też zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy
      projektu?
    Odpowiedź: W ramach dokumentacji nie powstaje zbiór zleceń dla informatyków
    realizujących kolejne etapy projektu. Dokumentacja zawiera instrukcje przeznaczone do
    komputera, pozwalające przekształcić je do postaci kodu źródłowego.
    e) Czy dokumentacja, którą Pan tworzy, pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla
      komputera i przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
    Odpowiedź: Tak, dokumentacja zawiera instrukcje przeznaczone do komputera,
    pozwalające przekształcić je do postaci kodu źródłowego.
    7) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
      do „programu komputerowego", którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie
      konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu
      komputerowego" lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:
    a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/ulepszania (jakiego „programu
      komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego
      tworzy, rozwija i ulepsza Pan program komputerowy?
    b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony i rozwinięty przez
      Pana „program komputerowy”? Czego dotyczyło tworzenie i rozwijanie przez Pana
      „programu komputerowego”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
      rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

    c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” lub rozwinięty w
      znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym
      polega oryginalność tego „programu komputerowego”?
    d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
      „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od
      rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy, w ramach której współtworzy On
    Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, posiada charakter
    kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych
    oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Wnioskodawca współtworzy
    oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a dany
    Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań
    programistycznych w zależności od swoich potrzeb. Wnioskodawca jest w stanie
    stwierdzić, że współtworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach
    prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w ramach której
    prowadzi On prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje
    przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i
    umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym" owej działalności tzn. są
    to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów
    takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma
    znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX).
    Wnioskodawca realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w
    szczególności brał udział przy następujących projektach:
    Projekt 1:
    Wnioskodawca zrealizował projekt dla firmy z branży publikacji medycznych z siedzibą w
    (...). Jego zadaniem było zaprojektowanie całej platformy z wykorzystaniem technologii
    sztucznej inteligencji - zarówno w ujęciu technicznym, jak i funkcjonalnym, a także
    implementacja najważniejszych komponentów systemu. W dalszej fazie Wnioskodawca
    koordynował prace zespołów technicznych i twórczych, nadzorując ich działania i
    zapewniając zgodność realizacji z opracowaną przez Niego wizją i strategią rozwoju
    produktu.
    Projekt 2:
    Kolejny projekt Wnioskodawca prowadził dla przedsiębiorstwa z branży sprzedaży maszyn
    ciężkich działającego (...). W ramach tego przedsięwzięcia wykorzystano produkt wcześniej
    zaprojektowany przez Wnioskodawcę, który został następnie rozwinięty o kolejne
    funkcjonalności oparte na sztucznej inteligencji. Wnioskodawca odpowiadał zarówno za
    ich koncepcję techniczną i biznesową, jak i za realizację całego strumienia inżynieryjnego,
    obejmującego wizję, strategię oraz nadzór nad wdrożeniem nowych rozwiązań.
    Działalność Wnioskodawcy ma więc charakter twórczy zarówno na etapie tworzenia
    zupełnie nowych programów komputerowych, jak i przy rozwijaniu już istniejących
    rozwiązań. Wnioskodawca angażuje się w opracowanie koncepcji, projektowanie
    architektury systemu, tworzenie nowych algorytmów oraz implementację kluczowych
    komponentów. W ramach realizowanych projektów rozwija On m.in. funkcjonalności
    oparte na sztucznej inteligencji, które dotychczas nie występowały w praktyce
    gospodarczej Jego Kontrahentów.
    Oryginalność tworzonych rozwiązań wynika z tego, że każdorazowo mają one charakter
    dedykowany - są dostosowane do potrzeb konkretnego Kontrahenta oraz specyfiki jego
    branży. Każdy projekt wymaga od Wnioskodawcy indywidualnego podejścia, wyboru

    właściwych narzędzi i technologii, a także opracowania unikalnych koncepcji. Powstające
    w ten sposób programy komputerowe różnią się w znacznym stopniu od dotychczas
    stosowanych u Wnioskodawcy i jego Kontrahentów rozwiązań, wprowadzając nowe,
    innowacyjne funkcjonalności.
    Wnioskodawca korzysta przy tym z nowoczesnych technologii i środowisk
    programistycznych wskazanych we wniosku, w tym rozwiązań umożliwiających
    implementację i rozwój systemów opartych na sztucznej inteligencji, narzędzi do
    projektowania architektury systemowej oraz infrastruktury pozwalającej na skalowanie i
    optymalizację działania platform. Zastosowanie tych technologii sprawia, że finalny
    program komputerowy w całości lub w postaci poszczególnych komponentów znacząco
    różni się od rozwiązań już funkcjonujących, zarówno pod względem funkcjonalności, jak i
    przyjętych rozwiązań architektonicznych. W ten sposób prace Wnioskodawcy prowadzą
    każdorazowo do powstania utworu w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, posiadającego cechy twórczości i oryginalności, a tym samym
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    8) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika
        tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
        ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
        programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja,
        zakończenie. Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w
        sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
        wykorzystaniu zasobów wiedzy.
      proszę wyjaśnić:
    a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i
      rozwiniętego programu komputerowego w poszczególnych latach oraz źródeł
      finansowania zaplanowanych prac oraz
    Odpowiedź: Za każdym razem ten sam - współtworzenie oprogramowania, które będzie
    działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności.
    Kwestia finansowania nie jest natomiast istotna z punktu widzenia możliwości
    zastosowania ulgi.
    b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
      zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
      rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Przy każdym oprogramowaniu te same, czyli współtworzenie
    oprogramowania spełniające ustalone wymagania. W ramach wykonywanej działalności
    Wnioskodawca może współpracować z zespołami danego Kontrahenta, wówczas ma On z
    góry określoną rolę wytwarzając zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy.
    c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
      wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Działalność, w ramach której Wnioskodawca współtworzy Oprogramowanie
    podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej
    umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest
    należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
    przedstawionym przez nich planem.
    d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach,
      a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu
      komputerowego”?

    Odpowiedź: Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały
    każdorazowo zrealizowane.
    9) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan programy
      komputerowe proszę wyjaśnić:
    a) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
      działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne
      rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone programy
      komputerowe od już istniejących?
    b) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do
      realizacji każdego nowego programu komputerowego? (jaka wiedza została
      wykorzystana?)
    c) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    d) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
      programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    e) Co Pan planował?
    f) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    g) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
      opisanych projektów?
    Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych opiera się na wiedzy z projektowania architektury systemów, analizy
    potrzeb biznesowych, implementacji funkcjonalności opartych na sztucznej inteligencji,
    projektowania i utrzymania baz danych, integrowania komponentów oraz
    dokumentowania rozwiązań (dokumentacja techniczno-biznesowa, projekty funkcjonalne,
    koncepcje i prototypy). Wnioskodawca stale rozwija umiejętności analityczne i inżynierskie
    związane z definiowaniem wymagań, doborem rozwiązań architektonicznych,
    wytwarzaniem i weryfikacją oprogramowania, skalowaniem i optymalizacją działania
    platform.
    Selekcja i wykorzystanie wiedzy następuje metodycznie dla każdego projektu: najpierw
    analiza celów biznesowych i ograniczeń technicznych Kontrahenta, następnie wybór
    właściwych koncepcji i wzorców architektonicznych, zaprojektowanie interfejsów i
    przepływów danych, opracowanie dokumentacji umożliwiającej implementację, wreszcie
    iteracyjne wytwarzanie i testowanie nowych funkcjonalności. Wykorzystywana jest wiedza
    o budowie i rozwoju architektury systemowej, o koncepcjach sztucznej inteligencji
    stosowanych w rozwiązaniach biznesowych, o zasadach projektowania wydajnych baz
    danych oraz o praktykach zapewnienia jakości.
    Dotychczas Wnioskodawca oferował usługi obejmujące: opracowanie wizji i strategii
    technicznej produktu, projektowanie architektury systemu i bazy danych, współtworzenie
    nowych funkcjonalności (w tym opartych na sztucznej inteligencji), koordynację prac
    zespołów technicznych i twórczych, przygotowanie dokumentacji techniczno-biznesowej
    oraz nadzór nad wdrożeniami i optymalizacją działania systemów. Usługi te oparte były na
    rozwiązaniach wiedzowych i technicznych opisanych powyżej: projektowaniu architektury
    systemowej, integracji komponentów, inżynierii danych i zastosowaniach Al w procesach
    biznesowych, a także na rzetelnej dokumentacji umożliwiającej odtworzenie i
    implementację rozwiązań.
    Planowanie prac polegało na określeniu celu produktu i zakresu funkcjonalnego,
    zaprojektowaniu architektury oraz przygotowaniu dokumentacji, która wyznaczała kolejne
    etapy realizacji. Realizacja następowała iteracyjnie: wytworzenie komponentów, ich
    integracja, testy oraz wdrożenie, a następnie monitoring działania, optymalizacje i rozwój
    kolejnych modułów.

    Efektem działań są nowe zastosowania w postaci programów komputerowych oraz ich
    elementów (w tym funkcjonalności opartych na sztucznej inteligencji), które stanowią
    utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Rozwiązania te odróżniają się od wcześniejszych tym, że są dedykowane konkretnym
    potrzebom Kontrahentów, wprowadzają nowe lub istotnie ulepszone funkcjonalności, a
    także opierają się na odmiennych założeniach architektonicznych i integracyjnych, co
    przekłada się na oryginalność i innowacyjność w praktyce gospodarczej adresatów.
    10) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „programami komputerowymi” zawsze są
      /będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
      tj.:
      zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
      charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
      niematerialnej;
      nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
      przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
      zlecanych przez kontrahenta?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym są programy
    komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są
    efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów (Zleceniodawców).
    11) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż kontrahent)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym
    ponosi On odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności
    w ramach realizacji zleceń.
    12) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od
    innych podmiotów.
    13) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie" Pana działania zmierzają
      do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija/ulepsza oprogramowanie
    działania te zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
    oprogramowania.
    14) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
      przez Pana „programów komputerowych"? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „programu komputerowego" i przeniesienie prawdo tego efektu Pana
      pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?

    Odpowiedź: Zgodnie z aktualnie zawartą umową z kontrahentem Wnioskodawca przenosi
    na swojego kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów
    (oprogramowania). Potwierdzeniem przeniesienia ww. praw jest wówczas samo
    wytworzenie przez Wnioskodawcę programu komputerowego.
    Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego
    efektu pracy na Kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
    15) Jak należy rozumieć Pana sformułowanie, że:
        Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
        Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego
        na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym
        programem komputerowym
        w szczególności:
      Na jakiej podstawie (w oparciu o jakie kryteria) jest ustalane Pana „zaangażowanie w
      prace nad określonym programem komputerowym”?
      W jaki sposób Pana „zaangażowanie” przekłada się na wartość Pana wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Zgodnie z umowami, które zawierał/będzie zawierać Wnioskodawca z
    kontrahentami, należne wynagrodzenie zawiera w sobie wynagrodzenie za przeniesienie
    praw autorskich. Przy pomocy ewidencji Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować
    odpowiednią wartość wynagrodzenia, które ma skorzystać z ulgi. Zaangażowanie
    mierzone jest czasem jaki jest Wnioskodawcy potrzebny do wytworzenia programu
    komputerowego.
    16) Jakie „okresy rozliczeniowe" przewiduję poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:
      są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
      zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
      warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych
      prac albo etapu prac) - jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub
      zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?
    Odpowiedź: Dotychczas zawierane przez Wnioskodawcę umowy zawierają okresy
    miesięczne.
    17) Czy sposób „przeniesienia" każdego z majątkowych praw autorskich do „programów
      komputerowych" następował/następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak, „przeniesienie" majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
    przepisach ustawy o prawach autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    18) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja
      pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu
      Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia
      oraz wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta po upływie okresu rozliczeniowego
    autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części programu komputerowego, która

    stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego oraz
    świadczenie usług, Wnioskodawca otrzymuje po upływie okresu rozliczeniowego
    wynagrodzenie wypłacane na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury.
    Wartość wynagrodzenia wyliczana jest na podstawie tego, ile czasu w ciągu jednego
    okresu rozliczeniowego Wnioskodawca poświęcił na tworzenie programu
    komputerowego, a ile na działania nietwórcze, następnie określa jaka była to część całego
    czasu poświęconego na świadczenie usług w danym okresie rozliczeniowym. Na
    podstawie takich obliczeń Wnioskodawca ustala wysokość wynagrodzenia z tytułu
    przeniesienia praw autorskich do oprogramowania.
    19) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od kontrahenta obejmuje wyłącznie
      wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem kwalifikowanego IP, czy również
      inne czynności niezwiązane z wytworzeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają
      wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
      efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta po upływie okresu rozliczeniowego
    autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części programu komputerowego, która
    stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego oraz
    świadczenie usług, Wnioskodawca otrzymuje po upływie okresu rozliczeniowego
    wynagrodzenie wypłacane na podstawie wystawionej faktury. Wartość wynagrodzenia
    wyliczana jest na podstawie tego, ile czasu w ciągu jednego okresu rozliczeniowego
    Wnioskodawca poświęcił na tworzenie programu komputerowego, a ile na działania
    nietwórcze, następnie określa jaka była to część całego czasu poświęconego na
    świadczenie usług w danym okresie rozliczeniowym. Na podstawie takich obliczeń
    Wnioskodawca ustala wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do
    oprogramowania. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw
    autorskich, ponieważ przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania.
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie
    prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    20) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
      kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe
      wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: W ramach świadczonych usług Wnioskodawca wykonuje także czynności,
    które nie są wprost związane z wytworzeniem prawa własności intelektualnej, chociaż
    często są niezbędne w celu poprawnego zrealizowania projektu. Czynności tych nie zalicza
    jednak do czynności twórczych i dochód z nich wydziela odpowiednio w prowadzonej
    ewidencji w ten sposób, że ulgą IP BOX zamierza objąć tylko tę część dochodu, która
    pochodzi z czynności stricte twórczych.
    21) Czy wydatki na usługę księgową i doradczą obejmują także opłatę za wniosek o
      wydanie interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź: Nie, wydatki na usługę księgową nie obejmują opłaty za wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    22) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu wyposażenia
      biurowego i artykułów biurowych? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie
      wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez
      zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem kosztu wyposażenia biurowego i
    artykułów biurowych rozumie koszty dotyczące zakupu mebli biurowych (biurko, szafki,
    regały, krzesła), papieru, segregatorów.

    23) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztu zakupu sprzętu
      komputerowego i elektronicznego? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie
      wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez
      zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Pod pojęciem zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego
    Wnioskodawca rozumie telefon, słuchawki, dysk, głośnik, modem, router, klucz sprzętowy,
    ładowarki, baterie, stację dokującą, monitor, laptop, pendrive, klawiaturę, myszki do
    komputera.
    24) W związku ze wskazaniem przez Pana „kosztu zakupu licencji na oprogramowanie"
      należy wyjaśnić konkretnie jakiego rodzaju wydatek ma Pan na myśli, czy jest to koszt
      zakupu licencji oraz o jakie licencje chodzi, w szczególności:
    a) Czy zakupione oprogramowanie stanowi wartość niematerialną i prawną w
      prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, które jest instalowane w celu
      poprawnego działania komputera lub tworzenia Oprogramowania będącego
      przedmiotem wniosku?
    b) Czy też zakupiona licencja na oprogramowanie stanowi nabycie, o którym mowa w
      lit. b,c id wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT), tj.:
      nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4,
      od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
      nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4,
      od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
      nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów zakupu licencji na oprogramowanie należy rozumieć
    zakup licencji na oprogramowanie zależne od realizowanych zadań. Wymienienie przez
    Wnioskodawcę konkretnych nazw licencji na oprogramowanie nie ma znaczenia w
    sprawie, jednakże dla dodatkowego unaocznienia Organowi bezpośredniego powiązania
    wskazanego kosztu z wytworzeniem, rozwojem i ulepszeniem oprogramowania, rozwinie
    swoją odpowiedź: Wnioskodawca ponosi koszty związane z zakupem licencji na
    środowisko programistyczne „(...)". Jest to wydatek niezbędny w działalności
    programistycznej, który nie tylko usprawnia pracę Wnioskodawcy, ale i uwydatnia jej
    efekty. Jest to wydatek bezpośrednio związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę
    działalnością oraz z wytworzeniem oprogramowania. Licencja stanowi wartość
    niematerialną i prawną w działalności Wnioskodawcy.
    Ponadto nie stanowi ono nabycia, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca
    ust. 4 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca oświadcza, iż wydatki te zostały poniesione w trakcie prowadzenia
    działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości
    ponoszenia również innych wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.
    25) Czy poniesione przez Pana wydatki związane z wyjazdami służbowymi są Panu w
      jakikolwiek sposób zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot?
    Odpowiedź: Wydatki związane z wyjazdami służbowymi nie będą Wnioskodawcy w
    jakikolwiek sposób zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot.

    26) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów użytkowania
      samochodu? Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak,
      aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu
    Wnioskodawca rozumie wydatki poniesione na opłatę wstępną, raty leasingowe, zakup
    samochodu (odpisy amortyzacyjne), paliwo, ubezpieczenie, serwis, wymianę płynów i
    części eksploatacyjnych.
    27) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią środek trwały (środki trwałe)
      w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca na ten moment nie posiada środków trwałych w prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    28) W odniesieniu do kosztu dokształcenia zawodowego proszę wskazać:
      jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod tym pojęciem? (należy wskazać w
      formie katalogu zamkniętego wszystkie wydatki zaliczane przez Pana do tej kategorii
      wydatków oraz kiedy poniósł Pan te koszty),
      czy ww. wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych,
      zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności
      gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i które mają z
      nią związek?
    Odpowiedź: Wydatki te obejmują zakup literatury branżowej, udział w szkoleniach,
    konferencjach, kursach specjalistycznych, a także uzyskiwanie certyfikatów zawodowych.
    Dynamiczny rozwój branży IT wymaga od Wnioskodawcy stałego poszerzania wiedzy oraz
    poznawania nowych narzędzi i technologii, które są następnie wykorzystywane w praktyce
    przy sprawowaniu funkcji wiceprezesa ds. inżynierii. Uzyskana wiedza znajduje
    bezpośrednie przełożenie na jakość i funkcjonalność oprogramowania.
    29) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana czwartego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-
      rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze
      zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów
      uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan
      inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy
      wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość
    wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
    przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie
    przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z
    wytwarzaniem oprogramowania/jego części.
    30) Czy wszystkie wydatki wskazane we wniosku oraz uzupełnieniu wniosku zostały
      /zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są/będą bezpośrednio związane z
      działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem „programów komputerowych”, tj.
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wymienione we wniosku wydatki
    zostały faktycznie poniesione (i ponoszone będą nadal) na prowadzoną bezpośrednio
    przez Wnioskodawcę działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania.
    31) Czy w prowadzonej przez Pana od 1 stycznia 2020 r. ewidencji:

      wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
      prowadzi Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie
      przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na
      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
      wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające
      na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
      określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Wnioskodawca dzięki ewidencji jest w stanie wyodrębnić każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego
    Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle, na
    koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji,
    Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust.
    5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a
    następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    32) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy
      zagranicznymi (z jakiego kraju?)?
    Odpowiedź: Aktualnie Wnioskodawca ma zawarte umowy z kontrahentami zagranicznymi
    (...). Niemniej jednak Wnioskodawca nie wyklucza podjęcia współpracy także z innymi
    kontrahentami z innych państw, także z Polski.
    33) Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są
      wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?
    34) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy Pana
      działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za
      pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
      zawartej między Polską a tym państwem?
    Odpowiedź do pytań nr 33 i 34: Wnioskodawca wykonuje prace na rzecz kontrahenta z
    terytorium Polski. Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.
    35) O jakiej „odpowiedniej metodologii alokacji” mowa jest w pytaniu nr 4? Czy stosowany
      jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga
    przychody ze świadczenia usług innych niż prace związane z wytwarzaniem
    oprogramowania, koszty przyporządkowane są do przychodu, na który miały bezpośredni
    wpływ. Jeżeli alokacja konkretnego kosztu nie jest możliwa, koszty te rozliczane są na
    wszystkie osiągnięte przychody w danym miesiącu poprzez zastosowanie proporcji
    przychodowej. Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustala
    dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle, na koniec każdego okresu
    rozliczeniowego (miesiąc), w prowadzonej Ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, i uwzględnia je we
    wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę
    opodatkowania preferencyjną stawką. Wnioskodawca wskazuje, że stosowany jest klucz
    przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 tej ustawy.
    36) Czy przyjęta metodyka alokacji (prawdopodobnie sposób alokacji kosztów – klucz
      podziału kosztów wskazany w pytaniu nr 4) stosowany jest wyłącznie w przypadku, gdy
      z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu
      (kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy) z konkretnym przychodem z
      danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym stanie faktycznym (dany koszt

      dotyczy wielu źródeł oraz wielu kwalifikowanych IP i nie ma możliwości zastosowania
      właściwej metodologii jego przypisania, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać
      adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu służącego wyliczeniu
      wskaźnika nexus, z przychodami z konkretnego kwalifikowanego IP)? – prosimy udzielić
      jednoznacznej odpowiedzi?
    Odpowiedź: Tak, przyjęta metodyka alokacji, stosowana jest wyłącznie w przypadku, gdy z
    obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu z
    konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym stanie
    faktycznym.
    37) Jeżeli, wskaże Pan, że wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy będzie Pan
      uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach faktycznych,
      jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić
      okoliczności ich uzyskiwania).
    Odpowiedź: Tak, wniosek także dotyczy zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca będzie
    uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach faktycznych, jak
    w przedstawionym opisie sprawy.
    Pytania
      1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
        współtworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-
        rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
      2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
        Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń informatycznych stanowi sprzedaż
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
        ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?
      3. Czy część wynagrodzenia Wnioskodawcy za pełnienie funkcji polegających na
        zarządzaniu zespołem (funkcji wiceprezesa do spraw inżynierii) będzie
        kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt
        2 ustawy o PIT?
      4. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej na:
        a) koszty usługi księgowej i doradczej,
        b) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
        c) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
        d) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
        e) koszty związane z wyjazdami służbowymi,
        f) koszt usług telekomunikacyjnych,
        g) składki na ubezpieczenia społeczne,
        h) koszty amortyzacji oraz koszty leasingu i użytkowania samochodu,

        i) koszt dokształcenia zawodowego
        w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
        przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
        zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia
        wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy
        o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej?
      5. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy
        do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do
        osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art.
        30ca ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Jego działalność
    spełnia cechy takowej:
      a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca współtworzy z nadzorowanym zespołem
        Oprogramowanie w zależności od potrzeb Kontrahentów, z którym współpracuje, a
        dany Kontrahent ma na celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań
        informatycznych w zależności od swoich potrzeb;
      b) nieprzewidywalność: Kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują
        od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast
        proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo
        korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje
        wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych
        rozwiązań;
      c) metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
        zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
        udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i
        przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, Jego działalność prowadzona jest
        w sposób systematyczny;
      d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
        wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, jest
        przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na Kontrahenta, co
        nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie „prace rozwojowe” oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,

    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności
    na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych
    rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i
    wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych
    produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Wnioskodawca podejmuje prace nad jakimś projektem posiadając nakreślony
    cel, którym jest powstanie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez
    Kontrahenta przy negocjowaniu współpracy. Wnioskodawca prowadzi prace według
    ścisłego harmonogramu - począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej
    dokumentacji swojej działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych
    w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Wnioskodawca, wraz z nadzorowanym zespołem programistycznym, zawsze stara si
    dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w
    branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego
    Kontrahenta. Wnioskodawca, z wykorzystaniem wszystkich możliwych wiadomości
    naukowych jakie posiada, w swojej działalności planuje, projektuje i tworzy innowacyjne
    rozwiązania w branży w postaci produktów, procesów lub usług programistycznych.
    Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą oraz korzysta z posiadanej
    przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe współstworzone przez Niego
    na rzecz Kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych programów lub też
    powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej bądź nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Zdaniem Wnioskodawcy, współstworzone programy stanowią przejaw Jego twórczej
    działalności oraz są one innowacyjne zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez Niego
    działalności, jak i Jego Kontrahenta. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z
    dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (lP BOX), twórczą działalność
    Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki
    gospodarczej danego podmiotu. Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do
    przejawu Jego działalności - autorskich praw do programów komputerowych
    podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
    przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i
    utwory w wersji nieukończonej.
    Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą
    prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z
    których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo
    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o
    „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga aby spełnione
    zostały dwa kryteria: a. przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz b. prawo własności

    intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska. Oprogramowanie,
    stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje
    programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z
    momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów
    formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy
    lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą
    wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc
    instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09,
    Bezpećnostnł softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816). Do programów komputerowych
    stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także
    dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie
    testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawo autorskie do programów komputerowych
    współwytwarzanych przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności
    zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2
    ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności
    intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy
    o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Niego działalności opisanej we wniosku, która Jego zdaniem stanowi
    działalność badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
      z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
      kwalifikowanego IP,
      ze sprzedaży kwalifikowanego IP,
      z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,
      z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP,
    jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
    arbitrażu.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz;
    b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
    c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy wytwarzane przez Niego prawa autorskie stanowią kwalifikowane
    IP. Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych
    usług przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz danego Kontrahenta
    współwytworzone Oprogramowania oraz majątkowe prawa autorskie do tychże
    Oprogramowań. W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione
    wynagrodzenie - należność ta obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich
    praw majątkowych do programu komputerowego.

    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego
    Oprogramowania, należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad. 3
    Wnioskodawca pracuje w branży IT obejmując stanowisko wiceprezesa do spraw
    inżynierii. Osoba ta odpowiada za pełny strumień inżynieryjny związany z wytwarzaniem i
    rozwojem oprogramowania, obejmujący m.in. definiowanie wizji i strategii produktowej,
    projektowanie architektury systemu i bazy danych, tworzenie oraz implementacje
    kluczowych komponentów, koordynowanie prac zespołów technicznych i twórczych, a
    także nadzór nad procesem wdrażania nowych funkcjonalności. Wnioskodawca bierze
    udział w opracowywaniu i rozwijaniu rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji,
    implementuje niektóre elementy kodu źródłowego, monitoruje efektywność wdrożonych
    rozwiązań w oparciu o wskaźniki biznesowe, a także prowadzi spotkania z zespołami
    projektowymi, czuwając nad realizacja przyjętej strategii. Wykonywanie takiego zakresu
    zadań spełnia, zdaniem Wnioskodawcy, kryteria działalności badawczo-rozwojowej, m.in.
    wykonywane przez Wnioskodawcę prace są systematyczne, dostarczające wartość dodaną
    i rozwojową dla funkcjonowania oprogramowania, równiej pozostają one innowacyjne i
    niespotykane w innych rozwiązaniach tego typu.
    W Polsce oprogramowanie definiowane jest jako ogół informacji w postaci zestawu
    instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla
    komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z
    wykładnią celowościową i kontekstualną (Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w
    świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie,
    rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zważając na szerokie definiowanie programu komputerowego można stwierdzić, że
    Wnioskodawca w ramach powyższych prac współtworzy Oprogramowanie opracowując
    dokumentację, rozwiązania biznesowe etc. Takie materiały są traktowane jako jeden ze
    sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w
    stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście "zakodować" je do
    postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego
    oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74). Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź
    formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe,
    przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza
    bądź użytkowa (wyr. WSA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. WSA w Łodzi z
    27.2.2013 r., I ACa 1157/12). Rola Wnioskodawcy w procesie powstawania
    Oprogramowania jest nieodzowna, ze względu na sprawowana przez Niego kontrole oraz
    czynny nadzór nad zespołem programistów. Prawo własności intelektualnej zostało od
    podstaw wykonane przez Wnioskodawcę oraz cały zespół pracujący w projekcie i obecnie
    ciągle jest ulepszane o dodatkowe innowacyjne rozwiązania (techniczne rozwiązania
    systemowe i programistyczne oraz biznesowe). Wytworem twórczej pracy Wnioskodawcy
    jest m.in. dokumentacja techniczno-biznesowa wytwarzanego oprogramowania oraz
    tworzenie innowacyjnych rozwiązań w celu poprawy jego użyteczności i funkcjonalności.
    Wyżej wspomniana dokumentacja obejmuje w szczególności opisy funkcji, konceptów i
    prototypów, a także projekty funkcjonalne i biznesowe oraz koncepty techniczne i
    architektoniczne.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w Objaśnieniu podatkowym z dnia 15
    lipca 2019 roku, stanowiącym że pojęcie program komputerowy nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.

    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.
    W drodze wykładni systemowej można powołać się na interpretacje wydane przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej ws. 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu
    korzystania lub rozporządzania autorskim prawem do programu komputerowego,
    przykładowe sygnatury 0112-KDIL3-3.4011.48.2018.2.DS czy 0113- KDIPT3.4011.95.2019.3.
    KK. W przytoczonych rozstrzygnięciach Organ podatkowy zajął stanowisko, iż „nie tylko
    kody źródłowe programów komputerowych wypełniają przesłanki wynikające z art. 22 ust.
    9b pkt 1 omawianej ustawy, lecz także opisy koncepcji, analizy, specyfikacje, instrukcje,
    propozycje rozwiązań architektonicznych, systemowych niebędące składnikami programu
    komputerowego, ale powstające w związku z tworzeniem takiego programu, a także
    utwory połączone z programem komputerowym (np. utwory audiowizualne), podręczniki
    użytkownika, czy też interfejsy użytkownika”.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy część wynagrodzenia przypadająca za pełnienie
    funkcji wiceprezesa do spraw inżynierii w ramach świadczenia usług stanowi, zdaniem
    Wnioskodawcy, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a wynika to z
    przytoczonej argumentacji, która jednoznacznie wskazuje na to, że jest to dochód z
    Oprogramowania będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wyliczony
    zgodnie z formuła wyrażona w ustawie o PIT.
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b) x 1,3
    a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo- rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w
    przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w
    momencie gdy Wnioskodawca osiągnie dochód. Przedmiotem wykonywanej przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w przeważającym zakresie współtworzenie
    programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w
    ramach wykonania umowy na rzecz określonego Kontrahenta. Za świadczone usługi

    Wnioskodawca otrzymuje ustalone wynagrodzenie, które obejmuje również
    wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi On wydatki na:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej,
      b) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
      c) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      d) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
      e) koszty związane z wyjazdami służbowym,
      f) koszt usług telekomunikacyjnych,
      g) składki na ubezpieczenia społeczne,
      h) koszty amortyzacji oraz koszty leasingu i użytkowania samochodu,
      i) koszt dokształcenia zawodowego.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na
    współwytworzenie danego Oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie
    poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiąca Jego
    zdaniem działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT).
    Ad. 5
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.”
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W związku z tym Wnioskodawca
    spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., t. j.
    Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.
    478 ze zm., Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm., Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.; Dz. U. z 2024
    r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i
        1086; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619; Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.; Dz. U. z 2023
        r. poz. 742 ze zm.)
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i

        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem Pana działalności jest współtworzenie
    oraz rozwój innowacyjnych rozwiązań programistycznych, w szczególności w zakresie
    projektowania i implementacji funkcjonalności opartych na sztucznej inteligencji.
    Odpowiada Pan za całość procesu inżynieryjnego - od etapu koncepcji, poprzez
    projektowanie architektury systemu, aż po implementacje kluczowych komponentów
    oprogramowania. Definiuje Pan strategie rozwoju produktu w oparciu o standardy
    branżowe, wizje spółki, dostępne technologie oraz wskaźniki biznesowe. W ramach tej
    działalności współtworzy Pan nowe rozwiązania i funkcjonalności, począwszy od ich
    koncepcji, przez projektowanie techniczne i funkcjonalne, aż do wdrożenia. Projektuje i
    rozwija Pan architekturę platformy, ze szczególnym uwzględnieniem systemów opartych
    na sztucznej inteligencji, a także koordynuje prace zespołów technicznych i twórczych,
    zapewniając realizacje wyznaczonej przez siebie strategii produktowej. Uczestniczy Pan w
    procesie implementacji najważniejszych komponentów, wnosząc własny wkład twórczy w
    wytwarzanie kodu źródłowego i algorytmów, jak również prowadzi spotkania z zespołami
    projektowymi, monitorując postęp prac i wdrażając rozwiązania innowacyjne.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy z
    zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania
    rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia
    informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów. W szczególności brał Pan udział przy
    następujących projektach:
      Projekt 1: Zrealizował Pan projekt dla firmy z branży publikacji medycznych z
      siedzibą w (...). Pana zadaniem było zaprojektowanie całej platformy z
      wykorzystaniem technologii sztucznej inteligencji - zarówno w ujęciu technicznym,
      jak i funkcjonalnym, a także implementacja najważniejszych komponentów systemu.
      W dalszej fazie koordynował Pan prace zespołów technicznych i twórczych,
      nadzorując ich działania i zapewniając zgodność realizacji z opracowaną przez Niego
      wizją i strategią rozwoju produktu.
      Projekt 2: Kolejny projekt prowadził Pan dla przedsiębiorstwa z branży sprzedaży
      maszyn ciężkich (...). W ramach tego przedsięwzięcia wykorzystano produkt
      wcześniej zaprojektowany przez Pana, który został następnie rozwinięty o kolejne
      funkcjonalności oparte na sztucznej inteligencji. Odpowiadał Pan zarówno za ich
      koncepcje techniczną i biznesową, jak i za realizacje całego strumienia
      inżynieryjnego, obejmującego wizje, strategie oraz nadzór nad wdrożeniem nowych
      rozwiązań.

    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że współwytwarzane przez Pana Oprogramowanie opiera
    się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmuje m.in. projektowanie i
    implementacje funkcjonalności opartych na sztucznej inteligencji, tworzenie
    dedykowanych algorytmów analitycznych, opracowywanie architektury systemowej oraz
    rozwój innowacyjnych modułów wspierających procesy biznesowe. Każde z rozwiązań
    powstaje w ramach Pana działalności twórczej, a jego efektem są nowe, oryginalne
    programy komputerowe oraz unikalne elementy kodu źródłowego. Działalność ta polega
    na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach
    działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i Kontrahenta, na rzecz którego są
    realizowane zlecenia informatyczne. W wyniku prowadzonych prac powstają programy
    komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana działalność, w ramach której współtworzy
    Pan Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, posiada
    charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie
    nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Współtworzy Pan
    oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a dany
    Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań
    programistycznych w zależności od swoich potrzeb. Jest Pan w stanie stwierdzić, że
    współtworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace
    w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych
    zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną
    inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku

    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Współwytwarzane przez Pana Oprogramowanie opiera się na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmuje m.in. projektowanie i implementacje funkcjonalności opartych na
    sztucznej inteligencji, tworzenie dedykowanych algorytmów analitycznych,
    opracowywanie architektury systemowej oraz rozwój innowacyjnych modułów
    wspierających procesy biznesowe. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób,
    czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma
    on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że działalność, w ramach której współtworzy Pan
    Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Zobowiązany jest Pan w ramach
    danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest
    należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
    przedstawionym przez nich planem. Każde oprogramowanie posiadało harmonogram
    prac, które zostały każdorazowo zrealizowane.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.

    Z opisu sprawy wynika, że w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej
    współtworzy Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to
    z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy
    innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pan tego w takiej
    skali. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu jest Pana
    wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w
    ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana
    współwytworzony. Czynności wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi -
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W ramach działalności
    zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu oprogramowania w
    celu optymalizacji i dalszego rozwijania współstworzonych przez Pana systemów i aplikacji.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, iż stale rozwija Pan umiejętności analityczne i
    inżynierskie związane z definiowaniem wymagań, doborem rozwiązań architektonicznych,
    wytwarzaniem i weryfikacją oprogramowania, skalowaniem i optymalizacją działania
    platform. Selekcja i wykorzystanie wiedzy następuje metodycznie dla każdego projektu:
    najpierw analiza celów biznesowych i ograniczeń technicznych Kontrahenta, następnie
    wybór właściwych koncepcji i wzorców architektonicznych, zaprojektowanie interfejsów i
    przepływów danych, opracowanie dokumentacji umożliwiającej implementację, wreszcie
    iteracyjne wytwarzanie i testowanie nowych funkcjonalności. Wykorzystywana jest wiedza
    o budowie i rozwoju architektury systemowej, o koncepcjach sztucznej inteligencji
    stosowanych w rozwiązaniach biznesowych, o zasadach projektowania wydajnych baz
    danych oraz o praktykach zapewnienia jakości.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      planowaniu produkcji oraz
      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów. Pracując
    nad danym oprogramowaniem nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących
    programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych
    systemów i aplikacji. Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do współtworzonego programu komputerowego. Pana działalność, w
    ramach której współtworzy Pan Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym
    charakterze, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest
    nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Jest
    Pan w stanie stwierdzić, że współtworzenie programów komputerowych ma miejsce w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w ramach
    której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan
    przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i

    umiejętności. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną
    wiedzę z zakresu oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania
    współstworzonych przez Pana systemów i aplikacji. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje
    Pan przy planowaniu projektu jest Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Pana współwytworzony. Wskazał Pan, że
    efektem Pana prac, którym są programy komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są
    również jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Kontrahentów (Zleceniodawców).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita

      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje,że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,
      w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z

    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
      wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      prowadzi Pan od 1 stycznia 2020 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochodem ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy będzie również (kwestia poruszana przez Pana w pytaniu nr 3) ta
    część wynagrodzenia za pełnienie funkcji polegających na zarządzaniu zespołem (funkcji
    wiceprezesa do spraw inżynierii), która stanowi zapłatę za przeniesienie praw autorskich
    do programu komputerowego, o ile faktycznie – na co wskazuje opis okoliczności sprawy –
    mieści się ona w tym wynagrodzeniu, a także o ile faktycznie, w ramach opisanych
    czynności dochodzi/dojdzie do powstania utworu, który – jak Pan wskazał – stanowi
    odrębny program komputerowy i w konsekwencji do przeniesienia praw autorskich z tego
    tytułu.

    Tym samym, może Pan na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5%
    do tego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    poczynając od 2020 r. oraz za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną
    zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest
      możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te
      ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej
      kwocie przychodów.
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów
      z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
      opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2

      oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
      zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego
    przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia
    oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia
    oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia
    oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w
    danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na: koszty usługi księgowej i
    doradczej, koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych, koszty zakupu
    sprzętu komputerowego i elektronicznego, koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
    koszty związane z wyjazdami służbowymi, koszt usług telekomunikacyjnych, składki na
    ubezpieczenia społeczne, koszty amortyzacji oraz koszty leasingu i użytkowania
    samochodu, koszt dokształcenia zawodowego, przy zachowaniu właściwej proporcji,
    należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika
    nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz

      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).