Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1084/09-6/AI
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-11-16
Teza: Czy Wnioskodawcy, w świetle przepisów o podatku od towarów i usług, przysługuje uprawnienie do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach wystawionych przez wykonawców robót modernizacyjnych i remontowych oraz zakupu sprzętu medycznego bądź do uzyskania zwrotu tego podatku?
Słowa kluczowe: modernizacja; ochrona-ochrona zdrowia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej; podatek-podatek naliczony; projekt; rozbudowa; sprzęt; szpital; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Szpitala Rejonowego, przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2009 r. (data wpływu 14 września 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 września 2009 r. (data wpływu 28 września 2009 r.), pismem z dnia 4 listopada 2009 r. (data wpływu 4 listopada 2009 r.) oraz pismem z dnia 12 listopada 2009 r. (data wpływu 16 listopada 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa jakości i efektywności działania Szpitala Rejonowego” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa jakości i efektywności działania Szpitala Rejonowego”. Powyższy wniosek uzupełniono pismami z dnia: 22 września 2009 r., 4 listopada 2009 r. oraz 12 listopada 2009 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym. Podatnik świadczy wyłącznie usługi z zakresu ochrony zdrowia określone w poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy VAT, będącego wykazem usług zwolnionych od podatku.

Podatnik zamierza dokonać zakupu sprzętu medycznego, modernizacji izby przyjęć, pracowni diagnostyki obrazowej, ośrodka wszczepiania rozruszników, instalacji elektrycznej izby przyjęć oraz ośrodka wszczepiania rozruszników oraz adaptacji, zmiany sposobu użytkowania pomieszczeń w budynku gospodarczym na przychodnię lekarską – poradnię chirurgiczną oraz pracownię diagnostyki obrazowej.

Wnioskodawca zamierza dokonać wydatków inwestycyjnych przeznaczonych wyłącznie na obiekty i pomieszczenia wykorzystywane przez podatnika na wykonywanie świadczeń zdrowotnych. Podatnik ubiega się o dofinansowanie inwestycji ze środków zewnętrznych (wniosek unijny w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 dla działania V.1. Infrastruktura ochrony zdrowia w ramach RPOW w roku 2009. Podmiot udzielający dofinansowania wymaga załączenia do wniosku o dofinansowanie interpretacji Izby Skarbowej odnośnie możliwości odliczenia podatku VAT bądź uzyskania jego zwrotu.

Ponadto, z pism uzupełniających z dnia: 22 września 2009 r. oraz 4 listopada 2009 r. wynika, iż Szpital świadczy usługi medyczne przedmiotowo zwolnione od podatku od towarów i usług. Usługi powyższe wykonuje w lokalach i pomieszczeniach przystosowanych pod względem sanitarnym i wyposażonych w aparaturę i sprzęt medyczny.

Szpital nie wydzierżawia ani nie wynajmuje innym podmiotom gospodarczym, ani osobom fizycznym aparatury i sprzętu medycznego.

Natomiast w trzech obiektach Szpital wynajmuje część powierzchni na potrzeby powadzenia aptek przez obce podmioty gospodarcze. Z tego tytułu Zainteresowany wystawia zgodnie z umowami faktury VAT za najem i odprowadza należny podatek VAT ze stawką 22%. Ponadto, Wnioskodawca refakturuje dla tych podmiotów obciążenia za media komunalne ponoszone w części za te wynajmowane lokale ze stawką 7% i 22%.

W przypadku jakichkolwiek remontów ww. powierzchni zajmowanych przez apteki (podmioty obce), środki finansowe pozyskane z projektu unijnego absolutnie nie będą przeznaczane na te cele.

Podatnik wskazał ponadto, iż złożył wniosek w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 dla działania V.1. Infrastruktura ochrony zdrowia w ramach RPOW w roku 2009 pn. „Poprawa jakości i efektywności działania Szpitala Rejonowego”.

Z pisma uzupełniającego z dnia 12 listopada 2009 r. wynika, iż remont, modernizacja oraz zakup sprzętu medycznego dokonane ze środków unijnych nie będą przeznaczane na wynajmowane przez Szpital pomieszczenia, tj. apteki. Środki unijne wykorzystane zostaną w pomieszczeniach bezpośrednio służących ratowaniu zdrowia, tj. w pomieszczeniach wymienionych w projekcie unijnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy, w świetle przepisów o podatku od towarów i usług, przysługuje uprawnienie do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach wystawionych przez wykonawców robót modernizacyjnych i remontowych oraz zakupu sprzętu medycznego bądź do uzyskania zwrotu tego podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, Szpitalowi nie przysługuje uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego zapłaconego wykonawcom i dostawcom, bowiem głównym zadaniem Szpitala jest świadczenie usług zdrowotnych przedmiotowo zwolnionych od podatku VAT i wszystkie dostawy towarów i usług, których dokonuje Szpital służą wykonywaniu tychże usług zdrowotnych. Tym samym, nie może skorzystać z odliczeń podatku naliczonego. Szpital nie świadczy innych usług opodatkowanych jakąkolwiek inną stawką podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).

Stosownie do art. 87 ust. 1 powołanej ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 powołanego załącznika ustawodawca wymienił symbol PKWiU ex 85, tj. „usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)”.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym. Podatnik świadczy wyłącznie usługi z zakresu ochrony zdrowia określone w poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy VAT, będącego wykazem usług zwolnionych od podatku. Podatnik zamierza dokonać zakupu sprzętu medycznego, modernizacji izby przyjęć, pracowni diagnostyki obrazowej, ośrodka wszczepiania rozruszników, instalacji elektrycznej izby przyjęć oraz ośrodka wszczepiania rozruszników oraz adaptacji, zmiany sposobu użytkowania pomieszczeń w budynku gospodarczym na przychodnię lekarską – poradnię chirurgiczną oraz pracownię diagnostyki obrazowej. Wnioskodawca zamierza dokonać wydatków inwestycyjnych przeznaczonych wyłącznie na obiekty i pomieszczenia wykorzystywane przez podatnika na wykonywanie świadczeń zdrowotnych. Podatnik ubiega się o dofinansowanie inwestycji ze środków zewnętrznych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 dla działania V.1. Infrastruktura ochrony zdrowia w ramach RPOW w roku 2009 pn. „Poprawa jakości i efektywności działania Szpitala Rejonowego”. Szpital nie wydzierżawia ani nie wynajmuje innym podmiotom gospodarczym, ani osobom fizycznym aparatury i sprzętu medycznego. Natomiast w trzech obiektach Wnioskodawca wynajmuje część powierzchni na potrzeby prowadzenia aptek przez obce podmioty gospodarcze. Z tego tytułu Zainteresowany wystawia zgodnie z umowami faktury VAT za najem i odprowadza należny podatek. Ponadto, Wnioskodawca refakturuje dla tych podmiotów obciążenia za media komunalne ponoszone w części za te wynajmowane lokale ze stawką 7% i 22%.

Jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, remont, modernizacja oraz zakup sprzętu medycznego dokonane ze środków unijnych nie będą przeznaczane na wynajmowane przez Szpital pomieszczenia, tj. apteki. Środki unijne wykorzystane zostaną w pomieszczeniach bezpośrednio służących ratowaniu zdrowia, tj. w pomieszczeniach wymienionych w projekcie unijnym.

W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż towary i usługi nabyte w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, bowiem – jak oświadczył Wnioskodawca – w całości związane będą ze świadczeniem usług zwolnionych od tego podatku.

Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania uregulowania § 22 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zgodnie z którym zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i ust. 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1.

Przepisy ww. rozporządzenia przewidują możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 3 i ust. 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE). W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004 r.

Reasumując, Wnioskodawcy, w świetle przepisów o podatku od towarów i usług, nie przysługuje uprawnienie ani do odliczenia podatku VAT ani do uzyskania zwrotu tego podatku zawartego w fakturach wystawionych przez wykonawców robót modernizacyjnych i remontowych oraz na zakup sprzętu medycznego realizowanych w ramach projektu pn. „Poprawa jakości i efektywności działania Szpitala Rejonowego”.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie zawarte w stanowisku Zainteresowanego, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14c ust. 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.