Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.235.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Możliwości preferencyjnego rozliczenia, za 2024 rok, jako
osoba samotnie wychowująca dziecko z poprzedniego
związku, przy wychowywaniu dziecka z nowym partnerem z
nowego związku.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
małoletni
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
partner
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
rodzice
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
rozwód
wyrok
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca
    dziecko za 2024 r. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja
    2025 r. (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie wyroku rozwodowego z 17 marca 2014 r. jest Pani osobą rozwiedzioną. Z
    byłym mężem ma Pani jedno małoletnie dziecko, syna A. A. Zgodnie z treścią orzeczenia:
    - władza rodzicielska ojca została ograniczona do współdecydowania wyłącznie w
      istotnych sprawach dotyczących dziecka (nauka, zdrowie, wyjazdy zagraniczne),
    - miejscem zamieszkania dziecka zostało wskazane miejsce zamieszkania matki (czyli
      Pani).
    Były mąż nie uczestniczy w życiu codziennym dziecka, nie realizuje w pełni ustalonych
    kontaktów, nie łoży na jego utrzymanie oraz nie podejmuje żadnych aktywności
    wychowawczych.
    W chwili obecnej pozostaje Pani w nieformalnym związku z partnerem, z którym posiada
    Pani drugie dziecko. Partner ten nie jest ojcem biologicznym Pani pierwszego syna, nie
    jest również jego opiekunem prawnym i nie wychowuje go – nie ingeruje w żaden sposób
    w proces decyzyjny ani wychowawczy związany z pierwszym dzieckiem, nie uczestniczy w
    podejmowaniu decyzji dotyczących jego rozwoju, edukacji, wartości, ani nie łoży na jego
    utrzymanie. Wychowanie Pani pierwszego syna, A. A, realizuje Pani w sposób samodzielny.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W 2024 r. podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    W 2024 r. uzyskała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (z tytułu umowy
    o pracę, z umowy zlecenia oraz działalności gospodarczej)
    W 2024 r. Pani stan cywilny to: rozwiedziona.
    Pani syn A. A urodził się 2 lutego 2009 r., natomiast drugie dziecko z nieformalnego
    związku z Pani partnerem B. A– syn C. A – urodził się 14 września 2023 r.
    Nie została orzeczona przez Sąd opieka naprzemienna nad synem A. A. W 2024 r.
    samotnie wychowywała Pani i sprawowała opiekę nad małoletnim synem A. A.
    Świadczenie wychowawcze (tzw. 800+) na syna A. A nie zostało ustalone zgodnie z art. 5
    ust. 2a ustawy, ponieważ nie została orzeczona opieka naprzemienna. Świadczenie to
    zostało przyznane wyłącznie Pani, jako osobie sprawującej samodzielną opiekę nad
    dzieckiem.

    W 2024 r. Pani drugie dziecko – syn C. A był wychowywany zarówno przez Panią, jak i
    przez jego ojca – B. A, tj. oboje troszczyli się Państwo o jego byt materialny i rozwój
    emocjonalny.
    W 2024 r. nie była Pani matką dla innego dziecka, oprócz wymienionych we wniosku A. A i
    C. A.
    W 2024 r. nie miały zastosowania w stosunku do Pani ani Pani dzieci przepisy:
    · art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych
      produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie
      osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania
      przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia
      podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
      dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
    · z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016
      r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pani prawo do preferencyjnego sposobu
    opodatkowania przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dziecko, zgodnie z art.
    6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rozliczeniu za 2024 rok?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że w świetle przedstawionego stanu faktycznego przysługuje Pani prawo do
    preferencyjnego opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko, ponieważ:
    - były mąż nie uczestniczy w procesie wychowawczym Pani syna A. A, a jego władza
      rodzicielska została ograniczona wyrokiem sądu,
    - obecny partner nie jest ani ojcem biologicznym, ani opiekunem prawnym A. A, i nie
      bierze udziału w jego wychowywaniu,
    - wychowanie A. A realizuje Pani w sposób całkowicie samodzielny, bez udziału
      jakiejkolwiek innej osoby,
    - sytuacja ta nie mieści się w katalogu wyłączeń przewidzianych w art. 6 ust. 4f ustawy o
      PIT, który dotyczy przypadków wspólnego wychowywania dziecka z drugim rodzicem
      lub opiekunem prawnym.
    Pod pojęciem „samotnie wychowującego dziecko” należy rozumieć rzeczywistą,
    samodzielną opiekę i podejmowanie decyzji wychowawczych – co zostało potwierdzone w
    orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym w:
    - wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 11 grudnia 2020 r.,
      sygn. I OSK 1877/20, w którym sąd uznał, że rodzic wychowujący samotnie dziecko z
      poprzedniego związku może korzystać z preferencyjnego rozliczenia nawet wtedy, gdy
      pozostaje w nowym związku i wychowuje z nowym partnerem inne dziecko, o ile
      biologiczny ojciec pierwszego dziecka nie uczestniczy w jego wychowywaniu;
    - wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 31 maja 2011 r., sygn. II FSK 30/10, w
      którym wskazano, że wychowywanie dziecka to nie tylko kwestia prawnej
      odpowiedzialności, ale także rzeczywistego kształtowania jego osobowości,
      samodzielności, rozwijania predyspozycji intelektualnych czy kształtowania
      światopoglądu.
    W Pani ocenie, w świetle tych przesłanek i interpretacji, spełnia Pani warunki przewidziane
    w art. 6 ust. 4c ustawy o PIT i ma prawo do zastosowania preferencyjnej formy
    opodatkowania dochodu jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
        - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
        - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego.
    Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:

        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z cytowanych przepisów wynika, że możliwość zastosowania preferencyjnego
    opodatkowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie w nich wskazanych. Przy
    czym przepisy te należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać
    wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. W konsekwencji, aby korzystać z
    preferencyjnego opodatkowania dochodów, na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 4d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy mieć ściśle określony stan
    cywilny oraz wychowywać samotnie dzieci.
    W dodanym art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ustawodawca zastrzegł, że ww. preferencyjne opodatkowanie nie ma zastosowania do
    osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co
    najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w
    związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie
    z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Zatem osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje co najmniej jedno dziecko,
    nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie
    wychowującej dziecko za 2024 r.
    Mając na uwadze zacytowane uregulowania prawne i przedstawiony stan faktyczny
    stwierdzić należy, że nie ma Pani prawa do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako
    osoba samotnie wychowująca dziecko, zgodnie z art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wychowywanie przez Panią syna A. A, którego ojciec – Pani były mąż nie uczestniczy w
    życiu codziennym dziecka, nie realizuje w pełni ustalonych kontaktów, nie łoży na jego
    utrzymanie oraz nie podejmuje żadnych aktywności wychowawczych, brak zawarcia
    związku małżeńskiego z obecnym partnerem, który nie jest ojcem biologicznym Pani syna
    A. A, nie jest również jego opiekunem prawnym i nie ingeruje w jego proces wychowawczy,
    nie jest wystarczające do skorzystania z omawianej preferencji. Jak bowiem wynika z art. 6
    ust. 4f powołanej ustawy, preferencyjne opodatkowanie dochodów nie ma zastosowania
    do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co
    najmniej jedno dziecko.
    W związku z tym, że w 2024 r., jak Pani wskazała, Pani drugie dziecko – syn C. A był
    wychowywany zarówno przez Panią, jak i przez jego ojca, to wystąpiła przesłanka zawarta
    w art. 6 ust. 4f cytowanej ustawy, uniemożliwiająca skorzystanie z tej preferencji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    W odniesieniu zaś do przywołanych przez Panią wyroków wskazać należy, że wydane
    zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.