Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.365.2022.2.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-12
Teza: W zakresie ustalenia, czy: - sprzedaż gruntu przez Wnioskodawcę spółce komandytowej, która jest z nim powiązana, będzie stanowiła ukryty zysk dla Wnioskodawcy, o którym mowa art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, - późniejszy wynajem nieruchomości od spółki powiązanej będzie generował dla Wnioskodawcy dochód z ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: grunty; nieruchomości; Polski Ład; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe,
===================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

\- sprzedaż gruntu przez Wnioskodawcę spółce komandytowej, która jest z nim powiązana, będzie stanowiła ukryty zysk dla Wnioskodawcy, o którym mowa art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

\- późniejszy wynajem nieruchomości od spółki powiązanej będzie generował dla Wnioskodawcy dochód z ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 sierpnia 2022 r., które wpłynęło do Organu 2 września 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowanego w uzupełnieniu wniosku z 29 sierpnia 2022 r.)**

X Sp. z o.o. zwana dalej „wnioskodawcą”, prowadzi działalność w zakresie organizacji prac budowlanych w szczególności w zakresie projektowania oraz generalnego wykonawstwa hal magazynowych na zlecenie kontrahentów. Spółka z o.o. jest polskim rezydentem podatkowym jak również jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka z o.o. od 1 marca 2022 r. korzysta z rozliczenia podatku w ramach ryczałtu od dochodów spółek.

Wnioskodawca współpracuje ze spółką komandytową, która jest z nim powiązana. Powiązanie wynika z faktu, że wspólnicy Wnioskodawcy są jednocześnie wspólnikami spółki komandytowej, przy czym jeden ze wspólników pełni także w spółce z o.o. funkcję prezesa zarządu.

Jak wynika z rejestru KRS przedmiotem działalności spółki komandytowej jest obrót nieruchomościami, jak również ich najem na rzecz podmiotów trzecich (powierzchnia magazynowa oraz biurowo-socjalna).

Wnioskodawca wynajmuje od spółki komandytowej powierzchnię magazynową. Umowa najmu została zawarta w roku 2020.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej. Przedmiotowy grunt stanowił inwestycję środków spółki. Wnioskodawca planuje dokonać zbycia ww. gruntu na rzecz spółki komandytowej. Cena zostanie ustalona na podstawie przygotowanego operatu szacunkowego i będzie odpowiadać cenom rynkowym.

Na nabytym gruncie spółka komandytowa planuje inwestycję, stanowiącą budynek o przeznaczeniu użytkowym. Budowa zostanie dokonana z środków własnych spółki komandytowej.

Wskazać należy, że na dzień dzisiejszy wnioskodawca wynajmuje przestrzeń na swoją siedzibę. Jednakże wraz z zwiększającymi się zapotrzebowaniem na rynku sukcesywnie rozbudowuje kadrę co łączy się z koniecznością zmiany siedziby spółki.

Wnioskodawca zamierza więc zawrzeć umowę najmu ze spółką komandytową oraz przenieść siedzibę spółki do nowo wybudowanej nieruchomości. Warunki najmu oraz cena zostaną ustalone na podstawie stawek rynkowych na dzień zawarcia umowy najmu. Budynek stanowiący przedmiot najmu będzie odpowiadał rynkowym standardom. Oznacza to, że wnioskodawca nie poniesie dodatkowych nakładów w celu dostosowania powierzchni do własnych potrzeb, niż te wynikające z przyjętych na rynku warunków.

Wnioskodawca chce uniknąć ponoszenia kosztów związanych z budową budynku, jak również związanych z tym niedogodności w postaci zaangażowania własnych pracowników w projekt nie generujący przychodów dla spółki z o.o. Budowa obiektu wiązałaby się z koniecznością przeniesienia części pracowników do realizacji projektu, co spowodowałoby brak możliwości realizacji projektów dla kontrahentów. Dodatkowo, brak pełnego zaangażowania w ww. projekt wiązałby się z ryzykiem opóźnienia prac budowlanych co przedkładałoby się na realną stratę w postaci konieczności kontynuowania obecnej umowy najmu lokalu użytkowego.

Wnioskodawca nie poniesie żadnych kosztów, związanych z budową przedmiotowego budynku. Nie zostaną w związku z tym faktem poczynione żadne pożyczki na rzecz spółki komandytowej. Wnioskodawca nie będzie świadczył nieodpłatnych usług np. w zakresie projektowania przedmiotowej budowli, jak również nie przekaże środków spółce komandytowej na realizację przedmiotowego celu np. poprzez udzielenie pożyczki.

W uzupełnieniu wniosku, pismem z 29 sierpnia 2022 r., wskazali Państwo, że:

1\. Powiązanie pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w umowie sprzedaży gruntu oraz najmu nieruchomości nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia tej umowy. Zostanie ona zawarta na warunkach rynkowych, w zgodzie z powszechnie stosowanymi praktykami gospodarczymi, kryteriami obiektywnej racjonalności ekonomicznej oraz wysokością stawek rynkowych w dniu zawarcia umowy.

2\. Wynagrodzenie z tytułu zawartej ww. umowy najmu nieruchomości oraz z tytułu zawartej ww. umowy sprzedaży gruntu nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego.

W przyszłym stanie faktycznym, to Wnioskodawca (X sp. z o.o. ), jako właściciel nieruchomości gruntowej, dokona jej sprzedaży na rzecz spółki komandytowej i w związku z tym otrzyma zapłatę. Spółka komandytowa zaś będzie musiała być uprzednio dokapitalizowana przez wspólników, by pozyskać środki pieniężne na nabycie nieruchomości.

Wynagrodzenie wypłacane spółce komandytowej z tytułu najmu nowo wybudowanej nieruchomości, również nie będzie służyć jej dokapitalizowaniu - będzie stanowić zgodne z warunkami rynkowymi świadczenie, wypłacane na podstawie użytkowania nieruchomości jako siedziby wnioskodawcy.

3\. Nieruchomość zostanie wynajęta Wnioskodawcy na ogólnie przyjętych zasadach rynkowych - wyposażona i gotowa do prowadzenia działalności gospodarczej. Oznacza to, że w momencie rozpoczęcia oraz przez początkowy okres najmu, nieruchomość nie będzie wymagała doposażenia przez Wnioskodawcę, ani poniesienia innych nakładów inwestycyjnych.

4\. Wnioskodawca został wyposażony przez swoich wspólników we wszelkie aktywa niezbędne do prowadzonej działalności gospodarczej. Wraz z postępującym rozwojem biznesowym oraz zwiększeniem liczby pracowników, zaistniała jednak potrzeba zastąpienia dotychczasowej siedziby spółki większą.

Wnioskodawca podjął decyzję, że z ekonomicznego i organizacyjnego punktu widzenia, budowa nowej siedziby przy zaangażowaniu własnych pracowników jest niecelowa. Zamiast tego postanowił wynająć gotową nieruchomość od innego podmiotu, a własne moce przerobowe przeznaczyć na prowadzenie zwyczajnej działalności operacyjnej generującej przychody. Tego typu decyzja, podejmowana w oparciu o walor praktyczności i opłacalności takiego rozwiązania, jest powszechna na rynku wśród dużych podmiotów biznesowych.

Podobnie, spółka komandytowa została wyposażona przez swoich wspólników w aktywa niezbędne dla prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Nie jest intencją ani wspólników spółki, ani Wnioskodawcy wykorzystanie wynagrodzenia z tytułu zawartej ww. umowy najmu w celu uzupełniania jakichkolwiek niedoborów aktywów w spółce komandytowej.

### Pytania

1\. Czy sprzedaż gruntu przez Wnioskodawcę spółce komandytowej, która jest z nim powiązana, będzie stanowiła ukryty zysk dla Wnioskodawcy, o którym mowa art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

2\. Czy późniejszy wynajem nieruchomości od spółki powiązanej będzie generował dla Wnioskodawcy dochód z ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 29 sierpnia 2022 r.)**

Zdaniem wnioskodawcy, przedmiotowe transakcje nie będą stanowiły ukrytego zysku, zarówno w przypadku zbycia gruntu należącego do wnioskodawcy, jak również w przypadku umowy najmu siedziby, ponieważ zostaną one zawarte na warunkach rynkowych, w zgodzie z powszechnie stosowanymi praktykami gospodarczymi, kryteriami obiektywnej racjonalności ekonomicznej, a wynagrodzenie z ich tytułu będzie odpowiadało obowiązującym cenom rynkowym. Wskazując na treść art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

1\. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwalą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Pozostając na gruncie art. 28m, należy przytoczyć również ust. 3 i 4 ww. przepisu, który wskazuje, że:

3\. Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

4\. Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Mając na uwadze powyższe przepisy, zdaniem Wnioskodawcy, nie powstanie w rozpatrywanej sytuacji dochód z ukrytych zysków, gdyż ani udziałowiec ani podmiot z nim powiązany nie otrzyma w tej sytuacji świadczeń związanych z prawem do udziału w zysku, czy też nie powstanie nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad ustaloną cenę tej transakcji.

Jak również, należy mieć na uwadze treść wydanego przez Ministra Finansów przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek wydanego dnia 23 grudnia 2021 r., w szczególności należy wskazać na zapis na stronie 34 ww. przewodnika tj. świadczenia, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.” Podobne zagadnienie zostało rozstrzygnięte w przykładzie 22 ww. przewodnika. Zgodnie z jego treścią, „Magazyn jest bowiem niezbędny Spółce dla celów przechowywania towarów i został on wynajęty na zasadach rynkowych (nie wymagał nakładów inwestycyjnych spółki, nie został wybudowany za środki Spółki i wyprowadzony z jego majątku do majątku wspólnika, etc.). Jednakże należy wyraźnie podkreślić, że każda transakcja z podmiotem powiązanym (w tym wypadku wspólnikiem) musi być rozpatrywana indywidualnie. Jeśli okoliczności faktyczne i prawne należycie uzasadniają zasadność zawarcia transakcji pomiędzy podatnikiem a podmiotem powiązanym z perspektywy ekonomicznej lub prawnej, to taka transakcja nie powinna być kwalifikowana jako ukryta wypłata zysku. Innymi słowy, jeśli można wykazać, że powiązania pomiędzy stronami danej transakcji nie miały istotnego wpływu na fakt jej zawarcia lub jej warunki (taką transakcję na takich warunkach zawarłyby również podmioty niepowiązane) - to wartość takiej transakcji nie powinna być kwalifikowana jako ukryta wypłata zysku.”

Podkreślić należy, że na dzień dzisiejszy wnioskodawca również wynajmuje przestrzeń na swoją siedzibę. Jednakże, wraz z zwiększającymi się zapotrzebowaniem na rynku sukcesywnie rozbudowuje kadrę co łączy się z koniecznością zamiany siedziby spółki.

Wskazując na przyjętą przez Ministerstwo Finansów linię interpretacyjną, należy stwierdzić, że aby określona transakcja nie stanowiła ukrytego zysku konieczne jest spełnienie nie tylko przesłanki rynkowości, ale również okoliczności faktyczne i prawne muszą uzasadniać zasadność zawarcia transakcji. W przedmiotowym wypadku, warunek rynkowości przedmiotowych transakcji zostanie spełniony powołując się na operat szacunkowy stanowiący podstawę ceny zbywanego gruntu, jak również kwota najmu zostanie ustalona w oparciu o dostępne na rynku oferty i będzie to cena rynkowa.

W zakresie spełnienia warunku okoliczności faktycznych i prawnych, Wnioskodawca z powodów ekonomicznych jest zobowiązany do posiadania siedziby spółki. Siedziba pozwala na zachowanie właściwej struktury spółki oraz jej organizację. Na chwilę obecną, Wnioskodawca wynajmuje przestrzeń, w której znajduje się siedziba spółki, jednakże ze względów organizacyjnych w przyszłości będzie zmuszony do znalezienia nowej siedziby. Jak wskazano w przedstawionym stanie faktycznym, brak jest ekonomicznego uzasadnienia dla spółki ponoszenia kosztów związanych z budową budynku, jak również utraconych korzyści wynikających z konieczności zaangażowania własnych pracowników w projekt, który nie przyniesie realnego przychodu dla Wnioskodawcy.

Wnioskodawca zamierza skupić się na prowadzonej działalności. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie projektowania oraz wykonawstwa inwestycji budowlanych, ze szczególnym nastawieniem na budowę hal magazynowych. Mając na uwadze wskazane przepisy oraz przedstawioną argumentację, należy stwierdzić, że w przedmiotowym przypadku tj. transakcji zbycia gruntów oraz najmu powierzchni pod siedzibę spółki, dokonanych w cenach rynkowych, nie powstanie dochód z ukrytych zysków.

Wnioskodawca podtrzymuje, że zawierane ww. umowy będą odpowiadały warunkom rynkowym we wszystkich możliwych aspektach. Wysokość świadczonych kwot zostanie ustalona na poziomie rynkowym na podstawie operatu szacunkowego, stanowiącego podstawę ceny zbywanego gruntu (w odniesieniu do umowy sprzedaży) oraz obiektywnego ustalenia rynkowych stawek na podstawie dostępnych na rynku ofert (w odniesieniu do umowy najmu). Zawarcie ww. umów na wskazanych warunkach jest racjonalne i w pełni uzasadnione w świetle sytuacji majątkowej spółek, ich przedmiotu działalności oraz zasad dobrego zarządzania, a także stanowi odpowiedź na realnie istniejącą potrzebę biznesową Wnioskodawcy. Gdyby nie fakt istnienia spółki komandytowej, Wnioskodawca byłby zmuszony do znalezienia innego podmiotu w celu zawarcia umowy na takich samych warunkach. Wnioskodawca stoi także na stanowisku, że ww. umowy nie doprowadzą do dokapitalizowania żadnej ze spółek - mają na celu realizację zupełnie innego celu ekonomicznego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Następnie ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105) wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Na podstawie bowiem art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28f ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o CIT:

Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl natomiast art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ustawy o CIT:

1\. Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

2\. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

3\. Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2, organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.

4\. W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, zwanych dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając:

1) warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,

2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji

\- organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej, a w przypadku gdy jest to uzasadnione, określa dochód (stratę) podatnika z transakcji właściwej względem transakcji kontrolowanej.

5\. Podstawą zastosowania ust. 4 nie może być wyłącznie:

1) trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy albo

2) brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w porównywalnych okolicznościach.

6\. Za okres objęty uprzednim porozumieniem cenowym, porozumieniem inwestycyjnym, o którym mowa w art. 20zs § 1 Ordynacji podatkowej, albo porozumieniem podatkowym, o którym mowa w art. 20zb pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy nie określa zobowiązania podatkowego (wysokości straty) w zakresie, w jakim wykazany przez podatnika dochód (strata) został ustalony zgodnie z tym porozumieniem.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie organizacji prac budowlanych w szczególności w zakresie projektowania oraz generalnego wykonawstwa hal magazynowych na zlecenie kontrahentów. Spółka z o.o. od 1 marca 2022 r. korzysta z rozliczenia podatku w ramach ryczałtu od dochodów spółek. Wnioskodawca współpracuje ze spółką komandytową, która jest z nim powiązana. Powiązanie wynika z faktu, że wspólnicy Wnioskodawcy są jednocześnie wspólnikami spółki komandytowej. Jak wynika z rejestru KRS przedmiotem działalności spółki komandytowej jest obrót nieruchomościami, jak również ich najem na rzecz podmiotów trzecich (powierzchnia magazynowa oraz biurowo-socjalna). Wnioskodawca wynajmuje od spółki komandytowej powierzchnię magazynową. Umowa najmu została zawarta w roku 2020. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej. Przedmiotowy grunt stanowił inwestycję środków spółki. Wnioskodawca planuje dokonać zbycia ww. gruntu na rzecz spółki komandytowej. Cena zostanie ustalona na podstawie przygotowanego operatu szacunkowego i będzie odpowiadać cenom rynkowym. Na nabytym gruncie spółka komandytowa planuje inwestycję, stanowiącą budynek o przeznaczeniu użytkowym. Budowa zostanie dokonana z środków własnych spółki komandytowej. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca wynajmuje przestrzeń na swoją siedzibę. Jednakże, wraz z zwiększającymi się zapotrzebowaniem na rynku sukcesywnie rozbudowuje kadrę co łączy się z koniecznością zmiany siedziby Spółki. Wnioskodawca zamierza więc zawrzeć umowę najmu ze spółką komandytową oraz przenieść siedzibę spółki do nowo wybudowanej nieruchomości. Warunki najmu oraz cena zostaną ustalone na podstawie stawek rynkowych na dzień zawarcia umowy najmu. Budynek stanowiący przedmiot najmu będzie odpowiadał rynkowym standardom. Oznacza to, że Wnioskodawca nie poniesie dodatkowych nakładów w celu dostosowania powierzchni do własnych potrzeb, niż te wynikające z przyjętych na rynku warunków. Wnioskodawca chce uniknąć ponoszenia kosztów związanych z budową budynku, jak również związanych z tym niedogodności w postaci zaangażowania własnych pracowników w projekt nie generujący przychodów dla spółki z o.o. Budowa obiektu wiązałaby się z koniecznością przeniesienia części pracowników do realizacji projektu, co spowodowałoby brak możliwości realizacji projektów dla kontrahentów. Dodatkowo, brak pełnego zaangażowania w ww. projekt wiązałby się z ryzykiem opóźnienia prac budowlanych co przedkładałoby się na realną stratę w postaci konieczności kontynuowania obecnej umowy najmu lokalu użytkowego. Wnioskodawca nie poniesie żadnych kosztów, związanych z budową przedmiotowego budynku. Nie zostaną w związku z tym faktem poczynione żadne pożyczki na rzecz spółki komandytowej. Wnioskodawca nie będzie świadczył nieodpłatnych usług np. w zakresie projektowania przedmiotowej budowli, jak również nie przekaże środków spółce komandytowej na realizację przedmiotowego celu np. poprzez udzielenie pożyczki.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy sprzedaż gruntu przez Wnioskodawcę spółce komandytowej, która jest z nim powiązana, będzie stanowiła ukryty zysk dla Wnioskodawcy, o którym mowa art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT oraz czy późniejszy wynajem nieruchomości od spółki powiązanej będzie generował dla Wnioskodawcy dochód z ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei, przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter zatem, wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że sprzedaż gruntu oraz późniejsza zapłata za wynajem nieruchomości nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a zatem nie będą stanowiły przedmiotu opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Sprzedaż gruntu oraz późniejsza zapłata za wynajem nieruchomości zostaną przeprowadzone na zasadach rynkowych, a charakter ponoszonych wydatków związany jest z przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Jednocześnie, należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy wynagrodzenie z tytułu zawartej ww. umowy najmu nieruchomości oraz z tytułu zawartej ww. umowy sprzedaży gruntu spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż gruntu oraz późniejsza zapłata za wynajem nieruchomości nie będą traktowane jako ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a zatem nie będą stanowiły przedmiotu opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT jest prawidłowe z zastrzeżeniem, że transakcje te w istocie będą odpowiadać wartości rynkowej, oraz transakcja sprzedaży gruntu pomiędzy spółką komandytową a Spółką oraz późniejszy najem nieruchomości od spółki powiązanej, nie będą w rzeczywistości służyły dokapitalizowaniu tych podmiotów.

W świetle powyższego stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy:

\- sprzedaż gruntu przez Wnioskodawcę spółce komandytowej, która jest z nim powiązana, będzie stanowiła ukryty zysk dla Wnioskodawcy, o którym mowa art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

\- późniejszy wynajem nieruchomości od spółki powiązanej będzie generował dla Wnioskodawcy dochód z ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).