Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/4510-175/16-3/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-04-22
Teza: Czy kosztem uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia przez| Wnioskodawcę akcji Z. będzie wartość nominalna jego własnych udziałów wydanych w zamian za wniesione do niego aportem akcje Z. w ramach opisanej we wniosku wymiany udziałów?
Słowa kluczowe: aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); udział-wymiana udziałów; udział-zbycie udziałów; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość rynkowa; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2016r. (data wpływu 24 lutego 2016 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia akcji wniesionych w ramach transakcji wymiany udziałów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia akcji wniesionych w ramach transakcji wymiany udziałów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej jako: “Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką będącą polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów). W przyszłości planowane jest przeprowadzenie transakcji wymiany udziałów. Transakcja ta polegać będzie na wniesieniu przez osoby fizyczne aportem do Spółki akcji w Z. S.A. (dalej jako: „Z.”), spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, prowadzącej działalność na ternie Specjalnej Strefy Ekonomicznej. W wyniku wniesienia do Spółki akcji Z., Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Z. Jednocześnie, w zamian za wniesione aporty wspólnicy Z. otrzymają udziały Wnioskodawcy.

Akcje Z. zostaną wniesione po wartości rynkowej, wynikającej z wyceny rzeczoznawcy, a wartość nominalna wyemitowanych przez Wnioskodawcę udziałów własnych wydawanych w zamian za aporty będzie odpowiadała wartości otrzymywanych przez Spółkę akcji Z. (wynikającej z wyceny rzeczoznawcy). W konsekwencji, w ramach wskazanej transakcji wymiany udziałów nie wystąpi agio.

W związku z opisaną transakcją wymiany udziałów nie wystąpią dopłaty w gotówce.

Wnioskodawca w dalszej przyszłości dokona odpłatnego zbycia akcji Z..

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy kosztem uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia przez| Wnioskodawcę akcji Z. będzie wartość nominalna jego własnych udziałów wydanych w zamian za wniesione do niego aportem akcje Z. w ramach opisanej we wniosku wymiany udziałów?

Zdaniem Wnioskodawcy, kosztem uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę akcji Z. będzie wartość nominalna jego własnych udziałów wydanych w zamian za wniesione do niego aportem akcje Z. w ramach opisanej we wniosku transakcji wymiany udziałów.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop, dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Z kolei, stosownie do treści art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 8e updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

W myśl art. 12 ust. 4d updop, jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje,¡wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

*   spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
*   spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce
*   do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikom tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

W ramach zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku, Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia akcji Z., które zostaną nabyte w drodze transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d updop.

Tym samym, koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji Z. nabytych w drodze opisanej powyżej transakcji wymiany udziałów, zdaniem Wnioskodawcy, powinien zostać określony w oparciu o art. 16 ust. 1 pkt 8e updop. W konsekwencji, mając na uwadze literalne brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 8e updop, w związku z uzyskaniem przychodu z tytułu zbycia akcji Z., Wnioskodawca uprawniony będzie do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów własnych wydanych akcjonariuszom Z. w zamian za wniesione przez nich aportem akcje.

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż powyższe stanowisko wielokrotnie spotykało się z akceptacją organów podatkowych w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego wydawanych w imieniu Ministra Finansów, z których jako przykład można wskazać na:

*   interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 listopada 2015 r. (nr ILPB4/4510-1-449/15-2/DS) i z 26 października 2015 r. (nr ILPB3/4510-1-359/15-4/JG), w której organ za prawidłowe uznał stanowisko podatnika, zgodnie z którym „kosztem poniesionym w celu nabycia Udziałów Spółki zależne\] przez Spółkę w drodze wymiany udziałów jest wartość nominalna Udziałów | Spółki wydanych wspólnikom/akcjonariuszom Spółki zależnej przez Spółkę oraz, że wydatek ten będzie mógł zostać uwzględniony w kosztach uzyskania przychodów dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów nabytych przez Spółkę w drodze wymiany udziałów
*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 października 2015 r. (nr 1BPB-1-3/4510-248/15/MO), w której organ potwierdził, że „w przypadku ewentualnego odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów w SP2, Spółka będzie uprawniona rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych Udziałowcowi/Udziałowcom w zamian za aport udziałów SP2, a zatem dochód do opodatkowania Spółka powinna określić jako różnicę pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem odpowiadającym aktualnej na moment sprzedaży wartości rynkowej zbywanych udziałów, a kosztami uzyskania przychodów; ustalonymi w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów w Spółce wydanych Udziałowcom w zamian za wkład niepieniężny w postaci jego udziałów w SP2”;
*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 6 marca 2015 r. (nr IPPB3/423-1260/14-2/KK), w której organ za prawidłowe uznał stanowisko podatnika, zgodnie z którym „w przypadku ewentualnego odpłatnego zbycia udziałów/akcji w Spółce/Spółkach (\`(...)\`) Wnioskodawca będzie uprawniony rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych Wspólnikom w zamian za aport udziałów/akcji Spółki/Spółek, a zatem dochód Wnioskodawcy, zrealizowany w związku z odpłatnym zbyciem udziałów/akcji Spółki/Spółek (\`(...)\`) należy określić jako różnicę pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem odpowiadającym aktualnej na moment sprzedaży wartości rynkowej zbywanych udziałów/akcji, a kosztami uzyskania przychodów, ustalonymi w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy wydanych Wspólnikom w zamian za wkład niepieniężny w postaci jego udziałów/akcji w Spółce/Spółkach”;
*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 lipca 2014 r., (nr IBPBI/2/423-456/14/BG), w której organ wskazał, że „w przypadku sprzedaży udziałów (nabytych wcześniej w ramach transakcji wymiany udziałów), Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej udziałów (własnych) wydanych w zamian za otrzymane udziały”;
*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 czerwca 2014 r. (nr IPPB3/423-427/14-2/MS1), w której organ zgodził się ze stanowiskiem podatnika, zgodnie z którym „w oparciu o treść przepisu art. 16 ust 1 pkt 8e w zw. z art. 12 ust. 4d i ust 11 Ustawy CfT, kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów nabytych w Spółce Zbywanej będzie kwota odpowiadająca wartości nominalnej wyemitowanych przez Wnioskodawcę udziałów, objętych przez Spółkę Zbywającą w drodze Transakcji Wymiany Udziałów;
*   interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 maja 2013 r. (nr ILPB4/423-56/13-4/DS i ILPB4/423-56/13-5/DS), w których organ stwierdził, że: Jeżeli spółka (tu: Spółka) nabywająca w następstwie wymiany udziałów udziały (akcje) drugiej spółki (tu: XSP), będzie zbywać nabyte w ten sposób udziały (akcje), to do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia zaliczyć będzie mogła równowartość nominalnej wartości wydanych w ramach wymiany własnych udziałów (tu: na rzecz XSA), powiększoną o ewentualną dodatkową zapłatę w gotówce za wymienione udziały”.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy updop tj. w szczególności art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 8e updop, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż kosztem uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę akcji Z. będzie wartość nominalna jego własnych udziałów wydanych w zamian za wniesione do niego aportem akcje Z. w ramach opisanej we wniosku transakcji wymiany udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Jednocześnie należy podkreślić, że organ – adekwatnie do treści pytania postawionego przez Wnioskodawcę oraz wskazania przepisów podatkowych mających podlegać interpretacji indywidualnej – ocenił wyłącznie kwestię związaną z rozpoznaniem kosztu uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę akcji nabytych w drodze wymiany udziałów. Tym samym, nie dokonano oceny, czy opisana przez Spółkę transakcja nabycia akcji będzie stanowić wymianę udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tę okoliczność przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.