Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.56.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Dokonanie darowizny działek (nr (...) i (...) z których jedna jest
zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym) przez
Pani siostrę na Pani rzecz z majątku wspólnego Pani siostry i
jej męża, za zgodą męża, będzie w całości podlegało
zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i
darowizn, na podstawie art. 4a ww. ustawy.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości
pokrewieństwo
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny
    nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani siostra – (...), wraz z mężem (...), na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej, są
    właścicielami nieruchomości położonej w miejscowości (...), w woj. (...), składającej się z
    działek geodezyjnych nr (...) i (...), obręb (...), (...). Dla nieruchomości prowadzona jest przez
    Sąd Rejonowy w (...) księga wieczysta. Działka nr (...) jest zabudowana budynkiem
    mieszkalnym jednorodzinnym. Nieruchomość została nabyta przez Pani siostrę oraz jej
    męża na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej w (...) r. W małżeństwie Pani siostry
    nie były zawierane żadne umowy majątkowe małżeńskie. Aktualnie Pani siostra zamierza
    podarować na Pani rzecz ww. działki wraz z posadowionym na jednej z nich budynkiem.
    Na dokonanie tej darowizny na Pani rzecz przez Pani siostrę z majątku objętego
    wspólnością majątkową małżeńską, jej mąż wyrazi zgodę.

## Pytanie

Czy w związku z darowizną, dokonaną na Pani rzecz przez Pani siostrę, nieruchomości
    wchodzącej w skład wspólności majątkowej małżeńskiej Pani siostry i jej męża, która
    będzie dokonana za zgodą męża Pani siostry, wystąpi opodatkowanie podatkiem od
    spadku i darowizn, czy też darowizna ta będzie podlegać w całości zwolnieniu od
    opodatkowania na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, ze
    względu na pokrewieństwo stron umowy darowizny (rodzeństwo)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadku i darowizn, zwolniona od
    podatku jest m.in. darowizna dokonywana pomiędzy rodzeństwem. Z kolei, zgodnie z art.
    37 § 1 pkt 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna
    do dokonania darowizny z majątku wspólnego. Powyższe oznacza, iż w analizowanej
    sytuacji darowizna będzie dokonana wyłącznie przez Pani siostrę na Pani rzecz, a mąż
    Pani siostry (Pani szwagier) będzie wyłącznie wyrażał zgodę na dokonanie darowizny. Z
    faktu tego nie można jednakże wywodzić, że wyrażający taką zgodę współmałżonek
    darczyńcy staje się stroną umowy darowizny. Tym samym zgoda taka będzie neutralna
    podatkowo (mąż darczyńcy, a szwagier obdarowanej, nie będzie stroną umowy darowizny
    z majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską). Oznacza to, że skoro darowizna
    nieruchomości (objętej ustawową wspólnością majątkową małżonków) będzie
    dokonywana tylko przez Pani siostrę na Pani rzecz (a mąż darczyńcy – Pani szwagier – nie
    będzie stroną darującą, a jedynie wyrażającą zgodę) to będzie ona w całości podlegała
    zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i
    darowizn (przy spełnieniu odpowiednich przesłanek zawartych w tym przepisie).
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołała Pani interpretację indywidualną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
    darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U.
    z2024r. poz. 1061 ze zm.):
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia
    przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez
    zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli
    ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń
    obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
    majątkowych o czystej wartości przekraczającej: 36120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
    zaliczona do I grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
    Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest
    nabywca.
    Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
    osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
    Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: do grupy I – małżonka, zstępnych,
    wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli: zgłoszą nabycie
    własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w
    terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie
    art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w
    terminie 6miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego
    nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:

    Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie
    umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone
    oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika,
    że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w
    przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi jest to relacja sióstr.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pani siostra zamierza
    podarować Pani dwie działki (nr (...) i (...)). Jedna z działek jest zabudowana budynkiem
    mieszkalnym jednorodzinnym. Nieruchomość objęta jest wspólnością małżeńską.
    Darowizny dokona Pani siostra, zaś jej mąż wyrazi zgodę na to, aby Pani siostra przekazała
    Pani ww. nieruchomość w formie darowizny.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
    Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku wspólnego, z
    wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.
    Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej zgody
    drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
    Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka jest
    nieważna.
    W kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przedmiotowej
    darowizny zgoda, o której mowa w ww. przepisach, będzie neutralna podatkowo. Zgoda ta
    nie spowoduje, że Pani szwagier stanie się stroną umowy darowizny zawartej między
    Panią a Pani siostrą. Z treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, wynika
    bowiem, że zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej
    czynności drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte
    wspólnością majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką
    zgodę drugi z małżonków również staje się stroną umowy darowizny.
    Podsumowując, dokonanie darowizny działek (nr (...) i (...) z których jedna jest zabudowana
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym) przez Pani siostrę na Pani rzecz z majątku
    wspólnego Pani siostry i jej męża, za zgodą męża, będzie w całości podlegało zwolnieniu
    od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, na podstawie art. 4a ustawy o
    podatku od spadków i darowizn (przy założeniu spełnienia wszystkich warunków
    określonych w tym przepisie).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
    zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.