Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.200.2025.1.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Zwolnienie od podatku VAT czynności wykonywanych w
ramach zawartych Umów.
Słowa kluczowe: usługi-usługi finansowe
województwo
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie depozytów
środków pieniężnych, prowadzenia rachunków
pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych,
przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i
weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 40

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku VAT czynności wykonywanych przez Państwa w ramach
    zawartych Umów. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ... (dalej: PFR lub Wnioskodawca)
    jest spółką prawa handlowego, którego jedynym wspólnikiem jest Województwo ..., które
    posiada całość udziałów spółki, tj. ... udziałów o łącznej wartości ... zł. Wnioskodawca
    figuruje w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT (tzw. biała lista) -
    status podatnika: zwolniony. Wnioskodawca współpracuje z Województwem ..., tj.
    świadczy czynności na rzecz Województwa ..., na podstawie dwóch umów:
      - Umowy nr ... z dnia ... r. o finansowaniu Projektów współfinansowanych z
        Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze
        Europejskie ... 2021-2027 wraz z załącznikami,
      - Umowy Powierzenia Zadań z dnia ... r. wraz z załącznikami.
    Pierwsza z powyższych umów - Umowa nr ... z dnia ... r. o finansowaniu Projektów
    współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach
    Programu Fundusze Europejskie ... 2021-2027 zawarta pomiędzy Województwem ... jako
    Instytucją Zarządzającą, a PFR jako Beneficjentem, dotyczy czterech projektów wsparcia
    pozadotacyjnego polegających na wsparciu zwrotnym: ... W Preambule Umowy wskazano
    m.in. że Instytucja Zarządzająca, biorąc pod uwagę status, rolę i zadania pełnione przez
    PFR., powierzyła temu podmiotowi w formie zamówienia in-house w trybie zamówienia z
    wolnej ręki, o którym mowa w art. 214 ust. 1 pkt 11 Prawa zamówień publicznych, zadania
    podmiotu wdrażającego Fundusz Powierniczy w ramach Umowy oraz zgodnie z art. 59 ust.
    3 lit. d) Rozporządzenia Ogólnego, wybrała PFR., jako Beneficjenta Programu do realizacji
    Projektów wybranych w sposób niekonkurencyjny na podstawie art. 44 ust. 2 pkt 3
    Ustawy Wdrożeniowej, w szczególności do zarządzania i obsługi Funduszu Powierniczego
    z zakresie zadań określonych w Umowie i zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
    Województwo ... jest jedynym udziałowcem Beneficjenta realizującego zadania wyłącznie
    na rzecz Województwa ... i pod jego ścisłą kontrolą, a w okresie obowiązywania Umowy
    struktura właścicielska Beneficjenta nie ulegnie zmianie. Dla osiągnięcia celów Funduszu
    Powierniczego, Instytucja Zarządzająca przekaże PFR. jako Beneficjentowi Wkład z
    Programu do każdego z realizowanych Projektów, w kwocie określonej w Umowie.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Umowie Beneficjent oznacza beneficjenta w
    rozumieniu art. 2 ust. 9 lit. e) Rozporządzenia Ogólnego, tj. podmiot wdrażający fundusz
    powierniczy, zwany także Menedżerem Funduszu Powierniczego. Z kolei Fundusz
    Powierniczy to fundusz, o którym mowa w art. 2 pkt 20 Rozporządzenia Ogólnego,
    ustanowiony przez Beneficjenta w celu realizacji Umowy dotyczący realizacji Projektów.
    Ostateczny Odbiorca to podmiot otrzymujący wsparcie w postaci Produktu Finansowego
    w ramach Umowy Inwestycyjnej na Inwestycję Końcową, a Partner Finansujący (zwany
    także Pośrednikiem Finansowym) to podmiot wdrażający instrument finansowy w
    rozumieniu art. 2 pkt 22 Rozporządzenia Ogólnego, w tym banki, instytucja finansowa,
    fundusz inwestycyjny (włączając jednostki specjalnego przeznaczenia) lub inny podmiot
    prawa publicznego lub prywatnego, wybrany przez Beneficjenta zgodnie z
    postanowieniami Umowy w celu wdrażania Funduszu Szczegółowego.

    Zgodnie z § 2 Umowy Instytucja Zarządzająca oświadczyła, że powierza Beneficjentowi
    zadania wdrożeniowe i rolę podmiotu wdrażającego Fundusz Powierniczy zgodnie z art.
    59 ust. 3 lit. d) Rozporządzenia Ogólnego w formie zamówienia z wolnej ręki na podstawie
    przesłanek in-house określonych w art. 214 ust. 1 pkt 11 Prawa zamówień publicznych,
    zapewnia Wkład z EFRR na rzecz instrumentów finansowych, a także że sprawuje
    wyłącznie funkcję nadzorczą na poziomie Funduszu Powierniczego i nie ingeruje w
    poszczególne decyzje inwestycyjne podejmowane przez Partnerów Finansujących. Z kolei
    Beneficjent oświadczył w szczególności, że przyjmuje zgodnie z art. 59 ust. 3 lit. d)
    Rozporządzenia Ogólnego zadania wdrożeniowe określone w niniejszej Umowie
    powierzone przez Instytucję Zarządzającą, a także, że Umowę będzie realizował
    samodzielnie oraz w wyłącznym interesie Funduszu Powierniczego i podmiotów
    zapewniających wkłady do Funduszu Powierniczego z dbałością o jakość zawodową,
    skuteczność, przejrzystość i staranność, których oczekuje się od doświadczonego
    podmiotu zawodowo zajmującego się wdrażaniem instrumentów finansowych.
    Jak stanowi § 3 ust. 1 przedmiotem Umowy jest:
      1) utworzenie przez Beneficjenta Funduszu Powierniczego oraz zarządzanie nim;
      2) wniesienie przez Instytucję Zarządzającą do Funduszu Powierniczego Wkładu z EFRR,
        a tym samym udzielenie dofinansowania na realizację każdego z Projektów
        opisanych we Wnioskach o dofinansowanie;
      3) współdziałanie w celu zapewnienia Współfinansowania krajowego;
      4) realizacja Projektu przez Beneficjenta oraz wdrażanie Strategii Inwestycyjnej, w tym
        wykorzystanie Zasobów Zwróconych.
    Strony zobowiązały się współdziałać w celu należytej realizacji Umowy. Okres realizacji
    Projektu określony jest w sposób następujący:
      1) rozpoczęcie realizacji Projektu następuje w dniu podpisania Umowy;
      2) zakończenie realizacji Projektu: 31 grudnia 2029 roku (§ 4 ust. 1 Umowy).
    W § 5 Umowy, łącznie w dwudziestu trzech punktach wskazano zadania Beneficjenta, tj. w
    szczególności w trzech pierwszych wymieniono następujące zadania Beneficjenta:
      1) prawidłowa realizacja Projektu zgodnie z właściwym Wnioskiem o dofinansowanie
        oraz Strategią Inwestycyjną, w tym alokowanie Zasobów Funduszu na wdrażanie
        Instrumentów Finansowych w celu udzielenia wsparcia Ostatecznym Odbiorcom i
        osiągnięcia zakładanych wartości wskaźników Projektu oraz Wydatków
        Kwalifikowanych wymaganych do jego rozliczenia z Instytucją Zarządzającą,
      2) ustanowienie Funduszu Powierniczego w celu realizacji Projektu,
      3) dokonanie co najmniej jednokrotnego obrotu Wkładem z Programu (rozumianego
        jako wydatkowanie tych środków przez Partnerów Finansujących do Ostatecznych
        Odbiorców, pokrycie Wynagrodzenia Beneficjenta oraz pokrycie Wynagrodzenia
        Partnerów Finansujących w Projekcie).
    Zgodnie z § 7 ust. 1 i 2 Umowy Beneficjent w celu realizacji Projektu oraz inwestowania i
    zarządzania Zasobami Funduszu zgodnie z Umową ustanowi Fundusz Powierniczy.
    Fundusz Powierniczy zostanie ustanowiony jako odrębny blok finansowy w ramach
    struktury Beneficjenta, który wdroży odpowiednie rozwiązania zapewniające oddzielenie
    Zasobów Funduszu od innych zasobów zarządzanych przez Beneficjenta. Beneficjent jest
    zobowiązany do zarządzania Zasobami Funduszu zgodnie z zasadą należytego
    zarządzania finansami oraz z zachowaniem odpowiedniej płynności Funduszu
    Powierniczego (§ 7 ust. 7).

    Jak stanowi § 9 ust. 1-2 Umowy Beneficjent z tytułu realizacji Umowy w okresie realizacji
    Projektu uprawniony jest do otrzymania Wynagrodzenia Beneficjenta w formie opłaty za
    zarządzanie. Wynagrodzenie Beneficjenta jest uzależnione do wyników związanych z
    postępem w realizacji Projektu i będzie naliczane w wysokości 5% łącznej kwoty wsparcia
    wypłaconego na rzecz Ostatecznego Odbiorcy przez Partnera Finansującego.
    Na mocy § 11 Umowy wsparcie na rzecz Ostatecznych Odbiorców w ramach Umowy
    udzielane jest przez Partnerów Finansujących wdrażających Fundusze Szczegółowe.
    Powierzenie Partnerom Finansującym zadań związanych z wdrażaniem Funduszy
    Szczegółowych następuje na podstawie Umów Operacyjnych. Beneficjent dokonuje
    wyboru Partnerów Finansujących zgodnie z metodyką określoną we Wniosku o
    dofinansowanie, Odpowiednimi Regulacjami, w szczególności zapewniając równe
    traktowanie i przejrzystość na etapie wyboru oraz udzielania wsparcia dla Ostatecznych
    Odbiorców, proporcjonalność udzielonego wsparcia, należyte zarządzanie finansami, a
    także przeciwdziałanie wystąpieniu konfliktu interesów.
    Z kolei w Preambule drugiej ze wskazanych wyżej umów - Umowy Powierzenia Zadań z
    dnia 11 kwietnia 2024 r. zawartej pomiędzy Województwem jako Powierzającym i PFR jako
    Wykonawcą wskazano w szczególności, że:
      1) Zarząd Województwa w myśl odpowiednio, art. 98, art. 29 oraz art. 29a ustawy
        wdrożeniowej jest dysponentem Środków 2007-2013 oraz Środków 2014-2020;
      2) Obowiązkiem Zarządu Województwa ... jako Instytucji Zarządzającej RPO W... 2007-
        2013 oraz RPO W... 2014-2020 jest zapewnienie warunków dla dalszego
        efektywnego wykorzystania odpowiednio Środków 2007-2013 oraz Środków 2014-
        2020;
      3) W oparciu o i na zasadach określonych w Dotychczasowej Umowie, Wykonawca
        zarządzał Środkami 2007-2013, a Środki te wykorzystywane były z poszanowaniem
        zasad wynikających z art. 78 ust. 7 akapit drugi Rozporządzania 1083/2006;
      4) Zarząd Województwa ... podjął decyzję o sposobie dalszego zagospodarowania
        Środków 2007-2013 oraz Środków 2014-2020 po ich wycofaniu z umów z
        Podmiotami Zarządzającymi poprzez przekazanie tych środków w zarządzanie,
        celem realizacji Zadań własnych Województwa, Wykonawcy, jako kontrolowanej
        przez siebie osobie prawnej (podmiotowi wewnętrznemu w rozumieniu prawa Unii
        Europejskiej), której przedmiot działalności jest zbieżny z celami zdefiniowanymi dla
        Instrumentów inżynierii finansowej oraz z celami zdefiniowanymi dla Instrumentów
        finansowych i pomocy zwrotnej;
      5) Zarząd Województwa, pełniący funkcję Instytucji Zarządzającej RROW 2007-2013
        oraz Instytucji Zarządzającej RPO W... 2014-2020 zdecydował o ustanowieniu
        Instrumentów finansowych ze Środków powierzonych.
    Ponadto wskazano w Preambule do powyższej Umowy m.in. że decyzja o powierzeniu
    Zadań własnych Województwa Wykonawcy wpisuje się w podejmowane przez
    Województwo działania w zakresie szeroko pojętych potrzeb społeczności regionu i jest
    wyrazem polityk rozwoju województwa, o której mowa w art. 11 ust. 2 ustawy o
    samorządzie województwa; zadania powierzone Wykonawcy są zgodne z celami
    określonymi w Strategii Rozwoju Województwa; intencją Powierzającego jest dostarczenie
    Wykonawcy narzędzi i sposobów, służących realizacji Zadań powierzonych w sposób
    najbardziej skuteczny i efektywny, w tym poprzez przekazanie Wykonawcy do zarządzania
    Środków powierzonych oraz wniesienie Dopłat; Powierzający jest jedynym udziałowcem
    Wykonawcy realizującym zadania wyłącznie na rzecz Powierzającego i pod jego ścisłą
    kontrolą, a w okresie obowiązywania Umowy struktura właścicielska Wykonawcy nie
    ulegnie zmianie; Wykonawca w celu realizacji Zadań powierzonych prowadzi działalność
    jako regionalny fundusz rozwoju w rozumieniu art. 13 ust. 1a ustawy o samorządzie
    województwa; celem Wykonawcy nie jest maksymalizowanie zysku, ale osiągnięcie

    najwyższej jakości realizowanych Zadań powierzonych, poprzez efektywne zarządzanie
    Środkami powierzonymi i Dopłatami.
    Powierzający oświadczył ponadto (§ 1 ust. 1 tej Umowy) m.in. że zgodnie z art. 29, art. 29a
    oraz art. 98 ustawy wdrożeniowej Zarząd Województwa jest wyłącznym dysponentem
    środków zgromadzonych na rachunkach założonych w Banku Gospodarstwa Krajowego, z
    którego będą uruchamiane środki w celu wykonania Zadań powierzonych Wykonawcy;
    powierza Wykonawcy do realizacji Zadania własne Województwa poprzez efektywne
    zarządzanie Środkami powierzonymi i Dopłatami, w formie zamówienia z wolnej ręki w
    oparciu o przesłanki in-house określone w art. 214 ust. 1 pkt 11 Prawa zamówień
    publicznych; na potrzeby realizacji przez Wykonawcę Zadań powierzonych będzie
    powierzał Wykonawcy na zasadach określonych w niniejszej umowie Środki powierzone
    oraz (o ile będzie miało zastosowanie) dokonywał Dopłat zgodnie z obowiązującymi
    przepisami prawa i Harmonogramem powierzenia, które to Środki Powierzone i Dopłaty
    stanowią narzędzie niezbędne do realizacji Zadań powierzonych, Strategii Inwestycyjnej i
    Rocznych Planów Działania.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 tej Umowy, Powierzający, na warunkach określonych w Umowie,
    powierzył Wykonawcy do realizacji Zadanie własne Województwa dotyczące udziału w
    realizacji polityki rozwoju określonej w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju
    oraz ustawie o samorządzie województwa polegające na świadczeniu usług publicznych, w
    celu zaspokajania zbiorowych potrzeb regionu i społeczeństwa.
    Zadanie to wynika ze Strategii Rozwoju Województwa i w zakresie, w jakim jest zgodne z
    obszarami interwencji RPOW 2014-2020, może być realizowane z wykorzystaniem
    Instrumentów finansowych. Zadanie w szczególności może obejmować: wsparcie rozwoju
    MŚP, miejskich obszarów funkcjonalnych, efektywności energetycznej, upowszechnianie
    wykorzystania odnawialnych źródeł odnawialnych źródeł energii w Województwie, inne
    obszary interwencji publicznej zgodne z polityką rozwoju Województwa prowadzoną w
    oparciu o Strategię Rozwoju Województwa, poprzez efektywne zarządzanie Środkami
    powierzonymi i Dopłatami, w szczególności poprzez inwestowanie w Produkty finansowe
    (Zadania powierzone). Ponadto strony Umowy potwierdziły (§ 3 ust. 2 tej Umowy), że na
    podstawie Dotychczasowej Umowy Wykonawca jest w posiadaniu dokumentacji
    dotyczącej Środków 2007-2013, którymi zarządzał na podstawie Dotychczasowej Umowy,
    niezbędnej do należytego wykonania Umowy, a Środki te pozostają w jego zarządzaniu.
    W odniesieniu do Środków 2014-2020 Wykonawca przejmie w zarządzania Środki
    powierzone oraz prawa i obowiązki Podmiotu Zarządzającego zgodnie z odpowiednią
    Polityką wyjścia i Harmonogramem powierzenia (§ 3 ust. 3 tej Umowy). Umowa
    Powierzenia Zadań została zawarta na czas określony 10 lat, z mocą obowiązującą od dnia
    1 kwietnia 2024 roku do dnia 31 marca 2034 roku (§ 5). Szczegółowe obowiązki
    Wykonawcy zostały określone w trzydziestu sześciu punktach w § 6 ust. 1 tej Umowy, w
    tym: realizacja obowiązującej Strategii Inwestycyjnej; przejęcie praw i obowiązków
    Podmiotu Zarządzającego w obowiązujących umowach z Pośrednikami Finansowymi;
    organizacja wyboru, odpowiednio: Pośredników Finansowych lub Odbiorców Wsparcia;
    zawieranie i realizacja umów, z odpowiednio: Pośrednikami Finansowymi lub Odbiorcami
    Wsparcia; kontrola Pośredników Finansowych i w odpowiednich przypadkach Odbiorców
    Wsparcia. Wykonawcy z tytułu realizacji Zadań powierzonych przez Powierzającego na
    podstawie Umowy przysługuje wynagrodzenie w formie Rekompensaty wyliczonej w
    sposób przejrzysty i rzetelny, zgodnie z Regulaminem Rekompensaty (§ 11 ust. 1 tej
    Umowy).
    Wykonawca będzie występował do Powierzającego o refundację poniesionych kosztów
    oraz o rozliczenie Rekompensaty zgodnie z Regulaminem Rekompensaty. Zatem odnośnie
    obu powyższych Umów ekonomicznym efektem czynności dokonywanych przez PFR. w
    ramach opisanych Umów zawartych z Województwem jest przekazanie środków
    pieniężnych na rzecz innych podmiotów (osób). Spółka - jak wynika z okoliczności sprawy -
    odpowiedzialna jest za kompleksową obsługę tego procesu, na którą składa się szereg

    czynności (zgodnie z Umowami zawartymi z Województwem). Czynności te, którePFR.
    wykonuje na podstawie Umów - rozpatrywane kompleksowo - doprowadzają ostatecznie
    do realizacji operacji przekazania określonej ilości środków pieniężnych. W tym kontekście
    stwierdzić należy, że są to czynności, które łącznie składają się na usługę złożoną i
    pomiędzy którymi istnieje ścisły związek przyczynowo-skutkowy. Przedmiotowe czynności
    stanowią zatem elementy łącznej usługi, spełniającej szczególne oraz istotne funkcje
    płatności, skutkujące zmianą sytuacji finansowej i prawnej stron tych czynności.
    Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie jest kwestia braku
    podlegania opodatkowaniu przez Wnioskodawcę podatkiem od towarów i usług czynności
    wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach powyższych Umów na podstawie art. 15
    ust. 6 ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach opisanych Umów zawartych z
    Województwem są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 40 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach
    opisanych Umów zawartych z Województwem są zwolnione od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT. Tym samym przysługujące
    Wnioskodawcy wynagrodzenie z tytułu realizacji powierzonych zadań i obowiązków
    wynikających z opisanych wyżej Umów - analogicznie objęte będzie zwolnieniem z
    podatku od towarów i usług na wskazanej podstawie.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej nie jest kwestia braku podlegania opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach powyższych
    Umów.
    W świetle aktualnego orzecznictwa, w tym w szczególności wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 23 sierpnia 2024 r., I FSK 1653/20, wydanego w zbliżonym stanie
    faktycznym do sytuacji PFR., Wnioskodawca uznaje, że nie podlega wyłączeniu z definicji
    podatnika określonej w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Zatem czynności na podstawie
    zawartych Umów, które świadczone są przez PFR na rzecz Województwa stanowią
    odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    W pierwszej kolejności należy zauważyć, że na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).
    Jak stanowi z kolei art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.
    Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT z uwzględnieniem art. 146ef, wynosi
    23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3 i art. 129 ust. 1.
    Fakt podlegania pod przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w specyfice
    świadczeń wykonywanych przez PFR. wiąże się z koniecznością analizy możliwości
    zastosowania zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług, gdyż w takim
    przypadku nie wystąpiłoby efektywne opodatkowanie podatkiem od towarów i usług
    (świadczenie usług korzystałoby ze zwolnienia z VAT).

    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie z
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
    W szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT zwalnia się od podatku
    usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych,
    wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów,
    czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
    Stosownie do art. 43 ust. 15 ustawy o VAT zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i
    37-41, nie mają zastosowania do:
      1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
      2) usług doradztwa;
      3) usług w zakresie leasingu.
    Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43
    ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że stanowią one odstępstwa od ogólnej
    zasady powszechnego opodatkowania, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od
    każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.
    Wykładnia przepisu art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług
    uwzględniająca orzecznictwo TSUE nakazuje przyjąć, że pojęcie usług w zakresie
    wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych obejmuje
    również transakcje tworzące odrębną całość, których skutkiem jest pełnienie szczególnych
    i istotnych funkcji przelewu lub płatności, i które w konsekwencji skutkują przeniesieniem
    środków pieniężnych powodujących zmiany prawne i finansowe. Pojęcie usług w zakresie
    wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych nie
    obejmuje natomiast usług o charakterze technicznym, w których odpowiedzialność
    usługodawcy ograniczona jest do kwestii technicznych i nie obejmuje istotnych elementów
    transakcji płatniczej.
    W świetle analizy opisanych wyżej Umów, w uznaniu Wnioskodawcy odnośnie świadczeń
    wykonywanych przez PFR. na podstawie opisanych wyżej Umów istnieją podstawy do
    odwoływania się do zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 40 ustawy o VAT, który - jak już wyżej wskazano - zwalnia od podatku usługi w zakresie
    m.in. wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych oraz
    usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
    W tym kontekście należy wskazać, że art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy Rady 2006/112/WE z
    dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.
    U.UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm.) przewiduje, iż państwa członkowskie zwalniają
    "transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków
    bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów
    finansowych, z wyłączeniem windykacji należności".
    Transakcje zwolnione na podstawie tego przepisu zostały zatem zdefiniowane ze względu
    na charakter świadczonych usług, a nie ze względu na usługodawcę lub usługobiorcę.
    Zwolnienie nie jest zatem uzależnione od spełnienia wymogu, by transakcje były
    dokonywane przez określony rodzaj zakładu lub osoby prawnej, jeśli sporne transakcje
    wchodzą w zakres transakcji finansowych (zob. wyrok Trybunału z dnia 28 października
    2010 r. w sprawie C-175/09 Axa UK, EU:C:2010:646, pkt 26 i przytoczone tam
    orzecznictwo). Kryteria, jakie należy przyjąć w celu kwalifikacji konkretnych usług jako
    transakcji dotyczących wszelkiego rodzaju płatności, przelewów i transferów pieniężnych,
    zwolnionych od podatku na podstawie art. 135 ust. 1 lit. d dyrektywy 2006/112/WE,
    zostały określone w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Zgodnie z

    utrwalonym orzecznictwem Trybunału, zwolnienia, o których mowa w art. 135 ust. 1
    dyrektywy 2006/112/WE, stanowią autonomiczne pojęcia prawa unijnego, które służą
    unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach
    członkowskich.
    Ponadto, pojęcia użyte do opisania zwolnień od podatku powinny być interpretowane w
    sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z
    którą podatkiem VAT objęta jest każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Wykładnia tych pojęć musi być jednak zgodna z celami, jakim służą zwolnienia oraz musi
    spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej. Zasada ścisłej wykładni nie oznacza
    zatem, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień powinny być interpretowane w sposób,
    który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków (np. wyroki w sprawach:
    C-334/14 De Fruytier, pkt 18; C-607/14 Bookit, pkt 34).
    W odniesieniu do art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE TSUE wskazał, że przelew
    jest transakcją polegającą na realizacji dyspozycji przekazania określonej sumy pieniędzy z
    jednego rachunku na drugi. Transakcja ta cechuje się w szczególności tym, że powoduje
    zmianę sytuacji prawnej i finansowej istniejącej z jednej strony między udzielającym
    dyspozycji a beneficjentem, a z drugiej strony między nimi a ich bankiem, jak również, w
    odpowiednim przypadku, między bankami. Brzmienie art. 135 ust. 1 lit. d dyrektywy 2006
    /112/WE nie wyklucza co do zasady, aby transakcja przelewu składała się z różnych
    odrębnych usług, które stanowią wówczas "transakcje dotyczące" przelewów w
    rozumieniu tego przepisu (np. wyrok w sprawie C-2/95 SDC, pkt 64). Ponadto, oprócz
    transakcji spełniających kryterium wskazane przez Trybunał, zwolnieniem objęte są
    również transakcje niebędące w istocie przelewami lub płatnościami, a stanowiące
    transakcje tworzące odrębną całość, ocenianą w sposób ogólny, których skutkiem jest
    pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu lub płatności (np. wyrok w sprawie C-2
    /95 SDC, pkt 66-68).
    W tym kontekście TSUE podkreślał, że należy odróżnić usługę zwolnioną od podatku w
    rozumieniu dyrektywy 2006/112/WE od wykonania zwykłego świadczenia rzeczowego lub
    technicznego. Istotne jest w szczególności, aby w tym celu zbadać zakres
    odpowiedzialności usługodawcy, a zwłaszcza to, czy odpowiedzialność ta ograniczona jest
    do aspektów technicznych, czy też obejmuje specyficzne i istotne elementy transakcji (np.
    wyroki: w sprawie C-350/10 Nordea Pankki Suomi, pkt 24; w sprawie C-607/14 Bookit, pkt
    40). Jak wskazuje Trybunał, uwagi odnoszące się do transakcji dotyczących przelewów
    mają zastosowanie również do transakcji dotyczących płatności (np. wyrok w sprawie C-
    607/14 Bookit, pkt 43).
    Zważywszy, że przedmiotem świadczeń realizowanych przez Wnioskodawcę na rzecz
    Województwa w ramach zawartych Umów jest kombinacja różnych czynności, aby móc
    wskazać, że dana usługa jest usługą jednolitą - złożoną (kompleksową), winna składać się
    ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę
    złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji
    określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne
    świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi
    ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania
    usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi
    kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany
    przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi
    pomocniczej.
    Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być
    sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia
    usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną
    usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład

    świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej. Zgodnie z
    ugruntowanym orzecznictwem TSUE, każda czynność powinna być zwykle uznawana za
    odrębną i niezależną, a czynność złożona z jednego świadczenia w aspekcie
    gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności
    systemu podatku VAT.
    W pierwszej kolejności należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla
    rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza kilka odrębnych
    świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. Z jednym świadczeniem złożonym mamy
    do czynienia m.in. jeżeli dwa lub więcej świadczenia (lub czynności) dokonane przez
    podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle
    związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie
    gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (np. wyrok w sprawie C-41
    /04 Levob, pkt 20 i 22).
    W wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd, Trybunał uznał, że jeżeli dwa lub
    więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta
    są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość,
    której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności
    stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej. Pogląd ten
    znajduje również potwierdzenie w wyroku w sprawie C-2/95 SDC. W kontekście
    powyższego stwierdzić należy, że ze świadczeniem usługi złożonej (kompleksowej) mamy
    do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest rozbudowane i obejmuje dwie
    lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących elementami częściowego
    zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie usługa taka, jeśli może zostać uznana za
    usługę o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu jednolitą stawką podatku od
    towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego.
    Wykładnia przepisu art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, uwzględniająca orzecznictwo TSUE,
    nakazuje zatem przyjąć, że pojęcie usług w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji
    płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych obejmuje również transakcje tworzące
    odrębną całość, których skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu
    lub płatności, i które w konsekwencji skutkują przeniesieniem środków pieniężnych i
    powodują zmiany prawne i finansowe. Pojęcie usług w zakresie wszelkiego rodzaju
    transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych nie obejmuje natomiast usług
    o charakterze technicznym, w których odpowiedzialność usługodawcy ograniczona jest do
    kwestii technicznych i nie obejmuje istotnych elementów transakcji płatniczej.
    Należy wskazać, że ekonomicznym efektem dokonania transferów pieniężnych jest, co do
    zasady, przekazanie przez dany podmiot środków pieniężnych na rzecz innego podmiotu.
    W tym kontekście stwierdzić należy, że wszystkie czynności, które łącznie składają się na
    usługę złożoną i wypełniającą wskazane wyżej przez TSUE przesłanki, objęte będą
    zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów
    i usług.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy można wskazać, że na proces
    realizacji transakcji dokonania transferu środków składa się w istocie zbiór określonych
    świadczeń złożonych realizowanych przez Wnioskodawcę, który jest zaangażowany w ten
    proces na podstawie opisanych wyżej Umów. PFR., jak wynika z okoliczności sprawy,
    odpowiedzialny jest za kompleksowe świadczenia, na które składa się szereg czynności
    szczegółowo opisanych powyżej. Nie są to przy tym czynności wyłącznie techniczne.
    Efektem wszystkich tych czynności łącznie (wykonywanych przez PFR) jest realizacja
    transferów środków pieniężnych, które bez tych czynności nie byłyby możliwe. Pomiędzy
    opisanymi wyżej czynnościami istnieje ścisły związek przyczynowo skutkowy.
    Przedmiotowe czynności stanowią zatem elementy łącznej usługi, spełniającej szczególne
    oraz istotne funkcje płatności, skutkujące zmianą sytuacji finansowej i prawnej stron tej

    operacji, a zatem jako takie mogłyby być objęte zwolnieniem od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT.
    Podobne sprawy były już rozstrzygane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2024 r., 0112-KDIL1-
    1.4012.324.2024.1.AR, wydanej w tożsamym stanie faktycznym organ interpretujący
    stwierdził, że w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w
    sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe - w zakresie
    zwolnienia od podatku świadczonych czynności, a więc potwierdzono prawo do
    zwolnienia z VAT.
    Również w interpretacji indywidualnej z dnia 5 lutego 2025 r., znak pisma: 0112- KDIL1-
    1.4012.751.2024.3.WK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że czynności
    wykonywane przez spółkę (wnioskodawcę przy wskazanej interpretacji) w ramach umów
    na rzecz Województwa w związku z którymi należne jest wynagrodzenie w postaci opłaty
    za zarządzanie są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    Zatem w ocenie Wnioskodawcy, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach
    Umów korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy,
    a więc stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jednocześnie podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa
    podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania
    podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się
    wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa
    podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Państwa. Tut. Organ
    informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w
    przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w.... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.