Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.233.2020.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-31
Teza: Ulga rehabilitacyjna wydatki na nabycie telefonu, komputera i zegarka w przypadku cukrzycy.
Słowa kluczowe: komputery; niepełnosprawni-rehabilitacja niepełnosprawnych; odliczenia-odliczenie od dochodu; telefon; ulga-ulga rehabilitacyjna; wydatek-wydatki na rehabilitację
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2020 r. (data wpływu 25 lutego 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej.

We wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne.

Dnia 7 listopada 2017 r. syn Wnioskodawczyni, zachorował na cukrzycę insulinozależną (typu 1). Choroba ta wiąże się z wielokrotnymi pomiarami poziomu glukozy z krwi oraz kilkukrotnym podawaniu insuliny - na posiłek oraz w razie wystąpienia wysokich cukrów.

23 stycznia 2018 r. syn został uznany za osobę niepełnosprawną na podstawie orzeczenia o niepełnosprawności wydanego przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (z datą stwierdzenia niepełnosprawności przypadającą na 7 listopada 2017 r.). Jest on osobą niepełnoletnią (rocznikowo 7 lat), nie uzyskuje dochodów podlegających opodatkowaniu i pozostaje na utrzymaniu Wnioskodawczyni (Zainteresowana samotnie wychowuje syna).

W celu leczenia cukrzycy u syna Wnioskodawczyni ponosi wydatki na zakup niezbędnych urządzeń, które wykorzystuje, aby zmniejszyć ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych i utrzymać jak najlepszy poziom glikemii. Zakupy te Zainteresowana zrealizowała z własnych środków - nie zostały one sfinansowane ani dofinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych czy też ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia.

Są to wydatki poniesione m. in. na zakup:

1.  Telefonu komórkowego (smartfona) w 2019 r. na kwotę 548,99 zł, opłaconego z własnych środków (faktura imienna). Telefon ten, dzięki pobranym aplikacjom ((…), (…)) dedykowanym dla diabetyków oraz wykorzystaniu sensora i transmitera, umożliwia utworzenie systemu CGM (ciągłego monitorowania poziomu glukozy we krwi). System CGM pozwala na odczytywanie poziomu glikemii z sensora i wyświetleniu jej w pobranej aplikacji, dzięki której możliwe jest:
    *   zdalne monitorowanie i kontrola poziomu glukozy u dziecka, w każdym czasie i miejscu. Nie tylko przez diabetyka, ale również przez Wnioskodawczynię. Jest to szczególnie ważne w przypadkach wystąpienia hipoglikemii u dzieci, mogącej prowadzić do utraty przytomności - rodzic automatycznie dostaje powiadomienie z telefonu dziecka o stężeniu glukozy we krwi oraz trendach (kierunkach tych zmian);
    *   automatyczne zapisywanie danych z pomiarów w systemie kontroli cukrzycy, który umożliwia przeglądanie historii glikemii wraz z wykresem glikemii;
    *   automatyczne szacowanie wartości hemoglobiny glikowanej (HBA1C) dziecka oraz innych parametrów takich jak GVI (wskaźnik zmienności glikemii) i PGS (stan glikemii pacjenta), które informują lekarza o skuteczności leczenia cukrzycy.Druga z aplikacji – (…), pełniąca funkcję systemu hybrydowej trzustki dla syna umożliwia podawanie insuliny synowi przez Wnioskodawczynię na odległość - przy wykorzystaniu funkcji SMS. Wnioskodawczyni wysyła na telefon syna, który jest powiązany z jego pompą insulinową, wiadomość SMS o dawce insuliny, otrzymuje z telefonu syna SMS-a z unikatowym, indywidualnym kodem, który potwierdza, czy na pewno Wnioskodawczyni chce podać insulinę i w jakiej dawce. Telefon ten jest zindywidualizowany, ponieważ tylko on jest połączony z pompą insulinową syna. Syn nie posiadał telefonu, dlatego w 2019 r. Wnioskodawczyni dokonała zakupu nowego telefonu dla niego, udokumentowanego fakturą imienną. Podczas zakupu telefonu Wnioskodawczyni kierowała się konkretnymi modelami, z określonym oprogramowaniem systemowym, podanymi na liście autorów programu, aby współpracował z aplikacją (…) dedykowaną dla diabetyków. Istotne dla Wnioskodawczyni było jak najszybsze skorzystanie z funkcji telefonu, które w leczeniu cukrzycy pomagają zmniejszyć ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych oraz umożliwiają zdalne monitorowanie poziomu cukru we krwi. Dzięki temu, że syn ma telefon z Internetem, telefon przesyła wyniki poziomu glukozy do chmury, a Wnioskodawczyni może obserwować wyniki na swoim telefonie. Umożliwia to Wnioskodawczyni pogodzenie pracy zawodowej z równoczesnym kontrolowaniem wyników we krwi, gdy syn jest w zerówce. Ponadto posiadany przez syna telefon komórkowy umożliwia Wnioskodawczyni również kontaktowanie się z synem i nauczycielkami w zerówce, aby powiadomić o konieczności podania soku przy hipoglikemii lub poinstruowanie syna co ma zrobić, gdy dojdzie do awarii pompy insulinowej.
2.  Komputera (laptopa) na kwotę 2 299 zł w 2019 r., kupionego na raty i spłacanego z własnych środków (zakup potwierdzony umową kredytową sporządzoną na Wnioskodawczynię). Komputer został zakupiony w celu utworzenia systemu hybrydowej trzustki dla syna - aplikacji zwanej dalej (…). Aplikacja ta została stworzona i jest każdorazowo aktualizowana w programie (…), do wgrania którego potrzebne są odpowiednie parametry komputera (procesor, pamięć ram) i systemu. (…) to tak zwany system hybrydowej trzustki, który imituje pracę zdrowej trzustki. (…) jest indywidualnie dostosowany do dziecka. W programie (…) utworzono specjalny, indywidualny algorytm dla dziecka, który uwzględnia jego osobiste zapotrzebowanie na insulinę, wrażliwość na insulinę i inne parametry, dzięki którym hybrydowa trzustka naśladuje prawdziwą zdrową trzustkę i w zależności od poziomu cukru we krwi, przesyłanego przez system CGM reguluje dopływ insuliny bazowej, która stara się utrzymać cukier na określonym przez użytkownika poziomie. To na komputerze uzupełniane są i kontrolowane wszelkie parametry związane z cukrzycą, które następnie, poprzez Internet, przekazywane są do aplikacji znajdującej się w telefonie dziecka. Komputer ściśle współpracuje z aplikacjami znajdującymi się na telefonie dziecka oraz pozwala je aktualizować. Każda taka aktualizacja oprogramowania wymaga z czasem coraz to wyższych parametrów sprzętowych jak również systemowych, stąd Wnioskodawczyni zakupiła komputer o parametrach pozwalających na pracę przez jak najdłuższy okres czasu. Przy pomocy komputera tworzone są również na serwerach hostingowych aplikacje pozwalające na kontrolę glikemii przy pomocy oprogramowania (…), (…) i (…). Za pomocą komputera można w odpowiedni sposób zaprogramować pompę insulinową dziecka tak, aby współpracowała z aplikacją znajdującą się w telefonie dziecka. Komputer umożliwia Wnioskodawczyni również przygotowywanie raportów dla lekarza diabetologa. Dzięki komputerowi można wejść na stronę (…) i wygenerować raport dla lekarza w wersji PDF, zawierający całą rozpiskę wyników, poziomów cukru, wykresy glikemii, a także wartości parametrów hemoglobiny glikowanej (HBA1C) dziecka oraz innych parametrów takich jak GVI (wskaźnik zmienności glikemii) i PGS (stan glikemii pacjenta), które informują lekarza o skuteczności leczenia cukrzycy.
3.  Zegarka (smartwatcha) na kwotę 1 049 zł w 2020 r., opłaconego z własnych środków (faktura imienna). Zakupiony dla dziecka smartwach służy do kontroli poziomu glikemii przesyłanego z aplikacji (…), znajdującej się na smartfonie dziecka. Z aplikacją tą współpracują tylko określone modele smartwatcha, które są wymienione na liście autora aplikacji, dlatego staje się on zindywidualizowanym urządzeniem. Przy pomocy odpowiedniej łatki pozwala on na ekranie smartwatcha pokazać wyniki poziomu glukozy dziecka, dlatego że zegarek jest połączony z telefonem dziecka i tym samym jest zindywidualizowany. Poza poziomem cukru we krwi smartwatch pokazuje również trend zmienności wyników oraz wykres glikemii. Zegarek posiada również funkcje, które pozwalają zaalarmować dziecko o niskim bądź wysokim poziomie glikemii. Dzięki temu dziecko podczas lekcji nie musi wyjmować smartfona z plecaka. Wystarczy, że spojrzy na zegarek i wie jaki ma poziom glikemii - jest w stanie właściwie zareagować w razie potrzeby.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej w odliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawczyni może odliczyć wydatki poniesione na zakup:

*   telefonu (smartfona) i komputera (laptopa) - w PIT za 2019 r. (w tym roku),
*   zegarka (smartwatcha) - w PIT za 2020 r. (w przyszłym roku),

które służą do ciągłego monitorowania glukozy we krwi i ułatwiają leczenie cukrzycy u syna, chociażby przez możliwość zdalnego kontrolowania poziomu glikemii oraz podawania dziecku insuliny, co związane jest z ułatwieniem czynności życiowych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zakup telefonu (smartfona), komputera (laptopa) i zegarka (smartwatcha) można odliczyć od dochodu jako wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne. Urządzenia te są wykorzystywane w procesie rehabilitacji niepełnosprawności wynikającej z cukrzycy typu 1 oraz ułatwiają wykonywanie czynności życiowych dziecka w następujący sposób:

*   Telefon, dzięki zainstalowanym aplikacjom, zalecanym dla telefonów z określonymi systemami operacyjnymi, które zostały poddane odpowiednim testom, posiada indywidualny charakter ze względu na fakt, że został dostosowany w sposób szczególny do niepełnosprawności związanej z zachorowaniem na cukrzycę typu 1 (jaka dotknęła syna) i stał się narzędziem wspierającym leczenie i monitorowanie jego postępów, a także ułatwiającym mu codzienne życie. Pozwala on na odczytywanie poziomu glukozy, informuje o zbliżających się stanach zagrażających zdrowiu, a nawet życiu hipoglikemii. Przesyła informacje o poziomie glukozy na telefon rodzica (Wnioskodawczyni) dzięki czemu Wnioskodawczyni może podjąć szybką decyzję o leczeniu syna - podaniu soku przy hipoglikemii lub podaniu insuliny przy hiperglikemii, dzięki temu ogranicza się wystąpienie komplikacji zdrowotnych u dziecka. Druga aplikacja, która może komunikować się z pompą insulinową dziecka jest narzędziem pomagającym w zarządzaniu cukrzycą (niepełnosprawnością), pozwala na oszacowanie i podanie insuliny przez rodzica na odległość - poprzez wysłanie odpowiednio zaszyfrowanego SMS-a na telefon dziecka. Telefon łączy się wówczas z pompą insulinową dziecka i przekazuje informacje ile insuliny ma podać pompa. Telefon służy również kontaktowaniu się z synem lub nauczycielem i poinstruowaniu o wykonaniu kolejnych kroków w sytuacji gdy np. zawiesi się aplikacja lub pompa insulinowa i nie będzie można podać insuliny. Dzięki takiemu rozwiązaniu ułatwione jest wykonywanie czynności życiowych dziecka a Wnioskodawczyni może kontynuować pracę zawodową. Telefon posiada system operacyjny niezbędny do stosowania aplikacji - systemu do ciągłego monitorowania glikemii. Zakupiony telefon wyróżnia się zatem indywidualnymi cechami związanymi z rodzajem niepełnosprawności - posiada oprogramowanie umożliwiające obsługę aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych.
*   Komputer z odpowiednim oprogramowaniem posiada cechy indywidualnego sprzętu, gdyż specjalnie zainstalowany na nim program umożliwił współpracę pompy insulinowej z komputerem i zbudowanie synowi Wnioskodawczyni hybrydowej trzustki, która pozwala na ułatwiane czynności życiowych, ponieważ naśladuje prawdziwą trzustkę i w zależności od poziomu cukru we krwi przesyłanego przez system CGM reguluje dopływ insuliny bazowej, która stara się utrzymać cukier na określonym przez użytkownika poziomie. Laptop ten jest niezbędny w celu kontynuowania rehabilitacji - aktualizowaniu hybrydowej trzustki. Wprowadzania zmian w zapotrzebowaniu na insulinę czy wrażliwości dziecka na insulinę. Dzięki temu i utworzonej hybrydowej trzustce pomaga w codziennym funkcjonowaniu. Ułatwia życie i wykonywane czynności życiowych. Ponadto komputer umożliwia również przygotowywane raportów, w wersji PDF dla lekarza diabetologa zawierających całą rozpiskę wyników, poziomów cukru, wykresy glikemii, a także wartości parametrów hemoglobiny blokowanej (HBAIC) dziecka oraz innych parametrów takich jak GVI (wskaźnik zmienności glikemii) i PGS (stan glikemii pacjenta), które informują lekarza o skuteczności leczenia cukrzycy.
*   Smartwach służy do kontroli poziomu glikemii przesyłanego z aplikacji (…), z którą współpracują tylko określone modele smartwatcha, wymienione na liście autora aplikacji, dlatego staje się on zindywidualizowanym urządzeniem przy pomocy odpowiedniej łatki pozwala on na ekranie smartwatcha pokazać nie tylko wyniki glukozy, ale również trend tych zmian i wykres glikemii dziecka a tym samym jest zindywidualizowany. Zegarek posiada funkcje, które pozwalają zaalarmować dziecko o niskim bądź wysokim poziome glikemii. Dzięki temu dziecko podczas lekcji nie musi używać smartfona. Wystarczy, że spojrzy na zegarek i jaki ma poziom glikemii - jest w stanie właściwie zareagować w razie potrzeby.

Podsumowując, Wnioskodawczyni uważa, że na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można w ramach ulgi rehabilitacyjnej w odliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych odliczyć zakup telefonu (smartfona), komputera (laptopa) i zegarka (smartwatcha), jako wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b tego artykułu. Na podstawie tych dokumentów Zainteresowana stwierdza, że telefon, komputer i smartwatch, które są zindywidualizowane poprzez wgrane aplikacje, ułatwiają dziecku wykonywanie czynności życiowych w jego niepełnosprawności. Umożliwiają mu lepszy poziom funkcjonowania oraz lepszą jakość życia. Ponadto pozwalają mu na bycie bardziej samodzielnym ponieważ Wnioskodawczyni nie musi już być blisko syna, aby zmierzyć mu poziom cukru, sprawdzić wynik czy podać insulinę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych jest prawidłowe.

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy stanowi, że za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy wydatki o których mowa w ust. 7a podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ww. ustawy warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1.  orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2.  decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3.  orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy, przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2018 r., poz. 1340 i 1669), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, oraz zasiłku pielęgnacyjnego.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy, ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1.  I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
    1.  całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
    2.  znaczny stopień niepełnosprawności;
2.  II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
    1.  całkowitą niezdolność do pracy albo
    2.  umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Rozpatrując czy wydatek poniesiony na zakup telefonu komórkowego (smartfona), komputera (laptopa) i zegarka (smartwacha) podlega odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej należy wskazać, że w myśl art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, czyli wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na: zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.

Należy również pokreślić, że wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

Mając powyższe na względzie należy podkreślić, że każdy wydatek musi być rozpatrywany indywidualnie i w odniesieniu do konkretnego podatnika, który zamierza skorzystać z odliczenia. Zaakcentować należy, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne – mające cechy sprzętu, urządzeń i narzędzi indywidualnych, niezbędnych w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiającej tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.

Do oceny przydatności tego sprzętu w rehabilitacji pomocnym będzie oparcie się na zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisach wynika zatem, że:

*   pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,
*   zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
*   cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Wnioskodawczyni chce odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2019 r. zakup komputera i telefonu komórkowego oraz za 2020 r. zakup zegarka (smartwacha) dla swojego niepełnosprawnego syna.

Jak wynika z wniosku, syn Wnioskodawczyni został uznany za osobę niepełnosprawną w związku z zachorowaniem na cukrzycę insulinozależną. Syn Wnioskodawczyni jest osobą niepełnoletnią (7 lat), pozostaje na utrzymaniu Wnioskodawczyni i nie uzyskuje dochodów podlegających opodatkowaniu.

W celu leczenia cukrzycy u syna, Wnioskodawczyni poniosła wydatki na zakup niezbędnych urządzeń i zamierza skorzystać z ich odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że zakupiony sprzęt stanowi narzędzia pomocne i ułatwiające życie dziecku Zainteresowanej. Telefon posiada aplikacje dedykowane dla diabetyków oraz wykorzystaniu sensora i transmitera, umożliwia utworzenie systemu ciągłego monitorowania poziomu glukozy we krwi. System pozwala na odczytywanie poziomu glikemii z sensora i wyświetleniu jej w pobranej aplikacji, dzięki której możliwe jest zdalne monitorowanie i kontrola poziomu glukozy u dziecka, automatyczne zapisywanie danych z pomiarów w systemie kontroli cukrzycy, automatyczne szacowanie wartości hemoglobiny glikowanej (HBA1C) dziecka oraz innych parametrów takich jak GVI (wskaźnik zmienności glikemii) i PGS (stan glikemii pacjenta), które informują lekarza o skuteczności leczenia cukrzycy. Ponadto telefon posiada drugą aplikację, pełniącą funkcję systemu hybrydowej trzustki dla syna umożliwia podawanie insuliny synowi przez Wnioskodawczynię na odległość. Komputer został wyposażony w oprogramowanie stanowiące system hybrydowej trzustki dla syna - aplikacji indywidualnie dostosowanej do dziecka. Na komputerze uzupełniane są i kontrolowane wszelkie parametry związane z cukrzycą, które następnie, poprzez Internet, przekazywane są do aplikacji znajdującej się w telefonie dziecka. Komputer ściśle współpracuje z aplikacjami znajdującymi się na telefonie dziecka oraz pozwala je aktualizować. Smartwach natomiast, służy do kontroli poziomu glikemii przesyłanego z aplikacji znajdującej się na smartfonie dziecka.

Zasadnym jest zatem przyjęcie, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe urządzenia i doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku urządzenia, powoduje, że urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością dziecka, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na zakup telefonu komórkowego (smartfona), komputera (laptopa) i zegarka (smartwatcha), stanowią wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych niepełnosprawnego syna Wnioskodawczyni, mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą zostać odliczone od dochodu w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w podatku dochodowym od osób fizycznych za (przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia). Odliczenie wydatków poniesionych w 2019 r. na zakup telefonu komórkowego (smartfona) i komputera (laptopa) należy dokonać w zeznaniu podatkowym za 2019 r., natomiast wydatek poniesiony w 2020 r. na zakup zegarka (smartwatcha) Wnioskodawczyni będzie mogła odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2020 r.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanami faktycznymi podanymi przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto wyjaśnić należy, że w toku postępowania w sprawie wydania interpretacji upoważniony organ nie przeprowadza jakiegokolwiek postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji czerpie wyłącznie z przedstawionego przez stronę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawione we wniosku stany faktyczne będą się różnił od stanów występujących w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałych stanów faktycznych. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.