Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-490/09-2/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-08-10
Teza: Czy na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT Spółka Osobowa będzie uprawniona do odliczenia naliczonego podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Wspólnika i otrzymanej przez Spółkę Osobową w związku z transakcją wniesienia przez Spółkę, jako wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej, któregokolwiek z Praw do Znaków Towarowych?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; spółki-spółka osobowa; znak-znak towarowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10.06.2009r. (data wpływu 15.06.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Wspólnika i otrzymanej przez Spółkę Osobową w związku z transakcją wniesienia przez Spółkę, jako wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej któregokolwiek z praw do Znaków Towarowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.06.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Wspólnika i otrzymanej przez Spółkę Osobową w związku z transakcją wniesienia przez Spółkę, jako wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej któregokolwiek z praw do Znaków Towarowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. (dalej „Wspólnik” lub Spółka) jest właścicielem prawa do korzystania ze znaku słowno-graficznego xxx w zakresie oznaczania nim działalności w Polsce polegającej na prowadzeniu kin i multipleksów kinowych oraz wyświetlaniu i dystrybucji filmów (dalej „Prawo do Znaku Towarowego”). Prawo do Znaku Towarowego zostało zarejestrowane w 1998 roku na Węgrzech, przy czym terytorialny zakres ochrony obejmuje także obszar Polski i Czech. Spółka jest właścicielem także innych praw do korzystania ze znaków towarowych i/lub praw do znaków towarowych.

Prawo do Znaku Towarowego jest przez Spółkę amortyzowane.

W ramach planowanej restrukturyzacji działalności grupy Spółka zamierza skoncentrować posiadane prawa do korzystania ze znaków towarowych oraz prawa do znaków towarowych w jednym podmiocie. Spółka planuje utworzyć spółkę komandytową (dalej „Spółka Osobowa”).

Spółka zamierza wnieść wkład w postaci Prawa do Znaku Towarowego do Spółki Osobowej, której będzie wspólnikiem. Wkład niepieniężny zostanie dokonany po wartości rynkowej Prawa do Znaku Towarowego określonej w akcie notarialnym wnoszącym wkład do Spółki Osobowej, a wynikającej z wyceny dokonanej przez niezależny podmiot. Wniesione jako wkład niepieniężny Prawo do Znaku Towarowego będzie zaliczone do wartości niematerialnych i prawnych oraz będzie pokazane w księgach rachunkowych Spółki Osobowej.

Spółka Osobowa będzie wykorzystywać wniesione jako wkład niepieniężny Prawo do Znaku Towarowego w ramach swojej działalności gospodarczej poprzez udzielanie licencji na odpłatne korzystanie z przedmiotowego Prawa do Znaku Towarowego.

Wspólnik planuje, iż w przyszłości poza wyżej wymienionym prawem do korzystania ze znaku xxx także inne prawa do korzystania ze znaków towarowych oraz znaki towarowe, które są lub będą posiadane przez Spółkę (dalej łącznie z Prawem do Znaku Towarowego zwane jako „Prawa do Znaków Towarowych”) mogą być przedmiotem wkładów niepieniężnych, w ich wartości rynkowej określonej w akcie notarialnym wnoszącym wkład do Spółki Osobowej, a wynikającej z wyceny dokonanej przez niezależny podmiot, do Spółki Osobowej (w takim przypadku wniesione jako wkład niepieniężny Prawa do Znaków Towarowych będą zaliczone do wartości niematerialnych i prawnych oraz będą pokazane w księgach rachunkowych Spółki Osobowej).

Faktura dokumentująca czynność wniesienia, jako wkładu niepieniężnego, któregokolwiek z wyżej wymienionych Praw do Znaków Towarowych zostanie wystawiona przez Spółkę w wartości netto równej wartości rynkowej tego wkładu wnoszonego przez Spółkę do Spółki Osobowej. Wartość netto wskazana na fakturze wystawionej przez Wspólnika zostanie powiększona o podatek od towarów i usług (dalej „podatek VAT”) według właściwej stawki.

Podatek VAT wynikający z faktury wystawionej przez Spółkę zostanie zapłacony przez Spółkę Osobową do Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT Spółka Osobowa będzie uprawniona do odliczenia naliczonego podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Wspólnika i otrzymanej przez Spółkę Osobową w związku z transakcją wniesienia przez Spółkę, jako wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej, któregokolwiek z Praw do Znaków Towarowych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Spółka Osobowa będzie uprawniona do odliczenia kwoty naliczonego podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Wspólnika i otrzymanej przez Spółkę Osobową w związku z transakcją wniesienia, jako wkładu niepieniężnego do Spółki Osobowej, któregokolwiek z Praw do Znaków Towarowych przez Wspólnika.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty należnego podatku VAT o kwotę naliczonego podatku VAT.

Zdaniem Wspólnika, dla Spółki Osobowej z powyższego przepisu wynika prawo do obniżenia kwoty należnego podatku VAT o kwotę naliczonego podatku VAT (zwane również prawem do odliczenia naliczonego podatku VAT) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W rezultacie, odliczeniu (w całości) może podlegać jedynie naliczony podatek VAT, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Czynności opodatkowane, do których nawiązuje art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT zostały wymienione w art. 5 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym artykułem czynnościami opodatkowanymi są między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT naliczony podatek VAT podlega odliczeniu, gdy towary lub usługi, z których nabyciem podatek VAT został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych w sposób bezpośredni, a tym samym bezsporny.

Wspólnik pragnie zwrócić uwagę, iż planowana Spółka Osobowa będzie wykonywała działalność polegającą na świadczeniu usług poprzez udzielanie licencji na odpłatne korzystanie z przedmiotowych Praw do Znaków Towarowych. Zgodnie z polskimi przepisami podatkowymi w zakresie podatku VAT tego rodzaju działalność podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT ze stawką 22%. W rezultacie Spółka Osobowa będzie wykazywała VAT należny dotyczący świadczonych przez nią usług.

Zatem, ponieważ przedmiotem działalności Spółki Osobowej będą czynności opodatkowane podatkiem VAT związane z odpłatnym udzielaniem licencji do korzystania z określonych Praw do Znaków Towarowych, które zostaną wniesione wkładem niepieniężnym przez Wspólnika, nie ulega wątpliwości, iż Spółka Osobowa będzie miała prawo odliczyć naliczony podatek VAT dotyczący transakcji wniesienia Praw do Znaków Towarowych.

Wspólnik w związku z działalnością planowanej Spółki Osobowej pragnie podkreślić, iż kluczową zasadą systemu opodatkowania podatkiem VAT jest to, że podatek ten powinien być dla podmiotów gospodarczych neutralny i nie stanowić dla nich ekonomicznego obciążenia. W rezultacie biorąc pod uwagę przepisy Ustawy o VAT Spółce Osobowej będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od wniesienia przez Wspólnika wkładu niepieniężnego w postaci któregokolwiek z Praw do Znaków Towarowych.

Biorąc powyższe pod uwagę, zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, Spółka Osobowa będzie miała prawo do odliczenia kwoty naliczonego podatku VAT wynikającego z faktury dokumentującej transakcję wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego (w postaci któregokolwiek z Praw do Znaków Towarowych), wystawionej przez Spółkę i otrzymanej przez Spółkę Osobową.

Takie stanowisko zostało również zaprezentowane w instrukcji Ministra Finansów, umieszczonej na stronie internetowej Ministerstwa Finansów (pod adresem www.mf.gov.pl/\_files\_/podatki/vat i\_akcyzowy/informacje/broszura-aporty.pdf, w sprawie opodatkowania podatkiem VAT wnoszenia wkładów niepieniężnych, gdzie stwierdzono „Rozwiązanie obowiązujące od dnia 1 grudnia 2008r., polegające na opodatkowaniu na zasadach ogólnych wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek, umożliwia podatnikom odliczenie podatku naliczonego (\`(...)\`) jeżeli oczywiście są one \[tj. towary i usługi będące przedmiotem wkładu niepieniężnego — przypis wnioskodawcy\] opodatkowane, a nie zwolnione”.

Powyższe stanowisko Wspólnika (w zakresie prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT z faktury dokumentującej transakcję wniesienia Praw do Znaków Towarowych przez Spółkę do Spółki Osobowej) w związku z działalnością planowanej Spółki Osobowej zostało również pośrednio potwierdzone w interpretacjach organów podatkowych:

*   w postanowieniu z dnia 10 maja 2005 roku (sygn. PP I 0090/1/302/05) Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, iż „Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (\`(...)\`)„ w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.”

*   w Decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 listopada 2007 roku (sygn. 1401/PH-II/4407/14-185/06/MZ/PV-II) stwierdzono, iż „Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stwierdza jednoznacznie, że prawo do odliczenia przysługuje w tym zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Nie przysługuje ono zatem w zakresie wykonywania czynności zwolnionych czy niepodlegających w ogóle podatkowi. W świetle wyżej powołanego przepisu art. 86 ust. 1, istotnym dla zaistnienia prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest określenie związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych. (\`(...)\`) zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, związek ten musi być bezpośredni i bezsporny\`(...)\`”

*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 maja 2008 roku (sygn. IPPP1/443-621/08-4/AW), potwierdzono stanowisko Wnioskodawcy stwierdzając, iż „Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (\`(...)\`)„ w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4 art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych”.

Stanowisko takie znajduje również potwierdzenie między innymi w następujących wyrokach sądów administracyjnych:

*   w wyroku z dnia 18 lutego 2008 roku (sygn. III SA/Gl 1159/07) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach stwierdził, iż „W myśl art. 86. 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepisy art. 86 normują zatem uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i usług jednak wyłącznie w takim zakresie, w jakim towary te i usługi wykorzystane mają być do czynności opodatkowanych.”

*   zgodnie z wyrokiem z dnia 28 kwietnia 2008 roku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu (sygn. I SA/Wr 1551/07) „(\`(...)\`) dokonując wykładni ustawy o VAT w zgodzie z zasadami Dyrektywy 2006/112/WE na gruncie art. 86 ust. 1 należy przyjąć - co do zasady - że niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku między zakupami (wydatkami) a konkretną transakcją opodatkowaną.”

*   zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 2 czerwca 2008 roku (sygn. III SA/Wa 269/08) jeżeli przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę są czynności opodatkowane podatkiem VAT, to wydatki ponoszone przez spółkę (\`(...)\`) należy uznać za czynności, które służą prowadzeniu działalności opodatkowanej. Z tego względu podatek naliczony związany z tym i wydatkami podlegać będzie odliczeniu od podatku należnego w takim zakresie w jakim podatek ten będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną.”

Reasumując zdaniem Spółki w związku z działalnością planowanej Spółki Osobowej na podstawie art. 86 ust 1 Ustawy o VAT Spółka Osobowa będzie uprawniona do odliczenia kwoty naliczonego podatku VAT wynikającego z faktury dokumentującej transakcję wniesienia do Spółki Osobowej przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci któregokolwiek z Praw do Znaków Towarowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.