Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.82.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: W momencie śmierci męża do masy spadkowej weszła i
podlega dziedziczeniu 1/2 prawa realizacji prawa do
przysądzenia własności wylicytowanej nieruchomości.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
licytacja
nieruchomości-nabycie nieruchomości
podatek-podatek od spadków i darowizn
spadek
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu
windykacyjnego, polecenia testamentowego
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od spadków i darowizn w zakresie ustalenia czy do podstawy opodatkowania
    spadku po mężu wchodzi wartość nieruchomości (udziału w niej) nabytej w licytacji
    komorniczej przez małżonków. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) r. Sąd Rejonowy w (...) wydał postanowienie - w sprawie o sygn. akt (...) o nadzór nad
    egzekucją z nieruchomości prowadzoną przez Komornika Sądowego przy Sądzie
    Rejonowym w (...) - o przysądzeniu na rzecz Pani i Pani męża (...) - własności zabudowanej
    nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości (...), stanowiącej działkę oznaczoną
    numerem ewidencyjnym (...). Sąd Rejonowy w Wołominie prowadzi dla ww. nieruchomości
    księgę wieczystą oznaczoną nr (...). Nieruchomość była przedmiotem licytacji (...) r. za
    uiszczoną w całości gotówką cenę (...) zł. Jako nabywcy nieruchomości pozostawali
    Państwo w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Wyżej opisane postanowienie o przysądzeniu własności nieruchomości uprawomocniło
    się (...) r.
    (...) r., a więc przed uprawomocnieniem się ww. postanowienia, ale po dacie jego wydania,
    Pani mąż zmarł.
    Spadek po mężu nabyła Pani w całości jako jego żona na podstawie testamentu
    notarialnego z (...) r., co zostało potwierdzone notarialnym aktem poświadczenia
    dziedziczenia sporządzonym (...) r. przez notariusza w (...).

## Pytanie

Czy do podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn należnym od spadku
    po Pani mężu zliczeniu podlega wartość udziału 1/2 nieruchomości nabytej na podstawie
    postanowienia o przysądzeniu prawa własności nieruchomości, zakupionej w drodze
    licytacji komorniczej przez Panią i Pani męża, a które to postanowienie uprawomocniło się
    już po śmierci Pani męża?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, wartość udziału 1/2 nieruchomości nabytej na podstawie postanowienia o
    przysądzeniu prawa własności nieruchomości, nabytej w drodze licytacji komorniczej, a
    które postanowienie uprawomocniło się już po śmierci Pani męża, nie stanowi podstawy
    opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn od spadku nabytego po Pani mężu, a
    tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 1 ust. pkt 1. ustawy o podatku od spadków i darowizn, podlega nabycie
    przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    tytułem dziedziczenia.
    Zgodnie z art. 7 ust.1 ww. ustawy, podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych
    rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona
    według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania
    obowiązku podatkowego.
    Jednocześnie, stosownie do art. 999 § 1 Kodeksu postępowania cywilnego, prawomocne
    postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę i jest tytułem do
    ujawnienia na rzecz nabywcy prawa własności w katastrze nieruchomości oraz przez wpis
    w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentu do zbioru dokumentów. Prawomocne

    postanowienie o przysądzeniu własności jest tytułem wykonawczym do wprowadzenia
    nabywcy w posiadanie nieruchomości i opróżnienia znajdujących się na tej nieruchomości
    pomieszczeń bez potrzeby nadania mu klauzuli wykonalności.
    Z treści powyższego przepisu wynika jednoznacznie, że własność rzeczy nabytej na
    podstawie postanowienia no przysądzeniu prawa własności przechodzi na nabywcę z
    chwilą uprawomocnienia się tego postanowienia.
    Uprawomocnienie się postanowienia o przysądzeniu własności wywiera skutki
    materialnoprawne, które obejmują między innymi przeniesienie własności na nabywcę.
    W opisanym zdarzeniu, uprawomocnienie się postanowienia sądu o przysądzeniu prawa
    własności nieruchomości nastąpiło już po śmierci jednego z małżonków wskazanych w
    tymże postanowieniu jako nabywcy.
    Osoba zmarła nie może być podmiotem praw i obowiązków, nie może więc nabyć
    własności przedmiotowej nieruchomości.
    Z uwagi na powyższe z dniem uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu prawa
    własności nastąpił skutek rzeczowy w postaci nabycia przez Panią w całości prawa
    własności przedmiotowej nieruchomości jako osoby wskazanej w tymże postanowieniu
    jako nabywca oraz jako jedyny spadkobierca zmarłego drugiego nabywcy. Tym samym -
    Pani zdaniem - udział w przedmiotowej nieruchomości nie wszedł w skład spadku po Pani
    zmarłym mężu i nie stanowił przedmiotu opodatkowania podatkiem od spadków i
    darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1774):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.
    Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia
    1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). W myśl art. 922 § 1 i § 2
    ww. ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    Z zacytowanych przepisów wynika, iż spadkobiercy z mocy prawa wchodzą w sytuację
    prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Przedmiotem spadku mogą być zarówno
    rzeczy, jak i prawa majątkowe. Prawa majątkowe są więc składnikiem masy spadkowej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

    Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast, zgodnie
    z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Zgodnie z art. 95a ustawy z 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz.
    1001):
      Notariusz sporządza akt poświadczenia dziedziczenia ustawowego lub
      testamentowego, z wyłączeniem dziedziczenia na podstawie testamentów
      szczególnych.
    W myśl art. 95j tejże ustawy:
      Zarejestrowany akt poświadczenia dziedziczenia ma skutki prawomocnego
      postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      W przypadku nabycia majątku spadkodawcy w drodze dziedziczenia obowiązek
      podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 tej ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Zgodnie z art. 7 cyt. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po
      potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw
      majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku
      podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy
      spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu
      dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia
      wlicza się do podstawy wymiaru.
    Zatem datą nabycia majątku w drodze dziedziczenia jest data otwarcia spadku, czyli data
    śmierci spadkodawcy, natomiast obowiązek podatkowy powstaje - co do zasady - z datą
    uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu spadku lub z datą wpisu do notarialnego
    rejestru aktu poświadczenia dziedziczenia.
    Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej,
    do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa
    się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub
    po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
        rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

      2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
        pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
        rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III - innych nabywców.
    Z treści wniosku wynika, że wraz z mężem wylicytowała Pani w (...) r. nieruchomość.
    Pozostawali Państwo w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. (...) r. Sąd
    Rejonowy wydał postanowienie o przysądzeniu na rzecz Pani i Pani męża własności
    nieruchomości. (...) r. zmarł Pani mąż. Nabyła Pani spadek po mężu w całości, jako jego
    żona, na podstawie testamentu notarialnego z (...) r., co zostało potwierdzone notarialnym
    aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym (...) r. Z kolei (...) r. (po śmierci męża)
    uprawomocniło się postanowienie o przysądzeniu własności nieruchomości.
    Pani zdaniem, do podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn spadku po
    Pani mężu, nie wlicza się wartość udziału w nieruchomości nabytej w drodze licytacji
    komorniczej na podstawie uprawomocnionego po śmierci męża przysądzenia własności
    nieruchomości.
    Zasady licytacji publicznych (licytacji komorniczych), znajdują się w przepisach Kodeksu
    postępowania cywilnego.
    W myśl art. 952 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1568 ze zm.):
      Zajęta nieruchomość ulega sprzedaży przez licytację publiczną. Termin licytacji nie
      może być wyznaczony wcześniej niż po upływie dwóch tygodni po uprawomocnieniu
      się opisu i oszacowania ani też przed uprawomocnieniem się wyroku, na podstawie
      którego wszczęto egzekucję.
    Stosownie do art. 987 ww. Kodeksu:
      Po zamknięciu przetargu sąd w osobie sędziego albo referendarz sądowy, pod
      którego nadzorem odbywa się licytacja, wydaje na posiedzeniu jawnym
      postanowienie co do przybicia na rzecz licytanta, który zaofiarował najwyższą cenę,
      po wysłuchaniu tak jego, jak i obecnych uczestników.
    W myśl art. 995 cyt. ustawy:
      Osoba, na rzecz której udzielono przybicia, uzyskuje, jeżeli wykona warunki
      licytacyjne, prawo do przysądzenia jej własności nieruchomości.
    Zgodnie z art. 998 § 1 ww. ustawy:
      Po uprawomocnieniu się przybicia i wykonaniu przez nabywcę warunków
      licytacyjnych lub postanowienia o ustaleniu ceny nabycia i wpłaceniu całej ceny przez
      Skarb Państwa sąd wydaje postanowienie o przysądzeniu własności.
    Jak wynika z art. 999 § 1 i 2 omawianej ustawy:
      Prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na
      nabywcę i jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy prawa własności w katastrze
      nieruchomości oraz przez wpis w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentu
      do zbioru dokumentów. Prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności jest
      tytułem wykonawczym do wprowadzenia nabywcy w posiadanie nieruchomości i
      opróżnienia znajdujących się na tej nieruchomości pomieszczeń bez potrzeby
      nadania mu klauzuli wykonalności. Przepis art. 791 stosuje się odpowiednio.
      Od chwili uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności na rzecz
      nabywcy należą do niego pożytki z nieruchomości. Powtarzające się daniny
      publiczne przypadające z nieruchomości od dnia prawomocności postanowienia o
      przysądzeniu własności ponosi nabywca. Świadczenia publicznoprawne
      niepowtarzające się nabywca ponosi tylko wtedy, gdy ich płatność przypada w dniu
      uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności lub po tym dniu.

    Z powyższego wynika, że postanowienie o przysądzeniu własności ma charakter
    konstytutywny, ponieważ przenosi własność nieruchomości, a nie stwierdza tego
    przeniesienia. Wobec tego, że z chwilą uprawomocnienia się postanowienia o
    przysądzeniu własności nabywca staje się właścicielem nieruchomości, to z tym
    momentem przechodzą na niego wszelkie związane z tym prawem uprawnienia i
    obowiązki.
    Ma więc Pani rację wskazując, że uprawomocnienie się postanowienia o przysądzeniu
    własności wywiera skutki materialnoprawne, które obejmują między innymi przeniesienie
    własności na nabywcę.
    W opisanej sprawie istotne jest jednak, przede wszystkim, nie to jakie skutki wywołało
    uprawomocnienie się postanowienia o przysądzeniu własności nieruchomości, ale to co
    nabyła Pani po swoim mężu.
    W świetle art. 922 § 1 i kolejnych ustawy Kodeks cywilny, spadek to ogół praw i
    obowiązków majątkowych o charakterze cywilnoprawnym zmarłego spadkodawcy,
    które w chwili jego śmierci, w drodze dziedziczenia, przechodzą na spadkobierców.
    Spadkobiercy wstępują w ten sposób w prawa i obowiązki zmarłego, stają się jego
    następcami prawnymi.
    Z wniosku wynika, że stała się Pani jedyną spadkobierczynią męża na podstawie
    testamentu. Zatem z chwilą śmierci męża odziedziczyła Pani jego prawa i obowiązki
    cywilnoprawne.
    W związku z uiszczeniem ceny za nieruchomość, którą wylicytowali Państwo w (...) r. Pani
    mąż, stosownie do treści art. 995 Kodeksu postępowania cywilnego, posiadał prawo do
    przysądzenia mu własności nieruchomości. Co więcej, w chwili śmierci, Pani mąż otrzymał
    takie przysądzenie, które było nieprawomocne, ale które dawało mu pewne prawa i
    nadzieje prawne. Przede wszystkim, Pani mąż - tak jak i Pani - posiadał prawo realizacji
    prawa do przysądzenia własności wylicytowanej nieruchomości.
    Nie można zatem uznać, że z chwilą śmierci Pani męża, to Pani, jako jedyna żyjąca strona
    postępowania miała prawo realizacji prawa do przysądzenia własności nieruchomości.
    Wskazała Pani, że w Państwa małżeństwie istniał ustrój wspólności majątkowej
    małżeńskiej.
    Zgodnie z ogólną regułą wynikającą z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 2809 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    W momencie śmierci Pani męża wspólność majątkowa ustała. W takim wypadku możliwe
    jest określenie udziałów w majątku. Co do zasady przyjmuje się, że udziały małżonków
    mają równą wartość. Własnością żyjącego małżonka staje się połowa majątku, a druga
    podlega zasadom dziedziczenia. W przypadku dziedziczenia oznacza to, że po śmieci
    jednego z małżonków dziedziczeniu podlega połowa majątku wspólnego - pozostała jest
    we własności drugiego małżonka.
    Skoro byliście Państwo w trakcie nabywania nieruchomości do współwłasności
    małżeńskiej, to należy stwierdzić, że w momencie śmierci Pani męża do masy spadkowej
    weszła i podlega dziedziczeniu 1/2 prawa realizacji prawa do przysądzenia własności
    wylicytowanej nieruchomości.
    To oznacza, że do masy spadkowej weszła 1/2 wartości tego prawa po Pani mężu,
    wynosząca 1/2 wartości wylicytowanej nieruchomości. Nie można zatem zgodzić się z
    Panią, że wartość udziału 1/2 nieruchomości nabytej na podstawie postanowienia o

    przysądzeniu prawa własności nieruchomości, nabytej w drodze licytacji komorniczej nie
    wlicza się do podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn od spadku
    nabytego po Pani mężu.
    Skoro bowiem otrzymała Pani w spadku po mężu ww. prawo, to podlegało ono
    regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn stosownie do treści art. 1 tej ustawy.
    Stosownie do ww. art. 6 ustawy od spadków i darowizn, podstawę opodatkowania stanowi
    wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych. Nabyte przez Panią prawo stanowi właśnie
    takie prawo majątkowe, a zatem wlicza się do podstawy opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.