Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1303/08-8/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-16
Teza: 1.Czy przedmiot wniesionego aportu do sp. z o.o. tj: marka firmy z kilkuletnią tradycją (1993 r.) renoma, strona internetowa, składniki rzeczowe ( samochody, kontenery) zleceniodawcy (osoby prawne i fizyczne) ze stałymi kilkuletnimi umowami, zorganizowane miejsce sortowni i zorganizowane stanowiska pracy, podpisane umowy wieloletnie na składowanie i utylizację odpadów stałych - stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa? 2.Czy wystarczająca do ustalenia kosztu aportu jest wycena dokonana przez eksperta spółki z o.o. (nabywcy) wg ksiąg rachunkowych i wartości rynkowej 150.000,00 zł, która została przyjęta przez obie strony transakcji? 3.Czy należy zastosować art. 30 b ust. 2 pkt 4 – dochodem do opodatkowania jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów, a kosztami określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 2?
Słowa kluczowe: aport; koszt; opodatkowanie; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14.11.2008r. (data wpływu 21.11.2008 r.) oraz piśmie (data nadania 22.01.2009 r., data wpływu 26.01.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-1303/08-2/JB z dnia 13.01.2009 r. (data nadania 14.01.2009 r., data doręczenia 16.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów sp. z o.o. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21.11.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów sp. z o.o.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W miesiącu lutym 2008 r. Wnioskodawca wniósł aportem do spółki z o.o. zorganizowaną część przedsiębiorstwa X…….” (wywóz nieczystości stałych, sortowanie i składanie w miejscach utylizacji) w zamian za objęcie udziałów w kwocie 150.000,00 zł.

Wycena zorganizowanego aportu została dokonana przez eksperta z o.o. i przyjęta przez obie strony tj. sp. z o.o. i wnoszącego – D……\`(...)\`

Zorganizowana część przedsiębiorstwa to:

*   nazwa firmy „X…….” działająca na rynku od 1993 r.,

*   strona internetowa,

*   umowy zawarte na realizację usług z osobami prawnymi i fizycznymi,

*   samochody ciężarowe m-ki Y - przystosowane do świadczenia usług,

*   kontenery (pojemniki na nieczystości),

*   kontenery socjalne dla pracowników,

*   zorganizowane miejsce do wykonywania prac sortowniczych.

Wnioskodawca po miesiącu sprzedał udziały właścicielowi innej sp. z o.o., który jest udziałowcem większościowym w spółce, która podwyższyła wartość udziałów o wniesiony aport.

W związku z wezwaniem z dnia 13.01.2009 r. Nr IPPB1/415-1303/008-2/JB Wnioskodawca uzupełnił swoje stanowisko w terminie pismem z dnia 19.01.2009 r. i z dnia 21.01.2009 r.

Wnioskodawca wskazał również, że wartość wnoszonego wkładu jest równa wartości nominalnej objętych udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1\. Czy przedmiot wniesionego aportu do sp. z o.o. tj:

*   marka firmy z kilkuletnią tradycją (1993 r.) renoma,

*   strona internetowa,

*   składniki rzeczowe ( samochody, kontenery)

*   zleceniodawcy (osoby prawne i fizyczne) ze stałymi kilkuletnimi umowami,

*   zorganizowane miejsce sortowni i zorganizowane stanowiska pracy,

*   podpisane umowy wieloletnie na składowanie i utylizację odpadów stałych

\- stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa?

2\. Czy wystarczająca do ustalenia kosztu aportu jest wycena dokonana przez eksperta spółki z o.o. (nabywcy) wg ksiąg rachunkowych i wartości rynkowej 150.000,00 zł, która została przyjęta przez obie strony transakcji? 3. Czy należy zastosować art. 30 b ust. 2 pkt 4 – dochodem do opodatkowania jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów, a kosztami określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 2?

Odpowiedź na pytanie 2 i 3 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pytanie pierwsze zostanie udzielona odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem wnioskodawcy ad pyt. 2 wycena zorganizowanej części przedsiębiorstwa przy uwzględnieniu wartości księgowej, to jest uwzględnienie tylko i wyłącznie wartości zakupionych środków ruchomych i innych dóbr materialnych, obniżając o odpisy amortyzacyjne – to koszt aportu mógłby wynosić tylko 3.000,00 zł (wartość księgowa netto).

Natomiast ich wartość użytkowa (rynkowa) jest znacznie wyższa. Ponadto należy podkreślić, iż takich wartości jak:?

*   wytworzona marka przedsiębiorstwa,

*   zawarte umowy kilkuletnie,

*   zorganizowane miejsca sortowania odpadów, utylizacji, czy zorganizowane stanowiska pracy pracowników? nie znajdzie się w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa (księga przychodów i rozchodów).

Dlatego też zdaniem Wnioskodawcy, wycena dokonana przez eksperta przyjmującego aportem przedsiębiorstwo tj. sp. z o.o. zaakceptowana przez właściciela „Y” – składników wniesionego przedsiębiorstwa winna stanowić koszt zorganizowanej części przedsiębiorstwa..

Zdaniem Wnioskodawcy ad. pytania 3 w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny (aport) na dzień objęcia tych udziałów koszt uzyskania przychodu ustala się w wysokości wartości zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikających z ksiąg przedsiębiorstwa określonych na dzień objęcia tych udziałów.

Strona podkreśla, iż w przedmiotowej sprawie wycena zorganizowanej części przedsiębiorstwa była dokonana przez eksperta spółki z o.o. kupującej i zaakceptowanej przez Wnioskodawcę – była to więc w sumie kwota 150.000,00 zł. W przypadku wyceny zorganizowanej część przedsiębiorstwa „Y” – wywóz nieczystości stałych, przy uwzględnieniu wartości księgowej (po odjęciu odpisów amortyzacyjnych) to wartość księgowa tych urządzeń wynosi 3.000,00 zł.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, iż takich wartości jak wytworzona renoma, marka, zawarte umowy, zorganizowane stanowisko pracy nie znajdzie się w księdze podatkowej przedsiębiorstwa i zostały one wycenione przez eksperta.

Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, iż w jego przypadku nie powstanie dochód do opodatkowania z tytułu sprzedaży udziałów za kwotę 150.000 zł. Koszt był równy przychodowi i wobec tego nie wystąpi dochód do opodatkowania.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca prezentuje pismo Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie Nr ZN-II-2/415-39/05/JKo z dnia 23.02.2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pytania drugiego i trzeciego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami co do zasady są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, z wyjątkami przewidzianymi wprost w przepisach, kiedy przychodami są przychody należne, choćby jeszcze nie otrzymane.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w miesiącu lutym 2008 r. wniósł aportem do spółki z o.o. zorganizowaną część przedsiębiorstwa „X” w zamian za objęcie udziałów w kwocie 150.000,00 zł. Wnioskodawca po miesiącu sprzedał udziały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa właścicielowi innej sp. z o.o.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Użyte w tym przepisie pojęcie „należne” oznacza, iż przychód powstanie niezależnie od momentu otrzymania środków pieniężnych przez podatnika.

W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym podlega dochód uzyskany z odpłatnego zbycia m.in. udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Dochód ze zbycia udziałów w spółce mającej osobowość prawną (spółka z o.o.) ustala się zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 30 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, czyli jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Przychodem jest cena określona w umowie, natomiast koszty ustala się w zależności od tego, jak były obejmowane zbywane udziały.

Przepisy prawa przewidują, że udziały w spółce mającej osobowość prawną mogą być obejmowane za wkład pieniężny czyli gotówkę bądź za wkład niepieniężny. Zgodnie z powyższym, w zależności od rodzaju wkładu, w zamian za który obejmowane są udziały ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje odrębne sposoby ustalenia kosztów uzyskania przychodów w razie zbycia udziałów.

W razie sprzedaży udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny zastosowanie ma art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1.  nominalnej wartości objętych udziałów albo wkładów z dnia ich objęcia – jeżeli te udziały albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
2.  wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części stanowi suma wartości rynkowych wszystkich składników majątku ustalonych na dzień objęcia udziałów. Tylko w przypadku, gdy tak ustalona wartość wnoszonego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części przekracza wartość nominalną objętych udziałów, za koszt uzyskania przychodów przyjmuje się wartość nominalną.

A zatem w analizowanej sprawie zastosowanie będzie miał przepis art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze powyższe oraz wskazane przepisy prawa podatkowego, uznać należy, iż w przedmiotowej sprawie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, podlegać będzie dochód, stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 stanowiący różnicę między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o., a kosztami uzyskania przychodu. Z chwilą sprzedaży przedmiotowych udziałów kosztem uzyskania przychodu jest wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która wynika z ksiąg przedsiębiorstwa, na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższa jednak niż wartość nominalna z dnia ich objęcia (zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). A zatem jeżeli wycena wkładu niepieniężnego - zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest dokonana przez eksperta spółki z o.o. w wysokości nie wyższej niż wartość nominalna udziałów z dnia ich objęcia Wnioskodawca może uznać za koszt uzyskania przychodów kwotę 150.000,00 zł.

W tym miejscu podkreślić należy, iż w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, czy ekspert spółki z o.o. w sposób prawidłowy dokonał wyceny zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

W odniesieniu do powołanej przez wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego należy stwierdzić, że rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.