Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.212.2025.2.KU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Skutki odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość budowlana
nieruchomości-zbycie nieruchomości
zbycie
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 18 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2018 r. na podstawie umowy darowizny od ojca otrzymała Pani udział wynoszący ½
    części niezabudowanej nieruchomości składającej się z działek o numerach ewidencyjnych
    1 i 2. Pozostały udział wynoszący ½ części otrzymał Pani brat.
    Razem z drugim współwłaścicielem w 2023 r. złożyła Pani wniosek w sprawie podziału
    nieruchomości stanowiącej działki ewidencyjne nr 1 i 2. W wyniku podziału powstało 26
    mniejszych działek. Podział zatwierdzono decyzją z 2024 r.
    W 2025 r. wraz z drugim współwłaścicielem zawarła Pani umowę zniesienia
    współwłasności w wyniku, której dokonano nieodpłatnego częściowego zniesienia
    współwłasności nieruchomości w wyniku, którego otrzymała Pani na własność 10 działek,
    kolejne 10 działek otrzymał na własność dotychczasowy współwłaściciel (Pani brat), zaś
    pozostałe 6 działek pozostało Pani i brata współwłasnością, w tym działka stanowiąca
    wewnętrzną drogę dojazdową.
    Ma Pani zamiar zbyć 2 działki oznaczone numerem 3 i 4 do spółki z o.o., w której jest Pani
    wspólnikiem. Spółka z o.o. będzie realizowała na tych działkach inwestycję budowlaną. W
    tym celu przygotowywany jest projekt budynków, jednak na moment składania wniosku
    nie złożono jeszcze żadnej dokumentacji w urzędzie.
    Działki nr 3 i 4 są niezabudowane i mają charakter gruntu ornego. Działki te są objęte
    Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, zgodnie z którym przeznaczone
    są pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.
    Na terenie działek nie znajdują się urządzenia budowlane należące do podmiotów
    trzecich. Działka posiada dostęp do drogi utwardzonej oraz do sieci wodociągowej.
    Działki nie były także przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Sprzedaż działek wynika z niskiej
    przydatności rolnej gruntów i nieopłacalności prowadzenia produkcji rolnej.
    Uzyskane ze sprzedaży środki zamierza Pani przeznaczyć m.in. na:
    · modernizację gospodarstwa rolnego (w tym zakup sprzętu, infrastruktury oraz
      inwestycję w produkcję pomidorów pod osłonami),
    · budowę domu (obecnie w trakcie budowy),
    · zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych i życiowych Pani rodziny.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    18 września 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Czy w skutek dokonanego w 2025 r. zniesienia współwłasności nieruchomości (20
      działek) wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych mieściła się
      w udziale jaki przysługiwał Pani przed jego dokonaniem, czy może przekroczyła
      wartość Pani udziału? Czy w skutek zniesienia współwłasności uzyskał Pan
      przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową udziału, który przysługiwał Panu
      przed dokonaniem tej czynności?
        Odpowiedź: W wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości w 2025 r.
        dokonano podziału w ten sposób, że zarówno Pani, jak i Pani brat otrzymali części
        odpowiadające dotychczasowym udziałom (po ½). Wartość rynkowa działek
        przyznanych Pani na wyłączną własność nie przekroczyła wartości Pani udziału
        sprzed zniesienia współwłasności. W konsekwencji zniesienie współwłasności nie
        spowodowało uzyskania przez Panią przysporzenia majątkowego ponad wartość
        Pani dotychczasowego udziału.
    2) W jakim celu zamierzała Pani wykorzystywać niezabudowane nieruchomości nabyte w
      drodze darowizny od ojca składające się z działek nr: 1 i 2, np. w celu wybudowania
      budynku mieszkalnego dla zaspokojenia Pani potrzeb mieszkaniowych, w celu lokaty

      kapitału, późniejszej odsprzedaży, inwestycyjnym, na wynajem, w celu prowadzenia
      działalności gospodarczej, w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego lub innym –
      jakim?
        Odpowiedź: Niezabudowane nieruchomości, nabyte przez Panią w drodze
        darowizny od ojca i obejmujące działki nr 1 oraz 2, pierwotnie były przeznaczone
        wyłącznie do prowadzenia produkcji rolnej. Na moment ich nabycia nie rozważała
        Pani potencjalnych sposobów ich dalszego wykorzystania.
    3) W jakim celu dokonano w 2023 r. podziału działek nr 1 i 2 na 26 odrębnych działek?
      Jakie okoliczności faktyczne o tym zadecydowały? Z czyjej inicjatywy dokonano
      podziału działki?
        Odpowiedź: Podział działek nr 1 i 2, dokonany w 2023 r., miał na celu uregulowanie
        kwestii własnościowych pomiędzy Panią a Pani bratem. Pani i brat posiada własną
        rodzinę oraz prowadzi odrębne gospodarstwo domowe, dlatego wspólnie uznali, że
        najbardziej przejrzystym i sprawiedliwym rozwiązaniem będzie dokonanie podziału
        nieruchomości w taki sposób, aby Pani i brat dysponowała częścią odpowiadającą
        dotychczasowemu udziałowi.
        Podział został przeprowadzony z inicjatywy obojga współwłaścicieli w trosce o
        uniknięcie ewentualnych komplikacji w przyszłości, w szczególności sytuacji, w
        której w razie śmierci jednego ze współwłaścicieli konieczne byłoby prowadzenie
        postępowania spadkowego, skutkującego dalszym rozdrobnieniem współwłasności.
        Dzięki podziałowi każda część stanowi odrębną własność, co nie tylko zapewnia
        większą stabilność i bezpieczeństwo majątkowe rodzin, ale także pozwala na
        swobodniejsze i bardziej racjonalne gospodarowanie nieruchomością. Tym samym
        podział miał charakter wyłącznie porządkujący i nie wiązał się z uzyskaniem
        jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego przez którąkolwiek ze stron.
    4) Jaki jest rodzaj gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków działek
      powstałych w wyniku podziału działek nr 1 i 2, w szczególności działek nr: 3 i 4?
        Odpowiedź: Działki nr 1 i 2, a także działki powstałe w wyniku ich podziału, są w
        ewidencji gruntów sklasyfikowane jako grunty rolne. W szczególności działki nr 3 i 4
        posiadają status działek rolnych, niezabudowanych.
    5) W jaki sposób były wykorzystywane działki nr: 1 i 2, a następnie działki powstałe z ich
      podziału w 2023 r., w tym działki nr 3 i 4, od momentu nabycia tych działek, aż do ich
      planowanej sprzedaży? W tym miejscu prosimy wskazać:
    a) czy korzystała lub korzysta Pani z ww. działek dla swoich celów osobistych (w jaki
      sposób)?
        Odpowiedź: Działki 1 i 2, w szczególności nr 3 i 4 wykorzystywane są do uprawy
        zbóż, częściowo do uprawy słonecznika. Do momentu sprzedaży działki 3 oraz 4
        będą wykorzystywane pod uprawy. Dla Pani nie jest jasne co należy rozumieć przez
        pojęcie „celów osobistych”, dlatego w celu odpowiedzi na to pytanie wskazuje, że
        nie korzystała oraz nie korzysta z działek w celu zaspokojenia własnych potrzeb
        mieszkaniowych.
    6) Czy dla działek nr: 3 i 4 przed sprzedażą zostanie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli
      tak, to kto wystąpi o to pozwolenie?
        Odpowiedź: Dla działek nr 3 i 4 nie zostało wydane pozwolenie na budowę. Przed
        planowaną sprzedażą tych działek nie zamierza Pani występować o uzyskanie
        takiego pozwolenia.
    7) Czy dla pozostałych działek powstałych w wyniku podziału działek 1 i 2 przed
      sprzedażą zostanie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to kto wystąpi o to
      pozwolenie?

        Odpowiedź: Dla pozostałych działek powstałych w wyniku podziału działek 1 i 2 i
        których właścicielką jest Pani przed sprzedażą nie zostanie wydane pozwolenia na
        budowę.
    8) Jakie pozwolenia, decyzje, umowy, decyzje na budowę wjazdu na działkę, warunki
      techniczne przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych itp.
      zostaną ewentualnie wydane przed sprzedażą działek nr: 3 i 4 oraz pozostałych działek
      powstałych w wyniku podziału działek 1 i 2 i z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie
      /uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp.?
        Odpowiedź: Udzieli Pan odpowiedzi wyłącznie w zakresie działek, których jest
        właścicielem po zniesieniu współwłasności, bo tylko w stosunku do tych
        nieruchomości ma wyczerpującą wiedzę. Pani wraz z bratem, jeszcze przed
        zniesieniem współwłasności, złożyła wnioski o wydanie warunków przyłączenia do
        sieci energetycznej dla działek 3 i 4. Decyzja o wydaniu warunków technicznych była
        podyktowana decyzją Pani brata o budowie domu jednorodzinnego na jednej z
        działek i względami techniczno-organizacyjnymi, ponieważ procedura uzyskiwania
        przyłącza jest bardzo czasochłonna (trwa nawet 18 miesięcy).
    9) Czy działki nr: 3 i 4 oraz pozostałe działki powstałe w wyniku podziału działek 1 i 2,
      posiadają/będą posiadały dostęp do mediów, tj. urządzeń i sieci wodociągowych,
      kanalizacji sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej itp.?
    a) jeśli tak, to prosimy wskazać kiedy oraz z czyjej inicjatywy do działki/działek zostały
      /zostaną doprowadzone ww. media (prosimy wskazać jakie media),
    b) jeśli działki nie mają dostępu do mediów, to czy przed sprzedażą działek:
          media zostały/zostaną doprowadzone,
          lub zostały/zostaną wydane decyzje/warunki dotyczące uzbrojenia działek?
        Odpowiedź: Przed sprzedażą żadna z działek, których właścicielką jest Pani nie
        będzie posiadała przyłączy energetycznych, kanalizacyjnych, sanitarnych ani innych
        przyłączy technicznych. Przyłącze wodne zostało wykonane wyłącznie do działki, na
        której powstanie dom jednorodzinny Pani brata i która będzie przez Niego
        wykorzystywana do celów mieszkaniowych. Sieć wodociągowa została
        doprowadzona w pobliże pozostałych działek, ponieważ działki przeznaczone do
        sprzedaży znajdują się na trasie do działki, na której będzie budowany dom Pani
        brata. Nie było technicznej możliwości doprowadzenia przyłącza wodnego do tej
        działki w inny sposób niż w pobliżu działek przeznaczonych do sprzedaży.
    10) Czy ww. działki oddawała lub oddaje Pani do używania na podstawie innych umów niż
      najem, dzierżawa? Jeśli tak, to prosimy wskazać:
    a) kto i w jakim okresie udostępniał ww. działki osobom trzecim?
    b) czy udostępniała Pani ww. działki odpłatnie czy bezpłatnie?
    c) czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzała Pani podatki? Jeżeli tak, jakie to były
      podatki?
        Odpowiedź:
        Działki powstałe w wyniku podziału działek nr 1 i 2, w tym działki nr 3 i 4:
          nie były i nie są oddawane osobom trzecim do używania na podstawie
          jakichkolwiek umów, takich jak najem, dzierżawa;
          nie były i nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej innych osób.

    11) Kiedy planuje Pani dokonać sprzedaży opisanych we wniosku działek nr 3 i 4 – jeśli
      sprzedaż już nastąpiła prosimy wskazać datę sprzedaży?
        Odpowiedź: Sprzedaż działek opisanych we wniosku, w tym działek 3 i 4, jest
        planowana w przyszłości, w terminie jeszcze nieustalonym. Do dnia sporządzenia
        niniejszej odpowiedzi nie nastąpiła sprzedaż żadnej z tych działek.
    12) Czy zawrze Pani umowę przedwstępną sprzedaży ww. działek? Jeśli tak, to prosimy
      wskazać:
    a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym
      Nabywcą, będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?
    b) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone warunki, które muszą zostać
      spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność
      działek na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie? Należy precyzyjnie i jednoznacznie opisać, czy w
      umowie przedwstępnej zostały określone warunki, które muszą zostać spełnione aby
      doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działek (np. uzyskanie zgód,
      pozwoleń, opinii, decyzji itp.), należy precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości,
      wskazać od spełnienia jakich warunków, uzależnione jest zawarcie ostatecznej umowy
      sprzedaży działki, w tym od uzyskania jakich zgód i pozwoleń.
        Odpowiedź: Na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi nie zawarła i nie planuje
        Pani zawierać umów przedwstępnych dotyczących sprzedaży działek opisanych we
        wniosku.
    13) Czy zamierza Pani sprzedać razem działki nr: 3 i 4, w tej samej dacie, temu samemu
      nabywcy? Czy ww. działki zamierza Pani sprzedać jednemu nabywcy, jednym aktem
      notarialnym, czy też wielu nabywcom – jakim (np. osobom fizycznym, osobom
      prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym gospodarstwo rolne,
      osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi i na jakie cele?
        Odpowiedź: Na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi nie została jeszcze
        podjęta decyzja co do sposobu sprzedaży działek nr 3 i 4, w szczególności, czy
        nastąpi ona jednym aktem notarialnym czy odrębnymi aktami. Sprzedaż planowana
        jest na rzecz jednej spółki z o.o. Dalsze wykorzystanie działek przez spółkę z o.o.
        będzie przedmiotem decyzji tej spółki i pozostaje ono bez wpływu na sprawę objętą
        wnioskiem o interpretację indywidualną.
    14) Czy w dacie sprzedaży działek nr: 3 i 4 będą one niezabudowane czy zabudowane? W
      przypadku, jeżeli w dacie sprzedaży działek będą one zabudowane prosimy określić
      rodzaj zabudowań znajdujących się na działkach?
        Odpowiedź: W dacie sprzedaży działki nr 3 i 4 będą działkami niezabudowanymi.
    15) Jeśli będzie Pani korzystała z pomocy pośrednika przy sprzedaży działek nr: 3 i 4, to
      jakie czynności będzie wykonywał pośrednik przy sprzedaży tych działek?
        Odpowiedź: Nie będzie korzystała Pani z pomocy pośrednika przy sprzedaży działek
        nr: 3 i 4.
    16) Czy w związku z planowaną sprzedażą ww. działek udzielała Pani np. innemu
      podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pani imieniu
      w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy podać:
    a) komu udzieliła Pani pełnomocnictw (zgód, upoważnień),
    Odpowiedź: Udzieliła Pani pełnomocnictwa bratu, który jest współwłaścicielem działki nr
    5. Działka nr 5 stanowi drogę dojazdową do wszystkich działek.
    b) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliła Pani pełnomocnictw do
      występowania w Pana imieniu?

    Odpowiedź: Pełnomocnictwo do ustanowienia na działce nr 5 będącej drogą dojazdową
    do działek wszelkich służebności gruntowych oraz przesyłu.
    c) jakie konkretnie czynności dokona inny podmiot do momentu sprzedaży przez Panią
      ww. działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem)?
    Odpowiedź: Ustanowienie służebności gruntowej dla każdoczesnego właściciela
    nieruchomości.
    17) Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, poza tymi wymienionymi we
      wniosku, a jeśli tak – to należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
        a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
        b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?
        c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?
        d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
        e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne
        czy użytkowe)?
        f) w jaki sposób został opodatkowany przychód ze sprzedaży tych nieruchomości?
        g) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?
    Odpowiedź: Nie dokonała Pani dotychczas sprzedaży żadnych nieruchomości.
    18) Czy posiadała Pani jeszcze inne nieruchomości, przeznaczone w przyszłości do
      sprzedaży (oprócz wymienionych we wniosku)? Jeśli tak, to ile, jakie (tj. nieruchomości
      zabudowane, nieruchomości niezabudowane, lokale mieszkalne), kiedy je Pani nabyła?
    Odpowiedź: Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do
    sprzedaży.
    19) Czy w przyszłości planuje Pani nabycie kolejnych nieruchomości, jeżeli tak to kiedy, o
      jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej czy prowadzonej działalności
      gospodarczej)?
    Odpowiedź: Na chwilę obecną nie podjęła Pani decyzji dotyczących nabycia kolejnych
    nieruchomości i nie posiada konkretnych planów w tym zakresie.

## Pytanie

Czy planowana przez Panią sprzedaż działek będzie rodziła przychód ze źródła
    przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    PIT)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, planowana sprzedaż będzie przyporządkowana do źródła przychodów
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, opodatkowaniu podlega przychód z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jeżeli to odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości. Zaliczenie do tego źródła
    przychodu następuje pod warunkiem, że transakcja nie jest wykonywana w ramach
    działalności gospodarczej.
    Definicja działalności gospodarczej znajduje się w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Jest to
    działalność zarobkowa, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w
    sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.

    Z zestawienia tych dwóch norm wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, w
    pierwszej kolejności należy zbadać, czy transakcja następuje „w wykonaniu działalności
    gospodarczej", co oznacza, że należy zbadać, czy można jej przypisać znamiona
    działalności gospodarczej wymienione art. 5a pkt 6 ustawy. O tym, czy transakcja
    przeprowadzana jest w ramach działalności gospodarczej, czy też jest tylko odpłatnym
    zbyciem majątku prywatnego, decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i
    towarzyszących zbyciu nieruchomości. Okolicznościami tymi są:
    1. z góry założony cel zarobkowy,
    2. istnienie elementu ciągłości danych czynności oraz
    3. ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania, o których mowa w art.
      5a pkt 6 ustawy o PIT.
    Podstawową cechą, która odróżnia działalność gospodarczą od innych form aktywności i
    zarobkowania osób fizycznych jest jej ciągłość i powtarzalność, co eliminuje z zakresu
    działalności gospodarczej przedsięwzięcia jednorazowe lub podejmowane sporadycznie.
    Istotne znaczenie ma więc przede wszystkim ustalenie, czy zamiarem zbywcy było
    uczynienie z odpłatnego zbycia gruntów stałego i powtarzalnego źródła zarobkowania. W
    orzecznictwie podkreśla się, że ciągłość działania oznacza stały zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Pojęcie działalności gospodarczej nie obejmuje natomiast działań o charakterze
    incydentalnym i sporadycznym. W orzecznictwie podkreśla się, że działania incydentalne
    nie mogę zostać zaliczone do działalności gospodarczej (tak np. w wyrokach: z 30 stycznia
    2014 r., II FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r., II FSK 1987/11; z 2 października 2013 r., II FSK
    2729/11). W wyroku z 3 lipca 2013 r. (II FSK 2110/11) charakterystycznym dla
    analizowanego zagadnienia NSA sformułował następujące tezy:
    1. "W przypadku zbycia nieruchomości na stwierdzenie, czy dana transakcja jest
      dokonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.
      d.o.f.) czy też jest odpłatnym zbyciem, o którym mowa wart. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.
      wpływać będzie całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu
      nieruchomości.
    2. Okolicznościami, o których mowa w pkt 1 są: z góry założony cel ekonomiczny,
      istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu
      zarobkowego oraz ustalenie czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania", o
      których mowa w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.
    3. Zastosowaniu art. 10 pkt 1 pkt 8 u.p.d.o.f. nie przeszkadza dążenie jednostki do
      uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej transakcji. Istotne
      znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z
      odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania."
    W orzecznictwie podkreśla się także, że o zaliczeniu konkretnej transakcji do działalności
    gospodarczej decyduje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży w sposób wykraczający poza zwykły zarząd
    mieniem, wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Potwierdzają to następujące wyroki NSA:
    · z 3 października 2017 r., II FSK 2346/15;
    · z 9 marca 2016 r., II FSK 1423/14;
    · z 5 kwietnia 2016 r., II FSK 379/14;
    · z 25 września 2015 r., II FSK 2043/13;
    · z 9 kwietnia 2015 r., II FSK 773/13;

    · z 4 marca 2015 r., II FSK 855/14;
    · z 15 stycznia 2015 r., II FSK 70/13;
    · z 3 lipca 2013 r., II FSK 2110/11.
    Zarobkowy charakter działalności gospodarczej interpretuje się w ten sposób, że celem
    (zamiarem) podatnika jest osiąganie zysku (nadwyżki przychodów nad wydatkami).
    W analizowanej sprawie nie podejmuje Pani żadnych działań ukierunkowanych na
    generowanie zysków z obrotu nieruchomościami. W ramach danego zdarzenia przyszłego
    nie wystąpiła więc przesłanka zarobkowości z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
    Następnie należy ustalić, czy Pani działania opisane w zdarzeniu przyszłym mają
    zorganizowany charakter. Zorganizowany charakter działalności gospodarczej należy
    rozumieć jako takie ułożenie i wyodrębnienie aktualnych i przyszłych działań danego
    podmiotu, które umożliwią jego racjonalne i prawidłowe funkcjonowanie w określonej
    dziedzinie. Do prowadzenia działalności w sposób zorganizowany nie jest konieczne
    ustanowienie określonych struktur organizacyjnych, czy majątkowych. Sposób
    zorganizowania danej działalności wynika z jej przedmiotu, wymogów rynku oraz potrzeb
    prowadzącego taką działalność.
    W przypadku działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami o jej
    zorganizowanym charakterze świadczą zazwyczaj takie okoliczności, jak:
    1. Dokonanie podziału nieruchomości na mniejsze działki;
    2. Uzbrojenie działki (doprowadzenie do niej mediów);
    3. Wystąpienie z wnioskiem o wydanie dla działki/poszczególnych działek decyzji o
      warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
    4. Wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla działki
      /poszczególnych działek;
    5. Dokonanie zabudowy działki;
    6. Wystąpienie z wnioskiem o zmianę przeznaczenia działki (np. z rolnej na budowlaną);
    7. Prowadzenie aktywnych działań marketingowych w celu znalezienia nabywcy (np.
      umieszczenie ogłoszenia w Internecie lub na bilbordzie).
    Działania te są bowiem podobne do tych, które podejmują podmioty zajmujące się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Dzięki nim możliwe jest między innymi
    uzyskanie wyższej ceny z tytułu sprzedaży nieruchomości.
    Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego podjęła się Pani jedynie podziału
    nieruchomości na mniejsze. Ale było to podyktowane potrzebą zniesienia współwłasności
    oraz łatwością zbycia mniejszych działek. Nie prowadziła Pani marketingu, nie uzbrajała
    działek, nie angażuje Pani profesjonalnych pośredników, ani nie ponosi wydatków
    typowych dla przedsiębiorców.
    W konsekwencji należy uznać, że Pani działania nie mają zorganizowanego charakteru. Nie
    podjęła Pani zespołu czynności, podobnych do tych, które podejmują podmioty
    profesjonalnie zajmujące się obrotem nieruchomościami, które prowadziłyby do
    sprzedaży działek po jak najwyższej cenie. Tym samym w opisanym zdarzeniu przyszłym
    nie została spełniona przesłanka zorganizowania działalności gospodarczej.
    Następnie należy ustalić, czy zbywanie przez Panią nieruchomości ma charakter ciągły
    (powtarzalny). Ciągłość działalności gospodarczej jest rozumiana jako stałość (trwałość) jej
    wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność. Przeciwieństwem ciągłości
    zbywania nieruchomości jest ich okazjonalne zbywanie, które następuje nieregularnie i nie
    stanowi stałego sposobu zarobkowania przez podatnika. Jako osoba fizyczna, nie
    sprzedawała Pani w przeszłości żadnych nieruchomości.

    Nie podejmowała Pani więc działań, które wskazywałyby na to, że zbywanie przez Panią
    nieruchomości ma charakter ciągły (powtarzalny). Sprzedaż 2 działek ma charakter
    okazjonalny. Nie planuje Pani by zbywanie nieruchomości stało się jego sposobem na
    zarabianie pieniędzy.
    W efekcie należy uznać, że w opisanym zdarzeniu przyszłym nie jest spełniona przez Panią
    przesłanka ciągłości prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wyprzedaż prywatnego majątku nie mieści się w definicji działalności gospodarczej. Takie
    transakcje są dokonywane w ramach zwykłego zarządu prywatnym majątkiem, których
    jedynym celem i powodem jest racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz
    zaspokajanie potrzeb własnych i swojej rodziny.
    Samo podzielenie dużej nieruchomości gruntowej na mniejsze działki nie oznacza, iż
    podatnik działa w sposób charakterystyczny dla przedsiębiorcy. Działanie takie jest
    spowodowane wyłącznie większą łatwością sprzedaży mniejszych działek niż jednej dużej
    nieruchomości o powierzchni hektara lub dwóch. Takie działanie nadal mieści się w
    ramach zwykłego zarządu prywatnym majątkiem.
    Jak to opisano wyżej, nie zajmuje się Pani zawodowo obrotem nieruchomościami
    gruntowymi. Grunty będące przedmiotem wniosku otrzymała Pani w darowiźnie od ojca,
    który był ich właścicielem od wielu lat. Wynagrodzenie otrzymane po sprzedaży
    nieruchomości zamierza Pani przeznaczyć wyłącznie na modernizację gospodarstwa
    rolnego (w tym zakup sprzętu, infrastruktury oraz inwestycję w produkcję pomidorów pod
    osłonami), budowę domu (obecnie w trakcie budowy), zaspokojenie potrzeb
    mieszkaniowych i życiowych Pani rodziny.
    W orzecznictwie podkreśla się, że cel zarobkowy sam w sobie nie przesądza o zaliczeniu
    przychodów ze sprzedaży nieruchomości do przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Oczywiste jest bowiem dążenie podatnika do uzyskania jak najlepszych
    efektów ekonomicznych z przeprowadzonej transakcji. Podkreśla się także, że
    ustawodawca nie wprowadził kryterium rentowności, które determinowałoby
    zastosowanie regulacji art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Z punktu widzenia art. 5a pkt 6
    ustawy o PIT, istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było
    uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła
    zarobkowania. W orzecznictwie podkreśla się także, że kryteria umożliwiające
    zakwalifikowanie podejmowanych czynności do działalności gospodarczej, w tym przede
    wszystkim warunek ciągłości, wskazany w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, nie są spełnione,
    jeżeli działania podatnika mieszczą się w zwykłych czynnościach związanych z
    przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży (np. polegających na jej uporządkowaniu,
    przygotowaniu dokumentacji geodezyjnej, zawarciu umowy z pośrednikiem w obrocie
    nieruchomościami, wydzieleniu części przeznaczonej do sprzedaży, itp. ). O działalności
    gospodarczej można mówić jedynie wtedy, gdy skala podjętych przez podatnika działań
    dotyczących nieruchomości (w tym formalnych, inwestycyjnych) wykracza w sposób
    oczywisty poza normalne czynności, jakie podejmuje rozsądnie działający właściciel,
    dążący do uzyskania optymalnego - z jego punktu widzenia - przychodu ze zbycia
    poszczególnych składników majątku osobistego, a ponadto działania te nacechowane są
    ciągłym (trwałe źródło zarobkowania), nieamatorskim i nieokazjonalnym charakterem (tak
    w wyrokach NSA z 11 lipca 2019 r., II FSK 2617/17, z 3 lipca 2018 r. II FSK 1892/16 oraz II
    FSK 1836/16 i II FSK 2299/16).
    Jedyne działanie, jakie zostało podjęte to podział gruntu na mniejsze działki, co może
    ułatwić ich zbycie. Dokonanie podziału gruntu na mniejsze działki nie oznacza, iż
    planowana sprzedaż nieruchomości zostanie zaliczona do działalności gospodarczej. Z
    takim poglądem zgodził się DKIS w interpretacji z 9 kwietnia 2021 r. nr 0115- KDIT1.
    4011.1002.2020.2.JG, w której uznano, iż podział nieruchomości na 7 mniejszych działek
    nie powoduje zmiany źródła przychodów i przesunięcia go do przychodów z działalności
    gospodarczej. Podobnie w wyroku z dnia 4 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 1100/17 NSA
    stwierdził, że samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane

    także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych, czy
    uregulowania prawidłowego dostępu do nich, nie wykracza poza działania mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi (podobnie NSA w wyrokach: z 9
    marca 2016 r., II FSK 1423/14 oraz 5 marca 2019 r., II FSK 829/17). NSA podkreślił także że
    sprzedaż rozczłonkowanych fragmentów jednego zbioru, jak np. działki gruntu po
    podziale nie powinny być identyfikowane z pojęciem działalności gospodarczej, zwłaszcza
    w sytuacji gdy podział i w konsekwencji sprzedaż tych działek jest spowodowana sytuacją
    życiową lub rodzinną podatnika. Jednorazowe zbycie dużego majątku może być bowiem
    trudne czy mniej korzystne niż podzielonego.
    Reasumując, planowane przez Panią transakcje nie będą miały charakteru działalności
    gospodarczej i oceny tej nie zmienia fakt, że transakcji może być kilka.
    Dodatkowo, nie spowodują one również powstania przychodu ze źródła przychodów,
    jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT), ponieważ
    upłynął już termin 5 lat, o którym mowa w Ustawie o PIT. Termin ten liczony jest od końca
    roku, w którym otrzymała Pani darowiznę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie
    pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Natomiast w świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
          a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi,
      podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych,
          b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
      składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza
      1500 zł,
          c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania
      równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
          d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu
      użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

    Należy zatem zwrócić uwagę również na fakt, że przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy
    stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego
    zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami
    niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z
    zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19
    stosuje się odpowiednio.
    O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w
    art. 22a i art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości
    uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wymagają jednak aby składnik
    majątku był przez podatnika wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną przez
    niego działalnością gospodarczą.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może
    przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu
    należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem
    niezabudowanych działek nr 3 i nr 4.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności
    gospodarczej. W 2018 r. na podstawie umowy darowizny od ojca otrzymała Pani udział
    wynoszący ½ części niezabudowanej nieruchomości składającej się z działek o numerach
    ewidencyjnych 1 i 2. Pozostały udział wynoszący ½ części otrzymał Pani brat. Razem z
    drugim współwłaścicielem w 2023 r. złożyła Pani wniosek w sprawie podziału
    nieruchomości stanowiącej działki ewidencyjne nr 1 i 2. W wyniku podziału powstało 26
    mniejszych działek. Podział zatwierdzono decyzją z 2024 r. W 2025 r. wraz z drugim
    współwłaścicielem zawarła Pani umowę zniesienia współwłasności w wyniku, której
    dokonano nieodpłatnego częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości w
    wyniku, którego otrzymała Pani na własność 10 działek, kolejne 10 działek otrzymał na
    własność dotychczasowy współwłaściciel (Pani brat), zaś pozostałe 6 działek pozostało
    Pani i brata współwłasnością, w tym działka stanowiąca wewnętrzną drogę dojazdową. Ma
    Pani zamiar zbyć 2 działki oznaczone numerem 3 i 4 do spółki z o.o., w której jest Pani
    wspólnikiem. Spółka z o.o. będzie realizowała na tych działkach inwestycję budowlaną. W
    tym celu przygotowywany jest projekt budynków, jednak na moment składania wniosku
    nie złożono jeszcze żadnej dokumentacji w urzędzie. Działki nr 3 i 4 są niezabudowane i
    mają charakter gruntu ornego. Działki te są objęte Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego, zgodnie z którym przeznaczone są pod zabudowę
    mieszkaniową jednorodzinną. Na terenie działek nie znajdują się urządzenia budowlane
    należące do podmiotów trzecich. Działka posiada dostęp do drogi utwardzonej oraz do
    sieci wodociągowej. Działki nie były także przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy. Nie
    prowadzi Pani działalności gospodarczej. Sprzedaż działek wynika z niskiej przydatności
    rolnej gruntów i nieopłacalności prowadzenia produkcji rolnej.

    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wartość rynkowa działek przyznanych Pani na
    wyłączną własność nie przekroczyła wartości Pani udziału sprzed zniesienia
    współwłasności. W konsekwencji zniesienie współwłasności nie spowodowało uzyskania
    przez Panią przysporzenia majątkowego ponad wartość Pani dotychczasowego udziału.
    Niezabudowane nieruchomości, nabyte przez Panią w drodze darowizny od ojca i
    obejmujące działki nr 1 oraz 2, pierwotnie były przeznaczone wyłącznie do prowadzenia
    produkcji rolnej. Na moment ich nabycia nie rozważała Pani potencjalnych sposobów ich
    dalszego wykorzystania. Podział działek nr 1 i 2, dokonany w 2023 r., miał na celu
    uregulowanie kwestii własnościowych pomiędzy Panią a Pani bratem. Pani i brat posiada
    własną rodzinę oraz prowadzi odrębne gospodarstwo domowe, dlatego wspólnie uznali,
    że najbardziej przejrzystym i sprawiedliwym rozwiązaniem będzie dokonanie podziału
    nieruchomości w taki sposób, aby Pani i brat dysponowała częścią odpowiadającą
    dotychczasowemu udziałowi. Podział został przeprowadzony z inicjatywy obojga
    współwłaścicieli w trosce o uniknięcie ewentualnych komplikacji w przyszłości, w
    szczególności sytuacji, w której w razie śmierci jednego ze współwłaścicieli konieczne
    byłoby prowadzenie postępowania spadkowego, skutkującego dalszym rozdrobnieniem
    współwłasności. Dzięki podziałowi każda część stanowi odrębną własność, co nie tylko
    zapewnia większą stabilność i bezpieczeństwo majątkowe rodzin, ale także pozwala na
    swobodniejsze i bardziej racjonalne gospodarowanie nieruchomością. Tym samym
    podział miał charakter wyłącznie porządkujący i nie wiązał się z uzyskaniem jakiegokolwiek
    przysporzenia majątkowego przez którąkolwiek ze stron. Sprzedaż działek opisanych we
    wniosku, w tym działek 3 i 4, jest planowana w przyszłości, w terminie jeszcze
    nieustalonym. Do dnia sporządzenia niniejszej odpowiedzi nie nastąpiła sprzedaż żadnej z
    tych działek.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że dokonane przez Panią odpłatne zbycie
    niezabudowanej działki nr 3 i nr 4, nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej
    działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art.
    5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie, polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane
    przepisy prawa należy stwierdzić, że odpłatne zbycie niezabudowanej działki nr 3 i nr 4 nie
    nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej działki nr 3 i nr 4, należy
    rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanych działek
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii

    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie
    przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału
    nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych,
    jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich
    właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa
    własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia.
    W konsekwencji, okoliczność podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia
    na nowo pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zniesienie współwłasności
    Zgodnie z art. 210 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r., poz.
    1071):
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.
    Stosownie zaś do art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej
    między współwłaścicielami. W rezultacie, w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do
    nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy
    wspólności. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli
    wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy współwłasności.
    Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału
    jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat.

    Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich
    pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub
    prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie
    w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane
    bez spłat i dopłat.
    O tym, czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło do nowego nabycia ponad
    wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości tych nieruchomości, a nie ich
    powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała nieruchomość o mniejszej
    powierzchni.
    Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko
    wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia współwłasności podatnik otrzymuje
    nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki
    pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
    Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez
    podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny,
    polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości
    udziałów współwłaścicieli.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest
    nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa
    Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną
    własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:
      podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
      wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści
      się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.
    Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być
    rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości
    uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości.
    Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to
    traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno
    zakres władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.
    Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas,
    gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po
    dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
    Przy czym mówiąc o powiększeniu udziału należy mieć na uwadze wartość otrzymanej
    przez daną osobę rzeczy, a nie wielkość czy ilość rzeczy jakie przypadną danej osobie w
    wyniku zniesienia współwłasności. Nabycie w wyniku zniesienia współwłasności części
    majątku, który należał do innych współwłaścicieli, należy więc traktować jako nabycie w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, w 2025 r. wraz z drugim współwłaścicielem zawarła
    Pani umowę zniesienia współwłasności w wyniku, której dokonano nieodpłatnego
    częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości w wyniku, którego otrzymała Pani
    na własność 10 działek, kolejne 10 działek otrzymał na własność dotychczasowy
    współwłaściciel (Pani brat). Wartość rynkowa działek przyznanych Pani na wyłączną

    własność nie przekroczyła wartości Pani udziału sprzed zniesienia współwłasności. W
    konsekwencji zniesienie współwłasności nie spowodowało uzyskania przez Panią
    przysporzenia majątkowego ponad wartość Pani dotychczasowego udziału.
    Zatem, skoro w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości nabyła Pani działki,
    których wartość nie przekroczyła wartości udziału jaki pierwotnie przysługiwał Pani w
    nieruchomościach przed tym zniesieniem, uznać należy że czynność zniesienia
    współwłasności nie stanowi dla Pani nowego nabycia dla części udziału w
    nieruchomościach w drodze zniesienia współwłasności.
    W świetle powyższych przepisów prawa, datę nabycia niezabudowanych działek nr 3 i 4
    powstałych w wyniku podziału działek nr 1 i 2, należy utożsamiać z pierwotną datą nabycia
    przez Panią udziałów 1/2 w działkach nr 1 i nr 2, w drodze darowizny od ojca w 2018 r.
    Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2023 r.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane
    przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż przez Panią niezabudowanych działek nr 3 i
    nr 4 nabytych w drodze darowizny w 2018 r., po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od osób fizycznych, podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło
    się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani
    chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.