Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.20.2017.2.KW1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-11
Teza: w zakresie skutków podatkowych z tytułu sprzedaży akcji pracowniczych
Słowa kluczowe: akcja; akcja-sprzedaż akcji; koszt; waloryzacja
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2017 r. (data wpływu 15 marca 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 kwietnia 2017 r. (data nadania 25 kwietnia 2017 r., data wpływu 27 kwietnia 2017 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-2.4011.20.2017.1.KW1 z dnia 21 kwietnia 2017 r. (data nadania 21 kwietnia 2017 r., data odbioru 24 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych z tytułu sprzedaży akcji pracowniczych – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych z tytułu sprzedaży akcji pracowniczych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w 1993 roku wydał na zakup akcji pracowniczych kwotę 112.669.000 zł.

Przedmiotowe akcje Wnioskodawcy zostały sprzedane przez biuro maklerskie w 2016 roku.

W marcu 2017 roku Wnioskodawca otrzymał PIT-8C na postawie którego do końca kwietnia ma złożyć PIT-38 za rok 2016.

Pismem z dnia 21 kwietnia 2017 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.20.2017.1.KW1 (data doręczenia 24 kwietnia 2017 r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

1.  doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie:
    1.  czy zbywane akcje były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi?;
    2.  czy nabycie przedmiotowych akcji nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;
    3.  czy sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej?
2.  doprecyzowanie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego adekwatnego do zadanego pytania, tj. wyrażenie własnego zdania w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego adekwatnego do zadanego pytania.

Pismem z dnia 25 kwietnia 2017 r. (data nadania 25 kwietnia 2017 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie. W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

1.  zbywane akcje nie były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi;
2.  nabycie przedmiotowych akcji nie nastąpiło na podstawie publicznej oferty czy też na giełdzie papierów wartościowych. Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że akcje które nabył w 1993 roku były związane z przekształceniem przedsiębiorstwa w którym pracował w Spółkę Akcyjną. W załączeniu Wnioskodawca wskazał dokument stwierdzający, że jest posiadaczem 240 akcji imiennych założycielskich Spółki o wartości nominalnej 460.000 zł każda.
3.  sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Końcowo Wnioskodawca wskazał, że dwadzieścia cztery lata temu nabył akcje założycielskie Spółki Akcyjnej za swoje wszystkie oszczędności i pożyczkę z Zakładowego Funduszu Prywatyzacyjnego. Pożyczkę w wysokości 45.000.000 zł spłacał kilka lat. Teraz te pieniądze, po denominacji bez uwzględnienia inflacji i deflacji w poszczególnych latach, stanowią niewspółmiernie małą kwotę.

Wg oceny Wnioskodawcy dochód PIT-38 poz C.21 powinien być różnicą uzyskanego Przychodu z 2016 roku i zwaloryzowanych do 2016 roku kosztów uzyskania przychodu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w PIT-38 poz. 21 (koszty uzyskania przychodu) Wnioskodawca może wpisać koszty zakupu akcji zwaloryzowane w poszczególnych latach z tytułu inflacji i deflacji, podzielone oczywiście przez 10 000 bo w międzyczasie była denominacja?

Zdaniem Wnioskodawcy, pieniądze wydatkowane 24 lata temu na zakup akcji, jeżeli nie jest uwzględniona inflacja i deflacja nie odzwierciedla obecnie rzeczywistych kosztów ich nabycia. Inflacja w poszczególnych latach była: 1993-35,3%; 1994-32,2%; 1995-27,8%; 1996-19,9%; 1997-14,9%; 1998-11,8%; 1999-7,3%; 2000-10,1%; 2001-5,47%; 2002-1,9%; 2003-0,84%; 2004-3,49%; 2005-2,1%; 2006-1,0%; 2007-2,5%; 2008-4,2%; 2009-3,5%; 2010-2,6%; 2011-4,3%; 2012-3,7%; 2013-0,9%; 2014-0%.

Deflacja: 2015-0,9%; 2016-0,6%

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, że jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy, Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c (ust. 2 pkt 4 przywołanego powyżej artykułu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, że dochodów o których mowa w ust. 1 nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych według skali podatkowej) oraz w art. 30c.

Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Jeżeli jednak zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przepis wyżej powołanego art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stanowi, że zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r., dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 ze zm.) – przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

1.  akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;
2.  nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.;
3.  nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;
4.  sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę uzupełnienia wynika, że zbywane akcje nie były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, a nabycie przedmiotowych akcji nie nastąpiło na podstawie publicznej oferty czy też na giełdzie papierów wartościowych.

W związku z powyższym przedmiotowe zwolnienie w omawianej sprawie nie znajdzie zastosowania. Tym samym zbycie akcji będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. c).

Przechodząc na grunt ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia przedmiotowych akcji należy wskazać, że z powołanego przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia akcji – lecz dopiero z chwilą zbycia tych akcji – zalicza się wszelkie, faktycznie poniesione przez podatnika koszty, które warunkują ich nabycie/objęcie.

Reguła określona w tym przepisie ma zastosowanie przy ustalaniu dochodu ze zbycia udziałów/akcji, gdy możliwa jest ich identyfikacja i ustalenie dla zbywanych udziałów/akcji ich rzeczywistej ceny nabycia/objęcia (a zatem, gdy możliwe jest przypisanie ceny nabycia/objęcia udziału/akcji do zbywanego udziału/akcji). Należy przy tym mieć na uwadze, że ustawodawca dla celów obliczania podatku dochodowego od osiągniętego dochodu z odpłatnego zbycia udziałów/akcji w spółkach posiadających osobowość prawną nie wprowadził unormowań przewidujących możliwość waloryzacji wydatków na ich nabycie/objęcie, tj. przywracania im wartości, którą utraciły na skutek inflacji. Oznacza to, że kwoty wydatków poniesionych na nabycie/objęcie udziałów/akcji nie podlegają waloryzacji, mimo że zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów często jest przesunięte w czasie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w 1993 roku wydał na zakup akcji pracowniczych kwotę 112.669.000 zł. Przedmiotowe akcje Wnioskodawcy zostały sprzedane przez biuro maklerskie w 2016 roku. W marcu 2017 roku Wnioskodawca otrzymał PIT-8C na postawie którego do końca kwietnia ma złożyć PIT-38 za rok 2016.

W związku z powyższym kwota należna z tytułu sprzedaży przedmiotowych akcji stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na ich objęcie stanowią koszt uzyskania przychodu, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy przy tym wskazać, że ponieważ wydatki na objęcie akcji zostały poniesione przed denominacją złotego, uwzględnia się je w kosztach uzyskania przychodów w kwocie odpowiadającej ich wartości po denominacji. Zgodnie bowiem z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. o denominacji złotego (Dz. U. z 1994 r., nr 84 poz. 386 z późn. zm.), wszelkie prawa majątkowe, a także zobowiązania i należności pieniężne powstałe przed datą 1 stycznia 1995 r., a płatne po tej dacie – podlegają przeliczeniu w stosunku określonym w art. 2 ust. 2 przedmiotowej ustawy. W szczególności przeliczeniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, podlegają: wynagrodzenia za pracę, emerytury, renty, inne należności wynikające z praw i zobowiązań majątkowych (publicznych i prywatnych) bez względu na tytuł ich powstania, wartości materiałów i surowców, wkładów oszczędnościowych, lokat i depozytów bankowych. W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy o denominacji złotego, nowa jednostka pieniężna, będzie miała wartość równą 10.000 starych złotych.

Reasumując należy stwierdzić, że kwota za którą Wnioskodawca nabył akcje w 1993 r. nie podlega waloryzacji. W żadnym przepisie omawianej ustawy podatkowej ustawodawca nie wprowadził unormowań przewidujących możliwość waloryzacji kwot, za które dokonano zakupu/nabycia udziałów lub akcji w spółce.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.