Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.331.2025.1.TK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
infrastruktura
odliczenia-odliczenie częściowe
podatnik-podatnik czynny
wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto i Gmina (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem VAT
    zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm. dalej: „ustawa o
    samorządzie gminnym”). Gmina z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń
    podatku od towarów i usług, zwanego dalej „podatkiem VAT”, z podległymi jednostkami
    budżetowymi, a mianowicie:
    1. Urząd Miejski (...),
    2. Zakład (...),
    3. Ośrodek Pomocy Społecznej w (...),
    4. Zespół Ekonomiczno-Administracyjny (...),
    5. Zespół Szkolno-Przedszkolny w (...),
    6. Szkoła Podstawowa (...),

    7. Szkoła Podstawowa (...),
    8. Szkoła Podstawowa (...),
    9. Przedszkole Nr (...),
    10. Przedszkole Nr (...),
    11. Miejski Zakład (...).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym Gmina wykonuje zadania w
    zakresie dostawy wody oraz odbioru ścieków za pośrednictwem Miejskiego Zakładu (...).
    Świadczone usługi wykonywane są na rzecz mieszkańców oraz innych podmiotów i
    instytucji w ramach zawartych umów cywilnoprawnych. Usługi te podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), dalej ustawa o VAT – „Nie
    uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy
    w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych”.
    Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów Gmina wykonując czynności o charakterze
    publicznoprawnym jest wyłączona jako podatnik podatku VAT, jednak wykonując
    czynności o charakterze cywilnoprawnym staje się podatnikiem VAT.
    Stosownie do przepisów ustawy o VAT przyznających prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub części Gmina w ewidencji prowadzonej dla celów VAT, odlicza
    podatek naliczony w następujący sposób:
    - w przypadku, gdy nabywane towary lub usługi są związane wyłącznie z czynnościami
      opodatkowanymi – odlicza 100%;
    - w przypadku nabycia towarów lub usług wykorzystywanych do celów działalności
      gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak również do celów innych niż
      działalność gospodarcza, których przyporządkowanie w całości lub części do
      działalności gospodarczej jest niemożliwe, kwoty podatku naliczonego związanego z
      działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, odlicza się
      proporcją zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT;
    - w przypadku nabycia towarów lub usług mieszanych, tj. podlegających opodatkowaniu,
      zwolnionych oraz niepodlegających, Gmina odlicza podatek naliczony w części
      proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT;
    - w przypadku nabycia towarów lub usług służących do działalności wodno-kanalizacyjnej
      odliczenia dokonuje wskaźnikiem metrażowym, który bardziej odpowiada specyfice
      tego rodzaju działalności.
    Gmina pozyskała środki zewnętrzne na realizację inwestycji pn. „(...)”.
    Miasto i Gmina (...)
    Tytuł projektu: (...)
    Fundusze Europejskie dla (...)
    Fundusze europejskie dla środowiska
    Działanie: Rozwijanie systemu gospodarki wodno-ściekowej
    Fundusz: Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego
    Opis projektu:

    Projekt obejmuje modernizację infrastruktury wodociągowej w zakresie budowy zbiornika
    wody czystej o pojemności 100 m³ do obsługi wodociągu w mieście (...) wraz z systemem
    sterowania i zasilania panelami fotowoltaicznymi, modernizacja sieci wodociągowej wraz z
    rozbudową systemu sterowania.
    Miasto i Gmina (...) za pośrednictwem Miejskiego Zakładu (...) opracowała projekt
    modernizacji sieci wodociągowej na terenie miejscowości (...) wraz z jej rozbudową.
    Sieć wodociągowa w (...) ulega wielu awariom w ciągu roku, co w sposób negatywny
    wpływa na funkcjonowanie systemu wodociągowego.
    W ramach projektu na modernizowanej sieci wodociągowej w (...) utworzone zostaną
    strefy, które będą podlegały monitorowaniu zarówno pod względem przepływów jak
    również ciśnienia wody w sieci. Pozwoli to na szybkie identyfikowanie anomalii
    powstających na sieci (awaria, kradzież wody) dodatkowo na hydrantach naziemnych
    zamontowane zostaną moduły komunikacyjne, które pozwolą na identyfikację w czasie
    rzeczywistym nieuprawnionej ingerencji w sieć i jej urządzenia.
    Projekt będzie realizowany na terenie gminy miejsko-wiejskiej.
    Liczba ludności wynosi (...) osób (2022).
    Odbiorcami projektu będą mieszkańcy Gminy.
    Zakres odbiorców projektu dotyczy osób przyłączonych obecnie do sieci.
    Projekt w swoim zakresie nie przewiduje wykonania podłączenia do sieci wodociągowej
    nowych odbiorców.
    Odbiorcami bezpośrednimi są przyłączeni do sieci wodociągowej bezpośredni odbiorcy
    projektu w liczbie (...) odbiorców wg następującego zestawienia:
    1. Liczba domów (...),
    2. Szkoła Podstawowa (...),
    3. Przedszkole (...),
    4. Nauczyciele i opiekunowie wraz z obsługą (...).
    Odbiorcami pośrednimi będą pozostali mieszkańcy Gminy korzystający pośrednio z
    efektów projektu nie powodującego wzrostu kosztów opłat (stawek) za dostawę wody.
    Zadania:
    1. Budowa zbiornika wody czystej o pojemności 100 m³ do obsługi wodociągu w mieście
      wraz z systemem monitoringu i sterowania zbiornikiem wody,
    2. Panele fotowoltaiczne montowane na ujęciu wody wraz z system sterowania i zasilania
      panelami fotowoltaicznymi – ujęcie wody (...),
    3. Modernizacja odcinka sieci wodociągowej w miejscowości (...) wraz z rozbudową
      systemu sterowania i monitorowania infrastruktury wodociągowej.
    Zaplanowane w ramach projektu inwestycje będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    W związku z tym zastosowanie ma art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.).
    Potwierdza się, że w związku z faktem, iż wartość całkowita projektu wynosi poniżej 5
    milionów euro, podatek VAT można uznać za kwalifikowany (zgodnie z wytycznymi dla
    projektów infrastrukturalnych).
    Inwestycja będzie mieć charakter publiczny oraz zapewni dostęp do usług świadczonych
    dla ogółu obywateli i nie będzie generować dochodów.

    Realizacja zamierzenia poprawi warunki umożliwiające zrównoważone korzystanie z sieci
    wodociągowej i ograniczy straty oraz poprawi efektywność kosztową w postaci niższych
    kosztów eksploatacyjnych systemu zaopatrzenia w wodę pitną w ramach środków z
    Funduszy Europejskich dla (...) 2021-2027.
    Wartość całkowita zadania: (...) zł, dofinansowanie (...) zł (85%).
    Wkład własny: (...) zł (15%).
    VAT kwalifikowany.
    Gmina jako organ władzy publicznej (nieuznawany za podatnika VAT na podstawie art. 15
    ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług) realizując projekt działa w zakresie zadań
    własnych nałożonych przepisami prawa, dla których została powołana i to na Gminę
    wystawiane będą faktury dokumentujące poniesienie kosztów kwalifikowanych w ramach
    projektu.
    Beneficjentem projektu jest Gmina, która będzie ponosić pełną odpowiedzialność za
    wdrożenie projektu, w tym za nadzór nad jego rzeczową realizacją i rozliczeniem.
    W fazie eksploatacji projekt pozostanie własnością Gminy, która będzie zajmować się
    bieżącym utrzymaniem produktów projektu przy pomocy zakładu budżetowego.
    Wszelkie koszty związane z utrzymaniem nowopowstałej infrastruktury będą pokrywane
    ze środków własnych Gminy, co zostanie zagwarantowane w uchwałach budżetowych na
    każdy kolejny rok.
    Produkty projektu będą udostępniane mieszkańcom podłączonym do sieci wodociągowej
    zgodnie z uchwałami Rady Miejskiej w (...).
    Dostęp do produktów projektu będzie realizowany w oparciu o zasady korzystania
    wynikające z Uchwał Rady Miejskiej w (...).
    Po zrealizowaniu zadania elementy projektu pozostaną własnością Gminy, która będzie
    zajmować się również bieżącym utrzymaniem zmodernizowanej infrastruktury.
    Wszelkie koszty związane z utrzymaniem infrastruktury będą pokrywane ze środków
    własnych Gminy – co będzie gwarantowane w uchwale budżetowej na każdy rok.
    Tym samym zapewnione będą środki, które zagwarantują stabilność finansową projektu w
    okresie jego realizacji oraz będzie zagwarantowana trwałość organizacyjna i trwałość
    środków finansowych przeznaczonych na utrzymanie inwestycji – zarówno w okresie 5 lat
    od momentu zakończenia inwestycji, jak również w długim okresie czasu – w przyszłości.
    Zrealizowana inwestycja – „(...)” służyć będzie zarówno odbiorcom zewnętrznym z terenu
    Gminy na podstawie umów cywilnoprawnych oraz w marginalnym stopniu na rzecz
    własnych jednostek budżetowych, tj. Urząd Miejski w (...).
    Efekty realizowanej inwestycji polegającej na modernizacji istniejącego wodociągu poprzez
    jego przebudowę będą służyć:
    a) sprzedaży opodatkowanej z uwagi na zawarte już umowy cywilnoprawne,
    b) brak sprzedaży zwolnionej,
    c) nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako noty
      obciążeniowe między jednostkami budżetowymi wchodzącymi w skład centralizacji
      Gminy.
    Przy realizacji projektu inwestycji przyporządkowanie w całości do działalności
    gospodarczej poszczególnych zakupów usług czy towarów nie będzie możliwe. Nabywane
    towary i usługi wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od
    towarów i usług jak również do celów innych niż działalność gospodarcza czyli
    niepodlegające opodatkowaniu VAT – na potrzeby jednostek budżetowych

    scentralizowanych. W związku z powyższym Gmina nie będzie miała możliwości dokonać
    tzw. alokacji bezpośredniej, polegającej na bezpośrednim przyporządkowaniu wydatków
    dla poszczególnych rodzajów działalności.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    „sposobem określenia proporcji”.
    Sposób określenia proporcji przez zakład budżetowy będzie odpowiadał specyfice
    wykonywanej działalności w zakresie infrastruktury wodociągowej i będzie w bardziej
    reprezentatywny sposób określał proporcję.
    Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, zostało wydane
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podmiotów, a mianowicie urząd obsługujący JST,
    jednostkę budżetową, zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. w przypadku JST sposób
    określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych JST.
    Dlatego też nie będzie ustalony jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla JST
    jako osoby prawnej, tylko każda jednostka budżetowa ma odrębny sposób określenia
    proporcji.
    Gmina za pośrednictwem Miejskiego Zakładu (...) świadczy usługi w zakresie dostawy
    wody oraz odbioru ścieków.
    Gmina na potrzeby rozliczenia podatku VAT w zakresie WOD-KAN posiada interpretację
    indywidualną w sprawie określenia proporcji innej niż wymienionej w art. 86 ust. 2c
    ustawy o VAT, czyli wyliczenia wskaźnika metrażowego. Infrastruktura w zakresie
    dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków związana jest z odpłatnym świadczeniem
    usług na rzecz podmiotów zewnętrznych – czynność opodatkowana podatkiem VAT – jak i
    do dostarczania wody oraz odbioru ścieków od podmiotów wewnętrznych – czynność
    niepodlegająca VAT.
    W ramach realizowanego projektu nie wystąpi sprzedaż zwolniona, w związku z tym nie
    będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Bezpośrednimi odbiorcami poboru wody po przeprowadzonej modernizacji pozostają
    nadal Ci sami mieszkańcy Gminy, czyli osoby fizyczne, podmioty prowadzące działalność
    gospodarczą na terenie gminy w ramach istniejących umów cywilnoprawnych
    obowiązujących przed modernizacją, ponieważ projekt nie zakłada nowych przyłączy
    wodociągowych.
    Po zrealizowanej inwestycji polegającej na modernizacji istniejącego wodociągu
    odbiorcami wody, będą również jednostki budżetowe Gminy – (...) w ramach obecnie
    obowiązujących przepisów w tym zakresie.
    Pytania
    Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy realizacji projektu
    pn. „(...)”, z którego wynika, że VAT jest kosztem kwalifikowanym, ponieważ wartość
    całkowita projektu wynosi poniżej 5 milionów euro?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina stoi na stanowisku, że w trakcie realizacji ww. projektu
    ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

    W myśl tego przepisu: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT: kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonania usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione określone warunki, a
    mianowicie odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli powstaje zobowiązanie podatkowe.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.
    W związku z powyższym Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    uwagi, że usługi w zakresie dostarczania wody są czynnościami opodatkowanymi.
    Faktury zakupowe przy realizacji projektu będą miały bezpośredni związek z tymi
    czynnościami.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.
    999) zwane dalej „rozporządzeniem z dnia 17 grudnia 2015 r.”, każda jednostka
    organizacyjna wchodząca w skład jednostki samorządu terytorialnego ma swoją określoną
    proporcję na potrzeby rozliczenia podatku VAT.
    Gmina posiada interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej znak: 0113-KDIPT1-2.4012.726.2023.1.KT z dnia 20 grudnia 2023 r. na potrzeby
    rozliczenia podatku VAT przy realizacji faktur zakupowych do działalności wodno-
    kanalizacyjnej. Interpretacja dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wg sposobu określenia proporcji innego niż w art. 86 ust. 2c,
    który bardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Gminę działalności a mianowicie
    wskaźnika metrażowego.
    Z uwagi na powyższe Gmina realizując projekt dokona odliczeń według wskaźnika
    metrażowego wskazanego przez Miejski Zakład (...), ponieważ projekt zakłada
    modernizację wodociągu dla odbiorców indywidualnych podłączonych do sieci
    wodociągowej oraz jednostki podległej jaką jest Szkoła Podstawowa (...).
    Przedmiotowa inwestycja będzie służyła zarówno do działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT na podstawie istniejących umów cywilnoprawnych z mieszkańcami, jak
    również działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT – na potrzeby własnej jednostki
    budżetowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii
    podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez te jednostki umów
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;

        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy,
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie wskazanej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999).
    Na podstawie § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
        a) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
          wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
          gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
          przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany
          dalej „sposobem określenia proporcji”;
        b) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
          z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Należy podkreślić, że ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom, w
    tym jednostkom samorządu terytorialnego, możliwość zastosowania innego sposobu
    określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy tylko, w sytuacji gdy
    wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest podatnikiem VAT zarejestrowanym jako podatnik
    VAT czynny. Gmina z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku od
    towarów i usług, zwanego dalej „podatkiem VAT”, z podległymi jednostkami budżetowymi.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym Gmina wykonuje zadania w
    zakresie dostawy wody oraz odbioru ścieków za pośrednictwem Miejskiego Zakładu (...).
    Stosownie do przepisów ustawy o VAT przyznających prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub części Gmina w ewidencji prowadzonej dla celów VAT, odlicza
    podatek naliczony w następujący sposób:
    - w przypadku, gdy nabywane towary lub usługi są związane wyłącznie z czynnościami
      opodatkowanymi – odlicza 100%;

    - w przypadku nabycia towarów lub usług wykorzystywanych do celów działalności
      gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak również do celów innych niż
      działalność gospodarcza, których przyporządkowanie w całości lub części do
      działalności gospodarczej jest niemożliwe, kwoty podatku naliczonego związanego z
      działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, odlicza się
      proporcją zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT;
    - w przypadku nabycia towarów lub usług mieszanych, tj. podlegających opodatkowaniu,
      zwolnionych oraz niepodlegających, Gmina odlicza podatek naliczony w części
      proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.
    - w przypadku nabycia towarów lub usług służących do działalności wodno-kanalizacyjnej
      odliczenia dokonuje wskaźnikiem metrażowym, który bardziej odpowiada specyfice
      tego rodzaju działalności.
    Gmina pozyskała środki zewnętrzne na realizację inwestycji pn. „(...)”.
    Projekt obejmuje modernizacje infrastruktury wodociągowej w zakresie budowy zbiornika
    wody czystej o pojemności 100 m³ do obsługi wodociągu w mieście (...) wraz z systemem
    sterowania i zasilania panelami fotowoltaicznymi, modernizacja sieci wodociągowej wraz z
    rozbudową systemu sterowania.
    Gmina za pośrednictwem Miejskiego Zakładu (...) opracowała projekt modernizacji sieci
    wodociągowej na terenie miejscowości (...) wraz z jej rozbudową.
    Sieć wodociągowa w (...) ulega wielu awariom w ciągu roku, co w sposób negatywny
    wpływa na funkcjonowanie systemu wodociągowego.
    W ramach projektu na modernizowanej sieci wodociągowej w (...) utworzone zostaną
    strefy, które będą podlegały monitorowaniu zarówno pod względem przepływów jak
    również ciśnienia wody w sieci. Pozwoli to na szybkie identyfikowanie anomalii
    powstających na sieci (awaria, kradzież wody) dodatkowo na hydrantach naziemnych
    zamontowane zostaną moduły komunikacyjne, które pozwolą na identyfikację w czasie
    rzeczywistym nieuprawnionej ingerencji w sieć i jej urządzenia.
    Odbiorcami projektu będą mieszkańcy Gminy.
    Zakres odbiorców projektu dotyczy osób przyłączonych obecnie do sieci.
    Projekt w swoim zakresie nie przewiduje wykonania podłączenia do sieci wodociągowej
    nowych odbiorców.
    Odbiorcami bezpośrednimi są przyłączeni do sieci wodociągowej bezpośredni odbiorcy
    projektu w liczbie (...) odbiorców wg następującego zestawienia:
    1. Liczba domów (...),
    2. Szkoła Podstawowa (...),
    3. Przedszkole (...),
    4. Nauczyciele i opiekunowie wraz z obsługą (...).
    Zadania wykonane w ramach projektu:
    1. Budowa zbiornika wody czystej o pojemności 100 m³ do obsługi wodociągu w mieście
      (...) wraz z systemem monitoringu i sterowania zbiornikiem wody,
    2. Panele fotowoltaiczne montowane na ujęciu wody wraz z system sterowania i zasilania
      panelami fotowoltaicznymi – ujęcie wody (...),
    3. Modernizacja odcinka sieci wodociągowej w miejscowości (...) wraz z rozbudową
      systemu sterowania i monitorowania infrastruktury wodociągowej.
    Beneficjentem projektu jest Gmina, która będzie ponosić pełną odpowiedzialność za
    wdrożenie projektu, w tym za nadzór nad jego rzeczową realizacją i rozliczeniem.

    W fazie eksploatacji projekt pozostanie własnością Gminy, która będzie zajmować się
    bieżącym utrzymaniem produktów projektu przy pomocy zakładu budżetowego.
    Wszelkie koszty związane z utrzymaniem nowopowstałej infrastruktury będą pokrywane
    ze środków własnych Gminy, co zostanie zagwarantowane w uchwałach budżetowych na
    każdy kolejny rok.
    Produkty projektu będą udostępniane mieszkańcom podłączonym do sieci wodociągowej
    zgodnie z uchwałami Rady Miejskiej w (...).
    Dostęp do produktów projektu będzie realizowany w oparciu o zasady korzystania
    wynikające z Uchwał Rady Miejskiej (...).
    Po zrealizowaniu zadania elementy projektu pozostaną własnością Gminy, która będzie
    zajmować się również bieżącym utrzymaniem zmodernizowanej infrastruktury.
    Wszelkie koszty związane z utrzymaniem infrastruktury będą pokrywane ze środków
    własnych Gminy – co będzie gwarantowane w uchwale budżetowej na każdy rok.
    Zrealizowana inwestycja służyć będzie zarówno odbiorcom zewnętrznym z terenu Gminy
    na podstawie umów cywilnoprawnych oraz w marginalnym stopniu na rzecz własnych
    jednostek budżetowych, tj. Urząd Miejski (...).
    Efekty realizowanej inwestycji polegającej na modernizacji istniejącego wodociągu poprzez
    jego przebudowę będą służyć:
    a) sprzedaży opodatkowanej z uwagi na zawarte już umowy cywilnoprawne,
    b) brak sprzedaży zwolnionej,
    c) nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako noty
      obciążeniowe między jednostkami budżetowymi wchodzącymi w skład centralizacji
      Gminy.
    Przy realizacji inwestycji przyporządkowanie w całości do działalności gospodarczej
    poszczególnych zakupów usług czy towarów nie będzie możliwe. Nabywane towary i
    usługi wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jak również do celów
    innych niż działalność gospodarcza czyli niepodlegających opodatkowaniu VAT – na
    potrzeby jednostek budżetowych scentralizowanych. W związku z powyższym Gmina nie
    będzie miała możliwości dokonać tzw. alokacji bezpośredniej, polegającej na
    bezpośrednim przyporządkowaniu wydatków dla poszczególnych rodzajów działalności.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania czy Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT przy realizacji ww. projektu.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem.
    Wobec powyższego, obowiązkiem Państwa, jako zarejestrowanego czynnego podatnika
    VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją
    projektu do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności
    opodatkowanych) oraz innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem
    podatku VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem, będą mieli Państwo obowiązek
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków będzie

    możliwe będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak będzie
    natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi
    wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast
    jeżeli nie będą mieli Państwo możliwości przypisania całości poniesionych wydatków na
    realizację projektu do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust.
    2a i następne ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie nie zostaną spełnione warunki uprawniające do całkowitego
    odliczenia podatku z faktur dokumentujących wydatki związane z realizowanym
    projektem, bowiem zmodernizowana w ramach projektu infrastruktura wodociągowa
    będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wskazali Państwo, że przy realizacji ww. inwestycji przyporządkowanie w całości do
    działalności gospodarczej poszczególnych zakupów usług czy towarów nie będzie możliwe.
    Nabywane towary i usługi wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak również do celów innych
    niż działalność gospodarcza czyli niepodlegające opodatkowaniu VAT – na potrzeby
    jednostek budżetowych scentralizowanych. W związku z powyższym Gmina nie będzie
    miała możliwości dokonać tzw. alokacji bezpośredniej, polegającej na bezpośrednim
    przyporządkowaniu wydatków dla poszczególnych rodzajów działalności.
    Tym samym w przypadku, gdy nie będą Państwo mieć możliwości przypisania
    ponoszonych wydatków na realizację projektu odnoszących się w całości do działalności
    gospodarczej, to przysługuje Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w
    jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Zauważyć przy tym należy, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego mogą
    Państwo zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych
    w art. 88 ustawy.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)” z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86
    ust. 2a i następne ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwo w
    złożonym wniosku.

    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Należy ponadto podkreślić, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza zadane przez
    Państwa pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we
    własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b
    § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jednocześnie podkreślam, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny,
    czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Stosownie do art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej:
      Interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego wydaje się bez zbędnej
      zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku. Do
      tego terminu nie wlicza się terminów i okresów, o których mowa w art. 139 § 4.
    Dodatkowo, wyjaśniam, iż wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrywane są
    w terminie, o którym mowa w ww. przepisie, tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż
    w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku. Ponadto, wszystkie wnioski o wydanie
    interpretacji indywidualnej załatwiane są z zachowaniem kolejności wpływu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.