Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.444.2019.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-11-14
Teza: Czy Wnioskodawca w 2019 roku ma prawo rozliczać podatek dochodowy od osób prawnych stosując stawkę obniżoną, w wysokości 9% do wyliczenia zaliczek i zobowiązania podatkowego za 2019 rok? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Słowa kluczowe: podatnik-mały podatnik; przychód; stawka-stawki podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do Organu 2 września 2019 r., uzupełnionym 7 listopada 2019 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zastosowania w 2019 r. przez Wnioskodawcę obniżonej stawki podatkowej w wysokości 9% (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 września 2019 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zastosowania w 2019 r. przez Wnioskodawcę obniżonej stawki podatkowej w wysokości 9%. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 23 października 2019 r. znak: 0111-KDIB1-2.4010.349.2019.1.DP wezwano do jego uzupełnienia. Wnioskodawca dokonał uzupełnienia 7 listopada 2019 r. (data wpływu do Organu).

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest państwową osobą prawną, utworzoną na podstawie ustawy. Zgodnie z tą ustawą Wnioskodawca realizuje zadania z zakresu administracji rządowej. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i stosuje metodę kwartalnego rozliczania tego podatku.

W 2018 r. przychody ze sprzedaży dotyczyły:

*   obciążenia pracowników kosztami używania przez nich telefonów komórkowych ponad określony limit (…) złotych brutto;
*   sprzedaży majątku Wnioskodawcy tj. samochodów po określonym okresie eksploatacji (…) złotych brutto;
*   odsetki od udzielonych pożyczek (…) złotych;
*   sprzedaż elektrośmieci (odwrotne obciążenie) (…) złotych;
*   obciążenie pracowników usługami sportu i rekreacji (…) złotych brutto.

Suma w/w przychodów wraz z podatkiem VAT wynosiła (…) złotych.

Na wartość przychodu 2018 r. złożyły się również:

*   pozostałe przychody operacyjne (…) złotych;
*   przychody finansowe bez odsetek od udzielonych pożyczek wykazanych powyżej (…) złotych;
*   przychody zwolnione z tytułu dotacji (dotacja podmiotowa oraz dotacje celowe otrzymywane na realizację ustawowych zadań) (…) złotych.

Wartość w/w przychodów wyniosła (…) złotych.

Zgodnie z art. 19 pkt 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 865), od 1 stycznia 2019 r. z obniżonej stawki w wysokości 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, mogą skorzystać podatnicy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Zgodnie z art. 25 pkt. lb ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 865), od 1 stycznia 2019 r. mali podatnicy mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały.

Pismem z 7 listopada 2019 r. Wnioskodawca dokonał uzupełnienia stanu faktycznego dopowiadając na pytanie zawarte w wezwaniu Organu z dnia 23 października 2019 r., co konkretnie mieści się w pozostałych przychodach operacyjnych i przychodach finansowych o których mowa we wniosku.

Jak wskazał Wnioskodawca, wykazane we wniosku przychody w wysokości (…) zł to przychody niezwiązane ze sprzedażą. Na ich wysokość składają się:

1.  Przychody z tytułu otrzymanych dotacji w kwocie (…) zł
2.  Pozostałe przychody operacyjne w kwocie (…) zł, w tym: ­
    *   Zysk z tytułu sprzedaży środków trwałych (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu rozwiązania odpisów aktualizujących należności (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu kar i odszkodowań (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu przepadku wadium (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu rozwiązania rezerwy na świadczenia emerytalne i podobne (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu rozliczenia końcowego programu „(…)”, w związku z brakiem możliwości odzyskania zapłaconego podatku dochodowego od osób prawnych (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu przelania kosztów pośrednich z projektów (…) zł; ­
    *   Przychody z tytułu rozwiązania rezerw na zobowiązania oraz rozwiązania odpisów aktualizujących do zwróconych kosztów sądowych i kosztów zastępstwa procesowego (…) zł
3.  Przychody finansowe w kwocie (…) zł w tym: ­
    *   Odsetki umowne naliczone nie otrzymane (…) zł ­
    *   Odsetki od lokat i rachunków bankowych (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu rozwiązania rezerw na odsetki umowne (…) zł ­
    *   Pozostałe przychody z tytułu odsetek (…) zł ­
    *   Przychody z tytułu różnic kursowych (…) zł

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca w 2019 roku ma prawo rozliczać podatek dochodowy od osób prawnych stosując stawkę obniżoną, w wysokości 9% do wyliczenia zaliczek i zobowiązania podatkowego za 2019 rok? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, nie może on zastosować stawki obniżonej 9% do wyliczenia zaliczek i zobowiązania podatkowego za 2019 rok, ponieważ określenie przychodu zawarte w art. 19 pkt 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy ogólnej wartości przychodu, nie tylko przychodu ze sprzedaży. W związku z faktem, że wartość ogólnego przychodu Wnioskodawcy za 2018 r. wyniosła (…) złotych, Wnioskodawca nie może skorzystać z obniżonej stawki podatkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 ze zm., dalej: updop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a i art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Należy zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody podatników zostały rozdzielone na dwa źródła:

*   z zysków kapitałowych oraz
*   z innych źródeł.

Istotą wprowadzonych zmian jest wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Wydzielając odrębne źródło przychodów – z zysków kapitałowych na gruncie updop, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła. Oznacza to, że konieczność rozdzielania źródeł przychodów na „przychody operacyjne” i „zyski kapitałowe” nie ma zastosowania jedynie do określonych podmiotów zajmujących się działalnością finansową. W przypadku takich podmiotów kategorie przychodów ze źródła „zyski kapitałowe” stanowią podstawowy rodzaj działalności (są de facto działalnością operacyjną).

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 updop, podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:

*   19% podstawy opodatkowania;
*   9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Stawka 9% podstawy opodatkowania ma zatem zastosowanie wyłącznie do podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 1.200.000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d updop, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

W myśl art. 4a pkt 10 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

W 2019 r. za małego podatnika uznaje się podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2018 r. nie przekroczyła kwoty 5.135.000 zł. W 2018 r. pierwszym dniem roboczym października był 1 października i to według kursu na ten dzień należy przeliczyć kwoty wyrażone w euro. Wg wyliczenia średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 1 października 2018 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 1 października 2018 r. Nr 190/A/NBP/2018) wynosił 4,2795 zł x 1.200.000 = 5.135.400 zł, w zaokrągleniu 5.135.000 zł.

W myśl art. 25 ust. 1 updop, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Z kolei stosownie do art. 25 ust. 1b updop, podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1c, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.

Natomiast zgodnie z art. 25 ust. 1g updop, podatnicy rozpoczynający działalność, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1a, w pierwszym roku podatkowym oraz mali podatnicy, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1c, mogą obliczać zaliczki przy zastosowaniu stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 pkt 2 za miesiące lub kwartały, w których ich przychody osiągnięte od początku roku podatkowego nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł. Począwszy od następnego miesiąca lub kwartału, podatnicy są obowiązani do stosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest państwową osobą prawną i realizuje zadania z zakresu administracji rządowej. Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy ustalenia, czy ma on prawo rozliczać podatek dochodowy od osób prawnych stosując stawkę obniżoną, w wysokości 9% do wyliczenia zaliczek i zobowiązania podatkowego za 2019 rok.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, iż jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca spełnia warunki uznania go za małego podatnika w myśl art. 4a pkt 10 updop. Zatem w odniesieniu do kwestii będącej przedmiotem wniosku, tj. możliwości zastosowania przez Wnioskodawcę 9% stawki podatkowej do wyliczenia zaliczek i zobowiązania podatkowego za 2019 rok należy wskazać, że z treści art. 19 ust. 1 pkt 2 updop regulującego możliwość zastosowania 9% stawki podatku w związku z art. 25 ust. 1g updop wynika warunek nieprzekroczenia przez podatnika – wskazanej w przepisie wartości przychodów osiągniętych w roku podatkowym odpowiadających 1 200 000 euro, po przekroczeniu której podatnik traci prawo do 9% stawki. Przekroczenie kwoty 1 200 000 euro w roku podatkowym powoduje zgodnie z art. 25 ust. 1g updop konieczność obliczania zaliczek wg wyższej stawki podatku od następnego miesiąca/kwartału – odpowiednio do wybranego przez podatnika sposobu odprowadzania zaliczek. Powyższe oznacza, że od miesiąca (kwartału) następującego po miesiącu (kwartale), w którym przychody Spółki przekroczyły 1 200 000 euro Wnioskodawca do obliczenia zaliczki winien zastosować 19% stawkę podatku.

Reasumując, ponieważ Wnioskodawca spełnia warunki uznania go za małego podatnika, może on stosować obniżoną stawkę podatkową w wysokości 9% do momentu przekroczenia w 2019 r. limitu określonego w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop, tj. wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro.

Stanowisko Wnioskodawcy należy uznać zatem za nieprawidłowe.

Należy zauważyć, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.