Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.176.2022.1.GL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-02
Teza: WIS TOWAR budynek mieszkalny jednorodzinny - lokal
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), który wpłynął 28 lipca 2022 r. uzupełnionego pismami z 16 sierpnia 2022 r. (data wpływu 16 sierpnia 2022 r.) oraz 26 sierpnia 2022 r. (data wpływu 26 sierpnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar - budynek mieszkalny jednorodzinny - lokal „C” zlokalizowany na działce o nr (…), jedn. ewid. (…), Obręb (…) w (…) przy ul. (…)

**Opis towaru**: towar - zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy - lokal mieszkalny „C” o pow. użytkowej 225,04 m2 nie obejmującej poddasza, znajdujący się w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (dwulokalowym) z wbudowanym garażem dwustanowiskowym, położonym na działce nr (…), jedn. ewid. (…), Obręb (…) w (…) przy ul. (…). Lokal posiadający osobne wejście z poziomu gruntu i osobne instalacje. Lokal z udziałem we współwłasności działki zabudowanej dwoma budynkami, z wyłącznym prawem korzystania z określonej części nieruchomości wspólnej tj. z przylegającego do lokalu tarasu (ogródka)

**Rozstrzygnięcie**: PKOB 11

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy przedmiotowa czynność (w zakresie której Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług) nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do dostawy, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

28 lipca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 16 sierpnia 2022 r. oraz 26 sierpnia 2022 r. w zakresie sklasyfikowania towaru _\- budynek mieszkalny jednorodzinny - lokal „C” zlokalizowany na działce o nr (…), jedn. ewid. (…), Obręb (…)w (…) przy ul. (…)_ według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:**

Wnioskodawca jako deweloper prowadzi działalność gospodarczą w zakresie budowy, z przeznaczeniem na sprzedaż, budynków mieszkalnych wielorodzinnych, jak również budynków mieszkalnych jednorodzinnych lub lokali mieszkalnych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych wraz z prawem własności gruntu. Aktualnie Wnioskodawca jest w trakcie realizacji inwestycji polegającej na budowie wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego z dwoma wbudowanymi garażami dwustanowiskowymi oraz wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego z dwoma przynależnymi miejscami postojowymi wraz z infrastrukturą techniczną w zakresie: instalacji wewnętrznych na zewnątrz budynku (kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, wodociągowej, energii elektrycznej), utwardzonymi placami, utwardzonym ciągiem pieszo-jezdnym, przebudową sieci ciepłowniczej oraz budową przyłączy cieplnych.

Przedmiotowa inwestycja jest realizowana na jednej nieruchomości gruntowej (składającej się z jednej działki geodezyjnej), jednak z uwagi na zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, dla przedmiotowej inwestycji Wnioskodawca nie ma możliwości podziału nieruchomości w taki sposób, aby dla każdego odrębnego lokalu mieszkalnego (segmentu) w budynku mieszkaniowym jednorodzinnym przynależna była jedna nieruchomość (działka geodezyjna).

W związku z tym Wnioskodawca postanowił, że budynki jednorodzinne będą projektowane, budowane i sprzedawane przez niego jako budynki mieszkalne jednorodzinne dwulokalowe, przy czym nie przewidziano żadnych powierzchni wspólnych wewnątrz budynków, takich jak np. garaż, kotłownia bądź strych. Sens ekonomiczno-funkcjonalny takiego podziału budynku mieszkalnego jednorodzinnego dla każdego lokalu jest zbliżony do zabudowy bliźniaczej, bowiem podział techniczny i prawny domu jednorodzinnego przebiega pionowo (lokale są oddzielone od siebie dylatacją), z wyjątkiem dachu, który nie został podzielony ścianą działową wyciągniętą nad połać dachu, tak aby podzielić go na zewnątrz. Tym samym, nabywca lokalu mieszkalnego nabywać będzie w ramach jednego aktu notarialnego wyodrębniony, samodzielny lokal (o powierzchni użytkowej w przedziale 150 m2 do 300 m2), posiadający odrębne instalacje i wejście z poziomu gruntu, wraz ze związanym z nim udziałem we współwłasności nieruchomości gruntowej zabudowanej dwoma budynkami i wyłącznym prawem korzystania z jej określonej części.

Opis towaru:

Przedmiotem wniosku jest lokal mieszkalny w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, dwulokalowym z dwoma wbudowanymi garażami dwustanowiskowymi oznaczony w projekcie budowlanym jako C.

Lokal ten znajduje się w budynku mieszkalnym położonym w południowej części działki nr (…), obr. (…).

Powierzchnia użytkowa lokalu mieszkalnego C wynosi 225,04 m2, nie obejmuje powierzchni poddasza. Zestawienie powierzchni poszczególnych pomieszczeń:

(…)

Lokal ten będzie oddany w standardzie deweloperskim – do indywidualnego wykończenia.

Lokal będzie miał:

\- zamontowaną stolarkę okienną z roletami,

\- drzwi wejściowe (system klucza, brak drzwi wewnętrznych),

\- na ścianach wykonane będą tynki, na posadzkach w lokalu – wylewka betonowa,

\- wykonane instalacje sanitarne wod. – kan. (podejścia pod przybory zakorkowane bez białego montażu, zabudowa (…) - bez miski ustępowej), wykonane instalacje c.o. (ogrzewanie podłogowe, w łazienkach brak grzejników), instalacje wentylacji mechanicznej (system wentylacji mechanicznej nawiewno – wywiewnej z odzyskiem ciepła w centrali z rekuperatorem, przewody zakończone anemostatami),

\- instalacje elektryczne (oświetleniowa zakończona wyłącznikami i kostkami pod oprawy oświetleniowe – bez opraw, napięciowa zakończona gniazdami wtykowymi, trójfazowa zasilająca kuchenkę elektryczną, bez kuchenki),

\- instalacje teletechniczne (instalacja videodomofonowa z videodomofonem w lokalu, orurowanie pod instalację monitoringu i alarmu – bez osprzętu).

Lokal mieszkalny C przeznaczony jest do stałego zamieszkania.

Pomieszczenia oznaczone jako „pomieszczenia gospodarcze” (…), zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie – przeznaczone są na czasowy pobyt ludzi.

Lokal mieszkalny C zlokalizowany jest w południowo-zachodniej części działki nr (…), obr. (…), stanowi jeden z dwóch lokali w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (dwulokalowym) CD. Tak więc niniejszy wniosek dotyczy lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym, z wbudowanym garażem dwustanowiskowym, posiadającego osobne wejście z poziomu gruntu, osobny wjazd do garażu, osobne instalacje oraz wykorzystywanego oddzielnie, o powierzchni użytkowej 225,04 m2, wraz z udziałem we współwłasności działki gruntu zabudowanej tym budynkiem oraz drugim budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym (dwulokalowym) oraz wyłącznym prawem korzystania z określonej części nieruchomości wspólnej.

Dla nieruchomości stanowiącej działkę nr (…), obr. jw., na której realizowana jest inwestycja – budowa wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego z dwoma wbudowanymi garażami dwustanowiskowymi oraz budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego z dwoma przynależnymi miejscami postojowymi – prowadzona jest księga wieczysta nr (…).

Lokal C będzie stanowił samodzielny lokal mieszkalny, tj. będzie posiadał zaświadczenie potwierdzające, że lokal który będzie przedmiotem sprzedaży stanowi lokal mieszkalny.

Sprzedaż lokalu C nastąpi w formie:

­

\- umowy przedwstępnej (deweloperskiej), a następnie umowy sprzedaży – akt ustanowienia odrębnej własności;

\- umowy sprzedaży wraz z umową o podział do korzystania, bądź alternatywnie;

\- wyłącznie umowy sprzedaży jw.

Z własnością lokalu mieszkalnego C związany będzie udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowić będzie w szczególności droga dojazdowa do poszczególnych lokali mieszkalnych (…) oraz śmietnik.

Z uwagi na wejście w życie tzw. „nowej ustawy deweloperskiej”, wprowadzającej od 1 lipca 2022 r. znaczące zmiany zabezpieczające pozycję nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, w tym również niejednoznaczność przepisów w zakresie obowiązku otwierania rachunku powierniczego (w konkretnej sytuacji z lokalem C), spowodowała, iż ostateczna forma sprzedaży lokalu zostanie ustalona w późniejszym terminie.

Umowa sprzedaży lokalu mieszkalnego C obejmować będzie podział do korzystania z części nieruchomości wspólnej w ten sposób, że każdoczesnemu właścicielowi lokalu mieszkalnego C będzie przysługiwało prawo do wyłącznego korzystania z przylegającego tarasu (ogródka) położonego na działce nr (…), obr. jw. (podział quoad usum).

Każdy z lokali mieszkalnych będzie wyodrębniany z księgi macierzystej nr (…) do nowej księgi wieczystej.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 26 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że budynek w którym będzie znajdował się lokal mieszkalny „C” należy do klasy 1110 „Budynki mieszkalne jednorodzinne”.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) - przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 _Budynki_ w dziale 11 sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113).

W grupie 111 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ mieści się klasa 1110 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ w odniesieniu do której wskazano:

Klasa obejmuje:

\- Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

\- Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Uwzględniając powyższe, towar - _budynek mieszkalny jednorodzinny - lokal „C” zlokalizowany na działce o nr(…), jedn. ewid. (…), Obręb (…) w (…) przy ul. (…)j,_ jako samodzielny budynek, w którym co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, należy klasyfikować w grupowaniu PKOB 11 jako budynek mieszkalny.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

\- stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

\- stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiona została budowla, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 powołanej ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467) funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – _budynek mieszkalny jednorodzinny - lokal „C” zlokalizowany na działce o nr (…), jedn. ewid. (…), Obręb (…) w (…) przy ul. (…)_ - klasyfikowany jest do działu 11 PKOB oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu w związku z art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust.2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz art. 41 ust. 12 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

­- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

­- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).