Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-245/09-4/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-29
Teza: Czy zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tytuły określone w art. 13 pkt 8 ww. ustawy (wypłaty dla tej samej osoby nie będącej pracownikiem płatnika z tytułu zawartej umowy zlecenia i wypłaty z tytułu zawartej umowy o dzieło) traktuje się łącznie w danym miesiącu do objętej zryczałtowanym podatkiem kwoty do 200 zł i czy wypłaty dokonywane na podstawie umowy z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o wartości do 200 zł osobie, która nie jest pracownikiem płatnika - podlegają przepisom o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy?
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; prawa-prawa autorskie; prawa-prawa majątkowe; prawo-autonomiczność prawa; przychód; umowa-umowa o dzieło; umowa-umowa zlecenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 18; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 02.03.2009 r. (data wpływu 30.03.2009 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne (data nadania 25.06.2009 r., data wpływu 26.06.2009 r., na wezwanie Nr IPPB2/415-245/09-2/MK z dnia 22.06.2009 r. (data nadania 22.06.2009 r., data doręczenia 24.06.2009 r.)o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności nie przekraczających 200 zł wypłacanych osobom nie będącymi pracownikami Wnioskodawcy zatrudnionymi na warunkach umowy zlecenia, umowy o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 oraz na warunkach umowy o dzieło z przeniesieniem autorskich praw majątkowych – jest:

*   **nieprawidłowe** - w części dotyczącej opodatkowania zawieranych umów określonych w art. 13 pkt 8 z tą samą osobą w tym samym miesiącu (łączenia tytułów) w sytuacji, gdy przychód z umowy o dzieło nie wynika z przeniesienia autorskich praw majątkowych na zleceniodawcę.
*   **prawidłowe** - w części dotyczącej opodatkowania wypłat dokonywanych na podstawie umowy z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy.

UZASADNIENIE

W dniu 30.03.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności nie przekraczających 200 zł wypłacanych osobom nie będącymi pracownikami Wnioskodawcy zatrudnionymi na warunkach umowy zlecenia, umowy o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 oraz na warunkach umowy o dzieło z przeniesieniem autorskich praw majątkowych.

Pismem z dnia z dnia 22.06.2009 r. Nr IPPB2/415-245/09-2/MK Wnioskodawca został wezwany do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez przesłanie dokumentu z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego w imieniu Wnioskodawcy., lub o uzupełnienie wniosku o brakujący podpis osoby uprawnionej do reprezentowania Wnioskodawcy. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 24.06.2009 r., natomiast w dniu 26.06.2009 r. (w terminie) pismem z dnia 21.06.2009 r. dokonano uzupełnienia braków formalnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, jako płatnik jest odpowiedzialny za pobieranie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych - pobiera i odprowadza zaliczki na podatek od przychodów osób nie będących pracownikami Wnioskodawcy.

Z osobami nie będącymi pracownikami Wnioskodawca zawiera umowy cywilno - prawne: umowy zlecenia i umowy o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz umowy o dzieło z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zauważa, że istnieją przypadki, kiedy łączna kwota miesięcznego przychodu z tytułu np. umowy zlecenia i umowy o dzieło u tej samej osoby nie będącej pracownikiem Wnioskodawcy nie przekracza kwoty 200 zł.

Również zdarza się, że u osoby nie będącej pracownikiem Wnioskodawcy przychody z umowy o dzieło z przeniesieniem autorskich praw majątkowych oraz przychody z umowy zlecenia nie przekraczają łącznie w trakcie miesiąca kwoty 200 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tytuły określone w art. 13 pkt 8 ww. ustawy (wypłaty dla tej samej osoby nie będącej pracownikiem płatnika z tytułu zawartej umowy zlecenia i wypłaty z tytułu zawartej umowy o dzieło) traktuje się łącznie w danym miesiącu do objętej zryczałtowanym podatkiem kwoty do 200 zł i czy wypłaty dokonywane na podstawie umowy z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o wartości do 200 zł osobie, która nie jest pracownikiem płatnika - podlegają przepisom o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy

Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy: z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub umowach zawartych z osobą nie będącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł – w wysokości 18% przychodu.

Wnioskodawca zauważa, że przez wyżej wymieniony zapis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć, że tytułów określonych w art. 13 pkt 8 nie należy ze sobą łączyć i osobno rozpatrywać w kwestii podatku zryczałtowanego umowę zlecenia i umowę o dzieło mimo, że dotyczą tej samej osoby współpracującej z Wnioskodawcą i przychód został osiągnięty w tym samym miesiącu. Ponadto zdaniem Wnioskodawcy do umów o dzieło z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, do których ma zastosowanie art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania zapis art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe - w części dotyczącej opodatkowania zawieranych umów określonych w art. 13 pkt 8 z tą samą osobą w tym samym miesiącu (łączenia tytułów) w sytuacji, gdy przychód z umowy o dzieło nie wynika z przeniesienia autorskich praw majątkowych na zleceniodawcę oraz prawidłowe - w części dotyczącej opodatkowania wypłat dokonywanych na podstawie umowy z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy

Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy identyfikuje, jako osobne źródło przychodu działalność wykonywaną osobiście zdefiniowaną w art. 13 ustawy.

Do tej samej kategorii źródeł przychodów (działalność wykonywana osobiście) zostały zakwalifikowane również przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia, bowiem jak stanowi art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z tytułu działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

A zatem do przychodów z osobiście wykonywanej działalności z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, zalicza się wyłącznie przychody otrzymywane z tego tytułu od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

Należy zaakcentować, iż o zakwalifikowaniu przychodów uzyskanych przez podatnika do źródeł przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy, każdorazowo decydują postanowienia zawarte w treści konkretnej umowy cywilnoprawnej.

Jeżeli w zawartych umowach zapisano, że wykonanie dzieła podlega prawu autorskiemu, a wykonawca upoważnia zamawiającego do korzystania bez ograniczeń z dzieła własnego autorstwa w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, a praca wykonywana przez stronę tej umowy jest twórcza tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu określone w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 90, poz. 904 z późn. zm.) oraz strona umowy jest twórcą bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy, uzyskany przychód w takim przypadku będzie przychodem z praw majątkowych o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z treścią tego artykułu za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zakwalifikowanie przychodów do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 i art. 18 ww. ustawy powoduje, iż na osobach fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osobach prawnych i jej jednostkach organizacyjnych oraz jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej, jako płatnikach dokonujących wypłat z powyższych tytułów ciąży obowiązek określony w art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl tego przepisu, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1 (art. 41 ust. 1a ww. ustawy).

Jednakże, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., ustawodawca ukonstytuował w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy odmienne zasady opodatkowania dla przychodów z działalności wykonywanej osobiście spełniających określone warunki.

Zgodnie z tym przepisem od dochodów (przychodów) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu. Zryczałtowany podatek od przychodów wymienionych wyżej pobierany jest bez pomniejszania tych przychodów o koszty ich uzyskania (art. 30 ust. 3 ustawy). Dodatkowo, przychody te nie łączą się z dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej, co wynika z art. 30 ust. 8 ustawy. Z kolei, przepis art. 41 ust. 4 ustawy obliguje płatnika do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z ww. tytułu. Płatnik przekazuje kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika (art. 42 ust. 1 ustawy). Dodatkowo, płatnik do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym przesyła deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym do urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika, co bezpośrednio wynika z art. 42 ust. 1a ustawy.

Powyższy przepis, aby mógł być zastosowany, muszą być spełnione łącznie dwa warunki. Po pierwsze suma należności określonych w tej umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, z tego samego tytułu nie może przekroczyć kwoty 200 zł. Po drugie należność ta musi być określona w okresach miesięcznych.

Z treści ww. przepisu wyraźnie wynika, że chodzi o kwoty określone w umowie a nie wypłacone.

W przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej opisie stanu faktycznego wskazano, że Spółka zawiera z osobami nie będącymi pracownikami umowy zlecenia, umowy o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy oraz umowy o dzieło z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ww. ustawy. W praktyce zdarza się, że z tytułu zawieranych umów zlecenia i o dzieło z tą samą osobą łączna kwota miesięcznego przychodu u tej osoby nie przekracza kwoty 200 zł. Podobna sytuacja występuje również w przypadku zawierania z jedną osobą umów o dzieło z przeniesieniem autorskich praw majątkowych i umów zlecenia.

Mając na uwadze powyżej przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny do opodatkowania wynagrodzenia uzyskiwanego przez zleceniobiorców z tytułu zawartych umów zleceń i umów o dzieło (z których przychód z umowy o dzieło nie wynika z przeniesienia autorskich praw majątkowych na zleceniodawcę) zawierających określone miesięcznie kwoty nie przekraczające łącznie 200 zł, będzie miała zastosowanie ryczałtowa forma opodatkowania wskazana w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Użyte w art. 30 ust. 1 pkt 5a przez ustawodawcę sformułowanie „ z tego samego tytułu” oznacza, że czynności określone w jednym punkcie art. 13 należą do tego samego tytułu. Od należności wynikających z tego tytułu umów należy pobrać zryczałtowany podatek zgodnie z wyżej cytowanym przepisem art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w sytuacji, gdy u osoby nie będącej pracownikiem Wnioskodawcy wystąpią przychody z umowy o dzieło z przeniesieniem praw majątkowych, w której określona miesięcznie kwota nie przekroczy 200 zł do uzyskanego przychodu wynikającego z zawartej umowy o dzieło, do którego ma zastosowanie przepis art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 30 ust. 1 lit. a) nie ma zastosowania.

Od należności wynikających z tego rodzaju umowy należy pobrać zaliczkę zgodnie z wyżej cytowanym art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując Organ podatkowy zauważa, że wypłacane miesięcznie kwoty nie przekraczające łącznie 200 zł jednemu zleceniobiorcy z tytułu zawarcia umowy zlecenia i umowy o dzieło (bez przeniesienia autorskich praw majątkowych) stanowią źródło przychodów z tego samego tytułu do wypłaty, tj. działalności wykonywanej osobiście i będzie do nich miała zastosowanie ryczałtowa forma opodatkowania wskazana w art. 30 ust. 1 pkt 5a, natomiast wypłata z tytułu umowy o dzieło z przeniesieniem praw majątkowych stanowi przychód z praw majątkowych o których mowa w art. 18 ww. ustawy i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W związku z uiszczeniem opłaty w wysokości 75,00 zł z tytułu złożonego wniosku –, wyższej od należnej, nadpłata w wysokości 35 zł z tego tytułu zostanie zwrócona na numer rachunku bankowego, z którego została uiszczona, zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.