Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-201/08/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-30
Teza: Czy w Spółdzielnia Mieszkaniowa przychody i koszty kwalifikowane zgodnie z ustawą o rachunkowości do pozostałych przychodów i kosztów finansowych lub pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych pozostających w ścisłym związku z gospodarka zasobami mieszkaniowymi stanowią dochód zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast dotyczące pozostałej działalności oraz takie których jednoznacznie nie można przypisać do danego rodzaju działalności wpływają na dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność opodatkowana; koszt-zwrot kosztów; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zasób-zasoby mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 03 marca 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 10 marca 2008 r.) uzupełnionym 14 maja 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzyskanych z:

*   odsetek od nieterminowych płatności opłat za używanie lokali (mieszkalnych),
*   odsetek od rozłożenia na raty wkładu budowlanego,
*   zwrotu kosztów upomnień, kosztów sądowych i komorniczych związanych z windykacją należności z tytułu opłat za użytkowanie lokali (mieszkalnych),
*   wynajmu lokali użytkowych,
*   udostępniania ścian pod reklamy,
*   świadczenia usług remontowo – konserwacyjnych,
*   wynajmu miejsc pod anteny zbiorcze, telefonię komórkową,
*   dzierżawy terenów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzyskanych z:

*   odsetek od nieterminowych płatności opłat za używanie lokali (mieszkalnych),
*   odsetek od rozłożenia na raty wkładu budowlanego,
*   zwrotu kosztów upomnień, kosztów sądowych i komorniczych związanych z windykacją należności z tytułu opłat za użytkowanie lokali (mieszkalnych),
*   wynajmu lokali użytkowych,
*   udostępniania ścian pod reklamy,
*   świadczenia usług remontowo – konserwacyjnych,
*   wynajmu miejsc pod anteny zbiorcze, telefonię komórkową,
*   dzierżawy terenów.

Wniosek ten nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 23 kwietnia 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 14 maja 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia Mieszkaniowa prowadzi działalność w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. Nr 119 poz 1116 z późniejszymi zmianami). Przedmiotem działalności Spółdzielni zgodnie ze statutem jest m.in.:

*   zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte mienie jej członków na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,
*   prowadzenie gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz zarządzanie majątkiem własnym,
*   administrowanie nieruchomościami objętymi prawem odrębnej własności na warunkach określonych w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych.

Członkowie oraz osoby nie będące członkami Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale oraz eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie Spółdzielni. Osoby te zobligowane są również do świadczenia na fundusz remontowy. Również właściciele lokali wyodrębnionych na własność zobowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem swoich lokali, nieruchomości wspólnych oraz nieruchomości stanowiących mienie Spółdzielni. Obowiązek uczestnictwa w tych kosztach spełniany jest poprzez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu Spółdzielni. Wysokość tych opłat ustalana jest na podstawie planu przychodów i kosztów przewidzianych do poniesienia w danym roku. Spółdzielnia prowadzi również działalność polegającą m.in. na:

*   wynajmie lokali użytkowych,
*   udostępnianiu ścian budynków pod reklamy,
*   świadczeniu usług konserwacyjno – remontowych itp.

Spółdzielnia ponadto osiąga przychody takie jak:

*   odsetki od nieterminowych płatności w tym odsetki z tytułu opóźnionych opłat za używanie lokali,
*   odsetki od lokat środków pieniężnych na rachunku bankowym,
*   odsetki z tytułu rozłożenia na raty wkładu budowlanego,
*   zwrócone koszty upomnień w przypadku nieterminowych płatności,
*   zwrócone koszty sądowe (w tym związane z windykacją należności z tyt. opłat za używanie lokali),
*   otrzymane odszkodowania,

oraz ponosi koszty takie jak:

*   koszty komornicze (w tym związane z windykacją należności z tytułu opłat za użytkowanie lokali),
*   spisywane w koszty nieściągalne należności uprzednio zarachowane do przychodów,
*   koszty sądowe związane z egzekucją należności (w tym z tytułu opłat za użytkowanie lokali), które zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz art. 42 ust. 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości kwalifikowane są do pozostałych kosztów i przychodów finansowych lub pozostałych kosztów i przychodów operacyjnych. Część tych przychodów związana jest ściśle z gospodarką zasobami mieszkaniowymi tj.:

*   odsetki od nieterminowych płatności opłat za używanie lokali,
*   odsetki od rozłożenia na raty wkładu budowlanego,
*   zwrócone koszty upomnień, koszty sądowe i komornicze związane z windykacją należności z tytułu opłat za użytkowanie lokali. Część dotyczy pozostałej działalności Spółdzielni takiej jak:

*   wynajem lokali użytkowych,
*   udostępnianie ścian budynków pod reklamy,
*   świadczenie usług konserwacyjno – remontowych,
*   wynajem miejsc pod anteny zbiorcze, telefonię komórkową,
*   dzierżawa terenów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w Spółdzielni Mieszkaniowej przychody i koszty kwalifikowane zgodnie z ustawą o rachunkowości do pozostałych przychodów i kosztów finansowych lub pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych pozostających w ścisłym związku z gospodarką zasobami mieszkaniowymi stanowią dochód zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast dotyczące pozostałej działalności takiej jak:

*   wynajem lokali użytkowych,
*   udostępniania ścian pod reklamy,
*   świadczenie usług remontowo – konserwacyjnych,
*   wynajem miejsc pod anteny zbiorcze, telefonię komórkową,
*   dzierżawa terenów,

\- oraz takie których jednoznacznie nie można przypisać do danego rodzaju działalności (np. odsetki od lokat na rachunkach bankowych, odszkodowania) wpływają na dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000 Nr 54 poz. 654 z późniejszymi zmianami) wolne od podatku dochodowego są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych i towarzystw budownictwa mieszkaniowego, dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Spółdzielnia Mieszkaniowa stoi na stanowisku, iż przychody i koszty kwalifikowane zgodnie z ustawą z dnia 19 września 1994 r. o rachunkowości jako pozostałe przychody i koszty operacyjne lub pozostałe przychody i koszty finansowe, pozostające w ścisłym związku z gospodarką zasobami mieszkaniowymi wpływają na wysokość dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych spółdzielni. Przychody te, nie stanowią bowiem odrębnej działalności gospodarczej lecz są integralną częścią gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – w dalszej części - updop) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Jak wynika z treści wyżej powołanego przepisu, aby dochód podmiotów, o których mowa w tym przepisie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

1.  dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a także
2.  dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. A zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą zatem, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia jak np. garaże, strychy, sutereny. Związane z wyżej wymienionymi lokalami i pomieszczeniami czynsze (wraz z odsetkami za zwłokę od nieterminowych ich wpłat) stanowią przychody osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które mają wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki. Dochód ten podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych (art. 17 ust. 1 pkt 44 updop).

Podkreślić także wypada, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że stanowisko Spółdzielni iż przychody i koszty kwalifikowane zgodnie z ustawą z dnia 19 września 1994 roku o rachunkowości jako pozostałe przychody i koszty operacyjne lub pozostałe przychody i koszty finansowe:

*   pozostające w ścisłym związku z gospodarką zasobami mieszkaniowymi tj. - odsetki od nieterminowych płatności opłat za używanie lokali – pod warunkiem, iż dotyczą lokali mieszkalnych, - odsetki od rozłożenia na raty wkładu budowlanego, - zwrócone koszty upomnień, koszty sądowe i komornicze związane z windykacją należności z tytułu opłat za użytkowanie lokali – pod warunkiem, iż dotyczą lokali mieszkalnych,

wpływają na wysokość dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, jeżeli zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Spółdzielni,

*   dotyczące pozostałej działalności takiej jak: - wynajem lokali użytkowych, - udostępniania ścian pod reklamy, - świadczenie usług remontowo – konserwacyjnych, - wynajem miejsc pod anteny zbiorcze, telefonię komórkową, - dzierżawa terenów,

wpływają na dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.