Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-894/12/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-08-29
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2012r. (data wpływu do tut. organu 4 czerwca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 sierpnia 2012r. (data wpływu 22 sierpnia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy otrzymane przez Wnioskodawcę środki finansowe na pokrycie wydatków związanych z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” będą stanowić obrót - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 czerwca 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy otrzymane przez Wnioskodawcę środki finansowe na pokrycie wydatków związanych z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” będą stanowić obrót.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 sierpnia 2012r. (data wpływu 22 sierpnia 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organ z dnia 10 sierpnia 2012r. znak: IBPP3/443-566/12/AŚ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Misją Wnioskodawcy jest wspieranie rozwoju nowoczesnej gospodarki regionu \`(...)\`

Wnioskodawca wraz z Liderem oraz Województwem planuje realizację projektu „\`(...)\`”, który został wybrany do dofinansowania przez Zarząd Województwa w ramach Działania 8.1, Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2001 - 2013 na podstawie Uchwały. Projekt będzie realizowany w okresie od 1 czerwca 2012r. do 31 maja 2014r.

Każdy z Partnerów realizuje przydzielone mu we wniosku o dofinansowanie zadania indywidualnie, ponosząc samodzielnie wydatki związane z realizacją tych zadań w ramach środków przewidzianych dla poszczególnych kategorii w budżecie projektu.

Dofinansowanie w wysokości 75% wydatków kwalifikowanych zostanie przekazane Liderowi projektu w formie refundacji. Przy czym 85% dofinansowania projektu stanowią środki europejskie pochodzące z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, a 15% dofinansowania projektu stanowi współfinansowanie pochodzące z budżetu państwa. Otrzymana dotacja nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą, nie jest przyznana jako dopłata do ceny usługi, w całości natomiast służy sfinansowaniu działań w ramach projektu. Zakupy dokonywane przez Wnioskodawcę nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie będzie osiągał obrotów w związku z zrealizowanym projektem. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym płatnikiem VAT, składającym miesięczne deklaracje VAT-7.

Projekt „\`(...)\`” stanowi kontynuację działań zainicjowanych w obecnie realizowanym projekcie „\`(...)\`” oraz w poprzednich projektach: „\`(...)\`”, „\`(...)\`”. Zasady dofinansowania obecnego Projektu są takie same jak poprzedniego, a Podatnik wskazuje, że w ramach poprzedniego Projektu zostały wydane dwie pozytywne tj. ze stanowiskiem Podatnika interpretacje podatkowe przez tut. Organ (nr IBPP2/443-747/08/JJ z dnia 29 czerwca 2011 oraz IBPP4/443-1020/AŚ z dnia 29 września 2012)

Cele ogólne projektu „\`(...)\`” są zdefiniowane w następujący sposób:

*   Promocja wybranych obszarów gospodarki regionalnej (biotechnologie, usługi wspólne i nowoczesne technologie) jako kierunki preferowanych inwestycji na terenie \`(...)\`.
*   Wzmocnienie wizerunku \`(...)\` i regionalnej marki ekonomicznej (\`(...)\`) w międzynarodowym środowisku gospodarczym.
*   Wzrost świadomości o możliwościach inwestycji na terenie \`(...)\` i warunkach podejmowania współpracy ponadregionalnej.

Projekt zakłada realizację działań promujących obszar całego Województwa na arenie międzynarodowej poprzez:

1.  Działania polegające na bezpośrednim uczestnictwie w międzynarodowych wydarzeniach o charakterze konferencyjnym i targowym: targi \`(...)\` (Chicago), targi nowych technologii \`(...)\` (Hanower) oraz konferencja \`(...)\` (Londyn).
2.  Organizację wydarzeń typu event na terenie \`(...)\`, promujących potencjał inwestycyjny ..: cyklicznej imprezy zainaugurowanej w 2009r. w ramach projektu \`(...)\` wraz z kampanią promocyjną na terenie \`(...)\`
3.  Działania o charakterze kampanii promocyjno-informacyjnej: kampania medialna (międzynarodowa stacja \`(...)\`) oraz kampania prasowa w gazecie pokładowej (\`(...)\`).Emisja wyprodukowanych spotów sprofilowanych pod kątem najbardziej rozwojowych branż, które promuje projekt: \`(...)\`, \`(...)\` oraz nowoczesne usługi dla biznesu. Kampania medialna będzie obejmowała region \`(...)\`, \`(...)\` oraz \`(...)\`.
4.  Przygotowanie materiałów informacyjno-promocyjnych: anglojęzyczne raporty o charakterze analitycznym i informacyjnym dot. potencjału gospodarczego \`(...)\` (zasoby ludzkie, rynek nieruchomości, centra usług wspólnych (\`(...)\`);prezentacja multimedialna, materiały promocyjne (torby, ołówki).
5.  Redakcję i administrację www.businessinmalopolska.com.
6.  Aktualizację oferty dla inwestorów i eksporterów.
7.  Badanie efektywności realizowanych działań marketingowych.

Koncepcja projektu zakłada realizację spójnych działań z zakresu promocji gospodarczej \`(...)\` na arenie międzynarodowej poprzez dostosowanie przekazu promocyjnego do poszczególnych narzędzi marketingowych. Kampanie promocyjne wykorzystujące narzędzia marketingowe dostosowane do potrzeb i oczekiwań inwestorów oraz eksporterów są gwarancją sukcesu projektu.

W piśmie z dnia 20 sierpnia 2012r. uzupełniono wniosek o następujące informacje:

1.  Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
2.  Wnioskodawca będzie figurował jako nabywca towarów i usług w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi w ramach realizacji projektu.
3.  Wnioskodawca nie zakupi żadnych towarów, przewidywany jest zakup usług takich jak: przeprowadzenie kampanii promocyjnej na terenie \`(...)\`, w gazecie pokładowej \`(...)\` oraz organizacja \`(...)\`
4.  Właścicielami obszarów objętych projektem są jednostki samorządu terytorialnego, Skarb Państwa, instytucje Skarbu Państwa, uczelnie wyższe oraz właściciele prywatni.
5.  W ramach projektu nie jest prowadzona promocja poszczególnych terenów, tylko \`(...)\`. jako regionu przyjaznego inwestycjom.
6.  W efekcie realizacji projektu (promocji terenów objętych projektem) Wnioskodawca nie będzie osiągał obrotów ze sprzedaży lub dzierżawy tych terenów, czy też jakichkolwiek innych obrotów opodatkowanych podatkiem VAT.
7.  Wnioskodawca nie pobiera/nie będzie od właścicieli terenów inwestycyjnych objętych projektem jakichkolwiek środków finansowych.
8.  Celem promocji jest wzrost inwestycji zagranicznych na terenie Województwa. Wnioskodawca nie jest właścicielem terenów objętych zakresem promocji. Nie jest on uprawniony do sprzedaży ani dzierżawy tych terenów.
9.  Jeżeli w przyszłości znajdzie/znajdą się inwestorzy zainteresowani lokowaniem kapitału na terenach objętych ww. projektem to właściciele nieruchomości będą zawierali z nimi umowy.
10.  Wnioskodawca nie otrzyma od Lidera projektu dofinansowania na pokrycie wydatków związanych z realizacją projektu przez Wnioskodawcę (tj. zakupu towarów i usług potrzebnych do realizacji projektu). Środki przyznawane są w formie refundacji. Środki z RPO będą przekazywane na rzecz Konsorcjum poprzez rachunek Lidera, który następnie będzie te środki przekazywał Partnerom zgodnie z budżetem Projektu.
11.  Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu przez Wnioskodawcę w żadnym zakresie nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 20 sierpnia 2012r.):

Czy otrzymane w celu realizacji projektu pn. „\`(...)\`” środki finansowe na pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją tego projektu będą stanowiły obrót, czy też nie będą stanowiły podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 20 sierpnia 2012r.), otrzymane środki finansowe w ramach projektu „..” współfinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego, Działanie 8.1 Promocja \`(...)\` na arenie międzynarodowej mają na celu pokrycie części kosztów poniesionych w związku z realizowanym projektem, który dla Wnioskodawcy jest wypełnieniem misji statutowej i nie będzie generował przychodów. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach projektu nie mają bezpośredniego związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, nie są adresowane do konkretnego odbiorcy, nie będą stanowiły podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług nie będą zatem stanowiły odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług, jak również nie mogą być traktowane jako takie w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym otrzymane środki finansowe nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W tym miejscu wypada zauważyć, iż na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest „obrót” w rozumieniu art. 29 ust. 1, a nie przychód.

Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Reasumując – podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z Liderem oraz Województwem planuje realizację projektu „\`(...)\`”

Każdy z Partnerów realizuje przydzielone mu we wniosku o dofinansowanie zadania indywidualnie, ponosząc samodzielnie wydatki związane z realizacją tych zadań w ramach środków przewidzianych dla poszczególnych kategorii w budżecie projektu.

Projekt zakłada realizację działań promujących obszar całego Województwa \`(...)\` na arenie międzynarodowej. W efekcie realizacji projektu (promocji terenów objętych projektem) Wnioskodawca nie będzie osiągał obrotów ze sprzedaży lub dzierżawy tych terenów, czy też jakichkolwiek innych obrotów opodatkowanych podatkiem VAT.

Otrzymana dotacja nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą, nie jest przyznana jako dopłata do ceny usługi, w całości natomiast służy sfinansowaniu działań w ramach projektu.

Jak wskazał Wnioskodawca otrzymywana dotacja nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą, nie jest przyznana jako dopłata do ceny usługi, w całości natomiast służy sfinansowaniu działań w ramach projektu.. Oznacza to, że przedmiotowa dotacja ma charakter zakupowy, nie ma na celu sfinansowania ceny sprzedaży. W konsekwencji w związku z realizacją projektu Wnioskodawca nie otrzymuje sfinansowanego otrzymaną dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a jedynie zwrot poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów.

Reasumując, w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę w tej kwestii opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że środki finansowe otrzymane na realizację projektu pn. „\`(...)\`” nie będą stanowić obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, zatem nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym środki finansowe nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do partnerów projektu, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznacza się, że w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.