Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.828.2024.3.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Uznanie składników przębsiebiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e, a w konsekwencji czynność podziału przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: nieruchomości; produkcja; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia
    składników majątkowych do innej istniejącej Spółki. Uzupełnili go Państwo pismami z 5
    marca 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.) oraz z 10 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Jest podatnikiem podatku CIT, podlegającym w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem
    VAT. Zakresem podstawowym działalności Spółki jest produkcja pozostałych wyrobów z
    papieru i tektury PKD (...). Przedmiotem działalności jest również wynajem, dzierżawa i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi PKD (...). W celu zapewnienia
    strategii rozwoju Spółki podjęta została decyzja o wyodrębnieniu niezależnych od siebie
    Działów, tj. Działu Produkcyjnego i Działu Nieruchomościowego. Wyodrębnienie to miało
    charakter formalny poprzez podjęcie przez Zarząd Spółki stosownej uchwały w tym
    zakresie. Wyodrębnienie to funkcjonuje w Spółce od (...) września 2024 r.
    Do zadań Działu Produkcyjnego należy produkcja i handel wyrobami z papieru i tektury.
    Do zadań Działu Nieruchomościowego należy dzierżawa, najem nieruchomości.
    Do składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy należą w
    szczególności:
    I. Stanowiące własność lub używane na podstawie umów leasingu środki trwałe, w tym m.
      in.:
      (...).
    II. Wartości niematerialne i prawne oraz prawa do innych niematerialnych składników
      majątkowych, niestanowiących wartości niematerialnych i prawnych dla potrzeb
      podatkowych, w tym głównie oprogramowanie komputerowe.
    III. Aktywa obrotowe, w tym:
      § środki pieniężne w kasie i na rachunkach,
      § papiery wartościowe,
      § należności, w tym krótkoterminowe z tytułu dostaw.
    IV. Wyposażenie niestanowiące środków trwałych.
    V. Zapasy.
    VI. Prawa i obowiązki z umów:
      § sprzedaży usług i towarów,
      § najmu/dzierżawy poszczególnych obiektów,
      § dostawy materiałów,
      § dostawy mediów,
      § innych.
    VII. Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych (umów
      zlecenia oraz umów o dzieło).
    W celu umożliwienia wykonywania asygnowanych, powyżej wskazanych zadań Spółka
    przypisała:
    - do Działu Produkcyjnego – składniki materialne i niematerialne, stanowiące w
      szczególności aktywa wykorzystywane w celu prowadzenia działalności Działu
      Produkcyjnego;
    - do Działu Nieruchomościowego – składniki materialne i niematerialne, stanowiące
      prawa do ww. nieruchomości oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich
      administrowania, dostawy mediów itp., dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich.

    W stanie obecnym, wydzielenie Działu Produkcyjnego oraz Działu Nieruchomościowego
    ma charakter funkcjonalny i jest odpowiednio odzwierciedlone w strukturze
    organizacyjnej Spółki.
    Wyodrębnienie ma potwierdzenie w prowadzonej ewidencji rachunkowej, prowadzonej
    dla Działu Nieruchomościowego przy pomocy narzędzia (...), gdzie otwarta została księga
    pomocnicza i gdzie co miesiąc ewidencjonowane są przychody i koszty związane z Działem
    Nieruchomościowym. Na moment wyodrębnienia Działu Produkcyjnego i Działu
    Nieruchomościowego utworzono odrębne konta księgi głównej, które pozwalają na
    automatyczne wygenerowanie odrębnych bilansów i rachunków zysków i strat.
    Podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez realizację
    odrębnych zadań gospodarczych.
    Każdy z Działów generuje obecnie przychody z przypadającymi na nie zadaniami: Dział
    Produkcyjny działalność produkcyjną i handlową, Dział Nieruchomościowy: działalność
    polegająca na dzierżawie (najmie) nieruchomości.
    Do obu Działów przypisani zostali pracownicy Spółki odpowiedzialni wyłącznie za
    realizację ich zadań oraz zostały przypisane odrębne rachunki bankowe, za
    pośrednictwem których dokonywane są rozliczenia Działów.
    W wyniku przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie aktywa
    nieruchomościowe Wnioskodawcy zostały w całości przypisane do Działu
    Nieruchomościowego. Jednocześnie wszystkie aktywa związane z prowadzeniem bieżącej
    działalności „operacyjnej” związanej z produkcją i handlem zostały zaliczone do Działu
    Produkcyjnego.
    Zaznaczyć należy, iż w przyszłości opisana działalność zostanie dodatkowo rozszerzona o
    dzierżawę wszystkich posiadanych nieruchomości.
    Wnioskodawca zaznacza, że Dział Nieruchomościowy wykazuje obecnie przychody, które
    nie są zależne od przyszłej dzierżawy nieruchomości.
    Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział
    Produkcyjny znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co
    umożliwia Wnioskodawcy przyporządkowanie poszczególnych składników majątku –
    zarówno materialnych jak i niematerialnych – osobno, do każdego z Działów.
    Wnioskodawca podkreśla, iż decyzja o rozdzieleniu działalności jest przede wszystkim
    motywowana dążeniem do pozyskania inwestora, bądź też sprzedażą Działu
    Nieruchomościowego. Udziałowcy Spółki prowadzą rozmowy z potencjalnymi
    Inwestorami, którzy byliby zainteresowani nabyciem całości lub części udziałów w Spółce.
    Należy przy tym zaznaczyć, że rozmowy wskazują na fakt, iż potencjalni inwestorzy nie są
    zainteresowani nabyciem udziałów w Spółce, jeżeli w tej będą się znajdowały oba rodzaje
    działalności (inwestorzy nie są bowiem zainteresowani aktywami nieruchomościowymi i
    związaną z nimi działalnością). Z uwagi na ryzyka, które w ocenie inwestora generuje
    posiadanie nieruchomości, inwestor chciałby nabyć Spółkę bez nieruchomości. W
    przypadku podziału Spółki inwestorzy zainteresowani są najmem (dzierżawą)
    nieruchomości. Z tej perspektywy istotnym aspektem związanym z oddzieleniem Działu
    Nieruchomościowego od Działu Produkcyjnego jest dostosowanie struktury kapitałowej
    pod ewentualną przyszłą sprzedaż udziałów w Spółce, w której nie będzie już działalności
    związanej z grupą aktywów nieruchomościowych.
    W tym celu w niedalekiej przyszłości planowane jest również prawne oddzielenie
    Działalności Działu Produkcyjnego polegające na dokonaniu podziału Spółki przez
    wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. (dalej: „Wydzielenie”). Wskutek tego podziału
    Działalność Działu Nieruchomościowego wraz z niezbędnymi aktywami i zobowiązaniami,
    zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej.

    Z kolei Działalność Działu Produkcyjnego będzie po dokonaniu podziału nadal
    wykonywana przez Spółkę. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że w przypadku
    Wydzielenia w planie podziału Spółki – zgodnie z przepisami k.s.h. – przyporządkowane
    zostaną składniki majątku wskazane powyżej.
    Podsumowując, w związku z planowanym Wydzieleniem nastąpi wydzielenie na mocy
    przepisów art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. Działu Nieruchomościowego.
    W ramach planowanego podziału przydzielony zostanie Spółce Dzielonej odpowiedni
    poziom kapitałów, zapewnione zostaną dodatkowo odpowiednie środki pieniężne
    pozwalające na prowadzenie działalności.
    W wyniku Wydzielenia Działu Nieruchomościowego z mocy prawa stanie się częścią Spółki
    Przejmującej, na którą zostaną przeniesione wszelkie składniki majątkowe i zobowiązania
    przypisane do tego Działu, a także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych
    umów związanych z jego funkcjonowaniem, co zgodnie z art. 534 § 1 k.s.h. szczegółowo
    opisane będzie w planie podziału. Spółka, po dokonaniu podziału, będzie funkcjonować
    nadal w obszarze Działalności Działu Produkcyjnego, dysponując składnikami
    majątkowymi, zobowiązaniami oraz składnikami niematerialnymi, które służą tej
    działalności zarówno w sposób bezpośredni, jak i pośredni.
    W konsekwencji, na bazie nabytego majątku Spółka Przejmującą Dział Nieruchomościowy
    w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki
    realizowaną przez ten Dział. Wraz z podziałem Spółka Przejmująca będzie zatrudniać
    właściwych pracowników realizujących zadania w Dziale Nieruchomościowym, bowiem
    przeniesienie ww. Działu będzie wiązało się z „przejściem zakładu pracy lub jego części na
    innego pracodawcę” w myśl art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks Pracy.
    W momencie podziału zostanie zawarta umowa najmu, na podstawie której Spółka
    wynajmie od Spółki Przejmującej Dział Nieruchomościowy nieruchomości niezbędne do
    prowadzenia działalności produkcyjnej i handlowej, w której dotychczas prowadzona była
    działalność Działu Produkcyjnego i Handlowego.
    Przenoszony na Spółkę Przejmującą zespół składników zawierać będzie zespół składników
    majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności nieruchomościowej
    prowadzonej przez Spółkę i wystarczający do prowadzenia tej działalności. Spółka
    Przejmująca (powstała w związku z procedurą prawną podziału), w ramach swojej
    działalności, będzie kontynuować działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie
    przez Spółkę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem
    transakcji, przy pomocy pracowników przejętych od Spółki, ewentualnie przy pozyskaniu
    dodatkowych usług od podmiotów trzecich (innych jak Spółka) w zakresie funkcji
    pomocniczych (np. księgowość).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    Na poniższe pytania udzielili Państwo następujących odpowiedzi:
    1. Jakie nieruchomości zostaną w Spółce po planowanym podziale przez wydzielenie
      Działu Produkcyjnego i Działu Nieruchomościowego?
      Wszystkie nieruchomości wymienione we wniosku zostaną przeniesione do Działu
      Nieruchomościowego, Dział Produkcyjny nie będzie posiadał żadnych nieruchomości.
    2. Jakie są uzasadnione przyczyny ekonomiczne planowanego przeniesienia Działu
      Nieruchomościowego do innej Spółki a następnie wynajmowanie go przez Państwa od
      Spółki Przejmującej?
      Decyzja o rozdzieleniu działalności jest motywowana dążeniem do pozyskania
      inwestora, bądź też sprzedażą Działu Nieruchomościowego. Wnioskodawca podkreśla,
      iż decyzja rozdzielenia działalności jest przede wszystkim motywowana dążeniem do
      pozyskania inwestora, bądź też sprzedażą Działu Nieruchomościowego. Udziałowcy
      Spółki prowadzą rozmowy z potencjalnymi Inwestorami, którzy byliby zainteresowani

      nabyciem całości lub części udziałów w Spółce. Należy przy tym zaznaczyć, że rozmowy
      wskazują na fakt, iż potencjalni inwestorzy nie są zainteresowani nabyciem udziałów w
      Spółce, jeżeli w tej będą się znajdowały oba rodzaje działalności (inwestorzy nie są
      bowiem zainteresowani aktywami nieruchomościowymi i związaną z nimi
      działalnością). Z uwagi na ryzyka, które w ocenie inwestora generuje posiadanie
      nieruchomości, inwestor chciałby nabyć Spółkę bez nieruchomości. W przypadku
      podziału Spółki inwestorzy zainteresowani są najmem (dzierżawy) nieruchomości. Z tej
      perspektywy istotnym aspektem związanym z oddzieleniem Działu
      Nieruchomościowego od Działu Produkcyjnego jest dostosowanie struktury
      kapitałowej pod ewentualną przyszłą sprzedaż udziałów w Spółce, w której nie będzie
      już działalności związanej z grupą aktywów nieruchomościowych.
    3. Co konkretnie wchodzi w skład Działu Nieruchomościowego, który zostanie przejęty
      przez Spółkę Przejmującą? Jakie dokładnie składniki materialne i niematerialne będą
      się składać na Dział Nieruchomościowy na dzień transakcji przeniesienia?
      W skład Działu Nieruchomościowego wchodzą grunty, budynki i budowle:
      (...).
    4. Czy na dzień przeniesienia wyodrębnione Działy, tj. Dział Produkcyjny i Dział
      Nieruchomościowy będą wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na
      płaszczyźnie:
      a) organizacyjnej, tj. czy będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych
        i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych
        zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
        realizujące określone zadania (jakie?). Proszę opisać;
      b) funkcjonalnej, tj. czy będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące zadania gospodarcze? W jaki sposób to wyodrębnienie będzie się
        przejawiało. Proszę opisać;
      c) finansowej, tj. czy przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe
        będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
        (aktywów i pasywów) do mającej być przedmiotem sprzedaży części
        przedsiębiorstwa i oddzielenie finansów zbywanej części przedsiębiorstwa od
        finansów pozostałej części przedsiębiorstwa. Proszę opisać;
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w ramach Działu
    Nieruchomościowego stanowić będzie na dzień jego wydzielenia do Spółki Przejmującej
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ
    będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z
    możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowana
    Część Przedsiębiorstwa, Dział Nieruchomościowy będzie wyodrębniony:
    · organizacyjnie – wydzielenie Działu Nieruchomościowego w strukturze Spółki nastąpiło
      na podstawie uchwały podjętej przez Zarząd Spółki, Dział nieruchomościowy posiada
      wewnętrzną strukturę organizacyjną wskazującą na zakres obowiązków oraz
      czynności podejmowanych przez konkretne osoby ponosząc przy tym
      odpowiedzialność za przydzieloną im sferę działalności Spółki, całokształt
      posiadanych przez Dział Nieruchomościowy składników majątkowych oraz
      przypisana do Działu Nieruchomościowego kadra pracownicza świadczą o
      samodzielności organizacyjnej Działu Nieruchomościowego i tym samym umożliwiają
      mu samodzielną realizację zadań oraz funkcji gospodarczych;
    · funkcjonalnie – ogół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych
      do Działu Nieruchomościowego służy realizacji zadań tej jednostki, które są związane
      z szeroko pojętym zarządzaniem nieruchomościami Spółki, przypisany do Działu
      Nieruchomościowego zespół składników majątkowych oraz wyodrębniona struktura

      organizacyjna, pozwalają Działowi Nieruchomościowemu na samodzielną i
      niezależną realizację zadań w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, Dział
      Nieruchomościowy stanowi zespół składników, który sam w sobie, bez konieczności
      uzupełniania go o dodatkowe elementy, jest zdolny do samodzielnego
      funkcjonowania, bez konieczności angażowania dodatkowych elementów Dział
      Nieruchomościowy może być samodzielną i niezależną jednostką w obrocie
      prawnym, podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez
      realizację odrębnych zadań gospodarczych – działalności Działu
      Nieruchomościowego oraz działalności Działu Produkcyjnego;
    · finansowo – w ramach Spółki prowadzona jest ewidencja księgowa, która umożliwia
      przyporządkowanie do Działu Nieruchomościowego zarówno aktywów i pasywów, w
      tym należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów, ewidencja księgowa
      prowadzona przez Spółkę umożliwia ewidencjonowanie poszczególnych zdarzeń
      gospodarczych związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomościowego, Dział
      Nieruchomościowy posiada wyodrębniony w Spółce rachunek bankowy, Spółka jest
      w stanie określić również na koniec każdego miesiąca poziom zobowiązań i
      należności Działu Nieruchomościowego, rozdzielny charakter działalności
      prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Produkcyjny znajduje
      odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Spółce
      przyporządkowanie poszczególnych składników majątku – zarówno materialnych, jak
      i niematerialnych – osobno, do każdego z Działów.
    5. Od kiedy dokładnie Spółka prowadzi działalność polegającą na wynajmowaniu,
      dzierżawieniu nieruchomości i zarządzaniu nieruchomościami własnymi i
      dzierżawionymi? Jakie i w jakim konkretnie okresie nieruchomości są wynajmowane
      /wydzierżawione?
      Wynajmowane nieruchomości to powierzchnie magazynowe i powierzchnie biurowe.
      Pierwsza umowa na wynajem została podpisana (...) września 2024 r.
      Kontrahenci, którym wynajmowane są powierzchnie magazynowe i biurowe:
      (...).
    6. Czy planowana transakcja polegająca na wniesieniu Zakładu Nieruchomościowego do
      innej Spółki będzie obejmowała przeniesienie na tą Spółkę należności o charakterze
      pieniężnym, które związane są z ww. Nieruchomościami? Jeśli tak, to prosimy o
      wskazanie jakie będą to należności i z którymi nieruchomościami będą związane.
      Planowana transakcja polegająca na wniesieniu zakładu nieruchomościowego do innej
      spółki będzie obejmowała należności o charakterze pieniężnym wynikające z zawartych
      umów. Będą to głównie należności wynikające z najmu i dzierżawy.
    7. Czy na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione inne nieruchomości (wchodzące w
      skład Działu Nieruchomościowego) niż te, które Państwo będą wynajmować od Spółki
      Przejmującej do prowadzenia działalności produkcyjnej i handlowej? Jeśli tak to jakie,
      w jaki sposób są one wykorzystywane w Państwa Spółce oraz jak będzie je
      wykorzystywała Spółka przejmująca?
      Na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione wszystkie nieruchomości wchodzące w
      skład Działu Nieruchomościowego.
    8. Czy w wyniku przejęcia Działu Nieruchomościowego Spółka Przejmująca wejdzie w
      prawa i obowiązki Państwa Spółki wynikające z zawartych przez Państwa umów
      dzierżawy/najmu ww. Nieruchomości, tj. stanie się wynajmującym Nieruchomości?
      Jeśli nie, to dlaczego.
      W wyniku przejęcia Działu Nieruchomościowego Spółka Przejmująca wejdzie we
      wszystkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów dzierżawy i najmu, tj. stanie
      się wynajmującym nieruchomości.

    9. W jaki sposób Państwa Spółka wykorzystuje zespół składników majątkowych
      (materialne i niematerialne) będące przedmiotem przekazania przez Spółkę w tym
      poszczególne nieruchomości?
      Spółka wykorzystuje zespół składników majątkowych, tj. nieruchomości, wartości
      niematerialne i prawne, ruchomości, urządzenia, maszyny, sprzęt IT, samochody do
      prowadzenia działalności produkcyjnej i w części do działalności polegającej na najmie
      powierzchni biurowej i magazynowej dla innych podmiotów.
    10. Jaką dokładnie działalność i na czym polegającą będzie prowadziła Spółka Przejmująca
      po otrzymaniu składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa
      prowadzonego przez Państwa Spółkę?
      Spółka Przejmująca Dział Nieruchomościowy w dalszym ciągu będzie rozwijać
      dotychczasową działalność gospodarcza polegającą na dzierżawie/najmie posiadanych
      w wyniku podziału nieruchomości.
    11. Czy Spółka Przejmująca, jako podmiot otrzymujący zespół składników materialnych i
      niematerialnych przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę, będzie kontynuować
      działalność prowadzoną przez Spółkę wyłącznie przy pomocy składników materialnych
      i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia; jeśli nie – prosimy wskazać, jakie
      inne składniki majątkowe będą potrzebne do kontynuowania tej działalności?
      Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność – przy pomocy składników
      materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia – polegającą na
      najmie, dzierżawie składników będących przedmiotem przejęcia.
      Do przedmiotu działalności polegającym na najmie/dzierżawie nieruchomości
      niezbędne będą przeniesione nieruchomości oraz odpowiedni poziom przydzielony
      Spółce w ramach podziału środków pieniężnych pozwalających na prowadzenie
      działalności, a także odpowiedni poziom zatrudnienia właściwych pracowników, którzy
      będą w trybie art. 23 ust. 1 ustawy Kodeks Pracy przeniesieni do Działu
      Nieruchomościowego.
    12. Czy przejęte przez Spółkę Przejmującą składniki materialne i niematerialne
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę w dniu przejęcia będą pozostawały ze
      sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że by można było o nich mówić jako o
      zespole, a nie zbiorze pewnych elementów?
      Do działalności Działu Nieruchomościowego przyporządkowane zostały następujące
      składniki majątku Spółki:
      1) Nieruchomości, w których prowadzona jest działalność operacyjna Działu, lub które
        są przedmiotem dzierżawy/najmu na rzecz podmiotów trzecich;
      2) środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu
        Nieruchomościowego;
      3) umowy związane z przedmiotem działalności wyodrębnionej jednostki, w
        szczególności umowy na dostawę mediów, umowy dot. ochrony, umowy dot.
        ubezpieczenia, umowy na podstawie których następuje refakturowanie mediów,
        oddanie do używania gruntów/miejsc parkingowych;
      4) zobowiązania (w tym publicznoprawne wynikające z podatku od nieruchomości). W
        wyniku przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie
        aktywa nieruchomościowe Wnioskodawcy zostały w całości zaszeregowane do
        Działu Nieruchomościowego.
      Wszystkie wyżej wymienione elementy pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach i
      stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    13. Czy Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności
      prowadzonej przez Spółkę wyłącznie na podstawie składników materialnych i

      niematerialnych będących przedmiotem przejęcia; czy też Spółka Przejmująca będzie
      musiał podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne w celu prowadzenia
      /kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki materialne i
      niematerialne? Jeśli tak, to jakie będą to działania.
    14. Czy przedmiot przekazania do Spółki Przejmującej w momencie dokonania tej
      czynności będzie posiadał potencjalną zdolność do działania jako niezależne
      przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze? Jeśli tak, to jakie
      dokładnie będą to zadania gospodarcze oraz czy Spółka Przejmująca będzie miała
      faktyczną możliwość wykonywania tych zadań gospodarczych wyłącznie na podstawie
      składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia; czy też
      Spółka Przejmująca podejmowała lub będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania
      faktyczne lub prawne w celu prowadzenia działalności gospodarczej (realizacji
      określonych ww. zadań gospodarczych) w oparciu o nabyte składniki materialne i
      niematerialne? Jeśli tak, to jakie były/będą to działania.
      Państwa odpowiedź na pytanie nr 13 i nr 14:
      Wydzielony do Spółki przejmującej zespół składników składający się na Dział
      Nieruchomościowy zawierać będzie „zaplecze” umożliwiające kontynuację działalności
      nieruchomościowej prowadzonej przez Spółkę i wystarczający do prowadzenia tej
      działalności. W wyniku bowiem przyporządkowania poszczególnych składników
      majątkowych wszystkie aktywa nieruchomościowe Spółki takie jak składniki materialne
      i niematerialne, stanowiące prawa do ww. nieruchomości oraz prawa i obowiązki z
      umów w zakresie ich administrowania, dostawy mediów itp., dzierżawy na rzecz
      podmiotu trzeciego i refakturowania mediów zostały w całości zaszeregowane do
      Działu Nieruchomościowego. Spółka Przejmująca zatem (powstała w związku z
      procedurą prawną podziału), w ramach swojej działalności, będzie kontynuować
      działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie przez Spółkę przy pomocy
      szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, ewentualnie przy
      pozyskaniu dodatkowych usług od podmiotów trzecich (innych jak Spółka) w zakresie
      funkcji pomocniczych (np. księgowość) bez konieczności angażowania dodatkowych
      składników niebędących przedmiotem wydzielenia. Ponadto, przeniesienie ww. Działu
      Nieruchomościowego będzie wiązało się z „przejściem zakładu pracy lub jego części na
                        1innego pracodawcę” w myśl art. 23 ust. 1 ustawy – Kodeks Pracy.
    Na bazie nabytego majątku Spółka nabywająca Dział Nieruchomościowy w dalszym
    ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez
    ten Dział.
    Wydzielony ze Spółki jako Dział Nieruchomościowy zespół składników materialnych i
    niematerialnych przenoszony do Spółki nabywającej będzie zdolny do niezależnego
    działania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a Spółka nabywająca nie będzie
    musiała podejmować żadnych działań w celu kontynuacji tej działalności.
    15. Jakie ponosicie Państwo koszty związane z Działem Nieruchomościowym?
    16. Jakie konkretnie koszty ponoszone są przez Dział Nieruchomości, a jakie przez Dział
      Produkcyjny na nieruchomości, na której prowadzona jest przez Państwa działalność
      produkcyjna i handlowa?
      Państwa odpowiedź na pytanie nr 15 i nr 16:
      Wydzielenie Działu Produkcyjnego oraz Działu Nieruchomościowego ma charakter
      funkcjonalny i jest odpowiednio odzwierciedlone w strukturze organizacyjnej Spółki.
      Do obu Działów przypisani zostali pracownicy Spółki odpowiedzialni wyłącznie za
      realizację ich zadań, oraz zostały przypisane odrębne rachunki bankowe, za
      pośrednictwem których dokonywane są rozliczenia Działów.

      Zaznaczyć należy, iż w przyszłości opisana działalność zostanie dodatkowo rozszerzona
      o dzierżawę wszystkich posiadanych nieruchomości
      Wnioskodawca zaznacza, że Dział Nieruchomościowy wykazuje obecnie przychody,
      które nie są zależne od przyszłej dzierżawy nieruchomości.
      Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział
      Produkcyjny znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych,
      co umożliwia Wnioskodawcy przyporządkowanie poszczególnych składników majątku –
      zarówno materialnych, jak i niematerialnych – osobno, do każdego z Działów.
      W załączeniu obroty i salda Działu Nieruchomościowego:
      (...)
    17. Jakie dokładnie aktywa związane z prowadzeniem bieżącej działalności „operacyjnej”
      związanej z produkcją i handlem zostały zaliczone do Działu Produkcyjnego?
      Aktywa związane z prowadzeniem działalności:
      (...).
    18. Jakie konkretnie przychody, które obecnie wykazują Dział Nieruchomościowy, nie są
      zależne od przyszłej dzierżawy nieruchomości?
      Dział Nieruchomościowy nie wykazuje przychodów, które byłyby niezależne od
      dzierżawy nieruchomości.
    19. Czy po przeniesieniu Działu Nieruchomościowego Spółka Przejmująca zamierza go
      sprzedać?
      Na dzień dzisiejszy rozmowy z inwestorami wskazują, iż przedmiotem zainteresowana
      byłaby spółka prowadząca działalność operacyjną czyli Dział Produkcyjny. Inwestorzy
      nie wykazują zainteresowania Spółką, w której jednocześnie funkcjonują Dział
      Produkcyjny i Dział Nieruchomościowy.
    20. Jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z
      funkcjonowaniem Działu Nieruchomościowego zostaną przeniesione na Spółkę
      Przejmującą?
      Prawa i obowiązki związane z umowami najmu takimi jak:
      - ze strony Wynajmującego oddanie Najemcy do używania wydzieloną część
        powierzchni magazynowej z tytułu najmu;
      - Najemca będzie płacił Wynajmującemu miesięcznie czynsz najmu, na podstawie
        wystawionej faktury VAT.
        Faktury będą wystawiane do 15-tego dnia kolejnego miesiąca.
    21. Jaką dokładnie działalność i na czym polegającą Spółka Przejmująca będzie prowadziła
      po otrzymaniu składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa
      prowadzonego przez Spółkę w postacie Działu Nieruchomościowego?
      Po przejęciu Działu Nieruchomościowe Spółka Przejmująca będzie prowadziła
      wyłącznie działalność polegającą na dzierżawie, najmie powierzchni magazynowej i
      biurowej, której będzie właścicielem.
    22. Czy Spółka Przejmująca ma zamiar kontynuowania w oparciu o nabyte składniki
      majątkowe w postaci Działu Nieruchomościowego działalność gospodarczą w takim
      samym zakresie, w jakim była prowadzona w obecnym przedsiębiorstwie Państwa
      Spółki?
      Spółka Przejmująca ma zamiar kontynuowanie działalności gospodarczej w takim
      samym zakresie w jakim prowadzona jest obecnie działalność, tj. działalność
      polegająca na dzierżawie i najmie powierzchni magazynowych i biurowych.

    23. W związku ze stwierdzenie w opisie sprawy, że (...) września 2024 r. miało miejsce
      wyodrębnienie Działu Produkcyjnego oraz Działu Nieruchomości, proszę o wskazanie
      w jaki sposób doszło do wyodrębniania tych Działów, co było i jest jego skutkiem, do
      którego z Działów została przypisana nieruchomość wykorzystywana obecnie do
      produkcji i handlu i dlaczego?
      W celu zapewnienia strategii rozwoju Spółki podjęta została decyzja o wyodrębnieniu
      niezależnych od siebie działów Działu Produkcyjnego i Działu Nieruchomościowego.
      Wyodrębnienie to funkcjonuje w Spółce od (...) września 2024 r. i miało charakter
      formalny poprzez podjęcie przez Zarząd Spółki stosownej uchwały w tym zakresie.
      Wszystkie nieruchomości i grunty istniejące w obecnym przedsiębiorstwie zostaną
      przejęte przez Spółkę Przejmującą Dział Nieruchomości. Do Działu Produkcyjnego nie
      została przypisana żadna nieruchomość będącą w posiadaniu Działu
      Nieruchomościowego. W momencie podziału zostanie zawarta umowa najmu, na
      podstawie której Spółka wynajmie od Spółki Przejmującej nieruchomości niezbędne
      do działalności produkcyjnej i handlowej.
    24. Do którego z działów są obecnie przypisane koszty ponoszone na nieruchomość
      wykorzystywaną do produkcji i handlu i dlaczego?
      Koszty ponoszone na nieruchomość wykorzystywaną do produkcji i handlu
      przypisywane są do Działu Nieruchomościowego. Obroty i salda dotyczące kosztów
      Działu Nieruchomościowego takie jak amortyzacja, materiały usługi obce,
      wynagrodzenia, podatki i opłaty oraz inne wykazane w tabeli w punktach 15. i 16.
      Po dokonaniu podziału część wymienionych kosztów takich jak podatek od
      nieruchomości, usługi obce dotyczące wynajmowanych nieruchomości będzie
      przenoszona na podstawie zawartych umów z dzierżawcami i najemcami.

## Pytanie

Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, ogół wskazanych składników
    przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielony do Spółki Przejmującej (Dział
    Nieruchomościowy) należy uznać za Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czynność podziału przez wydzielenie Działu
    Nieruchomościowego nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1
    Ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, ogół
    wskazanych składników przedsiębiorstwa, które stanowią Dział Nieruchomościowy należy
    uznać za Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o
    VAT, a w konsekwencji jego zbycie skutkuje, zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, brakiem
    opodatkowania VAT.
    Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa (dalej również ZCP) została zdefiniowana w
    przepisach Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym Przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych ,w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określanych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić
    niezależne Przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy przedmiotem Wydzielenia będzie
    zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze Zorganizowaną
    Częścią Przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.
    Do zadań Działu Nieruchomościowego należy w szczególności:
    a) bieżące administrowanie i zarządzanie ww. nieruchomościami Spółki,
    b) utrzymywanie nieruchomości w sposób zgodny z ich przeznaczeniem,
    c) zawieranie i rozwiązywanie umów z najemcami/dzierżawcami, monitoring i kontrola
      ich realizacji,
    d) pobieranie czynszów/opłat eksploatacyjnych,
    e) regulowanie zobowiązań z tytułu umów zawartych z dostawcami mediów oraz
      odbiorcami nieczystości oraz odpadów,
    f) wybór optymalnych dostawców mediów, energii i materiałów,
    g) prowadzenie niezbędnych remontów i konserwacji nieruchomości,
    h) zapewnienie przeprowadzania okresowych przeglądów nieruchomości zgodnie z
      obowiązującymi przepisami,
    i) zapewnianie i/lub monitoring przestrzegania porządku i czystości, a także
      bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,
    j) prowadzenie i archiwizacja dokumentacji związanej z nieruchomościami.
    W celu umożliwienia wykonywania asygnowanych, powyżej wskazanych zadań Spółka
    przypisała do Działu Nieruchomościowego składniki materialne i niematerialne,
    stanowiące prawa do ww. nieruchomości, oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich
    administrowania, dostawy mediów itp.
    Do działalności Działu Nieruchomościowego przyporządkowane zostały następujące
    składniki majątku Spółki:
    1) nieruchomości, w których prowadzona jest działalność operacyjna Działu, lub które są
      przedmiotem dzierżawy/najmu na rzecz podmiotów trzecich;
    2) środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu
      Nieruchomościowego;
    3) umowy związane z przedmiotem działalności wyodrębnionej jednostki, w
      szczególności umowy na dostawę mediów, umowy dot. ochrony, umowy dot.
      ubezpieczenia, umowy na podstawie których następuje refakturowanie mediów,
      oddanie do używania gruntów/miejsc parkingowych;
    4) zobowiązania (w tym publicznoprawne wynikające z podatku od nieruchomości).

    W wyniku przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie aktywa
    nieruchomościowe Wnioskodawcy zostały w całości zaszeregowane do Działu
    Nieruchomościowego. Jednocześnie wszystkie aktywa związane z prowadzeniem bieżącej
    działalności „operacyjnej” związanej z produkcją i świadczeniem usług dla przemysłu
    zostały zaliczone do Działu Produkcyjnego.
    W odniesieniu do przypisania do Działu Nieruchomościowego umów najmu lub dzierżawy
    nieruchomości należy wskazać, iż w przyszłości opisana działalność zostanie dodatkowo
    rozszerzona o najem/dzierżawę nieruchomości, które Spółka przejmująca Zorganizowaną
    Część Przedsiębiorstwa będzie odpłatnie udostępniać Spółce.
    Dla uznania, że przejmowana część przedsiębiorstwa stanowi Zorganizowaną Część
    Przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta przejmowana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Dzielonej
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być
    możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą, w oparciu o
    przejęte składniki.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w ramach Działu
    Nieruchomościowego stanowić będzie na dzień jego wydzielenia do Spółki Przejmującej
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT,
    ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z
    możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa, Dział Nieruchomościowy będzie wyodrębniony:
    · organizacyjnie – wydzielenie Działu Nieruchomościowego w strukturze Spółki nastąpiło
      na podstawie uchwały podjętej przez Zarząd Spółki, Dział nieruchomościowy posiada
      wewnętrzną strukturę organizacyjną wskazującą na zakres obowiązków oraz czynności
      podejmowanych przez konkretne osoby ponosząc przy tym odpowiedzialność za
      przydzieloną im sferę działalności Spółki całokształt posiadanych przez Dział
      Nieruchomościowy składników majątkowych oraz przypisana do Działu
      Nieruchomościowego kadra pracownicza świadczą o samodzielności organizacyjnej
      Działu Nieruchomościowego i tym samym umożliwiają mu samodzielną realizację
      zadań oraz funkcji gospodarczych;
    · funkcjonalnie – ogół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do
      Działu Nieruchomościowego służy realizacji zadań tej jednostki, które są związane z
      szeroko pojętym zarządzaniem nieruchomościami Spółki, przypisany do Działu
      Nieruchomościowego zespół składników majątkowych oraz wyodrębniona struktura
      organizacyjna, pozwalają Działowi Nieruchomościowemu na samodzielną i niezależną
      realizację zadań w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, Dział
      Nieruchomościowy stanowi zespół składników, który sam w sobie bez konieczności
      uzupełniania go o dodatkowe elementy, jest zdolny do samodzielnego
      funkcjonowania, bez konieczności angażowania dodatkowych elementów Dział
      Nieruchomościowy może być samodzielną i niezależną jednostką w obrocie prawnym,
      podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez realizację
      odrębnych zadań gospodarczych – działalności Działu Nieruchomościowego oraz
      działalności Działu Produkcyjnego;
    · finansowo – w ramach Spółki prowadzona jest ewidencja księgowa, która umożliwia
      przyporządkowanie do Działu Nieruchomościowego zarówno aktywów i pasywów, w

      tym należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów, ewidencja księgowa
      prowadzona przez Spółkę umożliwia ewidencjonowanie poszczególnych zdarzeń
      gospodarczych związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomościowego, Dział
      Nieruchomościowy posiada wyodrębniony w Spółce rachunek bankowy, Spółka jest w
      stanie określić również na koniec każdego miesiąca poziom zobowiązań i należności
      Działu Nieruchomościowego, rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez
      Dział Nieruchomościowy i Dział Produkcyjny znajduje odzwierciedlenie w sposobie
      prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Spółce przyporządkowanie
      poszczególnych składników majątku – zarówno materialnych, jak i niematerialnych –
      osobno do każdego z Działów.
    Wydzielony do Spółki przejmującej zespół składników składający się na Dział
    Nieruchomościowy zawierać będzie „zaplecze” umożliwiające kontynuację działalności
    nieruchomościowej prowadzonej przez Spółkę i wystarczający do prowadzenia tej
    działalności. W wyniku bowiem przyporządkowania poszczególnych składników
    majątkowych wszystkie aktywa nieruchomościowe Spółki takie jak składniki materialne i
    niematerialne, stanowiące prawa do ww. nieruchomości oraz prawa i obowiązki z umów w
    zakresie ich administrowania, dostawy mediów itp., dzierżawy na rzecz podmiotu
    trzeciego i refakturowania mediów zostały w całości zaszeregowane do Działu
    Nieruchomościowego. Spółka Przejmująca zatem (powstała w związku z procedurą
    prawną podziału), w ramach swojej działalności, będzie kontynuować działalność
    prowadzoną w dotychczasowym zakresie przez Spółkę przy pomocy szeregu składników
    majątkowych będących przedmiotem transakcji, ewentualnie przy pozyskaniu
    dodatkowych usług od podmiotów trzecich (innych jak Spółka) w zakresie funkcji
    pomocniczych (np. księgowość) bez konieczności angażowania dodatkowych składników
    niebędących przedmiotem wydzielenia. Ponadto, przeniesienie ww. Działu
    Nieruchomościowego będzie wiązało się z „przejściem zakładu pracy lub jego części na
                      1innego pracodawcę” w myśl art. 23 ust. 1 ustawy – Kodeks Pracy.
    Na bazie nabytego majątku Spółka nabywająca Dział Nieruchomościowy w dalszym ciągu
    rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten
    Dział.
    Wydzielony ze Spółki jako Dział Nieruchomościowy zespół składników materialnych i
    niematerialnych przenoszony do Spółki nabywającej będzie zdolny do niezależnego
    działania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a Spółka nabywająca nie będzie musiała
    podejmować żadnych działań w celu kontynuacji tej działalności.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiot Wydzielenia powinien zostać
    zakwalifikowany jako Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów
    Ustawy o VAT.
    W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym oraz powyższym uzasadnieniem,
    Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie, że zaprezentowane przez niego stanowisko
    jest prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej: ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    zwanej dalej „Kodeks cywilny”, zgodnie z którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i

    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
    pomimo jego zbycia.
                1Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest
    „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu
    powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp.
    Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest
    wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać
    pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące w takich wzajemnych
    relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych
    elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu
    gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą
    poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
    (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r. sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
    prawnych).
    I tak:
    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww.
    opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa
    lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo
    członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu
    art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma
    miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie
    wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu
    drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej
    części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie
    stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
    działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia
    nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
    zapasów.
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią

    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, czy ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa
    Spółki Dzielonej wydzielony do Spółki Przejmującej (Dział Nieruchomościowy) należy uznać
    za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w
    konsekwencji czynność podziału przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego nie będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.
    W pierwszej kolejności należy więc ustalić, czy przenoszone składniki majątkowe stanowią
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Podział może być dokonany:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
        akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
        za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
        (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących
        i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
        przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy
        spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących
        lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez
        wyodrębnienie).
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, podział dokonany przez
    przeniesienie części majątku Spółki do innej istniejącej spółki (podział przez wydzielenie),
    powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy – przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do

    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Spółki dzielonej
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po podziale przez wydzielenie powinno być możliwe
    kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę przejmującą, w oparciu o przejęte
    składniki.
    Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego
    przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem
    wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było
    mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji – zorganizowana część przedsiębiorstwa
    lub poszczególne składniki majątkowe – ma decydujące znaczenie dla prawidłowego
    ustalenia skutków podatkowych transakcji.
    Jak wskazali Państwo we wniosku przedmiotem wydzielenia będzie zespół składników
    materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w ramach
    Działu Nieruchomościowego, który stanowić będzie na dzień jego wydzielenia do Spółki
    Przejmującej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy,
    ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z
    możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Jednakże z okoliczności sprawy wynika, że:
    · do składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy należą
      w szczególności:
    a) stanowiące własność lub używane na podstawie umów leasingu środki trwałe, w tym
      m.in.:
      - (...);
      - (...);
      - wartości niematerialne i prawne oraz prawa do innych niematerialnych składników
        majątkowych, niestanowiących wartości niematerialnych i prawnych dla potrzeb
        podatkowych, w tym głównie oprogramowanie komputerowe;
      - aktywa obrotowe, w tym: środki pieniężne w kasie i na rachunkach, papiery
        wartościowe, należności, w tym krótkoterminowe z tytułu dostaw;
      - wyposażenie niestanowiące środków trwałych;
      - zapasy;
      - prawa i obowiązki z umów: sprzedaży usług i towarów, najmu/dzierżawy
        poszczególnych obiektów, dostawy materiałów, dostawy mediów, innych;
      - prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych (umów
        zlecenia oraz umów o dzieło);
    · w momencie podziału zostanie zawarta umowa najmu, na podstawie której Spółka
      wynajmie od Spółki Przejmującej Dział Nieruchomościowy nieruchomości niezbędne
      do prowadzenia działalności produkcyjnej i handlowej w której dotychczas
      prowadzona była działalność Działu Produkcyjnego i Handlowego;

    · wszystkie nieruchomości wymienione we wniosku zostaną przeniesione do Działu
      Nieruchomościowego, Dział Produkcyjny nie będzie posiadał żadnych nieruchomości;
    · w skład Działu Nieruchomościowego wchodzą grunty, budynki i budowle:
      (...);
    · zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia
      działalności w ramach Działu Nieruchomościowego stanowić będzie na dzień jego
      wydzielenia do Spółki Przejmującej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
      rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością
      organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania
      w obrocie gospodarczym. Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa, Dział
      Nieruchomościowy będzie wyodrębniony:
    - organizacyjnie – wydzielenie Działu Nieruchomościowego w strukturze Spółki nastąpiło
      na podstawie uchwały podjętej przez Zarząd Spółki, Dział nieruchomościowy posiada
      wewnętrzną strukturę organizacyjną wskazującą na zakres obowiązków oraz czynności
      podejmowanych przez konkretne osoby ponosząc przy tym odpowiedzialność za
      przydzieloną im sferę działalności Spółki, całokształt posiadanych przez Dział
      Nieruchomościowy składników majątkowych oraz przypisana do Działu
      Nieruchomościowego kadra pracownicza świadczą o samodzielności organizacyjnej
      Działu Nieruchomościowego i tym samym umożliwiają mu samodzielną realizację
      zadań oraz funkcji gospodarczych;
    - funkcjonalnie – ogół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych
      do Działu Nieruchomościowego służy realizacji zadań tej jednostki, które są związane z
      szeroko pojętym zarządzaniem nieruchomościami Spółki, przypisany do Działu
      Nieruchomościowego zespół składników majątkowych oraz wyodrębniona struktura
      organizacyjna, pozwalają Działowi Nieruchomościowemu na samodzielną i niezależną
      realizację zadań w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, Dział
      Nieruchomościowy stanowi zespół składników, który sam w sobie, bez konieczności
      uzupełniania go o dodatkowe elementy, jest zdolny do samodzielnego
      funkcjonowania, bez konieczności angażowania dodatkowych elementów Dział
      Nieruchomościowy może być samodzielną i niezależną jednostką w obrocie prawnym,
      podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez realizację
      odrębnych zadań gospodarczych – działalności Działu Nieruchomościowego oraz
      działalności Działu Produkcyjnego;
    - finansowo – w ramach Spółki prowadzona jest ewidencja księgowa, która umożliwia
      przyporządkowanie do Działu Nieruchomościowy zarówno aktywów i pasywów, w tym
      należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów, ewidencja księgowa
      prowadzona przez Spółkę umożliwia ewidencjonowanie poszczególnych zdarzeń
      gospodarczych związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomościowego, Dział
      Nieruchomościowy posiada wyodrębniony w Spółce rachunek bankowy, Spółka jest w
      stanie określić również na koniec każdego miesiąca poziom zobowiązań i należności
      Działu Nieruchomościowego, rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez
      Dział Nieruchomościowy i Dział Produkcyjny znajduje odzwierciedlenie w sposobie
      prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Spółce przyporządkowanie
      poszczególnych składników majątku – zarówno materialnych, jak i niematerialnych –
      osobno, do każdego z Działów;
    · wynajmowane nieruchomości to powierzchnie magazynowe i powierzchnie biurowe.
      Pierwsza umowa na wynajem została podpisana (...) września 2024 r.;
    · kontrahenci, którym wynajmowane są powierzchnie magazynowe i biurowe:
      (...).

    · Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność – przy pomocy składników
      materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia – polegającą na
      najmie, dzierżawie składników będących przedmiotem przejęcia;
    · decyzja rozdzielenia działalności jest przede wszystkim motywowana dążeniem do
      pozyskania inwestora, bądź też sprzedażą Działu Nieruchomościowego;
    · Do działalności Działu Nieruchomościowego przyporządkowane zostały następujące
      składniki majątku Spółki:
      1) nieruchomości w których prowadzona jest działalność operacyjna Działu, lub które
        są przedmiotem dzierżawy/najmu na rzecz podmiotów trzecich;
      2) środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu
        Nieruchomościowego;
      3) umowy związane z przedmiotem działalności wyodrębnionej jednostki, w
        szczególności umowy na dostawę mediów, umowy dot. ochrony, umowy dot.
        ubezpieczenia, umowy na podstawie których następuje refakturowanie mediów,
        oddanie do używania gruntów/miejsc parkingowych;
      4) zobowiązania (w tym publicznoprawne wynikające z podatku od nieruchomości). W
        wyniku przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie
        aktywa nieruchomościowe Wnioskodawcy zostały w całości zaszeregowane do
        Działu Nieruchomościowego.
      Wszystkie wyżej wymienione elementy pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach i
      stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa;
    · po przejęciu Działu Nieruchomościowego, Spółka Przejmująca będzie prowadziła
      wyłącznie działalność polegającą na dzierżawie, najmie powierzchni magazynowej i
      biurowej, której będzie właścicielem;
    · Spółka Przejmująca ma zamiar kontynuowanie działalności gospodarczej w takim
      samym zakresie w jakim prowadzona jest obecnie działalność, tj. działalność
      polegająca na dzierżawie i najmie powierzchni magazynowych i biurowych.
    Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania w pierwszej kolejności
    wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część
    jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół
    składników materialnych i niematerialnych pozwala – z uwagi na swoje zorganizowanie,
    infrastrukturę, itp. – na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się
    przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar
    rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.
    Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach
    przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej,
    finansowej, funkcjonalnej. Ponadto wyodrębnienie to powinno istnieć na moment
    dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Brak spełnienia jednej z przesłanek
    wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia z dostawą zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Z treści wniosku wynika, że wyodrębnienie organizacyjne nastąpiło poprzez wydzielenie
    Działu Nieruchomościowego w strukturze Spółki na podstawie uchwały podjętej przez
    Zarząd Spółki, Dział Nieruchomościowy posiada wewnętrzną strukturę organizacyjną
    wskazującą na zakres obowiązków oraz czynności podejmowanych przez konkretne osoby
    ponosząc przy tym odpowiedzialność za przydzieloną im sferę działalności Spółki,
    całokształt posiadanych przez Dział Nieruchomościowy składników majątkowych oraz
    przypisana do Działu Nieruchomościowego kadra pracownicza świadczą o samodzielności

    organizacyjnej Działu Nieruchomościowego i tym samym umożliwiają mu samodzielną
    realizację zadań oraz funkcji gospodarczych.
    Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że działalność przedsiębiorstwa to przede
    wszystkim produkcja wyrobów z papieru i tektury, którą Spółka prowadzi na
    nieruchomości objętej księgą wieczystą, natomiast inna część działalności (Dział
    Nieruchomościowy) związana jest z wynajmem/dzierżawą nieruchomości, w której
    wykorzystywana jest również nieruchomości objętej księgą wieczysta. Ponadto, z opisu
    sprawy wynika, że wszystkie nieruchomości wymienione we wniosku zostaną przeniesione
    do Działu Nieruchomościowego, Dział Produkcyjny nie będzie posiadał żadnych
    nieruchomości. W momencie podziału zostanie zawarta umowa najmu, na podstawie
    której Spółka wynajmie od Spółki Przejmującej Dział Nieruchomościowy nieruchomości
    niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej i handlowej, w której dotychczas
    prowadzona była działalność Działu Produkcyjnego i Handlowego.
    W związku z wyodrębnieniem Działu Nieruchomościowego i Działu Produkcyjnego na
    podstawie uchwały podjętej przez Zarząd Spółki, przenoszącej własność składników,
    objętych wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa na Spółkę, nie można
    wskazać, że na dzień przejęcia przez Spółkę Działu Nieruchomościowego nieruchomości
    będą służyły działalności polegającej na najmie, czy dzierżawie.
    Zaznaczenia wymaga, że nieruchomość związana jest przede wszystkim z działalnością
    produkcyjną i służy w pierwszej kolejności produkcji, a jak wynika z powyższego – na dzień
    transakcji przeniesienia składników majątkowych do Spółki Przejmującej będzie istotnym
    składnikiem tej części działalności, w związku z powyższym, trudno mówić o jej
    organizacyjnym i funkcjonalnym związaniu z Działem Nieruchomościowym.
    Należy mieć bowiem na uwadze, że o wyodrębnieniu funkcjonalnym można mówić wtedy,
    gdy w każdym momencie możemy wskazać do jakich czynności gospodarczych służą
    określone składniki majątkowe.
    W tym przypadku trudno uznać, że nieruchomość, o której mowa w opisie sprawy, służy
    do prowadzenia wyodrębnionej działalności, innej niż pozostała część działalności
    przedsiębiorstwa związana z produkcją wyrobów z papieru i tektury. W rozpatrywanej
    sprawie nie można stwierdzić, że wyodrębnienie nastąpi ze względu na jej określoną
    funkcję w ramach przedsiębiorstwa.
    Ponadto zaznaczenia wymaga, że wynajmowane nieruchomości to powierzchnie
    magazynowe i powierzchnie biurowe. Pierwsza umowa na wynajem została podpisana (...)
    września 2024 r. Natomiast, wyodrębnienie Działu Produkcyjnego i Działu
    Nieruchomościowego funkcjonuje w Spółce od (...) września 2024 r. Wszystkie
    nieruchomości i grunty istniejące w obecnym przedsiębiorstwie zostaną przejęte przez
    Spółkę Przejmującą Dział Nieruchomości. Do Działu Produkcyjnego nie została przypisana
    żadna nieruchomość będącą w posiadaniu Działu Nieruchomościowego. W momencie
    podziału zostanie zawarta umowa najmu, na podstawie której Spółka wynajmie od Spółki
    Przejmującej nieruchomości niezbędne do działalności produkcyjnej i handlowej.
    W przedmiotowej sprawie w odniesieniu do wyodrębnienia finansowego Działu
    Nieruchomościowego wskazują Państwo, że w ramach Spółki prowadzona jest ewidencja
    księgowa, która umożliwia przyporządkowanie do Działu Nieruchomościowy zarówno
    aktywów i pasywów, w tym należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów,
    ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę umożliwia ewidencjonowanie
    poszczególnych zdarzeń gospodarczych związanych z funkcjonowaniem Działu
    Nieruchomościowego, Dział Nieruchomościowy posiada wyodrębniony w Spółce rachunek
    bankowy, Spółka jest w stanie określić również na koniec każdego miesiąca poziom
    zobowiązań i należności Działu Nieruchomościowego, rozdzielny charakter działalności
    prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Produkcyjny znajduje

    odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Spółce
    przyporządkowanie poszczególnych składników majątku – zarówno materialnych, jak i
    niematerialnych – osobno, do każdego z Działów.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że Spółka wykorzystuje zespół składników majątkowych,
    tj. nieruchomości, wartości niematerialne i prawne, ruchomości, urządzenia, maszyny,
    sprzęt IT, samochody do prowadzenia działalności produkcyjnej i w części do działalności
    polegającej na najmie powierzchni biurowej i magazynowej dla innych podmiotów.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że na pytanie zawarte w wezwaniu o treści: „Jakie
    konkretnie koszty ponoszone są przez Dział Nieruchomości, a jakie przez Dział
    Produkcyjny na nieruchomości, na której prowadzona jest przez Państwa działalność
    produkcyjna i handlowa?”, odpowiedzieli Państwo m.in. że: „(...) Rozdzielny charakter
    działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Produkcyjny znajduje
    odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia
    Wnioskodawcy przyporządkowanie poszczególnych składników majątku – zarówno
    materialnych jak i niematerialnych – osobno, do każdego z Działów”.
    Odnosząc się do powyższego zaznaczenia wymaga, że do czasu przekazania składników
    majątkowych do Spółki Przejmującej niewątpliwie ponoszą Państwo koszty związane z
    utrzymaniem nieruchomości wykorzystywanej do działalności produkcyjnej (np. podatek
    od nieruchomości), jednakże nie wskazują Państwo, czy i do której z prowadzonych
    działalności zaliczają Państwo takie koszty. Natomiast wskazują Państwo, że dopiero po
    dokonaniu podziału część wymienionych kosztów takich jak podatek od nieruchomości,
    usługi obce dotyczące wynajmowanych nieruchomości będzie przenoszona na podstawie
    zawartych umów z dzierżawcami i najemcami.
    Biorąc więc pod uwagę powyższe trudno również mówić o wyodrębnianiu finansowym
    Działu Nieruchomościowego, który objąć ma część nieruchomości wykorzystywaną
    obecnie do działalności produkcyjnej i ponoszeniem w związku z jej prowadzeniem
    kosztów na ww. część nieruchomości, jak i generowaniem przychodów przez tą część
    nieruchomości.
    Podsumowując, należy wskazać, że powyższe okoliczności nie pozwalają uznać, że
    wskazany w opisie sprawy Dział Nieruchomościowy stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, ponieważ nie zostały spełnione łącznie wszystkie poniższe warunki:
    · istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    · zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    · składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    · zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że zespół składników majątkowych składający
    się na Dział Nieruchomościowy nie będzie stanowić zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, przeniesienie go w
    ramach podziału przez wydzielenie do innej istniejącej Spółki Przejmującej nie będzie
    stanowiło czynności wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1
    ustawy.
    Podsumowanie
    Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, ogółu wskazanych składników
    przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielony do Spółki Przejmującej (Dział
    Nieruchomościowy) nie można uznać za Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji czynność podziału przez wydzielenie
    Działu Nieruchomościowego nie będzie wyłączona spod opodatkowania podatkiem VAT
    zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

    Państwa stanowisko należy więc uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Interpretacja ta została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.