Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-192/12-4/ŁM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-10-04
Teza: 1. Czy w przedmiotowym stanie faktycznym dochód z tytułu sprzedaży lokali wyodrębnionych z nieruchomości wspólnej w części przypadającej na wspólnotę mieszkaniową i przeznaczonej na jej potrzeby (tj. na remont klatki schodowej, fasady budynku i podwórka), zwolniony będzie z podatku dochodowego od osób prawnych? 2. Czy w przedmiotowym stanie faktycznym kwota uzyskana ze sprzedaży lokali wyodrębnionych z nieruchomości wspólnej w części przeznaczonej dla właścicieli stanowić będzie przychód wspólnoty mieszkaniowej?
Słowa kluczowe: adaptacja; cel-cele mieszkaniowe; dochód; nieruchomości; sprzedaż; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2012 r. (data wpływu 22 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodów uzyskanych ze sprzedaży lokali wyodrębnionych z nieruchomości wspólnej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 11 września 2012 r. (data wpływu 19.09.2012 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodów uzyskanych ze sprzedaży lokali wyodrębnionych z nieruchomości wspólnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wspólnota Mieszkaniowa utworzona została przez właścicieli lokali wchodzących w skład budynku mieszkalno - użytkowego, wybudowanego na początku ubiegłego stulecia. W roku 1995 postanowieniem sądu zniesiono współwłasność ustanawiając odrębną własność lokali. Nieruchomość wspólną stanowią grunt przedmiotowej nieruchomości oraz części wspólne budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali. Właściciele wyodrębnionych lokali (wcześniej - udziałów we współwłasności) swoje prawa nabywali w okresie 1985 - 2008 od osób fizycznych nieprowadzący działalności gospodarczej, w drodze umowy sprzedaży, umowy darowizny, postanowienia o zniesieniu współwłasności oraz umowy zamiany.

Właściciele lokali wchodzących w skład wspomnianej wyżej nieruchomości, tworzący Wspólnotę Mieszkaniową, w sporządzonej w formie aktu notarialnego uchwale wyrazili zgodę na zmianę przeznaczenia części nieruchomości wspólnej stanowiącej pomieszczenia strychowe i przebudowę wymienionej części nieruchomości wspólnej, w wyniku której powstanie 1 do 10 samodzielnych lokali mieszkalnych lub użytkowych, o łącznej powierzchni od 400 m2 do 650 m2. Zgoda ta dotyczyła również ustanowienia odrębnej własności wyżej wymienionych lokali mieszkalnych lub użytkowych, sprzedaż tych lokali osobom za cenę i na warunkach według uznania zarządu Wspólnoty Mieszkaniowej względnie postanowienie, że lokale te nabędą właściciele wyodrębnionych lokali znajdujących się w przedmiotowym budynku, w udziałach równych udziałom w nieruchomości wspólnej przysługującym każdoczesnym właścicielom tych lokali. Zarząd Wspólnoty Mieszkaniowej został umocowany do zawierania wszelkich umów stanowiących czynności przekraczające zakres zwykłego zarządu, a mających na celu wykonanie wspomnianej wyżej uchwały.

W podpisanej już przedwstępnej umowie ustanowienia odrębnej własności lokali i ich sprzedaży, stwierdzono, iż Wspólnota Mieszkaniowa zamierza umożliwić kupującemu przebudowanie pomieszczeń znajdujących się na strychu przedmiotowego budynku, z których to pomieszczeń ma powstać 9 samodzielnych lokali mieszkalnych. Wszystkie prace oraz formalności związane z adaptacją strychu wykonywane będą na koszt kupującego i jego staraniem. Kupujący wystąpi o niezbędne pozwolenie na budowę, uzyska projekt architektoniczny, wykona wszelkie inne czynności niezbędne do przebudowy strychu. Po zakończeniu prac służących wyodrębnieniu samodzielnych lokali mieszkalnych zostanie ustanowiona odrębna własność tych lokali, a następnie Wspólnota Mieszkaniowa, działając na podstawie uchwały ogółu właścicieli lokali wchodzących w skład nieruchomości, sprzeda je kupującemu.

W ramach ww. umowy przedwstępnej zarząd Wspólnoty Mieszkaniowej zadeklarował, że Wspólnota Mieszkaniowa zamierza przeznaczyć część zysku ze sprzedaży nowoutworzonych lokali na potrzeby Wspólnoty (tj. na remont klatki schodowej, fasady i podwórka w terminie do dwóch lat od zawarcia umowy przyrzeczonej). Pozostała część zostanie przekazana właścicielom, proporcjonalnie do ich udziałów w nieruchomości wspólnej.

Strych przedmiotowego budynku nie był nigdy zamieszkany, nie był też wynajmowany, ani wydzierżawiany.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w przedmiotowym stanie faktycznym dochód z tytułu sprzedaży lokali wyodrębnionych z nieruchomości wspólnej w części przypadającej na Wspólnotę Mieszkaniową i przeznaczonej na Jej potrzeby (tj. na remont klatki schodowej, fasady budynku i podwórka), zwolniony będzie z podatku dochodowego od osób prawnych?
2.  Czy w przedmiotowym stanie faktycznym kwota uzyskana ze sprzedaży lokali wyodrębnionych z nieruchomości wspólnej w części przeznaczonej dla właścicieli stanowić będzie przychód Wspólnoty Mieszkaniowej?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali, w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Zgodnie z przepisem art. 6 ww. ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Zgodnie natomiast z przepisem art. 12 ust. 2 ww. ustawy, pożytki i inne przychody z nieruchomości wspólnej służą pokrywaniu wydatków związanych z jej utrzymaniem, a w części przekraczającej te potrzeby przypadają właścicielom lokali w stosunku do ich udziałów. O potrzebach tych, a także o przeznaczeniu środków na określony cel, decydują właściciele lokali. Podobne stanowisko zaprezentował Sąd Najwyższy w uchwale z dnia 21 grudnia 2007 r. podjętej w składzie siedmiu sędziów i mającej moc zasady prawnej (sygn. III CZP 65/07):

„Należy jednocześnie podkreślić, że ostatecznie to właściciele lokali decydują, czy wspólnota ma nabyć prawo dla siebie, czy na współwłasność właścicieli lokali”.

W przedmiotowym stanie faktycznym właściciele lokali pozostawili ustalenie szczegółów zbycia przedmiotowych lokali do decyzji zarządu Wspólnoty. Zarząd deklaruje, iż część ceny uzyskanej ze sprzedaży lokali wyodrębnionych z nieruchomości wspólnej (strychu) zostanie przekazana na potrzeby Wspólnoty - remont klatki schodowej, fasady i podwórka, pozostała natomiast część przypadnie właścicielom lokali.

Wspólnota Mieszkaniowa, jako jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej, podlega przepisom ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 tej ustawy, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze oraz wartości pieniężne. Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie części kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokali wyodrębnionych ze strychu na potrzeby Wspólnoty, tj. na remonty, oznaczać będzie, iż ta wartość stanowi przychód Wspólnoty.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi pytanie, czy przychód ten korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem, zwolnione z podatku są dochody wspólnot mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Pojęcie zasobów mieszkaniowych zostało szczegółowo omówione w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r. (sygn. DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82): „Przez zasoby mieszkaniowe, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne. (\`(...)\`) W skład tak rozumianych zasobów mieszkaniowych wchodzą także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. piwnice, strychy, garaże, określane w wyżej wymienionej ustawie o własności lokali jako tzw. pomieszczenia przynależne. Zasobami tymi objęta jest również tzw. nieruchomość wspólna, którą zgodnie z wyżej przytoczoną ustawą o własności lokali stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, jak np. windy, klatki schodowe, chodniki przed budynkami mieszkalnymi, media na terenach, na których znajdują się te budynki”.

W tak rozumianym pojęciu zasobów mieszkaniowych mieszczą się zarówno strych, z którego wyodrębnione zostaną lokale będące przedmiotem sprzedaży, jak i klatka schodowa, fasada budynku czy podwórko, na których remont przeznaczona zostanie przypadająca na Wspólnotę część środków ze sprzedaży. Sprzedaży wyodrębnionych z części wspólnej lokali dokonywać będzie zarząd Wspólnoty, działając w ramach pełnomocnictwa udzielonego Mu przez ogół właścicieli, a czynność tą można uznać za związaną z gospodarką zasobami mieszkaniowymi. Jednocześnie przychód z tej sprzedaży, w części przypadającej na Wspólnotę, przeznaczony zostanie na remont ww. składników nieruchomości wspólnej. Utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, w rozumieniu przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą wszelkie działania mające na celu utrzymanie istniejącej substancji mieszkaniowej, tj. ponoszenie wydatków związanych z utrzymaniem istniejących zasobów mieszkaniowych. W zakresie tym mieścić będzie się również remont elementów nieruchomości wspólnej, stanowiących - jak wywiedziono powyżej - zasoby mieszkaniowe Wspólnoty.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie spełnione zostaną przesłanki wynikające z przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a przypadający na wspólnotę przychód z tytułu sprzedaży lokali wyodrębnionych ze strychu zwolniony będzie z podatku dochodowego od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

Pozostała część sumy uzyskanej ze sprzedaży wyodrębnionych lokali, nieprzeznaczona na remont składników nieruchomości wspólnej, przekazana zostanie bezpośrednio dotychczasowym właścicielom, proporcjonalnie do ich udziałów. Zdaniem Wnioskodawcy, kwota ta nie będzie stanowić przychodu Wspólnoty Mieszkaniowej.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze oraz wartości pieniężne. W przedstawionym stanie faktycznym kwota, która miałaby zostać przekazana właścicielom, nie wejdzie do majątku Wspólnoty, lecz bezpośrednio do majątków właścicieli. Nie można stwierdzić, by to Wspólnota otrzymała te środki, skoro przekazane one zostaną poszczególnym właścicielom, a nie na potrzeby Wspólnoty jako ogółu właścicieli. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, stanowić ona będzie przychód właścicieli, a nie Wspólnoty. Przyjęcie innej oceny tej sytuacji, tj. uznania, iż kwota ta stanowić będzie zarówno przychód Wspólnoty, jak i - po przekazaniu - przychód poszczególnych właścicieli, prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych reguluje ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), określając sposób ustanawiania odrębnej własności samodzielnych lokali mieszkalnych, lokali o innym przeznaczeniu, prawa i obowiązki właścicieli tych lokali oraz zarząd nieruchomością wspólną.

Zgodnie z art. 6 ww. ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych.

Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

W myśl art. 3 ww. ustawy, grunt oraz wszelkie części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale (nieruchomość wspólna), stanowią ich współwłasność w częściach ułamkowych odpowiadających stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej budynku. Współwłasność nieruchomości wspólnej jest przymusowa.

Regulacja art. 14 ww. ustawy stanowi natomiast, iż na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:

1.  wydatki na remonty i bieżącą konserwację,
2.  opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę,
3.  ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali,
4.  wydatki na utrzymanie porządku i czystości,
5.  wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy.

Wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm.), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 powyższej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie natomiast do treści art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przychodem jest zatem ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Otrzymanymi pieniędzmi lub wartościami pieniężnymi są zatem tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe podatnika, a więc którymi może on rozporządzać jak własnymi.

Bez znaczenia jest źródło pochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, uzyskane jako pożytki zrealizowane przez wspólnotę z nieruchomości wspólnej, czy też otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób.

Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Wspólnoty Mieszkaniowej, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią w rozumieniu ustawy podatkowej przychód.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wspólnota Mieszkaniowa zawarła przedwstępną umowę ustanowienia odrębnej własności lokali i ich sprzedaży, w wyniku której zamierza umożliwić kupującemu przebudowanie pomieszczeń znajdujących się na strychu budynku Wspólnoty, z których to pomieszczeń ma powstać 9 samodzielnych lokali mieszkalnych. Kolejnym etapem będzie ustanowienie odrębnej własności tych lokali, a następnie ich sprzedaż przez Wspólnotę. Czynności tych dokonuje Zarząd Wspólnoty na podstawie sporządzonej w formie aktu notarialnego uchwały właścicieli lokali wchodzących w skład nieruchomości.

Odnosząc powyższe do zaprezentowanych regulacji prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż środki pieniężne ze sprzedaży powyższych lokali, które wpłyną na konto Wspólnoty Mieszkaniowej będą stanowić Jej przychód w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast wszelkie koszty ponoszone przez Wspólnotę, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Wskazać również należy, iż dochodem Wspólnoty, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, która – w myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy – stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Powyższy dochód może być jednak zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jeżeli spełniać będzie warunki określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl tego przepisu, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści tego przepisu, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

*   dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;
*   dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Powyższe oznacza, iż nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nieprzeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Aby dokonać prawidłowej wykładni powyższego przepisu, należy odwołać się do definicji gospodarki zasobami mieszkaniowymi i zasobów mieszkaniowych.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, składają się wpływy z opłat (zaliczek) pobieranych od właścicieli oraz pokrywane z nich koszty. Uwzględniając charakter opłat (zaliczek) oraz pokrywanych z nich kosztów uzasadnione jest rozumienie pojęcia „zasoby mieszkaniowe” nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

Przez pojęcie „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

1.  znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno - remontowe,
3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.: zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki oraz inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Tym samym, na zasoby mieszkaniowe składają się, co zostało wskazane wyżej, nie tylko lokale mieszkalne, ale także znajdujące się w budynku mieszkalnym inne pomieszczenia, np.: piwnice, sutereny, pralnie, strychy, klatki schodowe, balkony, loggie. Zatem źródłem powstania dochodu ze sprzedaży części wspólnej, zaadaptowanej na samodzielne lokale mieszkalne, są posiadane przez Wspólnotę Mieszkaniową zasoby mieszkaniowe. Zaadaptowana część wspólna (tu: strych) na lokale mieszkalne nadal stanowi część zasobów mieszkaniowych.

Jednocześnie Wspólnota wskazała w opisie zdarzenie przyszłego, iż część zysku ze sprzedaży nowoutworzonych lokali – zgodnie z umową przedwstępną - zamierza przeznaczyć na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, tj. na remont klatki schodowej, fasady i podwórka, natomiast pozostałą część przekaże właścicielom, proporcjonalnie do ich udziałów w nieruchomości wspólnej. Tym samym, w zakresie, w jakim Wspólnota rozdysponuje przedmiotowe zyski pomiędzy właścicieli, nie będzie spełniony warunek przeznaczenia tych środków pieniężnych na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Reasumując, cały przychód uzyskany przez Wspólnotę Mieszkaniową z tytułu sprzedaży lokali wyodrębnionych z nieruchomości wspólnej jest przychodem tej Wspólnoty, uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie mógł jednak korzystać tylko ten dochód, który faktycznie zostanie przeznaczony i wydatkowany na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (w powyższym przypadku wydatkowany na remont klatki schodowej, fasady i podwórka). Natomiast dochód w części przekazanej właścicielom, Wspólnota będzie zobowiązana opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Należy także zwrócić uwagę na fakt, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości oraz powszechności opodatkowania i tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo informuje się, iż w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.