Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.160.2025.2.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
dostawy niezabudowanej działki będącej we współwłasności
małżeńskiej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
działki
grunty-grunt niezabudowany
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dostawy
    niezabudowanej działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej. Uzupełnił go Pan –
    w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2025 r. (wpływ 21 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jako osoba fizyczna nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawca jest wraz z małżonką współwłaścicielem we wspólności ustawowej
    majątkowej nieruchomości gruntowej o powierzchni ... położonej w ..., dla której
    prowadzona jest księga wieczysta o numerze ..., oznaczonej numerem działki 1. Powyższą
    nieruchomość Wnioskodawca nabył do majątku wspólnego na podstawie warunkowej
    umowy sprzedaży sporządzonej dnia ..., za numerem Repertorium A: ... (...) - Notariusza w
    ... oraz umowy o przeniesienie prawa własności sporządzonej dnia ..., za numerem
    Repertorium A: ... (...) – Notariusza w ....
    Przedmiotowa nieruchomość jest niezabudowana i posiada bezpośredni dostęp do drogi
    publicznej. Przedmiotowa nieruchomość nie jest przedmiotem umowy najmu, dzierżawy,
    nie obciążają jej żadne inne ograniczone prawa rzeczowe (poza służebnością gruntową o
    treści (...).
    Przedmiotowa nieruchomość nie jest użytkowana rolniczo.
    W niedalekiej przyszłości Wnioskodawca planuje dokonać dostawy przedmiotowej
    nieruchomości na rzecz Spółki ... z siedzibą w ... - czynnego podatnika podatku VAT.
    Kilka lat temu działka została uzbrojona tzn. jest przyłącze wody. Dla przedmiotowej
    nieruchomości w ... r. wydano decyzję o warunkach zabudowy.
    W uzupełnieniu wniosku na zadane pytania udzielono następujących odpowiedzi:
    1) Kiedy zamierza Pan sprzedać działkę nr 1, objętą zakresem postawionego we wniosku
      pytania? (proszę konkretnie podać miesiąc i rok).
      Odpowiedź: Działkę nr 1 Wnioskodawca zamierza sprzedać w (...).
    2) W jakim celu nabył Pan działkę nr 1, objętą zakresem postawionego we wniosku
      pytania?

      Odpowiedź: Przedmiotową działkę Wnioskodawca nabył na własne cele mieszkaniowe.
    3) W jaki dokładnie sposób działka nr 1 była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana w
      całym okresie jej posiadania, tj. od momentu jej nabycia do momentu planowanej
      dostawy?
      Odpowiedź: Przedmiotowa działka nie była przez Wnioskodawcę w ogóle
      wykorzystywana - czekała na realizację własnego celu mieszkalnego.
    4) Czy ww. działka była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana przez cały okres jej
      posiadania na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to prosimy wskazać, jakie
      konkretnie cele prywatne Pan zaspokajał i w jakim okresie?
      Odpowiedź: Przedmiotowa działka nie była przez Wnioskodawcę w ogóle
      wykorzystywana - czekała na realizację własnego celu mieszkalnego.
    5) Czy Pana żona jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT? Jeśli tak, to czy
      działka będąca przedmiotem sprzedaży była/jest/będzie do momentu sprzedaży
      wykorzystywana przez Pana żonę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
      ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług [3]?
      Odpowiedź: Nie.
    6) W związku z informacją, zawartą w opisie sprawy, że:
      Kilka lat temu działka została uzbrojona tzn. jest przyłącze wody.
      proszę wskazać:
        a) kiedy proszę podać miesiąc i rok ww. działka została uzbrojona?
        Odpowiedź: ...
        b) w jakim celu działka została uzbrojona?
        Odpowiedź: Została uzbrojona na postawie porozumienia (...)
        c) kto wystąpił z wnioskiem o dokonanie ww. przyłącza?
        Odpowiedź: Nie było wniosku – porozumienie.
        d) kto poniósł nakłady na wykonanie ww. przyłącza?
        Odpowiedź: ....
    7) Czy do dnia planowanej sprzedaży działki nr 1 ponosił/będzie ponosić Pan jakiekolwiek
      nakłady w celu jej uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działki w przyłącza do sieci
      kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o
      dokonanie przyłączy; ogrodzenie; utwardzenie dróg; uzyskanie decyzji o wyłączeniu
      gruntu z produkcji rolnej; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź
      atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były/są/będą nakłady oraz
      kiedy i w jakim celu zostały poniesione?
      Odpowiedź: Nie.
    8) W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że:
      Dla przedmiotowej nieruchomości w ... wydano decyzję o warunkach zabudowy.
      proszę o konkretne wskazanie:
        a) dokładnej daty (dnia i miesiąca) wydania ww. decyzji o warunkach zabudowy.
        Odpowiedź: Decyzja została wydana ....
        b) kto i w jakim celu wystąpił o wydanie ww. warunków zabudowy dla tej działki?
        Odpowiedź: O wydanie warunków zabudowy wystąpił Wnioskodawca.

        c) jakie przeznaczenie działki określają wydane w ... ww. warunki zabudowy?
        Odpowiedź: Funkcja zabudowy i sposób zagospodarowania terenu zgodnie (...).
        d) dlaczego nie dokonano zabudowy działki nr 1 wg wydanych ... ww. warunków
        zabudowy?
        Odpowiedź: Warunki były złożone w celu sprawdzenia możliwości zabudowy
        działki.
        e) czy do dnia sprzedaży dla ww. działki wystąpiły/wystąpią (a jeśli tak, to jakie)
        okoliczności powodujące wygaśnięcie, uchylenie lub unieważnienie wydanych w
        ... ww. warunków zabudowy?
        Odpowiedź: Nie.
        f) czy na dzień planowanej sprzedaży działki nr 1 będą obowiązywały dla tej działki
        wydane ... warunki zabudowy?
        Odpowiedź: Tak.
    9) W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy, że:
    (...)
      Proszę konkretnie o podanie:
        a) czy a jeśli tak to kiedy (proszę podać miesiąc i rok) i na jaki czas zawarto umowę o
        ustanowieniu służebności przesyłu sieci ciepłowniczej?
        Odpowiedź: Służebność została ustanowiona na podstawie postanowienia o
        ustanowieniu służebności przesyłu wydanego przez Sąd ... w ... w dniu ... o
        sygnaturze ....
        b) kto był stroną ww. umowy, czy wyłącznie Pan czy Pan razem z żoną?
        Odpowiedź: Nie było umowy.
        c) czy ww. służebność przesyłu jest odpłatna czy jest nieodpłatna?
        d) jeżeli ww. służebność przesyłu jest odpłatna, to proszę wskazać:
          - kto odprowadza należne podatki z tytułu ustanowionej służebności przesyłu?
            Jeżeli rozliczeń dokonuje wyłącznie jeden z małżonków, to należy wskazać z
            jakich powodów i na jakiej podstawie prawnej podatek należny z tytułu
            ustanowionej służebności przesyłu faktycznie rozlicza tylko Pan lub tylko
            Pana żona?
          - w przypadku, gdy podatek VAT należny z tytułu ustanowionej służebności
            przesyłu, nie był/nie jest rozliczany, należy wskazać z jakiego powodu?
          - kto i w jaki sposób dokumentuje wynagrodzenie z tytułu ustanowionej
            służebności przesyłu? Jeżeli wynagrodzenie z ustanowienia służebności
            przesyłu dokumentuje wyłącznie jeden z małżonków, to należy wskazać z
            jakich powodów i na jakiej podstawie prawnej usługi przesyłu dokumentuje
            tylko Pan lub tylko Pana żona?
        Odpowiedź: Służebność na podstawie postanowienia sądu była opłacona
        jednorazowo po postanowieniu.
    10) Czy Pan zawarł/planuje zawrzeć z Kupującym przedwstępną umowę sprzedaży
      nieruchomości, będącej we współwłasności majątkowej małżeńskiej? Jeśli tak, to
      proszę wskazać:
      a) do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał/zobowiążę się Pan
        na rzecz kupującego, aby doszło do podpisania umowy sprzedaży ww.
        nieruchomości, będącej we współwłasności majątkowej małżeńskiej?

      b) do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał się kupujący aby
        doszło do sprzedaży przez Pana ww. nieruchomości, będącej we współwłasności
        majątkowej małżeńskiej?
      c) jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub
        innego dokumentu zawartego z przyszłym nabywcą, ciążą/będą ciążyły na Panu,
        a jakie na kupującym?
      Odpowiedź: Tak, będzie to umowa przedwstępna warunkowa. Powodem tego jest
      prawo pierwokupu na rzecz ... Warunek będzie dotyczył wyłącznie prawa pierwokupu,
      żadna ze stron transakcji nie będzie zobowiązywała się do dokonywania żadnych
      czynności.
    11) Czy udzielił/udzieli Pan nabywcy ww. nieruchomości, będącej we współwłasności
      majątkowej małżeńskiej, pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania
      w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. nieruchomości? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać:
      a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń, udzielił Pan pełnomocnictw
        nabywcy ww. nieruchomości, będącej we współwłasności majątkowej
        małżeńskiej, do występowania w Pana imieniu?
        Odpowiedź: Tak, w celu wystąpienia o warunki zabudowy.
      b) jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży dokonał/dokona kupujący w
        związku z udzielonym przez Pana pełnomocnictwem w zakresie ww.
        nieruchomości, będącej we współwłasności majątkowej małżeńskiej?
        Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada takiej wiedzy.
    12) W jaki sposób nawiązał Pan kontakt z nabywcą ww. nieruchomości, będącej we
      współwłasności majątkowej małżeńskiej?
      Odpowiedź: Kupujący sam zgłosił się do Wnioskodawcy.
    13) Czy posiada Pan również inne nieruchomości (działki), oprócz ww. nieruchomości,
      będącej we współwłasności majątkowej małżeńskiej, o której mowa w opisie sprawy?
      Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pan posiada i
      wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek):
        a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość (działkę)?
        Odpowiedź: Repertorium A numer..., akt notarialny z dnia ..., nr działki 2 o pow.
        ...ha, ulokowanie oszczędności;
        b) w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość (działkę)?
        Odpowiedź: Nie była i nie jest w żaden sposób wykorzystywana.
        c) czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest
        zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
        Odpowiedź: Nieruchomość zabudowana – budynek (...) – niezamieszkały.
        d) czy zamierza Pan sprzedać nieruchomość (działki)?
        Odpowiedź: Na tę chwilę Wnioskodawca nie zamierza sprzedać.
    14) Czy wcześniej oprócz ww. nieruchomości, będącej we współwłasności majątkowej
      małżeńskiej, o której mowa w opisie sprawy, sprzedawał Pan inne nieruchomości? Jeśli
      tak – proszę wskazać:
        a) jakie to były nieruchomości? Ile ich było?
        Odpowiedź: Repertorium A numer ..., nr działki 3 o pow. ...ha, nr działki 4 o pow.
        ... ha, działka Repertorium A numer 5, nr działki 6, 7, 8, 9, 10 o pow. ...ha ziemia
        rolna.
        b) kiedy i w jaki sposób zostały nabyte te działki?
        Odpowiedź: Akty notarialne, brak aktów zakupu.

        c) w jakim celu nabyte zostały te działki?
        Odpowiedź: Ulokowanie oszczędności.
        d) w jaki sposób działki były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie
        do chwili sprzedaży?
        Odpowiedź: Nie była i nie jest w żaden sposób wykorzystywana.
        e) kiedy dokonano ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
        Odpowiedź: Repertorium A numer ... Akt notarialny .., Repertorium A numer ...
        akt notarialny ..., potrzeba odzyskania gotówki.
        f) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a
        jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
        Odpowiedź: Sprzedano (...) ....
        g) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) nastąpiło
        zobowiązanie zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT i wykazania
        należnego podatku VAT od tej sprzedaży?
        Odpowiedź: Nie nastąpiło zobowiązanie podatku VAT.
        h) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?
        Odpowiedź: Na potrzeby własne.

## Pytanie

Czy dostawa przedmiotowych nieruchomości na rzecz Kupującej Spółki będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku).
    Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa przedmiotowych nieruchomości na rzecz Kupującej
    Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególność czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartość niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku
    należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością
    lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje
    na prowadzenie działalności gospodarczej.

    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112ME Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartość dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 r.
    str. 1. z późn. zm.) – zwanej dalej Dyrektywą 112 – podatnikiem jest każda osoba
    prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą bez
    względu na cel, czy tez rezultaty takiej działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególność
    wykorzystywanie w sposób ciągły majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynność w ramach działalność gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalność gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalność
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynność.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), jako że jedynym
    przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwość Unii Europejskiej (dalej TSUE) z dnia 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

    Wobec powyższego należy rozważyć czy w celu sprzedaży działek podjęto aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, co skutkować będzie koniecznością uznania Wnioskodawcy za
    podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie (dalej NSA) z dnia 29 października 2007 r. sygn. akt I FPS 3
    /07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego,
    a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo,
    lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT (...).
    W uzupełnieniu wskazano: biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis sprawy należy
    stwierdzić, że w analizowanej sytuacji brak jest podstaw do uznania Wnioskodawcy – w
    związku ze sprzedażą działek – za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność
    gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami. Powyższe wynika z faktu, iż sprzedanie
    nieruchomości nie zostały nabyte przez Wnioskodawcę z zamiarem ich dalszej
    odsprzedaży, a przed sprzedażą Wnioskodawca nie podejmował działań informacyjno-
    reklamacyjnych związanych ze sprzedażą ww. działek. Co więcej, to sama strona Kupująca
    była inicjatorem ww. działań i pokryła wszelkie koszty związane z sprzedażą
    przedmiotowej nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ( ).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

    Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
    Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
    (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
    Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością
    łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
    Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do
    współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
    Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
    własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
    budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot
    własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
    Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
    współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.

    Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego
    we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży działki nr 1, będzie Pan
    podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób
    ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym
    przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału –
    okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu
    osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się
    do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Z opisu sprawy wynika, że Pan wraz z małżonką są właścicielami nieruchomości gruntowej
    oznaczonej numerem działki 1. Działka została nabyta do majątku wspólnego na
    podstawie warunkowej umowy sprzedaży sporządzonej 12 kwietnia 1999 roku oraz

    umowy o przeniesienie prawa własności sporządzonej 30 lipca 1999 roku. Nieruchomość
    jest niezabudowana i posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Przedmiotowa
    nieruchomość nie jest użytkowana rolniczo. Nie jest przedmiotem umowy najmu,
    dzierżawy, nie obciążają jej żadne inne ograniczone prawa rzeczowe (poza służebnością
    gruntową). Służebność została ustanowiona na podstawie postanowienia o ustanowieniu
    służebności przesyłu z ... Służebność na podstawie postanowienia sądu była opłacona
    jednorazowo po postanowieniu. Jak Pan wskazał, we ... działka została uzbrojona, tzn. jest
    przyłącze wody. Została uzbrojona na postawie porozumienia w związku z prowadzeniem
    prac w celu przebudowy uszkodzonego fragmentu kanalizacji sanitarnej. Nakłady na
    wykonanie ww. przyłącza poniosło .... Dla przedmiotowej nieruchomości w ... wydano
    decyzję o warunkach zabudowy. Funkcja zabudowy i sposób zagospodarowania terenu
    zgodnie z WZ to: budowa (...). Warunki były złożone w celu sprawdzenia możliwości
    zabudowy działki. Podał Pan, że przedmiotowa działka nie była przez Pana w ogóle
    wykorzystywana – czekała na realizację własnego celu mieszkalnego. Działkę nr 1 zamierza
    Pan sprzedać w terminie (...). Początkowo będzie to umowa przedwstępna warunkowa, a
    w przypadku nieskorzystania z prawa pierwokupu przez ... w terminie kilku miesięcy, od
    otrzymania oświadczenia od ... o nieskorzystaniu z prawa pierwokupu, nastąpi umowa
    docelowa – która przeniesie własność. Warunek będzie dotyczył wyłącznie prawa
    pierwokupu, żadna ze stron transakcji nie będzie zobowiązywała się do dokonywania
    żadnych czynności. Jak wynika z okoliczności sprawy udzielił Pan nabywcy zgody
    /pełnomocnictwa w celu wystąpienia o warunki zabudowy.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, należy ustalić, czy planowana transakcja
    sprzedaży działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu
    do działki nr 1, która jest przedmiotem planowanej sprzedaży, aby ustalić, czy w
    odniesieniu do opisanej czynności, będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że sprzedaż ww. działki nr 1
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest
    przesłanek, aby w związku ze sprzedażą tej działki uznać Pana za podatnika tego podatku.
    Pomimo, że grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o
    podatku od towarów i usług, to nie można uznać, że przy dokonywaniu sprzedaży ww.
    działki będzie Pan działał w charakterze handlowca, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy. Z okoliczności sprawy nie wynika bowiem taka Pana aktywność, która wykracza
    poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w działce nr
    1, będącej we współwłasności małżeńskiej.
    Nie podjął Pan również ciągu zdarzeń, które wskazywałyby na aktywność w zakresie
    obrotu nieruchomościami, bowiem do tej pory Pan nie dokonywał i nie będzie - do dnia
    sprzedaży przedmiotowej działki - dokonywał żadnych działań mających na celu
    zwiększenie wartości tej działki ani żadnych działań w celu jej uatrakcyjnienia (np. takich
    jak: uzbrojenie działki w przyłącza do sieci kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej
    lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; utwardzenie dróg;
    uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej; inne działania zmierzające do
    zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki). Działka nie była i nie jest przez Pana
    wykorzystywana na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem VAT. Przedmiotowa działka nie była przez Pana w ogóle wykorzystywana -
    czekała na realizację własnego celu mieszkalnego.
    Z wniosku wynika wprawdzie, że na tej działce została ustanowiona na podstawie
    postanowienia sądu służebność przesyłu oraz że działka została uzbrojona na postawie
    porozumienia w związku z prowadzeniem prac w celu przebudowy uszkodzonego
    fragmentu kanalizacji sanitarnej. Jednakże, nakłady na wykonanie ww. przyłącza poniosło
    ... Zatem w przedmiotowej sprawie należy zauważyć, że powyższe czynności nie były przez

    Pana podejmowane w celu pozyskania potencjalnego nabywcy, ani aby oferowany grunt
    uczynić atrakcyjniejszym, aby podnieść jego cenę. Ponadto, udzielenie nabywcy
    pełnomocnictwa/zgody w celu wystąpienia o warunki zabudowy, nie prowadzi do
    podwyższenia ceny sprzedaży działki w ostatecznej umowie sprzedaży, a nabywca
    wykonuje te czynności we własnym interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu
    przystosowania działki do swoich określonych potrzeb.
    Wszystko to oznacza, że sprzedawana przez Pana działka nr 1 nie była i nie jest dla
    Pana źródłem uzyskiwania korzyści majątkowych i że nie zaangażował Pan środków
    podobnych do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10
    i C-181/10, tj. nie wykazał Pan aktywności w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalnej do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana sprzedaż działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej, nie będzie,
    zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując opisanych we wniosku czynności nie
    podejmował Pan działań podobnych do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniach w
    sprawach C-180/10 i C 181/10.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w
    granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanymi ww. wyrokami.
    W konsekwencji, sprzedaż działki nr 1, będącej we współwłasności małżeńskiej, nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana i nie wywołuje
    skutków prawnych dla współwłaściciela nieruchomości (Pana żony), oraz dla Kupującego.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany

    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.