Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.680.2025.1.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Ustalenie, czy Wnioskodawca ma prawo w poszczególnych
miesiącach do odliczenia 100% a w innych 50% od wydatków
związanych z użytkowaniem samochodu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy obowiązku złożenia deklaracji VAT-26 oraz jej aktualizacji. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, realizując usługi
    bezpośrednio w siedzibach klientów, co wymaga regularnych dojazdów.
    Wnioskodawca posiada pojazd osobowy wykorzystywany wyłącznie do celów działalności
    gospodarczej, zgłoszony informacją VAT-26, prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu i
    stosuje zasady używania wykluczające cele prywatne; od wydatków dotyczących pojazdu
    odliczany jest 100% podatku VAT.
    W gospodarstwie domowym znajduje się odrębny pojazd przeznaczony i używany do
    celów prywatnych, który standardowo służy zaspokajaniu potrzeb osobistych. Z uwagi na
    wiek i przebieg pojazdu prywatnego oraz ryzyko awarii przy dłuższych trasach, a także
    komfort podróży, Wnioskodawca planuje sporadycznie (nie częściej niż dwa razy w roku)
    użyć pojazdu firmowego w celach prywatnych.
    Każdorazowo w miesiącu, w którym doszłoby do takiego sporadycznego użycia
    prywatnego, Wnioskodawca planuje:
    i. złożyć aktualizację VAT-26 wskazując zmianę sposobu wykorzystania pojazdu na
      mieszany,
    ii. w tym miesiącu rozliczać wydatki związane z pojazdem na zasadach 50% odliczenia VAT,
    iii. nie prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu dla potrzeb 100% odliczenia, a po
      zakończeniu miesiąca powrócić do modelu „wyłącznie działalność” (100%), składając
      odpowiednią aktualizację i ponownie prowadząc ewidencję oraz utrzymując zasady
      obiektywnie wykluczające użytek prywatny.
    Powyższe ma charakter powtarzalny, lecz występujący wyjątkowo, w nie więcej niż dwóch
    miesiącach w roku podatkowym.
    Pytania
    1. Czy planowany model postępowania, polegający na:
        zgłaszaniu zmiany sposobu wykorzystywania pojazdu na mieszany wyłącznie w
        tych miesiącach, w których następuje sporadyczny użytek prywatny, ze skutkiem
        rozliczania 50% VAT od wydatków w tych miesiącach, a następnie
        powrocie do modelu wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej
        (100% odliczenia VAT) w pozostałych miesiącach, przy spełnieniu warunków
        formalnych i materialnych (aktualizacja VAT-26, ewidencja przebiegu, regulamin
        /zasady używania wykluczające prywatny użytek), jest zgodny z przepisami ustawy
        o VAT, w szczególności art. 86a?
    2. Czy sporadyczny, incydentalny użytek prywatny ograniczony do wskazanych miesięcy,
    dla których dokonywana jest aktualizacja VAT-26 i stosowane 50% odliczenie, nie wpływa
    negatywnie na prawo do 100% odliczenia VAT w pozostałych miesiącach, w których pojazd
    jest wykorzystywany wyłącznie do działalności i spełnione są wszystkie wymogi (ewidencja,
    zasady wykluczenia użytku prywatnego)?
    3. Czy prawidłowe jest rozliczanie podatku VAT w oparciu o faktyczny sposób
    wykorzystywania pojazdu w danym miesiącu (mieszany 50%, wyłącznie działalność 100%),
    przy zachowaniu terminów aktualizacji VAT-26 i odpowiedniej dokumentacji?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane podejście jest zgodne z art. 86a ustawy o VAT: w
    miesiącach, w których pojazd będzie wykorzystywany w sposób mieszany, przysługuje
    prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego od wydatków związanych z tym pojazdem;
    w pozostałych miesiącach, w których wykorzystanie będzie wyłącznie gospodarcze, przy
    spełnieniu warunków materialnych i formalnych (m.in. ewidencja przebiegu, zasady

    używania obiektywnie wykluczające użytek prywatny, aktualna informacja VAT-26),
    przysługuje prawo do odliczenia 100%.
    Kluczowe jest, aby stan faktyczny i dokumentacja były spójne: każdorazowa zmiana
    sposobu użytkowania powinna być odzwierciedlona w aktualizacji VAT-26 w terminie do
    końca miesiąca, w którym nastąpiła zmiana; ewidencja przebiegu i regulamin/zarządzenie
    wewnętrzne powinny potwierdzać obiektywne wykluczenie użytku prywatnego w
    miesiącach „100%”.
    Incydentalne prywatne użycie ograniczone do ściśle wskazanych miesięcy, dla których
    rozliczane jest 50% VAT i złożona aktualizacja, nie powinno powodować automatycznej
    utraty prawa do 100% odliczenia w innych miesiącach, o ile w tych miesiącach prywatny
    użytek został realnie i obiektywnie wykluczony i spełniono wymogi formalne.
    Takie podejście odzwierciedla zasadę proporcjonalności odliczenia do rzeczywistego
    wykorzystania pojazdu w działalności w danym okresie rozliczeniowym oraz przewidziany
    w ustawie mechanizm aktualizacji informacji o sposobie wykorzystania pojazdu.
    Uzasadnienie stanowiska.
    Ustawa o VAT różnicuje prawo do odliczenia w zależności od charakteru użycia pojazdu:
    przy użytku mieszanym odliczenie jest co do zasady ograniczone do 50%, natomiast pełne
    odliczenie 100% dotyczy wyłącznie pojazdów używanych wyłącznie do działalności
    gospodarczej, pod warunkiem spełnienia wymogów ewidencyjnych i organizacyjnych,
    które obiektywnie wykluczają użytek prywatny. Przepisy przewidują obowiązek aktualizacji
    informacji o pojeździe w razie zmiany sposobu wykorzystywania. Aktualizacja pełni funkcję
    formalną, a rozliczenie VAT powinno odzwierciedlać faktyczny sposób użycia w danym
    miesiącu.
    W konsekwencji, zmiana na „mieszany” w miesiącu incydentalnego użytku prywatnego
    oraz powrót do „wyłącznie działalność” w kolejnych miesiącach są dopuszczalne, o ile są
    rzetelnie udokumentowane.
    Stanowisko to wpisuje się w praktykę stosowania art. 86a: organy oceniają realne
    wykluczenie użytku prywatnego w okresach, w których podatnik deklaruje 100%
    odliczenie. Jeżeli w tych okresach użytek prywatny nie występuje i istnieją odpowiednie
    procedury oraz ewidencja, prawo do 100% odliczenia powinno być utrzymane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi.

    Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia
    przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a
    ustawy.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
      1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
      2) należnego z tytułu:
      a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
        usługobiorca,
      b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
        nabywca,
      c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
      3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
      4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w
        przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33
        ust. 2 i 3 oraz art. 34.
    Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
        części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
        innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż
        wymienione w pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
        wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych
        pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem
        tych pojazdów.
    Przy czym na podstawie art. 2 ust. 34 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się
      przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
      dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”.
    Jednakże od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.
    W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
        jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym
        wynika takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
        towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych
        towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do
        działalności gospodarczej podatnika.
    Według art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
        ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
        prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
        wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Należy zauważyć, że przepis art. 86a ust. 4 ustawy wskazuje na istnienie dwóch grup
    pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika.
    W pierwszej grupie (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy) mieszczą się pojazdy, których
    konstrukcja wskazuje na ich przeznaczenie z reguły do użytku prywatnego, jednakże
    pojazdy te mogą być także wykorzystywane w działalności gospodarczej (np. samochód
    osobowy). Z tych też względów – dla celów pełnego odliczania VAT – fakt wykorzystywania
    ich wyłącznie do działalności gospodarczej musi być rozpatrywany w kategoriach
    obiektywnych.
    W konsekwencji, w celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać
    spełnione łącznie dwa warunki:
        sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
        ustalonych przez niego zasadach ich używania wyklucza ich użycie do celów
        prywatnych,
        wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez
        podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    W drugiej grupie pojazdów uznawanych za wykorzystywane wyłącznie w działalności
    gospodarczej (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy) mieszczą się natomiast pojazdy
    samochodowe, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z

    działalnością gospodarczą jest nieistotne. Jednakże w tej grupie pojazdów nie ma
    samochodów osobowych.
    Na mocy art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych,
      1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
      lub innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
      przedmiot działalności podatnika;
      2) w odniesieniu do których:
      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
      zgodnie z ust. 1 lub
      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
      pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
      zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
    W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
      1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
      2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
      3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia
        prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień
        zakończenia prowadzenia ewidencji;
      4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego
        wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:
      a) kolejny numer wpisu,
      b) datę i cel wyjazdu,
      c) opis trasy (skąd – dokąd),
      d) liczbę przejechanych kilometrów,
      e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
      - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w
      zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona
      podatnikiem;
      5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz
      na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 8 ustawy:
      W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej
      pracownikiem podatnika, wpis, o którym mowa w ust. 7 pkt 4:

      1) jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;
      2) obejmuje:
      a) kolejny numer wpisu,
      b) datę i cel udostępnienia pojazdu,
      c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,
      d) liczbę przejechanych kilometrów,
      e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,
      f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.
    W art. 86a ust. 12 ustawy wskazano, że:
      Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
      pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu
      przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3. (art. 86a ust. 12 ustawy).
    Na mocy art. 86a ust. 13 ustawy:
      W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się,
      że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej
      podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży tę
      informację.
    Zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy:
      W przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest
      obowiązany do aktualizacji informacji, o której mowa w ust. 12, najpóźniej do końca
      miesiąca, w którym dokonał tej zmiany.
    Z kolei zgodnie z art. 86a ust. 15 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      wzór informacji, o której mowa w ust. 12, uwzględniając potrzebę zawarcia w niej
      danych pozwalających na identyfikację pojazdu samochodowego, w szczególności
      marki, modelu pojazdu i jego numeru rejestracyjnego, jak również daty poniesienia
      pierwszego wydatku związanego z danym pojazdem, oraz uwzględniając potrzebę
      umożliwienia prawidłowej aktualizacji złożonej informacji.
    Należy wskazać, że składana informacja ma charakter sformalizowany, a jej wzór – w
    postaci druku VAT-26 – został określony przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki
    Regionalnej w rozporządzeniu z dnia 28 września 2021 r. w sprawie wzoru informacji o
    pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej
    (Dz. U. z 2021 r. poz. 1790).
    Należy podkreślić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy
    wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego
    w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji,
    gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności
    gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie
    do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
    Możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach,
    dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi dotyczy tylko tych
    pojazdów, które przeznaczone są jedynie do wykonywania czynności służbowych, tym
    samym nie są wykorzystywane, choćby przejściowo, w inny sposób.

    Dla celów pełnego odliczania VAT fakt wykorzystywania pojazdów wyłącznie do
    działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Określone przez
    podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest
    wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego
    użytku tych pojazdów.
    Zatem podatnicy użytkujący samochody osobowe w działalności gospodarczej mają
    ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na ich zakup,
    eksploatację i bieżące użytkowanie. W sytuacji, gdy przedsiębiorca zdecyduje się na pełne
    odliczenie VAT, jest zobowiązany wykazać, że pojazd jest użytkowany wyłącznie w celach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych
    przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz
    wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika
    dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których
    wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
    Z kolei w myśl art. 90b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy:
      1. W przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio
      nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:
      1) o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania
      na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty
      podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego
      pojazdu;
      2) w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której
      mowa w art. 86a ust. 1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie
      wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania
      korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub
      wytworzeniu tego pojazdu.
    W myśl art. 90b ust. 4:
      Na potrzeby korekty, o której mowa w ust. 1, uznaje się, że pojazd samochodowy
      odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej
      albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w
      którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji
      za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do
      pozostałego okresu korekty.
    Stosownie do art. 90b ust. 5 ustawy:
      W przypadku gdy podatnik wykorzystuje pojazd samochodowy w działalności
      gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń,
      kwota korekty, o której mowa w ust. 1, powinna uwzględniać proporcję określoną w
      art. 90, zastosowaną przy odliczeniu.
    Z powyższych przepisów wynika, że ustawa wprowadza system korekt podatku
    naliczonego, który będzie stosowany w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy:

        z pełnym prawem do odliczenia, w związku z przeznaczeniem go do
        wykorzystywania wyłącznie w działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60
        miesięcy od nabycia zmienia jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd
        również do innych celów niż działalność gospodarcza;
        z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy
        od nabycia dokonuje sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznacza ten
        pojazd do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej.
    W pierwszym przypadku, system korekt nakłada obowiązek zmniejszenia odliczonego
    podatku naliczonego, w drugim natomiast umożliwia podatnikowi zwiększenie podatku do
    odliczenia, jednakże w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty.
    Zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami art. 90b ustawy, podatnik ma obowiązek
    dokonania korekty podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia pojazdu, gdy w okresie 60
    miesięcy od dnia nabycia, podatnik dokona zmiany wykorzystywania tego pojazdu.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą,
    realizując usługi bezpośrednio w siedzibach klientów, co wymaga regularnych dojazdów.
    Posiada Pan pojazd osobowy wykorzystywany wyłącznie do celów działalności
    gospodarczej, zgłoszony informacją VAT-26. Prowadzi Pan ewidencję przebiegu pojazdu i
    stosuje zasady używania wykluczające cele prywatne. Od wydatków dotyczących pojazdu
    odliczany jest 100% podatku VAT.
    W gospodarstwie domowym znajduje się odrębny pojazd przeznaczony i używany do
    celów prywatnych, który standardowo służy zaspokajaniu potrzeb osobistych. Z uwagi na
    wiek i przebieg pojazdu prywatnego oraz ryzyko awarii przy dłuższych trasach, a także
    komfort podróży, planuje Pan sporadycznie (nie częściej niż dwa razy w roku) użyć
    pojazdu firmowego w celach prywatnych.
    Każdorazowo w miesiącu, w którym doszłoby do takiego sporadycznego użycia
    prywatnego, planuje Pan: złożyć aktualizację VAT-26 wskazując zmianę sposobu
    wykorzystania pojazdu na mieszany, w tym miesiącu rozliczać wydatki związane z
    pojazdem na zasadach 50% odliczenia VAT oraz nie prowadzić ewidencji przebiegu
    pojazdu dla potrzeb 100% odliczenia, a po zakończeniu miesiąca powrócić do modelu
    „wyłącznie działalność” (100%), składając odpowiednią aktualizację i ponownie prowadząc
    ewidencję oraz utrzymując zasady obiektywnie wykluczające użytek prywatny.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy planowany model postępowania, polegający na
    zgłaszaniu zmiany sposobu wykorzystywania pojazdu na mieszany wyłącznie w tych
    miesiącach, w których następuje sporadyczny użytek prywatny, ze skutkiem rozliczania
    50% VAT od wydatków w tych miesiącach, a następnie powrocie do modelu
    wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej (100% odliczenia VAT) w
    pozostałych miesiącach, przy spełnieniu warunków formalnych i materialnych
    (aktualizacja VAT-26, ewidencja przebiegu, regulamin/zasady używania wykluczające
    prywatny użytek), jest zgodny z przepisami ustawy o VAT, w szczególności art. 86a, a także
    czy sporadyczny, incydentalny użytek prywatny ograniczony do wskazanych miesięcy, dla
    których dokonywana jest aktualizacja VAT-26 i stosowane 50% odliczenie, nie wpływa
    negatywnie na prawo do 100% odliczenia VAT w pozostałych miesiącach, w których pojazd
    jest wykorzystywany wyłącznie do działalności i spełnione są wszystkie wymogi (ewidencja,
    zasady wykluczenia użytku prywatnego) oraz czy prawidłowe jest rozliczanie podatku VAT
    w oparciu o faktyczny sposób wykorzystywania pojazdu w danym miesiącu (mieszany
    50%, wyłącznie działalność 100%), przy zachowaniu terminów aktualizacji VAT-26 i
    odpowiedniej dokumentacji.
    Przepisy ustawy o VAT nie precyzują co należy rozumieć przez zmianę wykorzystywania
    pojazdu samochodowego. W ocenie tut. Organu należy ten przepis interpretować szeroko,

    tzn. aktualizację informacji, o której mowa w art. 86a ust. 14 ustawy o VAT składa się w
    przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego z wykorzystywania
    wyłącznie do działalności gospodarczej na wykorzystywane do celów mieszanych lub w
    ogóle nie służących prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Złożenie w odpowiednim terminie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
    informacji VAT-26 jest jednym z wymogów, którego spełnienie uprawnia podatnika do
    pełnego odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do pojazdu samochodowego o
    dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3.5 tony, o czym stanowi art. 86a ust.
    12 ustawy o VAT. Jednocześnie ustawodawca nakłada na podatnika obowiązek aktualizacji
    złożonej uprzednio informacji VAT-26, gdy nastąpi zmiana wykorzystywania pojazdu
    samochodowego (stosownie do brzmienia art. 86a ust. 14 ustawy o VAT). Do takiej sytuacji
    dochodzi m.in., gdy pojazd zgłoszony na druku VAT-26 nie jest wykorzystywany wyłącznie
    w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie planując sporadyczne (nie częściej niż dwa razy w roku) użycie
    pojazdu firmowego w celach prywatnych przestanie go Pan wykorzystywać wyłącznie w
    prowadzonej działalności gospodarczej. W tym czasie pojazd nie będzie służył wyłącznie
    działalności gospodarczej, a również celom prywatnym. Tym samym ma Pan obowiązek
    poinformować o tym fakcie właściwy organ podatkowy poprzez złożenie aktualizacji
    informacji VAT-26. Ww. informacja będzie stanowić informację o zaprzestaniu
    wykorzystywania danego pojazdu samochodowego przez Pana wyłącznie do prowadzonej
    działalności gospodarczej. Dodatkowo zauważyć należy, że w miesiącu, w którym doszłoby
    do takiego sporadycznego użycia prywatnego nie będzie prowadził Pan ewidencji
    przebiegu pojazdu. Zatem nie będzie u Pana zachowana ciągłość w prowadzonej ewidencji
    przebiegu danego pojazdu.
    Skoro druk VAT-26 jest informacją o pojazdach samochodowych wykorzystywanych
    wyłącznie do działalności gospodarczej, a użycie pojazdu w celach prywatnych skutkuje
    tym, iż w danym okresie (miesiącu) nie jest on wykorzystywany przez Pana wyłącznie w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i Pana ewidencja nie będzie zawierała
    wpisów za ten okres, to w wyniku tych zdarzeń następuje obowiązek złożenia aktualizacji
    informacji VAT-26, ponieważ z dniem wykorzystania pojazdu również do celów prywatnych
    następuje zmiana wykorzystywania pojazdu samochodowego. Zgodnie z Pana
    wskazaniem pojazd będzie wykorzystywany okresowo do celów mieszanych. Złożenie
    aktualizacji VAT-26 będzie więc w tym przypadku stanowić odzwierciedlenie rzeczywistego
    (faktycznego) wykorzystywania danego pojazdu samochodowego przez Pana w
    prowadzonej przez Pana działalności.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy
    wskazać, że w związku z użyciem pojazdu do celów prywatnych stosownie do art. 86a ust.
    14 ustawy, będzie Pan zobowiązany do dokonania aktualizacji informacji VAT-26
    dotyczącej pojazdu samochodowego, który służył wyłącznie prowadzeniu działalności
    gospodarczej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ponownie rozpocznie Pan wykorzystywanie danego pojazdu
    wyłącznie w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT i będzie prowadził Pan ewidencję przebiegu dla tego
    pojazdu, to celem odliczania 100% kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z tym pojazdem będzie Pan zobowiązany do złożenia druku VAT-26.
    Użytek prywatny ograniczony do wskazanych przez Pana miesięcy, dla których
    dokonywana będzie aktualizacja informacji VAT-26 i stosowane odliczenie 50% kwoty
    podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z pojazdem, nie wpływa negatywnie
    na prawo do odliczenia 100% kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków w pozostałych
    miesiącach, w których pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do działalności.

    Zgodnie także z cytowanymi wyżej przepisami art. 90b ustawy, podatnik ma obowiązek
    dokonania korekty podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia pojazdu, gdy w okresie 60
    miesięcy od dnia nabycia, podatnik dokona zmiany wykorzystywania tego pojazdu.
    Zatem w przypadku gdy od nabycia przez Pana pojazdu nie upłynął okres 60 miesięcy,
    powstanie u Pana obowiązek dokonania korekty podatku, o którym mowa w powołanym
    art. 90b ust. 1 pkt 1 ustawy za okresy rozliczeniowe w których pojazd jest wykorzystywany
    do celów mieszanych.
    Korekcie w tym przypadku podlega podatek odliczony przy nabyciu pojazdu, w wysokości
    proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko zgodnie z którym w miesiącach, w których
    pojazd będzie wykorzystywany w sposób mieszany, przysługuje prawo do odliczenia 50%
    podatku naliczonego od wydatków związanych z tym pojazdem, a w pozostałych
    miesiącach, w których wykorzystanie będzie wyłącznie gospodarcze, przy spełnieniu
    warunków materialnych i formalnych (m.in. ewidencja przebiegu, zasady używania
    obiektywnie wykluczające użytek prywatny, aktualna informacja VAT-26), przysługuje
    prawo do odliczenia 100% należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być -
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. Zaznaczam zatem, iż okoliczność, że posiada Pan prawo
    do odliczenia 100% VAT od wydatków dotyczących pojazdu przyjęto jako element sprawy i
    nie było to przedmiotem oceny. W przypadku zatem zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.