Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.223.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-26
Teza: Sprzedaż udziałów w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

12 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości. Uzupełnili go Państwo samoistnie w piśmie z 12 lipca 2023 r. (wpływ 12 lipca 2023 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 19 września 2023 r. (wpływ 19 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
--------------------------------------------

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) Sp. z o.o. (dalej jako: Kupujący)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani B.K.;

3) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani J.N.;

4) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani A.J.;

5) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani A.D.;

6) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani J.G.;

7) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani E.S.;

8) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani E.N.;

9) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani C.P.;

10) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan K.G.;

11) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan W.R.;

12) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan S.R.;

13) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan K.R.;

14) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani M.D.;

(dalej jako: Sprzedający)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Transakcja.

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej jako: Kupujący) jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem praw do nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”) pod inwestycję magazynowo-usługową wraz z blokami socjalno-biurowym oraz niezbędną infrastrukturą techniczną i towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”, planowane nabycie będzie dalej określane jako: „Transakcja”).

W ramach Transakcji Kupujący nabędzie działkę o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni (\`(...)\`) ha, objętą księgą wieczystą (…), położoną w (…) (dalej jako: „Działka”).

Inwestycja.

Kupujący planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię magazynowo-usługową wraz z blokami socjalno-biurowym oraz niezbędną infrastrukturą techniczną i towarzyszącą wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Działki, Kupujący planuje wykorzystywać je w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającej zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego/decyzja o warunkach zabudowy.

Dla przedmiotowej Działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego stanowiący treść Uchwały Rady Gminy z (\`(...)\`) 2020 r. (ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa (…)), (dalej: „MPZP”), w którym tereny obejmujące Działkę zostały oznaczone symbolami: KDD-5 − tereny dróg publicznych klasy dojazdowej, KDL-3 − tereny dróg publicznych klasy lokalnej, UMS-2 − tereny zabudowy usługowej, magazynów i składów.

Budynki, budowle lub ich części.

Działka jest nieogrodzona i nieuzbrojona.

Przez teren Działki przebiega rów oraz podziemna sieć przewodów melioracyjnych (dalej jako: „Urządzenia wodne”), do których zastosowanie mają przepisy ustawy Prawo wodne jak do urządzeń wodnych.

Urządzenia wodne przebiegające przez Działkę, jako związane z gruntem, stanowią własność Sprzedających.

Nabycie Nieruchomości przez Sprzedających.

B.K. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości w wysokości 1/48 części na podstawie umowy darowizny z (\`(...)\`) 2022 ., udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym przez notariusza (…).

J.N. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości w wysokości 1/48 części na podstawie dziedziczenia spadku po J.B. zmarłej (\`(...)\`) 2019 r., co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony (\`(...)\`) 2022 r. przez notariusza (…).

A.J. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości w wysokości 1/48 części na podstawie dziedziczenia spadku po J.B. zmarłej (\`(...)\`) 2019 r., co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony (\`(...)\`) 2022 r. przez notariusza (…).

A.D. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości w wysokości 1/48 części na podstawie dziedziczenia spadku po J.B. zmarłej (\`(...)\`) 2019 r., co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony (\`(...)\`) 2022 r. przez notariusza (…).

J.G. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości w wysokości 1/8 części na podstawie dziedziczenia spadków po:

\- Cz.P. zmarłym (\`(...)\`) 2001 r., co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z (\`(...)\`) 2009 r., sygnatura akt (…);

\- Sz.P. zmarłym (\`(...)\`) 2003 r., co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z (\`(...)\`) 2010 r., sygnatura akt (…);

\- S.P. zmarłym (\`(...)\`) 2012 r., co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony (\`(...)\`) 2022 r. przez notariusza (…);

\- H.P. zmarłym (\`(...)\`) 2013 r., co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony (\`(...)\`) 2022 r. przez notariusza (…).

E.S. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości w wysokości 1/16 części na podstawie dziedziczenia spadków po:

\- Cz.P. zmarłym (\`(...)\`) 2001 r., co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z (\`(...)\`) 2009 r., sygnatura akt (…);

\- Sz.P. zmarłym (\`(...)\`) 2003 r., co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z (\`(...)\`) 2010 r., sygnatura akt (…);

\- S.P. zmarłym (\`(...)\`) 2012 r., co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony (\`(...)\`) 2022 r. przez (…);

\- H.P. zmarłym (\`(...)\`) 2013 r., co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony (\`(...)\`) 2022 r. przez notariusza (…).

E.N. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości w wysokości 1/16 części na podstawie dziedziczenia spadków po:

\- Cz.P. zmarłym (\`(...)\`) 2001 r., co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z (\`(...)\`) 2009 r., sygnatura akt (…);

\- Sz.P. zmarłym (\`(...)\`) 2003 r., co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z (\`(...)\`) 2010 r., sygnatura akt (…);

\- S.P. zmarłym (\`(...)\`) 2012 r., co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony (\`(...)\`) 2022 r. przez notariusza (…);

\- H.P. zmarłym dnia (\`(...)\`) 2013 r., co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony (\`(...)\`) 2022 r. przez notariusza (…).

C.P. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości w wysokości 1/12 części na podstawie dziedziczenia spadku po M.G. zmarłej (\`(...)\`) 1994 r., co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z dnia (\`(...)\`) 2009 r., sygnatura akt (…).

K.G. nabył udział we współwłasności Nieruchomości w wysokości 1/12 części na podstawie dziedziczenia spadku po M.G. zmarłej (\`(...)\`) 1994 r., co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z (\`(...)\`) 2009 r., sygnatura akt (…).

W.R. nabył udział we współwłasności Nieruchomości w wysokości 1/12 części na podstawie dziedziczenia spadku po J.R. zmarłej (\`(...)\`) 2009 r., co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z (\`(...)\`) 2009 r., sygnatura akt (…).

S.R. nabył udział we współwłasności Nieruchomości w wysokości 1/12 części na podstawie dziedziczenia spadku po J.R. zmarłej (\`(...)\`) 2009 r., co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z (\`(...)\`) 2009 r., sygnatura akt (…).

K.R. nabył udział we współwłasności Nieruchomości w wysokości 1/12 części na podstawie dziedziczenia spadku po J.R. zmarłej (\`(...)\`) 2009 r., co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z (\`(...)\`) 2009 r., sygnatura akt (…).

M.D. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości w wysokości 1/4 części na podstawie umowy darowizny z (\`(...)\`) 2009 r., udokumentowanej aktem notarialnym, za Repertorium (…).

Nabycie nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Sprzedającym nie mogło przysługiwać prawo odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego, ponieważ podatek od towarów i usług w ogóle nie został naliczony w związku z tą transakcją.

Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedających w celu jej dalszej odsprzedaży.

Działalność Sprzedających względem Nieruchomości.

B.K.

B.K. nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

B.K. obecnie jest na emeryturze i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Od momentu nabycia B.K. nie wykorzystywała Nieruchomości w jakikolwiek sposób.

B.K. nie wykorzystywała przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (ponieważ takiej działalności nie prowadziła).

J.N.

J.N. nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

J.N. obecnie jest na emeryturze i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Od momentu nabycia J.N. nie wykorzystywała Nieruchomości w jakikolwiek sposób.

J.N. nie wykorzystywała przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (ponieważ takiej działalności nie prowadziła).

A.J.

A.J. nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

A.J. obecnie jest aktywna zawodowo i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Od momentu nabycia A.J. nie wykorzystywała Nieruchomości w jakikolwiek sposób.

A.J. nie wykorzystywała przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (ponieważ takiej działalności nie prowadziła).

A.D.

A.D. nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik od towarów i usług.

A.D. obecnie jest aktywna zawodowo i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Od momentu nabycia A.D. nie wykorzystywała Nieruchomości w jakikolwiek sposób.

A.D. nie wykorzystywała przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (ponieważ takiej działalności nie prowadziła).

J.G.

J.G. nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

J.G. obecnie jest na emeryturze i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Od momentu nabycia J.G. nie wykorzystywała Nieruchomości w jakikolwiek sposób.

J.G. nie wykorzystywała przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (ponieważ takiej działalności nie prowadziła).

E.S.

E.S. nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

E.S. obecnie jest aktywna zawodowo i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Od momentu nabycia E.S. nie wykorzystywała Nieruchomości w jakikolwiek sposób.

E.S. nie wykorzystywała przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (ponieważ takiej działalności nie prowadziła).

E.N.

E.N. nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

E.N. obecnie jest aktywna zawodowo i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Od momentu nabycia E.N. nie wykorzystywała Nieruchomości w jakikolwiek sposób.

E.N. nie wykorzystywała przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (ponieważ takiej działalności nie prowadziła).

C.P.

C.P. nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

C.P. obecnie jest na emeryturze i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Od momentu nabycia C.P. nie wykorzystywała Nieruchomości w jakikolwiek sposób.

C.P. nie wykorzystywała przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (ponieważ takiej działalności nie prowadziła).

K.G.

K.G. nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

K.G. obecnie jest na emeryturze i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Od momentu nabycia K.G. nie wykorzystywał Nieruchomości w jakikolwiek sposób.

K.G. nie wykorzystywał przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (ponieważ takiej działalności nie prowadził).

W.R.

W.R. nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

W.R. obecnie jest na emeryturze i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

W.R. wykorzystywał Nieruchomość na potrzeby własne (działalność rolnicza).

W.R. nie wykorzystywał przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (ponieważ takiej działalności nie prowadził). Tym samym, Nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

W.R. wykorzystywał Nieruchomość (obejmującą znajdujące się na niej Urządzenia wodne) na cele gospodarstwa rolnego (nie sprzedawano płodów rolnych).

S.R.

S.R. prowadził niegdyś działalność gospodarczą polegającą na handlu detalicznym mięsem i wędlinami oraz był zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

S.R. obecnie pobiera emeryturę, a także pozostaje zatrudniony na podstawie umowy zlecenia. S.R. nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Od momentu nabycia S.R. nie wykorzystywał Nieruchomości w jakikolwiek sposób.

S.R. nie wykorzystywał przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

K.R.

K.R. nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik od towarów i usług.

K.R. obecnie jest aktywny zawodowo i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

Od momentu nabycia K.R. nie wykorzystywał Nieruchomości w jakikolwiek sposób.

K.R. nie wykorzystywał przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (ponieważ takiej działalności nie prowadził).

M.D.

M.D. nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

M.D. obecnie jest na emeryturze i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.

M.D. wykorzystywała Nieruchomość na potrzeby własne (działalność rolnicza).

M.D. nie wykorzystywała przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (ponieważ takiej działalności nie prowadziła). Tym samym, Nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

M.D. wykorzystywała Nieruchomość (obejmującą znajdujące się na niej Urządzenia wodne) na cele gospodarstwa rolnego (nie sprzedawano płodów rolnych).

Działka stanowi przedmiot odpłatnej umowy dzierżawy zawartej przez Sprzedających z Kupującym. Umowa została zawarta (\`(...)\`) 2022 r. na czas nieoznaczony.

Umowa przedwstępna.

Część Sprzedających, tj. B.K., J.N., A.J., A.D., J.G., E.S., E.N., C.P., K.G., W.R., S.R. i K.R. zawarli ze spółką Y przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (\`(...)\`) 2022 r. („Umowa przedwstępna 1”).

M.D. również zawarła ze spółką Y przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (\`(...)\`) 2022 r. („Umowa przedwstępna 2”).

Następnie Y (dalej jako: Cedent) zawarła z Kupującym przedwstępną umowę cesji dnia (\`(...)\`) 2022 r., zgodnie z którą Cedent przeniesie w drodze umowy cesji na rzecz Kupującego prawa wynikające z umów przedwstępnych sprzedaży Nieruchomości („Cesja”). Przyrzeczona umowa cesji zostanie zawarta do (\`(...)\`) 2023 r.

Cedent we własnym zakresie pozyskał informacje o właścicielach Nieruchomości, nawiązał kontakt ze Sprzedającymi oraz doprowadził do podpisania umowy przedwstępnej.

Działalność Sprzedających względem pozostałych składników majątku.

B.K.

B.K. nie dokonywała w przeszłości sprzedaży działek. B.K. posiada inne działki, oprócz Działki objętej zakresem wniosku, jednak nie planuje ich zbycia.

J.N.

J.N. nie dokonywała w przeszłości sprzedaży działek. J.N. posiada inne działki, oprócz Działki objętej zakresem wniosku, jednak nie planuje ich zbycia.

A.J.

A.J. nie dokonywała w przeszłości sprzedaży działek. A.J. posiada inne działki, oprócz Działki objętej zakresem wniosku, jednak nie planuje ich zbycia.

A.D.

A.D. nie dokonywała w przeszłości sprzedaży działek. A.D. posiada inne działki, oprócz Działki objętej zakresem wniosku, jednak nie planuje ich zbycia.

J.G.

J.G. nie dokonywała w przeszłości sprzedaży działek. J.G. posiada inne działki, oprócz Działki objętej zakresem wniosku, jednak nie planuje ich zbycia.

E.S.

E.S. nie dokonywała w przeszłości sprzedaży działek. E.S. posiada inne działki, oprócz Działki objętej zakresem wniosku, jednak nie planuje ich zbycia.

E.N.

E.N. nie dokonywała w przeszłości sprzedaży działek. E.N. posiada inne działki, oprócz Działki objętej zakresem wniosku, jednak nie planuje ich zbycia.

C.P.

W przeszłości C.P. sprzedała Gminie teren o powierzchni 2 arów pod budowę świetlicy. Transakcja nie podlegała pod podatek od towarów i usług. C.P. posiada inne działki, oprócz Działki objętej zakresem wniosku, jednak nie planuje ich zbycia.

K.G.

K.G. ponad 20 lat temu dokonał sprzedaży ponad 10 działek. Transakcja nie podlegała pod podatek od towarów i usług. K.G. posiada inne działki, oprócz Działki objętej zakresem wniosku, jednak nie planuje ich zbycia.

W.R.

W.R. nie dokonywał w przeszłości sprzedaży działek. W.R. posiada inne działki, oprócz Działki objętej zakresem wniosku, jednak nie planuje ich zbycia.

S.R.

S.R. nie dokonywał w przeszłości sprzedaży działek. S.R. nie posiada innych działek, oprócz Działki objętej zakresem wniosku.

K.R.

K.R. nie dokonywał w przeszłości sprzedaży działek. K.R. posiada inne działki, oprócz Działki objętej zakresem wniosku, jednak nie planuje ich zbycia.

M.D.

M.D. w 2015 r. sprzedała lokal mieszkalny. Transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. M.D. posiada inne działki, oprócz Działki objętej zakresem wniosku, jednak nie planuje ich zbycia.

Udzielone przez Sprzedających pełnomocnictwo.

Sprzedający wyrazili zgodę na dysponowanie przez Kupującego Działką na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 i art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm.) w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych) koniecznych do realizacji planowanej Inwestycji, w tym pozwolenia na budowę dla tej Inwestycji. Sprzedający udzielili pełnomocnictwa przedstawicielowi Kupującego do:

i. zapoznania się z aktami księgi wieczystej nr (…), prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…), (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzonej dla Nieruchomości;

ii. przeglądania wszelkich dokumentów stanowiących podstawę wpisów w powyższej księdze wieczystej, w szczególności dokumentów zamieszczonych w aktach powyższej księgi wieczystej, innych ksiąg wieczystych oraz dawnych ksiąg wieczystych uprzednio prowadzonych dla Nieruchomości lub jej części lub nieruchomości, z których Nieruchomość lub jej części zostały wydzielone, oraz do utrwalania ich treści w każdej dozwolonej prawem formie (w tym poprzez sporządzanie fotokopii lub zdjęć), a także do uzyskiwania innych informacji oraz dokumentów dotyczących Nieruchomości lub Mocodawcy w odpowiednich urzędach, sądach i rejestrach oraz do pobierania ich odpisów lub wypisów;

iii. występowania o, uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich podmiotów, w tym organów administracji publicznej, dotyczących Nieruchomości, w tym w szczególności, ale nie wyłącznie:

a) wypisów z rejestru gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z rysem z odpowiednich map ewidencyjnych;

b) wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania zmian oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości;

c) wszelkich dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;

d) zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń związanych z prawidłowością nabycia własności Nieruchomości przez Skarb Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego;

e) zaświadczeń dotyczących wpisów do rejestru bądź ewidencji zabytków;

f) zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody;

g) zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy rewitalizacji w stosunku do Nieruchomości;

h) zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunku do Nieruchomości;

i) informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do Nieruchomości;

j) zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych a także zaległości w opłacie za użytkowanie wieczyste;

k) innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów dotyczących Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie pełnomocników;

l) podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru wszelkich dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu realizacji zakresu pełnomocnictwa.

Wszystkie ww. działania zostały podjęte/są planowane do podjęcia przez pełnomocnika.

Sprzedający nie zatrudniają pracowników (ani zleceniobiorców) do obsługi planowanego zbycia.

Kontekst Transakcji.

W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego wskazano, że w celu realizacji Inwestycji Kupujący nabędzie również inne działki od podmiotów trzecich i w tym zakresie Kupujący wraz z tymi podmiotami złoży odrębne wnioski o interpretacje.

Status podatku od towarów i usług Kupującego.

Kupujący jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Data Transakcji.

Końcowo Zainteresowani wskazują, że ostateczna data Transakcji nie jest jeszcze znana, jednak Zainteresowani planują przeprowadzić Transakcję w 2023 r.

Z uzupełnienia wynika, że Urządzenia wodne (rów oraz podziemna sieć przewodów melioracyjnych) nie zostały wykonane przez Sprzedających i znajdowały się na gruncie już w momencie nabycia gruntu przez Sprzedających, tj. przed latami 1994-2022.

Sprzedający posiadają prawo do dysponowania jak właściciel przebiegającymi przez teren działki nr (…) Urządzeniami wodnymi, tj. rowem oraz podziemną siecią przewodów melioracyjnych.

Urządzenia wodne nie stanowią własności przedsiębiorstwa przesyłowego lub innego podmiotu – Urządzenia wodne stanowią własność Sprzedających.

Urządzenia wodne znajdujące się na Działce nr (…) stanowią budowle w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze zm.) .

Spółka oraz Sprzedający planują złożyć najpóźniej na dzień poprzedzający zawarcie umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości (lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z Transakcją) oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania podatkiem od towarów i usług, spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług. Ta część opisu została przywołana w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, sprzedaż przedmiotowej Działki na rzecz Kupującego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, w związku z opodatkowaniem Transakcji podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W Państwa ocenie, sprzedaż przedmiotowej Działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.

W Państwa ocenie, do przedmiotowej Transakcji nie będzie miał zastosowania wyjątek z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej sprawie dojdzie bowiem do faktycznego opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. Transakcja dostawy nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że sprzedaż Działki będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, Transakcja obejmująca sprzedaż Działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

2) innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

− umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

− umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy). Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega ona regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo czynność nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa (czynność – np. umowa sprzedaży) lub świadczenie usługi będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) lub/i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach Planowanej Transakcji Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Sprzedających) udziały w nieruchomości (Działkę). Działka jest nieogrodzona i nieuzbrojona. Przez teren Działki przebiega rów oraz podziemna sieć przewodów melioracyjnych, do których zastosowanie mają przepisy ustawy Prawo wodne jak do urządzeń wodnych. Urządzenia wodne przebiegające przez Działkę, jako związane z gruntem, stanowią własność Sprzedających.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.259.2023.4.PJ w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

\- sprzedaż przez Sprzedających Nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

\- dostawa przez Sprzedających udziałów w prawie własności budowli (w postaci rowu oraz podziemnej sieci przewodów melioracyjnych) oraz przynależnego do tych budowli gruntu – z uwagi na rezygnację przez strony ze zwolnienia od podatku – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.

A zatem, skoro omawiana we wniosku Transakcja (sprzedaż Działki) będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony Transakcji zrezygnują ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to będzie im przysługiwało), to do opisanej Transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku Transakcja sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację znak: 0111-KDIB3-3.4012.259.2023.4.PJ.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.