Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT3.4011.362.2017.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-07
Teza: Czy zgodnie z przepisem art. 10 ust. l pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości nr 128 nabytej w 2000 r. do majątku wspólnego, a przyznanej Wnioskodawcy na wyłączną własność w wyniku podziału majątku, w związku z jej zbyciem przed upływem 5 lat od tego podziału?
Słowa kluczowe: działki; majątek-podział majątku; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; rozwód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2017 r., (data wpływu 1 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 stycznia 2018 r. (data wpływu 11 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 grudnia 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z czym pismem z dnia 27 grudnia 2017 r., nr 0113-KDIPT3.4011.362.2017.1.MG, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 27 grudnia 2017 r. (data doręczenia 2 stycznia 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 9 stycznia 2018 r. (data wpływu 11 stycznia 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 9 stycznia 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 26 czerwca 2000 r. na podstawie umowy sprzedaży, akt notarialny Rep. nr …, Wnioskodawca nabył wraz z małżonką z dorobku na prawie wspólności ustawowej nieruchomość rolną, położoną we wsi …, gmina …, składającą się z działki gruntu nr 128 obszaru 20 arów wraz z położonymi tam zabudowaniami. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … I Wydział Cywilny z dnia 10 kwietnia 2012 r., sygn. akt …., Wnioskodawca zawarł z małżonką ugodę i dokonali podziału majątku wspólnego, w wyniku którego działka gruntu nr 128 o powierzchni 20 arów wraz z zabudowaniami została przyznana na wyłączną własność Wnioskodawcy. W dniu 18 lipca 2017 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr …., Wnioskodawca dokonał sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 9 stycznia 2018 r. Wnioskodawca dodał, że w dniu 26 czerwca 2000 r. na podstawie umowy sprzedaży nabył wraz z małżonką także nieruchomość rolną niezabudowaną, położoną we wsi … gmina …, składającą się z działki gruntu nr 129, obszaru 40 arów pod warunkiem, że Agencja Własności Rolnej Skarbu Państwa nie skorzysta z prawa pierwokupu tej działki, przysługującego jej z mocy ustawy z dnia 19 października 1991r. o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa (Dz. U. Nr 57, poz. 299, ze zm.).

Postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 10 kwietnia 2012 r., sygn. akt …., Wnioskodawca zawarł z byłą małżonką ugodę i dokonał podziału majątku wspólnego, w skład którego, jak wynika z ww. postanowienia Sądu wchodziły:

1.  lokal mieszkalny w kategorii M-5 o powierzchni 75,10 m2, na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu położonego w … przy ulicy Wieniawskiego 7/41 wraz z wyposażeniem,
2.  działka gruntu numer 128 o powierzchni 20 arów wraz z zabudowaniami i wyposażeniem, położona we wsi …, gmina …, ….,
3.  uprawnienia wynikające z umowy sprzedaży warunkowej z dnia 26 czerwca 2000 r., działki numer 129 o powierzchni 40 arów, położonej we wsi …, gmina …– akt notarialny nr ….. z dnia 26 czerwca 2000 r.

Podział majątku wspólnego na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … z dnia 10 kwietnia 2012 r., sygn. akt …., dokonany został w następujący sposób:

1.  spółdzielcze lokatorskie prawo wraz z wkładem lokatorskim do lokalu mieszkalnego w kategorii M-5 o pow. 75,10 m2 na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu, położonego w … przy ulicy …. wraz z wyposażeniem przyznane zostało na wyłączną własność byłej małżonki Wnioskodawcy,
2.  działka gruntu numer 128 o powierzchni 20 arów wraz z zabudowaniami i wyposażeniem, położona we wsi … gmina …, KW nr … oraz uprawnienia wynikające z umowy sprzedaży warunkowej z dnia 26 czerwca 2000 r. działki numer 129 o powierzchni 40 arów, położonej we wsi …, gmina …zawartej aktem notarialnym nr 5405/2000 z dnia 26 czerwca 2000 r. – przyznane zostały na wyłączną własność Wnioskodawcy.

Tytułem wyrównania udziałów w majątku wspólnym Wnioskodawca zobowiązany został do uiszczenia na rzecz byłej małżonki kwoty 18 000 zł w dwóch ratach, pierwsza rata w wysokości 15 000 zł płatna do dnia 11 maja 2012 r., zaś druga rata w wysokości 3 000 zł płatna do dnia 14 lipca 2012 r. Kwotę w wysokości 15 000 zł Wnioskodawca uiścił na rzecz byłej żony w dniu 10 maja 2012 r., zaś kwotę w wysokości 3 000 zł uiścił w dniu 14 czerwca 2017 r.

Na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości z dnia 17 lipca 2012 r. zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A nr ….., przeniesione zostało na rzecz Wnioskodawcy prawo własności nieruchomości rolnej położonej w miejscowości …, gmina …, stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu nr 129 o powierzchni 40 arów objętej …..

W dniu 18 lipca 2017 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A. nr …., Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości rolnych, położonych we wsi …, stanowiących:

*   zabudowaną działkę gruntu nr 128 o powierzchni 20 arów, położoną we wsi …, gmina …,

*   niezabudowaną działkę gruntu nr 129 o powierzchni 60 arów, położoną we wsi …, gmina ….

Z wypisu z rejestru gruntów wydanego z upoważnienia Starosty … w dniu 26 czerwca 2017 r., w którym wykazana jest nieruchomość położona w miejscowości … oznaczona jest: jako działka gruntu nr 128 o powierzchni 0,20 ha, stanowiąca grunty orne i grunty rolne zabudowane, jako działka gruntu nr 129 o powierzchni 0,40 ha, stanowiąca grunty orne i pastwiska trwałe.

Wydane z upoważnienia Starosty ….w dniu 26 czerwca 2017 r. zaświadczenie znak: …. stwierdza, że działki nr 128 o powierzchni 0,20 ha i nr 129 o powierzchni 0,40 ha położona w obrębie ewidencyjnym …, gmina …, powiat …, województwo …, nie są objęte Uproszczonym Planem Urządzania Lasu oraz nie wydano dla tych działek decyzji na podstawie art. 19 ust. l i 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach.

Data uprawomocnienia się postanowienia Sądu z dnia 10 kwietnia 2012 r., sygn. akt …., to 18 kwietnia 2012 r. Sprzedaż nieruchomości, tj. działki gruntu nr 128 i nr 129 nie nastąpiła w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.). W momencie sprzedaży działki nr 128 Wnioskodawca był jej jedynym właścicielem. Dokonując sprzedaży działki nr 128 stanowiącej grunty orne i grunty rolne zabudowane, Wnioskodawca dokonał jednocześnie sprzedaży działki nr 129 stanowiącej grunty orne i pastwiska trwałe, zatem nie posiadał innych obszarów gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Czy zgodnie z przepisem art. 10 ust. l pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości nr 128 nabytej w 2000 r. do majątku wspólnego, a przyznanej Wnioskodawcy na wyłączną własność w wyniku podziału majątku, w związku z jej zbyciem przed upływem 5 lat od tego podziału?

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, z uwagi na fakt, że przedmiotową nieruchomość nabył On na prawie wspólności ustawowej małżeńskiej a jej sprzedaży dokonał w 2017 r., po wcześniejszym podziale majątku, nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży przed upływem 5 lat od jej nabycia, bowiem za moment nabycia przedmiotowej nieruchomości należy uznać moment jej faktycznego nabycia przez małżonków do majątku wspólnego, tj. w 2000 r., a nie moment podziału majątku, który miał miejsce w 2012 r. Od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego upłynął już 5- letni okres, o jakim mowa we wskazanym przepisie, gdyż upływ tego terminu należy liczyć od momentu nabycia jej przez Wnioskodawcę do majątku wspólnego, a nie nabycia nieruchomości w drodze podziału majątku. Nabywając wraz z małżonką do majątku wspólnego nieruchomość nr 128 i mając na uwadze, że wspólność ustawowa jest wspólnością bezudziałową, to prawo własności nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy jedynie w połowie, lecz był On współuprawniony do całości nieruchomości. W związku z powyższym, dokonując sprzedaży przyznanej Wnioskodawcy w wyniku podziału majątku nieruchomości, był On jej właścicielem już od przeszło 16 lat, zatem w Jego ocenie sprzedaż tej nieruchomości nie wywołuje skutków podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zatem dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych istotne jest ustalenie daty nabycia.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 26 czerwca 2000 r. na podstawie umowy sprzedaży, nabył wraz z małżonką z dorobku na prawie wspólności ustawowej nieruchomość rolną, składającą się z działki gruntu nr 128 obszaru 20 arów wraz z położonymi tam zabudowaniami. Na podstawie postanowienia Sądu z dnia 10 kwietnia 2012 r. Wnioskodawca zawarł z małżonką ugodę i dokonali podziału majątku wspólnego, w wyniku którego działka gruntu nr 128 o powierzchni 20 arów wraz z zabudowaniami została przyznana na wyłączną własność Wnioskodawcy. W dniu 18 lipca 2017 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca dokonał sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Podział majątku wspólnego na podstawie postanowienia Sądu z dnia 10 kwietnia 2012 r., dokonany został w następujący sposób, że spółdzielcze lokatorskie prawo wraz z wkładem lokatorskim do lokalu mieszkalnego w kategorii M-5 o powierzchni 75,10 m2 na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu wraz z wyposażeniem przyznane zostało na wyłączną własność byłej małżonki Wnioskodawcy, natomiast działka gruntu numer 128 o powierzchni 20 arów wraz z zabudowaniami i wyposażeniem oraz uprawnienia wynikające z umowy sprzedaży warunkowej z dnia 26 czerwca 2000 r. działki numer 129 o powierzchni 40 arów zawartej aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2000 r. – przyznane zostały na wyłączną własność Wnioskodawcy. Tytułem wyrównania udziałów w majątku wspólnym Wnioskodawca zobowiązany został do uiszczenia na rzecz byłej małżonki kwoty 18 000 zł płatnej w dwóch ratach.

Wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe – zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. akt …, w której wskazano, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez małżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku - w momencie jego poniesienia - nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w prawie do lokalu mieszkalnego dojdzie np. po ustanowieniu rozdzielności i podziale majątku wspólnego. Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego, jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej np. poprzez rozwód następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tą datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

Zatem, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia, sprzedanej przez Wnioskodawcę w 2017 r. zabudowanej działki rolnej nr 128 należy uznać datę nabycia tej nieruchomości do ustawowej wspólności majątkowej, tj. 2000 r.

Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa, przedstawiony opis stanu faktycznego oraz uchwałę NSA należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w zabudowanej działce rolnej nr 128, nabytych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, jak i udziałów nabytych w drodze podziału majątku wspólnego należy uznać 2000 r., kiedy to ww. nieruchomości została nabyta do majątku wspólnego małżonków.

Zatem, sprzedaż omawianej nieruchomości dokonana w 2017 r. nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 2000 r., w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższym, nie powstał u Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu z tej sprzedaży, ani obowiązek wykazania ww. przychodu w zeznaniu podatkowym.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tutejszy Organ podatkowy zaznacza, że niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do skutków podatkowych odpłatnego zbycia zabudowanej działki rolnej nr 128, zgodnie z przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.

Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.