Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.844.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-07
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości po likwidacji
spółki jawnej i możliwość odliczenia straty z działalności
gospodarczej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spółki-spółka cywilna
spółki-spółka jawna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania, rozliczanie strat.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Odpłatne zbycie składników majątku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 17-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 12-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pierwotnie prowadziła Pani działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. W ramach
    prowadzonej działalności, wspólnicy kupili grunt w swoim imieniu. Na kupionym gruncie
    wybudowano budynek (...), który 25 marca 2000 r. oddano do użytkowania. Grunt ten
    wraz z budynkiem był wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej (do
    celów związanych z osiąganiem przychodów, prowadzeniem biznesu). Wydatki związane z
    nieruchomością ewidencjonowano do kosztów służących zachowaniu albo zabezpieczeniu
    źródła przychodów.
    W 2002 r. nastąpiło przekształcenie spółki na spółkę jawną (wpis do KRS 31 stycznia 2002
    r.). Przedsiębiorstwo zakończyło działalność 8 lutego 2024 r. „W drodze uchwały spółki i
    wpisowi do ksiąg wieczystych z nakazem sędziowskim”, dokonano podziału majątku firmy
    na osoby prywatne z podziałem procentowym.
    W 2025 r. sprzedała Pani składniki majątku (grunt z budynkami) po zamknięciu
    działalności poprzez podpisanie aktu notarialnego jako osoba prywatna.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    · Pod pojęciem „nieruchomości” w pytaniu oznaczonym we wniosku numer 1 i 2 mieści
      się grunt i posadowiony na nim budynek (...).
    · Strata dotyczy straty z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej spółki jawnej z
      2024 r.
    · Spółka cywilna, w której była Pani wspólnikiem powstała 26 lutego 1995 r. Wspólników
      spółki cywilnej było dwóch.
    · Wspólnicy spółki cywilnej dokonali zakupu gruntu w swoim imieniu – 14 listopada 1997 r.
    · Grunt został wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki cywilnej.
    · Spółka jawna miała dwóch wspólników, tych samych co spółka cywilna.
    · Wspólnikami spółki jawnej były tylko osoby fizyczne.
    · Wspólnikami spółki jawnej nie były osoby prawne.
    · Spółka jawna prowadziła działalności gospodarczą w zakresie (...).
    · Spółka jawna była właścicielem gruntu i posadowionego na nim budynku (...); stała się
      jego właścicielem w wyniku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną (zgodnie z
      obowiązującymi wtedy przepisami prawa handlowego spółka cywilna musiała
      przekształcić się w spółkę jawną).
    · Nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenie działalności gospodarczej.

    · Grunt został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Dokonano odpisów
      amortyzacyjnych od budynku (...).
    · 8 lutego 2024 r. zlikwidowana została spółka jawna, w której była Pani wspólnikiem.
    · Udziały w „nieruchomościach” otrzymała Pani w związku z likwidacją spółki jawnej i
      wykreśleniem spółki z KRS.
    · Po likwidacji spółki referendarz ksiąg wieczystych odrzucił wniosek o wpis do ksiąg
      wieczystych z powodu niepoprawnie przepisowo zamkniętej spółki.
    · W wyniku odwołania do sądu, dokonano wpisu z nakazu sądu o podziale firmy z wpisem
      do działu II ksiąg wieczystych.
    · W wyniku uchwały dokonano podziału majątku firmy na wspólników spółki jako majątek
      prywatny. Podział procentowy był zgodny z posiadanymi przez wspólników spółki
      jawnej udziałami w spółce.
    · W 2025 r. dokonano sprzedaży gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem (...) (po
      zamknięciu działalności) poprzez podpisanie aktu notarialnego.
    · Sprzedawcą nie była spółka, a dotychczasowi wspólnicy spółki jawnej w imieniu
      własnym.
    Pytania
    1) Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa
      w art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i
      w związku z tym zbycie jej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym 19%?
    2) Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu z działalności
      gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa PIT)?
    3) Czy jeżeli sprzedaż nieruchomości po zamknięciu działalności będzie stanowiła źródło
      przychodu z działalności gospodarczej, zgodnie w art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie można odliczyć od niej stratę
      poniesioną w latach poprzednich?
    Pani stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowana w uzupełnieniu wniosku.
    Pani zdaniem, sprzedaż gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem po zamknięciu
    działalności będzie kwalifikowana jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej,
    o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze, że jest to przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa
    Pani, że można od niego odliczyć straty z lat ubiegłych zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024
    r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską,
      spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 Kodeksu spółek handlowych:

      Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą,
      a nie jest inną spółką handlową.
    Stosownie do art. 51 § 1-3 Kodeksu spółek handlowych:
      Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w
      tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.
      Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości,
      także do jego udziału w stratach.
      Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.
    W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
      rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
      statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.
      Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Podkreślić należy, że dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią
    odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody
    poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w
    takiej spółce jest uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika.
    Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z
    udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Dlatego też, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób
    fizycznych, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko
    poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    Zatem – dochody (przychody) z udziału w spółce niebędącej osobą prawną opodatkowuje
    się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku tej spółki.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia źródła przychodu z tytułu sprzedaży udziału w
    nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę
    jawną, w której była Pani wspólnikiem, a także możliwości uwzględnienia straty z lat
    ubiegłych.
    Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy formułuje generalną
    zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku
    dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części oraz udziału w
    nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości nie następuje w
      wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności
      gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

    Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody
    osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów
    wymienionych w art. 14 ust. 3 cytowanej ustawy.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą
      prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału
      kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały
      (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych,
      pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania
      których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich
      odpłatnego zbycia.
    Natomiast stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego
      zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej
      osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału
      kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały
      (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych,
      pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania
      których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich
      odpłatnego zbycia – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej,
      prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej
      osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie
      udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i
      odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów
      specjalnych produkcji rolnej.
    Celem wprowadzenia przepisów regulujących kwestie związane z zakończeniem
    uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną lub zmniejszenia jego udziału
    kapitałowego w tej spółce było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących
    skutków podatkowych tych zdarzeń.
    Powyższe przepisy, tj. art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b i art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujące kwestie związane z zakończeniem
    uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną zostały wprowadzone do
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 1 stycznia 2011 r. Ich celem było
    rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych zakończenia
    uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną (w tym także w wyniku
    likwidacji takiej spółki). Ustawodawca postanowił zatem, że w przypadku likwidacji spółki
    niebędącej osobą prawną, gdy wspólnik otrzyma z tego tytułu niepieniężne składniki
    majątku, odroczony zostanie moment opodatkowania do chwili, gdy podatnik odpłatnie
    zbędzie te składniki majątku, a zatem z tytułu tego zbycia uzyska dodatkowe,
    nieopodatkowane wcześniej środki.

    Z opisu zdarzenia wynika, że:
    · Była Pani jednym z dwóch wspólników spółki jawnej.
    · Wspólnikami spółki jawnej były tylko osoby fizyczne.
    · Spółka jawna prowadziła działalność gospodarczą w zakresie (...).
    · Spółka jawna była właścicielem gruntu i posadowionego na nim budynku (...); stała się
      jego właścicielem w wyniku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną (zgodnie z
      obowiązującymi wtedy przepisami prawa handlowego spółka cywilna musiała
      przekształcić się w spółkę jawną).
    · Nieruchomość była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej. Grunt
      został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Od budynku (...) dokonywane
      były odpisy amortyzacyjne.
    · Spółka jawna – w której była Pani wspólnikiem – została zlikwidowana 8 lutego 2024 r.
      Udziały w „nieruchomościach” otrzymała Pani w związku z likwidacją spółki jawną i
      wykreśleniem spółki z KRS.
    · W 2025 r. dokonano sprzedaży gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem (...) (po
      zamknięciu działalności). Sprzedawcą nie była spółka, a dotychczasowi wspólnicy
      spółki jawnej.
    Mając na uwadze opis zdarzenia oraz cytowane uprzednio przepisy prawa podatkowego
    wskazać należy, że skoro sprzedała Pani otrzymane w związku z likwidacją spółki jawnej
    udziały w „nieruchomościach” przed upływem 6 letniego terminu, o którym mowa w
    cytowanym uprzednio art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, to powstał u Pani przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
    Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości odliczenia straty od dochodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
    zbycia nieruchomości, wskazać należy, że w myśl art. 9 ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik
      może:
      1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie
      następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek
      z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
      2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych
      kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5
      000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego
      pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może
      przekroczyć 50% wysokości tej straty.
    Przepis ten wprowadza zasadę, że strata podatkowa może zostać odliczona wyłącznie od
    dochodów z tego samego źródła przychodów co została poniesiona. Odwołuje się on do
    podziału źródeł przychodów określonego w art. 10 ust. 1 ustawy. Oznacza to, że
    rozliczenie straty jest możliwe jedynie w ramach tego konkretnego źródła. W konsekwencji
    podatnik może pomniejszyć dochód o stratę poniesioną w danym roku podatkowym tylko
    w odniesieniu do tego samego rodzaju przychodów.
    Z przepisu wynika, że podatnicy mają możliwość:
    · obniżenia dochodu uzyskanego z tego samego źródła przychodów w okresie pięciu
      kolejnych lat podatkowych następujących po roku poniesienia straty; po upływie tego
      pięcioletniego terminu prawo do rozliczenia straty wygasa;

    · jednorazowego odliczenia straty do wysokości 5 000 000 zł w jednym z pięciu kolejnych
      lat podatkowych, przy czym pozostała część straty może zostać rozliczona w
      pozostałych latach tego okresu, z zastrzeżeniem, że w żadnym z tych lat odliczenie nie
      może przekroczyć 50% wartości straty.
    Wobec tego, skoro – jak wskazała Pani w opisie zdarzenia – w 2024 r. poniosła Pani stratę
    z pozarolniczej działalności gospodarczej, to będzie mogła odliczyć ją Pani – zgodnie z
    cytowanym uprzednio art. 9 ust. 3 ustawy – od dochodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w 2025 r.
    Wobec tego stanowisko Pani jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.