Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.454.2025.2.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Zwolnienie podatkowe w związku ze sprzedażą gruntów
rolnych rolnikowi.
Słowa kluczowe: grunty-grunty rolne
grunty-sprzedaż gruntów
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem złożonym 12 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W sierpniu 2019 r. stał się Pan jedynym posiadaczem działki rolnej nr X o powierzchni
    0,3700 ha, położonej w woj. (...), powiat (...), obręb (...), oraz w październiku 2019 r. stał się
    Pan jedynym posiadaczem działek rolnych nr: A/32, B/32, C/32 (przy czym działka nr B/32
    częściowo znajduje się na terenach 3ZR oraz działka nr C/32 częściowo znajduje się na
    terenach LZR, R, LZ), o łącznym obszarze 1,3228 ha, położonych w woj. (...), w (...).
    Ww. działki wchodziły w skład Pana gospodarstwa rolnego, ponieważ dla uznania
    określonych gruntów za gospodarstwo rolne nie jest konieczne, aby stanowiły one
    zorganizowaną całość, czy też leżały na obszarze jednej gminy, powiatu, czy województwa,
    muszą je jedynie tworzyć grunty będące własnością lub w posiadaniu jednej osoby,
    położone na dowolnym obszarze, także wówczas, gdy nie istnieje pomiędzy nimi żadna
    więź ekonomiczna oraz nawet wówczas, gdy z uwagi na ich położenie (np. w różnych
    gminach) nie mogą one stanowić zorganizowanej całości (wyrok NSA z 22 października
    2015 r., sygn. akt I GSK 8/14). Płacił Pan też podatek rolny.
    Działki te nabył Pan w drodze:
      1) działkę nr X jako spadkobierca po zmarłym (...) 2018 r. ojcu A.A., w wyniku
        późniejszej umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności, Repertorium A Nr (...)
        z 14 sierpnia 2019 r.;
      2) działki nr: A/32, B/32, C/32, jako spadkobierca po ojcu A.A. i obdarowany przez
        matkę B.A. (Repertorium A Nr (...) z dnia 14 maja 2019 r.) oraz w wyniku
        późniejszego działu spadku i zniesienia współwłasności, Repertorium A Nr (...) z 21
        października 2019 r.
    Pana rodzice byli właścicielami gospodarstwa położonego w (...) od 1993 r.
    5 marca 2024 r. sprzedał Pan dwie działki rolne położone w (...) o nr A/32, o obszarze
    0,3019 ha oraz o nr B/32, o obszarze 0,3018 ha.

    Dyrektor Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa pismem (...) oświadczył, że rezygnuje z
    prawa pierwokupu tych działek. Działki te sprzedał Pan za kwotę 110 000 zł.
    Działki te do dnia sprzedaży użytkowane były przez Pana rolniczo, nie były zabudowane
    ani dzierżawione, nie prowadzi Pan też żadnej działalności gospodarczej w ogóle, więc na
    tych działkach też nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza.
    Nabywca działek przed zakupem oraz w dniu zakupu, informował Pana, że kupuje je z
    myślą ich uprawy rolnej, co też czyni do dnia dzisiejszego.
    Udziały w sprzedawanych przez Pana działkach nr A/32 oraz nr B/32 nabył Pan w ten
    sposób, że:
      · 3/24 udziałów nabył Pan w drodze darowizny od matki w 2019 r.;
      · 19/24 udziałów nabył Pan w drodze częściowego działu spadku i zniesienia
        współwłasności w 2019 r.;
      · 2/24 udziałów nabył Pan po śmierci ojca w wyniku spadkobrania.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie.
    2/24 części sprzedawanych nieruchomości nie podlegają opodatkowaniu, ponieważ
    zostały nabyte w drodze spadku po Pana ojcu, który był ich posiadaczem od 1993 r. 22/24
    części w myśl ww. ustawy podlegają opodatkowaniu.
    Jednakże, od tej zasady ustawodawca przewidział zwolnienia przedmiotowe określone w
    art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 1
    pkt 28 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
    gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia
    gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny. Powyższy
    przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części
    lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli grunty
    stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru
    rolnego.
    14 maja 2025 r. dzwonił Pan do Krajowej Informacji Skarbowej, przedstawił Pan wyżej
    opisany stan faktyczny i uzyskał Pan informację, że jeżeli sprzedaje Pan ziemię oznaczoną
    w rejestrze gruntów jako rolnicza, z własnego gospodarstwa rolnego, która dalej będzie
    użytkowana rolniczo – czyli nie zmieni charakteru rolniczego, to nie musi Pan składać

    deklaracji PIT-39 i płacić podatku. Powiedziano Panu też, że jeśli chce Pan mieć na piśmie
    tę wiążącą informację, to powinien Pan zgłosić się z wnioskiem o indywidualną
    interpretację podatkową, co też Pan czyni.
    W uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy, w jaki sposób, w jakim
    udziale Pana ojciec nabył działki nr A/32 i nr B/32 oraz czy nabycia dokonano do majątku
    wspólnego Pana rodziców, czy też do majątku osobistego Pana ojca?”, wskazał Pan, że w
    1993 r. w przetargu ziemi ze Skarbu Państwa (akt notarialny podpisany w 1994 r.), Pana
    rodzice nabyli ziemię do majątku wspólnego. Była to działka nr Y/32 (droga) i działka nr Z
    /32 (działka rolna), która po śmierci Pana ojca w 2018 r. z czasem została podzielona na
    działki nr: S/32, T/32, U/32.
    Następnie, działka nr T/32 została podzielona na działki nr: A/32, B/32, D/32, E/32, F/32, G
    /32, C/32.
    Pomiędzy Pana rodzicami wspólność majątkowa małżeńska ustała w 2014 r. na skutek
    rozwodu.
    Do spadku po Pana ojcu w działkach nr Y/32 i nr Z/32 wszedł udział w części 1/2,
    ostatecznie więc w działkach nr A/32 i nr B/32 też tyle wynosił.
    W skład masy spadkowej po Pana ojcu wchodziły:
      · gospodarstwo rolne o pow. 3,71 ha, zabudowane budynkiem mieszkalnym w
        miejscowości (...), powiat (...), składające się z działek nr: H, I, J, K, L, X (przy czym
        działka nr X obecnie należy do miejscowości (...), powiat (...)) w udziale 1/2 w
        gospodarstwie (współwłaścicielem był brat Pana ojca);
      · gospodarstwo rolne o pow. 5,27 ha, zabudowane budynkiem w stanie surowym
        zamkniętym, w (...), składające się z działek nr Y/32 i nr Z/32, w udziale 1/2 w
        gospodarstwie (1/2 należała do Pana matki po rozwodzie);
      · środki pieniężne w (...) w kwocie 130 662 zł;
      · (...) portfele inwestycyjne w kwocie 50 454 zł;
      · (...) parasolowy subfundusz obligacji skarbowych w kwocie 48 384 zł;
      · (...) parasolowy subfundusz technologii w kwocie 97 818 zł;
      · (...) w (...) w kwocie 58 860 zł;
      · rachunek w walucie obcej w kwocie 9 954 zł;
      · ciągnik rolniczy o wartości około 5 100 zł;

      · koparkoładowarka o wartości około 10 200 zł;
      · wkłady mieszkaniowe z lokalu spółdzielczego lokatorskiego w kwocie 49 800 zł.
    Spadek po Pana ojcu nabyli:
      · Pan – w udziale 1/6;
      · C.A. w udziale 1/6 (Pana brat);
      · D.A. w udziale 1/6 (Pana brat);
      · E.B. w udziale 1/6 (Pana siostra);
      · F.A. w udziale 1/6 (Pana brat);
      · G.A. w udziale 1/6 (Pana brat).
    Przedmiotem działu spadku i zniesienia współwłasności były wszystkie składniki masy
    spadkowej:
      · środki finansowe zostały po równo podzielone między spadkobierców;
      · ciągnik rolniczy oraz koparkoładowarkę nabył w całości C.A.;
      · wkłady mieszkaniowe zostały podzielone po równo dla każdego spadkobiercy i zostały
        przekazane dla Pana matki B.A.;
      · gospodarstwo rolne w (...) zostało podzielone w ten sposób, że działkę nr X nabył w
        całości Pan, działkę nr H nabyli wspólnie C.A. i G.A., pozostałe działki (w tym
        zabudowaną budynkiem mieszkalnym) o nr: I, L, J, K nabył Pana wujek G.A.;
      · gospodarstwo rolne w (...) ostatecznie zostało podzielone tak, że działki nr: A/32, B/32,
        C/32 w całości nabył Pan, działki nr: Y/32, E/32, F/32 w całości nabył C.A., działkę nr G
        /32 w całości nabył G.A., działkę nr D/32 w całości nabyła E.B.
    Przed dokonaniem działu spadku udziały uczestników spadku w masie spadkowej były
    następujące:
      · gospodarstwo rolne o pow. 3,71 ha, zabudowane budynkiem mieszkalnym w
        miejscowości (...) (działka nr X w (...)), powiat (...), składające się z działek nr: H, I, J, K,
        L, X – 1/12 Pan, 1/12 C.A., 1/12 D.A., 1/12 E.B., 1/12 F.A., 1/12 G.A.;
      · gospodarstwo rolne o pow. 5,27 ha, zabudowane budynkiem w stanie surowym
        zamkniętym, w (...), składające się z działek nr Y/32 i nr Z/32 – 1/12 Pan, 1/12 C.A., 1
        /12 D.A., 1/12 E.B., 1/12 F.A., 1/12 G.A.;

      · środki pieniężne (...) w kwocie 130 662 zł – 1/6 Pan, 1/6 C.A., 1/6 D.A., 1/6 E.B., 1/6 F.A.,
        1/6 G.A.;
      · (...) portfele inwestycyjne w kwocie 50 454 zł – 1/6 Pan, 1/6 C.A., 1/6 D.A., 1/6 E.B., 1/6
        F.A., 1/6 G.A.;
      · (...) parasolowy subfundusz obligacji skarbowych w kwocie 48 384 zł – 1/6 H.A., 1/6 C.
        A., 1/6 D.A., 1/6 E.B., 1/6 F.A., 1/6 G.A.;
      · (...) parasolowy subfundusz technologii w kwocie 97 818 zł – 1/6 H.A., 1/6 C.A., 1/6 D.
        A., 1/6 E.B., 1/6 F.A., 1/6 G.A.;
      · (...) w (...) w kwocie 58 860 zł – 1/6 Pan, 1/6 C.A., 1/6 D.A., 1/6 E.B., 1/6 F.A., 1/6 G.A.;
      · rachunek w walucie obcej w kwocie 9 954 zł – 1/6 Pan, 1/6 C.A., 1/6 D.A., 1/6 E.B., 1/6 F.
        A., 1/6 G.A.;
      · ciągnik rolniczy o wartości około 5 100 zł – 1/6 Pan, 1/6 C.A., 1/6 D.A., 1/6 E.B., 1/6 F.A.,
        1/6 G.A.;
      · koparkoładowarka o wartości około 10 200 zł – 1/6 Pan, 1/6 C.A., 1/6 D.A., 1/6 E.B., 1/6
        F.A., 1/6 G.A.;
      · wkłady mieszkaniowe z lokalu spółdzielczego lokatorskiego w kwocie 49 800 zł – 1/12
        H.A., 1/12 C.A., 1/12 D.A., 1/12 E.B., 1/12 F.A, 1/12 G.A.
    Poszczególne udziały w nieruchomościach objętych działem spadku i zniesieniem
    współwłasności przed dokonaniem działu spadku i zniesienia współwłasności, każdy z
    uczestników nabył w drodze:
      · udziały w gospodarstwie rolnym w (...) – 1/12 Pan, 1/12 C.A., 1/12 D.A., 1/12 E.B., 1/12
        F.A., 1/12 G.A. – w wyniku spadkobrania po ojcu A.A. (sygn. akt (...) z 19 grudnia
        2018 r.) (Pana ojciec nabył gospodarstwo rolne w 1994 r.) oraz 1/8 Pan, 1/8 C.A., 1/8
        E.B., 1/8 G.A. na podstawie umowy darowizny od Pana matki B.A. (Repertorium A Nr
        (...) z 14 maja 2019 r.);
      · udziały w gospodarstwie rolnym w (...) – 1/12 Pan, 1/12 C.A., 1/12 D.A., 1/12 E.B.,1/12 F.
        A., 1/12 G.A. – na podstawie spadkobrania po ojcu A.A. (sygn. akt (...) z 19 grudnia
        2018 r.), Pana ojciec nabył gospodarstwo rolne umową darowizny i działu spadku z
        17 maja 1993 r., Repertorium A Nr (...) oraz postanowienia Sądu w (...) z 11 marca
        1993 r., sygn. akt (...).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku i
    zniesienie współwłasności dla wszystkich uczestników działu spadku i zniesienia
    współwłasności, w tym dla Pana? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach nabył

    poszczególne nieruchomości (udziały w nieruchomościach)/prawa majątkowe (udziały w
    prawach majątkowych) w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności, w tym Pan. W
    przypadku nieruchomości stanowiących działki należy podać numery ewidencyjne
    działek”, wskazał Pan, że:
      · działkę nr X w (...) nabył w całości Pan, działkę nr H w (...) nabyli wspólnie C.A. i G.A.,
        pozostałe działki w (...) (w tym zabudowaną budynkiem mieszkalnym) o nr: I, L, J, K,
        nabył Pana wujek G.A. W wyniku tego został pobrany podatek od czynności
        cywilnoprawnych u notariusza oraz spadkobiercy, którzy stali się posiadaczami
        nieruchomości rolnych stali się płatnikami podatku rolnego, a G.A. dodatkowo
        podatku od nieruchomości;
      · działki nr: A/32, B/32, C/32 w (...) w całości nabył Pan, działki w (...) nr: Y/32, E/32, F/32
        w całości nabył C.A., działkę nr G/32 w (...) w całości nabył G.A., działkę nr D/32 w (...)
        w całości nabyła E.B. W wyniku tego został pobrany podatek od czynności
        cywilnoprawnych, spadkobiercy, którzy stali się posiadaczami nieruchomości
        rolnych stali się płatnikami podatku rolnego.
    Wartość rynkowa nabytych przez Pana składników majątkowych w wyniku działu spadku
    nie mieściła się w udziale jaki Panu przysługiwał we wszystkich składnikach majątkowych
    nabytych przez Pana w spadku po ojcu, trudno to oszacować, ale wskutek działu spadku
    uzyskał Pan przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Pana w
    spadku udziału w majątku spadkowym.
    Dział spadku nastąpił ze spłatą w gospodarstwie rolnym w (...) – spłata na rzecz F.A. w
    łącznej kwocie 15 000 zł, płatną w równych częściach przez Pana, C.A. i E.B. oraz na rzecz D.
    A. w łącznej kwocie 15 000 zł, płatną w równych częściach przez Pana, C.A. i E.B.
    Wartość rynkowa nabytych przez Pana udziałów w działkach nr A/32 i nr B/32 w wyniku
    zniesienia współwłasności nie mieściła się w wartości rynkowej jaka przysługiwała Panu w
    udziałach w tych działkach przed dokonaniem zniesienia współwłasności, przekraczała
    wartość rynkową przysługujących Panu udziałów w tych działkach przed dokonaniem
    zniesienia współwłasności.
    Zniesienie współwłasności nastąpiło ze spłatą w gospodarstwie rolnym w (...) – G.A. na
    rzecz Pana, C.A., D.A., E.B., F.A., G.A., po 1000 zł na rzecz każdego z nich.
    Przed sprzedażą, w ewidencji gruntów działki były sklasyfikowane jako:
      · działka nr A/32 jako grunty orne (RIVa);
      · działka nr B/32 jako grunty orne (RIVa), przy czym działka B/32 znajduje się też
        częściowo w terenach zieleni nieurządzonej i terenach rolniczych o znaczeniu
        bioklimatycznym (3ZR).

    Sprzedaż przez Pana działek nr A/32 i nr B/32 nie nastąpiła w wykonywaniu działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

## Pytanie

Czy Pana ww. sprzedaż podlega zwolnieniu z podatku w myśl art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i nie trzeba w związku z tym składać deklaracji
    PIT-39?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, ww. sprzedaż podlega zwolnieniu z podatku w myśl art. 21 ust. 1 pkt 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie trzeba składać deklaracji PIT-
    39.
    Sprzedane grunty w momencie sprzedaży wchodziły w skład Pana gospodarstwa rolnego,
    znajdowały się na terenach rolniczych, w związku ze sprzedażą grunty te nie straciły
    charakteru rolnego, ponieważ nie zostały wyłączone z produkcji rolnej, faktyczny cel
    nabycia tych gruntów przez kupującego był związany z prowadzeniem upraw rolniczych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w

    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Moment nabycia nieruchomości (działek)
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje
    pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    I tak, zgodnie z art. 155 § 1 ww. Kodeksu:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Stosownie natomiast do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
      § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w
      formie aktu notarialnego.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Celem z kolei postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów
    Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi
    przedmiot współwłasności.
    Jak stanowi art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Zgodnie z treścią art. 196 § 1 ww. Kodeksu:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Natomiast w myśl art. 210 § 1 ww. Kodeksu:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli
    stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
    Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Jak stanowi art. 212 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
      § 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
      podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.

      § 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do
      okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo
      sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
    Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. przez
    podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego, czy działu spadku, jest
    nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa
    Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną
    własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:
      · podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
      · wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści
        się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.
    Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być
    rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości
    uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości.
    Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności i dział spadku jest formą nowego
    nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tych czynności – podatnik otrzymuje
    nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki
    pierwotnie mu przysługiwał.
    W przedmiotowej sprawie kluczowe jest zatem ustalenie, kiedy nastąpiło faktyczne
    nabycie przez Pana poszczególnych udziałów w działkach nr A/32 oraz nr B/32.
    Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie
    własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt
    czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć
    każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych dokonanej przez Pana w 2024 r. sprzedaży
    działki nr A/32 oraz działki nr B/32, stwierdzam, że nabył je Pan w różnych okolicznościach
    i różnych terminach, tj.:
      1994 r. – udziały, które nabył Pan w spadku po ojcu, do którego ma zastosowanie
      przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy – od
      końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów w
      nieruchomości przez spadkodawcę (Pana ojca);
      maj 2019 r. – udziały, które nabył Pan w drodze darowizny od Pana mamy;

      październik 2019 r. – w odniesieniu do udziałów nabytych przez Pana w wyniku
      odpłatnego działu spadku ponad przysługujący Panu pierwotnie udział w spadku po
      Pana ojca w składnikach majątkowych;
      październik 2019 r. – w odniesieniu do udziałów nabytych przez Pana w wyniku
      odpłatnego zniesienia współwłasności ponad przysługujące Panu pierwotnie udziały
      w działkach nr A/32 i nr B/32 przed zniesieniem współwłasności.
    Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości (działek)
    Reasumując, sprzedaż działki nr A/32 oraz działki nr B/32 w udziałach:
      · nabytych przez Pana w drodze spadku po Pana ojcu, nie stanowi dla Pani źródła
        przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww.
        przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (tj. 1994 r.);
      · nabytych przez Pana w drodze darowizny od Pana mamy, stanowi dla Pana źródło
        przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów przez Pana (tj.
        2019 r.);
      · nabytych przez Pana w wyniku odpłatnego działu spadku ponad przysługujące Panu
        pierwotnie udziały w całej masie spadkowej po Pana ojcu, stanowi źródło
        przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z ust. 7 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
        dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem
        pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych
        udziałów w drodze odpłatnego działu spadku (tj. 2019 r.).
      · nabytych przez Pana w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności ponad
        przysługujące Panu pierwotnie udziały w działkach nr A/32 i nr B/32 przed
        zniesieniem współwłasności, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
        ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega
        opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została
        dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło nabycie tych udziałów w drodze odpłatnego zniesienia
        współwłasności (tj. 2019 r.).
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,

      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od
    tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie podatkowe
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
      nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
      gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego
      zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
    Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
    gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z
    odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.
    W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 1176 ze zm.):
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego
    – co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do
    klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27
    lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219 ze
    zm.) oraz załącznika do tego rozporządzenia.
    Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia, użytki gruntowe wykazywane w ewidencji
    dzielą się na następujące grupy:
      1) grunty rolne;
      2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
      3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
      4) grunty pod wodami;
      5) tereny różne.
    Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia, grunty rolne, o których
    mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:
      1) użytki rolne, do których zalicza się:
        a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
        b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
        c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
        d) sady, oznaczone symbolem S,
        e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
        f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,
        g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
        h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
      2) nieużytki, oznaczone symbolem N.

    Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało
    uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:
      · sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj.
        obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki
        rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej
        innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha
        przeliczeniowego, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu
        osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki,
        nieposiadającej osobowości prawnej), lub jego część składową,
      · grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.
    Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji
    rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze
    zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje
    utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny
    zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z
    daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać
    bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności
    związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę
    charakteru rolnego nabywanego gruntu.
    Wykładnia celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazuje, że zamiarem ustawodawcy nie było objęcie zwolnieniem wszystkich
    przychodów z odpłatnego zbycia gospodarstw rolnych, a jedynie takich, które zbywca
    wykorzystywał w swojej działalności rolniczej, następnie sprzedał w tym samym celu – do
    wykorzystywania w działalności rolniczej nabywcy. Świadczy o tym bezspornie przesłanka
    negatywna zwolnienia zawarta w treści tego przepisu po średniku (utrata charakteru
    rolnego gruntów).
    Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych używa określenia „w związku” i nie definiuje, co należy rozumieć przez to
    pojęcie. Niewątpliwie więc chodzi mu o językowe, potoczne rozumienie tego pojęcia.
    Oznacza to, że chodzi o każdy związek, w następstwie którego grunty tracą swój charakter
    rolny, byle tylko można było go powiązać ze sprzedażą. Może to być związek uprzedni,
    rozumiany jako przygotowawczy do sprzedaży, bezpośrednio związany ze sprzedażą, czy
    też będący skutkiem sprzedaży. Zatem utrata charakteru rolnego musi być powiązana ze
    sprzedażą, choć ten związek nie może być tak rozumiany, że z chwilą dokonania czynności
    powinna nastąpić zmiana charakteru gruntu. Dla oceny utraty charakteru rolnego gruntu
    znaczenie mają okoliczności faktyczne, a nie formalnoprawne związane z charakterem
    gruntu wskazanym w ewidencji gruntów i budynków. Okoliczności te mogą dotyczyć
    zarówno podatnika, jak i nabywcy, którego zakres działalności bądź czynności faktyczne
    podejmowane przez niego przed zawarciem umowy, czy też w związku z zawartą umową,
    wskazują na to, że kupuje nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej na cele inne niż
    rolne.
    Oceniając spełnienie przesłanki dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu należy
    zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego
    przeznaczenia nieruchomości. Zamiar ten wynikać może z charakteru działalności
    prowadzonej przez nabywcę, jak również innych okoliczności związanych z daną
    transakcją. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą
    może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może również nastąpić dopiero w
    przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy powinny być świadome celu
    zakupu i przeznaczenia gruntów.
    Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla, że ocena spełnienia przesłanek zwolnienia
    wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

    musi uwzględnić wszystkie, znane w dniu dokonywania sprzedaży, okoliczności dotyczące
    sposobu wykorzystywania gruntu przez nabywcę, w tym również obiektywnie i
    niewątpliwie wskazujące na to, że w wyniku sprzedaży charakter gruntu ulegnie zmianie.
    O możliwej zmianie charakteru gruntu mogą świadczyć takie okoliczności jak: położenie
    sprzedanej nieruchomości, jej wielkość, przydatność do działalności rolniczej po
    sprzedaży, rodzaj działalności prowadzonej przez nabywcę itp. Samo zaś oświadczenie
    nabywcy o włączeniu nabywanej działki do gospodarstwa rolnego złożone w akcie
    notarialnym w świetle okoliczności faktycznych może okazać się niemiarodajne i
    niewystarczające dla zastosowania zwolnienia (zob. wyrok NSA z 22 maja 2015 r., sygn. akt
    II FSK 378/14).
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że działki nr A/32 i nr B
    /32 wchodziły w skład Pana gospodarstwa rolnego. Płacił Pan też podatek rolny. Działki te
    do dnia sprzedaży użytkowane były przez Pana rolniczo, nie były zabudowane ani
    dzierżawione, nie prowadzi Pan też żadnej działalności gospodarczej w ogóle, więc na tych
    działkach też nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza.
    Nabywca działek przed zakupem oraz w dniu zakupu informował Pana, że kupuje je z
    myślą ich uprawy rolnej, co też czyni obecnie.
    Przed sprzedażą, w ewidencji gruntów działki były sklasyfikowane następująco:
      · działka nr A/32 jako grunty orne (RIVa);
      · działka nr B/32 jako grunty orne (RIVa).
    Zatem, skoro jak wynika z opisu sprawy, sprzedane w 2024 r. działki nr A/32 i nr B/32
    wchodziły w skład Pana gospodarstwa rolnego i w związku ze sprzedażą nie utraciły
    charakteru rolnego, to stwierdzam, że przychód uzyskany z tej sprzedaży dotyczący
    udziałów w działkach nr A/32 i nr B/32 nabytych przez Pana w 2019 r. w drodze umowy
    darowizny, w drodze odpłatnego działu spadku w części przekraczającej udziały nabyte
    przez Pana w drodze spadku po Pana ojcu w składnikach majątkowych oraz w drodze
    odpłatnego zniesienia współwłasności w części przekraczającej przysługujące Panu
    pierwotnie udziały w działkach nr A/32 i nr B/32 przed zniesieniem współwłasności,
    korzysta ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie jest Pan zobowiązany do złożenia
    deklaracji PIT-39 w związku ze sprzedażą ww. udziałów w działkach nr A/32 i nr B/32.
    Wobec powyższego, w tej części Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast, sprzedaż udziałów w działkach nr A/32 i nr B/32 nabytych przez Pana w
    spadku po Pana ojcu, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i nie jest Pan zobowiązany do złożenia deklaracji PIT-39
    w związku ze sprzedażą również ww. udziałów w działkach nr A/32 i nr B/32.
    Zatem, do sprzedaży tych udziałów w działkach nr A/32 i nr B/32 nie znajduje
    zastosowania ww. zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na brak wystąpienia w odniesieniu do
    sprzedaży tych udziałów przychodu, który mógłby podlegać temu zwolnieniu.
    Wobec powyższego, w tej części Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Końcowo wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej,
    w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pana jako osoby występującej z
    wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.