Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.449.2025.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Działalność Spółki w ramach Projektów, spełnia ustawową
definicję działalności badawczo; rozwojowej, o której mowa w
art. 4a pkt 26; 28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania
z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Ewidencja rachunkowa- Ewidencja dla prowadzących
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w zakresie ustalenia czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego
    działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji Projektów 1-7 stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do
    dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem z 24 września 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem
    podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, działając w ramach spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością.
    Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt
    34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
    podstawie zezwolenia ani działalności na terenie Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie
    decyzji o wsparciu, a tym samym, nie korzysta ze zwolnień przewidzianych w art. 17 ust. 1
    pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.
    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, ujawnionym w Krajowym Rejestrze
    Sądowym jest: Działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).
    Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania oraz
    dostarczania zaawansowanych rozwiązań informatycznych związanych z rozwiązaniami
    dostarczanymi przez (...) - w postaci systemów (...) (dalej łącznie jako: „System”).
    Działalność ta jest bezpośrednią odpowiedzią na ograniczenia standardowych
    funkcjonalności Systemu oraz na unikatowe i złożone wyzwania technologiczne stawiane
    przez klientów, co wymusza na Spółce konieczność prowadzenia prac o charakterze
    twórczym, polegających na projektowaniu i implementacji autorskich rozwiązań.
    Projekty są realizowane przez Spółkę w oparciu o wykwalifikowany personel zatrudniony
    przez Spółkę oraz przy udziale współpracowników - posiadających odpowiednie
    kompetencje, doświadczenie i wykształcenie.
    Działania prowadzone przez Spółkę można zakwalifikować do następujących kategorii
    projektów:
    1) Projekty zewnętrzne wdrożeniowe - realizowane na rzecz klientów - związane z
      dostosowaniem, spersonalizowaniem i wdrożeniem Systemu zgodnie z potrzebami
      klienta zewnętrznego. Spersonalizowany System wraz z wdrożonymi nowymi
      funkcjonalnościami jest następnie sprzedawany klientowi (dalej: „Projekt 1”).
    2) Projekty zewnętrzne produktowe - realizowane z inicjatywy Spółki - związane z
      tworzeniem lub rozwojem konkretnego produktu, będącego własnością Spółki (dalej:
      „Projekt 2”).

    3) Projekty zewnętrzne utrzymaniowe - realizowane na rzecz klientów - związane z
      wprowadzaniem modyfikacji posprzedażowych (dalej: „Projekt 3”).
    4) Projekty wewnętrzne sprzedażowe - realizowane z inicjatywy Spółki - głównie w
      zakresie tworzenia pilotażowych wersji systemów dla Klientów tzw. proof of concept
      (dalej: „Projekt 4”).
    5) Projekty wewnętrzne badawcze - realizowane z inicjatywy Spółki - bazujące na badaniu
      nowych funkcjonalności (dalej: „Projekt 5”).
    6) Projekty wewnętrzne produktowe realizowane przez odrębny dział - realizowane z
      inicjatywy Spółki - takie jak tworzenie i rozwój własnego oprogramowania, które
      następnie jest licencjonowane klientom w formie subskrypcji (dalej: „Projekt 6”).
    7) Projekty zewnętrzne związane realizowane przez odrębny dział - realizowane na rzecz
      klientów - związane z budową systemów raportowych, realizacją działań związanych z
      wdrożeniem narzędzi sztucznej inteligencji, integracją źródeł danych oraz narzędziami
      (...) (dalej: „Projekt 7”).
    Spółka podkreśla, że działania rutynowe, takie jak czynności administracyjne i zarządcze,
    organizacja szkoleń, prosta migracja danych czy usuwanie znanych błędów w ramach
    serwisu powdrożeniowego, nie są przedmiotem niniejszego wniosku.
    Projekty zewnętrzne wdrożeniowe (Projekt 1)
    Działania w ramach Projektu 1 polegają na dostosowaniu, personalizacji i wdrożeniu
    Systemu zgodnie ze specyficznymi potrzebami biznesowymi klienta. Projekty wymagają
    rozwoju lub tworzenia nowych funkcjonalności, które umożliwiają dopasowanie
    infrastruktury Systemu do potrzeb klientów.
    Metodyka realizacji projektów wdrożeniowych jest ustrukturyzowana i przebiega w
    następujących, kluczowych etapach:
    1. Analiza
    Na tym etapie specjaliści Spółki wypracowują założenia do poszczególnych procesów,
    przekładając wymagania biznesowe klienta na możliwości techniczne Systemu. Wyniki
    przeprowadzonej analizy stanowią punkt wyjścia niezbędny do rozpoczęcia procesu
    projektowania i tworzenia nowej funkcjonalności. Dokładność uwzględnienia danych i
    uszczegółowienie wymagań na tym wczesnym etapie przekłada się na szybkość i
    efektywność pojawienia się zadowalających efektów w kolejnych etapach projektowania i
    tworzenia jego nowych funkcjonalności.
    W typowych projektach działania analizy obejmują przede wszystkim:
        Zbieranie i dokumentowanie wymagań od klienta.
        Mapowanie procesów biznesowych klienta i porównywanie ich ze standardowymi
        funkcjonalnościami Systemu.
        Identyfikację rozbieżności, czyli tzw. GAP (funkcjonalności, które nie spełniają
        oczekiwań klienta) oraz FIT (brakujące funkcjonalności, które należy zaprojektować i
        wdrożyć od podstaw).
        Opracowanie dokumentacji merytorycznej, która stanowi podstawę do
        projektowania niestandardowych rozwiązań i rozszerzeń Systemu.
    2. Projektowanie nowych rozwiązań
    Faza projektowania rozpoczyna się w sytuacji, kiedy okazuje się, że standardowe moduły i
    funkcje Systemu są niewystarczające do zaspokojenia potrzeb klienta. Spółka przechodzi
    do etapu projektowania rozwiązań niestandardowych. Specjaliści Spółki badają różne
    alternatywne podejścia w zakresie architektury oprogramowania i doboru technologii, w

    których poszczególne warstwy i moduły programu mają zostać wykonane w ramach
    ostatecznego rozwiązania.
    Prace na tym etapie polegają na projektowaniu nowej logiki działania komponentów,
    niestandardowych przepływów pracy (workflow), modeli danych oraz unikalnych
    sposobów integracji z innymi systemami informatycznymi klienta.
    3. Konfiguracja nowych rozwiązań
    Na tym etapie specjaliści Spółki realizują techniczne opracowanie i implementację
    zaprojektowanych wcześniej rozwiązań.
    Działania specjalistów Spółki obejmują w szczególności:
        Tworzenie i modyfikację aplikacji - pisanie kodu źródłowego dla nowych,
        niestandardowych komponentów i funkcjonalności.
        Projektowanie rozwiązań programistycznych - przekładanie wymagań biznesowych
        na konkretne zadania techniczne i architekturę oprogramowania.
        Analizę techniczną - obejmującą badanie funkcjonowania aplikacji w kontekście
        projektowania i wdrażania niestandardowych rozszerzeń.
        Debugowanie i rozwiązywanie błędów - identyfikacja i naprawa błędów
        pojawiających się w toku tworzenia i integracji nowych komponentów
        oprogramowania.
    4. Testowanie
    Nowo wytworzone, niestandardowe funkcjonalności i rozszerzenia poddawane są
    szczegółowym, rygorystycznym i szeroko zakrojonym testom w celu weryfikacji ich
    prawidłowego działania i zgodności z założeniami.
    Typowy proces testowania obejmuje w szczególności:
        Tworzenie scenariuszy testowych dla niestandardowych rozwiązań.
        Wsparcie w testach funkcjonalnych i akceptacyjnych (UAT) realizowanych przez
        klienta.
        Testowanie integracji z innymi systemami.
        Współpracę przy usuwaniu błędów wykrytych w fazie testów niestandardowych lub
        spersonalizowanych rozwiązań.
    Następujące później etapy takie jak szkolenia użytkowników, standardowa migracja
    danych czy wsparcie po uruchomieniu produkcyjnym (hypercare) stanowią standardowe
    wdrożenie i nie są przedmiotem niniejszego opisu w kontekście działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Projekty zewnętrzne produktowe (Projekt 2)
    W odróżnieniu od projektów wdrożeniowych, ta kategoria obejmuje prace inicjowane
    przez Spółkę, które mają na celu stworzenie całkowicie nowego produktu. Produkt ten,
    będący własnością Spółki, jest następnie sprzedawany lub licencjonowany na rzecz
    klientów. Prace te oparte są na wiedzy specjalistów Spółki oraz tworzeniu dedykowanych,
    niestandardowych funkcjonalności.
    Proces tworzenia nowych produktów jest ustrukturyzowany, obejmuje etapy prac
    koncepcyjnych, prototypowania, iteracyjnego rozwoju oraz testowania. Każdy projekt jest
    realizowany zgodnie z zaplanowanym harmonogramem, przypisanym zespołem oraz
    dokumentacją.

    Celem projektów jest tworzenie rozwiązań, które przede wszystkim prowadzą do
    istotnego usprawnienia procesów biznesowych u docelowych klientów. Oprogramowanie
    jest efektem pracy specjalistów Spółki, którzy na podstawie posiadanej wiedzy i
    umiejętności tworzą od podstaw nowe lub rozwijają istniejące produkty.
    Przed rozpoczęciem projektu Spółka dysponuje wiedzą i zasobami charakterystycznymi
    dla standardowego poziomu w branży programistycznej. W trakcie projektowania i
    implementacji zespół rozszerza swoją dotychczasową wiedzę o specyficzne rozwiązania i
    oryginalne algorytmy. Proces tworzenia nowego produktu wiąże się z ryzykiem, że finalne
    rozwiązanie może nie zostać wdrożone lub nie zadziała zgodnie z pierwotnymi
    wymaganiami. Z tego powodu konieczne jest podejmowanie prób i testów w celu
    potwierdzenia jego działania.
    Projekty zewnętrzne utrzymaniowe (Projekt 3)
    Ta kategoria obejmuje prace realizowane dla klientów po zakończeniu wdrożenia,
    związane z modyfikacją i rozwojem działających systemów. Działania opisywane w tym
    punkcie nie obejmują rutynowych czynności serwisowych, naprawczych czy
    utrzymaniowych, takich jak usuwanie znanych i powtarzalnych błędów czy standardowe
    aktualizacje systemu.
    Prace w ramach tych projektów koncentrują się na wprowadzaniu ulepszeń i nowych
    funkcjonalności, w sytuacjach, gdy pojawiające się u klienta potrzeby biznesowe lub
    wyzwania techniczne wymagają twórczego rozwiązania, wykraczającego poza
    standardową obsługę. W ramach typowego procesu realizacji modyfikacji można
    wyodrębnić poniższą metodyką działania:
    1. Analiza i projektowanie modyfikacji
    Specjaliści Spółki analizują problem w działającym systemie, aby określić, czy jego
    rozwiązanie wymaga opracowania nowej, niestandardowej funkcjonalności lub
    znaczącego rozszerzenia.
    Następnie projektują koncepcję techniczną i logikę biznesową modyfikacji, często w celu
    obsługi procesów, których System w standardzie nie przewiduje.
    2. Implementacja modyfikacji
    Zespół specjalistów tworzy i modyfikuje kod źródłowy aplikacji, aby wdrożyć
    zaprojektowane ulepszenie. Kluczowym elementem tych prac jest zapewnienie zgodności
    i stabilnej integracji nowej funkcjonalności z istniejącą, złożoną architekturą systemu
    klienta.
    3. Testowanie nowych rozwiązań
    Wdrożone modyfikacje poddawane są testom w celu weryfikacji ich działania oraz
    potwierdzenia, że rozwiązują zidentyfikowany problem bez negatywnego wpływu na
    pozostałe komponenty systemu.
    Prace te wymagają znalezienia nowego podejścia do rozwiązania problemu i są
    realizowane metodycznie.
    Projekty wewnętrzne sprzedażowe (Projekt 4)
    Ta kategoria obejmuje prace realizowane z inicjatywy Spółki w ramach procesu
    przedsprzedażowego (presales). Polegają one na tworzeniu tzw. proof of concept (PoC) -
    przykładowych rozwiązań lub prototypów, które mają na celu weryfikację koncepcji i
    przedstawienie potencjalnemu klientowi technicznych możliwości danej funkcjonalności.
    Opisywane prace nie obejmują tworzenia standardowych prezentacji ani prostych wersji
    demonstracyjnych (demo), które opierają się wyłącznie na zestawieniu gotowych,
    istniejących funkcji lub szablonów.

    Projekty typu PoC są podejmowane w sytuacjach, w których nie jest oczywiste, czy i jak
    dane, proponowane rozwiązanie da się wdrożyć.
    Niepewność ta wynika najczęściej z czynników takich jak konieczność realizacji złożonej
    integracji z systemami klienta, istotne ograniczenia techniczne platformy, brak gotowych
    komponentów na rynku, które mogłyby zostać wykorzystane, potrzeba zaprojektowania
    autorskiego, nieszablonowego podejścia do rozwiązania problemu.
    Proces tworzenia PoC jest realizowany w sposób zaplanowany. Obejmuje on analizę
    problemu technicznego, przygotowanie scenariuszy oraz przeprowadzenie testów w celu
    odpowiedzi na kluczowe pytania dotyczące wykonalności (np. czy to zadziała? jak? w jakiej
    architekturze?).
    Przebieg prób oraz ich efekty są dokumentowane, na przykład w formie raportów lub
    notatek warsztatowych.
    Projekty wewnętrzne badawcze (Projekt 5)
    Ta kategoria obejmuje projekty realizowane z inicjatywy Spółki, które nie są bezpośrednio
    związane z bieżącą produkcją oprogramowania dla klienta, lecz koncentrują się na
    badaniu i weryfikacji nowych możliwości technologicznych. Działania te mają na celu
    sprawdzenie technicznych możliwości wdrożenia innowacyjnych rozwiązań oraz
    wykorzystania nowych technologii w przyszłych produktach Spółki i ich wykorzystania w
    zakresie wdrażania nowych funkcjonalności Systemu.
    Prace badawcze prowadzone są w sposób metodyczny, często w formie iteracyjnych cykli
    eksperymentalnych. Każdy cykl obejmuje etap analizy problemu, zaprojektowanie i
    przeprowadzenie eksperymentu lub testu weryfikującego daną hipotezę technologiczną, a
    następnie udokumentowanie uzyskanych rezultatów (zarówno pozytywnych, jak i
    negatywnych).
    Prace w ramach tych projektów skupiają się w szczególności na:
        Testowaniu innowacyjnych rozwiązań i nowych, niestosowanych dotychczas w
        Spółce technologii (np. specyficznych algorytmów, narzędzi opartych o sztuczną
        inteligencję).
        Badaniu możliwości technicznych w zakresie implementacji nowych, złożonych
        funkcji.
        Weryfikacji nowych sposobów integracji systemów.
    Proces realizacji projektów obejmuje szczegółową analizę, projektowanie, testowanie i
    wdrażanie innowacji, co stanowi ciągły rozwój wiedzy oraz umiejętności zespołu Spółki.
    Projekty te przyczyniają się do wzbogacania funkcjonalności kolejnych projektów, co
    pozwala na lepsze zaspokajanie zmieniających się oczekiwań użytkowników i
    dostosowanie do uwarunkowań rynkowych.
    Badane są technologie i rozwiązania, z którymi Spółka nie miała wcześniej do czynienia.
    Projekty wewnętrzne produktowe (Projekt 6)
    Ta kategoria obejmuje prace realizowane z inicjatywy Spółki w ramach odrębnego działu.
    Polegają one na tworzeniu i rozwoju własnych, gotowych rozwiązań (aplikacji) na
    platformie (...), które następnie są oferowane klientom w modelu subskrypcyjnym.
    Prace w ramach tych projektów, zarówno na etapie tworzenia nowych aplikacji, jak i ich
    późniejszego rozwoju, są prowadzone w sposób metodyczny. Proces ten opiera się na
    ustrukturyzowanym podejściu obejmującym analizę, projektowanie, implementację i
    testowanie, co zapewnia uporządkowany przebieg prac.
    Działania można podzielić na dwa główne rodzaje:

    1. Tworzenie nowych aplikacji
    Proces ten obejmuje budowanie od podstaw autorskich aplikacji oferowanych w modelu
    subskrypcyjnym. Prace te nie polegają na prostej konfiguracji gotowych narzędzi, lecz
    wymagają zaprojektowania od podstaw własnych mechanizmów działania oraz
    niestandardowej integracji z innymi systemami.
    2. Rozwój istniejących aplikacji
    Po wdrożeniu pierwszej wersji produktu, Spółka prowadzi dalsze prace nad jego
    ulepszaniem.
    Działania w tym zakresie nie obejmują utrzymania aplikacji, drobnych poprawek,
    standardowych aktualizacji czy dodawania typowych, przewidywalnych funkcjonalności,
    jak np. zmiany w układzie interfejsu czy proste formularze bez zmiany logiki działania.
    Prace te koncentrują się na dodawaniu nowych, złożonych funkcjonalności oraz rozwoju
    produktu w sposób, który wymaga rozwiązania problemów technicznych, zastosowania
    nieszablonowych rozwiązań lub skomplikowanej integracji z innymi systemami.
    Projekty zewnętrzne (Projekt 7)
    Ta kategoria obejmuje zaawansowane projekty realizowane na rzecz klientów przez
    odrębny dział. Prace te są związane z budową dedykowanych systemów raportowych,
    realizacją działań z wykorzystaniem sztucznej inteligencji (AI), integracją złożonych źródeł
    danych oraz wdrożeniami systemu zarządzania relacjami z klientami (ang. Customer
    Relationship Management - CRM).
    Niezależnie od specyfiki danego obszaru, wszystkie prace w ramach Projektu 7
    prowadzone są w sposób metodyczny. Proces ich realizacji obejmuje zdefiniowanie
    problemu i celów (np. w oparciu o dane i systemy klienta), projektowanie rozwiązania (np.
    architektury danych, modelu AI, niestandardowego komponentu), jego techniczną
    implementację oraz testowanie w celu weryfikacji poprawności działania.
    Projekty te, ze względu na swoją specyfikę, często wymagają indywidualnego podejścia i
    tworzenia niestandardowych rozwiązań. Działania w ramach tej kategorii można podzielić
    na następujące obszary:
    A. Budowa systemów raportowych (...)
    Projekty w tym obszarze polegają na budowie od zera systemów raportowych, opartych
    na danych dostarczanych przez klientów. Każdy projekt wiąże się z inną specyfiką, gdyż
    każdorazowa należy bazuje się na zastanym środowisku klienta. Działania te obejmują
    rozwiązywanie problemów wynikających ze złożoności danych, konieczności integracji
    wielu różnorodnych źródeł, a także potrzeby opracowania nowego modelu kalkulacyjnego
    lub nowej struktury danych.
    Prace te nie dotyczą projektów opartych wyłącznie na standardowym wykorzystaniu
    znanych narzędzi raportowych.
    B. Realizacja działań związanych z AI (...)
    Prace w tym obszarze opierają się na wykorzystaniu technologii sztucznej inteligencji i
    mają charakter odkrywczy oraz eksperymentalny. Na etapie rozpoczęcia prac końcowy
    efekt ani pełna funkcjonalność rozwiązania nie są znane. Działania specjalistów Spółki
    koncentrują się na opracowaniu własnych algorytmów, modeli predykcyjnych czy
    unikalnych mechanizmów analizy danych. Prace te nie polegają wyłącznie na wdrażaniu
    gotowych, standardowych modeli AI.
    C. Wdrożenia (...)
    W ramach tych projektów Spółka wdraża gotowe rozwiązania Systemu (np. CRM w oparciu
    o (...)). Działania, będące przedmiotem tego wniosku, dotyczą wyłącznie działań
    polegających na częściowej personalizacji (customizacji) Systemu. Prace te obejmują

    tworzenie własnych, autorskich komponentów, rozwiązywanie niestandardowych
    problemów technicznych lub realizację integracji, dla których nie istnieją gotowe
    scenariusze wdrożeniowe.
    Opis ten nie dotyczy prac polegających wyłącznie na wdrożeniu gotowego produktu lub
    jego standardowej konfiguracji.
    D. Integracja źródeł danych (...)
    Projekty w tym obszarze polegają na integracji danych z różnorodnych źródeł (np. pliki
    Excel, systemy księgowe, dane z maszyn) w jeden spójny system. Prace te, w swoich
    bardziej złożonych przypadkach, wymagają pisania własnego kodu, projektowania od
    podstaw struktury przetwarzania danych oraz opracowania niestandardowych rozwiązań
    w zakresie bezpieczeństwa i logiki działania systemu. Działania te koncentrują się na
    rozwiązywaniu problemów technicznych, takich jak integracja nietypowych źródeł danych
    czy pokonywanie ograniczeń przestarzałych systemów.
    Charakter Projektów 1-7
    Unikatowy charakter opisanych powyżej projektów (Projekty 1-7) wynikają z faktu, że
    standardowe funkcjonalności i gotowe komponenty Systemu są niewystarczające do
    zaspokojenia złożonych i specyficznych potrzeb biznesowych oraz technologicznych
    klientów Spółki. Powoduje to, że nie ma możliwości skorzystania z istniejących,
    komercyjnie dostępnych rozwiązań.
    Spółka, realizując swoje projekty, łączy i kształtuje wiedzę z zakresu dostępnych
    technologii, narzędzi oraz praktyk związanych z tworzeniem, modyfikacją i zarządzaniem
    programami komputerowymi. W szczególności wykorzystuje znajomość istniejących
    algorytmów, języków programowania, środowisk deweloperskich, metod projektowania i
    testowania oprogramowania oraz technik integracji systemów informatycznych.
    Każdy z opisanych projektów wymaga zatem opracowania koncepcji, algorytmów i
    rozwiązań technicznych. Innowacyjność prac wynika nie tylko z aspektów
    technologicznych, ale przede wszystkim z usprawnienia procesów biznesowych u klientów
    w wyniku zastosowania opracowanych przez Spółkę rozwiązań.
    Przed rozpoczęciem opisanych prac, Spółka dysponowała ugruntowaną, lecz standardową
    dla branży wiedzą i zasobami. Obejmowały one w szczególności znajomość
    standardowych funkcjonalności i modułów systemu (...), ogólnodostępnych technologii i
    narzędzi programistycznych stosowanych w ekosystemie (...), a także powszechnie
    stosowanych praktyk w zakresie zarządzania projektami IT i testowania oprogramowania.
    W toku realizacji Projektów, specjaliści Spółki nabyli i wytworzyli nowe zasoby, które
    znacząco wykraczają poza początkowy, standardowy zakres. Zdobyta i utrwalona w Spółce
    wiedza i umiejętności obejmują w szczególności:
        Projektowanie od podstaw autorskich architektur oprogramowania oraz
        niestandardowych modeli danych, które rozszerzają możliwości Systemu.
        Tworzenie i implementację unikalnych algorytmów i nieszablonowej logiki
        biznesowej, obsługujących procesy nieprzewidziane w standardowej wersji
        oprogramowania.
        Opracowywanie nowatorskich sposobów integracji Systemu z różnorodnymi, w tym
        przestarzałymi, systemami zewnętrznymi, co wymagało przezwyciężania barier
        technicznych i tworzenia własnych mechanizmów przetwarzania i zabezpieczania
        danych.
        Praktyczne zastosowanie i rozwój własnych modeli sztucznej inteligencji (AI) oraz
        modeli predykcyjnych, wykraczające poza proste wdrożenie gotowych narzędzi.

        Zdobycie kompetencji w zakresie modyfikacji i rozbudowy złożonych systemów
        działających w środowisku produkcyjnym w sposób zapewniający ich stabilność i
        wydajność.
        Weryfikację techniczną i zdobycie praktycznej wiedzy o możliwościach i
        ograniczeniach nowych technologii, w tym tych, z którymi Spółka nie miała
        wcześniej do czynienia.
    W rezultacie, Spółka nabywa wiedzę, która jest wynikiem procesu twórczego łączenia
    istniejących narzędzi, a także projektowania i tworzenia całkowicie nowych komponentów
    w celu realizacji złożonych celów projektowych. Wiedza ta ma charakter zaawansowany i
    specyficzny, będąc efektem praktycznych doświadczeń i analizy problemów pojawiających
    się w trakcie realizacji poszczególnych Projektów.
    Koszty ponoszone przez Spółkę
    W związku z realizacją wyżej opisanych projektów Wnioskodawca ponosi koszty, które
    obejmują:
    1. koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę i
      umów zlecenia i o dzieło realizujących Projekty, m.in.:
        1) Konsultanci i Solution Architect - specjaliści na tych stanowiskach pełnią kluczową
        rolę na styku wymagań biznesowych i możliwości technologicznych. Ich praca
        polega na analizie procesów biznesowych klienta, porównywaniu ich ze
        standardowymi funkcjonalnościami Systemu i identyfikowaniu obszarów, które
        wymagają stworzenia niestandardowych rozwiązań (tzw. Analiza GAP/FIT). Na
        podstawie tej analizy projektują koncepcję techniczną i logikę biznesową dla
        nowych lub modyfikowanych funkcjonalności, w tym dla niestandardowych
        przepływów pracy (workflow) czy modeli danych.
        2) Developer - stanowi trzon zespołów realizujących zadania programistyczne we
        wszystkich kategoriach projektów. Ich praca polega na tworzeniu i modyfikacji
        aplikacji poprzez pisanie kodu źródłowego dla nowych, niestandardowych
        komponentów. Przekładają oni wymagania biznesowe i koncepcje
        architektoniczne na konkretne zadania techniczne, a także przeprowadzają
        analizę techniczną aplikacji w kontekście wdrażania nowych rozszerzeń. Istotną
        częścią ich pracy jest również debugowanie i rozwiązywanie błędów
        pojawiających się na etapie tworzenia i integracji nowych rozwiązań.
        3) DevLead - specjalista na tym stanowisku pełni rolę lidera technicznego zespołu
        deweloperskiego. Jest odpowiedzialny za planowanie i estymację
        pracochłonności zadań programistycznych oraz sprawuje nadzór merytoryczny
        nad pracą zespołu. Dba również o utrzymanie wysokiej jakości tworzonego
        oprogramowania poprzez przeprowadzanie inspekcji kodu (code review) i dbanie
        o zgodność ze standardami.
        4) DevOps - jest odpowiedzialny za projektowanie, budowę i utrzymanie środowisk
        oraz procesów, które wspierają tworzenie i wdrażanie nowych rozwiązań. Do jego
        zadań należy projektowanie i zarządzanie procesami ciągłej integracji i ciągłego
        dostarczania (CI/CD) oraz administracja środowiskami deweloperskimi,
        testowymi i produkcyjnymi. Odpowiada również za techniczne aspekty instalacji,
        aktualizacji i rozwiązywania problemów (troubleshooting) w zakresie dotyczącym
        etapu testowania lub wdrażania nowych, niestandardowych rozwiązań.
    2. składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej
      przez Wnioskodawcę jako płatnika składek;

    3. koszty zakupu materiałów i surowców, np. wyposażenia informatycznego, serwerów,
      licencji na środowiska programistyczne, narzędzi do zarządzania projektem, baz
      danych, środowisk testowych, ale także koszty mediów związane bezpośrednio z
      wykorzystaniem sprzętu w ramach prac B+R;
    4. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych, w tym oprogramowania, wykorzystywanych w toku realizacji projektów np.
      komputerów, pozostałego sprzętu komputerowego, serwów i licencji oprogramowania.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że:
    1. prowadzi ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach,
    2. prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników pozwalająca na określenie
    liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W
    związku z powyższym, Wnioskodawca jest w stanie określić proporcję czasu pracy
    konkretnego pracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części
    odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych,
    3. opisane we wniosku środki trwałe i wartości niematerialne i prawne są wykorzystywane
    w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym.
    Zgodnie z wymogiem art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka wyodrębnia w prowadzonej
    ewidencji rachunkowej koszty działalności badawczo-rozwojowej. Ewidencja ta
    prowadzona jest w sposób umożliwiający precyzyjne przypisanie kosztów kwalifikowanych
    do poszczególnych Projektów. Spółka prowadzi również szczegółową dokumentację
    merytoryczną dla każdego projektu, obejmującą m.in. jego cele, harmonogram i
    podsumowanie efektów. Kluczowym elementem jest także ewidencja czasu pracy
    personelu, która pozwala na dokładne określenie liczby godzin poświęconych na
    działalność B+R i prawidłowe obliczenie proporcji kosztów wynagrodzeń.
    Wszystkie ponoszone koszty kwalifikowane są dokumentowane odpowiednimi
    dokumentami księgowymi, które są podstawą do zapisów w wyodrębnionej ewidencji.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Wnioskodawca dotychczas nie uzyskiwał przychodów z zysków kapitałowych - w
    przyszłości nie wyklucza jednak, że będzie uzyskiwał tego rodzaju przychody.
    Wnioskodawca nie zamierza przy tym korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na
    działalność badawczo-rozwojowej w stosunku do przychodów z zysków kapitałowych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność, którą uważa za badawczo-rozwojową i z której
    uzyskuje dochody, nieprzerwanie od 2013 r. (od momentu powstania Wnioskodawcy). Nie
    wszystkie jednak z realizowanych Projektów (opisane we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej) prowadzone były od momentu powstania Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca po raz pierwszy zamierza skorzystać z tzw. ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową za rok podatkowy trwający od 1 kwietnia 2022 r. do 31 marca 2023 r. (poprzez
    złożenie stosownej korekty CIT-8 oraz wniosku o stwierdzenie i zwrot nadpłaty). Dopiero
    bowiem od tego okresu Wnioskodawca posiada stosowne ewidencje, które uprawniają go
    do zastosowania wskazanej ulgi (od tego okresu Wnioskodawca spełnia warunki formalne
    do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową).
    Wnioskodawca będzie również korzystał z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w
    kolejnych latach podatkowych.
    Wnioskodawca nie zamierza skorzystać z ulgi za okres poprzedzający 1 października 2018
    r. W związku z tym, Wnioskodawca nie jest zainteresowany uzyskaniem interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października
    2018 r.
    Wnioskodawca potwierdza, że zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z
    limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

    Przedmiotem wniosku nie jest prowadzenie prac o charakterze rutynowym ani
    okresowym, takich jak standardowe aktualizacje systemów, konserwacja i serwisowanie
    oprogramowania, wdrożenia gotowych rozwiązań bez ich modyfikacji, działania
    marketingowe czy promocyjne.
    Każdy projekt obejmuje działania wykraczające poza typowe wdrożenie.
    Przykładowo:
        projektowanie niestandardowych funkcjonalności,
        tworzenie autorskich komponentów,
        opracowywanie nowych algorytmów i modeli danych,
        integrację z nietypowymi źródłami danych,
        eksperymentowanie z technologiami sztucznej inteligencji i nowymi metodami
        analizy danych.
    Prace wskazane we wniosku są prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany według ustalonego wcześniej harmonogramu. W ramach realizacji
    projektu Spółka tworzy dokumentację, a także gromadzi efekty prac, na podstawie których
    można prześledzić przeprowadzone prace oraz odtworzyć ich wynik.
    W związku z powyższym, działania objęte wnioskiem nie stanowią:
        czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/rozwiązań,
        produkcji seryjnej,
        bieżącej działalności operacyjnej,
        działalności wspomagającej / pomocniczej,
        innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
        wyłącznie czynności testowania, wykonania badań, oceny czy promowania
        istniejących rozwiązań.
    Każdy projekt wymaga indywidualnego i odrębnego podejścia. Wnioskodawca realizując
    kolejny projekt nie powiela przyjętych rozwiązań ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to
    niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich.
    Kolejne projekty nie stanowią też powielenia projektów realizowanych uprzednio w
    działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca wyjaśnia, że w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej nie powstają rozwiązania unikatowe na skalę światową, ale są to za każdym
    razem rozwiązania, które nie funkcjonowały wcześniej w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy - jak wskazano wyżej realizacji Projektów nr 1-7 każdorazowo wiąże się z
    odrębnymi wyzwaniami technologicznymi.
    Prace realizowane w ramach Projektów 1, 3 oraz 7 obejmują działania wykraczające poza
    standardowe wdrożenie gotowych rozwiązań.
    W szczególności dotyczą one projektowania, implementacji oraz testowania nowych,
    niestandardowych funkcjonalności, które nie są dostępne w standardowych wersjach
    systemów (...). Przedmiotem wniosku nie są działania polegające wyłącznie na wdrożeniu
    standardowych funkcjonalności Systemu czy też wyłącznie implementacji projektów
    realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy.
    W każdym przypadku prace te wymagają twórczego podejścia, przezwyciężania istotnych
    wyzwań technologicznych oraz prowadzą do powstania nowej wiedzy i rozwiązań, które
    nie były wcześniej stosowane w Spółce. Wdrożenia rozumiane wyłącznie jako
    uruchomienie produkcyjne gotowego Systemu nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

    Przedmiotem wniosku są działania polegające na personalizacji, tworzeniu autorskich
    komponentów, integracji z nietypowymi źródłami danych czy opracowaniu własnych
    algorytmów AI.
    Wnioskodawca potwierdza, że każdy z Projektów 1-7 wiąże się ze zdobyciem nowej
    wiedzy. Przed rozpoczęciem prac Spółka dysponuje ogólną wiedzą branżową, natomiast w
    toku realizacji projektów każdorazowo nabywa nowe kompetencje, opracowuje autorskie
    rozwiązania, modele danych, algorytmy czy metody integracji, które nie były wcześniej
    stosowane.
    Nowa wiedza powstaje zarówno w wyniku rozwiązywania nietypowych problemów
    technicznych, jak i wdrażania innowacyjnych funkcjonalności, co jest udokumentowane w
    raportach projektowych i dokumentacji technicznej.
    W toku prowadzonych Projektów nr 1-7, Spółka za każdym razem nabywa nową wiedzę.
    Przejawia się to przykładowo w następujący sposób:
    Projekt nr 1 - Spółka opracowuje i wdraża nowe modele danych, logikę biznesową,
    autorskie komponenty oraz unikalne sposoby integracji z innymi systemami. Każdy
    projekt wymaga twórczego podejścia do architektury oprogramowania i rozwiązywania
    problemów technologicznych, co prowadzi do powstania rozwiązań nieistniejących
    wcześniej w praktyce Spółki.
    Projekt nr 2 - Nowa wiedza powstaje w trakcie projektowania i tworzenia całkowicie
    nowych produktów informatycznych. Zespół rozszerza dotychczasową wiedzę o
    specyficzne rozwiązania, oryginalne algorytmy i nowe podejścia do zarządzania
    funkcjonalnościami. Proces obejmuje prace koncepcyjne, prototypowanie, testowanie i
    wdrażanie, a także rozwiązywanie problemów, które pojawiają się po raz pierwszy w
    działalności Spółki.
    Projekt nr 3 - Nowa wiedza powstaje podczas modyfikacji i rozwoju istniejących systemów
    w odpowiedzi na nowe potrzeby biznesowe klientów. Spółka opracowuje nowe
    funkcjonalności, projektuje i wdraża niestandardowe rozszerzenia oraz integracje, które
    nie były wcześniej realizowane. Każda modyfikacja wymaga analizy problemu,
    zaprojektowania koncepcji technicznej i wdrożenia rozwiązań, które zapewniają stabilność
    i zgodność z istniejącą architekturą.
    Projekt nr 4 - Nowa wiedza powstaje w trakcie opracowywania prototypowych rozwiązań,
    które mają na celu weryfikację wykonalności nowych funkcjonalności lub integracji. Spółka
    analizuje złożone problemy techniczne, testuje różne scenariusze i projektuje autorskie
    koncepcje, często w warunkach niepewności technologicznej. Efektem jest dokumentacja
    eksperymentów oraz praktyczna wiedza o możliwościach wdrożenia nowych rozwiązań.
    Projekt nr 5 - Nowa wiedza powstaje poprzez badanie i weryfikację nowych możliwości
    technologicznych, testowanie innowacyjnych rozwiązań (np. algorytmów, narzędzi AI) oraz
    eksperymentowanie z nowymi sposobami integracji systemów. Prace prowadzone są w
    iteracyjnych cyklach eksperymentalnych, a uzyskane rezultaty - zarówno pozytywne, jak i
    negatywne - są dokumentowane i wykorzystywane w kolejnych projektach.
    Projekt nr 6 - Nowa wiedza powstaje podczas projektowania i budowy od podstaw
    własnych aplikacji na platformie (...), a także w trakcie ich dalszego rozwoju. Spółka
    opracowuje autorskie mechanizmy działania, niestandardowe integracje z innymi
    systemami oraz nowe funkcjonalności, które wymagają rozwiązywania problemów
    technicznych i zastosowania nieszablonowych rozwiązań.
    Projekt nr 7 - Nowa wiedza powstaje w wyniku budowy dedykowanych systemów
    raportowych, wdrażania narzędzi sztucznej inteligencji, integracji złożonych źródeł danych
    oraz personalizacji systemów CRM. Spółka opracowuje własne modele predykcyjne,
    struktury danych, mechanizmy przetwarzania i zabezpieczania danych, a także rozwiązuje
    nietypowe problemy techniczne, które wymagają eksperymentowania i twórczego
    podejścia.

    Twórczość w Projekcie 4 przejawia się w opracowywaniu prototypowych rozwiązań (proof
    of concept), które mają na celu weryfikację wykonalności nowych funkcjonalności lub
    integracji systemów. Prace te nie ograniczają się do prezentacji gotowych rozwiązań, lecz
    obejmują analizę problemu, projektowanie autorskich koncepcji, testowanie różnych
    scenariuszy oraz dokumentowanie wyników eksperymentów.
    Po etapie tzw. „Proof od concept” prace są kontynuowane w zakresie dalszego rozwoju i
    wdrażania innowacyjnych rozwiązań, jeśli potwierdzona zostanie ich wykonalność.
    Działania te nie mają charakteru wyłącznie marketingowego, ponieważ prowadzą do
    powstania nowej wiedzy i rozwiązań technicznych.
    W ramach Projektów 1-7, Spółka każdorazowo opracowuje, modyfikuje lub ulepsza
    produkty, procesy i usługi, które nie występowały wcześniej w jej praktyce gospodarczej
    lub są na tyle innowacyjne, że znacząco odróżniają się od dotychczasowych rozwiązań.
    Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia, rozwiązywania nowych problemów
    technologicznych i wdrażania autorskich koncepcji, co skutkuje powstaniem unikalnych
    rozwiązań.
    Nowe zastosowania i usprawnienia wynikające z realizacji Projektów 1-7 obejmują m.in.:
        projektowanie i wdrażanie niestandardowych funkcjonalności systemów ERP/CRM,
        tworzenie autorskich algorytmów i modeli AI,
        integrację z nietypowymi źródłami danych,
        opracowanie nowych modeli danych i architektur oprogramowania,
        wdrażanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa i przetwarzania
        danych.
    Każde z tych usprawnień prowadzi do powstania rozwiązań, które nie były wcześniej
    dostępne w Spółce i znacząco podnoszą wartość oferowanych produktów i usług.
    Wnioskodawca potwierdza, że działalność Spółki w zakresie Projektów 1-7 jest
    prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z ustalonymi metodykami zarządzania
    projektami (Agile, Scrum). Każdy projekt posiada harmonogram, przypisany zespół,
    dokumentację oraz jasno określone cele i etapy realizacji. Prace są prowadzone w sposób
    ciągły i uporządkowany, co umożliwia zarówno efektywne zarządzanie, jak i
    dokumentowanie postępu oraz rezultatów.
    Wnioskodawca potwierdza, że w wyniku prowadzonych prac programistycznych w ramach
    Projektów 1-7 dokonuje się postęp technologiczny w dziedzinie oprogramowania
    komputerowego. Tworzone są nowe, zmienione lub ulepszone programy komputerowe,
    które wykraczają poza standardowe rozwiązania dostępne na rynku.
    Postęp ten przejawia się zarówno w zakresie funkcjonalności, jak i zastosowanych
    technologii, algorytmów oraz architektur systemowych.
    Wnioskodawca pragnie zauważyć, że bezpośrednia odpowiedź na powyższe

## Pytanie

podważałaby sens występowania z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Zastosowany w pytaniu zwrot stanowi powtórzenie fragmentu definicji prac rozwojowych
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
    „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”.

    Wnioskodawca sprecyzował we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej pytania,
    które zmierzają do ustalenia, czy opisana w stanie faktycznym działalność w zakresie
    realizacji Projektów 1-7 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt
    26-28 ustawy o CIT, której elementem jest prowadzenie prac rozwojowych o których
    mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, tj. czy stanowi działalność obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług. Jednocześnie Wnioskodawca nadmienia, iż zgodnie z tezą zawartą w
    wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 listopada 2021 r., sygn. akt II FSK
    1049/21:
    „W trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h O.p. nie można żądać od podatnika ubiegającego się
    o interpretację indywidualną, aby we własnym zakresie rozstrzygnął on, czy podejmowane
    przez niego czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt
    38-40 u.p.d.o.f.”.
    Wnioskodawca wyjaśnia natomiast, że każdy z projektów realizowanych przez Spółkę
    wiąże się z koniecznością opracowania nowych rozwiązań technicznych, które nie były
    wcześniej stosowane w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Prace te nie mają
    charakteru rutynowego - nie polegają na powielaniu istniejących schematów, lecz
    wymagają indywidualnego podejścia, analizy problemów technologicznych oraz
    projektowania niestandardowych komponentów, algorytmów, modeli danych czy
    architektur systemowych.
    Wnioskodawca wskazuje, że realizacja Projektów nr 1-7 obejmuje:
        Projekt 1 - projektowanie i implementację funkcjonalności wykraczających poza
        standardowe możliwości systemu (np.(...)). Polegają na tworzeniu nowych modeli
        danych, logiki biznesowej, autorskich komponentów oraz integracji z innymi
        systemami. Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia, łączenia wiedzy z
        różnych obszarów IT oraz twórczego rozwiązywania problemów technologicznych.
        Efektem jest powstanie nowych lub istotnie ulepszonych produktów i usług, które
        nie były wcześniej stosowane w praktyce gospodarczej Spółki.
        Projekt 2 - cały cykl życia produktu: od koncepcji, przez prototypowanie, rozwój, aż
        po testowanie i wdrożenie wymagają nabywania i kształtowania nowej wiedzy,
        opracowywania autorskich algorytmów, modeli danych oraz architektur
        systemowych. Prowadzą do powstania nowych rozwiązań, które znacząco różnią
        się od dotychczasowych produktów Spółki.
        Projekt 3 - projektowanie i wdrażanie nowych funkcjonalności, integrację z innymi
        systemami oraz rozwiązywanie nietypowych problemów technologicznych.
        Każdorazowo opracowywane są nowe rozwiązania techniczne, które wykraczają
        poza rutynowe serwisowanie czy standardowe aktualizacje. Wymagają łączenia i
        wykorzystywania aktualnej wiedzy oraz umiejętności zespołu, prowadząc do
        powstania ulepszonych procesów i usług.
        Projekt 4 - opracowywanie prototypowych rozwiązań, które mają na celu
        weryfikację wykonalności nowych funkcjonalności lub integracji. Prace obejmują
        analizę problemu, projektowanie autorskich koncepcji, testowanie różnych
        scenariuszy oraz dokumentowanie wyników eksperymentów. Wymagają
        eksperymentowania, twórczego podejścia i nabywania nowej wiedzy w zakresie

        narzędzi i technologii informatycznych. Efektem jest powstanie nowych rozwiązań,
        które mogą być dalej rozwijane i wdrażane w praktyce gospodarczej Spółki.
        Projekt 5 - badanie i weryfikację nowych możliwości technologicznych, testowaniu
        innowacyjnych rozwiązań oraz integracji nowych technologii. Wymagają nabywania
        i kształtowania wiedzy w zakresie nowych narzędzi, algorytmów czy metod
        integracji. Prace prowadzone są w sposób metodyczny, często w formie
        iteracyjnych cykli eksperymentalnych. Efektem jest rozwój nowych kompetencji
        oraz powstanie rozwiązań, które mogą być wykorzystane w przyszłych projektach.
        Projekt 6 - projektowaniu od podstaw autorskich mechanizmów działania, integracji
        z innymi systemami oraz wdrażaniu nowych funkcjonalności. Wymagają łączenia
        wiedzy z zakresu programowania, architektury systemowej oraz specyfiki platformy
        (...). Efektem jest powstanie nowych lub istotnie ulepszonych produktów, które nie
        były wcześniej dostępne w ofercie Spółki.
        Projekt 7 - opracowanie własnych modeli predykcyjnych, struktur danych,
        mechanizmów przetwarzania i zabezpieczania danych. Każdy projekt wiąże się z
        koniecznością eksperymentowania, co prowadzi do powstania nowej wiedzy i
        rozwiązań. Wymagają nabywania, łączenia i wykorzystywania aktualnych
        umiejętności w zakresie najnowszych technologii informatycznych.
    W każdej z powyższych kategorii projektów prace prowadzone przez Spółkę mają zatem
    charakter nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności - w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania -
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług.
    Pytania
    1) Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca
      na realizacji Projektu 1 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
      pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa
      w art. 18d ustawy o CIT?
    2) Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca
      na realizacji Projektu 2 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
      pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa
      w art. 18d ustawy o CIT?
    3) Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca
      na realizacji Projektu 3 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
      pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa
      w art. 18d ustawy o CIT?
    4) Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca
      na realizacji Projektu 4 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
      pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa
      w art. 18d ustawy o CIT?
    5) Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca
      na realizacji Projektu 5 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
      pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa
      w art. 18d ustawy o CIT?
    6) Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca
      na realizacji Projektu 6 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a

      pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa
      w art. 18d ustawy o CIT?
    7) Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca
      na realizacji Projektu 7 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
      pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa
      w art. 18d ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy
    W ocenie Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność
    polegająca na realizacji każdego z Projektów 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 (pytania nr 1-7), stanowi
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co
    uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy - część wspólna dla pytań 1-7
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.; dalej jako: „ustawa - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce”), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe, rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywana nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie natomiast do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o
    pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ponadto, w myśl art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższymi i nauce, prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywane dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowana, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich
    nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, działalność
    badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć
    twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.

    W działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD
    (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania
    danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-
    technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787
    /9788388718977-pl). Według niego, działalność badawczo-rozwojowa musi być:
    nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa do przeniesienia lub
    odtworzenia.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania
    działalności za działalność badawczo-rozwojową, zdaniem Wnioskodawcy Spółka te
    kryteria spełnia:
    a. nowatorskość i twórczość:
    Nowatorskość i twórczość działalności badawczo-rozwojowej Spółki przejawia się
    opracowywaniem nowych koncepcji i rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących w Spółce. Realizacja Projektów wymaga od Wnioskodawcy
    podejścia nowatorskiego i innowacyjnego, tak aby powstała wartość dodana w stosunku
    do dostępnych na rynku rozwiązań konkurencyjnych.
    W tym miejscu, w oparciu o objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX, podkreślić należy, iż na potrzeby działalności badawczo-
    rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę
    przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac
    badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet
    jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    w działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    u podatnika już funkcjonujących.
    Jak wykazano w opisie stanu faktycznego, nowatorstwo i twórczość prac Spółki wynikają z
    faktu, że standardowe funkcjonalności Systemu są niewystarczające, co wymusza na
    Spółce opracowywanie nowych, nieistniejących wcześniej koncepcji, algorytmów i
    rozwiązań technicznych.
    Kluczowym dowodem na nowatorski charakter wszystkich Projektów jest celowe i
    systematyczne zwiększanie zasobów wiedzy Spółki. W opisie stanu faktycznego wskazano,
    że Spółka rozpoczynała prace, dysponując standardową dla branży wiedzą, a w toku ich
    realizacji nabyła i wytworzyła nowe, zaawansowane i specyficzne zasoby wiedzy,
    obejmujące m.in. projektowanie autorskich architektur, tworzenie unikalnych algorytmów,
    opracowywanie nowatorskich sposobów integracji czy praktyczne zastosowanie i rozwój w
    zakresie modeli sztucznej inteligencji.
    Ten proces nabywania nowej wiedzy i jej wykorzystywania do tworzenia nowych
    zastosowań jest esencją nowatorstwa i przejawia się w konkretnych, twórczych
    działaniach, takich jak:
        projektowanie nowej logiki działania i unikalnych sposobów integracji
        (charakterystyczne dla Projektów 1, 3, 7),
        tworzenie całkowicie nowego produktu od podstaw (w ramach Projektów 2 i 6),
        opracowywanie własnych algorytmów i modeli predykcyjnych (w ramach Projektu
        7),
        projektowanie autorskiego, nieszablonowego podejścia w celu weryfikacji koncepcji
        (w ramach Projektu 4).

    Działania te, zgodnie z przywołanymi objaśnieniami MF, stanowią działanie twórcze co
    najmniej na skalę przedsiębiorstwa, gdyż prowadzą do powstawania nowych,
    niewystępujących wcześniej w praktyce Spółki koncepcji i rozwiązań technicznych.
    b. nieprzewidywalność:
    W momencie rozpoczęcia prac badawczo-rozwojowych, Spółka nie ma pewności co do
    rezultatu przeprowadzonych prac. Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz
    umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych Projektów. Sam
    proces realizacji danych Projektów, pomimo korzystania z istniejących metod, nierzadko
    powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację koncepcji
    już istniejących. Wobec tego w procesie kreowania i projektowania nie ma
    przewidywalności, bowiem wytwarzanie czegoś wcześniej niewystępującego w danym
    środowisku wiąże się z niepewnością efektu końcowego oraz ryzykiem wystąpienia
    nieprzewidzianych okoliczności, mających wpływ na proces wytwórczy, które Spółka musi
    przezwyciężać.
    Opis stanu faktycznego jednoznacznie wskazuje, że wszystkie opisane Projekty (1-7)
    obarczone są istotną niepewnością techniczną, a w szczególności:
        proces tworzenia nowego produktu wiąże się z ryzykiem, że finalne rozwiązanie
        może nie zadziałać zgodnie z pierwotnymi wymaganiami (w ramach Projektu 2),
        prace nad projektami typu PoC są podejmowane, gdy nie jest oczywiste, czy i jak
        dane rozwiązanie da się wdrożyć (w ramach Projektu 4),
        w przypadku projektów AI, na początku prac końcowy efekt ani pełna
        funkcjonalność nie są znane (w ramach Projektu 7).
    Ta niepewność, obecna w różnym stopniu we wszystkich kategoriach projektów, jest
    metodycznie przezwyciężana poprzez badanie różnych alternatywnych podejść w zakresie
    architektury (w ramach Projektu 1) oraz podejmowanie prób, testów i eksperymentów (w
    ramach Projektów 2, 4, 5). Wskazuje to, że Spółka nie realizuje rutynowych,
    przewidywalnych zadań, lecz angażuje się w proces odkrywania i tworzenia.
    c. metodyczność
    Jak szczegółowo przedstawiono w opisie stanu faktycznego, wszystkie prace projektowe
    (Projekty 1-7) prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i zorganizowany. Mimo
    różnorodności projektów, systematyczność prac jest stałą cechą i przejawia się w tym, że:
        Projekty realizowane są w oparciu o ustrukturyzowane, kluczowe etapy, takie jak
        Analiza, Projektowanie, Konfiguracja i Testowanie (co szczegółowo opisano w
        Projekcie 1).
        Proces tworzenia produktów obejmuje etapy prac koncepcyjnych, prototypowania i
        iteracyjnego rozwoju (co opisano w Projekcie 2).
        Prace badawcze prowadzone są w formie iteracyjnych cykli eksperymentalnych (co
        opisano w Projekcie 5).
    Ponadto, każdy projekt posiada harmonogram, przypisany zespół oraz szczegółową
    dokumentację, co potwierdza, że działania Spółki są prowadzone w sposób ciągły i
    uporządkowany według ustalonych procedur.
    d. możliwość przeniesienia lub odtworzenia: dokumentacja prowadzonych prac
      umożliwia późniejsze odtworzenie i zwielokrotnienie nowych bądź ulepszonych
      rozwiązań.

    Jest to dla Wnioskodawcy istotne nie tylko ze względu na chęć skorzystania z "ulgi"
    badawczo-rozwojowej, ale również z powodu planowania dalszych inwestycji.
    Odpowiednia dokumentacja ułatwi prace organizacyjne przy podejmowaniu kolejnych
    prac, mających na celu rozwinięcie procesu produkcyjnego oraz oferty przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca dąży do tego, aby wytworzone rozwiązania mogły być przez niego
    odtwarzane i wykorzystywane również w późniejszym czasie. Jest to skutek nieustannej
    potrzeby udoskonalania rozwiązań stosowanych w przedsiębiorstwie, wynikającej z
    uwarunkowania rynku oraz konieczności pozostawania konkurencyjnymi.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, efektem projektów jest nie tylko działające
    oprogramowanie, ale także szczegółowa dokumentacja merytoryczna i techniczna oraz
    udokumentowane rezultaty prób i eksperymentów, w tym tych zakończonych negatywnie.
    Najważniejszym przenoszalnym i odtwarzalnym rezultatem jest jednak nabyta i utrwalona
    nowa, zaawansowana wiedza (np. o autorskich architektur, unikalnych algorytmach), która
    jest następnie wykorzystywana przy kolejnych projektach. Potwierdza to, że rezultaty prac
    przyczyniają się do trwałego zwiększenia zasobów wiedzy Spółki, która może być dalej
    transferowana i wykorzystywana.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki, podejmowana przez nią działalność w
    zakresie każdego z Projektów 1-7, spełnia wszystkie ustawowe kryteria działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w zw. z art. 4 ust. 2
    oraz 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1 - 7
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą w ramach Projektów 1-7
    opisanych we wniosku, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w
    kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych
    prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie
    tworzenia, rozwijania, ulepszania oraz dostarczania zaawansowanych rozwiązań
    informatycznych związanych z rozwiązaniami dostarczanymi przez (...) (dalej łącznie jako:
    „System”). Działalność ta jest bezpośrednią odpowiedzią na ograniczenia standardowych

    funkcjonalności Systemu oraz na unikatowe i złożone wyzwania technologiczne stawiane
    przez klientów, co wymusza na Spółce konieczność prowadzenia prac o charakterze
    twórczym, polegających na projektowaniu i implementacji autorskich rozwiązań.
    Projekty są realizowane przez Spółkę w oparciu o wykwalifikowany personel zatrudniony
    przez Spółkę oraz przy udziale współpracowników - posiadających odpowiednie
    kompetencje, doświadczenie i wykształcenie.
    Działania prowadzone przez Spółkę można zakwalifikować do następujących kategorii
    projektów:
    1) Projekty zewnętrzne wdrożeniowe - realizowane na rzecz klientów - związane z
      dostosowaniem, spersonalizowaniem i wdrożeniem Systemu zgodnie z potrzebami
      klienta zewnętrznego. Spersonalizowany System wraz z wdrożonymi nowymi
      funkcjonalnościami jest następnie sprzedawany klientowi (dalej: „Projekt 1”).
    2) Projekty zewnętrzne produktowe - realizowane z inicjatywy Spółki - związane z
      tworzeniem lub rozwojem konkretnego produktu, będącego własnością Spółki (dalej:
      „Projekt 2”).
    3) Projekty zewnętrzne utrzymaniowe - realizowane na rzecz klientów - związane z
      wprowadzaniem modyfikacji posprzedażowych (dalej: „Projekt 3”).
    4) Projekty wewnętrzne sprzedażowe - realizowane z inicjatywy Spółki - głównie w
      zakresie tworzenia pilotażowych wersji systemów dla Klientów tzw. proof of concept
      (dalej: „Projekt 4”).
    5) Projekty wewnętrzne badawcze - realizowane z inicjatywy Spółki - bazujące na badaniu
      nowych funkcjonalności (dalej: „Projekt 5”).
    6) Projekty wewnętrzne produktowe realizowane przez odrębny dział - realizowane z
      inicjatywy Spółki - takie jak tworzenie i rozwój własnego oprogramowania, które
      następnie jest licencjonowane klientom w formie subskrypcji (dalej: „Projekt 6”).
    7) Projekty zewnętrzne związane realizowane przez odrębny dział - realizowane na rzecz
      klientów - związane z budową systemów raportowych, realizacją działań związanych z
      wdrożeniem narzędzi sztucznej inteligencji, integracją źródeł danych oraz narzędziami
      (...) (dalej: „Projekt 7”).
    Spółka podkreśla, że działania rutynowe, takie jak czynności administracyjne i zarządcze,
    organizacja szkoleń, prosta migracja danych czy usuwanie znanych błędów w ramach
    serwisu powdrożeniowego, nie są przedmiotem niniejszego wniosku.
    Jak doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku, każdy projekt wymaga
    indywidualnego i odrębnego podejścia. Wnioskodawca realizując kolejny projekt nie
    powiela przyjętych rozwiązań ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze
    względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich.
    Kolejne projekty nie stanowią też powielenia projektów realizowanych uprzednio w
    działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca wyjaśnia, że w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej nie powstają rozwiązania unikatowe na skalę światową, ale są to za każdym
    razem rozwiązania, które nie funkcjonowały wcześniej w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy - jak wskazano wyżej realizacji Projektów nr 1-7 każdorazowo wiąże się z
    odrębnymi wyzwaniami technologicznymi.
    Prace realizowane w ramach Projektów 1, 3 oraz 7 obejmują działania wykraczające poza
    standardowe wdrożenie gotowych rozwiązań.
    W szczególności dotyczą one projektowania, implementacji oraz testowania nowych,
    niestandardowych funkcjonalności, które nie są dostępne w standardowych wersjach
    systemów (...). Przedmiotem wniosku nie są działania polegające wyłącznie na wdrożeniu
    standardowych funkcjonalności Systemu czy też wyłącznie implementacji projektów
    realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy.

    W każdym przypadku prace te wymagają twórczego podejścia, przezwyciężania istotnych
    wyzwań technologicznych oraz prowadzą do powstania nowej wiedzy i rozwiązań, które
    nie były wcześniej stosowane w Spółce. Wdrożenia rozumiane wyłącznie jako
    uruchomienie produkcyjne gotowego Systemu nie są przedmiotem niniejszego wniosku.
    Przedmiotem wniosku są działania polegające na personalizacji, tworzeniu autorskich
    komponentów, integracji z nietypowymi źródłami danych czy opracowaniu własnych
    algorytmów AI.
    W ramach Projektów 1-7, Spółka każdorazowo opracowuje, modyfikuje lub ulepsza
    produkty, procesy i usługi, które nie występowały wcześniej w jej praktyce gospodarczej
    lub są na tyle innowacyjne, że znacząco odróżniają się od dotychczasowych rozwiązań.
    Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia, rozwiązywania nowych problemów
    technologicznych i wdrażania autorskich koncepcji, co skutkuje powstaniem unikalnych
    rozwiązań.
    Tym samym opisane przez Państwa prace, które Państwo prowadzą i zamierzają
    prowadzić należy uznać za mające twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że działalność Spółki w zakresie Projektów 1-7 jest prowadzona w
    sposób systematyczny, zgodnie z ustalonymi metodykami zarządzania projektami (...).
    Każdy projekt posiada harmonogram, przypisany zespół, dokumentację oraz jasno
    określone cele i etapy realizacji. Prace są prowadzone w sposób ciągły i uporządkowany,
    co umożliwia zarówno efektywne zarządzanie, jak i dokumentowanie postępu oraz
    rezultatów.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac.

    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że przed rozpoczęciem opisanych
    prac, Spółka dysponowała ugruntowaną, lecz standardową dla branży wiedzą i zasobami.
    Obejmowały one w szczególności znajomość standardowych funkcjonalności i modułów
    systemu (...), ogólnodostępnych technologii i narzędzi programistycznych stosowanych w
    ekosystemie (...), a także powszechnie stosowanych praktyk w zakresie zarządzania
    projektami IT i testowania oprogramowania.
    W toku realizacji Projektów, specjaliści Spółki nabyli i wytworzyli nowe zasoby, które
    znacząco wykraczają poza początkowy, standardowy zakres. Zdobyta i utrwalona w Spółce
    wiedza i umiejętności obejmują w szczególności:
        Projektowanie od podstaw autorskich architektur oprogramowania oraz
        niestandardowych modeli danych, które rozszerzają możliwości Systemu.
        Tworzenie i implementację unikalnych algorytmów i nieszablonowej logiki
        biznesowej, obsługujących procesy nieprzewidziane w standardowej wersji
        oprogramowania.
        Opracowywanie nowatorskich sposobów integracji Systemu z różnorodnymi, w tym
        przestarzałymi, systemami zewnętrznymi, co wymagało przezwyciężania barier
        technicznych i tworzenia własnych mechanizmów przetwarzania i zabezpieczania
        danych.
        Praktyczne zastosowanie i rozwój własnych modeli sztucznej inteligencji (AI) oraz
        modeli predykcyjnych, wykraczające poza proste wdrożenie gotowych narzędzi.
        Zdobycie kompetencji w zakresie modyfikacji i rozbudowy złożonych systemów
        działających w środowisku produkcyjnym w sposób zapewniający ich stabilność i
        wydajność.
        Weryfikację techniczną i zdobycie praktycznej wiedzy o możliwościach i
        ograniczeniach nowych technologii, w tym tych, z którymi Spółka nie miała
        wcześniej do czynienia.
    W rezultacie, Spółka nabywa wiedzę, która jest wynikiem procesu twórczego łączenia
    istniejących narzędzi, a także projektowania i tworzenia całkowicie nowych komponentów
    w celu realizacji złożonych celów projektowych. Wiedza ta ma charakter zaawansowany i
    specyficzny, będąc efektem praktycznych doświadczeń i analizy problemów pojawiających
    się w trakcie realizacji poszczególnych Projektów.
    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, wykorzystują
    Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali, w każdej z powyższych kategorii projektów prace prowadzone
    przez Spółkę mają zatem charakter nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - w tym w zakresie narzędzi informatycznych
    lub oprogramowania - do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają
    warunki do uznania ich za prace rozwojowe.
    W świetle powyższego należy zgodzić się z Państwem, że działalność Spółki w ramach
    Projektów, spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
    w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w
    art. 18d ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1-7 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami
    nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.