Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPB1.4511.82.2017.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-04-21
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne; koszt; przychód; przychód-źródła przychodu; udział-zbycie udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 30 stycznia 2017 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

Pana

*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Pana

*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Pana

*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Panią

przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (zainteresowany będący stroną postępowania) jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej jako: Wspólnik1).

Zainteresowany niebędący stroną postępowania, jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej jako: Wspólnik2).

Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej jako: Syn Wspólnikal).

Zainteresowany niebędący stroną postępowania, jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej jako: Córka Wspólnika2).

Wspólnik1 i Wspólnik2 byli wspólnikami w spółce jawnej (dalej jako: Spółka Jawna), w której posiadali po 50% udziałów. Spółka Jawna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości własnych.

W dniu 27 października 2016 r. w drodze aneksu do umowy Spółki Jawnej do Spółki Jawnej przystąpili Syn Wspólnika1 i Córka Wspólnika2, w związku z czym wnieśli oni do Spółki Jawnej wkłady pieniężne.

Natomiast w drodze kolejnego aneksu do umowy Spółki Jawnej zawartego w dniu 27 października 2016 r. Wspólnik1 i Wspólnik2 wystąpili ze Spółki Jawnej, w związku z czym otrzymali spłatę pieniężną udziału kapitałowego obejmującego wartość wniesionych wkładów oraz kwotę niewypłaconych zysków.

W okresie, gdy jedynymi wspólnikami Spółki Jawnej byli Wspólnik1 i Wspólnik2, Spółka Jawna posiadała 4401 udziałów w spółce, Zakłady Lotnicze Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością o łącznej wartości 2.200.500 zł (dalej: „Udziały Spzoo”).

Spółka nabyła/objęła Udziały Spzoo w następujący sposób:

*   W drodze nabycia 190 udziałów o wartości nominalnej 500 zł za każdy, od Wspólnika2 w dniu 23 czerwca 2004 r. Cena udziałów została uregulowana w formie pieniężnej.
*   W drodze objęcia nowoutworzonych 1.772 udziałów o wartości nominalnej 500 zł za każdy w zamian za wkład pieniężny w dniu 19 czerwca 2007 r.
*   W drodze nabycia 162 udziałów o wartości nominalnej 500 zł za każdy, od Pana M. w dniu 31 października 2007 r. Cena udziałów została uregulowana na rachunek bankowy sprzedającego.
*   W drodze nabycia 600 udziałów o wartości nominalnej 500 zł od Pana O. w dniu 31 października 2007 r. Cena udziałów została uregulowana na rachunek bankowy sprzedającego.
*   W drodze objęcia nowoutworzonych 1.677 udziałów o wartości nominalnej 500 zł za każdy w zamian za wkład pieniężny w dniu 31 grudnia 2011 r.

W dniu 27 czerwca 2011 r. Spółka Jawna dokonała sprzedaży osobie trzeciej 2.724 (o łącznej wartości nominalnej 1.362.000) Udziałów Spzoo za łączną cenę 63.066 zł (dalej: „Sprzedaż2011”).

W dniu 29 czerwca 2016 r. Spółka Jawna dokonała sprzedaży osobie trzeciej 1.667 (o łącznej wartości nominalnej 838.500,00) Udziałów Spzoo za łączną cenę 16.770,00 złotych (dalej: „Sprzedaż2016”).

Obie powyższe sprzedaże związane były z trudną sytuacją finansową Spzoo, którą osoby trzecie nabywające pakiety udziałów od Spółki Jawnej próbowały ratować angażując się finansowo w Spzoo.

W okresie dokonywanych powyższych transakcji Spółka Jawna w umowie spółki wykazywała następujące rodzaje prowadzonej działalności:

*   41.1.Z (PKD 2007) Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków;
*   42.99.Z (PKD 2007) Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane;
*   55.23.Z (PKD 2007) Miejsca krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane;
*   61.10. Z (PKD 2007) Działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej;
*   61.20.Z (PKD 2007) Działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, z wyłączeniem telekomunikacji satelitarnej;
*   61.30.Z (PKD 2007) Działalność w zakresie telekomunikacji satelitarnej;
*   62.02.Z (PKD 2007) Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki;
*   63.99.Z (PKD 2007) Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana;
*   64.20.Z (PKD 2007) Działalność holdingów finansowych;
*   64.30.Z (PKD 2007) Działalność trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych; 64.92.Z (PKD 2007) Pozostałe formy udzielania kredytów;
*   64.99.Z (PKD 2007) Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych;
*   66.19.Z (PKD 2007) Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych;
*   68.10.Z (PKD 2007) Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek;
*   68.20.Z (PKD 2007) Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;
*   68.31.Z (PKD 2007) Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami;
*   68.32.Z (PKD 2007) Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie;
*   70.21.Z (PKD 2007) Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja;
*   70.22.Z (PKD 2007) Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;
*   71.20.Z (PKD 2007) Badania i analizy techniczne;
*   72.11.Z (PKD 2007) Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie biotechnologii;
*   72.19.Z (PKD 2007) Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych;
*   73.12.A (PKD 2007) Pośrednictwo w sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w radio i telewizji;
*   73.12.B (PKD 2007) Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych;
*   73.12.C (PKD 2007) Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet);
*   73.12.D (PKD 2007) Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach;
*   73.20.Z (PKD 2007) Badanie rynku i opinii publicznej,
*   74.10.Z (PKD 2007) Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania;
*   74.20.Z (PKD 2007) Działalność fotograficzna;
*   74.30.Z (PKD 2007) Działalność związana z tłumaczeniami;
*   74.90.Z (PKD 2007) Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana;
*   77.40.Z (PKD 2007) Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim;
*   81.10.Z (PKD 2007) Działalność pomocnicza związana z utrzymaniem porządku w budynkach;
*   82.11.Z (PKD 2007) Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura
*   82.19.Z (PKD 2007) Wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura;
*   82.30.Z (PKD 2007) Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów;
*   82.99.Z(PKD 2007) Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana;
*   84.13.Z (PKD 2007) Kierowanie w zakresie efektywności gospodarowania;
*   85.53.Z (PKD 2007) Pozaszkolne formy edukacji z zakresu nauki jazdy i pilotażu;
*   96.09.Z (PKD 2007) Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Spółka Jawna nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu papierami wartościowymi. Obrót udziałami w spółkach z o.o. wystąpił w Spółce Jawnej czterokrotnie w całym 2016 r. (2x sprzedaż i 2x nabycie, przy czym jedna sprzedaż nastąpiła za okres, kiedy Wspólnik1 i Wspólnik2 nie byli już wspólnikami Spółki Jawnej). Wartość transakcji sprzedaży udziałów stanowiła około 67% w całości sprzedaży z tytułu działalności podstawowej. Ponadto przed dokonaniem Sprzedaży2016 Spółka Jawna dokonała tylko jednej transakcji związanej ze zbyciem udziałów – Sprzedaży2011.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przychody i koszty uzyskania przychodów z tytułu dokonanej przez Spółkę Jawną Sprzedaży2016 podlegają u Wspólnika1 i Wspólnika2 w roku podatkowym powstania przychodu ze zbycia, łączeniu z innymi przychodami i kosztami uzyskania przychodów, o których mowa w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Zainteresowanych – w opisanym we wniosku stanie faktycznym przychody i koszty uzyskania przychodów z tytułu Sprzedaży2016 podlegają w roku podatkowym powstania przychodu ze zbycia łączeniu z innymi przychodami i kosztami uzyskania przychodów u Wspólnika1 i Wspólnika2, o których mowa w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółki osobowe (w tym także spółka jawna) są transparentne podatkowo. Oznacza to, że z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikiem podatku dochodowego nie jest sama spółka, lecz poszczególni wspólnicy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

W myśl art. 8 ust. 2 u.p.d.o.f. zasada proporcjonalnego rozliczania ma odpowiednie zastosowanie również w odniesieniu do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.

Zgodnie z tą zasadą dochody (przychody) z udziału w spółce niebędącą osobą prawną opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku spółki.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 u.p.d.o.f., odrębnymi źródłami przychodów są:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Z powyższego wynika, że jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z działalnością prowadzoną przez przedsiębiorcę.

Stosownie do art. 5b ust. 2 u.p.d.o.f., jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.

Mając na względzie cytowane uprzednio przepisy stwierdzić należy, że (co do zasady) przychody uzyskane z tytułu uczestnictwa w spółkach osobowych będą stanowiły przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, chyba że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikują konkretny przychód uzyskany ze zdarzenia prawnego, bądź czynności prawnej, której stroną będzie spółka, do innego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodów.

Odrębnym od działalności gospodarczej źródłem przychodów, są m.in. kapitały pieniężne (art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.).

Analiza wyżej przytoczonych przepisów prowadzi do wniosku, że przychód z tytułu zbycia udziałów w spółce kapitałowej przez spółkę osobową należy kwalifikować jako przychód osoby fizycznej ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., tj. z kapitałów pieniężnych, jeśli obrót papierami wartościowymi, w tym udziałami spółek, nie jest podstawowym zakresem działalności takiej spółki.

Stosownie zaś do art. 30b ust. 1 ww. ustawy – od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14. Również dochód ze zbycia udziałów – jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy – oblicza się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Stosownie do art. 30b ust. 6 ww. ustawy, rozliczenie ww. dochodów następuje na zasadzie samoopodatkowania, tj. po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, składanym do końca kwietnia roku następnego po roku podatkowym (PIT-38), wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym m.in. z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną i obliczyć należny podatek dochodowy.

Wobec powyższego, przychody i koszty uzyskania przychodów wynikające z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji jako podlegające opodatkowaniu zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 30b ust. 1 ustawy o u.p.d.o.f., mogą być łączone w roku osiągnięcia przychodów z innymi przychodami i kosztami ze strumieni przychodów, o których ustawodawca mówi w przepisie art. 30b ust. 1 up.d.o.f., tj. z przychodami i kosztami z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji oraz z tytułu objęcia udziałów lub akcji w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Na powyższe nie będzie miało wpływu czy na pojedynczej transakcji zbycia udziałów lub akcji powstanie dochód czy też strata podatkowa. Podatnik jest bowiem zobowiązany do łączenia przychodów i kosztów wszystkich transakcji dokonanych w ramach danego źródła przychodu i określenia wysokości dochodu lub straty dla tego źródła.

Tymczasem zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1f pkt 1 i 2 u.p.d.o.f., w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1.  określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a – jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również za wkład w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;
2.  przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Zatem są to koszty poniesione przez Spółkę Jawną, rozliczane przez Zainteresowanych (proporcjonalnie do ich udziałów w zysku Spółki Jawnej), które powinny zostać potrącone, gdy Spółka Jawna dokona zbycia przedmiotowych udziałów w okresie kiedy Zainteresowani byli wspólnikami.

W konsekwencji należy uznać, że ustawodawca wprost wskazuje, że kosztami uzyskania przychodów wspólników w przypadku zbycia udziałów nabytych lub objętych są wydatki poniesione na ich nabycie przez spółkę osobową. Wprost wskazuje także, że wydatki poniesione przez spółkę osobową nie mogły być zaliczone u wspólników do kosztów uzyskania przychodów do momentu zbycia udziałów nabytych i objętych. Koszt ten nie może być bowiem rozliczony na moment nabycia lub objęcia udziałów, lecz dopiero w momencie ich sprzedaży. Jest on równy wysokości wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie udziałów objętych przez spółkę osobową.

W konsekwencji Zainteresowani do momentu zbycia Udziałów Spzoo nie byli uprawnieni do ujęcia wydatków na ich nabycie w kosztach uzyskania przychodu.

Z powyższego wynika zatem, że przychody uzyskane przez Zainteresowanych pochodzące z transakcji zbycia przez Spółkę Jawną Udziałów Spzoo należy zakwalifikować w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. jako przychody z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych.

Natomiast, mając na uwadze, że podmiotem dokonującym sprzedaży Udziałów Spzoo będzie Spółka Jawna, w rozpatrywanym przypadku będzie mieć zastosowanie opisana wyżej zasada proporcjonalnego udziału w przychodach i kosztach u jej wspólników (u Zainteresowanych).

Zatem ustalenie przychodu należnego Zainteresowanych z tytułu Sprzedaży2016, jak również wysokości kosztu uzyskania przychodu, będzie odbywać się zgodnie z zasadami obowiązującymi przy partycypacji w zysku przez każdego ze wspólników, określonymi w umowie Spółki Jawnej. Natomiast w związku z faktem, że w momencie dokonania Sprzedaży2016 wspólnikami Spółki Jawnej byli Wspólnik1 i Wspólnik2 to oni powinni rozliczyć przychody i koszty z tytułu tej transakcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego nie jest zgodny ze stanem rzeczywistym wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.