Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.127.2025.1.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Spełnienie warunku, o którym mowa w art.28j ust. 1 pkt 2 lit. g
ustawy o CIT i braku utraty prawa do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot
transakcja
wartość-wartość dodana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. g

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie spełnienia
    warunku, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT i możliwości wyboru
    jako formy opodatkowania ryczałtu od dochodów spółek oraz braku utraty prawa do
    opodatkowania w tej formie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, której udziałowcy to osoby fizyczne. Przedmiotem przeważającej
    działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie robót budowlanych związanych z
    budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych (PKD 42.22.Z). Wnioskodawca
    jest podatnikiem rozpoczynającym działalność. Rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa
    się z kalendarzowym, a pierwszy rok podatkowy kończy się z dniem 31.12.2025 r.
    Na obecną chwilę Wnioskodawca świadczy usługi wyłącznie na rzecz A. spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością (numer KRS: (...)), która jest dostawcą usług
    telekomunikacyjnych (PKD: 61.10.Z). Świadczone usługi polegają m.in. na projektowaniu
    sieci światłowodowych, uzyskiwaniu decyzji lokalizacyjnych, prac budowlanych związanych
    z budową sieci światłowodowych (wykopy, ułożenie kanalizacji teletechnicznej, zaciąganie
    lub wdmuchiwanie kabli światłowodowych, spadanie światłowodów). Wnioskodawca
    realizuje ww. usługi własnymi siłami gospodarczymi przez własnych pracowników (w tym
    zatrudnionych na umówię o pracę), środki trwałe (koparki, podnośniki, samochody
    ciężarowe, dostawcze, osobowe, narzędzia, sprzęt komputerowy), ale nie wyklucza
    współpracy z podwykonawcami. Wnioskodawca dodaje, że celem wykonania zleceń
    uzyskuje zaliczki od A. sp. z o.o. na poczet dostawy materiałów i/lub prac projektowych lub
    budowlanych.
    Oba ww. podmioty są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 w
    związku z art. 28c ust. 1 ustawy o CIT.
    Opisywane usługi na rzecz podmiotu powiązanego uzasadnione są wyłącznie przyczynami
    ekonomicznymi/biznesowymi i przynoszą podmiotom obopólne korzyści. Wnioskodawca
    osiąga zysk na opisanych transakcjach z podmiotem powiązanym - wynagrodzenie jest
    określane na podstawie ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów bezpośrednich i
    pośrednich związanych ze świadczonymi usługami i powiększone jest o stosowny narzut
    marży, analogiczny jaki byłby stosowany w transakcjach z podmiotami niepowiązanymi. Z
    kolei spółka powiązana dzięki zakupie usług ma możliwość prowadzenia swojej
    podstawowej działalności gospodarczej - dzięki sieci światłowodowej ma możliwość
    dostarczania usług telekomunikacyjnych do odbiorców detalicznych, a z tego rodzaju
    działalności osiąga zysk.
    Wnioskodawca rozważa wdrożenie opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów
    spółek, o którym mowa w art. 6b ustawy o CIT w trybie określonym w art. 28e ust. 2
    ustawy o CIT przed upływem przyjętego roku podatkowego, który kończy się z dniem
    31.12.2025 r.
    Wnioskodawca zakłada, że w roku podatkowym kończącym się w dniu 31.12.2025 r. oraz
    w kolejnych latach podatkowych przychody ze sprzedaży wyżej opisanych usług na rzecz
    podmiotu powiązanego będą wynosić więcej niż 50% ogółu przychodów Wnioskodawcy.
    W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą przesłanki negatywne wykluczające ryczałt
    wskazane w art. 28k i art. 28I ustawy o CIT.
    Wnioskodawca wskazuje, że będą spełnione warunki, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt
    3-7 ustawy o CIT.

## Pytanie

Czy w związku z transakcjami Wnioskodawcy z podmiotem powiązanym, o których mowa
    w opisie zdarzenia przyszłego, dochodzi do wytworzenia wartości dodanej pod względem
    ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikoma, a w konsekwencji Wnioskodawca spełnia
    warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT i będzie uprawniony do
    wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek oraz nie utraci prawa do
    opodatkowania w tej formie, jeżeli w kolejnych latach podatkowych przychody ze
    sprzedaży wyżej opisanych usług na rzecz podmiotu powiązanego będą wynosić więcej niż
    50% ogółu przychodów Wnioskodawcy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym dochodzi do
    wytworzenia wartości dodanej pod względem ekonomicznym w stopniu wyższym niż
    znikoma, a w konsekwencji Wnioskodawca będzie uprawniony do wyboru opodatkowania
    w formie ryczałtu od dochodów spółek oraz nie utraci prawa do opodatkowania w tej
    formie w kolejnych latach podatkowych, pomimo że przychody ze sprzedaży wyżej
    opisanych usług na rzecz podmiotu powiązanego będą wynosić więcej niż 50% ogółu
    przychodów Wnioskodawcy.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik,
    jeżeli spełni warunki wymienione w przepisie. W punkcie pierwszym ustawodawca
    wskazał, że mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
    podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług,
    pochodzi z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
    przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytworzona wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Niewątpliwie, transakcje o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego, stanowią
    transakcje z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Zatem dla zbadania, czy Wnioskodawca będzie mieć prawo do stosowania ryczałtu od
    dochodów spółek, kluczowe jest zbadanie, czy w wyniku transakcji powstaje wartość
    dodana o wartości wyższej niż znikoma.
    Celem ustawodawcy wprowadzając powyższe warunki było ograniczenie możliwości
    korzystania z opodatkowania ryczałtem przez podmioty nieprowadzącej aktywnej
    działalności gospodarczej, nakierowane na czerpanie przychodów głównie z działalności
    pasywnej, tj.: wierzytelności, pożytków z pożyczki, części odsetkowej raty leasing itd.
    Pojęcie wartości dodanej pod względem ekonomicznym nie ma swojej definicji legalnej w
    ustawie o CIT, ani w innych aktach prawnych, zatem - z uwagi na fakt, że jest to pojęcie
    specjalistyczne, należy odwołać się do definicji ww. pojęcia z nauki ekonomii, a konkretnej
    mikroekonomii, skoro ustawa o CIT pojęcie to odnosi do konkretnych, pojedynczych
    transakcji na poziomie przedsiębiorstw.
    Wartość dodana, w ujęciu mikroekonomicznym, to przyrost wartości dóbr w wyniku
    procesu produkcji (Kubiak E., Nakonieczna-Kisiel H. (1999). Ekonomia Makroekonomiczne
    podstawy polityki gospodarczej, Wydawnictwo Samorządowe FRDL, Warszawa str. 43) lub
    można ją też rozumieć jako różnicę pomiędzy utargiem przedsiębiorstwa a kosztami
    zakupów materiałów i usług od innych firm, zatem jest to różnica pomiędzy przychodem
    ze sprzedaży a kosztem pozyskania koniecznych nakładów; różnica pomiędzy przychodem
    ze sprzedaży a kosztem nabycia dóbr i usług od innych firm (R. Barto, Makroekonomia,
    Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 1997, str. 59). Wartość dodana stanowi
    różnicę pomiędzy wartością rynkową produktu lub usługi a kosztami wytworzenia (W.
    Smid Boss Leksykon, Dr Lex, Kraków 2012, str. 576).
    Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical
    Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z

    najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy, bazując na zasadzie osiągnięcia
    przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej
    jego koszt (...).
    Natomiast, zgodnie z Wielkim słownikiem języka polskiego: wartość dodana stanowi wkład
    przedsiębiorcy w wartość wytworzonego produktu lub wykonanej usługi, obliczany jako
    różnica pomiędzy całkowitym kosztem wytworzenia tego produktu lub usługi a kosztem
    materiałów i usług zewnętrznych (Wartość dodana (w.) Wielki słownik języka polskiego,
    https://wsjp.pl/haslo/podglad/27725/wartosc-dodana).
    W rozumieniu tego pojęcia pomocne mogę być również wydane przez Ministerstwo
    Finansów objaśnienia podatkowe z 23 grudnia 2021 r. „Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek”. Wskazano w nim, iż wprowadzone w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT
    warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość
    korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej
    działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.
    Powyższe zagadnienie zostało wyjaśnione w wielu interpretacjach wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (por. np.: pismo z dnia 25 października 2023 r.,
    nr 0111-KDWB.4010.78.2023.1.BB, z 10 października 2023 r. nr 0111-KDIB2-
    1.4010.325.2023.1.AR a także z dnia 18 stycznia 2023 r. nr 0114-KDIP2- 2.4010.194.2022.2.
    KW) w których wskazuje się, iż:
    1) przy wyjaśnianiu pojęcia „wartości dodanej pod względem ekonomicznym” odwołać się
      należy do słownikowej definicji tego pojęcia. Powoływana jest tu przy tym w
      szczególności Encyklopedia Zarządzania, zgodnie z którą ekonomiczna wartość
      dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania
      przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości
      firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego
      zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt,
    2) osiągana na danej transakcji marża nie jest jedynym wyznacznikiem/elementem
      kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Istnieje bowiem możliwość,
      że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie powstanie lub będzie
      znikoma,
    3) pojęcie „znikomy” należy rozumieć zgodnie z internetowym słownikiem języka
      polskiego, zgodnie z którym znikomy to bardzo mały pod względem nasilenia, liczby
      rozmiarów lub znaczenia,
    4) usługi o niskiej wartości dodanej to usługi o charakterze rutynowym, wspomagające
      działalność główną usługobiorcy, ogólne lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się
      do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Są to zatem usługi,
      które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego
      wpływu na pozycję rynkową stron transakcji.
    Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym we wniosku okolicznościach nie można uznać,
    iż świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu powiązanego usługi będą
    stanowiły transakcje, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Wskazane usługi polegające na
    projektowaniu sieci światłowodowych, uzyskiwaniu decyzji lokalizacyjnych, pracach
    budowlanych związanych z budową sieci światłowodowych (wykopy, ułożenie kanalizacji
    teletechnicznej, zaciąganie lub wdmuchiwanie kabli światłowodowych, spadanie
    światłowodów) nie będą stanowiły bowiem dla podmiotu powiązanego usług
    wspomagających. Usług tych nie będzie można również uznać za usługi rutynowe, łatwo
    dostępne oraz charakteryzujące się niskim poziomem ryzyka. Usługi te niewątpliwie
    przyczynią się do powstania wartości dodanej zarówno dla usługodawcy, a wartość ta nie
    będzie znikoma.

    Wnioskodawca wskazał, że opisywane usługi na rzecz podmiotu powiązanego
    uzasadnione są wyłącznie przyczynami ekonomicznymi/biznesowymi i przynoszą
    podmiotom obopólne korzyści. Wnioskodawca osiąga zysk na opisanych transakcjach z
    podmiotem powiązanym - wynagrodzenie jest określane na podstawie ponoszonych przez
    Wnioskodawcę kosztów bezpośrednich i pośrednich związanych ze świadczonymi
    usługami i powiększone jest o stosowny narzut marży, analogiczny jaki byłby stosowany w
    transakcjach z podmiotami niepowiązanymi. Z kolei spółka powiązana dzięki zakupie
    usług ma możliwość prowadzenia swojej podstawowej działalności gospodarczej - dzięki
    sieci światłowodowej ma możliwość dostarczania usług telekomunikacyjnych do
    odbiorców detalicznych, z których to transakcji osiąga zysk.
    Należy też zauważyć, że Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadzić aktywną działalność
    gospodarczą. W sprawie nie zaistniała/nie zaistnieje zatem okoliczność nieprowadzenia
    aktywnej działalności gospodarczej, czy opierania działalności na pasywnych źródłach
    przychodów. Z tej przyczyny usługi świadczone przez Wnioskodawcę z definicji nie
    spełniają założeń zysku pasywnego, do którego odnosi się ustawodawca wyłączającego
    możliwość korzystania z estońskiego CIT. Uzyskiwanie przychodów ze świadczenia
    opisanych usług stanowiących główny przedmiot działalności Wnioskodawcy na rzecz
    podmiotu powiązanego nie powinno być zatem przesłanką uniemożliwiającą skorzystanie
    przez Spółkę z możliwości korzystania z opodatkowania tzw. estońskim CIT.
    Art. 28j ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2,
    uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem.
    Natomiast stosownie do art. 28I ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT podatnik opodatkowany
    ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku podatkowego, w którym
    podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3.
    Mając na uwadze, że w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym dochodzi do
    wytworzenia wartości dodanej pod względem ekonomicznym w stopniu wyższym niż
    znikoma, Wnioskodawca nie utraci prawa do opodatkowania ryczałtem w kolejnych latach
    podatkowych, mimo że przychody ze sprzedaży wyżej opisanych usług na rzecz podmiotu
    powiązanego będą wynosić więcej niż 50% ogółu przychodów Wnioskodawcy w
    poszczególnych latach podatkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Stosownie do art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT:
      1. Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,

      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
      praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    Dodatkowo przepisy zawarte w art. 28k ustawy CIT wyłączają wprost niektóre kategorie
    podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w
    powołanym wyżej przepisie art. 28j ust. 1 ustawy CIT. Przy czym warunki te podatnik musi
    spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.
    Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku w trakcie korzystania z tej formy
    opodatkowania może spowodować utratę prawa do opodatkowania ryczałtem, na
    podstawie art. 28l ust. 1 ustawy CIT.
    Jak wynika z art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
      roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
      których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie robót budowlanych związanych z budową linii telekomunikacyjnych i
    elektroenergetycznych (PKD 42.22.Z). Spółka jest podatnikiem rozpoczynającym
    działalność. Na obecną chwilę Spółka świadczy usługi wyłącznie na rzecz podmiotu
    powiązanego, który jest dostawcą usług telekomunikacyjnych. Świadczone usługi polegają
    m.in. na projektowaniu sieci światłowodowych, uzyskiwaniu decyzji lokalizacyjnych, prac
    budowlanych związanych z budową sieci światłowodowych (wykopy, ułożenie kanalizacji
    teletechnicznej, zaciąganie lub wdmuchiwanie kabli światłowodowych, spadanie
    światłowodów).
    Opisywane usługi na rzecz podmiotu powiązanego uzasadnione są wyłącznie przyczynami
    ekonomicznymi/biznesowymi i przynoszą podmiotom obopólne korzyści. Spółka osiąga
    zysk na opisanych transakcjach z podmiotem powiązanym - wynagrodzenie jest określane
    na podstawie ponoszonych przez Spółkę kosztów bezpośrednich i pośrednich związanych
    ze świadczonymi usługami i powiększone jest o stosowny narzut marży, analogiczny jaki
    byłby stosowany w transakcjach z podmiotami niepowiązanymi. Z kolei spółka powiązana
    dzięki zakupie usług ma możliwość prowadzenia swojej podstawowej działalności
    gospodarczej - dzięki sieci światłowodowej ma możliwość dostarczania usług
    telekomunikacyjnych do odbiorców detalicznych, a z tego rodzaju działalności osiąga zysk.
    Spółka rozważa zmianę formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek przed
    upływem przyjętego roku podatkowego, który kończy się z dniem 31.12.2025 r.
    Spółka zakłada, że w roku podatkowym kończącym się w dniu 31.12.2025 r. oraz w
    kolejnych latach podatkowych przychody ze sprzedaży wyżej opisanych usług na rzecz
    podmiotu powiązanego będą wynosić więcej niż 50% ogółu przychodów Spółki. Nie
    zachodzą przesłanki negatywne wykluczające ryczałt wskazane w art. 28k i art. 28I ustawy
    o CIT. Spółka wskazuje, że będą spełnione warunki, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3-
    7 ustawy o CIT.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że w związku z transakcjami z
    podmiotem powiązanym, dochodzi do wytworzenia wartości dodanej pod względem
    ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikoma, a w konsekwencji Spółka spełnia
    warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.

    Wskazać należy, że wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT warunki dotyczące
    struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej
    formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności
    gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.
    W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone
    są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.
    W art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT ustawodawca wyklucza możliwość skorzystania z
    ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych przez podmioty uzyskujące więcej niż 50%
    przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi ale wyłącznie w sytuacji, gdy w
    związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
    ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
      4) podmiotach powiązanych - oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
      wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
      - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j
    ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, ze jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania
    mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
    liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z
    transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku
    gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
    ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji wartości dodanej
    pod względem ekonomicznym. Zatem w pierwszej kolejności należy odnieść się do
    słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna
    wartość dodana (EVA – Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania
    przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości
    firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego
    kapitału o wartości przewyższającej jej koszt.
    Natomiast odnosząc się do pojęcia znikomy wskazać należy, że zgodnie z internetowym
    słownikiem języka polskiego, znikomy to „bardzo mały pod względem nasilenia, liczby,
    rozmiarów lub znaczenia” (https://sjp.pwn.pl).
    Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć usługi o charakterze rutynowym,
    wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie

    przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą
    to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie
    mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji.
    Biorąc pod uwagę powyższe, opisanych we wniosku okoliczności nie można ocenić w ten
    sposób, że świadczone przez Spółkę na rzecz podmiotu powiązanego usługi m.in.
    projektowania sieci światłowodowych, uzyskiwaniu decyzji lokalizacyjnych, prac
    budowlanych związanych z budową sieci światłowodowych stanowią transakcje w związku
    z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość
    ta jest znikoma. Wskazane powyżej usługi nie stanowią bowiem dla podmiotu
    powiązanego ze Spółką (Usługodawcy) – usług wspomagających. Usług tych nie można
    również uznać za usługi rutynowe, łatwo dostępne oraz charakteryzujące się niskim
    poziomem ryzyka. Spółka powiązana dzięki sieci światłowodowej ma możliwość
    dostarczania usług telekomunikacyjnych do odbiorców detalicznych, a z tego tytułu osiąga
    zysk. Należy więc stwierdzić, że świadczone usługi niewątpliwie przyczynią się do
    powstania wartości dodanej zarówno dla Spółki jak i jej podmiotu powiązanego, a wartość
    ta nie będzie znikoma.
    W świetle powyższego, stwierdzić należy, że w związku z transakcjami z podmiotem
    powiązanym, o których mowa we wniosku, dochodzi do wytworzenia wartości dodanej
    pod względem ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikoma, Spółka spełni warunek o
    którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT. Tym samym Spółka będzie
    uprawniona do wybrania jako formy opodatkowania ryczałtu od dochodów spółek, przy
    spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 28j oraz art. 28k ustawy o CIT.
    Również w sytuacji, gdy Spółka osiągnie więcej niż 50 % ogółu przychodów, które
    pochodzą ze sprzedaży opisanych usług na rzecz podmiotu powiązanego, nie spowoduje
    to utraty prawa do opodatkowania ryczałtem w myśl art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    organu wydającego przedmiotową interpretację. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.