Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-533/12/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-09-06
Teza: w zakresie opodatkowania przez Wnioskodawcę dostawy działek nr 3641/1, 3641/7, 3641/17, 3641/18
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2012r. (data wpływu 31 maja 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 sierpnia 2012r. (data wpływu 29 sierpnia 2012r.) oraz pismem z dnia 31 sierpnia 2012r. (data wpływu 3 września 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania przez Wnioskodawcę dostawy działek nr 3641/1, 3641/7, 3641/17, 3641/18 – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2012r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przez Wnioskodawcę dostawy działek nr 3641/1, 3641/7, 3641/17, 3641/18.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 sierpnia 2012r. (data wpływu 29 sierpnia 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 22 sierpnia 2012r. znak: IBPP2/443-533/12/KO oraz pismem z dnia 31 sierpnia 2012r. (data wpływu 3 września 2012r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy (dalej również: Spółka Cywilna) jest kupno, zagospodarowanie i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. W tym celu zostały zakupione w 2001r. i 2002r. grunty przez Spółkę na podstawie aktów notarialnych (nie odliczano podatku naliczonego, gdyż podatek ten nie występował).

Przedmiotem pytania jest sytuacja, w której wspólnicy Spółki Cywilnej sprzedają 4 działki sobie i swoim małżonkom, które do tej pory były własnością Spółki, bez konieczności naliczania z tytułu tej transakcji podatku VAT. W przyszłości Spółka zamierza sprzedawać pozostałe nieruchomości (działki), których jest 17 – wówczas zaistnieje konieczność opodatkowania tych transakcji podatkiem VAT.

Pismem z dnia 24 i 31 sierpnia 2012r. Wnioskodawca uzupełnił zdarzenie przyszłe następująco:

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (po okresie zawieszenia od 3 września 2012r.).

Dostawa działek wskazanych we wniosku będzie nieodpłatna.

Przedmiotem dostawy będą działki niezabudowane o numerach 3641/1, 3641/7, 3641/17, 3641/18

*   jednostka ewidencyjna: …
*   mapa ewidencyjna: …
*   mapa zasadnicza: …
*   obręb ewidencyjny: …

O przeznaczeniu budowlanym zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość sprzedaży 4 działek wspólnikom Spółki Cywilnej i ich małżonkom i skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w ww. piśmie z dnia 24 sierpnia 2012r.), można skorzystać przy sprzedaży ww. działek z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Z analizy cytowanych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każda odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług a także nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa podatnika, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne, bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania). Należy podkreślić, że w sytuacji, gdy podatnik odliczył podatek naliczony przy zakupie towarów, to ich nieodpłatne przekazanie, gdyby było nieopodatkowane, w rezultacie prowadziłoby do sytuacji, gdy żaden z uczestników obrotu gospodarczego nie poniósłby ekonomicznego ciężaru podatku VAT. Pozostawałoby to w sprzeczności z zasadą powszechności i neutralności opodatkowania.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust. 2 ustawy o VAT).

Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia ruchomość.

W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Kodeks cywilny nie zawiera definicji ruchomości. Jest ona definiowana w doktrynie w sposób negatywny jako wszystko to, co nie jest nieruchomością.

Przez ruchomość rozumie się rzeczy dające się przenosić, stanowiące czyjąś własność, np. sprzęty, inwentarz, majątek ruchomy (Mały Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa 1994r. str. 816).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż grunt stanowi nieruchomość w rozumieniu ustawy Kodeks Cywilny. Zatem przy dostawie gruntu nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Spółka Cywilna sprzedaje niezabudowane działki nr 3641/1, 3641/7, 3641/17, 3641/18 wspólnikom Spółki Cywilnej i ich małżonkom, które do tej pory były własnością Spółki. Dostawa ww. działek będzie nieodpłatna. Działki zostały zakupione przez Spółkę w 2001r. i 2002r. na podstawie aktów notarialnych (nie odliczano podatku naliczonego, gdyż podatek ten nie występował).

Odnosząc zatem przedstawione okoliczności sprawy na grunt przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że Wnioskodawca (Spółka Cywilna) dokonuje nieodpłatnie dostawy gruntu niezabudowanego w postaci działek nr 3641/1, 3641/7, 3641/17, 3641/18 na rzecz wspólników Spółki Cywilnej i ich małżonków. Jak wyjaśnił Wnioskodawca przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując dostawy gruntu, przy nabyciu którego nie przysługiwało mu prawo do odliczenia nie wypełnia dyspozycji art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, przez co czynności tej nie można będzie uznać za odpłatną, tym samym podlegającą opodatkowaniu.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis zdarzenia należy stwierdzić, iż dostawa stanowiąca przekazanie nieodpłatnie działek ewidencyjnych nr: 3641/1, 3641/7, 3641/17, 3641/18 nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie jest konsekwencją wyjaśnień Wnioskodawcy zawartych w uzupełniającym wniosek piśmie z dnia 24 sierpnia 2012r., iż dostawa działek wskazanych we wniosku będzie nieodpłatna.

Należy stwierdzić, iż pomimo zawartych we wniosku stwierdzeń Wnioskodawcy, że zamierza dokonać sprzedaży 4 działek wspólnikom spółki cywilnej oraz ich małżonkom, to jednak z okoliczności sprawy (a zwłaszcza z zawartego w uzupełnieniu wniosku stwierdzenia, że dostawa będzie nieodpłatna), w kontekście definicji sprzedaży zawartej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, wynika, że powyższej czynności nie można uznać za sprzedaż lecz za czynność, która z mocy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT jest ze sprzedażą zrównana.

Wobec niespełnienia przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT czynność tę należy uznać za niepodlegającą opodatkowaniu.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż przy sprzedaży ww. działek można zastosować art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.