Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.363.2022.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-02
Teza: Dotyczy prawa do odliczenia podatku z tytułu budowy sieci kanalizacji sanitarnej.
Słowa kluczowe: gmina; kanalizacja; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku z tytułu budowy sieci kanalizacji sanitarnej.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: również Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina prowadzi skonsolidowane rozliczenia z tytułu podatku od towarów i usług obejmujące czynności prowadzone przez jednostki organizacyjne Gminy.

Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków komunalnych (zadanie to zostało zlecone zakładowi budżetowemu) zgodnie z artykułem 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559). Stanowi on, że: „Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz”.

Centralizacja podatku VAT, która nastąpiła z dniem 1 stycznia 2017 r. spowodowała ujednolicenie rozliczeń Gminy w zakresie podatku VAT, co skutkuje koniecznością prowadzenia cząstkowych ewidencji sprzedaży oraz zakupów za poszczególne miesiące rozliczeniowe przez jednostki organizacyjne gminy, jedną z nich jest zakład budżetowy – (…) (dalej: Zakład), który zajmuje się sprzedażą wody oraz odbiorem ścieków. Zakład, jako jednostka niesamodzielna, nie jest odrębnym od Gminy podatnikiem VAT, jest jedynie wystawcą faktur za odbiór ścieków, składa cząstkowe Deklaracje VAT (obecnie cząstkowe JPK), zaś Gmina, jako czynny podatnik VAT jest zobowiązana do składania zbiorczych Deklaracji VAT (obecnie plików JPK\_V7M).

Przedmiotem działalności Zakładu jest realizacja zadań własnych Gminy w zakresie:

1) zaopatrzenia ludności w wodę;

2) odprowadzania i oczyszczania ścieków;

3) utrzymania i obsługi gminnego Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych;

4) utrzymania zrekultywowanego składowiska odpadów komunalnych;

5) utrzymania i obsługi Targowiska miejskiego oraz terenów przeznaczonych do prowadzenia handlu obwoźnego w (…);

6) utrzymania dróg gminnych.

Gmina prowadzi działalność za pośrednictwem Zakładu i to on będzie wykonawcą inwestycji pn. „(…)” w ramach zadania w budżecie Gminy „(…)”.

Poniżej opisano sposób realizacji ww. inwestycji:

1\. Wykonanie dokumentacji projektowej na budowę sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…) ul. (…) (wydatki poniesione przez Gminę w 2021 r.);

2\. Budowa kanalizacji sanitarnej łączącej miejscowość (…) z siecią kanalizacji miejskiej w (…): kanalizacja sanitarna usytuowana będzie na działkach osób prywatnych oraz w pasie drogi krajowej nr (…) i drogi powiatowej nr (…) (ul. (…)). Na terenie działki nr ew. (…) obrębu wsi (…) obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego Gminy w zakresie wsi (…) i (…) zatwierdzony Uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia 28 listopada 2012 r. Dla lokalizacji sieci kanalizacji sanitarnej na gruntach Miasta (…) w działce nr ew. (…) została wydana Decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego nr (…) z dnia 20 grudnia 2018 r. Dla lokalizacji sieci kanalizacji sanitarnej na gruntach Miasta (…) w działce nr ew. (…) została wydana Decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego nr (…) z dnia 11 maja 2021 r.

3\. Łączna długość sieci kanalizacji sanitarnej wyniesie (…) m.b.

4\. Sposób realizacji: Zakład wykonywać będzie inwestycję z wykorzystaniem posiadanego sprzętu technicznego (pojazdów, koparko-ładowarek, sprzętu specjalistycznego do odwodnienia terenu i zabezpieczenia wykopów) oraz własnego personelu (operatorzy sprzętu, kierowcy oraz monterzy).

Dodatkowo Zakład zamierza skorzystać z usług podwykonawców do realizacji następujących zadań:

1) pełnienie funkcji kierownika Budowy - osoba z uprawnieniami zatrudniona na umowę zlecenie;

2) wykonanie projektu organizacji ruchu na drodze krajowej nr (…) oraz drodze powiatowej nr (…) (ul. (…)) - osoba z uprawnieniami zatrudniona na umowę zlecenie;

3) wykonanie przewiertów sterowanych pod drogą krajową nr (…) oraz drogą powiatową nr (…) (ul. (…)) - firma zewnętrzna, zostanie wystawiona Faktura VAT;

4) wykonanie zgrzewów doczołowych rur kanalizacyjnych odcinka tłocznego - firma zewnętrzna, zostanie wystawiona Faktura VAT.

5\. Zakład budżetowy w ramach przedmiotowej inwestycji poniesie m.in. następujące koszty:

1) wynagrodzenie dla kierownika budowy i osoby opracowującej projekt organizacji ruchu (zatrudnienie na umowy zlecenie);

2) wynagrodzenie dla pracowników Zakładu realizujących budowę kanalizacji;

3) eksploatacja pojazdów, maszyn i urządzeń (paliwa, amortyzacja);

4) opłaty za umieszczenie instalacji w pasie drogowym (opłata dla A .oraz B. w (…));

5) koszty świadczenia usług przez podwykonawców za wykonanie przewiertów sterowanych oraz zgrzewów doczołowych;

6) koszty dostawy towarów oraz świadczenia usług, transportu i obsługi magazynowej materiałów do budowy kanalizacji sanitarnej.

Podwykonawcy zostaną wyłonieni zgodnie z regulaminem - Regulamin (…) w (…), do których nie stosuje się przepisów ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo Zamówień Publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 2019 ze zm.).

Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją inwestycji pn. „(…)” w ramach zadania w budżecie Gminy: „(…)” będą wystawione na nabywcę: Gmina i odbiorcę: Zakład.

Podmioty wykonujące usługi będą czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, a co za tym idzie nabycie od nich usług udokumentowane będzie Fakturami VAT.

W przyszłości, po zakończeniu ww. inwestycji Gmina przyjmie powstały środek trwały na stan swojego majątku. Z wybudowanego odcinka sieci kanalizacyjnej korzystać będą wyłącznie mieszkańcy oraz przedsiębiorcy, w szczególności do wybudowanego odcinka kanalizacji sanitarnej nie przewiduje się podłączania budynków użyteczności publicznej.

Gmina w 2020 roku zakończyła inwestycję pn. „(…)”, wówczas inwestycja ta podzielona była na 3 odcinki (Sieć 1, Sieć 2 oraz Sieć 3), z których odcinek Sieć 2 dotyczył znajdującego się w jego zasięgu budynku użyteczności publicznej jakim jest świetlica wiejska w (…). Obiekt ten niezmiennie wykorzystywany jest do działań profilaktycznych i terapeutycznych dla dzieci z rodzin z problemami alkoholowymi i dysfunkcjami społecznymi, jak również do organizacji wydarzeń kulturalnych i ogólnospołecznych (pikniki rodzinne, wspólne wigilie społeczności lokalnej).

Zakład w 2022 roku wybuduje część planowanego przedsięwzięcia, a mianowicie odcinek o długości 1002,3 m.b. kanalizacji sanitarnej dotyczącej ww. inwestycji. Nie zapewni to fizycznego połączenia miejscowości (…) z siecią kanalizacji sanitarnej Miasta (…), jednak znacznie ją do tego celu przybliży, gdyż budowa pozostałego odcinka o długości 349,7 m.b. planowana jest na rok 2023, w którym to roku przewiduje się zakończenie przedmiotowej inwestycji.

W związku z powyższym Gmina powzięła w wątpliwość, czy przy wykonywaniu inwestycji pn. „(…)” w ramach zadania w budżecie Gminy (…): „(…)” za pośrednictwem Zakładu będzie mogła odliczyć w 100% podatek VAT naliczony od Faktur VAT zakupowych wystawionych w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.

Zdaniem Gminy powstała inwestycja pn. „(…)” w ramach zadania w budżecie Gminy: „(…)” będzie służyła wyłącznie czynnościom opodatkowanym, zatem będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia w 100% podatku VAT naliczonego wykazanego na Fakturach VAT dotyczących zakupów związanych z powstaniem środka trwałego jakim będzie ww. inwestycja, gdyż ze zrealizowanego przedsięwzięcia będą korzystać wyłącznie mieszkańcy oraz przedsiębiorcy.

### Pytanie

Czy Gminie prowadzącej działalność za pośrednictwem Zakładu będzie przysługiwało prawo do odliczenia w 100% podatku VAT naliczonego wykazanego na Fakturach VAT dotyczących zakupów związanych z powstaniem środka trwałego pn. „(…)” w ramach zadania w budżecie Gminy: „(…)”, gdyż ze zrealizowanego przedsięwzięcia będą korzystać wyłącznie mieszkańcy oraz przedsiębiorcy?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w 100% podatku VAT naliczonego wykazanego na Fakturach VAT dotyczących zakupów związanych z budową środka trwałego pn. „(…)” w ramach zadania w budżecie Gminy: „(…)”, gdyż ze zrealizowanego przedsięwzięcia będą korzystać wyłącznie mieszkańcy oraz przedsiębiorcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w którym czytamy, iż: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”, zatem sytuacja taka występuje, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w związku z art. 88 ww. ustawy, gdzie zamieszczono wyłączenia stosowania obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, który precyzuje, iż: „Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług”, w myśl art. 87 ust. 1 tejże ustawy, który stanowi, że: „W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy”.

Należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z przytoczonego powyżej art. 86 ust. 1 ustawy oraz z zastrzeżeniem przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT, w którym określa listę wyjątków pozbawiających podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Według art. 88 ust. 4 ustawy: „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7”.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku VAT należnego (a tym samym powstania zobowiązania podatkowego wobec Urzędu Skarbowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów oraz usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych oraz będących poza zakresem VAT.

Należy zauważyć również, iż ustawodawca formułując treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w którym opisany jest warunek związku dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, uzależnia prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów z wykorzystaniem ich do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem, wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane zostały w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Czynności opodatkowane będą wykonywane przez Zakład, za którego pośrednictwem Gmina prowadzi swoją działalność. Zakład będzie świadczył usługi opodatkowane podatkiem VAT dla mieszkańców i przedsiębiorców, będą one związane z gospodarką wodno-kanalizacyjną, gdyż będą to usługi odpłatnej dostawy wody i odpłatnego odbioru ścieków na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy o VAT: „W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego”.

Oznacza to, że tylko wówczas, gdy zakupy są ściśle związane z czynnościami opodatkowanymi, prawo do odliczenia przysługuje w pełni.

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, który stanowi, że: „Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług”, w związku z art. 86 ust. 2a ww. ustawy, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.

W świetle powyższego Gmina nie będzie mogła zastosować prewspółczynnika Zakładu wyliczonego na podstawie Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999), bowiem w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania również art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w którym zawarty jest warunek konieczny zastosowania prewspółczynnika: „Gdy przypisanie towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe”.

W omawianym przedmiocie inwestycji pn. „(…)” w ramach zadania w budżecie Gminy: „(…)” taka sytuacja nie będzie miała miejsca, gdyż zakupione towary i usługi będzie można przypisać w całości do wykonywanej działalności gospodarczej przez Gminę prowadzącą działalność gospodarczą za pośrednictwem Zakładu. Samorządowy zakład budżetowy powołany jest do wykonywania zadań własnych Gminy. Zakład jest objęty skonsolidowanym rozliczeniem podatku od towarów i usług. Zajmuje się sprzedażą wody oraz odbiorem ścieków, a prowadzona przez niego działalność stanowi działalność gospodarczą Gminy i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Po zakończeniu inwestycji pn. „(…)” w ramach zadania w budżecie Gminy: „(…)” powstała infrastruktura umożliwi przyłączenie się do sieci kanalizacyjnej miejscowości (…). Zakład w imieniu Gminy będzie podpisywał umowy cywilnoprawne na odbiór ścieków z mieszkańcami i podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą oraz będzie wystawiał Faktury VAT za odprowadzone ścieki. A tym samym do Budżetu Państwa zostanie odprowadzony podatek VAT należny wynikający z wystawionych przez Zakład Faktur VAT, za którego pośrednictwem Gmina prowadzi swoją działalność.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe i powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gmina prowadząca działalność za pośrednictwem Zakładu, będzie miała prawo do odliczenia w 100% podatku VAT naliczonego wynikającego z Faktur VAT dokumentujących zakupy związane z budową sieci kanalizacji sanitarnej w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji. Zostaną bowiem spełnione przesłanki zawarte w omawianym akcie prawnym warunkujące prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego. Z wybudowanej sieci kanalizacji sanitarnej będą mogli korzystać wyłącznie mieszkańcy i przedsiębiorstwa, prowadzące na tym terenie swoje działalności gospodarcze. Do wybudowanego przez Zakład odcinka sieci kanalizacji sanitarnej nie będzie przyłączony żaden budynek użyteczności publicznej. W miejscowości (…), w której będzie realizowana przedmiotowa inwestycja znajduje się budynek użyteczności publicznej jakim jest świetlica wiejska. Jednakże budynek ten jest już przyłączony do sieci kanalizacji sanitarnej, gdyż znajduje się on na innym odcinku sieci, który został wybudowany przez Gminę w minionych latach i inwestycja ta została już zakończona.

Jak wynika z przedmiotu opisywanej sprawy, koszty jakie poniesie Gmina prowadząca działalność za pośrednictwem Zakładu wynikające z Faktur VAT, które zostaną wystawione za nabycie towarów oraz świadczenie usług związanych z realizacją zadania pn. „(…)” w ramach zadania w budżecie Gminy: „(…)” w całości można będzie przypisać do działalności opodatkowanej, którą Zakład wykonywać będzie w imieniu Gminy.

Zatem Gmina prowadząca działalność za pośrednictwem Zakładu będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego zawartego na Fakturach VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji. Poniesiony przez Gminę prowadzącą działalność za pośrednictwem Zakładu ciężar podatku VAT naliczonego, który będzie stanowił jednocześnie nadwyżkę podatku naliczonego nad podatkiem należnym będzie mógł zostać zwrócony na rachunek bankowy.

Reasumując, Gmina prowadząca działalność za pośrednictwem Zakładu będzie miała prawo do odliczenia w 100% podatku VAT naliczonego zawartego na Fakturach VAT dokumentujących poniesione wydatki na realizację zadania pn. „(…)” w ramach zadania w budżecie Gminy: „(…)”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.). W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy jednak dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto, należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. (…).

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Art. 6 ust. 1 ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W opisanej sprawie przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy zostanie spełniona. Powstała infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych – z wybudowanego odcinka sieci kanalizacyjnej korzystać będą wyłącznie mieszkańcy oraz przedsiębiorcy, w szczególności do wybudowanego odcinka kanalizacji sanitarnej nie przewiduje się podłączania budynków użyteczności publicznej.

W związku z powyższym będą mieli Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z powstaniem środka trwałego pn. „(…)” w ramach zadania w budżecie Gminy: „(…)”, które będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez Państwa - za pośrednictwem Zakładu - działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Przy czym powyższe prawo będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, będą mieli Państwo prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy, na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Jednocześnie informuję, że interpretacja oparta jest na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, że z wybudowanego odcinka sieci kanalizacyjnej korzystać będą wyłącznie mieszkańcy oraz przedsiębiorcy, w szczególności do wybudowanego odcinka kanalizacji sanitarnej nie przewiduje się podłączania budynków użyteczności publicznej. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że powstała inwestycja pn. „(…)” w ramach zadania w budżecie Gminy: „(…)” będzie służyła wyłącznie czynnościom opodatkowanym. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym w szczególności wykorzystywania ww. sieci kanalizacji również do innych czynności niż opodatkowane, wydana interpretacja traci swą aktualność. W konsekwencji, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).