Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.859.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
skutki podatkowe-skutki podatkowe umowy
zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani
    pismami z 24 listopada 2025 r. i 9 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2007 r. na podstawie umowy darowizny nabyła Pani działkę gruntu nr 6, o powierzchni
        25 761 m, położoną w miejscowości (...), gmina (...).
    W 2021 r. decyzją Wójta Gminy (...) działka ta została podzielona na działki nr 1/1 (0,1875
    ha) oraz nr 1/2 (0,3886 ha).
    W 2022 r. dokonała Pani notarialnej zamiany działki nr 1/2 z (...), właścicielem działki nr 12.
    W wyniku tej czynności, przeniosła Pani własność działki nr 1/2 na rzecz (...), a w zamian
    nabyła Pani działkę nr 12 o powierzchni 0,3884 ha. Zamiana nastąpiła bez obowiązku
    dopłat.
    W 2025 r. decyzją organu administracyjnego dokonano podziału działek nr 12 oraz nr 1/1,
    w wyniku czego powstały działki oznaczone numerami: 2, 3, 4, 5 oraz 6.
    Obecnie zamierza Pani sprzedać powyższe działki.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że działki mają następującą powierzchnię:
    · nr 2 – 0,1503 ha,
    · nr 3 – 0,1251 ha,
    · nr 4 – 0,1009 ha,
    · nr 5 – 0,1010 ha,
    · nr 6 – 0,0986 ha.
    Razem 0,5759 ha.
    Na pytanie Organu o treści: „w jakiej części w skład powierzchni ww. działek wchodzi
    powierzchnia działki nr 12, a w jakiej działki nr 1/1 – proszę wskazać odrębnie dla każdej
    działki?”, wskazała Pani, że powierzchnia działki nr 12 to 0,3884 ha, a działki nr 1/1 to
    0,1875 ha.
    W skład dawnej działki nr 12 wchodzi obecna działka nr 2 (38%), działka nr 3 (18%), działka
    nr 4 (14%), działka nr 5 (14%) i działka nr 6 (14%).
    W skład dawnej działki nr 1/1 wchodzi obecna działka nr 3 (26%), działka nr 4 (24%),
    działka nr 5 (24%) i działka nr 6 (24%).
    Działka nr 2 – wchodzi w 100% w skład dawnej działki 12.
    Działka nr 3 – 12 (55%), 1/1 (45%).
    Działka nr 4 – 12 (54%), 1/1 (46%).
    Działka nr 5 – 12 (53%), 1/1 (47%).
    Działka nr 6 – 12 (54%), 1/1 (46%)
    Na pytanie Organu o treści: „w jaki sposób korzystała Pani ze wskazanych we wniosku
    działek od momentu ich nabycia; czy ww. działki były wykorzystywane w pozarolniczej
    działalności gospodarczej? Jeśli tak, to należy wskazać: rodzaj i zakres prowadzonej
    działalności gospodarczej, formę opodatkowania, rodzaj dokumentacji podatkowej (np.
    podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe). Czy działki te były
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy została wprowadzona do ww.
    ewidencji)?”, wskazała Pani, że ziemia podlegała bezpłatnej dzierżawie, nie czerpała Pani
    korzyści materialnych z ww. działek.
    Na pytanie Organu o treści: „czy planowana przez Panią sprzedaż działek nr 2, 3, 4, 5 i 6
    nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163
    ze zm.)?”, wskazała Pani, że nie.

    Na pytanie Organu o treści: „czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanej we
    wniosku – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej nieruchomości – kiedy i w jaki
    sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te
    zostały nabyte przez Panią, w jaki sposób były wykorzystywane przez Panią od momentu
    wejścia w ich posiadanie, czy nieruchomości te udostępniała/udostępnia Pani innym
    osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze?”, wskazała Pani, że umową darowizny z 20 listopada 2007 r. nabyła Pani
    działkę gruntu nr 10 oraz działkę gruntu nr 14 w (...) ul. (...) wraz z domem mieszkalnym o
    powierzchni oraz budynkiem gospodarczym murowanym. Dom jest zamieszkiwany przed
    darczyńców (rodziców) na podstawie prawa nieodpłatnej dożywotnej służebności. W 2021
    r. dokonała Pani zakupu mieszkania w ..., które od tego czasu zamieszkuje.
    Na pytanie Organu o treści: „czy dokonywała Pani kiedykolwiek wcześniej sprzedaży
    innych nieruchomości – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej
    nieruchomości – kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości, w
    jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią, w jaki sposób były
    wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży,
    kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży, w jaki sposób był
    opodatkowany przychód z ich sprzedaży, czy przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te
    udostępniała Pani innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej
    umowy o podobnym charakterze?”, wskazała Pani, że nie.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż działek oznaczonych numerami 2-6 będzie skutkować powstaniem
    obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pani zdaniem, planowana sprzedaż działek oznaczonych numerami 2, 3, 4, 5 oraz 6 nie
    powinna skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W odniesieniu do części nieruchomości pochodzącej z działki nr 1/1, nabytej w drodze
    darowizny w 2007 r., bezsporne jest, że upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa własności. Zatem sprzedaż tej części
    nieruchomości nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.
    Po głębszej analizie wskazuje Pani, że również w odniesieniu do części nieruchomości
    nabytej w drodze zamiany w 2022 r. nie powinien powstać obowiązek podatkowy, gdyż
    zamiana została dokonana bez jakichkolwiek dopłat, a zamieniane działki posiadały
    praktycznie taką samą powierzchnię oraz taką samą wartość rynkową. Po dokonaniu
    czynności nie nastąpiło zwiększenie Pani majątku. Celem zamiany była wyłącznie
    racjonalizacja przebiegu granic nieruchomości i poprawa ich funkcjonalności, a nie
    osiągnięcie korzyści majątkowej.
    Wobec powyższych faktów, stoi Pani na stanowisku, że w takim stanie faktycznym nie
    doszło do nabycia w znaczeniu ekonomicznym, lecz jedynie do zamiany ekwiwalentnych
    składników majątkowych, co w konsekwencji nie powinno być traktowane jako nowe
    nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Dodatkowo podkreśla Pani, że późniejszy podział geodezyjny nieruchomości oraz zmiana
    numerów ewidencyjnych działek miały charakter wyłącznie techniczny i nie wpływają na
    moment nabycia prawa własności, ani na ocenę skutków podatkowych planowanej
    sprzedaży.

    W związku z powyższym, wnosi Pani o potwierdzenie prawidłowości stanowiska, zgodnie z
    którym, sprzedaż działek nr 2-6 nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie rodzi
    obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    W myśl art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071 ze zm.):

      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zatem, użyty w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w
    ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy
    sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia
    własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Tak więc jednym ze sposobów nabycia
    nieruchomości jest nabycie własności nieruchomości w drodze zamiany.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia
    obu stron mają charakter niepieniężny.
    Zgodnie z art. 603 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Wobec powyższego umowa zamiany stanowi również odpłatne zbycie rzeczy. Zamiana jest
    więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż.
    Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a
    jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    W świetle przywołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że rezultatem umowy zamiany
    nieruchomości jest z jednej strony zbycie nieruchomości, a z drugiej nabycie na własność
    innej nieruchomości. Tym samym, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej
    uprzednio w drodze zamiany, datą, od której należy liczyć okres pięcioletni, o którym
    mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    rok, w którym dokonano zamiany nieruchomości. W przepisach nie istnieje żaden wyjątek,
    który wyłączałby opisany skutek, np. z uwagi na zachowanie takiej samej powierzchni
    nieruchomości sprzed zamiany i po niej. Przekazanie nieruchomości w drodze zamiany
    oznacza jej odpłatne zbycie, natomiast uzyskanie w zamian nieruchomości, która
    uprzednio należała do kogoś innego – oznacza odpłatne jej nabycie, nawet w sytuacji
    kiedy zamiana następuje bez wzajemnych dopłat.
    Jednocześnie zauważyć należy, że dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych nie jest istotny sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział
    nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji
    poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału
    nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość,
    której ta osoba jest już właścicielem. Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym

    daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W wyniku podziału, właściciel nie nabędzie żadnych nowych
    nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek,
    nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze
    podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed
    podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd, czynność ta nie ma wpływu na określenie
    początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści wniosku wynika, że w 2007 r. na podstawie umowy darowizny nabyła Pani działkę
    nr 6. W 2021 r. działka nr 6 ta została podzielona na działki nr 1/1 oraz nr 1/2. W 2022 r.
    dokonała Pani zamiany działki nr 1/2 z właścicielem działki nr 12. W wyniku tej czynności
    przeniosła Pani własność działki nr 1/2, a w zamian nabyła Pani działkę nr 12. Zamiana
    nastąpiła bez obowiązku dopłat. W 2025 r. dokonano podziału działek nr 12 oraz nr 1/1 w
    wyniku czego powstały działki oznaczone numerami: 2, 3, 4, 5 oraz 6. Działka nr 2 – składa
    się w 100% z dawnej działki nr 12. Działka nr 3 – 12 (55%), 1/1 (45%). Działka nr 4 – 12
    (54%), 1/1 (46%). Działka nr 5 – 12 (53%), 1/1 (47%). Działka nr 6 – 12 (54%), 1/1 (46%).
    Obecnie zamierza Pani sprzedać działki o numerach 2, 3, 4, 5, 6.
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić
    należy, że dokonana w 2022 r. zamiana działek niewątpliwie skutkowała nabyciem przez
    Panią działki nr 12, której przed dokonaniem umowy zamiany nie była Pani właścicielem.
    W wyniku zamiany nabyła Pani prawo do działki, której przed dokonaniem ww. czynności
    nie była właścicielem.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowana przez Panią sprzedaż działki nr 2
    (która w całości składa się z powierzchni dawnej działki nr 12) oraz sprzedaż działek nr 3,
    nr 4, nr 5 i nr 6 w części w jakiej ich powierzchnia składa się z działki nr 12 dokonana do
    dnia 31 grudnia 2027 r. będzie stanowiła źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpi przed upływem pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki nr 12 w
    drodze umowy zamiany.
    Natomiast przychód ze sprzedaży działek nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 w części w jakiej ich
    powierzchnia składa się z działki nr 1/1 nabytej przez Panią w drodze darowizny w 2007 r.
    nie będzie stanowiła źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ okresu pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki nr 6 w drodze darowizny.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Przepis art. 22 ust. 6c ww. ustawy w sposób jednoznaczny stanowi, co w przypadku
    sprzedaży nieruchomości może być uznane za koszt uzyskania przychodu. Przepis ten
    posługuje się m.in. pojęciem kosztu nabycia. W przypadku podatników zbywających
    nieruchomość nabytą w drodze zamiany, kosztem tym jest koszt nabycia zbywanej w
    drodze sprzedaży nieruchomości.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
    1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
    2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od

      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Reasumując, stwierdzić należy, że planowana przez Panią sprzedaż działki nr 2 (która w
    całości składa się z powierzchni dawnej działki nr 12 oraz sprzedaż działek nr 3, nr 4, nr 5 i
    nr 6 w części w jakiej ich powierzchnia składa się z działki nr 12 dokonana do dnia 31
    grudnia 2027 r. będzie stanowiła źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki nr 1/1 w drodze
    umowy zamiany.
    Natomiast przychód ze sprzedaży działek nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 w części w jakiej ich
    powierzchnia składa się z działki nr 1/1 nabytej przez Panią w drodze darowizny w 2007 r.
    nie będzie stanowiła źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ okresu pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki nr 6 w drodze darowizny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu zdarzenia, które nie
    były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa
    jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.