Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.66.2021.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-13
Teza: czy w odniesieniu do dochodu wspólnika spółki komandytowej, będącego podatnikiem CIT, z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, osiągniętym przed uzyskaniem przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, wypłaconego wspólnikowi po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT będą miały zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.
Słowa kluczowe: przepisy-przepisy przejściowe; przychód-powstanie przychodu; spółki-spółka komandytowa; wypłata; zyski-zysk niepodzielony
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 lutego 2021 r. (data wpływu do Organu 11 lutego 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w odniesieniu do dochodu wspólnika spółki komandytowej, będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, osiągniętym przed uzyskaniem przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, wypłaconego wspólnikowi po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT będą miały zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lutego 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w odniesieniu do dochodu wspólnika spółki komandytowej, będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, osiągniętym przed uzyskaniem przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, wypłaconego wspólnikowi po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT będą miały zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Wnioskodawca”), posiadająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest wspólnikiem w P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej jako: „Spółka”).

Struktura Spółki przedstawia się następująco:

*   Komplementariusz – Wnioskodawca;
*   Komandytariusz – Pani X, Pani Y, Pan Z.

W roku 2019 z tytułu udziału w zyskach Spółki, Wnioskodawca uzyskał dochód, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2020 poz. 1406 t.j. dalej jako „ustawa o CIT”).

Jednakże dotychczas dochód z tytułu udziału w zyskach Spółki nie został w całości wypłacony Wnioskodawcy. Spółka w przyszłości planuje wypłacić Wnioskodawcy pozostałą część zysku.

Zasadniczo od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe objęte zostały przepisami ustawy o CIT, w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 30 listopada 2020 r, poz. 2123, dalej jako „ustawa zmieniająca”).

Po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość dotycząca sposobu rozliczenia tak osiągniętego dochodu w związku z uzyskaniem od 1 stycznia 2021 r. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) przez spółki komandytowe.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w odniesieniu do dochodu wspólnika spółki komandytowej, będącego podatnikiem podatku CIT, z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, osiągniętym przed uzyskaniem przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, wypłaconego wspólnikowi po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT będą miały zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. ?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do dochodu wspólnika spółki komandytowej, będącego podatnikiem podatku CIT, z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, osiągniętym przed uzyskaniem przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, wypłaconego wspólnikowi po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT będą miały zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.

W stanie prawnym obowiązującym do końca 2020 r. spółki komandytowe były podmiotami transparentnymi podatkowo, a podatnikami z tytułu osiągniętego przez nie dochodu byli ich wspólnicy - stosownie do brzmienia art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U 2020 poz. 1406 t.j. dalej jako „ustawa o CIT”).

Dotychczas z tytułu udziału w zyskach Spółki, Wnioskodawca na bieżąco w trakcie roku podatkowego rozpoznawał przychody i koszty podatkowe zaliczane do innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT tj. z działalności operacyjnej. Od tak ustalonego dochodu Wnioskodawca wpłacał również na rachunek urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., zmienionym przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwsze ustawy z dnia 28 listopada 2020 r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020, poz. 2123; dalej: „ustawa zmieniająca”), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., zmienionym przez art. 2 pkt 3 Ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Od 1 stycznia 2021 r. art. 4a pkt 14 ustawy o CIT otrzymał brzmienie „Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21”. Natomiast w pkt 21 przedmiotowego przepisu (w brzmieniu również od 1 stycznia 2021 r.) wymienia się m.in. spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka komandytowa, jako podatnik CIT, znalazła się zatem w katalogu art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT od 1 stycznia 2021 r.

Zgodnie z powyższym, co do zasady, od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Z powyższej regulacji jasno wynika, że do dochodów uzyskanych przez wspólników spółek komandytowych z tytułu udziału w zyskach takiej spółki, stosuje się przepisy obowiązujące przed wprowadzeniem ustawy zmieniającej, o ile zysk ten został wypracowany przed dniem uzyskania przez taką spółkę statusu podatnika CIT. A więc w odniesieniu do dochodu osiągniętego przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w zyskach Spółki, wypracowanych przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika CIT, będą miały zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.

Ponadto Wnioskodawca zauważa, że opodatkowanie zysku wspólnika spółki komandytowej w momencie jego wypłaty po uzyskaniu statusu podatnika CIT przez spółkę komandytową, uzyskanego z tytułu udziału w zysku tej spółki wypracowanym przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika CIT, prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu z uwagi na to, że dotychczas opodatkowany był on „na bieżąco” w trakcie roku.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do dochodu wspólnika spółki komandytowej będącego podatnikiem podatku CIT z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej osiągniętym przed uzyskaniem przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT wypłaconego wspólnikowi po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, będą miały zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm., dalej: „Ustawa o CIT”), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1 Ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Brzmienie ww. przepisu zostało ustalone ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2123, dalej „ustawa nowelizująca”) i obowiązuje od 1 stycznia 2021 r.

W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT, należy również rozumieć, spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca przewidział jednak odstępstwo od tej zasady. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 Ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Jak wynika z art. 12 ust. 2 Ustawy nowelizującej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

W myśl art. 13 ust. 1 Ustawy nowelizującej, do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do postanowień art. 13 ust. 3 Ustawy nowelizującej. przepis art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 2 oraz zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 tej ustawy mają zastosowanie wyłącznie do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej wypracowanych od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2021 r., spółki komandytowe były traktowane jako podmioty podatkowo transparentne, tzn. podmioty których uzyskiwane przychody oraz ponoszone koszty podlegały uznaniu za przychody i koszty ich wspólników. A zatem, jak wynika z powołanych wcześniej przepisów do dochodów osiągniętych przez spółkę komandytową przed datą uznania jej za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych zastosowanie znajdą przepisy sprzed nowelizacji.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością spółce komandytowej. W roku 2019 z tytułu udziału w zyskach Spółki, Wnioskodawca uzyskał dochód, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT. Jednakże dotychczas dochód z tytułu udziału w zyskach Spółki nie został w całości wypłacony Wnioskodawcy. Spółka w przyszłości planuje wypłacić Wnioskodawcy pozostałą część zysku.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w odniesieniu do dochodu Wnioskodawcy, z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, osiągniętym przed uzyskaniem przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, wypłaconego Wnioskodawcy po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT będą miały zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.

Skoro na podstawie przepisów podatkowych spółka komandytowa była transparentna podatkowo tzn. że dochód takiej spółki podlegał opodatkowaniu na poziomie jej wspólników. Jeżeli zatem wspólnikiem spółki komandytowej była osoba prawna opodatkowanie odbywało się na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 5 ust. 1a Ustawy o CIT, przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.

Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 Ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 Ustawy o CIT).

Na podstawie art. 22 ust. 1 Ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Jak wskazano wyżej, na podstawie art. 22 ust. 1 Ustawy o CIT, opodatkowanie zysków spółki komandytowej, które ww. spółka uzyskuje, nastąpi dopiero od 1 stycznia 2021 r. albo od 1 maja 2021 r., w zależności od tego, od którego dnia stanie się ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy przejściowe zawarte w ustawie nowelizującej, m.in. art. 12 i 13, stanowiące, że zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, które zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy ta spółka była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a zatem wypłata takich zysków ze spółki komandytowej jest opodatkowana na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r. (lub z zastosowaniem okresu przejściowego wydłużającym stosowanie starego stanu prawnego do dnia 30 kwietnia 2021 r.).

Jak już wcześniej wskazano, do czasu objęcia spółek komandytowych przepisami ustawy o CIT, spółki te były podmiotami transparentnymi podatkowo, co oznacza że dochód tych spółek był opodatkowywany na poziomie jej wspólników. Skoro tak, to dochód każdego ze wspólników, rozumiany jako zysk z tytułu udziału w spółce komandytowej winien być systematycznie opodatkowywany w ciągu roku. W tym zakresie nie ma znaczenia, czy zysk wypracowany przez spółkę komandytową został wypłacony. Jego późniejsza wypłata dotyczy bowiem dochodu już opodatkowanego na poziomie wspólników i, co za tym idzie, „techniczna” czynność wypłaty jest zdarzeniem neutralnym podatkowo.

Tym samym, w odniesieniu do dochodu wspólnika spółki komandytowej - Wnioskodawcy, będącego podatnikiem podatku CIT, z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, osiągniętym przed uzyskaniem przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, wypłaconego Wnioskodawcy po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT będą miały zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.

Stanowisko Wnioskodawcy należało zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym lub zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.