Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.321.2020.13.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przez wspólnika spółki komandytowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia-wynagrodzenie za pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.-Rodzaje kosztów kwalifikowanych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2020 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami, które wpłynęły 3 lipca 2020 r. oraz 7 lipca
    2020 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest komandytariuszem spółki komandytowej X spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością spółka komandytowa. Wnioskodawca, jako wspólnik Spółki oraz
    podatnik podatku dochodowego, rozlicza przychody i koszty Spółki proporcjonalnie do
    swojego prawa do udziału w zysku zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.).
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    X Sp. z o.o. sp. k. jest przedsiębiorcą działającym w branży informatycznej zajmującym się
    opracowywaniem oraz dostarczeniem zaawansowanych rozwiązań informatycznych w
    formie systemów, programów bądź innych funkcji wspomagających wewnętrzne procesy
    klientów Spółki (dalej: „Klient” lub zbiorczo „Klienci”). Spółka oferuje rozwiązania IT
    usprawniające procesy zarządzania płatnościami i księgowością bankową oraz
    wspierające raportowanie płynności i komunikację z administracją skarbową i instytucjami
    finansowymi. Spółka specjalizuje się w tworzeniu zaawansowanych narzędzi
    wspierających obsługę instrumentów finansowych oraz zarządzanie płynnością finansową
    i ryzykiem. Działalność Spółki bazuje zasadniczo na najnowszych technologiach
    informatycznych oraz na samodzielnym opracowywaniu i rozwijaniu przez Spółkę wysoce
    innowacyjnych, kompleksowych rozwiązań w dziedzinie IT. W swojej pracy Spółka
    wykorzystuje nowoczesne technologie wg standardów światowych w IT.
    Obecnie Spółka planuje rozpocząć pracę nad utworzeniem nowych aplikacji, które
    funkcjonować mają jako dodatki/nowe funkcjonalności w systemie .... W tym celu
    utworzony zostanie osobny dział spółki (zwany dalej „Działem „B+R”). Projekty będą
    realizowane przez dedykowany, wysoko wykwalifikowany personel, posiadający
    odpowiednie kompetencje, doświadczenie i wykształcenie. Aplikacje tworzone będą w
    języku programowania ... i rozwijane będą w systemie w ... spółki (w tym celu Spółka
    nabyła licencję rozwojową na oprogramowanie ...) i następnie jako gotowe aplikacje
    instalowane będą w środowisku ... Klienta. W ramach dalszego rozwoju Spółka planuje
    również tworzenie nowych aplikacji zewnętrznych pisanych również w innych językach
    programowania (poza ...), które także będą integrować się z systemami ... Klienta oraz
    systemami informatycznymi instytucji finansowych. Realizacja projektów w Spółce polegać
    będzie zarówno na opracowywaniu nowego oprogramowania (kodu źródłowego, nowej
    architektury systemów informatycznych, aplikacji), jak również rozwoju i udoskonalaniu
    obecnie wykorzystywanego oprogramowania. Rezultatami takich projektów będą nowe
    algorytmy, skrypty i kody informatyczne oraz kompleksowe i zaawansowane rozwiązania
    informatyczne, które następnie są oferowane Klientom.
    Wnioskodawca wskazuje, że prace przy Produktach nie będą stanowić zadań rutynowych i
    nie będą mieć charakteru okresowych zmian wprowadzanych do istniejących już

    produktów. Prace prowadzone będą w systematyczny i zorganizowany sposób przy użyciu
    dedykowanego w tym celu zaplecza sprzętowo-osobowego i ukierunkowane będą na
    zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych
    zastosowań, w szczególności poprzez wykorzystanie wiedzy i umiejętności do
    projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych części i rozwiązań
    technologicznych. Początkowo Spółka planuje tworzenie nowych Produktów z inicjatywy
    własnej, ale nie wyklucza tworzenia Produktów również na skutek złożenia zapytania
    ofertowego przez Klientów zgodnie z ich indywidualnymi potrzebami. W przypadku
    zapytań ofertowych klientów Spółka zakłada, że klienci określać będą wymagania, funkcje
    danego programu (tj. założenia dot. samej funkcjonalności) oraz cele jakie chcą osiągnąć
    Klienci poprzez dany program. W tym też punkcie Wnioskodawca zaznacza, że w
    przypadku zleceń otrzymywanych od Klientów, w odniesieniu do prac podejmowanych
    przez Dział B+R Spółki, Klienci nie będą przekazywać Spółce instrukcji, jak dany program
    wykonać, bądź choć w części stworzyć. Spółka otrzymywać będzie jedynie informacje
    wstępne odnoszące się do ogólnego funkcjonowania programów, w gestii Spółki
    pozostawać będzie więc całość prac „umysłowych” i „kreatywnych”, tj. całość prac
    związana ze stworzeniem takiego programu, napisanie kodu, algorytmów oraz scalenie
    wszystkiego razem i finalnie wdrożenie programu do systemów u Klienta (co również
    może wiązać się z dodatkową pracą twórczą ze względu na stopień skomplikowania
    niektórych wdrożeń). Innymi słowy, przekazanie przez Klienta zapytania ofertowego nie
    będzie pociągać za sobą przekazania Spółce wytycznych, instrukcji stricte technicznych
    etc., w jaki sposób dany program/aplikacja powinien zostać wykonany (a jeżeli tak będzie,
    to wykonanie programu zostanie skierowane do innego niż Dział B+R Działu Spółki).
    Zapytanie ofertowe – co zostało już wskazane powyżej – zawierać będzie jedynie zakres
    funkcjonalności, które powinien spełniać, natomiast to rolą Spółki będzie samodzielne
    opracowanie takiego programu/aplikacji, który spełni oczekiwania Klienta. Do każdego
    Projektu prowadzonego przez Wnioskodawcę powoływany będzie zespół projektowy
    (dalej: „Zespół Projektowy”) składający się w głównej mierze z inżynierów-informatyków.
    Kluczowe dla realizacji Projektów w Spółce w Dziale B+R będzie zdobywanie nowej wiedzy
    z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania. Obejmuje to np.: wiedzę z zakresu środowisk programistycznych,
    języków programowania, architektury systemów, cyberbezpieczeństwa, jak i
    automatyzacji procesów.
    Prace dotyczące Projektów wykonywane będą w sposób systematyczny i w zależności od
    konkretnego projektu ich przewidywany czas trwania wynosić będzie od kilku miesięcy, do
    nawet kilku lat. Prace w odniesieniu do każdego Projektu, będą przebiegać w przyszłości
    według następującego schematu:
      1. Zdobywanie nowej wiedzy w zakresie istniejących standardowych funkcji systemu ...
        oraz poznawanie najnowszych rozwiązań z dziedziny technologii programowania w
        systemie ..., w celu wykorzystania w opracowywaniu nowego innowacyjnego
        dodatku ... bądź ulepszenia już opracowanego przez Spółkę.
      2. Tworzenie propozycji nowego produktu (rozwiązania technologicznego)
        /udoskonalenie istniejącego rozwiązania, na podstawie analizy dostępnych
        produktów, materiałów i posiadanej wiedzy technologicznej.
      3. Weryfikacja możliwości wdrożenia w życie zaproponowanych rozwiązań i
        przygotowanie planu działań, opracowanie założeń funkcjonalnych i wymagań,
        które muszą zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac nad nowym lub
        ulepszanym produktem. Na tym etapie Spółka dokonywać będzie analizy, która
        polegać będzie na tworzeniu dokumentacji analitycznej obejmującej m.in.:
        stworzenie koncepcji biznesowej, określenie specyfikacji wymagań, analityczny
        model danych, listę funkcjonalności systemu.

      4. Opracowanie założeń technicznych i analiza możliwości technologicznych na
        potrzeby tworzonego lub ulepszanego produktu, celem implementacji najnowszych
        rozwiązań.
      5. Opracowywanie prototypu produktu w celu zbadania i porównania jego przydatności
        w środowisku testowym oraz weryfikacji na etapie dalszych prac nad nowymi
        rozwiązaniami/produktami.
      6. Opracowywanie rozwiązań umożliwiających integrację wewnętrzną i zewnętrzną
        (interfejsy) budowanego produktu.
      7. Testy prototypowej wersji produktu, które pomyślnie przeprowadzone skutkować
        będą wytworzeniem wstępnych wersji Produktów.
      8. Opracowanie i dostarczenie metod automatyzacji testowania w oparciu o najnowsze
        technologie.
      9. Opracowywanie niezbędnej dokumentacji technicznej i użytkowej opracowywanego
        produktu.
      10. Wdrożenie rozwiązania u klientów.
    Realizowane przez Spółkę Projekty będą prowadzone przez Spółkę w sposób
    systematyczny – planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla
    poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych zgodnie z
    wewnętrznymi procedurami.
    Dodatkowo, Wnioskodawca zaznacza, że Spółka nie zamierza korzystać z tzw. ulgi B+R, w
    zakresie, w jakim dany pracownik wykonywał pracę związaną z etapem po wdrożeniu
    oprogramowania, tj. etap związany z utrzymaniem i administrowaniem Projektu. Przez
    wdrożenie rozumiany jest moment, w którym oprogramowanie zostanie wdrożone,
    udostępnione do użytku, przetestowane, sprawdzone i zaakceptowane przez finalnych
    odbiorców – Klientów. Poprzez utrzymanie należy natomiast rozumieć utrzymanie oraz
    obsługę już wdrożonych rozwiązań i produktów. Celem tego typu projektów jest
    wprowadzenie okresowych zmian i ulepszeń do rozwiązań i produktów, które zostały
    wcześniej opracowane przez Spółkę (np. obejmują naprawę błędów, aktualizację
    oprogramowania), a także bieżące wsparcie i utrzymanie funkcjonowania ofertowanych
    systemów, platform i produktów. Prace te mają w istotnej części charakter rutynowy.
    Niemniej, Spółka planuje zakwalifikować do Projektów także te projekty, w ramach których
    są podejmowane czynności, które wiążą się z naprawami błędów krytycznych, których nie
    da się naprawić bez dodania nowej funkcjonalności bądź całkowitego przepisania
    programu. Innymi słowy, kiedy wymagany jest bardziej złożony proces usuwania danego
    błędu krytycznego niż w przypadku zmian okresowych lub rutynowych.
    W odniesieniu do produktów tworzonych przez Spółkę, w pierwszej kolejności, w oparciu
    o powyższy schemat, Spółka planuje rozpocząć prace nad narzędziem „...”, które ma
    umożliwić klientom elastyczne zarządzanie przez nich własnymi płatnościami w systemie
    ... Planowane rozwiązanie stanowić będzie rozszerzenie do procesu realizowanego w
    module ... Klienta za pomocą programu automatycznych płatności. Obecnie na rynku nie
    ma produktu tego typu, będzie to pierwszy produkt w systemie ... dedykowany do obsługi
    całego procesu płatniczego.
    Spółka zakłada, że utworzony produkt będzie posiadać zaawansowane funkcje zmiany
    propozycji płatniczych, umożliwi uporządkowanie procesu płatniczego poprzez
    podzielenie go na etapy oraz zautomatyzuje cały proces poprzez eliminację procesu
    czynności manualnych. Z innych cech produktu wskazać można na:
      • zwiększenie kontroli nad procesem poprzez wprowadzenie mechanizmu
        wielopoziomowej akceptacji i rozbudowanego systemu uprawnień,
      • swoboda zmiany parametrów automatycznie wygenerowanych propozycji
        płatniczych,

      • wielowymiarowa warstwa prezentacji danych o przelewach i wyjątkach,
      • integracja z pocztą elektroniczną poprzez wysyłkę e-maili z istotnymi informacjami, do
        odpowiednich użytkowników,
      • integracja z bankiem na poziomie wymiany danych (Web Service) oraz możliwość
        podpisu plików certyfikatem płatniczych bezpośrednio w ...,
      • bezpieczeństwo danych, każda czynność jest rejestrowana przez aplikację.
    Projektowane rozwiązanie będzie dostępne dla każdego podmiotu korzystającego z ... z
    aktywnym komponentem ... Kolejne tworzone przez Spółkę produkty/ulepszenia będą
    charakteryzować się podobnym poziomem innowacyjności. Rozwiązania oparte będą na
    autorskich koncepcjach, co w ocenie Wnioskodawcy bez wątpienia ma twórczy charakter.
    Wykorzystywane w tym celu będą posiadane zasoby wiedzy w celu zwiększenia jej
    zasobów oraz wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Działania podejmowane
    przez pracowników Spółki w ramach Projektów ukierunkowane będą na nowe odkrycia,
    będą mieć określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty.
    Prace realizowane w ramach Projektów będą miały również charakter twórczy.
    Zaangażowani pracownicy wykonywać będą działalność prowadzoną systematycznie,
    której rezultaty będą mieć w założeniu indywidualny i innowacyjny charakter.
    Jednocześnie prowadzone przez Spółkę Projekty nie będą obejmować wprowadzania
    rutynowych i okresowych zmian do produktów, niepociągających za sobą postępu
    technologicznego. Prowadzone prace zmierzać będą każdorazowo do wyeliminowania
    niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych
    oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy w odpowiednim środowisku testowym.
    Każdy zakończony sukcesem projekt skutkować będzie pozyskaniem nowej wiedzy lub
    opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania.
    W celu rozpoczęcia prac nad nowymi produktami opartymi o system ..., konieczne było
    nabycie przez Spółkę środków trwałych w postaci serwera do obsługi infrastruktury (...),
    osprzętu oraz licencji na oprogramowania w tym m.in. oprogramowania do wirtualizacji w
    celu ułatwienia zarządzania infrastrukturą IT poprzez stworzenie maszyn wirtualnych na
    jednym komputerze fizycznym (tj. oprogramowania ...), licencji na system operacyjny ...
    oraz licencji rozwojowej na oprogramowanie ..., dzięki której możliwe będzie tworzenie i
    rozwijanie aplikacji w systemie .... Zakupione środki trwałe oraz licencje na
    oprogramowania będą wykorzystywane w pracach nad utworzeniem nowych produktów
    oraz ich rozwojem.
    Spółka w celu opracowania produktów (aplikacji) planuje zatrudnić pracowników –
    specjalistów do Działu B+R, którzy będą brać udział w realizacji projektów z obszarów B+R.
    Pracownicy będą posiadać specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie.
    Poprzez Pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z Obszarów B+R należy
    rozumieć także pracowników odpowiedzialnych za przygotowanie niezbędnej
    dokumentacji, wytycznych, projektów, konstrukcji etc. danej aplikacji.
    W ramach Działu B+R Pracownicy będą w szczególności odpowiedzialni za:
      • ewaluację oraz analizę propozycji nowego produktu pod kątem możliwości jego
        realizacji,
      • tworzenie oprogramowania o wysokiej jakości,
      • implementację wydzielonych funkcjonalności i modułów oprogramowania,
      • rozwijanie procesu wytwarzania oprogramowania,
      • proponowanie rozwiązań w programach od strony technicznej i architektonicznej,
      • proponowanie zmian w funkcjonowaniu programów,
      • rozwijanie bibliotek kodu,

      • wykonywanie przeglądu kodu (code review),
      • tworzenie nowych i utrzymaniem istniejących testów automatycznych,
      • wykonywanie manualnych testów eksploracyjnych,
      • wykonywanie testów manualnych podczas prac na nową wersją oprogramowania,
    – tj. szeregiem czynności wymaganych do stworzenia i prawidłowego wdrożenia nowej
    Aplikacji.
    Spółka rozważa następujące „sposoby” zatrudnienia pracowników biorących udział w
    realizacji Projektów B+R:
      1) specjalistów IT oraz testerów zatrudnionych na umowę o pracę, których praca
        koncentrować będzie się wyłącznie w ramach Projektów w Dziale B+R;
      2) specjalistów IT oraz testerów zatrudnionych na umowę o pracę, których praca
        koncentrować będzie się zarówno w ww. dziale, jak i również w innych działach
        Spółki, w tym m.in. przy pracach rutynowych niewchodzących w zakres działalności
        B+R Spółki.
    Ponadto, w proces rozwojowy tworzenia Aplikacji zaangażowane będą osoby sprawujące
    nadzór nad pracownikami zaangażowanymi w projekty rozwojowe, które stanowić będą
    wsparcie merytoryczne, w związku z nabytą wiedzą techniczną i doświadczeniem oraz
    czynnie uczestniczyć będą w opracowywaniu Aplikacji. W tym celu osoby te wykonywać
    będą zarówno czynności administracyjne, jak i zarządcze.
    W zakresie czynności administracyjnych oraz zarządczych w ramach prac rozwojowych
    znajdować się będą następujące czynności:
      • w zakresie zarządzania – czynności odnoszące się do funkcji zarządczych (tj.
        nadzorujących/kierowniczych) wykonywanych przez pracowników posiadających
        największe doświadczenie. Będą to osoby, które będą miały za zadanie m.in.
        nadzorowanie przebiegu Projektów z Obszarów B+R oraz dzielenie się swoim
        doświadczeniem z innymi pracownikami, jak i również identyfikowanie błędów,
        wdrażanie poprawek, inicjowanie stosowne zmiany etc. Większość czasu tych osób
        poświęcane będzie na zarządzanie/kierowanie Projektami z Obszarów B+R.
        Przykładowymi czynnościami w zakresie zarządzania, poza wyżej wymienionymi, są
        również:
        - przygotowywanie specyfikacji Projektów z Obszarów B+R,
        - przeprowadzanie regularnego nadzoru nad pracami oraz weryfikacja
        realizowanych zadań,
        - przygotowywanie analitycznego opisu Projektów z Obszarów B+R,
        - przygotowywanie projektu technicznego,
        - konsultacje merytoryczne udzielane Pracownikom w celu zrealizowania Projektu,
      • w zakresie administracji – odnoszące się do prac związanych z prawidłowym
        dokumentowaniem przebiegu działalności badawczo-rozwojowej (tj. rejestracja
        czasu pracy związanej z realizacją Projektów z Obszarów B+R) oraz
        przygotowywanie dokumentacji związanej z Projektami z Obszarów B+R.
        Przykładowymi czynnościami w zakresie administracji, poza wyżej wymienionymi,
        są również:
        - spotkania z potencjalnym kontrahentem celem omówienia szczegółów Projektu z
        Obszaru B+R,
        - przygotowywanie rekomendacji dotyczących Projektów z Obszarów B+R.
    Wszyscy pracownicy zobowiązani zostaną do prowadzenia, w formie elektronicznej,
    ewidencji czasu pracy poświęcanego na poszczególne zadania przypisane pracownikom w

    ramach projektów (dalej: „Ewidencja”). Ewidencja pozwoli określić czasochłonność
    opracowywania poszczególnych elementów Produktu (tj. ilość czasu pracy poszczególnych
    pracowników poświęconego nad rozwijaniem Produktu). Ewidencja nakładać będzie na
    pracownika obowiązek bieżącego raportowania ilości czasu pracy (ilość godzin)
    poświęcanego w danym okresie na poszczególne zadania w ramach wykonywania swoich
    obowiązków, w tym w ramach tworzenia Produktu. Ponadto, w przypadku gdy pracownicy
    Spółki będą nieobecni w pracy z powodu choroby, czy urlopu, a na Spółce ciąży obowiązek
    wypłaty należnego wynagrodzenia, w Ewidencji będzie ten czas wykazywany odpowiednio
    jako zwolnienie chorobowe/urlop. Tym samym, taka Ewidencja pozwoli ustalić ilość czasu
    pracy poświęconego przez poszczególnych pracowników Spółki na realizację prac
    rozwojowych nad Aplikacją, w całkowitym czasie pracy wykonywanej przez nich w trakcie
    danego miesiąca.
    Ewidencja rachunkowa kosztów kwalifikowanych
    Spółka będzie alokować koszty związane z prowadzoną działalnością na kontach
    rodzajowych, takich jak wynagrodzenia pracowników, czy amortyzacja. W ocenie
    Wnioskodawcy, pozwoli to na wyodrębnienie, w ewidencji pomocniczej, wydatków
    związanych z pracami rozwojowymi nad nowymi Aplikacjami. Co więcej, w celu
    dokładnego określenia kosztów pracowniczych, pracownicy Spółki prowadzić będą
    wspomnianą wcześniej Ewidencję. Wskazuje ona dokładną ilość godzin pracy w danym
    okresie każdego pracownika, poświęconą na konkretne zadania związane z tworzeniem
    nowych Aplikacji, co pozwala na określenie wysokości kosztów pracowniczych związanych
    z działalnością badawczo-rozwojową. W konsekwencji powyższego, możliwe będzie
    dokładne przypisanie kosztów ponoszonych przez Spółkę do projektów rozwojowych
    związanych z pracami nad Aplikacjami.
    Ponadto, Spółka ponosić będzie także koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi od
    środków trwałych (innych niż budynki, budowle, samochody osobowe, lokale będące
    odrębną własnością) oraz wartości niematerialnych i prawnych (dalej: „WNiP”)
    wykorzystywanych przez pracowników bezpośrednio do prac rozwojowych dotyczących
    opracowywania nowych Aplikacji (w całości lub proporcjonalnie w zakresie, w jakim były
    wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych).
    Spółka może dokonać odpowiedniego wyodrębnienia środków trwałych oraz WNiP
    używanych do prac badawczo-rozwojowych np. w ewidencji pomocniczej, co umożliwi
    określenie wysokości kosztów z tytułu odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych
    oraz WNiP.
    Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza że:
      • Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
        podstawie zezwolenia, jak i również nie posiada statusu centrum badawczo-
        rozwojowego;
      • koszty prowadzenia prac rozwojowych przez Spółkę jako koszty poniesione na
        działalność badawczo-rozwojową nie będą zawracane podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
      • Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i
        prowadzi działalność gospodarczą jako wspólnik spółki komandytowej. Z tytułu
        działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki komandytowej wybrał
        liniową formę opodatkowania i prowadzi ewidencję w formie podatkowej księgi
        przychodów i rozchodów;
      • spółka komandytowa jest transparentna podatkowo, więc podatnikiem podatku
        dochodowego nie jest Spółka, lecz jej wspólnicy, a skutki zdarzeń gospodarczych
        związanych z działalnością Spółki przypisywane są odpowiednio jej wspólnikom.
        Tym samym prawo do ulgi podatkowej przysługuje na podstawie przepisów ustawy
        o podatku dochodowym od osób fizycznych wspólnikom spółki proporcjonalnie do

        ich udziałów w zyskach Spółki. W konsekwencji, celem Wnioskodawcy jest
        skorzystanie z ulgi na działalność
        badawczo-rozwojową na podstawie art. 26e ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych proporcjonalnie do swojego udziału w zysku Spółki komandytowej.
    Uzupełnienie
    Wnioskodawca nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 5a pkt 39 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie korzystał ze zwolnienia
    podatkowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Koszty kwalifikowane poniesione przez Wnioskodawcę związane z
    działalnością badawczo-rozwojową nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Czynności administracyjne i zarządcze, o których mowa we wniosku, dotyczą realizacji
    przez pracowników Spółki zadań służbowych związanych z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej. W ocenie Spółki, czynności te są bezpośrednio związane z
    realizowanymi projektami w ramach prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez
    Spółkę, gdyż bez ich wykonywania nie będzie możliwe prowadzenie prac badawczo-
    rozwojowych. Przez czynności zarządcze Wnioskodawca rozumie czynności nadzorujące i
    kierownicze takie jak: nadzorowanie przebiegu Projektów z Obszarów B+R oraz dzielenie
    się swoim doświadczeniem z innymi pracownikami, jak i również identyfikowanie błędów,
    wdrażanie poprawek, inicjowanie stosownych zmian w organizacji prac nad projektem, jak
    i również przygotowywanie specyfikacji Projektów z Obszarów B+R, przeprowadzanie
    regularnego nadzoru nad pracami oraz weryfikacja realizowanych zadań,
    przygotowywanie analitycznego opisu Projektów z Obszarów B+R, przygotowywanie
    projektu technicznego, konsultacje merytoryczne udzielane Pracownikom w celu
    zrealizowania Projektu.
    Przez czynności administracyjne Wnioskodawca rozumie czynności odnoszące się do prac
    związanych z prawidłowym dokumentowaniem przebiegu działalności badawczo-
    rozwojowej (tj. rejestracja czasu pracy związanej z realizacją Projektów z Obszarów B+R)
    oraz przygotowywanie dokumentacji związanej z Projektami z Obszarów B+R.
    Przykładowymi czynnościami w zakresie administracji, poza wyżej wymienionymi, są
    również spotkania z potencjalnym kontrahentem celem omówienia szczegółów Projektu z
    Obszaru B+R, przygotowywanie rekomendacji dotyczących Projektów z Obszarów B+R.
    W ocenie Wnioskodawcy, są to czynności bezpośrednio związane z realizowanymi
    projektami B+R, gdyż ich wykonanie jest warunkiem sine qua non wykonywania prac
    badawczo-rozwojowych w ogóle.
    Przez składniki kosztów pracowniczych należnych za okres absencji pracownika
    Wnioskodawca rozumie koszty wynagrodzenia za pracę oraz ubezpieczeń pracowników
    (ZUS) za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych,
    wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad
    dzieckiem oraz wynagrodzenia za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze
    szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu
    pracy, przepisami wykonawczymi do tego Kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym
    wynagrodzenie za urlop okolicznościowy.
    Wnioskodawca wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej (koszty
    kwalifikowane) w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów.
    Pytania
      1. Czy w związku z opisanym powyżej zdarzeniem przyszłym, w świetle art. 5a pkt 38
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność Spółki w zakresie
        realizacji projektów B+R spełniać będzie definicję działalności badawczo-
        rozwojowej?
      2. Czy wynagrodzenie za czas Pracowników zaangażowanych w Projekty z Obszarów
        B+R poświęcony na czynności administracyjne bądź zarządcze będzie stanowił

        koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych?
      3. Czy składniki Kosztów Pracowniczych należne za okres absencji Pracownikom
        realizującym prace wyłącznie w ramach Projektów z Obszarów B+R stanowić
        będą dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 1 i ust. 2
        pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      4. Czy składniki Kosztów Pracowniczych, należne za okres absencji Pracownikom
        realizującym częściowo prace w ramach Projektów z Obszarów B+R, w proporcji,
        w jakiej odpowiadają wynagrodzeniu podstawowemu/wynagrodzeniu za
        nadgodziny za wykonywanie prac w ramach Projektów z Obszarów B+R, stanowią
        dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy
        o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      5. Czy odpisy amortyzacyjne od sprzętu, tj. serwera oraz licencji programów
        komputerowych opisanych szczegółowo w stanie faktycznym, a
        wykorzystywanych przez Spółkę w procesie tworzenia aplikacji będących
        przedmiotem działalności badawczo-rozwojowej Spółki, stanowią koszty
        kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych?
      6. Czy sposób prowadzenia przez Spółkę Ewidencji, ewidencji pomocniczej oraz
        ewidencji rachunkowej opisany w zdarzeniu przyszłym, jest wystarczający do
        wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych, a tym samym dla spełnienia przestanki
        z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki polegająca na tworzeniu Oprogramowania
    spełniać będzie definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt
    38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i oznacza ona działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań. Wspomniane w niej badania naukowe (badania
    podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być, zgodnie z art. 5a
    pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozumiane zgodnie z
    art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z tymi przepisami badania naukowe są działalnością obejmującą:
      • badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      • badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Mając na
    uwadze powyższe regulacje, należy wskazać, że prace rozwojowe są związane zarówno

    z nabywaniem, jak i przetwarzaniem wiedzy w celu kreowania ulepszonych produktów i
    usług. Jedynie rutynowe i okresowe zmiany istniejących m.in. produktów lub usług nie
    stanowią prac rozwojowych.
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółka prowadzić będzie działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    poprzez prowadzone prace rozwojowe z uwagi na fakt spełniania następujących
    przesłanek:
      • działania Spółki polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania będą mieć
        twórczy charakter, ponieważ służyć będą tworzeniu nowych oryginalnych
        rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Spółki i jej
        pracowników. Oprogramowanie tworzone przez Spółkę w ramach prowadzonej
        działalności gospodarczej stanowić będzie oryginalny wytwór twórczej pracy oraz
        przedmiot ochrony prawa autorskiego. Działania Spółki będą nastawione na
        tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym,
        które nie będą mieć odtwórczego charakteru (jak m.in. zaprezentowany we
        wniosku projekt narzędzia ...);
      • prace wykonywane w Spółce obejmować będą zdobywanie, poszerzanie oraz
        wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi
        informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych,
        ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność ta
        przyczyniać się będzie do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania przy
        wykorzystaniu wiedzy Spółki z zakresu szeroko pojętego wytwarzania
        oprogramowania;
      • prace nad oprogramowaniem będą mieć systematyczny charakter, ponieważ nie
        będą mieć charakteru jednorazowego, lecz będą prowadzone w sposób
        zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.
    Warto zauważyć, że powyższe zagadnienie było już wielokrotnie przedmiotem
    wydawanych interpretacji indywidualnych prawa podatkowego. Przykładowo, w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 maja
    2019 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.122.2019.2.IR, wskazano, że:
      Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz cytowane wyżej
      przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku
      działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art 5a
      pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż prace
      programistyczne realizowane w ramach Projektów B+R mają charakter twórczy,
      ukierunkowane są na tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań, podejmowane
      są w sposób systematyczny, stworzenie oprogramowania wymaga połączenia wiedzy
      z zakresu informatyki oraz specjalistycznej wiedzy biznesowej. Bezpośrednim
      rezultatem Projektów B+R są nowe algorytmy, skrypty, kody informatyczne oraz
      kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne w postaci programów
      komputerowych.
    Analogicznie, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 8 stycznia 2019 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO (przedmiotowa
    interpretacja indywidualna została wydana w oparciu o przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, które zawierają definicje działalności badawczo-
    rozwojowej (art. 4a pkt 26) oraz prac rozwojowych (art. 4a pkt 28) – definicje te są
    jednakże zbieżne z definicjami zamieszczonymi odpowiednio w art. 5a pkt 38 oraz art.
    5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), Organ podatkowy uznał
    za prawidłowe stanowisko Spółki, zgodnie z którym:
      (...) prace badawczo-rozwojowe powinny być traktowane dla celów podatkowych,
      jako rodzaj inwestycji, która dzięki zwiększeniu zasobów wiedzy i wykorzystaniu już
      dostępnej wiedzy, pozwala tworzyć nowe lub znacząco ulepszać już istniejące

      produkty i tym samym przyczynia się do rozwoju firmy. Takiego rodzaju inwestycją w
      odniesieniu do sytuacji Spółki jest aplikacja X oraz oprogramowanie dodatkowe do
      systemu Y, które dzięki podjętym i w przyszłości podejmowanym przez Spółkę we
      własnym zakresie pracom, uzyskuje cechy funkcjonalne pozwalające zwiększyć
      jakość świadczonych usług, a jednocześnie może być oferowana jako rozwiązanie
      informatyczne innym podmiotom i tym samym przyczyniać się do rozwoju nie tylko
      samej Spółki, ale również innych podmiotów działających w obszarze szeroko
      pojętych usług informatycznych. W świetle powyższego, zdaniem Spółki, działalność
      projektu X związana z wytworzeniem i rozwojem aplikacji oraz oprogramowania
      dodatkowego do systemu Y, jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu
      przepisów podatkowych.
    Prace Spółki każdorazowo dotyczyć będą tworzenia nowych oraz rozwijania dotychczas
    znanych rozwiązań informatycznych i inżynieryjnych, łącząc dotychczas istniejącą
    wiedzę oraz przyczyniając się do opracowania nowej wiedzy z dziedziny informatyki i
    inżynierii w celu stworzenia produktów dotychczas niedostępnych na rynku i ulepszenia
    tych już oferowanych. W projektach pracownicy Spółki wykorzystywać będą
    specjalistyczną wiedzę nabytą poprzez wykonywanie Prac B+R oraz własne
    kompetencje. W ramach wykonywania tych prac osoby wykonujące/świadczące prace
    na rzecz Spółki nabywać będą nową wiedzę, która wzbogaci kapitał intelektualny Spółki
    oraz wpływać będzie na kolejne prowadzone przez nich prace. Prace w ramach tych
    projektów prowadzone będą w sposób systematyczny, tzn. nie będą mieć charakteru
    rutynowego. Nie ulega więc wątpliwości, że z tej perspektywy działania Spółki w
    procesie opracowywania nowego oprogramowania, znaczącego ulepszenia go, oraz
    przeprowadzania walidacji i testów, jak również innych wymienionych w stanie
    faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) czynności będą mieć charakter prac
    rozwojowych ze względu na ich wspólny cel: powstanie nowego albo znaczące
    unowocześnienie produktu, przy czym charakter ten, w ocenie Spółki, będą mieć
    wszystkie prace opisane w zdarzeniu przyszłym, tj. począwszy od etapu zdobywania
    nowej wiedzy (pkt 1 schematu prac), aż do wdrożenia u klienta stworzonego
    rozwiązania (pkt 10 schematu prac). W ocenie Spółki, przytoczone przepisy oraz
    stanowiska organów podatkowych pozwalają stwierdzić, że opisana w zdarzeniu
    przyszłym działalność Spółki polegająca na tworzeniu Oprogramowania/Aplikacji
    stanowią przejaw działalności badawczo-rozwojowej w postaci prac rozwojowych w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 2
    W ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenia za czas Pracowników zaangażowanych w
    Projekty z Obszarów B+R poświęcony na czynności administracyjne bądź zarządcze
    będzie stanowił koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z brzmieniem art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      • poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      • poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
        lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
        działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na

        wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
        miesiącu.
    Zgodnie natomiast z Podręcznikiem Frascati:
      Do personelu B+R należy zaliczyć wszystkie osoby zatrudnione bezpośrednio przy
      pracach B+R oraz osoby zapewniające bezpośrednią obsługę, np. kierownicy prac
      B+R, pracownicy administracyjni i biurowi. Osoby zapewniające pośrednią obsługę
      (np. pracownicy stołówki czy ochrony budynku) należy wyłączyć, mimo iż przy
      pomiarze nakładów finansowych ich zarobki są wliczane do kosztów ogólnych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje co oznacza
    „zatrudnienie w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej”. Zgodnie z definicją
    zamieszczoną w Słowniku PWN, „cel” oznacza to co ma czemuś służyć, to do czegoś
    dążyć. „Realizacja” oznacza natomiast wprowadzenie czegoś w życie, zastosowanie w
    praktyce.
    Powyższe oznacza, że aby wydatki ponoszone na Pracowników w związku z
    prowadzeniem Projektów z Obszarów B+R mogły zostać odliczone w ramach ulgi B+R,
    muszą być ponoszone przez podatnika w związku z Pracownikami, których zatrudnienie
    ma służyć prowadzeniu przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. Co ważne,
    w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało wprost
    wskazane, co należy rozumieć poprzez bezpośredni udział w pracach B+R, w ocenie
    Wnioskodawcy, z bezpośrednim zaangażowaniem w Projekty z Obszarów B+R związana
    jest nieodłącznie konieczność odpowiedniego planowania i zarządzania projektami
    badawczo-rozwojowymi w aspekcie naukowo-technicznym, ale też administracyjnym.
    Działania te są realizowane wyłącznie na cele Projektów B+R i w celu ich prawidłowej
    realizacji. Zgodnie z pkt 5.38 Podręcznika Frascati (wytycznymi w sprawie gromadzenia i
    raportowania danych na temat badań i rozwoju opracowany przez OECD)
    – uznanym na arenie międzynarodowej standardem prowadzenia analiz B+R i
    gromadzenia danych na temat B+R), kierowanie Projektami B+R oraz ich obsługa
    administracyjna (w tym zarządzanie personelem) jest kwalifikowane jako bezpośrednia
    działalność badawczo-rozwojowa. Mając na uwadze powyższe należy uznać, że czas
    Pracowników poświęcony na czynności administracyjne bądź zarządcze w ramach
    Projektów z Obszarów B+R będzie niewątpliwie związany z działalnością badawczo-
    rozwojową prowadzoną przez Spółkę. W konsekwencji, wynagrodzenia Pracowników za
    ten czas będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Końcowo Wnioskodawca wskazuje, że uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania
    oprogramowania, w tym związanych z nimi prac zarządczych i administracyjnych, za
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zostało potwierdzone w indywidualnych interpretacjach, przykładowo:
      • przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 7 sierpnia
        2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.296.2018.2.MST);
      • przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 19 lutego
        2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.380.2017.1.JF);
      • przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 27 marca
        2017 r. (sygn. 3063- ILPB2.4510.226.2016.3.AO);
      • przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 13
        października 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.204.2017.1.IZ).
    Ad 3

    W ocenie Wnioskodawcy, składniki Kosztów Pracowniczych należne za okres absencji
    Pracownikom realizującym prace wyłącznie w ramach Projektów z Obszarów B+R
    stanowić będą dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 1 i ust.
    2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik
    uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy
    opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26e koszty uzyskania przychodów poniesione
    przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową (tj. „kosztami kwalifikowanymi”).
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu
    uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych. Za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu
    należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z
    tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu.
    Jednocześnie zauważyć należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie
    inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Niewątpliwie jest to
    katalog otwarty, z uwagi na użycie przez ustawodawcę zwrotu „w szczególności”.
    Powyższe może w praktyce powodować wątpliwości, czy danego rodzaju świadczenie
    należy zaliczyć do przychodów ze stosunku pracy (i pokrewnych), czy też nie.
    Pomocna w tym względzie może być dyrektywa sformułowana w orzeczeniu NSA z dnia
    26 marca 1993 r. (III SA 2219/92, ONSA 1993, Nr 3, poz. 83), a mianowicie
      (...) O tym, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy (i innych stosunków
      wymienionych w art. 12 ust. 1 p.d.o.f.), decyduje okoliczność, czy może je otrzymać
      wyłącznie pracownik w rozumieniu ust. 4 tego artykułu, czy także inna osoba,
      niezwiązana (aktualnie lub w przeszłości) z pracodawcą. Istotne jest także to, czy
      istnieje związek prawny lub faktyczny danego świadczenia z istniejącym stosunkiem
      pracy
    (tak: NSA w wyroku z dnia 24 czerwca 2009 r., II FSK 251/08, LEX nr 513314; por. także
    Komentarz do art. 12 ustawy o PIT, pod red. A. Bartosiewicza, LEX 2015).
    W przedmiotowej sprawie, pracownicy B+R zatrudnieni będą na podstawie umów o
    pracę, którą regulują przepisy Kodeksu pracy (dalej: „k.p.”). Wskazać należy, że
    ustawodawca nie określił definicji „ogólny czas pracy”. Termin „czas pracy” został
    zdefiniowany w art. 128 § 1 k.p. W myśl przywołanego przepisu czasem pracy jest czas,
    w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym
    miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy. Będzie to więc czas pracy wynikający z
    umowy o pracę, która określa wymiar czasu pracy (art. 29 k.p.) oraz czas pracy w
    godzinach nadliczbowych (tzw. nadgodziny), za które przysługuje pracownikowi
    wynagrodzenie (por. art. 1511, art. 1512 k.p ), jak i prawo do odbioru dnia wolnego od
    pracy.

    Stosownie do art. 80 k.p., wynagrodzenie przysługuje za pracę wykonaną. Za czas
    niewykonywania pracy pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia tylko wówczas,
    gdy przepisy prawa pracy tak stanowią.
    Co istotne dla przedmiotowej sprawy, pracownikowi należy się również na podstawie
    art. 92 k.p., wynagrodzenie za czas choroby, wypadku w drodze do pracy, poddania się
    niezbędnym badaniom lekarskim.
    Na podstawie art. 171 § 1 k.p., pracownikowi przysługuje w przypadku niewykorzystania
    przysługującego urlopu w całości lub w części, z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia
    stosunku pracy pracownikowi ekwiwalent pieniężny.
    Zgodnie natomiast z art. 172 k.p., za czas urlopu pracownikowi przysługuje
    wynagrodzenie, jakie by otrzymał, gdyby w tym czasie pracował.
    Mając na uwadze powyższe regulacje stwierdzić należy, że do kosztów kwalifikowanych
    należą przychody pracowników B+R, zaliczone na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym wynagrodzenia przysługujące
    pracownikowi w trakcie urlopu i choroby.
    Zdaniem Wnioskodawcy, skoro pracownicy B+R zajmować będą się wyłącznie
    działalnością B+R, to tym samym ich czas pracy poświęcony jest wyłącznie tej
    działalności. W konsekwencji, za okres przebywania na urlopie wypoczynkowym,
    choroby czy innej usprawiedliwionej nieobecności (np. obowiązkowych badań
    lekarskich) pracownik uzyskuje stosowne wynagrodzenie wypłacane mu przez
    pracodawcę oraz sfinansowane przez płatnika składek z tytułu tych należności,
    określonych w ustawie o SUS, które jako przychód pracownika stanowi koszt uzyskania
    przychodów dla jego pracodawcy i jednocześnie koszt kwalifikowany z art. 26e ust. 2
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma więc podstaw
    prawnych do wyłączenia przychodów pracownika B+R otrzymanych, gdy nie świadczy
    on pracy z powodu urlopu, choroby lub innej usprawiedliwionej nieobecności. W
    przypadku jednak, gdy pracownik wykonuje w całości prace związane z działalnością
    badawczo-rozwojową, to wszystkie przychody podatnika związane z taką pracą oraz
    sfinansowane przez płatnika składek z tytułu stosunku pracy, w tym należności z tytułu
    urlopu lub choroby, określonych w ustawie o SUS, stanowią koszt kwalifikowany na
    podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Końcowo Wnioskodawca wskazuje, że podobne stanowisko zostało potwierdzone w
    orzecznictwie sądów administracyjnych:
      • wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 19 czerwca
        2019 r. sygn. akt III SA/Wa 2665/18,
      • wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 13 lutego 2019
        r. sygn. akt I SA/Sz 835/18,
      • wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 7 sierpnia 2019 r.
        sygn. akt I SA/OI 441/19,
      • wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 7 listopada
        2019 r. sygn. akt I SA/Rz 609/1.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, składniki Kosztów Pracowniczych, należne za okres absencji
    Pracownikom realizującym częściowo prace w ramach Projektów z Obszarów B+R, w
    proporcji, w jakiej odpowiadają wynagrodzeniu podstawowemu/wynagrodzeniu za
    nadgodziny za wykonywanie prac w ramach Projektów z Obszarów B+R, stanowią dla
    Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik
    uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy
    opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26e koszty uzyskania przychodów poniesione
    przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową (tj. „kosztami kwalifikowanymi”).
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu
    uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów,
    o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Jednocześnie zauważyć należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie
    inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Niewątpliwie jest to katalog otwarty, z uwagi na użycie przez ustawodawcę zwrotu „w
    szczególności”.
    Poszczególne składniki wynagrodzeń wypłacanych pracownikom Spółki realizującym
    prace badawczo-rozwojowe obejmują również:
      · wynagrodzenia za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach
        wypoczynkowych, o którym mowa w art. 152 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. –
        Kodeks pracy (Dz. U. z 2018 r. poz. 917 ze zm.; dalej: „Kodeks pracy”);
      · ekwiwalenty za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie
        art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika
        przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub
        wygaśnięcia stosunku pracy;
      · wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy – trwającej łącznie do 33 dni w ciągu
        roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia –
        trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego;
      · wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem – zgodnie z art. 188 Kodeksu
        pracy;
      · wynagrodzenia za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną
        sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu
        pracy, przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów
        prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy.
    Wszystkie wyżej wymienione składniki wynagrodzeń pracowników spółki realizujących
    m.in. prace badawczo-rozwojowe są należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ stanowią
    przychody ze stosunku pracy, które obejmują wszelkie wypłaty pieniężne oraz wartość
    pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty

    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W związku z powyższym należy uznać, że w przedstawionym przez Wnioskodawcę
    stanie faktycznym poszczególne składniki wynagrodzeń wypłacanych pracownikom
    spółki realizującym prace badawczo-rozwojowe oraz składki na ubezpieczenie
    społeczne finansowane przez pracodawcę, mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany,
    o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu
    /okresie rozliczeniowym.
    Ze względu na brak definicji w ustawach o podatku dochodowym co należy rozumieć
    poprzez „ogólny czas pracy”, zgodnie z art. 128 § 1 Kodeksu pracy „czas pracy” oznacza
    czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w
    innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy – przykładowo czas pracy można
    określić na podstawie umowy o pracę zawartej między spółką a pracownikiem.
    Wymiar czasu pracy w ramach umowy o pracę określa natomiast art. 29 Kodeksu pracy.
    Dodatkowo, wskazać należy, że zgodnie z art. 80 Kodeksu pracy, wynagrodzenie
    przysługuje za pracę wykonaną. Za czas niewykonywania pracy pracownik zachowuje
    prawo do wynagrodzenia tylko wówczas, gdy przepisy prawa pracy tak stanowią.
    Oznacza to, że w przypadku chorób, wypadku w drodze do pracy, poddania się
    niezbędnym badaniom lekarskim Pracownikom przysługuje wynagrodzenie na
    podstawie art. 92 Kodeksu pracy, tak samo wynika z art. 171 § 1 Kodeksu pracy w
    przypadku wynagrodzenia za niewykorzystany urlop – tj. wynagrodzenie, jakie by
    otrzymał, gdyby w tym czasie pracował (art. 172 Kodeksu pracy).
    Z powyższego można więc wywnioskować, że ze względu na regulacje Kodeksu pracy,
    na podstawie których pracownicy zachowują prawo do wynagrodzenia za
    niewykorzystany urlop, wynagrodzenie za urlop oraz absencje, to jest to
    wynagrodzenie, które przysługuje im za wykonywaną w Spółce pracę. Tym samym w
    przypadku pracowników, którzy nie wykonują wyłącznie prac z Obszarów B+R,
    wynagrodzenie za ich dni absencji będzie stanowiło koszt kwalifikowany w proporcji,
    odpowiadającej czasowi, jaki w danym okresie rozliczeniowym poświęcili na prace
    badawczo-rozwojowe.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podzielił to stanowisko w wydanej
    indywidualnej interpretacji z dnia 8 marca 2018 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.123.2018.1.
    MR wskazując, że wynagrodzenie za dni absencji powinno zostać wyłączone z kosztów
    kwalifikowanych jedynie w tej części, która odpowiada niewykonywaniu przez
    pracownika w danym okresie prac związanych z działalnością badawczo-rozwojową, a
    nie wyłączeniu w pełni za czas absencji:
      Skoro zatem wynagrodzenie pracowników zatrudnionych w celu realizacji
      działalności badawczo-rozwojowej, którzy wykonują również inne czynności nie
      związane z tą działalnością powinno podlegać odliczeniu wyłącznie w tej części, w
      której dotyczy realizacji zadań z zakresu B+R, to w konsekwencji, co do zasady,
      wynagrodzenie tych pracowników za czas choroby, urlopu wypoczynkowego,
      dodatki do wynagrodzenia, inne składniki stanowiące należności, o których mowa w
      art. 12 ust. 1 ustawy oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
      13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, powinny podlegać
      również wyłączeniu w tej części, w której nie jest związane z działalnością badawczo-
      rozwojową.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że koszt kwalifikowany stanowi również
    wynagrodzenie pracowników Spółki za okres absencji w przypadku pracowników
    realizujących częściowo prace w ramach Projektów z Obszarów B+R, w proporcji, w

    jakiej odpowiadają wynagrodzeniu za wykonywanie prac w ramach Projektów z
    Obszarów B+R w danym okresie rozliczeniowym.
    Ad 5
    W ocenie Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w postaci sprzętu,
    tj. serwera oraz od wartości niematerialnych i prawnych, tj. licencji programów
    komputerowych opisanych szczegółowo w stanie faktycznym, a wykorzystywanych
    przez Spółkę w procesie tworzenia aplikacji będących przedmiotem działalności
    badawczo-rozwojowej Spółki stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu 26e ust. 1 i
    ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty
    kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli,
    budynków i lokali będących odrębną własnością. Biorąc pod uwagę powyższy przepis,
    odpisy amortyzacyjne od sprzętu oraz licencji na programy komputerowe
    wykorzystywane w procesie wytwarzania aplikacji będą mogły stanowić koszt
    kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Powyższe potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 22 maja 2017 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.41.2017.1.MR, w której
    stwierdził, że:
      amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w ramach Prac
      badawczo-rozwojowych, amortyzacja sprzętu komputerowego i elektronicznego
      oraz amortyzacja mebli i wyposażenia biurowego, a także koszty maszyn, urządzeń,
      licencji, oprogramowania, które ponosi Spółka w związku z prowadzonymi Pracami
      badawczo-rozwojowymi, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
      ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ad 6
    Sposób prowadzenia przez Spółkę Ewidencji, ewidencji pomocniczej oraz ewidencji
    rachunkowej opisany w zdarzeniu przyszłym, jest wystarczający do wyodrębnienia
    kosztów kwalifikowanych, a tym samym dla spełnienia przestanki z art. 24a ust. 1b.
    Artykuł 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że
    osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki
    cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych oraz
    spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić
    podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust.
    3, 5 i 5a, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób
    zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości
    należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także
    uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z
    przepisami art. 22a-22o.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada ponadto dodatkowe
    wymagania na podatników, którzy chcą skorzystać z ulgi B+R, co do prowadzenia
    ewidencji kosztów, które podlegają odliczeniu w ramach ulgi.
    Zgodnie bowiem z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
    działalności badawczo-rozwojowej.

    Z powyższych przepisów wnika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników,
    zamierzających skorzystać z ulgi B+R, w prowadzonych przez nich księgach
    podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej. Ustawa nie precyzuje,
    jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane. Zdaniem
    Wnioskodawcy, wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w
    ewidencji rachunkowej jest podstawą do kalkulacji wysokości ulgi B+R za dany rok
    podatkowy, a w związku z tym, podatnik powinien dokonać wyodrębnienia w taki
    sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo
    do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii.
    Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, Spółka będzie alokować koszty związane z
    prowadzoną działalnością na kontach rodzajowych, takich jak wynagrodzenia
    pracowników czy amortyzacja. W ocenie Wnioskodawcy, pozwoli to na wyodrębnienie
    wydatków związanych z pracami rozwojowymi nad nowymi Aplikacjami. Ponadto, w
    celu dokładnego określenia kosztów pracowniczych, pracownicy Spółki prowadzić będą
    wspomnianą wcześniej Ewidencję. Wskazywać ona będzie dokładną ilość godzin pracy
    w danym okresie każdego pracownika, poświęconą na konkretne zadania związane z
    tworzeniem nowego Oprogramowania, co pozwala na określenie wysokości kosztów
    pracowniczych związanych z działalnością badawczo-rozwojową.
    Za pomocą Ewidencji Spółka będzie w stanie:
      • określić, którzy pracownicy w danym okresie brali udział w realizacji danego
        projektu związanego z opracowywaniem i tworzeniem Oprogramowania;
      • wyznaczyć udział zaangażowania poszczególnych pracowników w działalność B+R
        w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu (ilość godzin w danym
        miesiącu poświęcaną na działalność rozwojową w ramach tworzenia
        Oprogramowania);
      • po uwzględnieniu powyższego oraz kosztów zatrudnienia poszczególnych
        pracowników, określić wartość zaangażowania wszystkich pracowników
        biorących udział w danych pracach rozwojowych nad tworzeniem
        Oprogramowania w ciągu każdego miesiąca.
    Biorąc pod uwagę powyższe, opracowany przez Spółkę sposób ewidencjonowania
    czasu pracy, pozwoli wyodrębnić czas pracy poświęcany na działalność B+R w stosunku
    do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu. Konsekwencją tego
    wyodrębnienia będzie możliwość ustalenia dokładnej kwoty (kosztu kwalifikowanego)
    do odliczenia od podstawy opodatkowania (w ramach ewidencji pomocniczej
    rachunkowej).
    Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia16 listopada 2017 r. (nr 0111-KDIB1-
    3.4010.387.2017.1.APO):
      Uwzględniając zatem, że regulacje Ustawy o CIT nie wskazują, w jaki sposób ma
      przebiegać wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych, należy uznać, że prawodawca
      zagwarantował podatnikowi pewną autonomię w wyborze sposobu wyodrębnienia
      kosztów, którego podstawowym celem jest wskazanie rzeczywistej wartości kosztów
      poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.
    Ponadto, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    10 grudnia 2018 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD) wskazano, że:
      Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nakłada na podatników, którzy
      zamierzają skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, obowiązek wyodrębnienia
      kosztów działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonych przez nich księgach
      podatkowych. Ustawa nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie
      powinno zostać wykonane. Jednakże skoro wyodrębnienie kosztów na działalność
      badawczo-rozwojową ma być podstawą do skorzystania z ulgi, Spółka ma obowiązek

      dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów
      kwalifikowanych, dających Wnioskodawcy prawo do skorzystania z ulgi w kwocie
      odpowiedniej dla danej kategorii. Bez znaczenia w tym przypadku powinien pozostać
      sposób określenia prowadzonej przez podatnika działalności z perspektywy regulacji
      z zakresu rachunkowości tym bardziej, że zależnie od obowiązujących dany podmiot
      zasad rachunkowości katalog prac badawczych i rozwojowych jest różny. Pomimo
      faktu, że ewidencja rachunkowa jest punktem wyjścia dla ustalania podstawy
      opodatkowania w CIT, to istnieje szereg zdarzeń gospodarczych, które są
      zdefiniowane w odmienny sposób dla celów podatkowych i rachunkowych.
      Ewidencja rachunkowa ma stanowić bazę dla przeprowadzenia kalkulacji podstawy
      opodatkowania oraz należnego podatku, która odpowiednio zmodyfikowana w
      oparciu o regulacje podatkowe przedstawia wynik dla celów podatkowych.
    Ponadto, jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, Spółka dysponuje wewnętrzną
    ewidencją, który umożliwia przypisanie użytkowanego środka trwałego (sprzętu) do
    danego pracownika wykonującego czynności z zakresu działalności badawczo-
    rozwojowej. W konsekwencji, Spółka może dokonać odpowiedniego wyodrębnienia
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych używanych do prac
    badawczo-rozwojowych np. w ewidencji pomocniczej, co umożliwi określenie wysokości
    kosztów z tytułu odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 13 lipca 2020 r. wydałem interpretację indywidualną znak
    0113-KDIPT2-3.4011.321.2020.2.KS, w której uznałem Pana stanowisko za:
      nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości uznania kosztów wynagrodzeń za
      pracę oraz ubezpieczeń pracowników (ZUS) za czas przebywania pracowników na
      płatnych urlopach wypoczynkowych, wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy,
      wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem oraz wynagrodzenia za inne
      zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą
      konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami
      wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym
      wynagrodzenie za urlop okolicznościowy za koszty kwalifikowane;
      jest prawidłowe – w pozostałym zakresie
    Interpretację doręczono Panu 14 lipca 2020 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    3 sierpnia 2020 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego we Wrocławiu.
    Wniósł Pan o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w zaskarżonej części.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił skarżoną interpretację w części
    uznającej Pana stanowisko za nieprawidłowe – wyrokiem z 19 sierpnia 2021 r. sygn. akt I
    SA/Wr 456/20.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Pismem z 28 sierpnia 2024 r. wycofałem skargę kasacyjną.
    Naczelny Sąd Administracyjny postanowieniem z 11 października 2024 r. sygn. akt II FSK 96
    /22 umorzył postępowanie kasacyjne.

    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną w części uznającej Pana stanowisko za
    nieprawidłowe stał się prawomocny od 11 października 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
      • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U.
    z 2019 r. poz. 505 ze zm.):
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Spółka komandytowa nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego.
    Dochody wypracowane przez tę spółkę nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu
    opodatkowania. Podatnikami podatku dochodowego od dochodów wypracowanych w
    ramach tej spółki są (co do zasady) jej wspólnicy.
    Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Na podstawie art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    W myśl art. 5b ust. 2 powołanej ustawy:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art.
      8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Natomiast w myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
      – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei prace rozwojowe zdefiniowane są w art. 5a pkt 40 ww. ustawy i oznaczają prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    W myśl art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza
      od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
      zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ww. ustawy:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
      w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
      takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1
      pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
      w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
      ust. 1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
      art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
      w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Z kolei stosownie do art. 26e ust. 7 ww. ustawy:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 tej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym,
    powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
      · podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
      · koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
        przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      · koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
        kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;
      · podatnik, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
        mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, stosuje odliczenie jedynie do kosztów
        kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględnianie w kalkulacji dochodu
        zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów;
      · w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;
      · podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
        odliczeniu;
      · kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
        ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

      · koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan komandytariuszem w Spółce z
    ograniczoną odpowiedzialnością spółce komandytowej. Spółka jest przedsiębiorcą
    działającym w branży informatycznej zajmująca się opracowywaniem oraz dostarczeniem
    zaawansowanych rozwiązań informatycznych w formie systemów, programów bądź
    innych funkcji wspomagających wewnętrzne procesy klientów Spółki. Działalność Spółki
    bazuje zasadniczo na najnowszych technologiach informatycznych oraz na samodzielnym
    opracowywaniu i rozwijaniu przez Spółkę wysoce innowacyjnych, kompleksowych
    rozwiązań w dziedzinie IT. Obecnie Spółka planuje rozpocząć pracę nad utworzeniem
    nowych aplikacji, które funkcjonować mają jako dodatki/nowe funkcjonalności w systemie
    .... W tym celu utworzony zostanie osobny dział Spółki (zwany dalej „Działem „B+R”).
    Projekty będą realizowane przez dedykowany, wysoko wykwalifikowany personel,
    posiadający odpowiednie kompetencje, doświadczenie i wykształcenie. Dodatkowo,
    Spółka nie zamierza korzystać z tzw. ulgi B+R, w zakresie, w jakim dany pracownik
    wykonywał pracę związaną z etapem po wdrożeniu oprogramowania, tj. etap związany z
    utrzymaniem i administrowaniem Projektu. Niemniej, Spółka planuje zakwalifikować do
    Projektów także te projekty, w ramach których są podejmowane czynności, które wiążą się
    z naprawami błędów krytycznych, których nie da się naprawić bez dodania nowej
    funkcjonalności bądź całkowitego przepisania programu. Innymi słowy, kiedy wymagany
    jest bardziej złożony proces usuwania danego błędu krytycznego niż w przypadku zmian
    okresowych lub rutynowych. Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak i również nie posiada statusu centrum
    badawczo-rozwojowego. Koszty prowadzenia prac rozwojowych przez Spółkę jako koszty
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową nie będą zawracane podatnikowi w
    jakiejkolwiek formie. Wnioskodawca nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych
    w art. 5a pkt 39 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie
    korzystał ze zwolnienia podatkowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty kwalifikowane poniesione przez Pana
    związane z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały odliczone od podstawy
    obliczenia podatku. Pana celem jest skorzystanie z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową na podstawie art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    proporcjonalnie do swojego udziału w zysku Spółki komandytowej. Wyodrębnia Pan
    koszty działalności badawczo-rozwojowej (koszty kwalifikowane) w prowadzonej księdze
    przychodów i rozchodów. Spółka w celu opracowania produktów (aplikacji) planuje
    zatrudnić pracowników – specjalistów do Działu B+R, którzy będą brać udział w realizacji
    projektów z obszarów B+R. Pracownicy będą posiadać specjalistyczną wiedzę,
    kompetencje oraz doświadczenie. Poprzez Pracowników biorących udział w ramach
    realizacji działań z Obszarów B+R należy rozumieć także pracowników odpowiedzialnych
    za przygotowanie niezbędnej dokumentacji, wytycznych, projektów, konstrukcji etc. danej
    aplikacji. Ponadto, w proces rozwojowy tworzenia Aplikacji zaangażowane będą osoby
    sprawujące nadzór nad pracownikami zaangażowanymi w projekty rozwojowe, które
    stanowić będą wsparcie merytoryczne, w związku z nabytą wiedzą techniczną i
    doświadczeniem oraz czynnie uczestniczyć będą w opracowywaniu Aplikacji. W tym celu
    osoby te wykonywać będą zarówno czynności administracyjne, jak i zarządcze. W celu
    rozpoczęcia prac nad nowymi produktami opartymi o system ..., konieczne było nabycie
    przez Spółkę środków trwałych w postaci serwera do obsługi infrastruktury, osprzętu oraz
    licencji na oprogramowania. Zakupione środki trwałe oraz licencje na oprogramowania
    będą wykorzystywane w pracach nad utworzeniem nowych produktów oraz ich rozwojem.
    Spółka w celu opracowania produktów (aplikacji) planuje zatrudnić pracowników –
    specjalistów do Działu B+R, którzy będą brać udział w realizacji projektów z obszarów B+R.
    Pracownicy będą posiadać specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie.
    Poprzez Pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z Obszarów B+R należy
    rozumieć także pracowników odpowiedzialnych za przygotowanie niezbędnej
    dokumentacji, wytycznych, projektów, konstrukcji etc. danej aplikacji.

    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, podkreślić wyraźnie należy, że w
    celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z brzmieniem art.
    26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają
    definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).
    Z ustawowej definicji zawartej w art. 5a pkt 38 ww. ustawy wynika, że taka działalność
    musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że
    działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie
    nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają
    odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ww. ustawy wynika, że działalność
    badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli chodzi o
    bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i
    rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w
    przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy
    zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po
    trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe, jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwie rodzaje aktywności, tj.:
      (i) badania naukowe (zdefiniowane w art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych) oraz
      (ii) prace rozwojowe (o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy).
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 5a pkt 40 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, mogące odnosić się do wielu przejawów
    aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z
    zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika,
    które pomimo ulepszenia istniejących usług oraz innych operacji w toku z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz cytowane wyżej
    przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku działania,
    spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38-40
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób
    systematyczny, mają twórczy charakter, z wykorzystaniem dostępnej aktualnie wiedzy,
    technologii i działalności gospodarczej, a ich celem oraz wynikiem jest powstanie nowych
    produktów, ulepszenie produktów bądź procesów technologicznych Spółki. W ocenie
    organu działania podejmowane przez Spółkę nie miały charakteru prac obejmujących
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów.
    W świetle powyższego, Pana stanowisko w zakresie wyznaczonym pytaniem Nr 1 należało
    uznać za prawidłowe.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania
    przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

      · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
      · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
      · został właściwie udokumentowany.
    W myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ww. ustawy:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Natomiast, w myśl art. 22d ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o
      których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art.
      22g, nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas
      koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
    Ustawodawca w art. 26e ust. 2 ww. ustawy, wymienia rodzaje kosztów poniesionych na
    działalność badawczo-rozwojową uznawane za koszty kwalifikowane. W konsekwencji, aby
    wspomniane odliczenie mogło mieć zastosowanie, koszty uzyskania przychodów muszą
    być poniesione przez Pana na działalność badawczo-rozwojową oraz stanowić koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 ww. ustawy.
    Ustawodawca w art. 26e ust. 3 ww. ustawy, uznaje za koszty kwalifikowane także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Odnosząc się do kosztów wynagrodzeń wskazać należy, że przepisy podatkowe dają
    możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika,
    który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Za pracownika
    zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać
    pracownika, w zakresie obowiązków którego bądź w myśl zawartej umowy o pracę
    /wytycznych wewnętrznych lub innych dokumentów pozostaje czynne uczestnictwo w
    prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych oraz z dokumentów tych wynika, że
    pracownicy ci zostali zatrudnieni w celu realizacji prac
    badawczo-rozwojowych. Jednak istotne jest też, aby pracownik faktycznie wykonywał

    zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o
    pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika
    znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-
    rozwojowej, pracownik ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko
    wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego
    rzecz będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w całości.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty w ww. regulacji zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie
    przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo, więc ww. katalog jest katalogiem
    otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego
    rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia
    majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy.
    Zwracam uwagę, że istotne jest, aby pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o
    pracę, faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych.
    Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze oraz koszty
    świadczeń poniesionych na ich rzecz będą mogły stanowić koszt kwalifikowany w całości.
    W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością
    badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-
    rozwojowej) tej części wynagrodzeń oraz świadczeń wypłaconych pracownikom oraz
    osobom zatrudnionym na podstawie umowy zlecenia i o dzieło, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Celem art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    wyróżnienie tej części wydatków pracowniczych, które zostały poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową od pozostałych wydatków, z tym jednak zastrzeżeniem, że
    kryterium tego rozróżnienia jest przedmiot zadań danego pracownika, a nie efektywność
    realizowania przez niego zleconych zadań. Co za tym idzie, konstrukcja tego przepisu
    nakazująca rozróżnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej od kosztów innego
    rodzaju nie jest kryterium dającym podstawy do wykluczenia z katalogu kosztów
    kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej wydatków pracodawcy wynikających
    bezpośrednio ze stosunku pracy i tym samym wynikających z nich odpowiednich
    elementów składowych tegoż wynagrodzenia.
    Wskazuję, że do katalogu przychodów określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należą zatem także, niewymienione literalnie w tym
    przepisie przychody pracownika związane z usprawiedliwioną nieobecnością, tj.
    wynagrodzenia za czas urlopu oraz choroby. Co za tym idzie, pojedyncze elementy
    składowe wynagrodzenia pracownika, np. wynagrodzenia urlopowe, powinny być
    traktowane jako składniki kosztu wynagrodzenia kwalifikowanego do ulgi badawczo-
    rozwojowej, w takiej części, w jakiej do ich poniesienia pracodawca jest zobowiązany na
    podstawie odrębnych przepisów oraz przy zachowaniu wszystkich pozostałych wymogów
    nakładanych na podatnika przez art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w tym szczególnie określenie, czy przedmiotowy koszt stanowi koszt uzyskania

    przychodów właściwego roku podatkowego oraz ustalenie zaangażowania pracownika w
    realizację działalności badawczo-rozwojowej.
    Czas urlopu nie jest bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale jest czasem
    zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi należności wynikające
    z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane z wypłatą wynagrodzenia i
    odprowadzaniem składek. Dlatego nie ma podstaw prawnych do wyłączenia z katalogu
    kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności poniesionych przez
    pracodawcę, stanowiących – zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – przychód pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową, a
    uzyskanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności.
    Wynagrodzenia za czas urlopu stanowią przychód pracownika, o którym mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stąd do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należą poniesione w danym
    miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu
    usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest
    zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu.
    W świetle powyższego, skoro czynności administracyjne bądź zarządcze są bezpośrednio
    związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej to za prawidłowe należy uznać
    stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wynagrodzenia za czas pracowników
    zaangażowanych w Projekty z Obszarów B+R poświęcony na te czynności mogą być
    uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 26e ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Ponadto podzielam Pana stanowisko, że:
      • składniki Kosztów Pracowniczych należne za okres absencji Pracownikom
        realizującym prace wyłącznie w ramach Projektów z Obszarów B+R stanowić będą
        dla Pana koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych (pytanie nr 3);
      • składniki Kosztów Pracowniczych, należne za okres absencji Pracownikom
        realizującym częściowo prace w ramach Projektów z Obszarów B+R, w proporcji,
        w jakiej odpowiadają wynagrodzeniu podstawowemu/wynagrodzeniu za
        nadgodziny za wykonywanie prac w ramach Projektów z Obszarów B+R, stanowią
        dla Pana koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych (pytanie nr 4).
    W odniesieniu natomiast do możliwości uznania za koszty kwalifikowane odpisów
    amortyzacyjnych od sprzętu, tj. serwera oraz licencji programów komputerowych
    wykorzystywanych w procesie tworzenia aplikacji będących przedmiotem działalności
    badawczo-rozwojowej Spółki w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady
    odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte
    omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 26e
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e
    ust. 3 ww. ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty

    kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane
    do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej te środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, Pana stanowisko, że odpisy amortyzacyjne od sprzętu, tj. serwera oraz licencji
    programów komputerowych wykorzystywanych w procesie tworzenia aplikacji będących
    przedmiotem działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 26e ust. 1 i ust. 3 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 5), należy
    uznać za prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również sposobu prowadzenia ewidencji.
    Zgodnie z art. 24a ust. 1b ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Przywołane regulacje nakładają na podatnika, chcącego skorzystać z ulgi badawczo-
    rozwojowej, obowiązek wyodrębnienia kosztów ponoszonych w związku z działalnością
    badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawa nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane.
    Wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w ewidencji rachunkowej ma
    być podstawą do kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej. Zatem, podatnik ma obowiązek
    dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów
    kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej
    kategorii.
    W związku z powyższym, dla określenia możliwości skorzystania z ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, istotne będzie prowadzenie działalności, która spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz posiadanie wyodrębnionej ewidencji kosztów kwalifikowanych.
    Zgodnie z art. 24a ust. 1b ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Przywołane regulacje nakładają na podatnika, chcącego skorzystać z ulgi badawczo-
    rozwojowej, obowiązek wyodrębnienia kosztów ponoszonych w związku z działalnością
    badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawa nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane.
    Wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojowej w ewidencji rachunkowej
    ma być podstawą do kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej. Zatem, podatnik ma obowiązek

    dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów
    kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej
    kategorii.
    Zgodnie z art. 24a ust. 1b ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na podatników, którzy
    zamierzają skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, obowiązek wyodrębnienia kosztów
    działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonych przez nich księgach podatkowych.
    Ustawa nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane.
    Jednakże skoro wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową ma być
    podstawą do skorzystania z ulgi, Spółka ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki
    sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających
    Wnioskodawcy prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii.
    Bez znaczenia w tym przypadku powinien pozostać sposób określenia prowadzonej przez
    podatnika działalności z perspektywy regulacji z zakresu rachunkowości tym bardziej, że
    zależnie od obowiązujących dany podmiot zasad rachunkowości katalog prac badawczych
    i rozwojowych jest różny. Pomimo faktu, że ewidencja rachunkowa jest punktem wyjścia
    dla ustalania podstawy opodatkowania w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, to istnieje szereg zdarzeń gospodarczych, które są zdefiniowane w odmienny
    sposób dla celów podatkowych i rachunkowych. Ewidencja rachunkowa ma stanowić bazę
    dla przeprowadzenia kalkulacji podstawy opodatkowania oraz należnego podatku, która
    odpowiednio zmodyfikowana w oparciu o regulacje podatkowe przedstawia wynik dla
    celów podatkowych.
    Zatem, podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było
    zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w
    kwocie odpowiedniej dla danej kategorii.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka będzie prowadzić Ewidencję
    (tj. ewidencji czasu pracy poświęcanego na poszczególne zadania przypisane
    pracownikom w ramach projektów), ewidencję pomocniczą oraz ewidencję rachunkową.
    W prowadzonej księdze przychodów i rozchodów Spółka wyodrębnia koszty działalności
    badawczo-rozwojowej (koszty kwalifikowane).
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że przedstawiony sposób wyodrębnienia
    kosztów spełnia wymagania, o których mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy jednak zaznaczyć, że weryfikacja prawidłowości sposobu prowadzenia Ewidencji,
    ewidencji pomocniczej oraz ewidencji rachunkowej, o których mowa we wniosku, może
    być dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego
    poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej
    wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter
    uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV ustawy
    – Ordynacja podatkowa. Wydając bowiem interpretację indywidualną organ podatkowy
    przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i
    sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę
    rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.