Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.193.2025.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży
samochodu osobowego.
Słowa kluczowe: niepełnosprawność
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
samochód-samochód osobowy
umowa-umowa sprzedaży
ustawa-ustawa o rehabilitacji zawodowej i społecznej
oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 2. Obowiązek podatkowy-Podmioty
zobowiązane do zapłaty podatku -Umowa sprzedaży
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość
podatku-Podstawa opodatkowania-Czynności
cywilnoprawne-Umowa sprzedaży
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość
podatku-Podstawa opodatkowania-Wartość rynkowa
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość
podatku-Stawki podatku-Czynności cywilnoprawne-
Umowa sprzedaży
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
podmiotowe-Osoby nabywające na potrzeby własne
sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery,
motocykle lub samochody osobowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 2-art. 4-pkt 1
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3-art. 6-ust. 1-pkt 1
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3-art. 6-ust. 2
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3-art. 7-ust. 1 -pkt 1
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 8-pkt 6
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    zawarcia umowy sprzedaży samochodu osobowego. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2025 r. zakupił Pan samochód osobowy do celów własnych – m.in. do
    przewozu Pana niepełnosprawnej żony na badania, do szpitali, lekarzy itd. W głównej
    mierze będzie on wykorzystywany do przewożenia Pana żony na dłuższe odległości, gdyż
    mają Państwo również inny pojazd, z którego to Pana żona korzysta na co dzień, lecz
    sama jest w stanie pokonywać tylko krótkie odcinki drogi – maksymalnie kilkanaście
    kilometrów jednorazowo. Podsumowując Pana niepełnosprawna żona będzie korzystać z
    zakupionego pojazdu. Jesteście Państwo w związku małżeńskim, posiadacie wspólnotę
    majątkową, a Pana żona od wielu lat jest osobą niepełnosprawną – wcześniej posiadała
    umiarkowaną grupę niepełnosprawności, a obecnie od (...) 2023 r. posiada znaczny
    stopień niepełnosprawności, z ważną decyzją do (...) 2026 r. Pan pracuje na etacie, nie
    prowadzi działalności gospodarczej, a Pana żona nie uzyskuje żadnych dochodów. Pan
    jako osoba zdrowa (niebędąca osobą niepełnosprawną) zakupił (do majątku wspólnego
    razem z Pana żoną) samochód osobowy za wspólne środki ze wspólnego rachunku
    bankowego (umowa zakupu pojazdu widnieje tylko na Pana, ale macie Państwo ustawową

    wspólnotę majątkową). Natomiast zgodnie z interpretacją przepisów prawa, źródło ze
    strony: https://www.podatki.gov.pl/pcc-sd/rozliczenie-podatku-pcc-odkupna-samochodu/:
    „Przykład 1: Mąż wraz z żoną kupili samochód (lub jeden z małżonków do majątku
    wspólnego). W takiej sytuacji na małżonkach ciąży obowiązek złożenia deklaracji i zapłaty
    podatku” na obojgu z Państwa ciąży obowiązek podatkowy mimo, że umowa figuruje tylko
    na Pana. Natomiast zgodnie z literą prawa: „osoby nabywające na potrzeby własne sprzęt
    rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe,
    zaliczone do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, a
    także osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów
    ruchu”, są zwolnione z podatku od czynności cywilnoprawnych, a powyższa sytuacja
    dotyczy Pana żony – osoby o znacznym stopniu niepełnosprawności – pojazd nabywany
    na własne potrzeby. W celu wyjaśnienia powyższej sytuacji (...) 2025 r. przeprowadził Pan
    bezpośrednią rozmowę z pracownikami Urzędu Skarbowego (...), gdzie został Pan
    poinformowany, że przepis ten – dotyczący zwolnienia jest interpretowany przez organ w
    ten sposób, że uznaje on tylko zwolnienie w sytuacji, w której Pana żona (będąca osobą
    niepełnosprawną ze znacznym stopniem) nabędzie pojazd jedynie sama – umowa i
    dokumenty pojazdu będą wydane na nią, wówczas przysługuje ww. zwolnienie z podatku
    od czynności cywilnoprawnych. Otóż samochód chcą Państwo zarejestrować jedynie na
    Pana z uwagi m.in. na zniżki OC, natomiast ww. zakupiony pojazd będzie należał do
    majątku wspólnego i będzie wykorzystywany na potrzeby własne, takie jak przewóz nim
    Pana żony na dłuższe odległości. W celu weryfikacji stanu faktycznego postępowania w
    ww. sprawie w tym samym dniu wykonał Pan telefon do KIS, gdzie został Pan przełączony
    do kompetentnej osoby w sprawie podatku PCC-3, która również potwierdziła, że obecnie
    jest taki sam stan rzeczy – tak samo interpretuje odpowiedź jaką uzyskał Pan
    bezpośrednio w Urzędzie Skarbowym – nie mogą Państwo uzyskać zwolnienia – umowa
    na Pana, ponadto nawet jak jest współwłaścicielem to i tak jedna z tych osób –
    współwłaściciel w Pana osobie nie ma zwolnienia i musi uregulować podatek. Wówczas
    zadał Pan pytanie: jak to jest możliwe, że jak Pana żona będzie sama na umowie kupna to
    jest zwolniona i nie obowiązuje zasada z „Przykładu 1: Mąż wraz z żoną kupili samochód
    (lub jeden z małżonków do majątku wspólnego). W takiej sytuacji na małżonkach ciąży
    obowiązek złożenia deklaracji i zapłaty podatku” i druga osoba, czyli Pan nie musi płacić
    podatku – nie ciąży na Panu obowiązek, bo umowa tylko jest na chorą żonę – a samochód
    należy do majątku wspólnego? Wówczas został Pan poproszony o chwilę w celu
    sprawdzenia przez KIS obecnej wykładni w tym zakresie. Podczas dalszej części rozmowy z
    KIS otrzymał Pan zapewnienie, że jednak takie zwolnienie nie będzie przysługiwało nawet
    Pana żonie jak sama będzie na umowie kupna samochodu, na ten moment został Pan
    poproszony o złożenie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego oraz
    wskazano, aby w Pana sytuacji złożył Pan deklarację PCC-3 i PCC-3/A i opłacił podatek w
    całości. Natomiast jeśli odpowiedź z interpretacji Pana wniosku będzie wskazywała, że
    przedmiotowy podatek będzie nienależny – będą Państwo korzystać z przysługującego
    zwolnienia – wówczas otrzymają Państwo jego zwrot.

## Pytanie

Czy w ww. sytuacji powinien być zapłacony podatek PCC-3?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, intencją ustawodawcy nie byłaby sytuacja, w której w rzeczywistości
    zakupiony samochód do celów własnych dla osoby niepełnosprawnej ze znacznym
    stopniem niepełnosprawności przysługiwałby jedynie pannie/kawalerowi lub osobie z
    rozdzielnością majątkową, w przeciwnym razie (w przypadku małżeństw gdzie tylko jedna
    osoba ma określoną grupę niepełnosprawności) podmiotowego zwolnienia od ww.
    podatku nie będzie, a więc w Pana sytuacji mimo, iż jest Pan jedynym żywicielem rodziny,
    ma Pan na utrzymaniu żonę ze znacznym schorzeniem, a mimo to nie możecie Państwo
    skorzystać z przysługującego zwolnienia. Uważa Pan, że nieważne na kogo jest spisana
    umowa zakupu pojazdu i tak ostatecznie pojazd należy do majątku wspólnego, w którym

    oboje małżonkowie są związani obowiązkiem podatkowym, a z uwagi, że jeden z
    małżonków jest osobą spełniającą kryteria do zwolnienia z podatku PCC-3 w związku z
    niepełnosprawności, podatek jest nienależny – przysługuje ustawowe zwolnienie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym − 2%,
        b) innych praw majątkowych − 1%.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których określone podmioty, będące stronami czynności cywilnoprawnych są zwolnione z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z art. 8 pkt 6 ww. ustawy wynika, że:
      Zwalnia się od podatku następujące strony czynności cywilnoprawnych: osoby
      nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie,
      motorowery, motocykle lub samochody osobowe, zaliczone, w rozumieniu
      przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób

      niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu
      niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim stopniu
      niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu.
    Z powyższego przepisu wynika zatem m.in. zwolnienie podmiotowe z opodatkowania
    powyższym podatkiem dla osoby niepełnosprawnej, zaliczonej w rozumieniu przepisów o
    rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy
    osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj
    schorzenia oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami
    narządów ruchu, nabywającej na potrzeby własne samochód osobowy.
    A zatem ze wskazanego zwolnienia mogą skorzystać tylko i wyłącznie osoby zaliczone do
    grupy osób o znacznym, umiarkowanym lub lekkim stopniu niepełnosprawności w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i
    społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 44) i
    posiadające orzeczenie o niepełnosprawności wydane na podstawie przepisów tej ustawy
    lub w zgodzie z jej przepisami. Ponadto przepis ten wymaga aby osoby niepełnosprawne
    nabyły na użytek własny sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle
    lub samochody osobowe.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że Pan jako osoba zdrowa (niebędąca osobą
    niepełnosprawną) (...) 2025 r. zakupił (do majątku wspólnego razem z Pana żoną)
    samochód osobowy do celów własnych – m.in. do przewozu Pana niepełnosprawnej żony
    na badania, do szpitali, lekarzy itd. Jesteście Państwo w związku małżeńskim, posiadacie
    wspólnotę majątkową, a Pana żona od wielu lat jest osobą niepełnosprawną – wcześniej
    posiadała umiarkowaną grupę niepełnosprawności, a obecnie od (...) 2023 r. posiada
    znaczny stopień niepełnosprawności, z ważną decyzją do (...) 2026 r.
    Pana wątpliwości budzi to czy powinien być zapłacony podatek PCC-3.
    Z ww. zwolnienia jasno wynika, że zwalnia się z podatku osoby niepełnosprawne
    nabywające na potrzeby własne m.in. samochody. Przenosząc powyższe przepisy na grunt
    niniejszej sprawy, należy stwierdzić, że Pan jako osoba niezaliczona do grupy osób
    niepełnosprawnych zawarł umowę sprzedaży, na podstawie której został
    współwłaścicielem samochodu osobowego. Nie została zatem spełniona podstawowa
    przesłanka, o której mowa w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    ponieważ nabywca, tj. Pan nie posiada statusu osoby niepełnosprawnej wskazanej w tym
    przepisie.
    W przypadku, gdy nabycie następuje na współwłasność, zaś jednym z podmiotów
    nabywających jest osoba niepełnosprawna, czynność podlega podatkowi, zaś
    zobowiązanym do zapłaty podatku w pełnej wysokości jest podmiot nabywający
    samochód osobowy na współwłasność, który nie korzysta ze zwolnienia. Bez znaczenia dla
    obciążeń z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych pozostaje fakt, iż osobą
    nabywającą samochód osobowy na współwłasność z niepełnosprawnym jest jego
    współmałżonek.
    Ulga z art. 8 pkt 6 ustawy podobnie jak wszystkie ulgi i zwolnienia jest wyjątkiem od
    zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego,
    że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
    podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady,
    muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
    Przepisów prawa podatkowego, w tym zwolnień podatkowych nie można zatem
    interpretować w sposób swobodny i szeroki i wywodząc z nich daleko posunięte konkluzje
    i przemyślenia.
    Reasumując, jako podmiot niespełniający przesłanek zwolnienia, o którym mowa w art. 8
    pkt 6 ww. ustawy był Pan zobowiązany do opodatkowania zawartej umowy sprzedaży
    samochodu osobowego 2% podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie
    dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, tylko Pan może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta
    stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pana stronie skutków
    podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych i nie ma zastosowania do
    drugiego współwłaściciela samochodu osobowego, tj. Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.