Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1549/11/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-12-19
Teza: Odzyskanie podatku w związku z realizacją przedsięwzięcia.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odzyskanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od towarów i usług; projekt; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2011 r. (data wpływu 3 listopada 2011 r.), uzupełnionym w dniach 30 listopada oraz 14 grudnia 2011 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku w związku z realizacją przedsięwzięcia - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 30 listopada oraz 14 grudnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku w związku z realizacją przedsięwzięcia.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Złożył Pan wniosek do Urzędu Marszałkowskiego o dofinansowanie przedsięwzięcia, w ramach działania Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Umowa o przyznanie dotacji została podpisana z Urzędem Marszałkowskim w czerwcu 2011 r.

Projekt, polegający na utworzeniu bazy noclegowej dla zorganizowanych grup dzieci i młodzieży w miejscowości M., został zrealizowany w sierpniu 2011 r. z własnych środków. Procedura jest taka, że najpierw wnioskodawca musi zakupić wszystkie towary z własnych środków, a następnie Urząd Marszałkowski, po złożeniu wniosku o płatność, wypłaca dotację. Zgodnie z umową, podatek od towarów i usług został wliczony do kwoty dotacji. Dofinansowanie zostało przyznane tylko na utworzenie ww. placówki. Powstała placówka agroturystyczna przeznaczona będzie na odpłatny pobyt dla dzieci i młodzieży - zorganizowanych grup wraz z opiekunem. Nabył Pan m.in. rowery, sprzęt sportowy, umeblowanie, wyposażenie łazienek i kuchni oraz materiały budowlane.

Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (Zakład) oraz działalności rolniczej (gospodarstwo rolne). Ww. projekt był „aplikowany” przez Pana, jako osobę prywatną. Jako rolnik nie mógł Pan „aplikować”, bo dla rolników są dotacje z innej Osi. Jako przedsiębiorca też nie mógł Pan „aplikować”, jedynie jako osoba fizyczna. Projekt nie jest zbieżny ani z gospodarstwem rolnym, ani z działalnością gospodarczą, którą Pan prowadzi.

W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie.

Czy może Pan odzyskać podatek od towarów i usług „wliczony w towary” zakupione do realizacji projektu polegającego na utworzeniu bazy noclegowej dla zorganizowanych grup dzieci i młodzieży?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie może odliczyć podatku od towarów i usług związanego z nabyciem towarów do realizacji projektu, ani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jak i rolniczej, gdyż ma on zupełnie inną specyfikę niż prowadzana działalność gospodarcza i gospodarstwo rolne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Stosownie do treści art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Brzmienie cyt. wyżej przepisów wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi oraz w sytuacji, gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik VAT czynny (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie).

W myśl postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 8 ust. 1 powołanej ustawy stanowi, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W oparciu o zapisy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W ust. 2 powołanego artykułu podano, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z brzmieniem art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Z treści złożonego wniosku wynika, że jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z prowadzeniem działalności w zakresie usług leśnych i łowieckich oraz działalności rolniczej. Realizuje Pan przedsięwzięcie, w ramach działania Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Projekt polega na utworzeniu bazy noclegowej dla zorganizowanych grup dzieci i młodzieży. Powstała placówka agroturystyczna przeznaczona będzie do świadczenia odpłatnych usług agroturystyki na rzecz dzieci i młodzieży - zorganizowanych grup wraz z opiekunem. W ramach projektu nabył Pan m.in. rowery, sprzęt sportowy, umeblowanie, wyposażenie łazienek i kuchni oraz materiały budowlane.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa należy wskazać, iż skoro nabyte w ramach projektu towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odpłatne świadczenie usług agroturystycznych), to będzie Panu - jako czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług - przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących wydatki poniesione na utworzenie placówki agroturystycznej. Powyższe wynika z faktu, iż spełnione są przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż nabyte towary będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w zakresie odpłatnego udostępniania bazy noclegowej.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.