Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.20.2021.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-30
Teza: WIS USŁUGA – wstęp na teren obiektu sportowego w celu nauki gry w tenisa
Słowa kluczowe: nauka; obiekt-obiekt sportowy; stawka-stawki podatku; teren; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 stycznia 2021 r. (data wpływu 21 stycznia 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia 29 marca 2021 r. (data wpływu 29 marca 2021 r.), z dnia 29 marca 2021 r. (data wpływu 6 kwietnia 2021 r.) oraz z dnia 27 kwietnia 2021 r. (data wpływu 28 kwietnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – wstęp na teren obiektu sportowego w celu nauki gry w tenisa

**Opis usługi:**

Na usługę nauki gry w tenisa składają się następujące czynności: wstęp na obiekt (usługa odbywa się na korcie tenisowym z wykorzystaniem sprzętu klubu) oraz opieka trenerska (trener prowadzi trening na korcie, uczy podopiecznych gry). Odbiorca usługi uczestniczy

w treningu w ramach rekreacji, uprawiania sportu pod okiem trenera, który wyznacza cele treningu, prezentuje właściwe ćwiczenia i czuwa nad ich prawidłowym wykonaniem. Uczestnik korzysta również ze sprzętu i pomocy trenerskich dostępnych w klubie. Jeden trener przypisany jest do grupy osób biorących udział w treningu. Klient, który korzysta z tej formy zajęć nie może zrezygnować z ani jednego elementu usługi. W ramach wykupionego wstępu na naukę gry w tenisa nabywający usługę nie mają możliwości korzystania z innych sportów/aktywności. Wstęp na trening – naukę gry w tenisa możliwy jest po wniesieniu opłaty za dany trening, na którą składa się wstęp na kort oraz opieka trenerska. Opłata jest łączna, bez możliwości wykluczenia któregokolwiek elementu. Usługa – nauka gry w tenisa świadczona jest wyłącznie na terenie obiektu sportowego Wnioskodawcy.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 93.11.10.0

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 29 marca 2021 r., 6 kwietnia 2021 r. oraz 28 kwietnia 2021 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie regulaminu.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Wnioskodawca jest właścicielem obiektu sportowego składającego się z (…). Działalność wg. PKD została sklasyfikowana jako Działalność obiektów sportowych (93.11 Z). Oprócz wynajmu kortów oraz nauki gry w tenisa w ośrodku planowane są grupowe zajęcia sportowe dla dzieci i dorosłych.

Usługa sprzedawana będzie łącznie jako uczestnictwo w zajęciach (wstęp na obiekt + udział w treningu pod okiem instruktora). Klient, który korzysta z tej formy zajęć nie może zrezygnować z ani jednego elementu usługi. Usługa zajęć sportowych świadczona jest wyłącznie na terenie obiektu sportowego (sali treningowej lub hali sportowej) Wnioskodawcy i nieodłącznym jej elementem jest opieka trenerska.

W związku z powyższym usługa ta niewątpliwie związana jest z działalnością tego obiektu sportowego. Wstęp na teren obiektu sportowego wraz z towarzyszącą mu usługą zajęć sportowych jest kompleksowym świadczeniem i nie może być realizowana bez usługi głównej jaką jest wstęp na teren obiektu sportowego.

Pismem z dnia 29 marca 2021 r., udzielając odpowiedzi na sformułowane przez tutejszy organ w wezwaniu z dnia 22 marca 2021 r. nr 0112-KDSL2-2.440.20.2021.1.KP pytania, w części dotyczącej określenia przedmiotu wniosku, Wnioskodawca wskazał, co następuje:

1.  Jednoznaczne wskazanie w ramach jakich zajęć świadczona jest usługa/świadczenie kompleksowe? Czy jest to nauka gry w tenisa, czy udział dzieci/dorosłych w zajęciach sportowych, czy jeszcze inna – jaka? Należy wskazać jedną opcję.
2.  Jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem wniosku jest:
    1.  jedna usługa, czy
    2.  świadczenie składające się z kilku towarów i/lub usług, które – w ocenie Wnioskodawcy – składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe)?„Przedmiotem wniosku jest jedna usługa – nauka gry w tenisa”.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że „na usługę nauki gry w tenisa składa się wstęp na obiekt (usługa odbywa się na korcie tenisowym z wykorzystaniem sprzętu klubu) oraz opieka trenerska (trener prowadzi trening na korcie, uczy podopiecznych gry)”.

(…).

Pismem z dnia 27 kwietnia 2021 r., udzielając odpowiedzi na sformułowane przez tutejszy organ w wezwaniu z dnia 21 kwietnia 2021 r. nr 0112-KDSL2-2.440.20.2021.2.KP pytania, Wnioskodawca wskazał, co następuje:

1.  Czy osoba korzystająca z treningu z trenerem na terenie obiektu uczestniczy w tym treningu wyłącznie w ramach rekreacji, czy uprawiania sportu, czy też uczy się wykorzystując wiedzę i doświadczenie trenera? „Odbiorca usługi uczestniczy w treningu w ramach rekreacji, uprawiania sportu pod okiem trenera, który wyznacza cele treningu, prezentuje właściwe ćwiczenia na korcie i czuwa nad prawidłowym ich wykonaniem. Osoba korzystająca z treningu korzysta z wiedzy trenera i jego wskazówek, inaczej proces nauki gry w tenisa nie byłby możliwy. Uczestnik treningu korzysta również ze sprzętu i pomocy trenerskich dostępnych w klubie – piłki, rakiety, drabinki, pachołki, znaczniki itp.”.
2.  Jaka jest rola trenera, o którym mowa we wniosku? – proszę szczegółowo opisać. „J.w.”.
3.  Czy zajęcia z nauki gry w tenisa są prowadzone systematycznie według harmonogramu, czy osoby ćwiczące wykonują trening wg indywidualnego uznania/potrzeby? „Zależy od chęci i zapotrzebowania osoby trenującej. Może uczestniczyć w pojedynczym treningu lub zapisać się na regularne treningi”.
4.  Czy trener, który prowadzi naukę gry w tenisa jest przypisany do konkretnej osoby i przygotowuje jej indywidualny zestaw treningowy, czy do całej grupy osób biorących udział w treningu? „Jeden trener przypisany jest do grupy osób biorących udział w treningu”.
5.  Czy opłata za wstęp obejmuje pojedyncze zajęcia, czy określoną ilość wejść, np. w danym czasie? Proszę opisać. „Zależy od chęci i zapotrzebowania osoby trenującej. Może uczestniczyć w pojedynczym treningu i uiścić opłatę jednorazowo lub zapisać się na kilka treningów i uiścić opłatę za kilka treningów z góry”.
6.  Czy na przedmiotową usługę, tj. naukę gry w tenisa należy wykupić bilet wstępu (bilet jednorazowy lub karnet)? „Wstęp na trening – naukę gry w tenisa możliwy jest po wniesieniu opłaty za dany trening, na którą składa się wstęp na kort oraz opieka trenerska. Opłata jest łączna, bez możliwości wykluczenia któregokolwiek elementu”.
7.  Czy w ramach wykupionego wstępu na naukę gry w tenisa nabywający mają możliwość korzystania zarówno z treningu na korcie, jak i innych sportów/aktywności znajdujących się w obiekcie sportowym, w którym Wnioskodawca świadczy usługi? Jeśli tak to jakich? „Nie”.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”. Sekcja ta obejmuje szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Natomiast PKWiU 93.11 obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

Grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, obejmuje m.in.: usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Zatem grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej) – osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która znajdzie się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług, przewidział stawkę preferencyjną podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz zał. nr 3 poz. 55 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).