Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.143.2022.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-09
Teza: Prawo do odliczenia.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; samochód-eksploatacja samochodu; wynajem-wynajem samochodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a-ust. 4-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia 100% kwoty podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi wyłącznie na wynajem, tj. dotyczących nabycia pojazdów, opłat leasingowych oraz kosztów utrzymania samochodów, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz niezłożenia VAT-26.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 czerwca 2022 r. (wpływ 7 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pani czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT wyłącznie w Polsce, osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG. Prowadzi Pani działalność gospodarczą jako …. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Pani jest działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych -oznaczona kodem PKD 66.22 Z. Działalność gospodarcza Pani obejmuje także:

66.22.Z Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych,

25.11.Z Produkcja konstrukcji metalowych i ich części,

45.11.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek,

47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,

47.89.Z Sprzedaż detaliczna pozostałych wyrobów prowadzona na straganach i targowiskach,

49.41.Z Transport drogowy towarów,

64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne,

64.91.Z Leasing finansowy,

64.92.Z Pozostałe formy udzielania kredytów,

64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,

65.12.Z Pozostałe ubezpieczenia osobowe oraz ubezpieczenia majątkowe,

66.29.Z Pozostała działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne,

66.29.Z Działalność związana z zarządzaniem funduszami,

77.11.Z Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek,

77.12.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli,

78.10.Z Działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników,

78.30.Z Pozostała działalność związana z udostępnianiem pracowników

Ponadto od 2020-08-06 została Pani wpisany przez Marszałka Woj. … do Rejestru podmiotów prowadzących agencje zatrudnienia.

Wykorzystuje Pani w celach prowadzonej działalności gospodarczej 16 samochodów z czego 9 jest wykorzystywanych tylko i wyłącznie do wynajmu długoterminowego na podstawie umowy zawartej z kontrahentem szwedzkim- … oraz 1 służy na wynajem w Polsce prowadzony głównie w oparciu o przepisy o odpowiedzialności sprawcy wypadku. Są to pojazdy zarejestrowane w Polsce pod numerami:

1\. … samochód osobowy posiadający 8 miejsc + kierowca. Użytkowany jest przez Panią na podstawie umowy leasingu operacyjnego z dnia 19.08.2021 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 3020 kg.

2\. … samochód osobowy posiadający 8 miejsc + kierowca. Użytkowany jest przez Panią na podstawie umowy leasingu operacyjnego z dnia 13.09.2021 r , zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 3020 kg

3\. … samochód osobowy stanowiący środek trwały, posiadający 8 miejsc + kierowca, nabyty na podstawie faktury VAT z dnia. 11.08.2021 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 2785 kg.

4\. …. samochód osobowy stanowiący środek trwały, posiadający 8 miejsc + kierowca. Dowód nabycia stanowi faktura VAT z dnia 16.04.2021 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 3020 kg.

5\. … samochód osobowy, stanowiący środek trwały, posiadający 8 miejsc + kierowca. Dowód zakupu stanowi faktura VAT z dnia 8.06.2021 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 3020 kg.

6\. … samochód osobowy posiadający 8 miejsc + kierowca, stanowiący środek trwały. Dowodem nabycia jest faktura z dnia 2.07.2021 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 3000 kg.

7\. … samochód osobowy posiadający 8 miejsc + kierowca. Użytkowany jest przez Panią na podstawie umowy leasingu zawartej w dniu 19.08.2021 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 3020 kg.

8\. … samochód osobowy posiadający 8 miejsc + kierowca. Użytkowany jest przez Panią na podstawie umowy leasingu zawartej w dniu 13.09.2021 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 3020 kg.

9\. … samochód osobowy posiadający 8 miejsc + kierowca. Użytkowany jest przez Panią na podstawie umowy leasingu zawartej w dniu 5.05.2021 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 3020 kg.

10\. … samochód osobowy posiadający 4 miejsca + kierowca. Użytkowany jest przez Panią na podstawie umowy leasingu zawartej w dniu 11.03. 2021 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 2570 kg. Ten pojazd służy wyłącznie wynajmowi w Polsce prowadzonego głównie w oparciu o przepisy o odpowiedzialności sprawcy wypadku, ale także jest wynajmowany osobom trzecim.

Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji dotyczy wyłącznie ww. pojazdów samochodowych w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT niezaliczanych do pojazdów, o których mowa w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT.

Posiada Pani także samochody wykorzystywane do pozostałej działalności (innej niż wynajem) oraz do celów mieszanych (częściowo wykorzystywane na wynajem a częściowo także na potrzeby pozostałej działalności gospodarczej, jednakże pojazdy te nie są przedmiotem mniejszego zapytania. Są to.

1\. … samochód osobowy posiadający 8 miejsc + kierowca, stanowiący środek trwały. Dowodem nabycia jest faktura bez VAT ( marża) z dnia z 20.08.2020 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 3020 kg.

2\. … samochód ciężarowy posiadający 4 miejsca + kierowca, stanowiący środek trwały. Dowodem jest faktura wykupu pojazdu po zakończonej realizacji umowy leasingu z dnia 1.12.2021 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 3020 kg.

3\. … samochód osobowy posiadający 6 miejsc + kierowca, stanowiący środek trwały. Dowodem nabycia jest faktura VAT z dnia 26.01.2022 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 3250 kg.

4\. … samochód osobowy posiadający 8 miejsc + kierowca. Użytkowany jest przez Panią na podstawie umowy leasingu zawartej w dniu 6.11.2020 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 3020 kg.

5\. … samochód osobowy posiadający 8 miejsc + kierowca. Użytkowany jest przez Panią na podstawie umowy leasingu zawartej w dniu 17.06.2021 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 3020 kg.

6\. … samochód osobowy posiadający 4 miejsca + kierowca, stanowiący środek trwały. Dowodem nabycia jest umowa kupna zawarta w dniu 20.06.2021 r., zaś dopuszczalna masa całkowita samochodu wynosi 2285 kg.

W celu wynajmu samochodów zawiera Pani stosowne umowy najmu, określające w sposób precyzyjny jego zasady, czas, odpłatność. Prawidłowo wywiązuje się z zawartych umów. Oprócz wynajmu samochodów świadczy Pani inne usługi wymienione w CEIDG, ale głównie w zakresie: sprzedaży ubezpieczeń, organizowania podróży dla zagranicznego klienta (…) oraz jako agencja zatrudnienia.

Zgodnie z umową zawartą pomiędzy Panią a Pani kontrahentem ze Szwecji- … będzie świadczyła Pani dwie odrębne usługi, tj. organizacji podróży pracowników oraz wynajmu samochodów na terenie Szwecji przy czym wynajem ten jest dokonywany w systemie długoterminowym. W umowie są wyszczególnione kwoty należne za wynajem auta oraz odrębnie uregulowana jest kwestia wynagrodzenia za organizację podróży pracowników (w tym drugim zakresie organizuje Pani przeloty lotnicze ponosząc koszty zakupu biletów lotniczych, tworzy listy rotacji do zjazdów pracowników -ustala kto z kim i w jakim terminie podróżuje oraz zarządza podróżami w tej firmie). Zarówno usługa organizacji podróży jak i wynajmu samochodów są wykonywane w sposób niezależny. W celu wystawienia faktur dokumentujących świadczenie usług dla tego kontrahenta wylicza Pani odrębnie należność z tytułu organizacji podróży oraz odrębnie z tytułu wynajmu pojazdów, a na fakturach wyszczególnia w jednej pozycji „…".

Wynajem samochodów jest prowadzony również w Polsce w większości przypadków w oparciu o przepisy o odpowiedzialności sprawcy wypadku i pokrywany z ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej sprawcy, ale zdarza się też wynajem dla klientów „z ulicy". W tej działalności wykorzystywanych jest kilka pojazdów, ale tylko jeden opisany powyżej (o nr rej. …) służy wyłącznie wynajmowi (pozostałe, nieobjęte niniejszym zapytaniem służą celom mieszanym, tj. do wynajmu jak i pozostałej działalności). Przy takim wynajmie każdorazowo podstawą wynajmu jest umowa najmu. W tej sytuacji obowiązkiem Pani jest zapewnienie sprawnego pojazdu na wskazany w umowie okres wynajmu. Oddaje Pani najemcy wraz z pojazdem kluczyk, dowód rejestracyjny, ważną polisę ubezpieczeniową. Najemca po zrealizowaniu umowy najmu, ma obowiązek zwrotu pojazdu w stanie niepogorszonym, z pełnym zbiornikiem paliwa. Wydanie i odbiór pojazdu zastępczego są za każdym razem potwierdzane protokołem. Stanowi on integralną cześć umowy najmu.

Do tej pory odliczała Pani kwotę 50% z tytułu nabycia pojazdów, ich eksploatacji, opłat leasingowych, nie prowadziła Pani ewidencji ich przebiegu, o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1, ust. 6-8 ustawy o VAT i nie składała Pani informacji VAT-26.

Zawierane przez Panią umowy zarówno ta dotyczące kontraktu z … na wynajem długoterminowy, oraz pozostałe w tym odnoszące się do wynajmu w oparciu o przepisy o odpowiedzialności sprawcy wypadku oraz dla klientów „z ulicy" spełniają wymogi określone w ustawie z dnia 23.04.1964 r. Kodeks Cywilny - dotyczące najmu.

Dodatkowo w umowach najmu zawieranych przez Panią z klientami „polskimi” (w tym dotyczących pojazdu o nr rej. …) każdorazowo zawarte są m.in. informacje o stanie licznika na dzień i godzinę przekazania pojazdu, okres czasu, na jaki będzie zawarta umowa najmu oraz stan licznika na dzień i godzinę zwrotu pojazdu. W konsekwencji ze stanów licznika wskazanych w umowach najmu wynika liczba faktycznie przejechanych kilometrów przez pojazdy.

Ponadto wyżej wymienione pojazdy objęte niniejszym zapytaniem będą użytkowane przez najemców, więc Pani nie będzie nadzorowała sposobu ich użytkowania. Nie będzie także nadzorowała sposobu jego garażowania. Nie ma w związku z tym możliwości, aby samochód w okresie wynajmu był użytkowany przez Pani pracowników do celów prywatnych. Wynagrodzenie za najem stanowi realne wynagrodzenie (rzeczywistą równowartość) za świadczenie tego typu usług na rynku, a z tytułu ww. wynagrodzenia wystawia Pani fakturę lub paragon na najemcę.

Ponadto w dniu 12.04.2021 r. wprowadziła Pani regulamin określający zasady użytkowania pojazdów będących przedmiotem niniejszego zapytania, wykluczające ich użycie w celach innych niż działalność gospodarcza w zakresie wynajmu. Wykaz samochodów objętych niniejszym wnioskiem pokrywa się z załącznikiem nr 1 do Regulaminu określającym pojazdy wykorzystywane tylko i wyłącznie na wynajem.

Zgodnie z tym regulaminem pracownicy nie mogą wykorzystywać tych pojazdów do żadnych celów - nawet służbowych. Obowiązuje zakaz wsiadania, odpalania, przemieszczania się samochodami służącymi do wynajmu. Pracownicy mają obowiązek sprawdzania aktualności regulaminu i jego załączników. W szczególności dotyczy to nowych pojazdów nie widzianych wcześniej przez pracowników. Należy wówczas sprawdzić zał. nr 1 odszukać pojazd i przeczytać regulamin. Niezastosowanie się do regulaminu skutkuje natychmiastowym zwolnieniem dyscyplinarnym zgodnie z art. 52 par. 1 Kodeksu pracy. Takich jednakże przypadków nie było dotychczas. Ponadto na bieżąco aktualizuje Pani załącznik nr 1 do regulaminu w przypadku nabycia nowych pojazdów lub sprzedaży starych.

Nie prowadzi Pani ewidencji przebiegu pojazdów będących przedmiotem zapytania, o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1, ust. 6-8 ustawy o VAT, w związku z tym, że samochody wykorzystywane tylko i wyłącznie w działalności gospodarczej polegającej na ich wynajmie.

Nie składała Pani także informacji VAT-26 w stosunku do wszystkich posiadanych pojazdów, zarówno tych objętych wnioskiem jak i pozostałych.

W związku wynajmem tych pojazdów ponosi Pani koszty ich nabycia, opłat leasingowych oraz koszty eksploatacji udokumentowane fakturami, z których wynika podatek naliczony, jednakże każdorazowo odlicza Pani tylko 50% jego wysokości.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

Samochody, objęte zakresem wniosku są wykorzystywane:

‒ do świadczenia usług poza terytorium kraju (Polski) na podstawie umowy z kontrahentem szwedzkim i gdyby te usługi były wykonywane na terytorium Polski, stanowiłyby czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,

‒ jeden z samochodów jest wykorzystywany tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%, tj. wynajmu na terytorium Polski.

Posiada Pani dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z wykonywanymi usługami na rzecz kontrahenta ze Szwecji. Są nimi: umowy najmu krótkoterminowe i długoterminowe, protokoły zdawczo-odbiorcze samochodów, poniesione koszty związane z wynajem potwierdzone fakturami z danymi firmy, a także potwierdzenia zapłaty za usługi, paragony zawierające NIP, rachunki.

„Inne wydatki” będące przedmiotem zapytania to: koszty utrzymania samochodu, tj.:

‒ napraw, okresowych przeglądów technicznych, opłaty za myjnię samochodową, koszty holowania auta po awarii, ubezpieczenia pojazdów, konserwacja pojazdów, czyszczenie -auto detailing.

„Inne wydatki związane z pojazdami” objęte zakresem postawionego pytania we wniosku są ponoszone tylko i wyłącznie przez Panią.

Inne wydatki związane z pojazdami, które są objęte zakresem wniosku ponoszone są zarówno w czasie trwania umowy najmu, jak i pomiędzy poszczególnymi umowami najmu.

W czasie trwania umowy najmu ponosi Pani następujące wydatki:

‒ koszty napraw eksploatacyjnych lub okresowych

‒ koszty badań technicznych jeśli przypada ich termin

‒ koszty holowania auta po awarii

‒ koszty ubezpieczenia pojazdów zgodnie z przypadającym terminem ekspiracji polisy

Pomiędzy poszczególnymi umowami najmu ponosi Pani następujące wydatki:

‒ koszty konserwacji pojazdów

‒ koszty czyszczenia -auto detailing

‒ koszty napraw, wymiany okresowe i mechaniczne pojazdów, ewentualne naprawy karoserii jeśli powstają

‒ koszty badań technicznych jeśli przypada ich termin

‒ koszty ubezpieczenia pojazdów zgodnie z przypadającym terminem ekspiracji polisy.

Podczas gdy pojazdy są oddane w najem ponosi Pani wydatki związane z naprawami pojazdów, ich badaniem technicznym, holowaniem w przypadku awarii. Najemca samochodu musi zapoznać się z regulaminem wypożyczalni. Mówi on o użytkowaniu samochodu z dbałością o jego elementy oraz z obowiązkiem niezwłocznego informowania o wyświetlających się komunikatach typu zbliżająca się wymiana oleju , czy nieprawidłowa praca podzespołów pojazdu. Wówczas to najemca zawozi samochód do warsztatu naprawczego, jeśli szacowany czas naprawy jest dłuższy niż 4 godziny dostaje samochód zastępczy od Wynajmującego. „Inne wydatki” objęte zakresem postawionego we wniosku pytania są ponoszone przez Panią, na podstawie zawartych umów i są udokumentowane fakturami bądź polisą.

Wszystkie faktury dokumentujące wydatki objęte zakresem wniosku są wystawione na Panią, tj. …, NIP \`(...)\`

Pojazdy objęte zakresem wniosku zostały zakupione na rzecz prowadzonej działalności gospodarczej i w całym okresie posiadania tych samochodów od momentu nabycia, samochody te były/są wykorzystywane wyłącznie do wynajmu. Nie były i nie są wykorzystywane w ramach pozostałej prowadzonej działalności.

Samochody będące przedmiotem wniosku oddane w najem na rzecz kontrahenta ze Szwecji nie są wykorzystywane w ramach usługi organizacji podróży pracowniczych. Najem pojazdów i organizacja podróży to dwie odrębne usługi.

W odpowiedzi na pytanie: „W jaki sposób samochód przeznaczony do wynajmu na terenie Polski od momentu nabycia do momentu wprowadzenia regulaminu określającego zasady użytkowania pojazdów na wynajem był przez Panią wykorzystywany?”, wskazała Pani, że: Pojazd był wykorzystywany tylko i wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej - wynajmu na terenie Polski. Jednocześnie zaznacza Pani, że w chwili nabycia samochodu przeprowadziła aktualizację obowiązującego Regulaminu, przez ujęcie w nim danych samochodu nowo nabytego. We wniosku o wydanie interpretacji omyłkowo podano błędną datę zawarcia umowy leasingu samochodu … wynajmowanego w Polsce- 11.03.2021 r. Prawidłowa data zawarcia umowy leasingu to 3.11.2021 r. Od chwili nabycia samochodu obowiązywał go regulamin określający sposób użytkowania samochodów na wynajem.

Pomiędzy poszczególnymi umowami najmu pojazdy nie są wykorzystywane, stoją zaparkowane na parkingu.

Pomiędzy poszczególnymi umowami najmu pojazdy są zaparkowane na monitorowanym parkingu pod adresem …, tj. w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej, a po powrocie samochodów z wynajmu w Szwecji także na ogrodzonym placu pod adresem … - w innym miejscu prowadzenia działalności gospodarczej.

Po zakończonej umowie najmu, klienci zwracają pojazdy z pełnym zbiornikiem paliwa i jest to obowiązek określony w umowie.

### Pytanie

Czy jest uprawniona Pani do odliczania 100% kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi (w tym 100% kwoty podatku VAT naliczonego przy nabyciu pojazdów oraz od opłat leasingowych i innych wydatków związanych z tymi pojazdami) - samochodami przeznaczonymi wyłącznie na wynajem, pomimo nieprowadzenia przez Panią ewidencji przebiegu pojazdu (określonej w art. 86a ust. 4 pkt 1, ust. 6-8 ustawy o VAT) oraz niezłożenia VAT-26?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem jest Pani uprawniona do odliczania 100% kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi (w tym 100% kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia pojazdów, opłat leasingowych i opłat związanych z eksploatacją pojazdów), tj. samochodami wykorzystywanymi tylko i wyłącznie w celach ich wynajmu, pomimo nie złożenia informacji VAT-26 oraz nieprowadzenia przez Spółkę ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1, ust. 6-8 ustawy o VAT.

Kwestię odliczenia podatku reguluje przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powołanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W myśl art. 2 pkt 34 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Na mocy art. 86a ust. 1 ww. ustawy - w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1\. wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

2\. należnego z tytułu:

a. świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b. dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

3\. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

4\. należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

5\. wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art, 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34.

W myśl art. 86a ust. 2 ustawy - do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1\. nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2\. używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3:

3\. nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

W myśl art. 86a ust. 3 ustawy - przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1\. w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a. wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b. konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie,

2\. do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Według art. 86a ust. 4 ustawy, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1\. sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez mego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2\. konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy - warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1\. przeznaczonych wyłącznie do:

a. odprzedaży,

b. sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c. oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

\- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika:

2\. w odniesieniu do których:

a. kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub

b. podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

Użycie wyrazu "wyłącznie" w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów (np. jazda próbna, użytek służbowy podatnika, itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów, nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji. Ewidencja dla tego rodzaju pojazdów (jeśli jest to pojazd obiektywnie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej) musi być prowadzona i powinna zawierać wymagane elementy.

Stosownie do treści art. 86a ust. 7 ustawy - ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

1\. numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2\. dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3\. stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4\. wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a. kolejny numer wpisu,

b. datę i cel wyjazdu,

c. opis trasy (skąd - dokąd),

d. liczbę przejechanych kilometrów,

e. imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

f. liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności (art. 86a ust. 6 ustawy).

W świetle art. 86a ust. 12 ustawy - podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji zawierającej dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku.

Na mocy art. 86a ust. 13 ustawy, w przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się. że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.

Jednakże, po Pani stronie nie powstaje obowiązek złożenia wyżej wspomnianej informacji VAT-26. Wskazuje Pani, iż na mocy przywołanych przepisów obowiązek złożenia informacji VAT-26 został ściśle powiązany z obowiązkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Ponownie Pani wskazuje w tym miejscu na przypadki, w których podatnik nie jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu- określone w art. 86a ust. 5 ustawy. Zgodnie z niniejszym przepisem warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży lub sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika lub oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu bądź innej umowy o podobnym charakterze jeżeli odpowiednio odprzedaż, sprzedaż bądź oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że w przypadku pojazdów samochodowych wykorzystywanych do działalności gospodarczej przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytułu wydatków dotyczących nabycia, rat leasingowych oraz innych wydatków. Ograniczenie to nie będzie miało zastosowania w przypadku pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy w przypadku, gdy pojazd samochodowy przeznaczony jest wyłącznie na wynajem, to podatnik nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Wskazuje Pani także, że przepisy ustawy nie określają w jaki sposób podatnik ma zapewnić wyeliminowanie użytku prywatnego używanego w nim pojazdu samochodowego dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku. Celem tego ustaliła Pani w swojej firmie regulamin określający sposób użytkowania pojazdów samochodowych przeznaczonych na wynajem, wykluczający użycie tych pojazdów w celach innych niż Pani działalność gospodarcza w zakresie wynajmu, w szczególności używanie pojazdu dla celów prywatnych.

Przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest m.in. wynajem samochodów osobowych. W przedstawionym stanie faktycznym Pani samochody będące przedmiotem zapytania są wykorzystywane tylko i wyłącznie na cele działalności gospodarczej- w ramach wynajmu długoterminowego realizowanego na podstawie umowy z kontrahentem szwedzkim, oraz wynajmu realizowanego na terenie Polski. Na gruncie obowiązujących obecnie przepisów ustawy należy uznać, że skoro najem pojazdów jest zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji ich przebiegu, to zarazem nie ma Pani obowiązku składania informacji VAT-26. Informację tę składają ci podatnicy, którzy jednocześnie mają obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, z racji na charakter prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto wskazuje Pani, że zawierane umowy najmu spełniają wymogi określone w prawie polskim. Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji legalnej umowy najmu. Należy zatem sięgnąć do regulacji Kodeksu Cywilnego. Zgodnie z art.659 KC przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz (opłatę za wynajem ). Umowa najmu powinna zawierać oznaczenie stron umowy tzn. najemcy i wynajmującego, określenie przedmiotu umowy najmu, zobowiązanie wynajmującego do wydania najemcy rzeczy stanowiącej przedmiot najmu do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony określenie wysokości opłaty i terminu płatności, czasu trwania umowy, kaucji zabezpieczającej, okresu wypowiedzenia. Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przepisów mających zastosowanie w sprawie prowadzi do wniosku, że ma Pani prawo do odliczenia 100% kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa we wniosku, bez obowiązku prowadzenia ewidencji ich przebiegu, zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, ponieważ wyjaśniono, że samochody będą wykorzystywane przez Panią wyłącznie, w celu oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu. Pojazdy będące przedmiotem zapytania nie będą przez Panią wykorzystywane do celów innych (w tym prywatnych), niż najem. W stosunku do Pani samochodów objętych niniejszym wnioskiem nie będzie też miała obowiązku złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji VAT-26.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wszystkie wydatki, o których mowa we wniosku udokumentowane fakturami mają związek ze świadczeniem usług przez podatnika poza terytorium kraju, i kwoty tych wydatków mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju i posiada Pani dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami lub są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, a zatem na podstawie m.in. tych przepisów przysługuje Pani odliczenie podatku naliczonego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.