Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.9.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Oznaczanie płynów do papierosów elektronicznych znakami akcyzy oraz prawo do obniżenia kwoty wpłaty dziennej.
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru akcyzy; podatek-podatek akcyzowy; podatnik-podatnik podatku akcyzowego; procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy; wyroby akcyzowe-płyn do e-papierosów; wyroby-wyroby tytoniowe-e-papierosy; znak-znak akcyzy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy- Obowiązki podatnika; Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć ustawowych; Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres przedmiotowy; Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia  ; Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi oznaczania; Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy- Banderole, znaki cechowe, odciski pieczęci; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.-Deklaracje podatkowe i terminy płatności; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.-Wpłaty dzienne; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów podatkowych-Podatnik akcyzy; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania wyrobów akcyzowych; Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy; Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy; Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie -Płyn do papierosów elektronicznych - produkcja, podstawa opodatkowania, stawka.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Oznaczanie znakami akcyzy; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Prawa i obowiązki wynikające ze stosowania znaków akcyzy.-Okres ważności znaków akcyzy.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy.-Opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego. Sposób nanoszenia znaków akcyzy. Formy znaków akcyzy.Decyzja w sprawie sposobu nanoszenia znaków akcyzy.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy.-Zdjęcie naniesionych znaków akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 10; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 11; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 12; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 17; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 35; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 2-art. 13-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 2-art. 13-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 7; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 1-art. 45; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 2-art. 47-ust. 1-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 2-art. 47-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 3-art. 99b-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 3-art. 99b-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 114; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 116-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 116-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 117-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 117-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 117-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 120 -ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 120 -ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 120 -ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 121; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 123-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 10; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 5; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 6; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 10 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 10
    stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej: X lub Spółka) jest (...). W ramach swojej działalności Spółka zajmuje się
    (...).
    Płyny do papierosów elektronicznych należące do X są magazynowane w składach
    podatkowych innych podmiotów, a Spółka dokonuje ich wyprowadzenia poza procedurę
    zawieszenia poboru akcyzy na podstawie posiadanych przez X zezwoleń na
    wyprowadzenie tych wyrobów ze składów podatkowych innych podmiotów.
    Spółka rozważa dokonanie rebanderolingu płynu do papierosów elektronicznych
    znajdujących się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Rebanderoling będzie polegał
    na nałożeniu nowego podatkowego znaku akcyzy na już nałożony znak akcyzy, który
    znajduje się na opakowaniu, ale który jeszcze nie utracił ważności. Możliwe jest również
    wykonanie rebanderolingu poprzez zmianę całego opakowania kartonowego. W takim
    przypadku płyn do papierosów elektronicznych zostanie wyjęty z kartonowego
    opakowania na którym był nałożony podatkowy znak akcyzy. Następnie wyrób ten
    zostanie włożony do nowego kartonowego opakowania na który zostanie naniesiony
    nowy podatkowy znak akcyzy.
    Tak oznaczone wyroby będą wyprowadzane przez X poza procedurę zawieszenia poboru
    akcyzy, a Spółka uiści podatek akcyzowy według stawki podatku akcyzowego właściwej na
    moment wyprowadzenia wyrobów z procedury zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z
    przepisami akcyzowymi będzie to więc stawka akcyzy właściwa dla kolejnego okresu np.
    roku kalendarzowego (a więc będzie to zasadniczo wyższa stawka akcyzy). Celem
    rebanderolingu jest więc ponowne oznaczenie wyrobów podatkowymi znakami akcyzy w
    ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, tak aby wprowadzać na rynek wyroby,
    które będą mogły na nim dłużej pozostać. Przykładowo, zamiast wyprowadzać w styczniu
    danego roku kalendarzowego wyroby oznaczone podatkowymi znakami akcyzy z
    wcześniejszego roku kalendarzowego, które są jeszcze ważne (ale których ważność jest
    krótka tj. do końca lutego), będzie wykonywany rebanderoling tych wyrobów i
    wyprowadzenie z procedury zawieszenia poboru akcyzy wyrobów z nowymi znakami
    akcyzy, które pozostaną ważne przez dłuższy czas.
    Spółka rozważa czy w powyższych przypadkach należy nałożyć podatkowe czy
    legalizacyjne znaki akcyzy. Jednocześnie Spółka rozważa czy w sytuacji gdy nie dochodzi do
    zmiany opakowania jednostkowego możliwe jest naklejenie nowej, kolejnej banderoli
    bezpośrednio na banderolę pierwotnie naniesioną. Ponadto, czy w takiej sytuacji można
    dokonać obniżenia należnej akcyzy o wartość podatkową nowych znaków akcyzy.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym należy wyroby oznaczyć podatkowymi czy
    legalizacyjnymi znakami akcyzy?
    2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy nie dochodzi do zmiany
    opakowania płynów do papierosów elektronicznych, można nałożyć nową banderolę na
    banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności nie upłynął?
    3. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym X będzie uprawniony do obniżenia kwoty wpłaty
    dziennej o wartość starych znaków akcyzy które były nałożone na opakowania płynu do
    papierosów elektronicznych, jak również o wartość nowych podatkowych znaków
    akcyzy nałożonych na opakowania płynu do papierosów elektronicznych?

    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym należy wyroby oznaczyć podatkowymi
    znakami akcyzy.
    2. Zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy nie dochodzi do
    zmiany opakowania płynów do papierosów elektronicznych można nałożyć nową
    banderolę na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności nie upłynął.
    3. Zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym X będzie uprawniony do obniżenia
    kwoty wpłaty dziennej o wartość starych znaków akcyzy które były nałożone na
    opakowania płynu do papierosów elektronicznych, jak również o wartość nowych
    podatkowych znaków akcyzy nałożonych na opakowania płynu do papierosów
    elektronicznych.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    (i)
    Definicja produkcji płynów do papierosów elektronicznych została ujęta w art. 99b ust. 1
    ustawy akcyzowej. Przepis ten wskazuje, że „produkcją płynu do papierosów
    elektronicznych” jest „jego wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew”.
    Należy więc zauważyć, że definicja produkcji płynu do papierosów elektronicznych różni
    się od definicji produkcji wyrobów tytoniowych czy też definicji produkcji wyrobów
    nowatorskich, które za czynność produkcji uznają również pakowanie.
    Tymczasem, w przypadku płynu do papierosów elektronicznych zmiana opakowania nie
    jest wystarczająca do uznania, że doszło do produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych. Niezbędne jest jego wytworzenie, przetworzenie lub rozlew.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym nie miało miejsce wytwarzanie płynu, jego
    przetwarzanie ani nie dojdzie do jego rozlewu. Oznacza to, że czynności przedstawione w
    opisie zdarzenia przyszłego nie będą stanowiły produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych. Nie dojdzie więc do powstania nowego wyrobu.
    (ii)
    Pomimo powyższego, nawet jeżeli nie dojdzie do produkcji płynu do papierosów
    elektronicznych, to w opisanym zdarzeniu przyszłym na płyny do papierosów
    elektronicznych będzie należało nanieść podatkowe, a nie legalizacyjne znaki akcyzy.
    Powyższa konkluzja wynika wprost z literalnej treści przepisów akcyzowych. W tym
    zakresie należy przede wszystkim przytoczyć treść art. 116 ust. 3 oraz art. 117 ust. 1
    ustawy akcyzowej.
    Zgodnie z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej: „Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych
    legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych
    nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami
    uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży”.
    Natomiast, art. 117 ust. 1 ustawy akcyzowej wskazuje, że „Wyroby akcyzowe podlegające
    obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone
    odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia
    poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust.
    1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do
    magazynu wyrobów gotowych”.
    Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli wyroby znajdują się w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy, to powinny być oznaczone podatkowymi znakami akcyzy (wynika to
    wprost z art. 117 ust. 1 ustawy akcyzowej).

    Natomiast legalizacyjne znaki akcyzy nanosi się na wyroby znajdujące się poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy i dopiero w momencie, gdy wyroby akcyzowe podlegające
    oznaczaniu znakami akcyzy staną się wyrobami nieoznaczonymi, oznaczonymi
    nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy.
    Wyroby podlegające rebanderolingowi będą wyrobami znajdującymi się w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy. W związku z tym, w opisanym zdarzeniu przyszłym na płyny
    do papierosów elektronicznych będzie należało nałożyć podatkowe znaki akcyzy i nie jest
    dopuszczalne nakładanie legalizacyjnych znaków akcyzy.
    Ad. 2
    Ustawodawca określił sposób nanoszenia znaków akcyzy na wyroby w art. 120 ust. 2
    ustawy akcyzowej, zgodnie z brzmieniem tego przepisu „jest on nanoszony na
    opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w
    taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do
    jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w
    sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony
    bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały”.
    Natomiast szczegółowy sposób oznaczania reguluje § 12 ust. 2 rozporządzenia Ministra
    Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy z dnia 22 grudnia
    2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973) który wskazuje na to, że na opakowanie jednostkowe
    wyrobu akcyzowego, musi być naniesiona „ważna i nieuszkodzona banderola”.
    Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, ustawodawca nakłada obowiązek prawidłowego
    oznaczania wyrobów znakami akcyzy. Jednakże, ustawodawca w żadnym z przepisów nie
    zakazał nanoszenia nowego znaku akcyzy na ważny znak akcyzy. Wniosek ten potwierdził
    m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14
    grudnia 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.336.2021.1.JS oraz w interpretacji
    indywidualnej z 16 czerwca 2021 r., 0111-KDIB3-3.4013.154.2024.1.MAZ.
    W ocenie Spółki nie ma więc przeszkód, aby nałożyć nowy podatkowy znak akcyzy na znak
    akcyzy, który nie utracił jeszcze ważności.
    Powyższe potwierdza również fakt, że ustawodawca istotnie ogranicza możliwość zdjęcia
    znaków akcyzy m.in. w art. 123 ustawy akcyzowej - tym samym praktycznie uniemożliwia
    zdjęcie znaków akcyzy, w przypadku nanoszenia nowych znaków akcyzy.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy nie
    dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów elektronicznych można nałożyć
    nową banderolę na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności jeszcze nie
    upłynął.
    Ad. 3
    (i)
    Kwestię zasad obniżania kwoty podatku akcyzowego o wartość podatkową znaków akcyzy
    reguluje art. 21 ust. 7 ustawy akcyzowej. Zgodnie z art. 21 ust. 7 pkt 4 lit. b, w przypadku
    gdy wyroby są wyprowadzane poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy przez podmiot
    będący właścicielem tych wyrobów na podstawie zezwolenia na wyprowadzenie, prawo do
    obniżenia kwoty należnej akcyzy przysługuje nie wcześniej niż następnego dnia po
    powstaniu obowiązku podatkowego, a więc w tym przypadku nie wcześniej niż
    następnego dnia po wyprowadzeniu wyrobów poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 23 ust. 4 ustawy akcyzowej, w przypadku gdy wyroby są
    wyprowadzane poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy przez podmiot będący
    właścicielem tych wyrobów na podstawie zezwolenia na wyprowadzenie, prawo do
    obniżenia kwoty wpłaty dziennej przysługuje nie wcześniej niż następnego dnia po
    powstaniu obowiązku podatkowego, a więc w tym przypadku nie wcześniej niż
    następnego dnia po wyprowadzeniu wyrobów poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.

    W świetle powyższych przepisów prawo do obniżenia należnej akcyzy lub wpłaty dziennej
    jest związane z samym prawidłowym nałożeniem podatkowego znaku akcyzy. Innymi
    słowy, warunkiem obniżenia jest prawidłowe naniesienie podatkowego znaku akcyzy, a
    więc naniesienie go w sposób zgodny z przepisami prawa.
    W analizowanym zdarzeniu przyszłym powyższy warunek zostanie spełniony, gdyż wyroby
    zostaną oznaczone podatkowymi znakami akcyzy w sposób zgodny z ustawą akcyzową,
    rozporządzeniem w sprawie oznaczania wyrobów znakami akcyzy oraz ewentualnie z
    decyzją organu ustalającą sposób nakładania znaków akcyzy na nietypowe opakowania
    jednostkowe.
    Jednocześnie, w analizowanym zdarzeniu przyszłym obniżenie należnej akcyzy nastąpi nie
    wcześniej niż następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego, a więc nie
    wcześniej niż następnego dnia po wyprowadzeniu wyrobów poza procedurę zawieszenia
    poboru akcyzy. Wszystkie więc przesłanki do obniżenia akcyzy zostaną spełnione.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że jedynym warunkiem
    niezbędnym do obniżenia akcyzy jest samo prawidłowe nałożenie podatkowego znaku
    akcyzy na wyrób.
    Powyższe stanowisko potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku o sygn.
    I FSK 451/13 z dnia 4 marca 2014 r.: „Poza wymogiem prawidłowego naniesienia znaku
    akcyzowego na wyrób akcyzowy, brak jest natomiast innych warunków, których spełnienie
    byłoby konieczne do skorzystania z prawa obniżenia kwoty akcyzy”.
    (ii)
    W analizowanym przypadku dojdzie do podwójnego obniżenia wpłaty dziennej tj. o
    wartość podatkową pierwotnego znaku akcyzy oraz o wartość podatkową nowego znaku
    akcyzy. Należy jednak mieć na uwadze, że takie działanie jest jak najbardziej zgodne z
    przepisami akcyzowymi.
    Wartość podatkowa znaków akcyzy nie stanowi dodatkowej daniny dla Skarbu Państwa.
    Jej koszt powinien być neutralny dla podmiotu.
    Kwestię tę podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 2014 r. o
    sygn. akt. I FSK 451/13, w którym wskazał: „...celem wprowadzania obowiązku oznaczania
    niektórych wyrobów akcyzowych znakami akcyzy nie było wprowadzenie odrębnej od
    samego podatku daniny obciążającej producentów wyrobów akcyzowych z tytułu zakupu
    znaków akcyzowych (...). Dlatego też można mówić o swoistej "neutralności" ponoszenia
    kosztów kwot stanowiących wartość banderol podatkowych wobec podmiotu
    obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych”.
    Natomiast w wyroku z dnia 4 marca 2014 r. o sygn. akt I FSK 451/13 NSA wskazał:
    „Słusznie przy tym zwraca uwagę skarżąca w odpowiedzi na skargę kasacyjną, że celem
    wprowadzania obowiązku oznaczania niektórych wyrobów akcyzowych znakami akcyzy
    nie było wprowadzenie odrębnej od samego podatku daniny obciążającej producentów
    wyrobów akcyzowych z tytułu zakupu znaków akcyzowych. Ustawa określa bowiem, że
    dochodem budżetu państwa są wpływy z akcyzy (art. 1 ust. 2 u.p.a.) oraz wpływy uzyskane
    ze sprzedaży legalizacyjnych znaków akcyzy oraz wpływy z tytułu kwot wpłacanych na
    pokrycie kosztów wytworzenia podatkowych znaków akcyzy (art. 126 ust. 5 u.p.a.). Brak
    podobnych zapisów w odniesieniu do wartości podatkowych znaków akcyzy wskazuje na
    brak intencji uczynienia z wartości podatkowych znaków akcyzy odrębnego źródła
    dochodów budżetu państwa”.
    W związku z tym, że wartość podatkowa znaków akcyzy nie stanowi odrębnej daniny w
    ustawie akcyzowej zostały przewidziane rozwiązania umożliwiające odliczenie tego kosztu
    od należnej akcyzy lub wpłat dziennych (a więc rozwiązania o których mowa w art. 23 ust.
    4 oraz art. 21 ust. 7 ustawy akcyzowej). Dzięki zastosowaniu tych rozwiązań podmiot nie
    poniesie dodatkowego kosztu, a wartość podatkowa znaków akcyzy pozostanie dla niego
    neutralna.

    Natomiast przyjęcie innej wykładni byłoby niezgodne z celem tych przepisów.
    Należy zauważyć, że również ta kwestia była już rozstrzygana w orzecznictwie oraz w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych. Dopuszczalność dwukrotnego obniżenia
    została potwierdzona w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2019 r. 0111-KDIB3-
    3.4013.108.2019.1.JS oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2022 r. o sygn.
    0111-KDIB3-3.4013.339.2021.1.JS. Takie podejście potwierdził również Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 2014 r. o sygn. I FSK 451/13.
    (iii)
    Podsumowując w opisanym zdarzeniu przyszłym X będzie uprawniony do obniżenia kwoty
    wpłaty dziennej o wartość starych znaków akcyzy które były nałożone na opakowania
    płynu do papierosów elektronicznych, jak również o wartość nowych podatkowych
    znaków akcyzy nałożonych na opakowania płynu do papierosów elektronicznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
    Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów
    akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a
    także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
    wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
    nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    W załączniku nr 1 do ustawy pod poz. 46, bez względu na kod CN, wymieniono płyn do
    papierosów elektronicznych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:
    Płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w
    papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego
    roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony
    do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na
    jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych,
    bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w
    tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub
    do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z
    zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego
    znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym
    przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
    Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
    prowadzenie składu podatkowego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
    Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym
    przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i
    przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki

    określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej
    podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
    Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
    publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi
    oznaczania, obejmujące:
      a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
        wartość podatkowych znaków akcyzy,
      b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego
        do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych
        wyrobów do sprzedaży.
    W świetle art. 99b ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Produkcją płynu do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy jest jego
        wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew.
      2. Za produkcję płynu do papierosów elektronicznych nie uznaje się wytwarzania tego
        płynu przez konsumenta ręcznie domowym sposobem w gospodarstwie
        domowym na własne potrzeby.
    Jak wynika z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym
    opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów
    akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy
    inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z
    wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów
    akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od
    kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z
    wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na
    przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem
    akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie.
    W myśl art. 47 ust. 2 ustawy:
    Magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy może
    odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.
    Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:
    Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
    załączniku nr 3 do ustawy.
    Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz.
    12 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
    Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
    zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:
      1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
      2) importerem;
      3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
      4) przedstawicielem podatkowym;
      5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47
        ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
      6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

      7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
        którym mowa w art. 54 ust. 1.
    W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
    Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
    prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem
    procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1
    pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży
    lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez
    ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:
      1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo
        wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu
        podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed
        zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem
        procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego
        poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy
        wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż
        stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu
        podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez
        zarejestrowanego odbiorcę.
    Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być
    przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
    oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:
    Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub
    odcisków pieczęci.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
    Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
    bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
    opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
    powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
    powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy
    w sposób trwały.
    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:

    W przypadku płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich, opakowanie
    jednostkowe jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub pośrednio chroniące płyn
    do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:
      1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
      2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
        eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobu
        nowatorskiego, oraz
      3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
      4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
        zbiorczych lub transportowych
    - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.
    W myśl art. 121 ustawy:
      1. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy w przypadku
        nietypowych opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych, na sporządzony na
        piśmie wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych
        znakami akcyzy, wskazuje, w drodze decyzji, sposób nanoszenia znaków akcyzy na
        opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe, z
        uwzględnieniem ogólnych zasad nanoszenia znaków akcyzy.
      2. Decyzja, o której mowa w ust. 1, określa w szczególności rodzaj, nazwę i
        pochodzenie wyrobu akcyzowego, zawartość i rodzaj opakowania jednostkowego
        wyrobu akcyzowego, szczegółowy sposób naniesienia znaków akcyzy oraz czas, na
        jaki wydano decyzję.
    Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy,
    elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego
    rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973).
    W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych,
    które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych
    wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:
    Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
    opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4 do
    rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na
    opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy.
    W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunek 7a przedstawia sposób umocowania
    banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej
    odpowiednim klejem, na butelce płynu do papierosów elektronicznych. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów elektronicznych na
    zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki.
    Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7b przedstawia natomiast przedstawia sposób umocowania banderoli
    samoprzylepnej lub banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim
    klejem, na butelce płynu do papierosów elektronicznych. Banderole podatkowa i
    legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio na

    opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów elektronicznych na zamknięciu
    i korpusie opakowania, w kształcie położonej litery „I”, równolegle do podstawy butelki.
    Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7c przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez
    warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce płynu do
    papierosów elektronicznych posiadającej zrywalną, jednorazową plombę w dolnej części
    zakrętki. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są
    umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów
    elektronicznych, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki, w miejscu wolnym
    od jakichkolwiek napisów i oznaczeń.
    Rysunek 7d natomiast przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na kartonowym opakowaniu zawierającym płyn do papierosów elektronicznych, u góry i z
    boku opakowania, w kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości opakowania
    jednostkowego, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania
    kartonowego. Jeżeli opakowanie zawiera dwa miejsca do otwierania, jedno z nich musi być
    zabezpieczone przed otwarciem. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia:
    Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby
    akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:
      1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
        zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
      2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
        wewnątrzwspólnotowej.
    Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:
    Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia
    ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego kleju
    ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na opakowanie
    jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie od
    miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych banderolami
    na zautomatyzowanej linii technologicznej oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami
    akcyzy składa się także z czynności włożenia banderol do urządzenia banderolującego
    oraz z następujących łącznie, bezpośrednio po oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności
    przemieszczenia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii
    technologicznej, zdjęcia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i
    jednoczesnego włożenia go do opakowania zbiorczego.
    Jak wynika z art. 123 ust. 1 ustawy:
    Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z
    wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą
    sprzedawane na terytorium kraju.
    W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:
    Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, do końca roku
    kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu
    na tych znakach.

    Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:
    Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, mogą być
    nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym
    rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:
    Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do
    ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.
    W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:
    Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na
    wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym
    następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania upoważnienia do odbioru tych znaków
    akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku
    kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu
    na tych znakach, pod warunkiem odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125
    ust. 4, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art.
    125 ust. 4a.
    Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:
    Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na
    opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych
    lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie,
    płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i
    cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi
    wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, z tym że wyprowadzenie
    tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy, import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1
    stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
    nadrukowanemu na tych znakach.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach
    prowadzonej działalności zajmują się Państwo (...).
    Należące do Państwa płyny do papierosów elektronicznych są magazynowane w składach
    podatkowych innych podmiotów, a Państwo dokonują ich wyprowadzenia poza procedurę
    zawieszenia poboru akcyzy na podstawie posiadanych przez zezwoleń na wyprowadzenie
    tych wyrobów ze składów podatkowych innych podmiotów.
    Rozważają Państwo dokonanie w stosunku do tych wyrobów tzw. rebanderolingu, który
    będzie polegał na nałożeniu nowego podatkowego znaku akcyzy na już nałożony znak
    akcyzy, który znajduje się na opakowaniu, ale który nie utracił jeszcze ważności. Możliwe
    jest również, że dokonają Państwo rebanderolingu poprzez zmianę całego opakowania
    kartonowego. W takim przypadku płyn do papierosów elektronicznych zostanie wyjęty z
    kartonowego opakowania na którym był nałożony podatkowy znak akcyzy. Następnie
    wyrób ten zostanie przez Państwa włożony do nowego kartonowego opakowania na który
    zostanie naniesiony nowy podatkowy znak akcyzy.

    Tak oznaczone wyrobu będą przez Państwa wyprowadzone poza procedurę zawieszenia
    poboru akcyzy oraz uiszczą Państwo podatek akcyzowy z zastosowaniem stawki akcyzy
    obowiązującej w dniu wyprowadzenia tych wyrobów z procedury zawieszenia poboru
    akcyzy. Będzie to stawka akcyzy właściwa dla kolejnego okresu, np. roku kalendarzowego.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 oraz nr 2 dotyczą
    określenia:
    - czy w przypadku opisanego we wniosku rebanderolingu płynu do papierosów
    elektronicznych, wyroby te należy oznaczyć podatkowymi czy legalizacyjnymi znakami
    akcyzy;
    - czy w sytuacji gdy nie dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów
    elektronicznych mogą Państwo nałożyć nową banderolę na banderolę pierwotnie
    naniesioną, której termin ważności nie upłynął.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 oraz
    nr 2 wskazać należy, że definicja produkcji płynu do papierosów elektronicznych, o której
    mowa w art. 99b ust. 1 ustawy, jest definicją szeroką, w której za produkcję uznaje się
    wytwarzanie, przetwarzanie oraz rozlew tych wyrobów.
    W analizowanej sytuacji w zakresie przedstawionych przez Państwa wątpliwości w pytaniu
    nr 2, a więc gdy nie dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów
    elektronicznych, nie mamy do czynienia z produkcją o której mowa w art. 99b ust. 1
    ustawy o podatku akcyzowym.
    W Państwa przypadku nie znajdują jednocześnie zastosowania przepisy dotyczące
    legalizacyjnych znaków akcyzy, bowiem - jak słusznie Państwo wskazują - w art. 116 ust. 3
    ustawy ustawodawca zobowiązał do oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyzy tylko w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży - taka sytuacja jednak w Państwa przypadku nie występuje, bowiem jak
    wynika z opisu sprawy, proces rebanderolingu będzie odbywał się w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy.
    Ponadto zauważyć należy, że w żadnym z przepisów ustawy i aktów wykonawczych do
    ustawy nie został zawarty zakaz oznaczania podatkowymi znakami akcyzy według nowego
    wzoru wyrobów, które znajdując się w składzie podatkowym są objęte procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy i które zostały już oznaczone ważnymi znakami akcyzy, które
    tracą ważność z końcem lutego następnego roku kalendarzowego.
    Oznacza to, że naniesienie na płyny do papierosów elektronicznych objęte procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, przed opuszczeniem składu podatkowego, banderol według
    wzoru obowiązującego na następny rok kalendarzowy poprzez umieszczenie ich
    bezpośrednio na opakowaniach jednostkowych, na których zostały już nałożone
    banderole, które zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku
    kalendarzowego - jest dopuszczalne. Należy jednak przy tym pamiętać, aby nowy znak
    akcyzy został nałożony zgodnie z wymaganiami określonymi w art. 120 i art. 136 ustawy o
    podatku akcyzowym oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w
    sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973) lub
    ewentualnie na podstawie decyzji, o której mowa w art. 121 ustawy o podatku akcyzowym.
    W kontekście zadanego przez Państwa pytania nr 2 należy dodatkowo zaznaczyć, że
    ustawodawca w art. 123 ustawy o podatku akcyzowym oraz w przepisach wydanych na
    podstawie delegacji zawartej w tym artykule w precyzyjny sposób wskazał sytuacje, w
    których możliwe jest zdjęcie znaków akcyzy z opakowań jednostkowych wyrobów
    akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione. Tym samym
    ustawodawca ograniczył możliwość zdjęcia znaków akcyzy, również w przypadku
    nanoszenia znaków akcyzy według nowego wzoru, do określonych w tych przepisach

    przypadków, m.in. w związku z przeznaczeniem wyrobów akcyzowych na eksport lub do
    dostawy wewnątrzwspólnotowej. Sytuacje te jednak nie mają zastosowania w niniejszej
    sprawie.
    Mając zatem na uwadze powyższe oraz przedstawione przez Państwa we wniosku
    wątpliwości, w przypadku rebanderolingu płynów do papierosów elektronicznych
    odbywającego się w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
    powinni Państwo oznaczyć te wyroby podatkowymi znakami akcyzy. Ponadto w ocenie
    Organu w sytuacji w której nie dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów
    elektronicznych, naniesienie nowej banderoli podatkowej na banderolę pierwotnie
    naniesioną, której termin ważności nie upłynął - jest dopuszczalne, przy zachowaniu zasad
    oznaczania wynikających z ustawy o podatku akcyzowym i rozporządzenia w sprawie
    oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy lub ewentualnie zgodnie z otrzymaną
    decyzją, o której mowa w art. 121 ustawy.
    Tym samym Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 oraz nr
    2 należy uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 dotyczą natomiast
    określenia czy będą Państwo uprawnieni do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość
    starych znaków akcyzy które były nałożone na opakowania płynu do papierosów
    elektronicznych, jak również o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych
    na opakowania płynu do papierosów elektronicznych.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
      a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury
        zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego
        wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
      b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
        dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym
        składzie podatkowym,
      c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
        unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;

      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:
    Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
    niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu
    akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (...).
    W myśl art. 13 ust. 3 ustawy:
    Podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu
    prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów,
    który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w
    art. 54 ust. 1.
    Jak stanowi natomiast art. 54 ust. 1 ustawy:
    Zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy przez podatnika, o którym mowa w art. 13 ust. 3,
    zwane dalej „zezwoleniem wyprowadzenia”, dotyczy konkretnego składu podatkowego i
    jest wydawane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas nieoznaczony, na
    wniosek podmiotu, który spełnia łącznie warunki określone w art. 48 ust. 1 pkt 2-6.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy:
    Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
    - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne
    stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy:
    W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest
    obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe,
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
    - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
    skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.
    W świetle art. 21 ust. 7 ustawy:
    Z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę
    stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby
    akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:
      1) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
        opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
        znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt 4
        lit. b;
      2) po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      a) produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5,

      b) zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
        wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
      c) podatnika nabywającego wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe poza procedurą
        zawieszenia poboru akcyzy na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej,
      d) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego za pośrednictwem
        przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 79 ust. 2,
      e) podmiotu dokonującego czynności, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 1 i 2;
      3) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego
        na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego
        przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych
        znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa
        członkowskiego;
      4) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      a) zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca,
      b) właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.
    Jak wynika z art. 23 ust. 1 ustawy:
    Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego
    zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
    podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3,
    są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy
    wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
    Jak stanowi art. 23 ust. 2 ustawy:
    Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”,
    dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a
    w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło
    zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 23 ust. 3 ustawy:
    Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach
    podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.
    W myśl art. 23 ust. 4 ustawy:
    Wpłaty dzienne obniża się o:
      1) kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych
        na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie
        wcześniej jednak niż:
      a) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
        opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
        znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit. c
        tiret pierwsze,
      b) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego
        na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego
        przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych
        znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa
        członkowskiego,
      c) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

      - zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca,
      - właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      2) kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.
    Zgodnie z art. 45 ustawy:
      1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie
        podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy
        stanowią inaczej.
      2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia
        wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w
        dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy o wartość podatkowych znaków akcyzy związane jest ściśle z oznaczaniem
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. Oznacza to tym samym, że warunkiem, którego
    spełnienie jest wymagane do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy jest prawidłowe naniesienie znaków akcyzowych na wyroby akcyzowe.
    W konsekwencji, z uprawnienia tego korzysta ten podmiot, który w okolicznościach
    konkretnej sprawy zobowiązany jest do oznaczenia wyrobów znakami akcyzy na
    podstawie art. 116 ustawy o podatku akcyzowym. Przepisy określające moment odliczenia
    zawarte w art. 23 ust. 4 ustawy odnoszą się bowiem do tych samych podmiotów, które
    zostały wskazane w art. 116 ustawy jako obowiązane do oznaczenia wyrobów akcyzowych
    podatkowymi znakami akcyzy.
    Obniżenia kwot wpłat akcyzy za okresy dzienne (wpłat dziennych) podmiot dokonuje
    wypełniając obowiązek deklarowania, samoobliczania i zapłaty akcyzy. Obniżenia wpłat
    kwot dziennych akcyzy o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy
    dokonywać zatem może podmiot, który jest podatnikiem akcyzy od tych wyrobów, tj. na
    którym spoczywa obowiązek oznaczenia tych wyrobów znakami akcyzy.
    W przedmiotowej sprawie to Państwo jako właściciel płynów do papierosów
    elektronicznych, posiadający zezwolenie na wyprowadzenie tych wyrobów ze składów
    podatkowych innych podmiotów, będą podatnikiem zobowiązanym do zapłaty akcyzy w
    związku z wyprowadzeniem tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy. To również Państwo będą zobowiązani do oznaczenia tych
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.
    Zatem mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz Państwa wątpliwości wskazać należy,
    że zarówno pierwotne oznaczenie znakami akcyzy wyrobów, jak i ponowne ich oznaczenie
    podatkowymi znakami akcyzy według wzoru obowiązującego od kolejnego roku
    kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia nowych znaków akcyzy (poprzez
    nałożenie podatkowego znaku akcyzy na pierwotnie naniesioną banderolę), w przypadku
    prawidłowego naniesienia banderol na opakowania płynu do papierosów elektronicznych,
    daje możliwość obniżenia kwot wpłat dziennych akcyzy o kwoty stanowiące wartość
    podatkowych znaków akcyzy, przy czym dokonanie tego obniżenia będzie możliwe nie
    wcześniej niż następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych
    we wniosku pytań.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Końcowo, w odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych
    należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w
    nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.
    Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA
    /Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.