Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.75.2022.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-08
Teza: WIS Usługa – udostępnienie wyposażonego Lokalu na cele pobytów czasowych wraz z mediami.
Słowa kluczowe: usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 marca 2022 r. (data wpływu 17 marca 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 1 czerwca 2022 r. (data wpływu 1 czerwca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnienie wyposażonego Lokalu na cele pobytów czasowych wraz z mediami

**Opis usługi**: Spółka zamierza nabyć budynek mieszkalny wielorodzinny. Po nabyciu, Spółka będzie również operatorem Budynku. W Budynku ma się znajdować co najmniej 60 lokali składających się z jednego, dwóch, bądź czterech pokoi, aneksu kuchennego oraz łazienki. Do każdego lokalu będą prowadziły oddzielne drzwi wejściowe z korytarza/klatki schodowej (Lokale). Wnioskodawca zamierza udostępniać Lokale na cele pobytów czasowych odpowiadających uzgodnionej przez Klienta i Spółkę długości trwania umowy, stanowiącej podstawę korzystania z danego Lokalu, stąd oferta Spółki skonstruowana została w taki sposób, aby jak najlepiej zaspokajać potrzeby takich osób. Spółka zamierza udostępniać Lokale Klientom na czas określony liczony w miesiącach np. 3 lub 6 miesięcy. Tym samym w ramach tego produktu okres udostępnienia Lokalu każdorazowo będzie krótszy niż 12 miesięcy. Lokale będą udostępniane tylko i wyłącznie na cel pobytu czasowego i nie będą mogły stanowić głównego miejsca zamieszkania Klientów tzn. Lokale takie nie będą stanowić ich ośrodka interesów życiowych. Udostępniane Lokale każdorazowo będą w pełni wyposażone i umeblowane przez Spółkę. W skład wyposażenia Lokali będą wchodziły (w zależności od wielkości Lokalu) m.in. aneks kuchenny, łóżko, sofa, stolik, meble do przechowywania odzieży, stół, krzesła, szafki nocne, zasłony, poduszki. W ramach tej usługi Budynek będzie wykorzystywany dla potrzeb osób przebywających czasowo w (…), związanych np. z pracą, studiami na jednej z wyższych uczelni zlokalizowanych w (…), celami zdrowotnymi lub z innymi czasowymi potrzebami użytkowników Lokali. Tym samym z Lokali w Budynku korzystać będą osoby, które posiadają w innej lokalizacji stałe miejsce zamieszkania. Cena za zakwaterowanie będzie „opłatą podstawową” (czyli opłatą za tymczasowy pobyt w danym Lokalu) i będzie obejmowała pobyt oraz świadczenia takie jak dostęp do Internetu, zdalny dozór i monitoring Budynku i terenu wokół Budynku, opiekę dedykowanego doradcy, możliwość korzystania z pralni (wyposażonej w pralki i suszarki), możliwość korzystania z rowerowni oraz możliwość korzystania z tarasów wspólnych zaprojektowanych na kondygnacjach pośrednich jak i dachu Budynku. Wskazane powyżej usługi są wliczone w cenę czynszu. Ponadto Klient ponosić będzie co miesiąc zryczałtowaną opłatę eksploatacyjną, która obejmuje koszty związane z funkcjonowaniem części wspólnych budynku, jak również koszty wywozu śmieci. Klienci będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania i odprowadzania ścieków, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 marca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 1 czerwca 2022 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

(…) (Spółka lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i zamierza rozpocząć prowadzenie działalności na rynku nieruchomości. Spółka zamierza nabyć budynek mieszkalny wielorodzinny (zgodnie z treścią pozwolenia na budowę) znajdujący się w (…) (Budynek). Po nabyciu, Spółka będzie również operatorem Budynku.

W Budynku ma się znajdować co najmniej 60 lokali składających się z jednego, dwóch, bądź czterech pokoi, aneksu kuchennego oraz łazienki. Do każdego lokalu będą prowadziły oddzielne drzwi wejściowe z korytarza/klatki schodowej (Lokale). Spółka nie planuje wydzielania lokali jako odrębnych nieruchomości i w konsekwencji nie planuje uzyskania w stosunku do każdego z nich zaświadczenia o samodzielności lokalu.

W Budynku znajdować się będzie także hala garażowa z 53 miejscami postojowymi, rowerownia, pomieszczenia dodatkowe do przechowywania, taras zlokalizowany na dachu Budynku, tarasy na kondygnacjach pośrednich Budynku oraz pomieszczenia pomocnicze, w tym m.in. pralnia wyposażona w pralki i suszarki dedykowane do wspólnego użytku, a także przestrzeń na parterze Budynku przeznaczona do wspólnego użytku poza godzinami pracy doradcy/opiekuna użytkowników Budynku. Dodatkowo na zewnątrz Budynku zlokalizowanych zostanie 19 miejsc postojowych naziemnych.

Wnioskodawca zamierza udostępniać Lokale na cele pobytów czasowych odpowiadających uzgodnionej przez Klienta i Spółkę długości trwania umowy, stanowiącej podstawę korzystania z danego Lokalu, stąd oferta Spółki skonstruowana została w taki sposób, aby jak najlepiej zaspokajać potrzeby takich osób.

Spółka, na podstawie umów najmu zawieranych zarówno z osobami fizycznymi (w ramach tzw. najmu instytucjonalnego), jak i podmiotami gospodarczymi (dalej łącznie jako: Klienci) zamierza udostępniać Lokale do czasowego korzystania z nich dla celów mieszkaniowych (oznacza to, że w Lokalach Klienci, bez zgody Spółki, nie będą mogli np. zarejestrować siedziby prowadzonej działalności gospodarczej czy faktycznie prowadzić działalności gospodarczej, a Lokale będą mogły być wykorzystywane wyłącznie zgodnie z celem określonym w umowie), w ramach jednego z dwóch produktów, nazwanych dalej „Usługa 1” i „Usługa 2”.

Usługa 1

W ramach standardowego produktu ofertowanego przez Spółkę m.in. w ramach oficjalnej strony internetowej dedykowanej produktowi, Wnioskodawca zamierza udostępniać Lokale Klientom na czas określony liczony w miesiącach. Standardowym okresem udostępniania Lokalu w ramach tego produktu będzie okres 12 miesięczny. Jednocześnie, nie jest wykluczone udostępnianie Lokali w ramach tego produktu na dłuższy, określony w umowach okres czasu (zgodnie z zapotrzebowaniem danego Klienta), gdzie takie udostępnienie związane będzie z planowanym przez Klientów dłuższym pobytem (dalej: Usługa 1).

Usługa 1 nie jest przedmiotem zapytania w ramach złożonego wniosku.

Usługa 2

W ramach produktu wymagającego indywidualnych uzgodnień Klienta ze Spółką, w celu ustalenia szczegółowych warunków świadczenia usług, Spółka zamierza udostępniać Lokale Klientom na krótsze okresy niż wskazano dla Usługi 1, tzn. na czas określony liczony w miesiącach np. 3 lub 6 miesięcy. Tym samym w ramach tego produktu okres udostępnienia Lokalu każdorazowo będzie krótszy niż 12 miesięcy. Co więcej, produkt ten będzie realizowany na innych zasadach niż Usługa 1, co znajdzie odzwierciedlenie w dedykowanym tylko dla

Usługi 2 regulaminie, z którego wynikać będzie m.in. że Lokale będą udostępniane tylko i wyłącznie na cel pobytu czasowego i nie będą mogły stanowić głównego miejsca zamieszkania Klientów tzn. Lokale takie nie będą stanowić ich ośrodka interesów życiowych. Co więcej, w ramach tego produktu Klienci zobowiązani będą do wypełnienia ankiety, w której określą m.in.

i. cel ich pobytu (poprzez wybór jednej z dostępnych opcji takich jak np. pobyt czasowy w celach medycznych, pobyt czasowy w celach naukowych etc.),

ii. ich aktualne miejsce zamieszanie tzn. miejsce w którym realizowane są stałe interesy życiowe Klienta (dalej: Usługa 2).

Szczegóły Usługi 2 nie będą wprost prezentowane na stronie internetowej Spółki, gdzie znajdować się będzie jedynie link/dane kontaktowe dla osób zainteresowanych zamieszkaniem na okresy krótsze niż 12 miesięcy. Usługa 2 będzie każdorazowo wymagała indywidualnych ustaleń Klienta ze Spółką, podjętych z inicjatywy Klienta.

Oferta cenowa dla Usługi 2 będzie różna od cen oferowanych dla Usługi 1.

Co istotne, w przypadku Usługi 2, niezależnie na jaki okres udostępniany będzie Lokal (gdzie każdorazowo okres ten będzie krótszy niż 12 miesięcy), jego udostępnienie zawsze będzie miało charakter czasowy, zależny od celu na jaki Klient planować będzie swój pobyt w Budynku (wynikający z ankiety wypełnianej przez Klienta).

Przedmiotem wniosku o WIS są wyłącznie Usługi 2 (wraz z mediami) polegające na udostępnianiu Lokali przede wszystkim osobom przebywającym tymczasowo w (…) i okolicach, których pobyt w Budynku związany jest np. z pracą bądź studiami, a także odbywa się w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych lub w innych czasowych celach wskazanych każdorazowo przez Klientów w ramach wypełnianej ankiety. Podsumowując, Usługa 2 dedykowana jest dla osób, których celem nie jest przeniesienie interesu życiowego do (…), ale możliwość przebywania w (…) w związku np. z wykonywaną pracą czy studiami, a więc tylko na okres jej wykonywania lub czas nauki. Tym samym pobyt takiego Klienta w Lokalu ma charakter tymczasowy, zaś jego miejsce zamieszkania nie ulega zmianie (przykładowo student na czas przerwy w studiach, a pracownik na weekendy oraz po zakończeniu delegacji wracają do swojego domu rodzinnego).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia dokładny opis w zakresie Usług 2.

Klienci nie będą mieć możliwości zameldowania na pobyt stały, co wynikać będzie wprost z regulaminu do umowy. Umowy zawierane z Klientami będą wymagać od Klientów oświadczenia, że stałe i główne miejsce zamieszkania posiadają pod adresem zameldowania lub stałego zamieszkania wskazanym w Umowie.

W celu spełnienia wymagań potencjalnych klientów którzy czasowo przebywać będą w Lokalach, oferta Spółki zakładać będzie szereg udogodnień i usług, które są właściwe i istotne właśnie dla czasowych pobytów (m.in. w zakresie pełnego wyposażenia i umeblowania Lokali, zapewnieniu szeregu opcji i usług – zarówno dostępnych w ramach opłaty za udostępnianie Lokalu, jak i dodatkowo płatnych).

Udostępniane Lokale każdorazowo będą w pełni wyposażone i umeblowane przez Spółkę. W skład wyposażenia Lokali będą wchodziły (w zależności od wielkości Lokalu) m.in. aneks kuchenny, łóżko, sofa, stolik, meble do przechowywania odzieży, stół, krzesła, szafki nocne, zasłony, poduszki. Klienci Spółki będą mieć również możliwość dokupienia dodatkowych pakietów wyposażeniowych (w skład których będą mogły wchodzić np. pralka zlokalizowana w danym Lokalu, ekspres do kawy, telewizor etc.). Tym samym udostępniane Klientom Lokale będą kompletne do udostępnienia, umożliwiając natychmiastowe zaspokojenie potrzeb potencjalnych klientów zainteresowanych korzystaniem z Lokali.

W ramach tej usługi Budynek będzie wykorzystywany dla potrzeb osób przebywających czasowo w (…), związanych np. z pracą, studiami na jednej z wyższych uczelni zlokalizowanych w (…), celami zdrowotnymi lub z innymi czasowymi potrzebami użytkowników Lokali. Tym samym z Lokali w Budynku korzystać będą osoby, które posiadają w innej lokalizacji stałe miejsce zamieszkania.

Poniżej Wnioskodawca wskazuje przykładowo szacowany okres oraz prognozowane zasady udostępniania Lokali w stosunku do potencjalnych grup Klientów, zainteresowanych korzystaniem z Lokali na okres krótszy niż 12 miesięcy.

a) Studenci

W odniesieniu do studentów uczelni wyższych zlokalizowanych w (…), Lokale będą udostępniane zasadniczo na okres nie dłuższy niż rok akademicki (od 8 do 12 miesięcy).

b) Osoby pracujące

Okres korzystania z Lokali przez osoby pracujące będzie zróżnicowany, ze względu m.in. na okres zatrudnienia osób pracujących (przykładowo, osoba pracująca może być zatrudniona tylko na okres próbny wynoszący 3 miesiące), rodzaj wykonywanej pracy na pobliskim terenie, sytuację poszczególnych pracowników, rotację pracowników oraz czynniki zewnętrzne, dlatego nie można przyjąć precyzyjnych założeń co do długości trwania okresów pobytu. Każdorazowo jednak okres korzystania z Lokali nie będzie przekraczał 12 miesięcy.

Mając powyższe na uwadze, osoba pracująca będzie miała możliwość wynająć dany Lokal na czas określony np. na 3 miesiące lub więcej miesięcy nieprzekraczających roku.

Ponadto część pracowników może pochodzić z zagranicy, przy czym celem pracowników nie będzie przeniesienie interesu życiowego do (…), ale możliwość tymczasowego przebywania w tej lokalizacji w związku z wykonywaną pracą.

c) Osoby przebywające czasowo w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych np. zdrowotnych

Lokale będą również udostępniane osobom przebywającym w (…) w celach biznesowych (np. na czas odbywania delegacji służbowych), szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych, wypoczynkowych oraz innym osobom będącym w podróży. Spółka wyjaśnia, że można obecnie zauważyć periodyczny wzrost zainteresowania tym rozwiązaniem wśród osób przebywających czasowo w celach biznesowych lub wypoczynkowych, w szczególności w miejscowościach turystycznych i dużych miastach.

W ramach uiszczanej opłaty za korzystanie z Lokali Klienci będą mogli korzystać z szeregu towarzyszących świadczeń takich jak m.in. dostępu do Internetu, zdalnego dozoru i monitoringu Budynku i terenu wokół Budynku, opieki dedykowanego doradcy, możliwość korzystania z pralni (wyposażonej w pralki i suszarki), czy wywozu śmieci.

W Budynku udostępniona zostanie niewielka powierzchnia na parterze przeznaczona do wspólnego użytku poza godzinami pracy doradcy/opiekuna użytkowników Budynku, w której, zgodnie z obecnymi założeniami, znajdować się będą meble oraz ekspres do kawy, do której dostęp będą mieli wszyscy Klienci na zasadach wyłączności. Przestrzeń ta udostępniana będzie Klientom w ramach opłaty za udostępnienie Lokali.

Dodatkowo (w ramach opłaty za udostępnienie Lokali) urządzona i udostępniona zostanie Klientom „Strefa na dachu” zlokalizowana na dachu Budynku tzn. zaaranżowana zarówno pod spędzanie wolnego czasu wspólnie (Klienci), jak również możliwa do wykorzystania na inne aktywności (dodatkowo płatne) np. zajęcia jogi.

Klienci, w ramach opłaty za korzystanie z Lokali, otrzymają także wstęp do ogrodu (…) oraz wstęp na piętro widokowe w budynku (…).

W Budynku będzie znajdować się biuro obsługi Klientów (czynne 8 godzin dziennie od poniedziałku do piątku oraz 3 godziny dziennie w wybrane soboty). Poprzez biuro obsługi Klienci będą mogli załatwić sprawy związane z pobytem w Budynku.

Spółka będzie mogła również oferować Klientom zniżki na usługi świadczone przez podmioty współpracujące ze Spółką.

Klienci będą mieli również możliwość zamówienia dodatkowych usług odrębnie płatnych. Do takich usług należeć będą w szczególności:

i. sprzątanie Lokalu,

ii. wypożyczanie telewizora,

iii. oraz inne usługi świadczone opcjonalnie przez Spółkę lub podmioty współpracujące ze Spółką.

Na terenie Budynku będzie również odpłatna możliwość zaparkowania pojazdu mechanicznego.

Wszystkie ww. udogodnienia podyktowane są charakterem czasowego pobytu klientów w Lokalach, przez co należy w szczególności rozumieć, że przy tego typu usługach Klient nastawiony jest na otrzymanie lokalu gotowego do użycia, tak aby mieć możliwość koncentrować się na celu swojego pobytu (turystycznym, związanym z pracą, nauką itp.), nie zaś na organizacji potrzeb mieszkaniowych, np. wyposażenia, sprzątania Lokalu itp.

Ostateczna cena za udostępnienie danego Lokalu będzie zależeć od typu udostępnianego Lokalu i będzie wypadkową m.in. jego powierzchni oraz innych czynników cenotwórczych, w tym m.in. zamówionych dodatkowych usług.

Klienci będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania, odprowadzania ścieków i innych podobnych, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów. Klienci będą dodatkowo obciążeni kosztami zużycia wymienionych mediów w częściach wspólnych Budynku, według przyjętego przez Spółkę współczynnika opartego o powierzchnię poszczególnych Lokali.

Wydanie i odbiór Lokali będzie następować protokolarnie. Termin wydania Lokali Klientom i zwrotu Lokali przez Klientów będzie określany na dany dzień. Zarówno w protokole wydania przedmiotu umowy (Lokali), jak i w protokole zwrotu przedmiotu umowy (Lokali), wskazany będzie w szczególności stan liczników: prądu, gazu, wody ciepłej i wody zimnej.

Klienci każdorazowo będą mieć obowiązek uiszczenia kaucji. W przypadku Klientów będących klientami indywidualnymi (a więc w ramach najmu instytucjonalnego) występować będzie również obowiązek złożenia aktu notarialnego o dobrowolnym poddaniu się egzekucji.

Klienci będą mieć prawo wypowiedzenia umów ze Spółką w przypadkach w nich przewidzianych. Z drugiej strony Spółce przysługiwać będzie prawo rozwiązania Umowy bez wypowiedzenia m.in. gdy Klient będzie wykorzystywał udostępniony Lokal w sposób sprzeczny z zawartą umową lub z jego przeznaczeniem.

W wyniku zawieranych umów nie dojdzie do stałej zmiany centrum życiowego Klientów, tj. udostępniane Lokale nie staną się głównym miejscem ich pobytu, a pobyt w nich podyktowany będzie konkretnymi przesłankami (celami) realizowanymi przez danego Klienta. Tym samym Lokale nie będą stanowić ich centrum interesów osobistych oraz gospodarczych (centrum interesów życiowych). Usługi 2 skonstruowane zostaną w ten sposób, aby spełnić oczekiwania potencjalnych klientów którzy planują czasowy pobyt w (…) i okolicach i oczekują nie tylko udostępnienia kompletnie umeblowanego i wyposażonego lokalu, ale też m.in dostępu do części wspólnych budynku, zapewnienia szeregu usług (zarówno podstawowych, dostępnych w zakresie uiszczanej opłaty za udostępnianie Lokalu w ramach Usługi 2, jak i usług dodatkowych odrębnie płatnych) oraz mediów takich jak woda, prąd, energia cieplna czy odprowadzanie ścieków. Zatem Klient w ramach świadczonych przez Spółkę usług udostępniania Lokali na pobyt czasowy otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów, dostępnych w ramach nabywanej usługi.

Spółka wnosi o dokonanie klasyfikacji na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015, poz. 1676, ze zm.), (dalej: PKWiU) Usługi 2 wraz z mediami, które to usługi będą świadczone przez Spółkę, a w konsekwencji o potwierdzenie możliwości stosowania do opisanych usług 8% stawki VAT.

Tym samym wniosek obejmuje również dostawę mediów (wody, energii elektrycznej, ogrzewania, odprowadzania ścieków i innych podobnych), które stanowią nierozłączny (konieczny) element Usługi 2.

Wniosek o sklasyfikowanie usług składany jest w oparciu o art. 42a pkt 2 lit. a ustawy o VAT i dotyczy stosowania art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W ocenie Spółki, świadczone przez nią Usługi 2 (której nierozerwalnymi elementami będą media) mieszczą się w dziale PKWiU 55 jako „usługi związane z zakwaterowaniem”.

W konsekwencji, Spółka zamierza opodatkować Usługę 2 (której nierozerwalnymi elementami będą media), stawką podatku od towarów i usług (dalej: VAT) w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Uzasadnienie klasyfikacji usług

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do klasyfikacji PKWiU, dział 55 obejmuje „usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym, usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

UWAGA: Niektóre usługi dotyczą zapewnienia miejsca zakwaterowania lub zakwaterowania łącznie z wyżywieniem i/lub możliwością korzystania z obiektów rekreacyjnych”.

Z kolei, na podstawie wskazanych powyżej wyjaśnień, dział 55 nie obejmuje: „usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L”.

W opublikowanym na stronie GUS precedensie do działu 55 wskazano, że w sekcji tej mieszczą się „usługi krótkotrwałego zakwaterowania i usługi pokrewne, świadczone w pensjonatach, hotelach, prywatnych mieszkaniach i domach, gospodarstwach wiejskich (np. agroturystycznych), przy czym celem tego typu usług nie jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, ale potrzeb związanych z pobytem np. w celach turystycznych, biznesowych, itp.”.

Jak zostało to przez Wnioskodawcę wskazane w opisie stanu faktycznego, celem usługi będzie przede wszystkim zaspokojenie potrzeb pobytów osób czasowo przebywających w (…) i okolicach w związku z podejmowaną pracą lub nauką, a także w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych lub w innych celach, np. zdrowotnych. Świadczone przez Spółkę usługi (Usługi 2) będą mieć charakter tymczasowy, nie będą wiązać się z pobytem stałym i nie będą polegać na zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Klientów, które będą realizowane w ich stałych miejscach zamieszkania.

Tym samym w ocenie Wnioskodawcy charakter świadczonych usług polegających na udostępnieniu Klientom Lokali w Budynku spełnia wszystkie przesłanki konieczne do zaklasyfikowania przedmiotowych usług do działu 55. O możliwości takiej klasyfikacji świadczy przede wszystkim:

· zapewnienie przez Wnioskodawcę pobytu osobom które zainteresowane są jedynie czasowym pobytem w (…) i okolicach (np. osobom pracującym lub studiujących w (…), a także osobom w przebywającym celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych lub innych czasowych celach);

· zapewnienie Lokali w pełni umeblowanych i wyposażonych, umożliwiających zaspokojenie potrzeb potencjalnych klientów zainteresowanych możliwością natychmiastowego, czasowego korzystania z wybranego lokalu;

· zapewnienie szeregu świadczeń w ramach opłaty za udostępnienie Lokalu (wymienione wyżej takie jak np. dostęp do Internetu, opieka dedykowanego doradcy, możliwość korzystania z pralni wyposażonej w pralki i suszarki) tzn. świadczeń, które są szczególnie istotne dla osób, które zamierzają przebywać w (…) jedynie czasowo;

· brak możliwości zameldowania Klientów na pobyt stały;

· oferowanie dodatkowych usług związanych z czasowym pobytem takich jak sprzątanie, wypożyczanie telewizora oraz inne usługi świadczone opcjonalnie przez Spółkę lub podmioty współpracujące ze Spółką.

W ocenie Spółki Usługi 2, z uwagi na cel i charakter nabywanych przez Klientów usług, mieścić się będą w kategorii usług zakwaterowania.

Przedmiotem wniosku o WIS są usługi (Usługa 2) polegające na udostępnianiu Lokali osobom przebywającym tymczasowo w (…) i okolicach w związku z pracą bądź studiami, a także w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych lub w innych celach.

Wnioskodawca uważa, że określenie „krótkotrwały” (dział 55 PKWiU) funkcjonuje jako określenie wskazujące na to, że zdarzenie ma charakter czasowy, przejściowy, a nie trwały. Cel zakwaterowania jest celem innym niż mieszkaniowy, jest on bowiem związany z czasowym pobytem, a nie z zamieszkaniem, a więc stałym interesem życiowym potencjalnego klienta.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W art. 8 ust. 1 ustawy o VAT uregulowano pojęcie świadczenia usług, zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zatem, w świetle powyższych definicji, bezspornym jest, że czynności udostępnienia za wynagrodzeniem przez Spółkę Lokali na rzecz Klientów, wypełniają określoną w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definicję świadczenia usług, która na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla usługi wymienionej w załączniku nr 3 poz. 47, tj. usługi związanej z zakwaterowaniem (pod symbolem PKWiU 55), stosuje się 8% stawkę podatku VAT. Ustawodawca nie poprzedził PKWiU 55 symbolem „ex” co oznacza że stawka obniżona podatku ma zastosowanie do wszelkich usług zawierających się w tym grupowaniu.

Czynności udostępniania Lokali na rzecz Klientów, wyłącznie na cele zaspokojenia potrzeb związanych z okresowym pobytem (np. w celach biznesowych, związanych z podjęciem pracy czy też nauki) będą podlegały opodatkowaniu według 8% stawki VAT, tj. właściwej dla usług związanych z zakwaterowaniem, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, jako czynność wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy o VAT w pozycji 47.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Stosownie zaś do art. 43 ust. 20 ww. ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT pod pozycją nr 47 wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55, tj. „Usługi związane z zakwaterowaniem”. Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy – z uwzględnieniem art. 146aa ustawy o VAT – stawka podatku wynosi 8%.

W świetle powyższych przepisów, usługa najmu lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, w sytuacji gdy umowa najmu dotyczy lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych (warunki dla zwolnienia z VAT muszą być spełnione łącznie).

Tymczasem, w odniesieniu do Usługi 2 warunki te nie będą spełnione. Przede wszystkim wskazano, iż udostępnienie przez Spółkę Klientom Lokali będzie miało charakter tymczasowy tzn. celem udostępnienia Lokali będzie jedynie czasowy pobyt, a nie cel realizacji zasadniczych celów mieszkaniowych Klientów. W rezultacie udostępnianie Lokali przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów, nie będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, z uwagi na brak spełnienia przesłanki realizowania w Lokalach celów mieszkaniowych Klientów tzn. z uwagi na fakt, że Lokale nie będą stanowiły centrum interesów życiowych Klientów.

Wnioskodawca podkreśla, że udostępnienie Lokali na rzecz Klientów nie będzie służyło zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Klientów, ale potrzeb związanych z czasowym pobytem, np. w celach biznesowych, czy związanych ze studiami. Ponadto w regulaminie dotyczącym korzystania z Lokali zostanie określone precyzyjnie, że Lokale będą udostępniane tylko i wyłącznie na cele pobytu czasowego.

Lokale nie będą mogły być uznawane za stałe miejsce pobytu Klientów. W związku z tym, Wnioskodawca planuje udostępniać Lokale jedynie na rzecz osób, które mają stałe zameldowanie oraz zamieszkują w innym miejscu. Standardem będzie brak zawierania przez Wnioskodawcę umów z Klientami, którzy nie wskażą stałego miejsca zamieszkania osób, które będą przebywać w Lokalu. Celem Wnioskodawcy będzie świadczenie usług polegających na udostępnieniu Lokalu (wraz z udogodnieniami i usługami towarzyszącymi ujętymi w opłacie za udostępnienie Lokali) na pobyt czasowy w celu zaspokojenia potrzeb związanych z tym pobytem np. na czas podjęcia pracy, nauki itp. Dodatkowe usługi, takie jak sprzątanie, wypożyczanie telewizora, inne usługi świadczone opcjonalnie przez Spółkę lub podmioty współpracujące ze Spółką, będą przedmiotem odrębnych ustaleń z Klientami i będą odrębnie płatne.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego Usługi 2 polegające na udostępnieniu Lokali na rzecz Klientów na okres krótszy niż 12 miesięcy powinny podlegać opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 8%, tj. stawki właściwej dla usług związanych z zakwaterowaniem.

Spółka podkreśla, iż przedstawione przez nią stanowisko znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.610.2018.2.BC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Dyrektor KIS) uznał, iż kluczowe znaczenie dla zastosowania 8% stawki VAT ma klasyfikacja statystyczna świadczonych usług. We wspomnianej interpretacji zostało wskazane, iż usługi zaklasyfikowane do grupowania 55 PKWiU (związane z zakwaterowaniem), w tym do 55.20.19.0 PKWiU, tj. „Pozostałe usługi obiektów noclegowych, turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi” podlegają opodatkowaniu VAT w wysokości 8%.

Podobne stanowisko wyraził Dyrektor KIS w interpretacji z 9 stycznia 2019 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.828.2018.2.JP, w której stwierdził, że usługi polegające na wynajmie pokojów do zamieszkania pracownikom na różne okresy, które zostały zaklasyfikowane przez podatnika do grupowania 55.20.19.0 – „Pozostałe usługi obiektów noclegowych, turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi” powinny podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

Z kolei Dyrektor KIS w interpretacji z 10 grudnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.679.2018.1.PG przyznał rację podatnikowi, iż w przypadku, gdy usługa jest adresowana do osób poszukujących czasowego zakwaterowania (najczęściej związanego z wykonywaną pracą lub pobieraną nauką) oraz gdy w wyniku zawieranych umów nie dochodzi do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych w dłuższym okresie i najmowane pomieszczenie nie staje się głównym miejscem pobytu najemcy (nie koncentruje się w nim jego centrum interesów życiowych), zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy nie ma zastosowania. W konsekwencji uznał, iż tego typu usługi wynajmu miejsc noclegowych, sklasyfikowanych przez podatnika w dziale PKWiU 55, powinny być opodatkowane 8% stawką VAT.

Podobnie uznał Dyrektor KIS w interpretacji z 26 kwietnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.150.2019.1.KP.

Również Dyrektor KIS w interpretacji z 8 maja 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.94.2020.2.IR stwierdził, że usługi polegające na udostępnieniu lokali pracownikom i zleceniobiorcom na różne okresy, które zostały zaklasyfikowane przez podatnika do grupowania 55.20.19.0 – „Pozostałe usługi obiektów noclegowych, turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi” powinny podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

W powyższym zakresie wydane zostały również Wiążące Informacje Stawkowe (WIS). Przykładowo, w WIS z 2 marca 2021 r., sygn. 0112-KDSL1-1.450.893.2020.8.MJ, wydanym przez Dyrektora KIS wskazano, że „usługa polegająca na udostępnianiu Apartamentów na rzecz Gości Budynku wyłącznie na cele zakwaterowania na pobyt czasowy (krótkotrwałego zakwaterowania), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” (\`(...)\`). W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług przewidział preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy”. Podobne stanowisko zostało przedstawione w WIS wydanym 1 kwietnia 2021 r., sygn. 0112-KDSL1-2.450.1225.2020.2.PS.

Jak zostało to wskazane w opisie usług, złożony wniosek obejmuje również dostawę mediów, które choć będą rozliczane oddzielnie, to jednak stanowią nierozłączalny (konieczny) element Usługi 2.

Wnioskodawca zauważa bowiem, że przy usłudze związanej z zakwaterowaniem korzystający oczekują udostępnienia lokalu (nieruchomości) wraz z jego mediami, które są niezbędne do właściwego i zgodnego z przeznaczeniem korzystania z tego lokalu (nieruchomości). Takiego funkcjonalnie użytecznego lokalu (nieruchomości) oczekuje osoba, której udostępnia się lokal (nieruchomość). Otrzymuje ona jedno świadczenie składające się z nierozerwalnie związanych ze sobą elementów, których sama nie wybiera (nie decyduje o nich), a które są dostępne w ramach dokonanego nabycia. Elementami takimi bez wątpienia są media, np. woda, ogrzewanie, energia elektryczna i odprowadzanie ścieków.

Spółka wskazuje, że świadczone przez nią usługi (Usługi 2), które będą obejmowały również dostarczenie mediów (rozliczanych oddzielnie), stanowić będą świadczenie kompleksowe, do którego zastosowanie znajdzie jednolita stawka podatku, właściwa dla usługi zasadniczej. Usługą zasadniczą będzie usługa udostępniania Lokali (Usługa 2).

Przedmiotowe świadczenie kompleksowe obejmować będzie kilka elementów, które jednak powinny być traktowane łącznie zarówno na gruncie klasyfikacji statystycznych, jak i dla celów VAT. Przedmiot klasyfikacji odbierany będzie jako kompleksowy również z punktu widzenia Klientów, którzy zainteresowani są nabyciem kompleksowej usługi wraz z mediami (choć rozliczanymi oddzielnie), a nie poszczególnych jej elementów.

W ocenie Spółki nie ulega wątpliwości, że Usługi 2 należy uznać za świadczenia złożone, które jako takie również może podlegać ocenie na podstawie wniosku o wydanie WIS, zgodnie z art. 42b ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem „przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu”. Z tego względu, usługi te należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy o VAT, traktować jako jedną usługę.

Podsumowując, zdaniem Spółki należy uznać, iż Usługi 2 polegające na czasowym udostępnianiu Lokali w Budynku wraz z mediami (rozliczanymi oddzielnie), powinny podlegać opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 8%, tj. właściwej dla usług związanych z zakwaterowaniem, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jako czynność wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy o VAT w pozycji 47.

W uzupełnieniu z dnia 1 czerwca 2022 r. Wnioskodawca wskazał co następuje.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem Wniosku jest zakwaterowanie Klienta, którego elementami są zarówno udostępnienie wyposażonego Lokalu oraz media rozliczane według wskazań liczników. Klienci będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania i odprowadzania ścieków, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów.

Dodatkowe usługi, takie jak sprzątanie, dodatkowe doposażenie, w tym wypożyczanie pralki oraz inne usługi świadczone opcjonalnie przez Spółkę lub podmioty współpracujące ze Spółką będą przedmiotem odrębnych ustaleń z Klientami i będą odrębnie płatne.

Dodatkowe usługi nie są przedmiotem zapytania, nie stanowią bowiem elementu świadczenia kompleksowego, które jest istotą wniosku. Dodatkowe usługi zostały przez Wnioskodawcę wskazane w celu pełnego przedstawienia stanu faktycznego i zobrazowania warunków, w jakich usługa zakwaterowania, której elementami są zarówno udostępnienie wyposażonego Lokalu oraz media będzie świadczona na rzecz Klientów.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku jest usługa zakwaterowania, której elementem są zarówno udostępnienie wyposażonego Lokalu, jak i media rozliczane według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów.

Cena za udostępnienie danego Lokalu będzie zależeć od jego powierzchni, ilości pomieszczeń w Lokalu (tj. typu danego lokalu ze względu na ilość pomieszczeń w danym lokalu) oraz indywidualnej lokalizacji (położenia) danego Lokalu w ramach Budynku (widok, nasłonecznienie). Ponadto na cenę wpływać będzie wybrany przez Klienta standard Lokalu, tj. standard podstawowy (zawierający wyposażenie standardowe Lokalu) albo standard premium (Lokal wyposażony dodatkowo w telewizor, ekspres do kawy, mikrofalówkę).

Cena za zakwaterowanie będzie „opłatą podstawową” (czyli opłatą za tymczasowy pobyt w danym Lokalu) i będzie obejmowała pobyt oraz świadczenia takie jak dostęp do Internetu, zdalny dozór i monitoring Budynku i terenu wokół Budynku, opiekę dedykowanego doradcy, możliwość korzystania z pralni (wyposażonej w pralki i suszarki), możliwość korzystania z rowerowni oraz możliwość korzystania z tarasów wspólnych zaprojektowanych na kondygnacjach pośrednich, jak i dachu Budynku. Wskazane powyżej usługi są wliczone w cenę czynszu.

Ponadto Klient ponosić będzie co miesiąc zryczałtowaną opłatę eksploatacyjną, która obejmuje koszty związane z funkcjonowaniem części wspólnych budynku, jak również koszty wywozu śmieci.

Dodatkowo Klient ma możliwość za dodatkową opłatą korzystania z miejsc parkingowych (naziemnych lub podziemnych) dla samochodów, pomieszczenia na jednoślad lub pomieszczenia dodatkowego.

Klienci będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania i odprowadzania ścieków, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów.

Oddzielnie też będą naliczane opłaty za usługi dodatkowe takie jak np. sprzątanie, dodatkowe pakiety wyposażeniowe do Lokali:

i. pakiet (…), w ramach którego Lokal zostaje wyposażony w sztućce/zastawę stołową, zestaw noży i garnków oraz czajnik oraz

ii. pakiet (…) (zawierający odkurzacz, żelazko oraz deskę do pracowania) oraz możliwość doposażenia Lokalu w pralkę.

Klient będzie mógł wybrać ilość, rodzaje elementów – określanych jako ww. usługi dodatkowe. Dodatkowo Klient będzie mógł wybrać czy za opłatą chciałby korzystać z miejsc parkingowych, pomieszczenia na jednoślad lub pomieszczenia dodatkowego (składzik).

Wnioskodawca wskazuje przy tym, że usługi dodatkowe, takie jak sprzątanie, wypożyczanie pralki czy doposażenie Lokalu w ramach pakietu (…) lub (…) oraz inne usługi świadczone w opcjonalnie przez Spółkę lub podmioty współpracujące ze Spółką będą przedmiotem odrębnych ustaleń z Klientami i będą odrębnie płatne.

Tym samym ostateczna, całkowita cena będzie sumą:

i. „opłaty podstawowej” (czyli opłaty za tymczasowy pobyt w danym Lokalu w wybranym przez Klienta typie (w zależności od metrażu i ilości pomieszczeń w Lokalu) i standardzie (podstawowy lub premium),

ii. opłaty za korzystanie z miejsc parkingowych lub pomieszczeń dodatkowych (opcjonalnie),

iii. zryczałtowanej opłaty eksploatacyjnej która obejmuje koszty związane z funkcjonowaniem części wspólnych budynku oraz wywóz śmieci,

iv. zryczałtowanej opłaty z tytułu ponoszonych przez Spółkę kosztów, związanych z utrzymaniem hali garażowej, w której zlokalizowane jest miejsce parkingowe (w przypadku, jeżeli Klient korzysta z takiego miejsca),

v. kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody ciepłej i zimnej, energii elektrycznej, ogrzewania, odprowadzania ścieków, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów oraz

vi. opłat za usługi dodatkowe.

Dodatkowe usługi, takie jak sprzątanie, wypożyczanie pralki, doposażenie Lokalu oraz inne usługi świadczone opcjonalnie przez Spółkę lub podmioty współpracujące ze Spółką będą przedmiotem odrębnych ustaleń z Klientami i będą odrębnie płatne.

Tym samym skorzystanie przez Klienta z usług dodatkowych będzie wpływać na ostateczną, całkowitą cenę. Z drugiej strony brak skorzystania przez Klienta z usług dodatkowych (rezygnacja ze skorzystania z takich usług) spowoduje, że nie będzie on za nie obciążany a przez to ostateczna, całkowita cena nie będzie obejmowała wartości takich świadczeń.

Klienci będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu:

i. wody ciepłej i zimnej,

ii. energii elektrycznej,

iii. ogrzewania,

iv. odprowadzania ścieków

– według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów.

Koszt ww. mediów nie będzie tym samym wliczany bezpośrednio w „opłatę podstawową” (czyli opłatę za tymczasowy pobyt w danym Lokalu w wybranym przez Klienta typie i standardzie).

Wyposażenie danego lokalu jest zależne od metrażu/typu wybranego przez Klienta lokalu. Tym samym każdy Lokal tego samego typu (studio, 1-pokojowy, 2-pokojowy i 4-pokojowy) będzie miał analogiczne wyposażenie.

W skład wyposażenia Lokali będą każdorazowo wchodziły: aneks kuchenny, łóżko, sofa (wyłącznie w lokalach 2 i 4-pokojowych), stolik kawowy, meble do przechowywania odzieży (szafa), stół jadalniany, krzesła (ilość sztuk zależy od metrażu danego Lokalu), stolik nocny (wyłącznie w lokalach 2 i 4-pokojowych), zasłony, poduszki ozdobne (ilość sztuk i kolor w zależności od metrażu lokalu), lampa stojąca, ramki na zdjęcia. W pakiecie premium Lokal zostanie wyposażony dodatkowo w: telewizor, ekspres do kawy i mikrofalówkę. Posłużenie się we wniosku sformułowaniem: „m.in.” wynikało tym samym z różnic w aranżacji lokali w zależności od wybranego przez Klienta typu Lokalu.

Brak jest ściśle określonych/sprecyzowanych godziny, w których możliwe jest wydanie Lokalu Klientowi oraz nie wyszczególniono godzin, w których następuje opuszczenie Lokalu, przy czym preferowane godziny i dni to 9.00-17.00 od poniedziałku do piątku.

Umowy zawierane są na czas oznaczony, a tym samym nie jest możliwe ich wypowiedzenie przed okresem na jaki zostały zawarte bez zgody drugiej strony. Umowa przewiduje jednak szczególne przypadki, w których może ona zostać rozwiązana przed terminem na jaki została zawarta (np. zaleganie z czynszem lub opłatami).

(\`(...)\`).

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W dniu 17 marca 2022 r. do tutejszego organu wpłynął przedmiotowy wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej, w którym Wnioskodawca części D.1. „PRZEDMIOT WNIOSKU”, poz. 52 „Przedmiot wniosku” zaznaczył kwadrat nr 3 „towar/y i/lub usługa/i”. Ponadto w poz. 53 „Liczba towarów lub usług, których dotyczy wniosek” Wnioskodawca wskazał liczbę „5”. W dniu 17 marca 2022 r. Wnioskodawca dokonał opłaty od wniosku w wysokości 200 zł.

Zatem powyższe wskazuje, że w ocenie Wnioskodawcy pięć usług razem składa się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe.

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotem wniosku jest usługa zakwaterowania, której elementem są zarówno udostępnienie wyposażonego Lokalu, jak i media rozliczane według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca zamierza udostępniać Lokale na cele pobytów czasowych odpowiadających uzgodnionej przez Klienta i Wnioskodawcę długości trwania umowy, stanowiącej podstawę korzystania z danego Lokalu, stąd oferta Wnioskodawcy skonstruowana została w taki sposób, aby jak najlepiej zaspokajać potrzeby takich osób. Lokale nie będą stanowić ośrodka interesów życiowych tych osób. Wnioskodawca zamierza udostępniać Lokale Klientom na czas określony liczony w miesiącach np. 3 lub 6 miesięcy. Tym samym w ramach tego produktu okres udostępnienia Lokalu każdorazowo będzie krótszy niż 12 miesięcy. Udostępniane Lokale każdorazowo będą w pełni wyposażone i umeblowane przez Wnioskodawcę. W skład wyposażenia Lokali będą wchodziły (w zależności od wielkości Lokalu) m.in. aneks kuchenny, łóżko, sofa, stolik, meble do przechowywania odzieży, stół, krzesła, szafki nocne, zasłony, poduszki. W ramach usługi Budynek będzie wykorzystywany dla potrzeb osób przebywających czasowo w (…), związanych np. z pracą, studiami, celami zdrowotnymi lub z innymi czasowymi potrzebami użytkowników Lokali. Tym samym z Lokali w Budynku korzystać będą osoby, które posiadają w innej lokalizacji stałe miejsce zamieszkania. Cena za zakwaterowanie będzie „opłatą podstawową” (czyli opłatą za tymczasowy pobyt w danym Lokalu) i będzie obejmowała pobyt oraz świadczenia takie jak dostęp do Internetu, zdalny dozór i monitoring Budynku i terenu wokół Budynku, opiekę dedykowanego doradcy, możliwość korzystania z pralni (wyposażonej w pralki i suszarki), możliwość korzystania z rowerowni oraz możliwość korzystania z tarasów wspólnych zaprojektowanych na kondygnacjach pośrednich jak i dachu Budynku. Wskazane powyżej usługi są wliczone w cenę czynszu. Klienci będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania i odprowadzania ścieków, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów. Ponadto Klient ponosić będzie co miesiąc zryczałtowaną opłatę eksploatacyjną, która obejmuje koszty związane z funkcjonowaniem części wspólnych budynku, jak również koszty wywozu śmieci.

Analiza przedstawionego opisu świadczenia, które zamierza wykonywać Wnioskodawca, w szczególności warunków w jakich będzie ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę), składające się z kilku elementów. Nabywając usługę czasowego przebywania w Lokalu Klienci (studenci, osoby pracujące, osoby przebywające w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych np. zdrowotnych) oczekują, że Wnioskodawca dostarczy im w pełni wyposażony i umeblowany lokal z dostępem do wody, energii elektrycznej, ogrzewania, odprowadzania ścieków i wywozu śmieci. Klient w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę, jak również nie ma możliwości wyboru świadczeniodawców.

Podkreślić należy, że na powyższe nie ma wpływu odrębne rozliczanie mediów (pobieranie odrębnych opłat). Zarówno bowiem udostępnienie Lokalu, jak i dostawa mediów, stanowią nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi zakwaterowania i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne usługi, podlegające odrębnym rozliczeniom. W ramach ww. usługi nie udostępnia się bowiem lokali bez dostępu do wody, energii elektrycznej, ogrzewania, czy odprowadzania ścieków lub wywozu śmieci.

Oznacza to, że dostawa mediów stanowi nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Lokalu.

Zatem korzystający (studenci, osoby pracujące, osoby przebywające w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych np. zdrowotnych) w ramach usługi czasowego przebywania w Lokalu (na czas roku akademickiego, trwania umowy o pracę, okresu szkoleniowego lub wypoczynkowego) otrzymują jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decydują), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wskazane w opisie elementy usługi będącej przedmiotem wniosku w jednakim stopniu tworzą jedną usługę i w równym stopniu się na nią składają.

Podsumowując, usługę czasowego zakwaterowania w Lokalu studentów, osób pracujących, osób przebywających w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych np. zdrowotnych, w celu pobytu czasowego należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U.

poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca zamierza udostępniać Lokale na cele pobytów czasowych, okresy liczone w miesiącach np. 3 lub 6. Lokale takie nie będą stanowić ośrodka interesów życiowych Klientów. Udostępniane Lokale każdorazowo będą w pełni wyposażone i umeblowane przez Wnioskodawcę. W skład wyposażenia Lokali będą wchodziły (w zależności od wielkości Lokalu) m.in. aneks kuchenny, łóżko, sofa, stolik, meble do przechowywania odzieży, stół, krzesła, szafki nocne, zasłony, poduszki. W ramach tej usługi Budynek będzie wykorzystywany dla potrzeb osób przebywających czasowo w (…), związanych np. z pracą, studiami, celami zdrowotnymi lub z innymi czasowymi potrzebami użytkowników Lokali. Cena za czasowe zakwaterowanie będzie obejmowała pobyt oraz świadczenia takie jak dostęp do Internetu, zdalny dozór i monitoring Budynku i terenu wokół Budynku, opiekę dedykowanego doradcy, możliwość korzystania z pralni (wyposażonej w pralki i suszarki), możliwość korzystania z rowerowni oraz możliwość korzystania z tarasów wspólnych zaprojektowanych na kondygnacjach pośrednich jak i dachu Budynku. Wskazane powyżej usługi są wliczone w cenę czynszu. Klienci będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania i odprowadzania ścieków, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów. Ponadto Klient ponosić będzie co miesiąc zryczałtowaną opłatę eksploatacyjną, która obejmuje koszty związane z funkcjonowaniem części wspólnych budynku, jak również koszty wywozu śmieci.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w lokalach przebywają.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania w Lokalu studentów, osób pracujących, osób przebywających w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych np. zdrowotnych, w celu pobytu czasowego, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem

art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).