Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-267/11-2/IF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-13
Teza: Zwolnienie z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości przeznaczonego na nabycie nieruchomości przez zniesienie współwłasności.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; umowa-umowa darowizny; współwłasność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 14.03.2011 r. (data wpływu 15.03.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości przeznaczonego na nabycie nieruchomości przez zniesienie współwłasności – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.03.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 06-01-2009r. umową darowizny otrzymała udział wynoszący 1/2 zabudowanej działki nr ew.576 o obszarze 393 m² położonej we wsi W. w gminie W.. Drugą część nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła od Władysława Ł. poprzez spłatę (załącznik ugody sądowej - zniesienie współwłasności 16.07.2009 r.).

Pieniądze w kwocie 250.000 zł pochodzą ze sprzedaży nieruchomości (dz. nr 67/10 o obszarze 1500 m² położonej w O., z dnia 03-04-2009 roku, załącznik aktu notarialnego sprzedaży ww. nieruchomości). Nieruchomość tą Wnioskodawczyni nabyła w dniu 01.12.2006 roku. Wnioskodawczynię obowiązywało złożenie oświadczenia o wydatkowaniu dochodu na cele mieszkaniowe w 05-04-2009. Termin złożenia PIT-23 upływa w dniu 05-04-2011.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy pieniądze (w kwocie 250,000 zł) przeznaczone na spłatę dokonującą zniesienia współwłasności w 2009r. działki nr Ew.576 w gminie objętej księgą wieczystą można zaliczyć zgodnie z art. 10 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych jako wydatkowanie na cele mieszkaniowe? Czy pieniądze przeznaczone na wykupienie udziału 1/2 części zabudowanej nieruchomości można zaliczyć zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatkowanie na cele mieszkaniowe?
2.  Czy w zaistniałej sytuacji Wnioskodawczyni będzie zwolniona od zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego?

Ad. 1. W przekonaniu Wnioskodawczyni kwota (250.000zł), którą wydatkowała na wykupienie udziału ½ części zabudowanej nieruchomości nr ew.576 o powierzchni 393 m² położonej w W. objętej księgą wieczystą jest wydatkowana zgodnie z art. 10. ust. 1.

Ad. 2. Według Wnioskodawczyni wydatkowana przez nią kwota na wykupienie udziału ½ części zabudowanej nieruchomości nr ew.576 o powierzchni 393 m² położonej w W. objętej księgą wieczystą spełnia warunki określone przez ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowy od sprzedaży nieruchomości (dz. nr 67/10 o obszarze 1500 m² położonej w O., z dnia 03-04-2009 roku) w wysokości 10%.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w dniu 01.12.2006 r. nieruchomość, którą następnie w dniu 03.04.2009 r. zbyła. Zatem, w niniejszej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wyliczenie zawarte w tym przepisie ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja jednego z powyższych celów pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży nieruchomości.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż przychód jaki Wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży w dniu 03.04.2009 r. nieruchomości, której była właścicielką od 01.12.2006 r. przeznaczyła na spłatę dokonującą zniesienia współwłasności w dniu 16.07.2009 r.

Wnioskodawczyni ½ udziału w zabudowanej nieruchomości nr ew.576 o obszarze 393 m² położonej we wsi W. nabyła w drodze darowizny w dniu 06.01.2009 r. Z kolei w dniu16.07.2009 r. zostało dokonane zniesienie współwłasności ww. nieruchomości w ten sposób, że jej własność została przeniesiona na Wnioskodawczynię z obowiązkiem spłaty na rzecz drugiego współwłaściciela.

Termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości, jednostronnej czynności na podstawie aktu prawnego. Jednym ze sposobów nabycia na własność nieruchomości lub jej części jest nabycie nieruchomości w drodze zniesienia współwłasności.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat.

Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

W analizowanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni była współwłaścicielem przedmiotowej zabudowanej nieruchomości, posiadając w niej udział wynoszący ½. W wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni nabyła pozostałą ½ udziału w zabudowanej nieruchomości należącej pierwotnie do drugiego współwłaściciela ze spłatą.

Zniesienie współwłasności które miało miejsce w stanie faktycznym dla celów podatku dochodowego stanowi nabycie, bowiem w jego wyniku dotychczasowy udział Wnioskodawczyni wynoszący ½ w ww. nieruchomości zwiększył się o ½ udziału należącego do drugiego współwłaściciela. Zatem nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawczyni prawo własności do zabudowanej nieruchomości nabyła odpowiednio udziałami w ½ części w drodze darowizny oraz w ½ części w drodze zniesienia współwłasności.

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności stanowi nabycie ½ udziału w zabudowanej nieruchomości, gdyż Wnioskodawczyni posiadając jedynie ½ udziału w ww. nieruchomości stała się właścicielką całej nieruchomości i to odpłatnie, bowiem nabycie tego udziału wiązało się z obowiązkiem spłaty na rzecz drugiego współwłaściciela przedmiotowej nieruchomości.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości wyłącznie na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które w pełni pozwalają na skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu. Jednym z celów mieszkaniowych jest przeznaczenie przychodu m.in. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

Reasumując, przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęty we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nabywając ½ udziału w zabudowanej nieruchomości w drodze zniesienia współwłasności poprzez spłatę na rzecz drugiego współwłaściciela zabudowanej nieruchomości wypełnia dyspozycje celu określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 03.04.2009 r. nieruchomości, nabytej w dniu 01.12.2006 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Stanowisko Wnioskodawczyni uznano za nieprawidłowe, z uwagi na odmienne uzasadnienie prawne. Przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w dniu 01.12.2006 r. wydatkowany na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131, a nie jak wskazała Wnioskodawczyni w art. 10.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Krańcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji, gdyż tutejszy organ w toku wydawania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie ma stosownego umocowania w przepisach prawa, umożliwiającego weryfikację przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.