Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.318.2025.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Opodatkowanie sprzedaży niezabudowanych Działek z Grupy
1, opodatkowania sprzedaży niezabudowanych Działek z
Grupy 2 w zakresie, w jakim ich przeznaczenie wynika z
odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania
przestrzennego oraz zwolnienia od podatku sprzedaży
zabudowanych Działek z Grupy 3 z możliwością rezygnacji ze
zwolnienia.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu
grunty-grunt niezabudowany
grunty-grunt zabudowany
podatek-podatek od gruntu i części budowli
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii opodatkowania
    sprzedaży niezabudowanych Działek z Grupy 1, opodatkowania sprzedaży
    niezabudowanych Działek z Grupy 2 w zakresie, w jakim ich przeznaczenie wynika z
    odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz zwolnienia od
    podatku sprzedaży zabudowanych Działek z Grupy 3 z możliwością rezygnacji ze
    zwolnienia.
    Uzupełnili do Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 lipca 2025 r. (wpływ 2
    lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z siedzibą w (...) (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) planuje zawrzeć z
    kontrahentem, tj. Skarbem Państwa, reprezentowanym przez (...), będącym podatnikiem
    podatku od towarów i usług („Kupujący”) umowę sprzedaży („Umowa sprzedaży”) prawa
    własności gruntu, tj. działek opisanych poniżej, położonych w gminie (...), obręb (...).
    Spółka planuje zawrzeć Umowę sprzedaży z uwagi na wyeksploatowanie złoża kruszywa
    lub z powodu braku ekonomicznego uzasadnienia dla dalszego wydobycia (wydobycie nie
    jest dla Spółki opłacalne).

    Zarówno Wnioskodawca jak i Kupujący są podatnikami VAT czynnymi.
    Kupujący planuje nabyć Działki z Grupy 1, Działki z Grupy 2 oraz Działki z Grupy 3 w celu
    ich zalesienia (Kupujący w ramach prowadzonej gospodarki leśnej prowadzi działalność
    gospodarczą, obejmującą m.in. sprzedaż drewna opodatkowaną podatkiem VAT).
    Działki z Grupy 1
    Wnioskodawca zamierza sprzedać na rzecz Kupującego m.in.:
    działki położone w gminie (...), obręb (...), opatrzone numerami: A, B, C, D, E, F, G, H, I, J, K,
    L, M, N, O, P, R, S, T, U, W, Y, Z, AA, AB, AC, AD, AE, AF, AG, AH, AI, A1, AJ, AK, AL, AM, AN,
    AO, AP, AR, AS, AT, AU, AW, AY oraz
    działki położone w gminie (...), obręb (...), opatrzone numerami: AZ, BA, BB, BC, BD, BE, BF,
    BG, BH, BI, BJ, BK, BL, 1AZ.
    W dalszej części niniejszego wniosku, wskazane powyżej działki będą nazwane „Działkami
    z Grupy 1”.
    Na działkach opatrzonych numerami: A, B, C, D oraz E istnieją udokumentowane zasoby
    surowców mineralnych w stopniu teoretycznie umożliwiającym eksploatację. Zasoby te
    nie były jednak eksploatowane przez Spółkę, z uwagi na wątpliwą jakość kopaliny w złożu.
    Na działce opatrzonej numerem AY Spółka również nie eksploatowała złóż - część jej
    terenu stanowiła natomiast fragment zakładu przeróbczego.
    Na pozostałych Działkach z Grupy 1 Spółka prowadziła działalność górniczą, a zasoby
    surowców mineralnych na tych terenach zostały wyczerpane.
    Działki z Grupy 1 są niezabudowane. W szczególności, nie znajdują się na nich żadne
    budynki, budowle lub ich części.
    Działki opatrzone numerami BF, BG, BH, BJ oraz BL są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, uchwalonego w uchwale Rady Gminy (...) nr (...) z dnia
    (...) 2002 r. w sprawie zmiany miejscowego planu ogólnego zagospodarowania
    przestrzennego gminy (...) („MPZP 1”). Przedmiotowa uchwała Rady Gminy, którą
    uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, została opublikowana w
    Dz. Urz. Województwa Nr (...) poz. 1906. Przepisy prawa miejscowego określają zatem
    przeznaczenie terenu, na którym znajdują się działki opatrzone numerami BF, BG oraz BH.
    Na podstawie MPZP 1, przeznaczenie działek o numerach BF, BG,BH, BJ oraz BL (wg
    zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.31.PE. - powierzchniowa eksploatacja
    surowców mineralnych. Działki o numerach BF, BG oraz (...) są w całości objęte MPZP 1.
    Działki o numerach BJ i BL objęte są natomiast MPZP 1 w części, a na pozostałej swojej
    powierzchni objęte zostały ustaleniami innego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, opisanego poniżej.
    Zgodnie z MPZP 1, funkcję - „powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych”
    oznaczoną symbolem „PE”, należy rozumieć jako funkcję służącą działaniom
    ograniczonym do utrzymania istniejących oraz realizowania:
      - zakładu górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:
      - obszar górniczy złoża,
      - tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,
      - tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa
        terenów otaczających.
    Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 1 przyjęto
    dodatkowe założenia. Dla terenów we wsi (...) o oznaczeniu 5.31.PE. - o przeznaczeniu

    terenu określonym jako „powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych” ustalono
    następujące warunki zagospodarowania:
    - uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,
    - dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,
    - wzdłuż granic terenu (z wyjątkiem granic z terenami przeznaczonymi pod eksploatację
      surowców mineralnych) należy zachować filar ochronny oraz wykonać
      zabezpieczenia w celu zachowania bezpieczeństwa ruchu,
    - rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.
    W MPZP 1 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i
    komunikacji, w szczególności:
    Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów
    oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie
    poszczególnych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej
    zmiany planu oraz interesów osób trzecich.
    Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów
    dopuszczalna jest:
    - ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,
    - ramach pasów przylegających do terenów komunikacji (ulicach, przy dojściach i
      dojazdach) o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością
      budynków) i linią rozgraniczającą terenów komunikacji (ulic, dojść i dojazdów), przy
      zachowaniu możliwości zabudowy działek budowlanych ustalonych niniejszą zmianą
      planu,
    - w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.
    Pozostałe Działki z Grupy 1 (oraz częściowo działki o numerach BJ oraz BL) są objęte
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uchwalonego w uchwale Rady
    Gminy (...) nr (...) z dnia (...) 1998 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego gminy (...) („MPZP 2”). Przedmiotowa uchwała Rady Gminy, którą
    uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, została opublikowana w
    Dz. Urz. Województwa Nr (...) poz. 122 z 1999 r. Przepisy prawa miejscowego określają
    zatem przeznaczenie terenu, na którym znajdują się Działki z Grupy 1.
    Na podstawie MPZP 2:
    przeznaczenie działek o numerach R, S, T, U, W, Y, Z, AA, AB, AC, AD, AE, AF, AG, AH, AI, A1,
    AJ, AK, AL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny p
    owierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);
    przeznaczenie działek o numerach A, B, C, D, E, F, G (wg zaświadczenia z gminy), to
    zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców
    mineralnych (98%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (2%);
    przeznaczenie działek o numerach H, I, J, K, L, M, N (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie
    z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (99%)
    oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (1%);
    przeznaczenie działek o numerach O, P (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z
    symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%)
    oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (<1%);

    przeznaczenie działek o numerach AM, AN, AO, AP, AR, AS, AT, AU, AW, AY (wg
    zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.13.PE. - tereny powierzchniowej
    eksploatacji surowców mineralnych (100%);
    przeznaczenie działek o numerach BI oraz BK (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z
    symbolem 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);
    przeznaczenie działek o numerach BJ oraz BL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z
    symbolem 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%
    powierzchni tych działek, która objęta jest MPZP 2; jak wskazano powyżej, pozostała część
    tych działek objęta jest MPZP 1 i oznaczona jest symbolem 5.31.PE.);
    przeznaczenie działek o numerach AZ, BA, BD (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z
    symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);
    przeznaczenie działki o numerze BB (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (BC%) oraz 5.6.RL. -
    tereny leśne (31%);
    przeznaczenie działki o numerze BC (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (70%) oraz 5.6.RL. -
    tereny leśne (30%);
    przeznaczenie działki o numerze BE (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (BE%) oraz 5.6.RL. -
    tereny leśne (29%);
    przeznaczenie działki o numerze 1AZ (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (85%) oraz 5.9.KGg. -
    tereny komunikacji (15%).
    Należy zwrócić uwagę, że działki o numerach BJ oraz BL są objęte dwoma symbolami, na
    podstawie dwóch miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego tj. MPZP 1 i
    MPZP 2. Jednostki te (symbole 5.23.PE oraz 5.31.PE) mają jednak tożsame przeznaczenie -
    są to tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych. Zarówno w MPZP 1, jak
    i MPZP 2 przeznaczenie określone jako tereny powierzchniowej eksploatacji surowców
    mineralnych pokrywa łącznie 100% powierzchni tych działek.
    Zgodnie z MPZP 2, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:
    Symbol „RL” (tereny leśne) - tereny przeznaczone do gospodarowania leśnego, w tym:
    obszary określone w ewidencji gruntów jako lasy i grunty leśne, obszary gruntów
    przeznaczonych do zalesienia, zrekultywowanych dla potrzeb gospodarki leśnej oraz pod
    leśnymi drogami dojazdowymi, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny
    komunikacji;
    Symbol „PE” (tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych) - tereny
    przeznaczone do utrzymania istniejącego oraz realizacji projektowanego zakładu
    górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:
    obszar górniczy złoża,
    tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,
    tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa
    terenów otaczających,
    Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz
    realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi
    stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg
    publicznych:
    autostradę o symbolu „KA”,
    drogę krajowa o symbolu „KO”,

    drogę wojewódzką o symbolu „KW”,
    drogę gminną o symbolu „KG”,
    oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.
    Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2 przyjęto
    dodatkowe założenia:
    Dla terenów o oznaczeniach: 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.PE. oraz 5.23.PE. - tereny
    powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych ustalono następujące warunki
    zagospodarowania:
    uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,
    dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,
    wzdłuż granic terenu należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w celu
    zachowania bezpieczeństwa ruchu,
    realizacja zagospodarowania wymaga określenia wpływu inwestycji na środowisko
    przyrodnicze i jego wykorzystanie,
    rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.
    Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. oraz 5.9.KGg. - tereny komunikacji ustalono
    następujące warunki zagospodarowania:
    ogólnodostępna droga wewnętrzna,
    szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym -
    6 m,
    szerokość jezdni minimum 3,5 m.
    Dla terenów o oznaczeniu 5.6.RL. - tereny leśne ustalono następujące warunki
    zagospodarowania:
    zakaz realizacji budynków,
    dopuszcza się zalesianie istniejących terenów rolnych i nieużytków.
    W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i
    komunikacji, w szczególności:
    Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów
    oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych
    terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz
    interesów osób trzecich.
    Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów
    dopuszczalna jest:
    w ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,
    w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną
    odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń
    planu,
    w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.
    W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych
    dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według
    zapotrzebowania.
    Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 1 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
    działalności związanej z wydobyciem kruszywa, a działalność ta podlegała opodatkowaniu
    VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług.

    Działki z Grupy 2
    Oprócz Działek z Grupy 1, Wnioskodawca zamierza sprzedać na rzecz Kupującego m.in.
    działki położone w gminie (...), obręb (...), opatrzone numerami XX, YY i ZZ.
    W dalszej części niniejszego wniosku, wskazane powyżej działki będą nazwane „Działkami
    z Grupy 2”.
    Działki z Grupy 2 są niezabudowane. W szczególności, nie znajdują się na nich żadne
    budynki, budowle lub ich części.
    Działki opatrzone numerami YY i ZZ są objęte MPZP 2. Przepisy prawa miejscowego
    określają zatem przeznaczenie terenu, na którym znajdują się działki opatrzone numerami
    YY i ZZ.
    Działka opatrzona numerem XX jest objęta MPZP 2 jedynie w części tj. w 72%. W
    odniesieniu do pozostałej części działki nr XX nie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, a także nie wydano dla niej decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Przepisy prawa miejscowego określają zatem jedynie
    w części przeznaczenie terenu, na którym znajduje się działka opatrzona numerem XX.
    Na podstawie MPZP 2:
    przeznaczenie działki o numerze ZZ (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    3.12.RL. - tereny leśne oraz zgodnie z symbolem (97%) 3.10.KGg. - tereny komunikacji (3%);
    przeznaczenie działki o numerze XX (wg zaświadczenia z gminy), to częściowo, zgodnie z
    symbolem 3.12.RL. - tereny leśne (72%);
    przeznaczenie działki o numerze YY (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.12.RL. - tereny leśne (54%) oraz zgodnie z symbolem 5.13.KA. - tereny komunikacji (46%).
    Jak wskazywano w sekcji poświęconej Działkom z Grupy 1, zgodnie z MPZP 2, poniższe
    funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:
    Symbol „RL” (tereny leśne) - tereny przeznaczone do gospodarowania leśnego, w tym:
    obszary określone w ewidencji gruntów jako lasy i grunty leśne, obszary gruntów
    przeznaczonych do zalesienia, zrekultywowanych dla potrzeb gospodarki leśnej oraz pod
    leśnymi drogami dojazdowymi, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny
    komunikacji;
    Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz
    realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi
    stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg
    publicznych:
    autostradę o symbolu „KA”,
    drogę krajowa o symbolu „KO”,
    drogę wojewódzką o symbolu „KW”,
    drogę gminną o symbolu „KG”
    oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.
    Jak również wskazywano wyżej, w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2
    przyjęto dodatkowe założenia:
    Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki
    zagospodarowania:
    ogólnodostępna droga wewnętrzna,
    szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym -
    6 m,

    szerokość jezdni minimum 3,5 m.
    Dla terenów o oznaczeniu: 3.12.RL. oraz 5.12.RL. - tereny leśne ustalono następujące
    warunki zagospodarowania:
    zakaz realizacji budynków,
    dopuszcza się zalesianie istniejących terenów rolnych i nieużytków.
    Dla terenów o oznaczeniu 5.13.KA. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki
    zagospodarowania:
    pas drogowy autostrady A2,
    droga niedostępna z terenów przylegających,
    szerokość w liniach rozgraniczających 60 m.
    W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i
    komunikacji, w szczególności:
    Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów
    oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych
    terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz
    interesów osób trzecich.
    Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów
    dopuszczalna jest:
    w ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,
    w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną
    odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń
    planu,
    w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.
    W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych
    dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według
    zapotrzebowania.
    Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 2 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
    działalności związanej z wydobyciem kruszywa, a działalność ta podlegała opodatkowaniu
    VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Działki z Grupy 3
    Oprócz Działek z Grupy 1 oraz Działek z Grupy 2, Wnioskodawca zamierza sprzedać na
    rzecz Kupującego m.in.:
    działki położone w gminie (...), obręb (...), opatrzone numerami: BN, BO oraz
    działkę położoną w gminie (...), obręb (...), opatrzoną numerem BP.
    W dalszej części niniejszego wniosku, wskazane powyżej działki będą nazwane „Działkami
    z Grupy 3”. Działki o numerach BN i BO zostały nabyte w 1996 roku przez spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością od osób fizycznych. Wskazana spółka z o. o. została w
    2008 roku przejęta przez Wnioskodawcę. W konsekwencji, Spółka stała się wówczas
    właścicielem działek o numerach BN i BO.
    Działka o numerze BP została nabyta przez poprzednika prawnego Spółki (spółkę akcyjną)
    w 2006 roku od osoby fizycznej. Działka nr BP stała się własnością Wnioskodawcy w
    wyniku połączenia spółek tj. przejęcia przez Spółkę jej poprzednika prawnego w 2008 roku.
    Na Działkach z Grupy 3 w przeszłości posadowiony był zakład przeróbczy i punkt
    sprzedaży kruszywa.

    Obecnie na Działkach z Grupy 3 znajdują się następujące obiekty:
    na działce nr BN znajduje się droga utwardzona, zajmująca część terenu; pozostałe,
    istniejące na działce w przeszłości obiekty infrastruktury kopalni kruszywa zostały
    zlikwidowane;
    na obrzeżu działki nr BO znajduje się droga utwardzona; pozostałe, istniejące na działkach
    w przeszłości obiekty infrastruktury kopalni kruszywa zostały zlikwidowane;
    na obrzeżu działki nr BP znajduje się droga utwardzona; na działce tej znajduje się również
    studnia głębinowa.
    Wszystkie znajdujące się na Działkach z Grupy 3 obiekty powstały zanim Spółka stała się
    prawnym właścicielem ww. działek.
    Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń obiektów znajdujących się na Działkach z Grupy 3,
    w przypadku których poniesione wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 3 do prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
    działalności związanej z wydobyciem, przeróbką oraz sprzedażą kruszywa, a działalność ta
    podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i
    usług.
    Działki z Grupy 3 są objęte MPZP 2. Przepisy prawa miejscowego określają zatem
    przeznaczenie terenu, na którym znajdują się Działki z Grupy 3.
    Na podstawie MPZP 2:
    przeznaczenie działki o numerze BN (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    3.13.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);
    przeznaczenie działki o numerze BO (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    3.13.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (99%) oraz zgodnie
    z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (1%);
    przeznaczenie działki o numerze BP (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%) oraz 5.9.KGg.
    - tereny komunikacji (<1%).
    Zgodnie z MPZP 2, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:
    Symbol „PE” (tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych) - tereny
    przeznaczone do utrzymania istniejącego oraz realizacji projektowanego zakładu
    górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:
    obszar górniczy złoża,
    tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,
    tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa
    terenów otaczających,
    Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz
    realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi
    stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg
    publicznych:
    autostradę o symbolu „KA”,
    drogę krajowa o symbolu „KO”,
    drogę wojewódzką o symbolu „KW”,
    drogę gminną o symbolu „KG”,
    oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.

    Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2 przyjęto
    dodatkowe założenia:
    Dla terenów o oznaczeniach: 3.13.PE. oraz 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji
    surowców mineralnych ustalono następujące warunki zagospodarowania:
    uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,
    dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,
    wzdłuż granic terenu należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w celu
    zachowania bezpieczeństwa ruchu,
    realizacja zagospodarowania wymaga określenia wpływu inwestycji na środowisko
    przyrodnicze i jego wykorzystanie,
    rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.
    Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. oraz 5.9.KGg. - tereny komunikacji ustalono
    następujące warunki zagospodarowania:
    ogólnodostępna droga wewnętrzna,
    szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym -
    6 m,
    szerokość jezdni minimum 3,5 m.
    W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i
    komunikacji, w szczególności:
    Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów
    oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych
    terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz
    interesów osób trzecich.
    Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów
    dopuszczalna jest:
    ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,
    w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną
    odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń
    planu,
    w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.
    W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych
    dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według
    zapotrzebowania.
    W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zadane w
    wezwaniu pytania:
    Na pytanie: „Czy zapisy w miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego
    wskazanych we wniosku w terenach oznaczonych symbolami: 3.09.PE., 3.13.PE., 5.23.PE.,
    5.31.PE., 5.5.PE., dopuszczają jakikolwiek rodzaj zabudowy? Jeżeli tak, prosimy o wskazanie
    jakiej?”, odpowiedzieli Państwo: „Wskazuję, że miejscowe plany zagospodarowania
    przestrzennego (MPZP) wskazane we wniosku w odniesieniu do terenów oznaczonych
    symbolami: 3.09.PE., 3.13.PE., 5.23.PE., 5.31.PE. oraz 5.5.PE. dopuszcza powstanie
    zabudowy. Zgodnie z tym co wskazano we wniosku, na terenach oznaczonych ww.
    symbolami dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego.
    Zatem na terenach oznaczonych tymi symbolami mogą powstać urządzenia i
    infrastruktura techniczna niezbędna do eksploatacji surowców mineralnych, które
    stanowią budowle w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Dodatkowo, na
    wszystkich obszarach oznaczonych ww. symbolami dopuszczalne jest wyposażanie

    terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia
    infrastruktury technicznej. W związku z definicją budowli zawartą w przepisach Prawa
    budowlanego, która wymienia w szczególności sieci techniczne oraz sieci uzbrojenia
    terenu, należy przyjąć, że MPZP dla terenów oznaczonych ww. symbolami dopuszcza
    wzniesienie obiektów budowlanych w postaci budowli, tj. w szczególności sieci
    technicznych czy sieci uzbrojenia terenu.”
    Na pytanie: „Czy w MPZP na działkach położonych na terenach o różnym przeznaczeniu
    wyznaczono linie rozgraniczające te tereny?”, odpowiedzieli Państwo: „wskazuję, że w
    MPZP na działkach położonych na terenach o różnym przeznaczeniu wyznaczono linie
    rozgraniczające te tereny.”
    Na pytanie: „Odrębnie dla każdego z zabudowań, tj. utwardzonej drogi znajdującej się na
    działce nr BN, utwardzonej drogi znajdującej się na działce nr BO oraz utwardzonej drogi i
    studni głębinowej znajdujących się na działce nr BP, prosimy o jednoznaczne wskazanie
    czy ww. obiekty stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?”, odpowiedzieli Państwo: „Wskazuję, że:
    utwardzona droga znajdująca się na działce nr BN,
    utwardzona droga znajdująca się na działce nr BO oraz
    utwardzona droga i studnia głębinowa znajdujące się na działce nr BP
    stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).”
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 2 lipca 2025 r.)
    Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w zakresie, w jakim
    przeznaczenie nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 2” wynika z
    odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, dla uznania tych
    nieruchomości za teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość
    zabudowy działek jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności w
    ramach przeznaczenia uzupełniającego, a w konsekwencji czy prawidłowe jest stanowisko
    Spółki, zgodnie z którym dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 2” w
    zakresie, w jakim ich przeznaczenie wynika z odpowiedniego miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym nieruchomości powoływane jako
    „Działki z Grupy 1” należy uznać za tereny budowlane na gruncie VAT, pomimo
    przeznaczenia tych terenów zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego do rekultywacji w kierunku leśnym po wyeksploatowaniu złoża, a w
    konsekwencji czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dostawa
    nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 1” podlega w całości opodatkowaniu
    podatkiem VAT?
    Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dla uznania nieruchomości
    powoływanych jako „Działki z Grupy 3” za teren zabudowany na gruncie VAT
    wystarczającym jest istnienie na tych działkach jakiegokolwiek budynku, budowli lub ich
    części, a w konsekwencji czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dostawa
    nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 3” podlega zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem VAT z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia i
    opodatkowania dostawy podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 2 lipca 2025 r.)
    Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w zakresie, w jakim
    przeznaczenie nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 2” wynika z
    odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, dla uznania tych
    nieruchomości za teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość
    zabudowy działek jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności w
    ramach przeznaczenia uzupełniającego, a w konsekwencji prawidłowe jest stanowisko
    Spółki, zgodnie z którym dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 2” w

    zakresie, w jakim ich przeznaczenie wynika z odpowiedniego miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym nieruchomości
    powoływane jako „Działki z Grupy 1” należy uznać za tereny budowlane na gruncie VAT,
    pomimo przeznaczenia tych terenów zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego do rekultywacji w kierunku leśnym po wyeksploatowaniu złoża, a w
    konsekwencji prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dostawa
    nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 1” podlega w całości opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dla uznania nieruchomości
    powoływanych jako „Działki z Grupy 3” za teren zabudowany na gruncie VAT
    wystarczającym jest istnienie na tych działkach jakiegokolwiek budynku, budowli lub ich
    części, a w konsekwencji prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dostawa
    nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 3” podlega zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem VAT z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia i
    opodatkowania dostawy podatkiem VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Definicja towaru na gruncie ustawy o VAT została określona w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT,
    zgodnie z którą przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie przewidział - na gruncie ustawy o VAT - definicji
    legalnej rzeczy, koniecznym jest odwołanie się do przepisów części ogólnej ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024, poz. 1061, ze zm., powoływana dalej
    jako „k.c.”). W rozumieniu art. 45 i art. 46 k.c., za rzeczy uważa się także nieruchomości, w
    zakresie których wyróżnia się grunty oraz budynki trwale z gruntem związane lub części
    takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
    przedmiot własności.
    W związku z powyższym, zdaniem Spółki uzasadnionym jest wniosek, iż Działki z Grupy 1,
    Działki z Grupy 2 i Działki z Grupy 3 stanowią towary w rozumieniu art. 2 ust. 6 ustawy o
    VAT. W konsekwencji, sprzedaż Działek z Grupy 1, Działek z Grupy 2 i Działek z Grupy 3
    stanowi odpłatną dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Oceny sposobu opodatkowania dostawy nieruchomości należy dokonać w szczególności
    w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 ustawy o VAT - w zależności od tego, czy
    zbywana działka jest działką niezabudowaną, czy też zabudowaną.
    Ad 1.
    W pierwszej kolejności należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie
    przedmiotowe (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT) po łącznym spełnieniu przesłanek:
    przedmiotem dostawy jest teren niezabudowany,
    teren nie może być uznany jako teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
    Na Działkach z Grupy 2 nie znajdują się żadne obiekty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt
    1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r., poz. 725, powoływana
    dalej jako „Prawo budowlane”).
    Przepis wskazuje, że za obiekt budowlany należy uznać „budynek, budowlę bądź obiekt
    małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu
    zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych”.

    Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego, przez budowlę rozumie się każdy
    obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
    liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno
    stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i
    urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
    hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
    techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
    konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
    terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego, za obiekty liniowe uważa się obiekt
    budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga
    wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i
    trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w
    ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w
    niej zainstalowane oraz kable zainstalowane w kanale technologicznym nie stanowią
    obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
    Z uwagi na brak ww. obiektów, Działki z Grupy 2 są niezabudowane.
    Jednocześnie przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT zawiera definicję legalną terenów
    budowlanych na potrzeby ustawy o VAT.
    Ustawodawca wskazuje, że przez tereny budowlane należy rozumieć grunty przeznaczone
    pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP),
    a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że
    ustawodawca - w odniesieniu do ustawy o VAT - wskazuje konieczność wzięcia pod uwagę
    przeznaczenia gruntu zgodnie z MPZP, tj. dopuszczającego możliwość istnienia na danym
    terenie obiektów budowlanych.
    W ocenie Wnioskodawcy przy interpretowaniu przepisu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT należy
    zwrócić uwagę na fakt, iż o tym, czy grunt jest zabudowany czy niezabudowany decyduje
    istnienie przynajmniej jednej budowli, budynku lub ich części. Oznacza to, że na gruncie
    VAT wystarczające jest istnienie na danej działce jednego obiektu, dla uznawania takiej
    działki za zabudowaną. Ma to istotne znaczenie w kontekście definiowania terenu
    budowlanego, bowiem jeśli MPZP dopuszcza np. powstanie infrastruktury na danym
    terenie, to po jej powstaniu teren taki zostanie uznany za teren zabudowany. W
    konsekwencji, możliwość powstania na danym terenie jakiejkolwiek budowli, budynku lub
    ich części, np. infrastruktury, oznacza, że teren ten winien być uznany za teren budowlany
    (skoro po powstaniu takiego obiektu będzie to teren zabudowany).
    O kwalifikacji terenu jako terenu budowlanego przesądza w ocenie Wnioskodawcy
    możliwość umieszczenia na działce jakiejkolwiek obiektu budowlanego nawet, jeśli taka
    możliwość wynika z przeznaczenia uzupełniającego w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego. Takie podejście potwierdza praktyka organów
    podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 26 czerwca 2024 r., znak:
    0114-KDIP4-3.4012.184.2024.3.DS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał:
    „Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 wskazuje jednoznacznie, że
    zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów)
    w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest
    przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie, czy dane tereny stanowią
    tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy
    również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego danego terenu. Sama możliwość
    wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że grunty te stanowią grunty przeznaczone

    pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru
    terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma
    spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania
    zabudowy wskazanego terenu. W związku z tym, że ustawa o VAT nie precyzuje, jakie
    tereny przeznaczone pod zabudowę korzystają ze zwolnienia od podatku, przyjąć trzeba,
    że pojęcie „tereny przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których
    przewidziane są różne formy zabudowy.”.
    Na podstawie MPZP 2:
    przeznaczenie działki o numerze ZZ (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    3.12.RL. - tereny leśne (97%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (3%);
    przeznaczenie działki o numerze XX (wg zaświadczenia z gminy), to częściowo, zgodnie z
    symbolem 3.12.RL. - tereny leśne (72%);
    przeznaczenie działki o numerze YY (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.12.RL. - tereny leśne (54%) oraz zgodnie z symbolem 5.13.KA. - tereny komunikacji (46%).
    Zgodnie z MPZP 2, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:
    Symbol „RL” (tereny leśne) - tereny przeznaczone do gospodarowania leśnego, w tym:
    obszary określone w ewidencji gruntów jako lasy i grunty leśne, obszary gruntów
    przeznaczonych do zalesienia, zrekultywowanych dla potrzeb gospodarki leśnej oraz pod
    leśnymi drogami dojazdowymi, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny
    komunikacji;
    Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz
    realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi
    stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg
    publicznych:
    autostradę o symbolu „KA”,
    drogę krajowa o symbolu „KO”,
    drogę wojewódzką o symbolu „KW”,
    drogę gminną o symbolu „KG”
    oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.
    W odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2 przyjęto dodatkowe założenia:
    Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki
    zagospodarowania:
    ogólnodostępna droga wewnętrzna,
    szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym -
    6 m,
    szerokość jezdni minimum 3,5 m.
    Dla terenów o oznaczeniu: 3.12.RL. oraz 5.12.RL. - tereny leśne ustalono następujące
    warunki zagospodarowania:
    zakaz realizacji budynków,
    dopuszcza się zalesianie istniejących terenów rolnych i nieużytków.
    Dla terenów o oznaczeniu 5.13.KA. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki
    zagospodarowania:
    pas drogowy autostrady A2,
    droga niedostępna z terenów przylegających,

    szerokość w liniach rozgraniczających 60 m.
    W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i
    komunikacji, w szczególności:
    Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów
    oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych
    terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz
    interesów osób trzecich.
    Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów
    dopuszczalna jest:
    ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,
    w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną
    odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń
    planu,
    w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.
    W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych
    dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według
    zapotrzebowania.
    W pierwszej kolejności należy podkreślić, że rozważania dotyczące sposobu
    opodatkowania sprzedaży działki opatrzonej numerem XX dotyczą jedynie tej części
    działki, w jakiej objęta jest ona MPZP 2 (72%). Sposób opodatkowania sprzedaży drugiej
    części działki opatrzonej numerem XX (części, w której działka ta jest nieobjęta
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego) nie jest przedmiotem
    niniejszego wniosku.
    W ocenie Spółki z powołanego MPZP 2 bezsprzecznie wynika, że na terenie działek o
    numerach ZZ i YY może powstać droga (w ramach przeznaczenia 3.10.KGg oraz 5.13.KA.),
    a zatem budowla w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Już zatem sam fakt
    możliwości powstania drogi na tych działkach przesądza o tym, że teren ta ma charakter
    budowlany. Jeśli bowiem droga taka powstanie, co jest możliwe w świetle postanowień
    MPZP 2, działki o numerach ZZ i YY uzyskają status terenu zabudowanego (w całości).
    Ponadto, z powołanego MPZP 2 wynika, że na Działkach z Grupy 2, w ramach
    przeznaczenia 3.12.RL. oraz 5.12.RL. obowiązuje zakaz realizacji budynków. Jednocześnie
    jednak, w obrębie tych terenów dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg
    wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według zapotrzebowania.
    MPZP 2 dopuszcza zatem, by na tych terenach znajdowały się drogi, tj. budowle w
    rozumieniu przepisów prawa budowlanego.
    Zgodnie z obecną praktyką Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tereny rolne lub
    leśne, na których zasadniczo obowiązuje zakaz zabudowy budynkami, ale miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego dopuszcza wydzielanie na takich terenach dróg (lub
    innych budowli), należy traktować jako tereny podlegające zabudowie. Takie podejście
    zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach indywidualnych:
    z dnia 23 sierpnia 2024 r., znak: 0113-KDIPT1-3.4012.573.2024.2.MK;
    z dnia 10 lipca 2024 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.179.2024.2.PM;
    z dnia 26 czerwca 2024 r., znak: 0114-KDIP4-3.4012.184.2024.3.DS oraz
    z dnia 7 czerwca 2024 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.175.2024.2.DS.
    Podsumowując, w ocenie Spółki z powołanego MPZP 2 wynika, że na terenie wszystkich
    Działek z Grupy 2 mogą być zlokalizowane różnego rodzaju obiekty budowlane. W
    szczególności:
    na działkach, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolem 3.10.KGg. oraz
    5.13.KA. może powstać droga tj. budowla w rozumieniu przepisów prawa budowlanego,

    na działkach, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolem 3.12.RL. oraz 5.12.
    RL. dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych, tj. budowli w
    rozumieniu przepisów prawa budowlanego.
    W ocenie Wnioskodawcy, już na podstawie powyższych informacji należy zatem uznać
    Działki z Grupy 2 za tereny budowlane.
    Wnioskodawca wskazuje również, że w jego ocenie z ww. postanowień MPZP 2 wynika, że
    w odniesieniu do wszystkich Działek z Grupy 2 możliwe jest powstanie urządzeń
    infrastruktury technicznej. Takie działanie ma być podyktowane stworzeniem możliwości
    właściwego użytkowania nieruchomości.
    Miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego uchwalane są na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (Dz.U. z 2024r. poz. 1130 ze zm., „ustawa o PZP”). W ustawie o PZP nie
    zdefiniowano pojęcia urządzeń i obiektów infrastruktury technicznej, jednakże zgodnie z
    art. 2 pkt 12 ww. ustawy, przez „działkę budowlaną” rozumie się nieruchomość gruntową
    lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz
    wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów
    budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego. Powyższe
    wskazuje, iż urządzenia i obiekty infrastruktury technicznej stanowią elementy
    charakterystyczne dla terenów budowlanych.
    Należy przy tym zauważyć, że ww. pojęcie funkcjonuje także na gruncie innych regulacji
    prawnych związanych z nieruchomościami, wskazując na jego budowlany charakter.
    Przykładowo, definicja działki budowlanej zawarta w z art. 4 pkt 3a ustawy z dnia 21
    sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1774 ze zm.)
    stanowi, że pod tym pojęciem należy rozumieć zabudowaną działkę gruntu, której
    wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia
    infrastruktury technicznej umożliwiają prawidłowe i racjonalne korzystanie z budynków i
    urządzeń położonych na tej działce. Z kolei zgodnie z art. 143 ust 2 ww. ustawy, przez
    budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie
    pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych,
    kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych. Tym
    samym ww. urządzenia można wprost uznać za obiekty, które na gruncie Prawa
    budowlanego klasyfikowane są jako budowle (obiekty liniowe, sieci techniczne, sieci
    uzbrojenia terenu).
    Zgodnie z § 6 ust. 1 i 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 czerwca 2005 r. w
    sprawie powszechnej taksacji nieruchomości (Dz.U.2005.131.1092) do
    charakterystycznych cech gruntów zabudowanych lub przeznaczonych pod zabudowę, a
    także gruntów przeznaczonych na inne cele niż rolne i leśne, wpływających na wartość
    katastralną zalicza się:
    położenie;
    przeznaczenie ustalone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku tego planu sposób użytkowania;
    stan wyposażenia w urządzenia infrastruktury technicznej;
    stan zagospodarowania;
    klasę gleboznawczą gruntu, jeżeli została określona w katastrze nieruchomości,
    zaś do charakterystycznych cech gruntów rolnych i leśnych wpływających na wartość
    katastralną zalicza się:
    położenie;
    rodzaj użytku gruntowego;
    stan wyposażenia w urządzenia infrastruktury technicznej służące produkcji rolnej lub
    leśnej;

    klasę gleboznawczą gruntu.
    Powyższe oznacza, że obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej są jednoznacznie
    związane z budowlanym charakterem gruntu, tj. bezpośrednio wpływają na jego charakter
    i stanowią cechę takich gruntów (zabudowanych lub przeznaczonych pod zabudowę).
    Zgodnie z postanowieniami MPZP 2 pojęcia i określenia nie zdefiniowane w niniejszej
    zmianie planu, należy rozumieć zgodnie z ogólnie obowiązującymi przepisami prawa.
    Jakkolwiek na gruncie MPZP urządzenia infrastruktury technicznej nie zostały
    zdefiniowane wprost, należy przyjąć, że chodzi o infrastrukturę zarówno nadziemną jak i
    podziemną związaną z dostawą mediów dla danego terenu, w szczególności o charakterze
    sieci.
    Z uwagi na powyższe, w związku z definicją budowli zawartą w przepisach Prawa
    budowlanego, która wymienia w szczególności sieci techniczne oraz sieci uzbrojenia
    terenu, należy przyjąć, że MPZP dla Działek Z Grupy 2 dopuszcza wzniesienie obiektów
    budowlanych w postaci budowli, tj. w szczególności sieci technicznych czy sieci uzbrojenia
    terenu. Powyższe oznacza, że nieruchomości mają budowlany charakter w rozumieniu art.
    2 pkt 33 ustawy o VAT.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że skoro dany teren może zostać
    zabudowany określonymi budynkami, budowlami lub ich częściami, taki teren w całości
    zostanie uznany za zabudowany (po powstaniu ww. obiektów). W konsekwencji, przed ich
    powstaniem teren taki winien być w całości uznany za teren budowlany w rozumieniu art.
    2 pkt 33 ustawy o VAT.
    W tym kontekście warto zwrócić dodatkowo uwagę na stanowisko przedstawione przez
    Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2012 r.,
    nr IPTPP2/443-346/12-2/PR, w której organ stwierdził, że:
    „Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia
    przyszłego stwierdzić należy, iż planowana dostawa gruntu jako terenu niezabudowanego,
    którego zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    przeznaczeniem podstawowym są cele rolnicze, natomiast przeznaczeniem
    uzupełniającym są obiekty infrastruktury technicznej i komunikacji lokalnej, zbiorniki
    wodne, zabudowa zagrodowa zgodnie z przepisami ustawy, nie będzie korzystać ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, lecz będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług stawką 23 %. Z opisu sprawy wynika bowiem, iż zgodnie z
    przeznaczeniem możliwa jest zabudowa. Natomiast okoliczność, czy jest to przeznaczenie
    podstawowe czy uzupełniające nie ma znaczenia w tej sprawie, skoro ustawodawca nie
    precyzuje w tym zakresie żadnych zastrzeżeń. W przedmiotowej sprawie powyższe
    przeznaczenie gruntu zostało określone w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego.” Powyższe oznacza, że tak jak już wskazano, przeznaczenie gruntu pod
    zabudowę (w tym przypadku m. in. obiektami infrastruktury) może także wynikać z
    uzupełniającego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego.
    Jak zostało już podniesione, przez tereny budowlane należy rozumieć grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego (MPZP), a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W związku z powyższym, należy
    stwierdzić, że ustawodawca - w odniesieniu do ustawy o VAT - wskazuje konieczność
    wzięcia pod uwagę przeznaczenia gruntu zgodnie z MPZP, tj. dopuszczającego możliwość
    istnienia na danym terenie obiektów budowlanych (budynków, budowli lub ich części).
    Skoro na gruntach oznaczonych symbolami 3.10.KGg, 5.13.KA., 3.12.RL. oraz 5.12.RL. tj.
    tereny komunikacji (K) i tereny leśne (RL) przewidziano możliwość zlokalizowania drogi, a
    także infrastruktury technicznej należy w ocenie Wnioskodawcy przyjąć, że Działki z Grupy
    2 stanowią teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
    Zdaniem Spółki prawidłowe jest zatem stanowisko, zgodnie z którym dla uznania ww.
    nieruchomości za teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość

    zabudowy danej działki jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności
    w ramach przeznaczenia uzupełniającego.
    W ocenie Wnioskodawcy istotne znaczenie ma również fakt, iż zwolnienia podatkowe,
    stanowiące wyjątek od zasady opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usług
    podstawową stawką podatku określoną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, winny być
    stosowane w sposób ścisły i nie powinny być interpretowane w sposób rozszerzający.
    Powyższe oznacza, że skoro zasadą jest opodatkowanie czynności opodatkowanych
    podstawową stawką podatku, przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT należy interpretować w
    sposób szeroki, aby zwolnieniem wynikającym z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT
    (o charakterze wyjątku) nie objąć gruntów, wobec których postanowienia MPZP
    przewidują możliwość powstania w szczególności budowli.
    Jednocześnie, mając na uwadze, że Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 2 do
    prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa
    (stanowiąca podstawową działalność gospodarczą Wnioskodawcy), a działalność ta nie
    była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca nie spełniał
    przesłanek umożliwiających skorzystanie przez Spółkę ze zwolnienia określonego w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z niespełnieniem przesłanek umożliwiających
    skorzystanie przez Spółkę ze zwolnienia przedmiotowego (art. 43 ust. 1 pkt 2 lub 9 ustawy
    o VAT), opisana w stanie faktycznym dostawa nieruchomości niezabudowanej podlega
    opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
    dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 2” podlega opodatkowaniu
    przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku VAT.
    Ad 2.
    W odniesieniu do Działek z Grupy 1 znajduje zastosowanie argumentacja przedstawiona
    powyżej, dotycząca Działek z Grupy 2. W szczególności, znaczenie sposobu
    opodatkowania dostawy dla Działek z Grupy 1 ma fakt, że dla uznania nieruchomości za
    teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość zabudowy danej działki
    jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności w ramach
    przeznaczenia uzupełniającego. Dodatkowo istotnym dla sposobu opodatkowania
    dostawy Działek z Grupy 1 jest fakt, że obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej są
    jednoznacznie związane z budowlanym charakterem gruntu, tj. bezpośrednio wpływają na
    jego charakter i stanowią cechę takich gruntów (zabudowanych lub przeznaczonych pod
    zabudowę).
    Działki z Grupy 1 są niezabudowane. W szczególności, na Działkach z Grupy 1 nie znajdują
    się żadne obiekty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane.
    Na podstawie MPZP 1, przeznaczenie działek o numerach BF, BG, BH, BJ oraz BL (wg
    zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 5.31.PE. - powierzchniowa eksploatacja
    surowców mineralnych. Działki o numerach BF, BG i 105/ 8 są w całości objęte MPZP 1.
    Działki o numerach BJ oraz BL objęte są natomiast MPZP 1 w części, a na pozostałej swojej
    powierzchni objęte zostały ustaleniami MPZP 2.
    Zgodnie z MPZP 1, funkcję - „powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych”
    oznaczoną symbolem „PE”, należy rozumieć jako funkcję służącą działaniom
    ograniczonym do utrzymania istniejących oraz realizowania:
    zakładu górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:
    obszar górniczy złoża,
    tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,
    tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa
    terenów otaczających.

    Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 1 przyjęto
    dodatkowe założenia. Dla terenów we wsi (...) o oznaczeniu 5.31.PE. - o przeznaczeniu
    terenu określonym jako „powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych” ustalono
    następujące warunki zagospodarowania:
    uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,
    dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,
    wzdłuż granic terenu (z wyjątkiem granic z terenami przeznaczonymi pod eksploatację
    surowców mineralnych) należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w
    celu zachowania bezpieczeństwa ruchu,
    rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.
    W MPZP 1 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i
    komunikacji, w szczególności:
    Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów
    oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie
    poszczególnych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej
    zmiany planu oraz interesów osób trzecich.
    Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów
    dopuszczalna jest:
    w ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,
    w ramach pasów przylegających do terenów komunikacji (ulicach, przy dojściach i
    dojazdach) o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością budynków) i
    linią rozgraniczającą terenów komunikacji (ulic, dojść i dojazdów), przy zachowaniu
    możliwości zabudowy działek budowlanych ustalonych niniejszą zmianą planu,
    w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.
    Na podstawie MPZP 2:
    przeznaczenie działek o numerach R, S, T, U, W, Y, Z, AA, AB, AC, AD, AE, AF, AG, AH, AI, A1,
    AJ, AK, AL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny
    powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);
    przeznaczenie działek o numerach A, B, C, D, E, F, G (wg zaświadczenia z gminy), to
    zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców
    mineralnych (98%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (2%);
    przeznaczenie działek o numerach H, I, J, K, L, M, N (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie
    z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (99%)
    oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (1%);
    przeznaczenie działek o numerach O, P (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z
    symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%)
    oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (<1%);
    przeznaczenie działek o numerach AM, AN, AO, AP, AR, AS, AT, AU, AW, AY (wg
    zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.13.PE. - tereny powierzchniowej
    eksploatacji surowców mineralnych (100%);
    przeznaczenie działek o numerach BI oraz BK (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z
    symbolem 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);
    przeznaczenie działek o numerach BJ oraz BL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z
    symbolem 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%
    powierzchni tych działek, która objęta jest MPZP 2; jak wskazano powyżej, pozostała część
    tych działek objęta jest MPZP 1 i oznaczona jest symbolem 5.31.PE);

    przeznaczenie działek o numerach AZ, BA, BD (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z
    symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);
    przeznaczenie działki o numerze BB(wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (BC%) oraz 5.6.RL. -
    tereny leśne (31%);
    przeznaczenie działki o numerze BC (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (70%) oraz 5.6.RL. -
    tereny leśne (30%);
    przeznaczenie działki o numerze BE (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (BE%) oraz 5.6.RL. -
    tereny leśne (29%);
    przeznaczenie działki o numerze 1AZ (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (85%) oraz 5.9.KGg. -
    tereny komunikacji (15%).
    Jak podkreślono w stanie faktycznym, działki o numerach BJ oraz BL są objęte dwoma
    symbolami, na podstawie dwóch miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego
    tj. MPZP 1 i MPZP 2. Jednostki te (symbole 5.23.PE oraz 5.31.PE) mają jednak tożsame
    przeznaczenie - są to tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych.
    Zarówno w MPZP 1, jak i MPZP 2 przeznaczenie określone jako tereny powierzchniowej
    eksploatacji surowców mineralnych pokrywa łącznie 100% powierzchni tych działek.
    Zgodnie z MPZP 2, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:
    Symbol „RL” (tereny leśne) - tereny przeznaczone do gospodarowania leśnego, w tym:
    obszary określone w ewidencji gruntów jako lasy i grunty leśne, obszary gruntów
    przeznaczonych do zalesienia, zrekultywowanych dla potrzeb gospodarki leśnej oraz pod
    leśnymi drogami dojazdowymi, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny
    komunikacji;
    Symbol „PE” (tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych) - tereny
    przeznaczone do utrzymania istniejącego oraz realizacji projektowanego zakładu
    górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:
    obszar górniczy złoża,
    tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,
    tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa
    terenów otaczających,
    Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz
    realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi
    stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg
    publicznych:
    autostradę o symbolu „KA”,
    drogę krajowa o symbolu „KO”,
    drogę wojewódzką o symbolu „KW”,
    drogę gminną o symbolu „KG”,
    oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.
    Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2 przyjęto
    dodatkowe założenia:
    Dla terenów o oznaczeniach: 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.PE. oraz 5.23.PE. - tereny
    powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych ustalono następujące warunki
    zagospodarowania:

    uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,
    dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,
    wzdłuż granic terenu należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w celu
    zachowania bezpieczeństwa ruchu,
    realizacja zagospodarowania wymaga określenia wpływu inwestycji na środowisko
    przyrodnicze i jego wykorzystanie,
    rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.
    Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. oraz 5.9.KGg. - tereny komunikacji ustalono
    następujące warunki zagospodarowania:
    ogólnodostępna droga wewnętrzna,
    szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym -
    6 m,
    szerokość jezdni minimum 3,5 m.
    Dla terenów o oznaczeniu 5.6.RL. - tereny leśne ustalono następujące warunki
    zagospodarowania:
    zakaz realizacji budynków,
    dopuszcza się zalesianie istniejących terenów rolnych i nieużytków.
    W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i
    komunikacji, w szczególności:
    Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów
    oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych
    terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz
    interesów osób trzecich.
    Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów
    dopuszczalna jest:
    w ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,
    w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną
    odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń
    planu,
    w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.
    W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych
    dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według
    zapotrzebowania.
    Zgodnie zatem z MPZP 1 i MPZP 2, Działki z Grupy 1 w większości oznaczone są w całości
    jako tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (w ramach
    przeznaczenia 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.PE. lub 5.23.PE.).
    W odniesieniu do kilku działek z tej grupy obowiązuje przeznaczenie mieszane:
    tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (zgodnie z symbolem 3.09.
    PE.) oraz tereny komunikacji (zgodnie z symbolem 3.10.KGg.),
    tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (zgodnie z symbolem 5.5.PE.)
    oraz tereny komunikacji (zgodnie z symbolem 5.9.KGg.) oraz
    tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (zgodnie z symbolem 5.5.PE.)
    oraz tereny leśne (zgodnie z symbolem 5.6.RL.).

    Na cele ustalenia skutków sprzedaży ww. działek należy zbadać, czy poszczególne działki
    niezabudowane (lub ich części objęte wskazanymi we wniosku przeznaczeniami wg MPZP)
    stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę.
    Zgodnie z MPZP 1 i MPZP 2, na terenie Działek z Grupy 1 mogą być zlokalizowane
    elementy i urządzenia zakładu górniczego (w ramach przeznaczenia 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.
    PE. oraz 5.23.PE.), a zatem na terenie Działek z Grupy 1 mogą powstać urządzenia i
    infrastruktura techniczna niezbędna do eksploatacji surowców mineralnych, które
    stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.
    W zbliżonym stanie faktycznym stanowisko, zgodnie z którym tereny o przeznaczeniu
    „powierzchniowej eksploatacji kopalin (symbol PG)” stanowią tereny budowlane, w
    szczególności z uwagi na możliwość powstania infrastruktury do eksploatacji kopalin,
    przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 27
    listopada 2015 r. nr ILPP1/4512-1- 650/15-5/AP oraz nr ILPP1/4512-1-649/15-6/AP.
    Zgodnie z MPZP 2, na działkach, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolem
    3.10.KGg. oraz 5.9.KGg. może powstać droga, tj. budowla w rozumieniu przepisów prawa
    budowlanego. Fakt możliwości powstania drogi na Działkach z Grupy 1 przesądza o tym,
    że działki te mają charakter budowlany. Jeśli bowiem droga taka powstanie, co jest
    możliwe w świetle postanowień MPZP 2, Działki z Grupy 1 uzyskają status terenu
    zabudowanego.
    Jeśli zaś chodzi o działki, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolem 5.6.RL.,
    na takich terenach obowiązuje zakaz realizacji budynków. Jednocześnie MPZP 2 dopuszcza
    wydzielanie na takich terenach ogólnodostępnych dróg wewnętrznych. Na działkach tych
    mogą zatem powstawać drogi rozumiane jako budowle w rozumieniu przepisów prawa
    budowlanego.
    Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, obecna
    praktyka Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, że tereny rolne lub leśne,
    na których zasadniczo obowiązuje zakaz zabudowy budynkami, ale miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego dopuszcza wydzielanie na takich terenach dróg (lub
    innych budowli), należy traktować jako tereny podlegające zabudowie.
    Z powołanych MPZP 1 i MPZP 2 w ocenie Spółki bezsprzecznie wynika, że na terenie
    wszystkich Działek z Grupy 1 mogą być zlokalizowane różnego rodzaju obiekty budowlane.
    W szczególności:
    na działkach, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolami 3.09.PE., 3.13.PE.,
    5.5.PE. oraz 5.23.PE. mogą być zlokalizowane elementy i urządzenia zakładu górniczego -
    zatem na tych terenach mogą powstać urządzenia i infrastruktura techniczna niezbędna
    do eksploatacji surowców mineralnych, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów
    prawa budowlanego;
    na działkach, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolem 3.10.KGg. oraz 5.9.
    KGg. może powstać droga, tj. budowla w rozumieniu przepisów prawa budowlanego;
    na działkach, dla których obowiązują przeznaczenia opisane symbolem 5.6.RL.
    dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych tj. budowli w
    rozumieniu przepisów prawa budowlanego.
    Dodatkowo, na wszystkich terenach objętych MPZP 2 dopuszczalne jest wyposażanie
    terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia
    infrastruktury technicznej. Jak już wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w
    zakresie pytania nr 1, w ocenie Spółki obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej są
    jednoznacznie związane z budowlanym charakterem gruntu, tj. bezpośrednio wpływają na
    jego charakter i stanowią cechę takich gruntów (zabudowanych lub przeznaczonych pod
    zabudowę).
    Sam zatem fakt możliwości powstania na Działkach z Grupy 1 różnego rodzaju obiektów
    budowlanych przesądza o tym, że działki te mają charakter budowlany. Jeśli bowiem takie
    obiekty budowlane powstaną, co jest możliwe w świetle postanowień MPZP 1 i MPZP 2,

    Działki z Grupy 1 uzyskają status terenu zabudowanego. W konsekwencji, przed ich
    powstaniem teren taki winien być w całości uznany za teren budowlany w rozumieniu art.
    2 pkt 33 ustawy o VAT.
    Skoro na gruntach oznaczonych symbolami 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.PE., 5.23.PE., 3.10.KGg.,
    5.9.KGg. oraz 5.6.RL., tj. tereny komunikacji (K), tereny powierzchniowej eksploatacji
    surowców mineralnych (PE) oraz tereny leśne (RL), gdzie dla symbolu PE wprost
    przewidziano możliwość realizacji zakładu górniczego, dla symbolu K i RL przewidziano
    możliwość zlokalizowania drogi, a w ramach wszystkich tych symboli możliwe jest
    wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej należy przyjąć, że Działki z Grupy 1
    stanowią teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy powyższej konkluzji nie zmienia fakt, że Działki z Grupy 1
    nabywane są przez Kupującego w celu ich ewentualnego zalesienia oraz znajdują się (w
    całości lub w części) na terenach, dla których MPZP 1 lub MPZP 2 przewiduje rekultywację
    po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym (tereny o oznaczeniach: 5.31.PE., 3.09.PE.,
    3.13.PE., 5.5.PE. oraz 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców
    mineralnych).
    Nawet bowiem w przypadku przeprowadzenia procesu rekultywacji na Działkach z Grupy
    1, zgodnie z MPZP 1 i MPZP 2 możliwe będzie umieszczanie na nich sieci infrastruktury
    technicznej. Obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej są jednoznacznie związane z
    budowlanym charakterem gruntu, tj. bezpośrednio wpływają na jego charakter i stanowią
    cechę takich gruntów. Możliwe będzie także zlokalizowanie drogi (na działkach
    oznaczonych symbolem K i RL).
    Dodatkowo, na niektórych Działkach z Grupy 1, w dalszym ciągu możliwa jest eksploatacja
    surowców (działki o numerach A, B, C, D, E oraz AY). Pokłady surowców mineralnych nie
    zostały bowiem na tych terenach wyczerpane. Potencjalnie istnieje zatem możliwość
    zlokalizowania na tych terenach elementów i urządzeń zakładu górniczego. Innymi słowy,
    na tych terenach mogą powstać urządzenia i infrastruktura techniczna niezbędna do
    eksploatacji surowców mineralnych, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów
    prawa budowlanego.
    Podsumowując, zdaniem Spółki prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
    nieruchomości powoływane jako „Działki z Grupy 1” należy uznać za tereny budowlane na
    gruncie VAT, pomimo przeznaczenia tych terenów zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego do rekultywacji w kierunku leśnym po
    wyeksploatowaniu złoża.
    W ocenie Wnioskodawcy istotne znaczenie ma również fakt, iż zwolnienia podatkowe,
    stanowiące wyjątek od zasady opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usług
    podstawową stawką podatku określoną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, winny być
    stosowane w sposób ścisły i nie powinny być interpretowane w sposób rozszerzający.
    Powyższe oznacza, że skoro zasadą jest opodatkowanie czynności opodatkowanych
    podstawową stawką podatku, przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT należy interpretować w
    sposób szeroki, aby zwolnieniem wynikającym z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT
    (o charakterze wyjątku) nie objąć gruntów, wobec których postanowienia MPZP
    przewidują możliwość powstania w szczególności budowli.
    Jednocześnie, mając na uwadze, że Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 1 do
    prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa
    (stanowiąca podstawową działalność gospodarczą Wnioskodawcy), a działalność ta nie
    była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca nie spełniał
    przesłanek umożliwiających skorzystanie przez Spółkę ze zwolnienia określonego w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z niespełnieniem przesłanek umożliwiających
    skorzystanie przez Spółkę ze zwolnienia przedmiotowego (art. 43 ust. 1 pkt 2 lub 9 ustawy
    o VAT), opisana w stanie faktycznym dostawa nieruchomości niezabudowanej podlega
    opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT.
    Ad 3.

    Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 i 2,
    przepisy Prawa budowlanego wskazują, że za obiekt budowlany należy uznać „budynek,
    budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
    budowlanych”.
    Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego, przez budowlę rozumie się każdy
    obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
    liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno
    stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i
    urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
    hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
    techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
    konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
    terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego, za obiekty liniowe uważa się obiekt
    budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga
    wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i
    trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w
    ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w
    niej zainstalowane oraz kable zainstalowane w kanale technologicznym nie stanowią
    obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
    Jak zaś wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na Działkach z Grupy 3 w przeszłości
    posadowiony był zakład przeróbczy i punkt sprzedaży kruszywa.
    Obecnie na Działkach z Grupy 3 znajdują się następujące obiekty:
    na działce nr BN znajduje się droga utwardzona, zajmująca część terenu; pozostałe,
    istniejące na działce w przeszłości obiekty infrastruktury kopalni kruszywa zostały
    zlikwidowane;
    na obrzeżu działki nr BO znajduje się droga utwardzona; pozostałe, istniejące na działkach
    w przeszłości obiekty infrastruktury kopalni kruszywa zostały zlikwidowane;
    na obrzeżu działki nr BP znajduje się droga utwardzona; na działce tej znajduje się również
    studnia głębinowa.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy:
    drogi znajdujące się na obszarze Działek z Grupy 3 należy uznać za obiekty liniowe, i dalej,
    za budowle w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego;
    studnię głębinową znajdująca się na działce nr BP należy uznać za budowlę ziemną.
    Na terenie wszystkich Działek z Grupy 3 znajdują się zatem budowle.
    W ocenie Wnioskodawcy, o tym, czy grunt jest zabudowany czy niezabudowany decyduje
    istnienie przynajmniej jednej budowli, budynku lub ich części. Oznacza to, że na gruncie
    VAT wystarczające jest istnienie na danej działce jednego obiektu, dla uznawania takiej
    działki za zabudowaną.
    Zdaniem Spółki, prawidłowe jest zatem stanowisko, zgodnie z którym dla uznania
    nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 3” za teren zabudowany na gruncie
    VAT wystarczającym jest istnienie na tych działkach jakiegokolwiek budynku, budowli lub
    ich części.
    Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Działki z Grupy 3 należy uznać za
    zabudowane.

    W analizowanym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    VAT. Spółka nie musi zatem analizować, czy teren, na którym znajdują się Działki z Grupy 3
    są terenami budowlanymi, czy też niezabudowanymi innymi niż tereny budowlane.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Dla zbycia działek zabudowanych znajduje zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT. Przepis ten przewiduje zwolnienie od opodatkowania dostawy budynków, budowli
    lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, jako pierwsze zasiedlenie ustawodawca rozumie
    oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
    wybudowaniu lub
    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowym dla oceny, czy Działki z Grupy 3 będą korzystać z
    powyższego zwolnienia od podatku VAT jest ustalenie, czy dostawa będzie miała miejsce
    w ramach pierwszego zasiedlenia lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego
    zasiedlenia.
    Działki o numerach BN i BO zostały nabyte w 1996 roku przez spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością od osób fizycznych. Wskazana spółka z o.o. została w 2008 roku
    przejęta przez Wnioskodawcę. W konsekwencji, Spółka stała się wówczas właścicielem
    działek o numerach BN i BO.
    Działka o numerze BP została nabyta przez poprzednika prawnego Spółki (spółkę akcyjną)
    w 2006 roku od osoby fizycznej. Działka nr BP stała się własnością Wnioskodawcy w
    wyniku połączenia spółek tj. przejęcia przez Spółkę jej poprzednika prawnego w 2008 roku.
    Wszystkie znajdujące się na Działkach z Grupy 3 obiekty budowlane powstały zanim
    Spółka stała się prawnym właścicielem ww. działek.
    Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń obiektów znajdujących się na Działkach z Grupy 3,
    w przypadku których poniesione wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Od momentu, kiedy Wnioskodawca stał się prawnym właścicielem Działek z Grupy 3,
    Spółka wykorzystywała znajdujące się na nich obiekty budowlane do prowadzenia
    działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa, a działalność
    ta podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od podatku od
    towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia, w
    ocenie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie po nabyciu budowli

    znajdujących się na Działkach z Grupy 3 nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie. Powyższe
    wynika z faktu, że obiekty te po nabyciu były używane w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
    W ocenie Wnioskodawcy zatem, dostawa budowli znajdujących się na Działkach z Grupy 3:
    nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli znajdujących się na Działkach z
    Grupy 3 nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
    W konsekwencji, przy sprzedaży Działek z Grupy 3 Spółka może skorzystać ze zwolnienia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Należy jednak zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może
    zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    złożą:
    przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi
    urzędu skarbowego lub
    w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
    zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Zarówno Wnioskodawca jak i Kupujący są podatnikami VAT czynnymi.
    Jeśli zatem przed dniem dokonania dostawy Działek z Grupy 3 Wnioskodawca i Kupujący
    złożą właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie
    notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą złożą zgodne
    oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części -
    wówczas możliwa będzie rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT. W konsekwencji dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z
    Grupy 3” będzie podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu podstawowej stawki
    podatku VAT.
    Podsumowując, zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dostawa
    nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 3” podlega zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem VAT z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia i
    opodatkowania przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku VAT.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    stanowisk zaprezentowanych w niniejszym wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
    Przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:
    Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    Ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.) reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez
    jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.
    W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie
    studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz
    miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
    wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
    zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

    lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji
    celu publicznego;
    sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w
    drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego, zawierający
    część tekstową i graficzną, zgodnie z zapisami studium oraz z przepisami odrębnymi,
    odnoszącymi się do obszaru objętego planem, wraz z uzasadnieniem.
    Stosowanie do art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
    W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
    rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach gospodarowania.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony
    pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem
    określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również
    wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu.
    Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że
    decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie
    określone w tym planie.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-4BB/93 Gemeente Emmen - „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje
    jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza
    ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia
    dopuszczalnego tego terenu. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają
    podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość
    wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony
    pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru
    terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma
    spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania
    zabudowy wskazanego terenu.
    Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są
    nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów
    niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów
    niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są
    przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 418):

    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek,
    budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
    budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany
    niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska,
    mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
    antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
    reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki,
    wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
    składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
    podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
    pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
    przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W tym miejscu należy wskazać na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, które to wskazuje na możliwość oddzielnego opodatkowania jednej
    czynności. I tak np. w wyroku z 6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05 stwierdzono,
    że jedna dostawa towarów, co do zasady, podlega jednej stawce podatku VAT. Jednakże
    możliwe jest również oddzielne opodatkowanie określonych składników tej dostawy, jeżeli
    z przepisów wyraźnie wynika taka ewentualność i taka konieczność. Oznacza to, że
    okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony
    obejmuje towar główny objęty preferencją podatkową w podatku VAT oraz z drugiej
    strony towary wyłączone z tej preferencji, nie stoi na przeszkodzie temu, aby od dostawy
    towarów wyłączonych z preferencji podatek VAT był pobierany według stawki
    podstawowej.
    Tak więc, z powyższego wynika iż dopuszczalne jest opodatkowanie jednej dostawy
    towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym, jeśli np. z miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego wynika, iż działka ewidencyjna znajduje się na
    terenach przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej
    działki może być opodatkowana różnymi stawkami VAT.
    Ponadto należy wskazać, że w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części
    zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:

    wybudowaniu lub
    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania
    ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:

    towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo sprzedaż prawa własności gruntu, tj.
    następujących działek:
    działek o numerach: A, B, C, D, E, F, G, H, I, J, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U, W, Y, Z, AA, AB, AC,
    AD, AE, AF, AG, AH, AI, A1, AJ, AK, AL, AM, AN, AO, AP, AR, AS, AT, AU, AW, AY oraz
    działek o numerach: AZ, BA, BB, BC, BD, BE, BF, BG, BH, BI, BJ, BK, BL, 1AZ,
    dalej: „Działki z Grupy 1”;
    działek o numerach: XX, YY i ZZ
    dalej: „Działki z Grupy 2”;
    działek o numerach BN i BO oraz działki o numerze BP
    dalej: „Działki z Grupy 3”.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy w zakresie, w jakim
    przeznaczenie nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 2” wynika z
    odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, dla uznania tych
    nieruchomości za teren budowlany na gruncie VAT wystarczającym jest możliwość
    zabudowy działek jakimkolwiek budynkiem, budowlą lub ich częścią, w szczególności w
    ramach przeznaczenia uzupełniającego, a w konsekwencji czy dostawa nieruchomości
    powoływanych jako „Działki z Grupy 2” w zakresie, w jakim ich przeznaczenie wynika z
    odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Działki z Grupy 2 są niezabudowane. W szczególności, nie
    znajdują się na nich żadne budynki, budowle lub ich części.

    Działki opatrzone numerami YY i ZZ są objęte MPZP 2. Przepisy prawa miejscowego
    określają zatem przeznaczenie terenu, na którym znajdują się działki opatrzone numerami
    YY i ZZ.
    Działka opatrzona numerem XX jest objęta MPZP 2 jedynie w części tj. w 72%. W
    odniesieniu do pozostałej części działki nr XX nie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, a także nie wydano dla niej decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Przepisy prawa miejscowego określają zatem jedynie
    w części przeznaczenie terenu, na którym znajduje się działka opatrzona numerem XX.
    Na podstawie MPZP 2:
    przeznaczenie działki o numerze ZZ (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    3.12.RL. - tereny leśne oraz zgodnie z symbolem (97%) 3.10.KGg. - tereny komunikacji (3%);
    przeznaczenie działki o numerze XX (wg zaświadczenia z gminy), to częściowo, zgodnie z
    symbolem 3.12.RL. - tereny leśne (72%);
    przeznaczenie działki o numerze YY (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.12.RL. - tereny leśne (54%) oraz zgodnie z symbolem 5.13.KA. - tereny komunikacji (46%).
    Zgodnie z MPZP 2, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:
    Symbol „RL” (tereny leśne) - tereny przeznaczone do gospodarowania leśnego, w tym:
    obszary określone w ewidencji gruntów jako lasy i grunty leśne, obszary gruntów
    przeznaczonych do zalesienia, zrekultywowanych dla potrzeb gospodarki leśnej oraz pod
    leśnymi drogami dojazdowymi, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny
    komunikacji;
    Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz
    realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi
    stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg
    publicznych:
    autostradę o symbolu „KA”,
    drogę krajowa o symbolu „KO”,
    drogę wojewódzką o symbolu „KW”,
    drogę gminną o symbolu „KG”
    oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.
    Jak również wskazywano wyżej, w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2
    przyjęto dodatkowe założenia:
    Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki
    zagospodarowania:
    ogólnodostępna droga wewnętrzna,
    szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym -
    6 m,
    szerokość jezdni minimum 3,5 m.
    Dla terenów o oznaczeniu: 3.12.RL. oraz 5.12.RL. - tereny leśne ustalono następujące
    warunki zagospodarowania:
    zakaz realizacji budynków,
    dopuszcza się zalesianie istniejących terenów rolnych i nieużytków.
    Dla terenów o oznaczeniu 5.13.KA. - tereny komunikacji ustalono następujące warunki
    zagospodarowania:

    pas drogowy autostrady A2,
    droga niedostępna z terenów przylegających,
    szerokość w liniach rozgraniczających 60 m.
    W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i
    komunikacji, w szczególności:
    Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów
    oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych
    terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz
    interesów osób trzecich.
    Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów
    dopuszczalna jest:
    w ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,
    w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną
    odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń
    planu,
    w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.
    W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych
    dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według
    zapotrzebowania.
    Ponadto, z opisu sprawy wynika, że w MPZP na działkach położonych na terenach o
    różnym przeznaczeniu wyznaczono linie rozgraniczające te tereny.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości konieczne jest ustalenie, czy dostawa Działek z
    Grupy 2 tj. działek nr YY i ZZ oraz działki nr XX w zakresie, w jakim jej przeznaczenie wynika
    z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, będzie
    korzystała ze zwolnienia.
    Jak wynika z opisu sprawy, działki nr ZZ i YY w częściach oznaczonych jako 3.10.KGg. oraz
    5.13.KA. - tereny komunikacji, stanowią tereny przeznaczone do utrzymania istniejących
    oraz realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy,
    zatem już z podstawowego przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego wynika, że stanowią teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33
    ustawy o VAT.
    Natomiast przy ocenie, czy działki nr ZZ i XX w częściach oznaczonych jako 3.12.RL. oraz
    5.12.RL. - tereny leśne, stanowią teren budowlany, nie wystarczy analiza ich
    podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego, uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia
    dopuszczalnego, zgodnie z którym w obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne
    jest wydzielanie ogólnodostępnych dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę
    tych terenów, według zapotrzebowania.
    Wobec powyższego działki nr YY i ZZ oraz działka nr XX w zakresie, w jakim jej
    przeznaczenie wynika z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, będą stanowiły teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy
    o VAT - ponieważ z przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego wynika możliwość ich zabudowy.
    W konsekwencji sprzedaż działek nr YY i ZZ oraz działki nr XX w zakresie, w jakim jej
    przeznaczenie wynika z odpowiedniego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy.

    W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy działek
    niezabudowanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wskazano wcześniej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
    towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 2 do prowadzenia
    działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa, a działalność
    ta podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od podatku od
    towarów i usług.
    Oznacza to, że nie zostały w stosunku do tych działek spełnione wszystkie przesłanki do
    zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zatem planowana sprzedaż Działek z Grupy 2 tj. działek nr YY i ZZ oraz działki nr XX w
    zakresie, w jakim jej przeznaczenie wynika z odpowiedniego miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, zatem, ww. sprzedaż będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy nieruchomości powoływane jako
    „Działki z Grupy 1” należy uznać za tereny budowlane na gruncie VAT, pomimo
    przeznaczenia tych terenów zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego do rekultywacji w kierunku leśnym po wyeksploatowaniu złoża, a w
    konsekwencji czy dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy 1” podlega
    w całości opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Działki z Grupy 1 są niezabudowane. W szczególności, nie znajdują się na nich żadne
    budynki, budowle lub ich części.
    Działki opatrzone numerami BF, BG, BH, BJ oraz BL są objęte MPZP 1. Na podstawie MPZP
    1, przeznaczenie działek o numerach BF, BG,BH, BJ oraz BL (wg zaświadczenia z gminy), to
    zgodnie z symbolem 5.31.PE. - powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych.
    Działki o numerach BF, BG oraz 105/ 8 są w całości objęte MPZP 1. Działki o numerach BJ i
    BL objęte są natomiast MPZP 1 w części, a na pozostałej swojej powierzchni objęte zostały
    ustaleniami MPZP 2.
    Zgodnie z MPZP 1, funkcję - „powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych”
    oznaczoną symbolem „PE”, należy rozumieć jako funkcję służącą działaniom
    ograniczonym do utrzymania istniejących oraz realizowania:
    zakładu górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:
    obszar górniczy złoża,
    tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,
    tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa
    terenów otaczających.

    Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 1 przyjęto
    dodatkowe założenia. Dla terenów we wsi (...) o oznaczeniu 5.31.PE. - o przeznaczeniu
    terenu określonym jako „powierzchniowa eksploatacja surowców mineralnych” ustalono
    następujące warunki zagospodarowania:
    uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,
    dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,
    wzdłuż granic terenu (z wyjątkiem granic z terenami przeznaczonymi pod eksploatację
    surowców mineralnych) należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w
    celu zachowania bezpieczeństwa ruchu,
    rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.
    W MPZP 1 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i
    komunikacji, w szczególności:
    Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów
    oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie
    poszczególnych terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej
    zmiany planu oraz interesów osób trzecich.
    Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów
    dopuszczalna jest:
    ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,
    ramach pasów przylegających do terenów komunikacji (ulicach, przy dojściach i
    dojazdach) o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną odległością budynków) i
    linią rozgraniczającą terenów komunikacji (ulic, dojść i dojazdów), przy zachowaniu
    możliwości zabudowy działek budowlanych ustalonych niniejszą zmianą planu,
    w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.
    Pozostałe Działki z Grupy 1 (oraz częściowo działki o numerach BJ oraz BL) są objęte MPZP
    2.
    Na podstawie MPZP 2:
    przeznaczenie działek o numerach R, S, T, U, W, Y, Z, AA, AB, AC, AD, AE, AF, AG, AH, AI, A1,
    AJ, AK, AL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny
    powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);
    przeznaczenie działek o numerach A, B, C, D, E, F, G (wg zaświadczenia z gminy), to
    zgodnie z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców
    mineralnych (98%) oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (2%);
    przeznaczenie działek o numerach H, I, J, K, L, M, N (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie
    z symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (99%)
    oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (1%);
    przeznaczenie działek o numerach O, P (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z
    symbolem 3.09.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%)
    oraz zgodnie z symbolem 3.10.KGg. - tereny komunikacji (<1%);
    przeznaczenie działek o numerach AM, AN, AO, AP, AR, AS, AT, AU, AW, AY (wg
    zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem 3.13.PE. - tereny powierzchniowej
    eksploatacji surowców mineralnych (100%);
    przeznaczenie działek o numerach BI orazBK (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z
    symbolem 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);

    przeznaczenie działek o numerach BJ oraz BL (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z
    symbolem 5.23.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%
    powierzchni tych działek, która objęta jest MPZP 2; jak wskazano powyżej, pozostała część
    tych działek objęta jest MPZP 1 i oznaczona jest symbolem 5.31.PE.);
    przeznaczenie działek o numerach AZ, BA, BD (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z
    symbolem 5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (100%);
    przeznaczenie działki o numerze BB (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (BC%) oraz 5.6.RL. -
    tereny leśne (31%);
    przeznaczenie działki o numerze BC (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (70%) oraz 5.6.RL. -
    tereny leśne (30%);
    przeznaczenie działki o numerze BE (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (BE%) oraz 5.6.RL. -
    tereny leśne (29%);
    przeznaczenie działki o numerze 1AZ (wg zaświadczenia z gminy), to zgodnie z symbolem
    5.5.PE. - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych (85%) oraz 5.9.KGg. -
    tereny komunikacji (15%).
    Należy zwrócić uwagę, że działki o numerach BJ oraz BL są objęte dwoma symbolami, na
    podstawie dwóch miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego tj. MPZP 1 i
    MPZP 2. Jednostki te (symbole 5.23.PE oraz 5.31.PE) mają jednak tożsame przeznaczenie -
    są to tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych. Zarówno w MPZP 1, jak
    i MPZP 2 przeznaczenie określone jako tereny powierzchniowej eksploatacji surowców
    mineralnych pokrywa łącznie 100% powierzchni tych działek.
    Zgodnie z MPZP 2, poniższe funkcje terenów należy rozumieć w następujący sposób:
    Symbol „RL” (tereny leśne) - tereny przeznaczone do gospodarowania leśnego, w tym:
    obszary określone w ewidencji gruntów jako lasy i grunty leśne, obszary gruntów
    przeznaczonych do zalesienia, zrekultywowanych dla potrzeb gospodarki leśnej oraz pod
    leśnymi drogami dojazdowymi, które w planie nie zostały wyodrębnione jako tereny
    komunikacji;
    Symbol „PE” (tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych) - tereny
    przeznaczone do utrzymania istniejącego oraz realizacji projektowanego zakładu
    górniczego, eksploatującego złoże kopaliny pospolitej, obejmujący:
    obszar górniczy złoża,
    tereny przyległe niezbędne do prowadzenia eksploatacji złoża,
    tereny przyległe do obszaru górniczego niezbędne do zachowania bezpieczeństwa
    terenów otaczających,
    Symbol „K” (tereny komunikacji) - tereny przeznaczone do utrzymania istniejących oraz
    realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy. Drogi
    stanowią wzajemnie powiązany układ funkcjonalny obejmujący kategorie dróg
    publicznych:
    autostradę o symbolu „KA”,
    drogę krajowa o symbolu „KO”,
    drogę wojewódzką o symbolu „KW”,
    drogę gminną o symbolu „KG”,
    oraz wewnętrzne drogi ogólnodostępne jednostek osadniczych o symbolu „KGg”.

    Jednocześnie w odniesieniu do terenów o różnych funkcjach w MPZP 2 przyjęto
    dodatkowe założenia:
    Dla terenów o oznaczeniach: 3.09.PE., 3.13.PE., 5.5.PE. oraz 5.23.PE. - tereny
    powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych ustalono następujące warunki
    zagospodarowania:
    uciążliwość obiektów i urządzeń nie wykraczająca poza granice terenu,
    dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego,
    wzdłuż granic terenu należy zachować filar ochronny oraz wykonać zabezpieczenia w celu
    zachowania bezpieczeństwa ruchu,
    realizacja zagospodarowania wymaga określenia wpływu inwestycji na środowisko
    przyrodnicze i jego wykorzystanie,
    rekultywacja terenu po wyeksploatowaniu złoża o kierunku leśnym.
    Dla terenów o oznaczeniu 3.10.KGg. oraz 5.9.KGg. - tereny komunikacji ustalono
    następujące warunki zagospodarowania:
    ogólnodostępna droga wewnętrzna,
    szerokość w liniach rozgraniczających w/g stanu istniejącego, na odcinku projektowanym -
    6 m,
    szerokość jezdni minimum 3,5 m.
    Dla terenów o oznaczeniu 5.6.RL. - tereny leśne ustalono następujące warunki
    zagospodarowania:
    zakaz realizacji budynków,
    dopuszcza się zalesianie istniejących terenów rolnych i nieużytków.
    W MPZP 2 określone zostały także zasady obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i
    komunikacji, w szczególności:
    Dopuszczalne jest wyposażanie terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów
    oraz inne urządzenia infrastruktury technicznej ograniczone do obsługi wyłącznie tych
    terenów, pod warunkiem zachowania pozostałych ustaleń niniejszej zmiany planu oraz
    interesów osób trzecich.
    Realizacja sieci infrastruktury technicznej (podziemnej i nadziemnej) wszystkich mediów
    dopuszczalna jest:
    w ramach pasów drogowych dróg i ich poszerzeń na całym obszarze zmiany planu,
    w ramach pasów przydrogowych o granicach określonych liniami zabudowy (minimalną
    odległością budynków) i linią rozgraniczającą dróg przy zachowaniu pozostałych ustaleń
    planu,
    w osiach istniejących sieci infrastruktury technicznej.
    W obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych
    dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według
    zapotrzebowania.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości konieczne jest ustalenie, czy dostawa Działek z
    Grupy 2, będzie korzystała ze zwolnienia.
    Jak wynika z opisu sprawy, Działki z Grupy 2 w częściach oznaczonych jako 3.10.KGg. oraz
    5.9.KGg. - tereny komunikacji, stanowią tereny przeznaczone do utrzymania istniejących
    oraz realizacji projektowanych dróg określonych liniami rozgraniczającymi pas drogowy,

    zatem już z podstawowego przeznaczenia w odpowiednim miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego wynika, że stanowią teren budowlany, o którym mowa
    w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
    Natomiast przy ocenie, czy Działki z Grupy 2 w częściach oznaczonych jako 5.31.PE., 3.09.
    PE., 3.13.PE, 5.23.PE, 5.5.PE - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych
    oraz 5.6.RL. - tereny leśne, stanowią teren budowlany, nie wystarczy analiza ich
    podstawowego przeznaczenia określonego w odpowiednim miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego, uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące
    przeznaczenia dopuszczalnego, zgodnie z którym:
    w odniesieniu do terenów oznaczonych symbolami: 3.09.PE., 3.13.PE., 5.23.PE., 5.31.PE.
    oraz 5.5.PE. dopuszcza się czasową lokalizację elementów i urządzeń zakładu górniczego.
    Zatem - jak Państwo wskazali - na terenach oznaczonych tymi symbolami mogą powstać
    urządzenia i infrastruktura techniczna niezbędna do eksploatacji surowców mineralnych,
    które stanowią budowle w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Dodatkowo, na
    wszystkich obszarach oznaczonych ww. symbolami dopuszczalne jest wyposażanie
    terenów w sieci infrastruktury technicznej innych mediów oraz inne urządzenia
    infrastruktury technicznej. W związku z definicją budowli zawartą w przepisach Prawa
    budowlanego, która wymienia w szczególności sieci techniczne oraz sieci uzbrojenia
    terenu, należy przyjąć, że MPZP dla terenów oznaczonych ww. symbolami dopuszcza
    wzniesienie obiektów budowlanych w postaci budowli, tj. w szczególności sieci
    technicznych czy sieci uzbrojenia terenu,
    w obrębie terenów o symbolu „R” i „RL” dopuszczalne jest wydzielanie ogólnodostępnych
    dróg wewnętrznych pełniących bezpośrednią obsługę tych terenów, według
    zapotrzebowania.
    Wobec powyższego Działki z Grupy 2, będą stanowiły teren budowlany, o którym mowa w
    art. 2 pkt 33 ustawy o VAT - ponieważ z przeznaczenia w odpowiednim miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego wynika możliwość ich zabudowy.
    W konsekwencji sprzedaż Działek z Grupy 2 nie może korzystać ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Dla dostawy Działek z Grupy 2 nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku
    od towarów i usług na podstawie cytowanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Powyższe
    wynika z faktu, że - jak Państwo wskazali - Spółka wykorzystywała Działki z Grupy 1 do
    prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności związanej z wydobyciem kruszywa,
    a działalność ta podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od
    podatku od towarów i usług.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że planowana dostawa Działek z Grupy 2 nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy,
    zatem sprzedaż ww. Działek będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej
    stawki tego podatku.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy dla uznania nieruchomości
    powoływanych jako „Działki z Grupy 3” za teren zabudowany na gruncie VAT
    wystarczającym jest istnienie na tych działkach jakiegokolwiek budynku, budowli lub ich
    części, a w konsekwencji czy dostawa nieruchomości powoływanych jako „Działki z Grupy
    3” podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT z możliwością rezygnacji z tego
    zwolnienia i opodatkowania dostawy podatkiem VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy, prawo własności Działek z Grupy 3 tj. działek nr BN, BO i BP
    nabyli Państwo w 2008 roku.
    Obecnie na Działkach z Grupy 3 znajdują się następujące obiekty:
    utwardzona droga na działce nr BN,
    utwardzona droga na działce nr BO oraz

    utwardzona droga i studnia głębinowa na działce nr BP,
    stanowiące - jak Państwo wskazali - budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Wszystkie znajdujące się na Działkach z Grupy 3 obiekty powstały zanim stali się Państwo
    prawnym właścicielem ww. działek.
    Nie dokonywali Państwo ulepszeń obiektów znajdujących się na Działkach z Grupy 3, w
    przypadku których poniesione wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Działki z Grupy 3 wykorzystywali Państwo do prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
    działalności związanej z wydobyciem, przeróbką oraz sprzedażą kruszywa, a działalność ta
    podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie była wyłącznie zwolniona od podatku od towarów i
    usług.
    Odnosząc się do kwestii opodatkowania zabudowanych budowlami Działek z Grupy 3,
    należy wskazać, że w celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży ww.
    zabudowanych Działek zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług
    należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budowli
    znajdujących się na tych Działkach, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa budowli znajdujących się na Działkach z Grupy 3 nie
    zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż - jak wynika z
    opisu sprawy - budowle zostały już zasiedlone. Jak Państwo wskazali, ww. budowle
    znajdowały się na Działkach już w 2008 r., tj. w momencie nabycia przez Państwo praw
    własności do tych Działek i od tego momentu były przez Państwa wykorzystywane w
    prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Zatem od pierwszego zasiedlenia
    ww. budowli do dnia ich sprzedaży upłynie co najmniej 2 lata.
    Zatem dostawa ww. budowli (utwardzonych dróg oraz studni głębinowej) znajdujących się
    na Działkach z Grupy 3 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa gruntu (Działek z Grupy 3 tj. działek nr BN, BO i BP), na których
    posadowione są ww. budowle - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Z uwagi na to, że planowana transakcja dostawy posadowionych na Działkach z Grupy 3
    ww. budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, dalsza analiza zwolnień - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2
    ustawy - jest bezzasadna.
    Przy czym w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    złożą:
    przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi
    urzędu skarbowego lub
    w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

    imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego
    dostawy oraz nabywcy;
    planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
    adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Z opisu sprawy wynika, że zarówno Państwo, jak i Kupujący są podatnikami VAT czynnymi.
    Jeśli zatem przed dniem dokonania dostawy Działek z Grupy 3 Państwo i Kupujący złożą
    właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do
    zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą zgodne oświadczenie, że wybierają
    opodatkowanie dostawy ww. budowli znajdujących się na Działkach z Grupy 3 - wówczas
    możliwa będzie rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a
    w konsekwencji dostawa Działek z Grupy 3 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług przy zastosowaniu właściwej stawki tego podatku.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. W szczególności interpretacja nie rozstrzyga kwestii
    opodatkowania/zwolnienia od podatku dostawy działki nr XX w zakresie, w jakim nie
    obowiązuje dla niej miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.