Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-1-2.4510.793.2016.2.MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-11-08
Teza: momentu powstania przychodu wynikającego z wystawionych not obciążeniowych
Słowa kluczowe: kara-kara umowna; noty; noty-nota obciążająca; przychód-moment powstania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 23 sierpnia 2016 r. (data wpływu do Organu 30 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym 2 listopada 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu wynikającego z wystawionych not obciążeniowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2016 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu wynikającego z wystawionych not obciążeniowych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 19 października 2016 r. Znak: 2461-IBPB-1-2.4510.793.2016.1.MM wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 2 listopada 2016 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W firmie Wnioskodawcy obowiązują Ogólne warunki sprzedaży regulujące zasady sprzedaży towarów i usług gdzie sprzedającym jest Wnioskodawca. Ogólne warunki sprzedaży stanowią integralną część wszystkich umów zawieranych przez Wnioskodawcę w formie pisemnego lub ustnego zamówienia i obowiązują obie strony o ile nie uzgodnią one pisemnie wyraźnie odmiennych postanowień.

Zgodnie z pkt 2 Ogólnych warunków sprzedaży, zamówiony towar należy odebrać w ciągu 14 dni od daty planowanego wykonania zamówienia. W przypadku nieodebrania towaru przez kupującego w powyższym terminie Wnioskodawca nalicza karę umowną w wysokości 0,5 % wartości zamówienia za każdy dzień opóźnienia w odbiorze towaru, tj. od 15-tego dnia po upływie terminu odbioru. Naliczone kary umowne Wnioskodawca ujmuje w nocie obciążeniowej, którą doręcza kupującemu z wezwaniem do zapłaty.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

W jakiej dacie powstaje przychód wynikający z wystawionej noty obciążeniowej ujmującej karę umowną za nieterminowy odbiór zamówionego towaru?

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.; dalej: „updop”) za datę powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Biorąc pod uwagę, że otrzymana kwota kary umownej nie stanowi wydania rzeczy, zbycia praw majątkowych ani wykonania usług, a zatem nie mają zastosowania przepisy art. 12 ust. 3a, ust. 3c, 3d i 3f updop - w tej sytuacji datę powstania przychodu ustala się na podstawie art. 12 ust. 3e updop. W myśl tego ostatniego przepisu, w przypadkach innych niż świadczenie usług, wydanie towarów oraz zbycie praw majątkowych, za dzień powstania przychodu uważa się dzień otrzymania zapłaty, zatem w tym również otrzymania pieniędzy z tytułu kary umownej. Zdaniem Wnioskodawcy, przychód wynikający z noty obciążeniowej wystawionej na skutek nieterminowego odbioru zamówionego towaru powstaje w dacie otrzymania kary umownej, tj. z chwilą faktycznego wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy lub w momencie wpłaty gotówki do kasy. Samo wystawienie noty obciążeniowej nie skutkuje jeszcze powstaniem przychodu podatkowego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 17 listopada 2009 r. Znak: IBPBI/2/423-927/09/MO podsumował, iż przychód podatkowy stanowić będą środki pieniężne faktycznie otrzymane, w chwili ich wpływu na rachunek bankowy (art. 12 ust. 3e updop), a nie wartość wynikająca z wystawionych przez spółkę not obciążeniowych. Takie stanowisko akceptuje m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 15 grudnia 2011 r. Znak: ITPB3/423-499/11/MK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.