Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.332.2025.1.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Korekta podatku należnego za okres rozliczeniowy, w którym
nastąpiła zapłata opłaty przekształceniowej.
Słowa kluczowe: przekształcanie-przekształcenie prawa
przekształcanie-przekształcenie prawa-przekształcenie
prawa wieczystego użytkowania w prawo własności
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy korekty podatku należnego za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zapłata
    opłaty przekształceniowej oraz możliwości korzystania z ochrony przewidzianej w art. 14k-
    14m ustawy Ordynacja podatkowa i zwolnienia z naliczania odsetek od zaległości
    podatkowych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Województwo jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W
    dniu .... zostało wydane zaświadczenie znak: ... potwierdzające, że z dniem 1.01.2019 r. z
    mocy prawa prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej
    dwoma budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi i budynkiem gospodarczym, położonej
    w ..., oznaczonej jako działki o numerach geodezyjnych: 1 i 2, o łącznej powierzchni 0,1154
    ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr ..., przekształciło się w prawo własności,
    w tym wynoszący 20954/78727 części udział we współużytkowaniu wieczystym
    przedmiotowej nieruchomości, przynależący do ... Zaświadczenie zostało wydane na
    podstawie art. 4 ust. 1 pkt 3, w związku z art. 1 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o
    przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele
    mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów. Ustalono roczną opłatę
    przekształceniową na kwotę ... zł. Teatr został zobowiązany do wnoszenia niniejszej opłaty
    przez okres 20 lat, licząc od dnia przekształcenia. Opłatę przekształceniową należną za
    2019 r. jednostka miała zapłacić do dnia 29.02.2020 r., natomiast opłaty należne za lata
    następne płatne są do 31.03 każdego roku, bez odrębnego wezwania. Opłata
    przekształceniowa należna od Teatru nie była opodatkowania podatkiem VAT.
    Zgodnie z linią interpretacyjną organów podatkowych w tamtym okresie przekształcenie
    prawa użytkowania wieczystego we własność nie stanowiło odrębnej dostawy towarów, a
    jedynie kontynuację pierwotnej dostawy (tj. czynności ustanowienia tego prawa - oddania
    gruntu w użytkowanie wieczyste). Uiszczane z tego tytułu opłaty traktowane były jako
    element wynagrodzenia za dokonaną w momencie ustanowienia prawa użytkowania
    wieczystego dostawę gruntu. Takie stanowisko organów podatkowych dotyczyło zarówno
    przekształcenia użytkowania wieczystego ustanowionego przed dniem 1 maja 2004 r., jak i
    ustanowionego od tej daty. Konsekwencją takiego stanowiska był brak opodatkowania
    czynności przekształcenia we własność prawa użytkowania wieczystego gruntu
    ustanowionego przed 1 maja 2004 r. (które to ustanowienie nie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem VAT). Taka sytuacja miała miejsce w niniejszej sprawie.
    Teatr na podstawie ww. zaświadczenia wnosił do 2024 r. włącznie opłaty roczne w
    wysokości ... zł (nieopodatkowane podatkiem VAT). Do 2024 r. włącznie nie był
    odprowadzany podatek VAT od wpłacanych opłat rocznych z tytułu przekształcenia.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości z dnia 25.02.2021 r. w sprawie C-604
    /19 oraz interpretację ogólną Nr PT1.8101.2.2021 Ministra Finansów z dnia 22 grudnia
    2021 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekształcenia z mocy
    prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, przy dokonaniu w dniu 19 grudnia
    2024 r. waloryzacji rocznej opłaty z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego
    gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności, określonej w wyżej
    opisanym zaświadczeniu z dnia ... znak: ..., ustalono od dnia 1 stycznia 2025 r. roczną

    opłatę przekształceniową w kwocie ... zł brutto (zawierającą już podatek VAT 23%). Przy
    waloryzacji opłaty nie doliczano podatku VAT, a uznano, że opłata zwaloryzowana jest
    kwotą brutto.

## Pytanie

Mając na uwadze ww. interpretację ogólną Ministra Finansów, jak również art. 29a ust. 1 i
    6 pkt 1 oraz art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług uznano, że opłaty pobrane z tytułu przekształcenia użytkowania
    wieczystego nieruchomości we własność zawierały w sobie podatek VAT, a obowiązek
    podatkowy powstał z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, wobec czego, czy należy
    dokonać korekt podatku VAT należnego za dany okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła
    zapłata opłaty przekształceniowej, tj. od momentu wpłaty pierwszej opłaty - 2020 r. do
    2024 r. włącznie, czy też od momentu wydania ww. interpretacji ogólnej, tj. od 2022 r. do
    2024 r. włącznie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Województwo stoi na stanowisku, że należy dokonać korekty podatku VAT należnego od
    opłaty przekształceniowej dot. prawa własności od dnia 1 stycznia 2022 r., co jest zgodne z
    doprecyzowaniem przepisu art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy o VAT w zakresie obowiązku
    podatkowego dla przedmiotowych czynności. Zgodnie z nowym brzmieniem art. 19a ust. 5
    pkt 1 lit. b ustawy o VAT dla czynności przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej
    lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienia z mocy prawa
    prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie obowiązek podatkowy powstaje z
    chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tego tytułu. W przypadku zatem czynności
    przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów w prawo własności z mocy
    prawa, obowiązek podatkowy powinien powstać w momencie otrzymania całości lub
    części opłaty przekształceniowej w odniesieniu do czynności wykonanych z mocy prawa
    przed dniem 1 stycznia 2022 r. i dotyczyć powinien kwot otrzymanych z tego tytułu od
    dnia 1 stycznia 2022 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie korekty podatku
    należnego za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zapłata opłaty przekształceniowej
    jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa
    użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo
    własności tych gruntów (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 6) - dalej jako: „ustawa
    przekształceniowa”, z dniem 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego gruntów
    zabudowanych na cele mieszkaniowe przekształca się w prawo własności tych gruntów.
    Wskazać należy, że 22 grudnia 2021 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną znak
    PT1.8101.2.2021. Została ona opublikowana w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z
    29 grudnia 2021 r. poz. 14. Interpretacja ta dotyczy opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług czynności przekształcenia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości
    gruntowej w prawo własności, dokonanego z mocy prawa na podstawie ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na
    cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz. U. z 2020 r. poz. 2040, dalej:
    ustawa przekształceniowa).
    Z ww. interpretacji ogólnej jednoznacznie wynika, że przekształcenie prawa użytkowania
    wieczystego gruntów w prawo własności nieruchomości z mocy ustawy o przekształceniu
    prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo
    własności tych gruntów, należy traktować jako przeniesienie prawa własności do towaru w
    zamian za odszkodowanie, a nie jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel. Zatem, przekształcenie – na podstawie ww. ustawy o przekształceniu prawa
    użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo
    własności tych gruntów - prawa wieczystego użytkowania gruntów (ustanowionego
    zarówno do dnia 30 kwietnia 2004 r. jak i od dnia 1 maja 2004 r. roku) w prawo własności,
    stanowi odrębną od oddania w użytkowanie wieczyste czynność podlegającą
    opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy przekształceniowej,
      Podstawę ujawnienia prawa własności gruntu w księdze wieczystej oraz ewidencji
      gruntów i budynków stanowi zaświadczenie potwierdzające przekształcenie, zwane
      dalej „zaświadczeniem”, wydawane przez:

      1) starostę wykonującego zadanie z zakresu administracji rządowej - w przypadku
        gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa;
      2) dyrektora oddziału terenowego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa lub
        dyrektora oddziału regionalnego Agencji Mienia Wojskowego - w przypadku
        gruntów, w stosunku do których prawo własności Skarbu Państwa wykonują te
        podmioty;
      3) odpowiednio wójta (burmistrza, prezydenta miasta), zarząd powiatu albo zarząd
        województwa – w przypadku gruntów stanowiących własność jednostek
        samorządu terytorialnego;
      4) dyrektora Zarządu Zasobów Mieszkaniowych Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i
        Administracji – w przypadku gruntów, w stosunku do których prawo własności
        Skarbu Państwa wykonuje ten podmiot.
    Jak stanowi art. 4 ust. 4 powołanej ustawy:
      W zaświadczeniu potwierdza się przekształcenie oraz informuje o obowiązku
      wnoszenia rocznej opłaty przekształceniowej, zwanej dalej „opłatą”, wysokości i
      okresie wnoszenia tej opłaty, a także możliwości wniesienia opłaty, o której mowa w
      art. 7 ust. 7, i zasadach jej wnoszenia. Zaświadczenie zawiera pouczenie o
      możliwości złożenia wniosku, o którym mowa w art. 6 ust. 1.
    Stosownie do art. 7 ustawy przekształceniowej:
      1. Z tytułu przekształcenia nowy właściciel gruntu ponosi na rzecz dotychczasowego
        właściciela gruntu opłatę.
      2. Wysokość opłaty jest równa wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania
        wieczystego, która obowiązywałaby w dniu przekształcenia.
      3. W przypadku gdy w dniu przekształcenia obowiązywałaby opłata roczna z tytułu
        użytkowania wieczystego ustalona za pierwszy lub drugi rok od aktualizacji,
        zgodnie z art. 77 ust. 2a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
        nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r. poz. 1899), zwanej dalej „ustawą o
        gospodarce nieruchomościami”, wysokość opłaty jest równa wysokości opłaty
        rocznej z tytułu użytkowania wieczystego w trzecim roku od aktualizacji.
      4. W przypadku ustanowienia lub przeniesienia użytkowania wieczystego w okresie
        od dnia 1 stycznia 2018 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. wysokość opłaty jest równa
        wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego, która zgodnie z
        postanowieniami umowy obowiązywałaby od dnia 1 stycznia 2019 r.
      5. Opłatę wnosi się w terminie do dnia 31 marca każdego roku. Na wniosek złożony
        nie później niż 14 dni przed dniem upływu terminu płatności właściwy organ
        może rozłożyć opłatę na raty lub ustalić inny termin jej wniesienia,
        nieprzekraczający danego roku kalendarzowego.
      6. Opłata jest wnoszona przez okres 20 lat, licząc od dnia przekształcenia.
      7. Właściciel gruntu w każdym czasie trwania obowiązku wnoszenia opłaty może
        zgłosić właściwemu organowi na piśmie zamiar jednorazowego jej wniesienia w
        kwocie pozostającej do spłaty (opłata jednorazowa). Wysokość opłaty
        jednorazowej odpowiada iloczynowi wysokości opłaty obowiązującej w roku, w
        którym zgłoszono zamiar wniesienia opłaty jednorazowej, oraz liczby lat
        pozostałych do upływu okresu, o którym mowa w ust. 6 albo 6a.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy,
      Właściwy organ może udzielić osobom fizycznym będącym właścicielami budynków
      mieszkalnych jednorodzinnych lub lokali mieszkalnych lub spółdzielniom
      mieszkaniowym bonifikaty od opłaty za dany rok w odniesieniu do gruntów
      stanowiących własność:
      1) Skarbu Państwa – na podstawie zarządzenia wojewody;
      2) jednostki samorządu terytorialnego – na podstawie uchwały właściwej rady albo
        sejmiku.

    Zgodnie z art. 9 ust. 4 ww. ustawy,
      W przypadku wniesienia opłaty jednorazowej za przekształcenie gruntu
      stanowiącego własność jednostki samorządu terytorialnego, właściwy organ może
      udzielić osobom fizycznym będącym właścicielami budynków mieszkalnych
      jednorodzinnych lub lokali mieszkalnych lub spółdzielniom mieszkaniowym
      bonifikaty od tej opłaty na podstawie uchwały właściwej rady albo sejmiku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 cyt. ustawy,
      Obowiązek wnoszenia opłaty przez okres 20 lat, licząc od dnia przekształcenia,
      obciąża każdoczesnego właściciela nieruchomości, w odniesieniu do której istnieje
      roszczenie o opłatę, począwszy od dnia 1 stycznia roku następującego po roku, w
      którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Nabywca nieruchomości występuje do
      właściwego organu w terminie 30 dni od dnia nabycia nieruchomości o wydanie
      zaświadczenia potwierdzającego wysokość i okres pozostały do wnoszenia opłaty.
      Właściwy organ może wydać to zaświadczenie z urzędu.
    W myśl ust. 3 ww. artykułu:
      W przypadku wyodrębnienia własności lokalu po dniu 1 stycznia 2019 r. w budynku
      położonym na gruncie objętym przekształceniem obowiązek wnoszenia opłaty
      obciąża właściciela tego lokalu w wysokości proporcjonalnej do udziału we
      współwłasności gruntu związanego z własnością lokalu. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się
      odpowiednio.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Opłatę należną za rok 2019 wnosi się w terminie do dnia 29 lutego 2020 r.
    Jak stanowi art. 20 ust. 1a tej ustawy:
      Opłatę należną za rok 2020 wnosi się w terminie do dnia 30 czerwca 2020 r.
    Jak wynika z powołanej interpretacji ogólnej ww. opłaty, jako wynagrodzenie z tytułu
    dokonanej czynności przekształcenia użytkowania wieczystego gruntu we własność,
    podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych ustanowionych w ustawie o VAT.
    Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do 1
    grudnia 2021 r.):
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z
      tytułu przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie.
    Od 1 stycznia 2022 r., ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) znowelizowane zostało
    brzmienie przepisu art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy w zakresie określenia momentu
    powstania obowiązku podatkowego przy przeniesieniu z mocy prawa prawa własności
    towarów za odszkodowaniem. Powyższa zmiana ma wpływ na sposób rozliczania podatku
    VAT oraz na zasady dokumentowania uiszczanych opłat przekształceniowych.
    I tak, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1
    stycznia 2022 r.):
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z
      tytułu przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienia z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie.
    Jak stanowi art. 76 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw:

      W przypadku otrzymania od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy całości lub części
      zapłaty z tytułu przeniesienia z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie, które miało miejsce przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy,
      stosuje się przepis art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy zmienianej w art. 14, w
      brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek z
      tego tytułu został rozliczony przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 76 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw, znowelizowany art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b ustawy będzie miał również
    zastosowanie w odniesieniu do opłaty wnoszonej z tytułu przekształcenia, które zostało
    dokonane przed dniem wejścia w życie ww. ustawy. Wyjątek będą stanowić sytuacje, w
    których podatnik rozliczył podatek VAT należny z tytułu odpłatnego przekształcenia
    użytkowania wieczystego w prawo własności jeszcze przed dniem wejścia w życie ustawy
    tj. przed 1 stycznia 2022 r.
    Konsekwencją wyroku TSUE C-604/19 jest zmiana sposobu traktowania na gruncie
    podatku VAT czynności przekształcenia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości w
    prawo własności za odszkodowaniem. Skutkuje to tym, że mamy do czynienia z dwoma
    dostawami - pierwsza dostawa miała miejsce w momencie ustanowienia prawa
    użytkowania wieczystego, natomiast druga dostawa ma miejsce w momencie
    przekształcenia użytkowania wieczystego w prawo własności.
    Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
      obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
      elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
      określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
      zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    Stosownie do art. 99 ust. 12 ustawy:
      Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku
      naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w
      kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w
      innej wysokości.
    Zauważyć należy, że z cytowanych wyżej przepisów wynika, że każda deklaracja (złożony
    plik JPK_VAT z deklaracją) odnosi się do konkretnego, zamkniętego już okresu
    rozliczeniowego. W związku z powyższym deklaracja musi uwzględniać stan prawny
    istniejący w momencie zamknięcia okresu rozliczeniowego.
    Deklaracja podatkowa (złożony plik JPK_VAT z deklaracją) stanowi zatem opis zdarzeń,
    zaistniałych w określonym przedziale czasowym, oceniany z punktu widzenia przepisów

    podatkowych w tym przedziale czasowym obowiązujących, a który w efekcie ma
    doprowadzić do wykonania przez podatnika obowiązku zapłaty podatku lub zrealizowania
    przez niego swego uprawnienia do uzyskania od organu podatkowego zwrotu podatku.
    Zgodnie z art. 81 § 1 ww. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.),
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej,
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji (złożonych plików JPK_VAT z deklaracją) ma na celu poprawienie błędu,
    który został popełniony przy jej sporządzeniu. Może on dotyczyć określenia wysokości
    zobowiązania podatkowego, wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych
    zawartych w treści deklaracji (złożonym pliku JPK_VAT z deklaracją). Skorygowanie
    deklaracji polega na ponownym, poprawnym już wypełnieniu deklaracji. Natomiast
    korekta pliku JPK_VAT z deklaracją podatkową zastępuje poprzednio złożony plik JPK_VAT z
    deklaracją, czyli za prawidłowe uważane są te dane, które zostały wykazane w
    skorygowanym pliku JPK_VAT z deklaracją. Zatem skorzystanie przez podatnika z
    wprowadzonej przez ustawodawcę instytucji korekty pliku JPK_VAT z deklaracją powoduje,
    że złożony przez niego korygujący plik JPK_VAT z deklaracją zastępuje pierwotny
    (korygowany) plik JPK_VAT z deklaracją podatkową i pociąga za sobą skutki prawne,
    pozbawiając jednocześnie pierwotny pliku JPK_VAT z deklaracją mocy prawnej.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. W dniu ... zostało wydane zaświadczenie znak: ...
    potwierdzające, że z dniem 1.01.2019 r. z mocy prawa prawo użytkowania wieczystego
    nieruchomości gruntowej zabudowanej dwoma budynkami mieszkalnymi
    wielorodzinnymi i budynkiem gospodarczym, położonej w ..., oznaczonej jako działki o
    numerach geodezyjnych: 1 i 2, o łącznej powierzchni 0,1154 ha, dla której prowadzona jest
    księga wieczysta nr ..., przekształciło się w prawo własności, w tym wynoszący 20954
    /78727 części udział we współużytkowaniu wieczystym przedmiotowej nieruchomości,
    przynależący do ... Zaświadczenie zostało wydane na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 3, w
    związku z art. 1 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa
    użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo
    własności tych gruntów. Ustalono roczną opłatę przekształceniową na kwotę ... Teatr
    został zobowiązany do wnoszenia niniejszej opłaty przez okres 20 lat, licząc od dnia
    przekształcenia. Opłatę przekształceniową należną za 2019 r. jednostka miała zapłacić do
    dnia 29.02.2020 r., natomiast opłaty należne za lata następne płatne są do 31.03 każdego
    roku, bez odrębnego wezwania.
    Jak wskazano wyżej, przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntów w prawo
    własności nieruchomości z mocy ustawy o przekształceniu prawa użytkowania
    wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych
    gruntów, należy traktować jako przeniesienie prawa własności do towaru w zamian za
    odszkodowanie, a nie jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Zatem, przekształcenie – na podstawie ww. ustawy o przekształceniu prawa użytkowania
    wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych
    gruntów - prawa wieczystego użytkowania gruntów (ustanowionego zarówno do dnia 30
    kwietnia 2004 r. jak i od dnia 1 maja 2004 r. roku) w prawo własności, stanowi odrębną od
    oddania w użytkowanie wieczyste czynność podlegającą opodatkowaniu, na podstawie
    art. 5 ust. 1 w zw. art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym opłaty z tytułu przekształcenia ustanowionego zarówno przed 1 maja 2004 r.,
    jak i po 1 maja 2004 r. prawa użytkowania wieczystego w prawo własności podlegają
    opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług właściwą w momencie
    przekształcenia przedmiotowego prawa.

    Zatem określenie wysokości stawki podatku VAT dla opłat z tytułu przekształcenia prawa
    użytkowania wieczystego w prawo własności uzależnione jest od momentu
    przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, z dniem 1 stycznia 2019 r. z mocy prawa prawo
    użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej dwoma budynkami
    mieszkalnymi wielorodzinnymi i budynkiem gospodarczym przekształciło się w prawo
    własności, na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 1 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na
    cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów. W konsekwencji, w niniejszej sprawie
    do opłat z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo
    własności, które nastąpiło z dniem 1 stycznia 2019 r. na podstawie ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. o przekształceniu prawa wieczystego użytkowania gruntów zabudowanych na cele
    mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów wniesionych w latach 2020-2024, należy
    zastosować stawkę obowiązującą w momencie przekształcenia tj. 1 stycznia 2019 r.
    Wskazali Państwo, że Teatr na podstawie zaświadczenia wnosił do 2024 r. włącznie opłaty
    roczne w wysokości ... zł (nieopodatkowane podatkiem VAT). Do 2024 r. włącznie nie był
    odprowadzany podatek VAT od wpłacanych opłat rocznych z tytułu przekształcenia.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro opłaty z tytułu przekształcenia
    prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności, które nastąpiło z dniem 1
    stycznia 2019 r. na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa
    wieczystego użytkowania gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo
    własności tych gruntów wniesione w latach 2020-2024 podlegają opodatkowaniu
    podatkiem VAT według stawki obowiązującej w momencie przekształcenia, to winni
    Państwo dokonać korekty rozliczenia podatku należnego za okresy rozliczeniowe, w
    których nastąpiła zapłata opłaty przekształceniowej, tj. od momentu wpłaty pierwszej
    opłaty - 2020 r. do 2024 r. włącznie.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie korekty podatku należnego za okres rozliczeniowy,
    w którym nastąpiła zapłata opłaty przekształceniowej jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie
    mogą być rozpatrzone.
    Jednocześnie podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa
    podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania
    podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się
    wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa
    podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Państwa. Tut. Organ
    informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w
    przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji

    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Niniejsza interpretacja dotyczy kwestii korekty podatku należnego za okres rozliczeniowy,
    w którym nastąpiła zapłata opłaty przekształceniowej, natomiast w zakresie możliwości
    korzystania z ochrony przewidzianej w art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa i
    zwolnienia z naliczania odsetek od zaległości podatkowych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.