Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.164.2025.3.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Ustalenie, czy ponoszone przez Spółkę koszty szkoleń będą
stanowić ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością
gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3
ustawy o CIT
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
szkolenie-szkolenie pracownicze
wydatek-wydatki szkoleniowe
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 kwietnia 2025 r. (wpływ
    24 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest na
    dzień złożenia wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych (dalej jako: „CIT”), posiada siedzibę działalności
    gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie
    z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn.
    zm.). (...)
    Wnioskodawca podlega obecnie opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w Rozdziale
    6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: „Ryczałt”). Wnioskodawca
    spełnia zatem wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.
    Obecnie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiadają osoby fizyczne (dalej
    jako: „Wspólnicy”). Jeden ze Wspólników pełni w Spółce funkcję Prezesa Zarządu i jest
    jedynym członkiem zarządu Spółki.
    Wnioskodawca ma wątpliwości co do prawidłowości rozliczania na gruncie ryczałtu
    ponoszonych kosztów szkoleń. Wnioskodawca uważa, że szkolenia są kluczowym
    elementem rozwoju przedsiębiorstw, ponieważ umożliwiają kadrze zarządzającej
    poszerzanie wiedzy, podnoszenie kompetencji oraz dostosowanie się do zmieniających się
    warunków rynkowych. W firmach działających w branży (...), która nie jest tu wyjątkiem od
    reguły, potrzeby szkoleniowe można podzielić na te mające bezpośredni związek z
    przedmiotem działalności oraz ogólnym zarządzaniem przedsiębiorstwem. Wnioskodawca
    uczestniczy cyklicznie w obu typach szkoleń, które dla przedsiębiorstwa pełnią różne, ale
    równie ważne role:
  I. W szkoleniach branżowych chodzi o doskonalenie specjalistycznej wiedzy technicznej i
      procesowej, która ma bezpośredni wpływ na jakość projektów i efektywność realizacji
      przedsięwzięć (...).
  II. Szkolenia związane z ogólnym zarządzaniem firmą pomagają rozwijać kompetencje
      miękkie, strategiczne i przywódcze, które są niezbędne do podejmowania właściwych
      decyzji oraz budowania stabilnej pozycji firmy na rynku.
    Szkolenia branżowe.
    Szkolenia dedykowane branży (...), w których uczestniczą członkowie zarządu
    Wnioskodawcy, będący jednocześnie jego udziałowcami, koncentrują się na rozwoju
    wiedzy specjalistycznej, wspierając realizację projektów (...) na wysokim poziomie. Dzięki
    nim przedsiębiorstwo może skuteczniej konkurować na rynku, (...), przykładami takich
    szkoleń są:
    (...)

    Szkolenia związane z ogólnym zarządzaniem firmą.
    Szkolenia w tej kategorii wspierają rozwój kompetencji niezbędnych do skutecznego
    prowadzenia firmy i podejmowania strategicznych decyzji. Dzięki nim przedsiębiorcy i
    menedżerowie mogą budować silne zespoły, lepiej zarządzać finansami i dostosowywać
    się do zmiennych warunków rynkowych. Przykładowymi szkoleniami, w których
    uczestniczą członkowie zarządu Wnioskodawcy, będący jednocześnie jego udziałowcami,
    są:
    (...)
    W wyżej wymienionych szkoleniach będzie uczestniczył Prezes Zarządu, będący
    jednocześnie Wspólnikiem Spółki. Nie będzie on jednak jedyną osobą realizującą
    szkolenia. Poza Prezesem regularne szkolenia odbywa dział sprzedaży i marketingu oraz
    dział księgowości. Pozostali Wspólnicy nie pełnią szczególnych funkcji w Spółce, to też nie
    ma żadnej potrzeby by odbywali przedmiotowe szkolenia.
    Pracownicy Spółki korzystający ze szkoleń nie są osobami powiązanymi w rozumieniu art.
    11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Szkolenia organizowane są przez podmioty zewnętrzne, niebędące podmiotami
    powiązanymi ze Spółką. Szkolenia kierowane są ogólnie do rynku, uczestniczą w nich
    również inni przedsiębiorcy z branży. Transakcje (wynagrodzenie za przeprowadzenie
    szkoleń) zawarte będą na warunkach rynkowych, oferty są ogólnodostępne.
    W zależności od zapotrzebowania i w ramach specjalizacji pracowników
    /współpracowników istnieje możliwość skorzystania ze szkoleń wskazanych we wniosku
    przez innych Wspólników lub pracowników. Szkolenia dobierane są zawsze indywidualnie
    do potrzeb danego stanowiska oraz są ściśle związane z oczekiwaniami jakie Spółka z nim
    wiąże. Wiodącym więc kryterium jest przydatność zakresu szkolenia, przez co
    Wnioskodawca rozumie albo zwiększenie potencjału wypracowania zysku albo
    ograniczenie ryzyk mogących negatywnie na niego wpłynąć.
    Niektóre szkolenia, o których mowa we wniosku organizowane są cykliczne a niektóre
    dyktowane np. zmianami w prawie przez co są jednorazowe. Spółka nie posiada
    ramowego planu szkoleniowego. Czas trwania szkolenia trwa od kliku godzin do kilku dni,
    w zależności od zakresu merytorycznego. Część szkoleń odbywa się na platformach on-
    line. Pozostałe nie odbywają się w atrakcyjnej turystycznie miejscowości. Nie są
    organizowane poza granicami Polski, zazwyczaj zlokalizowane są w miastach
    wojewódzkich, gdzie organizacyjnie łatwiej zorganizować takie szkolenie.
    Rola i zadania osób biorących udział w szkoleniu to:
      - Prezes Zarządu - podejmowanie kluczowych decyzji dla Spółki,
      - Główna księgowa, Dział księgowy - obsługa Spółki pod względem rachunkowym i
        finansowym,
      - Dział marketingu i sprzedaży - obsługa Spółki pod względem marketingu i sprzedaży.
    Udział w szkoleniach nie jest „konieczny” w rozumieniu takim, że nie jest wymagany
    przepisami prawa. Niemniej jednak brak przedmiotowych szkoleń w realiach rynkowych
    jest konieczny by utrzymać dynamikę rozwoju i zwiększyć potencjał Spółki. (...). Prezes
    Zarządu potrzebuje rozumieć zmiany zachodzące (...), również w ujęciu długoterminowym,
    by obierać właściwe kierunki rozwoju Spółki. Naturalną przesłanką dla działu
    rachunkowego jest potrzeba aktualizacji wiedzy w stale zmieniającym się otoczenie
    prawnym w jakim prowadzona jest działalność. Marketing i sprzedaż potrzebuje szkoleń z
    zakresu skutecznego prowadzenia własnych działań, w tym bieżących trendów i potrzeb
    klientów Spółki.

    Dowodami potwierdzającymi uczestnictwo w szkoleniu są faktury oraz certyfikaty
    uczestnictwa, certyfikaty zdobytych kompetencji.
    Wnioskodawca nie przewiduje warunkowości poniesienia kosztu szkolenia tzn.
    sfinansowanie szkolenia nie więżę się z koniecznością spełnienia określonych warunków
    przez te osoby, a w razie ich niespełnienia do zwrotu poniesionych kosztów szkolenia.
    Spółka ponosi koszty związane ze szkoleniami osoby/osób, o których mowa we wniosku tj.
    finansuje koszt szkolenia, a także niezbędne koszty takie jak: nocleg, wyżywienie, koszty
    dojazdu np. koszt biletu. Wydatki będą ponoszone na podstawie faktur, a płatności
    dokonywane w formie przelewu bankowego.
    Udział w szkoleniach osób/osoby wskazanej we wniosku będzie miał związek przyczynowo-
    skutkowy między szkoleniami a prowadzoną działalnością, w tym połączenie
    uzyskiwanego przez Spółkę przychodu z przedmiotowymi szkoleniami. Właściwe,
    precyzyjne zarządzanie przedsiębiorstwem przy użyciu nowoczesnych metod i szerokiej
    wiedzy branżowej wpływa bezpośrednio na zyski. Dobrze zorganizowany i przeszkolony
    dział księgowy w sposób bezpieczny obsługuje finanse jak i podatki Spółki co przekłada się
    na lepszej jakości dane służące do podejmowania decyzji przez Zarząd. Dział marketingu
    bezpośrednio przekłada zdobytą wiedzę na system sprzedażowy czyniąc go
    skuteczniejszym.
    Spółka od wielu lat prezentuje stałe stanowisko wysoko ceniąc wartość dodaną jaka płynie
    ze szkoleń oraz widząc ich przełożenie na dochody Spółki z perspektywy historycznej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    - w planowanych szkoleniach, poza będącym udziałowcem Spółki Prezesem Zarządu, nie
      będą uczestniczyć inne podmioty powiązane ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt
      4 ustawy o CIT;
    - Wnioskodawca nie zakłada szkoleń przewidzianych dla osób współpracujących
      (rozliczających się B2B), jednostkowo doszło jednak do pokrycia kosztu szkolenia dla
      osoby współpracującej. Motywem takiego działania były: brak kwalifikacji na
      odpowiednim poziomie osoby szkolonej oraz brak możliwości realizacji danych potrzeb
      (objętych szkoleniem) z zasobu pracowniczego. Nieracjonalnym było podjęcie szkolenia
      od podstaw pracowników ani zatrudnienie lub nawiązanie współpracy z osoba nową;
    - Wnioskodawca nabywa również szkolenia w formule online – są one dostępne w okresie
      przewidzianym przez warunki zakupu również dla osoby współpracującej z
      Wnioskodawcą.

## Pytanie

Czy ponoszone przez Spółkę koszty szkoleń będą stanowić wydatki niezwiązane z
    działalnością gospodarczą i będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
    spółek, a w szczególności czy będą stanowiły tzw. ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z
    działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy koszty szkoleń, o których mowa we wniosku o interpretację nie
    będą dla Spółki wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą, o których mowa w
    art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT oraz nie będą stanowiły ukrytych zysków, o których
    mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

  Rozdział 6b ustawy o CIT reguluje zasady alternatywnego systemu opodatkowania, jakim jest
    ryczałt od dochodów spółek. Przedmiot opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    wskazano w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten stanowi, iż opodatkowaniu ryczałtem
    podlega dochód odpowiadający:
  wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części w jakiej
    zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:
    a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
    b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
      lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Przez ukryte zyski zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, rozumie się świadczenia
    pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
    związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi.
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;

      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11 c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Do uznania danego wydatku za ukryty zysk konieczne jest zatem, aby beneficjentem
    świadczenia był określony podmiot, tj. udziałowiec lub podmiot powiązany z podatnikiem
    lub udziałowcem.
    Ryczałtem od dochodów spółek objęte są również wydatki, które nie są związane z
    działalnością gospodarczą. Przepisy ustawy o CIT nie precyzują jednak, jakie dokładnie
    wydatki wchodzą w skład tej kategorii. W pewnym stopniu pomocny może być Przewodnik
    do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. (dalej jako: „Przewodnik”). Jak
    wskazuje Przewodnik, przy ustalaniu, czy dany wydatek kwalifikuje się jako niezwiązany z
    działalnością gospodarczą, warto odnieść się do kategorii kosztów uznawanych za
    niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Oba te typy wydatków mają podobny
    charakter, ponieważ odnoszą się do celu poniesienia kosztu - zarówno wydatki związane z
    działalnością gospodarczą, jak i koszty uzyskania przychodów mają na celu osiągnięcie
    przychodów lub ich zabezpieczenie.
    Z kolei art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, który określa katalog wydatków wyłączonych z kosztów
    uzyskania przychodów, nie obowiązuje podatników korzystających z ryczałtu od
    dochodów spółek. Niemniej jednak, w opinii Spółki, pewne wydatki znajdujące się w tym
    katalogu, mimo że nie są uznawane za koszty podatkowe, wciąż można traktować jako
    związane z działalnością gospodarczą. Przewodnik jednoznacznie wskazuje, że „wydatki
    niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie są tożsame z „wydatkami niestanowiącymi
    kosztów uzyskania przychodów”.
    Na tej podstawie można stwierdzić, że koszty szkoleń ponoszone przez Spółkę nie
    stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i w związku z tym nie
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Szkolenia są organizowane w
    celu poszerzania wiedzy kluczowych dla Spółki osób - w tym członków zarządu, co w
    efekcie przyczynia się do wzrostu jakości pracy. Dzięki temu możliwe jest osiąganie

    lepszych wyników przedsiębiorstwa. W konsekwencji koszty szkoleń nie spełniają definicji
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i nie podlegają ryczałtowemu
    opodatkowaniu.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatków na Szkolenia związanych z wspólnikami Spółki, którzy
    jednocześnie pełnią funkcję członków zarządu, nie należy kwalifikować jako ukrytych
    zysków. Wspólnicy ci nie uczestniczą w Szkoleniu w roli udziałowców - w rozumieniu
    inwestorów, a osób funkcyjnych, mających skonkretyzowane zadania i rolę w
    przedsiębiorstwie.
    Nawet gdyby uznano, że koszty Szkolenia przypadające na udziałowców będących również
    pracownikami Wnioskodawcy powinny być rozpatrywane jako ukryty zysk, a nie wydatek
    niezwiązany z działalnością gospodarczą, zdaniem Spółki należy zauważyć, że nie został
    spełniony kluczowy warunek - świadczenie w postaci udziału w szkoleniu nie jest
    realizowane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.
    Analizując przepisy celowościowo, można dojść do wniosku, że ustawodawca wprowadził
    opodatkowanie tzw. ukrytych zysków, aby zapobiec wyprowadzaniu środków ze spółek
    objętych estońskim CIT w sposób sztuczny, tj. inną drogą niż dywidenda. Celem regulacji
    jest przeciwdziałanie sytuacjom, w których świadczenia wypłacane udziałowcom zastępują
    dywidendę. Jak wskazano w objaśnieniach (s. 33): „świadczenie uznane za ukryty zysk, w
    przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być
    ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie
    powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu)
    osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie
    dywidendy”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, uznanie wydatków na szkolenie związanych z udziałowcami
    za dochód z ukrytych zysków byłoby nieprawidłowe. Zdaniem Spółki, koszty te nie mają
    charakteru wypłaty dywidendy ani nie stanowią jej sztucznego ekwiwalentu. Koszty
    szkolenia są niezależne od osiągania zysku przez Wnioskodawcę i wynikają z przyjętej
    praktyki - utrzymywania wysokiego poziomu wiedzy kadry zarządzającej.
    Wnioskodawca podkreśla, że koszty szkolenia nie stanowią świadczenia powiązanego z
    prawem do udziału w zysku. Warunek ten byłby spełniony jedynie wtedy, gdyby transakcja
    została zawarta wyłącznie z powodu powiązań właścicielskich pomiędzy udziałowcem a
    Spółką będącą podatnikiem estońskiego CIT. Jeśli jednak organizacja szkolenia była
    biznesowo uzasadniona, odzwierciedlała normalną praktykę rynkową i nie stanowiła
    formy wypłaty środków na rzecz udziałowców w miejsce dywidendy, to taka operacja nie
    może być kwalifikowana jako dochód z ukrytych zysków. Tym samym, warunek
    wspomniany powyżej nie jest spełniony w odniesieniu do tego rodzaju świadczeń.
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki na szkolenie nie mogą być
    uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, ponadto, wydatki te nie
    stanowią ukrytego zysku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W

    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Podkreślić należy, że pełna weryfikacja okoliczności ponoszenia, zasadności i związku z
    prowadzoną działalnością wymienionych we wniosku wydatków, możliwa będzie w
    postępowaniu dowodowym, które zastrzeżone jest dla innych trybów postępowania.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest bowiem uprawniony do przeprowadzania
    postępowania dowodnego.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        (3) wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te p
      odmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
          rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
      przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
      jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
      lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych
      zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
      ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub
      wydatku.
    Stosownie do art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków
      niezwiązanych z działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano
      świadczenie.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
    lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub
      podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w powyższym przepisie
    nie zostały w sposób szczególny zdefiniowane przez ustawodawcę. Ustawodawca nie
    podał również przykładu takich wydatków. Wobec braku definicji ustawowej tego pojęcia
    zasadne jest posłużenie się definicjami z języka powszechnego. Słownik języka polskiego
    (www.sjp.pl) definiuje przymiotnik „związany” jako: mający związek, coś wspólnego z kimś,
    z czymś. A contrario „niezwiązany” należy rozumieć jako: niemający związku, czegoś
    wspólnego z kimś, z czymś. Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    można więc zaliczyć tylko takie wydatki, które nie mają związku z prowadzoną
    działalnością.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty szkoleń będą
    stanowić ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których
    mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT.
    Z opisu sprawy wynika, że w szkoleniach będzie uczestniczył Prezes Zarządu, który jest
    udziałowcem Spółki. Poza Prezesem Zarządu w szkoleniach nie będą uczestniczyć inne
    podmioty powiązane ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W
    planowanych szkoleniach o charakterze branżowym oraz w szkoleniach związanych z
    ogólnym zarządzaniem firmą, poza Prezesem Zarządu będącym jednocześnie
    wspólnikiem Spółki, będzie uczestniczył także dział sprzedaży, marketingu i księgowości,
    Główna księgowa. Pracownicy Spółki korzystający ze szkoleń nie są osobami powiązanymi
    w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wskazali Państwo, że udział szkoleniach
    jest konieczny by utrzymać dynamikę rozwoju i zwiększyć potencjał Spółki. (...).
    Jak wcześniej wspomniano ukryte zyski stanowić będą dla podatnika wszelkie świadczenia:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych
      świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu
      powiązanego,

    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.
    Skoro udział w szkoleniach Prezesa Zarządu będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki
    wynika wyłącznie z potrzeb biznesowych Spółki i pełnionych przez niego funkcji
    zarządczych oraz nie stanowi świadczenia powiązanego z prawem do udziału w zysku
    uznać należy, że ponoszone z tego tytułu wydatki Spółki nie będą kwalifikowane jako
    dochód z ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Ponoszonych kosztów szkoleń dla działu sprzedaży, marketingu, księgowości, Głównej
    księgowej również nie można uznać za ukryte zyski, gdyż jak wynika z opisu sprawy
    pracownicy korzystający ze szkoleń nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art.
    11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Koszty szkoleń dla działu sprzedaży, marketingu, księg
    owości, Głównej księgowej nie stanowią też wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą.
    W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że ponoszenie wskazanych kosztów szkoleń,
    w których uczestniczą pracownicy działu rachunkowego wynika z potrzeby aktualizacji
    wiedzy w stale zmieniającym się otoczeniu prawnym w jakim prowadzona jest działalność.
    Dobrze zorganizowany i przeszkolony dział księgowy w sposób bezpieczny obsługuje
    finanse jak i podatki Spółki, co przekłada się na lepszej jakości dane służące do
    podejmowania decyzji przez Zarząd. Z kolei pracownicy działu marketing i sprzedaży
    potrzebują szkoleń z zakresu skutecznego prowadzenia własnych działań, w tym
    bieżących trendów i potrzeb klientów Spółki. Dział marketingu bezpośrednio przekłada
    zdobytą wiedzę na system sprzedażowy czyniąc go skuteczniejszym.
    Podsumowując, ponoszone przez Spółkę koszty szkoleń, nie stanowią ukrytych zysków
    (art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT) ani wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT) , zatem nie podlegają opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Przedstawione przez Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.