Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.829.2021.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-16
Teza: brak zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy sprzedaży działek
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 sierpnia 2021 r. (data wpływu 25 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 3 listopada 2021 r. oraz pismami z 29 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.) i 4 listopada 2021 r. (według daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz 7 - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

25 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy sprzedaży działek nr 8, 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz 7.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z 29 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.) i 4 listopada 2021 r. (według daty wpływu) poprzez doprecyzowanie opisu sprawy i przedłożenie dowodu uiszczenia opłaty oraz 3 listopada 2021 r. o uiszczenie dodatkowej opłaty.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny** (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Dnia 08.6.2021 roku A S.A. na mocy aktu notarialnego repertorium A nr … dokonała sprzedaży nieruchomości składającej się z 8 działek. Szczegółowy opis działek znajduje się w dołączonym do wniosku wypisie z rejestru gruntów. Nabywcą nieruchomości jest Parafia …. Na jednej z działek oznaczonej nr 3 znajduję się cześć kościoła należącego do tejże Parafii. Działki nr: 8, 1, 2, 4, 5, 6 i 7 zajęte są pod parking utwardzony oraz ogrodzenie. Ww. działki nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego. Wszystkie działki będące przedmiotem transakcji sklasyfikowane są jako inne tereny zabudowane oprócz działki 8, która to sklasyfikowana jest jako „łąki trwałe”.

W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu:

1\. Czy Państwa Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

2\. Czy kościół częściowo posadowiony na działce nr 3 jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.)?

3\. Kto poniósł nakłady na wybudowanie części kościoła znajdującej się na działce nr 3?

4\. Jeżeli nakłady na wybudowanie części kościoła znajdującej się na działce nr 3 zostały poniesione przez inny podmiot niż państwa Spółka, to należy wskazać, czy nastąpiło bądź do dnia sprzedaży nastąpi rozliczenie poniesionych nakładów?

5\. Czy na każdej z działek nr 1, 2, 4, 5, 6 i 7 znajduje się parking oraz ogrodzenie?

Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie jest negatywna, to należy wskazać na której/których działkach znajduje się parking, a na której/których znajduje się ogrodzenie.

6\. Czy parking oraz ogrodzenie są budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 lub urządzeniami budowlanymi w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?

7\. Czy na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 znajdują się inne niż wskazane we wniosku budynki/budowle/urządzenia budowlane?

8\. Czy działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 były wykorzystywane przez Państwa Spółkę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)?

9\. W ramach jakich czynności nastąpiło nabycie przez Państwa Spółkę działek nr 8, 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7, tj. w ramach czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych z opodatkowania,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

10\. Czy Państwa Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działek nr 8, 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7?

11\. Czy działka nr 8 jest zabudowana czy niezabudowana?

Jeżeli działka nr 8 jest zabudowana, to w odniesieniu do tej działki należy udzielić odpowiedzi na pytania nr 12-31. Natomiast jeżeli ww. działka jest niezabudowana, to w odniesieniu do działki nr 8 należy udzielić odpowiedzi na pytania nr 32-35.

Odpowiedzi na pytania 12-30 należy udzielić odrębnie dla działek 1, 2, 4, 5, 6 i 7.

12\. Jeżeli na ww. działkach znajdują się urządzenia budowlane, to należy wskazać:

\- na której działce znajdują się urządzenia budowlane?

\- z jakim budynkiem/budowlą są one powiązane?

13\. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie ww. budynków/budowli, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli z podziałem na poszczególne działki.

14\. Czy budynki, budowle, urządzenia budowalne położone na ww. działkach zostały nabyte, czy wybudowane przez Państwa Spółkę? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

15\. Czy z tytułu nabycia budynków/budowli przysługiwało Państwa Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

16\. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli przysługiwało Państwa Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

17\. Jeśli budynki/budowle znajdujące się na działce zostały, po nabyciu przez Państwa Spółkę ww. działki, wybudowane przez inny podmiot, to należy wskazać czy nastąpiło rozlicznie poniesionych nakładów na wybudowanie ww. budynków/budowli?

18\. Czy budynki/budowle były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy ww. budynki/budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie oraz czy to udostępnienie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

19\. Czy budynki/budowle były wykorzystywane przez Państwa Spółkę w działalności gospodarczej?

20\. Czy budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

21\. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

22\. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej w części?

23\. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

24\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 21 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?

25\. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

26\. Czy budynki/budowle były/są wykorzystywane przez Państwa Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle, wykonywała/wykonuje Państwa Spółka – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

27\. Czy Państwa Spółka bądź najemca/dzierżawca ponosiła/ponosił nakłady na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli były ponoszone nakłady, to należy wskazać kto je ponosił.

28\. W jakim okresie były ponoszone wydatki na ulepszenie budynków/budowli?

29\. Jeżeli były ponoszone wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej budynków/budowli?

30\. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 27 i 29 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynków/budowli po ulepszeniu?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Czy ulepszone budynki/budowle były wykorzystywane przez Państwa Spółkę/najemcę/dzierżawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

31\. Jakie budynki/budowle/urządzenia budowlane znajdują się na działce nr 8?

32\. Czy na dzień sprzedaży działka nr 8 była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie było przeznaczenie ww. działki niezabudowanej będącej przedmiotem sprzedaży według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

33\. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać, czy na dzień sprzedaży dla działki nr 8 była wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741, z późn. zm.)?

34\. W jaki sposób, do jakich celów, Państwa Spółka wykorzystywała działkę nr 8 od dnia nabycia do dnia sprzedaży?

35\. Czy działka nr 8 wykorzystywana była przez Państwa Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była działka, wykonywała Państwa Spółka – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

36\. Czy działka nr 8 była udostępniana osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy działka lub jej części zostały oddane w najem/dzierżawę oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:

1) „Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

2) Mając na uwadze definicję budynku zawartą w przepisie art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. w ocenie Spółki kościół jest obiektem budowlanym, ponieważ jest trwale związany z gruntem, jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Spółka zastrzega, że nie posiada ekspertów budowlanych uprawnionych do oceny budynków pod względem definicji zawartej w ustawie.

3) Spółka nie posiada wiedzy, kto ponosił nakłady budowlane na wybudowanie kościoła. Może stwierdzić jedynie, że ona nie ponosiła żadnych nakładów na tę budowę.

4) Nie nastąpiło i nie nastąpi żadne rozliczenie nakładów.

5) Ogrodzenie usytuowane jest wzdłuż zachodniej granicy działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 9, 7. Parkingi znajdują się na działkach nr 1, 3, 4 i 7

6) Mając na uwadze definicję budowli zawartą w przepisie art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. w ocenie Spółki parking o oraz ogrodzenie są budowlami. Spółka zastrzega, że nie posiada ekspertów budowlanych uprawnionych do oceny budowli pod względem definicji zawartej w ustawie.

7) Na działkach nr 1, 3,4, 7 istnieje kanalizacja deszczowa.

8) Działki nigdy nie były wykorzystywane przez Spółkę w działalności gospodarczej.

9) A SA (dawniej A SA \`(...)\`) jako firma rodzinna została znacjonalizowana w roku \`(...)\`. Decyzja nacjonalizacyjna została unieważniona w roku \`(...)\` r. A SA została wpisana do KRS w dniu 11.10.2013 r. pod nr KRS …. Tym samym A SA odzyskała ponad 32ha gruntów w tym wszystkie przedmiotowe działki. Mając powyższe na uwadze należy stwierdź, że A SA nabyła wszystkie działki w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Działka 8 - o powierzchni 4m2 jest niezabudowana

Pytanie 32 - na dzień sprzedaży działka nie była objęta PPZ.

Pytanie 33 - nie były wydawane takie decyzje.

Pytanie 34 - Spółka nie wykorzystywała w ogóle tej działki.

Pytanie 35 - Spółka nie wykorzystywała w ogóle tej działki.

Działka 1 - o powierzchni 322 m2 jest niezabudowana.

Pytanie 12 - na działce nie ma urządzeń budowlanych.

Pytanie 13 - na działce jest:

\- ogrodzenie - Klasyfikacja PKOB - 291 - Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane

\- parking - Klasyfikacja PKOB - 2112 Ulice i drogi pozostałe

\- kanalizacja deszczowa klasyfikacja PKOB - 2223 Rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej.

Pytanie 14 - ww. budowle nie zostały nabyte ani wybudowane przesz Spółkę.

Pytanie 15 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 16 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 17 - nie nastąpiło i nie nastąpi rozliczenie nakładów.

Pytanie 18 - budowle nie były przedmiotem najmu, dzierżawy użyczenie, itp.

Pytanie 19 - nie

Pytanie 20 - tak

Pytanie 21 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 22 - Wnioskodawca nie potrafi odpowiedzieć na to pytanie, nie ma wiedzy jak przebiegał proces budowy budowli osadzonych na tej działce.

Pytanie 23 - miedzy rokiem 1992 a 1994.

Pytanie 24 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 25 - Wnioskodawca nie rozumie pytania - nie jest w stanie wypowiedzieć się co do przyszłości.

Pytanie 26 - Spółka nigdy nie wykorzystywała budowli w żadnej działalności.

Pytanie 27 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 28 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 29 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 30 - nie są znane Spółce te dane.

Działka 2 - o powierzchni 71 m2 jest niezabudowana

Pytanie 12 - na działce nie ma urządzeń budowlanych.

Pytanie 13 - na działce jest:

\- ogrodzenie - Klasyfikacja PKOB - 291 - Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane

\- parking - Klasyfikacja PKOB - 2112 Ulice i drogi pozostałe

\- kanalizacja deszczowa klasyfikacja PKOB - 2223 Rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej.

Pytanie 14 - ww. budowle nie zostały nabyte ani wybudowane przesz Spółkę.

Pytanie 15 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 16 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 17 - nie nastąpiło i nie nastąpi rozliczenie nakładów.

Pytanie 18 - budowle nie były przedmiotem najmu, dzierżawy użyczenie, itp.

Pytanie 19 - nie

Pytanie 20 - tak

Pytanie 21 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 22 - Wnioskodawca nie potrafi odpowiedzieć na to pytanie, nie ma wiedzy jak przebiegał proces budowy budowli osadzonych na tej działce.

Pytanie 23 - miedzy rokiem 1992 a 1994.

Pytanie 24 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 25 - Wnioskodawca nie rozumie pytania - nie jest w stanie wypowiedzieć się co do przyszłości.

Pytanie 26 - Spółka nigdy nie wykorzystywała budowli w żadnej działalności.

Pytanie 27 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 28 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 29 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 30 - nie są znane Spółce te dane.

Działka 3 - o powierzchni 946 m2 jest częściowo zabudowana budynkiem kościoła.

Pytanie 12 - na działce nie ma urządzeń budowlanych.

Pytanie 13 - na działce jest:

\- budynek kościoła wraz ze schodami (ok. 10% pow. zabudowy kościoła) - klasyfikacja PKOB - 1272 - Budynki przeznaczone do sprawowania kultu religijnego i czynności religijnych

\- ogrodzenie - Klasyfikacja PKOB - 291 - Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane

\- parking - Klasyfikacja PKOB - 2112 Ulice i drogi pozostałe

\- kanalizacja deszczowa klasyfikacja PKOB - 2223 Rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej.

Pytanie 14 - ww. budowle nie zostały nabyte ani wybudowane przesz Spółkę.

Pytanie 15 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 16 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 17 - nie nastąpiło i nie nastąpi rozliczenie nakładów.

Pytanie 18 - budowle nie były przedmiotem najmu, dzierżawy użyczenie, itp.

Pytanie 19 - nie

Pytanie 20 - tak

Pytanie 21 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 22 - Wnioskodawca nie potrafi odpowiedzieć na to pytanie, nie ma wiedzy jak przebiegał proces budowy budowli osadzonych na tej działce.

Pytanie 23 - miedzy rokiem 1992 a 1994.

Pytanie 24 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 25 - Wnioskodawca nie rozumie pytania - nie jest w stanie wypowiedzieć się co do przyszłości.

Pytanie 26 - Spółka nigdy nie wykorzystywała budowli w żadnej działalności.

Pytanie 27 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 28 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 29 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 30 - nie są znane Spółce te dane.

Działka 4 - o powierzchni 551 m2 jest niezabudowana.

Pytanie 12 - na działce nie ma urządzeń budowlanych.

Pytanie 13 - na działce jest:

\- ogrodzenie - Klasyfikacja PKOB - 291 - Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane

\- parking - Klasyfikacja PKOB - 2112 Ulice i drogi pozostałe

\- kanalizacja deszczowa klasyfikacja PKOB - 2223 Rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej.

Pytanie 14 - ww. budowle nie zostały nabyte ani wybudowane przesz Spółkę.

Pytanie 15 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 16 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 17 - nie nastąpiło i nie nastąpi rozliczenie nakładów.

Pytanie 18 - budowle nie były przedmiotem najmu, dzierżawy użyczenie, itp.

Pytanie 19 - nie

Pytanie 20 - tak

Pytanie 21 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 22 - Wnioskodawca nie potrafi odpowiedzieć na to pytanie, nie ma wiedzy jak przebiegał proces budowy budowli osadzonych na tej działce.

Pytanie 23 - miedzy rokiem 1992 a 1994.

Pytanie 24 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 25 - Wnioskodawca nie rozumie pytania - nie jest w stanie wypowiedzieć się co do przyszłości.

Pytanie 26 - Spółka nigdy nie wykorzystywała budowli w żadnej działalności.

Pytanie 27 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 28 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 29 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 30 - nie są znane Spółce te dane.

Działka 5 - o powierzchni 36 m2 jest niezabudowana.

Pytanie 12 - na działce nie ma urządzeń budowlanych.

Pytanie 13 - na działce jest:

\- ogrodzenie - Klasyfikacja PKOB - 291 - Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane

\- parking - Klasyfikacja PKOB - 2112 Ulice i drogi pozostałe

\- kanalizacja deszczowa klasyfikacja PKOB - 2223 Rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej.

Pytanie 14 - ww. budowle nie zostały nabyte ani wybudowane przesz Spółkę.

Pytanie 15 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 16 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 17 - nie nastąpiło i nie nastąpi rozliczenie nakładów.

Pytanie 18 - budowle nie były przedmiotem najmu, dzierżawy użyczenie, itp.

Pytanie 19 - nie

Pytanie 20 - tak

Pytanie 21 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 22 - Wnioskodawca nie potrafi odpowiedzieć na to pytanie, nie ma wiedzy jak przebiegał proces budowy budowli osadzonych na tej działce.

Pytanie 23 - miedzy rokiem 1992 a 1994.

Pytanie 24 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 25 - Wnioskodawca nie rozumie pytania - nie jest w stanie wypowiedzieć się co do przyszłości.

Pytanie 26 - Spółka nigdy nie wykorzystywała budowli w żadnej działalności.

Pytanie 27 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 28 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 29 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 30 - nie są znane Spółce te dane.

Działka 6 - o powierzchni 75 m2 jest niezabudowana.

Pytanie 12 - na działce nie ma urządzeń budowlanych.

Pytanie 13 - na działce jest:

\- ogrodzenie - Klasyfikacja PKOB - 291 - Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane

\- parking - Klasyfikacja PKOB - 2112 Ulice i drogi pozostałe

\- kanalizacja deszczowa klasyfikacja PKOB - 2223 Rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej.

Pytanie 14 - ww. budowle nie zostały nabyte ani wybudowane przesz Spółkę.

Pytanie 15 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 16 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 17 - nie nastąpiło i nie nastąpi rozliczenie nakładów.

Pytanie 18 - budowle nie były przedmiotem najmu, dzierżawy użyczenie, itp.

Pytanie 19 - nie

Pytanie 20 - tak

Pytanie 21 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 22 - Wnioskodawca nie potrafi odpowiedzieć na to pytanie, nie ma wiedzy jak przebiegał proces budowy budowli osadzonych na tej działce.

Pytanie 23 - miedzy rokiem 1992 a 1994.

Pytanie 24 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 25 - Wnioskodawca nie rozumie pytania - nie jest w stanie wypowiedzieć się co do przyszłości.

Pytanie 26 - Spółka nigdy nie wykorzystywała budowli w żadnej działalności.

Pytanie 27 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 28 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 29 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 30 - nie są znane Spółce te dane.

Działka 7 - o powierzchni 91 m2 jest niezabudowana.

Pytanie 12 - na działce nie ma urządzeń budowlanych.

Pytanie 13 - na działce jest:

\- ogrodzenie - Klasyfikacja PKOB - 291 - Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane

\- parking - Klasyfikacja PKOB - 2112 Ulice i drogi pozostałe

\- kanalizacja deszczowa klasyfikacja PKOB - 2223 Rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej.

Pytanie 14 - ww. budowle nie zostały nabyte ani wybudowane przesz Spółkę.

Pytanie 15 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 16 - patrz odpowiedź na pytanie 14.

Pytanie 17 - nie nastąpiło i nie nastąpi rozliczenie nakładów.

Pytanie 18 - budowle nie były przedmiotem najmu, dzierżawy użyczenie, itp.

Pytanie 19 - nie

Pytanie 20 - tak

Pytanie 21 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 22 - Wnioskodawca nie potrafi odpowiedzieć na to pytanie, nie ma wiedzy jak przebiegał proces budowy budowli osadzonych na tej działce.

Pytanie 23 - miedzy rokiem 1992 a 1994.

Pytanie 24 - nie można ustalić daty pierwszego zasiedlenia.

Pytanie 25 - Wnioskodawca nie rozumie pytania - nie jest w stanie wypowiedzieć się co do przyszłości.

Pytanie 26 - Spółka nigdy nie wykorzystywała budowli w żadnej działalności.

Pytanie 27 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 28 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 29 - nie są znane Spółce te dane.

Pytanie 30 - nie są znane Spółce te dane.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy przedmiotowa transakcja może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** przedmiotowa transakcja nie może korzystać ze zwolnienia z VAT określonego w art 43 ust 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Stawką właściwą dla transakcji jest stawka 23%.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Na wstępie należy wskazać, że niniejszą interpretacją indywidualną załatwiono wniosek w części dotyczącej braku zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz 7

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników stanowiących majątek przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz 7 były własnością Spółki, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa Spółki. Zatem przy dostawie ww. działek spełnione zostały przesłanki do uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W konsekwencji, dostawa przez Wnioskodawcę działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz 7 podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741, z późn. zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy – ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – na podstawie ust. 2 powołanego przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z okoliczności sprawy wynika, że na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 9, 7 usytuowane jest ogrodzenie, natomiast na działkach nr 1, 3, 4 i 7 znajduje się parking oraz kanalizacja deszczowa. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że mając na uwadze definicję budowli zawartą w przepisie art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. w ocenie Spółki parking oraz ogrodzenie są budowlami.

Tym samym, ww. działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 9, 7, na dzień sprzedaży były działkami zabudowanymi.

Jak wskazano wcześniej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zatem sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 9, 7 nie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, z uwagi na fakt, że nie ww. działki były działkami zabudowanymi.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 9, 7 nie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przedmiotowa transakcja nie może korzystać ze zwolnienia z VAT określonego w art 43 ust 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług należało uznać za prawidłowe.

**Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że Organ nie rozstrzygał kwestii zwolnienia z opodatkowania dostawy działek zabudowanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, bowiem w tym zakresie nie zostało przedstawione pytanie.

Wskazać także należy, że kwestie dotyczące określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług dokonywanych od 1 lipca 2020 r. nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Określenie stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być dokonane wyłącznie w ramach wydawania wiążącej informacji stawkowej, określonej w art. 42a ustawy.

Zatem Organ nie jest uprawniony do dokonania oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT dla dostawy działek dokonanej po 30 czerwca 2020 r.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Niniejszym rozstrzygnięciem załatwiono wniosek w części dotyczącej braku zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz 7.

Natomiast w zakresie braku zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy sprzedaży niezabudowanej działki nr 8 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.