Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-239/10/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-07
Teza: czy Spółka w przypadku odsprzedaży majątku wniesionego aportem do Spółki może skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2010r. (data wpływu 12 marca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 kwietnia 2010r. (data wpływu 23 kwietnia 2010r.) oraz pismem z dnia 29 kwietnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Spółka w przypadku odsprzedaży majątku wniesionego aportem do Spółki może skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 21 kwietnia 2010r. (data wpływu 23 kwietnia 2010r.) oraz pismem z dnia 29 kwietnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Spółka w przypadku odsprzedaży majątku wniesionego aportem do Spółki może skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Udziałowiec Spółki - Gmina K. wniosła do Spółki aportem majątek, który nie obejmował gruntu, na który składały się obiekty inżynierii lądowej i wodnej (kolektor sanitarny polany B., kolektor kanalizacji sanitarnej przy ul. K.) oraz urządzenia techniczne (urządzenia oczyszczalni ścieków).

Według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wniesione środki trwałe mają następujące symbole:

*   kolektor sanitarny przy ul. K. – klasa 2223,
*   kolektor sanitarny polany B. – klasa 2223,
*   urządzenia oczyszczalni ścieków obejmują również klasę 2223 i stanowią część budowli.

Wnioskodawca nie jest w stanie określić kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT ani w jaki sposób Gmina K. użytkowała ww. środki trwałe. Obiekty te były oddane do użytku w latach 2000-2003r.

Spółka w dniu 31 grudnia 2004r. przyjęła ww. majątek poprzez podpisanie protokołów przekazania-przejęcia i od tego momentu (tj. 31 grudnia 2004r.) majątek ten był wykorzystywany przez Spółkę do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W stosunku do tych przedmiotów dostawy Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka również nie dokonała ulepszeń ww. środków trwałych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka w przypadku odsprzedaży majątku wniesionego aportem do Spółki może skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa towarów (wniesienia aportem majątku do Spółki) była zwolniona z podatku od towarów i usług, a zatem Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka nie poniosła wydatków na ich ulepszenie. Zatem, uwzględniając art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług Spółka była zwolniona z podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Odpłatna dostawa towarów według art. 2 pkt 22 ustawy mieści się w definicji sprzedaży.

Wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółek prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję dostawy towarów – następuje tutaj przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Kwestia wnoszenia aportu do spółek prawa handlowego i cywilnego, w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r., była uregulowana w § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w którym wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ww. ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa budynku budowli lub ich części podlega opodatkowaniu gdy następuje w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, albo w okresie krótszym niż 2 lata od jego pierwszego zasiedlenia.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak stanowi przepis art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Udziałowiec Spółki - Gmina K. wniosła do Spółki aportem majątek, na który składały się obiekty inżynierii lądowej i wodnej (kolektor sanitarny polany B., kolektor kanalizacji sanitarnej przy ul. K.) oraz urządzenia techniczne (urządzenia oczyszczalni ścieków).

Według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wniesione środki trwałe mają następujące symbole:

*   kolektor sanitarny przy ul. K. – klasa 2223,
*   kolektor sanitarny polany B. – klasa 2223,
*   urządzenia oczyszczalni ścieków obejmują również klasę 2223 i stanowią część budowli.

Spółka w dniu 31 grudnia 2004r. przyjęła ww. majątek poprzez podpisanie protokołów przekazania-przejęcia i od tego momentu (tj. 31 grudnia 2004r.) majątek ten był wykorzystywany przez Spółkę do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W stosunku do tych przedmiotów dostawy Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka również nie dokonała ulepszeń ww. środków trwałych.

W świetle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz powołanych wyżej regulacji, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę ww. obiektów inżynierii lądowej i wodnej (kolektor sanitarny polany B., kolektor kanalizacji sanitarnej przy ul. K.) oraz urządzeń technicznych (urządzenia oczyszczalni ścieków) nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem ww. obiekty inżynierii lądowej i wodnej oraz urządzenia techniczne były w dniu 31 grudnia 2004r. przedmiotem aportu na rzecz Wnioskodawcy.

Zgodnie z obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r. przepisem § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Tak więc czynność wniesienia w dniu 31 grudnia 2004r. aportu w postaci ww. obiektów inżynierii lądowej i wodnej oraz urządzeń technicznych była czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT ale korzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Jednocześnie Spółka nie dokonała ulepszeń ww. środków trwałych.

Zatem należy stwierdzić, że o ile przedmiotowe środki trwałe nie były już wcześniej przedmiotem pierwszego zasiedlenia (Wnioskodawca podaje bowiem, że nie wie w jaki sposób Gmina użytkowała ww. obiekty) to za pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ww. ustawy o VAT ww. obiektów inżynierii lądowej i wodnej oraz urządzeń technicznych należy uznać wniesienie ich aportem do Spółki w 2004r.

W związku z powyższym dostawa przedmiotowych obiektów inżynierii lądowej i wodnej oraz urządzeń technicznych, o ile są to budowle objęte PKOB 2223, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż:

*   dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz
*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem (czynnością wniesienia w dniu 31 grudnia 2004r. aportu ww. obiektów oraz urządzeń tj. w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu ale korzystających ze zwolnienia od podatku) a dostawą ww. obiektów i urządzeń upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym za nieprawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, że powinien on skorzystać z uprawnień wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W przedmiotowej sprawie dostawa obiektów inżynierii lądowej i wodnej oraz urządzeń technicznych korzystać bowiem będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy jednak zaznaczyć, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.