Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.72.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Skutki podatkowe otrzymania w drodze działu spadku
większej kwoty niż wykazana w SD; Z2.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
korekta-korekta zgłoszenia
spadek
spadek-dział spadku
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie konieczności dokonania korekty
    zgłoszenia o nabyciu spadku (SD-Z2) w związku z przeprowadzeniem działu spadku.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 21 marca 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) odziedziczył Pan, razem z bratem (...), mieszkanie po zmarłym ojcu (...). Przyjął
    Pan razem z bratem spadek i złożył druk SD-Z2.
    W dniu (...), przed sądem odbył się dział spadku (ugoda sądowa). Lokal mieszkalny nr (...)
    przy ul. (...) w (...) przeszedł na Pana własność . Po sprzedaży mieszkania zobowiązał się
    Pan podzielić uzyskaną kwotą z (...).

## Pytanie

Czy jest Pan zobowiązany złożyć korektę lub jeszcze raz druk SD-Z2, ponieważ na
    dotychczas złożonych drukach SD-Z2 przez Pana i Pana brata są kwoty (...) zł?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, powinien Pan złożyć korektę do tego wniosku na kwotę (...) zł.
    Po rozmowach z urzędnikami w urzędach skarbowych i liniach obsługi telefonicznej US,
    dostawał Pan różne odpowiedzi. Jedna osoba mówi, że musi Pan złożyć korektę, następna
    że nie.
    Chciałby Pan jak najszybciej sprzedać mieszkanie, ponieważ stoi puste i cały czas je Pan
    opłaca. Brat mieszka poza granicami kraju, Pan w (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Ponieważ przepisy ww. ustawy nie definiują pojęć: „spadek” czy „dział spadku” należy
    odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r., Kodeks cywilny
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 1035 cyt. ustawy:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    W myśl art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Zatem dział spadku jest instytucją odrębną od dziedziczenia (nabycia spadku), którego
    mogą ale nie muszą dokonać spadkobiercy po nabyciu spadku.
    Zgodnie natomiast z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli
      zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na
    formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20
    listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw
    majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że (...) odziedziczył Pan razem z
    bratem mieszkanie po zmarłym ojcu. Przyjął Pan razem z bratem spadek i złożył druk SD-
    Z2. W dniu (...), przed sądem odbył się dział spadku. Lokal mieszkalny przeszedł na Pana
    własność. Po sprzedaży mieszkania zobowiązał się Pan podzielić uzyskaną kwotą z bratem.
    Pana wątpliwość budzi to czy w związku z działem spadku istnieje konieczność korekty
    złożonego przez Pana zgłoszenia SD-Z2.
    Pana zdaniem, powinien Pan złożyć korektę SD-Z2.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Podział majątku spadkowego w drodze działu spadku jest czynnością wtórną do
    pierwotnego nabycia spadku. Wykazany w zgłoszeniu SD-Z2 majątek nabyty w spadku
    (udział w majątku spadkowym) nie może być korygowany w wyniku późniejszego podziału

    tego majątku. Podział majątku spadkowego w drodze działu spadku nie zmienia udziału
    nabytego przez spadkobierców w masie spadkowej, a jedynie przyznaje określone
    składniki majątku na wyłączność spadkobierców. Nabycie tytułem działu spadku nie
    powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn, gdyż
    nie jest to rodzaj/tytuł nabycia, z którym ustawa o podatku od spadków i darowizn wiąże
    obowiązek podatkowy.
    W związku z powyższym nie jest Pan zobowiązany do złożenia korekty złożonego
    uprzednio zgłoszenia SD-Z2, jak również do złożenia nowego druku SD-Z2.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego w
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana wyłącznie dla Pana i tylko Pan może
    czerpać z niej ochronę. Interpretacja ta nie dotyczy zatem Pana brata. Gdyby Pana brat
    chciał skorzystać z ochrony jaką daje interpretacja, winien wystąpić z odrębnym
    wnioskiem o wydanie interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.