Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.337.2024.4.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-09
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży dziesięciu lokali mieszkalnych w kilku umowach sprzedaży.
Słowa kluczowe: lokal-sprzedaż lokalu; nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług; prawa-prawo własności; udział; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

8 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 5 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 6 września 2024 r. (wpływ 6 września 2024 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: Pan B.G. (Sprzedający)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: V. Sp. z o.o. (Kupująca) NIP: (\`(...)\`)

### Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest osoba fizyczna zamieszkała i prowadząca działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będąca polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „Sprzedający”).

Sprzedający jest współużytkownikiem wieczystym działek nr 1 i 2 położonych w (\`(...)\`), dla których Sąd Rejonowy (\`(...)\`) prowadzi księgę wieczystą numer (\`(...)\`) (dalej „Nieruchomość”) w udziale wynoszącym (\`(...)\`) (związanym z prawem własności niewyodrębnionych: Lokalu 5, Lokalu 9 i Lokalu 10 – zdefiniowanych poniżej) oraz współwłaścicielem w tym samym udziale znajdującego się na Nieruchomości budynku (dalej „Budynek”). W Budynku znajdują się następujące lokale (dalej łącznie „Lokale”), których właścicielem jest Sprzedający:

1) lokal oznaczony symbolem (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2 stanowiący odrębną nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (\`(...)\`), Wydział IV Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (\`(...)\`) (dalej „Lokal 1”);

2) lokal oznaczony symbolem (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2 stanowiący odrębną nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (\`(...)\`), Wydział IV Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (\`(...)\`) (dalej „Lokal 2”);

3) lokal oznaczony symbolem (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2 stanowiący odrębną nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (\`(...)\`), Wydział IV Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (\`(...)\`) (dalej „Lokal 3”);

4) lokal oznaczony symbolem (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2 stanowiący odrębną nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (\`(...)\`), Wydział IV Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (\`(...)\`) (dalej „Lokal 4”);

5) lokal oznaczony symbolem (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2 stanowiący samodzielny, niewyodrębniony lokal, dla którego nie jest prowadzona księga wieczysta (dalej „Lokal 5”);

6) lokal oznaczony symbolem (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2 stanowiący odrębną nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (\`(...)\`), Wydział IV Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (\`(...)\`) (dalej „Lokal 6”);

7) lokal oznaczony symbolem (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2 stanowiący odrębną nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (\`(...)\`), Wydział IV Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (\`(...)\`) (dalej „Lokal 7”);

8) lokal oznaczony symbolem (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2 stanowiący odrębną nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (\`(...)\`), Wydział IV Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (\`(...)\`) (dalej „Lokal 8”);

9) lokal oznaczony symbolem (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2 stanowiący samodzielny, niewyodrębniony lokal, dla którego nie jest prowadzona księga wieczysta (dalej „Lokal 9”),

10) lokal oznaczony symbolem (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2 stanowiący samodzielny, niewyodrębniony lokal, dla którego nie jest prowadzona księga wieczysta (dalej „Lokal 10”).

Sprzedający planuje sprzedać Lokale (dalej łącznie „Transakcja”) na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącej polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „Kupująca”). Transakcja będzie dokonywana w kilku etapach, a nie jednorazowo – innymi słowy Lokale zostaną sprzedane przez Sprzedającego na rzecz Kupującej na podstawie kilku umów sprzedaży zawartych w pewnych odstępach czasu – Sprzedający planuje zawrzeć pomiędzy 3 a 8 umów sprzedaży.

Będące przedmiotem planowanej Transakcji Lokale (tj. Lokal 1, Lokal 2, Lokal 3, Lokal 4, Lokal 5, Lokal 6, Lokal 7, Lokal 8, Lokal 9 oraz Lokal 10) to lokale niemieszkalne.

Nieruchomość oraz Lokale zostały przez Sprzedającego nabyte na podstawie umów sprzedaży zawartych w latach (\`(...)\`). Ceny nabycia Nieruchomości oraz Lokali były powiększone o podatek od towarów i usług, a Sprzedający odliczył naliczony podatek od towarów i usług przy nabyciu Nieruchomości oraz Lokali.

W stosunku do Budynku nie zostało jeszcze wydane pozwolenie na użytkowanie, z zastrzeżeniem, że w odniesieniu do Lokalu 10 poprzedni właściciel uzyskał pozwolenie na użytkowanie i wykorzystywał Lokal 10 w prowadzonej działalności gospodarczej. Po nabyciu Lokalu 10 jest on od (\`(...)\`) r. wydzierżawiony przez Sprzedającego na rzecz podmiotu trzeciego na potrzeby prowadzonej przez podmiot trzeci działalności gospodarczej.

Od (\`(...)\`) roku Lokal 10 nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej Sprzedającego w tym znaczeniu, że jest on przedmiotem prac remontowo-modernizacyjno-adaptacyjnych, a najemca w związku z tym zwolniony jest z obowiązku zapłaty czynszu najmu. Wszystkie pozostałe Lokale (tj. za wyjątkiem Lokalu 10) od dnia ich nabycia przez Sprzedającego stanowią środki trwałe w budowie i nie były i do dnia Transakcji nie będą wykorzystywane w działalności gospodarczej Sprzedającego, gdyż nie zostało w stosunku do tych Lokali wydane pozwolenie na użytkowanie. Sprzedający nie wyklucza, że do dnia sprzedaży pierwszego Lokalu dla Budynku zostanie uzyskane pozwolenie na użytkowanie, przy czym w takim wypadku Sprzedający nie rozpocznie w Lokalach (za wyjątkiem Lokalu 10) prowadzenia działalności gospodarczej.

W odniesieniu do Lokalu 10 Sprzedający nie ponosił i do dnia Transakcji nie będzie ponosił wydatków na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowią co najmniej 30% wartości początkowej Lokalu 10.

Wszystkie Lokale (za wyjątkiem Lokalu 10; tj. Lokal 1, Lokal 2, Lokal 3, Lokal 4, Lokal 5, Lokal 6, Lokal 7, Lokal 8 oraz Lokal 9) od dnia ich nabycia przez Sprzedającego stanowią środki trwałe w budowie i do dnia Transakcji nie będą stanowiły środków trwałych Sprzedającego, gdyż nie są i do dnia Transakcji nie będą kompletne i zdatne do użytku, a zatem Sprzedający nie ponosił i do dnia Transakcji nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie tych Lokali (tj. Lokalu 1, Lokalu 2, Lokalu 3, Lokalu 4, Lokalu 5, Lokalu 6, Lokalu 7, Lokalu 8 oraz Lokalu 9) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Jednocześnie, w odniesieniu do każdego: Lokalu 1, Lokalu 2, Lokalu 3, Lokalu 4, Lokalu 5, Lokalu 6, Lokalu 7, Lokalu 8 oraz Lokalu 9 Sprzedający ponosił i do dnia sprzedaży będzie ponosił wydatki na ich wykończenie, tj. doprowadzenie do stanu, w którym będą kompletne i zdatne do użytku (w szczególności w zakresie umożliwiającym uzyskanie pozwolenia na użytkowanie dla Budynku).

W odniesieniu do każdego z Lokali, tj.:

1) Lokalu 1, Lokalu 2, Lokalu 3 oraz Lokalu 5 – ponoszone wydatki na ich wykończenie (tj. doprowadzenie do stanu, w którym będą kompletne i zdatne do użytku) przekroczą do dnia Transakcji 30% wartości początkowej odpowiednio Lokalu 1, Lokalu 2, Lokalu 3 oraz Lokalu 5;

2) Lokalu 4, Lokalu 6, Lokalu 7, Lokalu 8 oraz Lokalu 9 – ponoszone wydatki na ich wykończenie (tj. doprowadzenie do stanu, w którym będą kompletne i zdatne do użytku) nie przekroczą do dnia Transakcji 30% wartości początkowej odpowiednio Lokalu 4, Lokalu 6, Lokalu 7, Lokalu 8 oraz Lokalu 9.

Przedmiot Transakcji sprzedaży nie obejmuje:

1) firmy Sprzedającego ani nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego,

2) znaków towarowych Sprzedającego,

3) środków pieniężnych Sprzedającego (w kasie i na rachunkach bankowych),

4) know-how Sprzedającego,

5) ksiąg rachunkowych Sprzedającego oraz innych dokumentów związanych z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą (za wyjątkiem dokumentacji ściśle związanej z Nieruchomością, Budynkiem i Lokalami),

6) długów obciążających Sprzedającego, w tym także zobowiązań kredytowych,

7) należności i zobowiązań handlowych oraz zobowiązań publicznoprawnych Sprzedającego,

8) wartości niematerialnych i prawnych Sprzedającego,

9) tajemnicy przedsiębiorstwa Sprzedającego,

10) nieruchomości innych niż Lokale,

11) umów zawartych przez Sprzedającego niezbędnych dla prowadzenia działalności, jak np. umowy o usługi księgowe czy doradcze,

12) rachunków bankowych Sprzedającego.

W związku z Transakcją, poza Lokalami, Sprzedający przeniesienie na rzecz Kupującej prawa do dokumentacji projektowej dotyczącej budowy, przebudowy i rozbudowy Budynku oraz Lokali. Po Transakcji, w trybie postępowania administracyjnego, na Kupującą mogą zostać przeniesione decyzje o pozwoleniu na budowę w zakresie przebudowy i rozbudowy Budynku/Lokali oraz infrastruktury, w szczególności drogowej.

Przedmiot Transakcji nie jest wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego pod względem organizacyjnym (np. na podstawie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze) i nie stanowi wyodrębnionej w jego strukturze jednostki organizacyjnej (np. oddziału). Sprzedający nie sporządza osobnego sprawozdania finansowego dla przedmiotu Transakcji, a wynik na działalności z nią związanej ujmuje w wymaganych przez przepisy księgach rachunkowych Sprzedającego i sprawozdaniu finansowym obejmującym całą działalność Sprzedającego.

Kupująca będzie wykorzystywała Lokale wyłącznie w ten sposób, że będzie wynajmowała Lokale na rzecz podmiotów trzecich, przy czym Lokale nie będą wynajmowane na cele mieszkaniowe ani na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa. W momencie Transakcji zarówno Sprzedający jak i Kupująca będą zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do sprzedaży Lokalu 10 Sprzedający i Kupująca rozważają złożenie zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, że wybierają opodatkowanie dostawy Lokalu 10:

a) przed dniem dokonania dostawy Lokalu 10 właściwemu dla jego nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Lokalu 10.

W uzupełnienie wniosku wskazali Państwo, że Transakcja będzie dokonywana na kilku etapach a nie jednorazowo – Lokale zostaną sprzedane przez Sprzedającego na rzecz Kupującego na podstawie 10 umów sprzedaży.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się do podatku od towarów i usług.

### Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

1\. Czy transakcje polegające na sprzedaży przez Sprzedającego Lokalu 1, Lokalu 2, Lokalu 3, Lokalu 4, Lokalu 5, Lokalu 6, Lokalu 7, Lokalu 8 oraz Lokalu 9 na rzecz Kupującej będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

2\. Czy transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Lokalu 10 na rzecz Kupującej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli Sprzedający oraz Kupująca zrezygnują skutecznie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, transakcje polegające na sprzedaży przez Sprzedającego Lokalu 1, Lokalu 2, Lokalu 3, Lokalu 4, Lokalu 5, Lokalu 6, Lokalu 7, Lokalu 8 oraz Lokalu 9 na rzecz Kupującej nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Transakcja polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego Lokalu 10 na rzecz Kupującej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli Sprzedający oraz Kupująca zrezygnują skutecznie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona.

Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem jest nieruchomość.

W związku z powyższym transakcje polegające na sprzedaży przez Sprzedającego Lokali na rzecz Kupującej nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przy czym w odniesieniu do Lokalu 10 pod warunkiem, że Sprzedający oraz Kupująca zrezygnują skutecznie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyżej przywołaliśmy tylko tę część stanowiska, która dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Stosownie do treści art. 10 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych,

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy).

Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z opisu wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany będący stroną postępowania) jest współużytkownikiem dwóch działek gruntu oraz współwłaścicielem znajdującego się na nich Budynku, w którym znajduje się dziesięć lokali niemieszkalnych \[określonych we wniosku jako „Lokale”\] stanowiących jego własność. Sprzedający planuje sprzedać Kupującej (Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) ww. Lokale.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej, znak: 0113-KDIPT1-3.4012.553.2024.3.KS wynika, że:

\- sprzedaż lokali będzie dostawą dokonywaną przez podatnika podatku od towarów i usług i będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art., 7 ust. 1 ustawy;

\- sprzedaż Lokalu 1, Lokalu 2, Lokalu 3, Lokalu 4, Lokalu 5, Lokalu 6, Lokalu 7, Lokalu 8 oraz Lokalu 9 będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku;

\- w sytuacji, gdy podejmą Państwo decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to dostawa Lokalu 10 będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro opisana we wniosku planowana sprzedaż Lokali będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (w związku z rezygnacją ze zwolnienia od podatku od towarów i usług), to do opisanej sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku sprzedaż Lokali nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0113-KDIPT1-3.4012.553.2024.3.KS.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan B.G. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.