Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.306.2022.2.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-19
Teza: Brak zobowiązania do naliczenia podatku VAT, w przypadku, gdy beneficjentem końcowym będzie podmiot będący podatnikiem podatku VAT.
Słowa kluczowe: dotacja; gmina; opodatkowanie; podatek-podatek należny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania oraz naliczenia podatku VAT, w przypadku, gdy beneficjentem końcowym będzie podmiot będący podatnikiem podatku VAT. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 lipca 2022 r. oraz 13 lipca 2022 r. W uzupełnieniu z 6 lipca 2022 r. wskazano ostatecznie, że ww. wniosek dotyczy kwestii braku zobowiązania do naliczenia podatku VAT, w przypadku, gdy beneficjentem końcowym będzie podmiot będący podatnikiem podatku VAT. Natomiast w uzupełnieniu z 13 lipca 2022 r. wskazali Państwo ostatecznie nazwę zadania.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem pisma z 13 lipca 2022 r.)

Gmina … jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT.

Gmina przystąpiła do realizacji zadania realizowanego w ramach środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …na lata 2014-2020 dla 4. Osi priorytetowej Regionalna polityka energetyczna, Działanie 4.4 Redukcja emisji zanieczyszczeń do powietrza:

‒ Poddziałanie 4.4.2 Obniżenie poziomu niskiej emisji – SPR w ramach Konkursu nr … zadania inwestycyjnego (projekt nr …) pn.:

„Wymiana źródeł ciepła …”.

W ramach tych inwestycji, Gmina planuje udzielenie dotacji mieszkańcom na wymianę dotychczasowych źródeł ciepła na paliwa stałe na ekologiczne źródła ciepła wykorzystujące paliwa gazowe lub wykorzystujące paliwa stałe (ale przy zastosowaniu źródeł o znacznie lepszych parametrach i znaczniej mniejszej emisji zanieczyszczeń do atmosfery), z wyłącznym przeznaczeniem do potrzeb grzewczych i sporządzania ciepłej wody użytkowej wyłącznie do celów mieszkaniowych.

Gmina nie realizuje inwestycji zarówno w swoich budynkach, jak i w budynkach mieszkańców, jedynie jest jednostką przekazującą dotacje dla mieszkańców i to oni są inwestorami, odbiorcami ostatecznymi.

Planowane zadanie realizowane będzie w ramach zadań własnych gminy do których na podstawie art.7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. 2022 poz. 559 ze zm.) należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Dotacja będzie udzielana mieszkańcom w oparciu o art. 400a ust. 1, pkt 21 oraz art. 403 ust. 4, 5 i 6 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo Ochrony Środowiska (t.j.: Dz. U. 2021 poz. 1973 ze zm.), w związku z realizacją „Programu …” przyjętego uchwałą nr … Rady Gminy … z dnia 16 grudnia 2015 roku, zmienioną uchwałami nr … z dn. 30 marca 2016 nr … z dnia 18 stycznia 2017 r. oraz nr … z dnia 29 marca 2017 r. Najważniejszym i niezwykle istotnym efektem realizacji zadania będzie poprawa stanu środowiska w skali lokalnej dzięki ograniczeniu emisji zanieczyszczeń, poprawa jakości powietrza poprzez zmniejszenie emisji zanieczyszczeń oraz gazów cieplarnianych pochodzących z ogrzewania mieszkań.

Głównym celem bezpośrednim projektu jest zmniejszenie ilości zanieczyszczeń emitowanych do powietrza podczas procesów ogrzewania budynków mieszkalnych zlokalizowanych na terenie Gminy … poprzez wymianę nieekologicznych źródeł ciepła na źródła ciepła spalające biomasę lub wykorzystujące paliwa gazowe, co prowadzi do zmniejszenia emisji zanieczyszczeń oraz gazów cieplarnianych pochodzących z ogrzewania domów i mieszkań.

Na terenie Gminy … głównym źródłem zanieczyszczeń jest spalanie paliw kopalnych, wykorzystywanych w celach grzewczych.

Niski standard energetyczny budynków mieszkalnych oraz wykorzystywanie przestarzałych, niskosprawnych kotłów przyczynia się do zwiększenia emisji na terenie gminy.

Realizacja projektu przyczyni się do rozwoju społeczno-gospodarczego obszaru:

‒ wzrośnie wiedza mieszkańców w zakresie dokumentów oraz przepisów regulujących ochronę środowiska naturalnego;

‒ wzrośnie wiedza i świadomość mieszkańców w zakresie zrównoważonego rozwoju, racjonalnego wykorzystania zasobów naturalnych, w tym zasobów nieodnawialnych:

‒ wzrośnie świadomość ekologiczna mieszkańców w zakresie sposobu użytkowania kotłów gazowych oraz zasad doboru odpowiedniego sposobu ogrzewania budynku do jego indywidualnych parametrów (konieczność sporządzenia audytów energetycznych budynków);

‒ poprawa jakości powietrza w okolicy, a przez to w regionie,

‒ poprawa stanu zdrowia mieszkańców;

‒ poprawa estetyki otoczenia – brak pyłu i sadzy osiadającej na elewacjach budynków, czy ulicach.

Zgodnie z regulaminem udzielania dotacji:

1) W przypadku, gdy Wnioskodawca (beneficjent końcowy) nie jest podmiotem będącym podatnikiem podatku od towarów i usług, nieposiadającym prawa do ubiegania się o zwrot/odliczenie tego podatku, kosztem kwalifikowanym zadania będzie koszt wyrażony w kwotach brutto.

2) W przypadku, gdy Wnioskodawcą (beneficjent końcowy) jest podmiot będący podatnikiem podatku od towarów i usług, nieposiadający prawa do ubiegania się o zwrot/odliczenie tego podatku, kosztem kwalifikowanym zadania będzie koszt wyrażony w kwotach brutto.

3) W przypadku pozostałych podatników podatku od towaru i usług, kosztem kwalifikowanym zadania będzie koszt wyrażony w kwotach netto.

4) W przypadku, gdy Wnioskodawcy przysługiwać będzie możliwość odzyskania kosztu podatku VAT, zobowiązany będzie on do zwrotu udzielonej dotacji w części stanowiącej kwotę podatku VAT wraz z odsetkami, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku w przyszłości, w tym po otrzymaniu dotacji a przed upływem trwałości projektu tj. do końca 2028.

W okresie trwałości za właściwe użytkowanie i utrzymanie oraz realizacje wskaźników odpowiadać będzie Gmina.

W ramach podpisanych umów beneficjenci końcowy zobowiązani są do wykorzystywania urządzeń grzewczych wyłącznie do celów mieszkaniowych a w sytuacji wystąpienia okoliczności określonych w art. 252 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) to jest wykorzystania dotacji niezgodne z przeznaczeniem, pobrania nienależnego lub w nadmiernej wysokości, udzielona dotacja podlega zwrotowi.

Do zwrotu dotacji i naliczenia odsetek będą miały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Ponadto w uzupełnieniu wskazano:

Gmina nie jest zamawiającym w rozumieniu art. 2 pkt 11 ustawy o umowie koncesji na roboty budowlane lub usługi czy zamawiającym w rozumieniu art. 7 pkt 31 ustawy Prawo zamówień publicznych.

Ww. zadanie nie będzie realizowane w oparciu o ustawę Prawo Zamówień Publicznych. Udzielana będzie dotacja, a realizacja następować przez beneficjentów końcowych w ramach przez nich zlecanych usług. Głównie beneficjentami będą osoby fizyczne.

We wniosku wskazano, że Gmina nie realizuje inwestycji zarówno w swoich budynkach, jak i w budynkach mieszkańców, jedynie jest jednostką przekazującą dotacje dla mieszkańców i to oni są inwestorami, odbiorcami końcowymi – w związku z czym ustawa Prawo Zamówień Publicznych nie ma zastosowania.

Przetarg na realizację zadania pn. „Wymiana źródeł ciepła …” nie został ogłoszony, bo Gmina nie jest inwestorem.

Gmina nie realizuje inwestycji zarówno w swoich budynkach, jak i w budynkach mieszkańców, jedynie jest jednostką przekazującą dotacje dla mieszkańców i to oni są inwestorami, odbiorcami ostatecznymi.

Gmina nie podpisała umowy koncesji na roboty budowlane i usługi wykonywane w ramach realizowanego ww. zadania.

Mieszkańcy (beneficjenci końcowi), będą odpowiedzialni za wybór Wykonawcy, który dostarczy i zamontuje ekologiczne źródło ciepła.

Mieszkańcy (beneficjenci końcowi) zlecą wykonawcy wykonanie prac, czyli osoby które otrzymają dotacje z gminy zlecą Wykonawcy wykonanie prac.

Mieszkańcy (beneficjenci końcowi) będą uiszczać opłaty na rzecz Wykonawcy w związku z realizacją przedmiotowego zadania.

Umowę będzie podpisywał Wykonawca z mieszkańcami w celu realizacji zadania. Nie jest określona forma podpisywanej umowy, tj. nie jest nie jest określone czy umowa będzie sporządzona pisemnie, czy zawierana ustnie.

Gmina będzie podpisywać umowę dotacji. Uchwała Nr … Rady Gminy … z dnia 14 czerwca 2022 r. w sprawie Regulaminu udzielania i rozliczania dotacji celowej na realizację zadania pn. „Wymiana źródeł ciepła …” ze środków Unii Europejskiej, zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie nr … finansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Województwa … z 2022 roku pod poz. … (uchwała dostępna pod linkiem: …). Projekt umowy stanowi załącznik nr 2 do regulaminu.

Gmina będzie zobowiązana jeżeli mieszkaniec beneficjent końcowy wykona wszystkie obowiązki wynikające z umowy dotacji przekazać pieniądze w wysokości wynikającej z zawartej umowy dotacji na konto mieszkańców po wykonaniu montażu źródła ciepła.

Umowa określa między innymi: przedmiot umowy, sposób wykonywania zadania, zobowiązania odbiorcy końcowego, wysokości dotacji i całkowity koszt zadania, rozliczenia dotacji, kontrola zadania, naliczenie kar umownych, rozwiązanie umowy (w jakich sytuacjach), odmowa wypłacenia dotacji {w jakich sytuacjach), odpowiedzialność wobec osób trzecich i postanowienia końcowe.

Odbiorca końcowy zobowiązany jest do:

a) realizacji swojej części zadań z należytą starannością, ponoszenia wydatków celowo, rzetelnie, racjonalnie i oszczędnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz w sposób, który zapewni prawidłową i terminową realizację zadania oraz osiągnięcie zaplanowanych dla przedsięwzięcia wskaźników,

b) poddania się ocenie energetycznej budynku wykonanej przed realizacją projektu wg. metodyki przyjętej przez IZ RPO …, będącej załącznikiem do regulaminu konkursu,

c) dokonania termomodernizacji w zakresie wskazanym w ocenie energetycznej budynku stanowiącym załącznik umowy we wskazanym w umowie terminie

d) zastosowania urządzenia grzewczego o parametrach spełniających wymogi opisane w dokumentacji konkursowej,

e) trwałej likwidacji starego kotła i użytkowania wyłącznie dofinansowanego systemu ogrzewania jako podstawowego źródła ciepła w gospodarstwie domowym,

f) utrzymania trwałości projektu, w tym niewprowadzania nieuprawnionych modyfikacji kotła umożliwiającego spalanie odpadów,

g) używania tylko i wyłącznie paliwa o parametrach dopuszczonych przez producenta,

h) zapewnienia prawidłowych warunków składowania opału w celu jego ochrony przed zawilgoceniem.

W przypadku kotłów spalających biomasę odbiorca końcowy zobowiązuje się do wyposażenia ich w automatyczny podajnik paliwa oraz do nieinstalowania rusztu awaryjnego oraz elementów umożliwiających jego zamontowanie.

Zapisy umowy zawarte z mieszkańcami nie regulują kwestii możliwości odstąpienia od umowy przez mieszkańców, w związku z czym zastosowanie mają przepisy kodeksu cywilnego w tej kwestii

Mieszkańcy biorący udział w ww. zadaniu nie będą dokonywali wpłat na rzecz Gminy w związku z realizacją przedmiotowego zadania.

Mieszkaniec nie wpłaca żadnych środków do Gminy, lecz płacić będzie wykonawcy za wykonaną usługę, z której część będzie zwracana w formie dotacji celowej, w wysokościach określonych § 6 regulaminu udzielania i rozliczania dotacji celowej na realizację zadania pn. „Wymiana źródeł ciepła …” ze środków Unii Europejskiej, zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie nr … finansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, stanowiącym załącznik do uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 14 czerwca 2022 r. w sprawie Regulaminu udzielania i rozliczania dotacji celowej na realizację zadania pn. „Wymiana źródeł ciepła …” ze środków Unii Europejskiej, zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie nr … finansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Województwa …z 2022 roku pod poz. .. (uchwała dostępna pod linkiem: …), o treści:

„§ 6. Dotacja celowa może być udzielona w wysokości do 100% koszów realizacji zadania, z zastrzeżeniem, że:

1\. Maksymalna kwota dofinansowania w przypadku gdy dotyczy uczestnictwa odbiorców końcowych w poddziałaniu 4.4.2 Obniżenie poziomu niskiej emisji – SPR obliczana będzie w następujący sposób:

1) dofinansowanie na nowe urządzenie grzewcze będzie przekazywane maksymalnie do wysokości mocy wynikającej z wyznaczonej w wyniku przeprowadzonej oceny energetycznej budynku i będzie odpowiednio wynosiło nie więcej niż 8.000,00 zł kosztów kwalifikowanych w przypadku budynku jednorodzinnego, nie więcej niż 10.000,00 zł/kocioł w przypadku budynku wielorodzinnego, dla którego jest wprowadzane wspólne źródło ciepła dla więcej niż jednego lokalu i nie więcej niż:

a) 550 zł/kW dla zapotrzebowania do 10kW mocy (łącznie) wyznaczonej w wyniku przeprowadzonej oceny energetycznej,

b) 500 zł/kW dla zapotrzebowania powyżej 10kW do 15kW mocy (łącznie) wyznaczonej w wyniku przeprowadzonej oceny energetycznej,

c) 450 zł/kW dla zapotrzebowania powyżej 15kW do 20kW mocy (łącznie) wyznaczonej w wyniku przeprowadzonej oceny energetycznej,

d) 400 zł/kW dla zapotrzebowania powyżej 20kW mocy wyznaczonej w wyniku przeprowadzonej oceny energetycznej,

W przypadku zmniejszenia w trakcie prowadzonej inwestycji mocy wyznaczonej w wyniku przeprowadzonej oceny energetycznej, stawka wypłaconej dotacji zostanie określona jak dla zapotrzebowania wskazanego w ocenie energetycznej.

2) Dofinansowanie do instalacji wewnętrznej:

‒ nie więcej niż 6.000,00 zł kosztów kwalifikowanych w przypadku budynku jednorodzinnego.

‒ do wielokrotności 6.000,00 zł zgodnie z liczbą odrębnych lokali mieszkalnych w budynku wielorodzinnym i nie więcej niż 80,00 zł/m2 ogrzewanej powierzchni

2\. Poziom przyznanego dofinansowania nie może przekroczyć 100% kosztów kwalifikowanych poniesionych przez Beneficjenta.

3\. W przypadku wnioskodawców, gdy działalność gospodarcza jest prowadzona na powierzchni przekraczającej 30% lokalu objętego wnioskiem, przedsięwzięcie nie kwalifikuje się do dofinansowania.

Jeśli część powierzchni lokalu, wykorzystywana jest do prowadzenia działalności gospodarczej, to koszty kwalifikowane pomniejsza się proporcjonalnie do udziału powierzchni przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej w całkowitej powierzchni lokalu oraz proporcjonalnie do udzielonej dotacji zgodnie z § 6 ust. 1 do 100% wykorzystania przyznanej dotacji dla Inwestora, np. jeżeli działalność gospodarcza prowadzona jest na 20% powierzchni całkowitej, to koszty kwalifikowane zmniejsza się o 20%. Podatek VAT w przypadku wnioskodawców prowadzących działalność gospodarczą jest kosztem niekwalifikowanym. Analogicznie postępuje się w przypadku wynajmu pomieszczeń pod działalność gospodarczą.

4\. W przypadku, gdy Wnioskodawca nie jest podmiotem będącym podatnikiem podatku od towarów i usług, nieposiadającym prawa do ubiegania się o zwrot/odliczenie tego podatku, kosztem kwalifikowanym zadania jest koszt wyrażony w kwotach brutto.

5\. W przypadku, gdy Wnioskodawcą jest podmiot będący podatnikiem podatku od towarów i usług, nieposiadający prawa do ubiegania się o zwrot/odliczenie tego podatku, kosztem kwalifikowanym zadania jest koszt wyrażony w kwotach brutto. W przypadku pozostałych podatników podatku od towarów i usług, kosztem kwalifikowanym zadania jest koszt wyrażony w kwotach netto.

6\. W przypadku, gdy Wnioskodawcy przysługiwać będzie możliwość odzyskania kosztu podatku VAT, zobowiązany jest on do zwrotu udzielonej dotacji w części stanowiącej kwotę podatku VAT wraz z odsetkami, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku w przyszłości, w tym po otrzymaniu dotacji a przed upływem trwałości projektu, tj. do końca 2028 r.

7\. Przez odzyskanie podatku VAT, o którym mowo w § 5 ust. 6, rozumie się również wykorzystywanie przez Wnioskodawcę lub jakąkolwiek inną osobę lub podmiot produktów programu do wykonywania czynności opodatkowanych.

8\. W każdym przypadku, gdy zaistnieje konieczność zwrotu podatku VAT, który stanie się kosztem niekwalifikowanym w ramach projektu „Wymiana źródeł ciepła …”, zwrot części dotacji odbywać się będzie na zasadach określonych w ustawie o finansach publicznych.

Mieszkańcy w całości będą płacić wykonawcy za wykonanie usługi wymiany źródła ciepła nieekologicznego na ekologiczne.

Faktury zostaną wystawione przez wykonawcę na mieszkańców (beneficjentów końcowych).

Gmina nie będzie wykorzystywała żadnych towarów i usług nabywanych w związku z realizacją ww. zadania.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 7 lipca 2022 r. z uwzględnieniem pisma z 13 lipca 2022 r.)

Gmina w związku z realizacją zadania pn. „Wymiana źródeł ciepła …” udzielać będzie dotacji celowej mieszkańcom (beneficjentom końcowym) na wymianę nieekologicznych źródeł ciepła na ekologiczne, czy Gmina będzie zobowiązana do naliczenia temu mieszkańcowi (odbiorcy końcowemu) podatku od towarów i usług, jeżeli mieszkaniec (beneficjent końcowy) w okresie trwałości stanie się płatnikiem podatku od towarów i usług, a który na etapie uzyskania dotacji nie był płatnikiem podatku od towarów i usług, a źródło ciepła zamontowane w ramach udzielonej dotacji będzie wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 7 lipca 2022 r. z uwzględnieniem pisma z 13 lipca 2022 r.)

Gminie oraz beneficjentom końcowym nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadań realizowanych w ramach środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020 dla 4. Osi priorytetowej Regionalna polityka energetyczna. Działanie 4.4 Redukcja emisji zanieczyszczeń do powietrza:

‒ Poddziałanie 4.4.2 Obniżenie poziomu niskiej emisji – SPR w ramach Konkursu nr … zadania inwestycyjnego (projekt nr … pn.: „Wymiana źródeł ciepła …”.

Gmina nie realizuje inwestycji zarówno w swoich budynkach, jak i w budynkach mieszkańców, jedynie jest jednostką przekazującą dotacje dla mieszkańców i to oni są inwestorami, odbiorcami ostatecznymi.

Ponadto zgodnie z regulaminem udzielania dotacji:

1) W przypadku, gdy Wnioskodawca nie jest podmiotem będącym podatnikiem podatku od towarów i usług, nieposiadającym prawa do ubiegania się o zwrot/odliczenie tego podatku, kosztem kwalifikowanym zadania będzie koszt wyrażony w kwotach brutto.

2) W przypadku, gdy Wnioskodawcą jest podmiot będący podatnikiem podatku od towarów i usług, nieposiadający prawa do ubiegania się o zwrot/odliczenie tego podatku, kosztem kwalifikowanym zadania będzie koszt wyrażony w kwotach brutto.

3) W przypadku pozostałych podatników podatku od towarów i usług, kosztem kwalifikowanym zadania jest koszt wyrażony w kwotach netto.

4) W przypadku, gdy Wnioskodawcy przysługiwać będzie możliwość odzyskania kosztu podatku VAT, zobowiązany będzie on do zwrotu udzielonej dotacji w części stanowiącej kwotę podatku VAT wraz z odsetkami, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku w przyszłości, w tym po otrzymaniu dotacji a przed upływem trwałości projektu tj. do końca 2028.

5) W przypadku wnioskodawców, gdy działalność gospodarcza będzie prowadzona na powierzchni przekraczającej 30% lokalu objętego wnioskiem, przedsięwzięcie nie kwalifikuje się do dofinansowania. Jeśli część powierzchni lokalu, wykorzystywana jest do prowadzenia działalności gospodarczej, to koszty kwalifikowane pomniejsza się proporcjonalnie do udziału powierzchni przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej w całkowitej powierzchni lokalu, np. jeżeli działalność gospodarcza prowadzona jest na 20% powierzchni całkowitej, to koszty kwalifikowane zmniejsza się o 20%. Analogicznie postępuje się w przypadku wynajmu pomieszczeń pod działalność gospodarczą.

Zdaniem Gminy w sytuacji, gdy Wnioskodawcą (beneficjentem końcowym) będzie podmiot będący podatnikiem podatku od towarów i usług, nieposiadający prawa do ubiegania się o zwrot/odliczenie tego podatku, to w takim przypadku Gmina nie będzie zobowiązana do naliczania podatku od towarów i usług.

W ramach podpisanych umów beneficjenci końcowy zobowiązani będą do wykorzystywania urządzeń grzewczych wyłącznie do celów mieszkaniowych, a w sytuacji wystąpienia okoliczności określonych w art. 252 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) to jest wykorzystania dotacji niezgodnie z przeznaczeniem, pobrania nienależnego lub w nadmiernej wysokości, udzielona dotacja podlegać będzie zwrotowi.

Jednocześnie w przypadku mieszkańców prowadzących działalność gospodarczą w budynku, w którym dokonana zostaje w ramach zadania wymiana źródła ciepła koszty kwalifikowane będą pomniejszane proporcjonalnie do udziału powierzchni przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej w całkowitej powierzchni lokalu, a kosztem kwalifikowanym zadania będzie koszt wyrażony w kwotach netto.

Zgodnie z treścią § 6 ust. 3 do ust. 8 regulaminu udzielania i rozliczania dotacji celowej na realizację zadania pn. „Wymiana źródeł ciepła …” ze środków Unii Europejskiej, zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie nr … finansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, stanowiącym załącznik do uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 14 czerwca 2022 r. w sprawie Regulaminu udzielania i rozliczania dotacji celowej na realizację zadania pn. „Wymiana źródeł ciepła …” ze środków Unii Europejskiej, zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie nr … finansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Województwa … z 2022 roku pod poz. … (uchwała dostępna pod linkiem: …)

3\. „W przypadku wnioskodawców, gdy działalność gospodarcza jest prowadzona na powierzchni przekraczającej 30% lokalu objętego wnioskiem, przedsięwzięcie nie kwalifikuje się do dofinansowania.

Jeśli część powierzchni lokalu, wykorzystywana jest do prowadzenia działalności gospodarczej, to koszty kwalifikowane pomniejsza się proporcjonalnie do udziału powierzchni przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej w całkowitej powierzchni lokalu oraz proporcjonalnie do udzielonej dotacji zgodnie z § 6 ust. 1 do 100% wykorzystania przyznanej dotacji dla Inwestora, np. jeżeli działalność gospodarcza prowadzona jest na 20% powierzchni całkowitej, to koszty kwalifikowane zmniejsza się o 20%. Podatek VAT w przypadku wnioskodawców prowadzących działalność gospodarczą jest kosztem niekwalifikowanym. Analogicznie postępuje się w przypadku wynajmu pomieszczeń pod działalność gospodarczą.

4\. W przypadku, gdy Wnioskodawca nie jest podmiotem będącym podatnikiem podatku od towarów i usług, nieposiadającym prawa do ubiegania się o zwrot/odliczenie tego podatku, kosztem kwalifikowanym zadania jest koszt wyrażony w kwotach brutto.

5\. W przypadku, gdy Wnioskodawcą jest podmiot będący podatnikiem podatku od towarów i usług, nieposiadający prawa do ubiegania się o zwrot/odliczenie tego podatku, kosztem kwalifikowanym zadania jest koszt wyrażony w kwotach brutto. W przypadku pozostałych podatników podatku od towarów i usług, kosztem kwalifikowanym zadania jest koszt wyrażony w kwotach netto.

6\. W przypadku, gdy Wnioskodawcy przysługiwać będzie możliwość odzyskania kosztu podatku VAT, zobowiązany jest on do zwrotu udzielonej dotacji w części stanowiącej kwotę podatku VAT wraz z odsetkami, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku w przyszłości, w tym po otrzymaniu dotacji a przed upływem trwałości projektu, tj. do końca 2028 r.

7\. Przez odzyskanie podatku VAT, o którym mowa w § 5 ust. 6, rozumie się również wykorzystywanie przez Wnioskodawcę lub jakąkolwiek inną osobę lub podmiot produktów programu do wykonywania czynności opodatkowanych.

8\. W każdym przypadku, gdy zaistnieje konieczność zwrotu podatku VAT, który stanie się kosztem niekwalifikowanym w ramach projektu.: „Wymiana źródeł ciepła …”, zwrot części dotacji odbywać się będzie na zasadach określonych w ustawie o finansach publicznych”.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 7 lipca 2022 r. (z uwzględnieniem pisma z 13 lipca 2022 r.) w kwestii braku zobowiązania do naliczenia podatku VAT, w przypadku, gdy beneficjentem końcowym będzie podmiot będący podatnikiem podatku VAT, jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

W świetle natomiast z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT:

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Trzeba również zaznaczyć, że odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

W wyroku TSUE z 16 września 2021 r. w sprawie C-21/20 wskazano, że:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT, który określa zakres stosowania VAT, podatkowi temu podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze. W rozumieniu tego przepisu świadczenie usług dokonywane jest „odpłatnie” tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości wyodrębnionej usługi świadczonej usługobiorcy. Tak jest w przypadku, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym (zob. podobnie wyroki: z dnia 8 marca 1988 r., Apple and Pear Development Council, 102/86, EU:C:1988:120, pkt 11, 12, 16; z dnia 22 czerwca 2016 r., Český rozhlas, C‑11/15, EU:C:2016:470, pkt 22; a także z dnia 22 listopada 2018 r., MEO – Serviços de Comunicações e Multimédia, C‑295/17, EU:C:2018:942, pkt 39).

O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:

· istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami;

· wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu;

· związek, o którym mowa powyżej, ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Wyjaśnić ponadto należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559, ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo zadanie pn. „Wymiana źródeł ciepła …”. W ramach ww. zadania planują Państwo udzielenie dotacji mieszkańcom na wymianę dotychczasowych źródeł ciepła. Nie będą Państwo realizować ww. zadania zarówno w swoich budynkach, jak i w budynkach mieszkańców, jedynie są Państwo jednostką przekazującą dotacje dla mieszkańców. Ww. zadanie nie będzie realizowane w oparciu o ustawę Prawo Zamówień Publicznych. Beneficjentami projektu będą wyłącznie mieszkańcy, biorący udział w ww. zadaniu. Mieszkańcy (beneficjenci końcowi), będą odpowiedzialni za wybór Wykonawcy, który dostarczy i zamontuje ekologiczne źródło ciepła, jak również zlecą wykonawcy wykonanie prac. Mieszkańcy (beneficjenci końcowi) będą uiszczać opłaty na rzecz Wykonawcy w związku z realizacją ww. zadania. Umowę będzie podpisywał Wykonawca z mieszkańcami w celu realizacji zadania. Nie jest określona forma podpisywanej umowy, tj. nie jest nie jest określone czy umowa będzie sporządzona pisemnie, czy zawierana ustnie. W przypadku, gdy mieszkaniec (beneficjent końcowy) wykona wszystkie obowiązki wynikające z umowy dotacji, to będą Państwo zobowiązani przekazać mieszkańcowi pieniądze w wysokości wynikającej z zawartej z nim umowy dotacji na jego konto po wykonaniu montażu źródła ciepła. Dodatkowo, umowy zawierane przez Państwa z mieszkańcami będą miały na celu jedynie uregulowanie zasad dotyczących form i warunków przekazania na ich rzecz środków pieniężnych. Na ich podstawie nie będą Państwo się zobowiązywać do spełnienia jakiegokolwiek świadczenia na rzecz mieszkańców. Umowy nie będą również przewidywać obowiązku zapłaty jakiegokolwiek wynagrodzenia przez mieszkańców na Państwa rzecz. Nie będą Państwo pobierać również jakichkolwiek opłat od mieszkańców w związku z ich udziałem w zadaniu, na żadnym jego etapie.

Tym samym w analizowanym przypadku nie wejdą Państwo w rolę inwestora, co za tym idzie – nie świadczą usług ani nie dostarczają towaru na rzecz mieszkańców biorących udział w ww. zadaniu. Nie będą Państwo świadczyć na rzecz mieszkańców biorących udział w zadaniu jakichkolwiek czynności. To inwestor (mieszkaniec gminy) będzie odpowiedzialny za wybór wykonawcy, który dostarczy i zamontuje ekologiczne źródła ciepła oraz zleci wykonawcy wykonanie prac, będących przedmiotem ww. zadania. Umowę na realizację zadania będzie podpisywał Wykonawca z mieszkańcami. Zatem Gmina w żaden sposób nie angażuje się w realizację ww. zadania.

Zatem, skoro przedmiotem umowy zawartej przez Gminę z mieszkańcem będzie jedynie zwrot kosztów i operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a mieszkańcem, to przekazanie – zgodnie z umową pomiędzy Państwem a mieszkańcem – pieniędzy na rzecz mieszkańca w wysokości wynikającej z zawartej umowy dotacji na konto mieszkańców po wykonaniu montażu źródła ciepła nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych mieszkańcowi (inwestorowi) nie można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru).

W związku z powyższym stwierdzić należy, że nie dojdzie do świadczenia usług ze strony Gminy na rzecz mieszkańca, które podlegałoby opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Odpowiadając zatem na ostatecznie sformułowane przez Państwa pytanie w uzupełnieniu, należy stwierdzić, że nie będą Państwo zobowiązani do naliczenia podatku VAT, w przypadku, gdy beneficjentem końcowym będzie podmiot będący podatnikiem podatku VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko dotyczące kwestii braku zobowiązania do naliczenia podatku VAT, należało uznać za prawidłowe.

### Dodatkowe informacje

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa zapytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

### Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

### Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).