Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.885.2024.3.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów jako osoba samotnie
wychowująca dziecko.
Słowa kluczowe: małoletni
odliczenia-prawo do odliczenia
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
rozwód
Zagadnienia: stawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
    rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko. Uzupełniła

    go Pani pismami złożonymi 3 stycznia 2025 r. i 10 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wyrokiem Sądu z dnia 15 lutego 2022 r. rozwiązane zostało Pani małżeństwo, od tego
    czasu pozostaje Pani osobą rozwiedzioną. Orzeczenie rozwodu nastąpiło bez orzekania o
    winie. Władza rodzicielska nad wspólną córką − małoletnią ... (obecnie 7 lat) powierzona
    została obojgu rodzicom. Miejscem pobytu córki wyrokiem sądu ustalono każdorazowe
    miejsce zamieszkania matki, czyli Pani. Sąd orzekł o kontaktach ojca z dzieckiem: w co
    drugi weekend od soboty godz. 9:00 do niedzieli godzina 21:00 oraz w każdy wtorek i
    czwartek od zakończenia przez dziecko zajęć edukacyjnych do godziny 19:30. Kosztami
    utrzymania dziecka Sąd obciążył obydwoje rodziców, przy czym udział ojca w tych
    kosztach ustalono na 1 300 zł miesięcznie. Na skutek wniesienia z Pani strony apelacji w
    części dotyczącej wysokości świadczenia alimentacyjnego, wyrokiem Sądu Apelacyjnego z
    dnia 15 listopada 2023 r. udział ojca w kosztach utrzymania dziecka ustalono na 1 650 zł
    miesięcznie.
    Ojciec odwiedza dziecko dwa razy w tygodniu, tj. we wtorki i czwartki. Zwykle dziecko
    odbierane jest przez ojca z placówki szkolnej ok. godziny 17:00 i odwożone do miejsca
    zamieszkania ok. godziny 19:00. Od daty orzeczenia rozwodu samotnie wychowuje Pani
    córkę (urodzoną ... 2017 r.). Jako, że dziecko mieszka z Panią, to na Pani spoczywa
    codzienny obowiązek zapewnienia córce bytu, opieki, wyżywienia, zorganizowania
    transportu do szkoły, zapewnienia ubrania, dopilnowania wizyt lekarskich, szczepień,
    zakupu wszelkich potrzebnych rzeczy, opieki nad dzieckiem w czasie choroby, udział w
    zebraniach szkolnych, pomoc w nauce, zorganizowanie i dopilnowanie udziału w zajęciach
    pozalekcyjnych (basenowych, dodatkowych kursów językowych, zajęć gry na instrumencie,
    zajęć plastycznych), uczestnictwo w wydarzeniach szkolnych, jak również zorganizowania
    atrakcji, udziału w uroczystościach koleżanek i kolegów, rozrywek, wakacji, ferii. Od
    rozwodu do chwili obecnej mieszka Pani z córką (we dwie), pozostaje Pani rozwiedziona.
    W tym okresie wykonywanie władzy rodzicielskiej przez ojca dziecka odbywało się w
    bardzo ograniczonym zakresie. Były to spotkania w wyznaczonych przez Sąd terminach − z
    zastrzeżeniem przypadków ich odwoływania w powołaniu na przyczyny zawodowe lub
    prywatne wyjazdy ojca. W tym czasie ojciec dziecka nie podjął żadnej współpracy
    umożliwiającej wspólną organizację lub koordynację zajęć dla dziecka. Nigdy też, pomimo
    propozycji, nie zdecydował się na spotkanie z córką w dodatkowych, poza wyznaczonymi
    sądownie terminach. W przypadku, kiedy ojciec odwołuje spotkania z dzieckiem
    obowiązek opieki spoczywa na Pani. W przeciwnych sytuacjach − gdy konieczne są z Pani
    strony wyjazdy służbowe, ojciec dziecka nigdy nie podjął się opieki, którą musi Pani
    zorganizować we własnym zakresie, w tym w szczególności korzystając z pomocy swoich
    rodziców, tj. dziadków córki.
    Ojciec dziecka mieszka od daty rozwodu z nową partnerką (stan cywilny ojca nie jest Pani
    znany), pod nieustalonym adresem. Pomimo podejmowania prób jego ustalenia, adres
    nie został wskazany. To Pani jest osobą, która troszczy się o rozwój fizyczny i intelektualny
    dziecka, zabezpiecza potrzeby bytowe córki, zdrowotne i edukacyjne, ponosi wydatki
    związane z wypoczynkiem, czy realizacją hobby. Pani zawozi córkę do szkoły i zwykle sama
    ją odbiera, organizuje zajęcia dodatkowe (np. nauka języka angielskiego, gry na pianinie,
    basen, zajęcia plastyczne), które także finansuje. Uczestniczy Pani w zebraniach w szkole,
    zajęciach basenowych, wnosi składki na Radę Rodziców, na wszelkie wydarzenia,
    wycieczki, kino, teatr, książki, upominki. Należy Pani do grupy rodziców na komunikatorze
    (zarówno wstecznie − w okresie przedszkolnym, jak również aktualnie – w okresie
    szkolnym − jako jedyny opiekun), na której wspólnie podejmowane są decyzje z zakresu
    życia dzieci. Pilnuje Pani wyników w szkole, odrabiania prac domowych, czytania na czas
    lektur szkolnych, czy przygotowywania prac na konkursy. Pomaga Pani w lekcjach (jeśli
    trzeba). Interweniuje Pani w sprawach konfliktów pomiędzy dziećmi – ma Pani stały

    kontakt z wychowawczynią i opiekunami w świetlicy. Organizuje Pani córce spotkania z
    rówieśnikami w czasie pozaszkolnym. Ponadto, organizuje Pani również córce różne
    atrakcje, jak np. wyjścia na wydarzenia edukacyjne i sportowe, czy pikniki z okazji Dnia
    Dziecka, parki rozrywki, wystawy, wycieczki rowerowe, spływy kajakiem. Organizuje Pani
    także czas podczas wakacji i ferii. Wspólnie wyjeżdża Pani z córką na wakacje (nad morze)
    oraz w trakcie ferii zimowych w góry − wybór miejsca i biura podróży podyktowany jest
    zawsze potrzebami dziecka. Dba Pani także o zdrowie córki pilnując nie tylko higieny i
    diety na co dzień, ale także chodząc z córką na wizyty lekarskie, szczepienia (także
    dodatkowe), wizyty u stomatologa. Opiekuje się Pani córką podczas chorób. Dodatkowo
    włącza Pani córkę w wykonywanie obowiązków domowych, wspiera w osiąganiu kolejnych
    etapów samodzielności i jednocześnie w budowaniu poczucia sprawczości i tym samym
    pewności siebie.
    W Pani ocenie powyższe wskazuje jednoznacznie, że wychowywanie córki spoczywa na
    Pani barkach. Opieka naprzemienna nie została orzeczona przez sąd.
    Przez cały okres, którego dotyczy wniosek, Pani córka nie została umieszczona w instytucji
    zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach
    rodzinnych. Świadczenie wychowawcze (tzw. 500/800+) na dziecko pobiera Pani.
    Wskazuje Pani, że:
    · uzyskuje dochody z tytułu umowy o pracę;
    · posiada zarejestrowaną działalność gospodarczą (działalność kancelarii prawnej), która
      od początku zarejestrowania pozostaje zawieszona;
    · nie mają wobec Pani i córki zastosowania przepisy art. 30c ani ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym;
    · ani Pani, ani córka nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z
      dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
      aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W sprawie, którą Pani opisała, nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest
    prowadzona kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa oraz sprawa nie została
    rozstrzygnięta w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wyrok rozwodowy z 15 lutego 2022 r.
    uprawomocnił się częściowo 1 marca 2022 r. Dotyczy to:
    Pkt I. rozwiązania związku małżeńskiego bez orzekania o winie.
    Pkt II. powierzenia wykonywania władzy rodzicielskiej obu stronom i ustalenia, że
    miejscem stałego pobytu małoletniej ... będzie każdorazowe miejsce zamieszkania
    powódki ... (Pani).
    Pkt IV. ustalenia prawa i obowiązku kontaktu z małoletnią przez ojca ....
    Pkt V i VI. dot. kosztów procesu i opłaty sądowej.
    Wyrok został przez Panią częściowo zaskarżony, tj. w części dotyczącej świadczeń
    alimentacyjnych należnej na rzecz małoletniej córki. Sąd Apelacyjny w ... w sprawie o sygn.
    ... wydał wyrok w dniu 15 listopada 2023 r. Wyrok apelacyjny uprawomocnił się w
    momencie jego wydania.
    W latach podatkowych 2022-2023 podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Pani córka rozpoczęła naukę w publicznej szkole podstawowej w roku szkolnym 2024
    /2025. Wcześniej, tj. w roku szkolnym 2023/2024 uczęszczała do oddziału zerowego przy
    ww. publicznej szkole podstawowej. W roku szkolnym 2020/2021, 2021/2022 i 2022/2023
    dziecko uczęszczało do przedszkola publicznego.

    Opisany we wniosku sposób sprawowania przez Panią wyłącznej opieki nad córką
    obowiązywał już w latach 2022-2023. Począwszy od 2022 r. (a także wcześniej) opieka nad
    córką sprawowana była przez Panią. Względem informacji ujętych we wniosku, we
    wcześniejszych okresach inne były wyłącznie placówki oświatowe, do których uczęszczała
    Pani córka. Już w 2022 r. odprowadzała Pani dziecko do przedszkola, następnie zerówki,
    organizowała, opłacała i zawoziła Pani dziecko na zajęcia dodatkowe (zajęcia z zakresu
    integracji sensorycznej, zajęcia z logopedii, zajęcia z pływania, zajęcia gry na pianinie,
    zajęcia plastyczne). W latach 2022-2023 wyłącznie Pani uczestniczyła w zebraniach
    rodziców, miała kontakt na stałe z wychowawczyniami, wnosiła składki i dodatkowe opłaty
    (tzw. darowizny) na konieczne dziecku przedmioty w przedszkolu, czy w zerówce. We
    wskazanym okresie należała Pani do grupy rodziców na komunikatorze (w okresie
    przedszkolnym, w okresie zerówki, jak również aktualnie w okresie szkolnym, jako jedyny
    opiekun), na której wspólnie podejmowane są decyzje z zakresu życia dzieci.
    Interweniowała Pani w sprawach konfliktów pomiędzy dziećmi, miała Pani stały kontakt z
    wychowawczynią i opiekunami. Organizowała Pani córce spotkania z rówieśnikami w
    czasie pozaszkolnym, w tym na spotkaniach urodzinowych. Finansowała Pani zakup
    prezentów, wycieczki, wyjścia do kina, sali zabaw, teatru, na lodowisko.
    Organizowała Pani dziecku również wyjazdy w okresie wakacyjnym, czy w czasie ferii
    zimowych, tj. wyjazdy zorganizowane, w tym z instruktorami narciarstwa, animatorami, w
    ramach których dziecko miało zapewnione zarówno warunki do rozwoju fizycznego, jak i
    rozrywkę.
    W latach 2022-2023 ojciec zajmował się dzieckiem analogicznie do opisu zawartego we
    wniosku. Już w 2022 r., zgodnie z wyrokiem rozwodowym Sąd ustalił prawo i obowiązek
    kontaktu ojca z dzieckiem, tj. we wtorki i czwartki od godziny 17:00 do godziny 19:30 (przy
    czym w praktyce dziecko zawsze odwożone było do domu przez ojca przed godziną 19:00),
    a także w co drugi weekend od godziny 9:00 w sobotę do godziny 19:00 w niedzielę.
    Począwszy od 2022 r., w przypadku wyjazdów służbowych ojca, wyjazdów prywatnych, lub
    innego rodzaju nieobecności ojca, opiekę nad dzieckiem sprawowała Pani. Już w 2022 r.
    sytuacje te zdarzały się często. W okresie od 2022 r. ojciec faktycznie nie wykonywał i nie
    wykonuje względem małoletniej córki władzy rodzicielskiej, rozumianej jako wykonywanie
    obowiązków zapewniających prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a w szczególności,
    nie sprawuje faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego majątkiem, nie zajmuje się
    wychowaniem dziecka, nie uczestniczy w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących
    zdrowia, rozwoju oraz wychowania dziecka.
    Ojciec dziecka, zgodnie z orzeczeniem sądowym, wypełnia obowiązek alimentacyjny oraz
    ma prawo i obowiązek kontaktów z dzieckiem w wyznaczonych dniach. Prawo do
    kontaktów dotyczy określonych dni (wtorki i czwartki od godziny 17:00 do godziny 19:30 −
    przy czym w praktyce dziecko zawsze odwożono do domu przed godziną 19:00), a także w
    co drugi weekend od godziny 9:00 w sobotę do godziny 19:00 w niedzielę.
    Władza rodzicielka we wszelkich sprawach dotyczących zapewnienia potrzeb
    edukacyjnych, rozwojowych, zdrowotnych, emocjonalnych, społecznych dziecka
    począwszy od 2022 r. wykonywana jest przez Panią.
    Ojciec dziecka wykonuje orzeczenie sądowe w zakresie spotkań z córką.
    W latach podatkowych 2022-2023 Pani były mąż należycie i regularnie wywiązywał się z
    obowiązku płacenia na rzecz córki alimentów. W ww. okresie Pani były mąż nie
    partycypował w wydatkach związanych z potrzebami córki (w inny sposób niż poprzez
    płacenie zasądzonych przez Sąd alimentów). Wszelkie dodatkowe koszty/wydatki (w tym
    na opiekę stomatologiczną, zajęcia dodatkowe, wyjazdy, wyprawki) ponoszone były przez
    Panią.
    Na pytanie Organu o treści: „czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci
    (niż wymienionej w treści wniosku córki) i względem nich wykonywała w latach, których

    dotyczy wniosek władzę rodzicielską; jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia”, wskazała
    Pani: „Nie.”.
    W latach 2022-2023 Pani dochody były opodatkowane według skali podatkowej, zostały
    pobrane i odprowadzone zaliczki przez pracodawcę.
    W latach podatkowych 2022-2023 Pani córka nie osiągnęła dochodu.
    W latach 2022-2023 Pani dziecko nie otrzymywało zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani
    renty socjalnej.
    Pytania
    Czy przysługuje Pani prawo do rozliczenia dochodu jako osoba samotnie wychowująca
    dziecko w świetle art. 6 ust. 4c i art. 6 ust. 4d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 226)? Czy prawo to przysługuje
    Pani za okresy od daty rozwodu, tj. za rok 2022 i 2023?
    Pani stanowisko w sprawie
    W świetle obowiązujących przepisów oraz stanu faktycznego ma Pani prawo rozliczyć
    podatek dochodowy na zasadach preferencyjnych, czyli jako samotny rodzic. Prawo to
    przysługuje Pani za okresy od daty rozwodu, tj. za rok 2022 i 2023.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanym
    przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265)
    i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek
          (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których
          mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
          obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      – podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9
    czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    niektórych innych ustaw i mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych
    od 1 stycznia 2022 r.:

      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Na podstawie art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego
    przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i mającego zastosowanie
    do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
          określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r.
      poz. 240 i 2476), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Art. 6 ust. 4f ww. ustawy, dodany przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw
    i mający zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.,
    stanowi:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2022 r. poz. 1577 i 2140).
    Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    brzmieniu przepisu zmienionym przez art. 1 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 29 października 2021
    r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105
    ze zm.) i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia
    2021 r. w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2022 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku
      gdy chociażby jeden z małżonków:
        1) stosuje przepisy:
        a) art. 30c lub
        b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
          ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
          2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
          przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    nadanym przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, mającym

    zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. w brzmieniu
    obowiązującym od 1 lipca 2022 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
        a) art. 30c lub
        b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
          ustawy
      – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
          2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
          przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Natomiast z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wynika, że:
      Przepisy art. 6 ust. 4c-4h, 8 (...) ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, (...) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2022 r.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych
    zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od
    spełnienia łącznie następujących warunków:
    · posiadania określonego w ustawie stanu cywilnego;
    · wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
      dziecka;
    · nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów,
      do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – w zakresie
      osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania
      przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia
      podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
      dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
    · niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na
      zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
      ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być
    odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym
    określonym w tym przepisie jest osobą samotnie wychowującą dziecko.
    Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w
    określonej sytuacji, w określonym czasie, tj. w roku podatkowym, zupełnie sama (bez
    udziału drugiej osoby), zajmuje się wychowywaniem dziecka. Jak wynika z powyższego,
    ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad rozliczenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych od spełnienia m.in. warunku samotnego
    wychowywania w roku podatkowym dzieci (dziecka) wymienionych w art. 6 ust. 4c ww.
    ustawy. Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób
    samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego

    osoby wychowującej dzieci, jak również do tego, że osoba ta w roku podatkowym musi
    faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.
    Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samo legitymowanie się
    określonym stanem cywilnym, gdyż nie przysługuje ona wszystkim osobom stanu wolnego
    posiadającym dzieci własne lub przysposobione, a wyłącznie tym, które samotnie
    wychowują dzieci. Równie istotne jest więc samotne troszczenie się o byt materialny i
    rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj. w szczególności ojca lub matki
    dziecka.
    Z uwagi na to, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się do jego definicji słownikowych.
    „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do
    osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym
    troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe
    są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84
    Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze
    zm.), stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją
    i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i
    zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności
    opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6
    ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia
    wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Niezbędną przesłanką w przedmiotowej sprawie jest m. in., jak już wcześniej zaznaczono,
    aby osoba, która chce skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów w trakcie
    roku podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców
    wychowywała dziecko. Podkreślić należy, że wychowywanie dziecka nie sprowadza się
    jedynie do „jego utrzymania” czy też czasowego (doraźnego) przebywania z nim, lecz
    obejmuje ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze
    psychicznej oraz zapewnienia mu materialnych podstaw rozwoju.
    Z istoty pojęcia „osoba samotnie wychowująca dzieci” należy wyprowadzić taki stan, w
    którym nie wystąpi konkurencja wspomnianych w analizowanym przepisie art. 6 ust. 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osób.
    Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją
    ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie
    wychowuje dziecko.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który
    faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę,
    stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do
    przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców
    był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko
    zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi
    rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie
    (w określonych, ustalonych przez sąd przedziałach czasowych, np. niektóre święta, tydzień
    ferii, miesiąc wakacji, co drugi weekend każdego miesiąca oraz ściśle określone dni

    powszednie), status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który
    wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób
    zapewniający jego prawidłowy rozwój. Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dzieckiem
    i drugim rodzicem, nie pozbawia pierwszego rodzica (przy którym dziecko mieszka) prawa
    do opodatkowania swoich dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pojęcie wychowywania dziecka uszczegółowił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 31
    maja 2011 r., sygn. akt II FSK 30/10, w uzasadnieniu którego znalazło się następujące
    stwierdzenie: „Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka
    poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji
    intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu oraz systemu
    wartości oraz postaw emocjonalnych.”.
    Podstawową kwestią jest zatem ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko,
    gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył
    władzy rodzicielskiej, a jednocześnie ojciec (matka) dziecka częściowo wypełnia
    postanowienia wyroku sądowego w zakresie realizacji kontaktów z dzieckiem/świadczeń
    alimentacyjnych. Jednakże wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na
    jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie
    dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania
    człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą
    rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic
    osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania
    wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób
    zapewniający jego prawidłowy rozwój.
    Zatem, prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z
    rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle
    w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli
    sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie
    wychowawczym.
    Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy m.in. wynika, że wyrok Sądu z dnia 15 lutego
    2022 r., którym rozwiązane zostało Pani małżeństwo, uprawomocnił się częściowo 1
    marca 2022 r. Dotyczy to: pkt I. rozwiązania związku małżeńskiego bez orzekania o winie;
    pkt II. powierzenia wykonywania władzy rodzicielskiej obu stronom i ustalenia, że
    miejscem stałego pobytu małoletniej ... będzie każdorazowe miejsce zamieszkania
    powódki (Pani); pkt IV. ustalenia prawa i obowiązku kontaktu z małoletnią przez ojca; pkt V
    i VI. dot. kosztów procesu i opłaty sądowej. Wyrok został przez Panią częściowo
    zaskarżony, tj. w części dotyczącej świadczeń alimentacyjnych należnej na rzecz
    małoletniej córki. Sąd Apelacyjny w ... w sprawie o sygn. ... wydał wyrok w dniu 15
    listopada 2023 r.
    Podkreślić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego,
    czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem,
    aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego i powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że skoro Pani po orzeczeniu rozwodu mieszkała z córką i to
    wyłącznie na Pani spoczywał codzienny obowiązek zapewnienia córce bytu, opieki,
    wyżywienia, organizowania transportu do szkoły, zapewniania ubrania, dopilnowania
    wizyt lekarskich, szczepień, zakupu wszelkich potrzebnych rzeczy, obowiązek opieki nad
    dzieckiem w czasie choroby, uczestniczenia w zebraniach szkolnych, pomocy w nauce,
    organizowania córce zajęć pozalekcyjnych (basenowych, dodatkowych kursów
    językowych, zajęć gry na instrumencie, zajęć plastycznych), uczestniczenia w wydarzeniach
    szkolnych, a także organizowania córce atrakcji, rozrywek, wakacji i ferii, natomiast ojciec
    dziecka poza płaconymi alimentami na córkę i sporadycznymi spotkaniami (jedynie w dni

    wyznaczone przez Sąd), ojciec nie uczestniczył stale w procesie wychowawczym dziecka,
    nie zabezpieczał potrzeb zdrowotnych i edukacyjnych córki, nie wykonywał codziennych
    obowiązków wobec córki, oraz skoro Pani i Jej dziecko w latach podatkowych 2022-2023
    nie uzyskali przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, i nie podlegali opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24
    sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
    przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, to uznać należy, że w latach
    podatkowych 2022-2023 była Pani osobą samotnie wychowującą dziecko.
    Tym samym, przysługuje Pani prawo do skorzystania za 2022 r. i 2023 r. z preferencyjnego
    rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko na zasadach określonych w art. 6
    ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.