Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.946.2025.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej: Gmina) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług
    (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie, w myśl art. 6
    ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań
    własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
    W szczególności, jak wskazuje art. 7 ust. 1 pkt 1 i 10 ustawy o samorządzie gminnym,
    zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym
    terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Gmina zamierza zrealizować projekt pn. „...” (dalej: Inwestycja lub Projekt). W tym celu
    Gmina planuje złożyć wniosek o dofinansowanie Projektu w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla ... Fundusze europejskie dla ..., Działanie ... . Planowany całkowity koszt
    Projektu wynosi ... zł, w tym dofinansowanie Inwestycji wyniesie ok. ... zł. Gmina planuje,
    że Projekt zostanie zrealizowany do końca 2029 r.
    Gmina wskazuje, że jest usytuowana na obszarach cennych przyrodniczo, tj. formacjach
    ochrony przyrody takich jak m.in: ... (...),... (...), ... (...), ... (...). Ww. obszary stanowią miejsca
    o cennych walorach przyrodniczych, pozwalających na obserwowanie przyrody,
    odpoczynek na łonie natury i aktywne spędzanie czasu. W celu ochrony ww. obszarów i
    zwiększenia wiedzy na temat ekologii oraz ochrony środowiska na terenie Gminy
    planowane jest wzmocnienie ochrony i zachowania przyrody, bioróżnorodności
    biologicznej oraz zielonej infrastruktury na terenach cennych przyrodniczo Gminy ...,
    poprzez utworzenie infrastruktury ukierunkowującej ruch turystyczny na tych obszarach
    służącej ograniczeniu antropopresji i degradacji środowiska oraz stworzenie centrów
    różnorodności biologicznej i prowadzenia działań edukacyjnych oraz podnoszenie
    świadomości ekologicznej w utworzonych ośrodkach prowadzących działalność w zakresie
    edukacji ekologicznej, przyrodniczej, zmiany klimatu.
    Zakres realizacji Projektu obejmie następujące zadania: (...).
    Nadzór nad powstałą w ramach Projektu infrastrukturą sprawować będą wydziały Urzędu
    Miejskiego w ..., tj. Wydział Gospodarki Komunalnej i Zarządu Dróg i Wydział Ochrony
    Środowiska i Rolnictwa oraz jednostka budżetowa Gminy - Centrum Sportu i Rekreacji w ...
    .
    Wydatki związane z realizacją Inwestycji będą dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina będzie wskazana jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Majątek, który powstanie w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępny i udostępniany dla
    wszystkich zainteresowanych wyłącznie nieodpłatnie.
    Gmina nie będzie realizowała żadnych dochodów z tytułu funkcjonowania i udostępniania
    korzystającym majątku powstałego w ramach Inwestycji.
    W szczególności Gmina nie będzie odpłatnie wynajmowała wybudowanego obiektu
    Centrum ... na potrzeby prowadzenia w nim zajęć z zakresu edukacji ekologicznej,

    przyrodniczej i ochrony środowiska. Nie będzie również pobierała opłat za korzystanie z
    powstałych w ramach realizacji Projektu szlaków i tras przyrodniczych, ścieżek pieszych i
    rowerowych oraz powstałej infrastruktury.
    Majątek powstały i zakupiony w ramach Inwestycji nie będzie służył Gminie do
    świadczenia jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z
    realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z
    realizacją Inwestycji.
    UZASADNIENIE:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT:

    a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    b) pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    A. Gmina jako podatnik VAT w ramach wydatków na Inwestycję
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż
    definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego
    przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, jest odzwierciedleniem art. 13
    Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.),
    zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej
    ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych Gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7
    ust. 1 pkt 1 i 10 ustawy o samorządzie gminnym).
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary oraz usługi celem
    realizacji Inwestycji, nie nabędzie ich w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała w charakterze
    podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy.
    Jak zostało wskazane, Gmina nie będzie wykorzystywała nabytych w ramach realizacji
    Inwestycji towarów/usług do świadczenia odpłatnych usług bądź dostawy towarów, które
    podlegałyby opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby działalność gospodarczą
    Gminy w rozumieniu ustawy o VAT.

    Wydatki na Inwestycję zostaną poniesione przez Gminę celem realizacji zadań własnych
    Gminy wykonywanych poza działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust.
    2 ustawy o VAT, a tym samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego
    podatku w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
    B. Związek wydatków na Inwestycję z działalnością opodatkowaną VAT Gminy
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek (co najmniej pośredni)
    ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    Opodatkowaniu VAT, co do zasady, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem
    jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług. Opodatkowaniu VAT
    podlegają również czynności zrównane z odpłatnymi świadczeniami.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych, oraz
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    W ocenie Gminy, przywołany powyżej przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, odpowiednio w
    pkt 1 oraz pkt 2 odnosi się do „nieodpłatnego świadczenia usług” przez podatnika do
    celów innych niż jego działalność gospodarcza.
    W ocenie Gminy, udostępniając nieodpłatnie majątek powstały w ramach Projektu, Gmina
    nie będzie występowała w charakterze podatnika VAT, lecz jako organ władzy publicznej
    realizujący nieodpłatnie zadania własne z zakresu spraw dotyczących przestrzennego,
    gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz kultury fizycznej i
    turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. W konsekwencji,
    przedmiotowy obszar działalności Gminy, tj. wykonywanie zadań własnych w oparciu o
    reżim publicznoprawny, nie może być podstawą do zastosowania wobec Gminy art. 8 ust.
    2 pkt 1 ani art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
    Powstały w ramach realizacji Inwestycji majątek będzie ogólnodostępny i udostępniony
    dla wszystkich zainteresowanych nieodpłatnie, tj. nie będzie służył Gminie do świadczenia
    jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powstały w
    efekcie realizacji Inwestycji majątek będzie zatem wykorzystywany przez Gminę tylko i
    wyłącznie do czynności, które zdaniem Gminy nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    W ocenie Gminy, w związku z powyższym nie będzie istniał związek pomiędzy wydatkami
    Gminy na Inwestycję z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT przez Gminę. W
    konsekwencji druga przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość
    odliczenia VAT naliczonego, również nie zostanie spełniona.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy, należy uznać, że ponoszone przez Gminę wydatki w
    związku z realizacją Projektu nie będą miały związku ze świadczeniem przez Gminę usług
    podlegających opodatkowaniu VAT, a tym samym nie będzie przysługiwało jej prawo do
    odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 13
    czerwca 2023 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.302.2023.1.NW, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) wskazał, że: „W omawianej sprawie warunki
    uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem mimo iż Gmina jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to jednak - jak
    Państwo wskazali - nowopowstała ścieżka rowerowa jest i pozostanie ogólnodostępna dla
    mieszkańców miejscowości (...) oraz mieszkańców Gminy i gości przyjezdnych spoza
    Gminy. Ponadto teren ten nie będzie służył innym działalnościom odpłatnym typu
    dzierżawa jego fragmentu pod stoiska gastronomiczne lub sprzedaż miejsca
    reklamowego. Tym samym zrealizowana operacja nie będzie w żaden sposób generowała
    dochodów cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu VAT. W
    związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą
    mieli Państwo - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją
    przedmiotowego przedsięwzięcia.”
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 19
    września 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.432.2022.1.RST, w której Dyrektor KIS wskazał,
    iż „rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W niniejszej sprawie związek taki nie wystąpi. Z opisu sprawy wynika, że wszelkie zakupy
    nabywane w ramach realizowanej operacji nie są i nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Celem operacji jest umożliwienie rozwoju
    ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjnej poprzez montaż urządzeń
    siłowni zewnętrznej oraz montaż elementów ścieżki edukacyjnej. Zatem, w analizowanym
    przypadku Gmina nie będzie ponosić wydatków w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi
    nie będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej
    sprawie podatek naliczony wynikający z wydatków objętych realizacją przedmiotowej
    operacji nie jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych świadczonych
    przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności
    gospodarczej. Tym samym nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy
    uprawniające do odliczenia podatku naliczonego. Jednocześnie, Gminie nie przysługuje
    zwrot podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.”
    Podobnie, w interpretacji indywidualnej z dnia 6 września 2022 r. o sygn. 0114-KDIP1-
    2.4012.415.2022.1.RD Dyrektor KIS wskazał, iż „analizując kwestię prawa do odliczenia
    podatku od zakupów związanych z realizacją przedmiotowego Projektu, należy wskazać,
    że Gmina nie wykorzystuje efektów realizacji Projektu do działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Realizacja przedmiotowego Projektu, jest bowiem
    prowadzona w zakresie wykonywania zadań publicznych nałożonych na Gminę ustawą o
    samorządzie gminnym, a tym samym nieodpłatne użyczenie powstałej infrastruktury w
    ramach Projektu nie jest prowadzone w celu osiągania zysku, a wynika jedynie z realizacji
    zadania publicznego w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Jak
    wskazaliście Państwo we wniosku efekty Projektu oraz towary i usługi nabywane w
    ramach jego realizacji nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zadanie ma na celu wzrost atrakcyjności obszaru dla
    mieszkańców i turystów, jak i rozwój niekomercyjnej infrastruktury turystycznej,
    rekreacyjnej i kulturalnej. Realizacja Projektu podniesie atrakcyjność terenu dla
    mieszkańców Gminy oraz da im możliwość aktywnego spędzania czasu. Powstała
    infrastruktura w ramach zawartej ze Stowarzyszeniem umowy użyczenia zostanie
    nieodpłatnie udostępniona. Przy czym Gmina nie będzie obciążała Stowarzyszenia

    żadnymi opłatami, a infrastruktura może być wykorzystywana przez Stowarzyszenie
    wyłącznie na cele statutowe z zakresu propagowania i rozwoju kultury fizycznej wśród
    młodzieży i dorosłych. Zatem biorąc pod uwagę okoliczność, że przekazując w nieodpłatne
    użyczenie powstałą infrastrukturę Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika,
    czynności takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W
    konsekwencji zakupione w ramach Projektu towary i usługi nie będą służyły do
    wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    bowiem zostaną nieodpłatnie przekazane na podstawie umowy użyczenia. W omawianej
    sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art.
    86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione. W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na realizację Projektu pn. „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025
    r., poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 10 ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, jak
      również kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
      sportowych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany

    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty
    zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W opisie sprawy wskazali Państwo, że
    majątek, który powstanie w ramach inwestycji będzie ogólnodostępny i udostępniany dla
    wszystkich zainteresowanych wyłącznie nieodpłatnie. Nie będą Państwo odpłatnie
    wynajmować wybudowanego obiektu Centrum na potrzeby prowadzenia w nim zajęć z
    zakresu edukacji ekologicznej, przyrodniczej i ochrony środowiska. Nie będą Państwo
    również pobierać opłat za korzystanie z powstałych w ramach realizacji projektu szlaków i
    tras przyrodniczych, ścieżek pieszych i rowerowych oraz powstałej infrastruktury. Majątek
    powstały i zakupiony w ramach inwestycji nie będzie służył Państwu do świadczenia
    jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych. W związku z
    powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu.
    Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. „..”, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy - efekty ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Dodatkowo w odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.