Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-868/11-4/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-01-02
Teza: Czy Stowarzyszenie będzie mogła skorzystać z odliczeń podatku naliczonego od towarów i usług?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko LGD przedstawione we wniosku z dnia 05 października 2011r. (data wpływu 10 października 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 09 grudnia 2011r. (data wpływu 13 grudnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania w ramach Działania „….” w ramach PROW 2007-2013 - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 października 2011r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania w ramach Działania ….” w ramach PROW 2007-2013.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 09 grudnia 2011r. (data wpływu 13 grudnia 2011r.) w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem trójsektorowym składającym się z przedstawicieli sektora publicznego, gospodarczego i społecznego.

Stowarzyszenie jest dobrowolnym zrzeszeniem osób fizycznych, osób prawnych w tym jednostek samorządu terytorialnego o celach niezarobkowych, działającym jako LGD w rozumieniu ustawy z dnia 7 marca 2007r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz. U. Nr 64, poz. 427 ze zm.), rozporządzenia Rady (WE) Nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) (Dz. U. UE L - 277 z dnia 21 października 2005 r. str. 1 ze zm.) mającym na celu działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju.

W dniu 09 marca 2011r. Stowarzyszenie podpisało ze Ś. Biurem Rozwoju Regionalnego umowę przyznania pomocy w ramach działania ” …" w ramach PROW na lata 2007-2013. W projekcie współpracy biorą udział 4 Lokalne Grupy Działania

Projekt pn. „…” jest dwuetapowy. Pierwszym etapem jest przygotowanie projektu współpracy, natomiast drugim etapem - realizacja projektu współpracy. Przygotowanie projektu współpracy ma na celu stworzenie podstaw do realizacji projektu współpracy, którego efektem będzie powstanie szlaku kajakowego na rzekach. Przygotowanie projektu współpracy składała się z dwóch głównych zadań. Pierwszym jest wyjazd studyjny przedstawicieli LGD biorących udział w projekcie współpracy i konferencja, w której prelegentami byli przedstawiciele U.M. oraz LGD, a więc instytucje zaangażowane w stworzenie szlaku kajakowego oraz w jego promocje i użytkowaniem.

Drugim zadaniem realizowanym w ramach przygotowania projektu współpracy jest opracowanie dokumentu "…”.

„Studium" to dokument szczegółowo opisujący rzekę, na której planowane jest utworzenie szlaku. Dokonana będzie inwentaryzacja zdarzeń w korytach rzek i na ich brzegach typu: plaże, mosty, zatopione przeszkody itp. „Studium" będzie też źródłem podstawowych informacji krajoznawczych, a także będzie zawierać informacje na temat wyglądu i rozmieszczenia na rzece znaków oraz tablic informacyjnych.

Drugim etapem projektu współpracy będzie oznakowanie rzek oraz akcja promocyjna. Etap ten planowany jest na lata 2012-2013. Do realizacji tego etapu będą zakupione usługi.

Projekt oparty jest na lokalnych zasobach dziedzictwa przyrodniczego, gdyż wykorzystuje walory rzek do rozwoju turystyki na terenie LGD. Jego realizacja przyczyni się do zwiększenia ruchu turystycznego na obszarze LGD.

Cel operacji - zwiększenie atrakcyjności turystycznej poprzez tworzenie, rewitalizację i promocję szlaków turystycznych do roku 2015.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 13 grudnia 2011r. Wnioskodawca wskazał, że nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie składa deklaracji VAT - 7. W ramach projektu realizowane będą różne zadania. Faktury dokumentujące poniesione wydatki wystawiane będą na LGD „ …” oraz na partnerów odpowiedzialnych za realizację poszczególnych zadań. Koszty zadań, które dotyczyć będą kilku partnerów podzielone zostaną pomiędzy nich za pomocą rachunku wystawionego przez partnera na którego wystawiona będzie faktura.

Efekty powstałe w wyniku projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, tym samym towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych nie są i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadania w ramach Działania …. Stowarzyszenie ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wyżej wymienionego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie „…" w przypadku realizacji operacji w zakresie działania „…" nie prowadziło i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej, nie będzie osiągać przychodów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT). Nie figuruje również w ewidencji podatników podatku VAT. W związku z powyższym Stowarzyszenie nie może uzyskać zwrotu podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego przy nabyciu towarów i usług niezbędnych do zrealizowania wyżej wymienionej operacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Na podstawie art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (tj. Dz. U. z 2001r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Stowarzyszenie realizuje projekt pn. „….” w ramach działania „…" objętego PROW na lata 2007-2013. Ww. projekt jest dwuetapowy. Pierwszym etapem jest przygotowanie projektu współpracy, natomiast drugim etapem - realizacja projektu współpracy. Przygotowanie projektu współpracy ma na celu stworzenie podstaw do realizacji projektu współpracy, którego efektem będzie powstanie szlaku kajakowego na rzekach CZ. N. oraz B.. Drugim zadaniem realizowanym w ramach przygotowania projektu współpracy jest opracowanie dokumentu "…” „Studium" to dokument szczegółowo opisujący rzekę, na której planowane jest utworzenie szlaku. Dokonana będzie inwentaryzacja zdarzeń w korytach rzek i na ich brzegach typu: plaże, mosty, zatopione przeszkody itp. Projekt oparty jest na lokalnych zasobach dziedzictwa przyrodniczego, gdyż wykorzystuje walory rzek Cz. N. i B. do rozwoju turystyki na terenie LGD. Jego realizacja przyczyni się do zwiększenia ruchu turystycznego na obszarze LGD oraz zwiększenia atrakcyjności turystycznej poprzez tworzenie, rewitalizację i promocję szlaków turystycznych do roku 2015. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie składa deklaracji VAT 7. Faktury dokumentujące poniesione wydatki wystawiane będą na LGD „…” oraz na partnerów odpowiedzialnych za realizację poszczególnych zadań. Efekty powstałe w wyniku projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, tym samym towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych nie są i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Jak wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostanie spełniony, gdyż towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, a ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało więc prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją ww. projektu.

Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania w ramach Działania „….” w ramach PROW 2007-2013, ponieważ wydatki poniesione w związku z realizacją projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Ponadto należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy).

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, a w szczególności wykorzystywania przez Stowarzyszenie powstałego w wyniku realizacji projektu mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.