Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-220/12/UH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-05-22
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonywanych przy realizacji projektu p.n.: „…”
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2012r. (data wpływu do tut. organu 2 marca 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonywanych przy realizacji projektu p.n.: „…” - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonywanych przy realizacji projektu p.n.: „…”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego:

Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT wykonuje w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego projekt w ramach priorytetu 8.1. Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie „…”. Projekt skierowany jest do pracujących osób dorosłych, które z własnej inicjatywy chciały poprzez nabycie kwalifikacji zmienić zatrudnienie lub wydłużyć swoją zawodową karierę.

Program obejmuje szkolenia tworzenia grafiki i obróbki komputerowej oraz tworzenia stron WWW. Szkolenia te wykonywane są nieodpłatnie dla końcowych beneficjentów. Całość projektu odbywa się na zasadzie non profit.

Dofinansowanie ze środków EFS obejmuje zwrot poniesionych kosztów w ramach tego projektu. Sprawa dotyczy możliwości odliczenia VAT od zakupów związanych z realizacją ww. projektu.

W myśl art. 86 ust 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Firma Wnioskodawcy jest wpisana do rejestru Kuratorium Oświaty jako niepubliczna placówka oświatowa - centrum szkoleniowe … .

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 29 października 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania są objęte zwolnieniem od podatku VAT. Szkolenia przeprowadzone w ramach tego projektu przy sprzedaży (gdyby takowa była) korzystałyby więc ze zwolnienia.

Realizacja projektu pod nazwą: „\`(...)\`” nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Przedmiotem działalności gospodarczej firmy Wnioskodawcy jest m.in. prowadzenie szkoleń w zakresie obsługi programów komputerowych a więc realizacja projektów szkoleniowych jest zgodna z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z realizacją projektu Wnioskodawca dokonuje zakupów na podstawie faktur VAT. Zakupy te są związane z realizacją projektu m. in.: wynajem sal, catering, usługi serwisowe, materiały biurowe i szkoleniowe, zakup sprzętu komputerowego potrzebnego do realizacji szkoleń związanych z ww. projektem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT od zakupów dokonywanych przy realizacji wyżej opisanego projektu.?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie istnieje możliwość odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją tego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.

Dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie podlega opodatkowaniu istotne jest więc ustalenie celu takiego świadczenia. Jeśli świadczenie nieodpłatnej usługi będzie wpisywało się w cel prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, wtedy przesłanka uznania takiej czynności za odpłatne świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie zostanie spełniona. Rozstrzygnięcie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika uzależnione jest jednak od konkretnych okoliczności, jakie w tej sprawie występują.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT wykonuje w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego projekt w ramach priorytetu 8.1. Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie, „…”. Projekt skierowany jest do pracujących osób dorosłych, które z własnej inicjatywy chciały poprzez nabycie kwalifikacji zmienić zatrudnienie lub wydłużyć swoją karierę zawodową. Program szkolenia obejmuje tworzenie grafiki i obróbki komputerowej oraz tworzenia stron WWW. Szkolenia te wykonywane są nieodpłatnie dla końcowych beneficjentów. Dofinansowanie ze środków EFS obejmuje zwrot poniesionych kosztów w ramach tego projektu.

Przedmiotem działalności gospodarczej jest m.in. przeprowadzanie szkoleń w zakresie obsługi komputerów, a więc realizacja projektów szkoleniowych jest zgodna z zakresem działalności gospodarczej. W związku z realizacją projektu firma dokonuje zakupów na podstawie faktur VAT. Zakupy te są związane z realizacją projektu m.in. wynajem sal, catering, usługi serwisowe, materiały biurowe i szkoleniowe, zakup sprzętu komputerowego potrzebnego do realizacji szkoleń związanych z ww. projektem. Realizacja projektu nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę analizowany stan faktyczny należy stwierdzić, iż przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 nie znajdzie tu zastosowania, gdyż nieodpłatne świadczenie usług szkoleniowych przez Wnioskodawcę ma związek z jego działalnością gospodarczą. Jak bowiem wskazano we wniosku w obszarze działalności Wnioskodawcy znajdują się m.in. szkolenia w zakresie obsługi programów komputerowych. Realizowane przez Wnioskodawcę nieodpłatne świadczenie usług szkoleniowych w ramach realizacji projektu ma więc związek z celem działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W związku z powyższym świadczone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji opisanego projektu usługi szkoleniowe nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając więc na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jak już wcześniej wskazano, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie jeżeli dokonane zakupy towarów i usług mają związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę, będącego zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, szkoleń obejmujących tworzenie grafiki i obróbki komputerowej oraz tworzenia stron WWW związek taki nie występuje.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „…”.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.