Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.253.2021.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-10
Teza: opodatkowanie akcyzą leczniczych papierosów ziołowych niebędących wyrobami akcyzowymi
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podatek-podatek akcyzowy; produkty-produkt leczniczy; wyroby-wyroby tytoniowe; wyroby-wyroby tytoniowe-papierosy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie 
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 3-art. 98; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 3-art. 98-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 3-art. 98-ust. 5; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 3-art. 98-ust. 8

**INERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 września 2021 r. (data wpływu 23 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania akcyzą leczniczych papierosów ziołowych niebędących wyrobami akcyzowymi – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 23 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania akcyzą leczniczych papierosów ziołowych niebędących wyrobami akcyzowymi.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) jest spółką wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego (…) Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania (podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Przeważającym przedmiotem działalności zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności jest (…).

Podatnik zamierza importować, a następnie prowadzić detaliczną i hurtową sprzedaż produktów w postaci papierosów leczniczych z dodatkiem suszu konopnego zawierającego naturalnie występujący w roślinie (\`(...)\`) o zawartości THC poniżej 0,2 %. Opisywane produkty będą sprzedawane w formie papierosów w opakowaniach po 10 i 20 sztuk. W skład papierosów będzie wchodzić wyłącznie susz konopny. Papierosy nie będą zawierać tytoniu, a także innych ziół (dalej: „leczniczy papieros ziołowy”). Papierosy lecznicze będą dedykowane osobom z dolegliwościami takimi jak nadmiar stresu czy bezsenność. Spalanie i wdychanie będzie wywoływać skutki medyczne o charakterze leczniczym lub zapobiegawczym.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że (\`(...)\`) to konopia siewna, inaczej przemysłowa, roślina uprawna dopuszczona do uprawy, przetwórstwa i handlu w myśl polskiego i wspólnotowego porządku prawnego. Przed wprowadzeniem papierosów leczniczych na polski rynek, Wnioskodawca uzyska zezwolenie wydane w formie decyzji administracyjnej przez Prezesa Urzędu Rejestracji Leków, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych lub Europejską Agencję Leków zezwalające na dopuszczenie do obrotu jako produktu leczniczego papierosów ziołowych. Jednocześnie papierosy lecznicze dopuszczone do obrotu na podstawie pozwolenia będą podlegać wpisowi do Rejestru Produktów Leczniczych Dopuszczonych do Obrotu na Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 28 ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne lub ogólnodostępnej bazy danych EudraGMDP.

Ponadto Wnioskodawca dokona zgłoszenia rejestracyjnego o którym mowa w art. 16 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym z uwzględnieniem Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 stycznia 2021 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych, które powinny być zawarte w dokumentach związanych z rejestracją w zakresie podatku akcyzowego jako osoba prawna posiadająca status podmiotu podatnika podatku akcyzowego.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy leczniczy papieros ziołowy jako produkt leczniczy niebędący produktem z katalogu wyrobów akcyzowych dopuszczony do obrotu na podstawie wydanego zezwolenia przez Prezesa Urzędu Rejestracji Leków, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych i wpisany do Rejestru Produktów Leczniczych Dopuszczonych do Obrotu na Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub wydanego zezwolenia przez Europejską Agencję Leków i wpisany do ogólnodostępnej bazy danych EudraGMDP podlega opodatkowaniu na gruncie ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na brak tytoniu oraz wykorzystywanie wyłącznie w celach medycznych – potwierdzone uzyskanym zezwoleniem wydanym przez Prezesa Urzędu Rejestracji Leków, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych na wprowadzanie do obrotu leczniczych papierosów ziołowych, uwidocznionym w Rejestrze Produktów Leczniczych Dopuszczonych do Obrotu na Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej prowadzonym zgodnie z art. 28 ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne, lub wydanego zezwolenia przez Europejską Agencję Leków i uwidocznionego w ogólnodostępnej bazie danych EudraGMDP - produkt opisywany w zdarzeniu przyszłym będzie stosowany w celach medycznych, w rozumieniu AkcyzU, a co za tym idzie nie będzie do jego wartości doliczany podatek akcyzowy.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 43 z późn. zm.) zwanej dalej „Ustawą”, „AkcyzU” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "Akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do Ustawy.

Pod poz. 42 załącznika nr 1 do ustawy bez względu na kod CN wymieniono papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki.

Zgodnie z art. 98 ust. 1 AkcyzU do wyrobów tytoniowych należy zaliczyć następujące kategorie produktów bez względu na kod CN:

1) papierosy,

2) cygara i cygaretki,

3) tytoń do palenia.

Za papierosy uznaje się:

1) tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4,

2) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej,

3) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.

Za tytoń do palenia zgodnie z art. 98 ust. 5 AkcyzU uznaje się:

1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;

2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

Mając na uwadze, iż lecznicze papierosy ziołowe, będące przedmiotem niniejszego wniosku nie zawierają tytoniu należy wskazać na treść , przepisu art. 98 ust. 8 AkcyzU w myśl którego produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5 są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane w celach medycznych.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w uzasadnieniu wyroku z dnia 30 marca 2006 r. w sprawie C-495/04 A.C. Smith-Koolhoven przeciwko Staatssecretaris van Financien, wskazał, iż w przypadku „leczniczych papierosów ziołowych” oferowanych jako środek pomocniczy dla osób chcących rzucić palenie produkty te muszą zawierać w swym składzie substancje, których spalania i wdychanie powodować będzie skutki medyczne o charakterze leczniczym lub zapobiegawczym.

Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnego z dnia 5 września 2013 r. (ITPP3/443-310/13/JK podkreślił, że lecznicze lub zapobiegawcze działanie przedmiotowych wyrobów nie może wynikać z subiektywnego przekonania importera i sprzedawcy takich wyrobów (tj. leczniczych papierosów ziołowych) lecz powinno być zweryfikowane i udokumentowane przez właściwe w takich sprawach podmioty.

Również w przywołanym ww. orzeczeniu TSUE, Trybunał uznał, że papierosy bez tytoniu, które nie zawierają substancji wywołujących skutki medyczne, lecz są prezentowane i wprowadzane do obrotu jako środek pomocniczy dla osób chcących rzucić palenie, nie są „wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych” (J. Matarewicz \[w:\] Ustawa o podatku akcyzowym. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2021, art. 98). Zgodnie z orzeczeniem Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego z siedzibą w Gliwicach z dnia 16 marca 2020 r. III SA/GI 1026/19, aby produkt przeznaczony do palenia mógł być uznany za wyrób inny niż wyrób tytoniowy winien spełniać łącznie dwa warunki: nie może on zawierać tytoniu, a jednocześnie musi być wykorzystywany wyłącznie w celach medycznych, co oznacza, że wykorzystanie inne niż medyczne nawet współistniejące z medycznym już włącza taki wyrób w zakres objęty podatkiem akcyzowym.

Jak wskazano, w przyszłym stanie faktycznym pierwszy z warunków zostanie spełniony – sprzedawane przez wnioskodawcę lecznicze papierosy ziołowe nie będą zawierać tytoniu. Na marginesie należy zauważyć, że w skład produkowanych i dystrybuowanych papierosów leczniczych będzie wchodzić wyłącznie CBD. Drugi warunek w ocenie Wnioskodawcy również będzie spełniony, gdyż papierosy będą przeznaczone wyłącznie w celach medycznych, a potwierdzeniem tego stanu rzeczy (faktu) nie będą subiektywne kryteria, a obiektywne kryterium w postaci uzyskania zezwolenia przez Prezesa Urzędu Rejestracji Leków, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych na wprowadzanie do obrotu leczniczych papierosów ziołowych, które ponadto będą uwidocznione w Rejestrze Produktów Leczniczych Dopuszczonych do Obrotu na Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 28 ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne.

Wnioskodawca nie zamierza wprowadzać leczniczych papierosów ziołowych do obrotu bez uzyskania wymaganego zezwolenia. Ponadto lecznicze papierosy ziołowe jako produkt leczniczy będą podlegały wykluczeniu z katalogu wyrobów akcyzowych, gdyż ich przeznaczenie będzie miało wyłącznie charakter leczniczy. Co za tym idzie skład, charakter i właściwości leczniczego papierosa ziołowego nie będą spełniać kryteriów do uznania ich za wyroby akcyzowe. Jednocześnie, podkreślenia wymaga fakt, że przedstawione zdarzenie przyszłe nie podlega ocenie przez organ podatkowy pod względem dowodowym, a co za tym idzie weryfikacji dokumentów lub załączników, czy też zlecenia/przeprowadzenia testów i badań laboratoryjnych potwierdzających właściwości leczniczego papierosa ziołowego na etapie wydania interpretacji indywidualnej, gdyż tego typu czynności w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przeprowadzają Prezes Urzędu Rejestracji Leków, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych lub Europejska Agencja Leków. Jakiekolwiek ustalenia dowodowe co do przeznaczenia leczniczych papierosów ziołowych i ich kwalifikacji na podstawie AkcyzU mogą zostać poczynione przez właściwe organy podatkowe w trakcie ewentualnie prowadzonego postępowania podatkowego.

Powyższe potwierdza orzeczenie Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego z siedzibą w Gliwicach z dnia 16 marca 2020 r. III SA/GI 1026/19.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również sprzedaż lub oferowanie na sprzedaż papierosów lub tytoniu do palenia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, z odpłatnością powyżej maksymalnej ceny detalicznej, w tym w połączeniu z innym towarem lub usługą lub w połączeniu z przyznaniem nabywcy nieodpłatnej premii w postaci innych towarów lub usług, a w przypadku papierosów lub tytoniu do palenia oznaczonych jednocześnie podatkowymi oraz legalizacyjnymi znakami akcyzy, jeżeli odpłatność przekracza kwotę równą sumie maksymalnej ceny detalicznej i kwoty 1,30 zł, stanowiącej należność za legalizacyjne znaki akcyzy – art. 8 ust. 5 ustawy.

Wskazać dalej należy, że w poz. 42 załącznika nr 1 do ustawy, bez względu na kod CN, wymieniono papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki.

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

1) papierosy;

2) tytoń do palenia;

3) cygara i cygaretki.

Stosownie do art. 98 ust. 2 ustawy, za papierosy uznaje się:

1) tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4;

2) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej;

3) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.

W myśl art. 98 ust. 3 ustawy, do celów akcyzy, tytoń zrolowany, o którym mowa w ust. 2, uznaje się za:

1) dwa papierosy - w przypadku gdy, wyłączając filtr lub ustnik, jest on dłuższy niż 8 centymetrów, ale nie dłuższy niż 11 centymetrów;

2) trzy papierosy - w przypadku gdy, wyłączając filtr lub ustnik, jest on dłuższy niż 11 centymetrów, ale nie dłuższy niż 14 centymetrów;

3) cztery papierosy - w przypadku gdy, wyłączając filtr lub ustnik, jest on dłuższy niż 14 centymetrów, ale nie dłuższy niż 17 centymetrów;

4) pięć papierosów - w przypadku gdy, wyłączając filtr lub ustnik, jest on dłuższy niż 17 centymetrów, ale nie dłuższy niż 20 centymetrów.

Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do ustalenia, co należy uznać za sześć, siedem i większą liczbę papierosów – art. 98 ust. 3a ustawy.

Jak stanowi art. 98 ust. 4 ustawy, za cygara lub cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się:

1) tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu,

2) tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry

\- jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.

W myśl art. 98 ust. 5 ustawy, za tytoń do palenia uznaje się:

1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;

2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

Produkty składające się w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 4, są traktowane jako cygara i cygaretki – art. 98 ust. 7 ustawy.

Produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych – art. 98 ust. 8 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca rozważa, czy opisany przez niego produkt, tj. „leczniczy papieros ziołowy”, niebędący produktem z katalogu wyrobów akcyzowych, dopuszczony do obrotu na podstawie zezwolenia wydanego przez Prezesa Urzędu Rejestracji Leków, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych i wpisany do Rejestru Produktów Leczniczych Dopuszczonych do Obrotu na Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub wydanego zezwolenia przez Europejską Agencję Leków i wpisany do ogólnodostępnej bazy danych EudraGMDP – podlega opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku akcyzowym.

Opisywane produkty będą sprzedawane w formie papierosów w opakowaniach po 10 i 20 sztuk. W skład papierosów będzie wchodzić wyłącznie susz konopny. Papierosy nie będą zawierać tytoniu, a także innych ziół i będą dedykowane osobom z dolegliwościami takimi jak nadmiar stresu czy bezsenność. Spalanie i wdychanie będzie wywoływać skutki medyczne o charakterze leczniczym lub zapobiegawczym.

Przed wprowadzeniem papierosów leczniczych na rynek Wnioskodawca uzyska zezwolenie wydane w formie decyzji administracyjnej przez Prezesa Urzędu Rejestracji Leków, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych lub Europejską Agencję Leków zezwalające na dopuszczenie do obrotu jako produktu leczniczego papierosów ziołowych. Jednocześnie papierosy lecznicze dopuszczone do obrotu na podstawie pozwolenia będą podlegać wpisowi do Rejestru Produktów Leczniczych Dopuszczonych do Obrotu na Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 28 ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne lub ogólnodostępnej bazy danych EudraGMDP.

Mając na uwadze powyższy opis należy wskazać, że akcyza jest podatkiem selektywnym – co oznacza, że opodatkowaniu tym podatkiem podlegają tylko określone towary (wyroby akcyzowe). Zatem dla opodatkowania akcyzą kluczowe znaczenia ma to, czy dany towar stanowi wyrób akcyzowy (albo samochód osobowy) w rozumieniu przepisów ustawy.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wątpliwości Spółki wyrażone w pytaniu dotyczą opodatkowania akcyzą „leczniczego papierosa ziołowego niebędącego produktem z katalogu akcyzowych”.

W konsekwencji, w odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy objętych pytaniem, związanych z opodatkowaniem leczniczych papierosów ziołowych niebędących wyrobami akcyzowymi – należy stwierdzić, że skoro wyroby te nie są wyrobami z katalogu wyrobów akcyzowych, to nie będą podlegać opodatkowaniu akcyzą na gruncie ustawy o podatku akcyzowym.

Zatem stanowisko Spółki w zakresie braku opodatkowania przedmiotowych wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie Organ pragnie nadmienić, że wydając interpretację indywidualną opiera się w całości na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w formie pisemnej przedstawionym w treści wniosku oraz związany jest zakresem przedstawionego we wniosku pytania. Organ nie jest natomiast właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, w tym w szczególności do weryfikacji składu i właściwości importowanych przez Wnioskodawcę wyrobów, na podstawie których wskazano, że są to wyroby spoza katalogu wyrobów akcyzowych. Kwestia ta została przyjęta jako element okoliczności zdarzenia przyszłego objętych pytaniem i nie była ona przedmiotem oceny. Tym samym niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do sprawy będącej przedmiotem wniosku, tj. braku opodatkowania akcyzą leczniczych papierosów ziołowych, które nie stanowią wyrobów akcyzowych. Inne kwestie, nieobjęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zastrzec jednocześnie należy, że stwierdzenie czy w konkretnym przypadku dane wyroby spełniają kryterium wyrobów akcyzowych może być dokonywane wyłącznie w ramach postępowania prowadzonego przez właściwe dla organy podatkowe. Organ wydający interpretację indywidualną nie dokonuje natomiast takiej oceny. To w trakcie kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego, właściwy organ może badać okoliczności sprawy i rozstrzygnąć, czy importowane i oferowane na sprzedaż wyroby spełniają warunki uznania ich za wyroby akcyzowe.

Końcowo, w odniesieniu do przedmiotowego zagadnienia Organ pragnie wskazać, że w zakresie określenia statusu akcyzowego i rodzaju wyrobów Wnioskodawca ma możliwość zwrócenia się o wydanie Wiążącej Informacji Akcyzowej (WIA), o której mowa w dziale Ia ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.). Organem właściwym do prowadzenia spraw w zakresie wiążącej informacji akcyzowej jest Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, ul. Hercena 11, 50-950 Wrocław. Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że WIA wiąże organy podatkowe i podmiot, na rzecz którego została wydana, w odniesieniu do wyrobów akcyzowych albo samochodów osobowych, wobec których czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą zostały dokonane po dniu, w którym stała się ostateczna (art. 7d ust. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych - art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

**Pouczenie**

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54§ 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.