Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-310/10-7/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-07-05
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia znaku towarowego przez Wnioskodawcę.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; przedsiębiorstwa; sprzedaż; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wartości-wartości niematerialne i prawne; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2010 r. (data wpływu 06 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia znaku towarowego przez Wnioskodawcę – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   ustalenia wartości wniesionych do Spółki w ramach przedsiębiorstwa składników majątku, będącej podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych,
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej składników majątku przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej, które będą ujawnione w księgach Spółki Cywilnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa,
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej składników majątku przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej, które nie będą ujawnione w księgach Spółki Cywilnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa,
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej praw do znaku towarowego, które nie będą ujawnione w księgach Spółki Cywilnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa w przypadku niezakończenia procedury rejestracji znaku towarowego (nie uzyskania certyfikatu potwierdzającego uzyskanie praw ochronnych do znaku towarowego) przed dniem dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej do Wnioskodawcy,
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej praw do znaku towarowego, które nie będą ujawnione w księgach Spółki Cywilnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa w przypadku zakończenia procedury rejestracji znaku towarowego (uzyskania certyfikatu potwierdzającego uzyskanie praw ochronnych do znaku towarowego) przed dniem dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej do Wnioskodawcy,
*   określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia znaku towarowego przez Wnioskodawcę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Osoby fizyczne prowadzą działalność gospodarczą w ramach istniejącej spółki cywilnej (dalej jako: Spółka Cywilna). Działalność Spółki Cywilnej obejmuje w szczególności projektowanie odzieży oraz handel odzieżą na zamówienie. Spółka Cywilna nawiązuje kontakty i zawiera kontrakty na sprzedaż odzieży. Wspólnicy Spółki Cywilnej utworzyli nowy podmiot – „A” Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca, „A’), który docelowo ma przejąć działalność prowadzoną do tej pory przez Spółkę Cywilną.

Wspólnicy Spółki Cywilnej planują wnieść do Wnioskodawcy wkład niepieniężny (aport) w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego prowadzonego przez Spółkę Cywilną (w tym m.in. prawa do znaku towarowego).

Niektóre środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (w tym m.in. znak towarowy Spółki Cywilnej) nie zostały dotychczas ujawnione w Spółce Cywilnej. Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, iż znak towarowy Spółki Cywilnej jest jej własnością (Spółka jest w trakcie procedury rejestracji znaku towarowego).

Wartość poszczególnych składników majątku wnoszonych przez Spółkę Cywilną aportem w ramach przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej określona zostanie w umowie spółki Wnioskodawcy, na podstawie odpowiedniej wyceny sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego. W związku z aportem przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej do Wnioskodawcy, powstanie tzw. dodatnia wartość firmy, o której mowa w art. 16g ust. 2 i ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zamian za otrzymany aport w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawca wyda własne udziały w nominalnej wartości odpowiadającej wartości rynkowej wnoszonego przedsiębiorstwa (wynikającej z wyceny przeprowadzonej przez rzeczoznawcę majątkowego) - tj. nie dojdzie do powstania nadwyżki emisyjnej (tzw. agio), gdyż cała wartość zostanie wykazana jako kapitał zakładowy Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  W jaki sposób powinna zostać ustalona wartość wniesionych do Wnioskodawcy w ramach przedsiębiorstwa składników majątku w tym w szczególności znaku towarowego, będąca podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych?
2.  Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej składników majątku przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej, które będą ujawnione w księgach Spółki Cywilnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej do Wnioskodawcy stanowić będą Jego koszt uzyskania przychodu?
3.  Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej składników majątku przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej, które nie będą ujawnione w księgach Spółki Cywilnej na dzido dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej do Wnioskodawcy stanowić będą Jego koszt uzyskania przychodu?
4.  Czy w przypadku niezakończenia procedury rejestracji znaku towarowego (nie uzyskania certyfikatu potwierdzającego uzyskanie praw ochronnych do znaku towarowego) przed dniem dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej do Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej praw do znaku towarowego, które nie będą ujawnione w księgach Spółki Cywilnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej do Wnioskodawcy stanowić będą Jego koszt uzyskania przychodu?
5.  Czy w przypadku zakończenia procedury rejestracji znaku towarowego (uzyskania certyfikatu potwierdzającego uzyskanie praw ochronnych do znaku towarowego) przed dniem dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej do Wnioskodawcy odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej praw do znaku towarowego, które nie będą ujawnione w księgach Spółki Cywilnej na dzień dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej do Wnioskodawcy stanowić będą Jego koszt uzyskania przychodu?
6.  Czy w przypadku zbycia znaku towarowego przez Wnioskodawcę kosztem uzyskania przychodu Spółki ze zbycia znaku towarowego będzie wartość znaku towarowego określona w umowie Spółki / uchwale aportowej), pomniejszona o odliczalny podatek VAT, jeśli wystąpił (tj. wartość netto) oraz o naliczone do momentu zbycia odpisy amortyzacyjne nie wyższa jednak niż wartość rynkowa tego znaku towarowego z dnia wniesienia wkładu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 6. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi wydanymi w dniu 05 lipca 2010 r.: nr ILPB3/423-310/10-2/MM, ILPB3/423-310/10-3/MM, nr ILPB3/423-310/10-4/MM, ILPB3/423-310/10-5/MM, ILPB3/423-310/10-6/MM.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży przez Spółkę wniesionego do Niej w formie wkładu niepieniężnego znaku towarowego, koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy z tytułu transakcji sprzedaży stanowić będzie wartość początkowa tego składnika majątkowego pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, „nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (\`(...)\`) wydatków na (\`(...)\`) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części (\`(...)\`) – wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia”.

Mając na uwadze treść wskazanych przepisów, Wnioskodawca uważa, iż w przypadku ewentualnego zbycia praw do znaku towarowego, Spółka powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wartości netto tych praw, tj. w wartości równej wartości początkowej praw do znaku towarowego, czyli wartości określonej w umowie Spółki / uchwale aportowej (nie wyższej niż wartość rynkowa tych praw) pomniejszonej o wartość odpisów amortyzacyjnych, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu do dnia zbycia praw do znaku towarowego.

Powyższe rozumienie wskazanych regulacji znajduje potwierdzenie w stanowiskach wyrażanych przez organy podatkowe – por. m.in.:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 grudnia 2009 r. sygn. IPPB3/423-687/09-5/MS, w której organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko Spółki, zgodnie z którym: „w przypadku ewentualnej, przyszłej sprzedaży Znaków Towarowych przez Spółkę Komandytową, kosztem uzyskania przychodu będzie wartość początkowa tych składników majątkowych, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne.”;
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 sierpnia 2009 r. sygn. IPPB3/423-414/09-2/MS, w której organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko Spółki, zgodnie z którym: „w przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę osobową praw do znaków towarowych spółka jako wspólnik spółki osobowej powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodów (zgodnie z zasadami zawartymi w art. 5 ustawy o CIT) określony w oparciu o wartość netto wprowadzonych do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej praw do znaków towarowych, tj. w wysokości wartości początkowej (równej wartości określonej w umowie spółki osobowej, nie większej niż wartość rynkowa) pomniejszonej o odpowiednio naliczone odpisy amortyzacyjne”.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przypadku ewentualnej, przyszłej sprzedaży znaku towarowego przez Spółkę, kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawcy z tytułu tej sprzedaży będzie wartość początkowa wspomnianych praw majątkowych, tj. wartość praw określona na dzień objęcia praw do znaku towarowego w ramach wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej (wskazana w umowie Spółki / uchwale aportowej) pomniejszona o wartość odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu do dnia dokonania zbycia przedmiotowych praw.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.