Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.580.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Ustalenie czy w związku z nieodpłatnym korzystaniem z lokalu
mieszkalnego (piętra domu) na podstawie umowy użyczenia z
ojcem Pani partnera, po Pani stronie – jako osoby
korzystającej z lokalu – powstanie przychód z tzw.
nieodpłatnych świadczeń.
Słowa kluczowe: przekazanie-przekazanie nieodpłatne rzeczy
udostępnienie-udostępnienie nieodpłatne
umowa-umowa użyczenia
użytkowanie (używanie)-nieodpłatne używanie
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Wartość świadczeń w naturze i innych
nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust.
2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy
podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od
spadków i darowizn.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 125
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Pani o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani
    pismem z 25 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Ojciec Pani konkubenta (partnera, z którym prowadzi Pani wspólne gospodarstwo
    domowe) jest właścicielem domu jednorodzinnego. Planuje zawrzeć z Panią – jako osobą
    fizyczną – umowę użyczenia, na mocy której nieodpłatnie udostępni Pani część domu
    (piętro). W lokalu tym zamieszka Pani razem z jego synem, który również korzysta z tej
    przestrzeni.
    Nie ponosi Pani żadnych opłat z tytułu czynszu, ani innych opłat do wspólnoty
    mieszkaniowej (dom jest własnością prywatną). Pokrywa Pani natomiast – wspólnie z
    konkubentem – koszty mediów związanych z eksploatacją lokalu: prąd, woda, gaz itp.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, nie wykorzystuje Pani lokalu w celach
    zarobkowych – mieszkanie służy wyłącznie celom mieszkaniowym.
    Pytania
    1. Czy w związku z nieodpłatnym korzystaniem z lokalu mieszkalnego (piętra domu) na
      podstawie umowy bezpłatnego użyczenia z ojcem Pani partnera, po Pani stronie – jako
      osoby korzystającej z lokalu – powstanie przychód z tzw. nieodpłatnych świadczeń?
    2. Czy po stronie właściciela nieruchomości (ojca Pani partnera), który nieodpłatnie
      udostępnia lokal, powstanie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia na rzecz
      osoby trzeciej?
    Pani stanowisko w sprawie pytania pierwszego
    W Pani ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym po Pani stronie nie powstaje
    przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, ponieważ:

    • umowa użyczenia zawarta jest w ramach relacji rodzinno-osobistej (z ojcem partnera),
    • lokal wykorzystywany jest wyłącznie do celów mieszkalnych,
    • użyczenie nie ma charakteru rynkowego ani zawodowego,
    • nie uzyskuje Pani z tego tytułu żadnych korzyści majątkowych (np. podnajmu,
      działalności),
    • ponosi Pani koszty związane z bieżącym utrzymaniem lokalu (media).
    W podobnych sprawach sądy oraz organy podatkowe (np. interpretacja indywidualna
    0113-KDIPT2-3.4011.554.2024.2.MS) wskazywały, że brak jest przychodu z nieodpłatnego
    świadczenia, gdy lokal udostępniony jest w relacjach nieformalnych rodzinnych, bez celów
    zarobkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    W świetle art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na
    rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których
    następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne
    przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, co należy rozumieć pod
    pojęciem „nieodpłatnego świadczenia”. Przepisy ustawy o podatku dochodowym określają
    jedynie sposoby i kryteria ustalania wartości nabytych nieodpłatnie rzeczy (praw) albo
    nieodpłatnych świadczeń. Na gruncie języka polskiego „nieodpłatny” znaczy tyle co: „nie
    wymagający opłaty; taki, za który się nie płaci; bezpłatny” (Nowy Słownik Języka Polskiego,
    PWN, 2003 r.).
    W świetle powyższego dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się
    te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj.
    niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika
    mające konkretny wymiar finansowy.

    Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
      określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
      stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Natomiast art. 11 ust. 2a tej ustawy stanowi, że:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
        1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec
        innych odbiorców;
        2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
        3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;
        4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu
        i miejsca udostępnienia.
    Jednakże zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób
      zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków
      i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.
    Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że
    wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być
    interpretowane ściśle z jego literą.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
    do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
    rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów. Do grupy II zalicza się: zstępnych rodzeństwa,
    rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i
    rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych
    zstępnych
    Otrzymanie nieodpłatnego świadczenia ma zasadniczo miejsce wówczas, gdy na
    podstawie stosunku zobowiązaniowego jedna ze stron tego stosunku jest wyłącznym jego
    beneficjentem, a zatem otrzymuje korzyść majątkową kosztem drugiej strony tego
    stosunku prawnego.
    Zgodnie z przepisem art. 710 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Z przytoczonej definicji wynika, że przedmiotem wskazanej umowy mogą być zarówno
    rzeczy ruchome, jak i nieruchomości, a jej istotną cechą jest nieodpłatny charakter, co
    oznacza, że biorący w używanie nie ma obowiązku dokonywania żadnych świadczeń i
    opłat na rzecz dającego do bezpłatnego używania. Co do zasady skutkiem zawarcia
    umowy użyczenia na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    uzyskanie przez biorącego w użyczenie przychodu w postaci nieodpłatnego świadczenia.
    Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy:

      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, uzyska
    Pani przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Przychód ten nie będzie korzystał ze
    zwolnienia przedmiotowego z uwagi na to, że umowa użyczenia nie została zawarta
    między osobami zaliczanymi do I bądź II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku od spadków i darowizn – w związku z tym nie jest objęta dyspozycją art.
    21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do zagadnienia objętego Pani pytaniem
    numer 1, w zakresie pytania numer 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Powołana przez Panią interpretacja indywidualna dotyczy indywidualnej sprawy innego
    podatnika – została wydana w określonym zdarzeniu. Nie dotyczy ona jednak zagadnienia
    objętego Pani pytaniem numer 1.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.