Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1290/09-3/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-01-06
Teza: Opodatkowanie, podstawa opodatkowania, prawo do odliczenia podatku naliczonego – wniesienie aportem praw do znaków towarowych przez spółkę z o.o. do spółki osobowej.
Słowa kluczowe: aport; obniżka (obniżenie); odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; usługi; wartości-wartości niematerialne i prawne; znak-znak towarowy; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2009 r. (data wpływu: do Urzędu Skarbowego Poznań – Grunwald - brak daty, do Biura KIP w Lesznie 16 października 2009 r.), uzupełnionym w dniu 21 grudnia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportu niepieniężnego do spółki osobowej **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportu niepieniężnego do spółki osobowej. Wniosek uzupełniono w dniu 21 grudnia 2009 r. o odpis KRS.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca działający w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą na rynku IT. Spółka zajmuje się przede wszystkim prowadzeniem portalu technologicznego, który posiada ugruntowaną i silną pozycję w branży oraz specjalizuje się w niezależnych ocenach sprzętu komputerowego oraz oprogramowania. Spółka działa w ramach grupy kapitałowej (dalej: Grupa kapitałowa).

Obecnie, Grupa kapitałowa rozważa przeprowadzenie restrukturyzacji zakładającej utworzenie podmiotu (Spółki celowej), którego głównym zadaniem będzie zarządzanie znakami towarowymi należącymi do Grupy kapitałowej.

Głównym celem rozważanego rozwiązania jest stworzenie warunków do koordynowania działań w zakresie zapewnienia ochrony prawnej znaków (aktualnie część znaków nie posiada należytej ochrony prawnej) oraz efektywnego budowania ich wartości.

W ocenie Spółki, scentralizowanie działań związanych z ich ochroną prawną i budową wartości nowych znaków, pozwoli na zwiększenie ich efektywności. Dotyczy to między innymi promocji i marketingu związanego z poszczególnymi znakami oraz udzielaniem licencji na wykorzystywanie znaków. Spółka celowa poprzez swoją działalność będzie dążyła do zwiększania rozpoznawalności marek związanych z grupą kapitałową między innymi poprzez alianse z innymi silnymi markami w trakcie prowadzonych kampanii reklamowych.

Spółka celowa będzie również odpowiedzialna za nadzór nad toczącymi się obecnie procesami rejestracji znaków towarowych oraz za odpowiednie odnawianie zgłoszeń znaków towarowych w urzędzie patentowym.

Z uwagi na specyfikę prowadzonej przez Grupę kapitałową działalności (przede wszystkim działalność handlowa), znaki stanowią niezwykle istotny element wpływający na pozycję rynkową poszczególnych podmiotów należących do grupy, jak i całej Grupy kapitałowej.

Grupa kapitałowa posiada:

1.  znaki wykorzystywane w działalności handlowej (w szczególności do identyfikacji sieci sklepów) przez podmioty należącego do grupy, jak również przez podmioty, którym udostępniono możliwość korzystania ze znaków na bazie umów licencyjnych (dotyczy to przede wszystkim sieci franczyzowych),
2.  znaki będące hasłami reklamowymi, czyli nośnikiem i wyznacznikiem wizerunku podmiotów należących do grupy, jak i całej Grupy kapitałowej.

W związku z planowaną restrukturyzacją Grupy kapitałowej, Spółka rozważa przeniesienie praw związanych z posiadanymi przez Spółkę znakami towarowymi do Spółki osobowej (dalej: Spółka osobowa), działającej w formie spółki jawnej, bądź komandytowej. Transfer praw majątkowych w postaci praw majątkowych, związanych ze znakami towarowymi zostanie dokonany w formie wkładu niepieniężnego.

Przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej będą prawa majątkowe w postaci praw ze zgłoszeń i znaków towarowych w urzędzie patentowym (dalej: prawa ze zgłoszeń znaków). w związku z tym, iż proces rejestracji znaku towarowego jest stosunkowo długi (trwa ok. 2 lata), dlatego też uzyskanie praw ochronnych na znaki towarowe nastąpi już po dokonaniu wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej.

Zgodnie z art. 162 ust. 6 ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. u. Nr 119, poz. 1117 ze zm.), prawo z dokonanych w urzędzie patentowym zgłoszeń znaków towarowych daje podmiotowi zgłaszającemu między innymi prawo pierwszeństwa do uzyskania praw ochronnych na zgłoszone znaki towarowe.

Po przeprowadzeniu planowanych działań, Spółka osobowa będzie właścicielem całej grupy znaków towarowych, gdyż prawa do zarejestrowanych znaków towarowych, czy też prawa ze zgłoszeń znaków będą wnosiły do Spółki osobowej różne spółki z Grupy kapitałowej, a nie tylko Spółka.

Wartość praw ze zgłoszeń znaków wnoszonych do Spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego, zostanie określona w umowie Spółki osobowej i będzie odpowiadała ich wartości rynkowej, ustalonej na podstawie wycen dokonanych przez niezależny podmiot. Nie będą one jednak wprowadzane do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Spółki osobowej aż do momentu, w którym urząd patentowy wyda decyzje o rejestracji poszczególnych znaków towarowych.

Przedmiotem działalności Spółki osobowej będzie przede wszystkim szeroko rozumiane zarządzanie znakami, obejmujące w szczególności odpłatne udzielanie praw do korzystania ze znaków spółkom z Grupy kapitałowej. w odniesieniu do praw ze zgłoszeń znaków, zawierane będą umowy o odpłatne korzystanie ze znaków towarowych zgłoszonych do rejestracji (dotyczące wykorzystywania znaków towarowych wraz z zapewnieniem korzystania z nich również po ich rejestracji przez urząd patentowy).

Prawa do korzystania ze znaków towarowych mogą być udzielane odpłatnie również podmiotom nie należącym do Grupy kapitałowej (będzie to zależało od decyzji biznesowych), a dotyczy to między innymi sieci franczyzowych.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Takim samym podatnikiem, będzie również Spółka osobowa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie przez Spółkę praw ze zgłoszeń znaków tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej, będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Spółkę praw ze zgłoszeń znaków tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Prawo do znaków towarowych oraz prawo ze zgłoszenia znaku, nie stanowi towaru w rozumieniu przepisów ustawy, a zatem transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci praw ze zgłoszeń znaków nie może być kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów. Rozważenia wymaga natomiast kwalifikacja wskazywanej transakcji, jako odpłatnego świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z ww. przepisem, przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę wskazywaną definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy, należy przyjąć, iż wniesienie praw ze zgłoszeń znaków towarowych do Spółki osobowej jest opodatkowane podatkiem VAT, jako odpłatne świadczenie usług.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku VAT dla transakcji dostawy towarów i świadczenia usług wynosi 22%. Postanowienia ustawy nie przewidują obecnie szczególnych uregulowań obniżających stawkę podatku VAT, bądź też zwalniających z opodatkowania, które dotyczyłyby przedmiotowej transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej.

Zdaniem Spółki, w związku z wniesieniem wkładu do Spółki osobowej w postaci praw ze zgłoszeń znaków, powinna ona wystawiać fakturę VAT, stosując stawkę 22%, a odbiorcą faktury powinna być Spółka osobowa.

Zainteresowany zwraca uwagę na fakt, iż prawidłowość zaprezentowanego przez nią stanowiska w odniesieniu do kwalifikacji wniesienia znaku towarowego w formie wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej jako odpłatnego świadczenia usług na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług potwierdzają również następujące interpretacje:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 sierpnia 2009 r. nr IPPP3/443-490/09-2/MM i nr IPPP3/443-491/09-2/MM, z dnia 5 maja 2009 r. nr IPPP1/443-269/09-3/MP, z dnia 16 lipca 2009 r. nr IPPB2/436-213/09-2/MZ, z dnia 7 lipca 2009 r. nr IPPP1-443-573/09-2/MP oraz z dnia 8 czerwca 2009 r. nr IPPP1/443-269/09-3/MP
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 czerwca 2009 r. nr ILPB3/423-224/09-2/EK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W kwestii dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia aportu niepieniężnego do spółki osobowej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego – w dniu 6 stycznia 2010 r. wydane zostały odrębne interpretacje nr ILPP/443-1290/09-4/BD i nr ILPP1/443-1290/09-5/BD.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.