Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.628.2021.2.MPE
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-31
Teza: zwolnienie z ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży biletów na przejazdy komunikacji miejskiej
Słowa kluczowe: bilety; kasa-kasa rejestrująca; komunikacja-komunikacja miejska
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży biletów na przejazdy komunikacji miejskiej **jest** **prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży biletów na przejazdy komunikacji miejskiej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2021 r. (wpływ 21 grudnia 2021 r.) oraz pismem z 23 grudnia 2021 r. (wpływ 23 grudnia 2021 r.).Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego.

„A.” lub „Zakład” jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności Zakładu jest transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski (PKD 49.31.Z).

W A. prowadzona jest sprzedaż:

a) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej;

b) na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą;

c) na rzecz osób prawnych (jednostki organizacyjne gminy np. Szkoły, spółki komunalne, spółki prywatne, firmy).

Zakład przyjmuje płatność za świadczone usługi/dostarczane towary w następujących formach:

a) gotówka;

b) przelew;

c) płatność kartą.

Płatność kartą, która jest przyjmowana na stacji kontroli pojazdów czy też na stacji paliw - jest ewidencjonowana na terminalu oraz równocześnie na kasie fiskalnej.

Zakład otrzymuje miesięczne informacje z banku odnośnie ilości i rodzaju płatności wykonanych kartami płatniczymi.

Obecnie A. nie przyjmuje płatności w formie przelewu od osób fizycznych. Zakład zamierza wprowadzić taką możliwość w zakresie np. zakupu biletów, opłaty za przegląd itp. W Zakładzie sporadycznie zdarzały się sytuacje płatności przelewem od osób fizycznych np. za wynajem, odbywała się ewidencja na kasie fiskalnej i/lub wystawiono fakturę.

Zakres działalności A. (…) sp. z o.o. obejmuje:

1\. sprzedaż biletów komunikacji miejskiej:

a. bilety papierowe;

b. bilety elektroniczne (doładowanie e-kart);

c. doładowanie tzw. (\`(...)\`) (bilety elektroniczne do kasowania na dany przejazd);

2\. sprzedaż usług Stacji Kontroli Pojazdów - na Stacji Kontroli Pojazdów nie są świadczone naprawy pojazdów silnikowych:

a. okresowe badania techniczne;

b. ponowne badanie techniczne;

c. opłata Centralnej Ewidencji Pojazdów i Kierowców (tzw. CEPIK);

d. czynności dodatkowe:

₋ odczyty;

₋ sprawdzenie dodatkowych warunków technicznych;

₋ sporządzenie opinii;

₋ wykonanie tabliczki;

3\. stacja paliw:

a. sprzedaż biletów komunikacji miejskiej – tylko e-bilety (doładowania kart elektronicznych);

b. sprzedaż paliw (gaz, benzyna, diesel);

c. sprzedaż towarów (określone towary stanowią załącznik nr 1);

4\. wynajem autobusów;

5\. reklama.

A. realizuje sprzedaż na rzecz osób fizycznych za pomocą określonych urządzeń w poniżej wymienionych punktach sprzedaży:

1\. Biuro Obsługi Klienta - w którym znajduje się kasa nr 1 i kasa nr 2 - płatność przyjmowana gotówką, kartą. Sprzedaż biletów oraz przyjmowanie wpłat za wynajem autobusów odbywa się w 2 kasach - sprzedaż ewidencjonowana za pomocą drukarek fiskalnych online (budynek główny);

2\. Stacja Paliw – punkt sprzedaży towarów i paliw oraz punkt sprzedaży biletów (2 odrębne punkty) - płatność przyjmowana gotówką, kartą. Na stacji paliw znajduje się drukarka fiskalna online do sprzedaży paliw i towarów oraz drukarka fiskalna z elektronicznym zapisem kopii do sprzedaży biletów elektronicznych;

3\. Stacja kontroli pojazdów - kasa do obsługi klientów - płatność przyjmowana gotówką, kartą. Na stacji kontroli pojazdów - znajduje się drukarka fiskalna online;

4\. W autobusach - płatność przyjmowana wyłącznie gotówką. W autobusach znajdują się kasy fiskalne (11 sztuk) oraz kasy specjalnego przeznaczenia (tzw. bileterki - brak fiskalizacji, 30 sztuk). W autobusach następuje sprzedaż biletów tylko papierowych. W przypadku bileterek - są tworzone raporty sprzedaży, na podstawie których następuję wyliczenie podatku VAT. Część autobusów jest wyposażona w bileterki a część w kasy fiskalne. Oba urządzenia są obsługiwane przez kierowcę, który przyjmuje płatność i wydaje bilet. Kierowca przyjmuje płatność wyłącznie w formie gotówki;

5\. Sprzedaż w biletomatach zlokalizowanych na terenie Miasta (…) i gmin - płatność przyjmowana gotówką, kartą. Biletomaty to urządzenie niefiskalne, na podstawie miesięcznego raportu sprzedaży następuje wyliczenie podatku VAT. Czynności sprzedaży biletów w biletomatach nie były nigdy ewidencjonowane za pomocą kasy fiskalnej;

6\. Automaty w autobusach - urządzenie niefiskalne, czynności sprzedaży biletów w automatach nie były nigdy ewidencjonowane za pomocą kasy fiskalnej. Płatność przyjmowana kartą;

7\. Sprzedaż poprzez usługę (\`(...)\`) - płatność elektroniczna. Zakład otrzymuje miesięczne zestawienie sprzedaży, na podstawie którego wystawiana jest faktura VAT i na jej podstawie dokonywana jest płatność na rzecz Zakładu. Podatek VAT wykazany na fakturze jest odprowadzany do urzędu skarbowego. Sprzedaż ta nie jest ewidencjonowana na kasie fiskalnej.

Zakład nie posiada wirtualnych kas online w postaci oprogramowania.

Ceny za bilety autobusowe zostały ustalone na podstawie Uchwały Rady Miasta (…).

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

W uzupełnieniu do wniosku wskazaliście Państwo, że właściwą klasyfikacją PKWiU na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015 r. poz. 1676) dla świadczonych przez A. usług objętych przedmiotem wniosku jest PKWiU 49.31.2 pozostały transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski.

Sprzedaż biletów opisana we wniosku dotyczy wyłącznie przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich.

A. dokonuje sprzedaży usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 20 grudnia 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519 ze zm.) w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących - wskazanych w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. e rozporządzenia tj. w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów. Usługi te nie są jednak przedmiotem pytania we wniosku o interpretację.

### Pytanie

Czy sprzedaż biletów na przejazdy komunikacją miejską we wszystkich punktach sprzedaży może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej na podstawie § 2 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w zw. z poz. 15 załącznika do Rozporządzenia?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem A., sprzedaż biletów na przejazdy komunikacją miejską we wszystkich punktach sprzedaży może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej na podstawie § 2 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w zw. z poz. 15 załącznika do Rozporządzenia.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2021 poz. 685, zwana dalej: „ustawą o VAT”) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Stosownie do art. 111 ust. 8 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa. Przy wydawaniu rozporządzenia minister właściwy do spraw finansów publicznych uwzględnia:

1) wielkość i proporcje sprzedaży zwolnionej od podatku w danej grupie podatników;

2) stosowane przez podatników zasady dokumentowania sprzedaży;

3) możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących;

4) konieczność zapewnienia realizacji obowiązku, o którym mowa w ust. 1, przy uwzględnieniu korzyści wynikających z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz faktu zwrotu podatnikom przez budżet państwa części wydatków na zakup tych kas;

5) konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczania podatku, w tym właściwego ewidencjonowania sprzedaży;

6) konieczność zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku;

7) konieczność przeciwdziałania nadużyciom związanym z nieewidencjonowaniem sprzedaży przez podatników.

Na podstawie powyższego przepisu zostało wydane Rozporządzenie Ministra Finansów z 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (zwane dalej: „Rozporządzenie w sprawie zwolnienia z kas”).

W myśl § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnienia z kas zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Z kolei stosownie do § 2 ust. 2 Rozporządzenia w sprawie zwolnienia z kas w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

§ 3 Rozporządzenia w sprawie zwolnienia z kas przedstawia zwolnienia dla podatników rozpoczynających działalność lub podatników, którzy nie przekroczyli określonego progu sprzedaży.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. a Rozporządzenia w sprawie zwolnienia z kas zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia.

W załączniku do Rozporządzenia w sprawie zwolnienia z kas zostały wskazane czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania. Pod pozycją 15 załącznika wskazano - PKWiU ex 49.31.2 - Pozostały transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski - dotyczy wyłącznie przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich, innych niż kolejowe, za które są pobierane ceny ustalone przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny.

Z kolei pod pozycją 16 załącznika wskazano - PKWiU ex 49.39.1 - Transport lądowy pasażerski, rozkładowy: międzymiastowy i specjalizowany - dotyczy wyłącznie przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich, innych niż kolejowe, za które są pobierane ceny ustalone przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz. U. 2021 poz. 1371) komunikacja miejska - to gminne przewozy pasażerskie wykonywane w granicach administracyjnych miasta albo:

● miasta i gminy,

● miast, albo

● miast i gmin sąsiadujących

\- jeżeli zostało zawarte porozumienie lub został utworzony związek międzygminny w celu wspólnej realizacji publicznego transportu zbiorowego, a także metropolitalne przewozy pasażerskie.

W myśl art. 111 ust. 3d ustawy o VAT w przypadku gdy dla danego rodzaju czynności, zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 7a pkt 1, są przewidziane kasy rejestrujące o zastosowaniu specjalnym - podatnik jest obowiązany stosować te kasy.

Zgodnie z art. 111 ust. 7a pkt 1 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia sposób prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym kas o zastosowaniu specjalnym dla danego rodzaju czynności, oraz warunki i sposób używania kas rejestrujących, w tym sposób zakończenia używania kas w przypadku zakończenia działalności gospodarczej lub pracy tych kas, szczególne przypadki i sposób wystawiania dokumentów w postaci innej niż wydruk przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz rodzaje dokumentów składanych w związku z używaniem kas rejestrujących, sposób ich składania oraz wzory tych dokumentów, uwzględniając potrzebę właściwego prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących przez podatników, o których mowa w ust. 1, oraz potrzebę przeciwdziałania nieewidencjonowaniu sprzedaży przy zastosowaniu tych kas przez podatników, jak również zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku i prawidłowości końcowego rozliczenia pracy kas rejestrujących.

Zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 2 lit. c Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (zwane dalej: „Rozporządzeniem w sprawie kas”) podatnicy, ze względu na przeznaczenie do prowadzenia ewidencji danego rodzaju sprzedaży lub w dany sposób, używają następujących kas: kasy o zastosowaniu specjalnym - których konstrukcja i program pracy uwzględniają szczególne zastosowanie tych kas i spełniają szczególne wymagania techniczne (kryteria i warunki techniczne) dla kas związane ze szczególnymi formami obrotu lub sprzedaży określonych towarów i usług lub potrzebą współpracy kasy z innymi urządzeniami niezbędnymi do stosowania w danym rodzaju działalności, obejmujące kasy przeznaczone do prowadzenia ewidencji przy świadczeniu usług w zakresie transportu pasażerskiego.

Stosownie do § 7 ust. 3 Rozporządzenia w sprawie kas w przypadku szczególnego rodzaju sprzedaży lub szczególnego sposobu prowadzenia ewidencji, dla którego jest wymagane prowadzenie ewidencji przy użyciu kas o zastosowaniu specjalnym, podatnicy są obowiązani używać tych kas.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania sprzedaż biletów na przejazdy komunikacją miejską we wszystkich punktach sprzedaży biletów może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej na podstawie pozycji 15 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnienia z kas, z uwagi na fakt, że ceny zostały ustalone na podstawie Uchwały Rady Miasta (…).

Należy wskazać również, że kasy specjalnego przeznaczenia – które są między innymi dedykowane do usług transportu pasażerskiego – to również kasy fiskalne, do których zastosowanie znajdzie zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.
------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem,

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

W myśl art. 111 ust. 3d ustawy,

W przypadku gdy dla danego rodzaju czynności, zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 7a pkt 1, są przewidziane kasy rejestrujące o zastosowaniu specjalnym - podatnik jest obowiązany stosować te kasy.

Zgodnie z art. 111 ust. 7a pkt 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:

1\. sposób prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym kas o zastosowaniu specjalnym dla danego rodzaju czynności, oraz warunki i sposób używania kas rejestrujących, w tym sposób zakończenia używania kas w przypadku zakończenia działalności gospodarczej lub pracy tych kas, szczególne przypadki i sposób wystawiania dokumentów w postaci innej niż wydruk przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz rodzaje dokumentów składanych w związku z używaniem kas rejestrujących, sposób ich składania oraz wzory tych dokumentów, uwzględniając potrzebę właściwego prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących przez podatników, o których mowa w ust. 1, oraz potrzebę przeciwdziałania nieewidencjonowaniu sprzedaży przy zastosowaniu tych kas przez podatników, jak również zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku i prawidłowości końcowego rozliczenia pracy kas rejestrujących.

Stosownie do § 7 ust. 1 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. poz. 816 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem w sprawie kas rejestrujących”,

Podatnicy, ze względu na przeznaczenie do prowadzenia ewidencji danego rodzaju sprzedaży lub w dany sposób, używają następujących kas:

2) kasy o zastosowaniu specjalnym - których konstrukcja i program pracy uwzględniają szczególne zastosowanie tych kas i spełniają szczególne wymagania techniczne (kryteria i warunki techniczne) dla kas związane ze szczególnymi formami obrotu lub sprzedaży określonych towarów i usług lub potrzebą współpracy kasy z innymi urządzeniami niezbędnymi do stosowania w danym rodzaju działalności, obejmujące kasy:

c) przeznaczone do prowadzenia ewidencji przy świadczeniu usług w zakresie transportu pasażerskiego.

Zgodnie z ust. 3 ww. § 7 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących,

W przypadku szczególnego rodzaju sprzedaży lub szczególnego sposobu prowadzenia ewidencji, dla którego jest wymagane prowadzenie ewidencji przy użyciu kas o zastosowaniu specjalnym, podatnicy są obowiązani używać tych kas.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy,

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ”.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Według § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących,

Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Stosownie do § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących,

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W części I załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w poz. 15 znajdują się jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 49.31.2 jako „Pozostały transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski – dotyczy wyłącznie przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich, innych niż kolejowe, za które są pobierane ceny ustalone przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny”.

Z objaśnień pod załącznikami wynika, że przedrostek ex – dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o

ex - rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Według § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r.

podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r.

podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2018 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

Należy jednak zauważyć, że wykonywanie przez podatnika czynności wymienionych w § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących wyklucza możliwość zastosowania przez niego zwolnień określonych w § 2 i § 3 rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku na podstawie § 2 i § 3 powołanego rozporządzenia, podlegają czynności wymienione w § 4 rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Stosownie do § 4 ust. 1 pkt 2 lit. a) rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się

w przypadku świadczenia usług przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia.

Z powyższego przepisu wynika, że wyłącznie usługi przewozu wymienione w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia zwolnione są z obowiązku ewidencjonowania, tym samym wszystkie pozostałe usługi przewozów pasażerskich w komunikacji samochodowej, świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych objęte są obowiązkiem ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. e) rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się

w przypadku świadczenia usług w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów.

Zgodnie z brzmieniem przepisu § 5 ust. 7 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2, zwolnienie to traci moc z chwilą wykonania czynności, o której mowa w § 4.

Zgodnie natomiast z § 5 ust. 8 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących

W przypadku gdy przepisy ust. 1-7 przewidują różne terminy utraty mocy zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2, zwolnienia te tracą moc w terminie najwcześniejszym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski (PKD 49.31.Z). Wnioskodawca dokonuje sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej; na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą; na rzecz osób prawnych (jednostki organizacyjne gminy np. Szkoły, spółki komunalne, spółki prywatne, firmy). Wnioskodawca przyjmuje płatność za świadczone usługi/dostarczane towary w następujących formach: gotówka; przelew; płatność kartą. Płatność kartą, która jest przyjmowana na stacji kontroli pojazdów czy też na stacji paliw - jest ewidencjonowana na terminalu oraz równocześnie na kasie fiskalnej. Wnioskodawca otrzymuje miesięczne informacje z banku odnośnie ilości i rodzaju płatności wykonanych kartami płatniczymi. Obecnie Wnioskodawca nie przyjmuje płatności w formie przelewu od osób fizycznych. Wnioskodawca zamierza wprowadzić taką możliwość w zakresie np. zakupu biletów, opłaty za przegląd itp. W Zakładzie sporadycznie zdarzały się sytuacje płatności przelewem od osób fizycznych np. za wynajem, odbywała się ewidencja na kasie fiskalnej i/lub wystawiono fakturę. Zakres działalności Wnioskodawcy obejmuje:

1\. sprzedaż biletów komunikacji miejskiej (bilety papierowe; bilety elektroniczne (doładowanie e-kart); doładowanie tzw. (\`(...)\`) (bilety elektroniczne do kasowania na dany przejazd));

2\. sprzedaż usług Stacji Kontroli Pojazdów - na Stacji Kontroli Pojazdów nie są świadczone naprawy pojazdów silnikowych ( okresowe badania techniczne; ponowne badanie techniczne; opłata Centralnej Ewidencji Pojazdów i Kierowców (tzw. CEPIK); czynności dodatkowe);

3\. stacja paliw (sprzedaż biletów komunikacji miejskiej – tylko e-bilety (doładowania kart elektronicznych); sprzedaż paliw (gaz, benzyna, diesel); sprzedaż towarów; wynajem autobusów; reklama.

Wnioskodawca realizuje sprzedaż na rzecz osób fizycznych za pomocą określonych urządzeń w poniżej wymienionych punktach sprzedaży:

1\. Biuro Obsługi Klienta - w którym znajduje się kasa nr 1 i kasa nr 2 - płatność przyjmowana gotówką, kartą. Sprzedaż biletów oraz przyjmowanie wpłat za wynajem autobusów odbywa się w 2 kasach - sprzedaż ewidencjonowana za pomocą drukarek fiskalnych online (budynek główny);

2\. Stacja Paliw – punkt sprzedaży towarów i paliw oraz punkt sprzedaży biletów (2 odrębne punkty) - płatność przyjmowana gotówką, kartą. Na stacji paliw znajduje się drukarka fiskalna online do sprzedaży paliw i towarów oraz drukarka fiskalna z elektronicznym zapisem kopii do sprzedaży biletów elektronicznych;

3\. Stacja kontroli pojazdów - kasa do obsługi klientów - płatność przyjmowana gotówką, kartą. Na stacji kontroli pojazdów - znajduje się drukarka fiskalna online;

4\. W autobusach - płatność przyjmowana wyłącznie gotówką. W autobusach znajdują się kasy fiskalne (11 sztuk) oraz kasy specjalnego przeznaczenia (tzw. bileterki - brak fiskalizacji, 30 sztuk). W autobusach następuje sprzedaż biletów tylko papierowych. W przypadku bileterek - są tworzone raporty sprzedaży, na podstawie których następuję wyliczenie podatku VAT. Część autobusów jest wyposażona w bileterki a część w kasy fiskalne. Oba urządzenia są obsługiwane przez kierowcę, który przyjmuje płatność i wydaje bilet. Kierowca przyjmuje płatność wyłącznie w formie gotówki;

5\. Sprzedaż w biletomatach zlokalizowanych na terenie Miasta (…) i gmin - płatność przyjmowana gotówką, kartą. Biletomaty to urządzenie niefiskalne, na podstawie miesięcznego raportu sprzedaży następuje wyliczenie podatku VAT. Czynności sprzedaży biletów w biletomatach nie były nigdy ewidencjonowane za pomocą kasy fiskalnej;

6\. Automaty w autobusach - urządzenie niefiskalne, czynności sprzedaży biletów w automatach nie były nigdy ewidencjonowane za pomocą kasy fiskalnej. Płatność przyjmowana kartą;

7\. Sprzedaż poprzez usługę (\`(...)\`) - płatność elektroniczna. Zakład otrzymuje miesięczne zestawienie sprzedaży, na podstawie którego wystawiana jest faktura VAT i na jej podstawie dokonywana jest płatność na rzecz Zakładu. Podatek VAT wykazany na fakturze jest odprowadzany do urzędu skarbowego. Sprzedaż ta nie jest ewidencjonowana na kasie fiskalnej.

Wnioskodawca nie posiada wirtualnych kas online w postaci oprogramowania. Ceny za bilety autobusowe zostały ustalone na podstawie Uchwały Rady Miasta (…). Sprzedaż biletów opisana we wniosku dotyczy wyłącznie przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich. Właściwą klasyfikacją PKWiU na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015 r. poz. 1676) dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług objętych przedmiotem wniosku jest PKWiU 49.31.2 pozostały transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski.

Wnioskodawca dokonuje również sprzedaży usług w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. e rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Na tle przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy sprzedaż biletów na przejazdy komunikacją miejską we wszystkich punktach sprzedaży może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w zw. z poz. 15 załącznika.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego na tle ww. przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że opisane we wniosku usługi pozostałego transportu lądowego pasażerskiego, miejskiego i podmiejskiego sklasyfikowane zgodnie z rozporządzeniem w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem PKWiU 49.31.2, świadczone przez Wnioskodawcę są usługami wymienionymi w poz. 15 załącznika do ww. rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Wnioskodawca wskazał, że sprzedaż biletów opisana we wniosku dotyczy wyłącznie przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich a ceny za bilety autobusowe zostały ustalone na podstawie Uchwały Rady Miasta (…).

Zatem należy stwierdzić, że Wnioskodawca świadcząc usługi w zakresie komunikacji miejskiej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej (w tym kas specjalnego przeznaczenia) na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w zw. z poz. 15 załącznika do tego rozporządzenia.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż biletów na przejazdy komunikacją miejską we wszystkich punktach sprzedaży może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w zw. z poz. 15 załącznika do rozporządzenia, należało uznać za **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowaliście Państwo świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o element stanu faktycznego, w którym zakwalifikowaliście Państwo opisane we wniosku usługi do PKWiU 49.31.2 pozostały transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski. Ponosicie Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).