Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.29.2017.1.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-02
Teza: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 marca 2017 r. (data wpływu 6 kwietnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2017 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Powiat) jest czynnym podatnikiem VAT scentralizowanym ze swoimi jednostkami budżetowymi i zakładem budżetowym od dnia 1 stycznia 2017 r. Powiat przy pomocy Starostwa Powiatowego jako jednostki prowadzącej obsługę Powiatu (art. 33 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 595), w związku z aplikowaniem o środki europejskie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (w ramach osi priorytetowej VI Spójność przestrzenna i społeczna, działania: 6.4 Infrastruktura edukacyjna, poddziałania: 6.4.2 Kształcenie zawodowe i ustawiczne oraz PWSZ RPO na lata 2014-2020.) uzyskał dofinansowanie dla przedmiotowego projektu o nazwie „\`(...)\`”.

Celem bezpośrednim projektu jest poprawa jakości i efektywności oferty szkolnictwa zawodowego w Powiecie. Cele ogólne projektu to wzrost konkurencyjności szkół zawodowych Powiatu i wysoka konkurencyjność absolwentów szkół Powiatu na rynku pracy. Przedmiotem projektu jest poprawa stanu dydaktycznej infrastruktury szkół zawodowych w Zespole Szkół nr 2 i 5 w części dotyczącej pomieszczeń internatu, na potrzeby realizacji kształcenia zawodowego wynikające z podstawy programowej dla szkół zawodowych oraz doposażenie 4 jednostek oświatowych (3 szkół zawodowych oraz Regionalnego Centrum Rozwoju Edukacji w S.) prowadzących kształcenie zawodowe. W ramach projektu Wnioskodawca planuje wykonać trzy zadania:

Zadanie 1 - Roboty budowlane w internacie w ZS nr 2 i ZS nr 5 w S.

W Zespole Szkół nr 2 planuje się: Wykonanie przebudowy istniejących pomieszczeń internatu na poziomie parteru i I piętra: wykonanie otworów drzwiowych, dodatkowych pionów wentylacyjnych, wykonanie przebudowy istniejących pomieszczeń sanitarnych internatu: prace rozbiórkowe ścianek działowych okładzin i drzwi, wykonanie nowej aranżacji: ułożenie tynków, okładzin, wykonanie instalacji elektrycznej i sanitarnej, montaż armatury sanitarnej, budowa od strony południowej podjazdu dla osób niepełnosprawnych.

Wydzielenie pożarowej części budynku mieszczącej internat od pozostałej części szkoły drzwiami pożarowymi, wykonanie schodów ewakuacyjnych.

W Zespole Szkół nr 5 planuje się: przebudowę wejścia do internatu, przebudowę pomieszczeń internatu, wykonanie uzupełnień tynków, okładzin i malowania, wykonanie nadproży w miejscach projektowanych otworów drzwiowych, wymianę stolarki drzwiowej i zewnętrznej, przebudowę instalacji hydrantowej, wykonanie instalacji elektrycznej. Czas realizacji kwiecień 2017 r. do 28 luty 2018 r.

Podmiot działania - Powiat S.

W obydwu szkołach internat jest częścią budynków szkoły, odrębnym skrzydłem i wszelkie nakłady poniesione w ramach projektu związane z modernizacją internatu nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną, gdyż na terenie internatu przez żadną ze szkól nie jest prowadzona działalność gospodarcza. W obydwu przypadkach w internatach znajdują zakwaterowanie wyłącznie uczniowie. Usługa zakwaterowania w internacie świadczona na rzecz uczniów i wychowanków szkół jest nieodpłatna, uczniowie płacą za wyżywienie, korzystające ze zwolnienia z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. c ustawy o VAT).

Zadanie nr 2. Zakup wyposażenia dydaktycznego:

W ramach działania planuje się zakup, dostawę oraz montaż wyposażenia dydaktycznego do 5 placówek oświatowych tj. Zespół Szkół nr 1: (wyposażenie pracowni obsługi konsumenta, utworzenie laboratorium logistyczno-spedycyjnego wykonanie profesjonalnej sieci internetowej). Zespół Szkół nr 2: (wyposażenie pracowni ochrony środowiska, oraz wyposażenie pracowni komunikacji w języku obcym). Zespół Szkół nr 3: (wyposażenie pracowni zawodowych, m.in. pracowni multimedialnej w biurka komputerowe i krzesła obrotowe). Zespół Szkół nr 5: (wyposażenie pracowni kamieniarskiej). Zespół Szkół nr 5: (wyposażenie pracowni do nauki języka obcego zawodowego oraz wyposażenie pracowni multimedialnej do nauki przedmiotów zawodowych). Regionalne Centrum Rozwoju Edukacji w S.: (wyposażenie pracowni w celu przeprowadzania egzaminów na kwalifikację: diagnozowanie i naprawa podzespołów i zespołów pojazdów samochodowych, diagnozowanie oraz naprawa elektrycznych i elektronicznych układów pojazdów samochodowych, montaż i konserwacja maszyn i urządzeń elektrycznych, użytkowanie obrabiarek skrawających. Czas realizacji od kwiecień 2017 r. do 28 luty 2018 r.

Podmiot działania - Powiat S.

Zadanie nr 3. Usługi niezbędne w celu wyposażenia pracowni i laboratorium w ZS1:

W ramach działania planuje się:

1.  Modernizację instalacji ciepłej i zimnej wody w sali 202, oraz przystosowanie pomieszczenia do działalności pod kątem montażu profesjonalnego sprzętu gastronomicznego wymagającego doprowadzenia do niego instalacji wodno-kanalizacyjnej oraz adaptacji pomieszczenia w celu utworzenia w nim pracowni obsługi konsumenta. Zakres robót: zerwanie posadzki z tworzyw sztucznych, zeskrobanie i zmycie starej farby w pomieszczeniu, przygotowanie powierzchni z poszpachlowaniem nierówności powierzchni tynku, gruntowanie preparatami gruntującymi powierzchni pionowych, malowanie dwukrotne farbami emulsyjnymi starych tynków wewnętrznych sufitów, malowanie dwukrotne farbami emulsyjnymi starych tynków wewnętrznych ścian, licowanie ścian płytkami, izolacje poziome z dwóch warstw pianki pod panele na sucho, posadzki z paneli podłogowych układane na klej, przeróbka instalacji wodnej i kanalizacyjnej.
2.  Modernizację sieci elektrycznej w sali 202 (- montaż profesjonalnego sprzętu gastronomicznego wymagającego prądu trójfazowego oraz pod 17 komputerów przenośnych i sprzętu elektronicznego (kasa fiskalna, drukarka, rzutnik), a także zmiana oświetlenia) i sali 404 (montaż profesjonalnego sprzętu komputerowego i elektronicznego 16 komputerów stacjonarnych, drukarki kodów kreskowych, urządzenie wielofunkcyjne, terminale radiowe, serwery) oraz zmiana oświetlenia).
3.  Wykonanie i modernizacja sieci komputerowej - kablowej oraz sieci wi-fi w szkole: wykonanie sieci w 2 salach lekcyjnych, zamontowanie szafek-typu Rack, okablowanie w plastikowych rynienkach, zamontowanie gniazdek naściennych, wykonanie sieci wi-fi - zamontowanie w salach lub na korytarzach ruterów bezprzewodowych Acces Point obejmujących zasięgiem cały budynek, zamontowanie i konfiguracja centralnego rutera (serwera), ponowne poprowadzenie kabli w niektórych pomieszczeniach w celu poprawy funkcjonowania sieci. Czas realizacji od kwiecień 2017 r. do 28 luty 2018 r.

Podmiot działania - Powiat S.

Całkowita wartość projektu wynosi 2. 261.488,06 zł brutto z czego dofinansowane z EFRR 1.922.264,82zł, wkład własny 339.223,24 zł.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 1445 ze zm.) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w tym w zakresie edukacji publicznej (art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o samorządzie powiatowym).

Jak już wcześniej zaznaczono nakłady związane z projektem służyć będą do realizacji zadań własnych Powiatu jaką jest działalność edukacyjna oraz zakwaterowanie uczniów w internatach. Szkoły zawodowe oraz Regionalne Centrum Rozwoju Edukacji zgodnie ze statutami realizują cele i zadania określone w ustawie o systemie oświaty. Nabywane przez Powiat towary i usługi związane z realizacją ww. projektu w ramach zadań własnych Powiatu z zakresu edukacji publicznej nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w żadnym zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT Będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających i zwolnionych z VAT.

Ponadto jednostki których dotyczy projekt wykonują następujące czynności:

Zespól Szkół Nr 1:

1.  Dochody z tytułu wynajmu powierzchni sklepiku szkolnego dochód ok 3.000 zł brutto rocznie (wynajem opodatkowany- stawka VAT 23%),
2.  Refundacja kosztu materiałów zakupionych do przeprowadzenia egzaminów zawodowych OKE - dochód ok 288,47 zł rocznie - na zasadzie refaktury - (opodatkowane różnymi stawkami VAT, w zależności od stawek na fakturach zakupowych. Może zdarzyć się również że na fakturze zakupowej będzie produkt zwolniony z VAT),
3.  Usługa wyżywienia uczniów i pracowników pedagogicznych szkoły (zwolnione z VAT z art. 43 ust. l pkt 24 lit. a) - ok. 109. 000,- zł rocznie.
4.  Dochody ze szkolnej stołówki ok. 87.000,00 zł brutto rocznie (stawka VAT 8%).

Żadna z powyższych czynności opodatkowanych i zwolnionych nie jest wykonywana ani nie będzie w powstałych w ramach projektu pracowniach. Szkoła posiada do tych celów kuchnię i nie wykorzystuje pracowni dydaktycznych.

Zespół szkół Nr 2.

1.  Najem sali sportowej (umowa do 30 czerwca 2017 r. ) w zależności od liczby godzin od 150 do 300 zł miesięcznie netto (23% VAT).
2.  Najem powierzchni pod automat do kawy na parterze budynku, umowa na rok do 31 grudnia 2017 r. dochód 1.845,00 brutto rocznie (23% VAT).
3.  Najem pomieszczenia na gabinet stomatologiczny znajdujący się na parterze budynku szkoły umowa do 31 stycznia 2018 r., dochód 2.952,00 brutto rocznie.
4.  Najem placu manewrowego umowa ważna do 31 stycznia 2018 r. w zależności od ilości wykorzystanych godzin np. w styczniu 270,00 brutto (VAT 23%).
5.  Najem pomieszczenia na sklepik szkolny, umowa ważna do 31 stycznia 2018 r. plus koszty mediów w styczniu 163,14 brutto (VAT 23 % i 8%).
6.  Najem placu manewrowego umowa ważna do 31 stycznia 2018 r. w zależności od ilości wykorzystanych godzin np: w styczniu 210,00 brutto (VAT 23%).
7.  Refundacja kosztu materiałów zakupionych do przeprowadzenia egzaminów zawodowych OKE - dochód ok. 500 zł rocznie - na zasadzie re faktury - (opodatkowane różnymi stawkami VAT, w zależności od stawek na fakturach zakupowych).
8.  Usługa wyżywienia uczniów szkoły (zwolnione z VAT z art. 43 ust. l pkt 24 lit. a) - ok. 123.259,00 zł rocznie.

Żadna z powyższych czynności opodatkowanych i zwolnionych nie jest wykonywana ani nie będzie w powstałych w ramach projektu pracowniach ani na terenie remontowanego internatu.

Zespół Szkół nr 3:

Dochody z refundacji kosztu materiałów zakupionych do przeprowadzenia egzaminów zawodowych OKE - dochód ok. 537,97 zł rocznie - na zasadzie refaktury - opodatkowane różnymi stawkami VAT, w zależności od stawek na fakturach zakupowych.

1.  Dochody z wynajmu powierzchni na automaty sprzedające – ok. 840 zł brutto rocznie - opodatkowane stawką 23% w 2017 r. Umowa zawarta 05 września 2016 r. do 30 czerwca 2017 r.
2.  Dochody z refakturowania energii elektrycznej dla działalności gospodarczej osoby fizycznej prowadzącej na terenie szkoły „Sklepik szkolny”. Dochód brutto roczny około 781,37 zł. Opodatkowanie stawką 23% .Umowa zawarta od 05 września 2016 r. do 30 czerwca 2017 r.
3.  Dochody z tytułu czynszu za wynajem pomieszczenia na Sklepik szkolny - brutto około 1.850,00 zł. Opodatkowanie stawką 23% VAT w 2017 r. Umowa zawarta od 05 września 2016 r. do 30 czerwca 2017 r.
4.  Dochody z tytułu wynajmu hali sportowej - roczne dochody brutto około 25.809,50 zł. Opodatkowanie stawką 23% VAT w 2017 r. Umowy na maksymalny czas od 01 września 2016 r. do 31 sierpnia 2017 r. - długość umów indywidualnie z każdym klientem.

Żadna z powyższych czynności opodatkowanych i zwolnionych nie jest wykonywana ani nie będzie w powstałych w ramach projektu pracowniach.

Zespół Szkół Nr 5.

1.  Najem powierzchni mieszkalnych dla byłych pracowników pedagogicznych (stawka zw.) wraz z obciążeniem zużycia mediów, zgodnie ze wskazaniem podliczników (opodatkowane wg stawek VAT zgodnie z fakturami zakupowymi za media tj. 8% i 23%) dochód ok 6.000,- zł brutto rocznie.
2.  Najem powierzchni na gabinet dentystyczny, dochód ok 3.800,- zł brutto rocznie (wynajem opodatkowany - stawka VAT 23%, obciążenie za media - opodatkowane wg stawek VAT 8 i 23 % na podstawie podliczników). - wynajem gruntu pod garaże - opodatkowanie stawką 23% - wyłączone z projektu - nie obejmuje ich termomodernizacja - dochód ok 24.100,- zł brutto rocznie.
3.  Dochody z organizacji kursów zawodowych - zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. l pkt 29- ok. 95.000,- zł rocznie.
4.  Refundacja kosztu materiałów zakupionych do przeprowadzenia egzaminów zawodowych OKE - dochód ok 1.800,- zł rocznie - na zasadzie re faktury - opodatkowane różnymi stawkami VAT, w zależności od stawek na fakturach zakupowych.
5.  Usługa wyżywienia uczniów i pracowników pedagogicznych szkoły (zwolnione z VAT z art. 43 ust. l pkt 24 lit. a) - ok 200.000,-zł rocznie.
6.  usługa zakwaterowania w internacie świadczona na rzecz uczniów i wychowanków innych szkół (poza Powiatem S.) - od 01 stycznia 2017 r. zawarte umowy dotyczące zakwaterowania uczniów i wychowanków ze szkołami do których uczęszczają ci uczniowie (zwolnione z VAT z art. 43 ust. l pkt 30 lit. c ustawy o VAT).
7.  Przychody z tyt. refaktur za zużycie wody (na podstawie podlicznika) przez firmę P. K., podłączonego do wodociągu ZS nr 5 w S. - wyłączone z projektu - termomodernizacja nie obejmuje, (opodatkowane stawką 8% ).

Żadna z powyższych czynności opodatkowanych i zwolnionych nie jest wykonywana ani nie będzie w powstałych w ramach projektu pracowniach ani na terenie remontowanego internatu.

Regionalne Centrum Rozwoju Edukacji:

1.  Refundacja kosztu materiałów zakupionych do przeprowadzenia egzaminów zawodowych OKE - dochód ok. 2.562,17 zł rocznie - na zasadzie re faktury - opodatkowane różnymi stawkami VAT, w zależności od stawek na fakturach zakupowych.
2.  Dochody z wynajmu placu manewrowego - około 18.150,00 zł brutto (stawka 23 %VAT).
3.  Dochody dzierżawy stacji kontroli pojazdów za 2016 r. – 14.358,30 zł. brutto.
4.  Dochody z wynajmu pracowni dydaktycznych przez ZSCKR za 2016 r.- około 3.605,00 zł brutto (stawka 23% VAT).
5.  Dochody z organizacji kursów zawodowych - zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. l pkt 26 lit. a ustawy o VAT 230.648,00 zł rocznie.

Infrastruktura zakupiona w ramach projektu 6.4 dla Regionalnego Centrum Rozwoju Edukacji w S. w całości będzie służyć wyłącznie do prowadzenia zajęć praktycznych i przeprowadzania egzaminów z kwalifikacji dla szkół Powiatu Sanockiego które są zwolnione z VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało zmniejszenie podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zawarty w fakturach zakupu dotyczących nakładów z tytułu realizacji projektu o nazwie „\`(...)\`”?

Zdaniem Wnioskodawcy, głównym celem dokonywanych zakupów w ramach realizowanego projektu jest wykonywanie zadań własnych Powiatu do jakich należy działalność edukacyjna niepodlegająca opodatkowaniu. Niezbędnym wymogiem powstania prawa do odliczenia podatku jest istnienie bezpośredniego związku dokonywanych zakupów z transakcjami opodatkowanymi, co w tym przypadku nie ma miejsca, ponieważ powstałe klasopracownie nie są i nie będą wynajmowane, służyć będą tylko i wyłącznie działalności edukacyjnej. To samo dotyczy się modernizacji internatów. Nie istnieje zatem związek przyczynowo skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupu. W związku z powyższym Powiatowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony zawarty na fakturach zakupu dotyczących realizacji projektu o nazwie „\`(...)\`”. Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ww. ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 814), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nich odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będzie realizował w okresie od kwietnia 2017 r. do 28 lutego 2017 r. projekt pn. „\`(...)\`”. Przedmiotem projektu jest poprawa stanu dydaktycznej infrastruktury szkół zawodowych w Zespole Szkół nr 2 i 5 w części dotyczącej pomieszczeń internatu, na potrzeby realizacji kształcenia zawodowego wynikające z podstawy programowej dla szkół zawodowych oraz doposażenie 4 jednostek oświatowych (3 szkół zawodowych).

W ramach projektu Wnioskodawca planuje wykonać trzy zadania opisane w opisie sprawy.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wątpliwości Wnioskodawcy budzi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Rozważając możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur otrzymanych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją przedmiotowego projektu, należy wskazać, iż w świetle art. 86 ustawy o VAT, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem prawo do odliczenia powstaje, jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Ponadto, rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć również na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika z okoliczności sprawy, efekt realizacji inwestycji zmodernizowana infrastruktura wskazanych we wniosku jednostek oświatowych nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę w żadnym zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Będą przez Wnioskodawcę wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających i zwolnionych z VAT.

W zakresie zadania nr 1 w odniesieniu do Zespołu Szkół nr 2 i 5 Wnioskodawca wskazał, że w obydwu szkołach internat jest częścią budynków szkoły, odrębnym skrzydłem i wszelkie nakłady poniesione w ramach projektu związane z modernizacją internatu nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną, gdyż na terenie internatu przez żadną ze szkól nie jest prowadzona działalność gospodarcza. W obydwu przypadkach w internatach znajdują zakwaterowanie wyłącznie uczniowie. Usługa zakwaterowania w internacie świadczona na rzecz uczniów i wychowanków szkół jest nieodpłatna, uczniowie płacą za wyżywienie, korzystające ze zwolnienia z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. c ustawy o VAT). Nabywane przez Powiat towary i usługi związane z realizacją ww. projektu w ramach zadań własnych Powiatu z zakresu edukacji publicznej nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w żadnym zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT Będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających i zwolnionych z VAT.

W zakresie zadania 2 w odniesieniu do Zespołu Szkół nr 1, 2, 3 i 5 oraz w zakresie zadania 3 w odniesieniu do Zespołu Szkół nr 1 Wnioskodawca podając zakres czynności opodatkowanych i zwolnionych wykonywanych przez te jednostki oświatowe wskazał, że żadna z wymienionych czynności nie jest wykonywana ani nie będzie wykonywana w powstałych w ramach projektu pracowniach ani na terenie remontowanego internatu.

Jednocześnie w zakresie zadania 2 w odniesieniu do Regionalnego Centrum Rozwoju Edukacji w S. Wnioskodawca wskazał, że infrastruktura zakupiona w ramach projektu na potrzeby tej jednostki w całości będzie służyć wyłącznie do prowadzenia zajęć praktycznych i przeprowadzania egzaminów z kwalifikacji dla szkół Powiatu S. które są zwolnione z VAT.

W związku z powyższym, skoro jak jednoznacznie wynika z opisu sprawy Wnioskodawca efektów realizacji projektu nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT generujących podatek należny, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń, a w przypadku zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się również, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.