Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.779.2021.2.ES
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-23
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; nabycie; najem; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

17 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 lutego 2022 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan A. B.

ul. R. 1/1, F..

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani B. B.

ul. R. 1/1, F..

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Pan A. B., zainteresowany będący stroną postępowania, pozostaje w związku małżeńskim z Panią B. B.- zainteresowaną niebędącą stroną postępowania. W Państwa małżeństwie obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Żadne z Państwa nie prowadzi działalności gospodarczej.

Z podatku dochodowego od osób fizycznych, rozlicza się Pan wspólnie wraz z żoną B. B.. 15 grudnia 2015 r., wraz z żoną nabyliście Państwo ze środków własnych za kwotę 299 000 zł, do majątku wspólnego, dom jednorodzinny przy ul. U. 1 w m. T. (Akt Notarialny zawarty w Kancelarii Notarialnej).

Ze względu na uzyskanie możliwości zatrudnienia w m. F. przez żonę, 25 maja 2018 r. wraz z żoną sprzedali Państwo dom jednorodzinny w m. T. przy ul. U.1 za kwotę 405 000 zł (Akt Notarialny zawarty w Kancelarii Notarialnej).

Jest Pan na stałe zatrudniony w m. Y. -18 km od m. F..

10 grudnia 2018 r. wraz z żoną, ze środków uzyskanych ze sprzedaży domu jednorodzinnego przy ul. U. 1 w m. T., nabyliście Państwo za kwotę 289 000 zł do majątku wspólnego, mieszkanie nr 1 w budynku nr 1 przy ul. R. w m. F.. (Akt Notarialny zawarty w Kancelarii Notarialnej). Wydatek ten został poniesiony na zrealizowanie własnych celów mieszkaniowych. Własne cele mieszkaniowe są realizowane w tym mieszkaniu do dnia dzisiejszego. W mieszkaniu tym nie była i nie jest prowadzona działalność gospodarcza. Transakcje związane ze zbyciem i nabyciem nieruchomości zostały zgłoszone w US poprzez złożenie formularza PIT-39.

W roku 2019 żona zakończyła pracę w m. F.. Zbiegło się to w czasie z pogorszeniem stanu zdrowia matki Pana żony - teściowej C. E., zamieszkałej razem z mężem - ojcem Pana żony - teściem D. E.. Teściowie zamieszkują w mieszkaniu nr 1 budynku 2 przy ul. W. w m. T. do którego posiadają spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Jest to małe dwupokojowe mieszkanie. Teściowa C. E. jest osobą schorowaną w podeszłym wieku (82 lata) z niepełnosprawnością w stopniu znacznym i wymagającą stałej opieki. Teść D. E. pomagał swej żonie w codziennej egzystencji, jednakże ze względu na podeszły wiek (82 lata) oraz nękające go choroby, sprawiało mu to coraz większą trudność. Zrodziło to potrzebę częstszych odwiedzin u teściów celem opieki nad teściową C. E.. Ze względu na Pana pracę zawodową, na barkach żony spoczął ciężar opieki nad swoją matką. W związku z powyższym zaszła potrzeba rozwiązania problemów związanych z częstym przemieszczaniem się między m. F., a m. T.. Wielkość mieszkania teściów uniemożliwia stałe zamieszkanie dodatkowej osoby w godnych dla wszystkich warunkach. Podjęli Państwo decyzję o zakupie niewielkiego mieszkania w pobliżu mieszkania teściów, jako miejsca odpoczynku dla żony, po absorbujących czynnościach opieki nad matką, przy jednoczesnej oszczędności czasu niezbędnego do przemieszczania się między m. F., a m. T..

W związku z zaistniałą sytuacją w maju 2019 r. zawarliście Państwo z deweloperem Umowę Deweloperską na zakup lokalu mieszkalnego - (kawalerkę) nr 2 w budynku nr 3 przy ul. X. w m. T.. 8 maja 2021 r. sfinalizowali Państwo zakup wyżej wymienionego lokalu za kwotę 146 000 zł. Umowa Zakupu została zawarta w formie Aktu Notarialnego w Kancelarii Notarialnej. Lokal ten nabyliście Państwo do majątku wspólnego z pozostałych środków uzyskanych ze sprzedaży domu jednorodzinnego przy ul. U. 1 w m. T. oraz ze środków własnych. Wydatek ten został poniesiony na zrealizowanie własnych celów mieszkaniowych. W mieszkaniu tym nie była i nie jest prowadzona działalność gospodarcza.

Z uwagi na coraz bardziej pogarszający się stan zdrowia teściowej C. E., uniemożliwiający jej samodzielną egzystencję, żona wystąpiła do MOPS w T. o przyznanie jej świadczenia pielęgnacyjnego z tytułu rezygnacji z zatrudnienia lub innej pracy zarobkowej w związku ze sprawowaniem opieki nad niepełnosprawną w stopniu znacznym matką C. E..

16 sierpnia 2021 r. SKO w Y. na mocy Decyzji orzekł przyznanie żonie B. B. świadczenia pielęgnacyjnego z tytułu rezygnacji z zatrudnienia lub innej pracy zarobkowej w związku ze sprawowaniem opieki nad niepełnosprawną w stopniu znacznym matką C. E. od 1 kwietnia 2021 r. na czas nieokreślony.

W chwil obecnej żona sprawuje w ciągu dnia opiekę nad niepełnosprawną matką, a wieczorami i nocą odpoczywa, zamieszkując mieszkanie nr 2 w budynku nr 3 przy ul. X. w m. T.. Pan od poniedziałku do piątku zamieszkuje mieszkanie nr 1 w budynku nr 1 przy ul. R. w m. F., a na weekendy i dni wolne przyjeżdża do żony do m. T., by pomóc jej w opiece nad matką. Często zabieracie Państwo teściów do F. w weekendy i razem korzystacie z walorów nadmorskiego uzdrowiska.

Nie jest Pan w stanie określić ram czasowych w jakich zamknie się obecna sytuacja, ponieważ uzależnione jest to od długości życia Pana teściowej C. E..

Nie posiadają Państwo innych nieruchomości, których jesteście Państwo właścicielami lub współwłaścicielami.

W zależności od rozwoju sytuacji rozważa Pan z żoną B. B.w przyszłości możliwość okresowego wynajmu jednego z lokali mieszkalnych.

**Pytanie**

1) Czy w przedstawionym stanie faktycznym będzie Pan mógł wraz z żoną skorzystać z ulgi mieszkaniowej z tytułu zakupu dwóch lokali mieszkalnych? Dotyczy to skorzystania z ulgi na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w przypadku okresowego wynajęcia jednego z lokali mieszkalnych, nie straci Pan wraz z żoną prawa do skorzystania z ww. ulgi mieszkaniowej?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, analizując przepisy ustawy o podatku dochodowym, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w T. u przy ul. U. 1 w opisanej sytuacji będzie wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakup dwóch lokali mieszkalnych:

‒ za kwotę przewyższającą przychód ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości, która została zbyta przed minięciem pięcioletniego okresu jej posiadania,

‒ nabytych w ciągu okresu nie dłuższego niż okres trzech lat od zbycia poprzedniej nieruchomości,

‒ dokonany dla realizacji w nich własnych celów mieszkaniowych,

‒ w których ze względu na opisane okoliczności, realizują Państwo cele mieszkaniowe;

upoważnia według Pana do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w T. przy ul. U. 1.

Ustawodawca w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy nie określa ilości mieszkań zakupionych na potrzeby własne, a fakt czy będą tam realizowane własne cele mieszkaniowe. Ustawodawca, regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości tylko do jednego lokalu, jednakże przy spełnieniu pozostałych przesłanek wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy, ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez Wnioskodawcę tylko jednego lokalu mieszkalnego (nieruchomości).

Państwa zdaniem, analizując orzeczenia Dyrektora KIS wynajęcie w przyszłości jednego z lokali mieszkalnych, nie pozbawia Państwa możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przy ul. U. 1 w m. T.. W Państwa przypadku okoliczności życiowe opisane we wniosku przyczyniły się do decyzji zakupu dwóch lokali mieszkalnych z przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przy ul. U. 1 w m. T., w celu realizowania w nich własnych celów mieszkaniowych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, kiedy i jak długo należy mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Brak jest podstaw do uznania, że nie będą Państwo realizowali wraz z żoną celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabyli Państwo lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym - z różnych powodów - po nabyciu mieszkali przez pewien określony czas. Prawa do zastosowania omawianego zwolnienia nie pozbawia według Państwa okoliczność, że po nabyciu lokalu mieszkali i mieszkają w nim Państwo przez pewien czas, następnie w przyszłości przez pewien okres lokal będą Państwo wynajmowali innemu podatnikowi, a później ponownie w nim zamieszkają, realizując własny cel mieszkaniowy.

Stanowisko Państwa potwierdza interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lutego 2019 r. (sygn. 0115-KDIT2.4011.133.2019.1.ŁS), w której stwierdzono: „Co istotne, nie jest przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi - i to zarówno przed realizacją własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego - czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym”.

Oba lokale mieszkalne nie były zakupione w celu prowadzenia działalności gospodarczej tylko by realizować w nich własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z informacji przedstawionych w opisie zdarzenia wynika, że w Państwa małżeństwie obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Żadne z Państwa nie prowadzi działalności gospodarczej. Z podatku dochodowego od osób fizycznych, rozlicza się Pan wspólnie wraz z żoną B. B.. 15 grudnia 2015 r., wraz z żoną nabyliście Państwo ze środków własnych za kwotę 299 000 zł, do majątku wspólnego, dom jednorodzinny przy ul. U. 1 w m. T. (Akt Notarialny zawarty w Kancelarii Notarialnej). Ze względu na uzyskanie możliwości zatrudnienia w m. F. przez żonę, 25 maja 2018 r. wraz z żoną sprzedali Państwo dom jednorodzinny w m. T. przy ul. U. 1 za kwotę 405 000 zł (Akt Notarialny zawarty w Kancelarii Notarialnej). Jest Pan na stałe zatrudniony w m. Y. -18 km od m. F.. 10 grudnia 2018 r. wraz z żoną, ze środków uzyskanych ze sprzedaży domu jednorodzinnego przy ul. U. 1 w m. T., nabyliście Państwo za kwotę 289 000 zł do majątku wspólnego, mieszkanie nr 1 w budynku nr 1 przy ul. R w m. F.. (Akt Notarialny zawarty w Kancelarii Notarialnej). Wydatek ten został poniesiony na zrealizowanie własnych celów mieszkaniowych. Własne cele mieszkaniowe są realizowane w tym mieszkaniu do dnia dzisiejszego. W mieszkaniu tym nie była i nie jest prowadzona działalność gospodarcza. Transakcje związane ze zbyciem i nabyciem nieruchomości zostały zgłoszone w US poprzez złożenie formularza PIT-39. W roku 2019 żona zakończyła pracę w m. F.. Zbiegło się to w czasie z pogorszeniem stanu zdrowia matki Pana żony - teściowej C. E., zamieszkałej razem z mężem - ojcem Pana żony - teściem D. E.. Teściowie zamieszkują w mieszkaniu nr 1 budynku 2 przy ul. W. w m. T., do którego posiadają spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Jest to małe dwupokojowe mieszkanie. Teściowa C. E. jest osobą schorowaną w podeszłym wieku (82 lata) z niepełnosprawnością w stopniu znacznym i wymagającą stałej opieki. Teść D. E. pomagał swej żonie w codziennej egzystencji, jednakże ze względu na podeszły wiek (82 lata) oraz nękające go choroby, sprawiało mu to coraz większą trudność. Zrodziło to potrzebę częstszych odwiedzin u teściów celem opieki nad teściową C. E.. Ze względu na Pana pracę zawodową, na barkach żony spoczął ciężar opieki nad swoją matką. W związku z powyższym zaszła potrzeba rozwiązania problemów związanych z częstym przemieszczaniem się między m. F., a m. T.. Wielkość mieszkania teściów uniemożliwia stałe zamieszkanie dodatkowej osoby w godnych dla wszystkich warunkach. Podjęli Państwo decyzję o zakupie niewielkiego mieszkania w pobliżu mieszkania teściów, jako miejsca odpoczynku dla żony, po absorbujących czynnościach opieki nad matką, przy jednoczesnej oszczędności czasu niezbędnego do przemieszczania się między m. F., a m. T.. W związku z zaistniałą sytuacją w maju 2019 r. zawarliście Państwo z deweloperem Umowę Deweloperską na zakup lokalu mieszkalnego - (kawalerkę) nr 2 w budynku nr 3 przy ul. X. w m. T.. 8 maja 2021 r. sfinalizowali Państwo zakup wyżej wymienionego lokalu za kwotę 146 000 zł. Umowa Zakupu została zawarta w formie Aktu Notarialnego w Kancelarii Notarialnej. Lokal ten nabyliście Państwo do majątku wspólnego z pozostałych środków uzyskanych ze sprzedaży domu jednorodzinnego przy ul. U. 1 w m. T. oraz ze środków własnych. Wydatek ten został poniesiony na zrealizowanie własnych celów mieszkaniowych. W mieszkaniu tym nie była i nie jest prowadzona działalność gospodarcza. Z uwagi na coraz bardziej pogarszający się stan zdrowia teściowej C. E., uniemożliwiający jej samodzielną egzystencję, żona wystąpiła do MOPS w T. o przyznanie jej świadczenia pielęgnacyjnego z tytułu rezygnacji z zatrudnienia lub innej pracy zarobkowej w związku ze sprawowaniem opieki nad niepełnosprawną w stopniu znacznym matką C. E..

16 sierpnia 2021 r. SKO w Y. na mocy Decyzji orzekł przyznanie żonie B. B. świadczenia pielęgnacyjnego z tytułu rezygnacji z zatrudnienia lub innej pracy zarobkowej w związku ze sprawowaniem opieki nad niepełnosprawną w stopniu znacznym matką C. E. od dnia 1 kwietnia 2021 r. na czas nieokreślony. W chwil obecnej żona sprawuje w ciągu dnia opiekę nad niepełnosprawną matką, a wieczorami i nocą odpoczywa, zamieszkując mieszkanie nr 2 w budynku nr 3 przy ul. X w m. T.. Pan od poniedziałku do piątku zamieszkuje mieszkanie nr 1 w budynku nr 1 przy ul. R w m. F., a na weekendy i dni wolne przyjeżdża do żony do m. T., by pomóc jej w opiece nad matką. Często zabieracie Państwo teściów do F. w weekendy i razem korzystacie z walorów nadmorskiego uzdrowiska. Nie jest Pan w stanie określić ram czasowych w jakich zamknie się obecna sytuacja, ponieważ uzależnione jest to od długości życia Pana teściowej C. E.. Nie posiadają Państwo innych nieruchomości, których jesteście Państwo właścicielami lub współwłaścicielami. W zależności od rozwoju sytuacji rozważa Pan z żoną w przyszłości możliwość okresowego wynajmu jednego z lokali mieszkalnych.

Dokonując więc oceny skutków prawnych opisanego we wniosku zdarzenia należy uznać, że odpłatne zbycie nieruchomości,­ które zostało dokonane­ przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi źródło przychodu w rozumieniu ww. przepisu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

I tak, w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z kolei art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy stanowi, że:

dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Jednakże, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.:

wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W tym miejscu wskazać należy, że z dniem 29 grudnia 2020 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 23 grudnia 2020 r. w sprawie przedłużenia terminu na wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe przychodu uzyskanego w 2018 r. z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego (Dz. U. z 2020 r., poz. 2368).

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia przedłuża się do dnia 31 grudnia 2021 r. termin na wydatkowanie przez podatnika na własne cele mieszkaniowe przychodu uzyskanego w 2018 r. z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.).

Zatem, w odniesieniu do przedstawionego przez Zainteresowanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego znajdzie zastosowanie powyższy przepis przedłużający do dnia 31 grudnia 2021 r. termin na wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe przychodu uzyskanego w 2018 r. z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

Na mocy art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.:

przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z art. 21 ust. 27 ww. ustawy:

w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Z kolei w myśl art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych­ pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał więc cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Ze zwolnienia tego wypływa również daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową.

Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie innych osób.

Należy również zauważyć, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (lokali mieszkalnych), nie limituje też liczby lokali, które podatnik może nabyć. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości (lokali mieszkalnych), jednakże wyraźnie wskazuje – co podkreśla Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 20 października 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 908/14 – że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości (lokali mieszkalnych), które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie ma znaczenia liczba posiadanych czy nabywanych nieruchomości mieszkalnych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że w momencie poniesienia wydatku celem podatnika powinno być dążenie, aby w tym nowym lokalu (budynku) zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.

W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych potrzeb mieszkaniowych osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu w celu późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób, np. dzieci czy innych członków rodziny.

Ponadto, wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub w lokalu tym po nabyciu będzie mieszkał tylko przez pewien czas. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez kilka miesięcy lokal będzie wynajmowany. Prawa do zwolnienia nie traci również podatnik, który nabył lokal mieszkalny na cele mieszkaniowe, mieszkał w nabytym lokalu mieszkalnym, np. przez kilka miesięcy, a następnie przedmiotowy lokal zbył w drodze darowizny lub sprzedaży. Co istotne, nie jest przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi – i to zarówno przed realizacja własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że przedstawione okoliczności, w szczególności cel nabycia lokali mieszkalnych przez Zainteresowanych oraz sposób ich wykorzystania pozwalają uznać, że zostały one nabyte na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym zakup dwóch lokali mieszkalnych za środki uzyskane ze sprzedaży w 2018 r. nieruchomości stanowiący wydatek na własny cel mieszkaniowy Zainteresowanych w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w ww. przepisie. Ponadto wynajem w przyszłości jednego z mieszkań nie pozbawi Państwa prawa do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do powołanej przez Zainteresowanych interpretacji indywidualnej tutejszy organ informuje, że wydana została ona w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

‒ stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będzie mógł skorzystać ten z Państwa, który zastosuje się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Pan A. B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).