Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.622.2024.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Spełnione zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku PCC - nabycie całego lokalu mieszkalnego + brak innych nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; umowa-umowa sprzedaży; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe 
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży lokalu
    mieszkalnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 21 i 23 stycznia
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z partnerką zamierza Pan dokonać zakupu lokalu mieszkalnego z rynku wtórnego.
    Zawarli Państwo już umowę przedwstępną, a mieszkanie planują nabyć za pośrednictwem
    kredytu hipotecznego, w związku z czym oczekują Państwo obecnie na decyzję banku o
    przyznaniu kredytu. Podpisanie umowy przyrzeczonej zaplanowane jest do 31 stycznia
    2025 r.
    Nie pozostaje Pan z partnerką w związku małżeńskim, nie mają Państwo dzieci, a
    mieszkanie będzie nabyte w formie współwłasności (po ½ części).
    Wskazał Pan, że nigdy nie posiadał Pan ani partnerka innego mieszkania lub udziałów w
    nim.
    Wyjaśnił Pan, że po zasięgnięciu porady od dwóch notariuszy, usłyszał sprzeczne
    stanowiska co do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku
    kupna mieszkania na współwłasność.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że:
    a) ani Panu, ani partnerce nie przysługiwało, na dzień zawarcia umowy sprzedaży, prawo
      własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo
      do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego lub udział w ww.
      prawach,
    b) umowa sprzedaży została zawarta (...)2025 r.

## Pytanie

Czy notariusz powinien pobrać od Państwa podatek od czynności cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, podatek od czynności cywilnoprawnych nie powinien zostać pobrany,
    ponieważ spełnia Pan (i partnerka) wszystkie warunki z ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych art. 9 pkt 17, w którym mowa jest o zwolnieniu z podatku od czynności
    cywilnoprawnych przy zakupie lokalu mieszkalnego przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
    kupującym.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
    Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany,
    albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są
    odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:

    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
    b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub
    osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych
    praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał
    50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wraz z partnerką planuje Pan nabycie lokalu
    mieszkalnego z rynku wtórnego. Każde z Państwa będzie posiadać po połowie udziałów
    (po 50%) w ww. lokalu mieszkalnym. Jest to pierwsze kupowane przez Pana mieszkanie.
    Nie posiadał Pan ani Pana partnerka wcześniej innego mieszkania ani udziałów w nim.
    Zarówno Panu, jak i Pana partnerce nie przysługiwały także, na dzień zawarcia umowy
    sprzedaży, żadne prawa własności do nieruchomości czy praw wskazanych w art. 9 pkt 17
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Jak wskazał Pan w piśmie uzupełniającym, umowa sprzedaży została zawarta (...) 2025r.
    Uważa Pan, że podatek od czynności cywilnoprawnych nie powinien zostać pobrany,
    ponieważ spełnia Pan (i partnerka) wszystkie warunki z ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych art. 9 pkt 17, w którym mowa jest o zwolnieniu z podatku od czynności
    cywilnoprawnych przy zakupie lokalu mieszkalnego przez osoby fizyczne.

    Z takim stanowiskiem należy się zgodzić.
    Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje, jakie mają być spełnione warunki do
    zastosowania zwolnienia.
    Jednym z warunków jest, by w wyniku umowy sprzedaży został nabyty cały lokal
    mieszkalny. Przepis brzmi bowiem, że: zwalnia się od podatku sprzedaż, której
    przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość. Ustawodawca nie wskazał więc, że zwolnieniem ma być objęta sprzedaż,
    której przedmiotem jest udział w takim prawie. Gdyby intencją ustawodawcy było
    zwolnienie umowy sprzedaży udziału w prawach wymienionych tym przepisem, to
    wskazałby to wyraźnie w treści zwolnienia. Przepis normujący zwolnienie w swojej treści
    jest jasny i jednoznaczny. Ten warunek zwolnienia został w Pana przypadku spełniony,
    gdyż nabędzie Pan łącznie z partnerką cały lokal mieszkalny.
    Drugi warunek zwolnienia z opodatkowania to taki, że w przypadku, gdy lokal mieszkalny
    nabywany jest na współwłasność, to każdy z kupujących (w opisanej we wniosku sytuacji –
    Pan i Pana partnerka) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej (przed zakupem
    mieszkania) nieruchomości lub udziału w niej.
    Ten warunek zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych wynikający z art. 9 pkt
    17 ww. ustawy również został spełniony. Zarówno Pan, jak i Pana partnerka – jak Pan
    wskazał we wniosku i uzupełnieniu – nie posiadali na dzień zakupu lokalu mieszkalnego
    żadnej nieruchomości, ani udziału w niej, ani praw, o których mowa w tym przepisie.
    Wobec tego spełnione zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia z art. 9 pkt 17
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie
    dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, tylko Pan może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta
    stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pana stronie skutków
    podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do powyższego, jeżeli
    Pana partnerka chciałaby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinna złożyć
    odrębny wniosek i uiścić wymaganą opłatę.
    W zakresie skutków powstałych po stronie Pana partnerki zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie – postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, znak: 0111-KDIB2-
    3.4014.671.2024.1.JS.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: jeśli Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan
    do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;

    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.