Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.450.581.2020.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-06-30
Teza: WIS TOWAR – do zwalczania mrówek.
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 marca 2020 r. (data wpływu 17 marca 2020 r.), uzupełnionego w dniu 9 czerwca 2020 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – „(…)”

**Opis towaru:** Środek biobójczy do profesjonalnego stosowania. Zastosowanie: do zwalczania mrówek. Przynęta gotowa do użycia, w żelu.

**Rozstrzygnięcie:** CN 38

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2020 r. Spółka złożyła wniosek, uzupełniony w dniu 9 czerwca 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „(…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Środek biobójczy do profesjonalnego stosowania.

Numer pozwolenia (…); Data udzielenia pozwolenia: (…). Postać użytkowa: Przynęta gotowa do użycia, żel.

Skład jakościowy i ilościowy: nazwa powszechna - (…)

Zastosowanie: produkt do zwalczania mrówek.

Grupa produktowa: 18 - insektycydy, akarycydy i produkty stosowane do zwalczania innych stawonogów.

W ocenie Wnioskodawcy, produkt będący przedmiotem wniosku podlega CN 3808 (Środki owadobójcze, gryzoniobójcze, grzybobójcze, chwastobójcze, opóźniające kiełkowanie, regulatory wzrostu roślin, środki odkażające i podobne produkty, pakowane do postaci lub w opakowania do sprzedaży detalicznej, lub w postaci preparatów lub artykułów (na przykład taśm nasyconych siarka, knotów i świec oraz lepów na muchy)).

Zgodnie z pozycją 10 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT, opodatkowaniu stawką w wysokości 8% podlegają, bez względu na CN: Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych.

W ocenie Wnioskodawcy, środek będący insektycydem, którego przeznaczeniem jest zwalczanie owadów (mrówek), powinien podlegać opodatkowaniu z zastosowaniem obniżonej stawki podatku VAT (8%), na podstawie pozycji 10 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT, o której mowa powyżej.

W przypadku tej pozycji Załącznika nr 3 do ustawy o VAT, ustawodawca zrezygnował z określenia zakresu stosowania obniżonych stawek w oparciu o klasyfikację CN, wskazując że obniżona stawka podatku ma zastosowanie do wszystkich produktów, bez względu na kod CN, które:

1.  stanowią nawozy lub środki ochrony roślin oraz
2.  są zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej. W ocenie Spółki, obydwie powyższe przesłanki zostały spełnione.

Przedmiotowy produkt jest produktem biobójczym, wpisanym na listę produktów biobójczych, który może zostać wykorzystany w ochronie roślin lub produktów roślinnych - produkt będący przedmiotem wniosku został wpisany na listę produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych. Stanowi on insektycyd, którego przeznaczeniem jest zwalczanie owadów (mrówek). Nie ulega zatem wątpliwości, że przedmiotowy środek może być też wykorzystywany do ochrony roślin lub produktów roślinnych przed szkodliwymi owadami. Wnioskodawca pragnie zauważyć, że poz. 10 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT nie wymaga, aby produkt zaliczany do tej pozycji był wpisany do określonego rejestru (np. rejestru środków ochrony roślin dopuszczonych do obrotu na terytorium Polski). Tym samym, produkty podlegające opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w oparciu o tą pozycję załącznika nie muszą być wpisane do jakiegokolwiek rejestru ani zostać dopuszczone do obrotu na podstawie przepisów szczególnych. Gdyby warunkiem stosowania obniżonych stawek w odniesieniu do pozycji 10 Załącznika 3 było wpisanie produktu do określonego rejestru, ustawodawca uregulowałby tą kwestię wprost i jednoznacznie określił obowiązki rejestracyjne w tym zakresie. Potwierdzeniem przedmiotowej wykładni jest brzmienie innych pozycji Załącznika nr 3, które wprost odnoszą się do odpowiednich rejestrów, w przypadkach, gdy taka była intencja ustawodawcy (np. pozycja 13 odnosi się do wyrobów medycznych dopuszczonych do obrotu na terytorium RP, pozycja 14 odnosi się do produktów leczniczych, które zostały dopuszczone do obrotu na terytorium RP). W konsekwencji, brak odniesienia do konkretnej ewidencji/rejestru lub przepisów szczególnych potwierdza jednoznacznie, że intencją ustawodawcy było objęcie tą pozycją wszystkich środków, które tak jak produkt będący przedmiotem wniosku, mogą być wykorzystane do ochrony roślin lub produktów roślinnych i które nie muszą być wpisane do rejestru środków ochrony roślin.

Produkt jest zwykle przeznaczony do wykorzystywania w produkcji rolnej - środki zawierające (…), w tym produkt będący przedmiotem wniosku są zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej. Jednocześnie Wnioskodawca zauważył, że ustawodawca posłużył się w tym miejscu pojęciem „zwykle”, czyli inaczej „najczęściej, przeważnie” (zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN). Tym samym, intencją ustawodawcy było objęcie obniżoną stawką podatku VAT wszystkich produktów, które zwykle, przeważnie mogą być użytkowane w produkcji rolnej, nie wykluczając jednak ich wykorzystania do innych celów. Produkt będący przedmiotem Wniosku stanowi insektycyd, tj. produkt owadobójczy. Nie ulega zatem wątpliwości, że produkt jest zwykle przeznaczony do wykorzystania w produkcji rolnej w celu ochrony roślin lub produktów roślinnych przed szkodliwymi owadami. Tym niemniej, produkt może być wykorzystywany również w innych celach (np. do zwalczania owadów w przemyśle, obiektach użytkowych, biurowych i mieszkalnych itp.). Nie wyklucza to jednak objęcia produktu obniżoną stawką podatku VAT, ponieważ ustawodawca posłużył się w poz. 10 Załącznika 3 pojęciem „zwykle”. Taką konkluzję potwierdza interpretacja ogólna Ministerstwa Finansów z dnia 29 grudnia 2017 r. (sygn. PT1.8101.6.2017), zgodnie z którą wykorzystanie towaru po jego nabyciu do innych celów niż cele rolnicze nie wyłącza możliwości zastosowania obniżonej 8% stawki podatku VAT:

„Mając na uwadze brzmienie art. 98 ust. 2 dyrektywy VAT (stanowiącego o możliwości stosowania stawek obniżonych wobec towarów zwykle przeznaczonych do wykorzystania w produkcji rolnej) oraz brzmienie poz. 78 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, gdzie w przepisach nie przewiduje się expressis verbis dodatkowych warunków w odniesieniu do dostaw sznurka do maszyn rolniczych, które muszą być spełnione, aby można było ze stawki preferencyjnej skorzystać (np. oświadczeń nabywców o jego wykorzystaniu do określonego celu), należy uznać że obniżoną do wysokości 8% stawką podatku VAT będą objęte dostawy sznurka, który ze względu na jego cechy fizyczne i właściwości oferowany jest z przeznaczeniem do maszyn rolniczych. Późniejsze rzeczywiste wykorzystanie tego sznurka przez nabywcę pozostaje bez wpływu na zastosowanie przez sprzedawcę stawki VAT w wysokości 8%.”

Dodatkowo Wnioskodawca zauważył, że do 31 marca 2020 r. produkt będący przedmiotem wniosku podlega opodatkowaniu według obniżonej 8% stawki podatku VAT, ponieważ jest klasyfikowany do grupowania 20.20.11.0 według PKWiU. Produkty zakwalifikowane do grupowania 20.20.1 PKWiU podlegają opodatkowaniu według obniżonej 8% stawki podatku VAT na podstawie pozycji 65 Załącznika nr 3 do ustawy. Zgodnie z tą pozycją, z obniżonej stawki VAT korzystają Pestycydy i pozostałe środki agrochemiczne, z wyłączeniem środków odkażających (PKWiU ex 20.20.14). Jednocześnie, zgodnie z uzasadnieniem do nowelizacji ustawy o VAT wprowadzającej tzw. matrycę stawek VAT w oparciu o kody CN:

„planowane zmiany nie mają celu fiskalnego, natomiast mają uprościć system i zdecydowanie ograniczyć niekonsekwencje w stosowaniu stawek VAT - uporządkowane stawki obniżone będą miały budżetowo neutralny charakter, a uproszczenie stawek powinno dać impuls prorozwojowy \[\`(...)\`\] Przedmiotowy projekt zakłada również utrzymanie w zasadniczo niezmienionym zakresie stawki VAT w wysokości 8% na: drewno opałowe, towary i usługi zwykle wykorzystywane w produkcji rolniczej (zwierzęta gospodarskie, nasiona, nawozy i środki ochrony roślin, sznurek do maszyn rolniczych) oraz towary i usługi związane z ochroną zdrowia (wyroby medyczne, produkty lecznicze, środki odkażające).”

Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, że w ramach nowelizacji przepisów, usunięte zostały pozycje Załącznika nr 3 odnoszące się do poszczególnych rodzajów środków wykorzystywanych m.in. w rolnictwie (od poz. 59 do poz. 65 Załącznika nr 3 do ustawy) i zostały zastąpione pozycją 10 obejmującą nawozy i środki ochrony roślin, niezależnie od grupowania produktu w ramach kodu nomenklatury scalonej. Mając na uwadze, że celem ustawodawcy nie było dokonywanie zmian polegających na zwiększeniu stawek podatku w odniesieniu do poszczególnych rodzajów produktów, zdaniem Wnioskodawcy, produkt będący przedmiotem wniosku, powinien po 1 kwietnia 2020 r. dalej podlegać opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 8%. Zmieni się jedynie pozycja Załącznika nr 3 do ustawy będąca podstawą stosowania obniżonej stawki (od 1 kwietnia 2020 r. będzie to pozycja 10 Załącznika).

Dodatkowo, za zastosowaniem obniżonej stawki VAT w wysokości 8% przemawiają regulacje Dyrektywy VAT (Dyrektywa Rady 2006/112/WE). Zgodnie z przedmiotowymi regulacjami obniżonej stawce może podlegać „dostawa towarów i świadczenie usług, które zwykle są przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, ale z wyłączeniem dóbr inwestycyjnych, takich jak maszyny lub budynki” (załącznik III pkt 11 Dyrektywy VAT). Przepis ten wyznacza granicę stosowania obniżonych stawek w odniesieniu do produktów wykorzystywanych w produkcji rolnej. Przepis ten nie będzie ulegał zmianie od 1 kwietnia 2020 r. Tym samym, zakres stosowania obniżonych stawek pozostaje taki sam zarówno na gruncie regulacji obowiązujących do 31 marca 2020 r. jak również na gruncie przepisów obowiązujących od 1 kwietnia 2020 r. W konsekwencji, nie może także dokonywać zmiany interpretacji/zakresu stosowania treści przepisu. W innym przypadku, należałoby stwierdzić, że polskie regulacje albo przed albo po zmianie przepisów wprowadzonych 1 kwietnia 2020 r. są niezgodne z regulacjami wspólnotowymi. Takie działanie jest oczywiście niesłuszne i należy przyjąć, że zakres przedmiotowy stosowania obniżonej stawki podatku w odniesieniu do produktów wykorzystywanych w rolnictwie nie uległ zmianie i jest taki sam. W konsekwencji, zważywszy, że przed zmianą przepisów Wnioskodawca był uprawniony do stosowania stawki VAT w wysokości 8% i regulacje te zgodne były z Dyrektywą VAT, należy uznać, że klasyfikacja prawidłowa jest również po zmianie regulacji. Oznacza to, że po zmianie regulacji krajowych obowiązujących od 1 kwietnia 2020 r. Spółka będzie uprawniona do zastosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% i nadal przepisy krajowe będą w tym zakresie zgodne z przepisami Dyrektywy VAT.

Podsumowując, od 1 kwietnia 2020 r., w ocenie Wnioskodawcy, towar będący przedmiotem wniosku będzie podlegał opodatkowaniu według stawki obniżonej 8%, na podstawie pozycji 10 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

(…)

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji towaru.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Dział 38 Nomenklatury scalonej obejmuje „Produkty chemiczne różne”.

W Notach wyjaśniających do HS do ww. działu wskazano: „Niniejszy dział obejmuje wiele produktów przemysłu chemicznego i przemysłów pokrewnych.

Dział nie obejmuje wyodrębnionych pierwiastków lub chemicznie zdefiniowanych związków (zwykle klasyfikowanych do działu 28. lub 29.), z wyjątkiem następujących:

(…)

(2) Środków owadobójczych, gryzoniobójczych, grzybobójczych, chwastobójczych, zapobiegających kiełkowaniu oraz regulatorów wzrostu roślin, środków odkażających i produktów podobnych, przygotowanych w sposób opisany w pozycji 3808.

(…)”

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 38. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 powołanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Przy czym, zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 wskazano: bez względu na CN – Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych.

Z kolei w poz. 15 powyższego załącznika wskazano: bez względu na CN – Środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz.U. z 2018 r. poz. 2231).

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2020 r., poz. 796) nawozami są produkty przeznaczone do dostarczania roślinom składników pokarmowych lub zwiększania żyzności gleb albo zwiększania żyzności stawów rybnych, którymi są nawozy mineralne, nawozy naturalne, nawozy organiczne i nawozy organiczno-mineralne.

Na podstawie art. 2 pkt a rozporządzenia (WE) nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. w sprawie nawozów (dalej nazwane rozporządzeniem WE) (Dz. Urz. UE. L. 304 z dnia 21 listopada 2003 r. ze zm.) – „nawóz” oznacza substancję, której główną funkcją jest dostarczanie składników pokarmowych roślinom.

Za środki ochrony roślin – zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o środkach ochrony roślin (Dz. U. z 2019 r. poz. 1900 z późn. zm.), uważa się środki ochrony roślin, o których mowa w art. 2 ust. 1 rozporządzenia nr 1107/2009.

Według art. 2 ust. 1 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1107/2009 z dnia 21 października 2009 r. dotyczącego wprowadzania do obrotu środków ochrony roślin i uchylającego dyrektywy Rady 79/117/EWG i 91/414/EWG (Dz. Urz. UE. L. 309 z dnia 24 listopada 2009 r.), za środki ochrony roślin uważa się środki w postaci, w jakiej są one dostarczane użytkownikowi, składające się z substancji czynnych, sejfnerów lub synergetyków lub zawierających te składniki, i przeznaczonych do jednego z następujących zastosowań:

1.  ochrona roślin lub produktów roślinnych przed wszelkimi organizmami szkodliwymi lub zapobieganie działaniu takich organizmów, chyba że głównym przeznaczeniem takich produktów jest utrzymanie higieny, a nie ochrona roślin lub produktów roślinnych;
2.  wpływanie na procesy życiowe roślin, na przykład poprzez substancje działające jako regulatory wzrostu, inne niż składnik odżywczy lub biostymulator;
3.  zabezpieczanie produktów roślinnych w zakresie, w jakim takie substancje lub środki nie podlegają szczególnym przepisom wspólnotowym dotyczącym środków konserwujących;
4.  niszczenie niepożądanych roślin lub części roślin z wyjątkiem glonów, chyba że dane środki są stosowane na glebę lub wodę w celu ochrony roślin;
5.  hamowanie lub zapobieganie niepożądanemu wzrostowi roślin z wyjątkiem glonów, chyba że dane środki są stosowane na glebę lub wodę w celu ochrony roślin.

Pojęcie „zwykle przeznaczony do wykorzystywania w produkcji rolnej” należy interpretować przy pomocy orzecznictwa TSUE, w szczególności wyroku z dnia 3 marca 2011 r. C-41/09 „Stosowanie obniżonych stawek podatku VAT ze względów społecznych. Zasady interpretacji pojęć stanowiących wyjątki od ogólnych zasad podatku VAT” (Komisja Europejska v. Królestwo Niderlandów). Rozstrzygnięcie zawarte w tym wyroku oparto na przepisach unijnych podatku od wartości dodanej, a kwestia sporna wymagała m.in. interpretacji zwrotu „zwykle przeznaczone do produkcji środków spożywczych”.

W punkcie 62 i 63 Opinii Rzecznika Generalnego stwierdził on, że: „Podzielam zdanie Królestwa Niderlandów, zgodnie z którym użycie tego przysłówka dowodzi, że prawodawca Unii pragnął, aby obniżona stawka podatku VAT była stosowana automatycznie do każdego z produktów, których dotyczy ten przepis, gdy produkt ten jest zwyczajowo i w sposób ogólny przeznaczony do produkcji żywności. Prawo Unii należy więc rozumieć w ten sposób, że gdy produkt lub zwierzę można uważać za wykorzystywane w ogólny sposób i zwyczajowo do produkcji środków spożywczych, odnoszące się do niego transakcje mogą być objęte obniżoną stawką podatku VAT bez potrzeby sprawdzania dla każdej transakcji z osobna, czy przeznaczenia tego się przestrzega.”

Stosując analogiczną interpretację do zwrotu „zwykle przeznaczony do wykorzystywania w produkcji rolnej” należy przyjąć, że obniżona stawka podatku powinna być stosowana automatycznie do każdego z produktów, których dotyczy ten przepis, gdy produkt ten jest zwyczajowo i w sposób ogólny przeznaczony do wykorzystania w produkcji rolnej.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że opisany we wniosku towar - „(…)” nie spełnia definicji nawozu ani środka ochrony roślin i nie jest też produktem zwykle przeznaczonym do wykorzystania w produkcji rolnej, wobec czego nie można uznać go za towar opisany w poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „środki odkażające”. Stosując wykładnię literalną, wskazać należy, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN) „odkażać” oznacza:

„1. zniszczyć drobnoustroje chorobotwórcze lub gnilne, 2. usunąć środki trujące ze skażonych powierzchni”.

Natomiast „środki odkażające” to „środki dezynfekcyjne, substancje o działaniu przeciwbakteryjnym, zabijające wszystkie wegetatywne postacie drobnoustrojów są zwykle stosowane do odkażania przedmiotów, pomieszczeń; (…) niektóre środki odkażające, stosowane w większych rozcieńczeniach, służą jako środki antyseptyczne”.

Zatem „(…)” nie spełnia warunków uznania go za środek odkażający, o którym mowa w poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy, a ponadto przedstawione dokumenty nie wskazują, że ma on zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.

Reasumując, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 38 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy zaznaczyć, w kontekście powyższego uzasadnienia, że wskazane przez Wnioskodawcę argumenty nie mogą wpłynąć na odmienne rozstrzygnięcie wniosku.

Informacje dodatkowe

Stosownie do art. 63 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568), na dzień 1 lipca 2020 r. przesunięty zostaje termin, od którego stosowana będzie nowa matryca stawek podatku od towarów i usług wprowadzona ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.).

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować dla towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 30 czerwca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).