Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.408.2022.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-19
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur VAT, wystawionych przez pośredników i dokumentujących wykonanie przez nich usługi.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik; podmiot-podmiot pośredniczący; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur VAT, wystawionych przez pośredników i dokumentujących wykonanie przez nich usługi.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca, …. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest polskim rezydentem podatkowym (dalej również jako: Spółka) i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przeważającym przedmiotem działalności przedsiębiorcy jest: kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z), realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (41.10.Z), roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (41.20.Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (68.20.Z), pośrednictwo w obrocie nieruchomościami (68. 31.Z) i zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (68.32.Z.).

Spółka posiada w swoim majątku nieruchomość, którą zamierza sprzedać deweloperowi. Strony transakcji uzgodniły, że zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm., dalej jako: u.p.t.u.) i na podstawie art. 43 ust. 10 u.p.t.u. wybiorą opodatkowanie dostawy nieruchomości. Zarówno Wnioskodawca (dokonujący dostawy), jak i jego kontrahent (nabywca), są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą przed dniem dokonania dostawy nieruchomości, właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Ze względu na dużą wartość nieruchomości oraz stopień skomplikowania transakcji, Spółka postanowiła skorzystać z usług kilku profesjonalnych pośredników, mających doświadczenie w transakcjach na rynku nieruchomości. Pośrednikami są podmioty prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą i będą świadczyć usługi na rzecz Wnioskodawcy mające doprowadzić do zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości pomiędzy Spółką a kupującym, a za swoje usługi wystawią Spółce faktury VAT.

Spółka powzięła wątpliwość, czy będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych przez pośredników.

### Pytanie

Czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur VAT wystawionych przez pośredników i dokumentujących wykonane przez nich usługi?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur VAT wystawionych przez pośredników i dokumentujących wykonane przez nich usługi.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Jak stanowi art. 86 ust. 1 u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.t.u., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego, pod warunkiem, że:

1\. odliczenia dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik VAT oraz

2\. towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych przez pośredników za ich usługi. Wynika to z faktu, że usługi świadczone przez pośredników będą wykorzystywane do dokonania czynności opodatkowanej - dostawy nieruchomości na rzecz kontrahenta. Warto podkreślić, że Strony umowy postanowiły zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości, korzystając z możliwości opisanej w art. 43 ust. 10 u.p.t.u.

Zatem, zakupienie usług pośredników, skutkuje wygenerowaniem po stronie Spółki obrotu, podlegającego opodatkowaniem VAT. Tym samym, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie usług pośredników, ponieważ usługi te są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u. Z punktu widzenia Spółki wydatki te były, są i będą konieczne, aby prawidłowo przygotować i prowadzić planowaną dostawę nieruchomości, ponieważ pośrednicy zapewniają odpowiednie wsparcie merytoryczne oraz techniczne. Są oni w stanie rozpoznać i wyeliminować trudności, mogące wystąpić na każdym etapie negocjacji i transakcji, wskazać wymagane dokumenty, a także wesprzeć strony umowy już po zakończeniu transakcji. W opinii Spółki istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem usług pośredników a wykonaniem przez nią czynności opodatkowanych.

Związek bezpośredni występuje wówczas, gdy nabywane towary i usługi służą dalszej odsprzedaży lub też w bezpośredni sposób wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim mówimy wtedy, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania podmiotu, a więc w sposób pośredni wiążą się z działalnością gospodarczą i z osiąganymi przychodami. Aby wskazać, czy określone zakupy mają związek pośredni, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy między dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. Pośredni związek dokonanych zakupów z działalnością gospodarczą występuje wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotów. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego, obsługi prawnej.

Zdaniem Spółki, wydatki poniesione na zakup usług pośredników będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych oraz prowadzeniu/rozwijaniu działalności opodatkowanej, a więc z tego względu podatek naliczony, związany z tymi wydatkami, powinien podlegać odliczeniu od podatku należnego, zgodnie z zasadą neutralności obowiązującą w ramach systemu podatku VAT.

Spółka wskazuje również, iż możliwość odliczenia podatku VAT wynika także z analizy orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE).

Zdaniem TSUE, prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje podatnikowi nawet, jeśli nabywanych towarów lub usług nie można połączyć z konkretną czynnością opodatkowaną VAT. Odmienne stanowisko naruszyłoby bowiem zasadę neutralności podatku VAT, stanowiącą podstawowe założenie wspólnego europejskiego systemu podatku od wartości dodanej (vide: wyrok w sprawie C-268/83 pomiędzy D.A. Rompelman i E.A. Rompelman a Minister van Financien, wyrok ETS C-165/86 pomiędzy Leesportefeuille „INTIEM” CV a Staatssecretaris van Financión).

Jak wskazuje TSUE, głównym warunkiem odliczenia podatku jest wykazanie jego związku z działalnością dającą prawo do odliczenia VAT. Związek ten powinien być bezpośredni, co bynajmniej nie oznacza, że konieczne jest wykazanie powiązania pomiędzy konkretnym zakupem a daną sprzedażą. Bezpośredniość w tym kontekście należy raczej oceniać przez pryzmat całokształtu działalności podatnika i tego, czy dany wydatek rzeczywiście może mieć obiektywny wpływ na czynności dające prawo do odliczenia VAT (tak np. w wyroku z dnia 21 lutego 2013 r. w sprawie C-104/12 Finanz-amt Koln-Nord v. Wolfram Becker, czy też wyrok w sprawie C-622/11 Pactor Vastgoed BV).

Stąd, jeśli podatnik ponosi wydatki, które nie są związane z konkretną transakcją, ale w sposób oczywisty wpływają na sprzedaż opodatkowaną (co niewątpliwie ma miejsce w przedmiotowym stanie faktycznym), to VAT od takich wydatków powinien podlegać odliczeniu.

Podobne stanowisko prezentują sądy administracyjne w Polsce, np.:

1\. Wyrok WSA z 15.06.2009 r., I SA/Wr 1368/08: prawo do odliczenia podatku istnieje nawet wtedy, gdy nie można ustalić bezpośredniego związku pomiędzy zakupem a opodatkowaną transakcją, czyli w niektórych sytuacjach prawo do odliczenia może przysługiwać podatnikowi nawet w przypadku braku konkretnej transakcji opodatkowanej, jeżeli zakup związany jest z działalnością podatnika, która, co do zasady, podlega opodatkowaniu (lub daje prawo do odliczenia podatku mimo zwolnienia), a brak związku z konkretną transakcją opodatkowaną wynika z czynników obiektywnych, zwykle niezależnych od podatnika.

2\. Wyrok NSA z 11.03.2011 r. I FSK 473/10: Art. 19 ust. 1 ustawy o VAT z 1993 r. stanowił wprost, że: „podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną”. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 grudnia 2006 r., I FSK 396/2006 słusznie zauważono, że przepis ten nie precyzował jednak charakteru tego związku. Przepis art. 20 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, wskazując również na możliwość zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, wskazywał jedynie na konieczność istnienia związku ze sprzedażą opodatkowaną, nie precyzując jego charakteru i nie zawężając go do związku bezpośredniego, z zachowaniem następstwa czasowego. Dokonując zatem wykładni wskazanych wyżej przepisów, należy nadać im taki sens, który pozwoli na zachowanie podstawowej i najistotniejszej cechy tego podatku, jaką jest jego neutralność dla podatnika. Wobec tego przyjąć należy, że każdy związek - zarówno bezpośredni, jak i pośredni - ze sprzedażą opodatkowaną, wykonywaną obecnie, uprzednio lub w przyszłości, winien być uwzględniony przy ocenie istnienia uprawnienia podatnika do obniżenia podatku należnego o naliczony przy nabyciu towarów i usług, tylko wówczas bowiem będzie możliwa jego realizacja.

Jednocześnie ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 u.p.t.u.. W tym przepisie wskazane są wyjątki, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 u.p.t.u., nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Niemniej jednak zarówno usługa nabyta od pośredników jak i sama dostawa towarów będą czynnościami opodatkowanymi, zatem to wyłączenie nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Na gruncie rozpatrywanej sprawy ten warunek również jest spełniony, ponieważ Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Mając na uwadze wskazane powyżej przesłanki, jakimi należy się kierować przy ustalaniu, czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że:

· zakup usług pośredników pozostaje w ścisłym związku z działalnością Spółki, podlegającą opodatkowaniu VAT - kupno i sprzedaż nieruchomości, które tylko w drodze wyjątku korzystają ze zwolnienia z opodatkowania, a co więcej zwolnienie można wyłączyć ;

· czynność opodatkowana Spółki byłaby znacznie utrudniona i obciążona wyższym ryzykiem bez nabycia tych usług i doprowadzenia przez pośredników do uzyskania przez Spółkę możliwości wykorzystywania nieruchomości do dostawy podlegającej opodatkowaniu VAT;

· poniesione na zakup usług pośredników wydatki są racjonalne i mają na celu wyłącznie wykonywanie przez Spółkę czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

· sprzedaż nieruchomości dokonana przez Spółkę będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, tym samym usługi pośredników zostają w związku z wykonaniem przez Spółkę czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz stan faktyczny, należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz nabycie usług pośrednictwa ma bezpośredni związek z wykonaniem czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług - dostawy nieruchomości, co do której zrezygnowano ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. - Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wykonane przez pośredników usługi - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 u.p.t.u.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zdaniem organów administracji skarbowej, zakup usług od pośredników uprawniał do odliczenia podatku VAT naliczonego w interpretacjach:

1\. z dnia 15 stycznia 2021 r., 0112-KDIL1-3.4012.451.2020.1.MR;

2\. z dnia 13 lipca 2017 r., 0112-KDIL4.4012.137.2017.2.NK;

3\. z dnia 29 marca 2017 r., 3063-ILPP2-1.4512.51.2017.1.AP.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że zrezygnują Państwo ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy nieruchomości i na podstawie art. 43 ust. 10 u.p.t.u. wybiorą opodatkowanie dostawy nieruchomości. Zarówno Wnioskodawca (dokonujący dostawy), jak i jego kontrahent (nabywca), są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą przed dniem dokonania dostawy nieruchomości, właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że transakcja dostawy nieruchomości nie będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa we wniosku wyroków Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego i Naczelnego Sądu Administracyjnego tut. Organ wyjaśnia, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element Państwa argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowań w konkretnej, indywidualnej sprawie, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.