Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.194.2025.2.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Działalność nierejestrowana i ulga dla młodych.
Słowa kluczowe: działalność
ulga-ulga dla młodych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1ba
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 148

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem złożonym 11 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jestem studentem fizjoterapii piątego roku na ..... Aktualnie mam ukończone 25 lat i
    pracuję na umowę zlecenia w sanatorium .... Zatrudnienie na umowę zlecenia w
    sanatorium jest moim jedynym miejscem pracy. Przed rozpoczęciem studiów skoczyłem
    szkołę policealną masażu i jestem dyplomowanym technikiem masażystą. Z uwagi na fakt,
    iż nie mam ukończonych 26 lat oraz na fakt, iż moje wynagrodzenie z tytułu zatrudnienia
    na umowę zlecenia nie przekracza rocznie kwoty 85.528,00 zł, mój pracodawca nie nalicza
    i nie pobiera z wypłacanego mi wynagrodzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych. W przyszłości mam zamiar prowadzić w niewielkim zakresie działalność
    gospodarczą niezarejestrowaną o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 18 marca 2018
    r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 zez m.). Przed rozpoczęciem
    działalności gospodarczej niezarejestrowanej mam zamiar złożyć w urzędzie skarbowym
    zgłoszenie na druku NIP-7, w którym wskażę że będę prowadzić działalność gospodarczą
    pod kodem PKD 96.04.Z, tj. działalność usługową związaną z poprawą kondycji fizycznej.
    W przyszłości masaże w ramach działalności gospodarczej będę wykonywać w miejscu
    mego zamieszkania lub będę wykonywał w miejscu zamieszkania klientów. Przewiduję, iż
    przychody uzyskiwane z mojej działalności gospodarczej niezarejestrowanej nie
    przekroczą miesięcznie kwoty 75% minimalnego wynagrodzenia. Aktualnie w roku 2025
    kwoty w wysokości miesięcznej 3.499,50 zł.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    11 września 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    Zakres mojego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 31 lipca 2025 r.
    dotyczy działalności gospodarczej nierejestrowanej, skutkiem czego odnoszą się do niej
    uregulowania o których mowa w art. 20 ust. 1ba ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 168 ze zm.), w związku z art. 5 ust. 1
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. 2024 r. poz. 236 ze zm.),
    dalej w skrócie Prawo przedsiębiorców.
    Pytanie 1) Od kiedy ma Pan zamiar prowadzić działalność nierejestrowaną (proszę podać
    przybliżoną datę - uzyskania pierwszego przychodu z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Niezarejestrowaną działalność gospodarczą zamierzam rozpocząć od
    października 2025 r. Przewiduję, iż w dniu 15 października 2025 r. uzyskam pierwszy
    przychód z tego tytułu.
    Pytanie 2) Czy w momencie uzyskiwania przychodów z działalności nierejestrowanej:
        a) nie będzie Pan miał ukończone 26 lat;
        b) będzie Pan miał ukończone 26 lat?
    Odpowiedź: W momencie uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej
    nierejestrowanej nie będę miał ukończonych 26 lat.
    Pytanie 3) Czy podlega Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu tj. czy ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce?
    Odpowiedź: Na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej podlegam nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu, co stanowi iż w roku podatkowym 2025 i w latach
    podatkowych następnych mam i będę miał nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce.
    Pytanie 4 ) Czy w okresie ostatnich 60 miesięcy – przed rozpoczęciem „działalności
    nierejestrowanej” nie wykonywał/nie będzie Pan wykonywał działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: W okresie ostatnich 60 miesięcy, przed rozpoczęciem tzw. „działalności
    gospodarczej” nie wykonywałem i nie będę wykonywać działalności gospodarczej.

    Pytanie 5) Czy prognozowany przez Pana przychód należny z tytułu świadczenia usług na
    zasadach działalności nierejestrowej nie przekroczy w żadnym miesiącu 75% kwoty
    minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z 10 października 2002 r. o
    minimalnym wynagrodzeniu za pracę?
    Odpowiedź: Prognozowany przeze mnie przychód należny z tytułu świadczenia usług,
    które będą przeze mnie wykonywane na zasadach działalności gospodarczej
    nierejestrowanej, nie przekroczy w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego
    wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002r. o minimalnym
    wynagrodzeniu za pracę.
    Pytanie 6) Czy będzie Pan zatrudniał osoby trzecie do wykonywania działalności
    nierejestrowanej usługowej?
    Odpowiedź: Do wykonywania usług w zakresie działalności nierejestrowanej nie będę
    zatrudniać osób trzech.
    Pytanie 7) Czy będzie prowadził Pan działalność nierejestrowaną samodzielnie, bez
    wspólników?
    Odpowiedź: Działalność nierejestrowaną będę powadzić samodzielnie, beż wspólników.
    Pytanie 8) Czy będzie Pan świadczył usługi masażu na podstawie zawartych umów zlecenie
    lub o dzieło w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego (jeśli tak – proszę, żeby Pan
    wskazał rodzaj umowy).
    Odpowiedź: Usługi masażu będę świadczyć na podstawie zawartych ustnie umów zlecenia.
    Pytanie 9) Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie nr 7 jest twierdząca – proszę, żeby Pan podał,
    czy umowy te zostaną zawarte z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności
    gospodarczej, z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, osobami
    prawnymi lub ich jednostkami organizacyjnymi bądź jednostkami organizacyjnymi
    niemającymi osobowości prawnej?
    Odpowiedź: Usługi masażu będę świadczyć na podstawie zawartych ustnie umów
    zlecenia, które to umowy będą zawarte wyłącznie z osobami fizycznymi nieprowadzącymi
    działalności gospodarczej.
    Pytanie 10) Na czym dokładnie będą polegały usługi związane z poprawą kondycji fizycznej
    oferowane przez Pana, w szczególności należy wskazać:
      jaki będzie dokładnie zakres tych usług, jakie czynności będą przez Pana
      wykonywane, jaki będzie charakter tych czynności – należy wymienić te czynności i
      krótko je opisać,
      jaki będzie główny cel świadczonych usług oferowanych przez Pana, czy celem tych
      usług będzie poprawa zdrowia klientów, jaki wpływ na poprawę zdrowia klienta będą
      miały świadczone przez Pana usługi?
    Odpowiedź: Wykonywane przeze mnie usługi masażu związane są z poprawą kondycji
    fizycznej oraz będą nakierowane aby przez masaż przede wszystkim ciała pacjenta tj.
    pleców, barku, rąk oraz nóg wzmóc stymulowanie przepływu krwi i limfy w organizmie, co
    bezpośrednio łączy się z redukcją napięć oraz redukcją toksyn w organizmie i z ogólną
    poprawą stanu zdrowia pacjenta. Zakres oferowanego masażu nie przewiduje
    wykonywania w ramach jego trwania usług kosmetycznych.
    Pytanie 11) W jaki sposób będzie Pan dokumentować przychody i koszty osiągane z
    „działalności nierejestrowej” np. rachunki, faktury? Należy opisać.
    Odpowiedź: W ramach działalności nierejestrowanej przychody będę dokumentować
    dziennymi kartami przychodów lub fakturami. Natomiast koszty będę dokumentować

    fakturami lub dokumentami potwierdzającymi poniesienie wydatku związanego z ww.
    działalnością np. paragonem lub pokwitowaniem.
    Pytanie 12) Jaki rodzaj ewidencji dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych
    (rozliczania przychodów i kosztów) będzie Pan prowadził, tj. czy będzie Pan
    ewidencjonował uzyskane w danym miesiącu przychody z ww. działalności
    nierejestrowanej, koszty uzyskania przychodu poniesione w danym miesiącu, jaki rodzaj
    ewidencji będzie Pan prowadził np. arkusz kalkulacyjny ....?
    Odpowiedź: Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych przychody oraz koszty
    będę ewidencjonować w układzie miesięcznym oraz będę prowadził w przyszłości ww.
    ewidencję przychodów i kosztów w arkuszu kalkulacyjnym .....

## Pytanie

Czy uzyskany przeze mnie w przyszłości za dany rok podatkowy dochód z
    niezarejestrowanej działalności gospodarczej będę miał obowiązek połączyć z dochodem
    uzyskiwanym także w danym roku podatkowym - przeze mnie do ukończenia 26 lat - z
    tytułu zatrudnienia na umowę zlecenia i czy w przyszłości będą zobowiązany łącznie
    zadeklarować ww. dochody do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na zasadach ogólnych?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 11 września 2025
    r.)
    Na wstępie należy wskazać, iż w przyszłości będę uzyskiwać dochód z dwóch źródeł
    przychodów. Jedno źródło jest to dochód o którym mowa w art. 20 ust. 1ba ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli będzie to działalność gospodarcza
    niezarejestrowana, z której to działalności dochód jest opodatkowany podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Drugie źródło jest to zatrudnienie
    do ukończenia przeze mnie 26 lat na umowę zlecenia, o którym to źródle mowa w art. 10
    ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który to dochód
    stosowanie do art. 21 ust. 1 pkt. 148 lit b) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, do kwoty rocznej w wysokości 85 528 zł jest zwolniony z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też reasumując powyższe należy
    uznać, iż w przyszłości uzyskany przeze w danym roku podatkowym dochód z
    niezarejestrowanej działalności gospodarczej nie będę miał obowiązku połączyć z
    dochodem uzyskanym przeze mnie - do ukończenia 26 lat - z tytułu zatrudnienia na
    umowę zlecenia, a uzyskiwanie przeze mnie w przyszłości dochodu z gospodarczej
    działalności niezarejestrowanej nie grozi mi utratą zwolnienia w danym roku podatkowym
    z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu z tytułu mojego
    zatrudnienia na umowę zlecenia, pod warunkiem jednakże że łączny dochód z ww. dwóch
    źródeł rocznie nie przekroczy, według stanu prawnego w roku 2025, kwoty w wysokości 85
    528 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
          działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
          inne źródła (pkt 9).
    Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej
    osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
        organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku
      – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z
      dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.):
      Nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną,
      której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 75%

      kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10
      października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz.U. z 2020 r. poz.
      2207 oraz z 2023 r. poz. 1667), i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie
      wykonywała działalności gospodarczej.
    W myśl natomiast art. 5 ust. 2 ww. ustawy Prawo przedsiębiorców:
      Osoba wykonująca działalność, o której mowa w ust. 1, może złożyć wniosek o wpis
      do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność ta staje
      się działalnością gospodarczą z dniem określonym we wniosku.
    Stosowanie tego przepisu to prawo, a nie obowiązek potencjalnego przedsiębiorcy -
    osoba wykonująca działalność może w każdej chwili złożyć wniosek o wpis do CEiDG,
    wchodząc w reżim obowiązujący zarejestrowanych przedsiębiorców.
    Jak wynika z przytoczonych przepisów podatkowych, przychody osiągane z działalności, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, stosownie do art. 20 ust. 1b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kwalifikowane do przychodów z
    innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan studentem fizjoterapii piątego roku .... Aktualnie ma
    Pan ukończone 25 lat i pracuje na umowę zlecenia w sanatorium. Zatrudnienie na umowę
    zlecenia w sanatorium jest Pana jedynym miejscem pracy. Przed rozpoczęciem studiów
    skoczył Pan szkołę policealną masażu i jest dyplomowanym technikiem masażystą. Z
    uwagi na fakt, iż nie ma Pan ukończonych 26 lat oraz na fakt, iż Pana wynagrodzenie z
    tytułu zatrudnienia na umowę zlecenia nie przekracza rocznie kwoty 85 528 zł, Pana
    pracodawca nie nalicza i nie pobiera z wypłacanego Panu wynagrodzenia zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych. W przyszłości ma Pan zamiar prowadzić w
    niewielkim zakresie działalność gospodarczą niezarejestrowaną, o której mowa w art. 5
    ust. 1 ustawy z dnia 18 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców. Wskazał Pan, że będzie Pan
    świadczyć usługi masażu na podstawie zawartych ustnie umów zlecenia. Wykonywane
    przez Pana usługi masażu związane będą z poprawą kondycji fizycznej oraz będą
    nakierowane aby przez masaż przede wszystkim ciała pacjenta tj. pleców, barku, rąk oraz
    nóg wzmóc stymulowanie przepływu krwi i limfy w organizmie, co bezpośrednio łączy się z
    redukcją napięć oraz redukcją toksyn w organizmie i z ogólną poprawą stanu zdrowia
    pacjenta. Zakres oferowanego masażu nie przewiduje wykonywania w ramach jego
    trwania usług kosmetycznych. Do wykonywania usług w zakresie działalności
    nierejestrowanej nie będzie Pan zatrudniać osób trzech. W okresie ostatnich 60 miesięcy,
    przed rozpoczęciem tzw. „działalności gospodarczej” nie wykonywał i nie będzie
    wykonywał działalności gospodarczej. Prognozowany przez Pana przychód należny z
    tytułu świadczenia usług, które będą przez Pana wykonywane na zasadach działalności
    gospodarczej nierejestrowanej, nie przekroczy w żadnym miesiącu 75% kwoty
    minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o
    minimalnym wynagrodzeniu za pracę. W momencie uzyskiwania przychodów z
    działalności gospodarczej nierejestrowanej nie będzie Pan miał ukończonych 26 lat.
    Niezarejestrowaną działalność gospodarczą zamierza Pan rozpocząć od października 2025
    r. Przewiduje Pan, iż w dniu 15 października 2025 r. uzyska Pan pierwszy przychód z tego
    tytułu.
    Mając na uwadze przedstawione wyżej uregulowania prawne należy zauważyć, że ustawa
    o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Działalność nierejestrowana
    oraz działalność wykonywana osobiście stanowią odrębne źródła przychodów, a dochody
    uzyskiwane przez podatników z tych źródeł podlegają odmiennym zasadom
    opodatkowania. Podatnik w danym roku podatkowym może uzyskiwać przychody z kilku
    źródeł.
    Zatem osiągnięte w danym roku przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów
    z tytułu prowadzenia działalności nierejestrowej powinien Pan wykazać w zeznaniu

    rocznym PIT-36 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), w specjalnie
    przeznaczonym to tego celu wierszu: „Działalność nierejestrowana, określona w art. 20
    ust. 1ba ustawy” oraz opodatkować je według skali podatkowej (12%, 32%).
    Jednocześnie nie ma przeszkód, aby w tym samym roku podatkowym uzyskiwał Pan
    zarówno przychody z działalności nierejestrowej, jak i przychody z działalności
    wykonywanej osobiście. W sytuacji, gdy osoba fizyczna uzyskuje w danym roku przychody
    z kilku źródeł, do ustalenia, czy przychód należny z działalności nierejestrowanej nie
    przekroczył w poszczególnych miesiącach 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, należy
    wziąć pod uwagę wyłącznie łączne przychody należne uzyskane z działalności
    nierejestrowanej w danym miesiącu.
    Pana wątpliwości sprowadzają się również do ustalenia, czy uzyskiwany przez Pana
    dochód z niezarejestrowanej działalności gospodarczej będzie miał Pan obowiązek
    połączyć z dochodem uzyskiwanym także w danym roku podatkowym z tytułu
    zatrudnienia na umowę zlecenia do ukończenia 26 lat i czy w przyszłości będzie Pan
    zobowiązany łącznie zadeklarować ww. dochody do opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.
    Z wniosku wynika, że ma Pan ukończone 25 lat i pracuje na umowę zlecenia w
    sanatorium. Pana wynagrodzenie z tytułu zatrudnienia na umowę zlecenia nie przekracza
    rocznie kwoty 85.528,00 zł.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
      stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z
      dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244),
      d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z
      dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe,
      e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
      świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
      macierzyństwa
      – otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to
    nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy:
      podmiotowy - bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego,
      którzy nie ukończyli 26 roku życia,
      przedmiotowy - bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych
      metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia.
    Zwolnienie dotyczy jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt
    148 ww. ustawy. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił od
    łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem
    (zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej). Są to warunki sine qua non
    zastosowania zwolnienia.
    Co do przesłanki podmiotowej zastosowania omawianego zwolnienia wątpliwości na
    gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego nie ma, spełnienie tej przesłanki
    metrykalnej jest bezsporne i oczywiste, bowiem nie ma Pan ukończonych 26 lat.
    Wątpliwości natomiast wzbudza i wymaga rozważenia spełnienie przesłanki
    przedmiotowej zastosowania zwolnienia, bowiem jak już wykazano wyżej, od strony

    przedmiotowej omawiane zwolnienie może mieć zastosowanie m. in. do umów zlecenia, o
    których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    niezależnie od miejsca położenia źródła tych przychodów.
    W konsekwencji, ulga dla młodych ma zastosowanie zarówno do przychodów osiąganych
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami.
    Za przychody z osobiście wykonywanej działalności na podstawie umowy zlecenia, uważa
    się przychody (pieniężne i niepieniężne) z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy
    zlecenia uzyskiwane wyłącznie od:
      osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
      organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje
      te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      przedsiębiorstwa w spadku
    - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
    prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów
    uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów
    menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 13 pkt 9
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawodawca na zasadzie zamkniętej listy wskazał zatem wprost źródła przychodów
    objętych zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Do żadnych innych źródeł przychodów, nawet bardzo podobnych,
    zwolnienie zastosowania mieć zatem nie może, co jest zresztą zgodne z przywołanym
    wyżej uzasadnieniem wprowadzenia omawianego unormowania, a także z samą
    racjonalnością ustawodawcy, definiującego co należy rozumieć przez poszczególne źródła
    przychodów.
    W świetle powyższego, na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie korzystają ze zwolnienia w ramach ulgi dla młodych przychody osiągane
    przez podatników z działalności nierejestrowanej (art. 20 ust. 1ba ww. ustawy), jak również
    z umowy o dzieło (art. 13 pkt 8 ww. ustawy), pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    14 ww. ustawy), praw autorskich (art. 18 ww. ustawy), zasiłku chorobowego, stypendium
    (art. 20 ust. 1 ww. ustawy). W konsekwencji w ramach ulgi dla młodych nie łączy się
    uzyskanych przychodów z działalności nierejestrowanej z przychodami z umowy zlecenia.
    Zatem w Pana sytuacji ulgą dla młodych objęte będą wyłącznie przychody uzyskiwane z
    umowy zlecenia zawartej z sanatorium. Gdyby wola ustawodawcy była inna, wskazałby to
    w przepisie, jak to uczynił np. art. 20 ust. 1 ustawy cyt. ustawy podatkowej, gdzie
    wymienione źródła przychodów opatrzył klauzulą „w szczególności”, na skutek czego
    oprócz wprost wymienionych przychodów, dopuścił jeszcze inne, niewymienione wprost.
    W tym miejscu warto zaakcentować, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe nie stanowią
    standardu prawnego, lecz są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania,
    wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją
    i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i
    zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności

    opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stąd też, korzystanie z każdej
    preferencji podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych w przepisach je
    konstytuujących. Tak więc, przepisy regulujące prawo do przedmiotowego zwolnienia
    winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
    Zatem, przychody osiągane przez Pana z umowy zlecenia zawartej z sanatorium, stanowią
    przychody ze źródła „działalność wykonywana osobiście”, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zgodnie z dyspozycją art. 13
    pkt 8 ww. ustawy.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że przychody z umowy zlecenia zawartej z
    sanatorium, będą objęte zwolnieniem z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 148 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do
    wysokości kwoty nieprzekraczającej w roku podatkowym 85 528 zł. Przychody te powinien
    Pan wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej
    straty), w specjalnie przeznaczonych to tego celu wierszach: „Ulga dla młodych, o której
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy” i „Przychody z umów zlecenia, o których mowa w
    art. 13 pkt 8 ustawy”. Na kwotę objętą zwolnieniem z tytułu ulgi dla młodych nie będą
    miały wpływu uzyskane przez Pana przychody z działalności nierejestrowanej, bowiem
    przychody te nie zostały objęte ulgą dla młodych.
    W świetle powyższego, Pana stanowisko, zgodnie z którym uzyskiwanie przez Pana w
    przyszłości dochodu z gospodarczej działalności niezarejestrowanej nie grozi Panu utratą
    zwolnienia w danym roku podatkowym z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych dochodu z tytułu zatrudnienia na umowę zlecenia, pod warunkiem
    jednakże że łączny Pana dochód z ww. dwóch źródeł rocznie nie przekroczy, według stanu
    prawnego w roku 2025, kwoty w wysokości 85 528 zł, uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli
    zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana
    w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z
    opisu sprawy (dokumentowania kosztów uzyskania przychodu), które nie były
    przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.