Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.67.2025.3.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Uznania opisanej Transakcji za czynność podlegającą
opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowanie dostawy
Nieruchomości oraz świadczenia usług oraz prawo do
odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem
Nieruchomości w ramach Transakcji.
Słowa kluczowe: budowle
budynek-budynek niemieszkalny
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
przedsiębiorstwa
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
rezygnacja
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest:
    - prawidłowe w zakresie uznania opisanej Transakcji za czynność podlegającą
        opodatkowaniu podatkiem VAT,
    - prawidłowe w zakresie opodatkowania dostawy Nieruchomości oraz świadczenia
        usług,
    - prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
        nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który
    dotyczy m.in. podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 4 marca 2025 r.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. Sp. z o.o.
      (Nabywca, Kupujący;)
    2.Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
      B. Sp. z o.o.
      (Zbywca, Sprzedający)

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Status Zainteresowanych
    Niniejszy wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży niżej opisanej nieruchomości
    komercyjnej należącej do B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Zbywca” lub
    „Sprzedający”).
    Nabywca to A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Nabywca” lub „Kupujący”),
    która w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza nabyć nieruchomość
    położoną na terytorium Polski. Obecnie Nabywca nie posiada nieruchomości w Polsce i
    nie prowadzi działalności operacyjnej. Po nabyciu nieruchomości działalność polegająca
    na jej wynajmie będzie stanowiła podstawowy przedmiot działalności Kupującego
    Sprzedający jest osobą prawną z siedzibą w Polsce. Działalność Sprzedającego obejmuje
    wykorzystywanie posiadanej nieruchomości do komercyjnego wynajmu znajdującej się w
    niej powierzchni użytkowej. Zgodnie z umową spółki, przedmiotem działalności
    Sprzedającego oprócz wynajmu powierzchni użytkowych może być m.in. prowadzenie
    prac związanych z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych. Po
    transakcji Sprzedający będzie mógł prowadzić działalność dotyczącą w szczególności
    współpracy w zakresie budowy i zarządzania farmami fotowoltaicznymi w Polsce. Istnieje
    jednak możliwość, że Zbywca zostanie postawiony w stan likwidacji. Sprzedający jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) w Polsce.
    Zbywca oraz Nabywca (dalej również łącznie jako: „Strony”, „Wnioskodawcy” lub
    „Zainteresowani”) nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze
    zm.; dalej „ustawa o CIT”). Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania
    o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub
    wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.
    2. Przedmiot Transakcji
    Sprzedający zamierza dokonać sprzedaży na rzecz Nabywcy prawa własności gruntu
    stanowiącego działkę o numerze ewidencyjnym 1 (...) oraz działkę o numerze
    ewidencyjnym 2 (...) (dalej: „Grunt”), zabudowanego budynkiem o funkcji biurowo-
    usługowej, składającym się z 2 kondygnacji podziemnych oraz 4 kondygnacji naziemnych
    (dalej: „Budynek”). W dalszej części Wniosku Grunt oraz Budynek będą określane łącznie
    jako: „Nieruchomość”.
    Dodatkowo, poza granicami Gruntu znajdują się należące do Sprzedającego (i) część sieci
    wodnej (urządzenia budowlanego w rozumieniu ustawy Prawo budowlane) (ii) przyłącza
    sieci sanitarnej i deszczowej (urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy Prawo
    budowlane) i (iii) kanalizacja teletechniczna (budowla w rozumieniu Prawo budowlane)
    będące własnością Sprzedającego. Kupujący w ramach umowy nabędzie od
    Sprzedającego prawa do wymienionych powyżej naniesień znajdujących się poza
    Gruntem, nie nabędzie natomiast gruntu, na którym znajdują się te naniesienie, gdyż
    grunt ten nie należy do Sprzedającego.

    Pod powierzchnią działki numer 2 znajduje się fragment tunelu komunikacyjnego, (...).
    Tunel został wybudowany i oddany do użytku w 1948 roku. Obecnie znajduje się on w
    posiadaniu M., które nim zarządza oraz dokonuje w nim przeglądów i prac
    konserwacyjnych. Sprzedający nie bierze udziału w zarządzaniu, obsłudze ani konserwacji
    tunelu, w szczególności nie partycypuje w kosztach ponoszonych przez M.
    Położenie tunelu nie ma i nie będzie miało wpływu na ustaloną między Stronami cenę za
    przeniesienie własności Nieruchomości.
    Czynność przeniesienia Nieruchomości, jej przynależności oraz wymienionych niżej
    składników będzie dalej określana jako „Transakcja”.
    W dziale III księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości wpisana jest:
    (1) ustanowiona na rzecz spółki (...) nieodpłatna i nieograniczona w czasie służebność
      przesyłu;
    (2) ustanowiona na rzecz (...) odpłatna i nieograniczona w czasie służebność przesyłu;
    (3) prawo nieodpłatnego i nieograniczonego w czasie użytkowania części podziemnej
      Nieruchomości, stanowiącej obiekt tunelu (...);
    (4) prawo najmu lokalu, tj. wyodrębnionych funkcjonalnie i fizycznie części budynku
                                          2stanowiących funkcjonalną całość o łącznej powierzchni 613,51 m znajdującej się w
      budynku usytuowanym na działkach 1 i 2, na którą powierzchnię składają się;
                                                  2powierzchnia znajdującą się na parterze budynku (o powierzchni ok. 250,44 m),
                                      2  2pierwszym piętrze budynku (o powierzchni ok. 286,81 m) oraz dodatkowo 76,26 m
      pomieszczenia dodatkowego na poziomie -1 budynku. Powierzchnia najmu
      oznaczona została na planie stanowiącym załącznik numer 4 (...).
    W ramach Transakcji, oprócz przeniesienia tytułu prawnego do Nieruchomości, dojdzie
    także do przeniesienia na rzecz Nabywcy - w prawnie dopuszczalnym zakresie (w tym
    również z zastrzeżeniem uzyskania zgody właściwego podmiotu tam, gdzie będzie to
    konieczne do przeniesienia praw i obowiązków z danej umowy) oraz o ile poszczególne
    składniki będą istniały na dzień transakcji - m.in. następujących składników majątku:
    - ruchomości i wyposażenia znajdujących się w Budynku, takich jak należące do
      Sprzedającego aktywa w postaci komputera, drukarki oraz mebli;
    - praw i obowiązków z umów najmu dotyczących powierzchni Budynku i miejsc
      parkingowych (tj. zarówno tych, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na
      podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia
      konieczna będzie cesja – może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie
      rozpocznie się przed dniem Transakcji – o ile takie umowy wystąpią na dzień
      Transakcji);
    - praw wynikających z dokumentów zabezpieczenia zabezpieczających wykonanie
      zobowiązań najemców wynikających z umów najmu, które najemcy są zobowiązani
      dostarczyć wynajmującemu na podstawie umów najmu w formie gwarancji
      bankowych, gwarancji lub poręczeń spółki macierzystej, oświadczeń o poddaniu się
      egzekucji oraz kaucji najemcy wraz z obowiązkiem zwrotu kaucji najemcy zgodnie z
      umowami najmu;
    - wszelkich przysługujących Sprzedającemu majątkowych praw autorskich do
      dokumentacji architektonicznej wykorzystanej do budowy Budynku w ramach
      stosownych pól eksploatacji (również w związku z adaptacją pomieszczeń na potrzeby
      najemców (o ile i w zakresie w jakim autorskie prawa majątkowe będą posiadane
      przez Zbywcę i będą zbywalne na dzień Transakcji);
    - wyłącznego prawa do wykonywania i upoważniania osób trzecich do wykonywania praw
      zależnych do adaptacji dokumentacji architektonicznej wykorzystanej do budowy
      Budynku (również w związku z adaptacją pomieszczeń na potrzeby najemców (o ile i w

      zakresie w jakim autorskie prawa majątkowe będą posiadane przez Zbywcę i będą
      zbywalne na dzień Transakcji);
    - własności wszystkich nośników, takich jak materiały, nagrania i pliki, zawierających
      dokumentację architektoniczną wykorzystaną do budowy Budynku;
    - praw wynikających z ustawowych rękojmi lub gwarancji jakości udzielanych
      Sprzedającemu;
    - prawa ochronnego do znaku towarowego (...) wraz z prawami autorskimi do logotypu
      stanowiącego Znak Towarowy oraz upoważnienia do wykonywania i zezwalania
      osobom trzecim na wykonywanie osobistych praw autorskich do logotypu
      stanowiącego Znak Towarowy oraz zobowiązania, że ani Sprzedający, ani twórcy
      logotypu stanowiącego Znak Towarowy nie będą wykonywać osobistych praw
      autorskich do tego logotypu, w zakresie, w jakim Sprzedający jest upoważniony do
      udzielania takiego upoważnienia i zaciągania takiego zobowiązania;
    - domeny internetowej (...) oraz strony internetowej działającej pod tą domeną wraz z
      prawami autorskimi do tej strony internetowej oraz upoważnieniem do wykonywania i
      zezwalania osobom trzecim na wykonywanie osobistych praw autorskich do tej strony
      internetowej oraz zobowiązaniem, że ani Sprzedający, ani twórcy strony internetowej
      nie będą wykonywać osobistych praw autorskich do tej strony w zakresie, w jakim
      Sprzedający jest upoważniony do udzielania takiego upoważnienia i zaciągania takiego
      zobowiązania;
    - wykonywania przez Nabywcę i zezwalania osobom trzecim na wykonywanie osobistych
      praw autorskich do całej dokumentacji architektonicznej wykorzystanej do budowy
      Budynku (również w związku z adaptacją pomieszczeń na potrzeby najemców (o ile i w
      zakresie w jakim autorskie prawa majątkowe będą posiadane przez Zbywcę i będą
      zbywalne na dzień Transakcji) oraz zobowiązania, że ani Sprzedający, ani twórcy całej
      dokumentacji architektonicznej wykorzystanej do budowy Budynku, nie będą
      wykonywać osobistych praw autorskich do tych projektów, w zakresie, w jakim
      Sprzedający jest upoważniony do udzielenia takiego upoważnienia i zaciągnięcia
      takiego zobowiązania;
    - praw wynikających z gwarancji budowlanych;
    - praw wynikających z dokumentów zabezpieczenia gwarancji budowlanych, czyli
      wszelkich instrumentów zabezpieczających wykonanie zobowiązań odpowiednich
      wykonawców wynikających z odpowiedniej gwarancji budowlanej oraz kaucji
      zabezpieczenia gwarancji budowlanych, czyli wszelkich depozytów pieniężnych
      zabezpieczających wykonanie zobowiązań wykonawców wynikających z gwarancji
      budowlanych wraz z obowiązkiem zwrotu kaucji zabezpieczenia gwarancji
      budowlanych odpowiednim wykonawcom po wygaśnięciu danej gwarancji budowlanej;
    - praw wynikających z umów licencyjnych i/lub certyfikatów do oprogramowania
      wykorzystywanego (lub które w przyszłości ma być wykorzystywane) w związku z
      funkcjonowaniem Budynku (o ile i w zakresie w jakim takie prawa i certyfikaty będą
      przysługiwały Zbywcy i będą zbywalne na dzień Transakcji);
    - w zakresie ostatecznie ustalonym przez Strony, praw i obowiązków wynikających z
      porozumienia w sprawie wzajemnych relacji inwestorskich zawartego pomiędzy
      Sprzedającym a (...).
    W przypadku praw z niektórych umów z podmiotami trzecimi (oraz wynikających z nich
    zobowiązań), np. gwarancji, praw autorskich i innych praw i zobowiązań, na których
    przeniesienie będą wymagane zgody podmiotów trzecich, Nabywca oraz Sprzedający
    podejmą działania mające na celu ich uzyskanie. W przypadku braku takowych zgód,
    umowy te oraz te zobowiązania, gwarancje, prawa autorskie, inne prawa i zobowiązania

    zostaną przeniesione na rzecz Nabywcy w ramach transakcji pod warunkiem
    zawieszającym uzyskania zgód osób trzecich na ich przeniesienie po transakcji, a w
    przypadku nie uzyskania takich zgód mogą pozostać przy Sprzedającym.
    W ramach Transakcji, Sprzedający przekaże Nabywcy (bez żadnego wynagrodzenia innego
    niż cena Transakcji - cena Transakcji uwzględnia również wynagrodzenie za przekazanie
    dokumentacji) całą dokumentację prawną, dotyczącą Nieruchomości, w szczególności:
    - oryginały podpisanych egzemplarzy umów najmu, oryginały dokumentów
      zabezpieczenia zabezpieczających wykonanie zobowiązań najemców wynikających z
      umów najmu, które najemcy są zobowiązani dostarczyć wynajmującemu na podstawie
      umów najmu w formie gwarancji bankowych lub oświadczeń o poddaniu się egzekucji
      oraz oryginały pozwoleń dotyczących Nieruchomości;
    - oryginały lub kopie podręczników lub innych instrukcji odnoszących się do eksploatacji
      lub konserwacji Budynku lub jakiejkolwiek jego części lub jakichkolwiek instalacji,
      maszyn lub wyposażenia na Nieruchomości lub służącego Nieruchomości;
    - kopie projektów budowlanych;
    - oryginały albo kopie jakichkolwiek innych dokumentów odnoszących się do
      Nieruchomości będących w posiadaniu Sprzedającego, w szczególności oryginał
      książki obiektu budowlanego.
    W związku z planowaną Transakcją, Sprzedający poręczy na rzecz Nabywcy za
    zobowiązania pieniężne z tytułu brakujących zabezpieczeń najemców, wynikających z
    zawartych umów najmu (o ile będzie to miało zastosowanie, to znaczy o ile wystąpią takie
    brakujące zabezpieczenia).
    Strony transakcji przewidują, iż po dniu Transakcji Sprzedający, w ustalonym zakresie,
    będzie prowadzić prace wykończeniowe dotyczące przystosowania określonych
    powierzchni dla potrzeb przyszłego ich najmu (aczkolwiek ustalenia w tym zakresie mogą
    się zmienić).
    Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło, co do zasady, przeniesienie praw,
    obowiązków, zobowiązań i należności z umów, które są związane z funkcjonowaniem
    Nieruchomości (za wyjątkiem ewentualnie umów z dostawcami mediów co do których nie
    będzie możliwe ich rozwiązanie ze Sprzedającym i powtórne zawarcie z Kupującym).
    Lista elementów, które nie zostaną przeniesione na Nabywcę w wyniku Transakcji
    obejmuje w szczególności prawa, obowiązki, zobowiązania należności z następujących
    umów:
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy związanej z zarządzaniem Nieruchomością -
      umowa o zarządzanie, zostanie wypowiedziana przez Sprzedającego, a Nabywca
      zawrze nową umowę o zarządzanie);
    - prawa i obowiązki wynikające z polis ubezpieczeniowych dotyczących Nieruchomości;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów m.in. w zakresie:
    - dostawy mediów do Nieruchomości (energia elektryczna, woda, ciepło i odbiór ścieków i
      odpadów komunalnych);
    - obsługi systemów przeciwpożarowych;
    - dzierżawy włókien światłowodowych;
    - eksploatacji stacji transformatorowej i odcinków kablowych.
    W związku z planowaną Transakcją, Sprzedający rozwiąże powyższe umowy zawarte z
    poszczególnymi podmiotami, dokonując rozliczenia zobowiązań i należności z nich
    wynikających.

    Po Transakcji, na Nabywcy będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości. Należy przy tym dodać, iż Nabywca we własnym zakresie
    zawrze nowe umowy na dostawę mediów i usług z preferowanymi przez siebie
    dostawcami mediów i usług (przy czym nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy,
    którzy będą dostarczać media / usługi do Budynku w okresie przed Transakcją, jak
    również, że warunki nowych umów mogą być – ze względu na ich charakter – zbliżone do
    tych przewidzianych w umowach zawartych przez Sprzedającego). Nie można jednak
    wykluczyć, że niektóre z umów związanych z bieżącą obsługą Budynku będą musiały być
    przeniesione na Kupującego z powodów ustawowych, technicznych, operacyjnych lub
    innych uzasadnionych powodów.
    Sprzedający oraz Nabywca będą koordynować swoje działania i współpracować w dobrej
    wierze, aby zapewnić, że nie wystąpią przerwy w dostawie mediów do Nieruchomości oraz
    że nowe umowy o świadczenie usług i dostawę mediów zostaną zawarte jak najszybciej.
    Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw wynikających z
    niektórych z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do czasu zawarcia
    odpowiednich umów przez Nabywcę i przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy
    stronami, w ten sposób, iż Sprzedający będzie obciążał Nabywcę kosztami wynikających z
    rozliczeń z dostawcami usług, które będą dotyczyły Nieruchomości zakupionych przez
    Nabywcę).
    W odniesieniu do czynszu oraz miesięcznych opłat eksploatacyjnych, Sprzedający wystawi
    na najemców faktury za cały miesiąc, w którym dojdzie do zawarcia transakcji (dalej jako:
    „Miesiąc Zamknięcia”), tj. także za część Miesiąca Zamknięcia przypadającą po dniu
    zawarcia transakcji - ustalona cena Transakcji będzie uwzględniać rozliczenie tej kwestii
    między Sprzedającym i Nabywcą lub strony dokonają odrębnego rozliczenia w tym
    zakresie.
    Pomiędzy Nabywcą oraz Sprzedającym może dojść też do dodatkowych rozliczeń np. w
    związku z ostatecznym rozliczeniem opłat eksploatacyjnych wynikającym z różnicy
    pomiędzy kwotami tych opłat rzeczywiście poniesionych przez Sprzedającego a kwotami
    tych opłat, które Sprzedający zafakturował na najemców, a które są mu należne do dnia
    transakcji.
    Ponadto, przedmiotem Transakcji między Sprzedającym i Nabywcą nie będą prawa i
    obowiązki z umów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez
    Sprzedającego (nie są one bezpośrednio związane z Nieruchomością), w szczególności:
    - umowy rachunków bankowych Sprzedającego;
    - umowy o świadczenie usług księgowych, doradztwa prawnego, doradztwa podatkowego
      itp. a także nie zostaną przeniesione na Nabywcę:
    - środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie;
    - tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    - księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez
      Sprzedającego działalności gospodarczej (poza dokumentami ściśle związanymi z
      Nieruchomością, które zostaną wydane Nabywcy);
    - firma Sprzedającego.
    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Sprzedający nie prowadzi osobnych
    ksiąg w stosunku do Nieruchomości.
    Ponadto, w zależności od dalszych ustaleń biznesowych pomiędzy Sprzedającym i
    Nabywcą w związku z Transakcją, będzie również mogła mieć miejsce sytuacja, iż Nabywca
    udzieli osobom wskazanym przez Sprzedającego, bez dodatkowego wynagrodzenia na
    rzecz Nabywcy w takim zakresie (takie wynagrodzenia zostanie uwzględnione bowiem już
    w cenie Transakcji), nieodwołalnego pełnomocnictwa do ustanowienia nieodpłatnej i
    nieograniczonej w czasie służebności przesyłu na rzecz (...) w celu wywiązania się z

    zobowiązania Sprzedającego do ustanowienia takiej służebności, wynikającej z umowy o
    przebudowie kolizji elementów sieci elektroenergetycznej zawartej pomiędzy (...) oraz
    Sprzedającym dnia (...).
    3. Inne okoliczności związane z planowaną transakcją
    Sprzedający zakupił Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z dnia 21 października
    2013 r. za cenę, która nie była powiększona o podatek VAT (tj. nabycie Nieruchomości
    przez Sprzedającego, jako nabycie od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności
    gospodarczej i niemającej statusu podatnika podatku VAT, było przedmiotem
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych).
    Brak opodatkowania podatkiem VAT zbycia Nieruchomości na rzecz Sprzedającego przez
    osobę fizyczną będącą wcześniejszym właścicielem Nieruchomości potwierdzono w
    przeszłości interpretacją indywidualną nr IPPP1/443-67/12-2/IGo z dnia 25 stycznia 2012 r.
    W momencie nabycia Nieruchomości, na działce o numerze ewidencyjnym 8 posadowiony
    był trzykondygnacyjny budynek użytkowy.
    Na podstawie decyzji (...) w sprawie zatwierdzenia projektu budowlanego oraz udzielenia
    pozwolenia na budowę, po nabyciu Nieruchomości od osoby fizycznej, Sprzedawca
    prowadził prace polegające na budowie budynku o funkcji biurowo-usługowej wraz z
    garażem podziemnym oraz przebudowie i nadbudowie istniejącego budynku
    znajdującego się na działce ewidencyjnej nr 1. Z technicznego punktu widzenia,
    rozbudowany i przebudowany budynek, uprzednio posadowiony na gruncie oraz nowo
    powstały budynek biurowo- usługowy tworzą jedną całość (stanowią jeden Budynek
    ujmowany w prowadzonej ewidencji Sprzedającego jako jeden środek trwały). Wydatki
    poniesione przez Sprzedającego na przebudowę i nadbudowę budynku były wyższe niż
    30% jego wartości początkowej.
    W związku z nabyciem przez Sprzedającego towarów i usług dotyczących realizacji prac
    budowlanych, Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług.
    W następstwie zakończenia prowadzonej przez Sprzedającego budowy i rozbudowy
    usadowionego na działce o numerze ewidencyjnej 1 budynku i uzyskania pozwolenia na
    jego użytkowanie (...), Sprzedający rozpoczął wykorzystywanie Nieruchomości dla celów
    prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (świadczenia usług wynajmu
    powierzchni biurowo-usługowej). Powierzchnie budynku przeznaczone na wynajem były
    sukcesywnie przekazywane najemcom na podstawie zawartych umów najmu. W stosunku
    do powierzchni przeznaczonych do wynajmu od czasu ich przekazania pierwszemu
    najemcy danej powierzchni upłynął okres dwóch lat lub okres ten upłynie przed dniem
    dokonania transakcji (niemniej jednak istnieją powierzchnie, w przypadku których
    pomiędzy przekazaniem najemcy w celu wykonania prac aranżacyjnych a datą Transakcji
    upłynie okres dwóch lat, natomiast okres ten nie upłynie licząc od daty od której najemca
    płaci czynsz). Ponadto, pewne części Budynku mogą nie być - ze względu na swoją naturę -
    przeznaczone pod wynajem na rzecz najemców i mogą nie być przez nich bezpośrednio
    użytkowane. Takie obiekty są jednak niezbędne do właściwego funkcjonowania Budynku
    jako całości i - stanowiąc jego integralną część - służą działalności polegającej na wynajmie
    Budynku na rzecz najemcy/-ów (podlegającej opodatkowaniu VAT).
    W ostatnich dwóch latach przed dniem sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedającego na
    rzecz Kupującego wydatki poniesione przez Sprzedającego na ulepszenia, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, Budynku nie będą przekraczały 30% wartości
    początkowej Budynku.

    Nieruchomość nie była (i nie będzie do dnia transakcji) wykorzystywana przez
    Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    W momencie sprzedaży Nieruchomości, zarówno Nabywca jak i Sprzedający będą
    zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT w Polsce.
    Nabywca dokona zakupu Nieruchomości w celu prowadzenia działalności obejmującej
    wynajem powierzchni użytkowej w nabytym Budynku podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT (Nabywca nie będzie wykorzystywał Nieruchomości dla celów działalności
    zwolnionej z VAT lub niepodlegającej VAT). Działalność ta będzie prowadzona przez
    Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych
    usługodawców oraz w oparciu o własny know-how wypracowany w tym zakresie. W celu
    prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca
    zamierza zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług. Cena sprzedaży
    Nieruchomości w ramach transakcji zostanie ustalona w oparciu o przychody z najmów
    powierzchni w Budynku ustalone na dzień Transakcji (data graniczna) według formuły
    przyjętej przez strony.
    Nieruchomość, która będzie przedmiotem planowanej Transakcji, nie jest formalnie
    wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako odrębny dział, wydział czy też oddział
    wydzielony w ramach działalności Sprzedającego. Sprzedający jest w stanie
    przyporządkować do Nieruchomości przychody generowane przez Nieruchomość oraz
    bezpośrednie koszty związane z Nieruchomością.
    Przed transakcją mogą zostać uzyskane, m.in. na podstawie art. 306e oraz art. 306g
    Ordynacji Podatkowej, zaświadczenia dotyczące ewentualnych zaległości podatkowych
    Sprzedającego lub innych opłat publicznoprawnych, lub też zaświadczenia dotyczące
    ewentualnych postępowań podatkowych, których Sprzedający jest stroną (jest to
    standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).
    W umowie sprzedaży Sprzedający oraz Nabywca udzielą sobie standardowych zapewnień.
    Zapewnienia te mogą dotyczyć w szczególności umocowania Sprzedającego oraz Nabywcy
    do zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów
    przenoszonych na podstawie umowy, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów
    najmu, ubezpieczenia, pracowników, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych,
    własności intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i
    faktycznym i kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w
    przypadku takich transakcji).
    W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:
    1) Czy Sprzedający posiada prawo do rozporządzania fragmentem tunelu
    komunikacyjnego, który znajduje się pod działką numer 2 jak właściciel?
    Odpowiedź Spółki: Sprzedający nie posiada prawa do rozporządzania fragmentem tunelu
    komunikacyjnego, znajdującego się pod działką numer 2, jak właściciel, jako że tunel nie
    należy do Sprzedającego, ani nie jest w jego posiadaniu, jak też Sprzedający nie ponosi
    kosztów jego eksploatacji, nie zarządza nim oraz nie jest uprawniony do czerpania
    pożytków, dokonywania zmian lub modyfikacji sposobu korzystania. M.in. z tego powodu
    tunelowi nie zostanie przypisana żadna część ceny planowanej Transakcji.
    2) Czy fragment ww. tunelu stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
    budowlane trwale związaną z gruntem?
    Odpowiedź Spółki: Fragment ww. tunelu stanowi część budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3
    ustawy Prawo budowlane i jest on trwale związany z gruntem.

    3) Czy dostawa ww. tunelu będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od jego
    pierwszego zasiedlenia?
    Odpowiedź Spółki: Spółka wyjaśnia, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem tunelu a datą
    Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (pytania 2, 3 ostatecznie sformułowane w
    piśmie z 4 marca 2025 r.)
    1. Czy Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT na
      podstawie przepisów ustawy o VAT, niewyłączoną z opodatkowania VAT na podstawie
      art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    2. Czy w stosunku do dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji znajdzie
      zastosowanie którekolwiek ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w
      artykule 43 ust. 1 punkt 2, 9, 10 oraz 10a ustawy o VAT, jeżeli Strony w odpowiednim
      terminie złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w
      stosunku do dostawy Nieruchomości, w takim zakresie, w jakim dostawa podlegałaby
      zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT?
    3. Czy w przypadku gdy:
      - do dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji, nie znajdzie
        zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w artykule
        43 ust. 1 punkt 2, 9 oraz 10a ustawy o VAT oraz
      - Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
        VAT zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania dostawy Nieruchomości, w
        zakresie, w jakim dostawa podlegałaby zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 Ustawy o VAT,
        Nabywca po dostawie Nieruchomości w ramach planowej Transakcji oraz
        otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT, będzie uprawniony do:
      - obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego przy nabyciu
        Nieruchomości (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 ustawy
        o VAT w związku z art. 88 Ustawy o VAT), względnie
      - do otrzymania zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art.
        87 w związku z art. 88 ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie/Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (z czego pkt 2 i 3
    ostatecznie sformułowane w piśmie z 4 marca 2025 r.)
    1. Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie
      przepisów ustawy o VAT, niewyłączoną z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1
      ustawy o VAT.
    2. W stosunku do dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie znajdzie
      zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w artykule 43
      ust. 1 punkt 2, 9, 10 oraz 10a ustawy o VAT, jeżeli Strony w odpowiednim terminie
      złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w stosunku
      do dostawy Nieruchomości, w takim zakresie, w jakim dostawa podlegałaby
      zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    3. W przypadku gdy:

      - w stosunku do dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie znajdzie
        zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w artykule
        43 ust. 1 punkt 2, 9 oraz 10a ustawy o VAT; oraz
      - Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
        VAT zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania dostawy Nieruchomości, w
        zakresie, w jakim dostawa podlegałaby zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 ustawy o VAT,
      - Nabywca po dostawie Nieruchomości w ramach planowej Transakcji oraz otrzymaniu
        prawidłowo wystawionej faktury VAT, będzie uprawniony do:
      - obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego przy nabyciu
        Nieruchomości (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 ustawy
        o VAT w związku z art. 88 Ustawy o VAT), względnie
      - otrzymania zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art. 87 w
        związku z art. 88 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawców
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa („ZCP”). W konsekwencji,
    należy dojść do wniosku, iż transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
    części leży poza zakresem opodatkowania VAT.
    Ponieważ planowana sprzedaż stanowi transakcję zbycia celem rozstrzygnięcia, czy
    planowana transakcja powinna zostać opodatkowana VAT należy ustalić, czy przedmiot
    sprzedaży spełnia definicję przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą
    sądów (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 stycznia 2010 r. sygn. akt I
    FSK 1216/09) oraz w interpretacjach indywidualnych Ministra Finansów (np. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 października 2015 r. sygn.
    IPPP1/4512-969/15-2/KR) należy przyjąć, że do zdefiniowania tego pojęcia należy stosować
                  1definicję zawartą w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej:
    „Kodeks cywilny”).
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    - przedsiębiorstwa);
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz
    - inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    - koncesje, licencje i zezwolenia;
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej;

    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    - tajemnice przedsiębiorstwa;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                              1Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55 Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności” pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko
                          1elementów wyliczenia zawartego w art. 55 Kodeksu cywilnego. Kluczowym dla uznania,
                                          1 że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55Kodeksu
    cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespól” składników
    materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia” do
                                      2prowadzenia działalności gospodarczej. Potwierdza to art. 55 Kodeksu cywilnego,
    zgodnie z którym, „czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje
    wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści
    czynności prawnej albo z przepisów szczególnych”.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że przedmiot transakcji nie będzie stanowić
    przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, gdyż nie będzie on stanowić zespołu
    składników majątkowych, który wykazywałby cechę zorganizowania. Przedmiotem
    transakcji będzie zbycie poszczególnych składników majątku, a nie przedsiębiorstwa
    zdolnego do kontynuowania dotychczasowej działalności Sprzedającego.
    Istotne jest przy tym, iż wraz z Nieruchomością nie zostaną zbyte przez Sprzedającego
    składniki majątku, które stanowią elementy przedsiębiorstwa Sprzedającego, w tym np.
    nazwa przedsiębiorstwa, środki finansowe, tajemnice przedsiębiorstwa oraz księgi
    rachunkowe związane z prowadzeniem działalności.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawców, opisana w zdarzeniu przyszłym
    Transakcja nie może być traktowana jako zbycie przedsiębiorstwa. Przedmiotem
    transakcji będą bowiem tylko i wyłącznie określone składniki majątkowe, które na dzień
    dokonania transakcji nie będą tworzyć organizacyjnej, funkcjonalnej całości, za pomocą
    której można by prowadzić działalność gospodarczą, czy też realizować określone funkcje
    w ramach takiej działalności.
    Z kolei pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zatem, aby zbiór danych składników majątkowych mógł być uważany za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, muszą być spełnione łącznie wszystkie elementy definicji
    przytoczonej powyżej, co oznacza, że:
      - musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
      - taki zespół składników powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
        istniejącym przedsiębiorstwie;
      - składniki te są przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych;
      - zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące te zadania gospodarcze.
    Oznacza to, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w
    przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym
    zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby ZCP stanowił zespół

    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym
    jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma
    zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy ZCP stanowi odrębną jednostkę
    organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. (tak np.
    interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 września 2012 r., sygn. IPPP1
    /443-547/12-2/MPe). Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na
    podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze (tak np. interpretacja
    Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 września 2011 r., sygn. ITPP2/443-888/11
    /PS). Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką
    rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu
    dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i
    funkcjonalnie całość).
    Ponieważ składniki majątku będące przedmiotem Transakcji nie są wyodrębnione w
    istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego pod względem organizacyjnym (np. na
    podstawie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze) uznać należy, iż
    składniki majątku będące przedmiotem transakcji nie stanowią jednostki organizacyjnej
    wyodrębnionej w strukturze Sprzedającego (np. oddziału wyodrębnionego w KRS i
    związanego wyłącznie z Nieruchomością, której dotyczy Transakcja), a tym samym
    przedmiot transakcji nie spełnia kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.
    Wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. W sytuacji wyodrębnienia
    finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego
    zorganizowanej części (tzn. ZCP jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć
    niezależnie od przedsiębiorstwa głównego). Nie oznacza to jednak sytuacji, w której taka
    wyodrębniona część przedsiębiorstwa musi mieć formę samodzielnie rozliczającego się
    oddziału. Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były
    wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego
    majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:
    - Sprzedający nie prowadzi dla Nieruchomości odrębnych ksiąg rachunkowych;
    - Nabywca nie przejmie ksiąg rachunkowych Sprzedającego związanych z prowadzeniem
      działalności gospodarczej za pomocą Nieruchomości i pozostałych przenoszonych
      składników majątkowych;
    - Nabywca nie przejmie rachunków bankowych ani środków finansowych Sprzedającego;
    - Nabywca nie przejmie należności Sprzedającego, za wyjątkiem płatności dokonanych na
      poczet
    - przyszłych okresów rozliczeniowych.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że przedmiot transakcji nie spełnia kryterium
    wyodrębnienia finansowego.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Wyodrębnienie funkcjonalne ZCP sprowadza się do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, wyodrębnionych w ramach funkcji przedsiębiorstwa. W powyższym
    zakresie, punktem odniesienia jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w
    funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa i na ile stanowią w nim
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość.

    W konsekwencji, dany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązania) powinien być zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności
    gospodarczej, po jego zbyciu na rzecz nabywcy, tak jakby był oddzielnym
    przedsiębiorstwem.
    Co ważne, kontynuowanie działalności nie powinno wymagać dodatkowych nakładów
    finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych
    składników. Jak podkreślają również organy podatkowe, odrębność funkcjonalna jest
    niejako wypadkową istnienia odrębności organizacyjnej i finansowej. Wymagane jest, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w
    istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede
    wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność
    finansową (tak przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lutego 2017 r. wydanej
    przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. 3063-ILPP1-1.4512.4.2017.2.SJ).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nabywca nie nabędzie wszystkich składników
    majątkowych oraz praw przysługujących Sprzedającemu, które pozwoliłyby na
    prowadzenie działalności gospodarczej przez Nabywcę za pomocą nabywanej
    Nieruchomości.
    W szczególności, przedmiotem sprzedaży nie będą takie składniki majątku jak:
      - prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu
        finansowania,
      - umowy o zarządzanie Nieruchomościami;
      - umowy zarządzania aktywami;
      - prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących bieżącego funkcjonowania
        Sprzedającego
      - oraz utrzymania Nieruchomości.
    Co więcej, w ramach transakcji, do Nabywcy nie zostaną przeniesieni pracownicy
    Sprzedającego (Sprzedający nie posiada pracowników).
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w strukturze Sprzedającego, nie stanowi odrębnego
    działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności Sprzedającego.
    Sprzedający nie prowadzi również odrębnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości.
    Nabywca będzie kontynuował działalność w zakresie wynajmu powierzchni biurowych
    prowadzoną przez Sprzedającego. Tym niemniej, nie zostaną na niego przeniesione
    składniki majątku pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej bez
    zaangażowania własnych środków i struktur. Działalność w zakresie wynajmu powierzchni
    nabytej Nieruchomości będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych
    zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przedmiot transakcji nie spełnia
    kryterium wyodrębnienia w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego. Przedmiot transakcji
    nie spełnia również kryterium samodzielności funkcjonalnej, pozwalającej na
    kontynuowanie przez Nabywcę działalności w zakresie wynajmu wyłącznie w oparciu o
    składniki będące przedmiotem transakcji.
    Nabywca będzie musiał zaangażować własne zasoby oraz zapewnić - już we własnym
    zakresie:
    - zarządzanie Budynkiem oraz zarządzanie aktywami Nabywcy;
    - dostawę mediów i usług do Budynku, takich jak m.in. w zakresie utrzymania czystości,
      ochrony, utrzymania zieleni;

    - obsługę prawną/podatkową/księgową dotyczącą aspektów związanych z
      funkcjonowaniem Budynku i jego wynajmem.
    Jeśli Nabywca nie zapewni - już we własnym zakresie, po dokonaniu Transakcji -
    zarządzania i obsługi nieruchomości przez wyspecjalizowanych usługodawców,
    prawdopodobne będzie wystąpienie zakłóceń działalności np. w postaci braku płynności
    finansowej w wyniku nieściągalności czynszów lub roszczeń finansowych najemców w
    związku z naruszeniami przez Nabywcę obowiązków wynikających z umowy najmu. Z tych
    względów prowadzenie trwałej i stabilnej działalności wyłącznie w oparciu o elementy
    nabyte w ramach Transakcji nie będzie możliwe.
    Nie jest przenoszone również finansowanie (tzn. zobowiązania) kluczowe dla działania
    każdego przedsięwzięcia. Powyższe potwierdza zatem jednoznacznie, iż przenoszony
    Budynek nie będzie posiadał sam w sobie zdolności do funkcjonowania jako niezależne
    przedsiębiorstwo.
    Podsumowując, przedmiot Transakcji nie będzie stanowić wyodrębnionego funkcjonalnie
    zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który byłby zdolny funkcjonowania jako
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Dla poparcia swojego
    stanowiska, Wnioskodawcy pragną dodatkowo zwrócić uwagę na poglądy wyrażane przez
    sądy administracyjne (w tym NSA), które wskazują na właściwe kryteria pozwalające
    ocenić, czy dany zespół składników stanowi ZCP na gruncie VAT.
    W szczególności, w orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, iż
    wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne musi istnieć już w ramach
    przedsiębiorstwa zbywcy, co oznacza, że nie jest wystarczające, aby zbywane składniki
    majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo dopiero u nabywcy. Wydzielona część majątku już
    u zbywcy musi posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako niezależne
    przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.
    Przykładowo, w wyroku z 24 listopada 2016 r. (sygn. akt I FSK 1316/15), NSA wskazał
    jednoznacznie, że dla spełnienia kryterium ZCP kluczowe jest, iż „realizacja określonych
    zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu
    składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami
    majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”.
    Tylko zatem okoliczność, iż dany konglomerat składników zdolny jest do samodzielnej
    działalności bez konieczności uzupełnienia go o dodatkowe elementy (po nabyciu i
    włączeniu do przedsiębiorstwa nabywcy) uprawniać może do uznania go za ZCP. Jak
    zaakcentował bowiem NSA, „nie chodzi tu o zespół składników majątkowych, które po
    włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu określonych działań (np. zawarciu umów najmu,
    zatrudnieniu lub wydzieleniu grupy pracowników do obsługi tej działalności) będą mogły
    funkcjonować jako niezależny zakład (dział, wydział itp.), a przekazanie takiego zespołu
    składników majątkowych, który jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim
    charakterze”.
    Równocześnie, w przedmiotowym wyroku NSA wywiódł też obszernie, iż okoliczność
    kontynuacji działalności przez nabywcę ma znaczenie dopiero w momencie ustalenia, że
    zbywany zespół składników majątkowych spełnia warunki definicji ZCP. Natomiast sam
    fakt, że nieruchomości mogą stanowić przedmiot najmu, tak u zbywcy, jak i następnie u
    nabywcy, nie czyni automatycznie z tych nieruchomości ZCP.
    Jak wskazał Sąd, zabudowane nieruchomości nie tworzą bowiem same w sobie całości
    zdolnej do prowadzenia działalności gospodarczej (nawet jeżeli efektywnie
    wykorzystywane są do celów wynajmu). Warunek stosownego wyodrębnienia i zdolności
    do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej spełniony mógłby być
    potencjalnie dopiero wówczas, gdyby powyższa działalność w zakresie najmu prowadzona
    była poprzez wydzielony w strukturze organizacyjnej zbywcy zakład, obejmujący nie tylko
    przypisane do tej działalności nieruchomości, ale też obsługę (pracowników),

    finansowanie, umowy itp. Innymi słowy, za element rozróżniający sprzedaż zespołu
    składników majątkowych od sprzedaży przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
    NSA uznaje więc okoliczność, czy przedmiotem transakcji, oprócz samej nieruchomości
    oraz umów najmu, jest także struktura składająca się na działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości (a także, czy struktura ta jest wyodrębniona organizacyjnie, finansowo i
    funkcjonalnie w ramach przedsiębiorstwa dokonującego dostawy).
    Zarazem też - zdaniem Sądu - sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych
    lub nawet wszystkich nieruchomości nie mogłaby już być uznana sama w sobie za
    sprzedaż ZCP. Bez całej wskazanej powyżej struktury składającej się na działalność w
    zakresie wynajmu nieruchomości, wciąż byłaby to bowiem jedynie sprzedaż
    nieruchomości jako pojedynczych składników majątkowych. Okoliczność, że w ramach
    swojej działalności nabywca także wykorzystuje te nieruchomości do działalności w
    zakresie wynajmu nieruchomości nie może natomiast sama w sobie oznaczać, że
    nieruchomości te w momencie ich sprzedaży stanowiły ZCP. Konieczne jest bowiem, aby
    zbywane składniki majątkowe stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa już u
    samego zbywcy, o czym nie może przesądzać sam fakt wykorzystywania przez niego
    nieruchomości w działalności gospodarczej (bez wykazania ich organizacyjnego i
    finansowego wyodrębnienia w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa).
    Odnosząc powyższe tezy wyroku NSA do sprawy będącej przedmiotem niniejszego
    wniosku, podkreślić zatem należy, iż nabywany zespół składników nie będzie zdolny do
    funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, prowadzące samodzielnie działalność
    gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości, w składzie takim, w jakim będzie
    przenoszony do Nabywcy. Zdolności takiej nabierze on dopiero po uzupełnieniu go przez
    Nabywcę o inne istotne składniki obejmujące, w szczególności, umowę o zarządzanie
    Budynkiem czy umowę o zarządzanie aktywami, umowy na dostawę usług / mediów czy
    też chociażby umowy rachunków bankowych, za pośrednictwem których dokonywane
    będą rozliczenia z najemcami. Jak już wskazano, zawarcie powyższych umów będzie
    niezbędne do zapewnienia właściwego funkcjonowania Budynku zgodnie z jego
    przeznaczeniem.
    Tytułem uzupełnienia, w podobnym tonie NSA wypowiedział się również w wyroku z dnia
    1 lutego 2017 r. (sygn. I FSK 999/15), w którym zauważył on, iż „samo zawarcie następczo
    umów umożliwiających prowadzenie nawet tożsamej co do charakteru działalności nie
    przesądza o jej kontynuacji w oparciu o zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Takie
    ustalenie pomijałoby bowiem wskazany wyżej warunek funkcjonalności zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa już w momencie nabycia składników majątkowych.”
    Zbliżone stanowisko zostało wyrażone w orzecznictwie sądów administracyjnych z 2018 r.
    Jak wskazuje NSA w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. akt I FSK 1127/17: „Na skarżącą
    poza własnością i współwłasnością nieruchomości lokalowych przeszły wyłącznie prawa
    ściśle związane z nabytymi nieruchomościami pozwalające na ich użytkowanie
    (urządzenia, instalacje, przynależności i wyposażenie) oraz skarżąca stała się z mocy
    prawa stroną umów najmu zawartych przez zbywcę. (...) Naczelny Sąd Administracyjny
    podziela stanowisko Sądu pierwszej instancji, który w stanie faktycznym rozpatrywanej
    sprawy przyjął, że nabywając sporne nieruchomości, skarżąca nie przejęła zorganizowanej
    u zbywcy części przedsiębiorstwa.”
    Podobne stanowisko zaprezentował WSA w Warszawie w wyroku z dnia 6 września 2018
    r., sygn. akt III SA/Wa 3209/17: „W zakresie umów najmu dotyczących nieruchomości
    organ stwierdził, iż najem wykonywany był na podstawie umów zawartych przez te
    podmioty z poprzednim właścicielem. Niezasadnie jednakże wyprowadzono z powyższego
    wnioski w zakresie uznania nieruchomości za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na
    tej tylko podstawie, że spółka wstąpiła z mocy prawa w stosunki najmu łączące zbywcę z
    najemcami i te stosunki najmu były kontynuowane na dotychczasowych zasadach przez
    określony czas po zawarciu umowy. Wstąpienie przez nabywcę przedmiotu najmu w
    prawa i obowiązki wynikające z umów najmu następuje z mocy samego prawa, zgodnie z

    art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, a więc jest niezależne od woli stron transakcji, a tym
    samym nie może przesądzać o kwalifikacji zespołu składników jako zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Przyjęcie rozumowania organu prowadziłoby bowiem do wniosku,
    zgodnie z którym wszelkie zbycie dóbr, które pociąga za sobą z mocy prawa wstąpienie
    nabywcy w stosunki zobowiązaniowe ściśle związane z danym dobrem, jest wystarczające
    dla uznania, iż mamy do czynienia nie ze zbyciem towaru, ale ze zbyciem zorganizowanej
    struktury praw i obowiązków stanowiących przedsiębiorstwo.”
    Także WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 9 lutego 2017 r. (sygn. I SA/Wr 972/16) orzekł,
    że „sprzedaż wyodrębnionych z takiego [tj. prowadzącego działalność w zakresie wynajmu
    lokali użytkowych - wyjaśnienie Wnioskodawców] zakładu niektórych lub wszystkich
    nieruchomości, bez struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości, nie może być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustalenie, że w ramach swojej działalności nabywca nieruchomości uprzednio
    wynajmowanych, także wykorzystuje te nieruchomości do działalności w zakresie
    wynajmu nieruchomości, nie jest wystarczająca do przyjęcia, że nieruchomości te w
    momencie ich sprzedaży stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa i że doszło do
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”
    W dalszej części uzasadnienia WSA we Wrocławiu stwierdził, że „fakt wykorzystywania
    nieruchomości w działalności gospodarczej - bez wykazania ich organizacyjnego i
    finansowego wyodrębnienia w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa - nie daje
    podstaw do przyjęcia, że nieruchomości te samodzielnie tworzyły zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e u.p.t.u.”
    WSA we Wrocławiu odniósł się też do rozumienia przepisów wspólnotowych dotyczących
    sprzedaży przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (art. 19 dyrektywy 2006/112
    /WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz.U.UE.L.2006.347.1)) oraz wydanych w tym zakresie orzeczeń TSUE, stwierdzając, że w
    ich świetle „Stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
    samodzielnej części wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na
    prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię czy całość ta musi
    obejmować określone dobra, zarówno ruchome jak i nieruchome należy rozpatrywać z
    punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności.”
    Dalej WSA, odwołując się do orzeczenia NSA z dnia 26 listopada 2016 r (sygn. akt I FSK
    1316/15) stwierdził, że „podobne stanowisko wyrażają sądy administracyjne wskazując, że
    wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne rozumiane jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych składają się zdolność majątku lub jego części
    do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, o której mowa w orzecznictwie
    TSUE. Istotnym elementem decydującym o wyłączeniu transakcji z zakresu podatku od
    towarów i usług, jest bowiem traktowanie nabywcy jako następcy prawnego
    przekazującego majątek, z czego TSUE wywodzi konieczność, aby zbywany majątek lub
    jego część (przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część na gruncie ustawy o podatku
    od towarów i usług) składały się właśnie na całość zdolną do prowadzenia niezależnej
    działalności gospodarczej.”
    Stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym zbywane składniki majątkowe nie
    stanowią przedsiębiorstwa ani ZCP wpisuje się też w pełni w konkluzje wynikające z
    Objaśnień podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. wydanych przez Ministra Finansów na
    podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa -
    „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia MF“).
    Stosownie do treści Objaśnień MF (podkreślenia i pogrubienia własne Wnioskodawców):

    - „(...) co do zasady - dostawa nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyjątkowych okolicznościach dostawa
      nieruchomości komercyjnych może zostać uznana za czynność niepodlegającą
      opodatkowaniu (...);
    - Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym
      mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
      rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:
        - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas
          przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem
          transakcji oraz
        - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki
          będące przedmiotem transakcji.
    - Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia Transakcji. Tym samym,
      w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
      angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
      transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
      że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
      ZCP. (...);
    - Za standardowe elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych
      VAT należy uznać przykładowo elementy takie jak: grunt, budynek (budynki), budowie,
      infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także prawa i obowiązki z umów
      najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak również prawa i obowiązki
      z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których wynajmowane
      powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji) przekazane najemcom. (...);
    - W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
      działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
      standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
      opodatkowanych VAT (pojęcie zdefiniowane w pkt 4.1.) na nabywcę są przeniesione
      wszystkie poniżej wskazane elementy:
        - prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy
          finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub
          przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego
          finansowania i jest stroną takich umów;
        - umowy o zarządzanie nieruchomością;
        - umowy zarządzania aktywami;
        - należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem. (...);
    - Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
      nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
      zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowania dodatkowych
      działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
      działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
      przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
      nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
      świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem
      nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności
      gospodarczej zbywcy. (...);
    - Nie w każdym przypadku podjęcie dodatkowych działań automatycznie wskazuje, że
      przenoszony na nabywcę zespół składników nie umożliwia kontynuacji działalności
      prowadzonej przez zbywcę. Taka sytuacja może mieć miejsce w kontekście umów na
      dostarczanie mediów (ciepło, gaz, energia elektryczna, itp.). Umowy tego typu - czy to z

      przyczyn prawnych czy gospodarczych - zwykle nie są przenoszone na nabywcę w
      ramach transakcji zbycia nieruchomości komercyjnej. Typową sytuacją jest zawarcie
      przez nabywcę nieruchomości nowej umowy z poprzednim dostawcą mediów. W
      niektórych przypadkach zbywca nieruchomości może przez pewien czas (do zawarcia
      umowy przez nabywcę) nadal być stroną umowy z dostawcą mediów, a ich koszty
      refakturować na nabywcę nieruchomości. Zapewnienie mediów dla nieruchomości
      komercyjnej jest konieczne do jej wykorzystania niezależnie od przeznaczenia czy to
      na cele wynajmu czy też inne. W związku z powyższym, kwestia przeniesienia tych
      umów w związku z transakcją nie jest decydująca dla kwalifikacji transakcji jako zbycia
      przedsiębiorstwa lub ZCP. (...);
    - W przypadku transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych wystąpienie wskazanych
      poniżej integralnych elementów takich transakcji nie powinno być uznawane za
      wpływające na ocenę czy zbycie danej nieruchomości stanowi dostawę towaru
      podlegającą VAT, czy też pozostające poza jego zakresem jako zbycie przedsiębiorstwa
      (lub ZCP). Należy uznać, że dla celów ustalenia skutków podatkowych transakcji nie
      jest istotne czy doszło do przeniesienia na nabywcę integralnych dla transakcji
      obejmujących nieruchomości komercyjne elementów - w szczególności - takich jak:
        - ruchomości stanowiące wyposażenie budynku,
        - prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z
          umów najmu
        - ustanowionych przez najemców (np. prawa z gwarancji bankowych, depozytów,
          deklaracji o dobrowolnym poddaniu się egzekucji),
        - prawa z gwarancji należytego wykonania przez wykonawców prac związanych z
          pracami
        - budowlanymi/remontowymi prowadzonymi w budynku,
        - prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, w tym m.in. umów
          dotyczących świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania, obsługi
          nieruchomości (tzw. Facility management agreements), itp.,
        - prawa autorskie na wskazanych w dotyczących ich umowach polach
          eksploatacji, w tym prawa autorskie do projektu budynku, prawa autorskie i
          prawo ochronne na zastrzeżone znaki towarowe,
        - prawa z licencji do oprogramowania wykorzystywanego do obsługi
          nieruchomości,
        - prawa do domen internetowych dotyczących nieruchomości,
        - dokumentacja techniczna dotycząca budynku, w szczególności książki obiektu,
          projekty
        - budowlane, protokoły z kontroli przeciwpożarowych lub kominiarskich,
        - dokumentacja prawna dotycząca budynku - np. kopie umów, decyzji
          administracyjnych.
    - W powyższych przypadkach wskazane elementy przydatne są do wykorzystywania
      nieruchomości zgodnie z jej gospodarczym przeznaczeniem niezależnie od zamiaru
      kontynuacji działalności zbywcy przez nabywcę. W przypadku niektórych kryteriów
      takich jak obowiązki wynikające z umów serwisowych, korzystanie z tych świadczeń
      jest konieczne, by utrzymać nieruchomość w niepogorszonym stanie (także w okresie,
      gdy nie jest ona wykorzystywana do celów komercyjnych).”
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawców, składniki majątkowe będące
    przedmiotem planowanej transakcji nie stanowią przedsiębiorstwa ani jego
    zorganizowanej części.

    Przedmiotem transakcji będą bowiem wyłącznie elementy uważane za standardowy
    element transakcji sprzedaży nieruchomości komercyjnych oraz elementy które - zgodnie
    z Objaśnieniami MF - nie są istotne dla oceny przedmiotu transakcji jako przedsiębiorstwa
    lub ZCP (jak np. ruchomości, prawa autorskie, czy dokumentacja). Co więcej, żaden z
    elementów uznawanych za istotne z punktu widzenia kwalifikacji transakcji jako zbycie
    przedsiębiorstwa lub ZCP, tj.:
    - prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile Sprzedawca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów,
    - umowa o zarządzanie nieruchomością,
    - umowa zarządzania aktywami,
    - należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem,
    nie będzie przedmiotem transakcji.
    W kontekście powyższego należy również podkreślić, że okoliczności, iż w związku z
    planowaną transakcją rozwiązana zostanie umowa pomiędzy Sprzedającym a zarządcą
    Nieruchomości, natomiast po dokonaniu transakcji, Nabywca, w swoim imieniu, zawrze
    umowy serwisowe z wybranymi przez siebie dostawcami oraz umowę z zarządcą
    Nieruchomości nie wpływa na powyższą ocenę przedmiotu transakcji. Jak bowiem
    wskazano w przytoczonych powyżej Objaśnieniach: „(...) za okoliczność wykluczającą
    możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia
    kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać sytuację, w której
    konieczne jest podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np.
    zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w przypadku, w którym nabywca sam zawarł
    lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi
    samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim
    przypadku bowiem nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania
    działalności gospodarczej zbywcy. (...)”.
    Pozbawiony wskazanych powyżej elementów przedmiot transakcji nie będzie mógł służyć
    Nabywcy prowadzeniu działalności polegającej na wynajmie nieruchomości komercyjnych
    bez zawarcia przez Nabywcę dodatkowych umów, w tym w szczególności umowy o
    zarządzanie Nieruchomością. Innymi słowy Nabywca nie będzie mógł kontynuował
    działalności Sprzedającego wyłącznie w oparciu o składniki, które będą przedmiotem
    transakcji.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że przedmiot planowanej
    Transakcji nie spełni kryteriów pozwalających uznać - w świetle Objaśnień MF - że
    przenoszony zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    Sprzedającego.
    Tym samym, stanowisko Wnioskodawców, że przedmiot Transakcji nie będzie stanowić
    przedsiębiorstwa ani ZCP, znajduje pełne potwierdzenie w treści Objaśnień MF.
    Podsumowując - zdaniem Wnioskodawców - przedmiotowa Transakcja będzie stanowiła
    odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7 ust. 1
    Ustawy o VAT i nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu wynika, że w
    celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości konieczna jest
    analiza statusu podatkowego znajdujących się na nieruchomości budynków oraz budowli.
    Zgodnie z ogólną zasadą, sprzedaż nieruchomości zabudowanych, dokonywaną w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, należy traktować jako odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W przypadku dostawy gruntów, budynków, budowli lub ich części, należy rozważyć czy nie
    znajdzie zastosowania jedno ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a
    ustawy o VAT.
    W kontekście powyższego, Zainteresowani chcieliby zauważyć, że w odniesieniu do
    planowanej transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego,
    Nieruchomość nie była i do dnia transakcji nie będzie wykorzystywana przez
    Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Ponadto, przy procesie
    realizacji inwestycji Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, przesłanki umożliwiające
    zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostały spełnione.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, Grunt zabudowany jest Budynkiem. Tym samym, dostawa Gruntu
    wchodzącego w skład Nieruchomości nie będzie objęta zwolnieniem przewidzianym w art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i będzie dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy
    Budynku znajdującego się na Gruncie.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnieniu z VAT podlega dostawa
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż dwa lata.
    Pojęcie „pierwszego zasiedlenia” zdefiniowane zostało w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT,
    zgodnie z którym przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
    budynków, budowli lub ich części, po ich:
    - wybudowaniu lub
    - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    W celu ustalenia, czy zastosowanie znajdzie wskazane zwolnienie, należy zatem w
    pierwszej kolejności ustalić, czy względem Budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z ugruntowaną praktyką
    pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szeroko, jako obejmujące także
    wykorzystywanie nieruchomości przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej (z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydaniem
    nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych).
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców uznać należy, że do pierwszego
    zasiedlenia Budynku (w tym także tych części Budynku, które ze względu na swój
    charakter nie stanowią samodzielnego przedmiotu najmu, ale służą funkcjonowaniu tegoż
    jako całości) dojść powinno zasadniczo nie później niż w momencie oddania Budynku do
    używania i rozpoczęcia prowadzenia w nim działalności gospodarczej polegającej na
    wynajmie powierzchni po wybudowaniu lub ulepszeniu Budynku. Ponieważ w okresie
    dwóch lat przed dniem sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz
    Kupującego wydatki na ulepszenia nie będą przekraczały 30% wartości początkowej
    Budynku, należy uznać, że do pierwszego zasiedlenia Budynku (który znajduje się zarówno
    na działce o numerze ewidencyjnym nr 8 oraz działce o numerze ewidencyjnym 9/2)
    doszło w okresie wcześniejszym niż 2 lata od planowanej daty sprzedaży budynku przez
    Sprzedającego na rzecz Kupującego.
    W konsekwencji uznać należy, że dostawa Budynku będzie korzystać ze zwolnienia
    określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zakresie części Budynku, w stosunku
    do których upłynął okres dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.
    Należy jednak podkreślić, że wskazane zwolnienie nie ma charakteru obligatoryjnego.
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie
    dostawy budynków, budowli lub ich części VAT, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i
    nabywca budynku, budowli lub ich części: (a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni
    oraz (b) złożą: (i) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich
    nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, lub (ii) w akcie notarialnym, do zawarcia
    którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają
    opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części VAT.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków i
    budowli trwale związanych z gruntem lub części takich budynków lub budowli, z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów. W świetle powyższego, prawo
    własności Gruntu wchodzącego w skład nieruchomości będące przedmiotem umowy
    sprzedaży będzie podlegało takiemu samemu traktowaniu podatkowemu w zakresie VAT
    jak Budynek znajdujący się na tymże.
    Odnosząc to do opisu zdarzenia przyszłego - zarówno Nabywca, jak i Sprzedawca, będą
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni w momencie sprzedaży Nieruchomości. A
    zatem, zdaniem Wnioskodawców, Strony będą uprawnione na podstawie art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT do rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania Transakcji VAT - pod
    warunkiem złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy VAT.
    Wnioskodawcy pragną też zauważyć, iż do dostawy budynków i budowli w ramach
    planowanej Transakcji nie będzie miało zastosowania obligatoryjne zwolnienie z VAT
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Zgodnie z powołanym wyżej przepisem,
    zwalnia się od VAT dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem, że:
    - w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    - dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a

      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Tymczasem, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający był uprawniony do
    odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem (wybudowaniem) Budynku biurowo-
    usługowego. W konsekwencji, warunek zastosowania zwolnienia, o którym mowa
    powyżej, nie będzie spełniony, a tym samym zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10a Ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania w analizowanym przypadku. Stałoby
    to bowiem w sprzeczności z postanowieniem zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a)
    Ustawy o VAT.
    Dodatkowo, poza granicami Gruntu znajdują się należące do Sprzedającego (i) część sieci
    wodnej (urządzenia budowlanego w rozumieniu ustawy Prawo budowlane) (ii) przyłącza
    sieci sanitarnej i deszczowej (urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy Prawo
    budowlane) i (iii) kanalizacja teletechniczna (budowla w rozumieniu Prawo budowlane)
    będące własnością Sprzedającego. Kupujący w ramach transakcji nabędzie od
    Sprzedającego wymienione powyżej naniesienia znajdujące się poza Gruntem, nie
    nabędzie natomiast gruntu, na którym znajdują się te naniesienie, gdyż grunt ten nie
    należy do Sprzedającego. Oznacza to, iż Kupujący nabędzie od Sprzedającego nakłady
    stanowiące inwestycję na obcym gruncie. W praktyce przyjmuje się, iż w przypadku zbycia
    nakładów nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel w
    związku z tym takie zbycie nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, a powinno być
    traktowane jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a
    tym samym taka czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5
    ust. 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując – zdaniem Wnioskodawców – w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości
    nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w
    artykule 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 oraz 10a Ustawy o VAT, jeżeli Strony w odpowiednim
    terminie złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w
    stosunku do dostawy Nieruchomości, w takim zakresie, w jakim dostawa podlegałaby
    zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Po złożeniu
    powyższego oświadczenia Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT w całości.
    Ad.3.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w
    zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności
    opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu, przy założeniu, że pozostałe
    ograniczenia nie mają zastosowania (w szczególności, ograniczenia wynikające z art. 88
    ustawy VAT, dotyczące m.in. braku prawa odliczenia w sytuacji, gdy transakcja nie podlega
    opodatkowaniu VAT bądź podlega zwolnieniu z VAT).
    Zatem, zdaniem Wnioskodawców, aby rozstrzygnąć o uprawnieniu Nabywającego do
    obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony na nabyciu Nieruchomości niezbędne jest
    ustalenie, czy (i) przedmiot transakcji będący przedmiotem planowanego nabycia będzie
    wykorzystywany przez Nabywcę do wykonywania czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT oraz czy (ii) transakcja będzie opodatkowana VAT.
    Na dzień transakcji Nabywca będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny.
    Nabywca dokona transakcji na cele prowadzenia swojej, opodatkowanej VAT, działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmie komercyjnym powierzchni w Budynku. Nabywca
    zamierza zatem wykorzystać przedmiot transakcji do prowadzenia działalności
    opodatkowanej VAT.

    Jak wykazano powyżej, zdaniem Wnioskodawców, planowana Transakcja nie będzie
    stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w związku z tym będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawców, jeśli Strony wybiorą opcję rezygnacji ze zwolnienia
    z opodatkowania VAT nabycia Nieruchomości, w zakresie objętym zwolnieniem
    przedmiotowym uregulowanym w art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT, Transakcja w całości
    będzie opodatkowana VAT.
    A zatem, okoliczności wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego
    podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony w
    sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest
    zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca w analizowanym stanie faktycznym.
    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupującemu będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony
    przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze VAT, oraz do
    otrzymania zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym, gdyż spełniony będzie
    warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10 ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę VAT. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Podsumowując, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji będzie
    wykorzystywana przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a jej
    nabycie jak wskazano powyżej będzie opodatkowane VAT, Nabywca będzie miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z
    faktury otrzymanej od Sprzedającego w związku z nabyciem Nieruchomości oraz do
    zwrotu nadwyżki podatku naliczonego VAT nad podatkiem należnym na rachunek
    Nabywcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko Państwa w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów
    ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności
    podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy
    też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te
    nie podlegają opodatkowaniu.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
      (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e
    ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:

      Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze
    przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.
    Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego

    podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć również zdolność zaistnienia jako
                                1niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 k.c.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zatem należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i
    niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl
    stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
    majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
    przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
    zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
    wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to
    zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do
    okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w
    sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować
    w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej
    części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających
    się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
    działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów
    administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21
    listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    W sytuacji przedstawionej we wniosku nie dojdzie do spełnienia wszystkich
    przedstawionych powyżej przesłanek. W konsekwencji przedmiot Transakcji nie będzie
                                              1spełniać przesłanek do uznania go za „przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 55 kodeksu

    cywilnego czy też zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem transakcji będzie grunt zabudowany Budynkiem [Nieruchomość] oraz - o ile
    poszczególne składniki będą istniały na dzień transakcji - m.in. następujące składniki
    majątku:
    - ruchomości i wyposażenia znajdujących się w Budynku, takich jak należące do
      Sprzedającego aktywa w postaci komputera, drukarki oraz mebli;
    - prawa i obowiązki z umów najmu dotyczących powierzchni Budynku i miejsc
      parkingowych;
    - prawa wynikające z dokumentów zabezpieczenia zabezpieczających wykonanie
      zobowiązań najemców wynikających z umów najmu, które najemcy są zobowiązani
      dostarczyć wynajmującemu na podstawie umów najmu w formie gwarancji
      bankowych, gwarancji lub poręczeń spółki macierzystej, oświadczeń o poddaniu się
      egzekucji oraz kaucji najemcy wraz z obowiązkiem zwrotu kaucji najemcy zgodnie z
      umowami najmu;
    - wszelkie przysługujące Sprzedającemu majątkowe prawa autorskie do dokumentacji
      architektonicznej wykorzystanej do budowy Budynku;
    - wyłączne prawo do wykonywania i upoważniania osób trzecich do wykonywania praw
      zależnych do adaptacji dokumentacji architektonicznej wykorzystanej do budowy
      Budynku;
    - własność wszystkich nośników, takich jak materiały, nagrania i pliki, zawierających
      dokumentację architektoniczną wykorzystaną do budowy Budynku;
    - prawa wynikające z ustawowych rękojmi lub gwarancji jakości udzielanych
      Sprzedającemu;
    - prawo ochronnego do znaku towarowego wraz z prawami autorskimi do logotypu
      stanowiącego Znak Towarowy oraz upoważnienia do wykonywania i zezwalania
      osobom trzecim na wykonywanie osobistych praw autorskich do logotypu
      stanowiącego Znak Towarowy oraz zobowiązania, że ani Sprzedający, ani twórcy
      logotypu stanowiącego Znak Towarowy nie będą wykonywać osobistych praw
      autorskich do tego logotypu, w zakresie, w jakim Sprzedający jest upoważniony do
      udzielania takiego upoważnienia i zaciągania takiego zobowiązania;
    - domenę internetową oraz stronę internetową działającą pod tą domeną wraz z prawami
      autorskimi do tej strony internetowej oraz upoważnieniem do wykonywania i
      zezwalania osobom trzecim na wykonywanie osobistych praw autorskich do tej strony
      internetowej oraz zobowiązaniem, że ani Sprzedający, ani twórcy strony internetowej
      nie będą wykonywać osobistych praw autorskich do tej strony w zakresie, w jakim
      Sprzedający jest upoważniony do udzielania takiego upoważnienia i zaciągania takiego
      zobowiązania;
    - wykonywanie przez Nabywcę i zezwalania osobom trzecim na wykonywanie osobistych
      praw autorskich do całej dokumentacji architektonicznej wykorzystanej do budowy
      Budynku (również w związku z adaptacją pomieszczeń na potrzeby najemców (o ile i w
      zakresie w jakim autorskie prawa majątkowe będą posiadane przez Zbywcę i będą
      zbywalne na dzień Transakcji) oraz zobowiązania, że ani Sprzedający, ani twórcy całej
      dokumentacji architektonicznej wykorzystanej do budowy Budynku, nie będą
      wykonywać osobistych praw autorskich do tych projektów, w zakresie, w jakim
      Sprzedający jest upoważniony do udzielenia takiego upoważnienia i zaciągnięcia
      takiego zobowiązania;
    - prawa wynikające z gwarancji budowlanych;

    - prawa wynikające z dokumentów zabezpieczenia gwarancji budowlanych, czyli wszelkich
      instrumentów zabezpieczających wykonanie zobowiązań odpowiednich wykonawców
      wynikających z odpowiedniej gwarancji budowlanej oraz kaucji zabezpieczenia
      gwarancji budowlanych, czyli wszelkich depozytów pieniężnych zabezpieczających
      wykonanie zobowiązań wykonawców wynikających z gwarancji budowlanych wraz z
      obowiązkiem zwrotu kaucji zabezpieczenia gwarancji budowlanych odpowiednim
      wykonawcom po wygaśnięciu danej gwarancji budowlanej;
    - prawa wynikające z umów licencyjnych i/lub certyfikatów do oprogramowania
      wykorzystywanego (lub które w przyszłości ma być wykorzystywane) w związku z
      funkcjonowaniem Budynku (o ile i w zakresie w jakim takie prawa i certyfikaty będą
      przysługiwały Zbywcy i będą zbywalne na dzień Transakcji);
    - w zakresie ostatecznie ustalonym przez Strony, prawa i obowiązki wynikające z
      porozumienia w sprawie wzajemnych relacji inwestorskich zawartego pomiędzy
      Sprzedającym a (...).
    W ramach Transakcji, Sprzedający przekaże Nabywcy całą dokumentację prawną,
    dotyczącą Nieruchomości.
    W związku z planowaną Transakcją, Sprzedający poręczy na rzecz Nabywcy za
    zobowiązania pieniężne z tytułu brakujących zabezpieczeń najemców, wynikających z
    zawartych umów najmu (o ile będzie to miało zastosowanie, to znaczy o ile wystąpią takie
    brakujące zabezpieczenia).
    Strony transakcji przewidują, iż po dniu Transakcji Sprzedający, w ustalonym zakresie,
    będzie prowadzić prace wykończeniowe dotyczące przystosowania określonych
    powierzchni dla potrzeb przyszłego ich najmu (aczkolwiek ustalenia w tym zakresie mogą
    się zmienić).
    Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło, co do zasady, przeniesienie praw,
    obowiązków, zobowiązań i należności z umów, które są związane z funkcjonowaniem
    Nieruchomości (za wyjątkiem ewentualnie umów z dostawcami mediów co do których nie
    będzie możliwe ich rozwiązanie ze Sprzedającym i powtórne zawarcie z Kupującym).
    Lista elementów, które nie zostaną przeniesione na Nabywcę w wyniku Transakcji
    obejmuje w szczególności prawa, obowiązki, zobowiązania należności z następujących
    umów:
      - prawa i obowiązki wynikające z umowy związanej z zarządzaniem Nieruchomością -
        umowa o zarządzanie, zostanie wypowiedziana przez Sprzedającego, a Nabywca
        zawrze nową umowę o zarządzanie);
      - prawa i obowiązki wynikające z polis ubezpieczeniowych dotyczących Nieruchomości;
      - prawa i obowiązki wynikające z umów m.in. w zakresie:
      - dostawy mediów do Nieruchomości (energia elektryczna, woda, ciepło i odbiór
        ścieków i odpadów komunalnych);
      - obsługi systemów przeciwpożarowych;
      - dzierżawy włókien światłowodowych;
      - eksploatacji stacji transformatorowej i odcinków kablowych.
    W związku z planowaną Transakcją, Sprzedający rozwiąże powyższe umowy zawarte z
    poszczególnymi podmiotami, dokonując rozliczenia zobowiązań i należności z nich
    wynikających.
    Po Transakcji, na Nabywcy będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości. Należy przy tym dodać, iż Nabywca we własnym zakresie
    zawrze nowe umowy na dostawę mediów i usług z preferowanymi przez siebie
    dostawcami mediów i usług (przy czym nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy,

    którzy będą dostarczać media / usługi do Budynku w okresie przed Transakcją, jak
    również, że warunki nowych umów mogą być – ze względu na ich charakter – zbliżone do
    tych przewidzianych w umowach zawartych przez Sprzedającego). Nie można jednak
    wykluczyć, że niektóre z umów związanych z bieżącą obsługą Budynku będą musiały być
    przeniesione na Kupującego z powodów ustawowych, technicznych, operacyjnych lub
    innych uzasadnionych powodów.
    Sprzedający oraz Nabywca będą koordynować swoje działania i współpracować w dobrej
    wierze, aby zapewnić, że nie wystąpią przerwy w dostawie mediów do Nieruchomości oraz
    że nowe umowy o świadczenie usług i dostawę mediów zostaną zawarte jak najszybciej.
    Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw wynikających z
    niektórych z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do czasu zawarcia
    odpowiednich umów przez Nabywcę i przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy
    stronami, w ten sposób, iż Sprzedający będzie obciążał Nabywcę kosztami wynikających z
    rozliczeń z dostawcami usług, które będą dotyczyły Nieruchomości zakupionych przez
    Nabywcę).
    W odniesieniu do czynszu oraz miesięcznych opłat eksploatacyjnych, Sprzedający wystawi
    na najemców faktury za cały miesiąc, w którym dojdzie do zawarcia transakcji (dalej jako:
    „Miesiąc Zamknięcia”), tj. także za część Miesiąca Zamknięcia przypadającą po dniu
    zawarcia transakcji - ustalona cena Transakcji będzie uwzględniać rozliczenie tej kwestii
    między Sprzedającym i Nabywcą lub strony dokonają odrębnego rozliczenia w tym
    zakresie.
    Pomiędzy Nabywcą oraz Sprzedającym może dojść też do dodatkowych rozliczeń np. w
    związku z ostatecznym rozliczeniem opłat eksploatacyjnych wynikającym z różnicy
    pomiędzy kwotami tych opłat rzeczywiście poniesionych przez Sprzedającego a kwotami
    tych opłat, które Sprzedający zafakturował na najemców, a które są mu należne do dnia
    transakcji.
    Ponadto, przedmiotem Transakcji między Sprzedającym i Nabywcą nie będą prawa i
    obowiązki z umów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez S
    przedającego (nie są one bezpośrednio związane z Nieruchomością), w szczególności:
      - umowy rachunków bankowych Sprzedającego;
      - umowy o świadczenie usług księgowych, doradztwa prawnego, doradztwa
        podatkowego itp. a także nie zostaną przeniesione na Nabywcę:
      - środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie;
      - tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego;
      - księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez
        Sprzedającego działalności gospodarczej (poza dokumentami ściśle związanymi z
        Nieruchomością, które zostaną wydane Nabywcy);
      - firma Sprzedającego.
    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Sprzedający nie prowadzi osobnych
    ksiąg w stosunku do Nieruchomości.
    Ponadto, w zależności od dalszych ustaleń biznesowych pomiędzy Sprzedającym i
    Nabywcą w związku z Transakcją, będzie również mogła mieć miejsce sytuacja, iż Nabywca
    udzieli osobom wskazanym przez Sprzedającego, bez dodatkowego wynagrodzenia na
    rzecz Nabywcy w takim zakresie (takie wynagrodzenia zostanie uwzględnione bowiem już
    w cenie Transakcji), nieodwołalnego pełnomocnictwa do ustanowienia nieodpłatnej i
    nieograniczonej w czasie służebności przesyłu na rzecz (...) w celu wywiązania się z
    zobowiązania Sprzedającego do ustanowienia takiej służebności, wynikającej z umowy o
    przebudowie kolizji elementów sieci elektroenergetycznej zawartej pomiędzy (...) oraz
    Sprzedającym dnia (...).

    Nabywca dokona zakupu Nieruchomości w celu prowadzenia działalności obejmującej
    wynajem powierzchni użytkowej w nabytym Budynku podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT (Nabywca nie będzie wykorzystywał Nieruchomości dla celów działalności
    zwolnionej z VAT lub niepodlegającej VAT). Działalność ta będzie prowadzona przez
    Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych
    usługodawców oraz w oparciu o własny know-how wypracowany w tym zakresie. W celu
    prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca
    zamierza zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług. Cena sprzedaży
    Nieruchomości w ramach transakcji zostanie ustalona w oparciu o przychody z najmów
    powierzchni w Budynku ustalone na dzień Transakcji (data graniczna) według formuły
    przyjętej przez strony.
    Nieruchomość, która będzie przedmiotem planowanej Transakcji, nie jest formalnie
    wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako odrębny dział, wydział czy też oddział
    wydzielony w ramach działalności Sprzedającego. Sprzedający jest w stanie
    przyporządkować do Nieruchomości przychody generowane przez Nieruchomość oraz
    bezpośrednie koszty związane z Nieruchomością.
    Przed transakcją mogą zostać uzyskane, m.in. na podstawie art. 306e oraz art. 306g
    Ordynacji Podatkowej, zaświadczenia dotyczące ewentualnych zaległości podatkowych
    Sprzedającego lub innych opłat publicznoprawnych, lub też zaświadczenia dotyczące
    ewentualnych postępowań podatkowych, których Sprzedający jest stroną (jest to
    standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).
    W umowie sprzedaży Sprzedający oraz Nabywca udzielą sobie standardowych zapewnień.
    Zapewnienia te mogą dotyczyć w szczególności umocowania Sprzedającego oraz Nabywcy
    do zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów
    przenoszonych na podstawie umowy, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów
    najmu, ubezpieczenia, pracowników, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych,
    własności intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i
    faktycznym i kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w
    przypadku takich transakcji).
    Zatem wskazać należy, że wraz z Nieruchomością nie zostaną zbyte przez Sprzedającego
    składniki majątku, które stanowią elementy przedsiębiorstwa Sprzedającego, w tym np.
    nazwa przedsiębiorstwa, środki finansowe, tajemnice przedsiębiorstwa oraz księgi
    rachunkowe związane z prowadzeniem działalności. W konsekwencji transakcja ta nie
    będzie transakcją zbycia przedsiębiorstwa.
    Ponadto składniki majątku będące przedmiotem Transakcji nie są wyodrębnione w
    istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego pod względem organizacyjnym. Sprzedający
    nie prowadzi dla Nieruchomości odrębnych ksiąg rachunkowych. Nabywca nie przejmie
    ksiąg rachunkowych Sprzedającego związanych z prowadzeniem działalności
    gospodarczej za pomocą Nieruchomości i pozostałych przenoszonych składników
    majątkowych. Nabywca nie przejmie rachunków bankowych ani środków finansowych
    Sprzedającego. Nabywca nie przejmie należności Sprzedającego, za wyjątkiem płatności
    dokonanych na poczet przyszłych okresów rozliczeniowych. W związku z powyższym,
    należy stwierdzić, że przedmiot transakcji nie spełnia kryterium wyodrębnienia
    finansowego.
    Z uwagi na fakt, że przedmiotem sprzedaży nie będą takie składniki majątku jak: prawa i
    obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania, umowy
    o zarządzanie Nieruchomościami; umowy zarządzania aktywami; prawa i obowiązki
    wynikające z umów dotyczących bieżącego funkcjonowania Sprzedającego oraz
    utrzymania Nieruchomości, przedmiot transakcji nie będzie spełniał również
    wyodrębnienia organizacyjnego.

    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w strukturze Sprzedającego, nie stanowi odrębnego
    działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności Sprzedającego.
    Sprzedający nie prowadzi również odrębnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości.
    Nabywca będzie kontynuował działalność w zakresie wynajmu powierzchni biurowych
    prowadzoną przez Sprzedającego. Tym niemniej, nie zostaną na niego przeniesione
    składniki majątku pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej bez
    zaangażowania własnych środków i struktur.
    Skoro, zbywane składniki majątkowe nie zostały wyodrębnione formalnie, funkcjonalnie,
    finansowo, przedmiotem transakcji nie były umowy o zarządzanie nieruchomością,
    umowa o zarządzanie aktywami oraz należności o charakterze pieniężnym związane z
    przenoszonym majątkiem, w konsekwencji przedmiot Transakcji nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Tym samym sprzedaż składników majątkowych nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej
    z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 1 jest prawidłowe.
    W tym miejscu wskazać należy, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana podatkiem VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do

    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem transakcji będzie własność gruntu (działki o nr 1
    oraz nr 2) zabudowanego budynkiem. Ponadto Kupujący nabędzie od Sprzedającego
    prawa do naniesień. Posadowionych na gruncie, który nie należy do Sprzedającego. Pod
    powierzchnią działki posadowiony jest również tunel, jednakże ten nie należy do
    Sprzedającego. Tunel znajduje się w posiadaniu miasta. Od 28 stycznia 2016 r.
    Sprzedający rozpoczął wykorzystywanie Nieruchomości dla celów prowadzenia
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (świadczenie usług wynajmu powierzchni
    biurowo-usługowej). Powierzchnie budynku przeznaczone na wynajem były sukcesywnie
    przekazywane najemcom. W stosunku do powierzchni przeznaczonych do wynajmu od
    czasu ich przekazania pierwszemu najemcy danej powierzchni upłynął okres dwóch lat lub
    okres ten upłyną przed dniem dokonania transakcji. Pewne części budynku ze względu na
    swoją naturę nie są przeznaczone na wynajem, ale są przez najemców bezpośrednio
    użytkowane. W ostatnich dwóch latach przed dniem sprzedaży Nieruchomości wydatki
    poniesione na ulepszenia Budynku nie przekroczą 30% wartości początkowej Budynku.
    Zatem do pierwszego zasiedlenia Budynku (również tych części, które ze względu na swój
    charakter nie stanowiły samodzielnego przedmiotu najmu, ale służyły do funkcjonowania
    Budynku) doszło w momencie prowadzenia w nim działalności (rozpoczęcie użytkowania
    Budynku po wybudowaniu, ulepszeniu). Ponieważ w okresie dwóch lat przed dniem
    sprzedaży wydatki na ulepszenie Budynku nie przekracza 30% wartości początkowej
    Budynku, to do transakcji dojdzie po pierwszym zasiedleniu Budynku, a pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą Budynku miną dwa lata.
    Tym samym dostawa Budynku będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT.
    Ze zwolnienia będzie korzystać również dostawa Gruntu, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Przedmiotem Transakcji oprócz Budynku będą naniesienia posadowione na gruncie, który
    nie należy do Sprzedającego. W związku z tym należy ustalić, czy nakłady poniesione na
    budowę na gruncie będącym własnością odrębnego podmiotu – w świetle przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług – należy traktować jako towar. W tym celu
    niezbędne staje się odwołanie do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

    Na podstawie art. 45 Kodeksu cywilnego:
      Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Stosownie natomiast do art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego.
    W myśl art. 48 kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.
    Z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie budynku
    lub budowli), poniesione na cudzym gruncie stanowią część składową gruntu, a tym
    samym własność właściciela gruntu. W konsekwencji podmiot, który wybudował taki
    obiekt posadowiony na cudzym gruncie, nie może go sprzedać, ponieważ nie ma do niego
    tytułu prawnego. Niemniej jednak dysponuje on pewnym prawem do poniesionych
    nakładów, i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu.
    Wprawdzie ustawa o podatku od towarów i usług w odniesieniu do dostawy towarów
    posługuje się sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a więc nie uzależnia dostawy towarów od tytułu własności,
    jednak nakłady poniesione na nieruchomość nie stanowią odrębnych rzeczy, które
    mogłyby stanowić towar (w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy), a więc ich przekazanie nie
    może uchodzić za dostawę towarów.
    Zatem sprzedaż nakładów stanowiących inwestycje na cudzym gruncie należy traktować
    jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Wątpliwości Państwa dotyczą również możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT
    i wybrania opodatkowania dla dostawy Budynku.
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
            - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
            budowli lub ich części (tzw. „opcja VAT”).
    Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:

      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    W związku z powyższym, jeśli faktycznie przed dokonaniem dostawy przedmiotowej
    Nieruchomości spełnione zostaną warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy,
    Zainteresowani skutecznie zrezygnują ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy, to wówczas transakcja sprzedaży Budynku, nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT i będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką tego
    podatku. Ze zwolnienia nie będzie również korzystać dostawa Gruntu, na którym
    posadowiony jest Budynek w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku transakcji nie
    będzie korzystać ze zwolnienia od podatku i będzie w całości opodatkowana właściwą
    stawką podatku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
    nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji, wskazać należy, że:
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi:
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
          a) nabycia towarów i usług,
          b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
          wykonaniem usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do

      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Jak wskazano wyżej dostawa Nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia i będzie
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołany stan prawny, należy
    stwierdzić, że spełnione są warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniające
    Kupującego do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości opisanej
    we wniosku, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z
    zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT. Przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie ma
    zastosowania.
    Zatem w opisanej sytuacji, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości w ramach transakcji na zasadach
    ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
    W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż
    kwota podatku należnego, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę kwoty
    podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy,
    zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, stanowisko Państwa w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu podatku leży w
    kompetencji właściwego miejscowo i rzeczowo dla nabywcy organu podatkowego
    pierwszej instancji (Naczelnika Urzędu Skarbowego, Naczelnika Urzędu Celno-
    Skarbowego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.