Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-251/08/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-07-10
Teza: Czy Spółka prawidłowo stosuje przepisy art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i zalicza w całości do kosztów uzyskania przychodów wartość (w koszcie ich wytworzenia) przekazywanych próbek?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; próbki; próbki-próbki materiałów/towarów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 roku w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2008 r. (data wpływu 28 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji wartości przekazywanych próbek do kosztu uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji wartości przekazywanych próbek do kosztu uzyskania przychodów.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Spółka uczestniczy w targach krajowych i zagranicznych oraz bierze udział w przetargach, a jej przedstawiciele handlowi nawiązują nowe kontakty handlowe z kontrahentami. Wnioskodawca, w trosce o jakość swoich wyrobów, zleca prowadzenie badań jakościowych swoich wyrobów i uzyskuje certyfikaty jakościowe. Powyższa działalność jest jednym z podstawowych sposobów nawiązywania nowych kontaktów handlowych w kraju i za granicą.

W celu zaprezentowania swojej oferty handlowej, zatwierdzenia jakości wyrobów oraz uzyskania certyfikatów jakościowych, Spółka przekazuje nieodpłatnie, w celach niehandlowych, próbki dywanów, chodników i wykładzin – tzw. próbniki. Próbniki przekazywane są kontrahentom krajowym, zagranicznym oraz instytutom badawczym w kraju i za granicą, na zasadach obowiązujących na poszczególnych rynkach, a ponadto w przypadku dużych kontrahentów zasady próbników określają zawarte kontrakty.

Pod pojęciem próbek dywanów i chodników rozumie się:

1.  W celu zatwierdzenia jakości dywanów i chodników – fragment dywanu w rozmiarze np. od 45x45 cm lub chodnik o rozmiarze np. od 80x60 cm, prezentujące walory jakościowe danej grupy asortymentowej produktów, tj. gęstość tkania, wysokość runa, masa runa, masa całkowita;
2.  W celu zatwierdzenia koloru i wzoru dywanów i chodników – cały dywan (w rozmiarze np. 2x3 m) w przypadku zatwierdzenia całego wzoru lub fragment dywanu lub chodnika odzwierciedlający cały raport (najczęściej o rozmiarach 45x45 cm) w przypadku zatwierdzenia koloru;
3.  W celu uzyskania certyfikatów jakościowych, atestów, itp. – fragment dywanu lub chodnika o rozmiarze 1 m2 lub cały dywan o rozmiarze 2x3 m;
4.  Zestaw pojedynczych próbników dywanowych lub chodnikowych wybranych z poszczególnych grup asortymentowych będących w aktualnej ofercie produkcyjnej;
5.  W celu zatwierdzenia jakości wykładziny – fragment wykładziny o rozmiarze 30x30 cm prezentujący walory jakościowe danej grupy asortymentowej;
6.  W celu zatwierdzenia koloru i wzoru wykładziny – fragment wykładziny o rozmiarze 100x100 cm lub cały raport obrazujący wzór wykładziny;
7.  Próbka wykładziny, tzw. pokój wzorcowy – w przypadku uczestniczenia w przetargu na wyposażenie w wykładzinę pokoi hotelowych warunkiem uczestniczenia w przetargu jest spełnienie warunków inwestora, który wymaga, aby firma uczestnicząca w przetargu bezpłatnie wyposażyła w wykładzinę tzw. pokój wzorcowy. Na podstawie oceny architektów i projektantów wnętrza inwestorzy wyłaniają zwycięzcę przetargu i zawierany jest kontrakt na dostawę dużej partii wykładziny.

Wydawanie powyższych próbek ukierunkowane jest na pozyskanie nowych klientów, zawarcie nowych kontraktów i ma na celu osiągnięcie przychodów. Wartość przekazanych próbek, w momencie ich przekazania (po koszcie ich wytworzenia), Spółka zalicza w całości do kosztów uzyskania przychodów. Przekazywanie kontrahentom próbek wyrobów jest składnikiem oferty skierowanej do potencjalnego odbiorcy lub reklamą wyrobów, gdy Spółka uczestniczy w targach krajowych lub zagranicznych. W związku z tym koszty te mogą być w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

**W związku z powyższym Wnioskodawca zadał pytanie.**

Czy w powyższej sprawie prawidłowo stosuje przepisy art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i zalicza w całości do kosztów uzyskania przychodów wartość (w koszcie ich wytworzenia) przekazywanych próbek?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane działanie, polegające na przekazywaniu kontrahentom nieodpłatnie w celach niehandlowych próbników, jest składnikiem oferty skierowanej do potencjalnego nabywcy, a w przypadku badań i certyfikacji próbniki stanowią podstawę uzyskania certyfikatu.

Ponad 90% krajowej sprzedaży Wnioskodawcy odbywa się na podstawie zamówień złożonych w oparciu o próbniki, które wizualnie informują klientów o aktualnej ofercie handlowej pod względem koloru i wzornictwa. Jest to więc jedna z form organizowania sprzedaży wyrobów Spółki.

Wartość przekazywanych próbników stanowi koszt uzyskania przychodów w pełnej wysokości, jako wydatki związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością i zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł przychodów.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej, powoduje, iż interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.