Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.715.2024.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-02
Teza: Skutki podatkowe podwyższenia kapitału zakładowego spółki.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-podwyższenie kapitału; obowiązek-obowiązek płatnika; podwyższenie; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 4

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przychody z udziału w zyskach osób prawnych
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Przepis wymienia niektóre konkretne rodzaje dochodów (przychodów), które są
    dochodami (przychodami) z udziałów w zyskach osób prawnych. Wyliczenie to ma
    charakter przykładowy – nie jest zamkniętym katalogiem dochodów (przychodów) z
    udziału w zyskach osób prawnych. Świadczy o tym treść wstępu do tego wyliczenia oraz
    użycie przez ustawodawcę określenia „w tym także”.
    Oznacza to, że faktycznie otrzymane dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych będą podlegały opodatkowaniu nawet jeśli nie zostały wprost wymienione w
    katalogu art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na
      podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na
      podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot
      przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo
      spółdzielni.
    Przepis wskazuje, że do omawianej kategorii dochodów (przychodów) są zaliczane
    dochody (przychody) „faktycznie uzyskane z tego udziału”, a więc takie przychody, które:
    · wynikają z posiadania prawa do udziału w zyskach osób prawnych, oraz
    · zostały faktycznie (rzeczywiście) uzyskane.
    Wśród wymienionych rodzajów dochodów (przychodów) ustawodawca wskazał dochód
    przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochód stanowiący
    równowartość kwot przekazanych na kapitał zakładowy z innych kapitałów spółki (art. 24

    ust. 5 pkt 4 ustawy). Ratio legis tego przepisu jest związane z tym, że we wskazanych w
    nim sytuacjach dochodzi do rozdysponowania zysków bądź środków z kapitału
    zapasowego spółki w taki sposób, że powiększają one wartość nominalną lub ilość
    udziałów, jakie udziałowiec posiada w spółce. Efekt jest taki, jak gdyby te zyski/środki
    zostały podzielone między udziałowców, a następnie reinwestowane przez nich w spółkę –
    poprzez objęcie nowych udziałów lub podwyższenie wartości nominalnej posiadanych
    udziałów. Element rozdysponowania zysków/środków spółki uzasadnia rozpoznanie w
    tych sytuacjach przychodu z udziału w zyskach spółki.
    W aktualnym piśmiennictwie i orzecznictwie (np. wyrok NSA z 15 stycznia 2019 r. sygn. akt
    II FSK 268/17) wskazuje się jednoznacznie:
      Analiza art. 24 ust. 5 pkt 4 PDOFizU prowadzi do wniosku, że nie jest istotne źródło
      finansowania dochodu podatnika z tytułu posiadanego przez niego udziału w osobie
      prawnej. Znaczenie ma natomiast to, że dochód ten ma swoje źródło w samym fakcie
      bycia właścicielem udziału w osobie prawnej, a więc wynika z samego faktu posiadania
      udziału danej spółki. Przy czym powołane przepisy nie ograniczają opodatkowania
      przeniesienia środków z kapitału zapasowego lub rezerwowego na kapitał zakładowy
      jedynie do środków pochodzących z zysku spółki. Gdyby ustawodawca tak zamierzał,
      takie ograniczenie w sposób jednoznaczny przewidziałby w ustawach podatkowych.
      Tymczasem tego nie uczynił, co oznacza, że każde podwyższenie kapitału zakładowego
      ze środków własnych spółki podlega opodatkowaniu. Nie jest przy tym istotne, w jaki
      sposób został utworzony kapitał zapasowy, nie musi on pochodzić z wypracowanego
      przez spółkę zysku.
    Obowiązki płatnika
    Według art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Obowiązki płatnika dotyczą zatem m.in. wypłat (świadczeń) z tytułów określonych w art.
    30a ust. 1 pkt 4 ustawy, a więc z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach
    osób prawnych.
    Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji
    W przedstawionym stanie faktycznym kwoty przekazane z kapitału zapasowego spółki z o.
    o. na jej kapitał zakładowy będą dochodami (przychodami) Wspólników z udziału w
    zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Spółka z o.o. będzie w tej sytuacji płatnikiem podatku dochodowego w odniesieniu do tych
    środków, stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wyrok powołany przez Państwa dotyczy indywidualnej sprawy odrębnego podmiotu.
    Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia wniosku organ miał na
    względzie także prezentowane w nim stanowisko i argumenty. Istnieje również aktualne
    orzecznictwo potwierdzające stanowisko organu (por. wyrok NSA z 15 stycznia 2019 r.
    sygn. akt II FSK 268/17).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
      funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowana będąca stroną postępowania – (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.).