Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.486.2025.1.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Transakcję dostawy towaru przez Pana na rzecz Firmy A,
dokonywaną przed importem towaru, należy uznać za
dokonaną i podlegającą opodatkowaniu w miejscu
rozpoczęcia transportu, tj. na terytorium państwa trzeciego.
Dostawa jest przez Pana dokonywana na rzecz innego
podatnika podatku – Firmy A, która następnie w ramach swoje
działalności dokona dostawy towarów na rzecz Firmy B. Tym
samym stosownie do ww. przepisów jest Pan zobowiązany do
udokumentowania tej transakcji fakturą, zgodnie z polskimi
przepisami, która nie będzie zawierała kwoty podatku i stawki
podatku.
Słowa kluczowe: deklaracje
deklaracje-deklaracja miesięczna VAT-7
deklaracje-deklaracja podatkowa
faktura
import
import-import towarów
importerzy
miejsce-miejsce opodatkowania
transakcja-transakcja łańcuchowa (szeregowa)
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 5
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
importu towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 2a. Miejsce świadczenia przy
imporcie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje miesięczne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje w przypadku importu towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Zakres stosowania
przepisów rozdziału
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 2a-art. 26a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 11c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 2-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 10
2

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 12
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 5-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy - na
których ciąży obowiązek uiszczenia cła
3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku
    od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy poprzedzającej import wpłynął 30
    lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, zarejestrowany
    jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (również do celów transakcji
    wewnątrzwspólnotowych). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wziął udział w dostawie
    łańcuchowej, która polegała na tym, że Dostawca DE z siedzibą w Niemczech nabył towar
    na terytorium Wietnamu. Następnie Dostawca DE sprzedał ten towar Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca odsprzedał ten towar Firmie A z siedzibą w Polsce. Z kolei Firma A
    odsprzedała ten towar Firmie B z siedzibą w Polsce.
    W ramach powyższych dostaw towar został przetransportowany bezpośrednio z portu
    morskiego na terytorium Wietnamu do portu morskiego na terytorium Polski.
    Dostawca DE zorganizował transport z portu morskiego na terytorium Wietnamu do portu
    morskiego na terytorium Polski. Towar był transportowany statkiem z portu morskiego na
    terytorium Wietnamu do portu morskiego na terytorium Polski.
    Z ustalonych warunków dostawy wynikało, że:
    - Dostawca DE przeniósł prawo do rozporządzania towarami jak właściciel na
      Wnioskodawcę na terytorium Wietnamu w momencie załadunku na statek w porcie
      morskim na terytorium Wietnamu,
    - Wnioskodawca przeniósł prawo do rozporządzania towarami jak właściciel na Firmę A
      na terytorium Wietnamu w momencie załadunku na statek w porcie morskim na
      terytorium Wietnamu,
    - Firma A przeniosła prawo do rozporządzania towarami jak właściciel na Firmę B na
      terytorium Wietnamu w momencie załadunku na statek w porcie morskim na
      terytorium Wietnamu.
    Firma B dokonała we własnym imieniu importowego zgłoszenia celnego przywozowego w
    Polsce. W dokumentach celnych potwierdzających import towarów jako odbiorca
    /importer towarów jest wskazana Firma B. Podmiot ten był zatem podatnikiem z tytułu
    importu towarów na terytorium Polski.
    Zakup towaru przez Wnioskodawcę od Dostawcy DE miał związek ze sprzedażą
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
    Przedmiotem dostawy nie były towary wraz z ich instalacją lub montażem. Nie była to
    również dostawa w systemie gazowym lub energetycznym.
    Pytania
    1. Czy za prawidłowe w przedstawionym stanie faktycznym można uznać, że dostawy
      które poprzedzały import towarów, w tym również dostawa Wnioskodawcy na rzecz
      Firmy A miały miejsce w kraju rozpoczęcia transportu towarów tj. w kraju trzecim
      (Wietnam), a Wnioskodawca ma wystawić fakturę bez podatku VAT?

    2. W przypadku uznania, że odpowiedź na pytanie pierwsze jest twierdząca, to czy w
      zakresie udokumentowania dostawy na rzecz Firmy A Wnioskodawcę obowiązują
      polskie przepisy o wystawianiu faktur?
    3. W przypadku uznania, że odpowiedź na pytanie pierwsze jest twierdząca, to w jaki
      sposób Wnioskodawca powinien wykazać dostawę na rzecz Firmy A w ewidencji
      prowadzonej dla potrzeb podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Dostawa Wnioskodawcy na rzecz Firmy A ma miejsce w kraju rozpoczęcia transportu
      towarów tj. w kraju trzecim (Wietnam), a Wnioskodawca ma wystawić fakturę bez
      podatku VAT;
    2. Zakładając, że miejscem opodatkowania opisanej we wniosku dostawy dokonanej
      przez Wnioskodawcę jest państwo trzecie, a Wnioskodawca posiada siedzibę
      działalności na terytorium Polski, to do faktury wystawionej z tego tytułu zastosowanie
      znajdą polskie przepisy o wystawianiu faktur;
    3. Zakładając, że miejscem opodatkowania opisanej we wniosku dostawy dokonanej
      przez Wnioskodawcę jest państwo trzecie, Wnioskodawca powinien wykazać dostawę
      na rzecz Firmy A w ewidencji prowadzonej dla potrzeb podatku od towarów i usług w
      poz. K_11 jako dostawę towarów poza terytorium kraju.
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej
    jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2. eksport towarów;
    3. import towarów na terytorium kraju;
    4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium
    kraju, przez które - stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (z zastrzeżeniem art. 2a). Przez terytorium Unii
    Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (...) (art. 2 pkt 3
    ustawy). Natomiast przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa
    niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (art. 2
    pkt 5 ustawy).
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii - art. 2
    pkt 6 ustawy.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów
    i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych
    przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym
    towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy (art. 22
    ust. 1 pkt 1 ustawy).

    W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub
    transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności
    nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie (art. 22
    ust. 2 ustawy).
    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę
    towarów, która:
    1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
      rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
    2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
      zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium
    państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika
    podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo
    zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa
    członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów (art. 22 ust. 4 ustawy).
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko
    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    W przypadku transakcji łańcuchowej opisanej przez Wnioskodawcę istotne znaczenie ma
    art. 22 ust. 4 ustawy, który jest kluczowy dla ustalania miejsca świadczenia w przypadku
    dostaw, których transport rozpoczyna się na terytorium państwa trzeciego.
    Z przepisu tego wynika, że zawsze, bez względu na wcześniejsze uregulowania zawarte w
    art. 22 ust. 2 i ust. 3 ustawy, dostawy dokonywane przez importera oraz następnych
    kontrahentów będą dostawami dokonywanymi na terytorium państwa członkowskiego
    importu. W żadnym jednak wypadku nie można w oparciu o treść art. 22 ust. 4 czynić
    ustalenia w zakresie miejsca świadczenia dostaw na wcześniejszych etapach przed
    importem.
    Z wniosku wynika, że Wnioskodawca dokonał dostawy towarów na rzecz Firmy A. W
    dostawie towaru uczestniczyły 4 podmioty:
    - 1 podmiot w łańcuchu - Dostawca DE (podmiot niemiecki);
    - 2 podmiot w łańcuchu – Wnioskodawca (podmiot polski);
    - 3 podmiot w łańcuchu – Firma A (podmiot polski);
    - 4 podmiot w łańcuchu – Firma B (podmiot polski).
    Towary zostały przetransportowane z Wietnamu na terytorium Polski, bezpośrednio od
    Dostawcy DE dostawcy do Firmy B. Warunki dostawy między poszczególnymi podmiotami
    zostały uzgodnione w ten sposób, że do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel dochodzi:
    - w Wietnamie przez Dostawcą DE na rzecz Wnioskodawcy,
    - w Wietnamie przez Wnioskodawcę na rzecz Firmy A,
    - w Wietnamie przez Firmę A na rzecz Firmy B.
    Podmiotem odpowiedzialnym za organizację transportu z Wietnamu do Polski był
    pierwszy podmiot w łańcuchu, czyli Dostawca DE (podmiot niemiecki).

    Zgłoszenia celnego importowanego towaru dokonywać będzie Firma B na podstawie
    faktury wystawionej przez Firmę A. Firma B, na podstawie art. 77 ust. 3 Wspólnotowego
    Kodeksu Celnego, jako zgłaszający stał się dłużnikiem z tytułu długu celnego (...) i
    podatnikiem podatku VAT z tytułu importu towaru.
    Urząd celny na podstawie faktury wystawionej przez Firmę A na rzecz Firmy B ustalił
    wartość transakcyjną, będącą podstawą obliczenia VAT od importu towarów, zgodnie z
    art. 70 ust. 1 i 2 Wspólnotowego Kodeksu Celnego, które zawierają definicję wartości
    transakcyjnej.
    Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy miejsca opodatkowania dostawy dokonanej przez
    Wnioskodawcę dla Firmy A.
    Zgodnie z cyt. wyżej art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, dostawę towarów wysyłanych z państwa
    trzeciego uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu (w tym
    przypadku Polski) albo zaimportowania tych towarów, gdy dostawa ta jest dokonywana
    przez podatnika, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania
    tych towarów.
    Zatem, skoro - jak wskazał Wnioskodawca - w ramach dokonywanych transakcji
    podatnikiem zobowiązanym do uiszczenia podatku z tytułu importu towarów dokonanego
    na terytorium Polski jest ostateczny nabywca (polski nabywca Firma B), to regulacja art. 22
    ust. 4 ustawy o VAT nie ma dla Wnioskodawcy bezpośredniego zastosowania - nie jest on
    bowiem w tym przypadku podatnikiem dokonującym dostawy, który jednocześnie jest
    podatnikiem z tytułu importu tych towarów.
    Niemniej z ww. przepisu wynika norma, zgodnie z którą, tylko dostawy dokonane przez
    importera na terytorium państwa członkowskiego importu podlegają opodatkowaniu
    podatkiem VAT (podatkiem od wartości dodanej). A contrario nie podlegają
    opodatkowaniu tym, podatkiem dostawy, które nie są dokonywane przez importera przed
    zaimportowaniem towaru.
    W takim przypadku transakcję dostawy towarów przez Wnioskodawcę na rzecz polskiego
    nabywcy, czyli Firmy A należy uznać - stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy - za
    dokonaną i opodatkowaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa
    trzeciego. Oznacza to, że dokonywana przez Wnioskodawcę dostawa towarów wysyłanych
    z terytorium państwa trzeciego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług przez Wnioskodawcę na terytorium kraju.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy skoro Wnioskodawca nie jest podmiotem
    dokonującym importu towarów na terytorium kraju, czyli nie jest podmiotem
    zobowiązanym do uiszczenia cła i podatku VAT z tego tytułu, a jego dostawa na rzecz
    Firmy A następuje na terytorium państwa trzeciego jeszcze przed importem towarów na
    terytorium kraju , to Wnioskodawca nie jest podatnikiem z tytułu importu towarów, w
    rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Tym samym, skoro Wnioskodawca nie jest podatnikiem z tytułu importu towarów, to
    transakcja dokonana pomiędzy Wnioskodawcą nie wpisuje się w dyspozycję art. 22 ust. 4
    ustawy o VAT, a tym samym dostawę towarów dokonaną przez Wnioskodawcę na rzecz
    Firmy A należy uznać - stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - za dokonaną, a tym
    samym opodatkowaną, w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa
    trzeciego. Tym samym, dostawa towarów dokonana przez Wnioskodawcę rzecz Firmy A
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
    Ad 2
    Zakładając, że dostawa dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz Firmy A działającej w
    charakterze podatnika VAT miała miejsce na terytorium państwa trzeciego i nie podlega
    opodatkowaniu na terytorium kraju, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w związku z
    tą dostawą ma obowiązek wystawić fakturę zgodnie z przepisami obowiązującymi w
    Polsce.

    Zgodnie z art. 106e pkt 2 ustawy o VAT regulacje dotyczące fakturowania zawarte w
    ustawie dotyczą między innymi dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych
    przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub
    stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te
    czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej
    oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium
    kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te
    czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
        a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do
        zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i
        faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub
        usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
        b) państwa trzeciego.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany
    wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług,
    o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika
    podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
    osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Jeżeli zatem miejscem świadczenia opisanej we wniosku dostawy jest państwo trzecie, a
    dostawa dokonywana jest na rzecz podmiotu działającego w charakterze podatnika,
    nawet jeżeli w tym wypadku działa w charakterze podatnika podatku o podobnym
    charakterze, to Wnioskodawca zobowiązany jest wystawić fakturę zgodnie z polskimi
    przepisami o podatku VAT.
    Faktura powinna być zatem wystawiona najpóźniej 15. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów na rzecz Firmy A (art. 106i ust. 1 ustawy o
    VAT).
    Ad 3
    Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Przy tym, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma również prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2,
    jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia
    usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby
    czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z
    których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Zatem na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z dokonywaną
    dostawą towarów bądź świadczeniem usług opodatkowanych poza terytorium kraju.
    Warunkiem odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi
    poza terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych
    czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Przepis ten wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie
    związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.
    Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych
    czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

    Zatem podatnik podatku od towarów i usług, który dokonuje dostawy towarów lub
    świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony, przy spełnieniu określonych warunków.
    Zatem w związku z dostawą opisaną we wniosku, której miejscem świadczenia jest
    terytorium państwa trzeciego, Wnioskodawcy hipotetycznie przysługuje prawo do
    odliczenia podatku VAT związanego z tą dostawą.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani
    składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do
    25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10,
    art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy o VAT, deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3,
    zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym
    wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także
    dane dotyczące podatnika.
    Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy, deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i
    11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy o VAT, deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3,
    są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia
    17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne
    (Dz. U. z 2020 r. poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o
    której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu
    pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art.
    193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy o VAT, Minister właściwy do spraw finansów
    publicznych określi i udostępni na elektronicznej platformie usług administracji publicznej
    wzór dokumentu, o którym mowa w ust. 11c.
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
    szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do
    sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-
    3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia
    podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.
    W świetle obecnie obowiązujących przepisów, podatnik zarejestrowana jako VAT czynny,
    który rozlicza się miesięcznie, przesyła łącznie jeden dokument elektroniczny w formie
    JPK_V7M.
    Elementy ewidencji VAT oraz deklaracji zawarte w pliku JPK_V7 określa rozporządzenie
    Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie
    szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w
    zakresie podatku od towarów i usług (dalej: rozporządzenie JPK).
    Zgodnie z punktem 4.1. OBJAŚNIEŃ DO DEKLARACJI zawartych w powołanym
    rozporządzeniu JPK „W części deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku
    należnego wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość
    podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku należnego), dla których obowiązek
    podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po
    uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku, jeżeli mają wpływ na
    rozliczenie w tym okresie. Dotyczy to również dostaw towarów oraz świadczenia usług, dla
    których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na
    podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy przysługuje prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony, z wyłączeniem czynności objętych procedurami
    szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy”.
    W tym zakresie rozporządzenie JPK przewiduje:

    - zgodnie z § 4 pkt 1 lit. b część deklaracyjna zawiera dane niezbędne do obliczenia
      wysokości podatku należnego, które między innymi obejmują wysokość podstawy
      opodatkowania, a w przypadkach określonych w lit. d-f oraz i-m - także wysokość
      podatku należnego, z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których
      miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na
      podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy przysługuje prawo do obniżenia
      podatku należnego o podatek naliczony, z wyłączeniem czynności objętych
      procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy,
      w tym odrębnie z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4
      ustawy,
    - zgodnie z § 10 ust. 1 pkt 3 część ewidencyjna zawiera dane pozwalające na prawidłowe
      rozliczenie podatku należnego, w tym między innymi wysokość podstawy
      opodatkowania wynikającą z dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których
      miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na
      podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy przysługuje prawo do obniżenia
      podatku należnego o podatek naliczony, z wyłączeniem czynności objętych
      procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy,
      w tym odrębnie z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4
      ustawy.
    Przy tym, w strukturze logicznej pliku JPK_V7M przewidziano dwa pola, w których wykazuje
    się sprzedaż opodatkowaną poza terytorium kraju, tj. K_11 (ewidencja VAT) i P_11
    (deklaracja).
    Zgodnie z opisem struktury W polu K_11 wykazuje się wysokość podstawy opodatkowania
    wynikającą z dostaw towarów oraz świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia
    znajduje się poza terytorium kraju, w stosunku do których podatnik ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą
    dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli
    kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju,
    a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi
    czynnościami.
    W polu P_11 wykazuje się zbiorczą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostawy
    towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju - wykazaną w K_11.
    Zakładając, że dokonana przez Wnioskodawcę dostawa opisana we wniosku jest
    opodatkowana poza terytorium Polski, Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie
    ustalenia, czy jest zobowiązany wykazać transakcję w JPK_V7M jako sprzedaż towarów
    poza terytorium kraju w polu P_11 (części deklaracyjnej deklaracji) oraz polu K_11 (części
    ewidencyjnej).
    Zdaniem Wnioskodawcy, jest on zobowiązany wykazać dostawę na rzecz Firmy A w pliku
    JPK_V7M jako sprzedaż towarów poza terytorium kraju (pole P_11/K_11).
    Powyższe wynika z faktu, że w odniesieniu do dostawy towarów dokonywanych na rzecz
    Firmy A przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego - stosownie
    do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym, dostawa towarów dokonywana przez
    Wnioskodawcę na rzecz Firmy A należy wykazać w polu K_11 (część ewidencyjna) oraz
    P_11 (część deklaracyjna) pliku JPK_V7M, jako dostawy towarów dokonane poza
    terytorium kraju.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą:

    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 ustawy wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z
    którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale
    tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów
    ustawy) jest terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie towarów - rozumie się przez to
    przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
    Powyższa definicja kładzie nacisk przede wszystkim na czynność faktyczną, czyli przywóz
    towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu bądź stosunek prawny, w
    ramach którego dokonano przywozu.
    W myśl art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      1) terytorium kraju - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem
        art. 2a,
      4) terytorium państwa członkowskiego - rozumie się terytorium państwa wchodzące w
        skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a,
      5) terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa
        niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Terytorialny charakter podatku od towarów i usług oznacza zatem, że opodatkowaniu
    podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane na terytorium kraju. W
    tym wypadku określenie miejsca świadczenia (dostawy) determinuje miejsce
    opodatkowania. Miejsce świadczenia wskazuje jednocześnie państwo, w którym dana
    czynność winna zostać opodatkowana. Jest to szczególnie istotne w przypadku dostawy
    towarów, która odbywa się pomiędzy podmiotami z różnych państw. Miejsce świadczenia
    (opodatkowania) przy dostawie towarów uzależnione jest od sposobu, w jaki realizowana
    jest ta dostawa.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w
    przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od
    cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano
    preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

    Zgodnie z art. 77 ust. 1 lit. a i b Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr
    952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz. Urz. UE.
    L 2013 nr 269, str. 1), zwany dalej UKC:
    Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających
    należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur celnych:
      a) dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu,
      b) odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.
    W myśl art. 77 ust. 2-3 UKC,
      2. Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego.
      3. Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego
      dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego.
      Jeżeli zgłoszenie celne dotyczące jednej z procedur, o których mowa w ust. 1, zostaje
      sporządzone na podstawie danych powodujących, że nie zostają pobrane w całości
      lub części należności celne przywozowe, osoba, która dostarczyła dane wymagane
      do sporządzenia zgłoszenia i która wiedziała lub powinna była wiedzieć, że dane te
      są nieprawdziwe, jest również dłużnikiem.
    W myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 UKC:
      • „zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do czasowego
        składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację skróconą,
        zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym wywozie we
        własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie, deklaracja lub
        powiadomienie są składane;
      • „dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej
        kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych
        towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;
      • „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny.
    W myśl art. 19a ust. 9 ustawy:
    Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu
    celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11.
    Jednocześnie, stosownie do art. 19a ust. 11:
    W przypadku objęcia towarów procedurą: składowania celnego, odprawy czasowej z
    całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego,
    tranzytu, wolnego obszaru celnego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty
    wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z tytułu
    importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.
    W przepisach art. 22 ust. 1-4 ustawy uregulowano zasady dotyczące określenia miejsca
    świadczenia przy dostawie towarów w przypadku transakcji łańcuchowych (szeregowych),
    tj. transakcji, w których występuje kilka podmiotów dokonujących obrotu tym samym
    towarem, przy czym towar trafia bezpośrednio od pierwszego do ostatniego podmiotu w
    łańcuchu. Każda z dostaw w transakcji łańcuchowej traktowana jest odrębnie, co oznacza,
    że dla każdej z nich odrębnie ustalane jest też miejsce dokonania dostawy. W sprawie
    będącej przedmiotem wniosku zastosowanie znajdą przepisy art. 22 ust. 1 pkt 1, 2 i 4
    ustawy.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

    Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
    transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
    trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu do nabywcy.
    Przepis art. 22 ust. 2 stanowi, że:
    W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane
    lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności
    nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.
    Stosownie zaś do art. 22 ust. 4 ustawy:
    W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium
    państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika
    podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo
    zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa
    członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    Zgodnie z art. 26a ustawy:
      1. Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
        towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
      2. W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na
        terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur:
      1) uszlachetniania czynnego,
      2) odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,
      3) składowania celnego;
      4) tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z
        procedur celnych,
      5) wolnego obszaru celnego
    - miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
    towary te przestaną podlegać tym procedurom.
    Z powołanych przepisów wynika, że miejscem opodatkowania dostawy towarów, co do
    zasady, jest miejsce (kraj), w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki.
    Na ustalenie miejsca dostawy nie ma przy tym wpływu siedziba dostawcy (podatnika) –
    istotne jest jedynie miejsce, gdzie towar jest przechowywany i z którego jest przewożony
    ostatecznie do nabywcy.
    W niniejszej sprawie trzeba również zwrócić uwagę na przepis art. 22 ust. 4 ustawy, który
    stanowi, że w przypadku, gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest
    terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub
    podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu
    albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa
    członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    Z treści wniosku wynika, że wziął Pan udział w dostawie łańcuchowej, która polegała na
    tym, że Dostawca DE z siedzibą w Niemczech nabył towar na terytorium Wietnamu.
    Następnie Dostawca DE sprzedał ten towar Panu. Pan odsprzedał ten towar Firmie A z
    siedzibą w Polsce. Z kolei Firma A odsprzedała ten towar Firmie B z siedzibą w Polsce. W
    ramach powyższych dostaw towar został przetransportowany bezpośrednio z portu
    morskiego na terytorium Wietnamu do portu morskiego na terytorium Polski. Firma B
    dokonała we własnym imieniu importowego zgłoszenia celnego przywozowego w Polsce.
    Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że w opisanym schemacie dostawy sprzedaż
    towarów pomiędzy Panem a polskim nabywcą (Firmą A) ma miejsce przed odprawą celną i

    poza polskim obszarem celnym, tj. przed dokonaniem importu na terytorium kraju. W
    momencie sprzedaży, tj. przed dokonaniem importu przez Firmę B, towar nie jest
    dopuszczony do obrotu na terytorium UE. W schemacie tym podatnikiem zobowiązanym
    do uiszczenia podatku z tytułu importu towarów dokonanego na terenie Polski jest
    ostateczny nabywca – Firma B. Oznacza to, że reguła wynikająca z art. 22 ust. 4 ustawy nie
    ma wobec Pana zastosowania.
    W świetle ww. regulacji, w przypadku importu towarów pierwszą dostawą podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce jest dostawa dokonywana przez podmiot, który
    jest podatnikiem z tytułu importu towarów, w kraju importu lub zaimportowania tych
    towarów (dostawa miedzy Firmą A i Firmą B). W analizowanej sprawie zgłoszenie celne i
    dopuszczenie towarów do obrotu na terytorium Polski dokonywane jest przez
    ostatecznego nabywcę towaru (Firmę B). Zatem dostawa, której przedmiotem jest towar
    niedopuszczony do obrotu na terytorium UE, dokonana przez Pana, nie może zostać
    potraktowana jako transakcja podlegająca opodatkowaniu VAT w Polsce. Dostawy tej nie
    dokonuje importer towaru, co prowadzi do wyłączenia tej transakcji z katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zawartego w art. 5 ust. 1
    ustawy.
    Zatem na terytorium państwa trzeciego dokonuje Pan dostawy towarów (zakupionych
    wcześniej również na terytorium tego państwa trzeciego) na rzecz polskiego podatnika.
    Towar transportowany jest z państwa trzeciego do Polski. W takim przypadku miejscem
    dostawy towarów pomiędzy Panem a kontrahentem z Polski – Firmą A, ustalonym jak dla
    towarów transportowanych, jest miejsce, w którym towary te znajdują się w momencie
    rozpoczęcia transportu. Tym samym, transakcję dostawy towaru przez Pana na rzecz
    Firmy A, dokonywaną przed importem towaru, należy uznać – stosownie do art. 22 ust. 1
    pkt 1 ustawy - za dokonaną i podlegającą opodatkowaniu w miejscu rozpoczęcia
    transportu, tj. na terytorium państwa trzeciego. W konsekwencji transakcja ta nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
    Z kolei, odnosząc się do kwestii obowiązku wystawienia faktury wskazać należy, że
    zgodnie z art. 106a pkt 2 lit. b ustawy:
    Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług
    dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności
    gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego
    dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby
    działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej -
    posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce
    pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia
    jest terytorium:
    a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty
      podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura
      dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub
      usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
    b) państwa trzeciego.
    Z regulacji art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że:
    Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
    towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez
    niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
    podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Zgodnie z art. 106e pkt 1-15 ustawy:
    Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;

      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
    10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto;
    11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
    12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania
        z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;
    13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
    14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące
        poszczególnych stawek podatku;
    15) kwotę należności ogółem;
    Jednocześnie stosownie do art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy:
    Faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b -
    danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14.
    Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze
    dokonywane przez podatnika. Faktura pełni rolę dowodową w prawidłowym wymiarze
    podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie
    wszystkich elementów faktury. Jednocześnie w świetle przytoczonego wyżej art. 106e ust.
    5 pkt 2 ustawy, należy stwierdzić, że jeśli miejscem świadczenia dostawy towarów i
    świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju
    siedzibę działalności gospodarczej w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium
    państwa trzeciego faktura może nie zawierać:
    · numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla
      podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi,
    · stawki podatku;
    · sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
      stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku
    · kwoty podatku, od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące
      poszczególnych stawek podatku.
    Jak już wyżej wskazałem, transakcję dostawy towaru przez Pana na rzecz Firmy A,
    dokonywaną przed importem towaru, należy uznać za dokonaną i podlegającą

    opodatkowaniu w miejscu rozpoczęcia transportu, tj. na terytorium państwa trzeciego.
    Dostawa jest przez Pana dokonywana na rzecz innego podatnika podatku – Firmy A, która
    następnie w ramach swoje działalności dokona dostawy towarów na rzecz Firmy B. Tym
    samym stosownie do ww. przepisów jest Pan zobowiązany do udokumentowania tej
    transakcji fakturą, zgodnie z polskimi przepisami, która nie będzie zawierała kwoty
    podatku i stawki podatku.
    Należy zatem zgodzić się z Pana stanowiskiem, że
    · dostawa Wnioskodawcy na rzecz Firmy A ma miejsce w kraju rozpoczęcia transportu
      towarów tj. w kraju trzecim (Wietnam),
    · do faktury wystawionej z tego tytułu zastosowanie znajdą polskie przepisy o
      wystawianiu faktur
    · Wnioskodawca ma wystawić fakturę bez podatku VAT;
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.
    Przedmiotem Pana wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 3 jest obowiązek wykazania
    dostaw na rzecz Firmy A w ewidencji prowadzonej dla potrzeb podatku od towarów i
    usług.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
    Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
    deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
    następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art.
    133 i art. 138g ust. 2.
    Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:
    Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
    rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
    opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
    podatnika.
    Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy,
    Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
    dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
    informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który obejmuje
    deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o
    którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach
    wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami
    określonymi w tych przepisach.
    Kwestie danych jakie należy wykazywać w składanych deklaracjach reguluje
    rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w
    sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w
    ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988, ze zm.) –
    dalej: „rozporządzenie”. Rozporządzenie to zostało wydane na podstawie art. 99 ust. 13b
    oraz art. 109 ust. 14 ustawy.
    Jak stanowi § 1 ust. 1 rozporządzenia:
    Rozporządzenie określa:
      1) szczegółowy zakres danych zawartych w:
        a) deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1-3 ustawy z dnia 11
          marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
        b) ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, zwanej dalej „ewidencją”;

      2) objaśnienia co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych,
        o których mowa w art. 99 ust. 1-3 ustawy, zwanych dalej „deklaracjami”, oraz
        niezbędne pouczenia, a także sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej
        zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c ustawy.
    W rozporządzeniu dodano załączniki będące objaśnieniami co do sposobu wypełniania i
    miejsca składania deklaracji oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej
    zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c ustawy.
    W pkt I załącznika „Objaśnienia do deklaracji” wskazano w pkt 4.1., że w części deklaracji
    dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazuje się wszystkie czynności
    podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku
    należnego), dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który
    jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku,
    jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie. Dotyczy to również dostaw towarów oraz
    świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w
    stosunku do których na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy przysługuje prawo
    do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, z wyłączeniem czynności objętych
    procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy.
    W deklaracji i ewidencji JPK_V7M przewidziano dwa pola w których wykazuje się sprzedaż
    opodatkowaną poza granicami kraju tj. K_11 i P_11.
    W polu K_11 wykazuje się wysokość podstawy opodatkowania wynikająca z dostawy
    towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju. W polu tym podaje się wartość
    netto dostaw towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju, w każdym
    przypadku, gdy w odniesieniu do nich przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do
    zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.
    Natomiast w polu P_11 wykazuje się zbiorczą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu
    dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju – wykazaną w K_11.
    Zatem, w deklaracji elektronicznej JPK_VAT, w formie JPK_V7M wykazuje się wszystkie
    czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w
    okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt
    wynikających z przepisów o podatku jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie, w tym
    również czynności wykonywanych poza terytorium kraju, w stosunku do których
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2
    Kwotę podatku naliczonego stanowi:
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi;
      2) w przypadku importu towarów - kwota podatku:
        a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,
        b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,

        c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,
        d) wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34;
      3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
      4) kwota podatku należnego z tytułu:
        a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest
          ich usługobiorca,
        b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
          nabywca,
        c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9,
        d) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11;
      5) (uchylony)
      6) różnica podatku, o której mowa w art. 30c ust. 2;
      7) u podatnika, o którym mowa w art. 16, kwota stanowiąca równowartość 22% kwoty
        należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota
        podatku zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie
        celnym, albo podatku zapłaconego przez tego podatnika od
        wewnątrzwspólnotowego nabycia tego środka.
    Jak stanowi art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy
    Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi
    dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium
    kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust.
    1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
    terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego
    podatku z tymi czynnościami;
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy
    dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium
    kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza
    terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych
    czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać
    będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium
    kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie
    określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te
    czynności.
    Jak wskazał Pan w opisie stanu faktycznego zakup przez Pana towaru od Dostawcy DE miał
    związek ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Zatem gdyby Pana
    dostawa na rzecz Firmy A miała miejsce na terytorium kraju, miałby Pan prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od zakupu od Dostawcy DE. Tym samym, na podstawie
    art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, ma Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od tego zakupu.
    Wobec powyższego dostawa na rzecz Firmy A powinna być uwzględniona w deklaracji o
    której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy, którą powinien Pan złożyć do 25. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu w którym została dokonana ta dostawa.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku
    (zadanych pytań) w zakresie podatku od towarów i usług, w odniesieniu do opisanego
    stanu faktycznego. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanym we
    wniosku nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.