Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.785.2020.1.ISK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-09
Teza: Ujęcie w ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK_V7M lub JPK_V7M dokumentów zbiorczych w postaci raportów dobowych i zestawienia wydanych nagród oraz ich oznaczanie odpowiednim kodem GTU.
Słowa kluczowe: ewidencja; sprawozdania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 2-art. 109

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2020 r. (data wpływu 19 listopada 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   ujęcia w ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK\_V7M lub JPK\_V7M dokumentów zbiorczych w postaci raportów dobowych i zestawienia wydanych nagród - **jest prawidłowe;**

*   oznaczania dokumentów zbiorczych w postaci raportów dobowych i zestawienia wydanych nagród, dokumentujących wydanie nagród odpowiednim kodem GTU – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ujęcia w ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK\_V7M lub JPK\_V7M dokumentów zbiorczych w postaci raportów dobowych i zestawienia wydanych nagród oraz ich oznaczania odpowiednim kodem GTU.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka (…) (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu na rzecz klientów usług reklamowych oraz marketingowych mających na celu promocję marek klientów lub ich produktów. Usługi te świadczone są przez Spółkę odpłatnie na rzecz klientów.

Przedmiotem usług świadczonych przez Spółkę są:

1.  kompleksowe usługi reklamowe lub marketingowe (w szczególności konkursy, loterie, programy sprzedaży premiowej, programy motywacyjne) polegające na opracowaniu strategii działań reklamowych lub marketingowych, przygotowaniu projektów materiałów reklamowych (banery, video, reklama internetowa, materiały sklepowe typu standy, na półkę), przygotowaniu strony internetowej lub platformy internetowej, przyjmowaniu zgłoszeń od uczestników, rozpatrywanie reklamacji uczestników, rozliczenie akcji pod względem podatkowym. Przedmiotem wskazanych działań jest również nabycie towarów (nagród) za środki pochodzące od klienta w celu ich wydania uczestnikom prowadzonych działań, czasami również produkcja materiałów reklamowych dla klienta;
2.  prowadzenie programów wsparcia sprzedaży produktów klientów polegających na premiowaniu uczestników dokonujących zatowarowania produktami klienta lub odsprzedających produkty klienta konsumentom, połączonych z premiowaniem odpowiedniej ekspozycji produktów klienta w sklepie oraz prezentacją materiałów reklamowych przygotowanych przez Spółkę, przy czym uczestnicy przystępują do akcji organizowanej przez Spółkę (na zlecenie Klienta) zawierając ze Spółką umowę na udział w programie, która to umowa stanowi podstawę do rozliczeń ze Spółką. Spółka świadczy więc na rzecz Klienta usługi związane z organizacją programu, obsługą podmiotów uczestniczących w programie, przygotowania materiałów reklamowych oraz strony internetowej programu, wydawanie premii pieniężnych uczestnikom, rozliczanie programu i rozpatrywanie reklamacji;
3.  pojedyncze działania polegające na:
    *   opracowaniu i prezentacji klientowi strategii działań reklamowych lub marketingowych;
    *   opracowaniu projektów materiałów reklamowych, projektów opakowań produktów w celu ich samodzielnej produkcji przez klienta (następuje przeniesienie praw lub udzielenie licencji);
    *   prowadzeniu fanpage’y w mediach społecznościowych (tworzenie i dodawanie treści);
    *   projektowaniu, hostowaniu, administrowaniu stroną internetową dedykowaną na potrzeby prowadzenia działań reklamowych (następuje przeniesienie praw lub udzielenie licencji);
4.  kompleksowe usługi reklamowe lub marketingowe (w szczególności konkursy, loterie, programy sprzedaży premiowej, programy motywacyjne) polegające na opracowaniu strategii działań reklamowych lub marketingowych, przygotowaniu projektów materiałów (banery, video, reklamy internetowe, materiały sklepowe typu standy, na półkę) reklamowych wraz z ich produkcją i wydaniem klientowi, przygotowaniu strony internetowej lub platformy internetowej, przyjmowaniu zgłoszeń od uczestników, rozpatrywanie reklamacji uczestników, rozliczenie akcji pod względem podatkowym. Przedmiotem wskazanych działań jest również nabycie towarów (nagród) za środki pochodzące od klienta w celu ich wydania uczestnikom prowadzonych działań, czasami również produkcja materiałów reklamowych dla klienta.

Spółka wskazuje, iż ilekroć w ramach świadczeń realizowanych na zlecenie klienta dokonuje nabycia towarów lub usług, które mają zostać wydane na rzecz innych niż klient podmiotów (tj. uczestników akcji), Spółka dokumentuje ich rozliczenia z klientem na podstawie noty, zaś odbiorcy towarów lub usług wydaje paragon fiskalny. W sytuacji gdy nagroda wydawana jest za pomocą przesyłki pocztowej lub kurierskiej, mając na względzie fakt, że dane uczestnika otrzymującego świadczenie są znane, zaś płatność za zakup świadczenia otrzymana jest uprzednio od klienta Spółki przelewem na rachunek bankowy Spółki, Spółka korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencji wydania na kasie fiskalnej.

Z tytułu świadczeń Spółka wystawia i przekazuje Klientowi faktury VAT (zaś noty na wartość towarów zakupionych przez Spółkę i wydawanych uczestnikom w promocjach), przy czym do jednej umowy lub zlecenia, z uwagi na specyfikę działań opisanych w punktach i), ii) i iv) (akcje trwają od 2 do 12 miesięcy) wystawiane są faktury VAT stosownie do harmonogramu płatności zawartego w kosztorysie, w pozostałych przypadkach fakturowanie odbywa się po zakończeniu realizacji prac.

Suma wynagrodzenia opiewa zawsze na sumę wszystkich składowych świadczeń Spółki (z wyłączeniem wartości towarów lub usług wydawanych na rzecz innych niż klient podmiotów, na które wystawiane są noty).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (pytanie nr 3 wniosku):

Czy ujęte w księgach rachunkowych dokumenty zbiorcze (raport dobowy, zestawienie wydanych nagród) dokumentujące wydanie nagród w akcjach opisanych przez Spółkę powinny być ujęte w pliku JPK\_V7 i oznaczone odpowiednim kodem GTU. Jeśli tak, czy, skoro wydanie nagród stanowi element świadczonej dla klienta szeroko rozumianej usługi marketingowej, powinny być oznaczone GTU\_12, czy adekwatnie do charakteru nagrody np. GTU\_6 w przypadku wydania sprzętu elektronicznego.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie, że wydanie nagrody nie może być w świetle aktualnego orzecznictwa traktowane jako element kompleksowej usługi reklamowej/ marketingowej, należy czynności wydania nagrody traktować jako osobną czynność i oznaczyć ją kodem właściwym tylko dla tej czynności (np. GTU\_6 w przypadku sprzętu elektronicznego).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

*   **prawidłowe** w zakresie ujęcia w ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK\_V7M lub JPK\_V7M dokumentów zbiorczych w postaci raportów dobowych i zestawienia wydanych nagród oraz

*   **nieprawidłowe** w zakresie oznaczania dokumentów zbiorczych w postaci raportów dobowych i zestawienia wydanych nagród, dokumentujących wydanie nagród odpowiednim kodem GTU.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności – art. 15 ust. 1 ustawy.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika – art. 99 ust. 7c dodany do ustawy od 1 października 2020 r.

Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej (art. 99 ust. 11b ustawy).

Z dniem 1 października 2020 r. weszły w życie przepisy art. 99 ust. 11c ustawy o VAT, z którego wynika, że deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 700, 730 i 848), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy – art. 99 ust. 13b ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2020 r., podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1.  rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2.  kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;
3.  kontrahentów;
4.  dowodów sprzedaży i zakupów.

Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji – art. 109 ust. 3b ustawy, w brzmieniu dodanym z dniem 1 października 2020 r.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji – art. 109 ust. 14 ustawy.

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy 15 października 2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019, poz. 1988 z późn. zm.), którego przepisy weszły w życie z dniem 1 października 2020 r.

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b ww. rozporządzenia, poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja zawiera następujące oznaczenia dotyczące świadczenia usług o charakterze niematerialnym - wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych - oznaczenie „12”.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu na rzecz klientów usług reklamowych oraz marketingowych mających na celu promocję marek klientów lub ich produktów. Ilekroć w ramach świadczeń realizowanych na zlecenie klienta dokonuje nabycia towarów lub usług, które mają zostać wydane na rzecz innych niż klient podmiotów (tj. uczestników akcji), Spółka dokumentuje ich rozliczenia z klientem na podstawie noty, zaś odbiorcy towarów lub usług wydaje paragon fiskalny. W sytuacji gdy nagroda wydawana jest za pomocą przesyłki pocztowej lub kurierskiej, mając na względzie fakt, że dane uczestnika otrzymującego świadczenie są znane, zaś płatność za zakup świadczenia otrzymana jest uprzednio od klienta Spółki przelewem na rachunek bankowy Spółki, Spółka korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencji wydania na kasie fiskalnej. Z tytułu świadczeń Spółka wystawia i przekazuje Klientowi faktury VAT (zaś noty na wartość towarów zakupionych przez Spółkę i wydawanych uczestnikom w promocjach).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ujęcia w pliku JPK-V7 dokumentów zbiorczych (raportów dobowych, zestawienia wydanych nagród) oraz oznaczania ich odpowiednim kodem GTU.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że klient płaci Wnioskodawcy za zakupione w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy nagrody wydawane następnie uczestnikom akcji w ramach świadczonych przez Wnioskodawcę na zlecenie Klienta usług marketingowych, reklamowych.

Zatem w przypadku wydania uczestnikom akcji nagród zapłaty nie dokonuje uczestnik lecz klient, na rzecz którego wykonywana jest usługa marketingowa/reklamowa. Wydanie tych nagród w ramach świadczonych usług marketingowych/reklamowych wypełnia znamiona odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy. Następuje tu przeniesienie na podmioty trzecie – tj. uczestników – prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi towarami, nabytymi uprzednio przez Wnioskodawcę. Przy czym to klient płaci Wnioskodawcy za zakupione w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy nagrody wydawane następnie uczestnikom akcji w ramach świadczonych przez Wnioskodawcę na zlecenie klienta usług marketingowych, reklamowych. Tym samym nieodpłatne wydanie przez Wnioskodawcę uczestnikom akcji nagród stanowi w istocie odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wnioskodawca wskazał, że odbiorcom nagród wydaje paragon fiskalny. Natomiast w sytuacji gdy nagroda wydawana jest za pomocą przesyłki pocztowej lub kurierskiej, mając na względzie fakt, że dane uczestnika otrzymującego świadczenie są znane, zaś płatność za zakup świadczenia otrzymana jest uprzednio od klienta Spółki przelewem na rachunek bankowy Spółki, Spółka korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencji wydania na kasie fiskalnej.

Z tytułu powyższych dostaw Wnioskodawca jest w posiadaniu raportów dobowych – dla dostaw nagród udokumentowanych paragonami oraz zestawienia wydanych nagród – w odniesieniu do dostaw, do których nie wystąpił obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Wskazać w tym miejscu należy, że sprzedaż ewidencjonowaną przy użyciu kasy rejestrującej oraz sprzedaż nieudokumentowaną fakturami i nieobjętą obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej należy wykazać w ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK\_V7M lub JPK\_V7M w wysokościach zbiorczych w podziale na stawki podatku oraz sprzedaż zwolnioną od podatku.

Tym samym, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż wynikająca z dokumentów zbiorczych w postaci raportów dobowych oraz zestawienia wydanych nagród powinna być ujęta w pliku JPK w celu sporządzenia prawidłowej deklaracji.

Wskazać jednak należy, że oznaczenia dostaw towarów i świadczenia usług za pomocą symboli GTU\_01 – GTU\_13 nie dotyczą zbiorczych informacji o sprzedaży ewidencjonowanej przy użyciu kasy rejestrującej oraz zbiorczych informacji o sprzedaży nieudokumentowanej fakturami oraz nieobjętej obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.

Oznacza to, że Wnioskodawca nie ma obowiązku oznaczania za pomocą symboli GTU\_01 – GTU\_13 dokumentów zbiorczych w postaci raportów dobowych i zestawienia wydanych nagród, dokumentujących wydanie nagród w akcjach opisanych przez Spółkę.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie oznaczania dokumentów zbiorczych odpowiednim kodem GTU należało uznać za nieprawidłowe.

Tym samym odpowiedź na pytanie dotyczące oznaczania właściwym kodem GTU wydawanych nagród stała się bezzasadna.

Wskazać należy, że w zakresie pytań nr 1 i 2 wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.