Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.254.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ewidencja-prowadzenie ewidencji
komputery-program komputerowy
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20
    maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie
    wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca
    jest polskim rezydentem podatkowym, który posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce. Dochody Wnioskodawcy są aktualnie opodatkowane na podstawie
    podatku liniowego. Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej świadczy
    usługi programistyczne. Główne PKD Wnioskodawcy to 62.10.B - Pozostała działalność w
    zakresie programowania. Wnioskodawca posiada również poboczne PKD (...). Przedmiot
    faktycznej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę pokrywa się z przedmiotem
    wskazanym w PKD - w głównej mierze zajmuje się świadczeniem usług programistycznych
    i to właśnie tej działalności dotyczy niniejszy wniosek. Wnioskodawca prowadząc własną
    działalność gospodarczą ponosi ryzyko gospodarcze związane z jej funkcjonowaniem i
    prowadzeniem. Wnioskodawca jest odrębnymi indywidualnym podmiotem.
    Wnioskodawca działa w pełni samodzielnie - sam ustala zakres prac, ich hierarchię oraz
    porządek (kolejność). Kontrahenta Wnioskodawcy interesuje wyłącznie efekt końcowy -
    określony produkt posiadający wymagane funkcjonalności i możliwości. Kontrahent
    Wnioskodawcy nie ingeruje w sposób działania Wnioskodawcy. Ponadto Wnioskodawca
    może ponosić ewentualną odpowiedzialność kontraktową za nienależyte wykonywanie
    zleconych mu usług oraz za wady prawne i fizyczne tworzonego oprogramowania.
    Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne zlecone mu przez Zleceniodawcę. W
    ramach zleconych prac Wnioskodawca świadczy usługi, które zmierzają do stworzenia
    nowego i indywidualnego rozwiązania. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie na
    zlecenie Zleceniodawcy, które ten będzie wykorzystywać w swojej działalności. W ramach
    usług Wnioskodawca zarówno tworzy, ulepsza, jak i częściowo testuje oprogramowanie.
    Efektem świadczonych usług jest powstanie nowego oprogramowania, bazującego jednak
    na pewnych znanych już i istniejących podstawach. Znamienne jest jednak, że
    Wnioskodawca modernizuje i ulepsza te znane już podstawy, aby wytworzyć nowe i
    bardziej złożone oprogramowanie.

    Wnioskodawca jest częścią zespołu składającego się z kilku programistów, którzy razem
    świadczą usługi na rzecz Zleceniodawcy. Fakt istnienia takiego zespołu wynika ze
    złożoności całego projektu - wytworzenie programu przez jedną osobę byłoby bardzo
    czasochłonne, a Zleceniodawca nie otrzymałby oprogramowania w założonym terminie.
    Zleceniodawca wskazuje jakie funkcjonalności chciałby, aby tworzony program
    komputerowy posiadał. Po określeniu wytycznych, programiści określają, jakie czynności
    należy podjąć, aby osiągnąć zamierzony i wskazany przez Zleceniodawcę cel (faza
    koncepcyjna). Po ustaleniu zakresu niezbędnych czynności programiści dzielą się pracą
    (faza wykonawcza). Podział prac może być różny - może zależeć od tego, w czym
    członkowie zespołu czują się lepiej, obciążenia innymi obowiązkami itp. Zleceniodawca nie
    ingeruje w podział prac między członków zespołu. Następnie programiści ustalają
    orientacyjny termin ukończenia prac i podejmują niezbędne czynności, aby doprowadzić
    do wytworzenia swojej części programu. Czasem jeden programista tworzy jedną część
    składową całego programu, a czasem jest to część, która razem z wynikiem prac innego
    programisty pozwoli wytworzyć tę część składową programu komputerowego.
    Efektem usług świadczonych przez Wnioskodawcę są elementy składowe
    oprogramowania tworzonego na zlecenie Zleceniodawcy (funkcjonalności). Wnioskodawca
    tworzy funkcjonalności oprogramowania, które jednak nie mają charakteru
    autonomicznego - nie mogą funkcjonować samodzielnie. Z drugiej strony, brak wykonania
    przez Wnioskodawcę określonych prac skutkowałby tym, że tworzone oprogramowanie
    nie miałoby wszystkich zaplanowanych funkcjonalności. Tworzone oprogramowanie jest
    bardzo złożone i jest tworzone z wielu pomniejszych elementów, bez których nie
    posiadałoby wszystkich funkcjonalności (w rozumieniu nowych rozwiązań) lub mogłoby w
    ogóle nie funkcjonować.
    Prace wykonywane przez Wnioskodawcę są zatem potrzebne do tego, aby uzyskać
    zaplanowany efekt finalny - program komputerowy posiadający innowacyjne i nieznane
    dotąd rozwiązania, które nie są na ten moment oferowane przez żadnego innego
    dostawcę przeglądarek internetowych. Jednocześnie fragmenty programu wytworzone
    przez Wnioskodawcę nie mogą funkcjonować w oderwaniu od całego programu. Czas
    pracy nad poszczególnymi funkcjonalnościami jest różny i zależy od jego złożoności.
    Stworzenie takiej funkcjonalności może trwać nawet kilka miesięcy.
    W ramach tworzenia poszczególnych funkcjonalności programu komputerowego,
    Wnioskodawca również może wyszczególnić różne etapy prac - etap koncepcyjny, etap
    tworzenia, etap wdrożenia funkcjonalności do całego programu oraz etap testowania.
    Osobnym etapem może być również etap dokonywania poprawek i etap rozbudowywania
    funkcjonalności.
    W tym miejscu należy podkreślić, że Wnioskodawca nie jest testerem oprogramowania -
    tym zajmuje się odpowiedni dział Zleceniodawcy. Jednakże, po stworzeniu funkcjonalności
    Wnioskodawca sprawdza jej funkcjonowanie w ramach całego programu. Po ukończeniu
    danej funkcjonalności Wnioskodawca przechodzi do prac nad kolejną funkcjonalnością, aż
    to ukończenia całego projektu. W sytuacji jednak, gdy zespół testerów stwierdzi, że w
    danej funkcjonalności spostrzegli błędy - rolą Wnioskodawcy jest poprawienie tych
    błędów. Testerzy nie wskazują jak naprawić daną funkcjonalność, zwracają oni uwagę na
    spostrzeżenie błędów - to Wnioskodawca musi odnaleźć błąd i go poprawić (etap
    nanoszenia poprawek).
    Może się również zdarzyć sytuacja, w której zespół testerów, inny dział lub Zleceniodawca
    stwierdzi, aby do danej funkcjonalności dodać nowe funkcjonalności (rozbudować ją). W
    takim wypadku rolą Wnioskodawcy jest po pierwsze stworzenie tych nowych
    funkcjonalności, następnie wdrożenie ich do głównej funkcjonalności, a następnie
    wdrożenie ich do całego programu. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają w
    znacznej części na pisaniu nowego kodu źródłowego, poprawianiu go, dostosowywaniu do

    potrzeb całego programu oraz prawidłowej jego implementacji w ramach całego
    programu komputerowego. Do zadań Wnioskodawcy należy również znajdowanie błędów
    oraz naprawianie ich.
    W ramach świadczonych usług Wnioskodawca, razem z innymi programistami, tworzy
    przeglądarkę internetową. Podstawą funkcjonowania tej przeglądarki jest dostępny
    publicznie projekt, który każdy może modyfikować (projekt typu open source). Projekt ten
    zapewnia dużą część funkcjonalności, które posiadają standardowe przeglądarki
    internetowe. Jednakże program komputerowy, nad którym pracuje Wnioskodawca
    posiadać będzie również rozwiązania, które mają poprawić jakość pracy z przeglądarką.
    Wnioskodawca opracowuje funkcjonalności dotyczące (...). Funkcjonalności przeglądarki
    są w dużej mierze skierowane do osób pracujących przy komputerze i korzystających z
    przeglądarki w ramach pracy. Jednak śmiało z jej funkcjonalności mogą korzystać wszyscy
    użytkownicy przeglądarki.
    Przykładem takich funkcjonalności, których nie zaimplementowano dotychczas w żadnej
    innej przeglądarce jest funkcjonalność, która po upływie określonego czasu korzystania z
    przeglądarki (...). Ponadto przeglądarka przypomni i poinstruuje (...). Wnioskodawca
    zajmuje się właśnie tworzeniem m.in. ww. funkcjonalności - pisze kod źródłowy, który
    ulepsza i modyfikuje otwarty (ogólnodostępny) projekt przeglądarki i dodaje do niego
    elementy, których nie sposób odnaleźć w żadnej innej przeglądarce.
    Ponadto rolą Wnioskodawcy jest także napisanie całkiem nowego kodu, który następnie
    implementuje do programu komputerowego. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę
    mają charakter twórczy i unikatowy. Wnioskodawca wykorzystuje do stworzenia
    funkcjonalności zasoby posiadanej i istniejącej już wiedzy, jednak korzystając z własnych
    umiejętności, kreatywności i doświadczenia zwiększa zasoby tej wiedzy i tworzy nowe jej
    zastosowania. Powstałe w ramach świadczenia usług funkcjonalności, z uwagi na ich
    charakter, nie mogą być nazwane efektem pracy rutynowej. Tworzone funkcjonalności są
    efektem wiedzy i działalności twórczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca wykorzystując swoją
    wiedzę i umiejętności poprawia ponadto i modyfikuje znane już rozwiązania dzięki czemu
    doprowadza do zwiększenia ich funkcjonalności i przydatności, albo doprowadza do
    powstania całkowicie nowego produktu. Funkcjonalności powstają na skutek nabywania,
    łączenia, kształtowania i wykorzystania wiedzy i umiejętności posiadanych przez
    Wnioskodawcę. Twórczy charakter działania Wnioskodawcy polega m.in. na dobieraniu
    odpowiednich algorytmów, których zadaniem jest przetwarzanie otrzymanych danych w
    konkretny sposób. Wnioskodawca potrafi stworzyć taki algorytm (lub wie, który powinien
    zostać zastosowany) bowiem posiada do tego odpowiednie umiejętności i doświadczenie.
    Proces twórczy, który Wnioskodawca przeprowadza podczas świadczenia usług ma
    charakter skomplikowany i bardzo złożony. Proces najczęściej jest wielowątkowy i
    wieloetapowy - od etapu koncepcyjnego poprzez etap twórczy do implementacji.
    Wytworzenie kodu źródłowego, który jest odrębną funkcjonalnością przeglądarki wymaga
    znacznych nakładów pracy, ale również wiedzy i umiejętności programistycznych. Ponadto
    uzupełnianie, poprawianie i modyfikowanie istniejących już lub wytworzonych przez
    Wnioskodawcę funkcjonalności wymagana znacznych pokładów kreatywności i
    indywidualnych umiejętności. Zważając na powyższe, mając na uwadze charakter
    wykonywanych czynności oraz efekt finalny, Wnioskodawca w ramach świadczenia usług
    wytwarza dzieło (produkt), które posiada indywidualny i autorski charakter. Efekty prac
    Wnioskodawcy skutkują powstaniem nowych fragmentów programu (kodu źródłowego)
    lub ulepszeniem już istniejących.
    W ramach wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę za świadczone na rzecz
    Zleceniodawcy usługi, Wnioskodawca przenosi na rzecz Zleceniodawcy autorskie prawa
    majątkowe do tworzonego kodu źródłowego oraz wszelkich innych efektów jego pracy.
    Wnioskodawca przekazuje w ramach tego wynagrodzenia pełne prawa do kodu
    źródłowego, w tym m.in. do reprodukcji, zbywania, dokonywania zmian, a także do
    posługiwania się całym lub częścią takiego kodu. Ponadto Wnioskodawca przenosi na

    Zleceniodawcę również uprawnienie do posługiwania się kodem na nieznanych dzisiaj (a
    mających powstać w przyszłości) polach eksploatacji.
    Wnioskodawca ponosi i planuje ponosić następujące koszty w związku z prowadzoną
    przez niego działalnością (tj. związanych i niezbędnych do tworzenia opisanych powyżej
    funkcjonalności):
      1. zakup i modernizacja sprzętu komputerowego, niezbędnego oprogramowania i
        urządzeń peryferyjnych, które to urządzenia i oprogramowanie są (lub będą) mu
        niezbędne do faktycznego świadczenia umówionych usług i wytwarzania
        poszczególnych funkcjonalności. Przygotowywanie funkcjonalności oraz bieżąca
        praca nad nimi skutkuje coraz większym obciążeniem urządzeń Wnioskodawcy, a
        zatem konieczna jest ich bieżąca konserwacja i modernizacja. Modernizacja i zakup
        nowszych (lepszych) jednostek pozwala również zwiększyć efektywność usług
        świadczonych przez Wnioskodawcę, a co za tym idzie zwiększyć jego przychody,
      2. środki transportu i usługi transportowe - Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił
        niezbędne koszty transportu, za które rozumieć można wynajem/leasing/zakup
        pojazdu (m.in. samochodu), koszty związane z utrzymaniem środka transportu
        (koszty napraw, konserwacji, ubezpieczenia) oraz koszty związane z korzystaniem
        ze środka transportu (koszty paliwa/koszty elektryczności). Ponadto może się
        zdarzyć, że Wnioskodawca będzie korzystać ze środków transportu osób trzecich
        (np.: taxi) lub środków komunikacji zbiorowej (np.: pociąg). Wnioskodawca co
        prawda świadczy usługi w sposób zdalny, jednak może zdarzyć się sytuacja, w której
        będzie musiał pojawić się u swojego zleceniodawcy. Ponadto środek transportu jest
        niezbędny w przypadku wystąpienia awarii - Wnioskodawca może być zmuszony,
        do szybkiego przetransportowania swojej osoby do konkretnego miejsca. Ponadto
        posiadany środek transportu ułatwi przemieszczanie się Wnioskodawcy w
        przypadku spotkań niezbędnych do omówienia zakresu prac, terminów wykonania
        poszczególnych usług itp.,
      3. usług telekomunikacyjne oraz materiały biurowe - w związku ze świadczeniem usług
        polegających na tworzeniu kodu źródłowego, Wnioskodawca potrzebuje ciągłego i
        nieprzerwanego połączenia internetowego o dużej stabilności i prędkości. Ponadto
        w związku ze świadczeniem usług konieczne są Wnioskodawcy szeroko rozumiane
        materiały biurowe - od papieru do drukarki po dyski zewnętrzne. Dzięki temu
        Wnioskodawca może organizować sobie pracę w ustalony, systematyczny sposób, a
        ponadto zapewnia bezpieczeństwo danych oraz zapewnia sobie ich kopie zapasowe.
    Wnioskodawca prowadzi również ewidencję sprzedaży praw objętych niniejszym
    wnioskiem. Ponadto Wnioskodawca prowadzi również ewidencję kosztów. W ramach tej
    ewidencji Wnioskodawca dokonuje wyodrębnienia przychodów i kosztów uzyskania
    przychodu przypadających na sprzedawane funkcjonalności opisane w niniejszym
    wniosku.
    Na koniec podnieść również należy, że istnieje bezpośrednia zależność między
    tworzonymi przez Wnioskodawcę funkcjonalnościami, a uzyskiwanym przez niego
    wynagrodzeniem. W przypadku, gdyby Wnioskodawca nie wytworzył odpowiedniej
    funkcjonalności i nie przeniósł na Zleceniodawcę prawa własności do tej funkcjonalności
    (lub jej fragmentu) - nie otrzymałby stosownego wynagrodzenia.
    W piśmie z 20 maja 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Wniosek obejmuje dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę począwszy od 1
    listopada 2024 r. Aktualnie Wnioskodawca w dalszym ciągu wykonuje czynności opisane
    wnioskiem, zatem trudno określić datę końcową tego okresu - można stwierdzić, że trwa
    do dnia sporządzenia tego pisma i najpewniej będzie trwał w przyszłości.

    2) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija
      „funkcjonalności lub ich fragmenty” proszę wyjaśnić:
        a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji
          poszczególnej „funkcjonalności lub jej fragmentów”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przed przystąpieniem do realizacji konkretnej funkcjonalności
    lub jej fragmentu omawia w pierwszej kolejności ze Zleceniodawcą planowaną
    funkcjonalność. Na tym etapie zadaniem Wnioskodawcy jest ustalenie, które elementy
    planowanej funkcjonalności są możliwe do stworzenia, a które nie. Następnie po ustaleniu
    zakresu pracy i zakładanych jej efektów, Wnioskodawca przystępuje do prac
    koncepcyjnych, w ramach których sporządza dokumentację opisującą funkcjonalność (m.
    in. jej wygląd oraz planowane działanie). Na podstawie przygotowanej dokumentacji
    Wnioskodawca przystępuje do dalszych prac.
    Wnioskodawca korzysta z ogólnodostępnego (...). (...), który daje ogromne możliwości i
    dużą swobodę w jego modyfikacji i implementacji zakładanych funkcjonalności. (...) ten
    zapewnia podstawowe funkcjonalności klasycznej przeglądarki takie jak (...) itp. Jednak
    rolą Wnioskodawcy jest taka modyfikacja tego istniejącego (...) (poprzez modyfikację
    istniejących możliwości lub dodanie nowych, wytworzonych przez Wnioskodawcę), aby
    spełniały one założenia umówione ze Zleceniodawcą oraz były atrakcyjne dla użytkownika
    (m.in. po to, aby przekonać go do korzystania z tej konkretnej przeglądarki).
    Podkreślenia wymaga, że na rynku istnieje wiele różnych przeglądarek. Rolą
    Wnioskodawcy jest stworzenie takich funkcjonalności, które odróżnią tworzoną przez
    niego przeglądarkę od innych i przekonają użytkowników do „przerzucenia” się na tę
    przeglądarkę z uwagi na jej funkcjonalności, wygląd i nowości.
        b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje Pan i rozwija w ramach tej
          działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają
          poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
          odróżniają tworzone funkcjonalności lub ich fragmenty od już istniejących?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przede wszystkim wykorzystuje posiadaną wiedzę i
    umiejętności. Wnioskodawca wykorzystuje przede wszystkim (choć nie tylko):
      – zaawansowaną znajomość języka (...),
      – architekturę oprogramowania oraz wzorce projektowe,
      – wiedzę ogólną z zakresu projektowania gier - głównie przy wdrażaniu animacji oraz
        aktualnie do projektu (...). Dzięki swojemu doświadczeniu i wiedzy Wnioskodawca
        potrafi stworzyć naturalne przejście (...). Mechanizm ten jest wykorzystywany w
        produkcji gier (nie jest on dostępny w innych przeglądarkach). Wnioskodawca
        zajmuje się również tworzeniem gier (tworzy je we własnym zakresie), dzięki czemu
        posiada unikalne dodatkowe umiejętności, potrzebne do stworzenia zakładanych
        funkcjonalności,
      – wiedzę z zakresu grafiki komputerowej, która jest niezbędna do wytworzenia
        poszczególnych funkcjonalności. Wiele wprowadzanych przez Wnioskodawcę
        rozwiązań, schematów czy już samych funkcjonalności nie było dotychczas
        implementowanych w przeglądarkach, co wymaga zastosowania nowych rozwiązań
        na niskim poziomie (...). Przykładem można wskazać na tworzenie ścieżek
        (kształtów), które są wykorzystywane w projektach elementów (...). Powyżej opisany
        (...) przewiduje jedynie wykorzystanie prymitywnych i prostych kształtów. Rysowanie
        (stworzenie) zaplanowanych kształtów wymaga zdefiniowania nowych klas, które są
        definiowane w oparciu o wzory matematyczne (...).

    Projekt rozwijanej przez Wnioskodawcę przeglądarki wdraża przede wszystkim
    funkcjonalności związane (...). Rolą Wnioskodawcy jest w pierwszej kolejności stworzenie
    odpowiednich aplikacji, a następnie ich ścisłe zintegrowanie z przeglądarką. Ponadto w
    ramach modyfikacji przeglądarki tworzony jest również (...).
    Osiągnięcie powyższych założeń jest możliwe dzięki połączeniu (...), której implementacją
    również zajmuje się Wnioskodawca.
    Podkreślenia wymaga, że każda ze stosowanych technologii ma swoje zalety, ale również
    pewne ograniczenia. Przykładem można wskazać, że strona www nie może bez
    ograniczenia wpływać na zachowanie przeglądarki. Jednak prawidłowe połączenie obu
    ww. technologii (najczęściej poprzez implementację w przeglądarce odpowiedniego (...))
    daje zaplanowane i założone możliwości. Tym m.in. zajmuje się Wnioskodawca i tutaj
    doszukiwać się można innowacyjności niespotykanej w innych przeglądarkach.
        c) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
          programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Produkty, usługi, procesy są oparte przede wszystkim na następujących
    rozwiązaniach:
      – programowanie (...),
      – generowanie grafik z wykorzystaniem biblioteki (...),
      – posługiwanie się technologią webową (...).
    Wnioskodawca wykorzystuje również swoje unikalne doświadczenie - nie tylko z zakresu
    programowania i tworzenia aplikacji (niezbędnych do wytworzenia funkcjonalności
    przeglądarki), ale również doświadczenie z zakresu (...) (tworzenia gier). Jest to
    doświadczenie, które pomaga Wnioskodawcy w tworzeniu kolejnych funkcjonalności w
    założony sposób z nastawieniem na konkretny efekt.
        d) co jest efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
          opisanego projektu?
    Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy jest tworzenie nowych funkcjonalności
    tworzonej przeglądarki. Dotychczas wytworzone i zintegrowane z przeglądarką zostały (...).
    Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca pracuje nad przeglądarką, która ma zwiększyć
    komfort pracy i efektywność jej użytkowników - głównie osób, których praca związana jest
    z korzystaniem z przeglądarki. Jednakże nie jest to jedyna grupa docelowa - przeglądarka
    ma być również wykorzystywana przez użytkowników prywatnych (np.: do celów
    prywatnych). Rolą przeglądarki będzie m.in. (...).
    Aktualnie w ramach funkcjonalności przeglądarki, opracowywany jest (...), który jest
    innowacyjnym rozwiązaniem z perspektywy korzystania z przeglądarki. Jednakże z uwagi
    na tajemnicę przedsiębiorstwa i obowiązek zachowania tajemnicy, Wnioskodawca nie
    może na ten moment przybliżyć zakładanego działania (...). Jednak Wnioskodawca może
    wskazać, że opracowywany (...) jest dużym przedsięwzięciem - pierwsze efekty prac będzie
    można zobaczyć za ok. (...) (jednak w tym czasie najpewniej nie będzie to jeszcze w pełni
    gotowa funkcjonalność).
        e) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca realizuje zaplanowane przedsięwzięcie w sposób
    zorganizowany, zaplanowany i systematyczny.
    Po ustaleniu wytycznych obejmujących przygotowanie danej funkcjonalności,
    Wnioskodawca tworzy daną funkcjonalność. Do stworzenia funkcjonalności
    Wnioskodawca wykorzystuje posiadane przez siebie zasoby wiedzy i umiejętności.

    Wnioskodawca łączy posiadaną wiedzę i umiejętności, aby stworzyć nowe rozwiązanie
    zgodne z zaplanowanymi wytycznymi. Możliwa jest również modyfikacja już istniejących
    rozwiązań w taki sposób, aby posiadała ona uzgodnione cechy.
    Następnie Wnioskodawca zajmuje się implementacją nowej funkcjonalności. Na
    początkowym etapie prac Wnioskodawca skupia się, aby funkcjonalność została
    prawidłowo zaimplementowana. Następnie do pracy przystępuje zespół testerów.
    Współpracując z testerami Wnioskodawca stara się ustalić słabe i mocne strony
    funkcjonalności. Kolejnym krokiem jest naniesienie niezbędnych poprawek. Poprawki
    mogą mieć charakter nieznacznych zmian lub konieczna jest większa przebudowa modelu
    działania funkcjonalności. Rolą Wnioskodawcy jest naniesienie poprawek lub wykonanie
    przebudowy - Wnioskodawca sam decyduje jakimi sposobami się posłuży, rolą testera jest
    jedynie zwrócenie uwagi na konkretne problemy.
    Przykładem można wskazać, że po zaimplementowaniu aplikacji (...), okazało się, że w
    znaczący sposób obciąża ona system operacyjny (przez co nie funkcjonowała w optymalny
    sposób). Po zwróceniu uwagi testerów na ten problem, Wnioskodawca musiał znaleźć
    najlepsze i najbardziej optymalne rozwiązanie, którym okazała się przebudowa struktury
    (...). Przebudowa zajęła Wnioskodawcy ok. 2 miesiące, jednak dzięki wykorzystaniu swojej
    wiedzy i umiejętności, obciążenie systemu zostało zmniejszone o ok. 30% - mimo, że
    aplikacja wygląda i działa tak samo, jak przy pierwszym podejściu.
    Takie ulepszenia najczęściej wymagają niestandardowego podejścia do problemu i
    unikalnych rozwiązań, gdzie indziej niespotykanych. Dzięki temu Wnioskodawca jest w
    stanie uzyskać podobny (założony) efekt, jednak np.: w sposób bardziej optymalny i
    zrównoważony. Stworzenie jednak takiego efektu wymaga indywidualnego podejścia do
    problemu.
    3) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
      do „funkcjonalności lub ich fragmentów”, których dotyczy wniosek?
    Twórczy charakter opisanej we wniosku działalności przejawia się przede wszystkim w
    tym, że Wnioskodawca tworzy całkiem nowe rozwiązania (które dotąd nie były znane) lub
    modyfikuje już istniejące rozwiązania w taki sposób, aby pozwalały na osiągnięcie
    założonych efektów (których bez modyfikacji Wnioskodawcy by nie osiągnęły).
      Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan celu opracowania nowej
      /rozwijanej „funkcjonalności lub jej fragmentów”, a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonych już
          wcześniej w praktyce gospodarczej „funkcjonalności lub ich fragmentów” zostały
          podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zajmuję się m.in. implementacją tzw. (...), polegającej na
    stworzeniu (...). Po opracowaniu kodu Wnioskodawca generuje paczki z programem, które
    może następnie przesłać do przetestowania.
    Następnie Wnioskodawca konsultuje i ustala finalny zakres nowej funkcjonalności, a dalej
    opracowuje docelowe implementacje, które są dalej testowane. Kolejne przeprowadzone
    iteracje mają na celu głównie usprawnienie aplikacji.
    Dodatkowo przykładem dokonywanych przez Wnioskodawcę modyfikacji już istniejących i
    znanych funkcjonalności można wskazać (...). Jest to główny wyznacznik (...). Ten zabieg ma
    na celu zwiększenie (...).
    Ponadto Wnioskodawca musiał się zmierzyć z problemem (...).
    Podnieść należy, że co prawda Wnioskodawca posłużył się znanym już rozwiązaniem,
    jednak nie spełniało ono zakładanych wymagań i nie mogło zostać w sposób optymalny
    zastosowane w przygotowywanej przeglądarce. Jednak działania Wnioskodawcy oparte na
    kreatywnych rozwiązaniach i doświadczeniu, doprowadziły do modyfikacji już istniejącego
    rozwiązania w taki sposób, że jego użycie w przeglądarce jest możliwe. Wnioskodawca

    dostosował istniejące rozwiązanie do własnych zakładanych potrzeb i wykorzystał je w
    innym zakresie niż to, do którego było dotychczas stosowane - dzięki pracy Wnioskodawcy
    rozszerzono możliwości tego rozwiązania, co doprowadziło do powstania nowych cech
    tego rozwiązania.
        b) w oparciu o jakie technologie zostały wytworzone przez Pana „funkcjonalności
          lub ich fragmenty”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
          niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wytwarza funkcjonalności oraz ich fragmenty w oparciu o
    technologię (...) z wykorzystaniem technologii (...).
    Wnioskodawca stosuje również nietypowe rozwiązania, aby wytworzyć założone
    funkcjonalności lub ich fragmenty. Do takich rozwiązań zaliczyć można m.in. (...). W
    początkowej fazie prac, Wnioskodawca pracował również nad technologią (...), która w
    założeniu ma zostać ściśle zintegrowana z przeglądarką. Pozwala to m.in. na (...).
    Warto również zwrócić uwagę, że proces tworzenia przeglądarki jest procesem złożonym i
    długotrwałym. Po wykonaniu konkretnych funkcjonalności (których stworzenie może
    trwać kilka miesięcy) Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem nowych rozwiązań - trudno
    opisać, jakie dalsze funkcjonalności będzie w przyszłości wytwarzać Wnioskodawca.
        c) co powoduje, iż wytworzone nowe „funkcjonalności lub ich fragmenty” różnią się
          od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tych „
          funkcjonalności lub ich fragmentów”?
    Odpowiedź: Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, że opisane choćby w niniejszym
    piśmie funkcjonalności nie występują w innych przeglądarkach. Już samo to świadczy o
    innowacyjności i odróżnia przeglądarkę współtworzoną przez Wnioskodawcę od innych
    dostępnych na rynku.
    Rolą przeglądarki nie będzie wyłącznie przeglądanie Internetu - tworzone narzędzia mają
    zapewnić (...). Przeglądarka będzie (...).
    Tworzone funkcjonalności obejmują nie tylko klasyczne korzystanie z Internetu, jakie
    znamy z innych tego typu produktów.
    Tworzone funkcjonalności mają również za zadanie (...).
    Aktualnie implementowany jest również (...), który nie występuje w żadnej innej
    przeglądarce. (...).
        d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „
          funkcjonalności lub ich fragmenty” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różnią
          się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Poza powyżej opisanym uzasadnieniem innowacyjności tworzonych
    funkcjonalności, wskazać należy m.in. (...). Są to fragmenty dwóch z wytworzonych
    dotychczas przez Wnioskodawcę funkcjonalności.
    Inne wykorzystane narzędzia są już częściowo znane (np.: (...)). Jednak technologia
    stosowana w przeglądarce jest bardziej elastyczna i daje więcej możliwości niż
    standardowa technologia. Nowatorskie są również efekty pracy tej technologii i jej
    zastosowanie. Wnioskodawca wykorzystuje zatem znane już technologie, jednak używa
    ich w sposób dotychczas nieznany i nieużywany - w tym zakresie technologia różni się od
    tej już znanej. Wykorzystanie tej technologii wymaga również przeprowadzenia
    odpowiednich prac, które pozwolą na jej prawidłową implementację w nowym
    wykorzystaniu.
    Można również wskazać, że np.: (...). Celem tej funkcjonalności jest zwiększenie komfortu
    pracy użytkownika.
    4) Czy działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny?

    Tak, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę ma charakter ciągły i systematyczny.
      Jeżeli tak proszę wskazać:
        a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie realizowanych „
          funkcjonalności i ich fragmentów” oraz źródeł finansowania zaplanowanych
          prac?
    Odpowiedź: Pierwszym celem Wnioskodawcy było zaimplementowanie dwóch aplikacji (...)
    jako natywnych elementów przeglądarki. Kolejny etap to opracowanie (...), który jest
    aktualnie na wczesnym etapie opracowania.
    Działania Wnioskodawcy są finansowane przez Zleceniodawcę - za przeniesienie na
    Zleceniodawcę praw do wytworzonych funkcjonalności lub ich fragmentów,
    Zleceniodawca wypłaca umówione wynagrodzenie.
        b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
          rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
          praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Na ten moment aplikacje (...) zostały już zaimplementowane i działają.
    Możliwe jest ich użytkowanie. Aktualnie Wnioskodawca pracuje nad stworzeniem (...),
    który na ten moment nie jest jeszcze ukończony i wdrożony. Jednakże (...) (nie jest jednak
    jeszcze publicznie dostępny).
    Wnioskodawca posługuje się własnymi zasobami ludzkimi, tj. własną pracą. Ponadto
    Wnioskodawca wykorzystuje swój sprzęt komputerowy i programy niezbędne do
    stworzenia zaplanowanych funkcjonalności.
        c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
          wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przed przystąpieniem do tworzenia funkcjonalności lub jej
    fragmentów ustala w pierwszej kolejności ze Zleceniodawcą najważniejsze elementy
    planowanego rozwiązania. Po ustaleniu tych warunków, Wnioskodawca przystępuje do
    prac koncepcyjnych - ustala zakres pracy i czynności, które będzie musiał wykonać oraz
    układa harmonogram prac. Następnie Wnioskodawca przystępuje do wykonania
    zaplanowanych prac. Prace co do zasady wykonuje zgodnie z założeniami, choć czasem
    założenia muszą zostać zmodyfikowane (z uwagi np.: na niezaplanowane prace,
    pojawienie się błędów itp.).
    Wnioskodawca ustala sobie zadania do wykonania. Wykonywanie zadań przybliża go do
    celu, jakim jest stworzenie konkretnej funkcjonalności. Po zakończeniu konkretnego
    zadania, Wnioskodawca przechodzi do realizacji kolejnego zadania i tak, aż do ukończenia
    wszystkich zaplanowanych zadań.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają co do zasady charakter od ogółu do
    szczegółu - najpierw Wnioskodawca tworzy ogólny rys funkcjonalności, a następnie
    „dokłada" do niej kolejne niezbędne cegiełki, aż uzyska ustalony efekt.
    Systematyczność polega również na bieżącym sprawdzaniu już wykonanych prac (np.: po
    ich implementacji do przeglądarki).
    Prace są wykonywane przez Wnioskodawcę codziennie, a Wnioskodawca realizuje z góry
    ustalony plan działania, aż do uzyskania konkretnego efektu.
        d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a
          które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu
          komputerowego?
    Odpowiedź: Harmonogram pracy jest ustalany na początku każdego tygodnia.
    Harmonogram obejmuje listę zadań, które mają zostać wykonane. Zdarza się, że zadania
    są na tyle duże i skomplikowane, że celem ułatwienia sobie pracy, Wnioskodawca dzieli
    większe zadania na mniejsze. W założeniu Wnioskodawca ustala harmonogram pracy na

    tydzień i ustala zakres prac w taki sposób, aby w ciągu tygodnia wykonać wszystkie
    założone prace.
    Wszystkie dotychczasowe harmonogramy zostały wykonane - Wnioskodawca tak dzieli
    prace, aby w ciągu tygodnia stworzyć funkcjonalność lub jej fragment. Na koniec tygodnia
    funkcjonalność lub jej fragment jest implementowana do aplikacji/przeglądarki. Należy
    zwrócić uwagę, że na aplikację (...) składa się wiele funkcjonalności i ich fragmentów.
    Funkcjonalność nie odnosi się do całej aplikacji, a najczęściej do jej fragmentów, których
    suma staje się działającą aplikacją o konkretnych założeniach.
    Czasem do harmonogramu wpisywane są dodatkowe zadania - głównie z powodu
    wykrycia błędów, które należy naprawić.
    5) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „funkcjonalnościami lub ich fragmentami”
      zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, były/są utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        · zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
          charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
          niematerialnej;
        · nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
          określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
          określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        · nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
          projektów zlecanych przez kontrahentów?
    Odpowiedź: Nie wszystkie czynności wykonywane przy tworzeniu funkcjonalności lub ich
    fragmentów mają charakter pracy twórczej - czasem zdarzają się prace, które nie mają
    takiego charakteru. Czynności te mają jednak charakter wpadkowy i doraźny (nie są to
    główne czynności). Przykładem można wskazać naprawienie niektórych błędów. Zdarzyć
    się może, że w toku testów okaże się, że (...). Jest szansa, że problem nie jest
    zaawansowany i wystarczy posłużenie się już znanymi narzędziami, aby taki błąd naprawić.
    Jednakże jest to drobna czynność w całej gamie czynności wykonywanych przez
    Wnioskodawcę. Tego typu czynności mają charakter wpadkowy i są co najwyżej
    czynnością pomocniczą co do całej pracy polegającej na tworzeniu funkcjonalności lub ich
    fragmentów.
    Znakomita większość czasu pracy Wnioskodawcy skupia się na podejmowaniu czynności o
    charakterze twórczym, a ich efektem jest stworzenie aplikacji/funkcjonalności (tj.
    programu komputerowego), który jest wytworem autorskim.
    Rolą Wnioskodawcy jest stworzenie konkretnej funkcjonalności lub jej fragmentu i
    zaimplementowanie jej do już istniejącego tworu, jakim jest przeglądarka (do tkanki
    przeglądarki). W tym miejscu należy wskazać, że cały ekosystem przeglądarki jest
    tworzony od kilkunastu lat i składa się z ponad (...) milionów linii kodu (a ich liczba stale
    rośnie). Wpisanie kodu konkretnej funkcjonalności, jej fragmentu lub już całej aplikacji
    wymaga kreatywnego i nietuzinkowego podejścia i nieszablonowych rozwiązań. Nierzadko
    drobna z pozoru zmiana wymaga nowej implementacji sporej części istniejącej już
    funkcjonalności, ponieważ inaczej nie byłoby możliwe jej połączenie z nowym
    rozwiązaniem. Rolą Wnioskodawcy jest prawidłowe rozwiązywanie problemów z zakresu
    architektury oprogramowania w taki sposób, aby jednocześnie wprowadzić nową
    funkcjonalność przy jednoczesnym zachowaniu wszystkich już istniejących.
    Zatem działania Wnioskodawcy w znakomitej większości wypadków odznaczają się
    oryginalnym i twórczym charakterem, ich efekty wymagają określonych umiejętności, a
    prace nie maja charakteru powtarzalnego, jak również są czynnościami twórczymi, a nie
    technicznymi.

    6) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      rozwijania/ulepszania „funkcjonalności lub ich fragmentów” – efekty Pana prac były/są
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Wnioskodawca tworzy aplikacje oraz ich funkcjonalności (programy
    komputerowe) osadzone w konkretnej przeglądarce. Żaden z tworzonych programów nie
    może zostać jednak zainstalowany osobno - są one immanentnie związane z konkretną
    przeglądarką. Wszystkie aplikacje i funkcjonalności, przy których pracuje Wnioskodawca
    są integralną częścią przeglądarki.
    Jednocześnie możliwe jest niejako „wyciągnięcie” aplikacji zainstalowanej (wdrożonej)
    przez Wnioskodawcę i jej konkretne scharakteryzowanie. Aplikacje te stanowią bowiem
    odrębne funkcjonalności w ramach całej przeglądarki, są one niejako „widoczne” w całym
    programie.
    Zgodnie z orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 grudnia 2023 r. (II FSK 812
    /22) podprogram (czy fragment większego programu), który stanowi przejaw działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze, stanowi sam w sobie program komputerowy.
    Wnioskodawca tworzy części większego programu, jednak zgodnie z ww. stanowiskiem
    Naczelnego Sądu Administracyjnego, efektem jego pracy jest program komputerowy.
    7) Czy w przypadku rozwoju „funkcjonalności lub ich fragmentów” – efekt Pana pracy w
      postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
      implementacją, stanowiły/stanowią nowe, odrębne utwory w postaci programu
      komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Jak wskazano powyżej aplikacje są tworzone w konkretnym środowisku
    (konkretnej przeglądarki) i mogą być używane wyłącznie w tym środowisku. Jednakże
    każda funkcjonalność mogłaby niejako zostać wyodrębniona z całej przeglądarki.
    Konkretna funkcjonalność, mimo tego, że nie może zostać użyta poza środowiskiem
    przeglądarki, stanowi część większego programu. Zważając na powyżej wskazane
    stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego Wnioskodawca tworzy program
    komputerowy stanowiący część większego programu (przeglądarki). Celem tworzonej
    aplikacji jest jej wdrożenie do przeglądarki celem poszerzenia jej możliwości i
    funkcjonalności.
    8) Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio
      „funkcjonalnościami lub ich fragmentami” zawsze były/są odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa
      autorskie do tych „funkcjonalności i ich fragmentów”?
    Odpowiedź: Ponownie wskazać należy, że aplikacje mają charakter części programu, jakim
    jest przeglądarka. Ukończona aplikacja ma zatem charakter programu komputerowego.
    Funkcjonalność (jako część aplikacji) również można uznać za program komputerowy.
    Aplikacja stanowi bowiem zbiór poszczególnych funkcjonalności o konkretnej użyteczności.
    Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tworzonych
    funkcjonalności i ich fragmentów.
    9) Czy Pana działania polegające na rozwijaniu „funkcjonalności lub ich fragmentów”
      zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu funkcjonalności lub ich
    fragmentów zamierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania.
    Rozwijanie funkcjonalności ma przede wszystkim poprawić komfort pracy z przeglądarką
    (jako całością). Grupą docelową są bowiem użytkownicy przeglądarki, którzy korzystają z
    niej przez wiele godzin dziennie.

    Poza standardowymi funkcjonalnościami przeglądarki (które już istnieją), rozwijany
    program (przeglądarka) ma mieć nowe funkcjonalności, które dotychczas nie są znane i
    nie są zaimplementowane w innych tego typu programach. Dzięki rozwijaniu
    funkcjonalności cały program (przeglądarka) staje się bowiem bardziej komfortowa w
    użytkowaniu, m.in. (...).
    Dzięki wprowadzanym zmianom zwiększa się użyteczność i funkcjonalność przeglądarki.
    10) Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozbudowywanej/modyfikowanej/ulepszanej „
      funkcjonalności lub jej fragmentów” miały/mają charakter rutynowych, okresowych
      zmian?
    Odpowiedź: Nie, zmiany nie mają charakteru rutynowych czy okresowych. Zmiany są
    dokonywane w odpowiedzi na komentarze i opinie użytkowników. Jeśli użytkownicy
    dostrzegą błąd, nie są zadowoleni ze zmiany itp. - Wnioskodawca poszukuje rozwiązania
    wskazanych problemów, aby funkcjonalności, jak i sama przeglądarka, funkcjonowała jak
    najlepiej.
    Wnioskodawca nie przeprowadza okresowych zmian, jeśli nie są one konieczne.
    Wnioskodawca nie monitoruje na bieżąco działania funkcjonalności. Zmiany są
    wprowadzone w efekcie zgłoszonych uwag.
    Każda kolejna funkcjonalność dotyczy tego, co aktualnie jest popularne i może spodobać
    się użytkownikom. Niektóre projekty są długofalowe (trwają kilka miesięcy), inne zaś są
    krótsze (np.: kilka tygodni).
    11) Czy sposób „przenoszenia” autorskich praw majątkowych do tworzonego kodu
      źródłowego oraz wszelkich innych efektów Pana prac każdorazowo spełnia warunki
      przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
      szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Umowa miedzy Wnioskodawcą a Zleceniodawcą została zawarta w formie
    pisemnej, tj. spełniony został warunek przewidziany w art. 53 ww. ustawy. Ponadto
    spełnione są również wymogi opisane w art. 41 ww. ustawy.
    12) W jaki sposób umowy ze zleceniodawcami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
      · wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu
        komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
        zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca rozlicza się ze Zleceniodawcą na podstawie zestawienia
    godzinowego. Zgodnie z umową łączącą Zleceniodawcę i Wnioskodawcę, Wnioskodawca
    na koniec miesiąca przygotowuje zestawienie godzinowe i na jego podstawie obliczane
    jest wynagrodzenie Wnioskodawcy i taka kwota zostaje wskazana na fakturze VAT jako
    kwota netto.
    Zestawienie godzinowe jest przygotowywane w sposób rzetelny i możliwie precyzyjny -
    Wnioskodawca rozlicza się ze Zleceniodawcą co do każdej godziny poświęconej na
    stworzenie funkcjonalności lub jej fragmentu.
    Wnioskodawca wskazuje w zestawieniu godzinowym czas pracy związany z tworzeniem i
    ulepszaniem funkcjonalności i ich fragmentów. Sporadycznie zestawienie godzinowe
    zawiera prace niewymagające kreatywnego działania (jak np.: wskazane niniejszym
    pismem drobne poprawki [dot. np.: (...)]).
    Wnioskodawca nie wskazuje w zestawieniu czynności, które nie są związane z
    wykonywaniem funkcjonalności i ich fragmentów. Zestawienie obejmuje nie tylko same
    czynności bezpośrednio związane z tworzeniem funkcjonalności (tj. pisanie kodu
    źródłowego). W zestawieniu tym wskazywany jest również czas niezbędny na

    przygotowania (w tym m.in. obejmujący prace koncepcyjne). Jednak prace te są
    bezpośrednio związane z tworzoną funkcjonalnością - bez nich praca byłaby chaotyczna, a
    Wnioskodawca mógłby pominąć ważny element pracy. Z uwagi na dużą sumienność i
    systematyczność pracy Wnioskodawcy, przygotowanie i ustalenie koncepcji pracy pozwala
    mu na prowadzenie dalszych prac w sposób efektywny i pierwotnie założony. Ponadto
    pozwala mu to na trzymanie się ustalonego harmonogramu.
    Zgodnie z umową łączącą Zleceniodawcę i Wnioskodawcę, Wnioskodawca przenosi na
    Zleceniodawcę efekty swojej pracy (przeniesienie autorskich praw majątkowych). Prawa te
    są przenoszone w związku z wypłatą określonego w umowie wynagrodzenia.
    13) Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenie z
      tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana
      prac na zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób
      określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw
      autorskich?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze VAT osobnej pozycji o nazwie
    „przeniesienie praw autorskich” lub podobnej. Cały efekt pracy Wnioskodawcy stanowi
    funkcjonalność lub jej fragment, która następnie jest przenoszona na Zleceniodawcę za
    umówionym wynagrodzeniem. Ponadto Wnioskodawca wskazuje w zestawieniu
    godzinowym (które jest następnie podstawą do wystawienia faktury VAT) czynności
    składające się na stworzenie funkcjonalności lub jej fragmentów.
    Powyższe prowadzi do wniosku, że cała kwota objęta na fakturze VAT stanowi
    wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy. Wnioskodawca
    nie wykonuje innych czynności, które nie byłyby związane bezpośrednio z tworzoną
    funkcjonalnością lub jej fragmentem.
    14) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w
    stosunku do osób trzecich. Kontrahentem Wnioskodawcy jest Zleceniodawca, zatem
    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do
    Zleceniodawcy.
    15) Jakich konkretnie kosztów zakupu i modernizacji sprzętu komputerowego dotyczy
      Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich
      wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: W zakresie kosztów zakupu i modernizacji sprzętu komputerowego, wniosek
    dotyczy:
      – pamięci ram,
      – adaptera (...),
      – komputera,
      – karty graficznej.
    16) Na jakie konkretnie oprogramowania poniósł/ponosi Pan koszty? Proszę o wskazanie,
      w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej
      kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wnioskodawca co miesiąc opłaca licencję umożlwiającą mu korzystanie z
    programu (...).
    17) Jakich konkretnie kosztów urządzeń peryferyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: W zakresie kosztów zakupu urządzeń peryferyjnych, wniosek dotyczy:

      – myszki,
      – klawiatury,
      – tabletu graficznego.
    18) Jakich konkretnie kosztów środków transportu i usług transportowych dotyczy Pana
      wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
      zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: W zakresie kosztów środków transportu i usług transportowych, wniosek
    dotyczy:
      – kosztów paliwa,
      – kosztów biletów na komunikację zbiorową (mpk, pociąg, autobus).
    19) Jakich konkretnie kosztów telekomunikacyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: W zakresie kosztów telekomunikacyjnych, wniosek dotyczy:
      – wydatków na Internet,
      – wydatków na telefon (abonament).
    20) Kosztów zakupu jakich konkretnych materiałów biurowych dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: W zakresie kosztów zakupu materiałów biurowych, wniosek dotyczy:
      – długopisów,
      – notesów,
      – karteczek samoprzylepnych,
      – papieru do drukarki,
      – tonerów do drukarki.
    21) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie
      „funkcjonalności lub ich fragmentów”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus
      wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z
      konkretnych „funkcjonalności lub ich fragmentów”? Czy stosuje Pan inne zasady
      przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te
      zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca posługuje się kryterium bezpośredniego związku kosztów z
    wykonywaną usługą. Wnioskodawca przyjmuje, że wszelkie wydatki, których poniesienie
    jest niezbędne do wytworzenia danej funkcjonalności, są związane z jej wytworzeniem (a
    zatem również z późniejszym przychodem z jej sprzedaży). Jak zostało wskazane powyżej,
    Wnioskodawca rozlicza się ze Zleceniodawcą na podstawie stawki godzinowej. W związku
    z powyższym możliwe jest przypisanie kosztów do przychodów z tytułu tworzenia
    funkcjonalności i ich fragmentów.
    Wnioskodawca nie zalicza jednak wszystkich wydatków do kosztów kwalifikowanych, a
    wyłącznie te mające charakter wydatków bezpośrednich.
    22) Czy odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję pozwalającą na prawidłowe
    i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu i złożenia stosownego zeznania
    podatkowego.
    23) Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:
      • każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      • przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      • koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca na bieżąco wyodrębnia koszty i przychody oraz
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca rozdziela koszty i przychody
    na kwalifikowane i niekwalifikowane co pozwala mu na rzetelne prowadzenie ww.
    ewidencji.
    Pytania
    1. Czy opisane we wniosku prace, polegające m.in. na tworzeniu i rozwijaniu
      funkcjonalności (lub ich fragmentów), mogą zostać określone jako działalność
      badawczo-rozwojowa, w rozumieniu ustawy o PIT?
    2. Czy opisane we wniosku prace, w ramach których Wnioskodawca tworzy
      funkcjonalności (lub ich fragmenty), spełniają definicję kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej opisaną w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy do dochodów uzyskiwanych z tytułu przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich
      praw majątkowych do funkcjonalności (lub ich fragmentów) można stosować przepisy
      dot. IP Box, tj. czy mogą zostać objęte stawką podatku równą 5%?
    4. Czy Wnioskodawca może uznać opisane niniejszym wnioskiem koszty uzyskania
      przychodu za kwalifikowane koszty uzyskania przychodu i pomniejszać o nie
      generowany przychód?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy opisane przez niego prace, które polegają m.in. na tworzeniu i
    rozwijaniu funkcjonalności (lub ich fragmentów), mogą zostać określone jako działalność
    badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, za działalność badawczo-rozwojową uznawać
    powinniśmy działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jednocześnie zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT i art. 4 ust. 2 ustawy o szkolnictwie
    wyższym i nauce przez badania naukowe rozumie się badania podstawowe (za które
    uznawać można prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
    zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
    nastawiania na bezpośrednie zastosowanie komercyjne) oraz badania aplikacyjne (za
    które uznawać można prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
    nastawiona na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń).

    Za prace rozwojowe uznajemy natomiast (zgodnie z art. 5a pkt 40) ustawy o PIT i art. 4
    ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce) prace, które obejmują nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W ocenie Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność ma charakter działalności
    badawczo-rozwojowej. Jak to zostało opisane w stanie faktycznym, prace świadczone
    przez Wnioskodawcę mają innowacyjny i twórczy charakter, oraz wymagają posiadania
    od Wnioskodawcy doświadczenia oraz określonych pokładów kreatywności.
    Zleceniodawca wyłącznie informuje Wnioskodawcę o planowanych funkcjonalnościach,
    jednak to po stronie Wnioskodawcy jest ustalenie zakresu prac (oraz ich późniejsze
    przeprowadzenie), które są niezbędne do uzyskania określonej funkcjonalności.
    Działalność Wnioskodawcy charakteryzuje się również poszerzaniem posiadanej
    aktualnie wiedzy (oraz tworzeniem nowych jej przejawów). Faktem jest, że część usług
    świadczonych przez Wnioskodawcę polega na ulepszeniu już istniejących i
    ogólnodostępnych funkcjonalności. Jednakże Wnioskodawca dokłada swoją wiedzę i
    doświadczenie, aby znane już rozwiązanie ulepszyć i stworzyć jego nową wersję,
    potrzebną z uwagi na konkretne założenia Zleceniodawcy. W takim wypadku
    Wnioskodawca ulepsza i modernizuje znane już oprogramowanie dając mu nowe
    funkcjonalności.
    Ponadto Wnioskodawca tworzy również całkiem nowe rozwiązania, tj. przygotowuje
    niektóre funkcjonalności „od zera”. W takim wypadku Wnioskodawca bazuje na swoim
    doświadczeniu i umiejętnościach. Dzięki nim potrafi wybrać i zastosować odpowiedni
    algorytm, który będzie w stanie wykonać założone polecenia. W ocenie Wnioskodawcy
    jego praca ma charakter działalności wymagającej dużych pokładów kreatywności oraz
    umiejętności. Wnioskodawca tworzy nowe zastosowania znanych już programów lub
    tworzy całkiem nowe funkcjonalności. Wnioskodawca tworzy nowy kod źródłowy lub
    ulepsza już znany.
    Wytwory jego działalności spełniają w ocenie Wnioskodawcy wymogi nazwania tych
    kodów utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Działalność prowadzona
    przez Wnioskodawcę nie ma charakteru odtwórczego, bowiem Wnioskodawca tworzy
    nowe i oryginalne koncepcje na zlecenie Zleceniodawcy. Przygotowując poszczególne
    funkcjonalności, Wnioskodawca posługuje się posiadanymi już zasobami wiedzy, których
    wykorzystanie skutkuje powstaniem nowych zastosowań lub całkiem nowych,
    nieznanych dotychczas, funkcjonalności. Działalność Wnioskodawcy ma też charakter
    systematyczny. Prowadzone prace cechują się metodycznością, uprządkowaniem i są
    wykonywane w ramach z góry ustalonego planu (modyfikowanego w razie zaistnienia
    takich potrzeb).
    Ad. 2.
    W ocenie Wnioskodawcy prace, w ramach których tworzy funkcjonalności (lub ich
    fragmenty) spełniają definicję kwalifikowanego prawa własności intelektualnej opisaną w
    art. 30ca ust 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W ocenie Wnioskodawcy wytworzone przez niego funkcjonalności mają charakter utworu
    w rozumieniu prawa autorskiego. Wytworzone funkcjonalności mają indywidualny i
    niepowtarzalny charakter. Ponadto są wytworem kreatywnego i innowacyjnego działania
    Wnioskodawcy korzystającego ze znanych (oraz nowych) zasobów wiedzy.
    Podstawą skorzystania z uprawnień przewidzianych w art. 30ca jest uznanie, że dane
    prawo własności intelektualnej jest:

    1. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w tym m.in. autorskim prawem do
      programu komputerowego,
    2. prawem podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw
      lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
    3. prawem, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
      przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
      rozwojowej.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wytwarzane przez niego funkcjonalności mają
    charakter utworu w rozumieniu prawa autorskiego.
    Ponadto Wnioskodawca tworzy program komputerowy, którego efektem jest konkretna
    funkcjonalność, która nosi miano autorskiego prawa do programu komputerowego.
    Wnioskodawca tworzy (rozwija i ulepsza) również ww. funkcjonalności w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie bowiem, z argumentacją przedstawioną w ad. 1 tego wniosku, Wnioskodawca
    stoi na stanowisku, że prowadzona przez niego działalność i wytwarzane funkcjonalności
    noszą miano działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z objaśnieniami ministerstwa
    finansów do przepisów dot. IP Box, za program komputerowy rozumieć należy w
    szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Ważne jest
    również, że pojęcie komputer nie powinno ograniczać się wyłącznie do PC (jako
    komputera stacjonarnego), ale również powinno się odnosić do innych urządzeń, w
    których program komputerowy może zostać wykorzystany w celu realizacji funkcji, do
    której został stworzony. Bez wątpienia funkcjonalności stanowiące elementy składowe
    przeglądarki internetowej (jako programu komputerowego) również mogą zostać
    nazwane programem komputerowym.
    Ad. 3.
    W ocenie Wnioskodawcy do dochodów uzyskiwanych z tytułu przeniesienia na
    Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do funkcjonalności (lub ich fragmentów)
    można stosować przepisy dot. IP Box, tj. mogą zostać objęte stawką podatku równą 5%.
    W ocenie Wnioskodawcy dochód uzyskiwany w ramach przenoszenia na Zleceniodawcę
    autorskich praw do programu komputerowego (funkcjonalności lub ich fragmentów) jest
    dochodem z tytułu wytworzenia tych praw. Gdyby bowiem Wnioskodawca nie wytworzył i
    nie przeniósł na Zleceniodawcę praw do programu (lub jego fragmentów) - nie
    otrzymałby stosownego wynagrodzenia.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca dokonuje przeniesienia na rzecz Zleceniodawcy
    autorskich praw majątkowych do wytworzonego (ulepszonego, poprawionego,
    zmodyfikowanego itp.) przez siebie programu komputerowego (funkcjonalności).
    Powyżej zostało opisane stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, że prowadzona
    przez niego działalność ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, a wytworem
    pracy twórczej Wnioskodawcy jest element programu komputerowego.
    Powyższe prowadzi natomiast do wniosku, że zarówno działalność Wnioskodawcy, jak i
    efekt jej pracy spełniają wymogi opisane w art. 30ca ustawy o PIT. W związku z
    powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpłatne przeniesienie na rzecz
    Wnioskodawcy praw do funkcjonalności lub ich fragmentów (tj. do kodu źródłowego)
    kwalifikuje się na zastosowanie obniżonej - w wysokości 5% - stawki podatku
    dochodowego.
    Ad. 4.

    W ocenie Wnioskodawcy wskazane przez niego i opisane niniejszym wnioskiem koszty
    uzyskania przychodu mogą zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu i
    pomniejszyć generowany przychód objęty IP Box. Wskazane przez Wnioskodawcę koszty
    mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, a co więcej z uzyskiwaniem
    dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane koszty może
    uwzględnić obliczając wskaźnik NEXUS (tj. uwzględnić je pod literą „a”). We wskaźniku
    NEXUS (zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT) podatnik może uwzględnić koszty
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Prawdą jest,
    że ustawodawca wskazał kilka przykładów kosztów, które mogą zostać uwzględnione jako
    koszty bezpośrednie. Jednak co znamienne ustawodawca posłużył się określeniem „w
    szczególności” co oznacza, że do tego katalogu można zaliczyć również inne koszty. W
    ocenie Wnioskodawcy, koszty takie jak:
    1. zakup i modernizacja sprzętu komputerowego, niezbędnego oprogramowania i
      urządzeń peryferyjnych,
    2. środki transportu i usługi transportowe,
    3. usług telekomunikacyjne oraz materiały biurowe,
      są bezpośrednio związane z uzyskiwaniem dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej.
    Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że opisane koszty mogą zostać uwzględnione przy
    obliczaniu wskaźnik NEXUS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i
        1086),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną
    prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, który

    posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Pana dochody są aktualnie
    opodatkowane na podstawie podatku liniowego. W ramach swojej działalności
    gospodarczej świadczy Pan usługi programistyczne. Prowadząc własną działalność
    gospodarczą ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z jej funkcjonowaniem i
    prowadzeniem. Działa Pan w pełni samodzielnie - sam ustala zakres prac, ich hierarchię
    oraz porządek (kolejność). Pana Kontrahenta interesuje wyłącznie efekt końcowy -
    określony produkt posiadający wymagane funkcjonalności i możliwości. Pana Kontrahent
    nie ingeruje w sposób Pana działania. Ponadto może Pan ponosić ewentualną
    odpowiedzialność kontraktową za nienależyte wykonywanie zleconych mu usług oraz za
    wady prawne i fizyczne tworzonego oprogramowania.
    Świadczy Pan usługi programistyczne zlecone mu przez Zleceniodawcę. W ramach
    zleconych prac świadczy Pan usługi, które zmierzają do stworzenia nowego i
    indywidualnego rozwiązania. Tworzy Pan oprogramowanie na zlecenie Zleceniodawcy,
    które ten będzie wykorzystywać w swojej działalności. W ramach usług zarówno tworzy,
    ulepsza, jak i częściowo testuje Pan oprogramowanie. Efektem świadczonych usług jest
    powstanie nowego oprogramowania, bazującego jednak na pewnych znanych już i
    istniejących podstawach. Znamienne jest jednak, że modernizuje i ulepsza Pan te znane
    już podstawy, aby wytworzyć nowe i bardziej złożone oprogramowanie.
    W ramach świadczonych usług, razem z innymi programistami, tworzy Pan przeglądarkę
    internetową. Podstawą funkcjonowania tej przeglądarki jest dostępny publicznie projekt,
    który każdy może modyfikować ((...)). Projekt ten zapewnia dużą część funkcjonalności,
    które posiadają standardowe przeglądarki internetowe. Jednakże program komputerowy,
    nad którym Pan pracuje posiadać będzie również rozwiązania, które mają poprawić jakość
    pracy z przeglądarką. Opracowuje Pan funkcjonalności (...). Funkcjonalności przeglądarki
    są w dużej mierze skierowane do osób pracujących przy komputerze i korzystających z
    przeglądarki w ramach pracy. Jednak śmiało z jej funkcjonalności mogą korzystać wszyscy
    użytkownicy przeglądarki.
    Przykładem takich funkcjonalności, których nie zaimplementowano dotychczas w żadnej
    innej przeglądarce jest funkcjonalność, która (...). Zajmuje się Pan właśnie tworzeniem m.
    in. ww. funkcjonalności - pisze kod źródłowy, który ulepsza i modyfikuje otwarty
    (ogólnodostępny) projekt przeglądarki i dodaje do niego elementy, których nie sposób
    odnaleźć w żadnej innej przeglądarce.
    Ponadto Pana rolą jest także napisanie całkiem nowego kodu, który następnie
    implementuje do programu komputerowego. Usługi świadczone przez Pana mają
    charakter twórczy i unikatowy.
    Tworzy Pan aplikacje oraz ich funkcjonalności (programy komputerowe) osadzone w
    konkretnej przeglądarce. Żaden z tworzonych programów nie może zostać jednak
    zainstalowany osobno - są one immanentnie związane z konkretną przeglądarką.
    Wszystkie aplikacje i funkcjonalności, przy których Pan pracuje są integralną częścią
    przeglądarki.
    Jednocześnie możliwe jest niejako „wyciągnięcie” aplikacji zainstalowanej (wdrożonej)
    przez Pana i jej konkretne scharakteryzowanie. Aplikacje te stanowią bowiem odrębne
    funkcjonalności w ramach całej przeglądarki, są one niejako „widoczne” w całym
    programie.
    Tworzy Pan części większego programu, jednak efektem Pana pracy jest program
    komputerowy.
    Jak Pan wskazał powyżej aplikacje są tworzone w konkretnym środowisku (konkretnej
    przeglądarki) i mogą być używane wyłącznie w tym środowisku. Jednakże każda
    funkcjonalność mogłaby niejako zostać wyodrębniona z całej przeglądarki.

    Konkretna funkcjonalność, mimo tego, że nie może zostać użyta poza środowiskiem
    przeglądarki, stanowi część większego programu. Tworzy Pan program komputerowy
    stanowiący część większego programu (przeglądarki). Celem tworzonej aplikacji jest jej
    wdrożenie do przeglądarki celem poszerzenia jej możliwości i funkcjonalności.
    Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tworzonych funkcjonalności i
    ich fragmentów.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez
    Pana efektu tych prac (programu opisanego we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że twórczy charakter Pana działania polega m.in. na
    dobieraniu odpowiednich algorytmów, których zadaniem jest przetwarzanie otrzymanych
    danych w konkretny sposób. Potrafi Pan stworzyć taki algorytm (lub wie, który powinien
    zostać zastosowany) bowiem posiada do tego odpowiednie umiejętności i doświadczenie.
    Proces twórczy, który Pan przeprowadza podczas świadczenia usług ma charakter
    skomplikowany i bardzo złożony. Proces najczęściej jest wielowątkowy i wieloetapowy - od
    etapu koncepcyjnego poprzez etap twórczy do implementacji.
    Wytworzenie kodu źródłowego, który jest odrębną funkcjonalnością przeglądarki wymaga
    znacznych nakładów pracy, ale również wiedzy i umiejętności programistycznych. Ponadto
    uzupełnianie, poprawianie i modyfikowanie istniejących już lub wytworzonych przez Pana
    funkcjonalności wymagana znacznych pokładów kreatywności i indywidualnych
    umiejętności. Zważając na powyższe, mając na uwadze charakter wykonywanych
    czynności oraz efekt finalny, w ramach świadczenia usług wytwarza dzieło (produkt), które
    posiada indywidualny i autorski charakter. Efekty Pana prac skutkują powstaniem nowych
    fragmentów programu (kodu źródłowego) lub ulepszeniem już istniejących.
    Twórczy charakter opisanej we wniosku działalności przejawia się przede wszystkim w
    tym, że tworzy Pan całkiem nowe rozwiązania (które dotąd nie były znane) lub modyfikuje
    już istniejące rozwiązania w taki sposób, aby pozwalały na osiągnięcie założonych efektów
    (których bez Pana modyfikacji by nie osiągnęły).
    Zajmuje się Pan m.in. implementacją tzw. (...). Po opracowaniu kodu generuje Pan paczki z
    programem, które może następnie przesłać do przetestowania.
    Następnie konsultuje i ustala Pan finalny zakres nowej funkcjonalności, a dalej
    opracowuje docelowe implementacje, które są dalej testowane. Kolejne przeprowadzone
    iteracje mają na celu głównie usprawnienie aplikacji.

    Wytwarza Pan funkcjonalności oraz ich fragmenty w oparciu o technologię (...) z
    wykorzystaniem technologii (...).
    Stosuje Pan również nietypowe rozwiązania, aby wytworzyć założone funkcjonalności lub
    ich fragmenty. Do takich rozwiązań zaliczyć można m.in. (...). W początkowej fazie prac,
    pracował Pan również nad technologią (...), która w założeniu ma zostać ściśle
    zintegrowana z przeglądarką. Pozwala to m.in. na (...).
    Warto również zwrócić uwagę, że proces tworzenia przeglądarki jest procesem złożonym i
    długotrwałym. Po wykonaniu konkretnych funkcjonalności (których stworzenie może
    trwać kilka miesięcy) zajmuje się Pan tworzeniem nowych rozwiązań - trudno opisać, jakie
    dalsze funkcjonalności będzie w przyszłości Pan wytwarzać.
    Opisane funkcjonalności nie występują w innych przeglądarkach. Już samo to świadczy o
    innowacyjności i odróżnia przeglądarkę współtworzoną przez Pana od innych dostępnych
    na rynku.
    Rolą przeglądarki nie będzie wyłącznie przeglądanie Internetu - tworzone narzędzia mają
    zapewnić swego rodzaju (...).
    Tworzone funkcjonalności obejmują nie tylko klasyczne korzystanie z Internetu, jakie
    znamy z innych tego typu produktów. Tworzone funkcjonalności mają również za zadanie
    odciążyć użytkownika poprzez np.: (...). Aktualnie implementowany jest również (...), który
    nie występuje w żadnej innej przeglądarce. Rolą tego (...) będzie m.in. poprawa komfortu
    pracy użytkownika.
    Wskazuje Pan m.in. na nowatorskie wykorzystanie (...). Są to fragmenty dwóch z
    wytworzonych dotychczas przez Pana funkcjonalności.
    Inne wykorzystane narzędzia są już częściowo znane (np.: (...)). Jednak technologia
    stosowana w przeglądarce jest bardziej elastyczna i daje więcej możliwości niż
    standardowa technologia. Nowatorskie są również efekty pracy tej technologii i jej
    zastosowanie. Wykorzystuje Pan zatem znane już technologie, jednak używa ich w sposób
    dotychczas nieznany i nieużywany - w tym zakresie technologia różni się od tej już znanej.
    Wykorzystanie tej technologii wymaga również przeprowadzenia odpowiednich prac,
    które pozwolą na jej prawidłową implementację w nowym wykorzystaniu.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    funkcjonalności lub ich fragmentów ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby

    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że działalność prowadzona przez Pana ma charakter ciągły i systematyczny.
    Pierwszym Pana celem było zaimplementowanie dwóch aplikacji (...) jako natywnych
    elementów przeglądarki. Kolejny etap to opracowanie (...), który jest aktualnie na
    wczesnym etapie opracowania.
    Pana działania są finansowane przez Zleceniodawcę - za przeniesienie na Zleceniodawcę
    praw do wytworzonych funkcjonalności lub ich fragmentów, Zleceniodawca wypłaca
    umówione wynagrodzenie. Na ten moment aplikacje (...) zostały już zaimplementowane i
    działają. Możliwe jest ich użytkowanie. Aktualnie pracuje Pan nad stworzeniem (...), który
    na ten moment nie jest jeszcze ukończony i wdrożony. Jednakże (...) jest na etapie po
    pierwszych wstępnych implementacjach (nie jest jednak jeszcze publicznie dostępny).
    Posługuje się Pan własnymi zasobami ludzkimi, tj. własną pracą. Ponadto wykorzystuje
    Pan swój sprzęt komputerowy i programy niezbędne do stworzenia zaplanowanych
    funkcjonalności.
    Przed przystąpieniem do tworzenia funkcjonalności lub jej fragmentów ustala Pan w
    pierwszej kolejności ze Zleceniodawcą najważniejsze elementy planowanego rozwiązania.
    Po ustaleniu tych warunków przystępuje Pan do prac koncepcyjnych - ustala zakres pracy i
    czynności, które będzie musiał wykonać oraz układa harmonogram prac. Następnie
    przystępuje Pan do wykonania zaplanowanych prac. Prace co do zasady wykonuje Pan
    zgodnie z założeniami, choć czasem założenia muszą zostać zmodyfikowane (z uwagi np.:
    na niezaplanowane prace, pojawienie się błędów itp.).
    Ustala Pan sobie zadania do wykonania. Wykonywanie zadań przybliża Pana do celu,
    jakim jest stworzenie konkretnej funkcjonalności. Po zakończeniu konkretnego zadania
    przechodzi Pan do realizacji kolejnego zadania i tak, aż do ukończenia wszystkich
    zaplanowanych zadań.
    Usługi świadczone przez Pana mają co do zasady charakter od ogółu do szczegółu -
    najpierw tworzy Pan ogólny rys funkcjonalności, a następnie „dokłada” do niej kolejne
    niezbędne cegiełki, aż uzyska ustalony efekt.
    Systematyczność polega również na bieżącym sprawdzaniu już wykonanych prac (np.: po
    ich implementacji do przeglądarki).
    Prace są wykonywane przez Pana codziennie, a Pan realizuje z góry ustalony plan
    działania, aż do uzyskania konkretnego efektu.
    Harmonogram pracy jest ustalany na początku każdego tygodnia. Harmonogram
    obejmuje listę zadań, które mają zostać wykonane. Zdarza się, że zadania są na tyle duże i
    skomplikowane, że celem ułatwienia sobie pracy, dzieli Pan większe zadania na mniejsze.
    W założeniu ustala Pan harmonogram pracy na tydzień i ustala zakres prac w taki sposób,
    aby w ciągu tygodnia wykonać wszystkie założone prace.
    Wszystkie dotychczasowe harmonogramy zostały wykonane - Pan tak dzieli prace, aby w
    ciągu tygodnia stworzyć funkcjonalność lub jej fragment. Na koniec tygodnia
    funkcjonalność lub jej fragment jest implementowana do aplikacji/przeglądarki. Należy
    zwrócić uwagę, że na aplikację (np.: (...)) składa się wiele funkcjonalności i ich fragmentów.
    Funkcjonalność nie odnosi się do całej aplikacji, a najczęściej do jej fragmentów, których
    suma staje się działającą aplikacją o konkretnych założeniach.
    Czasem do harmonogramu wpisywane są dodatkowe zadania - głównie z powodu
    wykrycia błędów, które należy naprawić.

    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    funkcjonalności lub ich fragmentów jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że wykorzystuje Pan do
    stworzenia funkcjonalności zasoby posiadanej i istniejącej już wiedzy, jednak
    korzystając z własnych umiejętności, kreatywności i doświadczenia zwiększa zasoby tej
    wiedzy i tworzy nowe jej zastosowania. Wykorzystując swoją wiedzę i umiejętności
    poprawia Pan ponadto i modyfikuje znane już rozwiązania dzięki czemu doprowadza
    do zwiększenia ich funkcjonalności i przydatności, albo doprowadza do powstania
    całkowicie nowego produktu. Funkcjonalności powstają na skutek nabywania, łączenia,
    kształtowania i wykorzystania wiedzy i umiejętności posiadanych przez Pana.
    Przed przystąpieniem do realizacji konkretnej funkcjonalności lub jej fragmentu
    omawia Pan w pierwszej kolejności ze Zleceniodawcą planowaną funkcjonalność. Na
    tym etapie zadaniem Pana jest ustalenie, które elementy planowanej funkcjonalności
    są możliwe do stworzenia, a które nie. Następnie po ustaleniu zakresu pracy i
    zakładanych jej efektów, przystępuje Pan do prac koncepcyjnych, w ramach których
    sporządza dokumentację opisującą funkcjonalność (m.in. jej wygląd oraz planowane
    działanie). Na podstawie przygotowanej dokumentacji przystępuje Pan do dalszych prac.
    Korzysta Pan z ogólnodostępnego (...). (...), który daje ogromne możliwości i dużą
    swobodę w jego modyfikacji i implementacji zakładanych funkcjonalności. (...) ten
    zapewnia podstawowe funkcjonalności klasycznej przeglądarki takie jak (...) itp. Jednak
    Pana rolą jest taka modyfikacja tego istniejącego (...) (poprzez modyfikację istniejących
    możliwości lub dodanie nowych, wytworzonych przez Pana), aby spełniały one założenia
    umówione ze Zleceniodawcą oraz były atrakcyjne dla użytkownika (m.in. po to, aby
    przekonać go do korzystania z tej konkretnej przeglądarki).
    Przede wszystkim wykorzystuje Pan posiadaną wiedzę i umiejętności. Wykorzystuje Pan
    przede wszystkim (choć nie tylko):
      – zaawansowaną znajomość języka (...),
      – architekturę oprogramowania oraz wzorce projektowe,
      – wiedzę ogólną z zakresu projektowania gier - (...). Dzięki swojemu doświadczeniu i
        wiedzy potrafi Pan stworzyć (...). Mechanizm ten jest wykorzystywany w produkcji
        gier (nie jest on dostępny w innych przeglądarkach). Zajmuje się Pan również
        tworzeniem gier (tworzy je we własnym zakresie), dzięki czemu posiada unikalne
        dodatkowe umiejętności, potrzebne do stworzenia zakładanych funkcjonalności,
      – wiedzę z zakresu grafiki komputerowej, która jest niezbędna do wytworzenia
        poszczególnych funkcjonalności. Wiele wprowadzanych przez Pana rozwiązań,
        schematów czy już samych funkcjonalności nie było dotychczas implementowanych
        w przeglądarkach, co wymaga zastosowania nowych rozwiązań na niskim poziomie
        (...). Przykładem można wskazać na tworzenie ścieżek (kształtów), które są
        wykorzystywane w projektach elementów (...).

    Projekt rozwijanej przez Pana przeglądarki wdraża przede wszystkim funkcjonalności
    związane z (...). Pana rolą jest w pierwszej kolejności stworzenie odpowiednich aplikacji, a
    następnie ich ścisłe zintegrowanie z przeglądarką. Ponadto w ramach modyfikacji
    przeglądarki tworzony jest również (...), który będzie w zaawansowany sposób reagować
    na poczynania użytkownika.
    Osiągnięcie powyższych założeń jest możliwe dzięki połączeniu programowania (...) z
    technologią webową (...), której implementacją również zajmuje się Pan.
    Każda ze stosowanych technologii ma swoje zalety, ale również pewne ograniczenia.
    Przykładem można wskazać, że strona www nie może bez ograniczenia wpływać na
    zachowanie przeglądarki. Jednak prawidłowe połączenie obu ww. technologii
    (najczęściej poprzez implementację w przeglądarce odpowiedniego (...)) daje
    zaplanowane i założone możliwości. Tym m.in. zajmuje się Pan i tutaj doszukiwać się
    można innowacyjności niespotykanej w innych przeglądarkach.
    Produkty, usługi, procesy są oparte przede wszystkim na następujących rozwiązaniach:
      – (...)
    Wykorzystuje Pan również swoje unikalne doświadczenie - nie tylko z zakresu
    programowania i tworzenia aplikacji (niezbędnych do wytworzenia funkcjonalności
    przeglądarki), ale również doświadczenie z zakresu (...) (tworzenia gier). Jest to
    doświadczenie, które pomaga Panu w tworzeniu kolejnych funkcjonalności w założony
    sposób z nastawieniem na konkretny efekt.
    Efektem Pana działań jest tworzenie nowych funkcjonalności tworzonej przeglądarki.
    Dotychczas wytworzone i zintegrowane z przeglądarką zostały (...), której założeniem jest
    zwiększenie efektywności pracy użytkownika przeglądarki.
    Pracuje Pan nad przeglądarką, która ma zwiększyć komfort pracy i efektywność jej
    użytkowników - głównie osób, których praca związana jest z korzystaniem z przeglądarki.
    Jednakże nie jest to jedyna grupa docelowa - przeglądarka ma być również
    wykorzystywana przez użytkowników prywatnych (np.: do celów prywatnych). Rolą
    przeglądarki będzie m.in. (...).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystywał Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, Pana działania polegające na
    rozwijaniu funkcjonalności lub ich fragmentów zamierzają do poprawy użyteczności i
    funkcjonalności oprogramowania. Rozwijanie funkcjonalności ma przede wszystkim
    poprawić komfort pracy z przeglądarką (jako całością). Grupą docelową są bowiem
    użytkownicy przeglądarki, którzy korzystają z niej przez wiele godzin dziennie.
    Dzięki wprowadzanym zmianom zwiększa się użyteczność i funkcjonalność przeglądarki.
    Zmiany nie mają charakteru rutynowych czy okresowych. Zmiany są dokonywane w
    odpowiedzi na komentarze i opinie użytkowników. Jeśli użytkownicy dostrzegą błąd, nie są
    zadowoleni ze zmiany itp. - poszukuje Pan rozwiązania wskazanych problemów, aby
    funkcjonalności, jak i sama przeglądarka, funkcjonowała jak najlepiej.
    Nie przeprowadza Pan okresowych zmian, jeśli nie są one konieczne. Nie monitoruje Pan
    na bieżąco działania funkcjonalności. Zmiany są wprowadzone w efekcie zgłoszonych
    uwag.
    Każda kolejna funkcjonalność dotyczy tego, co aktualnie jest popularne i może spodobać
    się użytkownikom. Niektóre projekty są długofalowe (trwają kilka miesięcy), inne zaś są
    krótsze (np.: kilka tygodni).

    Tworzy Pan aplikacje oraz ich funkcjonalności (programy komputerowe) osadzone w
    konkretnej przeglądarce. Żaden z tworzonych programów nie może zostać jednak
    zainstalowany osobno - są one immanentnie związane z konkretną przeglądarką.
    Wszystkie aplikacje i funkcjonalności, przy których Pan pracuje są integralną częścią
    przeglądarki. Jednocześnie możliwe jest niejako „wyciągnięcie” aplikacji zainstalowanej
    (wdrożonej) przez Pana i jej konkretne scharakteryzowanie. Aplikacje te stanowią bowiem
    odrębne funkcjonalności w ramach całej przeglądarki, są one niejako „widoczne” w całym
    programie. Tworzy Pan części większego programu, jednak efektem Pana pracy jest
    program komputerowy. Jak Pan wskazał powyżej aplikacje są tworzone w konkretnym
    środowisku (konkretnej przeglądarki) i mogą być używane wyłącznie w tym środowisku.
    Jednakże każda funkcjonalność mogłaby niejako zostać wyodrębniona z całej przeglądarki.
    Konkretna funkcjonalność, mimo tego, że nie może zostać użyta poza środowiskiem
    przeglądarki, stanowi część większego programu. Tworzy Pan program komputerowy
    stanowiący część większego programu (przeglądarki). Celem tworzonej aplikacji jest jej
    wdrożenie do przeglądarki celem poszerzenia jej możliwości i funkcjonalności.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania funkcjonalności lub ich fragmentów spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    funkcjonalności lub ich fragmentów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego

      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności

      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija
        funkcjonalności (lub ich fragmenty) w ramach prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
        osób fizycznych;
      - aplikacje mają charakter części programu, jakim jest przeglądarka. Ukończona
        aplikacja ma charakter programu komputerowego. Funkcjonalność (jako część
        aplikacji) również można uznać za program komputerowy. Aplikacja stanowi zbiór
        poszczególnych funkcjonalności o konkretnej użyteczności;
      - przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tworzonych
        funkcjonalności i ich fragmentów;
      - umowa miedzy Panem a Zleceniodawcą została zawarta w formie pisemnej, tj.
        spełniony został warunek przewidziany w art. 53 ww. ustawy. Ponadto spełnione są
        również wymogi opisane w art. 41 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych;
      - prowadzi Pan odrębną ewidencję pozwalającą na prawidłowe i terminowe ustalenie
        kwalifikowanego dochodu i złożenia stosownego zeznania podatkowego;
      - w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan koszty i przychody oraz kwalifikowane
        prawo własności intelektualnej. Rozdziela Pan koszty i przychody na kwalifikowane i
        niekwalifikowane co pozwala Panu na rzetelne prowadzenie ww. ewidencji.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (funkcjonalności lub ich fragmentów), jest kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (funkcjonalności
    lub ich fragmentów) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego w sposób opisany we wniosku z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu wydatków za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Do powołanej w zdaniu poprzednim regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7
    cytowanej ustawy.
    W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego
    prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.
    Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty
    poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie
    autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z
    kwalifikowanych praw IP.
    W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - być właściwie udokumentowany.
    Z powyższego wynika zatem, że kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się
    do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez
    wskaźnik nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z
    przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które to w sposób
    bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te
    stanowić będą mogły koszt podatkowy.
    Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość
    uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia, nie wskazują natomiast, w jaki
    sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.
    Należy również zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony
    jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów. Zaliczyć do kosztów w takim wypadku
    można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w
    którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z pierwszą regulacją wyrażoną w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Natomiast z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część
      dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest
      wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10
      ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt
      153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich,

    może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według
    ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia funkcjonalności lub ich
    fragmentów do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.
    Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:
      1) zakup i modernizację sprzętu komputerowego (pamięć ram, adapter (...),
        komputer, karata graficzna), niezbędnego oprogramowania (licencja na program
        (...)) i urządzeń peryferyjnych (myszki, klawiatury, tablet graficzny);
      2) środki transportu i usługi transportowe (paliwo, bilety na komunikację zbiorową
        (mpk, pociąg, autobus));
      3) usługi telekomunikacyjne (Internet, abonament telefoniczny) oraz materiały biurowe
        (długopisy, notesy, karteczki samoprzylepne, papier do drukarki, tonery do drukarki)
        ,
    które Pan poniósł i ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, przy
    zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9
    ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może Pan pomniejszyć o nie
    generowany przychód.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki ponoszone przez Pana na:

      1. zakup i modernizację sprzętu komputerowego (pamięć ram, adapter (...),
        komputer, karata graficzna), niezbędnego oprogramowania (licencja na program
        (...)) i urządzeń peryferyjnych (myszki, klawiatury, tablet graficzny);
      2. środki transportu i usługi transportowe (paliwo, bilety na komunikację zbiorową
        (mpk, pociąg, autobus));
      3. usługi telekomunikacyjne (Internet, abonament telefoniczny) oraz materiały
        biurowe (długopisy, notesy, karteczki samoprzylepne, papier do drukarki, tonery
        do drukarki),
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.