Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/423-18/13/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-07-12
Teza: Obowiązki płatnika w przypadku wypłaty dywidendy niemieckiemu udziałowcowi.
Słowa kluczowe: dochód; dywidendy; płatnik; udziałowiec; wspólnik; zwolnienie; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 22 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków spółki jako płatnika w przypadku wypłaty dywidendy niemieckiemu udziałowcowi - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2013 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków spółki jako płatnika w przypadku wypłaty dywidendy niemieckiemu udziałowcowi.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący osobą prawną, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością ze 100% udziałem kapitału zagranicznego (spółka niemiecka - państwo członkowskie Unii Europejskiej), mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zamierza wypłacić dywidendę swojemu niemieckiemu udziałowcowi.

Udziałowiec niemiecki - od 21 sierpnia 2012 r. H. G. posiada 100% udziałów w kapitale podstawowym. Wcześniej tj. od 1998 r. nazywał się H.W.

Z dokumentów sądu rejestrowego w L. wynika, że dnia 21 sierpnia 2012 r. walne zgromadzenie wspólników H. W. podjęło decyzję o zmianie nazwy spółki na H. G. Zmiana nazwy nie jest wynikiem przejęcia spółki lub fuzji. Spółka nadal działa pod tym samym numerem.

Istnieją przesłanki, aby dywidenda wypłacona zagranicznemu udziałowcowi mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku u źródła w Polsce przy spełnieniu odpowiednich warunków przewidzianych w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca w momencie wypłaty dywidendy, działając jako płatnik potencjalnego podatku u źródła, będzie w posiadaniu ważnego certyfikatu rezydencji udziałowca. Ważność certyfikatu rezydencji będzie obejmować dzień wypłaty dywidendy.

Wnioskodawca na dzień wypłaty dywidendy będzie w posiadaniu oświadczenia o spełnieniu warunku tj. potwierdzenia, że nie korzysta on ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów w kraju swojej rezydencji.

Udziałowcem jest spółka niemiecka będąca członkiem Unii Europejskiej, podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wnioskodawca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będąca płatnikiem podatku może skorzystać ze zwolnienia z podatku u źródła w Polsce wypłaconej dywidendy zagranicznemu udziałowcowi, gdzie w sierpniu 2012 r. zmieniono nazwę udziałowca?
2.  Czy w przypadku zmiany nazwy 100 % udziałowca spółki z o .o. wnioskodawca ma prawo skorzystać ze zwolnienia z podatku u źródła wypłacając dywidendę, przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem wnioskodawcy, dywidenda wypłacona zagranicznemu udziałowcowi, który posiada 100% udziału w kapitale podstawowym i w momencie wypłaty wnioskodawca będzie w posiadaniu niezbędnych dokumentów tj. ważnego certyfikatu rezydencji udziałowca i oświadczenia, że nie korzysta on ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów w kraju swojej rezydencji, będzie mogła być zwolniona z podatku dochodowego.

Zdaniem wnioskodawcy, zmiana nazwy udziałowca nie powinna spowodować niespełnienia warunku, gdyż nie jest wynikiem przejęcia spółki ani fuzji. Spółka nadal działa pod tym samym numerem w Sądzie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Prawo do dywidendy i sposób jego realizacji zostały unormowane ustawą z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 191 § 1 tej ustawy, wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1. Na mocy art. 193 § 1 Kodeksu spółek handlowych, uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są co do zasady wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. Niemniej jednak, umowa spółki może upoważniać zgromadzenie wspólników do określenia dnia, według którego ustala się listę wspólników uprawnionych do dywidendy za dany rok obrotowy (dzień dywidendy). Dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały, o której mowa w art. 191 § 1. Dywidendę wypłaca się w dniu określonym w uchwale wspólników. Jeżeli uchwała wspólników takiego dnia nie określa, dywidenda jest wypłacana w dniu określonym przez zarząd. (art. 193 § 2 - 4 ww. ustawy).

Jak wynika z powołanych unormowań, dywidenda jest dochodem z udziału w zyskach osoby prawnej, należnym wspólnikom spółki. Realizacja prawa do dywidendy w konkretnym roku zależna jest od tego, czy uchwałą walnego zgromadzenia wspólników zysk zostanie przeznaczony do podziału. Pozyskanie przez spółkę kapitałową środków na wypłatę dywidendy ma bezpośredni związek z wypracowaniem przez nią czystego zysku, podlegającego podziałowi. Wypłacając dywidendę spółka realizuje skonkretyzowane prawo wspólnika do udziału w zysku, kosztem wypracowanego przez nią dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) dywidenda jest przychodem udziałowca (akcjonariusza) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Jednak w określonych sytuacjach ustawodawca przewidział zwolnienie z tego opodatkowania. Warunki umożliwiające zwolnienie określa art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Przepis art. 22 ust. 4a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określa, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia. (art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

W myśl art. 22 ust. 4d ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

1.  jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności;
2.  w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:

1.  własności,
2.  innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

Na podstawie art. 26 ust. 1 omawianej ustawy, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat (…).

Jednocześnie zastrzec należy, że zgodnie z art. 26 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności m.in. z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych:

1.  jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2.  istnienia zagranicznego zakładu – zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Za certyfikat rezydencji uznaje się zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika, dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika (art. 4a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Ponadto, w przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22 ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiem uzyskania pisemnego oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4 (art. 26 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Cytowane przepisy wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawy oraz pobierania podatku z tego tytułu przez podmiot dokonujący wypłaty zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż wszystkie wskazane powyżej warunki muszą zostać spełnione łącznie, aby istniała możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu (dochodu) zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz spółka wypłacająca dywidendę musi uzyskać pisemne oświadczenie, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa w art. 22 ust. 4 pkt 4, stosownie do art. 26 ust. 1f ww. ustawy i musi dysponować certyfikatem rezydencji uzyskanym od spółki uzyskującej przychody (dochody) z dywidendy.

Z opisu zdarzenia przedstawionego we wniosku i własnego stanowiska wynika, iż:

*   spółka wypłacająca dywidendę (wnioskodawca) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a udziałowiec uzyskujący dywidendę na terenie państwa członkowskiego Unii Europejskiej (Niemcy),
*   spółka wypłacająca dywidendę (wnioskodawca) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów, a udziałowiec podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej (Niemiec),
*   w momencie wypłaty udziałowiec będzie jedynym udziałowcem wnioskodawcy (Spółki), posiadającym tytuł własności do 100% jej udziałów,
*   wnioskodawca (spółka) na dzień wypłaty będzie posiadać pisemne oświadczenie uzyskane od udziałowca o spełnieniu warunku wynikającego z art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ważny certyfikat rezydencji wystawiony dla tego udziałowca.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie na moment wypłaty spełnione zostaną przez wnioskodawcę jak i udziałowca warunki przewidziane w powołanych wyżej przepisach art. 22 ust. 4-4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym warunek stanowiący o nieprzerwanym posiadaniu przez okres co najmniej 2 lat tytułu własności do co najmniej 10% jej udziałów, to uzyskany przez udziałowca z tytułu wypłaty dywidendy przychód korzystał będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, a wnioskodawca (spółka z o.o.) nie będzie zobowiązany jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od wartości kwoty wypłaconej udziałowcowi w związku z wypłatą dywidendy. Zmiana nazwy przez udziałowca, która nie wynika ani z przejęcia, ani z fuzji, nie wpłynie natomiast negatywnie na możliwość skorzystania z przedmiotowego zwolnienia. Udziałowiec niemiecki jest bowiem tym samym podmiotem, działającym w tej samej formie prawnej co przed 21 sierpnia 2012 r. tyle że pod inną nazwą. Zmiana nazwy nie jest równoznaczna z likwidacją podmiotu (wykreśleniem z rejestru) i powstaniem nowej spółki. Wciąż mamy do czynienia z tą samą spółką, dlatego okres posiadania udziałów przez H.G. jest kontynuacją tego samego posiadania jakim było posiadanie udziałów przez H.W.

Stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.