Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.251.2022.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-10
Teza: WIS TOWAR - chlorella, środek spożywczy.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; dodatki-środki spożywcze; towar; towar-towar handlowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 2 listopada 2022 r. (data wpływu 8 listopada 2022 r.), uzupełnionego w dniach 9 i 17 stycznia 2023 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „(\`(...)\`)”

**Opis towaru**: (\`(...)\`) - bogata w składniki odżywcze zielona alga słodkowodna, (\`(...)\`); produkt sprzedawany w opakowaniu jednostkowym (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie**: CN 2102

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 8 listopada 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 9 i 17 stycznia 2023 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „(\`(...)\`)”, według Nomenklatury scalonej (CN), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(\`(...)\`)

Składniki: (\`(...)\`) chlorella 100%.

Produkt nie jest zgłoszony jako „suplement diety”.

Spółka wskazała, że nazwa botaniczna chlorelli to Chlorella pyrenoidosa, syn. np. Chlorella luteoviridis. Jest to bogata w składniki odżywcze jednokomórkowa zielona alga słodkowodna, należy do rodziny Chlorophytae i jest uprawiana w Japonii, Chinach i na Tajwanie od 1955 r. Składem jest dość podobna do innych makroglonów.

Spółka wskazała, że zgodnie z komunikatem Komisji Europejskiej zamieszczonym w Katalogu nowej żywności \[https://webgate.ec.europa.eu/fip/novel\_food catalogue/#\] oraz stanowiskiem zamieszczonym na stronie „https://food.ec.europa.eu/safetv/novel-food/consultation-process-novel-food-status\_en” chlorella była stosowana na terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej jako żywność przed 15 maja 1997 r. Oznacza to, że może być spożywana jako zwykła żywność, np. gdy jest oferowana konsumentom w postaci sproszkowanej lub jako jeden ze składników żywności, jak także „suplement diety” w postaci tabletki, proszku itp.

W oznakowaniu przedmiotowego towaru Spółka nie podaje informacji o ilości błonnika w informacji o wartości odżywczej, ponieważ zgodnie „z art. 30 ust. 1 w zw. z art. 30 ust. 2 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1169/2011 z dnia 25 października 2011 r. w sprawie przekazywania konsumentom informacji na temat żywności, zmiany rozporządzeń Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1924/2006 i (WE) nr 1925/2006 oraz uchylenia dyrektywy Komisji 87/250/EWG, dyrektywy Rady 90/496/EWG, dyrektywy Komisji 1999/10/WE, dyrektywy 2000/13/WE Parlamentu Europejskiego i Rady, dyrektyw Komisji 2002/67/WE i 2008/5/WE oraz rozporządzenia Komisji (WE) nr 608/2004” wykazanie „błonnika” w zakresie wartości odżywczych jest nieobowiązkowe, co oznacza, że treść obowiązkowej informacji o wartości odżywczej, obejmująca takie elementy jak wartość energetyczna oraz ilość tłuszczu, kwasów tłuszczowych nasyconych, węglowodanów, cukrów, białka oraz soli, może, ale nie musi, zostać uzupełniona informacją o ilości błonnika.

(\`(...)\`)

Ponownie Spółka przywołała komunikat Komisji Europejskiej odnośnie stosowania chlorelli vulgaris na terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej jako żywność przed 15 maja 1997 r. Oznacza to, że może być wprowadzana do obrotu jako zwykła żywność, np. gdy jest oferowana konsumentom w postaci sproszkowanej lub jako jeden ze składników żywności, jak również suplement diety w postaci tabletki itp. Zgodne jest to także ze stanowiskiem Komisji Europejskiej z dnia 7 marca 2022 r., zamieszczonym na stronie internetowej Komisji https://food.ec.europa.eu/safety/novel-food/consultation-process-novel-food-status \_en, wydanym na podstawie wniosku o konsultację w celu określenia statusu nowej żywności Chlorella sp., złożonego przez Ministerstwo Rolnictwa, Departament Bezpieczeństwa Żywności Republiki Czeskiej z dnia 4 marca 2022 r. (https://food.ec.europa.eu/system/files/2022-03/novel-food\_consult-status \_chlorella-sp.pdf).

W ww. wniosku, stanowiącym uzasadnienie dla przyjętego przez Komisję Europejską oświadczenia dotyczącego chlorelli, wskazano m.in. (pismo Komisji Europejskiej):

a) „(…) Produkty zawierające biomasę chlorelli są dostępne na rynku unijnym w szerokim asortymencie. Niektórzy producenci określają produkt nazwą gatunku mikroalgi, często jako Chlorella vulgaris lub Chlorella lub Chlorella sp. Taksonomia Chlorelli sp. jest dość problematyczna, ponieważ analizy genetyczne nie są proste w określeniu konkretnych gatunków z rodzaju Chlorella. Powołując się na decyzję francuską i oficjalne informacje, a także szczegółową znajomość taksonomii Chlorelli popartą analizą genetyczną, uznajemy gatunek Chlorella sp. (patrz wyżej) jako tradycyjną żywność, która była spożywana jako żywność lub suplement diety w UE przed 15 maja 1997 r.

b) (…) Na podstawie otrzymanych danych, historii spożycia (HOC) w krajach Unii Europejskiej przed 15 maja 1997 r. oraz wyjaśnienia taksonomii Chlorella sp., Chlorella sp. (Auxenochlorella protothecoides, Auxenochlorella pyrenoidosa, Chlorella sorokiniana, Chlorella vulgaris, Jaagichlorella luteoviridis, Parachlorella kessleri) nie wchodzą w zakres rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2015/2283 z dnia 25 listopada 2015 r. w sprawie nowej żywności”.

Reasumując Spółka stwierdziła, że wskazanie przez jej dostawcę w Specyfikacji jakościowej produktu dla chlorelli (\`(...)\`) kategorii „suplementu diety” nie implikuje obowiązku wprowadzenia tego surowca na teren Unii Europejskiej, a tym samym i Polski, tylko i wyłącznie w kategorii „suplementu diety”. Na podstawie obowiązujących przepisów prawa żywnościowego i zgormadzonych danych na temat statusu prawnego chlorelli w Unii Europejskiej należy stwierdzić, że nie ma przeszkód, aby (\`(...)\`) znajdował się na tym rynku jako zwykła żywność. W oznakowaniu przedmiotowego towaru jasno wskazano, że jest to zwykła żywność poprzez zamieszczenie następujących informacji: „(\`(...)\`)”.

Produkt sprzedawany jest w opakowaniu jednostkowym (\`(...)\`)

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 24 stycznia 2023 r. znak 0115-KDST1-1.440.251.2022.2.AW tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 27 stycznia 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Różne przetwory spożywcze”.

Z brzmienia pozycji 2102 CN wynika, że obejmuje ona „Drożdże (aktywne lub nieaktywne); pozostałe mikroorganizmy jednokomórkowe, martwe (z wyłączeniem szczepionek objętych pozycją 3002); gotowe proszki do pieczenia”.

W świetle Not wyjaśniających do HS do pozycji 2102 klasyfikowane są m.in.:

„(B) Pozostałe mikroorganizmy jednokomórkowe, martwe.

Niniejsza kategoria obejmuje mikroorganizmy jednokomórkowe, takie jak bakterie i jednokomórkowe algi, które nie są żywe. Do niniejszej kategorii należą, między innymi, mikroorganizmy otrzymywane w wyniku hodowli na podłożach zawierających węglowodany lub ditlenek węgla. Produkty te są szczególnie bogate w białko i generalnie są używane do karmienia zwierząt.

Niektóre produkty z tej grupy mogą być pakowane jako „suplementy diety” do spożycia przez ludzi lub żywienia zwierząt (np. w formie proszku lub tabletki) i mogą zawierać małe ilości zaróbek, np. czynników stabilizujących i przeciwutleniaczy. Takie produkty są klasyfikowane do niniejszej pozycji, pod warunkiem że dodatek takich składników nie zmienia ich charakteru jako mikroorganizmów”.

Mając na uwadze fakt, iż przedmiotowy produkt składa się w 100% (\`(...)\`) chlorelli (martwe algi) i jest przeznaczony do spożycia przez ludzi, należy uznać, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 2102 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie natomiast z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Uwzględniając powyższe, mając na uwadze, iż opisany we wniosku towar: „(\`(...)\`)” klasyfikowany jest do pozycji 2102 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza decyzja nie rozstrzyga:

– czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i żywienia,

– czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu Prawa farmaceutycznego, oraz

– czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).