Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-329/11/MU
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-06-29
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; udział; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2011 r. (data wpływu 30 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 9 września 2005 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Na podstawie testamentu spisanego w dniu 20 marca 1996 r. Wnioskodawca, jako jedyny spadkobierca, nabył po niej w całości nieruchomość. W 2007 r. skierował sprawę do Sądu Rejonowego o otwarcie i ogłoszenie testamentu. Sprawa odbyła się w dniu 27 czerwca 2007 r. Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku zostało wydane w dniu 25 sierpnia 2009 r. W związku z ww. postanowieniem urząd skarbowy wydał decyzję o zapłacie podatku od spadku i darowizn. Wartość masy spadkowej została ustalona na kwotę 55.000 zł. Podatek został uiszczony w dniu 16 kwietnia 2010 r. W 2011 r. Wnioskodawca sprzedał nabytą w drodze spadku nieruchomość.

Wobec powyższego zadano następujące pytania.

1.  Czy odpłatne zbycie nabytej w drodze spadku nieruchomości jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?
2.  Jeśli jednak powinno zostać opodatkowane, to jakie przepisy podatkowe winny być zastosowane?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie jednak art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. od podatku dochodowego od osób fizycznych zwolnione są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Powyższy przepis został co prawda wykreślony, jednakże równocześnie wskazano, że do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. (a więc z uwzględnieniem, przytoczonego wyżej, zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d).

Zgodnie z przepisem art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Sądowe postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku ma charakter jedynie deklaratoryjny (potwierdzający istniejący już stan rzeczy), nie zaś konstytutywny (tworzący nowy stan prawny). W związku z tym o tym, które przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zastosować decyduje data nabycia spadku przez spadkobierców, czyli śmierci spadkodawcy, nie zaś data stwierdzenia nabycia spadku, co częstokroć, tak jak w przypadku Wnioskodawcy ma miejsce dopiero po wielu latach (śmierć matki – wrzesień 2005 r., ogłoszenie testamentu czerwiec 2007 r., postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku – sierpień 2009 r.)

Zatem w ocenie Wnioskodawcy, jeżeli śmierć spadkodawcy nastąpiła przed 1 stycznia 2007 r. w każdym przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania zastosowanie znajdzie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 9 września 2005 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Na podstawie testamentu spisanego w dniu 20 marca 1996 r. Wnioskodawca, jako jedyny spadkobierca, nabył po niej w całości nieruchomość. W 2007 r. skierował sprawę do Sądu Rejonowego o otwarcie i ogłoszenie testamentu. Sprawa odbyła się w dniu 27 czerwca 2007 r. Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku zostało wydane w dniu 25 sierpnia 2009 r. W związku z ww. postanowieniem urząd skarbowy wydał decyzję o zapłacie podatku od spadku i darowizn. Wartość masy spadkowej została ustalona na kwotę 55.000 zł. Podatek został uiszczony w dniu 16 kwietnia 2010 r. W 2011 r. Wnioskodawca sprzedał nabytą w drodze spadku nieruchomość.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci spadkodawcy tj. 9 września 2005 r. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588 ze zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Stosownie jednak do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) cytowanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. – wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Z istoty rozwiązania zawartego w powyższym przepisie wynika zatem, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych mogła korzystać ze zwolnienia nabycie tych nieruchomości i praw powinno nastąpić w drodze spadku lub darowizny.

Jednakże, należy wskazać, iż powołany powyżej przepis będzie miał zastosowanie w sytuacji gdy sprzedaż nieruchomości i praw stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc dokonana zostanie przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie.

Z treści wniosku wynika, iż w 2011 r. sprzedał Pan nieruchomość nabytą w drodze spadku po zmarłej w 2005 r. matce.

Zatem, oznacza to, że sprzedaż 2011 r. przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pięcioletni termin o którym mowa we wskazanym przepisie upłynął bowiem z końcem 2010 roku. Tym samym, wskazane we wniosku zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pana sytuacji nie ma zastosowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.