Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.257.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Uznanie, Sprzedającego za podatnika podatku VAT z tytułu
dostawy prawa własności działki nr 1, braku zastosowania
zwolnienia dla dostawy tej działki oraz prawa Nabywcy do
obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z
nabyciem prawa własności działki nr 1.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
dzierżawa
odliczenia-prawo do odliczenia
pełnomocnictwo
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Opis zdarzenia przyszłego

Charakterystyka działalności Wnioskodawcy
    1) Pan A.A. 5 marca 2021 r. zawarł z Panem B.B.(dalej jako: „Kupujący”) umowę
    przedwstępną, mocą której Sprzedający zobowiązał się sprzedać Kupującemu działkę
    oznaczoną numerem ewidencyjnym 1, położoną w (...), gmina (...), powiat (...),
    województwo (...) (dalej jako: „Umowa Przedwstępna”).
    Umowa przedwstępna:
    1) Na mocy Umowy Przedwstępnej Sprzedający zobowiązał się sprzedać Kupującemu
      prawo własności nieruchomości, tj. działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 1
      (dalej jako: „Przedmiot Sprzedaży”, ,,Nieruchomość”).
    2) Działka 1 objęta jest księgą wieczystą numer (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w
      (...) Wydział Ksiąg Wieczystych.
    3) Sprzedający jest właścicielem Nieruchomości (tj. działki nr 1, która powstała z działek
      nr 2, 3 i 4) na podstawie prawomocnego postanowienia o podziale majątku wspólnego,
      wydanego przez Sąd Rejonowy w (...) Wydział Cywilny dnia 19 sierpnia 2009 r. Podział
      majątku przeprowadzony był w wyniku rozwodu orzeczonego wyrokiem Sądu
      Okręgowego w (...) Wydział Cywilny z 6 lipca 2007 r.
    4) W dziale III powołanej księgi wieczystej wpisane jest ,,dożywotnie użytkowanie
      nieruchomości z tymże wykonywanie tego prawa ograniczać się będzie do obszaru
      3000 mkw z działki 5” na rzecz A.B.i A.C.”.
    5) Służebność opisana w punkcie 5 niniejszego wniosku nie obciąża działki nr 1.

    6) W pozostałych działach księgi wieczystej brak wzmianek
    7) Działka o numerze 1 o obszarze 3,8226 ha, stanowi grunty oznaczone symbolami: R -
      grunty orne, Ls - lasy, Ps - pastwiska trwałe, położona jest w obrębie (...), jednostka
      ewidencyjna (...), gmina (...), powiat (...).
    8) Zgodnie z ustaleniami zawartymi w uchwale Nr (...) Rady Miejskiej w (...) z 25 kwietnia
      2017 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      gminy (...), działka o numerze geodezyjnym 1, położona w obrębie wsi (...) jest
      przeznaczona:
        w około 97% pod zabudowę produkcyjną i usługową wraz z obiektami i
        urządzeniami towarzyszącymi,
        w około 3% pod ulicę dojazdową o szerokości w liniach rozgraniczających 12,0 m
        z jezdnią 1x2 pasy ruchu.
    9) W Umowie Przedwstępnej Pan A.A. oświadczył m.in., iż:
      a) Nieruchomość nie znajduje się na terenie parku narodowego, ani specjalnej strefy
        ekonomicznej;
      b) Nieruchomość nie jest obciążona żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi
        (prawo użytkowania nieruchomości wpisane w dziale III księgi wieczystej wygasło,
        bowiem uprawnieni zmarli);
      c) Nieruchomość nie jest obciążona prawami i roszczeniami osób, w tym prawem
        najmu lub użyczenia, ograniczeniami w rozporządzaniu nią, w tym prawem
        pierwokupu, poza umową dzierżawy zawarta 5 listopada 2020 r. na okres 10 lat, tj.
        do 5 listopada 2030 r., jednakże w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży umowa
        dzierżawy zostanie rozwiązana, a Nieruchomość nie będzie dzierżawiona;
      d) Nieruchomość jest niezabudowana i nieogrodzona;
      e) Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej;
      f) Nieruchomość wolna jest od zadłużeń, a także nie jest przedmiotem postępowania
        cywilnego lub administracyjnego, w tym także wywłaszczeniowego, postępowania
        scalenie lub podział nieruchomości lub postępowania rozgraniczeniowego;
      g) Sprzedający nie ma żadnych zaległości w opłatach związanych z posiadaniem
        Nieruchomości, żadnych zaległości w podatkach związanych z Nieruchomością,
        Sprzedający zobowiązał się iż żadne zaległości w opłatach związanych z eksploatacją
        Nieruchomości, a także w płatnościach wszelkich podatków związanych z
        Nieruchomością nie będą istnieć w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży
        (zdefiniowanej poniżej);
      h) Sprzedający nie zalega z podatkami ani innymi świadczeniami publicznoprawnymi,
        do których stosuje się przepisy ustawy o.p., co w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży
        (zdefiniowanej poniżej) potwierdzą uzyskane przez Sprzedającego zaświadczenia
        urzędu gminy i urzędu skarbowego oraz Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
        Niepełnosprawnych, wydane w trybie art. 306g o.p., a nadto zaświadczenie Zakładu
        Ubezpieczeń Społecznych;
      i) Sprzedający nie jest stroną żadnych umów, których przedmiotem jest
        Nieruchomość, w tym także przedwstępnych lub zobowiązujących do zbycia lub
        obciążenia Nieruchomości, poza opisaną we wniosku Umową Przedwstępną;
      j) nie istnieją żadne spory pomiędzy Sprzedającym, a właścicielami lub posiadaczami
        nieruchomości przylegających do Nieruchomości lub z nią sąsiadujących, dotyczące
        granic, immisji lub służebności, praw lub środków dotyczących dostępu lub innych
        praw dotyczących Nieruchomości;

      k) nie są planowane nowe drogi ani rozbudowa istniejących, co mogłoby doprowadzić
        do wywłaszczenia Nieruchomości lub jej części; oprócz drogi oznaczonej w MPZP
        symbolem 2 KD-L;
      l) Nieruchomość nie stanowi ani nie stanowiła przedsiębiorstwa lub jego
        zorganizowanej części.
    10) W Umowie Przedwstępnej Sprzedający zobowiązał się sprzedać, a Kupujący kupić
      Przedmiot Sprzedaży w dacie wskazanej Sprzedającemu przez Kupującego z co
      najmniej 3-dniowym wyprzedzeniem w terminie do 31 marca 2023 r. (dalej: ,,Data
      Ostateczna”), po spełnieniu następujących warunków (dalej: ,,Warunki Zawarcia
      Umowy Sprzedaży”):
      a) uzyskaniu przez Kupującego na podstawie udzielonego przez Sprzedającego
        pełnomocnictwa,, zaświadczeń wydanych przez właściwe: urząd skarbowy, urząd
        gminy i Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych również w
        trybie art. 306g) o.p. oraz zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń
        Społecznych lub Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających, że
        Sprzedający nie zalega z płatnością należnych podatków i innych należności
        publicznoprawnych;
      b) przeprowadzeniu przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego Nieruchomości
        i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za
        satysfakcjonujące;
      c) uzyskaniu przez Kupującego na jego koszt ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki
        glebowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację zamierzonej przez
        Kupującego inwestycji;
      d) potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię
        elektryczną, gaz, włączenia do układu drogowego oraz odprowadzania ścieków i
        wód deszczowych) umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji na Nieruchomości;
      e) potwierdzeniu, iż Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej;
      f) uzyskaniu decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej, decyzji pozwolenia
        na budowę lub innej decyzji administracyjnej, która pozwoli na wybudowanie dróg
        dojazdowych o parametrach umożliwiających obustronny ruch samochodów
        ciężarowych i osobowych: 5KD-D albo 2 KD-L zgodnie z parametrami wskazanymi w
        treści miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nadaniu jej
        statusu drogi publicznej oraz połączeniu ww. 5 KD-D albo 2KD-L z Nieruchomością
        (terenem inwestycji).
      g) uzyskaniu przez Kupującego warunków technicznych, pozwoleń uzgodnień oraz
        zgód osób prawnych i fizycznych w tym dostawców mediów oraz jednostek
        samorządu terytorialnego i organów administracji państwowej na zmianę
        przebiegu mediów znajdujących się na terenie Nieruchomości, które to media
        (gazociągi, linie energetyczne, wodociągi, rurociągi, linie telekomunikacyjne) mogą
        kolidować z planowaną przez Kupującego inwestycją i których zmiana przebiegu
        jest niezbędna do uzyskania przez Kupującego decyzji zatwierdzającej projekt
        budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej inwestycji;
      h) uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji środowiskowej pozwalającej na
        realizację zamierzonej przez Kupującego inwestycji;
      i) uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej zatwierdzającej projekt budowlany i
        udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego inwestycji;
      j) minimum dwukrotnym podpisaniu oraz przekazaniu przez Sprzedającego
        Kupującemu na wezwanie Kupującego oświadczenia dotyczącego zgodności działań

        Sprzedającego z wymogami oraz procedurami w zakresie przeciwdziałania praniu
        brudnych pieniędzy oraz finansowania terroryzmu;
      k) przedłożeniu przez Sprzedającego na wezwanie Kupującego, poświadczonych
        notarialnie kopii dokumentów potwierdzających tożsamość Sprzedającego, tj.
        dowodu osobistego bądź paszportu;
      l) po dokonaniu cesji praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej na
        rzecz spółki prawa polskiego będącej ostatecznym Kupującym, po przedstawieniu
        przez Kupującego wymaganych prawem wszelakich zgód ze strony Kupującego, w
        tym wyrażonych w formie uchwał, na nabycie Nieruchomości.
    11) Strony postanowiły, iż Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży opisane powyżej
      zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że Kupujący ma prawo żądać
      zawarcia Umowy Sprzedaży w Dacie Ostatecznej pomimo nieziszczenia się
      któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży.
    12) Strony postanowiły, iż Kupujący może odstąpić od Umowy Przedwstępnej w terminie
      do 31 marca 2023 r., jeżeli realizacja jego zamierzenia inwestycyjnego, okaże się
      niemożliwa lub nadzwyczaj trudna.
    13) Strony postanowiły, że jeżeli w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży Nieruchomość
      będzie obciążona hipoteką lub prowadzona będzie egzekucja z Nieruchomości,
      wówczas Kupujący może podjąć decyzję o zawarciu Umowy Sprzedaży i wówczas
      zapłaci Sprzedającemu kwotę ceny, pomniejszoną o uzgodnione przez Sprzedającego
      z wierzycielami na piśmie (i) kwoty wierzytelności zabezpieczonych hipoteką na
      Nieruchomości lub (ii) kwoty, w zakresie których prowadzona będzie egzekucja z
      Nieruchomości, które to kwoty zostaną zapłacone przez Kupującego bezpośrednio na
      wskazane rachunki bankowe wierzycieli, z zastrzeżeniem, że powyższe kwoty
      uzgodnione z wierzycielami, łącznie z kwotami zaległości, nie będą przekraczały kwoty
      ceny, jak również z zastrzeżeniem, że powyższe uzgodnienia z wierzycielami będą
      zawarte w wymaganej prawem formie i będą zawierały nieodwołalne zgody wierzycieli
      na zwolnienie Nieruchomości spod obciążenia hipotekami lub wyłączenie
      Nieruchomości spod prowadzonej egzekucji – pod warunkiem zapłaty odpowiednich
      kwot na właściwe rachunki bankowe tych wierzycieli.
    14) Strony postanowiły, że jeżeli w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży – zaświadczenia
      uzyskane przez Kupującego na podstawie udzielonego przez Sprzedającego
      pełnomocnictwa wskazywać będą jakiekolwiek zaległości Sprzedającego względem
      urzędu gminy, urzędu skarbowego, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
      Niepełnosprawnych lub Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, to – według wyboru
      Kupującego – Sprzedający; (i) bezzwłocznie i nie później niż w terminie 2 dni od dnia
      wystawienia rzeczonych zaświadczeń ureguluje te zaległości i przedstawi Kupującemu
      dowód dokonania takich opłat albo (ii) w przypadku nieuiszczenia zaległości
      wynikających z powyższych zaświadczeń w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży Kupujący
      zapłaci Sprzedającemu kwotę ceny pomniejszoną o kwotę zaległości wskazanych w
      powyższych zaświadczeniach, które to zaległości zostaną zapłacone przez Kupującego
      przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy wierzycieli lub zostaną zapłacone z
      rachunku zastrzeżonego założonego na rzecz Sprzedającego, z zastrzeżeniem, że
      powyższe kwoty, łącznie z kwotami uzgodnionymi z wierzycielami nie będą
      przewyższać kwoty ceny.
    15) Wydanie Przedmiotu Sprzedaży wraz z wszystkimi pożytkami i ciężarami z nim
      związanymi nastąpi w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży.
    16) Wszelkie opłaty związane z Nieruchomością będą do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży
      ponoszone przez Sprzedającego, a od dnia zawarcia Umowy Sprzedaży obciążać będą
      Kupującego.

    17) Sprzedający wyraził zgodę i zezwolił Kupującemu – od dnia zawarcia Umowy
      Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży – na dysponowanie przez
      Kupującego Nieruchomością do celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy –
      Prawo budowlane, to jest do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń,
      uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do
      prowadzenia na niej – na koszt Kupującego – badań i odwiertów, niezbędnych do
      potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe
      umożliwiają realizację na niej inwestycji.
    18) Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa (z prawem do udzielania dalszych
      pełnomocnictw), do dokonywania w jego imieniu następujących czynności:
      a) przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej prowadzonej przez
        Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych nr (...) oraz nowozałożonej dla działki
        nr 1; pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o
        sporządzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii;
      b) uzyskania we właściwym dla Sprzedającego oraz ze względu na miejsce położenia
        Przedmiotu Sprzedaży: urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu
        Ubezpieczeń Społecznych lub oddziale Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego,
        Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń
        wydanych również w trybie art. 306g o.p., potwierdzających, że Sprzedawca nie
        zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi;
      c) do uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej
        wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu
        faktycznego i prawnego Przedmiotu Sprzedaży koniecznych do przeprowadzenia
        kompleksowego badania prawnego Przedmiotu Sprzedaży;
      d) uzyskania wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map
        ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości;
      e) uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury
        technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej,
        teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
        lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,
        oraz włączenia do układu drogowego, w tym składania i poodpisywania wniosków i
        innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto zawarcia w imieniu
        Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów określających warunki
        włączenia do układu drogowego;
      f) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania
        decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji leśnej oraz zmiany klasyfikacji
        gruntów we właściwych rejestrach;
      g) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów – na koszt
        Kupującego – decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o
        nasadzeniach zastępczych;
      h) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania
        decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów we
        właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami
        ziemi podlegającymi ochronie.
    19) Jak wskazano w Umowie Przedwstępnej, wszystkie koszty oraz opłaty związane z
      warunkami technicznymi i decyzjami, obciążać będą Kupującego.
    20) Sprzedający oświadczył, że na każde wezwanie Kupującego udzieli mu (albo
      wskazanym przez Kupującego osobom) wszelkich stosownych pełnomocnictw, w tym
      pełnomocnictw, niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych

      związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp., zarówno w formie pisemnej jak
      i aktu notarialnego.
    21) Sprzedający oświadczył, że znane mu jest zamierzenie Kupującego polegające na
      realizacji inwestycji i oświadczył że zrzeka się prawa do składania jakichkolwiek
      odwołań, skarg i innych protestów w toku postępowań administracyjnych dotyczących
      realizacji inwestycji.
    22) Sprzedający wyraził zgodę na przeniesienie (w drodze jednej lub więcej czynności
      prawnych) wszelkich praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej,
      dokonane przez Kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w RP („Cesjonariusz”).
      Kupujący zawiadomi Sprzedającego o dokonanej cesji w ciągu 14 dni od zawarcia
      umowy, w wykonaniu której cesja została dokonana.
      Po dokonaniu zawiadomienia, Sprzedający będzie zobowiązany do zawarcia z
      Cesjonariuszem umowy opisanej w Umowie Przedwstępnej i Cesjonariusz stanie się
      Kupującym w rozumieniu postanowień Umowy Przedwstępnej.
    Umowa z 30 maja 2022 r. zmieniająca Umowę Przedwstępną Sprzedaży z 5 marca 2021 r.
    (dalej: ,,Umowa Zmieniająca Umowę Przedwstępną”):
    1) Mocą ww. Umowy Zmieniającej Umowę Przedwstępną, zmieniono Umowę
      Przedwstępną na umowę warunkową, ze względu na przysługujące Skarbowi Państwa
      reprezentowanemu przez Lasy Państwowe prawo pierwokupu Nieruchomości,
      dokonano także zmian w zakresie terminu zawarcia umowy przeniesienia własności
      Nieruchomości.
    2) W Umowie Zmieniającej Umowę Przedwstępną, Kupujący oświadczył że planowana
      inwestycja będzie prowadzona na m.in.:
          nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem 6, położonej w obrębie (...),
          gminie (...), powiecie (...), którą Kupujący zobowiązał się kupić na podstawie
          zawartej 28 października 2021 r. umowy przedwstępnej sprzedaży z osobą
          trzecią;
          nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem 1, położonej w obrębie (...),
          gminie (...), powiecie (...), którą Kupujący zobowiązał się kupić na podstawie
          zawartej 5 marca 2021 r. Umowy Przedwstępnej;
          nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem 1, położonej w obrębie (...),
          gminie (...), powiecie (...), którą Kupujący zobowiązał się kupić na podstawie
          zawartej 23 czerwca 2021 r. umowy przedwstępnej sprzedaży z osobą trzecią;
          nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem 7, położonej w obrębie (...),
          gminie (...), powiecie (...), którą Kupujący zobowiązał się kupić na podstawie
          zawartej 23 czerwca 2021 r. umowy przedwstępnej sprzedaży z osobą trzecią.
    3) Nieruchomości wymienione w pkt a-d oznaczone są jako las i przy sprzedaży tych
      nieruchomości Skarbowi Państwa reprezentowanemu przez Lasy Państwowe
      przysługuje z mocy prawa prawo pierwokupu na podstawie art. 37a ust. 1 ustawy z
      dnia 28 września 1991 r. o lasach, zaś wykonanie prawa pierwokupu przez
      uprawnionego w stosunku do przynajmniej jednej z nieruchomości opisanych powyżej
      uniemożliwi lub utrudni realizację planowanej inwestycji.
    4) Strony postanowiły, że w przypadku wykonania prawa pierwokupu przez
      uprawnionego w stosunku do przynajmniej jednej z ww. opisanych nieruchomości, jak

      również w przypadku, gdy przynajmniej jeden ze sprzedających nieruchomości, na
      których planowana jest inwestycja, nie stawi się w czasie i miejscu wyznaczonym do
      zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości, Kupującemu przysługiwać
      będzie nieodpłatne umowne prawo do odstąpienia od Umowy Sprzedaży –
      Warunkowej Umowy Sprzedaży.
    5) Wydanie Nieruchomości nastąpi w dniu zawarcia Umowy Przeniesienia Własności
      Nieruchomości wszystkie opłaty związane z Nieruchomością do dnia zawarcia Umowy
      Przeniesienia Własności Nieruchomości ponoszone będą przez Sprzedającego, a od
      dnia zawarcia Umowy Przeniesienia Własności Nieruchomości obciążać będą
      Kupującego.
    Przedwstępna Umowa Sprzedaży Praw oraz Przejęcia Obowiązków z 24 czerwca 2022 r.:
    1) 24 czerwca 2022 r. Kupujący tj. B.B., działający jako przedsiębiorca prowadzący
      działalność gospodarczą pod firmą Y, NIP: (...), zawarł z przedstawicielem spółki Z, NIP:
      (...) (dalej: ,,Kupujący2”), przedwstępną umowę sprzedaży praw oraz przejęcia
      obowiązków wynikających m.in. z Umowy Przedwstępnej opisanej w niniejszym
      wniosku.
    2) Zgodnie z ww. umową, Pan B.B. (,,Cedent”) zobowiązał się sprzedać Z wszystkie prawa
      wynikające z Umowy Przedwstępnej.
    3) Wraz z nabyciem praw wynikających z Umowy Przedwstępnej, spółka Z przejmie od
      Pana B.B. wszystkie jego obowiązki wynikające z m.in. z Umowy Przedwstępnej.
    4) Strony postanowiły, iż zawarcie umowy przyrzeczonej tj. ostatecznej umowy cesji
      nastąpi nie później niż do 31 października 2022 r.
    5) Umowa przyrzeczona tj. ostateczna umowa cesji zostanie zawarta pod warunkiem, że:
      a) spełnią się wszystkie Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży zdefiniowane w Umowie
        Przedwstępnej, z wyjątkiem warunku przedstawienia wymaganych prawem zgód na
        nabycie Nieruchomości, w tym wyrażonych w formie uchwał, które mają zostać
        przedłożone po dokonaniu cesji praw i obowiązków z Umowy Przedwstępnej;
      b) Cesjonariusz zawrze umowy najmu obejmujące 50% powierzchni planowanej
        inwestycji;
      c) Cesjonariusz przeprowadzi proces analizy stanu prawnego Nieruchomości i uzna,
        według jego oceny, wyniki tej analizy za satysfakcjonujące;
      d) Cesjonariusz potwierdzi, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę,
        energię elektryczną i gaz) umożliwiają realizację inwestycji na Nieruchomości,
      e) Cesjonariusz uzyska na jego koszt, ustalenia, z których będzie wynikać, iż warunki
        gruntowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację na jej terenie
        inwestycji;
      f) Cesjonariusz uzyska ostateczną decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i
        udzielającą pozwolenia na budowę inwestycji na Nieruchomości;
      g) Cesjonariusz przedstawi uchwałę Wspólników Cesjonariusza, wyrażającą zgodę na
        nabycie prawa własności Nieruchomości.
    6) Strony Umowy Przedwstępnej Cesji postanowiły iż warunki, o których mowa wyżej
      zastrzeżone są na korzyść Cesjonariusza tj. Z, co oznacza iż Cesjonariusz może żądać
      zawarcia ostatecznej umowy cesji najpóźniej w dacie ostatecznej zawarcia umowy
      cesji, pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z warunków, o których mowa powyżej,
      pod warunkiem złożenia Cedentowi tj. Panu B.B. przez Cesjonariusza, oświadczenia o
      zrzeczeniu się prawa żądania spełnienia któregokolwiek z tych warunków.

    7) Strony postanowiły, że w przypadku gdy w dacie ostatecznej zawarcia umowy cesji nie
      dojdzie do zawarcia ostatecznej umowy cesji, Umowa Przedwstępna Cesji ulegnie
      rozwiązaniu i wygaśnie z upływem daty ostatecznej zawarcia umowy cesji bez
      konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń przez którąkolwiek ze
      stron.
    8) W przypadku, gdy po zawarciu ostatecznej umowy cesji wszystkie warunkowe umowy
      sprzedaży w wykonaniu umów przedwstępnych (w tym Umowy Przedwstępnej
      opisanej w niniejszym wniosku) nie zostaną zawarte w terminie 3 kolejnych dni
      roboczych, wówczas Cesjonariusz będzie uprawniony, w terminie 14 kolejnych dni, do
      złożenia oświadczenia o odstąpieniu od zawarcia ostatecznej umowy cesji, w całości
      lub w części, to jest w odniesieniu do praw i obowiązków dotyczących poszczególnych
      umów przedwstępnych, w przypadku których sprzedający odmówili zawarcia
      warunkowych umów sprzedaży lub nie stawili się w wyznaczonym terminie na ich
      zawarcie.
    9) Po zawarciu ostatecznej umowy cesji pomiędzy Panem B.B., a Z, planowana jest dalsza
      cesja ogółu praw i obowiązków przez Kupującego2 (tj. Z) na rzecz X Sp. z o.o., NIP: (...)
      (dalej ,,Nabywca”).
    10) Poniżej informacje dotyczące Sprzedającego (Pana A.A.), jak i sprzedawanej
      Nieruchomości (działki nr 1):
          Sprzedający Nieruchomość wskutek darowizny;
          działka wykorzystywana była na cele działalności rolniczej Sprzedającego, do
          dnia sprzedaży nie będzie już w ogóle wykorzystywana przez Sprzedającego;
          nabycie działki nie było opodatkowane podatkiem VAT;
          Nieruchomość jest niezabudowana;
          Sprzedający prowadzi działalność rolniczą;
          ww. działka była wykorzystywana do działalności rolniczej, Sprzedający
          uzyskiwał przychody z tej działalności, działalność ta nie podlegała
          opodatkowaniu VAT;
          Sprzedający nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy
          VAT;
          Sprzedający nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej;
          ww. działki nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej;
          ww. działka nie była w przeszłości dzielona/łączona;
          Sprzedający nie podejmował działań mających na celu uzbrojenie ww. działki;
          Sprzedający nie podejmował żadnych czynności mających na celu sprzedaż ww.
          działki;
          Sprzedający nie przedstawił oferty sprzedaży ww. działki Kupującemu, to
          Kupujący jako pierwszy wystąpił z propozycją nabycia ww. działki od
          Sprzedającego;
          Sprzedający nie zabiegał o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania
          przestrzennego dla sprzedawanej działki lub o dokonanie jego zmiany;

          ww. działka na mocy umowy zawartej 31 stycznia 2025 r. pomiędzy
          Sprzedającym i Kupującym 2 została wydzierżawiona na okres od 1 lutego 2025
          r. do 30 czerwca 2025 r. lub do dnia zbycia działki przez Sprzedającego; czynsz z
          tytułu dzierżawy wynosi (...) PLN miesięcznie płatne z góry;
                                              2W 2024 r. Sprzedający sprzedał działkę rolną o powierzchni 3500 m za (...) zł
          swojej siostrzenicy;
          Sprzedający posiada inne działki, które mogą zostać potencjalnie sprzedane w
          przyszłości w przypadku pojawienia się oraz inicjatywy kupującego;
          Sprzedający dokonał w przeszłości (ok. 10-15 lat temu) sprzedaży 5 działek, były
          to działki budowlane i rolna.
    11) Kupujący, tj. Pan B.B.:
          jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
          prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą Y, NIP: (...);
          zamierzał nabyć ww. działkę w celu realizacji planowanej inwestycji.
    12) Kupujący2, tj. Z:
          jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
          zamierzał nabyć ww. działkę w celu realizacji planowanej inwestycji.
    13) Nabywca, tj. X Sp. z o.o.:
          jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
          zamierza nabyć ww. działkę w celu realizacji planowanej inwestycji – tj. budowy
          parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego,
          nabędzie prawo własności ww. działki na cele prowadzenia opodatkowanej
          podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.
    Umowa z 1 sierpnia 2023 r. zmieniająca Umowę Przedwstępną Sprzedaży z 5 marca 2021
    r. (dalej: ,,Umowa Zmieniająca Umowę Przedwstępną”):
    1) Mocą ww. Umowy Zmieniającej Umowę Przedwstępną, zmieniono zawarte w Umowie
      Przedwstępnej postanowienia określające wysokość ceny, zgodnie z którymi
      Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać Nieruchomość, w stanie wolnym od
      wszelkich praw i roszczeń osób trzecich za cenę:
      a) w kwocie (...) zł ((...) złotych) za jeden metr kwadratowy Nieruchomości, w przypadku
        gdy do termin zawarcia umowy warunkowej sprzedaży będzie w okresie do 31
        października 2023 r.,
      b) w kwocie (...) zł ((...) złotych) za jeden metr kwadratowy Nieruchomości, w przypadku
        gdy do termin zawarcia umowy warunkowej sprzedaży będzie w okresie od 1
        listopada 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.,
      c) w kwocie (...) zł ((...) złotych) za jeden metr kwadratowy Nieruchomości, w przypadku
        gdy do termin zawarcia umowy warunkowej sprzedaży będzie w okresie od 1
        stycznia 2024 r. do 15 kwietnia 2024 r.,

      d) w kwocie (...) zł ((...) złotych) za jeden metr kwadratowy Nieruchomości, w przypadku
        gdy termin zawarcia umowy warunkowej sprzedaży będzie w okresie od 16 kwietnia
        2024 r. do 31 lipca 2024 r., w terminie do 31 lipca 2024 r. B.B., który ww.
        Nieruchomość zobowiązuje się kupić do majątku osobistego.
    2) W Umowie Zmieniającej Umowę Przedwstępną, zmieniona została Data Ostateczna
      spełnienia Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży na dzień 31 lipca 2024 r.,
      uwzględniająca możliwość odstąpienia Kupującego od umowy do 31 lipca 2024 r.
    Prace wykonane przez Kupującego na podstawie pełnomocnictwa udzielonego w umowie
    przedwstępnej sprzedaży z 5 marca 2021 r.:
    1) Kupujący, działając na podstawie pełnomocnictwa udzielonego mu przez
    Wnioskodawcę w umowie przedwstępnej sprzedaży z dnia 5 marca 2021 r. dokonał na
    Nieruchomości następujących czynności:
    a) wykonane zostały dokładne badania gruntu;
    b) Kupujący uzyskał warunki przyłączeniowe oraz powstały przyłącza dla prądu, gazu
      oraz wody;
    c) uzyskana została decyzja na lokalizację zjazdu;
    d) uzyskane zostało pozwolenie na budowę;
    e) wydane zostało zezwolenie na wyłączenie z produkcji leśnej i decyzja odlesienie
      działki;
    f) zakończona została wycinka i fizyczne wyłączenie z produkcji leśnej.
    Akt notarialny z 7 października 2024 r. – Rozwiązanie Przedwstępnej Umowy Sprzedaży
    Praw oraz Przejęcia Obowiązków, Umowa Sprzedaży Praw oraz Przejęcia Obowiązków
    oraz Ustanowienie Hipoteki:
    1) Na mocy Umowy rozwiązana została Przedwstępna Umowa Sprzedaży Praw oraz
      Przejęcia Obowiązków udokumentowana aktem notarialnym Repertorium A nr (...)
      sporządzonym 24 czerwca 2022 r.
    2) Przedmiotowe rozwiązania Przedwstępnej Umowy Sprzedaży spowodowało
      wygaśnięcie wzajemnych zobowiązań stron (Sprzedającego i Kupującego2).
    3) Kupujący sprzedał Nabywcy wszystkie prawa wynikające z Umowy Przedwstępnej.
    Jednocześnie Sprzedający wskazuje, że wraz z Nabywcą 10 sierpnia 2022 r. wystąpili z
    wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie konsekwencji
    podatkowych na gruncie VAT sprzedaży Nieruchomości. Interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w powyższym zakresie została wydana 7
    października 2022 r. pod sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.608.2022.1.MSU.
    Pytania
    1) Czy sprzedaż prawa własności działki przez Sprzedającego oznaczonej numerem
      ewidencyjnym 1, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
    2) Czy sprzedaż prawa własności działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1, będzie
      podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług?
    3) Czy Nabywcy w związku z planowanym nabyciem prawa własności działki oznaczonej
      numerem ewidencyjnym 1 przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku
      należnego o podatek naliczony?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko w zakresie pytania 1

    Zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości, stanowiącej działkę o numerze
    ewidencyjnym 1 przez Sprzedającego na rzecz Nabywcy nie będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak dalej stanowi art. 7 ust. 1 ustawy VAT przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym za art. 2 pkt 6
    ustawy VAT przez „towar” rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Przez „sprzedaż”, za art. 2 pkt 22 ustawy VAT, rozumie się natomiast odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług może być dokonana wyłącznie
    przez podatnika w rozumieniu ustawy.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Wykonywanie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 poprzez wskazanie,
    iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W konsekwencji, dla możliwości uznania konkretnej dostawy towarów za podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy wykazać łączne istnienie dwóch
    przesłanek:
        zaistnienie odpłatnego przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak
        właściciel oraz
        jego wykonanie przez podatnika wykonującego samodzielną działalność
        gospodarczą.
    Jak z tego wynika, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wyłącznie obrót
    towarami, który jest dokonywany przez profesjonalny podmiot.
    Odnosząc powyższe ogólne rozważania do przedstawionego zdarzenia przyszłego, w
    ocenie Zainteresowanych pierwsza z przesłanek pozwalających na uznanie transakcji za
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatne przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel jest spełniona. Na mocy umowy
    sprzedaży własność Przedmiotu Sprzedaży przejdzie ze Sprzedającego na Nabywcę, a
    Sprzedający uzyska w zamian cenę określoną w Umowie Przedwstępnej.
    W ocenie Zainteresowanych nie zostanie spełniona druga przesłanka pozwalająca na
    opodatkowanie dostawy udziału we własności Przedmiotu Sprzedaży, tj. niedokonanie
    dostawy przez podatnika w rozumieniu ustawy VAT.
    Jak wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 maja 2018 r. sygn.
    akt I FSK 1136/16, „przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy

    uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich
    całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te
    elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe
    działania w obrębie zarządu majątkiem prywatnym. Motywy jakimi kieruje się podmiot
    rozpoczynając działalność gospodarczą, czy pierwotny cel albo zamiar jakie mu
    towarzyszą przy nabywaniu nieruchomości nie są same w sobie okolicznościami
    decydującymi o uznaniu sprzedającego działki za czyniącego to w charakterze podatnika
    podatku VAT albo za nie działającego w takim charakterze. Istotne znaczenie mają
    obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania noszące cechy
    zawodowe, od tych które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym”.
    Jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 19 stycznia 2024 r.
    sygn. akt I SA/Łd 870/23: „przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości
    należy uwzględniać czynności podejmowane na poszczególnych etapach aktywności
    sprzedającego w ich całokształcie. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy,
    które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania
    zarządu majątkiem prywatnym.[...] Nie mają natomiast znaczenia zamiar, czy motywy,
    jakimi kieruje się dany podmiot, ani jakie potrzeby zaspokaja z uzyskanych środków
    pieniężnych. Istotne znaczenie mają bowiem obiektywne, a nie subiektywne przesłanki
    pozwalające odróżnić działania noszące cechy zawodowe, od tych, które mieszczą się w
    granicach dysponowania majątkiem prywatnym”.
    Dla możliwości uznania danego podmiotu za podatnika podatku od towarów i usług,
    niezbędne jest zatem zbadanie ogółu okoliczności danej transakcji. Analizę tę
    przeprowadza się w celu stwierdzenia czy sprzedawca nieruchomości angażuje w związku
    z jej dokonaniem środki podobne do tych wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w danym
    zakresie. Jak zauważono w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z
    17 listopada 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 367/22: „ani okoliczność, że dana czynność została
    wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą
    przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w
    odniesieniu do tej konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług”.
    Zauważa się również, że „dla zakwalifikowania osoby fizycznej jako podatnika podatku od
    towarów i usług musi ona zachowywać się jak profesjonalista, a nie osoba wykonująca
    uprawnienia wynikające z prawa własności” (tak m.in. wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 7 lutego 2017 r. sygn. akt I FSK 1022/15, czy Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Olsztynie z 11 września 2019 r. sygn. akt I SA/Ol 428/19). Należy mieć
    przy tym na uwadze, że - jak wynika z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 3
    marca 2025 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.47.2025.2.JG, „aktywność „handlową” wskazywać
    musi ciąg [...] okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich”.
    Podobnie chęć osiągnięcia zysku nie może przemawiać za prowadzeniem działalności
    gospodarczej przez osobę fizyczną. Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku
    z 7 października 2011 r. sygn. akt I FSK 1289/10, „to, iż sprzedaż miała i ma na celu
    pozyskanie środków pieniężnych, samo w sobie nie ma przesądzającego znaczenia, jak
    chce organ, bo każda sprzedaż ma, co do zasady, taki cel”.
    Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 marca 2015 r. sygn. akt I FSK
    1859/13, „na prowadzenie przez zbywcę działalności gospodarczej może wskazywać:
        doprowadzenie z własnej inicjatywy do podziału zakupionego niezabudowanego
        gruntu rolnego na kilkadziesiąt niezabudowanych działek,
        wydzielenie dróg wewnętrznych,
        podjęcie czynności w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy,

        wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej dostępnej dla wydzielonych działek,
        podjęcie działań informacyjnych o sprzedaży działek”.
    W innym wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 marca 2017 r. sygn. akt I FSK
    1643/15 zauważono, że „przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane
    działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako
    handlowiec), wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
    obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielanie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek,
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności”.
    Podobnie stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z
    25 listopada 2015 r. sygn. IPPP2/4512-939/15-2/BH na podstawie podobnego stanu
    faktycznego. We wniosku wskazano, że „do momentu zawarcia umowy przedwstępnej z
    Inwestorem Wnioskodawca nie prowadził na przedmiotowej nieruchomości żadnych prac,
    w szczególności nie dokonał jej podziału, uzbrojenia w przyłącza do sieci wodnej,
    kanalizacyjnej, elektrycznej itp., nie występował z wnioskiem o wydanie decyzji o
    udzielenie pozwolenia na budowę. Na podstawie zawartych umów przedwstępnych oraz
    udzielonych Inwestorowi pełnomocnictw, Inwestor dokonywał oraz dokonuje działań
    celem uzbrojenia terenu poprzez doprowadzenie mediów do poszczególnych działek (gaz,
    prąd, urządzenia służące do doprowadzania oraz odprowadzania wody). Co istotne
    powyższe działania Inwestora nie mają już żadnego wpływu na cenę nieruchomości, która
    została przez strony ustalana wcześniej na podstawie umowy przedwstępnej, nie są też
    wykonywane w celu podniesienia wartości nieruchomości ani zwiększenia jej atrakcyjności
    celem dodatkowych profitów dla Wnioskodawcy.
    Działania w zakresie uzbrojenia podejmuje na własny koszt Inwestor. Ponadto
    pełnomocnik, w imieniu Wnioskodawcy zawarł na podstawie udzielonego pełnomocnictwa
    dwie umowy sprzedaży działki gruntu oraz udziału w gruncie, wydzielonych w wyniku
    działań pełnomocnika, bezpośrednio z osobami fizycznymi - kontrahentami inwestora,
    realizującego na ich rzecz inwestycję budowlaną na gruncie uprzednio należącym do
    Wnioskodawcy. W wyniku zawartych umów sprzedaży Wnioskodawca otrzymał zapłatę
    bezpośrednio od osób fizycznych - kontrahentów Inwestora. Zdaniem Organu okoliczności
    rozpatrywanej sprawy nie pozwalają uznać Wnioskodawcy za podatnika podatku od
    towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą działek wydzielonych z przedmiotowej
    nieruchomości. Brak jest przesłanek wskazujących na to, że Wnioskodawca w odniesieniu
    do planowanej sprzedaży działek stanowiącej majątek prywatny będzie działał ”w
    charakterze handlowca” w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT”. Stanowisko to zostało
    również potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w
    Warszawie z 17 lutego 2017 r. sygn. 1462-IPPP3.4512.906.2016.1.IG.
    Stanowisko to potwierdzono również w późniejszej interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 1 października 2018 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4012.391.2018.2.
    AS, w której stwierdzono, że „nie wystąpił (...) ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełni przesłanki działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Zainteresowany nie podejmował żadnych czynności

    zmierzających do podniesienia wartości gruntu (jak w szczególności: uzbrojenie terenu w
    przyłącza do sieci wodnej, gazowej lub/i elektrycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg
    wewnętrznych, wystąpienie o decyzje o warunkach zabudowy). Działania podejmowane
    przez Wnioskodawcę należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zainteresowany, sprzedając przedmiotowe działki, będzie korzystał z przysługującego
    prawa do rozporządzania majątkiem własnym, która to czynność oznacza działanie w
    sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów
    i usług”.
    Jak opisano w zdarzeniu przyszłym, Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa
    celem dokonywania w jego imieniu szeregu czynności związanych z Przedmiotem
    Sprzedaży. Instytucja pełnomocnictwa została uregulowana w art. 95 i dalszych ustawy z
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (tekst jedn. Dz. U. z 2019 r., poz. 1145 ze zm., dalej
    jako „k.c.”).
    Jak wskazano w paragrafie pierwszym przepisu, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie
    przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać
    czynności prawnej przez przedstawiciela. Jak dalej stanowi art. 95 § 2 k.c., czynność
    prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki
    bezpośrednio dla reprezentowanego.
    Zgodnie z art. 96 k.c., umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na
    ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo). W konsekwencji, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w
    imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki
    bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    W ocenie Zainteresowanych, jakkolwiek czynności dokonywane przez pełnomocnika przed
    zawarciem Umowy Sprzedaży wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    mocodawcy, to fakt ten nie może zmienić prawnopodatkowej kwalifikacji transakcji na
    gruncie podatku od towarów i usług, co wprost wskazano w przytoczonych wyżej
    interpretacjach indywidualnych. Warunki zawarcia Umowy Sprzedaży zostały zawarte na
    korzyść Kupującego, tj. nawet w przypadku niespełnienia wszystkich, Kupujący ma
    roszczenie o zawarcie umowy sprzedaży. W Umowie Przedwstępnej, określono cenę
    nabycia Przedmiotu Sprzedaży, która nie ulegnie zmianie wraz z podejmowanymi przez
    Kupującego działaniami określonymi w treści pełnomocnictwa. W takim razie ewentualny
    wzrost wartości Przedmiotu Sprzedaży osiągnięty wskutek podjętych czynności nie będzie
    miał odzwierciedlenia w cenie sprzedaży.
    Jak wskazano wyżej, do momentu zawarcia Umów Sprzedaży koszty wynikające z
    posiadanego prawa własności będą ponoszone przez Sprzedającego. Z kolei koszty
    przygotowania inwestycji będą ponoszone przez Kupującego. W konsekwencji, choć
    formalnie rzecz biorąc Kupujący działa w imieniu Sprzedającego, to rzeczywiście działa na
    własną rzecz w celu przygotowania inwestycji.
    W takim razie nie można mówić o prowadzeniu przez Sprzedającego działalności
    gospodarczej z uwagi na czynności podejmowane przez jego pełnomocników. Jak
    wskazywano wyżej, art. 15 ust. 2 ustawy VAT wiąże prowadzenie działalności gospodarczej
    w szczególności z wykorzystywaniem towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z
    punktu widzenia interesów majątkowych Sprzedającego działania pełnomocników są
    neutralne, a samo zobowiązanie do sprzedaży Przedmiotu Sprzedaży, zostało podjęte
    przed dokonaniem jakichkolwiek czynności.
    W szczególności należy zwrócić uwagę, że czynności dokonywane w imieniu
    Sprzedającego nie będą prowadziły do osiągnięcia przez niego zysku z uwagi na uprzednie
    określenie ceny sprzedaży.
    W dalszym razie angażowany jest wyłącznie majątek prywatny, a Sprzedający nie angażuje
    podobnych środków jak profesjonaliści.

    Odnosząc wskazane wyżej orzecznictwo i interpretacje do przedstawionego zdarzenia
    przyszłego należy także zauważyć, że Sprzedający nie podejmował aktywnie żadnych
    czynności w celu sprzedaży Nieruchomości, ani zwiększenia jej wartości. Nieruchomość
    będąca we władaniu Sprzedającego została wyszukana przez Kupującego.
    Pan A.A. nie prowadzi działalności gospodarczej, Sprzedający nie dokonał w przeszłości
    sprzedaży żadnej innej działki. Sprzedający nie ogłaszał w żaden sposób chęci sprzedaży
    Nieruchomości. Przytoczone okoliczności przemawiają za tezą, że Sprzedający nie
    zachowywał się jak profesjonalista zajmujący się obrotem nieruchomościami, lecz jak
    osoba wykonująca swoje prawo własności.
    W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych należy uznać, że w okolicznościach
    wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający nie będzie działał jako podatnik
    podatku od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek świadczących o tym, że
    podejmowana przez niego aktywność w przedmiocie zbycia Przedmiotu Sprzedaży,
    mogłaby być porównana do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnym obrotem
    nieruchomościami. W związku z tym, sprzedaż przez Sprzedającego Przedmiotu
    Sprzedaży, tj. działki nr 1, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Stanowisko w zakresie pytania 2
    W przypadku uznania stanowiska wyrażonego w uzasadnieniu do pytania nr 1 za
    nieprawidłowe – w ocenie Zainteresowanych sprzedaż przez Sprzedającego prawa
    własności działki o numerze ewidencyjnym 1, nie będzie podlegała zwolnieniu od
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2
    Jak wskazuje art. 41 ust. 1 ustawy VAT w zw. z art. 146aa ustawy VAT, stawka podatku, o
    której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. W związku z tym, co
    do zasady dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według
    stawki podstawowej, tj. 23%. Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych przypadkach
    zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Jak przyjął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w
    wyroku z 19 kwietnia 2018 r. sygn. akt I SA/Łd 195/18, „opodatkowaniu podlegają te
    dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i
    niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które
    stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na
    przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są
    zwolnione od podatku od towarów i usług”.
    Działka stanowiąca Przedmiot Sprzedaży jest objęta obowiązującym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Z miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego wyrażonego w uchwale Nr (...) Rady Miejskiej w (...) z 25 kwietnia 2017 r. w
    sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (...) wynika,
    że działka o numerze geodezyjnym 1 położona w obrębie wsi (...) jest przeznaczona:
        w około 97% pod zabudowę produkcyjną i usługową wraz z obiektami i
        urządzeniami towarzyszącymi,

        w około w 3% pod ulicę lokalną o szerokości w liniach rozgraniczających 12 m z
        jezdnią 1x2 pasy ruchu.
    W związku z powyższym, działka o numerze ewidencyjnym 1 stanowi teren
    niezabudowany, który zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    przeznaczony jest pod zabudowę.
    W świetle powyższych ustaleń, w ocenie Zainteresowanych, sprzedaż prawa własności
    działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 nie będzie objęta zwolnieniem z podatku od
    towarów i usług z uwagi na dokonanie dostawy terenów niezabudowanych, będących
    terenem budowlanym.
    Stanowisko w zakresie pytania 3
    Nabywcy, tj. X Sp. z o.o. w związku z planowanym nabyciem od Sprzedającego prawa
    własności działki o numerze ewidencyjnym 1 przysługiwać będzie prawo do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z wyrokiem WSA w Szczecinie z dnia 9 lipca 2020 r. sygn. akt I SA/Sz 56/20 ,,
    odliczenie podatku naliczonego przysługuje, gdy towary i usługi, z nabyciem których wiąże
    się podatek naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zatem, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego
    (...) jest konieczność istnienia związku pomiędzy nabyciem towarów i usług a
    wykonywaniem czynności opodatkowanych”.
    W podobnym stanie prawnym Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24
    kwietnia 2019 r. sygn. 0112-KDIL2-3.4012.88.2019.2.EZ przyznał prawo do zastosowania
    odliczenia VAT:
    „W odniesieniu do prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
    VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.
    W przedmiotowym opisie zdarzenia przyszłego taki związek zaistnieje. Jak wskazano w
    opisie zdarzenia przyszłego – Nabywca ma na celu m.in. na przedmiotowej działce nr 1
    zrealizować inwestycję polegającą na budowie budynku magazynowo-logistyczno-
    produkcyjnego, zatem Nabywca będzie wykorzystywał przedmiotową Nieruchomość w
    całości do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W świetle powyższych ustaleń, w ocenie Zainteresowanych, Nabywca będzie miał prawo
    dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z planowaną dostawą działki
    oznaczonej numerem ewidencyjnym 1.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
        nieuznania Sprzedającego za podatnika podatku VAT z tytułu dostawy prawa
        własności działki nr 1 – jest nieprawidłowe;
        braku zastosowania zwolnienia dla dostawy prawa własności ww. działki – jest
        prawidłowe;

        prawa Nabywcy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z
        nabyciem prawa własności działki nr 1 – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.

    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
      pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
        po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
        po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
        wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości (działki nr 1
    ) na rzecz Kupującego, Sprzedający podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu
    tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.

    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Sprzedający podjął w odniesieniu do gruntu będącego przedmiotem sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        Sprzedający jest właścicielem nieruchomości, tj. działki nr 1, która powstała z
        działek nr 2, 3 i 4 na podstawie prawomocnego postanowienia o podziale majątku
        wspólnego;
        Nabycie działki nie było opodatkowane podatkiem VAT;
        Nieruchomość jest niezabudowana i nieogrodzona;
        Sprzedający prowadzi działalność rolniczą;
        Działka wykorzystywana była na cele działalności rolniczej Sprzedającego, do
        dnia sprzedaży nie będzie już w ogóle wykorzystywana przez Sprzedającego;
        Ww. działka była wykorzystywana do działalności rolniczej, Sprzedający uzyskiwał
        przychody z tej działalności, działalność ta nie podlegała opodatkowaniu VAT;
        Ww. działka była najpierw przedmiotem umowy dzierżawy zawartej 5 listopada
        2020 r. na okres 10 lat, tj. do 5 listopada 2030 r., a następnie na mocy umowy
        zawartej 31 stycznia 2025 r. pomiędzy Sprzedającym i Kupującym 2, działka została
        wydzierżawiona na okres od 1 lutego 2025 r. do 30 czerwca 2025 r. lub do zbycia
        działki przez Sprzedającego;

        W 2024 r. Sprzedający sprzedał działkę rolną siostrzenicy i w przeszłości (ok. 10-15
        lat temu) dokonał sprzedaży 5 działek, były to działki budowlane i rolna, obecnie
        posiada inne działki, które mogą zostać potencjalnie sprzedane w przyszłości w
        przypadku pojawienia się kupującego oraz z jego inicjatywy;
    5 marca 2021 r. Sprzedający zawarł z Kupującym (B.B.) umowę przedwstępną, na mocy
    której zobowiązał się sprzedać Kupującemu działkę nr 1. W Umowie Przedwstępnej
    Sprzedający zobowiązał się sprzedać, a Kupujący kupić Przedmiot Sprzedaży w dacie
    wskazanej Sprzedającemu przez Kupującego z co najmniej 3-dniowym wyprzedzeniem w
    terminie do 31 marca 2023 r. Sprzedający wyraził zgodę i zezwolił Kupującemu - od dnia
    zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży - na dysponowanie
    przez Kupującego Nieruchomością do celów budowlanych w rozumieniu przepisów
    ustawy - Prawo budowlane, to jest do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń,
    uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia
    na niej - na koszt Kupującego - badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż
    Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację
    na niej inwestycji.
    Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa (z prawem do udzielania dalszych
    pełnomocnictw), do dokonywania w jego imieniu następujących czynności:
    a) przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd
      Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych nr (...) oraz nowozałożonej dla działki nr 1;
      pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie
      kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii;
    b) uzyskania we właściwym dla Sprzedającego oraz ze względu na miejsce położenia
      Przedmiotu Sprzedaży: urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu
      Ubezpieczeń Społecznych lub oddziale Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego,
      Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń wydanych
      również w trybie art. 306g o.p., potwierdzających, że Sprzedawca nie zalega z
      należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi;
    c) do uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej
      wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i
      prawnego Przedmiotu Sprzedaży koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego
      badania prawnego Przedmiotu Sprzedaży;
    d) uzyskania wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map
      ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości;
    e) uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury
      technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
      lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,
      oraz włączenia do układu drogowego, w tym składania i poodpisywania wniosków i
      innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto zawarcia w imieniu
      Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów określających warunki
      włączenia do układu drogowego;
    f) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji
      o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji leśnej oraz zmiany klasyfikacji gruntów we
      właściwych rejestrach;
    g) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów – na koszt Kupującego –
      decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych;

    h) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji
      o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych
      rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi
      podlegającymi ochronie.
    24 czerwca 2022 r. Kupujący, tj. B.B., działający jako przedsiębiorca prowadzący
    działalność gospodarczą, zawarł z przedstawicielem spółki Z (dalej: „Kupujący2”),
    przedwstępną umowę sprzedaży praw oraz przejęcia obowiązków wynikających m.in. z
    Umowy Przedwstępnej opisanej w niniejszym wniosku. Zgodnie z ww. umową Pan B.B.
    („Cedent”) zobowiązał się sprzedać Z wszystkie prawa wynikające z Umowy
    Przedwstępnej. Wraz z nabyciem praw wynikających z Umowy Przedwstępnej, spółka Z
    przejmie od Pana B.B. wszystkie jego obowiązki wynikające z m.in. z Umowy
    Przedwstępnej. Strony postanowiły, iż zawarcie umowy przyrzeczonej tj. ostatecznej
    umowy cesji nastąpi nie później niż do dnia 31 października 2022 r.
    Po zawarciu ostatecznej umowy cesji pomiędzy Panem B.B., a Z, planowana jest dalsza
    cesja ogółu praw i obowiązków przez Kupującego 2 (tj. Z) na rzecz X Sp. z o.o., NIP: (...)
    (dalej „Nabywca”).
    Mocą umowy z 1 sierpnia 2023 r. zmieniająca Umowę Przedwstępną Sprzedaży z 5 marca
    2021 r. zmieniono zawarte w Umowie Przedwstępnej postanowienia określające wysokość
    ceny.
    W umowie Zmieniającej Umowę przedwstępną zmieniona została Data Ostateczna
    spełnienia Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży na 31 lipca 2024 r., uwzględniającą
    możliwość odstąpienia Kupującego od umowy do 31 lipca 2024 r.
    Zgodnie z aktem notarialnym z 7 października 2024 r. – nastąpiło rozwiązanie
    Przedwstępnej Umowy Sprzedaży Praw oraz Przejęcia Obowiązków, Umowa Sprzedaży
    Praw oraz Przejęcia Obowiązków oraz Ustanowienie Hipoteki:
    1) Na mocy Umowy rozwiązana została Przedwstępna Umowa Sprzedaży Praw oraz
      Przejęcia Obowiązków udokumentowana aktem notarialnym Repertorium A nr (...)
      sporządzonym 24 czerwca 2022 r.
    2) Przedmiotowe rozwiązanie Przedwstępnej Umowy Sprzedaży spowodowało
      wygaśnięcie wzajemnych zobowiązań stron (Sprzedającego i Kupującego2).
    3) Kupujący sprzedał Nabywcy wszystkie prawa wynikające z Umowy Przedwstępnej.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą ustalenia, czy Sprzedający w ramach planowanej transakcji sprzedaży działki nr 1
    będzie występował w charakterze podatnika VAT.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości)
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy
    działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w
    odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną
    w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej
    wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów ustawy pozwala stwierdzić, że w niniejszej sprawie wystąpiły okoliczności, które
    wskazują, że sprzedaż działki nr 1 stanowić będzie działalność gospodarczą, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Sprzedający z tytułu tej transakcji będzie podatnikiem
    podatku VAT zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że działka była przedmiotem umowy dzierżawy zawartej 5
    listopada 2020 r. na okres 10 lat, tj. do 5 listopada 2030 r., a następnie na mocy umowy

    zawartej 31 stycznia 2025 r. pomiędzy Sprzedającym i Kupującym 2, działka została
    wydzierżawiona na okres od 1 lutego 2025 r. do 30 czerwca 2025 r. lub do zbycia działki
    przez Sprzedającego.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r., poz.
    1061 ze zm. ):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Zatem dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno
    wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    W konsekwencji, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8
    ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy
    definicję działalności gospodarczej.
    Zatem uznać należy, że wydzierżawienie przez Sprzedającego działki nr 1 odpowiada
    wskazanemu w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT rodzajowi działalności gospodarczej polegającej
    na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Dzierżawa
    Nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy
    VAT.
    Ponadto, należy zwrócić uwagę na kwestię udzielonych Kupującemu przez Sprzedającego
    pełnomocnictw.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości
      czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.
      Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
      za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Na mocy art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    Na podstawie art. 108 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów

      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Jak stanowi art. 109 Kodeksu cywilnego:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa, wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący oraz podmioty z nim powiązane podjęły w stosunku
    do działki nr 1 szereg działań. W szczególności, w związku z udzieleniem im
    pełnomocnictw Kupujący, działając na podstawie pełnomocnictwa udzielonego mu przez
    Sprzedającego w umowie przedwstępnej sprzedaży z 5 marca 2021 r. dokonał na
    Nieruchomości następujących czynności: wykonane zostały dokładne badania gruntu,
    Kupujący uzyskał warunki przyłączeniowe oraz powstały przyłącza dla prądu, gazu oraz
    wody, uzyskana została decyzja na lokalizację zjazdu, uzyskane zostało pozwolenie na
    budowę, wydane zostało zezwolenie na wyłączenie z produkcji leśnej i decyzja odlesienie
    działki, zakończona została wycinka i fizyczne wyłączenie z produkcji leśnej. Osoby trzecie
    działają/będą działały za pełną zgodą Sprzedającego i zamierzają dokonać do chwili
    zakupu nieruchomości szeregu istotnych zmian mających na celu niewątpliwie
    przygotowanie nieruchomości do inwestycji, tj. do budowy parku magazynowo-
    logistyczno-produkcyjnego. Działania te mają charakter ciągłości i są charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
    Fakt, że opisane w stosunku do Nieruchomości działania, nie były/nie będą podejmowane
    bezpośrednio przez Sprzedającego, ale przez osoby trzecie, nie oznacza, że pozostają bez
    wpływu na sytuację prawną Zainteresowanego będącego stroną postępowania, ponieważ
    jak wynika z cytowanych wyżej przepisów Kodeksu Cywilnego, czynność wykonana przez
    pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywołuje
    skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Zatem, po udzieleniu pełnomocnictwa,
    czynności wykonane przez osoby trzecie wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    Sprzedającego (mocodawcy).
    Opisane czynności, dokonywane za pełną zgodą Sprzedającego wpłyną generalnie na
    podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości. Z perspektywy
    Nabywcy nieruchomość zostanie do chwili sprzedaży profesjonalnie przygotowana do
    prowadzenia inwestycji.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że udzielenie przez Sprzedającego stosownego
    pełnomocnictwa, a także udzielenie prawa do dysponowania nieruchomością na cele
    budowlane skutkuje tym, że wszystkie czynności w odniesieniu do Nieruchomości
    podejmowane były i będą przez Sprzedającego w jego imieniu i na jego korzyść, ponieważ
    to on jako właściciel nieruchomości jest stroną w postępowaniu o uzyskanie stosownych
    decyzji, pozwoleń oraz dokonania wszelkich czynności związanych z nieruchomością.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że sprzedaż opisanej działki nr 1 będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy,
    dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Sprzedający, dokonując opisanych we wniosku czynności, będzie podejmował działania
    podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami.
    W konsekwencji, sprzedaż ww. Nieruchomości (działki nr 1), wbrew Państwa twierdzeniu,
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.
    W tym miejscu wskazać należy, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego, miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    W konsekwencji generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług, w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na

    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Zgodnie z ustaleniami zawartymi w uchwale Rady Miejskiej w (...) w sprawie zmiany
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (...), działka o numerze
    geodezyjnym 1, jest przeznaczona w około 97% pod zabudowę produkcyjną i usługową
    wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi i w około 3% pod ulicę dojazdową.
    W konsekwencji, działka nr 1 nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ nieruchomość na moment sprzedaży stanowić
    będzie teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12:
      „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w
      sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia
      podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru podatek
    VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do
    odliczenia VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar, nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wynika z wniosku, został Pan właścicielem działki na podstawie umowy darowizny –
    nabycie działki nie było opodatkowane podatkiem VAT. Nie można zatem uznać, że nie
    przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym
    podatkiem.
    Zatem w analizowanej sprawie dla dostawy prawa własności działki nr 1 nie znajdzie
    zastosowania również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie braku zastosowania zwolnienia dla
    transakcji sprzedaży prawa własności działki nr 1, uznaję za prawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Nabywcy do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działki nr 1,
    należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z

    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 tej ustawy.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Jak wskazano wyżej, sprzedaż przez Sprzedającego prawa własności działki nr 1 będzie
    opodatkowana podatkiem VAT wg właściwej stawki. Z wniosku wynika także, że Nabywca,
    który wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej, jest zarejestrowany
    jako podatnik VAT czynny. Zgodnie ze wskazaniem, Nabywca nabędzie prawo własności
    ww. działki na cele prowadzenia opodatkowanej podatkiem od towarów i usług
    działalności gospodarczej.
    Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do stwierdzenia, że
    Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony w związku z nabyciem prawa własności działki nr 1. Wynika to z faktu, że w
    analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Zatem Państwa stanowisko w kwestii prawa Nabywcy do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony w związku z nabyciem prawa własności działki nr 1 uznaję za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.