Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.6.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych wynagrodzenia dyrektora pokrywanego z
dotacji oświatowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-prowadzenie
działalności gospodarczej
placówki-placówka oświatowa
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
szkoły-szkoła publiczna
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 3%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 stycznia 2025 r. (data wpływu). Uzupełniła
    go Pan pismami z 6 i 7 lutego 2025 r. (daty wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą jako osoba fizyczna na podstawie wpisu do CEIDG,
    kod PKD 85.20.Z Szkoły podstawowe – główny zakres działalności. Na podstawie decyzji
    Burmistrza Miasta i Gminy – nr (...) o zezwoleniu na założenie szkoły jest Pani organem
    prowadzącym publicznej szkoły podstawowej, w skład której wchodzą oddziały szkolne i
    przedszkolne. Jednocześnie pełni Pani funkcję dyrektora tej szkoły.
    Działalność szkoły finansowana jest tylko z dotacji oświatowej otrzymywanej z Urzędu
    Gminy. Jako dyrektor pobiera Pani wynagrodzenie otrzymywane wyłącznie z dotacji
    oświatowej. W latach poprzednich korzystała Pani ze skali podatkowej jako formy
    opodatkowania. W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskane przychody z tej
    działalności nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. Nie jest Pani czynnym podatnikiem
    VAT. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Uzupełnienie
    Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015r.w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (t. j. Dz.
    U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) świadczone przez Panią usługi są sklasyfikowane pod
    pozycją PKWIU 85.20.
    Jako dyrektor pobiera Pani wynagrodzenie otrzymywane wyłącznie z dotacji oświatowej –
    na podstawie art. 35 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych z dnia 27 października
    2017 r. (t. j. Dz. U. z 2023r. poz. 1400).
    Wskazała Pani, że zamierza złożyć oświadczenie Naczelnikowi Pierwszego Urzędu
    Skarbowego w A o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do dnia 20 lutego
    2025 r. Wtedy też będzie prowadzić Pani ewidencję, która umożliwi identyfikację rodzajów
    przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.
    Do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte
    w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pytania
    Czy osiągane przez Panią przychody mogą zostać opodatkowane ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych?
    Czy przychody uzyskane z tytułu wynagrodzenia dyrektora pokrywane z dotacji
    oświatowej są opodatkowane stawką 3%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT dochody uzyskane przez przedsiębiorców
    opodatkowane są na zasadach ogólnych (skala podatkowa) chyba, że podatnik złoży
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o
    wyborze innej formy opodatkowania lub złoży wniosek CEiDG-1 na podstawie przepisów
    ustawy o CEIDG. Podatnik może dokonać zmiany formy opodatkowania na ryczałt w
    terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął

    pierwszy w roku podatkowym przychód albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy
    taki przychód został osiągnięty w grudniu roku podatkowego. Dotacje oświatowe w myśl
    art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wolne od
    podatku dochodowego, ale z wyłączeniem tej części, która została przeznaczona na
    podstawie odrębnych przepisów (art. 35 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych) na
    wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność. Stosownie do art. 12 ust. 7 pkt
    „e” ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wynagrodzenie wypłacone w ramach
    dotacji powinno zostać opodatkowane stawką 3%. Dotacja w części przeznaczonej na
    wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej działalność oświatową, która jest zrównana z
    działalnością gospodarczą, jeśli ta osoba pełni jednocześnie funkcję np. dyrektora, stanowi
    przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 i 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        – działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
        – pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 przywoływanej ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 tej ustawy:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,

          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska
      z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r.
      poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą na podstawie
    wpisu do CEIDG w zakresie: PKD 85.20.Z „Szkoły podstawowe”. Wskazała Pani, że zamierza
    złożyć sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu
    według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do dnia
    20 lutego 2025 r. Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a ponadto w roku poprzedzającym rok
    podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o

    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, Pani przychody z tej działalności nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że będzie Pani
    mogła opodatkowywać uzyskiwane przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym,
    gdyż – jak wynika z opisu sprawy – złoży Pani w ustawowym terminie naczelnikowi urzędu
    skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, a ponadto w opisanych okolicznościach nie mają zastosowania
    wyłączenia, o których mowa w art. 6 i 8 ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pani wątpliwości dotyczą również stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu
    otrzymywanej dotacji w części przeznaczonej na wynagrodzenie za pełnienie przez Panią
    funkcji dyrektora szkoły podstawowej.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została z kolei ustalona w
    art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c i art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e tej ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        – 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85);
        – 3% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-22 ustawy o
        podatku dochodowym.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Przepis ten wskazuje na przychody z działalności gospodarczej ustalane m.in. w myśl art.
    14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wyznacza zarówno moment
    powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, jak również rodzaje
    przychodów kwalifikowanych do źródła przychodu, jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie
      kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z
      otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje
      się odpisów amortyzacyjnych.

    W związku z tym, dotacja otrzymana przez podatnika prowadzącego pozarolniczą
    działalność gospodarczą, co do zasady stanowi przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Ponadto art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Zaznaczyć również trzeba, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla
      każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%
      przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
        1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
        2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
        2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
        2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
        3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
        4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    W myśl art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29b,
      43, 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a, 136, 137 i
      155 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników
      opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 36 tej ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji
      otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została
      przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej
      prowadzącej tę działalność.
    Jednocześnie z treści art. 35 ust. 1 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 754 ze zm.) wynika, że:

      Dotacje, o których mowa w art. 15-21, art. 25, art. 26, art. 28-31a i art. 32, są
      przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań placówek wychowania
      przedszkolnego, szkół lub placówek w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym
      kształcenia specjalnego i profilaktyki społecznej. Dotacje mogą być wykorzystane
      wyłącznie na:
        1) pokrycie wydatków bieżących placówki wychowania przedszkolnego, szkoły i
        placówki, obejmujących każdy wydatek poniesiony na cele działalności placówki
        wychowania przedszkolnego, szkoły lub placówki, w tym na:
          a) roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy o
            pracę w przedszkolu, innej formie wychowania przedszkolnego, szkole lub
            placówce w przeliczeniu na maksymalny wymiar czasu pracy - w wysokości
            nieprzekraczającej:
            – 250% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela
              dyplomowanego, o którym mowa w art. 30 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia
              26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela (Dz.U. z 2023 r. poz. 984, 1234,
              1586, 1672 i 2005) – w przypadku publicznych przedszkoli, innych form
              wychowania przedszkolnego, szkół i placówek oraz niepublicznych
              przedszkoli, o których mowa w art. 17 ust. 1, oddziałów przedszkolnych
              w niepublicznych szkołach podstawowych, o których mowa w art. 19
              ust. 1, i niepublicznych innych form wychowania przedszkolnego, o
              których mowa w art. 21 ust. 1,
            – 150% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela
              dyplomowanego, o którym mowa w art. 30 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia
              26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela - w przypadku niepublicznych
              przedszkoli, oddziałów przedszkolnych w niepublicznych szkołach
              podstawowych i niepublicznych innych form wychowania
              przedszkolnego niewymienionych w tiret pierwszym, oraz
              niepublicznych szkół i placówek,
          aa) roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy
            cywilnoprawnej w publicznym lub niepublicznym przedszkolu, innej formie
            wychowania przedszkolnego, szkole lub placówce oraz osoby fizycznej
            prowadzącej publiczne lub niepubliczne przedszkole, inną formę
            wychowania przedszkolnego, szkołę lub placówkę, jeżeli odpowiednio pełni
            funkcję dyrektora przedszkola, szkoły lub placówki albo prowadzi zajęcia w
            innej formie wychowania przedszkolnego – w wysokości nieprzekraczającej
            odpowiednio kwot określonych w lit. a,
          b) sfinansowanie wydatków związanych z realizacją zadań organu
            prowadzącego, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe,
            oraz zadania, o którym mowa w art. 83 ust. 6 ustawy z dnia 5 stycznia 2011
            r. o kierujących pojazdami (Dz.U. z 2023 r. poz. 622, 1123, 1234, 1312, 1560 i
            1872),
        2) pokrycie wydatków na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych obejmujących:
          a) książki i inne zbiory biblioteczne,
          b) środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu
            realizowanemu w placówkach wychowania przedszkolnego, szkołach i
            placówkach,
          c) sprzęt rekreacyjny i sportowy dla dzieci objętych wczesnym wspomaganiem
            rozwoju, uczniów, wychowanków i uczestników zajęć rewalidacyjno-
            wychowawczych,

          d) meble,
          e) pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości
            nieprzekraczającej wielkości określonej zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy z
            dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dla
            których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w
            100% ich wartości w momencie oddania do używania.
    Na podstawie art. 15 powołanej ustawy o finansowaniu zadań oświatowych:
      Prowadzone przez osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego
      oraz osoby fizyczne przedszkola, inne formy wychowania przedszkolnego, szkoły
      podstawowe, specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze, specjalne ośrodki
      wychowawcze, ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze oraz poradnie psychologiczno-
      pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne, które zgodnie z art. 127 ust. 5 ustawy -
      Prawo oświatowe prowadzą wczesne wspomaganie rozwoju dziecka, otrzymują na
      każde dziecko objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju, niezależnie od dotacji, o
      których mowa w art. 16-21, art. 25 ust. 1 i 2, art. 26 ust. 1 i art. 28-30, dotację z
      budżetu odpowiednio gminy lub powiatu w wysokości równej kwocie przewidzianej na
      takie dziecko objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju w części oświatowej
      subwencji ogólnej odpowiednio dla gminy lub powiatu.
    Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą
    działalność gospodarczą, w ramach której świadczony usługi sklasyfikowane w PKWIU
    85.20. Jest Pani organem prowadzącym publiczną szkołę podstawową, w skład której
    wchodzą oddziały szkolne i przedszkolne. Jednocześnie pełni Pani funkcję dyrektora tej
    szkoły. Działalność szkoły finansowana jest wyłącznie z dotacji oświatowej otrzymywanej z
    Urzędu Gminy. Jako dyrektor pobiera Pani wynagrodzenie otrzymywane wyłącznie z
    dotacji oświatowej – na podstawie art. 35 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy w świetle powołanych przepisów prawa,
    stwierdzić należy, że dotacja w części przeznaczonej na Pani wynagrodzenie za pełnienie
    funkcji dyrektora szkoły podstawowej, stanowi przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niewątpliwie, przedmiotowa
    dotacja ma ścisły związek z prowadzeniem publicznej szkoły podstawowej, dzięki czemu
    możliwe jest zakwalifikowanie jej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
    na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy. Nie jest zatem przychodem ze świadczenia
    usług, czyli przychodem, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, do uzyskiwanych przez Panią przychodów z dotacji oświatowej w
    części dotyczącej wynagrodzenia za pełnienie funkcji dyrektora szkoły podstawowej (tj. w
    części, w jakiej dotacja ta nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 10 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, w związku z art. 21 ust. 1 pkt 129 i art. 21 ust. 36 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 3%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym
    pytaniami interpretacyjnymi, a zatem nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie
    sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.