Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1183.2020.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-04
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 listopada 2020 r. (data wpływu 27 listopada 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 2 marca 2021 r. (data wpływu 2 marca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – odbiór techniczny wodomierza na ujęciu będącym własnością usługobiorcy (klienta)

**Opis usługi:** odbiór techniczny wodomierza na ujęciu będącym własnością usługobiorcy (klienta) dotyczy sprawdzenia poprawności montażu wodomierza oraz założenia plomby. Usługa jest wykonywana na wniosek klienta.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 43

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

1.  Wnioskodawca w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy odpłatnie usługi w zakresie (i) zbiorowego zaopatrzenia w wodę („Usługi Zaopatrzenia w Wodę”) i (ii) zbiorowego odprowadzania ścieków („Usługi Odprowadzania ścieków”).
2.  W celu świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków Wnioskodawca już wykonuje albo zamierza wykonywać również usługi wymienione poniżej.
3.  Wnioskodawca świadczy Usługi Zaopatrzenia w Wodę i Usługi Odprowadzania Ścieków na sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej będących własnością Gminy (…), oddanych Wnioskodawcy do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy oraz stanowiących sieci własne Wnioskodawcy.
4.  Wnioskodawca wykonuje albo zamierza wykonywać szereg innych usług, na które składają się:
    1.  Wykonanie wpięcia przyłącza kanalizacyjnego w kolektor ściekowy lub studnię kanalizacyjną;
    2.  Usunięcie awarii na przyłączu kanalizacyjnym lub wodociągowym;
    3.  Wymiana wodomierza głównego uszkodzonego z winy klienta;
    4.  Montaż i wymiana wodomierza mierzącego wodę bezpowrotnie zużytą;
    5.  Montaż i wymiana wodomierza mierzącego wodę na własnym ujęciu;
    6.  Plombowanie wodomierza po zerwaniu plomby na wodomierzu z winy klienta;
    7.  Odbiór techniczny wodomierza na własnym ujęciu;
    8.  Odbiór techniczny wodomierza mierzącego wodę bezpowrotnie zużytą;
    9.  Sprzedaż wodomierza do samodzielnego montażu;
    10.  Przeniesienie wodomierza ze studni wodomierzowej do budynku;
    11.  Montaż studni kanalizacyjnej PVC;
    12.  Wykonanie nawiertki i montaż zasuwy na wodociągu z obudową i skrzynką uliczną;
    13.  Wykonanie wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej w nieruchomości;
    14.  Wykonanie wewnętrznej instalacji wodociągowej w nieruchomości;
    15.  Przebudowa przyłącza wodociągowego lub kanalizacyjnego;
    16.  Spięcie wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej z przyłączem kanalizacyjnym;
    17.  Spięcie wewnętrznej instalacji wodociągowej z przyłączem wodociągowym;
    18.  Budowa przyłącza wodociągowego lub sieci wodociągowej;
    19.  Budowa przyłącza kanalizacyjnego lub sieci kanalizacyjnej;
    20.  Przebudowa sieci wodociągowej lub kanalizacyjnej;
    21.  Przebudowa wewnętrznej instalacji wodociągowej w celu montażu wodomierza;
    22.  Lokalizowanie błędów w wewnętrznej instalacji wodociągowej lub kanalizacyjnej;
    23.  Odcięcie dostawy wody do nieruchomości;
    24.  Odcięcie odprowadzania ścieków z nieruchomość;
    25.  Przywrócenie dostawy wody do nieruchomości;
    26.  Przywrócenie odprowadzania ścieków z nieruchomości;
    27.  Wykonanie przydomowej przepompowni ścieków;
    28.  Wymiana uszkodzonych pokryw studni kanalizacyjnych;
    29.  Usunięcie uszkodzeń sieci wodociągowej powstałych wskutek prowadzonych przez osoby trzecie robót ziemnych lub budowlanych;
    30.  Usunięcie uszkodzeń sieci kanalizacyjnej powstałych wskutek prowadzonych przez osoby trzecie robót ziemnych lub budowlanych;
    31.  Nieuzasadniona interwencja pogotowia wodociągowo-kanalizacyjnego;
    32.  Kontrola przyłączy kanalizacyjnych za pomocą agregatu dymotwórczego;
    33.  Sprawdzenie na wniosek klienta domowej instalacji wodociągowej;
    34.  Sprawdzenie na wniosek klienta domowej instalacji kanalizacyjnej;
    35.  Montaż zdrojów wody pitnej na terenie Gminy;
    36.  Montaż kranu czerpalnego.
5.  nioskodawca świadczy Usługi Zaopatrzenia w Wodę i Usługi Odprowadzania Ścieków w oparciu o umowy cywilnoprawne. Za świadczenie Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ściegów, a także za świadczenie usług wymienionych w pkt IV, Wnioskodawca pobiera (będzie pobierał) opłaty i wystawia (będzie wystawiał) Klientom faktury VAT.
6.  Świadczenie przez Wnioskodawcę usług wymienionych powyżej w pkt IV jest dokonywane oraz będzie dokonywane w celu umożliwienia Klientom korzystania z Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków świadczonych przez Wnioskodawcę. Ponadto, usługi wymienione powyżej nie wystąpiłyby bez Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków świadczonych przez Wnioskodawcę. Wszystkie usługi wskazane w pkt IV Wnioskodawca świadczy albo będzie świadczyć na sieci wodociągowej lub kanalizacyjnej będącej w eksploatacji Wnioskodawcy.
7.  Wnioskodawca wskazuje, iż złożony wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest składany przez Wnioskodawcę w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usługi:
    *   Odbiór techniczny wodomierza na własnym ujęciu.
8.  Usługa – odbiór techniczny wodomierza na własnym ujęciu dotyczy sprawdzenia poprawności montażu wodomierza oraz założenia plomby. Usługa wykonywana na wniosek klienta.
9.  (…).

(…)

Pismem z dnia 2 marca 2021 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na poniższe pytania:

1.  Co według Wnioskodawcy znaczy, że wodomierz, będący przedmiotem odbioru technicznego, jest na własnym ujęciu? Jakiego typu to jest ujęcie? Odp. Własne ujęcie jest to wiercona studnia głębinowa. W skład ujęcia wchodzi rurociąg, pompa oraz hydrofor.
2.  Czy „własne ujęcie” należy do Wnioskodawcy, czy klienta/usługobiorcy? Odp. Własne ujęcie jest własnością usługobiorcy.
3.  W jakim celu następuje odbiór techniczny wodomierza na „własnym ujęciu”? Odp. Wodomierz na własnym ujęciu służy do opomiarowania poboru wody, z którego wynika ilość odprowadzonych ścieków. Zgodnie z zapisem umów o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków, jakie Spółka zawiera z klientami „(\`(...)\`) ilość odprowadzanych ścieków będzie obliczana wg wskazań wodomierza zainstalowanego w nieruchomości”. Odbiór techniczny potwierdza kontrolę poprawności montażu wodomierza. Pracownik w trakcie odbioru montuje plombę zabezpieczającą. Po dokonaniu odbioru sporządzany jest protokół.
4.  Czy usługa odbioru technicznego wodomierza na własnym ujęciu ma związek ze świadczeniem przez Spółkę usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, czy w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków? Proszę uzasadnić wskazany związek. Odp. Usługa ma związek jedynie z usługą zbiorowego odprowadzania ścieków. Jak wyżej – zgodnie z zapisem umowy naliczenie opłaty za odprowadzanie ścieków odbywa się w oparciu o wskazanie wodomierza.
5.  Czy Spółka będzie pobierała opłaty za wodę pobraną z własnego ujęcia? Jeśli tak, to na jakiej podstawie prawnej? Odp. Nie – w takich przypadkach Wnioskodawca pobiera opłatę jedynie za odprowadzanie ścieków.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.

Sekcja ta obejmuje:

*   budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
*   roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
*   opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
*   realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
*   wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
*   usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”, który obejmuje:

*   specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,
*   wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,
*   roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

*   instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,
*   zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

*   szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale tym mieści się m.in. klasa 43.22 „Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych”, a w niej kategoria 43.22.1 „Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, odwadniających, cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych”.

Z kolei w ww. kategorii zostało wymienione grupowanie 43.22.11.0 „Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających”, które obejmuje:

*   roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnej (systemu rurociągów zimnej i ciepłej wody), włącznie z usługami w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach,
*   roboty związane z instalowaniem urządzeń sanitarnych,
*   roboty związane z instalowaniem systemów zraszających ogródki działkowe,
*   roboty związane z instalowaniem urządzeń dostarczających wodę pod ciśnieniem do zwalczania pożarów, włączając hydranty przeciwpożarowe z wężami i innymi elementami powiązanymi, dyszami (końcówkami),
*   roboty związane z instalowaniem wodomierzy,
*   roboty związane z budową przyłączy kanalizacyjnych.

Uwzględniając powyższe, po przeprowadzeniu analizy opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 43 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).