Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.159.2022.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-14
Teza: Dotyczy skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości; opodatkowanie; spadek; spadek-dział spadku; spłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko** **prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

3 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 5 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania otrzymanej spłaty związanej z działem spadku.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 kwietnia 2022 r. (data wpływu 11 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Na podstawie umowy darowizny z dnia 19 lutego 2018 r. zawartej przed notariuszem (…) z Kancelarii Notarialnej w (…) (rep. A nr (…)), darowała Pani swojemu synowi M.:

1) stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny nr 2 wraz z przynależnymi prawami we współwłasności, objęty księgą wieczystą nr (…), położony w (…);

2) zabudowaną nieruchomość, objętą księgą wieczystą nr (…), stanowiącą działkę gruntu oznaczoną numerem 1 położoną w (…) oraz

3) udział wynoszący 4/144 części we współwłasności niezabudowanej nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr (…) położonej w (…).

Obdarowany M. zmarł 19 sierpnia 2020 r.

Spadek po nim - co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 9 września 2020 r. sporządzony przed notariuszem (…) z Kancelarii Notarialnej w (…) (rep. A nr (…)) - nabyli: żona E. w udziale 1/2 (jednej drugiej) części oraz rodzice: R. i W. (Wnioskodawczyni) w udziałach po 1/4 (jednej czwartej) części każde.

W dniu 1 września 2021 r. spadkobiercy M., tj.: żona E. oraz rodzice: W. (Wnioskodawczyni) i R. zawarli przed notariuszem (…) z Kancelarii Notarialnej w (…) (rep. A nr (…)) umowę odpłatnego działu spadku, na podstawie której E. nabyła na wyłączną własność:

1) prawo własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego numer 2 wraz z przynależnymi prawami we współwłasności, objętego księgą wieczystą nr (…), położonego w (…);

2) zabudowaną nieruchomość objętą księgą wieczystą nr (…), stanowiącą działkę gruntu oznaczoną numerem 1 położoną w (…) oraz

3) udział wynoszący 4/144 części we współwłasności nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka gruntu numer 2 (zespół ogródków) położonych w (…) objętej księgą wieczystą nr (…) z jednoczesnym obowiązkiem spłaty na Pani rzecz i na rzecz R. w kwocie 125.000 (sto dwadzieścia pięć tysięcy) złotych, płatnej w terminie do dnia 2 września 2021 roku przelewem na rachunek bankowy wskazany przez Panią i Pana R.

Wartość przedmiotów umowy odpłatnego działu spadku stawający określili na łączną kwotę 292.000 (dwieście dziewięćdziesiąt dwa tysiące) złotych, zapewniając jednocześnie, iż wartość ta odpowiada wartości rynkowej. Ww. spłata obejmowała rozliczenia majątkowe małżeńskie w związku podziałem majątku wspólnego E. i M. małżonków (…) w zakresie nakładów poczynionych z majątku wspólnego E. i M. małżonków (…) na majątek osobisty M., w tym spłatę kredytów konsumpcyjnych.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.**

Odpłatny dział spadku po M. był połączony z podziałem majątku wspólnego E. i M. Zgodnie z § 5 ust. 1 aktu umowy odpłatnego działu spadku i podziału majątku wspólnego z dnia 1 września 2021 r. (Rep. A nr (…)).

E. oraz Pani i Pani mąż zgodnie oświadczają, że dokonują odpłatnego działu spadku po mężu i synu: M. oraz podziału majątku wspólnego E. i M. małżonków (…) w ten sposób, że:

\- prawo własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego numer 2 wraz z przynależnymi prawami we współwłasności, objętego księgą wieczystą nr (…), położonego w (…);

\- prawo własności zabudowanej nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr (…), stanowiącą działkę gruntu oznaczoną numerem 1 położoną w (…) oraz

\- udział wynoszący 4/144 części we współwłasności niezabudowanej nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr (…) położonej w (…)

nabyła na wyłączną własność E., a ponadto nabycia tego dokonała ze spłatą na Pani rzecz i na rzecz Pani męża R. w kwocie 125.000 (sto dwadzieścia pięć tysięcy) złotych, płatnej w terminie do dnia 2 września 2021 roku przelewem na rachunek bankowy wskazany przez Panią. Spłata powyższa objęła również rozliczenia majątkowe małżeńskie w związku z podziałem majątku wspólnego E. i M. małżonków (…) w zakresie nakładów poczynionych z majątku wspólnego E. i M. małżonków (…) na majątek osobisty M., w tym spłatę kredytów konsumpcyjnych, przy czym E. oświadczyła, że do dnia sporządzenia aktu dokonała spłaty wszelkich znanych jej zobowiązań obciążających M., w tym z tytułu kredytów konsumpcyjnych, a wchodzących w skład spadku po M.

E. oraz Pani i Pani mąż R. zgodnie oświadczyli, iż dokonany dział spadku po M. oraz podział majątku wspólnego E. i M. małżonków (…) jest ostatecznym i końcowym rozliczeniem między nimi oraz z tego tytułu nie będą w przyszłości wnosić do siebie żadnych wzajemnych roszczeń, a ponadto że umowa ta wyczerpuje ich wzajemne roszczenia o zwrot nakładów dotychczas poniesionych z majątku dorobkowego E. i M. małżonków (…) tytułem nakładów poczynionych na nieruchomości stanowiącej własność M., co oznacza, iż zrzekają się wzajemnie dochodzenia w przyszłości jakichkolwiek innych roszczeń z tego tytułu.

Wartość wskazanych we wniosku składników majątku wchodzących w skład masy spadkowej po zmarłym M. ustalona została na podstawie umowy odpłatnego działu spadku i podziału majątku wspólnego małżonków sporządzonej w formie aktu notarialnego z dnia 1 września 2021 r. sporządzonego przed notariuszem (…) z Kancelarii Notarialnej w (…)(rep. A nr (…)). Ustalone wartości wskazanych w opisie stanu faktycznego nieruchomości nie wynikały z wyceny nieruchomości, określającej wartość rynkową nieruchomości, sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego.

W wyniku zawartej 1 września 2021 r. umowy wysokość otrzymanej przez Panią spłaty nie przekroczyła wartości rynkowej przysługującego Pani udziału w majątku spadkowym.

**Pytanie**

Czy spłata otrzymana przez Panią w wyniku działu spadku podlega opodatkowaniu w trybie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem zawarcie przez Panią umowy odpłatnego działu spadku, na podstawie której otrzymała Pani solidarnie z mężem - w zamian za nieruchomości oraz udział w prawie własności nieruchomości szczegółowo opisane powyżej - spłatę w kwocie 125.000 zł nie stanowiło dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem wartość otrzymanej spłaty nie przewyższała przysługującej Pani - zgodnie z ww. aktem poświadczenia dziedziczenia - udziału w spadku.

Wartość spadku wyceniona została bowiem - zgodnie z umową odpłatnego działu spadku i podziału majątku wspólnego z dnia 1 września 2021 r. na 292.000 zł. Pani udział w spadku (co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z 9 września 2020 r.) wynosi natomiast 1/4.

Skoro zatem spłata, którą otrzymała Pani solidarnie z mężem wyniosła 125.000 zł, a łącznie przysługująca Pani wartość majątku spadkowego odpowiadać powinna kwocie 146.000 zł, to nie sposób twierdzić, że doszło do powstania przychodu po Pani stronie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1\. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

2\. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

3\. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

4\. innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Mając na uwadze powyższe przepisy, uznać należy, że o ile odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega ono każdorazowo opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Niemniej, zgodnie z art. 10 ust. 7 powołanej ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Dla prawidłowej oceny, czy w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy mamy do czynienia z opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie ma zatem forma prawna i moment ich nabycia oraz zbycia, a także wysokość spłaty otrzymanej z tytułu działu spadku.

Okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem były opisane nieruchomości, nastąpił ze spłatą na Pani rzecz spowodowało, że czynność ta miała charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia nieruchomości.

Jeżeli, stosownie do treści art. 10 ust. 7 ww. ustawy, suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, to podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku

W zaistniałym stanie faktycznym nabycie przez spadkodawcę M. przedmiotowych nieruchomości oraz udziału we współwłasności nieruchomości nastąpiło na podstawie umowy darowizny z dnia 19 lutego 2018 r., natomiast odpłatne przeniesienie ich przez Panią na rzecz żony spadkodawcy - spadkobierczyni E.- miało miejsce ok. 3,5 roku później, tj. przed upływem 5-letniego okresu.

Spłata otrzymana przez Panią z tytułu zawartej umowy działu spadku była ekwiwalentna do posiadanego przez Panią udziału w spadku przy uwzględnieniu nakładów poniesionych przez spadkobierczynię, a zatem nie przekroczyła wartość udziału spadkowego przysługującego Pani.

W konsekwencji zatem nie uzyskała Pani żadnego przyrostu majątkowego względem odziedziczonej części masy spadkowej, co oznaczać powinno, że spłata otrzymana przez Panią w wyniku działu spadku nie podlega opodatkowaniu w trybie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymanie przez Panią spłaty w ramach działu spadku nieprzekraczającej wartości udziału w spadku po zmarłym M. nie stanowi bowiem źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym kwota spłaty, którą otrzymała Pani w wyniku działu spadku, nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Prezentowane w niniejszym piśmie stanowisko pozostaje przy tym zbieżne zarówno z orzecznictwem sądów administracyjnych, jak i stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawach o podobnych do przedmiotowego stanach faktycznych (por. Interpretacja indywidualna z dnia 10 lutego 2021 r., 0115-KDIT2.4011.800.2020.2.KC)

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym podlega opodatkowaniu.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Przy czym, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spadek po zmarłym 19 sierpnia 2020 r. M. (Pani synu) nabyli żona zmarłego w udziale 1/2 części oraz rodzice zmarłego (Pani i Pani mąż W.) w udziałach po 1/4 części każde. W dniu 1 września 2021 r. spadkobiercy M. zawarli przed notariuszem umowę odpłatnego działu spadku, na podstawie której żona zmarłego nabyła na wyłączną własność prawo własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego numer 2 wraz z przynależnymi prawami we współwłasności, zabudowaną nieruchomość stanowiącą działkę gruntu oznaczoną numerem 1, udział wynoszący 4/144 części we współwłasności nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka gruntu numer 2 (zespół ogródków) z jednoczesnym obowiązkiem spłaty na Pani rzecz i na rzecz Pani męża w kwocie 125.000. Wysokość otrzymanej przez Panią spłaty nie przekroczyła wartości rynkowej przysługującego Pani udziału w majątku spadkowym.

Skoro zatem spadkodawca (Pani syn) nabył przedmiotową nieruchomość w 2018 roku, należy uznać, że termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujący powstanie źródła przychodu ze zbycia przedmiotowego udziału w nieruchomości jeszcze nie upłynął.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie otrzymana przez Panią spłata w wyniku przeprowadzonego działu spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Wskazać należy, że zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 ww. ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast zgodnie z art. 925 ww. ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeku cywilnego:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego,

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Natomiast zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Stosownie zaś do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

W myśl art. 212 Kodeksu cywilnego:

§ 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.

§ 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

§ 3. Jeżeli ustalone zostały dopłaty lub spłaty, sąd oznaczy termin i sposób ich uiszczenia, wysokość i termin uiszczenia odsetek, a w razie potrzeby także sposób ich zabezpieczenia. W razie rozłożenia dopłat i spłat na raty terminy ich uiszczenia nie mogą łącznie przekraczać lat dziesięciu. W wypadkach zasługujących na szczególne uwzględnienie sąd na wniosek dłużnika może odroczyć termin zapłaty rat już wymagalnych.

Wyjaśnić przy tym należy, iż okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest nieruchomość następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców powoduje, że czynność ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia nieruchomości. Jeżeli stosownie do treści art. 10 ust. 7 ww. ustawy, suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, to podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku, brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego uznać należy, że otrzymanie przez Panią w wyniku przeprowadzonego działu spadku spłaty w wysokości nieprzekraczającej równowartości udziału w nieruchomości, która wchodziła w skład spadku, nie skutkuje dla Pani powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu otrzymanej spłaty.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego i nie odnosi się do kwot wskazanych w opisie sprawy. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani i nie wywołuje skutków prawnych dla Pani męża.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).