Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-154/09-3/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-07-27
Teza: 1. Czy u podatnika powstanie przychód w związku z objęciem udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym? Jeżeli tak, to w jakiej wysokości? 2. Czy podatnik będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z objęciem udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym? 3.W jakiej wysokości należałoby ustalić dochód, gdyby podatnik zdecydował się sprzedać nabyte udziały w podwyższonym kapitale zakładowym?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; przychód; sprzedaż; spółki; udział
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29.04.2009 r. (data wpływu 04.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.05.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której podatnik (Wnioskodawca) jest członkiem zarządu zamierza podwyższyć kapitał zakładowy z 50.000 PLN na 75.000 PLN. Suma bilansowa Spółki wynosi 500.000 PLN. Dotychczasowy wspólnik nie zamierza skorzystać z przysługującego mu prawa pierwszeństwa do objęcia nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym. Podatnik zamierza przystąpić do spółki i objąć wszystkie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym według ich wartości nominalnej za gotówkę (wkład pieniężny w wysokości 25.000 PLN).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy u podatnika powstanie przychód w związku z objęciem udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym? Jeżeli tak, to w jakiej wysokości?
2.  Czy podatnik będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z objęciem udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym?
3.  W jakiej wysokości należałoby ustalić dochód, gdyby podatnik zdecydował się sprzedać nabyte udziały w podwyższonym kapitale zakładowym?

Odpowiedź w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem wnioskodawcy.

Objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Ustawa zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, w którym nie mieści się objęcie udziałów. Zobowiązanym do zapłaty podatku w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego będzie Spółka na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k w związku z art. 1 ust. 2 i 3 pkt 2 oraz art. 4 pkt 8 ustawy o PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają:

1.  następujące czynności cywilnoprawne: a.umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, b.umowy pożyczki, c.(uchylona), d.umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, e.umowy dożywocia, f.umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, g.(uchylona), h.ustanowienie hipoteki, i.ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, j.umowy depozytu nieprawidłowego, k.umowy spółki;
2.  zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
3.  orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne w pkt 1 lub 2.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając zasadę numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

A zatem, jeżeli przedmiotowe czynności cywilnoprawne nie będą następowały w formie jednej z czynności wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując stwierdza się, iż czynności cywilnoprawne związane z objęciem udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki przez Wnioskodawcę nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Ponadto nadmienia się, iż podwyższenie kapitału zakładowego w spółce kapitałowej stanowi zmianę umowy spółki zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy od zmiany umowy spółki ciąży na spółce na podstawie art. 4 pkt 9 powyższej ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.