Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.788.2024.4.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Korekta podatku przy wycofaniu mieszkania na cele prywatne.
Słowa kluczowe: korekta
lokal-lokal mieszkalny
środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 15 grudnia 2024 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od marca 2020 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (kod PKD: 71.12.
    Z). Dochód z działalności rozlicza Pan na zasadach ogólnych. W grudniu 2021 r. jako osoba
    fizyczna zakupił Pan wspólnie z żoną lokal mieszkalny w stanie deweloperskim w budynku
    wielorodzinnym (...). W maju 2022 r. lokal został przekazany do użytkowania (został
    wyremontowany, wyposażony i wprowadzono go do środków trwałych firmy). Od ceny
    zakupu mieszkania odliczony został podatek VAT w wysokości 8%. Od 5 maja 2022 r.
    mieszkanie było wykorzystywane do najmu krótkoterminowego (kod PKD 68.20.Z).
    Dochód z wynajmu był również rozliczany na zasadach ogólnych. W lutym 2025 r.
    zamierza Pan sprzedać mieszkanie. Na początku stycznia 2025 r. chciałby Pan wycofać
    mieszkanie do celów prywatnych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    W ciągu 2 lat przed sprzedażą nie były ponoszone wydatki stanowiące co najmniej 30%
    wartości początkowej nieruchomości.
    Pytania
    Czy przy wycofaniu mieszkania (stanowiącego środek trwały) na cele prywatne należy
    skorygować podatek VAT odliczony przy nabyciu? Jaka będzie wysokość korekty?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przy wycofaniu środka trwałego na cele prywatne należy skorygować podatek VAT
    odliczony przy nabyciu. Korekta obejmie 7/10 kwoty podatku odliczonego przy nabyciu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny

      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości - rozumie się
      przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega więc generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie
    inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne
    przekazania) towaru pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi
    dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane
    (darowane).
    Kluczowym elementem, determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i
    usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy
    nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części
    składowych podatnikowi przysługiwało – w całości lub w części – prawo do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W grudniu 2021 r. jako osoba
    fizyczna zakupił Pan wspólnie z żoną lokal mieszkalny w stanie deweloperskim w
    budynku wielorodzinnym we (...). W maju 2022 r. lokal został przekazany do
    użytkowania (został wyremontowany, wyposażony i wprowadzono go do środków
    trwałych firmy). Od ceny zakupu mieszkania odliczony został podatek VAT w wysokości
    8%. Od 5 maja 2022 r. mieszkanie było wykorzystywane do najmu krótkoterminowego.
    W lutym 2025 r. zamierza Pan sprzedać mieszkanie. Na początku stycznia 2025 r.
    chciałby Pan wycofać mieszkanie do celów prywatnych.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii korekty podatku VAT w związku wycofaniem
    mieszkania stanowiącego środek trwały do majątku prywatnego.
    Nieodpłatne przekazanie należącej do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele
    osobiste właściciela – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać
    opodatkowaniu pod warunkiem, że przysługiwało Panu, w całości lub w części, prawo
    do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tej
    nieruchomości lub jej części składowej.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika jednoznacznie, że odliczył Pan podatek
    VAT naliczony przy nabyciu nieruchomości.
    W przypadku omawianej czynności zostaną więc spełnione przesłanki warunkujące
    zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w
    konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Tym samym, czynność wycofania z działalności gospodarczej mieszkania na Pana cele
    osobiste, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    W tym miejscu należy podkreślić, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług
    zwolnienia od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do
    używania. Przykładowo, pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma miejsce zarówno
    w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku oddany zostanie on w najem, jak też w
    przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej – w obu
    przypadkach dojdzie do korzystania z budynku.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 bądź pkt 10a ustawy, wtedy należy przeanalizować

    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8
    ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie
    podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla czynności wycofania mieszkania z
    prowadzonej działalności na Pana cele osobiste zastosowanie znajdzie zwolnienie od
    podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu
    do tego lokalu, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Pierwsze zasiedlenie Pana lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2022 r. Nie ponosił Pan
    wydatków stanowiących ulepszenie obiektu w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym. Od 5 maja
    2022 r. mieszkanie było wykorzystywane do najmu krótkoterminowego. Zatem, doszło już
    do pierwszego zasiedlenia tego mieszkania, wykorzystywanego w prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy.
    Tym samym, czynność wycofania lokalu mieszkalnego z działalności gospodarczej nie
    zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Ponadto, pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem ww. lokalu a momentem dokonania ww. czynności upłynie okres
    dłuższy niż dwa lata.
    Wobec tego, dostawa w formie wycofania z działalności ww. lokalu mieszkalnego na
    Pana cele osobiste będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że skorzystał Pan z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu tego mieszkania, gdyż nieruchomość ta była wykorzystywana przez Pana do
    wykonywania czynności opodatkowanych od 2022 r. Od 5 maja 2022 r. mieszkanie
    wykorzystywał Pan do najmu krótkoterminowego.
    Wycofanie przez Pana tej nieruchomości z działalności gospodarczej i z ewidencji środków
    trwałych na cele osobiste od stycznia 2025 r. spowoduje więc zmianę przeznaczenia tego
    obiektu do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.
    Na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy:

      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Stosownie art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Według art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:

      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    W myśl art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Podatnik ma zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia
    towarów i usług oraz jest zobowiązany do dokonania ewentualnej korekty tego
    odliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i
    usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
    Jednocześnie ww. przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych
    składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników
    majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę
    dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie tj. dla nieruchomości
    przez 10 lat.
    Jak wskazano w powołanym wcześniej art. 91 ust. 2 ustawy - w przypadku towarów i usług,
    które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a
    także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do
    środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych,
    których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, podatnik dokonuje w ciągu
    5 kolejnych lat.
    Roczna korekta w tym przypadku dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich
    nabyciu lub wytworzeniu.
    W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty dokonuje się po zakończeniu roku,
    w którym zostały oddane do użytkowania.
    Natomiast w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli
    zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych - korekty
    dokonuje się w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Roczna korekta w tym przypadku, dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego
    przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
    Wskazał Pan, że nabył lokal w roku 2021. W maju 2022 r. lokal został przekazany do
    użytkowania i wprowadzony do środków trwałych firmy. Na początku stycznia 2025 r. chce
    Pan wycofać mieszkanie do majątku prywatnego. Wycofanie z działalności ww. lokalu
    mieszkalnego na Pana cele osobiste zostanie objęte zwolnieniem od podatku od towarów
    i usług.
    Zatem, w związku z planowaną transakcją wycofania lokalu z działalności gospodarczej,
    będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego, ponieważ dojdzie do
    zmiany przeznaczenia tego towaru (lokalu).

    W takim przypadku, jeśli od oddania do użytkowania do momentu wycofania lokalu z
    działalności nie minęło 10 lat to będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku
    naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 4 i 5 ustawy.
    Korekta ta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego
    okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w
    którym nastąpiło wycofanie lokalu z działalności.
    W przedmiotowej sprawie wykorzystywał Pan lokal od 2022 r. do 2025 r. do czynności
    opodatkowanych. Tym samym, za ten okres przysługiwało Panu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu lokalu - w wysokości 3/10.
    Jak już wskazano korekta, dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy
    nabyciu lokalu za każdy rok. Zatem, będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty 7/10
    kwoty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu lokalu.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w
    przypadku wycofania nieruchomości (lokalu) w styczniu 2025 r. należy dokonać
    jednorazowej korekty podatku naliczonego - odliczonego wcześniej przy nabyciu lokalu, w
    odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty (w odpowiedniej proporcji
    uwzględniającej zmianę wykorzystania do czynności zwolnionych w roku 2025, tj. w
    wysokości 7/10).
    Zatem Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informuję, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.