Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-307/12-2/MF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-11-22
Teza: 1.Czy w przypadku, gdy Spółka wnosi aport do spółki GmbH przekazany w całości na kapitał zapasowy, Spółka nie będzie zobowiązana rozpoznać przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? 2.Czy w przypadku, gdy Spółka wnosi aport do spółki GmbH przekazany w całości na kapitał zapasowy, art. 14 ust. 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie zastosowania?
Słowa kluczowe: aport; kapitał-kapitał zapasowy; przychód; udział-objęcie udziałów; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2012 r. (data wpływu 3 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część nieskutkującego objęciem przez Spółkę udziałów **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część nieskutkującego objęciem przez Spółkę udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) zamierza objąć 100% udziałów w utworzonej zgodnie z przepisami prawa szwajcarskiego spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: spółka GmbH). Wnioskodawca, jako jedyny udziałowiec spółki GmbH zamierza następnie wnieść do tej spółki aport, którego wartość będzie przekazana w całości na kapitał zapasowy (rezerwowy).

Umowa aportu zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a spółką GmbH będzie określać:

*   przedmiot wkładu niepieniężnego,

*   wskazanie wspólnika wnoszącego wkład niepieniężny,

*   wartość wkładu i podstawę ustalenia tejże wartości.

Przedmiotem aportu będą aktywa niestanowiące przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wycenione w ich wartości rynkowej przez niezależny, wykwalifikowany podmiot. Taka wartość zostanie odzwierciedlona w umowie aportu zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a spółką GmbH. Ponieważ w wyniku aportu Spółka nie obejmie dodatkowych udziałów w spółce GmbH, umowa aportu nie będzie wskazywać liczby i rodzaju udziałów lub innych tytułów do uczestnictwa w zysku spółki GmbH.

Spółka podkreśla, że instytucja aportu bez podwyższania kapitału zakładowego jest powszechną praktyką występującą na gruncie prawa szwajcarskiego, mającą na celu ułatwienie procesu dokapitalizowania spółek kapitałowych. Taka procedura jest bowiem mniej czasochłonna, bardziej elastyczna oraz prostsza w implementacji.

Z uwagi na fakt, iż wniesienie aportu do spółki GmbH odbędzie się bez podwyższenia jej kapitału zakładowego, nie doprowadzi to do objęcia przez Spółkę nowych udziałów ani też zwiększenia wartości nominalnej już istniejących udziałów - co nie będzie miało żadnego wpływu na zakres i wartość uprawnień korporacyjnych Spółki jako 100% udziałowca spółki GmbH. Z rachunkowego punktu widzenia, wartość aportu otrzymanego przez spółkę GmbH księgowana będzie jako pozycja kapitału rezerwowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w przypadku, gdy Spółka wnosi aport do spółki GmbH przekazany w całości na kapitał zapasowy, Spółka nie będzie zobowiązana rozpoznać przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy w przypadku, gdy Spółka wnosi aport do spółki GmbH przekazany w całości na kapitał zapasowy, art. 14 ust. 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie zastosowania?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, zgodnie z dyspozycją przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), w przypadku wniesienia do spółki z siedzibą w Szwajcarii wkładu niepieniężnego niestanowiącego przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w całości na kapitał zapasowy, Spółka nie będzie zobowiązana rozpoznać przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.

W przypadku, gdy Spółka wniesie aport w całości na kapitał zapasowy, art. 12 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy nie będzie miał zastosowania. W konsekwencji, Spółka nie będzie zobowiązana rozpoznać przychodu podatkowego z tego tytułu.

Wnioskodawca wskazuje, iż skutki podatkowe wniesienia objęcia udziałów w spółce kapitałowej zawarte są w art. 12 ust 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z dyspozycją wskazanej regulacji, przychód podatkowy stanowi nominalna wartość udziałów w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Aby zastosować art. 12 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, musi zatem nastąpić objęcie udziałów o określonej wartości nominalnej.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że w wyniku transakcji nie dojdzie do objęcia przez Spółkę udziałów w GmbH - ani w drodze emisji nowych udziałów ani też w drodze podwyższenia wartości nominalnej udziałów już istniejących - tym samym nie zostanie spełniona hipoteza art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W ramach transakcji nie wystąpi objęcie udziałów o określonej wartości nominalnej. W konsekwencji, Spółka nie będzie zobowiązana rozpoznać przychodu podatkowego, ponieważ art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie w przedmiotowej sprawie zastosowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, w przypadku, gdy Spółka wniesie do spółki szwajcarskiej aport przekazany w całości na kapitał zapasowy, organ podatkowy nie będzie uprawniony do oszacowania przychodu Spółki w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu na podstawie art. 14 ust. 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przypadku, gdy Spółka wniesie aport w całości na kapitał zapasowy, art. 14 ust. 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie miał zastosowania.

W ocenie Spółki taki wniosek wynika z (i) literalnego brzmienia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, (ii) charakteru instytucji aportu bez podwyższenia kapitału zakładowego, jak również (iii) warunków transakcji ustalonych w przedmiotowym stanie faktycznym.

Wnioskodawca zauważa, że odesłanie do odpowiedniego stosowania art. 14 ust. 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które daje organom podatkowym uprawnienie do określenia wartości przychodu podatkowego w wartości rynkowej zbywanych rzeczy lub praw, zawarte jest w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który reguluje skutki podatkowe objęcia udziałów w spółce kapitałowej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód podatkowy stanowi nominalna wartość udziałów w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę fakt, iż nie dojdzie do objęcia przez Spółkę udziałów w spółce GmbH (nie wystąpi wartość nominalna udziałów), art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie miał zastosowania do instytucji opisanej we wniosku. W konsekwencji, odesłanie do art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawarte w art. 12 ust. 1 pkt 7 tej ustawy (który nie będzie miał zastosowania) będzie bezprzedmiotowe, a w rezultacie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych również nie znajdzie zastosowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.