Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-658/10/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-10-13
Teza: korekta podatku naliczonego w przypadku gdy Wnioskodawca zawiesił, a następnie zlikwidował działalność gospodarczą
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-zawieszenie działalności gospodarczej; korekta-korekta podatku; podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2010r. (data wpływu 14 lipca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego w przypadku gdy Wnioskodawca zawiesił, a następnie zlikwidował działalność gospodarczą - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2010r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego w przypadku gdy Wnioskodawca zawiesił, a następnie zlikwidował działalność gospodarczą.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Do dnia 20 czerwca 2010r. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą obejmującą pozaszkolne formy edukacji sportowej i rekreacyjnej. Był zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W marcu 2008r. zakupił i przyjął do użytkowania na potrzeby działalności 4 pojazdy czterokołowe (zaliczone do innych pojazdów), każdy o wartości poniżej 15.000,00 zł, od których odliczył 60% podatku VAT naliczonego.

Z dniem 1 listopada 2008r. Wnioskodawca zawiesił działalność na okres 4 miesięcy, tj. do 28 lutego 2009r., po czym okres ten został przedłużony do 30 kwietnia 2009r., a następnie do odwołania. Z dniem 20 czerwca 2010r. Wnioskodawca zlikwidował działalność.

Przed likwidacją, a w okresie zawieszenia, 10 czerwca bieżącego roku 2 z ww. pojazdów czterokołowych Wnioskodawca sprzedał, a 2 przekazał na cele osobiste, stosując zwolnienie z podatku VAT na podstawie par. 12 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia MF z 24 grudnia 2009r. w sprawie VAT, w zw. z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT. Wnioskodawca uznał, że przekazanie nastąpiło po upływie 12 miesięcy, licząc od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano pojazdy do użytkowania, dlatego nie podlegają one już okresowi korekty.

W związku z opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca zasadnie uznał, że ww. pojazdy czterokołowe nie znajdują się już w okresie korekty, mimo że po 7 miesiącach od ich zakupu i oddania do użytkowania działalność została zawieszona, a po 27 miesiącach zlikwidowana?

Zdaniem Wnioskodawcy, mocą par. 12 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia MF z dnia 24 grudnia 2009r., zwolniono od podatku VAT dostawę samochodów i innych pojazdów, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Oznacza to, że w sytuacji, gdy podatnik posiada samochód osobowy lub inny pojazd samochodowy, od którego w momencie nabycia przysługiwało mu prawo do odliczenia 60% podatku naliczonego i samochód ten był przez podatnika używany w okresie co najmniej półrocznym, to jego sprzedaż lub przekazanie na cele osobiste będzie zwolnione od podatku.

Jeżeli jednak sprzedaż bądź przekazanie na cele osobiste nastąpi przed upływem 12 miesięcy od oddania do użytkowania składnika majątku o wartości nie przekraczającej 15.000,00 zł, niezbędna jest korekta odliczonego podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.

Wśród okoliczności powodujących obowiązek korekty podatku naliczonego w myśl art. 91 ustawy o VAT nie wymieniono sformułowania zawieszenia działalności gospodarczej. Przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia „zawieszenia działalności gospodarczej". Dla jego wyjaśnienia należy odwołać się do potocznego znaczenia tego pojęcia (Słownik Języka Polskiego pod redakcją prof. Szymczaka, wyd. PWN, 1998r). I tak: zawiesić oznacza: wstrzymać się na pewien czas, odłożyć na później. W związku z powyższym samo zawieszenie działalności nie jest likwidacją firmy ani zmianą przeznaczenia pojazdów, gdyż podatnik nie zrezygnował ze statusu czynnego podatnika. Zaprzestanie użytkowania pojazdów nie wywołuje więc skutków w postaci korekty odliczonego podatku. Natomiast likwidacja działalności, jako wymieniona wśród okoliczności powodujących obowiązek korekty, nastąpiła po upływie 12 miesięcy od momentu oddania pojazdów do użytkowania, zatem nie wystąpi obowiązek korekty odliczonego uprzednio podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Stosownie do ust. 3 powołanego artykułu, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Ponadto należy wskazać, iż ustawodawca ustalił również zasady postępowania w sytuacji, gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towaru.

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Stosownie do art. 91 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W myśl art. 91 ust. 6 ustawy o VAT w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W myśl art. 91 ust. 7b ustawy o VAT w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy o VAT jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Na podstawie § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010r., zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Przepis ten uzależnia zatem zastosowanie zwolnienia z podatku dla dostawy samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, w odniesieniu do których podatnikowi przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku zawartego w cenie ich nabycia jak również od tego czy samochody te i inne pojazdy samochodowe można uznać za towar używany w rozumieniu powołanego przepisu ustawy.

Wskazany art. 43 ust. 2 ustawy o VAT stanowi bowiem, że przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż do dnia 20 czerwca 2010r. Wnioskodawca, będący zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadził działalność gospodarczą obejmującą pozaszkolne formy edukacji sportowej i rekreacyjnej.

W marcu 2008r. Wnioskodawca zakupił i przyjął do użytkowania na potrzeby działalności 4 pojazdy czterokołowe (zaliczone do innych pojazdów), każdy o wartości poniżej 15.000,00 zł, od których odliczył 60% podatku VAT naliczonego.

Z dniem 1 listopada 2008r. Wnioskodawca zawiesił działalność na okres 4 miesięcy, tj. do 28 lutego 2009r., po czym okres ten został przedłużony do 30 kwietnia 2009r., a następnie do odwołania.

Z dniem 20 czerwca 2010r. Wnioskodawca zlikwidował działalność. Przed likwidacją, a w okresie zawieszenia, w dniu 10 czerwca 2010r. Wnioskodawca sprzedał 2 z ww. pojazdów czterokołowych, a 2 przekazał na cele osobiste, stosując zwolnienie z podatku VAT na podstawie par. 12 ust 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie VAT, w zw. z art. 43 ust 2 ustawy o VAT. Wnioskodawca uznał, że przekazanie nastąpiło po upływie 12 miesięcy, licząc od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano pojazdy do użytkowania, dlatego nie podlegają one już okresowi korekty.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że jeśli faktycznie przy nabyciu przedmiotowych 4 pojazdów czterokołowych Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT i pojazdy te były towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy, tj. okres używania przez Wnioskodawcę dokonującego ich sprzedaży, bądź przekazania na cele osobiste wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, a ponadto w momencie sprzedaży i przekazania na cele osobiste pojazdy te były objęte zwolnieniem, to Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, który został odliczony w związku z zakupem przedmiotowych pojazdów, gdyż wartość początkowa była niższa niż 15.000 zł i od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary do użytkowania upłynęło więcej niż 12 miesięcy. Ponadto należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że zawieszenie działalności gospodarczej nie jest tożsame z likwidacją działalności czy też ze zmianą przeznaczenia używanych towarów. Samo więc zaprzestanie używania towarów w związku z zawieszeniem działalności w przedmiotowej sprawie nie wywołuje skutków w postaci konieczności dokonania korekty odliczonego podatku. Z kolei likwidacja działalności gospodarczej, jeśli nastąpiłaby w okresie korekty mogłaby w pewnych okolicznościach spowodować konieczność skorygowania odliczonego podatku VAT.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „zawieszenie działalności”. Wobec braku zdefiniowania w przepisach podatkowych pojęcia „zawieszenie działalności” należy posłużyć się jego powszechnym znaczeniem językowym, które nie jest tożsame z zaprzestaniem działalności (likwidacją) i oznacza tylko czasowe (okresowe) powstrzymanie się od prowadzenia działalności gospodarczej np. z przyczyn sezonowych, bez zamiaru jej likwidacji.

W tym miejscu wskazać należy, iż zgodnie z przepisem art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. z 2007r. Nr 155, poz. 1095 ze zm.) przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na okres od 1 miesiąca do 24 miesięcy.

W myśl art. 14a ust. 3 ustawy o swobodzie gospodarczej, w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z ust. 4 tego samego artykułu, w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca:

1.  ma prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów;
2.  ma prawo przyjmować należności lub obowiązek regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
3.  ma prawo zbywać własne środki trwałe i wyposażenie;
4.  ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych, postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą wykonywaną przed zawieszeniem wykonywania działalności gospodarczej;
5.  wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa;
6.  ma prawo osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed zawieszeniem wykonywania działalności gospodarczej;
7.  może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia prawidłowości przysługującego Wnioskodawca prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie przedmiotowych 4 pojazdów czterokołowych, ani też kwestia prawidłowości zastosowanego przy dostawie zwolnienia z opodatkowania, ponieważ Wnioskodawca nie sformułował zapytania oraz nie przedstawił też własnego stanowiska w tym zakresie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przedmiotowa interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego, a w szczególności w przypadku gdyby przedmiotowe pojazdy były pojazdami, przy nabyciu których Wnioskodawcy przysługiwało całkowite prawo do odliczenia podatku zawartego w cenie ich nabycia lub gdyby nie były towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.