Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.832.2024.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT w związku z
realizacją projektu w części dotyczącej modernizacji basenu
sezonowego (odkrytego).
Słowa kluczowe: basen
czynności-czynności opodatkowane
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT w związku z realizacją
    projektu pn.: „...” w części dotyczącej modernizacji basenu sezonowego (odkrytego).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 12 grudnia 2024 r. (data wpływu 16 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem VAT zarejestrowanym jako
    podatnik VAT czynny. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz.U.2024.609 t.j. z późn. zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Gmina
    jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku od towarów i
    usług, zwanego dalej podatkiem VAT, z podległymi jednostkami budżetowymi.
    Gmina zrealizowała inwestycję pn. „...”.
    Celem inwestycji była modernizacja obiektów kompleksu wodnego, tj. Krytej Pływalni i
    basenu sezonowego (odkrytego). W jej ramach przeprowadzono modernizację
    energetyczną obiektów z wykorzystaniem systemu pomp ciepła i odwiertów głębinowych,
    montaż instalacji fotowoltaicznej do ... kW oraz wymianę kotłów gazowych. Dodatkowo
    nastąpiła modernizacja systemu uzdatniania wody krytej pływalni i basenu sezonowego
    oraz niecki i otoczenia basenu sezonowego w tym montaż atrakcji basenowych.
    Opisana przebudowa zapewniła poprawę warunków korzystania z krytej pływalni oraz
    basenów zewnętrznych, umożliwiła uzyskanie pozwolenia na użytkowanie całoroczne
    obiektu, poprawiła efektywność energetyczną budynku i ogólną estetykę obiektu.
    Projektowana modernizacja zapewni wzrost komfortu i bezpieczeństwa korzystania z
    obiektu oraz zapewni mniejsze nakłady finansowe na utrzymanie obiektu.
    Wskazany obiekt będzie czynny sezonowo - od końca czerwca do początku września. W
    pozostałe miesiące z racji charakterystyki obiektu nie będzie on mógł być wykorzystywany.
    Gmina wskazuje, że niniejszy wniosek dotyczy jedynie modernizacji basenu (pływalni)
    otwartego.
    Gmina pragnie również zaznaczyć, że na terenie opisanej nieruchomości będzie
    dokonywała następujących czynności:
      - odpłatny wstęp dla wszystkich korzystających na baseny (w okresie letnim),
      - odpłatne udostępnianie powierzchni pod działalność usługowo-gastronomiczną,
      - odpłatne udostępnianie powierzchni reklamowych,
      - wypożyczanie sprzętu sportowego.
    Po dokonaniu modernizacji basen został udostępniony mieszkańcom, turystom oraz
    innym chcącym skorzystać z basenu osobom. Wejście na basen jest biletowane, od
    sprzedaży biletów jest odprowadzany podatek VAT należny (przez Gminę). Ponadto pewne
    grupy podmiotów mają możliwość zakupienia karnetu uprawniającego do wielokrotnego
    skorzystania z basenu. Karnety także są opodatkowane podatkiem VAT przez Gminę.

    Faktury dotyczące realizacji inwestycji są wystawiane na Gminę. Gmina ma możliwość
    przypisania konkretnie wydatków do realizacji inwestycji.
    Cała inwestycja („...”) została dofinansowana z ... Gmina otrzymała promesę ... Kwota
    promesy opiewa na ... zł. Wartość inwestycji wyniosła: ... zł.
    Faktury zostały wystawione na Gminę .... Gmina jest w stanie wskazać wydatki związane z
    modernizacją basenu otwartego, ponieważ wynikają one wprost z protokołów
    powykonawczych, które były tworzone pod konkretne faktury.
    Ponadto, na pytania odpowiedzieli Państwo odpowiednio:
      1) Należy jednoznacznie wskazać jaki jest zakres prac wykonywanych w ramach
        projektu pn.: „...” w odniesieniu do basenu sezonowego (odkrytego)?
        „Prace dotyczące basenu sezonowego dotyczyły modernizacji obiektu basenu
        sezonowego (części sportowej, rekreacyjnej a także brodzika dla dzieci), montażem
        urządzeń basenowych (komory technologicznej podziemnej, brodzika
        przejściowego z natryskiem oraz stanowiska prysznicowego) oraz systemem
        uzdatniania wody.”
      2) Czy wskazany we wniosku zakres modernizacji energetycznej tj. modernizacji
        energetycznej z wykorzystaniem systemu pomp ciepła i odwiertów głębinowych,
        montażu instalacji fotowoltaicznej do ... kW oraz wymiany kotłów gazowych, dotyczy
        zarówno Krytej Pływalni i basenu sezonowego (odkrytego)? Jeśli nie, to proszę
        wskazać zakres modernizacji energetycznej basenu sezonowego (odkrytego)?
        „Modernizacja energetyczna dotyczyła tylko i wyłącznie Krytej Pływalni. Ze względu
        na odrębne systemy energetyczne nie będą wykorzystywane przez basen
        sezonowy, a związane z nimi wydatki nie są objęte wskazanym wnioskiem o
        interpretację.”
      3) Proszę o wskazanie czy Kryta Pływalnia i basen sezonowy (odkryty) korzystają z
        systemu pomp ciepła, odwiertów głębinowych, montażu instalacji fotowoltaicznej
        do ... kW, wymiany kotłów gazowych jako jednej instalacji czy oddzielnych instalacji?
        Jeżeli inaczej, to proszę o wskazanie jak?
        „Oba obiekty funkcjonują na dwóch niezależnych systemach energetycznych.”
      4) Czy urządzenia zamontowane w ramach modernizacji energetycznej basenu
        sezonowego będą wykorzystywane tylko dla potrzeb tego basenu?
        „Urządzenia zamontowane w ramach modernizacji energetycznej dotyczą basenu
        zamkniętego. Ze względu na odrębne systemy energetyczne nie będą
        wykorzystywane przez basen sezonowy, a związane z nimi wydatki nie są objęte
        wskazanym wnioskiem o interpretację.”
      5) Czy obsługą basenu sezonowego (odkrytego) zajmuje się Gmina czy Gmina
        działająca za pośrednictwem jednostki organizacyjnej? Jeśli obsługą basenu
        sezonowego (odkrytego) zajmuje się Gmina działająca za pośrednictwem jednostki
        organizacyjnej, to należy wskazać jaka to jest jednostka oraz czy jest ona jednostką
        budżetową czy samorządowym zakładem budżetowym?
        „Obsługą basenu zajmuje się Gmina ..., poprzez jednostkę Urząd Gminy (referat).”
      6) Czy wskazane we wniosku czynności dokonywane na terenie nieruchomości, tj.:
        - odpłatny wstęp dla wszystkich korzystających na baseny (w okresie letnim),
        - odpłatne udostępnianie powierzchni pod działalność usługowo-
          gastronomiczną,

        - odpłatne udostępnianie powierzchni reklamowych,
        - wypożyczanie sprzętu sportowego,
        dotyczą także basenu sezonowego (odkrytego)?
        „Wskazane czynności dotyczą basenu sezonowego (odkrytego).”
      7) Czy na basenie sezonowym (odkrytym) świadczone są tylko wskazane we wniosku
        usługi związane z wejściem na basen na podstawie biletu i karnetu?
        „Na basenie sezonowym (odkrytym) świadczone są tylko wskazane we wniosku
        usługi związane z wejściem na basen na podstawie biletu i karnetu.”
      8) Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie jest przecząca, to prosimy wskazać jakie jeszcze
        usługi są świadczone na basenie i czy stanowią one czynności:
        a) opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
        c) niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
        „n/d”
      9) Czy w związku z realizacją projektu pn.: „...” w części dotyczącej modernizacji
        energetycznej obiektów z wykorzystaniem instalacji fotowoltaicznej do ... kW, są
        Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z
        dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        1436 ze zm.)?
        „Wybudowana instalacja fotowoltaiczna zasiliła tylko i wyłącznie Krytą Pływalnię, nie
        jest ona włączona do systemu dystrybucji energii elektrycznej, dlatego w żaden
        sposób nie jest rozliczana. Gmina nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia z tytułu
        funkcjonowania instalacji zamontowanej na obiekcie. Służy ona bieżącemu
        ograniczeniu zużycia energii elektrycznej w obiekcie Krytej Pływalni. Gmina
        występuje jako prosument w tym zakresie.
        W związku z faktem, że modernizacja energetyczna (w tym montaż instalacji
        fotowoltaicznej do ... kW) nie obejmuje basenu sezonowego, będącego
        przedmiotem wniosku to w ocenie wnioskodawcy brak jest konieczności udzielania
        odpowiedzi na pytania 10 – 20.”

## Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków
    ponoszonych na realizację Projektu w zakresie modernizacji basenu otwartego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od zakupów związanych z realizacją ww. inwestycji w zakresie modernizacji
    basenu otwartego, gdyż w tym zakresie działa w charakterze podatnika VAT, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.
    z 2022 r. poz. 931 t.j. z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT, a tym samym spełnia
    przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi, że prawo do odliczenia podatku VAT
    występuje wyłącznie gdy świadczone usługi są związane ze sprzedażą opodatkowaną.
    W konsekwencji, posiada prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z
    faktur dotyczących zakupów inwestycyjnych związanych z realizacją od wydatków
    inwestycyjnych dotyczących realizacji inwestycji „...” w zakresie modernizacji basenu
    otwartego.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, realizowana w ramach projektu inwestycja związana
    jest z odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT. Zatem, ze względu na związek poniesionych wydatków na realizację przedmiotowego
    projektu, związanych ze świadczeniem usług opodatkowanych podatkiem VAT
    (biletowanie wstępu), Wnioskodawca nabył prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie.
    Została bowiem spełniona podstawowa przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy
    o VAT, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podobne stanowisko można odnaleźć w:
    # Pismo z dnia 5.07.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-
      KDIPT1-1.4012.335.2023.1.RG, gdzie wskazano:
      „Jak wskazano wyżej, wykonywane przez Gminę czynności odpłatnego udostępniania
      basenów (w okresie letnim) (...), będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu
      VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT. Ponadto, jak wynika z opisu
      sprawy, Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
      usług. Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis
      sprawy, Państwa Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku
      naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu polegającego na
      przebudowie z rozbudową odkrytych basenów w X. Prawo to będzie przysługiwało, pod
      warunkiem niewystąpienia przesłanek wykluczających odliczenie podatku naliczonego,
      o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.”
    # Pismo z dnia 9 kwietnia 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-
      KDIPT1-2.4012.91.2021.1.KT – „Ustalenie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku
      VAT od wydatków ponoszonych na realizację projektu w zakresie budowy kompleksu
      rekreacyjno-wypoczynkowego, który składać będzie się z otwartej części kąpielowej
      oraz dwóch budynków”.
    # Pismo z dnia 20 kwietnia 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-
      KDIPT1-2.4012.106.2021.1.SM – „Uznanie świadczeń odpłatnych usług udostępniania
      kąpieliska za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Prawo do odliczenia pełnej
      kwoty podatku VAT od wydatków ponoszonych na modernizację kąpieliska, a także od
      wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem kąpieliska”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
      związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      # podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      # podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków
    ponoszonych na realizację Projektu w zakresie modernizacji basenu sezonowego
    (odkrytego).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Zrealizowali Państwo projekt pn.: „...”. Są Państwo w stanie wskazać
    wydatki związane z modernizacją basenu otwartego, ponieważ wynikają one wprost z
    protokołów powykonawczych, które były tworzone pod konkretne faktury. W odniesieniu
    do basenu sezonowego (odkrytego), objętego przedmiotowym wnioskiem, prace dotyczyły
    modernizacji obiektu basenu sezonowego (części sportowej, rekreacyjnej a także brodzika
    dla dzieci), montażem urządzeń basenowych (komory technologicznej podziemnej,
    brodzika przejściowego z natryskiem oraz stanowiska prysznicowego) oraz systemem
    uzdatniania wody. Modernizacja energetyczna dotyczyła tylko i wyłącznie Krytej Pływalni.
    Ze względu na odrębne systemy energetyczne nie będą wykorzystywane przez basen
    sezonowy, a związane z nimi wydatki nie są objęte wskazanym wnioskiem o interpretację.
    Na basenie sezonowym (odkrytym) świadczone są tylko wskazane we wniosku usługi
    związane z wejściem na basen na podstawie biletu i karnetu. Po dokonaniu modernizacji
    basen został udostępniony mieszkańcom, turystom oraz innym chcącym skorzystać z
    basenu osobom. Wejście na basen jest biletowane, od sprzedaży biletów jest
    odprowadzany podatek VAT należny (przez Gminę). Ponadto pewne grupy podmiotów
    mają możliwość zakupienia karnetu uprawniającego do wielokrotnego skorzystania z
    basenu. Karnety także są opodatkowane podatkiem VAT przez Gminę.
    Zatem, przedstawiony we wniosku opis sprawy wskazuje, że efekty projektu w części
    dotyczącej modernizacji basenu sezonowego (odkrytego) służą jedynie do czynności
    opodatkowanych.
    W związku z tym – w analizowanej sprawie – są spełnione warunki uprawniające do
    odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy – są Państwo
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a efekty projektu w tej części są
    wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podsumowując, mają Państwo prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „...” w części dotyczącej modernizacji
    basenu sezonowego (odkrytego), ponieważ efekty projektu w tej części są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając
    interpretację w szczególności oparto się na informacji wynikającej z opisu sprawy, że
    zmodernizowany w wyniku realizacji projektu obiekt Gmina będzie udostępniała odpłatnie
    na podstawie biletów wstępu/karnetów a od sprzedaży biletów i karnetów będzie
    odprowadzany przez Gminę podatek należny. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co
    oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.