Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-113/10-3/LK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-29
Teza: Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT oraz jaki kurs należy zastosować do ustalenia podstawy opodatkowania?
Słowa kluczowe: nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe; obowiązek-obowiązek podatkowy; waluta-kurs walut; zaliczka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 2-art. 20; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 31 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 02.02.2010 r. (data wpływu 05.02.2010 r.) uzupełniony pismem z dnia 04.02.2010 r. (data wpływu 08.02.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu zaliczek związanych z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05.02.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu zaliczek związanych z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan fatyczny:

Dnia 29.09.2009 r. Spółka zawarła umowę z firmą belgijską na dostawę maszyny produkcyjnej - Sorter laserowy. Warunki płatności określono w następujący sposób: 30 % płatne z góry niezwłocznie po złożeniu zamówienia, 20 % płatne najpóźniej 15 dni przed wysyłką towaru, 25% - płatne 2 miesiące po dostawie urządzenia, 25% - płatne 4 miesiące po dostawie. W dniu 28.10.2009 dostawca wystawił 2 faktury: pierwszą na 30% wartości umowy (zapłacono 06.11.2009) oraz drugą na 20 % wartości umowy (zapłacono 01.12.2009 r.). W dniu 02.12.2009 r. dostawca wystawił 2 kolejne faktury opiewające na 25 % wartości kontraktu każda, z terminem płatności odpowiednio na 18.02.2010 r. i 18.04.2010 r. Maszynę wysłano z Belgii 18.12.2009 r., dostawę Spółka odebrała dnia 22.12.2009 r.

Zatem faktury częściowe opiewające łącznie na wartość kontraktu zostały wystawione przez kontrahenta zagranicznego przed dokonaniem dostawy i częściowej zapłaty przez nabywcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT oraz jaki kurs należy zastosować do ustalenia podstawy opodatkowania?

Zdaniem wnioskodawcy w myśl regulacji art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9. W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (zgodnie z art. 20 ust. 6 cyt. ustawy). Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 20 ust. 7 cyt. ustawy, przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju.

Ustawodawca wyraźnie oddzielił sytuacje, w których nabywca dokonuje zapłaty części lub całości należności przed dokonaniem dostawy, a dostawca potwierdza ten fakt wystawiając faktury, od sytuacji kiedy przed dokonaniem dostawy kontrahent zagraniczny wystawia fakturę na wartość całej realizowanej dostawy. W sytuacji wystawienia faktur zaliczkowych przez podatnika podatku od wartości dodanej istotna jest kolejność zdarzeń: Podatnik dokonuje wpłaty zaliczki, a zagraniczny kontrahent wystawia w związku z tym fakturę, która potwierdza otrzymanie przez niego tej części należności. Dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego istotne jest zidentyfikowanie, z którą z sytuacji mamy do czynienia.

W przedstawionym stanie faktycznym zagraniczny kontrahent przed dokonaniem dostawy i zapłaty wystawił faktury częściowe tytułem wynagrodzenia należnego na poczet dostawy. Faktury te nie dokumentowały dokonanej zapłaty ani dostawy, bowiem te następowały w późniejszym okresie.

Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej regulacje prawne, w sytuacji gdy mamy do czynienia z brakiem zapłaty zaliczki przed dokonaniem dostawy towaru, który jest przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, a dostawca wystawia fakturę, która nie dokumentuje żadnego zdarzenia gospodarczego podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT, faktura ta nie spowoduje u nabywcy powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia. Taka sytuacja nie mieści się w zakresie regulacji art. 20 ust. 6 jak i ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, zatem wskazane przez Spółkę faktury z opisem typu „zaliczka 30% wartości umowy”, nie wywołuje u nabywcy żadnych skutków prawnych, ponieważ nie dokumentuje ona faktycznej zapłaty. W przypadku wystawionych w dniu 2 grudnia faktur należy podnieść, iż nie dokumentują one ani zaliczki (Spółka na poczet dostaw nie dokonała przedpłat) ani dostawy, która jak wskazano wyżej miała miejsce 22.12. 2009 roku.

W przypadku wewnątrzwspólntowego nabycia jedynie faktura, która dokumentuje dokonanie dostawy przez zagranicznego kontrahenta jak i faktura dokumentująca otrzymanie przez dostawcę, w całości lub części, należności na poczet przyszłej dostawy skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego odpowiednio w trybie art. 20 ust. 6 lub ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Takie stanowisko prezentuje także Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 2009.11.02 Nr IBPP2/443-618/09/RSz.

Zgodnie z art. 31a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535) w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

Biorąc pod uwagę powyższe Spółka prezentuje pogląd, iż obowiązek w niniejszym stanie faktycznym powstał 15 stycznia 2010 r., podstawę opodatkowania stanowi 100 % wartości kontraktu wyrażonej w walucie EUR przeliczonej po średnim kursie NBP z dnia 14.01.2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W myśl art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.

Stosownie do art. 20 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 20 ust. 7 ustawy o VAT, przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju.

W ocenie tut. organu, z powołanych wyżej zapisów art. 20 wynika, że ustawodawca wyraźnie oddzielił sytuacje, w których nabywca dokonuje zapłaty części lub całości należności przed dokonaniem dostawy, a dostawca potwierdza ten fakt wystawiając faktury, od sytuacji gdy przed dokonaniem dostawy kontrahent zagraniczny wystawia fakturę na całość lub część wartości planowanej dostawy. W przypadku wystawienia faktur zaliczkowych przez podatnika podatku od wartości dodanej istotna jest kolejność zdarzeń. W omawianym przypadku najpierw zagraniczny kontrahent wystawia fakturę opiewającą na kwotę zaliczki, a następnie przyszły nabywca dokonuje wpłaty zaliczki.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że kontrahent zagraniczny przed dokonaniem dostawy maszyny wystawia faktury zaliczkowe, jednak dokumenty te – w dacie ich wystawienia – nie potwierdzają otrzymania przez niego zaliczek (kwoty wynikające z tych faktur płacone są przez Spółkę po ich otrzymaniu). Na podstawie tych faktur zaliczkowych Spółka dokonuje zapłaty. W przepisie art. 20 ust. 7 ww. ustawy jest mowa o fakturach wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru. Wystawiane w opisanej we wniosku sytuacji faktury zaliczkowe nie potwierdzają otrzymania przez kontrahenta zagranicznego całości lub części należności przed dokonaniem dostawy urządzeń. Zatem nie jest spełniona przesłanka zawarta w tymże art. 20 ust. 7 ustawy o VAT. Przedmiotowe faktury nie dokumentują żadnych zdarzeń gospodarczych podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W efekcie ich wystawienie nie spowoduje w Spółce powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W związku z powyższym należy przyjąć, iż w tym przypadku nie ma zastosowania art. 20 ust. 6 ustawy, rodzący wcześniejszy termin powstania obowiązku podatkowego niż 15 dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. Obowiązek podatkowy powstanie, zatem zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy, tj. 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy.

W myśl art. 31 ust. 1 i 2 pkt 1 ustawy VAT podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1, obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku;
2.  wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opodatkowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Stosownie do art. 31a ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

Zgodnie z ust. 2 art. 31a ustawy w przypadku gdy zgodnie z przepisami ustawy lub przepisami wykonawczymi do ustawy podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej na tej fakturze, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy Spółki powstanie 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Wnioskodawca zgodnie z art. 31a ust. 1 winien zastosować do przeliczenia kwot określonych w walucie obcej średni kurs waluty ogłoszony przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

Mając na względzie powyższe obowiązek podatkowy Spółki powstał 15 stycznia 2010 r., podstawę opodatkowania stanowi 100% wartości kontraktu wyrażonej w walucie EUR przeliczonej po średnim kursie NBP z dnia 14.01.2010 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.