Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.84.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Skoro transakcja sprzedaży działki (Nieruchomości) będzie
podlegała faktycznemu opodatkowaniu VAT i nie będzie z tego
podatku zwolniona, to do opisanej transakcji znajdzie
zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 13 lutego 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w
    zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości niezabudowanej. Uzupełnili go
    Państwo w piśmie z 27 lutego 2025 r. (wpływ: 3 marca 2025 r.) oraz – w odpowiedzi na
    wezwanie – w piśmie z 25 marca 2025 r. (wpływ: 27 marca 2025 r.). Treść wniosku
    wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
    Pan A. B. (Sprzedający, Zbywca)
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
    X. Sp. z o.o. (Kupujący, Nabywca, Spółka)
    NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan A. B. (dalej: Sprzedający, Zbywca) – Zainteresowany będący stroną postępowania –
    jest osobą fizyczną zamieszkałą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Sprzedający nie
    prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik
    podatku od towarów i usług. Sprzedający prowadzi indywidualne gospodarstwo rolne.
    Zbywca jest wyłącznym właścicielem nieruchomości złożonej m.in. z działki oznaczonej
    numerem C., obręb (...), położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę
    wieczystą numer (...) (działka zwana dalej: „Nieruchomością”).
    Nieruchomość wykorzystywana jest aktualnie do produkcji rolnej w ramach gospodarstwa
    Sprzedającego.
    Nieruchomość jest niezabudowana, z wyjątkiem przebiegającego przez nią gazociągu (linia
    podziemna niebędąca częścią składową nieruchomości, wchodząca w skład
    przedsiębiorstwa podmiotu trzeciego, i będąca własnością tego podmiotu, zgodnie z art.
    49 § 1 Kodeksu cywilnego). Ponad nieruchomością przebiegają ponadto przewody sieci
    energetycznej, przy czym podbudowa przewodów nie jest posadowiona w granicach
    Nieruchomości. Z uwagi na przebieg sieci energetycznej nad powierzchnią działki,
    Nieruchomość jest obciążona służebnościami przesyłu ustanowionymi na rzecz właścicieli
    ww. infrastruktury energetycznej.
    Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    zgodnie z którym w całości stanowi ona teren oznaczony symbolem (...).
    Sprzedający stał się właścicielem Nieruchomości w wyniku dziedziczenia.
    Zbywca zamierza sprzedać Nieruchomość X. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą w E. (dalej: Nabywca, Kupujący, Spółka) – Zainteresowanej niebędącej stroną
    postępowania.
    Nabywca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w obszarze (...).
    Kupujący jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej i zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Spółka będzie wykorzystywać Nieruchomość do celów prowadzenia działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania zamierza przeprowadzić m.in. na terenie
    Nieruchomości przedsięwzięcie polegające na budowie i eksploatacji (...) wraz z techniczną
    infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Przedsięwzięcie” lub „System"). System zostanie
    wzniesiony na Nieruchomości, ale nie będzie trwale z gruntem związany oraz pozostanie
    przez cały czas wyłączną własnością Zainteresowanej i wchodzić będzie w skład jej
    przedsiębiorstwa, a z Nieruchomością będzie połączony wyłącznie dla przemijającego
    użytku i nie będzie stanowić on części składowych Nieruchomości.
    Z uwagi na fakt, że przeprowadzenie Przedsięwzięcia uzależnione jest od spełnienia
    szeregu wymogów prawnych (przede wszystkim uzyskanie warunków przyłączenia (...) do
    sieci elektroenergetycznej zgodnie z wnioskiem złożonym na podstawie art. 7 ust. 3a
    ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne, dalej: „Warunki Przyłączenia”)
    uzgodnili Państwo, że sprzedaż Nieruchomości uzależniona zostanie od uzyskania przez
    Nabywcę prawomocnej (ostatecznej) decyzji o Warunkach Przyłączenia. Jednocześnie
    jeszcze przed nabyciem Nieruchomości Spółka rozpocznie Przedsięwzięcie na
    Nieruchomości, dysponując nią na podstawie tytułu prawnego w postaci umowy
    dzierżawy.
    31 marca 2023 r. zawarli Państwo w zwykłej formie pisemnej umowę dzierżawy, zgodnie z
    którą w szczególności:
    a) Sprzedający oddał Spółce Nieruchomość w dzierżawę na czas oznaczony;
    b) strony umowy dzierżawy zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości
      w terminie 90 dni od otrzymania przez Spółkę prawomocnej decyzji o Warunkach
      Przyłączenia, za uzgodnioną cenę;
    c) jeśli operator systemu elektroenergetycznego, do którego Kupujący złoży wniosek o
      Warunki Przyłączenia oświadczy o odmowie wydania wspomnianych warunków,
      umowa dzierżawy ulega rozwiązaniu;
    d) Spółka może również wypowiedzieć umowę ze skutkiem natychmiastowym w każdym
      czasie do dnia zawarcia umowy o przyłączenie (...) będącego częścią Przedsięwzięcia do
      sieci elektroenergetycznej;
    e) uzgodniono zryczałtowany czynsz dzierżawy za cały okres od dnia podpisania umowy
      do dnia zawarcia przez Kupującego umowy o przyłączenie bateryjnego magazynu
      energii do sieci elektroenergetycznej, jak również czynsz za kolejne okresy roczne
      począwszy od podpisania wspomnianej umowy przyłączeniowej.
    Celem doprecyzowania zasad współpracy oraz zabezpieczenia interesów obu stron,
    jeszcze przed rozpoczęciem jakichkolwiek prac budowlanych lub instalacyjnych na
    Nieruchomości zawrą Państwo umowę zmieniającą umowę dzierżawy (poprzez nadanie
    jej całkowicie nowego brzmienia, dalej: „Nowa Umowa Dzierżawy"), jak również
    obejmującą przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa
    Przedwstępna”). Umowy zostaną zawarte w ramach jednego aktu notarialnego.
    Zgodnie z Nową Umową Dzierżawy, w szczególności:
    a) potwierdzone zostanie, że System zostanie wzniesiony, a następnie eksploatowany na
      Nieruchomości po jej nabyciu przez Spółkę od Sprzedającego, natomiast w okresie
      dzierżawy (tj. przed nabyciem prawa własności Nieruchomości) Zainteresowana
      niebędącą stroną postępowania będzie prowadziła prace przygotowawcze i
      koncepcyjne (w tym prace projektowe, pozyskiwała pozwolenia itp.);

    b) potwierdzone zostanie, że Spółka złożyła już (w imieniu własnym) wniosek o wydanie
      Warunków Przyłączenia oraz uzyskała je przez zawarciem Nowej Umowy Dzierżawy;
    c) Sprzedający oddaje Spółce Nieruchomość w dzierżawę na czas oznaczony;
    d) Zbywca nieodwołanie zezwala Spółce na prowadzenie prac przygotowawczych
      związanych z planowanym wzniesieniem, uruchomieniem, przyłączeniem i
      eksploatacją Systemu, w tym na występowanie z wnioskami o wszelkiego rodzaju
      decyzje, pozwolenia i zgody;
    e) z uwagi na fakt, że Spółka przed zawarciem umowy miała możliwość jedynie wstępnego
      zbadania Nieruchomości, Kupującemu przysługuje prawo odstąpienia od umowy w
      określonym terminie (umowne prawo odstąpienia) bez konieczności podania
      przyczyny;
    f) na podstawie umowy i bez konieczności pozyskiwania w tym zakresie jakichkolwiek
      dalszych oświadczeń Spółka uzyskuje prawo do dysponowania przedmiotem dzierżawy
      na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo
      budowlane (a także każdej innej, jaka ją zastąpi lub uzupełni) w celu prowadzenia robót
      budowlanych związanych ze wzniesieniem, przyłączeniem i uruchomieniem Systemu, a
      dzierżawa stanowi tytuł prawny do przedmiotu dzierżawy w rozumieniu ustawy z dnia
      10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne i uprawniona jest na tej podstawie do
      wystąpienia o pozwolenie na budowę, a także dalszego jego procedowania, w tym
      dokonywania wszelkich zmian, według swojego uznania (w przypadku gdy już o nie
      wystąpiła), a Sprzedający zobowiązuje się, że nie cofnie udzielonego Nabywcy prawa, o
      którym mowa wyżej;
    g) o ile będzie to konieczne lub uzasadnione dla realizacji celów umowy, w tym
      wzniesienia, uruchomienia, przyłączenia, komercjalizacji i eksploatacji Systemu,
      Sprzedający, w terminie 14 (czternastu) dni od wezwania udzieli (ustanowi) Spółce
      służebność (przesyłu, drogi koniecznej, gruntową) w formie aktu notarialnego na rzecz
      Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania lub przedsiębiorstwa przesyłowego
      (operatora sieci elektroenergetycznej) – koszt aktu notarialnego poniesie Spółka,
      natomiast wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności jest już zawarte w
      określonym w umowie czynszu;
    h) Spółka ma prawo wypowiedzenia umowy w trybie natychmiastowym, m.in. w
      przypadkach, gdy:
      - w określonym w umowie terminie spółka Y. S.A. (dalej: „Y.") nie zawrze z
        Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania umowy o przyłączenie Systemu do
        sieci elektroenergetycznej (dalej: „Umowa Przyłączeniowa”),
      - Spółka utraci prawo przyłączenia do sieci elektroenergetycznej przez Y., w tym w
        przypadku rozwiązania Umowy Przyłączeniowej,
      - w określonym w umowie terminie Nabywca nie uzyska kompletu decyzji
        środowiskowych niezbędnych do wzniesienia, uruchomienia, przyłączenia,
        komercjalizacji i eksploatacji Systemu,
      - w określonym w umowie terminie Kupujący nie złoży kompletnego wniosku o
        wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę Systemu, o ile niezłożenie takiego
        wniosku nastąpi z przyczyn leżących po stronie Sprzedającego (np.: wskutek
        nieudzielenia zgód, upoważnień lub nieprzekazania niezbędnych dokumentów) lub
        jakiejkolwiek innej osoby, podmiotu lub organu, za wyjątkiem podmiotów
        działających na zlecenie Nabywcy,
      - w określonym w umowie terminie Spółka nie uzyska prawomocnej i ostatecznej
        decyzji o pozwoleniu na budowę udzielającej pozwolenia na budowę Systemu,

    i) umowa dzierżawy wygasa z chwilą zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży
      Nieruchomości, pomiędzy Zainteresowanym będącym stroną postępowania (jako
      sprzedającym) a Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania (jako kupującym) w
      wykonaniu zobowiązań stron wynikających z Umowy Przedwstępnej (zawartej w
      ramach tego samego aktu notarialnego),
    j) uzgodniony zostanie czynsz dzierżawy w zryczałtowanej kwocie za cały okres dzierżawy.
    Zgodnie ze wspomnianą wyżej Nową Umową Dzierżawy Sprzedający zobowiąże się
    również do udzielenia Spółce wszelkich upoważnień, pełnomocnictw, zgód lub zezwoleń, o
    jakie zawnioskuje ona w związku z celami określonymi w umowie (w zakresie, w jakim
    wszelkie tego typu upoważnienia, zgody lub umocowania ze strony właściciela
    Nieruchomości są lub będą wymagane lub uzasadnione przez obowiązujące przepisy
    prawa lub organy prowadzące właściwe postępowanie). Niemniej jednak na dzień złożenia
    wniosku nie wystąpiła potrzeba udzielania Spółce jakichkolwiek pełnomocnictw przez
    Sprzedającego, nie zostały takie pełnomocnictwa do tej pory udzielone i nie zostaną
    udzielone do dnia sprzedaży Nieruchomości. Z uwagi na uzgodnioną wartość czynszu
    dzierżawy Sprzedający korzysta ze zwolnienia z opodatkowania usługi dzierżawy
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług.
    Sprzedający nie dokonywał do tej pory i nie będzie, do dnia sprzedaży Nieruchomości
    dokonywał żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości, takich
    jak:
    - przeprowadzanie podziału Nieruchomości,
    - uzbrojenie Nieruchomości w media,
    - występowanie o wydanie warunków zabudowy,
    - reklama Nieruchomości.
    Sprzedający nie oferował w sposób aktywny sprzedaży Nieruchomości – Spółka sama
    zgłosiła się do Sprzedającego Wnioskodawcy z ofertą zakupu.
    Nieruchomość w przeszłości należała do rodziny Sprzedającego i stanowiła część
    gospodarstwa rolnego.
    Sprzedający po nabyciu Nieruchomości nie wykorzystywał jej do tej pory gospodarczo
    poza wykorzystaniem do produkcji rolnej w ramach indywidualnego gospodarstwa
    rolnego (czy to w ramach dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich – z wyjątkiem opisanej
    wyżej dzierżawy związanej z planowaną sprzedażą Nieruchomości na rzecz
    Zainteresowanej, czy też w ramach innego rodzaju działalności gospodarczej).
    Opisana we wniosku dzierżawa ma charakter czasowy, incydentalny i ściśle związany z
    planowaną transakcją sprzedaży Nieruchomości. Sprzedający nie oddałby Nieruchomości
    w dzierżawę, gdyby nie było to konieczne z uwagi na uwarunkowania związane z
    Przedsięwzięciem Zainteresowanej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, co następuje.
    Przebiegający przez opisaną we wniosku Nieruchomość gazociąg, jak również elementy
    sieci energetycznej, której przewody przebiegają nad Nieruchomością (przewody wraz z
    podbudową słupową) stanowią w Państwa ocenie budowle w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, a konkretnie tzw. obiekty liniowe.

    Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o
    budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
    obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
    tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale
    związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne,
    obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje
    przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów,
    stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
    pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
    budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych,
    elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty
    pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową.
    Z kolei w myśl art. 3 pkt 3a ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym –
    należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest
    długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał,
    gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna
    i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz
    kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable
    zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do
    już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części
    ani urządzenia budowlanego.
    Wskazali Państwo, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego zawartym w uzupełnianym
    wniosku przebiegająca przez Nieruchomość infrastruktura gazowa i elektroenergetyczna
    nie stanowi własności Sprzedającego zgodnie z powołanymi we wniosku przepisami prawa
    cywilnego, a tym samym nie będzie przedmiotem planowanej umowy sprzedaży
    Nieruchomości, gdyż nie jest jej częścią składową.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Jeśli odpowiedź na pytanie 1 (w zakresie podatku od towarów i usług) będzie twierdząca
    (zostanie uznane, że Sprzedający będzie w ramach opisanej we wniosku transakcji
    sprzedaży Nieruchomości posiadał status podatnika podatku od towarów i usług, a tym
    samym sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług), to czy Zainteresowana niebędącą stroną postępowania (Spółka) będzie
    zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem
    Nieruchomości? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    W Państwa ocenie, jeśli odpowiedź na pytanie 1 będzie twierdząca (zostanie uznane, że
    Sprzedający będzie w ramach opisanej we wniosku transakcji sprzedaży Nieruchomości
    posiadał status podatnika, a tym samym sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), to Zainteresowana niebędącą stroną
    postępowania (Spółka) nie będzie zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności
    cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości.

    Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, podatkowi podlegają w szczególności umowy sprzedaży oraz zamiany
    rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynności
    cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:
    1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe
      wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w
      przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają
    podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w
    jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży,
    których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość,
    opodatkowanych zgodnie z art. 7a.
    Zatem jeśli odpowiedź na pytanie 1 będzie twierdząca (zostanie uznane, że Sprzedający
    będzie w ramach opisanej we wniosku transakcji sprzedaży Nieruchomości posiadał
    status podatnika podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż Nieruchomości
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), to Zainteresowana nie
    będzie zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z
    nabyciem Nieruchomości.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

    Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z

    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy
    której Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Spółka) nabędzie (na podstawie
    umowy sprzedaży) od Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Sprzedającego)
    – niezabudowaną działkę (Nieruchomość). Gazociąg, który przebiega przez Nieruchomość,
    jak również elementy sieci energetycznej, której przewody przebiegają nad
    Nieruchomością (przewody wraz z podbudową słupową) (infrastruktura gazowa i
    elektroenergetyczna) nie stanowi własności Sprzedającego zgodnie z powołanymi we
    wniosku przepisami prawa cywilnego (art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego), a tym samym nie
    będzie przedmiotem planowanej umowy sprzedaży Nieruchomości, gdyż nie jest jej
    częścią składową.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie
    bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cyw
    ilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.100.2025.4.AW w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że:
    - w sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedającego za
      podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
      prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy;
    - sprzedaż działki będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług;
    - sprzedaż działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, a
      zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej
      dla przedmiotu dostawy.
    A zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży działki (Nieruchomości)
    będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie
    z tego podatku zwolniona, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie
    zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim prz
    ypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych a Spółka nie będzie zobowiązana do uiszczenia
    podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.100.2025.4.AW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z
    Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A. B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy – Ordynacja podatkowa.