Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.663.2025.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości
otrzymanego w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
wspólność-wspólność majątkowa
wspólność-wspólność ustawowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani rodzice A.A oraz B.A na podstawie umowy darowizny z dnia (...) 2008 r. nabyli prawo
    do działki numer 1/1 położonej w miejscowości X, gm. (...), na której wspólnie wybudowali
    dom. Była to ich wspólność ustawowa majątkowa małżeńska. Dnia (...) 2020 r. w Y zmarł
    Pani tata B.A. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (...) 2020 r. Rep A nr
    (...) nabyła Pani po zmarłym ojcu 1/4 udziałów w nieruchomości objętej numerem KW (...).
    Dnia (...) 2023 r. w Z zmarła Pani mama A.A. Na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia z dnia (...) 2023 r. REP A nr (...) nabyła Pani po zmarłej matce 1/3 udziałów w
    ww. nieruchomości.
    Dnia (...) 2025 r. sprzedała Pani bratu C.A przysługujące Pani udziały wynoszące 1/3 części
    we własności zabudowanej nieruchomości znajdującej się w X, gm. (...), dla której Sąd
    Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...) za kwotę 130 000 zł.

## Pytanie

Czy jest Pani zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego z tytułu zbycia dnia 22
    sierpnia 2025 r. udziałów we własności nieruchomości pozyskanej w drodze spadku po
    zmarłej mamie w tej części, którą mama odziedziczyła po tacie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób
    fizycznych, gdyż w oparciu o Ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, okres w
    którym nie jest dozwolone zbycie nieruchomości bez opodatkowania, jest liczony od daty
    nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, a nie od daty nabycia spadku przez
    spadkobiercę, lub daty śmierci spadkodawcy. Zatem opierając się na opisanym stanie
    faktycznym decyduje tu data nabycia nieruchomości przez Pani rodziców do wspólności
    ustawowej majątkowej małżeńskiej, która przypada na 2008 r., a nie data dziedziczenia po
    zmarłej mamie. Mama część nieruchomości nabyła w wyniku spadku po zmarłym mężu, a
    Pani tacie, w 2020 r., lecz tata był właścicielem nieruchomości od 2008 r. we wspólnocie z
    Pani mamą.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 51, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku
    odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych
    określonych w ust. 1 pkt 8 okres, o którym mowa w tym przepisie liczy się od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Zgodnie z powyższym, w Pani ocenie, nie istnieje konieczność zapłaty podatku od
    jakiejkolwiek części sprzedaży nieruchomości, gdyż pięcioletni okres liczy się od kiedy Pani
    rodzice nabyli nieruchomość w 2008 r. we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych
    wymienionych w lit. a) – c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje
    dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zauważam, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przesądza, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze
    spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw
    majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat –
    to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Istotne w sprawie jest również to, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Wspólność ustawowa obejmuje więc wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została
    ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania
    małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc
    rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością
    ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

    Zatem w przypadku nabycia nieruchomości (praw majątkowych) przez małżonków
    pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach
    nastąpiło nabycie nieruchomości (praw majątkowych), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które
    małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości (praw majątkowych) w
    małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli nieruchomość (prawo majątkowe)
    wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia – określonego w art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – od daty ustania ustawowej
    majątkowej wspólności małżeńskiej.
    Z wniosku wynika, że:
    · Pani rodzice – na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej – nabyli w 2008 r. prawo
      do działki, na której wybudowali dom;
    · Pani ojciec zmarł (...) 2020 r., natomiast mama – (...) 2023 r.;
    · Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nabyła Pani po zmarłym ojcu udział w
      nieruchomości wynoszący 1/4 części, po zmarłej matce udział wynoszący 1/3 części;
    · 22 sierpnia 2025 r. sprzedała Pani bratu przysługujący udział w ww. nieruchomości.
    Stwierdzam więc, że w związku z ww. sprzedażą, pięcioletni okres, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych już upłynął, gdyż przy jego obliczaniu należy uwzględnić moment nabycia prawa
    własności tej nieruchomości przez Pani oboje rodziców (2008 r.) – do majątku wspólnego
    małżeńskiego.
    W konsekwencji, wskazana we wniosku sprzedaż w 2025 r. (również w odniesieniu do
    części nabytej w spadku po mamie, którą odziedziczyła po tacie) nie stanowi dla Pani
    źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i nie jest Pani zobowiązana do uiszczenia podatku z tego
    tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.