Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.61.2025.3.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Podstawa opodatkowania z tytułu sprzedaży nieruchomości
oraz możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w
art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-spłata kredytu
majątek-podział majątku
majątek-rozdzielność majątkowa
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani w odpowiedzi na wezwania pismem z 18 marca 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.) oraz
    pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i podlega w
    Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów niezależnie od
    miejsca ich osiągania.
    W dniu (...) września 2021 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem, będąc w ustroju w
    małżeńskiej wspólności majątkowej, nabyła za cenę (...) zł (z czego wartość zakupionego
    gruntu wyniosła (...) zł i koszty związane z nabyciem gruntu (...) zł) w miejscowości A,
    działkę gruntu nr 1 (dalej jako: nieruchomość w A). Następnie na ww. działce wybudowano
    dom jednorodzinny. W trakcie roku 2023 r. budowa została zakończona i zaczęto
    użytkować dom dla celów mieszkalnych. Uprzednio miejscem zamieszkania
    Wnioskodawczyni był dom rodzinny męża. Wnioskodawczyni, poza nieruchomością w A
    nie posiadała innej nieruchomości, w której mogłaby realizować własne cele
    mieszkaniowe. Budowa domu została sfinansowana z kredytu hipotecznego udzielonemu
    przez Bank.
    Koszty budowy domu w A były ponoszone w trakcie trwania małżeństwa Państwa i w
    okresie, w którym w ich małżeństwie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej
    małżeńskiej.
    W dniu (...) listopada 2023 r. małżonkowie zawarli, porozumienie w którym ustalono
    zasady zakończenia ich małżeństwa oraz podziału majątku wspólnego. Z treści
    porozumienia wynikało, że Wnioskodawczyni będzie mogła mieszkać w A, bez ponoszenia
    dodatkowych kosztów z tym związanych, przez okres 4 miesięcy od zawarcia ostatecznej
    umowy o podział majątku. Od tego momentu Wnioskodawczyni pozostawała w
    niepewności co do faktu, czy będzie miała gdzie mieszkać.

    W dniu (...) grudnia 2023 r. państwo ustanowili notarialnie, małżeńską rozdzielność
    majątkową.
    Następnie, (...) sierpnia 2024 r. Wnioskodawczyni zawarła porozumienie przedwstępne w
    zakresie warunków dokonania podziału majątku wspólnego z podpisami notarialnie
    poświadczonymi. Na mocy porozumienia, strony zobowiązały się do podjęcia działań w
    celu sprzedaży nieruchomości w A. Tym samym, porozumienie to potwierdziło
    wcześniejsze ustalenia stron, co do konieczności sprzedaży nieruchomości w A.
    Postanowiono ponadto, iż kwota uzyskana ze sprzedaży zostanie przeznaczona na spłatę
    zobowiązania z tytułu zawarcia umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę
    domu (pozostała do spłaty na moment sprzedaży nieruchomości kwota kredytu wynosiła
    (...) zł). Ze środków po spłacie, dla Wnioskodawczyni zagwarantowano (...) zł. Pani mąż miał
    otrzymać pozostałą część ceny sprzedaży nieruchomości w A.
    W dniu (...) listopada 2024 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarli umowę sprzedaży
    nieruchomości w A za kwotę (...) zł. Z kwoty ceny sprzedaży, (...) zł zostało przeznaczone na
    spłatę zobowiązań z tytułu umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego za budowę domu,
    pozostałą część ceny sprzedaży podzielono pomiędzy współwłaścicieli nieruchomości w A.
    W efekcie czego, na rachunek Wnioskodawczyni przekazana została kwota (...) zł, a Pani
    męża otrzymał (...) zł.
    Tego samego dnia, tj. (...) listopada 2024 r., dokonano ostatecznego podziału majątku z
    podpisami notarialnie poświadczonymi. Zgodnie z zapisami tej umowy, potwierdzono, że
    środki w kwocie (...) zł są wyłączną własnością Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni, ze względu na zaistniałą sytuację, pod koniec roku 2023, miała
    świadomość, że musi znaleźć inne miejsce zamieszkania aniżeli dom w A. Rozważane były
    różne warianty wzajemnych rozliczeń małżonków. Okoliczność, że A nie będzie mógł
    pozostać dla Wnioskodawczyni miejscem zamieszkania była oczywista. W międzyczasie
    okazało się pewne, że nieruchomość w A zostanie sprzedana. Latem 2024 r. znaleźli się
    nabywcy, którzy rozpoczęli procedurę pozyskiwania środków na nabycie nieruchomości w
    A.
    W dniu (...) czerwca 2024 r. Wnioskodawczyni nabyła prawo własności odrębnego lokalu
    mieszkalnego położonego w B za kwotę (...) zł (z czego (...) cena nabycia lokalu i (...) zł
    koszty nabycia; dalej jako lokal w B).
    W akcie notarialnym Wnioskodawczyni oświadczyła, że środki na zakup lokalu w B
    pochodzą z majątku osobistego, w tym z darowizn pieniężnych otrzymanych od dwóch
    sióstr i ojca oraz kredytu gotówkowego. Wnioskodawczyni nie posiadała zdolności do
    uzyskania kredytu hipotecznego. Obecnie Wnioskodawczyni mieszka w lokalu w B.
    Wnioskodawczyni zamierza ustalić kwotę podatku od sprzedaży nieruchomości w A w
    następujący sposób. Z kwoty uzyskanej ze sprzedaży ((...) zł), został spłacony kredyt
    hipoteczny zaciągnięty na budowę sprzedawanego domu w wysokości (...) zł. Biorąc pod
    uwagę, że kredyt został zaciągnięty w reżimie małżeńskiej wspólności majątkowej, na
    Wnioskodawczynię przypadła kwota spłaty w wysokości (...) zł. Jak wyżej wskazano,
    pozostała cześć przychodu ze sprzedaży nieruchomości w A, została podzielona w taki
    sposób, że Wnioskodawczyni przysługiwała kwota (...) zł. Zatem przychodem ze sprzedaży
    nieruchomości w A dla Wnioskodawczyni będzie łączna kwota (...) zł. Natomiast koszty
    związane z zakupem nieruchomości i budową domu w A powinny zostać przypisane po
    połowie dla każdego ze współwłaścicieli sprzedanej nieruchomości.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, do wydatków na własne cele mieszkaniowe można zaliczyć
    również udział Wnioskodawczyni w spłacie kredytu hipotecznego zaciągniętego na
    budowę domu w A, w wysokości (...) zł (tj. połowa wartości kredytu hipotecznego pozostała
    do spłaty na moment zbycia nieruchomości w A).
    Udział wydatków na własne cele mieszkaniowe (na które składają się cena zakupu
    mieszkania w B – (...) zł i spłata kredytu hipotecznego – (...) zł, co daje łącznie (...) zł) w

    przypadającym na Wnioskodawczynię przychodzie ze sprzedaży nieruchomości w A
    wyniesie ponad 100%.
    Natomiast, w piśmie z 18 marca 2025 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na
    zadane w wezwaniu pytania o treści:
    1.  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
      „Budowa domu została sfinansowana z kredytu hipotecznego udzielonemu przez
      Bank”.
    należy wskazać:
      a) kiedy (proszę o wskazanie dokładnej daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty ww.
        kredyt?
        Odpowiedź: Kredyt został zaciągnięty w dniu (...) stycznia 2022 r.
      b) czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak
        to jaki cel wynika z tej umowy?
        Odpowiedź: Celem umowy kredytu (hipotecznego) było sfinansowanie budowy
        domu rodzinnego, co wynikało z podpisanej umowy z Bankiem.
      c) czy jest Pani stroną umowy kredytowej i czy odpowiada Pani za spłatę kredytu
        solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni była stroną umowy kredytowej i odpowiadała
        solidarnie za zaciągnięte zobowiązanie, razem z mężem.
    2.  W dalszej części wniosku wskazała Pani, że:
      „Koszty budowy domu w A były ponoszone w trakcie trwania małżeństwa Państwa i
      w okresie, w którym w ich małżeństwie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej
      małżeńskiej”. (...) koszty z zakupem nieruchomości i budową domu w A powinny
      zostać przypisane po połowie dla każdego ze współwłaścicieli sprzedanej
      nieruchomości”.
    wobec powyższego należy wyjaśnić:
      a) jakie oraz w jakiej wysokości koszty poniosła Pani wraz z mężem w związku z budową
        domu?
        Odpowiedź: Udokumentowane koszty budowy domu wynoszą w sumie ok. (...) zł i
        dodatkowo koszt zakupu działki (...) zł, tj. łącznie ok. (...) zł.
      b) czy posiada Pani rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne
        dowody potwierdzające poniesione koszty związane z budową domu?
        Odpowiedź: Do wyżej wymienionych kosztów Wnioskodawczyni posiada dowody
        zakupu, które umożliwiają ich wiarygodne udokumentowanie.
    3.  W treści wniosku wskazała Pani również, że:
      „(...) listopada 2024 r., dokonano ostatecznego podziału majątku z podpisami
      notarialnie poświadczonymi. Zgodnie z zapisami tej umowy, potwierdzono, że środki
      w kwocie (...) zł są wyłączną własnością Wnioskodawczyni”.”
      wobec powyższego proszę o wyczerpujące przedstawienie zapisów ostatecznego
      podziału majątku, a w szczególności o wyjaśnienie:
      a) jaki udział w nieruchomości w A przypadł Pani w ramach ustanowionego podziału
        majątku?

        Odpowiedź: W umowie przedwstępnego porozumienia o podziale majątku z (...)
        sierpnia 2024 r. (umowa z podpisami poświadczonymi notarialnie), postanowiono,
        że nieruchomość w A zostanie zbyta, a uzyskany przychód zostanie
        rozdysponowany tak, że spłacone zostanie zadłużenie kredytu hipotecznego, (...) zł
        przypadnie Wnioskodawczyni, a pozostała kwota Pani mężowi.
        W późniejszej umowie ostatecznego podziału majątku z (...) listopada 2024 (umowa
        z podpisami poświadczonymi notarialnie) uzgodniono, że skonkretyzowany
        przychód, który powstał po zawarciu tego samego dnia umowy sprzedaży domu,
        zostanie podzielony:
        - w kwocie (...) zł na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę wyżej
          wymienionej nieruchomości,
        - w kwocie (...) zł na konto Wnioskodawczyni,
        - w kwocie (...) zł na konto męża Wnioskodawczyni.
      b) w jakim udziale Pani spłaca/spłaciła zaciągnięty kredyt na nieruchomość w A?
        Odpowiedź: Spłata kredytu hipotecznego, zgodnie z umową kredytu, obciążała
        solidarnie Wnioskodawczynię i Jej męża, zatem wg Wnioskodawczyni 50% kwoty (...)
        zł czyli (...) zł przypadła do spłaty przez nią.
      c) czy podział kwoty uzyskanej ze sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości
        wynikał z ostatecznej umowy o podział majątku?
        Odpowiedź: Podział kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości w A wynikał z
        ostatecznej umowy o podziale majątku wspólnego z (...) listopada 2024 r. (umowa z
        podpisami poświadczonymi notarialnie), jak również z umowy przedwstępnej o
        podziale majątku z (...) sierpnia 2024 r. (umowa z podpisami poświadczonymi
        notarialnie ).
    4.  Następnie w treści wniosku wskazała Pani, że:
      „(...) listopada 2024 r., Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarli umowę sprzedaży
      nieruchomości w A za kwotę (...). Z kwoty ceny sprzedaży, (...) zł zostało przeznaczone
      na spłatę zobowiązań z tytułu umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego za
      budowę domu, pozostałą część ceny sprzedaży podzielono pomiędzy
      współwłaścicieli nieruchomości w A. W efekcie czego, na rachunek Wnioskodawczyni
      przekazana została kwota (...) zł, a mąż otrzymał (...) zł.”
      dlatego proszę wyjaśnić:
      a) czy w przedmiotowym akcie notarialnym zostały wykazane kwoty przypadające
        dla poszczególnych współwłaścicieli?
        Odpowiedź: W akcie notarialnym dot. sprzedaży domu w A w par. 4 określono
        kwoty przypadające dla poszczególnych współwłaścicieli w kwotach:
        - (...) zł na konto Wnioskodawczyni,
        - (...) zł na konto męża Wnioskodawczyni.
      b) czy z tego aktu wynika, że wspólnie (w jakiej proporcji) Pani spłaciła kredyt
        hipoteczny?
        Odpowiedź: W akcie notarialnym znalazł się zapis, iż „cena została ustalona na
        kwotę (...) zł [...] płatną w następujący sposób: kwota (...) [...] na techniczny
        rachunek bankowy numer [...] celem spłaty zadłużenia strony sprzedającej
        względem Banku wynikającego z umowy kredytowej [...]”. Stronami
        sprzedającymi była Wnioskodawczyni wraz z mężem.

      5. Czy akt notarialny dotyczący ostatecznego podziału majątku wspólnego został
        podpisany przed aktem sprzedaży nieruchomości?
        Odpowiedź: Umowa dotycząca podziału majątku została podpisany dnia (...)
        listopada 2024 r. (umowa z podpisami poświadczonymi notarialnie). Umowa
        przedwstępna w tym zakresie została zawarta w sierpniu. Umowa sprzedaży
        nieruchomości w A, również w dniu (...) listopada 2024 r.
      6. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z
        dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
        2025 r. poz. 163), w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, w tym
        opartej na obrocie nieruchomościami.
    Natomiast, w piśmie z 28 kwietnia 2025 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na
    zadane w wezwaniu pytania o treści:
    1.  Czy cała kwota kredytu hipotecznego (obejmująca również pozostałą do spłaty na
      dzień sprzedaży domu kwotę (...) zł) przeznaczona została na budowę domu w A?
      Jeżeli nie, to jaka część kredytu hipotecznego przeznaczona została na budowę domu
      w A?
        Odpowiedź: Cała kwota kredytu została przeznaczona na budowę domu w A. (...)
        umowy o kredyt na budowę domu wskazują jako cel „budowę domu mieszkalnego
        jednorodzinnego”. Przeznaczenie kredytu na pokrycie wydatków zgodnych z celem
        umowy było warunkiem wypłaty przez bank kolejnych jego transzy.
    2.  Czy posiada Pani rachunki, faktury lub inne rzetelne i wiarygodne dowody
      potwierdzające poniesienie kosztów budowy domu sfinansowanych udzielonym
      kredytem hipotecznym?
        Odpowiedź: Obecnie w posiadaniu Wnioskodawczyni jest część dokumentów.
        Wnioskodawczyni ma trudności w uzyskaniu pełnej dokumentacji, ze względu na
        sytuację zaistniałą pomiędzy nią a małżonkiem. Między innymi, z tego względu,
        kwota wynikająca z faktur, znajdujących się w posiadaniu Wnioskodawczyni jest
        niższa aniżeli kwota pozostałego do spłaty kredytu hipotecznego wraz z odsetkami.
        Ponadto, nie wszystkie dowody dotyczące budowy domu są imiennymi fakturami.
        Wnioskodawczyni udało się zgromadzić faktury VAT na wskazaną kwotę ok (...) zł.
        Wnioskodawczyni posiada także paragony, które nie zostały wliczone do wskazanej
        powyżej kwoty. Przypisanie ich sfinansowania do konkretnego źródła, tj. środków
        własnych albo kredytu nie jest możliwe.
    3.  Czy udokumentowane koszty budowy domu w wysokości ok. (...) zł (wskazane w
      odpowiedzi na pytanie nr 2 wezwania z 26 lutego 2025 r.) poniesione zostały ze
      środków własnych, czy też z udzielonego kredytu hipotecznego?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie potrafi stwierdzić jaka część z
        udokumentowanych fakturami VAT kosztów została sfinansowana z kredytu
        hipotecznego. Kwota kredytu, zgodnie z zapisami umowy, miała stanowić (...) %
        całkowitych kosztów inwestycji ((...) umowy o kredyt hipoteczny).
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawczyni właściwie ustaliła przypadającą na nią kwotę przychodu ze
      sprzedaży i proporcję kosztów uzyskania przychodu w zbytej nieruchomości w A?

    2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, wydatek na zakup lokalu w B stanowi
      wydatek na własne cele mieszkaniowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
      PIT?
    3. Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu w A stanowi wydatek
      na własne cele mieszkaniowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21
      ust. 30a ustawy o PIT?
    4. Jeżeli odpowiedzi na pytania nr 2 i 3 będą twierdzące to czy Wnioskodawczyni
      właściwie ustaliła udział ceny zakupu mieszkania w B i pozostałych wydatków na
      własne cele mieszkaniowe w przychodzie ze sprzedaży nieruchomości i w
      konsekwencji, czy cały dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w A będzie
      zwolniony z opodatkowania PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Wnioskodawczyni uważa, że prawidłowo określiła wysokość przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości w A w (...) zł i udział w kosztach nabycia nieruchomości na poziomie 50%.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychód w podlegających
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie,
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przychodem ze sprzedaży nieruchomości jest jej cena sprzedaży.
    W przypadku Wnioskodawczyni, po ustanowieniu rozdzielności majątkowej, stała się
    właścicielką 50% udziału własności nieruchomości w A.
    W wyniku realizacji postanowień zawartego porozumienia o podziale majątku wspólnego,
    w związku ze sprzedażą nieruchomości w A, do Wnioskodawczyni trafiła kwota niższa
    aniżeli 50% wartości uzyskanej ceny sprzedaży. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego,
    była to kwota w wysokości (...) zł i taka wartość jest faktycznym przysporzeniem
    majątkowym Wnioskodawczyni, które zaistniało w związku ze sprzedażą udziału w
    nieruchomości w A. Zatem, w przekonaniu Wnioskodawczyni, taką wysokość przychodu ze
    sprzedaży powinna wykazać w zeznaniu rocznym.
    Natomiast w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22
    ust. 6c ustawy o PIT, ze względu na okoliczność, że zostały poniesione w okresie, w jakim
    w małżeństwie Wnioskodawczyni panował ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej,
    powinny w zeznaniu podatkowym Wnioskodawczyni zostać ujęte w wartości
    odpowiadającej 50% ich łącznej sumy.
    Ad. 2
    W przekonaniu Wnioskodawczyni, wydatek na zakup lokalu w B stanowi wydatek na
    własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 2 ustawy o PIT, podatek od dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości wynosi 19% podstawy obliczenia, którą jest dochód pomniejszony o koszty
    i powiększony o sumę odpisów amortyzacyjnych.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, zwalnia się z podatku dochodowego
    dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi
    tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
    przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości. Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości musi nastąpić, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło jej odpłatne zbycie.

    Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT, za wydatki poniesione na cele, o
    których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki na nabycie lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość.
    Podkreślić należy, że instytucja ulgi mieszkaniowej, służy realizacji konstytucyjnego
    obowiązku prowadzenia przez państwo polityki wspierającej zaspokojenie potrzeb
    mieszkaniowych obywateli. Zgodnie z art. 75 ust. 1 Konstytucji RP, władze publiczne
    prowadzą politykę sprzyjającą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych obywateli, w
    szczególności przeciwdziałają bezdomności, wspierają rozwój budownictwa socjalnego
    oraz popierają działania obywateli zmierzające do uzyskania własnego mieszkania.
    W tym właśnie celu ustawodawca zmniejszył obciążenie fiskalne podatnika, zwalniając
    dochód ze sprzedaży nieruchomości.
    NSA w uchwale siedmiu sędziów z dnia 2 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FPS 3/11 wskazał, że
    w procesie wykładni prawa interpretatorowi nie wolno całkowicie ignorować wykładni
    systemowej lub funkcjonalnej poprzez ograniczenie się wyłącznie do wykładni językowej
    pojedynczego przepisu. Może się bowiem okazać, że sens przepisu, który wydaje się
    językowo jasny, okaże się wątpliwy, gdy go skonfrontujemy z innymi przepisami lub
    weźmiemy pod uwagę cel regulacji prawnej (Uchwała NSA z 17 lutego 2020 r., II FPS 4/19,
    ONSAiWSA 2020, nr 5, poz. 60.).
    Art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, biorąc pod uwagę cel regulacji, z
    pewnością należy rozumieć prokonstytucyjnie.
    Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT nie
    różnicuje jakie ma być źródło finansowania wydatków na własne cele mieszkaniowe. Przy
    redakcji tego przepisu użyto sformułowana „wydatki poniesione na nabycie [...] lokalu
    mieszkalnego stanowiącego oddzielną nieruchomość”.
    Warunek poniesienia wydatku w określonym czasie, został spełniony w odniesieniu do
    nabycia mieszkania w B. Lokal ten jest jedynym miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni.
    Biorąc pod uwagę cel ww. regulacji, nie ma przy tym znaczenia, że zapłata ceny nastąpiła
    przed uzyskaniem wpłaty ceny ze sprzedaży domu w A.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała
    zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie
    wydatków na własne cele mieszkaniowe). Wątpliwości prawne na tle tego przepisu w
    sposób jednoznaczny zostały rozwiane przez Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie
    w uchwale siedmiu sędziów z dnia 17 lutego 2020 r. (II FPS 4/19). W uzasadnieniu tej
    uchwały Naczelny Sąd Administracyjny wskazał m.in., że instytucja ulgi mieszkaniowej w
    podatku dochodowym od osób fizycznych służy realizacji konstytucyjnego obowiązku
    prowadzenia przez państwo polityki wspierającej zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych
    obywateli. Wprowadzenie zatem przesłanki pierwszeństwa zawarcia umowy zbycia
    nieruchomości przed umową nabycia następnej nieruchomości, w znacznym stopniu
    utrudniłoby realizację tego celu tym podatnikom, którzy dysponują tylko jedną
    nieruchomością. Oznaczałoby to bowiem konieczność zbycia nieruchomości, która służy
    zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, bez pewności, czy dojdzie do transakcji nabycia
    następnej nieruchomości.
    W przypadku Wnioskodawczyni niemożliwość zaspokojenia własnych celów
    mieszkaniowych, ze względu na konflikt z małżonkiem, była bardzo realna. Wobec czego,
    przed utratą możliwości zamieszkiwania w nieruchomości w A, musiała podjąć działania
    zmierzające do zapewnienia sobie dachu nad głową.
    We wskazanej uchwale wykładnia celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust.
    25 ustawy o PIT, prowadzi jednoznacznie do korzystnej dla podatników interpretacji,
    uzależniając prawo do ulgi od przeznaczenia środków z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, niezależnie od zachowania kolejności
    transakcji. Powyższą interpretację wspiera wykładnia prokonstytucyjna art. 21 ust. 1 pkt

    131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. W procesie wykładni prawa interpretatorowi nie
    wolno całkowicie ignorować wykładni systemowej lub funkcjonalnej poprzez ograniczenie
    się wyłącznie do wykładni językowej pojedynczego przepisu. Może się bowiem okazać, że
    sens przepisu, który wydaje się językowo jasny, okaże się wątpliwy, gdy go skonfrontujemy
    z innymi przepisami lub weźmiemy pod uwagę cel regulacji prawnej. Jednym z
    najmocniejszych argumentów o poprawności interpretacji jest okoliczność, że wykładnia
    językowa, systemowa i funkcjonalna dają zgodny wynik. Wąska wykładnia językowa art. 21
    ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., ignorująca powyższe konstatacje orzecznictwa i nauki prawa w
    zakresie metod interpretacji prawa, prowadziłaby do skutków niezgodnych z art. 32 ust. 1
    Konstytucji RP. (tak: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, w wyroku z dnia 3
    sierpnia 2021 r., sygn. I SA/Gd 531/21).
    Jak wskazują sądy administracyjne w wyrokach dotyczących ulgi mieszkaniowej; cechą
    istotną z punktu widzenia prawodawcy, charakteryzującą grupę zwolnionych podatników
    jest to, że wydatkują oni przychód (dochód) uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości na własne cele mieszkaniowe wskazane w ustawie. Przy tak
    sformułowanych cechach grupy zwolnionej przyjęcie, że ze zwolnienia wyłączono
    podatników, którzy wydatkowali przychód z tytułu odpłatnego zbycia na własne cele
    mieszkaniowe, ale nie zachowali chronologii czynności prawnych: zbycia i nabycia
    nieruchomości, prowadziłoby do wyniku sprzecznego z art. 32 ust. 1 Konstytucji RP.
    Orzecznictwo dotyczące możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej obecnie jest
    ugruntowane i korzystne dla podatników. Sądy administracyjne przyznają rację
    podatnikom, potwierdzając ich prawo do rozliczenia ulgi na własne cele mieszkaniowe
    nawet w przypadku, gdy całość ceny za nabywaną nieruchomość została zapłacona przed
    uzyskaniem zapłaty za zbywaną nieruchomości. Tak przykładowo: Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Gdańsku, ww. wyroku, podtrzymanym w mocy Wyrokiem Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 21 listopada 2023 r., sygn. II FSK 1310/21).
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawczyni, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu
    w A stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    związku z art. 21 ust. 30a ustawy o PIT.
    Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o PIT wydatki na własne cele mieszkaniowe,
    obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
    (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym
    na takie cele. Warunek ten spełnia spłata zaciągniętego kredytu hipotecznego na budowę
    zbytej nieruchomości w A.
    Wobec powyższego, w przekonaniu Wnioskodawczyni, przypadająca na nią część kredytu
    hipotecznego dotyczącego nieruchomości w A będzie zwiększać sumę wydatków na
    własne cele mieszkaniowe.
    Ad. 4
    Ze względu na stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 i 3,
    Wnioskodawczyni uważa, że cały przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w A,
    został przez nią wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, a tym samym dochód w
    pełnej wysokości będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania PIT.
    W konsekwencji stanowiska zaprezentowanego w odniesieniu do pytania nr 2 i 3, w
    przekonaniu Wnioskodawczyni, właściwe jest jej stanowisko, dochód ze sprzedaży
    nieruchomości w A, będzie w całości korzystał ze zwolnienia z opodatkowania PIT, ze
    względu na to, że suma wydatków na własne cele mieszkaniowe przewyższa wysokość
    uzyskanego przychodu ze sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres,
      o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Biorąc pod uwagę, że działka gruntu w A została nabyta przez Panią w ramach wspólności
    majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe

      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na
    skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na
    skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 ww. Kodeksu) albo z mocy prawa np.
    ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. Kodeksu).
    Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
    bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej
    chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim
    stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
                    1Stosownie natomiast do art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa
      majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43
      § 2 i 3.
    Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z
    dyspozycji przepisu art. 211 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.) – podział ten nie jest obowiązkowy. Zgodnie bowiem z tym
    przepisem:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    W myśl natomiast art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego:
      Podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między
      małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z
      małżonków.
    Strony mogą dokonać umownego podziału majątku nie zachowując reguły równych
    udziałów, co może być wynikiem wzajemnego obrachunku obejmującego splot interesów
    osobistych, majątkowych, rodzinnych, biznesowych i innych wykraczających poza ramy
    majątku dorobkowego.
    W niniejszej sprawie należy również odnieść się do definicji nieruchomości zawartej w art.
    46 § 1 Kodeksu cywilnego, w myśl którego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Tym samym budynki trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości.
    Oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki wybudowane
    na tym gruncie.
    Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być
    przedmiotem odrębnej własności. Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia

    gruntu, a dopiero później wybudowany zostanie budynek, istotnym z podatkowego
    punktu widzenia jest moment nabycia gruntu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) września 2021 r. będąc w ustroju
    małżeńskiej wspólności majątkowej, nabyła Pani wraz z mężem działkę gruntu nr 1 w
    miejscowości A. Następnie na ww. działce wybudowano dom jednorodzinny. (...) listopada
    2023 r. zawarła Pani wraz z mężem porozumienie, w którym ustalono zasady zakończenia
    Państwa małżeństwa oraz podziału majątku wspólnego. (...) grudnia 2023 r. ustanowiliście
    Państwo notarialnie małżeńską rozdzielność majątkową. Następnie, (...) listopada 2024 r.
    została zawarta umowa sprzedaży nieruchomości w A.
    Zatem, zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datą
    nabycia przez Panią nieruchomości w A jest data nabycia działki gruntu do majątku
    wspólnego małżonków, tj. (...) września 2021 r.
    W związku z tym, że (...) listopada 2024 r. sprzedała Pani wraz z mężem nieruchomość w
    A, sprzedaż ta stanowiła źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z
    art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż została dokonana
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie ww. nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym
    za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty
    ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane
    ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe itp.
    Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

    W rozpatrywanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż nabyła Pani wraz z mężem działkę gruntu
    odpłatnie.
    Art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy stanowi, że:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmującymi w szczególności
    udokumentowane koszty nabycia nieruchomości. Tak obliczony dochód podlega
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia zgodnie z art. 22 ust. 6c w zw. z art.
    22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczyć można:
    · udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia;
    · udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych
      poczynione w czasie ich posiadania, których wysokość ustala się na podstawie faktury
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Wskazany powyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    charakter szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy. Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w
    żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów innych
    wydatków niż wymienione.
    Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena,
    jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był
    sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności
    nabywcy. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne

    wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności
    cywilnoprawnych.
    W odniesieniu natomiast do udokumentowanych kosztów wytworzenia, powiększonych o
    udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
    poczynione w czasie ich posiadania, wyjaśnić należy, że wydatki na budowę domu
    stanowią nakłady zwiększające wartość nieruchomości. W świetle prawa cywilnego w
    przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem
    stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Skutkiem zatem, wzniesienia budynku na
    nieruchomości gruntowej jest poczynienie na tę nieruchomość nakładów prowadzących
    do powstania części składowej gruntu w postaci budynku trwale z gruntem związanego.
    Wzniesienie budynku na nieruchomości gruntowej nie prowadzi do wytworzenia tej
    nieruchomości, a jedynie stanowi nakład na tę nieruchomość, który może być wprawdzie
    zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z tytułu jej odpłatnego zbycia, ale z
    uwzględnieniem zasad dokumentacyjnych określonych w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) września 2021 r. będąc w ustroju
    małżeńskiej wspólności majątkowej, nabyła Pani wraz z mężem działkę gruntu nr 1 w
    miejscowości A. Następnie na ww. działce wybudowano dom jednorodzinny. Koszty
    budowy domu w A były ponoszone w trakcie trwania Pani małżeństwa i w okresie, w
    którym w Pani małżeństwie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Wskazała Pani, że udokumentowane koszty budowy domu wynoszą w sumie ok. (...) zł i
    dodatkowo koszt zakupu działki (...) zł, tj. łącznie ok. (...) zł. Do wyżej wymienionych
    kosztów posiada Pani dowody zakupu, które umożliwiają ich wiarygodne
    udokumentowanie. (...) listopada 2023 r. zawarliście Państwo, porozumienie w którym
    ustalono zasady zakończenia Państwa małżeństwa oraz podziału majątku wspólnego. (...)
    grudnia 2023 r. ustanowiliście notarialnie małżeńską rozdzielność majątkową. (...) sierpnia
    2024 r. zawarła Pani porozumienie przedwstępne w zakresie warunków dokonania
    podziału majątku wspólnego z podpisami notarialnie poświadczonymi. W umowie
    przedwstępnego porozumienia o podziale majątku postanowiono, że nieruchomość w A
    zostanie zbyta, a uzyskany przychód zostanie rozdysponowany tak, że spłacone zostanie
    zadłużenie kredytu hipotecznego, (...) zł przypadnie Pani, a pozostała kwota Pani mężowi.
    (...) listopada 2024 r. zawarliście Państwo umowę sprzedaży nieruchomości w A. Tego
    samego dnia, tj. (...) listopada 2024 r., dokonano ostatecznego podziału majątku z
    podpisami notarialnie poświadczonymi. Zgodnie z zapisami tej umowy potwierdzono, że
    środki w kwocie (...) zł są wyłączną własnością Pani. Wskazała Pani, że w późniejszej
    umowie ostatecznego podziału majątku z (...) listopada 2024 r. (umowa z podpisami
    poświadczonymi notarialnie) uzgodniono, że skonkretyzowany przychód, który powstał po
    zawarciu tego samego dnia umowy sprzedaży domu, zostanie podzielony:
    - w kwocie (...) zł na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę wyżej
      wymienionej nieruchomości,
    - w kwocie (...) zł na Pani konto,
    - w kwocie (...) zł na konto Pani męża.
    Podział kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości w A wynikał z ostatecznej umowy o
    podziale majątku wspólnego z (...) listopada 2024 r. (umowa z podpisami poświadczonymi
    notarialnie), jak również z umowy przedwstępnej o podziale majątku z (...) sierpnia 2024 r.
    (umowa z podpisami poświadczonymi notarialnie). Spłata kredytu hipotecznego, zgodnie z
    umową kredytu, obciążała solidarnie Panią i męża, zatem według Pani 50% kwoty
    przypadła do spłaty przez Panią.
    Z uwagi na powyższe, w przedmiotowej sprawie, podstawą obliczenia podatku
    dochodowego będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy:
    - przychodem z odpłatnego zbycia, czyli część kwoty uzyskanej ze sprzedaży
      nieruchomości w A przypadająca proporcjonalnie do Pani udziału we współwłasności

      tej nieruchomości, tj. 1/2 wartość kredytu jaki pozostał do spłaty oraz kwota, która
      przypadała na Panią z tytułu ostatecznej umowy o podział majątku,
    - a wymienionymi przez Panią kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22
      ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 1/2 ceny nabycia działki
      gruntu oraz 1/2 kosztów budowy domu.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za
    prawidłowe.
    Przedmiotem Pani wątpliwości jest również kwestia uznania za wydatek na własny cel
    mieszkaniowy zakupu lokalu mieszkalnego w B oraz spłaty kredytu hipotecznego na
    nieruchomość w A.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy zatem obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P)
    gdzie:
    D – dochód ze sprzedaży,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód ze sprzedaży.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:

      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
      – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 29 ww. ustawy:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Stosownie do art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane

      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt
      1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków
      uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem
      (pożyczką).
    Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy
    interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca,
    systemowa, bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym
    zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia jako stanowiące odstępstwo od zasady
    powszechności opodatkowania muszą być stosowane wprost.
    Przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust.
    25 ww. ustawy.
    Zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i
    zwolnienia są też wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art.
    84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i
    świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie
    odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być
    interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko
    określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których
    ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania - skutkuje zwolnieniem
    przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że
    w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie
    rozszerzającej wykładni przepisów.
    W pierwszej kolejności rozstrzygając Pani wątpliwości dotyczące możliwości zastosowania
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych należy wskazać, że ustawodawca w ww. przepisie wskazał, że przychód ze
    sprzedaży nieruchomości ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia i dopisując ten
    przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy
    obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które
    poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższej
    perspektywie czasowej. Zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany,
    podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    celów mieszkaniowych.

    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do
    dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych jest fakt
    wydatkowania środków, począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na enumeratywnie
    wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
    Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia
    wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest m.in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
    lub udziału w takim lokalu, lub nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego lub udziału w takim prawie położonego w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Przy czym, jak już uprzednio wskazałem, zwolnienie obejmuje taką część dochodu
    uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Należy również zauważyć, że z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21
    ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy, momentem wydatkowania przez
    podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej
    nieruchomości jest data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data zapłaty całości lub
    części ceny nabywanej nieruchomości. Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w
    postaci zwolnienia z podatku określonego dochodu z terminem wydatkowania środków
    pieniężnych określonych w tej umowie.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem
    wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego.
    Dla możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej istotnym jest, czy w momencie
    dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik uzyskał przychód ze
    sprzedaży nieruchomości.
    Prawo do zastosowania ulgi mieszkaniowej uwarunkowano bowiem uprzednim
    powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1
    ustawy.
    W świetle zatem art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona w umowie, o ile odpowiada
    wartości rynkowej pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Stosownie do art. 535 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Umowa sprzedaży w ujęciu przepisów Kodeksu cywilnego jest umową dwustronnie
    zobowiązującą. W związku z zawarciem umowy sprzedaży sprzedawca staje się
    zobowiązany do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz do wydania
    przedmiotu sprzedaży kupującemu. Z kolei treścią zobowiązania kupującego jest
    zapłacenie ceny oraz odebranie rzeczy.
    Zważyć zatem należy, że w przypadku gdy umowa sprzedaży przyjmuje z mocy prawa
    charakter czynności zobowiązująco-rozporządzającej, przeniesienie własności następuje
    bezpośrednio w wyniku zawarcia samej umowy. Taki charakter ma właśnie umowa
    sprzedaży nieruchomości, co wynika z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym
    przepisem:

      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Skoro w rozpatrywanej sprawie sprzedaż nieruchomości w A nastąpiła (...) listopada 2024
    r. to dopiero w tej dacie dysponowała Pani przychodem ze sprzedaży tej nieruchomości.
    Natomiast – jak wynika z opisu sprawy – wydatki na nabycie (...) czerwca 2024 r. lokalu
    mieszkalnego w B zostały przez Panią poniesione przed datą sprzedaży, zatem nie zostały
    one poniesione z przychodu ze sprzedaży nieruchomości w A, bowiem w dacie ich
    ponoszenia takim przychodem Pani nie dysponowała. Wskazała Pani, że kwoty
    wydatkowane na zakup tego lokalu pochodziły z Pani majątku osobistego, w tym darowizn
    pieniężnych otrzymanych od dwóch sióstr i ojca oraz z kredytu gotówkowego.
    Zatem, wydatku poniesionego na nabycie lokalu mieszkalnego w B nie można uznać za
    wydatek na własny cel mieszkaniowy uprawniający do skorzystania ze zwolnienia
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    bowiem został poniesiony w momencie kiedy nie dysponowała/nie uzyskała Pani jeszcze
    przychodu ze sprzedaży nieruchomości w A.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Odnośnie spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu w A wskazuję, że z
    treści przepisu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się
    wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez
    podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na cele
    określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Oznacza to, że zarówno czynność i cel
    zaciągnięcia kredytu, jak i uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
    /udziału w nieruchomości musi dotyczyć tego samego podatnika, a nie innych osób.
    Z treści przytoczonego wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że
    kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele
    mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt nie
    ma być jakimkolwiek kredytem, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania.
    Musi to być bowiem kredyt – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy –
    zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na budowę własnego
    budynku mieszkalnego, a więc takiego, do którego przysługuje podatnikowi tytuł
    własności bądź współwłasności. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt ma być
    zaciągnięty na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.
    Ważne jest również, aby środki przeznaczone na ww. cel mieszkaniowy, czyli na spłatę
    kredytu pochodziły ze sprzedaży nieruchomości (lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości). Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem
    uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę,
    która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) września 2021 r. będąc w ustroju w
    małżeńskiej wspólności majątkowej, nabyła Pani wraz z mężem działkę gruntu nr 1 w
    miejscowości A. Następnie na ww. działce wybudowano dom jednorodzinny. W trakcie
    roku 2023 r. budowa została zakończona i zaczęto użytkować dom dla celów
    mieszkalnych. Koszty budowy domu w A były ponoszone w trakcie trwania małżeństwa i
    w okresie, w którym w Pani małżeństwie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej
    małżeńskiej. Kredyt został zaciągnięty (...) stycznia 2022 r. Celem umowy kredytu
    (hipotecznego) było sfinansowanie budowy domu rodzinnego, co wynikało z podpisanej

    umowy z Bankiem. Wskazała Pani, że była stroną umowy kredytowej i odpowiadała
    solidarnie za zaciągnięte zobowiązanie, razem z mężem. Spłata kredytu hipotecznego,
    zgodnie z umową kredytu, obciążała solidarnie Panią i męża, zatem według Pani 50%
    kwoty przypadła do spłaty przez Panią. Podała Pani, że cała kwota kredytu została
    przeznaczona na budowę domu w A. Umowa o kredyt na budowę domu wskazuje jako
    cel „budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego”. Przeznaczenie kredytu na pokrycie
    wydatków zgodnych z celem umowy było warunkiem wypłaty przez bank kolejnych jego
    transz.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy,
    że przeznaczenie środków ze sprzedaży nieruchomości w A na spłatę kredytu
    zaciągniętego w banku na budowę domu na tej nieruchomości, w którym przed sprzedażą
    realizowała Pani własne cele mieszkaniowe (do wysokości udziału w jakim była Pani
    obciążona spłatą tego kredytu) stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym
    mowa w art. 21 ust. 30a w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a w konsekwencji uprawnia do skorzystania ze zwolnieniu z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w zakresie pytania 3 należało uznać za prawidłowe.
    Odpowiadając na Pani pytanie nr 4 wskazuję, że jak już wyjaśniono w odpowiedzi na
    pytanie 2, wydatku poniesionego na nabycie lokalu mieszkalnego w B Wlkp. nie można
    uznać za wydatek na własny cel mieszkaniowy uprawniający do skorzystania ze zwolnienia
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, ponieważ nie cały przychód z przypadającej na Panią kwoty uzyskanej ze zbycia
    nieruchomości w A został wydatkowany na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jedynie jego część, to cały
    dochód z tej sprzedaży nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
    Zatem zwolnieniu podlega jedynie ta część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży
    nieruchomości w A jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi ww. wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym przez Panią z
    odpłatnego zbycia. Natomiast pozostała część dochodu uzyskanego ze sprzedaży
    nieruchomości w A odpowiadająca proporcjonalnie przychodowi niewydatkowanemu na
    własne cele mieszkaniowe w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na
    zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w zakresie pytania 4 należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Panią wyroków sądów administracyjnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

    Nadmieniam, że nie mam możliwości sprawdzenia prawidłowości kwot podanych przez
    Panią, przeprowadzania wyliczeń, przeliczeń, w tym ustalenia wysokości podatku, z
    uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na Organ
    podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania przepisów prawa podatkowego.
    W związku z tym Organ wydający interpretację nie sprawdza prawidłowości
    przedstawionych we wniosku wartości liczbowych oraz nie zajmuje się weryfikacją
    prawidłowości przedstawionych w nim kwot i wyliczeń. Prawidłowość przedstawionych
    w opisie sprawy kwot i wyliczeń podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w
    toku, np. postępowania kontrolnego, postępowania podatkowego, czy też czynności
    sprawdzających. Tym samym w przedmiotowej interpretacji nie potwierdzono
    prawidłowości zaprezentowanych przez Panią kwot.
    Ponadto, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie,
    interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem,
    interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa
    wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy podkreślić, że niniejsza interpretacja
    indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pani, a nie dla
    współwłaściciela nieruchomości.
    Należy także zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi wyłącznie w
    zakresie będącym przedmiotem wniosku (zadanych pytań). Inne kwestie przedstawione
    w opisie sprawy oraz własnym stanowisku i nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie
    z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.