Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.318.2017.1.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-10
Teza: Dotyczy możliwości uznania przychodów Wnioskodawcy uzyskiwanych ze świadczenia usług doradczych na rzecz Spółki za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz możliwości opodatkowania wynagrodzenia z tytułu świadczenia ww. usług 19% podatkiem liniowym
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek liniowy; przychód-źródła przychodu; usługi-usługi doradcze
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2017 r. (data wpływu 20 września 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania przychodów Wnioskodawcy uzyskiwanych ze świadczenia usług doradczych na rzecz Spółki za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz możliwości opodatkowania wynagrodzenia z tytułu świadczenia ww. usług 19% podatkiem liniowym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 września 2017 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca osoba fizyczna, będąca polskim rezydentem podatkowym jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę z dnia 14 listopada 2016 r. ze Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym (dalej: Spółka), na stanowisku Prezesa Zarządu/Dyrektora Generalnego Spółki (dalej: Umowa o pracę). Wnioskodawca zobowiązał się przystąpić do świadczenia pracy na podstawie umowy o pracę nie później niż od dnia 1 stycznia 2017 r. Wcześniej, Uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 4 listopada 2016 r., Wnioskodawca został powołany na stanowisko Prezesa Zarządu Spółki ze skutkiem na dzień 14 listopada 2016 r.

W świetle pkt 1 ppkt 1.4 Umowy o pracę, do podstawowych obowiązków Wnioskodawcy, jako Prezesa Zarządu/Dyrektora Generalnego Spółki, należą (choć nie wyłącznie) działania mające na celu prawidłowe zarządzanie Spółką, budowanie oraz utrzymywanie kultury wysokich wyników Spółki (high performance culture) poprzez efektywne sprawowanie kierownictwa, zapewnienie przewodnictwa oraz promowanie i wspieranie kultury zespołowej, zgodnie z wartościami Spółki.

Wnioskodawcy, z tytułu Umowy o pracę, przysługuje wynagrodzenie miesięczne oraz premie roczne uzależnione od wyników Spółki i realizacji indywidualnych celów za dany rok finansowy.

Spółka i Wnioskodawca planują rozwiązanie dotychczasowej Umowy o pracę i w jej miejsce zawarcie nowej umowy o pracę przewidującej zatrudnienie Wnioskodawcy na stanowisku Prezesa Zarządu/Dyrektora Zarządzającego Spółki (dalej: Nowa Umowa o pracę) - względnie pełnienie przez Wnioskodawcę funkcji Prezesa Zarządu Spółki na podstawie podjętej w tym celu uchwały. Niezależnie, Spółka i Wnioskodawca planują zawarcie umowy o świadczenie usług doradczych (dalej: Umowa o świadczenie Usług).

Zgodnie z Nową Umową o pracę, do obowiązków Wnioskodawcy będzie należeć:

*   prowadzenie bieżących spraw Spółki, głównie w zakresie kontroli nad działem sprzedaży i logistyki oraz działami wydawniczymi, oraz

*   reprezentowanie Spółki, zgodnie z obowiązującymi przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Na podstawie Umowy o Świadczenie Usług, która zostanie zawarta w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie On świadczył na rzecz Spółki usługi o charakterze doradczym i konsultacyjnym. W celu uniknięcia wszelkich wątpliwości, Strony postanowią w Umowie o Świadczenie Usług, że Usługi mają charakter wyłącznie doradczo-konsultacyjny, w ramach ich wykonywania Wnioskodawca nie będzie mieć prawa wykonywania czynności o charakterze menedżerskim i zarządczym, w tym w szczególności nie będzie mieć prawa do podejmowania decyzji ani zawierania umów wiążących dla Spółki.

Nowa Umowa o pracę oraz Umowa o Świadczenie Usług pomiędzy Wnioskodawcą i Spółką zostaną zawarte z mocą od 1 stycznia 2018 r.

W skład świadczonych usług na podstawie Umowy o Świadczenie Usług wchodzić będzie w szczególności doradztwo z zakresu:

*   koncepcji rozwoju oraz długo i krótkoterminowej strategii działalności Spółki, w tym dotyczącej nowych rodzajów działalności;

*   marketingu; wizerunku Spółki;

*   monitoringu rynku wydawniczego w Polsce i za granicą oraz pozycji Spółki na rynku finansów, w tym pozyskiwania zewnętrznych źródeł finansowania;

*   relacji z kluczowymi partnerami biznesowymi;

*   struktury zatrudnienia i wynagradzania;

*   budowy sieci sprzedaży, uzgadniania warunków handlowych oraz monitorowania wskaźników efektywności sprzedaży;

*   wdrażania systemów IT oraz przebudowy procesów,

(dalej łącznie jako: Usługi).

Umowa o Świadczenie Usług będzie zobowiązywać Wnioskodawcę do świadczenia Usług z najwyższą starannością, wedle najlepszej wiedzy oraz do przestrzegania obowiązku zachowania poufności.

Miejscem świadczenia Usług będzie co do zasady siedziba Spółki. Jednak z uwagi na różnorodność zlecanych czynności lub zadań, Usługi będą mogły być wykonywane przez Wnioskodawcę w innym miejscu, wynikającym z potrzeb i charakteru danej czynności lub zadania.

Wnioskodawca będzie zobowiązany do świadczenia Usług na rzecz Spółki w takim czasie, jaki uzna za niezbędny dla poprawnego wykonania Umowy o Świadczenie Usług.

Ze względu na system funkcjonowania przyjęty w grupie kapitałowej, której jednostką zależną jest Spółka - Usługi objęte Umową o Świadczenie Usług będą świadczone przez 224 dni roboczych w roku kalendarzowym, wobec czego strony przewidują, że w ramach Umowy o Świadczenie Usług, Wnioskodawcy przysługiwać będzie odpłatna przerwa w wykonywaniu Usług, zgodna z systemem funkcjonowania Spółki.

Terminy odpłatnej przerwy w wykonywaniu Usług będą ustalane przez Spółkę oraz Wnioskodawcę, z uwzględnieniem obowiązków Wnioskodawcy wynikających z Umowy o Świadczenie Usług oraz interesów Spółki.

Za czas niewykonywania obowiązków umownych w ramach Umowy o Świadczenie Usług z powodu choroby, bądź innej nagłej i nieprzewidzianej przyczyny, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać żadne wynagrodzenie.

Wszelkie prawa majątkowe, w tym autorskie prawa majątkowe do utworu lub innego przedmiotu praw własności intelektualnej, powstały w ramach świadczonych przez Wnioskodawcę Usług, będą przechodzić na Spółkę z chwilą stworzenia utworu lub innego momentu powstania przedmiotu praw własności intelektualnej.

W zakresie realizacji Umowy o Świadczenie Usług, Wnioskodawcy będzie odpowiadać względem Spółki, zgodnie z zasadami odpowiedzialności określonymi w obowiązujących przepisach Kodeksu cywilnego (tj. na zasadzie ryzyka).

Przy wykonywaniu Umowy o Świadczenie Usług, Wnioskodawca będzie uprawniony, po uzyskaniu zgody Spółki, do korzystania z pomocy swoich pracowników lub współpracowników. Za działania i zaniechania pracowników lub współpracowników Wnioskodawcy w zakresie objętym Umową, będzie On odpowiadał jak za własne.

Umowa o Świadczenie Usług zostanie zawarta na czas nieokreślony i będzie mogła zostać rozwiązana z zachowaniem 6 miesięcznego okresu wypowiedzenia (poza przypadkami rozwiązania ze skutkiem natychmiastowym, które będą wskazane w Umowie o Świadczenie Usług).

Wnioskodawca zobowiązany będzie przekazywać rezultaty wykonywanych Usług w formie ustnej lub pisemnej, np. prezentacji, raportów, rekomendacji, korespondencji elektronicznej, uczestnictwa w spotkaniach i telekonferencjach lub w jakikolwiek inny sposób uzgodniony w Umowie o Świadczenie Usług.

Z tytułu świadczonych Usług, Wnioskodawcy będzie przysługiwać wynagrodzenie godzinowe, rozliczane za każdy miesiąc świadczonych Usług oraz dodatkowe wynagrodzenie roczne stanowiące ustalony Umową o Świadczenie Usług procent sumy faktur miesięcznych wystawionych za okresy rozliczeniowe kończące się w danym roku kalendarzowym (dalej: Wynagrodzenie).

Wynagrodzenie będzie płatne na podstawie faktury wystawionej przez Wnioskodawcę. Do faktury powinno być dołączone zestawienie Usług wykonywanych przez Niego w danym miesiącu.

Wnioskodawca złoży oświadczenie o wyborze opodatkowania 19% liniowym podatkiem, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca, w związku ze świadczeniem Usług, zostanie zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Wynagrodzenie, które będzie należne Wnioskodawcy na podstawie Umowy o Świadczenie Usług, należy kwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z tym Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania dochodu z tej działalności 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem skutecznego złożenia zawiadomienia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 tej ustawy?
2.  Czy Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy na podstawie Umowy o Świadczenie Usług podlega podatkowi VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do pytania Nr 1, dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, Wynagrodzenie, które będzie Mu należne na podstawie Umowy o Świadczenie Usług, należy kwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym ma ON prawo do opodatkowania dochodu z tej działalności 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem skutecznego złożenia zawiadomienia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Definicja działalności gospodarczej oraz pozarolniczej działalności gospodarczej jest określona w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi m.in., że za pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się usługową działalność zarobkową prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej stanowią źródło przychodów odrębne od m.in. przychodów ze stosunku pracy lub działalności wykonywanej osobiście.

Jednakże, zgodnie z art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czynności nie zostaną uznane za wykonane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli będą łącznie spełnione następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz ich wykonywanie, ponosi zlecający wykonanie czynności (z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych),
2.  czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Powyższe oznacza, że przychody, aby były kwalifikowane jako osiągnięte ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, nie mogą być zaliczone m.in. do przychodów ze stosunku pracy (art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a ponadto czynności wykonywane w ramach danego stosunku prawnego nie mogą spełniać łącznie wszystkich warunków, o których mowa w art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uprawnienie do skorzystania ze stawki liniowej uwarunkowane jest także od spełnienia przesłanek określonych w art. 9a ust. 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tymi przepisami, podatnik zyskuje uprawnienie do opodatkowania swojego dochodu stawką liniową, gdy uzyskuje przychody z prowadzenia działalności gospodarczej, zawiadomi właściwy organ podatkowy o wyborze stawki 19% oraz prowadzona przez Niego działalność będzie odpowiadać czynnościom wykonywanym na rzecz pracodawcy w danym roku podatkowym.

Usługi na podstawie Umowy o Świadczenie Usług będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej, która będzie miała charakter zarobkowy, tj. będzie ukierunkowana na osiągnięcie zysku. Wnioskodawca będzie wykonywał działalność gospodarczą we własnym imieniu, w sposób:

1.  zorganizowany - Usługi świadczone przez Wnioskodawcę ujęte zostaną w ramy umowne, w związku z czym planowo realizował będzie On Usługi określone Umową o Świadczenie Usług oraz podejmował je w sposób systematyczny i powtarzalny. Co więcej, zgodnie z treścią Umowy o Świadczenie Usług, Wnioskodawca przy świadczeniu usług będzie mógł korzystać z pomocy swoich pracowników i współpracowników (po uzyskaniu zgody przez Spółkę). Oznacza to, że będzie On odpowiedzialny za zorganizowanie swojego doradztwa,
2.  ciągły - Umowa o Świadczenie Usług zostanie zawarta na czas nieoznaczony, a rozliczenie Usług będzie następować w miesięcznych okresach rozliczeniowych.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, kryteria wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą w Jego przypadku spełnione.

Czynności na podstawie Umowy o Świadczenie Usług nie powinny więc zostać zakwalifikowane jako stosunek pracy na podstawie Kodeksu pracy. Wynika to w szczególności z:

*   braku elementu podporządkowania Wnioskodawcy (bezpośredniej kontroli wykonywania Usług przez Niego na podstawie Umowy o Świadczenie Usług), który jest warunkiem niezbędnym do uznania danego stosunku prawnego za stosunek pracy;

*   swobody w wyborze miejsca świadczenia Usług (Umowa o Świadczenie Usług wskazywać będzie co prawda siedzibę Spółki jako zasadnicze miejsce stałego wykonywania Usług. Niemniej jednak z uwagi na różnorodność zlecanych czynności lub zadań, Usługi będą mogły być wykonywane przez Wnioskodawcę w innym miejscu, wynikającym z potrzeb i charakteru danej czynności lub zadania. Oznacza to, że Usługi nie wymagają ich wykonania wyłącznie w siedzibie Spółki). Stosunek pracy charakteryzuje się tym, że miejsce wykonywania pracy ustala pracodawca;

*   swobody w ustaleniu czasu poświęconego na świadczenie Usług (Wnioskodawca będzie zobowiązany do świadczenia Usług na rzecz Spółki przez 224 dni w roku w nienormowanych godzinach - to jest w takim czasie, jaki jest uznany za niezbędny dla poprawnego wykonania Umowy). Stosunek pracy charakteryzuje się zaś tym, że pracownik wykonuje pracę w ściśle określonych ramach czasowych;

*   braku wynagrodzenia za czas niewykonywania obowiązków umownych w ramach Umowy o Świadczenie Usług z powodu choroby bądź innej nagłej i nieprzewidzianej przyczyny leżącej po stronie Wnioskodawcy. Stosunek pracy charakteryzuje się zaś tym, że pracownikowi przysługuje co do zasady wynagrodzenie (zasiłek) za brak możliwości świadczenia pracy z powodu choroby lub innych podobnych przyczyn;

*   braku zastosowania przepisów ograniczających odpowiedzialność za wyrządzoną przez Wnioskodawcę Spółce szkodę (w zakresie realizacji Umowy o Świadczenie Usług, będzie On odpowiadał bowiem względem Spółki, zgodnie z zasadami odpowiedzialności określonymi w obowiązujących przepisach Kodeksu cywilnego, tj. na zasadzie ryzyka). Stosunek pracy charakteryzuje się zaś tym, że odpowiedzialność pracownika jest uregulowana przepisami szczególnymi i co do zasady istotnie ograniczona;

*   wprowadzenia w Umowie o Świadczenie Usług co do zasady nieznanych stosunkowi pracy postanowień umownych charakterystycznych dla stosunku cywilnoprawnego (np. postanowień w zakresie możliwości korzystania przez Wnioskodawcę z pomocy swoich pracowników lub współpracowników za pisemną zgodą Spółki);

*   braku zastrzeżenia w Umowie o Świadczenie Usług stosowania przepisów Kodeksu pracy.

Świadczenie Usług nie stanowi również działalności wykonywanej osobiście, z której przychody są wymienione w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście uznaje się m.in.:

1.  przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia albo umowy dzieło, jeżeli są uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą lub od osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, jeżeli nie są uzyskiwane na podstawie umów zawieranych w ramach działalność gospodarczej albo nie stanowią przychodów z umów o zarządzanie lub kontraktów menedżerskich (art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);
2.  przychody otrzymywane przez osoby należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);
3.  przychody z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze (z wyjątkiem przychodów określonych w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nawet jeżeli umowy są zawierane w ramach działalności gospodarczej (art. 13 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Umowa o Świadczenie Usług nie stanowi umowy o dzieło lub zlecenia (do Umowy stosuje się jednak odpowiednio przepisy Kodeksu cywilnego, dotyczącego umowy zlecenia). Ponadto, Umowa o Świadczenie Usług będzie wykonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, przychody ze świadczenia Usług nie stanowią przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody z tytułu świadczenia Usług nie powinny również zostać zakwalifikowane jako przychody z tytułu czynności członków zarządu (na podstawie art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub kontrakty o zarządzanie/umowy menedżerskiej (art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przedmiotem Umowy o Świadczenie Usług będą bowiem usługi konsultacyjne i doradcze. Strony postanowią w Umowie o Świadczenie Usług, że Usługi mają charakter wyłącznie doradczo-konsultacyjny, w ramach ich wykonywania Wnioskodawca nie będzie mieć prawa wykonywania czynności o charakterze menedżerskim i zarządczym, w tym w szczególności nie będzie mieć prawa do podejmowania decyzji ani zawierania umów wiążących dla Spółki. Ponadto, za czynności zarządcze, jako Prezes Zarządu, będzie otrzymywał On odrębne wynagrodzenie na podstawie Nowej Umowy o pracę lub podjętej w tym celu uchwały.

Na podstawie art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy o Świadczenie Usług nie zostaną uznane za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli byłyby łącznie spełnione poniższe warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz ich wykonywanie, ponosiłaby wyłącznie Spółka, oraz
2.  usługi wykonywane byłyby pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę, oraz
3.  Wnioskodawca nie ponosiłby ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie obowiązujących przepisów prawa (Kodeksu Cywilnego), Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie Umowy o Świadczenie Usług. Zatem pierwsza przesłanka nie jest spełniona, ponieważ odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności nie ciąży wyłącznie na Spółce.

Dalej, umowa o Świadczenie Usług nie będzie wykonywana pod kierownictwem Spółki. Nie znajdą się w niej również zapisy o podległości służbowej Wnioskodawcy wobec Spółki. Miejscem wykonywania czynności w ramach Umowy o Świadczenie Usług będzie siedziba Spółki, Wnioskodawcy lub inne miejsce w zależności od bieżących potrzeb. Odnosząc się z kolei do czasu świadczenia Usług, Umowa o Świadczenie Usług wskazywać będzie jedynie, że Usługi będą świadczone przez Wnioskodawcę przez 226 dni robocze w roku kalendarzowym. W Umowie o Świadczenie Usług brak będzie postanowień co do określonych godzin, w których Usługi mają być wykonywane lub też nakładu godzin, który Wnioskodawca będzie miał spędzić na świadczeniu Usług (z zastrzeżeniem, że powinien być to nakład czasowy niezbędny do wykonania Umowy o Świadczenie Usług). W związku z powyższym stwierdzić należy, że druga przesłanka również nie będzie spełniona.

Ponadto, Wnioskodawca ponosić będzie ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Świadczy o tym m.in. Jego odpowiedzialność wobec Spółki i wobec osób trzecich za odpowiednie wykonanie Umowy o Świadczenie Usług, ryzyko związane ze ściągnięciem należności z tytułu Wynagrodzenia, możliwość wypowiedzenia Umowy o Świadczenie Usług przez Spółkę, ryzyko związane z zatrudnianiem pracowników oraz angażowaniem współpracowników/podwykonawców, w tym odpowiedzialność za ich czynności jak za własne.

Nie będzie zatem spełniona żadna z przesłanek z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których łączne wypełnienie dyskwalifikuje usługi świadczone na podstawie Umowy jako czynności wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do zapisu art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku, obowiązani są do złożenia właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów, może złożyć oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak, niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Wnioskodawca złoży prawidłowo oświadczenie o wyborze opodatkowania 19% podatkiem liniowym dochodów z prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

Z kolei, w myśl art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej, przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W ocenie Wnioskodawcy, literalna wykładnia art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wyłączenie stosowania 19% stawki liniowej do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej w bieżącym roku podatkowym będzie miało zastosowanie tylko w sytuacji, gdy będzie On wykonywał takie same czynności na podstawie Umowy o Świadczenie Usług, które wykonał lub wykonuje w roku bieżącym na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy (o którym mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wyżej wymienione wyłączenie nie będzie miało zastosowania w przypadku Wnioskodawcy, ponieważ jak zostało opisane wyżej, Wnioskodawca w ramach Umowy o Świadczenie Usług będzie wykonywał inne czynności od tych, które wykonywał/wykonuje na stanowisku Prezesa Zarządu/Dyrektora Zarządzającego Spółki. Na podstawie Umowy o Świadczenie Usług, Wnioskodawca będzie świadczy na rzecz Spółki usługi o charakterze doradczym i konsultacyjnym, których przedmiot nie będzie obejmował zarządzania lub czynności o charakterze menedżerskim.

W związku z powyższym, całość Wynagrodzenia należnego od Spółki będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może być opodatkowany stawką 19%, pod warunkiem złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prawidłowość powyższej kwalifikacji podatkowej potwierdzają interpretacje Ministra Finansów, który przychyla się do stanowiska wnioskodawców, że mają oni prawo do zastosowania 19% liniowej stawki podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli świadczą usługi w ramach działalności gospodarczej oraz usługi te nie stanowią działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W stanach faktycznych przedstawianych we wnioskach o interpretację, podatnicy często podkreślają, że oprócz usług doradczych, pełnią funkcję członka zarządu albo zawierają kontrakt menedżerski, na podstawie którego wykonują czynności zarządcze.

Przykładowe interpretacje potwierdzające stanowisko Wnioskodawcy:

*   interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 czerwca 2017 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.150.2017.1.MJ;

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 lutego 2017 r., Nr 1462-IPPB1.4511.7.2017.1.KS1;

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 7 listopada 2016 r., Nr 1061-IPTPB1.4511.910.2016.1.KLK;

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 lutego 2016 r., Nr ILPB1/4511-1-1542/15-4/IM;

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 sierpnia 2016 r., Nr IPPB4/4511-804/16-3/MS;

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 kwietnia 2015 r., Nr IBPBI/1/4511-82/15/ZK;

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 lutego 2015 r., Nr IBPBI/1/415-1422/14/AB;

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 marca 2015 r., Nr IPPB1/415-1420/14-2/MS1.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Tak więc, jeżeli opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie będzie zgodny ze zdarzeniem, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k - 14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….. w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.