Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.244.2021.3.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-28
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy wydatek o którym mowa we wniosku będzie mógł stanowić koszt uzyskania przychodu.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 czerwca 2021 r.(data wpływu 16 lipca 2021 r.) uzupełnione pismem z 20 września 2021 r. ( data wpływu 24 września 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 13 września 2021 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.244.2021.2.KW, 0113-KDIPT1-1.4012.509.2021.3.ŻR (data nadania 13 września 2021 r., data odbioru 17 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wydatek o którym mowa we wniosku będzie mógł stanowić koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wydatek o którym mowa we wniosku będzie mógł stanowić koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Zarejestrowany i czynny podatnik podatku od towarów i usług, będący jednocześnie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce – X sp. z o.o. (dalej „Spółka", „Wnioskodawca”) jest użytkownikiem wieczystym działki nr … stanowiącej niezurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy o obszarze 1,500 ha objętej księgą wieczystą nr …, nabyte na mocy umowy zawartej w formie aktu notarialnego dnia … listopada … roku, repetytorium A nr … pomiędzy Gminą Y a X Sp. z o.o.

Wyżej wymieniona działka znajduje się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta A, zatwierdzonym uchwałą nr … Rady Miasta A z dnia … maja …r. w obrębie B na terenie jednostki planistycznej oznaczonej literą K – C która objęta jest ochroną wartości krajobrazowych i rekreacyjnych oraz na terenie jednostki planistycznej oznaczonej literą P - terenów przemysłowych.

Nieruchomość zabudowana jest konstrukcją stalową stanowiącą szkielet budynku przemysłowego. Konstrukcja ta nie stanowi jednak budynku w rozumieniu prawa budowlanego, gdyż co prawda posiada fundamenty to jednak nie posiada dachu i ścian. Ponadto decyzją z dnia … roku Starosta A stwierdził wygaśnięcie decyzji własnej o zatwierdzeniu projektu budowlanego i pozwoleniu na budowę pt „(…)” dla E Sp. z o.o. na działce …. Wygaśnięcie decyzji na mocy, której ww. inwestor rozpoczął budowę budynku przemysłowego nastąpiło na skutek upływu 3-letniego okresu ważności pierwotnej decyzji o pozwoleniu na budowę.

Wnioskodawca wypowiedział pismem z dnia … roku umowę dzierżawy działki … z inwestorem - E Sp. z o.o.

Przedmiotowa działka znajduje się na terenie specjalnej strefy (zwanej …) zarządzanej przez K S.A., która to również poszukuje potencjalnych inwestorów dla X. Z informacji uzyskanych od K S A. wynika, że potencjalni inwestorzy zwracają uwagę, że dojazd do terenów przemysłowych jest niekorzystny, a budowana obecnie obwodnica nie jest dobrze skomunikowana z terenem przemysłowym - ….

W ocenie K SA oraz Wnioskodawcy wszelkie działania dotyczące rozbudowy przemyślanego i odpowiedniego układu drogowego zmierzające do bezpośredniego połączenia powstającej obwodnicy z terenem przemysłowym są jak najbardziej uzasadnione i stwarzają bardzo dobre perspektywy dla rozwoju strefy przemysłowej.

Obecnie działka … nie jest przedmiotem dzierżawy, a Wnioskodawca intensywnie poszukuje inwestorów, którzy byliby zainteresowani wydzierżawieniem przedmiotowej działki dla celów prowadzenia w jej obrębie działalności gospodarczej. Jednakże nietypowa lokalizacja działki powoduje utrudnienia komunikacyjne dla potencjalnych przyszłych klientów (dzierżawców) X, jej atrakcyjność z punktu widzenia dostępności szlaków komunikacyjnych z budowaną obwodnicą w oczach potencjalnych dzierżawców jest niewystarczająca do podjęcia decyzji o jej dzierżawie i tym samym przydatności na cele prowadzenia w obrębie działki działalności gospodarczej. W interesie Spółki leży zatem dołożenie wszelkiej staranności by posiadana działka była rentowna i relatywnie szybko mogła być przedmiotem dzierżawy. Bez realizacji planowanej Inwestycji Spółka X obawia się, że z uwagi na jej nieatrakcyjne położenie i problemy komunikacyjne nie będzie mogła szybko być przedmiotem dzierżawy.

Wnioskodawca - X jest spółką kapitałową - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, w której większość udziałów należy go Gminy Y. Obecnie udział procentowy Gminy w kapitale X wynosi 81,11%.

Zgodnie ze wpisem do KRS przedmiotem działalności prowadzonej przez X jest m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.1 OZ) oraz wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z)

Spółka podpisała w dniu 2019 roku List intencyjny (podpisany również przez przedstawicieli: Gminy Y, Powiatu Z, Grupy D., F S.A) dotyczący współpracy samorządowo-gospodarczej w zakresie realizacji inwestycji celu publicznego polegającej na budowie ciągu komunikacyjnego łączącego Obwodnicę Północną z obszarami przemysłowo-usługowymi - … (dalej „Inwestycja”). Zgodnie z jego treścią inwestycja ta sprzyjać będzie zrównoważonemu rozwojowi gospodarczemu Y, którego beneficjentami będą mieszkańcy Gminy i Powiatu, a także podmioty gospodarcze, w tym Strony Listu: D S.A., F S.A. wraz z firmami działającymi na terenie Parku C, jak również inwestorzy lokujący produkcje na terenach inwestycyjnych …. Dzięki podjętym działaniom istniejący system komunikacyjny i transportowy zostanie poszerzony o nowy odcinek, łączący ważne punkty na mapie gospodarczej Y, gwarantujący przestrzeń dla poprawy wskaźników przepustowości i podnoszący standard infrastruktury drogowej Gminy i Powiatu Y. Ponadto przedmiotowe zadanie istotnie wpłynie na poprawę bezpieczeństwa ruchu drogowego, wyprowadzając ruch przemysłowy poza miejskie osiedla i miejscowości powiatu, znacząco zminimalizuje ryzyko transportu surowców przemysłowych w terenach mieszkalnych, poprawi efektywność logistyczną przedsiębiorców oraz podniesie standard oferty inwestycyjnej Y. Sygnatariusze Listu Intencyjnego zobowiązali się do podejmowania działań zmierzających do realizacji budowy nowego ciągu drogowego, między innymi poprzez wspieranie działań mających na celu opracowanie dokumentacji projektowej i uzyskanie wszystkich wymaganych prawem pozwoleń na budowę. Nadto Strony zabiegać będą o pozyskanie jak najszerszej akceptacji społecznej dla planowanego przedsięwzięcia oraz dołożą starań w poszukiwaniu środków zewnętrznych na jego realizację. Wstępnie przewidziano, iż udział X w finansowaniu Inwestycji ograniczałby się do finansowania (lub współfinansowania wraz z Gminą) dokumentacji projektowej dotyczącej jednego z odcinków Inwestycji, tj. skrzyżowania ulic P i H - ul. S (dalej „Odcinek Inwestycji”).

Na potrzeby uzyskania interpretacji przyjęto założenie, że działka nr …, której dotyczy pośrednio planowana do realizacji inwestycja będzie w przyszłości przedmiotem przyszłej dzierżawy, która to dla Spółki stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT wg stawki 23% oraz będzie źródłem uzyskania opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych przychodów przez Spółkę.

Wnioskodawca pismem z 20 września 2021 r. doprecyzował opis zdarzenia przyszłego w poniższym zakresie:

1\. Do wykonywania jakich czynności będzie wykorzystywana przez Państwa nabyta usługa wykonania dokumentacji projektowej dotyczącej jednego z odcinków Inwestycji, tj. skrzyżowania ulic P i H - ul. S, tj. do czynności:

\-opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\-zwolnionych od podatku od towarów i usług,

\-niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Nabyta usługa wykonania dokumentacji projektowej dotycząca wskazanego odcinka Inwestycji będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

2\. Czy wydatki ponoszone na zakup ww. usługi wykonania dokumentacji projektowej udokumentowane będą fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę?

Tak, wydatki ponoszone na zakup ww. usługi wykonania dokumentacji projektowej udokumentowane będą fakturą/fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę.

3\. W przypadku, gdy zakup usługi wykonania dokumentacji projektowej nie był udokumentowany fakturą wystawioną na Wnioskodawcę, to proszę o wskazanie na podstawie jakiego dokumentu Wnioskodawca zamierza zaliczyć przedmiotowy wydatek do kosztów uzyskania przychodów?

Zakup usługi wykonania dokumentacji projektowej będzie udokumentowany fakturą wystawioną na Wnioskodawcę i na jej podstawie Wnioskodawca zamierza zaliczyć przedmiotowy wydatek do kosztów uzyskania przychodów.

4\. Czy dokumentacja projektowa o której mowa w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym będzie stanowiła dla Wnioskodawcy wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji?

Dokumentacja projektowa, o której mowa w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji. Wydatek na zakup usługi będzie stanowił koszt pośredni.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

1.  Czy wydatek o którym mowa we wniosku będzie mógł stanowić koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm.)?
2.  Czy podatek naliczony, który będzie wynikał z faktury potwierdzającej wykonanie dokumentacji projektowej odcinka inwestycji będzie podlegał odliczeniu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.)?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek w zakresie pytania nr 2 dotyczący podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnie.

**Zdaniem Wnioskodawcy,**

Ad 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (\`(...)\`).

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:

1\. został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty

2\. z zasobów majątkowych podatnika, jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

3\. pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą

4\. poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

5\. został właściwie udokumentowany,

6\. nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zatem podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT oraz gdy wykaże ich związek z prowadzoną działalnością a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatników musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy, tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Podatnik nie musi wprawdzie przyporządkować poniesionych kosztów do konkretnego przychodu, ale wszelkie podjęte przez niego działania, w tym poniesione koszty, powinny zmierzać do osiągnięcia przychodu. Zwrot „w celu” użyty w ww. przepisie oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania, tj. pomniejszają dochód do opodatkowania.

Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Tak więc możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została jak wyjaśniono powyżej od istnienia określonego związku przyczynowego, tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, bądź funkcjonowanie źródła przychodu.

W przedstawionym stanie faktycznym słabo rozwinięte drogowe szlaki komunikacyjne w okolicy działki … skutkują obniżeniem atrakcyjności lokalizacji tej działki dla potencjalnych klientów Spółki. W ocenie Wnioskodawcy zrealizowanie przedmiotowej Inwestycji będzie jednym z istotnych czynników wyboru lokalizacji przez przyszłych dzierżawców prowadzących działalność gospodarczą na działce. Zapewnienie zatem odpowiedniej komunikacji/ dojazdu będzie zwiększać zainteresowanie potencjalnych dzierżawców gruntów posiadanych przez Spółkę, a to z kolei przełoży się na osiągnięcie odpowiednich przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Niewątpliwie poprawa komunikacji pomiędzy działką a obwodnicą miasta spowoduje, że działka będzie atrakcyjniejsza z punktu widzenia przyszłych inwestorów, co również wpłynie na osiągane przez X przychody z tytułu przyszłej dzierżawy. Oczywiście zrealizowanie planowanej Inwestycji przełoży się na chęć prowadzenia na działce działalności gospodarczej przez przyszłych dzierżawców - klientów Spółki, co zwiększy u Spółki podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zachowanie odpowiedniego poziomu atrakcyjności nieruchomości ma aktualnie wprost bezpośredni wpływ na poziom przychodów Spółki, albowiem Spółka ich nie osiąga z tego prostego względu, że nie może znaleźć dzierżawców przedmiotowej działki. Zatem niezadbanie o atrakcyjność lokalizacji i związaną z nią komunikację może spowodować, że Spółka w dalszym ciągu nie będzie osiągała przychodów z tytułu dzierżawy tej działki. Zatem X musi starać pod względem atrakcyjności lokalizacji tej działki, aby planowana jej dzierżawa była korzystna dla Spółki, jak i opłacalne było prowadzenie na niej działalności gospodarczej przez przyszłych klientów Spółki.

W ocenie Wnioskodawcy wydatek poniesione przez Spółkę dotyczący współfinansowania Odcinka Inwestycji będzie mógł stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia czy wydatek o którym mowa we wniosku będzie mógł stanowić koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.**

O możliwości obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych decydują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.; dalej: „updop”). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 updop), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Powołany przepis ma charakter ogólny (tzw. klauzula generalna). Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Kosztami uzyskania przychodów są wyłącznie takie koszty, które spełniają kumulatywnie warunki określone w cytowanym art. 15 ust. 1, tj.:

1\. zostały poniesione przez podatnika,

2\. są definitywne, a więc bezzwrotne,

3\. pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

4\. poniesione zostały w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

5\. zostały właściwie udokumentowane,

6\. nie są kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 updop.

Kierując się kryterium stopnia powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem, jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami i koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), różnicując moment ich potrącalności (art. 15 ust. 4, 4b - 4e updop).

Omawiana ustawa nie zawiera przy tym legalnych definicji pojęć: bezpośrednie i pośrednie koszty uzyskania przychodów. Zgodnie jednak z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest „zidentyfikowanie” wpływu danego kosztu na wielkość osiągniętych przychodów. Do tej kategorii należą głównie te koszty, które mogą być przydzielone, przypisane do określonych wyrobów bądź usług. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami - co do zasady - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (art. 15 ust. 4 i 4b updop). Reguła ta dotyczy bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów:

1.  poniesionych w latach poprzedzających rok podatkowy (art. 15 ust. 4 updop),
2.  poniesionych w roku podatkowym (art. 15 ust. 4 updop),
3.  poniesionych po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego (art. 15 ust. 4b updop).

Wyjątek od powyższej zasady dotyczy kosztów bezpośrednich związanych z przychodami, odnoszących się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesionych po dniu, o którym mowa w art. 15 ust. 4b pkt 1 albo pkt 2 – są one potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie (art. 15 ust. 4c tej ustawy).

Natomiast pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Każdy z ww. wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli natomiast dotyczą one okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 15 ust. 4d updop).

Należy ponadto wskazać, że w myśl art. 15 ust. 4e updop, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e updop). Jak wynika z treści cytowanego przepisu, o tym, na który dzień ujmuje się dany koszt w księgach rachunkowych decydują przepisy o rachunkowości, przesądzając tym samym o dacie poniesienia kosztu podatkowego, z zastrzeżeniem rezerw i biernych rozliczeń międzyokresowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 updop kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Katalog wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów zawarty w art. 16 ust. 1 updop ma charakter zamknięty. Wśród wydatków nieuważnych za koszty uzyskania przychodów, ustawodawca wymienił m.in. wydatki na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca intensywnie poszukuje inwestorów, którzy byliby zainteresowani wydzierżawieniem działki … dla celów prowadzenia w jej obrębie działalności gospodarczej. Jednakże nietypowa lokalizacja działki powoduje utrudnienia komunikacyjne dla potencjalnych przyszłych klientów (dzierżawców) X, jej atrakcyjność z punktu widzenia dostępności szlaków komunikacyjnych z budowaną obwodnicą w oczach potencjalnych dzierżawców jest niewystarczająca do podjęcia decyzji o jej dzierżawie i tym samym przydatności na cele prowadzenia w obrębie działki działalności gospodarczej. W interesie Spółki leży zatem dołożenie wszelkiej staranności by posiadana działka była rentowna i relatywnie szybko mogła być przedmiotem dzierżawy. Bez realizacji planowanej Inwestycji Spółka X obawia się, że z uwagi na jej nieatrakcyjne położenie i problemy komunikacyjne nie będzie mogła szybko być przedmiotem dzierżawy.

Spółka podpisała w dniu 2019 roku List intencyjny (podpisany również przez przedstawicieli: Gminy Y, Powiatu Z, Grupy D S.A., F S.A) dotyczący współpracy samorządowo-gospodarczej w zakresie realizacji inwestycji celu publicznego polegającej na budowie ciągu komunikacyjnego łączącego Obwodnicę Północną z obszarami przemysłowo-usługowymi - … (dalej „Inwestycja”).

Ponadto przedmiotowe zadanie istotnie wpłynie na poprawę bezpieczeństwa ruchu drogowego, wyprowadzając ruch przemysłowy poza miejskie osiedla i miejscowości powiatu, znacząco zminimalizuje ryzyko transportu surowców przemysłowych w terenach mieszkalnych, poprawi efektywność logistyczną przedsiębiorców oraz podniesie standard oferty inwestycyjnej Y. Sygnatariusze Listu Intencyjnego zobowiązali się do podejmowania działań zmierzających do realizacji budowy nowego ciągu drogowego, między innymi poprzez wspieranie działań mających na celu opracowanie dokumentacji projektowej i uzyskanie wszystkich wymaganych prawem pozwoleń na budowę. Nadto Strony zabiegać będą o pozyskanie jak najszerszej akceptacji społecznej dla planowanego przedsięwzięcia oraz dołożą starań w poszukiwaniu środków zewnętrznych na jego realizację. Wstępnie przewidziano, iż udział X w finansowaniu Inwestycji ograniczałby się do finansowania (lub współfinansowania wraz z Gminą) dokumentacji projektowej dotyczącej jednego z odcinków Inwestycji, tj. skrzyżowania ulic P i H - ul. S (dalej „Odcinek Inwestycji”).

W ocenie Wnioskodawcy zrealizowanie przedmiotowej Inwestycji będzie jednym z istotnych czynników wyboru lokalizacji przez przyszłych dzierżawców prowadzących działalność gospodarczą na działce. Zapewnienie zatem odpowiedniej komunikacji/ dojazdu będzie zwiększać zainteresowanie potencjalnych dzierżawców gruntów posiadanych przez Spółkę, a to z kolei przełoży się na osiągnięcie odpowiednich przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Niewątpliwie poprawa komunikacji pomiędzy działką a obwodnicą miasta spowoduje, że działka będzie atrakcyjniejsza z punktu widzenia przyszłych inwestorów, co również wpłynie na osiągane przez X przychody z tytułu przyszłej dzierżawy. Zrealizowanie planowanej Inwestycji przełoży się na chęć prowadzenia na działce działalności gospodarczej przez przyszłych dzierżawców - klientów Spółki, co zwiększy u Spółki podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zachowanie odpowiedniego poziomu atrakcyjności nieruchomości ma aktualnie wprost bezpośredni wpływ na poziom przychodów Spółki, albowiem Spółka ich nie osiąga z tego prostego względu, że nie może znaleźć dzierżawców przedmiotowej działki. Zatem niezadbanie o atrakcyjność lokalizacji i związaną z nią komunikację może spowodować, że Spółka w dalszym ciągu nie będzie osiągała przychodów z tytułu dzierżawy tej działki. Zatem X musi starać pod względem atrakcyjności lokalizacji tej działki, aby planowana jej dzierżawa była korzystna dla Spółki, jak i opłacalne było prowadzenie na niej działalności gospodarczej przez przyszłych klientów Spółki.

Mając na względzie powyższe, w ocenie tut. Organu, wydatki Spółki na finansowanie (bądź współfinansowanie wraz z Gminą ) dokumentacji projektowej w związku z prowadzoną inwestycją mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Spełnione bowiem zostają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 updop - przedmiotowe wydatki pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z możliwością osiągania w przyszłości przychodów oraz zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.

Przedmiotowe wydatki nie są bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych środków trwałych powstających w wyniku procesu inwestycyjnego. Wydatki, które ponosi Wnioskodawca, należy zakwalifikować do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami, gdyż nie mają one bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach, ale ich poniesienie jest warunkiem ich uzyskania.

Stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul…, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.