Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-684/12-2/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-10-08
Teza: Czy opłatę za przeprowadzenie czynności przy sprawdzeniach przedsiębiorcy ubiegającego się o wydanie świadectwa bezpieczeństwa przemysłowego III stopnia i za przeprowadzenie postępowania sprawdzającego wobec osób ubiegających się o wydanie świadectwa bezpieczeństwa osobowego za cztery osoby (dwóch wspólników spółki cywilnej i dwóch pracowników), można zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu w momencie otrzymania rachunku?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; księgi-księgi podatkowe; księgi-księgi przychodów i rozchodów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2012 r. (data wpływu 12 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej w spółce cywilnej o nazwie X s.c.

Rozlicza się z podatku dochodowego od osób fizycznych podatkiem liniowym.

X s.c. wykonuje usługi konserwacyjno-instalacyjne dotyczące systemów bezpieczeństwa związane z dostępem do informacji niejawnych.

W związku z powyższym, spółka ta jest zobligowana uzyskać poświadczenie bezpieczeństwa przemysłowego III stopnia dla przedsiębiorcy (X s.c.) oraz świadectwo bezpieczeństwa osobowego dla wspólników spółki i jej pracowników, aby w dalszym ciągu spółka mogła wykonywać usługi na obiektach specjalnych, a pracownicy mogli wykonywać pracę na tych obiektach.

Ww. poświadczenia mają termin ważności 7 lat.

Agencja (…) wystawiła rachunek dla X s.c. dokumentujący przeprowadzenie:

*   postępowania sprawdzającego wobec wspólników spółki i jej pracowników ubiegających się o wydanie świadectwa bezpieczeństwa osobowego,
*   czynności sprawdzających przedsiębiorcy ubiegającego się o wydanie świadectwa bezpieczeństwa przemysłowego III stopnia.

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że Jego firma prowadzi ewidencję księgową w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów i jest płatnikiem podatku od towarów i usług.

Wszystkie faktury zakupu materiałów, towarów i kosztowe ujmowanie są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie wystawienia faktury.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opłatę za przeprowadzenie czynności przy sprawdzeniach przedsiębiorcy ubiegającego się o wydanie świadectwa bezpieczeństwa przemysłowego III stopnia w kwocie x zł i za przeprowadzenie postępowania sprawdzającego wobec osób ubiegających się o wydanie świadectwa bezpieczeństwa osobowego w kwocie x zł za cztery osoby (dwóch wspólników spółki cywilnej i dwóch pracowników), uiszczoną do Departamentu Ochrony Informacji Niejawnych Agencji (…) można zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu w momencie otrzymania rachunku wystawionego przez Agencję (…).

Zdaniem Wnioskodawcy, opłaty za przeprowadzenie ww. czynności należy zaksięgować jednorazowo do podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 13 i 14 - wydatki (koszty), w momencie uzyskania rachunku poświadczającego wykonanie usługi przez Agencję (…).

Z uwagi na to, że ww. dokumenty są niezbędne do wykonywania usług przez X s.c. i mają wpływ na wysokość przychodów, poniesione wydatki są jak najbardziej kosztem uzyskania przychodu spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   być właściwie udokumentowany.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spółka cywilna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, wykonuje usługi konserwacyjno-instalacyjne dotyczące systemów bezpieczeństwa związane z dostępem do informacji niejawnych. W związku z powyższym, spółka ta jest zobligowana uzyskać poświadczenie bezpieczeństwa przemysłowego III stopnia dla przedsiębiorcy oraz świadectwo bezpieczeństwa osobowego dla wspólników spółki i jej pracowników, aby w dalszym ciągu mogła wykonywać usługi na obiektach specjalnych, a pracownicy mogli wykonywać pracę na tych obiektach. Zainteresowany otrzymał rachunek dokumentujący przeprowadzenie postępowania sprawdzającego wobec wspólników spółki i jej pracowników ubiegających się o wydanie świadectwa bezpieczeństwa osobowego oraz przeprowadzenie czynności sprawdzających przedsiębiorcy ubiegającego się o wydanie świadectwa bezpieczeństwa przemysłowego III stopnia. Wnioskodawca wskazał przy tym, że prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, natomiast koszty ujmuje w dacie wystawienia faktury.

W odniesieniu do powyższego wskazać należy, że wskazane przez Zainteresowanego koszty mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, bowiem ich poniesienie warunkuje uzyskiwanie przychodów z tej działalności. Wnioskodawca powziął jednak wątpliwość, czy wskazane koszty może zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Tak więc wydatki związane z uiszczeniem kosztów wynikających z wystawionych faktur (rachunków) należy zaewidencjonować w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia.

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 22 ust. 5c ww. ustawy).

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 6b ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6 (tj. prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów), z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Z uwagi na to, iż Wnioskodawca ujmuje koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie wystawienia faktury, w przedmiotowej sprawie zastosowania znajduje przepis art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie należy wskazać, że szczegółowe zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Stosownie do treści § 12 ust. 3. ww. rozporządzenia, podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi m.in. w myśl pkt 1 tego przepisu są faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej „fakturami”, odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone regulacje prawne wskazać należy, że opłatę za przeprowadzenie czynności przy sprawdzeniach przedsiębiorcy ubiegającego się o wydanie świadectwa bezpieczeństwa przemysłowego III stopnia i za przeprowadzenie postępowania sprawdzającego wobec osób ubiegających się o wydanie świadectwa bezpieczeństwa osobowego za cztery osoby (dwóch wspólników spółki cywilnej i dwóch pracowników), uiszczoną do Departamentu Ochrony Informacji Niejawnych Agencji (…), Wnioskodawca może zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w dacie jej poniesienia, tj. w dacie wystawienia rachunku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo tut. Organ informuje, że dokonując weryfikacji prawidłowości zajętego przez Wnioskodawcę stanowiska nie odniósł się do kwestii dotyczącej tego, w której kolumnie podatkowej księgi przychodów i rozchodów należy ewidencjonować wskazane przez Wnioskodawcę koszty, gdyż zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.