Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-2.450.1026.2020.5.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-12
Teza: WIS TOWAR - przyrząd pozycjonujący.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 9 lipca 2020 r. (data wpływu 17 lipca 2020 r.), uzupełnionego w dniach 12 października i 2 listopada 2020 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – przyrząd pozycjonujący

**Opis towaru:** przyrząd pozycjonujący wykorzystywany do (…) składający się – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – z aluminium (80%), stali (10%) i tworzywa sztucznego (10%)

**Rozstrzygnięcie:** CN 76

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy o podatku od towarów i usług

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 17 lipca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 12 października i 2 listopada 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „przyrząd pozycjonujący” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku i w jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(…)

(…)

(…). Towar, którego dotyczy wniosek jest nazywany przez Wnioskodawcę przyrządem pozycjonującym. Jego jedyną funkcją jest wykonywanie funkcji ergonomicznych manualnych „podpórek i pozycjonerów” ułatwiających montaż elementów klienta. Produkt składa się z elementów wytwarzanych przez Wnioskodawcę oraz elementów zakupowych. Każdorazowo geometria oraz materiał, z którego wytwarzane są elementy dobierany jest indywidualnie w procesie projektowania, tak aby zapewnić odpowiedni poziom ergonomii podczas użytkowania przyrządu pozycjonującego do wspomagania montażu produktu, do którego przyrząd został zaprojektowany. Finalny wygląd, ilość oraz kształt elementów wchodzących w skład przyrządu pozycjonującego determinowane są produktem, który docelowo jest montowany przy pomocy wspomnianego przyrządu np. (…) itd. Elementy wchodzące w skład przyrządu pozycjonującego nie mogą być wykorzystane w innym urządzeniu, ponieważ ich geometria, która jest ściśle dopasowana do konkretnego produktu czyni je nieprzydatnymi dla jakichkolwiek innych zastosowań. Jedynymi elementami, które mogłyby zostać użyte w innych urządzeniach są niektóre elementy zakupowe (np. prowadnice liniowe, dociski ręczne) ale nawet te elementy charakteryzują się cechami, które zawężają spektrum możliwych zastosowań ze względu na np. swoją długość roboczą, kąt pracy czy gabaryty. Każdy przyrząd pozycjonujący zbudowany jest z innych elementów zarówno pod kątem ilości, materiału i pełnionych funkcji. Ogólnie elementy można podzielić na:

*   płyty/ramy podstawowe - stanowią podstawę, do której montowane są pozostałe elementy przyrządu,
*   elementy pośrednie - elementy montowane pomiędzy podstawą a elementami pozycjonującymi,
*   elementy pozycjonujące - najczęściej odwzorowują kształt elementów do pozycjonowania, których są zaprojektowane,
*   elementy zakupowe (np. prowadnice liniowe, dociski ręczne) służą do realizacji ruchów roboczych takich jak dociskanie, obracanie itp.

Najczęściej przyrząd pozycjonujący zbudowany jest z elementów wykonanych z:

*   Aluminium - około 80%.
*   Stali - 10%.
*   Tworzyw sztucznych 10%

Elementy składowe przyrządu pozycjonującego wytwarzane są w procesie obróbki skrawaniem prowadzonej na maszynach sterowanych numerycznie (CNC). Podpórka czy pozycjoner są elementami wchodzącymi w skład przyrządu pozycjonującego. Przyrząd jest już u klienta, faktura została wystawiona; aczkolwiek czeka jeszcze na ostateczny odbiór.

Wnioskodawca wskazał, że towar, o którego sklasyfikowanie wystąpił dotyczy (…) przyrządu pozycjonującego.

Skład produktu:

Płyta podstawowa, 1 szt., materiał – aluminium, produkcja – Wnioskodawca.

Element pośredni, 4 szt., materiał – aluminium, produkcja – Wnioskodawca.

Element pozycjonujący, 6 szt., materiał – tworzywo sztuczne, produkcja Wnioskodawca.

Element zakupowy 4 szt.

Elementy składowe nie mogą stanowić oddzielnego produktu.

Płyta podstawowa – stanowi podstawę, do której montowane są pozostałe elementy przyrządu, elementy pośrednie – elementy montowane pomiędzy podstawą a elementami pozycjonującymi, elementy pozycjonujące – odwzorowują kształt (…), elementy zakupowe: dociski ręczne – służą do dociskania i unieruchamiania elementów (…), uchwyty służą do przenoszenia przyrządu.

Płyta podstawowa, materiał – aluminium.

Element pośredni, materiał – aluminium.

Element pozycjonujący, materiał – tworzywo sztuczne.

Element zakupowy.

Skład produktu:

Aluminium 80%.

Stal 10%.

Tworzywa sztuczne 10%.

Płyta podstawowa – frezowanie za pomocą centrum obróbczego CNC.

Element pośredni – frezowanie za pomocą centrum obróbczego CNC.

Element pozycjonujący – frezowanie za pomocą centrum obróbczego CNC.

Element zakupowy.

Przyrząd pozycjonujący wykorzystywany do montażu środkowych (…), stanowi dokumentację związaną z towarem, o którego sklasyfikowanie Wnioskodawca wnosi.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Natomiast reguła 3. ORINS wskazuje, że: _„Jeżeli stosując regułę 2 (b) lub z innego powodu, towary na pierwszy rzut oka są klasyfikowane do dwóch lub więcej pozycji, klasyfikacji należy dokonać w następujący sposób:_

_

(a) Pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny. Jednak, gdy dwie lub więcej pozycje odnosi się tylko do części materiałów lub substancji zawartych w mieszaninie lub w wyrobie złożonym lub tylko do części artykułów w zestawie pakowanym do sprzedaży detalicznej, pozycje te należy uważać za jednakowo właściwe w odniesieniu do tych towarów, nawet gdy jedna z nich daje bardziej pełne lub bardziej dokładne określenie tego towaru.

(b) Mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

_

_(c) Jeżeli towary nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a) lub (b), należy klasyfikować do pozycji, pojawiającej się w kolejności numerycznej jako ostatnia z tych, które jednakowo zasługują na uwzględnienie”._

Wyjaśnienia do reguły 3 (b) wskazują, że:

_

„(…)

(VII) We wszystkich tych przypadkach towary powinny być klasyfikowane tak, jak gdyby składały się z materiału lub komponentu **nadającego im zasadniczy charakter,** jeżeli takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

(VIII) Czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

_

_(…)._

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują zatem, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Zgodnie z zapisem uwag ogólnych not wyjaśniających do sekcji XV pkt (7) _„Klasyfikacja artykułów złożonych:_

_

Z wyjątkiem postanowień odmiennych, wynikających z treści pozycji, artykuły z metalu nieszlachetnego (włączając artykuły z materiałów mieszanych, traktowane jako artykuły z metalu nieszlachetnego zgodnie z regułami interpretacyjnymi), zawierające dwa lub więcej metali nieszlachetnych, klasyfikowane są jako artykuły z tego metalu nieszlachetnego, który masą przeważa nad każdym z pozostałych metali.

W tym celu:

(a) żeliwo i stal lub odmiany żeliwa i stali traktowane są jako jeden i ten sam metal;

(b) stopy traktuje się tak, jakby składały się całkowicie z metalu, którego są stopem, zgodnie z zasadami klasyfikacji podanymi w uwadze 5;

_

_(c) cermetal objęty pozycją 8113 traktowany jest jako pojedynczy metal nieszlachetny.”_

Zgodnie z tytułem działu 76 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Aluminium i artykuły z aluminium"._

Jak wynika z not wyjaśniających do ww. działu _„(\`(...)\`) Niniejszy dział obejmuje:_

_

(A) Aluminium nieobrobione oraz odpady i złom aluminium (pozycje 7601 i 7602).

(B) Proszki i płatki aluminium (pozycja 7603).

(C) Wyroby otrzymywane na ogół w procesach walcowania, kucia, ciągnienia lub wyciskania surowego aluminium objętego pozycją 7601 (pozycje od 7604 do 7607).

(D) Różne wyroby objęte pozycjami od 7608 do 7615 i inne wyroby objęte pozycją 7616, która obejmuje wszystkie wyroby z aluminium, inne niż objęte działem 82.lub 83., lub też bardziej szczegółowo objętych w jakimkolwiek innym miejscu w nomenklaturze.

_

_Wyroby otrzymywane przez spiekanie aluminium i tlenku aluminium są uważane za cermetale i są wyłączone z niniejszego działu (pozycja 8113).(\`(...)\`).”_

Zgodnie z tytułem pozycji 7616 Nomenklatury scalonej, pozycja ta obejmuje _„Pozostałe artykuły z aluminium”._

W notach wyjaśniających do pozycji 7616 czytamy: _„Niniejsza pozycja obejmuje wyroby z aluminium, inne niż objęte poprzednimi pozycjami niniejszego działu, uwagą 1. do sekcji XV lub wyroby objęte działem 82. lub 83., lub bardziej szczegółowo określone w innym miejscu nomenklatury”._

Biorąc pod uwagę wartość procentową poszczególnych materiałów, z których zbudowany jest towar (tj. aluminium: 80%, stal: 10%, tworzywa sztuczne: 10%) uznać należy, że zasadniczy charakter nadaje towarowi właśnie aluminium.

Uwzględniając zatem powyższe ustalenia analizowany towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 76. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. oraz reguły 3 (b) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie z regułą 3 (b) elementy wykonane z aluminium nadają towarowi zasadniczy charakter.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 76 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 oraz ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).