Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.386.2019.1.DC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-07-18
Teza: Opodatkowanie aportu przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: aport; podatnik; przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia z dnia 23 kwietnia 2019 r. (data wpływu 29 kwietnia 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 lipca 2019 r. (data wpływu 4 lipca 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu przedsiębiorstwa (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 kwietnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu przedsiębiorstwa (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). Wniosek uzupełniono w dniu 4 lipca 2019 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o dokonanie dodatkowej opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie krótkoterminowego zakwaterowania. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT. W działalności planuje zakup nieruchomości, w ramach majątkowej wspólnoty małżeńskiej. Nieruchomość ta stanowiłaby środek trwały i podlegałaby amortyzacji. Wnioskodawca przy zakupie odliczałby naliczony podatek VAT, w związku z zakupem wyłącznie na potrzeby działalności opodatkowanej VAT.

Zainteresowany rozważa przystąpienie w przyszłości do spółki jawnej. Aportem do tejże spółki miałoby być dotychczasowe przedsiębiorstwo. Także nieruchomość miałaby stanowić aport do spółki jawnej – jako jeden z elementów wnoszonego zorganizowanego przedsiębiorstwa.

Po wniesieniu dotychczasowej działalności (zorganizowanego przedsiębiorstwa) aportem do spółki jawnej, spółka byłaby podatnikiem podatku od towarów i usług, świadczyłaby wyłącznie usługi opodatkowane podatkiem VAT.

W piśmie z dnia 2 lipca 2019 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawca udzielił m.in. następujących odpowiedzi na zadane przez tut. Organ pytania o treści:

Pytanie DKIS nr 1:

Co Zainteresowany rozumie pod pojęciem nieruchomości, której aport, jako jednego z elementów wnoszonego zorganizowanego przedsiębiorstwa do spółki jawnej, planuje Wnioskodawca? Należy jednoznacznie wskazać, czy nieruchomość to budynki, budowle, czy grunt niezabudowany?

Odpowiedź:

Nieruchomość to lokale mieszkalne, związane z gruntem, dla których utworzone są księgi wieczyste.

Pytanie DKIS nr 2:

Na potrzeby jakiej działalności opodatkowanej Wnioskodawca dokona zakupu nieruchomości stanowiącej środek trwały, podlegający amortyzacji?

Odpowiedź:

Zakup związany z prowadzeniem opodatkowanej działalności polegającej na najmie krótkoterminowym.

Pytanie DKIS nr 3:

Kiedy Zainteresowany wniesie aportem zorganizowane przedsiębiorstwo do spółki jawnej?

Odpowiedź:

W związku ze zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca nie jest w stanie podać dokładnej daty, spodziewa się, że może to być IV kwartał 2019 r.

Pytanie DKIS nr 4:

Jakie dokładnie składniki materialne i niematerialne składają się na dotychczasowe przedsiębiorstwo Wnioskodawcy, które ma być przedmiotem aportu do spółki jawnej?

Odpowiedź:

Przedmiotem aportu miało by być dotychczasowe przedsiębiorstwo, na które składają się przede wszystkim lokale mieszkalne (własne jak i wynajmowane) oraz strona internetowa, nazwa firmy czy wyposażenie biura.

Pytanie DKIS nr 5:

Jakie dokładnie elementy wnoszonego aportem do spółki jawnej zorganizowanego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy będą przedmiotem tego aportu? Należy szczegółowo wymienić.

Odpowiedź:

Wszystkie opisane w pkt 4.

Pytanie DKIS nr 6:

Czy składniki majątku, które Wnioskodawca zamierza wnieść aportem do spółki jawnej, stanowić będą przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), dalej k.c.?

Odpowiedź:

Wnoszone aportem miałoby być dotychczas funkcjonujące przedsiębiorstwo (składniki opisane w pkt 4) jak również cesja praw wynikających z umów najmu, tak aby nowotworzony podmiot w pełni mógł kontynuować działalność.

Pytanie DKIS nr 7:

Jaki będzie przedmiot działalności spółki jawnej, do której Wnioskodawca wniesie aportem zorganizowane przedsiębiorstwo?

Odpowiedź:

Tak jak dotychczas prowadzone przedsiębiorstwo – wynajem krótkoterminowy.

Pytanie DKIS nr 8:

Czy spółka jawna, do której Zainteresowany wniesie aportem zorganizowane przedsiębiorstwo będzie kontynuowała działalność prowadzoną przez przedsiębiorstwo Wnioskodawcy?

Odpowiedź:

Tak, spółka jawna kontynuowałaby dotychczasową działalność.

Pytanie DKIS nr 9:

Na podstawie jakiego tytułu prawnego Zainteresowany nabędzie nieruchomość, której aport, jako jednego z elementów wnoszonego zorganizowanego przedsiębiorstwa do spółki jawnej, planuje Wnioskodawca?

Odpowiedź:

Nieruchomości Wnioskodawca nabywa na podstawie notarialnej umowy sprzedaży, potwierdzanych fakturami.

Pytanie DKIS nr 10:

Czy nieruchomość, którą nabędzie Wnioskodawca będzie środkiem trwałym, którego wartość początkowa przekroczy 15.000 zł?

Odpowiedź:

Nieruchomości są środkami trwałymi wykazanymi w EŚT, o wartości powyżej 15.000 zł.

Pytanie DKIS nr 11:

Kiedy Zainteresowany dokona zakupu nieruchomości, której aport, jako jednego z elementów wnoszonego zorganizowanego przedsiębiorstwa do spółki jawnej, planuje Wnioskodawca?

Odpowiedź:

Nieruchomości zakupione zostały w toku prowadzenia działalności jednoosobowej, w 2018 i 2019 r.

Pytanie DKIS nr 13:

W przypadku, gdy nieruchomość, o której mowa w opisie sprawy, stanowią budynku i/lub budowle, należy wskazać (odrębnie dla każdego budynku/budowli):

1.  czy przed nabyciem budynków/budowli przez Wnioskodawcę doszło do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, budynków/budowli mających być przedmiotem aportu, jako jednego z elementów wnoszonego zorganizowanego przedsiębiorstwa? Jeśli tak, to należy wskazać, kiedy dokładnie miało to miejsce. Przy czym przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
    1.  wybudowaniu lub
    2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
2.  czy w odniesieniu do ww. budynków/budowli od dnia nabycia przez Wnioskodawcę do dnia aportu do spółki jawnej, będą ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę ww. obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej obiektu, tj. dokonane zostaną istotne zmiany przeprowadzone w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia? Jeśli tak, to należy wskazać:
    1.  czy stanowić one będą co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów?
    2.  czy ponoszącemu wydatki będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków?
    3.  czy od ostatniego ulepszenia przekraczającego 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli obiekty te zostaną oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (np. najem, dzierżawa)? Jeśli tak, to kiedy i w jakim okresie będzie miało to miejsce?
    4.  czy ww. ulepszenie będzie istotnym ulepszeniem dokonanym w celu zmiany wykorzystania budynków/budowli lub w celu znaczącej poprawy warunków?

Odpowiedź:

Nabywane nieruchomości były w ramach tzw. pierwszego zasiedlenia, jak i ulegały ulepszeniu a następnie były oddane do użytkowania w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, jakim jest najem krótkoterminowy. Nieruchomości oddane w 2018 i 2019 r.

Pytanie DKIS nr 14:

W przypadku, gdy nieruchomość, o której mowa w opisie sprawy, stanowi grunt niezabudowany, należy wskazać, czy grunt ten – w myśl art. 2 pkt 33 ustawy – na dzień wniesienia aportem, jako jeden z elementów wnoszonego zorganizowanego przedsiębiorstwa do spółki jawnej, stanowić będzie teren budowlany?

Odpowiedź:

Nieruchomość nie stanowi niezabudowanego gruntu.

Pytanie DKIS nr 15:

W jaki sposób, w jakim okresie czasu i do jakich czynności (tj. opodatkowanych, czy zwolnionych od podatku VAT) będzie wykorzystywana przez Zainteresowanego nieruchomość, której aport, jako jednego z elementów wnoszonego zorganizowanego przedsiębiorstwa do spółki jawnej planuje Wnioskodawca? Informacji należy udzielić od momentu nabycia do momentu aportu.

Odpowiedź:

Przedsiębiorstwo jednoosobowe, dopóki nie zostanie wniesione aportem do spółki jawnej, będzie prowadziło czynności opodatkowane VAT, na dotychczasowych zasadach najmu krótkoterminowego.

Pytanie DKIS nr 16:

Czy ww. nieruchomość, będzie wykorzystywana po nabyciu przez Zainteresowanego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeśli tak, to jakiej i w jakim czasie.

Odpowiedź:

Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Pytanie DKIS nr 17:

W przypadku, gdy Wnioskodawca będzie wykorzystywał nieruchomość do prowadzenia działalności w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania, należy wskazać:

1.  czy cała nieruchomość będzie przedmiotem jednej umowy najmu, czy też będą wynajmowane różne pomieszczenia/lokale wielu najemcom?
2.  jaki będzie sposób postępowania z obowiązującymi umowami najmu w momencie wniesienia zorganizowanego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do spółki jawnej? W szczególności należy wskazać, czy umowy te będą kontynuowane, czy zostaną zawarte do nich aneksy itp.?

Odpowiedź:

1.  różne lokale są wynajmowane różnym najemcom;
2.  Wnioskodawca spodziewa się, że na moment wniesienia przedsiębiorstwa do spółki jawnej nie będą obowiązywały umowy najmu – przedmiotem działalności jest najem krótkoterminowy. Kolejne umowy najmu zawierane byłyby już przez spółkę jawną.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy z tytułu aportu zorganizowanego przedsiębiorstwa wystąpiłby w dotychczasowym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy należny podatek VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportem zorganizowanego przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu należnym podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Natomiast przez świadczenie usług – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa – art. 6 pkt 1 ustawy.

Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 145).

Według art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zatem składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Jeżeli warunki, o których mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego, zostaną spełnione, to zbycie takiego przedsiębiorstwa do innego podmiotu, nie będzie podlegało przepisom ustawy.

Należy tu wskazać również art. 552 Kodeksu cywilnego, w którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W związku z tym, przedsiębiorstwem w rozumieniu Kodeksu cywilnego jest takie przedsiębiorstwo, które jest zorganizowane i wyposażone w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa funkcjonującym w obrocie gospodarczym.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes (C-497/01) TSUE stwierdził, że „(\`(...)\`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy dyrektywy – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tytko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa decyduje pełen zakres przekazanego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości. Nie może ono obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, żeby można było uznać, że doszło do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca rozważa przystąpienie w przyszłości do spółki jawnej. Aportem do tejże spółki miałoby być dotychczasowe przedsiębiorstwo prawdopodobnie w IV kwartale 2019 r.

Po wniesieniu dotychczasowej działalności aportem do spółki jawnej, spółka byłaby podatnikiem podatku od towarów i usług, świadczyłaby wyłącznie usługi opodatkowane podatkiem VAT.

Wnioskodawca wskazał również, że pod pojęciem nieruchomości - której aport, jako jednego z elementów wnoszonego zorganizowanego przedsiębiorstwa do spółki jawnej, planuje - to lokale mieszkalne, związane z gruntem, dla których utworzone są księgi wieczyste.

Przedmiotem aportu miałoby być dotychczasowe przedsiębiorstwo, na które składają się przede wszystkim lokale mieszkalne (własne jak i wynajmowane) oraz strona internetowa, nazwa firmy czy wyposażenie biura.

Składniki majątku, które Wnioskodawca zamierza wnieść aportem do spółki jawnej, stanowić będą przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), jak również cesja praw wynikających z umów najmu, tak aby nowotworzony podmiot w pełni mógł kontynuować działalność.

Przedmiotem działalności spółki jawnej, do której Wnioskodawca wniesie aportem zorganizowane przedsiębiorstwo będzie tak jak dotychczas prowadzone przedsiębiorstwo – wynajem krótkoterminowy.

Spółka jawna kontynuowałaby dotychczasową działalność.

Przedsiębiorstwo jednoosobowe, dopóki nie zostanie wniesione aportem do spółki jawnej, będzie prowadziło czynności opodatkowane VAT, na dotychczasowych zasadach najmu krótkoterminowego.

Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro przedmiotem transakcji opisanej we wniosku będzie aport przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, to tym samym, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

Odpowiadając zatem na zadane pytanie – oznaczone we wniosku nr 3 – z tytułu aportu przedsiębiorstwa w dotychczasowym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy nie wystąpi należny podatek VAT. Transakcja zbycia przedsiębiorstwa w świetle postanowień art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki podatkowoprawne tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu przedsiębiorstwa (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). Natomiast pozostała część wniosku dotycząca podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego po dokonaniu aportu przedsiębiorstwa do Spółki jawnej odliczonego przy nabyciu nieruchomości przez Wnioskodawcę (pytanie oznaczone we wniosku nr 4), została rozstrzygnięta osobnym pismem.

Z kolei pozostała część wniosku dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych została rozstrzygnięta odrębnym pismem.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.