Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.736.2025.1.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Ulga na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: definicja
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 listopada 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

    X Sp. z o. o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „X”) jest spółką córką Y z siedzibą w (...).
    Grupa (...) (dalej również jako „Grupa”) działa w obszarze rozwiązań informatycznych na
    rynku (...), w tym w szczególności rozwiązań platformowych w przemyśle gier online typu
    (...) oraz rozwiązań informatycznych dla operatorów (...).
    W Polsce działają dwie spółki, tj. Z Sp. z o.o., która zajmuje się przede wszystkim
    procesami obsługi klientów i tzw. back-office oraz Wnioskodawca - X Sp. z o. o., czyli
    spółka zajmująca się tworzeniem rozwiązań informatycznych na potrzeby przemysłu (...).
    Spółka została założona w dniu (...) 2017 r. (...).
    Spółka tworzy oprogramowania, narzędzia i aplikacje oraz wysoce rozwinięte produkty
    high-tech, na potrzeby (...). Spółka tworzy i rozwija kompletne rozwiązania informatyczne,
    w szczególności pracując nad autorską dla Grupy platformą (...). Platforma może być
    oferowana Klientom jako rozwiązanie własne Grupy, lub może być wyposażona w
    zindywidualizowany zestaw funkcjonalności na potrzeby Klienta (rozwiązania typu (...)).
    Główne systemy tworzone przez Spółkę, integrowane w ramach szerszych rozwiązań
    platformowych koncentrują się na:
    - opracowywaniu systemów (...);
    - (...);
    - (...);
    - tworzeniu rozwiązań informatycznych do (...);
    - rozwiązania informatyczne rozwijane w celu (...);
    - rozwijanie technologii służących do (...).
    Spółka zatrudnia aktualnie ponad (...) inżynierów i specjalistów takich jak, w szczególności,
    inżynierowie oprogramowania, inżynierowie automatyzacji czy też inżynierowie
    zapewniający jakość oprogramowania (testerzy). Dodatkowo, Spółka współpracuje z grupą
    inżynierów w oparciu o umowy B2B (takie umowy jednak nie stanowią i nie będą stanowić
    bazy kosztów kwalifikowanych na potrzeby kalkulacji ulgi na badania i rozwój).
    Projekty prowadzone przez Spółkę podzielić można na dwie grupy:
    Grupa 1 - Projekty badawczo-rozwojowe, tj. projekty obejmujące projektowanie i
    tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, które po
    zakończeniu prac badawczo- rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w działalności
    operacyjnej Spółki lub całej Grupy.
    Grupa 2 - Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych
    rozwiązań i produktów. Celem tego typu projektów jest wprowadzenie niewielkich
    okresowych zmian do rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane przez
    Spółkę lub prowadzenie prac utrzymaniowych w zakresie tych produktów (np. obejmują
    naprawę prostych błędów, obsługę serwisową itp.). Prace te mają charakter rutynowy. Do
    grupy tej zaliczane są również projekty w pełni powtarzalne, które zostały już wcześniej
    przez Spółkę wypracowane przy innych zleceniach. Takich zadań, co do zasady aktualnie w
    Spółce jest realizowanych niewiele, gdyż zadania typu utrzymaniowego w zakresie zdarzeń
    na platformie są prowadzone przez inną Spółkę z Grupy i do niej wydzielone.
    Działalność Spółki w ramach Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.
    Projekty badawczo-rozwojowe w ramach w Grupy 1, Spółka realizuje w celu tworzenia
    nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac
    badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w produktach i rozwiązaniach
    oferowanych przez Grupę klientom lub będą mogły być wykorzystane wewnętrznie przez
    Spółkę lub Grupę. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych produktów
    lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących
    produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Grupę (w szczególności w autorskiej
    platformie (...)), jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający

    uzyskanie produktu, usługi lub procesu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym
    działaniu, czy też nowych możliwościach, odpowiadających zindywidualizowanym
    potrzebom użytkowników, umożliwiających im korzystanie z innowacyjnych, coraz
    bardziej zaawansowanych rozwiązań funkcjonalnych i technologicznych.
    Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Spółkę prac B+R można wyróżnić, w
    szczególności tworzenie i rozwijanie szeregu funkcjonalności dla autorskiej platformy typu
    (...) oraz narzędzi i komponentów wspomagających oraz rozwiązań tworzonych na
    wewnętrzne potrzeby Spółki.
    Kluczowe, podejmowane działania obejmują między innymi:
    - Opracowywanie i rozwijanie (...);
    - Rozwijanie rozwiązań i technologii (...);
    - Tworzenie rozwiązań w zakresie (...);
    - Tworzenie koncepcji oraz rozwijanie narzędzi (...);
    - Opracowywanie rozwiązań w zakresie (...);
    - Tworzenie i rozwijanie (...);
    - Rozwijanie technologii (...);
    - Rozwijanie (...);
    - Rozwijanie (...);
    - Tworzenie (...);
    - Opracowywanie (...).
    Przebieg procesu realizacji prac badawczo-rozwojowych
    W odniesieniu do przebiegu prac w ramach projektów badawczo-rozwojowych Grupy 1,
    realizowanych przez Spółkę, decyzja o rozpoczęciu projektu zapada z inicjatywy własnej
    lub z inicjatywy Grupy, na podstawie zidentyfikowanych trendów rynkowych i
    przewidywanych potrzeb klientów lub też na podstawie zgłaszanych przez klientów
    potrzeb lub zapytań. Po podjęciu decyzji o realizacji danych prac tworzona jest
    kompleksowa lista planowanych nowych funkcjonalności, zmian i ulepszeń, w zakresie, w
    jakim jest to możliwe do określenia przez Spółkę na tym etapie realizacji Projektu (w
    związku ze stosowaną przez Spółkę metodyką zarządzania projektami, mogą one być
    także modyfikowane również na dalszych etapach prac). W tej fazie prac identyfikowane
    są również wstępnie wyzwania technologiczne lub procesowe a więc określany obszar
    niepewności badawczej. Następnie, do zadań przypisywany jest odpowiedni zespół
    projektowy złożony z pracowników Spółki (czasami wspomagany przez pracowników
    spółki matki z Grupy oraz kontraktorów współpracujących ze spółką w oparciu o formułę
    B2B). Niniejszy wniosek obejmuje jednak wyłącznie prace prowadzone przez pracowników
    Spółki.
    Trzon zespołów w ramach projektów badawczo-rozwojowych Spółki, stanowią
    doświadczeni programiści, inżynierowie lub specjaliści posiadający odpowiednią wiedzę
    technologiczną i branżową. Po przedstawieniu zagadnienia badawczego i nakreśleniu
    obszaru niepewności badawczej zespół projektowy przystępuje do poszukiwania
    rozwiązań i rozwiązywania problemów. Celem działań może być zarówno opracowywanie
    nowych produktów, w szczególności związanych z rozwojem rozwiązań platformowych
    typu (...) lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w
    istniejących produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę (w dużej mierze, ale
    nie tylko, związanych z autorską platformą), jak i łączenie istniejących funkcjonalności w
    nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu lub procesu o ulepszonych cechach,
    znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach technologicznych,
    odpowiadających zindywidualizowanym potrzebom użytkowników.

    W ramach tych prac, pracownicy Spółki podejmują w szczególności następujące działania
    (ich sekwencja i przebieg jest warunkowany specyfiką projektu):
    - nabywają i gromadzą dostępną wiedzę z zakresu projektu (np. ...). W ramach prac na tym
    etapie wyszukują odpowiednie technologie/rozwiązania i prowadzą prace nad
    badaniem (...). Gromadzenie wiedzy odbywa się też poprzez (...);
    - definiują obszar wyzwań i niepewności badawczej w ramach projektu, a więc
    najtrudniejszych elementów, nad którymi będą pracować w ramach projektu;
    - formułują lub dopasowują adekwatne metody badawcze, które pozwolą na stworzenie
    schematu rozwiązań i integracji nowych funkcjonalności z istniejącymi systemami oraz
    infrastrukturą;
    - prowadzą prace projektowe oraz wytwarzają schematy i modele nowych rozwiązań i
    funkcjonalności, w tym poprzez proces programowania, często również tworząc wersje
    próbne będące przedmiotem dalszego testowania lub konstruują wersje i rozwiązania
    prototypowe;
    - projektują metody walidacji prac w ramach projektu a często wytwarzają narzędzia (takie
    jak oprogramowanie czy modele testowania), by zapewnić warunki do przeprowadzania
    testów;
    - przeprowadzają testy opracowywanych rozwiązań, by zapewnić walidację budowanych
    funkcjonalności;
    - gromadzą odpowiednią dokumentację badawczą i technologiczną.
    Spółka prowadzi, opisane powyżej prace w sposób systematyczny, regularny i planowy, w
    oparciu o przyjętą metodykę. Wskazuje ona na regularność prowadzonych prac (w tym
    poprzez opracowany harmonogram prac projektowych).
    Najczęściej, prace w zakresie tworzenia oprogramowania odbywają się z uwzględnieniem
    dwóch metodyk: (...). Co do zasady, iteracje prac kończą się stworzeniem prototypu
    rozwiązania, czyli nowej (niekoniecznie oficjalnej) działającej wersji programu, systemu lub
    komponentu systemu zawierającego pewną część nowych funkcjonalności. Prototyp może
    być udostępniany wybranym klientom, jako wersja beta w celu weryfikacji działania w
    warunkach rzeczywistych.
    Warunki działania X charakteryzujące się wysokim stopniem zmienności środowiska
    technologicznego oraz bardzo dynamicznym rozwojem rynku (...) powodują, iż obszar
    niepewności w wielu projektach jest bardzo duży. Ze względu na silne osadzenie w
    realiach technologicznych i biznesowych danego klienta, wiele opracowywanych nowych
    rozwiązań np. z dziedziny informatyki, czy też w innych obszarach musi być
    opracowywana bardzo indywidualnie a rezultat wielokrotnie sprawdzany i walidowany. W
    sytuacji pojawiających się ciągle nowych wyzwań np. w dziedzinie cyberbezpieczeństwa,
    przepływu danych a także ochrony danych użytkowników, wymiana rozwiązań i
    technologii jest tak szybka, że wymaga stałego opracowywania nowych systemów i
    odpowiadania na zindywidualizowane wymagania odbiorców. Tym samym, prowadzone
    są działania twórcze, a więc oryginalne i indywidualne, wymagające od członków zespołu
    projektowego kreatywności. Rozwiązania nie są kopiami rozwiązań wcześniejszych, co
    wynika z charakteru projektów i grup odbiorców: zróżnicowanych oczekiwanych
    parametrów technicznych i funkcjonalnych a także z charakteru głównego rozwiązania,
    czyli autorskiej platformy rozwijanej przez Spółkę.
    Kluczowe dla realizacji tych czynności w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z kilku
    dziedzin, tj. informatyki, programowania, środowisk programistycznych i języków
    programowania, bezpieczeństwa danych i systemów, czy też projektowania wydajnych
    architektur. Inżynierowie, programiści oraz inni specjaliści z obszaru dziedzin pokrewnych,

    regularnie rozszerzają swoją wiedzę poprzez uczestniczenie w szkoleniach branżowych,
    szkoleniach organizowanych przez Spółkę, czy też systematyczne studiowanie literatury
    branżowej i dokumentacji patentowej dla zbliżonych rozwiązań.
    Jako ważny element procesu budowanie wiedzy i innowacji, w X prowadzony jest (...).
    Prace badawczo-rozwojowe będą przez Wnioskodawcę rozgraniczane od pozostałej
    działalności (prace rutynowe), prowadzonej w ramach projektów Grupy 2.
    Wnioskodawca zaznacza również, że:
    - Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
    34a Ustawy o PDOP;
    - w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową zamierza korzystać z
    odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach
    określonych w art. 18d i art. 18e Ustawy o PDOP;
    - zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej
    również w przyszłości;
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP, Spółka będzie wyodrębniać
    koszty działalności badawczo-rozwojowej;
    - Spółka będzie mogła określić, jaka część wynagrodzenia pracowników dotyczy projektów
    badawczo-rozwojowych w oparciu o prowadzoną analizę zaangażowania czasowego
    pracowników w projekty badawczo-rozwojowe oraz pozostałe (rutynowe);
    - koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek
    formie.
    - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706 oraz z 2022 r. poz. 1079).

## Pytanie

Czy opisana przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym część działalności, dotycząca
    tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o
    PDOP, w związku z czym Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona powyżej i opisana w stanie faktycznym
    działalność Spółki w zakresie Projektów z Grupy 1, tj. dotycząca zadań badawczo-
    rozwojowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, wskazaną w art. 4a pkt
    26-28 ustawy o PDOP, a w szczególności definicję prac rozwojowych, na którą powołuje się
    art. 4a pkt 28 ustawy o PDOD, natomiast działalność prowadzona w ramach projektów
    Grupy 2 nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza
    obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Na podstawie art. 4a pkt 27 ustawy o PDOP, badania naukowe oznaczają:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 poz. 1668, z późn. zm.),
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Zgodnie z odwołaniem do wskazanej ustawy, badania aplikacyjne rozumiane są jako prace
    mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie
    nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP, prace rozwojowe oznaczają prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Wskazany przepis definiuje prace rozwojowe jako działalność
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Na podstawie przedstawionych definicji, Spółka stoi na stanowisku, iż realizowane przez
    nią projekty w ramach Grupy 1 wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    zakresie badań aplikacyjnych i prac rozwojowych.
    Przytoczone przepisy wskazują, że z działalnością badawczo-rozwojową mamy do
    czynienia, gdy podejmowane są działania twórcze, systematyczne i nakierowane na
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. W szczególności, przy definiowaniu prac rozwojowych ustawodawca wskazał,
    że nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, służy
    planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług. Równocześnie, tego typu działalność została
    odróżniona od działalności polegającej na wprowadzaniu jedynie rutynowych i
    okresowych zmian.
    W przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca wskazuje, iż realizowane projekty
    badawczo-rozwojowe w ramach w Grupy 1 mają na celu tworzenie nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań funkcjonalnych, w szczególności na rzecz
    rozwijania autorskiej platformy (...) i narzędzi wspomagających. Takie projekty realizowane
    są przez Spółkę systematycznie i regularnie, gdyż jest ona jedynym podmiotem w Grupie,
    który ma za zadanie prowadzenie prac rozwojowych i budowanie rozwiązań
    informatycznych dla kluczowego produktu Grupy.
    Ponadto, Spółka na rynku (...) jest liderem w zakresie rozwiązań informatycznych dla rynku
    (...). Bez prowadzenia prac w ramach Projektów Grupy 1, rozwój firmy byłby absolutnie
    niemożliwy, gdyż Spółka działa na wysoce konkurencyjnym i szybko rozwijającym się
    rynku gier, gdzie innowacyjność opracowywanych rozwiązań i wdrażanie postępu
    technologicznego jest kluczowe. Rozwijanie innowacji stanowi również jeden z
    podstawowych filarów strategii Grupy.
    Nie ulega również wątpliwości, że działalność badawczo-rozwojowa Spółki powstaje w
    oparciu o nabywaną i rozwijaną wiedzę branżową, wiedzę regularnie budowaną przez
    pracowników Spółki - specjalistów z zakresu wielu dziedzin nauki, takich jak m.in.
    informatyka, programowanie, czy też szeroko pojęte systemy komunikacji. Specjaliści
    realizujący prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej regularnie rozszerzają
    swoją wiedzę poprzez uczestniczenie w szkoleniach branżowych, studiach
    podyplomowych, studiowanie literatury branżowej i dokumentacji patentowej dla
    zbliżonych rozwiązań oraz wspólną pracę nad opracowywanymi rozwiązaniami, w tym w
    czasie cyklicznie organizowanych (...).
    Podkreślić należy, iż rozwiązania powstają w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki,
    którzy (...).
    Rozwiązania Spółki w ramach działalności badawczo-rozwojowej służą wskazanym w
    przepisie czynnościom, tj. planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu

    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Specyfika działania
    X, charakteryzująca się wysokim stopniem indywidualizacji projektów dedykowanych dla
    rynku (...) oraz zaawansowanych technologicznie (m.in. (...)) powoduje, iż obszar
    niepewności w wielu projektach jest znaczący. Z uwagi na autorski charakter budowanej i
    rozwijanej platformy (...) oraz jej zindywidualizowane modyfikacje dla klientów, Spółka
    często nie ma punktu odniesienia w istniejących rozwiązaniach, musi je tworzyć twórczo i
    indywidualnie a rezultat wielokrotnie sprawdzać i walidować, również przy pomocy
    tworzonych modeli i prototypów oraz przy współpracy w podmiotami zewnętrznymi i
    samymi klientami. Tym samym, opisane prace badawczo-rozwojowe, po ich pomyślnym
    zakończeniu, znajdują i będą znajdować zastosowanie w produktach oferowanych przez
    Grupę na rynku (...) (lub w przyszłości również innych rynkach) lub też służą i będą służyć
    dalszemu rozwojowi produktów i procesów wewnętrznych Spółki. Kluczowy produkt –
    platforma (...) dotyczy oprogramowania, co jest spójne z definicją prac rozwojowych
    wskazującą, iż nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług dotyczy również
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania.
    Reasumując, prace opisane przez Spółkę w ramach Grupy 1 wypełniają ustawowe
    przesłanki twórczości, systematyczności oraz zwiększania zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca podkreśla, że prace w ramach projektów Grupy 1 (projekty w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej), które objęte są wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej nie mają i nie będą mieć charakteru prac obejmujących rutynowe i
    okresowe zmiany. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, na nierutynowy charakter
    prowadzonej działalności w zakresie opisanym we Wniosku wskazuje fakt, że wszystkie
    prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych (Grupa 1),
    poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych, zindywidualizowanych wymagań, a w
    trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki co do zasady stają przed koniecznością
    rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością
    badawczą. Dodatkowo, wiele prac rozwojowych dotyczy stricte rozwijania autorskiej
    platformy (...), która została zbudowana od podstaw w ramach Grupy. Wnioskodawca
    także podkreśla, że w ramach swojej działalności wydziela prace o charakterze rutynowym
    i okresowym, służące utrzymaniu i obsłudze już wdrożonych rozwiązań i produktów,
    przypisując je do Grupy 2 („Projekty rutynowe”). Prace te obejmują m.in. naprawę
    drobnych błędów oraz okresową obsługę serwisową, czy też utrzymanie produktów w
    bieżącej sprawności.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, przykładowo:
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.23.2020.2.MBD z 7 maja 2020 r. potwierdzająca, że „[...] działalność
    Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-
    rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop, w ramach której dochodzi do
    tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych przez Wnioskodawcę
    [...]”;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.343.2020.1.IZ z 2 października 2020 r., w której organ uznał, iż [...] stanowisko
    Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, polegające na twierdzeniu, że prowadzona
    działalność w zakresie tworzenia i wdrażania nowych produktów: procesów, maszyn,
    linii technologicznych, które są indywidualnie dopasowane do potrzeb danego klienta,
    spełnia przesłanki prac rozwojowych i tym samym może być uznana za przejaw
    działalności badawczo-rozwojowej, należy uznać za prawidłowe [...]”;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.414.2020.2.PC z 15 grudnia 2020 r., potwierdzająca, iż „[...] działania Spółki, o
    których mowa we wniosku oraz jego uzupełnieniu stanowią działalność badawczo-

    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop. Działania te mają bowiem charakter
    twórczy, a działalność w zakresie opracowywania i wdrażania nowych urządzeń oraz
    ulepszania i modernizacji wyrobów jest i będzie prowadzona w sposób uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Ponadto, Spółka w
    ramach prowadzonej od wielu lat wykorzystuje dostępną wiedzę i narzędzia do
    projektowania nowych i ulepszonych wyrobów, a prace realizowane przez Spółkę nie
    mają charakteru rutynowego [...]”;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.286.2018.2.JS z 13 września 2018 r., w której Organ zgodził się ze stanowiskiem
    Wnioskodawcy w odniesieniu do projektów Grupy 1, iż „[...] działania podejmowane
    przez Centrum polegają na wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności w celu
    rozwoju nowych narzędzi/elementów produktów do wykorzystania w produktach
    oferowanych przez Spółki klientom lub też do dalszego rozwoju produktów Spółki.
    Czynności wykonywane przez pracowników Centrum w ramach realizowanych
    projektów badawczo-rozwojowych wpisują się zatem w definicję prac rozwojowych
    wskazaną w ustawie o PDOP [...].”.
    Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przytaczanych
    uzasadnień, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana we wniosku
    działalność dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz
    rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a
    pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do
    korzystania z Ulgi B+R, przy założeniu spełnienia odpowiednich warunków określonych w
    przedmiotowych przepisach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
        Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza
        od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania
        przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej
        „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
        przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
        przychody z zysków kapitałowych.
    Stosownie do 4a pkt 26 updop,
        przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
        obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
        systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
        wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
        ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
        2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
        badania naukowe są działalnością obejmującą:

        a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
        wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
        procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
        ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe
        w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
        prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
        narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
        zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego

    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych

    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka tworzy (...). Państwa Spółka tworzy i rozwija
    kompletne rozwiązania informatyczne, w szczególności pracując nad autorską dla Grupy
    platformą (...).
    Projekty badawczo-rozwojowe w ramach w Grupy 1, Państwa Spółka realizuje w celu
    tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po
    zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w produktach
    i rozwiązaniach oferowanych przez Grupę klientom lub będą mogły być wykorzystane
    wewnętrznie przez Spółkę lub Grupę. Celem działań może być zarówno opracowywanie

    nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w
    istniejących produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Grupę (w szczególności w
    autorskiej platformie (...)), jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób,
    umożliwiający uzyskanie produktu, usługi lub procesu o ulepszonych cechach, znacząco
    sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach, odpowiadających
    zindywidualizowanym potrzebom użytkowników, umożliwiających im korzystanie z
    innowacyjnych, coraz bardziej zaawansowanych rozwiązań funkcjonalnych i
    technologicznych.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana przez Wnioskodawcę w stanie
    faktycznym część działalności, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących
    produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Spółka jest uprawniona do
    korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP, jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa
    sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści..
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.