Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB4.4511.134.2017.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-19
Teza: W zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; sprzedaż-sprzedaż działek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2017 r. (data wpływu do tut. organu 15 lutego 2017 r), uzupełnione pismem (data nadania 20 kwietnia 2017 r., data wpływu 21 kwietnia 2017 r.) na wezwanie z dnia 7 kwietnia 2017 r. (data nadania 7 kwietnia 2017 r., data doręczenia 13 kwietnia 2017 r.) Nr 1462-IPPB4.4511.134.2017.1.MS2, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 7 kwietnia 2017 r. Nr 1462-IPPB4.4511.134.2017.1.MS2 (data nadania 7 kwietnia 2017 r., data doręczenia 13 kwietnia 2017 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku.

Pismem (data nadania 20 kwietnia 2017 r., data wpływu 21 kwietnia 2017 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spadkobiercą P. T. zmarłego w dniu 25 kwietnia 2007 roku. Zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 4 listopada 2008 r., spadek po zmarłym P. T., w tym wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne, nabyli żona A. T.(Wnioskodawczyni), syn M. T. oraz K. T. po 1/3 każde z nich. Zmarły przed śmiercią był współwłaścicielem nieruchomości położonej w L. o powierzchni 3 ha 2278 m2 składającej się z działek o numerach ewidencyjnych 203/1, 203/2, 256/1 oraz 256/3 objętych księgą wieczystą Przed umową działu spadku współwłaścicielami opisanej nieruchomości byli: Wnioskodawczyni, M. T., K. T. po 5/18 każde z nich oraz A. T. w 1/6.

Na podstawie umowy częściowego działu spadku z dnia 2 września 2016 roku sporządzonej w formie aktu notarialnego przed notariuszem zabudowaną działkę numer 203/1 nabyli na współwłasność Wnioskodawczyni (5/9 części) i M.T. (4/9 części). Zabudowaną działkę numer 203/2 nabył K. T. Niezabudowaną działkę numer 256/3 nabyli Wnioskodawczyni w 1/2 części, M. T. oraz K. T. po 1/4 części każdy z nich.

Zgodnie z umową działu spadku A. T., Wnioskodawczyni, M. T., K. T. pozostali współwłaścicielami działki numer 256/1, (w udziałach A. T. 1/6, Wnioskodawczyni 5/18, M.T. 5/18, K. T. 5/18). W wyniku umowy dokonano odłączenia od ww. księgi wieczystej działek o numerach 203/1,203/2,256/3. A. T., Wnioskodawczyni, M. T. i K. T. zamierzają obecnie sprzedać działkę 256/1.

Wnioskodawczyni uważa, że w przypadku sprzedaży tej działki otrzymane wynagrodzenie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako dokonane po upływie 5 lat od momentu nabycia nieruchomości. W ocenie podatnika 5 letni termin należy liczyć, bowiem od chwili śmierci P. T.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że umową o częściowy dział spadku nie była objęta działka nr 256/1, a zatem w zakresie tej działki udziały się nie zmieniły. W ocenie wartości udziału przed i po częściowym dziale spadku zgodnie z instrukcją Wnioskodawczyni przeprowadziła następującą symulację:

*   Działka nr 203/1 - wartość rynkowa 300.000 pln (5/18 x 300.000 = 83.333,33 pln)
*   Działka nr 203/2 - wartość rynkowa 510.000 pln (5/18 x 510.000 = 141.666 pln)
*   Działka nr 256/3 - wartość rynkowa 500.000 pln (5/18 x 500.000 = 138.888 pln).

Razem wartość ww. nieruchomości wyniosła: 1.310.000 zł.

Przed działem spadku Wnioskodawczyni miała udziały o łącznej wartości: 363.887.33 pln.

Po dziale spadku Wnioskodawczyni ma:

*   Działka nr 203/1 - wartość rynkowa 300.000 pln (5/9 x 300.000 = 166.666 pln)
*   Działka nr 256/3 - wartość rynkowa 500.000 pln (1/2 x 500.000 = 250.000 pln).
*   5/9 udziału w działce nr 203/1 oraz 1/2 udziału w działce nr 256/3.

Razem wartość udziału Wnioskodawczyni wynosi: 416.666 pln.

Dodatkowo wraz z synami Wnioskodawczyni zobowiązała się do darowizny na rzecz A. T. kwoty 100.000 zł po sprzedaży działki nr 256/3, a w przypadku pobrania odszkodowania za drogi publiczne wydzielone z tej działki - kwotę równą 1/6 części tego odszkodowania. Zatem zobowiązanie Wnioskodawczyni z tego tytułu na rzecz A. T. wynosi 33.333,33 zł.

Czyli wartość czynna spadku po dziale w zakresie działek nr 203/1, 203/2, 256/3 wynosi: 416.666.00 - 33.333,33 = 383.332.67 zł.

Reasumując po dziale spadku wartość majątku Wnioskodawczyni uległa zwiększeniu o różnicę pomiędzy kwotą 383.332.67 zł., a kwotą 363.887.33 zł tj. 19.445.34 zł. Innych spłat i dopłat strony umowy nie dokonywały.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawczyni, że na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenie otrzymane ze sprzedaży działki numer 256/1 nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dokonane po upływie 5 lat od momentu nabycia nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) oraz art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podlega jedynie odpłatne zbycie nieruchomości w okresie 5 lat od ich nabycia.

W niniejszej sprawie sprzedający nabyli własność nieruchomości w wyniku spadkobrania po P. T. zmarłym w 2007 roku. W niniejszej sprawie upłynęło zatem 5 lat od śmierci P. T. Wobec powyższego aktualna sprzedaż ww. nieruchomości w całości nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym.

Należy bowiem uznać, że skoro w wyniku działu spadku nie doszło do przyrostu mienia Podatnika, w stosunku do wartości nabytego uprzednio udziału spadkowego, czynność taka nie może być utożsamiana z nabyciem nieruchomości (udziału w nieruchomości ponad udział w spadku) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec wyżej przywołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości oraz podstawa jej nabycia.

Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości).

W przypadku nabycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku, czyli śmierć spadkodawcy.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości (udziałów w nieruchomości) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że przed datą działu spadku udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Powyższe stanowisko potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych, np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, czy też wyrok Wojewódzkiego Administracyjnego w Białymstoku z dnia 22 grudnia 2010 r. sygn. akt I SA/Bk 433/10, w którym sąd stwierdził, że „(…) momentem nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części obejmującej udział spadkowy będzie moment nabycia spadku, w pozostałym zaś zakresie – moment działu spadku”.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Jeżeli w wyniku działu spadku, przedmiotem którego była nieruchomość, udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział dotychczas posiadany, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu tej czynności. Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), co do zasady należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spadkobiercą P. T. zmarłego w dniu 25 kwietnia 2007 roku. Spadek po zmarłym, w tym wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne, nabyli żona A. T. (Wnioskodawczyni), syn M. T. oraz K. T. po 1/3 każde z nich. Zmarły przed śmiercią był współwłaścicielem nieruchomości składającej się z działek o numerach ewidencyjnych 203/1, 203/2, 256/1 oraz 256/3. Przed umową działu spadku współwłaścicielami opisanej nieruchomości byli: Wnioskodawczyni, M. T., K. T. po 5/18 każde z nich oraz A. T. w 1/6.

Na podstawie umowy częściowego działu spadku z dnia 2 września 2016 roku sporządzonej w formie aktu notarialnego zabudowaną działkę numer 203/1 nabyli na współwłasność Wnioskodawczyni (5/9 części) i M. T. (4/9 części). Zabudowaną działkę numer 203/2 nabył K. T. Niezabudowaną działkę numer 256/3 nabyli Wnioskodawczyni w 1/2 części, M. T. oraz K. T. po 1/4 części każdy z nich. Zgodnie z umową działu spadku A. T., Wnioskodawczyni, M. T., K. T. pozostali współwłaścicielami działki numer 256/1 w udziałach A. T. 1/6, Wnioskodawczyni 5/18, M. T. 5/18, K. T. 5/18. W wyniku umowy dokonano odłączenia od ww. księgi wieczystej działek o numerach 203/1,203/2,256/3. A. T., Wnioskodawczyni, W. T. i K. T. zamierzają obecnie sprzedać działkę 256/1. Wnioskodawczyni wskazała, że umową o częściowy dział spadku nie była objęta działka nr 256/1, a zatem w zakresie tej działki udziały się nie zmieniły. Dodatkowo wraz z synami Wnioskodawczyni zobowiązała się do darowizny na rzecz A. T. kwoty 100.000 zł po sprzedaży działki nr 256/3, a w przypadku pobrania odszkodowania za drogi publiczne wydzielone z tej działki - kwotę równą 1/6 części tego odszkodowania. Zatem zobowiązanie Wnioskodawczyni z tego tytułu na rzecz A. T. wynosi 33.333,33 zł. Czyli wartość czynna spadku po dziale w zakresie działek nr 203/1, 203/2, 256/3 wynosi: 416.666.00 zł – 33.333,33 zł = 383.332.67 zł. Reasumując po dziale spadku wartość majątku Wnioskodawczyni uległa zwiększeniu o różnicę pomiędzy kwotą 383.332.67 zł., a kwotą 363.887.33 zł tj. 19.445.34 zł. Innych spłat i dopłat strony umowy nie dokonywały.

Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenie otrzymane ze sprzedaży działki numer 256/1 nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako dokonane po upływie 5 lat od momentu nabycia nieruchomości.

Przyjmując za Wnioskodawczynią, że po dziale spadku wartość majątku Wnioskodawczyni uległa zwiększeniu o różnicę pomiędzy kwotą 383.332,67 zł, a kwotą 363.887,33 zł, stwierdzić należy, że w takim przypadku doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wszelkie przypadki, gdy udział w majątku danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością/nieruchomościami, bądź udziałami w nieruchomości/nieruchomościami – jak też stan jej majątku osobistego. W tej części bowiem, w której udział w nieruchomości przekracza wartość udziału w majątku spadkowym, podatnik niewątpliwie nabywa prawo własności nieruchomości w rozumieniu analizowanego przepisu.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wyjaśnić, że w przedmiotowej sprawie nie może rozpatrywać tylko samej działki Nr 256/1, pomimo, że nie była ona przedmiotem działu spadku. W takim przypadku należy bowiem porównać wartość udziału w masie spadkowej, do wartości udziału we wszystkich składnikach, które Wnioskodawczyni przypadły po przeprowadzonym dziale spadku, w tym również działka Nr 256/1.

Skoro jak twierdzi Wnioskodawczyni, wartość majątku Wnioskodawczyni po przeprowadzonym dziale spadku uległa zwiększeniu, zatem w stosunku do przedmiotowej nieruchomości również należy rozpatrywać dwie daty nabycia.

*   2007 r. – nabycie udziału w nieruchomości w spadku po zmarłym P. T ;
*   2016 r. – nabycie udziału w nieruchomości w wyniku częściowego działu spadku.

Wnioskodawczyni powinna ustalić w jakiej wartości wzrósł jej majątek po dokonanym dziale spadku i wówczas tę nadwyżkę proporcjonalnie przypisać do każdego składnika (udziału), wchodzącego w skład masy spadkowej, jaki przypadł jej po dokonanym dziale spadku.

Zatem, planowana sprzedaż nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2007 nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.

Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2016, należy wskazać, co następuje.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8. Natomiast na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 tejże ustawy, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e (PIT-39).

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy tym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Podsumowując, przychód z tytułu planowanej sprzedaży działki nr 256/1 w części nabytej w 2007 r. w spadku po zmarłym P. T. nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do dnia sprzedaży, upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast przychód uzyskany z planowanej sprzedaży ww. działki nabytej przez Wnioskodawczynię w 2016 r. w drodze częściowego działu spadku, stanowi źródło przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b), z którego dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.