Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.296.2022.2.MZA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-04
Teza: Ustalenie, czy zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 lub 3 wypłata wynagrodzenia z tytułu Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu pomieszczenia będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów przekształconej spółki.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 25 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 lub 3 wypłata wynagrodzenia z tytułu Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu pomieszczenia będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów przekształconej spółki.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie z 18 lipca 2022 r. – pismem z 26 lipca 2022 r. (wpływ 28 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…) z siedzibą w miejscowości (…). Działalność prowadzona jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym. Dochody Wnioskodawczyni z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych. Wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą 4 lipca 2008 r., a przeważającą działalnością jest działalność fizjoterapeutyczna. Od 27 września 2011 r. działalność Wnioskodawczyni jest wpisana do rejestru podmiotów leczniczych. Wnioskodawczyni rozpoczęła proces przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 551 § 5 kodeksu spółek handlowych.

Wnioskodawczyni zawarła ze spółką X sp. z o.o. (dalej: X) w dniu 30 grudnia 2019 r. umowę o świadczenie przez X usług finansowo-księgowych, doradczych, kadrowo-płacowych, informatycznych, biurowo-administracyjnych, rozliczeniowych oraz wsparcia technicznego na rzecz Wnioskodawcy (dalej: Umowa biurowo-administracyjna).

Przedmiot umowy do których zobowiązana jest X stanowią następujące usługi:

1\. Usługi finansowo-księgowe obejmujące w szczególności czynności w zakresie:

a. Prowadzenia i przechowywania ewidencji księgowej (syntetycznej i analitycznej) Wnioskodawcy w postaci księgi rachunkowej,

b. Prowadzenia ewidencji środków trwałych oraz wyposażenia, a także wykonywania czynności dotyczących obowiązków inwentaryzacyjnych,

c. Badania dokumentów pod względem formalnym i rachunkowym oraz ich ocena w świetle prawa rachunkowego i podatkowego,

d. Ustalania zaliczek na podatek dochodowy,

e. Sporządzania i dostarczania do organów podatkowych wymaganych deklaracji,

f. Sporządzania sprawozdań finansowych, zestawień, raportów, analiz,

g. Sporządzania sprawozdań GUS,

h. Rozliczania kontraktów z NFZ,

i. Obsługa zobowiązań finansowych,

j. Dokumentowanie transakcji,

k. Opracowanie analiz finansowych.

2\. Usługi doradczo-reprezentacyjne obejmujące w szczególności czynności w zakresie:

a. Monitoringu aktualnego stanu prawnego obowiązujących przepisów,

b. Opracowanie analiz związanych z planowanymi działaniami pod kątem finansowo-prawnym,

c. Współpraca z organami kontroli zewnętrznej,

d. Opracowanie projektów pism i umów,

3\. Usługi kadrowo-płacowe obejmujące w szczególności czynności w zakresie:

a. Rekrutacja pracowników,

b. Sporządzania umów o pracę, prowadzenie akt osobowych,

c. Prowadzenie ewidencji czasu pracy, ewidencji zwolnień, urlopów, innych nieobecności,

d. Sporządzanie list płac, kartotek wynagrodzeń,

e. Sporządzanie i wysyłanie informacji, zgłoszeń, deklaracji i innych dokumentów niezbędnych do rozliczeń z ZUS, PFRON i US oraz w zakresie PPK,

f. Sporządzanie i rozliczanie umów cywilnoprawnych,

g. Sporządzanie pozostałej wymaganej przepisami dokumentacji,

4\. Usługi biurowo-administracyjne obejmujące w szczególności czynności w zakresie:

a. Obsługi sekretarsko-asystenckiej, w tym informacji telefonicznej,

b. Obsługi korespondencji przychodzącej i wychodzącej,

c. Dokonywanie zgłoszeń do Portalu Świadczeniodawcy NFZ,

d. Obsługa korespondencji z wojewódzkimi oddziałami NFZ oraz innymi podmiotami i instytucjami w związku z prowadzeniem działalności leczniczej,

e. Obsługa, rozliczanie oraz weryfikacja rozliczeń kontraktów z Narodowym Funduszem Zdrowia.

5\. Usługi informatyczne wg zgłaszającego na bieżąco zapotrzebowania obejmujące w szczególności czynności w zakresie:

a. Działań zapewniających nieprzerwaną, stabilną, poprawną i bezpieczną pracę systemów informatycznych,

b. Usuwanie usterek i awarii sieci informatycznej oraz wykonywanie drobnych napraw sprzętu komputerowego,

c. Instalowania oprogramowania,

d. Konfiguracji skrzynek pocztowych oraz uprawnień do programów i aplikacji,

e. Administracja skrzynkami pocztowymi,

f. Wykonywanie czynności administratora systemu informatycznego,

g. Udostępnianie powierzchni serwera w celu przechowywania plików,

h. Opracowanie materiałów marketingowych,

6\. Usługi wsparcia technicznego wg zgłaszanego na bieżąco zapotrzebowania obejmującego w szczególności:

a. Drobne prace remontowe,

b. Drobne, bieżące naprawy,

c. Usługi doręczania przesyłek,

d. Zarządzanie flotą samochodową.

Z tytułu realizacji wyżej opisanej umowy X przysługuje miesięczne wynagrodzenie ustalone zarówno jako wynagrodzenie ryczałtowe, jak i kalkulowane na podstawie ustalonej stawki wynagrodzenie za każdą godzinę rzeczywiście świadczonej usługi na rzecz Wnioskodawczyni.

Wynagrodzenie jest wypłacane po przedłożeniu przez X informacji o liczbie godzin wykonanych w ramach umowy czynności i zaakceptowaniu ich przez Wnioskodawczynię, na podstawie faktury wystawionej przez X.

Wynagrodzenie może ulec zmianie w przypadku zmiany warunków wykonywania zlecenia.

Ponadto Wnioskodawczyni zawarła z X w dniu 31 grudnia 2018 r. umowę określającą zasady współpracy i wzajemnych rozliczeń w zakresie zapewnienia przez X dostępności infrastruktury informatycznej i oprogramowania właściwego dla placówek leczniczych wraz z obsługą serwisową (dalej: Umowa na usługi informatyczne). W ramach umowy Wnioskodawczyni posiada dostęp do systemu umożliwiającego rejestrację pacjentów we wszystkich placówkach leczniczych Wnioskodawczyni.

Czynności wykonywane przez X na rzecz Wnioskodawczyni określone umową to:

1\. Zapewnienie oraz udostępnienie serwera dla potrzeb użytkowania systemu dedykowanego dla podmiotów leczniczych (…) (baza danych pacjentów, rozliczenia finansowe) przez X,

2\. Zapewnienie infrastruktury informatycznej umożliwiającej dostęp z wszystkich lokalizacji Wnioskodawczyni do systemu informatycznego;

3\. Zapewnienie oprogramowania niezbędnego do obsługi placówek leczniczych wraz z bieżącą obsługą serwisową,

4\. Wykonywanie codziennej kopii zapasowej,

5\. Zapewnienie miejsca przechowywania kopii zapasowych na serwerze oraz urządzeniu (…).

Wnioskodawczyni we własnym zakresie zapewnia urządzenia końcowe niezbędne do korzystania z infrastruktury informatycznej dostarczanej przez X.

Z tytułu wykonywania czynności określonej Umową na usługi informatyczne spółce X przysługuje miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe ustalone w oparciu o koszty poniesione przez ten podmiot w związku z umową. Niezależnie od wynagrodzenia ryczałtowego X przysługuje od Wnioskodawczyni zwrot innych niezbędnych wydatków poniesionych w interesie lub na rzecz Wnioskodawczyni w wysokości uzgodnionej i zaakceptowanej uprzednio przez Wnioskodawczynię.

Ponadto, Wnioskodawczyni podnajmuje od NZOZ Y pomieszczenie w lokalu usługowym, położonym w (…), na potrzeby prowadzenia przez Wnioskodawczynię gabinetu masażu (dalej: Umowa najmu). Z uwagi na powiązanie rodzinne z Panem Y (małżonkowie), działalność gospodarczą Pana Y należy uznać na podmiot powiązany. Wnioskodawczyni próbowała wynająć pomieszczenie na potrzeby gabinetu masażu bezpośrednio od wynajmującego, lecz z uwagi na bariery techniczne (pomieszczenie nie posiada oddzielnego wejścia) najem bezpośrednio od właściciela nieruchomości okazał się niemożliwy. W konsekwencji, Wnioskodawczyni zawarła na warunkach rynkowych umowę podnajmu od podmiotu powiązanego. Podnajmowane pomieszczenie wykorzystywane jest przez Wnioskodawczynię na potrzeby jej podstawowej działalności.

Usługi wykonywane przez podmioty powiązane na rzecz działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (w ramach Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu) są niezbędne do funkcjonowania. Usługi świadczone w ramach Umowy na usługi informatyczne zapewniają Wnioskodawczyni oprogramowanie niezbędne do obsługi placówek leczniczych, w tym system zarządzania elektroniczną dokumentacją medyczną. Z kolei zawarta Umowa biurowo-administracyjna zabezpiecza Wnioskodawczyni dostęp do usług finansowo-księgowych, kadrowo-płacowych oraz prawno-finansowych i rozliczeniowych (w tym z Narodowym Funduszem Zdrowia), a także umożliwia outsourcing pozostałych usług, takich jak: obsługa biurowo-administracyjna oraz wsparcie techniczne, a także informatyczne. Charakter tych usług potwierdza obligatoryjny charakter dla prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Podobnie jak usługa najmu. Gdyby Wnioskodawczyni nie wynajęła wymienionych wyżej usług, musiałaby to uczynić poprzez zakup tych usług na podobnych warunkach od podmiotów zewnętrznych, ewentualnie zwiększyć zatrudnienie we własnej strukturze.

Spółka X jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawczynią poprzez osobę Wnioskodawczyni, będącej wspólnikiem spółki X, posiadającym powyżej 25% udziałów. Z uwagi, iż X jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawczynią, w celu ograniczenia wykorzystywania cen transferowych do przenoszenia dochodów, ustalając (zmieniając) wynagrodzenie każdorazowo stosowana jest (jak również będzie w przyszłości) zasada ceny rynkowej, tj. wynagrodzenie umowne odpowiada (będzie odpowiadać) warunkom, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Dnia 22 marca 2022 r. Wnioskodawczyni postanowiła przekształcić na podstawie art. 551 § 5 kodeksu spółek handlowych formę prowadzonej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Z dniem przekształcenia Wnioskodawczyni staje się wspólnikiem w spółce przekształconej. Na moment złożenia wniosku Wnioskodawczyni oczekuje na wpis przekształcenia Wnioskodawczyni w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka powstała z przekształcenia działalności Wnioskodawczyni i wstąpi w prawa i obowiązki Wnioskodawczyni, w tym prawa i obowiązki wynikające z Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu.

Po przekształceniu działalności jednoosobowej w spółkę kapitałową, spółka ta:

a) będzie spełniała wymogi określone w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800; ze zm. dalej: Ustawa o CIT);

b) nie będzie przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

c) nie będzie instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim.

d) nie będzie osiągała dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

e) nie zostanie postawiona w stan upadłości lub likwidacji.

Spółka powstała z przekształcenia nie będzie posiadała udziałów, akcji w kapitale jakiejkolwiek innej spółki, nie będzie posiadała tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Wnioskodawczyni po przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza dokonać wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku z 26 lipca 2022 r., które wpłynęło 28 lipca 2022 r., stanowiące odpowiedź na wezwanie Wnioskodawczyni wyjaśniła, że:

1\. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy również ustalenia, czy zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 lub 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wypłata wynagrodzenia z tytułu Umowy najmu będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów przekształconej spółki.

2\. doprecyzowując przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni poinformowała, iż wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nich usług nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu tych podmiotów.

Nie można zarzucić Wnioskodawczyni jako przedsiębiorcy czy wspólnikowi spółki powstałej z przekształcenia, iż nie zadbała o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej, jak i ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na nie dokapitalizowywaniu w następstwie tego własnego podmiotu. Wnioskodawczyni nie posiada pomieszczeń przeznaczonych do prowadzenia gabinetu masażu czy systemów informatycznych, oprogramowania pozwalających na obsługę podmiotów leczniczych.

Jeśli Wnioskodawczyni nie zawarłaby przedmiotowych umów, byłaby zmuszona zawrzeć analogiczne umowy z innymi podmiotami. Umowy te byłyby zawarte na podobnych zasadach i warunkach jak z podmiotem powiązanym (są bowiem zawarte na warunkach rynkowych). Alternatywnie Wnioskodawczyni byłaby zmuszona do zwiększenia zatrudnienia i nabycia dodatkowych składników majątkowych w ramach własnej struktury organizacyjnej, co wiązałoby się z ponoszeniem dodatkowych kosztów operacyjnych, a ich wysokość byłaby równa lub wyższa kwocie ponoszonych kosztów wynagrodzenia na rzecz podmiotów powiązanych.

**Pytanie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Czy zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 lub 3 wypłata wynagrodzenia z tytułu Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu pomieszczenia będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów przekształconej spółki?

**Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż wypłata wynagrodzenia z tytułu Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu pomieszczenia nie będą stanowić ukrytych zysków (dochodu z tytułu ukrytych zysków) oraz nie będą stanowić wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Od 1 stycznia 2021 r. opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, w przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:

1) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem;

2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.

Jednocześnie, przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

I tak, w myśl art. 28k ust. 1 ustawy o CIT, przepisów o ryczałcie nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14 - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

\- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

\- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników,

\- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Nowy reżim opodatkowania, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ustawy o CIT:

1\. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwalą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

2\. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

3\. Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

4\. Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

5\. W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

6\. Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa się:

1) zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk;

2) zgodnie z art. 11c-w przypadkach innych niż określone w pkt 1.

7\. Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, rozumie się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów lub wartość obciążającą wynik finansowy netto w jakiejkolwiek innej formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

8\. Wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o której mowa w ust. 3. określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem /akcjonariuszem.

Odnosząc powyższe do niniejszej sprawy, spółka X, w której Wnioskodawczyni (prowadząca działalność gospodarczą) posiada powyżej 25% udziałów jest bezsprzecznie pomiotem powiązanym wobec działalności Wnioskodawczyni (jak również wobec spółki kapitałowej, która powstanie w skutek przekształcenia formy prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności) w myśl art. art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z art. 11c ustawy o CIT warunki usług (w tym wynagrodzenie) świadczonych pomiędzy Wnioskodawczynią a X odpowiadają warunkom, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Zdaniem Wnioskodawczyni świadczenia wynikające z Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu pomieszczenia są transakcjami dokonywanymi w ramach podstawowej działalności podatnika, a usługi świadczone są niezbędne do jej prawidłowego funkcjonowania, co więcej wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych.

Nie można utożsamiać świadczeń wynikających z opisanych umów z wypłatą dywidendy. Wskutek realizacji praw i obowiązków wynikających z w/w umów nie powstaje sytuacja, w której na rzecz Wnioskodawczyni lub X lub NZOZ Y dokonywane są czynności prawne (jedna lub wiele) zmierzające do osiągnięcia takiego samego efektu ekonomicznego, jaki osiągnęłaby Wnioskodawczyni/wspólnik (bezpośrednio lub pośrednio) poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Świadczenia wynikające z Umowy na usługi informatyczne są świadczeniami bezpośrednio związanymi z podstawową działalnością Wnioskodawczyni jaką jest działalność lecznicza, która wymaga dostępu do systemów informatycznych pozwalających na dostęp do bazy swoich pacjentów, rozliczeń finansowych, obsługi placówek medycznych Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie posiada własnego oprogramowania i infrastruktury informatycznej, które zapewniłyby mu możliwość zaspokojenia potrzeb związanych z prowadzoną działalnością, w konsekwencji dostęp do systemów informatycznych, oprogramowania wraz z bieżącą ich obsługą serwisową jest świadczony przez podmiot zewnętrzny, powiązany z Wnioskodawczynią aczkolwiek obowiązujące warunki umowne są rynkowe.

Podobnie należy traktować świadczenia wynikające z Umowy biurowo-administracyjnej. W tym przypadku również świadczenia są bezpośrednio związane z podstawową działalnością Wnioskodawczyni. Usługi finansowo-księgowe, kadrowo-płacowe, biurowo-administracyjne, wsparcia technicznego są niezbędne przy prowadzeniu działalności gospodarczej w jakiejkolwiek formie prawnej i z uwagi na brak własnego zasobu osobowego i rzeczowego do wypełnienia tych zadań/obowiązków przez samą Wnioskodawczynię, usługi te zostały w 2019 r. zlecone spółce X, która to posiada niezbędną infrastrukturę i zasoby ludzkie do realizacji tych czynności na rzecz Wnioskodawczyni.

Również działalność medyczna w gabinecie masażu, który mieści się w najmowanym pomieszczeniu stanowi podstawową działalność Wnioskodawczyni.

Zawarcie Umowy na usługi informatyczne, Umowy biurowo-administracyjnej oraz umowy najmu pomieszczenia wynika z potrzeb Wnioskodawczyni z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu jak i świadczenia tych transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej Wnioskodawczyni czy faktycznych jej potrzeb biznesowych. Wybór podmiotu świadczącego te usługi nie wynika z faktu powiązania kapitałowego, lecz z możliwości i jakości świadczonych usług, jak i faktu posiadania przez X oprogramowania dedykowanego dla podmiotów leczniczych, uwzględniających specyfikę działalności Wnioskodawczyni (działalność fizjoterapeutyczna). Nie można więc twierdzić, iż świadczenia te będą wykorzystywane do czerpania zysków z działalności Wnioskodawczyni czy spółki (jaka powstanie z przekształcenia jednoosobowej działalności Wnioskodawczyni) w innej postaci niż dywidenda.

Nie można w przedmiotowej sprawie zarzucić Wnioskodawczyni jako przedsiębiorcy czy wspólnikowi spółki powstałej z przekształcenia, iż nie zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej, jak i ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na nie dokapitalizowywaniu w następstwie tego własnego podmiotu. Wnioskodawczyni nie posiada systemów informatycznych pozwalających na obsługę podmiotów leczniczych.

Jeśli Wnioskodawczyni nie zawarłaby przedmiotowych umów, byłaby zmuszona zawrzeć analogiczne umowy z innymi podmiotami. Umowy te byłyby zawarte na podobnych zasadach i warunkach jak z podmiotem powiązanym (są bowiem zawarte na warunkach rynkowych).

Alternatywnie Wnioskodawczyni byłaby zmuszona do zwiększenia zatrudnienia i nabycia dodatkowych składników majątkowych w ramach własnej struktury organizacyjnej, co wiązałoby się z ponoszeniem dodatkowych kosztów operacyjnych, a ich wysokość była równa lub wyższa kwocie obecnie ponoszonych kosztów wynagrodzenia na rzecz podmiotów powiązanych.

Biorąc pod uwagę powyższe, nie można świadczeń pieniężnych realizowanych przez Wnioskodawczynię w zamian za usługi i świadczenia określone w Umowie biurowo-administracyjnej, Umowie na usługi informatyczne oraz Umowie najmu, uznać za świadczenia, które kreują dochód z tytułu ukrytych zysków (świadczenia ekwiwalentne dywidendzie), czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści wspólnika, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy.

Jednocześnie wydatki związane z Umową biurowo-administracyjnej, Umową na usługi informatyczne oraz Umową najmu nie kwalifikują się ponadto do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Koszty wynagrodzenia wynikającego z Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Biorąc pod uwagę powyższe, nie można uznać świadczeń pieniężnych realizowanych przez Wnioskodawczynię w zamian za usługi i świadczenia określone w Umowie biurowo-administracyjnej, Umowie na usługi informatyczne oraz Umowie najmu za świadczenia, które kreują dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej.
-----------------------------------------

Na wstępie zaznaczyć należy, że przedmiotem interpretacji nie była ocena czy w istocie spełnione są przesłanki do korzystania z zasad opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przez Wnioskodawczynię (po przekształceniu w sp. z o.o.) – Organ przyjął powyższe jako opis zdarzenia przyszłego.

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Następnie ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105) wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Stosowanie do art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Natomiast, zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem /akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT,

Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawczyni jest ustalenie, czy zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 lub 3 wypłata wynagrodzenia z tytułu Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu pomieszczenia będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów przekształconej spółki.

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (…).

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a jej wspólnikiem (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz wspólnika przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że wypłacane wynagrodzenie z tytułu Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu pomieszczenia, nie spełni dyspozycji jedynie art. 28m ust. 3 pkt 3 ustaw o CIT, o ile ustalony został na warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że inne przesłanki wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, nie zostaną spełnione.

Jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W związku z powyższym podczas określania czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT jedną z podstaw opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

Ponadto zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, podatnik jest zobowiązany do zapłaty

ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano świadczenie.

Powyższe przepisy świadczą o wysokim stopniu podobieństwa obu przedmiotów opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tj. dochodów odpowiadającym wysokości ukrytych zysków oraz dochodów odpowiadającym wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Powyższy fragment Przewodnika wskazuje, że ustawodawca wprowadzając przepisy o ryczałcie od dochodów spółek zakładał, że niektóre kategorie wydatków i kosztów mogą być rozpatrywane zarówno z perspektywy ukrytych zysków jak i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy przedstawionego we wniosku stwierdzić należy, że wynagrodzenie wypłacane przez przekształconą Spółkę na rzecz podmiotu powiązanego z tytułu Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu pomieszczenia nie stanowi ukrytych zysków o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Wynagrodzenie z tytułu Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu pomieszczenia ustalone jest zarówno jako wynagrodzenie ryczałtowe, jak i kalkulowane na podstawie ustalonej stawki wynagrodzenia na każdą godzinę rzeczywiście świadczonej usługi na rzecz Wnioskodawczyni oraz jako miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe ustalone w oparciu o koszty poniesione przez ten podmiot w związku z umową. Wnioskodawczyni, ustalając (zmieniając) wynagrodzenie każdorazowo stosuje i będzie stosowała zasadę ceny rynkowej, tj. wynagrodzenie umowne odpowiada (będzie odpowiadać) warunkom, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Usługi wykonywane przez podmiot powiązany na rzecz działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (w ramach Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Usługi najmu pomieszczenia) są niezbędne do funkcjonowania. Usługi świadczone w ramach Umowy na usługi informatyczne zapewniają Wnioskodawczyni oprogramowanie niezbędne do obsługi placówek leczniczych, w tym system zarządzania elektroniczną dokumentacją medyczną. Z kolei zawarta Umowa biurowo-administracyjna zabezpiecza Wnioskodawczyni dostęp do usług finansowo-księgowych, kadrowo-płacowych oraz prawno-finansowych i rozliczeniowych (w tym z Narodowym Funduszem Zdrowia), a także umożliwia outsourcing pozostałych usług, takich jak: obsługa biurowo-administracyjna oraz wsparcie techniczne, a także informatyczne. Podobnie jak usługa najmu. Gdyby Wnioskodawczyni nie wynajęła wymienionych wyżej usług, musiałaby to uczynić poprzez zakup tych usług na podobnych warunkach od podmiotów zewnętrznych, ewentualnie zwiększyć zatrudnienie we własnej strukturze.

Wnioskodawczyni we własnym zakresie zapewnia urządzenia końcowe niezbędne do korzystania z infrastruktury informatycznej dostarczanej przez X.

Ponadto, uzupełniając wniosek, Wnioskodawczyni wskazała, że wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nich usług nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu tych podmiotów. Wnioskodawczyni twierdzi, iż jako przedsiębiorcy czy wspólnikowi spółki powstałej z przekształcenia nie można zarzucić, iż nie zadbała o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej, jak i ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na nie dokapitalizowywaniu w następstwie tego własnego podmiotu. Wnioskodawczyni nie posiada pomieszczeń przeznaczonych do prowadzenia gabinetu masażu czy systemów informatycznych, oprogramowania pozwalających na obsługę podmiotów leczniczych. Jeśli Wnioskodawczyni nie zawarłaby przedmiotowych umów, byłaby zmuszony zawrzeć analogiczne umowy z innymi podmiotami. Umowy te byłyby zawarte na podobnych zasadach i warunkach jak z podmiotem powiązanym (są bowiem zawarte na warunkach rynkowych). Alternatywnie Wnioskodawczyni byłaby zmuszona do zwiększenia zatrudnienia i nabycia dodatkowych składników majątkowych w ramach własnej struktury organizacyjnej, co wiązałoby się z ponoszeniem dodatkowych kosztów operacyjnych, a ich wysokość byłaby równa lub wyższa kwocie ponoszonych kosztów wynagrodzenia na rzecz podmiotów powiązanych.

Reasumując stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie ustalenia, czy wypłata wynagrodzenia z tytułu Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu pomieszczenia nie będą stanowić ukrytych zysków na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT jak również nie będą stanowić wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT należy uznać za prawidłowe.

Należy podkreślić, że ocena okoliczności wpływu powiązań pomiędzy podmiotami na zasadność i racjonalność zawartej umowy, w tym zasad rynkowych przy jej zawieraniu, nie może być dokonywana w postępowaniu interpretacyjnym. Dokładne zbadanie okoliczności zawartej transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym pod kątem spełnienia/niespełnienia przesłanek do uznania/nieuznania dokonanych wypłat z tytułu Umowy biurowo-administracyjnej, Umowy na usługi informatyczne oraz Umowy najmu pomieszczenia za ukryte zyski zdefiniowane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT możliwe jest w postępowaniu podatkowym, w wyniku analizy i oceny wszelkich dowodów i okoliczności faktycznych mających znaczenie dla sprawy. Jeżeli w wyniku takiego postępowanie okazałoby się, że wynagrodzenie należy uznać za ukryty zysk, wówczas interpretacja nie będzie pełniła funkcji ochronnej w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).