Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.655.2025.1.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Opodatkowanie dochodów zagranicznych z Włoch.
Słowa kluczowe: Włochy
opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania
prawa
prawa-prawa majątkowe
prawa-przeniesienie praw majątkowych
twórcy
umowa
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
utwory
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 18

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z: 12 września 2025 r. (wpływ 12 września 2025
    r.) oraz 17 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania i nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce. W 2025 roku zawarła Pani umowę o dzieło z podmiotem mającym
    siedzibę we Włoszech. Przedmiotem umowy było wykonanie projektu graficznego (logo),
    który został wykonany przez Panią w całości na terytorium Polski, zdalnie, bez fizycznej
    obecności we Włoszech.
    Zgodnie z umową, przekazała Pani na rzecz zleceniodawcy mającego siedzibę we
    Włoszech autorskie prawa majątkowe do wykonanego utworu. Z tego tytułu otrzymała
    Pani wynagrodzenie, które zostało Pani wypłacone przelewem na rachunek bankowy w
    Polsce. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, a umowa o dzieło została zawarta
    przez Panią jako osobę fizyczną.
    W uzupełnieniu wniosku podała Pani, co następuje.
    Charakter logo: Projektowany logotyp jest utworem w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, i stanowi znak graficzny.
    Status twórcy: Wykonując projekt logotypu, działa Pani jako twórca w rozumieniu ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, posiadając wszelkie prawa autorskie do
    stworzonego dzieła.
    Brak placówki za granicą: Poinformowała Pani również, że nie posiada Pani żadnej
    placówki, biura ani innej organizacji na terytorium Włoch, która mogłaby prowadzić
    działalność w związku z wykonaniem logotypu.
    Pytania
    1) Gdzie należy zapłacić podatek (Polska czy Włochy)?
    2) Czy może Pani zastosować 50% KUP (bo są prawa autorskie)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, dochód uzyskany z umowy o dzieło zawartej z włoskim kontrahentem nie
    powinien podlegać opodatkowaniu w Polsce, jeżeli podatek dochodowy został lub
    zostanie pobrany we Włoszech.
    Wskazała Pani, że zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania między
    Polską a Włochami, dochód ten może podlegać opodatkowaniu tylko w jednym z państw.
    Ze względu na brak pewności co do sposobu opodatkowania przez zleceniodawcę we
    Włoszech, wniosła Pani o potwierdzenie, czy w przedstawionej sytuacji zachodzi
    obowiązek podatkowy w Polsce.
    Rozliczenie podatku w Polsce: W przypadku, gdyby okazało się, że z tytułu wykonania
    logotypu konieczne byłoby rozliczenie podatku dochodowego w Polsce, podatek ten
    wynosiłby 50% od przychodu, zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi
    przychodów z praw autorskich w ramach umowy o dzieło.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w odniesieniu do pytania nr 1
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Jak stanowi art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      – działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
      – kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).
    Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej,
      literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału
      w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z
      tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty
      tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania
      sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz
      przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
    Stosownie natomiast do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    W rozumieniu przywołanego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy
    przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie
    zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.
    Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku przychodów związanych
    z prawami autorskimi w związku z wykonywaną działalnością artystyczną. Zatem w
    sytuacji, gdy mamy do czynienia z dziełem i jego sprzedażą – przychody z tego tytułu
    należy kwalifikować właśnie do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak, np.
    „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak,

    np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów,
    przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
      1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
        publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
      2) plastyczne;
      3) fotograficzne;
      4) lutnicze;
      5) wzornictwa przemysłowego;
      6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
      7) muzyczne i słowno-muzyczne;
      8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
      9) audiowizualne (w tym filmowe).
    Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać
    nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek
    formalności.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
    Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze
      uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej
      wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
    Z opisu zdarzenia wynika, że :
    · nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, a umowa o dzieło została zawarta przez
      Panią jako osobę fizyczną ;
    · projektowany logotyp jest utworem w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, i stanowi znak graficzny ;
    · wykonując projekt logotypu, działa Pani jako twórca w rozumieniu ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, posiadając wszelkie prawa autorskie do
      stworzonego dzieła.
    Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów
    wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas,
    gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu
    praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś,
    osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw
    autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego
    korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub
    wykonawczego.

    Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest
    związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy
    tym nie jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – uzyskane z tego tytułu
    przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym
    mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc powyżse pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia przychody ze
    zbycia przez Panią praw do stworzonego również przez Panią (twórcę) logotypu (utworu)
    należy traktować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z uwagi natomiast na fakt, że przedmiotowe przychody otrzymuje Pani z Włoch, odnosząc
    się do Pani wątpliwości dotyczących obowiązku podatkowego należy odwołać się do
    uregulowań umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem
    Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
    od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania, sporządzonej w Rzymie dnia
    21 czerwca 1985 r. (Dz. U. z 1989 r. Nr 62 poz. 374).
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. umowy:
      Dochody, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie
      osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej samodzielnej działalności o
      podobnym charakterze, będą opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że dla
      wykonywania swojej działalności w drugim Umawiającym się Państwie dysponuje
      ona zwykle stałą placówką. Jeżeli dysponuje ona taką stałą placówką, to dochody
      mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w
      takiej wysokości, w jakiej mogą być przypisane tej stałej placówce.
    Jak Pani wskazała, nie posiada Pani żadnej placówki, biura ani innej organizacji na
    terytorium Włoch, która mogłaby prowadzić działalność w związku z wykonaniem
    logotypu.
    Art. 14 ust. 2 powyższej umowy z kolei wskazuje, że:
      Określenie „wolny zawód” obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną
      działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak
      również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów,
      architektów, stomatologów oraz księgowych.
    W oparciu zatem o powyższe przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
    stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia uzyskane przez Panią przychody –
    stosownie do art. 14 ust. 1 ww. umowy polsko-włoskiej – są opodatkowane tylko w
    państwie, w którym ma Pani miejsce zamieszkania, tj. są opodatkowane tylko w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest zagadnienie dotyczące pytania nr 1, natomiast
    zagadnienia dotyczące pytania nr 2 jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.