Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415W-36/09/JT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-06-08
Teza: Czy wnioskodawczyni będzie mogła odpisać od dochodu odsetki od kredytu zaciągniętego w 2007r. na spłatę kredytu zaciągniętego wcześniej w roku 2005r. wspólnie ze współinwestorami, na budowę budynku mieszkalnego tzw. „bliźniaka”?
Słowa kluczowe: budowa; dom; grunty; kredyt; nabycie; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

W odpowiedzi na Pani wezwanie z dnia 05 maja 2009r. (data wpływu do tut. BKIP 07 maja 2009r.) do usunięcia naruszenia prawa poprzez zmianę indywidualnej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 17 kwietnia 2009r. znak IBPB II/2/415-79/09/JT, złożone na podstawie art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów wyjaśnia, co następuje:

W wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, stwierdzono podstawy do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Treść zarzutów zawartych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa.

Wnioskodawczyni wzywa do usunięcia naruszenia prawa polegającego na braku precyzyjnej i jednoznacznej odpowiedzi na zadane we wniosku pytanie dotyczące wskazania na jakich zasadach ma prawo do odliczania odsetek od kredytu pierwotnego oraz refinansowego.

W uzasadnieniu wnioskodawczyni wskazała, że jeżeli warunkiem nabycia prawa do ulgi z tytułu zaciągniętego przedmiotowego kredytu był tzw. „odbiór” i prawo zamieszkania w obu częściach budynku, a nastąpiło to w 2008r. (druga połowa „bliźniaka”), to taka sama logika nakazuje odnieść wszelkie odliczenia odsetek do stanu prawnego obowiązującego w 2008r.

Odpowiedź na zarzuty.

Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, iż wraz z mężem w dniu 05 lipca 2005r. wspólnie ze znajomymi zakupili działkę budowlaną i przeznaczyli ją pod budowę domu mieszkalnego tzw. „bliźniaka”. Pozwolenie na budowę (wspólne dla całej inwestycji) otrzymali we wrześniu 2005r. Na budowę domu zaciągnęli wspólny dla obu małżeństw kredyt. Po zakończeniu budowy swojej części inwestycji wnioskodawczyni wraz z mężem wystąpili o pozwolenie na użytkowanie domu tzw. „odbiór”. Otrzymane pozwolenie obejmuje tylko część domu wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni uzyskała informacje o braku prawa odliczenia ulgi odsetkowej, z uwagi na brak pozwolenia na użytkowanie części domu sąsiadów. Ta część domu nie była jednak wykończona i nie było podstawy do wydania pozwolenia na jej użytkowanie. Uzyskanie takiego pozwolenia było warunkiem koniecznym w przypadku starań wnioskodawczyni o odliczenia z tytułu ulgi budowlanej. W 2008r. wnioskodawczyni wraz z małżonkiem i wspólnikami inwestycji dokonali formalnego podziału gruntu wraz z zabudową. Umożliwiło to podział kredytu, jednak w formie zaciągnięcia nowego - każda strona osobno. Nowo zaciągniętym kredytem małżonkowie spłacili poprzedni wspólny z sąsiadami kredyt, zaciągnięty na budowę domu.

Wnioskodawczyni nadmieniła, że pozwolenie na użytkowanie „swojej” części domu uzyskała w dniu 25 sierpnia 2006r., współwłasność zniesiona została 24 stycznia 2007r. Pierwszy kredyt (wspólny ze znajomymi) zaciągnięto 30 listopada 2005r. a drugi (na cele mieszkaniowe) 13 września 2007r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaka jest możliwość odliczenia ulgi z tytułu zaciągniętego kredytu na budowę domu mieszkalnego – bliźniak, w powyższej sytuacji?

Zdaniem wnioskodawczyni, w sytuacji, w której w sposób czytelny i jednoznaczny, jej zdaniem, skorzystała z kredytu na budowę domu, zgodnie z przepisami prawa oraz jednoznacznie i czytelnie ukończyła budowę i zamieszkała, a także jednoznacznie i czytelnie spłaca ww. kredyt według wyliczenia (wraz z odsetkami) zgodnego z elementarnymi zasadami i treścią umowy z bankiem, możliwość skorzystania z danego przez Państwo prawa do odliczania odsetek jest bezsporna.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe.

Wyjaśnił powody, dla których wnioskodawczyni nie mogła odliczyć w 2006r. odsetek od kredytu pierwotnie zaciągniętego, pomimo iż jej część bliźniaka została oddana do użytkowania, wyjaśnił tryb i zasady na jakich odliczane mogą być odsetki od kredytu refinansowego.

Rację należy jednak przyznać wnioskodawczyni, że w uzasadnieniu nie wskazano jaki limit odliczenia będzie miał zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym i w jaki sposób odliczeniu mogą podlegać odsetki od kredytu pierwotnie zaciągniętego, skoro nie można było ich odliczyć w 2006r.

W związku z powyższym organ podatkowy dokonał ponownej analizy sprawy z uwzględnieniem powyższego.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r., podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027r.

Zgodnie treścią art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. ust. 1 Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

ust. 2. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., ponadto w przypadku inwestycji: a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki, o których mowa w ust. 1: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b) budowę budynku mieszkalnego, c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

ust. 3. Odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:

1.  udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2.  udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
3.  (uchylony),
4.  udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
5.  objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
6.  wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

ust. 4. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

ust. 5. Odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

ust. 6. Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

ust. 7. Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

ust. 8. Wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że aby skorzystać z ulgi odsetkowej koniecznym jest spełnienie szeregu warunków, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek.

Jednym z takich warunków jest zakończenie inwestycji w przewidzianym prawem terminie. Przepis art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. stanowi, że odliczenia odsetek od kredytu można dokonać, jeżeli zakończenie budowy budynku mieszkalnego nastąpiło przed upływem trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało to potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Okoliczności w jakich należy uzyskać decyzje o pozwoleniu na użytkowanie bądź tryb w jakim dokonuje się zawiadomienia właściwego organu o zakończeniu budowy uregulowany jest w art. 54-59 ustawy z dnia 07 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz.U. z 1994r. Nr 89, poz. 414 ze zm.).

W przedmiotowej sprawie wnioskodawczyni wskazała, że pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego „bliźniaka” otrzymała we wrześniu 2005r. i w tej dacie rozpoczęła budowę. Pozwolenie na użytkowanie „swojej części” budynku wydane zostało wnioskodawczyni w dniu 25 sierpnia 2006r., jednakże zostało ono wydane tylko w stosunku do części inwestycji na jaką zaciągnięty został kredyt bankowy. Zatem taki stan faktyczny istotnie nie uprawniał wnioskodawczyni do skorzystania z ulgi odsetkowej w 2006r., jako że budowa całości inwestycji, na którą został zaciągnięty kredyt de facto nie została zakończona, gdyż nie zostało wydane pozwolenia na użytkowanie pozostałej części inwestycji.

Natomiast w dniu 24 stycznia 2007r. została zniesiona współwłasność domu „bliźniak” i wnioskodawczyni wraz z mężem stała się właścicielem samodzielnym swojej części budynku.

Mając na uwadze przytoczony stan faktyczny stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności w stosunku do ww. inwestycji ukształtowało nowy stosunek prawny w stosunku do wnioskodawczyni i jej męża oraz byłych współwłaścicieli. Z chwilą bowiem zniesienia współwłasności przestała istnieć jedna inwestycja w postaci budynku całego bliźniaka, a pojawiły się dwa odrębne budynki. Co istotne - z datą 24 stycznia 2007r. wnioskodawczyni wraz z mężem przestali być inwestorami jakimi do tego dnia byli wspólnie z sąsiadami, gdyż ich inwestycja została zakończona.

Zatem w przedmiotowej sprawie z datą 24 stycznia 2007r. należy utożsamić zakończenie inwestycji. Dla wnioskodawczyni od dnia zniesienia współwłasności nieruchomości bez znaczenia jest kiedy sąsiedzi oddali do użytkowania swoją część bliźniaka. Od chwili zniesienia współwłasności część bliźniaka sąsiadów nie stanowi bowiem wspólnej inwestycji rozumianej jako jeden budynek. Wnioskodawczyni limitu odliczenia nie może zatem ustalić opierając się na dacie oddania do użytkowania drugiej części bliźniaka w przypadku kiedy wcześniej zniesiono współwłasność nieruchomości.

Nabycie prawa do ulgi uzależnione było od oddania do użytkowania obu części bliźniaka, ale wyłącznie do czasu zniesienia współwłasności, bo tylko do tej daty można było mówić o wspólnej inwestycji.

Skoro zatem inwestycja wnioskodawczyni zakończyła się w 2007r. to wnioskodawczyni winna zastosować limit odliczenia obowiązujący w tej dacie, czyli 189 000,00 zł.

Odliczenia odsetek od kredytu pierwotnego wnioskodawczyni najwcześniej mogła dokonać za rok 2007, jako za rok zakończenia inwestycji.

Inaczej natomiast kształtuje się kwestia kredytu refinansowego. W dniu 13 września 2007r. wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęła drugi kredyt - na cele mieszkaniowe i przeznaczyła go na spłatę poprzedniego kredytu zaciągniętego wspólnie ze znajomymi na budowę domu „bliźniaka”, po czym już samodzielnie spłaca kredyt wraz z odsetkami.

Jak podkreślił wcześniej organ podatkowy, z dniem 24 stycznia 2007r. wnioskodawczyni wraz z mężem przestali być inwestorami, jakimi byli do tego dnia wspólnie z sąsiadami. Tym samym trudno było zgodzić się ze stwierdzeniem wnioskodawczyni, że kredyt zaciągnięty po tej dacie, czyli w dniu 13 września 2007r. został zaciągnięty na budowę budynku mieszkalnego.

Przypomnieć należy, iż w zakresie omawianej ulgi w stanie prawnym obowiązującym w 2007r. nie mieściły się odsetki od kredytu udzielonego na spłatę innego kredytu, nawet w sytuacji, gdy ten pierwszy kredyt został przeznaczony na cele, o których mowa w art. 26b ust. 1 pkt 1 – 4 ww. ustawy. Z przepisu art. 26b ust. 2 pkt 2 powołanej powyżej ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. wynika, że odliczenie od dochodu spłaconych odsetek stosuje się, jeżeli z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 powołanego wyżej przepisu, mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Prawo do odliczenia odsetek związane jest więc z konkretną umową o kredyt, określającą przeznaczenie tego kredytu na konkretną inwestycję. Zaciągnięcie przez wnioskodawczynię nowego kredytu z przeznaczeniem na spłatę uprzedniego kredytu zaciągniętego na ww. inwestycję, w świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego nie uprawniało wnioskodawczyni do odliczeń od dochodu za 2007r. spłaconych odsetek od tego kredytu. Ulgą odsetkową nie była objęta spłata odsetek od kredytu refinansowego. Stąd też odsetek od kredytu zaciągniętego dnia 13 września 2007r. na spłatę innego kredytu zaciągniętego 30 listopada 2005r. wnioskodawczyni bezwzględnie nie mogła odliczyć w zeznaniu za 2007r.

Taki stan prawny utrzymywał się aż do uchwalenia ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2008r. Nr 209, poz. 1316).

Przepis art. 7 tejże ustawy znowelizował art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) nadając mu nowe brzmienie.

Stosownie zatem do treści znowelizowanego art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw: „podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na sp

*   do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Jak wynika z art. 9 ust. 1a tegoż przepisu w przypadku, gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1.

Zgodnie wreszcie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy, odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3, zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 1 stycznia 2008r., zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., podlegają odliczeniu na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1 lub 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Do odliczenia wydatków, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie stosuje się art. 26b ust. 5-7 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

Powyższe oznacza, że nowelizacją z dnia 06 listopada 2008r. wprowadzono możliwość odliczania odsetek od kredytu (pożyczki) innego niż mieszkaniowy, lecz zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego – tzw. kredytu refinansowego.

Zgodnie z art. 14 pkt 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. ustawa ta ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009r., jednakże za wyjątkiem m.in. art. 7, który ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2008r.

Analizując zatem treść znowelizowanego przez art. 7 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. przepisu art. 9 ust. 1b ustawy z dnia 16 listopada 2006r. stwierdzić należy, że wnioskodawczyni zapłaconych od kredytu refinansowego z dnia 13 września 2007r. odsetek nie mogła wprawdzie odliczyć w zeznaniu za 2007r., będzie mogła je jednak odliczyć w zeznaniu za 2008r. lub 2009r. wraz z kolejnymi odsetkami płaconymi od tego kredytu.

Tym samym organ podatkowy dokonał zmiany poprzednio wydanej interpretacji z dnia 17 kwietnia 2009r. Znak: IBPB II/2/415-79/09/JT uzupełniając uzasadnienie o pominięte lub niejednoznacznie wyjaśnione kwestie. W niniejszej odpowiedzi w dalszym ciągu jednak stanowiska wnioskodawczyni zaprezentowanego we wniosku oraz wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa nie uznaje za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo wniesienia skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie z dnia 17 kwietnia 2009r. Znak: IBPB II/2/415-79/09/JT z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia niniejszej odpowiedzi (art. 53 § 2 ww. ustawy) za pośrednictwem organu, który wydał interpretację (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.