Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.205.2025.2.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
wystawionych przez dostawców.
Słowa kluczowe: handel-handel detaliczny
nabycie-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
obuwie
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 9-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 4-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych
    przez dostawców. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia
    2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym od października 2019 r.
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży w ramach sklepu internetowego
    m.in. obuwia sportowego.
    Wnioskodawca zarejestrowany jest jako podatnik VAT czynny. W konsekwencji jako
    podatnik VAT czynny Wnioskodawca dokonując dostaw towarów rozlicza podatek należny
    VAT wg stawki 23% oraz ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur zakupowych
    związanych z późniejszą sprzedażą opodatkowaną.
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca nabywa m.in. towary
    na różnych platformach internetowych od podmiotów z siedzibą poza granicami RP.
    Część z tych firm stanowią podmioty zarejestrowane do podatku VAT na terenie RP,
    posiadające polskie numery NIP z przedrostkiem PL. Przykładem takich firm są np. X oraz
    Y - oba z siedzibą na terenie Holandii. Zgodnie z informacjami przekazanymi przez organ
    podatkowy - podmiot o nazwie Y. funkcjonuje w ramach procedury OSS. Faktury
    wystawiane przez ten podmiot nie zawierają jednak oznaczenia OSS.
    Dla udokumentowania sprzedaży ww. wskazani kontrahenci wystawiają Wnioskodawcy
    faktury z polskim numerem NIP, z podatkiem VAT liczonym wg stawki 23%. Faktury te
    wystawiane są tak jak faktury wystawiane przez dostawców polskich, tj. zawierają numer
    faktury, numer zamówienia, datę faktury, datę wysyłki, przedmiot dostawy, ilość towarów.
    Nadto kwota netto oraz kwota brutto są wyrażone w złotych polskich. Przy czym jak
    wskazano powyżej faktury wystawiane przez Y nie zawierają dodatkowych oznaczeń, w
    tym OSS.
    Niektóre natomiast z tych faktur zawierają dopisek.
    Wnioskodawca wskazuje także, że niektórzy sprzedawcy, od których nabywa towar
    posiadają regulaminy, polityki sprzedaży, warunki dostaw itp., na podstawie których oferty
    na ich platformach, są skierowane wyłącznie do konsumentów finalnych, którzy dokonują
    zakupu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Mimo takich zapisów Wnioskodawca nie nabywa towaru w żadnym przypadku jako osoba
    fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (towar jest nabywany w celu
    odsprzedaży w ramach działalności gospodarczej), dlatego podczas składania zamówienia
    podaje wszelkie niezbędne dane swojej firmy do wystawienia dla niego faktury, w tym
    także swój numer NIP.
    Przy czym niejednokrotnie ze względu na konstrukcję formularzy zakupowych
    przeznaczonych dla konsumentów musi to robić w pozycjach „Uwagi” „Informacje
    dodatkowe” lub podobnych.
    Wnioskodawca nie posiada wiedzy skąd jest wysyłany do niego towar, możliwe jest jednak
    i to, że przesyłany jest spoza granic RP.

    Ponadto wskazano, że zgodnie z weryfikacją dokonaną przez Wnioskodawcę w oparciu o
    dane dotyczące śledzenia przesyłek, nabywane przez niego towary są wysyłane do niego z
    terenu Holandii, tj. z kraju Unii Europejskiej.
    Podmioty z siedzibą poza granicami RP, od których za pośrednictwem platform
    internetowych, Wnioskodawca nabywa towary, tj. X oraz Y są zarejestrowane do VAT na
    terenie Holandii i zgodnie z danymi VIES występują jako podmioty aktywne.
    Nabywane przez Wnioskodawcę towary są wykorzystywane do dalszej odsprzedaży
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie jest – jak wskazano we
    wniosku - odbiorcą końcowym/konsumentem. Z tytułu sprzedaży ww. towarów
    Wnioskodawca wykazuje VAT należny, zgodnie z regulacjami Ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, zawartego na fakturach
    z tytułu opisanych w stanie faktycznym nabyć towarów?
    Pana stanowisko w sprawie
    W przekonaniu Wnioskodawcy ma on prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT
    otrzymanych od sprzedawców opisanych w stanie faktycznym sprawy, ponieważ zakup
    został dokonany w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Nabyte w ten sposób towary są przedmiotem sprzedaży przez prowadzony przez
    Wnioskodawcę sklep internetowy.
    Wnioskodawca będzie posiadał analogiczne prawo także w zakresie ewentualnych nabyć
    towarów na warunkach opisanych w niniejszym wniosku także w przyszłości.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Dalej zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) Ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Wyłączenia od odliczenia lub zwrotu podatku zostały z kolei wskazane w artykule 88 tej
    ustawy.
    Przepisy powyższe nie zawierają żadnej normy, z której by wynikał brak możliwości
    odliczenia VAT naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury VAT w sytuacji jak
    opisanym powyżej stanie faktycznym.
    Brak jest w szczególności przepisu, który wyłączałby prawo do odliczenia VAT naliczonego
    w przypadku gdy sprzedawca ogranicza zakup wyłącznie na rzecz konsumentów, tj. osób
    nieprowadzących działalności gospodarczej - poprzez zapisy regulaminów, własne
    warunki dostaw, polityki prywatności itp. czy też gdy wynika to z dodatkowych zapisów na
    fakturze typu: „Platforma jest przeznaczona wyłącznie w celu sprzedaży produktów
    bezpośrednio konsumentom końcowym, dlatego też zakup produktów w celu
    odsprzedaży jest surowo zabroniony” – lub zbliżonych w treści.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, skoro Wnioskodawca od razu wprowadza do swojego
    przedsiębiorstwa na cele podlegające VAT (sprzedaż z VAT), nabywane w powyższy sposób
    towary - to przysługuje mu prawo do odliczenia z tej faktury stosownie do art. 86 ust. 1 w
    zw. z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT.
    Dla istnienia tego prawa, nieistotna jest okoliczność skąd towar będący przedmiotem
    dostawy został wysłany do firmy Wnioskodawcy.

    W przekonaniu Wnioskodawcy prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje
    Wnioskodawcy z wszystkich faktur VAT otrzymywanych od dostawców opisanych w stanie
    faktycznym, także z faktur wystawianych przez Global-e BV. Faktury te bowiem spełniają
    wymogi z art. 106e Ustawy o VAT. Stanowią zatem dokument księgowy dający
    podatnikowi prawo do odliczenia VAT naliczonego, pod ogólnym wskazanym już wyżej
    warunkiem związku zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
    Sytuacji nie zmienia okoliczność, iż – jak opisano to powyżej - regulaminy lub inne
    dokumenty wewnętrzne sprzedawców zawierają zapisy, iż podmioty te w ramach swojej
    polityki sprzedażowej sprzedają towary na cele osobiste nabywców i mogą nie wykazywać
    sprzedaży do takich podmiotów jak Wnioskodawca – jako sprzedaży do przedsiębiorców.
    Dotyczy to także takich stanów faktycznych, w których otrzymywane przez Wnioskodawcę
    faktury VAT zawierające elementy opisane w ww. art. 106e Ustawy o VAT - zawierają
    dodatkowe oznaczenia wskazujące na zakaz zbywania ujętych w nich towarów do
    podmiotów trzecich. Wniosek przeciwny nie wynika z żadnego przepisu Ustawy o VAT.
    Także ewentualne wadliwości w zakresie wykazywania sprzedaży przez dostawców jako
    sprzedaży do konsumentów w plikach JPK_VAT, czy też inne błędy w rozliczeniach VAT
    dostawców towarów także nie powinny mieć wpływu na uprawnienie Wnioskodawcy do
    odliczania VAT naliczonego wynikającego z wystawionych na jego rzecz faktur VAT. Sankcja
    taka nie wynika z żadnego przepisu Ustawy o VAT.
    Co więcej jak wynika przy tym z orzecznictwa TSUE, np. wyrok z dnia 22 października 2015
    r., sygnatura C-277/14 podatnik, który chce odliczyć VAT nie musi badać, czy wystawca
    faktury za towary lub usługi, których odliczenie ma dotyczyć prawidłowo wywiązuje się z
    obowiązku złożenia poprawnie formalnych deklaracji (w tym plików JPK) i zapłaty podatku
    VAT. TSUE zastrzegł przy tym, że urzędy nie mogą wymagać od odbiorcy, aby dokonywał
    ustaleń, których nie wymaga od niego prawo.
    Niezależnie od powyższego w sprawie istotna jest w tym przypadku zasada neutralności
    podatkowej - podstawowa zasada podatku VAT przejawiająca się zapewnieniem
    neutralności w zakresie ciężaru podatkowego całej działalności gospodarczej bez względu
    na cel czy rezultat tej działalności pod warunkiem, że wspomniana działalność sama
    podlega opodatkowaniu VAT. Prawo podatników do odliczenia podatku VAT, stanowi
    podstawową zasadę wspólnego systemu VAT.
    W konsekwencji zatem, jeśli Wnioskodawca dokonuje sprzedaży nabytych towarów
    handlowych i wykazuje z tej przyczyny VAT naliczony, to powinien mieć prawo do
    odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup ww. towarów.
    Wskazać też trzeba, że analogiczne sytuacje były już przedmiotem analiz Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, z których wynika, że w analogicznych stanach faktycznych
    jak opisane na wstępie - przedsiębiorcy – podatnicy mają prawo do odliczenia VAT
    naliczonego wykazanego w otrzymanych fakturach VAT.
    Tytułem przykładu wskazać trzeba choćby na następujące interpretacje:
      1. Interpretacja z dnia 2 czerwca 2022 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.280.2022.1.JS, w
        której przedstawiono stan faktyczny zgodnie z którym: „Wnioskodawca jest
        czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym jednoosobową działalność
        gospodarczą na terytorium Polski w zakresie sprzedaży limitowanego obuwia
        sportowego. Wnioskodawca współpracuje z dostawcami krajowymi, którzy również
        są czynnymi podatnikami podatku VAT w Polsce i posługują się polskim numerem
        NIP. Dostawy są dokonywane na terytorium kraju, a nabywane towary służą
        Wnioskodawcy wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
        Wnioskodawca występuje w transakcjach handlowych z dostawcami towaru jako
        nabywca w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą - we
        wszelkich transakcjach handlowych identyfikuje się jako przedsiębiorca, podając m.
        in. swój numer NIP. Dostawcy sprzedając towary dla Wnioskodawcy często traktują

        taką sprzedaż nie identyfikując jej jako sprzedaż na rzecz podatnika, lecz dla
        podmiotu nieprowadzącego działalności gospodarczej (konsumenta). Podczas
        zawierania transakcji z dostawcami, Wnioskodawca bardzo wyraźnie zaznacza chęć
        uczestnictwa w danej transakcji jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą
        - zamieszczając swój numer NIP podczas procesu składania zamówienia u
        dostawców”. W sprawie tej podatnik zadał pytanie czy ma prawo do odliczania VAT
        od ww. faktur VAT. Organ uznał stanowisko podatnika za prawidłowe (podatnik
        uważał że ma prawo do odliczenia VAT z ww. faktur) i wskazał, iż: „Jak wynika z
        przytoczonych przepisów zasadniczą przesłanką o charakterze materialnym
        warunkującą powstanie u nabywcy będącego podatnikiem prawa do odliczenia jest
        związek danego zakupu z dokonywaną przez podatnika sprzedażą opodatkowaną.
        Wnioskodawca w transakcjach bezsprzecznie identyfikuje się jako podatnik
        prowadzący działalność gospodarczą wskazując numer NIP w procesie składania
        zamówienia. Brak formalny w postaci niewykazania transakcji odrębnie w pliku
        JPK_VAT, który jest wynikiem błędnego postępowania dostawców nie może
        definitywnie pozbawiać Wnioskodawcy prawa do odliczenia. Podkreślić należy, że
        ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
        całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
        pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
        przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa
        listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieprawidłowość złożenia JPK_VAT przez
        sprzedawcę nie został wymieniony w tym przepisie jako przesłanka skutkująca
        brakiem możliwości realizacji prawa do odliczenia. Warto również wskazać, że w art.
        106e ust. 1 ustawy o VAT został wymieniony katalog elementów obligatoryjnych
        jakie powinny znaleźć się na fakturze. W świetle powyższego możemy zatem
        wskazać, że faktury są dokumentem sformalizowanym z określonymi elementami
        obowiązkowymi. Zasadniczo zatem prawidłowa faktura daje prawo do odliczenia
        podatku VAT. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
        sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie
        zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami.
        Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne
        wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają wyłącznie znaczenie dowodowe.
        Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci
        zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do
        niewłaściwego określenia wysokości podatku. Dodatkowo zgodnie z wyrokiem
        Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 22 października 2015 r.,
        sygnatura C-277/14 podatnik, który chce odliczyć VAT nie musi badać, czy wystawca
        faktury za towary lub usługi, których odliczenie ma dotyczyć prawidłowo wywiązuje
        się z obowiązku złożenia poprawnie formalnych deklaracji (w tym plików JPK) i
        zapłaty podatku VAT. TSUE zastrzegł przy tym, że urzędy nie mogą wymagać od
        odbiorcy, aby dokonywał ustaleń, których nie wymaga od niego prawo. Dokonując
        transakcji Wnioskodawca ma prawo uważać, że dostawca prawidłowo rozlicza
        swoją deklarację JPK wskazując jako nabywcę swoich towarów właśnie
        Wnioskodawcę”.
      2. W kolejnej interpretacji tj. interpretacji z dnia 25 października 2022 r. sygn. 0111-
        KDIB3-1.4012.613.2022.1.IK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za
        prawidłowe stanowisko podatnika, który powziął w wątpliwość możliwość
        odliczenia podatku naliczonego, ponieważ niektórzy sprzedawcy, od których
        nabywa towar posiadają regulaminy, polityki sprzedaży, warunki dostaw, na
        podstawie których oferty na ich platformach, są skierowane wyłącznie do
        konsumentów finalnych, którzy dokonują zakupu do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą. Zdaniem organu: „(... )faktura musi potwierdzać, że w
        rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług pomiędzy
        konkretnymi podmiotami, w zakresie ściśle określonego towaru lub usługi oraz w

        zakresie ilości danego towaru lub usługi. Niezgodność któregokolwiek z tych
        aspektów eliminuje możliwość odliczenia podatku naliczonego, zawartego w
        fakturze, która nie odzwierciedla rzeczywistego zdarzenia gospodarczego (...),
        należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy przysługuje Państwu
        prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia
        towarów od dostawcy pod warunkiem otrzymania prawidłowo wystawionej faktury
        z danymi, o których mowa w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT. Przy czym pamiętać
        należy, że podstawowym warunkiem odliczenia jest związek dokonanego nabycia
        towaru z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
        usług.” Dyrektor KIS potwierdził zatem prawo podatnika do odliczenia VAT
        naliczonego wynikającego z faktur zakupowych otrzymywanych przez niego w
        takich warunkach.
      3. Dalej w interpretacji z dnia 15 czerwca 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.159.2022.2.
        IK wydanej w analogicznym stanie faktycznym Dyrektor KIS również uznał
        stanowisko Wnioskodawcy co do prawa do odliczenia VAT naliczonego
        wynikającego z faktur kosztowych za prawidłowe. W powyższej interpretacji „(...)
        Dostawca A jest jednakże zarejestrowany do polskiego rejestru podatników VAT i ma
        wydany polski numer NIP. Podczas dokonywania zakupów u dostawcy A będącego
        podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą, Wnioskodawca występuje jako
        nabywca towarów również w charakterze podatnika prowadzącego działalność
        gospodarczą - we wszelkich transakcjach handlowych identyfikuje się jako
        przedsiębiorca, podając m.in. swój numer NIP. Dostawca A sprzedając towary dla
        wnioskodawcy traktuje jednakże sprzedaż swojego towaru jako sprzedaż dla
        podmiotów nieprowadzących działalności gospodarczej (...).” Ponadto
        Wnioskodawca w powyższej interpretacji miał wątpliwość czy możliwe jest
        odliczenie podatku VAT, ponieważ dostawca uwzględnił warunki sprzedaży na rzecz
        osób prowadzących działalność gospodarczą w swoim regulaminie handlowym.
        Wnioskodawca uznał jednak, że ma prawo do odliczenia podatku VAT od faktur
        dokumentujących taki zakup towarów od dostawcy A, zaś Dyrektor Krajowej
        Informacji Skarbowej uznał jego stanowisko za prawidłowe.
      4. W innej interpretacji, tj. w interpretacji indywidualnej z dnia 11 kwietnia 2024 r., sygn.
        0114-KDIP1-2.4012.82.2024.1.GK – wydanej w analogicznym stanie faktycznym -
        Dyrektor KIS uznał, że „Jak wynika z opisu sprawy ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej nabywa Pan, jako czynny podatnik VAT, towary od dostawców
        posiadających główne siedziby w jednym z krajów Unii Europejskiej,
        zarejestrowanych jako czynnych podatników podatku VAT w polskim rejestrze
        podatników oraz posiadających polski numer NIP. Pana Kontrahenci dokonujący
        wysyłki towarów na Pana rzecz identyfikują dostawy jako dostawę krajową i w ten
        sposób wystawiają faktury dokumentując dostawy jako sprzedaż krajowa. Nabyte
        od Kontrahentów towary służą Panu wyłącznie do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT. Mając zatem na uwadze tak przedstawiony opis
        sprawy i powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie
        przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
        podatku VAT naliczonego zawartego na otrzymanych fakturach dokumentujących
        sprzedaż krajową, gdyż spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego
        obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek zakupionego towaru z
        opodatkowaną podatkiem VAT Pana działalnością gospodarczą”.
        Analogiczne wnioski wynikają także np. z interpretacji Dyrektora KIS z dnia 15 lipca
        2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.381.2024.1.MJ.
      5. Analogiczne wnioski wynikają także m.in. z interpretacji dnia 22 lipca 2022 r., sygn.
        0112-KDIL1-3.4012.262.2022.1.AKR, interpretacji z dnia 1 czerwca 2023 r. sygn.

        0113-KDIPT1-2.4012.268.2023.1.KW, czy interpretacji z dnia 18 stycznia 2023 r.,
        sygn. 0114-KDIP1-3.4012.3.2023.1.PRM oraz z interpretacji z dnia 26 września 2023
        r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.471.2023.1.JG.
    Podsumowując powyższe, z podanych powyżej przepisów Ustawy o VAT, potwierdzonych
    także w interpretacjach podatkowych wynika, że podatnik ma prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z otrzymanych przez niego faktur VAT, nawet jeśli z regulaminów dostawcy
    wynika, że traktuje on sprzedaż wyłącznie jako dostawę na rzecz konsumentów i nie
    wykazuje jej np. w JPK_Vat jako sprzedaży dla przedsiębiorców, jeśli tylko z okoliczności
    sprawy wynika, że nabywca zamierza wykorzystać nabywany towar do czynności
    podlegających opodatkowaniu.
    Taka sytuacja występuje u Wnioskodawcy, ponieważ w całym procesie zakupowym z
    dostawcami, wskazywał na zamiar nabycia towarów jako przedsiębiorca (poprzez podanie
    numeru NIP) i faktycznie towar przeznaczony był do sprzedaży opodatkowanej podatkiem
    VAT. W przekonaniu Wnioskodawcy powyższa zasada powinna być stosowana także do
    ewentualnych przyszłych zakupów Wnioskodawcy dokonywanych w warunkach opisanych
    w niniejszym wniosku.
    Ponadto wskazano, że stanowisko potwierdzające prawo Wnioskodawcy do odliczenia VAT
    naliczonego z tytułu zakupu obuwia w warunkach opisanych we wniosku, również w
    sytuacji w której towar jest wysyłany do nabywcy spoza granic RP prezentują także
    interpretacje podatkowe. Należy tutaj wskazać np. na interpretację z dnia 1.06.2023 r.
    sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.271.2023.1.KT w której podatnik wskazał, że: „Nabyty towar
    dostarczany jest na terytorium kraju i według ustaleń Wnioskodawcy dokonanych na
    podstawie listów przewozowych oraz możliwości śledzenia przesyłki towar jest wysyłany z
    Holandii lub Belgii. Należy wskazać, iż towar nabywany od dostawcy służy Wnioskodawcy
    wyłącznie do dokonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT, Wnioskodawca nie
    nabywa towaru w żadnym przypadku jako podmiot nieprowadzący działalności
    gospodarczej”.
    W odniesieniu do takiego stanu faktycznego organ potwierdził, że: „Mając zatem na
    uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że
    skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywają Państwo – jako czynny,
    zarejestrowany podatnik VAT – towary, które wykorzystują do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, to przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego zawartego na otrzymanych fakturach, gdyż
    spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT, tj. związek zakupionego towaru z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT wykonywanymi przez Państwa w ramach działalności gospodarczej. W
    konsekwencji przy braku zaistnienia negatywnych przesłanek wymienionych w art. 88
    ustawy o VAT, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z faktur wystawionych przez X”. Ze względu na
    sytuację, w której dostawcy legitymujący się polskim numerem NIP wykazują do zapłaty
    VAT należny z tego typu transakcji a jednocześnie z żadnych przepisów nie wynika zakaz
    odliczania VAT naliczonego z transakcji dokonywanych na opisanych wyżej zasadach oraz
    mając wzgląd na zasadę neutralności podatkowej VAT, Wnioskodawca uważa, że również
    posiada prawo do odliczenia VAT z faktur zakupowych jakie otrzymuje od ww. dostawców.
    Podkreślić przy tym należy, że Wnioskodawca nie jest w tym przypadku odbiorcą
    końcowym/konsumentem a podmiotem, który w dalszej kolejności odsprzedaje nabyte
    towary wykazując także VAT należny. W analizowanym stanie faktycznym po stronie
    Wnioskodawcy pojawia się wprawdzie VAT naliczony, jednakże wkrótce wobec sprzedaży
    towarów także VAT należny”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem",
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Jak stanowi art. 2 pkt 3 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium Unii Europejskiej – rozumie się
      przez to terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej [...].
    Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego –
      rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii
      Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;
    W świetle art. 9 ust. 1 ustawy:
      Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4,
      rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w
      wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa
      członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
    Z kolei, w myśl art. 9 ust. 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:
      1) nabywcą towarów jest:
      a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a
      nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
      b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a
      - z zastrzeżeniem art. 10;
      2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.
    Zatem, przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji,
    wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy ma
    miejsce na terytorium Polski wówczas, gdy w wyniku dostawy w ramach której dochodzi
    do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel towary są wysyłane
    lub transportowane na terytorium Polski z terytorium państwa członkowskiego inne niż
    terytorium Polski.
    Według art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy

    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu
      wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9.
    Jak stanowi art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod
      warunkiem że podatnik:
      a) (uchylona)
      b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
      towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek;
    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

    Prawo do odliczenia podatku stanowi integralną część mechanizmu VAT i co do zasady
    nie może być ograniczane. Prawo to jest wykonywane w sposób bezpośredni w
    stosunku do całego podatku obciążającego transakcje powodujące naliczenie podatku.
    Jest to tzw. zasada neutralności, która jest podstawową zasadą VAT wynikającą z
    charakteru podatku konsumpcyjnego.
    Aby jednak powstało prawo do odliczenia podatku VAT musi być zrealizowana
    transakcja gospodarcza, w której podatek VAT jest naliczany. Należy zwrócić uwagę, że
    w odniesieniu do nabycia towarów przez polskiego nabywcę prowadzącego działalność
    gospodarczą, w dużym uproszczeniu, może mieć miejsce nabycie krajowe, kiedy to
    dostawca jest polskim podatnikiem podatku VAT oraz towary znajdują się w momencie
    dostawy na terytorium Polski jak również nabycie wewnątrzunijne, kiedy to towary
    sprzedawane są przez podatnika z innego kraju UE oraz w momencie dostawy towary
    znajdują się w innym niż Polska kraju członkowskim, z którego to kraju są
    przemieszczane do Polski. Istnieją jeszcze transakcje związane z eksportem i importem,
    jednakże w analizowanej sprawie nie występują.
    Prawidłowe określenie charakteru przeprowadzanej transakcji ma wpływ na rozliczenie
    podatku VAT zarówno należnego, jak i naliczonego. W przypadku tzw. dostaw
    krajowych, polski nabywca (podatnik VAT) otrzymuje od sprzedawcy fakturę z wykazaną
    kwotą podatku VAT obliczoną wg właściwej stawki obowiązującej w Polsce, a następnie
    kwotę tę traktuje, co do zasady, jako kwotę podatku podlegającą odliczeniu. Inaczej
    jest, gdy transakcja ma charakter wewnątrzwspólnotowy a polski podatnik VAT
    dokonuje nabycia towarów, które w wyniku dostawy dokonanej na jego rzecz są
    transportowane z innego kraju unijnego do Polski. Wówczas mamy do czynienia z
    wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy. W
    takim przypadku to polski nabywca jest zobowiązany do rozliczenia podatku należnego
    z przeprowadzanej transakcji, przy czym kwota podatku należnego jest równa kwocie
    podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w przypadku gdy nabywane towary
    służą polskiemu podatnikowi do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży
    w ramach sklepu internetowego m.in. obuwia sportowego. W związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą nabywa Pan m.in. towary na różnych platformach
    internetowych od podmiotów z siedzibą poza granicami RP. Część z tych firm stanowią
    podmioty zarejestrowane do podatku VAT na terenie RP, posiadające polskie numery
    NIP z przedrostkiem PL. Przykładem takich firm są np. X oraz Y. - oba z siedzibą na
    terenie Holandii. Dla udokumentowania sprzedaży ww. wskazani kontrahenci
    wystawiają Panu faktury z polskim numerem NIP, z podatkiem VAT liczonym wg stawki
    23 %. Faktury te wystawiane są tak jak faktury wystawiane przez dostawców polskich, tj.
    zawierają numer faktury, numer zamówienia, datę faktury, datę wysyłki, przedmiot
    dostawy, ilość towarów. Nie nabywa Pan towaru w żadnym przypadku jako osoba
    fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (towar jest nabywany w celu
    odsprzedaży w ramach działalności gospodarczej), dlatego podczas składania
    zamówienia podaje Pan wszelkie niezbędne dane swojej firmy do wystawienia dla niego
    faktury, w tym także swój numer NIP. Zgodnie z weryfikacją dokonaną przez Pana w
    oparciu o dane dotyczące śledzenia przesyłek, nabywane towary są wysyłane do Pana z
    terenu Holandii, tj. z kraju Unii Europejskiej. Podmioty z siedzibą poza granicami RP, od
    których za pośrednictwem platform internetowych, nabywa Pan towary są
    zarejestrowane do VAT na terenie Holandii i zgodnie z danymi VIES występują jako
    podmioty aktywne. Nabywane przez Pana towary są wykorzystywane do dalszej
    odsprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, podstawową zasadą podatku VAT jest zasada neutralności, która
    oznacza, że podatnik VAT dokonujący czynności opodatkowanych ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. A zatem ma Pan prawo
    do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem towarów, które następnie będzie Pan

    odsprzedawał. Jednakże nie będzie to kwota podatku wykazana na fakturze otrzymanej
    od podmiotów, od których nabywa Pan towary, tj. kwota podatku obliczona wg stawki
    podatku obowiązującej w Polsce.
    Z okoliczności sprawy wynika, że transakcja nabycia przez Pana towarów ma charakter
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 i następne
    ustawy. Wysyłka towarów do Pana jako konkretnego nabywcy rozpoczęła się w
    Holandii. A zatem nabył Pan prawo do rozporządzania jak właściciel towarami, które w
    wyniku dokonanej na Pana rzecz dostawy zostały przetransportowane na terytorium
    państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia
    transportu, tj. z Holandii do Polski, przez dokonującego dostawy. Ponadto, zarówno Pan
    jako konkretny nabywca towarów, jak również podmioty, od których nabywa Pan towary
    są zarejestrowani dla celów podatku VAT.
    Powołany przepis art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy stanowi, że kwota podatku
    naliczonego jest kwotą podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
    towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy. Podatnik, który nabywa towary w ramach
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju musi z tego tytułu
    rozliczyć podatek VAT w Polsce. Wobec powyższego, ma on obowiązek dokonania
    samoobliczenia podatku należnego z tego tytułu i wykazania go w deklaracji
    podatkowej. W takim przypadku kwota VAT należnego wykazana przez podatnika
    będzie jednocześnie kwotą VAT naliczonego podlegającą odliczeniu (z uwzględnieniem
    wyłączeń ustawowych), na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy, w sytuacji, gdy
    poniesione wydatki są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zatem, nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    wystawionych przez dostawców (podmioty, od których nabywa Pan towary), na
    podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, ale z tytułu
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy,
    po uprzednim rozliczeniu podatku należnego.
    Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Powołane przez Pana interpretacje indywidualne w swoich opisach nie są tożsame z
    okolicznościami wskazanymi we wniosku. Jednocześnie nadmieniam, że interpretacje

    indywidualne przy tożsamych okolicznościach sprawy mogą zostać poddawane weryfikacji
    jako rozbieżne bądź wątpliwe w trybie art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z
    którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną
    interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w
    szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydane
    przez upoważniony do tego organ, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w
    przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może
    zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.