Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.29.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy
udziału w działce.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
pełnomocnictwo
podatnik
udział-sprzedaż udziałów
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 stycznia 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy
    udziału w działce nr ....
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 marca 2025 r. (data wpływu 6
    marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniach wniosku)
    Wnioskodawca w dniu 16 lipca 2023 r. na podstawie dziedziczenia ustawowego z
    dobrodziejstwem inwentarza, nabył udział w nieruchomości gruntowej położonej w ... przy
    ul. ..., o powierzchni ... ha.
    Z wypisu z Rejestru gruntów wynika, że działka ta składa się z powierzchni ... ha z
    przeznaczeniem na pastwiska (symbol klasoużytku PsV) oraz powierzchni ... ha z
    przeznaczeniem na grunty orne (symbol klasoużytku RV). Dla nieruchomości tej nie ma
    obecnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
    Nieruchomość ta nie wchodziła w skład przedsiębiorstwa i nie była wykorzystywana do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca wraz z pozostałymi udziałowcami - współwłaścicielami, spadkobiercami
    nieruchomości, zamierzają sprzedać przedmiotową nieruchomość w takim stanie
    faktycznym i prawnym, w jakim została ona odziedziczona. Aby znaleźć nabywcę
    Wnioskodawca skorzystał z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. Aktualnie
    została zawarta warunkowa przedwstępna umowa sprzedaży.
    Wnioskodawca osiąga przychody z działalności gospodarczej. W ramach działalności
    gospodarczej wykonywana jest działalność produkcyjna mieszcząca się w PKD 32.99.Z -
    Produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana, jako działalność
    przeważająca. Wnioskodawca nie zajmuje się obrotem nieruchomościami ani innymi
    czynnościami związanymi z profesjonalnym nabywaniem i zbywaniem nieruchomości.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT (NIP: ...).
    Nieruchomość, której udział będzie przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę
    sprzedaży obejmuje działkę gruntu oznaczoną nr ewidencyjnym ... (poprzednia
    numeracja: nr ...), id działki: ....
    Udział w działce będącej przedmiotem planowanej sprzedaży nie był i nie jest
    wykorzystywany przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dn. 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług.
    Przedmiotowa działka jest niezabudowana; jest ogrodzona.

    Przedmiotowa nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem najmu/dzierżawy.
    Wnioskodawca nie planuje zawarcia takiej umowy najmu/dzierżawy w przyszłości.
    Udział w przedmiotowej nieruchomości, od chwili nabycia go w ramach spadku, nie był
    przez Wnioskodawcę wykorzystywany w całym okresie jego posiadania.
    Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym, w którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Z przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nie dokonywał, nie dokonuje i nie będzie
    dokonywał zbiorów i dostaw (sprzedaży) produktów rolnych.
    Zgodnie z treścią § 3 zawartej przez Strony przedwstępnej umowy sprzedaży
    przedmiotowej nieruchomości (dalej – „Umowa Przedwstępna”) Strony oświadczyły, że:
    „zobowiązują się zawrzeć umowę przyrzeczoną sprzedaży, na podstawie której
    Sprzedający sprzedadzą Kupującemu, nieruchomość oznaczoną jako działka gruntu nr ...
    (...) położoną w ..., przy ulicy ... nr ..., objętą księgą wieczystą nr ..., w stanie wolnym od
    jakichkolwiek ciężarów, obciążeń, roszczeń i hipotek, za cenę w kwocie ... zł (...)
    powiększoną o ewentualny podatek od towarów i usług VAT, zgodnie z przepisami
    obowiązującymi w dniu powstania obowiązku podatkowego, o ile taki podatek będzie się
    należał, pod następującymi warunkami:
      1) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
        przedmiotowej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi
        Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o
                                    2powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 2.550,00 m (dwa tysiące pięćset
        pięćdziesiąt metrów kwadratowych), wraz z miejscami parkingowymi w liczbie
        minimum 50 (pięćdziesiąt) miejsc postojowych;
      2) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
        przedmiotowej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki,
        w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni
                    2zabudowy ok 2.550,00 m (dwa tysiące pięćset pięćdziesiąt metrów kwadratowych)
                                    2w tym powierzchnią sprzedaży minimum 1.700,00 m (jeden milion siedemset
        tysięcy metrów kwadratowych) wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum
        50 (pięćdziesiąt) miejsc postojowych;
      3) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
        przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na
        przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu
        według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie
        25 (dwudziestu pięciu) ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego wraz z
        niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także
        uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
        utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości;
      4) uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych;
      5) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
        wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym
        przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego
        odpowiednich nasadzeń zamiennych;

      6) niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji;
      7) potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
      8) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym;
      9) uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji
        sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego, zgodnie z
        koncepcją Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie
        6 (sześć) miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży;
      10) podpisania przez Kupującego warunkowych umów najmu na minimum 70 %
        powierzchni zabudowy planowanej inwestycji - w terminie 14 dni od dnia po
        spełnieniu się ostatniego z wyżej wymienionych warunków, przy czym nie później
        niż do dnia 12 sierpnia 2025 r.”
    Jednocześnie reprezentant Kupującego oświadczył, że „prawo własności przedmiotowej
    nieruchomości oznaczonej jako działka gruntu nr ... (...), w stanie wolnym od jakichkolwiek
    obciążeń, ciężarów, roszczeń i hipotek, pod wyżej opisanymi warunkami, za opisaną cenę i
    w wyżej opisanym terminie zobowiązuje się na rzecz reprezentowanej Spółki kupić.”
    Na dzień sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zostanie wydana decyzja o warunkach
    zabudowy. Wniosek o wydanie ww. decyzji został złożony w dn. 20 grudnia 2024 r. przez
    Kupującego. Na chwilę obecną decyzja ta nie została jeszcze wydana. Wnioskodawca
    otrzymał zawiadomienie o wszczęciu postępowania w sprawie ustalenia warunków
    zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków handlowo –
    usługowych oraz totemu reklamowego wraz z urządzeniami budowlanymi przewidzianej
    do realizacji w ... przy ul. ... nr ..., działki nr ..., w obrębie ...
    Wydanie decyzji o warunkach zabudowy nastąpi z inicjatywy Kupującego. Wniosek o
    wydanie ww. decyzji Kupujący złożył w swoim imieniu i na swoją rzecz.
    Zgodnie z treścią Umowy Przedwstępnej, Kupujący przewiduje następujące przeznaczenie
    przedmiotowej nieruchomości: zabudowanie obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi
    Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni
                        2zabudowy nie mniejszej niż 2 550 m, w tym powierzchnią sprzedaży minimum 1.700,00 m
    2 wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum 50 miejsc postojowych.
    Wnioskodawca otrzymał zawiadomienie o wszczęciu postępowania w sprawie ustalenia
    warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków handlowo –
    usługowych oraz totemu reklamowego wraz z urządzeniami budowlanymi przewidzianej
    do realizacji ... przy ul. ... nr ..., działki nr ..., w obrębie ....
    Umowa przedwstępna nie precyzuje, do wykonania jakich konkretnie czynności, w
    związku z warunkami określonymi w § 3, zobowiązany jest Wnioskodawca, aby doszło do
    podpisania umowy sprzedaży nieruchomości; Umowa przedwstępna wskazuje natomiast,
    jakie warunki powinny zostać spełnione (decyzje/pozwolenia/zgody/opinie/wyniki badań –
    wydane), aby doszło do zawarcia umowy sprzedaży; zgodnie z jej treścią decyzje powinny
    być uzyskane przez Kupującego.
    Strony uzgadniają i organizują poszczególne działania na bieżąco, kierując się przy tym
    założeniem, że większość czynności/decyzji będzie podejmowana/pozyskiwana przez
    Kupującego (w swoim imieniu i na swoją rzecz), o ile jest to możliwe z formalnoprawnego
    punktu widzenia.
    Ponadto, Wnioskodawca oświadczył w Umowie przedwstępnej, co następuje:

      1. Zgodnie z § 5 – „Stawający [a zatem również Wnioskodawca] oświadczają, że będą
        zgodnie współpracować i udzielać sobie wszelkiej pomocy w zakresie
        przeprowadzenia procedur, jakie okażą się niezbędne przy staraniach o uzyskanie
        decyzji i pozwoleń określonych w § 3 niniejszego aktu”.
      2. Zgodnie z § 6 ust. 1 - każdy ze Sprzedających [a zatem również Wnioskodawca]
        udzielił pełnomocnictwa osobom wskazanym w akcie notarialnym, wyznaczonym
        przez Kupującego (w tym – członkowi Zarządu Kupującego), pełnomocnictwa „z
        prawem udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi
        organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań
        faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, opisanych w
        § 3 niniejszego aktu, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
        wymaganych decyzji i postanowień, opisanych w § 3 niniejszego aktu”.
      3. Zgodnie z § 6 ust. 2 – Sprzedający [a zatem również Wnioskodawca] oświadczyli, że
        „wyrażają zgodę na dysponowanie przez Kupującego działką gruntu nr ... na cele
        budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w zw. z art. 3 ust. 11 ustawy z dn. 7
        lipca 1994 r. – Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie
        na budowę, uzyskanie zgód, opinii, itp. oraz udostępniają Kupującemu
        przedmiotową działkę gruntu nr ... celem przeprowadzenia badań gruntu”.
    Ponadto, Wnioskodawca zobowiązał się do realizacji następujących działań:
      4. Zgodnie z § 4 – Wnioskodawca zobowiązuje się do „nieobciążania prawa własności
        przedmiotowej nieruchomości oznaczonej jako działka gruntu nr ... (...) opisanej w §
        1 tego aktu, jakimikolwiek prawami na rzecz osób trzecich w czasie pomiędzy
        zawarciem niniejszej umowy, a zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży”.
      5. Zgodnie z § 8 ust. 1 - „Strona Sprzedająca [a zatem również Wnioskodawca]
        zobowiązuje się w terminie na 7 dni przed dniem zawarcia umowy przyrzeczonej
        sprzedaży (w tym należy również rozumieć jako dzień zawarcia umowy warunkowej
        sprzedaży) przedmiotowej nieruchomości do przedłożenia:
          zaświadczeń potwierdzających status Strony Sprzedającej jako czynnego
          podatnika podatku VAT;
          interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
          Skarbowej (KIS)”.
      6. Zgodnie z § 8 ust. 2 - „Strona Sprzedająca [a zatem również Wnioskodawca]
        zobowiązuje się, że w przypadku, gdy z otrzymanej indywidualnej interpretacji
        podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), wynikać
        będzie konieczność naliczenia podatku VAT, Strona Sprzedająca na dzień zawarcia
        mowy przenoszącej własność nieruchomości (co należy rozumieć również jako
        dzień zawarcia umowy w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży) będzie
        zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz wystawi
        faktury VAT i po zawarciu transakcji nie wyrejestruje się ona z datą wsteczną”.
      7. Zgodnie z § 10 ust. 1 - strona sprzedająca [a zatem również Wnioskodawca]
        oświadczyła, że „od dnia zawarcia niniejszej umowy przez cały okres jej trwania
        zobowiązuje się powstrzymać od działań mających na celu taką zmianę stanu
        prawnego i faktycznego przedmiotowej nieruchomości, która będzie powodowała
        pogorszenie sytuacji prawnej lub faktycznej Kupującego, w szczególności
        zobowiązuje się nie dokonywać jakichkolwiek czynności zmierzających do
        obciążenia lub zbycia prawa własności przedmiotowej nieruchomości, w tym także
        nie zawierać z osobami trzecimi żadnych umów sprzedaży lub przedwstępnych
        umów sprzedaży oraz nie składać ani nie przyjmować żadnych ofert dotyczących

        nieruchomości stanowiącej przedmiot niniejszej umowy, których przyjęcie
        skutkowałoby zawarciem umowy.”
      8. Zgodnie z § 11 - strona sprzedająca [a zatem również Wnioskodawca] „jest
        zobowiązana do przedłożenia Kupującemu przed zawarciem umowy przyrzeczonej
        aktualnych zaświadczeń, to jest wydanych nie wcześniej niż 14 (czternaście) dni
        przed dniem zawarcia umowy przyrzeczonej, o niezaleganiu przez Stronę
        Sprzedającą w opłacaniu składek na ubezpieczenie społeczne, zaświadczeń o braku
        zaległości podatkowych, w trybie art. 306g Ordynacji podatkowej i zaświadczenia o
        niezaleganiu w podatku od nieruchomości.”
    Umowa przedwstępna wskazuje, jakie warunki powinny zostać spełnione (decyzje/
    pozwolenia/zgody/opinie/wyniki badań – wydane), aby doszło do zawarcia umowy
    sprzedaży; zgodnie z jej treścią decyzje powinny być uzyskane przez Kupującego. Na
    Kupującym ciąży także wprost realizacja działań określonych w § 3 pkt 10 Umowy
    przedwstępnej.
    Strony uzgadniają i organizują poszczególne działania na bieżąco, kierując się przy tym
    założeniem, że większość czynności/decyzji będzie podejmowana/pozyskiwana przez
    Kupującego (w swoim imieniu i na swoją rzecz), o ile jest to możliwe z formalnoprawnego
    punktu widzenia.
    Ponadto, Kupujący oświadczył w Umowie przedwstępnej, co następuje:
      1. Zgodnie z § 5 - „Stawający [a zatem również Kupujący] oświadczają, że będą zgodnie
        współpracować i udzielać sobie wszelkiej pomocy w zakresie przeprowadzenia
        procedur, jakie okażą się niezbędne przy staraniach o uzyskanie decyzji i pozwoleń
        określonych w § 3 niniejszego aktu”.
      2. Zgodnie z § 13 ust. 2 – „...koszty związane z realizacją warunków określonych w § 3
        poniesie Kupujący, za wyjątkiem określonych w sposób odmienny treścią umowy.”
    Umowa przedwstępna nie precyzowała, jakie prawa i obowiązki ciążą – w związku z
    warunkowym charakterem Umowy przedwstępnej – na Wnioskodawcy/Sprzedających, a
    jakie na Kupującym; określała natomiast, jakie decyzje/pozwolenia/zgody/opinie/wyniki
    badań powinny zostać pozyskane, aby doszło do podpisania umowy sprzedaży.
    Jednocześnie, zgodnie z treścią Umowy przedwstępnej:
      Kupujący może na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez Sprzedających, w
      tym Wnioskodawcę, podejmować działania faktyczne i prawne niezbędne dla
      uzyskania decyzji i pozwoleń,
      Kupujący nabył prawo dysponowania działką gruntu nr ... na cele budowlane, w
      zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii,
      itp. oraz w celu przeprowadzenia badań gruntu, co oznacza, że określone działania
      Kupujący może podejmować w swoim imieniu i na swoją rzecz.
    Niemniej, w toku bieżących uzgodnień poczynionych dotychczas przez Strony ustalono, że:
      a) Kupujący złoży we własnym imieniu:
          wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy
          wniosek o określenie warunków przyłączenia instalacji wodno-kanalizacyjnej
          wniosek o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę
      b) Sprzedający złożą we własnym imieniu:

          wniosek do .... o określenie warunków przyłączenia (wniosek ten zostanie
          złożony przez jednego ze Sprzedających – ...., zaś treść wniosku przygotuje
          Kupujący)
          wniosek o wydanie decyzji zezwalającej na lokalizację zjazdu (przy czym
          wniosek ten zostanie złożony przez Kupującego jako pełnomocnika).
    Wnioskodawca udzielił Kupującemu pełnomocnictwa do występowania w jego imieniu w
    sprawach dotyczących ww. nieruchomości.
    Zgodnie z treścią § 6 Umowy Przedwstępnej, Wnioskodawca udzielił Kupującemu
    pełnomocnictwa „z prawem udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed
    wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań
    faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, opisanych w § 3
    niniejszego aktu, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
    postanowień, opisanych w § 3 niniejszego aktu”.
    A zatem, pełnomocnictwo dotyczyło wszelkich, a nie precyzyjnie wymienionych, czynności
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, opisanych w § 3 Umowy Przedwstępnej.
    Pełnomocnictwo dotyczyło w szczególności składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, opisanych w § 3 Umowy Przedwstępnej.
    Jak dotychczas Strony ustaliły, w związku z udzielonym pełnomocnictwem, do momentu
    sprzedaży nieruchomości Kupujący złoży w imieniu Sprzedających wniosek o wydanie
    decyzji na lokalizację zjazdu.
    Nabywca przedmiotowej nieruchomości jest podmiotem gospodarczym – spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością.
    Na mocy ww. umowy zawartej przez Wnioskodawcę i innego współwłaściciela
    nieruchomości – ..... (jako „Zleceniodawcę”), pośrednik zobowiązał się do:
      „wykonywania czynności reklamowych i marketingowych na rynku obrotu
      nieruchomościami na rzecz Zleceniodawcy;
      wykonywania innych czynności umożliwiających Zleceniodawcy zawarcie Umowy
      sprzedaży przez potencjalnych nabywców Nieruchomości, zainteresowanych jej
      nabyciem w związku z działaniami Zleceniobiorcy lub członków Sieci Franczyzowej
      (...)”.
    Jednocześnie, w związku z tym, że Strony przekształciły ww. umowę – w drodze
    stosownego aneksu z dn. 11.06.2024 r. – w umowę pośrednictwa w sprzedaży
    nieruchomości na wyłączną „Umowę ...”, Zleceniobiorca „zobowiązał się w tym Okresie
    Wyłączności wykonywać następujące Usługi ...:
      a) przygotować ofertę Sprzedaży Nieruchomości zawierającą profesjonalne zdjęcia i
        plany,
      b) świadczyć usługi reklamowe i marketingowe Nieruchomości, z intensywnością
        przewyższającą przeciętny poziom świadczenia takich usług, w tym reklamować i
        promować Nieruchomość na portalach branżowych, stronach internetowych
        współpracujących pośredników i w okolicy według profesjonalnego uznania
        Zleceniobiorcy,
      c) umieścić wyróżniającą się ofertę Sprzedaży Nieruchomości na stronie .. [stronie
        internetowej Zleceniobiorcy],

      d) umieścić wyróżniającą się ofertę Sprzedaży Nieruchomości w wewnętrznym
        systemie ..... (....),
      e) udostępnić ofertę Sprzedaży Nieruchomości w ramach współpracy z agencjami
        pośrednictwa w obrocie nieruchomościami w systemie (...) (w zależności od
        uwarunkowań lokalnego rynku i uznania Zleceniobiorcy), dzięki czemu oferta
        Sprzedaży Nieruchomości może stać się dostępna również dla innych pośredników,
        którzy nie są członkami Systemu Franchisingowego (...) i dla ich klientów. Jeżeli
        Nieruchomość zostanie sprzedana we współpracy z inną agencją nieruchomości nie
        będzie się to wiązać dla Zleceniodawcy z żadnymi dodatkowymi kosztami lub
        opłatami),
      f) zapewnić, aby Zleceniobiorca, poprzez swoich przedstawicieli, uczestniczył w
        negocjacjach Sprzedaży Nieruchomości oraz chronił interesy Zleceniodawcy przez
        cały okres trwania transakcji Sprzedaży Nieruchomości,
      g) umieścić (na życzenie Zleceniodawcy i o ile będzie to możliwie) na Nieruchomości
        lub w jej bezpośrednim sąsiedztwie banner reklamowy,
      h) umieścić (o ile będzie to możliwe) ofertę Sprzedaży Nieruchomości w witrynie
        okiennej lub wewnątrz lokalu przedsiębiorstwa Zleceniobiorcy,
      i) na żądanie Zleceniodawcy zorganizować tzw. ,,Dni Otwarte" Nieruchomości, podczas
        których potencjalni nabywcy będą mogli obejrzeć Nieruchomość,
      j) przedstawiać Zleceniodawcy oferty kupna, do czasu gdy Zleceniodawca podpisze
        Uzgodnione Warunki Transakcji lub umowę przedwstępną lub umowę sprzedaży
        Nieruchomości,
      k) na życzenie Zleceniodawcy dokonać wyboru kancelarii notarialnej, w której zostanie
        sporządzona umowa przedwstępna lub umowa sprzedaży Nieruchomości oraz
        uczestniczyć w przygotowaniu projektów tych umów,
      l) na życzenie Zleceniodawcy uzyskać, na podstawie odrębnie udzielonego przez
        Zleceniodawcę pełnomocnictwa, dokumenty wymagane przez notariusza do
        sporządzenia umowy przedwstępnej lub umowy sprzedaży Nieruchomości.”
    Wnioskodawca nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości
    wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (Sprzedający opublikowali ogłoszenie na
    platformie ..... oraz rozwiesili baner na ogrodzeniu nieruchomości).
    Przedmiotowa nieruchomość została ogrodzona, ale stało się to jeszcze w 2002 r., tj. długo
    przed nabyciem udziału w nieruchomości przez Wnioskodawcę i podjęciem decyzji o
    sprzedaży.
    Aktualnie podejmowane/planowane działania w celu uzyskania warunków przyłącza
    energetycznego/wydanie decyzji zezwalającej na lokalizację zjazdu – są wynikiem
    bieżących, organizacyjnych ustaleń z Kupującym zmierzających do realizacji postanowień
    Umowy przedwstępnej.
    Wnioskodawca dokonał dotychczas sprzedaży jednej działki.
    Ww. działka została przez Wnioskodawcę nabyta na podstawie umowy sprzedaży w dn.
    19.05.1998 r. od poprzedniego właściciela, który opublikował ogłoszenie o zamiarze
    sprzedaży.
    Wnioskodawca nabył ww. nieruchomość w celu wybudowania na niej w przyszłości domu
    jednorodzinnego.
    W związku z rezygnacją przez Wnioskodawcę z zamiaru budowy domu jednorodzinnego
    na ww. działce, Wnioskodawca dokonał jej sprzedaży w dn. 18.06.2002.

    W okresie od momentu nabycia ww. działki do chwili jej sprzedaży Wnioskodawca nie
    wykorzystywał tej nieruchomości. Ww. działka była niezabudowana.
    Z tytułu ww. sprzedaży Wnioskodawca nie odprowadzał podatku VAT/nie składał deklaracji
    /zgłoszenia rejestracyjnego.
    Środki uzyskane ze sprzedaży ww. działki Wnioskodawca przeznaczył następnie na remont
    generalny domu jednorodzinnego zakupionego na własne potrzeby.
    Poza udziałem w przedmiotowej działce gruntu, Wnioskodawca jest właścicielem jeszcze
    jednej nieruchomości (zabudowanej domem jednorodzinnym, o której mowa w Ad pkt
    16), nie zamierza jej jednak sprzedać.

## Pytanie

Czy zbycie nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie objęte podatkiem od towarów i
    usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, z tytułu tej czynności nie wystąpi podatek od towarów i usług,
    gdyż nie będzie on działał jako podatnik tego podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Co do zasady zatem, aby sprzedaż podlegała podatkowi od towarów i usług, powinna być
    dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Trybunał Sprawiedliwości
    podkreślał już w swoich wyrokach, że sam fakt dokonania czynności przez podmiot
    zarejestrowany jako podatnik VAT nie oznacza, że podlega ona opodatkowaniu VAT,
    bowiem możliwe jest, że w danej transakcji sprzedawca nie występuje w tej właśnie roli
    (np. wyrok TS z 4.10.1995 r., C-291/92, Finanzamt Uelzen przeciwko Dieter Armbrecht, EU:
    C:1995:304).
    Tak jest w przedstawionym stanie faktycznym. Wnioskodawca co prawda prowadzi
    działalność gospodarczą, lecz o zupełnie innym przedmiocie, zaś czynność zbycia
    nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania jest elementem zarządu majątkiem
    prywatnym. W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września
    2011 r., w sprawach połączonych sprawach połączonych J. S. przeciwko M. F. (C-180/10)
    oraz E. K. i H. J. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w (...) (C-181/10) stwierdza się, że
    nie mogą być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej same z siebie
    czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Za przejaw działalności gospodarczej nie może być uznany zamiar umieszczenia
    ogłoszenia na portalu internetowym czy zamiar skorzystania z usług biura pośrednictwa w
    sprzedaży nieruchomości; są to bowiem w pełni standardowe czynności, jakie podejmuje
    każda osoba zamierzająca sprzedać nieruchomość (por. wyrok NSA z 3.07.2020 r., I FSK
    1888/17, LEX nr 3058799).
    Skoro zatem sprzedaż działki następuje na skutek zarządu majątkiem prywatnym i nie jest
    w żaden sposób elementem zorganizowanej, profesjonalnej działalności o charakterze
    zarobkowym, wówczas sprzedaż taka nie będzie podlegała podatkowi VAT, gdyż nie
    będzie możliwe przypisanie sprzedawcy statusu podatnika na podstawie art. 15 ustawy o
    VAT ( podobnie wyrok NSA z 27.04.2022 r., I FSK 1589/18; nieprawomocny wyrok WSA w
    Bydgoszczy z 16.10.2018 r., I SA/Bd 540/18, LEX nr 2595642; wyrok NSA z 24.03.2021 r., I
    FSK 1243/19, LEX nr 3209264; nieprawomocny wyrok WSA w Lublinie z 13.05.2022 r., I SA
    /Lu 151/22, LEX nr 3356588; nieprawomocny wyrok WSA w Poznaniu z 20.05.2022 r., I SA
    /Po 817/21, LEX nr 3353494; interpretacja indywidualna DKIS z 15.03.2022 r., 0114-KDIP4-

    3.4012.9.2022.2.JJ, LEX nr 640278; nieprawomocny wyrok WSA w Poznaniu z 6.12.2022 r., I
    SA/Po 768/22, LEX nr 3453010; nieprawomocny wyrok WSA w Warszawie z 21.12.2022 r.,
    III SA/Wa 1945/22.)

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi
    odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w
    Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług,
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest
    podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano:

      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:
      Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to

    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ww. ustawa z 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny.
    Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – art. 535 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia
      oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia
      umowy przyrzeczonej.
      § 2. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział
    II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
      § 2. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania
      pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:

      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego wynika:
      § 1. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      § 2. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na
      piśmie.
    Na mocy art. 108 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że wraz z pozostałymi dwoma
    współwłaścicielami - spadkobiercami nieruchomości, zamierza Pan sprzedać działkę
    gruntu oznaczoną nr ewidencyjnym .... W celu sprzedaży działki zawarł Pan z Kupującym
    umowę przedwstępną sprzedaży, która uzależnia zawarcie docelowej umowy sprzedaży
    od łącznego spełnienia warunków określonych w tym akcie, tj.:
      1) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
        przedmiotowej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi
        Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o
                                    2powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 2.550,00 m (dwa tysiące pięćset
        pięćdziesiąt metrów kwadratowych), wraz z miejscami parkingowymi w liczbie
        minimum 50 (pięćdziesiąt) miejsc postojowych;
      2) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
        przedmiotowej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki,
        w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni
                    2zabudowy ok 2.550,00 m (dwa tysiące pięćset pięćdziesiąt metrów kwadratowych)
                                    2w tym powierzchnią sprzedaży minimum 1.700,00 m (jeden milion siedemset
        tysięcy metrów kwadratowych) wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum
        50 (pięćdziesiąt) miejsc postojowych;

      3) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
        przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na
        przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu
        według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie
        25 (dwudziestu pięciu) ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego wraz z
        niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także
        uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
        utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości;
      4) uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych;
      5) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
        wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym
        przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego
        odpowiednich nasadzeń zamiennych;
      6) niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji;
      7) potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
      8) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym;
      9) uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji
        sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego, zgodnie z
        koncepcją Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie
        6 (sześć) miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży;
      10) podpisania przez Kupującego warunkowych umów najmu na minimum 70 %
        powierzchni zabudowy planowanej inwestycji – w terminie 14 dni od dnia po
        spełnieniu się ostatniego z wyżej wymienionych warunków, przy czym nie później
        niż do dnia 12 sierpnia 2025 r.”
    Aby znaleźć nabywcę współwłaściciele postanowili skorzystać z usług pośrednika w
    obrocie nieruchomościami. Pośrednik zobowiązał się m.in. świadczyć usługi reklamowe i
    marketingowe Nieruchomości, z intensywnością przewyższającą przeciętny poziom
    świadczenia takich usług. Aktualnie, wskutek działań podjętych przez pośrednika w
    obrocie nieruchomościami zawarł Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami warunkową
    przedwstępną umowę sprzedaży ww. nieruchomości.
    Na dzień sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zostanie wydana decyzja o warunkach
    zabudowy. Wniosek o wydanie ww. decyzji został złożony w dn. 20 grudnia 2024 r. przez
    Kupującego. Wydanie decyzji o warunkach zabudowy nastąpi z inicjatywy Kupującego.
    Wniosek o wydanie ww. decyzji Kupujący złożył w Pana imieniu i na Pana rzecz.
    Ponadto, udzielił Pan Kupującemu pełnomocnictwa, z prawem udzielania dalszych
    pełnomocnictw, do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww.
    nieruchomości, tj. do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej
    oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla
    uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, opisanych w Umowie przedwstępnej.
    Wyraził Pan również zgodę na dysponowanie przez Kupującego działką gruntu nr ... na
    cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w zw. z art. 3 ust. 11 ustawy z dn. 7 lipca
    1994 r. – Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę,
    uzyskanie zgód, opinii, itp. oraz udostępniła Pani Kupującemu przedmiotową działkę
    celem przeprowadzenia badań gruntu.

    W świetle powyższego uznać należy, że Kupujący będzie dokonywał szeregu określonych
    czynności w związku ze sprzedażą przez Pana niezabudowanej działki, będącej we
    współwłasności. Pomimo że ww. czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela,
    to faktyczni właściciele nieruchomości muszą wystąpić z wnioskiem lub udzielić
    stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on
    działać w ich imieniu. Jak wskazano wyżej, udzielił Pan Kupującemu stosownego
    pełnomocnictwa.
    Zatem fakt, że działania te nie będą podejmowane bezpośrednio przez Pana, ale przez
    pełnomocnika, nie oznacza, że pozostaną bez wpływu na Pana sytuację prawną. Po
    udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez kupującego wywołają skutki
    bezpośrednio w Pana sferze prawnej, ponieważ pełnomocnik nie działa w swoim imieniu,
    lecz w Pana. Działania te, dokonywane za Pana pełną zgodą, wpłyną generalnie na
    podniesienie atrakcyjności działki jako towaru i wzrost jej wartości. Ponadto, wszystkie te
    czynności do momentu sprzedaży udziału w działce zostaną wykonane w Pana sferze
    podatkowo-prawnej. W efekcie dokonanych czynności, dostawie podlegać będzie działka o
    zupełnie innym charakterze niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż wystąpi
    szereg czynności powodujących zwiększenie atrakcyjności tej działki i ostatecznie jej
    sprzedaż.
    Jak wynika z powyżej wskazanych przepisów Kodeksu cywilnego, po udzieleniu
    pełnomocnictwa czynności wykonane przez osoby trzecie wywołują skutki bezpośrednio w
    sferze prawnej mocodawcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność
    wykonywania tych czynności przez pełnomocnika. Wykonanie szeregu ww. czynności
    dotyczących działki przeznaczonej do sprzedaży przed jej dostawą, które niewątpliwie
    uatrakcyjnią nieruchomość, jak również działania wykonywane przez pełnomocnika
    stanowią czynności, które zdecydowanie wykraczają poza zakres zwykłego wykonywania
    przez Pana prawa własności (zarządu) w ramach posiadanego majątku prywatnego.
    Ponadto jako współwłaściciel ww. działki złoży Pan wniosek do (...) o określenie warunków
    przyłączenia oraz wniosek o wydanie decyzji zezwalającej na lokalizację zjazdu.
    W konsekwencji dokonując opisanych we wniosku czynności w celu sprzedaży udziału w
    działce nr ..., zaangażował Pan środki podobne do tych, jakie wykonują podmioty
    zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w
    sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. wykazał Pan aktywność w przedmiocie
    zbycia nieruchomości, porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Tym samym podejmowane przez Pana działania oraz dokonane czynności wykluczają
    sprzedaż udziału w działce nr ... w ramach zarządu Pana majątkiem prywatnym. Zatem b
    iorąc pod uwagę całokształt podjętych przez Pana działań stwierdzić należy, że planowana
    przez Pana sprzedaż udziału w działce nr ..., będzie dostawą dokonaną w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan będzie działał
    jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Zatem, skoro w analizowanej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę do
    uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż udziału w ww. działce, będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli
    Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej