Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-856/10/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-12-13
Teza: 1. Czy wydatek w kwocie 50.829 zł 72 gr poniesiony przez małżonków na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbytego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lita. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy kwota poniesiona przy zakupie nieruchomości na prowizje biura nieruchomości podlega włączeniu do kosztów poniesionych na nabycie nieruchomości? 3. Czy we wskazanych okolicznościach – dla zastosowania wskazanego zwolnienia –znaczenie ma fakt, że wszystkie kwoty uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wpłynęły na konto małżonka Wnioskodawczyni, w sytuacji, gdy małżonkowie pozostają w ustawowym ustroju wspólności majątkowej?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przychód; wydatek; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 6 września 2010 r. (data wpływu 13 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dnia 7 kwietnia 2003 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem, z którym pozostaje w ustawowym ustroju wspólności majątkowej, dokonała zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, zaciągając na ten cel kredyt hipoteczny. Dnia 28 kwietnia 2008 r. małżonkowie dokonali zbycia ww. prawa do lokalu na rzecz podmiotu trzeciego za cenę 285.000 zł. Ustalona cena została uiszczona przez nabywcę częściowo przy zawarciu umowy przedwstępnej (w kwocie 10.000 zł), częściowo na konto małżonka Wnioskodawczyni (223.500 zł), a częściowo – w kwocie 51.500 zł – bezpośrednio na konto banku, jako spłata przez małżonków kredytu hipotecznego na zakup ww. prawa do lokalu. Z uzyskanej kwoty bank dokonał na rzecz małżonków zwrotu nadpłaconej kwoty kredytu, wobec czego faktycznie na spłatę kredytu przeznaczona została kwota 50.829 zł 72 gr.

Małżonkowie złożyli do urzędu skarbowego oświadczenie, że kwota uzyskana ze sprzedaży w ciągu dwóch lat zostanie przeznaczona w całości lub w części na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Małżonkowie w przepisanym terminie wydatkowali środki uzyskane ze sprzedaży w kwocie łącznej 156.076 zł 22 gr wydatkowali na:

*   zakup materiałów budowlanych na kwotę 11.296 zł 73 gr,
*   zakup nieruchomości gruntowej przeznaczonej pod zabudowę jednorodzinną w kwocie 53.200 zł 88 gr, z czego: 50.000 zł stanowiła cena nieruchomości, 1.980zł 88 gr koszty sporządzenia aktu notarialnego (taksa notarialna, podatek od czynności cywilno-prawnych oraz opłata za wypisy), 1.220 zł stanowiła prowizja biura nieruchomości,
*   częściową spłatę kredytu hipotecznego udzielonego umową z dnia 3 marca 2008 r. na zakup nowego lokalu mieszkalnego – spłata wynosiła 40.748 zł 89 gr,
*   spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup prawa do lokalu, które zostało sprzedane w kwietniu 2008 r. – spłata wyniosła 50.829 zł 72 gr.

Od pozostałej części kwoty uzyskanej ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. od 128.924 zł – w dniu 27 kwietnia 2010 r. małżonkowie uiścili podatek wraz z należnymi odsetkami. Podstawa opodatkowania wyliczona została w ten sposób, że małżonkowie zaliczyli wykazaną wyżej kwotę na spłatę kredytu hipotecznego w wysokości 50.829 zł 72 gr, jako środki wydatkowane na cele mieszkaniowe, zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  czy wydatek w kwocie 50.829 zł 72 gr poniesiony przez małżonków na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbytego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lita. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  czy kwota poniesiona przy zakupie nieruchomości na prowizje biura nieruchomości podlega włączeniu do kosztów poniesionych na nabycie nieruchomości?
3.  czy we wskazanych okolicznościach – dla zastosowania wskazanego zwolnienia –znaczenie ma fakt, że wszystkie kwoty uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wpłynęły na konto małżonka Wnioskodawczyni, w sytuacji, gdy małżonkowie pozostają w ustawowym ustroju wspólności majątkowej?

Zdaniem Wnioskodawczyni odpowiedź na pytanie pierwsze i drugie jest twierdząca, zaś odpowiedź na pytanie trzecie jest przecząca.

Zgodnie bowiem z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

1.  na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4.  na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

1.  w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Natomiast na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania ) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Skoro Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dniu 7 kwietnia 2003 r., zatem do przychodu uzyskanego ze zbycia omawianego prawa w dniu 28 kwietnia 2008 r. zastosowanie znajduje przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy.

Zdaniem Wnioskodawczyni przeznaczenie części przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. kwoty 50.829 zł 72 gr na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na jego uprzedni zakup wypełnia dyspozycję zawartą w treści art. 21 ust. 1pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec czego kwota ta pozostaje wolna od podatku. Nie ma przy tym znaczenia, że kwota uiszczona została bezpośrednio na rachunek banku przez nabywcę wskazanego prawa, bowiem działał on za zgodą i wiedzą zbywców (Wnioskodawczyni i jej małżonka), na Ich rzecz, a wskazana czynność miała jedynie charakter techniczny przy wzajemnych rozliczeniach. Zgodnie z ww. przepisem Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem przeznaczyła w ciągu dwóch lat od sprzedaży wskazaną kwotę na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Ustawodawca w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadził precyzyjnego określenia kategorii kredytów, których splata ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw pozostaje zwolniona z podatku. Zgodnie więc z zasadą lege nondistigente nie ma znaczenia, że był to kredyt zaciągnięty przed dniem sprzedaży prawa będącego dla podatników źródłem przychodu, jak również, że był to kredy zaciągnięty na zakup zbytego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawczyni powołuje się na wyroki Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, tj. na wyrok WSA w Krakowie, sygnatura akt I SA/Kr 1486/2007 i wyrok WSA w Warszawie, sygnatura akt III SA/Wa 1818/07 oraz interpretacje wydane przez organy skarbowe: postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 23 stycznia 2006 r., postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 16 lutego 2007 r., oraz interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 marca 2010 r. nr IPPB2/415-721/09-3/AK.

Dodatkowo Wnioskodawczyni wskazali, że korzystając z omawianego zwolnienia małżonkowie działali w zaufaniu do Państwa oraz do wydanych oficjalnych interpretacji. W urzędowej interpretacji prawa z dnia 10 stycznia 2002 r. nr PB 2/MK-033-02-4/02 Minister Finansów wyjaśnił, że nie ma przeszkód do stosowania przedmiotowego zwolnienia, jeżeli podatnik otrzymane pieniądze ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego „wydatkuje na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe, w tym również przed uzyskaniem przychodów. Spłata kredytu lub pożyczki stanowi bowiem jedynie pośredni etap służący realizacji celów, o których mowa w powołanym przepisie. Podstawową okolicznością decydująca o stosowaniu powyższego zwolnienia jest zatem wyłącznie przeznaczenie przychodów ( lub ich części) uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele i w terminach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy”. Stanowisko to również zostało potwierdzone w interpretacji prawa podatkowego dokonanej przez Ministra Finansów w piśmie PB2/MK-033-0395-1629/03 z dnia 20 stycznia 2004 r.. Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, iż dokonując wcześniejszej spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedane spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu mieszkalnego małżonkowie działali w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych, bowiem wcześniejsza spłata tego kredytu umożliwiła Im dokonanie zakupu spółdzielczego prawa do nowego lokalu mieszkalnego, na zakup którego zaciągnęli kolejny kredyt hipoteczny.

W ocenie Wnioskodawczyni, wydatkami podlegającymi włączeniu do kosztów nabycia nieruchomości są wszelkie koszty związane z samą czynnością nabycia nieruchomości, a więc wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego, opłaty skarbowe, opłaty sądowe, prowizje pośrednika obrotu nieruchomościami. Na potwierdzenie swojej argumentacji Wnioskodawczyni odwołuje się do interpretacji wydanych przez organy podatkowe, tj.: postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 22 maja 2006 r., interpretacje indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 kwietnia 2010 r. nr IPPB1/415-25/10-4/ES oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 stycznia 2010 r. nr IBPBII/2/415-974/09/MMa.

Według Wnioskodawczyni, fakt iż kwoty uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wpłacone zostały na konto jednego z małżonków, a następnie z tego konta poniesione zostały wydatki na cele mieszkaniowe, jest nieistotne dla możliwości skorzystania przez obydwoje podatników z przedmiotowego zwolnienia podatkowego. Małżonkowie pozostają bowiem w ustawowym ustroju wspólności majątkowej, kwota ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zaliczona została do Ich majątku wspólnego. Fakt więc technicznego ulokowania środków pochodzących ze sprzedaży na rachunku bankowym jednego z małżonków, a następnie wydatkowanie z niego części tych środków na cele mieszkaniowe nie ma wpływu na możliwość skorzystania przez każdego z małżonków z przedmiotowego zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 roku Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmienione zostały zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednak z uwagi na treść art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku do odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 roku, stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku.

W myśl art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa wyżej, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, przy czym zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Na podstawie art. 21 ust. 1 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy zwolnione od opodatkowania są przychody:

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

1.  na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie,
3.  na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4.  na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
5.  na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkaniowe – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

1.  w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku – w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32, lit. a) ustawy.

Powyższe oznacza, że ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 roku, mają prawo korzystać m.in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości oraz innych nieruchomości mieszkalnych, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 roku.

W złożonym wniosku wskazała Pani, że dnia 7 kwietnia 2003 r. wraz z mężem, z którym pozostaje w ustawowym ustroju wspólności majątkowej, dokonała zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, zaciągając na ten cel kredyt hipoteczny. Dnia 28 kwietnia 2008 r. małżonkowie dokonali zbycia ww. prawa do lokalu na rzecz podmiotu trzeciego za cenę 285.000 zł. Ustalona cena została uiszczona przez nabywcę częściowo przy zawarciu umowy przedwstępnej (w kwocie 10.000 zł), częściowo na konto małżonka Wnioskodawczyni (223.500 zł), a częściowo – w kwocie 51.500 zł – bezpośrednio na konto banku, jako spłata przez małżonków kredytu hipotecznego na zakup ww. prawa do lokalu. Z uzyskanej kwoty bank dokonał na rzecz małżonków zwrotu nadpłaconej kwoty kredytu, wobec czego faktycznie na spłatę kredytu przeznaczona została kwota 50.829 zł 72 gr.

Małżonkowie złożyli do urzędu skarbowego oświadczenie, że kwota uzyskana ze sprzedaży w ciągu dwóch lat zostanie przeznaczona w całości lub w części na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Małżonkowie w przepisanym terminie wydatkowali środki uzyskane ze sprzedaży w kwocie łącznej 156.076 zł 22 gr wydatkowali na:

*   zakup materiałów budowlanych na kwotę 11.296 zł 73 gr,
*   zakup nieruchomości gruntowej przeznaczonej pod zabudowę jednorodzinną w kwocie 53.200 zł 88 gr, z czego: 50.000 zł stanowiła cena nieruchomości, 1.980 zł 88 gr koszty sporządzenia aktu notarialnego (taksa notarialna, podatek od czynności cywilno-prawnych oraz opłata za wypisy), 1.220 zł stanowiła prowizja biura nieruchomości,
*   częściową spłatę kredytu hipotecznego udzielonego umową z dnia 3 marca 2008 r. na zakup nowego lokalu mieszkalnego – spłata wynosiła 40.748 zł 89 gr,
*   spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup prawa do lokalu, które zostało sprzedane w kwietniu 2008 r. – spłata wyniosła 50.829 zł 72 gr.

Od pozostałej części kwoty uzyskanej ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. od 128.924 zł – w dniu 27 kwietnia 2010 r. małżonkowie uiścili podatek wraz z należnymi odsetkami. Podstawa opodatkowania wyliczona została w ten sposób, że małżonkowie zaliczyli wykazaną wyżej kwotę na spłatę kredytu hipotecznego w wysokości 50.829 zł 72 gr, jako środki wydatkowane na cele mieszkaniowe, zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) jednoznacznie wynika, że kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z umowy kredytowej.

Należy przy tym wskazać, że z przedmiotowego zwolnienia – na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można skorzystać w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zostanie przeznaczony w ciągu dwóch lat od dnia jej dokonania na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, o ile kredyt ten został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie tylko pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., w myśl którego „przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b”.

W związku z powyższym, jeżeli spłata kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo kredytowej mających siedzibę na terytorium RP, została dokonana przez małżonków z przychodów uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i małżonkowie odsetek od tego kredytu nie odliczali w ramach tzw. „ulgi odsetkowej”, to wówczas Wnioskodawczyni przysługuje prawo do przedmiotowego zwolnienia.

Ustosunkowując się następnie do możliwości zwolnienia z opodatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części przeznaczonej na nabycie nieruchomości należy odnieść się do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który przewiduje zwolnienie z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych w sytuacji, gdy przychód ten nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży przeznaczony zostanie m.in. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego. Z przedmiotowego zwolnienia korzystają zatem środki uzyskane m.in. ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części przeznaczonej na sfinansowanie wydatków bezpośrednio związanych z nabyciem tej nieruchomości, w tym m.in. wydatki poniesione na jej zakup, na opłacenie prowizji dla pośrednika, za pomocą którego została zakupiona nieruchomość, koszty związane ze sporządzeniem aktu notarialnego, w tym:. taksę notarialną i podatek od czynności cywilnoprawnych. Zatem wydatki poniesione na opłacenie prowizji pośrednikowi nieruchomości można zakwalifikować do wydatków związanych z nabyciem nieruchomości, a co za tym idzie wydatki na ten cel korzystają z przedmiotowego zwolnienia.

Natomiast odnosząc się do sposobu rozliczenia środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które wpłynęły na konto małżonka Wnioskodawczyni wyjaśnić należy, że dokonana w przedstawionym stanie faktycznym czynność prawna polegająca na zawarciu w dniu 28 kwietnia 2010 r. w formie aktu notarialnego umowy sprzedaży implikuje określone skutki podatkowe.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Tak więc decydujące znaczenie ma samo zawarcie umowy sprzedaży, natomiast wartość przychodu – zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest ustalana na podstawie ceny określonej w umowie.

Wyrażona w cenie wartość - proporcjonalnie do posiadanego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego - jest przychodem i to bez względu na to w jaki sposób cena ta została zapłacona.

Fakt, iż Wnioskodawczyni wyraziła zgodę na to, że środki uzyskane ze sprzedaży ww. lokalu przekazane zostały na konto małżonka pozostaje bez wpływu na powstanie po stronie Jej obowiązku podatkowego. Powstanie przychodu dla celów podatkowych związane jest ze zbyciem przedmiotu umowy, zaś sposób zadysponowania kwoty, uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości, leży w zakresie swobodnego uznania sprzedającego.

Natomiast warunkiem zwolnienia jest wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży w terminie i na cele wymienione w treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e). Prawo do przedmiotowego zwolnienia – w sytuacji gdy małżonkowie dokonają zakupu nieruchomości lub wskazanych praw majątkowych do majątku wspólnego – przysługuje niezależnie od tego, z czyjego konta zostały poniesione wydatki na ich nabycie. W tym wypadku istotny jest bowiem fakt wydatkowania środków uzyskanych ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, nie zaś jakichkolwiek środków. Zatem skoro środki te wpłynęły na konto małżonka Wnioskodawczyni, a następnie wydatkowane na cele uprawniające do przedmiotowego zwolnienia, to wówczas połowa przychodu z tej sprzedaży przypada Wnioskodawczyni, jak również dla połowy wartości wydatków poniesionych na wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) Wnioskodawczyni może zastosować przedmiotowe zwolnienie.

Reasumując, wydatki które poniesione zostały po dacie uzyskania środków ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części przeznaczonej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedanego prawa do lokalu – pod warunkiem, że kredyt ten został udzielony przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i małżonkowie nie odliczali odsetek od tego kredytu w ramach tzw. ulgi odsetkowej – podlegają zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowizje pośrednika zapłacona w związku z nabyciem przez Wnioskodawczynie i Jej małżonka nieruchomości gruntowej przeznaczonej pod budowę budynku mieszkalnego można zakwalifikować do wydatków na nabycie tej nieruchomości, co skutkuje możliwością zwolnienia tych wydatków z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lita. a) ww. ustawy. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia bez znaczenia pozostaje fakt, że środki uzyskane ze sprzedaży zostały przekazane przez nabywców na konto małżonka Wnioskodawczyni.

Jednocześnie mając na uwadze, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego było wspólną własnością Pani i Małżonka, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonka, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Wnioskodawcy.

Małżonek Pani chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Powołane przez Wnioskodawczynię interpretacje indywidualne Dyrektorów Izb Skarbowych oraz postanowienia Naczelników Urzędów Skarbowych w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie wiążą tutejszego organu przy dokonywaniu interpretacji indywidualnej.

Nadto wskazać należy, że wyroki sądów administracyjnych wiążą strony i sąd, który je wydał - nie wiążą wobec tego organu właściwego do wydania interpretacji indywidualnej. Interpretacja indywidualna zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej wydawana jest w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i mające do niego zastosowanie przepisy prawa.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, ul. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.