Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.604.2024.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Skutki podatkowe nabycia domu posadowionego na dwóch
działkach.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
dom
działki
umowa-umowa sprzedaży
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie

    możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2024 roku, na podstawie aktu notarialnego nr Rep. (...), nabył Pan wspólnie z małżonką
    zabudowaną nieruchomość rolną, położoną w (...), na której znajduje się: budynek
                                        2mieszkalny jednorodzinny murowany kryty eternitem o pow. (...) m wybudowany w (...)
    roku oraz budynek gospodarczy murowany kryty blachą.
    Opisana nieruchomość była położona na dwóch sąsiednich działkach – budynek
    mieszkalny został wybudowany częściowo na działce (...) i w pozostałej części na działce
    (...). Tym samym aktem działka (...) została połączona w jedną (...) i aktualnie nieruchomość
    znajduje się w jednej księdze wieczystej.
    Tym samym aktem notariusz odebrał oświadczenie, że nabywcom znane są warunki
    zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, że w dniu
    zawarcia umowy sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało nabywcom razem i
    każdemu z osobna w kraju lub zagranicą prawo własności budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani udział w tych prawach, który to udział nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Opisaną nieruchomość nabył Pan wspólnie z małżonką za kwotę (...) zł. Notariusz pobrał
    2% podatku od czynności cywilnoprawnych, tj. (...) zł.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku
    od czynności cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, korzysta Pan ze zwolnienia odnośnie zakupu pierwszego domu na rynku
    wtórnym, ponieważ zarówno Pan jak i małżonka spełniacie Państwo wszystkie warunki z
    art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W Pana ocenie notariusz z ostrożności pobrał podatek, ponieważ nabyta nieruchomość
    znajdowała się na dwóch działkach i w dwóch księgach wieczystych, jednak w tym samym
    akcie zostało to sprostowane i nieruchomość została przeniesiona do jednej księgi
    wieczystej. Tu trzeba mieć na uwadze, że budynek został wzniesiony w (...) roku i wówczas
    obowiązywały odmienne od współczesnych regulacje prawne odnośnie budowy domu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      2) innych praw majątkowych – 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    W przypadku, gdy budynek mieszkalny jednorodzinny lub lokal stanowiący odrębną
    nieruchomość albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego nabywany jest na współwłasność (w udziałach),
    to każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi

    spełniać warunek nieposiadania wcześniej m.in. lokalu mieszkalnego lub udziału w nim,
    chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze
    dziedziczenia.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nabył Pan wspólnie z
    małżonką zabudowaną nieruchomość rolną, na której znajduje się: budynek mieszkalny
    jednorodzinny murowany oraz budynek gospodarczy murowany. Opisana nieruchomość
    była położona na dwóch sąsiednich działkach – budynek mieszkalny został wybudowany
    częściowo na działce (...) i w pozostałej części na działce (...). Tym samym aktem działka (...)
    została połączona w jedną księgę wieczystą i aktualnie nieruchomość znajduje się w jednej
    księdze wieczystej. Tym samym aktem notariusz odebrał oświadczenie, że nabywcom
    znane są warunki zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, że w dniu zawarcia umowy sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało nabywcom razem i każdemu z osobna w kraju lub za granicą prawo
    własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani udział w tych
    prawach, który to udział nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze
    dziedziczenia. Notariusz pobrał 2% podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Ma Pan wątpliwości czy w przedmiotowej sprawie przysługiwało Panu zwolnienie od
    podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości.
    Należy zwrócić uwagę, że jedna nieruchomość (dla której prowadzona jest dana księga
    wieczysta) może obejmować jedną lub wiele działek ewidencyjnych. Z ewidencji gruntów i
    budynków wynika, że działka ewidencyjna jest najmniejszą jednostką powierzchniową
    podziału kraju dla celów ewidencji. Działka ta może być przedmiotem obrotu (w tym
    sprzedaży). Jednakże zgodnie z zasadą superficies solo cedit, gdy na działce takiej znajdują
    się budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem, stanowią one części składowe
    gruntu i bez wyjątku ustawowego nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem
    własności i innych praw rzeczowych.
    Zwolnieniem objęta jest nieruchomość gruntowa, która obejmuje działkę ewidencyjną lub
    działki ewidencyjne, na których znajduje się budynek mieszkalny. Jeżeli więc jeden
    budynek mieszkalny znajduje się na dwóch działkach ewidencyjnych, to zwolnieniem od
    podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest sprzedaż budynku wraz z działkami
    ewidencyjnymi, na których posadowiony jest ten budynek.
    Podsumowując, niezależnie od tego czy budynek mieszkalny znajdował się w momencie
    zawarcia umowy sprzedaży na jednej czy też dwóch działkach, to w takiej sytuacji mógł
    Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego w
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana wyłącznie dla Pana i tylko Pan może
    czerpać z niej ochronę. Interpretacja ta nie dotyczy zatem Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.