Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.502.2023.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-06
Teza: Moment powstania obowiązku podatkowego oraz wystawienia faktur z tytułu umowy dzierżawy.
Słowa kluczowe: dzierżawa; faktura; obowiązek-obowiązek podatkowy; zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - najem, dzierżawa, leasing i umowy o podobnym charakterze; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Termin wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 5-pkt 4-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 7; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i-ust. 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego oraz wystawienia faktur z tytułu umowy dzierżawy.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### A. Spółka Akcyjna (dalej: „A.”, „Wnioskodawca”) z siedzibą (…) prowadzi na terytorium Polski działalność gospodarczą w zakresie przetwórstwa mięsa i produktów spożywczych (\`(...)\`). A. zamierza utworzyć w Polsce, wspólnie z zagranicznym partnerem spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie prowadziła działalność w zakresie produkcji mrożonych produktów spożywczych. Przyszli wspólnicy uzgodnili, że nowa spółka zostanie utworzona pod nazwą B. Sp. z o.o. Na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawca będzie posługiwał się określeniem Nowa Spółka lub B. Sp. z o.o. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości (…), na którą składają się grunty, budowle i budynki (zakład produkcyjny z magazynami i częścią biurową). Wnioskodawca dysponuje wolną powierzchnią produkcyjną, o powierzchni ok. 1.380 m.2, która jest przystosowana do prowadzenia działalności w zakresie przetwórstwa spożywczego i zamierza ją wydzierżawić B. Sp. z o.o. na potrzeby działalności gospodarczej. Zgodnie z porozumieniem negocjowanym pomiędzy przyszłymi wspólnikami spółki B. Sp. z o.o. uzgodniono, że pomiędzy A. a B. Sp. z o.o. zostanie zawarta umowa dzierżawy hali produkcyjnej na okres 10 lat z możliwością przedłużenia umowy na kolejne okresy 5 letnie. Uzgodniony projekt umowy dzierżawy przewiduje, że po podpisaniu umowy pomiędzy A. a B. Sp. z o.o., Wnioskodawca będzie prowadził prace adaptacyjne pomieszczenia, które będzie stanowiło przedmiot dzierżawy. Prace adaptacyjne będą prowadzone, zgodnie z dokumentacją projektową uzgodnioną przez strony umowy. Przedmiot dzierżawy zostanie przekazany Nowej Spółce po wykonaniu prac adaptacyjnych na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. W trakcie przeprowadzania przez A. prac adaptacyjnych, B. Sp. z o. o. będzie miała prawo prowadzić równocześnie prace wykończeniowe oraz montaż urządzeń technicznych linii produkcyjnej oraz przeprowadzać próby technologiczne pod warunkiem, że ww. działania nie doprowadzą do utrudnienia lub wstrzymania prac adaptacyjnych prowadzonych przez A. Zgodnie z umową dzierżawy prace adaptacyjne będą prowadzone na koszt Wydzierżawiającego, tj. A. natomiast koszty prac wykończeniowych oraz montaż urządzeń technicznych zostaną pokryte przez Dzierżawcę, tj. B. Sp. z o.o. Nowa Spółka będzie zobowiązana do płacenia czynszu za dzierżawę pomieszczenia oraz opłat za media od daty przekazania przedmiotu dzierżawy. Czynsz dzierżawny i opłaty za media będą opłacane w okresach miesięcznych. Kwota miesięcznego czynszu netto zostanie skalkulowana jako suma czynszu podstawowego netto oraz czynszu dodatkowego netto. Czynsz podstawowy zostanie ustalony na podstawie rynkowych cen dzierżawy pomieszczeń produkcyjnych na terenie województwa (…) przystosowanych do prowadzenia przetwórstwa spożywczego. Czynsz dodatkowy będzie uwzględniać wzrost wartości pomieszczenia produkcyjnego w wyniku przeprowadzonych prac adaptacyjnych, zgodnie z wymaganiami Dzierżawcy. Umowa dzierżawy będzie zawierała klauzulę waloryzacyjną zgodnie, z którą miesięczna rata czynszu netto będzie waloryzowana raz na rok. Wstępnie ustalono, że waloryzacja będzie przeprowadzana w oparciu o współczynnik inflacji CPI r/r publikowany przez Główny Urząd Statystyczny w Polsce. Projekt umowy przewiduje, że czynsz dzierżawny będzie rozliczany i płacony w okresach miesięcznych z góry w terminie 21 dni od daty wystawienia faktury przez Wydzierżawiającego. Wydzierżawiający będzie mógł wystawić fakturę od 20 dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, za który czynsz będzie należny. Zgodnie z postanowieniami umowy dzierżawy, B. Sp. z o.o. będzie miała możliwość zapłacenia czynszu w wysokości skalkulowanej jako iloraz czynszu miesięcznego netto obowiązującego w pierwszym roku obowiązywania umowy i liczby miesięcy za cały 10 letni okres obowiązywania umowy, tj. 120 miesięcy, bez podwyższania czynszu o wskaźnik inflacji, pod warunkiem, że kwota czynszu netto za cały okres obowiązywania umowy zostanie zapłacona zaliczkowo w terminie 7 dni od podpisania umowy, a więc jeszcze przed przekazaniem przedmiotu dzierżawy przez A. A. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca nie jest małym podatnikiem VAT i podatek VAT rozlicza w okresach miesięcznych. B. Sp. z o. o. będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Ze względu na planowany rozmiar działalności, B. Sp. z o. o. przekroczy limity obrotu przewidziane dla małych podatników.

### Pytania

### 1) Kiedy po stronie A. powstanie obowiązek podatkowy z tytułu umowy dzierżawy hali produkcyjnej, przy założeniu, że dzierżawca zapłaci wydzierżawiającemu jeszcze przed wydaniem przedmiotu dzierżawy kwotę czynszu, w wysokości która będzie należna za cały okres obowiązywania umowy, tj. za okres 10 lat bez uwzględniania rocznej waloryzacji o wskaźniki inflacji?

### 2) W jakim terminie A. będzie zobowiązany wystawić fakturę/faktury przy założeniu, że zapłata czynszu nastąpi w sposób opisany w pytaniu 1?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem przypadków wymienionych w przepisach szczególnych.

Oznacza to, że zgodnie z zasadą ogólną, podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym została dokonana dostawa towarów lub wykonana została usługa. Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi podatnik otrzymał całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek itp., to zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Od ogólnych zasad wyrażonych w art. 19a ust. 1 i ust. 8 ustawy o VAT występują wyjątki m.in. przewidziany w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, który odnosi się do świadczenia usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze.

Zgodnie z zasadą określoną w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy w przypadku świadczenia ww. usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu wykonanej usługi. Jeżeli podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, to zgodnie z art. 19a ust. 7 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu wystawienia faktury określonym w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminów płatności.

Oznacza to, że w przypadku świadczenia przez Państwa usług dzierżawy na rzecz B. Sp. z o.o., otrzymanie całości lub części zapłaty przed wydaniem przedmiotu dzierżawy, tj. wykonaniem usługi, w szczególności przedpłaty, zaliczki itp. nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług po Państwa stronie.

Ogólne zasady regulujące obowiązek wystawienia faktury określa art. 106b ust. 1 i ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 20204 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podatnik jest obowiązany do wystawienia faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane na rzecz innego podatnika podatku VAT a także otrzymaną w całości lub w części zapłatę, jeżeli nastąpiła przed wykonaniem czynności opodatkowanych, o których mowa w pkt 1 i 2.

Przytoczony przepis przewiduje jednak wyjątki od tego obowiązku. Jednym z nich jest otrzymanie całości lub części zapłaty z tytułu czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, a zatem usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze.

Przepis art. 106i ust. 1 i 2 ustawy o VAT stanowi, że fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9. Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik otrzymał całość lub część zapłaty.

Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT fakturę wystawia się nie później niż upływem terminu płatności – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.

Jednocześnie art. 106i ust. 7 stanowi, że podatnik nie może wystawić faktury wcześniej niż 60 dni przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi albo otrzymaniem całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi. Powołany wyżej przepis ust. 7 pkt 1 nie dotyczy wystawiania faktur z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 19a ust. 3, ust. 4 i ust. 5 pkt 4, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy (art. 106i ust. 8 ustawy o VAT).

Na podstawie wyżej przytoczonych przepisów nasuwa się oczywisty wniosek, że obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług najmu, dzierżawy, leasingu oraz innych usług o podobnym charakterze powstaje z chwilą wystawienia faktury. Jeżeli podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje nie później niż z chwilą upływu terminu płatności.

Zatem fakt otrzymania przez Państwa przed wydaniem przedmiotu dzierżawy B. Sp. z o.o., całej kwoty czynszu netto za okres na jaki zostanie zawarta umowa najmu, tj. 10 lat w wysokości 120 miesięcznych czynszów netto bez uwzględniania waloryzacji, nie spowoduje po Państwa stronie obowiązku wystawienia faktury ani obowiązku podatkowego z tytułu podatku VAT.

Państwo będą mieć obowiązek wystawiać faktury w okresach miesięcznych, nie później niż z upływem terminów płatności wynikających z postanowień umowy dzierżawy. Obowiązek podatkowy po Państwa stronie z tytułu świadczenia usług dzierżawy będzie powstawał sukcesywnie z chwilą wystawiania faktur miesięcznych, przy założeniu, że faktury będą wystawiane nie później niż z upływem terminu płatności określonym w umowie. W przypadku nie wystawiania faktury przez Państwa lub wystawienia jej z opóźnieniem obowiązek podatkowy będzie powstawał z upływem terminów płatności wynikających z umowy dzierżawy.

Podobne zagadnienie prawne związane z otrzymaniem przez wynajmującego zaliczki na poczet czynszu z tytułu najmu było przedmiotem rozstrzygnięcia Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 3 sierpnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1842/16. Naczelny Sąd Administracyjny podtrzymując wcześniejszy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 23 czerwca 2016 r. sygn. akt I SA/KR 528/16 uznał, że: „Słusznie sąd uznał, że związanie momentu powstania obowiązku podatkowego z otrzymaniem zaliczki, w odniesieniu do otrzymanej kwoty, co wynika z tego przepisu, nie dotyczy zaliczki na poczet należności z tytułu umowy najmu. Wobec tego otrzymane zaliczki na poczet należności z tytułu usługi najmu nie rodzi obowiązku podatkowego. Taki pogląd został też wyrażony w literaturze przedmiotu (patrz „VAT. Komentarz” Tomasz Michalik, wydanie 14, strona 390 oraz 391 i następne, Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa 2018, podobnie w „VAT. Komentarz 2014”, Tomasz Krywan, Wydawnictwo UNIMEX Wrocław 2014 r., strona 275).

Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej udzielając informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego w podobnym stanie faktycznym 6 maja 2019 r. (nr sprawy: IBPP1/4512-965/15-2/KO) oraz 7 lipca 2020 r. (nr sprawy: 0112-KDIL1-1.4012.196.2020.2.MB) potwierdzając, że do usług najmu (a zatem i do usług dzierżawy) nie mają zastosowania: art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, w stosunku do tej całości lub części zapłaty powstaje obowiązek podatkowy, art. 106b ust. 1 pkt 1 pkt 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą m.in. zaliczki otrzymane na poczet świadczenia usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy:

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

W tym miejscu zauważyć należy, że w art. 19a ust. 5 ustawy, ustawodawca w sposób szczególny uregulował powstanie obowiązku podatkowego dla niektórych usług.

Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy:

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia usług:

*   telekomunikacyjnych,
*   wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,
*   najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
*   ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
*   stałej obsługi prawnej i biurowej,
*   dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego

z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.

W myśl art. 19a ust. 7 ustawy:

w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.

Art. 19a ust. 8 ustawy stanowi, że:

jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy definicji zaliczki ani przedpłaty. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa – www.sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet należności. Zatem zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Natomiast przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Stosownie do powyższego, zaliczka jak również przedpłata jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją.

Kwestie dotyczące wystawienia faktur regulują przepisy określone w art. 106-106q ustawy.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Na mocy art. 106i ust. 1 ustawy:

fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.

Na podstawie art. 106i ust. 2 ustawy:

jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.

Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy:

fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności - w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.

W świetle art. 106i ust. 7 ustawy:

faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed:

1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;

2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.

Z kolei jak stanowi at. 106i ust. 8 ustawy:

przepis ust. 7 pkt 1 nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy i świadczenia usług, o których mowa w art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo utworzyć sp. z o.o., której zamierzają wydzierżawić halę produkcyjną na okres 10 lat z możliwością przedłużenia umowy na kolejne okresy 5 letnie. Uzgodniony projekt umowy dzierżawy przewiduje, że po podpisaniu umowy będą Państwo prowadzić prace adaptacyjne pomieszczenia, które będzie stanowiło przedmiot dzierżawy. Przedmiot dzierżawy zostanie przekazany sp. z o.o. po wykonaniu prac adaptacyjnych. W trakcie przeprowadzania przez Państwa prac adaptacyjnych, sp. z o. o. będzie miała prawo prowadzić równocześnie prace wykończeniowe oraz montaż urządzeń technicznych linii produkcyjnej oraz przeprowadzać próby technologiczne pod warunkiem, że ww. działania nie doprowadzą do utrudnienia lub wstrzymania prac adaptacyjnych prowadzonych przez Państwa. Spółka będzie zobowiązana do płacenia czynszu za dzierżawę pomieszczenia oraz opłat za media od daty przekazania przedmiotu dzierżawy. Czynsz dzierżawny i opłaty za media będą opłacane w okresach miesięcznych. Kwota miesięcznego czynszu netto zostanie skalkulowana jako suma czynszu podstawowego netto oraz czynszu dodatkowego netto. Czynsz podstawowy zostanie ustalony na podstawie cen rynkowych dzierżawy. Czynsz dodatkowy będzie uwzględniać wzrost wartości pomieszczenia produkcyjnego w wyniku przeprowadzonych prac adaptacyjnych, zgodnie z wymaganiami Dzierżawcy. Umowa dzierżawy będzie zawierała klauzulę waloryzacyjną zgodnie, z którą miesięczna rata czynszu netto będzie waloryzowana raz na rok. Czynsz dzierżawny będzie rozliczany i płacony w okresach miesięcznych z góry w terminie 21 dni od daty wystawienia faktury przez Wydzierżawiającego. Wydzierżawiający będzie mógł wystawić fakturę od 20 dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, za który czynsz będzie należny. Zgodnie z postanowieniami umowy dzierżawy, sp. o.o. będzie miała możliwość zapłacenia czynszu w wysokości skalkulowanej jako iloraz czynszu miesięcznego netto obowiązującego w pierwszym roku obowiązywania umowy i liczby miesięcy za cały 10 letni okres obowiązywania umowy, tj. 120 miesięcy, bez podwyższania czynszu o wskaźnik inflacji, pod warunkiem, że kwota czynszu netto za cały okres obowiązywania umowy zostanie zapłacona zaliczkowo w terminie 7 dni od podpisania umowy, a więc jeszcze przed przekazaniem przedmiotu dzierżawy przez sp. z o.o. Podatek VAT rozliczają Państwo w okresach miesięcznych.

Państwa wątpliwości dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego oraz wystawienia faktur z tytułu ww. umowy dzierżawy.

Wskazać należy, że moment powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa o VAT nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. O faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei, o charakterze i o dacie wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług.

Jak stanowi art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Ponadto w myśl art. 3531 ustawy Kodeks cywilny:

strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego. Podkreślić należy jednak, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny. Oznacza to, że postanowienia umowne w tej kwestii niewątpliwie są istotne, niemniej jednak należy zwrócić uwagę na charakter i specyfikę danego świadczenia, by zapobiec możliwości nieuzasadnionego przesuwania momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że jak wynika z uprzednio powołanego przepisu art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek (…), to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4. Oznacza to, że otrzymanie przez Państwa zaliczki na poczet świadczenia usług dzierżawy, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy, nie rodzi powstania obowiązku podatkowego.

W kwestii ustalenia, kiedy powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu czynszu dzierżawy, należy wskazać, że terminem, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług dzierżawy, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy, jest moment wystawienia faktury przez Państwa jako wydzierżawiającego.

W świetle przepisu art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy m.in. czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Z kolei o terminie wystawienia faktury w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, stanowi art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy, w myśl którego faktury wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności.

Łączna analiza przywołanych powyżej norm prawnych – dotyczących zarówno obowiązku podatkowego oraz dokumentowania sprzedaży – prowadzi do wniosku, że obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi dzierżawy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Natomiast w sytuacji, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje nie później niż z chwilą upływu terminu płatności.

Innymi słowy, o tym kiedy ma być rozliczony podatek należny z tytułu świadczenia przez Państwa usług dzierżawy decyduje moment wystawienia faktury, jednak nieprzekraczalnym momentem jest termin płatności ustalony pomiędzy stronami.

W analizowanej sprawie projekt umowy dzierżawy przewiduje, że czynsz dzierżawny będzie rozliczany i płacony w okresach miesięcznych z góry w terminie 21 dni od daty wystawienia faktury przez wydzierżawiającego.

Zatem w okolicznościach przedstawionych we wniosku obowiązek podatkowy z tytułu czynszu dzierżawy powstaje na zasadach wynikających z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy, tj. z chwilą wystawienia przez Państwa jako wydzierżawiającego faktury za czynsz dzierżawy. Przy czym zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy, z tytułu dzierżawy powinni Państwo wystawić fakturę nie później niż z upływem terminu płatności. W sytuacji natomiast, gdy nie wystawią Państwo faktury lub wystawią ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy – zgodnie z art. 19a ust. 7 ustawy – powstaje z chwilą upływu terminu wystawienia faktury, a w przypadku braku określenia tego terminu – z upływem terminu płatności.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego oraz wystawienia faktur z tytułu umowy dzierżawy należało uznać za **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).