Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.450.2018.2.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-02-06
Teza: Czy likwidacja spółki cywilnej, podział jej majątku i zniesienie współwłasności nieruchomości oraz praw użytkowania wieczystego, spowoduje po stronie Zainteresowanych obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: dopłata; likwidacja; spółki-spółka cywilna; spłata; udział; zniesienie; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 17 grudnia 2018 r. (data wpływu – 20 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 grudnia 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania:
*   Pana D.O. (Wspólnik 1),
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania 1:
*   Pana T.O. (Wspólnik 2),
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania 2:
*   Panią T.O. (Wspólnik 3),
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania 3:
*   Pana W.O. (Wspólnik 4),
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania 4:
*   Pana M.O. (Wspólnik 5),
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania 5:
*   Pana Ł.O. (Wspólnik 6),

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania (Wspólnik 1) prowadzi działalność gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej (Spółka). Oprócz niego wspólnikami spółki są jeszcze osoby fizyczne, także prowadzące działalność gospodarczą jako wspólnicy tej spółki: dwoje jego rodziców (Wspólnik 2 i Wspólnik 3, razem również występujący we wniosku jako Rodzice albo Małżonkowie) oraz troje jego braci (Wspólnik 4, Wspólnik 5, Wspólnik 6).

Wszystkie osoby wskazane powyżej występują w składanym wniosku jako Zainteresowani. Wszyscy Zainteresowani są osobami fizycznymi oraz polskimi rezydentami podatkowymi.

Udziały w Spółce przedstawiają się w sposób następujący: Wspólnik 2 (17%), Wspólnik 3 (16,6%), Wspólnik 1 (16,6%), Wspólnik 4 (16,6%), Wspólnik 5 (16,6%), Wspólnik 6 (16,6%).

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Spółki jest: działalność związana z obsługą nieruchomości – 68 PKD, działalność usługowa związana z utrzymaniem porządku w budynkach i zagospodarowaniem terenów zieleni – 81 PKD, działalność związana z administracyjną obsługą biura i pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej – 82 PKD.

Z prowadzonej działalności gospodarczej Zainteresowany będący stroną postępowania rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych, w oparciu o zapisy w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Wspólnicy zawarli umowę spółki cywilnej 01 grudnia 2015 r., w której w § 5 ust. 1 Wspólnik 2 i Wspólnik 3 – rodzice pozostałych Zainteresowanych (w których związku małżeńskim od jego zawarcia obowiązuje majątkowa wspólność ustawowa oraz nie zawierali w trakcie jego trwania majątkowych umów małżeńskich) zobowiązali się wnieść do spółki tytułem wkładu w terminie do 03 grudnia 2015 r. prawa własności nieruchomości, udział we współwłasności nieruchomości i udział w użytkowaniu wieczystym. Łączna wartość wkładu to 3.100.000,00 zł (słownie: trzy miliony sto tysięcy złotych 00/100). Rodzice nabyli wcześniej ww. prawa do majątku wspólnego jako małżonkowie, za kwotę 1.300.000,00 zł (słownie: jeden milion trzysta tysięcy złotych 00/100).

Rodzice na mocy § 3 aktu notarialnego z 03 grudnia 2015 r. działając w imieniu własnym oraz jako wspólnicy Spółki jako zobowiązani z tytułu opisanej w § 2 aktu notarialnego umowy spółki cywilnej, w wykonaniu tego zobowiązania przenieśli tytułem wkładu na wspólników spółki cywilnej:

*   prawo własności opisanych w § 1 aktu notarialnego – umowy przeniesienia własności-wniesienia wkładu – nieruchomości objętych księgami wieczystymi (5 nr ksiąg wieczystych),
*   udział we własności wynoszący ¾ (trzy czwarte) w opisanej w § 1 aktu notarialnego – umowy przeniesienia własności-wniesienia wkładu – nieruchomości objętej księgą wieczystą,
*   udział wynoszący 2/3 (dwie trzecie) w prawie wieczystego użytkowania i we własności budynku objętych księgą wieczystą,
*   zaś wszyscy Zainteresowani jako wspólnicy Spółki to przeniesienie prawa własności, udziału we własności i udziału w użytkowaniu wieczystym i we własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość przyjęli oświadczając, że zobowiązanie do wniesienia wkładu uznali za należycie wykonane.

Czynności, o której mowa powyżej, dokonano umową przeniesienia własności – wniesienia wkładu w formie aktu notarialnego dnia 03 grudnia 2015 r. Wartość zakupu ww. praw przez Rodziców, którzy nabyli je do majątku wspólnego na podstawie istniejącej pomiędzy nimi wspólności majątkowej małżeńskiej wynosiła 1.300.000,00 zł (słownie: milion trzysta tysięcy złotych 00/100).

W chwili obecnej, wartość nieruchomości, o których mowa powyżej – w tym nieruchomości, której prawo użytkowania wieczystego wchodzi do majątku spółki cywilnej, a której użytkownikami pozostają wspólnicy tej spółki – została wyceniona na 4.700.000,00 zł (słownie: cztery miliony siedemset tysięcy złotych).

Właścicielami nieruchomości, o których mowa powyżej oraz prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, są wymienieni powyżej wspólnicy Spółki cywilnej we współwłasności łącznej. 

Udziały w nieruchomościach oraz w prawie użytkowania wieczystego są łączne, tj. nie są określone w częściach ułamkowych.

Wspólnik 1, Wspólnik 4, Wspólnik 5 oraz Wspólnik 6, na podstawie umowy spółki cywilnej zawartej w dniu 01 grudnia 2015 r. wnieśli w formie wkładów kwotę 5.000 zł (słownie: pięć tysięcy złotych 00/100) każdy.

Wspólnicy planują rozwiązać umowę spółki cywilnej i w wyniku tej czynności ustalić zasady likwidacji, a co za tym idzie podziału jej majątku pomiędzy wspólników. Zostanie zniesiona obowiązująca pomiędzy wspólnikami współwłasność łączna na nieruchomościach oraz na prawie użytkowania wieczystego, o których mowa powyżej. Przed rozwiązaniem Spółki zostałyby spłacone jej wszelkie zobowiązania. Zgodnie z art. 875 § 2 i 3 Kodeksu cywilnego z majątku pozostałego po zapłaceniu ewentualnych długów, występującym wspólnikom zwrócone zostaną ich wkłady, stosując odpowiednio przepisy o zwrocie wkładów w razie wystąpienia wspólnika ze spółki, a pozostała nadwyżka wspólnego majątku zostanie podzielona pomiędzy wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczyli w zyskach spółki.

Spółka cywilna zostanie rozwiązana aktem notarialnym, co zgodnie z przepisem art. 875 w zw. z art. 871 Kodeksu cywilnego będzie niosło za sobą taki skutek, iż od chwili jej rozwiązania do majątku wspólnego wspólników zastosowanie znajdą przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Po rozwiązaniu Spółki wszystkim wspólnikom Spółki zostaną zwrócone w naturze rzeczy, które wnieśli oni do Spółki do używania oraz wypłacone zostaną im w pieniądzu wartości wniesionych przez nich wkładów oznaczone w umowie spółki. W akcie notarialnym, o którym mowa, byli wspólnicy spółki cywilnej postanowią także, iż:

*   Rodzice (Wspólnik 2 i Wspólnik 3) w zamian za przeniesienie swoich udziałów we współwłasności łącznej (małżeńskiej) na nieruchomościach oraz prawie użytkowania wieczystego na rzecz pozostałych wspólników otrzymają od tych wspólników środki pieniężne w wysokości odpowiadającej wartości pozostałej im po rozwiązaniu spółki cywilnej wspólnej części własności tychże nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego;
*   Pozostali wspólnicy: Wspólnik 1, Wspólnik 4, Wspólnik 5 oraz Wspólnik 6 nabywają od Wspólnika 2 i Wspólnika 3 (Rodziców) udział w nieruchomościach oraz prawie użytkowania wieczystego w równych częściach (współwłasność ułamkowa).

Powyższe spowoduje w pierwszej kolejności zniesienie współwłasności łącznej na ww. nieruchomościach oraz prawie użytkowania wieczystego, a co za tym idzie przydzielenie ich do majątku wspólnego wnoszących je wcześniej w formie wkładów małżonków – Wspólnika 2 i Wspólnika 3 oraz proporcjonalnie do majątków osobistych pozostałych byłych wspólników Spółki cywilnej. Czynnością prawną następującą po opisanej powyżej, będzie przekazanie części tych nieruchomości oraz praw przez małżonków: Wspólnika 2 i Wspólnika 3 za wynagrodzeniem na rzecz pozostałych wspólników w częściach równych (współwłasność ułamkowa).

Zgodnie z przepisem art. 871 § 1 w zw. z art. 875 § 2 Kodeksu cywilnego, małżonkowie (Wspólnik 2 i Wspólnik 3) tytułem zwrotu wartości wniesionego przez nich wkładu oznaczonego w umowie spółki, otrzymają kwotę: 3.100.000,00 zł (słownie: trzy miliony sto tysięcy złotych 00/100) do ich majątku wspólnego (wspólność majątkowa małżeńska).

Zgodnie ze stanem faktycznym, każdy z czworga wspólników (Wspólnik 1, Wspólnik 4, Wspólnik 5 i Wspólnik 6) zapłaci dodatkowo małżonkom (Wspólnikowi 2 i Wspólnikowi 3) za przekazane im nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego kwotę: 134.400,00 zł (słownie: sto trzydzieści cztery tysiące czterysta złotych 00/100) do ich majątku wspólnego (wspólność majątkowa małżeńska). \[(4.700.000 - 3.100.000) x 33,6% / 4 = 134.400 zł\].

Przychodem małżonków (Wspólnika 2 i Wspólnika 3) w związku z opisanymi powyżej czynnościami będzie kwota: 537.600 zł (słownie: pięćset trzydzieści siedem tysięcy sześćset złotych 00/100) \[134.000 x 4 = 537.600 zł\].

Przychodem pozostałych byłych wspólników spółki cywilnej będzie kwota 775.200 zł (słownie: siedemset siedemdziesiąt pięć tysięcy dwieście złotych 00/100) \[4.700.000 x 16,6% - 5.000 = 775.200 zł\].

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy likwidacja spółki cywilnej, podział jej majątku i zniesienie współwłasności nieruchomości oraz praw użytkowania wieczystego, spowoduje po stronie Zainteresowanych obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Zainteresowanych, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) w zw. z art. 1 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w okolicznościach faktycznych niniejszej sprawy, na Zainteresowanych – Wspólniku 1, Wspólniku 4, Wspólniku 5 i Wspólniku 6 będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2%. Podstawą opodatkowania będzie natomiast wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego nabytego ponad wartość udziału we współwłasności lub spadku.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat. Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 cyt. ustawy). Stosownie do treści art. 1 ust. 2 pkt 3 podatku od czynności cywilnoprawnych, przepisy ustawy o umowie o dział spadku oraz umowie o zniesieniu współwłasności – stosuje się odpowiednio do nabycia własności rzeczy wspólnej lub wspólnego prawa majątkowego albo ich części przez niektórych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą współwłasność – w części spłat lub dopłat.

Ponadto należy wskazać, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych wprowadza zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu. W związku z powyższym należy zauważyć, że likwidacja spółki, podział jej majątku oraz nieodpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości stanowią czynności cywilnoprawne, które nie zostały wymienione w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych a zatem jako czynności niewymienione w ustawowym katalogu art. 1 nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego należy stwierdzić, że w okolicznościach faktycznych niniejszej sprawy, w związku z dokonaniem spłaty pieniężnej byłych wspólników spółki cywilnej (Wspólnika 2 i Wspólnika 3) przez pozostałych byłych wspólników spółki cywilnej, w celu przeniesienia na tych pozostałych byłych wspólników prawa własności nieruchomości oraz prawa na nieruchomości, będziemy mieli do czynienia z otrzymaniem przez Wspólnika 2 i Wspólnika 3 spłaty (dopłaty), w której skład będą wchodziły składniki majątku ponad ich udział w dzielonym majątku.

Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 4 pkt 5 podatku od czynności cywilnoprawnych, ciąży na podmiocie nabywającym rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział we współwłasności.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, podstawę opodatkowania stanowi przy umowie o zniesienie współwłasności lub o dział spadku – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego nabytego ponad wartość udziału we współwłasności lub spadku.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 lit. a) omawianej ustawy, stawka podatku od umowy o zniesienie współwłasności przy przeniesieniu m.in. własności nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego wynosi 2%.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150, ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

*   umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
*   umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
*   umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
*   umowy dożywocia,
*   umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
*   ustanowienie hipoteki,
*   ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
*   umowy depozytu nieprawidłowego,
*   umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Należy wskazać, że art. 1, określający zakres przedmiotowy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zawiera enumeratywny katalog czynności, których dokonanie powodować będzie konieczność zapłaty podatku. Tym samym, jeżeli dana czynność nie została wymieniona w ustawowym katalogu nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem nawet, jeżeli wywołuje skutki gospodarcze takie same lub podobne do tych, które zostały w katalogu wymienione. Jednakże należy zaznaczyć, że o zakwalifikowaniu danej umowy do umów podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje nazwa, ale treść umowy.

Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisy ustawy o umowie o dziale spadku oraz umowie o zniesieniu współwłasności – stosuje się odpowiednio do:

*   nabycia własności rzeczy wspólnej lub wspólnego prawa majątkowego albo ich części przez niektórych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą współwłasność – w części spłat lub dopłat,
*   odpłatnego wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli.

W myśl art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz. 1025, ze zm.), własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom. Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności (art. 210 i nast.). Zniesienie to może nastąpić poprzez podział rzeczy wspólnej, przyznanie tej rzeczy jednemu ze współwłaścicieli lub sprzedaż rzeczy.

Stosownie do treści art. 212 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.

Jak wynika z art. 212 § 3 ww. ustawy jeżeli ustalone zostały dopłaty lub spłaty, sąd oznaczy termin i sposób ich uiszczenia, wysokość i termin uiszczenia odsetek, a w razie potrzeby także sposób ich zabezpieczenia. W razie rozłożenia dopłat i spłat na raty terminy ich uiszczenia nie mogą łącznie przekraczać lat dziesięciu. W wypadkach zasługujących na szczególne uwzględnienie sąd na wniosek dłużnika może odroczyć termin zapłaty rat już wymagalnych.

Podstawę opodatkowania przy umowie o zniesienie współwłasności lub o dział spadku w myśl powołanej wyżej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego nabytego ponad wartość udziału we współwłasności lub spadku (art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy). Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Przepis art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy określa stawki podatku, które wynoszą od umów zamiany, dożywocia, o dział spadku, o zniesienie współwłasności oraz darowizny:

*   przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
*   przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych – 1%.

Jak wynika z art. 4 pkt 5 przedmiotowej ustawy, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie o zniesienie współwłasności – na podmiocie nabywającym rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział we współwłasności.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Zainteresowani – Wspólnicy planują rozwiązać umowę spółki cywilnej i w wyniku tej czynności ustalić zasady likwidacji, a co za tym idzie podziału jej majątku pomiędzy wspólników. Zostanie zniesiona obowiązująca pomiędzy wspólnikami współwłasność łączna na nieruchomościach oraz na prawie użytkowania wieczystego, które przy tworzeniu spółki weszły do niej w ramach wniesionych wkładów.

Z majątku pozostałego po zapłaceniu ewentualnych długów, występującym wspólnikom zwrócone zostaną ich wkłady, stosując odpowiednio przepisy o zwrocie wkładów w razie wystąpienia wspólnika ze spółki, a pozostała nadwyżka wspólnego majątku zostanie podzielona pomiędzy wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczyli w zyskach spółki.

Po rozwiązaniu Spółki wszystkim wspólnikom Spółki zostaną zwrócone w naturze rzeczy, które wnieśli oni do Spółki do używania oraz wypłacone zostaną im w pieniądzu wartości wniesionych przez nich wkładów oznaczone w umowie spółki

Powyższe spowoduje w pierwszej kolejności zniesienie współwłasności łącznej na ww. nieruchomościach oraz prawie użytkowania wieczystego, a co za tym idzie przydzielenie ich do majątku wspólnego wnoszących je wcześniej w formie wkładów małżonków – Wspólnika 2 i Wspólnika 3 oraz proporcjonalnie do majątków osobistych pozostałych byłych wspólników Spółki cywilnej. Czynnością prawną następującą po opisanej powyżej będzie przekazanie części tych nieruchomości oraz praw przez małżonków: Wspólnika 2 i Wspólnika 3 za wynagrodzeniem na rzecz pozostałych wspólników w częściach równych (współwłasność ułamkowa).

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym, każdy z czworga wspólników (Wspólnik 1, Wspólnik 4, Wspólnik 5 i Wspólnik 6) zapłaci dodatkowo małżonkom (Wspólnikowi 2 i Wspólnikowi 3) za przekazane im nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego kwotę: 134.400,00 zł (słownie: sto trzydzieści cztery tysiące czterysta złotych 00/100) do ich majątku wspólnego.

W związku z powyższym opisem oraz przytoczonymi przepisami, wskazać należy, iż umowa zniesienia współwłasności, na mocy której nastąpi przekazanie części nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego przez Wspólnika 2 i Wspólnika 3 (Rodziców) na rzecz pozostałych wspólników w częściach równych z obowiązkiem spłaty przez pozostałych wspólników na rzecz Rodziców podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy, zgodnie z treścią art. 4 pkt 5 ww. ustawy, ciąży na podmiocie nabywającym rzecz ponad udział, a zatem na pozostałych wspólnikach, tj. na Wspólniku 1, Wspólniku 4, Wspólniku 5 oraz Wspólniku 6, gdyż nabyli oni na dalszą współwłasność udział w nieruchomościach oraz w prawie wieczystego użytkowania ponad udział we współwłasności przed częściowym zniesieniem współwłasności.

Końcowo należy podkreślić, że opisana we wniosku likwidacja spółki cywilnej oraz podział jej majątku – jako, że nie zostały wymienione wśród czynności, które określone są w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.