Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.624.2024.1.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Możliwość zastosowania 5,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 43.29.19.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 5,5%
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani właścicielką firmy X, która jest Jednoosobową Działalnością Gospodarczą wpisaną
    do CEIDG, firma istnieje od 1 listopada 2008 r. Podlega Pani pełnemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce oraz jest czynnym podatnikiem VAT. Przychody opodatkowuje
    Pani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg UZDP. W firmie nie zachodzą
    okoliczności wyłączające zastosowanie opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi między innymi w
    zakresie konserwacji, napraw oraz usuwania usterek urządzeń (..), kwalifikowane do PKD
    43.29.Z zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) oraz opodatkowane stawką 5,5%
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani wniosek dotyczy 2024 r.
    Zakres usług obejmuje m.in. (...).
    Umowy z klientami obejmują regularną konserwację urządzeń zgodnie z wymaganiami
    przepisów technicznych oraz warunkami eksploatacyjnymi. Usługi te mają charakter
    cykliczny i są świadczone na podstawie długoterminowych umów serwisowych, w ramach
    których zobowiązuje się Pani do utrzymywania urządzeń w stanie pełnej sprawności
    technicznej.
    Świadczone usługi konserwacji, naprawy i usuwania usterek (...) mieszczą się w
    grupowaniu PKWiU 43.29.19.0 (Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji,
    gdzie indziej niesklasyfikowanej – specjalistyczne roboty związane z instalowaniem
    dźwigów towarowych i wind osobowych, schodów ruchomych i ruchomych chodników,
    włączając naprawy i konserwację).
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stosuje Pani w odniesieniu do
    usług konserwacji, naprawy i usuwania usterek (...) 5,5% stawkę podatku, traktując te
    usługi jako roboty budowlane.

## Pytanie

Czy świadczone przez Panią usługi konserwacji, napraw oraz usuwania usterek (...)
    klasyfikowane pod symbolem PKWiU 43.29.19.0 mogą być opodatkowane stawką ryczałtu
    w wysokości 5,5% w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a UZPD, czy też powinna Pani

    zastosować stawkę 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPD jako przychody z
    działalności usługowej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, przyjęta stawka 5,5% dla osiąganych przychodów z działalności związanej z
    konserwacją, naprawą i usuwaniem usterek (...) zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 UZDP jest
    prawidłowa.
    Odwołując się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zauważyć można
    wyłączenie „usług instalowania, naprawy i konserwacji wind i schodów ruchomych” z klasy
    33.12 – Usługi Naprawy i Konserwacji Maszyn, kwalifikując ww. usługi do Sekcji F – Obiekty
    budowlane i roboty budowlane, Dział 43 – Roboty budowlane specjalistyczne, Grupa 43.29
    – Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji, Podgrupa 43.29.19.0 – Pozostałe
    roboty związane z wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;
    specjalistyczne roboty związane z instalowaniem dźwigów towarowych i wind osobowych,
    schodów ruchomych i ruchomych chodników, włączając naprawy i konserwację.
    Zgodnie z objaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), symbol
    43.29.19.0 obejmuje różne prace instalacyjne, które są związane z robotami budowlanymi.
    Usługi konserwacyjne i naprawcze urządzeń, takich jak (...) są wyraźnie wymienione w tym
    kodzie PKWiU. Klasyfikacja ta potwierdza, że Pani usługi mają charakter instalacyjno-
    budowlany.
    Zgodnie z § 1 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) została ona
    wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (DZ. U. z 2015 r.
    poz. 1676) do stosowania od dnia 1 stycznia 2016 r., w statystyce, ewidencji i
    dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach
    informacyjnych administracji publicznej.
    (...) są integralnym elementem budynków i ich infrastruktury technicznej. Świadczone
    przez Panią usługi konserwacyjne oraz naprawcze są kluczowe dla zapewnienia ciągłości
    eksploatacji tych urządzeń. Ich charakter wyraźnie wpisuje się w zakres robót
    budowlanych, których celem jest utrzymanie budynków w należytym stanie technicznym.
    Art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wskazuje, że
    przychody z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów
    ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton podlegają
    opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 5,5%. Biorąc pod uwagę fakt, że Pani usługi
    są klasyfikowane jako roboty instalacyjne związane z budynkami, ich opodatkowanie
    stawką 5,5% jest w pełni uzasadnione.
    Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy UZPD użyte w ustawie
    określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
    2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt
    2 i 3. Stawka podatkowa dla działalności usługowej wynosi 8,5% zgodnie art.12 ust. 1 pkt 5
    lit a ustawy UZPD, jednakże ustawodawca wyłącza z tego artykułu pewne grupy usług „z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”, a więc wyłącza z niej „roboty budowlane” kwalifikując je
    do art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a zgodnie, z którym to artykułem stawka podatku wynosi 5,5%.
    Stosowanie stawki ryczałtu w wysokości 5,5% do usług związanych z konserwacją,
    naprawą i usuwaniem usterek (...) było zgodne z Pani interpretacją przepisów
    podatkowych oraz klasyfikacją PKWiU. Umowy serwisowe, w ramach których świadczy
    Pani regularne usługi konserwacyjne, obejmują prace związane z instalacjami
    budowlanymi i zostały sklasyfikowane zgodnie z zasadami PKWiU w podgrupie 43.29.19.0.

    – specjalistyczne roboty związane z instalowaniem dźwigów towarowych i wind
    osobowych, schodów ruchomych i ruchomych chodników, włączając naprawy i
    konserwację.
    Zgodnie z przedstawionymi argumentami, uważa Pani, że świadczone usługi konserwacji,
    napraw i usuwania usterek urządzeń technicznych, klasyfikowane pod symbolem PKWiU
    43.29.19.0, wpisują się w zakres robót budowlanych, a tym samym podlegają stawce
    ryczałtu w wysokości 5,5%. Podobne stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Poznaniu – pismo
    z dnia 12 listopada 2015 r. ILPB1/4511-1118/15-4/AA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        · działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
        · pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,

          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
    rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym
    klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie
    regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą
    być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

        - 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
        przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „roboty budowlane”. Dlatego
    zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
        1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych;
        2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
        (...)
        6) budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w
        określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu
        budowlanego;
        7) robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace
        polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu
        budowlanego;
      7a) przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w
        wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych
        istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych
        parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość,
        szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany
        charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic
        pasa drogowego;
        8) remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie
        budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu
        pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się
        stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym;
        9) urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
        związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
        zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym
        służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia,
        place postojowe i place pod śmietniki.
    Z powyższego wynika zatem, że usług konserwacyjnych nie należy utożsamiać z robotami
    budowlanymi. Zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego – „Konserwacja (budynku)
    to czynności, których celem jest utrzymanie czegoś w dobrym stanie technicznym i
    zabezpieczenie tego przed zniszczeniem” (https://wsjp.pl/haslo/podglad/36113
    /konserwacja/3972625/budynku).
    Zatem konserwacja prowadzi do utrzymania w sprawności technicznej funkcjonujących
    już obiektów budowlanych, a nie do ich budowy, przebudowy, montażu, remontu, czy też
    rozbiórki obiektu budowlanego. Jej celem jest zabezpieczenie przed zużyciem,
    zniszczeniem i zapewnienie prawidłowego funkcjonowania użytkowanych elementów
    obiektów i ich części.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług

    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) obiekty budowlane i roboty budowlane
    sklasyfikowane zostały w sekcji F.
    Sekcja ta obejmuje:
    − budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,
    − roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii
      lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową
      lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów
      prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.
    Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:
    − Dział 41 # budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,
    − Dział 42 # budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii
      lądowej i wodnej,
    − Dział 43 # roboty budowlane specjalistyczne.
    Ponadto, zgodnie z pkt 6.2.4 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU 2015), nazwy grupowań na poziomach wyższych, tj. sekcji, działu, grupy, a niekiedy
    klasy, nie zawsze w pełni oddają zakresy grupowań wchodzących w ich skład na poziomie
    końcowym. Wynika to z faktu, że nazwy tych grupowań są formułowane w sposób ogólny i
    skrótowy, użyteczny przy prezentacji danych.
    Tym samym sama nazwa działu, w którym sklasyfikowana jest dana usługa, nie przesądza
    o jej charakterze.
    Wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy
    określa stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych m.in. dla przychodów z robót
    budowlanych w wysokości 5,5%. Jednocześnie określając wysokość stawki ryczałtu, ustawa
    ta nie odnosi się do działu PKWiU 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”, zatem również
    przychodów ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 43.29.19.0 „Pozostałe
    roboty związane z wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie sposób
    zaklasyfikować jako objętych daną stawką ryczałtu wyłącznie w oparciu o klasyfikację
    PKWiU. Z uwagi na fakt, że w zakresie robót budowlanych ww. ustawa nie odnosi się do
    klasyfikacji PKWiU, koniecznym jest analiza okoliczności sprawy umożliwiająca określenie
    właściwej stawki ryczałtu, niezależnie od klasyfikacji dokonanej na gruncie PKWiU. W
    przypadku, gdy ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie odnosi się w ogóle do PKWiU,
    klasyfikacja wyrobów i usług dokonana na gruncie PKWiU jest dla konsekwencji
    podatkowych wynikających z ww. ustawy bez znaczenia (por. wyrok WSA w Gdańsku z 18
    lipca 2023 r. sygn. akt I SA/Gd 358/23 wydany w zakresie usług cateringowych).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej świadczy Pani usługi m.in. w zakresie konserwacji, napraw oraz usuwania
    usterek urządzeń (...) w budynkach mieszkalnych i przemysłowych. Zakres usług obejmuje
    m.in. konserwację (...) (w tym wykonywanie przeglądów konserwacyjnych wymienionych w
    Rozporządzeniu Ministra Przedsiębiorczości i Technologii z dnia 30 października 2018 r. w
    sprawie warunków technicznych dozoru technicznego w zakresie eksploatacji, napraw i
    modernizacji urządzeń transportu bliskiego), bieżące utrzymanie w ciągłej gotowości
    eksploatacyjnej, regulacje oraz usuwanie awarii w celu przywrócenia pełnej
    funkcjonalności (...).
    Umowy z klientami obejmują regularną konserwację urządzeń zgodnie z wymaganiami
    przepisów technicznych oraz warunkami eksploatacyjnymi. Usługi te mają charakter
    cykliczny i są świadczone na podstawie długoterminowych umów serwisowych, w ramach
    których zobowiązuje się Pani do utrzymywania urządzeń w stanie pełnej sprawności
    technicznej.

    Wskazała Pani, że świadczone usługi konserwacji, naprawy i usuwania usterek (...)
    mieszczą się w grupowaniu PKWiU 43.29.19.0 (Pozostałe roboty związane z
    wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowanej – specjalistyczne roboty
    związane z instalowaniem dźwigów towarowych i wind osobowych, schodów ruchomych i
    ruchomych chodników, włączając naprawy i konserwację).
    Analizując opisany zakres świadczonych usług w świetle definicji robót budowlanych,
    zawartej w art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane stwierdzić należy, że opisane przez Panią
    usługi, polegające na regularnej konserwacji urządzeń zgodnie z wymaganiami przepisów
    technicznych oraz warunkami eksploatacyjnymi świadczone na podstawie
    długoterminowych umów serwisowych, zobowiązujących Panią do utrzymywania
    urządzeń w stanie pełnej sprawności technicznej – wbrew Pani opinii – nie mogą być
    opodatkowane stawką ryczałtu 5,5%, przewidzianą dla robót budowlanych, o której mowa
    w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wymienione przez Panią usługi z zakresu konserwacji (...) (w tym wykonywanie
    przeglądów konserwacyjnych wymienionych w Rozporządzeniu Ministra
    Przedsiębiorczości i Technologii z dnia 30 października 2018 r. w sprawie warunków
    technicznych dozoru technicznego w zakresie eksploatacji, napraw i modernizacji
    urządzeń transportu bliskiego), bieżące utrzymanie w ciągłej gotowości eksploatacyjnej,
    regulacje oraz usuwanie awarii w celu przywrócenia pełnej funkcjonalności (...)
    wykonywane w ramach regularnej konserwacji, a więc również naprawy oraz usuwanie
    usterek urządzeń (...) – jak Pani wskazała – mają charakter cykliczny i są świadczone na
    podstawie długoterminowych umów serwisowych, w ramach których zobowiązuje się Pani
    do utrzymywania urządzeń w stanie pełnej sprawności technicznej – nie wpisują się w
    zakres pojęcia budowy, przebudowy, montażu, remontu, czy też rozbiórki obiektu
    budowlanego, ani nie są one wykonywane w ramach tych procesów.
    Zatem, dla przychodów z tytułu świadczonych na podstawie długoterminowych umów
    serwisowych, w ramach których zobowiązuje się Pani do utrzymywania urządzeń w stanie
    pełnej sprawności technicznej usług, polegających na konserwacji i dokonywanych w
    ramach regularnej konserwacji urządzeń drobnych napraw oraz usuwania usterek
    urządzeń (...), takich jak (...) w budynkach mieszkalnych i przemysłowych, mieszczących się
    w grupowaniu PKWiU 43.29.19.0, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Odmiennie należy natomiast potraktować sytuację, w której dokonuje Pani napraw lub
    usunięcia usterek urządzeń (...), takich jak (...) w budynkach mieszkalnych i
    przemysłowych, w ramach remontu w rozumieniu cytowanej definicji zawartej w art. 3 pkt
    8 ustawy Prawo budowlane, a nie bieżącej konserwacji urządzeń (...). W takim bowiem
    przypadku mamy do czynienia z robotami budowlanymi, dla których ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Reasumując, dla przychodów z tytułu świadczenia na podstawie długoterminowych umów
    serwisowych usług, mieszących się w grupowaniu PKWiU 43.29.19.0, polegających na
    konserwacji urządzeń (...) w budynkach mieszkalnych i przemysłowych, w tym
    obejmujących drobne naprawy i usuwanie usterek tych urządzeń, zastosowanie ma
    stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Natomiast dla przychodów z tytułu świadczenia usług mieszących się w
    grupowaniu PKWiU 43.29.19.0, polegających na naprawie i usuwaniu usterek tych
    urządzeń (...) w budynkach mieszkalnych i przemysłowych, w ramach remontu, o którym
    mowa w art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane, zastosowanie ma stawka ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a

    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    W świetle powyższego oceniając całościowo Pani stanowisko uznano je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, że
    została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.