Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.395.2024.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-20
Teza: Dział RIGID będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a jego wydzielenie ze Spółki Dzielonej do Spółki Celowej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Państwa wniosek z 30 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący uznania, że Dział RIGID będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a jego wydzielenie ze Spółki Dzielonej do Spółki Celowej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, wpłynął 30 sierpnia 2024 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 listopada 2024 r. (wpływ 12 listopada 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

XXXX (dalej jako: „Udziałowiec”) jest spółką prawa … podlegającą w … obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (odpowiednik polskiej prostej spółki akcyjnej - spółka kapitałowa). Obecnie Udziałowiec jest jedynym, całościowym udziałowcem … sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka Dzielona” lub „Wnioskodawca”), będącej spółką zarejestrowaną w Polsce jako podatnik VAT czynny. Zarówno Udziałowiec, jak i Spółka Dzielona wchodzą w skład Grupy … (dalej jako: „Grupa”).

Udziałowiec nabył Spółkę Dzieloną w … roku, w wyniku transakcji zakupu udziałów od niepowiązanego podmiotu. W … r. Udziałowiec dokonał dodatkowo podwyższenia kapitału zakładowego w Spółce Dzielonej. Od tego momentu Udziałowiec jest nieprzerwanie jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej.

Grupa prowadzi swoją działalność w zakresie produkcji zaawansowanych produktów chemicznych, takich jak surfaktanty, polimery oraz produkty specjalistyczne, które kolejno sprzedawane do niepowiązanych producentów znajdują zastosowanie w końcowych produktach (detergenty, płyny kosmetyczne, jak i produkty w zakresie przemysłu budowlanego czy też żywieniowego).

1\. Przedmiot i zakres działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną

Głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest prowadzenie działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej polimerów. Działalność produkcyjna Spółki Dzielonej opiera się na:

\- wartościach niematerialnych wytworzonych w toku działalności badawczo-rozwojowej Grupy,

\- z wykorzystaniem jednego patentu będącego własnością Spółki Dzielonej, oraz

\- wytworzonego w toku działalności Spółki Dzielonej know-how związanego z działalnością produkcyjną.

Grupa jest prawnym właścicielem patentów, wniosków patentowych oraz znaków towarowych, w oparciu o które prowadzona jest produkcja w Spółce Dzielonej.

W Spółce Dzielonej można wyróżnić dwa obszary działalności operacyjnej:

\- dystrybucja polioli poliestrowych do materiałów izolacyjnych, które produkowane są w innym podmiocie z Grupy – stosowanych głównie w branży budowlanej do ociepleń budynków oraz w konstrukcjach budowalnych oraz mających zastosowanie w produktach konsumenckich (dalej jako: „Dział RIGID”);

\- produkcja polioli poliestrowych do wytwarzana materiałów typu kleje, powłoki, uszczelniacze, elastomery – mających zastosowanie w różnych dziedzinach przemysłu (dalej jako: „Dział CASE”).

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że Działy RIGID i CASE (dalej łącznie jako: „Działy”) działają niezależnie od siebie, wykorzystując różne zasoby oraz angażując dwie oddzielne grupy pracowników.

W zakresie działalności dystrybucyjnej – prowadzonej w ramach Działu RIGID – Spółka Dzielona jest od 2013 r. dedykowaną dla Europy jednostką dystrybucyjną w zakresie polimerów, w ramach której sprzedawane przez siebie towary nabywa od innego podmiotu z Grupy, który pełni funkcję producenta kontraktowego. Produkty Grupy sprzedawane są zarówno podmiotom powiązanym, jak i niepowiązanym.

Ponadto Spółka Dzielona posiada w ramach Działu RIGID zespół badawczo-rozwojowy, w którym zatrudnia wykwalifikowanych w tym obszarze pracowników. Dział ten zlokalizowany jest w … .

2\. Struktura organizacyjna Spółki Dzielonej

W strukturze Spółki Dzielonej można wyodrębnić następujące działy organizacyjne, odpowiedzialne za realizację prac w poszczególnych obszarach kompetencji (zgodnie z powyższym opisem):

\- produkcja polioli poliestrowych (Dział CASE);

\- dystrybucja polioli poliestrowych (Dział RIGID).

W Dziale CASE zatrudniony jest przede wszystkim personel produkcyjny, podczas gry w ramach Działu RIGID zatrudniony jest personel sprzedażowy, ale także osoby odpowiedzialne za funkcje w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi, obsługą łańcuchów dostaw oraz finansów (działy wspierające).

Spółka Dzielona pragnie wskazać, że Działy CASE i RIGID są, i na moment Podziału będą, wyodrębnione w strukturze \[Spółki\] Dzielonej na podstawie uchwały zarządu tego podmiotu.

3\. Podział Spółki Dzielonej

Celem przeprowadzenia planowanego podziału Spółki Dzielonej jest przygotowanie struktury Grupy do sprzedaży Spółki Dzielonej na rzecz niepowiązanego podmiotu. Mając na uwadze fakt, że kupujący zainteresowany jest kupnem części produkcyjnej Spółki Dzielonej, wraz z wszelkimi pozwoleniami, koncesjami oraz zezwoleniami administracyjnymi (wymaganymi w przypadku prowadzenia produkcji substancji chemicznych), podjęto decyzję o wydzieleniu części dystrybucyjnej (Dział RIGID) do nowego, ale istniejącego podmiotu oraz o pozostawieniu Działu CASE w ramach Spółki Dzielonej w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych (tj. Dz.U. z 2020 r. poz. 1526; dalej jako: „KSH”), tj. podziału przez wydzielenie (dalej jako: „Podział”).

Wnioskodawca pragnie wskazać, że wybrany model przeprowadzenia transakcji wynika z ustaleń biznesowych pomiędzy kupującym a Grupą, w ramach których uznano, że przeprowadzony w ten sposób podział odzwierciedli intencje oraz racje gospodarcze i biznesowe obu stron.

Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych ekonomicznie przyczyn. Wobec powyższego głównym lub jednym z głównych celów Podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że istnienie uzasadnionych przyczyn ekonomicznych dla przeprowadzenia Podziału oraz brak głównego lub jednego z głównych celów w postaci uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania, jest elementem zdarzenia przyszłego i Wnioskodawca nie oczekuje, że będzie to przedmiotem oceny w ramach interpretacji podatkowej.

Mając na uwadze powyższe, zgodnie z przyjętymi założeniami, w ramach Podziału ma dojść do:

\- pozostawienia w Spółce Dzielonej całej aktywności związanej z Działem CASE, realizującym funkcje w zakresie produkcji polioli poliestrowych;

\- przeniesienia działu RIGID do istniejącej spółki … sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka Celowa”), której udziałowcem na moment przeprowadzenia Podziału będzie również Udziałowiec.

Na potrzeby Podziału Dział RIGID zostanie poddany niezależnej wycenie celem określenia jego wartości rynkowej, z uwzględnieniem istniejących zobowiązań funkcjonalnie związanych z Działem RIGID. Wycena rynkowa Działu CASE determinowana jest ceną ofertowaną przez niezależny podmiot (tj. kupującego).

W momencie Podziału Spółka Dzielona i Spółka Celowa będą posiadać status podatnika VAT czynnego w rozumieniu ustawy o VAT.

4\. Składniki majątkowe, które zostaną przeniesione w ramach Podziału

Składniki majątkowe wykorzystywane w poszczególnych Działach

Należy wskazać, że Spółka Dzielona przypisuje składniki majątkowe do danych centrów przychodowo-kosztowych. Na tej podstawie można wyodrębnić aktywa służące prowadzeniu działalności przypisanej w ramach kompetencji realizowanych w Działach CASE i RIGID. W rezultacie, w ramach podziału, dojdzie do alokacji/przypisania części składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych w działalności danego Działu.

W konsekwencji do Działu RIGID zostaną przypisane aktywa:

\- materialne, wchodzące w skład wyposażenia laboratoriów badawczo-rozwojowych, a w tym: komputery, specjalistyczne oprzyrządowanie laboratoryjne, meble;

\- materialne, związane z realizowaniem przez Dział RIGID usług wsparcia w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi, finansów, łańcuchów dostaw, w szczególności: meble stanowiskowe, sprzęt komputerowy z urządzeniami peryferyjnymi (back-office);

\- niematerialne i prawne takie jak: lista kontrahentów bezpośrednio związana z działalnością działu RIGID, umowy sprzedaży produktów, umowy leasingu związane z działalnością działu RIGID, umowy poufności oraz dotyczące praw własności intelektualnej, związane z działem RIGID, umowy dotyczące bieżącej działalności działu RIGID (w tym umowy o nabycie usług doradczych), umowa najmu lokalu, stanowiskowe licencje na oprogramowanie.

Natomiast do Działu CASE przypisane zostaną aktywa:

\- materialne, wchodzące w skład części produkcyjnej, takie jak: nieruchomość, specjalistyczne maszyny produkcyjne, wyposażenie hali produkcyjnej, meble, sprzęt komputerowy z urządzeniami peryferyjnymi,

\- niematerialne, takie jak: licencje na oprogramowanie, umowy związane z działalnością działu CASE, np. umowy dzierżawy, sprzedaży, świadczenia usług, umowy w zakresie praw własności intelektualnej oraz poufności), umowy o świadczenie usług dodatkowych i korzystanie ze sprzętu, umowy o świadczenie profesjonalnych usług, licencje/pozwolenia/ zezwolenia administracyjne oraz jeden patent – które pozwolą na niezakłócone prowadzenie produkcji.

Ponadto w związku z Podziałem dojdzie do:

\- przeniesienia do Spółki Celowej umów o pracę pracowników i/lub umów zlecenia zleceniobiorców przypisanych do Działu RIGID,

\- pozostawienia w Spółce Dzielonej umów o pracę pracowników i/lub umów zlecenia zleceniobiorców przypisanych do Działu CASE.

Pracownicy Spółki Dzielonej – alokowani do Działu RIGID – zostaną przeniesieni do Spółki Celowej w trybie tzw. przejścia zakładu pracy, określonym w art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1465, ze zm.).

Wyodrębnienie finansowe Działów w strukturze Spółki Dzielonej

Spółka Dzielona ma możliwość przypisania przychodów i kosztów (oraz odpowiadających im należności i zobowiązań) funkcjonalnie związanych z działalnością prowadzoną w ramach poszczególnych działów. W szczególności Spółka Dzielona jest w stanie przypisać do Działów CASE i RIGID:

\- koszty (zobowiązania) z tytułu wynagrodzenia należnego pracownikom przypisanym do danego Działu,

\- przychody i koszty (należności i zobowiązania) z tytułu działalności Spółki Dzielonej, które są funkcjonalnie związane z czynnościami realizowanymi przez poszczególne działy.

Ponadto Spółka Dzielona ma możliwość alokowania do Działu RIGID należności i zobowiązań z tytułu udzielonej licencji na rzecz Spółki Dzielonej przez inny podmiot z Grupy, w związku z faktem, że jest ona ściśle związana z działalnością tego właśnie działu. Ponadto Wnioskodawca pragnie wskazać, że do Działu RIGID alokowane również będą zobowiązania oraz należności istniejące na moment Podziału, z tytułu zarówno transakcji wewnątrzgrupowych w ramach Grupy, jak i z tytułu transakcji z podmiotami niepowiązanymi, z wyjątkiem tych zobowiązań i należności wynikających z transakcji z podmiotami powiązanymi lub niepowiązanymi, związanych z Działem CASE.

Należy wskazać, że Spółka Dzielona, ze względu na specyfikę prowadzonej działalności, wyodrębnia przychody i koszty przypisane do konkretnych projektów realizowanych przez Spółkę w ramach Działów CASE oraz RIGID. Należy nadmienić, że Spółka Dzielona ma możliwość alokacji – według stosownych kluczy alokacji – pozostałych kosztów (tj. kosztów wspólnych, których nie da się bezpośrednio alokować do danego Działu) do projektów realizowanych w poszczególnych działach.

W związku z Podziałem:

a) na Spółkę Celową zostaną przeniesione:

\- zobowiązania z tytułu wynagrodzenia należnego pracownikom przypisanym do Działu RIGID, którzy po Podziale zostaną przeniesieni do Spółki Celowej,

\- prawa, obowiązki, wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów zarówno wewnątrzgrupowych w ramach Grupy, jak i z podmiotami niepowiązanymi, które funkcjonalnie związane są z prowadzoną działalnością dystrybucyjną przez Dział RIGID,

\- prawa, obowiązki, wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów o media oraz umów najmu powierzchni biurowej wykorzystywanej na potrzeby działu badawczo – rozwojowego;

b) w Spółce Dzielonej pozostaną:

\- zobowiązania z tytułu wynagrodzenia należnego pracownikom przypisanym do Działu CASE, którzy po Podziale pozostaną w Spółce Dzielonej,

\- prawa, obowiązki, wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z podmiotami niepowiązanymi, które funkcjonalnie związane są z prowadzoną działalnością produkcyjną przez dział CASE.

Dodatkowo Wnioskodawca pragnie wskazać, że w związku z przeprowadzeniem Podziału, będzie możliwe manualne sporządzenie rachunku zysków i strat oraz zestawienia aktywów i pasywów, zarówno dla Działu RIGID, jak i dla Działu CASE.

Wyodrębnienie funkcjonalne/organizacyjne działów w strukturze Spółki Dzielonej

Każdy dział realizuje działalność w zakresie przypisanych mu funkcji, tj.:

1) RIGID jest komórką organizacyjną, która realizuje działania z zakresu działalności sprzedażowej (jako dystrybutor kontraktowy) oraz działalności badawczo-rozwojowej;

2) CASE jest komórką organizacyjną, która realizuje działania z zakresu działalności produkcyjnej polioli poliestrowych.

Jednocześnie, na marginesie Wnioskodawca pragnie wskazać, że w okresie przejściowym transakcji – tj. od momentu formalnej rejestracji Podziału do momentu nabycia Spółki Dzielonej przez kupującego, a potencjalnie także przez krótki okres czasu po formalnej zmianie właściciela Spółki Dzielonej – Spółka Celowa, za pośrednictwem Działu RIGID i jego personelu (działy wspierające), będzie miała możliwość świadczenia na rzecz Spółki Dzielonej ograniczonych usług wsparcia m.in. w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi, prowadzenia ksiąg rachunkowych i zarządzania łańcuchem dostaw w takim samym zakresie jak przed dokonaniem Podziału, co umożliwi ciągłość funkcjonowania i realizowania celów ekonomicznych Spółki Dzielonej w okresie przejściowym transakcji.

Zgodnie z art. 14b § 3a pkt 1 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tj. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383), w przypadku gdy przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe obejmuje transakcję, zespół transakcji lub inne zdarzenia z udziałem osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej jest obowiązany również do wskazania odpowiednio państwa lub terytorium miejsca zamieszkania tej osoby fizycznej, danych identyfikujących tę osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w tym państwa lub terytorium ich siedziby, zarządu lub położenia tego zagranicznego zakładu, lub państwa lub terytorium, w których te skutki transgraniczne wystąpiły lub mogą wystąpić.

Wnioskodawca pragnie zatem wskazać, że w związku z Podziałem skutki podatkowe mogą wystąpić w odniesieniu do … będącej obecnie Udziałowcem Spółki Dzielonej, z siedzibą w …, identyfikującej się … numerem identyfikacji podatkowej … .

W uzupełnieniu wniosku z 12 listopada 2024 r. Wnioskodawca podał, że:

1\. Spółka wskazuje, że Dział RIGID mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, takie jak obecnie realizuje, funkcjonując w strukturach Spółki. W ramach Podziału zostanie przeniesiony cały dział dystrybucyjny, który jest i na moment podziału będzie wyodrębniony w strukturze Spółki na podstawie stosownej uchwały, na poziomie finansowym, organizacyjnym i funkcjonalnym. Wyodrębnienie finansowe, organizacyjne i funkcjonalne zostało wykazane we wniosku.

2\. Spółka wskazuje, że Spółka Celowa, do której zostanie przeniesiony Dział RIGID, zamierza kontynuować prowadzenie działalności w zakresie dotychczas realizowanym przez Dział RIGID i przy wykorzystaniu aktywów alokowanych do tego działu. Ponadto nie będzie potrzeby angażowania przez Spółkę Celową dodatkowych aktywów/środków w celu dalszego prowadzenia działalności dystrybucyjnej przez Dział RIGiD.

### Pytanie

Czy Dział RIGID będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu RIGID do Spółki Celowej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Dział RIGID będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu RIGID do Spółki Celowej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Podział przez wydzielenie na gruncie KSH

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu, należy wskazać, że możliwe jest przeprowadzenie podziału przez wydzielenie, w ramach którego dochodzi do: (i) przeniesienia części majątku spółki dzielonej na inny podmiot, (ii) pozostawienia części majątku spółki dzielonej w tym podmiocie.

W związku z powyższym, z perspektywy przepisów KSH, możliwe będzie przeprowadzenie Podziału, w ramach którego miałoby dojść do: (i) pozostawienia Działu CASE w Spółce Dzielonej, (ii) przeniesienia Działu RIGID do Spółki Celowej.

Kwalifikacja Działu RIGID jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na podstawie analizy powyższej definicji, w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w orzecznictwie sądów administracyjnych, a także w doktrynie prawa podatkowego wskazuje się zespół przesłanek, których łączne spełnienie pozwala na uznanie danej masy majątkowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dla uznania danej masy majątkowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT konieczne jest:

a) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych obejmującego również zobowiązania,

b) wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie,

c) wyodrębnienie finansowe składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie,

d) wyodrębnienie funkcjonalne danego zespołu składników majątkowych przeznaczonego do realizacji określonych zadań gospodarczych, mogącego stanowić oddzielne przedsiębiorstwo samodzielne prowadzące działalność gospodarczą.

Celem prawidłowego określenia skutków podatkowych Podziału z perspektywy podatku od towarów i usług, niezbędnym będzie zweryfikowanie, czy Dział RIGID może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze, iż ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób należy weryfikować czy wskazane powyżej przesłanki zostały spełnione, niezbędnym jest przeprowadzenie każdorazowo odrębnej analizy w odniesieniu do danego stanu faktycznego. W dalszej części uzasadnienia Wnioskodawca odniesie się do poszczególnych warunków w kontekście planowanego Podziału.

a) Dział RIGID jako zespół składników materialnych i niematerialnych

Jak wynika z treści art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, aby uznać dany zespół składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest, aby w skład tej masy majątkowej wchodziły składniki materialne i niematerialne.

W ocenie Wnioskodawcy, aby uznać dany zespół składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa niezbędne jest, aby składał się on co najmniej z jednego składnika materialnego i co najmniej z jednego składnika niematerialnego. W szczególności dla uznania danej masy majątkowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa wystarczające jest, aby dany zespół aktywów i pasywów pozwalał na prowadzenie określonego rodzaju działalności gospodarczej. W konsekwencji spełnienie przesłanki dotyczącej istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych należy każdorazowo rozpatrywać w kontekście działalności prowadzonej przy wykorzystaniu danej masy majątkowej.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że legalne definicje zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przewidziane w ustawie o CIT, jak i w ustawie o VAT są tożsame, tym samym ze względu na zastosowanie wykładni systemowej prawa podatkowego, Wnioskodawca będzie również pomocniczo posługiwał się dorobkiem interpretacyjnym, jak i orzeczniczym w tym zakresie, powstałym na gruncie ustawy o CIT. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w doktrynie prawa podatkowego na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT: „Na zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny składać się zarówno składniki materialne, jak i niematerialne. Do składników materialnych zaliczyć można np. budynki, urządzenia, pojazdy, wyposażenie. Jeżeli z działalnością danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa związane są składniki niematerialne, one również powinny być przedmiotem takiej transakcji. (\`(...)\`) Do składników tych zaliczyć można np. licencje, na podstawie których przenoszony dział przedsiębiorstwa świadczył usługi, ale też np. umowy takiego działu. Dodatkowo składnik zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowić będą również pracownicy w niej zatrudnieni” \[K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019, Legalis\].

Należy przy tym zauważyć, że jedynym składnikiem wymienionym bezpośrednio w definicji legalnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa są zobowiązania. Trzeba zatem uznać, że zobowiązania stanowią fundamentalny element przedmiotowego pojęcia, gdyż ustawodawca w sposób celowy wyeksponował rolę zobowiązań w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawcy nie należy jednak powyższych konkluzji utożsamiać z koniecznością przypisania do danej masy majątkowej wszystkich składników majątkowych. W ocenie Wnioskodawcy fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację danej masy majątkowej jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak słusznie zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2019 r. (sygn. 0112-KDIL4.4012.93.2019.2.JKU): „W kontekście bowiem uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy uznać, że nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ, jeśli dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 25 stycznia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.615.2021.1.JKT, w której to organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „na kwalifikację CBR jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie powinien wpłynąć np. brak przeniesienia zobowiązań i/lub umów, których przeniesienie nie będzie możliwe z przyczyn prawnych, w związku z brakiem zgody kontrahenta lub z uwagi na możliwość i zasadność kontynuacji takich funkcji przez Nabywcę w ramach swojego dotychczasowego przedsiębiorstwa”.

W kontekście powyższego, w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że dana masa majątkowa może być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa również w sytuacji, w której nie zostaną do niej przypisane wszystkie zobowiązania danego przedsiębiorstwa.

W świetle powyższych rozważań należy wskazać, że do Działu RIGID przyporządkowane zostaną składniki majątkowe stanowiące masę majątkową wykorzystywaną do prowadzenia działalności przez Dział RIGID (działalność dystrybucyjna), które zostały wymienione szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego, tj.:

\- składniki majątku o charakterze materialnym (m.in. aktywa wchodzące w skład wyposażenia laboratoriów badawczo-rozwojowych, komputery, specjalistyczne oprzyrządowanie laboratoryjne, meble, sprzęt komputerowy z urządzeniami peryferyjnymi);

\- składniki majątku o charakterze niematerialnym (m.in. lista kontrahentów, umowy sprzedaży produktów, stanowiskowe licencje na oprogramowanie, umowy leasingu związane z działalnością działu RIGID, umowy poufności oraz dotyczące praw własności intelektualnej związane z działem RIGID, umowy dotyczące bieżącej działalności działu RIGID (w tym umowy o nabycie usług doradczych, umowa najmu lokalu);

\- zobowiązania funkcjonalnie związane z działalnością prowadzoną w Dziale RIGID;

\- prawa i obowiązki wynikające z umów zarówno wewnątrzgrupowych w ramach Grupy, jak i z podmiotami niepowiązanymi, które funkcjonalnie związane są z prowadzoną działalnością dystrybucyjną przez Dział RIGID,

\- prawa i obowiązki wynikające z umów o media oraz umów najmu powierzchni biurowej.

W ocenie Wnioskodawcy spełnienie przesłanki istnienia zespołu powiązanych ze sobą składników materialnych i niematerialnych, obejmującego również zobowiązania, jest zatem bezsporne w odniesieniu do Działu RIGID.

b) Wyodrębnienie organizacyjne Działu RIGID w strukturze Spółki Dzielonej

Jak już wcześniej wskazano, jednym z kryteriów uznania danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest ich wyodrębnienie organizacyjne w strukturze danego przedsiębiorstwa. Ustawa o VAT nie precyzuje definicji wyodrębnienia organizacyjnego. Jednakże w literaturze przedmiotu wskazuje się, że: „zasadne wydaje się przyjęcie, iż wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce wówczas, gdy zespół przedmiotowych składników w istniejącym przedsiębiorstwie ma swoją formę organizacyjną w strukturze organizacyjnej podatnika” \[T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 16, Warszawa 2021\].

Powyższa konkluzja znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 kwietnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.4.2022.4.MAZ) organ podatkowy potwierdził, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze”.

Jednocześnie, w doktrynie prawa podatkowego wskazuje się, że: „(\`(...)\`) nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje – możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa” \[K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019, Legalis\].

Ponadto, w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, z dnia 21 grudnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.372.2020.1.JF) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, uznał, że: „(\`(...)\`) samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne”.

Z kolei w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 22 lutego 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.485.2018.3.JC) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej za prawidłowe uznał stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „za wyodrębnieniem organizacyjnym może przemawiać także struktura zarządzania czy podległość służbowa i funkcjonalna pracowników danej jednostki wewnętrznej”.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla spełnienia przesłanki wyodrębnienia z przedsiębiorstwa danej masy majątkowej w sposób organizacyjny, niezbędne jest, aby dane składniki majątkowe pozostawały we wzajemnych relacjach, pozwalających uznawać je za zespół składników, który może samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze. Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.19.2019.6.MR): „Ocena wyodrębnienia organizacyjnego powinna być zatem dokonywana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość”.

W kontekście powyższego Wnioskodawca pragnie podkreślić, że poszczególne Działy Spółki Dzielonej funkcjonują niezależnie od siebie oraz są i na moment Podziału będą wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu. Jednocześnie poszczególne składniki majątkowe wchodzące w skład danych Działów stanowią zespoły funkcjonalnie powiązanych ze sobą składników majątkowych, zarządzane przez oddzielne zespoły pracowników, które po Podziale będą kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej wynikającej ze specjalizacji przypisanej danemu Działowi.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy Dział RIGID stanowi organizacyjnie wyodrębniony w Spółce Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych.

c) Wyodrębnienie finansowe Działów w Spółce Dzielonej

Przesłanką wymaganą do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa danych składników majątku jest ich wyodrębnienie finansowe w istniejącym przedsiębiorstwie. Podobnie jak w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego, ustawa o VAT nie wprowadza definicji legalnej wyodrębnienia finansowego składników majątkowych w ramach danego podmiotu. Jak wskazuje się w literaturze przedmiotu: „podobnie rzecz się ma z wyodrębnieniem finansowym - klasycznym przykładem będzie znów oddział. Jednak, jak się zdaje, wystarczającym wyodrębnieniem finansowym będzie sytuacja, w której określone przepływy finansowe, należności i zobowiązania można, na podstawie prowadzonej przez podatnika ewidencji, alokować do przedmiotowej części przedsiębiorstwa” \[T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 16, Warszawa 2021\].

W ocenie Wnioskodawcy wyodrębnienie finansowe przejawia się poprzez prowadzenie ewidencji księgowej Spółki Dzielonej w taki sposób, aby możliwym było przyporządkowanie kosztów, przychodów, zobowiązań oraz należności tej spółki do poszczególnych mas majątkowych. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza jednak pełnej samodzielności finansowej. Wskazana teza znajduje odzwierciedlenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 marca 2019 r. (sygn. IPPB5/4510-482/16-2/S/AK/MW) organ podatkowy uznał, że: „część majątku jest wyodrębniona finansowo, jeśli możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej części majątku. Konieczność wyodrębnienia finansowego nie oznacza jednak automatycznie, że ZCP musi być samobilansującym się oddziałem. W orzecznictwie podkreśla się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP”.

Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.508. 2018.3.MR) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej za prawidłowe uznał stanowisko wnioskodawcy, odstępując jednocześnie od wskazania uzasadnienia prawnego swojego rozstrzygnięcia, zgodnie z którym: „\[\`(...)\`\] wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Powyższe znajduje również potwierdzenie w literaturze przedmiotu, w której podkreśla się, że: „Wyodrębnienie finansowe oznacza zaś sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanego zespołu składników (tj. do zorganizowanej części przedsiębiorstwa). Nie należy jednak utożsamiać odrębności finansowej z samodzielnością finansową”. \[H. Litwińczuk Rozdział 1. Zawiązanie spółki. Utworzenie kapitału zakładowego i późniejsze jego podwyższenie s. 67 \[w:\] Opodatkowanie spółek, red. H. Litwińczuk, Warszawa 2022.\]

Jak zostało wspomniane w opisie okoliczności faktycznych zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów (oraz odpowiadających im należności i zobowiązań) funkcjonalnie związanych z działalnością prowadzoną w ramach Działu RIGID (w tym również, kosztów związanych z wynagrodzeniami należnymi pracownikom przypisanym do Działu RIGID). Księgowość prowadzona przy użyciu centrów przychodowo-kosztowych pozwala Spółce Dzielonej na wyodrębnienie przychodów i kosztów bezpośrednio związanych z projektami wykonywanymi w poszczególnych Działach. W rezultacie Spółka Dzielona będzie mieć możliwość wyodrębnienia przychodów i kosztów przypisanych do konkretnych prac realizowanych przez Spółkę Dzieloną oraz do danych jednostek wewnętrznych funkcjonujących w Spółce Dzielonej.

Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem, będzie możliwość manualnego sporządzenia rachunku zysków i strat oraz zestawienia aktywów i pasywów dla Działu RIGID. Co więcej, jak podkreślono w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka Dzielona ma możliwość alokacji – według stosownych kluczy alokacji – pozostałych kosztów (tj. kosztów wspólnych, których nie da się bezpośrednio alokować do danego Działu) do projektów realizowanych w poszczególnych Działach.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Dział RIGID jest wyodrębniony finansowo w Spółce Dzielonej.

d) Wyodrębnienie funkcjonalne Działu RIGID

Mając na uwadze definicję legalną zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zespół składników majątkowych, dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinien być także wyodrębniony funkcjonalnie. Powyższe oznacza, że zespół składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi służyć realizacji określonego zadania lub zadań gospodarczych, a także potencjalnie mógłby stanowić odrębne i niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące swoje zadania.

Powszechnie przyjmuje się, że ta potencjalna zdolność do samodzielnej realizacji zadań wyraża się możliwością realizacji określonych zadań gospodarczych przez daną masę majątkową, która mogłaby de facto stanowić oddzielne i niezależne przedsiębiorstwo realizujące dane zadania w sposób samodzielny, poczynając od momentu wyodrębnienia tego zespołu składników materialnych i niematerialnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.515.2018.1.BG) wskazano, że: „\[\`(...)\`\] wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa”.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że Dział RIGID stanowi zorganizowany i wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych. Należy przy tym podkreślić, że Dział RIGID dysponuje aktywami, pasywami oraz zasobami ludzkimi wystarczającymi do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wskazanym w opisie okoliczności faktycznych. W konsekwencji Dział RIGID będzie realizować działalność w zakresie przypisanych mu funkcji, tj. jako komórka organizacyjna będzie realizowała działalność sprzedażową (jako dystrybutor kontraktowy), działalność badawczo-rozwojową oraz funkcje związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi, finansami oraz łańcuchem dostaw (które to będą również realizowane w okresie po dokonaniu Podziału, a przed nabyciem Spółki Dzielonej przez podmiot trzeci);

Tym samym Spółka Celowa będzie mogła kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w takim zakresie, w jakim jest ona obecnie prowadzona w strukturach Spółki Dzielonej przez Dział RIGID.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Dział RIGID stanowi masę majątkową funkcjonalnie wyodrębnioną w Spółce Dzielonej.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ze wskazanego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług.

Jednocześnie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że przez odpłatną dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy przy tym podkreślić, że zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy, pojęcie „zbycia” powinno być rozumiane w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, określonego na gruncie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a więc w taki sposób, że „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, tj. m.in. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.

Powyższe znajduje potwierdzenie w obszernej literaturze przedmiotu, przykładowo: „W obecnie obowiązującej VATU ustawodawca wyeliminował ten problem właśnie poprzez odniesienie się do generalnego pojęcia „zbycia”, a nie „sprzedaży”. Warto podkreślić, iż ustawodawca nie użył żadnego pojęcia definiowanego bądź dookreślonego w ustawie (jak np. sprzedaż czy dostawa), co oznacza, że nie jest istotna forma, lecz samo zadysponowanie przedsiębiorstwem (lub jego zorganizowaną częścią) w taki sposób, że dochodzi do jego zbycia. W związku z tym opodatkowaniem objęta jest zarówno sprzedaż, jak i darowizna przedsiębiorstwa (zorganizowanej części przedsiębiorstwa), a także wszelkie inne zdarzenia prowadzące do jego zbycia. Zbycie należy rozumieć jako jakąkolwiek czynność prowadzącą do przeniesienia własności” \[T. Michalik, art. 6 VAT. Komentarz. Wyd. 16, Warszawa 2021\] \[podkreślenia Wnioskodawcy\].

Dodatkowo, „Jeżeli jednak z planu podziału wynika, że majątek przejmowany przez spółkę przejmującą lub nowo powstałą stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e u.p.t.u., to na podstawie art. 6 pkt 1 u.p.t.u. podział nie będzie podlegał VAT”. \[P. Karwat, 5.3. Podatki obrotowe \[w:\] Opodatkowanie spółek, red. H. Litwińczuk, Warszawa 2022\]

Niewątpliwie zatem podział przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, dokonany przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na istniejącą spółkę (podział przez wydzielenie), spowoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem nie ma przy tym znaczenia, natomiast istotny jest efekt końcowy, jakim jest umożliwienie rozporządzania tym majątkiem jak właściciel.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że zaprezentowana analiza znajduje odzwierciedlenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Jak słusznie zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2019 r. (sygn. 0114-KDIP4.4012.168.2019.2.KS): „Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. (\`(...)\`) W sytuacji gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy”.

Do analogicznych wniosków doszedł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 września 2021 r. (sygn. 0112-KDIL1-1.4012.166.2021.1.JKU) wskazując, że: „(\`(...)\`) planowany podział przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, polegający na przeniesieniu Działu Dostawcy Usług do A będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy - gdyż jak wskazano wyżej Dział ten, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki A, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy”.

Powyższe stanowisko zostało także potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.322.2023.4.MS, który stwierdził, że „Sposób wyodrębnienia składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział IT, przenoszonych przez wydzielenie do Spółki Przejmującej, oznacza, że nastąpiło wyodrębnienie organizacyjne, funkcjonalne i finansowe tej działalności w przedsiębiorstwie Spółki. Składniki te będą na dzień wydzielenia zdolne do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące dotychczasowe zadania. Powyższe okoliczności wskazują zatem, że wspomniana powyżej działalność i związane z nią składniki materialne i niematerialne, które mają zostać przeniesione do Spółki przejmującej, stanowić będą na dzień wniesienia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy”.

Mając na uwadze powyższe, skoro Dział RIGID, do którego przeniesienia dojdzie w ramach Podziału, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, Podział będzie stanowić transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym, w związku z powyższym, po stronie Spółki Dzielonej nie wystąpi obowiązek podatkowy w VAT w związku z przeprowadzeniem Podziału.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy Dział RIGID stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, w związku z czym podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu RIGID do Spółki Celowej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

Zauważa się, że przedmiotem wniosku i wydanej interpretacji są przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.).

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Ponadto Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Z uwagi na to, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących te sprawy wnioskach. Podkreślić bowiem należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.