Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.157.2019.6.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-14
Teza: Skoro omawiana transakcja sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej (Nieruchomość) będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (według stawki 23%), to w sprawie zastosowanie znajdzie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; grunty; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; własność
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 26 kwietnia 2019 r. (data wpływu – 7 maja 2019 r.), uzupełnionym 8 sierpnia 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym w piśmie z 1 sierpnia 2019 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.251.2019.3.MMA, 0111-KDIB4.4014.157.2019.5.MD wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 8 sierpnia 2019 r.

We wniosku złożonym przez:

\-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

T. Sp. z o.o. (Nabywca);

\-Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

„K.” S.C. (Sprzedający)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący”), jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest spółka cywilna, zawiązana umową spółki cywilnej, zawartą 9 maja 1996 r., będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „Sprzedająca” lub „Spółka Cywilna”), której wspólnikami są A.K. (prowadząca działalność gospodarczą pod firmą P.) i K.K. (prowadzący działalność gospodarczą pod firmą G.), działający jako jedyni wspólnicy spółki cywilnej. Wspólnicy Spółki Cywilnej są zarejestrowani jako osoby fizyczne na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

W dalszej części wniosku Sprzedająca oraz Kupujący będą zwani łącznie „Stronami”, „Zainteresowanymi”.

Wspólnikom Spółki Cywilnej przysługuje współwłasność łączna wspólników spółki cywilnej, nieruchomości gruntowej składającej się z działek gruntu, oznaczonych numerami:

1.  57/20, 57/21, 57/22, 57/23, 57/24, 57/25, 57/26, 57/27, 57/28, 57/31, 57/32, dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą („Nieruchomość 1”);
2.  57/33, 57/38, 57/39, dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą („Nieruchomość 2”).

Jednocześnie wspólnicy Spółki Cywilnej są współwłaścicielami na zasadach wspólności łącznej wspólników Spółki Cywilnej udziałów w nieruchomości gruntowej składającej się z poniższych działek gruntu, oznaczonych numerami:

1.  57/13, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą, przy czym wspólnikom Spółki Cywilnej przysługuje udział wynoszący 2/5 części („Nieruchomość 3”);
2.  57/15, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę, przy czym wspólnikom Spółki Cywilnej przysługuje udział wynoszący 2/7 części („Nieruchomość 4”).

W dalszej części wniosku Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4 będą łącznie zwane „Nieruchomością”.

Wspólnicy Spółki Cywilnej nabyli prawo własności Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 oraz udziały w prawie własności Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 od Skarbu Państwa na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego 25 listopada 2008 r.

Wspólnicy Spółki Cywilnej nie nabyli Nieruchomości do majątku prywatnego, a przy nabyciu Nieruchomości występowali jako wspólnicy Spółki Cywilnej. Nabycie niniejszej Nieruchomości przez Sprzedającego zostało opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 22% (w dniu nabycia Nieruchomości przez wspólników Spółki Cywilnej obowiązywała stawka 22% podatku od towarów i usług). Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług związanego z nabyciem Nieruchomości.

Na podstawie wypisu z rejestru gruntów Nieruchomość stanowi grunty zakrzewione i zadrzewione, pastwiska trwałe, grunty orne oraz nieużytki. Nieruchomość jest nieogrodzona oraz nieuzbrojona. Na Nieruchomości nie znajdują się żadne obiekty budowlane trwale związane z gruntem, jak również naziemne i podziemne linie przesyłowe czy instalacje.

Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym została przeznaczona pod zabudowę usługową i magazynowo-składową (Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2) oraz drogę publiczną (Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4).

W związku z chęcią zbycia Nieruchomości, 5 lutego 2019 r. Sprzedający zawarł z podmiotem trzecim, powiązanym z Kupującym, przedwstępną warunkową umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „umowa przedwstępna”). Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej, podmiot, który zawarł tę umowę, może wskazać inny podmiot, który nabędzie Nieruchomość na warunkach wskazanych w umowie przedwstępnej. Podmiotem tym będzie Kupujący. Postanowienia umowy przedwstępnej opisane we wniosku odnoszą się bezpośrednio do Kupującego, gdyż to on finalnie będzie przystępował do transakcji.

Zawarcie umowy przyrzeczonej uzależnione zostało od łącznego spełnienia warunków przewidzianych w umowie sprzedaży, tj. w szczególności:

*   przeprowadzenia przez Kupującego na jego koszt procesu analizy stanu prawnego, technicznego i środowiskowego Nieruchomości oraz ekspertyzy gruntu pod kątem zanieczyszczeń;
*   uzyskania przez Kupującego na jego koszt i jego staraniem ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki prawne, techniczne (zaopatrzenie w media: wodę, energię elektryczną i gaz oraz odprowadzanie wód deszczowych i roztopowych), glebowo-środowiskowe i komercyjne Nieruchomości umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji na Nieruchomości;
*   udzielenia Kupującemu (oraz osobom wskazanym przez Kupującego) przez Sprzedającego wszelkich pełnomocnictw i zgód niezbędnych do przeprowadzenia badania Nieruchomości oraz przekazanie Kupującemu decyzji, postanowień oraz innych dokumentów dotyczących Nieruchomości, które zostaną zidentyfikowane podczas badania prawnego Nieruchomości;
*   przekazania przez Sprzedającego Kupującemu oświadczenia Sprzedającego uprawniającego Kupującego do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane;
*   uzyskania przez Kupującego prawomocnej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach (decyzji środowiskowej) dla Nieruchomości w celu realizacji inwestycji planowanej przez Kupującego, w przypadku gdy uzyskanie takiej decyzji będzie wymagane dla realizacji inwestycji przez Kupującego;
*   uzyskania przez Kupującego ostatecznej i prawomocnej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na Nieruchomości i pozwalającej na realizację na Nieruchomości między innymi inwestycji, polegającej na wybudowaniu budynku magazynowo-biurowego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, inżynieryjną i drogową, (dalej: „Pozwolenie na Budowę”) najpóźniej do daty zawarcia Umowy Warunkowej;
*   uzyskania przez Kupującego wszelkich decyzji niezbędnych do uzyskania Pozwolenia na Budowę, w szczególności (prawomocnej) decyzji zezwalającej na wyłączenie Nieruchomości z produkcji rolniczej, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia, pozwolenia wodnoprawnego itp.;
*   uzyskania przez Kupującego wszelkich innych decyzji niezbędnych do wybudowania infrastruktury umożliwiającej wybudowanie oraz późniejsze użytkowanie inwestycji objętej Pozwoleniem na Budowę, w zakresie w jakim ta infrastruktura nie będzie objęta Pozwoleniem na Budowę, w tym zezwolenia na lokalizację zjazdu z drogi publicznej, decyzji zezwalającej na zajęcie pasa drogi publicznej, decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej (o ile będzie wymagana);
*   uzyskania przez Kupującego wszelkich decyzji, opinii, zgód i zezwoleń wymaganych lub pożądanych w celu zapewnienia zjazdu z drogi publicznej na Nieruchomość.

Ponadto na mocy przedwstępnej umowy sprzedaży Strony uzgodniły, że od dnia zawarcia umowy przedwstępnej do dnia zawarcia umowy przenoszącej własność Nieruchomości Kupującemu będzie przysługiwać prawo do dysponowania Nieruchomością dla celów koniecznych, do m.in.:

*   przygotowania planowanej przez Kupującego inwestycji w zakresie przewidzianym przez prawo budowlane;
*   uzyskania Pozwolenia na Budowę;
*   podpisywania umów lub porozumień z organami administracji publicznej oraz przeprowadzenia badania Nieruchomości, które obejmować będzie w szczególności prawo do składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzań, opinii, ekspertyz, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na niej badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość jest wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji polegającej na wybudowaniu budynku magazynowo-biurowego wraz z niezbędną infrastrukturą, w szczególności komunikacyjną dostosowaną do samochodów ciężarowych.

Powyższe warunki Umowy przedwstępnej zostały zawarte na korzyść Kupującego, wobec czego, może on z nich nie skorzystać. Decyzja, czy Kupujący odstąpi od wskazanych wyżej warunków, zależy od ustaleń biznesowych oraz przebiegu przygotowań do przeprowadzenia transakcji.

Po przeprowadzeniu transakcji Kupujący planuje prowadzić przy wykorzystaniu Nieruchomości działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący zamierza zrealizować na Nieruchomości inwestycję polegająca na budowie budynków magazynowo-składowych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, inżynieryjną i drogową (dalej: „Inwestycja”). Po zrealizowaniu Inwestycji Kupujący zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu powierzchni Inwestycji. Działalność ta będzie zasadniczo opodatkowana stawką 23% podatku od towarów i usług. Kupujący nie planuje prowadzić działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług czy działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wniosek dotyczy Nieruchomości i obejmuje dostawę realizowaną przez Spółkę Cywilną na rzecz Kupującego.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy transakcja nabycia Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie zadane we wniosku jako czwarte).

Zdaniem Zainteresowanych, w razie uznania stanowiska Stron:

*   w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym transakcja nabycia Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na to, że Sprzedający posiada w odniesieniu do Nieruchomości status podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a dostawa Nieruchomości nie podlega wyłączeniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, za prawidłowe oraz
*   w ramach pytania nr 2, że transakcja nabycia Nieruchomości będzie opodatkowana stawką 23% podatku od towarów i usług,

transakcja nabycia Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przywołując treść art. 1 pkt 1 lit. a) oraz art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, Zainteresowani stwierdzili, że jeżeli transakcja zbycia Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, to nie będzie podlegać ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze stanowisko w zakresie pytania 1 i 2, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie zwolniona z tego podatku, konsekwentnie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych (pytania zadanego we wniosku jako czwarte).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 9 sierpnia 2019 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.251.2019.2.MMA.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do zapisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający – spółka cywilna (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zamierza dokonać na rzecz Nabywcy – spółki z o.o. (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) sprzedaży prawa własności nieruchomości gruntowej (Nieruchomości). Kwestią do rozstrzygnięcia jest fakt, czy powyższa umowa sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej 9 sierpnia 2019 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.251.2019.2.MMA, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Zainteresowanych, wskazując, że:

*   w okolicznościach przedstawionych we wniosku planowana dostawa ww. nieruchomości nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy; dostawa ta stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
*   do omawianej transakcji zbycia Nieruchomości nr 1, 2, 3 oraz 4 nie znajdą zastosowania zwolnienia od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, przedmiotowa transakcja będzie opodatkowana podstawową stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 omawianej ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tejże ustawy, tj. 23%.

A zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej (Nieruchomość), składającej się z działek gruntu oznaczonych w ewidencji gruntów numerami 57/20, 57/21, 57/22, 57/23, 57/24, 57/25, 57/26, 57/27, 57/28, 57/31, 57/32, 57/33, 57/38, 57/39, 57/13, 57/15 będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (według stawki 23%), to w sprawie zastosowanie znajdzie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Umowa sprzedaży ww. nieruchomości nie będzie więc podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku na Kupującym nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy sprzedaży.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.