Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.394.2025.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych
usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 maja 2025 r. (wpływ 21 maja
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 1 października 2021 roku Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Podatek dochodowy opłacany jest na zasadach podatku
    ryczałtu ewidencjonowanego.
    Wnioskodawca swoje czynności wykonuje na podstawie umowy. Podatnik posiada
    odpowiednią wiedzę, a także doświadczenie w zakresie kompleksowych usług związanych
    z prowadzaną działalnością gospodarczą.
    W poprzedzającym roku podatkowym oraz latach 2021-2023 Podatnik uzyskał z tytułu
    prowadzonej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, przychody w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że do
    wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wnioskodawca w ramach działalności wykonuje czynności Project Manager polegające na:
      1. tworzeniu harmonogramu Projektu;
      2. monitorowaniu statusów Projektu;
      3. nadzorowaniu i monitorowaniu realizacji zadań wynikających z harmonogramu
        Projektu;
      4. koordynowaniu zasobami osobowymi i rzeczowymi przydzielonymi do Projektu ze
        strony Projektu;
      5. tworzeniu lub współtworzeniu niezbędnej i/lub wymaganej dokumentacji
        projektowej zgodnie z ogólnie przyjętymi standardami branży IT lub zgodnie z
        warunkami określonymi pomiędzy klientem a Zleceniobiorcą;
      6. diagnozowaniu i zarządzaniu ryzykami projektowymi;
      7. reprezentowaniu Zleceniodawcy, przed podwykonawcami oraz klientami, na rzecz
        których Projekt jest realizowany, w zakresie spraw operacyjnych i bieżących (z
        wyłączeniem reprezentacji w zakresie zaciągania zobowiązań i podpisywania umów);
      8. organizowaniu i koordynowaniu spotkań statusowych z uczestnikami Projektu;
      9. dokumentowaniu historii realizacji usług w przyjętym w przedsiębiorstwie
        Zleceniodawcy narzędziu raportowym;
      10. wykonywaniu innych zleceń powierzonych przez Zleceniodawcę w ramach realizacji
        Projektów.
    Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko
    rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania.

    Wnioskodawca dnia 30 grudnia 2024 r. z Urzędu Statystyczny w Łodzi otrzymał
    klasyfikacje powyższych usług. Zgodnie z pismem GUS powyższe czynności z punkty 1
    został sklasyfikowane w grupowaniu 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami,
    z wyłączeniem projektów budowlanych”.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    a) Wniosek dotyczy okresu od 2022 roku kolejnych lat.
    b) Pierwszy dochód z działalności gospodarczej został osiągnięty 29 października 2021 r.
    c) Działalność gospodarcza wnioskodawcy opodatkowana jest ryczałtem
    ewidencjonowany.
    d) Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym złożone zostało w dniu 1 lutego 2022 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego.
    e) Świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    f) Świadczone usługi nie dotyczą usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex
    dział 70), usług firm centralnych (head oficce), usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).
    g) Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz
    wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności.
    h) Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    i) Wnioskodawca sam decyduje o czasie i miejscu wykonywania pracy.
    j) Wnioskodawca na dzień złożenia oświadczenia nie osiąga przychodów z innych źródeł.
    k) Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić
    przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).
    l) Wnioskodawca:
      1. Tworzy harmonogram w oparciu o zapisy Umów z Klientami, który rozbudowuję o
        szczegóły uzyskane od Zespołów Projektowych w programach takich jak (...) – efekt:
        harmonogram w (...),
      2. Prowadzi spotkania Zespołów Projektowych monitorując postępy realizacji
        projektów, w tym zakres, terminowość – efekt: zaktualizowany harmonogram,
      3. Weryfikuje realizację zadań wynikających z uzgodnionych harmonogramów,
        uzgadnianie osób realizujących poszczególne zadania oraz odpowiedzialnych za ich
        wykonania: zaktualizowany harmonogram wraz z przypisanymi osobami do
        poszczególnych zadań,
      4. Weryfikuje poprawne przypisanie poszczególnych osób w projektach, ich
        odpowiedniego zalokowania, potwierdzenia dostępności i możliwości realizacji w
        przypisanych terminach – efekt: odpowiednie obciążenie osób realizujących projekt,
        możliwość realizacji projektu w terminie,
      5. W ramach podpisanych umów z Klientami do wykonania są wymagane przez Klienta
        dokumenty projektowe: np. Projekt Techniczny, Dokumentacja Powykonawcza,
        Karty Testów. Weryfikuję poprawność przygotowanych dokumentów przez Zespoły
        Techniczne czy są zgodne z wymaganiami Klienta i standardem obowiązującym w
        branży Cyberbezpieczeństwa – efekt: dokumentacja zgodna z wymaganiami
        /standardami,
      6. Analizuje zagrożenia i ryzyka projektowych związanych z niedostępnością osób
        realizujących poszczególne zadania, procesów wewnętrznych Klientów i ogólnych
        ryzyk związanych z projektami – efekt: zidentyfikowane i opisane ryzyka w rejestrze
        ryzyk projektów,

      7. Pełnieni rolę Project Managera bądź Koordynatora w spotkaniach z Klientami – efekt:
        przypisanie roli Project Managera do zarządzania projektem,
      8. Organizuje spotkania projektowe z Klientami (zdalnie bądź on-site), koordynowanie
        terminów spotkań i ustaleń operacyjnych – efekt: uzgodnienia projektowe
        podsumowane protokołami bądź notatkami ze spotkań oraz ustalone terminy
        spotkań operacyjnych bądź cyklicznych spotkań statusowych,
      9. Przygotowuje podsumowania spotkań, notatek projektowych wraz z raportami z
        przebiegu projekt oraz podejmowaniu decyzji projektowych w uzgodnieniu z
        Klientem – efekt: notatki, raporty, oficjalne decyzje projektowe w narzędziach
        wskazanych przez Klientów np. wiki,
      10. Prowadzi negocjacje projektowych przed podpisaniem umowy z Klientem,
        kompletowanie Zespołów Projektowych, wsparcie Zespołów Utrzymaniowych w
        prowadzeniu dokumentacji utrzymaniowej po zakończeniu projektów.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego przychód z
    działalności opisanej we wniosku może być opodatkowany w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia
    20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z działalności usługowej opisanej we wniosku może
    być opodatkowana w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ma zastosowanie do niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą. Osoby te mogą, zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy, opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym. Podatnicy mają
    uprawnienie do korzystania z tej formy opodatkowania, o ile zgodnie z art. 6 ust. 4 ww.
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej
    działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000
    000 euro lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
    suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
    euro. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    jest m.in. uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art.
    8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawką 15% opodatkowane jest
    świadczenie usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów.

    Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania
    PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
    grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie "ex" dotyczy
    zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy
    konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do
    tej nazwy grupowania.
    Zatem, w tym konkretnym przypadku jedynie usługom doradztwa związanym z
    zarządzeniem została przypisana stawka 15%, sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach
    PKWiU 70.22.1 - doradztwo związane z zarządzaniem oraz 70.22.3 - doradztwo związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej, innym zaś usługom, a konkretnie w przypadku
    Wnioskodawcy usługom zarządzania projektami, które to usługi nie są usługami
    doradztwa, została przypisana stawka ryczałtu 8,5%.
    W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) usługi
    doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj
    świadczeń od usług zarządzania.
    Wniosek ten wynika wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano "Pozostałe
    usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi
    zarządzania". Innymi słowy doradztwo związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi
    zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi)
    do 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych).
    Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to "udzielanie
    fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem (zob. Nowy
    Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 - dalej NSJP).
    Zarządzanie natomiast to "polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja,
    rozporządzenie" (NJSP, s. 1242). Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego
    samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia (zob. Z. Ziembiński, Logika
    praktyczna, Warszawa 2005, s. 238) usług zarządzania nie należy traktować jak usług
    doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa,
    która to stawka dla doradztwa wynosiłaby 15% (z wyłączeniem usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym – PKWiU 70.22.16.).
    Kierownik projektu (Project Manager), zgodnie z opublikowanymi wyjaśnieniami do PKWiU
    z 2015 r. nie świadczy usług doradztwa, lecz zarządzania projektami, które to usługi
    zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, symbolowi zaś temu została
    przyporządkowana stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, czyli stawka dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z
    działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Wnioskodawca wskazuje, że niniejszy wniosek zawiera szeroko opisany stan faktyczny i
    wszystkie okoliczności mające wpływ na ukształtowanie jego sytuacji w zakresie przepisów
    podatkowych, a także ocenę własnego stanowiska. Ocena okoliczności faktycznych została
    dokonana przez pryzmat przepisów podatkowych, łącznie ze wszystkimi regulacjami
    wpływającymi na sytuację podatkową Wnioskodawcy. W orzecznictwie podnosi się, że:
    „Przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji opis zdarzenia stanowi jedyną
    podstawę faktyczną wydanej interpretacji. Związanie organu wydającego interpretację
    podanym we wniosku stanem faktycznym powoduje, że nie może on przyjmować
    własnych ustaleń faktycznych, odmiennych od okoliczności przedstawionych przez
    zainteresowanego w rozumieniu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, nie jest uprawniony

    do ingerencji w stan faktyczny zawarty we wniosku o interpretację. Specyfika
    postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej polega m.in. na tym, że
    organ podatkowy "porusza się" niejako tylko i wyłącznie w ramach stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz wyrażonej przez niego
    oceny prawnej. Przedstawiony we wniosku stan faktyczny wyznacza też granice, w jakich
    interpretacja będzie mogła wywołać określone w ustawie skutki prawne.” Wyrok WSA w
    Kielcach z 25.03.2020 r., I SA/Ke 24/20.
    Ponadto Wnioskodawca nie odnosi swojego stanowiska wobec stanu faktycznego do
    abstrakcyjnych przepisów, które nie korelują z jego zobowiązaniami podatkowymi.
    Zgodnie z orzeczeniami NSA zapadającymi w ostatnich latach - “Nie może być powodem
    odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji to, że sprawa wymaga
    ponadto dokonania oceny prawnej na gruncie przepisów niebędących przepisami prawa
    podatkowego (uregulowań wynikających z Kodeksu cywilnego, czy też z Prawa
    budowlanego). Nie można obowiązku udzielania przez organ podatkowy pisemnej
    interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawężać
    wyłącznie do ustaw zawierających w tytule pojęcie prawa podatkowego, ponieważ nie
    tylko w tych ustawach uregulowano elementy, od których zależy opodatkowanie i jego
    wysokość. Pod pojęciem prawa podatkowego należy więc rozumieć wszelkie normy
    prawne, które regulują elementy konstrukcyjne, to jest podmiotowe i przedmiotowe
    podatku, zatem także normy prawne nie znajdujące się w ustawach podatkowych.” Wyrok
    NSA z 16.01.2020 r., II FSK 358/18, LEX nr 2798599.
    Konkludując określenie właściwego PKWiU przez Organ jest elementem oceny prawnej,
    gdyż symbole PKWiU są wskazane bezpośrednio w przepisach, które to podlegają
    interpretacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2022 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych

      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów,
      z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością

    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważamy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach
    grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym
    przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane
    będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
        klasa 70.10 – Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
        holdingów finansowych,
        kategoria 70.22.1 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’ a także ,,usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem” tj.:
        klasa 70.21 – Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji,
        kategoria 70.22.2 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
        projektów budowlanych,
        kategoria 70.22.3 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej.
    Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2,
    pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
    Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem
    usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których
    nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu
    właściwej stawki ryczałtu.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał, Pan że:

        prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi sklasyfikowane
        pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z
        wyłączeniem projektów budowlanych”;
        oświadczenie o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
        zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w 2022 roku,
        świadczone przez Pana usługi nie mają charakteru doradztwa w zakresie
        oprogramowania,
        świadczone usługi nie dotyczą usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU
        ex dział 70), usług firm centralnych (head oficce), usług doradztwa związanych z
        zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16),
        do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
        przez osoby fizyczne,
        zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym
        wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania,
        w poprzedzającym roku podatkowym oraz latach 2021-2023 uzyskał Pan z tytułu
        prowadzonej działalności, przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000
        euro,
        na dzień złożenia oświadczenia nie osiąga Pan przychodów z innych źródeł,
        prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z
        działalności, opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogą/mogły zostać w
    roku 2022 i kolejnych opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych
    przez Pana usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze
    świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu oraz spełnia
    Pan inne ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego
    podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.
    Stanowisko Pana jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się
    odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy

    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.