Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-221b/10/DK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-08-19
Teza: Czy dochód ze sprzedaży akcji „H.” S.A. będzie dla Spółdzielni dochodem opodatkowanym na zasadach ogólnych, czy też dochodem z udziału w zyskach osób prawnych, opodatkowanym podatkiem zryczałtowanym?
Słowa kluczowe: akcja; akcja-przymusowy wykup akcji; akcja-sprzedaż akcji; przychód-źródła przychodu; udział
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2010 r. (data wpływu 11 maja 2010 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego – uzupełnionym pismem z dnia 27 lipca 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.) – dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia transakcji przymusowego wykupu akcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego – uzupełnionym pismem z dnia 27 lipca 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.) – dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia transakcji przymusowego wykupu akcji.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne.

Spółdzielnia w latach 1982-1989 była zrzeszona w Centrali Spółdzielni w W. W tym okresie Spółdzielnia była zobowiązana do wpłat na fundusz rozwoju spółdzielczości ogrodniczo-pszczelarskich. Wpłaty te były dokonywane za pośrednictwem Spółdzielni w O. Ogółem za okres 1982-1989 „S.” w O. wpłaciła 210.852.000 zł. Na mocy uchwały nr 1 zebrania przedstawicieli spółdzielni zrzeszonych w Centrali Spółdzielni z dnia 3 lipca 1991 r. przyznano Spółdzielni w O. części ułamkowe we współwłasności majątku Centrali w wysokości 263/10000. Na podstawie tej uchwały przyznano Spółdzielni w O. udziały w ilości 48163, w tym dla Wnioskodawcy 6020 udziałów. Wartość 1 udziału 1.000.000 zł. Udziały te pismem z dnia 22 lipca 1991 r. Spółdzielnia wniosła do „H.” Sp. z o.o. w W. Pismem z dnia 2 kwietnia 1996 r. „H.”sp. z o.o. potwierdza, iż Spółdzielnia jest właścicielem udziałów w ilości 6020 wartości 602.000 zł. Cena 1 udziału wynosiła 100 zł /po denominacji/. W 1997 r. Wnioskodawca sprzedał 1730 udziałów, pozostało w jego dyspozycji 4290 udziałów na wartość 429.000 zł. Na podstawie uchwały 10/97 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników „H.” sp. z o.o. w W. z dnia 29 lipca 1997 r. w sprawie procedury podziału akcji „H.” S.A. na rzecz udziałowców „H.” Sp. z o.o. wspólnikom spółki akcyjnej zaoferowano 5 akcji za 1 udział w spółce z o.o. W ten sposób Spółdzielnia stała się akcjonariuszem spółki akcyjnej „H.”. W dniu 12 września 1997 r. Wnioskodawca otrzymał odcinek zbiorowy posiadanych akcji w cenie 12 zł za akcję. Do jego dyspozycji było 21450 akcji /4290 udziałów/. Z wyliczenia wynika, iż 1 udział stanowi 60 zł /5 akcji x 12 zł/ ogólna wartość 257.400 zł. Poprzednia wartość udziałów 429.000 zł - obecna wartość akcji 257.400 zł - strata 171.600 zł. Strata została zaksięgowana jako koszt niepodatkowy. Żadnego wynagrodzenia z tego tytułu Spółdzielnia nie otrzymała. W dniu 10 maja 2007 r. Wnioskodawca otrzymał pismo „H.” S.A. w W., z którego wynika, że uchwałą nr 3/07 Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy z dnia 31 stycznia 2007 r. wartość nominalna akcji spółki została zmniejszona z kwoty 12 zł na kwotę 4,40 zł. Strata związana ze zmianą wartości akcji wyniosła 163.020 zł /257.400 zł -94.380 zł/. Strata w kwocie 163.020 zł została zaksięgowana jako koszt niepodatkowy. Obecna wartość akcji wynosi 94.380 zł. W dniu 2 listopada 2009 r. Spółdzielnia otrzymała pismo z „H.” S.A. w W., z którego wynika, że w dniu 9 października 2009 r. Zwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy spółki powzięło w trybie art. 418 Kodeksu Spółek Handlowych uchwałę dotyczącą przymusowego wykupu akcji. Cena wykupu 1 akcji została określona na kwotę 14,54 zł. Przychód ze sprzedaży wyniesie 311.883 zł /5 akcji x 14,54 zł x 4290 udziałów, czyli 21450 akcji po 14,54 zł/.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku z dnia 27 lipca 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.) Wnioskodawca przedstawił sekwencję zdarzeń:

*   Spółdzielnia wniosła posiadane przez siebie udziały w Centrali Spółdzielni do „H.” Sp. z o.o.;
*   w 1997 Spółdzielnia posiadała 4.290 udziałów wartych 429.000 zł. W lipcu 1997, na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników „H.” Sp. z o.o. Nr 10/97 z 29 lipca 1997 r., w sprawie procedury przydziału akcji „H.” S.A. na rzecz udziałowców „H.” Sp. z o.o. Spółdzielnia otrzymała - tytułem zaspokojenia roszczenia o zwrot wartości posiadanych udziałów w spółce z o.o. w związku z procedurą likwidacji tego podmiotu - akcje spółki akcyjnej (21.450 zł w cenie 12 zł za jedną, co dało wartość otrzymanych przez Spółdzielnię akcji w kwocie 257.400);
*   w związku z rozliczeniem się ze spółką z o.o. Spółdzielnia poniosła stratę w kwocie 171.600 zł (jest to różnica między wartością posiadanych przez Spółdzielnię udziałów w spółce z o.o. wartych 429.000 zł a wartością otrzymanych akcji, czyli kwotą 257.400 zł);
*   w związku z otrzymaniem akcji Spółdzielnia została w pełni zaspokojona i zrzekła się wszelkich roszczeń do sp. z o.o. (roszczeń o pokrycie ww. straty);
*   w związku z rozliczeniem się ze spółką z o.o. Spółdzielnia nie zapłaciła podatku dochodowego od osób prawnych z tyt. wartości akcji otrzymanych od spółki z o.o., ponieważ wartość tych akcji była niższa od wartości nabycia przez nią udziałów w spółce z o.o.;
*   w 2007 Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy – spółki akcyjnej podjęło decyzję o zmniejszeniu wartości nominalnej akcji z kwoty 12 zł do 4,40 zł, w wyniku tej operacji wartość posiadanych przez Spółdzielnię akcji wyniosła 94.380 zł;
*   powstała po denominacji strata na wartości akcji „H.” S.A. w kwocie 163.020 zł nie została przez Spółdzielnię zaliczona do jej kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy „H.” S.A. wezwało między innymi Spółdzielnię do sprzedaży akcji w cenie 14,54 zł za jedną akcję co daje cenę sprzedaży 311.883 zł - w trybie art. 418 Kodeksu Spółek Handlowych.

Akcje zostały nabyte przez Spółdzielnię w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów "H." Sp. z o.o. Akcje „H.” S.A. otrzymała od „H.” Sp. z o.o. w zamian za udziały w związku z likwidacją spółki z o.o. (1 udział 100 zł = 5 akcji 60 zł).

Oferta nabycia akcji „H.” S.A. w zamian za wierzytelności z tyt. posiadanych udziałów „H.” Sp. z o.o. w likwidacji złożonej w trybie Uchwały nr 10/97 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 29 lipca 1997 r. została przyjęta przez Wnioskodawcę.

Z tytułu zamiany udziałów na akcje nie wystąpił podatek i Spółdzielnia nie zapłaciła go.

Łączna suma kosztów (wydatków) poniesionych na nabycie/objęcie udziałów w „H.” Sp. z o.o. w likwidacji wyniosła zero.

W związku z powyższym, zadano następujące pytania.

1.  Jaki koszt uzyskania przychodu winna wykazać Spółdzielnia, przy ustaleniu dochodu ze sprzedaży akcji „H.” S.A.?
2.  Czy dochód ze sprzedaży akcji „H.” S.A. będzie dla Spółdzielni dochodem opodatkowanym na zasadach ogólnych, czy też dochodem z udziału w zyskach osób prawnych, opodatkowanym podatkiem zryczałtowanym?

Niniejsza interpretacja dotyczy pytania drugiego w zakresie pytania pierwszego sprawa zostanie rozpatrzona odrębnym pismem.

We własnym stanowisku w sprawie w odniesieniu do pytania drugiego Spółdzielnia wskazała, iż dochód ze sprzedaży akcji „H.” S.A. będzie opodatkowany na zasadach ogólnych, czyli będzie sumowany z innymi dochodami. Nie będzie tutaj podatku z tyt. dochodu z udziału w zyskach osób prawnych, ponieważ tylko jeden przypadek zbycia akcji jest za takowy uznawany - zbycie akcji w celu ich umorzenia. Tymczasem to nie jest przypadek, o którym mowa we wniosku, ponieważ zbycie akcji w trybie art. 418 Kodeksu spółek handlowych jest zbyciem z innych powodów.

Dlatego Spółdzielnia w miesiącu sprzedaży akcji wykaże przychód ze sprzedaży (kwotę 311.883 zł) oraz koszty uzyskania przychodów w kwocie 257.400 zł razem z innymi kosztami i przychodami i od całości wyliczy należny podatek od osób prawnych za ten miesiąc.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 418 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) walne zgromadzenie może powziąć uchwałę o przymusowym wykupie akcji akcjonariuszy reprezentujących nie więcej niż 5% kapitału zakładowego (akcjonariusze mniejszościowi) przez nie więcej niż pięciu akcjonariuszy, posiadających łącznie nie mniej niż 95% kapitału zakładowego, z których każdy posiada nie mniej niż 5% kapitału zakładowego. Uchwała wymaga większości 95% głosów oddanych. Statut może przewidywać surowsze warunki powzięcia uchwały. Przepisy art. 416 § 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Zacytowany przepis ustanawia możliwość przymusowego wykupu akcji akcjonariuszy mniejszościowych.

Analizując przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), należy stwierdzić, iż ustawodawca nie przewidział szczególnej metody ustalania dochodu z przymusowego wykupu akcji spółki. Z tego też względu oraz uwzględniając fakt, iż Spółdzielnia jest osobą prawna, przy ustalaniu jej dochodu z ww. tytułu należy kierować się zasadą ogólną wyrażoną w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Art. 12 ust. 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że przychodami są m.in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Mając na uwadze fakt, iż omawiana transakcja nie mieści w kategoriach określonych w art. 10 omawianej ustawy, stanowisko Spółdzielni, w tym względzie należało uznać za prawidłowe. Przy czym podkreślić należy, iż przedstawione przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku w sprawie wyliczenie dochodu jest błędne, co wynika z interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej w zakresie pytania pierwszego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.