Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.983.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Skutki podatkowe realizacji zadania badawczego.
Słowa kluczowe: konsorcjum
opodatkowanie
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
projekt-projekt badawczy
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy skutków podatkowych realizacji zadania badawczego pod nazwą: „...”,
    akronim: „...”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... (zwana dalej Wnioskodawcą) jest publiczną uczelnią akademicką posiadającą
    osobowość prawną stanowiącą część systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu ustawy
    z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571
    z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o PSWiN. Wnioskodawca działa na podstawie powołanej
    ustawy, aktów wykonawczych do niej wydanych oraz statutu. Wnioskodawca jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 11 pkt 1-5 oraz pkt 9 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    podstawowymi zadaniami Wnioskodawcy jest:
    · prowadzenie kształcenia na studiach;
    · prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
    · prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy
      i technologii do gospodarki;
    · prowadzenie kształcenia doktorantów;
    · kształcenie i promowanie kadr uczelni;
    · upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i
      udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych.
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza
    zakresem ustawy o VAT), jak również zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające
    ze zwolnienia od podatku VAT).

    Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza
    zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz
    badania własne naukowe finansowane z subwencji, dotacji celowych oraz innych różnego
    typu dofinansowań. Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne usługi
    kształcenia oraz odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów
    Wnioskodawcy, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i
    usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach
    wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż
    studenci/doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw, czy też innej sprzedaży
    opodatkowanej tym podatkiem. Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług
    to także tzw. komercjalizacja wyników badań (czyli sprzedaż wyników badań, odpłatne
    udzielanie licencji do wyników prac badawczych, rozwojowych, wdrożeniowych etc. lub też
    inne formy odpłatnego ich udostępniania).
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje różnego typu badania i
    projekty. Realizacja badań i projektów wymaga ponoszenia znacznych wydatków
    finansowych. Wydatki te pokrywane są ze środków własnych Wnioskodawcy, subwencji,
    dotacji, dofinansowań oraz różnego typu grantów finansowych. Wiele instytucji, w tym
    państwowych i międzynarodowych agencji rządowych, ogłasza konkursy na finansowanie
    działalności badawczej (m.in. realizowanej przez uczelnie publiczne czy też instytuty
    naukowe lub badawcze). Instytucje te ogłaszają konkurs (z określonej dziedziny),
    zainteresowane jednostki aplikują w konkursie i po spełnieniu warunków konkursowych
    otrzymują grant/dofinansowanie/dotację etc. Dofinansowanie jest otrzymane na
    podstawie umowy o dofinansowanie projektu, czy też umowy na realizację projektu
    dofinansowanego z danego źródła finansowego.
    Dnia (..) została uchwalona ustawa o (...). Zgodnie z art. (...) tej ustawy, Fundusz (...), zwany
    dalej „Funduszem”, finansuje działalność naukową (...).
    Jak podaje art. (...) środki Funduszu przeznacza się na: (...).
    Na mocy art. (...)
    (...) jest finansowany ze środków (...).
    Na podstawie art. (...). Dnia (...) został wydany przez Ministra (...) komunikat o podmiocie
    zarządzającym (...). W komunikacie tym podano, że na podstawie art. (...) Minister (...)
    informuje, że podmiotem zarządzającym (...) w obszarze (...) jest (...) (zwany dalej
    Instytutem ...). W dniu (...) wydano komunikat zmieniający i podano, że Instytut ... zarządza
    (...) w obszarze (...). Do zadań podmiotu zarządzającego (czyli Instytutu ...) należy
    organizacja i przeprowadzanie otwartych konkursów ofert na wyłonienie zespołów
    badawczych, organizacja pracy ekspertów, podpisanie umów o finansowanie, nadzór i
    wsparcie realizacji zadań badawczych, dystrybucja środków funduszu, realizacja procesu
    komercjalizacji wypracowanych nowych technologii i produktów.
    Instytut ... poinformował o ogłoszeniu otwartego konkursu ofert (nr ...) na wyłonienie
    zespołów badawczych prowadzących działalność naukową w formie ... w obszarze (...). Jak
    już wskazano, program ... (zwany dalej także Program.) to nowatorska formuła
    prowadzenia badań (...).
    Wnioskodawca wraz z trzema instytutami ... oraz dwoma ... zdecydowali się przygotować i
    złożyć wniosek w ww. konkursie. Kolejno, przywołane podmioty zawarły umowę
    konsorcjum. Wnioskodawca jest Jednostką Naukową, czyli podmiotem, o którym mowa w
    art. 7 ust. 1 pkt 1, 3-6 i 8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, w którym działalność naukową będzie prowadził Lider i z którym Podmiot
    Zarządzający zawrze Umowę. Pozostałe instytucje będą posiadały status konsorcjantów.
    Na mocy umowy konsorcjum Wnioskodawca (jako Jednostka Naukowa) został
    upoważniony przez wszystkich członków konsorcjum do złożenia wniosku o

    dofinansowanie w imieniu konsorcjum, występowania w imieniu członków konsorcjum
    wobec Instytutu ... oraz innych podmiotów w związku z projektem, zawarcia w imieniu i na
    rzecz konsorcjum z Instytutem ... umowy o dofinansowanie projektu, a także
    reprezentowania członków konsorcjum w kontaktach z Instytutem ... w związku z
    wykonywaniem umowy (§ 2 ust. 5 umowy konsorcjum). Każdy z konsorcjantów jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z przywołanym powyżej upoważnieniem zawartym w umowie konsorcjum
    Wnioskodawca (tj. Jednostka Naukowa) zawrze z Instytutem ... umowę o finansowanie
    zespołu badawczego. Wzór umowy jest znany – stanowił załącznik do ogłoszenia
    otwartego konkursu ofert (nr ...) na wyłonienie zespołów badawczych. Jeżeli dojdzie do
    pozytywnego rozstrzygnięcia konkursu, po zawarciu umowy projekt będzie wspólnie
    realizowany przez konsorcjum. Cel projektu to wspólna realizacja zadania badawczego
    pod nazwą: „...”, akronim: „...”.
    W ramach projektu, osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę oraz pozostałych członków
    konsorcjum (na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej) będą wykonywać
    czynności zmierzające do realizacji wskazanego powyżej badania. Osoby te utworzą tzw.
    Zespół Badawczy i będą realizowały Zadanie Badawcze. Wszelkie wytworzone w ramach
    Zadania Badawczego wyniki działalności naukowej (w tym know-how związane z tymi
    wynikami) podlegające lub mogące podlegać ochronie prawnej (które przysługują
    członkom konsorcjum jako podmiotom zatrudniającym zespół badawczy – na podstawie
    umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej) staną się docelowo własnością Skarbu
    Państwa – Ministra (...) (dalej także Ministra ...). Podmiotem zobowiązanym i umocowanym
    do nabycia w imieniu i na rzecz Ministra ... całości podlegających lub mogących podlegać
    ochronie prawnej wyników działalności naukowej (zwanych dalej własnością intelektualną)
    jest Instytut .... Instytut ..., jako podmiot zarządzający w imieniu i na rzecz Ministra ...,
    dokonuje wszelkich czynności jakie mają doprowadzić do skutecznej komercjalizacji
    powstałej w ramach projektu własności intelektualnej (rozumianej jako odpłatna sprzedaż
    praw, odpłatne udzielanie licencji do praw, czy inne odpłatne wykorzystanie wyników
    Zadania Badawczego), tj. pierw do doprowadzenia do objęcia wyników ochroną prawną, a
    dalej (po uzyskaniu tej ochrony) do odpłatnej sprzedaży.
    Jeżeli z tytułu komercjalizacji (czyli sprzedaży zrealizowanej w imieniu i na rzecz Ministra ...)
    uzyskane zostaną jakiekolwiek wpływy, to po pomniejszeniu o koszty jakie doprowadziły
    do tej komercjalizacji (sprzedaży):
    · 65% tych środków jest wypłacana twórcom, czyli bezpośrednio osobom fizycznym
      będącym członkami Zespołu Badawczego jakie wytworzyły lub współwytworzyły
      własność intelektualną (zgodnie z ich udziałem twórczym),
    · 15% tych środków jest przekazywana Jednostce Naukowej oraz pozostałym członkom
      konsorcjum,
    · pozostała część środków trafia do Funduszu (...).
    Zarówno finansowanie Zadania Badawczego jak i przyszła redystrybucja środków z
    komercjalizacji odbywać się będzie z wykorzystaniem rachunku bankowego
    Wnioskodawcy (Jednostki Naukowej). Wnioskodawca będzie zobowiązany przekazać
    środki należne wskazanym podmiotom.
    Najważniejsze postanowienia umowy o finansowanie Zespołu Badawczego jaka zostanie
    zawarta z instytutem ...
    W umowie o finansowanie Zespołu Badawczego ze środków Funduszu ... jaka zostanie
    zawarta z Instytutem ... (zwanej dalej umową o finansowanie) Wnioskodawca określany
    będzie jako Jednostka Naukowa, natomiast Instytut ... określony zostanie jako Podmiot
    Zarządzający. Co istotne, w ramach umowy o finansowanie za Lidera uznaje się osobę
    fizyczną o uznanym dorobku naukowym, zatrudnioną w ramach stosunku pracy lub
    zaangażowania w ramach stosunku cywilnoprawnego w Jednostce Naukowej. Liderem

    może być tylko jedna osoba fizyczna, posiadająca co najmniej stopień naukowy doktora, w
    którejkolwiek z dyscyplin naukowych w dziedzinie (...).
    Poprzez umowę o finansowanie Jednostka Naukowa (czyli Wnioskodawca) przyjmuje na
    siebie obowiązki i odpowiedzialność związane z realizacją umowy, a w szczególności
    Zadania Badawczego w ramach (...), w tym realizacji Zadania Badawczego przez Zespół
    Badawczy, a Podmiot Zarządzający zobowiązuje się do przekazania środków z Funduszu
    na finansowanie Zespołu (przez Zespół lub Zespół Badawczy rozumie się zespół badawczy
    prowadzący działalność naukową pod kierunkiem Lidera, w ramach ...) - par. 2 umowy o
    finansowanie. Zespół Badawczy składa się z członków zespołu, którzy są zatrudnieni na
    podstawie stosunku pracy lub zaangażowania na podstawie stosunku cywilnoprawnego
    będącego poza zakresem działalności gospodarczej.
    Jak podaje par. 9 umowy o finansowanie zakres Zadania Badawczego wskazany jest w
    załączniku nr 2 do umowy (ust. 1). Jednostka Naukowa zobowiązuje się do zapewnienia
    realizacji Zadania Badawczego w zakresie określonym w Załączniku nr 2 (ust. 2).
    Harmonogram realizacji Zadania Badawczego określa załącznik nr 2 do umowy (ust. 3).
    Kosztorys realizacji Zadania Badawczego także określa załącznik nr 2 do umowy. Kosztorys
    stanowi wiążący plan finansowy (ust. 4). Jednostka Naukowa jest zobowiązana i zapewnia
    osiągnięcie założonych celów i wskaźników określonych w załączniku nr 2 do umowy (ust.
    5). Dodatkowo, zgodnie z par. 25 ust. 6 umowy o finansowanie, Jednostka Naukowa
    odpowiada za działania lub zaniechania Innych Jednostek, Zespołu i członków Zespołu jak
    za własne.
    Par. 10 umowy o finansowanie określa warunki i tryb przekazywania środków
    finansowych przez Instytut ... (jako podmiot zarządzający).
    Zgodnie z par. 10 ust. 1 umowy o finansowanie, wszelkie środki finansowe pochodzące z
    Funduszu (czyli Funduszu ...) będą przekazywane Jednostce Naukowej przez Podmiot
    Zarządzający (czyli Instytut ...). Jednostka Naukowa zapewnia, odpowiada i zobowiązuje się
    do dalszej dystrybucji finansowania, w zależności od okoliczności, do Lidera, Członków
    Zespołu lub Innych Jednostek (Inne Jednostki to podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1
    pkt 1, 3-6 i 8 PSWiN [tj. uczelnie, Polska Akademia Nauk, instytuty naukowe PAN, instytuty
    badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe lub inne podmioty prowadzące głównie
    działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły] lub inna osoba prawna lub jednostka
    organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która nie jest jednostką naukową, a
    która zatrudnia lub angażuje co najmniej jedną osobę wchodzącą w skład Zespołu
    Badawczego).
    W przypadku Zadania Badawczego: „...”, akronim: „...” status Jednostki Naukowej ma
    Wnioskodawca, a status Innej Jednostki mają pozostali członkowie konsorcjum.
    Wskazane powyżej środki finansowe będą przekazywane Jednostce Naukowej z góry raz
    na kwartał zgodnie z harmonogramem płatności na podstawie wniosków o płatność (par.
    10 ust. 4, ust. 7 i ust. 8 umowy o finansowanie). Warunkiem płatności środków innych niż
    pierwsza transza jest m.in. złożenie przez Jednostkę Naukową oraz akceptacja przez
    Instytut ... wszystkich uprzednich raportów okresowych (par. 10 ust. 8 umowy o
    finansowanie). Do raportów Jednostka Naukowa zobowiązana jest załączyć zestawienie
    wydatków poniesionych w okresie sprawozdawczym (par. 10 ust. 12 umowy o
    finansowanie).
    Na podstawie par. 10 ust. 13 umowy o finansowanie, Jednostka Naukowa zobowiązana
    jest do prowadzenia wyodrębnionej rachunkowości na potrzeby realizacji umowy o
    finansowanie, w sposób prawidłowy, przejrzysty i rzetelny, tak aby możliwa była
    identyfikacja poszczególnych operacji związanych z realizacją przedmiotu umowy.
    Na mocy par. 10 ust. 15 umowy o finansowanie, Jednostka Naukowa może przeznaczać
    środki finansowe z Funduszu tylko na wydatki kwalifikowalne i nie może ich używać w
    jakimkolwiek innym celu.

    Jak podaje par. 11 umowy o finansowanie, Jednostka Naukowa jest bezwzględnie
    zobowiązana do stosowania i przestrzegania zasad kwalifikowalności wydatków Zespołów
    Badawczych. Wydatki poniesione niezgodnie z zasadami kwalifikowalności podlegają
    zwrotowi wraz z odsetkami.
    W par. 12 umowy o finansowanie określono przypadki kiedy Instytut ... ma prawo
    wstrzymać lub przerwać finansowanie Zespołu Badawczego (np. wydatkowanie środków
    niezgodnie z zasadami kwalifikowalności, niezgodność umowy konsorcjum z regulaminem
    komercjalizacji czy umową o finansowanie, nieosiągnięcie wyników zaplanowanych na
    danym etapie Zadania Badawczego, brak raportów okresowych, niewykonywanie lub
    niewłaściwe wykonywanie postanowień umowy, itp.). Na mocy § 12 ust. 3 umowy o
    finansowanie Podmiot Zarządzający wstrzymuje finansowanie Zespołu Badawczego m.in.
    w przypadku wystąpienia pojedynczych istotnych nieprawidłowości. Za istotne
    nieprawidłowości, zgodnie z § 12 ust. 4 umowy o finansowanie uważa się w szczególności:
    • wydatkowanie przekazanych środków niezgodnie z umową lub przepisami prawa, w
      szczególności zaś z ogólnymi zasadami kwalifikowalności wydatków Zespołów
      Badawczych prowadzących działalność naukową w formie (...),
    • wydatkowanie przekazanych środków niezgodnie z zakresem Zadania Badawczego,
    • stwierdzenie okoliczności zagrażających prawidłowej, w tym terminowej, realizacji
      umowy,
    • niezgodność postanowień umowy konsorcjum z postanowieniami regulaminu
      komercjalizacji, umowy o finansowanie lub umowy o zarządzanie (...),
    • wystąpienie sytuacji, które uniemożliwią uzyskanie ochrony własności intelektualnej lub
      komercjalizację własności intelektualnej, w szczególności w przypadku braku zdolności
      patentowej, naruszenia obcych praw wyłącznych lub braku potencjału
      komercjalizacyjnego.
    W oparciu o treść § 12 ust. 6 umowy o finansowanie po otrzymaniu wyjaśnień Podmiot
    Zarządzający podejmuje decyzję o:
    a) zakończeniu wstrzymania finansowania; lub
    b) przedłużeniu wstrzymania finansowania na wskazany okres; lub
    c) przerwaniu finansowania.
    Jednocześnie, po decyzji o przerwaniu finansowania wszelkie wydatki ponoszone przez
    Jednostkę Naukową, strony zgodnie uznają za niekwalifikowalne (§ 12 ust. 9 umowy o
    finansowanie). Z powyższego wynika zatem, że w przypadku decyzji o zakończeniu
    finansowania członkowie konsorcjum zasadniczo nie są zobowiązani do zwrotu
    uzyskanego i prawidłowo wydatkowanego dofinansowania.
    Owszem § 13 umowy o finansowanie reguluje kwestie zwrotu środków, ale dotyczy to
    głównie kwot uznanych za niekwalifikowane (jak w każdej standardowej umowie
    regulującej kwestie dofinansowań i dotacji). W myśl § 13 ust. 1 i 3 umowy o finansowanie,
    zwrot jakichkolwiek kwot finansowania, w tym w szczególności kwot uznanych w całości
    lub w części za wydatki niekwalifikowalne, nastąpi nie później niż w terminie 7 (siedmiu)
    dni roboczych od dnia doręczenia Jednostce Naukowej przez Podmiot Zarządzający
    wezwania do zwrotu środków wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości
    podatkowych, liczonymi od dnia następnego po dniu, w którym upłynął termin zwrotu
    środków (ust. 1). W przypadku gdy skutki finansowe stwierdzonego naruszenia są
    pośrednie, rozproszone lub trudne do oszacowania, Podmiot Zarządzający może wezwać
    Jednostkę Naukową do zwrotu środków, w wysokości stanowiącej iloczyn wysokości
    zakwestionowanego finansowania oraz ryczałtowej stawki procentowej w wysokości 5%,
    10%, 25% lub 100%. Jednostce Naukowej nie przysługuje uprawnienie żądania
    zastosowania określonej stawki (ust. 3).

    Natomiast brak efektu badawczego nie został w umowie o finansowanie wskazany jako
    sytuacja skutkująca koniecznością zwrotu otrzymanego dofinansowania. W szczególności,
    jeżeli w ramach realizacji Zadania Badawczego nie powstaną żadne prawa własności
    intelektualnej albo nie uda się ich skutecznie objąć ochroną prawną lub skomercjalizować
    - okoliczności te nie powodują obowiązku zwrotu dofinansowania wypłacanego na
    podstawie umowy o dofinansowanie. Również w przypadku uznania bezcelowości
    kontynuacji prac badawczych, członkowie konsorcjum nie zwracają dotychczas
    uzyskanego i prawidłowo wydatkowanego finansowania.
    Zgodnie z par. 14 ust. 1 umowy o finansowanie, Jednostka Naukowa zobowiązuje się do
    współpracy z Podmiotem Zarządzającym oraz innymi podmiotami wskazanymi przez
    Podmiot Zarządzający, w szczególności Skarbem Państwa – ministrem właściwym do
    spraw (...), w czynności, działaniach i postępowaniach zmierzających do:
    a) uzyskania stosownej ochrony własności intelektualnej, w szczególności w zakresie
      uzyskiwania praw wyłącznych, w szczególności w działaniach podejmowanych przed
      odpowiednimi organami i urzędami administracji publicznej, w tym poprzez udzielanie
      odpowiedzi na pytania dotyczące własności intelektualnej oraz udzielanie pomocy w
      opracowywaniu dokumentacji niezbędnej do zgłoszenia własności intelektualnej do
      ochrony lub opracowanie takiej dokumentacji,
    b) dokonania komercjalizacji własności intelektualnej, w tym w szczególności udzielania
      odpowiedzi na pytania dotyczące własności intelektualnej, jak również uczestniczenia
      w negocjacjach z podmiotami trzecimi zainteresowanymi uzyskaniem praw do
      własności intelektualnej,
      przez cały okres realizacji Zadania Badawczego oraz co najmniej przez okres, w którym
      prawa te będą przysługiwało Ministrowi. W ust. 2 ww. paragrafu wskazano, że
      Jednostka Naukowa zobowiązuje się zapewnić taką samą współpracę Innych
      Jednostek, Zespołów Badawczych i jego Członków – w szczególności poprzez zawarcie
      stosownych zapisów w umowie konsorcjum.
    W par. 15 ust. 1 umowy o finansowanie wskazano, że zasady zarządzania własnością
    intelektualną oraz komercjalizacji własności intelektualnej, jak również przekazywania
    środków z komercjalizacji, określa Regulamin zarządzania i komercjalizacji, który stanowi
    załącznik nr 5 do umowy o finansowanie.
    W par. 15 ust. 2 umowy o finansowanie zawarto oświadczenie Podmiotu Zarządzającego,
    w świetle którego poprzez umowę o zarządzanie (...) zawartą pomiędzy Podmiotem
    Zarządzającym a Ministrem ..., został zobowiązany i umocowany do nabycia w imieniu i na
    rzecz Ministra ..., całości własności intelektualnej. W kolejnym zdaniu wskazano, że
    Jednostka Naukowa oświadcza, że godzi się na to i zobowiązuje się zrealizować powyższe
    zobowiązanie, w tym zapewnić realizację tego zobowiązania przez Inne Jednostki i Zespół
    Badawczy.
    Zgodnie z par. 15 ust. 3 umowy o finansowanie, wszelkie prawa w najszerszym możliwym
    przepisami prawa zakresie, w tym w szczególności prawa majątkowe do własności
    intelektualnej oraz upoważnienie do wykonywania autorskich praw osobistych nabywa
    Minister ... na zasadach określonych w Regulaminie oraz w umowie o finansowanie. Do
    przeniesienia praw, o których mowa wyżej zobowiązana jest Jednostka Naukowa.
    W myśl par. 15 ust. 5 umowy o finansowanie, Jednostka Naukowa jest zobowiązana do
    zapewnienia, że całość własności intelektualnej będzie przysługiwała Jednostce Naukowej
    w takim zakresie, aby Jednostka Naukowa mogła przenieść całość własności intelektualnej,
    wolnej od jakichkolwiek praw lub roszczeń osób trzecich, na Ministra ..., w najszerszym
    możliwym przez prawo zakresie.
    Na mocy par. 15 ust. 6 umowy o finansowanie, Jednostka Naukowa została zobowiązana
    do zawarcia stosownych postanowień w umowie konsorcjum, gwarantujących osiągnięcie
    celu, o którym mowa w par. 15 ust. 3 i 5 umowy o finansowanie.

    Na mocy par. 15 ust. 8 umowy o finansowanie, Minister ... nabędzie od Jednostki
    Naukowej wszelkie możliwe prawa do własności intelektualnej z chwilą złożenia przez
    Jednostkę Naukową oświadczenia o przeniesieniu na Ministra ... własności intelektualnej,
    bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń woli lub wiedzy. W
    przypadku gdy Jednostka Naukowa nie złoży ww. oświadczenia Ministrowi ... nabędzie
    własność intelektualną z chwilą zakończenia realizacji Zadania Badawczego, a jeśli to nie
    nastąpi przed rozwiązaniem umowy o finansowanie, z momentem rozwiązania umowy,
    bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń woli lub wiedzy.
    Zgodnie z par. 15 ust. 10 umowy o finansowanie, w przypadku gdy Jednostka Naukowa nie
    złoży oświadczenia o przeniesieniu własności intelektualnej w zakresie i terminie
    wynikającym z umowy o finansowanie, Jednostka Naukowa będzie zobowiązana do
    zwrotu wszelkich otrzymanych na podstawie umowy o finansowanie środków
    finansowych.
    Na mocy par. 15 ust. 15 umowy o finansowanie, koszty zapewnienia ochrony własności
    intelektualnej oraz komercjalizacji własności intelektualnej ponosi Podmiot Zarządzający.
    W celu dokonania komercjalizacji własności intelektualnej, Podmiot Zarządzający jest
    uprawniony do samodzielnego podejmowania decyzji w zakresie dokonania
    komercjalizacji własności intelektualnej, w szczególności wyboru sposobu komercjalizacji
    (par. 15 ust. 16 umowy o finansowanie). Podmiot Zarządzający będzie uprawniony do
    zastosowania każdej z dopuszczalnych prawem form komercjalizacji własności
    intelektualnej (par. 15 ust. 17 umowy o finansowanie).
    Podmiot zarządzający jest uprawniony do przyjmowania od podmiotów trzecich wszelkich
    środków z komercjalizacji (par. 15 ust. 21 umowy o finansowanie).
    Mocą par. 17 umowy o finansowanie Instytut ... sprawuje nadzór nad realizacją umowy, w
    tym Zadania Badawczego oraz prawidłowością wydatkowania środków Funduszu. W
    ramach nadzoru Instytut ... może żądać informacji wyjaśniających, przeprowadzać
    kontrole, żądać raportów, dokonywać okresowej weryfikacji realizacji zadań. Natomiast
    mocą par. 19 i par. 20 umowy o finansowanie Instytut ... może dokonywać kontroli
    wszelkich aspektów wykonania umowy.
    Jednostka Naukowa zobowiązuje się do składania raportów okresowych oraz końcowego
    (par. 18 umowy). Celem raportów jest opisywanie postępów merytorycznych realizacji
    Zadania Badawczego oraz rozliczenia wydatków poniesionych w okresie sprawozdawczym.
    W myśl par. 10 ust. 2 umowy o finansowanie, środki z komercjalizacji w części należnej
    Jednostce Naukowej, Innym jednostkom oraz Członkom Zespołu Badawczego są
    wypłacane przez Podmiot Zarządzający Jednostki Naukowej, na zasadach określonych w
    Regulaminie zarządzania i komercjalizacji (stanowi on załącznik nr 5 do umowy o
    finansowanie, zwany dalej Regulaminem). Jednostka Naukowa zapewnia, odpowiada i
    zobowiązuje się do dalszej dystrybucji środków z Komercjalizacji, w zależności od
    okoliczności, do Lidera, Członków Zespołu lub Innych Jednostek.
    Na mocy par. 15 ust. 22 umowy o finansowanie, środki z komercjalizacji, po odjęciu
    poniesionych w związku z tą komercjalizacją kosztów, obliczone zgodnie z zasadami
    określonymi w Regulaminie oraz w umowie o zarządzanie (...), w części należnej Jednostce
    Naukowej lub Innym Jednostkom lub Twórcom (Twórcą jest osoba fizyczna będąca
    Członkiem Zespołu Badawczego, która tworzyła lub współtworzyła własność
    intelektualną), zostaną przekazane przez Podmiot Zarządzający Jednostce Naukowej
    celem i z nakazem rozdysponowania w następujący sposób:
    a) 65% środków z komercjalizacji zostanie przekazane Twórcom zgodnie z zasadami
      określonymi w Regulaminie;
    b) 15% środków z komercjalizacji zostanie przekazane Jednostce Naukowej lub innym
      Jednostkom, zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie zarządzania i
      komercjalizacji.

    Pozostałe środki z komercjalizacji zostaną rozdysponowane przez Podmiot Zarządzający
    zgodnie z umową o zarządzanie (...).
    Zgodnie z par. 23 ust. 2 umowy o finansowanie, postanowienia umowy konsorcjum nie
    mogą być sprzeczne z postanowieniami Regulaminu oraz umowy o finansowanie.
    Jednostka Naukowa zobowiązuje się poinformować Inne jednostki oraz Członków Zespołu
    o treści umowy o finansowanie oraz zapewnić pełną praktyczną skuteczność jej
    postanowień w odniesieniu do Innych Jednostek oraz Członków Zespołu, w szczególności
    poprzez umowę konsorcjum.
    Najważniejsze postanowienia Regulaminu zarządzania i komercjalizacji Własności
    Intelektualnej
    Regulamin zarządzania i komercjalizacji Własności Intelektualnej stosuje się do Członków
    Zespołu Badawczego, prowadzących działalność naukową w formie (...), zatrudnionych w
    ramach stosunku pracy lub zaangażowanych w ramach stosunku cywilnoprawnego, w
    Jednostce Naukowej lub Innych Jednostkach. Postanowienia Regulaminu stosuje się do
    Jednostki Naukowej oraz Innych Jednostek oraz do Podmiotu Zarządzającego.
    W par. 2 ust. 1 Regulaminu podano, że określa on w szczególności:
    a) prawa i obowiązki Podmiotu Zarządzającego w zakresie zarządzania, korzystania,
      ochrony i komercjalizacji własności intelektualnej;
    b) prawa i obowiązki Członków Zespołu Badawczego, w zakresie ochrony i korzystania z
      własności intelektualnej oraz jej komercjalizacji;
    c) zasady oraz tryb nabywania przez Ministra własności intelektualnej, tryb
      podejmowania decyzji o komercjalizacji oraz decyzji o zabezpieczeniu i ochronie
      własności intelektualnej;
    d) zasady zabezpieczenia i ochrony własności intelektualnej;
    e) zasady i procedury komercjalizacji;
    f) zasady podziału środków z komercjalizacji;
    g) zasady i tryb ujawniania i upowszechniania wiedzy dotyczącej własności intelektualnej.
    W par. 2 ust. 2 Regulaminu wskazano, że ma on zastosowanie do własności intelektualnej
    powstałej na podstawie umowy o finansowanie, zawartej pomiędzy Podmiotem
    Zarządzającym a Jednostką Naukową.
    Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z postanowieniami Regulaminu (w tym znaczeniu
    Wnioskodawca posługuje się tymi pojęciami w obrębie niniejszego wniosku o
    interpretację):
    a) komercjalizacja oznacza zespół działań faktycznych i prawnych mających na celu
      zapewnienie wykorzystania komercyjnego lub użytkowego własności intelektualnej,
      polegających w szczególności na przeniesieniu praw do własności intelektualnej na
      rzecz osoby trzeciej, w tym na rzecz spółki celowej lub udzielenie takiej osobie praw do
      korzystania z własności intelektualnej, w szczególności w drodze licencji;
    b) własność intelektualna oznacza podlegające lub mogące podlegać ochronie prawnej
      wyniki pracy Zespołu Badawczego będące dobrem niematerialnym, lub know-how
      związane z tymi wynikami, a w szczególności:
    • wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, znaki towarowe lub topografie układu
      scalonego, w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 roku – Prawo własności
      przemysłowej, obejmujące również prawa do uzyskania praw wyłącznych na powyższe
      rozwiązania, już udzielone prawa wyłączne do powyższych rozwiązań, informacje i
      doświadczenia techniczne potrzebne do korzystania z powyższych rozwiązań oraz
      prawo pierwszeństwa do uzyskania ww. praw;

    • utwory oraz przedmioty praw pokrewnych, w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994
      roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    • wyhodowana albo odkryta i wyprowadzona odmiana rośliny, w rozumieniu ustawy z
      dnia 26 czerwca 2003 roku o ochronie prawnej odmian roślin;
    • bazy danych, w rozumieniu ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. o ochronie baz danych;
    • projekty racjonalizatorskie;
    • inne prawa ochronne niewskazane powyżej, w tym m.in. przewidziane przez prawo
      międzynarodowe, prawo Unii Europejskiej oraz prawo krajowe państw innych niż
      Rzeczpospolita Polska;
    • nieujawnione do wiadomości publicznej i mające wartość gospodarczą informacje,
      niepodlegające ochronie prawami wyłącznymi, utrwalone lub nie w postaci
      materiałów, dokumentów, opracowań, związane lub wynikające z prowadzenia
      działalności naukowej przez Zespół Badawczy (know-how).
    W myśl par. 8 ust. 1 Regulaminu, komercjalizację własności intelektualnej przeprowadza
    się poprzez:
    a) komercjalizację bezpośrednią, która polega na sprzedaży własności intelektualnej albo
      oddawaniu jej do korzystania,
    b) komercjalizację pośrednią, która polega na obejmowaniu lub nabywaniu udziałów lub
      akcji w spółkach kapitałowych w zamian za wniesienie do spółki w charakterze aportu
      własności intelektualnej lub praw do korzystania z niej.
    Zgodnie z par. 4 Regulaminu wskazano, że (poniżej ustępy tego paragrafu): (...).
    Na mocy par. 4 ust. 9 Regulaminu, Podmiot Zarządzający, w imieniu Skarbu Państwa –
    Minister ..., będzie zarządzał własnością intelektualną, w szczególności w celu zapewnienia
    właściwej ochrony własności intelektualnej oraz jej komercjalizacji. W ust. 12 wskazano
    również, że będzie uprawniony do podejmowania decyzji w zakresie dokonania
    komercjalizacji własności intelektualnej, w szczególności do wyboru sposobu
    komercjalizacji.
    Podmiot Zarządzający podejmuje decyzję odnośnie ochrony własności intelektualnej,
    terminu jej zgłoszenia do odpowiedniego urzędu ds. własności przemysłowej oraz
    odpowiada za wymianę korespondencji z urzędami, dotrzymywanie wszelkich terminów
    urzędowych, wnoszenie opłat urzędowych związanych z procesem uzyskiwania ochrony
    patentowej, a także utrzymania jej w mocy lub rezygnacji z tej ochrony (par. 4 ust. 13
    Regulaminu).
    Podmiot Zarządzający jest uprawniony do wykonywania wszelkich czynności faktycznych i
    prawnych dotyczących własności intelektualnej, w tym w szczególności, zawierania umów
    z podmiotami trzecimi, występowania przed organami administracji publicznej,
    prowadzenia negocjacji z podmiotami zainteresowanymi jej nabyciem (par. 4 ust. 14
    Regulaminu).
    Na mocy par. 5 ust. 1 Regulaminu, Członkowie Zespołu Badawczego mają prawo do
    wykorzystywania wytworzonej własności intelektualnej na potrzeby realizacji Zadania
    Badawczego w ramach (...) do czasu zakończenia realizacji Zadania Badawczego.
    Zgodnie z par. 6 ust. 1 Regulaminu, Jednostka Naukowa, za pośrednictwem Lidera, zgłasza
    Podmiotowi Zarządzającemu wytworzenie przez Zespół Badawczy Własności
    Intelektualnej, niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od dnia wytworzenia
    Własności Intelektualnej. Do zgłoszenia własności intelektualnej służy Karta Własności
    Intelektualnej, która stanowi załącznik nr 2 do Regulaminu. W Karcie Własności
    Intelektualnej jest określony procentowy udział twórczy każdego z Twórców w
    opracowaniu Własności Intelektualnej. Procentowy udział Twórców musi być
    potwierdzony własnoręcznym podpisem każdego z Twórców.

    Na mocy par. 9 ust. 1 Regulaminu, Podmiot Zarządzający jest uprawniony i zobowiązany
    do przyjmowania w imieniu Skarbu Państwa – Ministra ... od Odbiorców Własności
    Intelektualnej Środków z Komercjalizacji.
    Środki z Komercjalizacji, po odjęciu poniesionych w związku z tą komercjalizacją kosztów
    komercjalizacji, w części należnej Jednostce Naukowej lub Innym Jednostkom oraz
    Twórcom, zostaną przekazane przez Podmiot Zarządzający Jednostce Naukowej celem i z
    nakazem rozdysponowania w następujący sposób:
    a) 65% środków z komercjalizacji zostanie przekazane Twórcom zgodnie z ich udziałem
      twórczym zadeklarowanym w Karcie Własności Intelektualnej;
    b) 15% środków z komercjalizacji zostanie przekazane Jednostce Naukowej lub Innym
      Jednostkom. Środki z komercjalizacji przysługujące danej Jednostce Naukowej lub
      Innym Jednostkom zostaną obliczone w proporcji zgodnej z proporcją wynikającą z
      udziału twórczego danego Twórcy (lub Twórców) z Jednostki Naukowej lub Innej
      Jednostki, zadeklarowaną w Karcie Własności Intelektualnej;
    c) Pozostałe środki z komercjalizacji zostaną przekazane na rzecz Funduszu, zgodnie z
      umową o zarządzanie (...).
    Środki z Komercjalizacji, o których mowa wyżej lub prawo do przyszłych środków z
    komercjalizacji przysługują przez cały okres ich uzyskiwania (par. 9 ust. 3 Regulaminu).
    Najważniejsze postanowienia umowy konsorcjum
    Umowa konsorcjum określa zasady reprezentacji konsorcjum oraz wskazuje Jednostkę
    Naukową. Ponadto wymienia członków Zespołu Badawczego, Lidera Zespołu Badawczego
    oraz wskazuje ich obowiązki. Konsorcjanci w umowie nazywani są także partnerami.
    W § 2 ust. 1 i 2 umowy konsorcjum wskazano, że strony podejmują współpracę celem
    przeprowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie Zadania Badawczego,
    a Jednostką Naukową projektu jest Wnioskodawca.
    W myśl § 3 ust. 1 umowy konsorcjum, strony zobowiązują się do wykonania postanowień
    umowy z zachowaniem należytej staranności i z uwzględnieniem profesjonalnego
    charakteru prowadzonej działalności (best practice). Strony zobowiązują się do
    prawidłowej i terminowej realizacji obowiązków wynikających z umowy oraz do realizacji
    projektu z należytą starannością i wykorzystaniem dofinansowania zgodnie z prawem,
    wnioskiem o finansowanie, regulaminem konkursu, w tym z regulaminem zarządzania i
    komercjalizacji własności intelektualnej i umową o dofinansowanie oraz oświadczają, że
    znają i akceptują treść wyżej wymienionych w niniejszym ustępie dokumentów i uznają ich
    treść za obowiązującą względem siebie.
    W myśl § 3 ust. 21 i 22 umowy konsorcjum, strony zobowiązują się do informowania opinii
    publicznej zarówno w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu (w tym w
    szczególności przy okazji konferencji i innych wystąpień publicznych oraz publikowania
    materiałów) o tym, że działalność naukowa Zespołu Badawczego jest lub była finansowana
    w ramach programu (...) ze środków Funduszu (...). Strony zobowiązują się do niezlecania
    sobie nawzajem realizacji usług, dostaw lub robót budowlanych, a także do
    nieangażowania jako personelu projektu pracowników partnera przez Jednostkę Naukową
    i odwrotnie.
    Na mocy § 3 ust. 24 umowy konsorcjum partnerzy zobowiązują się do nieprowadzenia
    jakiejkolwiek działalności konkurencyjnej dotyczącej w sposób pośredni lub bezpośredni
    projektu, w ramach której dochodzi lub może dojść do ujawnienia lub wykorzystania
    własności intelektualnej lub działalności, która (lub której wynik) utrudnia lub
    uniemożliwia (lub rozsądnie oceniając utrudniałby lub uniemożliwiałby) zapewnienie
    skutecznej ochrony lub komercjalizacji własności intelektualnej.
    Jak podaje § 4 ust. 1.3 umowy konsorcjum do obowiązków Wnioskodawcy należy m.in.
    prowadzenie spraw i reprezentowanie konsorcjum w kontaktach z Podmiotem

    Zarządzającym, podpisywanie oświadczeń, listów, protokołów uzgodnień oraz innych
    dokumentów określonych w umowie o dofinansowanie.
    Stosownie do § 4 ust. 2 umowy konsorcjum, w zakresie dotyczącym komercjalizacji
    własności intelektualnej, Jednostka Naukowa jest zobowiązana w szczególności do
    współpracy z Podmiotem Zarządzającym oraz innymi podmiotami wskazanymi przez
    Podmiot Zarządzający, w szczególności Skarbem Państwa – ministrem właściwym do
    spraw ..., w czynnościach, działaniach i postępowaniach zmierzających do: a) uzyskania
    stosownej ochrony własności intelektualnej, b) dokonania komercjalizacji Własności
    intelektualnej.
    W § 8 umowy konsorcjum (zatytułowanym rozliczenia) wskazano, że:
    1. finansowanie projektu odbywać się będzie zgodnie z postanowieniami umowy o
      finansowanie, regulaminem konkursu, a także zgodnie z przepisami prawa
      powszechnie obowiązującego (ust. 1).
    2. projekt jest dofinansowany ze środków wynikających z umowy o finansowanie.
      Uzyskane w ramach dofinansowania środki gromadzone będą na koncie Jednostki
      Naukowej (ust. 2).
    3. każda ze stron ponosi we własnym zakresie koszty związane z uczestnictwem w
      konsorcjum i wykonywaniem swoich zobowiązań, które nie znajdują pokrycia w
      umowie o finansowanie.
    4. Jednostka Naukowa upoważnia partnerów do ponoszenia wydatków kwalifikowalnych
      w projekcie, zgodnie z postanowieniami wniosku o finansowanie (ust. 5).
    5. środki finansowe na realizację projektu nie mogą być wydatkowane na inne cele niż
      określone w niniejszej umowie i w umowie o finansowanie (ust. 6).
    6. Jeżeli transza środków przeznaczonych na finansowanie projektu wpłynie na rachunek
      Jednostki Naukowej, to niezwłocznie, jednak nie później niż w ciągu 7 dni od daty
      wpłynięcia danej transzy dofinansowania na rachunek Jednostki Naukowej, Jednostka
      Naukowa powiadomi o tym fakcie partnerów; Jednostka Naukowa zobowiązana jest
      do przelewu na rachunki bankowe partnerów, nie później niż w ciągu 14 dni,
      należnych im środków finansowych po otrzymaniu tych środków od Podmiotu
      Zarządzającego, zgodnie z zasadami zawartymi w umowie o finansowanie; w sytuacji
      odpowiedzialności jednej ze stron za niewykonanie bądź nienależyte wykonanie
      obowiązków wynikających z umowy o finansowanie, strona ta ponosi
      odpowiedzialność finansową wobec Podmiotu Zarządzającego oraz pozostałych stron
      w zakresie wynikającym z niewykonania bądź nienależytego wykonania tych
      obowiązków; Jednostka Naukowa przekazuje należne partnerom środki finansowe na
      wyodrębnione rachunki bankowe partnerów, których numery partnerzy zobowiązują
      się przekazać Jednostce Naukowej po podpisaniu przez Jednostkę Naukową umowy o
      finansowanie (ust. 7).
    Każda ze Stron odpowiada za wykonanie przypadających na nią prac określonych w
    harmonogramie realizacji projektu oraz za prawidłowe wydatkowanie przyznanych jej
    środków finansowych (§ 9 ust. 1 umowy konsorcjum). Partnerzy odpowiadają solidarnie z
    Jednostką Naukową za wszelkie zobowiązania finansowe wynikające z umowy o
    finansowanie w kwocie odpowiadającej udziałowi finansowemu danego podmiotu w
    realizacji Zadania Badawczego (§ 9 ust. 2 umowy konsorcjum). Strona odpowiedzialna za
    niewykonanie lub nienależyte wykonanie obowiązków wynikających z niniejszej umowy
    lub umowy o finansowanie zobowiązana jest wobec pozostałych stron do naprawienia
    wszelkich szkód powstałych z tego tytułu. Powyższe dotyczy także obowiązku naprawienia
    szkody wobec osób trzecich (§ 9 ust. 6 umowy konsorcjum). Jeżeli Podmiot Zarządzający
    zażąda zwrotu dofinansowania wraz z odsetkami lub wystąpi o zapłatę innej należności, w

    tym kary umownej, obowiązkiem zadośćuczynienia roszczeniom finansowym obciążona
    będzie ta strona, której zawinione zachowanie stanowi podstawę roszczeń Podmiotu
    Zarządzającego (§ 9 ust. 7 umowy konsorcjum).
    Zapis § 11 umowy reguluje kwestię praw majątkowych do wyników projektu. Strony
    oświadczają, że minister właściwy do spraw ... stanie się podmiotem wolnym od
    jakichkolwiek praw lub roszczeń osób trzecich, całości własności intelektualnej,
    wynikającej z pracy Zespołu Badawczego i uprawnień z nią związanych, w najszerszym
    dopuszczalnym przez prawo zakresie, oraz że zobowiązują się do zawarcia stosownych
    postanowień, gwarantujących osiągnięcie tego celu, w umowach zawartych z osobami
    fizycznymi, osobami prawnymi lub innymi jednostkami nieposiadającymi osobowości
    prawnej, w szczególności z członkami Zespołu Badawczego (ust. 1).
    Partnerzy zobowiązują się do przeniesienia w odrębnych umowach całości własności
    intelektualnej, o której mowa w ust. 1 niniejszego paragrafu na Jednostkę Naukową, w
    takim zakresie, aby Jednostka Naukowa mogła przenieść całość własności intelektualnej,
    wolnej od jakichkolwiek praw lub roszczeń osób trzecich, na Ministra ..., w najszerszym
    możliwym przez prawo zakresie (ust. 2 zdanie pierwsze). Strony gwarantują przeniesienie
    przez członków Zespołu Badawczego własności intelektualnej na Jednostkę Naukową lub
    partnera (w zależności od tego, gdzie członek Zespołu Badawczego jest zatrudniony lub
    zaangażowany), w taki sposób, aby ostatecznie Jednostka Naukowa mogła przenieść
    prawa do własności Intelektualnej na Ministra ..., na zasadach i w zakresie określonym w
    umowie o finansowanie, regulaminie zarządzania i komercjalizacji własności intelektualnej
    oraz wytycznych konkursu lub innych wytycznych Podmiotu Zarządzającego (ust. 3).
    Partnerzy zobowiązują się do współpracy z Jednostką Naukową w zakresie składania przez
    Jednostkę Naukową Karty Własności Intelektualnej, zgodnie z regulaminem zarządzania i
    komercjalizacji własności intelektualnej (ust. 9). Jednostka Naukowa przekazuje środki z
    komercjalizacji na rzecz partnerów oraz twórców w ciągu 30 dni od ich faktycznego
    otrzymania od Podmiotu Zarządzającego, pod warunkiem zgodnego określenia przez
    twórców wkładu twórczego w opracowanie własności intelektualnej (ust. 11).
    Jednocześnie w § 15 ust. 6 umowy konsorcjum, umowa nie zawiera postanowień lub
    sformułowań, które byłyby sprzeczne z umową o finansowanie.
    Gdyby nie zawarta umowa o dofinansowanie Wnioskodawca nie miałby możliwości
    prowadzenia opisanych w stanie faktycznym badań. Otrzymywana kwota dofinansowania
    jest uzależniona od wielkości kosztów, jakie generuje Zadanie Badawcze (od ilości oraz
    wielkości zadań przypisanych do poszczególnych konsorcjantów, w tym Wnioskodawcy).
    Wnioskodawca wraz z pozostałymi konsorcjantami wspólnie składają wniosek konkursowy
    na dofinansowanie projektu. We wniosku wskazane są zadania przypisane do
    poszczególnych konsorcjantów oraz koszty ich realizacji – inaczej koszty jakie generują
    (tzw. koszty kwalifikowalne). We wniosku ujęte są tzw. koszty bezpośrednie zadań, koszty
    pośrednie zadań oraz całkowity budżet projektu z podziałem na poszczególnych
    konsorcjantów. We wniosku ujęty jest także kosztorys realizacji projektu (haromonogram).
    W konsekwencji wartość dofinansowania zależy od wartości kosztów wykonania zadań
    określonych we wniosku konkursowym, a zatem kosztów zadań realizowanych m.in. przez
    Wnioskodawcę w tym projekcie. Ani Wnioskodawca (jako Jednostka Naukowa) ani
    pozostali członkowie konsorcjum nie mają prawnej możliwości wykorzystania środków w
    innych celach niż w zakresie realizowanego Zadania Badawczego.
    W związku z realizacją Zadania Badawczego Wnioskodawca będzie ponosił następujące
    wydatki oraz nabywał następujące towary i usługi:
    1. wynagrodzenia Zespołu Badawczego oraz personelu administracyjnego (w tym
      zarządzającego Zadaniem Badawczym), który zatrudniony jest przez Wnioskodawcę
      (na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia),

    2. tzw. koszty pośrednie wyliczone ryczałtem (na koszty pośrednie składają się m.in.
      koszty mediów doprowadzanych do laboratoriów, koszty wyposażenia biurowego i
      materiałów biurowych etc.),
    3. koszty odpisów amortyzacyjnych od aparatury naukowo-badawczej i środków trwałych
      w zakresie niezbędnym i przez okres niezbędny do realizacji Zadania Badawczego,
    4. koszty podwykonawstwa i usług obcych niezbędnych do prowadzenia działalności
      naukowej przez Zespół Badawczy bezpośrednio związanych z realizacją Zadania
      Badawczego,
    5. materiały przeznaczone do bezpośredniego zużycia przy realizacji Zadania
      Badawczego, tj. surowce, półprodukty, odczynniki,
    6. usługi związane z wyjazdami służbowymi, konferencje, konsultacje, szkolenia (koszty
      udziału w konferencjach i szkoleniach,
    7. koszty usług transportowych niezbędnych do prawidłowej realizacji prac badawczych,
      etc.
    Wszystkie wymienione wydatki ujęte zostały w kosztorysie Zadania Badawczego (w
    zadaniach przypisanych do Wnioskodawcy) i są finansowane z dofinansowania objętego
    umową o finansowanie Zespołu Badawczego ze środków Funduszu (...).
    Faktury dokumentujące nabycia towarów i usług, dzięki którym realizowana jest część
    Zadania Badawczego przypisana do Wnioskodawcy wystawiane będą każdorazowo na
    Wnioskodawcę.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymywane ze środków Funduszu
      ... za pośrednictwem Instytutu ... - na podstawie umowy o finansowanie – środki
      finansowe (w części dystrybuowanej na rzecz Wnioskodawcy) nie będą stanowiły
      podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a
      ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymane - z tytułu podziału zysku
      z komercjalizacji zrealizowanej przez Instytut ... w imieniu Ministra ... - środki
      finansowe będą stanowiły wynagrodzenie za realizację czynności opodatkowanych?
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że podstawą opodatkowania
      podatkiem VAT z tytułu realizacji czynności opodatkowanych - gdzie wynagrodzenie
      określone zostało jako podział zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Instytut ... w
      imieniu Ministra ... - będzie wartość środków finansowych w części przypadającej na
      Wnioskodawcę (tj. część z 15% wysokości środków z komercjalizacji)?
    4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przekazanie przez Wnioskodawcę
      własności intelektualnej wyników Zadania Badawczego – w przypadku, gdy finalnie nie
      dojdzie do komercjalizacji - nie będzie stanowiło nieodpłatnego świadczenia
      podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. czynności, o której mowa w art. 8
      ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymywane ze środków Funduszu ... za pośrednictwem
    Instytutu ... - na podstawie umowy o dofinansowanie – środki finansowe (w części
    dystrybuowanej na rzecz Wnioskodawcy) nie będą stanowiły podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług:
    1. ani jako zapłata (wynagrodzenie) z tytułu sprzedaży,

    2. ani jako dopłata (finansowanie) mające bezpośredni wpływ na cenę usług
      świadczonych przez Wnioskodawcę.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (tj. Polski), eks... towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i podlega
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (tj. Polski).
    Jak podaje art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jednocześnie, stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    Z powyższych przepisów wynika, że ze sprzedażą (czyli czynnością opodatkowaną
    podatkiem VAT) mamy do czynienia w sytuacji, gdy:
    1. istnieje określone zachowanie (ewentualnie zaniechanie) podatnika podatku VAT,
    2. zachowanie to jest realizowane na rzecz odrębnego od podatnika podatku VAT
      podmiotu (osoby fizycznej, prawnej, etc.),
    3. zachowanie to wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego (działanie jest
      konsekwencją istnienia tego stosunku zobowiązaniowego) oraz
    4. w zamian za swoje określone zachowanie podatnik podatku VAT oczekuje określonego
      stosunkiem zobowiązaniowym wynagrodzenia.
    Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usługi ma bardzo szeroki zakres. Nie
    obejmuje ono wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Jednakże przepisy te wyraźnie także podają, że dostawa towarów czy świadczenie usług
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT tylko wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z
    wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy,
    które w analizowanym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, nie mają zastosowania – o
    czym w dalszej części niniejszego wniosku). Odpłatność określana jest przez strony umowy
    i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W
    przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę od
    podmiotu, który tę usługę uzyskał lub od tzw. podmiotu trzeciego, ale z określeniem, że
    jest to kwota należna za wykonane świadczenie, należy uznać że czynności wykonywane
    są w ramach zawartej umowy oraz, że zdarzenie należy uznać za odpłatne świadczenie
    usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu na zasadach

    ogólnych. Istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą. Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy
    mamy do czynienia z wynagrodzeniem jest określenie, czy wynagrodzenie takie było
    należne z tytułu danego (konkretnego) świadczenia. Musi wystąpić bezpośredni i
    niezbędny związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
    wynagrodzenia oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami.
    Jak czytamy w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 października 2016 r.,
    sygn. akt I FSK 461/15: „Szerokie określenie zakresu przedmiotowego u.p.t.u. nie oznacza
    jednak, że świadczeniem usług jest każda czynność, czy zdarzenie, którego efektem jest
    odpłatne przysporzenie jednej ze stron na skutek działania lub zaniechania innej strony. W
    orzeczeniach C-154/80, C-89/81, C-16/93, C-498/99 (publ. www.curia.europa.eu),
    odnoszących się do podobnych kwestii, jak w tej sprawie TSUE [Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej – przypis Wnioskodawcy] stwierdził, że za świadczenie usług za
    wynagrodzeniem, a więc czynności opodatkowane VAT uważane mogą być takie sytuacje,
    w których:
    • istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje wzajemne świadczenie,
    • wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
    • istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    • odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    • istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.”
    Zdaniem Wnioskodawcy, stan faktyczny sprawy opisany w niniejszym wniosku – w związku
    z prowadzeniem Zadania Badawczego finansowanego ze środków Ministra ... i
    przeniesienia własności intelektualnej będącej efektem tego Zadania Badawczego (czyli
    podlegających lub mogących podlegać ochronie prawnej wyników pracy Zespołu
    Badawczego będących dobrem niematerialnym, lub know-how związanych z tymi
    wynikami) - nie wypełnia ww. cech.
    Wiele agencji rządowych czy powołanych do tego instytucji dofinansowuje prace naukowe
    oraz badawcze. Ogłasza konkursy z danej dziedziny, ocenia czy złożone wnioski
    aplikacyjne (konkursowe) mają szanse na realizację (i wpisują się w tematykę konkursu) i
    kolejno finansuje opisane we wnioskach przedsięwzięcia (badanie naukowe, prace
    rozwojowe, etc.). W złożonych wnioskach (które po wyborze stanowią załącznik do umowy
    o finansowanie) podmioty aplikujące opisują nie tylko cel badawczy, czy zasadność i
    szanse powodzenia projektu. Wskazują także – zgodnie z regulaminami projektowymi –
    wydatki jakie muszą ponieść, aby ten cel zrealizować. Umowa o finansowanie to umowa z
    jednej strony zobowiązująca pomioty aplikacyjne do realizacji badania, a z drugiej
    zobowiązująca instytucję finansującą do opłacenia wskazanych we wniosku kosztów.
    Identyczna sytuacja zaistnieje w opisanym w niniejszym wniosku stanie fatycznym sprawy.
    Wnioskodawca (wraz z pozostałymi członkami konsorcjum) aplikował w otwartym
    konkursie z obszaru (...). Organizatorem konkursu jest Instytut ... jako podmiot
    zarządzający środkami Funduszu (...). Wnioskodawca (wraz z pozostałymi członkami
    konsorcjum) złożył wniosek konkursowy, w którym opisał zagadnienie badawcze,
    uzasadnił szanse na jego powodzenie i realizację, uzasadnił potencjał komercjalizacyjny
    wyników badań jakie chce realizować, a także wskazał dokładnie koszty jakie będą
    niezbędne do poniesienia, aby badanie zrealizować. Rodzaje kosztów jakie można było
    ująć we wniosku były (oraz są) ściśle określone w regulaminie konkursu (są to m.in.
    wynagrodzenia Zespołu Badawczego, koszty wykorzystania infrastruktury badawczej, w
    tym koszty amortyzacji własnej aparatury, zakup materiałów, drobnych urządzeń, usług

    zewnętrznych niezbędnych do prawidłowego przeprowadzenia zaplanowanych badań).
    Jeżeli zaproponowane przez konsorcjum zagadnienie badawcze zostanie – z uwagi na swój
    potencjał - wytypowane do dofinansowania, wówczas zostanie z Instytutem ... (jako
    podmiotem zarządzającym środkami Funduszu ...) podpisana umowa o dofinansowanie.
    Otrzymywane finansowanie będzie pokrywało koszty jakie ponosi Wnioskodawca (a także
    pozostali członkowie konsorcjum) celem realizacji Zadania Badawczego. Nie można uznać,
    że między Wnioskodawcą (a także pozostałymi członkami konsorcjum) a Instytutem ... lub
    Ministra ... zaistnieje związek prawny podobny do relacji usługodawcy - usługobiorcy, w
    ramach którego następuje wzajemne świadczenie. Ani Instytut ... ani Minister ... nie mieli
    /nie mają zapotrzebowania na konkretną usługę, gdzie szukaliby jej wykonawcy i gotowi
    byliby uiścić za jej nabycie stosowne wynagrodzenie. Konsorcjum (w tym Wnioskodawca)
    nie zobowiąże się względem Instytutu ... lub Ministra ... do realizacji na ich rzecz
    (któregokolwiek z pomiotów) określonego świadczenia. Konsorcjum (w tym
    Wnioskodawca) zobowiąże się do realizacji (wg swojej najlepszej wiedzy i woli) Zadania
    Badawczego jakie zostało zgłoszone w konkursie, czyli sprawdzenia pewnej określonej we
    wniosku konkursowym tezy badawczej. Konkurs nie określał i nie narzucał konkretnych
    zadań, tez jakie mają zostać zbadane w ramach Zadań Badawczych. Inicjatywa w tym
    zakresie należała będzie wyłącznie do konsorcjum, w którym występuje Wnioskodawca.
    Zakreślony był jedynie obszar badawczy (...). Wnioskodawca miał także wykazać potencjał
    komercjalizacyjny zaproponowanego Zadania Badawczego (gdyby Zadanie Badawcze
    zakończyło się sukcesem).
    Wartość otrzymanych na podstawie umowy o dofinansowanie środków pieniężnych nie
    będzie stanowiła wartości faktycznie przekazanej w zamian za realizację usługi. Jak już
    podano, Wnioskodawca zrealizuje własną tezę badawczą (a nie zleconą czynność). Od
    Instytutu ... (jako podmiotu zarządzającego) dostanie zaś środki na pokrycie kosztów tego
    badania (nazywanego Zadaniem Badawczym). Finansowanie nie będzie pozostawało w
    bezpośrednim związku z żadną czynnością, która miałaby być opodatkowana podatkiem
    VAT (również z przeniesieniem własności intelektualnej do wyników badań na rzecz
    Ministra ... – o czym dalszej części uzasadnienia). Wnioskodawca nie wycenia swoich
    świadczeń, nie kalkuluje w sposób nawet zbliżony do działań wolnorynkowych
    planowanych kosztów i przychodów z przedsięwzięcia. Będzie listował jedynie kwoty jakie
    muszą zostać poniesione w związku z realizacją Zadania Badawczego (koszty
    wynagrodzeń, koszty mediów, nabycia towarów oraz usług wykorzystywanych do realizacji
    zadania, itp.).
    W ocenie Wnioskodawcy, Zadanie Badawcze nie będzie realizowane ani na rzecz Instytutu
    ... ani Ministra .... Za pośrednictwem Instytutu ... dystrybuowane będą jedynie środki
    publiczne przeznaczone na jego realizację. Otrzymane dofinansowanie nie będzie
    stanowiło konsekwencji wykonania świadczenia (na rzecz Instytutu ... czy też Ministra ...), a
    jedynie pokrycie poniesionych kosztów jakie powstaną przy realizacji Zadania
    Badawczego. Celem zawartej umowy konsorcjum było/jest złożenie do Instytutu ...
    wniosku o dofinansowanie realizacji Zadania Badawczego, a w przypadku otrzymania
    przedmiotowego finansowania – wspólna jego realizacja.
    Nie ma w tym przypadku znaczenia, że Wnioskodawca po realizacji Zadania Badawczego
    (w przypadku jego powodzenia) zobowiązany będzie doprowadzić do sytuacji, gdzie
    własność intelektualna wyników badań finalnie zostanie przeniesiona na rzecz Ministra ....
    Czynność ta (przeniesienie własności intelektualnej) nie będzie bowiem niezależna od
    faktu otrzymania dofinansowania na pokrycie kosztów realizacji Zadania Badawczego. Nie
    będzie konsekwencją otrzymanego dofinansowania. Stanowi element niezwiązany z
    samym dofinansowaniem. Nie będzie to czynność jaką można uznać za świadczenie
    wzajemne realizowane w zamian za otrzymane dofinansowanie. Przeniesienie własności
    intelektualnej do wyników Zadania Badawczego służy bowiem całkiem innym celom (i to
    odpłatnym). Przeniesienie praw do wyników Zadania Badawczego jest niezbędne do
    przeprowadzenia kolejnej czynności, tj. dokonania przez Ministra ... (w imieniu którego

    działa Instytut ...) procesu komercjalizacji wyników badań (tj. pierw ochrony prawnej
    wyników oraz kolejno sprzedaży praw do tych wyników, wykorzystania wyników w
    odpłatnych celach, etc.).
    W wyniku zaś procesu komercjalizacji Wnioskodawca (oraz pozostali członkowie
    konsorcjum) otrzyma od Ministra ... wynagrodzenie należne w wysokości 15% środków
    uzyskanych z komercjalizacji (po potrąceniu kosztów jakie doprowadziły do tej
    komercjalizacji). Środki z komercjalizacji przysługują Wnioskodawcy od Ministra ... przez
    cały okres ich uzyskiwania (przez Ministra ...). Tylko w tym celu - tj. aby uzyskać środki
    finansowe z finalnego efektu sprzedaży – Wnioskodawca przenosi na Ministra ... prawa
    własności intelektualnej do wyników Zadania Badawczego. Przeniesienie własności
    intelektualnej do wyników Zadania Badawczego następuje odpłatnie, ale nie w ramach
    finansowania Zadania Badawczego (czyli własnych prac Wnioskodawcy), a w ramach
    wynagrodzenia jakie przysługuje Wnioskodawcy z tytułu przyszłej komercjalizacji (jaka
    będzie miała miejsce, gdy Instytut ... obejmie wyniki badań ochroną prawną oraz kolejno
    dokona ich sprzedaży – w imieniu i na rzecz Ministra ...). Wnioskodawca uzyska
    wynagrodzenie za przeniesienie własności intelektualnej do wyników Zadania Badawczego
    – na mocy szczególnej konstrukcji wprowadzonej instytucją ... – z chwilą finalnej
    komercjalizacji wyników Zadania Badawczego.
    Brak efektu badawczego nie został w umowie o finansowanie wskazany także jako
    sytuacja skutkująca koniecznością zwrotu otrzymanego dofinansowania. W szczególności,
    jeżeli w ramach realizacji Zadania Badawczego nie powstaną żadne prawa własności
    intelektualnej albo nie uda się ich skutecznie objąć ochroną prawną lub skomercjalizować
    - okoliczności te nie powodują obowiązku zwrotu dofinansowania wypłacanego na
    podstawie umowy o dofinansowanie. Również w przypadku uznania bezcelowości
    kontynuacji prac badawczych, członkowie konsorcjum nie zwracają dotychczas
    uzyskanego i prawidłowo wydatkowanego finansowania.
    Zdaniem Wnioskodawcy, stan faktyczny sprawy opisany w niniejszym wniosku nie pozwala
    także na postawienie tezy, że otrzymane od Ministra ... (za pośrednictwem Instytutu ...)
    finansowanie będzie posiadało cechy tzw. dotacji do ceny.
    Jak już podano, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest
    wszystko, co stanowi zapłatę (...) włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi
    dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów
    dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Z zacytowanego przepisu wynika,
    że podstawa opodatkowania to zarówno zapłata otrzymana od beneficjenta świadczenia
    (nabywcy towaru lub usługi) jak i otrzymana od strony trzeciej jakakolwiek kwota, którą
    można uznać za dofinansowanie mające bezpośredni wpływ na cenę konkretnej przyszłej
    transakcji. Aby wskazaną identyfikację charakteru dofinansowania prowadzić oraz
    wywodzić z niej skutek zawarty w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT (tj. dopłaty do ceny) musi
    najpierw istnieć dostawa towarów lub świadczenie usług i to jest element kluczowy.
    Oznacza to, że wyrażenie podatkowej oceny dofinansowania z punktu widzenia wpływu na
    cenę usługi (wynagrodzenia za nią) wymaga wystąpienia takiego stanu, w którym jest
    podmiot otrzymujący dofinansowanie i jednocześnie działa on w charakterze usługodawcy
    świadczącego określoną usługę na rzecz konkretnego usługobiorcy. Za to bowiem (tj. za
    świadczenie usługi) ma otrzymać lub otrzymuje zapłatę. Tym samym konieczna jest
    rodzaju relacja, gdzie wykonanie świadczenia na rzecz usługobiorcy, z zapłatą za nie od
    tego ostatniego (tj. usługobiorcy) lub od osoby trzeciej realizowane jest w stosunku do
    podmiotu spełniającego umówione świadczenie, czyli usługodawcy. Bez świadczenia
    usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, otrzymywane dofinansowania pozostają
    obojętne dla kategorii prawnej nazywanej podstawą opodatkowania. Wystąpienie
    podstawy opodatkowania wiąże się z czynnościami opodatkowanymi, czyli świadczeniem
    usługi, która dodatkowo – z zasady - musi posiadać charakter odpłatny. Zależność między
    nimi jest przy tym taka, że można mówić o świadczeniu usługi bez odpłatności za usługę,
    ale nie można mówić o odpłatności usługi przy braku usługi. Z bezpośrednim wpływem

    danego dofinansowania na cenę usługi mamy do czynienia wyłącznie wówczas, gdy
    istnieje usługa, jest ona wyceniona (ma określoną kwotę należą) oraz jednocześnie
    dofinansowanie pomniejsza wartość tej kwoty należnej. Dofinansowania nie dające się
    powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT i nie
    obniżające bezpośrednio ich ceny (tj. kwoty należnej) nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu ustawy o VAT.
    Opisanego w stanie faktycznym dofinansowania nie można także uznać za tzw. dopłatę do
    ceny. Skoro nie zaistnieje świadczenie, które można uznać za odpłatną usługę - czy inaczej,
    w ogóle za usługę - wówczas nie zaistnieje także tzw. dopłata do ceny tego świadczenia.
    Aby zaistniała tzw. dopłata do ceny musi zaistnieć obecny/przyszły bezpośredni nabywca
    świadczenia i realizowanego za odpłatnością. Musi być znany konkretny przedmiot
    transakcji, nabywca świadczenia jak i wysokość wynagrodzenia należnego, które dzięki
    dofinansowaniu jest bezpośrednio pomniejszane. Stan faktyczny analizowanej sprawy
    cech tych nie posiada.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, nie można opisanego w stanie faktycznym
    dofinansowania traktować jako dotacji mającej bezpośredni wpływ na cenę świadczonych
    usług, gdyż jak wskazano powyżej Wnioskodawca (na etapie realizacji Zadania
    Badawczego) w ogóle nie będzie realizował czynności, które można uznać za świadczenia
    wykonywane na rzecz Ministra ..., Instytutu ... czy też innego podmiotu (jako zlecone przez
    Ministra ..., Instytut ... czy też inny podmiot) za odpłatnością. Nie zaistnieje także cena
    jakiegokolwiek świadczenia. Nie zaistnieje powiązanie kwoty dofinansowania z
    ewentualnym, konkretnym wynikiem Zadania Badawczego, które wskazywałoby na to, że
    dofinansowanie to stanowi dopłatę do ceny za przeniesienie własności intelektualnej do
    wyniku Zadania Badawczego powstałego w toku prac badawczych, jako pokrycie części jej
    wartości lub rekompensatę z powodu obniżenia ceny.
    Wnioskodawca planuje docelowo uzyskać wynagrodzenie z tego tytułu, że własność
    intelektualna będąca wynikiem Zadania Badawczego powstała przy jego udziale (na
    zasadach opisanych w stanie faktycznym sprawy). Formuła ... i wprowadzone w jego
    ramach rozwiązania prowadzą do powstania (w przyszłości) sprzedaży opodatkowanej
    przez Wnioskodawcę (i pozostałych konsorcjantów). Jest to główny i nadrzędny cel
    konstrukcji (...). Sprzedaż ta będzie jednak zrealizowana dopiero na etapie komercjalizacji
    wyników badań i podziału zysku z tego tytułu należnych (m.in. Wnioskodawcy). Wartość
    otrzymywanego obecnie dofinansowania nie ma zaś żadnego (nawet pośredniego)
    związku z uzyskaniem przyszłych planowanych – określonych regulaminem komercjalizacji
    oraz umową o finansowanie – 15% środków z komercjalizacji.
    Na zakończenie tej części rozważań warto dodać, że tematyka charakteru dofinansowań
    udzielanych w związku z realizacją projektów badawczych była niejednokrotnie
    przedmiotem wykładni zarówno Naczelnego Sądu Administracyjnego jak i Wojewódzkich
    Sądów Administracyjnych. W orzecznictwie wielokrotnie jednolicie prezentowane było
    (oraz jest) stanowisko (w stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych zbliżonych do
    przedstawionego przez Wnioskodawcę w niniejszym wniosku – zbliżonych, bowiem nie
    przewidywały uzyskiwania przyszłych środków z komercjalizacji; przewidywały
    finansowanie projektu, gdzie finalnie podmiot realizujący projekt miał nieodpłatnie
    przenieść prawa własności intelektualnej na wytypowany podmiot – np. ministra), według
    którego dofinansowanie otrzymane przez podatnika, które dotyczy pokrycia kosztów
    realizowanego przez niego projektu (będącego efektem przeprowadzonego konkursu i
    podpisania umowy o dofinansowanie) ma charakter dofinansowania kosztów realizacji
    tego projektu. Takie dofinansowanie jest bowiem przeznaczone na wydatki niezbędne do
    wykonania projektu, i w konsekwencji, brak jest uzasadnienia dla stanowiska, że bądź
    stanowi ono wynagrodzenie za wykonanie świadczenia bądź też stanowi podstawę
    opodatkowania podatkiem VAT poprzez uznanie je za dofinansowanie mające
    bezpośredni wpływ na cenę świadczenia.
    Przykładowo można podać:

    1. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 14 lutego 2022 r.,
      sygn. akt III SA/Wa 1840/21 (orzeczenie nieprawomocne), gdzie czytamy: „Zdaniem
      Sądu rację ma zatem Skarżący twierdząc, że dofinansowanie z NCBiR nie stanowi w
      stanie faktycznym tej sprawy wynagrodzenia za świadczone usługi. Ponadto
      właścicielem autorskich praw majątkowych powstałych w wyniku wykonania projektu
      jest z mocy prawa Skarb Państwa. Nie można dopatrzeć się więc bezpośredniego
      związku dofinansowania z ceną świadczeń. Taki bezpośredni związek zachodziłby
      jedynie wówczas, gdyby cena, za jaką swoją usługę lub towar konsorcjanci sprzedadzą
      nabywcom, zależała od kwoty dotacji. Z wniosku o interpretację nie wynika, aby
      istniało powiązanie kwoty dofinansowania z ewentualnym, konkretnym wynikiem prac
      badawczych, które wskazywałoby na to, że dofinansowanie to stanowi dopłatę do ceny
      praw powstałych w toku prac badawczych, jako pokrycie części ich wartości lub
      rekompensatę z powodu obniżenia ceny”,
    2. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 kwietnia 2024 r., sygn. akt I FSK
      1836/21 (orzeczenie prawomocne), gdzie sąd wskazał: „W zaskarżonym wyroku
      zasadnie dostrzeżono, że dofinansowanie z NCBiR nie ma charakteru wynagrodzenia
      za świadczone usługi. Ponadto właścicielami praw własności intelektualnej z mocy
      prawa zostaje Skarb Państwa. Nie można więc dopatrzeć się bezpośredniego związku
      dofinansowania z ceną świadczeń. Taki bezpośredni związek miałby miejsce wtedy,
      gdyby cena, za jaką swoją usługę lub towar Partnerzy sprzedawać będą nabywcom,
      była zależna od kwoty dotacji. Z okoliczności przedstawionych przez Instytut nie
      wynika, aby istniało powiązanie kwoty dofinansowania z ewentualnym, konkretnym
      wynikiem prac badawczych i rozwojowych, które mogłoby stanowić podstawę do
      przyjęcia, że dofinansowanie to stanowi dopłatę do ceny praw powstałych w toku
      realizacji projektu naukowo- badawczego, jako pokrycie części ich wartości lub
      rekompensatę z powodu obniżenia ceny.”,
    3. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 kwietnia 2023 r., sygn. akt I FSK
      466/20 (orzeczenie prawomocne), gdzie podano: „W zaskarżonym wyroku zasadnie
      dostrzeżono, że dofinansowanie z N. nie ma charakteru wynagrodzenia za świadczone
      usługi. Ponadto właścicielami praw własności intelektualnej pozostają Partnerzy (w
      wariancie 1) lub z mocy prawa - Skarb Państwa (w wariancie nr 2, zaś w wariancie nr 1
      może być uprawniony do nieodpłatnego korzystania z praw własności intelektualnej i
      praw związanych). Nie można więc dopatrzeć się bezpośredniego związku
      dofinansowania z ceną świadczeń. Taki bezpośredni związek miałby miejsce wtedy,
      gdyby cena, za jaką swoją usługę lub towar Partnerzy sprzedawać będą nabywcom,
      była zależna od kwoty dotacji. Z okoliczności przedstawionych przez wnioskodawcę nie
      wynika, aby istniało powiązanie kwoty dofinansowania z ewentualnym, konkretnym
      wynikiem prac badawczych i rozwojowych, które mogłoby stanowić podstawę do
      przyjęcia, że dofinansowanie to stanowi dopłatę do ceny praw powstałych w toku
      realizacji projektu naukowo-badawczego, jako pokrycie części ich wartości lub
      rekompensatę z powodu obniżenia ceny.”.
    Identycznie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 stycznia
    2023 r., sygn. akt I FSK 1478/19, z dnia 14 czerwca 2023 r., sygn. akt I FSK 326/19, z dnia 27
    września 2018 r., sygn. akt I FSK 1875/16, z dnia 21 marca 2019 r., sygn. akt I FSK 1363/18,
    czy też wyroku z dnia 16 maja 2022 r., sygn. akt I FSK 274/19.
    Przedmiotem analizy sądów administracyjnych były także wprost identyczne –jak
    przedstawiony przez Wnioskodawcę – stany faktyczne (dotyczące dokładnie dofinansowań
    uzyskiwanych od Funduszu ... w ramach projektów (...) – dokładnie takich samych
    dofinansowań jakie będzie uzyskiwał Wnioskodawca wraz z pozostałymi członkami
    konsorcjum). We wszystkich wydanych wyrokach Wojewódzkie Sądy Administracyjne
    jednolicie uznały, że opisane we wniosku o interpretację dofinansowanie nie będzie
    stanowić podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tezy te znajdują się w
    wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 lipca 2025 r., sygn. akt I FSK 630/24, z

    dnia 19 maja 2025 r., sygn. akt I FSK 2063/24, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Warszawie z dnia 16 listopada 2023 r., sygn. III SA/Wa 1597/23 (orzeczenie
    nieprawomocne), z dnia 8 grudnia 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 1763/23 (orzeczenie
    nieprawomocne), wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 29
    sierpnia 2024 r., sygn. akt I SA/Kr 451/24 (orzeczenie nieprawomocne), czy też wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 4 września 2024 r., sygn. akt I
    SA/Ol 200/24 (orzeczenie nieprawomocne).
    Podsumowując, otrzymywane ze środków Funduszu ... za pośrednictwem Instytutu ... - na
    podstawie umowy o dofinansowanie – środki finansowe (w części dystrybuowanej na
    rzecz Wnioskodawcy) nie będą stanowiły podstawy opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane - z tytułu podziału zysku z komercjalizacji
    zrealizowanej przez Instytut ... w imieniu Ministra ... - środki finansowe będą stanowiły
    wynagrodzenie, za realizację czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Celem mechanizmu realizacji badań naukowych w ramach ... jest finalna komercjalizacja
    wyników Zadania Badawczego, tj. docelowa odpłatna sprzedaż praw do wyników badań.
    Przy czym konstrukcja ... przewiduje, że sprzedaż ta powstanie w momencie, gdy własność
    intelektualna wyników badań realizowanych w ramach (...) zostanie objęta ochroną
    prawną i znajdzie finalnego nabywcę.
    Już na etapie ogłaszania konkursu oraz składania wniosków konkursowych podmioty
    aplikujące muszą wykazać wysokie prawdopodobieństwo powodzenia wprowadzenia na
    rynek za odpłatnością (czyli sprzedaży) praw do wyników badań (jeżeli tylko Zadanie
    Badawcze zakończy się sukcesem, a wyniki badania zostaną objęte ochroną prawą). Samo
    Zadanie Badawcze wykonywane jest w ramach badań naukowych finansowanych ze
    środków publicznych. Jest to czynność własna Wnioskodawcy (i pozostałych członków
    konsorcjum), niepewna w efektach i finansowana z Funduszu (...)j. Własność intelektualna
    wyników Zadania Badawczego jest przenoszona finalnie przez wszystkich członków
    konsorcjum (w tym Wnioskodawcę) na rzecz Ministra .... Kolejno, Instytut ... (jako podmiot
    zarządzający w imieniu i na rzecz Ministra ...) stara się doprowadzić do zapewnienia
    ochrony własności intelektualnej wyników Zadania Badawczego oraz do samej
    komercjalizacji tych wyników. Członkowie Zespołu Badawczego oraz konsorcjanci (w tym
    Wnioskodawca) są zobowiązani do współpracy z Instytutem ..., Ministrem ... oraz innymi
    podmiotami wskazanymi przez Instytut ... w czynnościach zmierzających do uzyskania
    stosownej ochrony własności intelektualnej oraz dokonania jej komercjalizacji. W chwili
    sprzedaży przez Instytut ... (w imieniu i na rzecz Ministra ...) praw do wyników badań
    wynagrodzenie na rzecz Wnioskodawcy (a także Twórców oraz pozostałych członków
    konsorcjum) z tytułu komercjalizacji staje się należne.
    W tym momencie aktywuje się bezpośredni związek pomiędzy świadczoną przez
    Wnioskodawcę usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że
    należna Wnioskodawcy – z tytułu komercjalizacji - kwota stanowi rzeczywiste
    wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę. Należna zapłata jest konsekwencją wykonania
    świadczenia. Pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Uzyskiwane przez Wnioskodawcę - określone Regulaminem komercjalizacji oraz umową o
    dofinansowanie – kwoty z tytułu udziału w korzyściach z komercjalizacji (czyli sprzedaży
    przez Instytut ... w imieniu i na rzecz Ministra ...) praw do wyników Zadania Badawczego
    stanowić będą wynagrodzenie za świadczoną usługę, zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy o
    VAT, ponieważ:
    1. między Wnioskodawcą a Ministrem ... istnieje związek prawny, w ramach którego
      będzie następowało świadczenie wzajemne - wynagrodzenie należne Wnioskodawcy w

      zamian za możliwość objęcia ochroną prawną wyników Zadania Badawczego oraz
      korzystania przez Ministra ... (celem komercjalizacji) z tych wyników,
    2. wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę stanowić będzie wartość faktycznie
      przekazaną w zamian za usługę (tj. możliwość objęcia ochroną prawną wyników
      Zadania Badawczego oraz korzystania przez Ministra ... [celem komercjalizacji] z tych
      wyników) – jest to wartość określona Regulaminem komercjalizacji oraz umową o
      dofinansowanie,
    3. będzie istniała bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie
      Wnioskodawcy - otrzymane wynagrodzenie,
    4. odpłatność za otrzymane świadczenie będzie pozostawała w bezpośrednim związku z
      czynnością, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług –
      wysokość należności wypłacanej Wnioskodawcy przez Ministra ... będzie zależna od
      wielkości sprzedaży dokonanej przez Ministra ... (jej rodzaju, częstotliwości). Sprzedaż
      realizowana przez Ministra ... będzie zasadniczo odbywała się na warunkach
      rynkowych, a więc nie będzie opierać się jedynie o wartość poniesionych kosztów (tak
      jak ma to miejsce w finansowaniu Zadania Badawczego). Istnieje więc związek
      należnego wynagrodzenia z możliwością objęcia ochroną prawną wyników Zadania
      Badawczego oraz korzystania przez Ministra z finalnie objętej ochroną własności
      intelektualnej,
    5. wartość świadczenia wzajemnego będzie wyrażona w pieniądzu.
    Zatem uzyskiwane przez Wnioskodawcę środki z komercjalizacji (czyli de facto z tytułu
    udziału w wynagrodzeniu jakie Minister ... uzyska ze sprzedaży praw do wyników badań
    realizowanych przez Wnioskodawcę) stanowić będą wynagrodzenie za usługę,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy o VAT. Bez znaczenia w tym przypadku jest fakt, że należna Wnioskodawcy kwota
    nie będzie wynikała bezpośrednio ze świadczenia przez Wnioskodawcę usługi osobie
    trzeciej. Powyższe wynika ze specyficznej konstrukcji sprzedaży jaka została wprowadzona
    w ramach ....
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania podatkiem VAT z tytułu realizacji
    czynności opodatkowanych - gdzie wynagrodzenie określone zostało jako podział zysku z
    komercjalizacji zrealizowanej przez Instytut ... w imieniu Ministra ... - będzie wartość
    środków finansowych w części przypadającej na Wnioskodawcę (tj. przypadająca na
    Wnioskodawcę część z 15% środków z komercjalizacji).
    Jak wskazano w uzasadnieniu do stanowiska nr 2 mechanizm realizacji badań naukowych
    w ramach ... przewiduje finalną komercjalizację wyników Zadania Badawczego, tj.
    docelową odpłatną sprzedaż praw do wyników badań. Przy czym konstrukcja ...
    przewiduje, że sprzedaż ta powstanie w momencie, gdy prawa własności intelektualnej do
    wyników badań realizowanych w ramach (...) znajdą finalnego nabywcę. W tym momencie
    aktywuje się bezpośredni związek pomiędzy świadczoną przez Wnioskodawcę usługą a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że należna Wnioskodawcy – z
    tytułu komercjalizacji - kwota stanowi rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną
    usługę. Należna zapłata jest konsekwencją wykonania świadczenia (przeniesienia
    własności intelektualnej do wyników Zadania Badawczego).
    Przy czym, jak podaje art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca (tutaj Wnioskodawca) otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu sprzedaży od usługobiorcy lub osoby trzeciej.
    W myśl par. 10 ust. 2 umowy o finansowanie, środki z komercjalizacji w części należnej
    Jednostce Naukowej, Innym jednostkom oraz Członkom Zespołu Badawczego są
    wypłacane przez Podmiot Zarządzający Jednostce Naukowej, na zasadach określonych w
    Regulaminie zarządzania i komercjalizacji. Jednostka Naukowa zapewnia, odpowiada i

    zobowiązuje się do dalszej dystrybucji środków z Komercjalizacji, w zależności od
    okoliczności, do Lidera, Członków Zespołu lub Innych Jednostek. Jednocześnie, jak podaje
    par. 15 ust. 22 umowy o finansowanie, środki z komercjalizacji, po odjęciu poniesionych w
    związku z tą komercjalizacją kosztów, obliczone zgodnie z zasadami określonymi w
    Regulaminie oraz w umowie o zarządzanie (...), w części należnej Jednostce Naukowej lub
    Innym Jednostkom lub Twórcom (Twórcą jest osoba fizyczna będąca Członkiem Zespołu
    Badawczego, która tworzyła lub współtworzyła własność intelektualną), zostaną
    przekazane przez Podmiot Zarządzający Jednostce Naukowej celem i z nakazem
    rozdysponowania w następujący sposób:
    a) 65% środków z komercjalizacji zostanie przekazane Twórcom zgodnie z zasadami
      określonymi w Regulaminie;
    b) 15% środków z komercjalizacji zostanie przekazane Jednostce Naukowej lub innym
      Jednostkom, zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie zarządzania i
      komercjalizacji.
    Z umowy o dofinansowanie oraz regulaminu komercjalizacji jednoznacznie wynika, że
    Wnioskodawcy – z tytułu sprzedaży zrealizowanej przez Wnioskodawcę – przysługiwać
    będzie część z 15% środków uzyskanych z komercjalizacji zrealizowanej przez Instytut ... w
    imieniu Ministra .... Wartość ta stanowić będzie określone art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:
    „wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca (tutaj Wnioskodawca) ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od usługobiorcy lub osoby trzeciej”. Jest to wartość znana Wnioskodawcy
    od samego początku (jeszcze przed złożeniem wniosku konkursowego), na którą się godzi
    i jednocześnie, której kolejno ma prawo oczekiwać oraz dochodzić po ziszczeniu się
    określonych w umowie o dofinansowanie warunków.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie przez Wnioskodawcę własności intelektualnej
    wyników Zadania Badawczego – w przypadku, gdy finalnie nie dojdzie do komercjalizacji -
    nie będzie stanowiło nieodpłatnego świadczenia podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem VAT (tj. czynności, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT).
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i podlega
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (tj. Polski).
    Jednocześnie, jak podano w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług
    (czyli za czynność opodatkowaną podatkiem VAT) uznaje się również nieodpłatne
    świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Przy czym w
    przypadku podmiotów takich jak Wnioskodawca przez działalność rozumie się zarówno
    działalność ściśle gospodarczą (rozumianą jako odpłatne świadczenie usług, odpłatną
    sprzedaż towarów – zarówno opodatkowanych podatkiem VAT jak i zwolnionych od tego
    podatku) jak i tzw. działalność nieodpłatną statutową (rozumianą tutaj jako np.
    nieodpłatne kształcenie, nieodpłatne badania własne itp.).
    Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego sprawy celem mechanizmu realizacji
    badań naukowych w ramach ... jest finalna komercjalizacja wyników Zadania Badawczego,
    tj. docelowa odpłatna sprzedaż praw do wyników badań. Przy czym konstrukcja ...
    przewiduje, że sprzedaż ta powstanie (po stronie Wnioskodawcy) w momencie, gdy
    własność intelektualna wyników badań realizowanych w ramach (...) zostanie objęta
    ochroną prawną i znajdzie finalnego nabywcę (ochrony oraz sprzedaży dokonuje instytut
    ... w imieniu Ministra ...).
    Zdarzyć się jednakże może, że Instytut ... uzna, iż z uwagi na obiektywne przesłanki
    przekazana przez Wnioskodawcę (jak wykazano, z założenia odpłatnie) własność
    intelektualna nie zostanie objęta ochroną prawną (z uwagi np. na zbyt niski potencjał
    komercjalizacyjny) lub też, mimo najlepszych działań instytutu ..., z przyczyn obiektywnych
    do finalnej sprzedaży praw nie dojdzie (np. nie znajdzie się chętny aby je nabyć). Wówczas
    finalnie okaże się, że – z przyczyn obiektywnych – świadczenie Wnioskodawcy (post
    factum) zostało zrealizowane nieodpłatnie.

    Zdaniem Wnioskodawcy, wówczas nie można uznać, że w ogóle zastosowanie znajdzie
    hipoteza art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Przepis ten znajduje bowiem zastosowanie w
    sytuacji, gdy czynność od samego początku – z zamiaru Wnioskodawcy – ma charakter
    nieodpłatny. Taki był odgórny cel i zamiar stron. W ww. przypadku sytuacja taka nie ma
    miejsca. Celem Wnioskodawcy jest uzyskanie wynagrodzenia z tytułu zbycia – z założenia -
    odpłatnego własności intelektualnej (w wysokości 15% środków z komercjalizacji po
    potrąceniu jej kosztów przez Instytut ...).
    Jednakże, z ostrożności, nawet przyjmując stanowisko odmienne (że aktywuje się w takiej
    sytuacji hipoteza art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT) nie będziemy mieli do czynienia z
    czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. Wykładnia art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT
    nakazuje bowiem ustalić w jakim celu dokonane zostaje nieodpłatne przekazanie
    świadczeń (tutaj usług). Jeżeli w celu niezwiązanym z działalnością Wnioskodawcy –
    wówczas mamy do czynienia z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT (jaką należy
    rozliczyć poprzez tzw. samoopodatkowanie). Jako cel niezwiązany z działalnością
    Wnioskodawcy należy uznać cel, z którego korzyści odnosi jedynie podmiot trzeci
    (uzyskujący prawa), a Wnioskodawca nie ma z tego tytułu żadnej wartości dodanej.
    Podmiot trzeci zamiast nabyć odpłatnie usługę otrzymuje ją w swoim „prywatnym” celu
    nieodpłatnie.
    W stanie faktycznym sprawy przedstawionej we wniosku takiej tezy postawić nie można.
    Wnioskodawca po realizacji Zadania Badawczego (w przypadku jego powodzenia)
    przeniesie własność intelektualną wyników badań. Przeniesienie własności intelektualnej
    do wyników Zadania Badawczego będzie bowiem niezbędne do przeprowadzenia
    czynności jaka ma nastąpić – w wyniku wprowadzenia nowatorskiego rozwiązania
    wdrażania wyników badań naukowych do gospodarki w formie tzw. ... - tj. dokonania
    przez Ministra ... (w imieniu którego działa Instytut ...) procesu komercjalizacji tych
    wyników badań (sprzedaży praw do tych wyników, wykorzystania wyników w odpłatnych
    celach, etc.). W wyniku zaś procesu komercjalizacji Wnioskodawca (oraz pozostali
    członkowie konsorcjum) ma otrzymać od Ministra ... wynagrodzenie należne w wysokości
    15% środków uzyskanych z komercjalizacji (po potrąceniu kosztów jakie poniósł Instytut
    ..., aby doprowadzić do tej komercjalizacji). Środki z komercjalizacji będą przysługiwać
    Wnioskodawcy od Ministra ... przez cały okres ich uzyskiwania (przez Ministra ...). Tylko w
    tym celu, tj. aby uzyskać wynagrodzenie z finalnego efektu sprzedaży wyników badań,
    Wnioskodawca będzie przenosił własność intelektualną do wyników Zadania Badawczego.
    Będzie to jedynie środek prowadzący do dalszego celu pozwalający na finalne uzyskanie
    przez Wnioskodawcę wynagrodzenia z tytułu komercjalizacji wyników Zadania
    Badawczego w konstrukcji wprowadzonej ustawą o (...), Regulaminem komercjalizacji oraz
    umową o dofinansowanie. Będzie to więc czynność ściśle związana z działalnością
    Wnioskodawcy (zrealizowana celem uzyskania przyszłych zysków z tytułu realizacji
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT). Dlatego w przypadku zaistnienia
    obiektywnych przeszkód jakie uniemożliwią wskazaną komercjalizację (de facto
    niezależnych od Wnioskodawcy) nie zostanie wypełniona dyspozycja art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    · prawidłowe w zakresie:
    - uznania środków z tytułu podziału zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Instytut ...
      za wynagrodzenie za realizację czynności opodatkowanych (pytanie nr 2),
    - uznania środków finansowych w części przypadającej na Państwa (tj. części z 15%
      wartości środków finansowych uzyskanych z komercjalizacji) za podstawę
      opodatkowania z tytułu realizacji czynności opodatkowanych (pytanie nr 3),
    · nieprawidłowe w zakresie:

    - nieuznania za podstawę opodatkowania środków finansowych – w części
      dystrybuowanej na Państwa rzecz – otrzymywanych ze środków Funduszu ... za
      pośrednictwem Instytutu ... (pytanie nr 1),
    - braku uznania przekazania przez Państwa własności intelektualnej wyników Zadania
      Badawczego - w przypadku, gdy finalnie nie dojdzie do komercjalizacji - za nieodpłatne
      świadczenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2
      ustawy o VAT (pytanie nr 4).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności,
    w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na
    działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę
    w rozumieniu ustawy. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało,
    jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot,
    który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym
    związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów
    i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w
    art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE
    /Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE.
    W sprawie C#16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden,
    Trybunał w wyroku z 3 marca 1994 r. zauważył, że:
      „czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny
      między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie
      wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość
      faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    W wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG, ECLI:EU:C:2011:700 Trybunał wskazał:
      „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
      transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie.
      Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez
      bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym
      świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.
      W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy
      usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje
      wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę
      stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww.
      wyrok w sprawie MKGKraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47).
      Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w
      rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między
      wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r.
      w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK i przytoczone orzecznictwo)”. (pkt 17-19)
    Natomiast w wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL
    przeciwko Ministre de lÉconomie et des Finances, ECLI:EU:C:2014:185 Trybunał wskazał,
    że:
      „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było
      uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić
      także od osoby trzeciej. (zob. podobnie wyrok w sprawach połączonych C-54/09 i C-55
      /09, Loyalty Management UK i Baxi Group EU:C:2010:590, pkt 56)”.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego

    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podatku
    od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Dana czynność (usługa) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług gdy
    istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym – w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Jednocześnie, aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi
    być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku
    VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny. Pozwala
    na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną
    działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika
    podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania czynności, które
    podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    We wniosku wskazali Państwo, że są Państwo publiczną uczelnią akademicką posiadającą
    osobowość prawną. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Podstawowymi zadaniami Państwa jest m.in. prowadzenie kształcenia na
    studiach, prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz
    transfer wiedzy i technologii do gospodarki.
    Państwa działalność obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o
    VAT), jak również zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od
    podatku VAT).
    Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług to przede
    wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane
    z subwencji, dotacji celowych oraz innych różnego typu dofinansowań. Odpłatna
    działalność Państwa to głównie odpłatne usługi kształcenia oraz odpłatne usługi
    noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów Państwa, które korzystają ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług. Działalność opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług polega m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych
    badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób
    innych niż studenci/doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw. Działalność
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług to także tzw. komercjalizacja wyników
    badań (czyli sprzedaż wyników badań, odpłatne udzielanie licencji do wyników prac
    badawczych, rozwojowych, wdrożeniowych etc. lub też inne formy odpłatnego ich
    udostępniania).

    W ramach prowadzonej działalności wykonują Państwo różnego typu badania i projekty.
    Realizacja badań i projektów wymaga ponoszenia znacznych wydatków finansowych.
    Wydatki te pokrywane są ze środków własnych Państwa, subwencji, dotacji, dofinansowań
    oraz różnego typu grantów finansowych.
    Wyjaśnili Państwo, że program ... (....) to (...).
    Podmiotem zarządzającym (...) w obszarze (...) jest ..., który poinformował o ogłoszeniu
    otwartego konkursu ofert (nr ...) na wyłonienie Zespołów Badawczych prowadzących
    działalność naukową w formie ... w obszarze (...).
    Wraz z trzema instytutami ... oraz dwoma ... zdecydowali się Państwo przygotować i złożyć
    wniosek w ww. konkursie. Podmioty te zawarły umowę konsorcjum. Państwo są Jednostką
    Naukową, w której działalność naukową będzie prowadził Lider i z którą Podmiot
    Zarządzający zawrze Umowę. Pozostałe instytucje będą posiadały status konsorcjantów.
    Na mocy umowy konsorcjum Państwo (jako Jednostka Naukowa) zostali upoważnieni
    przez wszystkich członków konsorcjum do złożenia wniosku o dofinansowanie w imieniu
    konsorcjum, występowania w imieniu członków konsorcjum wobec Instytutu ... oraz
    innych podmiotów w związku z projektem, zawarcia w imieniu i na rzecz konsorcjum z
    Instytutem ... umowy o dofinansowanie projektu, a także reprezentowania członków
    konsorcjum w kontaktach z Instytutem ... w związku z wykonywaniem umowy.
    Państwo zawrą z Instytutem ... umowę o finansowanie Zespołu Badawczegi.
    Cel projektu to wspólna realizacja zadania badawczego pod nazwą: „...”, akronim: „...”.
    W ramach projektu, osoby zatrudnione przez Państwa oraz pozostałych członków
    konsorcjum (na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej) będą wykonywać
    czynności zmierzające do realizacji wskazanego powyżej badania.
    Wszelkie wytworzone w ramach Zadania Badawczego wyniki działalności naukowej (w tym
    know-how związane z tymi wynikami) podlegające lub mogące podlegać ochronie prawnej
    (które przysługują członkom konsorcjum jako podmiotom zatrudniającym Zespół
    Badawczy – na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej) staną się docelowo
    własnością Skarbu Państwa – Ministra ... (dalej także Ministra ...). Podmiotem
    zobowiązanym i umocowanym do nabycia w imieniu i na rzecz Ministra ... całości
    podlegających lub mogących podlegać ochronie prawnej wyników działalności naukowej
    (zwanych dalej własnością intelektualną) jest Instytut .... Instytut ..., jako podmiot
    zarządzający w imieniu i na rzecz Ministra ..., dokonuje wszelkich czynności jakie mają
    doprowadzić do skutecznej komercjalizacji powstałej w ramach projektu własności
    intelektualnej (rozumianej jako odpłatna sprzedaż praw, odpłatne udzielanie licencji do
    praw, czy inne odpłatne wykorzystanie wyników Zadania Badawczego), tj. najpierw do
    doprowadzenia do objęcia wyników ochroną prawną, a dalej (po uzyskaniu tej ochrony)
    do odpłatnej sprzedaży.
    Jeżeli z tytułu komercjalizacji (czyli sprzedaży zrealizowanej w imieniu i na rzecz Ministra ...
    uzyskane zostaną jakiekolwiek wpływy, to po pomniejszeniu o koszty jakie doprowadziły
    do tej komercjalizacji (sprzedaży):
    · 65% tych środków jest wypłacana twórcom, czyli bezpośrednio osobom fizycznym
      będącym członkami Zespołu Badawczemu jakie wytworzyły lub współwytworzyły
      własność intelektualną (zgodnie z ich udziałem twórczym),
    · 15% tych środków jest przekazywana Jednostce Naukowej oraz pozostałym członkom
      konsorcjum,
    · pozostała część środków trafia do Funduszu (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy otrzymywane ze środków Funduszu ... za
    pośrednictwem Instytutu ... - na podstawie umowy o finansowanie – środki finansowe (w
    części dystrybuowanej na Państwa rzecz) nie będą stanowiły podstawy opodatkowania

    podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone
    we wniosku nr 1) oraz czy otrzymane - z tytułu podziału zysku z komercjalizacji
    zrealizowanej przez Instytut ... w imieniu Ministra ... - środki finansowe będą stanowiły
    wynagrodzenie za realizację czynności opodatkowanych (pytanie oznaczone we wniosku
    nr 2).
    W świetle art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy
      lub usługobiorcy.
    Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że, co do zasady, podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko, co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7
    ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do
    podstawy opodatkowania.
    Do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje,
    subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na
    kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towaru lub świadczenia usługi.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie,

    które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę
    transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą
    tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu
    VAT.
    Zatem w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub
    świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę
    do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający
    element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia.
    Dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy niezbędne jest więc wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym kontekście istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach:
    · C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz
    · C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w
      skrócie KNW).
    W wyroku z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie
    subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące
    wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do
    sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja
    stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie
    później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do
    zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo
    beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej
    opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny
    na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego
    wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź
    część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci
    nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji
    przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element

    ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem
    rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd
    krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub
    świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż
    musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała
    bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy
    zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.
    W wyroku z 13 czerwca 2002 r. w sprawie C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie
    od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie
    spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia
    (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług
    świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie
    zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywane dofinansowanie (dotacja) jest w sposób zindywidualizowany i
    policzalny związane z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę
    niższą o konkretną kwotę), takie dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dofinansowanie nie
    jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług,
    wówczas można – i należy – potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości
    dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub
    świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest
    aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną
    dostawę.

    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, że
    dotacja przekazywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że konsorcjum jest organizacją
    zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu.
                                        1Zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), w ramach tzw.
    swobody umów.
    W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób
    dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia
    społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem
    gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być
    rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum
    są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach
    niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne
    przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą
    określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba
    trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć
    wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub
    osobę reprezentującą konsorcjum.
    W świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego konsorcjum nie może być
    uznane za podatnika VAT, a relacji zachodzących pomiędzy stronami umowy konsorcjum
    (podatnikami VAT) – dla potrzeb podatku od towarów i usług – nie należy oceniać na
    zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum.
    A zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT.
    Oznacza to, że działając w ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń
    stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów
    wykonawczych do niej.
    Jak wyżej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią
    skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie.
    Środki finansowe, które otrzymają Państwo ze środków Funduszu ... za pośrednictwem
    Instytutu ... na realizację Zadania Badawczego o akronimie „...” należy uznać za otrzymane
    od osoby trzeciej środki (dotacje, subwencje lub dopłaty o podobnym charakterze) mające
    bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Państwa usług.
    Istotne jest, że przedmiotem Zadania Badawczego jest określone zagadnienie, którego
    celem będzie wspólna realizacja zadania badawczego pod nazwą: „....
    Wszelkie wytworzone w ramach Zadania Badawczego wyniki działalności naukowej (w tym
    know-how związane z tymi wynikami) podlegające lub mogące podlegać ochronie prawnej
    (które przysługują członkom konsorcjum jako podmiotom zatrudniającym Zespół
    Badawczy – na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej) staną się docelowo
    własnością Skarbu Państwa – Ministra .... Podmiotem zobowiązanym i umocowanym do
    nabycia w imieniu i na rzecz Ministra ... całości podlegających lub mogących podlegać
    ochronie prawnej wyników działalności naukowej (zwanych dalej własnością intelektualną)
    jest Instytut ....
    Instytut ..., jako podmiot zarządzający w imieniu i na rzecz Ministra ..., dokonuje wszelkich
    czynności jakie mają doprowadzić do skutecznej komercjalizacji powstałej w ramach

    projektu własności intelektualnej (rozumianej jako odpłatna sprzedaż praw, odpłatne
    udzielanie licencji do praw, czy inne odpłatne wykorzystanie wyników Zadania
    Badawczego), tj. najpierw do doprowadzenia do objęcia wyników ochroną prawną, a dalej
    (po uzyskaniu tej ochrony) do odpłatnej sprzedaży. Jeżeli z tytułu komercjalizacji (czyli
    sprzedaży zrealizowanej w imieniu i na rzecz Ministra ...) uzyskane zostaną jakiekolwiek
    wpływy, to otrzymają Państwo część tych środków w zakresie odpowiadającym Państwa
    udziałowi twórczemu.
    Ostatecznym beneficjentem czynności wykonywanych przez Państwa w związku z
    realizacją projektu będzie Skarb Państwa – Ministra .... Fakt, że nie będą Państwo pobierać
    odpłatności od ostatecznego beneficjenta za wykonanie określonych czynności w ramach
    projektu, nie oznacza, że ww. świadczenia wykonają Państwo nieodpłatnie. W tej sytuacji
    zapłatą za te świadczenia będą środki finansowe otrzymane od Instytutu ..., nazwane
    przez Państwa we wniosku dofinansowaniem. Jak bowiem wskazano powyżej, nie ma
    znaczenia, od kogo dostawca towaru bądź świadczący usługę otrzymuje zapłatę.
    Tym samym, realizację Zadania Badawczego określonego w projekcie należy uznać za
    podlegające opodatkowaniu świadczenie usług. W przedmiotowej sprawie zostaną
    bowiem spełnione wszystkie przesłanki, aby uznać wykonywane przez Państwa w ramach
    projektu czynności za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W analizowanym
    przypadku będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy dokonanym świadczeniem,
    polegającym na realizacji Zadania Badawczego, w ramach którego zostanie wytworzona
    własność intelektualna, a otrzymanym w zamian od osoby trzeciej wynagrodzeniem.
    Istotne jest, że w odpowiedzi na ogłoszenie Instytutu ... o otwartym konkursie zdecydowali
    się Państwo – wraz z trzema instytutami ... oraz dwoma ... – zawiązać konsorcjum i złożyć
    wniosek w tym konkursie, a finansowanie zostanie przyznane wyłącznie na realizację
    Zadania Badawczego i nie będą go mogli Państwo przeznaczać na inny cel niż wydatki
    kwalifikowalne w projekcie. Dofinansowanie zostanie więc przyznane w związku z
    konkretnym świadczeniem, a nie na Państwa ogólną działalność. A zatem przedmiotowe
    dofinansowanie będzie miało związek z ceną świadczonych usług, gdyż bezpośrednio
    będzie wpływało na cenę świadczenia (beneficjent nie będzie wnosił opłaty za własność
    intelektualną, którą otrzyma w wyniku realizacji projektu), zatem będzie zwiększało
    podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Odnosząc się do Państwa stanowiska należy podkreślić, że na gruncie podatku VAT nie ma
    żadnego znaczenia czy wynagrodzenie za wykonaną czynność pokrywa koszty świadczenia
    tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także
    czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są
    czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. Jeśli czynność została
    wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna.
    Nie można się z Państwem zgodzić, że „Ani Instytut ... ani Minister ... nie mieli/nie mają
    zapotrzebowania na konkretną usługę, gdzie szukaliby jej wykonawcy i gotowi byliby uiścić
    za jej nabycie stosowne wynagrodzenie. Konsorcjum (w tym Wnioskodawca) nie
    zobowiąże się względem Instytutu ... lub Ministra ... do realizacji na ich rzecz
    (któregokolwiek z pomiotów) określonego świadczenia.”
    Z przedstawionej przez Państwa sekwencji działań oraz przedstawionych zapisów umów
    jednoznacznie wynika, że będą realizowali Państwo skonkretyzowane świadczenie na
    rzecz konkretnego beneficjenta na podstawie określonego stosunku prawnego:
    1. Instytut ... ogłosił konkurs ofert na wyłonienie Zespołu Badawczego,
    2. zdecydowali się Państwo (wraz z konsorcjantami) złożyć ofertę, w której przedstawili
      Państwo zagadnienie badawcze oraz określili cenę za jego realizację, ustaloną na
      poziomie kosztów, które zostaną poniesione,

    3. zakładają Państwo, że Instytut ... wytypuje Państwa wniosek do dofinansowania i zawrą
      Państwo umowę określającą prawa i obowiązki stron, dotyczącą realizacji Zadania
      Badawczego i warunków przekazywania środków finansowych, a także praw do
      wyników realizacji projektu,
    4. będą realizowali Państwo Zadanie Badawcze, w wyniku którego będzie mogła powstać
      własność intelektualna,
    5. Skarb Państwa – Minister ... nabędzie własność intelektualną,
    6. Instytut ... podejmie działania w celu komercjalizacji własności intelektualnej,
    7. będą otrzymywali Państwo część środków, które Instytut ... uzyska z komercjalizacji – w
      zakresie odpowiadającym Państwa udziałowi twórczemu.
    Reasumując – zaproponowali Państwo Instytutowi ... wykonanie określonej usługi, a
    Instytut ... przyjmie Państwa ofertę i zobowiąże się do zapłaty wynagrodzenia w wysokości
    poniesionych przez Państwa kosztów oraz części kwot uzyskanych ze sprzedaży
    rezultatów projektu.
    Przy czym należy mieć na uwadze, że w analizowanej sprawie będą Państwo zobowiązani,
    aby przenieść wytworzoną w ramach Zadania Badawczego całość własności intelektualnej
    na Ministra ....
    A zatem zarówno dofinansowanie, przeznaczone na realizację Zadania Badawczego i
    przekazanie własności intelektualnej na rzecz Ministra ... jak i wpływy z komercjalizacji
    własności intelektualnej wytworzonej w wyniku realizacji Zadania Badawczego, będą
    stanowiły wynagrodzenie za usługę świadczoną przez Państwa na rzecz Instytutu ....
    W analizowanej sprawie nie można rozpatrywać odrębnie procesu realizacji Zadania
    Badawczego i wytworzonej w jego wyniku własności intelektualnej. Wprawdzie we
    wniosku o wydanie interpretacji rozgraniczają Państwo te pojęcia, należy jednak zwrócić
    uwagę, że celem projektu jest realizacja zadania badawczego pod nazwą: „...”. W
    konsekwencji dofinansowanie na realizację Zadania Badawczego jest dofinansowaniem na
    wytworzenie określonej w projekcie wartości intelektualnej, która następnie zostanie
    przekazana na rzecz Instytutu ... w imieniu i na rzecz Ministra ... i docelowo –
    skomercjalizowana.
    Nie można się z Państwem zgodzić, że przeniesienie własności intelektualnej na Ministra
    ... nie jest konsekwencją otrzymanego dofinansowania. We wniosku wskazali Państwo, że
    wszelkie wytworzone w ramach Zadania Badawczego wyniki działalności naukowej staną
    się docelowo własnością Skarbu Państwa - Ministra .... Ponadto przedstawili Państwo
    wybrane postanowienia regulaminu komercjalizacji, z których wynika, że Minister ...
    nabędzie własność intelektualną wytworzoną w wyniku realizacji Zadania Badawczego
    niezależnie od tego, czy Państwo złożą oświadczenie wymagane umową o finansowanie,
    czy nie. Oznacza to, że przeniesienie własności intelektualnej na Ministra ... będzie
    konsekwencją otrzymanego dofinansowania. Jak wskazano powyżej, otrzymają Państwo
    dofinansowanie na ściśle określone Zadanie Badawcze, a jednym ze świadczeń, jakie mają
    Państwo zrealizować w ramach realizacji umowy o finansowanie, będzie przeniesienie na
    Ministra ... własności intelektualnej – czyli praw do wyników działalności naukowej (w tym
    know-how) podlegających lub mogących podlegać ochronie prawnej (które przysługują
    członkom konsorcjum jako podmiotom zatrudniającym Zespół Badawczy – na podstawie
    umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej).
    W odniesieniu do kwot, które mają Państwo otrzymać z tytułu komercjalizacji, wskazać
    należy, że będą stanowiły one wynagrodzenie za świadczoną usługę, zdefiniowaną w art. 8
    ust. 1 ustawy, ponieważ:
    1. między Państwem a Ministrem ... będzie istniał związek prawny, w ramach którego
      będzie następowało świadczenie wzajemne - wynagrodzenie należne Państwu w
      zamian za możliwość objęcia ochroną prawną wyników Zadania Badawczego oraz

      korzystania przez Ministra ..., w imieniu i na rzecz którego będzie działał Instytut ...
      (celem komercjalizacji) z tych wyników,
    2. wynagrodzenie otrzymane przez Państwa będzie stanowiło wartość faktycznie
      przekazaną w zamian za usługę (tj. możliwość objęcia ochroną prawną wyników
      Zadania Badawczego oraz korzystania przez Ministra ..., w imieniu i na rzecz którego
      będzie działał Instytut ... [celem komercjalizacji] z tych wyników) – będzie to wartość
      określona Regulaminem komercjalizacji oraz Umową o Finansowanie,
    3. będzie istniała bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po Państwa stronie -
      otrzymane wynagrodzenie,
    4. odpłatność za otrzymane świadczenie będzie pozostawała w bezpośrednim związku z
      czynnością, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług -
      wysokość należności wypłacanej Państwu przez Instytut ..., który działa w imieniu i na
      rzecz Ministra ..., będzie zależna od wielkości sprzedaży dokonanej przez Instytut ....
      Sprzedaż realizowana przez Instytut ..., który działa w imieniu i na rzecz Ministra ...,
      będzie zasadniczo odbywała się na warunkach rynkowych, a więc nie będzie opierać
      się jedynie o wartość poniesionych kosztów (tak jak będzie to miało miejsce w
      finansowaniu Zadania Badawczego). Będzie istniał więc związek należnego
      wynagrodzenia z możliwością objęcia ochroną prawną wyników Zadania Badawczego
      oraz korzystania przez Ministra ... z finalnie objętej ochroną własności intelektualnej,
    5. wartość świadczenia wzajemnego będzie wyrażona w pieniądzu.
    Wobec powyższego, w analizowanym przypadku będzie istniał bezpośredni związek
    pomiędzy dokonanym świadczeniem - realizacją Zadania Badawczego - a otrzymanym od
    osoby trzeciej wynagrodzeniem w zamian za przeniesienie powstałej jako efekt realizacji
    Zadania Badawczego własności intelektualnej.
    Tym samym otrzymane przez Państwa dofinansowanie oraz środki z komercjalizacji
    stanowić będą wynagrodzenie za usługę, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, że otrzymywane ze środków Funduszu ... za
    pośrednictwem Instytutu ... - na podstawie umowy o dofinansowanie – środki finansowe
    (w części dystrybuowanej na rzecz Państwa) nie będą stanowiły podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy – jest zatem
    nieprawidłowe.
    Natomiast stanowisko w zakresie pytania nr 2, że otrzymane - z tytułu podziału zysku z
    komercjalizacji zrealizowanej przez Instytut ... w imieniu Ministra ... - środki finansowe
    będą stanowiły wynagrodzenie za realizację czynności opodatkowanych podatkiem VAT –
    jest prawidłowe.
    W pytaniu nr 3 sformułowali Państwo wątpliwości, czy podstawą opodatkowania
    podatkiem VAT z tytułu realizacji czynności opodatkowanych - gdzie wynagrodzenie
    określone zostało jako podział zysku z komercjalizacji zrealizowanej przez Instytut ... w
    imieniu Ministra ... - będzie wartość środków finansowych w części przypadającej na
    Państwa (tj. część z 15% wysokości środków z komercjalizacji).
    Z cytowanego wyżej art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej.
    Jak wykazano w odpowiedzi na pytania nr 1 i 2, dofinansowanie oraz środki z
    komercjalizacji stanowić będą wynagrodzenie za usługę. Dofinansowanie będzie miało
    związek z ceną świadczonych usług, gdyż bezpośrednio będzie wpływało na cenę
    świadczenia, zatem będzie zwiększało podstawę opodatkowania.

    Zysk z komercjalizacji należy rozumieć jako wpływy ze sprzedaży własności intelektualnej
    pomniejszone o koszty, jakie doprowadziły do tej komercjalizacji (sprzedaży). Zostaną one
    podzielone w następujący sposób:
    · 65% tych środków jest wypłacana twórcom, czyli bezpośrednio osobom fizycznym
      będącym członkami Zespołów Badawczych jakie wytworzyły lub współwytworzyły
      własność intelektualną (zgodnie z ich udziałem twórczym),
    · 15% tych środków jest przekazywana Jednostce Naukowej oraz pozostałym członkom
      konsorcjum,
    · pozostała część środków trafia do Funduszu (...).
    W związku ze sprzedażą własności intelektualnej otrzymają Państwo zatem część z 15%
    zysku z komercjalizacji, która stanowić będzie podstawę opodatkowania z tytułu realizacji
    komercjalizacji własności intelektualnej wytworzonej w ramach Zadania Badawczego.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii, czy przekazanie przez Państwa własności
    intelektualnej wyników Zadania Badawczego – w przypadku, gdy finalnie nie dojdzie do
    komercjalizacji - nie będzie stanowiło nieodpłatnego świadczenia podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem VAT stanowiącego czynność, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt
    2 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
    Z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady
    podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane
    odpłatnie (za wynagrodzeniem).
    Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w ściśle określonych
    przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję
    odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
        1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
          innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
          osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
          wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
          domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
          stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
          do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
          nabycia, im...u lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
        2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne
          nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza
          podatnika.
    Nieodpłatne świadczenie usług – co do zasady – nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych m.in. w powołanym powyżej
    art. 8 ust. 2 ustawy. Wynika z niego, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione określone warunki:
    · w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa do odliczenia – w
      całości lub w części – podatku naliczonego m.in. przy nabyciu tych towarów (warunki
      te muszą być spełnione łącznie),

    · w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność
      gospodarcza podatnika.
    Zatem dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu na mocy art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej
    działalności, wtedy nie zostanie spełniona przesłanka, aby uznać taką nieodpłatną
    czynność za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu. Stwierdzenie takie
    jest jednak uzależnione od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej. Opodatkowaniu – zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy – podlegają te
    nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają
    wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zysk, wizerunek czy odbiór przez
    kontrahentów. Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy
    rozumieć te nieodpłatne usługi, które są wykonywane w związku z potrzebami
    prowadzonej działalności gospodarczej podmiotu, potrzebami związanymi z
    funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. Jeśli podejmowane przez podmiot
    działania mają na celu przyniesienie korzyści prowadzonej działalności gospodarczej, to
    tym samym są związane z jej prowadzeniem, a więc, jak to określa art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy, są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.
    Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, czyli za
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż
    działalność gospodarcza podatnika.
    Jak Państwo wskazali, jednym z założeń projektu jest przekazanie wartości intelektualnej,
    wytworzonej w ramach realizacji Zadania Badawczego, na rzecz Ministra ... w celu
    komercjalizacji, tj. sprzedaży praw do własności intelektualnej za pośrednictwem Instytutu
    ... i przekazania części uzyskanych środków na Państwa rzecz.
    Jak wskazano powyżej, przekazanie praw do wyników działalności naukowej (w tym know-
    how) na rzecz Instytutu ... (a docelowo – na Ministra ...) i planowana komercjalizacja będą
    nierozerwalnie związane z procesem wytworzenia wartości intelektualnej w ramach
    realizacji Zadania Badawczego. Do przekazania praw i komercjalizacji dojdzie tylko wtedy,
    jeśli własność intelektualna zostanie wytworzona.
    Jeżeli Instytut ... nie sprzeda praw do własności intelektualnej wytworzonej w projekcie i w
    konsekwencji Państwo nie otrzymają swojej części wpływów z komercjalizacji, nie będzie
    to oznaczało, że świadczenie na rzecz Instytutu ... – przekazanie praw do własności
    intelektualnej – będzie świadczeniem nieodpłatnym, gdyż zapłatą za to świadczenie będą
    otrzymane przez Państwa środki w ramach finansowania Projektu (Zadania Badawczego).
    W analizowanej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, gdyż
    świadczenie realizowane na rzecz Instytutu ... będzie odpłatne nawet pomimo braku
    komercjalizacji.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 uznałem za
    nieprawidłowe.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych, należy
    zaznaczyć, że wyroki sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami odnoszącymi się do
    indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych,
    indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby
    podobne lub zbieżne sprawy.
    Zatem powołane przez Państwa orzecznictwo zostało potraktowane jako element
    argumentacji strony, nie miały one natomiast mocy wiążącej w analizowanej sprawie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.