Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.455.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek otrzymanych w wyniku
podziału i zamiany.
Słowa kluczowe: grunty-podział gruntu
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
sprzedaż-sprzedaż działek
umowa-umowa zamiany
zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 8 września 2025 r. (wpływ 8 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, stosownie do art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT.
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, której przeważający rodzaj
    określony jest kodem PKD 41.10.Z - Realizacja projektów budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków. Jednocześnie Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności
    gospodarczej sklasyfikowanej pod kodem PKD 68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości
    na własny rachunek, a tym samym nie jest podmiotem zajmującym się zawodowo
    obrotem nieruchomościami.
    Wnioskodawczyni jest właścicielką m.in. nieruchomości (działek gruntu) położonych w (...),
    o numerach ewidencyjnych: 1A, 1B, 1I, 1J, 1K - nabytych w 2007 r. (tj. (...) udziału w działce
    nr 1) oraz w 2020 r. ((...) udziału w działce nr 1), a także działek o numerach ewidencyjnych:
    7A5, 7A6, 7A13, 7A14, 7A15 - uzyskanych w drodze zamiany, dokonanej na podstawie aktu
    notarialnego Rep. A nr (...) z dnia (...) 2024 r. (zamiana z sąsiadem).
    Przedmiotowe nieruchomości stanowią majątek osobisty Wnioskodawczyni.
    Nieruchomości te nie stanowiły, nie stanowią oraz nie będą stanowić środków trwałych w
    prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, jak również nie były, nie
    są, ani nie będą wykorzystywane w jakikolwiek sposób na potrzeby tej działalności ani w
    związku z jej prowadzeniem.
    Ponadto nieruchomości te nie były udostępniane podmiotom trzecim, w tym na
    podstawie umów najmu, dzierżawy ani na jakiejkolwiek innej podstawie.
    Nabycie nieruchomości gruntowych (działki o numerach ewidencyjnych: 1A, 1B, 1I, 1J, 1K)
    nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług (VAT). Nabycie miało miejsce w 2017 r. w wyniku zawarcia ugody sądowej,
    dotyczącej nabycia udziału w spadku oraz zniesienia współwłasności. Wówczas
    Wnioskodawczyni nabyła udział w działce nr ewid. 1 w wysokości (...), natomiast udział w
    tej samej działce w wysokości (...) nabył mąż Wnioskodawczyni, z którym pozostaje ona w
    ustroju rozdzielności majątkowej. Udział należący do męża Wnioskodawczyni został przez
    nią nabyty do majątku osobistego w 2020 r.
    Przedmiotowe nieruchomości zostały objęte uchwałą (...) w sprawie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego (...) (dalej: „MPZP”), zgodnie z którą działka jest objęta
    symbolami:
    1) (...) - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej oraz
    2) (...) - droga publiczna klasy lokalnej (...).
    Dnia (...) 2023 r. (...) wydał postanowienie znak: (...) (dalej: „Postanowienie”,) w której
    pozytywnie zaopiniował wstępny projekt podziału nieruchomości należących do
    Wnioskodawczyni (dz. nr ewid. 1) oraz dwóch innych podmiotów (dz. nr ewid. 5B, 6 oraz
    7A). Postanowienie zostało jednak wydane z zastrzeżeniem, że Wnioskodawczyni oraz dwa
    pozostałe podmioty (...) dokonają zamiany wzajemnych praw do poszczególnych, nowo
    wydzielonych działek.
    Zgodnie z wiedzą Wnioskodawczyni, uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego nastąpiło z inicjatywy (...). Wnioskodawczyni wskazuje, iż sposób podziału

    działki nr ewid. 1 został jej narzucone odgórnie, gdyż działania te były efektem inicjatywy
    Gminy i wynikały z obowiązków nałożonych przez organ ewidencyjny zatwierdzający
    podział nieruchomości i sposób zamiany. Wnioskodawczyni wskazuje, że decyzja
    dotycząca podziału i zamiany nieruchomości została podjęta przez nią oraz sąsiada,
    jednakże sposób podziału i połączenia został narzucony przez organ ewidencyjny. Tym
    samym jej swoboda w działaniu jako właściciela została ograniczona do samej decyzji o
    podziale i zamianie, natomiast szczegółowe uregulowanie tej kwestii zostało dokonane
    przez organ ewidencyjny poprzez wskazanie sposobu podziału oraz połączenia, albowiem
    to organ ewidencyjny orzekł w jaki sposób należy dokonać tego podziału, na ile
    nieruchomości oraz jak następnie należy dokonać zamiany poprzez połączenie
    określonych nieruchomości, tj. poprzez wskazanie jakie nieruchomości powstałe wskutek
    podziału mają następnie podlegać zamianie i połączeniu.
    Działka nr 1 przed jej podziałem nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię. Jest to
    nieruchomość leżąca odłogiem.
    Inne nieruchomości wykorzystywane do celów osobistych nie były przedmiotem
    sprzedaży lub zamiany.
    W wyniku przeprowadzonych podziałów:
    • działka nr 5B została podzielona na działki od nr 5B4 do nr 5B17,
    • działka nr 6 została podzielona na działki od nr 6A do nr 6O,
    • działka nr 7A została podzielona na działki od nr 7A2 do nr 7A16,
    • działka nr 1 została podzielona na działki od nr 1A do nr 1L.
    Przy czym w Postanowieniu zastrzeżono, że:
      1) projektowane działki 5B7 i nr 6D będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      2) projektowane działki 5B8 i nr 6E będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      3) projektowane działki 5B9 i nr 6F będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      4) projektowane działki 5B10 i nr 6G będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      5) projektowane działki 5B11 i nr 6H będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      6) projektowane działki 5B12 i nr 6I będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      7) projektowane działki 5B13 i nr 6J będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      8) projektowane działki 5B14 i nr 6K będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      9) projektowane działki 5B15 i nr 6L będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      10) projektowane działki 5B16 i nr 6M będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      11) projektowane działki 5B17 i nr 6N będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      12) projektowane działki 7A5 i nr 1A będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      13) projektowane działki 7A6 i nr 1B będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      14) projektowane działki 7A7 i nr 1C będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      15) projektowane działki 7A8 i nr 1D będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      16) projektowane działki 7A9 i nr 1E będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      17) projektowane działki 7A10 i nr 1F będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      18) projektowane działki 7A11 i nr 1G będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      19) projektowane działki 7A12 i nr 1H będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      20) projektowane działki 7A13 i nr 1I będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,
      21) projektowane działki 7A14 i nr 1J będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość,

      22) projektowane działki 7A15 i nr 1K będą docelowo stanowiły jedną nieruchomość.
    Dnia (...) 2024 r. Rep A nr (...) doszło do zawarcia przedwstępnej umowy zamiany
    nieruchomości stanowiących działki gruntu nr 1A, 1B, 1I, 1J oraz 1K. Do zamiany
    nieruchomości doszło na podstawie Aktu notarialnego Rep A nr (...) z dnia (...) 2024 r.
    Wnioskodawczyni otrzymała:
        a) działkę gruntu o numerze 7A5, która docelowo będzie stanowić jedną
        nieruchomość wraz z działką nr 1A,
        b) działkę gruntu o numerze 7A6, która docelowo będzie stanowić jedną
        nieruchomość wraz z działką nr 1B,
        c) działkę gruntu o numerze 7A13, która docelowo będzie stanowić jedną
        nieruchomość wraz z działką nr 1I,
        d) działkę gruntu o numerze 7A14, która docelowo będzie stanowić jedną
        nieruchomość wraz z działką nr 1J,
        e) działkę gruntu o numerze 7A15, która docelowo będzie stanowić jedną
        nieruchomość wraz z działką nr 1K.
    Wnioskodawczyni otrzymała ofertę kupna nieruchomości wskazanych w lit. a)-e), przy
    czym działki wymienione w poszczególnych literach będą każdorazowo zbywane łącznie
    na rzecz tego samego nabywcy, zgodnie z warunkami określonymi w Postanowieniu.
    Nabywca zgłosił się do Wnioskodawczyni z propozycją zakupu za pośrednictwem sąsiada -
    nie był poszukiwany przez Wnioskodawczynię.
    Wnioskodawczyni powzięła jednak wątpliwości co do kwestii ewentualnego
    opodatkowania sprzedaży nieruchomości objętych niniejszym wnioskiem, w zależności od
    sposobu sprzedaży, tj.:
      1) w przypadku sprzedaży wszystkich nieruchomości w ramach jednej transakcji w roku
        2026 na rzecz jednego nabywcy,
      2) w przypadku sprzedaży poszczególnych nieruchomości, w ramach więcej niż jednej
        transakcji, w różnych okresach roku 2026, na rzecz jednego lub kilku nabywców.
    Wnioskodawczyni wskazuje, iż w odniesieniu do żadnej z wyżej wymienionych
    nieruchomości nie udzieliła żadnemu podmiotowi jakiejkolwiek zgody na dysponowanie
    nimi na cele budowlane w rozumieniu art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo
    budowlane. Nie wyraziła również zgody na składanie stosownych oświadczeń przed
    jakimikolwiek podmiotami ani na dokonywanie czynności faktycznych czy prawnych
    mających na celu uzyskanie przez jakikolwiek podmiot pozwolenia na budowę na
    przedmiotowych działkach bądź uzyskanie warunków zabudowy.
    Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, że nie udzieliła podmiotom trzecim żadnych
    pełnomocnictw do reprezentowania jej przed jakimikolwiek podmiotami świadczącymi
    usługi w zakresie przygotowania projektów oraz dokumentów niezbędnych do
    prowadzenia na działce jakiejkolwiek budowy, rozbudowy lub rozbiórki, a także do
    uzyskiwania wszelkich dokumentów, uzgodnień i pozwoleń wymaganych do
    przygotowania oraz realizacji inwestycji w zakresie budowy, przebudowy czy rozbiórki na
    działce. Wnioskodawczyni nie upoważniła również żadnego podmiotu do uzyskania
    pozwolenia na budowę lub warunków zabudowy, występowania o wydanie warunków i
    innych dokumentów, ustalania treści warunków przyłączenia mediów, jak również do
    dokonywania jakichkolwiek czynności faktycznych i prawnych niezbędnych do ustalenia
    warunków doprowadzenia do działki wszelkiego rodzaju mediów. Wnioskodawczyni nie
    udzieliła także upoważnień do odbioru i kwitowania wszelkiej korespondencji,
    dokumentów i przesyłek dotyczących nieruchomości, do regulowania zobowiązań
    pieniężnych powstałych w związku z nieruchomością, ani do występowania i

    reprezentowania jej przed osobami prawnymi, fizycznymi i innymi podmiotami, urzędami
    administracji rządowej i samorządowej, jak również do występowania o wydanie, odbiór i
    kwitowanie wszelkich dokumentów związanych z działką.
    Nie zostały również podjęte żadne działania mające na celu uzbrojenie terenu ani
    czynności o charakterze marketingowym - Wnioskodawczyni nie angażowała żadnych
    podmiotów zajmujących się pośrednictwem w obrocie nieruchomościami, jak również nie
    podejmowała żadnych działań reklamowych mających na celu pozyskanie nabywców.
    Wnioskodawczyni nie zamieszczała ogłoszeń dotyczących zamiaru sprzedaży działek.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W jakim celu i na jakiej podstawie nabyła Pani udział w nieruchomości 1 od małżonka?
    Odpowiedź: Celem nabycia było to, aby nieruchomość miała jednego właściciela.
    Małżonek Wnioskodawczyni nie potrzebował tej nieruchomości (posiadał też inne
    nieruchomości) i nie był zainteresowany dalszym posiadaniem udziału.
    2. W jakim celu podjęła Pani decyzję dotyczącą podziału i zamiany nieruchomości?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni planowała wziąć kredyt na (...). Uzyskanie lepszego
    kształtu działki miało dać możliwość zabezpieczenia kredytu tą nieruchomością.
    Pierwotny kształt działki uniemożliwiał Bankom traktowanie nieruchomości jako towaru
    na zabezpieczenie.
    3. W jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywać działki
      wskazane w lit. a)-e) złożonego wniosku, w całym okresie posiadania, tj. od
      momentu nabycia do momentu sprzedaży?
    Odpowiedź: Wskazane nieruchomości nie były i nie są w żaden sposób wykorzystywane
    przez Wnioskodawczynię - są to nieruchomość leżące odłogiem. Obecnie
    Wnioskodawczyni nie ma w zamierzeniach zmiany takiego sposobu korzystania z
    nieruchomości.
    4. Czy działki wskazane we wniosku w lit. a)-e) od momentu nabycia do momentu zbycia są
      /będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej
      umowy o podobnym charakterze?
    Odpowiedź: Działki wskazane we wniosku w lit. a)-e) od momentu nabycia do momentu
    zbycia nie są/nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
    5. Czy poczyni Pani jakiekolwiek działania zmierzające do zwiększenia wartości
      nieruchomości będących przedmiotem wniosku np. poprzez wydzielenie drogi
      dojazdowej, doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej, itp., lub podejmie Pani
      jakiekolwiek inne działania, jeśli tak, proszę wskazać jakie?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie poczyniła, nie czyni i nie poczyni jakichkolwiek działań
    zmierzających do zwiększenia wartości nieruchomości będących przedmiotem wniosku
    np. poprzez wydzielenie drogi dojazdowej, doprowadzenie sieci wodociągowej,
    energetycznej, itp., lub nie podejmie jakichkolwiek innych działań.
    6. Czy w przeszłości dokonywała Pani sprzedaży lub zamiany innych nieruchomości? Jeśli
      tak – proszę wskazać dla każdej nieruchomości odrębnie:
        a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
        b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?
        c) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży/zamiany i co było przyczyną sprzedaży
        /zamiany?
    Odpowiedź: Inne nieruchomości wykorzystywane do celów osobistych nie były
    przedmiotem sprzedaży lub zamiany.

    Z uwagi na upływ czasu część dokumentacji nie jest już archiwizowana, stąd też w
    stosunku do części transakcji sprzedaży nieruchomości wykorzystywanych w celach
    zarobkowych udzielenie bardziej szczegółowej odpowiedzi nie jest obiektywnie możliwe,
    jednakże, Wnioskodawczyni wskazuje, że dokonywała sprzedaży także innych
    nieruchomości (innych niż nieruchomości wykorzystywane do celów osobistych) w celach
    zarobkowych, w sposób podobny do opisanego poniżej.
    Wnioskodawczyni dokonywała sprzedaży w celach zarobkowych m.in.:
      1) (...),
      2) (...),
      3) (...),
      4) (...).
    7. Czy posiada Pani inne nieruchomości? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to
      nieruchomości oraz:
      a) kiedy, w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?
      b) w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani te nieruchomości?
      c) czy zamierza Pani sprzedać lub zamienić te nieruchomości?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiada inne nieruchomości:
      1) nabyte w (...) r.:
        a) na skutek częściowego podziału majątku nabyła nieruchomość zabudowaną
          budynkiem mieszkalnym, (...),
        b) (...) dom rodzinny obecnie przeznaczony do remontu,
        c) nie jest planowana sprzedaż, ani zamiana;
      2) nabyte w (...) r.:
        a) zakup dz. rolnych (...),
        b) nieruchomość wykorzystywana jako miejsce odpoczynku i rekreacji,
        c) nie jest planowana sprzedaż, ani zamiana;
      3) nabyte w (...) r.:
        I.
        a) zakup dz. nr ew. (...),
        b) wykorzystywana w celach zarobkowych,
        c) sprzedaż nastąpiła (...);
        II.
        a) nabycie poprzez podział majątku wspólnego i zniesienie współwłasności (...),
        b) nieruchomość jest wykorzystywana jako siedziba firmy,
        c) nie jest planowana sprzedaż, ani zamiana;
      4) nabyte w (...) r.:
        I.
        a) zakup udziału (...) części w działkach drogowych nr (...),
        b) wykorzystywana w celach zarobkowych,
        c) sprzedaż części udziałów następowała w latach (...);
      5) nabyte w (...) r.

        I.
        a) zakup udziału (...) części w dz. nr ew. (...),
        b) wykorzystywana w celach zarobkowych,
        c) sprzedaż części udziałów następowała w latach (...);
        II.
        a) nabycie w drodze darowizny - dz. nr ew. (...),
        b) wykorzystywana w celach zarobkowych,
        c) planowana sprzedaż po wybudowaniu budynków mieszkalnych (...);
      6) nabyte w (...) r.;
        a) nabycie w drodze darowizny od męża - udział (...) w dz. nr ew. (...),
        b) nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym -
        miejsce zamieszkania,
        c) nie jest planowana sprzedaż, ani zamiana.
    8. Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży lub zamiany?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest w stanie precyzyjnie przewidzieć jakie działania
    podejmie w przyszłości. Jednakże, nie wyklucza, że w przyszłości może dojść do nabycia
    innych nieruchomości w celu prowadzenia działalności gospodarczej, a zbywanie
    wyłącznie w zakresie PKD 41.10.Z. Wyklucza nabywanie w przyszłości nieruchomości w
    celu ich zamiany.
    Pytania
    Czy w opisanych okolicznościach:
    1) sprzedaż w ramach jednej transakcji wszystkich objętych wnioskiem nieruchomości,
    stanowiących składnik majątku prywatnego, w roku 2026 na rzecz jednego nabywcy
    będzie zaliczać się do źródła przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?
    2) sprzedaż w ramach jednej transakcji wszystkich objętych wnioskiem nieruchomości,
    stanowiących składnik majątku prywatnego, w roku 2026 na rzecz jednego nabywcy
    będzie podlegać opodatkowaniu PIT?
    3) sprzedaż objętych wnioskiem nieruchomości, stanowiących składnik majątku
    prywatnego, w ramach więcej niż jednej transakcji w roku 2026 r. na rzecz jednego lub
    wielu nabywców będzie zaliczać się do źródła przychodów z działalności gospodarczej,
    o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?
    4) sprzedaż objętych wnioskiem nieruchomości, stanowiących składnik majątku
    prywatnego, w ramach więcej niż jednej transakcji w roku 2026 na rzecz jednego lub
    wielu nabywców będzie podlegać opodatkowaniu PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanych okolicznościach:
    1) sprzedaż w ramach jednej transakcji wszystkich objętych wnioskiem nieruchomości,
    stanowiących składnik majątku prywatnego, w roku 2026 na rzecz jednego nabywcy nie
    będzie kwalifikowana jako przychód ze źródła działalności gospodarczej, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz będzie
    stanowiła przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy, tj. przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości;

    2) sprzedaż w ramach jednej transakcji wszystkich objętych wnioskiem nieruchomości,
    stanowiących składnik majątku prywatnego, w roku 2026 na rzecz jednego nabywcy
    wobec tego, że do zbycia nieruchomości dojdzie po upływie 5-letniego terminu od ich
    nabycia, przychód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT);
    3) sprzedaż objętych wnioskiem nieruchomości, stanowiących składnik majątku
    prywatnego, w ramach więcej niż jednej transakcji, w roku 2026 na rzecz jednego lub
    wielu nabywców nie będzie zaliczać się do źródła przychodów z działalności gospodarczej,
    o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a będzie stanowić źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, tj. przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości;
    4) sprzedaż objętych wnioskiem nieruchomości, stanowiących składnik majątku
    prywatnego, w ramach więcej niż jednej transakcji, w roku 2026 na rzecz jednego lub
    wielu nabywców, wobec tego, że do zbycia nieruchomości dojdzie po upływie 5-letniego
    terminu od ich nabycia, przychód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT).
    Uzasadnienie stanowiska własnego Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 3 pkt 3 i 8 ustawy o PIT, źródłami przychodów są:
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza,
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o PIT, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego
    zbycia:
    1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym
    pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;
    2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków
    obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
    3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,
    nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między
    pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
    zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat;

    4) składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
    wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, i dniem
    ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
    Zasadniczego podkreślenia wymaga, iż przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT znajdują
    zastosowanie do odpłatnego zbycia, wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą oraz w ramach prowadzenia działów specjalnych produkcji
    rolnej, następujących kategorii składników majątkowych: budynku mieszkalnego, jego
    części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie, prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, przy czym wskazane grunty i
    prawa muszą pozostawać w związku z wyżej wymienionym budynkiem lub lokalem, a
    także spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
    prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w
    takim prawie.
    Z treści art. 14 ust. 1 ustawy o PIT wynika, iż za przychód z działalności gospodarczej, o
    której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, uznaje się kwoty należne, choćby nie zostały
    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    oraz skont. W przypadku podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży
    uznaje się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT wskazuje, że przychodem z działalności
    gospodarczej są również:
    1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Dla oceny niniejszej sprawy szczególne znaczenie ma okoliczność, iż przedmiotem
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię nie jest obrót
    nieruchomościami, zaś sama transakcja sprzedaży nie mieści się w przedmiotowym
    zakresie tej działalności, jako że nie zostanie dokonana w ramach działalności
    gospodarczej prowadzonej w tym charakterze.
    W tym kontekście zasadne jest odwołanie się do stanowiska wyrażonego w judykaturze,
    odnoszącego się do kwalifikacji transakcji dotyczących nieruchomości wykorzystywanych
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w tym stanowiących środki trwałe. W
    orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się bowiem, iż:
    „Sprzedaż w wykonaniu działalności gospodarczej to czynność prawna stanowiąca
    realizację przedmiotu działalności gospodarczej. Innego rodzaju sprzedaż, podobnie jak
    szereg innych czynności prawnych i faktycznych niezbędnych lub gospodarczo
    uzasadnionych w prowadzeniu działalności gospodarczej, jeżeli nie stanowi realizacji

    przedmiotu działalności podmiotu gospodarczego - nie następuje w wykonaniu tej
    działalności, ale tylko w związku z nią, czego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie obejmuje (por. wyrok NSA z dnia 28 sierpnia 1997 r.,
    sygn. akt I SA/Łd 641/96, LEX nr 30856). (...) Skarżący nie prowadził działalności polegającej
    na nabywaniu i zbywaniu mieszkań. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego, nie zostało nabyte w celu jego odsprzedaży z zamiarem kontynuowania
    działalności polegającej na obrocie tego rodzaju prawami.” (wyrok WSA w Bydgoszczy z
    dnia 11 sierpnia 2009 r. sygn. akt I SA/Bd 135/09).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności
    gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Co istotne, w przedmiotowej sprawie nieruchomość nie była wykorzystywana na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie była ujmowana jako środek trwały. W
    związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawczyni, tym bardziej sprzedaż tej
    nieruchomości nie powinna być kwalifikowana jako przychód ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, lecz wyłącznie jako rozporządzanie majątkiem prywatnym
    w ramach źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    Zasadniczego znaczenia dla oceny zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym
    wniosku nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji pomiędzy regulacją art. 10 ust. 1 pkt
    3 ustawy o PIT (w związku z art. 5a pkt 6 tej ustawy) a przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o PIT. W judykaturze podkreśla się złożoność tej problematyki, bowiem z
    literalnego brzmienia przywołanych przepisów nie sposób jednoznacznie wywieść, gdzie
    przebiega granica pomiędzy obrotem nieprofesjonalnym, a czynnościami kwalifikowanymi
    jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej (np. wyrok NSA z dnia 05
    kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 379/14; wyrok NSA z dnia 09 marca 2016 r. sygn. akt II FSK
    1423/14; wyrok NSA z dnia 09 kwietnia 2015 r. sygn. akt II FSK 773/13).
    Działalność uznaje się za zarobkową, jeżeli cechuje ją potencjalna zdolność do
    generowania zysku oraz ukierunkowanie na osiągnięcie określonego dochodu, przy czym
    jej prowadzenie musi być nastawione na realizację tego celu w sposób zorganizowany i
    planowy. Zaznaczenia wymaga, iż prowadzenie działalności gospodarczej wiąże się
    nieodłącznie z ryzykiem nieosiągnięcia zakładanego dochodu. A contrario, charakteru
    zarobkowego nie wykazują czynności, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb podmiotu dokonującego takich działań.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca w przepisach ustawy o PIT w sposób
    jednoznaczny wskazuje na konieczność spełnienia przez działalność gospodarczą
    kryterium zarówno zorganizowania, jak i ciągłości jej wykonywania. W szczególności art. 5a
    pkt 6 ustawy o PIT stanowi, iż prowadzenie działalności gospodarczej wymaga realizacji
    szeregu czynności podejmowanych w sposób zaplanowany, uporządkowany oraz
    profesjonalny, a zarazem powiązanych ze sobą funkcjonalnie i celowo.
    Oznacza to, że aby uznać daną aktywność za działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o PIT, niezbędne jest wykazanie, iż działania te są prowadzone w sposób
    wykraczający poza ramy zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, a ich wykonywanie nie
    jest incydentalne czy przypadkowe, lecz realizowane z zamiarem powtarzalności i w
    ramach określonej organizacji.
    Ponadto, działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o PIT musi spełniać również
    wymóg ciągłości jej prowadzenia. Kryterium to służy wyeliminowaniu z zakresu
    działalności gospodarczej wszelkich czynności o charakterze incydentalnym, okazjonalnym
    czy sporadycznym, które nie są ukierunkowane na osiąganie dochodu w ramach
    powtarzalnej aktywności gospodarczej.
    Ciągłość prowadzenia działalności gospodarczej oznacza powzięcie przez podatnika
    zamiaru wykonywania określonych czynności w sposób względnie stały, nieograniczony
    do pojedynczego zdarzenia lub jednorazowej transakcji. Dla spełnienia tego warunku nie
    jest konieczne, aby działalność była prowadzona nieprzerwanie, bez jakichkolwiek przerw

    - istotny jest natomiast element powtarzalności działań oraz zamiar kontynuowania ich w
    przyszłości w celu uzyskiwania korzyści majątkowych.
    Analiza przytoczonych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, iż przychód uzyskany z
    odpłatnego zbycia nieruchomości może zostać zakwalifikowany do jednego z dwóch
    odrębnych źródeł przychodów, przewidzianych w ustawie o PIT. Po pierwsze, przychód ten
    może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, w sytuacji gdy spełnione są przesłanki ustawowe uzasadniające
    przypisanie danej czynności do zakresu prowadzenia działalności gospodarczej. Po drugie,
    przychód ten może zostać uznany za przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, jeżeli czynność zbycia nie wykazuje
    cech działalności gospodarczej.
    Prawidłowe zakwalifikowanie przychodu do właściwego źródła ma fundamentalne
    znaczenie dla określenia prawidłowego sposobu opodatkowania tego przychodu, w tym
    wyboru właściwej podstawy opodatkowania, stawki podatku oraz potencjalnych ulg i
    zwolnień przewidzianych w ustawie. W rezultacie, analiza okoliczności faktycznych
    konkretnej sprawy powinna prowadzić do jednoznacznego ustalenia, czy dana czynność
    zbycia nieruchomości mieści się w ramach działalności gospodarczej, czy też stanowi
    rozporządzenie składnikiem majątku prywatnego, skutkujące opodatkowaniem na
    zasadach właściwych dla odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Z analizy przepisów ustawy o PIT wynika, iż sprzedaż nieruchomości może zostać
    zakwalifikowana jako przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej wyłącznie
    w przypadku, gdy czynność ta jest realizowana w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Oznacza to, że jedynie w sytuacji, gdy
    podatnik prowadzi działalność polegającą na zawodowym obrocie nieruchomościami i w
    tym właśnie charakterze dokonuje zbycia, powstały przychód może być traktowany jako
    przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    W przeciwnym wypadku, tj. w sytuacji, gdy sprzedaż nieruchomości nie następuje w
    ramach prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie
    dochodzi do powstania przychodu z tej działalności. W takim przypadku uzyskany dochód
    należy zakwalifikować jako przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, stanowiący dochód z rozporządzania
    majątkiem prywatnym.
    Prawidłowe rozróżnienie powyższych przypadków jest kluczowe dla ustalenia reżimu
    podatkowego mającego zastosowanie do uzyskanego przychodu oraz określenia zakresu
    obowiązków podatkowych ciążących na podatniku.
    Mając na uwadze, iż w stanie faktycznym niniejszej sprawy przedmiotem sprzedaży mają
    być nieruchomości gruntowe, które nie stanowią środka trwałego w prowadzonej przez
    Wnioskodawczynię działalności gospodarczej oraz nie była wykorzystywana na potrzeby
    związane z tą działalnością, należy stwierdzić, iż nie wystąpią przesłanki uzasadniające
    zakwalifikowanie uzyskanego przychodu jako przychodu z tytułu pozarolniczej działalności
    gospodarczej. W konsekwencji, sprzedaż nie będzie skutkowała powstaniem przychodu z
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, lecz winna
    być rozpatrywana wyłącznie w kontekście przepisów dotyczących odpłatnego zbycia
    nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy.
    W analizowanym zdarzeniu przyszłym podejmowane przez Wnioskodawczynię czynności
    nie wykazują cech profesjonalnego działania typowego dla podmiotów prowadzących
    działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami, lecz mieszczą się w ramach
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Okoliczności faktyczne przedstawione w
    niniejszym wniosku nie dają podstaw do przyjęcia, iż sprzedaż nieruchomości nastąpi w
    ramach działalności prowadzonej w sposób zorganizowany i ciągły, który wypełniałby
    przesłanki działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

    W konsekwencji, nie sposób uznać, iż działania te mają charakter profesjonalny lub są
    podejmowane w warunkach właściwych dla przedsiębiorców, gdyż pozostają one jedynie
    elementem racjonalnego, indywidualnego zarządzania własnym majątkiem. Tym samym,
    nie spełniają one przesłanek pozwalających na zakwalifikowanie ich do źródła
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    W konsekwencji, kwota uzyskana przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży nieruchomości
    nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Tym samym, skutki podatkowe wynikające z dokonania
    powyższej czynności winny być oceniane wyłącznie w kontekście przesłanek
    przewidzianych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, tj. jako przychód uzyskany z
    odpłatnego zbycia nieruchomości wchodzących w skład majątku prywatnego podatnika.
    Prawidłowa kwalifikacja przychodu w świetle powyższych przepisów determinuje zasady
    opodatkowania oraz zakres obowiązków podatkowych Wnioskodawczyni, co w praktyce
    wyklucza możliwość uznania uzyskanego dochodu za przychód z działalności gospodarczej
    w sytuacji, gdy zbywane nieruchomości i udziały w nieruchomości nie były
    wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle powyższego, Wnioskodawczyni konsekwentnie stoi na stanowisku, iż zarówno w
    przypadku jednorazowej sprzedaży wszystkich nieruchomości objętych niniejszym
    wnioskiem, stanowiących składnik majątku prywatnego, w roku 2026 na rzecz jednego
    nabywcy, jak i w przypadku sprzedaży w ramach więcej niż jednej transakcji w roku 2026 r.
    na rzecz jednego lub wielu nabywców, uzyskany przychód nie będzie kwalifikowany jako
    przychód ze źródła działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o PIT.
    W ocenie Wnioskodawczyni, zarówno jednorazowa sprzedaż wszystkich nieruchomości,
    jak i sukcesywna sprzedaż poszczególnych nieruchomości w odrębnych transakcjach, nie
    pozostają w żadnym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie spełniają
    przesłanek działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Powyższe
    transakcje należy traktować jako rozporządzenie majątkiem prywatnym, a więc
    ewentualnie skutkujące powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.
    Jak wskazano, przychód uzyskany w wyniku sprzedaży nieruchomości, niezależnie od tego,
    czy będzie to sprzedaż jednorazowa wszystkich nieruchomości, czy też sukcesywna
    sprzedaż poszczególnych nieruchomości, będzie stanowił przychód kwalifikowany do
    źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Skutki podatkowe wskazanych
    transakcji należy zatem oceniać wyłącznie przez pryzmat tego przepisu.
    W powyższym stanie faktycznym odpowiednie zastosowanie znajduje przepis art. 30e
    ustawy o PIT, który określa zasady opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego
    zbycia nieruchomości. Zgodnie z treścią ust. 1 tego przepisu, podatek dochodowy od
    dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Z
    kolei ust. 2 wskazuje, iż podstawą opodatkowania jest dochód, stanowiący różnicę
    pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
    majątkowych, określonym na podstawie art. 19 ustawy o PIT, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi w sposób określony w art. 22 ust. 6c i 6d, powiększonymi o sumę
    dokonanych odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, od
    zbywanych nieruchomości lub praw.
    W świetle art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości,
    praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich
    wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego
    zbycia. Jeżeli jednak cena ustalona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacząco
    odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten ustala organ podatkowy
    w wysokości wartości rynkowej. Dodatkowo, zgodnie z odesłaniem, odpowiednie
    zastosowanie znajduje art. 14 ust. 1 zdanie drugie ustawy o PIT.

    W kontekście niniejszej sprawy istotną okolicznością jest fakt, iż udziały w nieruchomości
    zostały nabyte przez Wnioskodawczynię odpowiednio w latach 2007 oraz 2020, natomiast
    nieruchomości uzyskane w drodze zamiany zostały otrzymane w roku 2024. W ocenie
    Wnioskodawczyni, przedmiotowe nieruchomości otrzymane w drodze zamiany winny
    dzielić status nieruchomości oddawanych w ramach tej zamiany, gdyż - w jej przekonaniu -
    transakcja zamiany nie powinna być kwalifikowana jako nowe nabycie nieruchomości w
    rozumieniu przepisów podatkowych.
    Ustawa o PIT nie definiuje szczegółowo skutków zamiany nieruchomości w zakresie biegu
    pięcioletniego terminu, natomiast interpretacja przepisów winna uwzględniać ich cel i
    sens gospodarczy. Zamiana nieruchomości - w przeciwieństwie do sprzedaży - nie
    oznacza, że podatnik rzeczywiście wchodzi w posiadanie majątku całkowicie nowego,
    nieznanego mu wcześniej. W praktyce często ma ona charakter wymiany równoważnych
    składników majątku, np. w celu racjonalizacji zarządzania majątkiem własnym (zmiana
    lokalizacji, powierzchni, przeznaczenia), a nie realizacji zysku. Zamiana nie służy uzyskaniu
    natychmiastowej korzyści majątkowej, lecz stanowi przejaw racjonalnego zarządzania
    majątkiem prywatnym. Z tego względu nie można utożsamiać skutków zamiany z
    typowym nabyciem w drodze kupna/sprzedaży, gdyż w istocie podatnik nie realizuje zysku
    ani nie wychodzi ze swojej pozycji właścicielskiej na rynku. Ustawa o PIT nie zawiera
    przepisu, który wyraźnie nakazywałby liczyć pięcioletni termin od nowa po zamianie
    nieruchomości. Skoro ustawodawca przewidział taki wymóg przy sprzedaży i wyraźnie
    wskazał przypadki, gdy termin biegnie od nowa (np. darowizna między osobami
    niespokrewnionymi), brak analogicznej regulacji wobec zamiany należy interpretować na
    korzyść podatnika, zgodnie z zasadą in dubio pro tributario. Podsumowując, zamiana
    nieruchomości nie powinna być traktowana jako nowe nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o PIT. Otrzymane w wyniku zamiany nieruchomości powinna zachować datę
    „pierwotnego nabycia” przez podatnika (czyli datę nabycia nieruchomości oddawanej w
    zamianie), co przekłada się na możliwość nieopodatkowanego zbycia nieruchomości
    otrzymanej w zamian po upływie pięciu lat od pierwotnego nabycia.
    W konsekwencji, mając na uwadze, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło pierwotne nabycie
    nieruchomości lub udziałów w nieruchomości, należy stwierdzić, iż wskazane transakcje
    choć objęte zakresem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, to nie będą podlegać
    opodatkowaniu. W rezultacie przychód uzyskany z takiego odpłatnego zbycia
    nieruchomości (lub udziału w nieruchomości) nie będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.

    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne

    jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być
    działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób
    zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c tej ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla
    ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość
    odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki)
    – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie
    nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie
    terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie
    pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do właściwego
    źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    odpłatnym zbyciem nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku.
    W pierwszej kolejności, w celu ustalenia źródła przychodów uzyskanych ze sprzedaży
    nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych działek nosi
    znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy nie mogą w
    sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak np.: ilość działek mających
    być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, czy dokonanie podziału działek w celu ich
    sprzedaży.
    Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem
    jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są
    związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie
    stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy
    stwierdzić, że sprzedaż działek będących przedmiotem wniosku, to rozporządzanie
    majątkiem prywatnym. Bowiem dokonane i planowane przez Panią czynności nie będą
    miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą
    się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie
    prowadzi Pani w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w celu
    przygotowania tych nieruchomości do sprzedaży. Pani działania nie stanowią aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków
    w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. W szczególności wskazać
    należy na następujące okoliczności:
    · (...) udziałów w działce nr 1 zostało nabyte przez Panią w drodze ugody sądowej w
      2017 r., która dotyczyła nabycia udziału w spadku i zniesienia współwłasności, a
      pozostałe (...) udziału w tej działce nabył wówczas Pani mąż, z którym pozostaje Pani
      w ustroju rozdzielności majątkowej. Udział męża nabyła Pani do majątku osobistego
      w 2020 r.;
    · podjęła Pani decyzję dotyczącą podziału i zamiany nieruchomości, ponieważ planowała
      Pani wziąć kredyt na (...). Uzyskanie lepszego kształtu działki miało dać możliwość
      zabezpieczenia kredytu tą nieruchomością. Pierwotny kształt działki uniemożliwiał
      Bankom traktowanie nieruchomości jako towaru na zabezpieczenie;
    · w wyniku przeprowadzonego podziału działka nr 1 została podzielona na działki od nr
      1A do nr 1L;
    · do zamiany nieruchomości doszło na podstawie Aktu notarialnego Rep A nr (...) z (...)
      2024 r. - otrzymała Pani:
        a) działkę gruntu o numerze 7A5, która docelowo będzie stanowić jedną
        nieruchomość wraz z działką nr 1A,
        b) działkę gruntu o numerze 7A6, która docelowo będzie stanowić jedną
        nieruchomość wraz z działką nr 1B,
        c) działkę gruntu o numerze 7A13, która docelowo będzie stanowić jedną
        nieruchomość wraz z działką nr 1I,
        d) działkę gruntu o numerze 7A14, która docelowo będzie stanowić jedną
        nieruchomość wraz z działką nr 1J,
        e) działkę gruntu o numerze 7A15, która docelowo będzie stanowić jedną
        nieruchomość wraz z działką nr 1K.
    · przedmiotowe nieruchomości (działki) stanowią Pani majątek osobisty. Nieruchomości
      te nie stanowiły, nie stanowią oraz nie będą stanowić środków trwałych w
      prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej (której przeważający rodzaj
      określony jest kodem PKD 41.10.Z - Realizacja projektów budowlanych związanych
      ze wznoszeniem budynków), jak również nie były, nie są, ani nie będą
      wykorzystywane w jakikolwiek sposób na potrzeby tej działalności ani w związku z
      jej prowadzeniem;
    · uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tych
      nieruchomości nastąpiło, według Pani wiedzy, z inicjatywy (...). Wskazała Pani, iż
      sposób podziału działki nr ewid. 1 został Pani narzucony odgórnie, gdyż działania te
      były efektem inicjatywy Gminy i wynikały z obowiązków nałożonych przez organ
      ewidencyjny zatwierdzający podział nieruchomości i sposób zamiany. Wskazuje
      Pani, że decyzja dotycząca podziału i zamiany nieruchomości została podjęta przez
      Panią oraz sąsiada, jednakże sposób podziału i połączenia został narzucony przez
      organ ewidencyjny;

    · działki wskazane powyżej w lit. a)-e) od momentu nabycia do momentu zbycia nie są
      /nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy
      lub innej umowy o podobnym charakterze;
    · wskazane nieruchomości nie były i nie są w żaden sposób wykorzystywane przez
      Panią - są to nieruchomość leżące odłogiem. Obecnie nie ma Pani w zamierzeniach
      zmiany takiego sposobu korzystania z nieruchomości;
    · nie poczyniła Pani, nie czyni i nie poczyni jakichkolwiek działań zmierzających do
      zwiększenia wartości nieruchomości będących przedmiotem wniosku np. poprzez
      wydzielenie drogi dojazdowej, doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej,
      itp., lub nie podejmie jakichkolwiek innych działań;
    · w odniesieniu do żadnej z wyżej wymienionych nieruchomości nie udzieliła Pani
      żadnemu podmiotowi jakiejkolwiek zgody na dysponowanie nimi na cele
      budowlane w rozumieniu art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo
      budowlane. Nie wyraziła Pani również zgody na składanie stosownych oświadczeń
      przed jakimikolwiek podmiotami ani na dokonywanie czynności faktycznych czy
      prawnych mających na celu uzyskanie przez jakikolwiek podmiot pozwolenia na
      budowę na przedmiotowych działkach bądź uzyskanie warunków zabudowy;
    · nie udzieliła Pani podmiotom trzecim żadnych pełnomocnictw do reprezentowania jej
      przed jakimikolwiek podmiotami świadczącymi usługi w zakresie przygotowania
      projektów oraz dokumentów niezbędnych do prowadzenia na działce jakiejkolwiek
      budowy, rozbudowy lub rozbiórki, a także do uzyskiwania wszelkich dokumentów,
      uzgodnień i pozwoleń wymaganych do przygotowania oraz realizacji inwestycji w
      zakresie budowy, przebudowy czy rozbiórki na działce. Nie upoważniła Pani również
      żadnego podmiotu do uzyskania pozwolenia na budowę lub warunków zabudowy,
      występowania o wydanie warunków i innych dokumentów, ustalania treści
      warunków przyłączenia mediów, jak również do dokonywania jakichkolwiek
      czynności faktycznych i prawnych niezbędnych do ustalenia warunków
      doprowadzenia do działki wszelkiego rodzaju mediów. Nie udzieliła Pani także
      upoważnień do odbioru i kwitowania wszelkiej korespondencji, dokumentów i
      przesyłek dotyczących nieruchomości, do regulowania zobowiązań pieniężnych
      powstałych w związku z nieruchomością, ani do występowania i reprezentowania jej
      przed osobami prawnymi, fizycznymi i innymi podmiotami, urzędami administracji
      rządowej i samorządowej, jak również do występowania o wydanie, odbiór i
      kwitowanie wszelkich dokumentów związanych z działką;
    · nie zostały również podjęte żadne działania mające na celu uzbrojenie terenu ani
      czynności o charakterze marketingowym - nie angażowała Pani żadnych podmiotów
      zajmujących się pośrednictwem w obrocie nieruchomościami, jak również nie
      podejmowała żadnych działań reklamowych mających na celu pozyskanie nabywców.
      Nie zamieszczała Pani ogłoszeń dotyczących zamiaru sprzedaży działek;
    · otrzymała Pani ofertę kupna nieruchomości wskazanych w lit. a)-e), przy czym działki
      wymienione w poszczególnych literach będą każdorazowo zbywane łącznie na rzecz
      tego samego nabywcy, zgodnie z warunkami określonymi w Postanowieniu (...)
      dotyczącego podziału Pani nieruchomości oraz dwóch innych podmiotów. Nabywca
      zgłosił się do Pani z propozycją zakupu za pośrednictwem sąsiada - nie był
      poszukiwany przez Panią;
    · dokonywała Pani sprzedaży innych nieruchomości (innych niż nieruchomości
      wykorzystywane do celów osobistych) w celach zarobkowych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej i nie wyklucza też Pani, że w przyszłości
      może dojść do nabycia innych nieruchomości w celu prowadzenia działalności
      gospodarczej, a zbywanie nastąpi wyłącznie w zakresie PKD 41.10.Z.

    Powyższe okoliczności wskazują, że Pani działania dotyczące działek nabytych do majątku
    osobistego, mieszczą się w zakresie zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Podjęte
    przez Panią czynności wskazują, że nie mają charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom. Pani działania nie stanowią aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
    podobny do wykorzystywanych przez handlowców. W konsekwencji, istotą Pani działania
    w odniesieniu do tych działek nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły
    zarząd majątkiem prywatnym. Zatem, okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i ich
    sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie
    sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek będących przedmiotem wniosku) do
    działalności gospodarczej.
    Tym samym, sprzedaż działek będących przedmiotem wniosku nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej, a zatem nie powoduje powstania przychodu ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości
    (działek), należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy powtórzyć, że z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości
    lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W przedmiotowej sprawie, aby stwierdzić, czy sprzedaż przez Panią nieruchomości będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne znaczenie
    ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Użyty w powołanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza
    każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego
    prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w
    całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć
    nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem
    darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, zamiany,
    bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia
    obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 Kodeksu cywilnego:

      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym
    między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art.
    604 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega na tym, że w
    umowie zamiany może nie występować świadczenie pieniężne. Różnica pomiędzy tymi
    umowami sprowadza się jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy
    sprzedaży stanowi wartość pieniężna, a w przypadku zamiany – inna rzecz.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje
    jednoznacznie, że zamiana jest umową wywołującą skutek podatkowy. Przepis ten
    stanowi, że zamiana u obu stron umowy powoduje powstanie przychodu podatkowego,
    jeżeli ma miejsce przed upływem określonego tym przepisem czasu. Dla obu stron
    umowy, zawarcie umowy zamiany z jednej strony oznacza zbycie nieruchomości
    (udziału w niej), z drugiej zaś, oznacza nabycie nieruchomości (udziału w niej), którą
    zamieniający otrzymuje w zamian za to, co sam utracił na rzecz drugiej strony umowy.
    W przepisach nie istnieje żaden wyjątek, który wyłączałby opisany skutek, np. z uwagi
    na zachowanie takiej samej powierzchni nieruchomości sprzed zamiany i po niej.
    Przekazanie udziału w pierwotnej nieruchomości w drodze zamiany oznacza odpłatne
    zbycie tej części, natomiast uzyskanie w zamian części nieruchomości, która uprzednio
    należała do kogoś innego – oznacza odpłatne nabycie tej części.
    Odnosząc przywołane powyżej przepisy prawne oraz mając na uwadze przedstawiony
    przez Panią opis sprawy, wskazuję, że w przedstawionym przez Panią zdarzeniu mamy do
    czynienia z różnymi datami nabycia poszczególnych działek, będących przedmiotem
    wniosku.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy:
      - własność działek nr 1A, 1B, 1I, 1J i 1K (powstałych z podziału działki nr 1) została w
        części (...) udziału nabyta przez Panią w drodze ugody sądowej w 2017 r., która
        dotyczyła nabycia udziału w spadku i zniesienia współwłasności, a pozostałe (...)
        udziału w tej działce (nr 1) nabył wówczas Pani mąż, z którym pozostaje Pani w
        ustroju rozdzielności majątkowej. Ww. udział męża nabyła Pani do majątku
        osobistego w 2020 r.;
      - własność działek nr 7A5, 7A6, 7A13, 7A14 i 7A15 nabyła Pani na podstawie Aktu
        notarialnego Rep A nr (...) w dniu (...) 2024 r. – w drodze umowy zamiany
        nieruchomości.
    Zatem, w odniesieniu do udziału (...) w działkach nr 1A, 1B, 1I, 1J i 1K (powstałych z
    podziału działki 1), który nabyła Pani w drodze ugody sądowej, pięcioletni okres, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od daty nabycia tego
    udziału, to jest od końca 2017 r. W odniesieniu do udziału (...) w ww. działkach
    pięcioletni okres, o którym mowa powyżej, liczony jest od końca roku 2020 - w którym
    nastąpiło nabycie tego udziału przez Panią od męża. Natomiast w odniesieniu do
    działek nr 7A5, 7A6, 7A13, 7A14 i 7A15, pięcioletni okres, o którym mowa powyżej,
    liczony jest od końca roku 2024 - w którym nastąpiło nabycie tych działek na podstawie
    umowy zamiany.
    Mając powyższe na uwadze, sprzedaż działek o nr 1A, 1B, 1I, 1J i 1K (wydzielonych z działki
    1), niezależnie czy w ramach jednej transakcji na rzecz jednego nabywcy czy w ramach
    więcej niż jednej transakcji na rzecz jednego lub wielu nabywców, której planuje Pani
    dokonać w roku 2026, nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie

    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zostanie
    dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku 2017 (w odniesieniu udziału (...)) i od
    końca roku 2020 (w odniesieniu do udziału (...)), w których to latach nastąpiło nabycie tej
    nieruchomości (działek) przez Panią.
    W związku z powyższym Pani stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Odnoszą się natomiast do sprzedaży działek nr 7A5, 7A6, 7A13, 7A14 i 7A15, niezależnie
    czy w ramach jednej transakcji na rzecz jednego nabywcy czy w ramach więcej niż jednej
    transakcji na rzecz jednego lub wielu nabywców, której planuje Pani dokonać w roku 2026
    – wskazać należy, że będzie stanowiła ona dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zostanie dokonana
    przed upływem 5 lat, licząc od końca 2024 r., tj. roku, w którym nastąpiło nabycie tych
    działek przez Panią na podstawie umowy zamiany nieruchomości.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W konsekwencji, dochód uzyskany ze sprzedaży w 2026 r. działek nr 7A5, 7A6, 7A13, 7A14
    i 7A15 – będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w
    wysokości 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zatem w tej części Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ
    nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na opisie
    zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.