Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.377.2025.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Udzielenie Państwu pożyczki stanowi dla Pożyczkodawcy
czynność dokonywaną w ramach działalności gospodarczej w
rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
tj. czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług, jednakże zwolnioną z opodatkowania
podatkiem od towarów i usług – co przyjmujemy za Państwem
jako kwestię, która nie jest przedmiotem interpretacji, gdyż
interpretacja wydawana jest wyłącznie w zakresie podatku od
czynności cywilnoprawnych – to na mocy art. 2 pkt 4 lit. b)
ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawarta
umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: pożyczka
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na
    wezwanie - pismem z 6 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowanego w uzupełnieniu)
    (...) sp. z o.o. (...) sp. k. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, podlegającym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia źródeł przychodów. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Spółki jest pozostała finansowa
    działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i
    funduszy emerytalnych. Wnioskodawca oferuje finansowanie dla mikro, małych i średnich
    przedsiębiorstw.
    Spółka, celem finansowania swojej działalności, zawarła odpłatną umowę pożyczki z
    podmiotem niepowiązanym (dalej: Pożyczkodawca), co oznacza przede wszystkim, że nie
    jest to pożyczka udzielona Wnioskodawcy przez jej wspólnika. Pożyczkodawca korzysta ze
    zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Z informacji uzyskanych od Pożyczkodawcy wynika, że:
    - kwota pożyczki stanowiła około 50% wartości aktywów Pożyczkodawcy;
    - pożyczka jest czynnością odpłatną, a wynagrodzeniem Pożyczkodawcy są odsetki.
      Umowa przewiduje również wynagrodzenie dla Pożyczkodawcy w postaci prowizji, po
      ziszczeniu warunków wskazanych w umowie, która zawarł Wnioskodawca;
    - przedmiotem działalności Pożyczkodawcy nie jest działalność związana z udzielaniem
      pożyczek, ale sporadycznie zdarza się, że udziela on pożyczek i nie można wykluczyć
      takich przypadków w przyszłości;
    - udzielenie Wnioskodawcy pożyczki stanowi dla Pożyczkodawcy czynność dokonywaną w
      ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od
      towarów i usług, tj. czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług, jednakże zwolnioną z opodatkowania, ponieważ Pożyczkodawca korzysta ze
      zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust 1 ustawa o podatku od
      towarów i usług.
    Wskazali Państwo, że z uwagi na fakt, że Pożyczkodawca korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    czynność udzielenia pożyczki Spółce traktowana jest przez niego jako czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy czym korzystającą ze
    zwolnienia z tego podatku.

    Wątpliwości Wnioskodawcy jako pożyczkobiorcy dotyczą kwestii opodatkowania opisanej
    powyżej pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych wynikającym z ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy opisana w stanie faktycznym umowa pożyczki podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, a w związku z tym Wnioskodawca jako
    pożyczkobiorca będzie zobowiązany do zapłaty podatku od tej umowy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, opisana w stanie faktycznym umowa pożyczki nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na art. 2 pkt 4 lit. b )
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a tym samym nie będą Państwo
    zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu tej umowy.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
    gatunku.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera definicji umowy pożyczki,
    dlatego należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie Kodeks cywilny.
    Stosownie do art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny, przez umowę pożyczki dający pożyczkę
    zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy
    oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość
    pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W przypadku umowy pożyczki obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    czynności cywilnoprawnej i spoczywa na uzyskującym pożyczkę (art. 3 ust. 1 pkt 1 w zw.
    art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
    Podstawę opodatkowania stanowi kwota lub wartość pożyczki, a stawka podatku od
    czynności cywilnoprawnych wynosi 0,5% (art. 6 ust. 1 pkt 7 w zw. art. 7 ust. 1 pkt 4 ww.
    ustawy).
    Należy wskazać, że na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) omawianej ustawy nie podlegają
    temu podatkowi, czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Powyższe przepisy wskazują, że zawarcie umowy pożyczki podlega co do zasady
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek podatkowy
    spoczywa na pożyczkobiorcy. Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewiduje jednak sytuacje, w których czynność jest wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

    Spółka, celem finansowania swojej działalności, zawarła odpłatną umowę pożyczki z
    podmiotem niepowiązanym. Pożyczkodawca występuje w ramach tej czynności w
    charakterze podatnika, przy czym ze względu na spełnienie warunków, korzysta ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Kwota
    pożyczki stanowiła około 50% wartości aktywów Pożyczkodawcy. Przedmiotem
    działalności Pożyczkodawcy nie jest działalność związana z udzielaniem pożyczek, ale
    sporadycznie zdarza się, że udziela on pożyczek i nie można wykluczyć takich przypadków
    w przyszłości. Udzielenie Państwu pożyczki stanowi dla Pożyczkodawcy czynność, która na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi działalność gospodarczą a pożyczka
    udzielana jest w związku z jej prowadzeniem. Pożyczkodawca ze względu na
    nieosiągnięcie określonego progu sprzedaży, korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, co odnosi się również do tej pożyczki
    - na marginesie wskazują Państwo, że w przypadku niekorzystania przez Pożyczkodawcę
    ze zwolnienia podmiotowego, pożyczka udzielona przez Pożyczkodawcę, korzystałby ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Państwa zdaniem, kluczowym elementem jest to w jaki sposób Pożyczkodawca traktuje
    lub jest zobowiązany traktować udzielanie pożyczek na gruncie podatku od towarów i us
    ług, także wówczas, gdy korzysta ze zwolnienia podmiotowego.
    W Państwa ocenie, w analizowanym stanie faktycznym:
    - z uwagi na fakt, że Pożyczkodawca, korzystając ze zwolnienia podmiotowego, traktuje
      czynność udzielenia pożyczki Spółce jako czynność podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług, przy czym korzystającą ze zwolnienia z tego podatku,
      co w przypadku Pożyczkodawcy ma miejsce na podstawie art. 113 ust 1 ustawy o
      podatku od towarów i usług;
    - udzielenie pożyczki nie powinno być opodatkowane podatkiem od czynności
      cywilnoprawnych;
    - zatem nie spoczywa na Państwu obowiązek złożenia deklaracji PCC-3 oraz uiszczenia
      podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z otrzymaniem pożyczki.
    Wobec powyższego, Państwa zdaniem, opisana w stanie faktycznym umowa pożyczki nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na art.
    2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).
    Art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a

      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży - przy umowie pożyczki i
      umowie depozytu nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Podstawę opodatkowania stanowi - przy umowie pożyczki i umowie depozytu
      nieprawidłowego - kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku umowy
      określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie
      jest znana w chwili zawarcia umowy - kwota każdorazowej wypłaty środków
      pieniężnych.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Stawka podatku wynosi od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego - 0,5%,
      z zastrzeżeniem ust. 5.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
          wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
          stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i
          usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
          - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
            część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe
            prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu
            wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
          - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).

    Z wniosku wynika, że zawarli Państwo umowę pożyczki z pożyczkodawcą - podmiotem
    niepowiązanym, co oznacza, że nie jest to pożyczka udzielona Państwu przez jej
    wspólnika. Pożyczkodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art.
    113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku niekorzystania przez
    Pożyczkodawcę ze zwolnienia podmiotowego (określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług), pożyczka udzielona przez Pożyczkodawcę korzystałaby ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Pożyczkodawca nie prowadzi działalności w zakresie udzielania pożyczek. Udzielenie
    Państwu pożyczki stanowi dla Pożyczkodawcy czynność dokonywaną w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    tj. czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże
    zwolnioną z opodatkowania.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy podkreślić, że zasadnicze znaczenie
    dla ewentualnego objęcia umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest
    ustalenie czy powyższa umowa podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług,
    bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o
    podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W związku z przytoczonymi przepisami oraz w oparciu o treść wniosku - z którego wynika,
    że udzielenie Państwu pożyczki stanowi dla Pożyczkodawcy czynność dokonywaną w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów
    i usług, tj. czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże
    zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - co przyjmujemy za Państwem
    jako kwestię, która nie jest przedmiotem interpretacji, gdyż interpretacja wydawana jest
    wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych - to na mocy art. 2 pkt 4 lit.
    b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawarta umowa pożyczki nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych - jest z niego wyłączona. Tym
    samym nie są Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych jak
    również złożenia deklaracji PCC-3 z tytułu zawarcia ww. umowy pożyczki.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.