Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.476.2017.1.APO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-28
Teza: - czy prace wykonywane przez Dział RiW zmierzające do opracowywania i wdrażania nowych projektów logistycznych dla Spółki jak również dla klientów Spółki oraz prace nad rozwojem oprogramowania wykorzystywanego w Spółce stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), - czy Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo- rozwojowej opisanych Wydatków Pracowniczych, w zakresie w jakim Pracownicy Działu RiW wykonują prace związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - czy Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej opisanych Wydatków Pracowniczych, w zakresie w jakim pracownicy Działu Technicznego wykonują prace związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki, przy czym zakres wykonanych prac badawczo-rozwojowych znajduje potwierdzenie w prowadzonej przez Spółkę ewidencji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; ulga
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 grudnia 2017 r. (data wpływu 15 grudnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia:

*   czy prace wykonywane przez Dział RiW zmierzające do opracowywania i wdrażania nowych projektów logistycznych dla Spółki jak również dla klientów Spółki oraz prace nad rozwojem oprogramowania wykorzystywanego w Spółce stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
*   czy Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo- rozwojowej opisanych Wydatków Pracowniczych, w zakresie w jakim Pracownicy Działu RiW wykonują prace związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
*   czy Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej opisanych Wydatków Pracowniczych, w zakresie w jakim pracownicy Działu Technicznego wykonują prace związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki, przy czym zakres wykonanych prac badawczo-rozwojowych znajduje potwierdzenie w prowadzonej przez Spółkę ewidencji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

\-**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia:

*   czy prace wykonywane przez Dział RiW zmierzające do opracowywania i wdrażania nowych projektów logistycznych dla Spółki jak również dla klientów Spółki oraz prace nad rozwojem oprogramowania wykorzystywanego w Spółce stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
*   czy Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo- rozwojowej opisanych Wydatków Pracowniczych, w zakresie w jakim Pracownicy Działu RiW wykonują prace związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki,
*   Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej opisanych Wydatków Pracowniczych, w zakresie w jakim pracownicy Działu Technicznego wykonują prace związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki, przy czym zakres wykonanych prac badawczo-rozwojowych znajduje potwierdzenie w prowadzonej przez Spółkę ewidencji.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) jest polskim operatorem logistycznym, dostawcą rozwiązań w zakresie zarządzania łańcuchem dostaw, który świadczy kompleksowe usługi w zakresie przewozu, magazynowania i dystrybucji towarów (przewozy międzynarodowe i krajowe, usługi składowania towarów w magazynach Spółki, pełen wachlarz usług towarzyszących logistyce). Spółka jest właścicielem szeregu magazynów na terytorium kraju wykorzystywanych w prowadzonej działalności. Największy z magazynów położony w S. zapewnia powierzchnię magazynową ok. 50.000 m3.

W ramach Spółki funkcjonuje Departament Rozwoju i Wdrożeń (dalej jako: „Dział RiW”), w ramach którego Spółka zatrudnia pracowników (w pełnym wymiarze czasu pracy), do których obowiązków należy uczestniczenie w pracach badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę (głównie rozwój oprogramowania wykorzystywanego w Spółce oraz opracowywanie i wdrażanie nowych projektów logistycznych dla Spółki jak również dla klientów Spółki). Dział RiW realizuje szereg projektów badawczo-rozwojowych, mających na celu opracowanie innowacyjnych rozwiązań programowych wykorzystywanych następnie przez Spółkę oraz dla potrzeb klientów. Tworzone przez Spółkę systemy to nowe, innowacyjne produkty, w oparciu o które oferowane są klientom nowe, innowacyjne usługi. Firma zdecydowała się na stworzenie własnych programów będących narzędziami analitycznymi, ze względu na brak podobnych systemów na rynku. Narzędzia analityczne tworzone przez Spółkę mają wspomagać systemy zarządzania transportem i spedycją i optymalizować systemy logistyczne.

Na czele Działu RiW stoi Menedżer Departamentu Rozwoju i Wdrożeń, do którego obowiązków pracowniczych należy m.in. nadzór merytoryczny na pracą Działu RiW, koordynacja pracy zespołu, wyznaczanie zadań i określanie celów, kontrola zadań wykonywanych przez podległych pracowników oraz rozliczanie czasu pracy podległych pracowników. Ponadto, w ramach Działu RiW, Spółka zatrudnia również kilku specjalistów ds. Rozwoju i Wdrożeń (główny specjalista, kilku specjalistów i młodszych specjalistów). Wszystkie osoby zatrudnione w Dziale RiW są wysokiej klasy informatykami/programistami.

Spółka podkreśla, że opis stanowisk pracy stanowiących element umów o pracę zawieranych z pracownikami wskazuje, że do zakresu ich obowiązków należy uczestniczenie w pracach badawczo-rozwojowych, aczkolwiek w ramach obowiązków pracowniczych pracownicy mogą wykonywać również inne czynności, niezwiązane bezpośrednio z działalnością badawczo- rozwojową (przykładowo: pracownicy mogą wykonywać również obowiązki w zakresie wsparcia użytkowników systemów w oddziałach Spółki (help desk) oraz zapewniać ciągłość pracy systemów TMS/WMS (TMS-system do zarządzania transportem i spedycją; System umożliwia sprawne i efektywne zarządzanie siecią oddziałów dystrybucyjnych, efektywne wykonywanie zadań operacyjnych oraz dostarcza kompletnych informacji analitycznych, niezbędnych dla decyzji controllingowych i zarządczych; WMS-System do zarządzania magazynem - kontrola zapasów, obsługa zamówień i dostaw). Pracownicy prowadzą jednakże ewidencję czasu pracy (dalej jako: „Ewidencja”), z której wprost wynika, jaka część czasu pracy pracowników poświęcona była na wykonywanie obowiązków związanych z uczestniczeniem w pracach badawczo-rozwojowych.

Do realizacji opisanych powyżej działań badawczo-rozwojowych, delegowani są również czasowo pracownicy innych działów, głównie pracownicy działu technicznego (dalej jako: „Dział Techniczny”), których wiedza oraz umiejętności są niezbędne z punktu widzenia prac wykonywanych w danej chwili (np. obsługa maszyn produkcyjnych na których realizowane są próby technologiczne). W wypadku takich pracowników Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy pozwalającą ustalić, w razie potrzeby, procentowy udział czasu poświęconego przez poszczególnych pracowników na realizację prac badawczo-rozwojowych w całkowitym czasie pracy wykonanej przez nich w trakcie miesiąca.

W związku z zatrudnieniem pracowników, Spółka ponosi/może ponosić w przyszłości następujące wydatki pracownicze (dalej jako: „Wydatki Pracownicze”):

*   wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,
*   wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy,
*   premie, bonusy i nagrody,
*   diety i inne należności za czas podróży służbowej,
*   wydatki na zapewnienie pracownikom określonych świadczeń o charakterze niepieniężnym (pakiety medyczne, ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.).

Dla potrzeb Działu RiW, Spółka zakupiła również szereg urządzeń niezbędnych dla prowadzenia przez ten dział prac badawczo-rozwojowych, takich jak komputery i laptopy, monitory, stacje dokujące (są to stacje do laptopów umożliwiające stacjonarne podłączenie do sieci) i terminale (urządzenia do testów oprogramowania B+R). Nabyte urządzenia są przez Spółkę amortyzowane (w przypadku urządzeń, których cena nabycia przekracza 3.500 zł).

Z uwagi na fakt, że cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej powyżej kategorii z reguły nie przekracza kwoty 3.500 zł, Spółka zalicza wydatki na nabycie wskazanych urządzeń i wyposażenia do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 15 ust. 4d, art. 15 ust. 4e i art. 16d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343, dalej: „ Updop”). W przypadku urządzeń o wyższej wartości, Spółka dokonuje ich amortyzacji.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis kilku projektów, nad którymi pracuje Dział RiW:

Linia do wspomagania z funkcjami automatyzacji procesów pickingu (tj. zbierania z magazynów towarów i dostarczania do działu pakowania), sortowania sztuk, kompletacji, KJ (Kontrola Jakości), pakowania i sortowania końcowego.

Jednym z projektów wdrażanych przez Dział RiW jest stworzenie rozwiązań pozwalających na automatyzację procesu pakowania przesyłek w magazynie w S. Aktualnie, usługi w tym zakresie są wykonywane manualnie (tzn. pracownicy Spółki ręcznie pakują określone przesyłki do opakowań, przenoszą i ładują do dalszego transportu). Spółka zleciła Działowi RiW przeprowadzenie analiz w zakresie możliwości usprawnienia i zautomatyzowania procesu sortowania przesyłek, co ma wpłynąć na przyśpieszenie i zautomatyzowanie usług wykonywanych przez Spółkę.

W wyniku analiz dokonanych przez Dział RiW, Spółka zdecydowała się na wdrożenie rozwiązania polegającego na zamontowaniu w magazynie w S. nowoczesnej linii sortowniczej zbudowanej wg indywidualnych potrzeb Spółki. W celu realizacji projektu, Spółka podjęła współpracę z producentem/dostawcą tego typu urządzeń. W ramach współpracy pomiędzy Działem RiW oraz producentem/dostawcą, powstaje unikatowy, przygotowany wyłącznie dla Spółki projekt linii odzwierciedlający optymalny z perspektywy potrzeb logistycznych Spółki zakres wymaganego sprzętu oraz sposób jego rozmieszczenia.

Zamontowanie nowej sortowni ograniczy działania pracowników do poboru towaru z magazynu i dostarczenia do maszyny sortowniczej, która będzie następnie w pełni zautomatyzowany sposób rozsyłać towary do odpowiednich transportów (maszyna będzie się składać z ok. 700 stacji odbiorczych). Spółka zamówiła u producenta/dostawcy linię sortowniczą zgodnie z projektem.

Spółka otrzyma maszynę sortowniczą wyposażoną w system operacyjny pozwalający na jej funkcjonowanie, ale pełne wykorzystanie maszyny w działalność Spółki wymaga również opracowania oprogramowania sterującego, które będzie opracowane przez Dział RiW Spółki. Wskutek wskazanych działań programistycznych, linia sortownicza uzyska dodatkową funkcjonalność, polegającą na możliwości jej dostosowania do specyfiki usług realizowanych przez Spółkę dla klientów. Przedmiotowa linia sortownicza będzie jedną z największych linii tego rodzaju w Polsce i po wdrożeniu oprogramowania przygotowanego przez Dział RiW będzie pozwalała na jednoczesną obsługę ok. 700 stacji odbiorczych.

Opracowanie rozwiązań oferowanych przez Spółkę wymaga połączenia wiedzy z zakresu automatyki przemysłowej i informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin, w których obszarze Spółka oferuje swoje usługi, tj. takich jak transport czy logistyka.

Zakupiona/wytworzona linia sortownicza będzie wykorzystywana przez Spółkę dla potrzeb świadczenia szeroko pojętych usług magazynowych i sortowniczych dla jej klientów.

Track&Trace (ePOD) - opracowanie oprogramowania zintegrowanego z terminalem ePOD i lokalizacją GPS.

Terminale przenośne to urządzenia elektroniczne pozwalające na szybkie zbieranie i przesyłanie danych do systemu centralnego Spółki. Dane pozyskiwane z urządzeń umożliwiają tworzenie analiz oraz raportów użytecznych dla Spółki oraz dla klientów. Pozwalają na bieżąco monitorować, co dzieje się z obsługiwaną przesyłką. Wyjątkowość projektu Spółki polega na stworzeniu bardzo funkcjonalnej aplikacji, która pozwala na analizę danych i tworzenie wielopłaszczyznowych raportów.

Nowe narzędzie to szereg korzyści dla klientów, ponieważ pozwala w czasie rzeczywistym śledzić na mapie trasę przesyłki, a także datę i godzinę dostawy wraz z podpisem odbiorcy. Mogą oni takie potwierdzenie otrzymać elektroniczne (e-POD, z ang. proof of delivery) bezpośrednio na adres e-mail. Klient uzyskuje informacje o wiele szybciej, niż przy wykorzystaniu tradycyjnego listu przewozowego. To z kolei pozwala mu szybciej podejmować ważne decyzje biznesowe.

Nowy system wspiera także pracę kierowców, pomagając im w prawidłowej realizacji dużej ilości zleceń. System wskazuje trasę z uwzględnieniem wszystkich punktów odbiorów i dostaw, przypomina o odebraniu dokumentów lub opakowań zwrotnych. Terminal posiada także wiele dodatkowych opcji jak telefon, aparat fotograficzny, GPS. Połączenie tych funkcjonalności daje kierowcy możliwość szybkiej rejestracji wszelkiego rodzaju zdarzeń, które mogą wydarzyć się w trakcie odbioru/dostawy.

Portal dostawcy - nowy, autorski projekt webbookingu przygotowany przez Dział RiW.

Webbooking to narzędzie umożliwiające przekazywanie zleceń transportowych za pośrednictwem Internetu. Pozwala zarówno zakładać przesyłki jak i śledzić ich kolejne etapy dystrybucji. Klient otrzymuje dane dostępowe, a następnie sam już wystawia zlecenia. Wystarczy mu do tego przeglądarka internetowa. Potem może śledzić cały proces na ekranie komputera. Powodem pracy nad zindywidualizowanym portalem dostawcy jest standaryzacja ogólnodostępnych rozwiązań, które nie uwzględniają specyficznych i indywidulanych potrzeb klientów w zakresie procesowym i funkcjonalnym. Nowe funkcjonalności to podgląd skanowanych przez administrację dokumentów POD (potwierdzenie odbioru przesyłki), moduł obsługi oddziałów partnerskich, moduł reklamacji, instrukcja użytkownika wraz z formularzem do kontaktu z opiekunem handlowym. Narzędzie zostało stworzone przez Dział RiW od podstaw. Możliwe jest jego ciągłe korygowanie i dostosowywanie do aktualnych potrzeb rynku.

Speed-terminal (radio).

Opracowanie narzędzia do zarządzania przepływem towarów w sieci dystrybucyjnej i dającej możliwość identyfikowania wolumenu magazynowego oraz optymalizowania procesów zachodzących przy obsłudze wolumenu.

PBL - Pick by line.

Dział RiW z uwagi na złożoność procesu pickingu, prowadzi prace badawczo-rozwojowe celem zwiększenia produktywności, czyli szybkości działania i dokładności operacji (jakości). W szczególności opracowano w ramach Działu RiW oprogramowania umożliwiającego odwrócenie procesu kompletacji (t.j. możliwość kompletacji w tym samym czasie wielu zleceń dotyczących tego samego artykułu, ale zamówionego przez wielu odbiorców).

E-commerce.

Dział RiW prowadzi prace nad opracowaniem oprogramowania do obsługi składanych zleceń internetowych klientów uwzględniającego ich specyficzne wymagania w zakresie funkcjonowania procesu operacyjnego. Docelowo prace te polegają na ciągłym badaniu i doskonaleniu obszaru modułu integracyjnego, w którym właściciele e-sklepu w swoim systemie mogą w pełni automatycznie przygotować list przewozowy, zamówić kuriera oraz śledzić przesyłki. Dodatkowo, historia wysyłek dostępna jest w jednym miejscu. Tego rodzaju technologie rewolucjonizują proces nadawania paczek, usprawniając funkcjonowanie sklepów internetowych i skracając czas potrzebny na kompleksową obsługę.

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że:

*   nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
*   zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w ramach projektów badawczo- rozwojowych, opisanych powyżej, również w przyszłości,
*   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Updop, Spółka będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy prace wykonywane przez Dział RiW zmierzające do opracowywania i wdrażania nowych projektów logistycznych dla Spółki jak również dla klientów Spółki w zakresie opisanym w stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu przyszłym) oraz prace nad rozwojem oprogramowania wykorzystywanego w Spółce stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu Updop? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
2.  Czy Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo- rozwojowej opisanych Wydatków Pracowniczych, w zakresie w jakim Pracownicy Działu RiW wykonują prace związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
3.  Czy Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo- rozwojowej opisanych Wydatków Pracowniczych, w zakresie w jakim pracownicy Działu Technicznego wykonują prace związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki, przy czym zakres wykonanych prac badawczo-rozwojowych znajduje potwierdzenie w prowadzonej przez Spółkę ewidencji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Prace wykonywane przez Dział RiW zmierzające do opracowywania i wdrażania nowych projektów logistycznych dla Spółki jak również dla klientów Spółki w zakresie opisanym w stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu przyszłym) oraz prace nad rozwojem oprogramowania wykorzystywanego w Spółce stanowią prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 Updop.

Zgodnie z art. 4a pkt 26-28 Updop, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Dwa warunki wydają się szczególnie istotne w przypadku powyższej definicji, a mianowicie twórczość oraz systematyczność prac.

W zakresie pierwszego z pojęć można wspierać się ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, która definiuje pojęcie utworu, a zgodnie, z którą przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W efekcie rodzaj działalności podatnika, który może stanowić utwór, jest bardzo szeroki - przykładowo, zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy, umowa licencyjna jest umową, na podstawie której autor utworu (przez utwór należy rozumieć również oprogramowanie komputerowe) określa warunki korzystania z niego, w efekcie za prace badawczo-rozwojowe należałoby uznać także tworzenie rozwiązań i programów komputerowych.

Jednocześnie należy zauważyć, że przedmiotem prac badawczo-rozwojowych może być także produkt, usługa czy proces, które nie stanowią utworu w rozumieniu prawa autorskiego, a jedynie charakteryzują się „twórczym charakterem” prac. Zgodnie zaś z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN (źródło: www.sjp.pwn.pl), przymiotnik „twórczy” oznacza:

1\. „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”, 2. „dotyczący twórców”.

Odnosząc się do przewidzianego w pkt 26 art. 4a Updop, warunku „systematyczności”, w opinii Podatnika, powinno się przez to rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie prac badawczo- rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać tego rodzaju prace. Podejmowane przez Spółkę działania w przedstawionym w stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu przyszłym) zakresie niewątpliwie nie mają charakteru okazjonalnego czy doraźnego. W konsekwencji należy uznać, że w odniesieniu do prowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych spełniona jest przesłanka systematyczności, o której mowa we wspomnianym wyżej przepisie.

Definicja badań naukowych i prac rozwojowych została doprecyzowana w kolejnych punktach art. 4a Updop. Poprzez badania naukowe należy rozumieć badania nastawione na poszukiwanie nowych rozwiązań (wiedzy oraz umiejętności), z wyraźnym podziałem, co do ich celu na poznawczy, eksperymentalny, poprzez takie, które mają służyć zastosowaniu w praktyce, jak również badania, które w założeniu mają posłużyć opracowaniu np. nowych konkretnych produktów lub usług.

Natomiast, poprzez prace rozwojowe (pkt 28 art. 4a Updop) rozumie się nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

*   opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
*   opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych jest zbyt kosztowna.

Mając na uwadze powyższe regulacje należy wskazać, że prace rozwojowe są związane zarówno z nabywaniem, jak i przetwarzaniem wiedzy w celu kreowania ulepszonych produktów i usług. Jedynie rutynowe i okresowe zmiany istniejących m.in. produktów lub usług nie stanowią prac rozwojowych.

Zgodnie zaś z definicją stosowaną dla celów statystyki publicznej, „prace rozwojowe” to prace konstrukcyjne, technologiczno-projektowe oraz doświadczalne polegające na zastosowaniu istniejącej już wiedzy, uzyskanej dzięki pracom badawczym lub jako wynik doświadczenia praktycznego, do opracowania nowych lub istotnego ulepszenia istniejących materiałów, urządzeń, wyrobów, procesów, systemów czy usług, łącznie z przygotowaniem prototypów doświadczalnych oraz instalacji pilotowych. Prac tych nie należy mylić z pracami wdrożeniowymi, wykraczającymi poza zakres działalności badawczo-rozwojowej, związanymi w szczególności z wykonaniem dokumentacji technicznej, oprzyrządowania, próbnych instalacji, próbnej serii nowego wyrobu, przeprowadzeniem poprawek po próbach itp.

Niezależnie od powyższych argumentów, na konieczność objęcia podejmowanych przez Spółkę działań dyspozycją art. 18d Updop, wskazują również wykładnia celowościowa oraz wykładnia autentyczna wprowadzonego przepisu. Należy bowiem wskazać, że w uzasadnieniu projektu ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (na mocy której do Updop został wprowadzony art. 18d), stwierdzono m.in.:

„Szeroko rozumianą innowacyjność uznaje się za kluczową determinantę konkurencyjności poszczególnych gospodarek. Na innowacyjność gospodarek wpływa z kolei bardzo wiele czynników. Kluczową rolę w krystalizacji nowego modelu rozwoju gospodarczego w państwach rozwiniętych odegrają innowacje, gdyż inne czynniki jak np. wzrost liczby ludności, wzrost powodowany konsumpcją czy wzrost oparty na energochłonnych procesach stają się nieosiągalne”. W dalszej części uzasadnienia wskazuje się także, że celem nowelizacji było „wsparcie innowacyjności polskiej gospodarki zarówno od strony sektora nauki, jak i przedsiębiorstw. Proponowane zmiany powinny spowodować usunięcie wielu istotnych barier prawnych napotykanych przez polskie instytucje naukowe, a także stworzyć zachęty fiskalne dla przedsiębiorstw do podejmowania większego ryzyka”.

Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace badawczo- rozwojowe winny być traktowane dla celów podatkowych, jako rodzaj inwestycji, której efektem w zamierzeniu jest wytworzenie dobra, które mogłoby przyczynić się do powiększenia jego majątku. Tym dobrem w odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy są usługi, produkty i rozwiązania informatyczne, które dzięki pracom podjętym (i wciąż podejmowanym) przez Spółkę we własnym zakresie, uzyskały cechy funkcjonalne pozwalające świadczyć za ich pośrednictwem usługi lub oferować klientom produkty/rozwiązania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i w ten sposób przyczyniać się do powiększenia majątku Spółki. Dodatkowo zauważyć należy, że rozwiązania opracowywane przez Dział RiW te nie mają charakteru „rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku”. Tworzone przez Spółkę systemy to nowe, innowacyjne rozwiązania, w oparciu o które oferowane są klientom nowe, innowacyjne usługi. Spółka zdecydowała się na stworzenie własnych programów będących narzędziami analitycznymi, ze względu na brak podobnych systemów na rynku. Narzędzia analityczne tworzone przez Spółkę mają wspomagać systemy zarządzania transportem i spedycją i optymalizować systemy logistyczne.

Reasumując, wykonywane przez Dział RiW Spółki prace związane z wytworzeniem i rozwojem oprogramowania wykorzystywanego w Spółce oraz opracowywaniem i wdrażaniem nowych projektów logistycznych dla Spółki, jak również dla klientów Spółki, stanowią prace badawczo-rozwojowe.

Potwierdzenie powyższego stanowiska znajduje się m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 sierpnia 2016 r., sygn. IPPB5/4510-641/16-3/MR, sygn. IPPB5/4510-640/16-2/MR oraz z 24 lutego 2017 r. 1462- IPPB5.4510.2.2017.2.MR.

Ad. 2.

W kosztach działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca może uwzględnić wydatki z tytułu zatrudnienia przez Spółkę przy ww. projektach pracowników z Działu RiW.

Zgodnie z nowymi regulacjami, od podstawy opodatkowania odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: wynagrodzenia i inne należności przysługujące pracownikom zatrudnionym w celu realizacji działalności badawczo- rozwojowej, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek (art. 18d ust. 1 i 2 pkt 1 Updop). Przy czym, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć np. 50% tych kosztów w odniesieniu do kosztów wynagrodzenia i innych należności przysługujących pracownikom, zatrudnionym w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, oraz składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Istota ulgi sprowadza się więc do tego, że podatnik rozlicza koszty na zasadzie ogólnej (właściwej dla nich) a następnie, po zakończeniu roku nalicza i konsumuje premię innowacyjną „dodatkowo” odliczając ją od dochodu.

Zauważyć należy, że pracownicy Działu RiW zostali zatrudnieni w celu wykonywania działań badawczo-rozwojowych, na co jednoznacznie wskazuje zakres ich obowiązków (tj. opracowywanie i wdrażanie nowych projektów logistycznych dla Spółki jak również dla klientów Spółki w zakresie opisanym w stanie faktycznym, winno być: oraz zdarzeniu przyszłym, oraz prace nad rozwojem oprogramowania wykorzystywanego w firmie). Również faktyczny sposób wykonywania obowiązków pracowników Działu RiW i praca przy opisanych w stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu przyszłym) projektach wskazuje, że charakter wykonywanych działań pozwala na ich uznanie za działania badawczo-rozwojowe.

Skorzystanie z premii podatkowej jest związane z koniecznością wykazania w zeznaniu kosztów kwalifikowanych, podlegających odliczeniu. Z kolei, korzystanie z możliwości zastosowania odliczenia kosztów kwalifikowanych wiąże się z wyodrębnieniem w ewidencji księgowej przedsiębiorcy wszystkich kosztów badawczo-rozwojowych.

Jednocześnie, w przepisach nie wskazano jak ma wyglądać owo wyodrębnienie, czy wystarczą odrębne konta czy powinna to być odrębna ewidencja. Ustawodawca wymaga jedynie, aby zostały wyodrębnione koszty działalności badawczo-rozwojowej. To oznacza, że wystarczy by podatnik zastosował odpowiednie księgowania. Jak wskazano w stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu przyszłym), Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy, która pozwala na jednoznaczne określenie, jaki czas pracy danego pracownika Działu RiW jest przeznaczony na pracę przy projektach badawczo-rozwojowych. W konsekwencji, Spółka dysponuje precyzyjną dokumentacją, umożliwiającą precyzyjną alokację kosztów pracowniczych do prac badawczo-rozwojowych oraz prac innego rodzaju.

Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, do kosztów prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca może zaliczyć wydatki na zatrudnienie wszystkich pracowników Działu RiW zaangażowanych w realizację projektów, których czas pracy będzie udokumentowany w szczegółowej ewidencji czasu pracy.

Ad. 3.

W przypadku pracownika niezatrudnionego w Dziale RiW, który jednak w praktyce również bierze udział w realizacji projektów badawczo-rozwojowych, koszty jego zatrudnienia mogą zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych w takiej proporcji, w jakiej udział pracownika w pracach B+R pozostaje w relacji do całości świadczonej przez niego pracy, na podstawie ewidencji czasu pracy.

Podkreślenia wymaga, że cały personel zaangażowany w celu realizacji prac badawczo- rozwojowych jest niezbędną częścią składową projektu badawczo-rozwojowego. Są to nie tylko pracownicy Działu RiW. W przypadku Wnioskodawcy, do realizacji projektów badawczo- rozwojowych delegowani są również czasowo pracownicy innych działów (np. pracownicy Działu Technicznego), których wiedza oraz umiejętności są niezbędne z punktu widzenia prac wykonywanych w danej chwili (np. obsługa maszyn produkcyjnych na których realizowane są próby technologiczne). W praktyce dochodzi więc do sytuacji, gdzie pracownicy innych działów (innych niż Dział RiW) są faktycznie zatrudniani (czasowo) do realizacji prac B+R. W wypadku takich pracowników Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy pozwalającą ustalić, w razie potrzeby, procentowy udział czasu poświęconego przez poszczególnych pracowników na realizację prac B+R w całkowitym czasie pracy wykonanej przez nich w trakcie miesiąca. W konsekwencji Spółka jest w stanie ustalić wartość kosztów pracowniczych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, poniesionych w związku z opisanymi wyżej pracami takiego pracownika.

Reasumując, w związku z tym, że przepisy nie wymagają ponoszenia przez przedsiębiorcę dodatkowych kosztów np. tworzenia nowego miejsca pracy (można do tej działalności zaangażować dotychczas zatrudnionych pracowników) oraz tworzenia nowej wewnętrznej komórki/działu - wyznaczonego jedynie do tego celu - zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów prac badawczo- rozwojowych Wnioskodawca może zaliczyć wydatki na zatrudnienie wszystkich pracowników zaangażowanych w realizację projektów, których czas pracy będzie udokumentowany w szczegółowej ewidencji czasu pracy. Pracownicy tacy są bowiem de facto zatrudnieni w części w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Prawidłowość takiego stanowiska potwierdzają również interpretacje wydawane przez organy podatkowe (np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 października 2017 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.204.2017.1.IZ) oraz wyjaśnienia Ministerstwa Finansów opublikowane 18 maja 2017 r. na stronie internetowej. Jak wynika z wyjaśnień, przepisy ustaw podatkowych nie regulują wprost obowiązku wskazywania w umowie o pracę celu zatrudnienia: „to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza, że to wynagrodzenie (w całości bądź części) stanowi koszt kwalifikowany”.

W świetle wyjaśnień, przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi B+R) tej części wynagrodzenia, która nie jest związana z realizacją działalności B+R. Jak już wskazywano, Ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę pozwala na takie wyodrębnienie, tak więc w przypadku Wnioskodawcy spełnione są przesłanki określone w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów pozwalające na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych części wynagrodzenia należnej za czas pracy pracowników Działu Technicznego przeznaczonej na realizację działań badawczo- rozwojowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ad. 1.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1.

Ad. 2 i 3.

W myśl art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343, dalej: „updop”), od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, doprecyzował, że za koszty kwalifikowane uznaje się należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie (art. 18d ust. 5 updop).

W myśl art. 18d ust. 6 updop, prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 50% kosztów, o których mowa w ust. 2 i 3;
2.  w przypadku pozostałych podatników:
    1.  50% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1,
    2.  30% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3.

W myśl art. 9 ust. 1b updop, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 9 ust. 1, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (starty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczania wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia − odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części − dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 updop).

Zgodnie z art. 18e updop, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani wykazać w zeznaniu koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu.

W świetle powołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 i 3 updop;
4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5.  podatnik nie prowadził w roku podatkowym działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,
9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Podkreślenia w niniejszej sprawie wymaga, że za koszty kwalifikowane uznaje się, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm., dalej: „updof”) oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1778, z późn. zm.), w części finansowanej przez płatnika składek – pod warunkiem, że należności te i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w Spółce funkcjonuje Departament Rozwoju i Wdrożeń (Dział RiW), w ramach którego Spółka zatrudnia pracowników (w pełnym wymiarze czasu pracy), do których obowiązków należy uczestniczenie w pracach badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę. Na czele Działu RiW stoi Menedżer Departamentu Rozwoju i Wdrożeń, do którego obowiązków pracowniczych należy m.in. nadzór merytoryczny na pracą Działu RiW, koordynacja pracy zespołu, wyznaczanie zadań i określanie celów, kontrola zadań wykonywanych przez podległych pracowników oraz rozliczanie czasu pracy podległych pracowników. Ponadto, w ramach Działu RiW, Spółka zatrudnia również kilku specjalistów ds. Rozwoju i Wdrożeń (główny specjalista, kilku specjalistów i młodszych specjalistów). Opis stanowisk pracy stanowiących element umów o pracę zawieranych z pracownikami wskazuje, że do zakresu ich obowiązków należy uczestniczenie w pracach badawczo-rozwojowych, aczkolwiek w ramach obowiązków pracowniczych, pracownicy mogą wykonywać również inne czynności, niezwiązane bezpośrednio z działalnością badawczo- rozwojową. Pracownicy prowadzą jednakże ewidencję czasu pracy, z której wprost wynika, jaka część czasu pracy pracowników poświęcona była na wykonywanie obowiązków związanych z uczestniczeniem w pracach badawczo-rozwojowych. Do realizacji opisanych powyżej działań badawczo-rozwojowych, delegowani są również czasowo pracownicy innych działów, głównie pracownicy Działu Technicznego, których wiedza oraz umiejętności są niezbędne z punktu widzenia prac wykonywanych w danej chwili. W wypadku takich pracowników Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy pozwalającą ustalić, w razie potrzeby, procentowy udział czasu poświęconego przez poszczególnych pracowników na realizację prac badawczo-rozwojowych w całkowitym czasie pracy wykonanej przez nich w trakcie miesiąca. W związku z zatrudnieniem pracowników, Spółka ponosi/może ponosić w przyszłości następujące wydatki pracownicze: wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy, premie, bonusy i nagrody, diety i inne należności za czas podróży służbowej, wydatki na zapewnienie pracownikom określonych świadczeń o charakterze niepieniężnym (pakiety medyczne, ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.).

Istotą podniesionego problemu interpretacyjnego jest rozstrzygnięcie, czy Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej opisanych wydatków pracowniczych, w zakresie, w jakim Pracownicy Działu RiW oraz Działu Technicznego wykonują prace związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki, przy czym zakres wykonanych prac badawczo-rozwojowych przez Pracowników Działu Technicznego znajduje potwierdzenie w prowadzonej przez Spółkę ewidencji.

W tym miejscu należy zauważyć, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, nagrody oraz dodatki zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updop, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym.

W odniesieniu zatem do świadczeń wypłacanych przez Wnioskodawcę w postaci wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy stwierdzić należy, że umożliwienie pracownikom wykorzystania zwolnienia chorobowego jest wynikiem pozostawania określonego pracownika w stosunku pracy, który został zatrudniony w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej. Obowiązek wypłaty powyższego świadczenia wynika z przepisów Kodeksu pracy z dnia 26 czerwca 1974 r. (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1666, z późn. zm.). Tym samym, wynagrodzenie za czas choroby przysługujące pracownikowi należy do świadczeń wypłacanych osobom fizycznym z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy i podlega odliczeniu na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Podobnie należy kwalifikować wypłacane przez Wnioskodawcę premie, bonusy, diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika, wydatki na zapewnienie pracownikom określonych świadczeń o charakterze niepieniężnym (pakiety medyczne, ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe), dotyczące pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej. Należą one do świadczeń wypłacanych osobom fizycznym z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy i podlegają odliczeniu na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Reasumując, wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy, premie, bonusy i nagrody, diety i inne należności za czas podróży służbowej, wydatki na zapewnienie pracownikom określonych świadczeń o charakterze niepieniężnym (pakiety medyczne, ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.) stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, a zatem mogą stanowić dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop w zakresie, w jakim pracownicy Działu RiW wykonują prace związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki. Natomiast, w przypadku pracowników niezatrudnionych w Dziale RiW, którzy jednak biorą udział w realizacji projektów badawczo-rozwojowych, koszty ich zatrudnienia mogą zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych w takiej proporcji, w jakiej udział poszczególnego pracownika w pracach B+R pozostaje w relacji do całości świadczonej przez niego pracy, na podstawie ewidencji czasu pracy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i 3 należy uznać za prawidłowe.

Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4 i 5 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.