Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-77/11/PC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-11
Teza: Czy dochód pochodzący ze sprzedaży garaży, jeśli zostanie wydatkowany na cela określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: garaż; lokal-lokal mieszkalny; sprzedaż; zasób-zasoby mieszkaniowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 07 stycznia 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 17 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 24 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży garaży wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym zostały one zbudowane :

*   osobom posiadającym tytuł prawny do lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach należących do Spółdzielni – **jest prawidłowe,**
*   osobom nieposiadającym tytułu prawnego do lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach należących do Spółdzielni – **jest nieprawidłowe**

(pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

UZASADNIENIE

W dniu 17 stycznia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży garaży wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym zostały one zbudowane :

*   osobom posiadającym tytuł prawny do lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach należących do Spółdzielni,
*   osobom nieposiadającym tytułu prawnego do lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach należących do Spółdzielni.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też, pismem z dnia 18 marca 2011 r. Znak: IBPBI/2/423-73/11/PC, IBPBI/2/423-74/11/PC, IBPBI/2/423-75/11/PC, IBPBI/2/423-76/11/PC, IBPBI/2/423-77/11/PC wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 24 marca 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółdzielnia Mieszkaniowa zgodnie z zapisem art. 1 ust. 2 pkt 1-5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych i statutem Spółdzielni realizuje jeden z celów swojej działalności poprzez budowę 21 garaży. Koszty budowy garaży finansowane są w całości przez przyszłych nabywców, za wyjątkiem dwóch garaży, na które Spółdzielnia nie znalazła chętnych.

Przyszli nabywcy garaży to: 8 członków Spółdzielni, 2 nieczłonków właścicieli mieszkań z odrębną własnością lokali w budynkach należących do Spółdzielni oraz 9 osób nie będących lokatorami Spółdzielni.

Spółdzielnia ustanowi na rzecz nabywców prawo własności garaży wraz z ułamkowym udziałem we współwłasności w prawie wieczystego użytkowania gruntu. Rozliczenie z tytułu budowy garaży nie zawiera elementu zysku. Garaże budowane są na działce, do której Spółdzielnia posiada prawo wieczystego użytkowania gruntu, działka ta znajduje się w ewidencji księgowej na stanie środków trwałych. Zbycie prawa wieczystego użytkowania działki nastąpi na podstawie wyceny biegłego rzeczoznawcy po aktualnych cenach rynkowych, zgodnie z podjętą Uchwalą nr 21/2008 Zebrania Członków Spółdzielni z dnia 27 sierpnia 2008r. Dwa garaże zostaną sprzedane w drodze przetargu, z którego Spółdzielnia osiągnie dochód.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy dochód pochodzący ze sprzedaży garaży, jeśli zostanie wydatkowany na cela określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód z realizacji przez Spółdzielnię Mieszkaniową przedmiotu działalności wynikającego z zapisów art. 1 ust. 2 pkt 1-5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 roku w sytuacji jego przeznaczenia na cele związane z utrzymaniem tych zasobów (art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), jak również na wydatki, o których mowa w art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, korzysta ze zwolnienia podatkowego.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 – określana dalej „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. W myśl zaś art. 7 ust. 2 updop dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W świetle powyższego opodatkowaniu podlegać będą:

*   dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych,
*   dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Powołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji: „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”, dlatego też w celu ustalenia znaczenia należy sięgnąć do wykładni językowej powyższych pojęć.

Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Zasadne jest więc zaliczenie do zasobów mieszkaniowych:

1.  budynków mieszkalnych wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
2.  pomieszczeń znajdujących się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związanych z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, w szczególności: budynków (pomieszczeń) administracji osiedlowej, kotłowni i hydroforni wolnostojących, osiedlowych warsztatów (zakładów) konserwacyjno-remontowych,
3.  urządzeń i uzbrojenia terenów, na których znajdują się w/w budynki, w szczególności: zbiorników-dołów gnilnych, szamb, rurociągów i przewodów sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej, sieci elektroenergetycznych i telefonicznych, budowli inżynieryjnych (studni itp.), budowli komunikacyjnych (np: drogi osiedlowe, ulice, chodniki), innych budowli i urządzeń związanych z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mających wpływ na prawidłowe funkcjonowanie budynków mieszkalnych (np: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).
4.  gruntów na których posadowione są budynki mieszkalne.

Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. Uwzględniając zakres tak rozumianego pojęcia „gospodarka” oraz pojęcia „zasoby mieszkaniowe”, na które składają się m.in. lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami (tj. np. garażami i miejscami postojowymi), uzasadnione jest twierdzenie, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w budynku mieszkalnym.

Z przytoczonej powyżej definicji zasobów mieszkaniowych wynika, iż kluczowe znaczenie dla zaliczenia określonego obiektu (pomieszczenia) do tychże zasobów ma związek takiego obiektu z lokalem mieszkalnym, w szczególności, ustalenia czy umożliwia on prawidłowe i normalne korzystanie z takiego lokalu. Garaże mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowych, jeśli są w określony sposób przypisane do znajdujących się w budynku mieszkalnym lokali mieszkalnych albo wykorzystywane przez mieszkańców tego budynku. W przypadku natomiast, gdy garaże te służą osobom trzecim, nie użytkującym lokali mieszkalnych w zasobach Spółdzielni, tracą związek z celami mieszkaniowymi, gdyż są wykorzystywane w działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Garażem jest osobna lub połączona z domem lub innym budynkiem konstrukcja przeznaczona do umieszczania w niej pojazdu w celu zabezpieczenia przed kradzieżą, warunkami atmosferycznymi i zabrudzeniem. Garaże mogą w nieruchomości być:

*   częścią nieruchomości wspólnej (której sposób i zasady użytkowania winni określić właściciele w umowie bądź uchwale),
*   pomieszczeniem przynależnym do innego, samodzielnego lokalu, jak np. mieszkania czy lokalu użytkowego,
*   samodzielnym lokalem (a więc odrębną nieruchomością lokalową), przeznaczoną na inne cele niż mieszkalne.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielni realizuje jeden z celów swojej działalności poprzez budowę 21 garaży. Koszty budowy garaży finansowane są w całości przez przyszłych nabywców, za wyjątkiem dwóch garaży, na które Spółdzielnia nie znalazła chętnych. Przyszli nabywcy garaży to: 8 członków Spółdzielni, 2 nieczłonków właścicieli mieszkań z odrębną własnością lokali w budynkach należących do Spółdzielni oraz 9 osób nie będących lokatorami Spółdzielni. Spółdzielnia ustanowi na rzecz nabywców prawo własności garaży wraz z ułamkowym udziałem we współwłasności w prawie wieczystego użytkowania gruntu. Rozliczenie z tytułu budowy garaży nie zawiera elementu zysku. Garaże budowane są na działce, do której Spółdzielnia posiada prawo wieczystego użytkowania gruntu. Zbycie prawa wieczystego użytkowania działki nastąpi z uwzględnieniem wyceny biegłego rzeczoznawcy po aktualnych cenach rynkowych, zgodnie z podjętą Uchwalą Zebrania Członków Spółdzielni z dnia 27 sierpnia 2008r. nr 21/2008. Dwa garaże zostaną sprzedane w drodze przetargu, z którego Spółdzielnia osiągnie dochód.

Wobec powyższego, jedynie te garaże – bez względu na formę własności – które będą służyć mieszkańcom lokali mieszkalnych będących w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych oraz wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem, dla którego zostały wybudowane, mieszczą się w pojęciu „zasoby mieszkaniowe”.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej regulacje prawne, stwierdzić należy, że dochód uzyskany ze sprzedaży garaży osobom posiadającym tytuł prawny do lokalu mieszkalnego w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej, należy zaliczyć do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ dochody te związane są ze składnikami kształtującymi zasób mieszkaniowy Spółdzielni.

W związku z tym, dochód uzyskany w ten sposób jest zwolniony z opodatkowania w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, pod warunkiem przeznaczenia go na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Natomiast jeśli sprzedaż powyższych garaży nastąpi na rzecz osób niebędących mieszkańcami Spółdzielni Mieszkaniowej, tj. zamieszkujących poza Jej zasobami, dochód uzyskany w ten sposób należy traktować jako dochody niepochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z treści art. 17 ust. 1 pkt 44 updop i stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 uodop, podlegają opodatkowaniu.

Podkreślenia wymaga także fakt, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości oraz powszechności opodatkowania i tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży garaży wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym zostały one zbudowane:

*   osobom posiadającym tytuł prawny do lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach należących do Spółdzielni – jest prawidłowe,
*   osobom nieposiadającym tytułu prawnego do lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach należących do Spółdzielni – jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 - 4 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.