Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.290.2025.2.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Opodatkowanie świadczenia rentowego otrzymanego po
zmarłym małżonku.
Słowa kluczowe: organ-organ rentowy
spadkobiercy
świadczenie-świadczenie na rzecz emerytów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 18

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła Pani w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 czerwca 2025 r. (data wpływu 13 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    B wyniósł powództwo do Sądu Okręgowego Wydział Pracy i Ubezpieczeń Społecznych
    przeciwko Zakładowi Emerytalno-Rentowego MSWiA w .... o zmniejszenie świadczenia z
    tytułu renty inwalidzkiej nr.....
    Sąd Okręgowy w ... wyrokiem z dnia .....2022 r. postanowił zmienić zaskarżoną decyzję z
    dnia ...2017 r. nr .... w ten sposób, że: „...ustala A jako następcy prawnej po B prawo do
    niezrealizowanego świadczenia w postaci policyjnej renty inwalidzkiej... za okres od dnia
    01.10.2017 r. do dnia 10.02.2022 r.”, tj. do dnia śmierci męża (B).
    Postępowanie sądowe zakończyło się dopiero w dniu 19.07.2024 r. orzeczeniem Sądu
    Apelacyjnego w ... sygn. akt I....
    Na przewlekłość postępowania sądowego obie strony procesu nie miały jakiegokolwiek
    wpływu. Zakład Emerytalno-Rentowy MSWiA decyzją z dnia 10.09.2024 r. postanowił:
    „...przyznać prawo do niezrealizowanych świadczeń po zmarłym B świadczenie pieniężne
    w kwocie 170 767 zł 92 gr z tytułu renty .....za okres 01 10.2017 r. do 10.02.2022 r., po
    potraceniu zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 12%, tj. w kwocie 20 492 zł 00 gr
    przysługuje do wypłaty w wysokości 150 275 zł 97 gr”.
    Na początku marca br. otrzymała Pani z ZER MSWiA PIT-11, w którym przedmiotową
    należność przekształcono w przychód, o którym mowa w art. 18 ustawy – umieszczano
    kwotę 170 767,92 zł pod pozycją 70 druku PIT-11, zaś w górnym rogu umieszczono numer
    ewidencyjny Pani osobistego świadczenia rentowego......
    Z mężem prowadziła Pani wspólne gospodarstwo domowe.
    Po wydaniu decyzji z dnia 18.07.2017 r. mąż był w zasadzie na Pani utrzymaniu bowiem
    ograniczono mu świadczenie do najniższego z możliwych. Ze względu na stan zdrowia (m.
    in. choroba Alzheimera; nie mógł podjąć jakiegokolwiek zatrudnienia. Przez ostatnie 3 lata
    nie był zdolny do samodzielnej egzystencji (orzeczenie o stopniu niepełnosprawności
    Miejskiego Zespołu ds. Orzekania o Niepełnosprawności w.... z dnia 05.02 2021 r. .... oraz
    orzeczenie z dnia 09.04 2021 r. nr .... Rejonowej Komisji Lekarskiej podległej Ministrowi
    właściwemu do Spraw Wewnętrznych w ... ustalający niezdolność B do samodzielnej
    egzystencji).
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Jak wynika z załączonej decyzji przy wniosku z dnia 10.09 2024 r....., Dyrektor Zakładu
    Emerytalno-Rentowego MSWiA przyznał Pani prawo do wypłaty niezrealizowanych
    świadczeń po zmarłym B w kwocie 170 767 zł 92 gr z tytułu renty .... w związku z
    prawomocnym wyrokiem Sądu Okręgowego w .... z dnia 30.10.2023 r. sygn. akt .... oraz
    Sądu Apelacyjnego w ... z dnia 25.07.2024 r. sygn. akt ...
    W przedmiotowej decyzji Dyrektor ZER MSWiA nie użył sformułowania, iż jest Pani
    spadkobiercą. Sprawa spadku była przedmiotem rozpatrywania przez Sąd Okręgowy w .....
    Jest Pani jedynym spadkobiercą po B.
    Notariusz z Kancelarii Notarialnej w .... w dniu 08.04.2022 r. Repertorium A Nr .....wydała
    akt poświadczenia dziedziczenia.
    Stosowne dokumenty przedłożyła Pani Sądowi Okręgowemu w...., który postanowieniem z
    dnia 27 czerwca 2022 r. sygn. akt .... na posiedzeniu niejawnym sprawy B przeciwko
    Dyrektorowi ZER MSWiA na skutek jego odwołania od decyzji z dnia 19 lipca 2017 r. nr ....
    postanowił:

    1. zmienić postanowienie z dnia 26 marca 2019 r. w ten sposób, iż od dnia 10 lutego 2022
      r. postępowanie zawiesić na podstawie art. 174 § 1 pkt 1 kpc;
    2. podjąć zawieszone postępowanie z udziałem A jako następcy prawnego B.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, iż jest Pani – zgodnie z poświadczeniem
    dziedziczenia – jedynym spadkobiercą B.
    Pytanie (po uzupełnieniu)
    Jak należy potraktować przyznane przez Sąd Okręgowy niezrealizowane świadczenie –
    renta inwalidzka –B?
    Pani stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
    Nie zgadza się Pani z treścią PIT-11, z której to wynika, iż omawiane świadczenie
    wypłacono na podstawie Pani osobistego świadczenia rentowego Nr .... zaś kwotę 170 767
    zł 92 gr zakwalifikowano jako przychód z praw autorskich i innych praw, o których mowa
    w art. 18 ustawy (wiersz 70 PIT-11).
    Dyrektor ZER MSWiA winien sporządzić PIT-11A, a przyznane świadczenie rentowe B
    zapisać pod pozycją 36 druku.
    Konsekwencją powyższego, jako żona zmarłego B powinna Pani mieć prawo do
    wspólnego rozliczenia się z należności podatkowych.
    Po przemyśleniu, jest inne jeszcze rozwiązanie, mianowicie potraktowanie przedmiotowej
    należności jako spadek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako
    zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze
    rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.
    Moment powstania przychodów
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Należy zauważyć, że językowa wykładnia przytoczonego art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że momentem przesądzającym
    o powstaniu przychodu jest moment jego uzyskania, tj. chwila kiedy podatnik otrzymał
    (lub postawiono do jego dyspozycji) pieniądze, albo otrzymał świadczenia w naturze bądź
    inne nieodpłatne świadczenia. Do tego typu świadczeń nie mają bowiem zastosowania
    przewidziane w ustawie o podatku dochodowym przepisy szczególne.

    Przez pojęcie „otrzymane” – zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego – należy rozumieć
    takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Natomiast
    „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik –
    wykazując określoną aktywność – ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi
    słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to uzależnione
    od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji (vide: Komentarz
    do art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, [w:]
    A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2013, wyd. III, pkt 6).
    Z definicji pojęcia przychodu jako świadczenia otrzymanego czy też w niektórych
    przypadkach postawionego do dyspozycji wnosić można również o momencie jego
    uzyskania. Określenie momentu uzyskania przychodu ma bardzo istotne znaczenie,
    przede wszystkim z tego powodu, że podatek dochodowy od osób fizycznych rozliczany
    jest w danym czasie. Konieczne jest zatem określenie momentu uzyskania przychodu, by
    przyporządkować przychód do danego okresu rozliczeniowego – roku podatkowego, a w
    niektórych przypadkach również – miesiąca (w przypadku zaliczkowego rozliczania
    podatku).
    Źródła przychodów – emerytura/renta w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych
    Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Na podstawie zaś art. 34 ust. 1 ww. ustawy:
      Organy rentowe są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki miesięczne od
      wypłacanych bezpośrednio przez te organy emerytur i rent, świadczeń
      przedemerytalnych i zasiłków przedemerytalnych, nauczycielskich świadczeń
      kompensacyjnych, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, rent
      strukturalnych, rent socjalnych oraz rodzicielskich świadczeń uzupełniających.
    Z powołanych wyżej regulacji prawnych wynika, że na mocy art. 11 ust. 1 w związku z art.
    10 ust. 1 pkt 1 i art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przychodami są m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
    kalendarzowym pieniądze z tytułu emerytury czy renty.
    Źródła przychodów – prawa majątkowe
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Opodatkowanie podatkiem od spadków od darowizn
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Natomiast, stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    Zacytowany przepis dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który
    został przez nich uzyskany na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo
    przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch
    podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia
    majątkowego.
    Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego w świetle ustawy Kodeks cywilny
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Oznacza to, iż Kodeks cywilny nie definiuje wprost co wchodzi w skład spadku, lecz
    wskazuje kategorie praw i obowiązków zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą
    na jedną lub kilka osób.
    Zaś art. 922 § 2 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    Z brzmienia powyższego przepisu wynika, że nie wszystkie prawa i obowiązki zmarłego
    należą do spadku, przy czym bez znaczenia jest, czy prawa te nabyły osoby, które są
    spadkobiercami, czy też nie są. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle
    związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na
    oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. W obrębie zakresu
    pojęcia praw ściśle związanych z osobą spadkodawcy, znajdują się prawa mające służyć
    zaspokojeniu określonych interesów konkretnej osoby ze względu na jego indywidualną
    sytuację, np. roszczenia alimentacyjne czy uprawnienie do renty. Natomiast w zakresie
    praw i obowiązków przechodzących na określone osoby niezależnie od tego, czy są one
    spadkobiercami chodzi o sytuacje, w których istnieje wyraźny przepis przewidujący taki
    skutek śmierci osoby uprawnionej lub zobowiązanej.
    Opis Pani sprawy
    Z opisu sprawy wynika, że Pani małżonek wyniósł powództwo do Sądu Okręgowego
    Wydział Pracy i Ubezpieczeń Społecznych przeciwko Zakładowi Emerytalno-Rentowego

    MSWiA w .... o zmniejszenie świadczenia z tytułu renty inwalidzkiej. Sąd Okręgowy w ...
    wyrokiem z dnia 30.10.2022 r. postanowił zmienić powyższą decyzję w ten sposób, że
    ustalił Pani jako następcy prawnej po małżonku prawo do niezrealizowanego świadczenia
    w postaci policyjnej renty inwalidzkiej za okres od dnia 01.10.2017 r. do dnia 10.02.2022 r.,
    tj. do dnia śmierci męża B. Dyrektor Zakładu Emerytalno-Rentowego MSWiA przyznał Pani
    prawo do wypłaty niezrealizowanych świadczeń po Pani zmarłym małżonku w związku z
    prawomocnym wyrokiem Sądu Okręgowego w .... oraz Sądu Apelacyjnego w ...... W
    przedmiotowej decyzji Dyrektor ZER MSWiA nie użył sformułowania, iż jest Pani
    spadkobiercą. Jest Pani jedynym spadkobiercą po zmarłym małżonku. Na początku marca
    2025 r. otrzymała Pani z ZER MSWiA PIT-11, w którym przedmiotową należność
    przekształcono w przychód, o którym mowa w art. 18 ustawy.
    Świadczenia pieniężne z tytułu zaopatrzenia emerytalnego funkcjonariuszy
    W myśl art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym
    funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby
    Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura
    Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży
    Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (t. j. Dz.U. z 2022 r.
    poz. 1626 ze zm., dalej: ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy):
      Rencistą policyjnym jest funkcjonariusz zwolniony ze służby w Policji, Urzędzie
      Ochrony Państwa, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służbie
      Kontrwywiadu Wojskowego, Służbie Wywiadu Wojskowego, Centralnym Biurze
      Antykorupcyjnym, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Biurze Ochrony Rządu,
      Służbie Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służbie Celnej, Służbie Celno-
      Skarbowej lub w Służbie Więziennej, który ma ustalone prawo do policyjnej renty
      inwalidzkiej.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 ww. ustawy:
      Prawo do zaopatrzenia emerytalnego i wysokość świadczeń pieniężnych z tytułu tego
      zaopatrzenia ustala w formie decyzji:
      w stosunku do funkcjonariuszy Policji, Urzędu Ochrony Państwa, Agencji
      Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Centralnego Biura
      Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Biura Ochrony Rządu,
      Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celnej, Służby Celno-
      Skarbowej oraz członków ich rodzin - organ emerytalny określony przez ministra
      właściwego do spraw wewnętrznych;
      1a) w stosunku do funkcjonariuszy Służby Kontrwywiadu Wojskowego i Służby
      Wywiadu Wojskowego oraz członków ich rodzin - wojskowy organ emerytalny
      określony na podstawie art. 37 ustawy z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu
      emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2022 r. poz. 520, 655 i
      1115);
      w stosunku do funkcjonariuszy Służby Więziennej i członków ich rodzin - organ
      emerytalny określony przez Ministra Sprawiedliwości.
    Jak stanowi treść art. 47 ust. 1 ww. ustawy:
      W razie śmierci osoby, która zgłosiła wniosek o świadczenia pieniężne, świadczenia
      należne jej do dnia śmierci przysługują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, małżonkowi i
      dzieciom, a w razie ich braku - kolejno: wnukom, rodzicom, dziadkom i rodzeństwu.
      Osoby te mają prawo do udziału w nieukończonym postępowaniu prowadzonym
      dalej w sprawie tych świadczeń.
    Zgodnie natomiast z art. 47 ust. 2 i ust. 3 ww. ustawy:
      2. Świadczenia, o których mowa w ust. 1, wypłaca się:

      małżonkowi lub dzieciom osoby, która zgłosiła wniosek, zamieszkałym z nią w dniu
      jej śmierci;
      małżonkowi lub dzieciom niespełniającym warunku określonego w pkt 1 albo innym
      członkom rodziny, o których mowa w ust. 1, jeżeli pozostawali na utrzymaniu osoby,
      która zgłosiła wniosek o świadczenia, lub osoba ta pozostawała na ich utrzymaniu.
      3. Prawo do świadczeń określonych w ust. 1 ustaje w ciągu 12 miesięcy od dnia
      śmierci osoby, której świadczenia te przysługiwały, chyba że osoba, o której mowa w
      ust. 1, wystąpi z wnioskiem o dalsze prowadzenie postępowania.
    Z powyższego wynika, że prawo do otrzymania świadczeń pieniężnych z tytułu
    zaopatrzenia emerytalnego po zmarłym przysługuje określonym członkom rodziny,
    niezależnie od tego, czy są spadkobiercami. Świadczenie pieniężne należne do dnia
    śmierci, ma swe źródło w zgłoszonym przez zmarłego świadczeniobiorcę wniosku o
    świadczenia pieniężne. Chodzi zatem o niezrealizowane świadczenie, do którego prawo
    zostało już ustalone lub co najmniej osoba uprawniona wystąpiła o nie jeszcze za życia, ale
    nie zostało ono jej wypłacone, niezależnie od przyczyn opóźnienia w wypłacie świadczenia.
    Możliwość wspólnego rozliczenia z małżonkiem
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    Jednakże art. 6 ust. 2 ww. ustawy przewiduje możliwość preferencyjnego opodatkowania
    dochodów osiąganych przez małżonków. Powołany przepis stanowi, że:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
    1) przez cały rok podatkowy albo
    2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w
      przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
    - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
      podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie
      z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków,
      kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga
      małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych
      dochodów małżonków.
    Zgodnie z art. 6 ust. 2a ww. ustawy:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    Ponadto, zgodnie z art. 6a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w
      roku podatkowym wspólność majątkowa, może być także złożony przez podatnika,
      który pozostawał w związku małżeńskim w roku podatkowym, a jego małżonek zmarł
      w trakcie roku podatkowego albo zmarł po upływie roku podatkowego przed
      złożeniem zeznania podatkowego za ten rok.
    Przy czym, jak wynika z art. 6a ust. 2 ww. ustawy:
      Do podatników, którzy złożyli wniosek, o którym mowa w ust. 1:
    1) stosuje się sposób opodatkowania określony w art. 6 ust. 2;

    2) stosuje się przepisy art. 6 ust. 3, 3a, 8 i 11-13;
    3) (uchylony)
    4) nie stosuje się przepisów art. 6 ust. 4c-4h.
    Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia
    się małżonków, wyraźnie określił warunki, jakie należy spełnić, by móc z niego skorzystać.
    Jeżeli małżonkowie spełniają wszystkie z powyższych warunków, to mogą – na wspólny
    wniosek być opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów (ustalonych zgodnie z art. 9
    ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), po uprzednim odliczeniu,
    odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i 26c cyt. ustawy. W tym
    przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości
    podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków. Uprawnienie to dotyczy
    również podatnika, który pozostawał w związku małżeńskim w roku podatkowym, a jego
    małżonek zmarł w trakcie tego roku podatkowego.
    Podsumowując powyższe, wspólne rozliczenie ze zmarłym małżonkiem można złożyć, jeśli
    między małżonkami istniała w roku podatkowym wspólność majątkowa, a jeden z
    małżonków zmarł:
    · w trakcie roku podatkowego albo
    · po upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania za ten rok.
    Ocena Pani sytuacji
    Jak wynika z opisu sprawy przedstawionej przez Panią we wniosku, otrzymała Pani
    świadczenie rentowe po zmarłym małżonku, do którego miała Pani prawo w myśl
    powołanego wyżej art. 47 ust. 1 ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy.
    Świadczenie to było należne Pani małżonkowi z tytułu niezrealizowanego w należytej
    wysokości świadczenia rentowego, naliczonego od dnia 1 października 2017 r. do 10
    lutego 2022 r., tj. do dnia śmierci Pani małżonka.
    Zatem, biorąc pod uwagę treść art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego oraz powołane powyżej
    przepisy ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy będące podstawą wydanej
    decyzji o ustaleniu prawa do świadczenie pieniężnego po zmarłym emerycie, należy
    stwierdzić, że wypłacono Pani przedmiotowe świadczenie nie dlatego, że jest Pani
    spadkobierczynią osoby uprawnionej do świadczenia, ale dlatego, że jest Pani osobą, o
    której mowa w art. 47 ust. 1 ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy policji
    (...). Oznacza to, że fakt otrzymania ww. świadczenia, nie ma związku z otrzymaniem
    spadku po małżonku, ponieważ prawo do niego przeszło na Panią z chwilą jego śmierci,
    niezależnie od tego, czy byłaby Pani spadkobierczynią, czy też nie. Zatem, wypłacone
    środki nie powinny być częścią masy spadkowej po Pani małżonku.
    Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, w 2024 r. Dyrektor Zakładu Emerytalno-Rentowego
    MSWiA przyznał Pani jako następcy prawnej po zmarłym małżonku prawo do
    niezrealizowanego świadczenia w postaci policyjnej renty inwalidzkiej za okres od dnia
    01.10.2017 r. do dnia 10.02.2022 r., tj. do dnia śmierci męża B.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że okoliczność, że dochody z tytułu renty inwalidzkiej
    były należne za lata wcześniejsze począwszy od 2017 r., a sprawa ich przyznania była
    przedmiotem postępowania sądowego, to mając na uwadze treść art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody te, nawet jeśli dotyczą zaległej renty
    przysługującej Pani mężowi, są przychodami roku, w którym je wypłacono.
    Zatem, biorąc pod uwagę treść art. 6a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz okoliczność, że Pani mąż zmarł w 2022 r., a świadczenie po zmarłym mężu
    zostało Pani przyznane w 2024 r., to uznać należy, że nie ma Pani możliwości wspólnego
    rozliczenia ze zmarłym mężem. W roku, w którym otrzymała Pani wypłatę (tj. w roku, w

    którym powstał przychód) nie pozostawała Pani w związku z małżeńskim – Pani mąż zmarł
    we wcześniejszym roku podatkowym. Podlega Pani zatem odrębnemu opodatkowaniu od
    osiągniętych dochodów.
    Reasumując, środki pieniężne, które Pani otrzymała na podstawie decyzji wydanej przez
    Dyrektora Zakładu Emerytalno-Rentowego MSWiA na podstawie art. 32 ust. 1 oraz art. 47
    ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy stanowią źródło przychodu, jakim są
    prawa majątkowe, określone w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W związku z tym, otrzymane przez Panią świadczenie pieniężne podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.