Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-17/08-2/PW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-03-27
Teza: Opodatkowanie przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana W. D., przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2007 r. (data wpływu 02 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości **– jest prawidłowe pod warunkiem, że sprzedaż nieruchomości nie jest przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca wraz z dwoma osobami fizycznymi nabył w 2000 r. od Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej w X grunty rolne. Miały one zostać podzielone na Zainteresowanego i pozostałych współwłaścicieli i częściowo przeznaczone pod budowę domów jednorodzinnych używanych prywatnie, nie przeznaczonych do dalszej sprzedaży. Pozostały teren miał być używany do celów rekreacyjnych i upraw utrzymujących glebę w stanie niezdegradowanym. Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotowe grunty nie były i nie są wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarcza i dla prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej. Na gruntach tych były i są prowadzone uprawy rolne, mające na celu zapobieżenie degradacji gleby. W wyniku wejścia w życie w 2004 r. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, część gruntów została przekształcona na teren o przeznaczeniu pod zabudowę mieszkalno – usługową, leczniczo – rehabilitacyjną, sanatoryjno – uzdrowiskową oraz turystyczną.

Wnioskodawca wyjaśnia, że wobec zaistniałych warunków, a także z uwagi na zmianę prywatnych planów, zdecydował się, wraz z pozostałymi współwłaścicielami, na częściowy podział gruntów i ich odsprzedanie. W związku z tym, że teren nie posiada dróg ani uzbrojenia (jest łąką oraz polem ornym) wykonali oni plan zagospodarowania na ok. 2,4 ha terenu, na którym wydzielili 18 działek i 2 drogi wewnętrzne, z założeniem, iż nabywcy tych działek stają się równocześnie współwłaścicielami przewidzianych dróg, sami je wybudują i uzbroją teren. W roku 2007 Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami sprzedał, na wyżej wymienionych warunkach, 13 działek. W miesiącu październiku 2007 r. dokonano zniesienia współwłasności na pozostałe 5 działek w celu stworzenia warunków do założenia indywidualnych gospodarstw przez współwłaścicieli. We współwłasności pozostaje około 28 ha gruntów, w tym około 22 ha to grunty rolnicze.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

Czy sprzedaż majątku prywatnego – nieruchomości (działek wydzielonych z gruntu używanego do celów prywatnych, które Wnioskodawca posiada od maja 2000 r.) jest podstawą do naliczenia i odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych?

Które przepisy regulują obowiązek odprowadzania podatku, jego wysokość, sposób naliczania oraz ewentualne możliwości jego odroczenia lub rozłożenia na raty?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W ocenie Zainteresowanego, z uwagi na fakt, iż od dnia nabycia działki (końca roku, w którym dokonano zakupu) minęło pięć lat, powołując się na wyżej podany przepis, nie ma On obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży wydzielonych działek budowlanych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe pod warunkiem, że sprzedaż nieruchomości nie jest przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanego.**

Zgodnie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z dniem 1 stycznia 2007 r. uległy zmianie zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Stosownie do przepisu art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Natomiast stosownie do ust. 2 ww. artykułu, podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że współwłaściciele działek budowlanych (w tym Wnioskodawca) dokonali ich zbycia w 2007 r. Nieruchomość, z której zostały wyodrębnione przedmiotowe działki została nabyta przez Zainteresowanego i pozostałych współwłaścicieli w 2000 r. Sprzedaż gruntu nastąpiła zatem po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jego nabycia.

W związku z powyższym, mając na uwadze ww. przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, że uzyskana przez Wnioskodawcę kwota z tytułu sprzedaży stanowiących przedmiot współwłasności działek budowlanych nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tutejszy organ pragnie jednak podkreślić, że koniecznym warunkiem do zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z ww. tytułu, jest to, aby sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Ponadto informuje się, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. jak i w brzmieniu obecnie obowiązującym, w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) określa, iż źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a nie jak błędnie podał Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko we wniosku ORD-IN, „jeżeli odpłatne zbycie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej”.

Dodatkowo tutejszy organ wyjaśnia, iż kwestie związane z ewentualnym odroczeniem terminu płatności podatku lub jego rozłożeniem na raty uregulowane są w art. 48 i art. 67a Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.