Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.831.2025.3.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Obowiązki płatnika z tytułu umorzenia dobrowolnego
udziałów w spółce nieruchomościowej przez nierezydenta.
Słowa kluczowe: nierezydent
płatnik
spółki-spółka nieruchomościowa
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
udział-umorzenie udziałów-dobrowolne umorzenie
udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady poboru zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Zbycie udziałów, akcji.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4g

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 listopada 2025 r. (data
    wpływu 13 listopada 2025 r.) oraz pismem z 13 listopada 2025 r. (data wpływu 20
    listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie Wniosku z dnia 17 stycznia 2025 roku w sprawie wydania Indywidualnej
    interpretacji podatkowej, w dniu (...) 2025 roku Spółka (...), otrzymała Indywidualną
    interpretację wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie Podatku
    dochodowego od osób fizycznych - sygnatura pisma: 0114-KDIP3-1.4011.63.2025.3.MK1
    Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe: Firma Nazwa spółki:
    A. Sp. z o.o. (dalej: A.) z siedzibą w (...).
    A. jest tzw. Spółka nieruchomościową, spełniającą przesłanki wynikające z postanowień
    Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 4 ust. 1 pkt 35), który wskazuje,
    że : (...) „35) spółce nieruchomościowej - oznacza to podmiot inny niż osoba fizyczna,
    obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym:
    (...)
    b) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka
    nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień roku
    poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów,
    bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i wartość
    bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty
    określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank
    Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego
    poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy oraz w roku
    poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe, a
    w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego -
    przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy,
    poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia
    własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których
    mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych,
    stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów podatkowych albo
    przychodów ujętych w wyniku finansowym netto - w przypadku podmiotów innych niż
    określone w lit. a;, posiadając ponad 50% aktywów w wartości bilansowej nieruchomości
    położonych na terytorium (...), obejmujące według stanu na 31 grudnia 2023 roku:
    - grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu) - na kwotę (...) zł;
    - budynki, lokale, prawo do lokali i obiekty inżynierii lądowej i wodnej - na kwotę (...) zł przy
    sumie aktywów bilansowych o wartości (...) zł.
    Kapitał zakładowy Spółki na koniec września 2024 roku wynosił (...) zł i dzielił się na 400
    udziałów po (...) zł każdy udział.
    Udziały zostały objęte przez:
    1. B. - (380 udziałów po (...) złotych każdy, na łączną kwotę (...) złotych) - co stanowi 95%
      udziałów w kapitale;

    2. C.C. - (20 udziałów po (...) złotych każdy, na łączna kwotę (...) złotych) - co stanowi 5%
      udziałów w kapitale.
    Organami Spółki są: Zgromadzenie Wspólników oraz Zarząd.
    W skład Zarządu wchodzi:
        C.C. - Prezes Zarządu
        D.D. - Vice Prezes Zarządu
    Spółka nie posiadała rady nadzorczej.
    C.C. jest obywatelem Niemiec - posiadającym rezydencję podatkową w Niemczech. Dla
    przedmiotowej transakcji przedłoży Certyfikat rezydencji podatkowej w Niemczech.
    Podstawowym przedmiotem działalności Spółki w całym okresie jej istnienia jest (...).
    W umowie Spółki w ramach postanowień jej (...) wprowadzone jest postanowienie
    przewidujące możliwość umorzenia udziałów, w tym umorzenia za zgodą wspólnika w
    drodze nabycia udziałów przez Spółkę (umorzenie dobrowolne). Planowane jest podjęcie
    przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwały o wyrażeniu zgody na zbycie przez
    Wspólnika Niemieckiego, Pana C.C., przysługujących mu udziałów na rzecz Spółki w celu
    umorzenia.
    Transakcja ta - dobrowolne umorzenie udziałów, zostanie zrealizowana zgodnie z
    postanowieniami Kodeksu Spółek Handlowych (Dz.U.2024.18 t.j.) i to Art. 199 [Umorzenie
    udziału w spółce z o.o.], stanowiącego w jego §1 , że „Udział może być umorzony jedynie
    po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział
    może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę
    (umorzenie dobrowolne) (...).
    W ramach realizacji formalnej procedury umorzenia dobrowolnego zostanie podjęta przez
    zgromadzenie wspólników Spółki uchwała o wyrażeniu zgody na zbycie przez Wspólnika
    Niemieckiego przysługujących mu udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia.
    Następnie zostanie zawarta pomiędzy Spółką a Wspólnikiem Niemieckim umowa zbycia
    udziałów w celu umorzenia wraz ze zgodą Wspólnika Niemieckiego na ich umorzenie.
    Po zawarciu pomiędzy Spółką a Wspólnikiem Niemieckim umowy zbycia udziałów w celu
    umorzenia zostanie podjęta przez zgromadzenie wspólników Uchwała o likwidacji
    funduszu zapasowego i przeznaczeniu środków zgromadzonych na funduszu zapasowym
    na zapłatę za udziały nabyte przez Spółkę od Wspólnika Niemieckiego w celu umorzenia.
    Po zawarciu umowy o nabyciu przez Spółkę udziałów w celu umorzenia zostanie podjęta
    przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwała o umorzeniu udziałów nabytych w tym
    celu. Jednocześnie na potrzeby realizacji przedmiotowej transakcji, Wspólnik niemiecki C.
    C. będący osobą fizyczną obywatelem Niemiec - posiadającym rezydencję podatkową w
    Niemczech, przedłoży Certyfikat rezydencji podatkowej w Niemczech. Certyfikat rezydencji
    potwierdza miejsce rezydencji podatkowej podatnika, co umożliwia zastosowanie umowy
    o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) między Polską a Niemcami.
    W dniu 12 sierpnia 2025 roku, na podstawie umowy nabycia udziałów zawartej w formie
    pisemnej z podpisem notarialnie poświadczonym, nastąpiło nabycie 10 udziałów to jest
    2,5% w kapitale zakładowym Spółki i następnie ich umorzenie przez A., od jej niemieckiego
    wspólnika C.C., będącego osobą fizyczną obywatelem Niemiec (który na potrzeby
    dokumentacyjne do transakcji przedłożył Certyfikat rezydencji podatkowej w Niemczech) -
    posiadając rezydencję podatkową w Niemczech. Powyższe oznacza, że nabyciem zostało
    objęte 2,5% udziałów w kapitale A. Sp. z o.o. a nie wszystkie posiadane przez C.C. udziały
    (5%), tym samym zaistniały stan faktyczny różni się od tego co, jak zrozumieliśmy z
    wydanej interpretacji Dyrektora KIS, organ podatkowy wyinterpretował z opisu zdarzenia
    przyszłego w ramach interpretacji z 18 marca 2025 roku.

    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Przedmiotem transakcji były udziały dające 2,5% głosów w spółce nieruchomościowej,
    zgodnie z udziałem w kapitale zakładowym (podstawowym) Spółki.
    Pan C.C. nie dokonał więcej niż jednej transakcji zbycia udziałów w spółce
    nieruchomościowej, w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy liczonych począwszy od
    ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich zbycie i suma praw głosu w
    spółce, w tym okresie nie przekroczyła 5%.

## Pytanie

Czy przychód uzyskany przez wspólnika będącego rezydentem podatkowym Niemiec z
    tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce nieruchomościowej A. Sp. z o.o.
    podlega opodatkowaniu w Polsce, a Spółka jest zobowiązana do poboru podatku na
    gruncie ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem podatnika - TAK, przychód uzyskany przez wspólnika z tytułu dobrowolnego
    umorzenia udziałów w Spółce nieruchomościowej podlega opodatkowaniu w Polsce, a
    Spółka jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości
    19%.
    Uzasadnienie:
    1. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i
    prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie udziałów w spółkach mających osobowość
    prawną.
    2. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, przychodami z kapitałów pieniężnych są
    przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach.
    3. Dobrowolne umorzenie udziałów za wynagrodzeniem, polegające na nabyciu udziałów
    przez spółkę własną w celu ich umorzenia, stanowi odpłatne zbycie udziałów.
    4. Zgodnie z art. 3 ust. 2a oraz art. 3 ust. 2b pkt 6 ustawy o PIT, osoby fizyczne niemające
    miejsca zamieszkania na terytorium RP podlegają opodatkowaniu od dochodów
    osiąganych na terytorium RP, w tym z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach
    nieruchomościowych.
    5. Zgodnie z art. 5a pkt 49 ustawy o PIT, Spółka A Sp. z o.o. spełnia definicję spółki
    nieruchomościowej, gdyż ponad 50% wartości jej aktywów stanowią nieruchomości
    położone w Polsce.
    6. Art. 30b ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia
    udziałów podatek dochodowy wynosi 19% dochodu.
    7. W myśl art. 30b ust. 5 ustawy o PIT, dochody nierezydentów z odpłatnego zbycia
    udziałów w spółkach nieruchomościowych podlegają opodatkowaniu w Polsce.
    8. Zgodnie z art. 41 ust. 4ca ustawy o PIT, spółka nieruchomościowa jest płatnikiem
    zobowiązanym do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od
    dochodów nierezydentów z odpłatnego zbycia udziałów.
    9. Prawo Polski do opodatkowania potwierdza art. 13 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r.
    między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec o unikaniu podwójnego
    opodatkowania (Dz.U. 2005 nr 12 poz. 90).
    W konsekwencji, przychód uzyskany przez wspólnika z tytułu dobrowolnego umorzenia
    udziałów w spółce nieruchomościowej podlega opodatkowaniu w Polsce, a Spółka jako
    płatnik jest obowiązana do poboru 19% podatku dochodowego od osób fizycznych od
    uzyskanego dochodu.
    Podstawy prawne

    1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025
    r., poz. 163 z późn. zm.), w szczególności art. 3 ust. 2a i 2b pkt 6, art. 5a pkt 49, art. 10 ust.
    1 pkt 7, art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a, art. 30b ust. 1,4 i 5, art. 41 ust. 4ca.
    2. Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania z dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U. 2005 nr 12 poz. 90),
    art. 13 ust. 2.
    Konkluzja
    Przychód uzyskany przez wspólnika będącego rezydentem podatkowym Niemiec z tytułu
    dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce nieruchomościowej A Sp. z o.o. podlega
    opodatkowaniu w Polsce. Spółka, jako płatnik, zobowiązana była do poboru 19%
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych i odprowadzenia go na
    mikrorachunek podatkowy właściwego urzędu skarbowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.
        obliczenie,
        pobranie,
        wpłacenie
    - podatku, zaliczki.
    Z kolei płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej,
    odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony, o czym stanowi
    art. 30 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
    Regulację dotyczącą problematyki umorzenia udziałów zawiera ustawa z dnia 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.). Umorzenie
    udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi unicestwienie praw
    udziałowych przysługujących wspólnikowi, związanych z posiadaniem przez niego
    udziałów. Umorzenie jest więc sposobem zakończenia bytu prawnego udziału i skutkuje
    definitywnym unicestwieniem praw i obowiązków majątkowych oraz korporacyjnych
    przysługujących wspólnikowi z tytułu uczestnictwa w spółce.
    W art. 199 Kodeksu spółek handlowych wskazano, że:
      § 1. Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w
      przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą
      wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez
      zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego
      umorzenia określa umowa spółki.
      § 2. Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna
      określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia
      przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku
      umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na

      udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok
      obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników.
      W przypadku umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również
      uzasadnienie.
      § 3. Za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.
      § 4. Umowa spółki może stanowić, że udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się
      określonego zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników. Stosuje się
      wówczas przepisy o umorzeniu przymusowym.
      § 5. W przypadku ziszczenia się określonego w umowie spółki zdarzenia, o którym
      mowa w § 4, zarząd powinien powziąć niezwłocznie uchwałę o obniżeniu kapitału
      zakładowego, chyba że umorzenie udziału następuje z czystego zysku.
      § 6. Umorzenie udziału z czystego zysku nie wymaga obniżenia kapitału zakładowego.
      § 7. W razie umorzenia wymagającego obniżenia kapitału zakładowego, umorzenie
      następuje z chwilą obniżenia kapitału zakładowego.
    Zatem, umorzenie może być przeprowadzone:
        za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę - tzw. umorzenie
        dobrowolne;
        bez zgody wspólnika - tzw. umorzenie przymusowe;
        w razie ziszczenia się określonego zdarzenia - tzw. umorzenie warunkowe
        (automatyczne).
    Jak wynika z treści przywołanych przepisów, podstawą dla dokonania dobrowolnego
    umorzenia udziałów przez spółkę jest ich nabycie od udziałowca. Kwestia ustalenia
    wynagrodzenia dla wspólnika za zbywane w celu umorzenia udziały pozostawiona została
    przy tym swobodzie stron. Umorzenie dobrowolne dokonywane jest za zgodą wspólnika w
    drodze nabycia udziału przez spółkę.
    Tryb umorzenia ma istotne znaczenie dla podatku dochodowego od osób fizycznych. Na
    gruncie tego podatku umorzenie dobrowolne i przymusowe (w tym automatyczne)
    traktowane są odmiennie. W przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów dochodzi
    najpierw do zbycia tychże udziałów przez udziałowca - w takim przypadku następuje
    nabycie udziałów przez spółkę - a dopiero w drugiej kolejności do ich umorzenia przez
    spółkę. Umorzenie nastąpi w przyszłości. Zatem, w przypadku umorzenia dobrowolnego
    dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie do ich umorzenia - w dwóch
    etapach działań. Chodzi więc o rodzaj transakcji, czynność prawną, która jest podstawą
    umorzenia dobrowolnego.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest tzw. Spółką
    nieruchomościową, spełniającą przesłanki wynikające z postanowień Ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (art. 4 ust. 1 pkt 35). Udziały zostały objęte przez:
    1. B. - 95% udziałów w kapitale;
    2. C.C. - 5% udziałów w kapitale.
    W umowie Spółki w (...) jest zapis przewidujący możliwość umorzenia udziałów, w tym
    umorzenia za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów przez Spółkę (umorzenie
    dobrowolne). Planowane jest podjęcie przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwały o
    wyrażeniu zgody na zbycie przez Wspólnika Niemieckiego, Pana C.C., przysługujących mu
    udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia. Transakcja ta - dobrowolne umorzenie
    udziałów, zostanie zrealizowana zgodnie z postanowieniami Kodeksu Spółek Handlowych i
    Art. 199. W dniu 12 sierpnia 2025 roku, na podstawie umowy nabycia udziałów zawartej w

    formie pisemnej z podpisem notarialnie poświadczonym, nastąpiło nabycie 10 udziałów to
    jest 2,5% w kapitale zakładowym Spółki i następnie ich umorzenie przez Spółkę, od jej
    niemieckiego wspólnika C.C., będącego osobą fizyczną obywatelem Niemiec (który na
    potrzeby dokumentacyjne do transakcji przedłożył Certyfikat rezydencji podatkowej w
    Niemczech). Przedmiotem transakcji były udziały dające 2,5% głosów w spółce
    nieruchomościowej, zgodnie z udziałem w kapitale zakładowym (podstawowym) Spółki.
    Pan C.C. nie dokonał więcej niż jednej transakcji zbycia udziałów w spółce
    nieruchomościowej, w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy liczonych począwszy od
    ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich zbycie i suma praw głosu w
    spółce, w tym okresie nie przekroczyła 5%;
    Przechodząc na grunt przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), na wstępie należy wskazać, że
    zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie natomiast do art. 3 ust. 2b pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i
      obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce
      nieruchomościowej.
    Z uwagi na powyższe zbycie przez osobę fizyczną nieposiadającą rezydencji podatkowej w
    Polsce udziałów polskiej spółki nieruchomościowej rodzi dla tej osoby na terytorium Polski
    powstanie obowiązku podatkowego.
    Zgodnie z art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Należy odnieść się do przepisów umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką
    Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
    od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr
    12 poz. 90).
    Zgodnie z art. 13 omawianej umowy:

      1. Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego w
      rozumieniu artykułu 6 i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być
      opodatkowane w tym drugim Państwie.
      2. Zyski z przeniesienia własności akcji, udziałów lub innych praw w spółce, której
      aktywa majątkowe składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio z majątku
      nieruchomego, położonego w Umawiającym się Państwie lub z praw wchodzących w
      skład tego majątku nieruchomego, mogą być opodatkowane w tym Państwie.
      3. Zyski z przeniesienia własności majątku ruchomego stanowiącego majątek
      zakładowy zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w
      drugim Umawiającym się Państwie albo z przeniesienia własności mienia ruchomego
      należącego do stałej placówki, którym osoba mająca miejsce zamieszkania lub
      siedzibę w Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim Umawiającym się
      Państwie w celu wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami, które pochodzą z
      przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo z całym przedsiębiorstwem)
      lub takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
      4. Zyski osiągane z przeniesienia własności statków morskich lub statków
      powietrznych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym, statków
      eksploatowanych w żegludze śródlądowej oraz z przeniesienia własności majątku
      ruchomego związanego z eksploatacją takich statków morskich, statków
      powietrznych lub statków żeglugi śródlądowej, podlegają opodatkowaniu tylko w
      tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu
      przedsiębiorstwa.
      5. Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w
      powyższych ustępach podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się
      Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
      6. W przypadku gdy osoba fizyczna miała miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie przez okres przynajmniej pięciu lat i uzyskała miejsce zamieszkania w
      drugim Umawiającym się Państwie, ustęp 5 nie narusza prawa pierwszego Państwa
      do opodatkowania tej osoby fizycznej na podstawie swego wewnętrznego
      ustawodawstwa z tytułu jakiegokolwiek przyrostu majątku osiągniętego z akcji lub
      udziałów w spółkach mających siedzibę w pierwszym Umawiającym się Państwie do
      dnia, kiedy osoba ta przestała mieć miejsce zamieszkania w tym Państwie. Jeżeli
      pierwsze z wymienionych Państw opodatkowuje osobę fizyczną mającą tam miejsce
      zamieszkania z tytułu przyrostu majątku w chwili, gdy osoba ta opuszcza to Państwo,
      a własność akcji lub udziałów jest następnie przeniesiona i zyski z tego przeniesienia
      są opodatkowane w drugim Państwie zgodnie z ustępem 5, wówczas to drugie
      Państwo przyjmuje jako podstawę oszacowania zysku z przeniesienia własności tę
      kwotę, którą przyjęło pierwsze Państwo jako wpływ w chwili gdy ta osoba fizyczna
      opuszczała jego terytorium.
    W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz polsko - niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania,
    przychody ze sprzedaży udziałów Spółki nieruchomościowej w Polsce przez rezydenta
    podatkowego Niemiec podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      1. Źródłem przychodów są:
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy:

      1. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
      6) przychody z:
      a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychód określony w ust. 1 pkt 6:
      1) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów
      (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    Treść art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
      1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.
    Jednak przytoczony powyżej przepis nie obejmuje swą dyspozycją zbycia udziałów (akcji) w
    celu ich umorzenia, czyli umorzenia dobrowolnego. Zatem, w przypadku umorzenia
    dobrowolnego udziałów w spółkach będących podmiotami podatku dochodowego od
    osób prawnych, dochodzi do zbycia tych udziałów, a osiągnięty przychód z tego tytułu
    należy zakwalifikować - zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych - do kapitałów pieniężnych.
    W myśl natomiast art. 30b ust. 1 tej ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z:
      1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
      finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
      2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
      3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
      4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
      niepieniężny,
      5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Z kolei w myśl art. 30b ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
      warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania
      podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2123; dalej: „ustawa nowelizująca”) do ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono regulacje dotyczące określenia
    warunków uznania podmiotu gospodarczego za tzw. spółkę nieruchomościową oraz

    regulacje skutkujące przeniesieniem ze zbywcy udziałów/praw o podobnym charakterze
    takiej spółki obowiązku rozliczenia podatku z tytułu zbycia tych udziałów/praw o
    podobnym charakterze.
    W wyniku wprowadzonych zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych -
    jeśli stroną transakcji zbycia udziałów/akcji (lub podobnych praw) będzie nierezydent
    (osoba fizyczna niemająca miejsca zamieszkania w Polsce), to spółka nieruchomościowa
    będzie musiała (jako płatnik) dokonać poboru i zapłaty zaliczki na podatek dochodowy
    przy umowach sprzedaży powyżej 5% udziałów/akcji (lub podobnych praw) w tej spółce
    przez osoby fizyczne niemające miejsca zamieszkania w Polsce.
    Zgodnie z art. 5a pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce nieruchomościowej - oznacza to podmiot inny
      niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o
      rachunkowości, w którym:
      a) na pierwszy dzień roku podatkowego, a w przypadku gdy spółka
      nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na pierwszy dzień
      roku obrotowego, co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub
      pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości oraz wartość rynkowa
      tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty
      określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego pierwszy dzień roku
      podatkowego - w przypadku podmiotów rozpoczynających działalność,
      b) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka
      nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień
      roku poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości
      położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich
      nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł
      albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych,
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok
      podatkowy albo rok obrotowy oraz w roku poprzedzającym odpowiednio rok
      podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe, a w przypadku gdy spółka
      nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - przychody ujęte w
      wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy,
      leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności,
      których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których
      mowa w art. 3 ust. 2b pkt 6, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach
      nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów
      podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku finansowym netto - w przypadku
      podmiotów innych niż określone w lit. a.
    Uznanie podmiotu za spółkę nieruchomościową, o której mowa w powyższym przepisie,
    rodzi po jego stronie określone obowiązki płatnika.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółka nieruchomościowa, której udziały (akcje), ogół praw i obowiązków, tytuły
      uczestnictwa lub prawa o podobnym charakterze są zbywane, jest obowiązana
      wpłacić na rachunek właściwego urzędu skarbowego, jako płatnik, zaliczkę na
      podatek od dochodu z tego tytułu w wysokości 19%, w terminie do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, jeżeli:

      1) stroną dokonującą zbycia jest podmiot niemający siedziby lub zarządu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osoba fizyczna niemająca miejsca
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
      2) przedmiotem transakcji zbycia są udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu
      w spółce albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w
      zysku spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze, w spółce nieruchomościowej.
    Jak wynika z art. 41 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 4f stosuje się również w przypadku dokonania przez jeden podmiot
      więcej niż jednej transakcji zbycia udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej, w
      okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy liczonych począwszy od ostatniego dnia
      miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich zbycie, jeżeli są spełnione warunki
      określone w tym przepisie. W takim przypadku spółka nieruchomościowa jest
      obowiązana wpłacić zaliczkę na podatek w terminie do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym suma praw głosu w spółce, której udziały
      (akcje) zostały zbyte, albo ogółu praw i obowiązków dających prawa do udziału w
      zyskach w spółce niebędącej osobą prawną, albo tytułów uczestnictwa lub praw o
      podobnym charakterze, w okresie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, wyniosła co
      najmniej 5%.
    W myśl natomiast art. 41 ust. 4h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku nieposiadania przez spółkę nieruchomościową informacji o kwocie
      transakcji zbycia zaliczkę na podatek, o której mowa w ust. 4f, ustala się w wysokości
      19% wartości rynkowej zbywanych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków,
      tytułów uczestnictwa albo praw o podobnym charakterze.
    Przy czym, jak wynika z art. 41 ust. 4i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik jest obowiązany przed terminem, o którym mowa w ust. 4f i ust. 4g zdaniu
      drugim, przekazać płatnikowi kwotę zaliczki na podatek. W terminie wpłaty zaliczki
      na podatek na rachunek właściwego urzędu skarbowego płatnik jest obowiązany
      przesłać podatnikowi informację o wpłaconej zaliczce na podatek sporządzoną
      według ustalonego wzoru.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że w przypadku zbycia udziałów w spółce
    nieruchomościowej (umorzenia dobrowolnego udziałów) w pewnych okolicznościach to
    właśnie na Spółce będzie ciążyć obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Stanie się tak
    wówczas, gdy zbywcą udziałów będzie nierezydent oraz jednocześnie dojdzie do zbycia
    udziałów (akcji) dających co najmniej 5% praw głosu w spółce nieruchomościowej albo
    ogółu praw i obowiązków dających co najmniej 5% prawa do udziału w zysku spółki
    niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa lub
    praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem transakcji umorzenia
    dobrowolnego były udziały dające 2,5% głosów w spółce nieruchomościowej, zgodnie z
    udziałem w kapitale zakładowym (podstawowym) Spółki. Ponadto Pan C.C. nie dokonał
    więcej niż jednej transakcji zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej, w okresie
    nieprzekraczającym 12 miesięcy liczonych począwszy od ostatniego dnia miesiąca, w
    którym nastąpiło pierwsze ich zbycie i suma praw głosu w spółce, w tym okresie nie
    przekroczyła 5%.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    jak i umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
    należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez wspólnika będącego rezydentem

    podatkowym Niemiec z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce
    nieruchomościowej podlega opodatkowaniu w Polsce. Jednakże w związku z tym, że
    przedmiotem transakcji umorzenia dobrowolnego były udziały dające 2,5% głosów w
    spółce nieruchomościowej Spółka nie jest zobowiązana do poboru podatku na gruncie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zbywcą udziałów był nierezydent, ale
    nie doszło jednocześnie do spełnienia drugiej przesłanki mianowicie - zbycia udziałów
    dających co najmniej 5% praw głosu w spółce nieruchomościowej.
    Zatem stanowisko Państwa jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.