Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.913.2021.2.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-10
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: dofinansowanie; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 lutego 2022 r. (wpływ 3 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Wnioskodawca - \`(...)\` z siedzibą w \`(...)\` - od 2010 r. posiada wpis do KRS pod nr \`(...)\`., w tym wpis do rejestru przedsiębiorców.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, która ma jedynie charakter dodatkowy w stosunku do działalności statutowej, której celem nadrzędnym jest prowadzenie działalności pożytku publicznego, w tym działalności nieodpłatnej statutowej, którą Wnioskodawca realizuje m.in. poprzez wiele projektów, pozyskując na te cele dotacje z środków zewnętrznych - głównie z Unii Europejskiej.

Wartość sprzedaży opodatkowanej do chwili sporządzenia niniejszego wniosku nie przekroczyła w poszczególnych latach działalności Wnioskodawcy obowiązującego limitu (obecnie 200 tys. zł, a do 2017 r. -150 tys. zł). Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Obecnie Wnioskodawca realizuje kilka projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej, w których jako Partner lub Beneficjent odpowiada m.in. za realizację szkoleń, doradztwa, egzaminów, zakupu pomocy, zakupu doposażenia, zakupu środków ochrony osobistej (w ramach ochrony m.in. przed COVID-19), wynajmu sal, zakupu cateringu i inne związane z prawidłową realizacją danego projektu. Koszty realizowanych działań oraz budżet każdego z projektów każdorazowo są oceniane przez Instytucje Zarządzające typu: Urząd Marszałkowski, Wojewódzki Urząd Pracy, Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości, itp.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca jak wspomniano wyżej nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT, nie składa on deklaracji VAT-7 i według stanowiska Wnioskodawcy może zaliczyć poniesione wydatki brutto jako koszt kwalifikowalny, tzn. możliwy do zrefundowania na podstawie stosownych wytycznych.

Zgodnie z Wytycznymi Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014- 2020 z dnia 21 grudnia 2020 r., a w szczególności pkt 6.13:

1) Podatki i inne opłaty, w szczególności podatek VAT, mogą być uznane za wydatki kwalifikowalne tylko wtedy, gdy brak jest prawnej możliwości ich odzyskania na mocy prawodawstwa krajowego.

2) Warunek określony w pkt 1 oznacza, iż zapłacony podatek VAT może być uznany za wydatek kwalifikowalny wyłącznie wówczas, gdy beneficjentowi ani żadnemu innemu podmiotowi zaangażowanemu w projekt lub wykorzystującemu do działalności opodatkowanej produkty będące efektem realizacji projektu, zarówno w fazie realizacyjnej jak i operacyjnej, zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym, nie przysługuje prawo (tzn. brak jest prawnych możliwości) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT. Posiadanie wyżej wymienionego prawa (potencjalnej prawnej możliwości) wyklucza uznanie wydatku za kwalifikowalny, nawet jeśli faktycznie zwrot nie nastąpił, np. ze względu na niepodjęcie przez podmiot czynności zmierzających do realizacji tego prawa.

3) Za posiadanie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w pkt 2, nie uznaje się możliwości określonej w art. 113 ustawy o VAT.

4) W Szczegółowym Opisie Osi Priorytetowych, umowie o dofinansowanie projektu, regulaminie konkursu lub dokumentacji dotyczącej projektu pozakonkursowego, Instytucja Zarządzająca Programem Operacyjnym może wyłączyć możliwość kwalifikowania VAT w odniesieniu do określonych obszarów danego Programu Operacyjnego, w szczególności osi priorytetowych, działań, rodzajów projektów, typów beneficjentów, a nawet w odniesieniu do poszczególnych projektów.

5) Instytucja Zarządzająca może podjąć decyzję, zgodnie z którą VAT będzie kwalifikowalny jedynie dla części projektu. W takiej sytuacji beneficjent jest zobowiązany zapewnić przejrzysty system rozliczania projektu, tak aby nie było wątpliwości w jakiej części oraz w jakim zakresie VAT może być uznany za kwalifikowalny.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w żadnym z realizowanych projektów - w Szczegółowym Opisie Osi Priorytetowych, umowie o dofinansowanie projektu, regulaminie konkursu czy jakiejkolwiek innej dokumentacji dotyczącej projektu właściwa instytucja zarządzająca programem operacyjnym nie wyłączyła w przypadku Wnioskodawcy możliwości kwalifikowania podatku VAT w odniesieniu do określonych obszarów danego programu operacyjnego, działań, rodzajów projektów i typów beneficjentów.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że uzupełniając pismo chciałby doprecyzować informację o jednym projekcie, co do którego szczególnie zależy Wnioskodawcy na uzyskaniu indywidualnej interpretacji.

Projekt pod nazwą „\`(...)\`” realizowany jest dzięki dofinansowaniu z Unii Europejskiej skierowany jest do firm oraz ich pracowników. W ramach projektu udzielana jest pomoc de minimis dla przedsiębiorców biorących udział w projekcie. Kwota pomocy de minimis wyliczana jest na podstawie zabudżetowanych we wniosku o dofinansowanie kwot, które zawierają również podatek VAT. Okres realizacji 1 października 2020 r. - 30 września 2022 r. Nazwa Osi priorytetowej: II. Efektywne polityki publiczne dla rynku pracy, gospodarki i edukacji. Nazwa Działania: 2.21 Poprawa zarządzania, rozwoju kapitału ludzkiego oraz wsparcie procesów innowacyjnych w przedsiębiorstwach. Instytucja, w której wniosek zostanie złożony: Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości.

Opis działań:

Zadanie 1 - Identyfikacja potencjalnych uczestników wsparcia.

Zadanie 2 – Szkolenia.

Program szkoleń obejmuje m.in. :

A. Część ogólna (wdrożenie zasad projektowania uniwersalnego, podstawowe pojęcia dotyczące tworzenia produktów i usług, wymagania prawne, program Dostępność Plus, możliwości uzyskania wsparcia finansowego).

B. Część specjalistyczna (analiza dobrych praktyk, planowanie strategii rozwoju produktów, możliwości komercjalizacji rozwiązań oraz natywne technologie asystujące. Smartfon jako technologia asystująca dla osób z różnego typu niepełnosprawnościami. Standardy architektoniczne- blokery komunikacji i przestrzeni, ergonomia miejsca pracy dla OzN, ewakuacja i sytuacje nadzwyczajne).

Zadanie 3 – Doradztwo.

W trakcie doradztwa przedsiębiorca uzyskuje profesjonalną pomoc w zakresie planowania strategii rozwoju, komercjalizacji rozwiązań z zakresu technologii asystujących i kompensacyjnych, projektowania uniwersalnego. Działania doradcze są związane bezpośrednio z działaniami szkoleniowymi. Wartością dodaną doradztwa jest wykorzystanie narzędzi symulujących, m.in. wózek aktywny, białe laski, stopery. Dla uczestników doradztwa są tworzone warunki symulacyjne np. związane z aranżacją przestrzeni, przeszkodami architektonicznymi, potrzebą korzystania z transkrypcji fonetycznych, kontakt z osobą posługującą się jedynie językiem migowym, do dyspozycji uczestników doradztwa są urządzenia typu pętle indukcyjne, symulatory, a także specjalnie przygotowane rozwiązania ergonomiczne (np. siedziska).

Cel: Wspieranie rozwoju małej i średniej przedsiębiorczości oraz podmiotów ekonomii społecznej.

Cel: Realizację różnorodnych projektów edukacyjnych samodzielnie i w partnerstwie w zakresie założonych celów.

Cel: Prowadzenie kampanii informacyjno-promocyjnych.

Efekty projektu nie będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane, ponieważ wsparcie jest kierowane bezpośrednio tylko i wyłącznie do przedsiębiorstw i ich pracowników biorących udział w projekcie.

Natomiast realizowane przez Fundację cele działania wpisują się w cele statutowe Fundacji, które są prowadzone przez Wnioskodawcę nieodpłatnie.

Jako Fundacja Wnioskodawca jest partnerem projektu i odpowiada w całości za powyżej opisany zakres działań na terenie województwa \`(...)\`.. Pozostałych dwóch Partnerów odpowiada za bliźniacze zadania na terenie województwa \`(...)\` oraz \`(...)\`.

W ramach projektu Wnioskodawca ponosi wydatki związane z najmem sal na doradztwo i szkolenie, jak również otrzymuje faktury za przeprowadzone doradztwo oraz szkolenie. Powyższe zostało zlecone firmie, która została wyłoniona w ramach postępowania zamieszczonego na bazie konkurencyjności. Wnioskodawca ponosi również wydatki związane z zakwaterowaniem oraz wyżywieniem uczestników projektu podczas szkoleń.

Za powyższe pozycje Wnioskodawca otrzymuje na podstawie wystawionych wcześniej protokołów faktury z naliczonym podatkiem od towarów i usług VAT. Projekt w całości dofinansowany jest z Unii Europejskiej, a uczestnicy nie wnoszą żadnych opłat. Ważne, aby nadmienić, że w przedmiotowym projekcie Wnioskodawca nie prowadzi szkoleń zawodowych, więc uznaje naliczanie VAT za poprawne. Faktury wystawiane są przez dostawców/wykonawców dla Wnioskodawcy czyli na \`(...)\` i zawsze są w terminie opłacane.

\`(...)\` nie jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług VAT, a co za tym idzie nie może go odzyskać. Z tego powodu uważa, że podatek VAT naliczony na fakturach powinien być w całości kwalifikowalnym wydatkiem przedmiotowego projektu.

### Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od faktur zakupu towarów i usług, wystawionych w związku z realizacją projektów, współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej, w których Wnioskodawca występuje jako Partner bądź Beneficjent?

### Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca wyraża stanowisko, iż przytoczony stan faktyczny i prawny w zakresie przedmiotowej sprawy nie pozwala mu na odliczenie podatku od towarów i usług (VAT) od faktur zakupu towarów i usług, wystawionych w związku z realizacją projektów, współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej, w których Wnioskodawca występuje jako Partner bądź Beneficjent.

Naturalną zaś konsekwencją stanowiska Wnioskodawcy jest jego uprawnienie do rozliczania przywołanych wyżej kosztów każdorazowo w kwotach brutto, to jest uwzględniających jako kwalifikowalny podatek od towarów i usług (VAT).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem, ustawa definiuje podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie służą czynnościom opodatkowanym, a ponadto nie jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie służą czynnościom opodatkowanym, a ponadto nie jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Tym samym stanowisko Państwa należało uznać za prawidłowe.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).